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|---|---|---|---|---|---|---|
I. Droit commun
1
Sous réserve des conventions fiscales internationales (BOI-INT),
les règles de droit commun s'appliquent en principe aux salaires.
Ainsi, en vertu de
l'article 4 A du code général des impôts (CGI), les personnes qui ont en France leur domicile fiscal au sens de
l'article 4 B du CGI (BOI-IR-CHAMP-10), sont passibles de l'impôt sur le revenu en raison de
l'ensemble de leurs revenus. Celles dont le domicile fiscal est situé hors de France sont passibles de cet impôt en raison de leurs seuls revenus de source française
(BOI-IR-DOMIC-10-10).
Le d du I de l'article
164 B du CGI précise que sont considérés comme revenus de source française, les salaires tirés d'activités professionnelles exercées en France (cf. BOI-IR-DOMIC-10-10 précité).
Par suite, les rémunérations perçues par les salariés, qu'ils soient ou non domiciliés
fiscalement en France, à raison d'une activité exercée en France, sont en principe imposables en France pour leur montant total.
II. Exceptions : régimes territoriaux particuliers
10
Les salariés domiciliés fiscalement en France, au sens de
l'article 4 B du CGI (BOI-IR-CHAMP-10), bénéficient sous conditions, de régimes territoriaux
particuliers.
Ces régimes concernent les personnes suivantes :
- salariés détachés à l'étranger par leur employeur
[CGI, art. 81 A] (BOI-RSA-GEO-10) ;
- agents de la fonction publique et agents de l’État, en service à l'étranger [CGI, art. 81 A]
(BOI-RSA-GEO-20) ;
- agents de l’État envoyés dans le territoire des terres australes et antarctiques françaises
(TAAF) et personnes relevant d'organismes appelés à intervenir dans ce territoire (BOI-RSA-GEO-30) ;
- salariés « impatriés »
[CGI, art. 155 B] (BOI-RSA-GEO-40) ;
- salariés des quartiers généraux (QG) et des centres de logistique
(BOI-RSA-GEO-50).
20
Enfin, figure en annexe de la présente division le tableau récapitulatif relatif au régime
fiscal comparé des indemnités versées aux salariés des quartiers généraux et des centres de logistiques ainsi qu'aux salariés « impatriés » (BOI-ANNX-000065). | Bulletin officiel des finances publiques - impôts | BOI-RSA-GEO | https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/5674-PGP.html/identifiant=BOI-RSA-GEO-20170621 | 2017-06-21 00:00:00 | b4cfb257c5dd2de46ec997a5bcfcd052942350abcbebe27c8ecd70e63b390407 | [
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] |
1
L'article 41 bis du code
général des impôts (CGI) prévoyait, sous certaines conditions, l'exonération des plus-values constatées à l'occasion de la cession d'un débit de boissons suivie d'une reconversion de
l'établissement cédé.
L'article
85 de la loi n° 2015-1786 du 29 décembre 2015 de finances rectificative pour 2015 abroge ce dispositif d'exonération (ainsi que celui prévu à
l'article 39 nonies du CGI).
Le dispositif d'exonération prévu à l'article 41 bis du CGI ne s'applique plus aux cessions
réalisées au cours des exercices ouverts à compter du 1er janvier 2016.
Par conséquent, les commentaires exprimés dans ce document sont retirés à compter de la
publication de la présente version. Pour prendre connaissance des commentaires antérieurs, il convient de consulter la version précédente dans l'onglet "Versions Publiées Du Document". | Bulletin officiel des finances publiques - impôts | BOI-BIC-PVMV-40-20-40 | https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/5765-PGP.html/identifiant=BOI-BIC-PVMV-40-20-40-20160203 | 2016-02-03 00:00:00 | d1fbe9dba12b7a071ded5ba3e2e282867e91b9d8a2ddc91ef75845b5c37d9ea8 | [
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0.0017170293722301722,
0.01828937418758869,
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0.11495128273963928,
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-0.05916733294725418
] |
1
Aux termes de
l’article
7 de la loi n° 71-1130 du 31 décembre 1971, un avocat peut exercer sa
profession :
- à titre individuel ;
- au sein d’une association dont la responsabilité des membres peut être, dans
les conditions définies par décret, limitée aux seuls membres de l’association
ayant accompli l’acte professionnel en cause ;
- au sein d’une société civile professionnelle ;
- au sein d’une société d’exercice libéral ou d’une société en participation
prévues par la
loi
n° 90-1258 du 31 décembre 1990.
10
L’article
238 bis LA du code général des impôts soumet au régime fiscal applicable aux
sociétés en participation, les associations d’avocats mentionnées à
l’article
7 de la loi n° 71-1130 du 31 décembre 1971.
20
Ainsi, les bénéfices réalisés par les associations d’avocats dont la
responsabilité des membres peut être, dans les conditions définies par décret,
limitée aux seuls membres de l’association ayant accompli l’acte professionnel
en cause, sont imposés selon les règles prévues pour les sociétés en
participation.
L'étude porte sur :
- le régime fiscal de l'association d'avocats (section 1, cf.
BOI-BNC-SECT-70-50-10)
;
- la transformation de sociétés en association d'avocats (section 2, cf.
BOI-BNC-SECT-70 50
20). | Bulletin officiel des finances publiques - impôts | BOI-BNC-SECT-70-50 | https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/5966-PGP.html/identifiant=BOI-BNC-SECT-70-50-20120912 | 2012-09-12 00:00:00 | d23335b749aa10facbfe522ff9ed389dabc3be440a258f1d9abbb6608ce5e23c | [
-0.07563095539808273,
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0.09535996615886688,
0.032145820558071136
] |
Le présent chapitre a pour objet de préciser le dispositif relatif à la convention.
Sont étudiés :
- la conclusion de la convention (Section 1,
BOI-DJC-EXPC-20-20-10) ;
- la résiliation de la convention (Section 2,
BOI-DJC-EXPC-20-20-20). | Bulletin officiel des finances publiques - impôts | BOI-DJC-EXPC-20-20 | https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/6127-PGP.html/identifiant=BOI-DJC-EXPC-20-20-20170906 | 2017-09-06 00:00:00 | 1fce6879705b57abc687dafce43702e2e81e58f8c733c3863d92a76102b12a0f | [
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-0.031936366111040115,
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-0.037927236407995224
] |
1
L'article L77 du LPF permet aux contribuables d'obtenir, sous certaines conditions, que les suppléments de droits simples
résultant d'une vérification soient admis en déduction des rehaussements apportés aux bases d'autres impôts également vérifiés, l'imputation s'effectuant dans l'ordre où les droits rappelés auraient
dû normalement influencer ces bases si les déclarations fiscales avaient été correctement souscrites.
10
Le système dit de la déduction en cascade permet ainsi de placer les
contribuables vérifiés dans la situation où ils se seraient trouvés, à l'égard des droits simples, s'ils n'avaient commis aucune infraction.
20
Le présent chapitre est consacré :
- aux principes généraux de la déduction en cascade (section 1, cf.
BOI- CF-PGR-30-40-10) ;
- aux modalités de l'imputation (section 2, cf.
BOI- CF-PGR-30-40-20) ;
- aux procédures d'établissement de impositions supplémentaire après cascade et
aux conséquences de la remise en cause ultérieure des impositions ayant donné lieu à imputation en cascade (section 3, cf.
BOI-CF-PGR-30-40-30). | Bulletin officiel des finances publiques - impôts | BOI-CF-PGR-30-40 | https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/6164-PGP.html/identifiant=BOI-CF-PGR-30-40-20120912 | 2012-09-12 00:00:00 | ccd7e59154d1ddbae4c6373ac18a7daf449cc4ff291055bdbd79f4697c85771d | [
-0.06327781826257706,
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0.04315482825040817,
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0.08254221081733704,
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0.014415967278182507
] |
1
Conformément à l'article
150 V du code général des impôts (CGI), la plus ou moins-value brute est égale à la différence entre le prix de cession et le prix d'acquisition par le cédant.
10
Le montant de la plus-value immobilière doit être déterminé pour sa valeur en
euros. Ainsi, les éléments de détermination de la plus-value (notamment le prix de cession, le prix d’acquisition du bien, les charges venant en majoration ou en minoration) libellés dans une devise
autre que l’euro doivent impérativement être convertis en euros par application du taux de change à la date de chaque opération (antérieurement à la mise en place de l’euro, cette conversion sera
d’abord effectuée de la devise étrangère en franc ; ce dernier montant est par la suite converti en euro au taux de 6,55957 F/euro).
20
Le présent chapitre se décompose de la manière suivante :
- premier terme de la différence : prix de cession (Section 1,
BOI-RFPI-PVI-20-10-10) ;
- second terme de la différence : prix d'acquisition (Section 2,
BOI-RFPI-PVI-20-10-20). | Bulletin officiel des finances publiques - impôts | BOI-RFPI-PVI-20-10 | https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/6214-PGP.html/identifiant=BOI-RFPI-PVI-20-10-20120912 | 2012-09-12 00:00:00 | a3c584cda77208972c05d26f1fd5637ae1eb3c30584c077012df1ea19e4fdfc5 | [
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0.04920613020658493,
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-0.0010387323563918471,
0.03176678717136383,
0.017835332080721855,
0.0038263199385255575,
-0.003843953600153327,
-0.00910261832177639,
0.025227010250091553,
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0.0021269528660923243,
-0.023343250155448914,
-0.0131584033370018,
-0.02618999406695366,
-0.022489817813038826,
-0.030767951160669327,
0.00252825440838933,
0.017298836261034012,
-0.009469260461628437,
-0.04977856203913689,
-0.008764414116740227,
0.06069936230778694,
-0.014952839352190495,
-0.045210324227809906,
0.05767173320055008,
-0.057467907667160034,
-0.024962585419416428,
0.007929956540465355,
-0.02914280816912651,
-0.026844607666134834,
0.04108403995633125,
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0.03405739367008209,
0.01846792735159397,
-0.030817998573184013,
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0.016847578808665276,
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] |
I. Epa Marne
(Décret n° 72-770 du
17/08/72)
Noisy le Grand, Villiers sur Marne (partie), Bry sur Marne.
Champs sur Marne, Croissy-Beaubourg, Emerainville, Lognes, Noisiel, Torcy.
Bussy Saint Georges, Montevrain, Bussy Saint Martin, Chanteloup, Collégien, Conches, Ferrières
en Brie, Gouvernes, Guermantes, Jossigny, Lagny sur Marne, St Thibault des Vignes.
II. Secteur IV de Marne la Vallée
(Décret n° 87-191 du
24/03/87)
Bailly-Romainvilliers, Chessy, Coupvray, Magny le Hongre, Serris.
III. Sénart
(Décret n° 85-763 du 18/07/85)
Cesson, Combs la ville, Lieusaint, Moissy-Cramayel, Nandy, Réau, Savigny le Temple, Vert Saint
Denis, Saint Pierre du Perray, Tigery.
IV. Ile d'Abeau
(Décret n° 85-766 du 18/07/85)
Four, Isle d'Abeau, Saint Quentin-Fallavier, Vaulx Milieu, Villefontaine, Bonnefamille,
Bourgoin-Jallieu, Chamagneu, Frontonas, Grenay, Heyrieux, La Verpillière, Panossas, Roche, Ruy, Satolas et Bonce, Saint Alban-Roche, Saint-Chef, Saint Hilaire de Brens, Sains Marcelbel-Accueil, Saint
Savin, Venerieu. | Bulletin officiel des finances publiques - impôts | BOI-ANNX-000051 | https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/6274-PGP.html/identifiant=BOI-ANNX-000051-20130916 | 2013-09-16 00:00:00 | 930dda6000d0e66ef98acaee49b10705a1386d90f30f9bd1444f1b4be43c8a89 | [
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-0.018183771520853043,
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0.015221007168293,
-0.002221226692199707,
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0.02547650970518589,
0.018688783049583435
] |
1
L'article 79 du code général des impôts (CGI) précise que
les traitements, indemnités, émoluments, salaires, pensions et rentes viagères concourent à la formation du revenu global servant de base à l'impôt sur le revenu. Il en est de même des prestations de
retraite servies sous forme de capital.
Cette catégorie de revenus se caractérise par :
- son importance : une forte proportion des personnes imposables perçoivent un revenu répondant
à la définition donnée par l'article 79 du CGI ;
- sa diversité, tant en ce qui touche la nature que l'importance des revenus concernés ;
- ses liens étroits avec le droit du travail et la législation sociale.
10
En fonction de ces caractéristiques, la présente Série est scindée en six divisions :
- Champ d'application (BOI-RSA-CHAMP) ;
- Régimes territoriaux particuliers (BOI-RSA-GEO) ;
- Détermination du revenu imposable (BOI-RSA-BASE) ;
- Pensions et rentes viagères (BOI-RSA-PENS) ;
- Épargne salariale et actionnariat salarié (BOI-RSA-ES) ;
- Rémunérations allouées aux gérants et associés de certaines sociétés
(BOI-RSA-GER). | Bulletin officiel des finances publiques - impôts | BOI-RSA | https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/6256-PGP.html/identifiant=BOI-RSA-20120912 | 2012-09-12 00:00:00 | 5d2c060e709c0333626a3a60888316a7797fd966f9895f35044a43b56d1dc7c9 | [
-0.08426494151353836,
-0.03315063193440437,
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0.046345654875040054,
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0.022388579323887825,
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0.037069566547870636,
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0.05530320480465889,
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0.01876877434551716,
-0.05081680044531822,
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0.05315769836306572,
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0.0755171999335289,
0.03347746282815933,
-0.03460483253002167,
-0.02692902460694313,
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-0.008531009778380394,
0.046000540256500244,
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] |
Tout citoyen peut accéder aux documents administratifs détenus par l'administration fiscale dans
les conditions de droit commun fixées par la loi n° 78-753 du 17 juillet 1978.
La présente division expose :
- les principes généraux du droit d'accès (titre 1,
BOI-DJC-CADA-10) ;
- les règles spécifiques applicables aux documents statistiques (titre 2,
BOI-DJC-CADA-20). | Bulletin officiel des finances publiques - impôts | BOI-DJC-CADA | https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/6283-PGP.html/identifiant=BOI-DJC-CADA-20120912 | 2012-09-12 00:00:00 | 901572632599e69cbbadae303d1b67c82212025720d0ab11c5aac0a311393094 | [
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-0.01991804875433445,
0.002338669029995799,
0.0078061348758637905,
0.0018477317644283175,
0.017276551574468613,
0.03923436999320984,
0.041994042694568634,
-0.041043397039175034,
-0.019693659618496895,
-0.044652681797742844,
-0.010457443073391914,
-0.03176010400056839,
-0.041118402034044266,
-0.05006055533885956,
0.038781143724918365,
-0.02370479889214039,
-0.042231976985931396,
0.011126094497740269,
0.053828779608011246,
0.03498530760407448,
-0.02157343365252018,
-0.06848879903554916,
0.031308334320783615,
0.022497233003377914,
0.0011098277755081654,
-0.03260139003396034,
0.021608779206871986,
0.003573908004909754,
-0.028593622148036957,
0.045818086713552475,
-0.031206171959638596,
0.0049195424653589725,
0.005133270286023617,
-0.02989766374230385,
-0.039095405489206314,
-0.0024476181715726852,
-0.02256064862012863,
0.004262374248355627,
-0.010661253705620766,
-0.02686143107712269,
0.03064633160829544,
0.048300765454769135,
-0.03998485207557678,
-0.031190546229481697,
-0.0030352233443409204,
-0.060467272996902466,
-0.008024119772017002,
-0.016223914921283722,
0.02125837653875351,
0.02455591782927513,
0.012998989783227444,
-0.013808189891278744,
-0.004975261632353067,
0.012688270770013332,
0.059046365320682526,
-0.027919676154851913,
-0.012220228090882301,
0.009958148002624512,
0.04371346905827522,
0.022408856078982353,
0.012925494462251663,
-0.02226429060101509,
-0.019566774368286133,
-0.04668286442756653,
-0.014140335842967033,
0.019671030342578888,
-0.046726103872060776,
-0.002326814690604806,
-0.035712432116270065,
0.010144943371415138,
-0.018169891089200974,
-0.018725350499153137,
0.009095015935599804,
-0.0217131357640028,
-0.020788446068763733,
-0.008429216220974922,
-0.00949911493808031,
0.0017979791155084968,
0.01024952158331871,
0.01003134436905384,
0.03672371432185173,
0.029016515240073204,
0.05634293705224991,
-0.024063993245363235,
0.023438911885023117,
0.02829987183213234,
-0.02679704874753952,
0.019799795001745224,
0.045371826738119125,
0.004005673807114363,
-0.006915129721164703,
-0.02165989764034748,
-0.019920211285352707,
0.025191104039549828,
0.08090566098690033,
0.029802992939949036,
0.023881392553448677,
0.049564991146326065,
-0.03831663727760315,
-0.04229702800512314,
-0.04798252135515213,
0.03644128143787384,
0.022303057834506035,
0.09221775829792023,
0.03664194792509079,
0.057408407330513,
-0.02318522520363331,
-0.017995551228523254,
0.0016519800992682576,
-0.02414736896753311,
0.00390993058681488,
0.01578228548169136,
0.02085237018764019,
-0.037409935146570206,
-0.002913413103669882,
-0.04507656767964363,
-0.01258658617734909,
0.004979614168405533,
-0.013518902473151684,
-0.0066773975268006325,
-0.031074579805135727,
0.0019362616585567594,
0.014720289967954159,
0.009001879021525383,
0.027524346485733986,
0.02022561803460121,
-0.020830662921071053,
0.050967566668987274,
0.01801757514476776,
0.0047753904946148396,
-0.015562611632049084,
-0.005557042080909014,
0.007548442576080561,
-0.011173893697559834,
-0.020900843665003777,
0.0647617056965828,
0.00784758199006319,
-0.02332906424999237,
0.025290483608841896,
0.10985270887613297,
-0.0007932159933261573,
-0.00466380687430501,
0.00003822446524281986,
0.033550016582012177,
0.03200948238372803,
-0.04189709201455116,
0.027926616370677948,
0.014422870241105556,
-0.0004020800697617233,
-0.0027406986337155104,
-0.031344056129455566,
-0.07615051418542862,
0.010551514104008675,
-0.0233124028891325,
0.02611631155014038,
-0.03672472760081291,
0.007682210300117731,
0.014528399333357811,
0.0337374284863472,
-0.04211778566241264,
0.047872744500637054,
0.000042782856326084584,
-0.0173982921987772,
-0.012976158410310745,
-0.021501516923308372,
0.025963345542550087,
-0.03635532781481743,
0.04494012892246246,
0.0018744714325293899,
-0.0028697424568235874,
0.009235965088009834,
-0.01983640156686306,
0.0066989632323384285,
-0.013404418714344501,
-0.04595816135406494,
0.043126702308654785,
-0.03315279632806778,
-0.025371849536895752,
0.007206056732684374,
0.006841297727078199,
-0.04479171708226204,
0.018113546073436737,
-0.01238362304866314,
-0.02940342016518116,
-0.05545162782073021,
-0.07962551712989807,
0.022960741072893143,
0.03345753252506256,
0.06330478191375732,
0.022289756685495377,
-0.018431270495057106,
-0.028839167207479477,
-0.006203008815646172,
0.021085482090711594,
0.007530329283326864,
0.008980713784694672,
-0.06882272660732269,
0.023967869579792023,
-0.019152266904711723,
-0.022068308666348457,
-0.03861582279205322,
0.03509004786610603,
0.02065706066787243
] |
1
Les employeurs occupant au minimum vingt salariés doivent, chaque année,
consacrer au financement de la construction de logements ou d'opérations assimilées une quote-part (0,45 %) des rémunérations qu'ils ont versées au cours de l'année civile précédente, dans les
conditions prévues de l'article L. 313-1 du code de la construction et de l'habitation (CCH) à
l'article L. 313-6 du CCH.
Lorsque le montant des investissements réalisés dans les conditions prévues par la
réglementation est inférieur au minimum légal, l'employeur doit verser au service des impôts une cotisation de 2 %, en application de
l'article L. 313-4 du CCH et du 1 de
l'article 235 bis du code général des impôts (CGI).
Cette participation relève donc à la fois de la compétence du ministre chargé du budget et de
celle du ministre chargé du logement.
La direction générale des finances publiques est compétente en ce qui concerne, notamment, la
définition des personnes imposables, le montant des sommes à investir et l'établissement éventuel de la cotisation de 2 %.
La compétence du ministère chargé du logement s'exerce sur la réalité et la validité des
investissements effectués en exécution de l'obligation d'investir.
5
Les employeurs occupant au minimum vingt salariés et assujettis à la taxe sur les salaires sont
tenus de participer à l'effort de construction de logements.
Il en est ainsi même dans le cas où l'employeur est, en tout ou partie, exonéré de la taxe sur
les salaires en raison de sa situation au regard de la taxe sur la valeur ajoutée (TVA) (cf. I-B § 40).
10
L'article L. 313-1 du CCH exonère :
- I'État, les collectivités territoriales et leurs établissements publics administratifs, à
l'exception de leurs services présentant un caractère industriel et commercial ;
- les organismes agricoles énumérés par
l'article 53 bis de l'annexe III au CGI et par
l'article 53 ter de l'annexe III au CGI.
Les employeurs agricoles bénéficient en outre d'une exonération de fait de la taxe sur les
salaires et, dans ces conditions, ne sont pas astreints à l'obligation de participer à I'effort de construction, même s'ils emploient au moins vingt salariés.
Cependant, l'article 29 de la loi n° 2006-11 du 5 janvier 2006 d'orientation
agricole complété par l'article 103 de la loi n° 2006-872 du 13 juillet 2006 portant engagement national pour le logement a institué une obligation de participation des
employeurs occupant au moins cinquante salariés agricoles à l'effort de construction, appelée « 1 % logement agricole » ou « PEEC agricole » ou encore participation des employeurs agricoles à l'effort
de construction (« PEAEC »), et codifiée à l'article L. 716-2 du code rural et de la pêche maritime à
l'article L. 716-5 du code rural et de la pêche maritime. La « PEEC agricole » a vocation à compléter la
participation des employeurs à l'effort de construction prévue à l'article L. 313-1 du CCH. Pour les
commentaires relatifs à la PEEC agricole, se reporter au BOI-TPS-PEEC-60.
Les entreprises qui exercent des activités agricole et non agricole distinctes peuvent, dans
certains cas, être assujetties aux deux participations. Dans ce cas, la PEEC prévue à l'article L. 313-1 du
CCH et la PEEC agricole sont établies sur des rémunérations distinctes (BOI-TPS-PEEC-60 au I-A-2-c § 260).
I. Employeurs soumis à l'obligation de participer à l'effort de construction (PEEC)
20
Dès lors qu'ils n'entrent pas dans les cas d'exonération examinés au
II § 250 à 400, tous les employeurs occupant au minimum vingt salariés sont soumis à l'obligation de participer à l'effort de construction soit en effectuant un
versement à un organisme agréé, soit en se libérant de cette obligation en investissant directement en faveur du logement de ses salariés, dans des conditions fixées par décret en Conseil d’État
(CCH, art. R*. 313-1 et suivants).
Cette obligation leur incombe quels que soient :
- le régime dont ils relèvent pour l'imposition de leurs revenus ou bénéfices. L'obligation de
participer concerne, notamment, les entreprises dont le bénéfice est déterminé selon le régime micro ;
- la nature ou la forme de l'activité (entreprises individuelles, sociétés, établissements
publics à caractère industriel ou commercial, services à caractère industriel ou commercial d'une collectivité territoriale ou d'un établissement public).
A. Territorialité
30
Les employeurs sont soumis à I'obligation d'investir dès lors qu'ils sont considérés, pour
l'application de la taxe sur les salaires, comme ayant un établissement en France. Cette obligation incombe donc aux employeurs qui possèdent en France un centre d'opérations présentant un caractère
de permanence suffisant et doté d'une certaine autonomie (BOI-TPS-TS).
B. Situation des employeurs au regard de la taxe sur les salaires
40
Les employeurs occupant au minimum vingt salariés et assujettis à la taxe sur les salaires
sont tenus de participer à l'effort de construction de logements.
Il en est ainsi même dans le cas où l'employeur est, en tout ou partie, exonéré de la taxe sur
les salaires en raison de sa situation au regard de la taxe sur la valeur ajoutée (TVA); (BOI-TPS-TS).
En effet, l'exonération totale ou partielle de taxe sur les salaires accordée aux employeurs
dont 90 % au moins du chiffre d'affaires est soumis à la TVA n'a pas d'incidence sur le champ d'application des autres taxes et participations assises sur les salaires.
50
En pratique, tous les employeurs occupant au moins vingt salariés doivent participer à
l'effort de construction à moins qu'ils ne bénéficient d'une exonération de la participation à l'effort de construction (cf. au II § 250 à § 400).
(60-70)
C. Nombre minimal de salariés
80
Pour être soumis à l'obligation de participer à l'effort de construction, les employeurs
doivent occuper au minimum vingt salariés.
L'article R*. 313-1 du CCH définit les règles selon
Iesquelles s'effectue le décompte des salariés.
90
Pour le calcul de l'effectif mentionné au premier alinéa de
l'article L. 313-1 du CCH , l'effectif de l'entreprise calculé au 31 décembre de l'année civile écoulée,
tous établissements confondus, est égal à la moyenne des effectifs déterminés chaque mois de l'année civile.
Les mois au cours desquels aucun salarié n'est employé ne sont pas pris en compte.
L'effectif mensuel moyen de l'année est obtenu en divisant le total des effectifs mensuels par
le nombre de mois au cours desquels des salariés sont employés.
1. Définition des salariés
100
Les salariés s'entendent de toutes les personnes à l'égard desquelles les
entreprises ou entreprises redevables ont la qualité d'employeur, c'est-à-dire les personnes titulaires d'un contrat de travail qui exercent leur activité dans un lien de subordination juridique
Les gérants minoritaires de SARL, es qualités c'est-à-dire en tant que simples mandataires
sociaux ne sont pas à retenir pour la définition de l'effectif salarié de l'entreprise - sauf s'ils cumulent un contrat de travail avec leur mandat social
(Conseil d’État, arrêts n° 259 910 et 259 911 du 27 juillet 2005 – Société Auvray
Transports).
2. Période d'emploi des salariés
110
L'appréciation du nombre de salariés s'effectue en se référant à l'année civile écoulée.
Ainsi, un employeur entre dans le champ d'application de la participation à l'effort de construction l'année N si le nombre de ses salariés, déterminé comme il est exposé ci-après au I-C-3 et
I-C 4 § 120 à 240, a été égal au moins à vingt pendant l'année N-1.
3. Cadre d'appréciation du nombre de salariés
120
L'appréciation du nombre de salariés doit être faite dans le cadre de l'entreprise ou de
l'exploitation pour l'ensemble de ses établissements.
a. Personne morale
130
Le nombre de salariés est apprécié au niveau de l'entreprise.
b. Exploitant individuel
140
Pour apprécier l'effectif, il est tenu compte de l'ensemble des activités industrielles et
commerciales exercées par un même exploitant.
De même, lorsque l'employeur exerce à la fois une activité industrielle ou commerciale et une
autre activité (non commerciale), il y a lieu de faire état de l'ensemble des salariés occupés si l'activité non commerciale peut être considérée comme une extension de l'activité industrielle ou
commerciale.
Si, au contraire, l'activité non commerciale constitue une activité distincte, les salariés
sont pris en compte séparément.
Lorsque deux époux exploitent chacun un commerce ou une industrie ou exercent deux activités
différentes, ils doivent être considérés comme employant du personnel non pas dans deux établissements d'une même entreprise, mais dans deux entreprises distinctes.
4. Détermination des effectifs mensuels
150
Pour la détermination des effectifs du mois, il est tenu compte des salariés titulaires d'un
contrat de travail, y compris les salariés absents, conformément aux dispositions de l'article L. 1111-2 du code du travail, de
l'article L. 1111-3 du code du travail et de l'article L. 1251-54
du code du travail.
160
Au titre de l'année suivant celle de la création de l'entreprise, l'effectif est apprécié dans
les conditions définies au I-C § 90 et au I-C-4 § 150 en fonction de la moyenne des effectifs de chacun des mois d'existence de la première année.
Comme pour la détermination de la moyenne mentionnée au I-C § 90, les
mois au cours desquels aucun salarié n'est employé ne sont pas pris en compte.
a. Calcul des effectifs
170
En application de l'article L.
1111-2 du code du travail, pour la mise en œuvre des dispositions de l'article R*. 313-1 du CCH, les
effectifs de l'entreprise sont calculés conformément aux dispositions suivantes :
180
Les salariés titulaires d'un contrat de travail à durée indéterminée à temps plein et les
travailleurs à domicile sont pris intégralement en compte dans l'effectif de l'entreprise.
Il est précisé que les travailleurs à domicile s'entendent de ceux définis par
l'article 80 du CGI.
190
Les salariés titulaires d'un contrat à durée déterminée, les salariés titulaires d'un contrat
de travail intermittent, les salariés mis à disposition de l'entreprise par une entreprise extérieure qui sont présents dans les locaux de l'entreprise utilisatrices et y travaillent depuis au moins
un an, ainsi que les salariés temporaires, sont pris en compte dans l'effectif de l'entreprise à due proportion de leur temps de présence au cours des douze mois précédents. Toutefois, les salariés
titulaires d'un contrat de travail à durée déterminée et les salariés mis à la disposition par une entreprise extérieure, y compris les salariés temporaires, sont exclus du décompte des effectifs
lorsqu'ils remplacent un salarié absent ou dont le contrat de travail est suspendu, notamment du fait d'un congé de maternité, d'un congé d'adoption ou d'un congé parental d'éducation.
Il est précisé que les salariés titulaires d'un contrat de travail intermittent s'entendent
des personnes qui occupent des emplois permanents qui se caractérisent par une alternance de périodes travaillées et de périodes non travaillées
(code du travail, art. L. 3123-31) ;
200
Les salariés à temps partiel, quelle que soit la nature de leur contrat de travail, sont pris
en compte en divisant la somme totale des horaires inscrits dans leurs contrats de travail par la durée légale ou conventionnelle de travail mensuelle.
Il est précisé que les salariés à temps partiel s'entendent des salariés dont la durée de
travail mensuelle est inférieure à celle qui résulte de l'application, sur cette même période, de la durée légale du travail ou de la durée du travail fixée conventionnellement pour la branche ou
l'entreprise ou de la durée du travail applicable dans l'établissement (code du travail, art. L. 3123-1,
code du travail art. L. 3123-2 et code du travail, art.
D. 3123-1).
Les représentants de commerce à cartes multiples ne peuvent être considérés comme des
salariés à temps partiel dès lors qu'ils exercent leur activité sans être astreints à un horaire précis. Ils doivent donc être pris intégralement en compte dans l'effectif de l'entreprise
(Conseil d’État, 16 décembre 1991, n°
60479).
b. Salariés exclus du décompte des effectifs
210
Conformément aux dispositions de
l'article L. 1111-3 du code du travail, ne sont pas pris en compte dans le calcul des effectifs de l'entreprise :
- les apprentis ;
- les titulaires d'un contrat initiative-emploi, pendant la durée d'attribution de l'aide
financière mentionnée à l'article L. 5134-72 du code du travail ainsi que les titulaires d'un contrat d'accès à l'emploi pendant
la durée d'attribution de l'aide financière mentionnée à l'article L. 5522-17 du code du travail;
- les titulaires d'un contrat d'accompagnement dans l'emploi pendant la durée d'attribution
de l'aide financière mentionnée à l'article L. 5134-30 du code du travail ;
- les titulaires d'un contrat de professionnalisation jusqu'au terme prévu par le contrat
lorsque celui-ci est à durée déterminée ou jusqu'à la fin de l'action de professionnalisation lorsque le contrat est à durée indéterminée.
c. Calcul des effectifs d'une entreprise de travail temporaire
220
En application de l'article
L. 1251-54 du code du travail, pour calculer les effectifs d'une entreprise de travail temporaire, il est tenu compte :
- des salariés permanents de cette entreprise, déterminés conformément
à l'article L. 1111-2 du code du travail ;
- des salariés temporaires qui ont été liés à cette entreprise par des contrats de mission
pendant une durée totale d'au moins trois mois au cours de la dernière année civile.
d. Cas des établissements d'enseignement privés
230
Les établissements d'enseignement privés sont soumis à l'obligation de participer à l'effort
de construction.
Toutefois, dans ceux de ces établissements relevant des dispositions de
l'article L. 442-5 du code de l'éducation (établissement ayant passé avec l’État un contrat d'association à l'enseignement
public) ou de l'article L. 442-12 du code de l'éducation (établissement ayant passé avec l’État un contrat simple), il convient
de faire abstraction des maîtres contractuels ou auxiliaires des classes sous contrat d'association et des maîtres agréés des classes sous contrat simple dans le calcul des effectifs.
Les établissements d'enseignement privés ne sont donc soumis à l'obligation de participer à
l'effort de construction que s'ils occupent au moins vingt salariés en dehors des maîtres contractuels, des auxiliaires ou des agréés et, d'une manière générale, de toutes personnes rémunérées par
l'État.
Les rémunérations versées aux intéressés sont également exclues de la base de calcul de la
participation.
e. Création
240
Des règles spéciales de détermination du nombre de salariés sont prévues pour l'année au cours
de laquelle a lieu la création de l'entreprise. Ces mesures sont commentées au BOI-TPS-PEEC-40 au III § 160 et suivants.
II. Exonérations
250
L'article L. 313-1 du CCH exonère l'État, les collectivités territoriales et leurs établissements publics
administratifs, à l'exception de ceux de leurs organismes ayant un caractère industriel ou commercial, ainsi que les employeurs qui relèvent du régime agricole au regard des lois sur la sécurité
sociale, qu'il s'agisse d'exploitants agricoles ou d'organismes ou établissements visés à l'article 53 bis de l'annexe
III au CGI et à l'article 53 ter de l'annexe III au CGl (en ce qui concerne les employeurs agricoles employant
au moins cinquante salariés, se reporter au BOI-TPS-PEEC-60).
En application de ces dispositions, les ambassades et consulats sont aussi exonérés de la
PEEC.
En outre, les entreprises dont l'effectif a franchi le seuil de vingt salariés bénéficient
pendant trois ans d'une dispense totale du paiement de la participation à l'effort de construction (BOI-TPS-PEEC-20 au II-B-1 § 50).
A. État, collectivités territoriales et établissements publics
260
L'exonération prévue par
l'article L. 313-1 du CCH concerne l'État, les collectivités territoriales et leurs établissements publics
à caractère administratif.
Sont écartés du bénéfice de l'exonération :
- les organismes à caractère industriel ou commercial des collectivités exonérées ;
- les établissements publics à caractère industriel et commercial.
1. Collectivités exonérées
270
L'exonération concerne tout d'abord l'État et les collectivités territoriales (régions,
départements, communes, y compris les sections et secteurs de communes)
L'exonération s'applique en outre :
280
1° À tous les services sans caractère industriel ou commercial de l'État et des collectivités
territoriales, c'est-à-dire à tous les organismes émanant de ces collectivités qui remplissent simultanément les deux conditions suivantes :
- ne pas être dotés de la personnalité morale et de l'autonomie financière ;
- exercer des activités sans caractère industriel ou commercial.
290
2° À tous les établissements publics à caractère administratif émanant de l'État et des
collectivités territoriales.
Les établissements publics sont des institutions généralement placées sous la tutelle de
l'État ou d'une collectivité territoriale.
Ils sont dotés d'une personnalité juridique propre et de l'autonomie financière.
Ces deux caractéristiques sont indispensables à l'existence d'un établissement public. Elles
résultent, le plus souvent, du texte qui crée l'établissement. Si ce dernier ne contient aucune indication à ce sujet, il convient de s'en rapporter aux statuts et plus particulièrement aux modalités
d'organisation administrative et financière de l'établissement. Lorsque l'une ou I'autre fait défaut, il s'agit d'un simple service de la collectivité dont il relève (cf. ci-dessus § n° 300).
300
Selon la doctrine administrative et la jurisprudence du Conseil d'État, le caractère
administratif (ou industriel ou commercial) d'un établissement public s'apprécie en se référant d'abord aux termes de l'acte qui l'a institué et, à défaut, à l'objet de son activité principale.
Ainsi, les chambres de commerce et d'industrie sont exonérées de la participation dès
lors qu'elles sont des établissements publics administratifs de l’État, même si elles peuvent exercer certaines activités commerciales
(Conseil d’État, 29 janvier 2003, n°
242658).
2. Collectivités ne bénéficiant pas des exonérations
310
Sont soumis à l'obligation de participer à l'effort de construction :
- les organismes émanant de l'État, des collectivités territoriales et de leurs
établissements publics, lorsqu'ils ont un caractère industriel et commercial ;
- les établissements publics à caractère industriel ou commercial.
320
Le service peut utilement se référer à Ia jurisprudence et à la doctrine
(BOI-IS-CHAMP) relatives à la situation de ces services et organismes publics au regard de l'impôt sur les sociétés, telle qu'elle est précisée par le 1 de
l'article 206 du CGI.
330
Sont notamment soumis à la PEEC :
- les établissements publics ainsi que les organismes de l'État et des collectivités
territoriales énumérés aux 1 et 2 de l'article 167 de l'annexe IV au CGI ;
- les régies municipales et départementales exploitant des services publics à caractère
industriel ou commercial (distribution de gaz ou d'électricité, transports en commun, services de remontées mécaniques mais à l'exclusion toutefois de la distribution d'eau..) même lorsqu'elles ne
sont pas dotées de la personnalité morale. Il est alors admis de prendre en compte les investissements effectués par la collectivité qui a organisé ces régies, lorsqu'ils sont de la nature de ceux
définis par la réglementation en vigueur pour être libératoires de la participation.
Une régie municipale à caractère industriel et commercial, non dotée de la personnalité
morale, qui exerce son activité avec des agents mis à sa disposition par la commune mais auxquels elle ne verse pas elle-même les salaires et qui se borne à comptabiliser ces derniers au titre de son
budget annexe, n'a pas la qualité d'employeur et ne peut donc être assujettie à la participation
(CAA Nantes, 22 décembre 1993, n°
92NT536).
340
A fortiori, la PEEC est exigible :
- des entreprises publiques (par exemple SNCF, RATP, EDF etc.) ;
- des sociétés d'économie mixte ;
- des régies départementales ou communales dotées de la personnalité morale si elles
exercent une activité industrielle ou commerciale (en ce qui concerne les régies non dotées de la personnalité morale, cf. II-A-1 § 300).
350
Les ports autonomes, établissements publics de l'État chargés de la gestion de ports de
commerce, assurent concurremment :
- une mission de service public à caractère administratif, en ce qui concerne notamment
l'aménagement, l'entretien et la police des accès et des ouvrages des ports ;
- et une activité de service public à caractère industriel et commercial, en ce qui
concerne, en particulier, l'exploitation des installations portuaires.
Le Conseil d'État a jugé qu'il y avait lieu, en conséquence, de considérer distinctement
chaque nature d'activité et non pas de rechercher si l'une de ces activités constitue l'accessoire de l'autre.
Dès lors, compte tenu des dispositions de
l'article 235 ter C du CGI, les ports maritimes autonomes sont soumis à l'obligation de participer au financement
d'actions de formation professionnelle continue, mais seulement à raison des salaires versés à leurs personnels dans la proportion où ceux-ci sont affectés à des activités de nature industrielle et
commerciale (Conseil d’État , arrêt du 26
juillet 1982, rec. n° 16957).
La jurisprudence en cause, qui concerne exclusivement les ports autonomes exploités dans les
conditions prévues aux articles 1 et 2 de la Ioi n° 65-491 du
29 juin 1965, trouve également à s'appliquer en matière de participation des employeurs à l'effort de construction.
Les salaires à retenir dans les bases des participations au développement de la formation
professionnelle continue et à l'effort de construction sont :
- les rémunérations versées aux personnels affectés exclusivement à I'activité de nature
industrielle et commerciale ;
- la fraction des salaires correspondant à l'activité déployée pour ce secteur par le
personnel commun (salariés qui, au cours d'une année donnée, n'ont pas été affectés de manière permanente et exclusive à un secteur déterminé).
B. Organismes et exploitants agricoles
360
L'article L. 313-1 du CCH, exonère expressément de la PEEC les employeurs qui appartiennent à des
professions relevant du régime agricole au regard des Iois sur la sécurité sociale pour lesquelles des règles spéciales ont été édictées en application du a du 3 de
l'article 231 du CGI.
Ces règles spéciales résultent de
l'article 53 bis de l'annexe III au CGI et de
l'article 53 ter de l'annexe III au CGI. Elles visent les organismes coopératifs, mutualistes et professionnels
agricoles ainsi que les employeurs qui effectuent des opérations de transformation ou de vente de produits agricoles dans des établissements présentant un caractère industriel et commercial
(BOI-TPS-TS-10-20 ).
370
Compte tenu de leur organisation, les centres de gestion agréés regroupant exclusivement des
agriculteurs doivent être considérés comme des organismes professionnels agricoles et sont donc dispensés de l'obligation d'investir dans la construction.
380
En outre, les employeurs agricoles qui bénéficient d'une exonération de fait de la taxe sur
les salaires ne sont pas soumis à l'obligation de participer à l'effort de construction.
Par suite, les exploitants forestiers ayant la qualité d'employeurs agricoles
(BOI-TPS-TS-10-20) ne sont jamais tenus de participer à l'effort de construction dans les conditions prévues par le CCH.
390
En définitive, tous les employeurs relevant du régime agricole au regard des lois sur la
sécurité sociale sont dispensés de l'obligation d'investir dans la construction prévue à l'article L. 313-1 du
CCH.
Toutefois, s'ils emploient au moins cinquante salariés, ils peuvent être assujettis à la
PEEC agricole prévue par le code rural (BOI-TPS-PEEC-60).
C. Ambassades et consulats étrangers
400
Les représentants diplomatiques et consulaires en France des pays étrangers ne sont pas
soumis à la participation à I'effort de construction. | Bulletin officiel des finances publiques - impôts | BOI-TPS-PEEC-10 | https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/6360-PGP.html/identifiant=BOI-TPS-PEEC-10-20141218 | 2014-12-18 00:00:00 | 589f842dbf294e0d98a83ec7e308b7a1ca9f294e55ef5449b994dd55211c3453 | [
-0.07967009395360947,
0.04506434500217438,
-0.08887143433094025,
0.03527088090777397,
0.035318028181791306,
-0.005075558554381132,
0.0016312104417011142,
0.012600583024322987,
0.07654151320457458,
-0.05200520530343056,
-0.03231817111372948,
0.010284814983606339,
0.03591892495751381,
0.050325509160757065,
-0.07597356289625168,
0.05257227644324303,
0.07896003127098083,
0.10136621445417404,
-0.06108550354838371,
-0.05316143110394478,
0.051270969212055206,
0.02795291692018509,
0.041546400636434555,
0.030252356082201004,
-0.033755648881196976,
0.03783099353313446,
0.08028270304203033,
-0.09661395102739334,
-0.004512287676334381,
0.013017225079238415,
-0.020539533346891403,
-0.037707533687353134,
0.03816341236233711,
0.07863783091306686,
0.11208109557628632,
-0.04483266547322273,
-0.01568365842103958,
0.031701017171144485,
0.04666569456458092,
0.03787389025092125,
0.02422545850276947,
0.03346825763583183,
0.005530864465981722,
0.09952357411384583,
0.009016427211463451,
-0.019647199660539627,
-0.024616047739982605,
0.06587307155132294,
-0.04968491941690445,
0.1389235109090805,
0.032259922474622726,
0.05330181494355202,
0.027261972427368164,
0.03164364770054817,
0.012871374376118183,
-0.023774806410074234,
-0.05392633378505707,
-0.027183616533875465,
0.02124945819377899,
-0.04063606262207031,
0.0118643157184124,
-0.0020113971550017595,
-0.014257952570915222,
-0.051052894443273544,
0.012639036402106285,
-0.007522390689700842,
0.006089235655963421,
-0.05484899505972862,
0.11835099756717682,
0.04305179417133331,
-0.026190705597400665,
0.03583839163184166,
0.008993682451546192,
0.04038839414715767,
0.07792834937572479,
0.06623215228319168,
0.01896749809384346,
0.03459126129746437,
0.02687026932835579,
0.004408060107380152,
-0.04737633094191551,
0.006167573854327202,
0.0013037942117080092,
0.008893836289644241,
-0.015526269562542439,
-0.0002678099845070392,
0.04434434697031975,
-0.04214600846171379,
-0.00008493830682709813,
0.053093358874320984,
0.03992624208331108,
0.06197348237037659,
0.04432317242026329,
0.014502627775073051,
0.01854787953197956,
-0.009416158311069012,
-0.03997649997472763,
0.006473664194345474,
0.08837154507637024,
0.013656562194228172,
0.007689647376537323,
0.020890889689326286,
0.042630165815353394,
0.01625359058380127,
-0.016861869022250175,
-0.06492363661527634,
-0.02058064565062523,
-0.015377495437860489,
0.004564083646982908,
0.015190270729362965,
-0.028476480394601822,
0.021661365404725075,
-0.009697092697024345,
-0.032143734395504,
-0.001156998216174543,
0.03955551236867905,
0.019512956961989403,
-0.0022936491295695305,
0.004038278013467789,
0.019883491098880768,
-0.011330865323543549,
-0.032228171825408936,
-0.015158162452280521,
-0.000011300687219772954,
-0.07595694810152054,
-0.00884286593645811,
0.008742999285459518,
0.004214320797473192,
-0.056114561855793,
-0.02436051145195961,
-0.006480599753558636,
-0.048742733895778656,
-0.0029170115012675524,
-0.049540989100933075,
0.00991013366729021,
-0.023440103977918625,
0.009526524692773819,
0.10805700719356537,
-0.01656961999833584,
0.03085555136203766,
-0.03746066987514496,
-0.00017432228196412325,
-0.030061155557632446,
-0.013954323716461658,
0.023350894451141357,
0.021817591041326523,
-0.03710673376917839,
-0.0723228007555008,
0.007274245843291283,
0.003213853808119893,
0.03833770379424095,
0.02639508992433548,
0.025061773136258125,
0.029155688360333443,
0.014698119834065437,
0.0022348251659423113,
-0.09350955486297607,
0.053958646953105927,
-0.02860404923558235,
-0.04590669646859169,
0.025831416249275208,
0.011760343797504902,
0.02439739741384983,
0.009277237579226494,
-0.057421062141656876,
-0.047072768211364746,
0.007395027205348015,
0.048740848898887634,
0.052708372473716736,
0.09372859448194504,
-0.03827611356973648,
0.03932081162929535,
0.04536576569080353,
-0.02793874777853489,
-0.004258282016962767,
-0.02811586856842041,
-0.020442012697458267,
0.019541751593351364,
-0.01850270666182041,
0.06864771991968155,
0.05559461563825607,
-0.09187448769807816,
0.014006181620061398,
-0.014909750781953335,
-0.0020201550796628,
-0.04775279387831688,
-0.021327074617147446,
-0.03748456388711929,
0.00031462713377550244,
0.0033514276146888733,
-0.01580861397087574,
0.0596667155623436,
-0.0429101288318634,
-0.004829828627407551,
-0.0011689264792948961,
-0.07500376552343369,
-0.04604918509721756,
0.08692062646150589,
0.014742566272616386,
0.03235892578959465,
0.011393125168979168,
0.027225695550441742,
-0.010507375001907349,
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-0.0034625777043402195,
0.015857651829719543,
-0.03494364768266678,
0.0372505821287632,
-0.07341418415307999,
-0.06434235721826553,
0.0009682902600616217,
0.07194136828184128,
0.006584566086530685,
-0.046525321900844574,
-0.015852447599172592,
-0.04404908046126366,
0.017649134621024132,
-0.00012052174133714288,
0.042450398206710815,
-0.00817442499101162,
0.0026935674250125885,
-0.008777741342782974,
0.09844660013914108,
0.0564667172729969,
0.036203447729349136,
-0.027756890282034874,
-0.0538642518222332,
-0.007906664162874222,
-0.05163133144378662,
-0.007327411789447069,
0.05377588048577309,
-0.009528929367661476,
-0.042478639632463455,
-0.004044485278427601,
0.01775825396180153,
-0.04684364050626755,
-0.028700361028313637,
-0.004132294561713934,
0.024607744067907333,
0.017865678295493126,
0.017383119091391563,
-0.056420084089040756,
0.052583787590265274,
-0.018486574292182922,
0.011814530938863754,
0.008942637592554092,
0.058981455862522125,
0.0059778327122330666,
0.010531170293688774,
0.02456427924335003,
0.006994074676185846,
0.005127699114382267,
-0.027642006054520607,
0.0011730792466551065,
0.011249454692006111,
0.0067975628189742565,
-0.028926976025104523,
-0.025059545412659645,
-0.03815310820937157,
0.009843647480010986,
0.026214443147182465,
0.021714795380830765,
-0.05985565856099129,
-0.03499850630760193,
0.031309038400650024,
-0.010149595327675343,
-0.015029673464596272,
0.012349731288850307,
0.018593553453683853,
0.012572520412504673,
0.014435849152505398,
-0.05617809295654297,
-0.05953210964798927,
0.024771125987172127,
0.015419059433043003,
-0.038491182029247284,
-0.027229851111769676,
0.028929337859153748,
-0.02734331227838993,
-0.02635231986641884,
0.009193969890475273,
-0.06811276078224182,
-0.022276122123003006,
-0.0527169443666935,
-0.03084985539317131,
-0.025501832365989685,
-0.04368484392762184,
0.019406067207455635,
0.01711462251842022,
-0.012030677869915962,
0.018198927864432335,
-0.022429708391427994,
0.011511608026921749,
0.0032808317337185144,
-0.06711090356111526,
-0.009648955427110195,
-0.02092461660504341,
-0.007457487750798464,
0.003579949028789997,
0.025936532765626907,
-0.012239674106240273,
-0.006685976404696703,
0.02238006331026554,
-0.013921280391514301,
0.020991899073123932,
0.0008582962327636778,
-0.022509170696139336,
0.04284586012363434,
-0.029756400734186172,
0.00022718960826750845,
-0.0073752012103796005,
-0.019534314051270485,
-0.030201923102140427,
0.015293622389435768,
0.05058100074529648,
0.031234988942742348,
-0.007245019543915987,
0.03000619076192379,
-0.017794590443372726,
-0.05015509948134422,
0.03952044993638992,
0.03378560394048691,
0.0633741170167923,
0.02457788586616516,
-0.02805369719862938,
-0.01583508774638176,
0.0033464229200035334,
-0.03643261641263962,
-0.018502064049243927,
-0.03236936405301094,
-0.020832573994994164,
-0.017080996185541153,
-0.08267530798912048,
-0.0399085208773613,
0.0007894150330685079,
0.013440676033496857,
-0.01818671077489853,
-0.061073869466781616,
0.019163385033607483,
-0.02273542806506157,
0.008650722913444042,
-0.010236799716949463,
0.016499951481819153,
0.0011777328327298164,
0.016124090179800987,
-0.009282680228352547,
-0.039048656821250916,
-0.04169027507305145,
0.04282646253705025,
0.005911882035434246,
0.013984299264848232,
0.009712873958051205,
0.08564259111881256,
-0.005960337817668915,
-0.013961127027869225,
0.028559783473610878,
-0.04791858419775963,
-0.0456925630569458,
-0.02026689611375332,
0.0017824217211455107,
-0.03845164179801941,
0.009917613118886948,
-0.05217483639717102,
0.015078212134540081,
0.03224064037203789,
0.020411744713783264,
0.02481578290462494,
-0.015149184502661228,
0.040676429867744446,
-0.026775337755680084,
-0.04678555950522423,
-0.021675297990441322,
0.029261291027069092,
0.02958952635526657,
0.05338088795542717,
-0.002903532236814499,
0.03408624604344368,
-0.0007173004560172558,
0.011390162631869316,
-0.005430765450000763,
-0.025414101779460907,
-0.006905418820679188,
0.03017495386302471,
0.024043451994657516,
-0.053151603788137436,
0.028774913400411606,
-0.03249035403132439,
-0.048592597246170044,
0.010237745940685272,
0.017098955810070038,
-0.04632129892706871,
0.02627722918987274,
-0.017766540870070457,
-0.021245267242193222,
0.008589460514485836,
-0.00030533657991327345,
-0.04282296821475029,
0.014862610027194023,
0.04486706480383873,
-0.00946191605180502,
0.018615758046507835,
0.011900383979082108,
-0.008350691758096218,
-0.0008129908237606287,
-0.03432246297597885,
-0.06435368955135345,
0.014383487403392792,
-0.0006702093523927033,
0.035547539591789246,
0.05916484072804451,
-0.016220781952142715,
-0.04047096148133278,
0.016721677035093307,
0.0417984202504158,
0.019615640863776207,
-0.033950187265872955,
0.0035649659112095833,
0.027253350242972374,
-0.03999932482838631,
-0.021084826439619064,
0.01905728690326214,
-0.0017831602599471807,
0.009477445855736732
] |
I. Origine de la perte ou de la charge
1
D'une manière générale, les pertes et charges qui affectent la détermination du
résultat fiscal des entreprises sont susceptibles d'être déduites sous forme de
provisions, lorsqu'elles sont rendues probables par un événement survenu pendant
l'exercice et toujours en cours à sa clôture.
La doctrine et la jurisprudence administratives (cf. ci-après,
n°s 70 et suiv.) avaient déduit de ce principe que les
entreprises ne sont pas autorisées à constituer des provisions à raison de leurs
« charges annuelles et normales » incombant aux exercices suivants.
Après l'exposé du principe, sera évoquée la notion de « charge annuelle et
normale » de l'entreprise à la lumière de la jurisprudence du Conseil d'État.
A. La perte ou la charge doit trouver son origine dans l'exercice à la clôture
duquel la provision est constituée
10
Ce principe a été confirmé par la jurisprudence du Conseil d'État et emporte des
conséquences lorsque les provisions sont afférentes à des risques survenu ou
disparaissant après la clôture de l'exercice.
1. Principes
20
Les dispositions de l'article
39-1
5°
du CGI n'ont pas pour effet d'autoriser les entreprises à anticiper la
déduction de leurs charges ; elles leur permettent seulement de déduire des
résultats d'un exercice une perte, une dépréciation ou une charge qui,
apparaissant probable à la clôture de cet exercice, peut lui être rattachée sous
forme de provision dès lors qu'elle trouve son origine dans des opérations
réalisées ou des faits survenus au cours dudit exercice.
Ainsi, des dépenses importantes d'entretien décennal d'une chaufferie ne peuvent
être déduites a priori sous forme de provision, sur la durée de la garantie de
la précédente dépense, en l'absence d'événement en cours à la clôture de
l'exercice rendant probable le charge considérée (RM Lorenzini, JO déb. AN du 9
février 1987 n° 12 049).
30
Il a été jugé qu'une société qui a concédé la licence d'exploitation d'un
procédé industriel moyennant un prix payable en plusieurs annuités et révisable
dans l'hypothèse où d'autres concessions viendraient à être ultérieurement
consenties à des tiers à des conditions plus favorables, ne peut déduire de ses
bénéfices d'un exercice déterminé une provision destinée à faire face au risque
d'irrécouvrabilité ou de réduction du prix de la concession si, à la clôture de
l'exercice considéré, aucun événement en cours ne permet d'envisager
l'irrécouvrabilité du reliquat de sa créance ou une réduction du prix de la
concession (CE, arrêt du 12 janvier 1951, n° 81124, RO, p. 138).
Il a été également jugé qu'une entreprise n'était pas en droit de constituer, en
franchise d'impôt, à la clôture d'un exercice, une provision destinée à faire
face au versement de l'indemnité de licenciement à laquelle pouvait prétendre
une employée évincée et de divers dommages-intérêts réclamés par des
concurrents, dès lors que cette entreprise n'établissait pas avoir été saisie,
sous quelque forme que ce soit, au cours de cet exercice, de réclamations
tendant à obtenir le versement d'indemnités ou de dommages-intérêts. Elle ne
pouvait, en conséquence, être regardée, à la clôture dudit exercice, comme la
débitrice d'indemnités suffisamment déterminées dans leur principe et leur
montant pour justifier la constitution de provisions (CE, arrêt du 20 février
1974, n°
83452,
7e, 8e et 9e s.-s. réunies, RJ II, p. 41).
Dans le même sens : arrêt du Conseil d'État du 30 mai 1949, n° 97035, 8e s.-s.,
RO, p. 182 (cf. ci-après,
BOI-BIC-PROV-30-20-10-20
n° 100).
L'origine de la perte ou de la charge envisagée doit donc pouvoir être trouvée
dans l'exercice de constitution de la provision.
Ce principe a encore été confirmé dans les arrêts reproduits ci-après.
- Après avoir rappelé qu'une provision destinée à faire face au non-recouvrement
d'une créance n'est susceptible d'être admise en déduction que si cette créance
est valablement inscrite à l'actif du bilan de l'entreprise, la Haute Assemblée
a jugé que pour remplir cette condition, la créance qu'un exploitant individuel
a rachetée pour sa valeur d'origine aux créanciers d'une société en liquidation
dont il était le principal associé et qu'il a apportée à son entreprise
personnelle, doit être prise en compte dans les écritures de cette dernière pour
sa valeur réelle à la date de l'apport.
S'agissant d'une créance dont le recouvrement était peu probable par suite de
l'insolvabilité du débiteur, sa valeur réelle à la date de l'apport était minime
et l'exploitant n'était en droit de l'inscrire à l'actif du bilan de son
entreprise que pour cette valeur réduite et non pour sa valeur de rachat.
Par suite, en l'absence d'événement survenu postérieurement à l'apport et ayant
entraîné une nouvelle dépréciation de la créance avant la fin de l'exercice, le
contribuable ne pouvait constituer à la clôture de son bilan une provision pour
tenir compte du non-recouvrement probable de ladite créance (CE, arrêt du 17
mars 1976, n°
91621,
RJ II, p. 33).
- Une société avait consentie à ses filiales des avances en n'exigeant pas le
règlement total des factures concernant les ventes de produits qu'elle leur
avait cédés. Elle avait constitué des provisions d'un montant égal aux dites
avances. Le Conseil d'État a jugé qu'aucun événement précis survenu au cours des
exercices de constitution des provisions ne permettait de considérer comme
irrécouvrables les créances qu'elle détenait sur ses filiales (CE, arrêt du 29
juin 1981, n°s 15950 à 15953, 8e et 9e s.-s.).
40
Toutefois, dans un arrêt du 9 juillet 1982 (n°
33033)
la Haute Assemblée a accepté la constitution d'une provision pour supplément de
prix dans le cas d'une société qui, achetant pour les besoins de son
exploitation du lait au cours d'une campagne chevauchant deux exercices,
acquitte, compte tenu des pratiques commerciales en vigueur, au titre du premier
exercice, un prix d'été au litre inférieur à celui qu'elle devra payer en fin de
campagne et verse aux producteurs au cours de l'exercice suivant un complément
de prix aboutissant au prix final moyen garanti pour l'ensemble de la campagne.
2. Provisions afférentes à des risques survenus après la clôture de l'exercice
50
Si elle trouve son origine dans un événement ayant pris naissance après la
clôture de l'exercice, une provision n'est pas déductible des résultats de cet
exercice et la charge doit être normalement supportée par un exercice ultérieur.
C'est ainsi qu'une entreprise ne saurait se prévaloir, pour justifier une
provision pour créance douteuse, de la circonstance qu'une créance est devenue
irrécouvrable avant la date prévue pour le dépôt de la déclaration des résultats
d'un exercice donné, dès lors que ladite créance, bien que devenue irrécouvrable
au cours de l'exercice suivant, n'était pas considérée comme douteuse à la
clôture de l'exercice litigieux (CE, arrêt du 28 juin 1963, n° 56569, RO, p.
375).
3. Provisions afférentes à des risques disparaissant après la clôture de
l'exercice
60
Dans la mesure où la perte ou la charge est apparue comme probable à la clôture
d'un exercice donné, une provision valablement constituée ne doit pas être
rapportée par le service au résultat fiscal de cet exercice dans l'hypothèse où
le risque en vue duquel elle a été constituée viendrait à disparaître
ultérieurement par suite de circonstances nouvelles. Dans cette situation la
provision serait normalement rapportée au résultat de l'exercice au cours duquel
elle est devenue sans objet (cf. ci-après, BOI-BIC-PROV-50 n° 90 et suiv.).
B. Provisions et charge annuelles et normales de l'entreprise
1. Évolution de la jurisprudence
70
Le Conseil d'État ne fait plus aux entreprises une interdiction de principe de
couvrir leurs charges normales et annuelles par des provisions.
80
Le Conseil d'État avait déjà abandonné la théorie des charges annuelles et
normales pour reconnaître la validité des provisions pour congés payés (CE,
arrêt du 29 mai 1970 n°
74232).
Remarque : Cette jurisprudence avait été rendue sans effet en
matière de congés payés par l'article 25 de la loi du 9 juillet 1970, codifié au
3e alinéa de l'article
39-1-1°
du CGI (cf. BOI-BIC-PROV-30-20-10-10 ) avant
l'intervention de la loi du 30 décembre 1986 (cf.
BOI-BIC-PROV-30-20-10-10).
Il avait par ailleurs rendu les arrêts suivants :
a. Décisions concernant les charges afférentes à des prestations restant à
fournir
90
- lorsqu'un contribuable a, au cours d'un exercice donné, perçu une recette ou
acquis une créance en contrepartie de l'engagement de céder des biens ou de
fournir des services au cours d'exercices ultérieurs, l'intéressé a la faculté,
pour tenir compte de la fraction de ses engagements restant à exécuter à la
clôture de l'exercice en cause, de constituer une provision correspondant au
montant probable des frais et charges de toute nature qu'il devra supporter au
cours des exercices à venir pour respecter ses engagements. Ainsi, un
établissement d'enseignement par correspondance qui a compris dans les recettes
de l'exercice au cours duquel il les a perçus, les frais de scolarité qu'une
partie de ses élèves lui a payés d'avance peut, en contrepartie, constituer une
provision destinée à couvrir les frais de correction de devoirs et le coût du
matériel d'enseignement à remettre auxdits élèves dont il aura à assurer la
charge pendant l'exercice suivant (CE, arrêt du 18 juin 1971, n°
77988,
7e, 8e et 9e s.-s., RJ II, p. 110).
Remarque : L'expression “ céder des biens ” utilisée par le
Conseil d'État doit être interprétée comme visant la cession de marchandises ;
- un contribuable qui, par contrat, a consenti pour une durée de six ans la
location d'un fonds de commerce lui appartenant, moyennant une redevance
annuelle de 100 000 F payable d'avance et globalement pour toute la période
couverte par le contrat et qui, par suite, doit comprendre dans les résultats de
l'exercice au cours duquel elle lui est acquise la somme de 600 000 F
correspondant aux six annuités de 100 000 F, peut corrélativement, pour tenir
compte des charges qu'il sera nécessairement appelé à supporter au cours des
exercices ultérieurs pour respecter ses engagements, constituer une provision
correspondant au montant probable desdites charges (CE, arrêt du 18 juin 1971,
n°
76927,
7e, 8e et 9e s.-s., RJ II, p. 106) ;
- une société qui, en vertu des contrats passés avec ses clients, assure, outre
le fonctionnement et l'entretien de matériels de chauffage, le renouvellement de
ces matériels, est en droit de constituer une provision destinée à faire face
aux charges probables devant résulter des engagements pris (CE, arrêt du 4
juillet 1973, n° 77694, RJ II, p. 76). Dans le même sens : arrêt du Conseil
d'État du 5 mars 1975, n°
89781,
RJ II, p. 35 ;
- une entreprise d'enseignement par correspondance s'engageait, dans les
contrats souscrits par ses clients, à fournir diverses prestations, durant une
période de douze mois, moyennant un prix qui pouvait être payé, notamment, par
mensualités. Une clause du contrat précisait que, à défaut de paiement d'une
mensualité à son échéance, la totalité des sommes dues en vertu du contrat
devait être acquittée immédiatement.
