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Série / Division :
BIC - RICI
Texte :
1/ Le crédit d’impôt pour investissements en Corse (CIIC), prévu à l'article 244 quater E du code général des impôts (CGI), a été aménagé par la loi n° 2021-1900 du 30 décembre 2021 de finances pour 2022 et la loi n° 2022-1726 du 30 décembre 2022 de finances pour 2023 :
l’article 10 de la loi n° 2021-1900 du 30 décembre 2021 de finances pour 2022 prévoit que la transmission de biens ayant ouvert droit au bénéfice du CIIC, dans le cadre d’une opération de restructuration visée à l'article 151 octies A du CGI, n’entraîne pas la reprise de l’avantage fiscal, sous réserve que le bénéficiaire de la transmission prenne l'engagement d'exploiter en Corse les biens transmis dans le cadre d'une activité éligible pendant le délai de conservation restant à courir ;
Cette disposition s’applique à l'impôt sur le revenu dû au titre de l'année 2021 et des années suivantes.
l'article 43 de la loi n° 2022-1726 du 30 décembre 2022 de finances pour 2023 proroge l'application du crédit d'impôt aux investissements réalisés jusqu'au 31 décembre 2027 ;
l'article 44 de la loi n° 2022-1726 du 30 décembre 2022 de finances pour 2023 précise les conditions d'éligibilité au crédit d'impôt des investissements réalisés par les établissements de tourisme assimilables à des résidences de tourisme.
2/ Par ailleurs, des précisions sont également apportées concernant :
les conditions d'éligibilité des habitations légères de loisirs (mobil-homes) ainsi que les modalités de détermination de l’assiette de ces investissements ;
l'éligibilité des investissements réalisés dans le secteur hôtelier et para-hôtelier.
Actualité liée :
X
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Signataire des documents liés :
Bruno Mauchauffée, adjoint au directeur de la législation fiscale
| Bulletin officiel des finances publiques - impôts | ACTU-2023-00018 | https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/13813-PGP.html/ACTU-2023-00018 | 2023-06-21 00:00:00 | 3d2604fe941bb4b577ccee282c0ce059d68649bb30188f2a3361be40957214b3 | [
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Série / Division :
RSA - GEO
Texte :
Les marins pêcheurs exerçant leur activité en dehors des eaux territoriales françaises peuvent, sous certaines conditions, bénéficier de l'exonération partielle d'impôt sur le revenu prévue au II de l'article 81 A du code général des impôts.
Le salaire de référence à retenir pour le calcul de la fraction de rémunération exonérée s'élève à 19 293 € au titre de l'imposition des revenus de 2022.
Sous réserve des actualisations qui pourraient intervenir au cours de l'année 2023, le salaire de référence à retenir pour le calcul de la fraction de rémunération exonérée s'élèvera à 20 193 € au titre de l'imposition des revenus de 2023.
Actualité liée :
X
Document lié :
BOI-RSA-GEO-10-30-20 : RSA - Régimes territoriaux particuliers - Salariés détachés à l'étranger par leur employeur - Conditions spécifiques aux exonérations partielles - Cas particulier des marins pêcheurs
Signataire du document lié :
Bruno Mauchauffée, adjoint au directeur de la législation fiscale
| Bulletin officiel des finances publiques - impôts | ACTU-2023-00082 | https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/13934-PGP.html/ACTU-2023-00082 | 2023-06-28 00:00:00 | 79c2fa009c55f7297fe2cbc0d5a2f29f4e31bb68a1e4e5e6b9c8a10417f23816 | [
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Série / Division :
RSA - CHAMP
Texte :
1/ Aux termes des dispositions de l’article 5 de la loi n° 2021-1900 du 30 décembre 2021 de finances pour 2022, les pourboires remis volontairement par les clients pour le service, soit directement aux salariés, soit à l'employeur et reversés par ce dernier au personnel en contact avec la clientèle, sont temporairement exonérés d’impôt sur le revenu pour les salariés dont la rémunération mensuelle n'excède pas, au titre des mois concernés, 1,6 SMIC (salaire minimum interprofessionnel de croissance).
Cette exonération s'applique aux pourboires remis au cours des années 2022 et 2023.
2/ Aux termes des dispositions du second alinéa de l'article 80 undecies du code général des impôts (CGI) dans sa rédaction issue de l'article 35 de la loi n° 2022-1726 du 30 décembre 2022 de finances pour 2023, les indemnités versées aux députés européens en application de l'article 9 de la décision du Parlement européen 2005/684/CE du 28 septembre 2005 portant adoption du statut des députés au Parlement européen sont imposables à l'impôt sur le revenu dans la catégorie des traitements et salaires.
La double imposition à laquelle conduit, à ce titre, l'impôt sur le revenu dû en France ainsi que l'impôt européen auquel ces indemnités sont, par ailleurs, soumises, est évitée par l’octroi d’un crédit d’impôt égal au montant de l’impôt européen acquitté, dans la limite de l’impôt dû en France sur ces indemnités en application de l'article 199 quater du CGI.
Ces dispositions s'appliquent aux indemnités perçues à compter du 1er janvier 2022.
Actualité liée :
X
Document lié :
BOI-RSA-CHAMP-20-10 : RSA - Champ d'application des traitements, salaires et revenus assimilés - Éléments du revenu imposable - Rémunération principale des personnes en activité
Signataire du document lié :
Bruno Mauchauffée, adjoint au directeur de la législation fiscale
| Bulletin officiel des finances publiques - impôts | ACTU-2023-00033 | https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/13831-PGP.html/ACTU-2023-00033 | 2023-06-29 00:00:00 | 90ef21c225d66496040628a0e575855b45957a47d510a4fe2396ff28f894de19 | [
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0.054861653596162796,
-0.02903149276971817,
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0.01696709357202053,
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0.026921778917312622,
0.02157142572104931,
-0.0033328761346638203,
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0.0261788759380579,
-0.07461130619049072,
0.020397573709487915,
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0.025323230773210526,
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-0.0023990317713469267,
0.01481988187879324,
0.044703491032123566
] |
Séries / Division :
TVA - CHAMP ; ANNX
Texte :
Le 4° du II de l'article 262 du code général des impôts (CGI) prévoit que sont exonérées de taxe sur la valeur ajoutée (TVA) les opérations de livraison, de transformation, de réparation, d'entretien, d'affrètement et de location portant sur les aéronefs utilisés par des compagnies de navigation aérienne dont les services à destination ou en provenance de l'étranger ou des collectivités et départements d'outre-mer, à l'exclusion de la France métropolitaine, représentent au moins 80 % des services qu'elles exploitent. Cette condition d'éligibilité est appréciée au vu des déclarations souscrites par les compagnies aériennes auprès de leur ministère de tutelle.
En vue de bénéficier de cette exonération, les compagnies aériennes sont tenues de délivrer à chacun de leurs fournisseurs une attestation certifiant qu'elles remplissent bien les conditions leur permettant de prétendre au dispositif.
Afin de simplifier cette obligation, sont réputées satisfaire à cette condition et sont donc dispensées de produire ces attestations, les compagnies aériennes françaises mentionnées au BOI-ANNX-000215.
La liste publiée au BOI-ANNX-000215 est actualisée en fonction des données de trafic de l'année 2022.
Actualité liée :
X
Document lié :
BOI-ANNX-000215 : ANNEXE - TVA - Liste des compagnies aériennes françaises réputées remplir les conditions du 4° du II de l'article 262 du CGI et pouvoir bénéficier de la dispense d'attestations auprès de leurs fournisseurs
Signataire du document lié :
Bruno Mauchauffée, adjoint au directeur de la législation fiscale | Bulletin officiel des finances publiques - impôts | ACTU-2023-00109 | https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/14031-PGP.html/ACTU-2023-00109 | 2023-10-04 00:00:00 | 420ac62a3d50fa1558d07982b9625eb148d984403f6f91530046714153c8a144 | [
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Série / Division :
BIC - CHG
Texte :
En application de l'arrêté du 26 janvier 2023 portant adoption de mesures transitoires sur le calcul de l'usure en application de l'article L. 314-8 du code de la consommation et de l'article L. 313-5 du code monétaire et financier, dans sa version en vigueur au 1er juillet 2023, les seuils de l'usure prévus au premier alinéa de l'article L. 314-6 du code de la consommation et à l'article L. 313-5 du code monétaire et financier sont, à titre transitoire, calculés mensuellement par la Banque de France. Il en va de même s'agissant des taux effectifs moyens pratiqués par les établissements de crédit au cours des trois mois précédents. Ces modalités de fixation du seuil de l'usure et d'actualisation des taux effectifs moyens sont applicables à compter du 1er février 2023, pour une durée de douze mois.
Dans cette situation, le taux maximum des intérêts admis en déduction d'un point de vue fiscal peut être actualisé selon la même périodicité, pour chaque exercice clos au cours de la période concernée. En effet, il est rappelé que dès la publication au Journal officiel des taux effectifs moyens, les entreprises peuvent utiliser, pour déterminer les taux de référence pour les fractions de trimestres civils comprises dans leur exercice, les taux moyens correspondants.
Le taux de référence servant au calcul du plafonnement des intérêts déductibles en application des dispositions du 3° du 1 de l'article 39 du code général des impôts est mis à jour pour les exercices de douze mois clos du 30 juin 2023 au 29 septembre 2023.
Actualité liée :
X
Document lié :
BOI-BIC-CHG-50-50-30 : BIC - Frais et charges - Charges financières - Intérêts des avances consenties par les associés en sus de leur part de capital - Taux d'intérêt limite
Signataire du document lié :
Bruno Mauchauffée, adjoint au directeur de la législation fiscale | Bulletin officiel des finances publiques - impôts | ACTU-2023-00125 | https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/14061-PGP.html/ACTU-2023-00125 | 2023-10-18 00:00:00 | abe9700cb41d21416bacc717b42c89e8d98b200140d58f4f11ddd9bc911be576 | [
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Série / Divisions : TVA - CHAMP ; TVA - DECLATexte : À la suite de la consultation publique qui a eu lieu du 18 janvier 2023 au 15 mai 2023, la présente publication complète les commentaires relatifs aux règles de taxe sur la valeur ajoutée (TVA) applicables aux opérations d'importation en apportant des précisions et des exemples supplémentaires s'agissant :des déménagements internationaux (BOI-TVA-CHAMP-20-60-20) ;des règles de redevabilité en cas d'importations irrégulières (BOI-TVA-DECLA-10-20) ;des exceptions à l'obligation d'identification à la TVA pour la réalisation de certaines opérations d'importations (BOI-TVA-DECLA-10-20 et BOI-TVA-DECLA-20-20-10-20) ;des règles applicables lors de la sortie d'un bien d'une situation ou d'un régime douanier particuliers (BOI-TVA-CHAMP-40-10-30).Actualité liée :18/01/2023 : TVA - Consultation publique - Nouvelles règles de déclaration et de paiement de la TVA à l'importation (loi n° 2019-1479 du 28 décembre 2019 de finances pour 2020, art. 181)Documents liés :BOI-TVA-CHAMP-20-50-50 : TVA - Champ d'application et territorialité - Territorialité - Lieu des prestations de services - Dérogations à la règle générale afférente à des prestations de services fournies à des personnes non assujetties établies ou domiciliées hors de l'Union européenneBOI-TVA-CHAMP-20-60-20 : TVA - Champ d'application et territorialité - Territorialité - Transports internationaux de marchandisesBOI-TVA-CHAMP-20-70 : TVA - Champ d'application et territorialité - Territorialité - Précisions relatives à certaines opérations réalisées par des assujettis non établis en FranceBOI-TVA-CHAMP-40-10-30 : TVA - Champ d'application et territorialité - Suspension de la taxe - Situations ou régimes douaniers - Sortie des biensBOI-TVA-DECLA-10-20 : TVA - Régimes d'imposition et obligations déclaratives et comptables - Redevable de la taxe - Acquisitions intracommunautaires de biens et importationsBOI-TVA-DECLA-20-20-10-20 : TVA - Régimes d'imposition et obligations déclaratives et comptables - Obligations et formalités déclaratives - Déclaration des opérations réalisées et paiement de l'impôt - Présentation générale - Service compétentSignataire des documents liés :Bruno Mauchauffée, adjoint au directeur de la législation fiscale | Bulletin officiel des finances publiques - impôts | ACTU-2023-00150 | https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/14102-PGP.html/ACTU-2023-00150 | 2023-12-27 00:00:00 | b3e9990a023ba1a776db4e5eaf2ae0517123b26925b0b4d4392c73e714361d3a | [
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] |
Série / Division :ENR - DMTGTexte :À la suite de la consultation publique du 6 avril au 6 juin 2021, des précisions sont apportées sur les assouplissements des obligations déclaratives prévues à l'article 787 B du code général des impôts (CGI) (loi n° 2018-1317 du 28 décembre 2018 de finances pour 2019, art. 40), à l'article 294 bis de l'annexe II au CGI et à l'article 294 ter de l’annexe II au CGI.Actualité liée :06/04/2021 : ENR - Consultation publique - Mutations à titre gratuit - Exonération partielle en raison de la nature du bien transmis : transmission d'entreprises ayant une activité industrielle, commerciale, artisanale, agricole ou libérale - Précisions sur les assouplissements des conditions prévues à l'article 787 B du CGI (loi n° 2018-1317 du 28 décembre 2018 de finances pour 2019, art. 40)Document lié :BOI-ENR-DMTG-10-20-40-30 : ENR - Mutations à titre gratuit - Successions - Champ d'application des droits de mutation par décès - Exonérations et régimes spéciaux - Exonération partielle en raison de la nature du bien transmis - Obligations déclaratives pour la transmission des parts ou actions de sociétés ayant une activité industrielle, commerciale, artisanale, agricole ou libéraleSignataire du document lié :Bruno Mauchauffée, adjoint au directeur de la législation fiscale | Bulletin officiel des finances publiques - impôts | ACTU-2022-00131 | https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/13709-PGP.html/ACTU-2022-00131 | 2024-04-04 00:00:00 | d1adeaf9f94addff963cc8e57f7f8dcfce9fbb57dddf84f807f2d6842c3f6535 | [
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Séries / Division :SJ - AGR ; ANNXTexte :La liste des renseignements et pièces à produire dans le cadre de toute demande d'agrément au titre des aides fiscales aux investissements productifs outre-mer réalisés sur le fondement de l'article 199 undecies B du code général des impôts (CGI), de l'article 217 undecies du CGI, de l'article 244 quater W du CGI ou de l'article 244 quater Y du CGI est actualisée.Document lié :BOI-ANNX-000292 : ANNEXE - SJ - Liste des renseignements et pièces à produire dans le cadre de toute demande d'agrément au titre des aides fiscales aux investissements productifs outre-merSignataire du document lié :Olivier Palat, chef du bureau agréments et animation des rescrits | Bulletin officiel des finances publiques - impôts | ACTU-2024-00055 | https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/14165-PGP.html/ACTU-2024-00055 | 2024-04-10 00:00:00 | e7b490ab2dda90666e1afc7673f5a091ed88a494928f90c1ca5d27e7ccf259d7 | [
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Série / Division :IS - RICITexte :La présente publication corrige une erreur matérielle concernant la date de dépôt de la déclaration spéciale n° 2079-VIDEO-SD (CERFA n° 13606) relative au crédit d'impôt en faveur des créateurs de jeux vidéo.Actualité liée :15/05/2024 : IS - Crédit d'impôt en faveur des créateurs de jeux vidéo - Bornage du dispositif (loi n° 2023-1322 du 29 décembre 2023 de finances pour 2024, art. 55)Document lié :BOI-IS-RICI-10-50 : IS - Réductions et crédits d'impôt - Crédit d'impôt en faveur des créateurs de jeux vidéoSignataire du document lié :Bruno Mauchauffée, adjoint au directeur de la législation fiscale | Bulletin officiel des finances publiques - impôts | ACTU-2024-00148 | https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/14320-PGP.html/ACTU-2024-00148 | 2024-05-22 00:00:00 | 0706988e3296e086a6fa099c4db353a54a21eb8ef8b512113b1ffb39cd0d5738 | [
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] |
Série / Divisions :IF - TFB ; IF - CFETexte :1/ Le 1° du I de l'article 68 de la loi n° 2021-1900 du 30 décembre 2021 de finances pour 2022 a prévu la prorogation jusqu'au 31 décembre 2023 des exonérations de taxe foncière sur les propriétés bâties et de cotisation foncière des entreprises en faveur des activités commerciales dans les quartiers prioritaires de la politique de la ville, codifiées respectivement à l'article 1383 C ter du code général des impôts (CGI) et au I septies de l'article 1466 A du CGI.Les 15° et 30° du I de l'article 73 de la loi n° 2023-1322 du 29 décembre 2023 de finances pour 2024 ont prorogé d'une année supplémentaire ces exonérations, soit jusqu'au 31 décembre 2024.2/ Par ailleurs, le décret n° 2023-1314 du 28 décembre 2023 modifiant la liste des quartiers prioritaires de la politique de la ville dans les départements métropolitains fixe la nouvelle liste des QPV pour les départements métropolitains à compter du 1er janvier 2024.3/ Enfin, la présente publication intègre également des précisions sur les modalités de décompte des salariés à la suite des modifications du calcul de l'effectif salarié opérées par l'article 12 de la loi n° 2019-486 du 22 mai 2019 relative à la croissance et la transformation des entreprises (dite « loi PACTE »).Actualité liée :XDocuments liés :BOI-IF-TFB-10-160-60 : IF - Taxe foncière sur les propriétés bâties - Champ d'application et territorialité - Exonération des immeubles situés dans des zones délimitées - Exonération des immeubles rattachés à des entreprises commerciales implantées dans les quartiers prioritaires de la politique de la villeBOI-IF-CFE-10-30-50-60 : IF - Cotisation foncière des entreprises - Champ d'application - Personnes et activités exonérées - Exonérations facultatives temporaires accordées dans le cadre de la politique de la ville - Activités commerciales dans les quartiers prioritaires de la politique de la villeSignataire des documents liés :Bruno Mauchauffée, adjoint au directeur de la législation fiscale | Bulletin officiel des finances publiques - impôts | ACTU-2022-00064 | https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/13555-PGP.html/ACTU-2022-00064 | 2024-06-19 00:00:00 | dcf237cb0075e94091f21c158013d943f237387b239c8294465e67e77d564b7a | [
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Série / Divisions :TVA - LIQ ; ANNXTexte :Des précisions sont apportées sur le taux de taxe sur la valeur ajoutée (TVA) applicable aux travaux portant sur les avancées de toit attenantes aux locaux d'habitation achevés depuis plus de deux ans.Ainsi, le taux de 10 % de TVA prévu par les dispositions de l'article 279-0 bis du code général des impôts (CGI) s'applique aux travaux d'amélioration, de transformation, d'aménagement ou d'entretien portant sur les ouvrages concernés, quelle que soit leur dénomination, consistant en des avancées de toit couvrant des surfaces attenantes à la construction existante, reposant ou non sur des piliers fixés au sol, et qui répondent aux deux conditions cumulatives suivantes :ils n’ont pas pour effet de clore les surfaces concernées et, ainsi, n’augmentent pas la surface de plancher des constructions existantes ;ils ne portent pas sur du gros œuvre, ce qui implique notamment que la mise en place de piliers ne donne pas lieu à des fondations autres que celles strictement nécessaires à leur maintien ou à l’édification de murets sur lesquels reposeraient ces piliers.Actualité liée :XDocuments liés :BOI-TVA-LIQ-30-20-90-30 : TVA - Liquidation - Prestations de services imposables aux taux réduits - Travaux (autres que de construction ou de reconstruction) portant sur des locaux à usage d'habitation achevés depuis plus de deux ans - Opérations particulièresBOI-ANNX-000208 : ANNEXE - TVA - Taux applicables aux travaux extérieurs et assimilésBOI-ANNX-000209 : ANNEXE - TVA - Taux de TVA applicables aux travaux sur réseaux liés à des locaux d'habitationBOI-ANNX-000210 : ANNEXE - TVA - Taux de TVA applicables aux opérations d’entretien, de désinfection et de dépannageBOI-ANNX-000211 : ANNEXE - TVA - Taux de TVA applicables aux travaux d’urgence dans des locaux d'habitationSignataire des documents liés :Bruno Mauchauffée, adjoint au directeur de la législation fiscale | Bulletin officiel des finances publiques - impôts | ACTU-2022-00080 | https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/13589-PGP.html/ACTU-2022-00080 | 2024-07-31 00:00:00 | b0c0addd23ab18f71ebc052068de457203fe641e8dd157338e531b11cc71c2bb | [
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0.04176721349358559
] |
1
Aux termes des I, II et IV
de l'article 647 du code général des impôts (CGI), les formalités de l'enregistrement et de la publicité foncière sont fusionnées pour les actes publiés au fichier immobilier
(BOI-ENR-DG-10-30).
L'enregistrement des actes soumis à cette formalité et assujettis obligatoirement à la publicité
foncière résulte de leur publicité. Il en est de même pour les actes admis à la publicité foncière à titre facultatif lorsque la publicité est requise en même temps que l'enregistrement.
En cas de rejet de la formalité de publicité foncière, l'acte est néanmoins réputé enregistré à
la date du dépôt.
10
Les caractères de la formalité unique sont les mêmes que ceux de la formalité de
l'enregistrement et il s'ensuit, plus particulièrement, qu'est applicable le principe de l'indivisibilité des perceptions et des formalités en vigueur en matière d'enregistrement
(BOI-ENR-DG-40-10-10).
20
Les conservateurs des hypothèques sont chargés, en plus de leurs attributions traditionneIles en
matière de publicité des privilèges et des hypothèques et des autres droits sur les immeubles :
- de l'exécution de la formalité fusionnée ;
- de la perception des taxes applicables à l'occasion de ces formalités civiles et fiscales
(CGI, art. 878).
I. Limites du rôle fiscal du conservateur quant aux travaux à exécuter
30
D'une manière générale, seuls les travaux en relation directe avec la formalité fusionnée ou
avec la perception à effectuer au moment où cette formalité est exécutée relèvent de la compétence des conservateurs.
Par suite, le conservateur a la responsabilité de la perception résultant des seules
dispositions incluses dans l'acte présenté à la formalité fusionnée, et il est chargé des travaux matériels annexes à cette formalité. Les services des impôts ont, en ce qui les concernent, compétence
pour assurer l'ensemble des tâches de surveiIlance et de contrôle, et pour recouvrer les droits dont l'exigibilité a été décelée à cette occasion.
40
En définitive, les tâches dévolues aux conservateurs sont les suivantes :
- assiette et recouvrement de l'impôt (y compris les tâches comptables) ;
Remarque : des précisions sur cette fonction sont données ci-après en ce qui
concerne la fiscalité immobilière et l'octroi des crédits d'impôt, et au BOI-ENR-DG-40-20-20-20relative à l'exécution de la formalité fusionnée en ce qui concerne la
nature exacte des travaux à effectuer.
- exercice de la juridiction gracieuse pour les pénalités de retard et les amendes fixes
exigibles sur l'acte lui-même ;
- instruction des affaires contentieuses nées à l'occasion de la perception effectuée à la
conservation.
II. Attributions en matière de fiscalité immobilière
A. Taxe sur la valeur ajoutée (TVA)
50
Le bénéfice des dispositions du
A de l'article 1594 F quinquies du CGI est subordonné à la justification de la prise en charge de la TVA par les
services des impôts compétents (CGI, ann. Il, art. 251).
60
En raison de la corrélation ainsi établie entre les deux taxes (taxe de publicité foncière au
taux réduit prévu à l'article 1594 F quinquies du CGI et TVA), les conservations ont compétence pour recevoir les déclarations afférentes à la TVA et pour encaisser
l'impôt correspondant chaque fois que les trois conditions ci-après sont réunies :
- la taxe doit être due sur une mutation (vente, échange, apport, etc), à l'exclusion d'une
livraison à soi-même ;
- cette mutation doit être constatée par un acte soumis à la formalité fusionnée, ce qui
exclut notamment les mutations verbales et les cessions de parts de sociétés civiles immobilières, même transparentes ;
- le redevable ne doit pas acquitter la taxe sur relevés mensuels ou trimestriels.
Désormais, ces conditions ne sont réunies que pour les seules livraisons
d'immeubles bénéficiant de la mesure transitoire prévue au BOI-TVA-IMM-10-10-20 au II-A, pour lesquelles une déclaration n° 942-SD
(CERFA n° 11115) accompagnée éventueIlement de l'annexe n° 943-SD (CERFA n° 11116) doit être déposée. Ces déclarations sont téléchargeables sur le site
www.impots.gouv.fr.
70
En dehors de la réception des déclarations, le rôle des conservateurs est limité à leur
vérification en la forme et à l'encaissement de la taxe. Ils n'ont pas à intervenir dans le contrôle proprement dit, ni, le cas échéant, dans la surveiIlance des déclarations définitives et le
recouvrement de l'impôt qui peut être dû à cette occasion. Ces tâches de contrôle et de surveiIlance sont assurées par les services des impôts dans les conditions habitueIles. Le recouvrement des
compléments de droits et, éventueIlement, la réception des déclarations définitives, sont confiés au service des impôts du lieu de situation des biens.
B. Plus-values immobilières
80
En matière de plus-values immobilières, le conservateur des hypothèques doit s'assurer :
- que les actes constatant la cession à titre onéreux d'immeubles afférents à la plus-value
comporte les mentions prévues à l'article 74 SJ de l'annexe II au CGI, et est accompagnée de la déclaration
2048-IMM (déclaration disponible sur le site
www.impots.gouv.fr à la rubrique "recherche de
formulaire" , ou indique à défaut dans l'acte la nature et le fondement de cette exonération avec dispense de taxation.
- lorsque l'imposition est due par une personne non domiciliée en France, qu'un représentant
accrédité est désigné et que le prélèvement est acquitté).
III. Rôle du conservateur en matière de paiements fractionnés ou différés et de constitution de garanties
90
Dans le cadre de ses attributions fiscales, le conservateur des hypothèques peut être amené,
dans certains cas, à autoriser le paiement fractionné ou différé des droits, moyennant constitution de garanties éventueIlement (BOI-ENR-DG-50-20-10).
Il peut également avoir à inscrire d'office l'hypothèque légale du Trésor en dehors de tout
fractionnement.
Dans ces deux cas, il est investi de la totalité des pouvoirs dévolus aux comptables de la
DGFiP.
100
Lorsqu'il s'agit d'actes soumis à la formalité unique, il appartient aux conservateurs :
- de recevoir la demande de paiement fractionné ou différé, d'examiner si eIle est régulière
en la forme et si la mutation peut faire l'objet d'une teIle demande ;
- de transmettre cette demande au service des impôts du lieu de situation des biens
(BOI-ENR-DG-50-20-10) ;
- dans tous les cas, d'encaisser les droits immédiatement exigibles et d'exécuter la
formalité.
C'est au service des impôts du lieu de situation des biens en charge de l'enregistrement qu'il
appartient, d'une manière générale, de recouvrer les échéances ultérieures en cas de paiement différé et de donner mainlevée, le moment venu, des garanties prises. | Bulletin officiel des finances publiques - impôts | BOI-ENR-DG-40-20-10 | https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/3272-PGP.html/identifiant=BOI-ENR-DG-40-20-10-20130123 | 2013-01-23 00:00:00 | cd703bcbb87c405e6d15348be3dda9ed40dcda94254425db32e4034795c2a80e | [
-0.09622787684202194,
0.0016116945771500468,
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-0.01454064529389143,
-0.0013806980568915606,
0.001255469280295074,
0.008295388892292976,
0.019794858992099762,
-0.0094046201556921,
-0.02242536097764969,
-0.02570454031229019,
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-0.018258456140756607,
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0.038720112293958664,
-0.03164120391011238,
0.01903790608048439,
-0.00011480717512313277,
0.0768362507224083,
-0.009431708604097366,
-0.008626134134829044,
0.033218368887901306,
0.0001769248046912253,
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0.012784522958099842,
0.02215663529932499
] |
1
L'article 80
du code général des impôts (CGI) considère comme des salaires :
- les rémunérations perçues par les travailleurs à domicile
(article 80 alinéa 1 du CGI) (cf. I) ;
- les gains réalisés par les gérants non salariés des succursales des commerces
de détail alimentaires ou des coopératives de consommation (article
80 alinéa 2 du
CGI) (cf. II) ;
- les rémunérations perçues par les dirigeants d'organismes sans but lucratif,
lorsque le versement des rémunérations s'effectue dans le respect des conditions prévues par les troisième à dixième alinéas du
d du 1° du 7 de l'article 261 du CGI (article 80 alinéa 3
du CGI) (cf. III) ;
- les indemnités, au-delà d'un million d'euros, perçues au titre du préjudice
moral fixées par décision de justice (article
80, alinéa 4 du
CGI) (cf. IV).
I. Travailleurs à domicile
10
Le
1er alinéa de l'article 80 du CGI précise que les gains
réalisés dans l'exercice de leur profession par les travailleurs à domicile répondant à la définition donnée par les
articles
L7412-1,
L7412-2 et
L7413-2
du code du travail et, notamment, n'utilisant pas d'autres concours que ceux prévus au
2° de l'article L7412-1
du même code sont considérés, sur le plan fiscal, comme des salaires.
A. Rappel sommaire de la législation du travail
1. Définition du travailleur à domicile
a. Nature de l'activité exercée
20
Selon l'article
L7412-1 du code du travail, le travailleur à domicile exécute, moyennant une rémunération forfaitaire, pour le compte d'un ou
plusieurs établissements, un travail qui lui est confié soit directement, soit par un intermédiaire.
Il n'y a pas lieu de rechercher :
- s'il existe entre lui et le donneur d'ouvrage un lien de subordination
juridique « sous réserve des dispositions de l'article L8221-6 du code du travail » ;
- s'il travaille sous la surveillance immédiate et habituelle du donneur
d'ouvrage ;
- si le local où il travaille et le matériel qu'il emploie, quelle qu'en soit
l'importance, lui appartient ;
- s'il se procure lui-même les fournitures accessoires ;
- le nombre d'heures accomplies.
En outre, conservent la qualité de travailleurs à domicile ceux qui, en même
temps que le travail, fournissent tout ou partie des matières premières mises en œuvre, lorsque ces matières premières leur sont vendues par un donneur d'ouvrage qui acquiert ensuite l'objet fabriqué
ou par un fournisseur indiqué par le donneur d'ouvrage auquel les travailleurs sont tenus de s'adresser (article
L7412-2
du code du travail).
30
La chambre sociale de la Cour de cassation a, pour sa part, jugé à plusieurs
reprises que la qualité de travailleur à domicile peut être reconnue à des travailleurs intellectuels ou à des prestataires de services.
Ont été ainsi qualifiés de travailleurs à domicile :
- un copiste musical exécutant à domicile des travaux rémunérés selon un
tarif forfaitaire « à la mesure » déterminé par le syndicat des artistes musiciens, pour le compte d'une société d'édition
(Cour de cassation, arrêt du
25 novembre 1970 n° 69-12747) ;
- un professeur effectuant accessoirement à domicile des travaux de
correction de devoirs, rétribués forfaitairement, pour le compte d'un établissement d'enseignement par correspondance
(Cour de cassation, arrêt du 6 octobre 1971
n° 70-10712) ;
- un traducteur à domicile de revues techniques, rémunéré à la page, pour
le compte d'une société industrielle (Cour de
cassation, arrêt du 24 mai 1972 n° 71-10700) ;
- une dactylographe exécutant à son domicile pour le compte d'un architecte
des travaux de dactylographie pour lesquels elle était rémunérée sur production de factures, en fonction de leur importance et selon le tarif fixé en la matière par des arrêtés préfectoraux, le calcul
effectué sur ces bases conférant à la rémunération un caractère forfaitaire
(Cour de cassation, arrêt du 10 janvier 1968
et arrêt
n°72-10154
du 28 juin 1973).
b. Concours autorisés
40
Pour être considérés comme travailleurs à domicile, les intéressés doivent
travailler soit seuls, soit avec leur conjoint, partenaire lié par un pacte civil de solidarité, concubin ou avec leurs enfants à charge au sens fixé par les
articles
L313-3 et
R313-12 du code de la sécurité sociale, ou
avec un auxiliaire.
Remarque : Sont considérés comme enfants à charge au sens de ces articles : les
enfants de moins de 16 ans, les enfants de moins de 18 ans placés en apprentissage, les enfants de moins de 20 ans qui poursuivent leurs études ou qui sont, par suite d'infirmités ou de maladies
chroniques, dans l'impossibilité permanente de se livrer à un travail salarié.
c. Mode de rémunération
50
D'après les
articles
L7422-4
et
L7422-5
du code du travail, le tarif minimum applicable aux travaux exécutés à domicile est le produit du salaire horaire par le temps d'exécution de l'ouvrage donné.
Le salaire horaire est, en principe, fixé par voie de convention ou d'accord
collectif de travail. À défaut, le préfet peut constater le salaire habituellement payé dans la région aux ouvriers de la même profession travaillant en atelier et, le cas échéant, fixer ce salaire.
Le temps d'exécution de l'ouvrage est également établi par les conventions et,
accord collectifs de travail. À défaut, le préfet dresse le tableau de ces temps ou le ministre du Travail les fixe par voie d'arrêté.
À la rémunération forfaitaire ainsi déterminée s'ajoutent, d'une part, les
frais d'atelier et frais accessoires (loyer, chauffage et éclairage du local de travail, force motrice, amortissement normal des moyens de production) et, d'autre part, des majorations dues au
travailleur lorsque les délais fixés par le donneur d'ouvrage pour la remise du travail imposent à l'intéressé de prolonger son activité au-delà de huit heures par jour ouvrable.
Enfin, la valeur des matières premières et des fournitures accessoires que le
travailleur à domicile est tenu de se procurer en tout ou partie ne peut constituer un élément du tarif et doit faire l'objet d'un remboursement séparé. Lorsque le travailleur est tenu de prendre les
fournitures accessoires chez l'employeur, celles-ci doivent lui être fournies gratuitement.
2. Statut
60
Les travailleurs à domicile bénéficient des dispositions législatives et
réglementaires applicables aux salariés ainsi que des dispositions conventionnelles liant le donneur d'ouvrage, sauf stipulations contraires, dans les conventions ou accords collectifs de travail en
cause (article L7413-2 du code du travail).
B. Limites du travail à domicile
70
Les travailleurs à domicile ne doivent pas être confondus avec :
- les artisans, inscrits au répertoire des métiers, qui exercent leur activité
pour leur propre compte et livrent eux-mêmes les produits de leur travail à leurs clients (particuliers ou entreprises) ;
- les façonniers qui ne répondent pas aux conditions ci-dessus posées pour
être considérés comme travailleurs à domicile et exécutent leur travail pour le compte d'industriels ou de commerçants, en toute indépendance technique et sous leur propre responsabilité ;
- les entrepreneurs qui exercent leur activité pour leur propre compte.
C. Régime fiscal
80
Les rémunérations payées à des travailleurs à domicile qui répondent à la
définition donnée ci-dessus (cf. I-A), sont imposables dans la catégorie des traitements et salaires
(article
80, alinéa 1 du CGI).
II. Gérants non salariés des succursales des commerces de détail alimentaire ou des coopératives de consommation
90
Les gains réalisés par les gérants non salariés qui répondent à la définition
donnée par l'article
L7322- 2 du Code du travail sont considérés comme des salaires
par le 2ème alinéa de l'article 80, , du CGI.
A. Rappel de la législation du travail
1. Définition
100
Les personnes qui exploitent, moyennant des remises proportionnelles au
montant des ventes, les succursales des commerces de détail alimentaire ou des coopératives de consommation sont qualifiées « gérants non salariés » lorsque le contrat intervenu ne fixe pas les
conditions de leur travail et leur laisse toute latitude d'embaucher des salariés ou de se faire remplacer à leurs frais et sous leur entière responsabilité. La clause de fourniture exclusive avec
vente à prix imposé est une modalité commerciale qui ne modifie pas la nature du contrat.
Il est précisé que les différends survenus entre les entreprises mentionnées à
l'article
L7322-2 du code du travail et leurs gérants non salariés
relèvent de la compétence des tribunaux de commerce lorsqu'ils concernent les modalités commerciales d'exploitation des succursales et de la compétence des conseils de prud'hommes lorsqu'ils
concernent les conditions de travail des gérants non salariés (article L7322-5 du code du travail).
2. Statut
110
Les gérants non salariés bénéficient des avantages légaux accordés aux
salariés en matière de congés payés (article L7322-1 du code du travail).
B. Régime fiscal
120
Les gains réalisés dans l'exercice de leur profession par les gérants non
salariés qui exploitent des succursales de commerces de détail alimentaire ou de coopératives de consommation et qui répondent à la définition donnée par
l'article
L7322-2 du code du travail sont imposés dans la catégorie
des traitements et salaires (article 80, alinéa 2, du
CGI).
Remarque :En ce qui concerne la situation :
- des gérants salariés et des gérants dépositaires : cf. Série RSA . ;
- des gérants non salariés : cf. Série BNC .
III. Dirigeants d'organismes sans but lucratif
130
Selon le 3ème alinéa de
l'article 80 du CGI, sont imposées dans la catégorie des
traitements et salaires, les rémunérations perçues par les dirigeants d'organismes sans but lucratif, lorsque le versement des rémunérations s'effectue dans le respect des conditions prévues par les
troisième à dixième alinéas du d du 1° du 7 de l'article 261
du CGI (cf. Série TVA ).
IV. Indemnités pour préjudice moral, au-delà d'un million d'euros
140
Depuis l'imposition des revenus de l'année 2011, sont également imposées dans
la catégorie des traitements et salaires les indemnités, au-delà d'un million d'euros, perçues au titre du préjudice moral, fixées par décision de
justice (article
80, alinéa 4 du CGI). | Bulletin officiel des finances publiques - impôts | BOI-RSA-CHAMP-10-40-10 | https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/3805-PGP.html/identifiant=BOI-RSA-CHAMP-10-40-10-20120912 | 2012-09-12 00:00:00 | c85f399d74ad9e29829844d8a614ded6c71c62f500ca20d6e58530b29e51548a | [
-0.08253023773431778,
-0.014358343556523323,
0.0302411001175642,
-0.003647230565547943,
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0.06208197399973869,
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-0.041901592165231705,
0.002818880369886756,
0.0013947694096714258,
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0.000010098357961396687,
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0.04589288309216499,
-0.05030718445777893,
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0.0007339194999076426,
-0.05995887890458107,
0.006728133652359247,
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0.02086021564900875,
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-0.02262944169342518,
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0.018405569717288017,
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0.035896096378564835,
0.011934560723602772,
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0.05046519264578819,
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0.05626176297664642
] |
1
L'article
200 quaterdecies du CGI réserve le bénéfice du crédit d'impôt aux immeubles à
usage d'habitation répondant à des conditions minimales d'habitabilité et affectés à l'habitation principale du contribuable.
A compter du 1er janvier 2010, le bénéfice du crédit d'impôt est subordonné, pour les logements
neufs, à la justification par le contribuable du respect des normes techniques et de performance énergétique exigibles par la législation en vigueur.
Enfin, une majoration du crédit d'impôt s'applique, à compter du 1er janvier 2009, à certains
logements qui présentent un niveau de performance énergétique globale supérieur à celui imposé par la législation en vigueur.
10
La présente section apporte des commentaires sur :
- les conditions communes exigées pour tous les immeubles (sous-section 1,
BOI-IR-RICI-350-10-20-10) ;
- les conditions spécifiques à certains logements (sous-section 2,
BOI-IR-RICI-350-10-20-20). | Bulletin officiel des finances publiques - impôts | BOI-IR-RICI-350-10-20 | https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/3856-PGP.html/identifiant=BOI-IR-RICI-350-10-20-20120912 | 2012-09-12 00:00:00 | d6f5c1484895b431e3bf7e8cafbc4ab517fba7e6a4576e3721724e34d4f21898 | [
-0.029669707641005516,
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0.011350344866514206,
-0.045105334371328354,
0.06903322041034698,
-0.041171733289957047,
0.04472940042614937,
-0.0008169992361217737,
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-0.02132481150329113,
0.006991135887801647,
-0.09702682495117188,
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0.03491713106632233,
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0.00199659145437181,
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0.14184801280498505,
-0.00016730006609577686,
0.009263941086828709,
-0.013906663283705711,
0.03793724998831749,
0.02244686335325241,
0.07517347484827042,
0.10244915634393692,
-0.040966954082250595,
0.0034701970871537924,
-0.04028740152716637,
0.019353743642568588,
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Il convient ainsi de se reporter :
- au III § 600 du BOI-RPPM-RCM-30-20-60 pour les
commentaires relatifs à l'interdiction de prise en charge du prélèvement par le débiteur ;
- au II-A-2-b § 245 du BOI-RPPM-RCM-30-10-10-40 pour
les commentaires relatifs à l'imputation de la retenue à la source sur le prélèvement ;
- au II-D-3 § 550 du BOI-RPPM-RCM-30-10-20-30 pour les
commentaires relatifs à l'imputation retenu à la source à l'étranger.
2
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0.0182863250374794,
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-0.019212450832128525,
0.03654275834560394
] |
1
La taxe de publicité foncière ou le droit d'enregistrement (et les taxes additionnelles) sont
liquidés sur le prix exprimé dans l'acte constatant la mutation, en y ajoutant toutes les charges en capital ainsi que toutes les indemnités stipulées au profit du cédant, à quelque titre et pour
quelque cause que ce soit, ou sur la valeur vénale réelle de l'immeuble si elle est supérieure
(Code général des impôts, art. 683-I et
Livre des procédures fiscales, art. L 17).
10
Le prix exprimé dans l'acte constitue donc l'assiette de l'impôt. Cependant, au prix principal,
il convient d'ajouter les charges augmentatives, les réserves et toutes les indemnités stipulées au profit du cédant (cf. BOI-ENR-DMTOI-10-10-20-20), et de déduire les
obligations contractées par le vendeur au lieu et place de l'acquéreur (cf. BOI-ENR-DMTOI-10-10-20-30).
Mais l'impôt de mutation doit être perçu sur la valeur vénale réelle de l'immeuble lorsqu'elle
est supérieure au prix exprimé (cf. BOI-ENR-DMTOI-10-10-20-40).
20
En vue de faciliter le contrôle de la sincérité des prix exprimés dans les actes de vente qui
portent à la fois sur des immeubles par nature et sur des immeubles par destination, ces derniers doivent faire l'objet d'un prix particulier et d'une désignation détaillée. En cas d'inobservation de
ces prescriptions, l'exécution de la formalité doit être refusée.
30
Par ailleurs, le législateur a prévu, sous certaines conditions, l'application d'abattements sur
l'assiette des droits (cf. BOI-ENR-DMTOI-10-10-20-50).
Bien entendu, quels que soient la nature et le mode de paiement du prix, l'administration peut
percevoir l'impôt sur la valeur vénale réelle de l'immeuble aliéné, établie selon la procédure de rectification contradictoire prévue à
l'article L. 55 du LPF (cf. BOI-ENR-DMTOI-10-10-20-40 ).
40
La présente section a pour objet de présenter :
- la consistance du prix et les modalités de paiement (sous-section 1, cf.
BOI-ENR-DMTOI-10-10-20-10) ;
- les autres éléments imposables (sous-section 2, cf.
BOI-ENR-DMTOI-10-10-20-20 ) ;
- les déductions à opérer (sous-section 3, cf.
BOI-ENR-DMTOI-10-10-20-30) ;
- la valeur vénale réelle (sous-section 4, cf.
BOI-ENR-DMTOI-10-10-20-40) ;
- les abattements sur la base (sous-section 5, cf.
BOI-ENR-DMTOI-10-10-20-50). | Bulletin officiel des finances publiques - impôts | BOI-ENR-DMTOI-10-10-20 | https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/397-PGP.html/identifiant=BOI-ENR-DMTOI-10-10-20-20120912 | 2012-09-12 00:00:00 | 33e086dcdc6c74e53d5e21f4389e5e62ba328980d68d7d583ef7ab21d524d63c | [
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0.01017899438738823,
0.02129361778497696,
-0.05047761648893356,
0.023612717166543007,
-0.04798359051346779,
0.021908316761255264,
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] |
1
Une convention tendant à éviter les doubles impositions en matière d'impôts sur le revenu et sur
la fortune a été signée le 27 septembre 1974 à Bucarest entre le gouvernement de la République française et le gouvernement de la République socialiste de Roumanie.
La
loi n° 75-584 du 5 juillet 1975 (J.O du 6 juillet 1975,
p. 6869) a autorisé l'approbation de cette convention du côté français qui a été publiée par le
décret n° 75-962 du 9 octobre 1975 (JO du 21 octobre
1975, p. 10875 et s.).
Cette convention est entrée en vigueur le 27 septembre 1975.
20
L'article 30 de la convention prévoit que les stipulations qu'elle comporte s'appliquent pour la
première fois :
- en ce qui concerne les impôts perçus par voie de retenue à la source, aux sommes mises en
paiement à compter du 27 septembre 1975 ;
- en ce qui concerne les autres impôts sur le revenu, aux revenus réalisés à compter du
1er janvier 1975 ou afférents à un exercice comptable clos à compter de cette date. | Bulletin officiel des finances publiques - impôts | BOI-INT-CVB-ROU | https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/399-PGP.html/identifiant=BOI-INT-CVB-ROU-20120912 | 2012-09-12 00:00:00 | caca805099ab6707a28959f2a894f9d27eae17ae028cb3da807f0ebb7f8ebd5c | [
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L'article
31 de la loi n° 2017-1837 du 30 décembre 2017 de finances pour 2018 a abrogé l'impôt de solidarité sur la fortune (ISF) et instauré l'impôt sur la fortune immobilière (IFI) qui est codifié de
l'article 964 du code général des impôts (CGI) à
l'article 983 du CGI et commenté s'agissant de l'assiette, au BOI-PAT-IFI-20-30-10.
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0.023514237254858017,
-0.01189015805721283,
0.039162155240774155,
-0.01833261549472809,
0.00012221407087054104,
0.008159993216395378,
-0.02403281070291996,
0.0591479055583477,
-0.0047394405119121075,
0.004258030094206333,
0.020670821890234947,
-0.005872489884495735,
0.013365499675273895,
0.06379922479391098,
0.021998727694153786,
0.02885713055729866,
0.007375088986009359,
0.01636284589767456,
-0.019716836512088776,
-0.029079101979732513,
-0.038335368037223816,
0.0021733453031629324,
0.04879838600754738,
0.09636050462722778,
0.017806164920330048,
0.00040279055247083306,
-0.02612333931028843,
0.028757590800523758,
-0.033547304570674896,
-0.02157606929540634,
-0.018238402903079987,
0.05777968838810921,
-0.003504933789372444,
0.018651526421308517,
-0.02091320976614952,
0.04012267291545868,
0.03299426659941673,
-0.03739525377750397,
0.014511913061141968,
0.04454639181494713,
-0.0007255763630382717,
0.007651263382285833,
-0.013660980388522148,
-0.03160963952541351,
0.016105059534311295,
-0.022206509485840797,
0.06539075821638107,
0.0359116829931736,
0.010851545259356499,
-0.05434972047805786,
0.02625473588705063,
0.027994511649012566,
0.01846943609416485,
-0.002593172946944833,
-0.05236590653657913,
0.03104553371667862,
0.027384547516703606,
0.07373136281967163,
-0.014389046467840672,
-0.018668916076421738,
0.0011958462418988347,
-0.020933981984853745,
0.002428063889965415,
0.00816013291478157,
0.019435960799455643,
-0.039312928915023804,
0.02004331350326538,
0.00039970106445252895,
-0.04090525582432747,
-0.017744384706020355,
-0.026606954634189606,
-0.0012533407425507903
] |
1
Le caractère déductible des travaux s'apprécie au regard de plusieurs critères :
- la nature de la dépense : dépenses de réparation, d'entretien, d'amélioration, de
(re)construction, ou d'agrandissement ;
- la nature de la propriété : travaux réalisés sur une propriété urbaine ou rurale ;
- l'affectation de l'immeuble : travaux réalisés sur un immeuble à usage d'habitation ou sur un
immeuble affecté à un autre usage ;
- le caractère récupérable ou non récupérable de la dépense sur le locataire ;
- l'application d'avantages fiscaux particuliers : travaux réalisés sur un logement pour
lesquels le contribuable a opté pour l'une des déductions au titre de l'amortissement ou pour lesquels il a demandé le bénéfice d'une réduction d'impôt.
Pour plus de commodité, le régime fiscal applicable est exposé en distinguant selon la nature
des travaux réalisés : dépenses de réparation et d'entretien (cf. I § 10 et suivants) ; dépenses d'amélioration (cf. II § 80 et suivants) ; dépenses de
(re)construction et d'agrandissement (cf. III § 180 et suivants). Il convient également de préciser les conditions de déduction en cas de réalisation simultanée de travaux de
nature différente (cf. IV § 230 et suivants).
I. Dépenses de réparation et d'entretien
10
Le a du 1° du I de
l'article 31 du code général des impôts (CGI) autorise la déduction des dépenses de réparation et d'entretien relatives à des
immeubles donnés en location pour la détermination du revenu net des propriétés urbaines ou rurales. Toutefois, les charges supportées par le propriétaire au titre des réparations locatives ne sont
pas, en principe, admises en déduction du revenu brut foncier.
A. Principe de déductibilité
20
Les dépenses de réparation et d'entretien relatives à des immeubles donnés en location sont
admises en déduction pour la détermination du revenu net des propriétés urbaines ou rurales (sur la définition de ces travaux, il convient de se reporter au I-A
§ 10 à 20 du BOI-RFPI-BASE-20-30-10).
Ne sont toutefois pas admises en déduction au titre des dépenses de réparation et d'entretien,
les dépenses indissociables de dépenses d'amélioration qui ne seraient pas déductibles en tant que telles ou d'opérations de construction, reconstruction ou agrandissement dont elles ne constituent
que l'accessoire.
B. Cas particulier des dépenses locatives
30
Les dépenses locatives ne sont pas en principe déductibles. Il existe cependant trois
exceptions :
- les dépenses occasionnées par la vétusté ou la force majeure ;
- les dépenses engagées en vue de faciliter la location ;
- les dépenses récupérables sur le locataire non récupérées.
Les dépenses locatives de réparation et d'entretien s'entendent de celles dont le locataire
est tenu par application de l'article 1754 du code civil.
1. Principe de non-déductibilité
40
Les dépenses locatives de réparation et d'entretien ne peuvent en principe, même payées par le
propriétaire, être admises en déduction pour la détermination du revenu net foncier. En effet :
- elles ne constituent pas des charges de la propriété déductibles pour la détermination du
revenu net foncier sur le fondement de l'article 31 du CGI ;
- elles ne peuvent venir en déduction des revenus bruts encaissés par le propriétaire dès lors
qu'il n'est pas tenu compte en recettes des sommes versées par le locataire au titre des charges leur incombant.
2. Exceptions
a. Dépenses occasionnées par la vétusté ou la force majeure
50
Perdent leur caractère locatif, en vertu de
l'article 1755 du code civil, les dépenses occasionnées par la vétusté ou la force majeure. Il en est de même pour les dépenses
occasionnées par un vice de construction ou une malfaçon.
Ces dépenses, qui constituent des charges de la propriété incombant au propriétaire, sont
admises en déduction au même titre que les travaux d'entretien et de réparation.
Exemple : Peuvent être considérés comme rendus nécessaires par la vétusté et la
force majeure :
- les frais rendus nécessaires par des travaux plus lourds dont la charge incombe au propriétaire
(ex. : peintures effectuées à la suite de la remise en état des conduits de fumée) ;
- les travaux ou réparations faisant suite à un cataclysme naturel (inondation, gelée, etc.).
b. Dépenses engagées en vue de faciliter la location
60
Les dépenses de réparation et d'entretien engagées en vue de faciliter la location peuvent
être admises en déduction dès lors qu'elles sont engagées en vue de l'acquisition et de la conservation du revenu et qu'elles sont supportées par le propriétaire.
La déduction doit toutefois être refusée s'il apparaît que la prise en charge de ces dépenses
par le propriétaire résulte de rapports personnels, familiaux ou d'intérêts existant entre les parties ou de circonstances telles que la location peut être considérée comme anormale.
c. Dépenses récupérables non récupérées
70
Les dépenses supportées pour le compte du locataire par le propriétaire sont admises en
déduction si celui-ci n'a pu en obtenir le remboursement au 31 décembre de l'année du départ du locataire (CGI, art. 31, I-1°-a
ter).
II. Dépenses d'amélioration
80
Les dépenses d'amélioration effectuées sur les immeubles donnés en location sont en principe
des dépenses d'investissement non déductibles. Le législateur a toutefois prévu trois exceptions en faveur (CGI, art. 31, I) :
- des locaux d'habitation, soit sous la forme d'une déduction immédiate (CGI, art. 31,
I-1°-b), soit sous la forme d'une déduction au titre de l'amortissement (CGI, art. 31, I-1°-f, g et h) ;
- des locaux professionnels et commerciaux, pour les seules dépenses d'amélioration destinées
à faciliter l'accueil des personnes handicapées ou destinées à protéger les locaux de l'amiante (CGI, art. 31, I-1°-b bis) ;
- des propriétés rurales. Ainsi sont admises en déduction les dépenses d'amélioration
afférentes aux propriétés bâties dès lors qu'elles sont considérées comme non rentables (CGI, art. 31, I-2°-c) ainsi que l'ensemble des dépenses d'amélioration afférentes aux propriétés non bâties
(CGI, art. 31, I-2°-c quater).
La prise en compte de ces dépenses d'investissement peut éventuellement modifier la
détermination de la plus-value immobilière réalisée lors de la cession de l'immeuble (BOI-RFPI-PVI-20-10-20-20 au IV § 100 et suivants).
A. Principe de non-déductibilité
90
D'une manière générale, les dépenses d'amélioration effectuées dans les immeubles donnés en
location constituent des dépenses d'investissement susceptibles de provoquer directement une augmentation de la valeur de l'immeuble. Elles ne sont donc pas, en principe, admises en déduction dans le
cadre de la détermination du revenu net foncier.
Les dépenses d'amélioration non dissociables de travaux de construction, de reconstruction et
d'agrandissement ne sont pas admises en déduction (cf. IV-C-§ 250).
B. Exception en faveur des immeubles d'habitation
100
Les dépenses d'amélioration réalisées sur des immeubles d'habitation sont déductibles afin
d'encourager la modernisation de l'habitat. La déduction peut prendre la forme :
- d'une déduction immédiate dans la généralité des cas ;
- d'une déduction au titre de l'amortissement obligatoire, lorsque le contribuable a opté,
pour le logement concerné, pour l'une des déductions au titre de l'amortissement « Périssol », « Besson neuf », « Robien » ou « Robien-recentré ».
Toutefois, les dépenses d'amélioration ayant ouvert doit au crédit d'impôt prévu à
l'article 200 quater du CGI, en faveur des économies d'énergie et du développement durable ne sont pas admises en
déduction pour la détermination du revenu net foncier (CGI, art. 31, I-1°-b). En revanche, la part des dépenses excédant le
plafond ouvrant droit au crédit d'impôt peut être déduite des revenus fonciers dans les conditions prévues au b du 1° du I de l'article 31 du CGI.
Remarque : Lorsque les produits tirés de la location du logement concerné sont
imposés selon le régime simplifié d'imposition, dit « micro-foncier », prévu à l'article 32 du CGI, la circonstance que des
dépenses effectuées dans ce logement ont ouvert droit au bénéfice du crédit d'impôt est sans incidence sur l'application dudit régime. En particulier, il n'y pas lieu de retrancher les dépenses ayant
ouvert droit au crédit d'impôt du montant de l'abattement forfaitaire.
1. Déduction immédiate
a. Dépenses déductibles
110
Le b du 1° du I de
l'article 31 du CGI prévoit que les dépenses d'amélioration réalisées sur un immeuble affecté à l'habitation sont déductibles
immédiatement, à l'exclusion des frais correspondant à des travaux de construction, de reconstruction ou d'agrandissement.
Les dépenses d'amélioration effectuées dans des locaux autres que des locaux d'habitation
loués ne sont pas déductibles (en ce sens,
CE, arrêt du 8 juillet 1992, n° 93366, ;
Cour administrative d'appel de Paris, 9
novembre 1993, n° 91PA00387).
b. Condition d'affectation à l'habitation
120
La condition d'affectation de l'immeuble à usage d'habitation doit être appréciée lors de
l'exécution des travaux. Il est par ailleurs admis que les dépenses d'amélioration réalisées sur une dépendance immédiate d'un immeuble d'habitation soient également immédiatement déductibles.
Lorsque l'occupation temporaire à un autre usage que l'habitation ne s'est pas accompagnée
de travaux modifiant la conception, l'aménagement ou les équipements d'un immeuble destiné originellement à l'habitation, elle n'a pas pour effet de changer la destination initiale de cet immeuble.
Dès lors, et une fois que l'occupation temporaire à un autre usage que l'habitation a pris fin, la déduction des dépenses d'amélioration réalisées en vue de la relocation à usage d'habitation est
autorisée (CE, arrêt du 20 juin 1997, n°
137749).
Dans la mesure où les travaux réalisés en vue de la location à usage d'habitation ne sont pas
considérés comme entraînant un changement d'affectation, le contribuable ne peut pas bénéficier des dispositifs « Robien » ou « Robien-recentré » sur le fondement de l'acquisition d'un local en vue de
sa transformation en logement. Il peut le cas échéant bénéficier de ces dispositifs sur le fondement de l'acquisition d'un logement qui ne répond pas aux caractéristiques de décence et qui fait
l'objet de la part de l'acquéreur, de travaux de réhabilitation.
En revanche, lorsque les travaux ont eu pour effet de modifier la conception, l'aménagement ou
les équipements de l'immeuble destiné originellement à l'habitation, les travaux liés au retour à l'habitation des locaux demeurent non déductibles des revenus fonciers
(BOI-RFPI-BASE-20-30-10 au III § 110 et suivants sur la définition des travaux de reconstruction). Dans ce cas, les dispositifs précités
sont applicables, toutes conditions étant par ailleurs remplies.
Remarque : Toutefois, pour les dépenses de transformation ou de réaffectation à
l'habitation déductibles dans le cadre du dispositif « Ancien Malraux », il convient de se reporter aux I-B-4 et 5 § 80 à 140 du
BOI-RFPI-SPEC-40-20.
2. Déduction au titre de l'amortissement
130
Le propriétaire (ou l'associé de la société propriétaire) qui a opté pour le dispositif
« Périssol », « Besson neuf », « Robien » ou « Robien-recentré » ne peut, pour le logement concerné, demander la déduction immédiate des dépenses d'amélioration. Les f, g et h du 1° du I de
l'article 31 du CGI prévoient en effet que les dispositions du b du 1° du I du même article ne sont pas applicables en cas
d'option pour l'une de ces déductions au titre de l'amortissement.
Ces dépenses ne peuvent être prises en compte que sous la forme d'une déduction au titre de
l'amortissement égale à 10 % du montant des dépenses pendant 10 ans. Ces dispositions ne sont subordonnées à aucun nouvel engagement de location de l'immeuble ou de conservation des titres.
Il en est bien entendu de même pour les logements ouvrant droit à la déduction spécifique
prévue au 1° du I de l'article 31 du CGI (dispositif « Borloo-neuf » en faveur du logement intermédiaire), dès lors que, pour bénéficier de ces dernières dispositions, le contribuable doit avoir opté
pour le dispositif « Robien-recentré », mentionné ci-dessus.
Pour plus de précisions sur les amortissements «Périssol», «Besson neuf», «Robien»,
« Robien-recentré » et « Borloo-neuf », il convient de se reporter au BOI-RFPI-SPEC-20.
C. Exceptions en faveur des locaux professionnels et commerciaux
140
Le b bis du 1° du I de
l'article 31 du CGI prévoit que sont déductibles les dépenses d'amélioration afférentes aux locaux professionnels et commerciaux
destinés à faciliter l'accueil des personnes handicapées et à protéger les locaux de l'amiante.
Les locaux professionnels et commerciaux s'entendent des locaux qui ont un usage autre que
l'habitation (locaux dans lesquels sont exercées des activités commerciales, industrielles, libérales, etc.).
1. Dépenses d'amélioration destinées à faciliter l'accueil des personnes handicapées
150
Les travaux destinés à faciliter l'accueil des handicapés peuvent être admis en déduction
s'ils sont dissociables de travaux de construction, reconstruction ou agrandissement (sur la notion de travaux dissociables, cf.IV § 230).
La notion d'accueil des personnes handicapées doit être entendue au sens large. Elle
s'applique aussi bien à la présence continue de personnes handicapées (salariés, etc.) qu'à l'accueil temporaire de ces personnes (visiteurs, clients, usagers, etc.).
Le tableau ci-dessous dresse une liste indicative de dépenses déductibles
(annexe
III, B de l'arrêté du 30 décembre 1987 relatif à la nature des travaux pouvant être financés par la subvention à l'amélioration des logements locatifs sociaux).
Cheminement extérieur
Élargissement du cheminement du portail d'entrée
Construction d'une rampe pour doubler ou remplacer un emmarchement
Aménagement de bateaux pour franchir les trottoirs
Suppression de murs, murets, de portes ou portails, de marches, seuils, ressauts ou de tout autre obstacle
Amélioration du revêtement du sol ou du sol lui-même en vue d'obtenir un sol ferme et non glissant, par
exemple
Installation de mains courantes
Emplacement de stationnement
Élargissement ou aménagement de places de parking destinée à faciliter l'accueil des personnes handicapées
Parties communes à l'intérieur de l'immeuble
Élargissement de la porte d'entrée, des portes et des accès des parties communes conduisant aux logements,
couloirs, divers locaux (exemples : local vide-ordures, local à vélos, caves, parkings, etc.), élargissement des couloirs
Construction d'une rampe
Suppression de murs, de cloisons, de portes, de marches, de seuils, de ressauts, ou d'autres obstacles
Amélioration de revêtement des sols
Installation de mains courantes, d'un ascenseur, ou d'autres appareils permettant le transport de personnes
handicapées (monolift, monte-malades, plate-forme ou appareil élévateur par exemple)
Modification des boîtes aux lettres et de divers systèmes de commandes
Travaux d'accessibilité et d'adaptation du logement
Élargissement de la porte d'entrée, des portes intérieures du logement, des portes d'accès aux balcons,
terrasses, loggias, jardins
Construction d'une rampe
Suppression de marches, de seuils et de ressauts
Suppression ou modification des murs, cloisons et placards
Modification de l'aménagement intérieur et de l'équipement des pièces d'eau (cuisine, W-C, bains, douches,
buanderie, etc.) : évier, lavabo, baignoire, douche, W-C, placards, etc.
Amélioration des revêtements de sols
Installation de mains courantes, barres d'appui, poignées de rappel de portes, protection de murs et de
portes
Modification de la robinetterie, des divers systèmes de fermeture, d'ouverture ou des systèmes de commandes
des installations électriques, d'eau, de gaz, du chauffage
Modification des volets et fenêtres
Alerte à distance (équipements et branchement)
Travaux d'adaptation, de modification pour tenir compte des différentes déficiences sensorielles
(exemples : systèmes de commande, de signalisation, d'alerte, etc., qu'ils soient tactiles, lumineux, sonores, etc.)
2. Protection des locaux contre les effets de l'amiante
160
Les dépenses dont la déduction est autorisée sont les dépenses d'amélioration destinées à
protéger les locaux des effets de l'amiante, à l'exclusion des frais correspondant à des travaux de construction, de reconstruction ou d'agrandissement.
Lorsque les opérations de recherche et d'analyse ont mis en évidence la présence d'amiante, et
quel que soit le niveau d'empoussièrement détecté, les dépenses destinées à protéger les locaux des effets de l'amiante, qui peuvent être déduites pour la détermination des revenus fonciers,
s'entendent des dépenses de travaux d'enlèvement de l'amiante ou des matériaux contenant de l'amiante, tels que flocage, calorifugeage ou faux plafonds, ou de confinement de ces matériaux par fixation
ou encoffrement (des exemples de dépenses d'amélioration sont cités au II-D § 100 du BOI-RFPI-BASE-20-30-10).
D. Exceptions en faveur des propriétés rurales
170
S'agissant des propriétés rurales, sont admises en déduction des revenus fonciers imposables,
les dépenses suivantes (CGI, art. 31, I):
- dépenses d'amélioration non rentables afférentes aux propriétés bâties autres que les locaux
d'habitation, lorsqu'elles ne sont pas susceptibles d'entraîner une augmentation du fermage (CGI, art. 31, I-2°-c) ;
- dépenses d'amélioration afférentes aux propriétés non bâties et effectivement supportées
par le propriétaire, sans condition particulière (CGI, art. 31, I-2°-c quater) ;
- travaux de restauration ou de gros entretien réalisés en vue du maintien en bon état
écologique et paysager de certains espaces naturels protégés qui ont reçu l'accord préalable de l'autorité administrative compétente (CGI, art. 31, I-2°-c quinquies).
Pour plus de précisions sur les travaux d'améliorations des propriétés rurales, il convient
de se reporter au II-C § 60 et suivants du BOI-RFPI-SPEC-10.
III. Dépenses de (re)construction et d'agrandissement
180
Les dépenses d'investissement correspondant à des travaux de construction, reconstruction ou
d'agrandissement d'un immeuble ne sont pas, en principe, admises en déduction du revenu brut foncier (cf. III-A § 190). Le législateur a toutefois prévu deux exceptions (cf.
III-B 200).
Lorsqu'elles n'ont pas été déduites, ces dépenses d'investissement sont, en principe, prises
en compte pour la détermination de la plus-value immobilière réalisée lors de la cession de l'immeuble (BOI-RFPI-PVI-20-10-20-20 au IV § 100 et
suivants).
A. Principe de non-déductibilité
190
De la même manière que les dépenses d'amélioration, les dépenses de construction, de
reconstruction ou d'agrandissement effectuées dans les immeubles donnés en location constituent des dépenses d'investissement susceptibles d'entraîner directement une augmentation de la valeur de
l'immeuble.
En conséquence, elles ne sont pas admises en charges déductibles dans le cadre de la
détermination du revenu net foncier.
Il est également rappelé que les dépenses qui ont entraîné un accroissement de l'actif ne
peuvent être admises en déduction.
A cet égard, ont été regardés comme ayant constitué une véritable opération de
reconstruction et de rénovation, et, par suite, comme des dépenses d'investissement les importants travaux ayant pour objet la transformation de chais en bâtiments industriels : ils consistaient
notamment à remplacer la charpente en bois par une charpente métallique, à poser une couverture neuve et à reconstruire une grande partie des pignons et autres murs extérieurs
(CE, arrêt du 21 juillet 1972, n°
81380).
B. Exceptions
200
Deux exceptions sont prévues : la première en faveur des propriétés rurales et la seconde en
faveur des logements pour lesquels l'option pour l'une des déductions au titre de l'amortissement a été exercée.
1. Déduction immédiate de certaines dépenses effectuées sur des propriétés rurales
210
Le c ter du 2° du I de
l'article 31 du CGI autorise la déduction des dépenses engagées pour la construction d'un nouveau bâtiment d'exploitation
rurale, destiné à remplacer un bâtiment de même nature, vétuste ou inadapté aux techniques modernes de l'agriculture, à condition que la construction nouvelle n'entraîne pas une augmentation du
fermage.
Pour plus de précisions sur les travaux de construction d'un nouveau bâtiment agricole, il
convient de se reporter au II-C-3 § 70 et suivants du BOI-RFPI-SPEC-10.
2. Déduction au titre de l'amortissement de travaux effectués dans certains logements
220
Le propriétaire (ou l'associé de la société propriétaire) qui a opté pour le dispositif
« Périssol », « Besson neuf » ou « Robien » peut, sur option et pour les dépenses réalisées sur le logement concerné, demander la déduction au titre de l'amortissement des dépenses de reconstruction
ou agrandissement.
Les f, g et h du 1° du I de
l'article 31 du CGI prévoient que l'option est subordonnée à un nouvel engagement de location de neuf ans. La déduction est
calculée sur le montant des travaux auquel s'ajoutent les frais accessoires. Le taux de la déduction au titre de l'amortissement est le même que celui applicable à l'investissement initial.
Remarque : Pour plus de précisions sur les amortissements «Périssol», «Besson
neuf», «Robien», il convient de se reporter au BOI-RFPI-SPEC-20.
IV. Dépenses de natures différentes réalisées simultanément
A. Opérations comportant des travaux de natures différentes
230
Certaines opérations de rénovation ou de réhabilitation de locaux donnés en location peuvent
induire la réalisation simultanée de travaux de natures différentes. Il en est ainsi d'une opération de rénovation comportant la réalisation simultanée de travaux de réparation, de travaux
d'amélioration et de travaux de reconstruction ou d'agrandissement. Cette réalisation peut être selon le cas, conjointe ou successive. Le caractère déductible de chacune des catégories de dépenses
dépend de leur caractère dissociable ou indissociable des autres.
La détermination du caractère dissociable ou indissociable des travaux constitue une
question de fait qu'il convient de résoudre par l'examen dans le détail des travaux effectués à l'aide de tous renseignements utiles (devis, mémoires et factures établis par les entrepreneurs,
rapports d'architectes avant et après les travaux, etc.) et à la lumière des décisions de jurisprudence rendues en la matière (cf. IV-E § 270).
B. Dépenses dissociables
240
Dans le cadre d'une opération comportant la réalisation simultanée de travaux de natures différentes
mais dissociables, le caractère déductible des dépenses engagées s'apprécie indépendamment, catégorie par catégorie. La détermination du caractère dissociable ou non des travaux concernés constitue,
en tout état de cause, une question de fait qui relève, sous le contrôle du juge de l'impôt, de l'examen circonstancié des situations particulières par l'administration.
(RM Lenoir n° 56076, JO AN du 16 février 2010, p. 1661).
Lorsque sur un même immeuble sont simultanément entrepris des travaux qui ont le caractère de
reconstruction ou d'agrandissement et des travaux qui ont pour objet d'entretenir, réparer ou améliorer le reste de l'immeuble, seules les dépenses afférentes à ces derniers sont déductibles, sous
réserve qu'elles puissent être dissociées de celles qui se rapportent aux locaux créés par voie de reconstruction ou d'agrandissement (Conseil d'État, décision du 27 mars 1981, n° 23499 ;
RM Raison n° 65447, JO AN du 16 août 2005, p. 7850).
Sur les travaux d'amélioration indissociables de travaux de construction, reconstruction et
agrandissement , cf. IV-C § 250.
C. Dépenses indissociables
250
Dans le cadre d'une opération comportant la réalisation simultanée de travaux de natures
différentes que l'examen dans le détail ne permet pas de dissocier, le caractère déductible des dépenses engagées s'apprécie globalement.
Ainsi, il est de jurisprudence constante que les travaux d'amélioration n'ouvrent pas
droit à déduction, lorsqu'ils sont effectués, non en vue d'améliorer des locaux existants, mais à l'occasion de travaux de construction, reconstruction et agrandissement dont ils sont indissociables
et auxquels ils doivent être assimilés (CE,
arrêt du 18 novembre 1987 n° 66974, CE,
arrêt du 7 décembre 1987 n° 70406 ;
Cour administrative d'appel de Nancy du 9
juillet 1991 n° 89NC01105 ; Cour
administrative d'appel de Lyon, du 6 mars 1991, n° 89LY00513 ;
CE, arrêt du 10 juillet 1996 n°
137789).
De la même façon, qu'elles soient réalisées simultanément ou postérieurement à la
construction ou à la reconstruction d'un immeuble, les dépenses d'équipement ne peuvent être admises en déduction lorsqu'il apparaît que ces dépenses font, en réalité, partie du coût de réalisation du
nouvel immeuble. Tel est le cas, par exemple, de l'installation d'un ascenseur ou d'une chaudière de chauffage central intervenant peu de temps après l'achèvement de l'immeuble et son affectation à
l'habitation.
D. Cas particulier des additions de constructions de faible importance
260
Dans le cas exceptionnel où l'installation de nouveaux équipements nécessite l'édification
ou l'aménagement d'une construction isolée de l'habitation, mais accessoire à celle-ci et destinée à abriter ces équipements, il a paru possible d'admettre la déduction des frais correspondant aux
équipements.
Ainsi, l'installation d'une salle de bains ou d'un appareil de chauffage dans un local
spécialement construit à cet effet en annexe à un immeuble d'habitation donne lieu à déduction des frais de raccordement ainsi que d'achat et de pose des installations, mais les dépenses de
construction du local ne peuvent évidemment, en aucun cas, être déduites des revenus fonciers.
E. Cas de dépenses réputées indissociables non admises en déduction.
270
Nature des dépenses
Références éventuelles
Travaux d'installation sanitaire et de chauffage ainsi que la réédification de la toiture réalisés dans un
immeuble en même temps que la construction d'un nouveau garage, l'aménagement d'une terrasse, la reconstruction intérieure complète de l'habitation déjà bâtie
CE, arrêt du 26 octobre 1979, n° 10875
Travaux de réfection complète de la toiture d'un immeuble exécutés à la suite de la construction d'un
étage supplémentaire
CE, arrêt du 15 octobre 1980, n° 16782
Travaux de réfection de l'équipement électrique, sanitaire et de chauffage effectués en même temps que la
réfection totale des sols, planchers, cloisons, escaliers et combles, et ayant abouti à la création de nouveaux locaux d'habitation et à une modification importante du gros-œuvre
CE, arrêt du 17 mars 1982, n° 22707
Travaux de réfection des plafonds et planchers, percement d'ouvertures nouvelles, installation de salles
d'eau et de cuisines et pose de cloisons à cet effet, réalisés dans deux studios faisant partie d'un immeuble collectif dont les parties communes ont également fait l'objet de travaux ayant entraîné
une modification du gros œuvre de locaux d'habitation existants ou équivalant à une reconstruction
CE, arrêt du 26 juillet 1982, n° 23320 ;
CE, arrêt du 30 avril 1997, n° 152391
Travaux de réparation et d'amélioration exécutés à la suite de travaux de consolidation du gros œuvre, de
déplacement des cloisons et de reconstruction d'un escalier réalisés sur un immeuble endommagé par un sinistre
CE, arrêt du 17 novembre 1982, n° 30141
Travaux de menuiserie, d'électricité, de plomberie, de chauffage ou de revêtement des sols exécutés à la
suite de travaux de reconstruction
CE, arrêt du 8 juillet 2005, n° 253291
V. Synthèse
280
Le tableau suivant précise, selon la nature de l'immeuble et les principales catégories de
travaux, leur caractère déductible ou non.
Nature des travaux réalisés
Propriété urbaine
Propriété rurale
Immeuble d'habitation
Immeuble professionnel et commercial
Cas général
Logement pour lequel un amortissement est pratiqué
Dépenses de réparation et d'entretien
Cas général
Déductibles
Réparations locatives
Non déductibles sauf si vétusté ou force majeure, si engagées en vue de la location ou si non récupérées au 31 décembre
de l'année de départ du locataire
Dépenses d'amélioration
Cas général
Déductibles
Amortissables
Non déductibles
- Déductibles sans condition pour les immeubles non bâtis
- Déductibles sous condition pour les immeubles bâtis
Dépenses destinées à faciliter l'accueil des personnes handicapées ou afférentes aux opérations de
désamiantage
Déductibles
Amortissables
Déductibles
/
Dépenses de construction, de reconstruction et d'agrandissement
Cas général
Non déductibles
Amortissables sur option
Non déductibles
Non déductibles sauf construction d'un bâtiment agricole sous certaines conditions | Bulletin officiel des finances publiques - impôts | BOI-RFPI-BASE-20-30-20 | https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/4050-PGP.html/identifiant=BOI-RFPI-BASE-20-30-20-20160530 | 2016-05-30 00:00:00 | 7f2ce6e012f088e75af82124bd6eb5c4b9ccb47ca9c2b50a020d4d7606771e0a | [
-0.006285755895078182,
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0.08456922322511673,
-0.045623570680618286,
0.02476344257593155,
0.11275629699230194,
0.025269892066717148,
0.015111302025616169,
0.034954626113176346,
0.007977539673447609,
0.08596741408109665,
0.05675748363137245,
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0.04386197030544281,
0.004757174290716648,
-0.04072677344083786,
0.052599795162677765,
0.06706401705741882,
0.031065745279192924,
-0.028191445395350456,
-0.021854359656572342,
0.01416717004030943,
-0.007279794197529554,
0.0171796977519989,
-0.03090001828968525,
0.0000391351459256839,
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0.06881555914878845,
0.0011465299176052213,
-0.025713585317134857,
-0.01628667674958706,
0.08540051430463791,
-0.021042900159955025,
0.12338398396968842,
0.014017004519701004,
0.04928586632013321,
0.03784719854593277,
0.010292519815266132,
0.037649597972631454,
-0.04006640985608101,
-0.13684701919555664,
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-0.0027654541190713644,
-0.0026994633954018354,
-0.021646002307534218,
-0.03720996528863907,
0.001929864869453013,
-0.0951237753033638,
0.01349426805973053,
-0.05179499462246895,
0.08971738070249557,
-0.01623726263642311,
0.03281831741333008,
-0.018589701503515244,
0.002896171296015382,
0.03682475537061691,
0.06446511298418045,
0.07591316848993301,
0.006868850439786911,
0.011019568890333176,
0.0723452940583229,
0.0250619538128376,
0.004342981148511171,
-0.01061891857534647,
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0.029269037768244743,
-0.046631161123514175,
-0.03558572381734848,
0.019228650256991386,
-0.039065100252628326,
-0.01856362260878086,
0.02228209562599659,
-0.014037750661373138,
0.03186649829149246,
-0.010556723922491074,
0.04671885073184967,
0.03866392746567726,
-0.013731058686971664,
-0.01746072992682457,
-0.024699227884411812,
0.07503589987754822,
-0.012523587793111801,
-0.004439185839146376,
0.05693528801202774,
-0.018689166754484177,
-0.04072932153940201,
0.0819317027926445,
-0.06282439082860947,
-0.04844511300325394,
0.00599951995536685,
-0.05864400789141655,
-0.007521340157836676,
-0.018367333337664604,
-0.007489908952265978,
-0.01428262423723936,
-0.05508677661418915,
-0.01609182171523571,
0.028164537623524666,
0.05148220807313919,
-0.01929613947868347,
-0.02024940960109234,
0.032397057861089706,
0.00781216099858284,
-0.06571962684392929,
-0.056657154113054276,
0.013168692588806152,
-0.051383864134550095,
-0.026425393298268318,
-0.04124389961361885,
-0.016680052503943443,
-0.08481593430042267,
-0.015317868441343307,
0.04558532312512398,
0.016798311844468117,
-0.0037631818559020758,
-0.028768569231033325,
-0.03983356058597565,
-0.056384019553661346,
0.05110083892941475,
0.03414550796151161,
0.0436759889125824,
-0.05068947747349739,
-0.04963857680559158,
0.0010495686437934637,
-0.03348922356963158,
-0.006852240301668644,
0.019075920805335045,
0.04783332720398903,
0.019434059038758278,
-0.048874590545892715,
-0.013380669057369232,
0.00987121183425188,
-0.004848316311836243,
0.015435614623129368,
0.08318021893501282,
-0.007080999668687582,
0.020480385050177574,
0.010224946774542332,
-0.04166175425052643,
0.04322032257914543,
-0.002616290468722582,
-0.021999556571245193,
0.0034230994060635567,
0.051183201372623444,
0.05213284119963646,
-0.05511690303683281,
-0.031646087765693665,
-0.0493256114423275,
0.02256707288324833,
0.028693176805973053,
0.0022739244159311056,
0.03281845897436142,
-0.030819779261946678,
-0.006065232213586569,
0.000288292852928862,
-0.008188989013433456,
-0.025830188766121864,
-0.0675191581249237,
-0.0318903811275959,
0.023338492959737778,
-0.08985558152198792,
0.07036150246858597,
-0.020916879177093506,
-0.046959757804870605,
0.02444421872496605,
-0.014378976076841354,
0.003755111014470458,
0.018137019127607346,
0.048272836953401566,
-0.08613666146993637,
-0.03851096332073212,
-0.01893509551882744,
-0.016787467524409294,
0.016021957620978355,
-0.0570339635014534,
0.014645258896052837,
0.029889941215515137,
-0.0645427480340004,
-0.026853086426854134,
0.024420753121376038,
0.01491352915763855,
0.033453695476055145,
0.030458753928542137,
0.011547042988240719,
0.008758343756198883,
0.04224627837538719,
-0.06101205572485924,
-0.03211911767721176,
0.005320475436747074,
-0.015140307135879993,
-0.05918406695127487,
0.014057626947760582,
0.04920950531959534,
-0.004914016462862492,
0.0026326747611165047,
0.03839772194623947,
-0.03140290081501007,
-0.04283937066793442,
-0.08175399899482727,
-0.006915851030498743,
0.04470871016383171,
0.029113279655575752,
-0.032007284462451935,
-0.007689007557928562,
-0.09144654870033264,
-0.012497142888605595,
0.05512041598558426,
0.00886181928217411,
-0.024706711992621422,
0.02410855144262314,
-0.04491918906569481,
-0.06384313851594925,
0.04235326871275902,
-0.033229053020477295,
-0.014352424070239067,
-0.02107791230082512,
-0.0001096221458283253,
-0.03337537869811058,
-0.029797080904245377,
0.005514964461326599,
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0.01053574401885271,
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-0.011589255183935165,
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-0.03834904357790947,
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-0.040304865688085556,
0.031148871406912804,
-0.02577732503414154,
0.04473782703280449,
-0.06898026913404465,
0.022698141634464264,
-0.015342564322054386,
-0.0621723048388958,
-0.025028623640537262,
0.04331038519740105,
-0.08061693608760834,
0.010981326922774315,
0.003927325829863548,
-0.03377306088805199,
-0.01664106920361519,
0.0012449912028387189,
-0.021948397159576416,
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0.0027529774233698845,
-0.03137141466140747,
-0.023764818906784058,
-0.03779714182019234,
0.008866734802722931,
0.07740356028079987,
-0.033265382051467896,
0.02319285087287426,
0.01814676634967327,
-0.013519379310309887,
-0.0061532421968877316,
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] |
Domiciliation fiscale du vendeur ou de l'exportateur établie en France
Nature de l'objet cédé ou exporté
Opération
Taxe forfaitaire sur les métaux précieux, les bijoux, les objets d'art, de collection ou d'antiquité
Oui
Métal précieux, bijou, objet d'art, de collection ou d'antiquité
Cession en France ou dans l'UE
Oui
Exportation (hors UE) autre que temporaire
Introduction en France en provenance d'un autre Etat membre de l'UE
Non
Transfert de France vers un autre Etat membre de l'UE
Non
Métal précieux, bijou, objet d'art, de collection ou d'antiquité
Cession en France ou dans l'UE
Non
Exportation (hors UE) autre que temporaire
Non, si l'objet a été préalablement importé ou introduit en France par l'exportateur ou si celui-ci l'a acquis en France
Introduction en France en provenance d'un autre Etat membre de l'UE
Non
Transfert de France vers un autre Etat membre de l'UE | Bulletin officiel des finances publiques - impôts | BOI-ANNX-000085 | https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/4153-PGP.html/identifiant=BOI-ANNX-000085-20140401 | 2014-04-01 00:00:00 | 7bf739fd24ceb446be6c77f24eaa4b4cf3d06242243d95a47e3a35e409555277 | [
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-0.05806295573711395,
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0.0013961390359327197,
-0.007670670747756958,
0.005383410025388002,
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0.015888243913650513,
0.028420282527804375,
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-0.02547619305551052,
0.047659702599048615,
-0.01006318349391222,
0.01734806038439274,
-0.02402545139193535,
-0.04023933410644531,
-0.04596174135804176,
0.01371124479919672,
0.029070010408759117,
0.09664174169301987,
0.020082984119653702,
0.02833169884979725,
0.02251046895980835,
0.04271354526281357,
-0.0014600470894947648,
0.007873687893152237,
0.02623169682919979,
-0.022982429713010788,
-0.0313967727124691,
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0.036290500313043594,
-0.03276648372411728,
0.02529088966548443,
0.04773995652794838,
-0.03274748846888542,
-0.05279385671019554,
0.01827518455684185,
0.09404429793357849,
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0.043764349073171616,
-0.010310268960893154,
0.0126469936221838,
0.02552693523466587,
0.03216501325368881,
-0.02420647069811821,
0.004610315430909395,
-0.03629498928785324,
0.02431482821702957,
0.034653421491384506,
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0.028853772208094597,
-0.07799980789422989,
0.05631273239850998,
-0.0165286622941494,
-0.035665787756443024,
-0.004005485214293003,
0.01763344183564186,
0.007552706636488438
] |
1
Le propriétaire qui réalise des dépenses de reconstruction ou d'agrandissement dans un logement
pour lequel il a opté pour la déduction au titre de l'amortissement peut également opter pour l'amortissement de ces dépenses. Les dépenses d'amélioration réalisées sur ce logement sont, dans tous les
cas, prises en compte sous la forme d'une déduction au titre de l'amortissement.
I. Dépenses de reconstruction et d'agrandissement
10
Ces dépenses sont définies au
BOI-RFPI-SPEC-20-10-20-40 au I-D-1-a § 90.
A. Condition : engagement de location
20
La possibilité d'amortir les dépenses de reconstruction et d'agrandissement est réservée aux
propriétaires d'immeubles placés dans le champ d'application de la déduction au titre de l'amortissement à raison d'une option formulée au moment de la déclaration des revenus de l'année de
l'achèvement du logement ou de son acquisition si elle est postérieure.
L'option est subordonnée à un nouvel engagement de location de neuf ans (voir modèle ci-joint au
BOI-LETTRE-000231) indépendant de celui pris au moment de l'option précédemment exercée mais qui doit répondre aux mêmes conditions (notamment celles relatives à
l'affectation des locaux).
Elle peut intervenir durant la période couverte par l'engagement initial ainsi que durant la ou
les périodes supplémentaires d'amortissement du prix d'acquisition ou de revient du logement. Elle peut également intervenir durant la ou les périodes couvertes par un précédent engagement de location
pris pour le bénéfice de la déduction au titre de l'amortissement des dépenses de reconstruction ou d'agrandissement, alors même que l'engagement de location initial, éventuellement prorogé, pris pour
le bénéfice de la déduction au titre de l'amortissement du logement, est arrivé à expiration.
30
Lorsque l'immeuble est la propriété d'une personne physique, cet engagement doit être annexé à
la déclaration des revenus fonciers de l'année au titre de laquelle les travaux sont achevés. S'il appartient à une personne morale non soumise à l'impôt sur les sociétés, cet engagement incombe à la
société qui doit le fournir lors du dépôt de la déclaration des résultats de l'année de l'achèvement des travaux (BOI-RFPI-SPEC-20-10-20-70 au
I-B § 80). L'associé, quant à lui, doit s'engager à conserver les parts jusqu'à l'expiration de la période couverte par le nouvel engagement ainsi pris par la société
(BOI-RFPI-SPEC-20-10-20-70 au II-B-1 § 160 et suivants).
B. Modalités de la déduction
40
La déduction est calculée sur le montant des travaux auquel s'ajoutent les frais accessoires :
honoraires d'architecte, frais de devis ou de mémoire des entrepreneurs. Si les travaux ne sont pas réalisés par une entreprise, elle porte sur le prix d'achat des matériaux et, le cas échéant, le
coût de la main-d'œuvre employée à l'exception toutefois du travail personnel du contribuable.
50
La période d'amortissement a pour point de départ le premier jour du mois de l'achèvement des
travaux.
Le taux de la déduction est le même que celui applicable à l'investissement initial, soit 8%
les cinq premières années et 2,5 % les quatre années suivantes. A l'issue de cette période, le bailleur peut également prolonger le bénéfice de la déduction au titre de l'amortissement dans les mêmes
conditions que celles applicables à l'investissement initial (BOI-RFPI-SPEC-20-10-20-40 au III § 170).
En ce qui concerne le calcul de l'annuité déductible, voir le
BOI-RFPI-SPEC-20-10-20-40 au IV § 190 et suivants.
II. Dépenses d'amélioration
60
Les dépenses d'amélioration sont définies au
BOI-RFPI-SPEC-20-10-20-40 au I-D-1-c § 110
A. La déduction au titre de l'amortissement constitue le seul mode de déduction des dépenses d'amélioration
70
Lorsqu'il a opté pour le régime de la déduction au titre de l'amortissement, le propriétaire
ou l'associé ne peut, pendant la période couverte par cette option, demander la déduction immédiate des dépenses d'amélioration, quand bien même il souhaiterait céder l'immeuble ou ses parts avant la
fin de la période décennale d'amortissement. Ces dépenses ne peuvent être prises en compte que sous la forme d'une déduction au titre de l'amortissement. Dès lors, à la différence des dépenses de
reconstruction et d'agrandissement, la déduction de l'amortissement des dépenses d'amélioration n'est subordonnée à aucun engagement de location de l'immeuble ou de conservation des titres.
80
Il est rappelé que les dépenses d'amélioration non dissociables des travaux de construction,
de reconstruction et d'agrandissement suivent le même régime que ces dépenses. Elles ouvrent donc droit à la déduction au titre de l'amortissement dans les mêmes conditions que celles-ci (voir
I § 10). en est ainsi notamment de certaines dépenses réalisées immédiatement après la livraison ou l'achèvement d'un logement neuf : le montant de ces dépenses s'ajoute à la base de
la déduction opérée au titre de l'investissement initial (voir selon le cas le BOI-RFPI-SPEC-20-10-20-40 au I § 1 et ci-dessus au I-B § 40).
B. Modalités de la déduction
90
La base de la déduction est déterminée de la même façon que pour les dépenses de
reconstruction et d'agrandissement (voir I-B § 40).
100
La période d'amortissement a pour point de départ le premier jour du mois de l'achèvement des
travaux. Lorsque des travaux d'amélioration de nature différente sont simultanément réalisés sur un même logement, le point de départ de la période s'apprécie distinctement pour chaque nature de
travaux.
Exemple : un propriétaire engage en N des travaux d'isolation thermique achevés
la même année et de remplacement des équipements d'une salle de bains achevés l'année suivante. Il pourra commencer à amortir les premiers en N et les seconds en N+1.
110
Les dépenses d'amélioration ouvrent droit à une déduction au titre de l'amortissement égale à
10 % du montant de la dépense pendant dix ans. Si le point de départ de la période d'amortissement a lieu après le 31 janvier de l'année d'imposition, il est appliqué un prorata par douzième à
l'annuité d'amortissement.
Les première et dernière annuités d'amortissement sont réduites prorata temporis selon les
modalités exposées dans le BOI-RFPI-SPEC-20-10-20-40 au IV § 190 et suivants. | Bulletin officiel des finances publiques - impôts | BOI-RFPI-SPEC-20-10-20-50 | https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/4246-PGP.html/identifiant=BOI-RFPI-SPEC-20-10-20-50-20140728 | 2014-07-28 00:00:00 | 04bcadaa184e6a1b88be750901f7e2166bde3c0bdcbba3ab6a5491599cf2fb1b | [
0.019971666857600212,
0.01875176467001438,
-0.01994182914495468,
0.042256079614162445,
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-0.03601834177970886,
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0.020595844835042953,
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] |
1
En l’absence de convention fiscale dont elles peuvent se prévaloir, sont imposables sur leurs
revenus de source française les personnes n'ayant pas leur domicile en France mais bénéficiant de revenus de source française (code
général des impôts (CGI), art. 4, alinéa 2 et CGI, art. 164 B).
10
Le présent titre est ainsi consacré :
- aux revenus concernés (chapitre 1, BOI-IR-DOMIC-10-10) ;
- aux modalités d'imposition (chapitre 2, BOI-IR-DOMIC-10-20). | Bulletin officiel des finances publiques - impôts | BOI-IR-DOMIC-10 | https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/4313-PGP.html/identifiant=BOI-IR-DOMIC-10-20190227 | 2019-02-27 00:00:00 | af327f35097c8c1774247dc0643ee43bd25dd287d6e17d957efb8a1d58133dd2 | [
-0.10144001245498657,
-0.012669266201555729,
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-0.04581078514456749,
-0.008571021258831024,
0.002788859885185957,
0.024174682796001434,
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0.010503722354769707,
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-0.02840651012957096,
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L'article
34 de la loi n° 2018-1317 du 28 décembre 2018 de finances pour 2019 a supprimé le dispositif de lutte contre la sous-capitalisation prévu aux II et III de
l'article 212 du code général des impôts (CGI) pour les exercices ouverts à compter du 1er janvier 2019.
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] |
1
Les personnes morales de droit privé et de droit public relevant de l'impôt sur les sociétés
peuvent être classées en plusieurs catégories qui sont énumérées ci-dessous, chacune d'entre elles faisant l'objet d'un chapitre distinct :
- les sociétés de capitaux et assimilées (chapitre 1,
BOI-IS-CHAMP-10-10) ;
- les sociétés coopératives et leurs unions (chapitre 2,
BOI-IS-CHAMP-10-20) ;
- les sociétés civiles (chapitre 3, BOI-IS-CHAMP-10-30) ;
- les sociétés en commandite simple et sociétés en participation (chapitre 4,
BOI-IS-CHAMP-10-40) ;
- les organismes privés autres que les sociétés (chapitre 5,
BOI-IS-CHAMP-10-50) ;
- les organismes publics (chapitre 6, BOI-IS-CHAMP-10-60). | Bulletin officiel des finances publiques - impôts | BOI-IS-CHAMP-10 | https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/4396-PGP.html/identifiant=BOI-IS-CHAMP-10-20160601 | 2016-06-01 00:00:00 | 11cf3595cd8c003cce493ec193c5fb3fa81e1d4702f5373c5385156f092e4f27 | [
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0.06727317720651627,
-0.021741893142461777,
0.015056741423904896,
0.01698402315378189,
-0.01745716482400894,
-0.04450492933392525,
-0.02842547371983528,
-0.01718056946992874,
0.021716557443141937,
-0.02388712391257286,
-0.047183018177747726,
-0.047766998410224915,
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-0.021212279796600342,
0.007433686871081591,
0.018756425008177757,
0.04335358738899231,
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0.03727133944630623,
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0.000008398552381549962,
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0.03752811998128891,
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0.014163028448820114,
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0.0064660608768463135,
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0.014459928497672081,
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-0.028267137706279755,
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0.07040171325206757,
0.03643028438091278,
0.0020975610241293907,
0.0006825474556535482,
0.022226989269256592,
-0.051988594233989716,
-0.07983577251434326,
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0.0038100117817521095,
0.0007991256425157189,
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0.021697061136364937,
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-0.022242991253733635,
-0.04014606028795242,
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-0.023121749982237816,
-0.01717524044215679,
0.01838884875178337,
0.004102370701730251,
0.03478692099452019,
0.033503104001283646,
0.011171667836606503,
0.056073885411024094,
-0.0077567617408931255,
0.018409930169582367,
0.009132470935583115,
-0.050074800848960876,
-0.011793156154453754,
-0.018717853352427483,
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-0.0063402592204511166,
-0.054176412522792816,
0.004804965108633041,
0.08472733944654465,
0.0814613625407219,
0.016427725553512573,
0.02583949640393257,
0.088809534907341,
-0.013756745494902134,
-0.040423423051834106,
0.026798773556947708,
0.03389585018157959,
0.040572550147771835,
0.023462992161512375,
0.013295203447341919,
0.0322958305478096,
0.011959332041442394,
-0.0527014285326004,
-0.05403531715273857,
-0.0165289044380188,
0.01731971651315689,
0.005621042568236589,
-0.01971018873155117,
-0.053703293204307556,
0.025998858734965324,
-0.02021378092467785,
-0.04273192957043648,
0.050328198820352554,
-0.008582544513046741,
0.013430927880108356,
-0.031164713203907013,
-0.04429209232330322,
0.02227845974266529,
0.005289711523801088,
0.020018739625811577,
-0.004241745453327894,
0.025714771822094917,
0.008363011293113232,
0.030639266595244408,
0.05400342866778374,
-0.0055025918409228325,
0.01733809895813465,
0.021015994250774384,
0.026965662837028503,
-0.04315052181482315,
0.02593928389251232,
-0.034349892288446426,
-0.04352496936917305,
0.049934204667806625,
0.022910377010703087,
0.0074372244998812675,
-0.027045685797929764,
0.0018083569593727589,
0.012240547686815262,
0.018174761906266212,
0.09674818068742752,
0.027762839570641518,
-0.03914583474397659,
0.03811689093708992,
-0.020798729732632637,
-0.003821243532001972,
-0.051414571702480316,
0.007842726074159145,
0.020919788628816605,
0.04052730277180672,
-0.025154827162623405,
0.0416574589908123,
0.006861215457320213,
0.011498513631522655,
-0.04039384424686432,
0.04064455255866051,
-0.054188117384910583,
0.0029983320273458958,
-0.037798937410116196,
0.016878850758075714,
0.01850743591785431,
-0.029540639370679855,
0.05146561935544014,
-0.022644994780421257,
0.010283603332936764,
0.00736754946410656,
-0.04017874225974083,
-0.04691190645098686,
-0.0178067646920681,
0.003471634816378355,
0.0164899080991745,
-0.03598354011774063,
-0.03983060270547867,
-0.03496936336159706,
-0.005899800453335047,
-0.017527524381875992,
-0.04029958322644234,
-0.0345076359808445,
-0.0330035462975502,
-0.02329428121447563,
-0.028136860579252243,
0.03409755975008011,
0.015086209401488304,
0.08271417021751404,
0.07331132888793945,
0.0019950512796640396,
-0.042215000838041306,
0.07547823339700699,
0.03354049474000931,
0.025073295459151268,
-0.02620888128876686,
-0.01988152042031288,
0.016046181321144104,
0.01461021974682808,
-0.003257461590692401,
0.040530119091272354,
0.023983316496014595,
0.014549254439771175
] |
I. Évaluation à la valeur liquidative
A. Notion de valeur liquidative
1
La valeur liquidative est obtenue en divisant l'actif net réel de l'OPCVM par le nombre
d'actions ou de parts émises (Règlement n° 89-02 de la COB relatif aux OPCVM, articles 20 à 25).
Elle est communiquée à la COB (Commission des Opérations de Bourse).
Par ailleurs, Ies OPCVM sont tenus d'établir et de communiquer leur valeur liquidative selon une
périodicité qui diffère selon le montant de l'actif ou la nature de l'OPCVM.
Ainsi, la valeur liquidative est publiée chaque jour de bourse par les OPCVM dont l'actif est
supérieur à un certain seuil et par les fonds communs d'intervention à terme (FCIMT). Dans les autres cas, la valeur liquidative est publiée au moins toutes les deux semaines. Toutefois, Ies fonds
communs de placement à risque (FCPR) Ia publient au moins deux fois par an (cf. Règlement n° 89-02 de la COB relatif aux OPCVM, articles 20 à 25).
Les règles de valorisation sont celles définies par la réglementation en vigueur (cf. Règlement
n° 89-02 de la COB relatif aux OPCVM., articles 20 à 25) et celles définies par les statuts ou le règlement de I'OPCVM, qui précisent la méthode retenue (valorisation au cours d'ouverture,
valorisation au cours de clôture, autre cours si cela est justifié, en tenant compte du principe de permanence des méthodes) (cf. Instruction de la COB relative aux OPCVM, contenu de la fiche
signalétique, Bull. COB n° 229, octobre 1989).
Il y a lieu de retenir la dernière valeur liquidative publiée à la date de la clôture de
l'exercice de l'entreprise détentrice des parts ou actions de l'OPCVM considéré.
La valeur liquidative s'entend de celle qui sert de valeur de rachat d'une part ou action de
l'OPCVM considéré.
B. Parts ou actions d'OPCVM français ou étrangers libellés en devises
10
Par dérogation aux dispositions de
l'article
L123-22 du code de commerce, la comptabilité des sociétés d'investissement à capital variable (SlCAV) et fonds commun de
placement (FCP) français peut être tenue en unités monétaires autres qu'en euros (article L214-11 du code monétaire et
financier (Comofi)). Le changement d'unité monétaire ne peut se faire en cours d'exercice.
Par ailleurs, les entreprises sont susceptibles de détenir des parts ou actions d'OPCVM
étrangers.
Il en est ainsi que ces dernières parts ou actions soient ou non commercialisées en France.
Dans ces différentes situations, il y a lieu de faire application des règles suivantes en ce
qui concerne I'entreprise détentrice de tels titres. (Sous réserve de l'application des dispositions du
2ème
alinéa de l'article 38-4 du CGI, qui concernent les établissements de crédit et les maisons de titres).
En application de
l'article 38 septies de l'annexe III au
CGI, les valeurs mobilières constituant des titres de placement sont inscrites au bilan pour leur valeur
d'origine. Cette valeur doit être exprimée en euro (art. L123-22 du code de commerce).
Pour l'application de
l'article 209-0 A du CGI, les titres en cause sont
évalués à la date de clôture de l'exercice pour leur cours converti en euros, compte tenu du cours de change à cette date.
L'écart constaté est pris en résultat dans les mêmes conditions que pour les OPCVM, libellés
en euros.
Dans l'hypothèse où le risque de change susceptible d'affecter les parts ou actions d'OPCVM
aurait fait l'objet d'une couverture au moyen d'un instrument financier soumis aux dispositions de l'article 38-6-1° du CGI, les dispositions de l'article 38-6-3° du CGI relatives aux positions
symétriques n'auraient pas lieu de s'appliquer, dès lors que les deux positions (titres d'OPCVM et couverture) sont évaluées à leur valeur de marché.
C. Période sur laquelle s'apprécie la valeur liquidative
20
L'écart de valeur liquidative imposable en application de
l'article 209-0 A du CGI est déterminé dans les
conditions suivantes :
- cas général : titres détenus pendant toute la durée de l'exercice. L'écart retenu est égal à
la différence entre la valeur liquidative des titres à la clôture de l'exercice et leur valeur liquidative à l'ouverture de l'exercice ;
- cas particulier : titres acquis en cours d'exercice et conservés à la clôture. L'écart
retenu est égal à Ia différence entre la valeur liquidative des titres à la clôture de l'exercice et leur prix d'acquisition.
Lorsque l'OPCVM cesse de satisfaire à la proportion de 90 % relative aux OPCVM « actions »,
I'écart retenu est déterminé à partir de la valeur liquidative à l'ouverture de l'exercice en cours.
II. Modalités d'imposition des écarts constatés
30
Les écarts de valeur liquidative des parts ou actions d'OPCVM constatés sont pris en compte
pour la détermination du résultat imposable à l'impôt sur les sociétés dans les conditions suivantes :
A. Détermination ou montant net des écarts d'évaluation
40
Au titre d'un exercice donné, il y a lieu le cas échéant de faire une compensation entre les
écarts positifs et négatifs constatés pour chaque nature de titres d'OPCVM détenus par l'entreprise (art. 209-0
A-3° du CGI).
Le montant net des écarts d'évaluation est rattaché au résultat imposable de l'exercice en
cause (sur les obligations déclaratives, cf. BOI-IS-BASE-10-20-30).
B. Conditions d'imposition du montant net des écarts d'évaluation
50
Le montant net des écarts d'évaluation est retenu pour la détermination du résultat soumis à
l'impôt sur les sociétés dans les conditions et au taux de droit commun.
Il en est ainsi que ce montant soit positif ou négatif.
Exemple :
Titres d'OPCVM détenus :
Valeur liquidative
Année N+1
Année N+2
Année N+3
Début de période
au 31/12
Début de période
au 31/12
Début de période
au 31/12
- Sicav - " M "
(acquis le 03/04/N+2)
/
/
120
(au 03/04)
129
129
139
- Sicav " O "
(acquis le 15/01/N+1)
130
(au 15/01)
138
138
145
145
152
- Sicav " A "
(acquis le 02/01/N)
105
(au 01/01)
95
95
92
92
93
Ecarts positifs à imposer
Total
138 – 130 = 8
8
129 – 120 = 9
145 – 138 = 7
16
139 -129 = 10
152 – 145 = 7
93 – 92 = 1
18
Ecarts négatifs
95 – 105 =-10
92 – 95 = - 3
0
Ecart net pris en compte pour la détermination du résultat soumis à l'IS au taux normal
8 – 10 = - 2
16 – 3 = 13
18
Une entreprise B, qui clôture ses exercices le 31 décembre de chaque année, détient les titres d'OPCVM suivants :
C. Conséquences de la politique de distribution de l'OPCVM
60
Les règles exposées ci-dessus concernent tous les OPCVM, quelle que soit leur politique en
matière de distribution (capitalisation, distribution des revenus, capitalisation partielle), sous réserve des cas particuliers des OPCVM « actions » et des FCPR (cf.
BOI-IS-BASE-10-20-10).
En effet, la valeur liquidative retenue pour l'application de
l'article 209-0 A du CGI tient compte de l'existence
d'une distribution éventuelle des revenus réalisés par l'OPCVM.
Dans ce cas, Ies écarts de valeur liquidative de la part de l'OPCVM, qui sont soumis au régime
prévu à I'article 209-0 A du CGI, proviennent des plus-values réalisées ou de la valorisation de son portefeuille, à l'exclusion des produits qui sont distribués.
Les revenus distribués, le cas échéant, sont bien entendu soumis à l'impôt dans les conditions
de droit commun.
Exemple : Une entreprise C qui clôture ses exercices le 31 décembre de chaque
année, détient depuis le 2 janvier de l'année N des parts d'une SICAV qui distribue les produits réalisés le 30 juin de chaque année.
Années
Dates
Valeurs liquidatives
Distributions
Total à imposer
Année N+1
01/01/N+1
30/06/N+1
01/07/N+1
31/12/N+1
120
129
122
129
/
7
/
/
Écart :
129 -120 = 9
produits distribués : 7
Total : 16
Année N+2
01/01/N+2
30/06/N+2
01/07/N+2
31/12/N+2
129
137
131
136
/
6
/
/
Écart :
136 -129 = 7
produits distribués : 6
Total : 13
Année N+3
01/01/N+3
30/06/N+3
01/07/N+3
31/12/N+3
136
144
137
140
/
7
/
/
Écart :
140 -136 = 4
produits distribués : 7
Total : 11
Total de la période
/
140 – 120 = 20 (1)
7 + 6 +7 = 20
Total : 40
La valeur liquidative, et les produits en cause sont les suivants :
(1) Ce montant ne comprend pas les distributions effectués sur la période
D. Conséquences des dispositions de l'article 209-0 A du CGI sur d'autres dispositifs
1. Conséquences sur la portée des dispositions de l'article 38-5 du CGI
70
En application de
l'article 38-5 du CGI, les plus-values ou moins-values résultant de la cession de titres réalisées par un FCP dans le cadre de sa
gestion sont comprises dans le résultat imposable de l'exercice au cours duquel les parts du FCP sont cédées par l'entreprise détentrice.
Ces plus-values ou moins-values ne sont pas susceptibles d'être distribuées
(articles
L214-9 du Comofi et
L214-10 du Comofi ), et contribuent donc à la valorisation de la part du FCP.
Elles sont ainsi imposées en pratique dans le cadre prévu par
l'article 209-0 A du
CGI, qui s'applique notamment aux FCP. Il en est de même des gains réalisés du fait de la détention de titres de créances
négociables (TCN) dans le cadre d'opérations réalisées sur le marché à terme des instruments financiers (MATIF) et d'une manière générale de toutes les opérations qui concernent des titres de créances
qui contribuent également à la valorisation de la part du FCP concerné.
Les dispositions de l'article 38-5 du CGI ne sont donc pas susceptibles de s'appliquer pour
les entreprises soumises à l'impôt sur les sociétés.
S'agissant des entreprises et des parts de fonds communs de placement qui ne sont pas
soumises aux dispositions de l'article 209-0 A du CGI (entreprises non soumises à l'impôt sur les sociétés, parts de fonds communs de placement ou FCPR exclus du champ d'application de l'article 209-0
A du CGI), les produits et les pertes réalisés à l'occasion de la cession de titres de créances négociables sur un marché réglementé en application d'une disposition particulière, le résultat des
opérations dénouées sur le MATIF, et, d'une manière générale, toutes les opérations qui concernent les titres de créances autres que des valeurs mobilières ou dont la durée à l'émission est inférieure
à deux ans sont compris dans le résultat imposable de l'exercice de cession des parts du fonds commun de placement.
2. Conséquences sur le régime des FCIMT
80
Remarque : Les FCIMT sont définis à l'
ancien article L214-42 du
Comofi. Cf. également l'instruction COB relative aux OPCVM, Bull COB n° 229, octobre 1989, page 59.
À défaut de règle particulière, Ies gains dégagés sur un marché à terme par un FCIMT doivent
jusqu'à présent être rattachés à la clôture de chaque exercice dans les conditions et au taux de droit commun aux résultats imposables des entreprises membres proportionnellement à leurs droits dans
le fonds.
Les dispositions de
l'article 209-0 A du CGI simplifient la gestion de
ces fonds dès lors que les opérations sur les marchés à terme contribuent à la valorisation des parts de ces fonds et sont donc prises en compte dans le cadre des écarts de valeur liquidative ainsi
constatés.
3. Conséquences de la division des parts ou actions d'un OPCVM
90
La division des parts d'un OPCVM ne constitue pas une opération assimilable à une cession
des parts divisées à condition que l'entreprise maintienne inchangée, à I'actif du bilan, l'évaluation du portefeuille correspondant.
Pour l'application de
l'article 209-0 A du CGI, les écarts de valeur
liquidative des parts ou actions en cause sont en conséquence déterminés dans les conditions suivantes.
a. Exercice au cours duquel intervient la division des parts ou actions
100
Dans cet exercice, I'écart imposable en application de
l'article 209-0 A du CGI est déterminé par
différence entre :
- la valeur liquidative à la clôture de l'exercice, des parts ou actions reçues lors de la
division ;
- et la valeur liquidative à l'ouverture de I'exercice ou à la date d'acquisition (si
celle-ci est antérieure à l'opération de division) des parts ou actions divisées correspondantes.
b. Exercices suivant celui de la division
110
Dans ces exercices, Ies écarts de valeur liquidative sont déterminés dans les conditions de
droit commun (art. 209-0
A-1°
du CGI).
Exemple : Une entreprise, qui clôture ses exercices au 31 décembre de chaque
année, détient 100 actions de la SICAV « A » depuis le 2 janvier de l'année N.
La valeur liquidative de chaque action au 1er janvier de l'année N+1 est de : 270 € .
Les actions sont divisées le 30 juin N+1 :
- Ia valeur Iiquidative est de : 300 € :
- trois actions nouvelles sont délivrées par action de la SICAV - « A » détenue ;
- Ia valeur liquidative des actions reçues à la même date est de : 100 €.
Au 31 décembre N+1, Ia valeur liquidative des actions reçues est de : 110 €.
Elle est de 125 € au 31 décembre N+2.
Solutions :
- l'entreprise détient, à la fin de l'année N+1, 300 actions « A » ;
- à la clôture de l'exercice N+1, I'écart de valeur liquidative imposable est égal à : [110 € -
(270 € x 1/3)] x 300 = 6000 € ;
- à la clôture de l'exercice N+2, I'écart imposable est de : (125 € - 110 €) x 300 = 4500 €.
4. Conséquences sur le régime des fusions d'OPCVM prévu à l'article 38-5 bis du CGI
120
Ces conséquences sont commentées à la division
BOI-IS-FUS et au BOI-BIC-PVMV-30-30-80.
III. Cession des parts ou actions d'OPCVM
130
Dès lors qu'en application de
l'article 209-0 A du CGI les variations de la valeur
liquidative des parts ou actions d'OPCVM sont retenues pour la détermination du résultat imposable, les modalités de calcul du résultat de cession de ces parts ou actions tiennent compte des écarts
imposés antérieurement.
A. Modalités de correction du résultat de cession
140
Le résultat de la cession des parts ou actions d'OPCVM qui entrent dans le champ
d'application de l'article 209-0 A du CGI est
déterminé à partir du prix d'acquisition ou de souscription des titres, corrigé du montant des écarts de valeur liquidative qui ont été compris dans les résultats imposables (1° alinéa de l'art. 209-0
A-2° du CGI).
Ainsi, pour un titre donné, les écarts positifs imposés sont ajoutés au prix d'acquisition.
Les écarts négatifs pris en compte pour la détermination des résultats imposables sont au contraire déduits du prix d'acquisition.
Exemples :
Exemple n° 1 :
Titre d'OPCVM concerné :
Valeur liquidative :
VL cession
(-)
VL acquisition
Année N
Année N+1
Année N+2
20/04
31/12
01/01
31/12
01/01
30/11
-Sicav " A "
acquis le 20/04/N et cédé le 30/11/N+2
120
126
126
135
135
143
143 – 120 = + 23
Ecarts imposés :
- en N
- en N+1
126 -120 = + 6
/
/
135 – 126 = + 9
/
/
/
Calcul du résultat de
cession en N+2
/
/
143 – 135
(120 + 6+ 9)
= + 8
/
Total imposé
6 + 9 + 8 = + 23
La valeur liquidative (VL) est en constante progression
Exemple n°2 :
Titre d'OPCVM concerné :
Valeur liquidative :
VL cession
(-)
VL acquisition
Année N
Année N+1
Année N+2
02/01
31/12
01/01
31/12
01/01
30/11
-Sicav "B"
acquis le 02/01/N et cédé le 30/11/N+2
150
145
145
142
142
140
140 – 150 = - 10
Ecarts négatifs :
- en N
- en N+1
145 -150 = - 5
/
/
142 – 145 = - 3
/
/
/
Calcul du résultat de
cession en N+2
/
/
140 – 142
(150 – 5 -3)
= - 2
/
Total imposé ou pris en compte
(-5) + (-3) + (-2) = - 10
La valeur liquidative évolue à la baisse
Exemple n°3 :
Titre d'OPCVM concerné :
Valeur liquidative :
VL cession
(-)
VL acquisition
Année N
Année N+1
Année N+2
02/01
31/12
01/01
31/12
01/01
30/11
-Sicav "C "
acquis le 02/01/N et cédé le 30/11/N+2
130
120
120
135
135
140
140 – 130 = + 10
Ecarts négatifs :
- en N
Ecart imposé :
- en N+1
120 -130 = - 10
/
/
135 – 120 = + 15
/
/
/
Calcul du résultat de
cession en N+2
/
/
140 – 135
(130 – 10 + 15)
= + 5
/
Total imposé
(-10) + 15 + 5 = + 10
La valeur liquidative fluctue
B. Situations particulières
1. Régime des fusions d'OPCVM (C.G.I., art. 38-5 bis)
150
Il convient de se reporter à la
division BOI-IS-FUS et au BOI-BIC-PVMV-30-30-80.
2. Parts de FCPR satisfaisant aux conditions prévues à l'article 163 quinquies B-II ou III bis du CGI
160
La correction du prix d'acquisition de ces parts n'a pas lieu d'être lorsque l'entreprise
s'est abstenue de constater les écarts de valeur liquidative y afférents en application du
7ème
alinéa du 1° de l'article 209-0 A du CGI (cf. II-A).
3. Titres issus d'une division de parts ou actions d'un OPCVM
170
En ce qui concerne le calcul des écarts de valeur liquidative dans cette situation, cf.
II-D-3.
Pour le calcul du résultat de cession des parts ou actions d'OPCVM, qui ont été divisées, le
prix d'acquisition des titres reçus est réputé égal au rapport du prix de revient total des parts ou actions divisées par le nombre total des parts ou actions obtenues après division.
Les écarts de valeur Iiquidative afférents aux périodes antérieures à l'exercice de la
division, retenus pour la détermination du résultat imposable, servent à la correction du prix d'acquisition des titres dans le rapport qui existe entre le montant des écarts (positifs ou négatifs) et
le nombre total des parts ou actions après division.
Exemple : Une entreprise, qui clôture ses exercices au 31 décembre de chaque
année, détient 100 actions de la SICAV - « A » depuis le 2 janvier de l'année N
La valeur liquidative de chaque action « A » est de :
- 210 € le 2 janvier N ;
- 270 € le 1er janvier N+1 ;
- 300 € le 30 juin N+1, date à laquelle les actions « A » sont divisées en trois actions dont
la valeur Iiquidative respective est de 100 € ;
- 110 € le 31 décembre N+1 (actions issues de la division) ;
- 120 € le 20 novembre N+2, date de la cession de 150 actions « A » (issues de la division) ;
- 125 € le 331 décembre N+2.
Solutions :
À la clôture de l'exercice N, I'écart de valeur liquidative imposable est de : (270 € - 210 €)
x 100 = 6 000 €
Au 30 juin N+1, l'entreprise détient 300 actions “ A ” après division.
À la clôture de l'exercice N+1 I'écart de valeur liquidative imposable est de : [110 € - (270 €
x 1/3)] x 300 = 6 000 €
À la clôture de l'exercice N+2 : I'écart de valeur liquidative imposable au titre des 150
actions restant à l'actif est de : (125 € - 110 €) x 150 = 2 250 €
Le résultat de cession pour chacune des 150 actions “ A ” cédées est de : Prix de cession =
120 €
Prix d'acquisition des actions vendues = (210 €x100/300) = 70 €
Prix d'acquisition corrigé des écarts d'évaluation (art. 209-O A du CGI) = 70 € + (6 000 € x
1/300) + (6 000 € x 1/300) = 110 €
PA + (écart année N) + (écart année N+1)
Résultat de cession unitaire = 120 € - 110 € = 10 €
Le résultat de cession total des 150 actions “ A ” cédées est de : 10 € x 150 = 1500 €
4. Régime prévu à l'article 38-5 du CGI
180
Sur ce point on se reportera au
II-D-1.
5. Titres dont la valeur fiscale est différente de la valeur d'inscription à l'actif du bilan
190
La valeur fiscale des titres peut être différente de leur valeur d'origine telle qu'elle
figure à l'actif du bilan (Il en est ainsi en particulier lorsque les titres en cause ont été reçus dans le cadre d'une opération visée à
l'article 38-5 bis du CGI [fusion d'OPCVM]).
Dans ce cas, pour le calcul du résultat de cession des parts ou actions d'OPCVM concernées,
il y a lieu de corriger cette valeur fiscale à hauteur des écarts de valeur liquidative qui ont été compris dans les résultats imposables, dans les mêmes conditions que celles exposées
au III-A.
Cette situation n'est en principe pas susceptible de se présenter dans le cadre du régime
des fusions prévu à l'article 210 A du CGI. En effet,
s'agissant des actifs circulants apportés dans le cadre d'une telle opération les deux situations suivantes peuvent se présenter :
- en application de l'article 210 A-3-e du CGI, la société absorbante inscrit les parts ou
actions d'OPCVM transférées à son bilan pour la valeur qu'elles avaient, du point de vue fiscal, dans les écritures de la société absorbée. La valeur fiscale est en l'occurrence égale à la valeur
d'origine des titres chez l'absorbée -éventuellement leur valeur fiscale si elle est différente- corrigée des écarts de valeur liquidative qui ont été compris dans les résultats imposables de la
société absorbée. Le résultat de la cession ultérieure, par l'absorbante, des mêmes titres est calculé d'après la valeur fiscale ainsi déterminée, corrigée des écarts d'évaluation compris dans les
résultats de l'absorbante elle même après l'opération de fusion ;
- en application du même texte, si les conditions d'inscription à l'actif du bilan des
titres d'OPCVM transféres exposées ci-dessus ne sont pas satisfaites, Ia société absorbante doit comprendre, dans ses résultats de l'exercice de fusion, le profit correspondant à la différence entre
la nouvelle valeur des titres d'OPCVM en cause et la valeur qu'ils avaient du point de vue fiscal, dans les écritures de la société absorbée. Cette dernière valeur fiscale des titres s'entend
également correction faite des écarts d'évaluation compris dans les résultats imposables de la société absorbée. Dans la même situation, si la fusion entraîne une perte sur les actifs en cause,
celle-ci doit être prise en compte dans le résultat de la société absorbée.
Exemple : Les entreprises A et B clôturent leurs exercices le 31 décembre de
chaque année. L'entreprise A a le 2 janvier N acquis 100 actions de la SICAV - « M » dont la valeur liquidative unitaire est de :
- 100 € le le 2 janvier N (acquisition) ;
- 110 € le 31 décembre N ;
- 120 € le 31 décembre N+1.
L'entreprise A est absorbée le 1er janvier N+2 par l'entreprise B, et la fusion est placée sous
le régime prévu à l'article 210 A du CGI ; la valeur liquidative à cette date est de 120 €.
La valeur liquidative unitaire est ensuite de :
- 130 € le 31 décembre N+2 ;
- 140 € le 20 novembre N+3, date de la cession des titres de la SlCAV - « M »par l'entreprise
B.
La valeur unitaire que les actions de SICAV - « M » ont, du point de vue fiscal, dans l'entreprise A (absorbée) lors de la fusion est de :
100,00 €
+
(110 € - 100 €)
+
(120 € - 110 €)
=
120,00 €
Valeur
Écart
Écart
d'origine
d'évaluation
d'évaluation
de l'année N
de l'année N+1
L'entreprise B doit donc inscrire à l'actif de son bilan les actions « M » pour :120 € x 100 =
12 000 €.
L'entreprise B les inscrit à cette valeur.
Lors de la cession en 1996 des actions « M », le résultat de la cession par action cédée est
égal à :
140,00 €
-
[120 €
+
(130 € - 120 €)]
=
10,00 €
Prix
Valeur
Écart
cession
d'inscription
d'évaluation
de l'année N+2
La cession fait donc apparaître un produit de : 10 € x 100 = 1 000 €
Remarque :Successivement dans les entreprises A et B, une action de la SICAV
- “ M ” fait l'objet de l'imposition :
- d'écarts d'évaluation chez A de :10 € (année N) + 10 € (Année N+1) = 20 € ;
-d'un écart d'évaluation chez B de : 10 € (Année N+2) ;
- d'un produit de cession chez B de : 10 € ;
- soit au total : 40 €.
Ce montant correspond à la différence de valeur liquidative entre l'acquisition chez A (2
janvier N) et la cession chez B (20 novembre N+3) : 140 € - 100 € = 40 €.
6. Titres indirectement détenus à l'étranger
200
Les écarts d'évaluation sur les titres d'OPCVM français ou étrangers détenus par l'entité
étrangère, qui ont été imposés et regardés comme affectant la valeur des actions, parts ou droits détenus dans cette entité, sont pris en compte en cas de cession de ces actions, parts ou droits
(CGI, art. 209-0 A-1°, 3ème alinéa).
Le résultat imposable de la cession desdits actions, parts ou droits est déterminé à partir
du prix d'acquisition ou de souscription de ceux-ci, corrigé du montant des écarts d'évaluation constatés sur les titres d'OPCVM qui ont été compris dans les résultats imposables de l'entreprise
française.
210
Exemple : Une entreprise F, qui clôture ses exercices le 31 décembre de chaque
année, détient depuis le 15 janvier N, 30 % du capital d'une société E, située à l'étranger, dont l'actif est composé principalement de parts d'OPCVM.
Les écarts nets d'évaluation constatés sur l'ensemble des titres d'OPCVM que détient E sont les
suivants :
- 30 000 € en N ;
- 45 000 € en N+1.
Le 31 décembre N+2 I'entreprise F cède pour 150 000 € sa participation dans E, qu'elle avait
acquise 100 000 €.
Les écarts nets affectés par F aux titres E ont été les suivants :
- en N :30 000 € x 30 % = 9 000 € ;
- en N+1 :45 000 € x 30 % = 13 500 €.
Le résultat de cession en N+2 est égal à
- prix de cession : 150 000 € ;
- prix d'acquisition corrigé : 100 000 € + 9 000 € + 13 500 € = 122 500 € ;
- résultat de la cession : 150 000 € - 122 500 € = 27 500 €.
C. Régime fiscal du résultat de la cession
220
Le résultat des cessions de parts ou actions d'OPCVM est soumis à l'impôt sur les sociétés
au taux de droit commun.
IV. Régime des provisions pour dépréciation constatées sur le plan comptable au titre des actions, parts ou droits
concernés par le dispositif
A. Principe de non-déductibilité
230
Les provisions constituées en vue de faire face à la dépréciation des titres ou droits
soumis aux dispositions de l'article 209-0
A-1°
du CGI ne sont pas déductibles (2° de l'article 209-0 A du CGI).
En effet, les écarts négatifs d'évaluation de ces titres sont pris en compte pour la
détermination des résultats imposables en application de l'article 209-0 A-1°du CGI.
Sur le plan fiscal, Ies provisions correspondantes font donc double emploi avec la déduction
d'écarts négatifs.
Il en est ainsi alors même que, la dépréciation comptable des titres étant appréciée d'après
leur valeur d'origine, les provisions en cause n'ont pas nécessairement le même montant que les écarts négatifs de valeur liquidative pris en compte au titre d'un exercice donné (ces écarts sont
déterminés d'après la valeur liquidative des titres à l'ouverture de l'exercice).
Dès lors, les dotations constituées sur le plan comptable sont immédiatement reprises sur le
plan fiscal (réintégration extra-comptable). En conséquence, leur reprise ultérieure, sur le plan comptable doit également être neutralisée extra-comptablement dans l'exercice correspondant.
Exemple : Une action de SICAV est acquise le 2 janvier N pour 20 €. La valeur
liquidative est de :
- 21 € le 31 décembre N.
- 18 € le 31 décembre N+1.
L'entreprise a constaté une provision pour dépréciation sur le plan comptable au titre de
l'année N+1 d'un montant de : 18 € - 20 € = -2 €
Application du dispositif :
- écart d'évaluation imposable en N : 21 € - 20 € = 1 € ;
- écart négatif déductible en N+1 : 18 € - 21 € = - 3 € ;
- la provision de 2 € est réintégrée.
Remarques : La provision fait double emploi avec l'écart déduit la même
année.
En N+1, le résultat comptable (abstraction faite de ses autres éléments) est égal à : - 2
(provision).
La même année, le résultat fiscal est égal à :
résultat comptable : - 2
écart négatif déduit : - 3
reprise extra-comptable de la provision : + 2
_____________________________________
résultat : - 3
B. Écarts négatifs affectés aux titres ou droits détenus dans une entité étrangère
240
Dans ce cas également, les provisions pour dépréciation des titres ou droits détenus dans
l'entité étrangère ne sont pas déductibles (CGI, art.
209-0 A-2°,
2ème alinéa).
Toutefois, pour les actions, parts ou droits, soumis aux dispositions du 3° alinéa du 1° de
l'article 209-0 A du CGI, Ia provision éventuellement constituée est admise en déduction à hauteur du montant de la dépréciation constatée qui excède les écarts négatifs pris en compte en application
des dispositions susvisées.
La provision est déductible à hauteur de ce montant dans les conditions prévues au
5° du 1 de l'article 39 du CGI.
Exemple : Une société française F détient, depuis le1er janvier N, 300 actions
sur 1 000 représentatives du capital d'une société étrangère E (30 %) ayant principalement des titres d'OPCVM à son actif.
La valeur réelle unitaire des titres E est de :
- 100 € le 1er janvier N ;
- 80 € le 31 décembre N.
Application du dispositif :
- La société E a constaté un écart négatif d'évaluation de ses titres d'O.P.C.V.M. de :
- 10 000 €, qui est affecté par F aux titres E, à hauteur de :(- 10 000 €) x 30 % = - 3 000 € ;
- La société F a par ailleurs comptabilisé une provision pour dépréciation des titres E de :
(80 € - 100 €) x 300 = - 6 000 € ;
- Cette provision est réintégrée extra-comptablement à hauteur de : - 3 000 €.
Remarques : Le résultat comptable de F en N est de (abstraction faite des
autres éléments) : - 6 000 €
Le résultat fiscal est égal à :
résultat comptable : - 6 000 €
écart négatif : - 3 000 €
reprise de provision : + 3 000 €
__________
résultat : - 6 000 € | Bulletin officiel des finances publiques - impôts | BOI-IS-BASE-10-20-20 | https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/4422-PGP.html/identifiant=BOI-IS-BASE-10-20-20-20120912 | 2012-09-12 00:00:00 | 616ae15db071c9b73f01252399883e5922ca4eda5f209271bce64b4932273c37 | [
-0.07064057886600494,
0.015784846618771553,
-0.03561754897236824,
0.06452003121376038,
-0.020298892632126808,
-0.07904782891273499,
-0.08178222179412842,
0.013650389388203621,
0.05305010825395584,
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-0.029192136600613594,
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0.05879058316349983,
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-0.007288190536201,
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-0.04379327595233917,
0.047923363745212555,
-0.027713654562830925,
-0.021733980625867844,
0.03403471037745476,
0.03283597156405449,
0.01781296171247959,
-0.0014164798194542527,
-0.023752767592668533,
-0.0025064919609576464,
-0.012572397477924824,
-0.025254124775528908,
0.03637399151921272,
0.0032713543623685837,
-0.02793196029961109,
-0.011295389384031296,
-0.04688061773777008,
-0.015016956254839897,
0.045541901141405106,
-0.02240612730383873,
-0.03136024996638298,
0.0318584069609642,
0.040927089750766754,
0.01596221514046192,
0.009752033278346062,
-0.007556267082691193,
0.02241518907248974,
0.0057608699426054955,
-0.01647675409913063,
-0.0036798047367483377,
0.0074741896241903305,
0.0212700292468071,
0.02026193216443062,
-0.0056124175898730755,
0.006418737582862377,
0.027799947187304497,
-0.009852336719632149,
-0.0040039983578026295,
0.02763298898935318,
0.0339667908847332,
0.0017561687855049968,
-0.01893073320388794,
0.10034099221229553,
-0.05988045409321785,
-0.04906770959496498,
0.03892075642943382,
0.044106874614953995,
-0.013309248723089695,
0.01596270315349102,
0.032552700489759445,
0.02966023050248623,
-0.04378737881779671,
-0.002786988392472267,
-0.028075750917196274,
0.0496627539396286,
0.06424383819103241,
-0.027941247448325157,
-0.027476724237203598,
-0.05082729086279869,
0.025851573795080185,
-0.05576075240969658,
0.008409637957811356,
-0.04100169613957405,
0.015358291566371918,
-0.058915283530950546,
-0.058745160698890686,
0.04051772877573967,
0.03700024262070656,
0.014240583404898643,
0.007864129729568958,
-0.004524791147559881,
-0.012634778395295143,
0.021260758861899376,
0.02181188203394413,
0.011131162755191326,
-0.03903548792004585,
0.024166682735085487,
0.035605575889348984,
-0.0031689086463302374,
-0.011432227678596973,
-0.009747541509568691,
0.04395997151732445,
-0.06569930911064148,
0.04015067592263222,
-0.04772916063666344,
0.032494135200977325,
0.02470541186630726,
-0.015149135142564774,
0.014510657638311386,
-0.011651873588562012,
0.03827282413840294,
0.011897297576069832,
0.07012268155813217,
0.0635002851486206,
-0.015325809828937054,
0.006733350921422243,
-0.01736275479197502,
-0.005748320836573839,
-0.013389399275183678,
0.047135185450315475,
0.008677459321916103,
0.004551086109131575,
-0.03085632063448429,
0.0013105300022289157,
0.007463851012289524,
-0.027417344972491264,
-0.0037217934150248766,
0.0813661739230156,
0.034661680459976196,
-0.003415716113522649,
0.00669116573408246,
0.04020849987864494,
0.0257932860404253,
0.01445789635181427,
-0.00875837542116642,
-0.016303373500704765,
0.02921983227133751,
0.002480382565408945,
-0.01690565049648285,
-0.02158828265964985,
0.026706738397479057,
-0.030114926397800446,
-0.07645434141159058,
0.02142132818698883,
0.016882948577404022,
0.008424273692071438,
0.027933545410633087,
-0.0076341088861227036,
-0.012370165437459946,
-0.0010417833691462874,
0.005246896296739578,
0.02081775665283203,
-0.004783352836966515,
0.06536072492599487,
-0.010686480440199375,
-0.009612806141376495,
0.00987490639090538,
0.028715383261442184,
-0.036669325083494186,
0.016402944922447205,
-0.05455271154642105,
-0.04960103705525398,
0.010528742335736752,
-0.039608411490917206,
-0.037247996777296066,
-0.03276054188609123,
0.01466415822505951,
0.010290630161762238
] |
Le II de l’article 39 C du
Code Général des Impôts (CGI) prévoit deux limites distinctes à la déduction de l’amortissement des biens donnés en location ou mis à disposition suivant que les biens sont donnés en location ou
mis à disposition par des personnes physiques ou par des « structures » soumises au régime fiscal des sociétés de personnes.
I. Dotations aux amortissements soumises à la limitation
A. Nature des dotations aux amortissements
1
Les limites de déduction de l’amortissement des biens donnés en location ou mis à disposition
prévues au II de l’article 39 C du CGI s’appliquent au montant total des amortissements admis en déduction pour la
détermination du bénéfice imposable, qu’ils soient comptabilisés en amortissement pour dépréciation ou en amortissements dérogatoires. Ces limites s’appliquent également quel que soit le mode de
calcul de l’amortissement pratiqué par l’entreprise : linéaire, dégressif ou exceptionnel.
Lorsque la ou les périodes de location ou de mise à disposition des biens ne couvrent pas
l’intégralité de l’exercice, les limites de déduction de l’amortissement ne s’appliquent qu’à la fraction d’amortissement des biens en cause correspondant à la ou auxdites périodes de location ou de
mise à disposition soumises aux limitations prévues au II de l’article 39 C du CGI.
10
Il est toutefois admis, lorsque le bien donné en location ou mis à disposition est amorti
suivant un régime d’amortissement fiscal exceptionnel tel que, par exemple, l’amortissement exceptionnel prévu à l’article 39 AB
du CGI en faveur des matériels destinés à économiser l’énergie et des équipements de production d’énergies renouvelables, que les limites de déduction de l’amortissement prévues au II de
l’article 39 C du CGI ne soient pas appliquées à la fraction de la dotation excédant l’amortissement déductible en application
des dispositions du 2° du 1 de l’article 39 du CGI (c’est-à-dire l’amortissement sur la durée d’usage).
Par conséquent, il n'est pas tenu compte, pour l’application des dispositions du II de l’article
39 C du CGI, des dotations d’amortissements dérogatoires (ou reprises d’amortissements dérogatoires) pour les biens pour lesquels il est fait application d’un des dispositifs d’amortissements
exceptionnels fiscaux.
En pratique, les amortissements non soumis à ces dispositions correspondent à ceux portés pour
les entreprises relevant du régime réel normal dans les colonnes 3 et 6 du cadre B du tableau n° 2055-SD (CERFA
n°10172) (bénéfices industriels et commerciaux) ou n° 2149-SD
(CERFA n°11155) (bénéfices agricoles) disponibles sur le site www.impots.gouv.fr.
B. Articulation avec d’autres dispositions
1. Articulation avec l'article 39 B du CGI
20
En application des dispositions combinées du 2° du 1 de
l’article 39 du CGI et du premier alinéa du I de
l’article 39 C du CGI, les entreprises doivent calculer l’amortissement des biens donnés en location ou mis à disposition sur
leur durée normale d’utilisation, laquelle est appréciée conformément aux usages de la profession.
Conformément aux dispositions de
l’article 39 B du CGI, sous réserve toutefois des précisions apportées au BOI-BIC-AMT-10-40-10
au I-A §10, les entreprises sont tenues de constater dans leurs écritures des amortissements tels que leur somme à la clôture de chaque exercice ne soit pas inférieure au montant cumulé des
amortissements calculés selon le mode linéaire.
Dès lors, les dispositions du II de l’article 39 C du CGI s’appliquent aux amortissements
comptabilisés par l'entreprise ou la structure soumise au régime fiscal des sociétés de personnes. En d'autres termes, ces dispositions s'appliquent après celles prévues à l’article 39 B du CGI.
2. Articulation avec le 4 de l'article 39 du CGI
30
Lorsqu'une fraction de l'amortissement est déjà exclue des charges déductibles par les
dispositions du 4 de l'article 39 du CGI (pour plus de précisions BOI-BIC-AMT-20-40-50), les
limitations prévues au II de l'article 39 C du CGI s'appliquent à la fraction d'amortissement résiduelle.
En d’autres termes, il convient d’appliquer les dispositions du II de l’article 39 C du CGI
après celles du 4 de l’article 39 du même code (cf. exemple ci-après II-C § 90).
II. Calcul de la limitation pour les biens donnés en location ou mis à disposition par une personne physique
40
Conformément au 2 du II de
l’article 39 C du CGI, en cas de location ou mise à disposition d’un bien par une personne physique, le montant de
l’amortissement de ces biens ou parts de copropriété est admis en déduction du résultat imposable, au titre d’un même exercice, dans la limite du montant du loyer acquis, ou de la quote-part du
résultat de la copropriété, diminué du montant des autres charges afférentes à ces biens ou parts.
En d’autres termes, l’amortissement déductible correspond à la différence positive entre le
montant des loyers acquis et le montant des charges, autres que l’amortissement, afférentes à ce bien ou ces parts de copropriété.
A. Premier terme de la différence : les loyers acquis
50
Les loyers à prendre en compte pour déterminer le montant de la limite de déduction de
l’amortissement sont les loyers acquis, c’est-à-dire courus, quelle que soit leur date de perception.
Le montant du loyer acquis est augmenté, le cas échéant, des dépenses incombant au
propriétaire et mises par contrat à la charge du locataire ou de l’utilisateur.
En cas de location ou de mise à disposition de biens amortissables et non amortissables, il
convient, pour le calcul des limites de déduction de l’amortissement, de ne retenir que la part des loyers correspondant aux seuls biens amortissables.
B. Second terme de la différence : les charges afférentes aux biens ou parts
60
Les charges venant en diminution du loyer pour la détermination de l’amortissement déductible
sont celles qui ont été supportées en vue de l’acquisition ou de la conservation du revenu locatif, à l’exclusion des dotations aux amortissements.
Il s’agit notamment :
- dans le cas des immeubles : des dépenses de gestion (sous réserve des précisions apportées
au II-B § 70), d’entretien, de réparation et d’assurance y compris celles incombant aux locataires et mises à la charge du propriétaire ; des charges afférentes aux emprunts
contractés pour l’acquisition, la construction, la réparation ou l’amélioration des immeubles ; des frais de gérance et de rémunération des gardes ou concierges ; des taxes foncières et des taxes
annexes à ces impôts etc. ;
- dans le cas des biens meubles : des dépenses de gestion (sous réserve des précisions
apportées au II-B § 70), d’entretien et de réparation supportées par le propriétaire ainsi que des intérêts des emprunts contractés pour l’acquisition de ces
biens. S’agissant plus particulièrement des copropriétés de navire, de cheval de course ou d’étalon, dans la mesure où les parts acquises par les copropriétaires constituent des éléments d’actif
affectés à une exploitation dont les résultats sont imposables dans la catégorie des bénéfices industriels et commerciaux, les frais financiers afférents aux emprunts contractés pour l’acquisition des
parts peuvent être déduits de ces résultats.
Les charges liées au montage d’une opération d’investissement visant, par exemple, à faire
bénéficier ladite opération de l’aide fiscale à l’investissement outre-mer prévue aux articles 217 undecies du CGI et
217 duodecies du CGI, sont également des charges engagées en vue de l’acquisition et de la conservation du revenu
locatif et doivent être incluses parmi les charges venant en diminution du loyer. Il en est notamment ainsi des charges telles que les commissions de montage de l’opération et les honoraires divers,
les frais engagés en amont de l’opération ou les rémunérations versées à des tiers chargés du recouvrement ou de la bonne exécution de l’opération.
70
En revanche, les charges liées purement à l’activité de location mais non au bien donné en
location ne viennent pas en minoration du loyer acquis ou de la quote-part de résultat de la copropriété. A titre d’exemple, il s’agit notamment des frais de comptabilité, des honoraires juridiques
liés aux assemblées générales d’approbation des comptes, des frais de domiciliation ou de la rémunération versée au gérant de la société.
C. Calcul de la limite de déduction
80
En application du 2 du II de
l’article 39 C du CGI, le montant total des amortissements pour dépréciation et dérogatoires afférents à un bien ou à des
parts de copropriété excédant la différence entre les loyers et les charges afférentes à ce bien ou ces parts (cf. II § 50 à 70) ne peut être déduit du résultat imposable au titre de
l’exercice.
90
Exemple : Une voiture particulière est acquise le 1er janvier N pour un prix de
21 600 € TTC (dont 3 600 € de TVA) par un entrepreneur individuel dont l'activité n'est pas la location de voitures. Le taux d'émission de dioxyde de carbone du véhicule est de 120 grammes par
kilomètre. L’entreprise donne le véhicule en location à une entreprise utilisatrice A. L'amortissement du véhicule est effectué selon le mode linéaire sur une période de cinq ans. Les durées
d'amortissement comptable et fiscale sont identiques.
A la clôture de l'exercice, les loyers acquis par l’entrepreneur individuel s'élèvent à 2 500 €
HT et les autres charges, principalement financières, relatives au véhicule loué s'élèvent à 1 000 €.
Solution :
- Calcul de l'annuité d'amortissement du véhicule : 18 000 × 1/5 = 3 600 € ;
A noter que pour le bailleur, la TVA étant récupérable pour les véhicules donnés en location, le
prix de revient amortissable est égal au prix d'achat HT, soit 18 000 € en l'espèce.
- Fraction de l'annuité d'amortissement respectant la limitation prévue au a du 4 de
l'article 39 du CGI : 3 600 × (18 300 / 21 600) = 3 050 € ;
Par conséquent, une fraction de la dotation aux amortissements d’un montant de 550 € (3 600 –
3 050) ne sera pas déductible en application des dispositions du 4 de l’article 39 du CGI ;
- Fraction de l'annuité d'amortissement respectant la limitation prévue au 2 du II de
l'article 39 C du CGI : l’amortissement sera déductible dans la limite de la différence entre les loyers acquis (2 500 €) et
les charges afférentes aux véhicules (1 000 €), soit 1 500 €. La fraction de l'annuité d'amortissement écartée en application du 2 du II de l'article 39 C du CGI est donc de 1 550 € (3 050 – 1 500).
Cette fraction sera susceptible d'être déduite des résultats des exercices suivants.
100
Dans l’hypothèse où une entreprise procède à la location de plusieurs biens dont
l’amortissement est admis en déduction dans la limite du montant des loyers acquis diminué des autres charges, il n’y a pas lieu d’appliquer cette limite en considérant isolément chacun de ces biens.
C’est l’ensemble des loyers et des charges afférents aux biens loués ou mis à disposition qu’il convient de comparer pour apprécier si l’annuité d’amortissement relative à ces biens peut être admise
en déduction en totalité ou se trouve soumise à la limite de déduction.
La fraction d’amortissement dont la déduction se trouve, le cas échéant, écartée fait l’objet
d’une répartition proportionnelle entre les biens pour lesquels la charge d’amortissement excède la différence entre le loyer acquis et les autres charges. Cette répartition s’opère en retenant pour
chacun des biens concernés, au numérateur, l’excédent du loyer acquis sur les autres charges afférentes au bien et, au dénominateur, la somme de tous les excédents.
III. Calcul de la limitation pour les biens donnés en location ou mis à disposition par une « structure » soumise au
régime fiscal des sociétés de personnes
Il résulte des dispositions combinées de
l’article 238 bis K du CGI et du II de l’article 39
C du CGI que la part de bénéfice revenant à chaque associé d’une « structure » soumise au régime fiscal des sociétés de personnes doit être déterminée de manière différenciée suivant qu’il s’agit
d’associés personnes physiques ou d’associés personnes morales soumises à l’impôt sur les sociétés.
A. Modalités d’application des dispositions du II de l’article 39 C du CGI à la fraction des droits revenant à une
personne physique
110
En application du 2 du II de
l’article 39 C du CGI, lorsque la location ou la mise à disposition d’un bien est consentie indirectement par une personne
physique, l’amortissement de ces biens ou de ces parts de copropriété est admis en déduction dans la limite du montant des loyers acquis sous déduction des autres charges afférentes à ces biens ou ces
parts.
Dès lors, la quote-part de bénéfice revenant à une personne physique d’une « structure »
soumise au régime fiscal des sociétés de personnes doit être déterminée en application des limites fixées au 2 du II de l’article 39 C du CGI, c’est-à-dire, sous les mêmes limites que celles
applicables en cas de location ou de mise à disposition directe d’un bien par une personne physique (cf. II § 40 et suivants).
B. Modalités d’application des dispositions du II de l’article 39 C du CGI à la fraction des droits revenant à des
personnes morales soumises à l’impôt sur les sociétés
Il résulte des dispositions du 1 du II de
l’article 39 C du CGI que la détermination de la part de résultat d’une « structure » soumise au régime fiscal des sociétés de
personnes doit être différenciée suivant que les droits sont détenus par l’entreprise utilisatrice des biens donnés en location ou mis à disposition ou non.
1. Non application à la part de résultat revenant aux entreprises utilisatrices
120
Lorsque la location ou la mise à disposition est consentie par une « structure » soumise au
régime fiscal des sociétés de personnes, au profit d’un ou plusieurs de ses associés, copropriétaires ou membres soumis à l’impôt sur les sociétés, les limitations prévues aux premier à troisième
alinéas du 1 du II de l’article 39 C du CGI ne s’appliquent pas à la part de résultat revenant aux associés, copropriétaires
ou membres, utilisateurs des biens.
Si les associés, copropriétaires ou membres, utilisateurs des biens, sont eux-mêmes des
« structures » soumises au régime fiscal des sociétés de personnes, ces limitations ne s’appliquent pas à la part de résultat revenant aux personnes soumises à l’impôt sur les sociétés qui les
détiennent, soit directement, soit par l’intermédiaire de « structures » soumises au régime fiscal des sociétés de personnes.
Cette situation se rencontre notamment lorsque les fonctions d’investissement et
d’exploitation d’un même bien sont logées dans deux « structures » différentes soumises au régime fiscal des sociétés de personnes et détenues par les mêmes associés soumis à l’impôt sur les sociétés.
130
En outre, les limitations prévues au 1 du II de
l’article 39 C du CGI ne s’appliquent pas :
- aux parts de résultat revenant indirectement aux entreprises utilisatrices soumises à
l’impôt sur les sociétés. Cette situation se présente lorsque l’entreprise utilisatrice soumise à l’impôt sur les sociétés détient les parts d’une « structure » interposée soumise au régime des
sociétés de personnes qui détient elle-même les parts de l’organisme qui consent la location ou la mise à disposition ;
- aux parts de résultat revenant directement ou indirectement aux entreprises ou aux
établissements publics industriels et commerciaux soumis à l’impôt sur les sociétés et membres du même groupe fiscal, au sens de
l’article 223 A du CGI ou de l'article 223 A bis
du même code, que l’entreprise utilisatrice ;
- aux personnes morales soumises à l’impôt sur les sociétés qui sont à la fois copropriétaires
et utilisatrices d’un navire, d’un cheval de course ou d’un étalon et qui amortissent le prix de revient de leur part de copropriété conformément aux dispositions des
articles 39 E du CGI et 39 F du CGI.
Les entreprises utilisatrices s’entendent de celles qui détiennent le droit d’user, même
partiellement, des biens loués ou mis à disposition, et pour lesquelles la mise en œuvre de ces biens est nécessaire à l’exercice d’une activité réelle.
A titre d’exemple, une entreprise dont l’activité consiste en la gestion administrative de
biens ne peut être considérée comme une entreprise utilisatrice desdits biens. De même, les entreprises qui ne peuvent que percevoir les fruits d’un bien sans en avoir l’usage, telles que les
sous-bailleresses et les sous-affréteuses, ne sont pas utilisatrices au sens du 1 du II de l’article 39 C du CGI.
140
Exemple : Une machine-outil est acquise neuve, le 1er janvier N, pour un prix de
1 M€, par une société en nom collectif (SNC) dont le capital est détenu par la société anonyme A (à hauteur de 70 %) et une personne physique B (à hauteur de 30 %). Cette machine-outil est donnée en
location pour un loyer annuel de 60 000 €, dès la date de son acquisition, à la société A, qui l’utilise en France.
Les charges, autres que l’amortissement, affectées à cette machine et supportées par la SNC
s’élèvent à 10 000 € au titre de chaque exercice. L’exercice comptable de la SNC coïncide avec l’année civile.
La machine-outil est amortissable selon le mode dégressif sur une durée de huit ans, soit un taux
d’amortissement de 28,125 % [(100/8) x 2,25]. Il est supposé que le renouvellement ou le remplacement des éléments de cette machine-outil est pris en charge par le locataire. Par ailleurs, le bailleur
n’a procédé à aucune décomposition de cette machine-outil. Le plan d’amortissement de cette machine est donc le suivant :
Dotation aux amortissements
Valeur résiduelle du bien
N
281 250
718 750
N+1
202 148
516 602
N+2
145 294
371 308
N+3
104 430
266 878
N+4
75 059
191 819
N+5
63 940
127 879
N+6
63 939
63 939
N+7
63 939
0
Solution : le calcul de la part de résultat revenant fiscalement à l’entreprise utilisatrice A
est effectué sans application des limites prévues au 1 du II de l’article 39 C du CGI.
Ainsi, au titre de l’exercice N, la SNC ayant réalisé un déficit de 231 250 € (60 000 € - 281 250
€ - 10 000 €), la société A imputera sur son propre résultat sa part du déficit de la SNC, égale à 161 875 € (231 250 € x 70 %). La limitation du déficit imputable sur le résultat des associés ne
s’applique pas à la part de résultat ainsi déterminée revenant à l’entreprise utilisatrice A.
La part de résultat revenant fiscalement à la personne physique B est calculée en retenant un
amortissement cantonné à 50 000 €, soit le montant du loyer annuel minoré des charges afférentes à cette machine (60 000 € - 10 000 €). Le résultat de la SNC déterminé avec application de la
limitation de l’amortissement s’établit comme suit au titre de l’exercice N : 60 000 € - 50 000 € - 10 000 € = 0 €. La part de résultat revenant fiscalement à la personne physique B est donc nulle.
La fraction de l’amortissement dont la déduction est écartée pour le calcul de la part de
résultat revenant à B (30 % de la différence entre 281 250 € et 50 000 €, soit 69 375 €) sera déductible de sa part dans le résultat fiscal de la SNC des exercices suivants, dans les conditions et
limites prévues au 3 du II del’article 39 C du CGI.
Précision : si les éléments principaux de la machine-outil avaient fait l’objet d’une
décomposition, conformément à l’article 15 bis de l’annexe II au CGI, la fraction d’amortissements non déductible
serait égale à la différence entre les dotations aux amortissements pratiquées pour chacun des éléments composant la machine-outil, y compris ceux ayant fait l’objet d’un remplacement, et les loyers
acquis sous déduction des autres charges.
2. Détermination de la part de résultat revenant aux personnes morales soumises à l'impôt sur les sociétés non
utilisatrices
150
En application du premier alinéa du 1 du II de
l’article 39 C du CGI, en cas de location ou de mise à disposition de biens situés, exploités ou immatriculés en France ou
dans un autre État partie à l’accord sur l’Espace économique européen (EEE) qui a conclu avec la France une convention fiscale contenant une clause d’assistance administrative en vue de lutter contre
la fraude et l’évasion fiscales, consentie par une « structure » relevant du régime fiscal des sociétés de personnes, le montant de l'amortissement de ces biens ou des parts de copropriété admis en
déduction du résultat imposable est limité, pendant une période de trente-six mois décomptée à partir du début de la mise en location ou de la mise à disposition, à trois fois le montant des loyers
acquis ou de la quote-part de résultat de la copropriété.
Pour le commentaire de cette limite, il sera fait référence par commodité à la « limite de
déduction de l’amortissement égale à trois fois le montant des loyers acquis ».
Par ailleurs, au titre des douze premiers mois d'amortissement du bien, en cas d’application
de la limite de déduction de l’amortissement égale à trois fois le montant des loyers acquis, la fraction des déficits revenant aux associés, copropriétaires ou membres, et correspondant au montant
des dotations aux amortissements déduites, est admise en déduction du résultat imposable dans la limite de 25 % des bénéfices imposables au taux de droit commun.
160
En cas de location ou de mise à disposition de biens situés, exploités ou immatriculés dans
un État qui n'est pas partie à l’accord sur l’EEE ou qui n'a pas conclu avec la France une convention fiscale contenant une clause d’assistance administrative en vue de lutter contre la fraude et
l’évasion fiscales, l’amortissement admis en déduction au titre d’un exercice est, en application du troisième alinéa du 1 du II de
l’article 39 C du CGI, limité au montant du loyer acquis ou de la quote-part de résultat de la copropriété, diminué des autres
charges afférentes au bien ou à ladite quote-part.
Pour le commentaire de cette limite, il sera fait référence à la « limite de déduction de
l’amortissement égale au montant des loyers acquis diminué des autres charges ».