La Haute Assemblée a décidé que les recettes de l'exercice devaient comprendre,
en tant que créances acquises, les mensualités qui n'étaient pas encore
encaissées à la clôture dudit exercice.
Mais elle a décidé également que, en contrepartie, l'entreprise pouvait
constituer des provisions destinées à faire face :
- aux créances douteuses résultant de ce qu'il suffisait aux clients, pour se
soustraire à ce paiement, d'invoquer un empêchement quelconque et qu'il n'était
pas en fait de l'intérêt de l'entreprise d'en poursuivre le recouvrement ;
- aux frais et charges de toute nature qu'elle serait appelée à supporter après
la clôture de l'exercice pour achever l'exécution des contrats en cours (CE,
arrêt du 24 mars 1976, n°
97611,
RJ II, p. 40).
Remarque : Les arrêts susvisés ont été rendus sous le régime
des anciennes règles de rattachement des créances et des dettes. Or, le principe
fondamental dit « des créances acquises et des dettes certaines »
(CGI,
art. 38-2) a été modifié par l'article 84 de la loi n° 78-1239 du 29
décembre 1978 en ce qui concerne les créances sur clients. Ainsi, pour la
détermination des résultats imposables des exercices clos à compter du 31
décembre 1978, l'article
38-2
bis du CGI prévoit que les produits sont rattachés à l'exercice au cours
duquel intervient la livraison des biens pour les ventes et l'achèvement des
prestations pour les fournitures de services. Les règles de rattachement des
créances actuellement en vigueur ont donc rendu pratiquement caduque la
jurisprudence concernée.
b. Décisions concernant des charges fiscales dont l'exigibilité ou la mise en
recouvrement interviendra ultérieurement
100
Suivant la même évolution, le Conseil d'État a, par ailleurs, précisé que si
l'article
39-1
4°
du CGI ne permet la déduction que des seuls impôts mis en recouvrement ou
devenus exigibles au cours de l'exercice, ce texte ne fait pas obstacle à la
constitution, dans les conditions prévues au 5° de ce même article, de
provisions destinées à tenir compte des charges fiscales que l'entreprise devra
acquitter ultérieurement sur la base de la législation en vigueur à la clôture
de l'exercice.
Ces principes ont été appliqués dans les cas suivants :
- une entreprise qui, à la fin d'un exercice, a pris l'engagement ferme de
verser à ses salariés une
« prime de bilan » en rémunération du travail accompli par eux pendant cette
même période est fondée à constituer une provision en vue de faire face au
paiement ultérieur du versement forfaitaire (actuellement taxe sur les salaires)
et de la taxe d'apprentissage afférents à ces compléments de rémunération, dès
lors que ce paiement apparaît probable compte tenu de la législation en vigueur
à la clôture de l'exercice (CE, arrêt du 25 octobre 1972, n°
80122,
7e, 8e et 9e s.-s., RJ II, p. 122) ;
- une société qui a émis le 1er juin 1962 des bons de caisse anonymes et s'est
engagée envers les souscripteurs à supporter la retenue à la source afférente
aux intérêts de ces bons a pu valablement provisionner à la clôture de
l'exercice arrêté le 31 décembre 1962, à la fois les intérêts courus jusqu'à
cette date et la retenue à la source correspondante (CE, arrêt du 13 décembre
1972, n°s
81107
et 81108, RJ II, p. 162).
Remarque : Aucune interdiction de prendre en charge la retenue
à la source n'était édictée à l'époque à l'encontre des sociétés en ce qui
concerne les bons de caisse. Actuellement, voir article
1672
bis du CGI.
2. Domaine et portée de la jurisprudence
110
Cette jurisprudence concerne :
- les impôts dont la mise en recouvrement ou l'exigibilité, au
cours d'un exercice ultérieur, découle d'opérations effectuées par l'entreprise
pendant l'exercice considéré. Les décisions des 25 octobre 1972 et 13 décembre
1972 (cf. n° 100 ci-dessus) sont conformes, pour l'essentiel, à la doctrine
administrative en matière de provisions pour impôts (cf.
BOI-BIC-PROV-30-20-20) ;
- les frais et charges devant résulter d'un contrat qui confère
à l'entreprise des sommes ou avantages immédiatement et globalement imposables
et mettant à sa charge, en contrepartie, une obligation de faire, certaine dans
son principe, mais dont l'exécution est nécessairement échelonnée sur plusieurs
exercices.
120
Le Conseil d'État a énoncé, dans les considérants de ses arrêts, un principe
très large suivant lequel les entreprises peuvent déduire de leur résultat
fiscal, par voie de provisions, les sommes destinées à faire face au paiement
d'une quelconque des charges énumérées notamment aux 1° et 4° de l'article
39-1
du CGI qu'elles n'auront à supporter qu'ultérieurement, sous réserve que ces
charges puissent être regardées comme nettement précisées, évaluées avec une
approximation suffisante, probables et se rattachant aux opérations déjà
effectuées.
Toutefois, l'application de ce principe se trouve exclue le plus souvent en
matière de charges
« normales et annuelles », du fait que l'appréciation de ces charges est rendue
difficile en raison de leur nature propre. Tel est le cas, en règle générale,
des dépenses courantes exposées à l'occasion de travaux de réparations et
d'entretien (cf. BOI-BIC-PROV-30-20-40) qui, le
plus souvent, ne se rattachent pas à un événement précis survenu au cours de
l'exercice mais à la dégradation lente et progressive de certaines
immobilisations ou matériels (CE, arrêts du 30 janvier 1939, n° 61712, RO, p. 48
et 28 juin 1961, n° 33758, RO, p. 393).
130
De telles dépenses ne peuvent donc, normalement, être imputées que sur les
résultats de l'exercice au cours duquel elles sont exposées, remarque étant
faite qu'il n'est dérogé à cette règle que dans deux situations particulières :
- lorsque les circonstances ont fait obstacle de manière insurmontable à
l'exécution des travaux (cf.
BOI-BIC-PROV-30-20-40 n°s 50 et suiv.) ;
- ou, s'il s'agit de travaux de gros entretien qui ne se répètent pas
annuellement et dont le montant revêt un caractère exceptionnel (cf.
BOI-BIC-PROV-30-20-40 n° 70 et suiv.). | Bulletin officiel des finances publiques - impôts | BOI-BIC-PROV-20-10-40 | https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/6411-PGP.html/identifiant=BOI-BIC-PROV-20-10-40-20120912 | 2012-09-12 00:00:00 | 10ddaf12f8829fa548b99f8d325494a5a21d86397b65b7a1894cacde56ee8914 | [
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0.005281507503241301,
0.0267937034368515,
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0.040987614542245865,
0.04410328343510628,
0.0396016426384449,
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-0.06472117453813553,
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0.05889980122447014,
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-0.015066780149936676,
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0.04638088867068291,
0.0017386832041665912,
-0.02088385447859764,
-0.009672118350863457,
-0.005179326981306076,
0.004312894307076931,
0.006613344419747591,
-0.029678629711270332,
0.005974566098302603,
-0.052213892340660095,
0.021355848759412766,
0.03826752305030823,
0.04889783263206482,
-0.09305798262357712,
-0.037514086812734604,
0.06292854249477386,
-0.015683293342590332,
0.036705899983644485,
-0.003312682965770364,
0.01488528773188591,
0.04657215625047684,
0.010305755771696568,
-0.02403378114104271,
-0.016745656728744507,
-0.037272047251462936,
-0.04352661967277527,
-0.016810940578579903,
0.04378717765212059,
-0.03398238122463226,
0.013568938709795475,
0.028841299936175346,
0.019278114661574364,
-0.001205891720019281,
-0.012851851060986519,
-0.055613934993743896,
-0.024626335129141808,
-0.018635841086506844,
0.003255317686125636,
0.039683591574430466,
-0.012865335680544376,
0.00938325747847557,
-0.007489022333174944,
-0.03367280960083008,
-0.019433893263339996,
-0.025263406336307526,
-0.09694934636354446,
-0.02971046231687069,
-0.02146194688975811,
-0.020184168592095375,
0.0142094437032938,
0.028816673904657364,
-0.03789468854665756,
0.02149379253387451,
0.021026575937867165,
-0.00460399454459548,
0.03236259147524834,
0.007128566969186068,
0.0022842930629849434,
0.07306201010942459,
-0.010561157017946243,
0.006154309958219528,
0.02445436455309391,
-0.00604013679549098,
-0.013075689785182476,
0.021873818710446358,
-0.0030603331979364157,
0.023475052788853645,
0.03364606946706772,
0.0639372244477272,
-0.0025053033605217934,
-0.05065424367785454,
0.017012936994433403,
0.02887136861681938,
0.014177301898598671,
0.07870738208293915,
-0.009556849487125874,
-0.013198493979871273,
-0.015817953273653984,
-0.011467156931757927,
-0.03532727435231209,
-0.03786565363407135,
-0.02587324008345604,
-0.05380106717348099,
-0.05813569948077202,
-0.03707274794578552,
0.02055823616683483,
0.03733891621232033,
-0.0056677330285310745,
-0.008222171105444431,
0.017218034714460373,
-0.023109380155801773,
-0.04438699036836624,
-0.018187470734119415,
-0.003023129887878895,
0.027385011315345764,
0.001236585434526205,
-0.0161226075142622,
-0.017653919756412506,
0.034498851746320724,
0.032215289771556854,
0.023461155593395233,
-0.004653231240808964,
-0.028887929394841194,
0.02218378148972988,
-0.004862281959503889,
0.0037674924824386835,
0.031892407685518265,
-0.00749933859333396,
-0.03589705005288124,
-0.024108050391077995,
-0.01271385420113802,
-0.005928684491664171,
0.01173747144639492,
-0.031517740339040756,
0.01427940558642149,
0.047770313918590546,
0.023264290764927864,
-0.010137131437659264,
-0.016730492934584618,
0.003435304155573249,
-0.038760196417570114,
-0.00484461709856987,
0.009984135627746582,
0.03180738538503647,
0.04509228467941284,
0.06325068324804306,
0.04505461826920509,
0.01650003157556057,
-0.018035179004073143,
0.007988197728991508,
0.02763127163052559,
0.04537642002105713,
0.03618006408214569,
0.018578115850687027,
0.002862404566258192,
-0.013301673345267773,
-0.03983069211244583,
-0.029650678858160973,
0.011764084920287132,
0.0033595082350075245,
0.005431508179754019,
-0.02131754718720913,
-0.02412126399576664,
-0.04784098640084267,
-0.020725389942526817,
-0.03360902518033981,
0.026449203491210938,
-0.019059523940086365,
-0.004912583157420158,
-0.031655848026275635,
-0.026542680338025093,
0.07532665878534317,
0.0044553386978805065,
0.019468501210212708,
-0.0019931672140955925,
0.009008822031319141,
-0.023069193586707115,
0.015078923664987087,
0.03293299674987793,
0.02413765899837017,
-0.012289367616176605,
-0.02009780891239643,
0.035937633365392685,
0.05033665522933006,
-0.051715072244405746,
0.015006981790065765,
-0.029200097545981407,
-0.0318446084856987,
0.06491164863109589,
0.06092356890439987,
-0.030008560046553612,
0.01611766219139099,
0.012405588291585445,
-0.04256405308842659
] |
1
Conformément à
l'article L. 313-1 du code de la construction et de l'habitation (CCH), les employeurs occupant au
minimum vingt salariés doivent, chaque année, consacrer au financement de la construction de logements ou d'opérations assimilées une quote-part (0,45 %) des rémunérations qu'ils ont versées au cours
de l'année civile précédente.
Cependant, en raison d'exonérations de droit ou de fait, les employeurs du secteur agricole sont
en règle générale dispensés de cette participation des employeurs à l'effort de construction (PEEC).
Le dispositif applicable à la PEEC prévue à l'article L. 313-1 du CCH, appelée aussi « 1%
logement » ou « Action logement », est commenté aux titres I à V du présent document.
10
Afin d'étendre cette obligation au secteur agricole,
l'article 29 de la
loi n°2006-11 du 5 janvier 2006 d'orientation agricole, complété par
l'article
103 de la loi n° 2006-872 du 13 juillet 2006 portant engagement national pour le logement), a institué une obligation de participation des employeurs occupant au moins cinquante salariés agricoles
à l'effort de construction, appelée « 1 % logement agricole » ou « PEEC agricole » ou encore participation des employeurs agricoles à l'effort de construction (« PEAEC »), codifiée de
l'article L. 716-2 du code rural et de la pêche maritime à
l'article L. 716-5 du code rural et de la pêche maritime.
Les modalités d'application de ce dispositif sont prévues de
l'article R. 716-26 du code rural et de la pêche maritime à
l'article à R. 716-37 du code rural et de la pêche maritime.
Les règles applicables à la PEEC agricole sont, sur de nombreux points, similaires à celles
applicables à la participation à l'effort de construction prévue à l'article L. 313-1 du CCH.
Dès lors, le présent titre présente les principales règles et spécificités applicables à la PEEC
agricole. Pour les autres points, il convient de se reporter aux précisions apportées sur la participation prévue à l'article L. 313-1 du CCH, qui sont transposables à la PEEC agricole
(BOI-TPS-PEEC-10 à BOI-TPS-PEEC-50).
20
S'il n'a pas procédé, en temps utile, aux investissements prévus par
l'article L. 716-2 du code rural et de la pêche
maritime, l'employeur occupant au moins cinquante salariés agricoles est redevable d'une cotisation, calculée
au taux de 2 % sur le montant des rémunérations qu'il a versées au cours de l'année écoulée aux salariés sous contrat à durée indéterminée, en application de
l'article L. 716-3 du code rural et de la pêche maritime et du 2 de
l'article 235 bis du code général des impôts (CGI).
Cette cotisation de 2 % est versée au service des impôts des entreprises dont relève
l'employeur (ou le cas échéant de la DGE) accompagnée du bordereau de versement n° 2485-SD (n° CERFA 13604) disponible sur le site
www.impots.gouv.fr
à la rubrique "Recherche de formulaires". Elle suit le régime applicable aux taxes sur le chiffre d'affaires.
30
La PEEC agricole relève à la fois de la compétence du ministre de l'économie
et des finances, de celle du ministre chargé de l'égalité des territoires et du logement et de celle du ministre chargé de l'agriculture, de l'agro-alimentaire et de la forêt.
La direction générale des finances publiques est compétente en ce qui concerne la définition
des personnes imposables, le montant des sommes à investir, le contrôle et le recouvrement de la cotisation de 2 %.
La compétence des ministères chargés du logement et de l'agriculture s'exerce sur les
modalités de réalisation et la validité des investissements effectués en exécution de l'obligation d'investir, sur leur contrôle ainsi que sur l'emploi des sommes par les organismes bénéficiaires.
I. Champ d'application
40
Sous réserve des dispositions conventionnelles qui leur sont éventuellement applicables, les
employeurs, à l'exception de l’État, des collectivités territoriales et de leurs établissements publics, occupant au minimum cinquante salariés agricoles définis par
l'article L. 722-20 du code rural et de la pêche maritime, doivent consacrer au financement de la construction
de logements ou d'opérations assimilées une quote-part (0,45 % au moins) des rémunérations qu'ils ont versées au cours de l'année civile précédente à leurs salariés sous contrat à durée indéterminée.
L'obligation d'investir dans la construction prévue de
l'article L. 716-2 du code rural et de la pêche maritime à
l'article L. 716-5 du code rural et de la pêche maritime complète celle prévue à
l'article L. 313-1 du
CCH..
Ainsi, sont assujettis à la PEEC agricole, les employeurs qui remplissent les conditions
cumulatives suivantes :
- employer au moins cinquante salariés agricoles ;
- exercer une activité agricole les exonérant de la PEEC prévue à l'article L. 313-1 du CCH.
Des règles particulières sont prévues pour les employeurs qui exercent à la fois une activité
agricole et une activité industrielle ou commerciale.
Enfin, bien qu'ils remplissent les deux conditions précisées ci-dessus, certains employeurs
sont exonérés de la PEEC agricole.
A. Employeurs assujettis
50
Les employeurs qui emploient au moins cinquante salariés agricoles et qui sont totalement ou
partiellement exonérés de la PEEC prévue à l'article L. 313-1 du CCH car ils exercent une activité exclusivement
agricole ou, sous certaines conditions, une activité agricole et une activité non agricole, sont assujettis à la PEEC agricole.
1. Appréciation du seuil de cinquante salariés agricoles
60
Les employeurs occupant moins de cinquante salariés agricoles ne sont pas soumis à la PEEC
agricole. Les employeurs qui franchissent le seuil de cinquante salariés agricoles sont redevables de la PEEC agricole mais bénéficient d'un dispositif de lissage (cf.
II-B § 310).
70
Pour l'appréciation du seuil de cinquante salariés agricoles, il convient de retenir
l'effectif mensuel moyen de salariés agricoles occupés pendant l'année civile écoulée calculé conformément aux dispositions combinées de
l'article R. 716-26 du code rural et de la pêche maritime et de
l'article L. 1111-2 du code du travail, de l'article L. 1111-3 du
code du travail et de l'article L. 1251-54 du code du travail.
a. Notion de salariés agricoles
80
Pour l'appréciation du seuil d'effectif, seules sont prises en compte les personnes qui sont
titulaires d'un contrat de travail et qui sont considérées comme des salariés agricoles au sens de l'article L.
722-20 du code rural et de la pêche maritime. Les mandataires sociaux non titulaires d'un contrat de travail sont donc exclus.
Si l'employeur emploie à la fois des salariés agricoles et des salariés non-agricoles, seuls
les salariés agricoles sont pris en compte.
90
Les salariés agricoles à prendre en compte sont ceux énumérés par
l'article L. 722-20 du code rural et de la pêche maritime qui détermine les catégories de personnes qui relèvent du régime de protection sociale des salariés des
professions agricoles. Il est possible de distinguer deux catégories de salariés agricoles.
100
D'une part, sont considérés comme salariés agricoles les salariés occupés aux activités
agricoles ou dans les entreprises ou établissements définis à l'article L. 722-1 du code rural et de la pêche
maritime à l'exception de l'activité mentionnée au 5° de l'article L. 722-1 du code rural et de la pêche maritime .
Il s'agit d'une manière générale des salariés affectés à l'exercice d'activités agricoles au
sens de la mutualité sociale agricole.
110
D'autre part, la qualité de salariés agricoles concerne également certains salariés par
détermination de la loi. Il s'agit notamment :
- des gardes-chasse, gardes-pêche, gardes forestiers, jardiniers et assimilés ;
- des personnels enseignants des établissements d'enseignement et de formation professionnelle
agricoles privés ;
- des salariés des organismes de mutualité agricole, des caisses de crédit agricole mutuel,
des chambres d'agriculture, de l’Agence des services et de paiement mentionnée à l’article L. 313-1 du code rural et
de la pêche maritime, issue de la fusion du Centre pour l’aménagement des structures des exploitations agricoles et de l’Agence unique de paiement, des coopératives agricoles, des sociétés
d'intérêt collectif agricole, des sociétés à caractère coopératif dites fruitières, des sociétés agricoles diverses, des syndicats agricoles, des associations syndicales de propriétaires dont l'objet
est agricole et, d'une manière générale, de tout groupement professionnel agricole ;
- des apprentis et, sous réserve des dispositions de
l'article L. 6342-5 du code du travail, des stagiaires relevant du régime des assurances sociales agricoles occupés dans les
exploitations, entreprises, organismes et groupements ci-dessus énumérés ;
Remarque : les apprentis sont exclus pour le décompte des effectifs en
application de l'article L. 1111-3 du code du travail (cf. I-A-1-b § 130).
- des salariés des centres de gestion agréés et des associations de gestion et de comptabilité
contrôlés par des organisations professionnelles agricoles ou des chambres d'agriculture.
b. Modalités de calcul de l'effectif mensuel moyen de l'entreprise
120
L'effectif mensuel moyen est obtenu en divisant le total des effectifs mensuels par 12. Il
s'apprécie au 31 décembre de l'année civile précédant celle au titre de laquelle la PEEC agricole est due.
En cas d'exercice d'une activité sur une durée inférieure à douze mois, le total des effectifs
est divisé par le nombre de mois au cours desquels des salariés sont employés.
130
Aux termes de l'article L.
1111-2 du code du travail sont comptabilisés dans l'effectif de l'entreprise :
- les salariés titulaires d'un contrat à durée indéterminée à temps plein et les travailleurs
à domicile, qui sont intégralement pris en compte ;
- les salariés titulaires d'un contrat à durée déterminée, les salariés titulaires d'un
contrat de travail intermittent, les travailleurs mis à la disposition de l'entreprise par une entreprise extérieure qui sont présents dans les locaux de l'entreprise utilisatrice et y travaillent
depuis au moins un an, ainsi que les salariés temporaires, sont pris en compte dans l'effectif de l'entreprise à due proportion de leur temps de présence au cours des douze mois précédents. Toutefois,
les salariés titulaires d'un contrat de travail à durée déterminée et les salariés mis à disposition par une entreprise extérieure, y compris les salariés temporaires, sont exclus du décompte des
effectifs lorsqu'ils remplacent un salarié absent ou dont le contrat de travail est suspendu, notamment du fait d'un congé de maternité, d'un congé d'adoption ou d'un congé parental d'éducation ;
- les salariés à temps partiel, quelle que soit la nature de leur contrat de travail, qui sont
pris en compte en divisant la somme totale des horaires inscrits dans leur contrat de travail par la durée légale ou conventionnelle du travail.
Toutefois, des dispositions particulières excluent pour le décompte de l'effectif des
entreprises les titulaires de certains contrats de travail , par exemple, les apprentis, en application de l'article L. 1111-3 du code
du travail.
140
Conformément à l'article L.
1251-54 du code du travail, pour calculer les effectifs des entreprises de travail temporaire, il est tenu compte, d'une part des salariés permanents de cette entreprise, déterminés conformément à
l'article L. 1111-2 du code du travail et, d'autre part, des salariés temporaires qui ont été liés à cette entreprise par des
contrats de mission pendant une durée totale d'au moins trois mois au cours de la dernière année civile.
2. Appréciation du caractère agricole de l'activité exercée
150
Seuls les employeurs qui sont totalement ou partiellement exonérés de la PEEC
prévue à l'article L. 313-1 du CCH peuvent être assujettis à la PEEC agricole.
160
Il s'agit des employeurs qui exercent, exclusivement ou non, une activité agricole au sens de
l'article 53 bis de l'annexe III au CGI et de
l'article 53 ter de l'annexe III au CGI ou de
l'article L. 722-1 du code rural et de la pêche maritime et qui, de ce fait, ne sont pas soumis à la PEEC prévue
à l'article L. 313-1 du CCH sur l'ensemble des rémunérations versées.
170
Lorsque les employeurs effectuent à la fois des activités agricoles et des activités
non-agricoles, il convient de distinguer selon que ces activités sont indissociables (activité mixte) ou non (activités distinctes).
a. Exercice d'une activité agricole à titre exclusif
180
Les employeurs visés à
l'article 53 bis de l'annexe III au CGI et à
l'article 53 ter de l'annexe III au CGI et les employeurs qui exercent à titre exclusif une profession agricole
visée à l'article L. 722-1 du code rural et de la pêche maritime sont assujettis à la PEEC agricole sur la
totalité des rémunérations versées s'ils emploient plus de cinquante salariés agricoles (cf. I-A-1-a § 80).
190
Sont en premier lieu assujettis à la PEEC agricole les employeurs visés à
l'article 53 bis de l'annexe III au CGI et à
l'article 53 ter de l'annexe III au CGI qui sont exonérés de droit de la PEEC prévue à
l'article L. 313-1 du CCH.
200
Il s'agit des organismes coopératifs, mutualistes et professionnels agricoles mentionnés à
l'article 53 bis de l'annexe III du CGI ainsi que des employeurs agricoles visés à
l'article 53 ter de l'annexe III au CGI qui effectuent des opérations de caractère industriel ou commercial.
Sont notamment concernés les caisses de mutualité sociale agricole, les caisses d'assurances
mutuelles agricoles constituées conformément à l'article L. 771-1 du code rural et de la pêche maritime, les
caisses de crédit agricole mutuel, les sociétés coopératives agricoles ou d'intérêt collectif agricoles, les syndicats agricoles, les chambres d'agriculture, les centres de gestion agréés regroupant
exclusivement des agriculteurs qui compte tenu de leur organisation doivent être considérés comme des organismes professionnels agricoles.
210
Sont également assujettis à la PEEC agricole les employeurs qui exercent à titre exclusif une
des professions agricoles énumérées à l'article L. 722-1 du code rural et de la pêche maritime. Il s'agit des
employeurs qui sont exonérés de fait de la PEEC prévue à l'article L. 313-1 du CCH, notamment :
- des exploitants agricoles qui se livrent à la culture et à l'élevage ;
- des personnes qui se consacrent au dressage, à l'entraînement et à l'exploitation de haras ;
- des conchyliculteurs, pisciculteurs, exploitants d'établissements assimilés, sauf lorsqu'ils
relèvent du régime social des marins ;
- des entreprises de travaux forestiers ;
- des entrepreneurs de travaux agricoles.
b. Exercice d'une activité mixte
220
Les entreprises qui exercent une activité mixte, c'est-à-dire qui effectuent de façon
concomitante et indissociable une activité agricole au sens de l'article 53 bis de l'annexe III au CGI et de
l'article 53 ter de l'annexe III au CGI ou de
l'article L. 722-1 du code rural et de la pêche maritime et une activité industrielle ou commerciale, sont
assujetties à titre exclusif à l'une des deux participations à l'effort de construction.
230
Les entreprises dont l'activité dominante est l'activité industrielle ou commerciale et qui
emploient au total au moins vingt salariés sont assujetties à la PEEC prévue à l'article L. 313-1 du CCH
sur l'ensemble des rémunérations qu'elles ont versées à leurs salariés (agricoles ou non agricoles) .
240
Les entreprises dont l'activité dominante est l'activité agricole et qui emploient au total au
moins cinquante salariés agricoles sont assujetties à la PEEC agricole prévue à l'article L. 716-2 du code rural et
de la pêche maritime sur l'ensemble des rémunérations versées aux salariés (agricoles ou non) sous contrat à durée indéterminée.
250
Il est précisé que, à défaut de critère plus pertinent, l'activité dominante est déterminée en
fonction de l'importance du chiffre d'affaires respectif de chacune des activités au cours de l'année civile précédant celle au titre de laquelle la PEEC ou la PEEC agricole est due.
c. Exercice d'activités distinctes
260
Les entreprises qui exercent des activités agricole et non agricole distinctes, c'est-à-dire à
la fois une activité agricole au sens de l'article 53 bis de l'annexe III au CGI et de
l'article 53 ter de l'annexe III au CGI ou de
l'article L. 722-1 du code rural et de la pêche maritime (cf. I-A-2-a §
190 à 210) et une activité industrielle ou commerciale, peuvent, dans certains cas, être assujetties aux deux participations. Dans ce cas, la PEEC prévue
à l'article L. 313-1 du CCH et la PEEC agricole sont établies sur des rémunérations distinctes.
270
Les entreprises qui exercent une activité agricole distincte d'une activité industrielle ou
commerciale sont assujetties :
- à la PEEC prévue à
l'article L. 313-1 du CCH sur les rémunérations versées aux salariés (agricoles et non agricoles) affectés
au secteur industriel ou commercial lorsqu'elles emploient, tous secteurs confondus, au moins vingt salariés (agricoles et non agricoles) ;
- à la PEEC agricole sur les rémunérations versées aux salariés (agricoles et non agricoles)
sous contrat à durée indéterminée affectés au secteur agricole lorsqu'elles emploient, tous secteurs confondus, au moins cinquante salariés agricoles.
280
Les entreprises qui sont redevables à la fois de la PEEC prévue à
l'article L. 313-1 du CCH et de la PEEC agricole, doivent respecter les obligations de chacune des
participations à l'effort de construction. Elles doivent notamment déposer une déclaration annuelle des données sociales (DADS) ou la déclaration n° 2460 (CERFA n° 10143, disponible
sur le site
www.impots.gouv.fr
à la rubrique "Recherche de formulaires") prévue à l'article 87 du CGI et, le cas échéant, acquitter la cotisation de 2 %
correspondant à chacune des deux participations, sans compensation possible entre elles.
Le tableau figurant au BOI-ANNX-000230 récapitule les différentes
situations de combinaison de la PEEC générale et de la PEEC agricole.
B. Employeurs exonérés
290
Conformément à
l'article L. 716-2 du code rural et de la pêche maritime, l’État, les collectivités territoriales (régions,
départements, communes, y compris les sections et secteurs de communes) et leurs établissements publics (à caractère administratif ou industriel ou commercial) sont exonérés de la PEEC agricole.
II. Base et taux
A. Période
300
Les investissements que doivent réaliser les employeurs au titre d'une année civile déterminée
sont calculés sur le montant des rémunérations payées à leurs salariés sous contrat à durée indéterminée au cours de l'année civile précédente
(code rural et de la pêche maritime, art. L. 716-4).
Ainsi, les employeurs imposables au titre de l'année N (déclaration en N+1) devront réaliser,
avant le 31 décembre de l'année N, des versements ou des investissements en faveur de la construction pour un montant minimum calculé à raison des salaires payés au cours de l'année N-1.
B. Rémunérations à prendre en compte
310
L'assiette de la participation est composée du montant des rémunérations, entendues au sens
des règles prévues aux chapitres Ier et II du titre IV du livre II du code de la sécurité sociale, versées aux salariés sous contrat à durée indéterminée
(code rural et de la pêche maritime, L. 716-2 ).
1. Rémunérations des salariés sous contrat à durée indéterminée
320
Seules les rémunérations des salariés sous contrat à durée indéterminée (CDI) versées par
les employeurs sont comprises dans l'assiette de la participation, et ce quel que soit leur régime d'affiliation de protection sociale.
Les rémunérations versées aux salariés employés à temps partiel et sous CDI sont comprises
dans l'assiette de la PEEC agricole.
330
En revanche, doivent être exclues de l'assiette de la participation les rémunérations
versées à des salariés sous un contrat de travail autre qu'un CDI, notamment sous contrat à durée déterminée.
Sont également exclues de l'assiette les rémunérations allouées aux mandataires sociaux au
titre de leur mandat social.
340
Sont donc prises en compte l'ensemble des rémunérations versées aux salariés (agricoles ou
non agricoles) sous CDI.
350
Toutefois, lorsque l'employeur exerce des activités agricole et non agricole distinctes, il
est assujetti de plein droit à la PEEC et à la PEEC agricole. Dans ce cas, les rémunérations des salariés (agricoles et non agricoles) affectés au secteur non agricole ne sont pas prises en compte
pour le calcul de la PEEC agricole (cf. I-A-2-c § 260 à 280).
2. Rémunérations entendues au sens du code de la sécurité sociale
360
L'article L. 716-2 du code rural et de la pêche maritime définit l'assiette de la participation par référence aux
chapitres Ier et II du titre IV du livre II du code de la sécurité sociale. L'assiette de la participation est alignée sur celle des cotisations du régime général de la sécurité sociale, qui est
définie en pratique à l'article L. 242-1 du code de la sécurité sociale (CSS).
370
En application de
l''article L. 242-1 du CSS, sont notamment considérées comme des rémunérations toutes les sommes versées aux
travailleurs salariés en contrepartie ou à l'occasion du travail, notamment les salaires ou gains, les indemnités de congés payés, le montant des cotisations salariales, les indemnités, primes,
gratifications et tous les autres avantages en argent et en nature.
A l'inverse, sont exclues de l'assiette de la participation toutes les sommes qui ne
constituent pas des rémunérations au sens de la réglementation sociale.
380
La base de la participation comprend l'ensemble des rémunérations au sens du régime général
de la sécurité sociale, et ce quel que soit le régime de sécurité sociale auquel est assujetti le salarié (régime général, agricole ou spécial).
Ainsi, toutes les sommes versées à titre de rémunération qui seraient assujetties aux
cotisations du régime général de la sécurité sociale si ce régime s'appliquait font partie de l'assiette de la participation et ce, quand bien même ces sommes seraient exonérées des cotisations dues
au titre du régime agricole ou spécial.
390
En outre, la référence à l'assiette des cotisations sociales ne conduit pas à appliquer les
dispositifs de réduction ou d'exonération concernant les cotisations de sécurité sociale. De telles mesures sont, en effet, sans incidence sur la qualification de rémunération au sens des dispositions
du code de la sécurité sociale et donc sur l'assiette de la participation.
C. Taux
1. Taux de droit commun
400
Le taux de la participation des employeurs agricoles à l'effort de construction est fixé au
minimum à 0,45 %.
2. Taux applicable en cas de franchissement du seuil de cinquante salariés agricoles
410
Afin d’atténuer les effets que le franchissement du seuil de cinquante salariés agricoles
peut avoir sur les charges des entreprises, l’article L. 716-2 du code rural et de la pêche maritime prévoit un
dispositif de lissage.
Ainsi, les employeurs qui, en raison de l’accroissement de leur effectif, atteignent ou
dépassent l’effectif de cinquante salariés agricoles, sont dispensés pendant trois ans du paiement de la participation. Ils bénéficient d’une réduction dégressive du montant de celle-ci pendant les
trois années suivantes.
420
Les employeurs qui, en raison de l’accroissement de leur effectif, atteignent ou dépassent
l’effectif de cinquante salariés agricoles bénéficient, pendant trois ans, d'une dispense totale du paiement de la participation et, pendant les trois années suivantes, d'une réduction dégressive du
montant normalement dû de cette participation :
- réduction de 75 % la quatrième année ;
- réduction de 50 % la cinquième année ;
- réduction de 25 % la sixième année.
430
Pour l'assujettissement à la participation, l'effectif est déterminé globalement, par année
civile. Une variation d'effectif ne peut donc être constatée que d'une année sur l'autre.
440
Lorsqu'après avoir franchi le seuil de cinquante salariés agricoles l'entreprise voit son
effectif s'abaisser en deçà de cinquante salariés agricoles pour franchir à nouveau ce seuil avant l'achèvement de la période d'application du dispositif (6 ans), elle peut bénéficier des avantages
prévus pour les années restant à courir depuis le premier dépassement (sauf exceptions, cf. II-C-2 § 450 et 460).
En revanche, tout nouveau franchissement du seuil au delà de la période de six ans n'ouvre
plus droit au dispositif de lissage.
450
Conformément à
l'article L. 716-2 du code rural et de la pêche maritime, le dispositif de lissage ne s'applique pas aux
entreprises qui franchissent le seuil de cinquante salariés agricoles à la suite de la reprise ou de l'absorption d'une entreprise ayant employé cinquante salariés agricoles ou plus au cours de l'une
des trois années précédentes.
460
En outre, les entreprises qui emploient cinquante salariés agricoles ou plus dès l'année de
leur création sont immédiatement redevables de la participation, sans bénéficier du dispositif de lissage.
L'année de création doit s'entendre de l'année de la première embauche, et non de l'année
de démarrage de l'activité (Conseil d’État,
arrêt n° 292775 du 5 mars 2009, SA PROWELL),
III. Investissements libératoires
A. Principe
470
Les sommes à investir au titre de la PEEC agricole doivent être consacrées au financement
d’opérations dont la liste est fixée par l’article L. 716-2 du code rural et de la pêche
maritime.
480
Sous réserve des dispositions conventionnelles éventuellement applicables (cf.
III-B § 550), la réalisation de la fraction de la participation s’effectue sous la forme :
- de prêts directs de l’employeur agricole à ses salariés, en vue de l’acquisition, de la
construction, de la rénovation d’un logement ou de l’acquisition d’un terrain pour leur résidence principale en zone rurale, dans les conditions prévues à
l’article R. 716-34 du code rural et de la pêche maritime (taux d’intérêt des prêts inférieur à celui fixé par
l’article R. 313-39 du CCH ; durée de l’investissement d’au moins 20 ans) ; la part du capital
remboursée doit être réinvestie, au plus tard le 31 décembre de l'année suivant celle du remboursement jusqu'à ce que la durée totale d'affectation des sommes atteigne 20 ans ;
Remarque : il n'existe pas de définition réglementaire de la zone rurale. Les
investissements doivent donc être réalisés en priorité dans des zones de faible densité urbaine et compte-tenu des besoins exprimés par les salariés.
- d’aides directes de l’employeur agricole à ses salariés pour les mêmes emplois que
ci-dessus, ou pour permettre l’accès ou le maintien dans un logement locatif, y compris par des dépenses d’accompagnement social, dans les conditions prévues par
l’article R. 716-34 du code rural et de la pêche maritime. Ces aides interviennent exclusivement dans le cadre
d’un accord collectif de travail régulièrement conclu et déposé auprès des autorités administratives ;
- de prise en charge temporaire, en cas de difficultés exceptionnelles des emprunteurs,
d'une partie des remboursements des prêts immobiliers destinés à l'accession sociale à la propriété ;
- de subventions à des comités interprofessionnels du logement ou des chambres de commerce
et d’industrie ;
- le cas échéant, de subventions à des organismes paritaires désignés par le ministre en
charge de l’agriculture ;
- de dépenses à caractère très social dans le domaine du logement, notamment
sous la forme d'opérations relatives au logement ou à l'hébergement de personnes défavorisées.
490
Ces modalités d’investissements sont précisées à
l'article R. 716-33 du code rural et de la pêche maritime, à
l'article R. 716-34 du code rural et de la pêche maritime et à
l'article R. 716-35 du code rural et de la pêche maritime, qui disposent notamment que :
- les logements financés à l’aide de la PEEC agricole doivent revêtir le caractère de
résidence principale pour leurs occupants (article R. 716-33 du code rural et de la pêche maritime) ;
- les organismes collecteurs de la PEEC agricole et, le cas échéant, l’organisme chargé de
la gestion du fonds d’intervention mentionné à l’article R. 716-32 du code rural et de la pêche maritime, ainsi
que les organismes paritaires désignés par le ministère chargé de l’agriculture, sont tenus d’utiliser, sous leur responsabilité, les sommes collectées au titre de la PEEC agricole, selon les
modalités prévues à l'article R. 316-15 du CCH, à
l'article R. 313-16 du CCH et à l'
article R. 313-17 du CCH, à l’exception du d du 1° du I de l’article
R. 313-17 du CCH.
500
L'article 81 de la loi 2012-387 du 22 mars 2012 relative à la
simplification du droit et à l'allègement des démarches administratives a supprimé, à compter de la participation due en 2012, l'obligation d'affecter un neuvième de la somme à investir au profit
du logement des travailleurs immigrés et de leur famille (1/9ème agricole),
Toutefois, les sommes collectées, réservées sur un compte d'attente ou dues au cours de
l'exercice 2011 et des exercices précédents à ce titre sont fongibles et peuvent être utilisées pour financer tous les types de prêts ou d'aides mentionnés à
l'article L. 716-2 du code rural et de la pêche maritime.
Par ailleurs, si, pour la seule année 2012, des investissements ont déjà été réalisés au
titre du 1/9ème agricole, ils seront pris en compte pour le calcul de la participation due au titre de cette année.
510
Les employeurs qui, au moyen de leurs ressources propres, ont investi au cours d'un exercice
une somme supérieure à celle résultant de leur obligation annuelle de participation peuvent reporter l'excédent sur les exercices postérieurs.
520
En revanche, l’excédent d’investissements constaté au titre d’une année donnée ne peut
servir à compenser une insuffisance se rapportant à une année antérieure.
530
Seules les sommes effectivement versées par les employeurs sont libératoires de leur
obligation (code rural et de la pêche maritime, art. R. 716-31). En particulier, les engagements juridiques ou
comptables ne donnant pas lieu à versement ne sont pas libératoires.
540
L’employeur soumis à l’obligation de participation à l’effort de construction prévue à
l'article L. 716-2 du code rural et de la pêche maritime dispose d’un délai d’un an à compter du 1er janvier de
l’année suivant celle du versement des salaires pour investir dans la construction. L’absence ou l’insuffisance d’investissement entraîne le paiement, à due concurrence, d’une cotisation de 2 %.
B. Incidence des dispositions conventionnelles
550
L'article L. 716-2 du code rural et de la pêche maritime prévoit que les employeurs assujettis à titre
obligatoire à la PEEC agricole peuvent participer à l’effort de construction en application de dispositions conventionnelles.
Ces dispositions conventionnelles n’ont pas pour objet d’exonérer l’employeur de PEEC
agricole mais seulement d’organiser, sous certaines conditions, les modalités de sa participation.
Elles résultent d’accords mentionnés à
l'article L. 2231-1 du code du travail et à l'article L. 2231-3 du
code du travail régulièrement conclus et déposés auprès des autorités administratives (code rural et de la pêche
maritime, art. R. 716-27).
560
La prise en compte des sommes acquittées par un employeur en application de ces dispositions
conventionnelles ne peut toutefois avoir pour effet d'abaisser le taux de sa participation en deçà du taux minimal légal de 0,45 %.
570
En outre,
l’article R. 716-27 du code rural et de la pêche maritime précise également que ces sommes doivent concourir à
la réalisation de l'aide à l'acquisition, la construction ou la rénovation de logements prévue au a de l'article L.
716-2 du code rural et de la pêche maritime par priorité en zone rurale, compte tenu des besoins exprimés par les salariés de chaque entreprise.
580
Enfin, l'employeur qui a conclu une convention prévue à
l'article L. 2231-1 du code du travail et à l'article L. 2231-3 du
code du travail doit en informer l’administration fiscale la première année de sa mise en application, en indiquant les références précises de la convention, notamment la date de sa conclusion. Il
doit également informer le service des impôts de toute modification.
Cette information se fait, sur papier libre, auprès du service des impôts du siège de la
direction de l'entreprise ou, à défaut, du lieu du principal établissement. Toutefois, s'il s'agit d'un employeur passible de l'impôt sur les sociétés, l'information est transmise au service des
impôts du lieu du principal établissement ou, si l’entreprise relève de sa compétence, à la direction des grandes entreprises (DGE).
IV. Obligations déclaratives
590
Les employeurs soumis à l'obligation de participer sont tenus, par
l'article 161 de l'annexe II au CGI et
l'article R.716-28 du code rural et de la pêche maritime, de mentionner chaque année, sur la déclaration prévue
à l'article 87 du CGI (déclaration annuelle des salaires - DADS, ou déclaration sociale nominative DSN, ou, pour les entreprises
non tenues de déposer une DADS, sur la déclaration n° 2460, CERFA n° 10143, disponible sur le site
www.impots.gouv.fr
à la rubrique "Recherche de formulaires" ) l'assiette de la participation pour l'année écoulée.
L'ordonnance n° 2014-275 du 28 février 2014 et le
décret n° 2014-277 du 28 février 2014 portant simplification des obligations déclaratives
en matière de participation des employeurs et des employeurs agricoles à l'effort de construction, sont entrés en vigueur le 1er avril 2014. En vertu de ces textes, la déclaration de participation
des employeurs agricoles à l'effort de construction
(imprimé
n° 2080 A - CERFA n°
13923)
est supprimée. Les employeurs d'au moins 50 salariés agricoles soumis à l'obligation de participer à l'effort de construction agricole ne sont plus tenus de la déposer, à compter de la participation
due au titre des rémunérations versées en 2012, dont la limite de dépôt aurait été le 30 avril 2014.
(600 à 610)
A. Mentions obligatoires sur la DADS
620
Les employeurs agricoles soumis au dépôt de la DADS doivent indiquer sur ce
support leur qualité d'assujetti ainsi que l'assiette de la taxe, au titre des rémunérations versées durant l'année civile précédant la date de dépôt de la DADS.
Pour les employeurs agricoles de 200 salariés et plus, assujettis au dépôt de la
déclaration dématérialisée, en vertu de l'article 89 A du CGI (DADSU), la qualité d'assujetti est renseignée dans le champs n°
S80.G62.00.008 (valeur : OUI ou NON). Le champ n° S80.G62.00.009 permet d'indiquer le total des rémunérations versées durant l'année civile écoulée.
Ainsi, pour la DADS portant sur les salaires versés en 2013, et déposée jusqu'au
1er février 2014 (date de dépôt exceptionnellement reportée au 12 février 2014), le total base participation des employeurs à l'effort de construction (PEEC) correspond aux salaires et rémunérations
versés en 2013.
B. Mentions obligatoires sur la déclaration n° 2460
630
Les employeurs qui ne sont pas tenus au dépôt d'une DADS doivent déposer le
formulaire n° 2460T (CERFA n°10143) accessible en ligne sur le site www.impots.gouv.fr à la rubrique
"Recherche de formulaires" . Ceux qui sont assujettis à la PEEC agricole, doivent cocher la case « OUI » de la ligne relative à la la PEEC agricole dans le cadre « Assujettissement aux taxes :
taxes sur les salaires, taxe d'apprentissage (TA), formation professionnelle continue, participation des employeurs à l'effort de construction (PEEC) et participation des employeurs à l'effort de
construction agricole ». Ils doivent en conséquence remplir également la case "Montant base imposable PEEC et PEEC agricole".
Les entreprises de moins de 50 salariés agricoles qui ne sont pas assujetties
à la PEEC agricoles, doivent cocher la case « NON » dudit formulaire.
C. Délai de souscription de la DADS
1. Principe
640
La DADS doit être transmise au plus tard le 31 janvier de l'année suivant
celle au cours de laquelle les rémunérations ont été versées (CSS, art. L. 133-5-4).
2. Cas particulier : cession, cessation, décès
650
Conformément à
l'article 89 du CGI, en cas de cession ou de cessation en totalité ou en partie de l'entreprise, la déclaration annuelle des
salaires afférente à l'année en cours doit être souscrite dans les délais prévus à l'article 201 du CGI ou à
l'article 202 du CGI. En cas de décès de l'employeur, la déclaration doit être souscrite par les ayants droit du défunt dans les
six mois du décès Ce délai ne peut toutefois s'étendre au-delà du 31 janvier de l'année suivante (BOI-BIC-CESS-40).
3. Forme et lieu de dépôt de la déclaration
660
La déclaration prévue à
l'article 87 du CGI est souscrite selon la forme et les modalités prévues respectivement
III et IV § 420 et 510 du BOI-BIC-DECLA-30-70-10.
(670 à 680)
V. Cotisation de 2 %
A. Redevables de la cotisation
690
En application de
l’article L. 716-3 du code rural et de la pêche maritime et du 2 de
l’article 235 bis du CGI, les employeurs n'ayant pas procédé, au 31 décembre de l'année suivant celle du paiement des
rémunérations, aux investissements prévus à l'article L. 716-2 du code rural et de la pêche maritime doivent
verser une cotisation de 2 % au Trésor public.
Les employeurs qui n'ont pas procédé, en temps utile, aux investissements auxquels ils
étaient tenus, sont assujettis à une cotisation égale à 2 % du montant des rémunérations à raison desquels l'investissement n'a pas été effectué (par exemple, 2 % des rémunérations de l'année N pour
un défaut d'investissement en N+1).
700
Il en est de même pour les employeurs qui, compte tenu des investissements excédentaires
effectués au titre des années précédentes, ont insuffisamment participé à l'effort de construction. La cotisation de 2 % est alors calculée sur la partie des rémunérations correspondant aux sommes non
investies.
710
Les insuffisances reconnues dans la participation de l'employeur, soit du fait du caractère
non libératoire des investissements, soit pour toute autre cause (erreur dans l'imputation des excédents provenant d'années précédentes, erreur dans la base de la participation, non réinvestissement
de remboursements et aliénations d'investissements antérieurs, par exemple) rendent également exigibles la cotisation de 2 %.
B. Recouvrement, contrôle et contentieux
1. Recouvrement
720
La cotisation de 2 % est recouvrée selon les modalités et sous les sûretés, garanties et
sanctions applicables aux taxes sur le chiffre d'affaires (code rural et de la pêche maritime, art. L. 716-3 et
code rural et de la pêche maritime, art. R. 716-29,
CGI ann. II, art. 162).
Elle est liquidée et versée directement par le contribuable lui-même au service des impôts,
sans émission préalable d'un avis de mise en recouvrement .
La cotisation est due au titre de l'année à la fin de laquelle a expiré le délai d'un an
prévu à l'article L. 716-3 du code rural et de la pêche maritime. Le versement de la cotisation doit accompagner le dépôt du bordereau de versement n° 2485-SD (CERFA n°13604)
disponible sur le site
www.impots.gouv.fr
à la rubrique "Recherche de formulaires" ;
2. Contrôle
730
Conformément à
l’article L. 716-5 du code rural et de la pêche maritime et au dernier alinéa du 2 de
l’article 235 bis du CGI, les agents des administrations compétentes peuvent exiger des employeurs redevables de la PEEC
agricole et des organismes bénéficiaires des investissements de justifier qu’ils ont satisfait à leurs obligations en matière de PEEC agricole.
Les agents compétents pour effectuer ces contrôles sont ceux de la direction générale des
finances publiques du ministère chargé du budget, ceux du ministère chargé du logement et ceux du ministère chargé de l'agriculture.
Les agents chargés de vérifier le respect de ces obligations doivent avoir au moins le grade
de contrôleur pour ceux de la direction générale des finances publiques, et être de grade équivalent pour ceux des ministères chargés du logement et de l’agriculture
(code rural et de la pêche maritime, art. R. 716-29).
Ils sont soumis au secret professionnel en matière fiscale dans les conditions prévues par
le livre des procédures fiscales (code rural et de la pêche maritime, art. L. 716-5).
Seuls les agents de la direction générale des finances publiques peuvent notifier des
redressements et procéder à des rappels de cotisation au titre de la participation.
740
La commission départementale des impôts directs et des taxes sur le chiffre d'affaires
prévue à l'article 1651 du CGI n'est pas appelée à intervenir dans la procédure de rectification de la déclaration engagée par
les agents de la direction générale des finances publiques.
3. Contentieux
750
Les réclamations sont présentées, instruites et jugées comme en matière de taxes sur le
chiffre d'affaires après avis du directeur départemental de l'agriculture et de la forêt (code rural et de la pêche
maritime, art. R. 716-29). | Bulletin officiel des finances publiques - impôts | BOI-TPS-PEEC-60 | https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/6365-PGP.html/identifiant=BOI-TPS-PEEC-60-20141218 | 2014-12-18 00:00:00 | 99468ef838db09d90d2ac8ae90f3ce45da8707537d5c90abdc09afe0225c33ab | [
-0.02262001857161522,
0.03424733132123947,
-0.10404294729232788,
0.01342769805341959,
0.04904666543006897,
-0.028573770076036453,
-0.007253230083733797,
0.02572530135512352,
0.08101251721382141,
-0.05952093377709389,
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0.04232650622725487,
0.0304454006254673,
0.0399298332631588,
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-0.048038676381111145,
0.001403335016220808,
0.03939596191048622,
0.0377768874168396,
0.0006865788018330932,
0.03576144576072693,
-0.010972992517054081,
0.06194173917174339,
0.06363242119550705,
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-0.023198004812002182,
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-0.009744935669004917
] |
1
L'article 39 ter B du
code général des impôts (CGI) prévoit un régime de provisions pour reconstitution des gisements au profit des entreprises, sociétés ou organismes de toute nature qui produisent des substances
minérales solides présentant un intérêt pour l'économie française et inscrites sur une liste établie par un arrêté interministériel.
10
Les conditions d'application de
l'article 39 ter B du CGI sont précisées à
l'article 10 C quinquies de l'annexe III au CGI et à
l'article 10 G de l'annexe III au CGI.
20
La liste des substances minérales donnant droit à la constitution d'une provision pour
reconstitution de gisements figure à l'article 4 C bis de l'annexe IV au CGI.
30
Le f) du I de
l’article
26 de la loi n° 2013-1278 du 29 décembre 2013 de finances pour 2014 abroge l’article 39 ter B du CGI relatif à la
provision pour reconstitution des gisements pétroliers et miniers.
Cette suppression s’applique :
- pour les entreprises soumises à l’impôt sur les sociétés, pour la
détermination des résultats des exercices clos à compter du 31 décembre 2013 ;
- et, pour les autres entreprises, à l’impôt sur le revenu dû au
titre de 2013 et des années suivantes.
Pour les provisions dotées au titre des périodes d’imposition ou
exercices précédents, les règles prévues par l’article 39 ter B du CGI s'agissant de leur utilisation et de leur sort continuent à s’appliquer.
Le présent chapitre sera consacré à l'étude :
- du champ d'application de la provision et du calcul de la dotation annuelle (sous-section 1,
BOI-BIC-PROV-60-10-20-10) ;
- de la constitution, de l'utilisation et du sort de la provision, y compris en cas de
cession-cessation (sous-section 2, BOI-BC-PROV-60-10-20-20). | Bulletin officiel des finances publiques - impôts | BOI-BIC-PROV-60-10-20 | https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/6424-PGP.html/identifiant=BOI-BIC-PROV-60-10-20-20140307 | 2014-03-07 00:00:00 | fe068010a3a9d7947335066084ac0204b3a4c0c9e80d43b9c684a37a541bc2a1 | [
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-0.04236139729619026,
0.05026790127158165,
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-0.042655203491449356,
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0.0201009102165699,
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0.045325763523578644,
0.00813512783497572,
-0.00647048931568861,
-0.050743505358695984,
0.03642434999346733,
0.035960033535957336,
0.05381479486823082,
0.028202112764120102,
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0.023653782904148102,
0.016730837523937225,
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0.028949230909347534,
-0.024831822142004967,
0.027369365096092224,
-0.010631510056555271,
-0.010704083368182182,
-0.00937378779053688,
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-0.037844907492399216,
0.010312750935554504,
0.004460013937205076,
0.010953709483146667,
0.019163258373737335,
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0.043596815317869186,
0.014131446368992329,
0.0024475364480167627,
-0.012763003818690777,
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0.015366097912192345,
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0.04731695353984833,
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-0.03988231346011162,
0.03610633686184883,
-0.047851525247097015,
0.03900929540395737,
0.014375030063092709,
-0.0366487056016922,
-0.025209154933691025,
0.018560878932476044,
-0.014606283977627754,
0.04901164397597313,
0.005130770616233349,
0.008971044793725014,
0.03623822331428528,
0.004330978728830814,
0.04031580314040184,
-0.05201490595936775,
0.07029904425144196,
-0.039480093866586685,
0.017783621326088905,
-0.004845502786338329,
0.010772567242383957,
-0.03617892786860466,
-0.01254922617226839,
-0.036862462759017944,
0.014528236351907253,
0.0013858824968338013,
0.029437996447086334,
0.019559234380722046,
0.04730283096432686,
0.004707730375230312,
-0.03654501214623451,
-0.024469463154673576,
-0.03690419718623161,
-0.0018659807974472642,
-0.005773186683654785
] |
I. Rapport de la provision aux bénéfices imposables
1
Sous réserve du cas particulier de cession ou de cessation (cf. n°s 90 et
s.) les modalités de rapport aux bénéfices imposables des provisions pour hausse des prix sont précisées par l' article 39-1-5e,
12ème alinéa du code général des impôts.
Cet article fixe, à cet égard, des règles générales mais prévoit des règles particulières en ce
qui concerne les secteurs professionnels où la durée normale de rotation des stocks est supérieure à trois ans.
A. Cas général
10
Sous réserve du cas particulier des entreprises pour lesquelles la durée normale de rotation des
stocks est supérieure à trois ans (cf. n°s 30 et 40), la provision pour hausse des prix pratiquée à la clôture d'un exercice est rapportée de plein droit aux bénéfices imposables
de l'exercice en cours à l'expiration de la sixième année suivant la date de cette clôture.
C'est ainsi que, pour une entreprise dont les exercices coïncident régulièrement avec l'année
civile, la provision pour hausse des prix déduite des résultats de l'exercice N devra être rattachée aux bénéfices imposables de l'exercice qui sera arrêté le 31 décembre N+6.
Si une provision a été pratiquée à la clôture d'un exercice arrêté le 30 juin N, la somme
correspondante sera rapportée aux résultats de l'exercice en cours le 30 juin N+6.
Toutefois, l'entreprise conserve la faculté de réintégrer spontanément cette provision, pour
quelque motif que ce soit, avant l'expiration de ce délai.
20
Mais il va sans dire que, conformément aux principes généraux, toute provision pour hausse des
prix qui viendrait, pour un motif quelconque, à disparaître du passif du bilan avant l'expiration du délai ainsi fixé serait automatiquement rattachée aux bénéfices imposables à la date de son
changement d'affectation.
B. Cas particulier : Entreprises pour lesquelles la durée normale de rotation des stocks est supérieures à trois ans
30
Par dérogation à la règle générale ci-dessus définie, l'article
39-1-5°,
12ème alinéa du CGI prévoit que la réintégration de la
provision dans les bénéfices peut être effectuée, après la sixième année, dans les secteurs professionnels où la durée normale de rotation des stocks est supérieure à trois ans et prévoit que, dans ce
cas, les entreprises effectuent la réintégration dans un délai double de celui de la rotation des stocks.
C'est ainsi que pour une entreprise dont la durée de rotation du stock est de trois ans cinq
mois, la provision constituée à la clôture d'un exercice donné peut n'être rapportée qu'aux résultats de l'exercice en cours six ans dix mois après la clôture de l'exercice considéré.
S'il s'agit d'un exercice arrêté le 30 juin N la provision pourra donc être rapportée aux
résultats de l'exercice en cours le 30 avril N+7.
40
Pour l'application de cette disposition particulière,
l'article 10 undecies de l'annexe III du CGI fixe un mode forfaitaire de détermination, par chaque entreprise,
de la durée normale de rotation de son stock.
Il prévoit que la durée normale de rotation du stock d'une entreprise est forfaitairement
exprimé en mois par le chiffre obtenu en divisant le nombre de mois compris dans les trois premiers exercices clos après le 30 juin 1959 par le rapport existant entre :
- d'une part, le prix de revient global des marchandises vendues au cours desdits exercices ;
- et d'autre part, la moyenne des valeurs des stocks à la clôture des mêmes exercices.
1. Période de référence
50
Il doit être uniformément fait état des indications relatives aux trois premiers exercices
clos après le 30 juin 1959, quelles que soient la durée de ces exercices et la date de création de l'entreprise considérée.
2. Prix de revient des marchandises vendues
60
En ce qui concerne les entreprises commerciales, le prix de revient des marchandises vendues
au cours des trois premiers exercices clos après le 30 juin 1959 est égal à l'excédent sur le stock de clôture du dernier de ces exercices du total constitué par le prix de revient des marchandises
achetées au cours de ces trois exercices et la valeur du stock d'ouverture du premier de ces trois exercices.
Il en est de même pour les entreprises industrielles, remarque étant faite, toutefois, que le
prix de revient des marchandises achetées doit, en ce qui les concerne, s'entendre du prix de revient des matières et produits achetés au cours des trois exercices considérés, augmenté des frais de
fabrication et des dotations aux comptes d'amortissements et de provisions concernant les éléments concurant à la fabrication.
Qu'il s'agisse d'entreprises commerciales ou d'entreprises industrielles, il convient, à cet
égard, de tenir compte du prix de revient de l'ensemble des marchandises vendues et de la valeur de l'ensemble des matières, produits ou approvisionnements en stocks, sans qu'il y ait lieu d'en
distraire les éléments qui ne peuvent donner lieu à la constitution de provisions pour hausse des prix, soit parce qu'ils sont expressément exclus de ce régime, soit parce que la variation des prix y
afférente n'est pas suffisante.
Il va de soi que seules doivent être pris en considération, pour l'application de ces
dispositions, les activités exercées dans la métropole et dans les départements d'outre-mer.
3. Valeur des stocks à prendre en considération
70
Les valeurs des stocks dont la moyenne arithmétique est prise en considération pour le calcul
de la durée normale de rotation du stock sont, en fait, les évaluations d'inventaire que l'entreprise a dû conférer à l'ensemble de ses stocks à la clôture des trois premiers exercices arrêtés après
le 30 juin 1959 pour la détermination des résultats de ces exercices, sauf à en exclure, le cas échéant, les éléments se rattachant aux établissements sis hors de la métropole et des départements
d'outre-mer.
4. Formule
80
La durée de rotation des stocks (D) peut être directement obtenue par l'emploi de la formule
ci-après dans laquelle :
- N représente le nombre de mois compris dans les trois premiers exercices clos après le 30
juin 1959 ;
- So, la valeur du stock à l'ouverture du premier de ces exercices ;
- S1, S2 et S3, respectivement les valeurs des stocks à la clôture de ces mêmes exercices ;
- P, le prix de revient global des marchandises achetées au cours des trois exercices
considérées :
D = N : =
Exemple :
Soit une entreprise existant au 31 décembre 1959, dont les exercices coïncident avec l'année
civile et pour laquelle les données sont les suivantes :
Exercice
Durée
Prix de revient des marchandises achetées
Stock à la fin de l'exercice
Mois
F
F
1958..............................
10 000 000
1959..............................
12
11 000 000
12 000 000
1960..............................
12
16 000 000
13 000 000
1961..............................
12
14 000 000
11 000 000
36
41 000 000
36 000 000
Prix de revient des marchandises achetées et valeur des stocks à la clôture des
exercices 1958 à 1961.
L'application de la formule fait ressortir une durée de rotation de :
Cette durée n'étant pas supérieure à 36 mois, l'entreprise ne peut bénéficier d'une extension du
délai de rapport des provisions à ses bénéfices imposables.
II. Cession ou cessation
90
En cas de cession ou de cessation d'activité, les provisions pour hausse des prix précédemment
constituées et non encore rapportées aux bases de l'impôt deviennent sans objet et doivent donc, en principe, être rattachées aux bénéfices immédiatement imposables.
Il en est de même dans le cas où l'entreprise, changeant d'objet ou de mode d'exploitation, a
cédé la totalité de son stock.
Toutefois, des dérogations à cette règle sont prévues dans le cas de fusion ou d'apport
partiel ou lorsque l'exploitation est continuée par le conjoint ou les héritiers ou successibles en ligne directe ou en cas de transformation d'une entreprise individuelle en société.
A. Cession ou cessation de l'entreprise, décès de l'exploitant, cession d'un établissement, cession ou cessation d'une
branche d'activité
100
En cas de cession ou de cessation d'entreprise ou de décès de l'exploitant, l'article
10 duodecies de
l'annexe III au CGI prévoit que la provision pour hausse des prix figurant au dernier bilan est, sous
réserve de la dérogation prévue au cas où l'exploitation est poursuivie dans le cadre des articles 41,
151 octies et 210 A à 210 C du CGI (cf.
n°s 110 à 140), considérée comme un élément du bénéfice immédiatement imposable dans les conditions fixées par les articles
201 et 204-2 dudit
code.
D'autre part, en cas de cession d'un établissement, de cession ou de cessation d'une branche
d'activité, la provision pour hausse des prix est rattachée aux bénéfices imposables de l'exercice en cours à la date de la cession ou de la cessation, dans la mesure où elle est afférente aux
matières, produits et approvisionnements se rapportant à l'établissement ou à la branche d'activité cédé ou abandonné.