Par conséquent, pour déterminer la part de bénéfice revenant aux personnes morales soumises
à l’impôt sur les sociétés et non utilisatrices du bien loué ou mis à disposition, il convient de distinguer deux situations, suivant que le bien en cause est situé, exploité ou immatriculé :
- en France ou dans un État partie à l’accord sur l’EEE qui a conclu avec la France une
convention fiscale contenant une clause d’assistance administrative en vue de lutter contre la fraude et l’évasion fiscales ;
- ou dans un autre État.
a. Limitation de l’amortissement déductible des biens situés en France ou dans l’EEE et de la quote-part de déficits
revenant aux associés, membres ou copropriétaires
1° Lieu d’utilisation du bien
170
Sont visés par la limite de déduction de l’amortissement égale à trois fois le montant des
loyers acquis les biens utilisés en France ou dans un autre État partie à l’accord sur l’EEE qui a conclu avec la France une convention fiscale contenant une clause d’assistance administrative en vue
de lutter contre la fraude et l’évasion fiscales.
Pour le commentaire de cette limite et par mesure de clarté, les biens utilisés en France ou
dans un autre État partie à l’accord sur l’EEE qui a conclu avec la France une convention fiscale contenant une clause d’assistance administrative en vue de lutter contre la fraude et l’évasion
fiscales seront dénommés sous l’expression « biens utilisés dans l’EEE ».
Il est rappelé que sont parties à l’accord sur l’EEE les États membres de l’Union
européenne, ainsi que l’Islande, la Norvège et le Liechtenstein.
180
Un bien est considéré comme utilisé dans l’EEE au sens du II de
l’article 39 C du CGI, lorsqu’il est situé ou exploité ou immatriculé dans cet espace.
Ainsi, pour déterminer si un bien est utilisé ou non dans l’EEE, il convient de s’attacher,
en fonction de la nature du bien en cause :
- à son lieu de situation si le bien est fixe : il en est notamment ainsi des immeubles et
installations ou matériels fixes ou à demeure ;
- à son lieu d’immatriculation ou d’exploitation dans les autres cas : il en est notamment
ainsi des véhicules, navires, avions, trains, matériels de chantier.
S’agissant des biens non fixes et immatriculés dans l’EEE, ces biens doivent être considérés
comme utilisés dans l’EEE quand bien même ils seraient exploités hors de cet espace.
S’agissant des biens non fixes et non immatriculés dans l’EEE, ces biens seront considérés
comme utilisés dans l’EEE s’ils y sont exploités de manière effective, c’est-à-dire lorsqu’ils se déplacent ou stationnent à l’intérieur de cet espace.
Il en résulte que le seul fait de diriger ou contrôler un bien à partir d’un établissement
stable situé dans l’EEE ne peut être considéré comme caractérisant une exploitation effective du bien à l’intérieur de cet espace.
A titre de règle pratique, il est admis qu’un bien soit considéré comme exploité de manière
effective dans l’EEE lorsqu’au titre d’un exercice, il se déplace ou stationne plus des trois quarts du temps à l’intérieur de cet espace.
L’évaluation du temps passé par le bien en cause à l’intérieur de l’EEE au cours de
l’exercice doit être faite par la structure bailleresse, sous sa responsabilité et sous réserve du droit de contrôle du service des impôts. A cet égard, cette évaluation peut notamment résulter des
termes du contrat de location ou de mise à disposition corroborés par tout autre élément de preuve.
Il est également admis s’agissant des moyens de transport, tels que les navires ou les
aéronefs, qu’un bien soit considéré comme exploité de manière effective dans l’EEE lorsqu’au titre d’un exercice, trois quarts de ses déplacements sont effectués au départ ou à destination de l’EEE,
étant observé que la structure bailleresse doit être en mesure de justifier de cette évaluation.
En définitive, la condition d’exploitation effective du bien à l’intérieur de l’EEE est une
question de fait qui ne pourra être résolue qu’après un examen des circonstances particulières d’utilisation de chaque bien.
190
Exemple : soit un véhicule immatriculé en Suisse, donné en location par une
SNC à une entreprise qui effectue avec ce véhicule des livraisons au départ de la France sur tout le territoire européen. Les trajets ainsi effectués couvrent à plus de 75 % l’EEE comme en attestent
les bons de livraison, les documents de transport et les justificatifs de paiement de péages dans des États de l’EEE.
Solution : ce véhicule, bien qu’immatriculé en dehors de l’EEE, est exploité de manière
effective dans cet espace et entre dans le champ d’application de la limite de déduction des amortissements prévue au premier alinéa du 1 du II de
l’article 39 C du CGI.
200
Le lieu d’utilisation du bien s’apprécie exercice par exercice.
Lorsqu’au cours d’un exercice, un bien, donné en location ou mis à disposition par une
« structure » soumise au régime fiscal des sociétés de personnes, est immatriculé, pour tout ou partie de cet exercice, en dehors de l’EEE, la limitation de l’amortissement égale à trois fois le
montant des loyers acquis ne lui est applicable que s’il est justifié qu’il est exploité dans l’EEE durant la période où il est immatriculé hors de cet espace.
2° Limite de déduction de l’amortissement égale à trois fois le montant des loyers acquis
210
Dans les situations visées ci-avant (cf. III-B-2-a-1° § 170), le montant de
l’amortissement des biens ou parts de copropriété admis en déduction de la base imposable au titre d’un exercice est limité, pendant une période de trente-six mois décomptée à partir du début de la
mise en location ou de la mise à disposition, à trois fois le montant des loyers acquis ou de la quote-part de résultat de la copropriété.
Dans l’hypothèse où une entreprise donne en location ou met à disposition plusieurs biens
dont l’amortissement est admis en déduction du résultat dans la limite de trois fois le montant des loyers acquis, il y a lieu d’appliquer la limite en considérant isolément chacun de ces biens.
a° Période couverte par la limite
220
La limite de déduction de l’amortissement prévue au premier alinéa du 1 du II de
l’article 39 C du CGI s’applique pendant une période de trente-six mois décomptée à partir du début de la mise en location ou
de la mise à disposition du bien.
Ainsi, lorsqu’un bien est donné en location ou mis à disposition après le début de son
amortissement, la limite de déduction de l’amortissement ne s’applique qu’à compter du début de sa mise en location ou de sa mise à disposition.
Les locations ou mises à disposition successives d’un même bien, interrompues le cas échéant
par des périodes dépourvues de toute location ou de toute mise à disposition du bien, sont sans incidence sur le décompte de la période de trente-six mois d’application de la limite de déduction de
l’amortissement, dès lors que cette période est déterminée à partir du début de la première mise en location ou de la première mise à disposition du bien.
230
Lorsque le début de la mise en location ou de la mise à disposition du bien intervient à
l’ouverture d’un exercice, la période de trente-six mois au cours de laquelle la limite de déduction de l’amortissement s’applique est alors répartie sur cet exercice et les deux exercices suivants de
douze mois.
240
Lorsque le début de la mise en location ou de la mise à disposition du bien intervient en
cours d’exercice, la période de trente-six mois au cours de laquelle la limite de déduction de l’amortissement s’applique est alors répartie sur l’exercice du début de la mise en location ou de la
mise à disposition et les trois exercices suivants de douze mois.
Dans cette hypothèse, la limite de déduction de l’amortissement ne s’applique qu’à la seule
fraction de dotation aux amortissements correspondant à la période courant :
- du début de la location ou de la mise à disposition à la fin de l’exercice, s’agissant du
premier exercice d’application de la limite de déduction ;
- du début de l’exercice à la fin de la période de trente-six mois décomptée à partir du
début de la mise en location ou de la mise à disposition, s’agissant du dernier exercice d’application de la limite.
250
Lorsque le début de la mise en location ou de la mise à disposition du bien n’intervient pas
le premier jour d’un mois, le décompte de la période s’effectue en nombre de jours. Il sera admis pour ce décompte qu’une période de douze mois corresponde à 360 jours.
260
Exemple : soit un bien acquis le 14 mars N par une entreprise qui le donne en
location à une autre entreprise en France le même jour. L’amortissement de ce bien est soumis à la limitation égale à trois fois le montant des loyers acquis prévue au 1 du II de
l’article 39 C du CGI.
La limitation de l’amortissement du bien s’applique sur une période de trente-six mois
décomptée à partir du début de la mise en location du bien, soit du 14 mars N au 13 mars N+3.
b° Calcul de l’amortissement admis en déduction
270
Pour le calcul du montant de l’amortissement admis en déduction au titre d’un exercice, il y
a lieu de prendre en compte les loyers acquis au titre du même exercice, tels que définis au II-A § 50.
280
Lorsque la limite de déduction de l’amortissement s’applique en cours d’exercice à une
fraction seulement de la dotation aux amortissements comptabilisée au titre de l’exercice (cf. III-B-2-a-2°-a° § 250), seuls les loyers acquis au titre de la même période que celle
retenue pour déterminer cette fraction doivent être pris en compte.
Exemple : si la limite de déduction s’applique à compter du 1er mars N et que
l’exercice de l’entreprise coïncide avec l’année civile, seule la fraction de dotation aux amortissements couvrant la période allant du 1er janvier N + 3 au 28 février de la même année doit être
retenue pour l’application de la limite de déduction de l’amortissement en N + 3. Dans ce cas, seuls les loyers acquis au titre de cette même période allant du 1er janvier au 28 février N + 3 sont
retenus pour le calcul de la limite.
290
La limite de déduction de l’amortissement est déterminée en multipliant par trois le montant
des loyers acquis, lesquels n’ont pas à être diminués des charges afférentes au bien ou aux parts de copropriété.
c° Exemple d’application
300
Exemple : soit un bien acquis pour un montant de 100 000 € le 1er mars N par
une SNC dont l’exercice comptable coïncide avec l’année civile. Ce bien est amortissable selon le mode dégressif sur une durée de sept ans, soit un taux d'amortissement d'environ 32,14 % ((100/7) x
2,25)). Au titre des quatre premiers exercices, le plan d’amortissement de ce bien est donc le suivant :
Exercice
Valeur résiduelle
Dotations aux amortissements
N
100 000
26 786 (1)
N+1
73 214
23 533 (2)
N+2
49 681
15 969 (3)
N+3
33 712
10 836 (4)
(1) [100 000 x [(100/7) / 100] x 2,25] x (300/360)
(2) [73 214 x [(100/7) / 100] x 2,25]
(3) [49 681 x [(100/7) / 100] x 2,25]
(4) [33 712 x [(100/7) / 100] x 2,25]
La SNC donne le bien en location à compter du 1er octobre N à une entreprise qui l’utilise en
France, pour un loyer trimestriel de 1 500 €.
Solution :
Au titre de l’exercice N, la dotation aux amortissements est admise en déduction pour son
montant total pour la période courant du 1er mars au 30 septembre N, soit 18 750 € [26 786 x (7/10)]. Le surplus de la dotation soit 8 036 €, correspondant à la dotation du 1er octobre (début de la
mise en location) au 31 décembre, est admis en déduction dans la limite de trois fois le montant des loyers acquis au titre de la même période, soit 4 500 € (3 x 1 500 €). Par conséquent, la dotation
aux amortissements ne sera pas déductible à hauteur de 3 536 € (8 036 – 4 500).
Au titre de l’exercice N+1, la totalité de la dotation aux amortissements (23 533 €) est
soumise à la limitation de l’amortissement égale à trois fois le montant des loyers acquis, soit 18 000 € [(1 500 x 4) x 3]. Par conséquent, la dotation aux amortissements ne sera pas déductible à
hauteur de 5 533 € (23 533 – 18 000).
Au titre de l’exercice N+2, la dotation aux amortissements (15 969 €) est admise en déduction
en totalité, dès lors qu’elle est d’un montant moindre que la limitation de l’amortissement égale à trois fois le montant des loyers acquis (18 000 €).
Au titre de l’exercice N+3, la limitation de l’amortissement égale à trois fois le montant des
loyers acquis s’applique jusqu’au 30 septembre, correspondant à la date de fin de la période de trente six mois décomptée à partir du début de la location, et ne s’applique plus du 1er octobre à la
fin de l’exercice.
Du 1er janvier au 30 septembre, la dotation aux amortissements d’un montant de 8 127 € (10 836
€ x 9/12) est admise en déduction en totalité, dès lors qu’elle est d’un montant inférieur à trois fois le montant des loyers acquis durant cette même période, soit 13 500 € [3 x (3 x 1 500 €)]. Du
1er octobre au 31 décembre, la dotation aux amortissements d’un montant de 2 709 € (10 836 € x 3/12) est admise en déduction pour son montant total.
Au titre de l’exercice N+4, la dotation aux amortissements est admise en déduction sans limite.
3° Limitation du déficit imputable sur le résultat des associés, copropriétaires ou membres
310
Seule est visée par la limitation de l’imputation du déficit sur le résultat des associés,
copropriétaires ou membres, la fraction des déficits qui correspond au montant des dotations aux amortissements déduites du bénéfice imposable dans la limite de trois fois le montant des loyers
acquis.
La limitation du déficit imputable s'applique au titre des douze premiers mois
d'amortissement du bien.
Lorsque les douze premiers mois d’amortissement du bien s’étalent sur deux exercices,
l’exercice d’acquisition du bien et l’exercice suivant, la limite d’imputation du déficit s’applique alors au déficit constaté au titre de chacun de ces deux exercices :
- pour le premier exercice, à hauteur des amortissements admis en déduction au titre de ce bien
dans la limite de trois fois le montant des loyers acquis du premier jour de la location ou de la mise à disposition jusqu'au dernier jour de l'exercice ;
- pour le second exercice, à hauteur des amortissements admis en déduction du premier jour de
l’exercice jusqu’au terme de la période de douze mois, dans la limite de trois fois le montant des loyers acquis au titre de cette période.
Dans l’hypothèse où une même « structure » relevant du régime fiscal des sociétés de
personnes donne en location ou met à disposition plusieurs biens dont l’amortissement est limité à trois fois le montant des loyers acquis, la fraction des déficits à retenir pour l’application de
cette limitation est celle correspondant au montant total des amortissements admis en déduction dans la limite de trois fois le montant des loyers acquis, sous réserve que ces amortissements se
rapportent aux douze premiers mois d’amortissement desdits biens.
En pratique, pour apprécier cette limitation, le déficit réalisé par la "structure" soumise
au régime fiscal des sociétés de personnes et revenant aux personnes morales soumises à l'impôt sur les sociétés doit être retenu à hauteur du montant total des amortissements admis en déduction dans
la limite de trois fois le montant des loyers acquis et correspondant aux biens loués ou mis à disposition.
La fraction des déficits, telle que définie ci-avant, est admise en déduction à hauteur du
quart des bénéfices imposables au taux d'impôt sur les sociétés de droit commun que chaque associé, copropriétaire, membre ou groupe auquel il appartient (au sens des
articles 223 A du CGI ou 223 A bis du CGI)
retire du reste de ses activités.
Les bénéfices à retenir pour le calcul de la limite s’entendent des bénéfices imposables au
taux d'impôt sur les sociétés de droit commun, c'est-à-dire après imputation des déficits reportables.
320
On entend par bénéfices retirés du reste de ses activités, tous les bénéfices que chaque
associé, copropriétaire ou membre retire d’activités non soumises aux dispositions du premier alinéa du 1 du II de l’article 39 C
du CGI.
Il s’agit en pratique :
- des bénéfices que chaque associé, copropriétaire ou membre retire de toute activité qu’il
exerce directement quelle que soit sa nature ;
- des quote-parts de bénéfices que chaque associé, copropriétaire ou membre retire de sa
participation dans une « structure » relevant du régime fiscal des sociétés de personnes, autres que les quote-parts de résultat provenant d’une activité de location ou de mise à disposition de biens
visée au premier alinéa du 1 du II de l'article 39 C du CGI., c’est-à-dire d’une activité de location ou de mise à disposition de biens situés ou exploités ou immatriculés en France ou dans un État
partie à l’accord sur l’EEE qui a conclu avec la France une convention fiscale d’assistance administrative en vue de lutter contre la fraude et l’évasion fiscales.
330
Lorsque l’associé, copropriétaire ou membre appartient à un groupe fiscal au sens des
articles 223 A du CGI ou 223 A bis du CGI, la
limite d'imputation de la fraction de déficit s’apprécie en fonction du résultat d’ensemble du groupe fiscal, à l’exclusion des résultats provenant d’opérations soumises aux dispositions du premier
alinéa du 1 du II de l’article 39 C du CGI.
340
Lorsqu’une entreprise est associée, copropriétaire ou membre de plusieurs « structures »
relevant du régime fiscal des sociétés de personnes, elle doit cumuler les quote-parts de déficits soumises à la limite d’imputation et les comparer ensuite à l’ensemble des bénéfices qu’elle retire
du reste de ses activités, tels que définis ci-dessus.
350
Exemple 1 : Un groupement d'intérêt économique (GIE) acquiert le 1er janvier N
une machine-outil pour 100 000 € HT, amortissable selon le mode dégressif sur une durée de huit ans. Le GIE donne en location ce bien à compter du 1er janvier N à une société utilisatrice pour un
loyer annuel de 6 000 €. La machine-outil est exploitée en France. Le GIE exerce par ailleurs une activité de vente de matériel industriel.
La première dotation aux amortissements comptabilisée par le GIE à la clôture de l'exercice N
prend en compte les douze premiers mois d'amortissement de la machine-outil, celle-ci ayant été acquise le 1er janvier et l'exercice du GIE coïncidant avec l'année civile. Cette dotation aux
amortissements est calculée comme suit : 100 000 € x 12,5 % x 2,25 = 28 125 €.
En application de la limite de déduction prévue au premier alinéa du 1 du II de
l’article 39 C du CGI, cette dotation aux amortissements n’est admise en déduction du résultat fiscal du GIE qu’à hauteur de
trois fois le montant des loyers acquis au titre de l’exercice, soit 18 000 € (3 x 6 000 €).
Compte tenu des autres charges afférentes à l’acquisition de la machine-outil (1 000 €) et du
déficit dégagé dans le cadre de l’autre activité de vente de matériel industriel réalisée par le GIE (10 000 €), le déficit du GIE au titre de l’exercice N est de 23 000 € (6 000 € - 18 000 € - 1 000
€ - 10 000 €).
Les droits au résultat du GIE sont détenus à 40 % par la société A et à 60 % par la société B.
Ces sociétés ont donc droit à une quote-part du déficit du GIE égale à 9 200 € (23 000 € x 40 %) pour A et à 13 800 € (23 000 € x 60 %) pour B.
Avant prise en compte de leur quote-part de déficit du GIE, le résultat des sociétés A et B au
titre de l'exercice N, est le suivant :
- société A : bénéfice de 20 000 € ;
- société B : bénéfice de 50 000 €.
Solution : Les sociétés A et B déduiront leur quote-part de déficit du GIE dans les conditions
suivantes :
Société A : L'imputation de la fraction de quote-part de déficit revenant théoriquement à A,
issue des amortissements admis en déduction, doit être cantonnée au quart des bénéfices que l'entreprise retire du reste de ses activités.
Le déficit du GIE, hors activité autre que la location, est égal à 13 000 € (23 000 € - 10 000
€). Dès lors que les amortissements fiscalement admis en déduction (18 000 €) sont supérieurs à ce déficit, celui-ci est donc considéré comme issu des amortissements précités pour sa totalité, soit 13
000 €.
La fraction de la quote-part de déficit revenant à A correspondant aux amortissements admis en
déduction est donc égale à 5 200 € (13 000 € x 40 %). Cette fraction de déficit ne peut être imputée au titre de l’exercice N qu’à hauteur du quart des bénéfices que la société A retire du reste de
ses activités, soit 5 000 € (20 000 € / 4). Le surplus, soit 200 € (5 200 € - 5 000 €) pourra être déduit du résultat des exercices suivants (BOI-BIC-AMT-20-40-10-30).
Le surplus de quote-part de déficit revenant à A, non issue des amortissements admis en
déduction, soit 4 000 € (9 200 € - 5 200 €) s’impute sans limitation sur le résultat de la société A.
Société B : La fraction de la quote-part de déficit revenant à B, hors activité autre que la
location, issue des amortissements admis en déduction, est égale à 7 800 € (13 000 € x 60 %).
Cette fraction de quote-part de déficit étant inférieure au quart des bénéfices que la société
retire du reste de ses activités, soit 12 500 € (50 000 € / 4), elle peut être imputée en totalité sur son résultat de l'exercice N.
Il en est de même de la fraction de quote-part des déficits non issue des amortissements admis
en déduction, soit le surplus de 6 000 € (13 800 € - 7 800 €).
360
Exemple 2 : les hypothèses de l'exemple exposé au § 350 sont
reprises en supposant que :
- la machine-outil est acquise le 1er février de l'année N et louée dès cette date pour un
montant de 6 000 € par an ;
- les charges liées à l’acquisition de la machine-outil, sont de 5 000 € ;
- le GIE n’exerce pas d’autre activité que la location ;
- au titre de la période allant du 1er février au 31 décembre N, le déficit réalisé par le GIE,
après application de la limite de déduction prévue au premier alinéa du 1 du II de l’article 39 C du CGI, est de 16 000 € [ 5
500 € (6 000 x 11/12) – 16 500 € (5 500 x 3) – 5 000 €]. Les sociétés A et B ont donc droit à une quote-part du déficit du GIE égale à 6 400 € (16 000 x 40 %) pour A et 9 600 € (16 000 x 60 %) pour B
;
- le résultat des sociétés A et B au titre de l'exercice N, avant prise en compte de leur
quote-part de déficit du GIE, est un bénéfice de 10 000 € pour la société A et un bénéfice de 25 000 € pour la société B ;
- au titre de la période allant du 1er au 31 janvier N+1, le déficit réalisé par le GIE est
supposé égal à 14 000 € ; les sociétés A et B ont donc droit à une quote-part du déficit du GIE égale à 5 600 € (14 000 x 40 %) pour A et 8 400 € (14 000 x 60 %) pour B ;
- le résultat des sociétés A et B au titre de l'exercice N+1, avant prise en compte de leur
quote-part de déficit du GIE, est déficitaire pour la société A et bénéficiaire à hauteur de 40 000 € pour la société B.
Solution : Les douze premiers mois d'amortissement de la machine-outil s'étalant sur les
exercices N et N+1, la limitation du déficit imputable sur le résultat des membres du GIE s'applique au déficit de ces deux exercices.
Au titre de la période courant sur N, la limite s’applique au déficit retenu à hauteur des
amortissements admis en déduction, soit à hauteur de 16 500 €. Dans ces conditions, la limite s’applique à la totalité du déficit dégagé par le GIE puisqu’il est d’un montant inférieur (16 000 €). Les
sociétés A et B déduiront ainsi leur quote-part de déficit du GIE dans les conditions suivantes :
- société A : l'imputation de la fraction de quote-part de déficit revenant à A, soit 6 400 €,
sera cantonnée au quart des bénéfices que l'entreprise retire du reste de ses activités, soit 2 500 € (10 000 € / 4).
Le surplus, soit 3 900 € (6 400 € - 2 500 €) pourra être déduit du résultat des exercices
suivants ;
- société B : l'imputation de la fraction de quote-part de déficit revenant à B, soit 9 600 €,
sera cantonnée au quart des bénéfices que l'entreprise retire du reste de ses activités, soit 6 250 € (25 000 € / 4).
Le surplus, soit 3 350 € (9 600 € - 6 250 €) pourra être déduit du résultat des exercices
suivants.
Au titre de la période courant sur N+1, la limitation s’applique au déficit retenu à hauteur
des amortissements admis en déduction dans la limite de trois fois le montant des loyers acquis au titre de la période courant du 1er janvier N+1 au 31 janvier de la même année (terme de la période de
douze mois), soit à hauteur de 1 500 € [(6 000 x 1/12) x 3]. Dans ces conditions, les sociétés A et B pourront déduire leur quote-part de déficit du GIE dans les conditions suivantes :
- société A : la fraction de la quote-part de déficit revenant à A correspondant aux
amortissements déductibles dans la limite de trois fois le montant des loyers acquis au titre de la période de douze mois, soit 600 € (1 500 € x 40 %), ne sera pas déductible de son résultat imposable
dès lors que la société A n’a dégagé aucun bénéfice au titre de l’exercice N +1. Cette quote-part de déficit (600 €) restera donc à déduire ultérieurement.
- société B : la fraction de quote-part de déficit revenant à B correspondant aux
amortissements déductibles dans la limite de trois fois le montant des loyers acquis au titre de la période de douze mois, soit 900 € (1 500 € x 60 %) étant inférieure au quart des bénéfices que la
société retire du reste de ses activités (10 000 € = 40 000 € / 4), elle peut être imputée en totalité sur son résultat de cet exercice.
b. Limitation de l’amortissement déductible des biens situés hors de l’EEE
370
Lorsque les biens donnés en location ou mis à disposition ne sont pas utilisés en France ou
dans un autre État partie à l’accord sur l’EEE qui a conclu avec la France une convention fiscale contenant une clause d’assistance administrative en vue de lutter contre la fraude et l’évasion
fiscales (cf. III-B-2-a-1° § 170 et suivants), la part de bénéfices revenant aux personnes morales soumises à l’impôt sur les sociétés est déterminée en
limitant le montant de l’amortissement déductible à hauteur du loyer acquis diminué du montant des autres charges afférentes à ces biens ou parts.
Dans cette situation, le montant de l’amortissement déductible est déterminé de la même
manière que la part de bénéfices revenant aux associés personnes physiques (cf. III-A § 110) et le déficit imputable sur le résultat des associés,
copropriétaires ou membres n’est pas plafonné dans la limite de 25 % des bénéfices imposables au taux de droit commun (cf. III-B-2-a-3° § 310 et
suivants).
c. Conséquences du changement de lieu d’utilisation d’un bien loué ou mis à disposition
380
Lorsqu’au titre d’un exercice, un bien donné en location ou mis à disposition cesse d’être
utilisé dans l’EEE (cf. III-B-2-a-1° § 170 et suivants) et devient soumis à la limitation de déduction de l’amortissement égale au montant des loyers
acquis diminué des autres charges, la déduction de l’amortissement pratiquée au titre des exercices précédents, en application de la limite de déduction de l’amortissement égale à trois fois le
montant des loyers acquis, n’est pas remise en cause.
390
Symétriquement, lorsqu’au titre d’un exercice, un bien donné en location ou mis à
disposition par une « structure » relevant du régime fiscal des sociétés de personnes qui n’était pas utilisé dans l’EEE vient à être utilisé dans cet espace, la déduction de l’amortissement pratiquée
au titre des exercices précédents ne peut faire l’objet d’aucune correction.
400
A compter de l’exercice au titre duquel intervient le changement de lieu d’utilisation du
bien, il y a lieu de faire application de la nouvelle limite de déduction de l’amortissement, tant en ce qui concerne la déduction de la dotation aux amortissements comptabilisée au titre de cet
exercice et des exercices suivants, qu’en ce qui concerne l’imputation sur le résultat de ces mêmes exercices du solde des amortissements restant à reporter et existant à l’ouverture de l’exercice au
titre duquel est intervenu le changement de limite de déduction. Sur les modalités de report des amortissements dont la déduction a été différée, il convient de se reporter au
BOI-BIC-AMT-20-40-10-30.
410
Exemple : en reprenant l’exemple exposé au
III-B-1 § 140 d’une machine-outil acquise neuve le 1er janvier N par une SNC au prix de 1 M€.
Cette machine-outil est donnée en location pour un loyer annuel de 60 000 €, dès la date de son
acquisition, à une société ne détenant aucune part de la SNC, qui utilise le bien en France au titre des exercices N et N+1, puis en Suisse à compter du début de l’exercice N+2.
Les autres charges supportées par la SNC au titre de ce bien s’élèvent à 10 000 € au titre de
chaque exercice. L’exercice comptable de la SNC coïncide avec l’année civile.
La machine-outil est amortissable selon le mode dégressif sur une durée de huit ans, soit un
coefficient d’amortissement de (100/8) x 2,25 = 28,125 %.
Solution :
Exercice
Dotation aux amortissements
Amortissement admis en déduction
Amortissement différé au titre de l’exercice
N
281 250
180 000 (a)
101 250 (b)
N+1
202 148
180 000 (c)
22 148 (d)
N+2
145 294
50 000 (e)
95 294 (f)
N+3
104 430
50 000
54 430
N+4
75 059
50 000
25 059
N+5
63 940
50 000
13 940
N+6
63 939
50 000
13 939
N+7
63 939
50 000
13 939
(a) En N, le bien est utilisé dans l’EEE. La limite de déduction des
amortissements est donc de trois fois le montant des loyers acquis, soit 3 x 60 000 € = 180 000 €.
(b) Le montant de l’amortissement dont la déduction est différée est égal à la
différence entre le montant de la dotation aux amortissements et le montant de l’amortissement admis en déduction au titre de l’exercice, soit : 281 250 € - 180 000 € = 101 250 €.
(c) En N+1, le bien est toujours utilisé dans l’EEE, la limite de déduction des
amortissements est inchangée, soit 180 000 €.
(d) Le montant de l’amortissement dont la déduction est différée est égal à la
différence entre le montant de la dotation aux amortissements et le montant de l’amortissement admis en déduction au titre de l’exercice, soit : 202 148 € - 180 000 € = 22 148 €.
(e) A compter de l’exercice N+2, le bien est utilisé en dehors de l’EEE. La
limite de déduction des amortissements est donc égale au montant des loyers acquis diminué des autres charges, soit 60 000 € - 10 000 € = 50 000 €.
(f) Le montant de l’amortissement dont la déduction est différée est égal à la
différence entre le montant de la dotation aux amortissements et le montant de l’amortissement admis en déduction au titre de l’exercice, soit : 145 294 € - 50 000 € = 95 294 €. Le montant des
amortissements non admis en déduction au titre des exercices suivants est déterminé de la même manière, avec une limite de déduction de l’amortissement égale à 50 000 €. | Bulletin officiel des finances publiques - impôts | BOI-BIC-AMT-20-40-10-20 | https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/4527-PGP.html/identifiant=BOI-BIC-AMT-20-40-10-20-20170301 | 2017-03-01 00:00:00 | d2c5e5c1f0fcfe0c81d930fca54bf6826cdf3d5c96eb9518f829f648e59cd8d5 | [
0.014721797779202461,
0.0725323036313057,
0.002943235682323575,
0.05404851585626602,
0.1100364625453949,
-0.040953025221824646,
-0.0532647967338562,
0.0025824070908129215,
0.05956833437085152,
-0.075951486825943,
-0.022837966680526733,
0.008686976507306099,
-0.07479672878980637,
-0.021700669080018997,
-0.06421468406915665,
0.04724816232919693,
0.016832664608955383,
0.10661813616752625,
-0.0074564553797245026,
0.03399786353111267,
0.04998326301574707,
0.008389895781874657,
0.05466264858841896,
0.04167163744568825,
-0.00521898502483964,
0.08297006040811539,
0.07179923355579376,
-0.07525602728128433,
-0.0373031385242939,
-0.04301687330007553,
-0.007805420085787773,
-0.05493506044149399,
-0.0051308064721524715,
0.01189673226326704,
0.059162843972444534,
-0.009099998511373997,
-0.038654398173093796,
0.005392567720264196,
0.003602305892854929,
0.002280046232044697,
-0.04901804402470589,
-0.01733478717505932,
0.02907869592308998,
0.02299661375582218,
0.03506423532962799,
0.021456260234117508,
0.025973593816161156,
0.019197776913642883,
-0.07255049794912338,
0.034584514796733856,
0.029856065288186073,
0.06278534978628159,
0.05267197638750076,
0.02826271392405033,
0.04005095362663269,
0.038545746356248856,
-0.06378891319036484,
0.003001400036737323,
0.12075527012348175,
-0.06230315566062927,
0.024763140827417374,
-0.0033487200271338224,
0.03440970927476883,
-0.030383145436644554,
-0.033479467034339905,
-0.08241447061300278,
0.04028559476137161,
-0.058855921030044556,
0.08951326459646225,
0.027664611116051674,
0.01559634692966938,
0.06619881838560104,
0.07813529670238495,
0.012370911426842213,
0.011732245795428753,
0.04072609916329384,
-0.030704453587532043,
0.046748410910367966,
0.08154550194740295,
0.016907621175050735,
0.017940083518624306,
0.013881725259125233,
0.01722666621208191,
0.03146232292056084,
-0.05303318053483963,
-0.07133857160806656,
0.04771202430129051,
-0.02957063354551792,
-0.010389333590865135,
0.014691457152366638,
-0.00903740618377924,
0.05715992674231529,
-0.008660214953124523,
0.05685009807348251,
-0.013524157926440239,
-0.005150229670107365,
-0.020038170740008354,
-0.012654641643166542,
0.07707862555980682,
0.00806503277271986,
0.04771198704838753,
-0.002330983988940716,
0.00010365326306782663,
-0.00964120589196682,
0.03731262683868408,
0.005720873828977346,
0.003736549988389015,
-0.031847257167100906,
-0.011548303999006748,
-0.029322858899831772,
-0.04237120971083641,
-0.03929886966943741,
-0.02724878489971161,
0.008255686610937119,
0.0039675007574260235,
0.04378313198685646,
0.033125173300504684,
-0.06993938982486725,
-0.012705786153674126,
-0.0029333324637264013,
0.0018966790521517396,
-0.11082795262336731,
-0.023770684376358986,
-0.05637706071138382,
-0.05290314555168152,
-0.041581328958272934,
-0.036867622286081314,
-0.01679585687816143,
-0.057387933135032654,
-0.026157809421420097,
0.060795824974775314,
-0.014184612780809402,
-0.004325325600802898,
0.006570977624505758,
-0.04540419951081276,
-0.06222845986485481,
-0.002414580201730132,
0.08275695890188217,
0.024752965196967125,
0.018486222252249718,
-0.07071468979120255,
0.04313891753554344,
-0.03538783639669418,
0.08031570911407471,
-0.03140382841229439,
0.02753009833395481,
0.002717370633035898,
-0.05878963693976402,
-0.0032962264958769083,
0.04509635269641876,
0.014959101565182209,
0.02723580226302147,
0.008723077364265919,
0.01605169288814068,
0.019837411120533943,
0.03256947919726372,
0.013291827403008938,
0.036735136061906815,
-0.012539668008685112,
-0.011491099372506142,
0.028111528605222702,
0.07260338217020035,
0.049479443579912186,
-0.04338613897562027,
-0.0030541575979441404,
-0.02293873019516468,
0.013702203519642353,
0.005439418833702803,
-0.022928999736905098,
0.0037856113631278276,
-0.06332839280366898,
0.0060860468074679375,
0.0014844317920506,
-0.021410256624221802,
-0.030352983623743057,
-0.06670127809047699,
-0.03465466573834419,
0.05064103379845619,
-0.08466626703739166,
0.09101930260658264,
0.04262258857488632,
-0.06468889117240906,
-0.002451342763379216,
-0.056696485728025436,
-0.02983519248664379,
0.025545606389641762,
0.025774570181965828,
-0.04485936835408211,
0.013305369764566422,
0.0020670387893915176,
-0.014053335413336754,
0.031073641031980515,
-0.09290732443332672,
0.03861695155501366,
0.04632117971777916,
-0.06372040510177612,
-0.03926074877381325,
0.022763105109333992,
0.007260988000780344,
0.04799313843250275,
0.008212774060666561,
0.01843944750726223,
-0.01985243335366249,
0.03522156551480293,
-0.08751493692398071,
-0.05602163076400757,
-0.02443651109933853,
0.010035822167992592,
-0.04511909931898117,
-0.022698400542140007,
0.027228228747844696,
-0.01779836229979992,
0.014986557886004448,
0.02061603218317032,
-0.002002946799620986,
-0.03240411356091499,
-0.04406362771987915,
-0.020379744470119476,
-0.017438968643546104,
0.00287250685505569,
-0.0380462110042572,
-0.021192194893956184,
-0.04419896751642227,
-0.011904855258762836,
0.01203643623739481,
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0.005583459045737982,
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0.004917955957353115,
0.012151697650551796,
-0.057923413813114166,
0.00948809552937746,
-0.04188694804906845,
-0.05446236580610275,
0.019126582890748978,
0.029767034575343132,
0.0208023302257061,
0.0701926127076149,
0.030779603868722916,
0.0052895634435117245,
0.03847474604845047,
0.009305254556238651,
-0.02787468023598194,
0.005112445913255215,
-0.014750726521015167,
0.0498991459608078,
0.005904706194996834,
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0.034018825739622116,
-0.05085247382521629,
0.008709854446351528,
0.03008144721388817,
0.017768722027540207,
-0.00012861548748333007,
0.04046471789479256,
0.011031407862901688,
-0.017240770161151886,
-0.04503448307514191,
0.005924456287175417,
-0.019803494215011597,
0.008697999641299248,
-0.004728180821985006,
-0.004117881413549185,
0.14796806871891022,
0.0006043448229320347,
0.0009982871124520898,
-0.04094941169023514,
0.0457121878862381,
-0.03892474249005318,
0.008837883360683918,
0.03453221544623375,
-0.003409191034734249,
0.011173662729561329,
-0.006866320967674255,
0.05022946745157242,
0.016793468967080116,
-0.015634380280971527,
0.018591007217764854,
0.014655704610049725,
-0.018764983862638474,
0.033886559307575226,
0.027347762137651443,
-0.0022792399395257235,
-0.031649988144636154,
0.030098440125584602,
-0.0030459377449005842,
0.024517901241779327,
-0.03175167739391327,
-0.017588941380381584,
0.035639457404613495,
-0.010769966058433056,
-0.04360431805253029,
-0.02357986941933632,
0.06066025048494339,
-0.0606200285255909
] |
I. Principe d'amortissement applicable à l'ensemble des biens donnés en
location ou mis à disposition
1
Aux termes du
I
de l'article 39 C du Code Général des Impôts (CGI), l'amortissement des
biens donnés en location est réparti sur la durée normale d'utilisation, suivant
des modalités fixées par décret en Conseil d'État.
Le
décret n° 65-1101 du 15 décembre 1965 pris pour l'application de ce texte
comporte deux séries de mesures qui figurent sous les
articles
30 et
32
de l'annexe II au CGI :
- dispositions d'application générale : l'article
30 reprend le principe posé par la loi suivant lequel l'amortissement des biens
donnés en location doit être réparti sur la durée normale d'utilisation, quelle
que soit la durée de la location ;
- disposition particulière : elle s'applique aux
biens mis par une entreprise à la disposition de l'un de ses dirigeants ou d'un
membre de son personnel (art. 32).
La nature et la portée de l'obligation que ces
dispositions imposent aux entreprises donnant des biens en location appellent
les précisions suivantes.
A. Nature de l'obligation d'amortissement
10
L'objet essentiel de l'article 39 C du CGI et de
l'article 30 de l'annexe II au CGI, est d'assurer la neutralité de l'impôt entre
:
- d'une part, les entreprises qui utilisent des
biens dont elles sont propriétaires et pratiquent, à ce titre, un amortissement
direct proportionnel au prix d'acquisition ;
- d'autre part, celles qui utilisent des biens
pris en location et pour lesquelles l'amortissement est indirectement déduit
sous la forme d'une quote-part du loyer acquitté.
À cet effet, les entreprises donnant des biens en
location doivent les amortir dans les mêmes conditions que les entreprises
exploitant directement des biens de même nature dont elles sont propriétaires.
Ainsi, l'amortissement doit être calculé en fonction de la durée normale
d'utilisation, même si le bien en cause est donné en location pour une période
plus courte.
C'est donc en fonction des usages suivis dans la
nature d'industrie, de commerce ou d'exploitation à laquelle appartient
l'entreprise utilisatrice et non d'après les usages suivis par l'entreprise
bailleresse qu'il convient d'apprécier la durée normale d'utilisation de chaque
bien donné en location.
Bien entendu, les entreprises bailleresses peuvent
utiliser le système dégressif pour l'amortissement des biens d'équipement qui
ouvrent droit à ce régime.
B. Portée de l'obligation d'amortissement
20
La portée de la règle posée à l'article 30 de
l'annexe II et visant à répartir l'amortissement sur la durée normale
d'utilisation est absolument générale. Elle affecte tous les biens meubles et
immeubles donnés en location par des entreprises relevant de l'impôt sur les
sociétés ou de l'impôt sur le revenu dans la catégorie des bénéfices industriels
et commerciaux.
Ces dispositions se sont appliquées pour la
première fois aux annuités d'amortissement afférentes aux exercices ouverts à
compter du 1er septembre 1965. À partir de ces exercices, il n'est plus possible
de faire état de la durée de la location, de la nature des conventions arrêtées
pour fixer en fin de bail le sort des biens loués, ou des usages suivis par les
entreprises spécialisées dans les locations industrielles, pour justifier un
amortissement plus rapide que celui résultant de la durée normale d'utilisation
des biens loués.
II. Limites de déduction de l'amortissement prévues par l'article 39 C-II du CGI
A. Entreprises concernées
30
Sont concernées par les limites de déduction de
l’amortissement prévues au
II
de l’article 39
C
du CGI, selon le cas, les personnes désignées ci-dessous :
- les personnes physiques ;
- les sociétés soumises au régime fiscal prévu à
l’article
8 ;
- les copropriétaires de navires visés à
l’article
8 quater qui amortissent le prix de revient de leur part de propriété
conformément aux dispositions de
l’article
39 E ;
- les copropriétaires de chevaux de course ou
d’étalon visés à
l’article
8 quinquies qui amortissent le prix de revient de leur part de propriété
conformément aux dispositions de
l’article
39 F ;
- les groupements d’intérêt économique visés à
l’article
239 quater ;
- les groupements d’intérêt public visés à
l’article
239 quater B ;
- les groupements européens d’intérêt économique
visés à
l’article
239 quater C ;
- les groupements de coopération sanitaire visés à
l’article
239 quater D.
Par commodité, les sociétés et groupements
susvisés, ainsi que les copropriétés visées aux articles 8 quater et 8
quinquies, sont dénommés sous l’expression « structures soumises au régime
fiscal des sociétés de personnes ».
Les sociétés et groupements ayant opté pour leur
assujettissement à l’impôt sur les sociétés en application du
3
de l’article 206 ne sont pas concernés par le dispositif.
Les entreprises ci-avant énumérées sont visées par
les limites de déduction de l’amortissement des biens donnés en location ou mis
à disposition, qu’elles relèvent de l’impôt sur le revenu dans la catégorie des
bénéfices industriels et commerciaux, des bénéfices agricoles ou des bénéfices
non commerciaux.
B. Opérations concernées
40
Les limites de déduction de l’amortissement des
biens donnés en location ou mis à disposition prévues au II de l’article 39 C
sont applicables aux biens corporels meubles et immeubles.
50
Ces limites ne concernent pas les opérations
visées
au
I bis de l’article 199 undecies
B
du CGI, à savoir les opérations de location, répondant aux conditions
mentionnées au dernier alinéa du I de cet article, d'un hôtel, d'une résidence
de tourisme ou d'un village de vacances classés ayant fait l'objet de travaux de
rénovation ou de réhabilitation ouvrant droit au bénéfice de la réduction
d’impôt sur le revenu en faveur des investissements outremer au taux de 70 %.
60
En revanche, entrent dans le champ d’application
de ces limites les opérations bénéficiant de l’aide fiscale à l’investissement
outre-mer visée aux articles
217
undecies et
217
duodecies
du CGI.
1. Notion de location
70
Tous les contrats de louage de choses entrent dans
le champ d’application de la mesure.
Il en est ainsi notamment des contrats de location
en meublé ou de location assortis d’une promesse unilatérale de vente
(opérations de crédit-bail ou de location avec option d’achat).
Il en est de même des contrats d’affrètement «
coque nue » par lesquels un fréteur s’engage à mettre pour un temps défini à la
disposition d’un affréteur un navire déterminé, sans armement ou avec un
équipement et un armement incomplets, contre le paiement d’un loyer.
2. Notion de mise à disposition
80
Les mises à disposition, au sens du
II
de l’article 39 C du CGI, s’entendent des contrats permettant d’utiliser un
bien en contrepartie de toute forme de rémunération.
90
Ne sont pas concernés par ce dispositif :
- les contrats emportant transfert d’un droit
immobilisable chez l’acquéreur, tel que l’acquisition des droits afférents à un
contrat de crédit-bail ;
- les conventions par lesquelles des personnes
confient la gestion de certains de leurs éléments d’actif à des tiers qu’elles
rémunèrent.
La limitation de l’amortissement n’est pas
applicable aux conventions suivantes :
- conventions de prêt à usage (ou commodat)
conclues à titre gratuit ;
- conventions de louage de service (affrètement
armé avec équipage, location dans le cadre d’exploitation de résidences
services), lesquelles n’accordent qu’une liberté réduite dans l’usage des choses
mises en œuvre par le prestataire.
100
Le point de savoir si un contrat peut être
qualifié de location ou de convention de louage de services relève de
l’appréciation de circonstances de fait.
Les contrats qualifiés de louage de services dans
lesquels la part des prestations de service serait très faible par rapport à
celle de la location sont susceptibles d’être requalifiés selon la procédure de
répression des abus de droit en application de
l’article
L. 64 du Livre des procédures fiscales. | Bulletin officiel des finances publiques - impôts | BOI-BIC-AMT-20-40-10-10 | https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/4540-PGP.html/identifiant=BOI-BIC-AMT-20-40-10-10-20120912 | 2012-09-12 00:00:00 | bd61d5b4247c794b81c9c0a952f7f578698fcb90034b5999b0a7777955523f54 | [
-0.03211354464292526,
0.04252030700445175,
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0.004689850378781557,
-0.00740309152752161,
-0.019516225904226303,
-0.03559242933988571,
0.09036403894424438,
-0.05082467198371887,
-0.01559865940362215,
-0.019375471398234367,
0.0470966212451458,
-0.03275994956493378,
0.007672726642340422,
0.006195631343871355,
0.020632686093449593,
-0.025096168741583824,
-0.0643441379070282,
0.05053244158625603,
-0.009700723923742771,
-0.007772548124194145,
-0.0004823902272619307,
0.015246527269482613,
-0.022758150473237038,
0.07813341915607452,
0.057454779744148254,
-0.005018540192395449,
-0.06461276859045029,
0.03611055761575699,
-0.04717249423265457,
0.017676018178462982,
-0.007883916608989239,
-0.015188501216471195,
0.07017442584037781,
0.008115014061331749,
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0.0008835084736347198,
0.041283100843429565,
-0.056297894567251205
] |
1
Les 3 et 4 du VI de
l'article 44 septies du code général des impôts (CGI) prévoient, dans les cas mentionnés aux I § 10 à
30 et II § 40, la subordination du bénéfice de l'exonération temporaire d'impôt sur les sociétés en faveur des sociétés créées pour la reprise d'une entreprise industrielle
en difficulté au respect du règlement (UE) n° 1407/2013 de la Commission du 18 décembre 2013 relatif à
l'application des articles 107 et 108 du traité sur le fonctionnement de l'Union européenne aux aides
de minimis.
Dans ces cas, l'exonération d'impôt sur les sociétés s'applique notamment dans la limite du
plafond de minimis (Fiche de calcul du plafond de l'exonération d'impôt sur les sociétés en faveur des sociétés créées pour la reprise d'une entreprise industrielle en difficulté,
BOI-ANNX-000162).
I. La société créée pour la reprise d'une entreprise industrielle en difficulté n'est pas implantée en zone d'aide à
finalité régionale (AFR) et n'est pas une petite et moyenne entreprise (PME) au sens communautaire
10
Le bénéfice de l'exonération prévue par
l'article 44 septies du CGI est subordonné au respect du
règlement (UE) n° 1407/2013 de la Commission du 18 décembre 2013 relatif à l'application des articles
107 et 108 du traité sur le fonctionnement de l'Union européenne aux aides de minimis lorsque la
société créée pour la reprise d'une entreprise en difficulté :
- n'est pas implantée en zone AFR ;
- et ne satisfait pas à la définition communautaire des PME ;
- mais respecte les conditions d'exonération énoncées au I de l'article 44 septies du CGI
(BOI-IS-GEO-20-10-10).
20
Pour des précisions sur le zonage AFR, il convient de se reporter au
I-A § 20 du BOI-IS-GEO-20-10-30-20.
30
La définition communautaire des PME à prendre en compte figure à l'annexe I au
règlement (UE) n° 651/2014 de la Commission du 17 juin 2014 déclarant certaines catégories d'aides
compatibles avec le marché intérieur en application des articles 107 et 108 du traité.
II. La société créée pour la reprise d'une entreprise industrielle en difficulté ne dispose pas de l'agrément ministériel
40
Le bénéfice de l'exonération prévue par
l'article 44 septies du CGI est également subordonné au respect du
règlement (UE) n° 1407/2013 de la Commission du 18 décembre 2013 relatif à l'application des articles
107 et 108 du traité sur le fonctionnement de l'Union européenne aux aides de minimis lorsque la
société créée pour la reprise d'une entreprise en difficulté :
- est implantée en zone AFR ou satisfait à la définition des PME figurant à l'annexe I au
règlement (UE) n° 651/2014 de la Commission du 17 juin 2014 déclarant certaines catégories d'aides
compatibles avec le marché intérieur en application des articles 107 et 108 du traité ;
- et respecte les conditions d'exonération énoncées au I de l'article 44 septies du CGI ;
- mais ne dispose pas de l'agrément ministériel, ne l'ayant pas demandé ou pas obtenu
(BOI-SJ-AGR-30-20). | Bulletin officiel des finances publiques - impôts | BOI-IS-GEO-20-10-30-40 | https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/4525-PGP.html/identifiant=BOI-IS-GEO-20-10-30-40-20150603 | 2015-06-03 00:00:00 | c78ec56fd482838c11902be61544a198c6f3ff4a6fdc5b6f58f7469410c6dfc1 | [
-0.020649366080760956,
0.0685298889875412,
-0.02901601977646351,
0.0775202140212059,
0.02859584055840969,
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0.004199505317956209,
0.0661502406001091,
-0.005278084427118301,
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0.06466057896614075,
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0.016706494614481926,
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0.05576648190617561,
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-0.02448923885822296,
-0.0154338413849473,
0.0035833490546792746,
0.0360691212117672,
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0.03015192784368992,
-0.021166600286960602,
0.03598344326019287,
-0.03960786387324333,
0.056698236614465714,
-0.0007695144158788025,
-0.011503697372972965,
-0.012641019187867641,
0.03550877794623375,
0.019990209490060806,
0.030430100858211517,
0.0063537722453475,
0.0184822715818882,
-0.08771789819002151,
0.018893467262387276,
0.07529410719871521,
-0.02959960140287876,
-0.0027269874699413776,
-0.0022568225394934416,
-0.03687407076358795,
0.05490585416555405,
-0.029761558398604393,
0.012352949939668179,
-0.0010005764197558165,
-0.04956315457820892,
0.12353676557540894,
-0.01077050156891346,
-0.0018144625937566161,
0.013178076595067978,
0.0005060303374193609,
0.0056066508404910564,
-0.02547145076096058,
0.0299522764980793,
0.019006522372364998,
0.023149484768509865,
0.0235305018723011,
0.001271883025765419,
-0.03230239450931549,
-0.029969587922096252,
0.030934376642107964,
-0.00010702213330660015,
-0.03541808947920799,
-0.00934712216258049,
-0.0166725292801857,
-0.012122581712901592,
-0.014127431437373161,
0.003479634178802371,
-0.026550160720944405,
0.11927112936973572,
0.0016162967076525092,
0.024911658838391304,
0.05022347345948219,
-0.003567434847354889,
-0.02555759809911251,
-0.032494328916072845,
0.07395407557487488,
0.035486094653606415,
0.04414007067680359,
-0.055243395268917084,
0.06374777108430862,
-0.04241494461894035,
0.0014145314926281571,
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0.008159414865076542,
-0.01585274748504162,
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-0.05448528006672859,
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-0.03664609417319298,
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0.05249996855854988,
-0.008052578195929527,
0.0642634704709053,
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0.026683572679758072,
0.06958959996700287,
-0.07480859756469727,
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0.009586142376065254,
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0.004557418171316385,
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-0.008221025578677654,
-0.0538393072783947,
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0.018762048333883286,
0.01911531388759613,
0.06200958415865898,
-0.004062287043780088,
0.0637117400765419,
-0.07351865619421005,
0.010398631915450096,
-0.008267892524600029,
-0.020478572696447372,
-0.01128329150378704,
0.04230198636651039,
-0.04900820553302765,
-0.07087571173906326,
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-0.05783064290881157,
-0.005501121282577515,
0.032028231769800186,
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0.00668615335598588,
0.0460391603410244,
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-0.0017448303988203406,
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0.03355979174375534,
0.05976063013076782,
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-0.029071887955069542,
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0.0017198296263813972,
-0.014971036463975906,
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0.03544674068689346,
-0.06459250301122665,
0.05560358986258507,
-0.025510646402835846,
-0.052438851445913315,
0.008285713382065296,
0.014171191491186619,
0.030312107875943184,
0.005763761233538389,
-0.05760955065488815,
-0.0148339057341218,
-0.05269003286957741,
0.011506580747663975,
-0.016264505684375763,
-0.04942074045538902,
-0.04620317369699478,
0.00915384478867054,
-0.025168415158987045,
-0.07721956074237823,
0.0000033064627587009454,
0.11716166138648987,
-0.008983149193227291,
0.055187374353408813,
0.02036655880510807,
0.004056241828948259,
0.03187599778175354,
0.020990874618291855,
-0.01462338026612997,
-0.06177658587694168,
-0.007891540415585041,
0.016259174793958664,
0.014154287986457348,
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0.021667608991265297,
0.01809881255030632,
-0.025904901325702667,
0.01904141716659069,
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-0.02205055020749569,
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-0.08038412034511566,
0.08302461355924606,
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0.021448571234941483,
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0.0026461933739483356,
-0.00199382402934134,
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-0.0658256933093071,
-0.022120311856269836,
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0.02558813989162445,
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0.001975118648260832,
-0.013894828967750072
] |
I. Définition
1
Les frais d'établissement sont les frais engagés en vue de l'exercice de la profession, au
moment de l'acquisition d'un office ou d'une clientèle ou au moment de la constitution d'une société.
Remarque : Il est rappelé que le prix d'acquisition n'est jamais déductible
(BOI-BNC-BASE-40-10 au I-B-7-a § 340 et suiv.).
10
Ils comprennent notamment :
- les frais d'acquisition des divers éléments affectés à l'exercice de la profession (charge,
office, clientèle, immobilisations) à savoir :
- les commissions versées à un intermédiaire,
- les honoraires de notaire (la déductibilité des droits de mutation à titre gratuit est étudiée
au BOI-BNC-BASE-40-40),
- les droits de mutation et d'enregistrement (la déductibilité des droits de mutation à titre
gratuit est étudiée au BOI-BNC-BASE-40-40),
- les frais d'insertion,
- les frais d'adjudication ;
- les frais dits de premier établissement :
- les frais de prospection, de recherches, d'études,
- les frais de publicité ;
- le cas échéant, les frais de constitution de société, c'est-à-dire :
- les droits d'enregistrement,
- les frais d'actes,
- les honoraires.
20
Il en est de même en ce qui concerne l'acquisition de parts de sociétés civiles de moyens.
Il est précisé que les frais d'acte et d'enregistrement payés par un associé à l'occasion
de l'acquisition de titres d'une société civile professionnelle sont déductibles, pour l'assiette de l'impôt sur le revenu, de la part qui lui revient dans le bénéfice social
(CE, arrêt du 18 décembre 1987, n°
69382).
II. Modalités de déduction
A. Principe
30
Conformément aux dispositions de
l'article 93 du code général des impôts (CGI) et sauf application de
l’article 93 A du CGI, les dépenses nécessitées par l'exercice d'une profession non commerciale doivent être retranchées des
recettes de l'année civile au cours de laquelle elles ont été effectivement acquittées.
En application de cette règle, les frais exposés par un contribuable lors de son installation
professionnelle doivent en principe être déduits intégralement en une seule fois, au titre de l'année de leur paiement.
Remarque : Lorsqu’il a opté pour l’application des dispositions de l’article
93 A du CGI, les frais exposés par un contribuable soumis au régime de la déclaration contrôlée lors de son installation doivent, en principe, être intégralement déduits en une seule fois, au titre de
l’année de leur engagement.
B. Exceptions
40
Toutefois, par analogie avec la solution retenue en matière de bénéfices industriels et
commerciaux, il y a lieu d'admettre, sous réserve que le contribuable en fasse expressément la demande, que la déduction des seuls frais de premier établissement et de constitution de sociétés soit
effectuée de manière échelonnée sur une période maximale de cinq ans, suivant un plan d'amortissement linéaire. Ce plan ne peut être modifié au cours de la période d'amortissement choisie.
En revanche, les frais visés au premier tiret du I § 10 sont par nature
des frais d'acquisition d'immobilisations et peuvent, au choix du contribuable, être soit immédiatement déduits en charge, soit être incorporés au coût d'acquisition des immobilisations, et le cas
échéant faire l'objet d'un amortissement (BOI-BIC-CHG-20-20-10 au I-D § 140 et suiv.). | Bulletin officiel des finances publiques - impôts | BOI-BNC-BASE-40-30 | https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/4632-PGP.html/identifiant=BOI-BNC-BASE-40-30-20160803 | 2016-08-03 00:00:00 | 2e94428c24d52c6a0823b066b8ce45b020cef43bf34c800f7fe6546aefb102db | [
-0.03635217621922493,
0.02632763423025608,
-0.004649227950721979,
-0.026843655854463577,
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0.020386340096592903,
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0.014534509740769863,
0.027150392532348633,
0.005161473527550697,
-0.020479140803217888,
-0.09412626177072525,
0.0161389522254467,
-0.00611406285315752,
0.032758910208940506,
-0.014525886625051498,
0.0035494226031005383,
-0.032002221792936325,
0.010731185786426067,
0.035988811403512955,
-0.003026803256943822,
-0.011278250254690647,
-0.019682226702570915,
0.04533275589346886,
-0.030131984502077103,
-0.04569367319345474,
-0.030681928619742393,
0.0463457927107811,
0.05742994695901871,
-0.03246859461069107,
0.038475535809993744,
0.015468361787497997,
0.018601305782794952,
-0.022944997996091843,
-0.06674371659755707,
0.011824928224086761,
-0.056410107761621475,
-0.047138892114162445,
-0.05056760460138321,
-0.010010589845478535,
-0.08280115574598312,
-0.015093776397407055,
-0.054061729460954666,
0.004280275199562311,
0.008621764369308949,
0.05418804660439491,
0.042838193476200104,
0.0019529735436663032,
0.0038034587632864714,
-0.009694164618849754,
0.02903803251683712,
0.016224591061472893,
0.06164931505918503,
-0.014259062707424164,
-0.020849570631980896,
-0.018319806084036827,
0.015556557103991508,
-0.011523735709488392,
0.000990292988717556,
0.006616346072405577,
0.0548841655254364,
0.029286136850714684,
0.02341500297188759,
-0.019375422969460487,
0.012747042812407017,
0.008217367343604565,
0.03584897890686989,
-0.008675613440573215,
0.023778825998306274,
0.0009600407793186605,
0.01693372055888176,
-0.0421253964304924,
-0.01996455527842045,
0.0026568283792585135,
-0.0041391621343791485,
0.0537060983479023,
0.005023739766329527,
0.014051001518964767,
-0.028092248365283012,
-0.015144226141273975,
0.0038917099591344595,
-0.03057274781167507,
-0.025314880535006523,
0.03038730099797249,
-0.009105040691792965,
-0.008225413039326668,
-0.03947873041033745,
-0.02477075904607773,
0.06338436156511307,
-0.004878315608948469,
-0.04417356476187706,
0.012710701674222946,
0.03954638913273811,
0.009970134124159813,
-0.002521306276321411,
0.014589408412575722,
-0.006826532073318958,
-0.05610654503107071,
0.003974192310124636,
0.016583021730184555,
-0.019969070330262184,
-0.004915500059723854,
-0.05868500471115112,
-0.0312071293592453,
-0.008190736174583435,
0.00003309378007543273,
0.010690495371818542,
0.052800074219703674,
0.026508931070566177,
0.01287067960947752,
-0.03972667083144188,
0.08832370489835739,
-0.006900502368807793,
-0.029976345598697662,
-0.026103194802999496,
0.010048816911876202,
0.04188104718923569,
-0.010288538411259651,
0.038044705986976624,
0.03774441033601761,
0.012482313439249992,
-0.00458945007994771,
-0.014383376576006413,
-0.019069764763116837,
-0.014101516455411911,
-0.042401570826768875,
0.0042539131827652454,
-0.017924336716532707,
0.05359123274683952,
-0.020433839410543442,
0.0454547181725502,
-0.04958724603056908,
-0.05147494375705719,
0.03886139392852783,
-0.0000374966548406519,
0.02285860851407051,
0.002124771475791931,
0.027571827173233032,
0.010423020459711552,
0.004986201878637075,
-0.0437002070248127,
-0.05309291556477547,
0.0017958441749215126,
0.0061456928960978985,
-0.038358546793460846,
0.029073646292090416,
0.06335422396659851,
0.02424876019358635,
-0.031145114451646805,
0.009570591151714325,
-0.018684471026062965,
-0.039480455219745636,
-0.03437737748026848,
-0.030414652079343796,
-0.027521738782525063,
-0.022091373801231384,
-0.0026597739197313786,
-0.03160400316119194,
-0.019066590815782547,
0.0015947046922519803,
-0.04502563551068306,
-0.0245394017547369,
0.02460790053009987,
-0.06195288524031639,
-0.044388219714164734,
0.03479601442813873,
0.02439442090690136,
0.022094035521149635,
0.08197801560163498,
-0.0008163969614543021,
-0.001027856138534844,
-0.0017891803290694952,
-0.0154830701649189,
0.007848016917705536,
0.011812439188361168,
0.030906619504094124,
0.011361653916537762,
-0.06250695139169693,
0.019928256049752235,
-0.018603088334202766,
-0.02239350602030754,
0.0037717963568866253,
0.015480265952646732,
0.01820831373333931,
0.04036417976021767,
0.041797392070293427,
0.017179088667035103,
0.030125336721539497,
-0.04359585791826248,
-0.019119637086987495,
0.007386986631900072,
0.07189790904521942,
0.044075995683670044,
0.021392302587628365,
-0.008754030801355839,
-0.004820708651095629,
-0.03118130750954151,
-0.03679807484149933,
-0.02851971611380577,
-0.013794372789561749,
-0.012948946096003056,
-0.03748684003949165,
-0.00585373118519783,
0.01146706473082304,
0.009336606599390507,
-0.00855089258402586,
-0.029535308480262756,
0.014189968816936016,
-0.014600766822695732,
-0.0609404481947422,
-0.023490354418754578,
0.02940862625837326,
0.014623093418776989,
-0.008178888820111752,
0.039909884333610535,
-0.03849368169903755,
0.014976468868553638,
-0.020434265956282616,
0.040154412388801575,
-0.010670202784240246,
0.015042406506836414,
0.013755660504102707,
-0.014992724172770977,
-0.012612707912921906,
0.06962557882070541,
-0.032013144344091415,
0.0015605068765580654,
0.007371922023594379,
0.002875410718843341,
-0.0030968752689659595,
-0.013339015655219555,
-0.019191088154911995,
0.0292830690741539,
-0.020772967487573624,
0.06508047878742218,
0.07867346704006195,
-0.012127256952226162,
-0.014340577647089958,
-0.011814204044640064,
0.0069282264448702335,
-0.030498728156089783,
0.055213164538145065,
-0.001553641865029931,
-0.014645957387983799,
0.028869088739156723,
0.04193392023444176,
-0.007965607568621635,
0.017915302887558937,
-0.020065871998667717,
0.02454640157520771,
0.04215557128190994,
0.049544040113687515,
-0.029512861743569374,
-0.05267094448208809,
-0.06444595754146576,
-0.016481032595038414,
0.000005904887984797824,
0.015242430381476879,
-0.005091165658086538,
0.03216974809765816,
-0.0076919496059417725,
-0.0633372887969017,
-0.01084871031343937,
-0.04641437157988548,
0.025620663538575172,
-0.02854837290942669,
0.02293374575674534,
0.07211051881313324,
-0.021380798891186714,
0.06861300766468048,
0.004345236346125603,
-0.005949011072516441,
-0.014103581197559834,
0.0030402487609535456,
-0.0731864720582962,
0.012393761426210403,
-0.016788411885499954,
0.01785428449511528,
0.033175449818372726,
-0.003457357408478856,
-0.0674898624420166,
0.06944599747657776,
0.015139024704694748,
0.012393909506499767,
0.030926702544093132,
-0.0685044452548027,
0.042520273476839066,
0.025821659713983536,
-0.03678565099835396,
0.011762136593461037,
0.03515703231096268,
0.013012155890464783
] |
(code général des impôts [CGI], ann. IV, art. 23 L bis)
Coefficients correspondant aux indices représentatifs de l'évolution des prix mentionnés au I de
l'article 238 bis J du CGI pour la réévaluation des immobilisations amortissables.
I. Coefficients de réévaluation applicables en France métropolitaine, Guadeloupe, Guyane et Martinique
A. En ce qui concerne les constructions immobilières
Années 1914 et antérieures….................
676,00
Année 1946…..........................................
14,20
Année 1915….........................................
472,90
Année 1947…..........................................
11,10
Année 1916….........................................
360,30
Année 1948…..........................................
6,40
Année 1917….........................................
247,70
Année 1949…..........................................
5,30
Année 1918….........................................
202,70
Année 1950…..........................................
4,40
Année 1919….........................................
195,70
Année 1951…..........................................
3,48
Année 1920….........................................
135,10
Année 1952…..........................................
3,20
Année 1921….........................................
202,70
Année 1953…..........................................
3,34
Année 1922….........................................
218,20
Année 1954…..........................................
3,48
Année 1923….........................................
169,00
Année 1955…..........................................
3,48
Année 1924….........................................
144,00
Année 1956…..........................................
3,34
Année 1925….........................................
128,20
Année 1957…..........................................
3,20
Année 1926….........................................
98,70
Année 1958…..........................................
2,92
Année 1927….........................................
108,10
Année 1959…..........................................
2,78
Année 1928….........................................
108,10
Année 1960…..........................................
2,75
Année 1929….........................................
110,10
Année 1961…..........................................
2,64
Année 1930….........................................
124,00
Année 1962…..........................................
2,55
Année 1931….........................................
135,10
Année 1963…..........................................
2,37
Année 1932….........................................
157,90
Année 1964…..........................................
2,24
Année 1933….........................................
173,50
Année 1965…..........................................
2,17
Année 1934….........................................
180,10
Année 1966…..........................................
2,07
Année 1935….........................................
202,70
Année 1967…..........................................
2,04
Année 1936............................................
169,00
Année 1968…..........................................
2,04
Année 1937….........................................
119,50
Année 1969…..........................................
1,91
Année 1938….........................................
105,60
Année 1970…..........................................
1,82
Année 1939….........................................
101,50
Année 1971…..........................................
1,72
Année 1940….........................................
81,50
Année 1972…..........................................
1,63
Année 1941….........................................
74,50
Année 1973…..........................................
1,47
Année 1942….........................................
67,60
Année 1974…..........................................
1,26
Année 1943….........................................
49,50
Année 1975…..........................................
1,13
Année 1944….........................................
45,30
Année 1976…..........................................
1,00
Année 1945….........................................
22,50
B. En ce qui concerne les autres immobilisations amortissables
Années 1914 et antérieures….................
513,00
Année 1946…..........................................
10,80
Année 1915….........................................
358,90
Année 1947…..........................................
8,40
Année 1916….........................................
273,50
Année 1948…..........................................
4,90
Année 1917….........................................
188,00
Année 1949…..........................................
4,00
Année 1918….........................................
153,80
Année 1950…..........................................
3,40
Année 1919….........................................
148,50
Année 1951…..........................................
2,64
Année 1920….........................................
102,50
Année 1952…..........................................
2,43
Année 1921….........................................
153,80
Année 1953…..........................................
2,53
Année 1922….........................................
165,60
Année 1954…..........................................
2,64
Année 1923….........................................
128,30
Année 1955…..........................................
2,64
Année 1924….........................................
109,30
Année 1956…..........................................
2,53
Année 1925….........................................
97,30
Année 1957…..........................................
2,43
Année 1926….........................................
74,90
Année 1958…..........................................
2,22
Année 1927….........................................
82,10
Année 1959…..........................................
2,11
Année 1928….........................................
82,10
Année 1960…..........................................
2,04
Année 1929….........................................
83,60
Année 1961…..........................................
1,98
Année 1930….........................................
94,10
Année 1962…..........................................
1,92
Année 1931….........................................
102,50
Année 1963…..........................................
1,85
Année 1932….........................................
119,80
Année 1964…..........................................
1,82
Année 1933….........................................
131,70
Année 1965…..........................................
1,79
Année 1934….........................................
136,70
Année 1966…..........................................
1,75
Année 1935….........................................
153,80
Année 1967…..........................................
1,72
Année 1936….........................................
128,30
Année 1968…..........................................
1,80
Année 1937............................................
90,70
Année 1969…..........................................
1,74
Année 1938….........................................
80,20
Année 1970…..........................................
1,61
Année 1939….........................................
77,00
Année 1971…..........................................
1,55
Année 1940….........................................
61,80
Année 1972…..........................................
1,48
Année 1941….........................................
56,50
Année 1973…..........................................
1,40
Année 1942….........................................
51,30
Année 1974…..........................................
1,22
Année 1943….........................................
37,60
Année 1975…..........................................
1,10
Année 1944….........................................
34,40
Année 1976…..........................................
1,00
Année 1945….........................................
17,10
II. Coefficients de réévaluation applicables dans le département de la Réunion
A. En ce qui concerne les constructions immobilières
Années 1914 et antérieures….................
337,80
Année 1946…..........................................
12,20
Année 1915….........................................
236,30
Année 1947…..........................................
9,70
Année 1916….........................................
180,40
Année 1948…..........................................
6,40
Année 1917….........................................
124,00
Année 1949…..........................................
5,30
Année 1918….........................................
101,50
Année 1950…..........................................
4,40
Année 1919….........................................
98,10
Année 1951…..........................................
3,48
Année 1920….........................................
67,60
Année 1952…..........................................
3,20
Année 1921….........................................
101,50
Année 1953…..........................................
3,34
Année 1922….........................................
109,30
Année 1954…..........................................
3,48
Année 1923….........................................
84,50
Année 1955…..........................................
3,48
Année 1924….........................................
72,00
Année 1956…..........................................
3,34
Année 1925….........................................
64,20
Année 1957…..........................................
3,20
Année 1926….........................................
49,50
Année 1958…..........................................
2,92
Année 1927….........................................
54,20
Année 1959…..........................................
2,78
Année 1928….........................................
54,20
Année 1960…..........................................
2,75
Année 1929….........................................
55,30
Année 1961…..........................................
2,64
Année 1930….........................................
62,00
Année 1962…..........................................
2,55
Année 1931….........................................
67,60
Année 1963…..........................................
2,37
Année 1932….........................................
79,00
Année 1964…..........................................
2,24
Année 1933….........................................
86,50
Année 1965…..........................................
2,17
Année 1934….........................................
90,10
Année 1966…..........................................
2,07
Année 1935….........................................
101,50
Année 1967…..........................................
2,04
Année 1936............................................
84,50
Année 1968…..........................................
2,04
Année 1937............................................
59,80
Année 1969…..........................................
1,91
Année 1938….........................................
52,80
Année 1970…..........................................
1,82
Année 1939….........................................
50,90
Année 1971…..........................................
1,72
Année 1940….........................................
40,60
Année 1972…..........................................
1,63
Année 1941….........................................
37,30
Année 1973…..........................................
1,47
Année 1942….........................................
33,60
Année 1974…..........................................
1,26
Année 1943….........................................
24,70
Année 1975…..........................................
1,13
Année 1944….........................................
22,50
Année 1976…..........................................
1,00
Année 1945….........................................
19,20
B. En ce qui concerne les autres immobilisations amortissables
Années 1914 et antérieures….................
256,40
Année 1946…..........................................
9,30
Année 1915….........................................
179,40
Année 1947…..........................................
7,40
Année 1916….........................................
136,90
Année 1948…..........................................
4,90
Année 1917….........................................
94,10
Année 1949…..........................................
4,00
Année 1918….........................................
77,00
Année 1950…..........................................
3,40
Année 1919….........................................
74,50
Année 1951…..........................................
2,64
Année 1920….........................................
51,30
Année 1952…..........................................
2,43
Année 1921….........................................
77,00
Année 1953…..........................................
2,53
Année 1922….........................................
82,90
Année 1954…..........................................
2,64
Année 1923….........................................
64,10
Année 1955…..........................................
2,64
Année 1924….........................................
54,60
Année 1956…..........................................
2,53
Année 1925….........................................
48,70
Année 1957…..........................................
2,43
Année 1926….........................................
37,60
Année 1958…..........................................
2,22
Année 1927….........................................
41,10
Année 1959…..........................................
2,11
Année 1928….........................................
41,10
Année 1960…..........................................
2,04
Année 1929….........................................
42,00
Année 1961…..........................................
1,98
Année 1930….........................................
47,10
Année 1962…..........................................
1,92
Année 1931….........................................
51,30
Année 1963…..........................................
1,85
Année 1932….........................................
59,90
Année 1964…..........................................
1,82
Année 1933….........................................
65,60
Année 1965…..........................................
1,79
Année 1934….........................................
68,40
Année 1966…..........................................
1,75
Année 1935….........................................
77,00
Année 1967…..........................................
1,72
Année 1936............................................
64,10
Année 1968…..........................................
1,80
Année 1937............................................
45,40
Année 1969…..........................................
1,74
Année 1938….........................................
40,10
Année 1970…..........................................
1,61
Année 1939….........................................
38,60
Année 1971…..........................................
1,55
Année 1940….........................................
30,80
Année 1972…..........................................
1,48
Année 1941….........................................
28,30
Année 1973…..........................................
1,40
Année 1942….........................................
25,50
Année 1974…..........................................
1,22
Année 1943….........................................
18,80
Année 1975…..........................................
1,10
Année 1944….........................................
17,10
Année 1976…..........................................
1,00
Année 1945….........................................
14,60 | Bulletin officiel des finances publiques - impôts | BOI-ANNX-000107 | https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/4629-PGP.html/identifiant=BOI-ANNX-000107-20150902 | 2015-09-02 00:00:00 | 0710b33ead8661ba5f4163c9d23400fbe5a29edd162f66c6b13be66167ce206a | [
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0.019990041851997375,
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0.04868454486131668,
-0.038883332163095474,
0.015643902122974396,
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0.12471679598093033,
0.00860194768756628,
0.005670901387929916,
0.03368408605456352,
0.024567849934101105,
0.09148703515529633,
-0.0007191881304606795,
0.048710405826568604,
-0.005478591658174992,
-0.01333378441631794,
0.054231833666563034,
0.04164257273077965,
-0.011149609461426735,
-0.04730110615491867,
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-0.0052960277535021305,
-0.00723764905706048,
-0.0660744309425354,
-0.0016438349848613143,
-0.035288237035274506,
0.02108994498848915,
0.022890817373991013,
0.04879281669855118,
0.016625212505459785,
-0.03558740019798279,
0.023967167362570763,
0.036443088203668594,
-0.031613562256097794,
-0.006939330138266087,
0.06941923499107361,
-0.007994080893695354,
-0.03584235906600952,
0.043935492634773254,
-0.034951526671648026,
-0.016590997576713562,
-0.015332943759858608,
0.004186893347650766,
0.011554516851902008,
0.009749002754688263,
-0.059693820774555206,
0.06890729069709778,
-0.030620967969298363,
-0.020392071455717087,
-0.014698600396513939,
-0.062450554221868515,
0.010601756162941456,
0.04177876189351082,
-0.003681305330246687,
-0.02692979946732521,
-0.020188599824905396,
0.03945831581950188,
0.0014826268889009953,
0.034938178956508636,
-0.025711502879858017,
0.0021469879429787397,
-0.10850482434034348,
-0.028348639607429504,
0.020674623548984528,
-0.009131669998168945,
-0.015369946137070656,
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0.03538305312395096,
-0.007308572996407747,
0.009420127607882023,
-0.04311893880367279,
-0.014528918080031872,
-0.007653338368982077,
-0.04420117661356926,
0.017025955021381378,
0.03307880833745003,
-0.06784065067768097,
-0.051241133362054825,
-0.021320005878806114,
-0.015170205384492874,
0.06286383420228958,
0.0063171107321977615,
0.006158025469630957,
0.016569608822464943,
-0.035147253423929214,
0.0018878258997574449,
-0.005386787932366133,
-0.02436530776321888,
0.019289841875433922,
0.11453104019165039,
0.0028638774529099464,
0.0203944630920887,
0.019796650856733322,
-0.004608767572790384,
0.058197058737277985,
0.008107185363769531,
-0.03209096938371658,
0.08245827257633209,
0.08950765430927277,
0.006767038721591234,
0.0004393682174850255,
-0.011502524837851524,
-0.019791584461927414,
0.07436143606901169,
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-0.019160078838467598,
0.0486421138048172,
0.004257840104401112,
-0.025171075016260147,
0.03316204994916916,
0.0021682914812117815,
-0.03571728616952896,
0.014395330101251602,
-0.03145020455121994,
-0.033862315118312836,
0.023539595305919647,
0.03299373760819435,
-0.08686075359582901,
-0.014370088465511799,
0.020966432988643646,
0.03212379664182663,
0.011298108845949173,
-0.001945827971212566,
0.009359904564917088,
0.009355947375297546,
-0.0100462781265378,
0.051664870232343674,
-0.00508279912173748,
0.008368195034563541,
0.04833219572901726,
0.028845658525824547,
0.06586606800556183,
0.011952162720263004,
-0.025631818920373917,
-0.0034259273670613766,
-0.05563416704535484,
0.003478620434179902,
0.04709454998373985,
0.02722218818962574,
0.0006226462428458035,
-0.0434873066842556,
-0.008597573265433311,
0.04789459705352783,
0.04719609394669533,
0.03900517523288727,
0.041255053132772446,
-0.051755115389823914,
0.04204513877630234,
0.001532932510599494,
0.015360835939645767,
0.017465321347117424,
0.05750066787004471,
0.012409919872879982,
-0.012186603620648384,
-0.05642775446176529,
0.003740489948540926,
0.0031370462384074926,
0.030882425606250763,
-0.02533082477748394,
0.00006563123315572739,
-0.016978368163108826,
0.009557685814797878,
0.034201860427856445,
0.02185259759426117,
-0.012500233016908169,
-0.02722902037203312,
0.01459075603634119,
-0.027236362919211388,
-0.03351948410272598,
-0.03075358085334301,
-0.02820522151887417,
0.00687469681724906,
-0.04800926148891449,
-0.055469315499067307,
-0.03901112079620361,
0.021781619638204575,
-0.01976396143436432,
0.030368225648999214,
-0.07048273831605911,
0.05947866290807724,
0.01949506625533104,
-0.06495427340269089,
-0.03245801478624344,
0.019469447433948517,
-0.018166445195674896,
-0.010154024697840214,
-0.00753047363832593,
-0.021740812808275223,
0.017405230551958084,
-0.03810238465666771,
0.04407646879553795,
-0.04593672230839729,
-0.007729411590844393,
-0.031021494418382645,
0.04100513458251953,
-0.006737944670021534,
0.0004892991273663938,
0.04400036111474037,
-0.014787349849939346,
-0.05606769397854805,
-0.008730338886380196,
0.05954836308956146,
-0.04279185086488724,
-0.018183058127760887,
0.008126109838485718,
0.026550140231847763,
-0.0203496553003788,
0.013310624286532402,
-0.030596664175391197,
-0.05423463508486748,
-0.02123972773551941,
-0.054586902260780334,
-0.036979883909225464,
0.05163288861513138,
0.058041371405124664,
-0.01489995140582323,
-0.048603355884552,
-0.016826657578349113,
0.016224440187215805,
-0.0048684547655284405,
-0.047647200524806976,
-0.030515994876623154,
-0.027695227414369583,
-0.06177951768040657,
0.021889545023441315,
-0.03851179778575897,
-0.06820366531610489,
-0.059769291430711746,
-0.027757415547966957,
-0.023776840418577194,
-0.02673659473657608,
0.0010848387610167265,
-0.029177529737353325,
0.03193514049053192,
0.008429656736552715,
-0.00710667110979557,
0.024784943088889122,
0.0056064547970891,
0.014072311110794544,
-0.02233889326453209,
0.00555524742230773,
0.0030075216200202703,
0.019675567746162415,
-0.03469506651163101,
-0.016313765197992325,
-0.0020778256002813578,
0.015123765915632248,
-0.015883898362517357,
-0.03307770937681198,
-0.05672643706202507,
0.05944930016994476,
0.028638701885938644,
0.021361112594604492,
0.011830732226371765,
0.09840425103902817,
-0.048274096101522446,
-0.046606045216321945,
0.05431270971894264,
0.044843271374702454,
0.00117905018851161,
0.0008206379716284573,
-0.002988678403198719,
0.016591163352131844,
0.0017842180095613003,
0.04038023576140404,
-0.028701720759272575,
-0.059844695031642914,
0.04446722939610481,
-0.03631959110498428,
0.024885911494493484,
-0.010023893788456917,
-0.010720614343881607,
0.018628213554620743,
-0.027834003791213036,
-0.023646099492907524,
0.004639957100152969,
-0.02636096067726612,
0.0031572747975587845,
0.0275570135563612,
0.01926594041287899,
-0.003338752081617713,
0.03107161447405815,
0.01769673079252243,
0.015154218301177025,
0.020196814090013504,
0.02334003522992134,
0.010179120115935802,
0.007405516691505909,
-0.017687058076262474,
0.0045852055773139,
-0.007897288538515568,
-0.02563089318573475,
-0.01725202612578869,
-0.005071413703262806,
-0.006493900436908007,
0.038168568164110184,
0.041993170976638794,
0.03861203417181969,
0.024891337379813194,
0.009071159176528454,
0.022406963631510735,
-0.0027106646448373795,
0.010854280553758144,
0.029979944229125977,
0.026543205603957176,
0.010719232261180878,
-0.02331911399960518,
0.016427671536803246,
-0.018459146842360497,
0.055612266063690186,
0.01929897628724575,
0.04964836314320564,
-0.03469526395201683,
-0.004167895298451185,
0.015911268070340157,
0.029779918491840363,
-0.06395565718412399,
-0.007408833131194115,
0.02053225412964821,
0.10457044094800949,
0.07468041777610779,
0.03229590877890587,
-0.05770217627286911,
0.06169164553284645,
-0.026701221242547035,
0.04695538803935051,
-0.012935107573866844,
0.01791274920105934,
-0.017835507169365883,
-0.027689050883054733,
-0.04135500267148018,
-0.025883274152874947,
-0.011158506385982037,
-0.03943972289562225,
0.022440534085035324,
0.014465021900832653,
0.03576454520225525,
-0.002040938241407275,
0.004048170521855354,
-0.0017803229857236147,
-0.012404593639075756,
0.08095065504312515,
-0.0348004475235939,
0.014269675128161907,
0.0015357621014118195,
-0.034118980169296265,
0.005134112201631069,
0.014648904092609882,
-0.0375773049890995,
0.009926527738571167,
-0.022348521277308464,
0.006754641886800528,
0.04154795780777931,
-0.04756886139512062,
-0.003031581873074174,
-0.0161806121468544,
-0.027963269501924515,
0.0758143737912178,
-0.03594566509127617,
0.002198908943682909
] |
I. Dénonciation de l'option
1
Conformément au IV de
l'article 151-0 du code général des impôts (CGI), le régime du versement libératoire de l'impôt sur le revenu prend fin en
cas de dénonciation de celui-ci par l'exploitant.
10
Selon le IV de l'article 151-0 du CGI, cette dénonciation doit s'effectuer sous les mêmes formes
et conditions que l'option. Elle doit donc être adressée à l'organisme dont le travailleur indépendant relève, au plus tard le 31 décembre de l'année précédant celle au titre de laquelle elle est
exercée.
Pour les revenus perçus ou réalisés à compter du 1er janvier 2019, la
renonciation est adressée aux organismes sociaux compétents au plus tard le 30 septembre de l'année précédant celle au titre de laquelle elle est exercée (CGI, art. 151-0, V, dans sa version en
vigueur au 1er janvier 2019).
20
Toute dénonciation hors délai est sans effet. Dans une telle hypothèse, l'exploitant continue
donc à relever du dispositif pour l'année entière. S'il souhaite sortir du dispositif au titre de l'année suivante, il doit alors renouveler sa dénonciation.
30
Il est par ailleurs précisé que l'abandon du régime du versement libératoire fiscal n'emporte
pas abandon du régime micro en matière fiscale, ni du régime micro-social. L'exploitant peut par conséquent revenir au régime fiscal de droit commun (imposition au barème de l'impôt sur le revenu),
tout en gardant les régimes micro en matière fiscale et sociale.
II. Sortie du régime micro-BIC ou micro-BNC
40
Le dispositif du versement libératoire de l'impôt sur le revenu prend fin au titre de l'année
civile au cours de laquelle le régime des micro-entreprises (ou micro-BIC) ou le régime déclaratif spécial (micro-BNC) ne s'applique plus
(CGI. art. 151-0, IV-1°). Cette sortie peut trouver son origine dans :
- le dépassement des seuils des régimes micro-BIC ou micro-BNC ;
- l'option pour un régime réel d'imposition des bénéfices.
A. Dépassement des seuils des régimes micro-BIC et micro-BNC
50
Le dépassement des seuils inférieurs ou supérieurs de chiffre d'affaires ou de recettes
applicables pour les régimes micro-BIC ou micro-BNC emporte la perte du dispositif institué par l'article 151-0 du CGI.
60
Les conséquences du dépassement des seuils prévus à
l'article 50-0 du CGI et à l'article 102 ter du
CGI sont étudiées au BOI-BIC-DECLA-10-10-10 et au BOI-BNC-DECLA-20-10.
La perte du régime micro-BIC ou micro-BNC met fin à la fois au régime micro-social en
application du III de l'article L. 133-6-8 du code de la sécurité sociale (CSS) et au dispositif du versement
libératoire de l'impôt sur le revenu.
(70 - 80)
B. Option pour un régime réel d'imposition
(90)
100
L'option de l'exploitant pour un régime réel d'imposition met fin automatiquement au régime du
versement libératoire de l'impôt sur le revenu. Les conséquences sont toutefois différentes selon que le contribuable exerce une activité commerciale ou non commerciale, en raison de la différence des
règles d'option.
110
A cet égard, il est rappelé qu'en matière de BIC, cette option doit être formulée avant le
1er février de la première année au titre de laquelle le contribuable souhaite bénéficier du régime réel (CGI, art.
50-0, 4).
Cette option entraîne donc la sortie du régime du versement libératoire au 1er
janvier de la même année. Cette situation n'emporte en pratique aucune conséquence, puisqu'aucun versement n'aura été effectué au titre du régime du versement libératoire fiscal, au 1er
février de l'année, par l'exploitant qui se place volontairement sous un régime réel d'imposition.
130
En matière de BNC en revanche, l'option pour le régime de la déclaration contrôlée doit être
exercée dans le délai prévu pour le dépôt de la déclaration de résultats mentionnée à l'article 97 du CGI de l'année au titre de
laquelle le contribuable demande à être imposé selon ce régime, soit en pratique au plus tard le 30 avril de l'année suivante
(CGI, art. 102 ter, 5).
L'option produit par conséquent une rétroactivité forte, au 1er janvier de l'année
précédant celle au cours de laquelle elle est exercée.
Dans cette situation, le régime du versement libératoire de l'impôt sur le revenu prend
également fin rétroactivement à cette même date de sortie du régime micro-BNC. L'impôt sur le revenu est alors établi, pour les revenus de l'année en cause, dans les conditions de droit commun, et les
versements effectués par l'exploitant sont imputables sur l'impôt dû, et restituables pour l'excédent.
Par ailleurs, des versements peuvent également avoir été effectués au titre de l'année suivant
celle de la sortie du régime déclaratif spécial, l'option pour le régime réel d'imposition pouvant être exercée jusqu'en avril. Ces versements sont alors imputables sur le montant de l'impôt dû
l'année suivante sur les revenus de l'année soumis au barème dans les conditions de droit commun, et restituables pour l'excédent.
Dans ce cas particulier, l'imputation de versements sur l'impôt sur le revenu est ainsi
possible deux années consécutives.
III. Revenus dépassant la limite supérieure de la deuxième tranche du barème de l'impôt sur le revenu
140
Conformément au 2° du IV de
l'article 151-0 du CGI, le dispositif du versement libératoire de l'impôt sur le revenu prend fin lorsque les revenus du
foyer fiscal de l'avant-dernière année, rapportés à une part de quotient familial, dépassent la limite supérieure de la deuxième tranche du barème de l'impôt sur le revenu.
La majoration de 50 % ou de 25 % par demi-part ou quart de part supplémentaire, prévue au 2°
du I de l'article 151-0 du CGI pour le champ d'application du régime et mentionnée au II § 20 du BOI-BIC-DECLA-10-40-10 est également
applicable.
150
Cette option cesse ainsi de s'appliquer au titre de la deuxième année suivant celle au cours
de laquelle le montant des revenus du foyer fiscal du contribuable a excédé cette limite.
IV. Perte du régime micro-social
160
En application des dispositions de
l'article L. 133-6-8 du CSS , le régime micro-social s’applique de plein droit aux travailleurs indépendants soumis à
un régime micro en matière fiscale.
170
Toutefois, il est possible de renoncer au régime micro-social en optant pour le régime social
de droit commun (se reporter au III-A § 100 du BOI-BIC-DECLA-10-40-10).
180
Lorsque la perte du régime micro-social est liée à une cessation d'activité, l'exploitant
individuel en informe le centre de formalités des entreprises en application des dispositions de l'article R. 123-1 du code de
commerce.
En cas de cession ou de cessation d'activité, l'exploitant individuel doit déclarer son
chiffre d'affaires ou ses recettes depuis le premier jour du dernier trimestre ou mois en cours jusqu'à la date de cession ou de cessation.
190
Exemple : Un exploitant individuel BIC cesse son activité le 12 septembre N. Il
a opté pour un versement libératoire trimestriel.
Il a réalisé un chiffre d'affaires de 45 000 € décomposé ainsi : 22 000 € au cours du
1er trimestre, 17 000 € au cours du deuxième trimestre et 6 000 € au cours du troisième trimestre.
Il doit acquitter les sommes suivantes :
1er trimestre : 22 000 x 1 % = 220 € au plus tard le 30 avril N ;
2ème trimestre : 17 000 x 1 % = 170 € au plus tard le 31 juillet N ;
3ème trimestre : 6 000 x 1 % = 60 € (ce trimestre correspond à celui de la cessation
d'activité. il doit déclarer le chiffre d'affaires pour la période 1er juillet au 12 septembre, date de cessation) au plus tard le 30 octobre N.
200
Par ailleurs, les dispositions de droit commun de cession ou cessation d'une activité
industrielle, commerciale, artisanale ou libérale codifiées à
l'article 201 du CGI et à
l'article 202 du CGI sont également applicables lorsque l'exploitant individuel a opté pour le versement libératoire.
210
Ainsi, il doit dans un délai de soixante jours faire parvenir à l'administration fiscale la
déclaration de revenus n° 2042-C-PRO (CERFA n° 11222) disponible sur le site
www.impots.gouv.fr, sur laquelle sont mentionnés le chiffre d'affaires ou les recettes réalisées du 1er janvier à la date de cession ou
cessation ainsi que les éventuelles plus-values. Ce délai est porté à six mois en cas de décès de l'exploitant.
220
Les sommes (plus-values) non encore taxées font l'objet d'une imposition immédiate. Cette
imposition n'a qu'un caractère provisoire. Elle vient en déduction du montant de l'impôt sur le revenu ultérieurement calculé en raison de l'ensemble des bénéfices et revenus réalisés ou perçus par
les membres du foyer fiscal au cours de l'année de cession, de cessation ou de décès.
230
L'exploitant est par ailleurs dispensé du dépôt des déclarations mensuelles ou trimestrielles
en cas de cession ou de cessation pour la période allant de la date de cession ou cessation jusqu'au 31 décembre de cette même année. | Bulletin officiel des finances publiques - impôts | BOI-BIC-DECLA-10-40-30 | https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/4790-PGP.html/identifiant=BOI-BIC-DECLA-10-40-30-20180601 | 2018-06-01 00:00:00 | 76765da77e2dc9cbdf7d76e78014bfe041aa8e5bf40c5a0991db49474e29a75e | [
-0.04361436143517494,
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-0.06210944056510925,
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0.0465959794819355,
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-0.001972477650269866,
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0.06294547021389008,
0.012683212757110596,
0.055216528475284576,
0.02534126676619053,
-0.018987087532877922,
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0.023288121446967125,
0.042205728590488434,
0.05146464332938194,
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-0.09136143326759338,
-0.01018562726676464,
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0.018788428977131844,
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-0.02902097813785076,
-0.028469281271100044,
0.03451894223690033,
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-0.06044095382094383,
-0.06775553524494171,
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0.061057548969984055,
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-0.009391704574227333,
0.05313831567764282,
0.005410319659858942,
-0.02757672220468521,
-0.01194229070097208,
-0.06053357571363449,
0.0019291744101792574,
0.051033321768045425,
-0.04501059278845787,
-0.030932167544960976,
-0.03350215405225754,
0.05338640138506889,
0.04537952318787575,
0.003922853618860245,
0.052873700857162476,
0.008097757585346699,
0.02008504793047905,
-0.05033580958843231,
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0.07089661806821823,
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0.011438493616878986,
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0.05342091992497444,
0.02714003436267376,
-0.027516266331076622,
0.027950605377554893,
0.001281443051993847,
0.02662460133433342,
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-0.00429462268948555,
-0.04048875719308853,
0.010689064860343933,
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-0.014866948127746582,
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0.015994753688573837,
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-0.02237025275826454,
0.035800982266664505,
0.026452679187059402,
-0.06412609666585922,
0.020461879670619965,
0.015973204746842384,
-0.022383464500308037,
0.002767233643680811,
-0.0056511289440095425,
0.04717805236577988,
0.033774539828300476,
-0.02005269192159176,
-0.02512202225625515,
0.09085146337747574,
0.04311297461390495,
-0.001189720118418336,
0.01080550067126751,
0.008243301883339882,
0.009059129282832146,
-0.04416495934128761,
-0.011892246082425117,
0.012284977361559868,
-0.023373344913125038,
-0.055054355412721634,
0.0022357460111379623,
0.019080350175499916,
-0.03336159139871597,
0.018633881583809853,
0.007193987723439932,
-0.026275282725691795,
0.040813326835632324,
-0.05685025081038475,
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0.07221249490976334,
0.002979571931064129,
-0.04703391715884209,
0.016213133931159973,
0.0072674802504479885,
0.017638718709349632,
0.049392856657505035,
-0.02095603197813034,
-0.028846126049757004,
-0.00816426333039999,
0.040430113673210144,
-0.029920216649770737,
-0.04735317826271057,
0.008928289636969566,
-0.0003788884496316314,
-0.05535772442817688,
-0.009377916343510151,
-0.0019817803986370564,
-0.006113751791417599,
-0.0004626520094461739,
0.009907557629048824,
0.005944406613707542,
-0.023616697639226913,
-0.02536695823073387,
-0.008277326822280884,
0.03506380692124367,
0.0025416500866413116,
0.006100645754486322,
0.013073046691715717,
-0.018462548032402992,
0.006171531043946743,
0.012358036823570728,
0.014327777549624443,
-0.005697602406144142,
0.05684453994035721,
0.0017770512495189905,
-0.03842262178659439,
-0.0025333501398563385,
0.029191266745328903,
-0.0028293044306337833,
-0.05724194273352623,
0.008457007817924023,
-0.03650621697306633,
0.003381328424438834,
0.03481338545680046,
0.05123163014650345,
0.023671472445130348,
-0.00977618433535099,
0.01840290240943432,
0.04419322311878204,
0.010149159468710423,
0.025303542613983154,
-0.03444310650229454,
0.00924351904541254,
-0.017818113788962364,
-0.0016283767763525248,
-0.008723457343876362,
0.06644024699926376,
0.03061031736433506,
0.01966039463877678,
-0.007327823434025049,
0.01417586486786604,
0.020661553367972374,
-0.00474398210644722,
-0.022954732179641724,
0.020466240122914314,
-0.015145483426749706,
0.04185027629137039,
0.04036807641386986,
-0.00964768510311842,
0.013197461143136024,
-0.037221748381853104,
0.016198793426156044,
0.01862325891852379,
0.03094414249062538,
-0.019171247258782387,
-0.008333086967468262,
-0.017963411286473274,
-0.005559380631893873,
-0.03662668541073799,
0.033311132341623306,
0.010921411216259003,
-0.0774817019701004,
0.00522348377853632,
-0.014863322488963604,
0.011622085236012936,
0.050329551100730896,
-0.03783586621284485,
-0.04844336211681366,
0.03490410000085831,
0.02715136669576168,
0.017065376043319702,
0.036662232130765915,
0.01288251020014286,
0.0014705328503623605,
-0.03331563249230385,
-0.009370067156851292,
0.020246826112270355,
-0.02952195703983307,
-0.06588436663150787,
0.07825074344873428,
-0.004603341221809387,
-0.036392711102962494,
0.011555977165699005,
0.025685837492346764,
-0.00792288314551115
] |
I. Recouvrement et contentieux
1
Le recouvrement et le contentieux sont soumis aux règles de droit commun exposées respectivement
au BOI-REC-PART-10 et BOI-CTX-PREA.
II. Contrôle
10
Les règles relatives au contrôle et à la vérification des déclarations et des documents dont la
tenue et la production sont obligatoires, ainsi qu'à la procédure d'évaluation d'office du bénéfice, sont définies par les articles
98 du CGI,
L73-2°et
2° bis du LPF
et L76 du LPF.
Les procédures sont suivies directement avec le titulaire des revenus non commerciaux [sous
réserve des enfants à charge au sens de l'article 196 du CGI].
La procédure de contrôle doit, en toute hypothèse, être exercée dans le délai de répétition
imparti à l'administration par l'article L169
du LPF.
A. Régime de la déclaration contrôlée
20
La déclaration spéciale de bénéfices non commerciaux doit systématiquement faire l'objet d'un
contrôle ou d'une vérification .
À l'occasion de ce contrôle ou de cette vérification opéré par le service, diverses procédures
sont applicables aux contribuables, le cas échéant. Selon le cas, il s'agit, soit de la procédure à caractère contradictoire, soit de la procédure d'office.
1. Contrôle des résultats déclarés
30
Les procédures relatives aux contrôles sur pièces et sur place sont commentées dans le
BOI-CF-DG-40.
40
Les développements ci-après traitent seulement des dispositions particulières aux bénéfices
non commerciaux, prévues à l'article 98 du CGI et applicables dans le cadre des opérations de contrôle ci-dessus définies.
a. Demandes de renseignements ou d'éclaircissements.
50
Le 1er alinéa de l'article
98 du CGI autorise l'administration à demander aux contribuables tous renseignements susceptibles de justifier le bénéfice déclaré et notamment tous éléments permettant d'apprécier l'importance de
la clientèle.
60
Les demandes de renseignements doivent être adressées au titulaire des revenus non commerciaux
[sous réserve des enfants à charge au sens de l'article 196 du CGI].
Ces demandes peuvent porter :
70
- Sur les recettes brutes, lorsque le chiffre déclaré ne correspond pas aux conditions dans
lesquelles l'exploitant exerce son activité, à l'importance de sa clientèle, au taux habituel de ses honoraires, etc.
80
Les recettes peuvent également être vérifiées à l'aide des déclarations d'honoraires fournies
par certains clients, en application de l'article 240 du CGI.
90
En ce qui concerne les membres des professions médicales, l'administration est, en outre,
destinataire de relevés individuels de praticiens.
100
- Sur les dépenses professionnelles, si le chiffre déclaré excède les charges apparentes ou
n'est pas en rapport avec les recettes ou les résultats.
110
Cependant, le service doit s'abstenir de demander des justifications trop précises à certains
exploitants pour lesquels les dépenses, dont le montant exact peut difficilement être justifié, n'en ont pas moins un caractère professionnel incontestable (ex. : frais de voiture, de café, de
gratifications pour les représentants de commerce…).
120
Mais encore faut-il que ces dépenses soient en rapport avec la nature et l'importance des
opérations effectuées ou avec les conditions d'exercice de la profession.
130
Sur le bénéfice net déclaré lorsque celui-ci, augmenté éventuellement des autres revenus du
contribuable, est manifestement disproportionné au train de vie ou inférieur au montant des dépenses personnelles du contribuable.
b. Vérification des documents
140
En application des dispositions du
2ème alinéa de l'article 98 du CGI, l'administration peut exiger la communication du livre-journal (cf.
BOI-BNC-DECLA-10-20) et de toutes autres pièces justificatives.
150
De même, elle peut se faire représenter le registre des immobilisations et des amortissements,
prévu au 3ème alinéa de l'article 99 du CGI (cf.
BOI-BNC-DECLA-10-20), ainsi que l'ensemble de la comptabilité des officiers publics et ministériels (cf. BOI-BNC-DECLA-10-20).
160
D'une manière générale, le contrôle de ces documents – documents comptables – est effectué
dans le cadre d'une vérification (cf. BOI-CF-DG-40).
2. Rehaussement des résultats déclarés
170
Lorsque le service estime suffisantes les justifications apportées par le titulaire du revenu
non commercial, il retient le bénéfice net déclaré.
180
Dans le cas contraire, le service doit, pour pouvoir rehausser le bénéfice déclaré, engager la
procédure de rectification contradictoire prévue aux articles
L55 et suivants du LPF.
190
Sur les modalités d'application de cette procédure contradictoire, se
reporter au BOI-CF-IOR-10.
200
Il est seulement précisé, s'agissant de contribuables mariés, que tous les actes de procédure,
et notamment les propositions de rectification des revenus réalisés dans l'exercice d'une activité non commerciale, produisent directement effet au niveau du revenu global
(LPF, art. L54). Dans ces conditions, dès
lors que la procédure de redressement des revenus de l'espèce est achevée, l'avis d'imposition supplémentaire est établi sans qu'une notification de redressement du revenu global imposable soit
nécessaire.
210
Les insuffisances constatées peuvent donner lieu, dans le cadre de la déclaration d'ensemble
des revenus, au versement de l'intérêt de retard prévu à l'article 1727 du CGI ainsi qu'à l'application d'une majoration de 40 %
lorsque le manquement délibéré de l'intéressé est établi ou de 80 % s'il s'est rendu coupable de manœuvres frauduleuses (CGI, art.
1729).
3. Évaluation d'office
a. Cas d'application de la procédure d'évaluation d'office
1° Principe
220
L'évaluation d'office du bénéfice ne peut être appliquée que dans le cas prévu à
l'article L. 73-2° du LPF, c'est-à-dire lorsque la déclaration spéciale n° 2035 visée à
l'article 97 du CGI n'a pas été souscrite dans le délai légal (sur le délai légal de souscription de la déclaration, cf.
BOI-BNC-DECLA-10-30-II-E), sous réserve de la procédure de régularisation prévue à
l'article L68 du LPF (contribuable régularisant sa
situation dans les trente jours de la notification d'une première mise en demeure).
2° Applications jurisprudentielles
230
Un contribuable qui a produit en temps utile, estimant être salarié, une déclaration de son
revenu global comportant, sous la rubrique des traitements et salaires, l'indication des rémunérations perçues par lui, lesquelles ressortissent à la catégorie des bénéfices non commerciaux, ne peut
être regardé comme ayant satisfait à ses obligations légales
(CE,
22 mai 1968,
n° 63237, RJ, p. 173 ;
CE,
20 mai 1981,
r n° 16026 et
CE,
19 janvier 1983, req. n° 29466).
240
Par ailleurs, sauf application du régime déclaratif spécial (cf.
BOI-BNC-DECLA-20), la circonstance qu'un contribuable ait, dans la déclaration de son revenu global, mentionné des bénéfices non commerciaux ne supplée
pas au défaut de toute déclaration spéciale de ces bénéfices et il suit de là que ces derniers ont pu régulièrement être arrêtés d'office (CE, 17 juin 1981, n° 18222).
250
Celui qui n'a produit, dans le délai légal, qu'une déclaration provisoire et insuffisante
ou incomplète (défaut de mentions obligatoires) de ses bénéfices non commerciaux peut valablement faire l'objet d'une procédure d'évaluation d'office. Toutefois, n'encourt pas l'évaluation d'office de
son bénéfice, un médecin conventionné qui, n'ayant pas reçu ses relevés de sécurité sociale, s'est borné à mentionner, dans la déclaration qu'il a produite, l'impossibilité où il s'est trouvé
d'indiquer le montant de ses recettes professionnelles
(CE,
20 février 1985, n° 36249 ; rapprocher
de l'arrêt du Conseil d'État du 27 octobre
1982, n° 27273 mentionné supra BOI-BNC-DECLA-10-20-I-C-2-d-3°).
Remarque : à noter que cette jurisprudence n'autorise nullement les praticiens
se trouvant dans cette situation à s'abstenir de souscrire une déclaration catégorielle (cf, en ce sens, CE, arrêt du 9 décembre 1981, n° 23526).
260
Par ailleurs, doit être considérée comme irrégulière (car ne présentant aucun caractère
d'authenticité) une déclaration spéciale non signée. Toutefois, le défaut de signature de la déclaration catégorielle de BNC, lorsqu'elle est annexée à la déclaration de revenu global signée et
incluant le BNC, ne justifie pas l'évaluation d'office
(CE,
19 décembre 1986,
n° 55431).
270
L'absence d'indication du résultat fiscal équivaut, en principe, au défaut de souscription de
la déclaration elle-même et peut donner lieu à évaluation d'office.
280
L'omission de déclaration des recettes brutes entraîne la même conséquence (CE, 27 juin
1966, n° 68513 et CE 3 mars 1977, req. n° 1429) [cf. toutefois, ci-dessus, 1er alinéa].
b. Application de la procédure de l'évaluation d'office
1° Principe
290
En cas d'application de la procédure d'office, le service fixe directement le bénéfice
imposable.
300
Cette procédure revêt deux aspects essentiels :
- d'une part, elle exclut le recours à la procédure contradictoire, l'information du
contribuable étant, toutefois, obligatoirement prévue (LPF, art.
L76) ;
- d'autre part, elle met à la charge du contribuable la preuve de l'exagération de
l'imposition établie par le service.
310
Le droit accordé au service d'arrêter d'office le bénéfice imposable d'un contribuable ne lui
confère pas un pouvoir discrétionnaire. En effet, il doit être en mesure d'établir la validité de la mise en œuvre de la procédure d'office, en démontrant notamment que le contribuable était tenu de
produire une déclaration.
320
La procédure s'applique à l'encontre de l'exploitant, titulaire des revenus (ou du
contribuable au sens de l'article 6 du CGI, pour les enfants
considérés comme étant à sa charge au sens de l'article 196 du CGI).
2° Déroulement de la procédure et sanctions applicables
Le déroulement de la procédure et les sanctions applicables sont détaillées au
BOI-CF-IOR-50-20.
B. Régime déclaratif spécial
330
La procédure de l’évaluation d’office trouve également à s’appliquer sous le régime déclaratif
spécial dit micro-BNC.
1. Cas de mise en œuvre de la procédure d’évaluation d’office
340
La procédure d'évaluation d'office est susceptible de s'appliquer, aux termes des dispositions
codifiées sous le 2° bis de l'article L73 du
LPF, dans l'une des situations suivantes :
- lorsque l'un des éléments déclaratifs visés au
2 de l'article 102 ter du CGI fait défaut : absence d'indication sur la déclaration de revenu global du montant des recettes
annuelles, ou des plus ou moins-values réalisées ou subies, ou non-production de l'état conforme au modèle fourni par l'administration ;
- lorsque la différence entre le montant des recettes déclarées et celui des recettes réelles
est supérieure à 10 % des recettes déclarées ;
- lorsqu'il a été constaté et consigné dans un procès-verbal établi selon les modalités
prévues par les
articles
L8221-1
et
L8221-2
du code du travail une dissimulation d'emploi salarié au sens des
articles
L8271-7,
L8271-8,
L8271-9,
L8271-10
et
L8271-11
du
code
du
travail.
2. Modalités de détermination des bases d’imposition
350
Les bases d'imposition sont évaluées d'office.
360
Si après mise en œuvre de l'évaluation d'office, le montant des recettes reconstituées, avant
prise en compte des plus ou moins-values, excède tla limite de l'article 102 ter du CGI, le résultat imposable est déterminé
suivant les règles qui trouvent à s'appliquer en matière de régime de la déclaration contrôlée (sous réserve de l'application de l'article 102 ter-3 du CGI) .
370
À l'inverse, si le montant des recettes reconstituées reste dans les limites du régime
déclaratif spécial, avant prise en compte des plus ou moins-values, le résultat imposable est établi selon les règles définies à
l'article 102 ter du CGI.
380
Par ailleurs, les plus-values provenant de la cession de biens affectés à l'exploitation,
lorsqu'elles font l'objet d'une évaluation d'office, sont déterminées et imposées dans les conditions prévues au second alinéa du
1 de l'article 102 ter du CGI. | Bulletin officiel des finances publiques - impôts | BOI-BNC-PROCD | https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/4795-PGP.html/identifiant=BOI-BNC-PROCD-20120912 | 2012-09-12 00:00:00 | b6f0ed27ec1ec030593b605318bd69c0967ec79d020f5d4ed20f81e55236595c | [
-0.06999393552541733,
0.019791586324572563,
-0.01102709211409092,
-0.019263464957475662,
0.0001893616863526404,
-0.05145150423049927,
-0.04909998178482056,
0.016403205692768097,
0.04044041782617569,
-0.09147197753190994,
-0.06027233600616455,
0.029198817908763885,
-0.01959151215851307,
0.028491748496890068,
-0.09046152979135513,
0.06724147498607635,
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0.007221661973744631,
-0.03842633217573166,
0.005897412076592445,
0.02355560101568699,
0.010760953649878502,
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-0.0956147089600563,
-0.06305328011512756,
0.01360115222632885,
-0.01573113165795803,
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0.002861385466530919,
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-0.08213748037815094,
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0.08781339228153229,
-0.029548615217208862,
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0.004051830153912306,
-0.01365747768431902,
0.026822444051504135,
0.054841089993715286,
0.04375721886754036,
0.003915938548743725,
-0.07116124033927917,
0.028475286439061165,
-0.05859220772981644,
0.06215980276465416,
0.013205460272729397,
0.012495584785938263,
0.02280733920633793,
-0.04518846422433853,
0.013937375508248806,
0.043104033917188644,
-0.04777790233492851,
0.06015189364552498,
0.051923807710409164,
-0.010254832915961742,
0.015957966446876526,
-0.0025609820149838924,
-0.03702211380004883,
-0.024054257199168205,
0.018736785277724266,
-0.042652666568756104,
-0.017352746799588203,
-0.018951810896396637,
0.08329500257968903,
0.053757909685373306,
0.013277620077133179,
0.01680796407163143,
0.004053114447742701,
0.03583705052733421,
0.09293952584266663,
0.03638739138841629,
-0.013533219695091248,
0.02629857137799263,
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] |
1
En principe, en ce qui concerne ces produits, la
base imposable est déterminée selon les règles de droit commun, c'est-à-dire
conformément aux dispositions de
l'article
93-1 du CGI.
10
Toutefois
l'article
93-2 du CGI prévoit que les produits de la propriété industrielle provenant
de la concession de licence d'exploitation d'un brevet ou de cession ou de
concession d'un procédé ou formule de fabrication perçus par l'inventeur
lui-même sont, lorsqu'ils sont exclus du régime des plus-values à long terme
(articles
93 quater-I, 2e alinéa, et
39 terdecies
du CGI), déterminés selon des modalités particulières.
Il est, en effet, appliqué sur les produits
d'exploitation ou sur le prix de vente un abattement forfaitaire de 30 % pour
tenir compte des frais exposés en vue de la réalisation de l'invention, dans la
mesure où les frais réels n'ont pas déjà été admis en déduction pour la
détermination du bénéfice imposable. Cet abattement forfaitaire est susceptible
d'être pratiqué même dans l'hypothèse où le contribuable se trouve placé sous le
régime de la déclaration contrôlée.
Il est admis que cet abattement s'applique
également aux produits de la cession ou de la concession de marques de fabrique.
Dès lors toutefois qu'il représente les frais
exposés pour la réalisation ou la mise en œuvre d'une invention, l'abattement
forfaitaire n'est applicable qu'aux redevances qui résultent de la cession ou de
la concession d'une marque de fabrique trouvant son origine dans une invention
ayant contribué à la fabrication de produits.
À cet égard, la marque de fabrique doit être
distinguée de la marque de commerce ou de distribution. Les redevances provenant
de la cession ou de la concession de marques commerciales, quelle que soit la
dénomination portée au contrat, relèvent de la catégorie des bénéfices
industriels et commerciaux. Elles n'entrent donc jamais dans le champ
d'application de l'abattement forfaitaire propre à la catégorie des bénéfices
non commerciaux.
20
Conformément aux dispositions de
l'article
93-2 du CGI, l'abattement de 30 % est censée tenir compte, en raison de son
caractère forfaitaire, de l'ensemble des frais exposés en vue de la réalisation
de l'invention.
En conséquence :
- lorsque le contribuable tient sa comptabilité
toutes taxes comprises, le forfait inclut la TVA versée au Trésor, augmentée
s'il y a lieu de la taxe ayant grevé le coût des immobilisations lorsqu'elle a
donné lieu à une imputation effective au cours de l'année d'imposition ;
- lorsqu'au contraire, le contribuable tient sa
comptabilité hors taxes, le forfait n'inclut pas la TVA et est calculé d'après
les recettes hors taxes.
30
L'inventeur peut demander la déduction de ses
frais réels, s'il estime que les dépenses qu'il a exposées pour la conception ou
la réalisation de l'invention se révèlent supérieures au montant du forfait. Il
perd alors le bénéfice de celui-ci non seulement pour l'année au titre de
laquelle il a demandé la déduction des frais réels, mais également pour les
années suivantes.
Les inventions doivent être considérées isolément.
Un inventeur peut, de la sorte, appliquer l'abattement forfaitaire pour une
invention et la déduction des frais réels pour une autre. Mais, pour chacune, le
régime choisi revêt un caractère définitif.
40
Le Conseil d'État s’est prononcé, dans plusieurs
décisions, sur l'application de l'abattement forfaitaire.
Ainsi il a été jugé que :
- le bénéfice de l'abattement est réservé à
l'inventeur lui-même. En conséquence, la veuve d'un inventeur ne saurait
bénéficier de cet abattement sur les redevances qu'elle continue de percevoir,
après le décès de son mari, à raison de la cession par ce dernier de la formule
de fabrication d'un produit, dès lors qu'il n'est pas établi que l'intéressée
ait eu conjointement avec le de cujus la qualité d'inventeur de ce produit (CE,
arrêt du 12 janvier 1953, req. n° 17648, RO, p. 198) ;
- les « frais exposés en vue de la réalisation
de l'invention », que couvre l'abattement forfaitaire de 30 % sur les produits
perçus par les inventeurs, comprennent non seulement les dépenses qui ont été
exposées avant le dépôt du brevet mais également celles qui ont été supportées
ultérieurement pour mettre au point l'invention, la faire connaître aux
utilisateurs éventuels et l'adapter, le cas échéant, à leurs besoins. Par suite,
un inventeur qui a, sur le montant des revenus tirés de l'exploitation de ses
brevets, pratiqué l'abattement n'est pas fondé à déduire en outre les frais
relatifs à la mise en exploitation des dits brevets
(CE,
arrêt du 29 mai 1970, req. n° 75993, RJ, n° III, p. 105). En revanche,
l'abattement forfaitaire ne peut être considéré comme couvrant les frais liés à
des actions judiciaires engagées pour la protection de l'invention. Dès lors, un
inventeur qui a pratiqué cet abattement peut, en outre, déduire les frais de
procès qu'il justifie avoir exposés pour assurer la protection de ses inventions
(CE,
arrêt du 31 mars 1978, req. n°s 491 et 6119 et req. n° 7131, RJ, n° III, p.
70) ;
- un contribuable qui a participé avec un tiers
à une invention ultérieurement brevetée au nom de ce dernier et dont
l'exploitation a été cédée à une société, a droit au bénéfice de l'abattement
forfaitaire prévu à
l'article
93-2 du CGI
(CE,
arrêt du 25 juin 1969, req. n° 74330, 7e et 8e sous-sections réunies).
Les produits nets de charges sont soumis à
l'impôt sur le revenu selon les taux du barème progressif. | Bulletin officiel des finances publiques - impôts | BOI-BNC-SECT-30-10-30 | https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/4816-PGP.html/identifiant=BOI-BNC-SECT-30-10-30-20120912 | 2012-09-12 00:00:00 | 1a582fc86c0c129650b9af339cab5e8e06f0a3ee3e201c15e15a49deafa9adbf | [
-0.008657633326947689,
-0.02633722312748432,
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-0.012346243485808372,
-0.01263830903917551,
0.02153841406106949,
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-0.010173804126679897,
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-0.0069960071705281734,
0.02311195805668831,
0.016107255592942238,
0.016796361654996872,
0.005535800009965897,
-0.0346122682094574,
0.0457790233194828,
0.00962870754301548,
-0.03577626869082451,
0.016501691192388535,
-0.027690207585692406,
-0.023537272587418556,
0.008304902352392673,
0.027715004980564117,
0.008325066417455673,
0.018404172733426094,
-0.07853547483682632,
0.048430003225803375,
0.02616649866104126,
0.023813098669052124,
-0.03597370535135269,
0.007852406240999699,
0.04719439893960953,
0.025276564061641693,
-0.017548689618706703,
0.012440037913620472,
0.0006159045151434839,
-0.01723133958876133,
0.014811623841524124,
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-0.027663977816700935,
-0.02527742087841034,
0.004547697491943836,
-0.06309837847948074,
-0.02145293913781643,
-0.06373478472232819,
-0.05303728207945824,
-0.016931723803281784,
0.07791726291179657,
-0.007959452457726002,
0.02165067195892334,
-0.001562465913593769,
0.009443739429116249,
-0.002312182681635022,
-0.03526366502046585,
0.00075142941204831,
-0.005044637247920036,
-0.09557435661554337,
-0.07203957438468933,
-0.014008359983563423,
-0.03424466773867607,
-0.060509875416755676,
-0.004175495356321335,
0.008829941041767597,
0.042603299021720886,
-0.005161420442163944,
-0.024127310141921043,
-0.07294367253780365,
0.0038743012119084597,
0.020502083003520966,
0.08748090267181396,
0.005905770696699619,
0.03326072543859482,
-0.04694538936018944,
-0.0070178695023059845,
-0.013803367502987385,
0.0232437364757061,
0.007343938108533621,
-0.03433968126773834,
-0.017650611698627472,
-0.07963425666093826,
0.0663895457983017,
-0.020231734961271286,
-0.015803951770067215,
0.014776094816625118,
0.016015606001019478,
-0.04608989879488945,
0.010511541739106178,
0.05820434167981148,
0.0339256152510643,
0.03889193385839462,
-0.011660591699182987,
-0.03009401448071003,
0.003416061634197831,
-0.005970730446279049,
0.057284653186798096,
-0.03879522532224655,
-0.03590305894613266,
-0.049871549010276794,
0.04151633754372597,
0.01489854697138071,
0.025058289989829063,
-0.010954256169497967,
-0.0323222354054451,
0.034109149128198624,
-0.0042917607352137566,
-0.015775106847286224,
-0.009243283420801163,
-0.07210061699151993,
-0.027602655813097954,
0.04241084307432175,
-0.07569757848978043,
0.026052605360746384,
-0.0324779711663723,
-0.0803520604968071,
0.001525368308648467,
0.031930483877658844,
0.00917369406670332,
0.015636799857020378,
-0.06528697907924652,
-0.06543543934822083,
-0.015219183638691902,
0.0463494174182415,
-0.02094203792512417,
0.010051765479147434,
-0.0774436965584755,
0.00639153178781271,
0.04206359386444092,
-0.054443370550870895,
-0.04859801381826401,
0.00042775581823661923,
0.07862863689661026,
0.03489596024155617,
0.008821012452244759,
0.04208504036068916,
-0.04089926555752754,
0.02639978565275669,
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-0.023133711889386177,
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0.01050578709691763,
-0.027449803426861763
] |
1
En application de
l'article 290 quater du code général des impôts (CGI), les exploitants des établissements de spectacle comportant un prix
d'entrée sont tenus de délivrer un billet à chaque spectateur avant l'entrée dans la salle de spectacle (cinéma, concert, théâtre, etc.). Les infractions aux dispositions du présent article ainsi
qu'aux textes pris pour leur application sont recherchées, constatées, poursuivies et sanctionnées comme en matière de contribution indirecte.
I. Champ d'application
10
La réglementation de la billetterie a pour objectif d'améliorer la connaissance des recettes
imposables. Le système repose, soit sur l'utilisation de billetterie manuelle (billets papiers pré-imprimés par un fabricant), soit sur l'emploi de systèmes informatisés d'édition de billets.
20
Les documents sur lesquels s'exerce le contrôle de l'administration doivent être conservés
pendant six ans conformément aux dispositions de l'article
L102 B du livre des procédures fiscales (LPF).
II. Le contrôle de la billetterie
30
Le contrôle de la réglementation de la billetterie s'exerce dans le cadre de
l'article
L26 du LPF qui permet aux agents des
finances publiques d'intervenir sans formalité préalable et durant les heures d'ouverture au public (de jour comme de nuit) dans les locaux professionnels des établissements de spectacles. En
principe, tous les agents de la Direction générale des finances publiques (DGFIP), commissionnés et assermentés, peuvent intervenir selon la procédure de
l'article L26 du LPF et relever les
infractions à la réglementation de la billetterie.
40
Les opérations de contrôle de billetterie réalisées dans le cadre de
l'article L26 du LPF peuvent être engagées,
puis se poursuivre dans les locaux de l'établissement de spectacle, même en l'absence du dirigeant sur place. Cette faculté résulte de
l'article L26 du LPF qui précise que les
agents de l'administration peuvent intervenir sans formalité préalable et sans que leur contrôle puisse être retardé. Même si le service ne relève pas d'infraction à la billetterie à l'issue du
contrôle, un procès-verbal précisant notamment le cadre juridique et le jour de l'intervention, les noms des agents intervenant, la nature des contrôles réalisés et concluant à l'absence d'infraction
sera rédigé, puis adressé, dans les meilleurs délais à l'établissement de spectacle.
50
Sur place, deux types de contrôles peuvent être conduits, l'un de forme, l'autre de fond.
60
Le contrôle formel consiste :
- dans un premier temps, à vérifier si chaque spectateur est muni d'un billet. Toutefois, les
spectateurs n'ont aucunement l'obligation de présenter la partie du billet qui leur revient aux agents des finances publiques ;
- dans un deuxième temps, à s'assurer que les différentes parties des billets délivrés ou non
utilisés comportent toutes les mentions prévues par l'article 50 sexies B de l'annexe IV au CGI.
70
Le contrôle au fond conduit à procéder à un inventaire de l'ensemble de la billetterie et à
effectuer un relevé des numéros de billets par catégories de place ou de prix.
Dans le cadre d'un contrôle de billetterie, les agents ne sont pas autorisés à compter les
recettes espèces figurant en caisse et à procéder à un arrêté de celle-ci. En revanche, ils doivent déclarer saisie réelle, suivie de mainlevée, du montant de la recette correspondant aux billets en
infraction. Cette déclaration de saisie suivie de mainlevée doit être rapportée dans le procès-verbal d'infraction rédigé à l'issue de la procédure de contrôle.
III. Les sanctions
A. Généralités
80
Les infractions à la législation sur la billetterie sont punies d'une amende, d'une pénalité
dont le montant est compris entre une et trois fois celui des droits, taxes, redevances, soultes ou autres impositions fraudés ou compromis, sans préjudice de la confiscation des objets, produits ou
marchandises saisis en contravention, ainsi que de la confiscation des biens et avoirs qui sont le produit direct ou indirect de l'infraction prévues à
l'article 1791 du CGI.
Le calcul de la pénalité proportionnelle s'effectue à partir de la TVA réellement fraudée, ou
plus généralement, de la TVA susceptible d'avoir été éludée (droits compromis) par billet en infraction.
B. Mesures à prendre en cas de saisie
90
Lorsque des objets, produits, appareils sont trouvés en contravention, ils doivent être
obligatoirement saisis par les verbalisants (CGI, art. 1791). La saisie préalable à la confiscation porte sur la recette
correspondant aux entrées irrégulières déterminées par les verbalisants.
1. Saisie réelle
100
Il y a saisie réelle lorsque les verbalisants ont la possibilité d'appréhender matériellement
les objets trouvés en contravention.
2. Saisie réelle effective
110
La saisie réelle est effective lorsque les objets, produits en cause sont effectivement
appréhendés par les verbalisants, qui les déposent dans un local administratif ou chez un tiers qui en est alors constitué gardien (cas d'une double billetterie ou de billets ne comportant pas les
mentions obligatoires prévues par l'article 50 sexies B de l'annexe IV au CGI, par exemple).
3. Saisie fictive
120
Lorsque les agents se trouvent dans l'impossibilité d'effectuer réellement la saisie
(découverte de fraudes non actuelles, disparition ou destruction des objets de fraude). Ils doivent déclarer saisie fictive des objets sur lesquels a porté l'infraction.
4. Évaluation des objets saisis
130
Dans tous les cas où une saisie est pratiquée (saisie réelle ou fictive), les verbalisants
doivent procéder à l'évaluation de la valeur des objets saisis et indiquer cette valeur dans le procès-verbal. En cas de saisie de produits de natures différentes, une estimation séparée de chacun
d'eux doit être faite et portée au procès-verbal.
IV. La rédaction du procès-verbal
Conformément à
l'article L212 A du LPF, les
infractions en matière de contributions indirectes sont constatées par procès-verbal.
A. Déclaration de procès-verbal
140
La rédaction des procès-verbaux est précédée par une déclaration de procès-verbal, qui
consiste à déclarer au contrevenant que l'infraction sera consignée dans un acte ; c'est une formalité orale essentielle qui interrompt la prescription. Le procès-verbal relate cette formalité ainsi
que la date.
Il faut donc :
- déclarer procès-verbal de vive voix au contrevenant ;
- indiquer la date, l'heure et le lieu où le procès-verbal sera rédigé. Cette précision a pour
but de permettre au contrevenant d'assister à la rédaction du procès-verbal, et le cas échéant, d'y insérer ses observations et de le signer ;
- aviser le contrevenant qu'il a la faculté de se faire assister d'un conseil de son choix
pour discuter les propositions de l'administration faisant suite au procès-verbal et pour y répondre ;
- indiquer au contrevenant les pénalités applicables.
Cette formalité est complétée, le cas échéant, par la déclaration de saisie qui permet
l'application de la peine de confiscation. Il faut alors :
- déclarer saisie de vive voix des produits trouvés en infraction ;
- déclarer, le cas échéant, qu'il est donné mainlevée sous toutes les réserves de droit et
notamment à charge pour le contrevenant de représenter les produits et objets saisis ou d'en payer la valeur ;
- estimer la valeur des objets saisis.
B. La rédaction du procès-verbal
150
Les procès verbaux doivent rapporter les faits qui caractérisent les infractions.
Les procès-verbaux doivent répondre aux conditions prévues par les dispositions du livre des
procédures fiscales, à savoir :
- être rédigés, sous peine de nullité, par les agents qui ont pris une part personnelle et
directe à la constatation du fait qui constitue la contravention (LPF,
art. L213), les nom, adresse et demeure des agents devant être mentionnés au procès-verbal ;
- énoncer la cause exacte de la saisie, c'est-à-dire la nature précise de la contravention
constatée, en indiquant toutes les circonstances de temps et de lieu qui s'y rapportent (LPF,
art. R*226-1 et
R*226 2) ;
- indiquer les nom, qualité et adresse de l'agent chargé des poursuites ;
- porter les nom, qualité et domicile du contrevenant ;
- être datés et signés par les verbalisants, la date du procès-verbal étant celle de sa
clôture. Le contrevenant peut le signer également, mais cette formalité n'est pas obligatoire.
Une copie du procès-verbal est remise au contrevenant. Lorsque ce dernier n'assiste pas à sa
rédaction ou refuse d'en prendre possession, une copie lui est adressée par courrier.
C. Conséquences de l'établissement des procès-verbaux
160
Les déclarations ou notifications de procès-verbaux interrompent la prescription
(LPF, art. L189).
Les procès-verbaux des agents des finances publiques font foi jusqu'à preuve du contraire
(LPF, art. L238). | Bulletin officiel des finances publiques - impôts | BOI-CF-IOR-60-60 | https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/4923-PGP.html/identifiant=BOI-CF-IOR-60-60-20120912 | 2012-09-12 00:00:00 | e662d86ea27ff0a5d4e5e67faeab31e0ae365c9316e136b724e8fab7997b7a22 | [
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0.0009256821358576417,
0.0470157228410244,
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0.04495677724480629,
0.016443172469735146,
-0.02155376970767975,
0.019080758094787598,
-0.006314866244792938,
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-0.03322397172451019,
-0.01983584091067314,
-0.0038430322892963886,
-0.02438269555568695,
0.000619737314991653,
-0.0032206622418016195,
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0.05232343077659607,
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0.003748734714463353,
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0.011098953895270824,
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0.027051245793700218,
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0.0212237685918808,
0.0009450400248169899,
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-0.03226039931178093,
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0.0005983797018416226,
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0.0008651617099530995,
0.023890459910035133,
0.022342657670378685,
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0.015213357284665108,
0.045345764607191086,
0.020278090611100197,
0.016878409311175346,
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0.07229392975568771,
0.031093038618564606,
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0.031370725482702255,
-0.012929089367389679,
-0.001812243601307273,
-0.027879448607563972,
0.019821982830762863,
-0.004439575131982565,
-0.010593857616186142,
-0.00008281006012111902,
-0.0407717227935791,
-0.03886055946350098,
-0.07507509738206863,
-0.011959852650761604,
-0.031092416495084763,
-0.025512581691145897,
-0.012029223144054413,
0.017042530700564384,
0.003977485001087189,
-0.09093718975782394,
0.03362101688981056,
-0.028771191835403442,
0.006606273353099823,
0.003988001495599747,
0.024497462436556816,
-0.03822875767946243,
0.014562863856554031,
0.037684932351112366,
0.019789887592196465,
0.012129666283726692,
0.015907570719718933,
-0.0353662334382534,
-0.012448400259017944,
0.027875667437911034,
0.06232720986008644,
-0.013496405445039272,
0.0103249317035079,
0.013850650750100613,
0.013046110048890114,
0.008107541128993034,
0.02748171240091324,
-0.00464172987267375,
0.009855610318481922,
0.031411223113536835,
0.012452435679733753,
0.07346633821725845,
0.029631588608026505,
0.006192098371684551,
-0.02261904627084732,
-0.03349413722753525,
0.0052406699396669865,
0.036559250205755234,
-0.0325750932097435,
0.05051334574818611,
-0.0002892017364501953,
0.0126630999147892,
0.003010172164067626,
0.024314040318131447,
-0.017163898795843124,
0.0190800279378891,
-0.030955933034420013,
0.03113870695233345,
0.04131152108311653,
0.035698410123586655,
-0.03419724479317665,
0.007196369115263224,
0.010619720444083214,
0.014324549585580826,
0.02372954972088337,
-0.010104857385158539,
0.059898048639297485,
-0.0551534928381443,
-0.007998374290764332,
0.023174522444605827,
0.012424085289239883,
-0.01627667061984539,
0.03853979334235191,
0.03170029819011688,
-0.06818263977766037,
0.010554940439760685,
-0.0001575249625602737,
0.021039418876171112,
0.06909450143575668,
-0.015051881782710552,
-0.06000109761953354,
0.02157086879014969,
-0.006469620391726494,
0.02011331170797348,
0.011674444191157818,
0.039288587868213654,
-0.1033926010131836,
0.011857097037136555,
0.0616208091378212,
0.007224609609693289,
0.018437419086694717,
-0.05824693292379379,
0.033842023462057114,
-0.025700587779283524,
-0.014364045113325119,
-0.049226269125938416,
-0.03132230043411255,
0.035203881561756134
] |
1
Le 2 de
l'article
80 duodecies du CGI pose le principe de l'assujettissement à l'impôt sur le revenu, selon les règles des traitements et salaires, de l'ensemble des indemnités versées aux mandataires sociaux,
dirigeants et personnes visés à l'article 80 ter du CGI à l'occasion de la cessation de leurs fonctions. Par exception, ces
indemnités sont toutefois exonérées, dans certaines limites, lorsque la cessation des fonctions revêt pour les intéressés un caractère forcé.
I. Principe d'assujettissement à l'impôt sur le revenu
A. Principe d'imposition
10
En application des dispositions du 2 de
l'article
80 duodecies du CGI, les indemnités versées aux mandataires sociaux, dirigeants et personnes visées à l'article 80 ter du
CGI, à l'occasion de la cessation de leurs fonctions, constituent une rémunération imposable.
Cette règle d'imposition est applicable sans distinguer notamment selon :
- le mode de rupture du mandat social ou du contrat de travail (sous réserve de
l'hypothèse, envisagée au II ci-après (cf. II § 50), de la cessation réellement forcée des fonctions) : démission, licenciement, départ ou mise à la retraite, non-renouvellement du
mandat, atteinte de la limite d'âge, rupture négociée ou amiable... ;
- le fondement juridique des indemnités versées : il peut s'agir, par exemple,
d'une indemnité contractuelle, c'est-à-dire négociée par le mandataire ou le dirigeant dès sa prise de fonctions, ou d'une indemnité transactionnelle, c'est-à-dire versée par l'entreprise à
l'intéressé dans le cadre d'un accord conclu en vue de régler les conséquences financières de la rupture, préalablement intervenue, du mandat social ou du contrat de travail.
Remarque : Selon
l'article 2044 du code civil, la transaction est un contrat par lequel, au moyen de concessions réciproques, les parties terminent une
contestation née ou préviennent une contestation à naître. Les transactions ont entre les parties, aux termes de l'article 2052 du code
civil, l'autorité de la chose jugée en dernier ressort.
B. Personnes concernées
20
Les personnes concernées par cette règle d'imposition s'entendent de l'ensemble
des dirigeants de sociétés visés à l'article 80 ter du CGI, c'est-à-dire des dirigeants, de droit ou de fait, soumis au
régime fiscal des salariés.
1. Dirigeants de droit
30
Sont concernés :
- dans les sociétés anonymes (SA), ou dans les sociétés par actions
simplifiées (SAS) (en application du principe d'assimilation de la SAS à la SA posé, pour l'application des dispositions du code général des impôts et de ses annexes, par
l'article 1655 quinquies du CGI) : le président du conseil d'administration, le directeur général, l'administrateur
provisoirement délégué dans les fonctions de président, les membres du directoire et les administrateurs ou membres du conseil de surveillance investis de fonctions spéciales comme celles de directeur
du service comptable, directeur commercial... (CGI, art. 80 ter, b-1°) ;
- dans les sociétés à responsabilité limitée (SARL) : les gérants minoritaires
ou égalitaires (CGI, art. 80 ter, b-2°) ;
- dans les autres entreprises ou établissements passibles de l'impôt sur les
sociétés (en particulier les établissements publics à caractère industriel et commercial) : l'ensemble des dirigeants soumis au régime fiscal des salariés. Seront à ce titre notamment concernés les
gérants non associés et les gérants majoritaires de SARL ainsi que les gérants non associés et les gérants associés commandités des sociétés en commandite par actions (CGI, art. 80 ter, b-3°).
Remarque : Bien entendu, s'agissant des gérants majoritaires de
SARL et des gérants des sociétés en commandite par actions, ces derniers ne sont susceptibles d'être concernés par les dispositions de
l'article
80 duodecies du CGI qu'à la condition de percevoir lors de la cessation de leur mandat une indemnité admise en déduction des bénéfices soumis à l'impôt sur les sociétés, conformément aux
dispositions de l'article 62 du CGI. En outre, lorsqu'un gérant est majoritaire, il ne peut y avoir de vote positif sur sa
révocation. Les associés minoritaires ne peuvent que demander la révocation judiciaire qui est subordonnée à une « cause légitime » et il est peu probable que dans ce cas une indemnité soit due à
l'intéressé.
2. Dirigeants de fait
40
Sont concernées les personnes, visées au 4° du b de
l'article 80 ter du CGI, occupant dans l'entreprise un emploi salarié à raison duquel elles perçoivent une rémunération
supérieure à la plus faible des rémunérations servies aux dirigeants de l'entreprise.
Le BOI-RSA-GER-10-10-10-20 précise les conditions
dans lesquelles un salarié peut être assimilé à un dirigeant de fait au regard des dispositions de l'article 80 ter précité et, par suite, pour l'application des dispositions du 2 de
l'article
80 duodecies du CGI.
En particulier, les dispositions de ces articles ne sont pas applicables aux
salariés qui, de toute évidence, ne sont pas des dirigeants de fait. Tel est notamment le cas, alors même que la rémunération du salarié est supérieure à celle du dirigeant de droit, s'il résulte de
l'examen des circonstances d'espèce que ce dernier assume seul la direction de l'entreprise et que la faiblesse de sa rémunération s'explique seulement par un contexte particulier, par exemple
l'exercice de fonctions dirigeantes dans plusieurs sociétés du même groupe.
II. Exception : cessation forcée des fonctions
50
Conformément au 2 de
l'article
80 duodecies du CGI, il est fait exception au principe général d'assujettissement à l'impôt sur le revenu des indemnités que les dirigeants de sociétés perçoivent à raison de la rupture du mandat
social ou du contrat de travail, selon le cas, en cas de cessation forcée des fonctions, notamment de révocation.
En effet, lorsque le dirigeant justifie ainsi du caractère forcé de la
cessation de ses fonctions, les indemnités perçues au titre de la rupture du contrat de mandat ou de travail correspondant ne sont imposables que pour la fraction excédant trois fois le montant annuel
du plafond de la sécurité sociale mentionné à l'article L. 241-3 du code de la sécurité sociale en vigueur à la date du
versement des indemnités.
Ces dispositions s'appliquent aux indemnités perçues à compter du
1er janvier 2015 quelle que soit la date de rupture du mandat social.
Remarque : La date de rupture du mandat social s'entend de la date à laquelle
l'organe social compétent prend la décision de révoquer le dirigeant, ou la date à laquelle ce dernier présente sa démission à cet organe lorsqu'elle constitue une cessation forcée de ses fonctions.
A. Définition de la cessation forcée des fonctions
60
La cessation forcée des fonctions du dirigeant s'entend notamment, comme
l'indique expressément le 2 de
l'article
80 duodecies du CGI, de sa révocation.
70
Toutefois, s'agissant d'une exception au regard du principe général, d'abord
posé par le législateur, d'imposition de l'ensemble des indemnités perçues à raison de la cessation de leurs fonctions par les mandataires sociaux et autres dirigeants de sociétés, l'appréciation du
caractère forcé de la cessation des fonctions au sens du 2 de
l'article
80 duodecies du CGI repose, au-delà des apparences juridiques, sur l'examen des circonstances de fait.
80
Aussi, s'il résulte de cet examen que la révocation dissimule en réalité un
départ négocié ou à l'amiable, le dirigeant concerné ne pourra se prévaloir des dispositions précitées pour obtenir, dans les limites applicables, l'exonération des indemnités d'éviction perçues en
exécution, par exemple, des clauses du contrat de mandat ou du contrat de travail ou des termes d'une transaction.
90
A cet égard, il est rappelé que certains mandataires sociaux, notamment le
président du conseil d'administration, les administrateurs et les membres du conseil de surveillance de sociétés anonymes sont révocables ad nutum par l'organe social compétent (conseil
d'administration ou assemblée générale ordinaire, selon le cas) en application respectivement de l'article L. 225-47 du code de
commerce, de l'article L. 225-18 du code de commerce et de l'article L. 225-75 du
code de commerce, c'est-à-dire sans préavis, ni précision de motifs, ni indemnité.
Toutefois, la jurisprudence de la chambre commerciale de la Cour de
cassation reconnaît aux intéressés le droit à des dommages-intérêts lorsque cette révocation intervient dans des conditions abusives, peu important la nature des griefs formulés par la société,
c'est-à-dire dans des circonstances, notamment vexatoires ou injurieuses, de nature à nuire à l'honneur ou à la réputation du dirigeant concerné ou si elle a été décidée brutalement sans respecter le
principe du contradictoire, c'est-à-dire sans que l'intéressé n'ait été mis en mesure de présenter ses observations (en ce sens notamment,
Cass. Com, arrêt du 26 avril 1994 n°
92-15884 et Cass. Com. arrêt du 26
novembre 1996, n° 94-15661).
Remarque : Certains mandataires sociaux, tels que les gérants
minoritaires de SARL ou les membres du directoire de SA en application respectivement de l'article L. 223-25 du code de commerce
et de l'article L. 225-61 du code de commerce, ne peuvent être révoqués par l'organe statutaire compétent que pour un juste motif.
100
Inversement, et dans des situations exceptionnelles, s'il apparaît que, sous
les apparences d'un départ de plein gré, le dirigeant a en fait été contraint de quitter ses fonctions, le « départ volontaire » pourra être assimilé à une cessation forcée des fonctions au sens des
dispositions du 2 de
l'article
80 duodecies du CGI. Bien entendu, il appartient alors au contribuable qui prétend avoir cédé à la contrainte d'apporter toutes justifications à cet égard.
110
En d'autres termes, l'exonération prévue au 2 de
l'article
80 duodecies du CGI est susceptible de s'appliquer aux indemnités versées à un dirigeant :
- faisant l'objet d'une révocation dans les conditions prévues par le code de
commerce, qui constitue une cessation forcée des fonctions de l'intéressé, sauf preuve contraire apportée par l'administration au vu des circonstances de fait ;
- lorsque, en l'absence de révocation formelle par l'organe social compétent,
le dirigeant concerné peut apporter la preuve de la cessation forcée de ses fonctions, par exemple si, en raison du changement de contrôle de la société, il ne peut être maintenu dans ses fonctions
pour des raisons objectives explicitées par les parties, ayant ainsi cédé à la contrainte en présentant sa démission.
B. Modalités d'application des règles d'exonération
1. Règle générale
120
Dès lors que la cessation de ses fonctions revêt pour le dirigeant concerné un
caractère forcé, le total des indemnités versées, de la part, le cas échéant, non seulement de l'entreprise dont l'intéressé est mandataire social ou salarié mais également d'entreprises tierces (par
exemple, situations où, dans un groupe de sociétés, l'indemnité de rupture due à un dirigeant est versée pour partie par la société dont l'intéressé est mandataire social ou salarié et pour partie par
une autre société du groupe ou dans laquelle, à l'issue d'une offre publique hostile d'achat ou d'échange se traduisant par la cessation forcée des fonctions de l'intéressé, la charge de l'indemnité
de rupture versée au dirigeant de la société cible est partagée par cette société avec le nouvel actionnaire majoritaire), au titre de la rupture du mandat social ou du contrat de travail est exonéré
dans la limite de trois fois le montant annuel du plafond de la sécurité sociale mentionné à l'article L. 241-3 du code de
la sécurité sociale en vigueur à la date du versement des indemnités.
A cet égard, il est précisé que lorsque le versement des indemnités afférentes à une même
cessation forcée de fonctions s'effectue sur deux années civiles successives, le plafond d'exonération précité s'apprécie en faisant masse de l'ensemble des versements.
Remarque : Pour les dirigeants de fait, il est précisé que lorsque l'indemnité
de mise à la retraite est supérieure au montant légal ou conventionnel, la fraction de cette indemnité qui excède trois fois le montant annuel du plafond de la sécurité sociale en vigueur à la date du
versement de l'indemnité est imposable. Il en va de même de l'indemnité légale ou conventionnelle de licenciement.
2. Cas particuliers du cumul d'un contrat de travail et d'un mandat social ou de l'exercice d'une pluralité de mandats
sociaux
130
Lorsque le contribuable exerce au sein d'une même société ou de plusieurs
sociétés d'un même groupe au sens de l'article L. 225-180 du code de commerce, à la fois des fonctions de mandataire social et de
salarié, les limites définies ci-dessus s'appliquent au montant global perçu au titre de la rupture de l'ensemble de ces fonctions. Il en est de même en cas d'exercice d'une pluralité de mandats
sociaux auprès de sociétés d'un même groupe.
Remarque : Il est rappelé que la jurisprudence de la Cour de
cassation soumet la validité du cumul d'un mandat social et d'un contrat de travail à des conditions très strictes. En particulier, et sous réserve d'une fraude à la loi, le cumul n'est autorisé que
si le contrat de travail correspond à un emploi effectif, caractérisé par l'exercice, dans un lien de subordination à l'égard de la société, de fonctions techniques distinctes de celles exercées dans
le cadre du mandat social et donnant lieu à rémunération séparée.
140
En cas de versement d'une indemnité transactionnelle assortie d'une clause de
non-concurrence, la contrepartie financière de cette dernière demeure toujours imposable et il y a lieu, le cas échéant, de l'évaluer si son montant n'est pas prédéterminé. Bien entendu, il en va de
même des autres indemnités et primes visées au BOI-RSA-CHAMP-20-40-10-20 si elles sont également incluses dans le montant global.
(150 et 160)
3. Exemples d'application
170
Exemple 1 : Le P.D.G. d'une société anonyme a perçu en 2015,
suite à sa révocation, une indemnité de 200 000 €.
La limite d'exonération correspond à trois fois le montant annuel du plafond de
la sécurité sociale en vigueur à la date du versement des indemnités, soit 114 120 €. .
En conséquence, l'indemnité est exonérée à hauteur de 114 120 € et imposable pour
le surplus, soit à hauteur de 85 880 €, selon les règles des traitements et salaires, avec application, sur demande du bénéficiaire, du système du quotient prévu à
l'article 163-0 A du CGI.
Exemple 2 : Le P.D.G. d'une société anonyme exerce des fonctions
de mandataire social ainsi que des fonctions techniques, ces dernières étant dans un état de subordination à l'égard de la société.
L'intéressé a perçu en 2016, suite à sa révocation et à son licenciement, une
indemnité d'un montant de 330 000 €, dont 200 000 € au titre sa révocation et 130 000 € au titre de son licenciement.
La limite d'exonération correspond à trois fois le montant annuel du plafond de
la sécurité sociale en vigueur à la date du versement des indemnités, soit 115 848 €.
En conséquence, les indemnités sont exonérées à hauteur de 115 848 € et
imposables pour le surplus, soit à hauteur de 214 152 €, selon les règles des traitements et salaires, avec application, sur demande du bénéficiaire, du système du quotient prévu à
l'article 163-0 A du CGI.
Exemple 3 : Le P.D.G d'une société anonyme a perçu en 2015, suite à sa
révocation, un acompte d'indemnité de 100 000 €. L'intéresse a perçu en 2016 le solde de cette indemnité, d'un montant de 70 000 €.
La limite d'exonération correspond à trois fois le montant annuel du plafond de
la sécurité sociale en vigueur à la date du versement des indemnités, soit 115 848 €.
En conséquence, les indemnités sont exonérées à hauteur de 115 848 € et
imposables pour le surplus au titre des revenus de l'année 2016, soit à hauteur de 54 152 €, selon les règles des traitements et salaires, avec application, sur demande du bénéficiaire, du système du
quotient prévu à l'article 163-0 A du CGI.
Remarque : Dans l'hypothèse où l'acompte perçu en 2015 est supérieur à trois
fois le montant annuel du plafond de sécurité sociale en vigueur en 2016, la fraction de cet acompte excédant cette limite est imposée au titre des revenus de l'année 2015. Dans cette situation, le
solde reste imposable en totalité au titre des revenus de l'année 2016.
Exemple 4 : Le P.D.G d'une société anonyme a perçu en 2015,
suite à sa révocation, un acompte d'indemnité de 100 000 €. L'intéresse a perçu en 2016, dans le cadre d'une transaction conclue suite à sa révocation, une indemnité d'un montant de 200 000 €.
La limite d'exonération correspond à trois fois le montant annuel du plafond de
la sécurité sociale en vigueur à la date du versement des indemnités, soit 115 848 €.
En conséquence, les indemnités sont exonérées à hauteur de 115 848 € et
imposables pour le surplus au titre des revenus de l'année 2016, soit à hauteur de 184 152 €, selon les règles des traitements et salaires, avec application, sur demande du bénéficiaire, du système du
quotient prévu à l'article 163-0 A du CGI.
Remarque : Dans l'hypothèse où l'indemnité perçue en 2015 est supérieure à
trois fois le montant annuel du plafond de sécurité sociale en vigueur en 2016, la fraction de cette indemnité excédant cette limite est imposée au titre des revenus de l'année 2015. Dans cette
situation, l'indemnité transactionnelle reste imposable en totalité au titre des revenus de l'année 2016.
(180) | Bulletin officiel des finances publiques - impôts | BOI-RSA-CHAMP-20-40-20 | https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/4936-PGP.html/identifiant=BOI-RSA-CHAMP-20-40-20-20160526 | 2016-05-26 00:00:00 | 6e4cb9ab88af51bef246dca329d8e6a0ec5ae0326cd337ec8704a92dc614759e | [
-0.028702806681394577,
0.05483153089880943,
-0.04503258317708969,
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0.03188522160053253,
0.02742176689207554,
0.062262699007987976,
0.004315585363656282,
-0.0034117286559194326,
0.08123965561389923,
-0.000907410925719887,
-0.018307285383343697,
0.05263014882802963,
0.04070362076163292,
0.03098694421350956,
0.06170709431171417,
-0.07904717326164246,
-0.029862137511372566,
0.0461261086165905,
-0.005782050080597401,
-0.06121595576405525,
0.02072380855679512,
0.014602264389395714,
0.02674253284931183,
-0.07387850433588028,
-0.02649693749845028,
-0.015403233468532562,
-0.06827961653470993,
0.06154623255133629,
-0.05128851532936096,
0.020840246230363846,
0.05490599945187569,
0.04997532442212105,
0.029394924640655518,
0.026029549539089203,
-0.029618864879012108,
0.08344970643520355,
-0.05611288174986839,
0.03294798731803894,
0.00019954549497924745,
0.052048537880182266,
0.0018201033817604184,
0.03226257115602493,
0.03997044265270233,
-0.01987442560493946,
-0.08604829013347626,
-0.02175302617251873,
0.03157132491469383,
-0.062257539480924606,
-0.00787840411067009,
-0.0018335323547944427,
-0.008142882026731968,
-0.04005452245473862,
-0.05338835343718529,
-0.02624688483774662,
0.005923539400100708,
-0.013768649660050869,
0.09828987717628479,
0.028024865314364433,
0.009916440583765507,
0.018976295366883278,
-0.004957381635904312,
0.038884297013282776,
0.024362817406654358,
0.010087923146784306,
-0.0428183414041996,
0.034595515578985214,
0.0832999050617218,
0.04186837002635002,
-0.026371438056230545,
-0.0034030568785965443,
0.03935360908508301,
0.04488500580191612,
-0.04918879270553589,
-0.004596264101564884,
-0.017502153292298317,
-0.046380627900362015,
-0.016661889851093292,
0.0156748965382576,
0.005170661490410566,
0.05232313647866249,
-0.03774575889110565,
-0.008287141099572182,
0.03381141275167465,
0.006691339425742626,
-0.03752554580569267,
0.026948917657136917,
0.004908435512334108,
0.07918649166822433,
-0.0059454916045069695,
-0.024781977757811546,
0.015879103913903236,
-0.013115138746798038,
0.006013705860823393,
-0.031390003859996796,
0.01732531376183033,
-0.02114592120051384,
0.008685882203280926,
-0.03363161161541939,
-0.02160012722015381,
0.018616056069731712,
-0.07392358779907227,
-0.024835562333464622,
0.029077813029289246,
0.10340265929698944,
-0.009905953891575336,
0.052351705729961395,
0.028452083468437195,
0.06743249297142029,
-0.020950352773070335,
-0.06693197786808014,
-0.014944869093596935,
-0.016540231183171272,
-0.06613897532224655,
-0.08290452510118484,
-0.009324656799435616,
0.04220505803823471,
-0.07995854318141937,
0.0012859589187428355,
0.04983466863632202,
-0.08481913805007935,
-0.03338057920336723,
-0.004074392840266228,
0.0011382793309167027,
-0.029993347823619843,
-0.03620433807373047,
0.10114211589097977,
0.02367248386144638,
-0.02519141137599945,
-0.09442266076803207,
0.026787972077727318,
-0.016890473663806915,
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-0.0001190226903418079,
0.018857957795262337
] |
1
Si les charges imposées à l'acquéreur en sus de celles lui incombant de droit s'ajoutent au prix
stipulé pour la perception de l'impôt de mutation, les obligations contractées par le vendeur au lieu et place de l'acquéreur viennent en diminution de ce prix. La détermination du montant de ces
obligations doit faire l'objet d'une déclaration estimative.
I. Vente « contrat en mains »
10
Une vente est consentie « contrat en mains » lorsque le vendeur se charge de tous les frais
qu'entraîne la transmission de l'immeuble vendu.
Pour la liquidation de l'impôt de mutation, il y a lieu de déduire du prix les frais et loyaux
coûts du contrat. Il est précisé que les honoraires de négociation versés au notaire sont déductibles du prix au même titre que les honoraires de rédaction.