Dans l'un et l'autre cas, il s'agit uniquement bien entendu, des provisions pour hausse des
prix précédemment pratiquées en franchise d'impôt sur le revenu ou d'impôt sur les sociétés et qui n'ont pas encore été rattachées aux bases dudit impôt dans les conditions prévues à l'article
39-1-5°,
12ème al. du CGI.
Par ailleurs, il résulte de l'article
221-5 du CGI que le changement d'objet social ou d'activité réelle d'une société emporte cessation d'entreprise, et que les
provisions constituées avant la date de ce changement et déduites en application de dispositions légales particulières sont réintégrées au résultat de la période d'imposition close à la date du
changement.
B. Exploitation continuée dans les conditions prévues aux articles 41, 151 octies et 210 à 210 C du CGI
110
Par exception au principe général exposé ci-dessous, le
paragraphe 2 de l'article 10 duodecies de l'annexe III du CGI prévoit que la provision pour hausse des prix
n'est pas rapportée aux bénéfices imposables lorsque l'exploitation est continuée dans les conditions prévues à l'article 41 du
CGI (transmission à titre gratuit d'une entreprise individuelle).
120
Sous le régime prévu à
l'article 151 octies du CGI concernant les opérations d'apport en société le sursis d'imposition (cf.
BOI-BIC-PROV-50) s'applique aux provisions pour hausse des prix.
D'autre part, sous le régime des fusions défini aux articles 210 A à 210 C du CGI,
l'exonération d'impôt sur les sociétés prévue à l'article 210 A-2 du CGI a été étendue aux provisions pour hausse de prix.
Toutefois, l'application de ces dispositions est subordonnée à l'obligation, pour les nouveaux
exploitants, pour la société absorbante ou nouvelle ou pour la société bénéficiaire de l'apport :
- d'une part, d'inscrire immédiatement à leur passif la provision pour hausse des prix
figurant dans les écritures du précédent exploitant, des sociétés fusionnées ou de la société apporteuse et qui était afférente aux éléments transférés, en distinguant le montant des dotations de
chaque exercice (cf. BOI-BIC-PROV-60-30-20 n°20) ;
- d'autre part, de rattacher ultérieurement ces dotations à leurs bénéfices imposables dans
les mêmes conditions qu'aurait dû le faire le précédent exploitant (cf. I.).
Cet engagement doit être joint à la déclaration des résultats de cession, de cessation ou de
décès.
Enfin, en ce qui concerne le calcul de la provision, il est admis qu'une société nouvelle
issue d'une scission réalisée sous le bénéfice de l'article 210 A du CGI peut éventuellement pratiquer, à la
clôture de son premier exercice, une provision pour hausse des prix déterminée, pour chaque matière, produit ou approvisionnement, en multipliant les quantités de ladite matière, ou dudit produit ou
approvisionnement, inventoriées à la date de cette clôture, par la différence entre sa valeur unitaire d'inventaire à cette même date, et une somme égale à 110 % de sa valeur unitaire d'inventaire à
l'ouverture du dernier exercice de la société dissoute. Mais, bien entendu, la dotation ainsi calculée devra, le cas échéant, être diminuée de celle que la société dissoute aura pratiquée à la clôture
de son dernier exercice.
130
Les conditions d'application du régime de faveur des fusions et opérations assimilées défini
aux articles 210 A et 210 B du CGI ne sont pas modifiées
par l'article 221-5 dudit code (cf. ci-dessus n° 100).
C. Cession du stock, changement d'objet ou de mode d'exploitation
140
L'article 10 duodecies-1 de l'annexe III du CGI assimile à une cession ou cessation d'entreprise, pour
l'application de ce texte, le fait pour une entreprise de céder la totalité de son stock et de changer en même temps d'objet ou de mode d'exploitation.
Cette disposition vise notamment :
- la mise en gérance libre d'une exploitation ;
- l'abandon, par une entreprise, de fabrications qu'elle effectuait pour son propre compte et
la poursuite de son activité en qualité de façonnier.
En fait, dans ces situations, les provisions pour hausse des prix précédemment constituées
sont purement et simplement rapportées aux résultats de l'exercice en cours au moment de la cession du stock.
Il est précisé que les provisions sont ainsi rattachées aux bénéfices imposables même dans le
cas où la cession du stock a lieu par voie d'apport en société. | Bulletin officiel des finances publiques - impôts | BOI-BIC-PROV-60-30-30 | https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/6437-PGP.html/identifiant=BOI-BIC-PROV-60-30-30-20120912 | 2012-09-12 00:00:00 | 2788118ed54546d767d126a19818ffcb5cef4d3a76648aafc87216c7307ea4ed | [
-0.041163522750139236,
-0.005382201634347439,
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0.007979124784469604,
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-0.04694225639104843,
0.04844837635755539,
0.027534864842891693,
0.05490029603242874,
0.05002221465110779,
-0.05566932633519173,
-0.01580435037612915,
0.01520645059645176,
-0.03224991261959076,
-0.052960656583309174,
0.022535307332873344,
0.03639417514204979,
0.0032186212483793497,
0.020530695095658302,
-0.022204484790563583,
0.010560681112110615,
-0.006805172190070152,
-0.05582822486758232,
0.007773304358124733,
0.0348326601088047,
0.046801261603832245,
-0.037588272243738174,
-0.034294698387384415,
0.002961148275062442,
0.03897450491786003,
-0.022077666595578194,
0.036365389823913574,
0.026081470772624016,
-0.03827432915568352,
0.05022207275032997,
0.0034978510811924934,
0.01987306959927082,
-0.04953174665570259,
0.03773428127169609,
-0.04489271715283394,
0.027076974511146545,
0.009771049953997135,
0.052880749106407166,
-0.07613413035869598,
-0.013352486304938793,
-0.03042774088680744,
-0.028444141149520874,
-0.05828530341386795,
0.030192283913493156,
-0.055198296904563904,
0.023116396740078926,
0.021434545516967773,
-0.03445149585604668,
-0.030489735305309296,
-0.002441076096147299,
0.018552621826529503,
0.010527350008487701
] |
1
Pour les contrats d’assurance groupe conclus avant le 25 septembre 2003, les entreprises peuvent
déduire les cotisations d’assurance vieillesse obligatoires, ainsi que les primes de contrat d’assurance groupe suivant les modalités en vigueur pour les exercices clos ou périodes d’imposition
arrêtées avant le 1er janvier 2004, si elles sont plus favorables.
Autrement dit, les cotisations versées dans le cadre de contrats d’assurance groupe conclus
avant le 25 septembre 2003 demeurent déductibles dans la limite de 19 % d’une somme égale à 8 fois le plafond de la sécurité sociale - si elle est plus favorable -, les cotisations de prévoyance et de
perte d’emploi étant elles mêmes, à l’intérieur de cette limite, plafonnées respectivement à 3 % et 1,5 % de cette même base.
I. Mécanisme de déduction antérieur
10
Nonobstant toute solution contraire antérieure,
l'article 154 bis du code général des impôts (CGI) limite la déductibilité des cotisations dues aux caisses de sécurité
sociale au titre de l'assurance vieillesse obligatoire ainsi que des cotisations dues au titre des régimes complémentaires visés par ce même article.
Le mécanisme de limitation est fondé sur trois comparaisons :
- l'ensemble des cotisations dues par l'exploitant, tant au titre de l'assurance vieillesse du
régime de base qu'au titre des régimes complémentaires obligatoires et des régimes facultatifs, est comparé à 19 % d'une somme égale à huit fois le plafond annuel moyen de sécurité sociale ;
- les cotisations dues au titre de la prévoyance complémentaire sont comparées à 3 % de la même
somme ;
- les cotisations dues au titre de la perte d'emploi subie sont comparées à 1,5 % de la même
somme .
II. Mise en œuvre des limitations
A. Taux des cotisations
20
Pour effectuer les comparaisons prévues par la loi, il convient de prendre en compte :
- le total des cotisations de l'exploitant, et le cas échéant, du conjoint-collaborateur non
rémunéré, dues aux caisses de sécurité sociale (ou versées s'agissant de contribuable ayant opté pour la comptabilité super-simplifiée cf. BOI-BIC-CHG-40-50-40-40 §
40), au titre de l'assurance vieillesse du régime de base, retenu pour son montant effectif déterminé par application du taux réel de cotisation en vigueur pour l'année au cours de laquelle
l'exercice comptable est clos. En effet, pour assurer leur équilibre financier, les régimes peuvent appeler des cotisations dont le taux est différent de celui fixé à l'origine ;
- les cotisations aux régimes complémentaires et supplémentaires facultatifs, y compris les
primes versées au titre des contrats d'assurance de groupe, retenues pour leur montant effectivement dû (ou versées s'agissant de contribuable ayant opté pour la comptabilité super-simplifiée cf.
BOI-BIC-CHG-40-50-40-40 § 40).
B. Rachat de cotisations
30
Les sommes dues par l'exploitant pour des rachats de cotisations dans le cadre des régimes
complémentaires et supplémentaires sont déduites dans les mêmes conditions que les cotisations courantes.
Les limites générales de 19 % et spécifiques de 3 % et 1,5 % s'appliquent au montant total des
cotisations courantes normalement dues au titre de l'exercice et des cotisations supplémentaires dues au titre du rachat d'une année antérieure.
Pour les exploitants qui ont cessé leur activité au sens de
l'article 201 du CGI, les versements faits à titre de rachats de cotisations à des régimes complémentaires légalement
obligatoires sont déductibles du revenu (4° du II de l'article 156 du CGI) ; les rachats effectués auprès des régimes
supplémentaires facultatifs dont la déduction est prévue par l'article 154 bis du CGI ne sont pas susceptibles d'être admis
en déduction du revenu global.
C. Répartition des cotisations excédentaires
40
La déduction des cotisations dues au titre des régimes de prévoyance complémentaires et de
perte d'emploi subie s'apprécie à l'intérieur de la limite générale de 19 % d'une somme égale à huit fois le plafond annuel retenu pour le calcul des cotisations de sécurité sociale.
Indépendamment du montant total des cotisations dues et dont la déductibilité est susceptible
d'être limitée par ce plafond général, les cotisations dues au titre des régimes de prévoyance complémentaires et de perte d'emploi subie ne peuvent être déduites, pour la détermination du bénéfice
imposable, au-delà de respectivement 3 % et 1,5 % d'une somme égale à huit fois le plafond annuel retenu pour le calcul des cotisations de sécurité sociale.
Lorsque le total des cotisations dues au titre de l'assurance vieillesse obligatoire et des
cotisations aux régimes facultatifs prévus par l'article 154 bis du CGI excède 19 % d'une somme égale à huit fois le
plafond annuel retenu pour le calcul des cotisations de sécurité sociale, les cotisations dues au titre d'un régime d'assurance vieillesse complémentaire (obligatoire ou facultatif) sont déductibles à
concurrence de la différence existant entre la limite générale de 19 % et le montant des cotisations effectivement déduites au titre de l'assurance vieillesse obligatoire et des régimes de prévoyance
complémentaires et de perte d'emploi subie.
50
Les exemples suivants illustrent la mise en œuvre des différentes limites de déduction des
cotisations sociales.
Général
Prévoyance complémentaire
Perte d'emploi
Plafonds N
53 735 €
8 484 €
4 242 €
Cas 1
Cas 2
Cas 3
Cas 4
Bénéfice de l'exercice N
15 000 €
75 000 €
120 000 €
120 000 €
Cotisations dues
Assurance vieillesse obligatoire
3 000 €
5 000 €
5 000 €
5 000 €
Complément de retraite
20 000 €
30 000 €
30 000 €
37 000 €
Prévoyance complémentaire
7 000 €
10 000 €
10 000 €
10 000 €
Perte d'emploi subie
3 500 €
3 500 €
5 000 €
5 000 €
Total
33 500 €
48 500 €
50 000 €
57 000 €
Cotisations déductibles
Assurance vieillesse obligatoire
3 000 €
5 000 €
5 000 €
5 000 €
Complément de retraite
20 000 €
30 000 €
30 000 €
36 009 €
Prévoyance complémentaire
7 000 €
8 484 €
8 484 €
8 484 €
Perte d'emploi subie
3 500 €
3 500 €
4 242 €
4 242 €
Total
33 500 €
46 984 €
47 726 €
53 735 €
Répartition des cotisations excédentaires : exemple
Cas n° 1 : Aucune limite à la déduction des cotisations.
Cas n° 2 : Seules les cotisations dues au titre de la prévoyance complémentaire sont plafonnées.
Cas n° 3 : Les cotisations dues au titre de la prévoyance complémentaire et de la perte d'emploi
subie sont plafonnées.
Le montant des cotisations dues au titre de l'assurance vieillesse complémentaire est entièrement
déductible puisque leur montant (30 000 €) ajouté aux cotisations effectivement déductibles au titre de l'assurance vieillesse obligatoire (5 000 €), de la prévoyance complémentaire (8 484 €) et de la
perte d'emploi subie (4 242 €) reste inférieur au plafond général (total de 47 726 € pour un plafond général de 53 735 €).
Cas n° 4 : Les cotisations assurance vieillesse, prévoyance complémentaire et pertes d'emploi
subie sont plafonnées.
60
Enfin, il est précisé que les cotisations excédant les limites globales et spécifiques, non
déductibles du bénéfice professionnel, ne sont également pas déductibles du revenu global du contribuable.
III. Cas particuliers
A. Exploitation dans le cadre d'une société de personnes ou en société de fait
70
Pour les associés qui exercent leur activité professionnelle dans le cadre d'une société de
personnes ou en société de fait, les cotisations visées ci-dessus aux n°s 1 et suiv. versées par chacun des associés sont appréciées distinctement pour l'application du plafond
général de 19 % de huit fois le plafond de sécurité sociale. Autrement dit, chaque associé cotisant se verra appliquer un plafond propre.
B. Cotisations du conjoint de l'exploitant individuel
1. Limites de déduction
80
L'article 154 bis
du CGI limite la déductibilité des cotisations obligatoires et facultatives d'assurance vieillesse, des primes versées au titre des contrats d'assurance de groupe et des cotisations aux régimes
facultatifs mis en place par les caisses de sécurité sociale à 19 % d'une somme égale à huit fois le plafond annuel moyen de sécurité sociale.
Par ailleurs, les cotisations de prévoyance complémentaire ainsi que celles dues au titre de
la perte d'emploi subie ne peuvent excéder respectivement 3 % et 1,5 % de cette somme.
Conformément aux dispositions de
l'article
26 de la loi n°
95-1347
du 30 décembre 1995, modifiant l'article 154 bis du CGI, les cotisations dues par l'exploitant et par son conjoint
collaborateur sont déductibles dans la limite d'un plafond unique.
Le montant déductible des cotisations du conjoint collaborateur est déterminé selon les
mêmes modalités que celles applicables à l'exploitant en globalisant les cotisations dues par ce dernier et par le conjoint collaborateur (cf. n°s 20 à 50 et
n°BOI-BIC-CHG-40-50-40-20 § 140). Elles doivent donc être prises en compte pour leur montant effectif déterminé par application du taux réel de cotisation en
vigueur pour l'année au cours de laquelle l'exercice de rattachement est clos. Ce montant doit comprendre les cotisations supplémentaires éventuellement dues par le conjoint au titre du rachat des
cotisations d’une année antérieure. Il est rappelé à cet égard que peuvent être rachetées les cotisations afférentes à la période comprise entre la date d’affiliation au régime de base obligatoire
d’assurance vieillesse et la date d’adhésion au contrat d’assurance groupe.
Pour la détermination du montant des primes et cotisations déductibles, il n’y a pas lieu de
distinguer la partie de la prime ou cotisation à un régime complémentaire facultatif couvrant les risques maladie du commerçant, de l’artisan ou de l’industriel de celle couvrant les risques maladie
de ses ayants droit au sens du régime d’assurance maladie maternité des travailleurs non salariés.
Il est, en outre, rappelé que la part des primes et cotisations qui excède le montant des
limites mentionnées ne peut être déduite ni du bénéfice professionnel ni du revenu global (cf. n° 50).
90
Exemples :
Général
Prévoyance complémentaire
Perte d'emploi
Plafonds N
53 735 €
8 484 €
4 242 €
Cas n°1 : Aucune limite à la déduction des cotisations.
Exploitant
Conjoint collaborateur
Total
Cotisations dues
Assurance vieillesse obligatoire
4 000 €
Assurance volontaire
3 000 €
Complément de retraite
10 000 €
8 000 €
Prévoyance complémentaire
3 000 €
2 500 €
5 500 €
Perte d'emploi subie
2 500 €
1 500 €
4 000 €
Total
19 500 €
15 000 €
34 500 €
Cotisations déductibles
Complément de retraite
Prévoyance complémentaire
Néant
Perte d'emploi subie
Cotisations du conjoint de l'exploitant individuel: limite de cotisation
Cas n°2 : Seules les cotisations dues au titre de la perte d'emploi subie sont plafonnées.(1) 2
758 € = 7 000 € - 4 242 €
Exploitant
Conjoint collaborateur
Total
Cotisations dues
Assurance vieillesse obligatoire
10 000 €
Assurance volontaire
5 000 €
Complément de retraite
19 000 €
9 000 €
Prévoyance complémentaire
7 000 €
4 000 €
11 000 €
Perte d'emploi subie
4 000 €
3 000 €
7 000 €
Total
40 000 €
21 000 €
61 000 €
Cotisations déductibles
Complément de retraite
1 991 € (2)
Prévoyance complémentaire
2 516 € (3)
Perte d'emploi subie
2758 € (4)
Cotisations du conjoint de l'exploitant individuel : exemple 2
Cas n°3 : Les cotisations d'assurance vieillesse, de prévoyance complémentaire et de perte
d'emploi subie sont plafonnées.
(2) 1 991 € = 61 000 € - 53 735 € – (2 516 € + 2 758 €)
(3) 2 516 € = 11 000 € - 8 484 €
(4) 2 758 € = 7 000 € - 4 242 €
Exploitant
Conjoint collaborateur
Total
Cotisations dues
Assurance vieillesse obligatoire
5 000 €
Assurance volontaire
3 000 €
Complément de retraite
15 000 €
8 000 €
Prévoyance complémentaire
3 500 €
3 000 €
6 500 €
Perte d'emploi subie
4 000 €
3 000 €
7 000 €
Total
27 500 €
17 000 €
44 500 €
Cotisations déductibles
Complément de retraite
Prévoyance complémentaire
Perte d'emploi subie
2 758 € (1)
Cotisations du conjoint de l'exploitant individuel : exemple 3
2. Exercice d’imputation
100
Les règles applicables sont exposées dans
BOI-BIC-CHG-40-50-40-40 auxquels il convient de se reporter dès lors qu'elles sont transposables aux cotisations dues pour les conjoints collaborateurs.
3. Imposition des prestations
110
L'absence de déduction, totale ou partielle, des primes et cotisations dues au titre des
contrats d'assurance de groupe et des régimes facultatifs mis en place par les caisses de sécurité sociale n’entraîne pas pour autant l’exonération des prestations et rentes servies, leur caractère
imposable étant expressément prévu par le II de l'article 154 bis du CGI.
De plus, les prestations servies au conjoint collaborateur revêtant le caractère de revenus
de remplacement, sont à prendre en compte pour la détermination du résultat imposable déclaré par l'exploitant.
IV. Nature des contrats concernés
120
Sont concernés par cette mesure transitoire les contrats conclus avant le 25 septembre 2003.
La date de conclusion du contrat s’entend de sa date de signature et non de la date correspondant au premier versement effectif de cotisation.
130
Cette mesure transitoire cesse de s’appliquer en cas de novation du contrat d’assurance
groupe. Il en est ainsi en cas de signature d’un avenant modifiant les stipulations du contrat, telles que la fixation du montant des cotisations s’agissant des contrats assurant un revenu viager, qui
doivent obligatoirement figurer dans ces contrats conformément à
l’article
4 du décret n° 94-775 du 5 septembre 1994 , ou bien encore le montant des prestations de prévoyance. En revanche, le simple transfert du contrat d’assurance groupe à un autre assureur ou la
modification de la périodicité des versements annuels n’est pas de nature à faire cesser l’application de la mesure transitoire.
Elle ne remet pas en cause non plus la possibilité offerte aux adhérents de contrat
d’assurance groupe assurant un revenu viager d’opter, chaque année, pour le paiement d’une cotisation dont le montant est compris entre le montant de cotisation minimale fixé par le contrat et un
maximum égal à dix fois ce plancher .
Pour bénéficier de la présente mesure, le montant des cotisations versées au titre d’un
contrat d’assurance groupe, quelle que soit la nature du risque couvert, peut ne pas être identique à celles versées au titre du dernier exercice clos avant le 25 septembre 2003.
V. Modalités d’application de cette mesure transitoire
140
L’application de cette mesure transitoire n’est pas subordonnée à une option écrite de la
part des personnes concernées.
Au titre de chacun des exercices visés par cette mesure, soit les exercices clos ou périodes
d’imposition arrêtées entre le 1er janvier 2004 et le 31 décembre 2010 inclus, les modalités de déduction des cotisations pourront varier d’un exercice à l’autre.
150
Lorsque plusieurs contrats d’assurance groupe ont été conclus avant le 25 septembre 2003 ou
bien encore que ce ou ces contrats couvrent des risques de nature différente, le choix qui sera exercé entre les nouvelles et anciennes modalités de déduction est opéré au regard de l’ensemble des
cotisations versées dans le cadre de ces contrats.
160
Dans les situations où plusieurs contrats d’assurance groupe ont été conclus, les uns avant
le 25 septembre 2003 et les autres après cette date, il convient de déterminer :
- dans un premier temps, la quotité de cotisations déductibles au titre des contrats conclus
avant le 25 septembre 2003 ;
- puis, le montant de cotisations déductibles afférentes aux contrats conclus après le 25
septembre 2003 ; pour apprécier ce montant, le plafond de déduction doit être minoré des cotisations déductibles relatives aux contrats antérieurs à cette date.
Dans ces situations, les cotisations afférentes à des contrats conclus après le 25 septembre
2003 ne pourront pas en pratique être déduites en cas d’option pour les anciennes modalités de déduction.
170
Exemples :
Soit un commerçant clôturant son exercice social à l’année civile et ayant souscrit deux
contrats d’assurance groupe au titre de l’assurance vieillesse, l’un conclu en 2002 et l’autre souscrit le 1er mars 2011. Plafond annuel moyen de la sécurité sociale en 2011 = 35 352 €
8 fois le plafond annuel moyen de la sécurité sociale en 2011 = 282 816 €
Cas n°1
Cas n°2
Cas n°3
Bénéfice imposable avant déduction des cotisations facultatives
45 000 €
100 000 €
250 000 €
Cotisations versées au régime de base obligatoire et complémentaire
7 780 €
10 652 €
10 652 €
Cotisations facultatives au titre du contrat souscrit en 2002
15 000 €
46 000 €
12 000 €
Cotisations facultatives au titre du contrat souscrit en 2011
2 000 €
4 000 €
26 000 €
Total cotisations obligatoires et facultatives versées
24 780 €
60 652 €
48 652 €
Limites de déduction calculées en fonction des dispositions antérieures sous déduction des cotisations
obligatoires
45 955 €
43 083 €
43 083 €
Limites de déduction calculées en fonction des nouvelles dispositions
5 947 €
19 697 €
57 197 €
Cotisations facultatives déductibles au titre du contrat conclu en 2002
15 000 €
43 083 €
12 000 €
Cotisations facultatives déductibles au titre du contrat conclu en 2011
0 €
0 €
26 000 €
Modalités d’application de la mesure transitoire
Cas n° 1 : La limite de déduction calculée en fonction du dispositif antérieur étant plus
favorable que l’application du nouveau plafond de déduction, les cotisations versées au titre du contrat souscrit en 2002 sont déductibles dans la limite de l’ancien plafond de déduction minoré des
cotisations vieillesse obligatoires (45 955 €), soit en intégralité. En revanche, les cotisations versées au titre du contrat souscrit en 2004 ne pourront pas être déduites, dès lors que l’ancien
plafond de déduction a été appliqué, et donc que la valeur du nouveau plafond de déduction (5 947€) sous déduction des cotisations afférentes au contrat 2002 est négative.
Cas n° 2 : Comme dans le cas n° 1, l’ancien plafond de déduction étant plus favorable que le
nouveau plafond, les cotisations afférentes au contrat 2002 sont déductibles à hauteur de l’ancien plafond, soit 43 083 €.
Cas n° 3 : L’ancien plafond de déduction étant inférieur au nouveau plafond de déduction, c’est
ce dernier qu’il convient d’appliquer. Le montant des cotisations afférentes aux deux contrats soit 38.000 € étant inférieur au nouveau plafond égal à 57 197 €, l’intégralité des cotisations dues au
titre de 2011 est déductible.
Dans les trois cas susvisés, les cotisations versées au régime de base obligatoire et
complémentaire, soit respectivement 7 780 € et 10 652 €, seront intégralement déductibles. | Bulletin officiel des finances publiques - impôts | BOI-BIC-CHG-40-50-40-30 | https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/6567-PGP.html/identifiant=BOI-BIC-CHG-40-50-40-30-20120912 | 2012-09-12 00:00:00 | e40b8b02c59db6bc9b63bb29cfa10ef3c7658d83e5f2c5724312b32eda0cc476 | [
0.028303105384111404,
0.04090148210525513,
-0.05998219549655914,
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L'article
31 de la loi n° 2017-1837 du 30 décembre 2017 de finances pour 2018 a abrogé l'impôt de solidarité sur la fortune (ISF) et instauré l'impôt sur la fortune immobilière (IFI) qui est codifié de
l'article 964 du code général des impôts (CGI) à
l'article 983 du CGI et commenté au BOI-PAT-IFI.
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] |
Le présent titre commente successivement les dispositions relatives à :
- l'absorption de la société mère (chapitre 1, BOI-IS-GPE-50-10) ;
- l'acquisition de 95 % du capital de la société mère (chapitre 2,
BOI-IS-GPE-50-20) ;
- la scission de la société mère (chapitre 3, BOI-IS-GPE-50-30) ;
- les opérations d'apport-attribution (chapitre 4,
BOI-IS-GPE-50-40) ;
- la participations de sociétés du groupe à d'autres opérations de restructurations (chapitre 5,
BOI-IS-GPE-50-50) ;
- cas particuliers dont le chainage capitalistique comporte des sociétés établies hors de
France (chapitre 6, BOI-IS-GPE-50-60). | Bulletin officiel des finances publiques - impôts | BOI-IS-GPE-50 | https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/6639-PGP.html/identifiant=BOI-IS-GPE-50-20200415 | 2020-04-15 00:00:00 | 95ff5cd8fb49e08e8d0960e87839f31a6fc4816196c26a7f7044ea4e690b031c | [
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0.0019260910339653492,
0.036449529230594635,
0.0265582837164402,
0.019327690824866295,
0.005930252838879824,
-0.0035160447005182505,
0.04083426669239998,
-0.006159170996397734,
0.035116858780384064,
-0.006104593630880117,
-0.033324435353279114,
0.0105366175994277,
-0.0018693539313971996,
-0.034280769526958466,
-0.0023785887751728296,
0.03526079282164574,
0.06862882524728775,
-0.018777230754494667,
-0.028629878535866737,
-0.02134694717824459,
-0.005692815408110619,
0.05197322368621826,
0.018371041864156723,
0.03644941374659538,
-0.05864834785461426,
-0.043447043746709824,
0.08575155586004257,
-0.039011962711811066,
-0.030585933476686478,
0.03720947727560997,
-0.03588112071156502,
0.02632051333785057,
0.0049141221679747105,
-0.016366247087717056,
-0.022471927106380463,
0.04154273122549057,
-0.020117726176977158,
0.023431003093719482,
0.005026692058891058,
0.017287764698266983,
0.0659012719988823,
-0.006575407460331917,
0.0004314446705393493,
-0.03358246758580208,
-0.03640178218483925,
0.003492798190563917,
-0.016348348930478096,
-0.0803489238023758,
-0.05364490672945976,
0.024388056248426437,
-0.040066614747047424,
-0.01346525363624096,
-0.00659652054309845,
-0.012646934948861599,
0.009489189833402634,
0.020436681807041168,
-0.048975057899951935,
0.019021883606910706,
-0.03320978581905365,
0.022332418709993362,
-0.03564507141709328,
0.023629041388630867,
-0.04436100646853447,
0.019501207396388054,
0.004990904126316309,
0.006238759029656649,
-0.020383119583129883,
0.008366827853024006,
0.0022437782026827335,
0.0011359642958268523,
-0.001521334983408451,
-0.015119258314371109,
-0.0037245836574584246,
-0.0005982941365800798,
0.07302830368280411,
0.03180655464529991,
0.04167259484529495,
-0.017667347565293312,
-0.03667175769805908,
-0.028885457664728165,
0.04510027915239334,
0.006183240097016096,
0.022781819105148315,
0.012937111780047417,
-0.01094346959143877,
0.02274131216108799,
-0.015575521625578403,
0.007101431954652071,
0.008697761222720146,
0.013257072307169437,
-0.03511688485741615,
-0.006194740999490023,
-0.03240124508738518,
-0.012343714945018291,
0.019425585865974426,
0.00783261377364397,
-0.017701180651783943,
-0.026318145915865898,
-0.048049528151750565,
-0.02052367478609085,
-0.040342606604099274,
0.018336324021220207,
0.02833777666091919,
-0.03499400615692139,
-0.04714024439454079,
-0.04502291604876518,
-0.014258647337555885,
-0.04838684946298599,
-0.013373301364481449,
0.013749929144978523,
-0.019093550741672516,
0.027305828407406807,
-0.007004900835454464,
-0.033034149557352066,
-0.006905724760144949,
-0.03687432035803795,
0.0040069338865578175,
0.017340753227472305,
-0.014890267513692379,
0.03498920798301697,
0.023134056478738785,
-0.010512004606425762,
-0.02165301889181137,
0.0037314908113330603,
-0.02661764621734619,
-0.01467148121446371,
-0.04219825565814972,
-0.033050213009119034,
-0.011527026072144508,
0.05083879083395004,
-0.021108504384756088,
0.008201870135962963,
0.045722492039203644,
-0.04610908403992653,
-0.050340548157691956,
0.05409485474228859,
0.03154246136546135,
0.019949566572904587,
0.01584697514772415,
0.017783982679247856,
0.039405252784490585,
-0.016347458586096764,
-0.02392282709479332,
-0.005284288432449102,
-0.052606500685214996,
0.035037245601415634,
-0.030331816524267197,
-0.07500171661376953,
-0.0554656982421875,
0.04887813702225685,
-0.030437041074037552,
0.0010827668011188507,
-0.057323094457387924,
0.030398333445191383,
-0.028511902317404747,
-0.08670493960380554,
-0.01844354160130024,
0.009453660808503628,
-0.0002972969668917358,
0.012175902724266052,
0.0015212387079373002,
-0.009078842587769032,
0.021675562486052513,
0.007947116158902645,
0.01338114868849516,
-0.024227958172559738,
0.028828563168644905,
0.0003214808239135891,
0.007157449144870043,
0.029412617906928062,
0.018725788220763206,
-0.04326283186674118,
-0.06665842980146408,
-0.00481473607942462,
0.00010400673636468127,
0.03438151627779007,
0.0024339668452739716,
-0.06245579198002815,
0.02546040341258049,
0.005803004372864962,
0.018567247316241264,
-0.021672233939170837,
-0.03584658354520798,
0.06184055656194687,
-0.012173876166343689,
-0.022566260769963264,
-0.057748716324567795,
0.006877528037875891,
0.0608939453959465,
0.07194556295871735,
-0.01851930096745491,
0.010086163878440857,
-0.023955611512064934,
0.006904434412717819,
-0.014347575604915619,
-0.010144186206161976,
-0.02281181514263153,
0.08793756365776062,
-0.011634849943220615,
-0.005490840878337622,
0.03601513430476189,
-0.0010544705437496305,
-0.009475917555391788,
-0.024964584037661552,
0.00840820837765932,
-0.0032933352049440145,
0.0036680325865745544,
0.020035333931446075,
-0.02818499505519867,
0.023262273520231247,
0.028853029012680054,
-0.023291660472750664,
-0.08595003187656403,
-0.053777530789375305,
-0.03943485766649246,
0.097442626953125,
0.07159800827503204,
-0.012608367949724197,
0.008695650845766068,
0.04384070262312889,
0.0006376757519319654,
0.03678639233112335,
-0.0100961709395051,
0.07722798734903336,
0.008746680803596973,
-0.006475219968706369,
0.045757636427879333,
0.06261400878429413,
-0.032269857823848724,
0.0128238620236516,
-0.026913732290267944,
-0.004399641416966915,
0.011370034888386726,
-0.0533725805580616,
-0.01934039406478405,
-0.015877671539783478,
-0.021671079099178314,
0.02882300689816475
] |
1
Les développements qui suivent traitent des questions fiscales relatives principalement à un
outil de la finance islamique : les opérations de murabaha avec ordre d'achat, auxquelles s'ajoutent les opérations de tawarruq (opérations de financement au travers d'une opération de murabaha) et de
dépôt rémunéré par une opération de murabaha (murabaha inversée).
10
Il s'agit de déterminer les conditions dans lesquelles, compte tenu de leurs caractéristiques
propres, ces opérations peuvent être assimilées sur le plan fiscal à des produits de dette ainsi que de préciser le régime fiscal qui leur est applicable.
Remarque : L'administration a modifié en 2010 les règles applicables aux contrats
de murabaha. Les contrats conclus avant le 24 août 2010 demeurent régis par les règles définies au II, issues de l'instruction 4 FE 09 du 25 février 2009.
I. Opérations de murabaha avec ordre d'achat
A. Caractéristiques des opérations de murabaha avec ordre d'achat
1. Présentation générale des opérations
20
La murabaha avec ordre d'achat telle que regardée ici est un contrat de financement aux termes
duquel un Client demande à un Financier de financer l'achat d'un actif déterminé ou d'un portefeuille d'actifs déterminés, en réalisant en particulier deux transferts successifs de propriété se
présentant de la manière suivante : un vendeur vend l'actif à un Financier qui le revend à un Client moyennant un prix payable à tempérament, supérieur au prix d'acquisition à hauteur d'un Profit. Ce
Profit comprend comptablement et fiscalement un Revenu couvrant notamment les coûts de financement ainsi qu'éventuellement une Commission couvrant notamment les coûts de gestion et de mise en place du
Financier ; prix, Commission et Revenu sont déterminés ou déterminables et connus des deux contractants le jour de la conclusion du contrat.
30
L'opération de murabaha est une technique de financement portant sur des actifs spécifiques,
notamment immobiliers, mobiliers, titres (valeurs mobilières et droits sociaux), matières premières ou machines.
40
L'intermédiation du Financier se traduit par deux transferts successifs de propriété de
l'actif que l'on peut, à titre illustratif, résumer par le schéma ci-dessous :
2. Caractéristiques de l'opération de murabaha avec ordre d'achat
50
Le Financier procède à l'achat initial de l'actif sur ordre du Client, le donneur d'ordre,
lequel connaît et accepte le prix d'acquisition. La revente de l'actif par le Financier au Client intervient dans un délai qui ne peut excéder six mois à compter de l'acquisition dudit actif. Le
Client doit être clairement informé du surplus qui lui est réclamé par le Financier par rapport au prix initial que ce dernier a effectivement réglé pour l'acquisition de l'actif concerné. En cas de
réduction du prix d'acquisition négociée par le Financier auprès du vendeur, les conditions du partage de cette réduction entre le Financier et le Client sont déterminées dans l'opération et la part
qui échoit au Financier, s'il y en a une, est intégrée dans sa Commission.
60
La revente de l'actif au Client est consentie avec un différé de paiement dans des conditions
clairement explicitées dans le contrat liant le Financier et le Client.
70
Le coût du différé de paiement, dénommé pour les besoins de la présente instruction le Revenu
du Financier, est égal à la différence entre le montant total des flux financiers prévus au contrat relatifs au paiement de l'actif, à l'exception de ceux afférents à la Commission éventuelle du
Financier (cf. I-A-2 § 80), et le prix d'acquisition de cet actif par le Financier.
80
La Commission du Financier correspond à ce que perçoit le Financier au titre de sa seule
intermédiation, à l'exclusion de toute autre prestation ou profit (notamment la plus-value réalisée sur la cession de l'actif). Elle doit être conforme aux pratiques usuelles en la matière.
90
Pour le bénéfice des dispositions qui suivent, l'opération de murabaha doit réunir également
les conditions suivantes :
- les documents contractuels doivent clairement faire ressortir que le Financier acquiert
l'actif pour le revendre, un instant de raison après ou dans un délai qui ne peut excéder six mois, à son Client, lequel est son donneur d'ordre ;
- ces mêmes documents doivent stipuler le Prix total d'acquisition de l'actif par le Client.
Ils doivent également, comptablement et fiscalement, permettre de faire ressortir distinctement dans la facturation :
le prix d'acquisition de l'actif par le Financier
la Commission du Financier
le Revenu du Financier constituant la seule contrepartie du différé de paiement accordé au
Client ;
- le paiement du Revenu du Financier est étalé dans le temps. Ce Revenu doit être connu et
accepté par les deux parties au contrat au moyen d'un échéancier annexé au contrat, distinguant le remboursement du prix d'acquisition, le paiement du Revenu et le paiement de la Commission ;
- le Revenu du Financier doit être expressément désigné comme étant la contrepartie du service
rendu continument par le Financier au Client jusqu'au terme de l'opération et qui résulte du différé de paiement consenti à celui-ci.
Exemple : Il pourra s'agir d'une clause présentant le Revenu du Financier comme
« la contrepartie du différé de paiement accordé à l'acquéreur par le vendeur, l'acquéreur s'obligeant à payer au vendeur le Revenu du Financier jusqu'à la date de paiement effectif de l'intégralité
du prix » ;
- le contrat entre le Financier et le Client doit mentionner explicitement que l'opération
considérée s'inscrit dans le cadre juridique et fiscal défini par la présente instruction.
100
Pour que les opérations considérées bénéficient des dispositions du présent titre :
- le Financier doit disposer du statut d'établissement de crédit aux termes notamment des
articles L511-5 du code monétaire et financier et
L511-10 du code monétaire et financier et/ou d'entreprise d'investissement (lorsque l'opération de murabaha avec ordre
d'achat est réalisée dans le cadre de l'article L321-2 2° du code monétaire et financier) aux termes notamment des
articles L531-1 et L531-10 du code monétaire et financier, régulièrement habilité à exercer en France ;
- ou les opérations considérées sont en dehors du champ d'application de l'article L511-5 du
code monétaire et financier ;
- ou le Financier doit entrer dans les exceptions prévues à
l'article L511-6 du code monétaire et financier pour les établissements de crédit ;
- ou les opérations concernées doivent entrer dans le champ de
l'article L511-7 du code monétaire et financier.
B. Principes de prise en compte des caractéristiques de ces opérations dans la détermination de l'imposition applicable
110
Sur le plan économique, le Revenu du Financier constitue la rémunération d'un différé de
paiement assimilable, sur le plan fiscal, aux intérêts dus durant cette période dans le cadre d'un financement conventionnel.
120
Par conséquent, les règles fiscales doivent être appliquées, pour le Financier, en regardant
le Revenu comme un flux d'intérêts que produirait un financement conventionnel équivalent, et pour le Client, comme un flux d'intérêts qu'il acquitterait dans le cadre d'un financement conventionnel
équivalent. Les autres éléments du prix (plus-value, Commission, etc.) demeurent quant à eux taxables selon les règles de droit commun applicables au Financier et au Client considérés.
130
Ainsi, et en particulier :
- le prix de vente vu du côté du Financier, et le prix d'acquisition pour le client,
s'entendent du montant de la vente net du Revenu du Financier et de la Commission lorsque ces prix sont utilisés pour l'application des règles fiscales ;
- au regard des conditions relatives au Revenu posées au
I-A-2 § 90, 2ème et 3ème grands tirets, il est possible de considérer que les conditions posées par la jurisprudence communautaire sont
remplies, et que le Revenu du Financier se trouve exonéré de TVA ;
Dans un arrêt du 27 octobre 1993
(aff. C-281/91 ; Muy's en De Winter's Bouw), la Cour de justice des communautés européenne a jugé que
lorsqu'un fournisseur de biens ou de prestations de services autorise son client à surseoir au paiement du prix, moyennant le paiement d'intérêts, il octroie en principe un crédit exonéré de TVA en
application de l'article 13 B-d-1° de la sixième directive 77/388/CEE du Conseil du 17 mai 1977. Toutefois,
si le sursis de paiement concerne une période antérieure au fait générateur, les intérêts sont un élément de la base d'imposition de la livraison du bien ou de la prestation.
- de même, au regard de la définition du
I-A-2 § 80, la fraction de la Commission perçue au titre de la seule intermédiation financière se trouve exonérée de TVA dans la mesure
où elle ressort distinctement de la facturation.
C. Traitement fiscal des opérations de murabaha avec ordre d'achat
140
Par conséquent, et à titre illustratif, pour le Financier :
- en matière de bénéfices industriels et commerciaux, le Revenu bénéficie des dispositions du
2 bis de l'article 38 du code général des impôts (CGI) qui prévoient l'étalement du produit pour les prestations continues,
rémunérées notamment par des loyers ou des intérêts ou pour les prestations discontinues à échéances successives ;
- le Revenu est étalé par le Financier sur la durée du différé de paiement, quels que soient
les paiements effectués, selon un rythme strictement identique à celui retenu pour l'enregistrement comptable de l'opération et conforme à l'échéancier annexé au contrat. Il viendra, pour la
détermination de la plus-value imposable du Financier, en déduction du prix de cession de l'actif au Client ;
- lorsque le Financier est établi à l'étranger, les sommes qui lui sont versées par le Client
sont traitées sur le plan fiscal, à hauteur du Revenu du Financier, comme des intérêts et sont exonérées du prélèvement prévu au III de
l'article 125 A du CGI, sauf quand ces sommes sont payées dans un État ou territoire non coopératif au sens de
l'article 238-0 A du CGI ;
- pour l'application du régime des plus-values immobilières et des prélèvements prévus à
l'article 244 bis A du CGI, le Revenu du Financier et la Commission viennent en diminution du prix de cession de
l'immeuble au Client (égal au Prix total d'acquisition) ;
- en matière de cotisation sur la valeur ajoutée des entreprises, le chiffre d'affaires de
référence ainsi que la valeur ajoutée sont calculés suivant le régime dont relève le Financier.
Exemple : Lorsque le Financier est un établissement de crédit, il relève du
régime des établissements de crédit prévu au III de l'article 1586 sexies du CGI) ;
- pour la détermination de la cotisation foncière des entreprises, les immeubles, étant acquis
par le Financier en vue de leur revente, ne constituent pas, en principe, des biens dont il dispose au sens du 1° de l'article 1467
du CGI et, par conséquent, ne sont pas pris en compte dans sa base d'imposition.
150
Pour le Client :
- le Revenu du Financier et la Commission, le cas échéant, sont exclus de la base
d'amortissement de l'actif acquis par le Client si cet actif est amorti ;
- fiscalement, le Revenu du Financier doit être déduit du résultat imposable par le Client sur
la durée du différé de paiement, quels que soient les paiements effectués, selon un rythme strictement identique à celui retenu pour l'enregistrement comptable de l'opération et conforme à
l'échéancier annexé au contrat ;
- la plus-value réalisée lors de la cession ultérieure de l'actif par le Client est calculée à
partir du Prix d'acquisition payé par le Client et défini au I-B § 130, augmenté de la Commission considérée comme des frais
d'acquisition, sauf pour les entreprises qui ont compris la Commission dans les charges immédiatement déductibles de leurs résultats imposables ;
- le Revenu du Financier et la Commission sont exclus de l'assiette des droits de mutation à
titre onéreux (DMTO) perçus dans les conditions de droit commun à l'occasion de la revente de l'actif immobilier au Client.
Remarque : Lorsque le prix est payable à terme avec stipulation d'intérêts, ces
derniers ne sont pas taxables. Il en va ainsi en l'espèce dès lors que la rémunération du financier est « fiscalement qualifiée d'intérêt » en matière d'impôts sur les bénéfices.
D. Régime applicable aux opérations de tawarruq (opérations de financement réalisées au travers d'une opération de
murabaha)
1. Caractéristiques des opérations de tawarruq
160
Dans certains cas, une opération de murabaha, ici dénommée tawarruq, peut-être conclue entre
un Financier et son Client pour permettre à ce dernier d'assurer son financement. Par distinction avec une opération de murabaha avec ordre d'achat, le tawarruq ne finance pas l'acquisition d'un
actif : le Client achète ici un actif avec l'intention de le revendre et utilise un décalage de paiement entre les deux opérations pour se constituer des liquidités.
170
Le tawarruq tel que regardé ici est une opération de financement aux termes de laquelle le
Client achète un actif qui n'est ni un immeuble ni une société à prépondérance immobilière non cotée au sens du 2° du I de
l'article 726 du CGI, auprès d'un Financier avec différé de paiement et donc moyennant rémunération pour ce Financier, et le
revend ensuite au comptant à un tiers.
180
L'opération est généralement assise sur des titres ou des matières premières (ou
éventuellement tout autre actif liquide). Elle comprend plusieurs transferts successifs de propriété. L'acquisition comprend un prix payable à terme, qui, de même que pour la murabaha simple, comprend
une Commission couvrant notamment les coûts de gestion et de mise en œuvre du Financier ainsi qu'un Revenu couvrant notamment les coûts de financement ; prix, Commission et Revenu sont déterminés ou
déterminables et connus des deux contractants le jour de la conclusion de l'opération de tawarruq.
190
Le tawarruq se présente donc sous la forme suivante :
2. Régime applicable aux opérations de tawarruq
200
Les dispositions de la présente section sont applicables aux opérations de tawarruq qui
remplissent les conditions prévues au I-A-2 § 90, à l'exception de la condition visée au premier tiret dudit paragraphe, et les
conditions définies au I-A-2 § 100 de la présente instruction.
210
La définition de la Commission prévue au
I-A-2 § 80 est applicable aux opérations de tawarruq.
220
La définition du Revenu prévue au I-A-2 §
70 est applicable aux opérations de tawarruq. Ceci suppose néanmoins que le Financier achète l'actif un instant de raison avant sa revente au Client.
Il est toutefois admis que le Financier puisse réaliser des opérations de tawarruq sur des
actifs qu'il a pu acquérir antérieurement sans intention au moment de l'acquisition de réaliser une telle opération. Ces actifs peuvent, en conséquence, avoir été détenus sur des périodes longues et
avoir un prix d'acquisition chez le Financier très éloigné du prix de revente par le Client au tiers. Dans cette hypothèse, et aux seules fins de déterminer le Revenu du Financier, le prix
d'acquisition de l'actif par le Financier visé au troisième tiret du I-A-2 § 90 sera réputé être égal à la valeur de marché de l'actif
revendu, ladite valeur étant fixée dans le contrat entre le Financier et le Client. Cette valeur de marché devra être égale ou très proche de celle à laquelle le Client revendra l'actif au tiers.
230
Les dispositions des I-B et
I-C, sauf celles relatives aux actifs immobiliers, sont applicables aux opérations de tawarruq, le Revenu du Financier étant imposé de manière étalée.
E. Régime applicable aux opérations de dépôt rémunéré par une opération de murabaha (murabaha inversée)
1. Caractéristiques des opérations de dépôt rémunéré par une opération de murabaha
240
Une opération de dépôt rémunéré par une opération de murabaha est une opération de
rémunération de liquidités généralement à court terme (moins d'un an) aux termes de laquelle un Client achète au comptant, directement ou indirectement (par l'intermédiaire de ce Financier ou d'un
autre intervenant), au moyen des liquidités dont il dispose, placées préalablement sur un compte ouvert à son nom auprès dudit Financier, un actif (matières premières, titres ou tout autre actif
liquide, à l'exclusion des immeubles et sociétés à prépondérance immobilière non cotées au sens du 2° du I de l'article 726 du
CGI), qu'il revend à brève échéance à ce dernier avec un différé de paiement moyennant rémunération, qui constitue, à l'identique du Revenu du Financier défini au
I-A-2 § 90, le Revenu du Client.
Par rapport à une opération de tawarruq (opération de financement réalisée au travers d'une
murabaha), les positions respectives du Financier et du Client se trouvent ici inversées. A titre illustratif, le dépôt rémunéré par une opération de murabaha peut se présenter sous la forme
suivante :
250
Pour que les opérations considérées bénéficient des dispositions du présent titre :
- le Financier doit disposer du statut d'établissement de crédit aux termes notamment des
articles L511-5 et L511-10 du code monétaire et financier, régulièrement habilité à exercer en France (dans cette
hypothèse, les liquidités considérées constituent des fonds reçus du public au sens de l'article L312-2 du code monétaire et
financier) ;
- ou les opérations considérées sont en dehors du champ d'application de l'article L511-5 du
code monétaire et financier ;
- ou bien les opérations concernées entrent dans le champ de
l'article L511-7 du code monétaire et financier ou du 1 ou du 2 de l'article L312-2 du code monétaire et financier.
2. Régime applicable aux opérations de dépôt rémunéré par une opération de murabaha
260
Sur le plan économique, le Revenu du Client constitue la rémunération d'un différé de
paiement, assimilable sur le plan fiscal aux intérêts dus durant cette période dans le cadre d'une opération de dépôt conventionnelle.
II. Règles applicables aux contrats conclus avant le 24 août 2010
A. Caractéristiques des opérations faisant appel à un contrat de murabaha
1. Présentation générale des opérations
270
La murabaha est un contrat de vente aux termes duquel un vendeur vend un actif à un financier
islamique (une banque islamique ou une filiale ad hoc créée par elle ou par un tiers à l'investisseur) qui les revend à un investisseur (économiquement l'emprunteur) moyennant un prix (qui comprend
une marge couvrant notamment la charge financière de l'intermédiaire financier) payable à terme (vente à tempérament).
La murabaha consiste en un schéma de financement portant sur n'importe quel type d'actif, mais
le plus souvent des immeubles (ce peut être également des titres, des matières premières ou des machines), visant à respecter l'interdiction par le Coran du riba ou prêt à intérêt.
Schématiquement, une banque crée une structure ad hoc qui emprunte (le financier) ; le
financier achète un immeuble et, pour ce faire, emprunte ; il revend, en principe immédiatement (ce peut être le jour même de l'acquisition), ce bien à son client (intérêts compris).
L'intermédiation du financier se traduit ainsi par deux transferts successifs de propriété du
bien que l'on peut résumer par le schéma ci-dessous :
280
Le financier recourt lui-même à un financement pour acquérir le bien au comptant et supporte
ainsi des charges financières sur la durée du financement calée sur la durée de convention de murabaha.
2. Caractéristiques du contrat de murabaha
290
Le contrat de murabaha est une technique de financement d'actifs (immobiliers, mobiliers,
titres ou stocks) au moyen d'une opération d'achat-revente.
Le financier procède à l'achat initial du bien sur ordre et pour le compte du client, le
mandant, lequel connaît et accepte le prix d'acquisition. A cet égard, le contrat peut prévoir la constitution d'un dépôt de garantie du client en faveur du financier. La revente du bien par le
financier au client est concomitante, voire intervient dans un délai de trois à six mois, à compter de l'acquisition de ce bien auprès du tiers.
Le contrat contient toutes les spécifications de la vente et notamment la nature des biens,
le prix d'acquisition, les frais, la marge bénéficiaire, le prix de vente ainsi que le(s) délai(s) de paiement et de livraison.
300
La marge bénéficiaire du financier est ainsi clairement explicitée, connue et acceptée par
les deux parties au contrat. En particulier, elle est préalablement déterminée.
Cette marge du financier (si l'on excepte la quote-part correspondant à la rémunération
propre du financier) correspond essentiellement au coût de financement du différé de paiement accordé au client, s'agissant d'un bien par ailleurs acquis au comptant. Cette marge est payée par le
client au fur et à mesure des échéances de paiement du prix d'achat du bien.
B. Modalités d'imposition du profit financier rémunérant le différé de paiement consenti à l'acquéreur
1. Modalités d'imposition du profit financier en matière de bénéfices industriels et commerciaux
310
Le contrat entre le financier et le client est juridiquement un contrat de vente. Dès lors,
en principe, le gain réalisé sur cette vente est acquis au financier dès la signature du contrat et la totalité du produit de la vente est immédiatement imposable, y compris la marge du financier,
autrement dit son profit.
Toutefois, dans la mesure où, sur un plan économique, le profit du financier constitue la
rémunération d'un différé de paiement assimilable aux intérêts dus durant cette période dans le cadre d'un financement conventionnel, ce profit peut bénéficier, sous certaines conditions, des
dispositions du 2 bis de l'article 38 du CGI qui prévoient un étalement du produit pour les prestations continues ou discontinues à
échéance successives, rémunérées notamment par des loyers ou des intérêts. Autrement dit, le profit est fiscalisé de façon linéaire sur la durée du différé de paiement quels que soient les
remboursements effectués.
320
Pour que le profit soit fiscalement assimilé à des intérêts, la convention de murabaha doit
réunir les conditions suivantes :
- le contrat entre les parties doit clairement faire ressortir que le financier acquiert le
bien pour le revendre, concomitamment ou dans un délai qui ne peut excéder six mois, à son client, lequel est son mandant ;
- le contrat doit faire apparaître distinctement la rémunération propre du financier à
raison de son intermédiation, le profit du financier constituant la contrepartie d'un différé de paiement, le prix d'acquisition par le client et le prix d'acquisition du bien par le financier ;
- le profit du financier doit être clairement explicité, connu et accepté par les deux
parties au contrat ;
- le profit du financier doit être expressément désigné comme étant la contrepartie du
service rendu par le financier au client et qui résulte du différé effectif de paiement consenti à l'investisseur. Il pourra par exemple s'agir d'une clause présentant le profit comme étant « la
contrepartie du différé de paiement octroyé à l'acquéreur par le vendeur, l'acquéreur s'obligeant à payer au vendeur le profit jusqu'à la date de remboursement final » ;
- comptablement et fiscalement, le profit doit être étalé par le financier de façon linéaire
sur la durée du différé de paiement quels que soient les remboursements effectués.
330
L'étalement est réservé au seul profit constituant la contrepartie d'un différé de paiement,
à l'exclusion notamment de la marge correspondant à la rémunération propre du financier à raison de son intermédiation.
2. Modalités d'imposition du profit financier lorsque le financier est une personne non résidente de France
340
Les sommes versées par le client, personne morale, au financier sont, lorsque ce dernier est
établi à l'étranger, exonérées du prélèvement obligatoire prévu au III de l'article 125 A du CGI, en application des
dispositions de l'article 131 quater du CGI, et cela à hauteur du profit constituant la contrepartie d'un différé de
paiement et déterminé dans les conditions mentionnées ci-dessus au II-B-1.
C. Cas particulier des ventes d'immeubles
1. Conditions d'application du régime d'imposition des plus-values immobilières
350
Le contrat entre le financier et le client est un contrat de vente. Dès lors qu'il porte sur
un immeuble, cet acte fait l'objet d'un enregistrement dans les conditions prévues à l'article 635 du CGI.
360
Les plus-values réalisées, lors de la cession à titre onéreux de biens immobiliers bâtis ou
non bâtis ou de droits relatifs à ces biens, sont passibles :
- de l'impôt sur le revenu dans les conditions prévues aux
articles 150 V à 150 VH du CGI, lorsque le cédant est une personne physique résidente de France ou une société ou un
groupement dont le siège est situé en France et qui relève des articles 8 à 8 ter du CGI (« société de personnes ») ;
- ou du prélèvement prévu à
l'article 244 bis A du CGI, lorsque le cédant est une personne physique qui réside hors de France, une personne morale ou
un organisme, quelle qu'en soit la forme, dont le siège social est situé hors de France ou, pour leurs associés qui résident hors de France, une société ou un groupement dont le siège social est situé
en France et qui relève des articles 8 à 8 ter du CGI.
370
Le prix de cession à retenir est le prix réel tel qu'il est stipulé dans l'acte (cf.
article 150 VA-I du CGI) indépendamment de ses modalités de paiement. Lorsque le prix de vente est payable à terme ou par
annuités échelonnées, le prix de cession est égal au montant cumulé des versements afférents aux diverses échéances stipulées au contrat. Toutefois, si ces versements comprennent un profit, traité
fiscalement comme des intérêts, le montant de celui-ci vient en déduction du prix de cession.
380
Si le prix de cession net du profit est supérieur au prix d'acquisition du bien par le
financier, l'excédent constitue une plus-value imposable.
2. Prise en compte des spécificités propres aux opérations réalisées dans le cadre d'un contrat de murabaha
390
Sur le plan économique, le profit du financier constitue la rémunération d'un différé de
paiement assimilable aux intérêts qui auraient été payés durant cette période dans le cadre d'un financement conventionnel. Par suite, il est admis que la part de la somme versée par le client lors de
l'acquisition du bien dans le cadre d'une convention de murabaha qui correspond au profit du financier ne soit pas retenue pour l'application du régime d'imposition des plus-values immobilières, sous
réserve que ladite convention respecte les mêmes conditions que celles qui sont requises pour l'assimilation du profit du financier à des intérêts (cf. conditions mentionnées au
II-B-1).
400
La distinction des différents éléments composant la somme versée par le client lors de
l'acquisition du bien dans le cadre d'une convention de murabaha est indispensable pour :
- éviter que le profit du financier, à l'exclusion notamment de la marge correspondant à la
rémunération propre du financier à raison de son intermédiation, ne soit soumis au régime d'imposition des plus-values des particuliers s'il s'agit d'une personne physique résidente de France ou d'une
société de personnes dont le siège est situé en France ou au prélèvement prévu à l'article 244 bis A du
CGI, s'il s'agit d'une personne étrangère ;
- que la plus-value réalisée lors de la cession ultérieure du bien par le client soit
calculée à partir du prix d'acquisition réel et qu'elle ne soit donc pas minorée du montant des frais financiers qu'il a acquitté. En effet, en l'absence d'un tel retraitement, l'acquéreur qui agirait
dans le cadre d'une convention de murabaha bénéficierait lors de la revente d'un traitement plus favorable que s'il avait eu recours à un financement conventionnel.
D. Modalités d'imposition à la contribution économique territoriale
410
La question porte sur les modalités d'imposition à la cotisation foncière des entreprises
(CFE) du financier qui acquiert, en vue de les revendre à tempérament au(x) tiers intéressé(s), soit un ou plusieurs immeubles soit des titres soit encore des stocks, ainsi que le traitement de ses
produits (sa marge sur le prix de cession des biens) et de ses charges (les intérêts d'emprunt) au regard de la cotisation sur la valeur ajoutée des entreprises.
1. Cotisation foncière des entreprises
420
En ce qui concerne l'imposition à la CFE (cotisation foncière des entreprises), le financier
est imposable sur la valeur locative des biens passibles de taxe foncière situés en France dont il dispose pour les besoins de son activité professionnelle au cours de la période de référence définie
aux articles 1467 A du CGI et 1478 du CGI.
Le ou les immeubles et les titres acquis, le cas échéant par le financier, (qui ne
constituent pas, en principe, des immobilisations mais sont comptabilisés dans les comptes de stocks) n'étaient pas pris en compte dans les bases d'imposition de la taxe professionnelle.
Il est rappelé que les immobilisations financières et les comptes de stocks n'ont jamais été
compris dans la base d'imposition à la taxe professionnelle.
2. Cotisation sur la valeur ajoutée des entreprises
430
Dans l'hypothèse où le financier n'est ni un établissement de crédit ni une entreprise ayant
pour activité exclusive la gestion de valeurs mobilières, sa valeur ajoutée doit être déterminée conformément aux règles de droit commun mentionnées aux 1 et 2 du II de
l'article
1586 sexies du CGI.
440
S'agissant de la valeur ajoutée du financier, les charges financières ne sont pas déduites
et les produits financiers ne sont pas comptabilisés. La valeur ajoutée correspond au prix de vente du ou des biens, objets du contrat de murabaha, diminué du prix d'acquisition et des charges
externes (« produit net de cession »).
E. Modalités d'imposition en matière de fiscalité des transactions
1. Régime applicable aux contrats de murabaha portant sur des immeubles
a. Droits d'enregistrement
450
Les acquisitions d'immeubles effectuées par le financier qui a pris dans l'acte l'engagement
de revendre à l'investisseur bénéficient du régime des achats-reventes des marchands de biens prévu à l'article 1115 du CGI,
les conditions d'habitude et d'intention spéculative étant réputées remplies. Elles sont par suite soumises à la taxe de publicité foncière au taux de 0,60 % à laquelle s'ajoutent une taxe
additionnelle de 0,1 % perçue au profit de l'État (cf. article 678 bis du CGI) et des frais d'assiette et de recouvrement
(cf. article 1647 du CGI), soit un taux global de 0,715 %.
Remarque : La taxe additionnelle de 0,1 % est supprimée pour les actes passés
à compter du 1er janvier 2011
(Loi 2009-1673 du 30 décembre
2009 art. 77, 1.2.1). De même, le taux de 0,60 % sera portée à 0,70 % et le prélèvement pour frais d'assiette sera ramené à 2,37 %, soit un prélèvement global de 0,71498 %.
Depuis le 11 mars 2010, date d'entrée en vigueur de l'article 16 de la
loi 2010-237 du 9 mars
2010, le régime des achats-reventes n'est plus réservé aux marchands de biens mais s'applique à tous les assujettis à la TVA.
460
Il est rappelé que, sous réserve des dispositions du 7° de
l'article 257 du CGI, la revente du bien immobilier est soumise à la TVA sur le profit brut qui correspond à la différence entre
le prix exprimé et les charges qui s'y ajoutent (ou la valeur vénale du bien si elle est supérieure) et les sommes que le cédant a versées, à quelque titre que ce soit, pour l'acquisition du bien (cf.
article 268 du CGI).
Il est par ailleurs précisé que le profit du financier (ou rémunération du différé de
paiement) est exclu de l'assiette des droits de mutation à titre onéreux (DMTO) perçus dans les conditions de droit commun à l'occasion de la revente du bien immobilier à l'acquéreur final.
Remarque : L'administration précise que lorsque le prix est payable à terme
avec stipulation d'intérêts, ces derniers ne sont pas taxables. Il en va ainsi en l'espèce dès lors que la rémunération du financier est « fiscalement qualifiée d'intérêt » en matière d'impôt sur les
bénéfices.
b. Taxe sur la valeur ajoutée (TVA)
470
Il résulte de la jurisprudence communautaire
(Arrêt « Muy's en De Winter's Bouw » rendu par la CJCE le 27 octobre 1993) que lorsqu'un fournisseur
de biens ou de prestations de services autorise son client à surseoir au paiement du prix, moyennant le paiement d'intérêts, il octroie en principe un crédit exonéré de TVA. Toutefois, si le sursis de
paiement concerne une période antérieure au fait générateur, les intérêts sont un élément de la base d'imposition de la livraison du bien ou de la prestation.
480
Au cas particulier, si les parties ne se sont pas expressément accordées dans l'acte de
vente sur l'existence d'une opération de crédit, elles ont néanmoins prévu la facturation distincte du profit ainsi que son paiement étalé dans le temps selon un échéancier. Il est dès lors possible
de considérer que les conditions posées par la jurisprudence communautaire sont remplies et que le paiement étalé dans le temps du « profit facial » de l'intermédiaire financier correspond à la
facturation d'intérêts exonérés de TVA.
2. Régime applicable aux contrats de murabaha portant sur des titres
a. Droits d'enregistrement
490
Les acquisitions de participations dans des personnes morales à prépondérance immobilière
effectuées par le financier bénéficient du régime des achats-reventes des marchands de biens, les conditions d'habitude et d'intention spéculative étant réputées remplies. Elles ne sont par suite
soumises à aucun droit proportionnel d'enregistrement lors de la présentation de l'acte d'acquisition à la formalité.
En revanche, la revente de ces mêmes titres ainsi que les opérations d'achat-revente de
titres non immobiliers demeurent taxées dans les conditions de droit commun (cf. article 726 du CGI).
b. Taxe sur la valeur ajoutée (TVA)
500
Les opérations d'achat de titres suivi de leur revente constituent des opérations situées en
dehors du champ d'application de la TVA, conformément à la jurisprudence communautaire (Arrêt « EDM » de la
CJCE du 29 avril 2004). La simple acquisition et la simple revente de parts sociales ne constituent
pas une exploitation d'un bien visant à produire des recettes ayant un caractère de permanence, de sorte qu'elles ne doivent pas être considérées comme des activités économiques au sens de la
directive 2006/112/CE de nature à conférer à leur auteur la qualité d'assujetti.
3. Régime applicable aux contrats de murabaha portant sur des machines-outils ou des stocks
510
S'agissant de la détermination de la base d'imposition de l'intermédiaire financier, les
règles indiquées au II-E-1-b s'appliquent.
4. Régime applicable aux contrats de murabaha portant sur des matières premières
520
Les opérations d'achat et de revente de matières premières ne constituent pas en elles-mêmes
des opérations financières exonérées de TVA au sens des dispositions de l'article 261 C du CGI qui transpose l'article 135,
paragraphe 1, points a) à g) de la directive n°2006/112/CE. Elles sont donc en principe taxables de
plein droit à la TVA.
Cela étant, seules les livraisons de biens meubles corporels réalisées en France sont
soumises à la TVA française. Ce faisant, si les opérations d'achats/reventes successives sont effectuées sur le marché London Metal Exchange (LME) et qu'elles concernent des matières situées hors de
France, ces opérations ne sont pas soumises à la TVA en France et ouvrent droit à déduction.
530
Pour ce qui concerne le régime du différé de paiement, la solution dégagée ci-dessus est
transposable. Il peut donc, le cas échéant, bénéficier de l'exonération mentionnée au a du 1° de l'article 261 C du CGI. | Bulletin officiel des finances publiques - impôts | BOI-DJC-FIN-10 | https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/6711-PGP.html/identifiant=BOI-DJC-FIN-10-20120912 | 2012-09-12 00:00:00 | 6a7f83063b78fb028ceabe4c3f1bd84ed3b8cb7c9708f482707dffdd277ceaea | [
-0.01399669423699379,
0.01345068495720625,
-0.049967244267463684,
0.047936487942934036,
0.00725579122081399,
-0.07884281873703003,
0.012891659513115883,
0.03426593169569969,
0.07413855940103531,
-0.09007538110017776,
-0.03344222530722618,
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-0.03860253840684891,
-0.0028146489057689905,
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-0.010931944474577904,
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0.003163394285365939,
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-0.01656530611217022,
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0.027241159230470657,
-0.028149165213108063,
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0.05801345407962799
] |
Le I quinquies de
l'article 125-0 A du code général des impôts exonère d'impôt sur le revenu, sous réserve du respect de certaines règles
d'investissement en actions et actifs risqués, les produits d'opérations de capitalisation et de contrats d'assurance-vie investis en actions, lorsque la durée du bon ou contrat est au moins égale à
huit ans.
Ce régime fiscal s'applique aux bons ou contrats souscrits du 1er janvier 2005 au 31
décembre 2013 investis à hauteur de 30 % au moins en actions de sociétés européennes, dont 10 % au moins en actifs dits « risqués » (parts de fonds communs de placement à risques, actions de sociétés
de capital-risque, actions de sociétés européennes de faible capitalisation notamment). En outre, parmi ces 10 % d'actifs « risqués », 5 % au moins doivent être représentés de titres de sociétés non
cotées.
Les bons ou contrats en cours au 1er janvier 2014 perdurent dans leur fonctionnement
et de nouvelles primes peuvent toujours y être versées.
Cette section présente :
- les caractéristiques juridiques de bons ou contrats investis en actions (sous-section 1,
BOI-RPPM-RCM-10-10-100-10) ;
- un exemple de calcul des quotas d'investissement en supports éligibles (sous-section 2,
BOI-RPPM-RCM-10-10-100-20). | Bulletin officiel des finances publiques - impôts | BOI-RPPM-RCM-10-10-100 | https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/6828-PGP.html/identifiant=BOI-RPPM-RCM-10-10-100-20140630 | 2014-06-30 00:00:00 | df858c58b70245d05fdca51ecb4e2caa3b881971763368695ffe61ca86558685 | [
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-0.0010294070234522223
] |
L’activité consiste à gérer une officine de pharmacie.
Toute ouverture ou acquisition par un organisme mutualiste d’une pharmacie est subordonnée à une
décision du ministre chargé de la santé qui, après avis du conseil supérieur de la pharmacie et du conseil supérieur de la mutualité, autorise, le cas échéant, le directeur général de l’agence
régionale de santé à délivrer la licence et peut imposer des conditions particulières de fonctionnement (article L.5125-19
du code de la santé publique) .
Les conditions d’exercice des pharmacies mutualistes se distinguent de celles des autres
pharmacies sur de nombreux points, notamment :
- autorisation relevant du ministre en charge de la santé alors que, pour les autres pharmacies,
celle-ci est prise par le directeur général de l’agence régionale de santé après avis du représentant de l’Etat dans le département
(article L.5125-4 du code de la santé publique).
- absence de personnalité morale distincte de celle de l’organisme mutualiste gestionnaire
(dérogation prévue (article L5125-19 du code de la santé publique) à la règle selon laquelle le pharmacien doit être propriétaire de l'officine dont il est titulaire
(article L.5125-17 du code de la santé publique) ;
- exclusion du « numerus clausus » (dérogation prévue à l'article L5125-19 du code de la santé
publique aux principes énoncés aux articles L.5125-11 du code de la santé publique et
L.5125-14 du code de la santé publique) ;
- exclusion du système de garde et d’urgences
(article L.5125-22 du code de la santé publique).
Etape n° 1 : La mutuelle doit être gérée de façon désintéressée :
Il n’existe aucun particularisme pour les mutuelles qui exercent cette activité. La gestion doit
être désintéressée sous réserve de l’application des mesures de tolérance précisées au BOI-IS-GEO-20-30 au I-B-1 § 120 à 130.
Etape n° 2 : La mutuelle concurrence-t-elle un organisme du secteur lucratif ?
Les activités des pharmacies mutualistes interviennent en principe en concurrence avec les
pharmacies libérales. Une mutuelle sera en situation de concurrence s’il existe un ou plusieurs organismes du secteur lucratif dans un rayon significatif de kilomètres.
La notion de « rayon significatif de kilomètres » doit s’apprécier en fonction des voies de
communication existantes dans la zone géographique dans laquelle est implantée la mutuelle et qui permettent un parcours des distances plus ou moins rapide (présence d’autoroutes ou de voies de
communications rapides, zone de montagne…).
Etape n° 3 : La mutuelle exerce-t-elle son activité dans des conditions similaires à
celles d’un organisme du secteur lucratif ?
Pour être considérée comme non lucrative, l’activité concurrentielle doit être exercée selon
des modalités différentes de celles des organismes du secteur lucratif. Afin de vérifier la réalisation de cette condition, il conviendra d’analyser les critères suivants, classés en fonction de
l’importance décroissante qu’il convient de leur accorder.
Produit
En principe, les pharmacies mutualistes proposent les mêmes produits que les pharmacies du
secteur libéral.
Cependant, les pharmacies mutualistes du fait de l’interdiction de vente de certains produits
qui leur était faite jusqu’en 2001 (vétérinaires, phytopharmacie, drogues à usage non thérapeutique, produits de désinsectisation ou de dératisation, parfumerie..) ont en principe, en comparaison des
pharmacies libérales, une activité plus orientée vers la vente de médicaments et notamment de médicaments ordonnancés.
Les pharmacies mutualistes intègrent également en principe dans leur offre de service une
activité de prévention notamment par l’organisation de journées de sensibilisation et de dépistage au sein des officines ou l’intervention de diététiciennes, etc. Ces activités ne sont généralement
pas proposées par les pharmacies libérales.
Toutefois, les différences entre le produit proposé par une pharmacie mutualiste et celui
proposé par une pharmacie du secteur lucratif ne sont pas significatives a priori. Ainsi à titre d’exemple, certaines pharmacies mutualistes proposent également des produits relevant de la
parapharmacie (dermo-cosmétique, hygiène, produits diététiques et compléments alimentaires, produits pour bébés etc.) au même titre que celles relevant du secteur lucratif.
Il est donc considéré que dans la plupart des cas, le critère « produit » n’est pas rempli,
sauf à démontrer l’existence d’un produit réellement différent de celui proposé par le secteur lucratif ce qui sera le cas si la pharmacie mutualiste respecte cumulativement les critères ci-dessus :
ventes uniquement de médicaments notamment ordonnancés et actions de prévention.
Public
Le public visé par les pharmacies mutualistes doit être un public restreint et ciblé en
fonction de sa situation économique ou sociale.
Les pharmacies mutualistes sont en principe légalement tenues de ne vendre leurs produits
qu’aux adhérents mutualistes.
Lorsque les pharmacies mutualistes respectent les deux critères susmentionnés, le critère «
public » est rempli.
Prix
Les pharmacies mutualistes proposent en principe des tarifs inférieurs d’environ 10 % par
rapport aux prix du marché sur les produits libres.
Lorsqu’elle est effectivement constatée, cette différence permet de considérer le critère «
prix » comme rempli.
Publicité
D’une façon générale, les pharmacies n’ont pas l’autorisation de faire de la publicité
(articles L.5122-6 du code de la santé publique,
L.5125-25 du code de la santé publique,
L.5125-31 du code de la santé publique et
R.5125-26 du code de la santé publique à
R.5125-29 du code de la santé publique).
Nota : En tout état de cause, en matière de TVA, les ventes de médicaments par les pharmacies
mutualistes n’entrent pas dans le champ d’application des exonérations visées aux a et b du 1° du 7 de l’article 261 du CGI,
lorsqu’elles sont effectuées dans des lieux spécifiquement dédiés à ces opérations de vente. | Bulletin officiel des finances publiques - impôts | BOI-ANNX-000186 | https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/6885-PGP.html/identifiant=BOI-ANNX-000186-20130422 | 2013-04-22 00:00:00 | cb53a850df71d150642a755253ed18c2a21987b9f925e53e7e305fd1bc064e2c | [
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0.017343519255518913,
-0.005776329897344112
] |
Investissements entrant dans
le champ du plafonnement à
10 000 €
Investissements entrant dans
le champ du plafonnement à
18 000 € et 4 % du revenu
Investissements entrant dans
le champ du plafonnement à
18 000 € et 6 % du revenu
Investissements entrant dans
le champ du plafonnement à
20 000 € et 8 % du revenu
Investissements entrant dans
le champ du plafonnement à
25 000 € et 10 % du revenu
Acquisition d’un logement neuf achevé ou en l’état futur d’achèvement
Sans objet
Investissements pour lesquels la date de signature de la promesse d’achat ou de la promesse synallagmatique
est intervenue entre le 1er janvier et le 31 décembre 2012.
Acquisition de logements en l'état futur d'achèvement du 1er janvier au 31 mars 2013 pour lesquels un contrat
de réservation a été enregistré chez un notaire ou au services des impôts avant le 1er janvier 2013.
A défaut, investissements pour lesquels la date de signature de l’acquisition par acte authentique est
intervenue entre le 1er janvier et le 31 décembre 2012.
Investissements pour lesquels la date de signature de la promesse d’achat ou de la promesse synallagmatique
est intervenue entre le 1er janvier et le 31 décembre 2011.
A défaut, investissements pour lesquels la date de signature de l’acquisition par acte authentique est
intervenue entre le 1er janvier et le 31 décembre 2011.
Investissements pour lesquels la date de signature de la promesse d’achat ou de la promesse synallagmatique
est intervenue entre le 1er janvier et le 31 décembre 2010.
A défaut, investissements pour lesquels la date de signature de l’acquisition par acte authentique est
intervenue entre le 1er janvier et le 31 décembre 2010.
Investissements pour lesquels la date de signature de la promesse d’achat ou de la promesse synallagmatique est
intervenue entre le 1er janvier et le 31 décembre 2009.
A défaut, investissements pour lesquels la date de signature de l’acquisition par acte authentique est
intervenue entre le 1er janvier et le 31 décembre 2009.
Acquisition de locaux inachevés, en vue de leur achèvement par le contribuable
Acquisition d’un local que le contribuable transforme en logement
Acquisition d’un logement en vue de sa réhabilitation
Construction d’un logement par le contribuable
Sans objet
Investissements pour lesquels le dépôt de la demande du permis de construire est réalisé entre le 1er janvier et le 31
décembre 2012.
Investissements pour lesquels le dépôt de la demande du permis de construire est réalisé entre le 1er janvier et le 31
décembre 2011.
Investissements pour lesquels le dépôt de la demande du permis de construire est réalisé entre le 1er janvier et le 31
décembre 2010.
Investissements pour lesquels le dépôt de la demande du permis de construire est réalisé entre le 1er janvier et le 31
décembre 2009.
Souscriptions au capital initial de parts, ou aux augmentations de capital de SCPI
Sans objet
Souscriptions réalisées entre le 1er janvier et le 31 décembre 2012.
Souscriptions réalisées entre le 1er janvier et le 31 décembre 2011.
Souscriptions réalisées entre le 1er janvier et le 31 décembre 2010.
Souscriptions réalisées entre le 1er janvier et le 31 décembre 2009. | Bulletin officiel des finances publiques - impôts | BOI-ANNX-000432 | https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/7306-PGP.html/identifiant=BOI-ANNX-000432-20130704 | 2013-07-04 00:00:00 | b817a3c00ee8d78473da8a30a07b69d586bf6ee7c797dfb63e6a7d0519addc90 | [
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0.0228424035012722,
0.056175168603658676,
0.0702228844165802,
-0.014129315502941608,
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0.007220031693577766,
0.06865852326154709
] |
1
Les stipulations de cette convention relatives au régime fiscal applicable aux revenus réalisés
dans l'un ou l'autre des États contractants par les « partnerships » américains et les sociétés de personnes françaises sont commentées dans la présente section sous les aspects suivants :
- Règles applicables aux revenus d'investissements des « partnerships » et des sociétés
de personnes (sous-section 1 BOI-INT-CVB-USA-10-20-10) ;
- Règles applicables aux revenus d'activités d'un « partnership » de droit américain ou
d'une société de personnes française bénéficiant à des résidents de l'un des deux États contractants en leur qualité d'associés (sous-section 2
BOI-INT-CVB-USA-10-20-20) ;
- Autres dispositions conventionnelles applicables aux « partnerships » (sous-section 3
BOI-INT-CVB-USA-10-20-30 ) ;
- Modalités pratiques d'application du régime conventionnel applicable aux
« partnerships » et règles d'élimination de la double imposition (sous-section 4 BOI-INT-CVB-USA-10-20-40 ).
Pour l'ensemble de cette section, les termes« résident » et « partnership » sont
définis ci-après (§ 10 et 20).
I. Qualité de résident des sociétés de personnes et des entités transparentes américaines
10
Pour déterminer si ces entités peuvent bénéficier des avantages de la convention, il convient
d'abord de s'assurer que ce sont des résidents au sens conventionnel.
Il est rappelé qu'en droit interne français, c'est la société de personnes qui est le sujet
fiscal, même si l'imposition n'est pas établie au nom de la société mais au nom des associés. En effet, ce ne sont pas les associés qui réalisent les bénéfices, mais la société de personnes. Les
sociétés de personnes ne sont donc pas « transparentes » sur le plan fiscal et sont considérées comme des « personnes morales aux fins d'imposition ».
Il s'ensuit, de manière générale et indépendamment de la convention franco-américaine, que les
sociétés de personnes de droit français sont des résidents au sens conventionnel, dès lors que leurs résultats sont imposables en France en raison de leur siège, l'ensemble des impositions des
associés relatives aux bénéfices sociaux étant assimilable à une imposition de ces sociétés.
II. Structures visées par le terme « partnership »
20
Pour l'application des stipulations de l'article 7 paragraphe 4 de la convention, le terme
« partnership » désigne :
- un « general partnership » ;
- un « limited partnership » ;
- une « limited liability company » ou une « subchapter S corporation » dans
la mesure où ces entités sont considérées fiscalement comme des « partnerships » pour l'application de l'impôt américain.
Sont donc notamment exclus :
- les structures d'investissement relevant de l'article 4 paragraphe 2-b-iii)
(« regulated investment companies », « real estate investment trusts » et les « real estate mortgage investment conduit ») ;
- les « trusts complexes » qui accumulent une partie de leur revenu et sont à ce titre des
sujets d'imposition aux États-Unis pour la part de revenus accumulés au titre d'une année donnée ;
- les entités visées ci-dessus (« limited liability companies » et « subchapter S
corporations ») qui ne seraient pas considérées comme transparentes pour l'application de l'impôt américain, au titre, par exemple, d'une option pour un traitement fiscal de société de capitaux.
Remarque : Les autorités fiscales américaines considèrent qu’une « limited
liability company » constituée aux États-Unis par un seul associé est réputée ne pas exister pour l’application de l’impôt américain. Dans une telle situation, les États-Unis nient en effet
l’existence fiscale de la personne morale. Son associé unique est censé réaliser ou percevoir les revenus comme si l’entité à travers laquelle ils sont perçus n’avait jamais existé.
En vue d’éviter les doubles impositions que cette divergence d’analyse aurait été susceptible
d’occasionner, il est désormais convenu qu’une « limited liability company » constituée aux États-Unis par un seul associé n’étant pas un sujet d’impôt aux États-Unis, celle-ci ne peut
bénéficier des dispositions de la convention. Seul l’associé unique de cette entité peut demander à bénéficier des dispositions conventionnelles s’il remplit lui-même les conditions prévues par le
texte, notamment s'il est un résident de l’un ou des deux États contractants au sens de l’article 4 de la convention. | Bulletin officiel des finances publiques - impôts | BOI-INT-CVB-USA-10-20 | https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/7572-PGP.html/identifiant=BOI-INT-CVB-USA-10-20-20120912 | 2012-09-12 00:00:00 | bd6eaccbe890a1454592731a7bc768e16d3a5e0e47084646ac759e9cb7e698b0 | [
-0.04598650708794594,
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0.04027905687689781,
-0.05227397754788399,
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-0.005907106678932905,
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-0.08711602538824081,
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0.0480656735599041,
0.07073581963777542,
0.022038716822862625,
-0.0092525165528059,
-0.009222720749676228,
0.007732408121228218,
0.0383751355111599,
-0.04859258979558945,
-0.07254602760076523,
0.028621256351470947,
0.06794046610593796,
0.00023877483909018338,
0.053799618035554886,
0.00965567771345377,
0.008693008683621883,
0.011484223417937756,
0.016048090532422066,
0.0525888130068779,
-0.00815623439848423,
-0.007056413684040308,
0.0206568855792284,
-0.027290739119052887,
-0.008572814054787159,
0.001324992161244154,
-0.0014578590635210276,
0.04254964366555214,
0.019723927602171898,
0.10507521778345108,
0.023219186812639236,
-0.02424081414937973,
0.001780544756911695,
-0.015790430828928947,
-0.009581811726093292,
-0.015051356516778469,
-0.04906027019023895,
0.024880394339561462,
0.004788724705576897,
-0.0029951147735118866,
0.008782451041042805,
-0.12078647315502167,
0.025615371763706207,
-0.01448232214897871,
-0.003920726012438536,
0.04224458336830139,
0.021304192021489143,
-0.012892787344753742,
-0.08410600572824478,
-0.025728469714522362,
-0.003562268102541566,
0.0028382609598338604,
0.0025671683251857758,
-0.020545287057757378,
-0.027254173532128334,
0.02211136370897293,
0.005400753580033779,
0.04077567532658577,
-0.0002714719739742577,
0.025667691603302956,
0.08663006126880646,
0.02164580672979355,
-0.0299825556576252,
-0.02761928178369999,
-0.04151448979973793,
0.016719022765755653,
-0.018041322007775307,
0.028675388544797897,
-0.020595869049429893,
0.03357750549912453,
-0.052695371210575104,
-0.01333195623010397,
-0.06499981135129929,
0.04192724823951721,
0.061416566371917725,
0.00552568631246686,
0.059400707483291626,
0.008813124150037766,
-0.004090155009180307,
0.016432330012321472,
-0.0395454503595829,
-0.0025440449826419353,
0.03191434219479561,
-0.03682178631424904,
0.022790975868701935,
0.007923522032797337,
-0.00013281706196721643,
-0.018053513020277023,
-0.0030560195446014404,
-0.023095734417438507,
-0.04435347393155098,
0.035922929644584656,
0.00378212402574718,
-0.004281197674572468,
-0.0017110466724261642,
-0.005904535297304392,
-0.006908537354320288,
-0.04578322544693947,
-0.021615443751215935,
-0.021992666646838188,
-0.034411873668432236,
-0.07121720165014267,
-0.052847303450107574,
-0.031226539984345436,
-0.010131210088729858,
-0.042620886117219925,
0.03695544973015785,
-0.013607792556285858,
-0.011739421635866165,
0.002984816674143076,
-0.03163299337029457,
0.0019821675959974527,
-0.036561019718647,
-0.008159346878528595,
0.02107725478708744,
-0.014670194126665592,
-0.023037606850266457,
0.051739856600761414,
-0.026817312464118004,
0.011680711060762405,
-0.06143704056739807,
0.0126392412930727,
-0.0267937034368515,
0.03202354907989502,
-0.03169505298137665,
-0.02361086942255497,
0.03560492396354675,
0.04330102726817131,
-0.005501778796315193,
0.024186937138438225,
-0.04984050616621971,
-0.011285965330898762,
0.008184676058590412,
0.002518909517675638,
-0.026251744478940964,
0.015758946537971497,
0.008112836629152298,
-0.0002414311602478847,
0.012432173825800419,
-0.013938440009951591,
0.011626011691987514,
-0.025693366304039955,
0.034059155732393265,
-0.024142134934663773,
0.048360954970121384,
0.000809640740044415,
0.004853879567235708,
-0.01400704588741064,
-0.015620240941643715,
-0.004036246333271265,
-0.05028221011161804,
-0.06288940459489822,
-0.04299867898225784,
-0.07488562166690826,
0.01828213408589363,
0.009316379204392433,
-0.06908442080020905,
-0.041916072368621826,
-0.046214450150728226,
-0.04834756255149841,
-0.02345319278538227,
-0.0022272493224591017,
-0.04816402122378349,
0.0033505787141621113,
0.050162654370069504,
-0.022182704880833626,
0.021041670814156532,
0.04419486224651337,
-0.008093145675957203,
0.014457914046943188,
0.025314372032880783,
-0.026434926316142082,
0.04286327213048935,
0.024937495589256287,
0.0034062382765114307,
-0.01888640969991684,
-0.025083964690566063,
0.015902917832136154,
-0.006049115210771561,
-0.02530265972018242,
-0.03004128858447075,
0.034087538719177246,
0.036788973957300186,
-0.05917613208293915,
-0.0420113205909729,
0.10558024793863297,
-0.0172262080013752,
-0.049728672951459885,
0.01695164479315281,
0.018207935616374016,
0.034509219229221344,
0.011641744524240494,
0.012555532157421112,
0.02303706854581833,
-0.04122399538755417,
0.014876165427267551,
-0.034324128180742264,
-0.002075192052870989,
0.011407922022044659,
-0.000996365095488727,
-0.006657952908426523,
-0.07086031138896942,
0.0233417060226202,
-0.016166379675269127,
-0.00795940961688757,
-0.018477821722626686,
0.0328991673886776,
0.009556020610034466,
-0.02034609392285347,
0.023775968700647354,
0.013866112567484379,
0.02874401956796646,
0.011654417961835861,
0.006488556042313576,
0.030918052420020103,
-0.049905091524124146,
0.041241101920604706,
0.0034403789322823286,
-0.002174548339098692,
-0.01886451244354248,
0.0029459719080477953,
0.0304905753582716,
0.03383209928870201,
0.03283466026186943,
-0.06474227458238602,
-0.08681593090295792,
0.039186861366033554,
0.01478442084044218,
-0.004848150070756674,
0.04174520820379257,
-0.0025529006961733103,
0.015683896839618683,
0.01593179814517498,
0.04205828160047531,
0.0502891018986702,
-0.07691396027803421,
-0.0059785861521959305,
-0.01378429215401411,
-0.025552500039339066,
-0.04073607549071312,
-0.0021797404624521732,
0.008937974460422993,
0.06136259436607361,
-0.0772549957036972,
0.010010113008320332,
0.014507884159684181,
0.016276206821203232,
0.024062655866146088,
-0.0019703165162354708,
0.015372431837022305,
0.10800324380397797,
-0.009454581886529922,
-0.0687728002667427,
-0.012301386334002018,
-0.001937670400366187,
-0.016519756987690926,
-0.004049038048833609,
0.0026583417784422636,
0.0014779154444113374,
0.012763269245624542,
-0.018509170040488243,
-0.026062700897455215,
-0.02991676889359951,
0.008493931032717228,
-0.025955023244023323,
0.002830518176779151,
0.050809554755687714,
-0.027503635734319687,
0.027593858540058136,
0.014712098054587841,
-0.015741849318146706,
-0.040457382798194885,
0.04163859039545059,
-0.0336795337498188,
0.0237375907599926,
0.002921036910265684,
0.0780198723077774,
0.007435155566781759,
-0.005630386993288994,
0.029842963442206383,
0.01261054165661335,
-0.016359224915504456,
0.02100510150194168,
-0.011551784351468086,
0.016749480739235878,
-0.007100523449480534,
-0.037074364721775055,
-0.022922251373529434,
0.001544161350466311,
0.013188110664486885,
0.01995769701898098
] |
1
Les traités instituant l'Union européenne (UE), y compris les annexes et protocoles qui leurs
sont joints, complétés et modifiés successivement, constituent la première source juridique du droit de l'UE.
I. Rappel historique
10
Les traités institutionnels sont historiquement au nombre de trois : le traité instituant la
Communauté européenne du charbon et de l'acier (CECA) signé le 18 avril 1951 à Paris et les deux
traités de Rome du 25 mars 1957 instituant la Communauté économique européenne (CEE) et la
Communauté européenne de l'énergie atomique (Euratom).
Une nouvelle étape du processus a été franchie avec la création de l'Union européenne par le
Traité de Maastricht du 7 février 1992 (entré en vigueur le 1er novembre 1993) complété
par le Traité d'Amsterdam du 29 mars 1996 modifiant le traité sur l'Union européenne, les traités
instituant les Communautés européennes et certains actes connexes et le Traité de Nice du 26 février
2001 modifiant le Traité sur l'Union européenne, les traités instituant les communautés européennes et certains actes connexes, entrés en vigueur respectivement le 1er mai 1999 et le
1er février 2003.
Des réformes institutionnelles se sont avérées nécessaires dans une Union européenne élargie
passant de 15 à 28 États membres : les 6 pays fondateurs de la CEE, à savoir la Belgique, l'Allemagne, la France, l'Italie,
le Luxembourg et les Pays-Bas, puis le Danemark, l'Irlande et le Royaume-Uni en 1973, la Grèce en 1981, l'Espagne et le Portugal en 1986, l'Autriche, la Finlande et la Suède en 1995, l'Estonie, la
Lettonie et la Lituanie, la République tchèque, la Hongrie, la Pologne, la Slovénie, la Slovaquie, Chypre et Malte en 2004, la Bulgarie, la Roumanie en 2007 et la Croatie en 2013.
Enfin, après l'échec du projet de Constitution européenne, le
Traité de Lisbonne du 13 décembre 2007 modifiant le traité sur l'Union européenne et le
traité instituant la Communauté européenne est entré en vigueur le 1er décembre 2009 et désormais l'Union européenne se substitue à la Communauté européenne dont elle prend la
succession.
II. Cadre constitutionnel actuel
20
Les différents traités précités forment le cadre constitutionnel de l'Union européenne. Le droit
européen est désormais marqué par les trois traités suivants :
- le
Traité sur l'Union européenne (traité UE ou TUE) ;
- le
Traité sur le fonctionnement de l'Union européenne (traité FUE ou TFUE) : remplace le traité
instituant la Communauté européenne à compter du 1er décembre 2009, date d'entrée en vigueur du
Traité de Lisbonne du 13 décembre 2007 modifiant le traité sur l'Union européenne et le
traité instituant la Communauté européenne ;
- le
Traité instituant la Communauté européenne de l'énergie atomique (traité CEEA ou Euratom).
Dans la mesure où les deux premiers traités ont fait l'objet d'une version consolidée qui a
abouti à la refonte totale de la numérotation des articles, sections, chapitres, titres et parties, il est recommandé de se référer aux tableaux de concordance publiés à cet effet
(Journal officiel de l'Union européenne n° C 83 du 30 mars 2010).
30
En matière fiscale, le droit de l'UE trouve essentiellement son fondement dans le traité FUE :
- les articles 110 à 112 concernent la suppression des obstacles à la libre circulation des
marchandises. Ils interdisent un traitement fiscal discriminatoire ;
- l'article 113 prévoit l'harmonisation des taxes indirectes dans l'intérêt du marché
intérieur. Il est à la base du système communautaire de la taxe sur la valeur ajoutée (TVA) ;
- les articles 114 à 118, de portée très large, constituent la base juridique pour les mesures
d'harmonisation en matière de fiscalité directe, dès lors qu'elles ont pour objet l'établissement et le fonctionnement du marché commun.
En-dehors des actes de droit dérivé qui ont vocation à mettre en œuvre le rapprochement des
législations fiscales nationales, la législation de l'UE n'intervient dans le domaine de la fiscalité directe que dans le cadre d'une coordination des systèmes fiscaux nationaux des États membres, ces
derniers conservant la compétence exclusive de la conception de leurs propres systèmes de fiscalité directe.
En vue de favoriser cette coordination, la Commission européenne intervient en matière de
fiscalité directe par l'intermédiaire notamment de communications : pour exemple, communication de la Commission relative aux problèmes communs posés par les interactions des nombreux systèmes fiscaux
des États membres et propositions de solutions coordonnées (Communication de la Commission au Conseil,
au Parlement européen et Comité économique et social européen - Coordination des systèmes de fiscalité directe des États membres dans le marché intérieur).
40
C'est également dans ce même traité que se trouve le fondement juridique des principaux droits
fondamentaux dont la Cour de justice de l'Union européenne (CJUE) assure la sauvegarde comme par exemple :
- l'interdiction de toute discrimination exercée en raison de la nationalité : article 18 du
traité FUE ;
- la liberté de circulation des marchandises : article 34 du traité FUE ;
- la libre circulation des travailleurs : article 45 du traité FUE ;
- la liberté d'établissement : article 49 du traité FUE ;
- la liberté des prestations de services : article 57 du traité FUE ;
- la libre circulation des capitaux : article 65 du traité FUE ;
- libre concurrence : articles 101 et suivants du traité FUE ;
- la protection du secret des affaires et du secret professionnel : article 339 du traité FUE.
L'impact de cette jurisprudence en matière fiscale est évoqué au
BOI-INT-DG-10-30.
50
La Cour de justice s'est prononcée pour l'applicabilité immédiate des dispositions du droit
originaire de l'Union : ainsi, toutes les règles des traités peuvent être directement applicables aux ressortissants des États membres lorsque : - elles sont formulées sans réserve ; et elles sont
complètes en elles-mêmes et juridiquement parfaites ; et elles ne nécessitent pas, pour leur exécution ou leur efficacité, d'autres actes des États membres ou des institutions de l'Union.
La Cour s'est ainsi prononcée en faveur de l'applicabilité immédiate de la liberté
d'établissement invoquée par un avocat néerlandais s'étant vu refuser l'exercice de la profession d'avocat en Belgique en raison de sa nationalité après avoir passé les examens nécessaires en Belgique
: dans son arrêt du 21 juillet 1974 (Affaire 2/74, Reyners) la Cour a considéré qu'une inégalité
entre étrangers et ressortissants nationaux ne saurait être maintenue en matière d'établissement dans la mesure où l'article 52 du traité (aujourd'hui article 49 du traité FUE) est applicable depuis
l'expiration de la période de transition et confère aux citoyens de l'Union le droit d'accéder à une profession et de l'exercer dans un autre État membre au même titre que les nationaux.
Enfin,
l'accord sur l'Espace économique européen (EEE) du 2 mai 1992 garantit le respect de certaines
libertés économiques qui, lorsqu'elles sont identiques en substance à celle du TFUE, reçoivent une interprétation uniforme
(CJCE 23 septembre 2003, Affaire C-452/01, « Ospelt »).
L’un des principaux objectifs de l’accord EEE est, en effet, de réaliser de la manière la
plus complète possible la libre circulation des marchandises, des personnes, des services et des capitaux dans l’ensemble de l’EEE, de sorte que le marché intérieur réalisé sur le territoire de
l’Union soit étendu aux États de l’AELE (CJCE 28 octobre 2010, Affaire C-72/09, « Rimbaud »).
Pour mémoire, les États parties à l'EEE sont les États membres de l'UE, auxquels s'ajoutent
l'Islande, le Liechtenstein et la Norvège. | Bulletin officiel des finances publiques - impôts | BOI-INT-DG-10-10 | https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/7660-PGP.html/identifiant=BOI-INT-DG-10-10-20191002 | 2019-10-02 00:00:00 | ff22ca4ebc5ea002ee9ab9d8cf622604f1b0515ee27d5ef211d25e6df82dbc56 | [
-0.08040337264537811,
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0.025167733430862427,
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-0.04455913230776787,
-0.10915709286928177,
0.029604829847812653,
-0.0063341776840388775,
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0.038739822804927826,
0.015371530316770077,
0.037207864224910736,
-0.07098104059696198,
-0.0337304025888443,
-0.0035993794444948435,
-0.04309163987636566,
0.03445611521601677,
0.029879892244935036,
-0.011693345382809639,
0.0031366099137812853,
0.0163885485380888,
-0.015445735305547714,
-0.0013119943905621767,
0.004025536589324474,
0.028222985565662384,
-0.014662513509392738,
-0.032017067074775696,
-0.02220209315419197,
0.02876335382461548,
-0.006290252786129713,
-0.0451718308031559,
0.013591096736490726,
-0.01001722738146782,
0.0049715805798769,
0.013116678223013878,
-0.02677706629037857,
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-0.01246965304017067,
-0.04532536491751671,
0.09453214704990387,
0.0015547252260148525,
0.004219937138259411,
0.023532219231128693,
0.010733820497989655,
0.007043719291687012,
0.002655262826010585,
-0.021687135100364685,
0.011597035452723503,
-0.022077491506934166,
-0.02071368135511875,
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0.013502594083547592,
0.011316183023154736,
0.04132417216897011,
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0.025629818439483643,
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0.03818926587700844,
0.04782276600599289
] |
I. Règles applicables aux FCPR juridiques créés avant le 1er janvier 2002 et n'ayant pas opté pour le nouveau régime issu
de la loi de finances pour 2002
1
L'article 78 de la loi de finances
pour 2002 prévoit que les FCPR juridiques créés avant le 1er janvier 2002 ne sont pas soumis au nouveau régime qu'il met en place et demeurent donc régis par les dispositions légales et
réglementaires existantes à cette même date.
Toutefois, ils ont pu opter expressément pour le nouveau régime dans le délai de trois mois à
compter de la publication du
décret du 23 décembre 2002
(art. 4). Dans ce cas, l'option a été exercée par lettre avec accusé réception auprès de l'Autorité des Marchés Financiers et par lettre simple au service des impôts auprès duquel la société de
gestion du fonds dépose sa déclaration de résultats
(art. 3 du décret du 23 décembre
2002).
Le nouveau régime est exposé au BOI-IS-BASE-60-20-10.
Remarque : Les articles du Code monétaire et financier (CoMoFi) ainsi que ceux du
décret n° 89-623
du 6 septembre 1989 sont
cités dans leur rédaction telle qu'elle était avant l'entrée en vigueur de
l'article 78 de la loi de finances
pour 2002.
10
La principale spécificité des FCPR juridiques tient au respect d'un quota d'investissement
obligatoire en titres non cotés de 40 %.
20
De plus, outre les titres habituellement éligibles à l'actif des FCP, à savoir les valeurs
mobilières (y compris les parts ou actions d'OPCVM), les FCPR peuvent également détenir à leur actif des parts de sociétés à responsabilité limitée
(art. L214-36 du CoMoFi) et, dans la limite de 15 % de leur actif, des avances en compte courant consenties, pour une
durée maximale de 3 ans, à des sociétés dans lesquelles le fonds détient au moins 5 % du capital
(art. 10 du décret n° 89-623 du 6
septembre 1989).
A. Les titres éligibles au quota de 40 % sont des titres participatifs, des titres donnant accès directement ou
indirectement au capital de sociétés non cotées
30
L'actif d'un FCPR doit être constitué pour 40 % au moins de titres participatifs, de titres
donnant accès directement ou indirectement au capital de sociétés qui ne sont pas admises aux négociations sur un marché réglementé français ou étranger ou de parts de société à responsabilité
(art. 10-I du décret n° 89-623 du 6
septembre 1989).
Toutefois, lorsque des titres d'une société détenus depuis un an au moins sont admis à la
négociation sur un marché réglementé de l'Union européenne, ces titres peuvent être pris en compte pour le calcul du quota de 40 % pendant une durée de cinq ans à compter de la date de leur cotation
initiale (2ème alinéa du I de
l'article 10 du décret n° 89-623 du 6 septembre 1989).
40
Ce quota d'investissement obligatoire de 40 % peut également comprendre des parts d'autres
FCPR (art. 10-3 du décret n° 89-623
du 6 septembre 1989).
Pour le calcul du quota de 40 %, les parts de FCPR sont prises en compte dans la proportion de
l'investissement direct de ces fonds dans des titres éligibles à ce même quota, à l'exclusion de parts d'autres FCPR
(art. 10-3 du décret n° 89-623 du 6
septembre 1989).
Cette proportion d'investissement direct est calculée par référence au dernier calcul de
valeur liquidative du fonds en excluant du calcul les parts d'autres FCPR figurant à l'actif de ce fonds.
B. Le délai de réalisation du quota d'investissement de 40 %
50
Les FCPR juridiques disposent d'un délai de deux ans après chaque période de souscription ou
après la cession d'une fraction de leur actif pour respecter le quota d'investissement de 40 %
(3ème alinéa du I de l'article 10 du
décret n° 89-623 du 6 septembre 1989).
II. Régime fiscal des porteurs de parts de FCPR juridiques
60
Le régime fiscal des distributions effectuées par le fonds et des plus-values de cession ou de
rachat des parts de FCPR juridique est le régime de droit commun applicable aux porteurs de parts de FCP.
S'agissant du porteur de parts personne physique, il convient de se reporter au
BOI-RPPM-RCM-40-30.
A. Le porteur de parts est une entreprise résidente
70
Les « entreprises » s'entendent des personnes physiques ou morales soumises à l'impôt sur le
revenu dans la catégorie des bénéfices industriels et commerciaux, des bénéfices non commerciaux ou des bénéfices agricoles, ou soumises à l'impôt sur les sociétés.
1. Régime fiscal des distributions
80
Les distributions sont soumises, au titre de l'exercice au cours duquel elles interviennent :
- soit à l'impôt sur les sociétés dans les conditions de droit commun, si l'entreprise est
soumise à cet impôt (a et b du I de l'article 219 du CGI) ;
- soit à l'impôt sur le revenu si les parts de FCPR sont inscrites à l'actif du bilan d'une
entreprise relevant de l'impôt sur le revenu. Les distributions de produits peuvent être déduites de façon extra-comptable du résultat de l'entreprise pour être soumises directement à l'impôt sur le
revenu au nom de l'exploitant dans la catégorie des revenus de capitaux mobiliers. Les distributions du fonds bénéficient dans ces conditions, le cas échéant, de la retransmission des avoirs fiscaux
et de l'abattement prévu au 3 de l'article 158 du code général des impôts (CGI). Ces distributions sont par ailleurs soumises aux
prélèvements sociaux (CSG, CRDS, prélèvement social de 2 %). Elles sont également soumises à la contribution additionnelle de 0,3 % au prélèvement social de 2 % depuis le 1er juillet 2004.
2. Imposition à l'impôt sur les sociétés des écarts de valeur liquidative des parts de FCPR
90
Conformément aux dispositions de
l'article 209-0 A du CGI, institué par
l'article 14-I de la loi de
finances pour 1993, les parts ou actions d'organismes de placements collectifs en valeurs mobilières (OPCVM) sont évaluées à leur valeur liquidative à la clôture de chaque exercice ; l'écart
d'évaluation constaté est compris dans les résultats imposables à l'impôt sur les sociétés.
Toutefois, ces modalités particulières d'imposition ne sont pas applicables lorsque la valeur
réelle de l'actif du FCPR est représentée de façon constante pour 90 % au moins par des actions, des certificats d'investissements et des certificats coopératifs d'investissement rémunérés par des
distributions prélevées sur les bénéfices ou lorsque les parts du FCPR sont détenues par des entreprises exerçant majoritairement leur activité dans le secteur de l'assurance sur la vie ou la
capitalisation .
3. Régime applicable aux cessions ou rachats de parts de FCPR
100
Les cessions ou rachats de parts de FCPR suivent le régime d'imposition de droit commun en
matière de cession de titres du portefeuille.
Pour les entreprises relevant de l'impôt sur le revenu, le régime des plus ou moins-values à
long terme est applicable aux cessions ou rachats de parts qui ont été détenues depuis au moins deux ans, conformément aux dispositions des
articles 39 duodecies du CGI et 39
quindecies du CGI.
Pour les entreprises soumises à l'impôt sur les sociétés, les plus ou moins-values de cession
ou de rachats des parts sont imposées à l'impôt sur les sociétés au taux normal.
Lorsqu'en application de
l'article 209-0 A du CGI, les écarts de valeur liquidative des parts sont pris en compte pour la détermination du résultat
imposable à l'impôt sur les sociétés, le prix d'acquisition de ces parts est corrigé de ces écarts pour le calcul de la plus-values imposable.
B. Le porteur de parts est une personne physique ou morale non-résidente
110
Conformément aux dispositions du
II de l'article 137 bis du CGI, les produits distribués par un FCPR aux porteurs de parts non-résidents donnent lieu, sous
réserve des dispositions des conventions internationales :
- à la retenue à la source prévue au
2 de l'article 119 bis du CGI au taux de 30 % pour la fraction des produits correspondant à des distributions de sociétés
françaises (1 de l'article 187 du CGI) ;
- au prélèvement prévu par le
III de l'article 125 A du CGI pour la fraction des produits de placements à revenu fixe dont le débiteur a son siège en
France. Pour plus de précisions sur les exonérations et le taux du prélèvement applicable, il convient de se reporter à la série RPPM au BOI-RPPM-PSOC.
Dans les autres situations, les produits distribués par un FCPR ne donnent lieu à aucun
prélèvement à la source.
120
Les gains réalisés par un non résident à l'occasion de la cession et du rachat de parts de
FCPR ou à l'occasion des opérations assimilées (BOI-RPPM-RCM-40-30) sont en général exonérés d'impôt français en application de
l'article 244 bis C du CGI (BOI-RPPM-PVBMI). | Bulletin officiel des finances publiques - impôts | BOI-IS-BASE-60-20-20 | https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/7732-PGP.html/identifiant=BOI-IS-BASE-60-20-20-20120912 | 2012-09-12 00:00:00 | 9d448be811669f5a3374f4a9d997dba02f3b403a802696d8ab148e96942c1983 | [
-0.01582389511168003,
-0.00854661874473095,
-0.02975008450448513,
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-0.007297517731785774,
0.044679757207632065
] |
Dans une
décision
n° 2017-660 QPC du 6 octobre 2017, le Conseil constitutionnel a jugé contraire à la Constitution le premier alinéa du paragraphe I de
l'article 235 ter ZCA du code général des impôts (CGI) relatif à la contribution additionnelle à l'impôt sur les
sociétés de 3 % au titre des montants distribués.
La déclaration d'inconstitutionnalité de la contribution intervient à compter du 6
octobre 2017 et est applicable à toutes les affaires non jugées définitivement à cette date.
En outre,
l'article
37 de la loi n° 2017-1837 du 30 décembre 2017 de finances pour 2018 a supprimé la contribution additionnelle à l’impôt sur les sociétés de 3 % au titre des montants distribués, pour les montants
distribués dont la mise en paiement intervient à compter du 1er janvier 2018.
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0.03332556411623955,
0.0028590094298124313,
0.010026752017438412,
-0.005185517482459545,
0.020230168476700783,
-0.02178793027997017,
-0.04471496865153313,
-0.016309663653373718,
-0.022789016366004944,
0.019073178991675377,
-0.03762174770236015,
0.0751025602221489,
0.011510195210576057,
0.04532336816191673,
-0.008481002412736416,
0.007215502671897411,
-0.006939243525266647,
0.007569608744233847,
-0.0002790270955301821,
0.034744489938020706,
0.01020731870085001,
0.07713170349597931,
-0.009603503160178661,
-0.018420720472931862,
0.04322225973010063,
-0.008556853048503399,
0.06126299872994423,
-0.04256103187799454,
0.01761128380894661,
-0.02668476477265358,
0.044785384088754654,
-0.016731388866901398,
-0.02091439813375473,
-0.006237952038645744,
0.005038399714976549,
-0.028618233278393745,
0.008552984334528446,
-0.019702740013599396,
-0.01859673485159874,
0.03456145524978638,
0.026313193142414093,
0.01931017078459263,
0.008086811751127243,
0.046507976949214935,
-0.04607386142015457,
0.039634376764297485,
0.006716959644109011,
0.03795558586716652,
0.02091580256819725,
-0.026013124734163284,
0.0008320800843648612,
0.03647640720009804,
-0.00005359902206691913,
-0.004054919816553593,
-0.04286032170057297,
0.0015893348027020693,
0.029193857684731483,
-0.04384835064411163,
-0.03626856580376625,
-0.020960845053195953,
-0.03982819244265556,
0.02598283626139164
] |
Remarque : cas dans lequel la société absorbante est déjà le redevable d’un
groupe de consolidation du paiement de la TVA et des taxes assimilées)
Je soussigné (nom, prénom) agissant en qualité de (qualité) de la société (désignation) dont le
siège social est à (ville, adresse),
- rappelle que cette société a opté pour le régime fiscal de consolidation du paiement de la
taxe sur la valeur ajoutée (TVA) et des taxes assimilées prévu à l’article 1693 ter du code général des impôts (CGI) à
compter du (rappel de la date d’effet de l’option en cours) et comporte actuellement les membres dont la liste est ci-jointe (voir liste 1) ;
- précise que cette société a absorbé le (date de la fusion-absorption) la société (dénomination
de l’absorbée) qui était redevable d’un groupe de paiement consolidé de la TVA et des taxes assimilées lors de la fusion-absorption ;
- déclare que cette société élargit le périmètre de son groupe actuel afin de se constituer
seule redevable de la TVA et des taxes assimilées dues par le groupe qu’elle forme avec les sociétés qui figurent sur la liste ci-jointe (voir liste 2) et qui étaient membres du groupe du redevable
absorbé.
Pour toutes les sociétés du groupe ainsi formé, la date de clôture est le (mettre la date de
clôture de l’exercice qui doit être identique pour toutes les sociétés du nouveau groupe).
Les attestations par lesquelles les sociétés mentionnées dans la liste 2 donnent
leur accord pour être membres du groupe sont ci-jointes. Est jointe également la copie de l’option initiale de la société absorbante.
Fait à..., le..
Le (qualité)
(signature)
(nom, prénom) | Bulletin officiel des finances publiques - impôts | BOI-LETTRE-000212 | https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/8356-PGP.html/identifiant=BOI-LETTRE-000212-20130419 | 2013-04-19 00:00:00 | 8a406992b01eefa5d76535d95ffa3972373b75aa1458583bd79f0679851f0390 | [
-0.08256952464580536,
0.07701734453439713,
-0.013112276792526245,
0.04229354485869408,
-0.02561304345726967,
-0.052462514489889145,
-0.04193663224577904,
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-0.039522770792245865,
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-0.01596945710480213,
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0.03749052435159683,
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0.08304345607757568,
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0.005583798512816429,
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0.06640968471765518,
-0.025275345891714096,
0.018998242914676666,
-0.03425760194659233,
-0.05250387266278267,
0.007057260721921921,
0.037206195294857025,
-0.02244408056139946,
-0.009166127070784569,
-0.12184961140155792,
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0.019382068887352943,
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0.0310589037835598,
0.04373752325773239,
-0.048917073756456375,
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-0.054691556841135025,
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0.021068720147013664,
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0.0049419826827943325,
0.06985260546207428,
0.028722640126943588,
0.04994456097483635,
0.03467823937535286,
0.02285142056643963,
-0.0521046482026577,
-0.05338693782687187,
0.06473302841186523,
-0.015245972201228142,
0.0035563150886446238,
0.0023847571574151516,
0.01175970770418644,
-0.008386201225221157,
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-0.03803209215402603,
-0.04501150920987129,
0.004154309164732695,
-0.06886468827724457,
0.016267232596874237,
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0.036457840353250504,
-0.019088467583060265,
-0.01218666322529316,
-0.03849758952856064,
0.0437312088906765,
0.003292405977845192,
-0.010713234543800354,
0.004204463213682175,
0.008417895063757896,
0.03559057042002678,
-0.032801512628793716,
0.019145797938108444,
0.0005438447115011513,
0.016609862446784973,
0.021819595247507095,
0.03779196739196777,
0.028299687430262566,
-0.05796914920210838,
0.03322077542543411,
0.014311190694570541,
-0.02957918494939804,
0.03236865624785423,
0.033933497965335846,
-0.0343315415084362,
0.012030327692627907,
-0.005867635831236839,
0.009133661165833473,
0.032011326402425766,
0.000331572606228292,
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0.01721145398914814,
-0.0044692023657262325,
-0.027971109375357628,
-0.0703113004565239,
-0.017664508894085884,
-0.060934439301490784,
0.011503602378070354,
0.09836044907569885,
0.048959746956825256,
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-0.07024960219860077,
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-0.010286332108080387,
0.05378853529691696,
0.0017251538811251521,
-0.07423160970211029,
-0.03444867581129074,
0.00494384765625,
0.07797626405954361,
0.031359657645225525,
-0.016714008525013924,
0.013932602480053902,
-0.008169551379978657,
0.06312139332294464,
-0.03783730790019035,
-0.022332271561026573,
-0.06746641546487808,
0.00901697389781475,
0.0291055329144001,
-0.02689046785235405,
0.007420162670314312,
0.0633649230003357,
-0.037968315184116364,
0.019084284082055092,
-0.015498245134949684,
-0.014260676689445972,
-0.011978616006672382,
-0.00023354924633167684,
-0.046023473143577576,
-0.005175438243895769,
-0.07785587757825851,
0.02721228264272213,
0.006686931010335684,
-0.0094634173437953,
0.038180481642484665,
0.008289202116429806,
-0.003737867111340165,
0.02802187018096447,
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0.01951177977025509,
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-0.060451362282037735,
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0.0018240319332107902,
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0.052611012011766434,
0.012873977422714233,
-0.00022228469606488943,
0.011538667604327202,
-0.006084148306399584,
-0.016581514850258827,
0.006727251224219799,
-0.000024683518859092146,
-0.00442774360999465,
0.008574915118515491,
0.08018658310174942,
0.030915310606360435,
0.016304126009345055,
0.053342510014772415,
0.008215553127229214,
0.07426778972148895,
0.006457189563661814,
-0.0358353927731514,
-0.04655330628156662,
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0.013789414428174496,
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0.015537101775407791,
0.060690924525260925,
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-0.011313536204397678,
-0.0007216057274490595,
0.02567954547703266,
0.016651704907417297,
-0.010431673377752304,
-0.041672442108392715,
0.03687358647584915,
-0.025827975943684578,
0.04412442818284035,
0.015491221100091934,
0.06454247981309891,
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0.08810173720121384,
0.03157196566462517,
0.020214634016156197,
0.0115390969440341,
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0.029094984754920006,
0.021547546610236168,
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0.006237725727260113,
-0.03315058350563049,
-0.025145353749394417,
0.023132510483264923,
-0.013031665235757828,
0.009796090424060822,
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-0.0602174811065197,
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-0.02787763997912407,
-0.044374555349349976,
0.0289144366979599
] |
Remarque : cas dans lequel la société absorbante n’était pas le redevable d’un
groupe de paiement consolidé de la TVA avant l’opération de fusion-absorption.
Je soussigné (nom, prénom) agissant en qualité de (qualité) de la société (désignation) dont le
siège social est à (ville, adresse), déclare que cette société se constitue seule redevable de la taxe sur la valeur ajoutée et des taxes assimilées dues par le groupe qu’elle forme avec les sociétés
qui figurent sur la liste ci-jointe, conformément aux dispositions de l'article 1693 ter du code général des impôts
(CGI).
Ces sociétés faisaient partie du groupe dont la société (désignation), sise à (adresse), était
redevable. Cette société a été absorbée par la société (désignation de l’absorbante) le (date de la fusion).
Pour toutes les sociétés du groupe ainsi formé, la date de clôture est le (mettre la date de
clôture de l’exercice qui doit être identique pour toutes les sociétés du nouveau groupe).
Les attestations par lesquelles les sociétés membres du groupe donnent leur
accord sont ci-jointes. Est jointe également la copie de l’option initiale de la société absorbée.
Fait à..., le..
Le (qualité)
(signature)
(nom, prénom) | Bulletin officiel des finances publiques - impôts | BOI-LETTRE-000213 | https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/8357-PGP.html/identifiant=BOI-LETTRE-000213-20130419 | 2013-04-19 00:00:00 | fdfd4c865f7cac69f7ed50be9ddf7fc2e546dec2f3335d1c900993f7cfcd6e6a | [
-0.06443271785974503,
0.07487736642360687,
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0.05403916537761688,
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-0.003963186405599117,
0.006005443632602692,
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0.04331778734922409,
-0.04302426055073738,
0.004255862440913916,
-0.02838122472167015,
0.010401817038655281,
0.014474592171609402,
0.0012601702474057674,
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-0.007035868242383003,
-0.05491727963089943,
0.007199268322438002,
0.012150241062045097,
0.013278321363031864,
-0.005190959665924311,
0.0008549928315915167,
0.06743995100259781,
0.04531647264957428,
0.029265791177749634,
0.02618103288114071,
0.044187530875205994,
-0.058791860938072205,
-0.07849758118391037,
0.07562552392482758,
-0.033539798110723495,
-0.023418989032506943,
-0.006592841818928719,
0.006902406457811594,
-0.029149193316698074,
0.008715084753930569,
0.01884884014725685,
0.04385008290410042,
-0.04409508779644966,
-0.011176849715411663,
-0.025711487978696823,
-0.035183198750019073,
-0.018335673958063126,
-0.03429236635565758,
-0.07967858761548996,
-0.08484461158514023,
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0.005868982523679733,
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0.05462808534502983,
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0.0038387698587030172,
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0.017325391992926598,
0.013762758113443851,
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0.031920090317726135,
-0.014180436730384827,
-0.02050689049065113,
-0.0547063834965229,
0.036040298640728,
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0.010092540644109249,
0.021143943071365356,
0.04445178806781769,
-0.02958838827908039,
0.00986413937062025,
0.0035787993110716343,
0.00956618133932352,
0.009420244954526424,
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0.019570518285036087,
-0.06633599102497101,
0.06185371056199074,
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0.031978100538253784,
-0.0005014880443923175,
0.07551620155572891,
-0.018972249701619148,
-0.004224900621920824,
0.01644757203757763,
0.011098564602434635,
-0.028265761211514473,
0.02341349795460701,
-0.02630462683737278,
-0.032932426780462265,
-0.0432107113301754,
-0.021664755418896675,
0.04713386669754982,
0.018308183178305626,
0.024663593620061874,
0.07253435999155045,
-0.006285222712904215,
-0.00006417119584511966,
0.010245908051729202,
-0.021092701703310013,
-0.08663004636764526,
0.0035124672576785088,
-0.01829129084944725,
0.02019248530268669,
0.03381171450018883,
0.023593047633767128,
-0.007922169752418995,
0.031192874535918236,
0.017038751393556595,
0.016699684783816338,
0.00835080724209547,
0.01998475193977356,
0.02792385034263134,
0.02657393366098404,
-0.007741289678961039,
-0.01470863539725542,
0.019426783546805382,
0.02670721709728241,
-0.047255534678697586,
0.00820687972009182,
0.04217901825904846,
0.04238810017704964,
-0.003072105348110199,
-0.02508235163986683,
-0.017622314393520355,
-0.011359353549778461,
0.03709925711154938,
-0.013822822831571102,
0.060256343334913254,
-0.07195258885622025,
-0.02705303579568863,
0.043831199407577515,
-0.024121833965182304,
-0.038861293345689774,
0.06476416438817978,
0.017273643985390663,
-0.03852994740009308,
0.009129940532147884,
-0.018655972555279732,
-0.0007544953841716051,
0.020592952147126198,
0.004170986358076334,
0.02181834541261196,
0.030527090653777122,
0.0055961268953979015,
0.0012502862373366952,
0.03281757980585098,
0.046365637332201004,
-0.009861628524959087,
-0.0703621506690979,
0.03630465641617775,
-0.030787860974669456,
-0.06638095527887344,
-0.057142823934555054,
-0.038459017872810364,
-0.01992567628622055,
-0.0005614216206595302,
-0.004128504078835249,
0.02893850766122341,
-0.009955843910574913,
0.008635897189378738,
-0.0064554400742053986,
0.046335864812135696,
-0.016002502292394638,
-0.014416107907891273,
0.017140204086899757,
0.01165577583014965,
-0.004009799100458622,
-0.05261411517858505,
0.014267201535403728,
-0.04138009622693062,
-0.025600627064704895,
0.00906425341963768,
0.04287837818264961,
-0.00905301421880722,
0.02892031893134117,
-0.022969193756580353,
0.001981163863092661,
0.017961589619517326,
0.021073123440146446,
0.049588728696107864,
0.05417443811893463,
-0.035969387739896774,
-0.03332805633544922,
-0.02184383012354374,
0.0051601785235106945,
0.024239713326096535,
0.017635498195886612,
0.02513355016708374,
-0.012551612220704556,
0.02223159931600094,
-0.03249729797244072,
-0.06119580566883087,
-0.0034387586638331413,
0.022529300302267075,
-0.03219474107027054,
-0.050880517810583115,
0.009105628356337547,
0.011186842806637287,
-0.002291423734277487,
-0.006328041665256023,
0.039458390325307846,
0.03870526701211929,
-0.07486163824796677,
-0.003100245725363493,
0.009688840247690678,
0.01326761581003666,
0.016269313171505928,
0.02226533368229866,
-0.010398544371128082,
-0.007991893216967583,
-0.019718719646334648,
-0.020088331773877144,
0.023509252816438675,
-0.014789151959121227,
-0.008961458690464497,
0.07859258353710175,
0.017932308837771416,
0.0027415852528065443,
0.04144352674484253,
0.005907699465751648,
0.02828940935432911,
-0.013869849033653736,
0.00532078742980957,
0.011938206851482391,
0.009010417386889458,
-0.0203842855989933,
-0.016396790742874146,
-0.02868972346186638,
-0.0010720352875068784,
0.01872549019753933,
-0.08301147073507309,
0.046053580939769745,
0.02550439164042473,
0.047918740659952164,
0.009944829158484936,
-0.010379350744187832,
0.05888955667614937,
-0.03290344774723053,
-0.050062648952007294,
0.09012358635663986,
0.044805679470300674,
0.03758902847766876,
0.039026085287332535,
0.051434461027383804,
0.010893257334828377,
-0.015873854979872704,
-0.019654419273138046,
-0.037110861390829086,
-0.026041239500045776,
0.031982798129320145,
0.006420181132853031,
-0.01644251123070717,
-0.03195706009864807,
0.029266931116580963,
0.020516017451882362,
-0.03184594586491585,
0.0024821916595101357,
0.02247459627687931,
-0.0274454727768898,
-0.01573534496128559,
0.012911716476082802,
0.05269283801317215,
0.004918187391012907,
-0.0022633958142250776,
0.02551826648414135,
0.012748447246849537,
0.0022605592384934425,
0.009201529435813427,
0.019968286156654358,
-0.0076630921103060246,
0.020560093224048615,
0.010374931618571281,
0.010600869543850422,
0.033995456993579865,
0.04460230842232704,
-0.021879201754927635,
-0.03359471634030342,
0.05086035653948784,
0.04065413773059845,
0.015519458800554276,
-0.007624955847859383,
-0.0635710135102272,
0.007694616913795471,
0.019699567928910255,
0.013938645832240582,
0.03624168410897255,
-0.05722838267683983,
0.01909944787621498,
-0.025534337386488914,
0.022065307945013046,
-0.013733522966504097,
-0.011063751764595509,
0.014335322193801403,
0.032130151987075806,
0.0035494454205036163,
0.0005540989222936332,
-0.03694457560777664,
0.03537915274500847,
-0.04351971670985222,
0.0400211364030838,
0.028394561260938644,
0.0743987113237381,
0.005826962646096945,
0.03754560276865959,
0.020495876669883728,
0.015430803410708904,
0.036891836673021317,
-0.005385579075664282,
0.03192025050520897,
0.013100609183311462,
-0.007355238776654005,
-0.012211810797452927,
-0.024089498445391655,
-0.010090506635606289,
0.01701737940311432,
-0.009798243641853333,
0.015584709122776985,
-0.012600737623870373,
-0.0026561380364000797,
0.018526099622249603,
0.052570320665836334,
-0.013324825093150139,
0.036608293652534485,
-0.038192253559827805,
0.0003845278115477413,
0.030557267367839813,
-0.0016397308791056275,
0.05702150985598564,
-0.025068027898669243,
-0.000009801115993468557,
0.00945407897233963,
-0.017163792625069618,
-0.017326295375823975,
0.034670863300561905,
-0.0014093673089519143,
0.008688061498105526,
-0.05775529518723488,
0.024316763505339622,
-0.030369866639375687,
-0.02910512126982212,
-0.0496102049946785,
0.008140644058585167
] |
1
Le
décret n° 2012-992 du 23 août
2012 précise les obligations des contribuables qui souhaitent bénéficier de la réduction d’impôt « Malraux ». Ces dispositions sont codifiées sous
l’article 46 AZC de l’annexe III au code général des impôts (CGI).