Pratiquement, la somme taxable peut être déterminée en appliquant la formule :
Y x 100 / T + 100
- Y représente le prix stipulé après déduction des frais autres que l'impôt de mutation ;
- T le taux légal de l'impôt.
II. Vente aux enchères devant notaire
20
Dans le cas d'une vente aux enchères devant notaire, contrat en mains, seuls les honoraires du
notaire prévus pour les ventes de gré à gré sont déductibles ; en effet, les honoraires alloués au notaire au titre de la publicité incombent au vendeur personnellement. | Bulletin officiel des finances publiques - impôts | BOI-ENR-DMTOI-10-10-20-30 | https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/500-PGP.html/identifiant=BOI-ENR-DMTOI-10-10-20-30-20120912 | 2012-09-12 00:00:00 | 8146c5c7689c3e0df41e19efa91d8160f3df6255b30fa53916e7e521e19c1133 | [
-0.07490111887454987,
0.0298768300563097,
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-0.010597971267998219,
-0.00015586917288601398,
0.024365387856960297,
0.00497071398422122,
-0.04217637702822685,
-0.009757042862474918,
-0.021847164258360863,
0.01782243140041828,
-0.036339886486530304,
-0.05582065135240555,
0.06117081269621849,
-0.005118966568261385,
0.015896974131464958,
-0.044529300183057785,
-0.01203723531216383,
0.0130086624994874,
-0.02755451761186123,
-0.052616186439991,
0.006308354903012514,
0.004316264297813177,
0.06628908962011337,
0.026741893962025642,
-0.016689004376530647,
-0.03037145547568798,
0.011764081194996834,
-0.0351601280272007,
0.01903008669614792,
-0.04417585954070091,
-0.014500057324767113,
0.05858945474028587,
0.025953348726034164,
-0.03312389925122261,
0.08160876482725143,
0.01585284434258938,
-0.006109495181590319
] |
1
La prise en compte annuelle, suivant les modalités qui sont exposées au
BOI-IF-TFB-20-20-10, des changements qui affectent les propriétés bâties et non bâties ne peut, à elle seule, assurer une maintenance satisfaisante des évaluations
foncières dans l'intervalle de deux révisions générales.
10
L'article 1516 du code
général des impôts (CGI) et les I et II de l'article 1518 du CGI comportaient initialement le principe d'une actualisation,
tous les deux ans, des valeurs locatives cadastrales des propriétés bâties et non bâties résultant de la dernière révision. Les résultats de la première actualisation devaient être incorporés dans les
rôles d'impôts locaux de 1978. Seules devaient demeurer en dehors de l'actualisation les constructions et installations industrielles évaluées selon la méthode comptable.
20
Mais, ce dispositif a subi plusieurs modifications successives, qui ont eu pour effet :
30
- de reporter l'incorporation des résultats de la première actualisation dans les rôles d'impôts
locaux de 1980, la date de référence de l'actualisation étant elle-même arrêtée au 1er janvier 1978 (CGI, art. 1518,
III) ;
40
- d'étendre la première actualisation aux bâtiments et installations des établissements
industriels évalués à partir de leur prix de revient (CGI, art. 1518, III) ;
50
- de porter la périodicité de l'actualisation de deux ans à trois ans
(CGI, art. 1516) ;
60
- d'instituer dans l'intervalle de deux actualisations triennales, une majoration des valeurs
locatives par application de coefficients forfaitaires fixés par la loi de finances (CGI, art. 1518 bis).
70
En fait, pour les propriétés bâties et non bâties situées en métropole, seule la première
actualisation triennale a été opérée. Ses résultats ont été incorporés dans les rôles de 1980. Les actualisations suivantes ont été remplacées par une majoration forfaitaire annuelle.
80
Remarque : A l'exception de celles situées à Mayotte, les propriétés bâties et
non bâties situées dans les départements d'outre-mer sont évaluées au 1er janvier 1975 et n'ont été ni actualisées en 1980 ni revalorisées en 1981. En revanche, elles sont actualisées
chaque année par application du coefficient forfaitaire annuel pour les impositions établies au titre de 1982 et les années suivantes.
Pour les propriétés bâties et non bâties situées à Mayotte, la date de référence des évaluations foncières
est fixée au 1er janvier 2012 conformément à l'article 333 A de l'annexe II au CGI et le coefficient de
revalorisation forfaitaire annuel sera applicable à compter des impositions dues au titre de 2015.
90
La présente section est consacrée :
- à l'actualisation triennale (sous-section 1,
BOI-IF-TFB-20-20-20-10) ;
- aux majorations forfaitaires annuelles (sous-section 2,
BOI-IF-TFB-20-20-20-20). | Bulletin officiel des finances publiques - impôts | BOI-IF-TFB-20-20-20 | https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/5075-PGP.html/identifiant=BOI-IF-TFB-20-20-20-20140404 | 2014-04-04 00:00:00 | e6c4ef76002f68000dd9331b832939bccaa56f5ee85d29cb1d4f265492c170f0 | [
-0.11227253079414368,
-0.021346110850572586,
-0.016071148216724396,
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-0.020254001021385193,
-0.03258783370256424,
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0.0009371603955514729,
0.06707517057657242,
-0.06955363601446152,
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-0.02142232097685337,
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-0.03292728215456009,
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0.020985422655940056,
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0.009461259469389915,
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-0.053008072078228,
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0.05345027893781662,
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0.01347351260483265,
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-0.02598174661397934,
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-0.0018838278483599424,
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0.009441828355193138,
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0.040867988020181656,
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0.0069337706081569195,
0.021298719570040703,
-0.03223266452550888,
-0.02424289658665657,
-0.03971549868583679,
0.1189160943031311,
-0.03823961317539215,
-0.0019012556876987219,
0.04383804649114609,
0.0255767572671175,
0.0881749615073204,
0.011456758715212345,
0.10474088042974472,
0.034433577209711075,
0.046172548085451126,
-0.05413765460252762,
0.014118748717010021,
-0.04261978343129158,
-0.09270394593477249,
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0.0003678317298181355,
-0.0055748820304870605,
-0.011524932458996773,
-0.0019482701318338513,
0.011156958527863026,
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0.029154188930988312,
-0.012492164969444275,
0.055709440261125565,
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0.07664734125137329,
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-0.020406389608979225,
-0.0030922377482056618,
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0.020525464788079262,
-0.03590763732790947,
0.005735548213124275,
0.07065293192863464,
0.018386542797088623,
0.010782703757286072,
-0.02186746336519718,
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-0.004649623762816191,
-0.10198325663805008,
-0.015540847554802895,
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-0.051447730511426926,
-0.012795491144061089,
0.04146373271942139,
0.004395035561174154,
-0.010362723842263222,
-0.06410285830497742,
-0.05595074221491814,
-0.05549130588769913,
-0.019738707691431046,
0.014410950243473053,
-0.005508542992174625,
0.021734589710831642,
-0.06210414320230484,
-0.04244336858391762,
-0.008919943124055862,
0.03911963850259781,
0.03846447914838791,
0.04731800779700279,
0.0342734232544899,
-0.0026214118115603924,
0.05636622756719589,
0.002753549488261342,
-0.07437332719564438,
0.024180786684155464,
0.06329446285963058,
-0.055388644337654114,
0.005066739395260811,
-0.057691678404808044,
-0.04410957545042038,
0.06567949801683426,
-0.004622184671461582,
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0.029378492385149002,
0.03791087120771408,
0.04592624679207802,
-0.023601818829774857,
-0.006163296289741993,
-0.029548093676567078,
0.02409515716135502,
0.01975972019135952,
-0.03432824835181236,
0.043419502675533295,
-0.057422518730163574,
0.009677697904407978,
0.011087020859122276,
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-0.02465938776731491,
-0.009905647486448288,
0.008163375779986382,
-0.027065414935350418,
0.0617249421775341,
-0.017330648377537727,
-0.08418676257133484,
0.002998264040797949,
0.0062455045990645885,
0.035039324313402176,
0.020581822842359543,
0.024851614609360695,
-0.04597900062799454,
-0.020938284695148468,
0.011609499342739582,
-0.03669439256191254,
-0.0079894308000803,
-0.06927531957626343,
0.023743780329823494,
0.015018041245639324,
-0.012953889556229115,
0.008214140310883522,
-0.000044562999391928315,
0.05750729516148567,
0.03590892627835274,
0.0355338416993618,
0.0019570698495954275,
0.017290903255343437,
0.028356429189443588,
0.005657513625919819,
-0.06885147839784622,
0.060979053378105164,
-0.02353382669389248,
-0.003980462439358234,
-0.022954851388931274,
0.023732377216219902,
0.010767522267997265,
0.03378632664680481,
0.06569740176200867,
0.015063976868987083,
-0.03138452768325806,
-0.04283672198653221,
-0.021543236449360847,
0.038954928517341614,
0.016474371775984764,
0.011309849098324776,
0.00393588375300169,
-0.0075277588330209255,
-0.04376278072595596,
0.001724545261822641,
0.03458094969391823,
-0.022555192932486534,
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-0.02770415134727955,
-0.10491529107093811,
0.05299772694706917,
-0.023597145453095436,
0.007111073937267065,
0.06893951445817947,
0.013622916303575039,
0.014174152165651321,
0.02230197563767433,
-0.028860533609986305,
0.00444335350766778,
0.026645604521036148,
0.04519321769475937,
-0.01637379452586174,
0.05264429748058319,
-0.0021986847277730703,
0.04314350709319115,
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-0.022351637482643127,
-0.015769893303513527,
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0.04651739075779915,
-0.023447491228580475,
-0.007122811861336231,
0.01991725154221058,
0.030420569702982903,
-0.004374683368951082,
0.014305004850029945,
0.008959242142736912,
0.00021354900673031807,
0.01964283362030983,
-0.024875961244106293,
-0.033721696585416794,
0.09280379861593246,
-0.015575229190289974,
0.019336257129907608,
-0.04696909710764885,
0.021190982311964035,
0.005093908403068781,
-0.04199860617518425,
-0.07883026450872421,
-0.021921740844845772,
-0.014281412586569786,
-0.04142572730779648,
-0.029368549585342407,
-0.05984615534543991,
-0.053939782083034515,
-0.0020007549319416285,
-0.04143742099404335,
-0.008764436468482018,
-0.0020315744914114475,
-0.02956450916826725,
-0.010069256648421288,
0.025030838325619698,
0.001698882901109755,
-0.02839358150959015,
0.02078203856945038,
0.016107989475131035,
0.025164857506752014,
0.00954615231603384,
-0.019988080486655235,
0.00827872660011053,
0.017160771414637566,
-0.033490292727947235,
0.029109802097082138,
-0.042500823736190796,
0.0560377761721611,
0.023918861523270607,
0.00826509390026331,
-0.023408038541674614,
0.015131335705518723,
0.024043072015047073,
0.011875500902533531,
0.015106547623872757,
0.08249515295028687,
-0.0383918359875679,
-0.047661371529102325,
-0.02048240602016449,
0.0014879266964271665,
0.03251779451966286,
0.015285586938261986,
0.0014009492006152868,
0.027840131893754005,
-0.03498798981308937,
0.006480371113866568,
0.005697636865079403,
-0.011319853365421295,
0.0298618134111166,
-0.013515978120267391,
-0.004559786058962345,
0.008026733994483948,
0.044299669563770294,
-0.021624905988574028,
0.000001008536287372408,
0.014878478832542896,
0.0008223780314438045,
-0.03868888318538666,
0.02191394567489624,
-0.021495196968317032,
0.01768377423286438,
0.019725365564227104,
0.026660868898034096,
-0.022977175191044807,
0.006325239315629005,
0.013555668294429779,
-0.0018219733610749245,
0.014757976867258549,
-0.0007763637695461512,
-0.022866014391183853,
0.08950968831777573,
0.013968121260404587,
0.02725343592464924,
0.04541251063346863,
-0.010219503194093704,
-0.0336885042488575,
-0.01150971557945013,
0.022394750267267227,
0.0240942295640707,
0.006913754157721996,
0.006830498576164246,
0.03713640198111534,
0.01954013854265213,
0.013964114710688591,
0.023739906027913094,
0.030156591907143593,
0.008833019994199276,
-0.011604182422161102,
0.036829013377428055,
-0.023951804265379906,
0.008557983674108982,
-0.009311036206781864,
0.03090590052306652,
-0.004619475919753313,
0.029793012887239456,
0.005268055479973555,
0.002617637626826763,
-0.042457666248083115,
-0.03722069412469864,
-0.04152553901076317,
0.067856065928936,
-0.0023471403401345015,
0.03384017199277878,
-0.051520708948373795,
0.022711219266057014,
-0.04980973154306412,
0.01761852577328682,
0.0022272204514592886,
-0.02294580452144146,
0.01464974507689476,
-0.018575211986899376,
-0.043173182755708694,
0.0074284495785832405,
0.02210676483809948,
-0.029494257643818855,
0.021134424954652786,
0.009582249447703362,
-0.006483597680926323,
-0.025178201496601105,
-0.02632271684706211,
0.0063681709580123425,
-0.00969920214265585,
0.05380907654762268,
-0.08049751073122025,
-0.002332806820049882,
-0.007833308540284634,
0.03918001055717468,
0.00012115627032471821,
-0.015511932782828808,
0.0023732653353363276,
-0.012465857900679111,
-0.013389519415795803,
0.0013504312373697758,
0.008450020104646683,
-0.0411609448492527,
0.09390503168106079,
-0.07833303511142731,
-0.029819129034876823,
0.022384120151400566,
0.02402331866323948,
0.005555266980081797
] |
1
La signature d’une convention entraîne la mise en œuvre de certains travaux, pour certains
réalisés par les services de la direction générale des Finances publiques (DGFiP), pour d'autres réalisés par les partenaires.
I. Les interlocuteurs de la DGFiP au cours de la phase technique
10
La phase technique peut, en fonction de l'avancement et de la qualité des travaux, donner lieu à
de nombreux échanges entre la DGFiP, ses partenaires, et sur certains points techniques, entre la DGFiP et le prestataire chargé des travaux de vectorisation.
A. Les relations entre la DGFiP et ses partenaires associés
20
L'interlocuteur privilégié de la DGFiP dans le cadre conventionnel reste le coordinateur des
partenaires associés avec lesquels elle est engagée contractuellement.
Celui-ci doit être informé de toutes les difficultés importantes qui pourraient survenir dans la
réalisation des travaux des prestataires (calendrier de livraison non respecté, géoréférencement externalisé non validé, anomalies récurrentes et/ou multiples, etc.).
En cas de difficultés persistantes (qualité des données non conformes, retard important dans les
travaux ou absence totale de travaux), la résiliation de la convention pourra être mise en œuvre conformément aux dispositions prévues.
B. Les relations entre la DGFiP et les prestataires des partenaires associés
30
La DGFiP assure, si besoin est, un soutien technique auprès des prestataires chargés des travaux
de vectorisation (respect des recommandations de numérisation élaborées par la DGFiP, respect des standards d'échange, analyse des cas particuliers présents sur le plan cadastral induisant des
difficultés lors de la vectorisation, explications techniques sur les corrections à réaliser, etc.).
En outre, le traitement des raccords de feuilles infra-communaux, s'il est réalisé par le
prestataire dans le cadre de la convention, est effectué en concertation avec le correspondant technique de la DGFiP.
II. Les données échangées par la DGFiP et les partenaires associés
A. Les données transmises par la DGFiP
40
La DGFiP communique aux partenaires associés aux fins de vectorisation les copies des fichiers
des plans scannés, ainsi que les fichiers des localisants parcellaires. Avant transmission, les plans pourront utilement être mis à jour des croquis en instance de manière à minimiser les travaux
ultérieurs de report dans l'application PCI-Vecteur.
S'agissant du géoréférencement, plusieurs cas sont à distinguer.
1. La DGFiP fournit aux partenaires associés les fichiers de géoréférencement
50
Les données transmises varient en fonction du mode de réalisation des plans.
a. Tous les plans de la commune ont été réalisés par voie de réfection, remaniement, renouvellement ou suite à un
aménagement foncier rural
60
Les fichiers générés par l'application PCI-Image sont les fichiers à fournir au prestataire
chargé des travaux de vectorisation du plan.
Le fichier de géoréférencement d'une feuille de plan est un fichier texte contenant les
coordonnées des quatre coins du fichier "tagged image file format" (fichier TIFF) de la feuille exprimées dans le système "pixel", et dans le système de projection de référence nationale ainsi que les
paramètres arrondis de la transformation mathématique de géoréférencement.
Au préalable, ces feuilles de plan qui disposent d'un carroyage auront été référencées dans
PCI-Image, dans le système de projection national.
b. Tous les plans de la commune ont été rénovés par voie de mise à jour ou renouvelés en coordonnées indépendantes
70
Ces feuilles de plan ne disposent pas d'un carroyage exploitable. Aucun géoréférencement
exploitable ne peut être extrait de PCI-Image.
Les fichiers de géoréférencement à délivrer aux partenaires associés sont ceux obtenus :
- soit auprès de l'institut national de l'information géographique et forestière (IGN). La
convention d'échanges conclue le 25 mars 2010 entre la DGFiP et l’IGN prévoit en effet la fourniture à la DGFiP des fichiers de géoréférencement des feuilles du plan cadastral non connues en
coordonnées. Ces fichiers pourront être rediffusés aux partenaires associés, après leur vérification par les services ;
- soit auprès d'un prestataire externe ;
- soit par la réalisation d'un géoréférencement en régie
(BOI-CAD-TOPO-50).
En tout état de cause, il est important de traiter la commune de manière homogène en optant
pour l'ensemble de ses feuilles de plan pour une des solutions ci-dessus.
c. Les plans de la commune répondent pour partie aux deux cas précédents
80
Pour les feuilles qui ont été réalisées par voie de réfection, remaniement, renouvellement ou
aménagement foncier rural, les fichiers de géoréférencement à délivrer aux partenaires associés sont ceux obtenus en utilisant le carroyage présent sur chaque feuille de plan.
Ainsi pour ces planches cadastrales, dans la mesure où le carroyage présent est de bonne
qualité, il est formellement proscrit de géoréférencer à nouveau ces plans (en régie ou à l'entreprise) ou d'utiliser les fichiers de géoréférencement de l'IGN.
Pour les feuilles de plan restantes qui ont été rénovées par voie de mise à jour ou
renouvelées en coordonnées indépendantes, les fichiers de géoréférencement à transmettre au prestataire chargé de la vectorisation du plan sont ceux obtenus :
- soit auprès de l'IGN ;
- soit auprès d'un prestataire externe ;
- soit par la réalisation d'un géoréférencement en régie
(BOI-CAD-TOPO-50).
Remarque : Pour garantir une certaine homogénéité, il convient de traiter cette
partie restante de la commune en optant pour une seule des trois solutions possibles. Les discordances qui pourraient être mises en évidence entre les sections possédant un carroyage et les autres
feuilles de plan seront traitées selon les prescriptions relatives au traitement des raccords entre feuilles de plan.
2. Les partenaires associés prennent en charge les travaux de géoréférencement
90
Ces travaux ne concernent que les plans rénovés par voie de mise à jour ou renouvelés en
coordonnées indépendantes.
La DGFiP remettra aux partenaires associés les images des feuilles cadastrales à
géoréférencer.
Ces images ont les caractéristiques suivantes :
- une image par feuille ;
- fichiers binaires noirs et blancs (scannage natif en 256 niveaux de gris ramené
automatiquement à 16 niveaux de gris, puis transformation des images en fichiers binaires en noir et blanc obtenus par partage automatique sur la gamme des 16 niveaux de gris) ;
- résolution de 300 dpi ;
- format de l’image scannée pouvant varier en fonction de la caméra utilisée lors du scannage
de la feuille (parmi 4 caméras). Le format est proche de 12 350 pixels x 8 860 pixels ;
- compression en CCITT Groupe 4 monolithique BPS, extension "tif" ;
- fichiers des localisants parcellaires ;
- fichiers de géoréférencement issus de PCI-Image s'il existe sur la commune des feuilles
rénovées par voie de réfection, remaniement, renouvellement suite à un aménagement foncier rural ;
- points connus dans le système légal.
B. Les données transmises par les partenaires aux conventions
1. À l'issue des travaux de géoréférencement
100
Les partenaires associés remettent à la DGFiP un dossier composé des pièces suivantes :
- le cédérom initialement transmis par le service du cadastre ;
- un cédérom contenant les fichiers d’images des feuilles cadastrales annotées des points
d’appui (symbole et numéro) permettant la vectorisation et le géoréférencement de la feuille. Il est précisé qu'à aucun moment l'image du plan cadastral ne doit être ré-échantillonnée ;
- un fichier "NXY" au format texte reprenant l’ensemble des points déterminés sur la commune
avec leurs coordonnées, pour la métropole, en Lambert 93 ou Conique Conforme 9 zones selon le système de projection retenu. Ce fichier comprend une première ligne de texte contenant le nom de la
commune puis la liste des points (un point par ligne) sous la forme N séparateur X séparateur Y ;
- un tirage sur papier au format A0 de chaque feuille annotée ;
- un dossier technique décrivant la méthodologie employée pour le géoréférencement et les
caractéristiques de la base de données géographiques utilisée pour l’opération.
2. A l'issue des travaux de vectorisation
110
Les partenaires associés remettent à la DGFiP les fichiers vectorisés dans le système de
référence en vigueur selon le standard d’échange des objets du plan cadastral informatisé fondé sur le format fixé par la convention.
Pour permettre la vérification de la qualité des travaux, ils remettent également à la DGFiP
le tableau des points de calage avec leurs résidus, un fichier NXY comprenant uniquement les coordonnées des points de calage dans le système de référence en vigueur, un fichier de type image (au
format TIFF de préférence) issu du plan cadastral scanné remis par le service du cadastre et comprenant l’indication des points de calage utilisés, le fichier NXY de l’ensemble des points vectorisés.
III. Le contrôle de la qualité des données
A. La vérification du géoréférencement
120
Les partenaires associés ayant une obligation de résultat, la qualité des fichiers transmis
seront contrôlés par la DGFiP conformément aux prescriptions relatives à la vérification des travaux topographiques (BOI-CAD-TOPO-60 au IV-D-2
§ 275 et suivants).
S'agissant plus particulièrement des fichiers de géoréférencement obtenus auprès de l'IGN et
compte tenu des spécificités du prestataire, de sa méthodologie de géoréférencement connue de la DGFiP, les travaux de vérification pourront être allégés sans jamais réaliser moins d'un point de
contrôle par commune.
Il convient d'adapter cet allègement en fonction d'une part, de la qualité du plan cadastral à
géoréférencer et d'autre part de la nature du terrain (zones montagneuses ou à forte dénivelées, zones frontalières ou côtières) et donc de la qualité des orthophotographies.
B. La vérification de l'exhaustivité et de la précision
130
Les vérifications de la précision et de l’exhaustivité des données vectorisées permettent de
s’assurer de la conformité du plan vectorisé au plan minute de conservation. Ils donnent lieu à la rédaction d’un rapport de vérification et à l’attribution d’un label. Les modalités techniques de
cette vérification sont les suivantes.
1. Objet de la vérification
140
Cette vérification consiste à apprécier et à certifier la qualité des données fournies par les
partenaires associés. La vérification consiste à contrôler la conformité des données vectorisées par rapport au plan issu de PCI-Image et fourni au prestataire par le service.
Le contrôle doit porter sur deux aspects :
- le contrôle de l’exhaustivité du contenu ;
- le contrôle de la précision topométrique.
La procédure de vérification décrite au III-B-2 § 150 à 250 est à mettre en
œuvre pour toute feuille de plan vectorisée, quel que soit son mode de rénovation.
2. Modalités de la vérification
a. Le contrôle du contenu
150
Le contrôle du contenu consiste à s'assurer que les données vectorisées sont conformes aux
indications présentes sur le plan cadastral.
Pour permettre ce contrôle, les partenaires associés devront produire un fichier vectoriel au
format prévu dans la convention (format d'échange
EDIGéO ou
DXF-PCI).
160
Le contrôle pourra être effectué selon les modalités suivantes :
- un contrôle systématique, permettant de s'assurer que les informations du plan cadastral ont
été reprises dans le respect des recommandations de la DGFiP pour la vectorisation du plan cadastral, sera effectué sur 50 % des feuilles vectorisées. Ces feuilles devront être choisies en tenant
compte de la densité foncière de chaque feuille, étant précisé que les opérations de vérification concerneront en priorité les plans cadastraux présentant le maximum d'informations. En particulier, le
vérificateur s’attachera à relever les anomalies suivantes :
- l’absence de certains éléments essentiels figurant sur le PMC (limites de propriété,
bâtiments, numéros de parcelles et de voirie, toponymie, etc.),
- les parcelles ou les bâtiments mal fermés,
- les erreurs d’attribution des numéros de parcelles ou de voirie,
- la mauvaise lisibilité ou le défaut de positionnement des signes conventionnels et des
écritures.
Cette liste n’est cependant pas exhaustive. Il appartient au vérificateur d’apprécier si la
nature et l’importance des discordances constatées sont susceptibles de nuire à la qualité des informations cadastrales tant du point de vue de la consultation que de la mise à jour. C’est le cas
notamment des conventions de dessin ;
- les autres feuilles vectorisées seront contrôlées selon l'alternative suivante :
- la première tranche de vérification, décrite ci-dessus, a permis de s'assurer de la qualité
de la vectorisation. Dans ce cas, le contrôle des autres feuilles sera allégé, et ne portera que sur les éléments essentiels du plan (limites de parcelles, bâtiments, toponymie),
- la première tranche de vérification a révélé un grand nombre d'anomalies. Dans ce cas, le
service pourra arrêter la vérification et informer les partenaires associés du rejet de la vectorisation de la commune concernée.
170
Enfin, dans le cadre du contrôle du contenu, le vérificateur examinera avec soin le plan
vectorisé pour relever certaines anomalies géométriques. La comparaison du plan d’origine et de sa représentation après numérisation permettra en particulier d’apprécier les défauts d’orthogonalité,
de parallélisme et d’alignement.
b. Le contrôle de la précision topométrique
180
Le contrôle de la précision consiste à apprécier d’une part la qualité du calage et d’autre
part la qualité des points vectorisés.
Le contrôle pourra être effectué par sondage selon les modalités suivantes :
- lorsque le partenaire a une seule commune à vectoriser, le nombre de feuilles vérifiées doit
être au moins égal à 25% ;
- lorsque le partenaire a plusieurs communes à vectoriser, une dégressivité du nombre de
feuilles à vérifier pourra être appliquée. Pour la commune la plus importante en nombre de planches cadastrales, 25% des feuilles au moins seront vérifiées. Pour les communes suivantes, le
vérificateur se contentera de contrôler 10% des feuilles de chacune d’elles.
Le vérificateur veillera à constituer un échantillon représentatif des différents types de
plan rencontrés sur une commune, notamment en termes de mode de confection, de densité du bâti et de morcellement du parcellaire.
1° Le contrôle du calage
190
Dans le processus de vectorisation, les points enregistrés sont affectés d'un premier jeu de
coordonnées. Celles-ci sont ensuite transformées dans le système RGF 93, projection Lambert 93 ou conique conforme de la zone correspondant au département (ou dans le système et la projection
concernant le DOM) au moyen de points connus dans les deux systèmes de coordonnées, appelés points de calage. (pour plus d'information sur les systèmes de référence de coordonnées,
BOI-CAD-TOPO-10 au II § 30 à 140). Ce changement doit s’opérer au moyen d’une transformation (Helmert en principe) qui n'entraîne aucune
modification du plan cadastral, hormis une réorientation et une mise à l'échelle de la zone transformée.
Pour les besoins du contrôle, le partenaire devra fournir l’identification des points de
calage utilisés pour la vectorisation sous la forme d’un fichier d’images issu du plan cadastral scanné et comprenant l’indication des points de calage utilisés.
Conjointement, le partenaire doit fournir un document donnant, pour chaque point de calage,
l’écart en abscisse, l’écart en ordonnée, le résidu en position correspondant et l’erreur moyenne quadratique des résidus.
Le cas des points de calage éliminés du calcul des paramètres de la transformation, parce que
présentant un résidu hors tolérance, doit être examiné avec les responsables de la vectorisation.
Enfin, le partenaire doit fournir un fichier NXY comprenant uniquement les coordonnées Lambert
93 ou CC 9 zones des points de calage.
Le vérificateur contrôle le calage sur les mêmes points que ceux choisis par le partenaire.
200
Dans le cas d’une vectorisation réalisée à partir du plan scanné et d’un fichier de
géoréférencement fourni par le service (issu de PCI-image ou du logiciel de géoréférencement), ce même fichier de géoréférencement pourra être utilisé directement par le logiciel de vérification, ce
qui permettra d’alléger, voire de supprimer le contrôle du calage. Dans ce cas, le partenaire n’aura plus à fournir l’ensemble des éléments cités au III-B-2-b-1° § 190.
a° Cas des feuilles carroyées
210
En cas de vérification de feuilles carroyées, les points de calage peuvent être choisis
parmi les croisées de carroyage. Dans ce cas, ils devront être répartis harmonieusement sur l'ensemble de la planche cadastrale et leur nombre ne devra pas être inférieur à dix. Cette dernière
condition doit permettre, après une première transformation, d’éliminer les points hors tolérance, ainsi que ceux qui, tout en étant dans la tolérance, présentent un résidu manifestement supérieur à
la moyenne des autres écarts. Dans tous les cas, cinq points de calage, répartis de façon homogène, constituent un minimum à respecter.
Les écarts en position, appelés résidus, résultant de la comparaison entre les coordonnées
des points de calage et leurs coordonnées transformées, sont soumis à la tolérance T = 0,04 x E, où E représente le facteur d'échelle du plan et où T est exprimée en centimètres.
En cas de dépassement de la tolérance imputable à la mauvaise qualité du carroyage, la
méthode relative aux feuilles non carroyées peut être appliquée.
b° Cas des feuilles non carroyées
220
Il conviendra dans ce cas :
- de s'assurer que les points retenus pour la transformation (au nombre minimal de cinq)
présentent une répartition homogène sur la feuille ;
- de veiller à ce qu’ils aient été choisis de façon à minimiser les résidus de l'adaptation,
en n'éliminant cependant que les points manifestement aberrants ;
- de comparer pour chaque point de calage les résidus obtenus par la DGFiP lors du contrôle
avec ceux constatés par l'entrepreneur. L'écart entre ces résidus ne doit résulter que d'une erreur de pointé acceptable.
La tolérance applicable à cet écart est fixée à 0,015 x E (en centimètres).
c° Cas particuliers
230
Pour les feuilles comportant des exclus de remembrement, il convient d’utiliser comme points
de calage des points issus du remembrement se trouvant en périphérie de la zone exclue et d’appliquer une transformation conforme.
Les agrandissements en marge sont, eux, intégrés en utilisant comme points de calage des
points situés en périphérie de la zone origine. L’ajustement est réalisé à l’aide d’une transformation conforme.
2° Le contrôle des points vectorisés
240
La vérification s’appuie sur un pointé de contrôle des points vectorisés. Pour chaque
feuille vectorisée, les partenaires associés sont tenus de fournir un fichier texte au format NXY comprenant, pour chaque feuille vectorisée, l’ensemble des points caractéristiques (nœuds selon la
terminologie EDIGéO), et indiquant pour chacun d’eux son numéro et ses coordonnées dans la base.
Les fichiers texte seront sous la forme NNNNN XXXXXXX.XX YYYYYYY.YY, avec :
- NNNNN : numéro du point ;
- XXXXXXX.XX : coordonnée en abscisse ;
- YYYYYYY.YY : coordonnée en ordonnée.
Le nombre de points servant à la vérification de la vectorisation sera fonction de la
densité et du morcellement de chaque feuille :
- dans le cas de feuilles à forte densité ou à coefficient de morcellement élevé, la
vérification s’appuiera sur un pointé de contrôle à raison de 100 points environ par feuille ;
- dans les autres cas, le vérificateur appréciera le nombre de points à contrôler dans une
fourchette de 50 à 100 points.
Pour chaque point de contrôle, les coordonnées des points issus du pointé du vérificateur
sont comparées aux coordonnées des points du fichier transmis par les partenaires associés, et le résidu en position est calculé. La proportion d’écarts hors tolérance ne doit pas dépasser 4 % par
feuille.
Si cette condition est satisfaite, la moyenne quadratique des écarts individuels inférieurs
ou égaux à la tolérance est calculée et comparée à la tolérance adaptée
c. Rapport de vérification et attribution du label
250
Si tous les contrôles effectués s’avèrent concluants, un label de conformité au plan
cadastral est attribué au document vérifié.
Dans le cas contraire, l’agent chargé du visa doit tenter d’analyser les facteurs qui ont pu
provoquer les discordances constatées. Il convient en effet, en concertation avec les responsables de la vectorisation, de rechercher la solution à mettre en œuvre afin de remédier aux défauts
constatés si ceux-ci proviennent, par exemple:
- d’une déformation de son support (PMC ou fichier d’images) ;
- d’une identification erronée des points de calage sur le plan cadastral.
En revanche, s’il s’avère que les écarts relevés sont imputables aux seules carences du
processus de vectorisation établi par le prestataire, le label de conformité sera refusé.
Les constatations faites en cours de vérification sont relatées dans un rapport dont la
conclusion doit faire état, soit de l’attribution sans condition, soit de l’attribution sous réserve de rectification des anomalies ponctuelles, soit du refus du label de conformité au plan cadastral.
Les tableaux de vérification du calage des feuilles carroyées joints au
BOI-ANNX-000395 présentent les formules à appliquer et les tolérances associés.
C. La vérification de la structuration
260
La vérification de la conformité des données numériques livrées par les partenaires au
standard d’échange prévu par la convention, réalisée par le service de la documentation nationale du cadastre (SDNC), permet de s’assurer que les données fournies pourront être intégrées sans
difficulté dans l’application PCI-Vecteur.
Ce contrôle est obligatoirement opéré pour vérifier la qualité des fichiers de la première
commune fournie par les partenaires à chaque nouvelle convention signée, et peut être utilement mis en œuvre pour toute autre commune, si le service le juge opportun, notamment en cas de changement de
prestataires ou de problèmes récurrents sur la qualité des données.
Pour les autres communes, la conformité des données numériques livrées au standard d'échange
est vérifiée par les services du cadastre au cours de la montée en charge des données dans PCI-Vecteur. | Bulletin officiel des finances publiques - impôts | BOI-CAD-INFO-10-20 | https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/5178-PGP.html/identifiant=BOI-CAD-INFO-10-20-20191105 | 2019-11-05 00:00:00 | 8b18b05d5307aec857a0d62909406d404b39c16f47bfcf959d9b10d2ab58c2bf | [
-0.03461137413978577,
0.05995533987879753,
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-0.010706151835620403,
-0.07856150716543198,
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0.03492927923798561,
0.09874992817640305,
0.01489119604229927,
-0.055695999413728714,
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0.013139665126800537,
0.029842957854270935,
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0.0695536807179451,
0.1285933405160904,
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0.011399859562516212,
0.01290260162204504,
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-0.0071340641006827354,
0.07289578020572662,
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-0.05075274035334587,
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0.029677195474505424,
-0.008656739257276058,
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-0.03789922967553139,
0.05668897181749344,
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0.02526986040174961,
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-0.046116821467876434,
-0.02749289758503437,
0.019856944680213928,
-0.00872683897614479,
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0.035340480506420135,
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0.0005422786343842745,
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0.05416331812739372,
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-0.03134418651461601,
-0.04104381054639816,
-0.03487444296479225,
0.04577047377824783,
0.04918021336197853,
0.001863545156084001,
0.009816515259444714,
-0.015172832645475864,
-0.0538853220641613,
-0.031581368297338486,
0.024808809161186218,
0.0703958049416542,
0.021426808089017868,
-0.05260521173477173,
-0.1051214337348938,
0.08583393692970276,
0.07525166869163513,
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0.018910814076662064,
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0.022491155192255974,
-0.030281975865364075,
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0.024325819686055183,
0.01791769452393055,
-0.02615734376013279,
-0.025189680978655815,
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0.05314707010984421,
0.012675991281867027,
0.01928226836025715,
-0.03970017284154892,
-0.003062860108911991,
0.019065970554947853,
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-0.0016915115993469954,
-0.019210616126656532,
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-0.009723310358822346,
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0.001567946164868772,
-0.05124284699559212,
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0.001942404662258923,
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0.01061575673520565,
0.0006083459011279047,
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-0.02248678356409073,
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0.017898917198181152,
-0.06006583943963051,
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0.006686361040920019,
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0.0069841183722019196,
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-0.05552411824464798,
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-0.026087550446391106,
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-0.01917182467877865,
0.009871633723378181,
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-0.007902822457253933,
0.059553731232881546,
0.0025790322106331587,
0.018536074087023735,
0.0017383011290803552,
-0.0769873708486557,
0.02941161021590233,
-0.034119267016649246,
-0.017235765233635902,
0.029400460422039032,
0.05604200065135956,
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] |
1
Sur la date d'effet des actes de fusion, cf. BOI-IS-FUS-40-10. | Bulletin officiel des finances publiques - impôts | BOI-IS-FUS-10-30 | https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/520-PGP.html/identifiant=BOI-IS-FUS-10-30-20120912 | 2012-09-12 00:00:00 | 3ac16e152a9076ec92cf16848ed6e759fa889fb09def30a078a2900f294e07b1 | [
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-0.04845705255866051,
-0.03223899379372597,
-0.029218243435025215,
0.017804037779569626,
0.060284119099378586,
0.04091981053352356,
0.04331403598189354,
-0.05186469480395317,
-0.03367161005735397,
0.046880971640348434,
-0.013980016112327576,
-0.018940266221761703,
0.07808376848697662,
0.011059150099754333,
-0.01897185482084751,
0.00920287799090147,
-0.02769232541322708,
-0.015705658122897148,
-0.023989107459783554,
-0.007652549538761377,
-0.014084074646234512,
0.018333755433559418,
0.01660105027258396,
0.04801398143172264,
-0.020943257957696915,
0.008847014047205448,
-0.032941192388534546,
-0.01983124017715454,
-0.0032295938581228256,
0.0008851871243678033,
0.009989096783101559,
-0.026002002879977226,
-0.006519257090985775,
-0.04968278855085373,
-0.014743979088962078,
0.00662644486874342,
0.003636437002569437,
-0.022806217893958092,
0.01703711599111557,
-0.03607932850718498,
0.0148584870621562,
-0.013861701823771,
-0.03645041212439537,
-0.003377035725861788,
0.05897542089223862,
-0.0004029897099826485,
-0.021151890978217125,
0.021269479766488075,
-0.015863079577684402,
-0.00532305333763361,
-0.005789981689304113,
-0.007263560313731432,
-0.05032605677843094,
-0.0037819109857082367,
-0.01780511997640133,
-0.017247557640075684,
0.025171052664518356,
0.02867618016898632,
0.008116011507809162,
0.021556740626692772,
-0.08369309455156326,
-0.005418452434241772,
-0.03316465765237808,
-0.03443450853228569,
-0.056841958314180374,
0.01301382016390562,
0.01641082391142845,
-0.04389207810163498,
0.02410457655787468,
-0.006840933579951525,
-0.0002442350087221712,
0.020850513130426407,
0.043338969349861145,
-0.02996610663831234,
0.01775026135146618,
0.018248887732625008,
0.011901017278432846,
-0.021662138402462006,
0.009390813298523426,
0.0029656309634447098,
0.015249257907271385,
-0.08711688965559006,
-0.026986610144376755,
-0.07512631267309189,
-0.004365352913737297,
0.006011609453707933,
-0.028092602267861366,
-0.016970546916127205,
-0.007985414937138557,
-0.034929342567920685,
-0.026781944558024406,
0.01574428752064705,
-0.021533053368330002,
-0.006653788965195417,
0.054150305688381195,
0.007698458153754473,
0.02453022636473179,
0.004246633034199476,
-0.018408278003335,
0.015498952008783817,
0.00045234893332235515,
-0.002852037316188216,
0.028523147106170654,
0.010247481986880302,
-0.013514290563762188,
0.019146159291267395,
0.001269461470656097,
-0.009857951663434505,
-0.010056265629827976,
-0.019305193796753883,
-0.09035349637269974,
-0.002360195852816105,
0.0588766485452652,
0.016502102836966515,
-0.00920893531292677,
0.07577931880950928,
0.010804139077663422,
-0.04681253433227539,
0.013967430219054222,
0.04586366191506386,
0.001840683980844915,
0.002884852234274149,
-0.024922968819737434,
0.018936602398753166,
-0.07400904595851898,
0.001722763292491436,
-0.07498451322317123,
0.0355837419629097,
0.03675498813390732,
-0.01613822765648365,
-0.07912031561136246,
0.01268698088824749,
0.023944631218910217,
-0.0586218386888504,
-0.018358059227466583,
-0.00009932626562658697,
0.030465029180049896,
-0.01982165314257145,
-0.032464489340782166,
-0.0014158465201035142,
0.013848981820046902,
0.0012853130465373397,
0.007103642448782921,
0.028369853273034096,
-0.05884343385696411,
-0.019083239138126373,
0.05726362392306328,
0.015316657721996307,
-0.011685064993798733,
0.028563804924488068,
0.0006754297064617276,
-0.015346596017479897,
0.015506896190345287,
0.05125965550541878,
-0.016129955649375916,
-0.03573177382349968,
0.013382873497903347,
0.00314555736258626,
0.010194547474384308,
-0.0029641445726156235,
-0.01880582794547081,
0.014042374677956104,
-0.019246481359004974,
-0.018825840204954147,
-0.002279534237459302,
-0.02383376471698284,
0.03880252316594124,
-0.000371529400581494,
-0.002169454237446189,
-0.04452291131019592,
0.012150612659752369,
-0.03206530958414078,
0.09704174846410751,
0.009812423028051853,
0.02725348435342312,
-0.03610902279615402,
0.02938479743897915,
-0.007333042100071907,
-0.0038132076151669025,
0.001348573248833418,
0.062324158847332,
-0.005433671176433563,
-0.08039315044879913,
-0.020473236218094826,
-0.022868862375617027,
0.04096279665827751,
-0.017351752147078514,
-0.01801139861345291,
0.016869766637682915,
-0.04464848339557648,
0.03717830777168274,
-0.018514277413487434,
-0.04560979828238487,
0.004167784005403519,
-0.025922700762748718,
-0.0018375252839177847,
-0.01142922043800354,
0.05374830588698387,
-0.0076166121289134026,
0.055061306804418564,
-0.017176151275634766,
0.025074245408177376,
0.013462786562740803,
0.0040488895028829575,
0.006373947951942682,
-0.006611961871385574,
0.04966241493821144,
-0.015229160897433758,
0.0078506488353014,
0.013287375681102276,
-0.011590922251343727,
0.027757707983255386,
-0.001004646415822208,
0.06361590325832367,
0.02032739669084549,
0.023933082818984985,
-0.014618391171097755,
-0.02978586219251156,
-0.016857633367180824,
-0.006525455508381128,
-0.0022880779579281807
] |
I. Les salaires
1
Les salaires à retenir pour le calcul du montant de la réserve spéciale de participation sont
déterminés selon les règles prévues pour le calcul des cotisations de sécurité sociale au sens de l'article L.242-1 du code
de la sécurité sociale (art. D.3324-1 du code du travail et
D.3324-2 du code du travail).
10
Doivent également être prises en compte pour le calcul de la réserve spéciale de participation
(ainsi que pour sa répartition)les indemnités de congés payés versées pour le compte de l'employeur par des caisses agréées constituées à cet effet conformément à
l'article L.3141-30 du code du travail. A titre pratique, il est admis que les entreprises concernées majorent forfaitairement les
salaires qu'elles versent elles-mêmes du taux des cotisations qu'elles doivent acquitter à la caisse des congés payés à laquelle elles sont affiliées.
20
Les rémunérations à prendre en compte pour le calcul de la réserve spéciale de participation pour
les périodes d'absence visées aux articles L.1225-17 à
L.1225-44 du code du travail et L.1226-7 du code du travail,
dans le cas où l'employeur ne maintient pas intégralement les salaires, sont celles qu'auraient perçues les salariés concernés pendant les mêmes périodes s'ils avaient travaillé.
30
Lorsque l'accord de participation prévoit que les salariés d'un groupement d'employeurs mis à la
disposition de l'entreprise bénéficient de ces dispositions, le montant de leurs salaires correspondant à leur activité dans l'entreprise utilisatrice est ajouté au montant des salaires des salariés
de l'entreprise. Ce montant est communiqué à l'entreprise par le groupement d'employeurs.
II. La valeur ajoutée
40
Les éléments concourant à la formation de la valeur ajoutée à retenir sont énumérés à
l'article D.3324-2 du code du travail.
La valeur ajoutée est déterminée en faisant le total des postes du compte de résultats énumérés
ci-après :
- charges de personnel ;
- impôts, taxes et versements assimilés, à l'exclusion des taxes sur le chiffre d'affaires ;
- charges financières ;
- dotations de l'exercice aux amortissements ;
- dotations de l'exercice aux provisions, à l'exclusion des dotations figurant dans les charges
exceptionnelles ;
- résultat courant avant impôts.
Remarque : Ces différents postes sont individualisés sur l'imprimé n° 2052. Telle qu'elle est
définie par le texte réglementaire, la valeur ajoutée des entreprises répond à une notion économique de cette valeur. Elle s'attache en effet, à l'origine de ses composants et élimine de son contenu
tout ce qui est ajouté par d'autres entreprises, et notamment, les services rendus par les tiers.
Par ailleurs, la valeur ajoutée est définie hors taxe sur le chiffre d'affaires. L'exclusion de ces
taxes s'opère par diminution du solde du compte « impôts et taxes » soit du montant de la TVA comprises dans les ventes lorsque l'entreprise comptabilise ses achats hors taxe.
L'article D.3324-2 du code du travail déjà cité précise que ces éléments ne sont pris en
considération que pour autant qu'ils concourent à la formation d'un bénéfice réalisé en France et dans les départements d'outre-mer, à Saint-Barthélemy et à Saint-Martin.
Par ailleurs, l'article D.3324-3
du code du travail donne une définition de la valeur ajoutée propre aux entreprises financières (entreprises de banque et d'assurances).
A. La valeur ajoutée des entreprises non financières
Elle est égale à la somme des postes suivants :
1. Charges de personnel
a. Principe
50
Il s'agit des charges supportées par l'entreprise pour la rémunération de son personnel de toutes
catégories.
Ces charges comprennent notamment les salaires, appointements, indemnités et avantages en espèces
divers, commissions au personnel, rémunérations des administrateurs, gérants et associés, charges sociales, charges connexes (indemnités de préavis et de licenciement, congés payés, supplément
familial, etc.).
En ce qui concerne les salariés rémunérés au pourboire, les salaires à retenir pour le calcul
de la valeur ajoutée doivent, en principe, être calculés d'après le montant du salaire minimum garanti.
60
La participation des salariés aux résultats de l'entreprise est comptabilisée au compte de
résultat de l'exercice (imprimé n° 2053, ligne HJ). Ce tableau 2053 (CERFA 10 947) est disponible en ligne sur le
site www.impots.gouv.fr à la rubrique "recherche
de formulaire".
Ainsi le résultat d'exploitation n'est pas influencé puisqu'il ne subit aucune imputation à ce
titre. Il n'y a pas lieu, dès lors, de majorer la valeur ajoutée du montant de la participation.
En revanche, si la participation a été considérée, mais à tort, comme une charge d'exploitation et
comptabilisée comme telle, le résultat d'exploitation a été réduit à due concurrence. Dans ce cas, il convient de la comprendre parmi les frais de personnel pour le calcul de la valeur ajoutée.
b. Précisions s'agissant de l'incidence du crédit d'impôt pour la compétitivité et l'emploi (CICE)
65
L'article
66 de la loi n° 2012-1510 du 29 décembre 2012 de finances rectificative pour 2012 instaure un crédit d'impôt pour la compétitivité et l'emploi (CICE).
Pour plus de précisions sur ce crédit d'impôt, il convient de se référer au
BOI-BIC-RICI-10-150.
Conformément aux recommandations du Collège de l'Autorité des normes comptables dans sa
note
d'information du 28 février 2013, le CICE doit être comptabilisé au crédit d'un sous-compte dédié du compte 64 "Charges de personnel" (BOI-BIC-RICI-10-150-30-10 au
I).
En pratique, puisque le CICE vient diminuer le montant des charges de personnel de l'exercice,
il sera mécaniquement constaté :
- une augmentation du résultat courant avant impôt (RCAI) à hauteur du montant du CICE ;
- et une diminution des charges de personnel, également à hauteur de ce même montant.
Par conséquent, la comptabilisation du CICE en diminution des charges de personnel demeure
neutre pour la détermination du montant de la valeur ajoutée des entreprises.
2. Impôts, taxes et versements assimilés
70
Il s'agit de l'ensemble des impôts et taxes à la charge de l'entreprise, à l'exception :
- des taxes sur le chiffre d'affaires ;
- de l'impôt sur les bénéfices.
Les impôts et taxes à retenir pour le calcul de la valeur ajoutée comprennent en fait : la
contribution économique territoriale et les taxes assimilées, la taxe foncière et les taxes annexes, les droits d'enregistrement, les différentes taxes ou participations assises sur les salaires ainsi
que les impôts indirects et, notamment, les droits de circulation sur les vins et les droits de consommation sur l'alcool, qui ne peuvent être considérés comme des taxes sur le chiffre d'affaires.
80
En revanche, sont exclus de ces impôts et taxes les rappels d'impôts concernant les exercices
antérieurs et les pénalités et amendes fiscales qui ne sont pas enregistrés dans les charges d'exploitation de l'exercice (tableau n° 2052, ligne FX), mais dans les charges exceptionnelles sur
opérations de gestion (tableau n° 2053, ligne HE). Ces tableaux 2052 (CERFA 10167) et 2053 (CERFA 10947) sont disponibles en ligne sur le
site www.impots.gouv.fr à la rubrique "recherche
de formulaire".
3. Charges financières
90
Il s'agit des charges financières prévues au compte 66 du plan comptable, c'est-à-dire les charges
d'intérêts, les pertes sur créances liées à des participations, des escomptes accordés, des pertes de change, des charges nettes sur cession de valeurs mobilières de placement et des autres charges
financières.
4. Dotations de l'exercice aux amortissements
100
Ces dotations correspondent aux annuités d'amortissement régulièrement comptabilisées et admises
parmi les charges d'exploitation conformément aux dispositions du 2° du 1 de l'article 39 du CGI.
5. Dotations de l'exercice aux provisions
110
Seules doivent être retenues les dotations de l'exercice aux comptes de provisions figurant au
compte de résultat quelle que soit, d'ailleurs, la nature des charges ayant fait l'objet de ces provisions.
Il convient, en revanche, d'exclure du calcul de la valeur ajoutée les dotations aux comptes de
provisions hors exploitation ou exceptionnelles portées en charges exceptionnelles au compte de résultat.
La provision pour dépréciation des stocks est une charge d'exploitation. Elle doit donc, être
prise en considération pour le calcul de la valeur ajoutée.
6. Résultat courant avant impôts
120
Le résultat courant avant impôts correspond à la somme algébrique du résultat d'exploitation et du
résultat financier (imprimé n° 2052, ligne GW). Ce tableau 2052 (CERFA 10167) est disponible en ligne sur le
site www.impots.gouv.fr à la rubrique "recherche
de formulaire".
B. La valeur ajoutée des entreprises financières
130
Par dérogation aux dispositions de
l'article D.3324-2 du code du travail, la valeur ajoutée des entreprises de banque et d'assurances est déterminée comme suit
(code du travail, art. D3324-3) :
- pour les établissements de crédit par le revenu bancaire hors taxe augmenté des produits nets du
portefeuille titres et des revenus des immeubles. Le revenu bancaire est égal à la différence entre, d'une part, les perceptions opérées sur les clients (intérêts, commissions, droits de garde, etc.)
et, d'autre part, les frais financiers de toute nature (intérêts sur emprunts, sur les comptes de dépôts, frais de réescompte, etc...) ;
- pour les entreprises d'assurances régies par le code des assurances et les entreprises de
réassurances, par la différence existant entre, d'une part, la somme des primes nettes d'impôts et des produits de placements et, d'autre part, le total des dotations aux provisions techniques et des
prestations payées, au cours de l'exercice, aux assurés et bénéficiaires de contrats d'assurances.
140
Par ailleurs, les produits nets du portefeuille des établissements de crédit, de même que les
revenus des placements des entreprises d'assurances et de réassurances, recouvrent les seuls produits périodiques de ces portefeuilles ou placements à l'exception, par conséquent, de tout produit de
caractère exceptionnel et notamment des plus-values. Les revenus des immeubles recouvrent tous les produits de locations immobilières perçus par l'entreprise. Toutefois, les loyers payés d'avance, les
sommes reçues à titre de droit d'entrée ou de pas-de-porte ne sont pas assimilés à des produits de caractère exceptionnel pour l'application de cette disposition.
150
Enfin, au même titre que pour les entreprises non financières, les éléments de calcul de la valeur
ajoutée des entreprises financières ne sont pris en considération que pour autant qu'ils concourent à la formation d'un bénéfice réalisé en France métropolitaine ou dans les départements d'outre-mer,
à Saint-Barthélemy et à Saint-Martin.
Les articles R.3323-9 et
R.3323-10 du code du travail définissent, en application de
l'article L.3323-10 du code du travail, les conditions de calcul de la participation dans les sociétés coopératives ouvrières de
production (SCOP), suivant que ces dernières souhaitent appliquer l'adaptation du droit commun (R.3323-9 du code du travail) ou affecter à la constitution de la réserve spéciale de participation tout
ou partie de la part revenant au travail dans les excédents nets de gestion.
En ce qui concerne les sociétés coopératives agricoles et leurs unions, c'est
l'article R.523-9 du code rural et de la pêche maritime qui définit le bénéfice et les capitaux propres à prendre
en compte pour l'application de la formule légale.
La réserve spéciale de participation de droit commun constituée dans le cadre d'un accord unique
couvrant l'ensemble des entreprises d'une unité économique et sociale est égale à la somme arithmétique des réserves calculées suivant la formule légale dans chacune de ces entreprises.
Ce principe vaut également pour ce qu'il est convenu d'appeler le « droit commun des groupes »
dans le cadre d'un accord de participation de groupe.
C. Cas particulier de la banque de France
160
Le décret n° 96-255 du 26 mars 1996 précise que les éléments permettant de calculer la valeur
ajoutée au sens des articles L.3324-1 du travail, D.3324-2 du code
du travail et D.3324-3 du code du travail sont déterminés par un arrêté du ministre chargé de l'économie, pris après avis de la
commission interministérielle de coordination des salaires, en corrigeant les incidences sur le compte de résultats de la banque des variations de la politique monétaire et en écartant les effets
comptables du régime de gestion des fonds affectés au financement des retraites. | Bulletin officiel des finances publiques - impôts | BOI-BIC-PTP-10-10-20-30 | https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/530-PGP.html/identifiant=BOI-BIC-PTP-10-10-20-30-20130318 | 2013-03-18 00:00:00 | a068004ee21652b4af28d6a8c02ab449787819741a20d618dfcffbb972838b9c | [
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-0.00288581196218729
] |
1
L'article 1394 du code
général des impôts (CGI) exonère de la taxe foncière sur les propriétés non bâties :
- les jardins attenant aux bâtiments pour lesquels les associations de mutilés de guerre ou du
travail sont exonérées de la taxe foncière sur les propriétés bâties en vertu du 5° de l'article 1382 du CGI ;
- les terrains qui appartiennent aux associations syndicales de propriétaires prévues par
l'article 23 de la loi du 11 octobre 1940 modifiée par la loi du 12 juillet 1941 relative à la reconstruction des immeubles d'habitation partiellement ou totalement détruits par suite d'actes de
guerre ;
- les terrains sis dans les communes de plus de 5 000 habitants, qui appartiennent aux
organismes de jardins familiaux ou dont ils ont la jouissance, et qu'ils utilisent pour la réalisation de leur objet social, tel qu'il est défini à l'article
L561-1 du code
rural et de la pêche maritime.
I. Jardins attenant aux bâtiments qui appartiennent aux associations des mutilés de guerre ou du travail
10
Pour bénéficier de l'exonération permanente de taxe foncière ces jardins doivent :
- appartenir à une association de mutilés de guerre ou du travail reconnue d'utilité publique ;
- être attenants aux bâtiments affectés à l'hospitalisation des membres de ces associations et
pour lesquels lesdites associations sont exonérées de la taxe foncière sur les propriétés bâties.
II. Terrains appartenant aux associations syndicales de propriétaires sinistrés
20
La loi n° 908 du 7 octobre 1942 modifiant la loi du 11 octobre 1940, elle-même modifiée par la
loi du 12 juillet 1941 relative à la reconstruction des immeubles d'habitation partiellement ou totalement détruits par suite d'actes de guerre prévoit, dans son article 20 que :
« La propriété des terrains et immeubles bâtis partiellement ou totalement détruits par actes
de guerre, compris dans le périmètre syndical et désignés par arrêté du commissaire à la reconstruction approuvant les statuts de l'association syndicale, est transférée de plein droit à ladite
association par cet arrêté ».
Les terrains et immeubles dont l'association syndicale est propriétaire sont exemptés de la
contribution foncière et des taxes annexes.
Ainsi, les terrains dont la propriété est transférée à l'association syndicale en vue de la
reconstruction sont exemptés de taxe foncière sur les propriétés non bâties pour la période comprise entre le 1er janvier de l'année suivant celle de l'approbation des statuts de l'association et le
31 décembre de l'année au cours de laquelle est prise la décision de clôture des opérations de reconstruction, décision suivie de la rétrocession des terrains en cause aux associés.
III. Jardins familiaux
30
Aux termes de
l'article L561-1 du code rural
et de la pêche maritime :
« Les associations de jardins ouvriers, qui ont pour but de rechercher, aménager et répartir
des terrains pour mettre à la disposition du chef de famille, comme tel, en dehors de toute autre considération, les parcelles de terre, que leurs exploitants cultivent personnellement en vue de
subvenir aux besoins de leur foyer, à l'exclusion de tout usage commercial, doivent se constituer sous la forme d'associations déclarées ou reconnues d'utilité publique, conformément à la
loi du 1er juillet 1901
».
Pour bénéficier de l'exemption permanente de taxe foncière, les terrains appartenant aux
organismes de jardins familiaux ou dont ils ont la jouissance, doivent être utilisés pour la réalisation de leur objet social.
L'exonération prévue par
l'article 1394-6° du CGI étant de droit étroit ne peut pas s'appliquer aux terrains appartenant à des communes qui procèdent à
des lotissements de jardins familiaux et à leur attribution sans intervention d'une association ou société de jardins ouvriers régulièrement constituée dans les conditions prévues par l'article L561-1
du code rural et de la pêche maritime. | Bulletin officiel des finances publiques - impôts | BOI-IF-TFNB-10-40-20 | https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/5492-PGP.html/identifiant=BOI-IF-TFNB-10-40-20-20120912 | 2012-09-12 00:00:00 | fd9475d4d9a864b545ed765c7847931e6579a0fc0e3cbdbbbca22b2093d9d445 | [
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-0.014403856359422207,
0.0005267817177809775,
0.018763378262519836,
0.007920732721686363,
0.01820193976163864,
0.03929983824491501,
-0.00168644601944834,
-0.0180665273219347,
-0.05570877715945244,
0.0781741812825203,
0.0685642808675766,
0.03379092365503311,
-0.018178222700953484,
-0.03149064630270004,
-0.0014261538162827492,
-0.003448659321293235,
0.04940361529588699,
0.03471636027097702,
-0.0012725794222205877,
-0.05442572385072708,
-0.052592597901821136,
0.026059532538056374,
0.015419726260006428,
-0.04676530510187149,
0.018115699291229248,
0.04419717565178871,
-0.029998669400811195,
-0.02638782560825348,
0.006840720307081938,
0.04302592948079109,
0.017854902893304825,
-0.029216423630714417,
-0.007916968315839767,
0.022952880710363388,
0.003016761504113674,
-0.014397208578884602,
-0.010895183309912682,
-0.03773607313632965,
-0.026450328528881073,
-0.011141672730445862,
0.017360158264636993,
-0.03419986739754677,
-0.017951244488358498,
-0.023279080167412758,
0.010349176824092865,
-0.012427116744220257,
0.037044934928417206,
-0.0034108529798686504,
0.01959490403532982,
-0.0008352291770279408,
0.0203561931848526,
-0.01718602143228054,
0.07354826480150223,
-0.024773480370640755,
0.0102218734100461,
-0.0305014681071043,
0.05849894881248474,
0.004609278403222561,
-0.005725270137190819,
0.01682407408952713,
0.03812957555055618,
-0.010931412689387798,
-0.033287402242422104,
0.05530613660812378,
-0.06206166744232178,
-0.024395326152443886,
-0.032984659075737,
-0.011345768347382545,
-0.0028943491633981466,
-0.007607782259583473,
-0.0030104222241789103,
0.01722593791782856,
-0.018386390060186386,
-0.021517585963010788,
-0.014217641204595566,
-0.0457201823592186,
0.019709406420588493,
0.02539808303117752,
0.013648413121700287,
0.02910168468952179,
0.012829321436583996,
-0.02855977788567543,
-0.012398219667375088,
0.045103516429662704,
0.006501613650470972,
-0.0310346819460392,
0.051788363605737686,
0.04669459909200668,
0.017914529889822006,
-0.023921936750411987,
0.01827063411474228,
-0.016121678054332733,
0.024576129391789436,
-0.026862602680921555,
-0.029495781287550926,
0.0385022908449173,
-0.05319232493638992,
-0.018010469153523445,
-0.040098898112773895,
-0.005336575210094452,
0.027794618159532547,
-0.015479912050068378,
-0.01565060392022133,
-0.05804973840713501,
-0.04889335110783577,
-0.03921963647007942,
0.014589118771255016,
0.04546820744872093,
0.0036875370424240828,
0.05026283487677574,
0.021916601806879044,
0.003361309412866831,
0.006719021126627922,
-0.025447625666856766,
-0.0009891975205391645,
0.0082306619733572,
-0.023171918466687202,
0.030688967555761337,
-0.03603368625044823,
0.06578123569488525,
-0.011202461086213589,
-0.032796937972307205,
-0.02598687633872032,
0.0515216663479805,
0.05321086570620537,
-0.003888779552653432,
0.028979720547795296,
0.05273647606372833,
-0.05031072720885277,
-0.043737273663282394,
-0.002546626375988126,
0.01198650524020195,
0.07006168365478516,
0.048175785690546036,
-0.005629628896713257,
0.02067040652036667,
-0.016823191195726395,
-0.004742284305393696,
0.009198211133480072,
-0.05567438155412674,
0.024405058473348618,
0.01742314174771309,
-0.009663322940468788,
-0.018833531066775322,
-0.019241996109485626,
-0.005274102091789246,
-0.01066610962152481,
-0.01873030513525009,
-0.013323365710675716,
-0.00013313927047420293,
0.008587425574660301,
0.00952267274260521,
0.027381112799048424,
0.007325556594878435,
0.036109670996665955,
-0.007586364634335041,
-0.017763720825314522,
-0.03687006235122681,
0.013974819332361221,
0.019239729270339012,
0.00803323183208704,
0.010965936817228794,
0.003993113059550524,
0.0282830111682415,
-0.01418138574808836,
0.04040738195180893,
-0.03790055215358734,
-0.015386476181447506,
-0.005168131086975336,
0.030551452189683914,
-0.0019789100624620914,
-0.008486504666507244,
-0.01675298996269703,
0.019105546176433563,
0.010791785083711147,
-0.009521862491965294,
0.019798260182142258,
0.005261281505227089,
-0.019620057195425034,
-0.008071713149547577,
-0.022403473034501076,
-0.004639608785510063,
0.045093338936567307,
0.011292576789855957,
0.028479034081101418,
0.021801311522722244,
0.0179009810090065,
-0.003237888216972351,
0.0164002887904644,
-0.0943814367055893,
-0.032920386642217636,
-0.045484740287065506,
0.049357589334249496,
-0.03575931861996651,
-0.0392293855547905,
-0.014801746234297752,
0.03844355419278145,
0.007661333307623863,
-0.027730243280529976,
-0.005178951192647219,
0.0020341514609754086,
-0.023389063775539398,
-0.08862632513046265,
-0.023163214325904846,
-0.024593554437160492,
0.04336265102028847,
-0.04333395138382912,
0.035375580191612244,
0.017767801880836487,
-0.04394032806158066,
0.039177797734737396,
0.02320075035095215,
0.07302610576152802,
0.004563397727906704,
0.004496774170547724,
-0.0788848027586937,
0.018752658739686012,
-0.008221312426030636,
0.018863065168261528,
0.021555526182055473,
-0.03957120701670647,
-0.023594161495566368,
-0.015418600291013718,
0.03807485103607178,
0.0407022088766098,
0.01739891991019249,
-0.03691936656832695,
0.03324379026889801,
-0.049092404544353485,
-0.024733595550060272,
-0.019199585542082787,
0.024461422115564346,
-0.04104151204228401
] |
I. Rémunération garantie allouée aux personnes handicapées et garantie de ressources en leur faveur
1
L'article L. 243-4 du code de l'action sociale et des familles (CASF),
dispose que tout travailleur handicapé accueilli dans un établissement ou service relevant du a du 5° du I de
l'article L. 312-1 du CASF a droit à une rémunération garantie versée par l'établissement ou le service
d'aide par le travail (ESAT) qui l'accueille et qui tient compte du caractère à temps plein ou à temps partiel de l'activité qu'il exerce.
Cette rémunération garantie, composée d'une part financée par l'ESAT et d'une
part financée par l'Etat ("aide au poste"), constitue un revenu imposable dans la catégorie des traitements et salaires.
Lorsque les intéressés exercent leur activité dans un ESAT, il n'y a pas lieu
d'imputer sur le montant global de la rémunération perçue la participation des intéressés aux frais d'hébergement, d'entretien et de nourriture.
5
La prime d'intéressement versée, le cas échéant, par l'ESAT en application des dispositions du
dernier alinéa de l'article R. 243-6 du CASF constitue un complément de rémunération imposable dans la
catégorie des traitements et salaires.
Conformément aux dispositions de
l'article R. 821-4 du code de la sécurité sociale, cette prime d'intéressement n'entre pas dans les ressources prises en
compte pour l'attribution de l'allocation adulte handicapé.
10
Cette rémunération garantie ne doit pas être confondue avec la garantie de
ressources en faveur des personnes handicapées prévue par l'article L. 821-1-1 du code de la sécurité sociale (CSS)
qui regroupe l'allocation adulte handicapé (AAH) et le complément de ressources ou, selon le cas, la majoration pour la vie autonome
(CSS, art. L. 821-1-2), lesquels sont exonérés d'impôt sur le revenu en vertu du 2° de
l'article 81 du code général des impôts (CGI).
De même, la prestation de compensation du handicap prévue par
l'article L. 245-1 du CASF est exonérée d'impôt sur le revenu sur le fondement du 9° ter de l'article 81 du
CGI.
II. Allocations versées volontairement par l'entreprise en fonction de la situation personnelle ou familiale du salarié
15
Ces allocations entrent, d'une manière générale, dans le champ d'application de
l'impôt.
A. Primes ou gratifications de mariage, de naissance et autres allocations de caractère social
20
Dès lors qu'elles sont payées en contrepartie ou à l'occasion du travail, les
allocations de naissance, de mariage, de vacances, de service national et d'études consenties à son personnel par une entreprise en vertu d'un usage constant sont passibles de l'impôt. Il en est de
même si ces sommes sont versées par l'intermédiaire du comité d'entreprise (CE, arrêt du 10 juillet 1964, n° 60561).
Les allocations de logement et de vacances, réparties en tenant compte de la
hiérarchie, de l'assiduité, de l'ancienneté et de la situation de famille des employés sont également imposables
(CE, arrêt du 14 juin 1965, n° 65212).
En définitive, n'échappent à l'impôt que les allocations qui revêtent le
caractère d'un secours, c'est-à-dire les allocations exceptionnelles, non renouvelables, d'un montant limité, attribuées à titre individuel compte tenu des résultats d'une enquête sociale
(BOI-RSA-CHAMP-20-30-10-10 au I § 1 et suivants).
B. Allocations familiales payées par l'entreprise en sus des obligations légales
30
Les allocations ou indemnités accordées par les entreprises à leur personnel
en sus des allocations servies par les caisses d'allocations familiales et mentionnées au livre V du CSS sont imposables.
Remarque : Pour le calcul des cotisations de Sécurité sociale,
les indemnités complémentaires versées par les organismes d'assurance ou de prévoyance ne sont prises en compte, que dans la mesure où leur financement est assuré par l'employeur, la fraction de ces
indemnités correspondant à la participation financière des salariés étant exclue.
Cette décision concerne uniquement le régime social. Elle n'a pas d'incidence en
matière fiscale.
Les indemnités complémentaires, dont le versement trouve son origine dans le
contrat de travail, présentent, en effet, pour les bénéficiaires, le caractère d'un revenu, quel que soit la personne ou l'organisme qui les verse et quel que soit leur mode de financement. Elles
doivent donc être soumises pour leur totalité à l'impôt sur le revenu.
C. Appointements et gratifications servis aux salariés en cas de mobilisation
40
Les sommes qu'un contribuable, durant sa mobilisation, a reçues
périodiquement de son employeur, au même titre que d'autres employés se trouvant dans une situation analogue à la sienne, constituent pour l'intéressé un revenu passible de l'impôt et non une
libéralité, eu égard à la périodicité des versements effectués à son profit en qualité d'employé (CE, arrêt du 16 décembre 1921, n° 70036 ; CE, arrêt du 2 juin 1947, n° 78753).
D. Aide financière versée aux salariés employant du personnel à leur domicile
50
Le 37° de
l'article 81 du CGI, exonère d'impôt sur le revenu l'aide financière pour le paiement des services d'aide à la personne, versée
par l'entreprise ou le comité d'entreprise, et ce sous un plafond annuel fixé par décret à 1 830 €. En revanche, l'aide qui excède ce plafond est soumise à l'impôt sur le revenu.
L'aide financière peut être versée directement aux salariés concernés ou sous
la forme du chèque emploi-service universel (CESU).
60
En contrepartie de cette exonération, l'aide correspondante n'ouvre pas droit
à la réduction d’impôt au tire des emploi à domicile prévue à l'article 199 sexdecies du CGI.
1. Modalités d'application
a. Bénéficiaires
70
En vertu des
articles L. 7233-4 du code du travail (C. trav.) et L. 7233-5 du C.
trav., le bénéfice de l'aide financière concerne les salariés, le chef d'entreprise ou, si l'entreprise est une personne morale, à son président, à son directeur général, à son ou ses directeurs
généraux délégués, à ses gérants ou aux membres de son directoire, dès lors que cette aide peut bénéficier également à l'ensemble des salariés de l'entreprise selon les mêmes règles d'attribution
(BOI-BIC-CHG-40-50-10 au I-B-1-a § 20).
80
Le dispositif d'exonération s'applique à l'aide financière consentie par les
personnes morales de droit public à leurs agents, salariés et ayants droit au titre du financement des services à la personne (C.
trav., art. R. 7233-12).
b. Services aidés
90
L'aide financière est destinée soit à financer l'accès des bénéficiaires à des
services aux personnes et aux familles développés au sein de l'entreprise, soit à financer, directement ou par l'intermédiaire d'une structure prestataire, des activités entrant dans le champ des
services mentionnés à l'article L. 7231-1 du code du travail et définies à
l'article D. 7231-1 du code du travail.
Il s'agit notamment des services aux personnes à leur domicile relatif aux
tâches ménagères et familiales, ainsi que l'activité de garde d'enfants à domicile.
Sont également susceptibles de bénéficier d'une aide financière les activités
de services assurés par les organismes ou personnes mentionnés aux deux premiers alinéas de l'article L. 2324-1 du code de la
santé publique (garde d'enfant de moins de six ans hors du domicile familial) ou les organismes ou les personnes organisant l'accueil sans hébergement prévu au troisième alinéa du même article ou
par des assistants maternels agréés en application de l'article L. 421-1 du CASF.
c. Modalités de versement et montant de l'aide
100
L'article L.
7233-4 du code du travail permet au comité d'entreprise ou à l'entreprise de verser des aides financières, dans les conditions précitées, soit directement, soit au moyen du chèque emploi-service
universel régi par les articles L. 1271-1 et suivants du code du travail.
110
Le montant maximum de l'aide financière prévue par
l'article L. 7233-4 du code du travail, fixé par l'article D. 7233-8
du code du travail, s'élève à 1 830 € par année civile et par bénéficiaire ayant eu recours à un ou plusieurs services financés par cette aide. Ce montant est, en principe, révisé annuellement en
fonction de l'évolution de l'indice des prix à la consommation des ménages.
120
En tout état de cause, le montant de l'aide financière ne peut excéder le coût
des services supporté par le bénéficiaire.
2. Régime fiscal
130
En application du 37° de
l'article 81 du CGI l'aide financière définie à l'article L.
7233-4 du code du travail. est exonérée d'impôt sur le revenu.
Cette exonération est plafonnée au montant maximal de 1 830 € précité, par an
et par bénéficiaire. Par suite, les aides financières versées au-delà de ce plafond par l'entreprise ou le comité d'entreprise sont à due concurrence imposables comme complément de salaire, dans les
conditions de droit commun.
140
En outre, dès lors que l'aide financière du comité d'entreprise ou de
l'entreprise accordée dans les conditions décrites ci-dessus ne constitue pas un supplément de rémunération imposable, les dépenses acquittées grâce à elle n'ouvrent pas droit à l'avantage fiscal
prévu par l'article 199 sexdecies du CGI au titre des emplois à domicile, conformément au troisième alinéa du 2 de
l'article 199 sexdecies du CGI. Le montant de cette aide doit donc être déduit de l'assiette à retenir pour le calcul de l'avantage précité. Il en est de même pour le crédit d'impôt prévu à
l'article 200 quater B du CGI au titre des frais de garde de jeunes enfants à l'extérieur du domicile.
150
L'aide financière, qui ne constitue pas une rémunération au sens de
l'article L. 242-1 du CSS, n'est par suite notamment pas soumise, dans la même limite, à la CSG et à la CRDS ainsi
qu'aux taxes et participations assises sur les salaires.
3. Obligations déclaratives
160
Conformément à
l'article D. 7233-11 du code du travail, l'employeur doit mentionner sur la déclaration annuelle des données sociales (DADS),
prévue par l'article 87 du CGI, pour chaque bénéficiaire, le montant de l'aide financière accordée par le comité d'entreprise ou
l'entreprise en application de l'article L. 7233-4 du code du travail. Pour plus de précisons concernant la déclaration annuelle des
données sociales, BOI-BIC-DECLA-30-70-10. | Bulletin officiel des finances publiques - impôts | BOI-RSA-CHAMP-20-30-30 | https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/5511-PGP.html/identifiant=BOI-RSA-CHAMP-20-30-30-20130830 | 2013-08-30 00:00:00 | 193b35f2bcf8685c163e0762e26abbcd67290538d44e8ea99aa41771566ea40a | [
-0.04602851718664169,
-0.009623914025723934,
-0.007740558125078678,
0.016095181927084923,
0.03263704478740692,
0.011847940273582935,
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0.051465000957250595,
-0.058359477669000626,
-0.07073801010847092,
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0.043026190251111984,
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-0.03301967680454254,
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0.06303378939628601,
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0.0833069309592247,
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-0.00004631082993000746,
-0.02733287774026394,
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0.09564249962568283,
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-0.02327941544353962,
0.01777692884206772,
0.01987551897764206,
0.06984847038984299,
-0.019506176933646202,
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0.012451867572963238,
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0.00629411730915308,
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-0.04363420233130455,
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0.007271288428455591,
-0.05068916827440262,
-0.0312943160533905,
-0.02546566165983677,
0.015289698727428913,
-0.0298556387424469,
0.10185302048921585,
0.03493213653564453,
0.003435299498960376,
0.050691403448581696,
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0.026821555569767952,
0.07167838513851166,
-0.020060433074831963,
-0.06452420353889465,
-0.02710198611021042,
0.07417508214712143,
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-0.06621342897415161,
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-0.01804598979651928,
-0.05627056211233139,
0.0023924480192363262,
0.025432495400309563,
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0.048398081213235855,
-0.003440228756517172,
0.007671235129237175,
0.04481324180960655,
-0.038341667503118515,
-0.027383672073483467,
0.002147267572581768,
0.0637504830956459,
0.07575711607933044,
0.0028732421342283487,
-0.00817389041185379,
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-0.030675146728754044,
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0.07212438434362411,
-0.05494694411754608,
-0.010623992420732975,
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-0.05521940067410469,
-0.022023042663931847,
0.06324046105146408,
0.11612382531166077,
-0.021779464557766914,
-0.009798492304980755,
-0.07874416559934616,
0.04754894599318504,
-0.017503052949905396,
-0.009171439334750175,
0.017512712627649307,
-0.007236831821501255,
-0.03325829282402992,
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-0.022044792771339417,
-0.03908466175198555,
-0.02582995966076851,
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0.0591181144118309,
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0.01914842240512371,
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0.043719250708818436,
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0.011576551012694836,
-0.037900056689977646,
-0.05282079055905342,
-0.0037699106615036726,
0.038991786539554596,
0.0650547444820404,
0.0833444744348526,
-0.01932009495794773,
0.046125587075948715,
0.026738302782177925,
-0.003277804236859083,
-0.007462377194315195,
-0.049335770308971405,
-0.004216853994876146,
0.05251265689730644,
-0.0012927616480737925,
0.06416990607976913,
-0.0046048834919929504,
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0.04056588560342789,
-0.04598342254757881,
-0.05611196905374527,
0.009124421514570713,
0.0062176804058253765,
-0.01238978561013937,
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0.017494134604930878,
-0.03309392184019089,
0.014502671547234058,
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0.010950093157589436,
-0.0031669915188103914,
-0.08420369774103165,
-0.021716007962822914,
0.054829563945531845,
0.07153332233428955,
0.004527206066995859,
0.046380333602428436,
0.0301480982452631,
-0.0530143678188324,
0.03855060413479805,
-0.012347334064543247,
-0.0227834340184927,
0.031023187562823296,
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-0.062339723110198975,
-0.028555497527122498,
0.03734012320637703,
-0.017153505235910416,
-0.014976338483393192,
0.0473908968269825,
-0.05306634679436684,
0.006053830962628126,
0.014609629288315773,
-0.03472533077001572,
0.06641899794340134,
0.0026209652423858643,
-0.0027150206733494997,
-0.037200238555669785,
0.0007341500022448599,
-0.05028536170721054,
0.015373652800917625,
-0.006750055588781834,
0.001215459080412984,
0.02013932727277279,
-0.007406233344227076,
-0.019520286470651627,
0.021294914186000824,
0.005647134501487017,
-0.02026369236409664,
0.015372775495052338,
0.005022880155593157,
-0.04429268464446068,
-0.004517475608736277,
0.041415806859731674,
-0.0736762210726738,
0.008688751608133316,
0.03984373062849045,
-0.028018636628985405,
0.03596913442015648,
0.01714291237294674,
0.03492739051580429,
-0.011018231511116028,
0.03161461278796196,
0.002882442669942975,
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0.06448110938072205,
-0.016251733526587486,
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-0.05915345251560211,
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0.016180338338017464,
0.028492901474237442,
0.0029544250573962927,
-0.03187335655093193,
-0.005497641395777464,
-0.02434965968132019,
-0.023004429414868355,
-0.04749125614762306,
0.005419717635959387,
-0.04892699047923088,
0.06663113832473755,
0.05673402175307274,
-0.018841005861759186,
0.0032739024609327316,
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-0.027438731864094734,
0.019950931891798973,
0.048933230340480804,
-0.02469283901154995,
-0.01595192402601242,
-0.07979133725166321,
-0.01590217463672161,
0.06152894347906113,
0.021062955260276794,
0.027156392112374306,
0.0495285764336586,
-0.013512392528355122,
0.04270520433783531,
-0.025246599689126015,
0.01718800887465477,
0.008161036297678947,
-0.011399025097489357,
-0.03343012556433678,
0.03257949277758598,
-0.06910111755132675,
0.03034193441271782,
-0.05280971899628639,
0.06684459745883942,
-0.038388416171073914,
-0.00228093471378088,
-0.0825197696685791,
0.012437563389539719,
0.0003046482743229717,
-0.0347151979804039,
0.03163748234510422,
0.006378038786351681,
0.0002286168746650219,
0.015383468940854073,
0.04279773682355881,
-0.03279474750161171,
-0.028205668553709984,
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0.020851146429777145,
0.03678145632147789,
-0.010947232134640217,
0.0029050353914499283,
-0.03302084282040596,
-0.0032456039916723967,
0.030159341171383858,
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0.045502372086048126,
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1
Le présent titre est consacré :
- au champ d'application (chapitre 1, BOI-BNC-DECLA-10-10) ;
- aux obligations comptables (chapitre 2, BOI-BNC-DECLA-10-20) ;
- aux obligations déclaratives (chapitre 3, BOI-BNC-DECLA-10-30) ;
- aux associations agréées des membres des professions libérales et des titulaires des charges
et offices (chapitre 4, BOI-BNC-DECLA-10-40). | Bulletin officiel des finances publiques - impôts | BOI-BNC-DECLA-10 | https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/5526-PGP.html/identifiant=BOI-BNC-DECLA-10-20191220 | 2019-12-20 00:00:00 | d93346d19010a6aa2670b3f8dffe16099d15274e06d0fa636e876bb4d711a0f4 | [
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-0.0004168825107626617,
0.060716770589351654,
-0.0020835362374782562,
0.02515292540192604,
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0.00933096557855606,
0.04999218136072159
] |
I. Modalités pratiques d'application du régime conventionnel concernant les « partnerships »
A. Modalités pratiques de demande d'application de la retenue à la source au taux conventionnel en matière d'intérêts et
dividendes de source française à des résidents américains membres d'un « partnership »
10
La convention fiscale entre la France et les États-Unis du 31 août 1994 prévoit que les membres
d'un « partnership » peuvent obtenir les réductions et exonérations de retenues à la source prévues aux articles 10 et 11 de cette convention.
1. Règles générales
20
D'une manière générale, en ce qui concerne les modalités pratiques de demande des avantages
conventionnels relatifs aux revenus « passifs » de source française, une attestation de résidence (formulaire n° 6166) établie au nom du « partnership » et visée par les autorités fiscales
américaines doit être produit par chacun des associés. Cette formule doit être accompagnée d'une attestation distincte de la société débitrice française certifiant le pourcentage de la participation
en cause détenue par le « partnership » ainsi que la date d'acquisition par cette entité d'au moins 10 % de ladite participation. Elle doit être signée par l'associé (son représentant légal
s'il s'agit d'une personne morale) ou par son mandataire.
30
Il est rappelé que les « limited liability company » et les « subchapter
S-corporations » doivent, en outre, fournir un document attestant de leur statut d'entité transparente aux États-Unis (attestation de l'IRS, copie du formulaire américain n° 2553 pour les
« subchapter S-corporations » ou tout autre document probant à cet égard, notamment attestation sur l'honneur du représentant de l'entité requérante selon laquelle cette entité n'a pas opté
aux États-Unis pour un régime fiscal de société de capitaux).
Par ailleurs, doit être jointe au formulaire de chaque associé une attestation du
« partnership » établissant le pourcentage des droits de cet associé dans les bénéfices du « partnership ».
2. Constitution d'un mandataire
40
Les associés peuvent constituer un mandataire pour effectuer la demande en leur nom. Dans cette
hypothèse, le mandat, justifiant de la qualité de mandataire, doit être joint à la demande.
Ce mandat peut, bien entendu, être confié à la personne qui se trouve par ailleurs être le
représentant légal du « partnership ». Cette personne agira alors non en vertu des statuts du « partnership », qui ne lui donnent aucun titre pour représenter les associés auprès de
l'administration fiscale française, mais dans le cadre de conventions de mandat spéciales la liant à chacun des associés qui l'aura souhaité.
50
En vue de simplifier les modalités pratiques d’application du régime conventionnel, il est
admis que le bénéfice des avantages conventionnels en matière d’intérêtset de dividendes versés à des résidents des États-Unis membres d’un « partnership » soit accordé sur production d’une
formule globale souscrite au nom de cette entité.
Pour être recevable, la formule doit être accompagnée des pièces suivantes :
- une attestation de résidence (formulaire n° 6166) établie au nom du
« partnership » et visée par les autorités fiscales américaines ;
- le mandat exprès de chacun des associés concernés ;
- s’agissant de demandes portant sur des dividendes, l’attestation de la société débitrice française certifiant le pourcentage de la participation dans cette société française détenue par le
« partnership » ainsi que la date à laquelle la participation de ce « partnership » dans la société française a atteint, le cas échéant, le seuil de 10 % ;
- une attestation signée du représentant légal du « partnership » établissant d’une part le pourcentage des droits aux bénéfices du « partnership » de chacun des associés concernés
par la demande en précisant leur nom et adresse, d’autre part le pourcentage des droits dans les bénéfices du « partnership » des associés résidents des États-Unis qui sont des personnes
physiques et des associés résidents des États-Unis autres que des personnes physiques ;
- un état faisant apparaître la part des intérêts, redevances ou dividendes de source française attribuée à chaque résident des États-Unis précisant, le cas échéant, les éléments ayant été pris en
compte pour la détermination des attributions variables de résultat.
B. Obligations déclaratives des « partnerships » américains exerçant une activité en France
60
Comme les autres personnes morales, les « partnerships » américains doivent déclarer
en France les résultats de leurs seules exploitations situées en France.
Toutefois, les « partnerships » exerçant une activité en France doivent déposer, en
même temps que leur déclaration annuelle de résultats :
- la liste détaillée de l'ensemble de leurs associés, résidents ou non-résidents de France ;
- la part de revenu revenant à chacun de leurs membres résidents de France en fonction de la
source et de la nature de chaque élément constitutif de leur quote-part de résultat ;
- la répartition des droits aux résultats de source française qui reviennent directement ou
indirectement aux membres non-résidents de France.
C. Obligations déclaratives des sociétés de personnes françaises ayant pour associé un « partnership » américain
70
Les sociétés concernées doivent, lors du dépôt de leurs déclarations de résultats, produire un
état annuel faisant apparaître :
- la part de revenu revenant à chaque membre du « partnership » qui sont des
résidents de France en fonction de la source et de la nature de chaque élément constitutif de leur quote-part de résultat dans l'entité américaine ;
- la répartition des droits aux bénéfices de la société de personnes qui reviennent
indirectement par le biais du « partnership » à des résidents américains ;
- les nom et adresse des associés visés ci-dessus.
II. Règles d'élimination des doubles impositions particulières aux membres de « partnerships »
A. Résident de France membre d'un « partnership » américain percevant des revenus « passifs » de source
américaine (dividendes, intérêts, plus-values immobilières)
80
Il résulte des dispositions de l'article 7 paragraphe 4 de la convention que le bénéficiaire
des revenus bénéficie en France du crédit d'impôt prévu à l'article 24 paragraphe 1-a)iii) de la convention égal au montant de l'impôt prélevé aux États-Unis conformément aux dispositions de la
convention sur justification du paiement de l'impôt aux États-Unis.
B. Résident de France percevant des revenus civils, industriels ou commerciaux de source américaine à raison de sa
participation dans un « partnership » américain
90
Ces revenus sont imposables aux États-Unis.
Toutefois, ils peuvent être également pris en compte pour le calcul de l'impôt français du
contribuable (article 24 paragraphe 1-a) qu'ils soient bénéficiaires ou déficitaires.
Le bénéficiaire aura droit au crédit d'impôt prévu au paragraphe 1-a) i) du même article
correspondant au montant de l'impôt français afférent à ces revenus.
C. Résident de France percevant des revenus de profession indépendante de source américaine à raison de sa participation
dans un « partnership » américain
100
Les règles exposées au B. ci-dessus sont applicables. Toutefois, le crédit d'impôt français
auquel peut prétendre le bénéficiaire est limité au montant de l'impôt français calculé à raison de la moitié de l'ensemble des revenus gagnés du « partnership » (article 24 paragraphe
1-a-ii) et article 14 paragraphe 4).
D. Résident de France ayant de la fortune constituée par ses droits dans un « partnership » américain imposable
aux États-unis en application des dispositions de la convention
110
Un résident de France qui possède de la fortune imposable aux États-Unis raison de droits dans
un « partnership » qui tirent leur valeur de biens immobiliers est également imposable en France sur cette fortune. L'impôt français est calculé sous déduction d'un crédit d'impôt égal à
l'impôt payé aux États-Unis sur cette fortune, limité au montant de l'impôt français calculé à raison de cette fortuné (article 24 paragraphe 1-c de la convention).
E. Résident de France citoyen américain percevant des dividendes, redevances ou intérêts de source américaine à raison de
ses droits dans un « partnership » américain
120
Le bénéficiaire des revenus a droit en France à un crédit d'impôt imputable sur l'impôt
français égal au montant de l'impôt français calculé à raison de ces revenus (article 24 paragraphe 1-b-i) de la convention).
Cette règle vaut également pour la quote-part de résultat revenant au citoyen américain
résident de France correspondant aux plus-values réalisées par le « partnership » lors de l'aliénation des biens générant les revenus visés ci-avant (article 24 paragraphe 1-b-ii) de la
convention).
Pour l'application de cette règle le « montant de l'impôt français » comprend : l'impôt sur le
revenu, la contribution sociale généralisée, la contribution pour le remboursement de la dette sociale,le prélèvement social prévu à
l'article 1600-0 F bis du CGI ainsi que les contributions additionnelles au prélèvement social.
Remarque : L'octroi d'un crédit d'impôt en France, qu'il soit égal au montant
de l'impôt américain prélevé à la source ou au montant de l'impôt français calculé à raison des revenus imposables aux États-Unis est subordonné, en tout état de cause, à la justification par le
contribuable citoyen américain, du paiement de l'impôt aux États-Unis. | Bulletin officiel des finances publiques - impôts | BOI-INT-CVB-USA-10-20-40 | https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/5520-PGP.html/identifiant=BOI-INT-CVB-USA-10-20-40-20120912 | 2012-09-12 00:00:00 | fb6976e2187bd445d5cfd55f1e8f6f450f5f53ea697abd389d806a7d129c72d5 | [
-0.0367882177233696,
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-0.019632447510957718,
0.038745563477277756,
0.0121507178992033,
-0.022108331322669983,
-0.0009824669687077403,
0.01057388260960579,
-0.06440046429634094,
0.0020321188494563103,
-0.008714726194739342,
0.01553571317344904,
0.0370505228638649,
0.01856549084186554,
-0.042494576424360275,
0.03413351997733116,
0.013359582982957363,
0.06078308820724487,
0.016227157786488533,
-0.00248584127984941,
-0.0649748295545578,
0.04942703992128372,
0.024247650057077408,
0.009485501796007156,
-0.03375585004687309,
-0.03770330548286438,
0.04580046981573105,
-0.012531904503703117,
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-0.04198114201426506,
0.03263154625892639
] |
1
Aux termes de
l'article R*. 196-1 du livre des procédures fiscales (LPF) et de
l'article R*. 196-2 du LPF, les réclamations sont recevables, sous réserve des délais spéciaux étudiés aux
BOI-CTX-PREA-10-40 et BOI-CTX-PREA-20 :
- en toute matière fiscale (excepté les impôts directs locaux, cf. ci-dessous) jusqu'au 31
décembre de la deuxième année suivant celle :
- de la mise en recouvrement du rôle,
- de la notification d'un avis de mise en recouvrement,
- du versement de l'impôt contesté si cet impôt n'a pas donné lieu à l'établissement d'un rôle
ou à la notification d'un avis de mise en recouvrement,
- de la réalisation de l'événement qui motive la réclamation ;
- en matière d'impôts directs locaux et de taxes annexes jusqu'au 31 décembre de l'année suivant
celle :
- de la mise en recouvrement du rôle,
- de la notification d'un avis de mise en recouvrement,
- de la réalisation de l'événement qui motive la réclamation.
Remarque : Les impôts directs locaux et taxes annexes à ces impôts sont les
impôts directs prévus à la deuxième partie du livre 1er du code général des impôts (CGI, art. 1379 et suivants),
qui sont perçus au profit des collectivités locales et de divers organismes.
I. Point de départ du délai général de réclamation
10
Ce sont les faits en fonction desquels le délai de réclamation est fixé par
l'article R*. 196-1 du LPF et
l'article R*. 196-2 du LPF qui déterminent le point de départ de ce délai.
Ces faits, qui varient à la fois selon la nature des impôts contestés, l'état du recouvrement
ou le mode de perception desdits impôts et le motif de la réclamation, sont examinés successivement aux I-A à C § 20 à 110.
A. Mise en recouvrement du rôle ou notification d'un avis de mise en recouvrement
20
En ce qui concerne les impôts directs établis par voie de rôle, le point de départ du délai de
réclamation est, d'une manière générale, la date de mise en recouvrement du rôle.
Ce délai court de la mise en recouvrement du rôle quelle que soit la date à laquelle le
contribuable a reçu son avis d'imposition
(CE, arrêt du 5 octobre 1973, n° 83169).
Dans le cas où le contribuable n'a pas reçu l'avis d'imposition, le délai de réclamation ne
commence à courir qu'à compter du jour où il a eu connaissance de la mise en recouvrement du rôle sans qu'il y ait lieu d'opérer de distinction entre les impositions périodiquement établies et celles
consécutives à une rectification (CE, arrêt
du 16 décembre 1992, n° 123268).
30
Pour les impositions ayant donné lieu à l'établissement d'un avis de mise en recouvrement,
c'est la date à laquelle cet avis a été notifié au contribuable qui constitue le point de départ du délai de réclamation.
Remarque : Il s'agit de l'impôt sur les sociétés, des prélèvements et retenues
afférents aux revenus de capitaux mobiliers, des retenues à la source d'impôt sur le revenu (CGI, art. 182 A et
CGI, art.182 B), des taxes sur le chiffre d'affaires, des droits d'enregistrement et de timbre, de la taxe de publicité
foncière et de l'impôt de solidarité sur la fortune.
La notification des avis de mise en recouvrement, doit être considérée comme faite le jour de
la remise effective du pli au contribuable intéressé ou à son fondé de pouvoir.
Dans le cas où le pli recommandé n'a pu être remis à son destinataire, il convient de retenir
les solutions indiquées au sujet de la procédure devant les tribunaux administratifs concernant la notification des décisions rendues par l'Administration
(BOI-CTX-ADM-10-70-50).
B. Versement de l'impôt contesté
40
En toute matière fiscale, lorsque les impôts, droits ou taxes contestés ont été versés au
service des impôts sans qu'ils aient, au préalable, donné lieu à l'établissement d'un rôle ou à la notification d'un avis de mise en recouvrement, le point de départ du délai de réclamation est la
date à laquelle l'impôt a été acquitté.
Il en est ainsi -sous réserve des indications fournies par ailleurs au sujet des retenues à la
source (BOI-CTX-PREA-10-40 au II-C § 250 à 280) et des acomptes provisionnels
(BOI-CTX-PREA-10-40 au III-D § 340)- pour toutes les demandes en restitution d'impôts versés par le redevable de manière spontanée,
c'est-à-dire sans que l'Administration ait eu à établir un titre de recouvrement (rôle ou avis de mise en recouvrement).
Remarque :
En ce qui concerne les droits de timbre, il est souvent, en pratique, assez difficile de situer
avec certitude la date à laquelle l'impôt a été acquitté par un redevable. Tel est le cas, en particulier, lorsque ce dernier utilise des impressions timbrées (timbres mobiles fiscaux), dont il a
acquitté d'avance le coût avant toute utilisation de ces documents. En pareille hypothèse, on peut faire abstraction du versement provisionnel de l'impôt et fixer le point de départ du délai de
réclamation à la date à laquelle s'est produit le fait générateur de l'impôt, c'est-à-dire à la date de l'établissement des actes (pour les écrits soumis au timbre de dimension, les effets négociables
et non négociables et les contrats de transports) ou à celle de leur délivrance (quittances pures et simples).
50
En revanche, les versements effectués en l'acquit d'impôts compris dans un rôle mis en
recouvrement ou ayant fait l'objet d'un avis de mise en recouvrement notifié ne peuvent en aucun cas servir de point de départ au délai de réclamation, ce point de départ demeurant fixé à la date de
mise en recouvrement du rôle ou de notification de l'avis de mise en recouvrement (cf. I-A § 20).
C. Événement motivant la réclamation
60
En toute matière fiscale, le délai de réclamation peut avoir pour point de départ la date de
l'événement qui motive la réclamation (LPF, art. R*. 196-1 et
LPF, art. R*. 196-2).
Par "événement" susceptible d'être retenu comme servant de point de départ au délai de
réclamation, il convient d'entendre tout fait ou circonstance ayant pour effet ou conséquence :
- soit de mettre en cause le principe même de l'imposition contestée ;
- soit de modifier rétroactivement l'assiette ou le calcul de cette imposition ;
- soit d'ouvrir droit, par sa nature même, au dégrèvement ou à la restitution de tout ou
partie d'une imposition qui, fondée dans son principe, était régulièrement établie et calculée.
70
Seuls les faits ou circonstances se rapportant directement à la situation propre du
contribuable, auteur de la réclamation, ou aux éléments de base ou de calcul de l'imposition contestée peuvent constituer un "événement" au sens de
l'article R*. 196-1 du LPF et de
l'article R*. 196-2 du LPF.
Sont donc exclus, les faits et circonstances concernant des personnes autres que le
contribuable lui-même ou des impositions distinctes de celle visée dans la réclamation.
Il en est de même des décisions ou des avis rendus au contentieux
(LPF, art. L. 190) par le Conseil d’État et la Cour de cassation, des jugements du Tribunal des conflits, des arrêts de
la Cour de justice de l'Union européenne se prononçant sur un recours en annulation, sur une action en manquement ou sur une question préjudicielle, qui révèlent la non-conformité de la règle de droit
dont il a été fait application à une règle de droit supérieure (LPF, art. R*. 196-1, c et LPF, art. R*. 196-2, b).
Il s'ensuit, en particulier, qu'une décision administrative ou judiciaire modifiant la
doctrine ou la jurisprudence fiscale antérieure ne peut en aucun cas être considérée comme un "événement" susceptible d'être retenu comme point de départ du délai de réclamation (cf. I-C-2 §
90).
1. Événement ouvrant le délai général de réclamation
80
Constituent des événements ouvrant le délai général de réclamation :
- la publication d'un texte législatif ou réglementaire comportant des dispositions qui
modifient avec effet rétroactif les règles d'imposition sous réserve que ces textes ne fixent pas eux-mêmes un délai spécial de réclamation ;
- une décision de justice fixant, avec effet rétroactif, la véritable situation du
contribuable ou la nature réelle d'un élément d'imposition. Il en serait ainsi, par exemple, d'une décision judiciaire intervenue en N et fixant avec effet de N-3 l'invalidité du contribuable à un
taux lui permettant de bénéficier, pour le calcul de l'impôt sur le revenu dû au titre des années N-3 et suivantes, d'un quotient familial supérieur à celui d'après lequel il a été imposé pour
lesdites années ;
- tout fait qui ouvre droit par lui-même, en vertu d'une disposition législative ou
réglementaire, à un dégrèvement ou à une restitution. Il en est ainsi, par exemple :
- en matière de taxe foncière sur les propriétés non bâties, en cas de disparition d'un
immeuble non bâti par suite d'un événement extraordinaire (CGI, art. 1397),
- pour les taxes sur le chiffre d'affaires, de l'exportation des objets ou marchandises ayant
supporté lesdites taxes (CGI, art. 271, V),
- pour les droits d'enregistrement et de taxe de publicité foncière, de l'une des causes
prévues de l'article 1961 du CGI à l'article 1965 E du
CGI.
Remarque : Les faits de l'espèce sont, d'une manière générale, ceux qui
motivent les réclamations visées au BOI-CTX-PREA-20 comportant des règles particulières de procédure. Il convient toutefois d'exclure de ces faits ceux -tels que les
pertes de récoltes (BOI-IF-TFNB-50-10-20 au II § 70 à 220)- pour lesquels un délai spécial de réclamation est prévu par la loi.
La notion d'événement a, par ailleurs, été précisée par la jurisprudence.
En particulier, constitue un événement, au sens du c de
l'article R*. 196-1 du LPF et du b de
l'article R*. 196-2 du LPF :
- une décision, en date du 14 septembre 1956, par laquelle le service d'Électricité de
France-Gaz de France a accordé une pension de caractère rétroactif à raison d'un accident de travail survenu en 1951 (CE, 5 janvier 1962, Ass. plén., n° 46798) ;
- le commandement signifié au propriétaire d'un fonds de commerce donné en gérance libre
(propriétaire mis en cause par application du 3 de l'article 1684 du CGI pour le paiement des cotisations dues par le gérant) et mentionnant la nature et le montant des droits mis à sa charge alors
même que ledit propriétaire aurait eu antérieurement connaissance de l'existence de cette dette fiscale par la voie d'une saisie-arrêt pratiquée à son encontre sur le montant de l'indemnité de gérance
(CE, 6 juillet 1962, n° 55419) ;
- la mise en demeure au terme de laquelle le gérant d'une SARL est tenu personnellement,
par application de l'article 1745 du CGI et à la suite d'un jugement définitif le déclarant coupable de fraude fiscale, d'acquitter, en tant que débiteur solidaire les cotisations établies au nom de
la société, alors même qu'il avait eu antérieurement connaissance des-dites impositions, par ses fonctions de gérant de la société
(CE, arrêt du 24 novembre 1971, n° 77372)
;
- la signification faite à la veuve du contribuable par voie de commandement d'avoir à
payer les impositions établies au nom de son mari décédé
(CE, arrêt du 21 novembre 1973, n° 86456)
;
- la facture rectificative que reçoit une société immobilière après cessation de son
activité et après l'expiration du délai normal de réclamation et qui porte mention d'une taxe sur la valeur ajoutée non facturée initialement ; la restitution du trop versé de la taxe apparaissant en
conséquence peut ainsi être réclamée par la société
(CE, arrêt du 23 juin 1976, n° 97388) ;
- la liquidation totale du stock ; dans un tel cas, le jour de l'achèvement de cette
liquidation (et non pas celui de la dissolution légale de la société) constitue le point de départ du délai dont dispose une société pour demander le remboursement de la TVA qu'elle ne peut plus
récupérer par voie d'imputation en raison de sa cessation d'activité
(CE, arrêt du 30 décembre 2011, n° 323188,
ECLI:FR:CESSR:2011:323188.20111230) ;
- la perte de la qualité de redevable à la TVA
(CE, arrêt du 28 décembre 2005, n°
263982) ;
- la constatation de l'existence d'un paiement indu effectué par des cohéritiers, lors de
la détermination définitive du montant des droits de mutation par décès
(Cass. com., arrêt du 2 octobre 1978, n°
77-11780).
2. Événement n'ouvrant pas le délai général de réclamation
90
Les décisions juridictionnelles et les avis, visés aux troisième et cinquième alinéas de
l'article L. 190 du LPF, révélant la non-conformité d'une règle de droit à une règle de droit supérieure, ne constituent
pas des évènements ouvrant un nouveau délai de réclamation (LPF, art. R*. 196-1, c et
LPF, art. R*. 196-2, b).
Il en est de même pour :
- les mesures d'instruction et avis émis à la suite d'une précédente réclamation du
contribuable (CE, arrêt du 13 février 1954, RO, p. 20) ;
- une décision du Conseil d’État rendue sur la requête d'un tiers (CE, arrêt du 29
janvier 1964, n° 46622, RO, p. 16) ;
- la connaissance, acquise par un contribuable au cours de l'instruction engagée devant une
juridiction répressive, d'éléments de fait le concernant (CE, arrêt du 17 juin 1964, n° 57504, RO, p. 115) ;
- l'acte de reconnaissance, par un contribuable célibataire, d'un enfant âgé de 15 ans et
vivant depuis sa naissance au domicile de sa mère. En effet, une reconnaissance de paternité n'a en elle-même aucun effet rétroactif sur la situation d'un contribuable au regard des dispositions de
l'article 196 du CGI fixant les conditions dans lesquelles un enfant peut être regardé comme effectivement à charge. L'intéressé n'est dès lors pas fondé à demander pour les années antérieures à la
reconnaissance, une réduction de l'impôt sur le revenu des personnes physiques correspondant à la prise en considération du quotient familial applicable aux contribuables célibataires ayant un enfant
à charge (CE, arrêt du 4 mars 1970, n°
72530) ;
- la décision par laquelle le Conseil d’État a statué sur une imposition
différente de celle qui fait l'objet du litige
(CE, arrêt du 4 décembre 1974, n°
90894) ;
- la constatation du caractère irrécouvrable d'une créance. En effet, les créances devenues
irrécouvrables ne peuvent figurer, en principe, que parmi les charges de l'exercice au cours duquel cette irrécouvrabilité a été constatée, et, les seuls événements pouvant constituer le point de
départ du délai de réclamation sont ceux qui sont de nature à exercer une influence sur le bien-fondé de l'imposition. Il suit de là que des créances devenues irrécouvrables en mars 1953, par suite de
la faillite du débiteur, ne pouvaient être déduites des revenus des exercices 1949 et 1950 et que la constatation de cette irrécouvrabilité en 1953 ne pouvait être regardée comme la réalisation d'un
événement motivant la réclamation contre les impositions établies sur les bénéfices des années 1949 et 1950 (CE, 9 décembre 1957, n° 37789) ;
- des décisions juridictionnelles intervenues en dehors du domaine fiscal. Ainsi, un
contribuable, qui prétend que les revenus d'après lesquels il a été taxé ont le caractère non d'honoraires mais de salaires, ne peut à cet égard se fonder sur des décisions juridictionnelles
relatives, l'une à sa situation en matière de sécurité sociale, l'autre à la situation de son employeur en matière de versement forfaitaire sur les salaires, car ces décisions sont sans influence sur
la qualification à donner à ses activités au regard de l'impôt sur le revenu
(CE, arrêt du 30 janvier 1976, n°
96173) ;
- la révélation tardive d'un écrit présentant au fond et en la forme toutes les apparences
d'un codicille à un testament et imposant à un légataire particulier, déjà institué, la charge de servir une rente annuelle et viagère à un autre légataire. Est en revanche susceptible d'ouvrir le
délai de réclamation la décision de justice (arrêt de cour d'appel) qui consacre la validité des dispositions du codicille dont l'opposabilité avait été contestée immédiatement après sa révélation
(Cass. com., arrêt du 27 mars 1984, pourvoi n°
82-14533) ;
- une décision du Conseil d’État concernant un autre contribuable
(CE, arrêt du 12 janvier 1987, n°
47517) ;
- l'intervention d'une loi instituant les modalités de calcul du plafonnement de la taxe
professionnelle ne constitue pas un événement susceptible de rouvrir le délai de réclamation à l'égard d'impositions antérieures devenues définitives
(CE, arrêt du 10 juillet 1987, n°
51794) ;
- la clôture des opérations de liquidation judiciaire
(CE, arrêt du 17 juin 1988, n° 79312) ;
- la décision administrative ou juridictionnelle qui admet le caractère déductible d'un
déficit catégoriel au titre d'une année déterminée ne constitue pas un événement de nature à ouvrir un nouveau délai de réclamation à l'égard des impositions établies au titre des années suivantes sur
lesquelles l'excédent dudit déficit aurait pu être légalement reporté
(CE, arrêt du 18 novembre 1987, n°
80191) ;
- le rehaussement de la valeur d'un terrain pour l'assiette de l'impôt sur le revenu dû par
l'apporteur et de la TVA due par la société civile immobilière bénéficiaire de l'apport ne constitue pas un événement de nature à ouvrir un nouveau délai de réclamation en ce qui concerne le
prélèvement sur les profits de construction acquitté par la société sur le fondement du 3 du I ter de l'ancien article 235 quater du CGI
(CE, arrêt du 21 avril 1989, n° 67831) ;
- la découverte en 1983 de l'erreur qui aurait été commise par le comptable dans la
liquidation de la taxe sur la valeur ajoutée versée au titre de l'année 1975, ne constitue pas un événement faisant courir un nouveau délai de réclamation au sens de
l'article R*. 196-1 du LPF
(CE, arrêt du 10 avril 1991, n° 107683) ;
- un arrêt rendu par la Cour de cassation à l'égard d'un autre contribuable ne constitue
pas un événement au sens du c du premier alinéa de l'article R*. 196-1 du LPF
(Cass. com., 24 mai 1994, pourvoi n°
91-21438). En effet, conformément au principe de la relativité de la chose jugée (c.civ, art. 1351 ;
BOI-CTX-DG-20-30-30), un arrêt de la Cour de Cassation fondé sur une interprétation de la loi fiscale contraire à celle qui est donnée par la doctrine administrative n'a
d'autorité qu'entre les parties litigantes (et relativement à la chose demandée) ;
- la décision prise par le législateur d'abroger un texte dont la
compatibilité avec le droit communautaire est contestée ne constitue pas un événement au sens de l'article R*.
196-1 du LPF ouvrant un nouveau délai de réclamation
(Cass. com., arrêt du 3 mai 2000, n° 98-15763,
Sté Laboratoires Chauvin) ;
- la publication d'une loi nouvelle modifiant sans rétroactivité la loi antérieure
applicable au litige ne peut constituer un événement au sens du c du premier alinéa de l'article R*. 196-1 du LPF
(Cass. com., arrêt du 1er juin 1993,
n° 91-13467 et Cass. com., arrêt du 18
janvier 1994, n° 92-13568) ;
- le jugement définitif d'un tribunal administratif qui censure pour
excès de pouvoir la délibération du conseil municipal qui avait adopté une augmentation des taux des impôts locaux, ne constitue pas un événement erga omnes, au sens et pour l'application d du b de
l'article R*. 196-2 du LPF
Il est à noter que les réponses aux questions n° 02919, n° 03180, posées le
1er novembre 2012 et le 22 novembre 2012 par M. Jean-Louis Masson, sénateur, publiées au JO Sénat du 28 février 2013, p. 696 et p. 706, ont été rapportées par les réponses apportées à ce
même sénateur :
RM
Masson n° 05037, JO Sénat du 13 mars 2014 p.697 et
RM
Masson n°06346, JO Sénat du 13 mars 2014 p.697.
Enfin, il est à noter que la constatation par le contribuable d'une erreur commise dans sa
déclaration de revenus ne saurait non plus constituer un événement au sens des dispositions légales.
3. Présentation de la réclamation
100
Dans tous les cas où elle est motivée par un "événement" répondant à la définition qui résulte
des indications du I-C au I-C-2 § 60 à 90, la réclamation doit être présentée dans un délai dont le point de départ est la date de réalisation dudit
événement.
110
Toutefois, si l'imposition contestée donne lieu à l'émission d'un rôle ou à l'établissement
d'un avis de mise en recouvrement, le point de départ du délai de réclamation est la date de mise en recouvrement du rôle ou la date de notification de l'avis de mise en recouvrement lorsque ces dates
sont postérieures à celle de l'événement qui motive la demande.
II. Date d'expiration du délai général de réclamation
120
Le délai de réclamation expire le 31 décembre de l'année suivant celle de son point de départ
pour les impôts directs locaux et leurs taxes annexes (LPF, art. R*. 196-2), et le 31 décembre de la deuxième année
suivant celle de son point de départ pour les autres impôts (LPF, art. R*. 196-1) ; cf. § 1.
Les réclamations doivent, pour être recevables, être adressées au service des impôts au plus
tard le 31 décembre (à minuit) de l'année, ou de la deuxième année, suivant celle du point de départ du délai de réclamation, défini au I-A § 20 à 30.
130
Dans le cas où le point de départ du délai de réclamation peut être situé à la fois à
plusieurs dates, l'expiration dudit délai est toujours déterminée par la dernière de ces dates. | Bulletin officiel des finances publiques - impôts | BOI-CTX-PREA-10-30 | https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/597-PGP.html/identifiant=BOI-CTX-PREA-10-30-20140625 | 2014-06-25 00:00:00 | 92a032c20e561a4d96b4c84e52868eb6cf6d05399bf5aaa0942995d62a6074f5 | [
-0.029094135388731956,
0.0767829641699791,
-0.04878440126776695,
0.0014880748931318521,
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-0.06560111790895462,
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0.02031364105641842,
0.02005615085363388,
0.007549081929028034,
0.022298792377114296,
0.006926300935447216,
0.033787693828344345,
-0.021983500570058823,
-0.01211263332515955,
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0.0040925187058746815,
-0.03548359125852585,
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0.03146212548017502,
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0.015571526251733303,
0.02738877758383751
] |
La lecture de ce cahier des charges est vivement recommandée car il vous permettra de vérifier
notamment que votre demande entre bien dans le champ de la procédure de rescrit-valeur codifiée sous l’article L. 18 du
LPF.
Si tel est le cas, et si vous souhaitez faire usage de cette faculté, il vous faut faire
parvenir au Bureau des agréments et rescrits un dossier complet et précis.
Cette exigence rejoint en fait votre propre intérêt : vous ne pourrez escompter une réponse
positive dans les meilleurs délais, ou à tout le moins engager un dialogue qui puisse être constructif, que si votre proposition de valorisation est étayée et claire.
Le présent cahier des charges a pour vocation de vous aider dans cette tâche :
- les indications qu'il comporte ne sont pas limitatives. Il vous appartient d'y ajouter les
éléments qui vous paraissent utiles ;
- ces indications sont également générales : il n'est pas possible de fixer par avance le degré
de précision avec lequel tel ou tel point devrait être exposé car il est fonction des circonstances, par exemple de la taille de l'entreprise à évaluer ou de sa forme juridique.
PLAN PRÉCONISE
I. Données générales sur la demande
La production du projet d'acte de donation est nécessaire. Le recours à un conseil spécialisé ou
à un notaire est en effet le gage que les éventuels problèmes civils, notamment, ont bien été examinés préalablement.
Les précisions suivantes sont également indispensables :
A. Sur l'entreprise
- éléments d'identification, statuts de la société ;
- forme juridique ;
- description de l'activité ;
- positionnement dans un groupe (organigramme) ;
- comptes sociaux des trois dernières années ;
- le cas échéant, communication des comptes consolidés sur les trois dernières années.
B. Sur la donation
- nature des biens donnés : entreprise individuelle, titres (montant du capital social et
nombre de titres le composant, participation majoritaire ou non, répartition du capital...), quotité des droits ;
- existence d'un démembrement, et, dans ce cas, production des statuts ou projets de statuts
précisant les pouvoirs respectifs de l’usufruitier et du nu-propriétaire ;
- existence de pactes d’actionnaires.
II. Éléments de référence
Si l'entreprise ou les titres de l'entreprise ont déjà fait l'objet de mutations, quelle qu'en
soit la forme (vente, transmission à titre gratuit, apport ...) ou d'expertise (par exemple à l'occasion d'un projet qui n'a pas abouti) au cours des trois dernières années, indiquez les évaluations
faites en précisant, le cas échéant, si vous les avez reprises ou pourquoi vous les avez écartées.
A. Autres mutations
Le cas échéant si vous estimez que votre entreprise peut se comparer à d'autres ayant fait
l'objet d'une mutation, indiquez les éléments de référence qui vous paraissent adéquats.
B. Expertises
III. Évaluation de l'entreprise ou des titres
A. Diagnostic de la situation de l'entreprise
Ce diagnostic, que l'entreprise soit individuelle ou en société, est indispensable pour
l'évaluer : l'analyse financière (mise en lumière et/ou en perspective de certains ratios, comme ceux de l'endettement, de la capacité d'autofinancement, etc) ainsi que les principales données
économiques de l'entreprise et du secteur dans lequel elle évolue, sont de nature à influer sur les différents paramètres de l'évaluation, voire sur le choix des méthodes qui seront retenues.
De ce point de vue, les renseignements qui pourront être apportés ici sont essentiels.
B. Approche des différentes valeurs
Le guide de « l'évaluation des entreprises et des titres non cotés » publié par
l'administration et consultable en ligne sur le site www.impot.gouv.fr à la
rubrique "documentation fiscale" retrace les principales techniques d'évaluation retenues par les professionnels. Sa consultation peut faciliter votre réflexion, s'en inspirer facilite le
dialogue avec l'administration.
Votre dossier doit comporter l'exposé des méthodes que vous retenez et le détail des calculs
auxquels elles aboutissent (par exemple, manière dont vous avez retraité la valeur comptable ou calculé le taux de capitalisation appliqué à un bénéfice moyen, etc).
C. Combinaison des différentes valeurs
En principe, le choix de cette combinaison découle des données générales et du diagnostic de
l'entreprise. Mais d'autres éléments ayant concouru à votre choix peuvent être explicités.
D. Prise en compte des spécificités.
Certaines contraintes juridiques ou tout autre facteur peuvent être importants à vos yeux et
justifier une approche spécifique de la valeur des biens transmis.
IV. Plan de financement de la charge fiscale
V. Précisions complémentaires
Votre attention est attirée sur le point suivant. Pour que l'administration soit engagée par
sa réponse, il est nécessaire que :
- votre demande soit formulée de bonne foi et de manière à ce que l'administration dispose de
tous les éléments utiles pour se forger sa conviction ; il faut donc notamment, une fois votre dossier déposé, que vous informiez l'administration des événements qui affectent la valeur initialement
soumise à son appréciation ;
- l'opération réalisée soit conforme au projet examiné et que l'acte correspondant soit passé
dans un délai de trois mois à compter de l'accord exprès de l'administration.
Le service des impôts se tient à votre disposition si vous souhaitez des précisions
supplémentaires. | Bulletin officiel des finances publiques - impôts | BOI-LETTRE-000134 | https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/637-PGP.html/identifiant=BOI-LETTRE-000134-20140728 | 2014-07-28 00:00:00 | e448e870c05ba057bd1ad944ffcaa060f36ec713ab1a5a7caf9f6b84563f6ed0 | [
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0.04995541274547577,
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-0.03241093456745148,
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0.04951011389493942,
-0.002744144294410944,
-0.021632695570588112,
-0.05838298052549362,
0.023257028311491013,
0.0846112072467804,
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-0.007702907547354698,
0.02824789099395275,
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0.0002931477501988411,
-0.046480003744363785,
-0.05625160411000252,
0.040686458349227905,
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0.006219593342393637,
0.040800660848617554,
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-0.006174764130264521,
0.03765316307544708,
0.008331436663866043,
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-0.025130275636911392,
0.02704126387834549,
0.018096402287483215,
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0.01260955911129713,
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0.029469098895788193,
-0.009475684724748135,
0.05583358556032181,
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0.024763399735093117,
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0.000010603758710203692,
-0.047896821051836014,
0.015316150151193142,
-0.0009700824739411473,
-0.03246891871094704,
0.011800496838986874,
-0.06870529055595398,
0.0005895030335523188,
0.018837645649909973,
-0.07494083046913147,
-0.06278382241725922,
-0.005622895900160074,
-0.001120013534091413,
0.017683539539575577,
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0.03007558546960354,
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0.011403470300137997,
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0.015044847503304482,
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0.002804652787744999,
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0.006622777320444584,
0.06833742558956146,
-0.015196996740996838,
0.031124098226428032,
-0.03746712580323219,
-0.014047807082533836,
-0.020802859216928482,
-0.0032332665286958218,
0.010311394929885864,
-0.02753445692360401,
-0.016728337854146957,
0.05061785504221916,
0.038511622697114944,
-0.010832134634256363,
0.0070848916657269,
0.001324831391684711,
-0.036405738443136215,
-0.03177531436085701,
-0.025517435744404793,
-0.0027116278652101755,
-0.03046560101211071,
0.014008190482854843,
0.010953222401440144,
0.001400608103722334,
0.012009046971797943,
0.018506044521927834,
-0.04437361657619476,
0.01138007827103138,
-0.018711188808083534,
-0.042948950082063675,
0.028624752536416054,
-0.04617384076118469,
0.016020188108086586,
0.03559461608529091,
0.020962845534086227,
-0.014227117411792278,
-0.015739617869257927,
-0.0462479405105114,
-0.022690942510962486,
-0.01670423522591591,
-0.012332919053733349,
0.049737315624952316,
-0.010560188442468643,
-0.050477419048547745,
-0.04495565965771675,
-0.0776853859424591,
-0.020191935822367668,
0.009159746579825878,
-0.022188112139701843,
-0.013283426873385906,
0.032090924680233,
-0.017285233363509178,
0.002378207864239812,
0.03819408267736435,
-0.042410098016262054,
0.02510625682771206,
-0.022735532373189926,
-0.019159816205501556,
0.030295515432953835,
0.019272012636065483,
-0.026084011420607567,
0.03344755247235298,
0.005331986118108034,
-0.015117918141186237,
-0.030030516907572746,
-0.031680528074502945,
-0.03868943452835083,
0.04404177889227867,
0.01951870135962963,
0.025424929335713387,
-0.04274791479110718,
0.014057149179279804,
0.010789808817207813,
-0.049605581909418106,
0.032305050641298294,
0.013534536585211754,
0.060828883200883865,
-0.027945922687649727,
-0.005435366649180651,
0.0039656334556639194,
0.001256487681530416,
-0.03201044723391533,
-0.021032793447375298,
-0.019030829891562462,
-0.006789073348045349,
-0.027692919597029686,
-0.028658244758844376,
-0.07549154758453369,
0.01138351671397686,
0.05280427262187004,
0.004013353958725929,
0.028653094545006752,
0.017319368198513985,
-0.03190283849835396,
-0.02474646456539631,
-0.058003176003694534,
0.03220176324248314,
0.03306558355689049,
0.002374093746766448,
0.008101471699774265,
-0.03307632729411125,
-0.019598977640271187,
0.009613839909434319,
0.013749358244240284,
0.004011022392660379,
0.004280167631804943,
-0.003107828786596656,
0.006119204219430685,
0.021009493619203568,
0.038401998579502106,
0.05824333056807518,
0.007960250601172447,
0.02873675897717476,
0.0295308418571949,
-0.0026679798029363155,
0.015767574310302734,
-0.01073548011481762,
0.0400131456553936,
0.0049311313778162,
0.06559695303440094,
0.0607951357960701,
0.023879341781139374,
-0.017390340566635132,
-0.019749676808714867,
-0.0233851857483387,
-0.042756740003824234,
0.0017132465727627277,
0.0012337603839114308,
0.06721238791942596,
-0.05362538620829582,
-0.0022763865999877453,
-0.003810150781646371,
0.012160664424300194,
-0.011330180801451206,
-0.000006197045877343044,
0.011148052290081978,
0.061147574335336685,
0.00589859951287508,
-0.009140840731561184,
0.01342660840600729,
0.05063421651721001,
-0.013384396210312843,
0.01874576322734356,
0.01193074882030487,
-0.061983365565538406,
0.028389276936650276,
-0.029161760583519936,
-0.028905436396598816,
-0.004465755075216293,
0.03757745772600174,
-0.03565984591841698,
-0.06949581205844879,
0.006604988127946854,
-0.024781718850135803,
0.05619005113840103,
0.009294259361922741,
-0.0313701406121254,
0.0020896734204143286,
0.03862529993057251,
-0.07705048471689224,
0.004107847809791565,
0.0014514311915263534,
0.04772472381591797,
0.023600000888109207,
-0.016263198107481003,
0.030550649389624596,
0.03205685317516327,
-0.0127723328769207,
0.02149016037583351,
0.01952723227441311,
-0.014214891009032726,
0.013946374878287315,
-0.02774658240377903,
-0.026240378618240356,
0.03368717432022095,
0.0024815797805786133,
0.05833854898810387
] |
1
Le principe de la réparation des erreurs d'imposition par voie de dégrèvement ou de restitution
d'office revêt une portée générale.
Toutefois, il est des cas dans lesquels l'application de ce principe doit être exclue.
I. Règles générales applicables aux dégrèvements ou restitutions d’office
A. Principes à retenir pour procéder aux dégrèvements ou restitutions d’office
10
Lorsqu'une erreur d'imposition au préjudice d'un contribuable est constatée, le dégrèvement ou
la restitution des impositions ou fractions d'imposition formant surtaxe peut être prononcé d'office, c'est-à-dire sans que l'intéressé soit astreint à la présentation d'une réclamation régulière.
20
Dès l'instant qu'il ne subsiste aucun doute sur l'existence d'une surtaxe et qu'il n'y a pas
matière à compensation (cf. II A ), le dégrèvement ou la restitution d'office peut intervenir :
- soit, en l'absence de toute démarche du contribuable, sur l'initiative du service des impôts ;
- soit, lorsque le contribuable a présenté une réclamation (verbale ou écrite) qui ne remplit
pas toutes les conditions de forme et de délai prévues aux
articles
R*190-1 et suivants du LPF.
Sous réserve que la prescription indiquée ci-après (cf. II D) ne
soit pas acquise, les dégrèvements ou restitutions peuvent donc être prononcés d'office sans distinguer selon que les délais de réclamation visés aux
articles
R*196-1 à R*196-6 du LPF sont expirés ou non.
B. Portée de la procédure de dégrèvement d'office
30
Sauf dans les cas de dégrèvement ou restitution d'office expressément prévus par la loi en
faveur de certains contribuables (taxe d'habitation et taxe pour frais de chambres de métiers et de l'artisanat), la procédure de dégrèvement d'office ne présente pas un caractère obligatoire pour le
service des impôts.
Il en résulte les conséquences suivantes :
1. Caractère facultatif
40
Le service n'est pas tenu, en principe, de prendre l'initiative du dégrèvement que le
contribuable aurait pu obtenir en présentant une réclamation régulière.
50
Mais les dégrèvements ou restitutions d'office ne doivent pas être limités à la réparation des
erreurs dans lesquelles la responsabilité du service se trouve engagée.
Ils peuvent notamment être prononcés sur des impositions établies d'après des bases conformes aux
déclarations souscrites par les contribuables, seuls responsables de l'erreur constatée (réponses n° 6493, Robert Liot, JO débats Sénat du 5 mars 1967, p. 62 et
n° 346, Sergheraert, JO débats AN du 28 septembre 1981, p. 2774).
Remarque : Il existe, toutefois, une exception à cette règle en ce qui concerne
la taxe de publicité foncière, cette taxe n'étant restituable, aux termes de l'article 1961 bis du CGI, qu'en cas d'erreur
du conservateur, sauf lorsqu'elle tient lieu des droits d'enregistrement en vertu de l'article 664 du CGI.
L'article 1961 ter du CGI interdit également la restitution de la taxe de publicité foncière dans certains cas où cette
taxe a été perçue par plusieurs conservateurs (cf. n° 210).
60
En outre, la circonstance que l'imposition entachée d'erreur aurait été établie par voie de
taxation d'office et que, dès lors, la charge de la preuve incombe au contribuable qui entend obtenir une réduction, n'est pas de nature à faire obstacle à l'octroi d'un dégrèvement d'office.
70
De même, la circonstance qu'une transaction, définitive ou non, a été accordée sur les
pénalités afférentes à une imposition reconnue exagérée ne s'oppose pas à ce que cette surtaxe soit réparée par voie de dégrèvement ou de restitution d'office ; mais le dégrèvement ou la restitution
ainsi prononcé n'entraîne pas automatiquement une révision de la pénalité fixée. ll convient, toutefois, de procéder à un nouvel examen de l'affaire en vue d'apprécier si ce dégrèvement ou cette
restitution sont ou non de nature à justifier une nouvelle atténuation de la pénalité.
2. Voies de recours
80
Si le délai légal de réclamation n'est pas expiré au moment où la décision de dégrèvement d'office lui
est notifiée, le contribuable peut présenter une réclamation régulière à l'Administration, dans les conditions exposées au BOI-CTX-PREA-10-10 (réponse n° 6493, Robert
Liot, JO débats Sénat du 5 mars 1967, p. 62).
90
Si ce délai est expiré, la possibilité donnée au service de prononcer des dégrèvements ou
des restitutions d'office n'ouvre pas aux contribuables un droit dont ils peuvent se prévaloir pour revendiquer des dégrèvements d'impôts, droits ou taxes à l'égard desquels ils n'auraient pas
produit, dans le délai légal, une réclamation régulière (Conseil d'État, arrêt du 23 janvier 1914, n° 53472, R.O. 4580 et Lebon p. 80).
100
Le contribuable ne peut donc déférer au tribunal, s'il ne la juge pas entièrement
satisfaisante, la décision qui a été prise en sa faveur par l'Administration.
Le Conseil d'État n'est pas compétent pour statuer sur une demande tendant à l'application
de l'ancien article 1951 du CGI, actuellement codifié au LPF, articles R*211-1 et
R*211-2 (Conseil d'État, arrêt du 3 juillet 1931, n°s 93960 et 97176, RO, 5655).
Il n'appartient pas à la juridiction administrative d'apprécier l'opportunité de l'usage
fait par le directeur du pouvoir de dégrèvement qu'il tient de ce texte (Conseil d'État, arrêt du 20 décembre 1963, n° 56953, Leb., p. 662).
Par ailleurs, la décharge d'une cotisation peut être accordée d'office au cours de
l'instance devant le tribunal administratif et le contribuable n'est pas recevable à demander l'annulation du jugement par lequel le tribunal a décidé qu'il n'y avait pas lieu de statuer sur la
demande qui était devenue sans objet (Conseil d'État, arrêt du 6 décembre 1948, n° 96037, RO, p. 102).
3. Effet d'un dégrèvement sur les impositions antérieures
110
D'une manière générale, le service tient compte, lors de l'établissement des impositions au
titre d'une année déterminée, des dégrèvements qui ont été prononcés sur les cotisations des années précédentes, sous réserve que la situation de fait ou la législation applicable ne soit pas
modifiée. Dans le cas où cette règle n'a pas été suivie, comme dans celui où la décision qui a prononcé le dégrèvement pour les années antérieures n'a pu, en raison de l'époque à laquelle elle est
intervenue, être appliquée au moment de la préparation des impositions, le service provoque, soit de sa propre initiative, soit sur simple démarche du contribuable, le dégrèvement d'office de la
surtaxe constatée.
II. Limitations au pouvoir de dégrèvement ou de restitution d'office
120
Le pouvoir de dégrèvement ou de restitution d'office reconnu à l'Administration se trouve
limité :
- lorsqu'en présence de surtaxes et d'insuffisances d'imposition, le service fait application
des règles de la compensation
(articles
L203 à L205 du LPF et article R*203-1 du LPF ; cf. II A ) ;
- lorsque l'octroi de dégrèvements ou restitutions est subordonné à la production d'une
réclamation régulière ou à des conditions spéciales (cf. n°s 160 à 220) ;
- lorsque l'imposition ou fraction d'imposition formant surtaxe provient d'un changement de
doctrine (cf. II C ) ;
- par l'expiration du délai de prescription
(LPF, art. R*211-1 ; cf. II D ).
130
Par ailleurs, les dégrèvements ou restitutions d'un montant inférieur à 8 € ne sont pas
effectués (CGI, art. 1965 L).
A. Compensation
140
Lorsque, en même temps qu'une surtaxe commise au préjudice du contribuable, I'Administration
constate une insuffisance d'imposition, la surtaxe ne peut faire l'objet d'un dégrèvement ou d'une restitution d'office que dans la mesure où son montant excède celui de l'insuffisance.
150
Par ailleurs,l'Administration effectue des compensations sans s'en tenir nécessairement aux
règles fixées par les
articles
L203 à L205 et R*203-1 du LPF (cf. BOI-CTX-DG-20-40). En effet, comme le pouvoir de
dégrèvement d'office est une simple faculté pour elle, l'Administration refuse ou limite le dégrèvement ou la restitution lorsqu'une insuffisance d'imposition est constatée en même temps qu'une
surtaxe, même dans les cas où les règles prévues par les textes légaux ne l'autorisent pas, dans une procédure contentieuse régulière, à opérer une compensation. Aussi, en contrepartie de son
impossibilité à faire disparaître l'insuffisance d'imposition, l'Administration n'accorde pas d'office le dégrèvement intégral de la surtaxe constatée. En pareil cas, elle limite, en principe, le
dégrèvement ou la restitution d'office à l'excédent de la surtaxe existant au préjudice du contribuable sur le montant de l'insuffisance d'imposition.
Exemple : Lorsque le contribuable n'a pas présenté une réclamation régulière, la
surtaxe affectant une imposition déterminée est donc compensée avec une insuffisance concernant le même impôt mais une année différente ou un autre impôt qui ne peut pas se compenser avec le premier
si l'on s'en tient aux dispositions des
articles
L203 à L205
du
LPF.
Remarque : La possibilité d'opérer des compensations ne doit cependant pas
conduire systématiquement le service soit à rechercher l'existence d'insuffisances anciennes, soit à remettre en cause des évaluations qui lui avaient d'abord paru acceptables, soit à infliger des
pénalités qu'il n'avait pas cru primitivement devoir appliquer.
B. Demandes spéciales
160
La faculté de dégrèvement d'office obéit à certaines règles particulières en matière de taxes
sur le chiffre d'affaires.
Par ailleurs, il ne peut en être fait usage :
- en ce qui concerne les droits d'enregistrement et la taxe de publicité foncière, pour
prononcer certains dégrèvements ou restitutions spéciaux à l'égard desquels la loi a prévu une interdiction formelle ;
- en ce qui concerne les impôts directs locaux, pour prononcer des dégrèvements dont l'octroi
est subordonné par les textes légaux ou réglementaires à la production d'une réclamation régulière ou qui doivent être accordés dans des conditions de forme et de délai particulières.
1. En matière de taxes sur le chiffre d'affaires
170
La faculté de dégrèvement d'office s'applique en matière de taxes sur le chiffre d'affaires.
180
La procédure de dégrèvement ou de restitution d'office peut ainsi être appliquée aux demandes
de remboursement de crédits de taxe présentées dans le cadre des dispositions de l'article 271-I-3 du CGI.
Remarque : La procédure d'office n'est pas applicable aux demandes des
entreprises qui utilisent la procédure spéciale de restitution des droits perçus sur les objets ou marchandises exportés.
Toutefois, la faculté de remboursement d'office est limitée, en principe, aux demandes
présentées par des redevables qui n'ont plus la possibilité d'utiliser leur crédit par voie d'imputation ou d'en obtenir le remboursement ultérieurement ; tel est le cas des contribuables qui ont
cessé leur activité.
Quant aux redevables qui demeurent titulaires de leur crédit, ils peuvent à titre exceptionnel
obtenir d'office le remboursement s'ils justifient que leur retard est indépendant de leur volonté.
Les remboursements accordés d'office sont limités à la différence entre le crédit existant à
la fin de la période concernée et la fraction de ce crédit qui a pu être imputée depuis lors.
190
La procédure de dégrèvement ou de restitution d'office peut également être appliquée aux demandes de
remboursement forfaitaire présentées par des exploitants agricoles non assujettis à la TVA (réponse n° 14398, Émile Durieux, JO débats Sénat du 18 octobre 1974, p. 1391).
2. En matière de droits d'enregistrement et de taxe de publicité foncière
200
Selon les termes du premier alinéa de
l'article 1961 du CGI, ne sont pas sujets à restitution les droits régulièrement perçus sur les actes ou contrats
ultérieurement révoqués ou résolus par application des articles 954, 955,
956, 957 et 958,
1183, 1184, 1654 et
1659 du code civil.
210
La taxe de publicité foncière n'est pas restituable lorsqu'elle a été perçue par plusieurs
conservateurs (CGI, art. 1961 ter) ou lorsqu'une erreur a été commise par le contribuable
(CGI, art. 1961 bis), à moins, dans ce dernier cas, qu'elle tienne lieu des droits d'enregistrement en vertu de
l'article 664 du CGI.
3. En matière d'impôts directs locaux
220
Les dispositions de
l'article R*211-1 du LPF ne trouvent
pas à s'appliquer dans l'hypothèse où une entreprise n'a pas, dans les délais, demandé le dégrèvement au titre du plafonnement de la taxe professionnelle en fonction de la valeur ajoutée
(réponse
n° 13227, Fernand Tardy, JO débats Sénat du 18 avril 1996, p.
933,).
C. Changement de doctrine
230
Conformément aux dispositions de
l'article L80 A du LPF, l'Administration ne procède à aucun rehaussement d'impositions antérieures, motivé par un
changement de doctrine. Corrélativement, en cas de changement de doctrine à l'avantage du contribuable, le service s'abstient de faire usage de la faculté de dégrèvement ou de restitution d'office en
vue de rectifier les impositions qui ne peuvent plus faire l'objet d'une réclamation régulière.
240
Il n'est donc possible de réviser, par voie de dégrèvement ou de restitution d'office, la
situation des contribuables au regard des impositions affectées par une doctrine nouvelle que si les impositions en cause ne sont pas définitives à la date de la décision modifiant la doctrine.
D. Prescription
250
Le premier alinéa de
l'article R*211-1 du LPF dispose que la faculté de dégrèvement d'office peut être exercée jusqu'au 31 décembre de la
quatrième année suivant celle de l'expiration du délai de réclamation ou, en cas d'instance, celle de la notification de la décision intervenue.
Ce texte institue un véritable délai de prescription, à l'expiration duquel le service n'est
plus autorisé à réparer par voie de dégrèvement ou de restitution d'office les erreurs d'imposition constatées.
Exemple : Dans le cas d'une imposition pour laquelle le délai de réclamation
expire le 31 décembre N, les surtaxes commises au préjudice du contribuable ne peuvent faire l'objet d'un dégrèvement ou d'une restitution d'office que jusqu'au 31 décembre N + 4. Après cette date,
les surtaxes ne peuvent plus être réparées, à moins que le contribuable n'ait fait une démarche qui a interrompu le délai de prescription ou qu'il n'ait présenté une réclamation régulière. Dans ce
dernier cas et en admettant que le contribuable a reçu notification de la décision du directeur le 15 juillet N + 1, le dégrèvement d'office doit intervenir avant le 31 décembre N + 5. Cette date est
elle-même reportée au 31 décembre N + 7 en cas d'instance ayant donné lieu à un jugement notifié dans le courant de l'année N + 3.
Remarque : Le délai d'exercice du pouvoir de dégrèvement d'office n'est pas
applicable aux dégrèvements en matière d'impôts locaux qui peuvent être prononcés sans autre limite de temps que la prescription trentenaire [(cf. n°s 10 à
40)].
260
Comme tous les délais de prescription, le délai d'exercice du pouvoir de dégrèvement ou de
restitution d'office est susceptible d'interruption. A cet égard, il est admis qu'il soit interrompu par toute demande ou démarche faite avant l'expiration du délai, soit par le contribuable lui-même,
soit pour son compte par un tiers même non muni d'un mandat régulier, en vue d'obtenir le dégrèvement ou la restitution, sans qu'il y ait lieu de distinguer selon que cette demande ou démarche
s'appuie sur des motifs d'ordre contentieux ou gracieux.
Lorsque le délai de prescription a été ainsi interrompu, sa date d'expiration se trouve
reportée au 31 décembre de la quatrième année suivant celle au cours de laquelle est intervenu l'acte interruptif.
270
D'autre part, pour apprécier si le délai de prescription est ou non expiré, il convient, dans
la pratique, de se placer non pas à la date de la décision de dégrèvement ou de restitution, mais à la date des propositions faites par l'agent qui est à l'origine de cette décision. | Bulletin officiel des finances publiques - impôts | BOI-CTX-DRO-10 | https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/917-PGP.html/identifiant=BOI-CTX-DRO-10-20120912 | 2012-09-12 00:00:00 | a50602b8e52b6672afc9ab8b59a4ff9690af94c658889fcd778e0a1783b6d0f8 | [
-0.0567767359316349,
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-0.021479520946741104,
0.015444545075297356,
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0.05959198996424675,
-0.029224617406725883,
0.07724601775407791,
-0.011241215281188488,
0.003005248960107565,
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0.0003724770213011652,
-0.049729958176612854,
-0.0006193245644681156,
-0.024291660636663437,
-0.0038264801260083914,
-0.03513650968670845,
-0.03110378235578537,
0.03170778229832649,
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0.033665731549263,
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0.04559389874339104
] |
Une convention en vue d'éviter les doubles impositions en matière d'impôts sur
le revenu a été signée le 28 mars 1974 à Paris entre le Gouvernement de la République française et le Gouvernement de la République socialiste fédérative de Yougoslavie. Elle est assortie d'une annexe
formant partie intégrante de la convention.
La
loi n° 75-420 du 30 mai 1975 (JO du 31 mai 1975, p. 5427)
a autorisé l'approbation du côté français de cette convention, qui a été publiée par le
décret n° 75-849 du 5 septembre 1975 (JO du 13 septembre
1975, p. 9444). Cette convention est entrée en vigueur le 1er août 1975.
Un accord entre le Gouvernement de la République française et le Conseil des
ministres de Serbie-et-Monténégro relatif à la succession en matière de traités bilatéraux conclus entre la France et la République socialiste fédérative de Yougoslavie, signé à Paris le 26 mars 2003,
a été publié par le décret
n° 2003-457 du 16 mai 2003 (JO n° 119 du 23 mai 2003, p. 8825 et s.).
Cet accord prévoit que la convention tendant à éviter les doubles impositions en
matière d'impôts sur les revenus signée entre le Gouvernement de la République française et le Gouvernement de la République socialiste fédérative de Yougoslavie à Paris le 28 mars 1974 continue à
produire ses effets dans le cadre de leurs relations bilatérales.
Il est entendu que la même contrainte s'applique aux relations bilatérales entre
la République française et la République de Serbie.
I. Régime institué par la convention en matière de dividendes, intérêts et redevances
10
A. Dividendes
Le régime applicable aux dividendes est fixé par l'article 10 de la convention.
En vertu de l'article 10 de la convention, les dividendes payés par une société française à un
bénéficiaire, personne physique ou personne morale, résident de Serbie, sont passibles en France de la retenue à la source au taux de :
- 5 % du montant brut des dividendes si le bénéficiaire est une société qui dispose directement
d'au moins 25 % du capital de la société qui paie les dividendes ;
- 15 % du montant brut des dividendes dans les autres cas.
Par définition, le terme « dividendes » employé à l'article 10 de la présente convention,
désigne les revenus provenant d'actions, actions ou bons de jouissance, parts de mine, parts de fondateur ou autres parts bénéficiaires à l'exception des créances, ainsi que les revenus d'autres parts
sociales assimilés aux revenus d'actions par la législation fiscale de l'Etat contractant dont la société distributrice est résident.
B. Intérêts
20
Le régime applicable aux intérêts est fixé par l'article 11 de la convention.
Selon ce texte, les intérêts - définis au paragraphe 2 de cet article -
provenant d'un État contractant et payés à un résident de l'autre État contractant ne sont imposables que dans cet autre État.
C. Redevances
30
Le régime applicable aux redevances est fixé par l'article 12 de la convention.
D'après les stipulations de cet article, les redevances, définies au paragraphe 2 de l'
article 12 de la convention, provenant d'un État contractant et payées à un résident de l'autre État contractant, ne sont imposables que dans cet autre État.
Il s'ensuit que les redevances versées de source française à un bénéficiaire résident de
Serbie ne doivent pas être soumises, en France, à la retenue à la source prévue à l'article 182 B du CGI.
II. Modalités d'application
40
Les réductions ou exonérations de l'impôt français à la source sur des dividendes, intérêts,
redevances versés à des résidents de Serbie sont accordées à la condition que les bénéficiaires justifient :
- qu'ils sont résidents de Serbie au sens de l'article 4 de la convention ;
- que les produits en cause ne se rattachent pas à un établissement stable qu'ils
posséderaient en France (art. 10, § 4 ; art. 11, § 3 ; et art. 12, § 3 de la convention).
L'obtention du taux réduit ou de l'exonération est octroyée sur présentation du
formulaire 5000 n° CERFA 12816*01 (Attestation de résidence), visé par
les services fiscaux de la Serbie, et ses annexes 5001 n° CERFA
12816*01(Liquidation de la retenue à la source sur dividendes), 5002
n° CERFA 12816*01(Liquidation et remboursement du prélèvement à la source sur intérêts) ou
5003 n° CERFA 12816*01(Demande de réduction de la retenue à la source
sur redevances). | Bulletin officiel des finances publiques - impôts | BOI-INT-CVB-SRB | https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/945-PGP.html/identifiant=BOI-INT-CVB-SRB-20120912 | 2012-09-12 00:00:00 | 189ec50c390877be42cad7a16f5e7ae62467347c293d241e5d1119f32026dbfc | [
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0.03559931740164757,
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0.007646913640201092,
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0.01309740636497736,
0.016193686053156853,
0.004662793595343828,
0.044773172587156296,
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-0.014564498327672482,
-0.02971852943301201,
-0.011710118502378464,
-0.047749944031238556,
-0.02636786922812462,
0.027422765269875526,
0.026418795809149742,
-0.04056252911686897,
0.007729067001491785,
-0.029849238693714142,
0.02081787958741188,
-0.006067134439945221,
-0.0013714022934436798,
0.035103317350149155,
0.008615142665803432,
-0.06279642879962921,
0.08909547328948975,
0.010910396464169025,
0.002191121457144618,
-0.021767009049654007,
0.0753948986530304,
0.04141929745674133,
0.017959777265787125,
0.008130275644361973,
0.027774978429079056,
-0.003635631874203682,
0.1201849952340126,
-0.018009066581726074,
-0.008363536559045315,
0.005682764574885368,
-0.011074075475335121,
-0.023738941177725792,
-0.013268155045807362,
0.040917087346315384,
0.00842340663075447,
0.030111243948340416,
0.01740363799035549,
0.011457766406238079,
-0.012065974064171314,
-0.019711270928382874,
0.02865738235414028,
0.0532405711710453,
0.01453176699578762,
0.06208080053329468,
-0.04478193074464798,
-0.0005311961285769939,
-0.0009383747237734497,
-0.017297858372330666,
-0.0343119241297245,
0.027417412027716637,
0.014592209830880165,
-0.0017298413440585136,
-0.018096232786774635,
0.008419675752520561,
-0.016365256160497665,
0.020290890708565712,
0.06322582066059113,
0.02339882403612137,
0.03007427416741848,
0.024935465306043625,
0.07059566676616669,
0.026759739965200424,
-0.01203186810016632,
-0.04224671050906181,
0.01150053832679987,
0.037654630839824677,
0.030667968094348907,
-0.013647309504449368,
-0.017381703481078148,
0.015614001080393791,
-0.015954062342643738,
-0.042536087334156036,
0.09969083964824677,
0.05331806838512421,
-0.0003388696350157261,
-0.05417737737298012,
0.027338266372680664,
0.029784439131617546,
0.040925897657871246,
-0.04447348415851593,
-0.006508583202958107,
0.01689162291586399,
-0.015635622665286064,
0.05366358906030655,
0.000017036183635354973,
-0.015675798058509827,
-0.025869768112897873,
0.022423800081014633,
-0.02009352296590805,
0.029754847288131714,
-0.04717830941081047,
-0.06340296566486359,
0.02075953595340252,
0.04697272926568985,
-0.027137761935591698,
-0.004876257851719856,
-0.019574660807847977,
0.005372514948248863
] |
1
La
loi n° 85-1321 du 14 décembre
1985 modifiant diverses dispositions du droit des valeurs mobilières, des titres de créances négociables, des sociétés et des opérations de bourse, a défini dans son titre V
(art.
32 abrogé au 27 juillet 1991 à
art.
45) le régime fiscal des produits et des gains de cessions se rapportant aux titres de créances négociables sur un marché réglementé en application d'une disposition législative particulière et
non susceptibles d'être cotés.
Les produits de ces titres constituent des revenus de créances soumis à l'impôt sur le revenu
dans la catégorie des revenus de capitaux mobiliers.
Les gains de cessions se rapportant à ces titres suivent, pour les personnes physiques, le même
régime d'imposition que les produits (code général des impôts [CGI], art. 124 B).
10
Les dispositions codifiées de
l'article L. 213-1 du code monétaire et financier (CoMofi) à
l'article L. 213-4-1 du CoMoFi définissent les conditions d'émission et les caractéristiques des titres de créances
négociables.
I. Titres de créances négociables
20
Il s'agit des titres de créances émis en France ou hors de France, par un débiteur dont le siège
ou le domicile est situé ou non en France, négociables sur un marché réglementé et non susceptibles d'être cotés. Entrent dans cette définition les titres de créances négociables définis à
l'article L. 213-1 du CoMoFi.
A. Conditions d'émission des titres de créances négociables
30
Stipulés au porteur, ils doivent être inscrits en comptes tenus par un intermédiaire habilité.
Les titres de créances négociables peuvent être émis en devises par des émetteurs établis ou
non en France.
Les intermédiaires habilités à émettre des titres de créances négociables sont prévus à
l'article L. 213-3 du CoMoFi.
B. Caractéristiques des titres de créances négociables
40
Conformément aux dispositions du I de
l'article D. 213-1 du CoMoFi, les titres de créances négociables définis à
l'article L. 213-1 du CoMoFi comprennent :
- les titres négociables à court terme, d'une durée initiale inférieure ou égale à un an, émis
par l'ensemble des émetteurs mentionnés à l'article L. 213-3 du CoMoFi ;
- les titres négociables à moyen terme, d'une durée initiale supérieure à un an, émis par
l'ensemble des émetteurs mentionnés à l'article L. 213-3 du CoMoFi, à l'exception de celui mentionné au 12 du même article.
(50 à 60)
II. Titres détenus par des personnes physiques fiscalement domiciliées en France
70
Il s'agit des personnes physiques ayant leur domicile fiscal en France au sens de
l'article 4 B du CGI.
Ces personnes sont imposables selon les modalités prévues à
l'article 124 B du CGI, à l'article 124 C du CGI,
à l'article 124 D du CGI, à l'article 125 A du CGI
et à l'article 200 A du CGI sur l'ensemble des produits et des gains définis
au BOI-RPPM-RCM-20-10-20-40 lorsque les titres sont compris dans leur patrimoine privé et détenus directement ou par l'intermédiaire de personnes interposées, telles que
les sociétés de personnes ayant un objet civil.
A. Titres figurant dans le patrimoine privé détenus directement par une personne physique
80
S'agissant des titres détenus directement par le contribuable, le régime
fiscal mentionné au II § 70 ne s'applique qu'aux titres détenus dans son patrimoine privé.
Lorsqu'au contraire les titres sont inscrits à l'actif d'une entreprise ayant une activité
industrielle, commerciale, artisanale, agricole ou souscrits ou acquis dans le cadre de l'exercice d'une profession non commerciale, les produits et les gains de cessions sont pris en compte pour la
détermination du bénéfice professionnel.
B. Titres détenus par l'intermédiaire d'une société de personnes ayant un objet civil
90
Ce régime fiscal est également applicable aux produits et aux gains de cession des titres
détenus par l'intermédiaire d'une société mentionnée à l'article 8 du CGI et ayant un objet civil. Les personnes physiques
membres d'une telle société sont imposables pour la part qui leur revient dans les résultats de ladite société.
100
Lorsque la société a un objet industriel, commercial, artisanal, agricole ou libéral (ou plus
largement un objet entrant dans le champ de l'article 92 du CGI), les produits et les gains de cessions sont compris dans son
bénéfice imposable dans les conditions de droit commun.
C. Titres détenus dans le patrimoine privé par l'intermédiaire de certains organismes de placement collectif
110
Les produits et gains de cession de ces titres peuvent être réalisés par l'intermédiaire d'un
organisme de placement collectif.
Si les produits et gains en cause ne sont pas distribués, ils s'incorporent à la valeur de
l'action ou de la part.
Si ces produits et gains sont distribués, la répartition entraîne, le cas échéant,
l'imposition des sommes réparties dans les mêmes conditions que si ces produits et gains avaient été réalisés directement par le bénéficiaire de cette répartition. Pour plus de précisions sur cette
règle dite du "couponnage", il convient de se reporter au BOI-RPPM-RCM-10-40.
(120 à 150) | Bulletin officiel des finances publiques - impôts | BOI-RPPM-RCM-10-10-70 | https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/965-PGP.html/identifiant=BOI-RPPM-RCM-10-10-70-20191220 | 2019-12-20 00:00:00 | f763063fa4af3e1b7ff91a5499ae06a6cd9eeac2b8a631e52ee2c9676e521262 | [
-0.0917324647307396,
0.02175750583410263,
-0.01164433266967535,
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0.07360602915287018,
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-0.016071749851107597,
0.022826623171567917
] |
1
L'article L. 281 du
livre des procédures fiscales (LPF) institue une procédure comprenant deux phases successives, l'une administrative, l'autre juridictionnelle, dont le déroulement est présenté de
l'article R*. 281-1 du LPF à l'article
R*. 281-5 du LPF.
Les dispositions réglementaires du LPF fixent les conditions d'application des dispositions
législatives, pour la phase administrative, en affirmant le principe d'une demande préalable auprès de l'administration fiscale, avant de saisir le juge, et en désignant l'autorité compétente pour
recevoir l'opposition (LPF, art. R*. 281-1).
L'article R*. 281-1 du LPF,
l'article R*. 281-3-1 du LPF et
l'article R*. 281-4 du LPF fixent les délais d'opposition, celui de la réponse de l'administration et celui de la
saisine du juge.