I. Obligations des contribuables
10
Le contribuable qui entend bénéficier de la réduction d’impôt est tenu de joindre à sa
déclaration des revenus de chacune des années au titre de laquelle il demande à bénéficier de la réduction d’impôt :
1) une note annexe conforme au modèle figurant au BOI-LETTRE-000201
et comportant les éléments suivants :
- son identité et son adresse ;
- l’adresse du local concerné et la mention qu’il est situé, selon le cas, dans un site
patrimonial remarquable, un secteur sauvegardé, une zone de protection du patrimoine architectural, urbain et paysager ou une aire de mise en valeur de l’architecture et du patrimoine, un quartier
ancien dégradé ou un quartier présentant une concentration élevée d'habitat ancien dégradé et faisant l'objet d'une convention pluriannuelle prévue à
l'article
10-3 de la loi n° 2003-710 du
1er août
2003 d'orientation et de programmation pour la ville et la rénovation urbaine ;
- la date, selon le cas, d’approbation du PSMV ou du PVAP, ou la date de la déclaration
d’utilité publique de l’opération de restauration ;
- la date de délivrance du permis de construire ou d’expiration du délai d’opposition à la
déclaration préalable ;
- l’affectation, à usage d’habitation ou à usage autre que d’habitation, du local concerné avant
et après la réalisation des travaux ;
- le montant des travaux effectivement payés ayant donné lieu à facturation et la ou les dates
de leur paiement ;
- l’engagement de louer, selon le cas, le logement nu à usage de résidence principale du
locataire ou le local à usage autre que d’habitation, pendant au moins les neufs années suivant l’achèvement des travaux, à une personne autre qu’un membre de son foyer fiscal, un ascendant ou un
descendant ;
- lorsque les travaux sont achevés, la date de leur achèvement ;
- lorsque le logement est mis en location, la date de prise d’effet du bail.
2) une copie des documents suivants :
- la déclaration d'utilité publique de l’opération de restauration, sauf si ce document a déjà
été produit au titre d’une année antérieure ;
- l’autorisation d’urbanisme, accompagnée de l’avis de l’architecte des bâtiments de France,
sauf si ces documents ont déjà été produits au titre d’une année antérieure ;
- les factures des entreprises ayant réalisé les travaux, ou, dans le cas d’une vente
d’immeuble à rénover, le contrat. Les factures ou le contrat doivent mentionner l’adresse de réalisation des travaux, leur nature et leur montant ;
- lorsque les travaux sont achevés, la déclaration d’achèvement des travaux, accompagnée d’une
pièce attestant de sa réception en mairie, ainsi qu’une note précisant la nature de l’affectation originelle des locaux ;
- le bail. Si le local n’est pas loué au moment du dépôt de la déclaration des revenus de
l’année au titre de laquelle le bénéfice de la réduction d’impôt est demandé, le bail est joint à la déclaration des revenus de l’année au cours de laquelle le bail est signé. En cas de changement de
locataire au cours de la période d’engagement de location, une copie du nouveau bail est jointe à la déclaration des revenus de l’année au cours de laquelle le changement est intervenu.
II. Obligations des sociétés et des associés
A. Obligations des sociétés
1. Obligations déclaratives à l’égard de l’administration
20
Lorsque l’immeuble objet de la restauration appartient à une société non soumise à l’impôt
sur les sociétés autre qu’une société civile de placement immobilier, les obligations déclaratives prévues au I § 10 incombent à cette société. Les documents à produire énumérés
ci-dessus, qui comportent l’engagement de la société de louer l’immeuble pendant une durée de neuf ans, sont joints à la déclaration de résultat de l’année au titre de laquelle le bénéfice de la
réduction d’impôt est demandé.
L’engagement de location pris par la société prévoit que la location ne peut être conclue
avec l’un des associés, un membre du foyer fiscal, un ascendant ou un descendant de l’un d’eux.
Lorsqu’une même société possède plusieurs logements ou locaux éligibles à l’avantage fiscal,
l’engagement de location doit être pris distinctement pour chaque logement.
Chaque année, la société joint à sa déclaration de résultat un exemplaire de l’attestation
fournie aux associés (cf. II-A-2-a § 30).
Lorsque les associés d’une société d’attribution entrant dans les dispositions de
l’article 1655 ter du CGI donnent personnellement en location les logements ou locaux correspondant à leurs droits, tels
qu’ils sont prévus dans les statuts de ladite société, il appartient à chacun d’eux de satisfaire à ces obligations, pour le logement qu’ils donnent en location, dans les mêmes conditions que s’ils
réalisaient directement l’investissement.
2. Obligations à l’égard des associés
a. Fourniture d'une attestation annuelle
30
La société doit, au plus tard le deuxième jour ouvré suivant le 1er mai de chaque
année, faire parvenir à ses associés un document établi en double exemplaire conformément à un modèle établi par l’administration figurant au BOI-LETTRE-000203 et
comportant, pour l’année précédente, les renseignements suivants :
- l’identité et l’adresse de l'associé ;
- le nombre et les numéros des parts détenues au 1er janvier et au 31 décembre
et, le cas échéant, des parts souscrites, acquises ou transmises au cours de l’année ainsi que la date de ces opérations ;
- la part des revenus des immeubles de la société correspondant aux droits de l’associé ;
- l’adresse du ou des immeubles ouvrant droit à la réduction d’impôt ;
- les modalités de calcul de la réduction d’impôt correspondant aux droits de l’associé ;
- la quote-part du revenu net foncier correspondant aux droits de l’associé déterminé dans
les conditions de droit commun ;
- en cas de non-respect par la société ou un associé de ses engagements, la quote-part de la
réduction d’impôt que l’associé doit ajouter à l’impôt sur le revenu de l’année au cours de laquelle la rupture de l’engagement ou la cession du bien ou des parts est intervenue.
b. Dépôt des titres
40
Les parts détenues par les associés qui entendent bénéficier de la réduction d’impôt sont
inscrites, dans les trente jours suivant la date limite de dépôt de la déclaration des revenus de l’année au titre de laquelle les parts ont été souscrites, sur un compte ouvert au nom de l’associé
dans la comptabilité de la société ou sur un registre spécial. Les documents relatifs aux opérations ayant affecté ce compte sont conservés jusqu’à la fin de la troisième année suivant celle de
l’expiration de l’engagement de conservation des titres.
B. Obligations des associés
1. Dispositions générales
50
Les associés personnes physiques doivent joindre à la déclaration des revenus de l’année au
titre de laquelle le bénéfice de la réduction est demandé, une copie de :
- la déclaration d’utilité publique de l’opération de restauration, sauf si ce document a
déjà été produit au titre d’une année antérieure ;
- l’autorisation d’urbanisme, accompagnée de l’avis de l’architecte des Bâtiments de France,
sauf si ce document a déjà été produit au titre d’une année antérieure ;
- les factures des entreprises ayant réalisé les travaux ou, dans le cas d’une vente
d’immeuble à rénover, le contrat. Les factures ou le contrat doivent mentionner l’adresse de réalisation des travaux ainsi que leur nature et leur montant ;
- lorsque les travaux sont achevés, la déclaration d’achèvement des travaux, accompagnée
d’une pièce attestant de sa réception en mairie, ainsi qu’une note précisant la nature de l’affectation précédente des locaux ;
- le bail. Si le local n’est pas loué au moment du dépôt de la déclaration des revenus de
l’année au titre de laquelle le bénéfice de la réduction d’impôt est demandé, le bail est joint à la déclaration des revenus de l’année au cours de laquelle celui-ci est signé. En cas de changement de
locataire au cours de la période d’engagement de location, une copie du nouveau bail est jointe à la déclaration des revenus de l’année au cours de laquelle le changement est intervenu ;
- une copie de l’engagement de location souscrit par la société propriétaire.
2. Engagement de conservation des parts
60
Les porteurs de parts de sociétés non soumises à l’impôt sur les sociétés, qui entendent
bénéficier de la réduction d’impôt doivent s’engager à conserver lesdites parts pendant la période couverte pendant l’engagement de location souscrit par la société (modèle d'engagement de
conservation à produire par les porteurs de parts, BOI-LETTRE-000202).
3. Attestation fournie par la société
70
A partir de l’année au titre de laquelle la réduction d’impôt est demandée et pendant toute
la durée de l’engagement de conservation des titres, les associés joignent à chacune de leurs déclarations des revenus un exemplaire de l’attestation annuelle fournie par la société (cf.
II-A-2-a § 30).
III. Souscriptions de parts de SCPI
80
Les obligations déclaratives des sociétés propriétaires et les obligations déclaratives de
leurs associés sont mentionnées ci-après.
A. Obligations des sociétés
1. Obligations déclaratives à l’égard de l’administration
90
Chaque année, la société joint à sa déclaration de résultat un exemplaire de l’attestation
annuelle remis aux associés (cf. III-A-2-a § 100).
2. Obligations à l’égard des associés
a. Fourniture d’une attestation annuelle
100
La société civile de placement immobilier doit, au plus tard le deuxième jour ouvré suivant
le 1er mai de chaque année, faire parvenir à ses associés un document établi en double exemplaire conformément au modèle fixé par l’administration figurant au
BOI-LETTRE-000204 et comportant les éléments suivants :
- l’identité et l’adresse des associés ;
- le nombre et les numéros des parts ou actions souscrites pour lesquelles le bénéfice de la
réduction d’impôt est demandé ainsi que le montant du capital souscrit et les modalités de calcul de la réduction d’impôt correspondant aux droits des associés ;
- la date de souscription des parts ou actions et du versement des fonds correspondant ;
- le nombre et les numéros des parts détenues au 1er janvier et au 31 décembre de
l’année précédente et, le cas échéant, des parts souscrites, acquises et transmises au cours de l’année ainsi que la date de ces opérations ;
- l’attestation qu’au minimum 65 % du montant de la souscription servent exclusivement à
financer des dépenses mentionnées au I de l’article 199 tervicies du CGI et que 30 % au minimum servent exclusivement
à financer l’acquisition d’un ou plusieurs immeubles mentionnés au même I. Ces pourcentages s’apprécient au regard du montant total de la souscription concernée, diminué du montant des frais de
collecte ;
- l’adresse des immeubles concernés, leur date d’acquisition, la date du dépôt de la demande
de permis de construire ou de la déclaration de travaux et la date d’achèvement des travaux ;
- l’attestation que le produit de la souscription annuelle est intégralement investi dans
les dix-huit mois qui suivent la clôture de celle-ci ;
- l’engagement par la société de louer l’immeuble dans les conditions prévues au IV de
l'article 199 tervicies du CGI.
b. Dépôt des titres
110
Les parts détenues par les associés qui entendent bénéficier de la réduction d’impôt sont
inscrites, dans les trente jours suivant la date limite de dépôt de la déclaration des revenus de l’année au titre de laquelle les parts ont été souscrites sur un compte ouvert au nom de l’associé
dans la comptabilité de la société ou sur un registre spécial. Les documents relatifs aux opérations ayant affecté ce compte sont conservés jusqu’à la fin de la troisième année suivant celle de
l’expiration de l’engagement de conservation des parts.
B. Obligations des associés
1. Engagement de conservation des titres
120
Les porteurs de parts doivent s’engager à conserver les parts jusqu’à l’expiration de la
période couverte par l’engagement de location de la société. Cet engagement dont le modèle figure au BOI-LETTRE-000202 est constaté lors du dépôt de la déclaration des
revenus au titre de laquelle les parts ont été souscrites.
Si le porteur de parts entend bénéficier de l’avantage fiscal au titre de la souscription à
une augmentation de capital en vue d’un nouvel investissement réalisé par la SCPI, il doit souscrire un nouvel engagement de conservation des titres acquis lors de la souscription réalisée.
2. Attestation fournie par la société
130
A partir de l’année au titre de laquelle la réduction d’impôt est demandée et pendant toute
la durée de l’engagement de conservation des titres, les associés joignent à chacune de leurs déclarations des revenus un exemplaire de l’attestation annuelle fournie par la société (cf.
III-A-2-a § 100). | Bulletin officiel des finances publiques - impôts | BOI-IR-RICI-200-50 | https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/8773-PGP.html/identifiant=BOI-IR-RICI-200-50-20170905 | 2017-09-05 00:00:00 | 9a1b790286f23c8a386bab07aed1f47006ea2f699bd24b90e9f32419f658d574 | [
0.012641849927604198,
0.05126682668924332,
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-0.007496354170143604,
0.0069434079341590405,
-0.031459975987672806,
-0.015478583052754402,
-0.02721947804093361,
0.040001291781663895,
0.02732604555785656,
-0.03841008245944977,
-0.012222797609865665,
-0.016024833545088768,
0.055514853447675705,
0.0147635443136096,
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0.02442336641252041,
-0.03233884274959564,
0.054577309638261795,
0.052597127854824066,
-0.017404265701770782,
-0.024565687403082848,
-0.011326556093990803,
0.04067622497677803,
-0.07198863476514816,
-0.011317950673401356,
-0.006855023559182882,
-0.04055925831198692,
-0.08731918781995773,
-0.013386763632297516,
0.040071360766887665,
0.03524746745824814,
0.047612667083740234,
-0.04279041290283203,
-0.04419039189815521,
-0.04771814122796059,
0.012088938616216183,
0.040125586092472076,
-0.00434378394857049,
0.04352946579456329,
-0.09639470279216766,
-0.0304249357432127,
-0.03187493607401848,
0.07284554094076157,
-0.00034797939588315785,
-0.008122996427118778,
-0.04924502223730087,
-0.014800278469920158,
0.043673478066921234,
0.02127356082201004,
-0.00900025200098753,
0.027977926656603813,
0.05445202440023422,
-0.03823673725128174,
-0.0043662069365382195,
0.007390762213617563,
-0.04317673668265343,
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0.05538187175989151,
-0.0031588540878146887,
-0.027233313769102097,
-0.030642732977867126,
-0.05611751973628998,
0.03491324186325073,
0.03451293706893921,
0.026709899306297302,
0.05740612372756004,
-0.02337668277323246,
0.04564620181918144,
0.005581055302172899,
-0.03605252131819725,
-0.010194063186645508,
0.002887758193537593,
0.018464457243680954,
0.0016840901225805283,
-0.059336140751838684,
0.032785169780254364,
-0.029048174619674683,
-0.07543350011110306,
0.04854079708456993,
-0.011267216876149178,
0.03570225089788437,
-0.021429968997836113,
-0.00300497910939157,
-0.05574408173561096,
-0.03785540163516998,
-0.016698691993951797,
-0.02964179776608944,
0.001651988597586751,
-0.07010333240032196,
0.030517302453517914,
-0.04927985742688179,
-0.009108949452638626,
-0.0292640570551157,
0.054822035133838654,
0.00628190441057086,
-0.0025124591775238514,
-0.03272559121251106,
0.0353693962097168,
0.004005126189440489,
-0.013479671441018581,
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0.02501903474330902,
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0.04012717679142952,
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0.03299519792199135,
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0.016935452818870544,
-0.015066064894199371,
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0.042431581765413284,
-0.0010095954639837146,
0.04800277203321457,
-0.023472705855965614,
-0.01821134239435196,
-0.01913740299642086,
-0.0010623685084283352,
0.0035829779226332903,
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-0.0268630962818861,
-0.04911958426237106,
0.017723627388477325,
-0.014842205680906773,
0.038452669978141785,
-0.009402510710060596,
-0.07975707948207855,
-0.0042541916482150555,
0.08507083356380463,
0.012386040762066841,
0.0071648950688540936,
-0.10744695365428925,
0.040365103632211685,
0.06167249381542206,
0.0085770757868886,
0.03858232870697975,
0.004022102802991867,
0.08672356605529785,
0.014525119215250015,
0.04341191053390503,
-0.02535179629921913,
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0.029326200485229492,
0.020384229719638824,
-0.0010497167240828276,
-0.02464239113032818,
0.007002027239650488,
-0.047657519578933716,
-0.021276619285345078,
-0.030171368271112442,
-0.03919495269656181,
-0.014958075247704983,
-0.0012457199627533555,
0.01761263608932495,
-0.014199978671967983,
-0.07355240732431412,
-0.011129593476653099,
-0.007276071701198816,
-0.061367910355329514,
-0.036938246339559555,
-0.02425810508430004,
-0.025075793266296387,
-0.0021538655273616314,
0.04592563211917877,
-0.022983195260167122,
0.04963380843400955,
0.012190096080303192,
0.015010119415819645,
0.008462833240628242,
-0.01257235649973154,
0.011558374390006065,
0.016053082421422005,
0.04553944617509842,
-0.001746125053614378,
-0.004190188366919756,
0.011488973163068295,
-0.008121810853481293,
-0.046941835433244705,
-0.03656689450144768,
0.0950615406036377,
0.05482136830687523,
0.01940668374300003,
-0.010250790975987911,
0.005912568420171738,
-0.04864491522312164,
-0.04335704818367958,
0.08267728239297867,
0.021562641486525536,
0.03882995620369911,
0.08106844127178192,
0.01995859108865261,
0.02184462919831276,
0.03687244653701782,
-0.03413299471139908,
-0.035814348608255386,
-0.010500944219529629,
-0.008984699845314026,
-0.03760543465614319,
-0.02536085806787014,
-0.014799864962697029,
0.06273310631513596,
0.026135513558983803,
-0.017394518479704857,
-0.010697324760258198,
0.022103916853666306,
0.04478975385427475,
0.02513989433646202,
0.03962178900837898,
0.07067688554525375,
0.024045033380389214,
-0.0009664770332165062,
0.06331665068864822,
0.009597107768058777,
0.033580582588911057,
0.057421084493398666,
-0.009965294972062111,
-0.012612742371857166,
0.03243265673518181,
0.008114956319332123,
0.0822453647851944,
0.00043903710320591927,
0.05652118846774101,
-0.03798463195562363,
-0.06850110739469528,
0.0002647572255227715,
0.04091309756040573,
-0.042790479958057404,
0.01033545657992363,
-0.051657695323228836,
0.0031097352039068937,
-0.017217906191945076,
0.015939470380544662,
0.01014301273971796,
-0.0187512394040823,
-0.0024801152758300304,
-0.032723452895879745,
0.0033955175895243883,
-0.04869266226887703,
0.03851046413183212,
0.00029330782126635313,
0.057076018303632736,
-0.04089446738362312,
-0.02049786038696766,
0.03601742163300514,
0.021162785589694977,
-0.05934703350067139,
0.03392121195793152,
-0.004510781262069941,
0.025812668725848198,
-0.001610259641893208,
-0.04755941033363342,
0.09987388551235199,
-0.014903697185218334,
-0.05037601292133331,
-0.06557417660951614,
0.024292632937431335,
0.027487365528941154,
-0.026975290849804878,
-0.010245764628052711,
-0.017831800505518913,
-0.032591454684734344,
0.005174359306693077,
-0.020429465919733047,
0.03350045904517174,
0.01658923737704754,
-0.0249156653881073,
-0.03933863341808319,
0.0038932482711970806,
0.032125797122716904,
0.006570257246494293,
-0.020437318831682205,
0.013043864630162716,
0.009117851965129375,
-0.011598207987844944,
0.002079307334497571,
0.020659392699599266,
0.001089348690584302,
0.013843170367181301,
0.011329024098813534,
-0.0173204205930233,
-0.0009642343502491713,
0.0768742486834526,
-0.029790451750159264,
0.03491796925663948,
0.0035917230416089296,
-0.01651061326265335,
-0.019941935315728188,
0.05385950580239296,
0.012414040975272655
] |
I. Champ d'application de l'obligation de déclarer
A. Contrats de prêts à déclarer
1. Principe
1
Le 3 de l'article 242
ter du code général des impôts (CGI) soumet à déclaration tous les contrats de prêts.
Ces dispositions ayant une portée générale, il y a lieu d'entendre par contrat de prêt tout acte
par lequel une personne physique ou morale met une somme d'argent à la disposition d'une autre personne, à charge pour cette dernière de la restituer selon les modalités convenues, que la réalisation
de ce contrat de prêt soit immédiate, conditionnelle ou éventuelle.
En outre, doivent être déclarés, non seulement les contrats de prêts donnant lieu à
l'établissement d'un écrit, mais également les contrats de prêts simplement verbaux.
De même, l'obligation de déclaration s'applique, en principe, à tous les contrats de prêts, sans
qu'il y ait lieu de rechercher si les produits versés seront ou non soumis au prélèvement prévu à l'article 125 A du CGI.
10
Toutefois, un certain nombre de contrats dont la connaissance par voie de déclaration n'est pas
nécessaire à l'Administration, sont dispensés de cette obligation.
2. Dispense de déclaration de certains contrats de prêts
20
En vertu des dispositions du 2 de
l'article 49 B de l'annexe III au CGI, complété par
l'article 23 L de l'annexe IV au CGI, certains contrats de prêts n'ont pas à être déclarés.
a. Contrats de prêts dont le montant en principal n'excède pas le seuil prévu par la loi
30
Les contrats de prêts dont le montant en principal n'excède pas celui prévu au 1° de
l'article 23 L de l'annexe IV au CGI sont dispensés de déclaration.
Toutefois, si un même créancier ou un même débiteur a consenti ou obtenu, au cours d'une année
civile déterminée, plusieurs prêts d'un montant unitaire égal ou inférieur au montant précité, mais dont le total en principal excède cette limite, tous ces prêts doivent être déclarés par ledit
créancier ou débiteur.
Cette mesure est destinée à éviter que les contribuables n'aient intérêt à fractionner leurs
prêts pour échapper à leurs obligations.
b. Contrats de prêts définis par arrêtés du ministre de l'Économie et des Finances
40
Les dispositions prévoyant la déclaration des contrats de prêts ne sont pas applicables aux
contrats définis par un arrêté du ministère de l'Économie et des Finances.
1° Contrats de prêts conclus par l'État, les établissements publics et les collectivités locales
50
Cette dispense de déclaration, prévue par le 3° de
l'article 23 L de l'annexe IV au CGI, concerne les prêts, dans la conclusion desquels interviennent, en qualité de
prêteurs, d'emprunteurs ou d'intermédiaires, l'État, les collectivités locales, les établissements publics, les organismes d'HLM, les caisses de crédit agricole mutuel, les sociétés d'investissement
ou assimilées ainsi que les sociétés d'économie mixte soumises au contrôle de la Cour des comptes.
Cette exclusion vise toutes les opérations de crédit et d'emprunt que ces organismes
effectuent, mais également toutes celles pour lesquelles ils se limitent, notamment, à donner leur caution.
2° Contrats de prêts conclus par les établissements de crédit
60
Il s'agit des contrats de prêts, prévus par le 4° de
l'article 23 L de l'annexe IV au CGI, dans la conclusion desquels les établissements de crédit enregistrés par
l'Autorité de contrôle prudentiel (ACP) interviennent en qualité de prêteurs ou d'emprunteurs.
Cette dispense s'applique :
- d'une part, aux opérations de crédit proprement dites telles que prêts, avances, ouvertures
de crédit, lettres de crédit ou opérations de crédit documentaires ;
- d'autre part, aux opérations de cautionnement ainsi que d'escompte, de réescompte, d'aval,
d'acceptation et de domiciliation portant sur des effets de commerce.
70
La dispense de déclaration de ces dernières opérations ne s'étend pas aux créances donnant
lieu à l'intervention de l'établissement bancaire comme caution ou pour escompter, avaliser ou accepter les effets de commerce représentatifs desdites créances.
Dans tous ces cas ainsi que, plus généralement, lorsqu'une personne autre qu'une banque
effectue l'une des opérations dont il s'agit, et sauf application d'une autre cause de dispense de déclaration, la créance doit être déclarée non par l'établissement bancaire ou par ladite personne,
mais soit par l'intermédiaire ayant permis la conclusion du contrat ayant donné naissance à la créance, soit par le débiteur en l'absence d'intermédiaire, soit par le créancier, dans l'hypothèse de
plusieurs prêts d'un montant unitaire égal ou inférieur au seuil prévu par le 1° de l'article 23 L de l'annexe IV au
CGI, mais dont le total excède cette limite (cf. I-A-2-a § 30).
80
De même, le contrat de prêt dont une des personnes est domiciliée à l'étranger et dans
l'exécution duquel un établissement bancaire intervient simplement pour l'accomplissement des formalités exigées par la réglementation des relations financières avec l'étranger doit être déclaré non
par cet établissement bancaire, mais par le débiteur (ou par le créancier) lorsque, bien entendu, celui-ci est domicilié en France. Dans ce cas, la déclaration doit faire mention de l'établissement
bancaire auquel incombent les formalités susvisées.
Mais les organismes bancaires sont tenus de déclarer les prêts dans lesquels ils agissent
comme intermédiaires, notamment pour rapprocher le prêteur et l'emprunteur.
3° Contrats de prêts réalisés sous la forme d'émission de bons de caisse par les banques ou d'émission publique
d'obligations
90
En raison des mesures de publicité et de contrôle auxquelles elles sont soumises, les
émissions publiques d'obligations ainsi que les émissions de bons de caisse par les banques sont dispensées de la déclaration prévue au 3 de
l'article 242 du CGI (CGI, ann. IV, art. 23 L,
5°).
Toutefois, cette dispense de déclaration n'est pas applicable lorsque le détenteur des bons ou
titres mentionnés au 2° du III bis de l'article 125 A du CGI renonce à l'anonymat.
Remarque : Lorsque, pour les produits visés au 2° du III bis de l'article 125 A
du CGI, le bénéficiaire communique son identité et son domicile fiscal à l'établissement payeur, les opérations réalisées doivent être portées sur la déclaration unique n° 2561/2561
bis (CERFA N°11428) disponible sur le site www.impots-gouv.fr à la rubrique "Recherche de formulaires »
(BOI-RPPM-PVBMI-40-30-40 au V § 220 et suiv.).
Bien entendu, la déclaration doit être produite pour les bons de caisse émis par les
entreprises autres que les banques sur la déclaration unique 2561/2561 bis (CERFA N°11428) disponible sur le site
www.impots-gouv.fr à la rubrique "Recherche de formulaires »
(BOI-RPPM-PVBMI-40-30-40 au V § 220 et suiv).
4° Autres dispenses de déclaration
100
Il a été admis qu'en dehors des cas visés au
I-A-2-b-1° à 3° § 40 et suivants certains contrats de prêts étaient dispensés de déclaration. Ces dispenses, qui répondent au souci exclusif de
simplifier la tâche des personnes tenues à déclaration et tiennent compte de la nature particulière des contrôles auxquels elles sont soumises, concernent :
a° Les prêts des organismes à but non lucratif visés au 5 de l'article 206 du CGI
110
Il s'agit :
- des prêts consentis à des particuliers par les caisses de sécurité sociale et d'allocations
familiales du régime général et des régimes spéciaux, à l'exclusion des opérations de crédit de cette nature effectuées par les organismes gérant des régimes complémentaires, qui bénéficient toutefois
de la mesure de tempérament mentionné au I-A-2-b-4°-a° § 120 ;
- des prêts consentis par les autres organismes visés au 5 de
l'article 206 du CGI et par les organismes gérant des régimes complémentaires de sécurité sociale. Cette dispense est subordonnée
à l'autorisation du Directeur départemental ou Régional des finances publiques (DDFiP ou DRFiP) dont relève le principal établissement de l'organisme.
120
Pour accorder l'autorisation, le directeur doit s'assurer que l'organisme a normalement
souscrit, jusqu'alors, la déclaration n° 2070 (CERFA N°11094) disponible sur le site www.impots.gouv.fr à
la rubrique "Recherche de formulaires" qu'il était tenu de produire ou qu'il a régularisé sa situation à cet égard. Mention de l'autorisation doit être faite par l'organisme dans chaque contrat de
prêt passé à compter de la date de l'autorisation. Celle-ci demeure valable aussi longtemps que l'organisme satisfait à ses obligations fiscales. En l'absence de déclaration des revenus ou en cas
d'omission, inexactitude ou insuffisance de déclaration relevée à l'encontre de l'organisme, le DDFiP ou DRFiP l'avise qu'à défaut de régularisation dans le délai prescrit, les prêts qu'il consentira
à compter de la date à laquelle la déclaration régulière des revenus aurait dû être souscrite cesseront de bénéficier de la dispense de déclaration.
b° Les prêts consentis par les vendeurs professionnels en cas de vente à crédit
130
La dispense de déclaration s'applique quelle que soit la nature des biens vendus.
c° Les prêts accordés par les employeurs au titre de la participation à l'effort de construction
140
Les employeurs restent tenus de produire la déclaration spéciale n° 2080
(CERFA N°11062) disponible sur le site www.impots.gouv.fr à la rubrique "Recherche de formulaires" prévue à
l'article 161 de l'annexe II au CGI.
d° Les prêts consentis à des particuliers par les compagnies d'assurances
150
Sauf application d'une autre cause de dispense, restent soumis à déclaration les contrats de
prêts dans lesquels les compagnies d'assurances interviennent comme simple intermédiaire ou comme emprunteur.
e° Les prêts consentis aux associations diocésaines et œuvres concourant au financement de la construction d'églises
160
f° Les prêts consentis aux sociétés de courses de province par le Fonds commun de l'élevage et des courses
170
B. Personnes tenues de souscrire la déclaration
180
L'obligation de déclarer le contrat de prêt incombe :
- à l'intermédiaire, lorsque le prêt a été conclu par son entremise. Il faut entendre par ce
terme, toute personne physique ou morale qui intervient, à un titre quelconque, dans la conclusion d'un contrat de prêt sans être partie à ce contrat. Il en est ainsi notamment des prêts effectués par
des intermédiaires professionnels (agences de prêts par exemple) au moyen de fonds qui leur ont été confiés. Mais il en est de même lorsqu'une personne s'entremet occasionnellement dans la conclusion
d'un contrat de prêt entre deux autres personnes, ayant été chargée, par exemple, de trouver le prêteur ou l'emprunteur. Dans tous ces cas, la déclaration du contrat de prêt doit être souscrite par
l'intermédiaire, professionnel ou non ;
- au débiteur, en l'absence d'intermédiaire, qu'il s'agisse notamment de contrats de prêts
conclus directement entre les parties ou même de prêts consentis par un prêteur professionnel au moyen de ses fonds propres ;
- au créancier, dans le cas particulier où un créancier a consenti à des débiteurs différents
des prêts d'un montant unitaire inférieur ou égal au seuil fixé par le 1° de l'article 23 L de l'annexe IV au CGI,
mais dont le total en principal, pour l'année civile, excède cette somme ; dans ce cas, dès lors que les débiteurs sont dispensés de déclarer les prêts souscrits par eux en raison de leur montant
inférieur à la limite de déclaration, c'est au créancier qu'il appartient de déclarer l'ensemble des prêts qu'il a ainsi accordés au cours de l'année civile.
II. Modalités de déclaration
A. Délai de production de la déclaration
190
Aux termes du 3 de
l'article 49 B de l'annexe III au CGI, la déclaration des contrats de prêts doit être adressée dans le premier mois
de chaque année suivant celle de la conclusion du contrat.
Toutefois, pour faciliter aux redevables l'établissement des déclarations de contrats de
prêts, la date limite de production de ces déclarations est reportée du 1er au 15 février de l'année suivant celle de la conclusion du contrat.
En outre, les déclarations de contrats de prêts peuvent être adressées au DDFiP / DRFiP dès la
rédaction du contrat de prêt.
B. Destinataire de la déclaration
200
La déclaration doit être adressée au DDFiP / DRFiP du domicile réel, du siège social ou, s'il
diffère, du siège social du principal établissement du déclarant.
Les officiers ministériels sont toutefois autorisés à remettre ces déclarations au service des
impôts dont ils dépendent.
C. Forme et contenu de la déclaration
1. Modalités générales de déclaration des contrats de prêts
210
Le déclarant doit souscrire une déclaration pour chaque prêt, en un seul exemplaire, au moyen
d'un imprimé n° 2062 (CERFA N°10142) disponible sur le site www.impots.gouv.fr à la rubrique "Recherche de
formulaires" fourni par l'Administration.
La déclaration de contrat de prêt comporte des renseignements concernant l'identité de
l'intermédiaire, les conditions du prêt ainsi que les parties au contrat.
Ces renseignements sont les suivants :
- nom, prénom ou raison sociale et adresse ou siège social ou, s'il diffère du siège social,
principal établissement de chaque prêteur ou emprunteur, ainsi que, s'il y lieu, les nom, prénom ou raison sociale, profession et adresse ou siège social ou, s'il diffère du siège social, principal
établissement de l'intermédiaire ;
- la date et la durée du prêt ;
- le montant en principal dudit prêt et la fraction de ce principal que le débiteur devra
rembourser durant chaque année civile ;
- le taux des intérêts et le montant de ces intérêts que le débiteur aura également à verser,
en sus de la fraction du principal, au cours de chaque année civile ;
- le cas échéant, les conditions particulières du prêt telles que, par exemple, l'existence
d'une condition suspensive ou résolutoire ou d'une clause d'indexation.
2. Modalités particulières
a. Prêts multiples dont le montant unitaire n'excède pas le seuil prévu par la loi
220
Il n'est établi qu'une seule déclaration pour l'ensemble des prêts d'un montant unitaire
inférieur ou égal au seuil prévu par la loi, mais dont le total en principal, pour l'année civile, excède cette limite.
b. Comptes courants non bancaires
230
Eu égard aux difficultés que soulèverait la déclaration des nombreuses opérations de crédit
réciproque retracées dans les comptes courants non bancaires, il a été admis que les comptes de cette nature puissent donner lieu, de la part de l'établissement dans les écritures duquel le compte est
ouvert, à la production d'une seule déclaration souscrite lors de l'ouverture du compte et mentionnant simplement la date de l'ouverture, les nom, prénom ou raison sociale et adresse ou siège social
ou, s'il diffère du siège social, principal établissement de chaque correspondant, ainsi que, le cas échéant, la durée prévue et les conditions particulières de fonctionnement du compte. Cette
déclaration doit être souscrite dans les mêmes conditions et délais que la déclaration ordinaire. Mais si la créance constatée au moment où le compte est définitivement clos et soldé fait l'objet d'un
prêt consenti par le bénéficiaire de cette créance à l'autre partie, ce prêt doit, bien entendu, être considéré comme une opération distincte de celles retracées au compte et il est, par conséquent,
soumis à déclaration dans les conditions ordinaires.
Il a paru possible d'étendre cette solution aux comptes d'associés improprement appelés
comptes courants qui constatent en réalité des prêts consentis par une partie à l'autre sous la forme, notamment, de dépôts ou d'avances.
Remarque : Les intérêts produits annuellement par de tels comptes restent
soumis à déclaration dans les conditions de droits commun (BOI-RPPM-PVBMI-40-30-40).
c. Prêts constatés par des officiers ministériels
240
Certains aménagements ont été apportés à la procédure de déclaration des prêts dans lesquels
les officiers ministériels, et plus spécialement les notaires, interviennent en qualité d'intermédiaires.
Les déclarations sont établies, en un seul exemplaire, sur le formulaire n°
2062 (CERFA N° 10142) et, si les cadres A et B de ce formulaire ne sont pas suffisants, sur l'annexe n° 2062 A (CERFA N° 12304). Ces formulaires sont disponibles sur
le site www.impots-gouv.fr à la rubrique "Recherche de formulaires". L'utilisation de ces formules est obligatoire pour
les prêts remboursables par annuités (ou toutes autres échéances périodiques) correspondant à la fois à une partie du capital et à des intérêts.
Lorsqu'il s'agit de prêts simples, ce qui doit être le cas de la plupart des obligations
hypothécaires entre particuliers, la déclaration peut être faite au moyen d'un extrait d'acte ; dans le cas d'actes « normalisés » pour lesquels il n'est pas fait usage d'un papier translucide pour la
reproduction partielle de l'acte, l'extrait est déposé en autant d'exemplaires qu'il existe de prêteurs ou d'emprunteurs.
III. Sanctions
250
Sur ce point, il convient de se référer au VI § 100 du
BOI-RPPM-PVBMI-40-30-70. | Bulletin officiel des finances publiques - impôts | BOI-RPPM-PVBMI-40-30-65 | https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/8665-PGP.html/identifiant=BOI-RPPM-PVBMI-40-30-65-20130715 | 2013-07-15 00:00:00 | d5cc45dd9546b8d6792a92c1267cf081fdd6dcd0042532268fd2aaf977e2a243 | [
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0.03604380413889885,
0.029339004307985306,
-0.007425480522215366,
-0.011773908510804176,
0.018561571836471558,
0.006552911829203367,
0.008657961152493954,
-0.007057632319629192,
-0.0661521777510643,
-0.015365008264780045,
0.04589446261525154,
-0.003900917712599039,
0.010463030077517033,
-0.003173824865370989,
0.03418115898966789,
0.04422369971871376,
0.009241179563105106,
0.011960506439208984,
0.05528915300965309,
0.04440511018037796,
-0.03505876287817955,
0.06734683364629745,
-0.023071685805916786,
0.010062791407108307,
-0.013725855387747288,
0.0028820340521633625,
0.00389423337765038,
-0.033547185361385345,
-0.004565663635730743,
0.06624555587768555,
-0.009614030830562115,
0.05387699604034424,
-0.03813011571764946,
-0.014050082303583622,
-0.0682375505566597,
0.00852497573941946,
0.05270290747284889,
0.08120834082365036,
-0.05285441130399704,
-0.013616892509162426,
-0.025752300396561623,
0.034224145114421844,
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0.0006836141692474484,
0.03835048899054527,
0.07242126017808914,
0.009428843855857849,
-0.058660633862018585,
-0.001781683531589806,
-0.006750628352165222,
0.021882066503167152,
-0.01888146623969078,
-0.0022665716242045164,
-0.03296136111021042,
-0.013697102665901184,
-0.017075784504413605,
-0.02056931145489216,
-0.015126406215131283,
0.019807906821370125,
-0.035573069006204605,
-0.01740472950041294,
0.01677870936691761,
-0.013082924298942089,
-0.004541296511888504,
-0.06002781540155411,
0.010543132200837135,
0.05090485140681267,
0.016909070312976837,
-0.06116228923201561,
0.029706351459026337,
-0.011879130266606808,
0.04195750877261162,
0.010983515530824661,
0.0022636703215539455,
-0.06246142089366913,
0.02786151133477688,
-0.024148892611265182,
-0.006482098251581192,
0.046305831521749496,
-0.019276155158877373,
0.0034752218052744865,
-0.01675640046596527,
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0.013704000972211361,
-0.0629313513636589,
0.0938224345445633
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1
La saisie conservatoire des créances a pour objectif de rendre indisponibles les sommes détenues par un tiers pour le compte du débiteur et de les affecter au profit du créancier saisissant.
I. Les opérations de saisie
A. Procédure
1. Opérations de saisie entre les mains du tiers : signification d'un procès-verbal de saisie
5
Le créancier procède à la saisie au moyen d'un acte d'huissier signifié au tiers.
À peine de nullité, cet acte doit contenir les mentions suivantes (Code des procédures civiles d'exécution (CPC exéc.), art. R. 523-1) :
- l'énonciation des nom et domicile du débiteur ou, s'il s'agit d'une personne morale, de sa dénomination et son siège social ;
- l'indication de l'autorisation judiciaire ou du titre en vertu duquel la saisie est pratiquée ;
- le décompte des sommes pour lesquelles la saisie est pratiquée ;
- la défense faite au tiers de disposer des sommes réclamées dans la limite de ce qu'il doit au débiteur ;
- la reproduction du troisième alinéa de l'article L. 141-2 du CPC exéc. et de l'article L. 211-3 du CPC exéc..
Il a été jugé qu’une saisie conservatoire de créances peut être signifiée à l’adresse de l’agence bancaire qui gère le compte (Cass. civ. 2ème, décision du 7 novembre 2002, pourvoi n° 01-02308).
a. Obligations du tiers
10
Le tiers saisi est tenu de fournir à l'huissier les renseignements prévus à l'article L. 211-3 du CPC exéc. c'est-à-dire de lui déclarer l'étendue de ses obligations à l'égard du débiteur ainsi que les modalités qui pourraient les affecter et, s'il y a lieu, les cessions de créances, délégations ou saisies antérieures. Ces renseignements sont mentionnés sur l'acte de saisie (CPC exéc., art. R. 523-4).
II doit en outre lui remettre toutes pièces justificatives.
Si elle n'est pas contestée avant l'acte de conversion de la saisie conservatoire en saisie-attribution, la déclaration du tiers est réputée exacte pour les seuls besoins de la saisie (CPC exéc., art. R. 523-6).
b. Sanctions des obligations du tiers
20
L'article R. 523-5 du CPC exéc. prévoit que le tiers qui ne fournit pas les renseignements prévus s'expose à devoir payer les sommes pour lesquelles la saisie a été pratiquée si le débiteur est condamné et sauf son recours contre ce dernier.
II peut également être condamné à des dommages et intérêts en cas de négligence fautive ou de déclaration inexacte ou mensongère.
Mais en cas de signification d’une saisie conservatoire de créance dans les conditions visées par l’article 659 du code de procédure civile (CPC), le tiers saisi, qui n’en a pas eu connaissance, ne peut être condamné au profit du saisissant (Cass. civ. 2ème, décision du 13 juin 2002, n° 00-22021).
Dans un autre cas où la signification avait été faite en mairie, il a été jugé que le défaut de diligences de l’huissier pour trouver le tiers saisi constitue un motif légitime de l’absence de réponse de ce dernier (Cass. civ. 2ème, décision du 22 mars 2001, n° 99-14941).
Remarque : La signification d’un acte en mairie est remplacée par un dépôt de l’acte à l’huissier.
Dans un arrêt du 4 octobre 2001 (Cass. civ, 2ème, décision du 4 octobre 2001, n° 99-20653), la Cour de cassation a rejeté le pourvoi formé contre un arrêt rendu par la cour d’appel de Paris qui avait observé que la sanction rigoureuse qui frappe le tiers saisi négligent appelle en contrepartie de la part de l’huissier un soin particulier dans la conduite de son interpellation et qu’à défaut, le tiers saisi a un motif légitime à ne pas répondre ou à répondre avec un certain retard.
Par ailleurs, la saisie conservatoire qui n’a pas été convertie en saisie-attribution lors du jugement d’ouverture d’un redressement judiciaire du saisi, ne peut plus produire ses effets et ce jugement s’oppose à ce que le créancier poursuivant puisse faire condamner le tiers saisi qui ne fournit pas les renseignements prévus (Cass. civ. 2ème, décision du 20 octobre 2005, n° 04-10870).
2. Dénonciation de la saisie au débiteur
30
À peine de caducité de la saisie conservatoire, celle-ci doit être portée à la connaissance du débiteur dans un délai de huit jours au moyen d'un acte d'huissier (CPC exéc., art. R. 523-3).
Dans un arrêt du 6 mai 2004 (Cass. civ. 2ème, décision du 6 mai 2004, n° 02-12484) la 2ème chambre civile de la Cour de cassation a jugé que la caducité de la saisie conservatoire (qui n’avait pas été portée à la connaissance du débiteur dans le délai visé par l'article 236 du décret du 31 juillet 1992 (codifié à l’article R. 523-3 du CPC exéc.) la prive de tous ses effets et, s’oppose donc à ce que le créancier saisissant puisse faire condamner le tiers saisi sur le fondement de l'article 238 du décret du 31 juillet 1992 (codifié à l’article R. 523-5 du CPC exéc.).
40
Cet acte contient, à peine de nullité, selon l'énumération figurant au deuxième alinéa de l'article R. 523-3 du CPC exéc. :
- une copie de l'autorisation du juge ou du titre en vertu duquel la saisie a été pratiquée; les copies de la requête et de l'ordonnance seront annexées à l'acte. En effet, suivant l’article 495 du CPC « copie de la requête et de l’ordonnance est laissée à la personne à laquelle elle est opposée », toutefois, s'il s'agit d'une créance de l'État, des collectivités territoriales ou de leurs établissements publics, il est seulement fait mention de la date, de la nature du titre ainsi que du montant de la dette ;
- une copie du procès-verbal de saisie ;
- la mention, en caractères très apparents, du droit qui appartient au débiteur, si les conditions de validité de la saisie ne sont pas réunies, d'en demander la mainlevée au juge de l'exécution du lieu de son domicile ;
- la désignation de la juridiction devant laquelle seront portées les autres contestations, notamment celles relatives à l'exécution de la saisie ;
- la reproduction des dispositions de l'article R. 511-1 du CPC exéc. à l'article R. 512-3 du CPC exéc. ;
- l'indication, en cas de saisie de compte, du montant de la somme à caractère alimentaire laissée à la disposition du débiteur en application de l'article R. 162-2 du CPC exéc. ainsi que du ou des comptes sur lesquels cette mise à disposition est opérée.
Remarque : S’agissant des créances fiscales, les contestations relèvent de la compétence directe du juge de l’exécution si elles visent les conditions de validité de la mesure conservatoire définies de l'article R. 511-1 du CPC exéc. à l'article R. 511-8 du CPC exéc., à savoir ses conditions de mise en œuvre.
Il en est de même si elles portent sur la saisissabilité des biens.
Les contestations relèvent de la procédure de l’opposition à poursuite régie par les dispositions de l'article L. 281 du LPF et des articles R.* 281-1 et suivants du LPF ou de l'article L. 283 du LPF lorsqu’elles portent sur l’exécution de la mesure, à savoir la régularité de l’acte, l’obligation au paiement, l’exigibilité de la créance ou la propriété des biens saisis, ce qui implique l’obligation de déposer un mémoire préalable devant l’administration, dans les délais prévus par les textes fiscaux.
B. Effets de la saisie conservatoire
1. Indisponibilité et consignation des sommes saisies
50
L'acte de saisie rend indisponibles, à concurrence du montant autorisé par le juge ou, lorsque cette autorisation n'est pas nécessaire, à concurrence du montant pour lequel la saisie est pratiquée, les sommes saisies (CPC exéc., art. L. 523-1).
60
En outre, la saisie emporte, de plein droit, consignation des sommes indisponibles (CPC exéc., art. L. 523-1).
En l'absence de précision de la part des textes, il parait possible de considérer que cette consignation peut être effectuée entre les mains de l'huissier du créancier saisissant, comme c'est le cas en matière de saisie-vente pour le prix de vente amiable des biens saisis (CPC exéc., art. R. 221-32).
Toutefois, tout intéressé peut demander que les sommes saisies soient consignées entre les mains d'un séquestre. Ce séquestre est désigné, à défaut d'accord amiable, par le juge de l'exécution saisi sur requête (CPC exéc., art. R. 523-2, al.1).
La remise des fonds au séquestre a pour effet d'arrêter le cours des intérêts dus par le tiers saisi (CPC exéc., art. R. 523-2, al. 2).
2. Affectation des sommes saisies au profit exclusif du créancier saisissant
70
L'article L. 523-1 du CPC exéc. précise que la saisie conservatoire produit les effets d'une consignation prévus à l'article 2350 du code civil (C. civ.).
Ce texte dispose que le dépôt ou la consignation de sommes, effets ou valeurs, ordonné judiciairement à titre de garantie ou à titre conservatoire, emporte affectation spéciale et privilège de l'article 2333 du C. civ., c'est-à-dire gage de la créance au profit exclusif du créancier. Aux termes de cet article, le gage confère au créancier le droit de se faire payer sur la chose qui en est l'objet, par privilège et préférence aux autres créanciers.
Ainsi le créancier premier saisissant n'est pas en concours avec les autres créanciers du débiteur pour l'attribution des sommes saisies (CPC exéc., art. L. 521-1).
C. Particularités de la saisie conservatoire pratiquée sur un compte de dépôt
80
Les dispositions de l'article L. 162-1 du CPC exéc. sont applicables en cas de saisie conservatoire pratiquée entre les mains d'un établissement habilité par la loi à tenir des comptes de dépôt. Cet article précise les modalités de calcul du solde du ou des comptes de dépôt au jour de la saisie.
90
Il est rappelé que les rémunérations ne peuvent faire l’objet d’une saisie conservatoire (code du travail, art. L. 3252-7).
100
Par ailleurs, l'époux commun en biens du débiteur peut bénéficier du régime de protection de ses salaires versés sur le compte prévu à l'article R. 162-9 du CPC exéc..
110
Les règles applicables aux saisies administratives à tiers détenteur et aux saisies de droit commun sont transposables aux saisies conservatoires.
120
Les créances insaisissables sont mises à disposition du titulaire du compte par le tiers saisi dans les conditions indiquées ci-après :
Conformément à l'article R. 162-2 du CPC exéc., lorsqu'un compte fait l'objet d'une saisie, le tiers saisi laisse à la disposition du débiteur personne physique, sans qu'aucune demande soit nécessaire, et dans la limite du solde créditeur au jour de la saisie, une somme à caractère alimentaire d'un montant égal au montant forfaitaire, pour un allocataire seul, mentionné à l'article L. 262-2 du code de l'action sociale et des familles (CASF), soit le revenu de solidarité active. Il en avertit aussitôt le débiteur.
En cas de pluralité de comptes, il est opéré une mise à disposition au regard de l'ensemble des soldes créditeurs ; la somme est imputée, en priorité, sur les fonds disponibles à vue.
Le tiers saisi informe sans délai l'huissier ou le comptable chargé du recouvrement du montant laissé à disposition du titulaire du compte ainsi que du ou des comptes sur lesquels est opérée cette mise à disposition.
En cas de saisies de comptes ouverts auprès d'établissements différents, l'huissier ou le comptable de la direction générale des Finances publiques (DGFiP) chargé du recouvrement détermine le ou les tiers saisis chargés de laisser à disposition la somme mentionnée au premier alinéa ainsi que les modalités de cette mise à disposition. Il en informe les tiers saisis (CPC exéc., art. R. 162-2).
Tout débiteur faisant l’objet d’une saisie sur son compte bancaire peut obtenir la mise à disposition des sommes insaisissables sur présentation à l’établissement bancaire des justificatifs attestant de cette insaisissabilité.
Lorsque ces sommes insaisissables proviennent de créances à échéances périodiques, telles que les sommes payées à titre de prestations familiales ou d'indemnités de chômage, du RSA, le débiteur peut en obtenir une mise à disposition immédiate (CPC exéc., art. R. 162-4).
Lorsque les sommes insaisissables proviennent d'une créance à échéance non périodique, la mise à disposition ne peut avoir lieu avant l'expiration du délai de quinze jours pour la régularisation des opérations en cours (CPC exéc., art. R. 162-5).
II. Conversion en saisie-attribution
130
Le créancier qui a obtenu ou qui possède un titre exécutoire peut demander le paiement de la créance saisie. Cette demande emporte attribution immédiate de la créance saisie à concurrence des sommes dont le tiers saisi s'est reconnu ou a été déclaré débiteur (CPC exéc., art. L. 523-2).
A. Dispositif prévu par le droit commun
1. Procédure
a. Signification d'un acte de conversion au tiers saisi
140
Le créancier doit faire signifier au tiers saisi un acte de conversion qui contient, à peine de nullité (CPC exéc., art. R. 523-7) :
- la référence au procès-verbal de saisie-conservatoire ;
- l'énonciation du titre exécutoire ;
- le décompte distinct des sommes dues en vertu du titre exécutoire, en principal, frais et intérêts échus ainsi que l'indication du taux des intérêts ;
- une demande de paiement des sommes précédemment indiquées à concurrence de celles dont le tiers s'est reconnu ou a été déclaré débiteur.
La nécessité de l’acte de signification a été rappelé par la Cour de cassation. Elle a censuré une cour d’appel qui avait déclaré que le tiers saisi était libéré de sa dette, sans constater la signification par le tiers saisissant au tiers saisi d’un acte de conversion de la saisie-conservatoire en saisie-attribution et le paiement par le tiers saisi entre les mains du créancier saisissant (Cass. civ. 2ème, décision du 23 novembre 2000, n° 98-22795).
L'acte de conversion doit en outre informer le tiers que, dans cette limite, la demande de paiement entraîne attribution immédiate de la créance saisie au profit du créancier (CPC exéc., art. R. 523-7, dernier alinéa).
b. Dénonciation de la conversion au débiteur
150
Une copie de l'acte de conversion doit être signifiée au débiteur (CPC exéc., art. R. 523-8). Aucun délai n’est prévu pour cette dénonciation, mais le créancier saisissant a tout intérêt à agir rapidement, car c’est seulement à compter de la signification au débiteur que court le délai de contestation.
2. Contestation
160
Le débiteur dispose d’un délai de quinze jours à compter de la signification de l'acte de conversion pour contester celui-ci devant le juge de l’exécution (CPC exéc., art. R. 523-9). Ce délai est prescrit à peine d’irrecevabilité.
La contestation doit en outre être dénoncée le même jour et sous peine de la même sanction à l’huissier qui a procédé à la saisie. Le tiers saisi quant à lui, est informé de la contestation par son auteur et par lettre simple.
Le délai de quinze jours n’est pas opposable aux redevables lorsque la contestation entre dans le champ d’application de l’article L. 281 du LPF.
Les dispositions de l'article 242 du décret du 31 juillet 1992 (codifié à l'article R. 523-9 du CPC exéc.) fixant le délai de quinze jours ne s'appliquent pas (CA Paris, décision du 20 avril 2000, SA PARFIVAL, n° RG 1999/19222).
En effet, s’agissant des créances fiscales, les contestations relèvent de la procédure de l’opposition à poursuite régie par les dispositions de l'article L. 281 du LPF et de l'article R.* 281-1 du LPF et suivants lorsque les contestations portent sur l’exécution de la mesure, à savoir la régularité de l’acte, l’obligation au paiement, l’exigibilité de la créance ou la propriété des biens saisis.
Toutefois, les contestations portant sur la saisissabilité des biens relèvent de la compétence directe du juge et sont soumises au délai de quinze jours précité.
3. Paiement par le tiers saisi
a. Moment du paiement
170
Le quatrième alinéa de l'article R. 523-9 du CPC exéc., prévoit que le tiers effectue le paiement sur présentation d'un certificat du greffe ou établi par l’huissier attestant que le débiteur n'a pas contesté l'acte de conversion.
Toutefois, le paiement peut intervenir avant l'expiration du délai de contestation si le débiteur a déclaré par écrit ne pas contester l'acte de conversion (CPC exéc., art. R. 523-9, dernier alinéa).
180
Si la saisie conservatoire a porté sur des créances à exécution successive, le tiers saisi se libère entre les mains du créancier ou de son mandataire au fur et à mesure des échéances (CPC exéc., art. R. 211-15, al. 2).
190
En cas de contestation, le juge de l'exécution peut donner effet à la saisie pour la fraction non contestée de la dette. Dans ce cas, sa décision est exécutoire sur minute (CPC exéc., art. R. 211-12, al. 1).
En outre, s'il apparaît que ni le montant de la créance du saisissant ni la dette du tiers saisi ne sont sérieusement contestables, le juge de l'exécution peut ordonner à titre provisionnel le paiement d'une somme qu'il détermine et prescrire, le cas échéant, des garanties. Sa décision n'a pas autorité de chose jugée au principal (CPC exéc., art. R. 211-12, al. 2).
b. Effets du paiement
200
Dans la limite des sommes versées, le paiement éteint l'obligation du débiteur vis-à-vis du créancier saisissant et celle du tiers saisi à l'égard du débiteur (CPC exéc., art. R. 211-7, al. 2).
210
Quelle que soit la nature de la créance saisie, celui qui reçoit le paiement doit en donner quittance au tiers et en informer le débiteur (CPC exéc., art. R. 211-7, al. 1 - cas général - et CPC exéc., art. R. 211-15, al. 2 pour les créances à exécution successive).
c. Incidents
220
Refus de paiement : si le tiers saisi refuse de payer les sommes qu'il a reconnu devoir ou dont il a été jugé débiteur, le créancier doit saisir le juge de l'exécution afin que ce dernier lui délivre un titre exécutoire à l'encontre du tiers saisi (CPC exéc., art. R. 211-9).
230
Défaut de paiement : le créancier qui n'est pas payé conserve ses droits contre le débiteur saisi sauf si le défaut de paiement est imputable à sa propre négligence. Dans ce cas, il perd ses droits à concurrence des sommes dues par le tiers saisi (CPC exéc., art. R. 211-8).
B. Mise en œuvre par les comptables publics
240
La conversion d’une saisie-conservatoire de créances en saisie-attribution ne peut intervenir que par voie de saisie-attribution.
Le législateur n’ayant pas envisagé un mode de conversion particulier pour les comptables publics, la saisie administrative à tiers détenteur ne doit pas être utilisée à cet effet.
250
Lorsque les contestations qui peuvent s'élever à l'occasion des poursuites exercées par les comptables publics sont soumises à la procédure d'opposition à poursuite, régie par les dispositions de l'article L. 281 du LPF et de l'article R*. 281-1 du LPF et suivants, les comptables ne pourront exiger du tiers saisi le paiement des sommes en sa possession qu'à l'issue du délai d'opposition à poursuite de deux mois.
260
L'ouverture d'une procédure collective à l'encontre du débiteur, postérieurement à la saisie conservatoire, met obstacle à la conversion en saisie-attribution. En effet, bien que la saisie conservatoire confère un droit exclusif sur les sommes saisies, l'effet d'attribution immédiate qui opère le transfert de propriété au profit du créancier saisissant sur les sommes saisies à titre conservatoire ne se produit qu'au moment de la demande en paiement (CPC exéc., art. L. 523-2 et CPC exéc., art R. 523-7, dernier alinéa).
La Cour de cassation considérait sous l'empire de l'ancienne procédure, que les saisies conservatoires qui n'avaient pas été validées à la date du jugement ouvrant la procédure collective ne pouvaient plus être mises à exécution (Cass. com., décision du 11 mars 1981, n° 79-14583).
Ainsi la simple détention d’un jugement définitif consacrant sa créance ne permet pas au créancier de bénéficier de l’effet d’attribution à défaut de conversion effective avant le jugement d’ouverture de la procédure collective (Cass. civ. 2éme, décision du 19 mai 1999, n° 97-13672).
Une saisie-conservatoire qui n’a pas été convertie en saisie-attribution avant la date du jugement d’ouverture n’emporte plus affectation spéciale et privilège au profit du créancier saisissant, et l’arrêt des voies d’exécution implique la mainlevée de la saisie-conservatoire (Cass.com., décision du 4 janvier 2000, n° 96-20390).
Pour que la procédure collective n’ait pas d’incidence sur la saisie, il faut donc, non seulement que le créancier ait obtenu un titre exécutoire, mais encore qu’il ait notifié l’acte de conversion avant le jugement d’ouverture de la procédure collective. | Bulletin officiel des finances publiques - impôts | BOI-REC-GAR-20-10-30-20 | https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/439-PGP.html/identifiant=BOI-REC-GAR-20-10-30-20-20200819 | 2020-08-19 00:00:00 | bb666ddf57ef20ec211663814c3a6f2138cb4d0288fcea45c9af9493faf52e16 | [
-0.10464217513799667,
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] |
Le recouvrement, le contrôle et le contentieux des bénéfices industriels et commerciaux sont soumis aux règles de droit commun exposées respectivement dans les séries :
- recouvrement (BOI-REC) ;
- contrôle fiscal (BOI-CF) ;
- et contentieux (BOI-CTX). | Bulletin officiel des finances publiques - impôts | BOI-BIC-PROCD | https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/6680-PGP.html/identifiant=BOI-BIC-PROCD-20200819 | 2020-08-19 00:00:00 | 3d2d1df05956c74bc5caee006580e6bb4cfd55c6193cb9ce683fef26b7031f5a | [
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-0.013085727579891682,
0.023976821452379227,
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-0.02372405305504799,
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0.0042481739073991776,
0.030777249485254288,
-0.04538532719016075,
0.0237142201513052,
0.007911131717264652,
-0.001910317805595696,
-0.02799328975379467,
0.018165091052651405,
0.01199999637901783,
0.03166376054286957,
0.06058545410633087,
-0.028464240953326225,
0.037251584231853485,
0.03782014176249504,
-0.019103292375802994,
0.028589235618710518,
0.009178154170513153,
0.005727122537791729,
0.007110003847628832,
-0.017901360988616943,
-0.05360395833849907,
0.06349628418684006,
0.019204072654247284,
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0.05655248835682869,
0.07112617045640945,
0.04548826813697815,
-0.04430915415287018,
0.0031501071061939,
0.030032647773623466,
0.024303775280714035,
0.04473758861422539,
0.026275787502527237,
-0.01591116562485695,
0.01990305632352829,
-0.04649096354842186,
-0.004725131671875715,
-0.014120533131062984,
0.03720255568623543,
-0.029831979423761368,
-0.07915457338094711,
-0.056888148188591,
-0.05289214476943016,
-0.020057469606399536,
-0.006560655310750008,
0.005446425173431635,
0.0025094992015510798,
-0.03452083095908165,
-0.030198244377970695,
-0.0038445352111011744,
0.019319334998726845,
0.02992117777466774,
-0.004085724242031574,
-0.020751532167196274,
0.01570596732199192,
0.024494612589478493,
0.024925678968429565,
0.028824344277381897,
-0.02670372650027275,
0.004959591664373875,
-0.013357242569327354,
-0.01860053837299347,
0.0036258595064282417,
0.02177131548523903,
-0.012289199978113174,
-0.006611422169953585,
0.08262409269809723,
0.00964302383363247,
0.01130540482699871,
0.022281046956777573,
-0.026278184726834297,
0.005511375144124031,
0.05664950981736183,
0.04043697938323021,
0.03876934200525284,
-0.004081505350768566,
-0.00776401674374938,
-0.020424315705895424,
-0.010924880392849445,
-0.05237478390336037,
-0.0007113250903785229,
-0.005198772065341473,
0.02626860700547695,
0.012527965009212494,
-0.011323393322527409,
-0.03408459573984146,
0.03287449851632118,
-0.0039349514991045,
0.004077033139765263,
-0.0384083092212677,
0.05875304341316223,
-0.03405797854065895,
0.006781965959817171,
0.006483104545623064,
-0.01816224679350853,
0.053060390055179596,
-0.042781345546245575,
-0.011511284857988358,
-0.032222818583250046,
-0.027667663991451263,
-0.0227159783244133,
0.008136832155287266,
-0.04055216535925865,
0.02808104082942009,
-0.00415006885305047,
0.03706593066453934,
-0.03198746591806412,
-0.01164177805185318,
0.0037793193478137255,
0.03275763615965843,
-0.03426511213183403,
-0.02996719256043434,
0.021974613890051842,
-0.0037149754352867603,
0.026906689628958702,
0.011891398578882217,
0.08893399685621262,
0.060567282140254974,
-0.005516317673027515,
-0.03244836628437042,
0.021155474707484245,
-0.02474251016974449,
0.016515400260686874,
0.01892242766916752,
-0.03424858674407005,
0.061956118792295456,
-0.01633436791598797,
-0.01787869818508625,
-0.0033501118887215853,
0.09060011804103851,
-0.013584978878498077
] |
Actualité liée : 14/10/2020 : BIC - Précisions relatives aux téléprocédures relatives aux déclarations de résultats professionnels pour la campagne déclarative 2020
I. Champ d'application de l'obligation
A. Généralité des entreprises
1. TVA, impôt sur les sociétés et taxe sur les salaires
1
Toutes les entreprises soumises à un régime réel d'imposition doivent obligatoirement télétransmettre leurs déclarations et leurs paiements de taxe sur la valeur ajoutée (TVA), d'impôts sur les sociétés et de taxe sur les salaires. Les demandes de remboursement de crédit de TVA doivent aussi être déposées de façon dématérialisée.
2. Déclaration de résultats
10
Toutes les entreprises, quel que soit leur chiffre d'affaires, doivent obligatoirement télétransmettre leurs déclarations de résultats et annexes (code général des impôts [CGI], art. 1649 quater B quater).
20
Les dispositions de l'article 1649 quater E du CGI et l'article 1649 quater H du CGI rendent obligatoires pour les centres de gestion agréés et les associations agréées la dématérialisation et la télétransmission à la direction générale des Finances publiques (DGFiP), selon la procédure prévue par le système de transfert des données fiscales et comptables, des attestations qu'ils délivrent à leurs adhérents, ainsi que des déclarations de résultats, leurs annexes et les autres documents les accompagnant (BOI-BIC-DECLA-30-60-30).
3. Cotisation sur la valeur ajoutée des entreprises (CVAE)
a. Déclaration de la valeur ajoutée et des effectifs salariés (1330-CVAE-EPE-SD et 1330-CVAE-SD)
30
Toutes les entreprises redevables de la cotisation sur la valeur ajoutée des entreprises (CVAE) (CGI, art. 1649 quater B quater) doivent télétransmettre leurs déclarations n° 1330-CVAE-EPE-SD, annexes à l'imprimé n° 1330-CVAE-SD (CERFA n° 14030).
Les formulaires sont disponibles en ligne sur le site www.impots.gouv.fr.
b. Relevé d'acompte et déclaration de liquidation et de régularisation de la CVAE (1329-AC-SD et 1329-DEF-SD)
40
Le paiement de la CVAE est effectué par télérèglement (CGI, art. 1681 septies). Aussi, tous les redevables de la CVAE doivent obligatoirement télétransmettre les relevés d’acomptes n° 1329-AC-SD (CERFA n° 14044) et les déclarations de liquidation et de régularisation n° 1329-DEF-SD (CERFA n° 14357).
4. Revenus de capitaux mobiliers : prélèvements et retenues à la source
45
Tous les redevables des prélèvements et retenues opérés sur les revenus de capitaux mobiliers (RCM) doivent obligatoirement télétransmettre leurs déclarations n° 2777-SD (CERFA n° 10024) (CGI, art. 1649 quater B quater). Les demandes de remboursement doivent aussi être déposées de façon dématérialisée à l'appui de la déclaration n° 2777-SD.
B. Entreprises relevant de la Direction des Grandes Entreprises
1. Obligation de télédéclaration
50
L'obligation déclarative de transmission par voie électronique prévue par l'article 1649 quater B quater du CGI concerne les déclarations de résultats et leur annexes, les déclarations de TVA et de taxes assimilées ainsi que les déclarations de CVAE et les déclarations de RCM, prélèvements et retenues à la source. Pour une étude détaillée de la procédure de souscription des déclarations par voie électronique, il convient de se reporter au BOI-BIC-DECLA-30-60-10.
Remarque : Pour les déclarations de résultat, certains formulaires seront néanmoins déposés sous format papier (II-A-1-b § 390 du BOI-IS-DECLA-30-20).
2. Obligation de télérèglement
55
Conformément à l'article 1681 septies du CGI et à l'article 1695 quater du CGI, l'obligation de télérèglement concerne la TVA et les taxes assimilées, l'impôt sur les sociétés, les impositions recouvrées dans les mêmes conditions que l'impôt sur les sociétés, la taxe sur les salaires, la contribution économique territoriale (CET) et ses taxes additionnelles et les prélèvements et retenues versés au titre des RCM.
Remarque : S'agissant de la cotisation foncière des entreprises (CFE), elle doit être payée de façon obligatoire par télérèglement, prélèvement mensuel ou à l'échéance.
C. Dérogations
60
Les entités économiques qui sont des démembrements de l’État monégasque sont exclues du champ de l’obligation de recours aux téléprocédures.
Les collectivités territoriales, les établissements publics locaux et les établissements publics de santé relèvent de l’obligation de télédéclarer et télépayer la TVA ainsi que les taxes assimilées, l'impôt sur les sociétés, la taxe sur les salaires et les prélèvements et retenues concernant les RCM mais sont dispensés de télérégler la CVAE et la CFE.
II. Portée de l'obligation
A. Paiement de l'impôt sur les sociétés et de la taxe sur les salaires
1. Déclarations concernées
70
Les paiements d'impôt sur les sociétés qui sont soumis à l'obligation sont précisés au BOI-IS-DECLA-20-10 et au BOI-IS-DECLA-20-20.
Les paiements de taxe sur les salaires qui sont soumis à l'obligation sont précisés au BOI-TPS-TS-40.
2. Substitution du télérèglement au virement
80
Ces dispositions, codifiées à l'article 1681 septies du CGI ont pour effet d'exclure expressément les entreprises citées au II-A-1 § 70 du champ d'application de l'obligation de paiement par virement prévue à l'article 1681 quinquies du CGI et à l'article 1681 sexies du CGI.
B. Déclaration de résultats
90
Les documents qui peuvent être transmis par EDI-TDFC sont répertoriés dans les cahiers des charges de cette téléprocédure disponible en ligne sur le site www.impots.gouv.fr à la rubrique Accueil > Partenaire > Cahier des charges EDI-TDFC actualisés lors de chaque campagne déclarative.
C. Déclaration et paiement de la TVA
100
Les déclarations soumises à l'obligation sont listées au BOI-TVA-DECLA-20-20-20-10.
D. Déclaration et paiement de la CVAE
110
Les déclarations et paiements devant être télétransmis sont précisés au BOI-CVAE-DECLA-10 et au BOI-CVAE-DECLA-20.
E. Déclaration et paiement des prélèvements et retenues versés au titre des RCM
115
La déclaration n° 2777-SD est obligatoirement déclarée et réglée par voie dématérialisée.
III. Sanctions en cas de non-respect de l'obligation de télédéclaration et de l’obligation de télérèglement
A. Sanction en cas de non-respect de l'obligation de télédéclaration
120
Les sanctions appliquées en cas de non-respect de l'obligation de télédéclaration sont explicitées au BOI-CF-INF-10-40-50.
B. Sanction en cas de non-respect de l'obligation de télérèglement
130
Les sanctions appliquées en cas de non-respect de l'obligation de télérèglement sont explicitées au BOI-CF-INF-10-40-50.
C. Sanction en cas de non-respect de l'obligation de télétransmission des demandes de remboursement de crédit de TVA et d'excédent de versement de prélèvements sur les RCM
140
Les demandes de remboursement de crédit de TVA et d'excédent de versement de prélèvements sur les RCM qui ne seront pas télétransmises par les entreprises concernées par l'obligation de recours aux téléprocédures feront l'objet d'un rejet en la forme.
(150)
IV. Obligations en matière de CFE
160
Les obligations relatives au paiement dématérialisé de la CFE sont présentées au BOI-IF-CFE-40-10. | Bulletin officiel des finances publiques - impôts | BOI-BIC-DECLA-30-60-40 | https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/7687-PGP.html/identifiant=BOI-BIC-DECLA-30-60-40-20201014 | 2020-10-14 00:00:00 | 312c0ca6db333338baeb2f2c3c04cf9317a99b7b4805128cf73c7ae1b2239e26 | [
-0.019811831414699554,
0.013056577183306217,
-0.03343815356492996,
-0.034965239465236664,
-0.004758793860673904,
-0.006786019541323185,
0.010710000991821289,
-0.010504740290343761,
0.05539548397064209,
-0.04882578179240227,
-0.029461495578289032,
0.024082781746983528,
0.05221671611070633,
0.01616436056792736,
-0.03391323983669281,
0.0898296982049942,
0.08565832674503326,
0.039499182254076004,
0.042162518948316574,
-0.028575411066412926,
-0.007418809458613396,
0.012433861382305622,
0.018808893859386444,
0.0033419670071452856,
0.0568164698779583,
0.034244075417518616,
-0.03003331832587719,
-0.11900850385427475,
-0.06503630429506302,
-0.0012748953886330128,
-0.08879531919956207,
-0.07761506736278534,
0.03471127524971962,
0.0918932855129242,
0.04362134262919426,
-0.059773072600364685,
0.016556011512875557,
0.017062747851014137,
-0.0289390217512846,
-0.02106557786464691,
-0.0053075081668794155,
0.03801500424742699,
-0.04634977877140045,
0.012121971696615219,
-0.058489035815000534,
-0.020921971648931503,
-0.04572903737425804,
0.05108877271413803,
-0.06281767785549164,
0.05634725093841553,
-0.012714977376163006,
-0.02077910490334034,
0.011340268887579441,
0.03369419276714325,
-0.027618300169706345,
0.03551675006747246,
-0.045566070824861526,
0.00502080749720335,
0.05030108988285065,
0.004075524862855673,
0.06162387877702713,
-0.003287032013759017,
-0.06445097923278809,
-0.03651242330670357,
-0.0009639707859605551,
-0.007620393298566341,
-0.02605844847857952,
-0.016051828861236572,
0.10297541320323944,
0.013597843237221241,
-0.006142613012343645,
0.018775133416056633,
0.055130794644355774,
-0.01735876500606537,
0.08583509176969528,
0.07059349119663239,
-0.021223796531558037,
0.06826324015855789,
0.00203448673710227,
0.06613705307245255,
0.028992488980293274,
-0.03024210035800934,
0.03928060084581375,
-0.05772918835282326,
-0.02463756687939167,
-0.016249332576990128,
0.011510477401316166,
-0.02062050625681877,
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0.018684610724449158,
0.01563607156276703,
-0.026889920234680176,
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0.07256954163312912,
0.04548412933945656,
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0.0031162521336227655,
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-0.019994551315903664,
-0.044445984065532684,
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0.02833137847483158,
-0.0025423364713788033,
0.049495451152324677,
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0.029578590765595436,
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-0.004894496873021126,
-0.014899564906954765,
0.020250871777534485,
0.05907531455159187,
-0.016263622790575027,
-0.01924755424261093,
0.02536340057849884,
0.03401588648557663,
-0.009006000123918056,
-0.003442983375862241,
-0.015785112977027893,
-0.0005838741199113429,
-0.047391824424266815,
-0.025816258043050766,
-0.0016230836044996977,
-0.02303643710911274,
-0.02701897732913494,
-0.018945395946502686,
0.016294721513986588,
-0.017581526190042496,
0.022457526996731758,
-0.029714753851294518,
0.026659967377781868,
-0.04390043392777443,
-0.006591401062905788,
-0.04629695415496826,
0.05735202878713608,
-0.048067640513181686,
-0.036843955516815186,
-0.006445696577429771,
-0.0026777335442602634,
0.05399983748793602,
0.0008030505268834531,
0.04148590564727783,
-0.010345913469791412,
-0.030657025054097176,
-0.035280968993902206,
-0.021694911643862724,
0.006779222283512354,
-0.0010632997145876288,
-0.03276583179831505,
0.020041437819600105,
0.002088157692924142,
-0.00395625876262784,
0.06387264281511307,
-0.04416036978363991,
-0.03426075726747513,
-0.028386125341057777,
-0.01966634951531887,
0.010052286088466644,
0.05298407003283501,
0.041437167674303055,
0.031546663492918015,
0.0283499788492918,
0.0067482562735676765,
-0.008890783414244652,
-0.004277300089597702,
-0.03267362713813782,
0.012200498953461647,
-0.04767029732465744,
0.011018461547791958,
0.03262744098901749,
0.04715266823768616,
-0.006341856904327869,
0.008988953195512295,
-0.0033072251826524734,
0.012063084170222282,
-0.030366117134690285,
-0.010751361027359962,
-0.011066718958318233,
0.01652335561811924,
-0.003910241648554802,
-0.0038801580667495728,
0.00936440471559763,
-0.005459891166538,
0.04032472148537636,
-0.024875815957784653,
0.041099999099969864,
-0.02971288375556469,
-0.033892713487148285,
0.04737615957856178,
0.017963701859116554,
0.004801144823431969,
0.1321435123682022,
0.0071991668082773685,
0.02282659150660038,
-0.06050022691488266,
-0.004516200162470341,
0.05127589777112007,
0.003447757102549076,
-0.052204906940460205,
0.007207820657640696,
-0.04143550619482994,
0.006030208896845579,
0.003688574070110917,
-0.014038151130080223,
-0.056392520666122437,
0.0721251517534256,
0.030957816168665886,
0.02585894614458084,
0.04976813867688179,
0.03877849876880646,
0.01893831603229046,
-0.043195854872465134,
0.009992221370339394,
0.014774175360798836,
0.002198917791247368,
0.011255273595452309,
0.01393093355000019,
-0.006130226422101259,
0.004326356574892998,
0.03154996037483215,
0.03284253925085068,
0.07142765820026398,
-0.009755847044289112,
0.014968167059123516,
-0.032997824251651764,
-0.01869104988873005,
0.022336702793836594,
0.03283645957708359,
-0.035948965698480606,
0.06411652266979218,
-0.0027748956345021725,
-0.02511752024292946,
-0.07901996374130249,
0.008292063139379025,
0.012344328686594963,
0.005381203722208738,
-0.013399059884250164,
-0.022661440074443817,
-0.014579742215573788,
0.028273634612560272,
0.00795124750584364,
0.026179222390055656,
0.009241044521331787,
0.02554243803024292,
-0.0031936762388795614,
0.044919680804014206,
0.0011627281783148646,
0.02797551080584526,
0.04075866565108299,
0.02586263231933117,
0.024772878736257553,
0.03406025096774101,
0.0060759540647268295,
-0.006091405637562275,
-0.036979105323553085,
-0.012131670489907265,
-0.019669577479362488,
0.08971042931079865,
0.016229094937443733,
-0.0356527678668499,
0.05797755718231201,
-0.013671677559614182,
-0.018561700358986855,
-0.03995686396956444,
0.014751427806913853,
0.023569734767079353,
0.03174205124378204,
-0.011499910615384579,
-0.029555894434452057,
-0.050551578402519226,
0.014849714003503323,
-0.04075447469949722,
-0.02151193469762802,
-0.003960910718888044,
0.028455127030611038,
0.004586652386933565,
0.036240410059690475,
-0.04216017946600914,
-0.05595827475190163,
0.0021416544914245605,
0.012159489095211029,
0.025918468832969666,
-0.014073565602302551,
0.03093680366873741,
-0.054892513900995255,
-0.008950212970376015,
0.05404951050877571,
0.014856766909360886,
-0.02317618764936924,
-0.0009044838370755315,
-0.021334746852517128,
-0.043218210339546204,
0.014191513881087303,
-0.005264728795737028,
0.0011049002641811967,
0.004481021780520678,
-0.07799752056598663,
-0.03933059796690941,
0.016871817409992218,
0.02579263225197792,
-0.028991682454943657,
0.06037711352109909,
0.01248291414231062,
-0.016722407191991806,
-0.05050424858927727,
0.028176259249448776,
-0.018540266901254654,
0.08547426015138626,
-0.008068423718214035,
0.06160091236233711,
-0.02128753438591957,
-0.03262072801589966,
0.0633968636393547,
0.05078335478901863,
0.04282984882593155
] |
I. Délai de mise en location
1
Le logement doit être donné en location dans certains délais qui dépendent de la nature du
logement ou du local qui ouvre droit à la réduction d’impôt. Ces délais sont récapitulés dans le tableau ci-après :
Délai de mise en location
Acquisition d’un logement neuf achevé
Acquisition d'un logement issu de la transformation d'un local affecté à un usage autre que l'habitation qui
entre ou on dans le champ de la TVA
Acquisition d'un logement réhabilité
Acquisition d'un logement qui a fait l'objet de travaux concourant à la production ou à la livraison d'un
immeuble neuf au sens de la TVA
Douze mois qui suivent la date d’acquisition
Acquisition d’un logement en vue de sa réhabilitation
Acquisition d'un logement qui fait l'objet de travaux concourant à la production ou à la livraison d'un
immeuble neuf au sens de la TVA
Douze mois qui suivent la date d’achèvement des travaux
Acquisition d’un logement en état futur d’achèvement
Acquisition d'un logement qui fait l'objet de travaux concourant à la production ou à la livraison d'un
immeuble neuf au sens de la TVA
Douze mois qui suivent la date d’achèvement du logement
Acquisition d’un local que le contribuable transforme en logement
Acquisition de locaux inachevés
Construction d’un logement par le contribuable
II. Durée de location
10
La durée de location minimale exigée pour l’application de la réduction d’impôt est fixée à
neuf ans ou cinq ans (BOI-IR-RICI-230-20-10 au I-A-3-a § 30).
Cette durée est calculée de date à date, à compter de celle de la prise d’effet du bail
initial.
Par ailleurs, lorsqu’une même souscription de parts de société civile de placement immobilier
(SCPI) est affectée à la réalisation de plusieurs investissements, la durée de location minimale est calculée de date à date, à compter de celle de la prise d’effet du bail, pour chacun des immeubles
mis en location.
III. Affectation des logements
20
La réduction d’impôt est, en principe, réservée aux locations non meublées à usage
d’habitation principale du locataire.
Par exception à ce principe, la réduction d’impôt est également accordée dans le cas où la
location est consentie à un organisme public ou privé à la condition que cet organisme donne le logement en sous-location nue à usage d’habitation principale et qu’il ne fournisse aucune prestation
hôtelière ou para-hôtelière.
A. Location effective et continue d’un logement nu
30
La location du logement doit être effective et continue pendant la période d’engagement de
location, ce qui exclut les logements dont le propriétaire (ou les co-indivisaires) se réserve la jouissance, à quelque usage que ce soit et même pour une très courte durée, pour lui-même ou un membre
de son foyer fiscal, directement ou par l’intermédiaire d’une société non soumise à l’impôt sur les sociétés dont il est associé.
Il en est de même des logements mis à la disposition d’un occupant à titre précaire, en
l’absence de contrat de location, ou à titre gratuit, même pour une courte durée, pendant la période couverte par l’engagement de location.
40
En cas de congé du locataire pendant la période couverte par l’engagement de location, le
logement doit être aussitôt remis en location jusqu’à la fin de cette période. Il pourra cependant être admis une période de vacance, dès lors que le propriétaire établira qu’il a accompli les
diligences concrètes (insertion d’annonces, recours à une agence immobilière) et que les conditions de mise à la location ne sont pas dissuasives.
A défaut de relocation effective dans un délai de douze mois à compter de la date de réception
de la lettre recommandée par laquelle le locataire a signifié son congé au propriétaire, le service procède à la remise en cause de la réduction d’impôt obtenue. Sur les modalités de remise en cause,
il convient de se reporter au BOI-IR-RICI-230-60.
50
Par exception, lorsque la vacance intervient moins de douze mois avant le terme de la période
d’engagement de location, il est admis de ne pas remettre en cause le bénéfice de l’avantage fiscal si les conditions suivantes sont réunies :
- le logement est en état d’être loué ;
- le propriétaire ne s’en réserve pas la jouissance à quelque usage que ce soit et même pour
une très courte durée, pour lui-même ou un membre de son foyer fiscal ;
- le logement n’est pas mis à la disposition d’un occupant à titre précaire ou à titre
gratuit, même pour une très courte période, pendant la période couverte par l’engagement de location ;
- le logement n’est pas cédé avant l’expiration de l’engagement de location.
B. Habitation principale du locataire
60
L’habitation principale s’entend, d’une manière générale, du logement où résident
habituellement et effectivement les membres du foyer fiscal.
Les logements qui ne constituent pas l'habitation principale du locataire ne peuvent ouvrir
droit à l’avantage fiscal, sans qu'il y ait lieu de rechercher les raisons, d'ordre matériel, moral ou familial, qui motivent l’affectation du logement concerné à un objet autre que l’habitation
principale.
La notion de logement abritant le foyer constitue une question de fait que l’administration
apprécie strictement, sous le contrôle du juge de l’impôt, afin d'éviter qu'une utilisation temporaire d'un logement fasse bénéficier les propriétaires de résidences secondaires d'avantages fiscaux
réservés à l'habitation principale. Cette définition exclut donc toute pluralité d'habitation principale.
70
Ainsi, les logements loués aux personnes physiques en tant que résidence secondaire ou
saisonnière ou à des personnes morales dans des conditions autres que celles concluent prévues en cas de location à un organisme public ou privé qui donne en sous-location à usage d'habitation
principale, n’entrent pas dans le champ d’application du dispositif.
80
La condition de location du logement à usage d’habitation principale du locataire doit être
respectée non seulement au moment de la signature du bail mais également de façon continue pendant toute la période couverte par l’engagement de location. Il appartient donc au propriétaire-bailleur
de s’entourer des garanties qu’il juge utiles pour s’assurer du respect de cette condition essentielle pour l’octroi ou le maintien de l’avantage fiscal.
A cet égard, il convient de noter que, parmi les obligations du locataire, figure celle d’user
des locaux selon leur destination.
Le fait que, dans certaines résidences, la personne physique, locataire directe du logement,
bénéficie par ailleurs de prestations de nature hôtelière ou médicale ne fait pas obstacle au bénéfice de la réduction d’impôt, si toutes les autres conditions sont remplies. Il convient notamment que
:
- le local donné en location ait la nature de logement, c’est-à-dire qu’il soit conforme aux
dispositions prévues de l'article R*. 111-1-1 du code de la construction et de l'habitation à
l'article R*. 111-17 du code de la construction et de l’habitation
(BOI-IR-RICI-230-10-30-20 au I-A § 1).
- les prestations ne soient pas fournies par le propriétaire du logement, de manière directe
ou indirecte, notamment par l’intermédiaire d’une société dont il serait associé ;
- le logement soit loué nu à usage d’habitation principale à la personne qui l’occupe.
Tel peut être notamment le cas des locations de logements nus situés dans une résidence de
retraite, dans une maison d’accueil pour personnes âgées dépendantes ou dans une résidence pour étudiants.
90
Le non-respect de la condition relative à l’affectation des locaux du fait du locataire
entraîne, en principe, la reprise de la réduction d’impôt obtenue au titre de l’année au cours de laquelle intervient ce changement d’affectation.
Cela étant, il est admis ne pas remettre en cause l’avantage fiscal lorsque le propriétaire
établit :
- qu’il a accompli les diligences concrètes pour que ce local soit réaffecté à usage de
résidence principale d’un locataire (engagement d’une procédure judiciaire pour l’obtention de la résiliation du bail, insertions d’annonces, recours à une agence immobilière) ;
- et que le logement n’est pas donné en location à l’un de ses ascendants ou descendants ou,
lorsque l'immeuble est la propriété d'une société non soumise à l'impôt sur les sociétés, à l’un des associés ou à un membre du foyer fiscal de ces derniers, ou encore à un ascendant ou à un
descendant d'un associé.
Dans cette situation, il est précisé que le propriétaire ne peut bénéficier de l’avantage
fiscal tant que la condition relative à l’affectation des locaux n’est pas remplie. En revanche, il est admis qu’il puisse bénéficier de la réduction d’impôt à partir de la date à laquelle les
conditions d’application du dispositif, et notamment celle tenant à l’affectation à l’habitation principale du locataire, sont à nouveau remplies.
L’application de cette mesure de tempérament n’a pas pour effet de proroger la période au
titre de laquelle la réduction d’impôt peut être imputée. En conséquence, la fraction de la réduction d’impôt qui n’a pu être imputée est définitivement perdue.
C. Qualité du locataire
100
Le locataire s’entend de la ou des personnes qui obtiennent le droit d’utiliser la chose louée
en contrepartie du versement d’un loyer. Il s’agit, en pratique, de la personne ou de l’ensemble des personnes désignées dans le contrat de location (cotitulaires du bail). En outre,
l’article 1751 du code civil prévoit que le bail est réputé appartenir à l’un et l’autre des époux, lorsque le logement sert effectivement
à l’habitation du couple, quel que soit leur régime matrimonial et nonobstant toute convention contraire. Il en est de même si le bail a été conclu avant le mariage.
110
Le fait que la location soit consentie à un locataire accédant à la propriété (contrat de
location-accession) n’est pas de nature à priver le bailleur, toutes conditions étant par ailleurs remplies, de la réduction d’impôt si le logement demeure sa propriété durant la période couverte par
l’engagement de location et que cet engagement est respecté. La levée de l’option par l’accédant pendant la période couverte par l’engagement de location entraîne toutefois la remise en cause de
l’avantage fiscal.
120
Pour le bénéfice de la réduction d’impôt, le titulaire du bail doit être une personne physique
autre que le propriétaire lui-même ou un membre de son foyer fiscal. Sous cette réserve, il peut s’agir d’un ascendant ou descendant du contribuable, sauf si le contribuable souhaite bénéficier des
avantages supplémentaires de la location dans le secteur dit intermédiaire dans les conditions commentées au BOI-IR-RICI-230-40-10.
130
Lorsque le logement est la propriété d’une société non soumise à l’impôt sur les sociétés, le
titulaire du bail doit être une personne physique autre que l’un des associés de cette société ou qu’un membre du foyer fiscal des associés. Il est toutefois admis que la location par la société à
l’une de ces personnes n’entraîne la reprise de la réduction d’impôt qu’à l’égard du seul associé concerné.
D. Logement donné en location à un organisme public ou privé en vue de sa sous-location
140
Par exception à la règle selon laquelle la location doit être consentie à usage d’habitation
principale du locataire, la location du logement consentie à un organisme public ou privé qui le donne en sous-location nue à usage d’habitation principale à une personne autre que le propriétaire du
logement, son conjoint ou les membres de son foyer fiscal ne fait pas obstacle au bénéfice de l’avantage fiscal, à condition que cet organisme ne fournisse aucune prestation hôtelière ou
para-hôtelière.
1. Qualité de l’organisme public ou privé locataire
150
Les propriétaires doivent louer exclusivement :
- à l'État ou à ses organismes (administrations de l'État, établissements publics à caractère
administratif ou à caractère industriel et commercial, organismes publics, etc.) ;
- aux collectivités territoriales ou à leurs organismes (régions, départements, communes,
établissements publics, etc.) ;
- aux personnes de droit privé dotées de la personnalité morale (sociétés de capitaux,
sociétés de personnes, associations déclarées, etc.).
Les locations consenties aux sociétés de fait, les sociétés en participation et, d’une manière
générale, celles consenties à tous groupements dépourvus de personnalité morale ainsi que les entreprises individuelles, ne peuvent ouvrir droit au bénéfice de la réduction d’impôt.
2. Nature de la sous-location
a. Sous-location effective et continue
160
La sous-location du logement doit être effective et continue pendant la période d’engagement
de location (III-A § 30).
b. Sous-location nue
170
Le logement doit être sous-loué nu. La sous-location meublée à l’occupant par l’organisme
locataire du logement fait perdre au propriétaire, qui loue son logement nu, le bénéfice de l’avantage fiscal. Le local doit être considéré comme loué meublé lorsqu’il comporte tous les éléments
mobiliers indispensables pour une occupation normale par le locataire.
c. Qualité du sous-locataire
180
L’occupant du logement doit être une personne physique autre que le propriétaire du logement,
son conjoint ou un des membres de son foyer fiscal. Il doit être en outre titulaire d’un bail.
d. Sous-location à titre d’habitation principale
190
Le logement doit constituer l’habitation principale du sous-locataire
(III-B § 60). A cet égard, il est précisé que les biens pris à bail par un organisme public pour le logement de son personnel par nécessité absolue de
service, ouvrent droit au bénéfice de la réduction d’impôt. En effet, dans ce cas, le logement de fonction dans lequel réside le fonctionnaire doit être considéré comme constituant son habitation
principale.
200
Par ailleurs, il est précisé que lorsque le sous-locataire réside effectivement dans le
logement et y situe le centre de ses intérêts, la condition tenant à l’habitation principale est respectée quand bien même le contrat de sous-location serait conclu pour une période inférieure à
l’année civile (période scolaire notamment).
e. Exclusion des activités hôtelières ou para-hôtelières
210
L’organisme public ou privé ne doit fournir aucune prestation hôtelière ou para-hôtelière. Les
prestations hôtelières et para-hôtelières s’entendent de celles prévues au b du 4° de l’article 261 D du code général des impôts
(CGI).
Il s’agit notamment de l’offre, en sus de l’hébergement, d’au moins trois services parmi les
quatre suivants :
- fourniture du petit déjeuner à l’ensemble des locataires ;
- nettoyage des locaux effectué de manière régulière ;
- fourniture du linge de maison à l’ensemble des locataires ;
- service de réception.
220
Il est toutefois admis que la personne physique sous-locataire du logement puisse bénéficier
par ailleurs de prestations hôtelières dès lors que ces dernières ne sont pas rendues par l’organisme public ou privé locataire du logement (III-D §
140). La circonstance que les prestations hôtelières soient réalisées par une société, filiale de l’organisme public ou privé locataire du logement, n’a pas pour effet de priver le propriétaire
qui loue son logement nu à cet organisme, du bénéfice de l’avantage fiscal.
IV. Plafonnement de loyers dans le secteur libre
A. Investissements réalisés en métropole
1. Dispositions communes
a. Plafonds de loyer applicables
230
Pendant toute la période couverte par l'engagement de location, le loyer mensuel par mètre
carré ne doit pas excéder certains plafonds fixés par décret.
Pour les investissements dont la location est consentie dans le secteur libre, ces plafonds de
loyer sont ceux fixés à l’article 2 terdecies B de l’annexe III au CGI.
Les plafonds de loyer diffèrent selon la zone dans laquelle est situé le logement donné en
location (sur la date à laquelle la situation de l’immeuble doit être appréciée au regard du zonage, pour déterminer le plafond de loyer à retenir pour l’application de la réduction d’impôt, il
convient de se reporter au tableau figurant au BOI-IR-RICI-230-10-30-20 au II § 50).
b. Révision des plafonds
240
Ces plafonds de loyer sont relevés au 1er janvier de chaque année dans des
conditions définies par décret.
Le
décret n° 2010-1601 du 20 décembre 2010 relatif aux plafonds de loyer et de ressources des
locataires applicables à certains dispositifs d’aide à l’investissement locatif a modifié les règles d’indexation de ces plafonds pour l’ensemble des dispositifs d'incitation fiscale à
l'investissement locatif et a aménagé les règles d'arrondi.
Ainsi, à compter du 1er janvier 2011, les plafonds de loyer sont révisés au
1er janvier de chaque année en fonction de l’indice de référence des loyers (IRL) du deuxième trimestre de l’année qui précède l’année de référence (en lieu et place du dernier IRL connu au
1er novembre qui précède l’année de référence).
Après application des règles d'indexation mentionnées à l'alinéa précédent, les plafonds de
loyer obtenus sont arrondis au centime d’euro le plus proche.
2. Investissements réalisés du 1er janvier 2009 au 31 décembre 2010
250
Pour les investissements réalisés du 1er janvier 2009 au 31 décembre 2010 (sur la
date de réalisation de l’investissement à retenir, il convient de se reporter au tableau figurant au BOI-IR-RICI-230-10-30-20 au II § 50),
les plafonds de loyer par mètre carré applicables sont fixés par le
décret n° 2006-1005 du 10 août
2006 pris pour l'application des articles 31 et 31 bis du code général des impôts relatif à la mise en location de logements ainsi qu'aux souscriptions au capital de sociétés civiles de placement
immobilier et modifiant l'annexe III à ce code. En pratique, il s'agit de plafonds identiques à ceux fixés dans le cadre du dispositif « Robien recentré » prévu au h du 1° du I de
l’article 31 du CGI.
Pour connaître les plafonds de loyer mensuel, charges non comprises,
applicables au titre de l'année de conclusion ou du renouvellement du bail, il convient de se reporter au BOI-BAREME-000017 au I-G-1 §
110.
3. Investissements réalisés à compter du 1er janvier 2011
260
Pour les investissements réalisés en métropole à compter du 1er janvier 2011 (sur
la date de réalisation de l’investissement à retenir, il convient de se reporter au tableau figurant au BOI-IR-RICI-230-10-30-20 au II §
50), les plafonds de loyer sont fixés par le
décret n° 2010-1601 du
20 décembre 2010 relatif aux plafonds de loyer et de ressources des locataires applicables à certains dispositifs d'aide à l'investissement locatif qui a notamment eu pour objet de ramener les
plafonds de loyer à des niveaux davantage conformes à la réalité des marchés locatifs privés.
Les logements acquis par des sociétés civiles de placement immobilier (SCPI) en tout ou partie
au moyen de souscriptions réalisées à compter du 1er janvier 2011 sont concernés par les plafonds de loyer fixés par le décret n° 2010-1601 du 20 décembre 2010 mentionné au
IV-A-1-b § 240).
En outre, ce texte réglementaire a introduit une différenciation des plafonds de loyer dans
les zones où le marché locatif est très tendu, en distinguant une zone A bis au sein de la zone A. La liste des communes situées en zone A bis est définie par
l’arrêté du 22 décembre 2010
pris pour l’application de l’article 2 terdecies B de l’annexe III au CGI et relatif au classement des communes en zone A bis.
Pour les logements situés dans les communes spécialement agréées par arrêté du ministre chargé
du logement (BOI-IR-RICI-230-10-30-20 au II § 30), les plafonds de loyer exigés pour le bénéfice de la réduction d'impôt sont ceux
applicables aux communes classées en zone C.
A ce titre, il est rappelé que le
décret n° 2011-2056 du 29
décembre 2011 relatif aux plafonds de loyer des locataires applicables au dispositif d'aide à l'investissement locatif prévu à l'article 199 septvicies du code général des impôts modifie, à
compter de 2012, les plafonds de loyer mensuels relatifs aux logements situés dans les communes de zone C ayant fait l’objet d’un agrément du ministre chargé du logement afin que lesdits plafonds de
loyer soient davantage conformes à la réalité des marchés locatifs desdites communes.
Pour connaître les plafonds de loyer mensuel, charges non comprises,
applicables au titre de l'année de conclusion ou du renouvellement du bail, il convient de se reporter au BOI-BAREME-000017 au I-G-2 §
120.
B. Investissements réalisés outre-mer
1. Dispositions communes
265
Pendant toute la période couverte par l'engagement de location, le loyer mensuel par mètre
carré ne doit pas excéder certains plafonds fixés par décret.
Pour les investissements dont la location est consentie dans le secteur libre, ces plafonds
de loyers sont ceux fixés à l’article 2 terdecies B de l’annexe III au CGI.
2. Investissements réalisés du 1er janvier au 26 mai 2009
a. Plafonds de loyer applicables
270
Pour les investissements réalisés outre-mer du 1er janvier au 26 mai 2009 (sur la
date de réalisation de l’investissement à retenir, il convient de se reporter au tableau figurant au BOI-IR-RICI-230-10-30-20 au II § 50,
les plafonds de loyer du secteur libre sont identiques à ceux exigés, en zone B1, pour le dispositif Scellier « métropole ». En pratique, il s'agit des plafonds identiques à ceux fixés dans le cadre
du dispositif « Robien recentré » prévu au h du 1° du I de l’article 31 du CGI.
Pour connaître les plafonds de loyer mensuel, charges non comprises,
applicables au titre de l'année de conclusion ou du renouvellement du bail, il convient de se reporter au BOI-BAREME-000017 au I-H-1 §
130.
b. Révision des plafonds
280
Ces plafonds de loyer sont relevés chaque année, au 1er janvier, dans les
conditions définies au IV-A-1-b § 240.
3. Investissements réalisés du 27 mai au 30 décembre 2009
a. Plafonds de loyer applicables
290
Conformément aux dispositions de
l’article
39 de la loi n° 2009-594 du 27 mai 2009 pour le développement économique des outre-mer, les plafonds de loyer sont adaptés par décret pour les investissements réalisés dans les départements ou les
collectivités d’outre-mer.
Ainsi, pour les investissements réalisés dans les départements et les collectivités
d'outre-mer à compter du 27 mai 2009 (sur la date de réalisation de l’investissement à retenir, il convient de se reporter au tableau figurant au
BOI-IR-RICI-230-10-30-20 au II § 50), les plafonds de loyer qui doivent être respectés sont, en principe, ceux fixés par le
décret n° 2009-1672 du
28 décembre 2009 relatif aux plafonds de loyers et de ressources des locataires applicables dans le cadre du dispositif d'incitation fiscale à l'investissement locatif outre-mer prévu au XI de
l'article 199 septvicies du code général des impôts.
Pour connaître les plafonds de loyer mensuel, charges non comprises,
applicables au titre de l'année de conclusion ou du renouvellement du bail, il convient de se reporter au BOI-BAREME-000017 au I-H-2 §
140.
295
Par exception, les investissements réalisés dans les départements d’outre-mer (Guadeloupe,
Guyane, Martinique et Réunion) du 27 mai au 30 décembre 2009 pour lesquels les plafonds de loyer prévus par le décret n° 2009-1672 du 28 décembre 2009 relatif aux plafonds de loyers et de ressources
des locataires applicables dans le cadre du dispositif d'incitation fiscale à l'investissement locatif outre-mer prévu au XI de l'article 199 septvicies du code général des impôts ne sont pas
respectés peuvent toutefois ouvrir droit à la réduction d’impôt, sous réserve du respect des plafonds de la zone B1 prévus par le
décret n° 2006-1005 du 10 août
2006 mentionné au IV-A-2 § 250 (BOI-IR-RICI-230-30-20 sur le taux de la réduction d’impôt applicable à ces
investissements et au IV-C-2-a § 390 pour la surface à prendre en compte pour l’appréciation du plafond de loyer).
b. Révision des plafonds
300
Ces plafonds sont révisés le 1er janvier de chaque année dans la même
proportion :
- que la variation la plus élevée de la moyenne annuelle des indices des prix à la
consommation hors tabac de chacun des départements d’outre-mer, pour les départements d’outre-mer, Saint-Martin et Saint Barthélemy ;
- que la variation la plus élevée de la moyenne annuelle des indices des prix à la
consommation de la Polynésie française et de la Nouvelle-Calédonie, pour Saint-Pierre-et-Miquelon, la Nouvelle-Calédonie, la Polynésie française et les îles Wallis et Futuna.
Pour le calcul des plafonds, il est fait application :
- dans les départements d’outre-mer, à Saint-Martin et Saint-Barthélemy, de la dernière
variation annuelle publiée par l’Institut national de la statistique et des études économiques (INSEE) au 1er décembre de l’année qui précède celle de la conclusion du bail ;
- en Polynésie française, de la dernière variation annuelle publiée par l’Institut de la
statistique de la Polynésie française au 1er décembre de l’année qui précède celle de la conclusion du bail ;
- en Nouvelle-Calédonie, de la dernière variation annuelle publiée par l’Institut
territorial de la statistique et des études économiques au 1er décembre de l’année qui précède celle de la conclusion du bail.
4. Investissements réalisés à compter du 31 décembre 2009
310
Les investissements réalisés dans les départements et collectivités d'outre-mer à compter du
31 décembre 2009 (sur la date de réalisation de l’investissement à retenir, il convient de se reporter au tableau figurant au
BOI-IR-RICI-230-10-30-20 au II § 50) doivent obligatoirement respecter les plafonds de loyer prévus par le
décret n° 2009-1672 du 28
décembre 2009 relatif aux plafonds de loyers et de ressources des locataires applicables dans le cadre du dispositif d'incitation fiscale à l'investissement locatif outre-mer prévu au XI de l'article
199 septvicies du code général des impôts (révisés au 1er janvier de chaque année selon les modalités définies au IV-B-3-b § 300) pour ouvrir droit au bénéfice de la
réduction d'impôt. A défaut du respect de ces plafonds, l'avantage fiscal ne peut pas s'appliquer.
Pour connaître les plafonds de loyer mensuel, charges non comprises,
applicables au titre de l'année de conclusion ou du renouvellement du bail, il convient de se reporter au BOI-BAREME-000017 au I-H-2 §
140.
Remarque : Le plafonnement des loyers dans le secteur intermédiaire est
examiné au BOI-IR-RICI-230-40-10.
C. Surface à prendre en compte
1. Logements situés en métropole
320
La surface à prendre en compte pour l’appréciation du plafond de loyer s’entend de la
surface habitable (IV-C-1-a § 330). Cette surface habitable est augmentée de la moitié, dans la limite de 8 m² par logement, de la surface des annexes (IV-C-1-b-1° §
340). La surface ainsi définie figure dans l’engagement de location pris par le bailleur.
Les emplacements de stationnement et de garage ne sont pas pris en compte pour la
détermination du plafond de loyer (IV-C-1-b-1° § 350). Une mesure de tempérament est toutefois prévue pour les maisons individuelles
(IV-C-1-b-2° § 370).
a. Surface habitable
330
La surface habitable du logement s’entend de celle mentionnée à
l’article R*. 111-2 du code de la construction et de l’habitation. Elle est composée de la surface de
plancher construite, après déduction des surfaces occupées par les murs, cloisons, marches et cages d’escaliers, gaines, embrasures de portes et de fenêtres. Il n’est pas tenu compte, pour la
détermination de la surface habitable, de la superficie des combles non aménagés, caves, sous-sols, remises, garages, terrasses, loggias, balcons, séchoirs extérieurs au logement, vérandas, locaux
communs et autres dépendances des logements, ni des parties de locaux d’une hauteur inférieure à 1,80 m.
b. Surface des annexes
1° Définition des annexes
340
Les annexes s’entendent de celles, réservées à l'usage exclusif de l'occupant du logement et
dont la hauteur sous plafond est au moins égale à 1,80 m, mentionnées à l'article R. 353-16 du code de la
construction et de l’habitation et à l'article R. 331-10 code de la construction et de l’habitation.
Elles comprennent les caves, les sous-sols, les remises, les ateliers, les séchoirs et
celliers extérieurs au logement, les resserres, les combles et greniers aménageables, les balcons, les loggias et les vérandas et, dans la limite de 9 m², les parties de terrasses accessibles en étage
ou aménagées sur ouvrage enterré ou à moitié enterré
(arrêté
du 9 mai 1995 pris en application de l’article R. 353-16 et de l’article R. 331-10 du code de la construction et de l’habitation, art. 1).
Les terrasses accessibles en étage ou aménagées sur ouvrage enterré ou à moitié enterré
s’entendent notamment de celles situées en totalité sur le toit d’un logement (cas des immeubles construits en gradins dans lesquels la dalle qui constitue la toiture d’une partie d’un logement sert
de terrasse au logement supérieur) ou sur le toit des dépendances immédiates et nécessaires d’un logement (dépendances ou parking souterrain par exemple). Tel n’est pas le cas, en revanche, des
terrasses carrelées en rez-de-jardin d'une maison individuelle ou d'un immeuble collectif.
Exemple : Au sein d'un immeuble collectif, une terrasse reposant directement
sur la dalle bétonnée servant de toiture au parking souterrain de la résidence est prise en compte dans la surface des annexes. A l'inverse, une terrasse en rez-de-jardin reposant sur une couche de
terre, végétalisée ou non, n'est pas prise en compte dans la surface des annexes, quand bien même elle serait située au-dessus d'un parking souterrain, dès lors qu'elle ne repose pas directement sur
l'ouvrage constituant le toit du parking.
Elles comprennent également les varangues dans une limite maximale de 14 m². A cet égard, il
est précisé que la notion de varangue est un terme utilisé outre-mer pour désigner une terrasse couverte, une véranda ou une galerie en bois, caractéristiques de l’architecture des régions concernées.
350
Les emplacements de stationnement et les garages n’étant pas expressément visés à l’article
premier de l’arrêté du 9 mai 1995 pris en application de l’article R. 353-16 et de l’article R. 331-10 du code de la construction et de l’habitation, ils ne constituent pas des annexes et ne sont donc
pas pris en compte pour la détermination du loyer plafond, étant donné que ces lieux ne constituent pas par ailleurs des locaux à usage d’habitation.
Cette règle concerne aussi bien les logements situés dans un immeuble collectif que les
maisons individuelles.
2° Surface des annexes à retenir
360
La surface des annexes à ajouter à la surface habitable, avant l’application du plafond de 8
m², s’entend de la moitié de la somme des surfaces des annexes listées au IV-C-1-b-1° § 340, réservées à l’usage exclusif de l’occupant du logement et dont la
hauteur sous plafond est au moins égale à 1,80 m.
Remarque: La surface des emplacements de stationnement et des garages, qui ne
sont pas des annexes (IV-C-1-b-1° § 350), n’est quant à elle pas prise en compte pour la détermination du loyer plafond.
370
Lorsqu’une annexe, telle que définie au IV-C-1-b-1° § 340, est accessible à
un véhicule, la surface affectée à usage de stationnement ne doit pas être prise en compte pour la détermination du plafond de loyer.
Cela étant, dans les maisons individuelles, compte tenu des difficultés à distinguer les
parties des annexes affectées à usage de stationnement de celles effectivement utilisées à usage d’annexes, il a paru possible, à titre de règle pratique, de fixer forfaitairement à 12 m² la partie à
usage de stationnement. Pour l’application de cette mesure, il n’est pas tenu compte du nombre de véhicules susceptibles d’être stationnés, ni de la configuration ou de la destination initiale des
locaux.
Cette mesure de tempérament, qui ne s'applique qu'aux annexes listées au
IV-C-1-b-1° § 340, ne concerne que la surface de celles-ci dont la configuration permet une utilisation à usage d’emplacement de stationnement. En revanche, la surface non accessible
à un véhicule des annexes est prise en compte pour la détermination du loyer plafond dans les conditions définies ci-dessus.
De plus, cette mesure de tempérament ne concerne que les surfaces accessibles à un véhicule
supérieures à 12 m². En effet, dès lors que la surface accessible à un véhicule d’une annexe est inférieure ou égale à 12 m², il n’y a pas lieu d’appliquer cette mesure de tempérament et la surface
affectée à usage de stationnement est exclue du calcul du plafond de loyer pour sa valeur réelle.
380
Exemple : Une maison individuelle de 90 m² de surface habitable comporte un
sous-sol de 90 m² dont 40 m² sont accessibles au stationnement d’un véhicule. La surface retenue pour l’appréciation du plafond de loyer est déterminée comme suit :
Nature de la surface
Total de la surface
Surface retenue pour l’appréciation du plafond de loyer
Surface habitable
Logement
90 m²
90 m²
Surface des annexes
Sous-sol (partie non accessible à un véhicule)
50 m²
50 m²
Sous-sol (partie accessible à un véhicule)
40 m²
28 m²
(40 - 12 m² fixés forfaitairement et représentatifs de la surface affectée au stationnement)
Total des annexes à prendre en compte
90 m²
8 m²
(moitié de la surface des annexes, soit 39 m² (78/2) retenus dans la limite de 8 m²)
Total
98 m2
2. Logements situés outre-mer
a. Investissements réalisés du 1er janvier au 26 mai 2009
390
Pour les investissements réalisés dans les départements d’outre-mer du
1er janvier 2009 au 26 mai 2009, la surface à prendre en compte pour l’appréciation du plafond de loyer est égale à la surface habitable augmentée de la moitié, dans la limite de 8 m² par
logement, de la surface des annexes. Les annexes comprennent notamment les varangues dans la limite maximale de 14 m².
Exemple : un logement situé en Guadeloupe comprend 70 m² de surface habitable
et 30 m² de varangue. La surface retenue pour l’appréciation du plafond de loyer est déterminée comme suit :
Métrage (m²)
Surface prise en compte (m²)
Surface retenue pour l’appréciation du plafond de loyer (m²)
Surface habitable
70
70
70
Annexe : varangue
30
14(1)
7(2)
Total
77
(1) Les varangues sont prises en compte dans la limite de 14 m².
(2) Moitié de la surface des annexes, prises en compte dans la limite de 8 m².
Pour plus de précisions sur la surface à prendre en compte pour l’appréciation du plafond de
loyer mensuel, il convient de se reporter au IV-C-1 § 320 à 380.
b. Investissements réalisés du 27 mai au 30 décembre 2009
400
Pour les investissements réalisés dans les départements et les collectivités d’outre mer du
27 mai au 30 décembre 2009, la surface à prendre en compte pour l’appréciation du plafond de loyer s’entend de la surface habitable au sens de
l’article R*. 111-2 du code de la construction et de l’habitation.
Il s’agit de la surface de plancher construite, après déduction des surfaces occupées par
les murs, cloisons, marches et cages d'escaliers, gaines, ébrasements de portes et de fenêtres. Il n'est pas tenu compte de la superficie de combles non aménagés, caves, sous-sols, remises, garages,
terrasses, loggias, balcons, séchoirs extérieurs au logement, locaux communs et autres dépendances du logement, ni des parties de locaux d'une hauteur inférieure à 1,80 m.
Il est également tenu compte de la surface des varangues dans une limite maximale de 14 m².
Exemple : un logement situé en Guadeloupe comprend 70 m² de surface habitable
et 30 m² de varangue. La surface retenue pour l’appréciation du plafond de loyer est déterminée comme suit :
Métrage (m²)
Surface prise en compte (m²)
Surface retenue pour l’appréciation du plafond de loyer (m²)
Surface habitable
70
70
70
Annexe : varangue
30
14(1)
14
Total
84
(1) Les varangues sont prises en compte dans la limite de 14 m².
c. Investissements réalisés à compter du 31 décembre 2009
410
Pour les investissements réalisés dans les départements et collectivités d’outre mer à
compter du 31 décembre 2009, la surface à prendre en compte pour l’appréciation du plafond de loyer est identique à celle précisée au IV-C-2-b § 400.
D. Recettes à prendre en compte
1. Principe
420
Par loyer, il convient d’entendre l’ensemble des sommes et prestations fournies par le
locataire en contrepartie de la mise à disposition du bien. Ces dernières s’entendent notamment des prestations de services de toute nature fournies par le locataire (ménage, gardiennage etc.) ou des
dépenses incombant de droit au propriétaire et mises par convention à la charge du locataire. Ne peuvent, en revanche, être regardés comme constituant un supplément de loyer, les appels provisionnels
de charges et les remboursements de charges par le locataire dont le propriétaire a fait l’avance mais que la loi met à la charge des locataires.
2. Cas particuliers
a. Locations conclues avec un organisme public ou privé
430
Lorsque la location est consentie à un organisme public ou privé qui le donne en
sous-location à usage d’habitation principale, la condition tenant au montant du loyer doit être satisfaite, d’une part, entre le bailleur et l’organisme locataire, d’autre part, entre l’organisme
locataire et le sous-locataire.
Dans ce dernier cas, la redevance versée par le sous-locataire, en sus du loyer et des
charges locatives, à un organisme indépendant de l’organisme locataire et représentative des frais de gestion, d’assurance, de charges locatives, de gardiennage, d’amortissement des locaux collectifs,
d’équipement des logements et, le cas échéant, d’ameublement, est en principe prise en compte pour l’appréciation de la condition de loyer (IV-D-1 § 420).
Il n’est toutefois pas tenu compte de cette redevance lorsque le logement est situé dans une
résidence dotée de services collectifs et composée d’un ensemble homogène de dix logements au moins à usage d’habitation principale et que le montant annuel de la redevance n’excède pas le montant
annuel des loyers payés par le sous-locataire.
b. Locations d’emplacement de stationnement ou de garages
1° Bail unique
440
Lorsqu’un propriétaire loue à un même locataire un logement et un garage situé dans le même
immeuble ou dans la même résidence et que cette location fait l’objet d’un bail unique, le respect de la condition de loyer s’apprécie en tenant compte de la totalité du loyer demandé, sans qu’il soit
possible de faire abstraction d’une fraction de loyer correspondant à la location du garage ou de l’emplacement de stationnement.
2° Baux distincts
450
Lorsqu’un propriétaire loue à un même locataire un logement et un emplacement de
stationnement ou un garage et que cette location fait l’objet de deux baux distincts, il est admis de faire abstraction, pour l’appréciation de la condition de loyer, du montant de loyer figurant sur
le contrat de location de l’emplacement de stationnement ou du garage, sous réserve du respect de l’ensemble des conditions suivantes :
- l’emplacement de stationnement ou le garage est physiquement séparé du lieu d’habitation.
La séparation physique des locaux suppose notamment la possibilité d’accéder au garage ou à l’emplacement de stationnement sans pénétrer dans le bien donné en location à titre de logement ou sur le
terrain qui en constitue la dépendance immédiate et nécessaire. Ainsi par exemple, dans le cas d’une maison d’habitation située en bordure de la voie publique avec garage accolé à la maison sans
communication entre les deux locaux, la condition de séparation physique est remplie dès lors que l’accès au garage est possible sans pénétrer dans le logement donné en location ou sur le fond destiné
à l’usage privatif du locataire ;
- le locataire est libre de signer le bail afférent au logement sans s’engager à louer
également l’emplacement de stationnement ou le garage. Sous cette réserve, les deux locations peuvent être liées l’une à l’autre. Il peut notamment être prévu dans le contrat de location du garage que
celui-ci prend fin lors de la résiliation du contrat de location du logement ;
- le prix du loyer de l’emplacement ou du garage doit être normal par référence aux loyers
habituellement constatés dans le voisinage pour des biens comparables. | Bulletin officiel des finances publiques - impôts | BOI-IR-RICI-230-20-20 | https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/4904-PGP.html/identifiant=BOI-IR-RICI-230-20-20-20190510 | 2019-05-10 00:00:00 | defda4592b05020d1d120d36228299647c4285767f28b551556c4d9236e971bb | [
-0.03697667643427849,
0.01566137559711933,
-0.10458099097013474,
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-0.028420142829418182,
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0.05604160204529762,
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0.010610322467982769,
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0.0210228580981493,
-0.012519799172878265,
0.0037191484589129686,
-0.03765367344021797,
0.07362401485443115,
0.013190485537052155,
-0.013123219832777977,
0.022928014397621155,
-0.008995248936116695,
-0.016320504248142242,
-0.0034630426671355963,
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0.00825249869376421,
-0.015607891604304314,
-0.039471328258514404,
0.0074095348827540874,
-0.049468640238046646,
-0.00861018430441618,
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-0.04154278337955475,
-0.009959505870938301,
-0.01316453143954277,
-0.042723849415779114,
-0.07169508188962936,
-0.026830105111002922,
0.08174016326665878,
-0.018454022705554962,
-0.03577543422579765,
0.03796681761741638,
-0.016527187079191208,
-0.07879004627466202,
0.0030445281881839037,
-0.007631782442331314,
-0.0623033307492733,
-0.013014402240514755,
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0.07620683312416077,
0.031119734048843384,
0.010337984189391136,
-0.048799723386764526,
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0.01338206510990858,
-0.09550688415765762,
-0.018075264990329742,
-0.042749688029289246,
0.034084055572748184,
0.0035321833565831184,
0.024150626733899117,
-0.027581574395298958,
-0.04188781976699829,
0.006023585330694914,
-0.05003514885902405,
0.008700947277247906,
0.02284480258822441,
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0.0011098345275968313,
0.007795021869242191,
0.04521114379167557,
-0.0894668772816658,
0.02772522158920765,
-0.028661269694566727,
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0.01004890538752079,
0.04659087210893631,
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-0.0397413969039917
] |
1
En application des dispositions du 2° du 2 du IV de
l’article 206 de l’annexe II au code général des impôts (CGI), un assujetti ne peut pas déduire la taxe ayant grevé
les dépenses de bien ou de service supportées pour permettre d’assurer le logement à titre gratuit des dirigeants ou du personnel de l’entreprise. (Cette disposition n'est pas applicable aux dépenses
supportées par un assujetti relatives à la fourniture à titre onéreux par cet assujetti de logements).
Remarque : Sont à ce titre exclus du droit à déduction les dépenses d'acquisition
ou de location d'immeubles ou fraction d'immeubles affectés au logement à titre gratuit des dirigeants ou du personnel de l'entreprise.
Lorsque les dépenses de logement ou d'hébergement sont supportées concurremment au bénéfice de
tiers -ouvrant droit à déduction- et au bénéfice de dirigeants et/ou de salariés -qui n'ouvrent pas droit à déduction- il est admis que le coefficient d'admission soit déterminé en proportion du
nombre de tiers par rapport à l'ensemble des personnes ayant bénéficié des dépenses de cette nature portées sur la facture. Afin de justifier que la taxe dont la déduction est opérée se rapporte
effectivement à des dépenses de logement engagées au bénéfice de tiers, les entreprises devront porter sur les factures délivrées par les fournisseurs l'identité et la qualité des bénéficiaires.
10
Cette mesure d’exclusion n’est pas applicable aux dépenses relatives à la fourniture à titre
gratuit du logement sur les chantiers ou dans les locaux d’une entreprise de personnel de sécurité, de gardiennage et de surveillance.
20
Cette disposition concerne les loges ou appartements de concierge ou de gardien compris dans les
immeubles ou ensembles immobiliers à usage d'atelier ou de bureaux, etc.
30
La dérogation est limitée aux logements dont l'utilisation sur les lieux de travail est rendue
nécessaire pour les fonctions de sécurité ou de surveillance incombant au bénéficiaire, même si ces fonctions ne sont pas exclusives et si les intéressés sont affectés à d'autres tâches au sein de
l'entreprise.
40
L'expression « personnel salarié chargé de la sécurité ou de la surveillance » doit être
interprétée strictement. En particulier, la déduction ne peut être accordée pour l'ensemble des dépenses des logements dits de fonction des personnels et de leur famille appartenant aux cadres, à la
maîtrise ou aux autres catégories de personnel salarié de l'entreprise, même si le logement sur place de ce personnel répond aux nécessités d'une bonne marche de l'entreprise.
(41)
50
Lorsque l'option prévue au 2° de
l'article 260 du CGI a été valablement exercée par le bailleur et qu'elle couvre les locaux nus à usage professionnel et les
logements de fonction, le preneur peut exercer la déduction de la taxe grevant les dépenses de logement dès lors que le personnel auxquels les locaux sont affectés est chargé de fonctions impliquant
par nature et au regard et au regard de l'activité exercée une résidence permanente sur les lieux mêmes de son travail (RES N° 2010/73 au BOI-TVA-CHAMP-50-10 au II-D §
200). | Bulletin officiel des finances publiques - impôts | BOI-TVA-DED-30-30-10 | https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/1190-PGP.html/identifiant=BOI-TVA-DED-30-30-10-20130304 | 2013-03-04 00:00:00 | 50fba1a49bec318f30db215e5fbcf8bd971fb9b7dbdbdfa3557c00c780c1a56e | [
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0.03001646138727665,
0.014770419336855412,
-0.025322286412119865,
0.009637804701924324,
-0.01905146986246109,
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0.00006046538328519091,
-0.004445067141205072,
-0.00772672425955534,
0.025542009621858597,
0.05698438733816147,
-0.0017979764379560947,
-0.022708555683493614,
-0.014607198536396027,
0.060167793184518814,
-0.021885495632886887,
0.003960439935326576,
0.039311282336711884,
-0.017190635204315186,
0.012925749644637108,
0.02736480161547661,
0.0067537808790802956,
-0.015211204998195171,
0.03185975179076195,
0.012913311831653118,
-0.04053640365600586,
-0.029033878818154335,
0.04024619236588478,
-0.02331458032131195,
0.024157438427209854,
0.0012509040534496307,
-0.01394902914762497,
-0.04888255521655083,
0.014628168195486069,
0.05305672436952591,
0.012378985993564129,
-0.0659036859869957,
-0.03555436432361603,
-0.03190302476286888,
-0.010930079966783524,
0.008208313956856728,
-0.0362207368016243,
0.005615989677608013,
0.009245447814464569,
-0.0264865905046463,
0.0571269690990448,
0.016765397042036057,
0.020259413868188858,
0.00621188897639513,
-0.05243583768606186,
0.0061433687806129456,
-0.05059171840548515,
-0.017310233786702156,
-0.022307461127638817,
-0.04255072772502899,
-0.03789800778031349,
-0.00686868280172348,
-0.008681749925017357,
0.03821689635515213,
0.013554947450757027,
0.07198359072208405,
0.030304960906505585,
0.02633068338036537,
-0.02428990788757801,
-0.025220151990652084,
0.058718711137771606,
0.038730472326278687,
0.05995922163128853,
-0.000786971824709326,
-0.012049373239278793,
0.04437343776226044,
0.01254644151777029,
-0.04386383667588234,
-0.0020155152305960655,
0.04727558791637421,
0.07994420826435089,
0.04883294552564621,
0.008128296583890915,
0.021184613928198814,
0.027895798906683922,
-0.020268762484192848,
0.02133169397711754,
-0.05280932039022446,
0.015242467634379864,
0.0463719479739666,
0.025740088894963264,
-0.012493748217821121,
-0.025115303695201874,
-0.026968343183398247,
-0.003635220229625702,
0.020026791840791702,
0.0013154344633221626,
-0.02223043702542782,
-0.022267615422606468,
0.027110151946544647,
-0.011209157295525074,
0.00029186761821620166,
-0.06414924561977386,
-0.007026327308267355,
-0.042932868003845215,
-0.02005528286099434,
-0.023350445553660393,
0.02162766642868519,
0.015346338041126728,
0.050228528678417206,
0.01468217559158802,
-0.013077665120363235,
0.01060127280652523,
0.03676695376634598,
-0.016799822449684143,
0.02760433591902256,
-0.0411103256046772,
-0.045918334275484085,
0.01155140995979309,
0.012706689536571503,
-0.0057634930126369,
-0.00380723993293941,
-0.07278090715408325,
0.04796595498919487,
-0.002801487920805812,
0.03094393014907837,
-0.0298108272254467,
0.01287206169217825,
-0.015098837204277515,
0.03250068426132202,
-0.049864184111356735,
0.014104153029620647,
-0.01397001277655363,
-0.007734058890491724,
-0.07376652210950851,
0.03018663264811039,
0.02031247690320015,
-0.002489587292075157,
0.07601047307252884,
-0.008231623098254204,
-0.03734920918941498,
0.0053539397194981575,
0.025697218254208565,
0.07173052430152893,
-0.016242170706391335,
-0.015112136490643024,
-0.005128762684762478,
-0.015287036076188087,
0.04439535364508629,
0.03353610634803772,
0.043364815413951874,
-0.009543866850435734,
-0.04221167042851448,
0.007273033261299133,
0.008303713984787464,
0.021176928654313087,
0.031569961458444595,
0.037062130868434906,
0.012480138801038265,
0.016604077070951462,
-0.045911893248558044,
-0.05015834793448448,
-0.020204272121191025,
0.002072999021038413,
-0.0232921801507473,
-0.01629837416112423,
0.03978148102760315,
-0.020990774035453796,
-0.021363280713558197,
0.036327701061964035,
0.023083584383130074,
-0.016885919496417046,
-0.04100321605801582,
-0.020805353298783302,
0.003640322247520089,
-0.03125312924385071,
-0.024266663938760757,
-0.024838758632540703,
-0.02277877926826477,
0.018062647432088852,
-0.03857424110174179,
0.00933605432510376,
-0.0006351882475428283,
-0.049294501543045044,
-0.0356714092195034,
0.014143011532723904,
0.028617149218916893,
-0.022497577592730522,
0.05652378126978874,
0.022129515185952187,
0.006253452505916357,
-0.006740546319633722,
-0.0100391311571002,
-0.006114955060184002,
0.015476402826607227,
-0.03009195812046528,
0.054363202303647995,
-0.05647283419966698,
0.05045805498957634,
-0.029611239209771156,
-0.06572423130273819,
-0.014315545558929443,
0.003527214517816901,
0.05827546492218971,
0.017820443958044052,
0.04175436124205589,
0.010614078491926193,
-0.05614583194255829,
-0.043494801968336105,
0.005478908307850361,
0.0071723307482898235,
0.06358540058135986,
0.05266484245657921,
-0.03739344701170921,
-0.021450014784932137,
-0.016897857189178467,
-0.02207784540951252,
-0.0737571194767952,
-0.06131724268198013,
-0.041000593453645706,
-0.013882149942219257,
-0.0037731840275228024,
-0.012673581019043922,
0.06169860437512398,
-0.005612079985439777,
-0.0064061651937663555,
-0.007552408147603273,
-0.006573482416570187,
0.06299448013305664,
-0.02087586000561714,
0.011527815833687782,
0.03762093931436539,
-0.0038317032158374786,
-0.014924081042408943,
-0.01149459183216095,
0.011416846886277199,
0.043586213141679764,
0.033542271703481674,
0.011217555031180382,
0.0034909946843981743,
-0.021720655262470245,
0.015187212266027927,
0.00563213974237442,
0.0001758071011863649,
0.06478922069072723,
-0.033608872443437576,
-0.04130471870303154,
-0.051423393189907074,
0.08598575741052628,
-0.03517962247133255,
0.0043410854414105415,
-0.013110104948282242,
0.006832741666585207,
0.04169722646474838,
0.05414803698658943,
0.06626888364553452,
0.06420533359050751,
-0.0073965927585959435,
-0.023433471098542213,
0.005553213879466057,
0.038894642144441605,
0.036133456975221634,
0.016720961779356003,
-0.033254072070121765,
0.008006571792066097,
0.09253848344087601,
0.008744928054511547,
0.03044169768691063,
-0.038962721824645996,
0.022735323756933212,
0.010850883089005947,
0.02064637653529644,
-0.00623870175331831,
-0.0028798342682421207,
-0.002704477636143565,
0.0488760732114315,
-0.016869453713297844,
-0.00661361264064908,
0.03438016027212143,
-0.014269894920289516,
0.036588285118341446,
-0.026963185518980026,
-0.045032281428575516,
-0.04109450802206993,
0.02044687606394291,
-0.04058874025940895,
0.04369125887751579,
0.00018838985124602914,
0.014937601052224636,
0.016986384987831116,
0.004355836659669876,
0.0401892252266407,
0.0274589154869318,
-0.028352301567792892,
-0.06754034012556076,
0.014765148051083088,
-0.004442863166332245,
0.03896753862500191,
0.04028354212641716,
0.011515948921442032,
-0.04156222939491272,
0.03877922520041466,
0.0023147191386669874,
0.0243538748472929,
-0.023147445172071457,
-0.04423175007104874,
0.030648082494735718,
0.006760404445230961,
-0.018745746463537216,
-0.005290255416184664,
0.012553775683045387,
-0.016805374994874
] |
1
En application des dispositions de
l'article 768 du code général des impôts (CGI), de
l'article L 20
du livre des procédures fiscales (LPF) et de
l'article L 21 du LPF, il appartient aux héritiers de justifier de l'existence au jour du décès d'une dette dont ils
demandent la déduction de l'actif successoral.