L'article R*. 281-5
du LPF réserve la discussion devant le juge aux seuls faits exposés dans le mémoire préalable ainsi qu'aux pièces justificatives déjà produites au stade du mémoire préalable.
Les dispositions de ces articles sont d'ordre public (Cass. civ., arrêt du 9 janvier 1957,
Bull. civ. III n° 17, p. 13 ; CE, arrêt du 3 mars 1959, Lebon, p. 958). Elles sont applicables à la lettre comme tous les textes fiscaux clairs et précis et ne souffrent aucune interprétation (Cass.
civ., arrêt du 7 octobre 1963, Bull. civ. III n° 392) et l'administration elle-même n'est pas en droit d'y renoncer (CE, arrêt du 28 février 1968, Mémorial des percepteurs 1968, p. 55).
I. Le mémoire préalable
(10)
20
L'opposition doit être formée auprès du directeur départemental des finances publiques dans le
délai de deux mois à partir de la date de la notification de l'acte de poursuite. Elle doit être appuyée de toutes justifications utiles. L'autorité compétente doit se prononcer dans le délai de deux
mois à partir du dépôt de la demande dont il doit accuser réception.
30
La saisine de l'administration s'effectue au moyen d'un mémoire amiable qui constitue une
formalité substantielle dont l'omission est sanctionnée par une fin de non-recevoir irréparable (Cass. com.,
arrêt du 4 juin 2002, n° 98-19511 ; Cass.
com., arrêt du 14 décembre 2004, n° 02-15617).
A. Forme et contenu du mémoire
40
La demande doit être présentée sous la forme d'un mémoire écrit.
Elle procède nécessairement de l'acte de poursuite et doit contenir toutes les justifications
utiles à l'examen (LPF, art. R*. 281-1).
En application de ces principes, la Cour de cassation comme le Conseil d'État ont jugé de
façon constante qu'une réclamation, ou tout autre mode de contestation de la dette, préalable à l'acte de poursuite attaqué, ne pouvait en aucun cas être assimilée au mémoire requis par l'article R*.
281-1 du LPF.
B. Délai de production de la demande
50
Le mémoire doit être produit auprès de l'autorité compétente dans un délai de deux mois à
partir de la notification :
- de l'acte de poursuite dont l'irrégularité en la forme est contestée ;
- de tout acte de poursuite si le motif invoqué porte sur l'obligation au paiement ou sur le
montant de la dette ;
- du premier acte de poursuite permettant de contester l'exigibilité de la somme réclamée
(LPF, art. R*. 281-3-1).
1. Point de départ du délai
a. Notification de l'acte par voie d'huissier
60
Pour les actes de poursuite notifiés par ministère d'huissier, la date à retenir est celle du
jour de la signification à personne, à domicile, à résidence ou à parquet, ou, si la personne n'a ni domicile, ni résidence, ni lieu de travail connus, celle de l'établissement du procès-verbal de
recherche prévu à l'article 659 du code de procédure civile.
b. Notification de l'acte par voie postale
1° Règles générales
70
Le délai court à compter de la date de la réception de l'acte.
Dans le cas où le pli n'a pas été retiré, parce que le redevable n'a pas pris les
dispositions pour faire suivre son courrier ou parce qu'il a délibérément refusé de recevoir son courrier, la date à retenir est, comme en matière d'assiette, celle de la présentation au domicile du
contribuable absent (CAA Paris, arrêt du 6
mars 2009, n° 07PA02551).
2° Précisions concernant les avis à tiers détenteur et les saisies administratives à tiers détenteur
80
Pour le redevable, l'acte motivant l'opposition est la notification d'une
saisie administrative à tiers détenteur (SATD).
Selon la jurisprudence de la Cour de cassation et des juridictions administratives, l'avis
à tiers détenteur doit obligatoirement être notifié au redevable. Le délai de contestation qui lui est ouvert commence à courir pour le redevable à compter de la réception de cette dénonciation.
Remarque : A défaut d’une position contraire des juridictions, la jurisprudence
relative à la procédure d’avis à tiers détenteur (ATD) en vigueur avant le 1er janvier 2019, est transposable à la procédure de SATD en vigueur depuis le 1er janvier 2019
(BOI-REC-FORCE-30).
2. Computation du délai
90
Le délai de deux mois imparti au redevable pour présenter sa demande est décompté
conformément aux règles fixées par l'article 641 du code de procédure civile et
l'article 642 du code de procédure civile
(Cass. civ. 3ème, arrêt du 29
novembre 2000, n° 99-11022). Le délai expire donc le jour portant le même quantième du deuxième mois suivant la notification de l'acte de poursuite au redevable. A défaut de quantième identique,
le délai expire le dernier jour du mois.
Tout délai expire le dernier jour à vingt-quatre heures.
Exemple : Si la notification de l'acte a été reçue par le redevable le 27 juin,
le délai de deux mois expire le 27 août à vingt-quatre heures.
De même, si la notification a lieu le 30 décembre, ou le 31 décembre, ou enfin le 31 juillet, le
délai expirera dans les deux premiers cas le 28 février (ou le 29 février s'il s'agit d'une année bissextile) et dans le dernier cas le 30 septembre. Le délai qui expirerait normalement un samedi, un
dimanche ou un jour férié ou chômé est prorogé jusqu'au premier jour ouvrable suivant.
100
Il s'agit d'un délai préfix qui doit être impérativement respecté à peine de forclusion,
peu important les raisons éventuellement invoquées par l'opposant pour justifier de son retard (CE, arrêt du 21 février 1966), aucun événement n'étant susceptible de le rouvrir
(CE, arrêt du 4 février 1972, n° 81099).
110
Une réclamation adressée par la Poste le dernier jour du délai est recevable
même si elle est reçue par l'administration alors que le délai est expiré, en stricte application de l’article L. 286 du
LPF, le cachet apposé par les services postaux faisant foi.
120
Lorsque la contestation a été introduite auprès d'un service incompétent, la date de la
réclamation reste celle de son envoi par le service primitivement saisi.
C. Autorité compétente pour recevoir le mémoire
1. Compétence d'attribution
130
L'article R*.
281-1 du LPF désigne l'autorité compétente pour recevoir le mémoire amiable et statuer sur son bien-fondé.
La décision peut être prise par tout titulaire d'une délégation de signature.
Une demande adressée à une autorité incompétente pour procéder à son examen doit être
transmise, dans les meilleurs délais, au véritable destinataire
(CE, arrêt du 29 novembre 1991, n°
68591).
2. Compétence territoriale
140
L'article R*.
281-1 du LPF prévoit que les contestations relatives au recouvrement doivent être adressées au chef de service du département dans lequel a été prise la décision d'engager la poursuite.
Quel que soit le département dans lequel a été pratiquée la poursuite, le
directeur compétent pour instruire la réclamation est celui du département dans lequel le comptable poursuivant a ses bureaux.
II. Réponse de l'administration
A. Accusé de réception et examen
150
L'article R*.
281-4 du LPF prévoit que le chef de service accuse réception de la demande, l'accusé de réception postal n'étant pas suffisant.
Le service compétent doit accuser réception d'une demande adressée initialement à un service
incompétent, dans les mêmes conditions que s'il l'avait reçue directement. Il doit, au surplus, dans cette situation, mentionner cette transmission.
L'accusé de réception doit indiquer le délai à l'expiration duquel, à défaut d'une décision
expresse, la demande sera réputée rejetée ainsi que les délais de saisine de la juridiction appelée éventuellement à connaître de cette décision implicite.
A cet égard, la transcription de
l'article L. 281 du LPF, de l'article L. 199
du LPF et l'article R*. 281-4 du LPF dans l'accusé de réception et dans la décision constitue valablement cette information.
Il est préconisé de préciser dans l'accusé de réception de la réclamation
préalable que l'assignation à comparaître devant le juge de l'exécution doit viser le comptable chargé du recouvrement.
Le service procède ensuite à l'examen de l'opposition et vérifie si celle-ci a été formée dans
le délai de deux mois prescrit à l'article R*. 281-3-1 du LPF.
B. Décision de l'autorité compétente
1. Délai imparti au directeur départemental des finances publiques ou du responsable du service à compétence nationale
pour statuer
160
La décision de l'autorité compétente doit intervenir dans un délai de deux mois à compter du
dépôt de la demande (LPF, art. R*. 281-4), dont il doit accuser réception.
En l'absence de décision à l'expiration du délai de deux mois imparti pour
statuer, le silence gardé par l'administration vaut rejet implicite.
2. Notification de la décision
170
La décision est notifiée à l'opposant ou à son mandataire, par lettre recommandée avec accusé
de réception, les copies des pièces justificatives accompagnant le cas échéant cette décision.
En cas d'admission partielle ou de rejet de la demande, la juridiction compétente devant
laquelle pourra être exercé le recours et le délai de sa saisine seront à nouveau précisés.
L'opposition ayant fait l'objet d'une instruction complète, il y aura lieu de désigner
expressément la juridiction qui devra être saisie -juge ou tribunal de l'ordre judiciaire, tribunal administratif- et, lorsque deux juridictions seront compétentes, de préciser les chefs de
contestation qui devront être soumis à chacun des juges.
Il est préconisé de préciser dans la décision que l'assignation à comparaître
devant le juge de l'exécution doit viser le comptable chargé du recouvrement.
L'expiration des délais de recours ne peut être opposée qu'à la condition qu'ils aient été
mentionnés dans la décision de rejet (CE,
arrêt du 29 octobre 2001, n° 179746).
III. Effets de l'opposition à poursuite
180
L'opposition à poursuites n'a pas de caractère suspensif, tant à l'égard du redevable que du
comptable et ne peut, à elle seule, paralyser l'exécution d'un titre.
Dès lors, la prescription de l'action en recouvrement continue à courir
(BOI-REC-EVTS-30). | Bulletin officiel des finances publiques - impôts | BOI-REC-EVTS-20-10-20 | https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/977-PGP.html/identifiant=BOI-REC-EVTS-20-10-20-20191127 | 2019-11-27 00:00:00 | e2ff5208a9294457898cba3e3d3844ccc6364f9f7c3f38e65e2ca4eb32598b27 | [
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-0.007124098017811775,
0.03874265030026436,
0.002421894110739231,
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0.0017832501325756311,
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-0.011472364887595177,
-0.026151325553655624,
-0.009300237521529198,
-0.020897306501865387,
-0.002038894919678569,
0.05200822651386261,
0.015433665364980698,
0.053503066301345825,
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] |
1
Conformément au II de
l'article 60
de la loi n° 2016‑1917 du 29 décembre 2016 de finances pour 2017 modifié, les contribuables bénéficient, à raison des revenus non exceptionnels entrant dans le champ du prélèvement à la source
perçus ou réalisés en 2018, d'un crédit d'impôt pour la modernisation du recouvrement (CIMR) destiné à assurer, pour ces revenus, l'absence de double contribution aux charges publiques en 2019 (année
de transition) au titre de l'impôt sur le revenu.
Les revenus non exceptionnels perçus ou réalisés lors de l'année 2018 pouvant
bénéficier du CIMR sont définis pour chaque catégorie de revenus.
10
La présente section comporte quatre sous-sections :
- les revenus non exceptionnels imposables selon les règles des traitements,
salaires, pensions et rentes viagères (sous-section 1, BOI-IR-PAS-50-10-20-10) ;
- les revenus non exceptionnels relevant de la catégorie des bénéfices
industriels et commerciaux (BIC), bénéfices non commerciaux (BNC) ou bénéfices agricoles (BA) (sous-section 2, BOI-IR-PAS-50-10-20-20) ;
- les revenus non exceptionnels des dirigeants de sociétés (sous-section 3,
BOI-IR-PAS-50-10-20-30) ;
- les revenus non exceptionnels relevant de la catégorie des revenus fonciers
(sous-section 4, BOI-IR-PAS-50-10-20-40). | Bulletin officiel des finances publiques - impôts | BOI-IR-PAS-50-10-20 | https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/11237-PGP.html/identifiant=BOI-IR-PAS-50-10-20-20180704 | 2018-07-04 00:00:00 | 89bd0f44b1a0d84d302d383b51c1494e5e7a99d0ea7a79b4cba14f47274e1163 | [
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0.03525909036397934,
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] |
I. Entreprises d’insertion
1
Il s'agit des entreprises d'insertion mentionnés à
l'article L. 5132-5 du code du travail.
Une entreprise d’insertion est une entreprise de production de biens ou de
services se situant dans le secteur concurrentiel, conventionnée par l'État, ayant pour objet de permettre à des personnes sans emploi rencontrant des difficultés sociales et professionnelles
particulières de bénéficier d’un contrat de travail en vue de faciliter leur insertion professionnelle.
Aucune forme juridique n’est imposée à l’entreprise d’insertion. Il peut donc
s’agir d’associations, d’EURL, de SARL, de SCOP, etc.
II. Entreprises de travail temporaire d’insertion
10
Il s'agit des entreprises de travail temporaire d'insertion mentionnés à
l'article L. 5132-6 du code du travail.
Une entreprise de travail temporaire d’insertion (ETTI) est une entreprise
d’intérim dont l’activité exclusive consiste à faciliter l’insertion professionnelle de personnes sans emploi rencontrant des difficultés sociales et professionnelles particulières.
20
L’ETTI est soumise à l’ensemble des règles relatives au travail temporaire, sous
réserve de la durée des contrats de travail temporaire de personnes en insertion (contrats de mission) qui peut être portée à 24 mois, renouvellement compris.
Il peut s’agir d’associations ou de sociétés commerciales.
30
Remarque : Les dons effectués aux entreprises d’insertion ou
aux entreprises de travail temporaire d’insertion ouvrent droit à la réduction d’IFI prévue à l’article 978 du CGI, quelle que
soit leur forme juridique.
III. Dons à des associations intermédiaires
40
Il s'agit des dons effectués à des associations intermédiaires mentionnés à
l'article L. 5132-7 du code du travail.
Une association intermédiaire (AI) est une association régie par la
loi du 1er juillet
1901 relative au contrat d'association, conventionnée par l'État, ayant pour objet l’embauche de personnes sans emploi, rencontrant des difficultés sociales et professionnelles particulières, en
vue de faciliter leur insertion professionnelle en les mettant à titre onéreux à disposition de personnes physiques ou de personnes morales.
L’AI assure l’accueil des personnes ainsi que leur suivi et leur
accompagnement en vue de faciliter leur insertion sociale et de rechercher les conditions d’une insertion professionnelle durable.
Les AI interviennent dans tous les secteurs d’activité et pour tout type
d’emploi, y compris lorsque les activités sont déjà assurées par l’initiative publique ou privée. Les activités concernées par l’AI sont, dans la plupart des cas, liées au ménage, au jardinage, au
bricolage, à l’aide et au soutien de personnes, au remplacement de salariés en entreprises.
IV. Dons à des ateliers et chantiers d’insertion
50
Il s'agit des dons effectués à des ateliers et chantiers d'insertion
mentionnés à l'article L. 5132-15 du code du travail.
L'appellation « ateliers et chantiers d'insertion (ACI) » recouvre un
dispositif unique. Aucune distinction n'est opérée entre ateliers et chantiers.
L’ACI conventionné par l'État a pour mission l'accueil, l'embauche et la mise
au travail sur des actions collectives de personnes sans emploi rencontrant des difficultés sociales et professionnelles particulières. L'ACI organise le suivi, l'accompagnement, l'encadrement
technique et la formation de ces salariés en vue de faciliter leur insertion sociale et de rechercher les conditions d'une insertion professionnelle durable.
60
Les ACI peuvent être créés et « portés » par une commune, un département, un
établissement public de coopération intercommunale (EPCI), un centre communal ou intercommunal d'action sociale (CCAS ou CIAS), un syndicat mixte, un établissement d'enseignement professionnel et
d'enseignement agricole de l'État, une chambre départementale d'agriculture, un organisme de droit privé à but non lucratif (une association par exemple) et l'Office national des forêts (ONF) : c'est
la structure porteuse qui est conventionnée par l'État en tant qu’ACI.
70
Les ACI peuvent être créés ponctuellement (chantier de rénovation de bâtiment
par exemple) ou de manière permanente.
80
Les biens et les services qu'ils produisent peuvent être commercialisés,
lorsque cette commercialisation contribue à la réalisation et au développement des activités d'insertion sociale et professionnelle des personnes embauchées.
90
Remarque : Seules les structures porteuses des ACI sont
habilitées à recevoir des dons ouvrant droit à la réduction d’IFI prévue à l’article 978 du CGI. Par conséquent, ouvrent droit
à la réduction d’IFI les dons effectués aux structures porteuses en vue de leur affectation à un ACI déterminé.
V. Dons à des entreprises adaptées
100
Il s'agit des dons effectués à des entreprises adaptées mentionnées à
l'article L. 5213-13 du code du travail.
110
Remarque :
L’article 978 du CGI vise les entreprises adaptées mentionnées à
l’article L. 5213-13 du code du travail. Toutefois, l’article L. 5213-13 du code du travail mentionne également les centres de
distribution par le travail à domicile (CDTD) qui ont la même finalité et sont régis par les mêmes dispositions. Il est donc admis que les CDTD entrent également dans le champ d’application de la
réduction d’IFI.
120
Une entreprise adaptée (anciennement « atelier protégé ») est une entreprise
située en milieu ordinaire de travail employant au moins 80 % de travailleurs handicapés, lesquels peuvent ainsi exercer une activité professionnelle dans des conditions adaptées à leurs possibilités.
130
Une entreprise adaptée est une entreprise à part entière, qui permet à des
personnes reconnues travailleurs handicapés orientés « marché du travail » d’exercer une activité professionnelle salariée dans des conditions adaptées à leurs besoins. Sa vocation est de soutenir et
d’accompagner l’émergence et la consolidation d’un projet professionnel du salarié handicapé à efficience réduite, en vue de sa valorisation, sa promotion et sa mobilité au sein de la structure
elle-même ou vers les autres entreprises.
140
Remarque : La section d’entreprise adaptée
annexée à un établissement ou service d’aide par le travail (ESAT), qui est une entreprise adaptée à part entière adossée à un ESAT, entre également dans le champ d’application de la réduction d’IFI.
150
Un centre de distribution de travail à domicile (CDTD) est une entreprise
adaptée dont la spécificité est de procurer aux travailleurs handicapés des travaux manuels ou intellectuels à effectuer à domicile.
160
Aux termes de
l’article L. 5213-13 du code du travail, « les entreprises adaptées et les CDTD peuvent être créés par des collectivités ou
organismes publics ou privés, notamment par des sociétés commerciales. Pour ces dernières, ils sont constitués en personnes morales distinctes » de celle qui ont présidé à leur création.
170
Remarque : Lorsque l’entreprise adaptée ne constitue pas une
personne morale distincte de la collectivité ou de l’organisme public ou privé qui a présidé à sa création, seule la collectivité ou l’organisme public ou privé est habilité à recevoir des dons
ouvrant droit à la réduction d’IFI prévue à l’article 978 du CGI. Dans ce cas, ouvrent droit à la réduction d’IFI les dons qui
sont effectués à ces collectivités ou organismes publics ou privés en vue de leur affectation à une entreprise adaptée déterminée (non dotée de la personnalité morale).
VI. Dons effectués au profit des groupements d’employeurs pour l’insertion et la qualification (GEIQ)
A. Organismes bénéficiaires concernés
180
Sont concernés les groupements d’employeurs régis par les
articles L. 1253-1 et suivants du code du travail qui bénéficient de la reconnaissance de la qualité de « GEIQ » conformément aux
conditions fixées dans un cahier des charges établi par la Fédération française des groupements d'employeurs pour l'insertion et la qualification et approuvé par le ministre chargé de l'emploi.
Ces groupements sont qualifiés de groupements d’employeurs pour l’insertion et
la qualification (GEIQ).
1. Statut juridique des GEIQ
190
Les GEIQ doivent avoir le statut de groupement d’employeurs.
200
Les groupements d’employeurs sont régis par les dispositions de
l'article L. 1253-1 du code du travail à l'article L. 1253-24 du
code du travail, de l'article L. 1255-13 du code du travail, de
l'article D. 1253-1 du code du travail à l'article D. 1253-11 du
code du travail, de l'article R. 1253-12 du code du travail à
l'article R. 1253-44 du code du travail, de l'article D. 1253-45
du code du travail à l'article D. 1253-52 du code du travail, de
l'article R. 1254-8 du code du travail à l'article R. 1254-9 du
code du travail.
Un groupement d’employeurs est une structure juridique qui réunit plusieurs
entreprises dans le but de recruter un ou plusieurs salariés et de le(s) mettre à disposition de ses membres, selon leurs besoins. Le groupement d’employeurs peut également apporter à ses membres son
aide ou son conseil en matière d’emploi ou de gestion des ressources humaines. Le groupement est l’employeur des salariés, qui lui sont liés par un contrat de travail.
Les groupements d’employeurs, lorsqu’ils emploient des salariés sous contrat à
durée indéterminée, visent à satisfaire les besoins en main d'œuvre d’entreprises qui n’auraient pas, seules, la possibilité d’employer un ou des salariés à temps plein.
Les groupements d’employeurs sont constitués sous l’une des formes suivantes :
- association régie par
loi du 1er juillet
1901 relative au contrat d'association ;
- société coopérative au sens de la
loi n° 47-1775 du 10 septembre 1947
portant statut de la coopération et de
la loi n° 83-657 du 20 juillet
1983 relative au développement de certaines activités d’économie sociale (sociétés coopératives, unions d’économie sociale, sociétés coopératives d’intérêt collectif, sociétés coopératives
artisanales etc.) ;
- association régie par le code civil local ou coopérative artisanale dans les
départements de la Moselle, du Bas-Rhin et du Haut-Rhin.
210
Peut adhérer à un groupement d’employeurs :
- toute personne physique ou morale entrant dans le champ d’application d’une
même convention collective (en raison des salariés qu’elle emploie déjà ou qu’elle est susceptible d’employer), quelle que soit son activité (libérale, commerciale, industrielle ou agricole) et sa
forme juridique ;
- des personnes physiques ou morales n’entrant pas dans le champ d’application
de la même convention collective. Elles doivent alors choisir ensemble la convention commune applicable aux salariés du groupement.
220
Remarque : Certains groupements d’employeurs peuvent être
composés d’adhérents de droit privé et de collectivités territoriales.
2. Spécificités des GEIQ
230
Les règles de constitution et de fonctionnement des GEIQ sont identiques à
celles de l’ensemble des groupements d’employeurs (cf. VI-A-1-§ 200 et VI-A-1-§ 210). Comme les groupements d’employeurs, les GEIQ embauchent des salariés, gèrent
leurs contrats de travail et les mettent à la disposition des entreprises adhérentes en fonction de leurs besoins.
240
Les GEIQ se distinguent toutefois des groupements d’employeurs classiques par
leur objectif spécifique d’insertion et de qualification des personnes éloignées de l’emploi (habitants des zones sensibles, jeunes sans qualification, demandeurs d’emploi de longue durée,
bénéficiaires du RMI, etc.) grâce à l’organisation de véritables parcours d’insertion. L’objectif des GEIQ n’est pas d’embaucher durablement les personnes mais de préparer leur retour vers l’emploi
durable au sein des entreprises adhérentes.
La spécificité des GEIQ tient également au type de contrat que ces structures
concluent :
- contrats en alternance (contrats de professionnalisation et contrats
d’apprentissage),
- contrats initiative-emploi ;
et des règles de leur réseau national, le Comité national de coordination et
d’évaluation des groupements d’employeurs pour l’insertion et la qualification (CNCE-GEIQ).
Cette spécificité tient également au régime des aides applicables aux GEIQ
(code du travail, art. L. 6325-17 et code du travail, art. D.
6325-19 et suivants).
250
Si le statut coopératif est possible, les GEIQ, en tant qu’association à but
non lucratif, sont actuellement tous régis par
loi du 1er juillet
1901 relative au contrat d’association.
260
Les GEIQ recrutent des personnes en difficulté d’insertion et les mettent à
disposition des entreprises adhérentes dans le cadre de prestations de service. Ils assurent auprès de leurs salariés un tutorat alternant apprentissage théorique et situations de travail concrètes en
entreprise. C’est la raison pour laquelle, bien que différents contrats aidés puissent être mobilisés, le contrat de professionnalisation constitue le principal outil en matière de recrutement des
personnes en insertion.
270
Compte tenu de leur objectif, les GEIQ se développent :
- au cœur de territoires généralement peu attractifs et sans réelle main
d'œuvre qualifiée, afin de répondre aux besoins des entreprises présentes et ce quelles que soient leurs activités : ce sont les GEIQ dits « multisectoriels » ;
- au sein de branches qui connaissent des problèmes structurels de
recrutement.
Les principaux secteurs d’activités des GEIQ sont : le bâtiment, la propreté,
la logistique, les transports, l’agroalimentaire, l’industrie et certains métiers agricoles.
B. Conditions d'éligibilité des GEIQ à la réduction d'IFI au titre des dons
280
Pour être éligibles à la réduction « IFI dons », les groupements d’employeurs
doivent satisfaire à certaines conditions. A cet égard, le « label GEIQ » mentionné au 7° du I de l'article 978 du CGI
s'entend de la reconnaissance de la qualité de GEIQ prévue à l'article D. 1253-45 du code du travail.
Aux termes de cet article, pour bénéficier de cette reconnaissance, le
groupement d'employeurs doit répondre aux conditions fixées dans un cahier des charges établi par la Fédération française des groupements d'employeurs pour l'insertion et la qualification et approuvé
par le ministre chargé de l'emploi.
Les demandes de reconnaissance de la qualité de groupement d'employeurs pour l'insertion et la
qualification sont adressées à la Fédération française des groupements d'employeurs pour l'insertion et la qualification selon un calendrier qu'elle diffuse.
La reconnaissance de la qualité de groupement d'employeurs pour l'insertion et la
qualification est attribuée pour une durée d'un an par la Fédération française des groupements d'employeurs pour l'insertion et la qualification, sur avis conforme d'une commission mixte nationale.
Toutefois, la durée de la reconnaissance initiale est, le cas échéant, prolongée afin que la demande de renouvellement puisse être examinée après au moins une année d'activité en tant que groupement
d'employeurs pour l'insertion et la qualification. | Bulletin officiel des finances publiques - impôts | BOI-PAT-IFI-40-20-10-40 | https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/11325-PGP.html/identifiant=BOI-PAT-IFI-40-20-10-40-20180608 | 2018-06-08 00:00:00 | 65fa2cb8ad7b7a60f05d8eb76c9b67bb3005a14ba946b36ed9e4c34f9bf5f37a | [
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0.009495132602751255,
0.0035312988329678774,
-0.0317532904446125,
-0.03922718018293381,
-0.0021482722368091345,
-0.021325387060642242,
0.02379116602241993,
0.05466943234205246,
0.02211076393723488,
0.016057755798101425,
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-0.0624089241027832,
0.015838956460356712,
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0.03786107152700424,
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-0.011358598247170448,
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-0.04321145638823509,
0.04342537000775337,
-0.04529089480638504,
-0.044759027659893036,
0.010226815938949585,
-0.0025106314569711685,
0.03712296113371849
] |
I. Seuil de chiffre d’affaires et activités à retenir pour l’appréciation du chiffre d’affaires
A. Principes
1
Pour l'appréciation de la limite de 152 500 € (obligation de déclarer la valeur ajoutée, le
chiffre d’affaires et les effectifs salariés, BOI-CVAE-DECLA-10), il convient de se référer au chiffre d'affaires hors taxes réalisé au cours de la période de référence
définie au III § 60.
10
Seul le chiffre d’affaires afférent aux activités de l’entreprise situées dans le champ
d’application de la CVAE est pris en compte pour l’appréciation de cette limite, que ces activités soient imposables ou exonérées.
Il en résulte que le chiffre d’affaires afférent aux activités :
- hors du champ d’application de la CVAE (exemple : activités non lucratives ou activités de
location de logements nus) n’est pas pris en compte ;
- exonérées de plein droit ou de manière « facultative » (sur cette notion,
BOI-CVAE-CHAMP-20) est retenu pour l’assujettissement à la CVAE.
Le schéma de raisonnement est le suivant :
Entreprises dont au moins une activité est dans le champ de la cotisation
foncière des entreprises (CFE) (1) et qui ne sont pas totalement exonérées
Précisions :
(1) Une activité hors champ de la CFE est une activité qui ne satisfait pas aux
conditions prévues à l’article 1447 du code général des impôts (CGI).
Exemples : une activité non lucrative ; une activité de location nue de locaux d’habitation.
(2) Une activité peut être exonérée de plein droit (exemple : les exploitants
agricoles) ou de manière facultative (il s’agit des exonérations sur délibération ou sauf délibération contraire, notamment de toutes les exonérations en faveur de l’aménagement du territoire).
(3) Pour l’appréciation du CA, on retient l’ensemble du CA réalisé par
l’entreprise, à l’exception de la partie du CA qui se rapporte aux activités hors champ de la CFE.
(4) La déclaration de la VA s’effectue sur l’imprimé n° 1330-CVAE
(CERFA 14030) disponible en ligne sur le site www.impots.gouv.fr à la rubrique
"Recherche de formulaires".
Si le CA de toutes les activités dans le champ est égal ou supérieur à 500 000 euros ou, le cas échéant, à 152 500 euros pour les entreprises membres d’un groupe fiscal dont la société mère ne
bénéficie pas du taux réduit de l’impôt sur les sociétés et dont le CA d’ensemble est égal ou supérieur à 500 000 euros, un montant de CVAE est finalement dû. Ce montant tient compte, le cas échéant,
des exonérations facultatives et de plein droit.
B. Règles particulières, applicables aux impositions dues au titre de 2010, pour les structures regroupant des membres de
professions libérales
20
S’agissant des sociétés et groupements réunissant des membres de professions libérales –
sociétés civiles professionnelles (SCP), à l’exception de celles assujetties à l’impôt sur les sociétés au titre de l'année 2009, sociétés civiles de moyens (SCM) et autres groupements –, les règles
suivantes s’appliquent, au titre de l'année 2010, pour l’appréciation de leur chiffre d’affaires et de leur valeur ajoutée (pour les obligations déclaratives et de paiement,
BOI-CVAE-DECLA-10).
30
Pour les structures concernées, la détermination du seuil d’assujettissement et d’imposition à
la CVAE s’effectue, au titre de l'année 2010, au niveau de chacun des associés (rappel : conformément aux dispositions de
l’article 1476 du CGI dans sa rédaction en vigueur au 31 décembre 2010, les membres des structures mentionnées au paragraphe
précédent sont imposés, au titre de la seule année 2010, en leur nom à la CFE et, le cas échéant, à la CVAE, aucune imposition à la contribution économique territoriale (CET) n’étant due par la
structure).
Par conséquent, un associé est assujetti à la CVAE si sa quote-part de chiffre d’affaires,
calculée au prorata de ses droits dans la structure, est supérieure à 152 500 € hors taxes.
Il convient d’ajouter à la quote-part de chiffre d’affaires susmentionnée le chiffre
d’affaires afférent à l’activité exercée à titre individuel par l’associé, lorsque ce dernier exerce parallèlement une telle activité (cas notamment des associés de SCM).
Exemple : Une SCP enregistre au titre de l’année civile les résultats suivants :
Chiffre d’affaires (recettes) : 2 000 000 € et Valeur ajoutée (VA) : 1 000 000 €.
Cette société est détenue par quatre associés, A, B, C et D, dans les proportions suivantes :
A : 50 % , soit un chiffre d’affaires (CA) de 1 000 000 euros et une VA de 500 000 € ;
B : 30 %, soit un CA de 600 000 euros et une VA de 300 000 € ;
C : 15 %, soit un CA de 300000 euros et une VA de 150 000 € ;
D : 5 %, soit un CA de 100 000 euros et une VA de 50 000 €.
Il en résulte que seuls les associés A, B et C sont assujettis, D étant hors champ de l’impôt.
C. Cas des sociétés civiles de moyens à compter des impositions dues au titre de l'année 2011
40
Les SCM ont normalement pour objet exclusif la mise en commun de moyens humains et matériels
nécessaires à l’exercice de l’activité professionnelle de leurs associés. Cette mise en commun facilite l’activité des associés en leur permettant la réalisation d’économies d’échelle.
Par conséquent, les SCM sont considérées comme exerçant une activité lucrative de prestataire
de services située dans le champ d’application de la CFE.
Accessoirement, les SCM peuvent réaliser des opérations avec des tiers (mise à disposition de
moyens en matériel et/ou en personnel contre rémunération) ; cette activité est également lucrative.
Par suite, lorsque leurs recettes imposables excèdent 152 500 €, les SCM sont assujetties à la
CVAE.
Remarque : Les remboursements des associés constituent des produits d’exploitation pour les SCM.
II. Périmètre à retenir pour l’appréciation du chiffre d’affaires
50
Pour l'assujettissement à la CVAE (seuil de 152 500 €), le chiffre d’affaires s’apprécie
toujours au niveau de l'entreprise.
L’entreprise s’entend de la personne physique ou morale, de la société dénuée de la
personnalité morale ou du fiduciaire pour ses activités exercées en vertu d'un contrat de fiducie située dans le champ d’application de la CFE (BOI-CVAE-CHAMP-10-10).
En revanche, pour la détermination de la CVAE (seuils du barème exposé au I de
l’article 1586 quater du CGI), le chiffre d’affaires ne s’apprécie pas toujours au seul niveau de l’entreprise et peut
faire l’objet, sous certaines conditions, d’une consolidation (BOI-CVAE-LIQ-10 au II-A § 70 et II-B § 90).
III. Période de référence à retenir pour l’appréciation du chiffre d’affaires et de la valeur ajoutée
A. Principe
60
Sous réserve des cas particuliers évoqués aux III-B et C § 80 à 110, la
CVAE est déterminée en fonction du chiffre d’affaires réalisé :
- lorsque l’exercice comptable coïncide avec l’année civile : au cours de l’année au titre de
laquelle l’imposition est due ;
- lorsque cet exercice ne coïncide pas avec l’année civile : au cours du dernier exercice de
douze mois clos au cours de cette même année.
Pour les entreprises qui ne sont pas tenues de constater leurs opérations au sein d’un
exercice comptable, comme par exemple les titulaires de bénéfices non commerciaux, la période de référence est constituée par l’année civile.
70
De plus, pour être redevable de la CVAE, l'entreprise doit exercer l’activité au
1er janvier de l’année d’imposition (BOI-CVAE-CHAMP-10-10 au § 30).
En cas de création d’entreprise, la valeur ajoutée produite au cours du premier exercice n'est
pas imposée si l'entreprise nouvellement créée clôture cet exercice au plus tard le 31 décembre de l’année de sa création, puisque l’entreprise n’exerce pas d’activité au 1er janvier de
l’année d’imposition. En revanche, si l'entreprise nouvellement créée clôture son premier exercice à compter du 1er janvier de l’année suivant celle de sa création, la valeur ajoutée de
l’année de création est imposée.
Exemple 1 : Une entreprise créée le 1er mars N clôture son premier
exercice le 31 décembre N. La valeur ajoutée produite entre le 1er mars N et le 31 décembre N n’est pas imposée.
Exemple 2 : Une entreprise créée le 1er mars N clôture son premier
exercice le 31 octobre N et son deuxième exercice le 31 octobre N+1. La valeur ajoutée produite entre le 1er mars N et le 31 octobre N n’est pas imposée. La valeur ajoutée produite entre le
1er novembre N et le 31 décembre N, qui se rapporte à un exercice clos en N+1, année au 1er janvier de laquelle l'entreprise exerce l'activité, est imposée au titre de l'année N+1.
Exemple 3 : Une entreprise créée le 1er mars N clôture son premier
exercice le 28 février N+1. La valeur ajoutée produite entre le 1er mars N et le 28 février N+1 est imposée au titre de l'année N+1, l’entreprise clôturant son premier exercice au cours
d'une année civile au 1er janvier de laquelle elle exerce l'activité.
B. Cas particuliers
1. L’entreprise clôture un exercice unique de plus ou de moins de douze mois au cours de l’année d’imposition à la CVAE.
80
Le chiffre d’affaires à retenir est celui réalisé au cours de l’exercice clos au cours de
cette année.
Ce chiffre d’affaires est ensuite corrigé pour correspondre à une année pleine.
Exemple : Une entreprise clôture le 31 août N un exercice unique de 8 mois. Le
chiffre d’affaires réalisé par l’entreprise au cours de cet exercice est de 400 000 €.
Le chiffre d’affaires servant à l’appréciation du seuil d’assujettissement à la CVAE au titre de
l'année N est de : 400 000 € x 12/8 = 600 000 €.
2. L’entreprise ne clôture aucun exercice au cours de l’année d’imposition à la CVAE
90
Le chiffre d’affaires à retenir est celui réalisé entre le premier jour suivant la fin de la
période retenue pour le calcul de la CVAE de l’année précédente et le 31 décembre de l’année d’imposition.
Ce chiffre d’affaires est ensuite corrigé pour correspondre à une année pleine.
Exemple : Une entreprise clôture le 31 octobre N-1 un exercice de 12 mois. Elle
ne clôture aucun exercice en N. Le chiffre d’affaires réalisé par l’entreprise correspondant à la période comprise entre le 1er novembre N-1 et le 31 décembre N est de 600 000 €.
Le chiffre d’affaires servant à l’appréciation du seuil d’assujettissement à la CVAE au titre de
l'année N est de : 600 000 € x 12/14 = 514 286 €.
3. L’entreprise clôture plusieurs exercices au cours de l’année d’imposition à la CVAE
100
Le chiffre d’affaires à retenir est celui réalisé au cours de l’ensemble des exercices clos
durant cette année, quelle que soit leur durée.
Le chiffre d’affaires ainsi obtenu est ensuite ajusté pour correspondre à une année pleine.
Exemple : Une entreprise clôture au 30 avril N un exercice de 6 mois qui a
débuté le 1er novembre N-1 et un second exercice de 8 mois au 31 décembre N. La somme des chiffres d’affaires réalisés par l’entreprise sur les deux exercices clos, c’est-à-dire au cours de
la période allant du 1er novembre N-1 au 31 décembre N est de 800 000 €. L’entreprise a clôturé un exercice de 12 mois en N-1.
Le chiffre d’affaires servant à l’appréciation du seuil d’assujettissement à la CVAE au titre de
l'année N est de : 800 000 € x 12/14 = 685 714 €.
C. Précisions
110
Dans tous les cas, il n’est pas tenu compte, pour le calcul du chiffre d’affaires servant à
l’assujettissement à la CVAE de l’année d’imposition, du chiffre d’affaires afférent à la fraction d’exercice clos qui se rapporte à une période retenue pour l’établissement de l’impôt dû au titre
d’une ou plusieurs années précédant celle de l’imposition. Cette situation n’est néanmoins susceptible de se rencontrer qu’en l’absence d’exercice clos au cours de l’année précédant celle de
l’imposition.
120
Pour les activités de location ou de sous-location d’immeubles nus à usage autre que celui
d’habitation, la période de référence à retenir, en matière de CVAE, pour l’appréciation des recettes ou du chiffre d’affaires et de la valeur ajoutée est différente de celle utilisée, en matière de
CFE, pour l’appréciation des recettes ou du chiffre d’affaires mentionnée au deuxième alinéa du I de l’article 1447 du CGI.
Exemple 1 : Une activité de location d’immeubles nus à usage commercial est
exercée depuis 2005 par une personne physique n’exerçant aucune autre activité imposable à la CFE.
La période de référence pour l’établissement de la CFE due au titre de l'année 2011 est
l’avant-dernière année civile précédant celle de l’imposition, soit l’année 2009. En 2009, la personne a encaissé 142 000 € de recettes brutes hors taxes.
Le seuil de 100 000 € de recettes étant atteint – et même dépassé – en 2009, la personne est
redevable de la CFE au titre de 2011.
Concernant la CVAE due au titre de 2011, la période de référence pour l’appréciation des recettes
et de la valeur ajoutée est l’année civile 2011. En 2011, la personne a encaissé 165 000 € de recettes brutes hors taxes.
Le seuil de 152 500 € étant dépassé en 2011, la personne est assujettie à la CVAE au titre de
l'année 2011.
Exemple 2 : Une activité de location d’immeubles nus à usage de bureaux est
exercée depuis le 1er avril 2009 par une SCI non imposable à l’impôt sur les sociétés dont tous les associés sont imposés à l’impôt sur le revenu. La SCI n’exerce aucune autre activité
imposable à la CFE.
La période de référence pour l’établissement de la CFE due au titre de l'année 2011 est celle
s’étendant du 1er avril 2009 au 31 décembre 2009. Durant cette période, la SCI a encaissé 96 000 € de recettes brutes hors taxes.
La période de référence étant d’une durée inférieure à douze mois, le montant des recettes est
porté à douze mois soit à (96 000 € x 12 / 9 =) 128 000 €.
Le seuil de 100 000 € de recettes étant atteint – et même dépassé – en 2009, la SCI est redevable
de la CFE au titre de l'année 2011.
Concernant la CVAE due au titre de l'année 2011, la période de référence pour l’appréciation des
recettes et de la valeur ajoutée est l’année civile 2011. En 2011, la SCI a encaissé 600 000 € de recettes brutes hors taxes.
Le seuil de 152 500 € étant dépassé en 2011, la SCI est assujettie à la CVAE au titre de l'année
2011.
Remarque : Si la SCI n’avait réalisé que 60 000 € de recettes brutes hors taxes
en 2009, elle n’aurait pas été redevable de la CFE au titre de 2011 (montant des recettes proratisé inférieur à 100 000 €) ; par suite, elle n’aurait pas été assujettie à la CVAE au titre de 2011,
même en réalisant en 2011 des recettes supérieures à 152 500 €.
Exemple 3 : Une activité de location d’immeubles nus à usage commercial est
exercée depuis 2002 par une SCI imposable à l’impôt sur les sociétés. La SCI n’exerce aucune autre activité imposable à la CFE. Elle clôture chaque année son exercice comptable le 30 juin.
La période de référence pour l’établissement de la CFE due au titre de l'année 2011 est
l’exercice comptable clos le 30 juin 2009. Durant cet exercice, la SCI a réalisé un chiffre d’affaires hors taxes au sens du 1 du I de
l’article 1586 sexies du CGI de 4,5 millions d’euros.
Le seuil de 100 000 € de chiffre d’affaires étant atteint – et même dépassé – durant l’exercice
de douze mois clos en 2009, la SCI est redevable de la CFE au titre de 2011.
Concernant la CVAE due au titre de 2011, la période de référence pour l’appréciation du chiffre
d’affaires et de la valeur ajoutée est l’exercice clos le 30 juin 2011. Durant cet exercice, la SCI a réalisé un chiffre d’affaires hors taxes au sens du 1 du I de l’article 1586 sexies du CGI de 6,4
millions d’euros.
Le seuil de 152 500 € étant dépassé durant l’exercice de douze mois clos en 2011, la SCI est
assujettie à la CVAE au titre de l'année 2011.
130
Il est rappelé que les associés des SCM sont assujettis à la CVAE au titre de leur activité
propre lorsque celle-ci est une activité imposable à la CFE et que leurs recettes excèdent 152 500 €. | Bulletin officiel des finances publiques - impôts | BOI-CVAE-CHAMP-10-20 | https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/1071-PGP.html/identifiant=BOI-CVAE-CHAMP-10-20-20130715 | 2013-07-15 00:00:00 | 4b2ce89c9b9e47f8e9bbb3aafc8af9e0ee50960c9b980ba0bc629e40f33e40c8 | [
-0.05994238331913948,
0.03205972909927368,
-0.04661555588245392,
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0.05079103633761406,
-0.04993956536054611,
-0.02328818291425705,
0.030384503304958344,
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-0.002780802547931671,
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0.026219245046377182,
-0.026797514408826828,
0.0975484848022461,
-0.04055038467049599,
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0.0013134668115526438,
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0.07451918721199036,
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0.0063051581382751465,
0.00005882628101971932,
-0.04021703079342842,
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0.04075634852051735,
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0.03442588075995445,
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-0.01596606709063053,
-0.004949282389134169,
-0.060177937150001526,
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0.02277473546564579,
0.015216659754514694,
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0.0387931652367115,
0.03395342454314232,
-0.04252798855304718,
0.022084234282374382,
0.03798206150531769,
-0.010270992293953896,
-0.03319387882947922,
0.012262032367289066,
-0.0028012937400490046,
0.04125133156776428,
-0.018098630011081696,
0.007396015338599682,
0.04305756092071533,
-0.05035898834466934,
0.034764740616083145,
0.001636118977330625,
0.05422297120094299,
-0.009119128808379173,
0.01632283814251423,
0.0038074643816798925,
0.010008120909333229,
0.043769605457782745,
-0.007511878851801157,
-0.059729330241680145,
-0.02980751357972622,
0.061388760805130005,
-0.03968634828925133,
-0.0431661531329155,
0.04103333503007889,
0.028575293719768524,
-0.030230265110731125,
0.009187489748001099,
0.0501520074903965,
-0.029202114790678024,
0.004783365409821272,
0.005677429493516684,
-0.009080798365175724,
-0.03309695050120354,
-0.03727972134947777,
0.007556775584816933,
-0.044629596173763275,
0.006072165910154581,
-0.05756032466888428,
0.06062677502632141,
0.03971070051193237,
-0.018063483759760857,
-0.03513922542333603,
0.030352938920259476,
-0.019111810252070427,
-0.010548267513513565,
0.07567356526851654,
0.00892306212335825,
-0.007247446104884148,
0.0019086548127233982,
0.04512157291173935,
0.013924414291977882,
0.02319149672985077,
-0.002703664358705282,
0.01748284511268139,
0.03113234043121338,
0.04477488622069359,
0.0034715456422418356,
0.036187779158353806,
0.06228456646203995,
0.020327366888523102,
0.008897647261619568,
0.0232661385089159,
0.005102922208607197,
-0.0026626193430274725,
-0.012769539840519428,
-0.01141690369695425,
-0.07364462316036224,
0.011825941503047943,
-0.046580858528614044,
-0.02788558416068554,
-0.0023959516547620296,
-0.018191158771514893,
0.032363031059503555,
0.053817808628082275,
-0.04425230622291565,
-0.024413254112005234,
-0.03679981827735901,
0.06885798275470734,
0.01647370681166649,
-0.03740086406469345,
0.021960658952593803,
-0.027278345078229904,
0.006847801152616739,
-0.031771883368492126,
0.004113943316042423,
0.03416069969534874,
0.02657100185751915,
0.00942559726536274,
0.015807945281267166,
-0.013554136268794537,
-0.02486407570540905,
-0.014025717042386532,
-0.0020258512813597918,
-0.022776737809181213,
-0.06992430239915848,
-0.037697166204452515,
0.003687232732772827,
0.016345197334885597,
-0.03223196417093277,
-0.050799690186977386,
0.01463392935693264,
-0.05879473686218262,
-0.01142619363963604,
0.010603388771414757,
-0.017131077125668526,
0.019457034766674042,
0.0006756815710105002,
-0.055392906069755554,
0.053549207746982574,
-0.021150805056095123,
0.0394556000828743,
0.017092658206820488,
0.0253918394446373,
0.00015377652016468346,
0.021800728514790535,
0.03240847587585449,
-0.04006783291697502,
0.03118656389415264,
-0.027821773663163185,
0.020014360547065735,
-0.003571462817490101,
-0.030276622623205185,
-0.023485932499170303,
0.022559218108654022,
-0.018303560093045235,
0.022146327421069145,
-0.008484392426908016,
0.03637877106666565,
-0.1123543381690979,
-0.014115791767835617,
-0.010174553841352463,
-0.03437903895974159,
0.00876168068498373,
0.002736408729106188,
0.016605660319328308,
0.01038817036896944,
0.00964318960905075,
-0.014566013589501381,
0.013076006434857845,
0.01119677722454071,
0.03988184407353401,
-0.02306883968412876,
0.02964308112859726,
0.04433150589466095,
0.002940094331279397,
-0.0023630314972251654,
0.0019501920323818922,
0.033751409500837326,
0.0006469186046160758,
-0.04092756286263466,
-0.016397738829255104,
-0.0024442437570542097,
-0.043725475668907166,
-0.019453220069408417,
-0.025395149365067482,
-0.004399584140628576,
-0.029384469613432884,
-0.0005361178773455322,
-0.025157148018479347,
0.03274279832839966,
-0.09217620640993118,
-0.02939653769135475,
0.06719159334897995,
0.005258095916360617,
0.003761585336178541,
0.06298727542161942,
-0.022305777296423912,
-0.0015792769845575094,
0.03281388059258461,
-0.01020338200032711,
0.01911632902920246,
0.022767962887883186,
0.022740306332707405,
-0.01518307626247406,
0.002177428686991334,
-0.016559407114982605,
0.03889140114188194,
0.0060132937505841255,
-0.030052773654460907,
-0.0020520067773759365,
-0.003750493749976158,
0.008239863440394402,
-0.014902444556355476,
0.06446972489356995,
-0.002091734204441309,
-0.04508129879832268,
0.036074548959732056,
0.051503319293260574,
0.024685880169272423,
0.04260158911347389,
0.021414373070001602,
0.023681333288550377,
-0.02287844941020012,
-0.004632282070815563,
-0.0883321613073349,
0.04990547150373459,
-0.008653996512293816,
-0.01079654786735773,
-0.05322135239839554,
0.00573910865932703,
-0.018598338589072227,
-0.0436963327229023,
-0.008316374383866787,
-0.03719116747379303,
0.027112843468785286,
-0.007529309019446373,
0.0037436990533024073,
-0.005893047899007797,
0.03368624299764633,
0.02672615461051464,
0.012369240634143353,
0.07185535877943039,
-0.02120347134768963,
-0.01366720162332058,
0.015983138233423233,
0.018831999972462654,
-0.0185268372297287,
0.028454268351197243,
0.037214506417512894,
-0.010456424206495285,
0.016790568828582764,
0.02935442142188549,
0.00038639988633804023,
-0.043418463319540024,
-0.00007468442345270887,
-0.05121998488903046,
-0.011839808896183968,
0.017930960282683372,
0.021067239344120026,
0.03842455893754959,
0.02140180394053459,
0.04006572812795639,
-0.006236691027879715,
0.026612473651766777,
0.03908848017454147,
-0.013423166237771511,
-0.05965525284409523,
-0.04330063983798027,
0.06817639619112015,
-0.006775721441954374,
0.058574188500642776,
0.031523529440164566,
-0.0459604375064373,
-0.026361264288425446,
0.002866260474547744,
-0.0051920972764492035,
-0.0017992319772019982,
0.015636831521987915,
0.052718304097652435,
0.037311360239982605,
0.0003695252235047519,
-0.011726435273885727,
0.001131123281084001,
0.02159287966787815,
0.0055278148502111435,
-0.030957423150539398,
0.053660787642002106,
0.028910456225275993,
0.04749905318021774,
-0.04954465851187706,
-0.036607835441827774,
0.028299497440457344,
-0.03322599083185196,
-0.00190467678476125,
0.04451296851038933,
-0.049880363047122955,
0.05929189175367355,
0.015156378038227558,
-0.009416398592293262,
-0.005125029012560844,
0.0073042758740484715,
-0.04603836312890053,
0.017546148970723152,
-0.00918641872704029,
0.02212684601545334,
-0.018632158637046814,
-0.0030846609733998775,
-0.02649899758398533,
-0.023380614817142487,
0.011294489726424217,
0.016162153333425522,
-0.05161341652274132,
-0.055873751640319824,
0.037712808698415756,
0.016579631716012955,
-0.0453169122338295,
-0.0019221738912165165,
0.03802700713276863,
0.02985866367816925
] |
1
Les propriétaires doivent comprendre dans leur revenu imposable le revenu net de leurs
immeubles. L'application de cette règle appelle des développements particuliers en cas de pluralité de propriétés et en cas de déficit.
Le revenu net foncier est obtenu après compensation des revenus fonciers et des déficits
fonciers de tous les immeubles possédés par le contribuable ou les membres du foyer fiscal .
I. Cas général
10
Lorsqu'au cours d'une année, les résultats obtenus par un contribuable qui donne à bail
plusieurs immeubles sont, les uns bénéficiaires, les autres déficitaires, les déficits doivent être imputés sur les revenus positifs.
Le déficit foncier est imputable sur le revenu global sous certaines conditions et limites.
Lorsque le propriétaire possède plusieurs immeubles qui dégagent un déficit foncier net, il convient de déterminer la quote-part éventuelle de déficit imputable sur le revenu global. Cette
détermination est effectuée selon les modalités décrites ci-après.
20
Tout d'abord, il est procédé à la compensation des revenus fonciers et des déficits fonciers
des immeubles « ordinaires ».
Si un excédent de revenu est constaté après cette compensation, il est soit augmenté des revenus
des immeubles dits « spéciaux » (secteurs sauvegardés et assimilés, monuments historiques ...), soit diminué des déficits de ces immeubles. Dans le premier cas, le solde positif est mentionné sur la
ligne correspondante de la
déclaration
2044. Si le solde est négatif, la partie imputable sur le revenu global est déterminée dans les conditions décrites au n°30 ci-après.
Si, après cette compensation, un déficit est constaté, celui-ci soit s'impute sur l'excédent
éventuel dégagé par les immeubles « spéciaux », soit augmente le déficit dégagé par les immeubles « spéciaux ». Dans le premier cas, le solde net positif est mentionné sur la ligne correspondante de
la
déclaration
n°
2044. Dans le deuxième cas, la fraction du déficit imputable sur le revenu global est déterminée dans les conditions décrites au n° 30 ci-après.
La fraction nette imputable sur le revenu global et sur les revenus fonciers est reportée dans
les cases correspondantes de la
déclaration
n° 2044.
30
Exemple : un propriétaire a déclaré en année N les revenus suivants :
Immeuble 1
ordinaire
Immeuble 2
ordinaire
Immeuble 3
historique
Revenu brut
1 000
10 000
1 000
Intérêts d'emprunt
12 000
0
2 000
Autres charges
9 000
2 000
13 000
-20 000
8 000
-14 000
- compensation des revenus fonciers et des déficits fonciers des immeubles «
ordinaires » : - 20 000 € + 8 000 € = - 12 000 €
- compensation avec les revenus ou déficits fonciers des immeubles « spéciaux »
: Déficit total = (- 12 000 €) + (- 14 000 € ) = - 26 000 €
Le déficit des immeubles ordinaires ne résultant pas de la prise en compte des intérêts d'emprunt
est en principe imputable sur le revenu global à hauteur de 10 700 €. La fraction de déficit qui excède cette limite ou qui résulte des intérêts d'emprunt s'impute exclusivement sur les revenus
fonciers des années suivantes ( BOI-RFPI-30-20-10). Au cas particulier, le déficit foncier des immeubles « ordinaires » est imputable à hauteur de 10 700 € sur le revenu
global. Le solde, soit 1 300 € (résultant des intérêts d'emprunt à hauteur de 1 000 € et des autres charges à hauteur de 300 €), est imputable sur les revenus fonciers des années suivantes.
Le déficit de l'immeuble historique productif de revenus peut, quant à lui et sous certaines
conditions, être imputable sur le revenu global en totalité.
Dès lors, la fraction imputable en définitive sur le revenu global est de : 14 000 € (déficit de
l'immeuble historique) + 10 700 € (déficit des immeubles ordinaires imputable du revenu global) = 24 700 €.
Le solde du déficit non imputable sur le revenu global, soit 1 300 €, est uniquement imputable
sur les revenus fonciers des dix années suivantes.
II. Cas particuliers
A. Report des déficits fonciers en cas de mariage, conclusion ou dissolution d'un pacte civil de solidarité, divorce,
séparation ou décès du conjoint
L'article
95 de la loi de finances pour 2011 (n° 2010-1657, du 29 décembre 2010), applicable à compter de l'imposition des revenus de l'année 2011, a institué, pour les couples qui se constituent ou se
séparent au cours de l'année d'imposition, une imposition unique, commune ou séparée.
Désormais, en cas de changement de situation de famille, l'imputation des déficits fonciers
encore reportables s'effectue dans les conditions décrites ci-après.
1. En cas de mariage ou de conclusion d'un pacte civil de solidarité
a. Principe de l'imposition commune
40
Les personnes mariées et les partenaires liés par un pacte civil de solidarité (PACS) sont
soumis en principe à une imposition commune de leurs revenus pour l'année entière au cours de laquelle elles se sont mariées ou liées par un PACS.
Les déficits fonciers constatés par le foyer fiscal sont imputables dans les conditions de
droit commun (BOI-RFPI-30-20-10 ).
Le couple peut tenir compte des déficits encore reportables affectant, antérieurement au
mariage ou au PACS, les biens de chaque conjoint ou partenaire.
b. Option pour l'imposition séparée
50
Les époux ou partenaires peuvent opter, l'année du mariage ou de la conclusion du PACS, pour
l'imposition distincte de l'ensemble de leurs revenus de l'année.
Dans ce cas, chaque époux ou chaque partenaire peut imputer de son revenu imposable les
déficits fonciers imputables provenant de la gestion de ses biens propres et la moitié des déficits fonciers relatifs aux immeubles communs, sauf justification d'une répartition différente.
Les déficits fonciers constatés au cours des années antérieures au mariage ou au PACS, et dont
une fraction est reportable, sont imputables à due concurrence par celle ou celui qui les a constatés.
2. En cas de séparation, divorce ou dissolution d'un PACS
60
Les époux, partenaires, anciens époux ou anciens partenaires sont désormais soumis, chacun, à
une imposition distincte pour l'ensemble de l'année au cours de laquelle ils se séparent, ils divorcent ou ils procèdent à la dissolution de leur PACS.
Chacun d'eux peut déduire de son revenu imposable les déficits fonciers imputables provenant
de la gestion de ses biens propres et la moitié des déficits relatifs aux biens communs, sauf justification d'une répartition différente.
Les déficits fonciers constatés au titre des années antérieures au divorce, à la séparation ou
à la dissolution du PACS et dont une fraction est reportable, sont imputables en totalité par celui des anciens époux ou anciens partenaires dont l'immeuble à l'origine du déficit constitue un bien
propre et par moitié entre les deux anciens époux ou partenaires pour les biens communs, sauf à justifier d'une quote-part différente.
3. En cas de décès de l'un des époux ou partenaires d'un PACS
70
Le décès en cours d'année de l'un des époux ou partenaires d'un PACS donne lieu à deux
impositions, la première, au nom du couple pour la période comprise entre le 1er janvier et la date du décès, la seconde au nom du conjoint ou du partenaire survivant, pour la période comprise entre
la date du décès et le 31 décembre de l'année.
L'époux ou le partenaire survivant peut déduire le montant des déficits reportables provenant
de la gestion de ses immeubles propres et la moitié des déficits affectant les immeubles communs ; en revanche les déficits correspondant aux biens propres du défunt ne peuvent être pris en compte par
l'époux survivant.
80
Lorsqu'un changement de situation de famille survient, le délai de dix ans pendant lequel peut
être reporté le déficit doit être calculé à compter de l'année de sa constatation et non pas à compter du mariage, du divorce, de la rupture du PACS ou du décès.
B. Situation des héritiers au regard des déficits fonciers subis par le défunt
90
Sous réserve de ce qui a été indiqué aux n° 70 et 80 en ce
qui concerne l'époux survivant, les héritiers ne peuvent pas déduire de leurs propres revenus fonciers les déficits qui n'avaient pu être imputés par l'ancien propriétaire.
De la même façon, les déficits non absorbés ne peuvent pas être imputés sur les revenus des
autres catégories dans la déclaration souscrite au nom du défunt pour l'année du décès.
C. Report des déficits antérieurs en cas d'application du régime d'imposition simplifié des revenus fonciers
100
L'application du régime déclaratif spécial ("micro-foncier") de
l'article 32 du CGI (BOI-RFPI-DECLA-10) n'interdit pas l'imputation des déficits fonciers constatés
antérieurement et encore reportables au 1er janvier de la première année couverte par l'option. Ces déficits demeurent imputables sur le montant des revenus nets fonciers déterminés par application du
régime simplifié jusqu'à expiration du délai de report. Leur montant est porté sur la
déclaration
n° 2042 (rubrique 4. Revenus fonciers, ligne « Déficits antérieurs non encore imputés »). Le contribuable doit dans ce cas joindre à cette déclaration une note établie sur papier libre indiquant
la répartition par année d'origine des déficits antérieurs non encore imputés. | Bulletin officiel des finances publiques - impôts | BOI-RFPI-BASE-30-10 | https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/1081-PGP.html/identifiant=BOI-RFPI-BASE-30-10-20120912 | 2012-09-12 00:00:00 | 6c92502b6a8dde612550db817f4fd911acb4b4b3958c823b90b5961b7a89db42 | [
-0.1130690947175026,
0.01477869413793087,
-0.03928983584046364,
0.05527326092123985,
-0.01559333223849535,
-0.040725529193878174,
-0.02587953954935074,
0.045574773102998734,
0.027236640453338623,
-0.06694578379392624,
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-0.029420023784041405,
-0.04462939128279686,
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-0.02225240133702755,
0.026472775265574455,
0.016994280740618706,
-0.03697547689080238,
0.02267099730670452,
0.06845247745513916,
0.084114208817482,
0.002745248144492507,
0.018270213156938553,
-0.023361239582300186,
0.010612279176712036,
0.023831889033317566,
-0.07705356180667877,
-0.04628083482384682,
0.047589126974344254,
-0.006302313879132271,
-0.08711046725511551,
0.009562917985022068,
0.07482373714447021,
0.030480362474918365,
-0.03502602502703667,
-0.0070722149685025215,
-0.002379688899964094,
-0.006123506464064121,
-0.015153896994888783,
-0.0038169058971107006,
0.035167329013347626,
0.01440898422151804,
0.06515122205018997,
0.03181930631399155,
0.00845280196517706,
-0.0770270898938179,
0.05187895521521568,
-0.03649500757455826,
0.08009124547243118,
0.02617013081908226,
-0.015010091476142406,
0.022863440215587616,
-0.006724969949573278,
0.004014639183878899,
0.032326340675354004,
-0.09055843949317932,
0.07715823501348495,
0.056004106998443604,
-0.06020648777484894,
-0.07802408933639526,
-0.0016527533298358321,
0.0018899844726547599,
-0.05173228308558464,
-0.013770392164587975,
-0.05503642186522484,
0.004094662610441446,
-0.01504309568554163,
0.10673381388187408,
-0.002969682915136218,
-0.012363194487988949,
0.005213150288909674,
-0.008336152881383896,
0.04017391428351402,
0.045038990676403046,
0.10465660691261292,
0.07258251309394836,
0.006749959662556648,
0.06030329689383507,
0.011062459088861942,
-0.025257136672735214,
-0.008637708611786366,
0.00964476726949215,
0.014466432854533195,
-0.03158096224069595,
-0.035292066633701324,
0.011966684833168983,
-0.019317174330353737,
-0.007866797968745232,
0.01791185699403286,
-0.03546633571386337,
0.04383442923426628,
-0.03227303922176361,
0.01676907204091549,
0.03329083323478699,
0.015034861862659454,
0.007164635229855776,
0.0018963851034641266,
0.08139776438474655,
0.009529405273497105,
-0.006367942318320274,
-0.009644240140914917,
0.0076107061468064785,
-0.019422274082899094,
0.033555082976818085,
-0.048522766679525375,
-0.016756229102611542,
-0.019804976880550385,
-0.05471714213490486,
-0.020692480728030205,
-0.005080164410173893,
0.017100082710385323,
-0.049174387007951736,
0.03503592312335968,
0.00024298658536281437,
0.0424683578312397,
-0.04370202124118805,
-0.019949685782194138,
0.05968863144516945,
0.07643304765224457,
0.007279765792191029,
-0.021045833826065063,
0.017712578177452087,
0.029613610357046127,
-0.08457057923078537,
-0.014513812027871609,
-0.04124585539102554,
0.02538015879690647,
-0.01903313584625721,
-0.06684853136539459,
0.02744603529572487,
0.009867665357887745,
-0.030871430411934853,
-0.04172668233513832,
-0.042306553572416306,
-0.0038409533444792032,
0.04498869553208351,
0.03886659815907478,
0.0071460893377661705,
-0.006927101407200098,
-0.09198306500911713,
0.005837699398398399,
-0.05662427097558975,
0.02474297024309635,
-0.03376971557736397,
0.02495536021888256,
-0.024789385497570038,
-0.06508083641529083,
-0.0015003893058747053,
-0.013379968702793121,
-0.031579941511154175,
0.01666911318898201,
0.07494385540485382,
-0.05928477644920349,
0.012643181718885899,
0.029891029000282288,
-0.04064912721514702,
0.07920339703559875,
-0.06557335704565048,
-0.014321055263280869,
0.041805583983659744,
0.023330463096499443,
0.011239584535360336,
0.0038007728289812803,
-0.003700453555211425,
-0.05554862692952156,
-0.055975764989852905,
0.0035888496786355972,
-0.017602842301130295,
0.03341069445014,
-0.0024566813372075558,
-0.02551131695508957,
-0.012885778211057186,
-0.03539196029305458,
-0.04340657219290733,
-0.061151422560214996,
-0.033800601959228516,
0.009419878013432026,
-0.001221844693645835,
0.04193737357854843,
0.015860727056860924,
-0.037180352956056595,
0.0666947066783905,
-0.028990725055336952,
0.038027357310056686,
0.009813002310693264,
0.008008182980120182,
-0.02365189790725708,
0.00731036439538002,
0.04021681845188141,
-0.03497312217950821,
0.02236003987491131,
-0.05601360648870468,
0.01970072276890278,
0.0117613784968853,
-0.05511196702718735,
0.023063408210873604,
0.023904923349618912,
0.028217053040862083,
0.04526229947805405,
-0.031188450753688812,
0.008730050176382065,
0.003905541030690074,
0.014874500222504139,
-0.0035082069225609303,
-0.041290342807769775,
0.03458542376756668,
0.009059720672667027,
-0.06969982385635376,
-0.01984229125082493,
0.04223183915019035,
0.04955995827913284,
0.007983790710568428,
-0.009921160526573658,
-0.0059426152147352695,
-0.006585018243640661,
-0.04825644940137863,
-0.011043095961213112,
0.04857785999774933,
-0.025814352557063103,
-0.04541411250829697,
-0.024724306538701057,
-0.026219137012958527,
-0.061580028384923935,
0.04387468472123146,
0.008014580234885216,
0.006076268386095762,
0.019961142912507057,
0.0032978160306811333,
-0.040381528437137604,
0.05613916367292404,
0.03514721989631653,
0.07707928121089935,
0.023908058181405067,
0.00945485383272171,
0.013604915700852871,
-0.03550241142511368,
0.009985003620386124,
-0.05721062421798706,
0.04183393344283104,
0.014967360533773899,
0.010776503011584282,
-0.03555011749267578,
0.0046987105160951614,
0.05385088548064232,
0.01281054224818945,
0.013060244731605053,
-0.024837780743837357,
-0.012140576727688313,
0.06456103175878525,
-0.020680256187915802,
0.022318612784147263,
-0.072897769510746,
-0.01775224879384041,
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0.04441729560494423
] |
1
Des considérations d'ordre économique ont toujours amené le législateur à exonérer des taxes sur
le chiffre d'affaires les opérations d'exportation.
10
L'article 262 du code
général des impôts (CGI) exonère :
- les livraisons de biens à l'exportation et les livraisons assimilées à des exportations ;
- les prestations de services se rattachant au trafic international de biens ;
- les livraisons et prestations de services portant sur les navires et les aéronefs.
20
L'article 263 du CGI
exonère les prestations de services effectuées par certains intermédiaires intervenant dans les opérations énumérées ci-dessus, ainsi que dans celles qui sont situées hors de la Communauté européenne.
30
Les dispositions relatives aux transports internationaux et aux transports entre la France
continentale et la Corse (CGI, article 262-II-8° à 11°) sont commentées respectivement au
BOI-TVA-CHAMP-20-60 et au BOI-TVA-GEO-10-20.
40
Toutes les opérations exonérées en application des articles mentionnés ci-dessus ouvrent droit
à récupération de la taxe qui a grevé les éléments de leur prix en vertu du c du V de l'article 271 du CGI
(BOI-TVA-GEO-10-20).
50
Par ailleurs, l'article 275
du CGI autorise, sous certaines conditions et dans certaines limites, les assujettis à recevoir en franchise de la taxe les biens acquis en France ou importés qu'ils destinent notamment à des
livraisons à l'exportation ou à des livraisons intracommunautaires, ainsi que les services portant sur ces biens.
60
Pour l'application de la TVA, sont considérés comme territoires d'exportation :
- les pays tiers à l'Union européenne (en ce qui concerne la définition de l'Union européenne,
BOI-TVA-CHAMP-20-10 au II § 100 et suivants) ;
- les territoires des autres États membres mentionnés à
l'article 256-0 du CGI (BOI-TVA-CHAMP-20-10) ;
- les collectivités d'outre-mer.
70
Les départements d'outre-mer sont considérés comme des territoires d'exportation par rapport à
la France métropolitaine et par rapport aux autres États membres.
Les règles applicables aux relations entre la métropole et les départements d'outre-mer et aux
relations entre les départements d'outre-mer sont décrites au BOI-TVA-GEO-20-40.
80
Il est rappelé que les livraisons au personnel diplomatique et aux organismes de statut
international ne bénéficient pas du régime des exportations.
90
Dans le présent chapitre, sont étudiées :
- les livraisons de biens à l'exportation et les livraisons assimilées à des exportations
(section 1, BOI-TVA-CHAMP-30-30-10) ;
- les prestations de services se rattachant au trafic international de biens (section 2,
BOI-TVA-CHAMP-30-30-20) ;
- les livraisons et prestations de services portant sur les bateaux, les aéronefs et leur
cargaison (section 3, BOI-TVA-CHAMP-30-30-30) ;
- les prestations de services effectuées par certains intermédiaires intervenant dans les
opérations énumérées ci-dessus, ainsi que dans celles qui sont situées hors de l'Union européenne (section 4, BOI-TVA-CHAMP-30-30-40) ;
- la procédure d'achats en franchise (section 5,
BOI-TVA-CHAMP-30-30-50). | Bulletin officiel des finances publiques - impôts | BOI-TVA-CHAMP-30-30 | https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/1107-PGP.html/identifiant=BOI-TVA-CHAMP-30-30-20190109 | 2019-01-09 00:00:00 | 7a2de463ef2efdcbf3cf716d5f1c820c6da280a8fb75f6e7a3a71ad173515197 | [
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0.09995406121015549,
0.03453832119703293
] |
(1)
10
Outre les revenus des propriétés données en location par le propriétaire ou un membre de son
foyer fiscal, font également partie des revenus fonciers imposables les revenus qui proviennent des propriétés dont le contribuable se réserve la disposition. Dans cette situation, en principe, le
revenu que représente la valeur des avantages en nature dont le propriétaire a bénéficié est donc imposable à l'impôt sur le revenu dans la catégorie des revenus fonciers (chapitre 1,
BOI-RFPI-CHAMP-20-10).
Toutefois, des exonérations sont prévues en faveur des logements dont le contribuable se réserve
la jouissance et du droit de chasse dont le contribuable se réserve la jouissance (chapitre 2, BOI-RFPI-CHAMP-20-20).
Remarque : À compter de l'imposition des revenus de l'année 2016, une exonération
d'impôt sur le revenu au titre des revenus fonciers est également prévue au profit des associés de sociétés civiles immobilières d'accession progressive à la propriété
(CGI, art.16). Pour plus de précisions, il convient de se reporter au II-A-2-b-2° § 173 et 176
du BOI-RFPI-CHAMP-30-20. | Bulletin officiel des finances publiques - impôts | BOI-RFPI-CHAMP-20 | https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/1226-PGP.html/identifiant=BOI-RFPI-CHAMP-20-20170614 | 2017-06-14 00:00:00 | b18f5c2a768c4bc6de304523c847a50e7344b78c140f23e633c44b643128cdce | [
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0.050166938453912735,
0.009707235731184483,
0.03206220641732216,
-0.0627470463514328,
0.06194412335753441,
-0.005709524732083082,
0.0044743954204022884,
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0.0044589233584702015,
-0.06358638405799866,
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-0.0010036496678367257,
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0.0003871005028486252,
0.00425794767215848,
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-0.000757028697989881,
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0.10034306347370148,
0.04994089901447296,
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0.02572133019566536,
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0.04119255766272545,
0.008320695720613003
] |
1
En application de l'article
269-2-c du code général des impôts (CGI), les entrepreneurs de travaux immobiliers peuvent opter pour le paiement de la TVA sur les livraisons de travaux immobiliers (section 1, cf.
BOI-TVA-BASE-20-50-10).
10
Cependant,
l'article 78-3-a et b de l'annexe III au CGI énumère les travaux exclus de l'option pour le paiement de la TVA sur les
livraisons de travaux immobiliers.
La présente section est consacrée :
- aux travaux immobiliers concourant à la construction, à la livraison, à la réparation ou à la
réfection des bâtiments de l'Etat, des collectivités locales et des établissements publics autres que ceux à caractère industriel ou commercial assujettis à la TVA (sous-section 1,
cf. BOI-TVA-BASE-20-50-20-10) ;
- aux travaux immobiliers concourant à la construction et à la livraison des immeubles affectés
à l'habitation pour les trois quarts au moins de leur superficie ainsi que ceux concourant à la réparation, la réfection des locaux d'habitation et des parties communes des immeubles dont les trois
quarts au moins de la superficie sont affectés à l'habitation (sous-section 2, cf. BOI-TVA-BASE-20-50-20-20) ;
- aux autres cas d'exclusion : travaux immobiliers concourant à la construction, à la livraison,
à la réparation et à la réfection des immeubles affectés à l'exercice public du culte et des locaux annexes nécessaires à cette activité et ceux réalisés par les redevables inscrits au répertoire des
métiers placés par option au régime du réel simplifié d'imposition. Des précisions complémentaires sont par ailleurs apportées pour certaines catégories de travaux immobiliers et ceux réalisés pour
certains établissements (sous-section 3, cf. BOI-TVA-BASE-20-50-20-30).
Ces travaux immobiliers donnent lieu au paiement de la taxe au moment de l'encaissement des
acomptes ou du montant des mémoires ou factures (CGI, art. 269). | Bulletin officiel des finances publiques - impôts | BOI-TVA-BASE-20-50-20 | https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/1466-PGP.html/identifiant=BOI-TVA-BASE-20-50-20-20120912 | 2012-09-12 00:00:00 | 736fa194eadd1f0dba31a3d2dc586ae63f8afbb9459fcf5a944d8f7434a5bab0 | [
-0.04676268249750137,
-0.003729121759533882,
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0.02483315020799637,
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0.06292837113142014,
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-0.029001720249652863,
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0.030175762251019478,
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-0.014234350062906742,
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] |
1
La ventilation des recettes en fonction des différents taux d’imposition est susceptible de
présenter des difficultés pour les entreprises dont les ventes, ordinairement faites au comptant à des consommateurs, ne donnent pas lieu à une facturation.
Tel est le cas des négociants qui exploitent des magasins à rayons multiples (grands magasins,
supermarchés, centres distributeurs, etc.) et, plus généralement, de tous commerçants qui vendent des produits soumis à plusieurs taux (cf. I § 10 et suivants).
C’est pourquoi l’administration a estimé possible d’autoriser ces entreprises à répartir leurs
recettes au moyen des méthodes de reconstitution à caractère empirique analysées ci-après (cf. II § 40 et suivants).
Ces méthodes doivent permettre aux entreprises de déterminer par taux d’imposition, le montant
des recettes à mentionner dans les déclarations de TVA.
I. Entreprises concernées
Peuvent avoir recours à ces méthodes, les entreprises qui effectuent des reventes en l’état de
produits soumis à des taux d’imposition différents et dont les ventes ne donnent pas lieu à facturation.
A. Entreprises ayant pour activité la revente en l'état de produits soumis à la TVA selon deux taux différents au moins
10
Les entreprises doivent avoir pour activité la revente en l’état des produits soumis à la TVA
selon deux taux différents au moins. Les recettes afférentes à la livraison de produits exonérés de la TVA doivent obligatoirement être suivies à part.
Les entreprises de négoce qui, à titre accessoire, commercialisent des produits fabriqués par
leurs soins à partir de produits d’achat peuvent, bien entendu, bénéficier de ces régimes pour assurer la répartition, entre les divers taux, des recettes provenant de la revente des produits en
l’état. Sous réserve des adaptations évoquées au II-A § 60, l’administration ne s’oppose pas, cependant, à ce que les entreprises en cause puissent également répartir de cette manière
les recettes provenant de la livraison des produits fabriqués par elles.
De même, les entreprises qui vendent à consommer sur place ou rendent des services peuvent
recourir à ces méthodes pour leurs activités de pur négoce mais elles doivent agencer leur comptabilité de manière à suivre à part les recettes afférentes aux ventes à consommer sur place ainsi qu’aux
services rendus, et ce, éventuellement, par taux d’imposition.
B. Entreprises n'établissant pas de factures
20
Cette condition a pour effet d’exclure de la mesure les entreprises tenues de s'assurer qu'une
facture est émise en application du I de l'article 289 du CGI.
30
Toutefois, il est admis que la mesure puisse bénéficier aux entreprises de négoce qui, à titre
exceptionnel, réalisent quelques livraisons donnant lieu à facturation.
Lorsqu’au contraire les livraisons donnant lieu à la délivrance d’une facture sont importantes
par rapport à l’ensemble des livraisons, les entreprises demeurent tenues de procéder à la répartition directe de l’ensemble de leurs recettes.
II. Méthodes autorisées
40
Quel que soit le système retenu, les entreprises doivent respecter les règles de droit commun
qui conditionnent l’exercice de la déduction de la TVA grevant leurs acquisitions.
50
Ces méthodes (présentées et détaillées au
BOI-TVA-DECLA-30-10-20-20) exigent la connaissance exacte du montant global des recettes réalisées, dont elles n’ont d’autre objet que de faciliter la ventilation par taux
d’imposition.
Elles présentent, par ailleurs, un certain nombre de caractères communs.
A. Comptabilisation précise et exacte, par taux, du montant des achats de produits commercialisés
60
En premier lieu, la comptabilité doit faire apparaître distinctement les achats de produits
destinés à être revendus en l’état, ceux qui sont destinés à être revendus après transformation ou complément de fabrication, de manière à faciliter le contrôle du pourcentage de bénéfice brut
appliqué. Elle doit, au surplus, faire apparaître les produits qui ont été utilisés à un autre usage (consommation personnelle notamment).
En outre, les achats doivent être classés d’après le taux de la TVA applicable lors de la
revente. Généralement, ce taux correspond à celui qui figure sur la facture d’achat remise par le fournisseur.
L’article 242 nonies A de l’annexe II au CGI fait obligation aux assujettis à la TVA de mentionner sur leurs
factures, pour chacun des biens livrés ou des services rendus, le taux de taxe sur la valeur ajoutée légalement applicable ou, le cas échéant, le bénéfice d’une exonération.
Lorsque l'assujetti apporte aux produits achetés des transformations entraînant un changement
dans le taux d’imposition applicable, les achats correspondants doivent être comptabilisés d’après le taux applicable à la revente et non d’après le taux indiqué sur la facture.
B. Application non obligatoire à toutes les livraisons réalisées par l'entreprise intéressée
70
Si, grâce à son organisation comptable, une entreprise connaît avec précision les recettes
afférentes à la vente d’une ou plusieurs catégories de produits, elle doit, en principe, dans ces secteurs, déterminer les recettes à soumettre à l’impôt sans avoir recours à un système particulier de
ventilation.
En outre, dans les cas où une entreprise ne pourrait adopter la méthode de répartition qui
repose sur la comptabilisation des achats en prix d’achat (méthode A présentée au I-A § 10 et suivants du BOI-TVA-DECLA-30-10-20-20) en raison d’une trop grande disparité
de ses marges, elle aurait la possibilité de lever cet obstacle en procédant à la comptabilisation directe de la fraction de ses recettes provenant de la livraison de produits dont la marge de
commercialisation excéderait les limites prévues.
Une telle solution pourrait, d’ailleurs, d’une manière générale, faciliter la recherche de
méthodes particulières dans les conditions précisées plus loin au II-D § 90.
C. Connaissance des taux de marge appliqués par l'entreprise
80
Les taux de marge à retenir sont ceux qui sont pratiqués effectivement par l’entreprise
intéressée et non pas, s’ils sont différents, ceux généralement pratiqués dans la branche professionnelle concernée.
D. Régularisation annuelle
90
En principe, une régularisation annuelle est exigée afin de tenir compte de la variation des
stocks. Cette variation doit être appréciée, non en fonction de la valeur globale de ces stocks, mais en fonction de la répartition par taux des produits composant le stock.
La régularisation doit être effectuée au cours du premier trimestre de chaque année ; ses
résultats font l’objet d’une déclaration spéciale qui doit parvenir au service avant le 25 avril. Le cas échéant, le versement du complément d’imposition que la régularisation fait apparaître doit
être effectué dans le même délai.
Toutefois, les entreprises sont dispensées d’opérer une telle régularisation lorsque la
structure du stock ne s’est pas sensiblement modifiée entre le début et la fin de l’année. À cet effet, à la fin de chaque année, il convient de dégager, pour chaque catégorie de produits soumis à un
même taux d’imposition, le rapport entre la valeur du stock des produits composant cette catégorie et la valeur du stock total. Le pourcentage obtenu est rapproché du pourcentage correspondant dégagé
à la fin de l’année précédente. Si, pour aucune catégorie de produits, les variations mises en évidence par ce rapprochement n’excèdent pas dix points, la régularisation n’a pas à être effectuée.
100
Pour les entreprises dont l’exercice comptable ne coïncide pas avec l’année civile, et à
l’exception de celles qui bénéficient du régime des acomptes provisionnels, l’exercice comptable est substitué à l’année civile dans le fonctionnement des méthodes décrites ci-après. Dans ce cas, les
régularisations annuelles n’interviennent qu’au terme de chacun des exercices comptables entièrement écoulés.
La comparaison entre les stocks ne pouvant être significative que si ses deux termes sont déterminés
de manière identique, il convient de ventiler les stocks de produits selon les taux applicables au 1er janvier de chaque année
(RM
Liot n° 9699, JO Sénat du 16 octobre 1970, p. 1508).
E. Ventilation des recettes d'un mois donné au prorata des achats effectués au cours du même mois
110
Les méthodes nécessitent une ventilation des recettes d’un mois donné au prorata des achats.
Il s’agit des achats effectués au cours du même mois, comptabilisés à des valeurs différentes selon les méthodes, et regroupés par taux d’imposition à la TVA.
Les entreprises doivent donc, chaque mois, déterminer les coefficients de répartition
applicables aux recettes du mois considéré.
Par mesure de simplification, les entreprises sont autorisées à ventiler leurs recettes en
leur appliquant des coefficients prenant en considération la totalité des achats de l’année précédente. Le montant des achats est évalué, selon les méthodes, au prix d’achat ou au prix de vente. Cette
tolérance ne s’étend pas aux entreprises qui assureraient au cours de l’année à venir la commercialisation de marchandises différentes de celles dont elles ont assuré la commercialisation l’année
précédente.
Cette possibilité est offerte aux entreprises dès la deuxième année d’application de la
méthode retenue.
Les entreprises doivent choisir en début d’année la solution qui a leur préférence. Ce choix
est valable pour l’année entière et ne peut être modifié au cours de ladite année.
Si le calcul des coefficients de répartition afférents à la totalité des achats de l’année
précédente a été effectué postérieurement à la déclaration du chiffre d’affaires des mois de janvier et février, les redevables doivent :
- au moment de la souscription des déclarations des mois de janvier et février, ventiler les
recettes en partant des achats effectués au cours des mois de janvier et février ;
- au moment de la souscription de la déclaration afférente au mois de mars, régulariser les
recettes déclarées au titre des mois de janvier et février en fonction des pourcentages de répartition afférents à la totalité des achats de l’année précédente.
Il peut être admis que les recettes d’un mois donné soient ventilées au prorata des achats du
mois précédent. Bien entendu, les régularisations éventuelles de fin d’année doivent être néanmoins effectuées en retenant les achats de l’année. | Bulletin officiel des finances publiques - impôts | BOI-TVA-DECLA-30-10-20-10 | https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/1548-PGP.html/identifiant=BOI-TVA-DECLA-30-10-20-10-20141117 | 2014-11-17 00:00:00 | 0582db239185cfb3889c76a0314c8ade554388ea83f982652745fdac16c479a0 | [
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1
Depuis l'imposition des revenus de l'année 2009 et conformément aux dispositions
du 2° quater du II de l'article
156 du code général des impôts (CGI), les dépenses effectivement supportées par les nus-propriétaires au titre de travaux payés en application de
l'article 605 du code civil, c'est-à-dire à raison de grosses réparations, pouvaient constituer, sur option irrévocable du contribuable et
sous certaines conditions, une charge déductible du revenu global, lorsque le démembrement de propriété résultait de succession ou de donation entre vifs, effectuée sans charge ni condition et
consentie entre parents jusqu'au quatrième degré inclusivement.
Toutefois, le 4° du I et le B du II de
l'article
32 de la loi n° 2016-1917 du 29 décembre 2016 de finances pour 2017 abrogent ce régime optionnel de déduction du revenu global des dépenses de grosses réparations des nus-propriétaires, et ce,
pour les dépenses supportées à compter du 1er janvier 2017, à l'exception de celles supportées en 2017 et pour lesquelles le contribuable justifie de l'acceptation d'un devis et du
versement d'un acompte au plus tard le 31 décembre 2016.
Par conséquent, les dispositions du 2° quater du II de l'article 156 du CGI
cessent de s'appliquer et aucune déduction du revenu global ne peut plus être opérée à ce titre, pour les dépenses de grosses réparations supportées par les nus-propriétaires à compter du :
- 1er janvier 2017, pour les contribuables qui ne peuvent pas
justifier que les dépenses de l'espèce supportées en 2017 ont été engagées par l'acceptation d'un devis et le versement d'un acompte au plus tard le 31 décembre 2016 ;
- 1er janvier 2018, pour l'ensemble des contribuables.
Pour les dépenses supportées, selon le cas, avant le 1er janvier 2017 ou avant le
1er janvier 2018, la fraction des dépenses de grosses réparations qui n'a pu s'imputer sur le revenu global de l'année au titre de laquelle les dépenses ont été supportées continue d'être
reportable sur les dix années suivantes. Pour plus de précisions sur le report sur les dix années suivantes des dépenses non imputées, il convient de se reporter au II-C § 140.
5
Toutefois, les nus-propriétaires, qui supportent des dépenses destinées à assurer la
conservation d'un immeuble dont les revenus sont imposables à l’impôt sur le revenu dans la catégorie des revenus fonciers entre les mains de l’usufruitier, restent autorisés à déduire ces dépenses du
revenu de leurs autres biens productifs de revenus fonciers ou, s'ils n'en possèdent pas, à constater un déficit foncier uniquement imputable dans les conditions de droit commun.
Pour plus de précisions, il convient de se reporter au
I-A-1-b § 60 à 80 du BOI-RFPI-BASE-30-20.
I. Conditions d’application du régime optionnel de déduction du revenu global
A. Démembrements concernés
10
Le bénéfice du régime dérogatoire est réservé aux dépenses de grosses réparations supportées par
les nus-propriétaires d'immeubles bâtis lorsque le démembrement résulte soit d'une succession, soit de certaines donations.
Cela suppose une simultanéité du démembrement et de l'un ou l'autre de ces événements. Ainsi, ne
bénéficie pas de ces dispositions une personne qui hériterait par exemple de la nue-propriété d'un immeuble dont la propriété aurait été démembrée auparavant, sauf si ce démembrement résultait déjà
lui-même d'une succession ou d'une donation.
1. Démembrement du droit de propriété résultant d'une succession
20
Tel est le cas lorsque le démembrement du droit de propriété du bien loué (immeubles) provient
d'une mutation à titre gratuit par suite de décès.
2. Démembrement du droit de propriété résultant de certaines donations
30
Seuls les démembrements résultant d'une donation entre vifs effectuée sans charge ni condition
et consentie entre parents jusqu'au 4ème degré inclusivement permettent au nu-propriétaire de bénéficier du régime dérogatoire prévu au 2° quater du II de
l'article 156 du CGI.
Ainsi, sont exclues les donations à des non-parents (concubins, personnes morales, etc.) ou
entre parents au-delà du 4ème degré. Toutefois, sont admises les donations entre époux ou entre personnes liées par un pacte civil de solidarité (PACS) et les donations-partages dès lors
qu'elles remplissent les conditions prévues par la loi.
3. Exclusion des démembrements portant sur des titres
40
Sont exclus tous les démembrements portant sur des titres de sociétés, y compris lorsque les
revenus correspondants sont imposables dans la catégorie des revenus fonciers (SCI, SCPI, sociétés de l'article 1655 ter du
CGI, etc.).
B. Dépenses concernées
1. Conditions générales
50
Conformément aux dispositions du II de
l’article 156 du CGI, les
charges pouvant être déduites du revenu global sont limitativement énumérées et doivent remplir cumulativement les conditions suivantes :
- ne pas avoir été prises en compte pour la détermination du revenu net des différentes
catégories de revenus ;
- être payées au cours de l’année de l’imposition ;
- être justifiées.
2. Dépenses relatives aux immeubles bâtis et non bâtis
60
L’application de ce dispositif dérogatoire est en principe réservée aux charges relatives aux
immeubles bâtis. Cependant, il est admis qu’il soit étendu aux charges relatives aux immeubles non bâtis.
3. Dépenses de grosses réparations
70
Conformément aux dispositions de
l'article 605 du code civil, l'usufruitier n'est tenu qu'aux réparations d'entretien. Les grosses réparations demeurent à la charge du
propriétaire, à moins qu'elles n'aient été occasionnées par le défaut de réparations d'entretien, depuis l'ouverture de l'usufruit. Dans ce dernier cas, l'usufruitier en est aussi tenu.
Conformément aux dispositions de
l'article 606 du code civil, les grosses réparations des immeubles bâtis sont celles des gros murs et des voûtes, le rétablissement des
poutres et des couvertures entières, des digues et des murs de soutènement et de clôture. Toutes les autres réparations sont considérées comme des dépenses d'entretien.
4. Exclusion des dépenses autres que celles de grosses réparations
80
Seules les dépenses payées par le nu-propriétaire au titre de grosses réparations conformément
aux dispositions de l'article 605 du code civil peuvent être prises en compte pour l’application du régime dérogatoire. En conséquence, les
autres dépenses, notamment les intérêts d'emprunts (y compris ceux qui sont le cas échéant contractés pour financer les dépenses de grosses réparations) n’ouvrent pas droit à ce régime.
Les charges supportées par les nus-propriétaires en application d’une stipulation particulière
de la donation (paiement des dettes présentes du donateur, exécution d'une prestation envers un tiers) ou lorsque cette donation est assortie de conditions suspensives ou résolutoires, sont également
exclues du régime dérogatoire.
Lorsque l’option est exercée, les autres charges foncières supportées par le nu-propriétaire,
y compris les intérêts d’emprunts, peuvent être prises en compte par celui-ci pour la détermination de ses propres revenus fonciers dans les conditions de droit commun, sous réserve que le bien soit
donné en location nue à titre onéreux, dans des conditions normales, par l’usufruitier, et que les revenus tirés par celui-ci de la location soient imposés à l’impôt sur le revenu entre ses mains dans
la catégorie des revenus fonciers. Pour plus de précisions, il convient de se reporter au I-A-1-b § 60 à 80 du BOI-RFPI-BASE-30-20.
C. Affectation de l’immeuble
90
La déduction d’une charge du revenu global, sans référence à la notion de déficit foncier,
conduit à ne pas exiger de condition d'affectation de l'immeuble à la location.
Il en résulte que la déduction du revenu global des dépenses de grosses réparations supportées
par les nus-propriétaires en application de l'article 605 du code civil pour des immeubles occupés par eux-mêmes ou par l’usufruitier
est possible. Il en est de même lorsque l’immeuble est donné en jouissance gratuitement à un tiers.
100
Lorsque l’immeuble est donné en location par l’usufruitier, et sous réserve que cette location
soit effectuée à titre onéreux et dans des conditions normales et que le revenu correspondant soit imposé à l’impôt sur le revenu au nom de l'intéressé dans la catégorie des revenus fonciers, le
nu-propriétaire peut choisir, alternativement, de déduire les dépenses qu’il supporte pour la détermination de ses propres revenus fonciers. Pour plus de précisions, il convient de se reporter au
I-A-1-b § 60 à 80 du BOI-RFPI-BASE-30-20.
II. Modalités d’application du régime optionnel de déduction du revenu global
A. Option du contribuable
110
La déduction du revenu global des dépenses supportées par les nus-propriétaires au titre de
l'article 605 du code civil s’effectue sur option.
Cette option, irrévocable, est exercée par immeuble. Elle résulte de la seule mention des
dépenses concernées sur la déclaration d'ensemble des revenus dans la rubrique concernée des charges déductibles du revenu global.
L’option du nu-propriétaire entraîne la renonciation par celui-ci à la prise en compte de ces
dépenses pour la détermination de ses revenus fonciers.
B. Limite d’imputation annuelle
120
La déduction de ces charges du revenu global est limitée à 25 000 € par an.
Cette limite annuelle s’apprécie au titre de l’année civile.
130
Exemple :
Soit le nu-propriétaire d’un immeuble qui réalise en N des dépenses de grosses réparations
portant sur cet immeuble, dont le démembrement de propriété résulte d’une donation entre vifs effectuée sans charge ni condition et consentie entre des parents et leur fils.
L’immeuble n’est pas donné en location par l’usufruitier.
Revenus fonciers de l'année N tirés d'autres immeubles
30 000 €
Dépenses de grosses réparations (C. civ., art.
605) supportées en N par le nu-propriétaire
-50 000 €
Intérêts d'emprunt destinés à financer les dépenses de grosses réparations
-2 600 €
Détail des revenus et charges
Le contribuable opte pour l’imputation des dépenses de grosses réparations qu’il a supportées sur
le revenu global.
Dans ce cas, aucun déficit foncier n’est constaté.
Le contribuable pourra déduire de son revenu global de l’année N le montant des dépenses de
grosses réparations supportées au cours de la même année dans la limite de 25 000 €, sous réserve que son revenu global de l’année N soit au moins égal à cette somme.
L’excédent, soit 25 000 €, sera déductible dans les mêmes conditions du revenu global des dix
années suivantes, soit dans la limite annuelle de 25 000 € (cf. II-C § 140) . Au cas d’espèce, il sera donc admis en totalité en déduction du revenu global de l’année N+1 si celui-ci
est au moins égal à cette somme.
Dès lors que l’immeuble n’est par ailleurs pas donné en location par l’usufruitier, les dépenses
supportées par le nu-propriétaire, autres que celles de grosses réparations, et notamment les intérêts de l’emprunt destinés à les financer, ne peuvent donner lieu à aucune imputation.
C. Report des dépenses non imputées sur les dix années suivantes
140
Lorsque les dépenses de grosses réparations supportées par le nu-propriétaire en application
des dispositions de l'article 605 du code civil excèdent, au titre d’une année d’imposition donnée, le montant du plafond d’imputation, soit
25 000 €, le nu-propriétaire peut imputer la fraction excédentaire, dans les mêmes conditions, au titre des dix années suivantes.
Le montant annuel admis en déduction au cours des années suivantes est soumis à la même limite
; il ne peut donc pas dépasser 25 000 € par an.
En d’autres termes, un contribuable qui supporte 100 000 € de dépenses au titre d’une année
pourra les déduire sur quatre ans (l’année de la dépense et les trois années suivantes), à raison de 25 000 € par an.
D. Charge ne pouvant pas donner lieu à la constatation d’un déficit global
150
Les charges déductibles du revenu global en application du II de
l’article 156 du CGI ne
peuvent pas créer de déficit global. Elles ne sont donc admises en déduction que dans la limite du montant du revenu global de l’année de leur imputation.
Aux termes de la dernière phrase du 2° quater du II de l’article 156 du CGI, la fraction des
dépenses de grosses réparations qui est reportable en avant sur dix ans s’entend de la fraction supérieure à 25 000 €. Par suite, lorsque le revenu global est lui-même inférieur à 25 000 €, seule la
quote-part des dépenses, non imputée faute d’un revenu global suffisant, qui excède cette limite est reportable ; celle qui lui est inférieure est en principe perdue.
Cela étant, et dans un souci d’équité, il a paru possible d’admettre que, dans cette
situation, l’ensemble de la fraction des dépenses qui n’a pu être imputée au titre d’une année faute de revenu global suffisant au titre de ladite année, puisse être reportée sur les dix années
suivantes (la déduction s’effectuant au titre des années concernées dans la limite annuelle de droit commun de 25 000 €).
160
Exemple 1 : Soit un nu-propriétaire dont le revenu global d’une année s’établit
à 10 000 € et dont les dépenses de grosses réparations d’un immeuble reçu par succession s’élèvent, au titre de la même année, à 15 000 €.
L’excédent, soit 5 000 €, pourra être imputé au titre des dix années suivantes alors qu'une
application stricte du dispositif eut conduit dans cette situation à n'admettre aucun report (15 000 € < 25 000 €).
170
Exemple 2 : Soit un nu-propriétaire dont le revenu global d’une année s’établit
à 20 000 € et dont les dépenses de grosses réparations d’un immeuble reçu par succession sont, au titre de la même année, de 35 000 €.
La fraction des dépenses qui n’a pu être imputée, soit 15 000 €, peut être reportée, dans les
mêmes conditions, au titre des dix années suivantes alors qu'une application stricte du dispositif eut conduit dans cette situation à limiter le report à 10 000 € (35 000 € - 25 000 €). | Bulletin officiel des finances publiques - impôts | BOI-IR-BASE-20-60-20 | https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/1852-PGP.html/identifiant=BOI-IR-BASE-20-60-20-20170901 | 2017-09-01 00:00:00 | f6b43acbf2647c3b27f37d68879e4f8088ca4fb89d37fbae623957462317f744 | [
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-0.00337921897880733,
-0.0274997279047966,
-0.07101135700941086,
0.01131488848477602,
-0.02676038071513176,
0.03132902830839157,
-0.001232764101587236,
0.04811425507068634,
0.026978351175785065,
0.010196504183113575,
-0.039901964366436005,
-0.02159607969224453,
0.048656903207302094,
0.010325058363378048,
0.04008649289608002,
-0.009738021530210972,
0.04562730714678764,
0.0329403281211853,
0.03524041548371315,
-0.023210808634757996,
0.02159286104142666,
0.007197449915111065,
0.011972442269325256,
0.0309736467897892,
0.04175545275211334,
-0.016166821122169495,
0.02590695209801197,
0.006545588374137878,
0.03595118969678879,
-0.08279076963663101,
0.029861928895115852,
0.029790274798870087,
0.012715879827737808,
-0.014685439877212048,
-0.03220342472195625,
-0.03827664256095886,
0.006023366469889879,
0.04243604838848114,
0.014785428531467915,
-0.011934524402022362,
-0.07299890369176865,
-0.06656485795974731,
-0.022789184004068375,
0.0064918166026473045,
-0.028890131041407585,
0.05324643477797508,
0.03022419847548008,
-0.005810421891510487,
0.011489756405353546,
0.003054127562791109,
0.029080957174301147,
0.026909107342362404,
-0.005854726769030094,
0.016227204352617264,
0.05625228211283684,
0.031609199941158295,
-0.021496877074241638,
0.054535482078790665,
0.023521078750491142,
-0.056640345603227615,
-0.0010024724761024117,
-0.022959602996706963,
0.010084079578518867,
0.0025821675080806017,
-0.052101943641901016,
0.011434696614742279,
0.004628460854291916,
0.0538303479552269,
-0.008617776446044445,
0.06468744575977325,
-0.011593815870583057,
0.01902189292013645,
-0.034885890781879425,
0.036291200667619705,
-0.01007374282926321,
-0.025761811062693596,
-0.023393787443637848,
0.01691340282559395,
0.005009543150663376,
-0.0010455857263877988,
0.0530523881316185,
-0.007450041361153126,
0.015804531052708626,
-0.017651107162237167,
0.05000238120555878,
0.029706088826060295,
-0.025375111028552055,
-0.020238924771547318,
-0.006208289880305529,
-0.04225429520010948,
0.04200631007552147,
0.05136331543326378,
0.03060634434223175,
-0.023807110264897346,
-0.03580160066485405,
-0.011017111130058765,
-0.07480886578559875,
0.03404282033443451,
0.01994488574564457,
0.019506443291902542,
0.018685001879930496,
0.0030067749321460724,
0.014233691617846489,
-0.029886886477470398,
0.035713616758584976,
-0.020487500354647636,
-0.010895616374909878,
0.023929785937070847,
-0.020390328019857407,
-0.05779801309108734,
-0.021183235570788383,
0.036804452538490295,
0.021719718351960182,
-0.003659196197986603,
-0.017369817942380905,
-0.04730122163891792,
0.01637394167482853,
-0.023907022550702095,
0.011335784569382668,
-0.059235136955976486,
-0.04862412065267563,
-0.04239387810230255,
-0.024357039481401443,
-0.07182779163122177,
-0.04430312290787697,
-0.018189696595072746,
-0.046856895089149475,
0.013226175680756569,
-0.015296739526093006,
0.024089138954877853,
0.02248852513730526,
-0.003897507209330797,
-0.014471490867435932,
0.061533354222774506,
-0.02164236642420292,
0.007282496429979801,
-0.016017695888876915,
-0.006266092881560326,
0.010156616568565369,
-0.032894086092710495,
0.029772240668535233,
-0.020163176581263542,
-0.07443148642778397,
-0.009003637358546257,
0.02743922360241413,
0.04640800505876541,
0.0165493655949831,
0.046562399715185165,
0.023126263171434402,
-0.01884503662586212,
-0.04626419022679329,
-0.02570471726357937,
0.019001200795173645,
0.02111339010298252,
0.05854406580328941,
-0.021241843700408936,
-0.01964227855205536,
-0.0153953293338418,
-0.034737393260002136,
-0.0043199434876441956,
-0.01773524284362793,
-0.00431459117680788,
-0.012183972634375095,
-0.016016865149140358,
0.02509252540767193,
0.05554307624697685,
0.01979725807905197,
-0.011662506498396397,
-0.017525628209114075,
-0.005470280069857836,
0.02340940572321415,
0.012630559504032135,
-0.002107902429997921,
0.03385062515735626,
0.01837213709950447,
0.018541473895311356,
-0.0022026989609003067,
-0.006573108024895191,
0.0245180856436491,
-0.047740887850522995,
0.01392339263111353,
0.02187146246433258,
-0.0054994747042655945,
0.026140477508306503,
0.003064860589802265,
0.018801448866724968,
0.09067953377962112,
-0.0340384766459465,
-0.05110775679349899,
0.010738112963736057,
0.023336194455623627,
-0.02097957208752632,
0.010378366336226463,
0.006548811681568623,
0.007511604111641645,
0.00997084565460682,
0.04271244257688522,
0.04340095818042755,
0.07786005735397339,
0.02316194958984852,
-0.0416073203086853,
-0.01388202328234911,
0.03131868690252304,
0.056581880897283554,
0.04751313105225563,
0.04461914673447609,
0.035372983664274216,
0.0708213597536087,
-0.027398783713579178,
-0.005267700646072626,
-0.024736842140555382,
-0.0036024400033056736,
0.01568211428821087,
0.0796939805150032,
-0.04451312869787216,
0.01441643014550209,
-0.02305568940937519,
0.051355015486478806,
-0.009646246209740639,
-0.03739817067980766,
0.013517208397388458,
-0.019443439319729805,
0.013870669528841972,
-0.06730252504348755,
-0.03042488545179367,
-0.0475458949804306,
0.030810480937361717,
-0.03269600868225098,
0.05881398171186447,
0.02211715653538704,
-0.014155269600450993,
0.0602501705288887,
0.017963632941246033,
0.017943082377314568,
-0.0020593609660863876,
0.023002605885267258,
0.015563525259494781,
0.03916489705443382,
0.01371343620121479,
0.02370220050215721,
0.017693791538476944,
-0.0050545958802104,
-0.04230458289384842,
-0.01131980586796999,
-0.012139430269598961,
0.027109647169709206,
-0.018270062282681465,
-0.05312306061387062,
0.03700075298547745,
-0.0066512771882116795,
-0.026229247450828552,
0.011130271479487419,
0.03175230696797371,
-0.007532094139605761
] |
1
Le recours pour excès de pouvoir n'est pas recevable contre tout acte : seuls sont recevables
les recours contre les actes administratifs unilatéraux faisant grief.
Par suite, ne sont pas recevables les recours contre les actes :
- d'une autorité législative ou juridictionnelle ;
- dits « de gouvernement » ;
- d'une personne qui n'est pas une autorité publique ;
- assimilés à ceux des particuliers et à tout contrat.
Ne sont également pas recevables les recours contre les contrats, sous réserve des actes
détachables de ces contrats, qui peuvent être attaqués par la voie du recours pour excès de pouvoir (hypothèse des décisions administratives unilatérales pouvant être isolées du contrat).
10
Parmi les actes administratifs, il convient de procéder à une distinction entre ceux comportant
des décisions de caractère réglementaire et ceux correspondant à des décisions individuelles.
I. Les décisions de caractère réglementaire
20
Peuvent être notamment attaqués pour excès de pouvoir :
A. Les ordonnances
30
Les ordonnances prises en vertu de
l'article
38 de la Constitution sont des actes réglementaires susceptibles d'être attaqués par la voie du recours pour excès de pouvoir tant qu'elles n'ont pas fait l'objet d'une ratification par le
Parlement.
B. Les décrets du Président de la République et du Premier Ministre
40
Les décrets sont au nombre des actes à caractère réglementaire qui peuvent être déférés au
juge de l'excès de pouvoir.
On peut citer notamment les décrets portant institution d'une taxe parafiscale
(Conseil d'Etat, arrêt du 25 avril 1979, n°
93536).
C. Les arrêtés ministériels
50
Les arrêtés sont également au nombre des actes à caractère réglementaire qui peuvent être
déférés au juge de l'excès de pouvoir.
Ainsi, a été considéré comme recevable par le juge de l'excès de pouvoir mais rejeté pour
des motifs de fond le recours dirigé contre un arrêté ministériel fixant les modalités de l'information des clients des membres des professions libérales adhérents des associations agréées
(Conseil d'Etat, arrêt du 2 juin 1982, n°
17793).
D. Les actes des organes délibérants des collectivités locales
60
Un recours pour excès de pouvoir peut être exercé contre les actes des organes délibérants des
collectivités locales.
Il en est ainsi de la délibération d'un conseil municipal instituant dans la commune la
taxe sur l'électricité (Conseil d'Etat,
arrêt du 24 novembre 1986, n° 64459).
E. Les circulaires, instructions, notes administratives à caractère impératif
70
La doctrine administrative, en règle générale, échappe à la censure du juge de l'excès de
pouvoir. Cette doctrine prend les formes les plus variées. Elle est notamment exprimée dans les réponses du ministre aux questions écrites posées par les parlementaires, ainsi que dans les
circulaires, les instructions, les notes de service et même parfois les lettres du ministre ou du directeur général des finances publiques.
Tous ces actes ont en commun d'être dépourvus des conséquences juridiques qu'implique la
notion de grief. Ils servent essentiellement à l'administration, dans l'exercice de son pouvoir hiérarchique, à préciser aux services territoriaux l'interprétation qu'il convient de donner à des
dispositions de la législation et de la réglementation fiscales.
De ce fait, ils ne peuvent, en principe, être déférés à la censure du juge de l'excès de
pouvoir.
80
Cependant, il arrive que certaines instructions ou circulaires présentent un caractère
impératif, c'est à dire visent à créer des droits ou des obligations, ou à imposer une interprétation du droit applicable en vue de l'édiction de décisions.
Par suite, un recours est alors recevable.
90
Il convient donc d'opérer une distinction entre les décisions, dénuées de caractère impératif,
ne faisant pas grief, à l'encontre lesquelles un recours est irrecevable, et celles faisant grief, en raison de leur caractère impératif et général.
1. Décisions ne faisant pas grief
100
Les dispositions d'une note qui se borne à donner, aux agents chargés du contrôle fiscal
d'un secteur d'activité, des indications relatives à l'exercice de ce contrôle, sont dépourvues de caractère impératif. Le refus de les rapporter n'est pas une décision susceptible de recours
(Conseil d'Etat, arrêt du 19 février 2003,
n° 235697).
2. Décisions faisant grief
110
Le recours formé à l'encontre des dispositions impératives à caractère général d'une
circulaire ou d'une instruction est accueilli si ces dispositions fixent, dans le silence des textes, une règle nouvelle entachée d'incompétence ou si, alors même qu'elles ont été complétement prises,
il est soutenu à bon droit qu'elles sont illégales pour d'autres motifs. Il en va ainsi si l'interprétation qu'elles prescrivent d'adopter méconnaît le sens et la portée des dispositions législatives
ou réglementaires qu'elle entendait expliciter ou réitère une règle contraire à une norme juridique supérieure.
a. Recours recevables mais non-fondés
120
Les dispositions d'instructions ayant pour objet de prescrire aux services l'application
d'un taux réduit de taxe sur la valeur ajoutée aux « méthodes de musique, livres ou partitions musicales pour piano ou chant, ouvrages de l'enseignement musical et solfèges », et aux « partitions de
musique destinées à diffuser la culture musicale, ... quel que soit le compositeur (classique ou contemporain) et qu'elles comportent ou non des paroles » présentent un caractère impératif, et
doivent, par suite, être regardées comme faisant grief, et susceptibles à ce titre de faire l'objet d'un recours pour excès de pouvoir. Ces instructions ministérielles n'étendent cependant pas le
champ d'application de l'article 278 bis du CGI. Dès lors, le moyen selon lequel elles auraient été prises par une autorité incompétente n'est pas fondé
(Conseil d'État, arrêt du 26 novembre 2007,
n° 300828).
Le paragraphe d'une instruction relatif aux modalités d'imputation des crédits d'impôts
attachés aux intérêts de source brésilienne visés à l'article 11 de la convention fiscale franco-brésilienne du 10 septembre 1971, qui prévoit que désormais aucun crédit d'impôt ne peut être imputé
sur l'impôt français lorsqu'aucun impôt n'a été acquitté au Brésil à raison de ces revenus, a un caractère général et impératif et par suite fait grief. Cependant, il ne donne pas une interprétation
différente des stipulations de la convention fiscale franco-brésilienne qui prévoient que le crédit d'impôt ne peut s'imputer sur l'impôt dû en France que dans l'hypothèse où ces intérêts ont supporté
l'impôt au Brésil. Par suite, la demande en annulation dudit paragraphe n'est pas fondée ; le ministre de l'économie, des finances et de l'industrie ayant pu complétement et sans illégalité, ainsi
qu'il l'a fait, rapporter le paragraphe d'une instruction antérieure qui avait étendu le bénéfice du crédit d'impôt même en l'absence de tout prélèvement fiscal brésilien
(Conseil d'État, arrêt du 26 juillet 2006,
n° 284930).
b. Recours recevables et fondés
130
L'instruction qui prévoit, notamment pour les artistes musiciens, la possibilité de
déduire, en cas d'option pour les frais réels, leurs frais d'instrument de musique et frais accessoires ainsi que diverses dépenses pour un montant respectivement égal à 14 % et 5 % du montant total
de la rémunération nette annuelle déclarée présente un caractère impératif. Elle est donc susceptible d'être déférée au juge de l'excès de pouvoir même si elle se borne à résumer les modifications
apportées par le législateur au dispositif concernant les déductions pour frais professionnels. Le ministre ne tenant d'aucune disposition législative le pouvoir d'édicter de telles normes qui sont
illégales, l'instruction doit être annulée
(Conseil d'État, arrêt du 6 mars 2006,
n° 262982).
Les dispositions d'une instruction administrative du directeur général des douanes en tant
qu'elle dispose que les commissionnaires en douane agissant en représentation directe sont solidairement responsables du paiement de la taxe sur la valeur ajoutée afférente aux importations de biens
ont un caractère général et impératif et font donc grief. Cette instruction en étendant le régime de solidarité aux commissionnaires en douane agissant en représentation directe a méconnu la portée de
l'article 293 A du CGI et doit être annulée
(Conseil d'État, arrêt du 28 novembre 2003,
n° 246501).
Les dispositions impératives à caractère général d'une circulaire ou d'une instruction
doivent être regardées comme faisant grief, alors même qu'elles se borneraient à réitérer une règle déjà contenue dans une norme juridique supérieure, le cas échéant en en reprenant les termes exacts.
Dans la mesure où elles s'appliquent aux contribuables qui transfèrent dans un autre Etat membre de la Communauté européenne leur domicile fiscal, les dispositions instituant un mécanisme d'imposition
des plus-values latentes en cas de transfert du domicile fiscal méconnaissent les stipulations de l'article 43 du traité CE et doivent être annulées
(Conseil d'État, arrêt du 2 juin 2006,
n° 275416).
II. Les décisions de caractère individuel
140
Moins importantes par leurs éventuelles incidences que les recours visant des décisions
réglementaires, les instances dirigées contre des décisions administratives individuelles sont, en revanche, nettement plus nombreuses. Elles ressortissent d'ailleurs à des domaines variés.
Sont ainsi susceptibles d'un recours pour excès de pouvoir :
A. Les décisions portant refus ou retrait d'agréments ministériels
150
Il en est ainsi même lorsque le contentieux de l'impôt concerné relève des tribunaux de
l'ordre judiciaire (Tribunal des conflits,
décision du 17 octobre 1988, n° 2523).
Au demeurant, cette matière a fourni au Conseil d'État l'occasion de marquer nettement sa
volonté d'étendre le contrôle du juge de l'excès de pouvoir à la légalité des décisions de caractère économique prises par les pouvoirs publics.
En effet, nonobstant le large pouvoir d'appréciation conféré, dans certains cas, à
l'administration, la Haute Assemblée a consacré la compétence de la juridiction administrative pour examiner tant les motifs de fait que les motifs de droit des refus ou retraits d'agrément.
Pour permettre à cette juridiction d'exercer son contrôle sur la légalité d'une décision
portant refus d'un agrément fiscal, l'administration est tenue d'indiquer au juge de l'excès de pouvoir les raisons de fait et de droit ayant motivé ladite décision
(Conseil d'Etat, arrêt du 26 janvier 1968, n°
69765 ).
Même lorsqu'elle dispose d'un pouvoir discrétionnaire, l'administration doit exercer son
action dans un cadre légal dont le respect est vérifié par le juge administratif. Notamment, elle ne doit pas commettre d'erreur manifeste d'appréciation quant à l'opportunité de délivrer un agrément
ou de le refuser.
En revanche, l'autorité compétente ne peut lier le pouvoir discrétionnaire qui lui a été
concédé par le législateur en refusant un agrément sur le fondement d'un principe non contenu dans la loi. Elle commet alors une erreur de droit
(Conseil d'Etat, arrêt du 7 février 1990, n°
98830).
B. Les décisions prises sur les demandes en remise ou en modération d'impôts présentées par les contribuables
160
Les recours pour excès de pouvoir dirigés contre les décisions prises sur les demandes en
remise ou en modération d'impôts présentées par les contribuables sont recevables dès lors que leurs auteurs ne peuvent être admis à saisir le juge de l'impôt.
La circonstance que les décisions prises par le directeur sur les demandes de l'espèce sont
susceptibles de recours devant le Directeur général ne fait pas obstacle à l'introduction d'un tel recours
(Conseil d'Etat, arrêt du 18 décembre 1970,
n° 75639).
Par ailleurs, il résulte de la jurisprudence du Conseil d'État que les dispositions
codifiées sous l'article L 247 du LPF
doivent être regardées comme ayant seulement pour objet de limiter les cas dans lesquels l'administration peut accorder une remise ou une modération. Corrélativement, elles n'ouvrent pas au
contribuable un droit à l'obtention d'un allégement gracieux (Conseil d'État, arrêt du 29 juillet 1953, RO, p. 318).
Le refus de l'administration d'accorder une remise ou une modération ne peut être annulé
que si cette décision, qui n'a pas à être motivée, est entachée d'une erreur de droit, d'une erreur de fait, d'une erreur manifeste d'appréciation ou si elle est révélatrice d'un détournement de
pouvoir (Conseil d'État, arrêt du 15 octobre 1980, n° 17482).
C'est ainsi qu'en cas de demande fondée sur la gêne ou l'indigence, le juge de l'excès de
pouvoir examine notamment si l'administration n'a pas commis une erreur manifeste d'appréciation quant à la possibilité pour le contribuable de se libérer de sa dette fiscale compte tenu de ses
facultés contributives.
C. Les décisions relatives à l'ordre des experts-comptables
170
La tutelle du ministre sur l'ordre des experts-comptables est exercée par la Direction
générale des finances publiques. Cette dernière représente donc l'État dans les instances introduites par les membres de l'ordre ou les personnes désirant y être admises.
Ces instances sont essentiellement dirigées contre les décisions prises en matière de
discipline et d'inscription au tableau.
D. Les décisions concourant à l'évaluation des propriétés bâties retenues pour l'assiette des impositions directes locales
180
Il résulte des dispositions de
l'article
34
(cf, §
XIV)
de
la loi de finances
rectificative
pour 2010 n° 2010-1658
du
29 décembre 2010, fixant les conditions de révision des valeurs locatives des propriétés bâties mentionnées à l'article 1498 du
CGI ainsi que celles affectées à une activité professionnelle non commerciale au sens de l'article 92 du CGI retenues pour
l'assiette des impositions directes locales et de leur taxes additionnelles, que les décisions prises par les commissions départementales instituées par ce texte sont susceptibles de faire l'objet
d'un recours pour excès de pouvoir devant le tribunal administratif.
Dans l'hypothèse où cette juridiction n'a pas statué dans un délai de trois mois à compter de
sa saisine, l'affaire est transmise à la cour administrative territorialement compétente.
E. Les décisions et avis des commissions fiscales
1. Commission centrale permanente compétente en matière de bénéfice agricole forfaitaire
190
L'article 1652-3 du CGI
dispose que les décisions de la commission centrale permanente compétente pour fixer les éléments à retenir pour le calcul du bénéfice agricole forfaitaire, ne peuvent être attaquées que devant le
Conseil d'État par la voie du recours pour excès de pouvoir.
2. Commission départementale ou nationale des impôts directs et des taxes sur le chiffre d'affaires et commission
départementale de conciliation
200
Les avis et les décisions rendus par ces organismes ne peuvent, en principe, être attaqués par
la voie d'un recours pour excès de pouvoir. Toutefois, s'agissant des décisions, cette règle ne s'applique pas systématiquement.
a. Les avis
210
L'avis émis par une commission départementale ou nationale des impôts directs et des taxes
sur le chiffre d'affaires n'est pas susceptible d'être déféré au juge de l'excès de pouvoir dès lors qu'il ne constitue pas une « décision » faisant grief au contribuable. Cet avis ne peut donc être
utilement critiqué qu'à l'occasion d'une réclamation introduite selon la procédure prévue aux
articles
R*190-1 et suivants du LPF et dirigée contre les impositions mises en recouvrement à la suite de l'intervention de la commission (Conseil d'État, arrêt du 19 novembre 1956, n° 38216, RO, p. 206).
Il en est de même pour l'avis émis par une commission départementale de conciliation
(Conseil d'Etat, arrêt du 10 juillet 1989, n°
67658).
b. Les décisions
220
À la différence des avis, il s'agit de véritables « décisions » susceptibles de faire grief.
Cependant, selon la jurisprudence du Conseil d'État, ces décisions ne sont pas détachables
de la procédure d'imposition et, par suite, leur légalité ne peut également être mise en cause qu'à l'occasion d'une réclamation visant l'imposition subséquente
(Conseil d'Etat, arrêt du 17 avril 1974, n°
92252).
Prenant en considération le fait qu'un contentieux fiscal ne peut être effectivement engagé
en l'absence d'imposition, la Haute Assemblée a néanmoins jugé qu'un contribuable non assujetti à l'impôt sur le revenu est recevable à déférer au juge de l'excès de pouvoir la décision par laquelle
la commission départementale des impôts directs et des taxes sur le chiffre d'affaires a fixé son bénéfice commercial forfaitaire. En effet, bien qu'elle n'ait aucune conséquence pratique sur le plan
fiscal, cette décision fait grief au requérant dans la mesure où le bénéfice retenu est utilisé pour l'assiette de diverses cotisations sociales
(Conseil d'Etat, arrêt du 8 mai 1981,
n°17929).
F. Les énonciations des documents cadastraux
230
Les recours pour excès de pouvoir sont recevables en matière cadastrale lorsqu'ils tendent à
la mise en cause des énonciations des documents cadastraux.
C'est ainsi, par exemple, qu'à la suite d'un tel recours, le Conseil d'État a jugé
qu'aucune disposition législative ou réglementaire n'interdit à l'administration, dans le cadre des opérations de rénovation du cadastre et indépendamment des mutations consécutives aux modifications
affectant la situation juridique des biens, de rectifier de sa propre initiative, les énonciations cadastrales manifestement entachées d'inexactitude
(Conseil d'Etat, arrêt du 25 juillet 1975,
n° 92863).
240
La requête n'est recevable qu'à la condition d'avoir été précédée d'une demande de
rectification des documents cadastraux adressée à l'administration, en vertu de la règle de la décision préalable (Conseil d'État, arrêt du 21 janvier 1981, n° 24160).
G. Les décisions portant refus de communication de documents administratifs
250
Il s'agit des décisions prises en application du
titre
Ier
modifié de la loi n° 78-753 du 17 juillet 1978 relatif à la liberté d'accès aux documents administratifs (cf. BOI-CADA-10).
Les personnes auxquelles a été opposé un refus total ou partiel de communication ou celles qui
n'ont pas reçu de réponse du service dans le mois de leur demande, peuvent saisir la commission d'accès aux documents administratifs (CADA). À la suite de l'avis émis par cet organisme, elles ont la
faculté de se pourvoir devant le tribunal administratif par la voie d'un recours pour excès de pouvoir lorsque l'administration maintient explicitement ou implicitement sa position initiale.
Sur ce point, le Conseil d'État a jugé que l'avis de la CADA ne présente pas en lui-même le
caractère d'une décision faisant grief et que seule la nouvelle décision prise, au vu de cet avis, par l'autorité compétente est susceptible d'être déférée au juge de l'excès de pouvoir
(Conseil d'Etat, arrêt du 16 juin 1986,
n° 29633).
H. Décisions diverses
260
Peuvent également faire l'objet d'un recours pour excès de pouvoir :
- la décision de l'administration fixant le lieu d'imposition d'une société
(Conseil d'Etat, arrêt du 18 novembre 1977,
n° 02761) ;
- l'attestation délivrée par l'administration pour le calcul de la participation des
salariés aux fruits de l'expansion (Conseil
d'Etat, arrêt du 26 janvier 1990, n° 60197, 60249 et
66675) ;
- le refus opposé à une demande tendant à l'abrogation d'un texte réglementaire illégal
(Conseil d'Etat, arrêt du 3 février 1989,
n° 74052).
Cette liste n'est pas limitative. | Bulletin officiel des finances publiques - impôts | BOI-CTX-REP-10 | https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/1894-PGP.html/identifiant=BOI-CTX-REP-10-20120912 | 2012-09-12 00:00:00 | 72f92be5ed112d53f701298024763b168f45f4c19ddff86193502f9e3683cfe4 | [
-0.07965585589408875,
0.050853222608566284,
-0.06888893991708755,
0.007189076393842697,
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0.019451046362519264,
0.020330797880887985,
-0.015560531988739967,
0.026162883266806602,
0.01452712807804346,
-0.009764716029167175,
0.04644125699996948,
-0.004047653637826443,
0.07069192826747894,
-0.045189935714006424,
0.05743570253252983,
0.013626473024487495,
0.07625889033079147,
0.015409081242978573,
-0.017771314829587936,
-0.013937831856310368,
0.06597770005464554,
-0.09350594133138657,
0.0016232519410550594,
0.04939599335193634,
-0.008014759048819542,
-0.02643056958913803,
-0.0029430792201310396,
0.046251941472291946,
-0.04351140186190605,
0.008596996776759624,
-0.031180789694190025,
0.03896304592490196,
-0.029082003980875015,
0.11557402461767197,
0.016344236209988594,
0.015967728570103645,
0.03897370398044586,
0.061562489718198776,
0.03952321782708168,
0.083401620388031,
0.017608026042580605,
-0.014721258543431759,
0.03827040269970894,
0.08256319165229797,
0.031562887132167816,
-0.049529872834682465,
-0.010157573968172073,
0.019448604434728622,
0.029981184750795364,
-0.016314489766955376,
-0.025610921904444695,
-0.011345995590090752,
-0.030474232509732246,
-0.0044983988627791405,
0.08666056394577026,
-0.0148204006254673,
0.024391334503889084,
-0.09136642515659332,
0.010502827353775501,
-0.014298852533102036,
0.0842042863368988,
0.002659450750797987,
-0.002830067416653037,
0.01528804749250412,
0.045581165701150894,
-0.05952824279665947,
-0.0038075598422437906,
0.03496626392006874,
-0.0265171080827713,
0.007152664940804243,
-0.025472279638051987,
-0.02079520747065544,
0.009970614686608315,
0.016175437718629837,
-0.04980091378092766,
-0.03253263980150223,
0.021469781175255775,
-0.059551920741796494,
-0.04031159728765488,
0.013510392047464848,
0.09970729053020477,
0.01316281408071518,
-0.011731931008398533,
-0.005166846793144941,
0.05845430865883827,
0.023468993604183197,
-0.050187040120363235,
-0.02662208117544651,
-0.003134640632197261,
-0.0680442824959755,
-0.04438098520040512,
-0.05144135281443596,
0.018314169719815254,
-0.05891470983624458,
0.006606736220419407,
0.08597448468208313,
0.035682979971170425,
0.0077219936065375805,
-0.033729348331689835,
-0.018692243844270706,
-0.03901467099785805,
0.007853238843381405,
0.060620758682489395,
-0.0038682869635522366,
0.020776944234967232,
-0.04928369075059891,
-0.03777622804045677,
-0.04675085470080376,
-0.007302425801753998,
-0.012756448239088058,
0.010828809812664986,
-0.014238872565329075,
-0.05703851580619812,
0.031403034925460815,
0.0148697504773736,
-0.007719108834862709,
0.02511652186512947,
0.022992882877588272,
-0.007693913299590349,
0.006194992456585169,
-0.06839354336261749,
0.008442363701760769,
0.037430595606565475,
0.015595977194607258,
-0.04574722424149513,
0.009873397648334503,
0.04159773513674736,
0.053857069462537766,
0.036716826260089874,
-0.02205474302172661,
-0.032684650272130966,
-0.01925278641283512,
0.04749917611479759,
0.049204450100660324,
0.044155512005090714,
-0.029018687084317207,
0.021115457639098167,
0.01189118716865778,
-0.01655542477965355,
0.0004402762860991061,
-0.029141036793589592,
-0.02957150526344776,
0.03302399441599846,
-0.06904126703739166,
0.03661809861660004,
-0.006450230721384287,
-0.02475612983107567,
-0.02632748894393444,
-0.0695900246500969,
0.015585996210575104,
0.004280697088688612,
-0.02806471660733223,
-0.0792015865445137,
0.05183095484972,
-0.008620910346508026,
-0.03349420428276062,
0.028609342873096466,
-0.07117625325918198,
0.017902757972478867,
0.04940497875213623,
-0.04334743693470955,
-0.009604301303625107,
0.03737565875053406,
0.002225759206339717,
-0.050446946173906326,
0.06579656153917313,
0.02358040027320385,
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Numéro de l'imprimé
Contenu
n° 2041-E (1)
(CERFA n° 50318)
La notice n° 2041-E s'adresse aux personnes résidant hors de France et pouvant être soumises à l'impôt
français, pour leurs revenus de source française ou si elles disposent d'une habitation en France.
n° 2042 (1)
(CERFA n° 10330)
La déclaration des revenus permet de déclarer tous les revenus perçus par les membres du foyer fiscal.
Elle permet l'établissement de l'impôt sur le revenu des personnes physiques. La déclaration complémentaire concerne les revenus et charges qui ne figurent pas sur la déclaration des revenus.
n° 2042-C (1)
(CERFA n° 11222)
La déclaration complémentaire des revenus permet de déclarer tous les revenus perçus par les
membres du foyer fiscal. Elle permet l'établissement de l'impôt sur le revenu des personnes physiques. La déclaration complémentaire concerne les revenus et charges qui ne figurent pas sur la
déclaration des revenus.
n° 2042-SK (1)
(CERFA n° 12451)
La déclaration de revenus simplifiée préremplie permet de déclarer uniquement des revenus dans les
catégories des traitements et salaires, des pensions et certains revenus de capitaux mobiliers ainsi que des pensions alimentaires et des cotisations d'épargne retraite au titre des charges
déductibles et certaines charges ouvrant droit à réduction ou à crédit d'impôt.
n° 2042-K (1)
(CERFA n° 10330)
Cette déclaration de revenus préremplie est adressée aux personnes qui, au titre de l'année N-2, ont
déclaré une situation de famille, des revenus ou des charges non prévus sur la déclaration simplifiée. Elle permet de déclarer des revenus relevant des catégories des traitements et salaires,
pensions, rentes, revenus de capitaux mobiliers, gains de cession de valeurs mobilières, revenus fonciers, les charges les plus courantes, ainsi que toutes les situations de famille.
n° 2042-CK (1)
(CERFA n° 11222)
Ce formulaire comporte des rubriques complémentaires à celles de la déclaration 2042, notamment :
plus-values et gains divers, charges déductibles du revenu global ou ouvrant droit à réduction ou à crédit d'impôt. La déclaration 2042-CK comporte, en outre, toutes les rubriques relatives aux
revenus des professions non salariées. Cette déclaration sera reçue au domicile, si au titre de l'année précédente, une des rubriques de cette déclaration est remplie. La déclaration 2042-CK doit être
déposée avec la déclaration 2042-K ou la déclaration 2042 -SK.
n° 2042-NR (1)
(CERFA n° 11942)
Cette déclaration est à remplir en cas de départ à l'étranger durant l'année civile dès lors que des
revenus de source française ont été perçus après le départ à l'étranger.
(1) Les imprimés sont accessibles en ligne sur le site
www.impots.gouv.fr,
rubrique de recherche de formulaires. | Bulletin officiel des finances publiques - impôts | BOI-ANNX-000007 | https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/1876-PGP.html/identifiant=BOI-ANNX-000007-20130415 | 2013-04-15 00:00:00 | 66c7ff09c4194a13cce1fc051514e74bc010dd321b16a9ed07d85f551fa014ee | [
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-0.01726282387971878,
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0.029171200469136238,
-0.005457802210003138,
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0.00034657350624911487,
0.012109164148569107,
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0.017851462587714195,
0.007603607606142759,
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0.043771516531705856,
-0.0005482796113938093,
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0.05635954439640045,
0.045633986592292786,
0.1003306582570076,
-0.028895936906337738,
-0.01622278243303299,
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0.0055525172501802444,
0.014696030877530575,
0.0663377195596695,
0.011399473994970322,
-0.0039125182665884495,
0.0020543276332318783,
0.030719861388206482,
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0.02512955665588379,
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-0.07586205750703812,
0.034497205168008804,
0.027228569611907005,
0.030354037880897522,
0.029038239270448685,
0.011061610653996468,
0.003826192580163479,
-0.015754174441099167,
0.0340886116027832,
0.009071089327335358,
-0.010697193443775177,
-0.062995545566082,
0.013193315826356411,
-0.025924352928996086,
0.04652255028486252,
0.0561181902885437,
-0.02433112822473049,
0.006987337023019791,
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0.04352517053484917,
0.004349306225776672,
-0.00410190224647522,
0.003765118308365345,
0.017079975455999374,
-0.02703125961124897,
-0.0004787044308613986,
0.0232212133705616,
0.004997764248400927,
-0.007048315368592739,
-0.09241174906492233,
0.05150141939520836,
-0.05038584768772125,
-0.017194749787449837,
0.0064961547031998634,
0.007924770005047321,
0.03963073715567589
] |
I. Présentation du sursis à statuer
1
Le sursis à statuer est la décision par laquelle un Tribunal remet à une date ultérieure
l'examen et le jugement d'une affaire.
10
Dans le contentieux judiciaire de l'impôt, en l'absence de disposition fiscale particulière, il
y a lieu de considérer que c'est le droit commun qui trouve à s'appliquer ).
Le sursis à statuer est rangé parmi les causes de suspension de l'instance par le Code de
procédure civile (C. proc. Civ.) qui prévoit que la décision de sursis suspend le cours de l'instance pour le temps ou jusqu'à la survenance de l'événement qu'elle détermine
(C. proc. Civ., art. 378).
Le sursis à statuer ne dessaisit pas le juge. Dès lors, à l'expiration du sursis, l'instance est
poursuivie à l'initiative des parties ou à la diligence du juge, sauf la faculté d'ordonner, s'il y a lieu, un nouveau sursis. En outre, le juge peut, suivant les circonstances, révoquer le sursis ou
en abréger le délai (C. proc. Civ., art. 379).
20
Au regard de la procédure à suivre devant les tribunaux administratifs et les cours
administratives d'appel, l'article R633-1 du code de justice administrative (CJA) consacré à la demande en inscription
en faux contre une pièce produite, prévoit que le Tribunal ou la Cour peut surseoir à statuer sur l'instance principale jusqu'après le jugement du faux par le Tribunal compétent si la partie qui a
produit ladite pièce déclare qu'elle entend s'en servir.
Cela étant, la jurisprudence offre un registre varié des diverses circonstances qui peuvent
conduire le Tribunal administratif ou la Cour administrative d'appel à prendre une décision de sursis à statuer.
30
Enfin, le sursis à statuer dérogeant au principe d'après lequel le juge saisi du litige doit
vider ce dernier, la règle est que, sauf exceptions (cf. § 40), le juge du fond n'est jamais tenu de surseoir à statuer.)
II. Caractère facultatif du sursis à statuer
40
Le juge de l'impôt (Tribunal de grande instance, Cour d'appel, Tribunal administratif ou Cour
administrative d'appel) est donc libre de décider de surseoir à statuer, sauf appel possible de cette décision s'il s'agit du Tribunal administratif ou du Tribunal de grande instance.
Il n'est jamais tenu de le faire à moins, comme précisé ci-après (cf. § 60), qu'une question
préjudicielle, qu'une question prioritaire de constitutionnalité ne se pose ou qu'une demande demande d'avis sur une question de droit nouvelle soit transmise aux juridictions suprêmes.
A. Le juge de l'impôt peut décider de surseoir à statuer
50
Diverses circonstances peuvent conduire le juge de l'impôt à prendre la décision de suspendre
le cours de l'instance. Il en est ainsi notamment lorsque coexistent plusieurs litiges émanant d'un même contribuable qui sont relatifs à des impôts différents mais établis d'après les mêmes bases.
Ainsi le Conseil d'Etat appelé à se prononcer sur le montant de la taxe
d'apprentissage due par une entreprise sur les mêmes bases que le versement forfaitaire sur les traitements et salaires de l'année envisagée a sursis à statuer dès lors que ces dernières bases
faisaient l'objet d'un litige encore pendant devant le Tribunal administratif (CE, arrêt du 22 mai 1963, n° 46600).
Également, le Conseil d'Etat ordonnant une expertise au sujet des rémunérations
servant de base à la taxe sur les salaires, a sursis à statuer sur les demandes du même contribuable relatives à la taxe d'apprentissage et à la participation des employeurs à l'effort de
construction, dès lors que pour l'assiette de ces impositions il y avait lieu de se référer aux mêmes rémunérations (CE, arrêt du 21 février 1973, n° 77775 et 78045).
B. Le juge de l'impôt n'est pas tenu, sauf exceptions, de surseoir à statuer
60
Quelles que soient les circonstances devant lesquelles il se trouve, le juge de l'impôt n'est
jamais tenu de surseoir à statuer.
Les seules exceptions à cette règle sont constituées, ainsi qu'il a déjà été indiqué, par
l'existence d'une question préjudicielle (cf. II B 2 a), d'une question prioritaire de constitutionnalité (cf. II B 2
b) ou d'une demande d'avis sur une question de droit nouvelle (cf. II B 2 c).
1. Cas général
Le juge de l'impôt n'est pas tenu de surseoir à statuer :
a. En cas de coexistence d'un litige devant la juridiction administrative et d'une action pénale engagée contre le
contribuable
70
Lorsqu'il est saisi par le contribuable d'une demande en décharge des impositions dont
celui-ci a fait l'objet, le Tribunal administratif n'est pas tenu de surseoir à statuer jusqu'à ce que le juge pénal se soit prononcé sur le bien-fondé des poursuites correctionnelles que
l'Administration a engagées contre l'intéressé à raison des mêmes faits.
En effet, aucun principe de droit, ni aucune disposition législative ou réglementaire ne
fait une telle obligation au juge administratif ; en particulier la règle selon laquelle l'exercice de l'action civile est suspendu tant qu'il n'a pas été prononcé définitivement sur l'action publique
n'est pas applicable aux juridictions administratives (CE, arrêt du 16 janvier 1974, n° 89986, RJ, n° IV, p. 12).
Remarque :
La réciproque est également vraie : en matière de fraude fiscale non seulement le juge pénal
n'est pas obligé de surseoir à statuer tant que la décision du juge de l'impôt n'est pas intervenue, mais encore il est tenu de ne pas le faire
(Cass. crim., 5 juillet 1976, pourvoi
n°75-93347 ).
La solution est la même lorsque le Tribunal administratif est saisi d'une demande du
directeur tendant à l'application de l'amende et de l'astreinte prévues par l'ancien article 1740-1 du CGI (dont les dispositions ont été partiellement reprises par
l'article 1734 du CGI) à un contribuable également poursuivi devant les tribunaux judiciaires pour opposition à contrôle fiscal
(CE, arrêt du 29 avril 1957, n° 39.817, RO, p 327).
Dans de tels cas, le Tribunal administratif apprécie librement s'il y a lieu de surseoir à
statuer en attendant la solution de l'instance pénale
(CE, arrêt du 22
novembre 1972, n°
77490).
b. En cas de coexistence de demandes formées par une société et un associé
80
Le Tribunal administratif, saisi en même temps, de demandes formées par une société et par
un associé contestant l'un et l'autre la réintégration,regardées comme des revenus distribués au profit de l'associé, n'est pas tenu d'attendre l'issue du litige soulevé par la société pour statuer
sur la demande de l'associé
En ce sens : CE, arrêt du 2 juillet 1965, n° 64.528, RO, p. 378.
De même le Tribunal administratif - saisi en même temps, de demandes formées par une
société et par un associé contestant la réintégration, l'une dans les bénéfices sociaux, l'autre dans son revenu global, d'allocations forfaitaires pour frais servies à l'associé - peut statuer sur la
demande concernant l'imposition personnelle de l'associé, au vu des justifications apportées par celui-ci, sans attendre l'issue du litige soulevé par la société
En ce sens :
CE, arrêt du 20 mars 1968, n° 72754, RJ, 2°
partie, p. 89.
Remarque :
Le juge de l'impôt peut également dans des cas semblables, surseoir à statuer (cf.
n° 50).
c. En cas de coexistence de demandes formées par le même contribuable, l'une au contentieux, l'autre au gracieux
90
La circonstance qu'un contribuable a présenté à l'administration une demande en remise
gracieuse n'est pas de nature à faire obstacle à ce que le juge de l'impôt statue immédiatement sur la requête dont il est saisi.
En ce sens :
CE, arrêt du 7 avril 1970, n°69672.
d. En cas de coexistence de demandes formées par le même contribuable, l'une relative aux taxes sur le chiffre d'affaires,
l'autre relative aux impôts directs
100
Aucune disposition législative ou réglementaire n'oblige le Tribunal administratif à
surseoir à statuer sur un litige dont il est saisi en matière d'impôt sur le revenu jusqu'à ce qu'il ait rendu son jugement dans une autre instance introduite par le même contribuable en matière de
taxes sur le chiffre d'affaires alors même que le service aurait pour l'évaluation du chiffre d'affaires de l'intéressé, retenu des procédés identiques
En ce sens :
CE, arrêt du 29 juin 1966, n° 64276, RO, p.
200.
e. En cas d'appel d'un jugement avant-dire droit
110
Le Tribunal administratif n'est pas tenu de surseoir à statuer sur le fond de l'affaire
jusqu'à ce que le Conseil d'Etat se soit prononcé sur l'appel dont il est saisi contre le jugement avant-dire droit par lequel ledit Tribunal avait rejeté les moyens du contribuable
relatifs à la régularité de la procédure d'imposition et ordonné une expertise.
En ce sens : CE, arrêt du 20 octobre 1967, n° 71847.
Remarque :
Les principes dégagés par l'arrêt susvisé peuvent être transposés en cas de requête devant la
cour administrative d'appel.
2. Dérogations
a. Question préjudicielle
120
Lorsque le juge, saisi au fond du litige, a retenu l'existence d'une question préjudicielle,
il est contraint de surseoir à statuer, et de renvoyer à l'autorité compétente la solution à cette question ( cf. BOI-CTX-DG-20-60-20).
b. Question prioritaire de constitutionnalité
130
Les juges du fond sont également tenus de surseoir à statuer en cas de transmission d'une
question prioritaire de constitutionnalité à la juridiction suprême dont ils relèvent (cf.
BOI-CTX-DG-20-60-10, § 250 à 260, et
360).
En principe, le mécanisme prévu par
l'article
23-3 de la loi organique sur le Conseil constitutionnel (LO CC) impose à chaque étape de la procédure qu'il soit sursis à statuer sur le litige jusqu'à la décision du Conseil d'Etat ou de la Cour
de cassation ou, s'il a été saisi, du Conseil constitutionnel
(LO CC,
art. 23-3, al. 1).
Ainsi, si la juridiction de première instance statue sans attendre et s'il est formé appel de
sa décision, la juridiction d'appel sursoit à statuer
(LO CC,
art 23-3, al. 3). En outre, si un pourvoi en cassation a été introduit alors que les juges du fond se sont prononcés sans attendre, il est sursis à toute décision sur le pourvoi tant qu'il n'a pas
été statué sur la question prioritaire de constitutionnalité.
(LO CC,
art. 23-3, al.5, 1ère phrase).
En pareil cas, le cours de l'instruction n'est pas suspendu et la juridiction peut prendre les
mesures provisoires ou conservatoires nécessaires.
Des exceptions sont toutefois prévues à la mise en œuvre du sursis à statuer.
Ainsi, il n'y pas lieu de surseoir à statuer lorsqu'une personne est privée de liberté à
raison de l'instance ou lorsque l'instance a pour objet de mettre fin à une mesure privative de liberté
(LO CC,
art 23-3, al. 2).
Si la loi ou le règlement prévoit que la juridiction intervenant en première instance ou en
appel doit statuer dans un délai déterminé ou en urgence, elle n'est pas tenue d'attendre la décision relative à la question prioritaire de constitutionnalité
(LO CC,
art 23-3,al. 3).
En outre, lorsque le sursis à statuer risquerait d'entraîner des conséquences irrémédiables ou
manifestement excessives pour les droits d'une partie, la juridiction qui décide de transmettre la question peut statuer sur les points qui doivent être immédiatement tranchés
(LO CC,
art. 23-3, al. 4).
Lorsque le Conseil constitutionnel a été saisi, le Conseil d'Etat ou la Cour de cassation
sursoit à statuer jusqu'à ce qu'il se soit prononcé
(LO CC,
art. 23-5, alinéa 4).
c. Demande d'avis sur une question de droit nouvelle
140
Enfin, les juges du fond sont dans l'obligation de surseoir à statuer en cas de demande d'avis
sur une question de droit nouvelle transmise :
- à la Cour de cassation, par les juridictions de l'ordre judiciaire, en application des
dispositions des
articles
1031-1 à 1031-7 du C. proc. Civ. ;
- au Conseil d'Etat, par les juridictions de l'ordre administratif, en application des
dispositions de l'article L113-1 du CJA ;
III. Effets du sursis à statuer et voies de recours
A. Effets du sursis à statuer
150
La décision de sursis à statuer suspend le cours de l'instance jusqu'à la survenance de
l'événement qu'elle mentionne comme terme, lequel est en général une décision d'une autre juridiction.
160
Le juge n'est pas dessaisi en cas de sursis à statuer. Lorsque l'événement en cause est
intervenu, l'instance est poursuivie, devant la même juridiction, à l'initiative des parties ou à la diligence du juge.
B. Voies de recours contre les décisions de sursis à statuer
170
Les jugements des tribunaux administratifs ou les arrêts des cours administratives d'appel
ordonnant ou refusant le sursis à statuer sont des décisions avant-dire droit qui, comme toutes les décisions de cette nature, lorsqu'elles sont susceptibles de faire grief, peuvent donner lieu à
appel devant la cour administrative d'appel (pour les jugements des tribunaux administratifs) ou à un recours en cassation (pour les arrêts des cours administratives d'appel et les jugements rendus en
dernier ressort).
180
S'agissant des décisions rendues par les tribunaux de grande instance, il résulte des termes
de l'article 380 du C. proc. Civ. que la décision de sursis à statuer peut être frappée d'appel sur autorisation du premier
président de la cour d'appel s'il est justifié d'un motif grave et légitime.
Pour ce faire, la partie qui veut faire appel saisit le premier président, qui statue dans la
forme des référés. L'assignation doit être délivrée dans le mois de la décision.
S'il fait droit à la demande, le premier président fixe le jour où l'affaire sera examinée par
la cour, laquelle est saisie et statue comme en matière de procédure à jour fixe ou, comme il est dit à l'article 948 du C. proc.
Civ., selon le cas.
Par ailleurs, en application des dispositions de
l'article 380-1 du C. proc. Civ., les décisions de sursis à statuer rendues en dernier ressort par les cours d'appel peuvent
être attaquées par la voie du pourvoi en cassation, mais seulement pour violation de la règle de droit. | Bulletin officiel des finances publiques - impôts | BOI-CTX-DG-20-70-20 | https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/1922-PGP.html/identifiant=BOI-CTX-DG-20-70-20-20120912 | 2012-09-12 00:00:00 | 24f96b53a46adf0a7aa182936e6c61a0655256f87de0aceef23312c2ba02c613 | [
-0.025988778099417686,
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-0.011733585968613625,
0.06421688944101334,
-0.04581654444336891,
0.029524482786655426,
0.0002528383338358253,
0.023365629836916924,
-0.01868194155395031,
-0.017709124833345413,
0.01358349621295929,
-0.02609693631529808,
0.032783571630716324,
0.09499512612819672,
-0.05108688026666641,
0.00030940663418732584,
0.06399069726467133,
-0.07789204269647598,
-0.007154574617743492,
-0.002788941375911236,
0.004987233318388462,
-0.06841681152582169,
-0.013136917725205421,
-0.00261858943849802,
0.05191195756196976,
-0.020051559433341026,
0.09620602428913116,
-0.0017903612460941076,
-0.013935313560068607,
0.008069958537817001,
0.032643720507621765,
0.02125127613544464,
0.02214345708489418,
0.03223959356546402,
-0.01974307931959629,
-0.008122008293867111,
0.025643054395914078,
0.03073839098215103,
-0.05810541659593582,
-0.01788458786904812,
0.015747690573334694,
0.06750824302434921,
-0.017947174608707428,
-0.018451660871505737,
0.008342023007571697,
-0.0266015212982893,
-0.008021311834454536,
0.0509781651198864,
0.0013796701095998287,
-0.003578407224267721,
-0.015334664843976498,
-0.025592610239982605,
0.0013502201763913035,
0.04268401861190796,
-0.0121246837079525,
0.018672140315175056,
0.030246654525399208,
0.022497933357954025,
-0.03312012925744057,
0.002303343266248703,
0.060090385377407074,
-0.0172786433249712,
0.01635194756090641,
-0.10907290130853653,
0.018525784835219383,
-0.026801029220223427,
-0.012851153500378132,
-0.04988289996981621,
-0.035785775631666183,
-0.0007459995103999972,
-0.05947575345635414,
-0.004327092319726944,
-0.03302568569779396,
0.046904854476451874,
-0.007211447227746248,
0.03931373730301857,
-0.0701301097869873,
-0.004353243391960859,
-0.01839681714773178,
-0.07267263531684875,
0.043638911098241806,
-0.01081239152699709,
-0.08660052716732025,
-0.05277696251869202,
-0.08090286701917648,
-0.007262600585818291,
-0.06906615197658539,
-0.03795929625630379,
0.10682869702577591,
0.02925967611372471,
0.013291518203914165,
-0.013481443747878075,
-0.047259923070669174,
0.02486337348818779,
0.04194517433643341,
0.038607802242040634,
-0.0020672616083174944,
-0.031594205647706985,
-0.04341024160385132,
-0.049127738922834396,
-0.04014172405004501,
0.051737669855356216,
-0.010788996703922749,
-0.018113743513822556,
-0.026841189712285995,
-0.07826302945613861,
0.013180222362279892,
0.002948911627754569,
-0.014960515312850475,
0.0140676349401474,
0.02952948957681656,
0.04017170891165733,
0.02840237505733967,
-0.03649131581187248,
0.00809300784021616,
0.03516840934753418,
-0.0028462177142500877,
-0.030818410217761993,
0.03164605051279068,
0.06424695253372192,
0.04024931788444519,
-0.019713332876563072,
0.012356729246675968,
-0.04130847007036209,
-0.024987807497382164,
0.03250674158334732,
0.040022823959589005,
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0.011484556831419468,
-0.043136484920978546,
-0.020806636661291122,
-0.013575841672718525,
0.0364658385515213,
0.004462153185158968,
-0.017330752685666084,
-0.05967700481414795,
-0.009631520137190819,
-0.009267753921449184,
0.018089864403009415,
0.010855451226234436,
0.05089364945888519,
0.013778411783277988,
-0.013354242779314518,
0.003351866500452161,
0.0057467869482934475,
0.03476850315928459,
0.0003259496879763901,
0.04576469957828522,
0.008918259292840958,
-0.025928178802132607,
0.025602709501981735,
0.005757580045610666,
0.0058272299356758595,
-0.02047022618353367,
-0.021893389523029327,
0.0651111751794815,
-0.019476665183901787,
0.03998901695013046,
-0.021634532138705254,
0.04491332918405533,
-0.05146444961428642,
-0.04435432329773903,
-0.005666039884090424,
0.03336930647492409,
0.04560830816626549,
-0.0026067737489938736,
0.005458979867398739,
-0.017168572172522545,
-0.04083875194191933,
0.003621127223595977,
0.009911810979247093,
-0.005902946926653385,
0.04738732427358627,
-0.04039417952299118,
-0.05096423253417015,
-0.017168283462524414,
-0.018977122381329536,
0.04586910456418991,
-0.06605125963687897,
0.007038387469947338,
-0.039150964468717575,
0.038537513464689255,
-0.02304111234843731,
-0.004868931602686644,
0.03098841942846775,
0.03236263245344162,
-0.026398802176117897,
-0.017983771860599518,
0.055708516389131546,
-0.0023905241396278143,
-0.04180612787604332,
-0.015029910020530224,
-0.009694226086139679,
-0.026098571717739105,
0.020801110193133354,
0.04785921052098274,
0.02631012164056301,
0.0016626904252916574,
0.013252120465040207,
-0.008151670917868614,
0.03795627877116203,
-0.022745616734027863,
0.02763199433684349,
-0.06370075792074203,
0.028916023671627045,
0.027685774490237236,
0.009652882814407349,
0.0024161238688975573,
-0.0011794742895290256,
-0.03550750017166138,
-0.0021927333436906338,
0.04861794039607048,
0.014367101714015007,
-0.005855971947312355,
-0.028552351519465446,
0.04400268942117691,
-0.01103350892663002,
0.020895346999168396,
0.0004969654837623239,
0.032836705446243286,
-0.06060072407126427,
-0.011707793921232224,
0.0008594485116191208,
0.008050601929426193,
0.028717324137687683,
0.021046839654445648,
0.020318755879998207,
0.03996478021144867,
0.0021577468141913414,
0.05465865507721901,
0.009335728362202644,
0.02975461073219776,
-0.03258909657597542,
-0.02571769803762436,
-0.031050093472003937,
0.05534788593649864,
0.017786363139748573,
0.011122534982860088,
0.00784643180668354,
0.05628877505660057,
0.007676048204302788,
-0.053085386753082275,
-0.01403949037194252,
-0.007011262234300375,
0.016569623723626137,
-0.018005724996328354,
-0.004170163534581661,
-0.003562366822734475,
0.025498896837234497,
-0.028156938031315804,
-0.0038400678895413876,
-0.02544645220041275,
-0.07580076903104782,
-0.019373416900634766,
-0.01062583178281784,
0.011061310768127441,
0.012618145905435085,
0.042401280254125595,
0.0791858583688736,
0.017016366124153137,
0.033839013427495956,
-0.015063418075442314,
0.009547319263219833,
0.010938416235148907,
-0.056801870465278625,
-0.008339122869074345,
0.018475636839866638,
-0.01700160652399063,
-0.03399214893579483,
-0.04739104211330414,
0.018458612263202667,
0.06415396183729172,
0.05964791029691696,
-0.0001522955426480621,
0.036984432488679886,
0.06667553633451462,
0.04256391525268555,
-0.04511170834302902,
0.014415355399250984,
0.03163957968354225,
0.008205891586840153,
0.06335101276636124,
-0.060362741351127625,
-0.06564405560493469,
-0.017924033105373383,
0.010245253331959248,
-0.022209016606211662,
0.002179240807890892,
0.053423698991537094,
-0.06320521235466003,
-0.012346294708549976,
0.04031887277960777,
0.03983139246702194,
-0.04366029053926468,
-0.007531953975558281,
0.01900632679462433,
0.02229209430515766,
-0.029322892427444458,
-0.062081605195999146,
0.01586320251226425,
0.007540570572018623,
-0.011549485847353935,
-0.016506057232618332,
0.032716356217861176,
-0.04475962370634079,
0.014211965724825859,
0.03722880035638809,
0.022485006600618362,
0.009042194113135338,
0.023121841251850128,
-0.02751080133020878,
-0.015373431146144867,
-0.01717391237616539,
0.005282703321427107,
0.03336858004331589,
-0.07409348338842392,
-0.014604603871703148,
0.020472977310419083,
-0.01297643780708313,
0.021838421002030373,
-0.013243461027741432,
0.02119913324713707,
0.030028492212295532,
-0.03353739529848099,
0.032415907829999924,
-0.03890189528465271,
0.01803707145154476,
-0.011649491265416145,
0.004478963557630777,
-0.047261226922273636,
0.06773953884840012,
-0.052621182054281235,
0.07994048297405243,
-0.04665551334619522,
0.05309522897005081,
-0.00436974223703146,
0.008645887486636639,
-0.002176753245294094,
-0.003161197993904352,
-0.01877260021865368,
-0.0050710528157651424,
-0.0026841936632990837,
0.026200145483016968,
-0.04602588713169098,
-0.0010720412246882915,
0.02755037695169449,
0.004560742527246475,
0.015475049614906311,
0.010676921345293522,
-0.033893004059791565,
0.009602820500731468,
-0.0191910732537508,
-0.05373305082321167,
0.04301683232188225,
-0.022213835269212723,
0.018850164487957954,
0.0041202218271791935,
-0.060252219438552856,
0.033199939876794815,
-0.022500060498714447,
0.03311115503311157,
0.028237855061888695,
0.023793984204530716,
0.007760174572467804,
0.019925106316804886,
0.007145075127482414,
0.05076761543750763,
-0.032618943601846695,
-0.03679877147078514,
0.02420116402208805,
0.023242386057972908,
-0.02608889900147915,
-0.013434207066893578,
0.02333846688270569,
-0.0394865944981575,
0.09582586586475372,
0.007402325049042702,
-0.04680926352739334,
-0.00492654275149107,
-0.04535018280148506,
-0.0075970543548464775
] |
1
Les législations fiscales sont déterminées en principe souverainement par les États. Elles
peuvent, par conséquent, s'exercer concurremment à l'égard d'un même contribuable, sur une même matière imposable et pour une même période.