La Cour de Cassation a jugé à cet égard que viole les textes susvisés le tribunal qui, pour
admettre la demande de déduction d'un passif constitué par des paiements effectués par les héritiers pour le compte du de cujus plusieurs années avant son décès énonce que ces dettes existaient au
jour du décès, sauf à l'administration à rapporter la preuve de leur extinction, ce qu'elle ne fait pas
(Cass.
Com.,
10 mai 1994,
n° 92-14874).
Cette décision confirme au demeurant la jurisprudence antérieure ; dans un arrêt du 24 mars
1992 (Cass. com., 24 mars 1992, n°
90-11766) la Cour avait en effet jugé qu'il incombait aux successibles, à la demande de l'administration, d'apporter la preuve de l'existence et du montant des dettes qu'ils prétendent déduire de
l'actif de succession.
10
Par ailleurs, les dettes dont la déduction est demandée sont détaillées, article
par article, dans un inventaire certifié par le déposant et annexé à la déclaration de la succession (CGI, art. 770, 1er
alinéa). Il est admis toutefois que l'inventaire puisse être inséré dans le corps de la déclaration.
20
Pour les dettes résultant d'actes authentiques, les redevables doivent indiquer,
soit la date de l'acte, le nom et la résidence de l'officier public qui l'a reçu, soit la date de la décision judiciaire et la juridiction dont elle émane
(CGI, art. 770, 2e alinéa).
Toute dette constatée par un acte authentique et non échue au jour de
l'ouverture de la succession ne peut être écartée par l'administration tant que celle-ci n'a pas fait juger qu'elle n'avait pas d'existence réelle
(LFP, art. L 20, 4e alinéa).
30
En ce qui concerne les autres dettes, les héritiers doivent présenter les
titres, actes ou écrits que le créancier ne peut, sous peine de dommages-intérêts, se refuser à communiquer contre reçu (CGI, art.
770, 3e alinéa).
À cet égard, il convient de remarquer que les titres présentés à l'appui de la
déclaration sont rendus au redevable après examen. La mention de cette présentation doit être faite en marge de l'inventaire des dettes.
40
Dans tous les cas, l'administration peut exiger des héritiers et autres ayants
droit la production d'une attestation émanant du (ou des) créancier(s) certifiant l'existence de la dette à l'époque de l'ouverture de la succession
(LPF, art. L 20, 2e alinéa).
En pratique, il est prudent de l'exiger pour toutes les dettes relativement
importantes même résultant de titres sous seing privé apparemment réguliers ou pour celles dont l'absence de remboursement antérieur au décès n'est pas absolument certaine.
Cette attestation, établie par le créancier sur papier non timbré et qui doit
mentionner la dette de façon précise ne peut être refusée par ce dernier, sous peine de dommages-intérêts, toutes les fois qu'elle est légitimement réclamée
(LPF, art. L 20, 2e alinéa).
50
Le créancier qui certifie l'existence d'une dette doit déclarer, par une
mention expresse, connaître les dispositions du 4 du V de l'article
1754 du CGI relatives aux peines en cas de fausse
attestation (LPF, art. L 20, 3e alinéa).
L'attestation doit émaner du créancier, de tous les créanciers s'ils sont
conjoints, de l'un d'eux s'ils sont solidaires. Si le créancier est décédé, l'attestation doit être signée par tous ses ayants droit à titre universel et non par un seul d'entre eux.
Lorsque ces justifications sont produites, la déduction doit être accordée
lors de l'enregistrement de la déclaration, mais l'administration conserve le pouvoir de rectifier la déclaration de succession dans le cadre de la procédure de redressement contradictoire prévue à
l'article L 55 du LPF, si elle estime que les justifications produites sont insuffisantes
(LPF, art. L 21).
60
Par ailleurs, la loi ne fait pas de distinction entre les dettes civiles et
commerciales. La preuve des dettes commerciales est apportée conformément aux règles du droit commercial. Elle peut résulter des livres de commerce ou de la correspondance commerciale. | Bulletin officiel des finances publiques - impôts | BOI-ENR-DMTG-10-40-20-30 | https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/1394-PGP.html/identifiant=BOI-ENR-DMTG-10-40-20-30-20120912 | 2012-09-12 00:00:00 | a4fe1d7009f9e37c2f1a77f2c9788cb607bc381a84cb9270b71ca6900ec651a4 | [
-0.022267984226346016,
0.09444610029459,
-0.04087620973587036,
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-0.0663357526063919,
-0.07302343845367432,
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0.05614474415779114,
0.0072333249263465405,
0.010624573566019535,
-0.02919577993452549,
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0.025408471003174782,
-0.03565871715545654,
-0.08010036498308182,
-0.052701279520988464,
-0.06644825637340546,
-0.0019193982006981969,
0.0637824609875679,
-0.07973555475473404,
-0.0307944193482399,
0.029430121183395386,
-0.0333436094224453,
-0.035898830741643906,
0.010500750504434109,
0.056675445288419724,
0.03618781641125679,
-0.04153823107481003,
0.017239650711417198,
0.03735240921378136,
-0.003961480222642422,
-0.009962953627109528,
-0.013626521453261375,
0.01878771372139454,
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0.028598181903362274,
-0.01643005572259426,
-0.016476187855005264,
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0.018975110724568367,
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-0.015757080167531967,
-0.024458296597003937,
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0.01859109103679657,
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] |
1
Les assurances maritimes, fluviales ou aériennes couvrent des risques particuliers, qui font
l'objet de contrats et de polices spéciaux.
I. Notions générales
A. Définition des risques maritimes, fluviaux et aériens
1. Risques de navigation maritime
10
Les risques de navigation maritime sont ceux visés à
l'article L. 172-11 du code des assurances, à savoir les dommages causés aux objets assurés par toute fortune de mer ou
événement de force majeure.
Par « fortune de mer », il faut entendre l'ensemble des dommages que la mer occasionne, en
raison de tempête, incendie, abordage fortuit, échouement, etc.
20
L'assureur répond également obligatoirement :
- de la contribution des objets assurés à l'avarie commune, sauf si celle-ci provient d'un
risque exclu par l'assurance. L'avarie commune est constituée par tous faits volontairement décidés par le capitaine en vue d'assurer la sécurité commune du navire et de la cargaison (ex. : jet à la
mer d'une partie de la cargaison pour alléger le navire en vue de son déséchouement) ;
- des frais exposés en vue de préserver l'objet assuré d'un dommage matériel ou de limiter le
dommage.
30
L'assuré peut également couvrir des risques supplémentaires : perte totale du navire et de la
cargaison, recours des tiers, guerre, grève, etc.
(40)
2. Risques de navigation fluviale
50
Les risques de la navigation fluviale concernent les bâtiments fluviaux, automoteurs, barges,
pousseurs, pour les risques de « fortune de rivière » (collision, vent, feu, explosion, accidents de navigation, etc.) courus sur les plans et voies d'eau de navigation intérieure classés navigables
par l'autorité compétente.
Malgré l'existence de polices-types sur corps, sur responsabilité du transport et transporteur
sur marchandises, les assurances fluviales appartiennent entièrement au domaine contractuel.
3. Risques de navigation aérienne
60
Les risques de navigation aérienne intéressent l'aviation commerciale et l'aviation privée en
cas d'accident survenu à bord de l'aéronef ou au cours des opérations d'embarquement ou de débarquement (assurance des bagages jusqu'à leur délivrance aux passagers) ou même en dehors d'un accident
aérien (dommages provoqués par l'onde de choc résultant du passage du mur du son etc.).
B. Objet des contrats
70
L'assurance de navigation se subdivise en deux catégories d'assurances qui font l'objet de
contrats distincts :
- les assurances sur corps, couvrant les risques courus par le navire, bateau ou aéronef et
ses accessoires, c'est-à-dire tout ce qui contribue à la navigation : armement, approvisionnement, combustibles, avances à l'équipage, etc. ;
- les assurances sur facultés qui garantissent les risques courus par le contenu du navire,
bateau ou aéronef : coût de la marchandise, frais d'acquisition, profit espéré.
C. Modalités des polices
80
On distingue quatre types de polices :
- la police ordinaire qui a pour objet l'assurance d'un risque parfaitement déterminé ; la
prime est immédiatement ressortie, c'est-à-dire liquidée et passée en écritures ;
- la police provisoire qui intervient lorsqu'un négociant reçoit l'avis qu'un chargement est
fait pour son compte dans un lieu éloigné, mais sans indication précise de l'importance et de la valeur de la cargaison. Le négociant contracte alors une assurance provisoire dont le chiffre demeure
incertain et la prime n'est pas ressortie. Lorsque parviennent des avis ultérieurs plus détaillés, une nouvelle police est dressée pour une somme fixe et moyennant une prime déterminée qui est passée
en écritures ;
- la police flottante ou d'abonnement qui est une convention par laquelle l'assureur s'engage
à couvrir, jusqu'à concurrence d'un maximum déterminé, tous les risques des marchandises que l'assuré pourra confier pendant un certain délai, ordinairement un an, à tout navire, bateau ou aéronef
partant de lieux désignés pour se rendre à d'autres lieux désignés. Il s'agit d'un contrat préparatoire qui devient certain et déterminé au fur et à mesure que l'assuré donne avis à l'assureur des
chargements et expéditions qui ont lieu pour le compte de l'assuré ;
- les polices d'aliment ou avenants d'application qui sont des contrats particuliers rédigés
pour chaque risque déclaré par l'assuré. Ces avenants ou polices fixent le taux et le montant de la prime qui est passée en écritures.
90
Les compagnies qui font des affaires directes, c'est-à-dire qui assurent des risques sans
l'intermédiaire de courtiers, remettent généralement à l'assuré, au moment de la souscription de la police d'abonnement, un registre à souches. Lors de chaque expédition, l'assuré détache de ce
registre une feuille et la remet à l'assureur après l'avoir revêtue d'un numéro d'ordre, du nom de l'expéditeur et de celui du destinataire, de la désignation et de la valeur des objets assurés, du
lieu et de la date de l'expédition. Ces feuilles formant avis, bulletins ou déclarations d'envoi, sont ensuite remplacées périodiquement par un avenant récapitulatif.
II. Assurances des navires de commerce et des navires de pêche
100
Le 3° de l'article 995 du
code général des impôts (CGI) prévoit que sont exonérés de la taxe, les contrats d'assurances sur corps, marchandises transportées et responsabilité civile du transporteur, des navires de commerce
et des navires de pêche souscrits contre les risques de toute nature de navigation maritime ou fluviale.
A. Navigation maritime
110
Les contrats d'assurances sur corps, marchandises transportées et responsabilité civile du
transporteur contre les risques de toute nature de navigation maritime sont exonérés.
Il s'agit essentiellement de ceux garantissant les navires transportant des marchandises et
des passagers, les remorques de port et d'assistance, les bateaux pilotes, les engins portuaires (bateaux pompes, dragues notamment), les navires-usines, les navires de recherche océanographique, et
les plates-formes de forage en mer (ou off-shore). Il avait été admis que l'exonération s'appliquait aux bateaux rhénans, inscrits au bureau spécial d'immatriculation de Strasbourg, bien que ces
bateaux ne constituent pas des navires, au sens attribué généralement à ce terme. Il en va de même pour les pipe-lines qui relient les plates-formes à la terre dans la mesure où ces derniers
participent à une activité de transport.
Les plates-formes demeurent assujetties à la taxe dans les conditions de droit commun si elles
sont utilisées à d'autres usages (hôtellerie, tourisme etc.).
L'exonération prévue au 3° de
l'article 995 du CGI, s'applique également à l'assurance qui garantit la responsabilité civile des réparateurs de navires,
ainsi qu'à celle des aconiers.
Enfin, les assurances qui couvrent les risques de construction des navires de commerce entrent
dans le champ d'application de l'exonération.
B. Navigation fluviale
120
Le dispositif d'exonération de taxe sur les conventions d'assurances, applicable aux contrats
d'assurances souscrits contre les risques de toute nature de la navigation maritime, s'étend à l'ensemble des contrats d'assurances garantissant les risques de la navigation fluviale.
Ainsi, les contrats d'assurances souscrits contre les risques de toute nature sur corps et
facultés des bâtiments fluviaux (à l'exception de ceux relatifs aux bateaux de sports ou de plaisance), automoteurs, barges, pousseurs, courus sur les plans et voies d'eau intérieurs classés
navigables, sont exonérés par le 3° de l'article 995 du CGI.
À cet égard, la navigation lacustre est assimilée à la navigation fluviale.
C. Dispositions communes
130
L'exonération concerne les contrats souscrits contre les risques de toute nature de navigation
maritime ou fluviale. Elle s'applique au risque incendie couru par l'instrument de transport au cours de la navigation et des stationnements ainsi que par les personnes et choses transportées et au
risque incendie provoqué par l'instrument de transport.
Les contrats garantissant les risques de responsabilité civile liés à la navigation
(responsabilité des transporteurs, du propriétaire etc.) sont également concernés par l'exonération en cause.
140
Les contrats d'assurances garantissant les risques de toute nature de navigation maritime ou
fluviale, relatifs aux bateaux de sport ou de plaisance demeurent assujettis à la taxe au taux prévu par le 3° de l'article 1001
du CGI (BOI-TCAS-ASSUR-30-10-40).
III. Assurances des aéronefs
150
Le 4° de l'article 995 du
CGI, prévoit que les contrats d'assurance sur corps, marchandises transportées et responsabilité civile du transporteur, des aéronefs souscrits contre les risques de toute nature de navigation
aérienne sont exonérés de taxe sur les conventions d'assurances.
160
L'exonération de taxe sur les conventions d'assurances est applicable aux corps des aéronefs,
ainsi qu'à leurs facultés et à la responsabilité civile du transporteur.
170
Tout contrat d'assurance relatif au risque de navigation aérienne, quel qu'en soit l'objet
(affaire ou plaisance), ou quelque soit l'appareil volant utilisé, est exonéré.
180
L'exonération concerne les contrats souscrits contre les risques de toute nature de navigation
aérienne (cf. I-A § 60).
Elle s'applique au risque incendie couru par l'instrument de transport au cours de la
navigation et des stationnements, ainsi que par les personnes et choses transportées, et au risque incendie provoqué par l'instrument de transport. Les contrats garantissant les risques de
responsabilité civile liés à la navigation (responsabilité des transporteurs, du propriétaire etc.) sont également concernés par l'exonération en cause.
IV. Assurances des installations d'énergies marines renouvelables
190
Le 19° de l'article 995
du CGI exonère de la taxe sur les conventions d'assurances les contrats d'assurances sur les installations d'énergies marines renouvelables au sens du d) du 1° de
l'article L. 111-6 du code des assurances.
Sont ainsi concernées par cette exonération les installations de production d'électricité à
partir de sources d'énergies renouvelables telles que définies à l'article L. 211-2 du code de l'énergie, y compris les machines
électrogènes et les autres ouvrages du producteur en aval du point de livraison au réseau public, situées en mer au-delà du rivage de la mer tel qu'il est défini à
l'article L. 2111-4 du code général de la propriété des personnes publiques
(code des assurances, art. R. 111-3) . | Bulletin officiel des finances publiques - impôts | BOI-TCAS-ASSUR-10-40-30-30 | https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/1499-PGP.html/identifiant=BOI-TCAS-ASSUR-10-40-30-30-20180404 | 2018-04-04 00:00:00 | 433a6aacbe4aa3bfb8874fc91779bcd0348647dc4ff838aaf7b01d77d53a3b21 | [
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0.023202067241072655,
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-0.027601191774010658,
-0.04801219329237938,
-0.0011470374884083867,
0.04048515111207962,
-0.013318482786417007,
-0.007775507867336273,
0.007610308937728405,
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0.009768800809979439,
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0.008263994939625263,
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0.020570430904626846,
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0.01805124431848526,
-0.001981722190976143,
-0.021947868168354034,
-0.02784508652985096,
0.026225319132208824,
-0.008275240659713745,
-0.013509690761566162,
-0.05550923943519592,
-0.008028008975088596,
0.03306824341416359,
0.05431149899959564,
0.04398884251713753,
-0.03078891523182392,
-0.0064584920182824135,
0.061408624053001404,
0.0010341880843043327,
0.005091746337711811,
0.007148352451622486,
0.018826298415660858,
0.04761834815144539,
-0.001033786335028708,
-0.0031719778198748827,
0.05188939347863197,
-0.029207943007349968,
-0.03631728142499924,
-0.006271119229495525,
-0.05232132971286774,
-0.03361543267965317,
-0.062242332845926285,
0.022574089467525482,
0.01909073442220688,
-0.04044085741043091,
0.02713790349662304,
-0.03801792114973068,
0.008162116631865501,
0.0033513132948428392,
0.004821429029107094,
-0.027058197185397148,
0.07762163877487183,
0.03888635337352753,
0.014841112308204174,
-0.0005710611003451049,
-0.021808017045259476,
0.0014018673682585359,
-0.011280596256256104,
0.0482938177883625,
-0.0021772393956780434,
-0.011450855992734432,
-0.019450245425105095,
0.03916708379983902,
-0.0009331685141660273,
0.022030940279364586,
0.024873390793800354,
-0.003050560597330332,
-0.06720797717571259,
-0.0343327559530735,
-0.020203502848744392,
-0.03321164846420288,
0.018073460087180138,
0.0010540843941271305,
0.002219849033281207,
0.024567488580942154,
0.009701674804091454,
-0.06081126257777214,
0.01066084299236536,
0.058576393872499466,
0.02360677346587181,
-0.024946633726358414,
0.004366287030279636,
0.02848636545240879,
0.014340110123157501,
0.0027245900128036737,
0.005479572806507349,
-0.021076366305351257,
-0.04623660817742348,
-0.04458474740386009,
-0.026818756014108658,
-0.047116395086050034,
0.031173143535852432,
0.020052341744303703,
-0.009071055799722672,
-0.013060475699603558,
0.00809841975569725,
-0.0401930995285511,
-0.04249033331871033,
-0.012507419101893902,
-0.05609986558556557,
0.005073498468846083,
0.022731415927410126,
0.03538631647825241,
0.03410657122731209,
-0.0018042545998468995,
-0.016487207263708115,
-0.011693115346133709,
0.014168362133204937,
-0.03694316744804382,
0.035029903054237366,
0.022548209875822067,
-0.010532594285905361,
0.02405756525695324,
-0.05149330571293831,
-0.002499626949429512,
0.028366154059767723,
0.011203864589333534,
-0.02535947971045971,
0.0605611652135849,
0.05708998069167137,
-0.0004832640115637332,
0.0031079696491360664,
0.06312605738639832,
-0.005171583499759436,
-0.04730330407619476,
0.06030566990375519,
0.02509390376508236,
-0.025991016998887062,
0.027649113908410072,
-0.0036263414658606052,
0.0007678401889279485,
0.012954208068549633,
0.006380233447998762,
0.003135455073788762,
0.00681895250454545,
0.032580096274614334,
-0.0374273918569088,
-0.09522943198680878,
-0.02039240300655365,
0.009694353677332401,
-0.016064170747995377,
-0.003057874506339431,
-0.07919751107692719,
-0.013859277591109276,
0.004211685620248318,
-0.06988544017076492,
-0.0015487268101423979,
-0.0008284956566058099,
-0.006323734764009714,
0.026912663131952286,
-0.03396914154291153,
0.05197608470916748,
-0.012318155728280544,
0.010979382321238518,
0.020139498636126518,
-0.015404056757688522,
-0.012043315917253494,
0.04275853931903839,
0.009068367071449757,
-0.009904436767101288,
-0.02290935255587101,
-0.053529415279626846,
0.011456544511020184,
0.016251688823103905,
-0.013992156833410263,
0.0874217227101326,
0.01844915561378002,
-0.01802903413772583,
0.022228095680475235,
0.022144300863146782,
0.0009423659066669643,
-0.021533403545618057,
0.04636498913168907,
0.06652048975229263,
-0.016676200553774834,
-0.024815427139401436,
-0.03666658699512482,
0.010582702234387398,
0.020732400938868523,
0.057756468653678894,
0.000415677553974092,
-0.006836045067757368,
-0.012881733477115631,
0.006876208819448948,
0.04512820765376091,
-0.017071038484573364,
-0.028890136629343033,
0.04488549008965492,
-0.013121210038661957,
-0.016272448003292084,
0.016524381935596466,
0.0076572708785533905,
0.014306259341537952,
0.028360910713672638,
-0.017430970445275307,
-0.06365326792001724,
-0.016134656965732574,
0.004866107366979122,
0.015641117468476295,
-0.011922848410904408,
0.028968293219804764,
-0.025712795555591583,
0.004951417911797762,
-0.028011944144964218,
-0.02343902736902237,
0.025449728593230247,
-0.01563343219459057,
0.06376498192548752,
0.07726548612117767,
0.04725620895624161,
-0.001667673117481172,
0.014764969237148762,
0.008035033941268921,
0.023295285180211067,
0.018415233120322227,
-0.00044763050391338766,
0.0038489701692014933,
-0.025917915627360344,
-0.013747870922088623,
0.029104042798280716,
0.00047908868873491883,
-0.015267878770828247,
0.03782900422811508,
-0.0286591537296772,
-0.033447448164224625,
-0.07525663077831268,
0.0381203331053257,
-0.01700178161263466
] |
1
On trouvera ci-après des exemples illustrant, dans les domaines sportifs et culturels, les
critères de non-lucrativité exposés au BOI-IS-CHAMP-10-50-10-20.
I. Applications dans le domaine sportif
A. Enseignement du ski
10
L'enseignement du ski est dispensé, dans la plupart des stations de sports d'hiver, dans le
cadre des « écoles de ski français » (ESF), émanations des sections locales du Syndicat national des moniteurs de ski. Elles sont organisées, généralement, en associations régies par la
loi du 1er juillet
1901 relative au contrat d'association.
Les moniteurs qui exercent leur activité dans le cadre des écoles de ski français ne sont pas
liés à ces organismes par un contrat de travail ou de louage de services. Ils dispensent leurs cours sous leur propre responsabilité et jouissent d'une assez large liberté dans l'organisation et
l'exécution de leur tâche. En outre, ils sont propriétaires de leur équipement sportif.
Les écoles de ski français ont pour objet de louer, prendre à bail, acquérir pour louer, prêter
ou répartir entre les membres, les objets, immeubles ou terrains utiles à l'exercice de la profession et de fournir leur concours pour la vente et la promotion des services de leurs membres.
À ce titre, elles programment l'enseignement, répartissent les élèves entre les différents
professeurs et encaissent, pour leur compte, les honoraires.
Bien entendu, des structures autres que les ESF sont susceptibles de pratiquer une activité
d'enseignement du ski.
20
Il s'agit notamment :
- des associations régies par la
loi du 1er juillet
1901 dénommées « ski-écoles internationales » dépendant de la Fédération des enseignants de ski ; elles exercent leur activité dans des conditions identiques aux écoles de ski français ;
- des simples groupements de moniteurs agissant, à titre indépendant, sans organisation
juridique ;
- des moniteurs libres exerçant seuls ;
- des clubs sportifs ;
- des sociétés civiles professionnelles ;
- des sociétés de capitaux.
Une distinction doit être opérée selon la structure juridique des écoles de ski en ce qui
concerne le champ d'application de l'impôt sur les sociétés.
1. Écoles de ski constituées sous la forme d'associations régies par la loi du 1er juillet 1901 ou de syndicats
30
Elles sont passibles de l'impôt sur les sociétés en raison de la nature lucrative de leur
activité.
Il est, en effet, rappelé que, conformément à une doctrine et à une jurisprudence constantes,
l'activité consistant pour des organismes à but non lucratif (OSBL [associations, syndicats, etc.]) à rendre des services rémunérés dans les secteurs rentables de l'activité économique et donc
concurrentiels les fait entrer dans le champ d'application du régime de droit commun de l'impôt sur les sociétés, dés lors que ces services sont fournis dans des conditions similaires à celles des
organismes du secteur lucratif, nonobstant leur statut d'organismes sans but lucratif (et leur gestion désintéressée).
Le 1 de l'article 206 du
code général des impôts (CGI) en décidant de soumettre à l'impôt sur les sociétés « toutes personnes morales se livrant à une exploitation ou à des opérations de caractère lucratif » fait, en
effet, prévaloir, dans ce cas, la nature de l'activité réellement exercée sur le statut juridique particulier de la personne morale.
40
Toutefois, si l'activité lucrative consistant à donner à titre onéreux des leçons de ski est
exercée par un syndicat en même temps que la représentation et la défense des intérêts généraux de la profession de moniteur de ski, il y a lieu, du point de vue fiscal, d'examiner séparément les deux
activités :
- l'activité lucrative relève de l'impôt sur les sociétés de droit commun (sous réserve du
bénéfice éventuel de la franchise des impôts commerciaux) ;
- l'activité non lucrative se trouve placée hors du champ d'application de cet impôt, à
l'exception des revenus patrimoniaux mentionnés au 5 de l'article 206 du CGl, lesquels sont soumis à l'impôt sur les sociétés
aux taux prévus à l'article 219 bis du CGI.
A cet égard, l'attention est appelée sur les dispositions du 5 de l'article 206 du CGI, qui
prévoit que les revenus patrimoniaux des OSBL imposables au taux réduit sont ceux « qui ne se rattachent pas à leurs activités lucratives ».
Le syndicat (ou le cas échéant l'association) devra donc procéder à une ventilation des
revenus se rapportant à ses deux secteurs d'activité.
2. Écoles de ski constituées sous la forme de sociétés civiles professionnelles
50
Elles sont exonérées de l'impôt sur les sociétés.
En effet, en vertu de
l'article 8 ter du CGI, les associés des sociétés civiles professionnelles constituées pour l'exercice en commun de la
profession de leurs membres et fonctionnant conformément aux dispositions de la
loi n° 66-879 du
29 novembre 1966 modifiée sont personnellement soumis à l'impôt sur le revenu pour la part des bénéfices sociaux qui leur est attribuée, même lorsque ces sociétés ont adopté le statut de
coopérative.
Il en serait de même, le cas échéant, pour les sociétés civiles de moyens
(CGI, art. 239 quater A).
3. Écoles de ski constituées sous la forme de sociétés de capitaux
60
Elles sont passibles de l'impôt sur les sociétés en raison de leur forme juridique, en vertu
du 1 de l'article 206 du CGl.
B. Organisation de compétitions sportives
70
Le Conseil d'État a estimé que l'organisation annuelle de plusieurs compétitions sportives
publiques, avec le concours de joueurs professionnels recrutés par l'association dans des conditions de nature à procurer un profit éventuel et qui ne revêtent pas un caractère accessoire par rapport
à l'activité générale, entraîne l'imposition dans les conditions du 1 de l'article 206 du CGI (CE, arrêt du 28 octobre 1957, n° 37802).
80
De même, doit être regardée comme une personne morale se livrant à une exploitation
lucrative passible de l'impôt sur les sociétés en vertu du 1 de l'article 206 du CGI une association, constituée sous le régime de la
loi du 1er juillet 1901, qui, ayant pour objet et activité essentiels
l'organisation de compétitions de sport automobile, utilise des méthodes commerciales -telles qu'un large recours à la publicité- prélève des droits d'entrée équivalents à ceux habituellement
pratiqués dans ce genre de spectacles et réalise ainsi d'importants profits d'exploitation qu'elle utilise pour développer son activité en finançant divers équipements. En outre, l'activité
commerciale d'entrepreneur de spectacles ainsi exercée fait obstacle à ce que cette association puisse se prévaloir de l'exonération accordée par le 5° du 1 de l'article 207 du CGI aux « associations
sans but lucratif » (CE, arrêt du 26 juillet
1978, n° 01572).
C. Mise à disposition d'installations et de places de port par les clubs de voile
90
RES N°2005/32 (FE) du 06 septembre 2005 : Mise à disposition d'installations et de
places de port par les clubs de voile.
Question :
Les mises à disposition des installations et places de port consenties par les clubs de voile
sont-elles soumises aux impôts commerciaux ?
Réponse :
Les clubs de voile en navire « habitable », outre leurs activités relatives à la pratique des
sports nautiques (école de voile, organisation de régates, concours de pêche, etc.), mettent couramment à la disposition de leurs membres des installations destinées à l'amarrage et aux mouillages des
bateaux moyennant le paiement d'une contrepartie financière.
Le régime fiscal applicable aux mises à disposition des installations et places de port
consenties par les clubs de voile s'analyse au regard des critères de non lucrativité communs à l'ensemble des impôts commerciaux et définis par le
BOI-IS-CHAMP-10-50-10-20.
Ainsi, le caractère désintéressé de la gestion de l'association doit être examiné tant au
regard du dispositif posé par le BOI-IS-CHAMP-10-50-10-20 que des assouplissements visés au d du 1° du 7 de l'article 261
du CGI.
S'il apparaît que la gestion n'a pas un caractère désintéressé, l'organisme est en principe
taxable à tous les impôts commerciaux.
Dans le cas contraire, il conviendra d'examiner le caractère concurrentiel de l'activité de
mise à disposition d'installations ou de places de port exercée par les clubs de voile. Celui ci sera avéré s'il existe un organisme lucratif qui propose une activité similaire dans une zone
d'attraction de trente kilomètres.
En l'absence d'organisme lucratif concurrent et sous réserve du caractère désintéressé de la
gestion, l'association sera considérée comme non lucrative.
Si l'activité est considérée comme concurrentielle, il conviendra d'examiner si l'organisme
exerce son activité dans des conditions similaires à celles d'une entreprise commerciale au regard du produit proposé, du public visé, des prix pratiqués et des opérations de communication
réalisées.
A cet égard, les prestations de mise à disposition d'installations et de places de port
réalisées par les clubs de voile doivent se distinguer de celles couramment offertes par des organismes lucratifs.
L'existence d'une telle distinction sera admise s'il est établi que ces mises à disposition
se font effectivement dans le cadre d'une pratique réelle et significative d'activités sportives nautiques exercées par l'association.
A défaut, elles apparaîtront comme de simples opérations de mise à disposition d'équipements
mobiliers et immobiliers, similaires à celles offertes par les gestionnaires de port privés.
S'agissant du public, l'association doit réserver l'accès de ses installations et places de
port en priorité à ses membres. Des mises à disposition occasionnelles à des personnes non membres de l'association mais licenciées de la Fédération française de voile peuvent néanmoins être
effectuées.
En revanche, les mises à disposition effectuées au profit de personnes qui ne sont ni membres
de l'association, ni licenciées de la Fédération de voile fréquentant à titre occasionnel les installations de l'association, ne rempliront pas ce deuxième critère.
La comparaison des prix pratiqués par l'association et par les organismes avec lesquels elle
est en concurrence doit se faire à un niveau d'analyse détaillé.
Enfin, tant que l'association se borne au niveau local à réaliser des opérations
d'information sur ses prestations, sans que cela se traduise par une importante campagne publicitaire dans les journaux locaux, cette information ne sera pas considérée comme constituant un indice de
lucrativité fiscale.
Cela étant, lorsque les opérations de mise à disposition de l'association s'avèrent
lucratives, au terme de l'analyse qui précède, les exonérations de TVA et d'impôt sur les sociétés prévues au a du 1° du 7 de l'article 261 du CGI et au 5° bis du 1 de
l'article 207 du CGI pourront s'appliquer sous réserve du respect de l'ensemble des conditions posées par ces textes.
Ainsi, outre le caractère désintéressé de la gestion de l'association et l'absence de recours
à la publicité, les personnes physiques ayant adhéré à l'association doivent avoir la qualité de véritables membres, à savoir, être personnellement titulaires du droit de participer aux assemblées
générales, être éligibles au conseil d'administration et avoir souscrit une adhésion présentant réellement un caractère de permanence.
Enfin, le bénéfice de ces exonérations est subordonné à l'exercice par l'association d'une
activité sportive réelle et significative à l'intention de ses membres.
Le respect de cette dernière condition permettra de considérer que la mise à disposition
d'installations et de places de port n'est pas proposée par l'association comme une fin en soi, mais comme un moyen de bénéficier dans les meilleures conditions des activités sportives ou de loisirs
sportifs développées par l'association.
Dans ce dernier cas, les opérations de mise à disposition seront considérées comme un élément
indissociable des services sportifs et par suite pourront bénéficier de l'exonération du a du 1° du 7 de
l'article 261 du CGI et de celle corrélative d'impôt sur les sociétés.
En revanche, l'association restera soumise à la cotisation foncière des entreprises (et, le
cas échéant, à la cotisation sur la valeur ajoutée des entreprises -CVAE).
Enfin, dès lors qu'il ne paraît pas établi que les stations d'avitaillement exploitées sous
forme lucrative couvrent d'une manière insuffisante le littoral, les ventes de carburant réalisées par les associations de sport nautique seront présumées concurrentielles et lucratives, et, par
suite, seront soumises aux impôts commerciaux (la seule réserve concernant les ventes réalisées dans les conditions prévues au a du 1° du 7 de l'article 261 du CGI par les associations dont les
services sportifs sont exonérés en application du même article).
D. Fédérations sportives
100
RES N°2005/91 (OSBL) du 07 septembre 2005 : Fédérations sportives et associations
locales.
Question :
Sous quelles conditions les fédérations sportives peuvent-elles être considérées comme non
lucratives ?
Réponse :
Les fédérations sportives font participer à leur fonctionnement des sociétés commerciales
ayant pour objet la pratique d'activités sportives. Des représentants de ces sociétés sont fréquemment membres du conseil d'administration.
Il est admis que la présence de représentants de sociétés commerciales à objet sportif n'est
pas à elle seule susceptible de remettre en cause le caractère désintéressé de la gestion des fédérations si cette participation n'a pas pour but principal de fournir des débouchés aux sociétés ou de
permettre aux fédérations d'exercer une activité complémentaire de ces dernières. Les représentants des sociétés commerciales ne doivent disposer que d'une voix consultative.
Les missions principales des fédérations ne sont pas exercées dans un cadre concurrentiel et
présentent donc un caractère non lucratif.
Dès lors, les cotisations versées, tant par les membres personnes physiques que par les
associations locales membres des fédérations, n'ont pas à être soumises aux impôts commerciaux.
Il en va de même des subventions globales reçues du ministère de la jeunesse et des sports
ainsi que de la vente de produits spécifiques : guides techniques à l'usage des enseignants, revue destinée aux membres, badges délivrés aux pratiquants.
Par ailleurs, conformément aux dispositions du c du 1°
du 7 de l'article 261 du CGI, les six premières manifestations de soutien (à
savoir les manifestations autres que les manifestations sportives, objet même de l'association) organisées dans l'année à leur profit exclusif ne sont pas soumises aux impôts commerciaux.
Les fédérations peuvent éventuellement bénéficier de la franchise d'impôts commerciaux de 60
000 € pour les recettes lucratives accessoires encaissées au cours de l'année civile (CGI, art. 206, 1 bis).
En revanche, les activités ne relevant pas des missions principales des fédérations sont, en
règle générale, lucratives et donc soumises aux impôts commerciaux (publicité et parrainage, cession des droits de retransmission des manifestations sportives et ventes d'articles de sport).
En ce qui concerne la taxe sur la valeur ajoutée (TVA), les recettes tirées de ces activités
sont imposées, sauf exonérations spécifiques. Tel est le cas des droits d'entrée aux manifestations sportives soumis à l'impôt sur les spectacles et corrélativement exonérés de TVA.
En ce qui concerne l'impôt sur les sociétés, le fait d'isoler les activités lucratives au
sein d'un secteur particulier ou dans une filiale commerciale, sans que la fédération soit directement intéressée aux résultats de cette dernière autrement qu'à travers la remontée des dividendes,
permettra de ne pas remettre en cause le caractère non lucratif de la fédération concernée. Il est admis que la fédération (ou l'association affiliée organisatrice) comprenne dans le secteur lucratif
"publicité et parrainage" l'ensemble des coûts (ainsi que les autres produits, le cas échéant) afférents à l'événement sportif de l'opération de parrainage ou de publicité.
Remarque : Conformément à
l'article
11 de la loi n° 2014-1654 du 29 décembre 2014 de finances pour 2015, le montant de la franchise d'impôts commerciaux citée ci-dessus est indexé, chaque année, sur la prévision de l'indice des prix
à la consommation, hors tabac, retenue dans le projet de loi de finances de l'année. Ce montant est défini aux § 1 à 10 du BOI-IS-CHAMP-10-50-20-20.
E. Associations sportives locales
110
RES N°2005/92 (OSBL) du 07 septembre 2005 : Fédérations sportives et associations
locales.
Question :
Quelles sont les modalités de détermination de la non-lucrativité des associations sportives
locales au regard des dispositifs alternatifs d'exonération d'impôts commerciaux prévus par le b et le a du 1° du 7 de
l'article 261 du CGI ?
Réponse :
Le BOI-IS-CHAMP-10-50-10-20 conduit à examiner la
situation des associations sportives locales prioritairement au regard des critères de non-lucrativité communs aux trois impôts commerciaux (CGI, art. 261, 7-1°-b, l'exonération du a
de l'article précité revêtant un caractère subsidiaire).
1) L'exonération du b du 1° du 7 de l'article 261 du CGI.
De nombreuses associations offrent la possibilité de pratiquer des sports non proposés par
des sociétés commerciales. En l'absence de concurrence, elles n'ont pas à être soumises aux impôts commerciaux au titre des cours et des locations de matériel effectués au profit des pratiquants.
D'autres associations permettent de pratiquer des sports qui sont également proposés par des
entreprises commerciales, mais dans des conditions différentes (notamment quant au produit et à la publicité). Présentant une utilité sociale, elles peuvent également être exonérées d'impôts
commerciaux au titre de leur activité principale.
Ces organismes bénéficient de la franchise d'impôts commerciaux de 60 000 € au titre de leurs
recettes lucratives accessoires.
2) L'exonération du a du 1° du 7 de l'article 261 du CGI.
Certains sports (golf, tennis, parachutisme) peuvent être pratiqués dans le cadre de sociétés
commerciales qui exercent leur activité selon des modalités qui diffèrent peu de celles des associations.
Les associations sportives concernées ne peuvent alors être considérées comme non lucratives
et être exonérées sur le fondement du b de l'article précité mais peuvent, en règle générale, être exonérées sur le fondement du a du même article, pour les services à caractère sportif rendus aux
seuls membres.
Cette exonération suppose que leur gestion soit désintéressée et qu'elles s'abstiennent de
recourir à toute publicité dès lors que l'exonération est réservée aux services rendus aux membres (une simple information du public n'est toutefois pas de nature à remettre en cause le bénéfice de
l'exonération).
Dans ce cas, l'exonération de TVA est liée à une exonération d'impôt sur les
sociétés (CGI, article 207, 1-5° bis). En revanche, aucune exonération de cotisation foncière des entreprises (et de CVAE le cas échéant) n'est liée à ces
exonérations.
Par ailleurs, il est admis de faire bénéficier des dispositions du a du 1° du 7 de
l'article 261 du CGI les services rendus occasionnellement à des personnes non membres du club mais licenciées de la fédération. En effet, les sportifs, membres licenciés d'une association, exercent
fréquemment leur sport dans d'autres associations que celle dont ils sont membres (pratique sur le lieu de vacances, compétitions organisées par d'autres associations, etc.).
Enfin, les associations exonérées sur le fondement du a du 1° du 7 de l'article
261 du CGI ne bénéficient pas de la franchise d'impôts commerciaux de 60 000 € mais elles bénéficient d'une exonération des ventes consenties à leurs membres dans la limite de 10 % de leurs
recettes totales.
3) Précisions communes aux associations relevant du a ou du b du 1° du 7 de
l'article 261 du CGI.
Les recettes des six premières manifestations de soutien organisées dans l'année à leur
profit exclusif sont exonérées de TVA sur la base du c du même article.
Les droits d'entrée aux manifestations sportives sont soumis à l'impôt sur les spectacles et,
corrélativement, exonérés de TVA.
Par ailleurs, ces manifestations sportives peuvent bénéficier de la réglementation relative
au mécénat permettant notamment de ne pas considérer comme commerciaux les versements faits par des entreprises qui se limitent à s'associer aux opérations en cause par le biais d'une simple «
signature » (BOI-BIC-RICI-20-30-10-20 au IV § 120 et suiv.).
Enfin, la mise à disposition de locaux ou d'installations sportives à des enseignants qui
peuvent ainsi développer leur clientèle privée relève de la gestion patrimoniale des associations. Les revenus fonciers perçus à ce titre sont soumis à l'impôt sur les sociétés au taux réduit, prévu
au 5 de l'article 206 du CGI.
Ces opérations sont, en revanche, soumises à la TVA dans les conditions de droit
commun.
Par ailleurs, cette activité doit conserver un caractère accessoire, sous peine de remettre
en cause le bénéfice des exonérations précédemment mentionnées.
Remarque : Conformément à
l'article
11 de la loi n° 2014-1654 du 29 décembre 2014 de finances pour 2015, le montant de la franchise d'impôts commerciaux citée ci-dessus est indexé, chaque année, sur la prévision de l'indice des prix
à la consommation, hors tabac, retenue dans le projet de loi de finances de l'année. Ce montant est défini aux § 1 à 10 du BOI-IS-CHAMP-10-50-20-20.
II. Applications dans le domaine culturel
A. Organisation d'un festival de musique
120
RES N°2005/82 (OSBL) du 06 septembre 2005 : Organisation d'un festival de
musique.
Question :
A quelles conditions l'activité d'organisation de spectacles exercées par les associations
n'est-elle pas soumise aux impôts commerciaux ?
Réponse :
La situation fiscale des associations qui gèrent un festival de musique classique ou de
jazz s'apprécie au regard des critères de non lucrativité précisés au BOI-IS-CHAMP-10-50-10-20.
Étape n° 1 : l'association doit être gérée de façon désintéressée.
Sous réserve des dispositions prévues au d du 1° du 7 de
l'article 261 du CGI et de l'application des mesures
de tolérance précisées par le BOI-IS-CHAMP-10-50-10-20, la gestion doit être désintéressée. Les dirigeants, de droit ou de fait, doivent donc, en principe, exercer leurs fonctions à
titre bénévole.
Le recours à un directeur salarié (quel que soit son titre officiel), qui peut participer à
titre consultatif au conseil d'administration, n'est pas de nature à remettre en cause le caractère désintéressé de la gestion de l'organisme dès lors que le conseil d'administration détient un
pouvoir de nomination et de révocation du directeur et en fixe la rémunération.
Néanmoins, en raison de la spécificité de l'activité, il est admis que le directeur dispose
d'une grande liberté en matière d'orientation artistique, sans que la gestion désintéressée soit remise en cause.
Inversement, lorsque le directeur, membre ou non du conseil d'administration, se substitue
à cet organe de direction pour la définition des orientations majeures (autres qu'artistiques) de l'activité de l'organisme, sans contrôle effectif de ce conseil, ou fixe lui-même sa propre
rémunération, il sera considéré comme dirigeant de fait entraînant par là même la gestion intéressée de l'organisme.
Étape n° 2 : l'association concurrence-t-elle un organisme du secteur lucratif ?
La spécificité des festivals, l'attrait qu'ils peuvent exercer, notamment en raison de la
notoriété des artistes accueillis, sur des populations éloignées de leur lieu d'organisation doit conduire à une appréciation large de la zone géographique au sein de laquelle est appréciée
l'existence de la concurrence. En dépit de leur originalité propre, les festivals concurrencent en effet les organisateurs de spectacles du secteur concurrentiel.
Aussi, selon la notoriété des artistes accueillis, la concurrence avec les organisateurs de
spectacles doit s'apprécier dans un cadre régional, interrégional, voire national.
Il est précisé que le fait d'être titulaire de la « licence d'entrepreneur de spectacles »,
qui relève d'une obligation issue de l'ordonnance n° 45-2339 du 13 octobre 1945
modifiée, y compris pour les associations sans but lucratif, ne constitue en rien une présomption de lucrativité.
Étape n° 3 : conditions de l'appréciation de la « non-lucrativité » de l'activité de
l'association dans le cas d'une situation de concurrence avec un organisme du secteur lucratif
Si une association organisatrice de festivals ne peut démontrer qu'elle répond aux critères
de non-concurrence précisés ci-dessus, et afin de vérifier qu'elle réalise une activité non lucrative bien qu'elle soit en concurrence avec des entreprises du secteur lucratif, il convient d'analyser
le produit offert, le public visé, les prix pratiqués et les méthodes commerciales mises en œuvre. Ces critères qui constituent un faisceau d'indices sont classés en fonction de l'importance
décroissante qu'il convient de leur accorder.
a) Produit.
Une association pourra se distinguer d'une entreprise commerciale si :
- l'organisation du festival repose sur la participation de la population locale, notamment
par le recours à des bénévoles au côté des permanents de l'association, tout comme des collectivités locales par le versement de subventions, la mise à disposition de personnels, etc. ;
- le festival valorise le patrimoine local, notamment architectural, de la région dans
laquelle il est implanté en utilisant différents sites et monuments et non un lieu permanent de spectacles ;
- l'association propose, dans le cadre d'un projet global artistique et culturel identifié,
des créations artistiques qui ne sont pas diffusées habituellement dans les circuits commerciaux de par leur caractère innovant ou expérimental ; ou encore en raison de leur coût de revient trop élevé
;
- la programmation contient dans une proportion significative, outre des artistes de renom,
des artistes, en début de carrière ou "amateurs", dont la notoriété personnelle est à établir. Ces artistes trouvent souvent au sein de ces festivals l'occasion unique de se produire ou de diffuser
leurs œuvres ;
- elle développe et organise autour des concerts, des activités culturelles ou pédagogiques
gratuites ou moyennant un prix modique notamment grâce à l'intervention des artistes figurant au programme en particulier en direction de populations spécifiques telles que les scolaires ou
le jeune public, les populations rurales ou toute autre population qui ne peut assister aux concerts (public hospitalisé, habitants des quartiers défavorisés, population carcérale, etc.).
Il est précisé que la satisfaction d'un seul de ces critères ne permet pas de considérer
que le critère "produit" est satisfait. A l'inverse, il n'est pas nécessaire que tous les critères soient remplis.
b) Public.
Le public est en général indifférencié. Le critère public n'est donc pas dans cette
hypothèse un critère de différenciation.
Cela étant, l'implantation locale d'une association et les actions qu'elle mène auprès de
personnes en difficulté, issues de quartiers défavorisés ou de zones rurales sous-équipées et mal pourvues en offres culturelles et artistiques, tant en leur permettant d'assister aux spectacles et
aux animations proposées que de participer à l'organisation même des activités, permettraient de considérer que ce critère est rempli.
c) Prix.
Pour que ce critère soit considéré comme satisfait, les prix proposés et payés par le
public doivent être inférieurs d'au moins un tiers aux prix proposés par les organismes du secteur concurrentiel ou être modulés en fonction de la situation des spectateurs (tarifs réduits en faveur
des jeunes, des personnes sans emploi, des familles, etc.). Ce critère devra être strictement respecté même lorsque le festival accueille des artistes de renommée nationale ou internationale.
d) Publicité.
Le recours à la publicité constitue un simple indice de lucrativité de l'activité. Au
demeurant, les associations peuvent porter à la connaissance du public l'existence des spectacles qu'elles organisent sans que soit remise en cause leur non-lucrativité à condition que les moyens mis
en œuvre ne puissent s'assimiler à de la publicité par l'importance et le coût de la campagne de communication.
Les activités annexes telles que les ventes de disques, de gadgets, les prestations de
restauration et d'hébergement ainsi que les activités d'enseignement musical doivent être analysées au regard de la règle dite des « 4 P », étant précisé qu'elles doivent le plus souvent être
considérées comme lucratives au vu de ces critères.
Elles peuvent le cas échéant être sectorisées dès lors que les conditions prévues par
le BOI-IS-CHAMP-10-50-10-20 sont remplies, voire bénéficier de la franchise de 60 000 € prévue au 1 bis de
l'article 206 du CGI, au b du 1° du 7 de
l'article 261 du CGI et au II de
l'article 1447 du CGI.
Enfin, l'exploitation de droits de retransmission et la vente d'espaces publicitaires
constituent dans tous les cas des activités lucratives.
Remarque : Conformément à
l'article
11 de la loi n° 2014-1654 du 29 décembre 2014 de finances pour 2015, le montant de la franchise d'impôts commerciaux citée ci-dessus est indexé, chaque année, sur la prévision de l'indice des prix
à la consommation, hors tabac, retenue dans le projet de loi de finances de l'année. Ce montant est défini aux § 1 à 10 du BOI-IS-CHAMP-10-50-20-20.
B. Maisons des jeunes et de la culture
130
RES N°2005/87(OSBL) du 07 septembre 2005 : Maisons des jeunes et de la
culture.
Question :
Quels sont les critères de non-lucrativité des activités exercées par les maisons des
jeunes et de la culture ?
Réponse :
Les maisons de jeunes et de la culture proposent des activités culturelles et sportives qui
regroupent : les sports collectifs, les sports individuels, la pratique des arts martiaux, la création artistique, les ateliers d'expression culturelle, les activités de détentes physiques et
mentales, les loisirs éducatifs, techniques, manuels et scientifiques et les pratiques amateurs d'artisanat.
Étape n° 1 : l'association doit être gérée de façon désintéressée.
Il n'existe aucun particularisme pour les associations qui exercent cette activité. La
gestion doit être désintéressée sous réserve des dispositions du d du 1° du 7 de
l'article 261 du CGI et de l'application des
mesures de tolérance précisées au BOI-IS-CHAMP-10-50-10-20.
Étape n° 2 : l'association concurrence-t-elle un organisme du secteur lucratif ?
L'association concurrence un organisme du secteur commercial dès lors qu'il existe un tel
organisme proposant une activité similaire dans la même zone géographique d'attraction commerciale. Cette notion devra s'apprécier en fonction des publics. Ainsi, une association qui s'adresse
essentiellement à des enfants ou des jeunes a une zone d'attraction commerciale moins étendue du fait de la moindre mobilité du public.
Dans les grandes villes, la zone géographique est la commune ou, celle-ci ainsi que les
communes limitrophes pour les agglomérations urbaines la zone d'influence de la MJC, c'est-à-dire son quartier d'implantation.
Étape n° 3 : conditions de l'appréciation de la « lucrativité » de l'activité de
l'association dans le cas d'une situation de concurrence avec un organisme du secteur lucratif.
Pour ne pas être considérées comme lucratives, les prestations proposées doivent constituer
des produits qui tendent à satisfaire des besoins qui ne sont pas pris en compte par le marché ou le sont de façon peu satisfaisante (cf. infra). Afin de vérifier la réalisation de cette condition, il
conviendra d'analyser les critères suivants, classés en fonction de l'importance décroissante qu'il convient de leur accorder.
1. Produit.
En général, les produits ou prestations offerts sont couramment proposés par les organismes
du secteur commercial.
Le produit ne pourra constituer un critère de différenciation que si des activités sont
spécialement organisées à destination de publics dignes d'intérêt social (jeunes en difficulté, personnes du 3ème âge, chômeurs, personnes de condition modeste, etc.) qui nécessitent des modalités
spécifiques d'organisation de l'activité.
2. Public.
Les associations peuvent proposer leurs activités à tous les types de public afin de
favoriser le brassage social et les relations intergénérationnelles.
La présence d'au moins 50 % de publics dignes d'intérêt social peut néanmoins constituer un
critère de différenciation.
3. Prix.
L'existence d'un différentiel de prix d'au moins un tiers avec le secteur concurrentiel
permet de présumer que la condition relative au prix est remplie dès lors qu'est également prévue une modulation des tarifs en fonction de la situation financière des bénéficiaires des activités
proposées par la MJC.
4. Publicité.
L'association doit se borner à réaliser des opérations d'information sur ses
prestations.
C. Associations ayant pour activité la projection de films
140
RES N°2005/88 (OSBL) du 07 septembre 2005 : Associations ayant pour objet la
projection de films.
Question :
Quel est le régime fiscal des associations ayant pour activité la projection de films
?
Réponse :
Il convient de distinguer selon que l'activité de projection de films s'exerce dans le
cadre de la réglementation du cinéma non commercial ou du cinéma commercial.
Cinéma non commercial.
Les associations qui fonctionnent conformément à la réglementation du cinéma non commercial
ne sont pas lucratives.
En effet, leur programmation, l'organisation de débats, le nombre de séances offertes et
les prix pratiqués les différencient du circuit commercial traditionnel.
Elles ne sont donc pas soumises aux impôts commerciaux au titre de cette activité.
Cinéma commercial-exploitants en salle fixe.
A l'inverse, les associations exploitant en salle fixe qui exercent leur activité dans le
cadre du cinéma commercial concurrencent des entreprises du secteur lucratif (à l'exception des salles dont l'isolement géographique a nécessité la reprise par le secteur associatif).
Elles exercent une activité lucrative au regard des principes rappelés au
BOI-IS-CHAMP-10-50-10-20. L'effort éventuellement effectué sur les prix n'est pas à lui seul suffisant pour considérer que l'activité est non lucrative.
Les associations placées dans cette situation sont donc soumises aux impôts commerciaux
dans les conditions de droit commun.
Cinéma commercial-circuits itinérants.
Il est admis que les associations sont non concurrentielles dès lors qu'elles projettent
des films dans des lieux situés à 15 km au moins de salles de cinémas du secteur marchand.
Elles seront considérées comme concurrentielles et, a priori, lucratives lorsqu'elles
interviennent dans des lieux situés à moins de 10 km d'une salle de cinéma commercial, sauf caractéristiques particulières (gratuité, public spécifique, etc.).
Dans les autres cas (rayon compris entre 10 et 15 km), l'analyse du caractère concurrentiel
de l'activité s'appuiera sur l'avis émis par la Commission régionale d'études professionnelles prévu par le « modus vivendi » qui a matérialisé un accord entre les exploitants de cinéma commerciaux et
le secteur associatif.
Sauf circonstances particulières (cf. ci-dessus), la concurrence entraînera la lucrativité
compte tenu notamment de la nature du produit.
D. Associations de création artistique
150
RES N°2008/25 (OSBL) du 04 novembre 2008 : Critères de lucrativité des associations
de création artistique.
Question :
Dans quels cas les activités des associations de création artistique sont-elles exonérées
des impôts commerciaux ?
Réponse :
Les associations de création artistique produisent et créent des œuvres qui peuvent réunir
plusieurs artistes dans des disciplines telles que les arts plastiques, les arts de la rue, du cirque, de la danse, de la musique, du théâtre.
Les associations de création artistique ont un rôle d'animation de la vie sociale et
culturelle.
Elles atteignent ces buts par la production d'œuvres, de spectacles, par l'organisation de
manifestations artistiques, par la diffusion des œuvres produites, par des actions de formations, par l'encadrement de pratiques amateurs, etc.
Les associations de création artistique peuvent être exonérées des impôts commerciaux sous
les conditions suivantes.
1) Étape n° 1 : l'association doit être gérée de façon désintéressée.
Sous réserve de l'application des mesures de tolérance précisées au
BOI-IS-CHAMP-10-50-10-20, la gestion doit être désintéressée. Les dirigeants, de droit ou de fait, doivent exercer leurs fonctions à titre bénévole.
Le recours à un directeur salarié, qui peut participer à titre consultatif au conseil
d'administration, n'est pas de nature à remettre en cause le caractère désintéressé de la gestion de l'organisme dès lors que le conseil d'administration détient un pouvoir de nomination et de
révocation du directeur et en fixe la rémunération.
Néanmoins, en raison de la spécificité de l'activité artistique, il est admis que le
directeur dispose d'une grande liberté pour la gestion de l'organisme, notamment en matière d'orientation artistique, sans que la gestion désintéressée soit remise en cause.
Inversement, lorsque le directeur, membre ou non du conseil d'administration, se substitue
à lui pour la définition des orientations majeures de l'activité de l'organisme, sans contrôle effectif de ce conseil, ou fixe lui même sa propre rémunération, il sera considéré comme dirigeant de
fait entraînant par là même la gestion intéressée de l'organisme.
2) Étape n° 2 : l'association concurrence-t-elle un organisme du secteur lucratif ?
La spécificité des associations de création artistique est la production d'œuvres
originales, expérimentales ou innovantes dans le cadre d'un projet culturel et artistique global clairement affiché. Ces associations qui sont des compagnies, des troupes, des collectifs ou des
groupements réunis autour d'artistes ont pour objet le développement de performances artistiques qui n'ont en général pas vocation à être exploitées commercialement. Elles sont donc en principe non
concurrentielles.
Néanmoins, si ces associations exerçaient leurs activités en concurrence avec des
entreprises du secteur concurrentiel, il conviendrait d'étudier les critères dit des « 4 P ».
3) Étape n° 3 : conditions de l'appréciation de la « lucrativité » de l'activité de
l'association dans le cas d'une situation de concurrence avec un organisme du secteur lucratif.
Afin de vérifier qu'une association réalise une activité non lucrative bien qu'elle soit en
concurrence avec des entreprises du secteur lucratif, il convient d'analyser le produit offert, le public visé, le prix pratiqué et les méthodes commerciales mises en œuvre, étant précisé que le fait
que des participants soient rémunérés pour leurs prestations ne doit pas conduire à éluder l'étude des différents critères de non-lucrativité sous réserve, bien entendu, du respect de l'étape n° 1.
Ces critères qui constituent un faisceau d'indices sont classés en fonction de l'importance décroissante qu'il convient de leur accorder.
a) Produit.
Une association pourra notamment se distinguer d'une entreprise commerciale dès lors
qu'elle :
- propose des créations artistiques, c'est-à-dire des œuvres dont la caractéristique
artistique est d'être innovante ou expérimentale et de connaître une faible notoriété. Dans tous les cas, les œuvres proposées ne s'inscrivent pas dans une exploitation de type commercial (réseaux de
grande diffusion organisée et exploitation médiatique) ;
- propose des créations d'artistes amateurs ou professionnels sans moyens financiers et
dont la notoriété ou le projet artistique est à établir. Ces artistes trouvent souvent au sein de ces associations l'occasion unique de produire et de diffuser leurs œuvres ;
- développe et organise autour de la production artistique un projet éducatif et d'action
culturelle clairement identifié en direction de populations spécifiques issues des quartiers défavorisés ou de zones rurales sous-équipées et mal pourvues en offre culturelle et artistique ;
- fonctionne grâce à la participation active de bénévoles dans la production et la
valorisation des créations artistiques.
b) Public.
Les créations artistiques proposées peuvent s'adresser à tout type de public de manière
indifférenciée. Néanmoins, les actions que les associations peuvent mener auprès de publics défavorisés issus de quartiers ou de zones rurales sous-équipés et mal pourvus en offre culturelle et
artistique, en leur permettant d'assister aux spectacles et aux animations proposées et/ou de participer à l'organisation même des activités permettent de considérer que ce critère est rempli.
c) Prix.
Lorsque la prestation artistique ou l'œuvre est acquise par une collectivité (collectivités
locales, entreprises) le critère relatif au prix ne peut être considéré comme un critère de différenciation.
Lorsque le public participe au financement de la prestation artistique (notamment lors de
spectacles), les prix proposés doivent être dans tous les cas inférieurs d'au moins un tiers au prix proposé par les organismes du secteur concurrentiel et peuvent être modulés en fonction de la
situation des spectateurs.
d) Publicité.
Les associations peuvent proposer des opérations d'informations (plaquettes de
présentations, publipostages, affiches, site internet, etc.), notamment pour informer les personnes auxquelles s'adressent les créations qu'elles réalisent, sans que soit remise en cause leur
non-lucrativité à condition que les moyens mis en œuvre ne puissent s'assimiler à de la publicité par l'importance et le coût de la campagne de communication.
Remarque : Compte tenu des contraintes fixées aux collectivités par
l'application du code des marchés publics, ces activités font parfois l'objet d'un appel d'offres public donnant lieu à la conclusion d'un marché. Cet état de fait ne permet de conclure à l'existence
d'une concurrence réelle que si des entreprises commerciales participent à ces appels d'offre de manière habituelle.
Il est précisé à titre d'exemple que la situation fiscale des centres nationaux de création
musicale doit être appréciée au regard des principes ci-dessus dégagés. | Bulletin officiel des finances publiques - impôts | BOI-IS-CHAMP-10-50-30-10 | https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/2350-PGP.html/identifiant=BOI-IS-CHAMP-10-50-30-10-20180404 | 2018-04-04 00:00:00 | aebf1ba969a2cacf4c3f4dfb27ea495cb3c63d48118a56206ca19d9ddabc8c93 | [
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] |
1
Le régime fiscal des moins-values nettes à long terme est défini au 2 du I de
l'article 39 quindecies du code général des impôts (CGI). Il convient à cet égard de distinguer selon que les
moins-values nettes à long terme sont subies en cours ou en fin d'exploitation.
I. Moins-values nettes à long terme subies en cours d'exploitation par les entreprises relevant de l'impôt sur le revenu
10
Lorsque, pour un exercice donné, la compensation générale entre plus-values à long terme et
moins-values à long terme fait apparaître une moins-value nette, celle-ci ne peut être imputée, en principe, que sur les plus-values à long terme réalisées au cours des dix exercices suivant celui au
cours duquel la moins-value nette a été subie.
20
Cette imputation doit être faite sur les plus-values nettes afférentes aux dix exercices dont il
s'agit et ne peut donc être opérée sur les plus-values à long terme de ceux de ces dix exercices pour lesquels la compensation entre plus-values et moins-values à long terme fait apparaître une
moins-value nette.
30
Pour l'application de cette règle relative à l'imputation des moins-values à long terme, il faut
entendre l'expression « exercice » au sens général de période d'imposition retenue pour l'assiette de l'impôt (BOI-BIC-DECLA-30-50).
40
Par exception à ce principe, les moins-values subies en fin d'exploitation, ou restant à
reporter à cette date peuvent être prises en compte pour une fraction de leur montant dans le résultat de l'exercice.