Il en est ainsi, par exemple, lorsqu'un revenu est imposable à la fois dans l'État où il a sa
source, dans l'État du domicile du bénéficiaire et dans l'État où a lieu le paiement.
10
C'est pourquoi les États ont été conduits à conclure des conventions, qui sont des traités
internationaux bilatéraux, destinées à éviter les doubles impositions.
Actuellement, ces conventions sont souvent préparées à partir de modèles mis au point par les
organisations internationales, ainsi ceux publiés par l'OCDE.
20
Outre, l'élimination des doubles impositions, la plupart des conventions fiscales ont également
pour objet de prévoir :
- des procédures de consultation ;
- des mesures d'assistance réciproque pour le recouvrement de l'impôt ;
- des échanges de renseignements tendant à lutter contre la fraude fiscale.
30
L'article 55 de la Constitution place, dans la hiérarchie des normes, le droit
issu de ces conventions internationales, dûment ratifiées, au-dessus des normes nationales.
40
Il y a toutefois lieu de distinguer, en la matière, les conventions fiscales internationales
traditionnelles, bilatérales du droit européen, issu de traités dont la portée n'était pas exclusivement fiscale.
Le droit communautaire, qui comprend sa propre hiérarchie des normes, s'intègre au droit
national et doit être appliqué quelle que soit l'attitude des autres États membres.
Les conventions fiscales internationales comportent, au contraire, une clause de réciprocité.
Un État contractant peut donc suspendre l'application d'une convention à l'égard des ressortissants de l'État contractant qui ne l'appliquerait pas.
I. Droit communautaire
50
Le droit communautaire est constitué par un ensemble de traités et par les normes de droit qui
ont été édictées pour leur application. Un nouvel ordre juridique a ainsi été créé, qui s'intègre au droit national.
A. Sources du droit communautaire
1. Traités institutionnels
60
Les traités institutionnels étaient initialement au nombre de trois :
- le
traité instituant la Communauté européenne du charbon et de l'acier (CECA), signé le 18 avril 1951 à
Paris, venu à expiration le 23 juillet 2002 ;
- le traité de Rome
du 25 mars 1957 instituant la Communauté européenne de l'énergie atomique (Euratom) ;
- le traité de Rome
du 25 mars 1957 instituant la Communauté économique européenne (CEE).
Cet ensemble a été complété :
- par des traités d'adhésion des États membres ;
- par l' « Acte unique européen » des 17-28 février 1986 ;
- par le
traité sur
l'Union
européenne
du 7 février 1992 qui instaure l'Union européenne et modifie le traité instituant la Communauté économique européenne (traité de Rome) en vue d'établir la Communauté européenne [la Communauté
économique européenne (CEE) devient Communauté européenne (CE)] ;
- par le
traité d'Amsterdam du 2 octobre 1997 ;
- par le traité de
Nice du 26 février 2001 ;
- par le traité de
Lisbonne du 13 décembre 2007 qui substitue l'Union européenne à la Communauté européenne.
Depuis le 1er décembre 2009, date d'entrée en vigueur du traité de Lisbonne,
l'intitulé du « traité instituant la Communauté européenne » (traité de Rome ou traité CE) est remplacé par « traité sur le fonctionnement de l'Union européenne ».
Remarque : Les articles, les sections, les chapitres, les titres et les parties
du traité sur l'Union européenne et du traité sur le fonctionnement de l'Union européenne sont renumérotés
À cette occasion,il est observé que le système juridictionnel de l'Union est devenu la Cour de
Justice de l'Union européenne (CJUE) composée de la Cour de Justice, du Tribunal, et du Tribunal de la Fonction publique (qui statue sur les différends opposant l'Union européenne aux membres de son
personnel).
70
Le droit fiscal « de l'Union » trouve essentiellement son fondement dans le
traité sur le fonctionnement de l'Union européenne au sein de ses
articles 110 à
113
du
TFUE (initialement articles 90 à 93 du traité de Rome).
Cela étant, la matière fiscale est également susceptible d'être indirectement impactée par les
articles de ce traité qui garantissent les libertés d'établissement, de prestations de services et de circulation des capitaux (cf.
TFUE,
articles 49,
56 et 63).
2. Normes édictées par les institutions communautaires
80
Pour la mise en œuvre des principes dégagés par les traités institutionnels, les institutions
communautaires (Parlement européen, Conseil, Commission européenne, Banque centrale européenne notamment) peuvent édicter des actes unilatéraux.
L'article 288 du traité sur le fonctionnement de l'Union européenne
distingue ainsi entre:
- les règlements, mesures générales directement applicables dans le droit interne des États
membres ;
-les directives, qui fixent un objectif à atteindre dans un délai déterminé en laissant les
États membres, maîtres des mesures de mise en œuvre ;
- les décisions, impératives, mais adressées à un ou plusieurs États ou particuliers ;
- les recommandations et avis, sans portée juridique contraignante.
B. Intégration du droit communautaire au droit national
1. Principes de primauté et d'intégration du droit communautaire
90
Dans ses arrêts de principe
Van Gend en Loos
arrêt du 5 février 1963 aff. 26/62) et
Costa
arrêt du 15
juillet
1964 aff. 6/64), la Cour de justice de l'Union européenne [alors dénommée Cour de justice des communautés européennes (CJCE)] a affirmé l'existence d'un ordre juridique communautaire à la fois
indépendant de la législation des États membres et intégré à leur système juridique ; elle en a déduit que le droit communautaire créait, à l'égard des particuliers, des droits et des obligations
susceptibles d'une sanction juridictionnelle nationale.
100
Par suite, tout juge national, saisi dans le cadre de sa compétence, a l'obligation
d'appliquer intégralement le droit communautaire et de protéger les droits que celui-ci confère aux particuliers, en laissant inappliquée toute disposition éventuellement contraire de la loi
nationale, que celle-ci soit antérieure ou postérieure à la règle communautaire
(CJCE
arrêt du 9 mars 1978, aff. 106/77 Simmenthal).
110
La Cour de Cassation
(Ch. mixte arrêt
du 24 mai 1975 n°
73-13556) puis le Conseil d'État
(Ass. arrêt du 20 octobre 1989 n°
108243) ont consacré cette primauté du
droit communautaire, y compris par rapport aux lois nationales postérieures.
2. Mise en œuvre des principes communautaires : l'effet direct
120
La primauté de la règle communautaire n'a de valeur qu'autant que le particulier peut
l'invoquer devant le juge national. On désigne communément les règles d'invocabilité sous l'expression d'effet direct du droit communautaire.
Celui-ci varie en fonction de la nature de la norme considérée (traité, règlement ou
directive).
Le Conseil d'État a jugé que les dispositions alors en vigueur de l'article 212-1° du CGI,
destinées à s'opposer, notamment, aux situations de sous capitalisation de filiales françaises de sociétés-mères étrangères, étaient incompatibles avec le principe communautaire de liberté
d'établissement institué par l'article 43 (anciennement 52) du traité CE (cf.
CE arrêt du 30 décembre 2003 n° 249047).
II. Conventions internationales
Outre l'élimination des doubles impositions, les conventions fiscales ont également pour objet
d'assurer une protection des contribuables (possibilité particulière de recours en cas de difficultés d'application, protection contre les discriminations fiscales du fait de la nationalité).
Elles peuvent enfin constituer une incitation au développement des échanges et des activités
entre les pays qui les concluent
A. Conventions internationales et législation interne
130
En vertu de la règle posée par
l'article 55 de la constitution du 4 octobre 1958, les traités ou accords
régulièrement ratifiés ou approuvés ont, dès leur publication, une autorité supérieure à celle des lois.
En application de ce principe, l'article 4 bis-2° du Code général des Impôts prévoit que
« sont également passibles de l'impôt sur le revenu les personnes de nationalité française ou étrangère, ayant ou non leur domicile fiscal en France, qui recueillent des bénéfices ou revenus dont
l'imposition est attribuée à la France par une convention internationale relative aux doubles impositions ».
De même, l'article 165 bis du CGI dispose que « nonobstant toute disposition contraire du
présent code sont passibles en France de l'impôt sur le revenu tous revenus dont l'imposition est attribuée à la France par une convention internationale relative aux doubles impositions ».
Cependant, les traités diplomatiques n'ont force de loi que s'ils ont été
régulièrement ratifiés et publiés au Journal officiel.
Par suite, les conventions non ratifiées, ni publiées ne peuvent s'appliquer
aux redevables. Ces derniers ne peuvent davantage s'en prévaloir.
B. Interprétation des conventions internationales
1. Tribunaux administratifs
140
Le Conseil d'État a considéré que le juge était compétent pour interpréter
une disposition conventionnelle sans renvoi au ministre des affaires étrangères
(CE 29 juin 1990 n° 78519).
2. Tribunaux judiciaires
150
Les tribunaux judiciaires sont compétents pour interpréter les traités
diplomatiques, sauf lorsque les dispositions soumises à leur interprétation mettent en jeu des questions de droit public international
(Cass. civ. arrêt du 16 décembre 1968). | Bulletin officiel des finances publiques - impôts | BOI-CTX-DG-20-10-30 | https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/1952-PGP.html/identifiant=BOI-CTX-DG-20-10-30-20120912 | 2012-09-12 00:00:00 | 603a2ef87658b02b9ee11805cd1b49a871a4849e26289ba3785adc708063ff58 | [
-0.07369787245988846,
0.05305545777082443,
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-0.030940743163228035,
0.0016218433156609535,
-0.018576063215732574,
0.05426163971424103,
-0.028391418978571892,
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0.003113524289801717,
-0.020026642829179764,
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0.0580463781952858,
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-0.012547938153147697,
-0.010836330242455006,
-0.0400114431977272,
-0.0034793762024492025,
-0.026487234979867935,
-0.007780781947076321,
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-0.040254250168800354,
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0.013216485269367695
] |
1
L'article 209
B du code général des impôts (CGI) a pour objet de dissuader les personnes morales passibles de l'impôt sur les sociétés de localiser une partie de leurs bénéfices dans des entreprises ou entités
établies dans un Etat ou un territoire situé hors de France où elles sont soumises à un régime privilégié au sens de l'article 238 A
du CGI.
Le 28 juin 2002 dans un arrêt « Schneider Electric », le Conseil d’Etat a jugé qu’en présence
d’une convention fiscale internationale, ce dispositif ne pouvait être mis en oeuvre que si la convention en prévoyait expressément l’application.
L'article 104 de la loi de finances
pour 2005 a adapté ce dispositif en conséquence. Il modifie également l'article 238 A du CGI afin d’inclure dans le texte une
définition de la notion de régime fiscal privilégié.
Sont dans le champ d’application des nouvelles dispositions de l’article 209 B du CGI, les
personnes morales établies en France qui exploitent une entreprise ou détiennent, directement ou indirectement, une participation de plus de 50 % dans une entité établie hors de France, lorsque
l’entreprise ou l’entité est soumise à un régime fiscal privilégié.
L'article 209 B du code
général des impôts (CGI) dispose désormais que les bénéfices ou revenus positifs réalisés par une entité soumise à un régime fiscal privilégié sont réputés constituer des revenus de capitaux
mobiliers de la personne morale établie en France.
Au sein de l’Union européenne, le dispositif est applicable aux seuls montages artificiels dont
le but est de contourner la législation fiscale française. Hors de l’Union, l’application du dispositif est fonction des revenus provenant d’opérations sur actifs financiers ou incorporels ou de
prestations internes à un groupe.
Le présent chapitre constitue l'ensemble des commentaires de l'administration relatifs à
l'application de l'article 209 B du code général des impôts (CGI).
10
Sont examinées sous le présent chapitre :
- Section 1 : l'articulation du dispositif avec les conventions fiscales
internationales ( BOI-IS-BASE-60-10-10) ;
- Section 2 : le champ d'application
(BOI-IS-BASE-60-10-20) ;
- Section 3 : les modalités d'imposition
(BOI-IS-BASE-60-10-30) ;
- Section 4 : la clause de sauvegarde
(BOI-IS-BASE-60-10-40) ;
- Section 5 : les règles relatives aux obligations déclaratives, au contrôle,
aux pénalités et au recouvrement (BOI-IS-BASE-60-10-50). | Bulletin officiel des finances publiques - impôts | BOI-IS-BASE-60-10 | https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/2072-PGP.html/identifiant=BOI-IS-BASE-60-10-20120912 | 2012-09-12 00:00:00 | 51d6c22fb1c9cc55bb80273a4679868a0e46f6903620e19280153cc89b0ee0f2 | [
-0.04146198928356171,
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0.08064643293619156,
0.0499175526201725,
-0.004266283009201288,
-0.04619504511356354,
0.02826417051255703,
-0.0017384581733494997,
0.0038192765787243843,
0.031610168516635895,
-0.0019186435965821147,
0.007298084907233715,
0.00754186837002635,
0.020226426422595978,
-0.0022322041913866997,
-0.019937986508011818,
0.03360643982887268,
-0.0052843051962554455,
0.016932565718889236,
0.006583378650248051,
-0.012380302883684635,
-0.03153195604681969,
-0.04535966366529465,
-0.011435458436608315,
-0.021399084478616714,
-0.038041841238737106,
-0.01524873822927475,
-0.0741143748164177,
-0.05335180461406708,
-0.002072374802082777,
-0.016719534993171692,
0.0007384754135273397,
-0.014673465862870216,
0.034788843244314194,
-0.04789983108639717,
0.02571142092347145,
-0.020743411034345627,
0.061829663813114166,
-0.008601413108408451,
-0.005473737139254808,
-0.0657745823264122,
0.026752103120088577,
0.018916679546236992,
-0.01606319285929203,
0.015035323798656464,
0.0368097648024559,
-0.019024625420570374,
0.015047004446387291,
-0.027775999158620834,
-0.015721280127763748,
0.014305544085800648,
-0.016188252717256546,
0.008010545745491982,
-0.049896616488695145,
0.03381260484457016,
0.09782226383686066,
0.07638385146856308,
-0.029477091506123543,
-0.023424744606018066,
0.022810369729995728,
-0.04483826458454132,
0.013351106084883213,
0.007570711430162191,
0.010668630711734295,
0.0058892094530165195,
-0.008845719508826733,
-0.01649477519094944,
-0.018166137859225273,
-0.01381894014775753,
-0.026918895542621613,
-0.04080016538500786,
-0.00023589294869452715,
-0.010284429416060448,
-0.03588148206472397,
-0.020244833081960678,
0.05159147083759308,
-0.021175410598516464,
-0.010481826961040497,
-0.036069292575120926,
-0.03317127376794815,
-0.014091764576733112,
-0.00024004750594031066,
-0.010858460329473019,
-0.004932931158691645,
0.018131371587514877,
-0.03346782177686691,
-0.017200229689478874,
0.010386496782302856,
-0.023599665611982346,
0.023312998935580254,
-0.04533837363123894,
0.074949249625206,
-0.004871337208896875,
0.02461124397814274,
0.06642508506774902,
0.003276705276221037,
0.00579959899187088,
0.002357975346967578,
-0.01541029941290617,
0.03168090805411339,
0.004065567161887884,
-0.016770455986261368,
0.018683254718780518,
-0.053765006363391876,
0.06364813446998596,
0.0013797731371596456,
-0.0602901466190815,
-0.07510936260223389,
0.032619770616292953,
0.03853323683142662,
-0.0029364025685936213,
0.0044770254753530025,
0.06762546300888062,
-0.016477910801768303,
-0.0505235381424427,
0.07169382274150848,
0.0312645249068737,
0.03460985794663429,
-0.031318549066782,
0.04011008143424988,
0.015606584958732128,
-0.006044442765414715,
-0.046123191714286804,
-0.06215956062078476,
-0.012625880539417267,
-0.010673042386770248,
0.004045859910547733,
0.0015852937940508127,
-0.070261150598526,
-0.02235957607626915,
0.0476190522313118,
-0.01586354710161686,
-0.02097141370177269,
0.009996715933084488,
-0.016352269798517227,
-0.023486904799938202,
0.044852063059806824,
-0.008978730998933315,
0.013280385173857212,
0.015719236806035042,
-0.021817443892359734,
0.00676739402115345,
0.024496130645275116,
0.0496881939470768,
0.013698436319828033,
0.012021339498460293,
0.030301885679364204,
0.011860516853630543,
0.006140091922134161,
0.011384159326553345,
0.023901095613837242,
0.011586016975343227,
-0.0009245353285223246,
0.032646309584379196,
0.04094753414392471,
0.026305416598916054,
0.003311747219413519,
0.004941090010106564,
0.023295294493436813,
0.007663344964385033,
0.07238789647817612,
0.026291383430361748,
-0.007237827405333519,
0.00683029368519783,
-0.01339893601834774,
0.009601126424968243,
-0.06567645817995071,
0.023729896172881126,
0.01787872426211834,
0.01935562863945961,
0.004060953855514526,
0.0024525895714759827,
-0.014256506226956844,
0.011545505374670029,
-0.024008024483919144,
0.04093749821186066,
0.02765272743999958,
0.029420895501971245,
-0.03333253040909767,
0.023682860657572746,
-0.006402540951967239,
0.014894809573888779,
-0.012759924866259098,
-0.03740772232413292,
0.040366820991039276,
-0.0014587935293093324,
0.031079359352588654,
-0.0587456151843071,
-0.01965126395225525,
-0.010103018954396248,
0.014294038526713848,
-0.02406577207148075,
0.03423944115638733,
-0.030070925131440163,
-0.06224479153752327,
-0.008075879886746407,
0.04649445042014122,
0.03921583667397499,
-0.009387207217514515,
0.005300966091454029,
-0.020541077479720116,
0.027340805158019066,
0.007533961907029152,
0.03248594328761101,
-0.004022505600005388,
0.003650589846074581,
-0.08803985267877579,
0.029046330600976944,
0.0730176642537117,
0.009975515305995941,
-0.08369352668523788,
-0.018190160393714905,
0.029411129653453827,
-0.0513048954308033,
-0.009697220288217068,
-0.025896577164530754,
-0.0040069324895739555,
-0.002984833437949419
] |
I. Provisions pour gratification au personnel
A. Règles générales
1
Les rémunérations du personnel constituent habituellement des charges annuelles et normales
de l'exercice au cours duquel elles sont engagées (cf. CE, arrêt du 8 février 1961, n° 47372).
10
Ainsi les dépenses de personnel réglées au cours d'un exercice déterminé peuvent être déduites
pour la détermination du résultat fiscal d'un exercice antérieur s'il est établi, d'une manière indiscutable, qu'elles rémunèrent un travail accompli au cours de ce dernier exercice.
Ce lien peut notamment résulter des conventions existant entre l'employeur et son personnel ou
d'engagements fermes et irrévocables pris en faveur du personnel avant la clôture de l'exercice.
Cette déduction peut alors être opérée sous la forme de provision lorsque les éléments
nécessaires au calcul des rémunérations correspondantes ne sont pas encore connus avec précision.
20
Il convient d'observer, par ailleurs, que dans la mesure où l'engagement contractuel de
l'entreprise à l'égard de ses salariés est de nature à donner naissance à une véritable créance de ces derniers sur leur employeur, c'est-à-dire lorsque son montant en est exactement déterminé, les
gratifications à allouer au titre d'un exercice doivent figurer dans les charges déductibles de cet exercice en tant que charges à payer (BOI-BIC-PROV-30-20-10).
B. Condition de déduction des provisions
1. Engagement ferme et irrévocable
30
Le Conseil d'État a refusé la déduction d'une provision constituée en vue de faire face à
la charge représentée par l'octroi de gratifications au personnel qui avait été décidé par une assemblée générale des associés dès lors que, d'une part, la délibération de cette assemblée n'emportait
pas un engagement irrévocable en faveur du personnel et que, d'autre part, il n'est pas établi que le contenu de cette délibération aurait été, avant la clôture de l'exercice, porté effectivement à la
connaissance du personnel dans des conditions telles que l'octroi des gratifications ainsi annoncées serait devenu inéluctable
(CE, arrêt du 27 juillet 1979, n° 11716,
RJ, II, p. 75).
40
La Haute Assemblée a également jugé qu'une provision n'avait pu être valablement constituée
en franchise d'impôt pour des gratifications à payer au personnel dès lors que cette charge, tout en étant bien précisée et certaine dans son principe, était à la clôture de l'exercice encore
indéterminée dans son montant, lequel devait être fixé par une décision ultérieure des gérants (CE, arrêt du 6 février 1961, n° 44779, 7e s.s., RO, p. 286). Bien que certaine dans son
principe, la charge n'a pas été considérée dans cette espèce comme nettement précisée au sens du 5° du 1 de l'article 39 du code général des impôts (CGI),
BOI-BIC-PROV-20-10-20 au I.
50
Il a été jugé qu'à défaut d'engagement ferme, pris antérieurement à la clôture de
l'exercice, de verser un complément de rémunération au gérant et au directeur commercial et une participation aux bénéfices au personnel, la circonstance que la société a procédé à des attributions
semblables lors des années précédentes ne l'oblige nullement à en poursuivre le versement.
De même l'entreprise ne prend aucun engagement ferme à l'égard de la rémunération à
attribuer au gérant lorsque les statuts se bornent à prévoir qu'elle serait fixée d'un commun accord des parties
(CE, arrêt du 31 mai 1965, n° 48693, 7e s.-s.).
Des charges de personnel non encore réglées à la clôture d'un exercice ne peuvent être
déduites du résultat fiscal de cet exercice qu'à la condition que l'entreprise ait pris à l'égard des salariés intéressés des engagements fermes rendant certaine l'obligation de versement des sommes
en cause (CE, arrêt du 25 octobre 1989,
n° 66990, 9e et 8e s.-s., SARL KAMARINA II).
L'assemblée générale d'une SARL ne prend pas d'engagement ferme à l'égard du gérant
lorsqu'elle décide de lui allouer un complément de rémunération dès lors qu'elle subordonne le règlement de cette somme à l'approbation des comptes de l'exercice et à l'existence d'une trésorerie
suffisante (CE, arrêt du 16 décembre 1992,
n° 82971, 7e et 9 e s.-s., SARL NOBLACO ;
confirmation de l'arrêt du 9 juillet 1986
n° 44724, 8e et 9e s.-s.).
2. Forme de l'engagement
60
Le caractère ferme et irrévocable de l'engagement peut résulter des statuts, d'une
convention ou d'une décision des organes dirigeants de l'entreprise intervenue antérieurement à la clôture de l'exercice de constitution de la provision, de sorte qu'il en résulte pour elle une dette
certaine et nettement précisée (CE, arrêt du 6 février 1961, n° 44779, déjà cité au I-B-1 § 40 ; dans le même sens CE, arrêt du 6 février 1986 n° 35683).
70
Sous la réserve que les instruments de preuve retenus par les contribuables se révèlent compatibles
avec les règles de la procédure écrite, ceux-ci disposent d'un choix entier quant aux moyens propres à établir l'existence, le contenu et la date des conventions ou engagements justifiant la déduction
de dépenses de personnel non réglées à la clôture d'un exercice. En effet, l'exigence de la part de l'administration d'un élément de preuve particulier aurait pour conséquence de subordonner la
déduction des dépenses en cause à des conditions non prévues par la loi. Il appartient à l'administration fiscale d'apprécier au cas par cas la valeur probante des éléments produits par les
contribuables, sous le contrôle, le cas échéant, du juge de l'impôt. Cela étant, et s'agissant des seules SARL, qui sont le plus souvent des sociétés de famille voire des sociétés
quasi-unipersonnelles à l'égard desquelles l'exigence d'un formalisme excessif pourrait paraître rigoureuse, le Conseil d'État a admis que le supplément de rémunération accordé au gérant en vertu de
conventions passées au cours de l'exercice et ratifiées par l'assemblée générale ayant approuvé les comptes de cet exercice puisse être admis en déduction des résultats dudit exercice alors même que
son montant aurait été, pour partie, porté en charges à payer
(CE, juin 1991, n° 68103). En revanche, dans le
cas d'une rémunération complémentaire décidée par l'assemblée générale des associés d'une SARL en cours d'exercice mais dont l'échéance et le versement ont été subordonnés à la réalisation
d'événements futurs et incertains tels que l'approbation des comptes de cet exercice et les limites de la trésorerie, le Conseil d'État
(arrêt du 16 décembre 1992 n° 82971, SARL
NOBLACO) n'a pas admis la déduction de ce complément non encore versé à la clôture dudit exercice et porté en charges à payer
(Réponse
Herment, Sénat 13 avril 1995, p. 881 n° 7056).
II. Provisions pour indemnités de rupture de contrat de travail
75
Une provision peut être constituée en franchise d'impôt pour faire face au paiement des
indemnités à devoir en raison d'un licenciement, qui bien que non encore prononcé, est néanmoins rendu probable par des événements en cours à la clôture de l'exercice. Cette solution n'est pas
applicable en matière de licenciement pour motif économique.
A. Généralité des indemnités de rupture
80
En règle générale, les indemnités de licenciement ou de congédiement constituent une charge de
l'exercice au cours duquel elles sont engagées et ne peuvent être déduites que du résultat fiscal de cet exercice. Les entreprises ne sont dès lors pas autorisées à constituer en franchise d'impôt des
provisions destinées à faire face au paiement éventuel d'indemnités de licenciement.
90
C'est ainsi que les indemnités de congédiement restant dues à la clôture de l'exercice à
raison des licenciements prononcés au cours de cet exercice sont normalement déductibles au titre des charges à payer.
100
Toutefois, une provision peut valablement être constituée afin de tenir compte des indemnités qui
seront versées ultérieurement à raison de licenciements non encore prononcés mais que des événements en cours à la clôture de l'exercice rendent probables (dans ce sens,
RM Vuillaume, JO deb. AN du 1er mars 1982, p. 814, n° 1047 et
RM PONS JO deb. AN du 21 août 1989, p. 3658 n° 12039).
Aussi, le Conseil d'État a-t-il jugé qu'une entreprise n'est pas fondée à constituer en
franchise d'impôt une provision destinée à faire face au paiement d'indemnités de licenciement dès lors qu'elle n'établit pas que des événements en cours pendant l'exercice ont rendu probable le
licenciement de l'intégralité de son personnel, alors même que ces indemnités constituent, de par la législation du travail, des charges obligatoires nettement précisées de l'entreprise (CE, arrêt du
30 mai 1949, n° 97035, RO, p.182).
110
Les charges liées aux licenciements auxquelles les provisions sont destinées à faire face
doivent avoir pour effet de diminuer l'actif net de l'entreprise, être probables et non seulement éventuelles, être déterminées avec une approximation suffisante et résulter d'événements nés au cours
de l'exercice.
120
Pour être considérés comme probables et non simplement éventuels, les licenciements doivent
faire l'objet d'une décision formelle avant la clôture de l'exercice.
130
En cas de licenciement individuel, peut être considérée comme une décision formelle, la
convocation du salarié à l'entretien préalable matérialisée par l'envoi d'une lettre recommandée.
140
S'agissant de licenciements collectifs, les événements suivants peuvent être considérés comme
conférant un caractère probable à la charge :
- convocation à l'entretien préalable par envoi d'une lettre recommandée dans les entreprises
de moins de 50 salariés dépourvues de représentation du personnel ;
- information et convocation des délégués du personnel et information de l'administration dans
les entreprises de moins de 50 salariés où il existe des délégués du personnel ;
- établissement d'un plan social ou information et convocation du comité d'entreprise dans les
entreprises d'au moins 50 salariés.
B. Indemnités liées au licenciement pour motif économique
1. Champ d'application
150
Les dispositions du
trente-troisième alinéa du 5° du 1 de l'article 39 du CGI excluent des charges déductibles les provisions constituées en vue de
faire face au paiement des indemnités de licenciement concernant les seuls licenciements pour motif économique.
a. Procédures de licenciement
155
Parmi les différentes procédures de licenciement, l'exclusion ne concerne que la seule
procédure de licenciement pour motif économique.
1° La procédure de licenciement pour motif économique
160
Conformément aux dispositions de
l'article L. 1233-3 du code du travail, constitue un licenciement pour motif économique le licenciement effectué par un employeur
pour un ou plusieurs motifs non inhérents à la personne du salarié. Il résulte d'une suppression ou transformation d'emploi ou encore d'une modification substantielle du contrat de travail,
consécutives notamment à des difficultés économiques ou à des mutations technologiques.
170
Il s'ensuit, qu'en principe, le salarié ne doit pas être remplacé dans son emploi. Cette règle
s'apprécie au niveau de l'entreprise.
180
La procédure de licenciement pour motif économique obéit à des règles différentes selon que le
nombre de salariés licenciés pour motif économique concerne plus ou moins de 10 salariés.
190
Les provisions pour indemnités de licenciement ne sont pas déductibles, que le licenciement
pour motif économique ait un caractère individuel ou collectif.
2° Les procédures non concernées par l'exclusion
a° La procédure de licenciement pour motif personnel
200
Cette procédure a pour origine des causes tenant à la personne du salarié. Les faits reprochés
doivent lui être personnellement imputables et avoir eu lieu à l'occasion de l'exécution de son contrat de travail. Le licenciement peut être motivé par une faute du salarié ou une insuffisance
professionnelle.
210
Dans la mesure où elles répondent aux conditions générales de déductibilité des provisions
rappelées aux II-A § 110 à 140, les indemnités versées à l'occasion d'un licenciement pour motif personnel ne sont pas concernées par l'exclusion.
b° La procédure de licenciement en cas de redressement ou liquidation judiciaire.
220
Même si elle présente des caractéristiques proches de celle prévue en cas de licenciements
pour motif économique, la procédure de licenciement engagée dans le cadre d'un redressement ou d'une liquidation judiciaire, prévue par
l'article
228 de la loi n° 85-98 du 25 janvier 1985, et désormais codifiée à l'article L. 662-4 du code de commerce, n'est pas concernée
par l'exclusion.
b. Dépenses liées au licenciement
225
Plusieurs types d'indemnités peuvent être versés à l'occasion d'un licenciement pour motif
économique.
1° Les indemnités concernées par l'exclusion prévue au 5° du 1 de l'article 39 du CGI
230
Toutes les indemnités directement liées à un licenciement pour motif économique sont
concernées par ce dispositif, et notamment :
- l'indemnité prévue à
l'article L. 1234-9 du code du travail, aux termes duquel le salarié lié par un contrat de travail à durée indéterminée qui est
licencié alors qu'il compte une année d'ancienneté ininterrompue au service du même employeur, a droit, sauf en cas de faute grave, à une indemnité minimum de licenciement, dont le taux et les
modalités de calcul en fonction de la rémunération brute dont il bénéficiait antérieurement à la rupture du contrat de travail sont fixés aux
articles R. 1234-1 du code du travail, R. 1234-2 du code du
travail et R. 1234-4 du code du travail ;
- lorsqu'elles sont d'un montant supérieur à l'indemnité légale, les indemnités accordées aux
salariés en application des conventions collectives, du contrat de travail, des usages ou sur tout autre fondement, comme par exemple sur le fondement des dispositions de
l'article L. 1233-61 du code du travail qui régit la mise en place du plan de sauvegarde de l'emploi.
2° Les dépenses non visées par l'exclusion
240
Ne sont notamment pas concernées par l'exclusion, les provisions constituées en vue de faire
face aux versements suivants, dès lors qu'ils ne sont pas directement liés au licenciement pour motif économique :
- les indemnités compensatrices de préavis ;
- les indemnités compensatrices de congés payés ;
- les indemnités de rupture irrégulière ou abusive de contrat de travail ;
- les indemnités compensatrices versées dans le cadre d'une clause de non-concurrence ;
- les indemnités versées dans le cadre d'une transaction dès lors que cette opération ne
constitue pas un licenciement au sens strict ;
- la part des contributions mises à la charge des entreprises dans le cadre de conventions
passées avec le Fonds National de l'Emploi (FNE) ;
- d'une manière générale, les frais de restructuration et les dépenses liées à la reconversion
du personnel et aux diverses mesures d'accompagnement social des licenciements pour motif personnel ou économique (mesures de reclassement, actions de formation, etc.).
Les provisions constituées pour faire face à ces dépenses sont déductibles dans les conditions
de droit commun (cf. II-A § 110 à 140).
De même, les dispositions du
5° du 1 de l'article 39 du CGI ne font pas obstacle à la déduction fiscale des primes d'assurance destinées à garantir
l'entreprise contre le paiement au personnel d'indemnités de licenciement même lorsque celles-ci sont versées à l'occasion de licenciements pour motif économique. En effet, ces primes constituent des
charges d'exploitation déductibles lorsque les indemnités en cause sont prévues par une convention collective ou par un accord inscrit dans le règlement intérieur de l'entreprise entrant lui-même dans
le cadre d'une convention collective conforme aux dispositions du code du travail (BOI-BIC-CHG-40-40-20 au V § 100).
2. Portée du dispositif
250
Les dispositions du 5° du
1 de l'article 39 du CGI ont pour objet d'interdire la déduction des dotations à un compte de provisions pour indemnités de licenciement pour motif économique effectuées au titre des exercices
clos à compter du 15 octobre 1997. Il s'ensuit que ces dotations doivent être réintégrées extra-comptablement (case WI du tableau n° 2058 A, accessible en ligne sur le site
www.impots.gouv.fr,
rubrique "recherche de formulaires") dans le résultat de l'exercice au cours duquel elles ont été effectuées.
260
Dès lors que les dotations en cause ne sont pas déductibles au titre de l'exercice au cours
duquel elles ont été constituées, leur reprise comptable à l'occasion de la constatation définitive de la charge afférente à ces indemnités s'effectue en franchise d'impôt. Le montant de la reprise
comptable est alors déduit de manière extra-comptable (case WU du tableau n° 2058 A, accessible en ligne sur le site
www.impots.gouv.fr,
rubrique "recherche de formulaires").
III. Provisions pour charges de retraite
270
L'article L. 123-13 du code de
commerce autorise les entreprises à inscrire au bilan, sous forme de provision, le montant correspondant à tout ou partie de leurs engagements en matière de pensions, de compléments de retraite,
d'indemnités et d'allocations en raison du départ à la retraite ou avantages similaires des membres de leur personnel et de leurs mandataires sociaux ou associés. Par ailleurs, il est fait obligation
aux entreprises, qu'elles constituent ou non des provisions, d'indiquer le montant de leurs engagements énumérés ci-avant dans l'annexe aux comptes annuels.
Ces mesures s'appliquent, compte tenu de la date de publication de la loi (JO du 12 juillet
1985) aux exercices clos à compter du 13 juillet 1985.
280
Sur le plan fiscal, aux termes du
premier alinéa du 5° du 1 de l'article 39 du CGI, ne sont pas déductibles les provisions que constitue une entreprise en vue de
faire face au versement d'allocations en raison du départ à la retraite ou préretraite des membres de son personnel ou de ses mandataires sociaux. Cette disposition interdit donc la déduction fiscale
des provisions pour charges de retraite.
En revanche, les dépenses exposées par les entreprises en vue d'assurer le service
d'allocations de retraite sont déductibles dans les conditions de droit commun.
A. Principes
290
L'interdiction de la déduction fiscale visée au
premier alinéa du 5° du 1 de l'article 39 du CGI concerne toutes les provisions constituées en vue de faire face au versement de
toute allocation en raison du départ à la retraite ou préretraite, que son bénéficiaire potentiel soit encore en activité ou non, et quels que soient son statut juridique, ainsi que la nature de
l'engagement pris à son égard par l'entreprise.
1. Nature des allocations
300
Le premier alinéa du 5° du
1 de l'article 39 du CGI dispose que « ne sont pas déductibles les provisions que constitue une entreprise en vue de faire face au versement d'allocations en raison du départ à la retraite ou
préretraite ».
L'interdiction porte donc sur les provisions relatives à tous les versements ainsi effectués,
quelle que soit leur nature ou leur périodicité (sommes versées lors du départ à la retraite ou préretraite, ou pendant la durée de celle-ci).
À titre indicatif, sont notamment concernées les allocations suivantes :
- indemnités de départ à la retraite (fixes ou variables) ;
- allocations de préretraite ;
- pensions et compléments de retraite.
2. Bénéficiaires des allocations
310
Le premier alinéa du 5° du
1 de l'article 39 du CGI se réfère aux allocations versées par une entreprise en raison du départ des « membres ou anciens membres de son personnel ou de ses mandataires sociaux ».
Il s'agit donc de tous les bénéficiaires des allocations définies au III-A-1, quel que soit
leur statut juridique :
- salariés ou anciens salariés ;
- mandataires sociaux n'ayant pas la qualité de salariés au sens du code de travail :
présidents-directeurs généraux, directeurs généraux, membres du directoire pour des sociétés anonymes, gérants de SARL, etc.
B. Déductibilité des cotisations de retraite et primes d'assurance retraite
320
Il est rappelé que les dépenses exposées par les entreprises en vue d'assurer le service
d'allocations de retraite à leurs anciens dirigeants ou salariés constituent, en principe, des charges déductibles pour la détermination du résultat fiscal de l'exercice au cours duquel elles sont
effectivement engagées.
330
Les dépenses dont il s'agit revêtent le caractère :
- soit de cotisations de sécurité sociale
(BOI-BIC-CHG-40-40-40) ou de cotisations versées à des caisses de retraite (BOI-BIC-CHG-40-40-50) ;
- soit de primes versées à des compagnies d'assurances en vue de garantir au personnel
l'allocation d'indemnités de départ à la retraite ou de pensions de retraite. Pour être déductibles sur le plan fiscal, ces primes doivent satisfaire aux conditions générales de déductibilité des
charges et, notamment, entraîner une diminution de l'actif net de l'entreprise versante. Cette dernière condition n'est susceptible d'être remplie que si l'entreprise perd définitivement la propriété
et la disposition des sommes versées. | Bulletin officiel des finances publiques - impôts | BOI-BIC-PROV-30-20-10-20 | https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/2118-PGP.html/identifiant=BOI-BIC-PROV-30-20-10-20-20121203 | 2012-12-03 00:00:00 | 96656b46d66c464f2c33b8a47ad3b0649e6325e0e607e0f7d9268f288f7eeb1d | [
-0.020820362493395805,
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0.04837533459067345,
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0.03348243236541748,
-0.02259981632232666,
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0.026509439572691917,
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-0.06637346744537354,
0.018616365268826485,
0.0700981393456459,
0.05176062509417534,
0.040950383991003036,
-0.0015774734783917665,
0.021767526865005493,
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0.0744980201125145,
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-0.027965499088168144,
-0.037677355110645294,
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0.007595873437821865
] |
1
Les décisions du tribunal administratif sont rendues sous forme de jugements conformément aux
dispositions du code justice administrative (CJA).
Elles sont prises en principe, en formations collégiales. Toutefois, certains litiges
limitativement prévus par la loi relèvent de la compétence d'un juge unique.
Selon leur objet, les jugements du tribunal administratif sont dits définitifs ou avant dire
droit.
Les jugements définitifs mettent fin au litige, sauf appel. Ils peuvent d'ailleurs ne trancher
qu'un point de la contestation ou régler un incident, mais sans qu'il y ait lieu d'y revenir.
Les jugements avant dire droit interviennent uniquement pour ordonner une mesure d'instruction.
10
Les affaires simples dont la solution est certaine sont traitées par ordonnances.
20
La présente section a pour objet d'exposer :
- les règles de procédure à observer dans le déroulement de l'audience qui précède le jugement
(Section 1, cf. BOI-CTX-ADM-10-70-10) ;
- l'étendue et les limites des pouvoirs du juge appelé à statuer (Section 2, cf.
BOI-CTX-ADM-10-70-20) ;
- les règles formelles visant à assurer la régularité du jugement : forme et contenu (Section
3, cf. BOI-CTX-ADM-10-70-30) ;
- la procédure permettant au tribunal de saisir le Conseil d'État pour avis, avant de statuer,
sur une question de droit nouvelle (Section 4, cf. BOI-CTX-ADM-10-70-40) ;
- les modalités de notification des jugements et leurs effets (Section 5, cf.
BOI-CTX-ADM-10-70-50). | Bulletin officiel des finances publiques - impôts | BOI-CTX-ADM-10-70 | https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/2193-PGP.html/identifiant=BOI-CTX-ADM-10-70-20120912 | 2012-09-12 00:00:00 | 3e7c84ffa56e349adaf7dd552cb57e563e2eaf4c5ebf108d2cf3d90a82833fd4 | [
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0.010250862687826157,
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0.00584758585318923,
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0.01735226809978485,
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0.0301709845662117,
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0.028834441676735878,
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0.0617620125412941,
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0.020602388307452202,
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0.02042764611542225,
0.023688239976763725,
-0.006968681700527668,
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0.0020597262773662806,
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-0.017774775624275208,
-0.03595268726348877,
0.00029397898470051587,
0.03964827582240105,
0.022237394005060196,
-0.010893505997955799,
0.07836804538965225,
0.04578324407339096,
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0.03241950646042824,
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0.01611684262752533,
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0.01803131401538849,
-0.01794426329433918,
-0.030086146667599678,
0.04920695349574089,
0.007442118134349585,
0.0010531052248552442,
-0.008169818669557571,
-0.03410791978240013,
-0.05459181219339371,
-0.008060932159423828,
0.012533259578049183,
-0.020277537405490875,
-0.021566741168498993,
0.06009756401181221,
0.038281891494989395,
-0.006747959181666374,
-0.022977756336331367,
-0.012116699479520321,
0.045650824904441833,
0.00234438618645072,
0.04087153077125549,
0.01376667432487011,
-0.027661243453621864,
0.03840835019946098,
0.002968069165945053,
-0.010014230385422707,
-0.061604514718055725,
0.028820298612117767,
0.0077872551046311855,
-0.00935280229896307,
0.0681380107998848,
-0.0592619962990284,
-0.0060104141011834145,
-0.026526959612965584,
-0.05194410681724548,
-0.02360878325998783,
0.018898360431194305,
0.03182724490761757,
0.002282222732901573,
-0.023763123899698257,
-0.041846901178359985,
-0.02939523383975029,
-0.025664163753390312,
-0.03277028352022171,
-0.0027682094369083643,
0.051520511507987976,
-0.0297072883695364,
-0.0626615360379219,
-0.01768059842288494,
-0.04064856097102165,
0.0027816768269985914,
-0.030641907826066017,
0.028386948630213737,
0.0032808594405651093,
-0.006186711136251688,
-0.00467287190258503,
-0.03436758741736412,
-0.016710180789232254,
0.05826064944267273,
-0.0003393895167391747,
-0.041286274790763855,
0.024874825030565262,
-0.005213751457631588,
-0.07741452753543854,
-0.028887595981359482,
-0.016366738826036453,
-0.034783363342285156,
-0.028019854798913002,
-0.01398472674190998,
0.05181253328919411,
0.021179432049393654,
0.006110934540629387,
-0.009062906727194786,
-0.003924965392798185,
0.0007056000758893788,
0.0010952663142234087,
0.024486646056175232,
0.045282211154699326,
0.03845352306962013,
0.026990652084350586,
0.017781533300876617,
0.0074049667455255985,
-0.021667679771780968,
0.030008630827069283,
0.009479589760303497,
-0.009348892606794834,
-0.004760859999805689,
-0.015128044411540031,
-0.005932071711868048,
0.017927810549736023,
0.009966478683054447,
-0.019651515409350395,
0.014915594831109047,
-0.035446181893348694,
-0.027681002393364906,
0.02979942224919796,
0.01321831252425909,
0.04963700845837593,
-0.005171872675418854,
0.007216167636215687,
0.02670878730714321,
0.0057242251932621,
0.025557909160852432,
0.002073375741019845,
0.02565615624189377,
-0.007272481918334961,
-0.039778001606464386,
-0.0498378686606884,
0.006565668620169163,
-0.022482983767986298,
0.02732870541512966,
-0.0014223273610696197,
0.04152790457010269,
0.007689944002777338,
-0.06452716141939163,
-0.0038457047194242477,
0.024103794246912003,
-0.030560726299881935,
0.002300402382388711,
-0.01434328779578209,
0.019090518355369568,
-0.022533990442752838,
-0.03377058357000351,
0.023983536288142204,
0.022583525627851486,
-0.030529938638210297,
-0.004578388296067715,
0.019502995535731316,
-0.023404113948345184,
0.021959247067570686,
0.054806001484394073,
0.05933626741170883,
-0.0015288763679564,
0.06045808643102646,
-0.01434212177991867,
0.01855809986591339,
0.02141411602497101,
-0.021455829963088036,
0.011384453624486923,
0.010703781619668007,
0.028666861355304718,
0.01607184298336506,
-0.04625292494893074,
-0.006845764350146055,
0.0667286142706871,
0.08419039845466614,
0.012541950680315495,
-0.017958657816052437,
0.05604812875390053,
-0.016971392557024956,
-0.039288923144340515,
0.02497737854719162,
0.0208017285913229,
-0.021697495132684708,
0.07892350852489471,
-0.05792887508869171,
-0.02120319753885269,
0.02050665207207203,
0.02057613432407379,
-0.008435835130512714,
-0.017499500885605812,
-0.017151223495602608,
-0.027447495609521866,
-0.008335602469742298,
-0.019170524552464485,
0.03728426992893219,
-0.05624806880950928,
-0.018647126853466034,
0.009009851142764091,
0.0030760366935282946,
-0.08097425848245621,
-0.035064514726400375,
-0.004357209894806147,
-0.0017585341120138764,
0.017486827448010445,
-0.013647804036736488,
0.0033678750041872263,
-0.03380850702524185,
0.016167091205716133,
0.02222668007016182,
0.011319057084619999,
0.006354028359055519,
0.0054357596673071384,
-0.0022802662570029497,
0.022952226921916008,
0.017795685678720474,
0.02933616191148758,
0.05457518994808197,
-0.0472651831805706,
-0.008438646793365479,
0.06026821583509445,
0.009114040061831474,
-0.038647159934043884,
0.02768351510167122,
0.02567642368376255,
-0.009803245775401592,
-0.026264917105436325,
0.036905333399772644,
-0.05490770563483238,
-0.04881519824266434,
-0.02196533977985382,
-0.03620285913348198,
-0.046863969415426254,
0.02502305805683136,
0.008074408397078514,
0.09284306317567825,
-0.033849094063043594,
0.03134696185588837,
0.007716155145317316,
0.020414380356669426,
0.04202612116932869,
-0.0031541006173938513,
-0.015932822600007057,
0.012228883802890778,
-0.02111201360821724,
-0.06398089975118637,
-0.003590858541429043,
-0.0560673251748085,
0.0597337931394577,
0.03303104266524315,
0.032085299491882324,
0.02325858175754547,
-0.06174932047724724,
0.017590709030628204,
-0.0038816509768366814,
-0.012439402751624584,
0.004981292877346277,
-0.024940969422459602,
-0.07225369662046432,
-0.0031453834380954504,
-0.056206114590168,
-0.018552090972661972,
-0.014232725836336613,
0.007031061686575413,
-0.033826299011707306,
0.019748706370592117,
0.021445229649543762,
0.028901562094688416,
0.01311765518039465,
0.06664039939641953,
0.018888184800744057,
-0.011203095316886902,
0.05620349198579788,
0.055527206510305405,
-0.010575207881629467,
0.01789109595119953,
0.007213517092168331,
-0.07828772813081741,
0.08063548058271408,
0.011475162580609322,
-0.03283028304576874,
-0.00896361656486988,
0.036618951708078384,
0.03349962830543518
] |
1
Le lieu des prestations de transports de passagers est fixé par le 4° de
l'article 259 A du code général des impôts (CGI).
Le lieu des prestations de transports de biens est fixé par le 1° de
l'article 259 du CGI, lorsque le preneur est un assujetti.
Le lieu des prestations de transports de biens autres qu'intracommunautaires est fixé par le 4°
de l'article 259 A du CGI, lorsque le preneur est une personne non assujettie.
10
Lorsque ces prestations de transport sont imposables en France en application des textes
précités, des exonérations visant les transports internationaux de voyageurs et les transports internationaux de marchandises sont prévues au I de
l'article 262 du CGI, du 8° au 10° du II de l'article 262 du CGI, au 11° bis du II de l'article 262 du CGI, au 14° du II de
l'article 262 du CGI et au 2° du III de l'article 291 du CGI.
20
Par ailleurs, en vertu du 11° du II de l'article 262 du CGI, les transports entre la France
continentale et la Corse sont exonérés pour la partie du trajet située en dehors du territoire continental (pour plus de précisions, se reporter aux commentaires du
BOI-TVA-GEO-10).
30
D'une manière générale, les opérations afférentes à la traction de semi-remorques ou de wagons
peuvent bénéficier du régime applicable aux transports internationaux.
L'entreprise titulaire d'un contrat de transport international exonéré, en totalité ou en
partie seulement, bénéficie d'une exonération totale ou partielle, même si elle a recours aux services d'autres transporteurs. Ces dispositions concernent notamment les commissionnaires de transport.
40
Dans le présent chapitre seront examinés successivement :
- le régime applicable aux transports internationaux de voyageurs (section 1,
BOI-TVA-CHAMP-20-60-10) ;
- le régime applicable aux transports internationaux de marchandises (section 2,
BOI-TVA-CHAMP-20-60-20). | Bulletin officiel des finances publiques - impôts | BOI-TVA-CHAMP-20-60 | https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/2268-PGP.html/identifiant=BOI-TVA-CHAMP-20-60-20190925 | 2019-09-25 00:00:00 | edad6d03a78c9ef887c370bd5b443c199da42ba0aebdc004d36e77fcba6876e3 | [
-0.07173190265893936,
0.051492638885974884,
-0.0528898648917675,
0.0585351437330246,
-0.0054264068603515625,
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-0.028103282675147057
] |
La preuve du droit de propriété du de cujus résulte :
- de diverses présomptions légales de portée purement fiscale ; ces présomptions concernent :
les biens appartenant pour l'usufruit au défunt et pour la nue-propriété à ses présomptifs héritiers (sous-section 1, cf.
BOI-ENR-DMTG-10-10-40-10) ;
les valeurs mobilières, parts sociales et créances (sous-section 2, cf.
BOI-ENR-DMTG-10-10-40-20) ;
les comptes indivis ou collectifs avec solidarité (sous-section 3, cf.
BOI-ENR-DMTG-10-10-40-30) ;
les coffres-forts loués conjointement (sous-section 4, cf. BOI-ENR-DMTG-10-10-40-40) ;
- de l'application de règles de droit civil telles que la théorie de la propriété apparente, la
théorie de l'accession et la présomption de propriété établie en faveur du possesseur dont la possession est paisible (sous-section 5,cf. : BOI-ENR-DMTG-10-10-40-50). | Bulletin officiel des finances publiques - impôts | BOI-ENR-DMTG-10-10-40 | https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/2336-PGP.html/identifiant=BOI-ENR-DMTG-10-10-40-20120912 | 2012-09-12 00:00:00 | 91ed0f34d2fbd717f3749eafe9e2c6811bca73bd2c99c6c358f2de78a7fdc12c | [
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0.012308308854699135,
-0.024593614041805267,
-0.021475331857800484,
-0.030568884685635567,
0.013227108865976334,
-0.03018948808312416,
0.021373465657234192,
-0.06850288808345795,
-0.024481143802404404,
0.01730498857796192,
-0.024068443104624748,
-0.004346391651779413,
0.014878169633448124,
0.01835324987769127,
-0.029702411964535713,
0.022218022495508194,
-0.021326487883925438,
-0.018871532753109932,
0.04590727016329765,
0.036467090249061584,
-0.018840299919247627,
0.01563003659248352,
-0.0528748445212841,
-0.007156066596508026,
0.03873252123594284,
0.02011062577366829,
0.017636293545365334,
-0.019989013671875,
-0.041833534836769104,
-0.021526113152503967,
-0.022198012098670006,
-0.04095812886953354,
-0.010364978574216366,
-0.025431528687477112,
-0.02764943614602089,
0.006526715122163296,
-0.011752248741686344,
-0.05229292809963226,
-0.02277047373354435,
-0.01470828428864479,
-0.008483699522912502,
0.016303230077028275,
-0.003094277111813426,
0.05842546001076698,
0.019804660230875015,
0.043296437710523605,
0.007339343428611755,
0.06516654044389725,
-0.011103893630206585,
0.0358632430434227,
0.015405451878905296,
-0.042505618184804916,
-0.012486672028899193,
-0.0057182940654456615,
0.010326005518436432,
-0.01824052259325981,
-0.02450476959347725,
-0.0651690661907196,
0.0510447733104229,
0.020369060337543488,
-0.013083706609904766,
0.010727944783866405,
0.09398426860570908,
0.0016301379073411226,
-0.04571277275681496,
-0.003408940974622965,
0.029648620635271072,
0.021117648109793663,
0.10578373819589615,
-0.054565370082855225,
0.038825854659080505,
-0.001385850366204977,
0.008626730181276798,
-0.00250133010558784,
-0.011129964143037796,
0.03729855641722679,
-0.00432643573731184,
-0.010941017419099808,
-0.0035089312586933374,
0.035902705043554306,
-0.007873047143220901,
-0.01615799590945244,
0.07258665561676025,
-0.006383396219462156,
-0.06255390495061874,
-0.009276460856199265,
0.019872037693858147,
0.0034276966471225023,
0.02602507546544075,
-0.00314073427580297,
0.0032856024336069822,
-0.01778658851981163,
0.0095211211591959,
0.028499368578195572,
0.021166488528251648,
0.012596013024449348,
-0.009717629291117191,
0.01951977051794529,
0.026732273399829865,
-0.02811230719089508,
0.02435838058590889,
0.04495709761977196,
-0.019484590739011765,
-0.01731463335454464,
0.07197253406047821,
-0.018815722316503525,
0.0012620317284017801,
0.011924417689442635,
0.037981197237968445,
0.012040854431688786,
-0.033754829317331314,
0.0753515362739563,
-0.0387820340692997,
-0.001391720725223422,
-0.00591546855866909,
0.016260039061307907,
-0.031599219888448715,
0.01415136456489563,
0.03559817001223564,
0.0621112659573555,
0.008812515065073967,
0.03308304399251938,
-0.018201902508735657,
0.017149722203612328,
-0.020558089017868042,
0.02288115955889225,
0.04229104891419411,
0.030230073258280754,
-0.006936872377991676,
0.010879160836338997,
-0.05012330785393715,
-0.08085474371910095,
0.04723818600177765,
-0.01847832091152668,
0.007110823877155781,
-0.019541431218385696,
-0.03516432270407677,
-0.032597996294498444,
-0.013566813431680202,
-0.028059840202331543,
0.05452834814786911,
-0.023936031386256218,
0.021410401910543442,
0.017991293221712112,
0.007070140913128853,
0.02555430866777897,
0.023239457979798317,
0.042713332921266556,
-0.01489286869764328,
0.00743356067687273,
-0.03429229557514191,
0.02949957363307476,
0.010989516042172909,
0.117856964468956,
0.015791654586791992,
-0.036409616470336914,
-0.04594475030899048,
0.005206873640418053,
0.000413533765822649,
0.02607034705579281,
-0.006148249842226505,
-0.0029182492289692163,
0.037324950098991394,
-0.008565200492739677,
-0.01934005692601204,
0.006804901175200939,
0.00562799209728837,
-0.057565052062273026
] |
I. Traitements et pensions publics
A. Principes
1
Les traitements, salaires, appointements, soldes et pensions payés par un des États contractants
ou une personne morale de droit public de cet État ne sont, en règle générale, imposables que dans l'État du débiteur (conv., article, 10, § 1).
Toutefois, cette règle ne s'applique pas, en vertu des stipulations expresses du paragraphe 3 du
de l'article 10 de la convention, lorsque le bénéficiaire est un résident de l'autre État et possède la nationalité dudit État.
Sous couvert de la procédure de concertation prévue à l'article 24 de la convention franco-belge
préventive de la double imposition conclue le 10 mars 1964, les autorités compétentes belges et françaises ont convenu, par accord amiable en date du 4 août 2008, que les rémunérations exclues du
champ de l'article 10.1 en application de l'article 10.3 ne sont imposables que dans l'Etat de résidence du bénéficiaire.
Cet accord n'est pas applicable aux résidents d'un Etat possédant la nationalité de cet Etat
tout en possédant la nationalité de l'Etat débiteur. Comme par le passé, les rémunérations versées à ceux-ci restent couvertes par l'article 10.1 de la convention.
10
Les règles visées ci-dessus, relatives à l'imposition des traitements et pensions publics ne
jouent pas davantage (en principe et sous réserve des accords particuliers qui peuvent intervenir à cet égard dans le cadre du paragraphe 2 de l'article 10 précité) en ce qui concerne les
rémunérations de l'espèce payées par une personne morale de droit public se livrant à une activité industrielle ou commerciale.
Ce sont donc les stipulations prévues pour la généralité des traitements, salaires et pensions,
par les articles 11 et 12 de la convention, qui trouvent à s'appliquer (convention, article 10, § I).
B. Cas particulier : membres du personnel enseignant
20
L'article 13 de la convention vise spécialement le cas des membres du personnel enseignant qui,
résidant dans l'un des deux États, se rendent temporairement dans l'autre en vue d'y enseigner, pendant une période ne dépassant pas deux ans, dans une université, un lycée, un collège, une école ou
tout autre établissement d'enseignement de cet autre État. Ledit article, qui constitue une dérogation de caractère particulier aux règles générales d'imposition des traitements publics posées par
l'article 10 de la convention, prévoit que les intéressés ne sont pas imposables dans l'État du séjour temporaire pour la rémunération qu'ils y perçoivent du chef de leur enseignement pendant ladite
période.
30
Cette disposition doit être interprétée comme signifiant que les professeurs français qui se
rendent en Belgique pour y exercer une activité pédagogique dans les conditions et limite de temps susvisées ne sont pas passibles de l'impôt belge pour les rémunérations qui leur seraient servies.
Mais, bien entendu, les intéressés restent redevables de l'impôt en France, suivant la règle générale posée par l'article 10 de la convention, pour le traitement qui leur est payé par la France.
40
Inversement, les professeurs belges qui viendraient en France dans les mêmes conditions ne
seraient en aucun cas imposables dans notre pays, même pour la rémunération qui leur serait allouée par la France.
II. Traitements et salaires privés
Le régime d'imposition des salaires perçus par les travailleurs frontaliers est exposé à la rubrique « travailleurs frontaliers »,
BOI-INT-CVB-BEL-10-60.
A. Principes
50
En règle générale, les traitements et salaires d'origine privée ne sont imposables que dans
l'État où s'exerce l'activité personnelle, source de ces revenus (convention article 11, § 1).
Diverses dérogations à ce principe sont toutefois prévues dans les cas ci-après .
B. Cas du séjour temporaire
60
L'article 11 de la convention déroge, dans son paragraphe 2, alinéa a, au principe de
l'imposition dans l'État où l'emploi est exercé, lorsque le salarié au service d'un employeur de l'un des deux États séjourne temporairement, à des fins professionnelles, sur le territoire de l'autre
État.
Le droit d'imposer la rémunération de l'activité exercée pendant le séjour temporaire de
l'intéressé est attribué à l'État dont le salarié est le résident, sous les trois conditions ci-après, qui doivent être simultanément remplies :
- le séjour temporaire du salarié dans l'autre État ne doit pas dépasser une durée totale de
183 jours au cours de l'année civile ;
- la rémunération dont il s'agit doit être supportée par un employeur établi dans l'État dont
le salarié est le résident ;
- l'activité ne doit pas être exercée à la charge d'un établissement stable ou d'une
installation fixe de l'employeur, situé dans l'État où séjourne temporairement le salarié.
70
L'appréciation de la durée limite de 183 jours doit être faite, pour une année donnée, en
considérant la cas échéant les différents séjours que l'intéressé a pu effectuer successivement dans l'un des deux États au cours de l'année considérée.
La durée de chaque séjour, pris isolément, doit être décomptée à partir du jour où il débute
jusqu'au jour où s'achève le travail qui a motivé le déplacement du salarié, sans avoir égard aux dimanches, jours fériés et jours de congé qui sont inclus dans cette période, non plus d'ailleurs
qu'aux interruptions momentanées pouvant résulter, par exemple, de voyages dans l'État d'origine du salarié ou dans des États tiers, accomplis à titre professionnel ou à des fins strictement
personnelles, lorsque de telles interruptions ne sauraient être regardées, eu égard aux conditions dans lesquelles elles interviennent, comme ayant mis fin au séjour temporaire.
80
Lorsqu'un même salarié accomplit dans l'un des deux États plusieurs séjours au cours d'une
année donnée, c'est la durée totale (décomptée, pour chaque séjour, comme il vient d'être indiqué) de ces séjours successifs qui doit être retenue pour déterminer celui des deux États auquel est
dévolu le droit d'imposer les salaires rémunérant l'activité ainsi exercée.
90
Si la durée totale ainsi décomptée demeure au plus égale à 183 jours pour l'année considérée,
l'État sur le territoire duquel le ou les séjours ont été accomplis doit en faire abstraction. Peu importe donc que plusieurs séjours soient accomplis par le salarié au cours d'une même année si la
durée totale de ces séjours pour ladite année ne doit pas dépasser 183 jours. Dans le cas où cette durée totale excéderait la limite ainsi fixée, l'impôt serait applicable dans l'État sur le
territoire duquel le ou les séjours sont accomplis et il devrait porter sur l'ensemble des rémunérations reçues par le salarié du chef de l'activité qu'il a exercée sur ledit territoire pendant le ou
les séjours afférents à l'année considérée.
100
Bien entendu, si le séjour chevauche sur deux années civiles, c'est la fraction de ce séjour
qui se rapporte à chacune de ces deux années qui doit être prise respectivement en compte pour apprécier si, pour l'une et l'autre de ces deux années, la limite de 183 jours est, ou non, atteinte.
C. Cas des salariés en service à bord de navires, bateaux, aéronefs ou autres moyens de transport
110
Il résulte des dispositions du paragraphe 2, alinéa b, de l'article 11 de la convention que
les revenus professionnels des salariés qui sont employés à bord d'un navire ou d'un aéronef en trafic international ou à bord d'un bateau servant à la navigation intérieure sur le territoire des deux
États contractants ne sont imposables que dans l'État où se trouve le siège de la direction effective de l'entreprise ; si cet État ne perçoit pas d'impôt sur les rémunérations en cause, celles-ci
sont imposables dans l'État contractant dont les bénéficiaires sont les résidents.
Les rémunérations perçues par les personnes qui sont en service sur d'autres moyens de
transport circulant sur le territoire des deux États ne sont imposables que dans celui sur le territoire duquel est situé l'établissement stable dont ces personnes dépendent, ou, à défaut d'un tel
établissement, dans l'État dont ces personnes sont résidentes.
120
Il est signalé que, du côté français, le
2° de l'article 4
bis du
CGI autorise la taxation en France, nonobstant toute autre disposition de la loi interne, des revenus pour lesquels le
droit d'imposer est dévolu à la France par une convention internationale sur les doubles impositions.
Il s'ensuit qu'en vertu de cette disposition, les rémunérations des salariés qui sont en
service à bord de navires, bateaux, aéronefs ou autres moyens de transport sont éventuellement imposables en France, dans les conditions fixées ci-dessus, même si l'activité des intéressés est en fait
exercée en totalité hors du territoire français.
III. Revenus des étudiants
130
L'article 14 de la convention a pour objet d'exonérer dans chacun des deux États les subsides
que reçoivent de source étrangère les étudiants ou apprentis de l'autre État qui viennent séjourner dans le premier État pour y faire leurs études ou y acquérir une formation professionnelle.
Le bénéfice de l'exonération ainsi prévue n'est subordonné à aucune condition de durée de
séjour, mais celui-ci doit être effectué exclusivement à des fins d'étude ou de formation professionnelle.
D'autre part, les subsides dont il s'agit peuvent indifféremment provenir de tout État autre
que l'État de séjour.
IV. Pensions privées et rentes viagères
140
Les pensions de source privée et les rentes viagères ne sont imposables que dans l'État dont
le bénéficiaire est le résident (convention, article 12).
150
Pour mettre un terme aux hésitations qui se sont manifestées dans les rapports franco-belges,
à l'occasion de l'imposition des pensions ayant leur source dans un des États et versées à des résidents de l'autre État, les autorités compétentes de France et du Royaume de Belgique se sont
concertées aux fins de délimiter avec précision, en ce qui concerne les pensions qui y sont visées, le champ d'application de chacun des articles 10 et 12 de la convention fiscale franco-belge du 10
mars 1964.
Les autorités françaises et belges se sont également mises d'accord sur le principe d'une
exemption réciproque des pensions d'invalidité de la deuxième guerre mondiale.
A. Régime applicable aux retraites et aux pensions, y compris les prestations vieillesse prévues par la législation
sociale
160
Il a été convenu que les pensions visées à l'article 10, paragraphe 1, couvrent les retraites
allouées par l'un des États contractants, ou par une personne morale de droit public de cet État ne se livrant pas à une activité industrielle ou commerciale, en rémunération de services antérieurs
rendus à cet État ou à cette personne morale. Autrement dit, les pensions dont il s'agit sont exclusivement celles qui sont allouées aux anciens membres du personnel de l'État, ou d'une personne
morale de droit public de cet État ne se livrant pas à une activité industrielle ou commerciale.
Remarque : Les autorités compétentes des deux États n'ont pas utilisé la
possibilité ouverte par le paragraphe 2 de l'article 10 d'étendre, par accord de réciprocité, le régime du paragraphe 1 aux rémunérations du personnel d'organismes ou établissements publics ou
d'établissements juridiquement autonomes constitués ou contrôlés par l'un des États contractants ou par les provinces et collectivités locales de cet État, même si ces organismes ou établissements se
livrent à une activité industrielle ou commerciale.
Il est précisé que, pour l'application de l'article 1 de la convention concernant la
détermination de la résidence des personnes hébergées dans des maisons de repos ou de repos et de soins en Belgique :
- les personnes isolées (veufs ou veuves, célibataires) qui ne possèdent plus un foyer
d'habitation permanent en France et qui séjournent dans une maison de repos ou une maison de repos et de soins en Belgique sont considérées résidentes de Belgique.
- toute personne ayant intégré une maison de repos ou maison de repos et de soins en Belgique
avant le 1er janvier 2012, dont le conjoint est résident de France et avec lequel elle est soumise à une imposition commune en France à l'impôt sur le revenu, est considérée résidente de France.
- toute personne qui, à compter du 1er janvier 2012, intègre une maison de repos ou une maison
de repos et de soins en Belgique où elle y séjourne de façon continue deux ans ou plus, faisant l'objet d'une imposition commune et dont le conjoint demeure résident de France, est résidente de France
pendant une durée de vingt-quatre mois à compter de la date d'entrée dans l'établissement, et est considérée résidente de Belgique au-delà de ce délai.
Remarque : Les autorités compétentes ont convenu que l'autorité compétente
belge portera à la connaissance des maisons de repos et des maisons de repos et de soins les conséquences fiscales de cet accord à des fins d'information des personnes concernées.
170
Toutes les autres pensions ou retraites entrent, quel que soit le statut juridique de
l'organisme débiteur, dans le champ d'application de l'article 12 de la convention.
Se trouvent notamment régies par cet article 12 et ne sont, par conséquent, imposables que
dans l'État dont le bénéficiaire est un résident :
- les pensions versées par une personne morale de droit public de cet État se livrant à une
activité industrielle ou commerciale, aux membres de son ancien personnel ;
- les pensions versées par l'État, ou par une personne morale de droit public ne se livrant
pas à une activité industrielle ou commerciale, aux membres de leur ancien personnel lorsque ces derniers sont résidents de l'autre État et possèdent la nationalité dudit État (paragraphe 3 de
l'article 10) ;
- toutes les pensions et retraites du secteur privé (y compris les prestations vieillesse
prévues par la législation de chacun des États ou des autres régimes) même si l'organisme débiteur est une personne morale de droit public.
B. Pensions d'invalidité de guerre
180
En vertu d'un arrangement franco-belge de 1925 (qui, conformément à l'intention des parties
contractantes, n'a pas été affecté par l'entrée en vigueur de la convention fiscale du 10 mars 1964) les pensions d'invalidité versées par un des États aux victimes civiles ou militaires de la guerre
1914-1918, ainsi qu'à leurs veuves ou à leurs ayants-droit, qui sont des résidents de l'autre État, sont exonérées d'impôts dans cet autre État.
D'une commune entente entre les autorités compétentes des deux États, il a été précisé que
cette exemption s'appliquait également aux pensions de même nature versées au titre de la seconde guerre mondiale.
De ce fait, quelle que soit leur nationalité, les titulaires civils ou militaires d'une
pension belge d'invalidité de guerre domiciliés en France, doivent être exemptés de l'impôt français du chef des sommes qui leur sont allouées à ce titre en réparation de dommages autres que
professionnels. | Bulletin officiel des finances publiques - impôts | BOI-INT-CVB-BEL-10-30 | https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/2522-PGP.html/identifiant=BOI-INT-CVB-BEL-10-30-20120912 | 2012-09-12 00:00:00 | 170ceb242e39e7fabd4f9015b1ae32f41ac77e8b8b1817225dfc4b8980372424 | [
-0.10647321492433548,
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-0.0018735434859991074,
0.022531386464834213,
0.02768663503229618,
-0.021995551884174347,
-0.061380911618471146,
0.0226578488945961,
-0.018933750689029694,
-0.04032525792717934,
0.02343294955790043,
-0.0059533813036978245,
-0.016237851232290268,
-0.02240772731602192,
-0.023864367976784706,
0.02821785770356655,
0.00829923152923584,
0.011966018937528133,
0.02470817230641842,
-0.0035433871671557426,
0.023972325026988983,
-0.01873086206614971,
-0.019493557512760162,
-0.03376541659235954,
0.012406421825289726,
-0.06683463603258133,
0.0605345256626606,
0.008651955984532833,
0.015934830531477928,
-0.022660154849290848,
0.019166653975844383,
-0.002362293191254139,
0.005756550934165716,
0.0015805395087227225,
0.028184810653328896,
0.015896162018179893,
-0.006072426214814186,
-0.042677659541368484,
-0.02140606753528118,
-0.01093360036611557,
0.01009786780923605,
0.017767470329999924,
0.012243387289345264,
0.014432736672461033,
-0.07589895278215408,
-0.02455090545117855,
0.02057640440762043,
0.027353685349225998,
-0.04335248842835426,
0.03476787358522415,
-0.028972463682293892,
0.02350594475865364,
0.051073379814624786,
-0.057109683752059937,
0.08558961749076843,
-0.020272886380553246,
0.0034505976364016533,
-0.005485958885401487,
0.019142424687743187,
0.010059353895485401,
0.05201470106840134,
0.008485403843224049,
-0.017931757494807243,
-0.020280757918953896,
0.0054141986183822155,
0.019488006830215454,
0.030701830983161926,
-0.034375064074993134,
-0.04234621673822403,
0.08185722678899765,
0.006790722254663706,
-0.02563764527440071,
0.017967239022254944,
0.010734189301729202,
0.028562180697917938
] |
I. Caractères généraux
1
L'article R.* 202-6
du Livre des Procédures Fiscales (LPF) prévoit que les affaires relevant de l'article L. 199, al. 2 du LPF portées
devant la cour d'appel sont instruites et jugées selon les règles de la procédure avec représentation obligatoire prévues par le Code de Procédure Civile en matière contentieuse.
Toutefois, ce texte réserve expressément l'application des alinéas 2 et 4 de
l'article R.* 202-2 du LPF.
10
À cet égard,
l'article
2 du décret n° 98-127 du 4 mars 1998 a modifié la rédaction du deuxième alinéa de l'article R.* 202-2 du LPF,
d'une part, en y reportant la dernière phrase de l'alinéa 1 (« l'instruction se fait par simples mémoires respectivement signifiés »), d'autre part, en le complétant d'une dernière phrase relative aux
modes de preuve (« les modes de preuve doivent être compatibles avec le caractère écrit de l'instruction »).
En outre, le même article 2 du décret n°98-127 du 4 mars 1998 a étendu, en cause d'appel, aux
avocats constitués, la disposition permettant de demander à la juridiction d'accorder les délais nécessaires aux parties pour présenter leur défense (cf. ci-après
V § 740).
20
Par ailleurs,
l'article 3 du
décret n°98-127 du 4 mars 1998 transpose, à l'instance d'appel, en aménageant ses modalités, la procédure spéciale d'expertise prévue à
l'article R.* 202-3 du LPF (cf. ci-après III-C § 630).
30
Il résulte de ces considérations que la procédure suivie devant la cour d'appel est
exclusivement écrite et contradictoire, que si les parties ont le droit de présenter oralement de simples observations, elles n'ont pas obligation de recourir à
l'assistance d'un avocat pour la plaidoirie (BOI-CTX-JUD-10-30-10).
En revanche, le recours à un avocat postulant est, lui, obligatoire
(LPF, art. R.* 202-6 et BOI-CTX-JUD-20-20-30).
40
L'affirmation solennelle du caractère écrit de l'instruction à la dernière phrase de
l'article R.* 202-2 al. 2 du LPF confirme le rôle essentiel des conclusions signifiées dans la procédure suivie en
matière fiscale.
Elle vient, au demeurant, s'agissant de l'instance d'appel, appuyer les textes du C. proc.
Civ. (C. proc. Civc., art. 4 et C. proc. Civ. art. 954)qui permettent déjà à la Cour de Cassation de censurer les arrêts par lesquels une cour d'appel avait cru pouvoir déduire des seules énonciations
d'une plaidoirie l'abandon de moyens contenus dans des conclusions régulières
(Cass Civ. 3ème, arrêt du 29 octobre 1985
n°84-10055, Bull.1985 III N° 137 p. 104) et, plus généralement, toute décision qui se détermine par référence des débats oraux à l'encontre des écritures des parties
(Cass Civ. 2ème, arrêt du 5 janvier 1989
n°87-13022 , Bull. 1989 II N° 20 p. 9).
50
En définitive, devant la cour d'appel, les affaires sont instruites selon une
procédure dite « spéciale », correspondant à la procédure ordinaire de mise en état (sauf mise en œuvre de la faculté, prévue à l'alinéa 2 de
l'article 910 du C. proc Civ., de renvoi à l'audience), aménagée pour tenir compte des dérogations apportées par le
LPF.
II. Conclusions des parties - communication des pièces
60
Les actes sont portés à la connaissance des intéressés par la notification qui leur en est
faite.
La notification faite par acte d'huissier de justice est une signification.
(C. proc. Civ., art. 651)
Or, aux termes de l'alinéa 2 de
l'article R.* 202-2 du LPF, l'instruction se fait par simples mémoires respectivement signifiés.
Les parties à l'instance d'appel doivent donc faire connaître en temps utile leurs prétentions
respectives, les moyens qui en sont le soutien, ainsi que les preuves et les pièces qui les appuient dans le cadre de conclusions écrites, régulièrement signifiées
(BOI-CTX-JUD-10-30-10).
Cette règle doit être combinée et éclairée par les dispositions pertinentes du code de
procédure civile qui n'y sont pas contraires.
A. Forme des conclusions – Notifications
70
S'agissant des conclusions, dans la mesure où la procédure applicable est celle avec
représentation obligatoire en matière contentieuse, celles-ci doivent être signifiées à l'avocat de la partie adverse
(C. proc. Civ., art. 911). Les dispositions du dernier alinéa de
l'article R.* 202-2 du LPF ne sont, en effet, pas applicables en cause d'appel.
Toutefois, elles devront être signifiées directement à la partie adverse si celle-ci n'a pas
constituée avocat dans le mois suivant l'expiration du délai de dépôt.
80
Les conclusions doivent ainsi être signées par l'avocat constitué
(C. proc. Civ., art. 961) et ne sont pas recevables tant que les indications sur l'identité de l'intimé mentionnées à l'alinéa
2 de l'article 960 du C. proc. Civ n'ont pas été fournies.
90
Elles sont notifiées par voie de signification conformément aux termes de l'alinéa 2 de
l'article R.* 202-2 du LPF. Par conséquent, seule la voie de la signification par un huissier
audiencier est autorisée en matière fiscale, à l'exclusion d'une notification directe entre avocats.
Toutefois, la nullité de la notification qui pourrait résulter de l'emploi de la procédure
de notification directe au lieu et place de celle de la signification ne pourrait être soulevée qu'à charge pour celui qui l'invoque de prouver le grief que lui cause l'emploi de ce procédé
(Cass Civ. 2ème, arrêt du 13 mai 1987 n°
85-14028 , Bull.1987 II N° 110 p. 63).
100
La signification est constatée par l'apposition du cachet et de la signature de l'huissier sur
l'acte et sa copie, avec l'indication de la date et du nom de l'avocat destinataire (C. proc. Civ., art. 672).
Seul l'huissier de justice est qualifié pour authentifier la date de la signification
(Cass Civ. 2ème, arrêt du 6 octobre 1971 n°
70-14223 , Bull. II, n° 265 p.192).
110
Par ailleurs, en cas de pluralité de demandeurs ou de défendeurs, les conclusions doivent être
notifiées à tous les avocats constitués (C. proc. Civ., art. 906).
120
Copie des conclusions est ensuite remise au secrétariat-greffe avec la justification de
leur notification (C. proc. Civ., ancien art. 909, al. 2, à présent C. proc. Civ., art. 906). Et l'acceptation par le secrétariat-greffe d'un tel dépôt de conclusions fait présumer que leur
notification était justifiée (Cass Civ. 2ème,
arrêt du 11 octobre 1978 n°76-15285 , Bull. II, n° 204 p.160). La remise au secrétariat-greffe est constatée dans les conditions prévues à l'article 966 du C. proc. Civ.
(BOI-CTX-JUD-20-20-30 au IV § 360).
130
L'obligation de remettre les conclusions à la juridiction par voie électronique prévue à
l'article 930-1 du C. proc. Civ. est applicable au plus tard à compter du 1er janvier 2013.
B. Contenu des conclusions
140
L'article 954 du C. proc.
Civ. et l'article 955 du C. proc. Civ. prévoient les règles de fond auxquelles obéissent les conclusions d'appel. Elles
doivent être combinées avec les dispositions pertinentes du Livre des procédures fiscales, et notamment celles prévues à
l'article L. 199 C du LPF, l'article R.*
190-1du LPF, l'article R.* 202-2 du LPF et
l'article R.* 202-6 du LPF.
1. Objet des conclusions d'appel
150
Le premier alinéa de
l'article 954 du C. proc. Civ. prévoit ainsi une règle générale obligeant les parties à formuler expressément
leurs prétentions et les moyens sur lesquels elles sont fondées (sur la notion de moyen : BOI-CTX-JUD-10-30-10). Les prétentions doivent
être récapitulées sous forme de dispositif.
160
Il est rappelé à cet égard que si l'appel a pour finalité la réformation ou l'annulation du
jugement déféré, l'instance portée devant les juridictions judiciaires en vertu de l'alinéa 2 de l'article L. 199 du LPF a pour objet la confirmation ou l'annulation -partielle ou totale- de la
décision expresse ou tacite de la réclamation du contribuable, dont le contenu délimite strictement la demande en justice
(Cass Com., arrêt du 4 décembre 1990 n°
89-16103 , Bull. 1990 IV N° 309 p. 214 ;
Cass. Civ , arrêt du 2 juin 1992 n° 90-18084 , Bull. 1992 IV N° 221 p. 155).
Les prétentions portées en appel ne peuvent donc ni excéder le contenu de la réclamation
initiale, ni avoir d'autre objet que l'annulation ou la confirmation de la décision administrative de rejet.
Sur ce point, l'admissibilité des moyens nouveaux en cause d'appel, prévue par
l'article L. 199 C du LPF, doit être strictement entendue
(BOI-CTX-JUD-20-10 au II-C § 140).
170
A peine de caducité de la déclaration d'appel, relevée d'office, l'appelant dispose d'un délai
de 3 mois à compter de la déclaration d'appel pour conclure. (C. proc. Civ., art. 908)
2. Forme des moyens présentés dans les conclusions
180
Le troisième alinéa de
l'article 954 du C. proc. Civ. impose la pratique des conclusions récapitulatives. En effet, les parties
doivent reprendre, dans leurs dernières écritures, les prétentions et moyens précédemment présentés ou invoqués dans les conclusions antérieures.
Les moyens qui ne sont pas récapitulés sont regardés comme abandonnés.
Le quatrième alinéa de l'article 954 du C. proc. Civ. prévoit en outre que la partie qui
conclut à l'infirmation du jugement doit expressément énoncer les moyens qu'elle invoque sans pouvoir procéder par voie de référence à ses conclusions de première instance.
Il en résulte qu'une cour d'appel n'est pas tenue de répondre aux conclusions de première
instance auxquelles il est simplement fait référence dans les conclusions d'appel
(Cass Civ. 3ème, arrêt du 5 juillet 1983 n°
81-15795 Bull. III, n° 158), qu'elle peut à bon droit juger que l'appelant ne l'ayant saisi d'aucun moyen ne conteste pas la condamnation prononcée à son encontre par les premiers juges
(Cass. Civ. 2ème, arrêt du 8 octobre 1986 n°
85-14184 , Bull. 1986 II N° 140 p. 95), mais qu'encourt en revanche la cassation l'arrêt qui, pour infirmer le jugement, se fonde sur un moyen invoqué par l'appelant devant les premiers juges,
mais non repris dans les conclusions d'appel
(Cass Civ. 1ère, arrêt du 9 décembre 1981 n°
80-15457, Bull. I, n°372).
Il convient donc de porter un soin attentif à la rédaction des conclusions d'appel qui doivent
contenir l'énonciation la plus précise possible des moyens appuyant les prétentions soumises à la cour et énumérer les pièces justifiant leurs prétentions dans un bordereau annexé aux conclusions
(C. proc. Civ., art. 954, al.1).
190
S'agissant des conclusions de confirmation du jugement attaqué, le quatrième
alinéa de l'article 954 du C. proc. Civ. établit une présomption d'adoption des motifs de la décision déférée par la partie se
bornant à demander une telle confirmation sans énoncer de nouveaux moyens.
Il en résulte qu'en présence de conclusions banales de défense, l'intimé est réputé
s'approprier les moyens retenus par le jugement, y compris ceux soulevés d'office par la juridiction
(Cass Com. 13 janvier 1981 n° 79-13057, Bull.
IV, n° 23), mais qu'il se prive du droit d'invoquer les moyens qu'il avait soulevés en première instance et qui ont été rejetés par le jugement ou n'ont pas été repris
(Cass. Civ. 2ème, arrêt du 28 avril 1978 n°
77-11733 , Bull. II, n° 112 p.90).
L'intimé n'échappe à cette double présomption d'adoption des motifs du jugement déféré et
de renonciations aux moyens délaissés ou ignorés par la juridiction de premier degré qu'en formulant de manière expresse dans ses conclusions d'appel les moyens qu'il entend faire
valoir à l'appui de sa demande en confirmation de la décision attaquée ; que ceux-ci soient nouveaux ou qu'ils aient été déjà formulés dans les écritures prises devant les premiers juges
(Cass Civ. 2ème, arrêt du 14 avril 1988 n°
86-18726 , Bull. 1988 II N° 80 p. 42).
(200)
210
Par ailleurs, lorsqu'elle confirme un jugement, la cour d'appel est réputée avoir adopté les
motifs de ce jugement qui ne sont pas contraires aux siens (C. proc. Civ., art. 955).
220
En ce qui concerne le contenu même des écritures, il y a lieu de se reporter aux indications
figurant au BOI-CTX-JUD-10-30-10 pour ce qui concerne le fond du droit, et au BOI-CTX-JUD-10-40 pour ce qui a trait aux
incidents de procédure, sous réserves des développements ci-après consacrés aux pouvoirs du conseiller de la mise en état, ainsi qu'aux procédures particulières devant la cour
d'appel.
C. Production des conclusions
1. Délais de production
a. L'appelant
230
Aux termes de
l'article 908 du C. proc. Civ., l'appelant dispose d'un
délai de trois mois à compter de la déclaration d'appel pour conclure. Les conclusions sont notifiées aux avocats des parties dans le délai de leur remise au greffe de la cour.
(C. proc. Civ., art. 911)
Ce délai est computé selon les règles fixées à
l'article 641 du C. proc. Civ. et l'article 642 du C.
proc. Civ. (BOI-CTX-JUD-10-20-20).
b. L'intimé
240
Aux termes de
l'article 909 du C. proc. Civ., l'intimé dispose d'un
délai de deux mois à compter de la notification des conclusions de l'appelant pour conclure et former éventuellement un appel incident.
c. Modification des délais
250
L'article 911-1 du
C.proc Civ prévoit que le conseiller de la mise en état peut d'office réduire les délais pour conclure.
260
En revanche, de façon exceptionnelle, les dispositions de l'alinéa 4 de
l'article R*. 202-2 du LPF permettent d'obtenir les délais nécessaires pour présenter sa défense.
2. Sanction de l'inobservation des délais
270
Le non dépôt par l'appelant de ses conclusions dans le délai prévu entraîne la caducité de sa
déclaration d'appel. (C. proc. Civ., art. 908 )
280
Le dépôt par l'intimé de ses conclusions au delà du délai prévu entraîne leur
irrecevabilité.(C. proc. Civ., art. 909 )
(290 à 330)
D. Communication des pièces
340
Si les règles générales relatives à la communication des pièces s'appliquent devant la cour
d'appel (BOI-CTX-JUD-10-30-10), quelques points doivent être précisés.
350
L'article 132 du C. proc. Civ. impose désormais,
depuis le 1er janvier 2011, une communication spontanée de toutes les pièces en cause d'appel, y compris de celles déjà communiquées en première instance.
360
En outre, l'article 954
du C. proc. Civ. dispose que les conclusions doivent indiquer pour chaque prétention les pièces invoquées. Et selon
l'article 906 du C. proc. Civ., les conclusions sont notifiées et pièces
communiquées simultanément. Aussi, l'article 135 du C. proc. Civ. édicte que le juge peut écarter du débat les pièces qui
n'ont pas été communiquées en temps utile.
370
La date de la communication des pièces est celle de la notification à l'avoué [désormais
l'avocat] destinataire (Cass Civ. 2ème, arrêt
du 1er mars 1995 n° 93-14169 , Bull. 1995 II N° 68 p. 40) et non la date du dépôt de ce bordereau au greffe.
380
Et, il convient de déposer au secrétariat-greffe les pièces en cause afin que celui-ci
puisse procéder à la formalité du visa prévu à l'article 966 du C. proc. Civ., et que la cour puisse en prendre connaissance.
III. La procédure de mise en état
390
Sous réserve de la mise en œuvre de la procédure de renvoi à l'audience prévue à
l'article 905 du C. proc. Civ. (cf. ci-après IV § 720 et suivants), l'affaire est
instruite sous le contrôle d'un magistrat de la chambre à laquelle elle est distribuée (C. proc. Civ., art. 907).
Cette attribution à une chambre précise est décidée par le premier président
(C. proc. Civ., art. 904).
C'est la procédure de mise en état.
A. Les attributions du conseiller de la mise en état
400
Le conseiller de la mise en état dispose des attributions reconnues au juge de la mise en
état devant le tribunal de grande instance et figurant à l'article 763 du C. proc. Civ.
(article 787 du C. proc. Civ.).
Il dispose par ailleurs de pouvoirs particuliers propres à l'instance d'appel, tandis que
les règles de la procédure spéciale applicable en matière fiscale apportent un certain nombre de dérogations aux dispositions du code de procédure civile.
1. Les pouvoirs ordinaires du conseiller de la mise en état
410
Le conseiller de la mise en état a pour rôle de contrôler l'instruction de l'affaire en
s'assurant du déroulement loyal de la procédure (Civ. proc. Civ., art. 763, al. 2).
420
Dans les instances relevant de la procédure spéciale, les pouvoirs qu'il tire des prévisions
du C. proc. Civ. sont limités par les dispositions de l'article R.* 202-2 du LPF (cf. ci-après
III-A-3 § 550).
430
Il veille ainsi à la ponctualité de l'échange des conclusions et de la communication des
pièces (C. proc. Civ., art. 763, al. 2), en adressant au besoin des injonctions aux avocats (C. proc. Civ., art. 763, al. 3),
fixe au fur et à mesure les délais nécessaires à l'instruction après avoir provoqué l'avis des avocats, et accorde, le cas échéant, leur prorogation
(C. proc. Civ., art. 764), peut inviter les avocats à répondre aux moyens sur lesquels ils n'auraient pas conclu ou leur
demander des explications de fait et de droit nécessaires à la solution du litige (C. proc. Civ., art. 765).
Dans l'exercice de ses missions, le conseiller de la mise en état observe et fait observer
le principe du contradictoire.
Il peut inviter les parties à mettre en cause tous les intéressés dont la présence lui
paraît nécessaire à la solution du litige (C. proc. Civ., art. 768-1).
440
Il dispose par ailleurs de pouvoirs en ce qui concerne les jonctions et disjonctions
d'instances (C. proc. Civ., art. 766). Il peut constater l'extinction de l'instance (C. proc. Civ., art. 769), notamment en cas de péremption (C.A. Paris, 6 avril 1990; 3 avril 1991) ou de
désistement, exerce les pouvoirs nécessaires à la communication et la production des pièces (C. proc. Civ., art. 770).
450
Il dispose également de la compétence exclusive pour ordonner, même d'office, toute mesure
d'instruction (C. proc. Civ., art. 771, 4 ; cf. ci-après III-B § 600 sur les
mesures d'instruction admissibles dans le cadre de la procédure spéciale) et peut statuer sur les dépens (C. proc. Civ., art.
772).
460
Il prononce la clôture de l'instruction et le renvoi à l'audience (cf. ci-après
V § 740 et suivants).
(470)
480
Par ailleurs, à compter de sa désignation et jusqu'à son dessaisissement, c'est-à-dire
jusqu'à l'ouverture des débats (C. proc. Civ., art. 779, al. 3), le conseiller de la mise en état a compétence exclusive pour
statuer sur les exceptions dilatoires et les nullités pour vices de formes (C. proc. Civ., art. 771, 1. ).
Il résulte de ces dispositions que le conseiller de la mise en état n'est, en revanche, pas
compétent pour statuer sur les exceptions d'incompétence de fond, ni pour connaître d'une nullité pour irrégularité de fond.
490
En outre, dès lors que les jugements rendus en matière fiscale sont assortis de l'exécution
provisoire de droit et que les parties disposent à son encontre d'un recours spécifique devant le premier président, les dispositions des 2. et 3. de
l'article 771 du C. proc. Civ. , en matière de provisions, ne s'appliquent pas aux affaires jugées selon la procédure spéciale.
2. Les pouvoirs spécifiques en cause d'appel
500
Aux termes de l'article
911-1 du C. proc. Civ., le conseiller de la mise en état est seul compétent pour prononcer la caducité de la déclaration d'appel ou l'irrecevabilité des conclusions ou pour déclarer l'appel
irrecevable .
Il peut ainsi constater la forclusion, statuer sur la validité de la signification (CA
Lyon 9 novembre 1983), le point de départ du délai d'appel (CA Nancy, 11 février 1981) et plus généralement sur l'irrégularité et la nullité de l'acte d'appel (CA Paris 15 février 1985 ; 7 octobre
1994). Il est ainsi compétent pour statuer sur l'existence d'un acquiescement (CA. Paris, 10 avril 1984).
Le conseiller de la mise en état peut également fixer un délai plus court que ceux prévus
aux articles 908 et 910 du C. proc. Civ. pour déposer
les conclusions (cf. ci-avant au II-C-1-a § 230).
510
Toutefois, il ne peut trancher sur le fond quant à la capacité, l'intérêt ou la qualité
pour agir (CA Paris 10 mars 1984).
520
Par ailleurs, les dispositions de
l'article 915 du C. proc. Civ. ne sont pas applicables en matière fiscale, dès lors, d'une part, que ce texte ne vise que les
pouvoirs du conseiller de la mise en état en matière d'exécution provisoire ordonnée -alors que celle-ci est de droit dans les instances relevant de
l'article L. 199 du LPF et, d'autre part, que les pouvoirs d'arrêt ou d'aménagement de cette exécution provisoire
appartiennent exclusivement au premier président de la cour d'appel.
3. La forme des décisions du conseiller de la mise en état
530
Les avis ou injonctions du conseiller de la mise en état sont adressés aux avocats.
540
Si, en règle générale, les décisions du conseiller de la mise en état font l'objet d'une
simple mention au dossier, les avocats en étant avisés (C. proc. Civ., art. 773, al. 1), le conseiller de la mise en état
statue par voie d'ordonnance (C. proc. Civ., art. 773, al. 2) dans un certain nombre de cas.
Ainsi en va-t-il de la constatation de l'extinction de l'instance
(C. proc. Civ., art. 769), des incidents relatifs à la communication, l'obtention et la production des pièces
(C. proc. Civ., art. 770), des décisions sur les exceptions dilatoires et nullités visées à
l'article 771-1 du C. proc. Civ. , de celles afférentes aux mesures d'instruction
(C. proc. Civ, art. 771, 4) ainsi qu'aux dépens (C. proc.
Civ., art. 772).
550
Mis à part le cas particulier du défaut de diligence des avocats qui permet au conseiller
de la mise en état de prendre d'office une ordonnance de clôture de l'instruction (C. proc. Civ., art. 780 ; cf. ci-après au V § 740 et
suivants), ainsi que celui des mesures d'instruction qui font l'objet de développements ci-après au III-A-3 § 550 et s. auxquels il convient de se reporter, une
ordonnance ne peut être prise qu'après que les avocatss aient été entendus ou appelés sur convocation à l'audience de mise en état (C. proc. Civ., art. 774, al. 1), laquelle doit indiquer
clairement la question devant être débattue à l'audience afin de mettre le destinataire en mesure de préparer sa défense (CA Paris, 24 juin 1983).
560
Les ordonnances doivent être motivées
(C. proc. Civ., art. 773, al. 2) et n'ont pas, au principal, l'autorité de la chose jugée
(C. proc. Civ., art 775).
4. Recours contre les ordonnances du conseiller de la mise en état
570
L'article 916 du C.
proc. Civ. prévoit, en son premier alinéa, que les ordonnances du conseiller de la mise en état ne sont susceptibles d'aucun recours indépendamment de l'arrêt sur le fond.
580
Toutefois, l'alinéa 2 de
l'article 916 du C. proc. Civ. dispose que ces ordonnances peuvent être déférées par simple requête à la cour dans les 15
jours lorsqu'elles ont pour effet de mettre fin à l'instance ou qu'elles constatent son extinction ou qu'elles statuent sur une exception de procédure ou la fin de non-recevoir tirée de
l'irrecevabilité de l'appel ou de sa caducité ou qu'elles prononcent l'irrecevabilité des conclusions.
590
Ce recours ne s'applique pas aux ordonnances portant simple radiation de l'affaire,
l'instance n'étant alors que suspendue (rappr.
Cass. Civ. 2ème, arrêt du 26 juin 1991
n°90-14363, Bull 1991 II N° 190 p. 101).
B. Les mesures d'instruction autres que l'expertise - Les modes de preuve
600
Dans les instances relevant de la procédure spéciale, l'alinéa 2 de
l'article R.* 202-2 du LPF pose le principe du caractère exclusivement écrit de l'instruction et de l'exclusion des
modes de preuve incompatibles avec ce caractère écrit.
Il en résulte que le conseiller de la mise en état ne peut ordonner ni une enquête, ni la
comparution personnelle des parties, ni l'audition de témoins (BOI-CTX-JUD-10-30-20).
En revanche, sont admissibles les mesures d'instruction confiées à un technicien
(constatation, consultation, expertise), à la condition que leurs résultats fassent l'objet d'une consignation par écrit. Leur présentation orale
(C. proc. Civ., art. 250, al. 2 et C. proc. Civ., art.
257, al. 2) n'est donc pas possible.
Le conseiller de la mise en état peut également prescrire une vérification d'écriture et des
modalités spéciales d'examen en cas d'inscription de faux (BOI-CTX-JUD-10-30-20).
610
Les dispositions de
l'article R.* 202-2 du LPF ne font pas obstacle à l'administration de la preuve, dans le cadre des conclusions
écrites, par voie de présomptions de fait, d'aveu écrit ou d'attestations.
620
il est admis par
l'article 151 du C. proc. Civ. et l'article 170 du C.
proc. Civ. qu'une mesure d'instruction puisse être décidée sous forme d'une simple mention au dossier ou au registre d'audience.
Toutefois, eu égard aux nombreuses exclusions évoquées ci-dessus, et afin de mettre la Cour
de cassation en mesure d'exercer son contrôle sur la régularité de l'instruction, il est nécessaire que les décisions relatives aux mesures d'instruction revêtent, dans les instances relevant de la
procédure spéciale, la forme d'une ordonnance (ou, le cas échéant, d'un arrêt avant dire-droit), conformément aux dispositions de l'alinéa 2 de l'article 170 du C. proc. Civ..
C. L'expertise
630
Pour tenir compte de l'ouverture du droit d'appel, les
articles
3 et 4 du décret n° 98-127 du 4 mars 1998 ont apporté plusieurs modifications à la procédure spéciale d'expertise applicable aux instances ayant trait à la valeur vénale réelle de certains biens.
Le régime de cette procédure spéciale est décrit au
BOI-CTX-JUD-10-30-20 auquel il convient de se reporter, sous le bénéfice des observations suivantes.
640
Si, devant la cour d'appel, le champ d'application de la procédure spéciale d'expertise est
le même qu'en première instance, sa mise en œuvre est cependant soumise à une double condition posée par l'alinéa 2 de
l'article R*. 202-3 du LPF.
Ainsi, l'expertise n'est pas accordée de droit si la partie qui l'a demandé l'a précédemment
obtenue devant le tribunal de grande instance. Il en va de même si aucune des parties ne l'a demandée en première instance.
En définitive, la mise en œuvre de la procédure spéciale d'expertise est
conditionnée devant la cour d'appel, à l'existence d'une première expertise devant le tribunal de grande instance et à la présentation d'une demande en ce sens formulée par la partie ne l'ayant pas
sollicitée en première instance.
650
En outre, la cour d'appel, comme le tribunal de grande instance, ne sont tenus de faire
droit à une demande d'expertise -toutes les conditions prévues par l'article R*. 202-3 du LPF étant par ailleurs remplies- que si celle-ci est demandée dans le cadre de conclusions
écrites (Cass. Com. 7 mars 1995, n° 464 D).
660
En cause d'appel, la décision ordonnant l'expertise peut revêtir la forme d'une ordonnance,
si elle est décidée par le conseiller de la mise en état, ou d'un arrêt avant dire-droit si elle émane de la formation de jugement.
Cette décision désigne l'expert, fixe sa mission et le délai qui lui est imparti pour
déposer son rapport au secrétariat-greffe (LPF, art. R.* 202-4, al. 2).
670
L'alinéa 1 de
l'article R.* 202-4 du LPF ne permet la désignation que d'un seul expert.
680
L'ordonnance décidant l'expertise n'est pas susceptible de recours indépendamment de l'arrêt
sur le fond (C. proc. Civ., art. 916).
690
En cause d'appel, il incombe au secrétariat-greffe d'informer tous les avocats constitués du
dépôt du rapport. Les observations des avocats sur ce rapport doivent être régulièrement formulées dans les deux mois suivants le dépôt au secrétariat-greffe.
700
Cela étant, les dispositions de
l'article R.* 202-3 du LPF ne font pas obstacle à ce que le conseiller de la mise en état, ou la cour d'appel, décide,
s'il l'estime nécessaire, d'une mesure d'expertise dans le cadre du droit commun, prévue au Code de procédure civile, y compris dans le cas où les conditions de mise en œuvre de la procédure spéciale
d'expertise en cause d'appel ne sont pas réunies.
Mais tant la décision ordonnant la mesure que le déroulement de l'expertise et la
présentation des conclusions du technicien doivent respecter le caractère écrit de l'instruction.
710
Les dispositions de l'alinéa 2 de
l'article R.* 207-1 du LPF, relatives aux frais d'expertise sont applicables en cause d'appel, et ce, quel qu'ait été
le régime procédural de l'expertise diligentée.
IV. La procédure de renvoi immédiat à l'audience
720
Le second alinéa de
l'article 905 du C. proc. Civ. prévoit la possibilité d'une procédure accélérée d'instruction de l'affaire : si le président de
la chambre à laquelle elle a été distribuée estime que l'affaire présente un caractère d'urgence ou semble pouvoir être jugée à bref délai, il fixe les jours et heures auxquels elle sera appelée.
Au jour dit, l'affaire ainsi fixée est évoquée à l'audience des causes, il est alors procédé
conformément à l'article 760 du C. proc. Civ. , l'article 761du C. proc. Civ. et
l'article 762 du C. proc.
Civ.
Soit le président estime, d'après les explications des avocats et au vu des
conclusions échangées et des pièces communiquées, que l'affaire lui paraît prête à être jugée sur le fond : il renvoie alors l'affaire à l'audience (C. proc. Civ., art. 760, al. 1). Il procède de la
même manière si le défendeur ne comparaît pas (défaut de constitution d'avocat), à moins qu'il n'ordonne la réassignation (C. Proc Civ., art. 760, al. 2). Dans ces deux cas, il déclare l'instruction
close et fixe la date de l'audience qui peut être tenue le jour même.
Soit il peut également, s'il estime nécessaire que de nouvelles conclusions
puissent être échangées, renvoyer à une nouvelle conférence, en fixant les délais nécessaires à la production des conclusions, et le cas échéant à la communication des pièces (C. proc. Civ., art.
761).
Toutes les affaires que le président ne renvoie pas alors à l'audience sont instruites selon
la procédure de mise en état.
730
Sans être incompatible avec la procédure spéciale, le circuit court d'instruction n'est
admissible dans les instances relevant de cette procédure que dans le strict respect des dispositions de l'article R.*
202-2 du LPF et suivants.
Ainsi, et en tout état de cause, les avocats doivent être mis en mesure de produire leurs
conclusions et de pouvoir solliciter pour ce faire les délais qu'ils estiment nécessaires, et, le cas échéant, de demander la procédure spéciale d'expertise.
En pratique, cette procédure d'instruction ne devrait être mise en œuvre que dans des
contentieux simples, relatifs à des questions de droit ayant déjà reçu une solution certaine de la jurisprudence.
V. L'ordonnance de clôture de l'instruction
740
L'ordonnance de clôture de l'instruction (C. proc. Civ., art. 782) doit intervenir en
matière fiscale comme en toute autre (Cass.
Com., arrêt du 13 juin 1984 n°82-15796 , Bull. 1984 IV, n° 194 ;
Cass. Com., arrêt du 15 octobre 1985 n°
84-11448 ,Bull 1985 IV N° 238 p. 201), mais ses effets sur la production des conclusions et la communication des pièces sont, dans le cadre de la procédure spéciale, très largement atténués par
les dispositions de l'alinéa 4 de l'article R.* 202-2 du LPF, rendues applicables devant la cour d'appel par l'article R.* 202-6 du LPF.
Par ailleurs, la Cour de cassation a décidé que la clôture de l'instruction, au
sens de l'article L. 199 C du LPF, est constituée par la mise en délibéré de l'affaire
(Cass. Com., arrêt du 9 mai 1990
n°89-10936, Bull.1990 IV N° 140 p. 93).
750
Il résulte de la combinaison des deux textes précités - qui rendent sans objet les
dispositions de l'article 783 du C. proc. Civ. et l'article 784 du C. proc. Civ. - que l'ordonnance de clôture ne fait pas obstacle à la recevabilité des conclusions échangées et des pièces
communiquées après son prononcé, sans qu'il soit besoin ni de révoquer cette ordonnance, ni d'invoquer une cause grave (Cass Com., arrêt du 15 octobre 1985 précité au §
740).
760
Toutefois, la mise en œuvre de ce principe appelle les observations suivantes.
En premier lieu, l'article R*. 202-2 du LPF fait obligation aux parties (ou en cause
d'appel, aux avoués constitués) de solliciter les délais nécessaires à la présentation de leurs observations. La juridiction n'est ainsi nullement tenue d'accorder d'office de tels délais
(Cass. Com., arrêt du 16 juin 1975 n° 73-14609
Bull N.167 p.139, ; Cass. Com., arrêt du 21
janvier 1997 n°95-11531, Bull 1997 IV N° 22 p. 19).
En second lieu, devant la cour d'appel, dès lors que le prononcé de l'ordonnance de clôture
ne dessaisit pas le conseiller de la mise en état, celui-ci reste compétent jusqu'au moment de l'ouverture des débats pour accorder les délais demandés (combinaison de
l'article 764 du C. proc. Civ., de l'alinéa 3 de
l'article 779 du C. proc. Civ. et de l'article 907 du C.
proc. Civ.). Mais, à compter de l'ouverture des débats, seule la cour d'appel peut encore accorder de nouveaux délais.
En cas d'application de la procédure accélérée prévue à
l'article 760 du C. proc. Civ. et à l' article 761 du C.
proc. Civ., c'est le président de la chambre saisie qui exerce ce pouvoir jusqu'à l'audience.
Dès lors qu'il est saisi d'une telle demande, le conseiller de la mise en état (ou le cas
échéant, le président de la chambre saisie ou la cour d'appel) est tenu d'y répondre. En revanche, il n'est pas tenu d'y faire droit s'il estime l'affaire en état d'être jugée.
La Cour de cassation a jugé que, lorsque le mémoire de l'administration a été signifié
après l'ordonnance de clôture, le moyen tiré de la violation des droits de la défense est inopérant, dès lors que le contribuable n'a pas demandé au tribunal des délais pour préparer sa défense
(Cass.Com., arrêt du 27 janvier 1998
n°96-10735).
770
L'ordonnance de clôture a enfin pour effet de renvoyer l'affaire à l'audience. | Bulletin officiel des finances publiques - impôts | BOI-CTX-JUD-20-20-40 | https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/252-PGP.html/identifiant=BOI-CTX-JUD-20-20-40-20140626 | 2014-06-26 00:00:00 | f553fcc624c504a6cef7eae5fb5a478433a4729b959c8a8a6af3731d85cad064 | [
-0.0029875971376895905,
0.007762064691632986,
-0.07143014669418335,
0.002929817186668515,
-0.0017220901791006327,
-0.0817149430513382,
-0.02916475012898445,
0.03929400071501732,
0.0782167911529541,
-0.07809362560510635,
-0.03207891061902046,
-0.011507720686495304,
-0.03969118744134903,
0.02961396798491478,
-0.010043606162071228,
0.08848346024751663,
0.031292032450437546,
0.025091692805290222,
0.010321932844817638,
-0.02111666463315487,
0.05354482680559158,
0.007073699962347746,
0.0005408767028711736,
-0.038260456174612045,
0.04779249429702759,
0.014542450197041035,
0.0714544728398323,
-0.10136048495769501,
-0.01827900856733322,
0.02309684455394745,
-0.018450651317834854,
-0.008573613129556179,
-0.005433389917016029,
-0.010952874086797237,
0.08740798383951187,
-0.060979533940553665,
0.0029760850593447685,
0.06142149493098259,
-0.00348218297585845,
0.02260294370353222,
0.023468004539608955,
-0.017223939299583435,
-0.039018046110868454,
-0.003639213042333722,
0.04177287966012955,
0.007780676241964102,
-0.02503589540719986,
0.005453135818243027,
-0.02146286703646183,
0.07530570775270462,
0.011397264897823334,
0.03360094130039215,
0.026930496096611023,
-0.047254111617803574,
0.004381552338600159,
0.03260665386915207,
-0.1135137602686882,
0.0282676313072443,
0.061847906559705734,
-0.041920848190784454,
-0.004145365674048662,
-0.0032710472587496042,
-0.03674305975437164,
-0.040566906332969666,
0.06128860265016556,
-0.05061915144324303,
0.03579472377896309,
-0.04208897054195404,
0.12429093569517136,
0.02062138170003891,
0.03432606905698776,
0.015549703501164913,
0.03388763591647148,
0.06248844414949417,
0.041968557983636856,
0.004999201744794846,
-0.017863856628537178,
0.00645659863948822,
-0.013566994108259678,
0.05342753231525421,
-0.046715639531612396,
-0.01377193909138441,
0.03272252157330513,
-0.005069836974143982,
0.013835664838552475,
-0.012230928987264633,
-0.01065927091985941,
-0.03149215504527092,
-0.029568148776888847,
0.10574645549058914,
0.01606038212776184,
0.026588503271341324,
0.004116509109735489,
-0.005413996055722237,
0.017595767974853516,
0.018300537019968033,
-0.04759373143315315,
0.04796513915061951,
0.02431740239262581,
-0.05907081067562103,
-0.025993287563323975,
0.03416227176785469,
0.03612663969397545,
-0.03395720198750496,
0.02607746422290802,
-0.08295252174139023,
0.043515224009752274,
-0.04259146749973297,
-0.01807238534092903,
-0.03730747476220131,
-0.014164813794195652,
-0.007276071701198816,
-0.07386387884616852,
-0.04665439575910568,
-0.024949170649051666,
0.07913757860660553,
-0.01872858963906765,
0.026031695306301117,
-0.01506031397730112,
0.015624894760549068,
0.003318079514428973,
-0.05637386068701744,
0.003138825995847583,
-0.001354652806185186,
-0.07959377020597458,
-0.018510885536670685,
-0.06597644835710526,
0.008406396955251694,
-0.04539919272065163,
-0.01485424768179655,
0.0798286646604538,
0.005641255993396044,
0.04108108952641487,
-0.017031598836183548,
0.00515020964667201,
-0.012203317135572433,
0.055882737040519714,
0.042155392467975616,
-0.014045637100934982,
0.03857441246509552,
-0.02124892547726631,
-0.027885541319847107,
-0.023148493841290474,
0.04096782207489014,
0.03447164595127106,
0.03545656055212021,
-0.031168151646852493,
-0.042449984699487686,
0.006350784562528133,
0.02382238209247589,
-0.003427016781643033,
-0.0020310459658503532,
0.03071862831711769,
0.07527416199445724,
0.025418508797883987,
-0.009180154651403427,
-0.02407361939549446,
0.03724516183137894,
0.012333057820796967,
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-0.014831467531621456,
0.053983137011528015
] |
Une convention en vue d'éviter les doubles impositions en matière de successions et de donations
a été signée le 12 octobre 2006 à Paris entre le gouvernement de la République française et le gouvernement de la République fédérale d'Allemagne. Elle est assortie d'un protocole formant partie
intégrante de la convention.
La
loi n° 2009-225 du 26
février 2009 a autorisé l'approbation de cette convention du côté français qui a été publiée par le
décret n° 2009-487 du 29
avril 2009 (JO du 2 mai 2009, page 7406).
Cette convention est entrée en vigueur le 3 avril 2009.
L'article 19 de la convention prévoit que les stipulations qu'elle comporte s'appliquent aux
successions de personnes décédées à compter du 3 avril 2009 et aux donations effectuées à compter du 3 avril 2009. | Bulletin officiel des finances publiques - impôts | BOI-INT-CVB-DEU-20 | https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/2590-PGP.html/identifiant=BOI-INT-CVB-DEU-20-20120912 | 2012-09-12 00:00:00 | bbbf7f3883ff6d2cb2d98540627613c0e9261ffd3ae608ad173773d36c13ccb1 | [
-0.04385007172822952,
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-0.010348377749323845,
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] |
1
Parmi les sources de la fiscalité internationale, il y a lieu de distinguer les conventions
fiscales internationales bilatérales du droit européen, issu de traités dont la portée n'est pas exclusivement fiscale.
À la différence des conventions fiscales bilatérales qui ne s'appliquent que sous condition de
réciprocité, le droit de l'Union européenne (UE), issu des traités, s'intègre au droit national et doit être appliqué de manière inconditionnelle.
Le Traité sur le fonctionnement de l'Union européenne (TFUE) a ainsi instauré « un ordre
juridique propre, intégré au système juridique des États membres » et qui s'impose à leurs juridictions.
10
Les sources juridiques du droit de l'UE sont constituées :
- par les traités fondateurs en tant que droit originaire de l'UE (chapitre 1,
BOI-INT-DG-10-10)
- par les actes juridiques émanant des institutions européennes constituant le droit dérivé de
l'UE (chapitre 2, BOI-INT-DG-10-20).
S'ajoute à ces sources écrites l'interprétation des libertés fondamentales inscrites dans le
Traité sur le fonctionnement de l'UE telle qu'elle ressort de la jurisprudence de la Cour de justice de l'Union Européenne (CJUE), anciennement Cour de justice des Communautés européennes ou CJCE),
laquelle a un impact majeur en matière fiscale (chapitre 3, BOI-INT-DG-10-30). | Bulletin officiel des finances publiques - impôts | BOI-INT-DG-10 | https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/2609-PGP.html/identifiant=BOI-INT-DG-10-20191002 | 2019-10-02 00:00:00 | 760ce997708e65f0f9181fcb45de682c50c20e39c8ede469947efcf3a518f93a | [
-0.08051411807537079,
0.0035910841543227434,
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] |
L'article 64 du
code général des impôts (CGI), qui prévoyait les modalités de détermination des bénéfices forfaitaires agricoles, a été abrogé par
l'article
33 de la loi n° 2015-1786 du 29 décembre 2015 de finances rectificative pour 2015. Cette abrogation s'appliquant à compter de l'imposition des revenus de l'année 2016, le régime du bénéfice
forfaitaire est applicable jusqu'aux revenus de l'année 2015 (déclarés à l'impôt sur le revenu 2016).
Les exploitants exclus du régime des micro-exploitations (régime « micro-BA »),
prévu à l'article 64 bis du CGI et qui remplace le régime du forfait, sont présentés au
BOI-BA-REG-15.
Les commentaires exprimés dans le présent document sont retirés à compter de la date de publication des
commentaires relatifs au régime micro-BA. Pour prendre connaissance des commentaires antérieurs, consulter la version précédente dans l'onglet « Versions Publiées Du Document ». | Bulletin officiel des finances publiques - impôts | BOI-BA-REG-20 | https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/2733-PGP.html/identifiant=BOI-BA-REG-20-20160907 | 2016-09-07 00:00:00 | 20756ebcb73d2a6ca9f4ca9ab4db2cedd30ed74c6dd2b21613b182d39611ac24 | [
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0.019953753799200058,
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0.0040696170181035995,
0.015129774808883667,
0.00024060549912974238,
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0.024828847497701645,
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-0.08902665972709656,
0.07021105289459229,
-0.05644255504012108
] |
Le bénéfice des exploitants agricoles est déterminé selon les règles correspondant au régime
d'imposition (régime du forfait agricole puis régime des micro-exploitations, régime réel simplifié ou régime réel normal) sous lequel ils sont placés de plein droit ou sur option.
L'article
64 du code général des impôts (CGI), qui prévoyait les modalités de détermination des bénéfices forfaitaires agricoles, a été abrogé par
l'article
33 de la loi n° 2015-1786 du 29 décembre 2015 de finances rectificative pour 2015. Cette abrogation s'appliquant à compter de l'imposition des revenus de l'année 2016, le régime du bénéfice
forfaitaire est applicable jusqu'aux revenus de l'année 2015 (déclarés à l'impôt sur le revenu 2016).
D'une manière générale, c'est le montant des recettes réalisées qui détermine le régime
d'imposition applicable (titre 1, BOI-BA-REG-10).
Certains exploitants sont exclus du régime du forfait même si le montant de leurs recettes est
inférieur aux limites légales (titre 2, BOI-BA-REG-20), il est également de même à compter de 2016 pour les exploitants relevant du régime micro-BA (titre1.5,
BOI-BA-REG-15) ;
Les exploitants placés de plein droit sous un régime peuvent également opter pour un autre
régime (titre 3, BOI-BA-REG-30).
Enfin, des dispositions particulières sont prévues pour permettre la transition entre ces divers
régimes d'imposition (titre 4, BOI-BA-REG-40). | Bulletin officiel des finances publiques - impôts | BOI-BA-REG | https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/2729-PGP.html/identifiant=BOI-BA-REG-20160907 | 2016-09-07 00:00:00 | 99ac929c2deca980dbe42e154d2ad1b711963be6d82e49fd1b9c3cf55b045462 | [
-0.058911558240652084,
0.0051208012737333775,
-0.06455691903829575,
-0.02385186031460762,
0.008084459230303764,
-0.02500288002192974,
-0.005918157286942005,
0.02096133679151535,
0.061226923018693924,
-0.009721757844090462,
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-0.06853306293487549,
0.05062646046280861,
0.023273637518286705,
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0.0017252383986487985,
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0.0017318936297670007,
0.0035717766731977463,
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-0.008147303014993668,
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0.011079616844654083,
0.02145223319530487,
-0.015819067135453224,
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-0.00970282033085823,
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0.04773171618580818,
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0.010221553966403008,
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0.018913058564066887,
0.02672969177365303,
0.0690571591258049,
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0.03172087296843529,
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0.022744562476873398,
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-0.04663241282105446,
-0.020588386803865433,
-0.0053495909087359905,
0.02323882281780243,
0.014661116525530815,
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0.01492366287857294,
0.0054813227616250515,
0.0020717191509902477,
0.008311023004353046,
0.020006537437438965,
-0.03262973949313164,
-0.014905028976500034,
0.03822580724954605,
0.011698983609676361,
0.02326272614300251,
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0.057328205555677414,
0.0082456199452281,
0.0030321318190544844,
-0.012910132296383381,
-0.04021796956658363,
0.006046765483915806,
-0.02891506813466549,
0.002205094788223505,
-0.04753340408205986,
-0.025330759584903717,
0.0070320540107786655,
0.04118343070149422,
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0.017665842548012733,
-0.0625949427485466,
0.03625262901186943,
-0.04678262025117874,
0.023223578929901123,
-0.05384688451886177,
-0.0011412735329940915,
-0.01760932058095932,
0.05231863260269165,
-0.021501969546079636,
0.0009383079595863819,
-0.003938410896807909,
0.004084631334990263,
0.010571184568107128,
-0.02641044370830059,
0.01655484363436699,
-0.033059023320674896,
-0.015705518424510956,
-0.026515034958720207,
0.025516845285892487,
-0.02822197787463665,
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0.04171603173017502,
-0.01109254825860262,
-0.009640704840421677,
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0.027551470324397087,
-0.00316582340747118,
-0.027874307706952095,
-0.03359751030802727,
0.030899524688720703,
0.02185327373445034,
0.038099829107522964,
0.008033680729568005,
-0.014565511606633663,
-0.03361716866493225,
0.0046844808384776115,
0.041038352996110916,
0.01816069334745407,
-0.061730414628982544,
-0.05962181091308594,
0.07273320853710175,
-0.035714760422706604,
-0.03760773316025734,
-0.09333249926567078,
0.10891572386026382,
-0.02586711384356022
] |
1
Le référé est une procédure contradictoire grâce à laquelle une partie peut, dans certains cas,
obtenir d'un magistrat unique une décision rapide qui ne se heurte à aucune contestation sérieuse ou que justifie l'existence d'un différend.
10
Outre la compétence générale du président du TGI en matière de référés (section 3, cf.
BOI-CTX-JUD-10-70-30), il existe deux procédures de référés particulières en matière fiscale :
- la procédure du référé fiscal relatif aux contestations pouvant s'élever à l'occasion de la
constitution des garanties présentées à l'appui d'une demande de sursis de paiement (section 1, cf. BOI-CTX-JUD-10-70-10) ;
- la procédure du référé visant l'arrêt ou l'aménagement de l'exécution provisoire des jugements
du TGI (section 2, cf. BOI-CTX-JUD-10-70-20). | Bulletin officiel des finances publiques - impôts | BOI-CTX-JUD-10-70 | https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/2942-PGP.html/identifiant=BOI-CTX-JUD-10-70-20120912 | 2012-09-12 00:00:00 | baedbec330384014917df2ebb353462d158c595d3392c119767bfab8131f7c49 | [
-0.035916443914175034,
-0.02107607200741768,
0.02127554453909397,
0.005928076803684235,
-0.052807241678237915,
-0.056987375020980835,
-0.00376500585116446,
0.09289825707674026,
0.048857182264328,
-0.043370988219976425,
-0.05026954039931297,
0.05814863368868828,
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] |
1
Une convention en vue d'éviter les doubles impositions et à prévenir l'évasion et la fraude
fiscales en matière d'impôts sur le revenu a été signée le 9 août 1995 à Kingston entre le gouvernement de la République française et le gouvernement de la Jamaïque.
La
loi n° 98-119 du 2 mars
1998 (J.O n° 52 du 3 mars 1998, p. 3231) a autorisé l'approbation du côté français de cette convention, qui a été publiée par le
décret n° 98-892 du 2 octobre 1998
(J.O n° 234 du 9 octobre 1998, p. 15293).
Cette convention est entrée en vigueur le 21 mai 1998.
10
L'article 29 de la convention prévoit que les stipulations qu'elle comporte s'appliquent :
- en ce qui concerne les impôts perçus par voie de retenue à la source, aux sommes payées ou
créditées à compter du 1er janvier 1999 ;
- en ce qui concerne les autres impôts, aux revenus afférents aux années ou exercices d'imposition commençant à compter du 1er janvier 1999. | Bulletin officiel des finances publiques - impôts | BOI-INT-CVB-JAM | https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/316-PGP.html/identifiant=BOI-INT-CVB-JAM-20120912 | 2012-09-12 00:00:00 | 973aa8bba9cb13f60d3f2ede2bc376051b08ec66c7918bd0acdea6c460e91c0e | [
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0.01959909126162529,
-0.008198471739888191,
-0.04012574255466461,
0.02506130188703537,
-0.033733583986759186,
0.03193732351064682,
-0.009213936515152454,
-0.024930674582719803,
-0.0055654761381447315,
0.015394363552331924,
0.003703160909935832,
-0.043032411485910416,
-0.011050878092646599,
-0.011815367266535759,
0.018221044912934303,
0.014012250117957592,
0.02769450843334198,
0.026250142604112625,
0.016088807955384254,
0.03353670984506607,
0.07564699649810791,
0.05208185315132141,
-0.018961714580655098,
0.024081703275442123,
0.010069376789033413,
-0.011943088844418526,
-0.04271814599633217,
-0.06976325809955597,
0.029900219291448593,
-0.0019985774997621775,
-0.022151397541165352,
0.04285565763711929,
0.016079267486929893,
-0.060374848544597626,
-0.02045346237719059,
-0.05174427852034569,
0.0024744621478021145,
0.055051736533641815,
0.016036519780755043,
0.04759841784834862,
-0.016105080023407936,
-0.04586825892329216,
0.04218434914946556,
-0.017560457810759544,
-0.01482502929866314,
0.0418732576072216,
-0.01864822953939438,
0.002562782261520624,
0.012582783587276936,
-0.012377992272377014,
0.049897924065589905,
-0.007044624537229538,
-0.004706589039415121,
-0.0571194551885128,
0.01351438369601965,
0.002867021132260561,
0.02036687731742859,
0.03154129907488823,
-0.004097423981875181,
-0.024425923824310303,
-0.04117788374423981,
0.006728228647261858,
-0.018576310947537422,
-0.03028654120862484,
-0.07656960189342499,
-0.01608126051723957,
-0.027647769078612328,
0.012234920635819435,
-0.015899188816547394,
-0.017869194969534874,
-0.011769424192607403,
-0.01670236699283123,
-0.03370404615998268,
-0.04502950981259346,
0.03246144950389862,
-0.07135265320539474,
-0.04374544695019722,
0.013285713270306587,
-0.0071710324846208096,
-0.03781299665570259,
0.011218884028494358,
-0.0315362811088562,
-0.005743710324168205,
-0.03433503583073616,
0.030399810522794724,
-0.026784410700201988,
-0.011856839060783386,
-0.029108945280313492,
-0.004039299208670855,
0.0020355242304503918,
0.017467301338911057,
0.050979308784008026,
-0.020077379420399666,
-0.055992886424064636,
-0.012469013221561909,
0.03244180977344513,
0.039500027894973755,
-0.006857745349407196,
0.010993092320859432,
0.01544381957501173,
-0.023168103769421577,
0.013255763798952103,
-0.015089303255081177,
-0.0077569494023919106,
-0.02594851329922676,
0.00998285599052906,
-0.01933366060256958,
0.013234046287834644,
0.014209700748324394,
-0.007873195223510265,
-0.033950045704841614,
0.021543705835938454,
0.015207196585834026,
-0.04341850057244301,
-0.06413190066814423,
-0.034574247896671295,
0.00214757164940238,
0.052180252969264984,
-0.022732682526111603,
-0.0808883085846901,
0.0010029810946434736,
-0.021668268367648125,
-0.08684267848730087,
-0.02778112143278122,
-0.02627619542181492,
-0.02874048426747322,
-0.0008620215230621397,
0.03900511935353279,
-0.05764202028512955,
-0.006497528403997421,
0.02705318294465542,
0.05746763199567795,
0.022360580042004585,
0.003848785301670432,
-0.004100179765373468,
0.007114775944501162,
0.0299433171749115,
-0.00038915604818612337,
0.008400827646255493,
-0.05627052113413811,
0.0045642852783203125,
-0.009209111332893372,
-0.03404185548424721,
-0.009859874844551086,
0.0322289802134037,
0.08084342628717422,
-0.01580815017223358,
-0.003342730225995183,
0.09427527338266373,
-0.01828180067241192,
-0.05487266927957535,
0.038542211055755615,
0.04183267802000046,
0.031036939471960068,
0.02480449713766575,
-0.012690187431871891,
0.029088575392961502,
-0.03603256866335869,
0.032896190881729126,
-0.06404688954353333,
0.028209565207362175,
0.04032345861196518,
-0.053590111434459686,
0.006890897639095783,
-0.03127530589699745,
-0.009002739563584328,
0.0060588824562728405,
-0.007607704494148493,
-0.03461027890443802,
0.02341565117239952,
0.019628731533885002,
-0.039888646453619,
0.03204780071973801,
0.0038293423131108284,
0.014999112114310265,
-0.008331350050866604,
0.034840527921915054,
0.020916005596518517,
0.0009885880863294005,
0.012834922410547733,
0.017115700989961624,
-0.031563062220811844,
-0.021835114806890488,
0.025270745158195496,
-0.0037134296726435423,
-0.0022724908776581287,
0.004322885535657406,
-0.008632751181721687,
-0.03848155215382576,
0.04229770600795746,
-0.009627093560993671,
0.004422682803124189,
0.04609992355108261,
-0.011404951103031635,
0.031177375465631485,
-0.028200756758451462,
-0.002346929395571351,
-0.023970602080225945,
-0.062002792954444885,
0.04938369244337082,
-0.007524281740188599,
0.01582944393157959,
-0.035683706402778625,
0.0448777973651886,
-0.029140833765268326,
0.08813339471817017,
-0.04457976296544075,
0.009437816217541695,
-0.013392963446676731,
0.026246169582009315,
0.07355228066444397,
-0.005303376354277134,
-0.004951838403940201,
0.06008182093501091,
0.04101303592324257,
-0.08629447221755981,
-0.0044258940033614635,
0.00920698419213295,
0.010235663503408432,
-0.03137946501374245,
0.0038590319454669952,
-0.002028513001278043,
0.060260068625211716,
0.02062464877963066,
-0.010800936259329319,
-0.043636754155159,
0.020438728854060173,
-0.030024167150259018,
0.007806987501680851,
0.06925057619810104,
-0.03949015960097313,
0.030705926939845085,
0.0025357462000101805,
0.013477195054292679,
0.00016323055024258792,
0.020975928753614426,
-0.03974829614162445,
0.011156412772834301,
0.01409824937582016,
0.057794149965047836,
0.0044188229367136955,
-0.04208586737513542,
-0.008528543636202812,
0.004100778140127659,
-0.012159576639533043,
0.01595822349190712,
-0.022785993292927742,
0.01580233871936798,
-0.01946858875453472,
-0.041217248886823654,
-0.01437386218458414,
0.022376403212547302,
0.011466446332633495,
-0.06496670097112656
] |
I. Rapport d'expertise
A. Notification aux parties du rapport d'expertise
1
Le rapport est déposé au greffe en deux exemplaires. Des copies sont notifiées par l'expert aux
parties intéressées. Avec leur accord, cette notification peut s'opérer sous forme électronique.
Les parties sont invitées par le greffe de la juridiction à fournir leurs observations dans le
délai d'un mois ; une prorogation de délai peut être accordée (Code de justice administrative (CJA) art. R621-9).
Compte tenu du caractère contradictoire de la procédure, la formalité de la notification du
rapport d'expertise s'impose à l'égard de toutes les parties en cause. Son omission entache la procédure d'irrégularité.
Ainsi doit être annulé le jugement par lequel un tribunal administratif a statué sur la
demande d'un contribuable sans que ce dernier ait reçu notification du rapport des experts et mis ainsi à même de présenter ses observations sur l'expertise (CE, arrêt du 15 mai 1939, n° 28074, Bull.,
n° 15, 1939, p. 399, TJCA, n° 119027).
B. Observations des parties
10
Les observations formulées par le requérant et par l'Administration sont produites sous forme de
mémoires en défense ou en réplique et accompagnées d'un nombre de copies égal à celui qui est exigé pour les mémoires de l'espèce (cf.
BOI-CTX-ADM-10-20-30–II-G-1).
Les observations de chacune des parties sont notifiées en copie par le greffier à la partie
adverse qui a la faculté de répliquer suivant la règle générale (cf. BOI-CTX-ADM-10-30-I-F).
L'Administration est en droit de se prévaloir des résultats d'une expertise demandée
exclusivement par le contribuable (CE, arrêt du 12 janvier 1959, n° 38575, RO, p. 334).
II. Pouvoirs du tribunal après l'expertise : expertise complémentaire et nouvelle expertise
20
En aucun cas, le tribunal n'est obligé de suivre l'avis des experts.
D'une manière générale, il lui appartient de former sa conviction au vu de l'ensemble des
résultats de l'expertise qu'il a ordonnée et d'en tirer les conclusions qui lui paraissent utiles. À cet effet, il peut retenir telle conclusion de l'expertise et en exclure telle autre (CE, arrêt du
19 juin 1974, n° 88130, RJ, n° IV, p. 71).
N'étant pas tenu de recueillir les explications complémentaires des experts à la suite des
observations de l'Administration, le tribunal peut également à bon droit ne pas prendre en considération leurs avis dès lors que la méthode utilisée par eux pour déterminer le montant du chiffre
d'affaires réalisé repose sur une analyse inexacte et erronée des conditions d'exploitation de l'entreprise du redevable
(CE, arrêt
du 1er juillet 1970. n° 77941, RJ, n° IV,
p. 96).
Dans le même ordre d'idées, c'est à bon droit que dans un litige en matière de taxes sur le
chiffre d'affaires, il refuse de se référer à une expertise à laquelle il a été procédé pour l'assiette de l'impôt sur le revenu et qui a porté sur les bénéfices réalisés par le contribuable en cause
et non sur le montant de son chiffre d'affaires
(CE, arrêt du 14 juin 1967,
n° 66376, RJ, 2e partie, p. 145).
Si le tribunal ne trouve pas dans le rapport d'expertise des éclaircissements suffisants, il
peut ordonner un supplément d'instruction (cf. BOI-CTX-ADM-10-50-IV-A-1).
En outre, le tribunal peut ordonner que le ou les experts se présenteront devant lui ou l'un
de ses membres, les parties dûment convoquées, pour fournir toutes explications complémentaires utiles (CJA, art.
R621-10).
Lorsque les conclusions du rapport d'expertise sont insuffisantes dans leur ensemble pour
permettre de regarder comme remplie la mission confiée à l'expert, c'est à bon droit que le tribunal administratif ordonne une nouvelle expertise
(CE, arrêt du 23 janvier 1967, n° 66603, RJ,
2e partie, p. 23).
Le tribunal n'est d'ailleurs pas tenu de prescrire, sur la demande des parties, une
expertise complémentaire ou une nouvelle expertise, s'il estime qu'une telle mesure est inutile, (CE, arrêts des 28 janvier 1956, n° 25461, RO, p. 25 ; 17 mai 1961, n° 39006, , Leb. chron., p. 324 et
5 février 1968, n° 71772, RJ, 2e partie, p. 32).
En particulier, lorsque les opérations d'expertise ont été viciées du fait que tous les
documents produits par le requérant n'ont pas été examinés par les experts, le jugement du tribunal administratif rendu à la suite de cette mesure d'instruction ne se trouve pas, de ce fait même,
entaché d'irrégularité, dès lors que les premiers juges ont été mis en possession de la totalité desdits documents et ont pu, en conséquence, prendre leur décision en pleine connaissance de cause
(CE, arrêt du 11 février 1966, n° 57479, RO,
p. 61).
En tout cas, le tribunal n'est pas tenu de faire droit à une demande d'expertise nouvelle
d'un contribuable, lorsque celui-ci n'a pas fourni aux premiers experts les renseignements et documents nécessaires à l'accomplissement de leur mission (CE, arrêt du 24 octobre 1938, n° 50287 Bull.,
n° 24, 1938, p. 663, TJCA, n° 119022) ou que c'est par son fait que l'expertise n'a pu s'effectuer (CE, arrêt du 4 mars 1881, n° 57091, RO, 3288, Leb. chron., p. 251, 8e esp.).
Toute expertise complémentaire ou nouvelle doit être effectuée suivant les règles prévues pour
l'expertise initiale.
III. Frais d'expertise
30
Les règles relatives à la liquidation des frais d'expertise et les conditions dans lesquelles
il est procédé à l'attribution de ces frais qui font partie des dépens de l'instance, sont fixées par les articles
R621-11, R621-12,
R621-12-1, R621-13,
R621-14, R761-1,
R761-2, R761-3,
R761-4 et R761-5 du CJA ainsi que
par l'article R*207-1 du LPF.
Remarque :
l'article R621-13 du CJA expose les règles particulières de liquidation et d'attribution des frais d'expertise
lorsque celle-ci a été ordonnée sur le fondement de l'article R531-1 du CJA( expertise de référé). Ces règles,
similaires pour l'essentiel aux principes généraux en la matière, ne sont pas reprises dans les développements ci-dessous.
A. Liquidation et taxe
40
Conformément à
l'article R621-11 du CJA, les experts joignent à leur rapport un état de leurs vacations, frais et débours.
Au vu des données de cet état, la liquidation et la taxe des frais d'expertise sont faites par
ordonnance du président du tribunal administratif en tenant compte des règles fixées par les articles R621-11 ,
R761-4 et R761-5 du CJA et indiquées
ci-après.
Le tribunal administratif lui-même excéderait les limites de sa compétence en liquidant et
taxant directement des frais d'expertise. C'est donc au président seul qu'il appartient d'effectuer cette liquidation et cette taxe, sauf aux experts ou aux parties à les contester, dans le délai
légal, devant le tribunal administratif (CE, arrêt du 19 janvier 1894, n°s 78506 et 78507, RO, 3611, Leb. chron., p. 50, 4e esp.).
1. Honoraires
50
Les rémunérations auxquelles les experts ont droit sont allouées à titre et sous la forme
d'honoraires, sans préjudice du remboursement des frais et débours.
Dans les honoraires sont comprises toutes sommes allouées pour étude du dossier, frais de mise
au net du rapport, dépôt du rapport et, d'une manière générale, pour tout travail personnellement fourni par l'expert et pour toute démarche faite par lui en vue de l'accomplissement de sa mission.
Le président de la juridiction, après avoir consulté le président de la formation de jugement,
fixe par ordonnance les honoraires en tenant compte des difficultés des opérations, de l'importance, de l'utilité et de la nature du travail fourni
(CJA, art R621-11) .
En particulier, lorsque des expertises, quoique distinctes, ont porté sur des questions
similaires, le président doit tenir compte de cette circonstance pour l'évaluation des honoraires dus aux experts (CE, arrêt du 3 décembre 1934 RO, 6158).
En tout état de cause, les honoraires doivent être en rapport avec les prestations
fournies. Ainsi le Conseil d'État a annulé la taxation, par le président du tribunal administratif, d'honoraires d'experts jugés excessifs eu égard au travail fourni par chacun d'eux et a fixé le
montant des honoraires à des chiffres inférieurs
(CE, arrêt du 20 décembre 1967, n° 68795, RJ,
2e partie, p. 252). Par un arrêt du 12
juillet 1978, n°0 6381), le Conseil d'État a néanmoins reconnu comme non exagérés les honoraires réclamés et fixés par le président du tribunal administratif, compte tenu de la nature et de
l'importance du travail fourni par les experts, dès lors que leurs rapports ont apporté au tribunal les éléments d'information attendus.
Les experts ne sont pas fondés à réclamer les intérêts, à partir du jour de l'expertise,
des honoraires qui leur sont dus, (CE, arrêt du 28 décembre 1877, n° 51418, RO, 2995, Leb. chron., p. 1055).
Enfin, aucune disposition de loi ne prescrit de donner communication aux requérants, par la
voie du dépôt du dossier, des demandes d'honoraires présentées par les experts, (CE, 13 février 1920, n° 58047, RO, 4705, Leb. chron., p. 160, 1re esp.).
2. Frais et débours
60
Les débours et frais divers dont les experts peuvent demander le remboursement comprennent
notamment le port des lettres et paquets, les frais de copie ou de rédaction et le coût de tous travaux et opérations indispensables à l'accomplissement de leur mission.
Le président arrête sur justificatifs le montant des frais et débours qui seront remboursés à
l'expert (CJA, art. R621-11).
3. Allocation provisionnelle
70
Sur la demande des experts, le président de la juridiction, après avoir consulté le président
de la juridiction de jugement, peut, soit au début de l'expertise, si la durée ou l'importance des opérations paraît le comporter, soit au cours de l'expertise ou après le dépôt du rapport et jusqu'à
l'intervention du jugement sur le fond, leur accorder une allocation provisionnelle, à valoir sur le montant des honoraires ou sur le montant des débours devant être ultérieurement taxés
(CJA, art. R621-12).
Le président précise la ou les parties qui devront verser ces allocations. Sa décision ne peut
faire l'objet d'aucun recours.
Cependant, il a été jugé que le tribunal excédait ses pouvoirs en subordonnant l'expertise
au versement préalable par le requérant d'une provision pour frais, (CE, arrêt du 30 octobre 1944, RO, p. 189).
En vertu des dispositions de
l'article R621-12-1 du CJA, l'absence de versement, par la partie qui en a la charge, de l'allocation
provisionnelle, dans le mois qui suit la notification de la décision mentionnée à l'article R621-12 du CJA, peut
donner lieu, à la demande de l'expert, à une mise en demeure signée du président de la juridiction.
Si le délai fixé par cette dernière n'est pas respecté, et si le rapport d'expertise n'a pas
été déposé à cette date, l'expert est appelé par le président à déposer, avec sa note de frais et honoraires, un rapport se limitant au constat des diligences effectuées et de cette carence, dont la
juridiction tire les conséquences, notamment pour l'application des dispositions du deuxième alinéa de l'article R761-1 du
CJA.
Le président peut toutefois, avant d'inviter l'expert à produire un rapport de carence,
soumettre l'incident à la séance prévue à l'article R. 621-8-1du CJA
.
4. Honoraires alloués au cas où l'expertise n'a pas lieu
80
Lorsque l'expertise n'a pas lieu par suite du désistement du requérant, les experts n'ont
droit à des honoraires que pour autant qu'ils justifient de faits susceptibles d'en motiver l'allocation.
Tel est le cas notamment quand le requérant ne s'est désisté qu'après la réunion des
experts ou lorsque, avant ce désistement, les experts ont pris connaissance du dossier et procédé à une étude de l'affaire (CE, arrêt du 22 avril 1910, n° 33218 RO, 4338, Leb. chron., p. 333).
Le Conseil d'Etat a cependant considéré que devait être annulée l'ordonnance accordant une
vacation à chaque expert, alors que le contribuable s'est désisté de sa demande d'expertise douze jours avant la date fixée pour le commencement des opérations et le lendemain du jour où le dossier
avait été communiqué aux experts, lesquels n'avaient pas eu le temps matériel de procéder à son examen ; les experts n'ont droit, dans ce cas, qu 'au remboursement sur état des frais de port des
lettres (CE, arrêt du 8 décembre 1922, n° 56057, société hydro-électrique de l'Eau d'Olle, RO, 6282, Leb. chron., p. 913, 1re esp.).
En tout état de cause, lorsque l'expertise n'a pu être effectuée de son fait, le requérant
n'est pas fondé à demander au Conseil d'État de l'exonérer des frais mis à sa charge (CE, arrêt du 4 mars 1881, n° 57091, RO, 3288, Leb. chron., p. 251, 8e esp.).
5. Contestation des frais d'expertise
90
Les modalités de contestation des frais d'expertise sont exposées à
l'article R761-5 du CJA.
L'ordonnance du président du tribunal administratif portant liquidation des frais d'expertise
est notifiée aux experts et aux parties (contribuable et Administration).
a. Personnes pouvant présenter un recours
Les parties, ainsi que, le cas échéant, les experts intéressés, peuvent contester l'ordonnance
liquidant les dépens.
b. Juridiction compétente
L'ordonnance doit être contestée devant la juridiction à laquelle appartient son auteur.
Celle-ci statue en formation de jugement.
L'ordonnance portant liquidation des frais d'expertise ne peut donc être déférée
directement devant la juridiction d'appel
(CE, section, arrêt du 19 juin 1970, n°
76515).
c. Forme
L'opposition est faite sous la forme d'une demande au tribunal administratif. Elle doit être
accompagnée de trois copies certifiées conformes.
d. Motifs
L'opposition peut notamment se fonder sur le fait qu'une partie des travaux de l'expert a
excédé, sans intérêt pour la solution du litige, la mission confiée audit expert
(CE, arrêt du 20 novembre 1968, n° 75812, RJ,
2e partie, p. 238).
Par contre, le redevable qui n'établit, ni que les opérations de l'expertise aient été
inutilement prolongées, ni que les honoraires alloués aux experts aient été exagérés, n'est pas fondé à contester valablement la liquidation des frais d'expertise (CE, arrêt du 4 avril 1938, n°s 26690
et 27966, , Bull., n° 13, 1938, p. 430, TJCA, n° 119021).
De même, le contribuable qui conteste l'opportunité de l'expertise, met en doute son
caractère contradictoire et critique la pertinence de ses conclusions n'établit pas, par ces arguments, l'exagération des honoraires dont le montant correspond en l'espèce à l'importance et à la
nature du travail fourni (CE, arrêt du 18 octobre 1978, n° 7289).
e. Délais
Le recours doit être exercé dans le délai d'un mois à compter de la notification de
l'ordonnance, sans attendre l'intervention du jugement par lequel la charge des frais est attribuée (CJA, art.
R761-5),
f. Notification
L'opposition est notifiée à l'expert ou à la partie intéressée.
B. Attribution
1. Attribution des frais d'expertise
100
Le tribunal attribue les frais d'expertise en statuant sur le fond du litige.
Lorsque l'instance a donné lieu à deux expertises successives, la première ayant été jugée
irrégulière, les frais de celle-ci doivent être réservés jusqu'à ce qu'il soit statué sur le fond du litige (CE, arrêt du 21 mars 1910, n° 37194, RO, 6261, Leb. chron., p. 304, re esp.). Il est alors
fait masse de tous les dépens.
Toutefois, si l'irrégularité de la première expertise provient de la faute de l'une des
parties, le tribunal administratif peut mettre les frais de cette vérification à la charge de ladite partie, sans attendre le jugement de l'affaire au fond.
110
En règle générale, la partie qui succombe dans ses prétentions soumises à expertise
supporte les frais, (CE, arrêt du 3 avril 1940, n° 36378,, Bull., n° 9, 1940, p. 166, TJCA, n° 119032, Leb. chron., p. 121, 1re esp.).
Cette règle s'applique alors même que le requérant obtiendrait :
- un dégrèvement sur un autre chef de demande que celui faisant l'objet de l'expertise
[CE, arrêts des 23 mars 1966, RO, p. 114
et 21 mars 1973,
, n° 85658, RJ, n° IV, p. 42).
Remarque :
A cet égard, il est rappelé que chaque fois qu'un litige donne lieu, de la la part du tribunal
administratif, à un jugement ordonnant une expertise, il est nécessaire de préciser soigneusement l'état du litige au début de cette mesure d'instruction.
L'agent qui participe à l'expertise doit, s'il y a lieu, le signaler à l'expert du tribunal.
- une réduction de pénalités en invoquant la prescription dès lors que l'expertise n'a pas
eu d'influence sur la décision accordant la réduction alléguée (CE, arrêt du 16 avril 1945, n° 65761, Rec. 1945, p. 73, TJCA, n° 119050, Leb. chron., p. 315) ;
- une décharge de son imposition par suite de l'irrégularité de la procédure de taxation
alors qu'il a succombé à sa demande d'expertise visant à déterminer le montant de son bénéfice commercial .
120
Par ailleurs, est réputé avoir succombé à l'instance et doit en conséquence supporter tous les
frais d'expertise :
- le contribuable qui, à la suite d'une expertise annulée par la juridiction d'appel et sur
renvoi de l'affaire devant les premiers juges, se désiste de sa requête, encore bien que l'expertise ait été reconnue irrégulière du fait de l'Administration (CE, arrêt du 22 janvier 1912, n° 41202,
RO, 4511, Leb. chron., p. 91, 2e esp.) ;
- le contribuable qui, à la suite d'un jugement du tribunal rejetant sa requête et mettant
à sa charge les frais d'expertise, conteste uniquement devant la juridiction d'appel la régularité de l'expertise, sans se pourvoir en même temps sur la question de fond, alors même que, conformément
aux prétentions de son pourvoi, l'expertise serait reconnue irrégulière (CE, arrêt du 22 décembre 1909, n° 31510, RO, 4244, Leb. chron., p. 1013, 2e esp.) ;
- le Trésor, dès lors que le contribuable ne succombe pas sur le point auquel était limitée
l'expertise, alors même qu'une fraction des droits en litige resterait à sa charge
(CE, arrêt du 2 mars 1979, n° 67770) ;
- le Trésor, dès lors que la décision rendue après expertise prononce des réductions qui ne
sont pas inférieures aux prétentions exprimées dans des conclusions subsidiaires, alors même que le tribunal aurait écarté les conclusions principales du requérant, tendant à la décharge des
impositions contestées (CE, arrêt du 4 juin
1980, n° 02372).
130
Les frais d'expertise inutilement exposés sont supportés par la partie responsable de cet état
de choses. Cette dernière n'est pas d'ailleurs nécessairement la partie qui succombe.
Les frais d'expertise ont ainsi été mis à la charge du contribuable lorsque cette mesure
d'instruction a été rendue nécessaire par le fait que le représentant d'une société a différé la production de documents l'habilitant à ester en justice au nom de la société et bien qu'il ait justifié
de sa qualité de mandataire devant les experts (CE, arrêt du 16 mai 1941, RO, p. 146).
En revanche, les frais d'expertise ont été mis à la charge de l'État :
- lorsque l'Administration, qui a sollicité l'expertise, était à même de fournir tous
renseignements de nature à permettre au tribunal de statuer sur la requête du contribuable, alors surtout que la mesure d'instruction ordonnée a fait apparaître comme exagéré le montant de
l'imposition complémentaire (CE, arrêt du 20 février 1939, n° 42063, Bull., n° 8, 1939, p. 154, TJCA, n° 119024) ;
- lorsque le défaut de qualité du signataire de la réclamation initiale n'a été opposé
-valablement d'ailleurs- pour la première fois, par l'Administration, que devant la juridiction d'appel (CE, arrêt du 17 avril 1961, n° 47109, RO, p. 332).
2. Contribution aux frais d'expertise
140
Comme il a été précédemment exposé et sous les réserves indiquées ci-dessus d'une expertise
qui s'est avérée inutile, les frais d'expertise sont supportés par la partie qui succombe. Le contribuable qui obtient partiellement gain de cause participe aux frais en proportion de la part de sa
demande qui est rejetée et compte tenu de l'état du litige au début de l'expertise (LPF, art. R*207-1, 2e al.).
L'état du litige au début de l'expertise est fixé d'après l'examen, d'une part, des
prétentions du requérant telles qu'elles ressortent des derniers mémoires figurant au dossier, et, d'autre part, des dernières propositions de l'Administration également consignées dans ses mémoires
écrits. Des offres verbales ne sauraient être prises en considération, (CE, arrêt du 27 mai 1892, n° 76738,, RO, 6233, Leb. chron., p. 494, 3e esp.).
150
D'une manière générale, il y a lieu de considérer que le demandeur succombe dans ses
prétentions lorsqu'il n'obtient pas une réduction, une restitution ou un dégrèvement supérieur à celui que l'Administration avait proposé dans le dernier mémoire produit avant l'ouverture de
l'expertise
(CE, arrêts des 23 mars 1928, n° 86686, RO, 5228, Leb. chron., p. 412, 2e esp. et 13 juin
1938, n° 60949, RO, p. 327).
Si le montant de la décharge, de la restitution ou du dégrèvement prononcé par le tribunal
administratif est plus élevé que celui qu'elle proposait, l'Administration supporte une part des frais d'expertise.
C'est ainsi que les frais d'expertise ont été notamment partagés entre
l'Administration et le contribuable dans une instance relative à la détermination du revenu réel imposable, ce revenu ayant été fixé à un chiffre intermédiaire entre les prétentions des deux
parties (CE, arrêt du 15 juin 1936, n° 36757, RO, 6472) et ainsi que dans une instance relative à la détermination des bases d'imposition d'une usine à la taxe foncière et à l'ancienne taxe
professionnelle, ces bases d'imposition ayant été fixées à un chiffre intermédiaire entre les prétentions des deux parties, (CE, arrêt du 24 juillet 1939, RO, p. 438).
160
Dans le cas de partage, la part des frais d'expertise supportée par l'Administration est
théoriquement égale au produit du montant total de ces frais par le rapport existant entre le dégrèvement obtenu et le dégrèvement demandé, les deux termes de ce rapport étant calculés,
éventuellement, sous déduction du dégrèvement proposé par l'Administration.
Exemple : Un contribuable obtient une réduction de 1 500 € alors qu'il demandait
un dégrèvement de 3 000 € et que l'Administration avait proposé avant l'ouverture des opérations une réduction de 1 000 €. Dans ce cas, l'Administration doit supporter, en principe, les frais
d'expertise dans la proportion de : 500 € (soit 1 500 € - 1 000 €) / 2 000 € (soit 3 000 € - 1 000 €) = 1 / 4.
170
Toutefois, cette règle ne doit pas être interprétée strictement, le tribunal administratif
ayant toujours la possibilité d'en atténuer, ou d'en aggraver, la rigueur pour tenir compte des circonstances de fait particulières à chaque litige.
C'est ainsi. par exemple, qu'un contribuable qui n'a, à la suite d'une expertise, obtenu
qu'une réduction de la base de son imposition inférieure au dixième du montant total des redressements litigieux au début de cette mesure d'instruction, s'est vu à bon droit attribuer la charge de la
totalité des frais par le tribunal (CE, arrêt du 22 mars 1967, n° 68720, RJ, 2e partie, p. 93). En revanche, dans une autre affaire, où l'Administration s'est refusée à toute réduction avant qu'une
expertise soit ordonnée, les frais ont été mis à raison d'un tiers à la charge du contribuable et de deux tiers à la charge de l'État (CE, arrêt du 8 décembre 1952, n° 11556).
Par ailleurs, la règle ne fait pas obstacle à ce que chaque partie supporte intégralement,
quelle que soit l'issue du litige, les frais inutilement engagés par sa faute ou sa négligence.
180
Dans de nombreuses espèces, les frais d'expertise ont été, en fait, partagés par moitié
entre l'Administration et le contribuable.
Il en a été ainsi, par exemple :
- dans une affaire où, du consentement de l'intéressé, l'expertise a porté sur deux
années et que la réclamation, admise pour la première, a été rejetée pour la seconde (CE, arrêt du 26 décembre 1879, n° 55203, RO, 3194, Leb. chron., p. 848, 4e esp.) ;
- dans une instance relative à la détermination de la valeur locative à retenir pour
l'imposition à la taxe foncière d'une addition de construction, cette valeur locative ayant été fixée à un chiffre intermédiaire entre ceux proposés par les deux parties (CE, arrêt du 12 avril 1937,
RO, p. 199) ;
- dans une instance relative à la contribution des patentes (. taxe professionnelle)
établie au titre de deux années successives, dès lors que le tribunal administratif a maintenu l'une des impositions litigieuses et prononcé la décharge de l'autre (CE, arrêt du 4 février 1950, n°
1520, RO, p. 6, Leb. chron., p. 725).
190
En ce qui concerne enfin la prise en compte des majorations de droits prévues en cas
d'ajournement abusif du versement de l'impôt, le Conseil d'État a infirmé sa jurisprudence résultant de
l'arrêt du 13 juillet 1965, n° 63600, RO, p.
385. Il estime en dernier lieu que cette majoration, étant laissée à l'appréciation du seul tribunal administratif, doit être regardée comme extérieure à l'imposition contestée et comme n'entrant
pas, par suite, dans la détermination de l'état du litige au début de l'expertise. Il n'y a donc pas lieu, lorsque son application a été demandée par le service, d'en tenir compte pour la répartition
des frais de l'expertise entre l'Administration et le contribuable
(CE, arrêt du 8 mai 1970, n° 76598). | Bulletin officiel des finances publiques - impôts | BOI-CTX-ADM-10-40-30 | https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/912-PGP.html/identifiant=BOI-CTX-ADM-10-40-30-20120912 | 2012-09-12 00:00:00 | d6f2a1f410713f0f7c36e4acbb1aa9ee661850c7b447d1d4a0b07c4dbd7da0ab | [
-0.0006431328947655857,
0.04435638710856438,
-0.017514413222670555,
0.03258697688579559,
-0.028443152084946632,
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0.06102568656206131,
-0.027035867795348167,
0.034701865166425705,
-0.1150304526090622,
-0.023100776597857475,
-0.0002803889801725745,
-0.003773874370381236,
-0.09085217118263245,
-0.01373242400586605,
-0.02825469896197319,
0.08753831684589386,
-0.01469425205141306,
0.004861761815845966,
0.04787088558077812,
-0.004641971550881863,
0.013563431799411774,
0.03929630666971207,
-0.04334930703043938,
0.010988336056470871,
0.013376958668231964,
0.026525530964136124,
0.0035872047301381826,
-0.03893899545073509,
0.08375268429517746,
-0.039759520441293716,
0.09813421219587326,
-0.021853609010577202,
0.015287792310118675,
0.004456222057342529,
-0.0090341093018651,
-0.0059982286766171455,
0.0055267601273953915,
-0.08318786323070526,
0.0581434890627861,
0.07360334694385529,
-0.04198021441698074,
-0.002520499750971794,
-0.0014602384762838483,
-0.007362058851867914,
-0.06355490535497665,
-0.0023946226574480534,
-0.07688305526971817,
0.049646805971860886,
-0.03264686465263367,
0.1257760226726532,
0.02483273483812809,
0.002177703194320202,
0.010741832666099072,
-0.006233649328351021,
0.05642169713973999,
-0.006381301674991846,
0.05590059608221054,
-0.015092662535607815,
0.021826541051268578,
0.005691708531230688,
0.045966070145368576,
-0.03255520761013031,
0.0006139669567346573,
0.0389292873442173,
0.03597529977560043,
-0.01166134886443615,
-0.04563065618276596,
-0.013160547241568565,
0.014483354054391384,
-0.04322071000933647,
0.01676998846232891,
0.0028995622415095568,
0.05513167753815651,
-0.046995747834444046,
0.025642793625593185,
0.030748702585697174,
0.036466069519519806,
0.004427372943609953,
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-0.02037188597023487,
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0.07477869838476181,
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0.07203156501054764,
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0.016719315201044083,
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0.0017249643569812179,
0.028203701600432396,
0.05375604331493378,
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-0.019979577511548996,
0.03939034417271614,
-0.02983955666422844,
0.023504383862018585,
0.05639348924160004,
-0.025077370926737785,
-0.003114321269094944,
0.007980288937687874,
-0.039283111691474915,
-0.02017793618142605,
0.011507459916174412,
-0.0013120606308802962,
0.007376486901193857,
0.070993572473526,
0.005038375500589609,
-0.037122324109077454,
0.05735497176647186,
0.03574641793966293,
-0.05744288116693497,
-0.055478401482105255,
0.0007449098629876971,
-0.011002790182828903,
-0.049261655658483505,
-0.011916782706975937,
-0.012934050522744656,
-0.016586285084486008,
-0.02167418599128723,
-0.0013953776797279716,
0.047368649393320084,
-0.03154149278998375,
0.0011124714510515332,
-0.030706152319908142,
-0.01860746555030346,
-0.009644552133977413,
0.006373896263539791,
-0.04005921259522438,
0.0022367837373167276,
0.021896401420235634,
-0.012543992139399052,
0.0028828028589487076,
0.029724448919296265,
0.0044672624208033085,
-0.017290405929088593,
0.002519523026421666,
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0.023196760565042496,
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0.020039783790707588,
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0.011690749786794186,
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0.025603825226426125,
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0.024169601500034332,
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0.03205543011426926,
0.018902907148003578,
0.0119123300537467,
0.005504289176315069,
0.005693350452929735,
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-0.014940132386982441,
-0.02969040907919407,
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0.009061336517333984,
0.017121311277151108,
-0.0335141159594059,
0.009539817459881306,
-0.046938054263591766,
-0.03492310270667076,
0.026329150423407555,
0.005843774415552616,
-0.02822384238243103,
-0.022956393659114838,
0.028687335550785065,
0.008812116459012032,
-0.018874866887927055,
0.013922015205025673,
-0.011505327187478542,
0.024704663082957268,
0.02661222033202648,
0.007246612571179867,
0.006007178220897913,
0.0196065716445446,
0.02552987076342106,
0.007191218435764313,
0.07298486679792404,
0.024468321353197098,
-0.0040251100435853004,
0.013436727225780487,
0.010753738693892956,
0.06052412465214729,
-0.0028673894703388214,
-0.004433872643858194,
0.045867931097745895,
0.0444316528737545,
-0.015950286760926247,
-0.05450800061225891,
0.006975976750254631,
0.005112555343657732,
0.01002808753401041,
0.006466494407504797,
-0.0026953702326864004,
-0.022337283939123154,
-0.001736207166686654,
-0.031734399497509,
0.013036005198955536,
-0.0280293021351099,
-0.013778774067759514,
-0.04745936021208763,
-0.03170112892985344,
-0.0007990297162905335,
0.028157144784927368,
-0.024727091193199158,
-0.018537264317274094,
-0.048689067363739014,
0.013451349921524525,
-0.0441209077835083,
-0.04234541207551956,
0.018927283585071564,
-0.026296492666006088,
0.01691138558089733,
-0.023395078256726265,
0.0003917491703759879,
-0.05762474611401558,
-0.019754653796553612,
0.08432666212320328,
0.017533747479319572,
0.0035163038410246372,
0.009938892908394337,
0.004945892374962568,
-0.00883021391928196,
0.007520338520407677,
0.001291177817620337,
-0.02117854170501232,
0.0003249167639296502,
0.004868429619818926,
0.05379188060760498,
-0.05680467188358307,
0.0013640258694067597,
-0.007385644130408764,
0.029047777876257896,
0.03618048131465912,
0.04079051688313484,
0.08222480118274689,
0.011904497630894184,
-0.03974907100200653,
-0.025503015145659447,
-0.03732055053114891,
-0.03327887877821922,
0.02152404561638832,
-0.035927314311265945,
0.06560174375772476,
-0.033120058476924896,
0.05333520099520683,
0.0016480308258906007,
0.02787850983440876,
-0.007856410928070545,
-0.007539185229688883,
-0.010577431879937649,
0.048050157725811005,
-0.004719207063317299,
-0.0882304236292839,
-0.007545458152890205,
-0.07436663657426834,
0.05279753729701042,
0.007798519916832447,
0.005764880683273077,
0.006406676955521107,
-0.013535351492464542,
-0.018012788146734238,
-0.0041964310221374035,
-0.05960073322057724,
0.020557789131999016,
-0.033373620361089706,
-0.011752293445169926,
0.01758035458624363,
-0.06111184507608414,
-0.020499419420957565,
0.038067109882831573,
0.018259594216942787,
0.010627184063196182,
0.025151658803224564,
0.02345285564661026,
0.009271704591810703,
0.0016588503494858742,
0.0033054975792765617,
-0.01978040672838688,
0.01744614914059639,
0.06840424984693527,
0.02902604639530182,
-0.005906288977712393,
-0.0004435332666616887,
0.06303805112838745,
-0.03999089449644089,
0.04197895899415016,
0.026422979310154915,
-0.03720203414559364,
-0.007623090408742428,
-0.0027441498823463917,
0.004438549745827913
] |
1
Aux termes de l'article LO 6411-1 du code général des collectivités territoriales,
Saint-Pierre-et-Miquelon est une collectivité d'outre-mer régie par l'article 74 de la constitution et dispose de la compétence fiscale dans les conditions prévues par l'article LO 6414-1 du même
code.
Dans ce contexte, une convention en vue d'éviter les doubles impositions en matière d'impôts sur
le revenu et droits d'enregistrement, y compris impôts sur les successions et donations, a été signée le 30 mai 1988 à Saint-Pierre entre l'Etat et la collectivité territoriale de
Saint-Pierre-et-Miquelon. Elle est assortie d'un protocole formant partie intégrante de la convention.
La
loi n° 88-1263 du 30 décembre
1988 a autorisé l'approbation du côté métropolitain de cette convention (JO du 4 janvier 1989, p.117 et annexe p.552 et s.).
Cette convention est entrée en vigueur le 30 décembre 1988.
10
L'article 25 de la convention prévoit que les stipulations qu'elle comporte s'appliquent :
- en ce qui concerne les impôts perçus par voie de retenue à la source, aux sommes mises en
paiement à compter du 30 décembre 1988 ;
- en ce qui concerne les autres impôts sur le revenu, aux revenus réalisés à compter de l'année
civile 1988 ou afférents à l'exercice comptable clos après le 30 décembre 1988 ;
- en ce qui concerne les impôts sur les successions et donations, aux successions des personnes
décédées ou aux donations effectuées à partir du 30 décembre 1988 ;
- en ce qui concerne les droits d'enregistrement autres que les impôts sur les successions et
les donations, aux actes et jugements postérieurs au 30 décembre 1988. | Bulletin officiel des finances publiques - impôts | BOI-INT-CVB-SPM | https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/947-PGP.html/identifiant=BOI-INT-CVB-SPM-20120912 | 2012-09-12 00:00:00 | 4e4223cc7c75ea5f1a529a1c49e7cd3f77058fa9bc705a8a14fc936195aa64a5 | [
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0.04049748182296753,
0.025622965767979622,
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0.022400973364710808,
0.049449510872364044,
0.021391090005636215,
0.027211874723434448,
-0.014510036446154118,
0.05767713114619255,
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0.034550752490758896,
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0.032623663544654846,
0.020619453862309456,
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-0.023189907893538475,
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-0.005980383139103651,
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0.010382631793618202,
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0.012785295024514198,
-0.07975634187459946,
-0.01763226091861725,
-0.029171748086810112,
0.013914171606302261,
-0.03744586184620857,
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0.001872993423603475,
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0.055683404207229614,
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-0.024995986372232437,
-0.01252349279820919
] |
Je soussigné :
agissant au nom de la société (le cas échéant) :
dont je suis :
demeurant :
m’engage à louer non meublé le logement désigné ci-dessous à compter du et pendant neuf années à
compter de cette date.
Adresse du logement :
Date d’acquisition de l’immeuble :
Date d’acquisition du local et nature de sa dernière affectation précédemment à son acquisition :
Prix d’acquisition ou de revient :
Date d’achèvement de l’immeuble :
Date de la première location :
Modalités de décompte de la déduction (selon votre situation, remplissez le ou les cadres ci-dessous).
A............., le ............
(date et signature)
1
Prix de revient de l'investissement initial
Date de début de la période d'amortissement
Montant de la première déduction pratiquée
2
Dépenses de reconstruction et d'agrandissement
Montant
Début de la période
Montant de la première déduction pratiquée au titre de ces dépenses
Remarque : Joindre les pièces justificatives (copie des actes authentiques, factures d'honoraires du
notaire, factures des entrepreneurs...). | Bulletin officiel des finances publiques - impôts | BOI-LETTRE-000039 | https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/906-PGP.html/identifiant=BOI-LETTRE-000039-20130819 | 2013-08-19 00:00:00 | d0071479e50bed852c7d52cecb69aaba5f578aef422768fb58ed74c844c6c054 | [
-0.034949466586112976,
0.038343824446201324,
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0.01759529300034046,
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0.034369245171546936,
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0.055007755756378174,
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-0.017234807834029198,
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0.016073711216449738,
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0.1245427057147026,
-0.004944929853081703,
-0.01676076650619507,
0.01303695235401392,
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0.08172112703323364,
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0.06827966123819351,
-0.027018092572689056,
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-0.03194437921047211,
0.021576104685664177,
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0.0036923401057720184,
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-0.07113456726074219,
0.006436893716454506,
0.010164882987737656,
-0.04146119952201843,
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-0.01014546025544405,
0.01617399975657463,
0.034841448068618774,
0.05379314348101616,
0.01090362761169672,
-0.002381854224950075,
-0.04821887984871864,
-0.0038789664395153522,
0.12153000384569168,
0.040099699050188065,
0.033637065440416336,
0.02213728055357933,
-0.021476255729794502,
-0.0399259515106678,
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0.01915494166314602,
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0.04997548833489418,
-0.06377153843641281,
-0.0199194997549057,
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-0.049908168613910675,
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0.054427482187747955,
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0.05800606682896614,
-0.0492621548473835,
0.015912288799881935,
-0.04241363704204559,
0.0132035743445158,
0.0010582760442048311,
0.04458118975162506,
0.008183800615370274,
0.012491557747125626,
0.05924946814775467,
0.045894209295511246,
0.0019345155451446772,
0.008073817938566208,
0.048591841012239456,
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-0.01910311169922352,
-0.07471899688243866,
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0.06960486620664597,
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0.007045240141451359,
-0.03594322130084038,
-0.0037544197402894497,
-0.05897117033600807,
0.06645266711711884,
0.0652470514178276,
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0.007020608056336641,
-0.0679120346903801,
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0.003174255834892392,
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-0.04191245511174202,
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-0.06472541391849518,
-0.017489353194832802,
0.027321677654981613,
-0.06465299427509308,
0.030814720317721367,
0.028631314635276794,
-0.047323428094387054,
-0.053318679332733154,
-0.012447369284927845,
-0.006460967008024454,
0.01800173707306385,
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0.007232483942061663,
-0.024573255330324173,
0.006211223546415567,
0.029311779886484146,
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-0.013750084675848484,
0.05049823224544525,
0.007876728661358356,
-0.005887150764465332,
-0.002894672565162182,
-0.03629245236515999,
-0.025363661348819733,
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0.028773171827197075,
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0.02132512256503105,
0.00506688142195344,
0.03455549478530884,
-0.023357365280389786,
0.03672719746828079,
0.007282143924385309,
-0.024177756160497665,
-0.0033188997767865658,
0.05580993369221687,
-0.012049365788698196,
-0.03393026068806648,
0.06600361317396164,
-0.017391925677657127,
-0.022339921444654465,
0.044012922793626785,
0.054555121809244156,
0.02183172106742859,
0.024488084018230438,
-0.03485781326889992,
0.020770343020558357,
0.02061164379119873,
0.03169864043593407,
-0.0221736840903759,
0.02039412036538124,
-0.030518095940351486,
-0.047917041927576065,
0.05290158465504646,
0.02872353047132492,
-0.0015052859671413898,
0.018147753551602364,
0.011307253502309322,
-0.01290945615619421,
0.019160311669111252,
-0.009319470264017582,
-0.05228733643889427,
0.009992319159209728,
-0.004492039326578379,
-0.022378655150532722,
0.05214281752705574,
0.04151676222681999,
0.007497520186007023,
-0.07753398269414902,
0.007709407713264227,
0.02452254109084606,
-0.02271631732583046,
-0.037424229085445404,
-0.04303944855928421,
0.005451380740851164,
-0.022562941536307335,
-0.0018272093730047345,
0.02098602056503296,
-0.022488173097372055,
-0.0016640148824080825,
-0.06731878966093063,
-0.01961248740553856,
-0.009028882719576359,
-0.017684686928987503,
-0.029967419803142548,
0.019921300932765007,
0.01925787143409252,
-0.0024163208436220884,
0.08907794207334518,
-0.00206569186411798,
0.0027619434986263514,
0.013772200793027878,
-0.0012028975179418921,
0.007104366086423397,
0.01803613267838955,
-0.025969551876187325,
0.03345552459359169,
-0.04973262920975685,
0.030755165964365005,
-0.03957320749759674,
-0.07042502611875534,
-0.026596413925290108,
0.029497388750314713,
0.06292422115802765,
0.03127492219209671,
0.03448731452226639,
0.005310115870088339,
-0.02571522817015648,
-0.0443355068564415,
0.030595697462558746,
0.027716372162103653,
0.10035418719053268,
0.06604000180959702,
0.014207018539309502,
-0.044188711792230606,
-0.04914341866970062,
0.006216320674866438,
0.007692352868616581,
-0.04113752767443657,
-0.04883021488785744,
-0.04207220673561096,
-0.004321713466197252,
0.02366388402879238,
0.06961222738027573,
0.019835663959383965,
-0.012511607259511948,
0.027491256594657898,
0.02834215946495533,
-0.020001981407403946,
-0.026963749900460243,
0.03819840028882027,
0.021651223301887512,
0.016380632296204567,
0.002038581296801567,
0.03513667732477188,
0.013131441548466682,
-0.04189303144812584,
-0.036675892770290375,
0.030251091346144676,
-0.0038773282431066036,
0.0031572722364217043,
0.05542870610952377,
-0.018002837896347046,
0.004576004575937986,
0.0564584955573082,
-0.05354433134198189,
-0.06128703057765961,
-0.0074808960780501366,
-0.018223760649561882,
-0.01604154147207737,
0.010519895702600479,
-0.008764123544096947,
-0.002069953829050064,
-0.03802599012851715,
0.0006048381910659373,
0.06350264698266983,
0.02886264957487583,
0.02841375209391117,
-0.0390239879488945,
0.04967381805181503,
-0.008188101463019848,
-0.006712721195071936,
0.010968904010951519,
0.01633831486105919,
0.020785896107554436,
0.010552504099905491,
-0.030807502567768097,
0.0356166698038578,
-0.05347828567028046,
0.02932240255177021,
0.020433904603123665,
0.10388804227113724,
-0.005647627171128988,
-0.018525255843997,
-0.05825900286436081,
0.056160759180784225,
-0.0017930547473952174,
-0.021298428997397423,
-0.0049405633471906185,
-0.04178836569190025,
0.027085676789283752,
-0.05553803592920303,
-0.03226957842707634,
-0.040965139865875244,
0.018829939886927605,
-0.022337401285767555,
-0.024548860266804695,
0.037640929222106934,
-0.027539819478988647,
-0.03358660638332367,
-0.02288469299674034,
-0.025408873334527016,
-0.001665620133280754,
-0.01672706939280033,
-0.04287814348936081,
0.03348435461521149,
-0.00700395880267024,
0.08322781324386597,
-0.024900509044528008,
0.009238417260348797,
-0.009712393395602703,
0.02048160508275032,
-0.05159181356430054,
0.03072865679860115,
0.004936717916280031,
-0.026714660227298737,
0.02301279455423355,
0.040888749063014984,
-0.02340897172689438,
0.000040614155295770615,
-0.03430474177002907,
0.014325314201414585
] |
I. Chiffres limites par catégorie de dépenses
1
Aux termes du 5 de
l'article 39 du code général des impôts (CGI) et de
l'article 54 quater du CGI, les entreprises exerçant une activité industrielle ou commerciale et soumises à l'impôt sur le
revenu d'après un régime réel d'imposition, et les sociétés ou organismes passibles de l'impôt sur les sociétés sont tenues de fournir, à l'appui de la déclaration de leurs résultats, le relevé
détaillé de certaines catégories de frais généraux, lorsque ces frais excèdent, pour une ou plusieurs catégories, les limites fixées par
l'article 4 J de l'annexe IV au CGI.
10
Ce relevé est souscrit au moyen de l'imprimé n°
2067-SD (CERFA n° 11093) pour les sociétés ou d'un cadre prévu sur l'annexe n° 2031 bis à la déclaration
de résultat n° 2031-SD (CERFA n° 11085) pour les entreprises
individuelles soumises au régime du bénéfice réel. Les imprimés n°s 2067-SD et 2031-SD sont accessibles en ligne sur le site
www.impots.gouv.fr.
Remarque : Concernant les entreprises soumises à l'obligation de déclaration il
convient de se reporter au BOI-BIC-CHG-40-60-20.
20
La production de ce document est donc rendue nécessaire lorsque le montant de
ces frais, pour une ou plusieurs catégories, excèdent les limites suivantes :
- 300 000 € ou 150 000 € pour l'ensemble des rémunérations directes et indirectes versées aux
dix ou cinq personnes les mieux rémunérées (suivant que l'effectif du personnel dépasse ou non 200 salariés) ou 50 000 € pour l'une d'entre elles prise individuellement (sans qu'il y ait lieu de
distinguer le nombre de collaborateurs) ;
- 15 000 € pour les frais de voyage et de déplacement exposés par ces personnes ;
- 30 000 € pour le total, d'une part, des dépenses et charges afférentes aux véhicules et autres
biens dont ces mêmes personnes peuvent disposer en dehors des locaux professionnels et, d'autre part, des dépenses et charges de toute nature afférentes aux immeubles qui ne sont pas affectés à
l'exploitation ;
Remarque : La prise en compte globale, pour l'application du
chiffre limite, de ces dépenses ne dispense pas les entreprises de ventiler les frais selon leur nature dans les cadres prévus de l'imprimé n° 2067-SD (CERFA n° 11093).
- 3 000 € pour les cadeaux de toute nature, à l'exception des objets conçus spécialement pour
la publicité et dont la valeur unitaire ne dépasse pas les limites fixées par le 4° de l'article 4 J de l'annexe IV au
CGI ;
- 6 100 € pour les frais de réception, y compris les frais de restaurant et de spectacles.
A noter que le montant de ces frais et charges est diminué, le cas échéant, des dépenses qui,
incombant aux personnes les mieux rémunérées, ont été prises en charge par l'entreprise sous forme de rémunérations indirectes.
Remarque : Les entreprises individuelles ne sont tenues de fournir que les
renseignements relatifs aux deux dernières catégories de frais. Elles doivent servir, à cet effet, le cadre prévu dans la déclaration de résultats n° 2031-SD (CERFA n° 11085).
II. Contenu des catégories de dépenses
A. Classification des dépenses
30
Le contenu des différentes rubriques catégorielles est défini par
l'article 4 K de l'annexe IV au CGI. Il doit être en conséquence déterminé selon les indications suivantes.
1. Rémunérations directes et indirectes, y compris les remboursements de frais, versées aux personnes les mieux rémunérées
40
Cette première rubrique comprend :
- les rémunérations de toute nature, fixes ou proportionnelles ;
- les indemnités et allocations diverses (par exemple, allocations forfaitaires pour frais de
représentation et de déplacement) ;
- les avantages en nature évalués d'après leur valeur intrinsèque et réelle ;
- les avantages en argent tels que les remboursements de dépenses de caractère strictement
personnel (loyer de l'immeuble d'habitation, impôts, etc.) à l'exclusion de tous autres remboursements de frais.
50
Pour déterminer quelles sont les personnes les mieux rémunérées, il convient de faire
intervenir l'ensemble des rémunérations directes ou indirectes telles qu'elles sont définies au II-A-1 § 40, y compris, le cas échéant, les sommes que l'entreprise peut être appelée à
reverser à une autre entreprise pour un dirigeant commun aux deux entreprises et directement rémunéré par une seule d'entre elles.
Toutefois, les indemnités servies à l'occasion du départ d'un collaborateur de l'entreprise
sous forme d'indemnité de congédiement, de prime de mise à la retraite, d'indemnité de non-concurrence ou pour rupture de contrat ne sont pas à prendre en considération.
60
Les personnes les mieux rémunérées peuvent comprendre non seulement des salariés (associés ou
non) de l'entreprise, mais également des personnes n'ayant pas cette qualité, telles que les gérants majoritaires de sociétés à responsabilité limitée, les gérants de sociétés en commandite simple ou
celles qui, exerçant des activités non commerciales (avocats-conseils, architectes-conseils, conseillers techniques, etc.) prêtent un concours exclusif et permanent à l'entreprise intéressée.
Seules sont exclues celles qui relèvent de l'impôt sur le revenu dans la catégorie des
bénéfices industriels et commerciaux à raison de leur activité dans l'entreprise.
2. Frais de voyage et de déplacement
70
Tous les frais de voyage et de déplacement qui sont engagés par les personnes les mieux
rémunérées doivent figurer sous cette rubrique. Il en est notamment ainsi des frais d'hôtel et de restaurant exposés au cours des voyages ou des déplacements.
En outre, si elles ont des difficultés pour effectuer les ventilations nécessaires, les
entreprises peuvent faire figurer sous cette rubrique les frais de réception liés aux voyages ou aux déplacements (au lieu de la rubrique 5 cf. II-A-5 § 140) .
Il n'y a pas lieu de rechercher si les dépenses en cause sont inhérentes à l'emploi ou
exposées dans le cadre de la gestion de l'entreprise, ni de distinguer suivant que le règlement des dépenses de l'espèce a été assuré directement par l'employeur ou sous forme de remboursement des
frais exposés à ce titre par les cinq ou dix personnes les mieux rétribuées.
3. Dépenses et charges afférentes aux biens mis à la disposition des personnes les mieux rémunérées
a. Véhicules et autres biens dont ces personnes peuvent disposer en dehors des locaux professionnels
80
Les dépenses à prendre en considération sous cette rubrique s'entendent des charges afférentes
aux véhicules automobiles, avions de tourisme, bateaux, ou navires de plaisance, mis à la disposition des personnes les mieux rémunérées, sans qu'il y ait lieu de rechercher si cette mise à la
disposition comporte ou non une contrepartie.
Il en est ainsi, notamment des dépenses et charges (y compris les amortissements) afférentes
aux biens visés au 4 de l'article 39 du CGI.
Remarque : Il convient d'exclure de cette rubrique les dépenses qui, incombant
normalement à ces personnes, ont été prises en charge par l'entreprise sous forme de rémunérations indirectes et déjà comprises dans la rubrique 1 (cf. II-A-1 § 40) comme par exemple
les frais d'essence et de réparation d'un véhicule mis gratuitement à la disposition d'un dirigeant ou d'un cadre pour son usage personnel.
b. Immeubles qui ne sont pas affectés à l'exploitation
90
Le contenu de cette rubrique est limité aux dépenses et charges de toute nature (y compris les
amortissements) afférentes aux immeubles mis par l'entreprise à la disposition des cinq ou dix personnes les mieux rétribuées, sous déduction, le cas échéant, du montant de l'avantage en nature
correspondant déclaré sous la rubrique 1 (cf. II-A-1 § 40).
4. Cadeaux de toute nature à l'exception des objets de faible valeur conçus spécialement pour la publicité
100
Les dépenses à considérer sont celles qui se rapportent aux cadeaux de toute nature, à
l'exclusion, conformément aux dispositions du 4° de l'article 4 J de l'annexe IV au CGI, de ceux qui répondent aux
deux conditions suivantes :
a. Être spécialement conçus pour la publicité
110
Pour être considérés comme spécialement conçus pour la publicité, les cadeaux doivent, en
principe, comporter une inscription publicitaire apparente et indélébile mentionnant le nom ou la raison sociale de l'entreprise distributrice et lisible dans la position normale d'utilisation.
L'inscription ainsi exigée doit consister en une gravure ou, tout au moins, en une impression ineffaçable par l'usage sur la matière qui constitue l'objet (cendriers, verres à dégustation, objets
décoratifs, etc.).
120
Il est admis toutefois qu'en ce qui concerne les cadeaux portant sur les denrées, cette
première condition est réputée satisfaite lorsque les conditionnements individuels de chaque produit (sachets ou boîtes de bonbons, papiers d'emballage, flacons de liqueurs ou de parfums, etc.) sont
revêtus d'une inscription explicitement publicitaire rappelant le nom ou la marque du donateur.
Cette inscription peut être imprimée soit sur le contenant lui-même, soit sur une étiquette
apposée sur celui-ci. En cas d'impossibilité de collage, les entreprises peuvent avoir recours à un procédé de marquage sur le contenant (cas des bouteilles recouvertes de raphia ou d'osier par
exemple). Mais lorsque le contenant présente en lui-même un caractère artistique qui lui confère une valeur intrinsèque particulière (par exemple un objet décoratif) l'inscription doit être constituée
non par une impression sur l'étiquette mais par une gravure ou une impression ineffaçable par l'usage sur la matière qui le constitue.
b. Ne pas dépasser, par bénéficiaire, une valeur prévue par la loi
130
La valeur fixée par le 4° de
l'article 4 J de l'annexe IV au CGI doit être appréciée par bénéficiaire. Il y a donc lieu à déclaration dans le cas
où un même bénéficiaire a reçu plusieurs cadeaux d'une valeur unitaire inférieure à celle fixée par le 4° de l'article 4 J de l'annexe IV au CGI mais dont la valeur cumulée excède ce chiffre. De plus,
la circonstance que l'entreprise peut récupérer la TVA afférente aux cadeaux est sans influence sur la valeur de référence qui doit être, en toute hypothèse, la valeur taxe comprise.
5. Frais de réception y compris les frais de restaurant et de spectacles
140
Il s'agit de ceux qui se rattachent à la gestion de l'entreprise et dont la charge lui incombe
normalement, même si ces frais ont été avancés par un dirigeant ou un cadre de l'entreprise.
Les frais à considérer sont ceux qui sont exposés à l'occasion des contacts professionnels
établis avec des personnes étrangères à l'entreprise (clients, fournisseurs, relations publiques). À titre d'exemple, il est possible de citer les frais engagés à l'occasion de l'ouverture d'un
magasin et relatifs à des invitations faites à diverses personnalités étrangères à l'entreprise, suivant facture établie par un traiteur.
N'entrent pas en conséquence sous cette rubrique les dépenses exposées par une entreprise à
l'occasion des réunions périodiques qu'elle organise entre membres de son personnel ou de ses représentants (VRP, concessionnaires, etc.) en vue, notamment, de parfaire leurs connaissances
professionnelles, de leur donner des instructions, de confronter les résultats de chacun, etc. De même, sont à exclure de cette rubrique les dépenses présentant un caractère essentiellement
publicitaire. Il en serait ainsi, par exemple, des frais qu'une entreprise expose pour mieux faire connaître ses produits, et notamment des dépenses correspondant à la dégustation de ses propres
denrées ou à la mise à disposition gratuite de ses clients ou fournisseurs des biens ou services qu'elle produit ou fournit elle-même.
B. Modalités d'application : ventilation des dépenses exposées par les personnes les mieux rémunérées
150
La prise en considération des dépenses exposées par les cinq ou dix personnes les mieux
rémunérées implique une ventilation des comptes de charges tenus par l'entreprise.
Cette ventilation appelle les précisions suivantes.
Ainsi qu'il a été déjà indiqué, l'identification des personnes les mieux rémunérées au sens du
5 de l'article 39 du CGI doit être faite en fonction des sommes attribuées à chacune d'elles au titre des dépenses à inclure
sous la rubrique 1 examinée au II-A-1 § 40.
Le contenu de cette rubrique coïncide dans la généralité des cas avec celui des rubriques
correspondantes de la déclaration sociale nominative.
160
En revanche, la classification des dépenses exposées par les personnes les mieux rémunérées au
titre des frais visés sous les rubriques examinées en 2 et 3 (cf. II-A-2 et 3 § 70 et suivants) peut exiger une ventilation complexe des charges groupées
par nature dans la comptabilité de l'entreprise.
En vue d'alléger les sujétions des entreprises à cet égard, il a paru possible d'autoriser
celles qui désirent isoler par avance, au moyen de sous-comptes individuels ou de documents extra-comptables, les frais afférents aux cinq ou dix personnes les mieux rémunérées, à établir le relevé
détaillé en fonction des dépenses exposées par les personnes qui ont été les mieux rémunérées au cours de l'exercice précédent. La mention de ce choix doit être faite sur chacun des relevés produits.
Si des changements interviennent d'un exercice à l'autre dans la composition du groupe des
cinq ou dix personnes les mieux rémunérées, c'est en fonction des emplois réellement occupés au cours du dernier exercice que doit être établie la déclaration des frais généraux. En d'autres termes,
si l'un des cinq ou dix collaborateurs les mieux rémunérés au titre d'un exercice donné vient à cesser ses fonctions au cours de l'exercice suivant, c'est en fonction des dépenses exposées par son
successeur ou, à défaut, par le sixième ou le onzième collaborateur le mieux rétribué de l'exercice précédent qu'il y a lieu d'établir le relevé.
À titre de règle pratique, toutefois, il est admis que ces changements ne sont pris en
considération que dans la mesure où la cessation des fonctions intervient au cours des six premiers mois de l'exercice suivant.
170
Exemple d'application :
L'exemple suivant montre comment doit être opéré le classement des frais et charges dans les
diverses catégories de frais généraux visés par le 5 de l'article 39 du CGI.
Soit une société à responsabilité limitée ayant pour objet le commerce en gros des vins, dirigée
par un gérant majoritaire et occupant 50 salariés.
Les cinq personnes les mieux rémunérées sont : le gérant majoritaire A, le directeur commercial
B, le chef comptable C et deux représentants D et E.
Les frais généraux entrant dans le champ d'application du 5 de l'article 39 du CGI, que cette
société a portés en charge au cours du dernier exercice, sont les suivants :
1. Rémunération du gérant : 58 000 € ;
2. Traitement de B : 52 000 € ; de C : 45 000 € ; de D et E : 43 000 € chacun ;
3. Allocations forfaitaires : A : 12 000 €, pour frais de déplacement et B : 11 000 €, pour frais
de voiture ;
4. Frais habituels de déplacement exposés par E dans l'exercice de ses fonctions et remboursés
par l'entreprise sur présentation de justifications écrites conservées à l'appui du remboursement : 18 200 € ;
5. Frais de voyage et de déplacement du directeur commercial pour l'organisation d'un stand
publicitaire lors d'une foire à l'étranger : 2 000 € (sommes remboursées sur présentation des notes de frais), et du chef comptable pour suivre un stage en vue de l'informatisation de la comptabilité
: 900 € (attribution forfaitaire servie par journée de présence au stage) ;
6. Frais de réception, y compris ceux de restaurant et de spectacles, exposés par le gérant à
l'occasion de contacts avec des personnalités étrangères à l'entreprise : 2 400 € ;
7. Dépenses consécutives à l'organisation de deux journées d'études sur la technique de la
promotion des ventes auxquelles ont participé tous les représentants de la SARL : 2 000 € ;
8. Mise à la disposition du directeur commercial, moyennant un loyer de 7 300 € par an, d'un
logement pris en location par l'entreprise pour 9 100 € par an ;
9. Mise à la disposition gratuite du directeur commercial d'un véhicule de tourisme utilisé
principalement par l'intéressé pour son usage personnel (valeur réelle de l'avantage : 4 500 €) ;
10. Frais d'essence, d'entretien et d'assurance du véhicule ci-dessus : 2 600 € ;
11. Amortissement de la voiture mise gratuitement à la disposition du directeur commercial :
3 700 € ;
12. Cadeaux d'entreprise : 7 400 € dont 2 000 € pour cadeaux spécialement conçus pour la
publicité dont la valeur unitaire ne dépasse pas 69 € TTC par bénéficiaire ;
13. Prix de revient des vins et liqueurs consommés par les visiteurs des caves de l'entreprise et
offerts par celle-ci : 6 600 €.
Le classement doit être effectué dans les conditions suivantes :
Catégories de frais visées au 5 de
l'article 39 du CGI
I
II
III
IV
V
€
€
€
€
€
1. Rémunération du gérant
58 000 (1)
2. Traitements des autres collaborateurs salariés les mieux rétribués :
(52 000 + 45 000 + 43 000 + 43 000)
183 000 (1)
3. Allocations forfaitaires :
(12 000 + 11 000)
23 000
4. Remboursements de frais habituels de déplacement
18 200
5. Frais exceptionnels de voyage et de déplacement :
(2 000 + 900)
2 900
6. Frais de réception
2 400 (2)
8 et 9. Avantages en nature :
- résidence de B
1 800 (3)
- véhicule de B
4 500
10 et 11. Dépenses de véhicules :
(2 600 + 3 700) – 4 500 (4)
1 800
12. Cadeaux :
(7 400 - 2 000) (5)
5 400
Répartition des frais et charges
(1) On suppose que l'identification des personnes les mieux rémunérées a été
faite au vu des indications de l'exercice précédent.
(2) Il n'y a pas lieu de tenir compte des dépenses visées aux n°s 7 et 13 de
l'exemple.
(3) Valeur intrinsèque de l'avantage, soit 9 100 € - 7 300 €.
(4) Charge réelle diminuée de la fraction correspondant à l'usage personnel de
B.
(5) Exclusion des cadeaux spécialement conçus pour la publicité et dont la
valeur unitaire ne dépasse pas 69 € TTC par bénéficiaire. | Bulletin officiel des finances publiques - impôts | BOI-BIC-CHG-40-60-10 | https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/992-PGP.html/identifiant=BOI-BIC-CHG-40-60-10-20170301 | 2017-03-01 00:00:00 | a461de43c9839e5248cbdb17443fcb64cf6ef01d22aa741679a11484e5b0a1e1 | [
-0.018394924700260162,
0.0721038356423378,
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0.01915580779314041,
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-0.025042306631803513,
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0.07700251787900925,
0.07290777564048767,
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0.026142053306102753,
0.00942891463637352,
0.013916428200900555,
0.0792962908744812,
-0.032361190766096115,
0.08214110136032104,
0.025194713845849037,
-0.14697861671447754,
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-0.0252310149371624,
-0.058482252061367035,
0.019223801791667938,
0.05483601242303848,
0.03280116245150566,
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-0.01657070778310299,
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0.006776670925319195,
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0.07166021317243576,
0.009658470749855042,
0.04144095629453659,
-0.06100999191403389,
0.06269916146993637,
-0.002587802242487669,
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0.007697411812841892,
0.025177251547574997,
-0.0027317830827087164,
0.028960684314370155,
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0.00942062959074974,
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-0.0028791753575205803,
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0.017455127090215683,
-0.058776065707206726,
0.09669160097837448,
0.015949690714478493,
0.002531778998672962,
0.0505114383995533,
-0.02190903015434742,
-0.0135794747620821,
0.08317776024341583,
0.09239833056926727,
-0.038649119436740875,
0.03780444711446762,
0.05644553527235985,
0.04105142131447792,
-0.023092174902558327,
0.047061510384082794,
0.0351867638528347,
0.032759763300418854,
-0.04736220836639404,
0.004768557380884886,
0.05259104073047638,
0.020133573561906815,
-0.04921863600611687,
0.008976870216429234,
0.003274981863796711,
0.07568905502557755,
-0.0811309888958931,
0.010910491459071636,
-0.0073840441182255745,
0.010868735611438751,
-0.04207505285739899,
0.03378724306821823,
0.03822506591677666,
0.05222901701927185,
0.029454750940203667,
-0.014034670777618885,
0.009543576277792454,
-0.012097073718905449,
0.01059810072183609,
-0.04106587544083595,
0.002735703717917204,
0.011916499584913254,
0.0024152554105967283,
-0.024608712643384933,
-0.07889848202466965,
-0.0427662692964077,
0.004242298658937216,
0.007475591264665127,
0.02111886255443096,
0.07913040369749069,
0.04768950864672661,
0.015144114382565022,
-0.002695678500458598,
0.07543133199214935,
-0.011093231849372387,
-0.002647632732987404,
0.044416747987270355,
-0.0029894618783146143,
-0.07153429090976715,
-0.02793031930923462,
-0.05002919211983681,
-0.05461461469531059,
-0.03300754725933075,
-0.02297270856797695,
-0.000570103817153722,
0.009926789440214634,
-0.023508287966251373,
-0.00950768031179905,
0.006967185530811548,
-0.04804069921374321,
0.02477368339896202,
0.07764194160699844,
-0.001624386408366263,
-0.004293788690119982,
-0.03752697631716728,
0.03493349626660347,
-0.0391315221786499,
0.02908172272145748,
0.00577015895396471,
0.034436196088790894,
0.010422006249427795,
-0.024875499308109283,
0.030489452183246613,
0.009524648077785969,
-0.009249447844922543,
0.030821966007351875,
0.05493404343724251,
0.011402948759496212,
0.01086522825062275,
-0.0038543620612472296,
-0.0368054062128067,
0.01529226265847683,
0.006016508210450411,
-0.030917691066861153,
-0.007273516152054071,
0.05111543834209442,
-0.026743797585368156,
-0.014749291352927685,
-0.004912030417472124,
-0.01281549409031868,
0.020250339061021805,
0.035886380821466446,
0.021769067272543907,
0.012885469011962414,
-0.036938391625881195,
0.036649081856012344,
0.017855329439044,
-0.028278686106204987,
-0.002664100844413042,
0.03496300056576729,
-0.007369275204837322,
0.03325602039694786,
-0.053973473608493805,
0.11287255585193634,
0.0590573213994503,
-0.06368091702461243,
0.01561115961521864,
-0.004884518217295408,
-0.04251076281070709,
0.023258380591869354,
-0.03189842402935028,
-0.04440387710928917,
0.0455135852098465,
0.03377872332930565,
-0.019116871058940887,
0.011394745670258999,
-0.044007595628499985,
0.016011884436011314,
0.056712809950113297,
-0.048358090221881866,
-0.04888742044568062,
0.019955245777964592,
0.026185978204011917,
0.010177616029977798,
-0.04125470295548439,
0.03634070232510567,
-0.05873076617717743,
0.025925273075699806,
-0.04415186867117882,
-0.07662248611450195,
-0.030152086168527603,
0.05292874202132225,
-0.040873412042856216,
-0.012569302693009377,
0.029266752302646637,
-0.012753685936331749,
0.022012216970324516,
0.07165668159723282,
-0.04523284733295441,
-0.05728021264076233,
-0.031293854117393494,
-0.019993938505649567,
0.0071035344153642654,
-0.09125494211912155,
-0.0006431362126022577,
-0.0458826944231987,
-0.12279557436704636,
-0.0006616191822104156,
0.03930177539587021,
0.016160719096660614,
-0.03172982484102249,
0.016649723052978516,
0.013633335940539837,
-0.07958146184682846,
0.020082928240299225,
0.002324954606592655,
0.031151438131928444,
0.01641635224223137,
0.02229534275829792,
-0.01729155145585537,
0.001329522579908371,
0.024253126233816147,
0.0024146586656570435,
0.022007374092936516,
0.0034434900153428316,
0.01876814477145672,
0.06373132020235062,
-0.00557380635291338,
0.004813616629689932,
-0.008952545933425426,
-0.03275829553604126,
-0.013680488802492619,
-0.005653620231896639,
0.0071143195964396,
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-0.0652351975440979,
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0.0156957246363163,
0.012593748979270458,
0.01488172821700573,
-0.05209607258439064,
0.019500328227877617,
-0.0034831289667636156,
-0.03796757385134697,
-0.03335117921233177,
0.02488580159842968,
-0.08774636685848236,
0.0325796864926815,
0.0011747142998501658,
-0.029899246990680695,
-0.026394162327051163,
-0.05824586749076843,
0.02522292733192444,
-0.03392136096954346,
0.07323824614286423,
-0.009547165594995022,
0.009127313271164894,
-0.004265976138412952,
0.014992047101259232,
0.012207796797156334,
-0.001423144363798201,
0.011237841099500656,
0.028398964554071426,
-0.019529487937688828,
0.018913911655545235,
0.017050104215741158,
0.005970366764813662,
0.025132453069090843,
-0.02672635018825531,
0.017329374328255653,
-0.0265277698636055,
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Liste actualisée à la date du 21 septembre 2012
Intitulé du pôle
Région principale
Advancity
Ile-de-France
Aerospace Valley
Midi-Pyrénées
Agrimip Innovation
Midi-Pyrénées
Alsace Biovalley
Alsace
Aquimer
Nord-Pas-de-Calais
Arve Industrie
Rhône-Alpes
Astech
Ile-de-France
Atlanpôle Biothérapies
Pays de la Loire
Avenia
Aquitaine
Axelera
Rhône-Alpes
Cancer-Bio-Santé
Midi-Pyrénées
Cap Digital Paris-Région
Ile-de-France
Capenergies
Provence-Alpes-Côte-d'Azur
Céramique
Limousin
Céréales Vallée
Auvergne
Cosmetic valley
Centre
Derbi
Languedoc-Roussillon
Dream
Centre
Eau
Languedoc-Roussillon
Elastopole
Centre
Elopsys
Limousin
EMC2
Pays de la Loire
Energivie
Alsace
Eurobiomed
Provence-Alpes-Côte-d'Azur
Européen d'Innovation Fruits et Légumes
Provence-Alpes-Côte-d'Azur
Fibres Grand Est
Lorraine
Finance Innovation
Ile-de-France
Hippolia (Filière équine)
Basse-Normandie
Hydreos
Lorraine
iD4Car
Pays de la Loire
Images & Réseaux
Bretagne
Imaginove
Rhône-Alpes
Industries du Commerce
Nord-Pas-de-Calais
Industries et Agro-Ressources
Champagne-Ardennes
I-Trans
Nord-Pas-de-Calais
Lyon Biopole
Rhône-Alpes
Lyon Urban Truck&Bus 2015
Rhône-Alpes
Materalia
Lorraine
MAUD
Nord-Pas-de-Calais
Medicen
Ile-de-France
Mer Bretagne
Bretagne
Mer PACA
Provence-Alpes-Côte-d'Azur
Microtechniques
Franche-Comté
Minalogic
Rhône-Alpes
Mov'eo
Haute-Normandie
Novalog
Haute-Normandie
Nucléaire Bourgogne
Bourgogne
Nutrition Santé Longévité
Nord-Pas-de-Calais
Optitec
Provence-Alpes-Côte-d'Azur
Parfums, arômes, senteurs, saveurs
Provence-Alpes-Côte-d'Azur
Pegase
Provence-Alpes-Côte-d'Azur
Plastipolis
Rhône-Alpes
Q@limed
Languedoc-Roussillon
Qualitropic
La Réunion
Risques
Provence-Alpes-Côte-d'Azur
Route des Lasers
Aquitaine
S2E2 - Sciences et Systèmes de l'Energie Electrique
Centre
SCS - Solutions Communicantes Sécurisées
Provence-Alpes-Côte-d'Azur
System@tic Paris-Région
Ile-de-France
Team
Nord-Pas-de-Calais
Techtera
Rhône-Alpes
Tenerdis
Rhône-Alpes
TES - Transactions Electroniques Sécurisées
Basse-Normandie
Trimatec
Languedoc-Roussillon
Up-Tex
Nord-Pas-de-Calais
Valorial- l'Aliment de demain
Bretagne
Vegepolys
Pays de la Loire
Véhicule du futur
Alsace
Viameca
Rhône-Alpes
Vitagora
Bourgogne
Xylofutur
Aquitaine | Bulletin officiel des finances publiques - impôts | BOI-ANNX-000259 | https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/957-PGP.html/identifiant=BOI-ANNX-000259-20130513 | 2013-05-13 00:00:00 | 5fcd44295d289bc5668593fb8a997d1a2a6b5360123e85a0fdbc15ce2f8ee147 | [
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0.0026834311429411173,
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0.04209861904382706,
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0.011166984215378761,
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-0.007670834194868803,
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0.004416747484356165,
0.014006165787577629,
0.0027475624810904264,
0.025084637105464935,
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0.03845105692744255,
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0.0062505826354026794,
0.01748783141374588,
-0.07007360458374023,
-0.06114218384027481,
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0.009304208680987358,
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0.03589528426527977,
0.06970059871673584,
0.005515749100595713,
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0.021290650591254234,
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0.0015676934272050858,
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0.01118026115000248,
0.033415403217077255,
-0.0307516697794199,
-0.0018902773736044765,
0.022287923842668533,
-0.006369920447468758,
0.022775065153837204,
-0.0016636633081361651,
-0.06212734803557396,
0.024979835376143456,
-0.02823578752577305,
-0.012796872295439243,
0.06915703415870667,
0.02128325030207634,
-0.011153027415275574,
0.007456577382981777,
0.004763934761285782,
0.008305804803967476,
-0.04467165470123291,
0.046498604118824005,
-0.0009944555349647999,
-0.03402099758386612,
0.012101446278393269,
-0.020896581932902336,
0.004071333445608616,
0.05079290643334389,
0.03560002148151398,
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-0.02603270672261715,
-0.0238083153963089,
0.010656778700649738,
0.04381455481052399,
0.03418689966201782,
-0.04876267910003662,
-0.004776445683091879,
-0.000872359611093998,
-0.0027189392130821943,
0.03439558669924736,
-0.043001722544431686,
0.021268457174301147,
-0.02595270425081253,
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0.09340573847293854,
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0.012340263463556767,
-0.0016522445948794484,
0.011361357755959034,
-0.031297873705625534,
0.028068969026207924,
-0.007616295944899321,
0.023224996402859688,
-0.059343356639146805,
-0.07861868292093277,
-0.026028122752904892,
-0.007458457723259926,
-0.001070908852852881,
0.015613412484526634,
0.0041037811897695065,
0.001984784146770835,
0.049697283655405045,
-0.008947762660682201,
-0.03775696083903313,
0.04837675765156746,
0.024565009400248528,
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0.028246672824025154,
-0.023639535531401634,
0.018372872844338417,
0.02275191619992256,
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0.01879100315272808,
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0.012864487245678902,
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0.0031364350579679012,
-0.05355152115225792,
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0.005821301136165857,
-0.002833931939676404
] |
1
En vertu du 2° de
l'article 965 du code général des impôts (CGI), est incluse dans l'assiette de l'impôt sur la fortune immobilière (IFI) la
valeur nette, au 1er janvier de l'année d'imposition, des parts ou actions des sociétés et organismes établis en France ou hors de France appartenant au redevable et aux membres du foyer
fiscal.
Cette valeur n’est toutefois retenue qu’à hauteur de sa fraction représentative
des biens ou droits immobiliers détenus directement ou indirectement par la société ou l'organisme.
Sont exclus, pour la détermination de cette valeur imposable, certains biens ou
droits immobiliers affectés à l'activité industrielle, commerciale, artisanale, agricole ou libérale de la société ou l'organisme qui les détient, ou, sous certaines conditions, à celle d’une société
ou d’un organisme tiers (CGI, art. 965, 2°, a et b).
10
En outre, pour l'application de l'article 965 du CGI, certaines parts ou actions
de sociétés ou d'organismes sont exclues de l'assiette en raison du niveau de participation du redevable dans ces sociétés ou organismes.
Sont concernés les sociétés et organismes qui ont pour activité une activité
industrielle, commerciale, artisanale, agricole ou libérale (CGI, 965, 2°), certains organismes de placement collectif (CGI,
art. 972 bis) et les actions de sociétés immobilières d'investissement cotées (CGI, art. 972 ter).
20
La présente section présente successivement :
- les modalités d'imposition des parts ou actions de sociétés ou d'organismes à hauteur de leur
valeur représentative de biens ou droits immobiliers (sous-section 1, BOI-PAT-IFI-20-20-20-10) ;
- les exclusions de l'assiette de l'IFI de certaines parts ou actions en raison du niveau de
participation du redevable (sous-section 2, BOI-PAT-IFI-20-20-20-20) ;
- la définition des activités de nature industrielle, commerciale, agricole, artisanale ou
libérale pour l’application des règles mentionnées ci-dessus (sous-section 3, BOI-PAT-IFI-20-20-20-30). | Bulletin officiel des finances publiques - impôts | BOI-PAT-IFI-20-20-20 | https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/11304-PGP.html/identifiant=BOI-PAT-IFI-20-20-20-20180608 | 2018-06-08 00:00:00 | 512342993ed616de42e49100b4d639bccb82dfb17807a5b8459702e554a0cf15 | [
-0.09084034711122513,
0.03180333226919174,
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0.02618391625583172,
-0.0630665123462677,
-0.055469006299972534,
-0.06937781721353531,
0.010448296554386616,
0.04306285083293915,
-0.04877404496073723,
-0.01871250383555889,
0.03244660794734955,
-0.05609038472175598,
-0.006446375977247953,
-0.08780912309885025,
-0.032715361565351486,
0.0502266064286232,
-0.029800137504935265,
0.002941584214568138,
0.0061559430323541164,
0.07345094531774521,
0.01813790574669838,
-0.009425184689462185,
0.0403890460729599,
-0.03911784291267395,
0.0858030617237091,
0.0014790974091738462,
-0.0903702974319458,
-0.03173961862921715,
0.01328582689166069,
-0.027498409152030945,
0.0010661875130608678,
0.028345869854092598,
0.0263430904597044,
0.05375928059220314,
-0.12591463327407837,
0.0012565170181915164,
0.04726108908653259,
-0.00983315147459507,
-0.005315446760505438,
-0.01698983833193779,
0.03747895732522011,
0.0006942576146684587,
0.02881046012043953,
-0.0008770045824348927,
0.014425970613956451,
0.024019520729780197,
0.06696049869060516,
-0.07267074286937714,
0.05473102629184723,
-0.017906099557876587,
-0.00011788996926043183,
0.02547897771000862,
0.024903390556573868,
-0.012748386710882187,
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-0.014293243177235126,
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] |
1
L'existence d'un lien d’affectation entre l'activité éligible exercée et les
actifs immobiliers pour que ces derniers puissent être regardés comme des actifs professionnels exonérés est une condition essentielle qui résulte des termes mêmes de
l'article 975 du code général des impôts (CGI).
D'une façon générale, les actifs professionnels s'entendent de ceux qui, ayant
un lien de causalité directe suffisant avec l'exploitation, sont utilisés effectivement pour les besoins de l'activité professionnelle ou ne pourraient être utilisés à un autre usage.
Il est signalé que les modalités de détention des actifs professionnels
(crédit-bail, placement en trust, etc.) importent peu dès lors qu’ils sont compris dans l’assiette imposable à l’impôt sur la fortune immobilière (IFI) du redevable.
Il est également signalé que l’exonération est susceptible de s’appliquer à des
biens ou droits détenus indirectement par le redevable, via des sociétés ou organismes, lorsqu’ils sont affectés à son activité professionnelle. L’exonération portera alors sur la fraction imposable
de la valeur des parts ou actions détenues par le redevable au sens du 2° de l’article 965 du CGI.
Sont par exemple concernés les biens ou droits immobiliers compris dans les
parts de sociétés immobilières de copropriété visées à l'article 1655 ter du CGI assurant la jouissance d'immeubles
utilisés pour l'exercice de l’activité professionnelle et les parts de sociétés de personnes ayant pour objet la location ou la mise à disposition de moyens d'exploitation (exemple : sociétés civiles
immobilières propriétaires des locaux professionnels d'une entreprise).
Le caractère professionnel n’est bien entendu reconnu qu’à hauteur de la
fraction de la valeur de ces parts ou actions représentative des biens et droits immobiliers, détenus directement ou indirectement, affectés à l’activité professionnelle du redevable.
Remarque : De la même manière, sont susceptibles d’être exonérés
les actifs détenus directement ou indirectement, par le redevable, le cas échéant par détermination de la loi (CGI, art. 965 et suivants), lorsqu’ils sont affectés à l’activité industrielle,
commerciale, artisanale, agricole ou libérale d’une société de personnes (BOI-PAT-IFI-30-10-20) ou d’une société soumise à l’impôt sur les sociétés
(BOI-PAT-IFI-30-10-30) dans laquelle le redevable exerce son activité professionnelle principale. L’exonération suit alors des modalités particulières de calcul
(BOI-PAT-IFI-30-10-40).
Par ailleurs, les précisions suivantes sont apportées.
I. Entreprises individuelles à caractère industriel, commercial ou artisanal
A. Règles générales
10
En principe, les actifs immobiliers affectés à l'exploitation de ces
entreprises figurent à leur bilan (ou bilan simplifié pour les entreprises relevant du régime simplifié d'imposition) ou sur le document en tenant lieu. Lorsque d'autres actifs immobiliers, non
affectés à l'exploitation sont inscrits au bilan, ils n'ont pas pour autant le caractère d'actifs professionnels.
1. La jurisprudence du Conseil d'État reconnaît à l'exploitant individuel la liberté d'inscrire ou non au bilan de son
entreprise les biens dont il est propriétaire
20
La jurisprudence du Conseil d'État reconnaît à l'exploitant individuel la
liberté d'inscrire ou non au bilan de son entreprise les biens dont il est propriétaire.
Par suite, si le défaut d'inscription d'un actif immobilier au bilan d'une
entreprise ou sur l'état en tenant lieu conduit à présumer que cet actif n'a pas un caractère professionnel - tout au moins lorsqu'il s'agit d'actifs immobiliers autres que ceux affectés par nature à
l'exploitation - il demeure que, dans certains cas, peuvent être considérés comme professionnels des actifs immobiliers qui, appartenant à l'exploitant, ne figurent pas au bilan ou sur le document en
tenant lieu, mais qui sont affectés à l'exploitation au sens indiqué au § 1.
Bien entendu, dans ce cas, et à défaut d'affectation par nature à
l'exploitation, il appartient aux intéressés d'apporter la preuve de ce lien d'affectation et de l'utilisation effective du bien pour les besoins de l'exploitation.
En sens inverse, si l'inscription d'un actif immobilier au bilan d'une
entreprise permet, en principe, de présumer qu'il s'agit d'un actif professionnel, ce caractère n'est définitivement établi que si l'actif en cause est réellement affecté à l'exploitation. Doivent
donc être qualifiés d'actifs non professionnels, les actifs immobiliers qui, en dépit de leur inscription au bilan, ne satisfont pas à cette condition.
30
Ainsi, conformément à un arrêt rendu par la Cour de cassation
(Cass. com., 15 juin 1993, n° 91-12745), si, en ce qui concerne les entreprises individuelles, l’inscription
des biens au bilan, ou leur mention sur le document en tenant lieu, en font présumer le caractère professionnel, l’administration peut rapporter la preuve qu’ils ne sont pas nécessairement et
effectivement affectés à l’exercice de la profession.
Cette jurisprudence, rendue en matière d’impôt sur les grandes fortunes (IGF)
puis transposée à l’impôt de solidarité sur la fortune (ISF), est applicable à l’impôt sur la fortune immobilière (IFI).
2. Circonstances de fait et présomptions simples
40
Le point de savoir si un actif immobilier peut être regardé comme affecté à
l'exercice de l'activité au sens de l'article 975 du CGI doit être apprécié, dans chaque situation particulière, en fonction
des circonstances de fait, étant souligné que les présomptions mentionnées au I-A-1 § 20 à 30 ne sont que des présomptions simples, susceptibles à ce titre d'être combattues par les
redevables ou l'administration.
À cet égard, si l'administration est appelée à faire preuve de vigilance,
notamment dans le cas où des actifs immobiliers jusque-là maintenus en-dehors du bilan d'une exploitation individuelle sont transférés au bilan de celle-ci dans le but évident de revêtir, au regard de
l'IFI, une apparence professionnelle, elle doit, en sens inverse, agir avec discernement dans l'appréciation de l'utilisation effective de ces actifs pour l'exploitation de l'entreprise et tenir
compte des contraintes normales de gestion.
B. Précisions
50
En règle générale, sont des actifs professionnels les immobilisations nécessaires à la
réalisation des opérations professionnelles ; il s'agit des actifs immobiliers de toute nature, acquis ou créés par l'entreprise pour être utilisés de manière durable comme instruments de travail. Tel
est le cas principalement des actifs suivants :
- les chantiers et terrains directement utilisés par les entreprises industrielles ou
commerciales pour les besoins de leur exploitation. Par ailleurs, pour permettre aux entreprises de faire face à leurs besoins d'extension, sont également présumés professionnels, même s'ils ne sont
pas encore affectés à une telle utilisation au 1er janvier de l'année d'imposition, les terrains nus inscrits à l'actif du bilan de l'entreprise depuis moins de deux ans ;
- les immeubles - ou les droits immobiliers portant sur ces immeubles - utilisés pour
l'exercice de l'activité professionnelle (locaux à usage industriel, commercial, artisanal). Il est également admis de considérer comme professionnels les bâtiments affectés au logement du personnel
ou aux œuvres sociales de l'entreprise, à l'exception des logements mis à la disposition, gratuite ou non, des dix ou cinq dirigeants ou cadres de direction les mieux rémunérés de l'entreprise selon
que l'effectif du personnel dépasse ou non 200 salariés et, en tout état de cause, de l'exploitant lui-même. Si un immeuble ou le droit immobilier y afférent , même inscrit à l'actif du bilan d'une
entreprise, sert en partie à l'exploitation et se trouve pour le surplus mis, gratuitement ou non, à la disposition privative de l'exploitant ou d'un tiers, seule la fraction de l'immeuble ou du droit
immobilier y afférent utilisée à l'exercice de l'activité professionnelle peut être considérée comme un actif professionnel.
Il est admis qu’ont un caractère professionnel, les biens ou droits immobiliers détenus via
des participations dans les sociétés de personnes constituées en vue de donner un cadre juridique approprié à l'exercice de l'activité professionnelle de l'entreprise (exemples : parts de sociétés
civiles de construction-vente détenues par des entreprises de construction de logements, parts de groupement d'intérêt économique (GIE), etc.).
60
En revanche, sauf preuve contraire, sont présumés constituer des actifs non
professionnels, notamment, les actifs immobiliers suivants :
- les terrains, non-inscrits à l'actif de l'entreprise, sauf s'il s'agit des
sols de bâtiments utilisés pour l'activité professionnelle ou de terrains directement utilisés pour l'exercice de cette même activité. Sont également présumés non professionnels les terrains inscrits
à l'actif de l'entreprise depuis au moins deux ans et non affectés à un tel usage au 1er janvier de l'année d'imposition ;
- les immeubles donnés en location, ou mis à la disposition de tiers.
De même, si des locaux précédemment affectés à l’exercice d’une activité
professionnelle sont transférés, à l’occasion du départ à la retraite de l’exploitant, dans le patrimoine privé de ce dernier, ils perdent nécessairement leur caractère professionnel et doivent être
traités comme les autres éléments du patrimoine immobilier du redevable.
II. Exploitations agricoles
70
Les indications données au I § 10 à 60 pour les
entreprises industrielles ou commerciales sont également applicables aux exploitations agricoles.
80
Pour les agriculteurs sont ainsi notamment considérées comme des actifs
professionnels les immobilisations utilisées de manière durable pour les besoins de leur exploitation.
Il s'agit des immeubles (terres, améliorations foncières, plantations,
bâtiments d'exploitation, etc.) même si l'exploitant a opté pour le maintien des terres dans son patrimoine privé dans les conditions prévues par
l'article 38 sexdecies D de l'annexe III au CGI.
Mais, comme pour les autres catégories de redevables, seuls les immeubles ou
fractions d'immeubles affectés à l'activité professionnelle peuvent être considérés comme un actif professionnel, à l'exclusion des parties utilisées à titre personnel ou familial et qui n'ont pas, de
ce fait, un lien de causalité directe suffisant avec l'exploitant. Ainsi, le caractère professionnel ne saurait être reconnu aux locaux d'habitation des agriculteurs.
Par ailleurs, sous réserve des cas particuliers mentionnés au
II-C-1 § 190 et 200 du BOI-PAT-IFI-30-10-10-10, les parcelles données à bail ne peuvent être regardées comme des actifs professionnels, alors même qu'elles sont
inscrites à l'actif du bilan. Il en va de même des terrains utilisés principalement pour la chasse.
90
Il est par ailleurs précisé que les biens et droits immobiliers détenus
indirectement par l’intermédiaire de parts de coopératives agricoles, de sociétés d'intérêt collectif agricole (SICA) ou de coopératives d'utilisation de matériel agricole (CUMA), lorsqu’elles sont la
propriété d'un exploitant agricole exerçant son activité professionnelle à titre principal, sont exonérés en tant qu’actifs professionnels à hauteur de la fraction des parts correspondant à la
détention statutaire minimale imposée au redevable pour bénéficier des services de la coopérative, de la SICA ou de la CUMA.
III. Professions libérales
100
Quel que soit leur régime d'imposition, les membres des professions non
commerciales ne sont pas tenus d'établir un bilan. En effet :
- les contribuables placés sous le régime déclaratif spécial ne sont soumis à
aucune obligation particulière quant à l'inventaire de leurs actifs professionnels ;
- les contribuables relevant du régime de la déclaration contrôlée sont
seulement astreints à la production d'un registre des immobilisations et des amortissements, appuyé des pièces justificatives correspondantes.
110
Si les indications données au I-A § 10 à 60 en ce qui
concerne les entreprises individuelles industrielles, commerciales ou artisanales s'appliquent également aux professions libérales, l’absence de comptabilité imposera souvent de s’en rapporter à la
seule analyse des circonstances de fait pour déterminer l’affectation, et donc l'utilisation effective, d’un actif immobilier à l’activité professionnelle.
A. Cas particuliers : parts de sociétés civiles
120
Les biens ou droits immobiliers détenus par l’intermédiaire de sociétés
civiles peuvent être reconnus comme professionnels à hauteur de la fraction des parts nécessaires à l’exercice de l’activité libérale. Bien entendu, peuvent également être considérés comme
professionnels les biens ou droits immobiliers détenus par l’intermédiaire de ces parts de sociétés civiles pour leur fraction affectée à l’activité professionnelle du redevable.
B. Parts ou actions de SARL ou actions de SA constituées pour l'exercice d'une profession libérale
130
Lorsque l'exercice d'une profession libérale revêt la forme d'une société
anonyme (SA) ou d'une société à responsabilité limitée (SARL), il est admis, par similitude avec le cas où une telle activité est exercée sous la forme d'une société civile professionnelle (SCP), que
les biens et droits immobiliers, détenus directement ou indirectement, par l’intermédiaire des parts de ces sociétés constituent des actifs professionnels dans le cas où la détention de ces parts ou
actions est la condition nécessaire à l'exercice d'une profession libérale (exemple : actions ou parts d'une clinique constituée en SA ou en SARL détenues par un chirurgien qui y exerce son activité,
si cette détention conditionne l'activité en cause). Toutefois, les actifs imposables que représentent ces parts ou actions ne sont considérés comme professionnels qu’à hauteur de la fraction des
parts correspondant à la quotité exigée par les statuts, ou à défaut à celle nécessaire à l'exercice de son activité par l'intéressé.
En outre, il est également admis, dans ce cas de figure, que les actifs
détenus par l’intermédiaire de ces parts constituent des actifs professionnels à hauteur de la fraction de ceux affectés à l’activité éligible de l’entreprise si leur détenteur y exerce sa profession
principale, même s'il ne répond pas aux conditions de seuil de détention et de nature des fonctions exercées prévues au III de
l’article 975 du CGI.
Si le redevable exerce la même activité libérale dans plusieurs sociétés dont
il détient des participations, l'ensemble de ses participations peut être considéré comme un actif professionnel unique. Ces participations sont exonérées si les fonctions exercées par le redevable
constituent l'essentiel de ses activités économiques ou, à défaut, lui procurent la plus grande partie de ses revenus professionnels.
Il en va ainsi dans le cas où les dispositions réglementaires organisant le
régime et les statuts des SCP n'ont pas encore été prises pour telle ou telle profession libérale ou lorsque la possibilité d'exercer collectivement la profession sous forme de société anonyme ou de
SARL est également admise. Tel est le cas, par exemple, des experts-comptables.
IV. Professions salariées
140
Pour les membres des professions salariées visées au
BOI-PAT-IFI-30-10-10-10, les actifs professionnels s'entendent des actifs immobiliers constituant des immobilisations (locaux, permanence d'élu), lorsqu'ils sont
considérés comme professionnels. Il est rappelé que seule la partie de ces actifs exclusivement affectée à l'exercice de la profession est à prendre en compte.
V. Date à considérer pour déterminer la composition du patrimoine professionnel
150
Les actifs professionnels s'entendent de ceux qui, faisant partie du
patrimoine du contribuable, sont utilisés pour les besoins professionnels au 1er janvier de l'année d'imposition.
Toutefois, pour les entreprises arrêtant leur exercice en cours d'année, il
est admis que les actifs professionnels sont déterminés à partir de l'inventaire dressé à la clôture du dernier exercice arrêté au cours de l'année civile précédant l'année d'imposition.
Les entreprises qui optent pour l'application de cette méthode doivent en
principe l'utiliser chaque année. Si elles décident de revenir à la règle de droit commun, elles ne sont plus admises à bénéficier ultérieurement de la solution visée à l'alinéa précédent. | Bulletin officiel des finances publiques - impôts | BOI-PAT-IFI-30-10-10-40 | https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/11374-PGP.html/identifiant=BOI-PAT-IFI-30-10-10-40-20190902 | 2019-09-02 00:00:00 | 468739fb5b2aa541381c50fb93e16efe9d62b688ab5cf59af40825c5d0f8f108 | [
-0.04171302169561386,
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-0.020859641954302788,
-0.00046349948388524354,
0.02808712050318718,
0.015424186363816261,
0.04049078747630119,
-0.015068212524056435,
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0.037462715059518814,
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-0.028830591589212418,
-0.003865564940497279,
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0.023735852912068367,
0.05736248195171356,
-0.007367631886154413,
0.049927543848752975,
0.020512452349066734,
-0.006062820088118315,
-0.01463298313319683,
-0.033848948776721954,
-0.007841967046260834,
-0.07707241177558899,
-0.042826514691114426,
-0.007574938703328371,
0.0248701348900795,
0.003197981510311365,
0.02445831708610058,
0.04188577085733414,
-0.04816621541976929,
-0.024980701506137848,
0.06101977080106735,
0.010085414163768291,
-0.01416691206395626,
0.04923681914806366,
-0.047636982053518295,
-0.010459189303219318,
0.021668752655386925,
0.04342931881546974,
-0.06227576732635498,
0.003334879642352462,
-0.005316670518368483,
0.024143237620592117,
-0.00453581428155303,
-0.009081997908651829,
0.025994645431637764,
0.037341851741075516,
0.001787761808373034,
0.02149438112974167,
-0.011221718043088913,
-0.00071496277814731,
-0.037610720843076706,
-0.006885012611746788,
-0.057017456740140915,
-0.005580701399594545,
0.01270107552409172,
0.033552560955286026,
-0.02813616953790188,
-0.03155576437711716,
0.003148241899907589,
-0.0005019850796088576,
0.026266250759363174,
0.03495160490274429,
-0.06700398772954941,
-0.02381301112473011,
-0.06001138687133789,
0.02041582763195038,
-0.0262833870947361,
-0.02333059534430504,
0.024335894733667374,
0.01512967236340046,
-0.021015549078583717,
-0.026650775223970413,
-0.012203924357891083,
0.057027384638786316,
0.005426076240837574,
0.0405622161924839,
0.006752864457666874,
0.024427426978945732,
-0.00087283382890746,
0.020892433822155,
0.022357512265443802,
0.002072337083518505,
-0.05232507362961769,
-0.010331124998629093,
0.06115880236029625,
-0.0034226381685584784,
-0.03633161634206772,
-0.019282720983028412,
0.006304675247520208,
-0.05644792690873146,
-0.004221757873892784,
0.039309222251176834,
0.015879660844802856,
-0.006074297707527876,
0.011908864602446556,
-0.05934728682041168,
0.14627490937709808,
-0.02215440757572651,
-0.021599186584353447,
-0.05550532788038254,
0.05890760198235512,
0.014218135736882687,
0.04133201017975807,
0.008724909275770187,
0.00872133206576109,
-0.02076590433716774,
-0.04272482171654701,
-0.010747984983026981,
-0.0025878793094307184,
-0.030820785090327263,
-0.016322733834385872,
0.02400987222790718,
-0.03657102212309837,
0.0019560251384973526,
0.023267753422260284,
-0.015735449269413948,
-0.04203521087765694,
-0.007563782390207052,
0.026842020452022552,
0.010247234255075455,
-0.0341670960187912,
0.007552010472863913,
-0.004322231747210026,
-0.005855942144989967,
-0.01152071263641119,
-0.01888403855264187,
0.02001325413584709,
-0.01146320067346096,
0.024597426876425743,
-0.04884035140275955,
0.007597483694553375,
0.026646427810192108,
-0.014852046966552734,
-0.018129846081137657,
0.02594013884663582,
0.0060141002759337425,
-0.021634630858898163,
-0.03457283601164818,
-0.013851756229996681,
-0.0857558324933052,
-0.05076469108462334,
0.010256047360599041,
0.007436778862029314,
0.005725040566176176,
-0.02951381541788578,
-0.013523975387215614,
-0.02594236098229885,
0.01594601757824421,
0.014638691209256649,
-0.036082372069358826,
-0.008699272759258747,
0.031148761510849,
-0.06442656368017197,
0.050268083810806274,
0.02247549593448639,
0.004611447919160128,
0.004507545847445726,
-0.004822616931051016,
0.009216442704200745,
0.017702458426356316,
-0.009282348677515984,
0.008985142223536968,
0.0004170480533502996,
-0.029634153470396996,
0.0008416781784035265,
0.015606756322085857,
-0.022443125024437904,
0.06431753933429718,
0.018034398555755615,
-0.010085536167025566,
0.05558828264474869,
0.09444532543420792,
-0.020342018455266953,
-0.049045175313949585,
0.030603505671024323,
0.037315163761377335,
0.056304384022951126,
-0.031627997756004333,
0.05800953507423401,
-0.026847001165151596,
-0.02004355378448963,
-0.0430876724421978,
-0.03728429228067398,
0.038116104900836945,
0.031942933797836304,
-0.02758261375129223,
-0.0316748209297657,
-0.03811439126729965,
0.04551480710506439,
-0.006713312119245529,
0.01567620225250721,
-0.03087191842496395,
-0.0002492434869054705,
-0.00814304780215025,
-0.016073912382125854,
0.032612111419439316,
-0.01784728653728962,
-0.0018914461834356189,
0.03401999548077583,
-0.014226759783923626,
-0.013828267343342304,
0.037383634597063065,
0.029484247788786888,
0.015936391428112984,
-0.01994280330836773,
-0.020033041015267372,
0.12006092816591263,
0.020406268537044525,
0.02701077051460743,
0.02652866579592228,
0.013806247152388096,
-0.0003553475544322282,
0.0016557690687477589,
0.03617190197110176,
-0.018682517111301422,
-0.005070596467703581,
-0.007001716643571854,
0.05200543627142906,
0.013453463092446327,
0.02252676710486412,
0.017505785450339317,
0.05425409972667694,
0.01913474313914776,
-0.005874522030353546,
0.0047071026638150215,
-0.05984491482377052,
0.02892373874783516,
-0.01738615892827511,
0.05079565942287445,
0.011074152775108814,
0.018036993220448494,
-0.009356370195746422,
0.018116191029548645,
-0.006051413714885712,
0.044914379715919495,
-0.007494440767914057,
0.009011311456561089,
0.037096962332725525,
-0.019534055143594742,
-0.037510428577661514,
0.04294624552130699,
-0.04685623198747635,
0.05278729274868965,
0.012435113079845905,
0.015488172881305218,
0.040580250322818756,
-0.003066567936912179,
-0.01674754172563553,
-0.02848649211227894,
0.019524406641721725,
-0.028050964698195457,
0.024266231805086136,
0.041239768266677856,
-0.014195844531059265,
0.019259285181760788,
0.04049837961792946,
0.03170030936598778,
-0.02297842502593994,
-0.03774280846118927,
-0.017595697194337845,
0.005278263706713915,
-0.008928321301937103,
0.05406302586197853,
0.032314103096723557,
-0.03356669470667839,
-0.016907867044210434,
0.017478473484516144,
0.03476548194885254,
0.014264846220612526,
-0.0037138573825359344,
-0.04900920391082764,
0.06432616710662842,
-0.0724133551120758,
-0.02604357711970806,
0.028073729947209358,
0.09085733443498611,
-0.012397724203765392
] |
1
Les bois et forêts ou les parts de groupements forestiers qui sont susceptibles
d’être qualifiés d’actifs professionnels par leur propriétaire sont intégralement exonérés de l’impôt sur la fortune immobilière (IFI).
Dans le cas contraire, ces biens peuvent bénéficier de l’exonération partielle
prévue au 2° du 2 et au 3° du 1 de l’article 793 du code général des impôts (CGI) en matière de droits de mutation à titre
gratuit (DMTG) et étendue à l’IFI par l’article 976 du CGI.
Sous les conditions prévues au 2° du 2 de l’article 793 du CGI, les bois et
forêts sont ainsi exonérés à concurrence des trois quarts de leur valeur vénale.
Il en est de même des parts de groupements forestiers répondant aux conditions
posées par le 3° du 1 de l’article 793 du CGI qui prévoit que les parts d’intérêts détenues dans un groupement forestier sont exonérées, sous certaines conditions, de DMTG à concurrence des trois
quarts de leur valeur vénale. Toutefois, cette exonération partielle de DMTG est limitée à la fraction de la valeur vénale correspondant aux biens en nature de bois et forêts.
10
Cette exonération partielle s’applique également à la fraction représentative de
biens de nature forestière des parts de groupements fonciers ruraux (GFR) mentionnés à l’article L. 322-22 du code
rural et de la pêche maritime qui remplissent les conditions visées au 3° du 1 de l’article 793 du CGI. Les GFR sont des
sociétés civiles formées en vue de rassembler et gérer des immeubles à usage agricole et forestier. L’article L. 322-22 du code rural et de la pêche maritime prévoit que leurs biens sont régis,
notamment en matière fiscale, selon les dispositions propres aux groupements fonciers agricoles (GFA), pour la partie agricole, et selon les dispositions propres aux groupements forestiers, pour la
partie forestière.
De même,
l’article 848 bis du CGI prévoit que la fraction des parts des GFR, prévus par l’article L. 322-22 du code rural et de la
pêche maritime, représentative de biens de nature forestière est soumise, dans les mêmes conditions, aux dispositions qui régissent les DMTG applicables aux parts de groupements forestiers.
Il résulte donc des dispositions combinées de l’article L. 322-22 du code rural
et de la pêche maritime, et de l’article 848 bis du CGI que l’exonération partielle prévue au II de l’article 976 du CGI en
faveur des parts de groupements forestiers est applicable aux parts de GFR représentatives de biens de nature forestière qui remplissent les conditions mentionnées au 3° du 1 de l’article 793 du CGI.
I. Bois et forêts
A. Rappel des dispositions du 2° du 2 de l’article 793 du CGI
20
Le 2° du 2 de
l’article 793 du CGI exonère des DMTG les successions et donations entre vifs, à concurrence des trois quarts de leur valeur
vénale, intéressant les propriétés en nature de bois et forêts.
Il en résulte que les bois et forêts sont passibles des DMTG à concurrence du
quart seulement de leur valeur vénale réelle.
Pour plus de précisions sur ce dispositif, il convient de se reporter au
I § 1 et suivants du BOI-ENR-DMTG-10-20-30-10.
B. Application de l’exonération à l’impôt sur la fortune immobilière
30
Aux termes de
l’article 976 du CGI qui renvoie à l’article 793 du
CGI, les bois et forêts qui entrent dans le champ d’application de ces dispositions ne sont compris dans l’assiette de l’impôt qu’à concurrence du quart de leur valeur vénale sous réserve,
notamment, de respecter les conditions suivantes.
40
Selon les dispositions prévues à
l'article 313 BL de l'annexe III au CGI, le certificat délivré par le directeur départemental des territoires ou
le directeur départemental des territoires et de la mer attestant que les bois et forêts en cause sont susceptibles de présenter une des garanties de gestion durable prévues à
l'article L. 124-1 du code forestier à l'article
L. 124-4 du code forestier et à l'article L. 313-2 du code forestier est produit lors du dépôt de la déclaration
souscrite au titre de l'IFI comportant des biens entrant dans le champ d'application du 2° du 2 de l'article 793 du CGI et pour
lesquels le bénéfice de ces dispositions est demandé pour la première fois.
Remarque : Le certificat doit être établi depuis moins de six mois lors du
dépôt de la déclaration d’IFI auprès du service des impôts. Concernant la validité au tire de l’IFI des certificats et engagements pris pour bénéficier de l'exonération des propriétés en nature de
bois et forêts au titre de l'impôt de solidarité sur la fortune (ISF), il convient de se reporter au I-B § 70.
Ce certificat attestant que les biens sont susceptibles d’aménagement ou d’exploitation
régulière peut être remplacé par une attestation délivrée par la direction départementale des territoires si un certificat a déjà été délivré, pour les biens en cause, moins de cinq ans avant le fait
générateur de l’impôt, à l’occasion d’une mutation à titre gratuit ou à titre onéreux. Cette attestation doit faire référence à la date du certificat déjà obtenu et préciser que la forêt continue à
être soumise à un régime d’exploitation régulière. L'attestation est valable jusqu'à l'expiration de la dixième année à compter de la délivrance du certificat auquel elle fait référence.
50
Le certificat doit être renouvelé tous les dix ans et produit avec un bilan de la mise en
œuvre du document de gestion durable dans les conditions prévues à l’article 281 H bis de l’annexe III au CGI.
À défaut de renouvellement, les biens correspondants ne bénéficieront plus de l’exonération des trois quarts de leur valeur pour les années restant à courir. Ainsi, aucun rehaussement ne peut être
effectué pour la période de validité du certificat ou de l'attestation du seul fait de son non-renouvellement.
60
L’engagement d’appliquer à la forêt, pendant trente ans, le régime
d’exploitation normale ou le plan simple de gestion déjà agréé doit être pris, par le redevable en son nom et celui de ses ayants cause, à l’occasion de la souscription de la déclaration qui porte
mention pour la première fois de biens susceptibles de bénéficier de la taxation réduite. Cet engagement est rédigé sur papier libre.
70
Le D du IX de
l’article
31 de la loi n°2017-1837 du 30 décembre 2017 de finances pour 2018 prévoit que les certificats fournis et les engagements pris pour bénéficier de l’exonération des propriétés en nature de bois et
forêts au titre de l’ISF demeurent valables au titre de l’IFI pour le temps restant à courir.
80
Comme en matière de DMTG, la rupture de l’engagement pris entraîne, après établissement d’un
procès-verbal dressé par les ingénieurs, techniciens et agents de l’État chargés des forêts, l’exigibilité du complément d’IFI dû au titre de chacune des années pour lesquelles l’exonération a été
accordée et d’un droit supplémentaire égal respectivement à 30 %, 20 % et 10 % de la réduction consentie selon que le manquement est constaté avant l’expiration de la dixième, vingtième ou trentième
année en application de l’article 1840 G du CGI. Les droits complémentaires et supplémentaires exigibles sont assortis de
l’intérêt de retard dégressif prévu au 7 du IV de l'article 1727 du CGI. Il est décompté par mois au taux de droit commun pour
les cinq premières annuités de retard puis réduit pour les annuités suivantes respectivement d'un cinquième, d'un quart ou d'un tiers selon que le manquement est constaté avant l'expiration de la
dixième, vingtième ou trentième année suivant l'engagement.
Est transposable à l’IFI la jurisprudence de la Cour de cassation
(Cass. com., 11 juin 2013, n°12-19890,
ECLI:FR:CCASS:2013:CO00591) selon laquelle, en cas de cession, le non-respect par le nouvel acquéreur de l’engagement pris par le cédant entraîne la remise en cause de l’exonération partielle dont
avait bénéficié le cédant en matière d’impôt de solidarité sur la fortune.
En effet, dans cette hypothèse, le nouvel acquéreur devient l’ayant cause
du précédent propriétaire des biens.
Remarque : Cette jurisprudence est également transposable en
matière de DMTG (BOI-DMTG-10-20-30-10 au I-C-1 § 95).
De même, lorsque le manquement ou l’infraction porte sur une partie des biens,
le rappel du complément et du supplément de droits est effectué à concurrence du rapport entre la superficie sur laquelle le manquement ou l’infraction a été constaté et la superficie totale des biens
sur lesquels l’engagement a été souscrit en application du III de l’article 1840 G du CGI.
Bien entendu l'octroi du régime de faveur ne saurait être accordé lorsque les
bois et forêts possédés au 1er janvier sont sortis du patrimoine du redevable au jour du dépôt de la déclaration.
II. Parts de groupements forestiers
A. Rappel des dispositions du 3° du 1 de l’article 793 du CGI
90
Le 3° du 1 de
l’article 793 du CGI exonère des DMTG, à concurrence des trois quarts de leur valeur vénale réelle, les parts d’intérêts
détenues dans un groupement forestier.
Pour plus de précisions sur ce dispositif, il convient de se reporter au
III-A § 170 et suivants du BOI-ENR-DMTG-10-20-30-10.
B. Application de l’exonération à l’impôt sur la fortune immobilière
100
Pour bénéficier de l’exonération partielle des parts de groupements forestiers
au titre de l’IFI prévue à l’article 976 du CGI, lequel renvoie à
l’article 793 du CGI, les conditions rappelées ci-après doivent notamment être remplies.
Les parts doivent, au 1er janvier de l’année d’imposition, être
détenues depuis plus de deux ans par le redevable lorsqu’elles ont été acquises à titre onéreux. Cette condition n’est pas exigée lorsque les parts ont été souscrites lors de la constitution du
groupement ou à l'occasion d'une augmentation de capital.
110
L’exonération est applicable aux parts représentatives d’apports constitués
par des biens mentionnés au 3° du 1 de l’article 793 du CGI, à savoir par transposition des dispositions de
l’article 976 du CGI, les bois et forêts susceptibles de présenter une des garanties de gestion durable prévues à
l'article L. 124-1 du code forestier à l'article
L. 124-4 du code forestier et à l'article L. 313-2 du code forestier, les friches et landes susceptibles de reboisement
et présentant une vocation forestière, les terrains pastoraux susceptibles d’un régime d’exploitation normale.
À cet égard, le détenteur peut être lui-même l’apporteur ou avoir acquis, à
titre onéreux ou à titre gratuit, les parts représentatives de tels apports, les autres conditions étant supposées remplies.
120
En revanche, l’exonération n’est pas applicable aux parts de groupements
forestiers dits d’investissement, ni aux parts de sociétés d’épargne forestière (code monétaire et financier, art. L.
214-121). En conséquence, la valeur vénale réelle de ces parts doit être comprise dans le patrimoine imposable à l’IFI dans les conditions de droit commun.
130
Comme pour l’exonération partielle des biens en nature de bois et forêts (cf.
I-B § 40), le certificat ou l’attestation délivré par le directeur départemental des territoires ou le directeur départemental des territoires et de la mer est produit lors du
dépôt de la déclaration souscrite au titre de l’IFI comportant des parts de groupement forestier et pour lesquelles le bénéfice de l’exonération est demandé pour la première fois.
Remarque : Pour les parts de groupement forestier ou de société
d’épargne forestière, le certificat ne doit pas être établi depuis plus de deux ans lors du dépôt de la déclaration d’IFI.
Le certificat doit être renouvelé tous les dix ans avec un bilan de la mise en
œuvre du document de gestion durable dans les conditions prévues à l’article 281 H bis de l’annexe III au CGI.
Le non-renouvellement entraîne les mêmes conséquences que celles de l’exonération partielle des bois et forêts (cf. I-B § 50). Un nouveau certificat doit être produit si
l'exonération porte sur des parts émises lors d'une augmentation ultérieure de capital par apports en nature de biens mentionnés au 3° du 1 de
l'article 793 du CGI.
140
Les engagements pris par le groupement conformément aux dispositions du b du
3° du 1 de l’article 793 du CGI et du b du 3 de l’article 793 du CGI, sont rédigés sur papier libre par la personne responsable
du groupement forestier.
150
Le D du IX de
l’article
31 de la loi n°2017-1837 du 30 décembre 2017 de finances pour 2018 prévoit que les certificats fournis et les engagements pris pour bénéficier de l’exonération des propriétés en nature de bois et
forêts au titre de l’impôt de solidarité sur la fortune demeurent valables au titre de l’IFI pour le temps restant à courir.
160
La rupture des engagements pris par le groupement conformément aux
dispositions du b du 3° du 1 de l’article 793 du CGI entraîne, le cas échéant après l’établissement d’un procès-verbal dressé
par les ingénieurs, techniciens et agents de l’État chargés des forêts, l’exigibilité du complément d’IFI dû au titre de chacune des années pour lesquelles l’exonération a été accordée et d’un droit
supplémentaire égal respectivement à 30 %, 20 % et 10 % de la réduction consentie selon que le manquement est constaté avant l’expiration de la dixième, vingtième ou trentième année pour les
redevables qui ont bénéficié de l’exonération partielle d’IFI sur les parts du groupement forestier. Lorsque le manquement ou l’infraction porte sur une partie des biens, le rappel du complément et du
supplément de droits est effectué à concurrence du rapport entre la superficie sur laquelle le manquement ou l'infraction a été constaté et la superficie totale des biens sur lesquels l'engagement a
été souscrit (CGI, art. 1840 G).
L’intérêt de retard dû, en cas de manquement à l’engagement du b du 2° du 2 de
l’article 793 du CGI, est décompté par mois au taux de droit commun pour les cinq premières annuités de retard puis réduit pour les annuités suivantes respectivement d’un cinquième, d’un quart ou d’un
tiers selon que le manquement est constaté avant l’expiration de la dixième, vingtième ou trentième année suivant l’engagement
(CGI, art. 1727, IV-7).
170
La rupture de l’engagement pris par le groupement conformément aux
dispositions du b du 3 de l’article 793 du CGI, entraîne également l’exigibilité du complément d’IFI dû et d’un droit
supplémentaire égal respectivement à 30%, 20% et 10% de la réduction consentie selon que le manquement est constaté avant l’expiration de la dixième, vingtième ou trentième année.
L’intérêt de retard est dû est calculé au taux de droit commun
(CGI, art. 1727).
III. Biens ruraux loués à long terme et parts de groupements fonciers agricoles non exploitants qui ne peuvent être
qualifiés d’actifs professionnels
180
Conformément aux dispositions des seconds alinéas des III et IV de
l’article 976 du CGI, lorsqu’ils ne peuvent être qualifiés d’actifs professionnels, les biens ruraux loués par bail à long
terme et les parts de GFA non exploitants sont, sous certaines conditions, exonérés partiellement d’IFI.
Cette exonération partielle s’applique également à la fraction représentative
de biens de nature agricole des parts de GFR mentionnés à l’article L. 322-22 du code rural et de la pêche
maritime qui remplissent les mêmes conditions. Pour plus de précisions quant à la définition des GFR, il convient de se reporter au § 10. Il résulte des dispositions combinées de l’article L.
322-22 du code rural et de la pêche maritime et de l'article 848 bis du CGI que l'exonération partielle prévue au IV de
l'article 976 du CGI en faveur des parts de groupements fonciers agricoles non exploitants est applicable aux parts de GFR représentatives de biens de nature agricole.
A. Conditions d’application de l’exonération
1. Biens ruraux donnés à bail à long terme
190
L’exonération partielle d’IFI est subordonnée au respect des trois conditions
suivantes en application du second alinéa du III de l’article 976 du CGI :
- le bien doit avoir été donné à bail dans les conditions prévues de
l’article L. 416-1 du code rural et de la pêche maritime à
l’article L. 416-6 du code rural et de la pêche maritime, à
l’article L. 416-8 du code rural et de la pêche maritime, à
l’article L. 416-9 du code rural et de la pêche maritime, soit donné à bail cessible dans les conditions prévues
par l’article L. 418-1 du code rural et de la pêche maritime,
l’article L. 418-2 du code rural et de la pêche maritime,
l’article L. 418-3 du code rural et de la pêche maritime,
l’article L. 418-4 du code rural et de la pêche maritime et
l’article L. 418-5 du code rural et de la pêche maritime ;
- la durée du bail doit être au minimum de 18 ans ;
- les descendants du preneur ne doivent pas être contractuellement privés de
la faculté de bénéficier des dispositions de l’article L. 411-35 du code rural et de la pêche maritime
(maintien du bail au profit des descendants du preneur ayant atteint l’âge de la majorité).
2. Parts de GFA non exploitants
200
En application du second alinéa du IV de
l’article 976 du CGI, les baux à long terme ou les baux cessibles consentis par le groupement doivent répondre aux trois
conditions énumérées au III-A-1 § 190.
En outre :
- les statuts du groupement doivent lui interdire l’exploitation en faire
valoir-direct ;
- les parts doivent être détenues depuis deux ans au moins, sauf si elles ont
été attribuées en rémunération d’apports d’immeubles agricoles lors de la constitution du groupement.
Il est précisé que l’exonération partielle d’IFI s’applique, toutes conditions
satisfaites par ailleurs, aux parts représentatives d’apports en nature constitués par des immeubles ou des droits immobiliers à destination agricole.
B. Portée de l’exonération
1. Principes
210
L’exonération partielle trouve à s’appliquer lorsque les conditions prévues
aux premiers alinéas du III et du IV de l’article 976 du CGI ne sont pas remplies, à savoir :
- lorsque le bien rural donné à bail à long terme ou bail cessible est loué à
des personnes autres que le conjoint, le partenaire lié par un pacte civil de solidarité défini à l'article 515-1 du code civil (PACS) ou
le concubin notoire du bailleur, les ascendants ou descendants ou les frères et sœurs du bailleur ou leu conjoint, partenaire lié par un PACS ou concubin notoire d’un de leurs ascendants ou
descendants, ou, dans le cas de parts de GFA, à des personnes autres que le détenteur des parts, son conjoint, partenaire lié par un PACS ou concubin notoire, leurs ascendants ou descendants, leurs
frères ou sœurs ou le conjoint, partenaire lié par un PACS ou concubin notoire d’un de leurs ascendants ou descendants ;
- ou lorsque le bail à long terme est consenti à l’une de ces personnes mais
que celle-ci ne l’utilise pas dans le cadre de sa profession principale.
Ces biens ou parts sont exonérés :
- à concurrence des trois quarts sur la fraction de la valeur vénale réelle
des biens loués, quel que soit le nombre des baux, ou des parts, qui n’excède pas 101 897 € ;
- et pour moitié pour la fraction de la valeur vénale réelle des biens ou
parts qui excède cette limite.
Cette limite s’apprécie distinctement pour les biens ruraux donnés à bail et
pour les parts de GFA.
Par ailleurs, s’agissant des GFA, seule la fraction représentative de la
valeur vénale des biens donnés à bail à long terme ou cessible bénéficie de l’exonération partielle.
2. Précisions
220
Les seconds alinéas du III et du IV de
l’article 976 du CGI prévoient que les biens ruraux loués par bail à long terme et les parts de GFA qui ne peuvent être
qualifiés d’actifs professionnels peuvent bénéficier d’une exonération partielle d’IFI sous certaines conditions et, notamment, lorsque les descendants du preneur ne sont pas contractuellement privés
de la faculté de bénéficier des dispositions de l’article L. 411-35 du code rural et de la pêche maritime
(cessibilité du bail aux descendants majeurs du preneur).
Il est toutefois admis que le non-respect de cette condition ne fait pas
obstacle à l’application de l’exonération partielle lorsque les biens sont loués à une personne morale, toutes les autres conditions étant supposées remplies.
Cela étant, l’administration peut s’estimer fondée, en application de
l’article L. 64 du livre des procédures fiscales (LPF), à refuser le bénéfice de l’exonération partielle d’IFI si les
circonstances de fait ou de droit permettent d’établir que la conclusion du bail à long terme au profit de la société a été motivée par un souci d’évasion fiscale.
230
Exemple :
Soit un GFA non exploitant constitué entre :
- un père : 2 000 parts ;
- un fils A : 1 000 parts ;
- un fils B : 1 000 parts ;
- un tiers X : 500 parts ;
- un tiers Y : 500 parts.
Le capital est divisé en 5 000 parts. La valeur vénale de la part du groupement
est de 1 000 € au 1er janvier 2018, soit une valeur globale du groupement de 5 M €.
L’actif social est constitué de 500 ha de terres à destination agricole :
- 100 ha sont loués à bail à long terme à B qui les utilise dans l’exercice de sa
profession principale ;
- 400 ha sont loués à bail à long terme à X qui les utilise dans l’exercice de sa
profession principale.
Le père a apporté, lors de la constitution du groupement, des immeubles agricoles
correspondant à 1 500 parts et du numéraire à hauteur de 500 parts.
Les associés A, B et X ont apporté des biens immobiliers agricoles.
Y a apporté du numéraire.
Tous les associés sont imposables à l’impôt sur la fortune immobilière.
Père :
- l'actif professionnel, au prorata des terres louées et exploitées dans le
cadre du cercle familial, est exonéré d'IFI à hauteur de 300 000 € [(1 500 000 € x 100) / 500] (CGI, art. 976, IV-al. 1) ;
- le reliquat de 1 700 000 € (2 000 000 € - 300 000 €) est imposable selon les
dispositions du second alinéa du III de l’article 976 du CGI :
- à concurrence d’un quart jusqu’à 101 897 €, soit 25 474 € (soit une
exonération partielle des trois quarts de 76 423 €),
- à concurrence de la moitié au-delà de 101 897 € sur le solde imposable de 1
598 103 €, soit 799 052 € (soit une exonération de la moitié de 799 051 €).
Fils A :
- l'actif professionnel, au prorata des terres louées et exploitées dans le
cadre du cercle familial, est exonéré d'IFI à hauteur de 200 000 € [(1 000 000 € x 100) / 500] (CGI, art. 976, IV-al. 1) ;
- le reliquat de 800 000 € est imposable selon les dispositions du second
alinéa du III de l’article 976 du CGI :
- à concurrence d’un quart jusqu’à 101 897 €, soit 25 474 € (soit une
exonération partielle des trois quarts égale à 76 423 €),
- à concurrence de la moitié au-delà de 101 897 € sur le solde imposable de 698
103 €, soit 349 052 € (soit une exonération partielle de la moitié égale à 349 051 €).
Fils B :
Situation identique à celle du fils A.
Tiers X :
- l’actif professionnel, au prorata des terres louées et exploitées dans le
cadre du cercle familial, est exonéré d’IFI, à hauteur de 400 000 € [(500 000 € x 400) / 500] (CGI, art. 976, IV-al. 1) ;
- le reliquat de 100 000 € (500 000 € - 400 000 €) est exonéré, selon les
dispositions du second alinéa du III de l’article 976 du CGI, à concurrence des trois quarts de la valeur dans la limite de 101 897 €, soit taxation à l’IFI de 25 000 € (100 000 € / 4).
Tiers Y :
- les parts possédées par Y ne peuvent pas être qualifiées de bien
professionnel au sens de l’article 976 du CGI dans la mesure où elles représentent un apport en numéraire ;
- elles peuvent en revanche être exonérées au titre des dispositions du second
alinéa du IV de l’article 976 du CGI :
- à concurrence des trois quarts de la valeur dans la limite de 101 897 €, soit
une imposition à concurrence d’un quart de 25 474 € (soit une exonération des trois quarts égale à 76 423 €),
- le reliquat de 398 103 € (500 000 € -101 897 €) est imposable à concurrence
de la moitié, soit 199 052 € (soit une exonération de la moitié égale à 199 051 €). | Bulletin officiel des finances publiques - impôts | BOI-PAT-IFI-30-20 | https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/11383-PGP.html/identifiant=BOI-PAT-IFI-30-20-20180608 | 2018-06-08 00:00:00 | b4a409fd1f8494f2544c2effae3777cca9489db40c7681b56877a53eb8571c88 | [
-0.033028099685907364,
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0.01985033042728901,
-0.04868587478995323,
0.05901019275188446,
-0.058872729539871216,
0.051831573247909546,
-0.025443129241466522,
0.016334908083081245,
0.0020199778955429792,
0.04953383281826973,
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0.03749868646264076,
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-0.030421169474720955,
0.1090504601597786,
0.017168700695037842,
-0.037774063646793365,
0.07855239510536194,
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-0.017194069921970367,
0.06577198952436447,
0.032341115176677704,
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0.017113512381911278,
-0.03527718037366867,
-0.07144321501255035,
-0.007127636112272739,
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-0.026951754465699196,
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0.09096388518810272,
0.0504378005862236,
0.016928305849432945,
0.0199297983199358,
0.04776722937822342,
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0.05974086746573448,
-0.07117082178592682,
-0.01316335890442133,
-0.009241703897714615,
-0.027316035702824593,
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-0.022174149751663208,
0.003403640119358897,
-0.00036496558459475636,
-0.028581839054822922,
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0.01986205205321312,
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-0.007090155500918627,
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0.04363109543919563,
0.011109915561974049,
0.013196349143981934,
-0.0035677719861268997,
0.007792063057422638,
-0.05131085216999054,
0.017331184819340706,
0.03921069949865341,
-0.007830449379980564,
-0.06755562871694565,
0.017940793186426163,
-0.04240555316209793,
-0.08187717199325562,
-0.007224290166050196,
-0.0036608700174838305,
0.06682321429252625,
0.01652429811656475,
0.01482957974076271,
-0.02543121762573719,
0.01235358975827694,
0.08832855522632599,
-0.030250312760472298,
-0.07154245674610138,
0.0018512987298890948,
-0.041323963552713394,
-0.036514025181531906,
0.024894708767533302,
0.0025821884628385305,
0.02839813381433487,
0.044077251106500626,
-0.050901688635349274,
0.07852780818939209,
0.006986904423683882,
0.012752082198858261,
0.02014460228383541,
-0.06118879094719887,
0.0011336252791807055,
-0.04185592010617256,
0.019196579232811928,
0.036850593984127045,
0.0010551756713539362,
-0.06321649253368378,
0.0626690536737442,
0.014684521593153477,
-0.053344644606113434,
-0.018344217911362648,
0.04396994039416313,
-0.001707592629827559,
0.01944107934832573,
0.019050700590014458,
-0.02578296698629856,
0.017483625560998917,
-0.010585029609501362,
0.04098004475235939,
-0.01510416716337204,
0.01845521852374077,
0.025798803195357323,
0.033610425889492035,
-0.021595489233732224,
0.01704159937798977,
0.006418447010219097,
0.01999112218618393,
0.047325145453214645,
0.025760479271411896,
-0.0031539853662252426,
0.01311261486262083,
-0.01138234045356512,
0.029446961358189583,
-0.025060154497623444,
0.05470604449510574,
0.03646223247051239,
0.0211336612701416,
-0.010926933027803898,
-0.02814708836376667,
0.0024591782130301,
-0.019492611289024353,
0.026696771383285522,
0.05571246147155762,
-0.030203258618712425,
-0.018433626741170883,
-0.08086854964494705,
0.054365456104278564,
-0.012215953320264816,
-0.029271302744746208,
0.0068969205021858215,
-0.0221507977694273,
-0.055702630430459976,
-0.01920858398079872,
0.011216074228286743,
0.01715094782412052,
-0.03383108228445053,
0.0104140043258667,
-0.018775051459670067,
0.03251923620700836,
0.009417842142283916,
-0.05574394017457962,
0.040773291140794754,
0.03260771185159683,
-0.04531008005142212,
-0.042971815913915634,
0.006616454571485519,
-0.006817776244133711,
-0.04604262486100197,
-0.04854076728224754,
-0.009404225274920464,
-0.022022360935807228,
0.02827829122543335,
0.01985611766576767,
0.02835780195891857,
-0.02621348761022091,
0.008113410323858261,
-0.005440967157483101,
0.062154922634363174,
-0.01275569386780262,
0.018302740529179573,
-0.014715793542563915,
0.061354879289865494,
-0.0020926319994032383,
0.010952412150800228,
-0.01877604052424431,
0.013175100088119507,
-0.014914581552147865,
-0.00877093244343996,
0.01580110564827919,
-0.008227519690990448,
-0.015202278271317482,
-0.030271440744400024,
0.03768887370824814,
-0.026242539286613464,
-0.03282300382852554,
0.05148472264409065,
-0.01836363412439823,
-0.055176883935928345,
-0.038523223251104355,
0.004084208980202675,
0.005654372274875641,
-0.013375280424952507,
0.015032018534839153,
0.003207988804206252,
-0.024749383330345154,
0.02216142602264881,
-0.06239849701523781,
-0.003315335838124156,
0.0651722177863121,
0.010420987382531166,
-0.030546240508556366,
0.0019081159261986613,
0.036331307142972946,
-0.04616335406899452,
0.004278621636331081,
0.031335342675447464,
-0.0031735023949295282,
-0.04012496396899223,
-0.02779613621532917,
-0.029017115011811256,
-0.053603529930114746,
-0.05395442992448807,
0.006435686722397804,
-0.022456826642155647,
-0.009995373897254467,
-0.0006097363075241446,
-0.043900493532419205,
0.001046835444867611,
-0.006891302764415741,
-0.008371804840862751,
-0.05151990428566933,
0.019284814596176147,
0.014175203628838062,
-0.007666854653507471,
0.027747441083192825,
-0.01137422863394022,
-0.0073209223337471485,
-0.001031693653203547,
-0.022451521828770638,
-0.0053399852477014065,
0.033544763922691345,
-0.0351722426712513,
0.05918654799461365,
-0.00593984080478549,
-0.006764304358512163,
-0.014170433394610882,
0.0032588818576186895,
-0.033638909459114075,
0.04796509072184563,
0.07035783678293228,
-0.014542137272655964,
0.02423393540084362,
0.082417793571949,
-0.010881994850933552,
-0.054997365921735764,
0.002419366966933012,
0.02116899937391281,
0.03698355332016945,
-0.007640680763870478,
0.03689881041646004,
0.0013438652968034148,
-0.046394284814596176,
-0.02068820782005787,
0.008914613164961338,
-0.018976692110300064,
-0.0008927758899517357,
-0.013770772144198418,
0.004336284939199686,
-0.02544863149523735,
0.04215876758098602,
-0.013484936207532883,
-0.00008764379163039848,
-0.035273171961307526,
0.005225268192589283,
-0.012738590128719807,
-0.013639871962368488,
-0.01647825725376606,
-0.026006577536463737,
0.008663568645715714,
0.02416890300810337,
0.017857830971479416,
-0.01224709302186966,
0.027583956718444824,
0.0036596658173948526,
0.005398995708674192,
0.0024751138407737017,
0.029852917417883873,
0.02377856709063053,
0.01181093044579029,
0.019023464992642403,
0.0032406486570835114,
0.0005616782000288367,
-0.02313569001853466,
-0.01347037497907877,
0.007812649942934513,
-0.030846737325191498,
0.021601520478725433,
0.009251117706298828,
0.01079557929188013,
0.0171938706189394,
0.031734589487314224,
-0.0073690759018063545,
-0.0180752445012331,
0.05646912753582001,
-0.026416581124067307,
0.013442477211356163,
-0.055362768471241,
0.008073979988694191,
-0.01897057704627514,
0.04866325110197067,
0.03399646654725075,
-0.0034181554801762104,
-0.027230722829699516,
0.023782145231962204,
-0.0390799380838871,
-0.028288790956139565,
-0.007564442232251167,
0.035820621997117996,
0.007086945232003927,
-0.0056752837263047695,
0.0009108313242904842,
0.04436493664979935,
-0.04217001795768738,
0.0000020874606434517773,
-0.010347163304686546,
-0.017069358378648758,
0.08107049018144608,
-0.04424053803086281,
-0.026653969660401344,
-0.04572310671210289,
0.008588816970586777,
-0.03411149978637695,
-0.0018829981563612819,
0.04918200522661209,
-0.09342291206121445,
0.04992855340242386,
0.023216214030981064,
0.038969486951828,
0.006511377636343241,
0.012636671774089336,
-0.018905945122241974,
0.02420681156218052,
-0.0268563162535429,
0.062107935547828674,
0.019368253648281097,
-0.013476463034749031,
0.0020292603876441717,
-0.012510565109550953,
0.008748285472393036,
0.015292256139218807,
-0.021938692778348923,
-0.03921999782323837,
0.015308227390050888,
-0.05418156459927559,
-0.02547537162899971,
-0.06552405655384064,
0.022789236158132553,
-0.038677193224430084
] |
I. Champ d'application de l'obligation déclarative
1
Conformément aux dispositions du I de
l'article 223 quinquies B du code général des impôts (CGI), les personnes morales établies en France doivent
souscrire une déclaration relative à leurs prix de transfert lorsqu'elles satisfont l'une des conditions suivantes :
- leur chiffre d'affaires annuel hors taxe ou l'actif brut figurant au bilan est
supérieur ou égal à 50 millions d'euros ;
- elles détiennent à la clôture de l'exercice, directement ou indirectement,
plus de la moitié du capital ou des droits de vote d'une entité juridique (personne morale, organisme, fiducie ou institution comparable établie ou constituée en France ou hors de France) satisfaisant
à l'une des conditions mentionnées au 1er tiret ;
- plus de la moitié de leur capital ou de leurs droits de vote est détenue à la
clôture de l'exercice, directement ou indirectement, par une entité juridique satisfaisant à l'une des conditions mentionnées au 1er tiret ;
- elles appartiennent à un groupe relevant du régime fiscal prévu à
l'article 223 A du CGI ou à l'article 223 A bis du
CGI lorsque ce groupe comprend au moins une personne morale satisfaisant à l'une des conditions mentionnées ci-dessus.
Remarque : Pour les déclarations devant être déposées au titre
des exercices clos avant le 31 décembre 2016, le seuil mentionné au 1er tiret est de 400 millions d'euros.
10
Toutefois, à titre dérogatoire, peuvent ne pas souscrire cette déclaration :
- les sociétés qui ne réalisent aucune transaction avec des entités liées
établies à l'étranger ;
- les sociétés qui réalisent des transactions avec des entités liées établies
à l'étranger dont le montant est inférieur à 100 000 € par nature de transaction.
20
L'expression « personnes morales établies en France » inclut les personnes
morales étrangères disposant en France d'un établissement stable, étant précisé dans ce cas :
- que les conditions mentionnées au 1er tiret du I §
1 seront considérées comme satisfaites si elles sont remplies au niveau de l'établissement stable en France ou au niveau de la personne morale à l'étranger ;
- que les conditions mentionnées au 2ème tiret du I §
1 seront considérées comme satisfaites si elles sont remplies au niveau de l'établissement stable en France ;
- que les conditions mentionnées au 3ème tiret du I §
1 seront considérées comme satisfaites si elles sont remplies au niveau de la personne morale à l'étranger.
30
Les termes « entité juridique » s'entendent de toute personne morale, de tout
organisme, de toute fiducie ou de toute institution comparable, qui est établi ou constitué en France ou à l'étranger.
40
La déclaration doit être déposée dans les six mois qui suivent la date limite
de déclaration de résultats, dont l'obligation de dépôt arrive à échéance à compter du 8 décembre 2013.
Exemple : Les entreprises dont l'exercice N coïncide avec
l'année civile, doivent déposer leur déclaration de résultat début mai de l'année N+1. L'obligation déclarative relative aux prix de transfert devra être satisfaite 6 mois plus tard, soit début
novembre N+1.
À cet effet, les sociétés doivent utiliser la déclaration n°
2257-SD (CERFA n° 15221) accessible en ligne sur le site
www.impots.gouv.fr, telle que mentionnée au III §170.
II. Contenu de la déclaration
50
L'obligation déclarative mentionnée à
l'article 223 quinquies B du CGI correspond à une version allégée de la documentation relative à la politique de
prix de transfert que les entreprises doivent déjà présenter à l'administration en cas de contrôle, conformément à
l'article L. 13 AA du livre des procédures fiscales (LPF) (BOI-BIC-BASE-80-10-40).
Deux catégories d'informations doivent être déclarées : des informations
générales sur le groupe d'entreprises associées et des informations spécifiques concernant l'entreprise déclarante.
Les entreprises associées sont définies au e du I de l'article L. 13 AA du LPF
comme étant les entités juridiques liées au sens du 12 de l'article 39 du CGI.
A. Informations générales sur le groupe d'entreprises associées
1. Description générale de l'activité déployée, incluant les changements intervenus au cours de l'exercice
60
Cette description a pour objet d'identifier les principales activités du
groupe ainsi que la nature et la localisation des droits incorporels exploités (II-A-2 § 70).
Le caractère principal d'une activité s'apprécie au regard de l'importance des
produits qu'elle génère ou de l'importance des moyens mis en œuvre.
2. Liste des principaux actifs incorporels détenus, notamment brevets, marques, noms commerciaux et savoir-faire, en
relation avec l'entreprise
70
Les actifs incorporels devant être mentionnés dans cette partie de la
déclaration doivent satisfaire à deux conditions cumulatives :
- avoir un caractère principal pour le groupe. Le caractère principal d'un
actif incorporel est apprécié au regard de l'importance de sa contribution dans l'activité du groupe ;
- être en relation avec l'entreprise déclarante.
En conséquence, doivent être mentionnés :
- les principaux actifs incorporels dont l'entreprise déclarante est
propriétaire, qu'ils soient utilisés ou non ;
- les principaux actifs incorporels dont l'entreprise déclarante n'est pas
propriétaire, mais qu'elle utilise dans le cadre de son activité.
L’État ou territoire d'implantation de l'entreprise propriétaire ou
copropriétaire de l'actif incorporel doit être mentionné.
Exemple : Une société dont le siège est aux États-Unis est
propriétaire d'un brevet mis à disposition de l'entreprise déclarante en contrepartie du versement d'une redevance. La nature de l'actif devra être mentionnée dans la colonne (2) du premier tableau de
la déclaration. Sur la même ligne, dans la colonne (3), l’État dans lequel est située l'entité propriétaire du brevet sera indiqué.
Les actifs utilisés par l'entreprise déclarante ou dont elle a la disposition
et qui sont détenus par une entité non liée ne doivent pas être déclarés.
Le terme "autres actifs incorporels" mentionné dans la déclaration correspond aux actifs non identifiés dans le tableau.
3. Description générale de la politique de prix de transfert du groupe et les changements intervenus au cours de
l'exercice
80
La société indiquera de manière synthétique la ou les méthodologie(s) de
fixation de prix de transfert utilisée(s) par le groupe et qui sont en relation avec l'entreprise déclarante, c'est-à-dire la ou les méthodes qui exercent une influence sur la détermination du montant
des transactions intra-groupes dans lesquelles l'entreprise déclarante intervient.
B. Informations spécifiques concernant l'entreprise déclarante
1. Description de l'activité déployée, incluant les changements intervenus au cours de l'exercice
90
Les changements qui concernent la société française, tant au niveau de la
politique de prix mise en œuvre par le groupe, que de la nature et la localisation des actifs doivent être renseignés et faire l'objet d'un court développement.
2. État récapitulatif des opérations réalisées avec d'autres entreprises associées, par nature et par montant, lorsque le
montant agrégé des transactions excède 100 000 €
100
Les entreprises associées sont celles mentionnées à
l'article L. 13 AA du LPF. Il s'agit des entités juridiques établies ou constituées hors de France et liées, au sens
du 12 de l'article 39 du CGI, à la société déclarante.
Les montants devant être renseignés dans la déclaration sont ceux issus de la
comptabilité sociale.
110
La société doit indiquer le montant agrégé des produits, charges,
acquisitions et cessions d'actifs supérieurs à 100 000 €, par nature de flux, qu'elle a comptabilisés au titre de l'exercice objet de la déclaration.
Pour déterminer le seuil de 100 000 €, aucune compensation entre des produits
et des charges ne peut être opérée. Ces transactions sont en effet de nature différente.
Il n'y a pas lieu d'indiquer, pour chaque nature de flux, le détail complet de
toutes les transactions qui permettent d'atteindre le montant de 100 000 €. Un seul montant doit être mentionné pour chaque nature de transaction.
Exemple 1 : Si dix prestations de services sont rendues pour un
montant de 11 000 € chacune, seul le montant de 110 000 € sera renseigné, et non le détail de chaque transaction à 11 000 €.
Exemple 2 : Une entreprise fabrique des accessoires automobiles
en France. Ces accessoires sont vendus à des filiales de distribution associées établies en Espagne, Allemagne et Italie. Le montant total des ventes aux filiales est de 600 millions d'euros. La
société déclarante n'est pas tenue de détailler les produits afférents à chaque marché. Elle doit seulement déclarer un montant de ventes, soit 600 millions d'euros.
120
Toutes les transactions doivent être ventilées par nature (ventes, prestations
de services, commissions, etc.).
Les États ou territoires d'implantation des entreprises associées avec
lesquelles les transactions sont réalisées doivent être mentionnés dans l'état récapitulatif pour chaque nature de flux déclarée.
a. Tableau "produits" et "charges"
130
En cas de transactions mixtes, telles qu'une vente de marchandises assortie de
prestations de services de maintenance, la déclaration devra refléter la méthode de comptabilisation retenue par l'entreprise pour ces transactions. L'entreprise pourra donc être amenée à déclarer ces
éléments dans deux catégories différentes (ventes et prestations de services) ou dans une des deux.
Exemple : Soit une entreprise qui verse une redevance globale à
raison de l’utilisation d'un brevet et d'une marque, seule la rubrique "Autres redevances de droit de propriété intellectuelle" devra être renseignée et non les rubriques "Redevances de brevet" et
"Redevances de marque".
Les lignes "Flux sur instruments financiers à terme", concernent les flux financiers afférents aux instruments financiers à terme
définis à l'article L. 211-1 du code monétaire et financier (CoMoFi). Pour l'établissement de la déclaration, ces flux
ne se confondent pas avec les flux mentionnés dans les rubriques "Produits financiers" et "Charges financières".
Les montants mentionnés dans les lignes "Flux sur instruments financiers à
terme" correspondent à la somme algébrique des flux financiers reçus et des flux financiers versés (y compris, le cas échéant, les sommes qualifiées de soulte afférentes à ces contrats) pour
l'ensemble des instruments financiers à terme. Si cette somme est positive, le solde net doit être mentionné dans la partie des "produits", si cette somme est négative dans la partie des "charges".
Le solde net doit être déclaré dès lors que le montant brut soit des produits,
soit des charges est supérieur à 100 000 €.
b. Tableau "acquisitions d'actifs" et "cessions d'actifs"
140
Les montants qui figurent dans les différentes lignes correspondent au montant
brut des prix d'achat et des prix de vente des biens concernés, et non aux plus-values ou moins-values.
3. Présentation de la ou des méthodes de détermination des prix de transfert dans le respect du principe de pleine
concurrence en indiquant la principale méthode utilisée et les changements intervenus au cours de l'exercice
150
Les États ou territoires avec lesquels les transactions visées au
II-B-2 § 100 et suivants sont réalisées doivent être identifiés.
Il n'est pas nécessaire d'indiquer les nom et adresse de chacune des
entreprises associées. Seul l’État ou territoire d'implantation de l'entreprise associée concernée par la transaction doit être mentionné.
160
En ce qui concerne la méthode utilisée, la société précise la principale
méthode de fixation des prix de transfert appliquée à chaque nature de transactions. Ainsi, si plusieurs types de flux sont déclarés dans une même nature de transactions, et que des méthodes
différentes sont appliquées, une seule méthode doit être cochée dans la déclaration.
La notion de "principale méthode appliquée" est appréciée au regard du montant des transactions réalisées par l'entreprise
déclarante.
Exemple : Dans un groupe, 80 % du montant des achats
intra-groupes sont effectués sur la base du prix comparable sur un marché libre et 20 % sur la base d'un prix de revente moins. Seule la méthode du prix comparable sur le marché libre devra être
mentionnée sur la ligne "Achats" par l'entreprise déclarante.
Les changements intervenus doivent faire l'objet d'une présentation.
III. Modalités de déclaration
170
Afin de satisfaire à l'obligation déclarative relative aux prix de transfert,
les sociétés doivent souscrire par voie électronique la déclaration n°
2257-SD accessible en ligne sur le site
www.impots.gouv.fr (CERFA n° 15221).
Des précisions relatives aux téléprocédures figurent au
BOI-BIC-DECLA-30-60.
Les déclarations des sociétés membres d'un groupe au sens de
l'article 223 A du CGI doivent être déposées pour leur compte par la société mère. La société mère doit donc déposer autant
de déclarations que le groupe intégré comporte de sociétés effectivement soumises à l'obligation déclarative.
Le dépôt des déclarations des sociétés du groupe par la société mère n'exerce
aucune influence sur le contenu des déclarations. En particulier, le seuil de 100 000 € prévu pour le montant des transactions réalisées avec des entités établies à l'étranger doit être apprécié au
niveau de chaque société du groupe et non de manière consolidée au niveau du groupe.
IV. Sanctions applicables
180
En cas de non dépôt de la déclaration, ainsi qu'en cas d'omissions et
inexactitudes, les amendes prévues à l'article 1729 B du CGI sont applicables
(BOI-CF-INF-20-10-40 au II § 150 et 160). | Bulletin officiel des finances publiques - impôts | BOI-BIC-BASE-80-10-30 | https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/11462-PGP.html/identifiant=BOI-BIC-BASE-80-10-30-20180718 | 2018-07-18 00:00:00 | db15517b1a0d12337467ca2fa3858ffae9a2ea3b647588e4d63ace0a29290ae9 | [
-0.009252962656319141,
0.09181227535009384,
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0.0016966488910838962,
-0.0579274445772171,
0.049032799899578094,
0.02566961757838726,
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-0.013101629912853241,
0.035471655428409576,
0.023755617439746857,
0.03209422901272774,
-0.1120510920882225,
0.033392034471035004,
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-0.011386907659471035,
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-0.002094745635986328,
-0.08178835362195969,
0.01945670321583748,
0.027386097237467766,
0.008017022162675858,
-0.003803185885772109,
-0.03886772692203522,
0.1291053593158722,
0.07604360580444336,
0.013725955970585346,
0.008819697424769402,
-0.027119185775518417,
-0.008529683575034142,
0.08814121782779694,
0.07374820113182068,
-0.05750303715467453,
0.02534705586731434,
0.0502987764775753,
0.044508907943964005,
0.0010145693086087704,
-0.025859136134386063,
0.07011113315820694,
-0.008081083185970783,
-0.008261383511126041,
-0.06996911764144897,
0.09762060642242432,
-0.020348835736513138,
-0.020043103024363518,
0.04768585413694382,
0.028671495616436005,
0.04856095090508461,
-0.06250523030757904,
0.002872111275792122,
0.0032876702025532722,
0.025752495974302292,
-0.020637566223740578,
0.02819088101387024,
0.07542431354522705,
0.014965148642659187,
-0.036723025143146515,
0.007452735211700201,
-0.0003070985258091241,
-0.03887791186571121,
-0.011596559546887875,
-0.011435520835220814,
0.07867879420518875,
-0.035742200911045074,
-0.03977831080555916,
0.01335370447486639,
-0.020150091499090195,
-0.021106243133544922,
-0.015208910219371319,
-0.008627048693597317,
-0.03791896998882294,
0.02562706544995308,
0.009067781269550323,
0.03382662311196327,
-0.004335741046816111,
0.014620617963373661,
-0.042202625423669815,
-0.03608955442905426,
-0.027589330449700356,
-0.02041543647646904,
-0.07605444639921188,
-0.006413782015442848,
-0.016076497733592987,
-0.04745711758732796,
-0.014921898022294044,
-0.004006622824817896,
-0.002274806145578623,
-0.0035410437267273664,
-0.0490068644285202,
-0.046541303396224976,
0.015887172892689705,
-0.04363382235169411,
-0.009662851691246033,
0.06680838763713837,
0.03519683703780174,
-0.0491814911365509,
-0.031290795654058456,
0.033529601991176605,
-0.006402115803211927,
0.04586583003401756,
-0.02541292831301689,
0.01187317818403244,
0.002710257424041629,
-0.11916742473840714,
0.004180335905402899,
0.017572226002812386,
-0.018441976979374886,
0.043452516198158264,
0.0416669063270092,
0.0062516056932508945,
0.013451531529426575,
-0.04419258236885071,
-0.02398485131561756,
0.008079033344984055,
-0.10723122954368591,
-0.047547079622745514,
0.036561932414770126,
0.07853591442108154,
-0.008168126456439495,
-0.03502530977129936,
-0.02515958994626999,
-0.02082134038209915,
0.05280774459242821,
0.018367934972047806,
0.039910897612571716,
0.04356536269187927,
-0.05000448226928711,
0.044233471155166626,
0.014667335897684097,
-0.03463632985949516,
-0.01503819040954113,
-0.0026310377288609743,
-0.01499405037611723,
0.04631921276450157,
-0.0437440350651741,
0.057194311171770096,
0.046380117535591125,
-0.04938817769289017,
-0.006654803175479174,
0.017920101061463356,
-0.0003563763457350433,
-0.015700191259384155,
-0.013717659749090672,
-0.029966486617922783,
0.042927663773298264,
-0.0038771922700107098,
-0.008753360249102116,
0.017051290720701218,
-0.07177461683750153,
0.027200888842344284,
0.01708424836397171,
-0.023310085758566856,
-0.04351514205336571,
0.06593786925077438,
0.020152976736426353,
0.052024103701114655,
-0.025262877345085144,
0.039331648498773575,
0.026158157736063004,
0.021491970866918564,
0.007256947457790375,
-0.009568510577082634,
-0.028101375326514244,
0.04522627592086792,
0.006244503427296877,
0.0006488008075393736,
0.07683709263801575,
0.006054900586605072,
-0.00535283237695694,
0.009395814500749111,
-0.02738138847053051,
-0.05898740887641907,
-0.06364624202251434,
-0.005062846466898918,
0.014013011008501053,
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La présente section comprend deux sous-sections concernant :
- la solidarité de paiement en cas de fournisseur défaillant (sous-section 1,
BOI-TVA-DECLA-10-10-30-10) ;
- la solidarité de paiement de l'opérateur de plateforme en ligne (sous-section
2, BOI-TVA-DECLA-10-10-30-20). | Bulletin officiel des finances publiques - impôts | BOI-TVA-DECLA-10-10-30 | https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/12127-PGP.html/identifiant=BOI-TVA-DECLA-10-10-30-20200323 | 2020-03-23 00:00:00 | d07b64c326f315076ce45f479baf51efa10e7196b694e880995c8cac427637e9 | [
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] |
1
L'article
31 de la loi n° 2017-1837 du 30 décembre 2017 de finances pour 2018 a supprimé les dispositions portant sur l'impôt de solidarité sur la fortune (ISF) codifiées de
l'article 885 A du code général des impôts (CGI) à
l'article 885 Z du CGI.
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10
Ce même article 31 a instauré en lieu et place de l'ISF un nouvel impôt sur la
fortune immobilière (IFI) dont les précisions sont apportées au BOI-PAT-IFI. | Bulletin officiel des finances publiques - impôts | BOI-PAT-ISF-30-20-10 | https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/5773-PGP.html/identifiant=BOI-PAT-ISF-30-20-10-20181011 | 2018-10-11 00:00:00 | 3d98c2473880a1b641c9937d4ae74bd2fef9381b89ff4c5ca9dd9fd45af11e52 | [
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-0.039748162031173706,
0.027832161635160446,
-0.02924499846994877,
-0.008085710927844048,
-0.01438054908066988,
0.0561794675886631,
-0.022105246782302856,
0.006716606207191944,
-0.03897606581449509,
0.04100837931036949,
0.004749650601297617,
-0.0480462983250618,
0.011814619414508343,
0.065206378698349,
-0.038963187485933304,
0.0031488987151533365,
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-0.04974551871418953,
0.020340781658887863,
-0.029401905834674835,
0.06057579070329666,
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0.0062270984053611755,
-0.08213920146226883,
0.022314418107271194,
0.050567254424095154,
0.022670047357678413,
0.015853824093937874,
-0.06544315814971924,
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0.020555872470140457,
0.07677596807479858,
-0.0006562822964042425,
-0.03543168306350708,
0.01725037209689617,
-0.014396305195987225,
-0.021057991310954094,
-0.007158959750086069,
0.036617349833250046,
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-0.061007287353277206,
-0.00431651808321476
] |
I. Taux du crédit d'impôt
(1)
A. Logements anciens, logements rendus habitables, locaux non affectés à usage d'habitation transformés en logement,
logements acquis en l'état futur de rénovation
10
Le taux applicable aux intérêts versés au titre de la première annuité est de 40 %.
Ainsi, pour les contrats de prêt conclus en cours d’année, les contribuables bénéficient du
taux majoré de 40 % pour les intérêts versés, le cas échéant, sur deux années d’imposition consécutives, au titre des douze premières mensualités et dans la limite des plafonds mentionnés au
III § 150 à 200 du BOI-IR-RICI-350-20-10-10.
Au titre de la deuxième à la cinquième annuité, le crédit d’impôt est égal à 20 % du montant
des intérêts payés, retenus dans la limite des plafonds mentionnés au III § 150 à 200 du BOI-IR-RICI-350-20-10-10.
B. Logements acquis neuf, en l'état futur d'achèvement ou que le contribuable a fait construire depuis le 6 mai 2007 et
avant le 1er janvier 2010, et ne bénéficiant pas du label « BBC 2005 »
20
Le taux applicable aux intérêts versé au titre de la première annuité est de 40 %.
Ainsi, pour les contrats de prêt conclus en cours d’année, les contribuables bénéficient du
taux majoré de 40 % pour les intérêts versés, le cas échéant, sur deux années d’imposition consécutives, au titre des douze premières mensualités et dans la limite des plafonds mentionnés au III § 150
à 200 du BOI-IR-RICI-350-20-10-10.
Au titre de la deuxième à la cinquième annuité, le crédit d’impôt est égal à 20 % du montant
des intérêts payés, retenus dans la limite des plafonds mentionnés au III § 150 à 200 du BOI-IR-RICI-350-20-10-10.
C. Logements acquis neufs, en l'état futur d'achèvement ou que le contribuable a fait construire à compter du 1er janvier
2010, ne bénéficiant pas du label « BBC 2005 »
30
L'article
84 de la loi n° 2009-1673 du 30 décembre 2009 de finances pour 2010 prévoit une diminution progressive des taux du crédit d'impôt pour les logements acquis neufs ou en l'état futur d'achèvement à
compter du 1er janvier 2010, ou que le contribuable fait construire à compter de la même date, qui ne bénéficient pas du label « bâtiment basse consommation énergétique, BBC 2005 ».
1. Logements concernés
40
Sont concernés par cette diminution progressive des taux, les logements acquis neufs ou en
l'état futur d'achèvement, les logements que le contribuable fait construire ainsi que les travaux de surélévation ou d'addition de bâtiments existants qui ouvrent droit au bénéfice de l'avantage
fiscal (sur ce point, BOI-IR-RICI-350-10-40 au IV-A § 90 et au V-B § 120).
En pratique, il s'agit :
- des logements neufs, acquis achevés ou en l'état futur d'achèvement
(BOI-IR-RICI-350-10-40 au II-B § 60 et au II-C § 70) ;
- des logements que le contribuable fait construire ou dont il achève la construction
lorsqu'ils ont été acquis inachevés ( BOI-IR-RICI-350-10-40 au IV-B § 100) ;
- des travaux d'addition de construction réalisés concomitamment à l'acquisition d'un immeuble
achevé (BOI-IR-RICI-350-10-40 au IV-A § 90) ou sur un logement achevé dont le contribuable est déjà propriétaire
(BOI-IR-RICI-350-10-40 au V-B § 120), dès lors que ces logements ou parties de logements neufs sont soumis au respect des dispositions de
l'article L. 111-9 du code de la construction et de l'habitation et qu'ils auraient pu être construits
selon les critères permettant l'obtention du label « bâtiment basse consommation énergétique, BBC 2005 » tel que défini au 5° de
l'article
2 de l'arrêté du 3 mai 2007 relatif au contenu et aux conditions d'attribution du label « haute performance énergétique » mais dont le niveau de performance énergétique globale respecte seulement
les exigences de la réglementation en vigueur et ne disposent donc pas du label.
2. Logements non concernés par cette diminution progressive des taux
50
- les logements anciens. En conséquence, lorsque l'acquisition d'un logement ancien
s'accompagne de travaux de surélévation ou d'addition de construction, les intérêts d'emprunt afférents à l'acquisition du logement ouvrent droit au crédit d'impôt au taux applicable aux logements
anciens et ceux afférents aux travaux de surélévation ou d'addition de construction ouvrent droit au crédit d'impôt au taux applicable aux logements neufs (sur la différenciation des taux, il convient
de se rapporter au BOI-ANNX-000024).
Lorsque les travaux de surélévation ou d'addition de construction sont financés par le prêt
également destiné à financer l'acquisition du logement, il convient de déterminer un prorata entre la part du prêt relative aux travaux et celle relative à l'acquisition afin d'appliquer le taux du
crédit d'impôt aux intérêts du prêt afférents à chaque opération.
Dans cette situation, lorsque l'addition de construction bénéficie du label « bâtiment basse
consommation énergétique, BBC 2005 » définie au 5° de
l'article
2 de l'arrêté du 3 mai 2007 relatif au contenu et aux conditions d'attribution du label « haute performance énergétique », seule la part des intérêts relatifs à ces travaux est prise en compte au
titre des sept premières annuités de remboursement.
Cette situation n'emporte aucune conséquence sur la détermination de la base du crédit
d'impôt, ni sur la détermination du plafond annuel des intérêts pris en compte.
Lorsque l'acquisition du logement et la réalisation des travaux de surélévation ou d'addition
de construction font l'objet d'un prêt distinct, chacun des deux prêts, qui ouvrent droit au crédit d'impôt dans les conditions de droit commun, suivent les règles propres à chaque opération
s'agissant notamment du taux applicable et du nombre d'annuités de remboursement éligibles au crédit d'impôt. S'agissant du plafond annuel de la base du crédit d'impôt, il est rappelé qu'il ne peut
excéder, au titre de chaque année d'imposition, la somme de 3 750 euros pour une personne seule et de 7 500 euros pour un couple soumis à imposition commune et que le montant des intérêts éligibles au
crédit d'impôt au taux le plus élevé s'impute en priorité.
Dans cette situation, et sous réserve que le logement initial reste occupé pendant la
réalisation des travaux, la condition relative à l'affectation à l'habitation principale sera réputée remplie pour l'ensemble de l'unité d'habitation, y compris l'addition de construction, dès la mise
à disposition des fonds afférents au prêt destiné à financer les travaux d'addition de construction ;
- les travaux d'amélioration ou d'aménagement interne des logements (aménagement de cuisine,
de salles de bains, etc.) (sur ce point, BOI-IR-RICI-350-10-40 au IV § 90 et 100, au
V § 110 à 120 et au VI-A § 130 ) ;
- les travaux qui ont pour effet d'accroître le volume et la surface habitable des locaux
préexistants tels que l'aménagement des combles ou la transformation d'une dépendance en pièce d'habitation (sur ce point,
BOI-IR-RICI-350-10-40 au IV § 90 et 100, au V § 110 à 120 et au
VI-A § 130) ;
- les logements situés dans les départements d'outre-mer
(BOI-IR-RICI-350-10-20-20 au II-A § 120) ;
- les logements acquis en l'état futur de rénovation mentionnés à
l'article L. 262-1 du code de la construction et de l'habitation
(BOI-IR-RICI-350-10-40 au III § 80) ;
- les locaux non affectés à usage d'habitation ou inhabitables qui sont transformés en
logement (BOI-IR-RICI-350-10-40 au VI-C § 140).
3. Taux applicables
60
Pour ces logements neufs concernés par la diminution progressive, les taux du crédit d'impôt
sont respectivement ramenés à :
- 30 % du montant des intérêts versés au titre de la première annuité et 15 % au titre des
quatre annuités suivantes pour les logements acquis ou construits en 2010 ;
- 25 % du montant des intérêts versés au titre de la première annuité et 10 % au titre des
quatre annuités suivantes pour les logements acquis ou construits en 2011.
4. Évènement à retenir pour déterminer les taux applicables
70
S'agissant des logements neufs ou acquis en l'état futur d'achèvement, la date d'acquisition
s'entend de la date de signature de l'acte authentique d'achat. Pour les logements que le contribuable fait construire ou les travaux d'addition de construction visés au n° 40, la date de réalisation
de l'investissement à retenir est celle de la déclaration d'ouverture de chantier.
Les taux du crédit d'impôt applicables (ainsi que le nombre d'annuités éligibles) en fonction
de la date de l'acquisition ou de la construction ainsi définie sont récapitulés dans les tableaux figurant au BOI-ANNX-000024.
D. Logements acquis neufs, en l'état futur d'achèvement ou que le contribuable a fait construire depuis le 6 mai 2007 et
avant le 1er janvier 2009, bénéficiant du label « BBC 2005 »
80
Le taux applicable aux intérêts versés au titre de la première annuité est de 40 %.
Ainsi, pour les contrats de prêt conclus en cours d’année, les contribuables bénéficient du
taux majoré de 40 % pour les intérêts versés, le cas échéant, sur deux années d’imposition consécutives, au titre des douze premières mensualités et dans la limite des plafonds mentionnés au
III § 150 à 200 du BOI-IR-RICI-350-20-10-10.
Au titre de la deuxième à la cinquième annuité, le crédit d’impôt est égal à 20 % du montant
des intérêts payés, retenus dans la limite des plafonds mentionnés au III § 150 à 200 du BOI-IR-RICI-350-20-10-10.
E. Logements acquis neufs, en l'état futur d'achèvement ou que le contribuable fait construire à compter du 1er janvier
2009, bénéficiant du label « BBC 2005 »
90
Conformément aux dispositions du 1° du V de
l’article 200 quaterdecies du CGI, le taux du crédit d’impôt applicable aux intérêts versés au titre des sept
premières annuités est de 40 % pour les logements qui présentent un niveau de performance énergétique globale supérieur à celui imposé par la législation en vigueur.
II. Imputation et restitution
A. Imputation du crédit d’impôt
100
Le crédit d’impôt s’impute sur le montant de l’impôt sur le revenu dû au titre de chacune des
années éligibles. Cette imputation s’effectue après celle :
- des réductions d’impôt mentionnées à
l'article 199 quater B du CGI, à l'article 200
bis du CGI, à l'article 200 octies du CGI et à
l'article 200 decies A du CGI ;
- des autres crédits d’impôt et des prélèvements ou retenues non libératoires.
B. Restitution du crédit d’impôt
110
Si le crédit d’impôt excède l’impôt dû, l’excédent est restitué au contribuable.
La somme à restituer est égale, selon le cas, à l’excédent du crédit d’impôt sur le montant de
l’impôt dû par le bénéficiaire ou à la totalité du crédit d’impôt lorsque le contribuable n’est pas imposable.
La restitution est effectuée d’office, au vu de la déclaration d’ensemble des revenus n°
2042 (CERFA n° 10 330) que le contribuable, même non imposable, doit nécessairement souscrire pour pouvoir bénéficier de l’avantage fiscal. Cette déclaration est accessible en ligne
sur le site www.impots.gouv.fr à la rubrique recherche de formulaire.
Elle est effectuée par virement sur le compte bancaire ou le compte chèque postal du
contribuable si l’administration a connaissance de son identité bancaire ou postale. A défaut, elle est effectuée au moyen d’un chèque sur le Trésor.
La restitution n’est pas opérée lorsqu’elle est inférieure à 8 euros
(CGI, art. 1965 L).
III. Articulation avec d'autres dispositifs
A. Cumul avec certains prêts aidés, et notamment le prêt à 0 % (prêt à taux zéro - PTZ)
120
Le crédit d’impôt en faveur des intérêts d’emprunt supportés à raison de l’acquisition ou de
la construction de l’habitation peut s’appliquer aux contribuables qui bénéficient par ailleurs de l’avance remboursable ne portant pas intérêt (prêt à 0 % ou PTZ) prévue à
l’article 244 quater J du CGI ou d’autres prêts aidés d’accession à la propriété. Dans cette situation, le crédit
d’impôt est calculé sur les intérêts supportés par les bénéficiaires au titre des prêts complémentaires qu’ils ont souscrits en sus du prêt à 0 % (PTZ).
Les prêts complémentaires s'entendent de tous ceux, quelle que soit leur dénomination (prêt
immobilier ordinaire, prêt épargne-logement, etc.), qui concourent, avec l'avance remboursable, au financement de l'acquisition ou de la construction du logement ou, le cas échéant, des travaux
assimilés à une telle construction.
Rappel : le cumul n'est plus possible depuis la réforme du régime des aides en faveur de
l'accession à la propriété résultant de
l’article
90 de la loi n°2010-1657 du 29 décembre 2010 de finances pour 2011 qui a institué, à compter du 1er janvier 2011, un dispositif unique prenant la forme d’un prêt ne portant pas intérêt (prêt à
taux zéro +, ou « PTZ + »), codifié sous les articles L. 31-10-1 et suivants du code de la construction et
de l'habitation, ouvrant droit pour les établissements de crédit distributeurs à un crédit d’impôt codifié sous
l’article 244 quater V du CGI, et cela en substitution des différentes aides existantes, dont le crédit d’impôt sur
les intérêts des prêts versés au titre de l’acquisition ou la construction de l’habitation principale.
B. Non-cumul avec la réduction d’impôt en faveur de l’acquisition d’une résidence principale située outre-mer
130
Le crédit d’impôt, prévu à
l’article 200 quaterdecies du CGI en faveur des intérêts d’emprunt supportés à raison de l’acquisition ou de la
construction de l’habitation ne peut s’appliquer, au titre d’un même logement, aux contribuables qui bénéficient par ailleurs des dispositions prévues au a du 2 de
l’article 199 undecies A du CGI.
Ainsi, en cas d’acquisition ou de construction d’un logement affecté à l’habitation principale
qui remplirait l’ensemble des conditions requises pour chacun de ces deux dispositifs, le contribuable doit opter pour celui dont il souhaite bénéficier au titre de ce logement. Ce choix se manifeste
lors de la déclaration de revenus de l’année pour laquelle il demande le bénéfice de l’avantage fiscal pour la première fois.
Par ailleurs, il est précisé qu’un même contribuable peut bénéficier alternativement de ces
deux dispositifs au titre de résidences principales distinctes, acquises ou construites successivement.
C. Articulation avec le crédit d’impôt sur le revenu prévu à l’article 200 quater du CGI
140
Lorsqu’un contribuable acquiert un logement répondant aux conditions d’attribution du label «
bâtiment basse consommation énergétique, BBC 2005 », il peut, sous réserve de remplir les conditions d’application propres à chacun des avantages fiscaux concernés, bénéficier à la fois :
- du crédit d’impôt « développement durable » prévu à
l'article 200 quater du CGI ;
- de la majoration du crédit d’impôt prévu à
l’article 200 quaterdecies du CGI relative aux logements qui présentent un niveau de performance énergétique
globale supérieur à celui imposé par la législation en vigueur qui est commentée dans le présent chapitre.
A cet égard, il est rappelé que la base du crédit d’impôt prévu à
l’article 200 quater du CGI n’inclut pas les intérêts d’emprunt exposés en vue de l’acquisition de l’équipement, qu’il s’agisse d’un équipement éligible acquis
isolément ou d’une quote-part du prix du logement neuf correspondant à un équipement éligible (BOI-IR-RICI-280).
D. Plafonnement global des avantages fiscaux
150
En application de
l'article 200-0 A du CGI, le montant cumulé de certains avantages fiscaux (déductions, réductions ou crédits d'impôt) dont
bénéficie le foyer fiscal à raison de dépenses payées, d'investissements réalisés ou d'aides accordées parmi lesquels le crédit d’impôt prévu à
l'article 200 quaterdecies du CGI ne peut pas procurer une réduction du montant de l’impôt dû supérieure à une
certaine somme (BOI-IR-LIQ-20-20-10). | Bulletin officiel des finances publiques - impôts | BOI-IR-RICI-350-20-20 | https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/5953-PGP.html/identifiant=BOI-IR-RICI-350-20-20-20140113 | 2014-01-13 00:00:00 | 0d500d09bfbd455d98e7b2fbf813f9935dae45dcee56b0fd666537776c979432 | [
-0.03090105764567852,
0.023850485682487488,
-0.05469854176044464,
0.06056378781795502,
0.04429641366004944,
-0.02636309340596199,
-0.06233058124780655,
0.028890063986182213,
0.024310681968927383,
-0.0774492397904396,
0.026260146871209145,
-0.0295051671564579,
-0.06695903092622757,
-0.014088601805269718,
-0.02622419223189354,
0.03352852538228035,
0.003859111340716481,
0.11762373149394989,
-0.02073858305811882,
-0.007108782418072224,
0.03525621071457863,
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-0.018270045518875122,
0.08207733929157257,
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0.03530237823724747,
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-0.06694173812866211,
0.12077361345291138,
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0.05689083784818649,
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0.0002779181522782892,
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-0.014968826435506344,
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0.012344316579401493,
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0.04429353028535843,
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0.006513559725135565,
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0.014646656811237335,
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-0.011268619447946548,
0.015455381944775581,
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0.018447909504175186,
0.02397226169705391,
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0.043655116111040115,
0.07325401157140732,
0.013332472182810307,
0.012673309072852135,
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-0.00195749057456851,
-0.014544637873768806,
-0.021631602197885513,
0.00639438396319747,
0.0009791614720597863,
-0.07101680338382721,
0.023336373269557953,
0.019207987934350967,
-0.007567018270492554,
-0.052789054811000824,
-0.04581034183502197,
0.049064699560403824,
-0.05289166420698166,
0.015557674691081047,
-0.011583548039197922,
0.030929122120141983,
0.012143425643444061,
0.0009025027393363416,
-0.021108562126755714,
0.05341241881251335,
0.022337986156344414,
-0.015569724142551422,
-0.026246991008520126,
0.04904099181294441,
-0.027673782780766487,
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0.00403116038069129,
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0.02978992648422718,
0.019176313653588295,
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0.01140759140253067,
0.04075377807021141,
-0.044530127197504044,
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0.016419021412730217,
0.03322124108672142,
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-0.01356535404920578,
-0.030161559581756592,
-0.007345587946474552,
-0.029159553349018097,
0.015317699871957302,
0.011183018796145916,
-0.044902633875608444,
-0.03427509218454361,
-0.00022613652981817722,
-0.020787328481674194,
-0.012456467375159264,
-0.08239808678627014,
-0.017655493691563606,
0.042715124785900116,
0.02521703578531742,
0.018749253824353218,
0.05609217286109924,
-0.0022296037059277296,
0.002333208220079541,
0.04424611106514931,
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0.012531854212284088,
0.024209728464484215,
0.0058854445815086365,
-0.001314234803430736,
-0.018661770969629288,
-0.029740529134869576,
-0.02673458866775036,
-0.03236060589551926,
-0.03415409103035927,
0.061308205127716064,
0.034246087074279785,
0.026214832440018654,
0.060698676854372025,
0.04677434638142586,
-0.032366733998060226,
-0.04361649230122566,
-0.008624499663710594,
0.022788625210523605,
0.0685967430472374,
-0.0026087781880050898,
-0.03127371892333031,
-0.020974142476916313,
-0.013759883120656013,
0.03530898690223694,
-0.033776167780160904,
-0.03483815863728523,
0.008867669850587845,
0.006737846881151199,
-0.05730616673827171,
-0.008381218649446964,
0.02942475862801075,
0.020244034007191658,
0.0015742755495011806,
0.01967398077249527,
0.0251931119710207,
0.0029014390893280506,
-0.04197917506098747,
0.03266068920493126,
0.028460940346121788,
0.02325557917356491,
0.021542644128203392,
0.03202178329229355,
-0.05433691293001175,
0.028451943770051003,
-0.009460017085075378,
0.014023472554981709,
-0.0161371398717165,
0.004428931046277285,
0.0669349879026413,
-0.030590133741497993,
-0.0041122096590697765,
0.07053914666175842,
0.0365697517991066,
-0.04374362528324127,
0.011174374260008335,
0.002672442002221942,
0.005606436170637608,
0.0038046285044401884,
-0.016817042604088783,
-0.0028060609474778175,
-0.012327291071414948,
-0.0031244074925780296,
0.031869906932115555,
-0.01451265811920166,
0.032551150768995285,
-0.031960081309080124,
0.03305666148662567,
-0.043714966624975204,
0.017560388892889023,
0.03290843591094017,
0.08016582578420639,
-0.00702415918931365,
0.02895396202802658,
-0.006025812588632107,
0.009516329504549503,
-0.017201684415340424,
-0.012499965727329254,
0.05838986486196518,
0.07369890064001083,
0.01391566451638937,
-0.03112398274242878,
-0.017210371792316437,
-0.01892945170402527,
-0.021929796785116196,
-0.009539796970784664,
0.03294994309544563,
0.0018406440503895283,
-0.016843831166625023,
-0.015042991377413273,
-0.03647375479340553,
-0.0143364816904068,
-0.020171290263533592,
-0.03621525317430496,
0.05338370054960251,
-0.010490480810403824,
0.029894325882196426,
0.014745933003723621,
0.022716417908668518,
0.04612527787685394,
0.05039508640766144,
0.030440814793109894,
-0.02621154487133026,
0.015036288648843765,
-0.0001628086029086262,
0.05382532998919487,
0.01759464293718338,
-0.015284954570233822,
-0.013083664700388908,
0.00006358581595122814,
0.02384616620838642,
0.01738256961107254,
0.03235722333192825,
-0.07248546183109283,
0.04999804496765137,
-0.000805332267191261,
-0.011665234342217445,
0.001608440070413053,
0.004012622870504856,
0.05286279320716858
] |
1
Le contrôle de l'impôt a pour objet de permettre aux services de l'administration fiscale de
s'assurer, par divers moyens prévus par la loi, que les contribuables ont respecté leurs obligations fiscales.
10
Pour ce faire, les agents des finances publiques peuvent notamment exercer le droit de
communication qui permet de prendre connaissance et, au besoin, copie de documents détenus par des tiers (entreprises privées, administrations, établissements et organismes divers, etc.), en vue de
leur utilisation à des fins d'assiette ou de contrôle de tous impôts et taxes à la charge, soit de la personne physique ou morale auprès de laquelle il est exercé, soit de tiers à cette personne, sans
qu'il en découle toutefois directement l'établissement d'impositions supplémentaires.
20
Afin de renforcer les moyens de l'administration pour lutter contre la fraude fiscale, des
mesures spéciales de contrôle et de prévention de la fraude ont été mises en place.
30
La présente division est consacrée :
- au droit de communication (Titre 1, cf.
BOI-CF-COM-10) ;
- aux procédures de recherche et de lutte contre la fraude (Titre 2, cf.
BOI-CF-COM-20). | Bulletin officiel des finances publiques - impôts | BOI-CF-COM | https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/6067-PGP.html/identifiant=BOI-CF-COM-20120912 | 2012-09-12 00:00:00 | 90baf8f5886fce47e89641c924f1a404a8eb39f08c3900913469f547efdc0ca6 | [
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-0.03945551812648773,
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0.0035405075177550316,
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0.05376235395669937,
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0.06421080231666565
] |
Décision
Le Directeur régional des finances publiques,
Vu la demande d’agrément déposée le ...................... dont il a été délivré récépissé le
......................
Vu le code général des impôts (CGI), notamment son
article 1649 quater C, et l’annexe II à ce code, notamment son
article 371 G ;
Décide :
Article unique . – L’agrément prévu à l’article 1649 quater C du CGI n’est pas
accordé au centre dénommé : .............................
pour les motifs suivants :
...........................................................................
Si vous entendiez contester la légalité de cette décision, vous avez la possibilité de la
déférer au tribunal administratif de ............................... dans les deux mois suivant la présente notification.
Fait à ........................
Le ........................ | Bulletin officiel des finances publiques - impôts | BOI-LETTRE-000162 | https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/6058-PGP.html/identifiant=BOI-LETTRE-000162-20170705 | 2017-07-05 00:00:00 | 11dd20f4a5066b258fe5c15b47cce1142fceb36deb975e70385dc435fd7c8d11 | [
-0.019372470676898956,
0.09110821038484573,
-0.053908221423625946,
0.019779806956648827,
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0.007414617575705051,
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0.06992506235837936,
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0.044002093374729156,
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0.034491389989852905,
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0.008243235759437084,
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0.02236264757812023,
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0.002132067456841469,
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0.008983938954770565,
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0.031213223934173584,
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0.03013434074819088,
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0.014978130348026752,
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0.005815553478896618,
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-0.021227087825536728,
0.011797318235039711,
-0.0035946713760495186,
0.014541774056851864,
-0.00048700792831368744,
0.021924590691924095,
-0.021213915199041367,
-0.014953989535570145,
-0.020536130294203758,
-0.017311671748757362,
-0.04940667375922203,
-0.025439515709877014,
-0.0370352640748024,
0.0405353344976902,
-0.030344178900122643,
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-0.017743093892931938,
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0.017860442399978638,
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0.019420580938458443,
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0.041354406625032425,
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-8.510458116006703e-8,
-0.0429074764251709,
0.048442915081977844,
0.023828184232115746,
0.06661724299192429,
-0.04099080339074135,
-0.005297468975186348,
-0.03432151675224304,
0.028132274746894836,
-0.012924442999064922,
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0.0160062238574028,
0.03799000009894371,
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-0.03224587067961693,
-0.04220109060406685,
0.02898908033967018
] |
I. AIN (01)
Ambléon ;Andert-et-Condon ; Anglefort ; Apremont ; Aranc ; Arandas ; Arbignieu ; Arbigny ; Argis
; Armix ; Attignat ; Beaupont ; Belleydoux ; Bény ; Béréziat ; Boissey ; Bolozon ; Boyeux-Saint-Jérôme ; Boz ; Brégnier-Cordon ; La Burbanche ; Ceignes ; Cerdon ; Ceyzériat ; Ceyzérieu ; Chaley ;
Challes ; Champfromier ; Chanay ; Charix ; Chavannes-sur-Reyssouze ; Chavannessur- Suran ; Chazey-Bons ; Cheignieu-la-Balme ; Chevroux ; Chézery-Forens ; Cize ; Cleyzieu ; Coligny ; Colomieu ; Conand
; Confort ; Confrançon ; Contrevoz ; Conzieu ; Corbonod ; Corlier ; Cormaranche-en-Bugey ; Corveissiat ; Courmangoux ; Cras-sur-Reyssouze ; Cressin-Rochefort ; Culoz ; Curtafond ; Cuzieu ; Domsure ;
Drom ; Echallon ; Etrez ; Evosges ; Flaxieu ; Foissiat ; Germagnat ; Giron ; Gorrevod ; Grand-Corent ; Hautecourt-Romanèche ; Hauteville-Lompnes ; Hostias ; Izernore ; Izieu ; Jasseron ; Jayat ;
Jujurieux ; Labalme ; Lalleyriat ; Lavours ; Léaz ; Lélex ; Leyssard ; Magnieu ; Malafretaz ; Marboz ; Marignieu ; Marsonnas ; Massignieu-de-Rives ; Matafelon-Granges ; Meillonnas ; Mérignat ;
Bohas-Meyriat-Rignat ; Mijoux ; Montanges ; Montrevel-en-Bresse ; Nurieux-Volognat ; Murs-et-Gélignieux ; Nattages ; Nivollet-Montgriffon ; Oncieu ; Ozan ; Parves ; Peyriat ; Peyrieu ; Pirajoux ;
Plagne ; Le Poizat ; Pollieu ; Poncin ; Pontde- Vaux ; Pouillat ; Prémeyzel ; Prémillieu ; Pressiat ; Pugieu ; Ramasse ; Revonnas ; Reyssouze ; Rossillon ; Saint- Alban ; Saint-Bénigne ; Saint-Bois ;
Saint-Champ ; Saint-Didier-d'Aussiat ; Saint-Etienne-du-Bois ; Saint-Etienne-sur- Reyssouze ; Saint-Germain-de-Joux ; Saint-Germain-les-Paroisses ; Saint-Jean-le-Vieux ; Saint-Martin-de-Bavel ;
Saint-Martinle- Châtel ; Saint-Rambert-en-Bugey ; Saint-Sulpice ; Salavre ; Samognat ; Sermoyer ; Serrières-sur-Ain ; Seyssel ; Simandresur- Suran ; Sonthonnax-la-Montagne ; Tenay ; Thézillieu ;
Torcieu ; Treffort-Cuisiat ; Verjon ; Villemotier ; Villereversure ; Virieule- Grand ; Virignin ; Vongnes.
II. AISNE (02)
Abbécourt ; Achery ; Acy ; Agnicourt-et-Séchelles ; Aguilcourt ; Aisonville-et-Bernoville ;
Aizy-Jouy ; Alaincourt ; Allemant ; Ambleny ; Amifontaine ; Amigny-Rouy ; Ancienville ; Anguilcourt-le-Sart ; Anizy-le-Château ; Annois ; Arrancy ; Artemps ; Assis-sur-Serre ; Athies-sous-Laon ;
Attilly ; Aubencheul-aux-Bois ; Aubigny-aux-Kaisnes ; Audignicourt ; Audigny ; Augy ; Aulnois-sous-Laon ; Autremencourt ; Autreppes ; Bagneux ; Bancigny ; Barenton-Bugny ; Barenton-Cel ; Barenton-sur-
Serre ; Barisis ; Barzy-en-Thiérache ; Bassoles-Aulers ; Bazoches-sur-Vesles ; Beaumont-en-Beine ; Beaurevoir ; Beauvois-en-Vermandois ; Becquigny ; Bellenglise ; Bellicourt ; Benay ;
Bergues-sur-Sambre ; Bernot ; Berny-Rivière ; Berry-au-Bac ; Bertaucourt-Epourdon ; Berthenicourt ; Bertricourt ; Berzy-le-Sec ; Besmé ; Besny-et-Loizy ; Béthancourt-en- Vaux ; Bieuxy ; Bièvres ;
Billy-sur-Aisne ; Blanzy-lès-Fismes ; Blérancourt ; Bois-lès-Pargny ; Boncourt ; Bony ; Bosmontsur- Serre ; Boué ; Bouffignereux ; Bourguignon-sous-Coucy ; Bourguignon-sous-Montbavin ; La Bouteille ;
Braine ; Brancourt-en-Laonnois ; Brancourt-le-Grand ; Braye-en-Thiérache ; Bray-Saint-Christophe ; Braye ; Brenelle ; Brie ; Brissay-Choigny ; Brissy-Hamégicourt ; Bruyères-et-Montbérault ; Bruys ;
Bucilly ; Bucy-lès-Cerny ; Bucy-lès-Pierrepont ; Buironfosse ; Burelles ; Caillouël-Crépigny ; Camelin ; La Capelle ; Castres ; Le Catelet ; Caulaincourt ; Caumont ; Cellessur- Aisne ; Cerizy ;
Cerny-lès-Bucy ; Cerseuil ; Cessières ; Chaillevois ; Chalandry ; Champs ; Chassemy ; Châtillon-lès- Sons ; Châtillon-sur-Oise ; Chaudardes ; Chavignon ; Chavigny ; Chavonne ; Chérêt ;
Chéry-Chartreuve ; Chéry-lès-Pouilly ; Chevregny ; Chevresis-Monceau ; Chigny ; Chivres-en-Laonnois ; Chivres-Val ; Chivy-lès-Etouvelles ; Cilly ; Ciry- Salsogne ; Clacy-et-Thierret ; Clairfontaine ;
Clamecy ; Clastres ; Clermont-les-Fermes ; Coeuvres-et-Valsery ; Commenchon ; Concevreux ; Condé-sur-Aisne ; Condé-sur-Suippe ; Contescourt ; Corcy ; Coucy-le-Château-Auffrique ; Coucy-lès-Eppes ;
Coucy-la-Ville ; Courbes ; Courcelles-sur-Vesles ; Courtrizy-et-Fussigny ; Couvrelles ; Couvron-et- Aumencourt ; Coyolles ; Crécy-au-Mont ; Crécy-sur-Serre ; Crépy ; Croix-Fonsommes ; Crupilly ; Cugny
; Cuirieux ; Cuisyen- Almont ; Cutry ; Cys-la-Commune ; Dampleux ; Dercy ; Deuillet ; Dhuizel ; Dommiers ; Dorengt ; Douchy ; Dury ; Ebouleau ; Effry ; Englancourt ; Epagny ; Eparcy ; Eppes ; Erlon ;
Erloy ; Esquéhéries ; Essigny-le-Grand ; Essigny-le- Petit ; Estrées ; Etaves-et-Bocquiaux ; Etouvelles ; Etréaupont ; Etreillers ; Etreux ; Evergnicourt ; Faucoucourt ; Faverolles ; La
Ferté-Chevresis ; Fesmy-le-Sart ; Festieux ; Fieulaine ; Filain ; La Flamengrie ; Flavigny-le-Grand-et-Beaurain ; Flavyle- Martel ; Fleury ; Fluquières ; Folembray ; Fonsommes ; Fontaine-lès-Clercs ;
Fontaine-lès-Vervins ; Fontaine-Notre- Dame ; Fontaine-Uterte ; Fontenelle ; Fontenoy ; Foreste ; Fourdrain ; Francilly-Selency ; Fresnes ; Fresnoy-le-Grand ; Fressancourt ; Frières-Faillouël ;
Froidestrées ; Froidmont-Cohartille ; Gercy ; Gergny ; Germaine ; Gernicourt ; Gibercourt ; Gizy ; Glennes ; Goudelancourt-lès-Pierrepont ; Gouy ; Grandlup-et-Fay ; Gricourt ; Gronard ; Grougis ;
Guignicourt ; Guivry ; Guny ; Guyencourt ; Hannapes ; Happencourt ; Haramont ; Harcigny ; Hargicourt ; Hary ; Lehaucourt ; Hauteville ; Haution ; La Hérie ; Hinacourt ; Holnon ; Homblières ; Houry ;
Iron ; Itancourt ; Jeancourt ; Joncourt ; Jouaignes ; Jumencourt ; Jussy ; Juvigny ; Juvincourt-et-Damary ; Laffaux ; Laigny ; Lanchy ; Landouzy-la-Cour ; Landricourt ; Laniscourt ; Lappion ;
Largny-sur-Automne ; Laval-en-Laonnois ; Lavaqueresse ; Laversine ; Lempire ; Lerzy ; Leschelles ; Lesdins ; Lesges ; Lesquielles-Saint-Germain ; Leuilly-sous-Coucy ; Leury ; Levergies ; Lhuys ;
Liesse-Notre-Dame ; Liez ; Limé ; Lizy ; Longpont ; Longueval-Barbonval ; Lor ; Louâtre ; Lugny ; Luzoir ; Ly-Fontaine ; Mâchecourt ; Macquigny ; Magny-la-Fosse ; Maissemy ; Maizy ; La Malmaison ;
Malzy ; Manicamp ; Marchais ; Marcy ; Marcy-sous-Marle ; Marest- Dampcourt ; Margival ; Marle ; Marly-Gomont ; Mauregny-en-Haye ; Mayot ; Mennessis ; Menneville ; Mennevret ; Merlieux-et-Fouquerolles
; Merval ; Mesbrecourt-Richecourt ; Mesnil-Saint-Laurent ; Meurival ; Mézières-sur-Oise ; Missyaux- Bois ; Missy-lès-Pierrepont ; Missy-sur-Aisne ; Molain ; Molinchart ; Monampteuil ;
Monceau-lès-Leups ; Monceau-le- Waast ; Monceau-sur-Oise ; Mondrepuis ; Mons-en-Laonnois ; Montaigu ; Montbavin ; Montbrehain ; Montchâlons ; Montd'Origny ; Montescourt-Lizerolles ; Montgobert ;
Montigny-en-Arrouaise ; Montigny-le-Franc ; Montigny-Lengrain ; Montignysous- Marle ; Montigny-sur-Crécy ; Mont-Notre-Dame ; Mont-Saint-Martin ; Morcourt ; Morsain ; Mortefontaine ; Mortiers ;
Moy-de-l'Aisne ; Muscourt ; Nampcelles-la-Cour ; Nanteuil-la-Fosse ; Nauroy ; Neufchâtel-sur-Aisne ; Neuflieux ; NeuveMaison ; La Neuville-Bosmont ; La Neuville-en-Beine ; La Neuville-lès-Dorengt ;
Neuville-sur-Margival ; Neuvillette ; Nizy-le- Comte ; Noroy-sur-Ourcq ; Le Nouvion-en-Thiérache ; Nouvion-et-Catillon ; Nouvion-le-Comte ; Nouvion-le-Vineux ; Nouvron-Vingré ; Noyales ;
Noyant-et-Aconin ; Ohis ; Oigny-en-Valois ; Oisy ; Ollezy ; Omissy ; Orainville ; Orgeval ; Origny-en-Thiérache ; Origny-Sainte-Benoite ; Osly-Courtil ; Ostel ; Paars ; Papleux ; Parfondru ;
Pargny-Filain ; Pargnyles- Bois ; Parpeville ; Pasly ; Perles ; Pernant ; Pierremande ; Pierrepont ; Pignicourt ; Pinon ; Pithon ; Pleine-Selve ; Ploisy ; Plomion ; Pommiers ; Pont-Arcy ; Pontavert ;
Pontru ; Pontruet ; Pont-Saint-Mard ; Pouilly-sur-Serre ; Prémont ; Prémontré ; Presles-et-Boves ; Presles-et-Thierny ; Prisces ; Proisy ; Proix ; Prouvais ; Proviseux-et-Plesnoy ; Puiseux-en- Retz ;
Quierzy ; Quincy-Basse ; Quincy-sous-le-Mont ; Ramicourt ; Regny ; Remaucourt ; Remies ; Remigny ; Renansart ; Ressons-le-Long ; Retheuil ; Révillon ; Ribeauville ; Ribemont ; Rocquigny ; Rogécourt ;
Rogny ; Romery ; Roucy ; Roupy ; Rouvroy ; Royaucourt-et-Chailvet ; Saconin-et-Breuil ; Saint-Algis ; Saint-Aubin ; Saint-Bandry ; Saint-Christophe-à-Berry ; Saint-Erme-Outre-et-Ramecourt ;
Saint-Gobain ; Saint-Mard ; Saint-Martin-Rivière ; Saint-Michel ; Saint-Nicolas-aux-Bois ; Saint-Paul-aux-Bois ; Saint-Pierre-Aigle ; Saint-Pierremont ; Sainte-Preuve ; Saint-Simon ; Saint-Thibaut ;
Samoussy ; Sancy-les-Cheminots ; Savy ; Seboncourt ; Selens ; La Selve ; Septmonts ; Septvaux ; Sequehart ; Serain ; Seraucourt-le- Grand ; Serches ; Sermoise ; Serval ; Servais ; Séry-lès-Mézières ;
Sissonne ; Sissy ; Sommeron ; Sommette-Eaucourt ; Sons-et-Ronchères ; Sorbais ; Soucy ; Soupir ; Surfontaine ; Suzy ; Taillefontaine ; Tannières ; Tartiers ; Tavaux-et- Pontséricourt ; Terny-Sorny ;
Thenailles ; Thenelles ; Thiernu ; Toulis-et-Attencourt ; Travecy ; Trefcon ; Trosly-Loire ; Tugny-et-Pont ; Tupigny ; Ugny-le-Gay ; Urcel ; Urvillers ; Vadencourt ; Vailly-sur-Aisne ; La
Vallée-au-Blé ; La Vallée- Mulâtre ; Variscourt ; Vassens ; Vasseny ; Vaucelles-et-Beffecourt ; Vaudesson ; Vauxrezis ; Vauxaillon ; Vaux-Andigny ; Vauxcéré ; Vaux-en-Vermandois ; Vauxtin ; Vendelles
; Vendeuil ; Vendhuile ; Vénérolles ; Venizel ; Le Verguier ; Grand- Verly ; Petit-Verly ; Vermand ; Verneuil-sous-Coucy ; Verneuil-sur-Serre ; Versigny ; Vervins ; Vesles-et-Caumont ; Veslud ;
Vézaponin ; Vic-sur-Aisne ; Viel-Arcy ; La Ville-aux-Bois-lès-Pontavert ; Villequier-Aumont ; Villeret ; Villers-en-Prayères ; Villers-Hélon ; Villers-le-Sec ; Villers-lès-Guise ;
Villers-Saint-Christophe ; Ville-Savoye ; Vivaise ; Vivières ; Vorges ; Voulpaix ; Voyenne ; Vregny ; Vuillery ; Wassigny ; Watigny ; Wimy ; Wissignicourt.
III. ALLIER (03)
Aubigny ; Aurouër ; Bagneux ; Billy ; Bressolles ; Brugheas ; Busset ; Chamblet ; Charmeil ;
Colombier ; Contigny ; Coulandon ; Deneuille-les-Mines ; Gennetines ; Hyds ; Laféline ; Lamaids ; Lignerolles ; Mariol ; Montilly ; Montoldre ; Néris-les-Bains ; Saint- Angel ; Saint-Ennemond ;
Saint-Germain-des-Fossés ; Saint-Loup ; Teillet-Argenty ; Toulon-sur-Allier ; Trévol ; Varennes-sur- Allier ; Verneix ; Villeneuve-sur-Allier.
IV. ALPES DE HTE-PROVENCE (04)
Aiglun ; Aubignosc ; Authon ; Barcelonnette ; La Brillanne ; Châteauneuf-Val-Saint-Donat ; La
Condamine-Châtelard ; Corbières ; Dauphin ; Enchastrayes ; Entrages ; Entrepierres ; L'Escale ; Faucon-de-Barcelonnette ; Ganagobie ; Jausiers ; Larche ; Malijai ; Marcoux ; Les Mées ; Meyronnes ;
Mison ; Montfuron ; Oraison ; Peipin ; Peyruis ; La Robine-sur-Galabre ; Saint- Geniez ; Saint-Maime ; Saint-Martin-les-Eaux ; Saint-Michel-l'Observatoire ; Saint-Paul-sur-Ubaye ; Saint-Pons ;
Salignac ; Sourribes ; Les Thuiles ; Uvernet-Fours ; Villeneuve ; Volx.
V. HAUTES ALPES (05)
Châteauroux-les-Alpes ; Crévoux ; Crots ; Eyguians ; Laragne-Montéglin ; Lazer ; Manteyer ;
Monêtier-Allemont ; Les Orres ; Le Poët ; Saint-André-d'Embrun ; Saint-Sauveur ; Upaix ; Ventavon.
VI. ALPES MARITIMES(06)
Bairols ; Belvédère ; La Bollène-Vésubie ; Bonson ; Castillon ; Caussols ; Clans ; Coaraze ;
Courmes ; Cuébris ; Duranus ;Escragnolles ; Gilette ; Gourdon ; Ilonse ; Lantosque ; Lucéram ; Marie ; Moulinet ; Pierrefeu ; Revest-les-Roches ; Rimplas ; Roquebillière ; Roquesteron ; Roubion ;
Roure ; Saint-Sauveur-sur-Tinée ; Saint-Vallier-de-Thiey ; Sigale ; Sospel ; Toudon ; La Tour ; Tourette-du-Château ; Tournefort ; Utelle ; Valdeblore ; La Brigue ; Tende.
VII. ARDECHE (07)
Accons ; Ailhon ; Alba-la-Romaine ; Andance ; Ardoix ; Arras-sur-Rhône ; Aubignas ; Baix ;
Beauchastel ; Bidon ; Bogy ; Boucieu-le-Roi ; Brossainc ; Le Chambon ; Champagne ; Charmes-sur-Rhône ; Charnas ; Châteaubourg ; Cheminas ; Le Cheylard ; Chomérac ; Colombier-le-Cardinal ;
Colombier-le-Jeune ; Le Crestet ; Creysseilles ; Cruas ; Désaignes ; Dornas ; Eclassan ; Empurany ; Etables ; Félines ; Flaviac ; Fons ; Freyssenet ; Gilhac-et-Bruzac ; Gilhoc-sur-Ormèze ; Glun ; Gras
; Jaunac ; Lalouvesc ; Lamastre ; Larnas ; Lemps ; Lentillères ; Limony ; Mariac ; Mauves ; Meysse ; Monestier ; Nonières ; Nozières ; Ozon ; Peaugres ; Peyraud ; Plats ; Pourchères ; Le Pouzin ;
Préaux ; Quintenas ; Rochessauve ; Rompon ; Saint- Alban-d'Ay ; Saint-Andéol-de-Fourchades ; Saint-Barthélemy-le-Meil ; Saint-Barthélemy-Grozon ; Saint-Barthélemy-le-Plain ; Saint-Basile ;
Saint-Bauzile ; Saint-Christol ; Saint-Cierge-la-Serre ; Saint-Cierge-sous-le-Cheylard ; Saint-Cyr ; Saint-Désirat ; Saint-Etienne-de-Valoux ; Saint-Fortunat-sur-Eyrieux ; Saint-Genest-Lachamp ;
Saint-Georges-les-Bains ; Saint-Jacquesd'Atticieux ; Saint-Jeure-d'Ay ; Saint-Julien-du-Serre ; Saint-Julien-en-Saint-Alban ; Saint-Julien-Labrousse ; Saint-Julien- Vocance ; Saint-Just ;
Saint-Lager-Bressac ; Saint-Laurent-du-Pape ; Saint-Marcel-d'Ardèche ; Saint-Marcel-lès-Annonay ; Saint-Martin-d'Ardèche ; Saint-Martin-sur-Lavezon ; Saint-Michel-d'Aurance ; Saint-Montant ;
Saint-Pierre-la-Roche ; Saint- Pierre-sur-Doux ; Saint-Prix ; Saint-Remèze ; Saint-Romain-d'Ay ; Saint-Symphorien-sous-Chomérac ; Saint-Symphorien-de- Mahun ; Saint-Thomé ; Saint-Vincent-de-Barrès ;
Satillieu ; Savas ; Sécheras ; Serrières ; Talencieux ; Thorrenc ; Toulaud ; Valvignères ; Vanosc ; Vernosc-lès-Annonay ; Vesseaux ; Villevocance ; Vinzieux ; Vion ; Viviers ; Vocance.
VIII. ARDENNES (08)
Aiglemont ; Amagne ; Amblimont ; Ambly-Fleury ; Anchamps ; Arnicourt ; Arreux ; Aubrives ;
Auflance ; Autrecourt-et-Pourron ; Balaives-et-Butz ; Barby ; Beaumont-en-Argonne ; Belval ; Bertoncourt ; Biermes ; Bièvres ; Blagny ; Blombay ; Bosseval-et- Briancourt ; Bourg-Fidèle ; Boutancourt ;
Brévilly ; Carignan ; Chalandry-Elaire ; La Chapelle ; Charnois ; Le Châtelet-sur- Sormonne ; Chéhéry ; Cheveuges ; Chilly ; Chooz ; Cliron ; Coucy ; Daigny ; Damouzy ; Les Deux-Villes ; Deville ;
Dom-le- Mesnil ; Donchery ; Doux ; Douzy ; Elan ; Escombres-et-le-Chesnois ; Etalle ; Etrépigny ; Euilly-et-Lombut ; Fépin ; La Ferté-sur- Chiers ; Fleigneux ; Flize ; Foisches ; Francheval ; Fromy ;
Gernelle ; Gespunsart ; Givonne ; La Grandville ; Gué-d'Hossus ; Ham-les-Moines ; Ham-sur-Meuse ; Hannogne-Saint-Martin ; Harcy ; Hargnies ; Haudrecy ; Haulmé ; Les Hautes-Rivières ; Herbeuval ;
Hierges ; Houldizy ; Illy ; Issancourt-et-Rumel ; Joigny-sur-Meuse ; Laifour ; Landrichamps ; Laval-Morency ; Létanne ; Linay ; Lonny ; Lumes ; Mairy ; Malandry ; Margny ; Margut ; Matton-et-Clémency
; Maubert-Fontaine ; Les Mazures ; Messincourt ; Mogues ; Moiry ; La Moncelle ; Montcornet ; Montigny-sur-Meuse ; Mont-Laurent ; Mouzon ; Murtin-et-Bogny ; Nanteuil-sur-Aisne ; Neuville-lès-This ;
Nouvion-sur-Meuse ; Novy-Chevrières ; Noyers-Pont-Maugis ; Osnes ; Pouru-aux-Bois ; Pouru-Saint-Remy ; Puilly-et-Charbeaux ; Pure ; Regniowez ; Remilly-les-Pothées ; Renwez ; Rimogne ; Rocroi ;
Rubécourt-et- Lamécourt ; Sachy ; Sailly ; Saint-Aignan ; Saint-Laurent ; Saint-Marceau ; Saint-Marcel ; Saint-Menges ; Sapogne-sur-Marche ; Sapogne-et-Feuchères ; Sécheval ; Seuil ; Sévigny-la-Forêt
; Signy-Montlibert ; Sorbon ; Sormonne ; Sury ; Taillette ; Tétaigne ; Thelonne ; Thilay ; This ; Thugny-Trugny ; Tournavaux ; Tournes ; Tremblois-lès-Carignan ; Tremblois-lès-Rocroi ; Vaux-lès-
Mouzon ; Villers-Cernay ; Villers-devant-Mouzon ; Villers-sur-Bar ; Ville-sur-Lumes ; Villy ; Vireux-Molhain ; Vireux-Wallerand ; Vrigne-Meuse ; Williers ; Yoncq.
IX. ARIÈGE (09)
Aigues-Vives ; Artix ; Arvigna ; La Bastide-de-Bousignac ; La Bastide-de-Lordat ; La
Bastide-sur-l'Hers ; Belloc ; Benagues ; Bézac ; Bonnac ; Brie ; Calzan ; Camon ; Canté ; Le Carlaret ; Cazals-des-Baylès ; Cazaux ; Coussa ; Crampagna ; Dalou ; Dun ; Esclagne ; Escosse ; Esplas ;
Gaudiès ; Gudas ; Les Issards ; Justiniac ; Labatut ; Lagarde ; Léran ; Lescousse ; Limbrassac ; Lissac ; Loubens ; Ludiès ; Madière ; Malegoude ; Malléon ; Manses ; Mazères ; Mirepoix ; Montaut ;
Montbel ; Montégut- Plantaurel ; Moulin-Neuf ; Le Peyrat ; Pradettes ; Les Pujols ; Régat ; Rieux-de-Pelleport ; Roumengoux ; Saint-Amadou ; Saint- Amans ; Saint-Bauzeil ; Saint-Félix-de-Rieutord ;
Sainte-Foi ; Saint-Julien-de-Gras-Capou ; Saint-Martin-d'Oydes ; Saint-Michel ; Saint-Quentin-la-Tour ; Saint-Quirc ; Saint-Victor-Rouzaud ; Saverdun ; Ségura ; La Tour-du-Crieu ; Tourtrol ; Trémoulet
; Troye-d'Ariège ; Unzent ; Varilhes ; Ventenac ; Le Vernet ; Villeneuve-du-Paréage ; Vira.
X. AUBE (10)
Allibaudières ; Assenay ; Assencières ; Aubeterre ; Val-d'Auzon ; Avant-lès-Ramerupt ;
Bar-sur-Seine ; Bercenay-en-Othe ; Les Bordes-Aumont ; Bouilly ; Boulages ; Bouranton ; Bourguignons ; Bouy-Luxembourg ; Brévonnes ; Briel-sur-Barse ; Brillecourt ; Bucey-en-Othe ; Buxeuil ;
Celles-sur-Ource ; Champigny-sur-Aube ; Chapelle-Vallon ; Chappes ; Charmont-sous-Barbuise ; Châtres ; Chauchigny ; Chaudrey ; Chauffour-lès-Bailly ; Chennegy ; Clérey ; Coclois ; Cormost ; Courtenot
; Courteranges ; Courteron ; Crancey ; Crésantignes ; Dampierre ; Dommartin-le-Coq ; Dosches ; Dosnon ; Droupt-Saint-Basle ; Droupt-Sainte- Marie ; Estissac ; Etrelles-sur-Aube ; Fays-la-Chapelle ;
Feuges ; Fontaine-les-Grès ; Fontvannes ; Fouchères ; Fralignes ; Fresnoy-le-Château ; Gélannes ; Géraudot ; Les Grandes-Chapelles ; Grandville ; Gyé-sur-Seine ; Herbisse ; Isle-Aumont ; Isle- Aubigny
; Javernant ; Jeugny ; Jully-sur-Sarce ; Laines-aux-Bois ; Laubressel ; Lhuître ; Lirey ; Longeville-sur-Mogne ; Longsols ; Longueville-sur-Aube ; Lusigny-sur-Barse ; Luyères ; Macey ; Machy ;
Mailly-le-Camp ; Marolles-lès-Bailly ; Maupas ; Mergey ; Merrey-sur-Arce ; Méry-sur-Seine ; Mesgrigny ; Mesnil-la-Comtesse ; Mesnil-Lettre ; Mesnil-Saint-Père ; Mesnil-Sellières ; Messon ; Montaulin ;
Montceaux-lès-Vaudes ; Montgueux ; Montiéramey ; Montreuil-sur-Barse ; Montsuzain ; Morembert ; Moussey ; Mussy-sur-Seine ; Neuville-sur-Seine ; Neuville-sur-Vannes ; Nogent-sur-Aube ; Nozay ; Onjon ;
Origny-le-Sec ; Ortillon ; Orvilliers-Saint-Julien ; Ossey-les-Trois-Maisons ; Le Pavillon-Sainte-Julie ; Payns ; Piney ; Plaines-Saint-Lange ; Poivres ; Poligny ; Polisot ; Polisy ; Pouan-les-Vallées
; Pougy ; Prémierfait ; Prugny ; Ramerupt ; Rilly-Sainte-Syre ; Roncenay ; Rouilly-Sacey ; Rouilly-Saint-Loup ; Rumilly-lès-Vaudes ; Ruvigny ; Saint-Benoît-sur-Seine ; Saint-Etienne-sous-Barbuise ;
Saint-Hilaire-sous-Romilly ; Saint-Jean-de-Bonneval ; Saint-Léger-près-Troyes ; Saint-Lyé ; Saint-Mesmin ; Saint-Nabord-sur- Aube ; Saint-Oulph ; Saint-Parres-lès-Vaudes ; Saint-Pouange ;
Saint-Remy-sous-Barbuise ; Saint-Thibault ; Savières ; Semoine ; Sommeval ; Souligny ; Thennelières ; Torvilliers ; Trouans ; Vailly ; Vallant-Saint-Georges ; Vauchassis ; Vaucogne ; Vaudes ;
Vaupoisson ; La Vendue-Mignot ; Verricourt ; Verrières ; Viâpres-le-Petit ; Villacerf ; Villechétif ; Villeloup ; Villemereuil ; Villemorien ; Villemoyenne ; Villery ; Villiers-Herbisse ;
Villiers-sous-Praslin ; Villy-en-Trodes ; Villy-le-Bois ; Villy-le-Maréchal ; Vinets ; Virey-sous-Bar ; Voué.
XI. AUDE (11)
Aigues-Vives ; Airoux ; Aragon ; Argeliers ; Argens-Minervois ; Azille ; Bagnoles ;
Bize-Minervois ; Boutenac ; Les Brunels ; Cabrespine ; Camplong-d'Aude ; Castans ; Castelnau-d'Aude ; Caunes-Minervois ; Citou ; Comigne ; Conilhac-Corbières ; Cruscades ; Douzens ; Escales ; Fabrezan
; Fendeille ; Ferrals-les-Corbières ; Feuilla ; Fontcouverte ; Ginestas ; Homps ; Labastide-d'Anjou ; La Redorte ; Lasbordes ; Laurabuc ; Laure-Minervois ; Lespinassière ; Limousis ; Luc-sur-Orbieu ;
Mailhac ; Marseillette ; Mas-des-Cours ; Mas-Saintes-Puelles ; Mirepeisset ; Mireval-Lauragais ; Montbrun-des-Corbières ; Montferrand ; Montirat ; Montolieu ; Montséret ; Monze ; Moussoulens ; Moux ;
Port-la-Nouvelle ; Ornaisons ; Ouveillan ; Paraza ; Pépieux ; Peyriac-Minervois ; Portel-des-Corbières ; Pouzols-Minervois ; Puichéric ; Raissac-sur-Lampy ; Ricaud ; Rieux-Minervois ;
Roquecourbe-Minervois ; Roquefort-des-Corbières ; Roubia ; Saint-André-de-Roquelongue ; Saint-Couat-d'Aude ; Saint- Frichoux ; Saint-Marcel-sur-Aude ; Saint-Martin-Lalande ; Saint-Martin-le-Vieil ;
Saint-Nazaire-d'Aude ; Sainte-Valière ; Sallèles- Cabardès ; Sallèles-d'Aude ; Souilhanels ; Tourouzelle ; Trausse ; Treilles ; Ventenac-en-Minervois ; Villarzel-Cabardès ; Villegly ;
Villeneuve-Minervois.
XII. AVEYRON (12)
Les Albres ; Almont-les-Junies ; Asprières ; Balaguier-d'Olt ; Bessuéjouls ; Boisse-Penchot ;
Bouillac ; Castelnau-de-Mandailles ; Le Cayrol ; Druelle ; Flagnac ; Foissac ; Lassouts ; Livinhac-le-Haut ; Luc ; Martiel ; Morlhon-le-Haut ; Naussac ; La Rouquette ; Saint-Parthem ; Sainte-Radegonde
; Saint-Santin ; Salles-Courbatiès ; Causse-et-Diège ; Savignac ; Sébazac-Concourès ; Sonnac ; Vailhourles.
XIII. BOUCHES DU RHONE (13)
Aureille ; Belcodène ; Châteauneuf-le-Rouge ; Cornillon-Confoux ; Mouriès ;
Roquefort-la-Bédoule ; Rousset ; Le Rove ; Ventabren ; Coudoux.
XIV. CALVADOS (14)
Acqueville ; Agy ; Aignerville ; Airan ; Amayé-sur-Orne ; Amayé-sur-Seulles ; Amfreville ;
Anctoville ; Angoville ; Anisy ; Arganchy ; Argences ; Asnières-en-Bessin ; Aubigny ; Aunay-sur-Odon ; Auquainville ; Les Autels-Saint-Bazile ; Authie ; Les Authieux-Papion ; Les Authieux-sur-Calonne
; Avenay ; Balleroy ; Banneville-la-Campagne ; Banneville-sur-Ajon ; Barbery ; Barbeville ; Barneville-la-Bertran ; La Bazoque ; Beaulieu ; Beaumesnil ; Bauquay ; Bellengreville ; Bellou ; Bénouville
; Le Bény-Bocage ; Bernesq ; Bernières-le-Patry ; Biéville-Beuville ; La Bigne ; Billy ; Bissières ; Blainville-sur-Orne ; Blangy-le- Château ; Blay ; Le Bô ; Boissey ; La Boissière ; Bonnemaison ;
Bonneville-la-Louvet ; Bonnoeil ; Bons-Tassilly ; Bougy ; Boulon ; Bourguébus ; Brémoy ; Bretteville-le-Rabet ; Bretteville-sur-Dives ; Bretteville-sur-Laize ; Le Breuil-en-Auge ; Le Breuil-en- Bessin
; Le Brévedent ; La Brévière ; Bricqueville ; Bucéels ; Burcy ; Bures-les-Monts ; Le Bû-sur-Rouvres ; Cagny ; Cahagnes ; Cahagnolles ; La Caine ; Cairon ; La Cambe ; Cambes-en-Plaine ; Campagnolles ;
Campandré-Valcongrain ; Campeaux ; Campigny ; Canchy ; Canteloup ; Cardonville ; Cartigny-l'Epinay ; Carville ; Castillon ; Castillon-en-Auge ; Castilly ; Caumontl'Eventé ; Caumont-sur-Orne ;
Cauvicourt ; Cauville ; Cernay ; Cerqueux ; Cesny-aux-Vignes-Ouézy ; Cesny-Bois-Halbout ; Champ-du-Boult ; La Chapelle-Engerbold ; La Chapelle-Haute-Grue ; La Chapelle-Yvon ; Cheffreville-Tonnencourt
; Chênedollé ; Chicheboville ; Chouain ; Cintheaux ; Clarbec ; Clécy ; Cléville ; Clinchamps-sur-Orne ; Colleville-sur-Mer ; Colombières ; Combray ; Condé-sur-Ifs ; Condé-sur-Seulles ; Conteville ;
Coquainvilliers ; Cordebugle ; Cordey ; Cormolain ; Cossesseville ; Cottun ; Coulonces ; Coulvain ; Coupesarte ; Courson ; Courtonne-la-Meurdrac ; Courtonne-les-Deux-Eglises ; Courvaudon ;
Crèvecoeur-en-Auge ; Cricqueboeuf ; Cricqueville-en-Bessin ; Croisilles ; Croissanville ; Crouay ; La Croupte ; Culey-le-Patry ; Curcy-sur-Orne ; Cussy ; Damblainville ; Dampierre ; Danvou-la-Ferrière
; Le Désert ; Le Détroit ; Deux-Jumeaux ; Donnay ; Ecrammeville ; Ellon ; Emiéville ; Englesqueville-la-Percée ; Epinay-sur-Odon ; Eraines ; Escoville ; Espins ; Esquay-Notre- Dame ;
Esquay-sur-Seulles ; Esson ; Estrées-la-Campagne ; Estry ; Eterville ; Etouvy ; Etréham ; Evrecy ; Familly ; Fauguernon ; Le Faulq ; La Ferrière-Harang ; Fervaques ; Feuguerolles-Bully ;
Fierville-Bray ; Fierville-les-Parcs ; Firfol ; La Folie ; La Folletière-Abenon ; Fontaine-le-Pin ; Fontenay-le-Marmion ; Fontenermont ; Formigny ; Foulognes ; Fourneaux-le-Val ; Fourneville ;
Frénouville ; Fresné-la-Mère ; Fresney-le-Puceux ; Fresney-le-Vieux ; Friardel ; Fumichon ; Garcelles-Secqueville ; Le Gast ; Gavrus ; Géfosse-Fontenay ; Genneville ; Goupillières ; Gouvix ;
Grainville-Langannerie ; Grandcamp-Maisy ; Grandchamp-le-Château ; La Graverie ; Grentheville ; Grimbosq ; Guéron ; Hamars ; Hermival-les-Vaux ; Hérouvillette ; Heurtevent ; Hiéville ; La Hoguette ;
L'Hôtellerie ; Hottot-les-Bagues ; La Houblonnière ; Hubert-Folie ; Isigny-sur-Mer ; Les Isles-Bardel ; Janville ; Juaye-Mondaye ; Jurques ; Laize-la-Ville ; La Lande-sur-Drôme ; Landelles-et-Coupigny
; Landes-sur- Ajon ; Lasson ; Lassy ; Lécaude ; Leffard ; Lénault ; Lessard-et-le-Chêne ; Lingèvres ; Lison ; Lisores ; Litteau ; Le Molay-Littry ; Livarot ; Livry ; Le Locheur ; Les Loges ; Les
Loges-Saulces ; Longraye ; Longueville ; Longvillers ; Louvières ; Louvigny ; Magny-la-Campagne ; Magny-le-Freule ; Maisoncelles-la-Jourdan ; Maisoncelles-Pelvey ; Maisoncelles-sur-Ajon ; Maisons ;
Maizet ; Maizières ; Malloué ; Maltot ; Mandeville-en-Bessin ; Manneville-la-Pipard ; Marolles ; Martainville ; Martigny-sur-l'Ante ; Mathieu ; May-sur-Orne ; Méry-Corbon ; Meslay ; Le Mesnil-au-Grain
; Le Mesnil-Auzouf ; Le Mesnil-Bacley ; Le Mesnil-Benoist ; Le Mesnil-Caussois ; Mesnil-Clinchamps ; Le Mesnil-Durand ; Le Mesnil-Eudes ; Le Mesnil-Germain ; Le Mesnil-Guillaume ; Le Mesnil-Mauger ;
Le Mesnil-Robert ; Le Mesnil-Simon ; Le Mesnil-sur-Blangy ; Le Mesnil-Villement ; Meulles ; Mézidon-Canon ; Missy ; Mittois ; Les Monceaux ; Monfréville ; Montamy ; Mont-Bertrand ; Montchamp ;
Montchauvet ; Monteille ; Montfiquet ; Montigny ; Monts-en-Bessin ; Montviette ; Mosles ; Moulines ; Moult ; Les Moutiers-en-Cinglais ; Les Moutiers-Hubert ; Moyaux ; Mutrécy ; Neuilly-la-Forêt ;
Nonant ; Norolles ; Noron-l'Abbaye ; Noron-la-Poterie ; Notre-Dame-de-Courson ; Noyers-Bocage ; Ondefontaine ; Orbec ; Osmanville ; Les Oubeaux ; Ouffières ; Ouilly-du-Houley ; Ouilly-le-Tesson ;
Ouville-la-Bien-Tournée ; Parfouru-sur-Odon ; Pennedepie ; Percy-en-Auge ; Périers-sur-le-Dan ; Périgny ; Pertheville-Ners ; Pierrefitte-en-Auge ; Pierrefitte-en-Cinglais ; Pierrepont ; Pierres ; Le
Pin ; Placy ; Planquery ; Le Plessis-Grimoult ; La Pommeraye ; Pont-Bellanger ; Pontécoulant ; Pont-Farcy ; Port-en-Bessin-Huppain ; Potigny ; Poussy-la-Campagne ; Préaux-Saint-Sébastien ; Préaux-
Bocage ; Le Pré-d'Auge ; Presles ; Prêtreville ; Proussy ; Biéville-Quétiéville ; Quetteville ; Ranchy ; Ranville ; Rapilly ; Le Reculey ; Rocquancourt ; La Rocque ; Rocques ; Rosel ; Roucamps ;
Roullours ; Rouvres ; Rubercy ; Rully ; Russy ; Saint- Agnan-le-Malherbe ; Saint-Aignan-de-Cramesnil ; Saint-André-d'Hébertot ; Saint-André-sur-Orne ; Sain -Aubin-d'Arquenay ; Saint-Aubin-des-Bois ;
Saint-Charles-de-Percy ; Saint-Contest ; Saint-Cyr-du-Ronceray ; Saint-Denis-de-Mailloc ; Saint-Denisde- Méré ; Saint-Denis-Maisoncelles ; Sainte-Foy-de-Montgommery ; Saint-Gatien-des-Bois ;
Saint-Georges-d'Aunay ; Saint- Georges-en-Auge ; Saint-Germain-d'Ectot ; Saint-Germain-de-Livet ; Saint-Germain-de-Montgommery ; Saint-Germain-du- Crioult ; Saint-Germain-du-Pert ;
Saint-Germain-Langot ; Saint-Germain-le-Vasson ; Sainte-Honorine-de-Ducy ; Sainte- Honorine-des-Pertes ; Sainte-Honorine-du-Fay ; Saint-Hymer ; Saint-Jean-de-Livet ; Saint-Jean-des-Essartiers ;
Saint-Jean-le- Blanc ; Saint-Julien-de-Mailloc ; Saint-Julien-le-Faucon ; Saint-Lambert ; Saint-Laurent-de-Condel ; Saint-Laurent-sur-Mer ; Saint-Louet-sur-Seulles ; Saint-Loup-de-Fribois ;
Saint-Loup-Hors ; Saint-Manvieu-Norrey ; Saint-Manvieu-Bocage ; Saint- Marcouf ; Sainte-Marguerite-d'Elle ; Sainte-Marguerite-des-Loges ; Sainte-Marguerite-de-Viette ; Sainte-Marie-Laumont ;
Sainte-Marie-Outre-l'Eau ; Saint-Martin-de-Bienfaite-la-Cressonnière ; Saint-Martin-de-Blagny ; Saint-Martin-de-Fontenay ; Saint-Martin-de-la-Lieue ; Saint-Martin-de-Mailloc ; Saint-Martin-de-Mieux ;
Saint-Martin-de-Sallen ; Saint-Martin-des-Besaces ; Saint-Martin-Don ; Saint-Martin-du-Mesnil-Oury ; Saint-Michel-de-Livet ; Saint-Omer ; Saint-Ouen-des-Besaces ; Saint-Ouendu- Mesnil-Oger ;
Saint-Ouen-le-Houx ; Saint-Pair ; Saint-Paul-du-Vernay ; Saint-Philbert-des-Champs ; Saint-Pierre-Canivet ; Saint-Pierre-de-Mailloc ; Saint-Pierre-des-Ifs ; Saint-Pierre-du-Bû ; Saint-Pierre-du-Fresne
; Saint-Pierre-du-Jonquet ; Saint- Pierre-du-Mont ; Saint-Pierre-la-Vieille ; Saint-Pierre-sur-Dives ; Saint-Pierre-Tarentaine ; Saint-Rémy ; Saint-Sever-Calvados ; Saint-Sylvain ;
Saint-Vigor-des-Mézerets ; Sallen ; Sannerville ; Saon ; Saonnet ; Sept-Frères ; Sept-Vents ; Soignolles ; Soliers ; Soulangy ; Soumont-Saint-Quentin ; Subles ; Sully ; Surrain ; Le Theil-Bocage ; Le
Theil-en-Auge ; Thiéville ; Thury-Harcourt ; Tilly-la-Campagne ; Tordouet ; Le Torquesne ; Torteval-Quesnay ; Tortisambert ; L'Oudon ; Touffréville ; Tour-en-Bessin ; Tournay-sur-Odon ; Tournebu ; Le
Tourneur ; Tournières ; Tourville-sur-Odon ; Tracy-Bocage ; Tréprel ; Trévières ; Troarn ; Trois-Monts ; Le Tronquay ; Trungy ; Truttemer-le-Grand ; Truttemer-le-Petit ; Urville ; Ussy ;
Vacognes-Neuilly ; La Vacquerie ; Vassy ; Vaubadon ; Vaucelles ; Vaudeloges ; Vaux-sur-Aure ; Versainville ; La Vespière ; Le Vey ; Vierville-sur-Mer ; Viessoix ; Vieux ; Vieux-Fumé ; Vieux-Pont ;
Villers-Bocage ; Villers-Canivet ; La Villette ; Villons-les-Buissons ; Villy-lez-Falaise ; Villy- Bocage ; Vimont ; Vouilly ; Pont-d'Ouilly.
XV. CANTAL (15)
Crandelles ; Giou-de-Mamou ; Jussac ; Laroquevieille ; Lascelle ; Mandailles-Saint-Julien ;
Marmanhac ; Naucelles ; Reilhac ; Saint-Cirgues-de-Jordanne ; Saint-Paul-des-Landes ; Saint-Simon ; Sansac-de-Marmiesse ; Teissières-de-Cornet ; Velzic ; Vézac ; Yolet ; Ytrac.
XVI. CHARENTE (16)
Les Adjots ; Agris ; Ambleville ; Angeac-Champagne ; Angeac-Charente ; Angeduc ; Ars ;
Asnières-sur-Nouère ; Balzac ; Barbezieux-Saint-Hilaire ; Bardenac ; Barret ; Barro ; Bassac ; Bazac ; Berneuil ; Bessac ; Bioussac ; Birac ; Bonneuil ; Bouëx ; Bourg-Charente ; Bouteville ; Bréville
; Brie ; Brie-sous-Barbezieux ; Brie-sous-Chalais ; Bunzac ; Chalais ; Challignac ; Champmillon ; Champniers ; Chassors ; Châteauneuf-sur-Charente ; Chazelles ; Cherves-Richemont ; Condac ; Coulgens ;
Courlac ; Cressac-Saint-Genis ; Criteuil-la-Magdeleine ; Curac ; Dirac ; Eraville ; Fleurac ; Foussignac ; Garat ; Gensac-la- Pallue ; Genté ; Gimeux ; Gondeville ; Guimps ; Hiersac ; Houlette ;
Jarnac ; Jauldes ; Juillac-le-Coq ; Julienne ; Lachaise ; Ladiville ; Lagarde-sur-le-Né ; Lignières-Sonneville ; Louzac-Saint-André ; Mainxe ; Malaville ; Marillac-le-Franc ; Médillac ; Mérignac ;
Mesnac ; Les Métairies ; Montboyer ; Montchaude ; Mosnac ; Moulidars ; Mouthiers-sur-Boëme ; Nercillac ; Nonaville ; Orival ; Plassac-Rouffiac ; Pranzac ; Réparsac ; Rioux-Martin ; Rivières ; La
Rochefoucauld ; La Rochette ; Roullet-Saint- Estèphe ; Ruffec ; Graves-Saint-Amant ; Saint-Aulais-la-Chapelle ; Saint-Avit ; Saint-Bonnet ; Saint-Fort-sur-le-Né ; Saint- Laurent-de-Cognac ;
Saint-Médard ; Saint-Même-les-Carrières ; Saint-Palais-du-Né ; Saint-Preuil ; Saint-Projet-Saint-Constant ; Saint-Quentin-de-Chalais ; Saint-Saturnin ; Sainte-Sévère ; Saint-Simeux ; Saint-Simon ;
Saint-Sulpice-de-Cognac ; Sallesd'Angles ; Salles-de-Barbezieux ; Segonzac ; Sigogne ; Sireuil ; Taizé-Aizie ; Taponnat-Fleurignac ; Touzac ; Triac-Lautrait ; Verrières ; Vibrac ; Vignolles ; Vindelle
; Viville ; Voeuil-et-Giget ; Vouzan ; Yviers ; Yvrac-et-Malleyrand.
XVII. CHARENTE MARITIME (17)
Agudelle ; Aigrefeuille-d'Aunis ; Ile-d'Aix ; Allas-Champagne ; Anais ; Andilly ; Angliers ;
Annepont ; Antezant-la-Chapelle ; Archiac ; Archingeay ; Ardillières ; Ars-en-Ré ; Arthenac ; Asnières-la-Giraud ; Aujac ; Aumagne ; Authon-Ebéon ; Avy ; Bagnizeau ; Ballans ; Ballon ; Bazauges ;
Beaugeay ; Beauvais-sur-Matha ; Belluire ; La Benâte ; Benon ; Bercloux ; Beurlay ; Bignay ; Biron ; Blanzac-lès-Matha ; Bois ; Le Bois-Plage-en-Ré ; Bords ; Bougneau ; Bouhet ; Bourgneuf ; Bran ;
Bresdon ; Breuil-la-Réorte ; Breuillet ; Breuil-Magné ; Brie-sous-Archiac ; Brie-sous-Matha ; Brives-sur-Charente ; Brizambourg ; La Brousse ; Cabariot ; Celles ; Chadenac ; Chaillevette ; Chambon ;
Chamouillac ; Champagnac ; Champagne ; Champagnolles ; Champdolent ; Charron ; Chartuzac ; Le Château-d'Oléron ; Chaunac ; Cierzac ; Ciré-d'Aunis ; Clam ; Clavette ; Clion ; Corignac ; La
Couarde-sur-Mer ; Coulonges ; Courcelles ; Courcerac ; Courçon ; Coux ; Cramchaban ; Crazannes ; Cressé ; Croix-Chapeau ; Dolus-d'Oléron ; Dompierre-sur-Mer ; Echebrune ; Les Eglises-d'Argenteuil ;
L'Eguille ; Esnandes ; Expiremont ; Fenioux ; Ferrières ; Fléac-sur-Seugne ; Fontaines-d'Ozillac ; Fontenet ; Forges ; Fouras ; La Frédière ; Geay ; Germignac ;Gibourne ; Givrezac ; Gourvillette ;
Grandjean ; La Grève-sur-Mignon ; La Gripperie-Saint-Symphorien ; Le Gua ; Le Guéd'Alleré ; Guitinières ; Haimps ; Hiers-Brouage ; L'Houmeau ; Jarnac-Champagne ; La Jarne ; La Jarrie ; Juicq ; Jussas
; La Laigne ; Landes ; Landrais ; Léoville ; Loire-les-Marais ; Loix ; Longèves ; Lonzac ; Lorignac ; Louzignac ; Lussac ; Lussant ; Macqueville ; Marans ; Marignac ; Marsais ; Marsilly ; Massac ;
Matha ; Les Mathes ; Mazeray ; Mazerolles ; Messac ; Meux ; Moëze ; Moings ; Mons ; Montendre ; Montils ; Montroy ; Moragne ; Mornac-sur-Seudre ; Mortiers ; Mosnac ; Le Mung ; Muron ; Nantillé ;
Neuillac ; Neulles ; Neuvicq-le-Château ; Nieulle-sur-Seudre ; Les Nouillers ; Nuaillé-d'Aunis ; Ozillac ; Péré ; Pérignac ; Saint-Denis-du-Pin ; Plassac ; Pommiers-Moulons ; Pons ;
Pont-l'Abbé-d'Arnoult ; Port-d'Envaux ; Les Portes-en-Ré ; Poursay- Garnaud ; Prignac ; Puyravault ; Réaux ; Rivedoux-Plage ; Romegoux ; La Ronde ; Rouffiac ; Rouffignac ; Saint-Agnant ; Saint-
Augustin ; Saint-Christophe ; Saint-Ciers-Champagne ; Saint-Clément-des-Baleines ; Saint-Coutant-le-Grand ; Saint-Cyr-du- Doret ; Saint-Denis-d'Oléron ; Saint-Dizant-du-Gua ; Saint-Eugène ;
Saint-Fort-sur-Gironde ; Saint-Froult ; Saint-Genis-de- Saintonge ; Saint-Georges-Antignac ; Saint-Georges-d'Oléron ; Saint-Georges-du-Bois ; Saint-Germain-de-Marencennes ; Saint-Germain-de-Vibrac ;
Saint-Germain-du-Seudre ; Saint-Grégoire-d'Ardennes ; Saint-Hilaire-de-Villefranche ; Saint- Hippolyte ; Saint-Jean-d'Angle ; Saint-Jean-de-Liversay ; Saint-Julien-de-l'Escap ; Saint-Just-Luzac ;
Saint-Laurent-de-la-Prée ; Saint-Léger ; Sainte-Lheurine ; Saint-Maigrin ; Saint-Mard ; Sainte-Marie-de-Ré ; Saint-Martial-sur-Né ; Saint-Maurice-de- Tavernole ; Saint-Médard ; Saint-Médard-d'Aunis ;
Sainte-Même ; Saint-Nazaire-sur-Charente ; Saint-Ouen-d'Aunis ; Saint- Ouen ; Saint-Palais-de-Phiolin ; Saint-Pardoult ; Saint-Pierre-d'Amilly ; Sainte-Radegonde ; Saint-Rogatien ; Saint-Saturnin-du-
Bois ; Saint-Sauveur-d'Aunis ; Saint-Savinien ; Saint-Seurin-de-Palenne ; Saint-Sever-de-Saintonge ; Saint-Sigismond-de- Clermont ; Saint-Simon-de-Bordes ; Saint-Sornin ; Sainte-Soulle ;
Saint-Sulpice-d'Arnoult ; Saint-Trojan-les-Bains ; Saint-Vivien ; Saint-Xandre ; Salignac-sur-Charente ; Salles-sur-Mer ; Siecq ; Sonnac ; Soubise ; Souméras ; Sousmoulins ; Taillant ; Taillebourg ;
Taugon ; Ternant ; Thairé ; Thors ; Le Thou ; Les Touches-de-Périgny ; Trizay ; Tugéras-Saint-Maurice ; La Vallée ; Vandré ; Vanzac ; Varaize ; La Vergne ; Vérines ; Vervant ; Vibrac ; Villedoux ;
Villexavier ; Virson ; Voissay ; Vouhé ; Yves ; Port-des-Barques ; Le Grand-Village-Plage ; La Brée-les-Bains.
XVIII. CHER (18)
Les Aix-d'Angillon ; Allogny ; Allouis ; Annoix ; Arçay ; Avord ; Azy ; Bengy-sur-Craon ;
Berry-Bouy ; Brécy ; La Chapelle-Saint- Ursin ; Chassy ; Civray ; Crosses ; Farges-en-Septaine ; Foëcy ; Jussy-Champagne ; Laverdines ; Marmagne ; Menetou-Salon ; Méry-sur-Cher ; Morthomiers ;
Moulins-sur-Yèvre ; Nohant-en-Goût ; Osmoy ; Parassy ; Pigny ; Plaimpied-Givaudins ; Plou ; Primelles ; Quantilly ; Rians ; Saint-Caprais ; Saint-Eloy-de-Gy ; Saint-Georges-sur-Moulon ; Saint-Just ;
Saint-Martin-d'Auxigny ; Saint-Michel-de-Volangis ; Saint-Palais ; Sainte-Solange ; Saugy ; Savigny-en-Septaine ; Soulangis ; Soye-en-Septaine ; Le Subdray ; Thénioux ; Vasselay ; Vignoux-sous-les-Aix
; Villeneuve-sur-Cher ; Vornay.
XIX. CORREZE (19)
Allassac ; Ayen ; Brignac-la-Plaine ; Chabrignac ; La Chapelle-aux-Brocs ; Chartrier-Ferrière
; Chasteaux ; Cosnac ; Dampniat ; Donzenac ; Estivals ; Jugeals-Nazareth ; Juillac ; Lascaux ; Lissac-sur-Couze ; Louignac ; Mansac ; Nespouls ; Noailles ; Objat ; Perpezac-le-Blanc ;
Rosiers-de-Juillac ; Sadroc ; Saint-Aulaire ; Saint-Bonnet-la-Rivière ; Saint-Cernin-de-Larche ; Saint- Cyprien ; Saint-Cyr-la-Roche ; Sainte-Féréole ; Saint-Pardoux-l'Ortigier ; Saint-Robert ;
Saint-Solve ; Saint-Viance ; Segonzac ; Varetz ; Vars-sur-Roseix ; Venarsal ; Vignols ; Voutezac ; Yssandon.
XX. COTE D'OR (21)
Fénay.
XXI. COTES D'ARMOR (22)
Allineuc ; Andel ; Aucaleuc ; Bégard ; Belle-Isle-en-Terre ; Berhet ; Bobital ; Le Bodéo ;
Boqueho ; La Bouillie ; Bourseul ; Bréhand ; Ile-de-Bréhat ; Brélidy ; Bringolo ; Broons ; Brusvily ; Calorguen ; Le Cambout ; Camlez ; Caouënnec-Lanvézéac ; Caulnes ; Caurel ; Cavan ; Les
Champs-Géraux ; La Chapelle-Blanche ; La Chapelle-Neuve ; Châtelaudren ; La Chèze ; Coatascorn ; Coatréven ; Coëtlogon ; Coëtmieux ; Cohiniac ; Collinée ; Corseul ; Créhen ; Dolo ; Eréac ; Erquy ;
Evran ; Le Faouët ; La Ferrière ; Le Foeil ; Gausson ; Gommenec'h ; Goudelin ; Le Gouray ; Grâce-Uzel ; Guenroc ; Guitté ; Gurunhuel ; La Harmoye ; Hémonstoir ; Hénanbihen ; Hénansal ; Hengoat ; Hénon
; L'Hermitage-Lorge ; Hillion ; Le Hinglé ; Jugon-les-Lacs ; Kerbors ; Kerfot ; Kermoroc'h ; Landebaëron ; Landébia ; La Landec ; Landéhen ; Lanfains ; Langast ; Langoat ; Langourla ;
Langrolay-sur-Rance ; Languédias ; Languenan ; Lanleff ; Lanloup ; Lanmérin ; Lanmodez ; Lannebert ; Lanrelas ; Lanrodec ; Lantic ; Lanvellec ; Lanvollon ; Le Leslay ; Loc-Envel ; Loguivy-Plougras ;
Louargat ; La Malhoure ; Mantallot ; Matignon ; La Méaugon ; Mégrit ; Merléac ; Le Merzer ; Meslin ; Moncontour ; Morieux ; La Motte ; Mûr-de-Bretagne ; Noyal ; Pédernec ; Penguily ; Plaine-Haute ;
Plancoët ; Planguenoual ; Pléboulle ; Plédéliac ; Pléguien ; Pléhédel ; Fréhel ; Plélan-le-Petit ; Plélo ; Plémet ; Plémy ; Plénée-Jugon ; Pléneuf-Val-André ; Plerneuf ; Pleslin-Trigavou ; Plessala ;
Plessix-Balisson ; Plestan ; Plestinles- Grèves ; Pleubian ; Pleudaniel ; Pleudihen-sur-Rance ; Pleumeur-Gautier ; Pléven ; Ploeuc-sur-Lié ; Ploëzal ; Plorec-sur- Arguenon ; Plouagat ; Plouaret ;
Plouasne ; Plouëc-du-Trieux ; Plouër-sur-Rance ; Plouézec ; Plougonver ; Plougras ; Plougrescant ; Plouguenast ; Plouha ; Plouisy ; Ploumilliau ; Plounérin ; Plounévez-Moëdec ; Plourhan ; Plourivo ;
Plouvara ; Plouzélambre ; Pludual ; Pluduno ; Plufur ; Plumaudan ; Plumaugat ; Plumieux ; Plurien ; Pluzunet ; Pommeret ; Pommerit- Jaudy ; Pommerit-le-Vicomte ; Pontrieux ; Pouldouran ; Prat ; La
Prénessaye ; Quemper-Guézennec ; Quemperven ; Quessoy ; Le Quillio ; Quintenic ; Quintin ; Le Quiou ; La Roche-Derrien ; Rospez ; Rouillac ; Ruca ; Runan ; Saint-Alban ; Saint-Andrédes- Eaux ;
Saint-Barnabé ; Saint-Bihy ; Saint-Brandan ; Saint-Caradec ; Saint-Carné ; Saint-Carreuc ; Saint-Cast-le-Guildo ;Saint-Clet ; Saint-Connec ; Saint-Denoual ; Saint-Donan ;
Saint-Etienne-du-Gué-de-l'Isle ; Saint-Fiacre ; Saint-Gildas ; Saint- Gilles-du-Mené ; Saint-Gilles-les-Bois ; Saint-Gilles-Vieux-Marché ; Saint-Glen ; Saint-Gouéno ; Saint-Guen ; Saint-Hélen ;
Saint-Hervé ; Saint-Jacut-de-la-Mer ; Saint-Jacut-du-Mené ; Saint-Jean-Kerdaniel ; Saint-Jouan-de-l'Isle ; Saint-Judoce ; Saint- Juvat ; Saint-Laurent ; Saint-Lormel ; Saint-Maden ; Saint-Maudan ;
Saint-Maudez ; Saint-Méloir-des-Bois ; Saint-Michel-de- Plélan ; Saint-Michel-en-Grève ; Saint-Péver ; Saint-Pôtan ; Saint-Rieul ; Saint-Samson-sur-Rance ; Saint-Thélo ; Saint-Trimoël ; Sévignac ;
Squiffiec ; Taden ; Tonquédec ; Tramain ; Trébédan ; Trébry ; Trédaniel ; Trédias ; Trédrez-Locquémeau ; Tréduder ; Tréfumel ; Tréglamus ; Trégomeur ; Trégon ; Trégonneau ; Trégrom ; Tréguidel ;
Trémel ; Tréméloir ; Tréméreuc ; Trémeur ; Tréméven ; Trémuson ; Tressignaux ; Trévé ; Trévérec ; Trévron ; Trézény ; Troguéry ; Uzel ; La Vicomté-sur-Rance ; Le Vieux- Bourg ; Le Vieux-Marché ;
Vildé-Guingalan ; Yvias ; Yvignac.
XXII. DORDOGNE (24)
Agonac ; Allas-les-Mines ; Allemans ; Anlhiac ; Annesse-et-Beaulieu ; Antonne-et-Trigonant ;
Atur ; Audrix ; Beaupouyet ; Beauronne ; Berbiguières ; Beynac-et-Cazenac ; Bézenac ; Blis-et-Born ; Bonneville-et-Saint-Avit-de-Fumadières ; Bosset ; Bourg-du-Bost ; Bourgnac ; Calviac-en-Périgord ;
Carlux ; Carsac-Aillac ; La Cassagne ; Castels ; Cazoulès ; Le Change ; Chantérac ; La Chapelle-Gonaguet ; Chassaignes ; Château-l'Evêque ; Châtres ; Chavagnac ; Clermont-d'Excideuil ; Coly ;
Comberanche-et-Epeluche ; Cornille ; Coursac ; Coux-et-Bigaroque ; Couze-et-Saint-Front ; Cunèges ; La Dornac ; La Douze ; Douzillac ; Echourgnac ; Escoire ; Excideuil ; Eygurande-et-Gardedeuil ;
Eyliac ; Eymet ; Flaugeac ; Le Fleix ; Fonroque ; Fougueyrolles ; Fraisse ; Gageac-et-Rouillac ; Génis ; Grèzes ; Grignols ; Jaure ; Lalinde ; Lamonzie-Montastruc ; Lanquais ; Les Lèches ;
Léguillac-de-l'Auche ; Ligueux ; Lunas ; Manzac-sur-Vern ; Marcillac-Saint-Quentin ; Marnac ; Marquay ; Marsaneix ; Mensignac ; Mescoules ; Meyrals ; Milhac-d'Auberoche ; Monbazillac ; Monestier ;
Monfaucon ; Montazeau ; Montcaret ; Mouzens ; Nastringues ; Négrondes ; Neuvic ; Orliaguet ; Petit-Bersac ; Peyrignac ; Peyrillac-et-Millac ; Pomport ; Prats-de-Carlux ; Preyssac-d'Excideuil ;
Proissans ; Queyssac ; Razac-d'Eymet ; Razac-de-Saussignac ; Razac-sur-l'Isle ; Ribagnac ; La Roque-Gageac ; Rouffignac-de-Sigoulès ; Sadillac ; Saint-André-d'Allas ; Saint-André-de-Double ;
Saint-Antoined'Auberoche ; Saint-Aquilin ; Saint-Aubin-de-Cadelech ; Saint-Barthélemy-de-Bellegarde ; Saint-Capraise-d'Eymet ; Saint- Crépin-d'Auberoche ; Saint-Cyprien ; Saint-Etienne-de-Puycorbier ;
Sainte-Eulalie-d'Eymet ; Saint-Georges-Blancaneix ; Saint- Germain-du-Salembre ; Saint-Géry ; Saint-Geyrac ; Sainte-Innocence ; Saint-Jean-d'Ataux ; Saint-Julien-de-Lampon ; Saint- Julien-d'Eymet ;
Saint-Laurent-des-Hommes ; Saint-Laurent-sur-Manoire ; Saint-Léon-sur-l'Isle ; Sainte-Marie-de-Chignac ; Saint-Martial-d'Albarède ; Saint-Martial-d'Artenset ; Saint-Méard-de-Drône ;
Saint-Médard-d'Excideuil ; Saint-Mesmin ; SaintMichel-de-Double ; Saint-Michel-de-Montaigne ; Sainte-Mondane ; Sainte-Nathalène ; Saint-Pierre-de-Chignac ; Saint-Rabier ; Saint-Raphaël ;
Saint-Sauveur-Lalande ; Saint-Seurin-de-Prats ; Saint-Séverin-d'Estissac ; Sainte-Trie ; Saint-Vincent-de- Connezac ; Saint-Vincent-de-Cosse ; Saint-Vincent-le-Paluel ; Saint-Vivien ; Salagnac ;
Sarliac-sur-l'Isle ; Saussignac ; Serreset- Montguyard ; Sigoulès ; Simeyrols ; Singleyrac ; Siorac-de-Ribérac ; Sorges ; Tamniès ; Thénac ; Vallereuil ; Vanxains ; Varennes ; Vélines ; Veyrignac ;
Vézac ; Villac ; Vitrac.
XXIII. DOUBS (25)
Abbévillers ; Accolans ; Adam-lès-Passavant ; Adam-lès-Vercel ; Aibre ; Aïssey ; Allenjoie ;
Allondans ; Amathay-Vésigneux ; Appenans ; Arcey ; Avoudrey ; Badevel ; Battenans-Varin ; Belfays ; Belmont ; Berche ; Beutal ; Blamont ; Blussangeaux ; Blussans ; Bondeval ; Bonnevaux-le-Prieuré ;
Bournois ; Branne ; Bremondans ; Les Bréseux ; Bretigney ; Bretigney-Notre- Dame ; Brognard ; Cernay-l'Eglise ; Chaffois ; Chantrans ; Charbonnières-les-Sapins ; Charmauvillers ; Charquemont ;
Chassagne-Saint-Denis ; Châteauvieux-les-Fossés ; Chaux-lès-Passavant ; Chevigney-lès-Vercel ; La Cluse-et-Mijoux ; Colombier-Fontaine ; Les Combes ; Côtebrune ; Courtetain-et-Salans ; Cusance ;
Dambelin ; Dambenois ; Dampierre-sur-le- Doubs ; Damprichard ; Dannemarie ; Désandans ; Dung ; Durnes ; Echenans ; Echevannes ; Les Ecorces ; Ecot ; Ecurcey ; Epenouse ; Epenoy ; Esnans ; Etalans ;
Etouvans ; Etrappe ; Etray ; Eysson ; Faimbe ; Fallerans ; Ferrières-le-Lac ; Fessevillers ; Feule ; Fontaine-lès-Clerval ; Fourcatier-et-Maison-Neuve ; Les Fourgs ; Fournet-Blancheroche ; Frambouhans
; Gémonval ; Geney ; Glay ; Goumois ; Goux-lès-Dambelin ; Grand'Combe-Châteleu ; Granges-Narboz ; Les Grangettes ; Les Gras ; Guillon-les-Bains ; Guyans-Durnes ; L'Hôpital-du-Grosbois ;
L'Hôpital-Saint-Lieffroy ; Les Hôpitaux-Neufs ; Les Hôpitaux- Vieux ; Hyémondans ; Hyèvre-Magny ; L'Isle-sur-le-Doubs ; Issans ; Jougne ; Labergement-Sainte-Marie ; Villers-le-Lac ; Laire ; Lanthenans
; Lavans-Vuillafans ; Lods ; Lomont-sur-Crête ; Longechaux ; Longemaison ; Longevelle-sur-Doubs ; Longevilles- Mont-d'Or ; Lougres ; Magny-Châtelard ; Maîche ; Malbrans ; Malbuisson ; Malpas ;
Mancenans ; Mancenans-Lizerne ; Marvelise ; Médière ; Meslières ; Métabief ; Mont-de-Vougney ; Montenois ; Montgesoye ; Montlebon ; Montperreux ; Mouthier- Haute-Pierre ; Neuchâtel-Urtière ;
Noirefontaine ; Onans ; Orgeans-Blanchefontaine ; Ornans ; Orsans ; Oye-et-Pallet ; Passavant ; Passonfontaine ; Pierrefontaine-lès-Blamont ; La Planée ; Pompierre-sur-Doubs ; Pont-les-Moulins ;
Présentevillers ; La Prétière ; Rang ; Raynans ; Rémondans-Vaivre ; Remoray-Boujeons ; Rochejean ; Roches-lès-Blamont ; Saint-Antoine ; Sainte-Colombe ; Saint-Juan ; Saint-Julien-lès-Montbéliard ;
Sainte-Marie ; Saint-Maurice-Colombier ; Saint-Point-Lac ; Santoche ; Saules ; Scey-Maisières ; Semondans ; Silley-Bléfond ; Solemont ; Sourans ; Soye ; Thiébouhans ; Thulay ; Touillon-et-Loutelet ;
Trévillers ; Urtière ; Valdahon ; Valonne ; Vandoncourt ; Vercel-Villedieu-le-Camp ; Vernierfontaine ; Le Vernoy ; Verrières-de-Joux ; Verrières-du-Grosbois ; Villars-lès-Blamont ;
Villars-sous-Dampjoux ; Villars-sous-Ecot ; Villers- Saint-Martin ; Voires ; Vuillafans ; Vuillecin.
XXIV. DROME (26)
Alixan ; Ambonil ; Arpavon ; Arthémonay ; Aubres ; Barbières ; Barcelonne ; Bathernay ; La
Baume-Cornillane ; La Baumed'Hostun ; Beaumont-Monteux ; Beauregard-Baret ; Bésayes ; Bren ; Le Chaffal ; Le Chalon ; Chamaret ; Chanos-Curson ; Chantemerle-les-Blés ; Chantemerle-lès-Grignan ;
Charmes-sur-l'Herbasse ; Charpey ; Châteaudouble ; Châteauneuf-de- Bordette ; Châteauneuf-sur-Isère ; Châtillon-Saint-Jean ; Chaudebonne ; Chavannes ; Clérieux ; Colonzelle ; Combovin ; Condorcet ;
Crépol ; Crozes-Hermitage ; Curnier ; Donzère ; Epinouze ; Erôme ; Eymeux ; Eyroles ; La Garde-Adhémar ; Geyssans ; Le Grand-Serre ; Les Granges-Gontardes ; Grignan ; Hauterives ; Hostun ;
Lapeyrouse-Mornay ; Larnage ; Lens- Lestang ; Malissard ; Manthes ; Marches ; Margès ; Marsaz ; Mercurol ; Miribel ; Mirmande ; Montaulieu ; Montbrison ; Montchenu ; Montélier ; Montjoyer ; Montmiral
; Montrigaud ; Montvendre ; Moras-en-Valloire ; Ourches ; Parnans ; Le Pègue ; Peyrus ; Les Pilles ; Ponsas ; Réauville ; Rochefort-Samson ; Roussas ; Rousset-les-Vignes ; Saint-Bardoux ;
Saint-Bonnet-de- Valclérieux ; Saint-Christophe-et-le-Laris ; Saint-Donat-sur-l'Herbasse ; Saint-Ferréol-Trente-Pas ; Sainte-Jalle ; Saint-Laurentd'Onay ; Saint-Marcel-lès-Valence ;
Saint-Michel-sur-Savasse ; Saint-Pantaléon-les-Vignes ; Saint-Paul-lès-Romans ; Saint-Sorlin-en-Valloire ; Salles-sous-Bois ; Serves-sur-Rhône ; Taulignan ; Tersanne ; Triors ; Upie ; Valaurie ;
Valouse ; Veaunes ; Venterol ; Granges-les-Beaumont ; Gervans ; Jaillans ; Saint-Vincent-la-Commanderie.
XXV. EURE (27)
Acquigny ; Ailly ; Aizier ; Amfreville-la-Campagne ; Amfreville-les-Champs ;
Amfreville-sous-les-Monts ; Amfreville-sur-Iton ; Andé ; Angerville-la-Campagne ; Appeville-Annebault ; Asnières ; Autheuil-Authouillet ; Authou ; Bacqueville ; Bailleul-la-Vallée ;
Barneville-sur-Seine ; Barville ; Bazoques ; Le Bec-Thomas ; Bernières-sur-Seine ; Berthenonville ; Berville-en-Roumois ; Berville-sur-Mer ; Beuzeville ; Boisemont ; Le Bois-Hellain ;
Bois-Jérôme-Saint-Ouen ; Boissey-le-Châtel ; Boissy-Lamberville ; Bonneville-Aptot ; Bosc-Bénard-Commin ; Bosc-Bénard-Crescy ; Bosc-Renoult-en-Roumois ; Bosgouet ; Bosguérard-de- Marcouville ;
Bouafles ; Boulleville ; Bouquelon ; Bouquetot ; Bourg-Achard ; Bourg-Beaudouin ; Bournainville-Faverolles ; Bourneville ; Brestot ; Bus-Saint-Rémy ; Cahaignes ; Cailly-sur-Eure ; Campigny ;
Canappeville ; Cantiers ; Caorches-Saint- Nicolas ; Carsix ; Caugé ; Caumont ; Cesseville ; Champenard ; La Chapelle-Bayvel ; La Chapelle-Hareng ; Charleval ; Château-sur-Epte ; Civières ; Claville ;
Colletot ; Condé-sur-Risle ; Connelles ; Conteville ; Cormeilles ; Corneville-la- Fouquetière ; Corny ; Courbépine ; Courcelles-sur-Seine ; Crasville ; Crestot ; Criquebeuf-la-Campagne ; La
Croix-Saint-Leufroy ; Cuverville ; Dampsmesnil ; Daubeuf-la-Campagne ; Daubeuf-près-Vatteville ; Douville-sur-Andelle ; Drucourt ; Duranville ; Ecaquelon ; Ecardenville-sur-Eure ; Ecos ; Ecouis ;
Ecquetot ; Epaignes ; Epreville-en-Lieuvin ; Epreville-en-Roumois ; Eturqueraye ; Fatouville-Grestain ; Fauville ; Le Favril ; Ferrières-Haut-Clocher ; Fiquefleur-Equainville ; Flancourt-Catelon ;
Fleury-sur-Andelle ; Flipou ; Folleville ; Fontaine-Bellenger ; Fontaine-Heudebourg ; Fontaine-l'Abbé ; Fontaine-la-Louvet ; Fontenay ; Forêt-la-Folie ; Fort-Moville ; Foulbec ; Fouqueville ; Fourges
; Fourmetot ; Fours-en-Vexin ; Freneuse-sur-Risle ; Fresne-Cauverville ; Fresne-l'Archevêque ; Gaillardbois-Cressenville ; Gasny ; Giverny ; Giverville ; Glos-sur-Risle ; Grainville ; Le Gros-Theil ;
Guichainville ; Guiseniers ; Guitry ; La Harengère ; Harquency ; Hauville ; La Haye- ubrée ; La Haye-de-Routot ; La Haye-du-Theil ; La Haye-Malherbe ; Hennezis ; Herqueville ; Heubécourt-Haricourt ;
Heudebouville ; Heudreville-en-Lieuvin ; Heudreville-sur-Eure ; Heuqueville ; Hondouville ; Honguemare-Guenouville ; Houlbec-près-le-Gros-Theil ; Houville-en-Vexin ; Illeville-sur-Montfort ; La
Lande-Saint-Léger ; Le Landin ; Letteguives ; Lieurey ; Malouy ; Mandeville ; Manneville-la-Raoult ; Marais-Vernier ; Martainville ; Ménesqueville ; Le Mesnil-Jourdain ; Mesnil-Verclives ;
Mézières-en-Vexin ; Montaure ; MontfortAndelle ; Perruel ; Piencourt ; Les Places ; Plainville ; Le Planquay ; Plasnes ; Pont-Authou ; Pont-Saint-Pierre ; Porte-Joie ; Port-Mort ; Poses ; La
Poterie-Mathieu ; Les Préaux ; Pressagny-l'Orgueilleux ; Quatremare ; Quillebeuf-sur-Seine ; Radepont ; Renneville ; Romilly-sur-Andelle ; La Roquette ; Rougemontiers ; Routot ;
Saint-Amand-des-Hautes-Terres ; Saint-Aubin-de- Scellon ; Saint-Aubin-le-Vertueux ; Saint-Aubin-sur-Quillebeuf ; Saint-Benoît-des-Ombres ; Saint-Christophe-sur-Condé ; Saint- Clair-d'Arcey ;
Sainte-Croix-sur-Aizier ; Saint-Cyr-la-Campagne ; Saint-Denis-des-Monts ; Saint-Didier-des-Bois ; Saint-Etiennedu- Vauvray ; Saint-Etienne-l'Allier ; Saint-Etienne-sous-Bailleul ;
Sainte-Geneviève-lès-Gasny ; Saint-Georges-du-Mesnil ; Saint-Georges-du-Vièvre ; Saint-Germain-de-Pasquier ; Saint-Germain-la-Campagne ; Saint-Grégore-du-Vièvre ; Saint-Jeande- la-Léqueraye ;
Saint-Julien-de-la-Liègue ; Saint-Léger-de-Rôtes ; Saint-Léger-du-Gennetey ; Saint-Maclou ; Saint-Mards-de- Fresne ; Saint-Martin-du-Tilleul ; Saint-Martin-Saint-Firmin ; Saint-Meslin-du-Bosc ;
Sainte-Opportune-la-Mare ; Saint-Ouen-de- Pontcheuil ; Saint-Ouen-de-Thouberville ; Saint-Ouen-des-Champs ; Saint-Philbert-sur-Boissey ; Saint-Philbert-sur-Risle ; Saint- Pierre-de-Bailleul ;
Saint-Pierre-de-Cormeilles ; Saint-Pierre-des-Fleurs ; Saint-Pierre-des-Ifs ; Saint-Pierre-du-Bosguérard ; Saint-Pierre-du-Val ; Saint-Pierre-du-Vauvray ; Saint-Pierre-la-Garenne ;
Saint-Samson-de-la-Roque ; Saint-Siméon ; Saint- Sulpice-de-Grimbouville ; Saint-Sylvestre-de-Cormeilles ; Saint-Symphorien ; Saint-Thurien ; Saint-Victor-de-Chrétienville ; Saint-Vincent-du-Boulay ;
La Saussaye ; Selles ; Serquigny ; Surtauville ; Surville ; Suzay ; Theillement ; Le Theil-Nolent ; Thiberville ; Thierville ; Le Thuit ; Le Thuit-Anger ; Thuit-Hébert ; Le Thuit-Signol ; Le
Thuit-Simer ; Tilly ; Tocqueville ; Le Torpt ; Tosny ; Tostes ; Tournedos-sur-Seine ; Tourny ; Tourville-la-Campagne ; Tourville-sur-Pont-Audemer ; Touville ; La Trinité-de- Thouberville ; Triqueville
; Trouville-la-Haule ; Valailles ; Vandrimare ; Vannecrocq ; Vatteville ; Venables ; Venon ; Le Vieil- Evreux ; Vieux-Port ; Vieux-Villez ; Villers-sur-le-Roule ; Villettes ; Vironvay ; Voiscreville ;
Vraiville.
XXVI. EURE ET LOIR (28)
Argenvilliers ; Brunelles ; Champrond-en-Perchet ; Dampierre-sous-Brou ; Fontaine-Simon ; La
Gaudaine ; La Loupe ; Manou ; Meaucé ; Montireau ; Saint-Eliph ; Saint-Jean-Pierre-Fixte ; Saint-Victor-de-Buthon ; Souancé-au-Perche ; Trizay-Coutretot- Saint-Serge ; Unverre ; Vaupillon ; Vichères.
XXVII. FINISTERE (29)
Argol ; Arzano ; Bannalec ; Baye ; Beuzec-Cap-Sizun ; Bodilis ; Botsorhel ; Bourg-Blanc ;
Brélès ; Briec ; Brignogan-Plage ; Camaret-sur-Mer ; Carantec ; Cast ; Châteauneuf-du-Faou ; Cléden-Cap-Sizun ; Cléden-Poher ; Cléder ; Clohars-Carnoët ; Le Cloître-Saint-Thégonnec ; Coat-Méal ;
Collorec ; Combrit ; Le Conquet ; Coray ; Daoulas ; Dinéault ; Dirinon ; Le Drennec ; Le Faou ; La Forest-Landerneau ; Garlan ; Goulien ; Goulven ; Gourlizon ; Guerlesquin ; Guiclan ; Guiler-sur-Goyen
; Guilligomarc'h ; Guimaëc ; Guimiliau ; Guipronvel ; Guissény ; Hanvec ; Henvic ; Hôpital-Camfrout ; Ile-de-Batz ; Ile-de-Sein ; Ile-Molène ; Ile-Tudy ; Irvillac ; Kergloff ; Kerlaz ; Kerlouan ;
Kernilis ; Kersaint-Plabennec ; Lampaul-Guimiliau ; Lampaul- Plouarzel ; Lampaul-Ploudalmézeau ; Lanarvily ; Landéda ; Landeleau ; Landévennec ; Landrévarzec ; Landudec ; Landunvez ; Lanhouarneau ;
Lanildut ; Lanmeur ; Lannéanou ; Lanneuffret ; Lanrivoaré ; Lanvéoc ; Laz ; Leuhan ; Loc-Brévalaire ; Loc- Eguiner-Saint-Thégonnec ; Loc-Eguiner ; Locmaria-Plouzané ; Locquénolé ; Locquirec ; Locronan
; Locunolé ; Logonna- Daoulas ; Mahalon ; La Martyre ; Meilars ; Mellac ; Mespaul ; Milizac ; Motreff ; Névez ; Ouessant ; Pencran ; Peumérit ; Pleyber-Christ ; Ploéven ; Plogastel-Saint-Germain ;
Plogoff ; Plomodiern ; Plonéis ; Plonéour-Lanvern ; Plonévez-du-Faou ; Plonévez-Porzay ; Plouarzel ; Ploudalmézeau ; Ploudaniel ; Ploudiry ; Plouédern ; Plouégat-Guérand ; Plouégat-Moysan ; Plouénan ;
Plouescat ; Plougar ; Plougasnou ; Plougonvelin ; Plougonven ; Plougoulm ; Plougourvest ; Plouguin ; Plouider ; Plouigneau ; Ploumoguer ; Plounéour-Ménez ; Plounéour-Trez ; Plounéventer ; Plounévézel
; Plounévez-Lochrist ; Plourin ; Plouvien ; Plouvorn ; Plouzévédé ; Plovan ; Plozévet ; Pont-Aven ; Pont-Croix ; Le Ponthou ; Porspoder ; Pouldergat ; Pouldreuzic ; Poullan-sur-Mer ; Poullaouen ;
Primelin ; Quéménéven ; Querrien ; Rédené ; Riec-sur-Belon ; La Roche-Maurice ; Roscanvel ; Rosnoën ; Saint-Coulitz ; Saint-Derrien ; Saint-Divy ; Saint-Eloy ; Saint-Frégant ; Saint-Goazec ;
Saint-Hernin ; Saint-Jean-du-Doigt ; Saint-Méen ; Saint-Nic ; Saint-Pabu ; Saint-Ségal ; Saint-Servais ; Sainte-Sève ; Saint-Thégonnec ; Saint- Thois ; Saint-Thonan ; Saint-Thurien ; Saint-Urbain ;
Saint-Vougay ; Sibiril ; Spézet ; Taulé ; Telgruc-sur-Mer ; Trébabu ; Tréflaouénan ; Tréflévénez ; Tréflez ; Trégarantec ; Trégarvan ; Tréglonou ; Trégourez ; Tréguennec ; Le Tréhou ; Trémaouézan ;
Tréméoc ; Tréogat ; Tréouergat ; Le Trévoux ; Trézilidé ; Pont-de-Buis-lès-Quimerch.
XXVIII. GARD (30)
Aigaliers ; Aigremont ; Aigues-Vives ; Aiguèze ; Aimargues ; Aramon ; Argilliers ;
Arpaillargues-et-Aureillac ; Aspères ; Aubais ; Aubord ; Aubussargues ; Aujargues ; Baron ; Beauvoisin ; Bessèges ; Blauzac ; Boissières ; Bordezac ; Boucoiran-et-Nozières ; Bourdic ; Brignon ; Le
Cailar ; La Calmette ; Calvisson ; La Capelle-et-Masmolène ; Cardet ; Cassagnoles ; Castelnau-Valence ; Castillon-du-Gard ; Caveirac ; Cavillargues ; Chusclan ; Clarensac ; Codolet ; Collias ;
Collorgues ; Combas ; Comps ; Congénies ; Connaux ; Corbès ; Cornillon ; Courry ; Crespian ; Cruviers-Lascours ; Deaux ; Dions ; Domazan ; Domessargues ; Estézargues ; Euzet ; Flaux ; Foissac ; Fons ;
Fontanès ; Fournès ; Gagnières ; Gajan ; Gallargues-le-Montueux ; Le Garn ; Garons ; Garrigues-Sainte-Eulalie ; Gaujac ; Générac ; Générargues ; Goudargues ; Issirac ; Junas ; Lamelouze ; Langlade ;
Laval-Pradel ; Laval-Saint-Roman ; Lecques ; Lédignan ; Lézan ; Lirac ; Les Mages ; Martignargues ; Le Martinet ; Maruéjolslès- Gardon ; Massanes ; Massillargues-Attuech ; Mauressargues ; Meynes ;
Meyrannes ; Mialet ; Molières-sur-Cèze ; Mons ; Montaren-et-Saint-Médiers ; Montclus ; Monteils ; Montfaucon ; Montfrin ; Montignargues ; Montmirat ; Montpezat ; Moulézan ; Moussac ;
Nages-et-Solorgues ; Ners ; Orsan ; Parignargues ; Peyremale ; Le Pin ; Pouzilhac ; Pujaut ; Remoulins ; Ribauteles- Tavernes ; Robiac-Rochessadoule ; Roquemaure ; La Roque-sur-Cèze ; La Rouvière ;
Sabran ; Saint-Ambroix ; Sainte- Anastasie ; Saint-André-de-Roquepertuis ; Saint-Bauzély ; Saint-Bénézet ; Saint-Bonnet-du-Gard ; Saint-Brès ; Saint-Césairede- Gauzignan ; Saint-Chaptes ;
Saint-Christol-de-Rodières ; Saint-Clément ; Saint-Côme-et-Maruéjols ; Saint-Dézéry ; Saint- Dionizy ; Saint-Etienne-de-l'Olm ; Saint-Etienne-des-Sorts ; Saint-Florent-sur-Auzonnet ;
Saint-Geniès-de-Comolas ; Saint- Geniès-de-Malgoirès ; Saint-Gervais ; Saint-Hilaire-d'Ozilhan ; Saint-Hippolyte-de-Caton ; Saint-Hippolyte-de-Montaigu ; Saint- Jean-de-Ceyrargues ;
Saint-Jean-de-Serres ; Saint-Jean-de-Valériscle ; Saint-Jean-du-Gard ; Saint-Julien-de-Cassagnas ; Saint-Julien-de-Peyrolas ; Saint-Laurent-d'Aigouze ; Saint-Laurent-de-Carnols ;
Saint-Laurent-des-Arbres ; Saint-Mamert-du- Gard ; Saint-Maurice-de-Cazevieille ; Saint-Maximin ; Saint-Michel-d'Euzet ; Saint-Paulet-de-Caisson ; Saint-Paul-la-Coste ;Saint-Pons-la-Calm ;
Saint-Quentin-la-Poterie ; Saint-Sébastien-d'Aigrefeuille ; Saint-Siffret ; Saint-Victor-des-Oules ; Saint- Victor-la-Coste ; Salazac ; Salinelles ; Sanilhac-Sagriès ; Sauveterre ; Sauzet ; Saze ;
Sernhac ; Serviers-et-Labaume ; Sommières ; Soustelle ; Souvignargues ; Tavel ; Théziers ; Tornac ; Vallabrix ; Valliguières ; Vénéjan ; Vers-Pont-du-Gard ; Vézénobres ; Villevieille ; Montagnac ;
Saint-Paul-les-Fonts ; Rodilhan.
XXIX. HAUTE GARONNE (31)
Antichan-de-Frontignes ; Ardiège ; Arnaud-Guilhem ; Aspret-Sarrat ; Auribail ; Ausseing ;
Ausson ; Auzas ; Bagiry ; Balesta ; Barbazan ; Bax ; Beauchalot ; Beaufort ; Beaumont-sur-Lèze ; Belbèze-en-Comminges ; Bérat ; Bois-de-la-Pierre ; Bondigoux ; Bordes-de-Rivière ; Le Born ; Boudrac ;
Boussens ; Capens ; Carbonne ; Cassagne ; Castagnède ; Castelbiague ; Castillon-de- Saint-Martory ; Cazaril-Tambourès ; Cazères ; Cier-de-Rivière ; Clarac ; Couladère ; Cuguron ; Le Cuing ; Figarol ;
Forgues ; Francazal ; Francon ; Franquevielle ; Le Fréchet ; Frontignan-de-Comminges ; Galié ; Génos ; Gensac-sur-Garonne ; Gourdan- Polignan ; Goutevernisse ; His ; Huos ; Labarthe-Inard ;
Labarthe-Rivière ; Labastide-Clermont ; Labroquère ; Labruyère-Dorsa ; Lacaugne ; Laffite-Toupière ; Lagrâce-Dieu ; Lahage ; Lalouret-Laffiteau ; Landorthe ; Larcan ; Latrape ; Lautignac ;
Lavelanetde- Comminges ; Layrac-sur-Tarn ; Lécussan ; Lescuns ; Lespiteau ; Lestelle-de-Saint-Martory ; Lodes ; Longages ; Loudet ; Lourde ; Luscan ; La Magdelaine-sur-Tarn ; Mailholas ; Malvezie ;
Mancioux ; Mane ; Marignac-Laspeyres ; Marquefave ; Marsoulas ; Martres-de-Rivière ; Martres-Tolosane ; Mauran ; Mauressac ; Mauzac ; Mazères-sur-Salat ; Miremont ; Mirepoixsur- Tarn ; Mondavezan ;
Monès ; Montastruc-de-Salies ; Montastruc-Savès ; Montaut ; Montberaud ; Montclar-de-Comminges ; Mont-de-Galié ; Montespan ; Montgaillard-de-Salies ; Montgazin ; Montgras ; Montréjeau ; Montsaunès ;
Noé ; Ore ; Palaminy ; Payssous ; Peyssies ; Le Pin-Murelet ; Plagne ; Plagnole ; Le Plan ; Pointis-de-Rivière ; Pointis-Inard ; Ponlat-Taillebourg ; Poucharramet ; Proupiary ; Puydaniel ; Régades ;
Rieucazé ; Rieumes ; Rieux ; Roquefort-sur-Garonne ; Rouède ; Sabonnères ; Saint-Bertrand-de-Comminges ; Saint-Ignan ; Saint-Julien ; Saint-Marcet ; Saint-Martory ; Saint-Médard ; Saint-Michel ;
Saint- Pé-d'Ardet ; Saint-Plancard ; Saint-Sulpice-sur-Lèze ; Sajas ; Saleich ; Salies-du-Salat ; Salles-sur-Garonne ; Sana ; Sauveterre-de-Comminges ; Saux-et-Pomarède ; Savarthès ; Savères ;
Sédeilhac ; Seilhan ; Sepx ; Touille ; Les Tourreilles ; Urau ; Valcabrère ; Villematier ; Villemur-sur-Tarn ; Villeneuve-de-Rivière ; Villeneuve-Lécussan ; Escoulis.
XXX. GERS (32)
Augnax ; Auradé ; Auterive ; Beaupuy ; Castillon-Savès ; Castin ; Clermont-Savès ; Crastes ;
Endoufielle ; Frégouville ; Lahitte ; Leboulin ; Lias ; Marestaing ; Monferran-Savès ; Montaut-les-Créneaux ; Montégut ; Nougaroulet ; Pessan ; Preignan ; Pujaudran ; Razengues ; Ségoufielle.
XXXI. GIRONDE (33)
Ambès ; Anglade ; Aubiac ; Bagas ; Bayas ; Bazas ; Bernos-Beaulac ; Berson ; Bieujac ; Birac ;
Blaignac ; Blasimon ; Bossugan ; Bourdelles ; Braud-et-Saint-Louis ; Camiran ; Camps-sur-l'Isle ; Campugnan ; Caplong ; Cartelègue ; Casseuil ; Castelmorond'Albret ; Castelviel ; Castets-en-Dorthe ;
Caudrot ; Cavignac ; Cazats ; Cézac ; Chamadelle ; Civrac-de-Blaye ; Civrac-sur- Dordogne ; Cleyrac ; Coirac ; Coubeyrac ; Cours-de-Monségur ; Coutures ; Cubnezais ; Cudos ; Daubèze ; Dieulivol ;
Donnezac ; Doulezon ; Les Esseintes ; Etauliers ; Eynesse ; Eyrans ; Fargues ; Le Fieu ; Flaujagues ; Floudès ; Fontet ; Fossès-et- Baleyssac ; Fours ; Gajac ; Gans ; Générac ; Gensac ; Gornac ; Hure
; Juillac ; Lagorce ; Lamothe-Landerron ; Landerrouet-sur- Ségur ; Lapouyade ; Laruscade ; Léogeats ; Les Lèves-et-Thoumeyragues ; Lignan-de-Bazas ; Ligueux ; Loubens ; Loupiac-dela- Réole ; Maransin
; Marcenais ; Marcillac ; Margueron ; Marimbault ; Marsas ; Martillac ; Mauriac ; Mazères ; Mérignas ; Mesterrieux ; Mongauzy ; Monségur ; Montagoudin ; Morizès ; Mouliets-et-Villemartin ; Mourens ;
Neuffons ; Le Nizan ; Noaillac ; Pessac-sur-Dordogne ; Plassac ; Pleine-Selve ; Pujols ; Le Puy ; Puynormand ; Rauzan ; Reignac ; Rimons ; Riocaud ; Roaillan ; Roquebrune ; La Roquille ; Ruch ;
Saint-André-et-Appelles ; Saint-Androny ; Saint-Aubin-de-Blaye ; Saint-Avit-de- Soulège ; Saint-Brice ; Saint-Caprais-de-Blaye ; Saint-Christoly-de-Blaye ; Saint-Christophe-de-Double ;
Saint-Ciers-sur- Gironde ; Saint-Côme ; Saint-Exupéry ; Saint-Félix-de-Foncaude ; Sainte-Florence ; Sainte-Gemme ; Saint-Genès-de-Blaye ; Saint-Girons-d'Aiguevives ; Saint-Hilaire-de-la-Noaille ;
Saint-Hilaire-du-Bois ; Saint-Jean-de-Blaignac ; Saint-Loubert ; Saint- Mariens ; Saint-Martin-de-Laye ; Saint-Martin-de-Lerm ; Saint-Martin-de-Sescas ; Saint-Martin-du-Puy ; Saint-Michel-de- Lapujade
; Saint-Palais ; Saint-Pardon-de-Conques ; Saint-Paul ; Saint-Pey-de-Castets ; Saint-Quentin-de-Caplong ; Sainte- Radegonde ; Saint-Sauveur-de-Puynormand ; Saint-Savin ; Saint-Seurin-sur-l'Isle ;
Saint-Sève ; Saint-Sulpice-de-Guilleragues ; Saint-Sulpice-de-Pommiers ; Saint-Vincent-de-Pertignas ; Saint-Vivien-de-Blaye ; Saint-Vivien-de-Monségur ; Saint-Yzan-de- Soudiac ; Saugon ;
Sauveterre-de-Guyenne ; Sauviac ; Taillecavat ; Tizac-de-Lapouyade.
XXXII. HERAULT (34)
Adissan ; Agonès ; Les Aires ; Aniane ; Arboras ; Argelliers ; Aspiran ; Aumelas ; Autignac ;
Bassan ; Bélarga ; Bessan ; La Boissière ; Le Bosc ; Bouzigues ; Brignac ; Brissac ; Cabrières ; Campagnan ; Camplong ; Canet ; Carlencas-et-Levas ; Causse-de-la-Selle ; Causses-et-Veyran ;
Cazevieille ; Celles ; Cers ; Ceyras ; Colombiers ; Combes ; Corneilhan ; Creissan ; Florensac ; Fontès ; Fos ; Fouzilhon ; Gabian ; Gignac ; Gorniès ; Graissessac ; Hérépian ; Jonquières ; Lacoste ;
Lagamas ; Lamalou-les-Bains ; Lauroux ; Liausson ; Lieuran-Cabrières ; Lieuran-lès-Béziers ; Lignan-sur-Orb ; Loupian ; Magalas ; Margon ; Mas-de-Londres ; Maureilhan ; Montady ; Montblanc ;
Montesquieu ; Montoulieu ; Montpeyroux ; Mourèze ; Murviel-lès-Béziers ; Nébian ; Neffiès ; Notre-Dame-de-Londres ; Pailhès ; Paulhan ; Pégairolles-de-Buèges ; Péret ; Pézènes-les-Mines ; Pinet ;
Plaissan ; Les Plans ; Pomérols ; Popian ; Le Pouget ; Le Poujol-sur-Orb ; Pouzolles ; Pouzols ; Le Pradal ; Le Puech ; Puéchabon ; Puilacher ; Puisserguier ; Quarante ; Roquessels ; Rouet ; Roujan ;
Saint-André-de-Buèges ; Saint-André-de- Sangonis ; Saint-Bauzille-de-la-Sylve ; Saint-Bauzille-de-Putois ; Saint-Etienne-Estréchoux ; Saint-Félix-de-Lodez ; Saint- Geniès-de-Varensal ;
Saint-Geniès-de-Fontedit ; Saint-Gervais-sur-Mare ; Saint-Guilhem-le-Désert ; Saint-Guiraud ; Saint-Jeande- Buèges ; Saint-Jean-de-Fos ; Saint-Martin-de-Londres ; Saint-Nazaire-de-Ladarez ;
Saint-Pargoire ; Saint-Pons-de- Mauchiens ; Saint-Saturnin-de-Lucian ; Saint-Thibéry ; Salasc ; Servian ; Taussac-la-Billière ; La Tour-sur-Orb ; Tressan ; Usclas-d'Hérault ; Usclas-du-Bosc ; Vailhan
; Valmascle ; Valros ; Vendémian ; Vendres ; Villemagne-l'Argentière ; Villeneuvette ; Viols-en-Laval ; Viols-le-Fort.
XXXIII. ILLE ET VILAINE (35)
Antrain ; Arbrissel ; Availles-sur-Seiche ; Baillé ; Bains-sur-Oust ; Bais ; La
Bazouge-du-Désert ; Bazouges-la-Pérouse ; Billé ; Bléruais ; La Bosse-de-Bretagne ; La Boussac ; Bovel ; Broualan ; Bruc-sur-Aff ; Les Brulais ; Campel ; Chanteloup ; La Chapelle-Bouëxic ; La
Chapelle-Janson ; La Chapelle-Saint-Aubert ; La Chapelle-de-Brain ; Le Châtellier ; Chauvigné ; Chelun ; Coësmes ; Coglès ; Comblessac ; Combourtillé ; La Couyère ; Le Crouais ; La Dominelais ;
Dompierre-du-Chemin ; Drouges ; Eancé ; Essé ; Le Ferré ; Fleurigné ; La Fontenelle ; Forges-la-Forêt ; Gaël ; Gosné ; Grand-Fougeray ; La Guerche-de- Bretagne ; Guipry ; Laignelet ; Lalleu ; Landéan
; Langon ; Lieuron ; Lohéac ; Le Loroux ; Loutehel ; Louvigné-du-Désert ; Luitré ; Marcillé-Raoul ; Marcillé-Robert ; Martigné-Ferchaud ; Maure-de-Bretagne ; Mellé ; Mernel ; Mézières-sur-Couesnon ;
Monthault ; Montours ; Moulins ; Moussé ; Moutiers ; Muel ; Noyal-sous-Bazouges ; Parcé ; Parigné ; Le Petit-Fougeray ; Pipriac ; Pleine-Fougères ; Poilley ; Quédillac ; Rannée ; Renac ; Retiers ;
Rimou ; Romagné ; Roz-sur-Couesnon ; Sains ; Sainte- Anne-sur-Vilaine ; Saint-Aubin-du-Cormier ; Saint-Brice-en-Coglès ; Saint-Broladre ; Saint-Christophe-de-Valains ; Sainte- Colombe ;
Saint-Etienne-en-Coglès ; Saint-Ganton ; Saint-Georges-de-Chesné ; Saint-Georges-de-Gréhaigne ; Saint-Georgesde- Reintembault ; Saint-Germain-en-Coglès ; Saint-Hilaire-des-Landes ;
Saint-Jean-sur-Couesnon ; Saint-Just ; Saint-Malo-de- Phily ; Saint-Malon-sur-Mel ; Saint-Marcan ; Saint-Marc-le-Blanc ; Saint-Marc-sur-Couesnon ; Sainte-Marie ; Saint-Maugan ; Saint-Méen-le-Grand ;
Saint-Onen-la-Chapelle ; Saint-Ouen-la-Rouërie ; Saint-Ouen-des-Alleux ; Saint-Rémy-du-Plain ; Saint- Sauveur-des-Landes ; Saint-Séglin ; Saint-Sulpice-des-Landes ; Saulnières ; Le Sel-de-Bretagne ;
La Selle-en-Coglès ; La Selle-en-Luitré ; La Selle-Guerchaise ; Sixt-sur-Aff ; Sougéal ; Le Theil-de-Bretagne ; Thourie ; Le Tiercent ; Trans-la-Forêt ; Tremblay ; Tresboeuf ; Vendel ; Vieux-Viel ;
Villamée ; Visseiche.
XXXIV. INDRE (36)
Ardentes ; Arthon ; Bouesse ; Buxières-d'Aillac ; Celon ; Chasseneuil ; Chavin ; Diors ;
Etrechet ; Jeu-les-Bois ; Luant ; Mâron ; Le Menoux ; Montierchaume ; Mosnay ; Le Pont-Chrétien-Chabenet ; Sassierges-Saint-Germain ; Tendu ; Velles.
XXXV. INDRE ET LOIRE (37)
Antogny le Tillac ; Huismes ; Maillé ; Marcilly-sur-Vienne ; Neuil ; Nouâtre ;
Noyant-de-Touraine ; Ports ; Pouzay ; Pussigny ; Rigny-Ussé ; Rivière ; Saint-Benoît-la-Forêt ; Sainte-Catherine-de-Fierbois ; Saint-Epain ; Sainte-Maure-de-Touraine.
XXXVI. ISÈRE (38)
L'Albenc ; Arandon ; Auberives-en-Royans ; Autrans ; Les Avenières ; Avignonet ; Beaulieu ;
Beauvoir-en-Royans ; Bessins ; Le Bouchage ; Bouvesse-Quirieu ; Brangues ; Bressieux ; Brion ; Chantesse ; Charette ; Chasselay ; Château-Bernard ; Châtelus ; Chevrières ; Cholonge ; Choranche ;
Saint-Martin-de-la-Cluze ; Cognet ; Cognin-les-Gorges ; Corrençon-en-Vercors ; Courtenay ; Creys-Mépieu ; Dionay ; Engins ; La Forteresse ; Gresse-en-Vercors ; Izeron ; Lans-en-Vercors ; Malleval ;
Marcieu ; Mayres-Savel ; Méaudre ; Miribel-Lanchâtre ; Monestier-de-Clermont ; Montagne ; Montalieu-Vercieu ; Monteynard ; La Motted'Aveillans ; La Motte-Saint-Martin ; Murinais ; Nantes-en-Ratier ;
Serre-Nerpol ; Notre-Dame-de-l'Osier ; Notre-Dame-de-Vaux ; Passins ; Pierre-Châtel ; Plan ; Pont-en-Royans ; Porcieu-Amblagnieu ; Presles ; Prunières ; Rencurel ; Roissard ; Rovon ; Saint-Andéol ;
Saint-André-en-Royans ; Saint-Antoine-l'Abbaye ; Saint-Appolinard ; Saint-Arey ; Saint-Bonnet-de-Chavagne ; Saint-Geoirs ; Saint-Gervais ; Saint-Guillaume ; Saint-Hilaire-du-Rosier ; Saint-Honoré ;
Saint-Just-de-Claix ; Saint-Lattier ; Saint-Michel-de-Saint-Geoirs ; Saint-Nizier-du-Moucherotte ; Saint-Paul-lès-Monestier ; Saint-Pierre-de-Bressieux ; Saint-Pierrede- Chérennes ; Saint-Romans ;
Saint-Sorlin-de-Morestel ; Saint-Théoffrey ; Saint-Victor-de-Morestel ; Sermérieu ; Sinard ; La Sône ; Sousville ; Treffort ; Varacieux ; Villard-de-Lans ; Villard-Saint-Christophe ; Vinay.
XXXVII. JURA (39)
Abergement-le-Grand ; Abergement-le-Petit ; Abergement-lès-Thésy ; Aiglepierre ;
Andelot-en-Montagne ; Arbois ; Ardon ; Arlay ; Les Arsures ; Asnans-Beauvoisin ; L'Aubépin ; Augea ; Augisey ; Aumont ; Avignon-lès-Saint-Claude ; Balaiseaux ; Balanod ; Barretaine ;
Baume-les-Messieurs ; Beaufort ; Bellefontaine ; Bersaillin ; Besain ; Biefmorin ; Bletterans ; Blois-sur-Seille ; Boisd'Amont ; Bonnaud ; Bornay ; Bourg-de-Sirod ; Bracon ; Brainans ; Bréry ;
Bretenières ; Buvilly ; Cernans ; Cesancey ; Chaînéedes- Coupis ; Chamole ; Chancia ; La Chapelle-sur-Furieuse ; Chapelle-Voland ; Chapois ; Charchilla ; Chassal ; Château- Chalon ; La Châtelaine ;
Châtel-de-Joux ; Le Chateley ; Chaussenans ; Chaussin ; Chaux-Champagny ; Chazelles ; Chêne- Bernard ; Chevreaux ; Chilly-sur-Salins ; Clucy ; Colonne ; Cosges ; Courbette ; Cousance ; Coyron ;
Crenans ; Crotenay ; Les Crozets ; Cuisia ; Cuttura ; Darbonnay ; Le Deschaux ; Desnes ; Digna ; Domblans ; Dournon ; Val-d'Epy ; Equevillon ; Les Essards-Taignevaux ; Etival ; La Ferté ; Fontainebrux
; Frontenay ; Gatey ; Geraise ; Geruge ; Gizia ; Granges-sur-Baume ; Graye-et-Charnay ; Grozon ; Grusse ; Les Hays ; Ivory ; Ivrey ; Jeurre ; Ladoye-sur-Seille ; Lamoura ; Le Larderet ; Larnaud ; Le
Latet ; Lavancia-Epercy ; Lavans-lès-Saint-Claude ; Lavigny ; Lect ; Lemuy ; Lent ; Leschères ; Lézat ; Loisia ; Lombard ; Longchaumois ; Loulle ; Le Louverot ; Macornay ; Maisod ; Mallerey ; Mantry ;
Marnoz ; Martigna ; Mathenay ; Maynal ; Menétru-le-Vignoble ; Mesnay ; Meussia ; Miéry ; Moirans-en-Montagne ; Moiron ; Molain ; Molamboz ; Molinges ; Monay ; Monnet-la-Ville ; Montagna-le-Reconduit ;
Montain ; Montcusel ; Montholier ; Montigny-lès-Arsures ; Montigny-sur-l'Ain ; Montmarlon ; Montrond ; Mont-sur-Monnet ; La Mouille ; Moutoux ; Nanc-lès-Saint-Amour ; Nance ; Les Nans ; Nantey ;
Neublans-Abergement ; Neuvilley ; Nevy-sur-Seille ; Orbagna ; Oussières ; Pannessières ; Le Pasquier ; Passenans ; Pillemoine ; Le Pin ; Plainoiseau ; Les Planches-près-Arbois ; Plasne ; Pleure ;
Poligny ; Pont-d'Héry ; Pont-du-Navoy ; Ponthoux ; Pratz ; Prémanon ; Pretin ; Pupillin ; Quintigny ; Rahon ; Ravilloles ; Relans ; Les Repôts ; Revigny ; La Rixouse ; Rosay ; Rotalier ; Les Rousses ;
Ruffey-sur-Seille ; Sainte-Agnès ; Saint-Amour ; Saint-Baraing ; Saint-Cyr-Montmalin ; Saint- Germain-en-Montagne ; Saint-Germain-lès-Arlay ; Saint-Jean-d'Etreux ; Saint-Lamain ;
Saint-Laurent-la-Roche ; Saint-Lothain ; Saint-Lupicin ; Saint-Thiébaud ; Saizenay ; Salins-les-Bains ; Sapois ; Séligney ; Senaud ; Sirod ; Supt ; Syam ; Tancua ; Tassenières ; Thésy ; Thoissia ;
Tourmont ; Vadans ; Valempoulières ; Vannoz ; Le Vaudioux ; Vaux-lès-Saint-Claude ; Vauxsur- Poligny ; Vercia ; Véria ; Vernantois ; Le Vernois ; Vers-en-Montagne ; Vers-sous-Sellières ; Vevy ;
Villards-d'Héria ; Villardsur- Bienne ; Villerserine ; Villers-les-Bois ; Villers-Robert ; Villette-lès-Arbois ; Villevieux ; Vincelles ; Voiteur ; Aresches.
XXXVIII. LANDES (40)
Amou ; Angresse ; Argelos ; Arsague ; Azur ; Baigts ; Bassercles ; Bastennes ; Bélus ;
Bénesse-Maremne ; Bergouey ; Beyries ; Biarrotte ; Biaudos ; Bonnegarde ; Brassempouy ; Cagnotte ; Cassen ; Castaignos-Souslens ; Castelnau-Chalosse ; Castel- Sarrazin ; Caupenne ; Clermont ; Doazit ;
Donzacq ; Estibeaux ; Gaas ; Gamarde-les-Bains ; Garrey ; Gaujacq ; Gibret ; Goos ; Gousse ; Habas ; Hastingues ; Hauriet ; Hinx ; Josse ; Labatut ; Labenne ; Lahosse ; Larbey ; Laurède ; Louer ;
Lourquen ; Magescq ; Marpaps ; Maylis ; Messanges ; Mimbaste ; Misson ; Moliets-et-Maa ; Montfort-en-Chalosse ; Mouscardès ; Mugron ; Nassiet ; Nerbis ; Nousse ; Onard ; Orist ; Orx ; Ossages ; Ozourt
; Pey ; Pomarez ; Pouillon ; Poyanne ; Poyartin ; Préchacqles- Bains ; Saint-André-de-Seignanx ; Saint-Aubin ; Saint-Barthélemy ; Saint-Cricq-du-Gave ; Saint-Geours-d'Auribat ; Saint-
Geours-de-Maremne ; Saint-Jean-de-Lier ; Saint-Jean-de-Marsacq ; Saint-Laurent-de-Gosse ; Saint-Lon-les-Mines ; Sainte- Marie-de-Gosse ; Saint-Martin-de-Hinx ; Saint-Martin-de-Seignanx ; Saubion ;
Saubrigues ; Sorde-l'Abbaye ; Sort-en-Chalosse ; Tilh ; Tosse ; Toulouzette ; Vicq-d'Auribat ; Vieux-Boucau-les-Bains.
XXXIX. LOIR ET CHER (41)
Billy ; La Chapelle-Montmartin ; Châtres-sur-Cher ; Gièvres ; Gy-en-Sologne ; Langon ;
Lassay-sur-Croisne ; Maray ; Mennetou sur- Cher ; Mur-de-Sologne ; Pruniers-en-Sologne ; Rougeou ; Saint-Julien-sur-Cher ; Saint-Loup ; Selles-sur-Cher ; Soings-en- Sologne ; Villefranche-sur-Cher ;
Villeherviers.
XL. LOIRE (42)
Aboën ; Ailleux ; Ambierle ; Apinac ; Arcinges ; Arcon ; Arthun ; Aveizieux ; Balbigny ; Bard
; Bellegarde-en-Forez ; Belleroche ; Belmont-de-la-Loire ; La Bénisson-Dieu ; Le Bessat ; Bessey ; Boisset-lès-Montrond ; Boisset-Saint-Priest ; Bourg-Argental ; Boyer ; Briennon ; Burdignes ;
Bussières ; Bussy-Albieux ; Caloire ; Le Cergne ; Cezay ; Chagnon ; Chalain-d'Uzore ; Chalainle- Comtal ; Chambles ; Champdieu ; La Chapelle-en-Lafaye ; La Chapelle-Villars ; Châtelus ;
Chazelles-sur-Lavieu ; Chazellessur- Lyon ; Chenereilles ; Chevrières ; Chirassimont ; Chuyer ; Colombier ; Combre ; Cordelle ; Cottance ; Coutouvre ; Craintilleux ; Croizet-sur-Gand ; Cuinzier ;
Cuzieu ; Dargoire ; Débats-Rivière-d'Orpra ; Doizieux ; Ecoche ; Epercieux-Saint- Paul ; Essertines-en-Châtelneuf ; Essertines-en-Donzy ; Estivareilles ; Fontanès ; Fourneaux ; La Gimond ; Graix ;
Grammond ; La Gresle ; Grézieux-le-Fromental ; Gumières ; L'Hôpital-le-Grand ; L'Hôpital-sous-Rochefort ; Jarnosse ; Jas ; Jonzieux ; Lavieu ; Lay ; Leigneux ; Lentigny ; Lérigneux ; Lupé ; Luriecq ;
Machézal ; Maclas ; Magneux-Haute-Rive ; Maizilly ; Malleval ; Marcenod ; Marcilly-le-Châtel ; Marclopt ; Marcoux ; Margerie-Chantagret ; Maringes ; Marlhes ; Marols ; Mars ; Merle-Leignec ; Montagny
; Montarcher ; Montchal ; Montverdun ; Mornand ; Nandax ; Neaux ; Néronde ; Neulise ; Noailly ; Les Noës ; Notre- Dame-de-Boisset ; Ouches ; Panissières ; Parigny ; Pavezin ; Pélussin ; Périgneux ;
Perreux ; Pinay ; Planfoy ; Poncins ; Pouilly-lès-Feurs ; Pradines ; Pralong ; Précieux ; Régny ; Rivas ; Roche ; Roisey ; Rozier-Côtes-d'Aurec ; Rozier-en-Donzy ; Sainte-Agathe-en-Donzy ;
Saint-Appolinard ; Saint-Barthélemy-Lestra ; Saint-Bonnet-le-Château ; Saint-Bonnet-les-Oules ; Saint-Christo-en-Jarez ; Sainte-Colombe-sur-Gand ; Sainte-Croix-en-Jarez ; Saint-Cyr-de-Favières ;
Saint-Cyr-de-Valorges ; Saint-Cyr-les-Vignes ; Saint-Denis-de-Cabanne ; Saint-Denis-sur-Coise ; Sainte-Foy-Saint-Sulpice ; Saint-Genest-Malifaux ; Saint-Georges-Haute-Ville ; Saint-Germain-la-Montagne
; Saint-Germain-Lespinasse ; Saint-Héand ; Saint-Hilaire-Cusson-la- Valmitte ; Saint-Hilaire-sous-Charlieu ; Saint-Jean-Saint-Maurice-sur-Loire ; Saint-Jean-Soleymieux ; Saint-Jodard ; Saint-
Julien-Molin-Molette ; Saint-Just-la-Pendue ; Saint-Laurent-Rochefort ; Saint-Marcel-de-Félines ; Saint-Marcellin-en-Forez ; Saint-Martin-Lestra ; Saint-Maurice-en-Gourgois ; Saint-Médard-en-Forez ;
Saint-Nizier-de-Fornas ; Saint-Paul-d'Uzore ; Saint- Pierre-de-Boeuf ; Saint-Pierre-la-Noaille ; Saint-Priest-la-Roche ; Saint-Régis-du-Coin ; Saint-Rirand ; Saint-Romain-en-Jarez ;
Saint-Romain-la-Motte ; Saint-Romain-le-Puy ; Saint-Romain-les-Atheux ; Saint-Sauveur-en-Rue ; Saint-Sixte ; Saint- Symphorien-de-Lay ; Saint-Victor-sur-Rhins ; Saint-Vincent-de-Boisset ;
Salt-en-Donzy ; Salvizinet ; Sevelinges ; Soleymieux ; Tarentaise ; Tartaras ; La Terrasse-sur-Dorlay ; Thélis-la-Combe ; La Tourette ; Unias ; Usson-en-Forez ; Valeille ; Valfleury ; La Valla-en-Gier
; Veauchette ; Vendranges ; Véranne ; Verrières-en-Forez ; La Versanne ; Villemontais ; Villers ; Violay ; Viricelles ; Virigneux ; Vougy.
XLI. HAUTE LOIRE (43)
Araules ; Arsac-en-Velay ; Bains ; Beaux ; Beauzac ; Bessamorel ; Blavozy ; Boisset ; Le
Brignon ; Le Chambon-sur-Lignon ; La Chapelle-d'Aurec ; Chaspinhac ; Chenereilles ; Cussac-sur-Loire ; Dunières ; Grazac ; Lantriac ; Lapte ; Malvalette ; Le Mas-de- Tence ; Mazet-Saint-Voy ;
Montfaucon-en-Velay ; Montregard ; Montusclat ; Le Pertuis ; Queyrières ; Raucoules ; Retournac ; Riotord ; Saint-André-de-Chalencon ; Saint-Bonnet-le-Froid ; Saint-Christophe-sur-Dolaison ;
Saint-Didier-en-Velay ; Saint- Germain-Laprade ; Saint-Hostien ; Saint-Jeures ; Saint-Julien-Chapteuil ; Saint-Julien-du-Pinet ; Saint-Julien-Molhesabate ; Saint-Just-Malmont ; Saint-Maurice-de-Lignon
; Saint-Pal-de-Chalencon ; Saint-Pierre-Eynac ; Saint-Romain-Lachalm ; Saint- Victor-Malescours ; La Séauve-sur-Semène ; Solignac-sous-Roche ; Solignac-sur-Loire ; Tence ; Tiranges ; Valprivas ; Les
Villettes.
XLII. LOIRE ATLANTIQUE (44)
Abbaretz ; Arthon-en-Retz ; Assérac ; Avessac ; La Bernerie-en-Retz ; Besné ; Bonnoeuvre ;
Bouée ; Bourgneuf-en-Retz ; Campbon ; La Chapelle-des-Marais ; Chauvé ; Cheix-en-Retz ; Chéméré ; Conquereuil ; Cordemais ; Corsept ; Crossac ; Derval ; Drefféac ; Fégréac ; Fercé ; Fresnay-en-Retz ;
Frossay ; Grand-Auverné ; Guémené-Penfao ; Guenrouet ; Herbignac ; Issé ; Jans ; Joué-sur-Erdre ; Lavau-sur-Loire ; Louisfert ; Lusanger ; Malville ; Marsac-sur-Don ; Massérac ; Maumusson ; La
Meilleraye-de-Bretagne ; Missillac ; Moisdon-la-Rivière ; Mouais ; Les Moutiers-en-Retz ; Noyal-sur-Brutz ; Nozay ; Paimboeuf ; Pannecé ; Pierric ; Le Pin ; Plessé ; Port-Saint-Père ; Prinquiau ;
Puceul ; Quilly ; Riaillé ; Rouans ; Rougé ; Ruffigné ; Saffré ; Saint-André-des-Eaux ; Sainte-Anne-sur-Brivet ; Saint-Aubin-des-Châteaux ; Saint-Gildas-des-Bois ; Saint-Hilaire-de-Chaléons ;
Saint-Lyphard ; Saint-Mars-la-Jaille ; Saint-Molf ; Sainte-Pazanne ; Saint-Père-en-Retz ; Sainte-Reine-de-Bretagne ; Saint- Sulpice-des-Landes ; Saint-Viaud ; Saint-Vincent-des-Landes ; Sévérac ;
Sion-les-Mines ; Soudan ; Soulvache ; Teillé ; LeTemple-de-Bretagne ; Trans-sur-Erdre ; Treffieux ; Vay ; Vigneux-de-Bretagne ; Villepot ; Vritz ; Vue ; La Chevallerais ; La Grigonnais.
XLIII. LOT ET GARONNE (47)
Agnac ; Aiguillon ; Allemans-du-Dropt ; Armillac ; Astaffort ; Aubiac ; Auradou ; Bajamont ;
Bazens ; Birac-sur-Trec ; Blanquefort-sur-Briolance ; Boudy-de-Beauregard ; Bourgougnague ; Bourran ; Calonges ; Cassignas ; Castella ; Caudecoste ; Caumont-sur-Garonne ; Clairac ; Clermont-Dessous ;
Clermont-Soubiran ; Cocumont ; Couthures-sur-Garonne ; La Croix- Blanche ; Cuq ; Cuzorn ; Dausse ; Dolmayrac ; Fals ; Fauguerolles ; Fourques-sur-Garonne ; Frégimont ; Frespech ; Galapian ; Gaujac ;
Gontaud-de-Nogaret ; Grayssas ; Hautefage-la-Tour ; Jusix ; Lafitte-sur-Lot ; Lagarrigue ; Lagruère ; Laperche ; Laplume ; Laroque-Timbaut ; Lauzun ; Layrac ; Lédat ; Longueville ; Marcellus ;
Marmont-Pachas ; Le Mas-d'Agenais ; Massels ; Massoulès ; Meilhan-sur-Garonne ; Moirax ; Monbalen ; Montignac-de-Lauzun ; Montpouillan ; Nicole ; Penne-d'Agenais ; Peyrière ; Port-Sainte-Marie ;
Puymirol ; Puysserampion ; Saint-Antoine-de-Ficalba ; Saint-Caprais-de-Lerm ; Saint-Colomb-de- Lauzun ; Sainte-Colombe-de-Villeneuve ; Sainte-Colombe-en-Bruilhois ; Saint-Front-sur-Lémance ;
Saint-Jean-de-Thurac ; Saint-Martin-Petit ; Saint-Nicolas-de-la-Balerme ; Saint-Robert ; Saint-Romain-le-Noble ; Saint-Salvy ; Saint-Sauveur-de- Meilhan ; Saint-Sixte ; Saint-Sylvestre-sur-Lot ;
Saint-Urcisse ; Samazan ; Sauvagnas ; Sauveterre-la-Lémance ; Sauveterre- Saint-Denis ; Ségalas ; Sénestis ; Sérignac-sur-Garonne ; Taillebourg ; Trémons ; Trentels ; Varès ; Villeton ; Saint-Georges.
XLIV. MAINE ET LOIRE (49)
Allonnes ; Ambillou-Château ; Andrezé ; Antoigné ; Armaillé ; Artannes-sur-Thouet ;
Aubigné-sur-Layon ; Aviré ; Baracé ; Baugé ; Bauné ; Beausse ; Beauvau ; Bégrolles-en-Mauges ; Blou ; Bocé ; La Boissière-sur-Evre ; Botz-en-Mauges ; Bouillé-Ménard ; Le Bourg-d'Iré ; Bourg-l'Evêque ;
Bourgneuf-en-Mauges ; Bouzillé ; Brain-sur-Allonnes ; La Breille-les-Pins ; Brézé ; Brigné ; Briollay ; Brion ; Brissarthe ; Brossay ; Cantenay-Epinard ; Carbay ; Cernusson ; Les Cerqueux ; Les
Cerqueux-sous-Passavant ; Chacé ; Chambellay ; Champigné ; Champteussé-sur-Baconne ; Champtoceaux ; Chanteloup-les-Bois ; La Chapelle-du-Genêt ; La Chapelle-Hullin ; La Chapelle-Rousselin ; La
Chapelle-Saint-Florent ; La Chapelle-Saint-Laud ; La Chapelle-sur-Oudon ; Chartrené ; Châteauneuf-sur-Sarthe ; Châtelais ; Chaudron-en-Mauges ; Chaumont-d'Anjou ; La Chaussaire ; Chazé-Henry ;
Chemellier ; Chemiré-sur-Sarthe ; Chênehutte-Trèves-Cunault ; Chenillé-Changé ; Cherré ; Cheviré-le-Rouge ; Cizay-la- Madeleine ; Clefs ; Cléré-sur-Layon ; Combrée ; Concourson-sur-Layon ; Contigné ;
Cornillé-les-Caves ; Coron ; Corzé ; Cosséd'Anjou ; Le Coudray-Macouard ; Courchamps ; Courléon ; Coutures ; Cuon ; Daumeray ; Dénezé-sous-Doué ; Distré ; Drain ; Durtal ; Echemiré ; Epieds ; Etriché
; Feneu ; La Ferrière-de-Flée ; Le Fief-Sauvin ; Fontaine-Guérin ; Fontaine-Milon ; Fontevraud-l'Abbaye ; Forges ; La Fosse-de-Tigné ; Fougeré ; Le Fuilet ; Gennes ; Gesté ; Grézillé ; Grugé-l'Hôpital
; Le Guédéniau ; L'Hôtellerie-de-Flée ; Huillé ; La Jaille-Yvon ; Jallais ; Jarzé ; La Jubaudière ; La Jumellière ; Juvardeil ; La Lande- Chasles ; Landemont ; Lézigné ; Liré ; Le Longeron ; Louerre ;
Louresse-Rochemenier ; Louvaines ; Lué-en-Baugeois ; Marans ; Marcé ; Marigné ; Le Marillais ; Martigné-Briand ; Maulévrier ; Le May-sur-Evre ; Mazé ; Mazières-en-Mauges ; La Meignanne ; Meigné ;
Melay ; La Ménitré ; Le Mesnil-en-Vallée ; Miré ; Montfaucon ; Montfort ; Montguillon ; Montigné-lès-Rairies ; Montignésur- Moine ; Montilliers ; Montpollin ; Montreuil-Bellay ; Montreuil-sur-Maine ;
Montsoreau ; Morannes ; Mouliherne ; Neuillé ; Neuvy-en-Mauges ; Noëllet ; Noyant-la-Gravoyère ; Noyant-la-Plaine ; Nuaillé ; Nueil-sur-Layon ; Nyoiseau ; Passavant-sur- Layon ;
Pellouailles-les-Vignes ; Le Pin-en-Mauges ; La Plaine ; La Poitevinière ; Pontigné ; Pouancé ; La Prévière ; Le Puiset- Doré ; Le Puy-Notre-Dame ; Querré ; Les Rairies ; La Renaudière ; La Romagne ;
Les Rosiers-sur-Loire ; Rou-Marson ; Roussay ; Saint-André-de-la-Marche ; Sainte-Christine ; Saint-Christophe-du-Bois ; Saint-Christophe-la-Couperie ; Saint- Clément-de-la-Place ;
Saint-Clément-des-Levées ; Saint-Crespin-sur-Moine ; Saint-Cyr-en-Bourg ; Saint-Florent-le-Vieil ; Saint- Georges-des-Sept-Voies ; Saint-Georges-du-Bois ; Saint-Georges-des-Gardes ;
Saint-Georges-sur-Layon ; Saint-Germain-sur- Moine ; Saint-Jean-de-Linières ; Saint-Just-sur-Dive ; Saint-Lambert-la-Potherie ; Saint-Laurent-de-la-Plaine ; Saint-Laurent des- Autels ;
Saint-Laurent-du-Mottay ; Saint-Léger-des-Bois ; Saint-Léger-sous-Cholet ; Saint-Lézin ; Saint-Macaire-du-Bois ; Saint-Martin-d'Arcé ; Saint-Martin-de-la-Place ; Saint-Martin-du-Bois ;
Saint-Martin-du-Fouilloux ; Saint-Michel-et-Chanveaux ; Saint-Paul-du-Bois ; Saint-Philbert-en-Mauges ; Saint-Quentin-en-Mauges ; Saint-Quentin-lès-Beaurepaire ; Saint-Sauveur-de- Flée ;
Saint-Sauveur-de-Landemont ; La Salle-et-Chapelle-Aubry ; La Salle-de-Vihiers ; Savennières ; Sceaux-d'Anjou ; La Séguinière ; Seiches-sur-le-Loir ; Sermaise ; Soeurdres ; Somloire ; Soucelles ;
Tancoigné ; La Tessoualle ; Thorigné-d'Anjou ; Le Thoureil ; Tigné ; Tillières ; Torfou ; La Tourlandry ; Toutlemonde ; Le Tremblay ; Trémentines ; Trémont ; Les Ulmes ; La Varenne ;
Varennes-sur-Loire ; Varrains ; Vaudelnay ; Les Verchers-sur-Layon ; Vergonnes ; Vernantes ; Vernoil ; Verrie ; Vezins ; Le Vieil-Baugé ; Vihiers ; Villebernier ; Villedieu-la-Blouère ; Villevêque ;
Vivy ; Vaulandry ; Yzernay.
XLV. MANCHE (50)
Acqueville ; Agon-Coutainville ; Airel ; Amfreville ; Amigny ; Ancteville ;
Anctoville-sur-Boscq ; Angey ; Angoville-au-Plain ; Angoville-sur-Ay ; Anneville-en-Saire ; Anneville-sur-Mer ; Annoville ; Appeville ; Argouges ; Aucey-la-Plaine ; Auderville ; Audouville-la-Hubert ;
Aumeville-Lestre ; Auvers ; Auxais ; Azeville ; Bacilly ; La Baleine ; Barfleur ; Barneville-Carteret ; La Barre-de-Semilly ; Baubigny ; Baudre ; Baudreville ; Baupte ; Beauchamps ; Beaucoudray ;
Beauficel ; Beaumont-Hague ; Beauvoir ; Belval ; Benoîtville ; Bérigny ; Beslon ; Besneville ; Beuvrigny ; Beuzeville-au-Plain ; Beuzeville-la-Bastille ; Biéville ; Biniville ; Bion ; Biville ;
Blainville-sur-Mer ; Blosville ; La Bloutière ; Boisroger ; Boisyvon ; Bolleville ; La Bonneville ; Bourguenolles ; Boutteville ; Braffais ; Brainville ; Branville-Hague ; Brécey ; Brectouville ;
Bréhal ; Bretteville ; Bretteville-sur-Ay ; Breuville ; Brévands ; Bricquebec ; Bricquebosq ; Bricqueville-la-Blouette ; Bricqueville-sur-Mer ; Brillevast ; Brix ; Brouains ; Brucheville ; Cambernon ;
Cametours ; Camprond ; Canisy ; Canteloup ; Canville-la-Rocque ; Carantilly ; Carnet ; Carneville ; Carquebut ; Catteville ; Cavigny ; Catz ; Céaux ; Cérences ; Cerisy-la-Forêt ; Cerisy-la-Salle ; La
Chaise-Baudouin ; Les Chambres ; Champcervon ; Champcey ; Champeaux ; Champrepus ; Les Champs-de-Losque ; Chanteloup ; La Chapelle- Cécelin ; La Chapelle-en-Juger ; La Chapelle-Urée ; Chavoy ;
Chef-du-Pont ; Le Chefresne ; Chérencé-le-Héron ; Les Chéris ; Chèvreville ; Chevry ; Clitourps ; Coigny ; La Colombe ; Colomby ; Contrières ; Cosqueville ; Coudeville-sur-Mer ; Coulouvray-
Boisbenâtre ; Courcy ; Courtils ; Couvains ; Couville ; Crasville ; Créances ; Les Cresnays ; Cretteville ; La Croix-Avranchin ; Crollon ; Crosville-sur-Douve ; Cuves ; Dangy ; Denneville ; Le Dézert
; Digosville ; Digulleville ; Domjean ; Doville ; Dragey- Ronthon ; Ducey ; Ecausseville ; Ecoquenéauville ; Eculleville ; Emondeville ; Equilly ; Eroudeville ; L'Etang-Bertrand ; Etienville;
Fermanville ; Fervaches ; Feugères ; La Feuillie ; Fierville-les-Mines ; Flamanville ; Fleury ; Flottemanville ; Flottemanville- Hague ; Folligny ; Fontenay ; Fontenay-sur-Mer ; Foucarville ;
Fourneaux ; Le Fresne-Poret ; Fresville ; Gathemo ; Gatteville-le- Phare ; Gavray ; Geffosses ; Genêts ; Giéville ; Glatigny ; La Godefroy ; La Gohannière ; Golleville ; Gonfreville ; Gonneville ;
Gorges ; Gouberville ; Gourbesville ; Gourfaleur ; Gouvets ; Gouville-sur-Mer ; Graignes ; Le Grand-Celland ; Gratot ; Gréville- Hague ; Grimesnil ; Grosville ; Guéhébert ; Guilberville ; Le Guislain
; Le Ham ; Hambye ; Hamelin ; Hardinvast ; Hauteville-sur- Mer ; Hauteville-la-Guichard ; Hautteville-Bocage ; La Haye-Bellefond ; La Haye-d'Ectot ; La Haye-du-Puits ; La Haye-Pesnel ; Héauville ;
Hébécrevon ; Helleville ; Hémevez ; Herqueville ; Heugueville-sur-Sienne ; Hérenguerville ; Hiesville ; Hocquigny ; Le Hommet-d'Arthenay ; Houesville ; Houtteville ; Huberville ; Hudimesnil ;
Huisnes-sur-Mer ; Hyenville ; Isigny-le-Buat ; Jobourg ; Joganville ; Juilley ; Lamberville ; La Lande-d'Airou ; Lapenty ; Laulne ; Lengronne ; Lessay ; Lestre ; Liesville-sur-Douve ; Lieusaint ;
Lingeard ; Lingreville ; Lithaire ; Les Loges-Marchis ; Les Loges-sur-Brécey ; Lolif ; Le Loreur ; Le Lorey ; Lozon ; La Lucerne-d'Outremer ; Le Luot ; La Luzerne ; Macey ; Magneville ; La
Mancellière-sur-Vire ; Marchésieux ; Marcilly ; Margueray ; Marigny ; Martigny ; Maupertuis ; Maupertus-sur-Mer ; La Meauffe ; Méautis ; Le Mesnil ; Le Mesnil-Amand ; Le Mesnil-Amey ; Le Mesnil-Angot
; Le Mesnil-Aubert ; Le Mesnil-au-Val ; Le Mesnilbus ; Le Mesnil-Eury ; Le Mesnil-Garnier ; Le Mesnil-Gilbert ; Le Mesnil-Herman ; Le Mesnillard ; Le Mesnil-Opac ; Le Mesnil-Ozenne ; Le Mesnil-Raoult
; Le Mesnil-Rogues ; Le Mesnil- Rouxelin ; Le Mesnil-Véneron ; Le Mesnil-Vigot ; Le Mesnil-Villeman ; La Meurdraquière ; Millières ; Milly ; Mobecq ; Les Moitiers-d'Allonne ; Les Moitiers-en-Bauptois
; Montabot ; Montaigu-la-Brisette ; Montaigu-les-Bois ; Montanel ; Montbray ; Montchaton ; Montcuit ; Montebourg ; Montfarville ; Montgardon ; Monthuchon ; Montjoie-Saint-Martin ;
Montmartin-en-Graignes ; Montmartin-sur-Mer ; Montpinchon ; Montrabot ; Montreuil-sur-Lozon ; Le Mont-Saint-Michel ; Montsurvent ; Montviron ; Moonsur- Elle ; Morigny ; Morsalines ; Mortain ; Morville
; La Mouche ; Moulines ; Moyon ; Muneville-le-Bingard ; Muneville-sur-Mer ; Nay ; Négreville ; Néhou ; Le Neufbourg ; Neufmesnil ; Neuville-au-Plain ; Neuville-en-Beaumont ; Néville-sur-Mer ; Nicorps
; Notre-Dame-de-Cenilly ; Notre-Dame-de-Livoye ; Notre-Dame-d'Elle ; Notre-Dame-du-Touchet ; Nouainville ; Octeville-l'Avenel ; Omonville-la-Petite ; Omonville-la-Rogue ; Orglandes ; Orval ; Ouville ;
Ozeville ; Percy ; Périers ; La Pernelle ; Les Perques ; Perriers-en-Beauficel ; Le Perron ; Le Petit-Celland ; Picauville ; Pierreville ; Les Pieux ; Pirou ; Placy-Montaigu ; Le Plessis- Lastelle ;
Plomb ; Poilley ; Pontaubault ; Pont-Hébert ; Pontorson ; Portbail ; Précey ; Précorbin ; Prétot-Sainte-Suzanne ; Quettehou ; Quettetot ; Quettreville-sur-Sienne ; Quibou ; Quinéville ; Raids ; Rampan
; Rauville-la-Bigot ; Rauville-la-Place ; Ravenoville ; Regnéville-sur-Mer ; Reigneville-Bocage ; Remilly-sur-Lozon ; Réthoville ; Réville ; La Rochelle-Normande ; Rocheville ; Romagny ; Roncey ; La
Ronde-Haye ; Rouffigny ; Rouxeville ; Le Rozel ; Sacey ; Saint-André-de-Bohon ; Saint- André-de-l'Epine ; Saint-Aubin-des-Préaux ; Saint-Aubin-de-Terregatte ; Saint-Aubin-du-Perron ; Saint-Barthélemy
; Saint-Brice ; Saint-Brice-de-Landelles ; Sainte-Cécile ; Saint-Christophe-du-Foc ; Saint-Clair-sur-l'Elle ; Saint-Clément-Rancoudray ; Sainte- Colombe ; Saint-Côme-du-Mont ; Sainte-Croix-Hague ;
Saint-Cyr ; Saint-Denis-le-Gast ; Saint-Denis-le-Vêtu ; Saint-Ebremondde- Bonfossé ; Saint-Floxel ; Saint-Fromond ; Sainte-Geneviève ; Saint-Georges-de-Bohon ; Saint-Georges-de-la-Rivière ; Saint-
Georges-de-Livoye ; Saint-Georges-d'Elle ; Saint-Germain-d'Elle ; Saint-Germain-des-Vaux ; Saint-Germain-de-Tournebut ; Saint-Germain-de-Varreville ; Saint-Germain-le-Gaillard ; Saint-Germain-sur-Ay ;
Saint-Germain-sur-Sèves ; Saint-Gilles ; Saint- Jacques-de-Néhou ; Saint-James ; Saint-Jean-de-Daye ; Saint-Jean-de-la-Haize ; Saint-Jean-de-la-Rivière ; Saint-Jean-de- Savigny ;
Saint-Jean-des-Baisants ; Saint-Jean-des-Champs ; Saint-Jean-du-Corail ; Saint-Jean-du-Corail-des-Bois ; Saint- Jean-le-Thomas ; Saint-Jores ; Saint-Joseph ; Saint-Laurent-de-Cuves ;
Saint-Laurent-de-Terregatte ; Saint-Lô-d'Ourville ; Saint-Louet-sur-Vire ; Saint-Loup ; Saint-Malo-de-la-Lande ; Saint-Marcouf ; Sainte-Marie-du-Mont ; Saint-Martin-d'Aubigny ;
Saint-Martin-d'Audouville ; Saint-Martin-de-Bonfossé ; Saint-Martin-de-Cenilly ; Chaulieu ; Saint-Martin-de-Landelles ; Saint- Martin-de-Varreville ; Saint-Martin-le-Bouillant ; Saint-Martin-le-Gréard
; Saint-Martin-le-Hébert ; Saint-Maur-des-Bois ; Saint- Maurice-en-Cotentin ; Sainte-Mère-Eglise ; Saint-Michel-de-la-Pierre ; Saint-Michel-de-Montjoie ; Saint-Nicolas-de-Pierrepont ;
Saint-Nicolas-des-Bois ; Saint-Ovin ; Saint-Patrice-de-Claids ; Saint-Pellerin ; Sainte-Pience ; Saint-Pierre-d'Arthéglise ; Saint- Pierre-de-Semilly ; Saint-Pierre-Eglise ; Saint-Pierre-Langers ;
Saint-Planchers ; Saint-Pois ; Saint-Quentin-sur-le-Homme ; Saint-Rémy-des-Landes ; Saint-Romphaire ; Saint-Samson-de-Bonfossé ; Saint-Sauveur-de-Pierrepont ; Saint-Sauveur-la- Pommeraye ;
Saint-Sauveur-Lendelin ; Saint-Sauveur-le-Vicomte ; Saint-Sébastien-de-Raids ; Saint-Senier-de-Beuvron ; Sainte-Suzanne-sur-Vire ; Saint-Symphorien-le-Valois ; Saint-Vaast-la-Hougue ;
Saint-Vigor-des-Monts ; Sainteny ; Sartilly ; Saussemesnil ; Saussey ; Savigny ; Sébeville ; Sénoville ; Servigny ; Servon ; Sideville ; Siouville-Hague ; Sortosville-en- Beaumont ; Sortosville ;
Sottevast ; Sotteville ; Soulles ; Sourdeval ; Sourdeval-les-Bois ; Subligny ; Surtainville ; Surville ; Taillepied ; Tamerville ; Tanis ; Le Tanu ; Tessy-sur-Vire ; Teurthéville-Bocage ;
Teurthéville-Hague ; Le Theil ; Théville ; Tirepied ; Tocqueville ; Tollevast ; Tonneville ; Tourville-sur-Sienne ; Tréauville ; Trelly ; Tribehou ; La Trinité ; Troisgots ; Turqueville ; Urville ;
Urville-Nacqueville ; Vains ; Valcanville ; Le Valdécie ; Varenguebec ; Varouville ; Le Vast ; Vasteville ; Vaudreville ; Vaudrimesnil ; Vauville ; La Vendelée ; Vengeons ; Ver ; Vergoncey ; Vernix ;
Vesly ; Vessey ; Les Veys ; Le Vicel ; Videcosville ; Vidouville ; Vierville ; Villebaudon ; Villechien ; Villedieu-les-Poêles ; Villiers-le-Pré ; Villiers-Fossard ; Vindefontaine ; Virandeville ;
Virey ; Le Vrétot ; Yvetot-Bocage.
XLVI. MARNE (51)
Ablancourt ; Athis ; Aulnay-l'Aître ; La Chaussée-sur-Marne ; Couvrot ; Drouilly ; Haussimont
; Maisons-en-Champagne ; Merlaut ; Pringy ; Saint-Eulien ; Scrupt ; Sogny-aux-Moulins ; Songy ; Soulanges ; Vassimont-et-Chapelaine ; Vauclerc.
XLVII. HAUTE-MARNE (52)
Allichamps ; Attancourt ; Autigny-le-Grand ; Autigny-le-Petit ; Bailly-aux-Forges ; Blécourt ;
Brousseval ; Chamouilley ; Chatonrupt-Sommermont ; Chevillon ; Curel ; Domblain ; Dommartin-le-Franc ; Doulevant-le-Petit ; Eclaron-Braucourt-Sainte- Livière ; Eurville-Bienville ; Fays ;
Ferrière-et-Lafolie ; Fontaines-sur-Marne ; Fronville ; Guindrecourt-aux-Ormes ; Hallignicourt ; Humbécourt ; Bayard-sur-Marne ; Laneuville-au-Pont ; Louvemont ; Magneux ; Maizières ; Mathons ;
Montreuil-sur-Blaise ; Morancourt ; Narcy ; Nomécourt ; Osne-le-Val ; Perthes ; Rachecourt-Suzémont ; Rachecourt-sur-Marne ; Roches-sur-Marne ; Rupt ; Sommancourt ; Troisfontaines-la-Ville ; Valleret
; Vaux-sur-Blaise ; Vecqueville ; Ville-en-Blaisois ; Villiers-en-Lieu ; Voillecomte ; Wassy.
XLVIII. MAYENNE (53)
Alexain ; Ambrières-les-Vallées ; Ampoigné ; Aron ; Assé-le-Bérenger ; Astillé ; Athée ;
Ballots ; La Bazoge-Montpinçon ; La Bazouge-des-Alleux ; Belgeard ; La Boissière ; Bouchamps-lès-Craon ; Brains-sur-les-Marches ; Brecé ; Brée ; Carelles ; Chantrigné ; La Chapelle-Craonnaise ; La
Chapelle-Rainsouin ; Châtillon-sur-Colmont ; Châtres-la-Forêt ; Chemazé ; Chérancé ; Colombiers-du-Plessis ; Commer ; Congrier ; Contest ; Cosmes ; Cossé-le-Vivien ; Couesmes-Vaucé ; Courbeveille ;
Craon ; Cuillé ; Denazé ; Désertines ; Deux-Evailles ; La Dorée ; Fontaine-Couverte ; Fougerolles-du-Plessis ; Fromentières ; Gastines ; Gesnes ; Gorron ; Grazay ; La Haie-Traversaine ; Hercé ;
Houssay ; Laigné ; Landivy ; Larchamp ; Laubrières ; Lesbois ; Levaré ; Livet ; Livré ; Loigné-sur-Mayenne ; Marcillé-la-Ville ; Marigné-Peuton ; Martigné-sur-Mayenne ; Mée ; Ménil ; Méral ; Mézangers
; Montaudin ; Montenay ; Montourtier ; Montsûrs ; Neau ; Niafles ; Oisseau ; Origné ; Parigné-sur-Braye ; Le Pas ; La Pellerine ; Peuton ; Placé ; Pommerieux ; Pontmain ; Quelaines-Saint-Gault ;
Renazé ; La Roë ; La Rouaudière ; Sacé ; Saint-Aignan-sur-Roë ; Saint-Aubin-Fosse-Louvain ; Saint-Berthevin-la-Tannière ; Saint-Céneré ; Saint-Christophe-du-Luat ; Saint-Denis-de-Gastines ;
Saint-Ellier-du-Maine ; Saint-Erblon ; Saint-Fraimbault-de-Prières ; Sainte-Gemmes-le-Robert ; Saint- Georges-Buttavent ; Saint-Georges-sur-Erve ; Saint-Germain-d'Anxure ; Saint-Loup-du-Gast ;
Saint-Mars-sur-Colmont ; Saint- Mars-sur-la-Futaie ; Saint-Martin-du-Limet ; Saint-Michel-de-la-Roë ; Saint-Ouën-des-Vallons ; Saint-Poix ; Saint-Quentin-les- Anges ; Saint-Saturnin-du-Limet ;
Saint-Sulpice ; La Selle-Craonnaise ; Senonnes ; Simplé ; Soucé ; Soulgé-sur-Ouette ; Vautorte ; Vieuvy ; Voutré.
XLIX. MEURTHE ET MOSELLE (54)
Abbéville-lès-Conflans ; Affléville ; Allamont ; Allondrelle-la-Malmaison ; Anderny ; Anoux ;
Audun-le-Roman ; Avillers ; Avril ; Azerailles ; Les Baroches ; Baslieux ; Batilly ; Bazailles ; Béchamps ; Bénaménil ; Bertrambois ; Bertrichamps ; Bettainvillers ; Beuveille ; Beuvillers ; Boismont
; Boncourt ; Mont-Bonvillers ; Brainville ; Bréhain-la-Ville ; Brouville ; Bruville ; Charency-Vezin ; Chenevières ; Chenières ; Cirey-sur-Vezouze ; Colmey ; Cons-la-Grandville ; Croismare ; Crusnes ;
Cutry ; Domprix ; Doncourtlès- Conflans ; Doncourt-lès-Longuyon ; Epiez-sur-Chiers ; Errouville ; Fillières ; Fléville-Lixières ; Flin ; Fontenoy-la-Joûte ; Fresnois-la-Montagne ; Friauville ;
Gélacourt ; Giraumont ; Glonville ; Gondrecourt-Aix ; Gorcy ; Grand-Failly ; Hablainville ; Hatrize ; Haucourt-Moulaine ; Hériménil ; Hudiviller ; Hussigny-Godbrange ; Jeandelize ; Joppécourt ;
Jouaville ; Joudreville ; Lachapelle ; Laix ; Landres ; Laneuveville-aux-Bois ; Lantéfontaine ; Laronxe ; Lubey ; Mairy-Mainville ; Malavillers ; Mance ; Manonviller ; Marainviller ; Mercy-le-Bas ;
Mercy-le-Haut ; Merviller ; Mexy ; Moineville ; Montigny-sur-Chiers ; Morfontaine ; Mouaville ; Murville ; Norroy-le-Sec ; Olley ; Onville ; Othe ; Ozerailles ; Parux ; Petit-Failly ; Petitmont ;
Pettonville ; Piennes ; Pierrepont ; Preutin-Higny ; Puxe ; Reherrey ; Saint-Ail ; Saint-Clément ; Saint-Jean-lès-Longuyon ; Saint-Marcel ; Saint-Pancré ; Saint-Sauveur ; Saint-Supplet ; Sancy ;
Serrouville ; Sommerviller ; Tanconville ; Tellancourt ; Thiébauménil ; Thumeréville ; Tiercelet ; Ugny ; Vacqueville ; Val-et-Châtillon ; Valleroy ; Vaxainville ; Veney ; Ville-au-Montois ;
Villecey-sur-Mad ; Ville- Houdlémont ; Villers-la-Chèvre ; Villers-la-Montagne ; Villers-le-Rond ; Ville-sur-Yron ; Villette ; Vitrimont ; Viviers-sur-Chiers ; Xivry-Circourt.
L. MEUSE (55)
Andernay ; Aulnois-en-Perthois ; Baudonvilliers ; Bazincourt-sur-Saulx ; Beurey-sur-Saulx ;
Brabant-le-Roi ; Brillon-en-Barrois ; Combles-en-Barrois ; Contrisson ; Cousances-les-Forges ; Couvonges ; Géry ; Givrauval ; Guerpont ; Haironville ; Juvigny-en- Perthois ; Laimont ; Lavincourt ;
Lisle-en-Rigault ; Loisey-Culey ; Longeaux ; Longeville-en-Barrois ; Maulan ; Menaucourt ; Mognéville ; Montplonne ; Chanteraine ; Val-d'Ornain ; Naix-aux-Forges ; Nançois-sur-Ornain ; Nant-le-Grand ;
Nant-le-Petit ; Nantois ; Nettancourt ; Neuville-sur-Ornain ; Rancourt-sur-Ornain ; Remennecourt ; Revigny-sur-Ornain ; Robert-Espagne ; Rupt-aux-Nonains ; Saint-Amand-sur-Ornain ; Salmagne ; Saudrupt
; Savonnières-en-Perthois ; Silmont ; Sommelonne ; Stainville ; Tannois ; Trémont-sur-Saulx ; Tronville-en-Barrois ; Vassincourt ; Villers-aux-Vents ; Ville-sur-Saulx ; Willeroncourt.
LI. MORBIHAN (56)
Augan ; Bangor ; Baud ; Béganne ; Beignon ; Berné ; Berric ; Bieuzy ; Bignan ; Billio ;
Bohal ; Brandérion ; Bréhan ; Brignac ; Bubry ; Buléon ; Caden ; Calan ; Camoël ; Campénéac ; Carentoir ; Caro ; La Chapelle-Caro ; La Chapelle-Gaceline ; La Chapelle-Neuve ; Cléguer ; Cléguérec ;
Concoret ; Cournon ; Le Cours ; Crédin ; Croixanvec ; La Croix-Helléan ; Cruguel ; Le Faouët ; Férel ; Les Forges ; Les Fougerêts ; La Gacilly ; Gestel ; Glénac ; Gourhel ; Gourin ; La
Grée-Saint-Laurent ; Groix ; Guégon ; Guéhenno ; Gueltas ; Guénin ; Guern ; Guillac ; Guiscriff ; Helléan ; Hoedic ; Ile-d'Houat ; Ile-aux-Moines ; Ile-d'Arz ; Inguiniel ; Josselin ; Kerfourn ;
Kergrist ; Kervignac ; Langonnet ; Lanouée ; Lantillac ; Lanvaudan ; Lanvénégen ; Larré ; Lauzach ; Limerzel ; Lizio ; Locmaria ; Locminé ; Loyat ; Malansac ; Malestroit ; Malguénac ; Marzan ; Mauron
; Melrand ; Merlevenez ; Meslan ; Missiriac ; Molac ; Monteneuf ; Monterrein ; Montertelot ; Moréac ; Moustoir-Ac ; Moustoir-Remungol ; Naizin ; Néant-sur-Yvel ; Neulliac ; Nivillac ; Nostang ;
Noyal-Pontivy ; Le Palais ; Péaule ; Peillac ; Pénestin ; Pleucadeuc ; Pleugriffet ; Plouay ; Plouhinec ; Plouray ; Pluherlin ; Plumelec ; Pluméliau ; Plumelin ; Pont-Scorff ; Porcaro ; Priziac ;
Quelneuc ; Quily ; Quistinic ; Radenac ; Réguiny ; Réminiac ; Remungol ; La Roche-Bernard ; Rochefort-en-Terre ; Le Roc-Saint-André ; Rohan ; Roudouallec ; Ruffiac ; Le Saint ; Saint-Abraham ;
Saint-Aignan ; Saint-Allouestre ; Saint-Barthélemy ; Saint-Brieuc-de- Mauron ; Sainte-Brigitte ; Saint-Congard ; Saint-Dolay ; Saint-Gérand ; Saint-Gonnery ; Saint-Gorgon ; Saint-Gravé ; Saint-
Guyomard ; Sainte-Hélène ; Saint-Jacut-les-Pins ; Saint-Jean-Brévelay ; Saint-Laurent-sur-Oust ; Saint-Léry ; Saint-Marcel ; Saint-Martin ; Saint-Nicolas-du-Tertre ; Saint-Perreux ; Saint-Servant ;
Saint-Thuriau ; Saint-Vincent-sur-Oust ; Sauzon ; Séglien ; Sérent ; Silfiac ; Le Sourn ; Taupont ; Théhillac ; Tréal ; Tréhorenteuc.
LII. MOSELLE (57)
Aboncourt ; Abreschviller ; Achen ; Adaincourt ; Adelange ; Alsting ; Altrippe ; Altviller ;
Alzing ; Amanvillers ; Angevillers ; Anzeling ; Apach ; Arraincourt ; Arriance ; Arzviller ; Aspach ; Aumetz ; Baerenthal ; Bambiderstroff ; Bannay ; Barchain ; Baronville ; Barst ; Bébing ;
Berg-sur-Moselle ; Bérig-Vintrange ; Berling ; Berthelming ; Berviller-en-Moselle ; Bettange ; Bettborn ; Bettelainville ; Bettviller ; Beyren-lès-Sierck ; Bibiche ; Bickenholtz ; Biding ; Bining ;
Bionville-sur-Nied ; Belles-Forêts; Bisten-en-Lorraine ; Bistroff ; Bliesbruck ; Blies-Guersviller ; Boucheporn ; Boulange ; Boulay-Moselle ; Bourscheid ; Bousbach ; Bousse ; Bousseviller ; Boust ;
Boustroff ; Bouzonville ; Breidenbach ; Breistroff-la-Grande ; Brettnach ; Brouck ; Brouderdorff ; Brouviller ; Brulange ; Buding ; Budling ; Cappel ; Cattenom ; Château-Rouge ; Chémery-les-Deux ;
Colmen ; Condé-Northen ; Contz-les-Bains ; Coume ; Dabo ; Dalem ; Dalstein ; Danne-et-Quatre-Vents ; Dannelbourg ; Denting ; Desseling ; Destry ; Diebling ; Diffembach-lès-Hellimer ; Distroff ;
Dolving ; Ebersviller ; Eblange ; Eguelshardt ; Eincheville ; Elvange ; Elzange ; Enchenberg ; Entrange ; Epping ; Erching ; Ernestviller ; Erstroff ; Escherange ; Etting ; Evrange ; Falck ;
Farschviller ; Fénétrange ; Filstroff ; Fixem ; Flastroff ; Fleisheim ; Folkling ; Fontoy ; Fouligny ; Fraquelfing ; Frauenberg ; Freistroff ; Frémestroff ; Freybouse ; Garrebourg ; Gavisse ;
Goetzenbruck ; Gomelange ; Gosselming ; Gréning ; Grindorff ; Grosbliederstroff ; Gros-Réderching ; Grostenquin ; Grundviller ; Guebenhouse ; Le Val-de-Guéblange ; Guenviller ; Guerstling ; Guerting ;
Guessling-Hémering ; Guinglange ; Guinkirchen ; Guntzviller ; Hagen ; Hallering ; Halstroff ; Basse-Ham ; Hangviller ; Han-sur-Nied ; Hanviller ; Hargarten-aux-Mines ; Harprich ; Harreberg ;
Hartzviller ; Haselbourg ; Haspelschiedt ; Hattigny ; Haut-Clocher ; Havange ; Hazembourg ; Heining-lès-Bouzonville ; Hellering-lès-Fénétrange ; Hellimer ; Helstroff ; Hémilly ; Héming ; Henridorff ;
Henriville ; Hérange ; Hermelange ; Herny ; Hesse ; Hestroff ; Hilbesheim ; Hilsprich ; Hinckange ; Holacourt ; Holling ; Holving ; Hombourg-Budange ; Hommarting ; Hommert ; Hoste ; Hottviller ;
Hultehouse ; Hundling ; Hunting ; Illange ; Imling ; Inglange ; Ippling ; Kalhausen ; Kanfen ; Kappelkinger ; Kédange-sur-Canner ; Kemplich ; Kerling-lès-Sierck ; Kirsch-lès-Sierck ; Kirschnaumen ;
Kirviller ; Klang ; Koenigsmacker ; Haute-Kontz ; Kuntzig ; Lachambre ; Lafrimbolle ; Lambach ; Landange ; Landroff ; Laneuveville-lès-Lorquin ; Laning ; Laudrefang ; Laumesfeld ; Launstroff ; Lelling
; Lemberg ; Lengelsheim ; Leyviller ; Liederschiedt ; Lixheim ; Lixing-lès-Rouhling ; Lixing-lès-Saint-Avold ; Lommerange ; Longeville-lès- Saint-Avold ; Lorquin ; Loupershouse ; Loutzviller ;
Luttange ; Lutzelbourg ; Mainvillers ; Malling ; Manderen ; Many ; Marange- Zondrange ; Maxstadt ; Mégange ; Meisenthal ; Menskirch ; Merschweiller ; Merten ; Métairies-Saint-Quirin ; Metting ;
Metzeresche ; Metzervisse ; Metzing ; Mittelbronn ; Mittersheim ; Momerstroff ; Mondorff ; Monneren ; Montbronn ; Montenach ; Morhange ; Mouterhouse ; Narbéfontaine ; Nelling ; Neufchef ; Neufmoulins
; Neunkirchen-lès-Bouzonville ; Niderhoff ; Niderviller ; Niederstinzel ; Niedervisse ; Nitting ; Norroy-le-Veneur ; Nousseviller-lès-Bitche ; Nousseviller-Saint-Nabor ; Oberdorff ; Obergailbach ;
Oberstinzel ; Obervisse ; Ormersviller ; Ottange ; Ottonville ; Oudrenne ; Petit-Réderching ; Petit- Tenquin ; Phalsbourg ; Philippsbourg ; Piblange ; Plaine-de-Walsch ; Plesnois ; Pontpierre ;
Porcelette ; Postroff ; Puttelangeaux- Lacs ; Puttelange-lès-Thionville ; Racrange ; Rahling ; Ranguevaux ; Rémelfang ; Rémeling ; Rémering ; Rémering-lès- Puttelange ; Basse-Rentgen ; Rettel ;
Reyersviller ; Richeling ; Rimling ; Ritzing ; Rochonvillers ; Rodemack ; Rohrbach-lès- Bitche ; Rolbing ; Romelfing ; Roncourt ; Roppeviller ; Rouhling ; Roupeldange ; Roussy-le-Village ;
Rurange-lès-Thionville ; Rustroff ; Saint-François-Lacroix ; Saint-Jean-de-Bassel ; Saint-Jean-Kourtzerode ; Saint-Jean-Rohrbach ; Saint-Louis ; Saint- Louis-lès-Bitche ; Saint-Privat-la-Montagne ;
Saint-Quirin ; Sarralbe ; Sarraltroff ; Saulny ; Schalbach ; Schmittviller ; Schneckenbusch ; Schoeneck ; Schorbach ; Schwerdorff ; Schweyen ; Seingbouse ; Sierck-les-Bains ; Siersthal ; Soucht ;
Sturzelbronn ; Suisse ; Tenteling ; Téterchen ; Teting-sur-Nied ; Thicourt ; Thonville ; Tressange ; Tritteling ; Troisfontaines ; Tromborn ; Turquestein-Blancrupt ; Vahl-Ebersing ;
Vahl-lès-Faulquemont ; Vallerange ; Valmestroff ; Valmunster ; Varize ; Vasperviller ; Vatimont ; Vaudreching ; Veckersviller ; Veckring ; Velving ; Vescheim ; Vieux-Lixheim ; Haute-Vigneulles ;
Viller ; Villing ; Vilsberg ; Vittoncourt ; Voimhaut ; Volmerange-lès-Boulay ; Volmerange-les-Mines ; Volmunster ; Volstroff ; Voyer ; Waldhouse ; Waldweistroff ; Waldwisse ; Walschbronn ; Walscheid ;
Waltembourg ; Wiesviller ; Willerwald ; Wintersbourg ; Wittring ; Voelfling-lès-Bouzonville ; Woelfling-lès-Sarreguemines ; Woustviller ; Xouaxange ; Zetting ; Zilling ; Zimming ; Zoufftgen ; Diesen ;
Stuckange.
LIII. NIÈVRE (58)
Avril-sur-Loire ; Béard ; Champvert ; Chevenon ; Devay ; Druy-Parigny ; Fleury-sur-Loire ;
Germigny-sur-Loire ; Gimouille ; Guérigny ; La Machine ; Magny-Cours ; Marzy ; Parigny-les-Vaux ; Pougues-les-Eaux ; Saincaize-Meauce ; Saint-Eloi ; Saint- Germain-Chassenay ; Saint-Martin-d'Heuille ;
Saint-Ouen-sur-Loire ; Sougy-sur-Loire ; Thianges ; Urzy ; Verneuil.
LIV. NORD (59)
Abancourt ; Anneux ; Armbouts-Cappel ; Aubencheul-au-Bac ; Avesnes-les-Aubert ; Awoingt ;
Bambecque ; Banteux ; Bantigny ; Bantouzelle ; Bazuel ; Beaumont-en-Cambrésis ; Beaurain ; Beauvois-en-Cambrésis ; Bermerain ; Bertry ; Bévillers ; Bissezeele ; Blécourt ; Bollezeele ; Boursies ;
Boussières-en-Cambrésis ; Briastre ; Brouckerque ; Broxeele ; Busigny ; Cagnoncles ; Cantaing-sur-Escaut ; Capelle ; Cappelle-Brouck ; Carnières ; Catillon-sur-Sambre ; Cattenières ; Caullery ;
Cauroir ; Clary ; Coudekerque ; Craywick ; Crèvecoeur-sur-l'Escaut ; Crochte ; Cuvillers ; Dehéries ; Deûlémont ; Doignies ; Drincham ; Elincourt ; Eringhem ; Escarmain ; Esnes ; Esquelbecq ;
Estourmel ; Eswars ; Estrun ; Flesquières ; Fontaine-au- Pire ; Fontaine-Notre-Dame ; Fressies ; Ghyvelde ; Gonnelieu ; Gouzeaucourt ; La Groise ; Haucourt-en-Cambrésis ; Haussy ; Haynecourt ;
Hem-Lenglet ; Herzeele ; Hondschoote ; Honnechy ; Honnecourt-sur-Escaut ; Houplin-Ancoisne ; Inchy ; Iwuy ; Killem ; Lederzeele ; Ledringhem ; Lesdain ; Ligny-en-Cambrésis ; Looberghe ; Malincourt ;
Maretz ; Maurois ; Mazinghien ; Merckeghem ; Millam ; Les Moëres ; Moeuvres ; Montigny-en-Cambrésis ; Montrécourt ; Naves ; Neuvilly ; Niergnies ; Nieurlet ; Noyelles-sur-Escaut ; Oost-Cappel ; Ors ;
Paillencourt ; Pitgam ; Pommereuil ; Quiévy ; Ramillies ; Rejet-de-Beaulieu ; Reumont ; Rexpoëde ; Ribécourt-la-Tour ; Rieux-en-Cambrésis ; Romeries ; Les Rues-des-Vignes ; Saint-Aubert ; Saint-Benin
; Saint- Georges-sur-l'Aa ; Saint-Hilaire-lez-Cambrai ; Saint-Martin-sur-Ecaillon ; Saint-Momelin ; Saint-Pierre-Brouck ; Saint-Souplet ; Saint-Vaast-en-Cambrésis ; Salomé ; Sancourt ; Saulzoir ;
Séranvillers-Forenville ; Sommaing ; Spycker ; Steene ; Thunl'Evêque ; Thun-Saint-Martin ; Troisvilles ; Uxem ; Vendegies-sur-Ecaillon ; Vertain ; Viesly ; Villers-en-Cauchies ; Villers- Guislain ;
Villers-Outréaux ; Villers-Plouich ; Volckerinckhove ; Walincourt-Selvigny ; Wambaix ; Warhem ; Warneton ; West- Cappel ; Wormhout ; Wulverdinghe ; Wylder ; Zegerscappel.
LV. ORNE (61)
Antoigny ; Appenai-sous-Bellême ; Athis-de-l'Orne ; Aube ; Aubry-le-Panthou ; Aubusson ;
Aunou-le-Faucon ; Avernes-Saint- Gourgon ; Avrilly ; Bagnoles-de-l'Orne ; Banvou ; La Baroche-sous-Lucé ; La Bazoque ; Beauchêne ; Beaufai ; Beaulandais ; Bellême ; Bellou-en-Houlme ; Berjou ; Le
Bosc-Renoult ; Bréel ; Cahan ; Caligny ; Camembert ; Canapville ; La Carneille ; Ceaucé ; Cerisy-Belle-Etoile ; Les Champeaux ; Champosoult ; Champsecret ; Chandai ; Chanu ; La Chapelle-au-Moine ;
LaChapelle-Biche ; La Chapelle-d'Andaine ; La Chapelle-Montligeon ; La Chapelle-Souëf ; Le Châtellier ; Chemilli ; Clairefougère ; Comblot ; Corbon ; La Coulonche ; Courgeon ; Couterne ; Crouttes ;
Crulai ; Dame-Marie ; Domfront ; Dompierre ; Durcet ; Echalou ; Ecorcei ; Feings ; La Ferrière-aux-Etangs ; Fontenai-sur-Orne ; Frênes ; Fresnay-le-Samson ; Geneslay ; Le Gué-dela- Chaîne ;
Guerquesalles ; Haleine ; La Haute-Chapelle ; Igé ; Irai ; Juvigny-sous-Andaine ; Juvigny-sur-Orne ; La Lande-Saint- Siméon ; Landigou ; Landisacq ; Larchamp ; Loisail ; Lonlay-l'Abbaye ;
Lonlay-le-Tesson ; Loré ; Lucé ; Magny-le-Désert ; Mauves-sur-Huisne ; Méhoudin ; Le Ménil-Ciboult ; Ménil-Hubert-sur-Orne ; Messei ; Moncy ; Montilly-sur-Noireau ; Montsecret ; Notre-Dame-du-Rocher ;
Origny-le-Butin ; Origny-le-Roux ; Orville ; Perrou ; Pontchardon ; Pouvrai ; Le Renouard ; Réveillon ; Roiville ; Ronfeugerai ; Rouellé ; Sai ; Saint-André-de-Messei ; Saint-Aubin-de-Bonneval ;
Saint-Bômer-les-Forges ; Saint-Brice ; Saint-Christophe-de-Chaulieu ; Saint-Clair-de-Halouze ; Saint-Cornier-des-Landes ; Saint-Denis-de-Villenette ; Saint-Denissur- Huisne ; Saint-Fulgent-des-Ormes ;
Saint-Germain-d'Aunay ; Saint-Gilles-des-Marais ; Saint-Hilaire-le-Châtel ; Sainte- Honorine-la-Chardonne ; Saint-Jean-des-Bois ; Saint-Mard-de-Réno ; Saint-Martin-d'Ecublei ;
Saint-Martin-du-ieux-Bellême ; Saint-Michel-des-Andaines ; Saint-Michel-Tuboeuf ; Saint-Ouen-de-la-Cour ; Saint-Ouen-sur-Iton ; Saint-Paul ; Saint-Pierred'Entremont ; Saint-Quentin-les-Chardonnets ;
Saint-Symphorien-des-Bruyères ; Saires-la-Verrerie ; Le Sap ; La Sauvagère ; Ségrie-Fontaine ; Sept-Forges ; Sérigny ; Sévigny ; Taillebois ; Tessé-Froulay ; Tessé-la-Madeleine ; Ticheville ;
Tinchebray ; Les Tourailles ; Vaunoise ; Villiers-sous-Mortagne ; Vimoutiers ; Vitrai-sous-Laigle ; Yvrandes.
LVI. PAS DE CALAIS (62)
Acheville ; Airon-Notre-Dame ; Airon-Saint-Vaast ; Alembon ; Alincthun ; Ambleteuse ; Ames ;
Amettes ; Andres ; Arleux-en- Gohelle ; Les Attaques ; Attin ; Auchy-au-Bois ; Audembert ; Audinghen ; Audrehem ; Audresselles ; Audruicq ; Autingues ; Bailleul-Sir-Berthoult ; Baincthun ; Bainghen ;
Baralle ; Barastre ; Bazinghen ; Beaumerie-Saint-Martin ; Beaumetz-lès-Cambrai ; Bellebrune ; Belle-et-Houllefort ; Bellonne ; Bernieulles ; Bertincourt ; Beugny ; Beutin ; Beuvrequen ;
Biache-Saint-Vaast ; Blessy ; Boiry-Notre-Dame ; Bonningues-lès-Ardres ; Bonningues-lès-Calais ; Bouquehault ; Bourecq ; Bourlon ; Bournonville ; Boursin ; Bréxent-Enocq ; Brunembert ; Buissy ; Bus ;
Caffiers ; Cagnicourt ; La Calotterie ; Camiers ; Campagne-lès-Guines ; Campigneulles-les-Grandes ; Campigneulles-les-Petites ; Carency ; Carly ; Caucourt ; Clerques ; Colembert ; Colline-Beaumont ;
La Comté ; Conchil-le-Temple ; Conteville-lès-Boulogne ; Cormont ; Courset ; Crémarest ; Dannes ; Doudeauville ; Dury ; Ecourt-Saint-Quentin ; Ecuires ; Epinoy ; Equihen-Plage ; Escalles ; Estrée ;
Estrée-Blanche ; Estrée-Cauchy ; Estréelles ; Etaing ; Eterpigny ; Farbus ; Ferfay ; Fiennes ; Fleurbaix ; Frencq ; Fresnes-lès-Montauban ; Fresnicourt-le-Dolmen ; Fresnoyen- Gohelle ; Fréthun ;
Gauchin-Légal ; Gavrelle ; Gouy-sous-Bellonne ; Graincourt-lès-Havrincourt ; Groffliers ; Guemps ; Halinghen ; Hamblain-les-Prés ; Haplincourt ; Haucourt ; Havrincourt ; Hendecourt-lès-Cagnicourt ;
Henneveux ; Herbinghen ; Hermelinghen ; Hermies ; Hermin ; Hervelinghen ; Hesdigneul-lès-Boulogne ; Hesdin-l'Abbé ; Hocquinghen ; Houchin ; Hubersent ; Inchy-en-Artois ; Inxent ; Izel-lès-Equerchin ;
Journy ; Lacres ; Lagnicourt-Marcel ; Landrethun-lès-Ardres ; Lebucquière ; Léchelle ; Lefaux ; Lépine ; Lespesses ; Leubringhen ; Licques ; Lières ; Liettres ; Ligny-lès-Aire ; Linghem ; Locon ;
Longueville ; Longvilliers ; Lorgies ; Lottinghen ; Louches ; La Madelaine-sous-Montreuil ; Maninghen-Henne ; Maresville ; Marquion ; Mazinghem ; Menneville ; Mentque-Nortbécourt ; Metz-en-Couture ;
Monchy-le-Preux ; Mont- Bernanchon ; Montcavrel ; Montreuil ; Morchies ; Muncq-Nieurlet ; Nabringhen ; Nempont-Saint-Firmin ; Neuve-Chapelle ; Neuville-Bourjonval ; Neuville-Saint-Vaast ;
Neuville-sous-Montreuil ; Neuvireuil ; Nielles-lès-Ardres ; Nielles-lès-Calais ; Nordausques ; Norrent-Fontes ; Nortkerque ; Nort-Leulinghem ; Nouvelle-Eglise ; Noyelles-sous-Bellonne ; Offekerque ;
Offrethun ; Oisy-le-Verger ; Oppy ; Ourton ; Palluel ; Pelves ; Pernes-lès-Boulogne ; Peuplingues ; Pihen-lès-Guînes ; Pittefaux ; Plouvain ; Polincove ; Pronville ; Quéant ; Quernes ; Quesques ;
Questrecques ; Quiéry-la-Motte ; Rebergues ; Récourt ; Recques-sur-Course ; Recques-sur-Hem ; Rely ; Rémy ; Richebourg ; Riencourt-lès-Cagnicourt ; Rocquigny ; Rodelinghem ; Roeux ; Rombly ;
Rumaucourt ; Ruminghem ; Ruyaulcourt ; Sailly-en-Ostrevent ; Sains-lès-Marquion ; Saint-Aubin ; Saint- Folquin ; Saint-Hilaire-Cottes ; Saint-Inglevert ; Saint-Josse ; Sainte-Marie-Kerque ;
Saint-Martin-Choquel ; Saint-Omer-Capelle ; Saint-Tricat ; Samer ; Sanghen ; Sauchy-Cauchy ; Sauchy-Lestrée ; Saudemont ; Selles ; Senlecques ; Sorrus ; Tardinghen ; Thélus ; Tigny-Noyelle ; Tingry ;
Tortequesne ; Tournehem-sur-la-Hem ; Trescault ; Tubersent ; Vélu ; Verlincthun ; Vieille- Eglise ; Vieil-Moutier ; Villers-au-Bois ; Villers-lès-Cagnicourt ; Vimy ; Vis-en-Artois ; Waben ;
Wacquinghen ; Wailly-Beaucamp ; Le Wast ; Westrehem ; Widehem ; Wierre-au-Bois ; Wierre-Effroy ; Willerval ; Wirwignes ; Wissant ; Witternesse ; Zouafques ; Zutkerque ; La Capelle-lès-Boulogne ;
Ytres.
LVII. PUY DE DÔME (63)
Les Ancizes-Comps ; Arconsat ; Ars-les-Favets ; Artonne ; Aubusson-d'Auvergne ; Augerolles ;
Authezat ; Aydat ; Beaumontlès- Randan ; Beauregard-Vendon ; Billom ; Bongheat ; Bort-l'Etang ; Bulhon ; Busséol ; Buxières-sous-Montaigut ; Celles-sur- Durolle ; Chabreloche ; Champs ;
Chanat-la-Mouteyre ; Chanonat ; Chappes ; Charbonnières-les-Varennes ; Chas ; Châteldon ; Chauriat ; Chavaroux ; Clerlande ; Combronde ; Corent ; Cournols ; Courpière ; Le Crest ; La Crouzille ;
Dallet ; Davayat ; Dorat ; Durmignat ; Egliseneuve-près-Billom ; Ennezat ; Entraigues ; Enval ; Escoutoux ; Gimeaux ; Glaine-Montaigut ; Isserteaux ; Joserand ; Lachaux ; Lapeyrouse ; Laps ; Lezoux ;
Limons ; Lussat ; Malauzat ; Malintrat ; Manglieu ; Les Martres-d'Artière ; Martres-sur-Morge ; Mauzun ; Mezel ; La Monnerie-le-Montel ; Mons ; Montcel ; Montmorin ; Moureuille ; La Moutade ;
Néronde-sur-Dore ; Neuville ; Noalhat ; Olloix ; Olmet ; Orcet ; Orcines ; Orléat ; Palladuc ; Paslières ; Pérignat-lès-Sarliève ; Pérignat-sur-Allier ; Pignols ; Prompsat ; Puy-Guillaume ; Randan ;
Ravel ; Reignat ; La Renaudie ; Ris ; La Roche-Blanche ; La Roche-Noire ; Sainte-Agathe ; Saint-Amant-Tallende ; Saint-Beauzire ; Saint-Bonnet-lès-Allier ; Saint-Bonnet-près-Riom ; Saint-
Genès-Champanelle ; Saint-Georges-de-Mons ; Saint-Georges-sur-Allier ; Saint-Hilaire-la-Croix ; Saint-Ignat ; Saint-Jeand'Heurs ; Saint-Julien-de-Coppel ; Saint-Laure ; Saint-Maurice ; Saint-Myon ;
Saint-Priest-Bramefant ; Saint-Rémy-sur-Durolle ; Saint-Sandoux ; Saint-Saturnin ; Saint-Sylvestre-Pragoulin ; Saint-Victor-Montvianeix ; Sallèdes ; Saulzet-le-Froid ; La Sauvetat ; Sauviat ; Sayat ;
Sermentizon ; Surat ; Tallende ; Teilhède ; Varennes-sur-Morge ; Le Vernet-Sainte-Marguerite ; Vertaizon ; Vic-le-Comte ; Viscomtat ; Vollore-Montagne ; Vollore-Ville ; Volvic ; Yronde-et-Buron ;
Yssac-la-Tourette.
LVIII. PYRÉNÉES ATLANTIQUES (64)
Abère ; Abidos ; Ainhoa ; Andoins ; Anos ; Arbus ; Argagnon ; Argelos ; Arnos ; Arrien ;
Arthez-de-Béarn ; Arthez-d'Asson ; Artigueloutan ; Artix ; Ascain ; Asson ; Astis ; Aubin ; Auga ; Auriac ; Auterrive ; Ayherre ; Baigts-de-Béarn ; Balansun ; Barinque ; Barzun ; Bellocq ; Bérenx ;
Bernadets ; Beuste ; Beyrie-en-Béarn ; Biriatou ; Bonloc ; Bonnut ; Bosdarros ; Bougarber ; Boumourt ; Bournos ; Briscous ; Bruges-Capbis-Mifaget ; Cambo-les-Bains ; Carrère ; Carresse-Cassaber ;
Castagnède ; Casteide-Cami ; Casteide-Candau ; Castétis ; Castetner ; Castillon(Canton d'Arthez-de-Béarn) ; Caubios-Loos ; Cescau ; Claracq ; Doazon ; Doumy ; Escos ; Escoubès ; Eslourenties-Daban ;
Espéchède ; Espelette ; Espoey ; Gabaston ; Garlède- Mondebat ; Ger ; Gomer ; Hagetaubin ; Halsou ; Haut-de-Bosdarros ; Higuères-Souye ; Hours ; Isturits ; Itxassou ; Jatxou ; Laà- Mondrans ;
Labastide-Cézéracq ; La Bastide-Clairence ; Labastide-Monréjeau ; Labastide-Villefranche ; Labatmale ; Labeyrie ; Lacadée ; Lacq ; Lahontan ; Lalonquette ; Lanneplaà ; Larressore ; Lasclaveries ; Lème
; Léren ; Lespourcy ; Lestelle- Bétharram ; Limendous ; Livron ; Lombia ; Loubieng ; Louhossoa ; Lourenties ; Lucgarier ; Macaye ; Maslacq ; Mendionde ; Mesplède ; Miossens-Lanusse ; Momas ; Mont ;
Montaut ; Nousty ; Ouillon ; Ozenx-Montestrucq ; Pontacq ; Pouliacq ; Puyoô ; Ramous ; Riupeyrous ; Saint-Armou ; Saint-Boès ; Saint-Castin ; Saint-Dos ; Saint-Esteben ; Saint-Faust ; Saint-Girons ;
Saint- Jammes ; Saint-Laurent-Bretagne ; Saint-Martin-d'Arberoue ; Saint-Médard ; Saint-Pé-de-Léren ; Saint-Pée-sur-Nivelle ; Saint- Vincent ; Salies-de-Béarn ; Salles-Mongiscard ; Sallespisse ; Sare
; Saubole ; Sault-de-Navailles ; Sauvelade ; Sedzère ; Serres-Sainte-Marie ; Sévignacq ; Soumoulou ; Souraïde ; Thèze ; Urdès ; Urost ; Urt ; Ustaritz ; Uzein ; Viellenave-d'Arthez ; Vielleségure ;
Viven.
LIX. HAUTES PYRÉNÉES (65)
Allier ; Andrest ; Angos ; Ansost ; Arcizac-Adour ; Artagnan ; Aurensan ; Auriébat ; Averan
; Azereix ; Barbachen ; Barbazan- Dessus ; Barry ; Bazet ; Bazillac ; Bégole ; Bénac ; Bernac-Debat ; Bernac-Dessus ; Bernadets-Dessus ; Bordes ; Bouilh-Devant ; Boulin ; Burg ; Buzon ; Caharet ;
Caixon ; Calavanté ; Camalès ; Castéra-Lanusse ; Castéra-Lou ; Caussade-Rivière ; Clarac ; Collongues ; Coussan ; Dours ; Escaunets ; Escondeaux ; Estirac ; Fréchou-Fréchet ; Gardères ; Gayan ; Gensac
; Gonez ; Goudon ; Hibarette ; Hitte ; Hourc ; Ibos ; Juillan ; Labatut-Rivière ; Lacassagne ; Lafitole ; Lagarde ; Lahitte-Toupière ; Lamarque-Pontacq ; Laméac ; Lanespède ; Lanne ; Lansac ; Larreule
; Laslades ; Layrisse ; Lescurry ; Lespouey ; Lhez ; Liac ; Lizos ; Loucrup ; Louey ; Louit ; Luc ; Luquet ; Mansan ; Marsac ; Mascaras ; Maubourguet ; Mingot ; Monfaucon ; Montignac ; Moulédous ;
Moumoulous ; Nouilhan ; Oléac-Debat ; Oléac-Dessus ; Orieux ; Orincles ; Oroix ; Ossun ; Oueilloux ; Oursbelille ; Ozon ; Peyraube ; Peyrun ; Pintac ; Poumarous ; Pouyastruc ; Pujo ;
Rabastens-de-Bigorre ; Ricaud ; Sabalos ; Saint-Lézer ; Saint-Martin ; Saint-Sever-de-Rustan ; Salles-Adour ; Sanous ; Sarniguet ; Sarriac-Bigorre ; Sarrouilles ; Sauveterre ; Ségalas ; Sénac ; Séron
; Siarrouy ; Sinzos ; Sombrun ; Soréac ; Souyeaux ; Talazac ; Tarasteix ; Tostat ; Tournay ; Trouley-Labarthe ; Ugnouas ; Vic-en-Bigorre ; Vidouze ; Vielle-Adour ; Villenave-près-Béarn ;
Villenave-près-Marsac ; Visker.
LX. PYRÉNÉES ORIENTALES (66)
L'Albère ; Banyuls-dels-Aspres ; Banyuls-sur-Mer ; Le Boulou ; Caixas ; Calce ; Calmeilles ;
Camélas ; Cases-de-Pène ; Cerbère ; Corbère ; Corbère-les-Cabanes ; Les Cluses ; Fourques ; Llauro ; Maureillas-las-Illas ; Montauriol ; Montesquieu-des- Albères ; Oms ; Opoul-Périllos ; Passa ; Le
Perthus ; Reynès ; Taillet ; Tordères ; Tresserre ; Vingrau ; Vivès.
LXI. BAS RHIN (67)
Adamswiller ; Albé ; Altenheim ; Altwiller ; Asswiller ; Baerendorf ; Bassemberg ;
Bellefosse ; Belmont ; Berg ; Bettwiller ; Bischholtz ; Bissert ; Blancherupt ; Bourg-Bruche ; Bouxwiller ; Breitenau ; Breitenbach ; Buswiller ; Burbach ; Bust ; Butten ; Cleebourg ; Climbach ;
Colroy-la-Roche ; Dambach ; Dehlingen ; Dettwiller ; Diedendorf ; Dieffenbach-au-Val ; Diemeringen ; Domfessel ; Dossenheim-sur-Zinsel ; Drachenbronn-Birlenbach ; Drulingen ; Durstel ; Engwiller ;
Erckartswiller ; Ernolsheim-lès- Saverne ; Eschbourg ; Eschwiller ; Eywiller ; Fouchy ; Fouday ; Froeschwiller ; Frohmuhl ; Furchhausen ; Goerlingen ; Gottesheim ; Grandfontaine ; Gumbrechtshoffen ;
Gungwiller ; Harskirchen ; Hattmatt ; Herbitzheim ; Hinsbourg ; Hinsingen ; Hirschland ; Ingwiller ; Keffenach ; Keskastel ; Kindwiller ; Kirrberg ; Kirrwiller-Bosselshausen ; Kutzenhausen ; Lalaye ;
Lampertsloch ; Langensoultzbach ; Lembach ; Lichtenberg ; Littenheim ; Lobsann ; Lohr ; Lorentzen ; Lupstein ; Mackwiller ; Maennolsheim ; Maisonsgoutte ; Menchhoffen ; Merkwiller-Pechelbronn ;
Mertzwiller ; Mietesheim ; Morsbronn-les-Bains ; Mulhausen ; Natzwiller ; Neubois ; Neuve-Eglise ; Neuviller-la-Roche ; Neuwiller-lès-Saverne ; Niedersoultzbach ; Niedersteinbach ; Oberbronn ;
Oberdorf-Spachbach ; Obermodern-Zutzendorf ; Obersoultzbach ; Obersteinbach ; Oermingen ; Offwiller ; Ottwiller ; Petersbach ; La Petite-Pierre ; Pfalzweyer ; Plaine ; Preuschdorf ; Printzheim ;
Puberg ; Ranrupt ; Ratzwiller ; Rauwiller ; Reipertswiller ; Rexingen ; Rimsdorf ; Rosteig ; Rothbach ; Rott ; Saales ; Saint-Blaise-la-Roche ; Saint-Martin ; Saint-Maurice ; Saint-Pierre-Bois ;
Sarre-Union ; Sarrewerden ; Saulxures ; Schalkendorf ; Schillersdorf ; Schoenbourg ; Schopperten ; Siewiller ; Siltzheim ; Solbach ; Sparsbach ; Steige ; Steinbourg ; Struth ; Thal-Drulingen ;
Thanvillé ; Tieffenbach ; Triembach-au-Val ; Uhrwiller ; Urbeis ; Uttenhoffen ; Uttwiller ; Villé ; Voellerdingen ; Volksberg ; Waldersbach ; Waldhambach ; Waldolwisheim ; Weinbourg ; Weislingen ;
Weiterswiller ; Weyer ; Wildersbach ; Wimmenau ; Windstein ; Wingen ; Wingensur- Moder ; Woerth ; Wolfskirchen ; Wolschheim ; Zinswiller ; Zittersheim.
LXII. HAUT RHIN (68)
Altenach ; Ammerzwiller ; Aspach-le-Bas ; Aspach-le-Haut ; Aubure ; Ballersdorf ;
Balschwiller ; Bellemagny ; Berentzwiller ; Bernwiller ; Berrwiller ; Bettendorf ; Bettlach ; Bisel ; Bollwiller ; Le Bonhomme ; Bréchaumont ; Bretten ; Brinckheim ; Buethwiller ; Burnhaupt-le-Bas ;
Burnhaupt-le-Haut ; Chavannes-sur-l'Etang ; Dannemarie ; Diefmatten ; Dietwiller ; Durmenach ; Eglingen ; Elbach ; Emlingen ; Saint-Bernard ; Eschentzwiller ; Eteimbes ; Falkwiller ; Feldbach ;
Feldkirch ; Franken ; Fréland ; Friesen ; Froeningen ; Fulleren ; Geishouse ; Geispitzen ; Gildwiller ; Goldbach-Altenbach ; Gommersdorf ; Grentzingen ; Guevenatten ; Hagenbach ; Hagenthal-le-Haut ;
Hausgauen ; Hecken ; Heidwiller ; Heimersdorf ; Heiwiller ; Helfrantzkirch ; Henflingen ; Hindlingen ; Hirsingue ; Hirtzbach ; Hochstatt ; Hundsbach ; Illfurth ; Jettingen ; Kappelen ; Knoeringue ;
Koetzingue ; Kruth ; Labaroche ; Landser ; Lapoutroie ; Largitzen ; Leymen ; Liebenswiller ; Lièpvre ; Linsdorf ; Luemschwiller ;Valdieu-Lutran ; Magny ; Magstatt-le-Bas ; Magstatt-le-Haut ; Manspach
; Mertzen ; Metzeral ; Mittlach ; Montreux-Jeune ; Montreux-Vieux ; Mooslargue ; Muespach ; Muespach-le-Haut ; Neuwiller ; Oberdorf ; Obermorschwiller ; Orbey ; Pfetterhouse ; Rantzwiller ; Réguisheim
; Reiningue ; Retzwiller ; Riespach ; Romagny ; Rombach-le-Franc ; Roppentzwiller ; Ruederbach ; Saint-Cosme ; Sainte-Croix-aux-Mines ; Saint-Ulrich ; Schlierbach ; Schweighouse-Thann ; Schwoben ;
Seppois-le-Bas ; Seppois-le-Haut ; Sondernach ; Soultzbach-les-Bains ; Spechbach-le-Bas ; Spechbach-le-Haut ; Steinbrunn-le-Bas ; Steinbrunn-le-Haut ; Steinsoultz ; Sternenberg ; Stetten ;
Storckensohn ; Strueth ; Tagolsheim ; Tagsdorf ; Traubach-le-Bas ; Traubach-le-Haut ; Ueberstrass ; Uffheim ; Urbès ; Wahlbach ; Waldighofen ; Walheim ; Waltenheim ; Wasserbourg ; Werentzhouse ;
Wihr-au-Val ; Wildenstein ; Willer ; Wittersdorf ; Wolfersdorf ; Zaessingue.
LXIII. RHÔNE (69)
Affoux ; Amplepuis ; Ancy ; Les Ardillats ; Aveize ; Avenas ; Beaujeu ; Brullioles ;
Brussieu ; Chambost-Longessaigne ; La Chapelle-de-Mardore ; La Chapelle-sur-Coise ; Coise ; Cours-la-Ville ; Cublize ; Dareizé ; Dième ; Duerne ; Emeringes ; Grézieu-le-Marché ; Les Halles ;
Haute-Rivoire ; Joux ; Jullié ; Larajasse ; Longessaigne ; Marchampt ; Mardore ; Meaux-la- Montagne ; Meys ; Montromant ; Montrottier ; Pomeys ; Pont-Trambouze ; Ronno ; Les Sauvages ; Souzy ;
Saint-Appolinaire ; Saint-Clément-les-Places ; Saint-Clément-sur-Valsonne ; Saint-Didier-sur-Beaujeu ; Sainte-Foy-l'Argentière ; Saint-Genisl'Argentière ; Saint-Jean-la-Bussière ; Saint-Just-d'Avray ;
Saint-Laurent-de-Chamousset ; Saint-Marcel-l'Eclairé ; Saint-Martinen- Haut ; Saint-Romain-de-Popey ; Saint-Romain-en-Gier ; Saint-Symphorien-sur-Coise ; Saint-Vincent-de-Reins ; Valsonne ; Vauxrenard
; Vernay ; Villechenève.
LXIV. HAUTE SAÔNE (70)
Aillevans ; Aillevillers-et-Lyaumont ; Ainvelle ; Amoncourt ; Andelarre ; Andelarrot ;
Andornay ; Angirey ; Apremont ; Arpenans ; Athesans-Etroitefontaine ; Autrey-le-Vay ; Avrigney-Virey ; Les Aynans ; Battrans ; Baulay ; Bay ; Beaumotte-lès-Pin ; Belfahy ; Belmont ; Belonchamp ;
Belverne ; Beveuge ; Bonboillon ; Breuchotte ; Breurey-lès-Faverney ; Briaucourt ; Brotte-lès-Luxeuil ; Brussey ; Buffignécourt ; Chagey ; Chambornay-lès-Pin ; Champey ; Champtonnay ; Champvans ;
Chariez ; Charmoille ; Chaux-lès-Port ; Chavanne ; Chenebier ; Chenevrey-et-Morogne ; Clairegoutte ; Coisevaux ; Colombier ; Comberjon ; Corbenay ; La Corbière ; La Côte ; Coulevon ; Courchaton ;
Courcuire ; Courmont ; Couthenans ; Cresancey ; Crevans-et-la-Chapelle-lès- Granges ; Cugney ; Cult ; Echavanne ; Echenans-sous-Mont-Vaudois ; Ecromagny ; Ehuns ; Errevet ; Esboz-Brest ; Esmoulins ;
Etobon ; Etuz ; Fallon ; Faverney ; Faymont ; Fleurey-lès-Faverney ; Fleurey-lès-Saint-Loup ; Fontaine-lès-Luxeuil ; Fougerolles ; Frahier-et-Chatebier ; Francalmont ; Frédéric-Fontaine ; Fresse ;
Froideterre ; Frotey-lès-Lure ; Georfans ; Germigney ; Gouhenans ; Grammont ; Granges-la-Ville ; Granges-le-Bourg ; Grattery ; Haut-du-Them-Château-Lambert ; Hautevelle ; Hugier ; Igny ; La
Lanterne-et-les-Armonts ; Lomont ; Longevelle ; Luze ; Lyoffans ; Magnivray ; Magnoncourt ; Les Magny ; Magny- Danigon ; Magny-Jobert ; Malbouhans ; Mandrevillars ; Marast ; Marnay ; Mélecey ; Mélisey
; Menoux ; Mersuay ; Miellin ; Mignavillers ; Moffans-et-Vacheresse ; Moimay ; Montcey ; Montessaux ; Montigny-lès-Vesoul ; Mont-le-Vernois ; La Neuvellelès- Lure ; Noiron ; Onay ; Oppenans ; Oricourt
; Ormoiche ; Palante ; Pin ; Plancher-Bas ; Plancher-les-Mines ; Pomoy ; Pontsur- l'Ognon ; Port-sur-Saône ; Provenchère ; Pusey ; Pusy-et-Epenoux ; Saint-Barthélemy ; Saint-Broing ; Saint-Ferjeux ;
Saint- Germain ; Saint-Loup-Nantouard ; Saint-Loup-sur-Semouse ; Sainte-Marie-en-Chaux ; Saint-Remy ; Saint-Sulpice ; Saint- Valbert ; Saulnot ; Sauvigney-lès-Gray ; Scye ; Secenans ;
Senargent-Mignafans ; Servance ; Sornay ; Ternuay-Melay-et-Saint- Hilaire ; Le Tremblois ; Trémoins ; Tromarey ; La Vaivre ; Le Val-de-Gouhenans ; Vauchoux ; Velesmes-Echevanne ;
Vellechevreux-et-Courbenans ; La Vergenne ; Verlans ; Villafans ; Villargent ; Villeparois ; Villersexel ; Villers-la-Ville ; Villerssur- Saulnot ; Vilory ; Visoncourt ; Vouhenans ; Vregille ;
Vyans-le-Val ; Vy-lès-Lure.
LXV. SAÔNE ET LOIRE (71)
L'Abergement-de-Cuisery ; L'Abergement-Sainte-Colombe ; Allériot ; Aluze ; Amanzé ;
Anglure-sous-Dun ; Antully ; Auxy ; Barizey ; Baudemont ; Baudrières ; Beaumont-sur-Grosne ; Beaurepaire-en-Bresse ; Bey ; Bissey-sous-Cruchaud ; Bissy-sur- Fley ; Les Bizots ; Bois-Sainte-Marie ;
Bouzeron ; Boyer ; Bresse-sur-Grosne ; Brienne ; Bruailles ; Buxy ; Cersot ; Chalmoux ; Chamilly ; Champagnat ; Champagny-sous-Uxelles ; Change ; La Chapelle-au-Mans ; La Chapelle-de-Bragny ; La
Chapelle- Naude ; La Chapelle-sous-Brancion ; La Chapelle-sous-Dun ; La Charmée ; Charrecey ; Chassey-le-Camp ; Chassigny-sous- Dun ; Chassy ; Châteauneuf ; Châtel-Moron ; Châtenay ; Chaudenay ;
Chauffailles ; Cheilly-lès-Maranges ; Chenôves ; Ciry-le- Noble ; La Clayette ; Clermain ; Clessy ; Colombier-en-Brionnais ; Condal ; Coublanc ; Couches ; Créot ; Cronat ; Cuiseaux ; Cuisery ;
Culles-les-Roches ; Curbigny ; Curdin ; Curgy ; Damerey ; Demigny ; Dennevy ; Dezize-lès-Maranges ; Dommartinlès- Cuiseaux ; Dompierre-sous-Sanvignes ; Dracy-le-Fort ; Dracy-lès-Couches ;
Dracy-Saint-Loup ; Dyo ; Ecuisses ; Epertully ; Epervans ; Essertenne ; Etrigny ; Farges-lès-Chalon ; Farges-lès-Mâcon ; Le Fay ; Flacey-en-Bresse ; Fley ; Fontaines ; Frontenaud ; Géanges ; Génelard
; La Genête ; Gergy ; Germagny ; Gibles ; Gigny-sur-Saône ; Gilly-sur-Loire ; Givry ; Granges ; Guerfand ; Les Guerreaux ; Hautefond ; L'Hôpital-le-Mercier ; Huilly-sur-Seille ; Jambles ; Joudes ;
Jouvençon ; Jugy ; Jullylès- Buxy ; Lacrost ; Laives ; Lalheue ; Lans ; Lesme ; Lessard-en-Bresse ; Lessard-le-National ; Loisy ; Maltat ; Mancey ; Marcilly-lès-Buxy ; Marly-sur-Arroux ; Marnay ;
Martailly-lès-Brancion ; Mellecey ; Mercurey ; Messey-sur-Grosne ; Le Miroir ; Mont ; Montagny-lès-Buxy ; Montagny-près-Louhans ; Montceaux-Ragny ; Montcony ; Montcoy ; Monthelon ; Morey ; Morlet ;
Moroges ; La Motte-Saint-Jean ; Mussy-sous-Dun ; Nanton ; Neuvy-Grandchamp ; Nochize ; Ormes ; Ouroux-sous-le-Bois- Sainte-Marie ; Ouroux-sur-Saône ; Ozenay ; Paris-l'Hôpital ; Perrecy-les-Forges ;
Perreuil ; Perrigny-sur-Loire ; Pierreclos ; Poisson ; Préty ; Ratenelle ; Ratte ; Remigny ; Rigny-sur-Arroux ; Romenay ; Rosey ; Royer ; Rully ; Sagy ; Saillenard ; Saint- Agnan ; Saint-Ambreuil ;
Saint-Aubin-sur-Loire ; Saint-Bérain-sur-Dheune ; Saint-Boil ; Saint-Christophe-en-Bresse ; Saint-Cyr ; Saint-Denis-de-Vaux ; Saint-Désert ; Saint-Didier-en-Bresse ; Saint-Edmond ; Saint-Emiland ;
Saint-Firmin ; Saint-Forgeot ; Saint-Germain-du-Plain ; Saint-Germain-en-Brionnais ; Saint-Germain-lès-Buxy ; Saint-Gilles ; Sainte-Hélène ; Saint-Igny-de- Roche ; Saint-Jean-de-Vaux ;
Saint-Jean-de-Trézy ; Saint-Julien-sur-Dheune ; Saint-Laurent-en-Brionnais ; Saint-Léger-lès- Paray ; Saint-Léger-sur-Dheune ; Saint-Loup-de-la-Salle ; Saint-Loup-de-Varennes ; Saint-Mard-de-Vaux ;
Saint-Martin-d'Auxy ; Saint-Martin-de-Commune ; Saint-Martin-de-Lixy ; Saint-Martin-du-Mont ; Saint-Martin-du-Tartre ; Saint-Martin-en-Bresse ; Saint-Martin-sous-Montaigu ; Saint-Maurice-des-Champs ;
Saint-Maurice-en-Rivière ; Saint-Maurice-lès-Châteauneuf ; Saint- Maurice-lès-Couches ; Saint-Pierre-de-Varennes ; Saint-Privé ; Saint-Racho ; Saint-Romain-sous-Versigny ; Saint-Sernin-duSassenay ;
Saules ; Savianges ; Savigny-en-Revermont ; Sennecey-le-Grand ; Sercy ; Sevrey ; Simandre ; Tancon ; Tavernay ; Toulon-sur-Arroux ; Tronchy ; La Truchère ; Uchizy ; Uxeau ; Vareilles ;
Varennes-le-Grand ; Varenne-Saint-Germain ; Varennes-Saint-Sauveur ; Varennes-sous-Dun ; Vauban ; Vendenesse-sur-Arroux ; Vers ; Versaugues ; Le Villars ; Villegaudin ; Villeneuve-en-Montagne ;
Vincelles ; Virey-le-Grand ; Vitry-en-Charollais ; Vitry-sur-Loire ; Volesvres.
LXVI. SARTHE (72)
Ardenay-sur-Mérize ; Arthezé ; Asnières-sur-Vègre ; Assé-le-Boisne ; Assé-le-Riboul ;
Aubigné-Racan ; Auvers-le-Hamon ; Avesnes-en-Saosnois ; Avezé ; Avoise ; Le Bailleul ; Ballon ; La Bazoge ; Bazouges-sur-le-Loir ; Beaufay ; Beaumont-sur-Dême ; Beaumont-Pied-de-Boeuf ;
Beaumont-sur-Sarthe ; Beillé ; Bernay ; Bessé-sur-Braye ; Boëssé-le-Sec ; Bonnétable ; La Bosse ; Bouër ; Bouloire ; Bousse ; Le Breil-sur-Mérize ; Brette-les-Pins ; Briosne-lès-Sables ; La
Bruère-sur-Loir ; Cérans-Foulletourte ; Chahaignes ; Challes ; La Chapelle-aux-Choux ; La Chapelle-d'Aligné ; La Chapelle-du-Bois ; La Chapelle-Gaugain ; La Chapelle-Huon ; La Chapelle-Saint-Fray ; La
Chapelle-Saint-Rémy ; La Chartre-sur-le-Loir ; Château-l'Hermitage ; Chaufour- Notre-Dame ; Chemiré-le-Gaudin ; Chenu ; Chérancé ; Cogners ; Commerveil ; Conflans-sur-Anille ; Congé-sur-Orne ; Conlie
; Connerré ; Contilly ; Cormes ; Coudrecieux ; Coulombiers ; Coulongé ; Courceboeufs ; Courcelles-la-Forêt ; Courcemont ; Courcival ; Courgains ; Courtillers ; Cré ; Crissé ; Crosmières ; Cures ;
Dangeul ; Degré ; Dehault ; Dissay-sous-Courcillon ; Dissé-sous-Ballon ; Dissé-sous-le-Lude ; Domfront-en-Champagne ; Doucelles ; Douillet ; Duneau ; Dureil ; Ecommoy ; Ecorpain ; Etival-lès-le-Mans ;
Evaillé ; Fatines ; Fay ; Fercé-sur-Sarthe ; Fillé ; Flée ; La Fontaine-Saint-Martin ; Fresnay-sur- Sarthe ; Le Grez ; Guécélard ; La Guierche ; Jauzé ; Joué-l'Abbé ; Juigné-sur-Sarthe ; Juillé ;
Jupilles ; Lavardin ; Lavenay ; Lavernat ; Lhomme ; Ligron ; Lombron ; Louailles ; Louplande ; Louvigny ; Le Luart ; Lucé-sous-Ballon ; Luché-Pringé ; Le Lude ; Maisoncelles ; Malicorne-sur-Sarthe ;
Mansigné ; Marçon ; Mareil-sur-Loir ; Maresché ; Marigné-Laillé ; Marollette ; Marollesles- Braults ; Marolles-lès-Saint-Calais ; Mayet ; Les Mées ; Meurcé ; Mézeray ; Mézières-sur-Ponthouin ;
Mézières-sous- Lavardin ; Moitron-sur-Sarthe ; Moncé-en-Saosnois ; Monhoudou ; Montaillé ; Montbizot ; Montreuil-le-Chétif ; Mont-Saint-Jean ; Nauvay ; Neuvillalais ; Neuville-sur-Sarthe ;
Neuvillette-en-Charnie ; Neuvy-en-Champagne ; Nogent-le-Bernard ; Nogent-sur- Loir ; Nouans ; Noyen-sur-Sarthe ; Nuillé-le-Jalais ; Oizé ; Panon ; Parcé-sur-Sarthe ; Parennes ; Parigné-le-Pôlin ;
Parignél'Evêque ; Notre-Dame-du-Pé ; Peray ; Pezé-le-Robert ; Piacé ; Pincé ; Pizieux ; Poncé-sur-le-Loir ; Pontvallain ; Précigné ; Préval ; Prévelles ; Pruillé-le-Chétif ; La Quinte ; Rahay ; René ;
Requeil ; Rouessé-Vassé ; Rouez ; Rouillon ; Rouperroux-le- Coquet ; Ruillé-en-Champagne ; Ruillé-sur-Loir ; Saint-Aignan ; Saint-Aubin-de-Locquenay ; Saint-Aubin-des-Coudrais ; Saint- Biez-en-Belin ;
Saint-Calais ; Saint-Calez-en-Saosnois ; Saint-Célerin ; Sainte-Cérotte ; Saint-Christophe-du-Jambet ; Saint- Corneille ; Saint-Cosme-en-Vairais ; Saint-Denis-des-Coudrais ; Saint-Georges-du-Bois ;
Saint-Georges-du-Rosay ; Saint- Georges-le-Gaultier ; Saint-Germain-d'Arcé ; Saint-Germain-sur-Sarthe ; Saint-Gervais-de-Vic ; Saint-Hilaire-le-Lierru ; Sainte- Jamme-sur-Sarthe ; Saint-Jean-d'Assé ;
Saint-Jean-de-la-Motte ; Saint-Jean-du-Bois ; Saint-Léonard-des-Bois ; Saint-Marceau ; Saint-Mars-de-Locquenay ; Saint-Mars-d'Outillé ; Saint-Mars-sous-Ballon ; Saint-Martin-des-Monts ;
Saint-Michel-de- Chavaignes ; Sainte-Osmane ; Saint-Ouen-de-Mimbré ; Saint-Ouen-en-Belin ; Saint-Paul-le-Gaultier ; Saint-Pierre-de-Chevillé ; Saint-Pierre-des-Ormes ; Saint-Rémy-de-Sillé ;
Saint-Rémy-des-Monts ; Saint-Rémy-du-Val ; Sainte-Sabine-sur-Longève ; Saint-Saturnin ; Saint-Symphorien ; Saint-Victeur ; Saint-Vincent-des-Prés ; Saosnes ; Sarcé ; Savigné-l'Evêque ; Savignésous-
le-Lude ; Sceaux-sur-Huisne ; Ségrie ; Sillé-le-Guillaume ; Sillé-le-Philippe ; Solesmes ; Sougé-le-Ganelon ; Souillé ; Souligné-Flacé ; Souligné-sous-Ballon ; Soulitré ; Souvigné-sur-Même ;
Souvigné-sur-Sarthe ; Spay ; Surfonds ; Teillé ; Tennie ; Terrehault ; Théligny ; Thoigné ; Thoiré-sur-Dinan ; Thorée-les-Pins ; Thorigné-sur-Dué ; Torcé-en-Vallée ; Trangé ; Tresson ; Le Tronchet ;
Tuffé ; Vaas ; Vancé ; Verneil-le-Chétif ; Vernie ; Vezot ; Villaines-la-Carelle ; Villaines-la-Gonais ; Villaines-sous- Malicorne ; Vion ; Vivoin ; Voivres-lès-le-Mans ; Volnay ; Vouvray-sur-Huisne ;
Yvré-le-Pôlin.
LXVII. SAVOIE (73)
Aiguebelette-le-Lac ; Avressieux ; Ayn ; La Balme ; Belmont-Tramonet ; Billième ;
Bourget-en-Huile ; Bourgneuf ; Cessens ; Champagneux ; Chanaz ; La Chapelle-Blanche ; La Chapelle-du-Mont-du-Chat ; La Chapelle-Saint-Martin ; Chindrieux ; Conjux ; La Croix-de-la-Rochette ; Les
Déserts ; Détrier ; Dullin ; Etable ; Fréterive ; Gerbaix ; Gresin ; Jongieux ; Lépin-le-Lac ; Loisieux ; Lucey ; Marcieux ; Meyrieux-Trouet ; Motz ; Nances ; Novalaise ; Ontex ; Le Pontet ; Presle ;
Puygros ; Rochefort ; La Rochette ; Rotherens ; Ruffieux ; Saint-Alban-de-Montbel ; Saint-Genix-sur-Guiers ; Saint-Germain-la-Chambotte ; Saint-Jeande- Chevelu ; Sainte-Marie-d'Alvey ;
Saint-Maurice-de-Rotherens ; Saint-Paul ; Saint-Pierre-d'Alvey ; Saint-Pierre-de-Curtille ; Serrières-en-Chautagne ; La Table ; Thoiry ; La Thuile ; Traize ; La Trinité ; Verel-de-Montbel ;
Verel-Pragondran ; Le Verneil ; Verthemex ; Villard-Sallet ; Vions ; Yenne.
LXVIII. HAUTE SAVOIE (74)
Allèves ; Bassy ; Challonges ; La Chapelle-Saint-Maurice ; Chêne-en-Semine ; Chevaline ;
Clermont ; Cons-Sainte-Colombe ; Desingy ; Doussard ; Droisy ; Entrevernes ; Franclens ; Giez ; Lathuile ; Leschaux ; Marlens ; Menthonnex-sous-Clermont ; Montmin ; Saint-Germain-sur-Rhône ; Seyssel ;
Seythenex ; Usinens.
LXIX. SEINE MARITIME (76)
Allouville-Bellefosse ; Alvimare ; Ambrumesnil ; Amfreville-les-Champs ; Ancourt ;
Ancourteville-sur-Héricourt ; Ancretiéville- Saint-Victor ; Ancretteville-sur-Mer ; Angerville-Bailleul ; Angerville-la-Martel ; Angerville-l'Orcher ; Angiens ; Anglesqueville-la- Bras-Long ;
Anglesqueville-l'Esneval ; Anneville-sur-Scie ; Anneville-Ambourville ; Annouville-Vilmesnil ; Anquetierville ; Anvéville ; Ardouval ; Assigny ; Aubéguimont ; Aubermesnil-aux-Erables ;
Aubermesnil-Beaumais ; Auberville-la-Campagne ; Auberville-la-Manuel ; Auberville-la-Renault ; Aumale ; Auppegard ; Auquemesnil ; Les Authieux-sur-le-Port-Saint-Ouen ; Autigny ; Autretot ;
Auzouville-Auberbosc ; Auzouville-l'Esneval ; Auzouville-sur-Ry ; Auzouville-sur-Saâne ; Avremesnil ; Bacqueville-en-Caux ; Bailly-en-Rivière ; Baons-le-Comte ; Bardouville ; Baromesnil ; Bazinval ;
Beaurepaire ; Beautot ; Bec-de- Mortagne ; Bellengreville ; Belleville-sur-Mer ; Belmesnil ; Bénarville ; Bénesville ; Bennetot ; Bénouville ; Bermonville ; Berneval-le-Grand ; Bernières ;
Bertheauville ; Bertreville ; Bertreville-Saint-Ouen ; Berville ; Berville-sur-Seine ; Betteville ;Beuzeville-la-Grenier ; Beuzeville-la-Guérard ; Beuzevillette ; Biville-la-Rivière ; Biville-sur-Mer
; Blacqueville ; Blangy-sur-Bresle ; Blosseville ; Bois-d'Ennebourg ; Bois-Himont ; Bois-l'Evêque ; Le Bois-Robert ; Bolleville ; Bordeaux-Saint-Clair ; Bornambusc ; Callengeville ; Bosville ;
Boudeville ; La Bouille ; Bourdainville ; Le Bourg-Dun ; Bourville ; Bouville ; Brachy ; Bracquemont ; Brametot ; Bréauté ; Bretteville-du-Grand-Caux ; Bretteville-Saint-Laurent ; Brunville ; Butot ;
Cailleville ; Campneuseville ; Canehan ; Canouville ; Canville-les-Deux-Eglises ; Cany-Barville ; Carville-la-Folletière ; Carville-Pot-de-Fer ; Le Catelier ; Le Caule-Sainte-Beuve ; Cauville ; Les
Cent-Acres ; La Cerlangue ; La Chapelle-du-Bourgay ; La Chapelle-sur-Dun ; La Chaussée ; Cideville ; Clasville ; Cleuville ; Cléville ; Cliponville ; Colleville ; Colmesnil-Manneville ; Conteville ;
Contremoulins ; Crasvillela- Mallet ; Crasville-la-Rocquefort ; Criel-sur-Mer ; Criquebeuf-en-Caux ; Criquetot-le-Mauconduit ; Criquetot-l'Esneval ; Criquetot-sur-Longueville ; Criquetot-sur-Ouville ;
Criquiers ; Croix-Mare ; Cropus ; Crosville-sur-Scie ; Cuverville ; Cuvervillesur- Yères ; Dampierre-Saint-Nicolas ; Dancourt ; Daubeuf-Serville ; Dénestanville ; Derchigny ; Doudeville ; Douvrend ;
Drosay ; Duclair ; Ecalles-Alix ; Ecrainville ; Ecretteville-lès-Baons ; Ecretteville-sur-Mer ; Ectot-l'Auber ; Ectot-lès-Baons ; Elbeuf-sur- Andelle ; Eletot ; Ellecourt ; Emanville ; Envermeu ;
Envronville ; Epinay-sur-Duclair ; Epretot ; Epreville ; Ermenouville ; Etainhus ; Etalleville ; Etalondes ; Etoutteville ; Etretat ; Fallencourt ; Fauville-en-Caux ; Flamanville ; Flocques ; La
Folletière ; Fongueusemare ; Fontaine-le-Dun ; Foucarmont ; Foucart ; Fresne-le-Plan ; Fresquiennes ; Freulleville ; Fréville ; Froberville ; Fultot ; La Gaillarde ; Ganzeville ; Gerponville ;
Gerville ; Glicourt ; Goderville ; Gommerville ; Gonfreville-Caillot ; Gonnetot ; Gonneville-la-Mallet ; Gonneville-sur-Scie ; Gonzeville ; Gouchaupre ; Goupillières ; Gouy ; Graimbouville ;
Grainville-la- Teinturière ; Grainville-sur-Ry ; Grainville-Ymauville ; Grand-Camp ; Les Grandes-Ventes ; Grèges ; Grémonville ; Greny ; Greuville ; Gruchet-Saint-Siméon ; Guerville ; Gueures ;
Gueutteville ; Gueutteville-les-Grès ; Guilmécourt ; Le Hanouard ; Harcanville ; Hattenville ; Haudricourt ; Hautot-l'Auvray ; Hautot-le-Vatois ; Hautot-Saint-Sulpice ; Hautot-sur-Seine ; Héberville ;
Hénouville ; Héricourt-en-Caux ; Hermanville ; Hermeville ; Heugleville-sur-Scie ; Heuqueville ; Heurteauville ; Hodeng-au-Bosc ; Houdetot ; Houquetot ; Hugleville-en-Caux ; Les Ifs ; Illois ;
Ingouville ; Intraville ; Jumièges ; Lamberville ; Lammerville ; Landes-Vieilles-et-Neuves ; Lanquetot ; Lestanville ; Limésy ; Limpiville ; Lindebeuf ; Lintot ; Lintot-les-Bois ; Les Loges ; Longroy
; Longueil ; Longueville-sur-Scie ; Louvetot ; Luneray ; La Mailleraye-sur-Seine ; Malleville-les-Grès ; Manéhouville ; Maniquerville ; Manneville-ès-Plains ; Manneville-la-Goupil ; Mannevillette ;
Marques ; Martainville-Epreville ; Martigny ; Martin- Eglise ; Maulévrier-Sainte-Gertrude ; Mauny ; Mélamare ; Melleville ; Mentheville ; Le Mesnil-Durdent ; Mesnil-Follemprise ; Mesnil-Panneville ;
Mesnil-Raoul ; Le Mesnil-Réaume ; Le Mesnil-sous-Jumièges ; Meulers ; Millebosc ; Mirville ; Monchaux- Soreng ; Monchy-sur-Eu ; Mont-de-l'If ; Montigny ; Montmain ; Motteville ; Muchedent ;
Nesle-Normandeuse ; La Neuville- Chant-d'Oisel ; Néville ; Nointot ; Normanville ; Norville ; Notre-Dame-d'Aliermont ; Notre-Dame-de-Bliquetuit ; Notre-Dame-du- Parc ; Nullemont ; Ocqueville ;
Octeville-sur-Mer ; Offranville ; Oherville ; Omonville ; Ouainville ; Oudalle ; Ourville-en-Caux ; Ouville-l'Abbaye ; Ouville-la-Rivière ; Paluel ; Parc-d'Anxtot ; Penly ; Petiville ; Pierrecourt ;
Pierrefiques ; Pissy-Pôville ; Pleine- Sève ; La Poterie-Cap-d'Antifer ; Préaux ; Prétot-Vicquemare ; Quevillon ; Quévreville-la-Poterie ; Quiberville ; Raffetot ; Rainfreville ; Réalcamp ; La Remuée
; Rétonval ; Reuville ; Ricarville ; Ricarville-du-Val ; Richemont ; Rieux ; Riville ; Robertot ; Rocquefort ; Rogerville ; Roncherolles-sur-le-Vivier ; Ronchois ; Roumare ; Routes ; Rouville ;
Royville ; Ry ; Saâne-Saint-Just ; Sahurs ; Sainneville ; Saint-Antoine-la-Forêt ; Saint-Arnoult ; Saint-Aubin-Celloville ; Saint-Aubin-de-Crétot ; Saint-Aubin-Epinay ; Saint-Aubin-le-Cauf ;
Saint-Aubin-Routot ; Saint-Aubin-sur-Mer ; Sainte-Austreberthe ; Sainte-Colombe ; Saint-Crespin ; Saint- Denis-d'Aclon ; Saint-Denis-le-Thiboult ; Sainte-Foy ; Saint-Germain-d'Etables ;
Saint-Gilles-de-Crétot ; Saint-Gilles-de-la- Neuville ; Sainte-Hélène-Bondeville ; Saint-Honoré ; Saint-Jacques-d'Aliermont ; Saint-Jacques-sur-Darnétal ; Saint-Jean-de- Folleville ;
Saint-Jean-de-la-Neuville ; Saint-Jouin-Bruneval ; Saint-Laurent-en-Caux ; Saint-Léger-aux-Bois ; Saint-Maclou-la- Brière ; Saint-Mards ; Sainte-Marguerite-sur-Mer ; Morienne ;
Sainte-Marguerite-sur-Fauville ; Sainte-Marguerite-sur-Duclair ; Sainte-Marie-au-Bosc ; Saint-Martin-aux-Arbres ; Saint-Martin-au-Bosc ; Saint-Martin-aux-Buneaux ; Saint-Martin-de- Boscherville ;
Saint-Martin-du-Bec ; Saint-Martin-en-Campagne ; Saint-Martin-le-Gaillard ; Saint-Maurice-d'Etelan ; Saint- Nicolas-d'Aliermont ; Saint-Nicolas-de-Bliquetuit ; Saint-Nicolas-de-la-Haie ;
Saint-Nicolas-de-la-Taille ; Saint-Ouen-du-Breuil ; Saint-Ouen-le-Mauger ; Saint-Ouen-sous-Bailly ; Saint-Paër ; Saint-Pierre-de-Manneville ; Saint-Pierre-de-Varengeville ; Saint- Pierre-en-Port ;
Saint-Pierre-en-Val ; Saint-Pierre-Lavis ; Saint-Pierre-le-Vieux ; Saint-Pierre-le-Viger ; Saint-Quentin-au-Bosc ; Saint-Rémy-Boscrocourt ; Saint-Riquier-en-Rivière ; Saint-Riquier-ès-Plains ;
Saint-Romain-de-Colbosc ; Saint-Sauveurd'Emalleville ; Saint-Sylvain ; Saint-Vaast-d'Equiqueville ; Saint-Vaast-Dieppedalle ; Saint-Valery-en-Caux ; Saint-Vigord'Ymonville ; Saint-Vincent-Cramesnil ;
Sandouville ; Sassetot-le-Malgardé ; Sassetot-le-Mauconduit ; Sasseville ; Sauchay ; Sauqueville ; Saussay ; Sausseuzemare-en-Caux ; Senneville-sur-Fécamp ; Sept-Meules ; Servaville-Salmonville ;
Sommesnil ; Sorquainville ; Sotteville-sur-Mer ; Tancarville ; Thérouldeville ; Theuville-aux-Maillots ; Thiergeville ; Thiétreville ; Thil- Manneville ; Thiouville ; Le Tilleul ; Tocqueville-en-Caux
; Tocqueville-les-Murs ; Tocqueville-sur-Eu ; Torcy-le-Grand ; Torcy-le- Petit ; Le Torp-Mesnil ; Touffreville-la-Cable ; Touffreville-la-Corbeline ; Touffreville-sur-Eu ; Tourville-la-Chapelle ;
Tourville-les- Ifs ; Tourville-sur-Arques ; Toussaint ; Trémauville ; La Trinité-du-Mont ; Triquerville ; Les Trois-Pierres ; Trouville ; Turretot ; Valmont ; Varengeville-sur-Mer ;
Vattetot-sous-Beaumont ; Vattetot-sur-Mer ; Vatteville-la-Rue ; Veauville-lès-Baons ; Veauvillelès- Quelles ; Vénestanville ; Butot-Vénesville ; Vergetot ; Veules-les-Roses ; Veulettes-sur-Mer ;
Vibeuf ; Vieux-Rouen-sur- Bresle ; La Vieux-Rue ; Villainville ; Villequier ; Villers-sous-Foucarmont ; Villy-sur-Yères ; Vinnemerville ; Virville ; Vittefleur ; Yainville ; Yébleron ; Yerville ;
Ymare ; Yport ; Ypreville-Biville ; Yvecrique ; Yville-sur-Seine.
LXX. DEUX-SEVRES (79)
L'Absie ; Adilly ; Aigonnay ; Airvault ; Allonne ; Amailloux ; Amuré ; Arçais ; Ardin ; Les
Aubiers ; Availles-Thouarsais ; Avon ; Azay-sur-Thouet ; Beaussais ; Béceleuf ; Bessines ; Boismé ; Bougon ; Le Bourdet ; Boussais ; Bretignolles ; Le Breuil-Bernard ; Brie ; Brion-près-Thouet ;
Celles-sur-Belle ; Cerizay ; Chail ; Champdeniers-Saint-Denis ; Chanteloup ; La Chapelle-Bâton ; La Chapelle-Bertrand ; La Chapelle-Gaudin ; La Chapelle-Saint-Etienne ; La Chapelle-Saint-Laurent ;
Chiché ; Cirière ; Clessé ; Combrand ; La Couarde ; Coulon ; Coulonges-sur-l'Autize ; Coulonges-Thouarsais ; Courlay ; Cours ; Epannes ; Exoudun ; Faye-l'Abbesse ; Faye-sur-Ardin ; Fénery ; La
Forêt-sur-Sèvre ; Fressines ; Frontenay-Rohan-Rohan ; Geay ; Germond-Rouvre ; Glénay ; Irais ; Lageon ; Largeasse ; Louzy ; Luché-Thouarsais ; Luzay ; Magné ; Maisonnay ; Marnes ; Mauzé-sur-le-Mignon
; Mauzé-Thouarsais ; Mazières-sur-Béronne ; Missé ; Moncoutant ; Montravers ; La Mothe-Saint-Héray ; Mougon ; Moutierssous- Chantemerle ; Neuvy-Bouin ; Nueil-sur-Argent ; Oiron ; Paizay-le-Tort ;
Pamplie ; Pamproux ; Pas-de-Jeu ; La Petite- Boissière ; Pierrefitte ; Le Pin ; Pouffonds ; Pougne-Hérisson ; Prailles ; Priaires ; Prin-Deyrançon ; Pugny ; Puihardy ; Le Retail ; La Rochénard ;
Saint-Amand-sur-Sèvre ; Saint-André-sur-Sèvre ; Saint-Aubin-le-Cloud ; Sainte-Blandine ; Saint-Christophe-sur- Roc ; Saint-Cyr-la-Lande ; Sainte-Gemme ; Saint-Génard ; Saint-Généroux ;
Saint-Georges-de-Rex ; Saint-Germain-deLongue-Chaume ; Saint-Hilaire-la-Palud ; Saint-Jouin-de-Marnes ; Saint-Jouin-de-Milly ; Saint-Laurs ; Saint-Léger-de-Montbrun ; Saint-Maixent-de-Beugné ;
Saint-Martin-de-Mâcon ; Saint-Martin-de-Sanzay ; Saint-Maxire ; Saint-Médard ; Sainte-Ouenne ; Saint-Paul-en-Gâtine ; Saint-Pierre-des-Echaubrognes ; Saint-Pompain ; Saint-Rémy ;
Saint-Romans-lès-Melle ; Saint- Symphorien ; Saint-Varent ; Saint-Vincent-la-Châtre ; Salles ; Sansais ; Sciecq ; Scillé ; Secondigny ; Sompt ; Soudan ; Surin ; Taizé ; Thorigné ; Tourtenay ; Trayes ;
Usseau ; Vallans ; Le Vanneau ; Vernoux-en-Gâtine ; Villiers-en-Plaine ; Vitré ; Xaintray.
LXXI. SOMME (80)
Ablaincourt-Pressoir ; Acheux-en-Amiénois ; Acheux-en-Vimeu ; Agenvillers ; Aigneville ;
Ailly-le-Haut-Clocher ; Ailly-sur-Noye ; Airaines ; Aizecourt-le-Bas ; Aizecourt-le-Haut ; Allaines ; Allenay ; Allery ; Allonville ; Andainville ; Andechy ; Argoeuves ; Argoules ; Arguel ; Armancourt
; Arquèves ; Arrest ; Arry ; Arvillers ; Assainvillers ; Assevillers ; Athies ; Aubercourt ; Aubigny ; Aubvillers ; Auchonvillers ; Ault ; Aumâtre ; Aumont ; Authie ; Authuille ; Avelesges ; Aveluy ;
Avesnes-Chaussoy ; Bacouel-sur- Selle ; Bailleul ; Baizieux ; Balâtre ; Barleux ; Bavelincourt ; Bayencourt ; Bayonvillers ; Bazentin ; Beaucamps-le-Jeune ; Beaucamps-le-Vieux ; Beaucourt-en-Santerre
; Beaucourt-sur-l'Ancre ; Beaucourt-sur-l'Hallue ; Beaufort-en-Santerre ; Beaumont-Hamel ; Beauquesne ; Beauval ; Bécordel-Bécourt ; Becquigny ; Béhen ; Béhencourt ; Bellancourt ; Belleuse ;
Belloy-en-Santerre ; Belloy-Saint-Léonard ; Belloy-sur-Somme ; Bergicourt ; Bermesnil ; Bernay-en-Ponthieu ; Bernes ; Bernyen- Santerre ; Bertangles ; Berteaucourt-lès-Thennes ; Bertrancourt ;
Béthencourt-sur-Mer ; Béthencourt-sur-Somme ; Bettembos ; Bettencourt-Rivière ; Bettencourt-Saint-Ouen ; Beuvraignes ; Biarre ; Biencourt ; Billancourt ; Blangy-sous-Poix ; Blangy-Tronville ; Le
Boisle ; Boismont ; Bonnay ; Bosquel ; Bouchavesnes-Bergen ; Bouchoir ; Bouchon ; Boufflers ; Bougainville ; Bouillancourt-en-Séry ; Bouillancourt-la-Bataille ; Bouquemaison ; Bourdon ; Bourseville ;
Boussicourt ; Bouttencourt ; Bouvincourt-en-Vermandois ; Bouzincourt ; Bovelles ; Boves ; Braches ; Brailly-Cornehotte ; Brassy ; Bray-lès- Mareuil ; Bray-sur-Somme ; Bresle ; Breuil ; Brévillers ;
Brie ; Briquemesnil-Floxicourt ; Brocourt ; Brouchy ; Brucamps ; Brutelles ; Buigny-l'Abbé ; Buigny-lès-Gamaches ; Buigny-Saint-Maclou ; Buire-Courcelles ; Buire-sur-l'Ancre ; Bus-la-Mésière ;
Bus-lès-Artois ; Bussu ; Bussus-Bussuel ; Bussy-lès-Daours ; Bussy-lès-Poix ; Buverchy ; Cachy ; Cahon ; Caix ; Cambron ; Camps-en-Amiénois ; Canchy ; Cannessières ; Cantigny ; Cappy ; Cardonnette ;
Le Cardonnois ; Carrépuis ; Cartigny ; Caulières ; Cavillon ; Cayeux-en-Santerre ; Cayeux-sur-Mer ; Cerisy-Buleux ; Cerisy ; Champien ; Chaulnes ; La Chaussée- Tirancourt ; Chaussoy-Epagny ; La
Chavatte ; Chépy ; Chilly ; Chipilly ; Chirmont ; Chuignes ; Chuignolles ; Citerne ; Cizancourt ; Clairy-Saulchoix ; Cléry-sur-Somme ; Cocquerel ; Coigneux ; Coisy ; Colincamps ; Condé-Folie ;
Contalmaison ; Contay ; Conteville ; Contoire ; Contre ; Conty ; Cottenchy ; Coullemelle ; Coulonvillers ; Courcelette ; Courcelles-au-Bois ; Courcellessous- Moyencourt ; Courcelles-sous-Thoix ;
Courtemanche ; Cramont ; Crécy-en-Ponthieu ; Crémery ; Cressy-Omencourt ; Creuse ; Croix-Moligneaux ; Croixrault ; Le Crotoy ; Crouy-Saint-Pierre ; Curchy ; Damery ; Dancourt-Popincourt ; Daours ;
Dargnies ; Davenescourt ; Démuin ; Dernancourt ; Devise ; Domart-en-Ponthieu ; Domart-sur-la-Luce ; Dominois ; Domléger- Longvillers ; Dommartin ; Dompierre-Becquincourt ; Dompierre-sur-Authie ;
Domqueur ; Domvast ; Doudelainville ; Douilly ; Driencourt ; Dromesnil ; Drucat ; Eaucourt-sur-Somme ; L'Echelle-Saint-Aurin ; Eclusier-Vaux ; Embreville ; Englebelmer ; Ennemain ; Epagne-Epagnette ;
Epaumesnil ; Epehy ; Epénancourt ; Eplessier ; Equennes-Eramecourt ; Erches ; Ercheu ; Ercourt ; Ergnies ; Erondelle ; Esclainvillers ; Esmery-Hallon ; Essertaux ; Estréboeuf ; Estrées-Deniécourt ;
Estrées-lès-Crécy ; Estrées-sur-Noye ; Etalon ; Etelfay ; Eterpigny ; Etinehem ; L'Etoile ; Etréjust ; La Faloise ; Falvy ; Famechon ; Faverolles ; Favières ; Fay ; Ferrières ; Fescamps ; Feuillères ;
Feuquières-en-Vimeu ; Fignières ; Fins ; Flaucourt ; Flers-sur-Noye ; Flesselles ; Fleury ; Flixecourt ; Fluy ; Folies ; Folleville ; Fonches-Fonchette ; Fontaine-le-Sec ; Fontaine-lès-Cappy ;
Fontainesous- Montdidier ; Fontaine-sur-Maye ; Fontaine-sur-Somme ; Forceville ; Forceville-en-Vimeu ; Forest-l'Abbaye ; Forest- Montiers ; Fort-Mahon-Plage ; Fossemanant ; Foucaucourt-en-Santerre ;
Foucaucourt-Hors-Nesle ; Fouencamps ; Fouquescourt ; Fourcigny ; Fourdrinoy ; Framerville-Rainecourt ; Framicourt ; Francières ; Franleu ; Franqueville ; Fransart ; Fransu ; Fransures ; Franvillers ;
Fréchencourt ; Frémontiers ; Fresnes-Mazancourt ; Fresnes-Tilloloy ; Fresneville ; Fresnoy- Andainville ; Fresnoy-au-Val ; Fresnoy-en-Chaussée ; Fresnoy-lès-Roye ; Fressenneville ; Frettecuisse ;
Frettemeule ; Friaucourt ; Fricamps ; Fricourt ; Frise ; Froyelles ; Frucourt ; Gamaches ; Gapennes ; Gauville ; Gentelles ; Gézaincourt ; Glisy ; Gorenflos ; Goyencourt ; Grandcourt ; Grand-Laviers ;
Gratibus ; Grattepanche ; Grébault-Mesnil ; Grécourt ; Grivesnes ; Grivillers ; Grouches-Luchuel ; Gruny ; Guerbigny ; Gueschart ; Guignemicourt ; Guillaucourt ; Guizancourt ; Guyencourt-sur- Noye ;
Guyencourt-Saulcourt ; Hailles ; Hallencourt ; Hallivillers ; Hallu ; Le Hamel ; Hamelet ; Hancourt ; Hangard ; Hangest-en- Santerre ; Hangest-sur-Somme ; Harbonnières ; Hargicourt ; Harponville ;
Hattencourt ; Hautvillers-Ouville ; Havernas ; Hébécourt ; Hédauville ; Heilly ; Hem-Hardinval ; Hénencourt ; Herbécourt ; Hérissart ; Herleville ; Herly ; Hervilly ; Hesbécourt ; Hescamps ;
Heucourt-Croquoison ; Heudicourt ; Hiermont ; Hombleux ; Hornoy-le-Bourg ; Huchenneville ; Humbercourt ; Huppy ; Hyencourt-le-Grand ; Ignaucourt ; Inval-Boiron ; Irles ; Jumel ;
Laboissière-en-Santerre ; Lachapelle ; Lafresguimont-Saint- Martin ; Lahoussoye ; Laleu ; Lamaronde ; Lamotte-Brebière ; Lamotte-Buleux ; Lamotte-Warfusée ; Lanchères ; Languevoisin- Quiquery ;
Lanches-Saint-Hilaire ; Laucourt ; Laviéville ; Lawarde-Mauger-l'Hortoy ; Léalvillers ; Liancourt-Fosse ; Licourt ; Liéramont ; Liercourt ; Ligescourt ; Lignières ; Lignières-Châtelain ;
Lignières-en-Vimeu ; Lihons ; Limeux ; Liomer ; Loeuilly ; Long ; Longavesnes ; Longpré-les-Corps-Saints ; Longuevillette ; Louvencourt ; Louvrechy ; Lucheux ; Machiel ; Machy ; Mailly- Maillet ;
Mailly-Raineval ; Maisnières ; Maison-Ponthieu ; Maison-Roland ; Malpart ; Mametz ; Marcelcave ; Marché-Allouarde ; Marchélepot ; Marestmontiers ; Marieux ; Marlers ; Marquaix ; Marquivillers ;
Martainneville ; Matigny ; Maucourt ; Le Mazis ; Méaulte ; Méharicourt ; Meigneux ; Méréaucourt ; Mérélessart ; Méricourt-l'Abbé ; Méricourt-en-Vimeu ; Méricourt-sur-Somme ; Le Mesge ; Mesnil-Bruntel
; Mesnil-Domqueur ; Mesnil-Martinsart ; Mesnil-Saint-Georges ; Mesnil-Saint-Nicaise ; Métigny ; Mézières-en-Santerre ; Miannay ; Millencourt ; Millencourt-en-Ponthieu ; Miraumont ; Mirvaux ; Misery ;
Moislains ; Molliens-au- Bois ; Molliens-Dreuil ; Monchy-Lagache ; Mons-Boubert ; Estrées-Mons ; Monsures ; Montagne-Fayel ; Montigny-sur-l'Hallue ; Montonvillers ; Morchain ; Morcourt ; Moreuil ;
Morisel ; Morlancourt ; Morvillers-Saint-Saturnin ; Mouflers ; Mouflières ; Moyencourt ; Moyencourt-lès-Poix ; Moyenneville ; Nampont ; Namps-Maisnil ; Nampty ; Naours ; Nesle ; Nesle-l'Hôpital ;
Neslette ; Neufmoulin ; Neuilly-le-Dien ; Neuilly-l'Hôpital ; Neuville-au-Bois ; Neuville-Coppegueule ; La Neuville-lès-Bray ; Neuville-lès-Loeuilly ; La Neuville-Sire-Bernard ; Neuvillette ; Nibas ;
Nouvion ; Noyelles-en-Chaussée ; Noyelles-sur-Mer ; Nurlu ; Ochancourt ; Offignies ; Offoy ; Oisemont ; Oissy ; Omiécourt ; Oneux ; Oresmaux ; Ovillers-la-Boisselle ; Pargny ; Parvillersle- Quesnoy ;
Pendé ; Pertain ; Picquigny ; Piennes-Onvillers ; Pierregot ; Pierrepont-sur-Avre ; Pissy ; Plachy-Buyon ; Le Plessier-Rozainvillers ; Poeuilly ; Poix-de-Picardie ; Ponches-Estruval ; Ponthoile ;
Pont-Noyelles ; Pont-Remy ; Port-le-Grand ; Potte ; Poulainville ; Pozières ; Prouzel ; Proyart ; Puchevillers ; Punchy ; Puzeaux ; Pys ; Quend ; Querrieu ; Le Quesne ; Le Quesnel ; Quesnoy-le-Montant
; Quesnoy-sur-Airaines ; Quevauvillers ; Quiry-le-Sec ; Quivières ; Raincheval ; Rainneville ;Ramburelles ; Rambures ; Regnière-Ecluse ; Remaugies ; Remiencourt ; Rethonvillers ; Revelles ;
Ribeaucourt ; Ribemont-sur- Ancre ; Riencourt ; Rogy ; Roiglise ; Roisel ; Rollot ; Ronssoy ; Rosières-en-Santerre ; Rouvrel ; Rouvroy-en-Santerre ; Rouy-le- Grand ; Rouy-le-Petit ; Rubempré ;
Rubescourt ; Rue ; Rumigny ; Saigneville ; Sailly-Flibeaucourt ; Sailly-Laurette ; Sailly-le-Sec ; Sains-en-Amiénois ; Saint-Aubin-Montenoy ; Saint-Aubin-Rivière ; Saint-Blimont ; Saint-Christ-Briost
; Saint-Fuscien ; Saint- Germain-sur-Bresle ; Saint-Gratien ; Saint-Léger-lès-Authie ; Saint-Léger-sur-Bresle ; Saint-Mard ; Saint-Maulvis ; Saint-Maxent ; Saint-Quentin-en-Tourmont ;
Saint-Quentin-la-Motte-Croix-au-Bailly ; Saint-Riquier ; Saint-Sauflieu ; Sainte-Segrée ; Saint- Valery-sur-Somme ; Saint-Vaast-en-Chaussée ; Saisseval ; Sancourt ; Saulchoy-sous-Poix ;
Sauvillers-Mongival ; Saveuse ; Senarpont ; Senlis-le-Sec ; Sentelie ; Seux ; Sorel-en-Vimeu ; Sorel ; Soues ; Sourdon ; Soyécourt ; Surcamps ; Suzanne ; Tailly ; Talmas ; Templeux-la-Fosse ;
Templeux-le-Guérard ; Terramesnil ; Tertry ; Thennes ; Thézy-Glimont ; Thiepval ; Thieulloy-l'Abbaye ; Thieulloy-la-Ville ; Thièvres ; Thoix ; Thory ; Tilloloy ; Tilloy-Floriville ; Tilloy-lès-Conty ;
Tincourt-Boucly ; Le Titre ; Toeufles ; Tours-en-Vimeu ; Toutencourt ; Le Translay ; Treux ; Tully ; Ugny-l'Equipée ; Vadencourt ; Vaire-sous-Corbie ; Valines ; Varennes ; Vauchelles-lès-Authie ;
Vauchelles-lès-Domart ; Vauchelles-les-Quesnoy ; Vaudricourt ; Vauvillers ; Vauxen- Amiénois ; Vaux-Marquenneville ; Vaux-sur-Somme ; Vecquemont ; Velennes ; Vercourt ; Vergies ; Vermandovillers ;
Verpillières ; Vers-sur-Selles ; La Vicogne ; Vignacourt ; Villecourt ; Ville-le-Marclet ; Villeroy ; Villers-aux-Erables ; Villers- Bocage ; Villers-Bretonneux ; Villers-Campsart ; Villers-Carbonnel
; Villers-Faucon ; Villers-lès-Roye ; Villers-sous-Ailly ; Villers- Tournelle ; Villers-sur-Authie ; Ville-sur-Ancre ; Vironchaux ; Vismes ; Voyennes ; Vraignes-en-Vermandois ; Vraignes-lès- Hornoy ;
Vrély ; Vron ; Wargnies ; Warloy-Baillon ; Warlus ; Warsy ; Warvillers ; Wiencourt-l'Equipée ; Wiry-au-Mont ; Woignarue ; Woirel ; Y ; Yaucourt-Bussus ; Yvrench ; Yvrencheux ; Yzeux ; Yonval.
LXXII. TARN (81)
Bernac ; Bertre ; Blan ; Boissezon ; Briatexte ; Broze ; Busque ; Cagnac-les-Mines ; Carlus
; Castanet ; Castelnau-de-Lévis ; Caucalières ; Cestayrols ; Dénat ; Durfort ; Escoussens ; Fayssac ; Fauch ; Fréjairolles ; Garrevaques ; Grazac ; Labastide-de- Lévis ; Labastide-Dénat ; Laboutarie ;
Lacrouzette ; Lagarrigue ; Lagrave ; Lamillarié ; Lempaut ; Lescout ; Lisle-sur-Tarn ; Lombers ; Loupiac ; Mailhoc ; Marssac-sur-Tarn ; Mézens ; Milhavet ; Missècle ; Montans ; Montfa ; Moulayrès ;
Navès ; Noailhac ; Orban ; Palleville ; Parisot ; Peyrole ; Poudis ; Poulan-Pouzols ; Puybegon ; Réalmont ; Le Rialet ; Rivières ; Ronel ; Roquemaure ; Rouffiac ; Roumégoux ;
Saint-Affrique-les-Montagnes ; Saint-Amans-Soult ; Saint-Antonin-de-Lacalm ; Saint- Gauzens ; Saint-Germier ; Saint-Jean-de-Vals ; Saint-Lieux-Lafenasse ; Saint-Salvy-de-la-Balme ; Saliès ; Sémalens ;
Senouillac ; Sieurac ; Sorèze ; Soual ; Terre-Clapier ; Le Travet ; Valdurenque ; Verdalle ; Villeneuve-sur-Vère ; Le Vintrou ; Sainte-Croix.
LXXIII. TARN ET GARONNE (82)
Albefeuille-Lagarde ; Albias ; Angeville ; Aucamville ; Auvillar ; Bardigues ;
Barry-d'Islemade ; Les Barthes ; Beaupuy ; Bioule ; Boudou ; Bouillac ; Bourret ; Castelferrus ; Castelmayran ; Castelsagrat ; Caumont ; Cayrac ; Cayriech ; Comberouger ; Corbarieu ; Cordes-Tolosannes
; Coutures ; Donzac ; Dunes ; Espalais ; Fajolles ; Garganvillar ; Gasques ; L'Honor-de-Cos ; Labastide-du-Temple ; Labourgade ; Lafitte ; Lafrançaise ; Lamagistère ; Lavaurette ; Lizac ; Malause ;
Mas-Grenier ; Meauzac ; Merles ; Mirabel ; Montaïn ; Montastruc ; Montesquieu ; Montjoi ; Montricoux ; Nègrepelisse ; Perville ; Le Pin ; Piquecos ; Réalville ; Reyniès ; Saint-Aignan ; Saint-Arroumex
; Saint-Cirice ; Saint-Cirq ; Saint-Clair ; Saint-Etienne-de-Tulmont ; Saint- Georges ; Saint-Loup ; Saint-Michel ; Saint-Nicolas-de-la-Grave ; Saint-Paul-d'Espis ; Saint-Sardos ; Saint-Vincent ;
Saint- Vincent-Lespinasse ; Savenès ; Septfonds ; Sistels ; Vaïssac ; Varennes ; Verdun-sur-Garonne ; Villebrumier.
LXXIV. VAR (83)
Aiguines ; Ampus ; Aups ; Bargemon ; Baudinard-sur-Verdon ; Bauduen ; Châteaudouble ;
Ginasservis ; Mons ; Montferrat ; Riboux ; Saint-Julien ; Salernes ; Les Salles-sur-Verdon ; Signes ; Tourtour ; La Verdière ; Vérignon ; Villecroze ; Vinon-sur- Verdon.
LXXV. VAUCLUSE (84)
Auribeau ; La Bastide-des-Jourdans ; Beaumont-de-Pertuis ; Cabrières-d'Aigues ; Caseneuve ;
Castellet ; Gignac ; Grambois ; Lagarde-d'Apt ; Lapalud ; Lioux ; La Motte-d'Aigues ; Murs ; Peypin-d'Aigues ; Rustrel ; Saignon ; Saint-Martin-de-Castillon ; Saint-Martin-de-la-Brasque ;
Saint-Saturnin-lès-Apt ; Sannes ; Viens ; Villars ; Vitrolles-en-Lubéron.
LXXVI. VENDÉE (85)
L'Aiguillon-sur-Mer ; Angles ; Antigny ; Auzay ; Barbâtre ; Bazoges-en-Pareds ; Beaurepaire
; Beauvoir-sur-Mer ; Benet ; Boisde- Céné ; Bouillé-Courdault ; Bouin ; Bourneau ; Breuil-Barret ; La Caillère-Saint-Hilaire ; Cezais ; Chaillé-les-Marais ; Chaix ; Chambretaud ; Champagné-les-Marais
; La Chapelle-aux-Lys ; La Chapelle-Thémer ; Chasnais ; La Châtaigneraie ; Châteauneuf ; Cheffois ; Curzon ; Damvix ; Doix ; Les Epesses ; L'Epine ; Faymoreau ; Fontaines ; Foussais-Payré ; La
Gaubretière ; Le Gué-de-Velluire ; La Guérinière ; L'Hermenault ; L'Ile-d'Elle ; L'Ile-d'Yeu ; La Jaudonnière ; Les Landes- Genusson ; Le Langon ; Liez ; Loge-Fougereuse ; Longèves ; Maillé ;
Maillezais ; Mallièvre ; Marillet ; Marsais-Sainte- Radégonde ; Le Mazeau ; Menomblet ; Mervent ; Mesnard-la-Barotière ; Montreuil ; Moreilles ; Mouchamps ; Mouilleron-en- Pareds ;
Mouzeuil-Saint-Martin ; Nalliers ; Nieul-sur-l'Autise ; Oulmes ; Le Perrier ; Petosse ; Le Poiré-sur-Velluire ; Pouillé ; Puy-de-Serre ; Puyravault ; La Réorthe ; Saint-Aubin-des-Ormeaux ;
Saint-Aubin-la-Plaine ; Saint-Benoist-sur-Mer ; Saint-Cyrdes- Gâts ; Saint-Etienne-de-Brillouet ; Sainte-Gemme-la-Plaine ; Saint-Germain-l'Aiguiller ; Saint-Gervais ; Sainte-Hermine ;
Saint-Hilaire-des-Loges ; Saint-Hilaire-de-Voust ; Saint-Jean-de-Beugné ; Saint-Juire-Champgillon ; Saint-Laurent-de-la-Salle ; Saint-Laurent-sur-Sèvre ; Saint-Malô-du-Bois ; Saint-Mars-la-Réorthe ;
Saint-Martin-de-Fraigneau ; Saint-Martin-des-Fontaines ; Saint-Martin-des-Tilleuls ; Saint-Martin-Lars-en-Sainte-Hermine ; Saint-Maurice-des-Noues ; Saint-Maurice-le-Girard ; Saint- Michel-le-Cloucq ;
Saint-Paul-en-Pareds ; Saint-Pierre-du-Chemin ; Saint-Pierre-le-Vieux ; Sainte-Radégonde-des-Noyers ; Saint-Sigismond ; Saint-Sulpice-en-Pareds ; Saint-Urbain ; Saint-Valérien ; Sallertaine ; Sérigné
; Soullans ; La Taillée ; LaTardière ; Thiré ; Thouarsais-Bouildroux ; Tiffauges ; La Tranche-sur-Mer ; Treize-Vents ; Velluire ; Vendrennes ; La Verrie ; Vix ; Vouillé-les-Marais ; Vouvant ;
Xanton-Chassenon ; La Faute-sur-Mer.
LXXVII. VIENNE (86)
Amberre ; Archigny ; Availles-en-Châtellerault ; Beaumont ; Bellefonds ; Bonneuil-Matours ;
Cernay ; Champigny-le-Sec ; Cherves ; Colombiers ; Cuhon ; Dangé-Saint-Romain ; Doussay ; Lencloître ; Leugny ; Maisonneuve ; Massognes ; Mirebeau ; Monthoiron ; Orches ; Les Ormes ; Ouzilly ; Oyré ;
Port-de-Piles ; Saint-Genest-d'Ambière ; Saint-Rémy-sur-Creuse ; Saint- Sauveur ; Savigny-sous-Faye ; Scorbé-Clairvaux ; Senillé ; Sossais ; Thurageau ; Thuré ; Varennes ; Vouneuil-sur-Vienne ;
Vouzailles ;87; Ambazac.
LXXVIII. HAUTE VIENNE (87)
Aureil ; Beynac ; Les Billanges ; Boisseuil ; Bonnac-la-Côte ; Bosmie-l'Aiguille ; Burgnac ;
Chaillac-sur-Vienne ; Le Chalard ; Champnétery ; Chaptelat ; Le Châtenet-en-Dognon ; Chéronnac ; Coussac-Bonneval ; Eybouleuf ; Eyjeaux ; La Geneytouse ; Glandon ; Javerdat ; Jourgnac ;
Ladignac-le-Long ; Moissannes ; Nieul ; Oradour-sur-Glane ; Peyrilhac ; Pierre-Buffière ; Rilhac- Rancon ; Rochechouart ; Royères ; Saillat-sur-Vienne ; Saint-Bonnet-Briance ; Saint-Brice-sur-Vienne ;
Saint-Denis-des-Murs ; Saint-Gence ; Saint-Genest-sur-Roselle ; Saint-Hilaire-Bonneval ; Saint-Jouvent ; Saint-Just-le-Martel ; Saint-Laurent-les- Eglises ; Saint-Léonard-de-Noblat ;
Saint-Martin-de-Jussac ; Saint-Martin-le-Vieux ; Saint-Martin-Terressus ; Saint-Paul ; Saint- Priest-sous-Aixe ; Saint-Priest-Taurion ; Saint-Sylvestre ; Saint-Victurnien ; Saint-Yrieix-sous-Aixe ;
Les Salles-Lavauguyon ; Sauviat-sur-Vige ; Séreilhac ; Solignac ; Vayres ; Verneuil-sur-Vienne ; Veyrac ; Videix ; Le Vigen.
LXXIX. VOSGES (88)
Allarmont ; Ambacourt ; Anglemont ; Aouze ; Arches ; Archettes ; Aroffe ;
Arrentès-de-Corcieux ; Attignéville ; Aumontzey ; Autrey ; Avillers ; Avrainville ; Aydoilles ; Badménil-aux-Bois ; La Baffe ; Balléville ; Ban-de-Laveline ; Ban-de-Sapt ; Barbey- Seroux ; Barville ;
Basse-sur-le-Rupt ; Battexey ; Baudricourt ; Bayecourt ; Bazien ; Bazoilles-et-Ménil ; Bazoilles-sur-Meuse ; Beaufremont ; Beauménil ; Bellefontaine ; Belval ; Bertrimoutier ; Bettoncourt ; Le Beulay
; La Bourgonce ; Bouxurulles ; Brantigny ; Brechainville ; Brû ; Bruyères ; Bult ; Celles-sur-Plaine ; Certilleux ; Chamagne ; Champdray ; Champ-le-Duc ; La Chapelle-aux-Bois ; La
Chapelle-devant-Bruyères ; Charmois-devant-Bruyères ; Charmois-l'Orgueilleux ; Châtas ; Châtel-sur- Moselle ; Châtenois ; Chauffecourt ; Chaumousey ; Cheniménil ; Circourt-sur-Mouzon ; Le Clerjus ;
Clézentaine ; Colroy-la- Grande ; Combrimont ; Contrexéville ; Corcieux ; Courcelles-sous-Châtenois ; La Croix-aux-Mines ; Damas-aux-Bois ; Darneyaux- Chênes ; Darnieulles ; Deinvillers ; Denipaire ;
Deycimont ; Deyvillers ; Dignonville ; Docelles ; Dolaincourt ; Dombasle-en- Xaintois ; Domèvre-sur-Avière ; Domèvre-sur-Durbion ; Domèvre-sous-Montfort ; Dommartin-aux-Bois ; Dommartin-sur-Vraine ;
Domptail ; Domvallier ; Doncières ; Dounoux ; Entre-deux-Eaux ; Estrennes ; Evaux-et-Ménil ; Faucompierre ; Fauconcourt ; Fays ; Fiménil ; Florémont ; Fomerey ; Fraize ; Frapelle ; Fréville ; Frizon ;
Gemaingoutte ; Gemmelaincourt ; Gerbamont ; Gerbépal ; Gigney ; Girancourt ; Gircourt-lès-Viéville ; Girmont-Val-d'Ajol ; Gironcourt-sur-Vraine ; Grand ; La Grande-Fosse ; Grandrupt ;
Granges-sur-Vologne ; Hadigny-les-Verrières ; Hadol ; Haillainville ; Harchéchamp ; Hardancourt ; Haréville ; Hergugney ; Herpelmont ; Houéville ; Housseras ; La Houssière ; Hurbache ; Jainvillotte ;
Jarménil ; Jeanménil ; Jussarupt ; Juvaincourt ; Landaville ; Laval-sur-Vologne ; Laveline-devant-Bruyères ; Laveline-du-Houx ; Lemmecourt ; Lépanges-sur- Vologne ; Lesseux ; Liézey ; Liffol-le-Grand
; Lignéville ; Longchamp ; Longchamp-sous-Châtenois ; Lubine ; Lusse ; Luvigny ; Maconcourt ; Madecourt ; Marainville-sur-Madon ; Mazeley ; Mazirot ; Ménarmont ; Ménil-en-Xaintois ; Ménil-de-Senones ;
Ménil-sur-Belvitte ; Le Mont ; Mont-lès-Neufchâteau ; Monthureux-le-Sec ; Morelmaison ; Moriville ; Moussey ; Moyemont ; Nayemont-les-Fosses ; La Neuveville-devant-Lépanges ; La
Neuveville-sous-Châtenois ; La Neuveville-sous-Montfort ; Neuvillers-sur-Fave ; Nomexy ; Nossoncourt ; Ollainville ; Oncourt ; Ortoncourt ; Pair-et-Grandrupt ; Pallegney ; Pargny-sous- Mureau ; La
Petite-Fosse ; Plainfaing ; Pleuvezain ; Plombières-les-Bains ; Pompierre ; Pont-sur-Madon ; Portieux ; Pouxeux ; Prey ; Provenchères-sur-Fave ; Le Puid ; Puzieux ; Rainville ; Ramecourt ; Rancourt ;
Raon-aux-Bois ; Raon-sur-Plaine ; Rapey ; Raves ; Rebeuville ; Rehaincourt ; Rehaupal ; Remicourt ; Removille ; Renauvoid ; Rochesson ; Rollainville ; Romont ; Le Roulier ; Rouvres-en-Xaintois ;
Rouvres-la-Chétive ; Roville-aux-Chênes ; Rozerotte ; Rugney ; Rupt-sur-Moselle ; Sainte-Barbe ; Saint-Benoît-la-Chipotte ; Saint-Genest ; Sainte-Hélène ; Saint-Jean-d'Ormont ;
Saint-Maurice-sur-Mortagne ; Saint-Menge ; Saint-Paul ; Saint-Pierremont ; Saint-Remy ; Saint-Stail ; La Salle ; Sanchey ; Sartes ; Le Saulcy ; Savigny ; Socourt ; Soncourt ; Tendon ;
They-sous-Montfort ; Thiraucourt ; Thuillières ; Tilleux ; Trampot ; Ubexy ; Uriménil ; Uxegney ; Uzemain ; Le Val-d'Ajol ; Valfroicourt ; Valleroy-aux-Saules ; Valleroy-le-Sec ; Le Valtin ; Varmonzey
; Vaudéville ; Vaxoncourt ; Le Vermont ; Vexaincourt ; Vicherey ; Vienville ; Villers ; Villoncourt ; Villouxel ; Vincey ; Viocourt ; Viviers-lès-Offroicourt ; Vomécourt ; Vomécourt-sur-Madon ; Vouxey
; Vroville ; Wisembach ; Xaffévillers ; Xamontarupt ; Xaronval ; Xertigny ; Zincourt.
LXXX. YONNE (89)
Beauvoir ; Diges ; Dracy ; Egleny ; Fontaines ; Lalande ; Leugny ; Lindry ;
Moulins-sur-Ouanne ; Parly ; Pourrain ; Toucy ; Villiers-Saint-Benoît.
LXXXI. TERRITOIRE DE BELFORT (90)
Angeot ; Anjoutey ; Auxelles-Bas ; Auxelles-Haut ; Banvillars ; Bermont ; Bessoncourt ;
Bethonvilliers ; Boron ; Bourg-sous- Châtelet ; Brebotte ; Bretagne ; Buc ; Charmois ; Châtenois-les-Forges ; Chavanatte ; Chavannes-les-Grands ; Chèvremont ; Courcelles ; Courtelevant ; Croix ;
Cunelières ; Denney ; Dorans ; Eguenigue ; Etueffont ; Faverois ; Felon ; Fêche-l'Eglise ; Florimont ; Fontaine ; Fontenelle ; Foussemagne ; Frais ; Froidefontaine ; Grosmagny ; Grosne ;
Lachapelle-sous-Rougemont ; Lacollonge ; Lagrange ; Lamadeleine-Val-des-Anges ; Larivière ; Lebetain ; Lepuix-Neuf ; Leval ; Menoncourt ; Meroux ; Montreux-Château ; Moval ; Novillard ; Petit-Croix ;
Petitefontaine ; Petitmagny ; Phaffans ; Réchésy ; Autrechêne ; Recouvrance ; Reppe ; Riervescemont ; Romagny-sous-Rougemont ; Roppe ; Rougemont-le-Château ; Saint-Dizier-l'Evêque ;
Saint-Germain-le-Châtelet ; Sevenans ; Suarce ; Thiancourt ; Trévenans ; Urcerey ; Vauthiermont ; Vellescot ; Vézelois ; Villarsle. | Bulletin officiel des finances publiques - impôts | BOI-ANNX-000050 | https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/6273-PGP.html/identifiant=BOI-ANNX-000050-20130916 | 2013-09-16 00:00:00 | cf5567bb75b2e8f38bef610fc2ff9adf85557e0abbed410262d5c2bf692fd32d | [
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-0.0066062165424227715,
-0.04043752700090408,
0.014435083605349064,
-0.03860461711883545,
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0.023995457217097282,
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0.011416509747505188,
0.01733570545911789,
-0.015301177278161049,
0.0005626584752462804,
-0.01110592857003212,
-0.06664331257343292,
-0.010020634159445763,
0.05470629781484604,
-0.020192252472043037,
0.03527340665459633,
0.05224084481596947,
0.01692260056734085,
0.01336791180074215,
0.035224225372076035,
-0.004802216775715351,
0.03406162187457085,
0.02593064121901989,
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0.01884337142109871,
-0.05230369046330452,
0.0046349745243787766,
-0.01152996439486742,
-0.03921525925397873,
0.0647149533033371,
0.07499410212039948,
-0.0035061361268162727,
-0.0014799408381804824,
0.07290244102478027,
-0.037926383316516876,
-0.04800073429942131,
0.028472186997532845,
0.018230855464935303,
-0.047160688787698746,
0.0784635841846466,
0.03670850396156311,
0.014705602079629898,
-0.03189225494861603,
0.027459874749183655,
-0.029334301128983498,
-0.05718385800719261,
0.027935544028878212,
-0.020862964913249016,
-0.039926107972860336,
-0.010464321821928024,
0.00774982338771224,
0.05361875891685486,
-0.0020975922234356403,
-0.012594104744493961,
0.01955110765993595,
-0.026403535157442093,
-0.04587087780237198,
0.05513858050107956,
-0.015055321156978607,
0.010027087293565273,
0.005119580775499344,
0.011425750330090523,
-0.010224130004644394,
-0.019271928817033768,
0.05650129169225693,
0.03434978798031807,
-0.025943154469132423,
0.0387173593044281,
0.059485193341970444,
-0.020255543291568756,
-0.01943107321858406,
0.028100132942199707,
-0.04635291174054146,
0.03433200716972351,
-0.022725597023963928,
-0.01091701164841652,
0.07460706681013107,
0.02394886501133442,
-0.04804736748337746,
0.010869513265788555,
-0.04689953103661537,
-0.0181724913418293,
-0.012410332448780537,
0.029951350763440132,
0.034445155411958694,
-0.005860243458300829,
-0.02699337527155876,
-0.017708372324705124,
0.040478210896253586,
-0.0225804653018713,
0.09120107442140579,
-0.041515737771987915,
0.03601478040218353,
-0.0012582920026034117,
-0.0015079714357852936,
-0.046747419983148575,
-0.03221319988369942,
-0.0499626025557518,
0.005309461150318384,
0.009451137855648994,
-0.008457760326564312,
0.002576510887593031,
-0.010164293460547924,
0.023450639098882675,
0.01672213524580002,
0.013411491177976131,
-0.00808840710669756,
-0.011270841583609581,
-0.03895289823412895,
-0.008077614940702915,
-0.0030000119004398584,
-0.005911046173423529,
-0.03600754961371422,
0.034628529101610184,
-0.024872995913028717,
0.005578444804996252,
-0.01900557056069374,
-0.032522957772016525,
0.07731249183416367,
-0.03764670714735985,
-0.021427081897854805,
-0.022835273295640945,
0.025454599410295486,
0.00853605568408966,
-0.020211439579725266,
-0.03456582874059677,
-0.003879043972119689,
-0.02616070583462715,
-0.004821885377168655,
0.029206786304712296,
-0.011147020384669304,
0.047853611409664154,
-0.05130217224359512,
0.041651297360658646,
-0.011450511403381824,
-0.01964438334107399,
0.0546916127204895,
-0.013587554916739464,
0.027132172137498856
] |
I. Règles générales des cessions de titres du portefeuille
1
Sont admis au régime des plus-values ou moins-values les profits ou pertes provenant de la
cession de titres considérés comme faisant partie de l'actif immobilisé, à savoir :
- les titres détenus en portefeuille depuis plus de deux ans ;
- les titres détenus en portefeuille depuis moins de deux ans lorsque le portefeuille comprend
des titres de même nature détenus depuis plus de deux ans.
Remarque : Par titres de même nature, il faut entendre ceux qui confèrent à leurs
détenteurs les mêmes droits au sein d'une même collectivité émettrice (cf. II-A § 110).
10
Il est précisé que les titres exclus du régime des plus ou moins-values à long terme constituent
des éléments de l'actif circulant. Toutefois, par exception, ces titres sont assimilés à des éléments de l'actif immobilisé pour l'application du régime de faveur des fusions quelle que soit leur
durée de détention par l'entreprise.
20
Par ailleurs, sont considérés comme des bénéfices (ou pertes) d'exploitation les profits (ou
pertes) provenant de la cession de titres par les entreprises qui ont pour objet le commerce de titres et pour lesquelles ces valeurs constituent en réalité des stocks et ce, quelle que soit la date
d'acquisition des titres cédés. Toutefois, la notion de commerce de titres ne doit pas être entendue dans un sens large ; en principe, notamment, il convient de considérer que tel n'est pas l'objet
des activités des banques et des établissements financiers.
30
Sont également considérés comme des bénéfices (ou pertes) d'exploitation les profits (ou
pertes) provenant de la cession de tout ou partie de titres de même nature détenus depuis moins de deux ans par des entreprises autres que celles ayant pour objet le négoce de valeurs mobilières.
40
Cela étant, pour l'application du régime des plus-values de cession d'éléments d'actif, le 6
de l'article 39 duodecies du code général des impôts (CGI) prévoit que les cessions de titres compris dans le
portefeuille sont réputées porter en priorité sur les titres de même nature acquis ou souscrits à la date la plus ancienne (application de la règle « premier entré, premier sorti » [PEPS]).
50
S'agissant de l'application de la règle PEPS en cas d'apport partiel d'actif
(CGI, art. 210 B), il convient de se reporter au BOI-IS-FUS-10-20-40-10.
60
Cependant, une distinction doit être faite à cet égard entre titres de placement et titres de
participation (sur la distinction entre titres de placement et titres de participation, se reporter au BOI-BIC-PVMV-30-10). Les résultats de cession de titres de
participation peuvent, en effet, être calculés en fonction du prix de revient moyen pondéré. Au regard de la réglementation comptable, les entreprises doivent appliquer tant pour les titres de
participation que pour les autres valeurs mobilières la règle du coût d'achat moyen pondéré ou, à défaut, la règle PEPS.
70
Par suite, et s'agissant des seuls titres de placement, il y a lieu, en principe, de procéder
à un calcul particulier pour la détermination des plus-values ou des moins-values fiscales de cession, dès lors qu'il n'est pas recouru, sur le plan comptable, à la règle PEPS.
II. Règle du « premier entré, premier sorti »
A. Principes du « premier entré, premier sorti »
80
En matière de cessions de titres du portefeuille, l'appréciation de la durée de détention de
ces titres pose un problème particulier lorsque des valeurs de même nature ont été acquises ou souscrites à des dates différentes.
90
A cet égard, le 6 de
l'article 39 duodecies du CGI dispose que les cessions de titres compris dans le portefeuille sont réputées porter par
priorité sur les titres de même nature acquis ou souscrits à la date la plus ancienne. Il s'agit là d'une application de la règle dite « premier entré, premier sorti ». S'agissant des titres reçus en
rémunération d'un apport partiel d'actif pour les entreprises soumises à l'impôt sur les sociétés, se reporter au BOI-IS-FUS-10-20-40-10).
100
Corrélativement,
l'article 38 octies de l'annexe III au CGI précise que les plus-values ou moins-values résultant des cessions en
cause sont déterminées en fonction de la valeur d'origine pour laquelle les titres présumés cédés figurent au bilan.
110
En ce qui concerne la définition des titres de même nature, ces titres s'entendent de ceux qui
sont émis par une même collectivité et confèrent à leurs détenteurs les mêmes droits au sein de la collectivité émettrice, sans qu'il y ait lieu, en principe, de distinguer selon le régime fiscal
auquel ces éléments ont été soumis.
120
Exemple : Soit une entreprise dont les exercices coïncident avec l'année civile
et qui, au 1er janvier N, avait en portefeuille 300 titres de même nature d'une société A acquis de la façon suivante :
- 80 titres acquis en N-11 au prix unitaire de 150 € ;
- 20 titres acquis en N-9 au prix unitaire de 200 € ;
- 130 titres acquis en N-6 au prix unitaire de 250 € ;
- 70 titres acquis en juin N-1 au prix unitaire de 400 €.
Elle cède 140 titres A, en juillet N, au prix unitaire de 410 €, puis 150 titres A en novembre N
au prix unitaire de 390 €.
Ces cessions doivent, au regard de l'appréciation de la durée de détention et du prix de revient
des divers titres cédés, être réglées de la façon suivante :
a. Cession de juillet N (140 titres A) :
La cession est réputée porter, sur les 80 titres acquis en N-11, sur les 20 titres acquis en N-9
et sur 40 des 130 titres acquis en N-6.
La plus-value imposable est donc de : (410 - 150) x 80 + (410 -
200) x 20 + (410 - 250) x 40 = 31 400 €.
Les titres réputés vendus étant détenus depuis au moins deux ans, cette plus-value peut
bénéficier, le cas échéant, du taux réduit prévu pour les plus-values à long terme.
b. Cession de novembre N (150 titres A) :
La cession est réputée porter, d'une part, sur les 90 titres restants qui ont été acquis en N-6
et, d'autre part, sur 60 des 70 titres acquis en N-1.
La cession se traduit, le cas échéant, pour l'exercice N :
- par une plus-value à long terme résultant de la cession des titres acquis en N-6, soit :
(390 - 250) x 90 = 12 600 € ;
- par une moins-value à court terme correspondant aux titres acquis en N-1, soit :
(390 - 400) x 60 = 600 €.
B. Mesures de tempérament prises pour l'application de la règle « premier entré, premier sorti »
130
Lorsque des acquisitions successives de titres de même nature sont opérées en exécution d'un
même ordre d'achat, l'entreprise peut considérer que la valeur unitaire d'origine de chacun de ces titres est égale à la valeur d'achat unitaire pondérée de l'ensemble des titres ainsi acquis.
Elle peut également, si elle le préfère, grouper dans les mêmes conditions les acquisitions de
titres de même nature effectuées au cours d'un même exercice.
Mais, dans l'un et l'autre cas, pour déterminer la date à laquelle ces titres sont entrés en
portefeuille, il convient de tenir compte de la date effective de chacune des acquisitions fractionnées.
III. Règle du « coût unitaire moyen pondéré » applicable aux titres de participation
140
Les règles qui suivent sont applicables lorsque l'entreprise n'entend pas faire application
des règles de droit commun exposées au II-A § 80 à 120.
150
La règle PEPS et la méthode de détermination des coûts qui en est le corollaire trouvent leur
fondement dans la mobilité des titres auxquels elles s'appliquent. Elles ne présentent donc pas la même nécessité en matière de participation.
En raison de leur caractère permanent, les participations sont essentiellement distinctes des
autres valeurs mobilières constituant un simple emploi de trésorerie. Il a, dès lors, été décidé d'autoriser les entreprises à calculer les résultats de cession des titres de participation en fonction
du « coût unitaire moyen pondéré » (CUMP).
160
Par ailleurs, lorsque des titres de cette nature sont cédés moins de deux ans après leur
souscription ou leur acquisition, alors que d'autres provenant de la même société émettrice appartiennent encore à l'entreprise cédante, il convient de procéder à une ventilation entre ces deux
« paquets » de titres à la date de la cession.
Les titres cédés se répartissent dans la même proportion pour déterminer le régime fiscal
applicable au résultat de l'opération.
170
Exemple : En N, une entreprise a souscrit à 10 % du capital d'une société A
moyennant un apport en numéraire de 100 000 € (1 000 actions à 100 €). L'année suivante, elle porte sa participation à 15 % par une acquisition de 500 titres pour un prix de 65 000 €. En N+2, elle
réduit cette participation en cédant 300 de ces titres moyennant un prix de 36 000 € (soit 120 € par titre).
Avant cette dernière opération, la proportion des titres détenus depuis moins de deux ans est
égale au tiers (500 / 1500) et le prix de revient moyen pondéré de l'action est de 110 € (165 000 / 1 500).
Par suite, étant entendu que l'entreprise choisit d'évaluer les titres en fonction du coût unitaire moyen pondéré, l'opération de cession est présumée porter :
- d'une part, sur des titres détenus depuis moins de deux ans à concurrence de : 300 x (500 /
1 500) = 100 ;
- d'autre part, pour le surplus soit : 300 x (1 000 / 1 500) = 200, sur des titres détenus depuis
plus de deux ans.
L'imposition des résultats correspondants (36 000 - (110 x 300) = 3 000) est assurée, en
conséquence :
- sous le régime des plus-values à court terme à concurrence de : (120 - 110) x 100 = 1 000 € ;
- sous le régime des plus-values à long terme pour le solde, soit : (120 - 110) x 200 = 2 000 €.
180
Cela étant dit, ladite méthode CUMP pour les titres de participation n'est applicable qu'à
certaines conditions :
- cette méthode CUMP ne s’applique pas en cas de cession de la totalité d’une ligne de
participations en l’absence de cession partielle antérieure ;
- l’application de la méthode CUMP sur le plan fiscal n’est admise que si elle est également
appliquée sur le plan comptable. Il est précisé que l’option pour l’application de cette méthode s’effectue pour chaque catégorie de titres de même nature (ou ligne de titres) et que lorsqu’elle est
appliquée à une ligne de titres, elle devra l’être pour la détermination du résultat de l’ensemble des cessions ultérieures jusqu’à la cession de la totalité des titres de la ligne, sous réserve de la
précision apportée ci-après ;
- l’application de la méthode CUMP ne peut avoir pour conséquence de faire apparaître une
moins-value à court terme, ou d’en majorer le montant, par rapport aux montants qui seraient déterminés par application de la méthode légale PEPS. Cette situation est susceptible de se rencontrer
lorsqu’une partie des titres de la ligne de titres considérée est détenue depuis moins de deux ans à la date de la cession. | Bulletin officiel des finances publiques - impôts | BOI-BIC-PVMV-30-30-10 | https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/6316-PGP.html/identifiant=BOI-BIC-PVMV-30-30-10-20130311 | 2013-03-11 00:00:00 | 4ae767e5db0136b3be5b9c14b1dc6acbbd7c8569144ca131457743e9e64c7ce9 | [
-0.10079117119312286,
0.02741808071732521,
-0.024338677525520325,
0.07239391654729843,
-0.014402172528207302,
-0.03464669734239578,
-0.04762166365981102,
0.0030868654139339924,
0.09294886142015457,
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0.00009852003131527454,
-0.03556802496314049,
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-0.05720609053969383,
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-0.004267715383321047,
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0.0086311474442482,
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0.02630012296140194,
0.018688034266233444,
0.1178928092122078,
-0.007477574981749058,
-0.004082072526216507,
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0.013254295103251934,
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-0.05292804539203644,
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-0.010212288238108158,
0.03092188760638237,
0.027972383424639702
] |
1
Conformément aux dispositions
du 5° du 1 de l’article 39 du code général des impôts (CGI), la provision éventuellement constituée en vue de faire face à la
dépréciation des titres reçus lors d’opérations placées sous le régime du sursis d’imposition prévu au 7 de l’article 38 du CGI,
est déterminée par référence à la valeur fiscale des titres remis en contrepartie.
Sur ce point, il y a lieu de se reporter à l’étude d’ensemble du régime du sursis d'imposition
figurant dans le BOI-IS-FUS-10-20-40-10 au III-C.
S'agissant des provisions pour dépréciation des certificats de valeur garantie,
BOI-BIC-PVMV-30-30-60-30 au III-B-2-b.
10
La provision constituée, le cas échéant, sur un droit de souscription d’obligations reçu à
l’occasion d’une opération qui a ouvert droit au sursis d’imposition doit être calculée à partir de la valeur réelle de ce droit à la date de cette opération si l’émission n’est pas faite pour un prix
unique ou de son prix déterminé dans les conditions prévues dans le BOI-BIC-PVMV-30-30-60-10 au VI-B § 120 dans le cas inverse. | Bulletin officiel des finances publiques - impôts | BOI-BIC-PVMV-30-30-60-40 | https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/6330-PGP.html/identifiant=BOI-BIC-PVMV-30-30-60-40-20130107 | 2013-01-07 00:00:00 | 8ff26ff8be2e31bdabec9bd905d8d3ded15da0d5ecb43a8175f0d2573c2a6d39 | [
-0.07262972742319107,
0.019154513254761696,
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0.0022712424397468567,
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-0.0028796668630093336,
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0.04611022397875786,
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0.015263001434504986,
-0.07282879203557968,
-0.02731906995177269,
0.00553799606859684,
0.018686503171920776,
0.018788743764162064,
-0.08815709501504898,
-0.05342727527022362,
0.06233084201812744,
0.030606495216488838,
-0.008908082731068134,
0.029755759984254837,
0.05326799675822258,
-0.02597806230187416,
-0.0550406388938427,
-0.0023151698987931013,
0.02882501855492592,
0.015326183289289474,
-0.0022515382152050734,
-0.0011586929904296994,
-0.011655236594378948,
0.007106599397957325,
0.03792151063680649,
0.007875324226915836,
0.016477052122354507,
0.03163863718509674,
-0.008760742843151093,
-0.03088642843067646,
-0.09116369485855103,
0.0276299137622118,
0.01617189683020115,
0.0029287158977240324,
0.025515547022223473,
0.032846610993146896,
-0.0016829058295115829,
-0.06373002380132675,
-0.014286448247730732,
0.01945488527417183,
-0.004873617552220821,
0.017348621040582657,
0.001347007928416133,
0.004879014100879431,
0.0494881272315979,
0.06084345281124115,
0.017012570053339005,
-0.005496549885720015,
0.044523630291223526,
-0.07692509889602661,
0.007746716495603323,
-0.026004202663898468,
-0.010751347057521343,
0.025656897574663162,
-0.0554579496383667,
0.01634431816637516,
0.019388364627957344,
-0.01037746574729681,
0.025331439450383186,
-0.011700203642249107,
0.015048891305923462,
-0.032617781311273575,
0.04706781730055809,
-0.0011980007402598858,
-0.010720927268266678,
0.07366757839918137,
-0.03104306384921074,
0.0026962957344949245,
-0.0020520444959402084,
0.011560731567442417,
0.052545033395290375,
0.003714489284902811,
-0.017072893679142,
-0.02327236719429493,
-0.057638078927993774,
0.009460095316171646,
-0.06922248750925064,
0.006900171283632517,
-0.01742299646139145,
0.08999095112085342,
0.002099905163049698,
0.015593012794852257,
-0.01991034857928753,
0.018888939172029495,
-0.022415179759263992,
-0.041157063096761703,
0.025254912674427032,
0.019732216373085976,
0.011522201821208,
-0.007534346077591181,
-0.03406022861599922,
-0.009787254966795444,
0.03119383566081524,
-0.0262254998087883,
0.03448738902807236,
-0.03650001809000969,
0.008992228657007217,
-0.001858159783296287,
0.021065933629870415,
-0.023753194138407707,
-0.05155082419514656,
0.06685701757669449,
0.007332195527851582,
0.025574076920747757,
-0.009549004957079887,
0.0767703503370285,
0.00546566816046834,
0.008195290341973305,
-0.02942614071071148,
-0.02087501995265484,
-0.09373638033866882,
0.012692109681665897,
0.008714882656931877,
-0.02050989307463169,
0.07903949916362762,
-0.0009394659427925944,
-0.021310515701770782,
-0.03271680325269699,
-0.04376703128218651,
-0.006619658321142197
] |
I. Personnel des entreprises de travail temporaire
A. Rappel de la législation du travail
1
Le travail temporaire est réglementé par les
articles
L1251-1 et suivants du Code du travail qui précisent
notamment les points exposés ci-après.
1. Définition de l'entrepreneur de travail temporaire
10
Cette qualification est réservée aux personnes physiques ou morales dont
l'activité exclusive est de mettre à la disposition temporaire d'entreprises utilisatrices des salariés qu'en fonction d'une qualification convenue elles recrutent et rémunèrent à cet effet
(article
L1251-2 du Code du travail).
2. Circonstances dans lesquelles une entreprise peut avoir recours à des travailleurs temporaires
20
Le contrat de travail temporaire ne peut avoir ni pour objet ni pour effet de
pourvoir durablement un emploi lié à l'activité normale et permanente de l'entreprise utilisatrice.
Un utilisateur ne peut faire appel aux salariés des entreprises de travail
temporaire mentionnés à l'article article L1251-2 du Code du
travail que pour l'exécution d'une tâche précise et temporaire dénommée « mission », et seulement dans les cas énumérés aux
articles
L1251-6 et L1251-7 du code du travail.
3. Forme du contrat de travail
30
Le contrat de travail liant l'entrepreneur de travail temporaire à chacun des
salariés mis à la disposition provisoire d'un client utilisateur doit être établi par écrit et contenir différentes clauses relatives notamment à la durée et la nature de la mission.
4. Régime indemnitaire du salarié lié par un contrat de travail temporaire
40
L'intéressé a droit, pour chaque mission accomplie, à une indemnité de
précarité d'emploi, fonction de la durée de la mission et du montant de la rémunération, et à une indemnité compensatrice de congés payés.
B. Régime fiscal
50
Les rémunérations des travailleurs temporaires, y compris, notamment,
l'indemnité de précarité d'emploi et l'indemnité de congés payés, sont imposables dans la catégorie des traitements et salaires.
II. Stagiaires employés dans le cadre de la formation professionnelle
60
Toutes les sommes perçues par les stagiaires de la formation professionnelle,
qu'il s'agisse des rémunérations allouées par l'État ou des indemnités versées par les entreprises d'accueil, ont le caractère de revenu imposable dans la catégorie des traitements et salaires.
En conséquence, les bénéficiaires sont tenus d'en déclarer le montant, pour
l'assiette de l'impôt sur le revenu, dans la catégorie des traitements et salaires.
Cette règle s'applique, notamment, aux rémunérations allouées aux
bénéficiaires de stages et aux titulaires de contrats de travail dans le cadre de la formation en alternance. A cet égard, les stagiaires de la formation professionnelle sont à distinguer des
apprentis dont la situation est commentée au BOI-RSA-CHAMP-10-20-10.
70
Elle s'applique également à l'indemnité versée au stagiaire par le
maître-exploitant dans le cadre du stage de six mois préalable à l'installation des jeunes agriculteurs, dont les conditions de mise en œuvre ont été définies par un
arrêté du 14 janvier
1991 (JO du 23 janvier 1991). En effet, compte tenu de la situation de subordination dans laquelle se trouve le stagiaire, la rémunération et les avantages annexes servis en exécution de la
convention sont imposables à l'impôt sur le revenu dans la catégorie des traitements et salaires.
80
Les stagiaires âgés de vingt-cinq ans au plus au 1er janvier de l'année
d'imposition, ne peuvent pas bénéficier de l'exonération prévue au 36° de
l'article
81 du CGI qui est commentée au BOI-RSA-CHAMP-20-50-50.
III. Voyageurs, représentants, placiers (VRP)
A. Conditions d'exercice de la profession
90
Le représentant de commerce est un intermédiaire lié à une ou plusieurs
personnes pour le compte desquelles il prospecte la clientèle, propose ou conclut des achats, des ventes ou des prestations de services sans s'engager personnellement.
Le représentant peut être salarié ou avoir la qualité de travailleur
indépendant.
100
Il est considéré comme un salarié :
- lorsqu'il bénéficie du statut de voyageur, représentant ou placier (VRP)
défini par les articles L7311-1
et suivants du Code du travail (représentant salarié statutaire cf. III-A-1) ;
- lorsqu'il ne remplit pas les conditions exigées pour bénéficier du statut,
mais est titulaire d'un contrat de travail et donc placé dans un état de subordination vis-à-vis de son employeur (représentant salarié non statutaire cf. III-A-2).
110
En revanche, exercent une activité non salariée :
- les agents commerciaux et les représentants mandataires libres (cf. Série
BNC) ;
- les courtiers et les commissionnaires qui ont la qualité de commerçant (cf.
Série BIC).
1. Le représentant salarié statutaire
120
La qualité de représentant statutaire est liée aux conditions suivantes,
telles qu'elles sont définies par les articles
L7311-1
et suivants du Code du travail et précisées par la jurisprudence.
a. Conditions d'exercice de la profession
1° Travailler pour le compte d'un ou de plusieurs employeurs
130
Le représentant peut travailler pour le compte d'un ou de plusieurs
employeurs.
La qualité de l'employeur importe peu (industriels, commerçants, agriculteurs,
coopératives, agent général non commerçant, sociétés de représentation ...).
2° Exercer sa profession d'une façon exclusive et constante
140
Le représentant doit exercer sa profession d'une façon exclusive et constante.
En principe, le représentant statutaire doit consacrer la totalité de son
temps à l'exercice de sa profession.
Il peut même utiliser le concours d'employés (CE, arrêt du
28 janvier 1981, req.
n°
15235,
RJ n° III, p. 17).
Les personnes qui exercent l'activité de représentant conjointement avec une
autre activité professionnelle salariée ou non salariée n'ont donc pas la qualité de représentant statutaire.
150
Toutefois,
l'article
L7311-2 du Code du travail permet de maintenir le statut de
représentant aux employés qui, conjointement à l'exercice effectif et habituel de la représentation, ont accepté de se livrer à d'autres activités, quelle qu'en soit la nature, pourvu qu'ils les
exercent pour le compte d'un ou de plusieurs de leurs employeurs.
Ainsi, le Conseil d'État dans son arrêt du 6 février 1981, req. n°s 6730 et
6731, RJ n° III, p. 21 a jugé :
Affaire n° 6730 et 6731 :
Parmi les personnes se livrant simultanément à une activité de représentant
et à une autre activité, seules peuvent prétendre au maintien du statut professionnel des VRP pour l'ensemble de leurs activités les personnes qui, conjointement à l'exercice de la profession de
représentant, se livrent accessoirement à d'autres activités pour le compte de leur employeur.
Par suite, un contribuable chargé principalement d'une mission d'animation
et de contrôle d'un réseau commercial impliquant une activité qui n'est pas pour l'essentiel celle d'un VRP et qui a conservé, mais à titre tout à fait accessoire, une activité de représentant au sein
de l'entreprise ne peut être regardé comme placé sous le statut de VRP pour l'ensemble de son activité.
De même, conformément à la jurisprudence du Conseil d'État du 28 juillet 1989,
req. n° 64181 :
Une directrice d'agence de placement de personnel intérimaire qui a
principalement pour mission d'assurer la gestion sociale, administrative et comptable du bureau dont elle a la charge, ne peut être regardée comme ayant la qualité de VRP, alors même qu'à raison de
son activité, elle se déplacerait, visiterait ou rechercherait une clientèle potentielle en vue du placement d'intérimaires.
3° N'effectuer aucune opération commerciale pour son compte personnel
160
Le représentant ne doit effectuer aucune opération commerciale pour son compte
personnel.
Ne remplissent pas cette condition :
- les courtiers et les commissionnaires qui ont la qualité de commerçants et
plus généralement les personnes inscrites au registre du commerce et des sociétés ou redevables de la contribution économique territoriale ;
- les représentants qui font des actes de commerce, soit à l'occasion de
l'exercice de leur profession, soit en dehors de l'exercice de leur profession. Tel est le cas, en particulier, de l'agent dépositaire lorsqu'il est lui-même commerçant ;
- les représentants qui endossent les lettres de change ;
- les représentants qui gèrent une société ou qui participent effectivement,
en tant qu'associé, à l'activité d'une société. Tel est le cas, par exemple, des représentants qui gèrent, même en qualité d'associés minoritaires, une société à responsabilité limitée (SARL).
170
Il en est de même, en règle générale :
- des représentants qui sont autorisés à vendre à un prix supérieur à celui du
tarif fixé et qui bénéficient, dans ce cas, d'une commission supplémentaire consistant dans un tantième de survente (clause de survente) ;
- des représentants dont les contrats comportent une clause par laquelle ils
se portent garants envers la maison qu'ils représentent du paiement du prix de la marchandise et s'engagent à le lui verser en cas de défaillance de l'acheteur (clause de ducroire) ;
- des agents généraux qui prélèvent sur les rémunérations des employés qu'ils
occupent une part de profit personnel.
4° Être lié à son employeur par un engagement déterminant la nature des opérations, la région d'exercice et le taux de la
rémunération
180
Le représentant doit être lié à son employeur par un engagement -écrit ou
verbal- déterminant :
- la nature des prestations de services ou des marchandises offertes à la
vente ou à l'achat : le bénéfice du statut peut être réclamé aussi bien par les représentants à la vente ou à l'achat que par les représentants chargés de recueillir des ordres d'exécution de travaux
ou des contrats de publicité et, d'une manière générale, par tous les représentants chargés de recueillir des contrats de prestations de services ;
- la région dans laquelle les représentants doivent exercer leur activité ou
les catégories de clients qu'ils sont chargés de visiter ;
- le taux de rémunérations : le terme rémunérations englobe, par définition,
tous ses éléments, y compris les commissions et les remises, proportionnelles ou non.
190
Lorsque les différentes conditions qui viennent d'être énumérées sont
satisfaites, les conventions dont l'objet est la représentation sont, nonobstant toute stipulation expresse du contrat ou en son silence, des contrats de travail
(article
L7313-1
du Code du travail).
De plus,
l'article
L7313-3 du même code précise qu'en l'absence de contrat
écrit les personnes exerçant la représentation sont présumées être des VRP soumis aux règles particulières du statut.
b. Garanties en cas d'expiration du contrat de travail
200
Les représentants statutaires bénéficient de certaines garanties légales à
l'expiration du contrat de travail (voir BOI-RSA-CHAMP-20-40-10-20).
2. Le représentant non statutaire mais titulaire d'un contrat de travail
210
Les représentants dont le contrat ne réunit pas toutes les conditions fixées
par le statut particulier de représentant, mais qui sont dans un état de subordination vis-à-vis de leur employeur ont également la qualité de salarié.
Cette condition est généralement remplie lorsque les représentants
n'effectuent aucune opération commerciale pour leur compte personnel, ne sont pas libres de l'organisation de leurs tournées, doivent se conformer aux instructions qu'ils reçoivent et sont tenus de
rendre compte de leur activité.
B. Régime fiscal
1. Imposition dans la catégorie des traitements et salaires
a. A. Commissions et autres éléments de la rémunération perçus par des représentants statutaires
1° Cas général
220
Sont imposés dans la catégorie des traitements et salaires les commissions et
autres éléments de la rémunération perçus par des représentants statutaires.
Il en est ainsi même lorsque le représentant a recours à l'assistance de
collaborateurs rémunérés par ses soins (CE, arrêts du 9 janvier 1959, req. n° 42504, RO, p. 331 et du
28
janvier
1981, req. n° 15235, RJ n° III, p.
17).
230
En revanche :
Un représentant qui est lié aux entreprises qui l'emploient par des
conventions présentant les caractéristiques des contrats de louage de services doit cependant être considéré comme un intermédiaire dont les gains entrent dans la catégorie des bénéfices non
commerciaux lorsqu'il est établi que toutes les clauses de ces contrats limitant la liberté d'action du représentant n'ont pas été respectées par lui (CE, arrêt du 10 octobre 1960, req. n° 40949, RO,
p. 161).
Il résulte de cette jurisprudence que la qualité de salarié peut être
contestée à un représentant lorsque le service dispose d'éléments suffisamment précis, nombreux et concordants pour démontrer que l'intéressé exerce en fait sa profession dans les mêmes conditions
qu'un représentant non salarié.
2° Cas particulier des représentants à la marine
240
Les « représentants à la marine » agrées par l'Administration pour assurer la
liaison entre elle et les fournisseurs sont chargés, notamment, de la réalisation des opérations de recettes, de la constitution des dossiers, de la liquidation des paiements et de toutes les
formalités administratives concernant les marchés. Mais ils ne peuvent engager leurs mandants et doivent, au contraire, leur rendre compte, au fur et à mesure de l'accomplissement de leur mission, et
prendre leur accord pour toute décision sortant du cadre de leur activité normale.
Les représentants à la marine bénéficient de plein droit de la position de
représentants statutaires prévue par l'article L7311-2 du Code du
travail.
Leur rémunération est donc taxable dans la catégorie des traitements et
salaires ainsi que le Conseil d'État en a décidé à plusieurs reprises (arrêts du 8 mai 1931, RO, 5629, du 10 juin 1959, req. n° 42076, RO, p. 434 et du
18 juillet 1973, req.
n° 80770,
RJ n° III, p. 122).
b. Rémunérations perçues par des représentants non statutaires mais liés à leur employeur par un contrat de travail
250
Ont été considérés comme des représentants salariés :
- un voyageur de commerce qui place exclusivement les produits d'une
maison, sans effectuer d'opération pour son compte personnel, et qui est, vis-à-vis de cette maison, dans une situation de dépendance étroite, de nature à le faire regarder comme un employé (CE, arrêt
du 31 juillet 1925, req. n° 85143, RO, 5055) ;
- un représentant qui, s'il utilise le concours de quelques sous-agents
pour la prospection de la clientèle et perçoit des commissions supérieures à celles des autres représentants de la société qui l'emploie, se trouve néanmoins, vis-à-vis de cette dernière, dans un état
d'étroite subordination caractérisé par des conditions de travail strictement réglementées et un contrôle permanent de son activité (CE, arrêt du 7 novembre 1960, req. n° 40781, RO, p. 186) ;
- un représentant auquel une entreprise a confié le soin de visiter
régulièrement, dans les limites d'une circonscription territoriale déterminée, la clientèle qu'il y a constituée dès lors que la nature des produits offerts aux acheteurs est, comme le taux des
commissions, déterminée par la société et que l'intéressé n'a réalisé aucune opération commerciale pour son propre compte et n'a pas participé à la direction de la société durant la période litigieuse
(CE, arrêt du 10
juillet
1974,
req. n° 87905) ;
Remarque : Le contribuable, frère du président-directeur général de la
société, était habilité à proposer certaines réductions sur les prix ainsi que la réalisation d'emballages particuliers. Mais ces propositions étaient soumises à l'acceptation de la société, laquelle
fixait également les délais et les modalités de livraison et de paiement.
- des personnes, quel que soit leur titre, dont les fonctions effectives
consistent à visiter la clientèle de leur employeur, à susciter et à recueillir leurs commandes et dont la rémunération est composée d'un salaire fixe et d'un pourcentage du chiffre d'affaires réalisé
avec les clients (CE, arrêts du 6 octobre 1982, n° 15042,
du 6
juillet 1983,
n° 28877, du 18 février 1983, n°
33442, du
15 décembre 1986, n°
51653, du
30 novembre 1990, n° 73273).
260
Il est précisé, en outre, que la qualité de représentant salarié doit être
appréciée employeur par employeur. Un représentant peut donc être le salarié de certaines entreprises et le mandataire d'autres.
Le Conseil d'État a ainsi jugé qu'un représentant de commerce qui est
associé-gérant d'une société qu'il représente n'est pas placé dans un état de subordination vis-à-vis de cette société. Mais il n'en conserve pas moins la possibilité de revendiquer la qualité de
salarié à l'égard d'autres sociétés vis-à-vis desquelles il se trouve dans l'état de subordination qui caractérise le contrat de travail (CE, arrêt du 4 juin 1969, req. n° 46793, RO, p. 103).
En revanche, selon le Conseil d’État :
Doit être regardé comme un agent jouissant d'une personnalité
professionnelle distincte dont les gains entrent dans la catégorie des bénéfices des professions non commerciales, un représentant qui n'est lié à des maisons de commerce par aucun contrat répondant
aux prescriptions de l'article 29 K du livre premier du Code du travail (actuellement article
L7311-3 du Code du travail), ne reçoit de ses commettants que des directives générales le laissant libre de l'organisation de
son travail, dispose de locaux professionnels importants signalés par une enseigne et utilise le concours de trois sous-agents et d'un nombre égal d'employés de bureau. Mais, à l'égard d'un certain
nombre d'autres maisons, ce représentant, qui exerce sa profession de façon exclusive et constante et ne fait aucune opération commerciale pour son compte personnel, conserve la qualité de salarié
lorsqu'il leur est lié par des contrats indiquant la nature des marchandises à vendre, la région dans laquelle il doit exercer son activité et le taux des rémunérations ou commissions qui lui sont
allouées. (arrêt du 13 juillet 1963, req. n° 59128, RO, p. 404 et
arrêt du 6 mars 1970, requête n° 72022).
2. Imposition dans d'autres catégories de revenus
270
Les rémunérations perçues par les agents commerciaux et les représentants
libres entrent dans la catégorie des bénéfices non commerciaux (voir Série BNC).
280
Les profits réalisés par les commissionnaires et courtiers sont imposables
dans la catégorie des bénéfices industriels et commerciaux (cf. Série BIC). | Bulletin officiel des finances publiques - impôts | BOI-RSA-CHAMP-10-20-30 | https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/6379-PGP.html/identifiant=BOI-RSA-CHAMP-10-20-30-20120912 | 2012-09-12 00:00:00 | 442fb64d88d30d7ac75d4437f67d7658eb54c7250a264ed5c5beb9ee91bda7ff | [
-0.047382891178131104,
0.008701298385858536,
-0.057321421802043915,
-0.016502423211932182,
0.02029980905354023,
-0.02710677683353424,
0.037879858165979385,
0.04812184348702431,
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-0.029035519808530807,
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0.014840662479400635
] |
1
Pour la détermination du résultat fiscal, outre les rectifications extra-comptables à opérer sur
le résultat net comptable, il convient de tenir compte des abattements fiscaux, des exonérations fiscales dont peuvent bénéficier certaines entreprises.
10
Sont examinés successivement dans le présent titre :
- les entreprises ou activités implantées dans certaines zones du territoire (chapitre 1,
BOI-BIC-CHAMP-80-10) ;
- les entreprises exerçant une activité particulière (chapitre 2,
BOI-BIC-CHAMP-80-20) ;
- la vente par des personnes physiques d'énergie d'origine photovoltaïque (chapitre 3,
BOI-BIC-CHAMP-80-30). | Bulletin officiel des finances publiques - impôts | BOI-BIC-CHAMP-80 | https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/6390-PGP.html/identifiant=BOI-BIC-CHAMP-80-20130325 | 2013-03-25 00:00:00 | 235d60a6c946d296ce45a6711f185260a08adc0d87af8edd95b3458677474c69 | [
-0.03021806851029396,
-0.0019094232702627778,
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0.08169180154800415,
0.006368206348270178,
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0.10872705280780792,
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0.08629711717367172,
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0.00933621171861887,
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0.00407171668484807,
0.007908559404313564,
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0.021837156265974045,
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0.08544277399778366,
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0.04106821492314339,
0.012524244375526905,
-0.01948476769030094,
0.002454030094668269,
0.015339687466621399,
0.01787126250565052,
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0.004800709430128336,
0.008937752805650234,
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-0.02356790378689766,
-0.059975672513246536,
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0.020207632333040237,
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0.0483064278960228,
-0.036524757742881775,
-0.049774039536714554,
0.04641401767730713,
0.011894515715539455,
-0.02117544412612915,
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0.027096442878246307,
0.04257825389504433,
-0.003983593080192804,
-0.06088591367006302,
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-0.022610904648900032,
-0.05914962291717529,
0.007413649465888739,
0.0069031850434839725,
0.03845136612653732,
0.09057644009590149,
-0.01331968605518341,
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0.004399240482598543,
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0.01734830252826214,
-0.009248773567378521,
-0.034713633358478546,
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-0.009929164312779903,
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0.013865189626812935,
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0.0032687776256352663
] |
1
Les produits et gains nets réalisés par les particuliers à l’occasion de la cession à titre
onéreux de valeurs mobilières, droits sociaux et titres assimilés sont imposés selon les modalités suivantes :
- dans la généralité des cas, au taux proportionnel de 16 % (hors prélèvements sociaux), dans
les conditions définies par les articles 150-0 A et suivants du code général des impôts (CGI) ;
- au barème progressif de l’impôt sur le revenu dans la catégorie des bénéfices non commerciaux,
pour certaines opérations de bourse qualifiées d’habituelles en application du 1° du 2 de l’article 92 du CGI dans sa rédaction
antérieure au 12 août 2004.
Remarque : Les profits réalisés en France sur les marchés à terme d’instruments
financiers, sur les marchés d’options négociables et sur les opérations de bons d’option relèvent des dispositions des article
150 ter à 150 undecies du CGI et sont imposables à 16 % ( hors prélèvements sociaux ) ; les mêmes opérations réalisées à titre habituel relèvent de la catégorie des bénéfices non commerciaux
(article 92-2-5° du CGI) lorsque l’option pour l’imposition dans la catégorie des bénéfices industriels et commerciaux prévue au
8° du I de l’article 35 du CGI n’a pas été exercée ou n’est pas ouverte.
10
Par un
arrêt du 14 février 2001
(n° 189572,
Boniface), le Conseil d'État,
revenant sur sa jurisprudence, a précisé la notion d’opérations de bourse réalisées à titre habituel. Il a ainsi jugé que ces opérations effectuées à titre habituel s’entendent de celles effectuées
dans des conditions analogues à celles qui caractérisent une activité exercée par une personne se livrant à titre professionnel à ce type d’opérations.
Cette jurisprudence a été complétée et précisée par trois arrêts rendus par la haute juridiction
au cours de l’année 2003.
20
Le Conseil d'État a ainsi jugé que tel était le cas du contribuable qui, exerçant par
ailleurs la profession de remisier en bourse, bénéficiait de l’ensemble des moyens et informations mis à la disposition d’un professionnel dès lors qu’il avait conclu avec une banque un contrat lui
permettant de participer à ses côtés tant à l’élaboration qu’à l’exécution d’opérations financières, et réalisait des opérations qui se caractérisaient par leur ampleur, leur diversité, leur fréquence
et leur technicité ( ventes à terme, technique du report )
(CE, arrêt du 3 février 2003, n° 232040,
Roche).
30
Le Conseil d'État a également jugé que tel était le cas du contribuable qui, commis
principal d’agent de change, utilisait à des fins privées les moyens mis à sa disposition dans le cadre de son activité professionnelle pour réaliser des opérations caractérisées par leur ampleur et
la brièveté de durée de détention des titres
(CE, arrêt du 5 novembre 2003, n° 241201,
Riglet).
40
A l’inverse, le Conseil d'État a jugé que les opérations de bourse d’un contribuable qui
avait confié la gestion de son portefeuille, par mandat « discrétionnaire », à une banque d’affaires, ne relevaient pas de l’article
92 du CGI dans la mesure où ce contribuable ne réalisait pas lui-même lesdites opérations
(CE, arrêt du 25 avril 2003,
n° 231084, Melon).
50
Aux termes du 1° du 2 de
l’article 92 du CGI dans sa rédaction issue de l'article 12 de la loi n°
2004-804 du 9 août 2004, seules entrent désormais dans le champ d’application de ces dispositions les opérations de bourse réalisées dans des conditions analogues à celles qui caractérisent une
activité exercée par une personne se livrant à titre professionnel à ce type d’opérations.
60
Pour l’appréciation de ces conditions, la détention, la maîtrise et l’usage d’informations et
de techniques d’intervention spécialisées ainsi que leur recherche organisée au profit d’opérations boursières nombreuses et sophistiquées (couverture, report, …) sont des critères essentiels.
70
Par ailleurs, le montant des gains retirés des opérations de bourse doit être apprécié par
rapport aux autres revenus du contribuable, particulièrement ceux retirés d’activités professionnelles. Cela étant, le fait que les gains réalisés soient supérieurs aux revenus professionnels du
contribuable n’est pas, en lui-même, suffisant pour qualifier le contribuable d’opérateur habituel.
80
En outre les opérations de bourse doivent être réalisées personnellement par le contribuable.
A défaut, elles ne sauraient être visées par les dispositions de l’article 92 du CGI.
Dès lors, lorsque la gestion du portefeuille est effectivement confiée par mandat à un tiers,
les conditions requises par l’article 92 du CGI ne sont pas réunies nonobstant la réunion des autres critères.
Encore faut-il que les clauses du mandat soient telles que l’on puisse considérer que le
contribuable ne soit pas partie prenante aux décisions concernant la gestion du portefeuille. L’appréciation de cette situation résulte de l’examen du mandat conclu et des conditions de réalisation de
ces opérations ( termes du contrat de gestion, nature des objectifs fixés au gestionnaire du portefeuille, … ).
90
En définitive, l’imposition dans la catégorie des bénéfices non commerciaux, selon les
dispositions du 1° du 2 de l’article 92 du CGI revêt un caractère exceptionnel puisqu’elle est susceptible de concerner les
opérations de bourse qui, outre leurs aspects quantitatifs et qualitatifs rappelés plus haut, sont réalisées personnellement par le contribuable dans des conditions analogues à celles qui
caractérisent une activité exercée par une personne se livrant à titre professionnel à ce type d’opérations.
100
A cet égard, l’utilisation même fréquente de l’outil informatique du réseau internet et du
courtage en ligne pour gérer son portefeuille, qui permet le cas échéant d’accélérer la vitesse de rotation d’un portefeuille et de faciliter les transactions boursières, ne constitue pas, par
elle-même, un critère suffisant pour qualifier fiscalement les produits retirés des opérations comme relevant des bénéfices non commerciaux. | Bulletin officiel des finances publiques - impôts | BOI-BNC-CHAMP-10-10-20-10 | https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/6443-PGP.html/identifiant=BOI-BNC-CHAMP-10-10-20-10-20120912 | 2012-09-12 00:00:00 | a09cb88998bbbdcbfc688196359917bdc4a51c63c02604c7837474cd94522c1e | [
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0.003649328835308552,
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