II. Cas particulier des moins-values nettes à long terme subies en fin d'exploitation par les entreprises soumises à
l'impôt sur le revenu
50
Lorsque pour l'exercice clos lors de la cession ou cessation d'entreprise, la compensation
entre les plus-values et les moins-values à long terme se solde par une moins-value nette à long terme, cette moins-value peut être déduite pour une fraction de son montant des bénéfices de cet
exercice.
60
Il en est de même pour les moins-values à long terme des exercices précédents qui sont encore
susceptibles de faire l'objet de l'imputation prévue au premier alinéa du 2 du I de l'article 39 quindecies du CGI,
c'est-à-dire les moins-values à long terme réalisées au cours des dix exercices précédant celui de la cession ou cessation et non encore imputées.
70
Le bénéfice sur lequel cette imputation peut être opérée comprend, le cas échéant, la
plus-value nette à court terme de l'exercice de cession ou de cessation et les plus-values à court terme des exercices antérieurs dont l'imposition a été différée en application de
l'article 39 quaterdecies du CGI (BOI-BIC-PVMV-20-30-10).
72
Le résultat fiscal est déterminé en prenant compte les abattements, déductions et exonérations
de nature fiscale. Les moins-values à long terme sont imputées sur le bénéfice ainsi déterminé.
Par exemple, l'imputation de la fraction des moins-values à long terme est opérée dans la
limite du bénéfice de l'exercice de liquidation, minoré du montant des plus-values à court terme exonérées qui ont été réalisées au cours dudit exercice.
74
Il résulte des termes mêmes de
l'article 39 quindecies du CGI que les moins-values à long terme ne peuvent être imputées que dans la limite du
bénéfice imposable de l'exercice de cession ou de cessation.
Elles ne peuvent donc pas générer un résultat déficitaire susceptible de s'imputer sur le
revenu global, conformément au régime de droit commun des plus ou moins-values à long terme qui les extourne de la détermination du résultat soumis au barème progressif de l'impôt sur le revenu.
80
La fraction des moins-values nettes à long terme subies au cours de l'exercice de liquidation
ou des dix exercices antérieurs imputables sur le bénéfice de liquidation est égale au rapport qui existe :
- entre le taux d'imposition des plus-values à long terme applicable au titre de l'exercice de
réalisation des moins-values en cause ;
- et le taux normal de l'impôt sur les sociétés prévu au deuxième alinéa du I de
l'article 219 du CGI et applicable au titre de l'exercice de liquidation. | Bulletin officiel des finances publiques - impôts | BOI-BIC-PVMV-20-40-20 | https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/4957-PGP.html/identifiant=BOI-BIC-PVMV-20-40-20-20180801 | 2018-08-01 00:00:00 | 44d9e3c706f1acff08ca5389dee4b1ec4f7156dc6532ea49eddf88390700d4e0 | [
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0.026489034295082092,
0.02311071939766407,
0.016544677317142487,
0.001317868591286242,
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-0.004149386193603277,
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-0.010936779901385307,
0.009288014844059944,
0.0268044862896204,
-0.06202579662203789,
0.011957264505326748,
0.06342846155166626,
-0.016355659812688828,
0.015741443261504173,
0.004849685356020927,
-0.02235350012779236,
-0.0064183371141552925,
0.045745596289634705,
-0.013826061971485615,
-0.009061363525688648,
0.04006858915090561,
0.03360268473625183,
0.0261212307959795,
0.02961268648505211,
0.022771548479795456,
0.018301859498023987,
-0.017664367333054543,
0.03191893547773361,
0.01575390435755253,
0.06513244658708572,
0.05137728154659271,
0.025974733754992485,
0.032154668122529984,
0.03733977675437927,
-0.0033252707216888666,
0.020082270726561546,
-0.033053815364837646,
0.03506237268447876,
-0.005896853748708963,
0.03472789376974106,
0.01595718413591385,
-0.05204802379012108,
-0.052926547825336456,
0.05433788150548935,
0.014212376438081264,
0.013955777511000633,
0.02088574692606926,
-0.05461476743221283,
-0.067755326628685,
0.012810604646801949,
0.03595839440822601,
-0.035324499011039734,
0.06427962332963943,
-0.0032858813647180796,
0.001276409369893372,
-0.0009256445919163525,
-0.02395433373749256,
0.04299522563815117,
0.004425018560141325,
0.03526562824845314,
-0.020105253905057907,
-0.013449336402118206,
0.007765647489577532,
0.003986309748142958,
-0.03309402987360954,
-0.006504900753498077,
-0.06948629766702652,
-0.023456737399101257,
-0.04477928951382637,
-0.0025377164129167795,
-0.031553685665130615,
-0.03676661103963852,
-0.01685204915702343,
-0.02823161706328392,
0.010606905445456505,
-0.04403781145811081,
0.01437092199921608,
-0.01700732298195362,
0.02210780791938305,
-0.047865163534879684,
0.06196140870451927,
-0.047695908695459366,
0.016746288165450096,
-0.010782654397189617,
0.06527557224035263,
-0.023292578756809235,
-0.011956088244915009,
0.025860100984573364,
0.019224364310503006,
0.0024112947285175323,
-0.042174387723207474,
0.018886851146817207,
-0.012300916947424412,
-0.012882229872047901,
-0.014095999300479889,
0.020277250558137894,
-0.015030238777399063,
-0.015671946108341217,
0.031182775273919106,
-0.02534584514796734,
-0.030089540407061577,
-0.018042363226413727,
0.0120936194434762,
0.0008182423189282417,
0.04358677193522453,
-0.005480519030243158,
0.013842863962054253,
0.014395482838153839,
-0.00865744799375534,
0.015723470598459244,
0.00899557676166296,
0.041947271674871445,
-0.0011911105830222368,
-0.016692424193024635,
0.016405774280428886,
-0.01594758778810501,
-0.04932984709739685,
0.020345795899629593,
0.037122245877981186,
0.018267503008246422,
-0.019611073657870293,
-0.0016652224585413933,
-0.03474484384059906,
-0.06929436326026917,
-0.016770435497164726,
-0.02852189540863037,
-0.038495082408189774,
-0.034608423709869385,
-0.0030823119450360537,
-0.03152453154325485,
-0.026604680344462395,
-0.01884808950126171,
-0.0185460913926363,
-0.007666279561817646,
0.0160810686647892,
0.034409299492836,
0.011130641214549541,
-0.008033360354602337,
-0.015697134658694267,
0.0006337254890240729,
0.04168476164340973,
-0.011344356462359428,
0.04387417063117027,
-0.011987465433776379,
-0.01993456855416298,
0.023963971063494682,
-0.023108983412384987,
0.004436907824128866,
-0.022401129826903343,
-0.0022051255218684673,
-0.04152985289692879,
0.05073193460702896,
-0.004804357886314392,
0.008830332197248936,
-0.008633480407297611,
0.07685613632202148,
-0.05568494647741318,
-0.048970408737659454,
-0.01841151714324951,
0.023937871679663658,
0.030772579833865166,
0.037620872259140015,
0.04404090344905853,
0.000522737973369658,
0.011041832156479359,
0.07342522591352463,
-0.02274586446583271,
-0.010471557267010212,
0.009630444459617138,
0.010613925755023956,
0.0006108660600148141,
-0.011590592563152313,
-0.013981330208480358,
0.000055821132264100015,
-0.04368748888373375,
0.014534150250256062,
0.03482386842370033,
-0.07592538744211197,
-0.03829045593738556,
-0.04035443440079689,
0.052654191851615906,
-0.005895011592656374,
0.014906401745975018,
-0.009372014552354813,
-0.0028598480857908726,
0.08339355885982513,
0.034442439675331116,
0.026422016322612762,
-0.017732620239257812,
0.019468843936920166,
-0.01792280748486519,
-0.01945798471570015,
-0.04773585870862007,
-0.025508368387818336,
0.028353560715913773,
-0.04499094933271408,
-0.011712310835719109,
-0.03868371248245239,
0.0035826268140226603,
0.03860868141055107,
0.04039416089653969,
0.04904519394040108,
-0.011623754166066647,
0.0031472709961235523,
0.02479928359389305,
0.005105772987008095,
0.010257740505039692,
-0.04494214430451393,
-0.030444737523794174,
-0.039235346019268036,
-0.03162098303437233,
-0.029874010011553764,
0.071648970246315,
0.04105699062347412,
0.006826689932495356,
-0.012409714981913567,
0.01684464141726494,
0.00812339037656784,
-0.021675454452633858,
-0.019975699484348297,
0.06613576412200928,
0.01323862187564373,
0.008069116622209549,
0.0012831703061237931,
-0.010329008102416992,
0.01777666248381138,
-0.0005932842614129186,
0.00583931477740407,
0.009269170463085175,
0.03934922441840172,
-0.03167073801159859,
-0.04228947311639786,
-0.04970739036798477,
0.0318838506937027,
-0.022496599704027176,
-0.0630190372467041,
0.009968116879463196,
-0.050315700471401215,
-0.006847865879535675,
0.015003113076090813,
0.03431779518723488,
-0.005421171430498362,
0.013392329216003418,
0.022255921736359596,
0.03740410879254341,
0.02723565325140953,
0.07547980546951294,
0.00575669389218092,
-0.0004637226811610162,
-0.01140245608985424,
-0.012406419031322002,
-0.028562607243657112,
0.00997412670403719,
0.007466045208275318,
-0.06016308814287186,
0.06914808601140976,
-0.01012888178229332,
-0.033262450248003006,
-0.02816031314432621,
0.023041432723402977,
-0.0034805068280547857
] |
I. Entretien et réparation
1
D'une manière générale, les dépenses d'entretien et de réparation des locaux professionnels, du
matériel et du mobilier constituent des charges de l'exercice au titre duquel elles ont été engagées.
10
Les dépenses visées sont aussi bien celles qui incombent au propriétaire qu'à l'utilisateur.
Cependant les charges de la propriété ne sont déductibles que si le bien est inscrit à l'actif du bilan. Les charges incombant à l'utilisateur ne sont déductibles que si le bien est affecté à
l'exploitation :
- pour les dépenses d'entretien et de réparation des immeubles, il convient de se reporter au
II-A § 140 et suivants du BOI-BIC-CHG-20-20-20 ;
- pour les dépenses d'entretien et de réparation du matériel, il convient de se reporter
également au II-A § 140 et suivants du BOI-BIC-CHG-20-20-20.
20
Cependant certaines dépenses peuvent :
- soit accroître la valeur d'un élément de l'actif immobilisé
(BOI-BIC-CHG-20-20-20 au I-B § 60 et suiv.) ;
- soit prolonger d'une manière notable la durée probable d'utilisation d'un élément d'actif
(BOI-BIC-CHG-20-20-20 au I-A § 10 et suiv.).
30
Concernant les dépenses de mise en conformité du matériel de production, il convient de se
reporter au II-B § 220 et suivants du BOI-BIC-CHG-20-20-20.
II. Transports et déplacements
40
Les frais de transport et de déplacement comprennent notamment :
- les frais de transport du personnel ;
- les frais de voyage et déplacement exposés pour l'entreprise par le personnel salarié, les
administrateurs, gérants, associés ou par l'exploitant individuel ;
- les frais de transport sur achats et sur ventes ;
- les frais de transport sur immobilisations.
Les dépenses de cette nature constituent des charges déductibles pour la détermination du
résultat fiscal sous les réserves et dans les conditions précisées ci-après.
A. Transport et déplacement des personnes
1. Frais de voyage et de déplacement exposés par l'exploitant individuel
50
Les frais de voyage exposés par le chef d'entreprise sont déductibles dans la mesure où ils
correspondent effectivement à des dépenses d'ordre professionnel et où ils sont justifiés par l'importance ou la nature de l'exploitation.
Lorsque les frais de voyage ont à la fois un caractère professionnel et personnel, il y a lieu
de faire une ventilation entre les dépenses engagées dans l'intérêt personnel de l'exploitant et celles ayant pour objet exclusif le fonctionnement de l'entreprise, ces dernières seules présentant le
caractère de charges d'exploitation déductibles.
55
Lorsque l'exploitant bénéficie de l'exonération prévue au
II § 40 à 150 du BOI-IR-BASE-10-10-10-10 pour les revenus qu'il tire d'une activité de covoiturage réalisée à l'occasion d'un déplacement
professionnel, ses frais de déplacement ne peuvent être déduits que pour leur montant net des remboursements perçus auprès des co-voiturés.
60
Les frais de transport que les exploitants exposent pour se rendre à leur lieu de travail et
en revenir sont, en règle générale, inhérents à leur fonction et doivent, par suite, être admis en déduction.
Toutefois, les frais de transport supportés par un commerçant pour se rendre au lieu de son
entreprise, lorsque ce lieu est anormalement éloigné de son domicile, ne constituent des dépenses professionnelles déductibles pour la détermination du résultat fiscal de l'entreprise que dans la
mesure où cet éloignement résulte de circonstances indépendantes de la volonté de l'intéressé.
Pour l'appréciation du caractère normal ou non de la distance, doivent être prises en compte,
non seulement l'étendue et la configuration de l'agglomération où se trouvent le domicile et le lieu de travail, les moyens de transport disponibles, mais aussi les conditions de vie concrètes de
l'exploitant et de sa famille, eu égard aux ressources du foyer et notamment :
- l'état de santé des intéressés ;
- les problèmes de scolarisation des enfants ;
- la localisation différente du travail de chacun des époux ;
- les écarts de coût du logement, selon qu'il est situé dans l'agglomération ou la périphérie.
Il est néanmoins admis que les frais de déplacement afférents aux quarante premiers kilomètres
du trajet entre le domicile et le lieu de travail sont toujours admis en déduction même si aucune circonstance particulière ne justifie l’éloignement entre le domicile et le lieu de travail, sous
réserve de justifier de la réalité et du montant des frais correspondants.
Exemple :
Un commerçant est domicilié à 100 kilomètres de son lieu de travail. Il ne peut faire état de
circonstances particulières justifiant cet éloignement. Ce commerçant a supporté 5 000 € de frais de transport au titre des trajets domicile-travail dont il peut justifier la réalité et le montant. Il
peut demander la déduction de : 5 000 x 40 / 100 = 2 000 €.
2. Frais de voyage et de déplacement exposés par le personnel salarié de l'entreprise
a. Modalités d'appréciation du caractère normal de la rémunération
70
Sur ce point, il convient de se reporter au BOI-BIC-CHG-40-40-10
et au 1° du 1 de l'article 39 du code général des impôts (CGI).
b. Possibilité d'un cumul de remboursements de frais alloués aux dirigeants et aux cadres de l'entreprise
80
Sur ce point, il convient de se reporter au
III § 100 et suivants du BOI-IS-BASE-30-20-10 et à l'article 39 du CGI.
c. Déclaration des frais de voyage et de déplacement engagés par les personnes les mieux rémunérées
90
Sur ce point, il convient de se reporter au
II-A-2 § 70 du BOI-BIC-CHG-40-60-10 et à l'article 39 du CGI.
B. Frais de transport sur achats, sur ventes et sur acquisitions d'immobilisations
1. Frais de transport sur achats et sur ventes
100
Les frais de transport sur achats et sur ventes constituent des charges normalement
déductibles.
Il convient de noter que, du point de vue comptable, les frais de port afférents aux achats
peuvent être portés directement au débit du compte « Achats » lorsque l'entreprise est en mesure de les affecter à une catégorie nettement précisée de matières ou de marchandises.
Dans sa rédaction,
l'article 38 ter du CGI ne reprend plus l'obligation d'inscrire les frais de port facturés distinctement aux clients au
crédit du compte « Transports et déplacements ».
Toutefois, les entreprises qui le souhaitent, peuvent procéder à une telle inscription au
crédit du compte « Transports sur ventes » (compte n° 6242 du
plan comptable général).
2. Frais de transport sur acquisitions d'immobilisations
110
Aux termes de l'article 38 quinquies de l'annexe III au CGI, les coûts directement engagés
pour la mise en état d'utilisation d'une immobilisation constituent un élément de sa valeur d'origine et ne peuvent être retranchés des bases de l'impôt que par la voie de l'amortissement.
Ces dispositions s'appliquent notamment aux frais de transport (en ce sens,
CE, arrêt du 2 mars 1990, n° 67828).
Sur ce point, il convient de se reporter au
I-A § 20 du BOI-BIC-AMT-10-30-30-10.
III. Frais de publicité et de propagande, dépenses de parrainage
A. Frais de publicité et de propagande
120
Remarques liminaires :
- le terme « propagande » désigne toute publicité générique par opposition à la publicité
proprement dite destinée à vanter une marque spécifique (rapport AN, n° 1482, p. 50, JO débats Sénat du 12
octobre 1990, p. 2697) ;
- la publicité peut être réglementée lorsqu'elle porte sur certains produits ou services
relatifs, notamment, à la santé des personnes ou à certains placements financiers. L'inobservation de cette réglementation expose les contrevenants à des sanctions pénales.
Il est à noter que les amendes pénales prononcées par les tribunaux ne sauraient être
admises en déduction pour la détermination du résultat fiscal du fait de leur caractère de peines personnelles (CE, arrêt du 24 février 1964, n° 58941)
[BOI-BIC-CHG-60-20-20].
1. Frais déductibles
130
Les dépenses de publicité et de propagande constituent en règle générale des frais de
gestion déductibles et sont à retrancher en totalité des résultats de l'exercice au cours duquel elles ont été engagées. Il s'ensuit notamment qu'elles ne peuvent pas donner lieu à la constitution
d'une provision (CE, arrêt du 13 février 1939, n° 53649).
Sur les objets de caractère publicitaire, cf.
IV-B-1-a § 250.
Toutefois, dans le cas particulier où les frais de publicité engagés pour créer une marque
de fabrique ou lui donner de l'extension sont hors de proportion avec les bénéfices annuels, ils doivent être considérés comme des frais de premier établissement et peuvent dès lors faire l'objet d'un
amortissement (CE, arrêt du 25 juin 1945, n° 77803).
Sur ce point, il convient de se reporter au
II-B-1 § 70 du BOI-BIC-CHG-20-30-20.
2. Frais exclus des charges déductibles en vertu de l'article 237 du CGI
140
L'article 237 du CGI
apporte une restriction à la déduction des dépenses de publicité. Ce texte dispose en effet que les dépenses afférentes aux publicités prohibées par
l'article L. 3323-2 du code de la santé publique (CSP),
l'article L. 3323-4 du CSP et l'article L.
3323-5 du CSP ne sont pas admises en déduction pour la détermination des bénéfices soumis à l'impôt sur le revenu ou à l'impôt sur les sociétés.
150
C'est seulement lorsque le contribuable a été reconnu en infraction avec les dispositions
prohibant la publicité de certaines boissons alcooliques et frappé de ce fait de l'amende prévue par l'article L. 3351-7 du
CSP que le service peut, en vertu de l'article 237 du CGI, exclure des charges déductibles le montant des dépenses ayant
motivé la condamnation.
160
Remarques importantes :
- le 7° du 1 de l'article 39 du CGI ne peut avoir pour effet de
permettre aux entreprises d'échapper aux dispositions de l'article 237 du CGI par le biais d'opérations de parrainage ;
- en revanche, le
décret n° 93-767 du 29 mars 1993 (annulé au 4 juillet 1997) permet d'organiser des opérations de mécénat dont
les modalités sont précisées à l'article L. 3323-6 du CSP (BOI-BIC-CHG-70).
B. Dépenses de parrainage
170
Remarque : Ne peuvent être déduites au titre de frais de parrainage les
dépenses qui présentent le caractère de dépenses de mécénat ou de bénévolat (BOI-BIC-CHG-70).
1. Champ d'application : nature des dépenses admises en déduction
180
Les dépenses mentionnées au 7° du 1 de l'article 39 du CGI
s'entendent des dépenses engagées dans le cadre de manifestations de caractère philanthropique, éducatif, scientifique, social, humanitaire, sportif, familial, culturel ou concourant à la mise en
valeur du patrimoine artistique, à la défense de l'environnement naturel ou à la diffusion de la culture, de la langue et des connaissances scientifiques françaises.
a. Définition des dépenses de parrainage
190
Les dépenses engagées dans le cadre d'opérations de parrainage sont destinées à promouvoir
l'image de marque de l'entreprise.
Les dépenses qui entrent dans le champ d'application du 7° du 1 de
l'article 39 du CGI comprennent notamment :
- les versements effectués au profit des organisateurs des manifestations parrainées par
l'entreprise (associations, clubs, comités, etc.) ;
- les charges et frais de toute nature supportés à l'occasion de ces manifestations. Tel est
le cas par exemple, des charges résultant de la mise à la disposition de moyens techniques ou de personnel ;
- les rémunérations ou remboursements de frais versés à des personnalités du monde sportif,
culturel ou artistique qui participent directement aux actions mentionnées au 7° du 1 de l'article 39 du CGI.
200
Précision concernant les biens visés au 4 de l'article 39 du
CGI.
Sont par exemple susceptibles de bénéficier du régime du 7° du 1 de l'article 39 du CGI, les
dépenses de toute nature résultant de l'achat, de la location ou de toute autre opération faite en vue d'obtenir la disposition de bateaux spécialement équipés pour la course et utilisés exclusivement
à des fins de promotion de l'entreprise ou de ses produits. Il en est de même des dépenses d'entretien afférentes à ces biens.
Une solution identique est retenue pour l'amortissement excédentaire des voitures
particulières acquises par l'entreprise, spécialement équipées pour faire des courses automobiles et affectées de manière durable et exclusive à cet usage
(BOI-BIC-AMT-20-40-50 au I-D-3 § 210).
Cette solution s'applique également à la fraction des loyers non admise en déduction, en
application du quatrième alinéa du 4 de l'article 39 du CGI, lorsque ces véhicules sont pris en location (BOI-BIC-AMT-20-40-50 au I-D-3 § 210).
b. Définition de la notion de manifestation
210
Il convient d'entendre par manifestations l'ensemble des opérations ponctuelles auxquelles
l'entreprise peut participer mais également toutes les opérations de parrainage à plus long terme, à caractère pluriannuel ou continu.
2. Conditions de déduction
220
Les dépenses de parrainage doivent satisfaire les conditions générales de déductibilité des
charges (BOI-BIC-CHG-10-10 à BOI-BIC-CHG-10-30).
Le 7° du 1 de l'article 39 du CGI prévoit que les dépenses de
parrainage engagées par les entreprises sont déductibles pour la détermination de leur résultat fiscal lorsqu'elles sont exposées dans l'intérêt direct de l'exploitation. Cette disposition complète le
1 de l'article 39 du CGI.
Cette condition est considérée comme remplie lorsque :
- l'identification de l'entreprise qui entend promouvoir son image de marque dans le cadre du
parrainage est assurée. Peu importe à cet égard le support qui permet cette identification (affiches, annonces de presse, effets médiatiques, etc.) ;
- les dépenses engagées sont en rapport avec l'avantage attendu par l'entreprise. Celle-ci
doit être en mesure de justifier que les charges supportées à l'occasion d'une action de parrainage ne sont pas excessives eu égard à l'importance de la contrepartie attendue. Cette justification
résulte de l'analyse des circonstances de fait et de l'application des critères doctrinaux et jurisprudentiels existants (notamment au BOI-BIC-CHG-10-10).
IV. Pourboires versés et cadeaux d'entreprise
A. Pourboires versés par l'entreprise
230
Sous réserve de l'application éventuelle des dispositions du 1 de
l'article 240 du CGI (BOI-BIC-CHG-40-60), les pourboires versés par des commerçants ou industriels
à des livreurs conformément aux usages de la profession sont déductibles à condition que la réalité des versements puisse être bien établie.
240
Mesure concernant les contribuables relevant de l'impôt sur le revenu soumis de plein droit ou
sur option au régime simplifié d'imposition, et ayant opté pour la comptabilité super-simplifiée.
Le 2 de
l'article 302 septies A ter A du CGI prévoit que la justification des frais généraux accessoires payés en
espèces (parmi lesquels figurent les pourboires) n'est pas exigée dans la limite du 1 ‰ du chiffre d'affaires hors taxes et d'un minimum de 150 €
(BOI-BIC-CHG-10-20-20 au II-B § 200 à 210) .
B. Cadeaux d'entreprise
1. Principe
a. Objets de caractère publicitaire
250
Les dépenses qu'entraîne la distribution par les entreprises à des tiers, d'échantillons et de
menus objets de caractère publicitaire constituent normalement des charges déductibles pour la détermination du résultat fiscal.
Sur les dépenses de publicité, cf. III-A § 120 et
suivants.
b. Cadeaux d'affaires
260
Il en est de même des cadeaux d'affaires que les entreprises offrent en fin d'année à des
clients nommément désignés, lorsqu'il s'agit de cadeaux dont la distribution n'est pas prohibée par une disposition légale ou réglementaire et sous réserve qu'ils ne présentent pas une valeur
exagérée.
2. Cadeaux illicites
270
Le caractère de charges déductibles ne saurait être reconnu aux dépenses exposées en vue
d'offrir des cadeaux qui n'ont pas une cause licite.
Le Conseil d'État a jugé à cet égard que la remise par un négociant aux personnes
chargées d'effectuer des achats pour le compte de certaines collectivités de divers objets ou meubles (machines à laver, réfrigérateurs, aspirateurs, électrophones, montres en or, pendules
électriques, scooters, fusils, salles à manger, etc.) qui ne lui avaient pas été commandés par ces collectivités et dont la valeur -qui n'était pas facturée distinctement- aurait été comprise à l'insu
des collectivités dont il s'agit, dans les prix des marchandises, ne constituait pas des ventes auxdites collectivités, ni des commissions au sens de l'article 240 du CGI, mais correspondait à des
cadeaux illicites aux préposés des mêmes collectivités. Les dépenses exposées par l'intéressé pour l'achat des objets et meubles en cause ne se rattachaient pas, dès lors, à une gestion normale de son
entreprise et ne pouvaient, par suite, être admises en déduction de son bénéfice imposable
(CE, arrêt du 10 décembre 1969, n°
73973).
De même une entreprise qui entend rémunérer les services que lui a rendus un fournisseur
par la remise d'un cadeau (manteau de fourrure) à l'épouse de ce dernier, adopte un mode de règlement qui ne correspond pas aux conditions d'une gestion commerciale normale. Par suite, la dépense en
question ne peut être admise dans les charges déductibles pour la détermination du bénéfice imposable
(CE, arrêt du 18 décembre 1974, n°
93538).
3. Inscription des cadeaux sur le relevé détaillé des frais généraux visé au 5 de l'article 39 du CGI
280
En ce qui concerne l'obligation de déclarer les cadeaux de toute nature (à l'exception des
objets de faible valeur conçus spécialement pour la publicité) prévue par le 5 de l'article 39 du CGI, il convient de se reporter au
BOI-BIC-CHG-40-60.
V. Dons et subventions consentis par l'entreprise
290
Remarque préliminaire : Mesures spécifiques prévues par la loi.
Les mesures en faveur du mécénat, les dons d'œuvres d'art à l'État, la déduction spéciale des
dépenses d'acquisition d'œuvres d'artistes vivants, les versements à fonds perdus en faveur de la construction font l'objet du BOI-BIC-CHG-70.
A. Dons et subventions consentis dans l'intérêt du personnel
300
Constituent notamment des charges d'exploitation déductibles :
- les versements effectués par un industriel à une société de secours mutuels lorsque ces
versements ont exclusivement pour but de procurer certains avantages à ses propres ouvriers ;
- les dons consentis à fonds perdus à une collectivité locale et destinés à la réalisation
d'une crèche utilisée par le personnel de l'entreprise versante ;
- la subvention versée par l'entreprise à une association organisant des colonies de
vacances pour que celle-ci accepte les enfants de ses employés.
Il est à noter que les dons et subventions ainsi consentis ne devront pas être hors de
proportion avec les avantages en résultant pour le personnel de l'entreprise.
En ce qui concerne les versements faits à des œuvres réservées au personnel de l'entreprise,
à des œuvres collectives en faveur du personnel de plusieurs entreprises, aux comités d'entreprise et à une caisse de retraite ou de prévoyance ainsi que les allocations de secours versées à des
salariés accomplissant leur service national ou à d'anciens employés ou dirigeants de l'entreprise ou à leur famille, il convient de se reporter au BOI-BIC-CHG-40-40-50.
B. Dons et subventions consentis au profit d'autres bénéficiaires
310
Les dons et subventions qui ne sont pas consentis dans l'intérêt commercial de l'entreprise
présentent le caractère de libéralités qui doivent être réintégrées pour la détermination du résultat fiscal. Cependant le point de savoir si en assurant un avantage à un tiers, l'entreprise a
poursuivi ou non des fins étrangères à son activité est essentiellement une question de fait qui ne peut être résolue qu'au vu des circonstances propres à chaque cas particulier.
Le Conseil d'État a eu à se prononcer notamment sur la situation suivante : un
contribuable avait donné en gérance libre à une société à responsabilité limitée constituée entre lui-même et son fils, un établissement industriel dont il était propriétaire et s'était engagé à
parfaire, de ses deniers personnels, la rémunération du gérant de la société dans le cas où cette dernière ne serait pas à même d'en verser l'intégralité.
La Haute Assemblée a jugé que l'engagement ainsi souscrit n'était pas indispensable pour
que la société puisse poursuivre son exploitation et continuer à acquitter les redevances prévues par le contrat de location. Les versements effectués par le contribuable au profit du gérant susvisé
ne pouvaient dès lors être regardés comme entrant dans le cadre d'une gestion commerciale normale de l'entreprise de loueur de fonds et les sommes correspondantes n'étaient pas déductibles des
résultats de cette entreprise (CE, arrêt du 3
mai 1968, n° 68255).
En revanche, les dons et subventions ont le caractère de charges déductibles lorsqu'ils
sont consentis dans l'intérêt direct de l'entreprise et à condition que les sommes versées cessent d'être à la disposition de cette dernière.
Ainsi, le Conseil d'État a jugé que les sommes versées par un casino à titre de
subventions à diverses sociétés dont le rôle était d'attirer et retenir la clientèle pendant la saison thermale devaient être considérées comme allouées pour les besoins de l'entreprise afin d'en
augmenter les bénéfices. Par suite, leur montant, qui ne présentait aucune exagération, devait être admis en déduction du bénéfice imposable (CE, arrêt du 15 janvier 1932, n° 15231).
Toutefois, les subventions qui ont pour contrepartie l'entrée d'un nouvel élément dans
l'actif de l'entreprise versante ou une augmentation de la valeur pour laquelle les éléments d'actif figurent au bilan de cette entreprise ne peuvent être comprises parmi les charges d'exploitation
immédiatement déductibles (Il convient de se reporter notamment au BOI-BIC-CHG-20-10-20).
320
Sur la question des subventions entre entreprises et des abandons de créances, il
convient de se reporter au BOI-BIC-BASE-50.
330
Remarque : Dispense totale ou partielle d'intérêts accordée par une
entreprise sur les prêts ou avances consentis.
Les libéralités peuvent se traduire non seulement par des charges que l'entreprise assume au
profit de tiers mais aussi par un abandon de recettes en faveur de ces derniers. Tel peut être le cas par exemple lorsqu'une entreprise consent un prêt sans intérêt ou ne comportant que le paiement
d'intérêts calculés à un taux préférentiel.
VI. Autres frais de gestion
A. Travaux et façons exécutés par des tiers
340
Il s'agit des opérations effectuées par des tiers pour le compte de l'entreprise et ayant
pour objet la fabrication, la transformation, le conditionnement des produits et marchandises ou la fourniture de services. Les dépenses correspondantes constituent des charges déductibles dans la
mesure où elles représentent la rémunération normale du service rendu.
B. Autres services extérieurs
350
Sous réserve qu'elles soient effectivement motivées par le fonctionnement de l'entreprise et
que leur montant soit justifié, les dépenses d'administration générale doivent être admises parmi les charges déductibles pour l'assiette de l'impôt.
Cette catégorie de dépenses comprend notamment :
- les fournitures de bureau qui ne passent pas par un compte de magasin ;
- les frais d'envois postaux, téléphone, télécopie ;
- les frais d'actes et de contentieux ;
- les frais de documentation générale et d'abonnement à des publications professionnelles ;
- les frais de missions et réceptions. Il s'agit des frais de missions supportés par le
personnel (frais de nourriture, de logement et de transport) et qui lui sont remboursés directement ainsi que les frais de réception des tiers ;
Remarque : Le fait d'attribuer à certains membres de son personnel des
allocations forfaitaires destinées à couvrir les frais ainsi remboursés exposerait l'entreprise à une réintégration de ces allocations en application de la règle du non-cumul prévue par le 3 de
l'article 39 du CGI.
Il est à noter qu'en vertu des dispositions du 5 de l'article 39 du CGI, les entreprises ont
l'obligation de déclarer les frais de voyage et déplacement exposés par les personnes les mieux rémunérées et les frais de réception se rattachant à la gestion de l'entreprise et dont la charge lui
incombe normalement.
- les cotisations aux chambres syndicales qui groupent les membres de la profession ou à un
syndicat d'initiative lorsque l'activité de ce syndicat présente une utilité certaine pour l'exploitation.
C. Cotisations versées aux groupements professionnels de rationalisation et de conversion
360
Les conditions de déduction des cotisations versées aux groupements professionnels de
rationalisation et de conversion sont régies par les règles de droit commun.
La déduction est admise sans condition ni limite, en application de
l'article 39 du CGI, dès lors que les cotisations à des groupements professionnels sont versées dans l'intérêt de l'entreprise.
D. Reconversion des débits de boissons : déduction immédiate de certaines dépenses d'aménagement
370
L'article 39
nonies du CGI prévoyait la déduction des dépenses d'aménagement (à l'exclusion de celles concernant le gros œuvre) qui sont la conséquence de la reconversion de débits de boissons titulaires d'une
licence de 3ème ou de 4ème catégorie.
En application de
l'article
85 de la loi n° 2015-1786 du 29 décembre 2015 de finances rectificative pour 2015, ce dispositif est abrogé pour les opérations de reconversion réalisées au cours des exercices ouverts à compter
du 1er janvier 2016.
(380 et 390) | Bulletin officiel des finances publiques - impôts | BOI-BIC-CHG-40-20-40 | https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/6523-PGP.html/identifiant=BOI-BIC-CHG-40-20-40-20160830 | 2016-08-30 00:00:00 | 83c3649742878ba3f71aeb92ceccc2e610699f28154ebf92a3f94963b9c83f94 | [
-0.05067456513643265,
0.05516042560338974,
-0.03699350357055664,
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-0.02402551844716072,
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-0.06041952967643738,
0.03367990627884865,
0.09396073967218399,
0.019949432462453842,
-0.04308118671178818,
0.003941891714930534,
-0.012025780975818634,
-0.017074383795261383,
0.038360122591257095,
-0.01909167319536209,
-0.02507827803492546,
0.059208836406469345,
0.03891513869166374,
-0.019491327926516533,
0.04052526503801346,
-0.00034662889083847404,
0.06796187907457352,
-0.05309384688735008,
0.07200771570205688,
0.03048146702349186,
0.06698630750179291,
0.006796287372708321,
0.04909422993659973,
0.036629632115364075,
0.009462487883865833,
-0.08032350987195969,
0.0016474965959787369,
0.03888151794672012,
-0.057337578386068344,
0.015510952100157738,
-0.0018178432947024703,
0.005632378626614809,
-0.04263880476355553,
0.002144554164260626,
-0.09620995074510574,
0.02604038268327713,
-0.045540209859609604,
0.10690987855195999,
-0.004944448824971914,
0.01737643964588642,
0.06407811492681503,
0.005364063661545515,
0.012052266858518124,
0.06149528548121452,
0.09915553033351898,
-0.045246876776218414,
0.021953996270895004,
0.08040565997362137,
0.015422899276018143,
-0.04604803025722504,
0.0031529830303043127,
0.05024519935250282,
0.019387997686862946,
-0.06700223684310913,
0.030041251331567764,
0.05887340009212494,
-0.010906532406806946,
0.0136684849858284,
-0.017619630321860313,
0.006707715801894665,
0.04440753534436226,
-0.023068062961101532,
0.012741145677864552,
0.013305517844855785,
0.021428275853395462,
-0.018914319574832916,
0.003295326605439186,
0.08059284836053848,
0.06021823361515999,
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0.009197214618325233,
0.026929320767521858,
0.020360175520181656,
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0.06849197298288345,
-0.014515738002955914,
-0.026303770020604134,
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-0.01644068770110607,
-0.0014128959737718105,
0.025687871500849724,
0.03882784768939018,
-0.05718356370925903,
-0.05676719546318054,
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0.0030426925513893366,
0.00700452970340848,
-0.03993397206068039,
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-0.016550149768590927,
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0.031821172684431076,
0.04527552053332329,
-0.0005159871652722359,
0.000965549552347511,
0.018450722098350525,
0.09662547707557678,
-0.02444540522992611,
-0.01461060345172882,
0.01619117707014084,
0.003942495211958885,
-0.032850462943315506,
-0.04730376973748207,
0.00705689238384366,
-0.01013507042080164,
-0.011905541643500328,
-0.04437363147735596,
0.044712264090776443,
-0.02192884497344494,
0.004495028406381607,
-0.0024631768465042114,
0.01817578449845314,
0.013134961947798729,
0.019518151879310608,
-0.051724035292863846,
0.040158454328775406,
-0.0014270915417000651,
0.01373491995036602,
-0.049659933894872665,
0.01160389930009842,
0.07003303617238998,
0.0044561512768268585,
0.03829694911837578,
0.00006239062349777669,
-0.0016449346439912915,
0.0018947945209220052,
0.021316083148121834,
0.007900144904851913,
-0.007907072082161903,
-0.028938226401805878,
0.048362620174884796,
-0.01752275601029396,
0.013169072568416595,
0.012132969684898853,
0.018092429265379906,
-0.07851840555667877,
-0.040623005479574203,
0.04888087511062622,
-0.0056149340234696865,
-0.04341961070895195,
-0.0009081416646949947,
0.04361142963171005,
-0.008992231450974941,
0.007831444963812828,
-0.05293826758861542,
-0.037915490567684174,
0.018104255199432373,
-0.0033456634264439344,
-0.028440212830901146,
0.016459766775369644,
0.028300147503614426,
-0.017982080578804016,
0.023929163813591003,
0.012644604779779911,
-0.024252822622656822,
-0.019332272931933403,
-0.05928312614560127,
-0.024483809247612953,
-0.033235035836696625,
-0.016352282837033272,
0.019566591829061508,
-0.03223994001746178,
0.005337546579539776,
-0.048175085335969925,
-0.016650820150971413,
0.005025062244385481,
0.030296210199594498,
-0.08640356361865997,
-0.04571205750107765,
0.025553962215781212,
-0.03269169107079506,
0.01936090923845768,
0.055347129702568054,
0.01934780925512314,
0.001255345530807972,
0.025302398949861526,
-0.020410791039466858,
0.011145900934934616,
0.008922404609620571,
-0.017657579854130745,
0.04616286978125572,
-0.03426447883248329,
0.03943934664130211,
0.012394776567816734,
-0.020460177212953568,
0.00006757837400073186,
0.00036465193261392415,
0.05353448539972305,
0.026004984974861145,
0.059603411704301834,
0.05269765853881836,
0.01235472783446312,
-0.055042773485183716,
0.006854930892586708,
0.024726156145334244,
0.007458718493580818,
0.000694220419973135,
0.007723719347268343,
-0.01782154105603695,
-0.04617133364081383,
-0.07334449142217636,
-0.013430408202111721,
-0.0018330117454752326,
-0.03063078038394451,
-0.033168572932481766,
-0.06028632074594498,
-0.03481573984026909,
0.04624813050031662,
0.056387998163700104,
0.002285960130393505,
-0.049182161688804626,
0.002330245217308402,
0.011711697094142437,
-0.018742017447948456,
-0.010229170322418213,
0.016505198553204536,
0.005890004802495241,
0.0037296272348612547,
-0.0004094381001777947,
-0.03083644062280655,
-0.005694495979696512,
-0.005003034602850676,
0.019989995285868645,
-0.0038765822537243366,
0.0172906331717968,
0.0201257336884737,
0.006167710293084383,
-0.0024826128501445055,
0.015642018988728523,
0.010954899713397026,
0.008401467464864254,
0.009575795382261276,
0.046790577471256256,
0.02180805802345276,
0.018565185368061066,
0.0057977368123829365,
0.007240830920636654,
0.016005471348762512,
0.06558340787887573,
0.02828851155936718,
0.05668383091688156,
0.060648396611213684,
-0.016072414815425873,
0.009571426548063755,
0.007273920811712742,
0.04930762201547623,
0.042214471846818924,
0.01496189646422863,
0.0058092656545341015,
0.005927117541432381,
-0.03323408216238022,
0.0018009699415415525,
-0.018460052087903023,
0.007053466513752937,
0.04268714413046837,
0.06647120416164398,
-0.03221484273672104,
-0.03778628632426262,
-0.03742296248674393,
0.03569605201482773,
-0.014662888832390308,
0.03937622532248497,
0.0027812249027192593,
-0.07143828272819519,
0.015200957655906677,
-0.07026329636573792,
-0.00673525920137763,
0.005872662644833326,
0.023153843358159065,
-0.03612007573246956,
0.022464286535978317,
0.055114611983299255,
-0.02147660031914711,
0.07490413635969162,
0.042941801249980927,
0.027854425832629204,
0.005234335083514452,
0.011000607162714005,
-0.022922752425074577,
0.004621720872819424,
0.009004558436572552,
0.023594684898853302,
0.025933172553777695,
0.013139544054865837,
0.016450652852654457,
0.0735628679394722,
-0.02540992572903633,
0.009639141149818897,
0.014258821494877338,
-0.04065410792827606,
0.051976099610328674,
0.02670840173959732,
-0.034185342490673065,
0.006915711332112551,
0.023458588868379593,
-0.026996714994311333
] |
1
Dès lors que le contribuable, tenu de souscrire les déclarations visées au
II § 10 à 410 du BOI-CF-IOR-50-10-20-10, ne s'est pas soumis à cette obligation ou s'y est soumis tardivement, il est susceptible d'être taxé d'office.
10
Sauf en matière de TVA, la taxation d'office ne peut, en principe, être mise en œuvre que si
le contribuable n'a pas régularisé sa situation dans les trente jours (quatre-vingt-dix jours pour la déclaration prévue à l'article
641 du code général des impôts (CGI)) d'une mise en demeure. Cette disposition comporte, toutefois, certaines exceptions (BOI-CF-IOR-50-20 au I-A-1-b §
90).
I. Absence de déclaration
20
Le défaut de souscription de déclaration est une question de fait qui ne pose pas, en
principe, de difficulté (voir également le II-A § 80 à 130 du BOI-CF-IOR-50-10-10).
Cette notion doit toutefois être entendue de manière large. En effet, les cas suivants de
déclarations irrégulières doivent êtres assimilés à l'absence de déclaration.
A. Déclaration non signée par le contribuable lui-même ou par une personne habilitée
30
Les déclarations décrites au II § 10 à 410 du
BOI-CF-IOR-50-10-20-10 doivent être signées par le contribuable lui-même ou, le cas échéant, par les personnes qui le représentent.
Une déclaration non signée n'a, en principe, que la valeur d'un simple renseignement
dépourvu de caractère probant. Elle ne présente normalement aucun caractère d'authenticité et doit, de ce fait, être considérée comme irrégulière.
Il a été ainsi jugé que l'omission de la signature de la déclaration de revenu global
prévue au 1 de l'article 170 du CGI autorise l'administration à procéder à la taxation d'office
(CE, arrêt du 28 septembre 1988 n°
44514).
Le Conseil d'État a également regardé comme irrégulière une déclaration revêtue de la
signature d'une personne n'ayant pas qualité pour la souscrire.
Dans le cas d'un préposé salarié chargé de la gestion d'une entreprise mais n'ayant pas
qualité pour signer au nom de son employeur, il a jugé que le fait que ce salarié ait signé la déclaration de bénéfice de l'entreprise permettait à l'administration d'établir d'office l'imposition de
l'employeur (CE, arrêt du 25 octobre 1968 n°
72500). Si la déclaration est signée par un mandataire, celui-ci doit alors justifier d'un mandat général ou spécial en vertu duquel il agit.
Dans le cas des mineurs non émancipés ou des interdits, la déclaration est signée par le
père ou le tuteur.
S'agissant des déclarations souscrites par une personne morale, celles-ci doivent
obligatoirement être signées par le représentant légal, c'est-à-dire, selon le cas, par le président-directeur général, l'administrateur délégué, le président du directoire, le directeur unique
désigné par le conseil de surveillance, le ou les gérants qualifiés ainsi que, d'une manière générale, par toute personne ayant pouvoir d'engager la société.
B. Déclaration de revenu global souscrite sur simple lettre
40
Selon les dispositions de
l'article 42 de l'annexe III au CGI, la déclaration de revenu global prévue au 1 de
l'article 170 du CGI est rédigée sur des imprimés établis par l'administration (déclaration d'ensemble n° 2042
(CERFA n° 10330), accessible en ligne sur le site
www.impots.gouv.fr).
Le contribuable faisant parvenir à l'administration une simple lettre aux lieu et place
de l'imprimé susvisé est donc en situation d'être taxé d'office alors même que cette lettre comporterait toutes les indications exigées par la loi (CE, arrêts du 17 mai 1982, nos 19338 et
19339).
C. Déclaration comportant des omissions ou des irrégularités de forme ou de présentation telles qu'elle doit être
considérée comme n'ayant aucune valeur probante
50
Il en est ainsi d'une déclaration régulièrement souscrite mais qui ne
mentionne ni le chiffre des revenus du contribuable, ni le montant des charges à déduire de ces revenus (CE, arrêt du 28 juillet 1941 n° 63940).
Remarque : Toutefois, pour les exploitants agricoles relevant
du régime du forfait, BOI-BA-DECLA-10. En ce qui concerne les déclarations provisoires déposées par les contribuables passibles de l'impôt dans la catégorie des bénéfices
industriels et commerciaux, BOI-CF-IOR-50-10-10 au II-B § 150.
Il en est également ainsi d'une déclaration d'impôt sur les sociétés ne
comportant pas l'indication du bénéfice imposable ou du déficit constaté.
Il en est enfin ainsi d'une déclaration de chiffre d'affaires ne
mentionnant pas le montant des recettes taxables. On notera également qu'une société qui s'est bornée à adresser à l'administration dans le délai légal de déclaration une copie de son bilan et de son
compte d'exploitation ne saurait être regardée comme ayant régulièrement souscrit la déclaration visée au 1 de l'article 223 du CGI
(CE, arrêt du 6 janvier 1969 n° 70879).
60
Dans les différents cas, évoqués au I § 20 à 50, d'assimilation à un défaut
de déclaration, le service doit, conformément aux principes rappelés au § 10 et au II-A-1 § 10 du BOI-CF-IOR-50-10-20-10, adresser au contribuable une
mise en demeure d'avoir à régulariser sa situation avant de procéder à la taxation d'office.
D. Déclaration non produite en cas de déficit
70
Sur ce point, se reporter aux commentaires relatifs à la déclaration d'impôt sur les
sociétés au II-B 80 à 90 du BOI-CF-IOR-50-10-20-10.
II. Dépôt tardif de la déclaration
80
Conformément à
l'article L. 286 du livre des procédures fiscales, les déclarations doivent être adressées au service au plus tard à la
date d'expiration du délai légal, le cachet de la Poste faisant foi.
90
En matière d'impôt sur les sociétés, la même tolérance qu'en ce qui concerne les
déclarations de bénéfices industriels et commerciaux (régime du bénéfice réel normal ; BOI-CF-IOR-50-10-10 au II-B § 150) est admise dans la
pratique à l'égard des sociétés dont le bilan n'a pas encore été approuvé à la date du 31 mars, lorsqu'il est justifié de l'impossibilité de réunir avant cette date l'assemblée appelée à statuer sur
les comptes de l'exercice (BOI-BIC-DECLA-30-10-10-20 au III-B-2 § 130 et BOI-IS-DECLA-10-10-10 au
II-B-3-b-1° § 200).
100
Dans ce cas, la déclaration provisoire doit obligatoirement comporter l'indication des
résultats qui seront soumis à l'assemblée générale. Elle ne doit être acceptée qu'appuyée des documents comptables dont la production est prévue à
l'article 54 du CGI, étant entendu qu'en cas de modifications apportées par l'assemblée générale, les documents rectificatifs
doivent être joints à la déclaration définitive. Seule la déclaration définitive des résultats, dûment arrêtés par l'assemblée générale annuelle, est opposable à la société. | Bulletin officiel des finances publiques - impôts | BOI-CF-IOR-50-10-20-20 | https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/8684-PGP.html/identifiant=BOI-CF-IOR-50-10-20-20-20160728 | 2016-07-28 00:00:00 | 522ad7554d9adc3b3fd26ba1d405d3f1a985094ee0d6a3e0fb7dfeaaf6e6358d | [
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] |
Actualité liée : 19/08/2020 : REC - CF - Création de la saisie administrative à tiers détenteur et unification du régime d'opposition à poursuites (loi n° 2017-1775 du 28 décembre 2017 de finances rectificative pour 2017, art. 73) - Mise à jour complémentaire
1
L'exercice d'un privilège mobilier, de quelque nature qu'il soit, suppose que le bien ou le droit sur lequel il porte a été vendu volontairement ou sur saisie par un créancier. C'est sur le prix de vente que le créancier privilégié sera payé par préférence. Toutefois, le privilège grève les actifs mobiliers figurant au patrimoine du débiteur, lesquels constituent le gage des créanciers. Il ne fait que se reporter sur le prix de vente de la totalité ou de certains d'entre eux. Dès lors, les fonds provenant de la réalisation d'un immeuble, ne sont pas soumis au privilège mobilier.
S'agissant du mécanisme de distribution des deniers, on se reportera au BOI-REC-FORCE-70. Lorsque les comptables publics utilisent la procédure de saisie administrative à tiers détenteur (SATD), la mise en œuvre du privilège du Trésor se concrétise, le cas échéant, par la possibilité de préciser sur l'acte de saisie que la créance est garantie par le privilège du Trésor.
L'exercice du privilège se fait selon des modalités différentes suivant la situation financière du débiteur.
L'exercice des privilèges peut se trouver paralysé par celui du droit de rétention régi par l'article 2286 du code civil (C. civ.) (BOI-REC-GAR-10-10-10-20).
D'autres créanciers peuvent invoquer le privilège du Trésor dans le cas où ils bénéficient d'une subrogation.
I. La mise en œuvre du privilège du Trésor par les comptables publics
10
L'exercice du privilège du Trésor se fait selon des modalités différentes suivant que le redevable est ou n'est pas en état de cessation des paiements.
Le débiteur peut être in bonis ou faire l'objet d'une procédure judiciaire.
A. Lorsque le redevable est à la tête de ses biens (in bonis)
20
Le comptable public peut recourir à des procédures de droit commun pour recouvrer ses créances mais il bénéficie de prérogatives spéciales sur les sommes, provenant du redevable, et détenues par des dépositaires publics ou des tiers.
1. Recours aux procédures de droit commun
30
Lorsque le privilège porte sur des biens autres que des sommes d'argent, les règles du droit commun en matière d'exercice des privilèges sont applicables.
a. Procédures d'exécution de droit commun
40
Le droit de préférence inhérent au privilège n'emporte pas dessaisissement du débiteur. Il s'ensuit que pour appréhender, avant l'ouverture de toute procédure de distribution, les biens ou les deniers affectés à leur privilège, les créanciers privilégiés, lorsqu'ils n'ont pas la détention du bien, doivent se conformer en principe aux règles des saisies mobilières de droit commun, à celles des saisies des rémunérations du travail, ou le cas échéant à l'opposition au paiement du prix de vente d'un fonds de commerce (BOI-REC-GAR-20-30-20-20).
b. Distribution des deniers en dehors d'une procédure d'exécution
50
En vertu de l'article 1281-1 et suivants du code de procédure civile (CPC), lors de la répartition du produit d'une vente volontaire, si le prix de vente des objets saisis ne suffit pas pour payer tous les créanciers, et, faute pour le saisi et ses créanciers de s'accorder entre eux, l'officier ministériel qui a procédé à la vente, doit consigner à la Caisse des dépôts et consignations si la consignation est ordonnée, les sommes qu'il détient en vue de l'ouverture, à l'initiative de la partie la plus diligente, d'une procédure de distribution judiciaire.
60
Les créanciers privilégiés exercent leur privilège en produisant leur titre entre les mains de la personne chargée de la distribution.
Celle-ci établit un projet de répartition dans les deux mois, ce délai pouvant être prorogé par le président du tribunal judiciaire ou du tribunal de commerce sur simple requête.
Ce projet est notifié au débiteur et à chacun des créanciers par lettre recommandée avec demande d'avis de réception. À peine de nullité la notification indique au destinataire qu'il dispose d'un délai de quinze jours pour soulever une contestation motivée et qu'à défaut de réponse dans ce délai, il est réputé accepter le projet et que celui-ci deviendra définitif si aucune contestation n'est soulevée.
Si une contestation est soulevée, la personne chargée de la distribution convoque les parties en vue d'une tentative de conciliation (CPC, art. 1281-6).
70
À défaut de conciliation, il est dressé procès verbal des points de désaccord. La partie la plus diligente saisira le tribunal judiciaire ou le tribunal de commerce de la répartition qui devient judiciaire (BOI-REC-FORCE-70).
2. La saisie administrative à tiers détenteur
80
Le Trésor bénéficie de prérogatives spéciales pour l'exercice du privilège sur les sommes, provenant du redevable, et détenues par des dépositaires publics ou des tiers (BOI-REC-FORCE-70). En pratique, lorsqu'un comptable public émet une SATD, il peut préciser, le cas échéant, que la créance est garantie par le privilège du Trésor (BOI-REC-FORCE-30).
La SATD prévue à l'article L. 262 du livre des procédures fiscales (LPF) permet d'éviter au comptable public le recours à une saisie des rémunérations, une saisie-attribution ou une action oblique, entre les mains des débiteurs du contribuable. Ces débiteurs sont contraints, sur la demande qui leur en est faite, sans formalité particulière ni autorisation de justice, de payer le comptable public sur les fonds qu'ils détiennent pour le compte du débiteur ou qui doivent lui revenir. Présentant tous les caractères d'une action directe, la SATD produit des effets identiques à ceux d'une saisie-attribution.
B. Lorsque le débiteur fait l'objet d'une procédure judiciaire
90
Lorsque le débiteur fait l'objet d'un jugement prononçant la sauvegarde, le redressement ou la liquidation judiciaires, le comptable public exerce son privilège en produisant, comme tous les autres créanciers, ses créances privilégiées entre les mains du mandataire judiciaire. L'admission définitive de la créance privilégiée sur l'état des créances vérifié par le juge-commissaire équivaut à un jugement ayant pour effet de rendre le privilège opposable à tous les créanciers (BOI-REC-EVTS-10-30).
100
Les créanciers munis d'un privilège général sont tenus, comme les créanciers ordinaires, de suspendre leurs poursuites individuelles dès l'ouverture de la procédure ; ils ne peuvent les reprendre, en principe, qu'après la clôture des opérations.
Toutefois pour ses créances privilégiées, le comptable public peut, dès lors qu'il a déclaré ses créances et même s'il n'est pas encore admis, exercer son droit de poursuite individuelle si le liquidateur n'a pas entrepris la liquidation des biens grevés dans le délai de trois mois à compter du jugement de liquidation judiciaire conformément aux dispositions du premier alinéa de l'article L. 643-2 du code de commerce (C. com.).
II. La subrogation dans le privilège du Trésor
110
Des créanciers autres que les comptables publics peuvent invoquer le privilège du Trésor dans le cas où ils bénéficient d'une subrogation.
La subrogation permet de substituer, dans un rapport juridique, une personne à une autre.
Ainsi, une obligation éteinte au regard du créancier originaire, par suite du paiement qu'il a reçu d'un tiers, ou du débiteur lui-même, mais avec des deniers qu'un tiers lui a fournis à cet effet, est regardée comme continuant de subsister au profit de ce tiers, qui est autorisé à faire valoir, dans la mesure de ce qu'il a déboursé, les droits et actions de l'ancien créancier.
La subrogation ne peut jouer qu'au profit d'un tiers, c'est-à-dire d'une personne qui n'est pas tenue de payer l'impôt en qualité de redevable ou de tiers responsable.
A. Les différents types de subrogation
(120)
1. La subrogation conventionnelle au profit d'un tiers
130
La subrogation est conventionnelle (C. civ., art. 1346-1) :
- à l'initiative du créancier lorsque celui-ci, recevant son paiement d'une tierce personne, la subroge dans ses droits contre le débiteur ;
Dans le cas où un comptable public reçoit le paiement d'une tierce personne, il ne paraît pas opportun de subroger systématiquement dans les droits du Trésor ce tiers qui règle spontanément les impositions dues par les redevables. L'accord exprès et écrit du débiteur à cette subrogation devra être recherché, afin d'éviter que le subrogé n'utilise le privilège du Trésor de façon abusive.
- lorsque le débiteur empruntant une somme à l'effet de payer sa dette, subroge le prêteur dans les droits du créancier avec le concours de celui-ci.
Dans cette situation la subrogation doit être expresse et la quittance donnée par le créancier doit indiquer l'origine des fonds.
2. La subrogation légale
140
L'article 1346 du C. civ. énonce que « la subrogation a lieu par le seul effet de la loi au profit de celui qui, y ayant un intérêt légitime, paie dès lors que son paiement libère envers le créancier celui sur qui doit peser la charge définitive de tout ou partie de la dette ».
La règle posée par cet article est générale ; elle s'applique en matière fiscale comme en droit commun, au profit du codébiteur solidaire, du codébiteur d'une obligation indivisible et de la caution notamment.
B. Les modalités de la subrogation
150
En cas de règlement entraînant subrogation du payeur dans les droits du Trésor, le comptable public qui reçoit le paiement doit, sur la quittance remise à la partie versante, désigner le débiteur et la personne ayant effectué le règlement. En outre, la mention suivante doit être ajoutée, tant sur la quittance que sur la souche, et signée du comptable :
«Le comptable soussigné, subroge à concurrence de la somme indiquée ci-contre, M. … dans les droits du Trésor».
Dans toutes les hypothèses, le comptable remet à la partie versante qui en fait la demande un certificat de subrogation. La délivrance de ce certificat est mentionnée au compte du redevable intéressé.
160
Pour qu'un tel certificat puisse être établi, deux conditions doivent être réunies :
- il faut que le comptable requis (ou le précédent gestionnaire du poste) ait reçu lui-même le paiement ;
- il faut que la subrogation ait été acquise au moment du paiement.
Lorsque la subrogation invoquée est conventionnelle, la quittance qui a été délivrée lors du règlement en justifie, étant spécifié que toute subrogation postérieure au paiement serait nulle et de nul effet (II-A-1 § 130).
Lorsqu'elle est légale, il convient d'apprécier si les conditions posées par la loi étaient bien remplies au jour du paiement.
Lorsqu'une inscription a déjà été requise du chef du contribuable inscrit au rôle, mention de cette inscription est portée sur le certificat de subrogation (BOI-REC-GAR-10-10-30-20).
C. Les limites de la subrogation
1. La subrogation ne peut porter préjudice au Trésor
170
Selon l'article 1346-3 du C. civ., la subrogation établie par l'article 1346 du C. civ., l'article 1346-1 du C. civ. et l'article 1346-2 du C. civ. ne peut nuire au créancier lorsqu'il n'a été payé qu'en partie ; en ce cas, il peut exercer ses droits pour ce qui lui reste dû, par préférence à celui dont il n'a reçu qu'un paiement partiel.
Ainsi l'article 1346-3 du C. civ. décide que le créancier exercera ses droits pour ce qui reste dû, par préférence au subrogé.
Le tiers subrogé ne peut jamais venir en concours avec le Trésor même s'il invoque des créances différentes ou postérieures.
La restriction aux droits du subrogé a une portée particulièrement grande en matière fiscale, puisque selon la jurisprudence, la subrogation accordée à la caution ou à toute autre personne ne peut s'exercer contre le Trésor lui-même.
180
De même, l'administration doit être payée des taxes sur le chiffre d'affaires qui lui restent dues avant la caution subrogée dans ses droits même si ces taxes et celles qui ont été réglées par la caution résultent de déclarations distinctes.
En effet, si le paiement partiel avait été réalisé par le débiteur lui-même, le créancier aurait conservé la totalité de la sûreté pour garantir ce qui restait impayé. La subrogation ne doit pas modifier la situation.
2. Limitation du bénéfice de la subrogation au caractère privilégié de la créance
190
Le subrogé ne bénéficie pas de toutes les prérogatives du créancier subrogeant lorsque celui-ci est le Trésor public, et plus spécialement des droits exorbitants que l'administration tient de sa qualité de puissance publique. Ainsi, le subrogé ne peut délivrer un avis de mise en recouvrement au redevable devenu son débiteur.
Les personnes ayant payé au lieu et place d'un débiteur, se trouvent subrogées dans les droits du Trésor vis-à-vis de ce débiteur. Le bénéfice de la subrogation est limité au caractère privilégié de la créance et ne porte pas sur les modalités de recouvrement. En particulier, le créancier subrogé ne peut pas utiliser la procédure de SATD. Pour conserver son privilège, le subrogé doit demander l'inscription de sa créance au greffier compétent au vu du certificat délivré par le comptable (BOI-REC-GAR-10-10-30-20). | Bulletin officiel des finances publiques - impôts | BOI-REC-GAR-10-10-20-20 | https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/1641-PGP.html/identifiant=BOI-REC-GAR-10-10-20-20-20200819 | 2020-08-19 00:00:00 | 0dbb074b63c447e9f0ff28684c5959377b84407ec7906edc1d7fb6f3a60b52dd | [
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Les commentaires du présent document relatif au dégrèvement en faveur des établissements d'hébergement des personnes âgées dépendantes sans but lucratif, légalisé par l'article 6 de la loi n° 2017-1837 du 30 décembre 2017 de finances pour 2018 sont transférés au BOI-IF-TH-10-50-90.
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Actualité liée : 24/06/2020 : DJC - COVID19 - Dispositions prises dans le cadre de l'épidémie de COVID-19 - Adaptation des délais de procédures administratives et juridictionnelles et des formalités en période de crise sanitaire COVID19 - Mise à jour suite à consultation publique
I. Modalités d’application de la mesure de tempérament en matière de dépôt des actes des entreprises et des sociétés auprès des services de l'enregistrement
1
Afin de tenir compte des difficultés que rencontrent, du fait de l’épidémie de COVID-19, tant les usagers que les rédacteurs d’actes, pour réaliser les différents actes qui leur incombent, il est admis que le dépôt des actes des entreprises et des sociétés auprès des services de l’enregistrement soit effectué par voie dématérialisée (courriel).
A. Actes concernés
10
Il s’agit des actes concernant la vie des entreprises et des sociétés n’entrant pas dans le champ d’application de la formalité fusionnée. Pour exemples, sont visés les actes constatant l’augmentation, l’amortissement ou la réduction de capital d’une société ou les actes constatant la transformation d’une société. Sont également concernés, les actes qui sont soumis volontairement à la formalité de l’enregistrement tels que les actes de prorogation ou de dissolution d’une société.
B. Modalités d'exécution de la formalité
20
Conformément aux dispositions de l’article 658 du code général des impôts (CGI), la formalité de l’enregistrement est donnée sur les minutes, brevets ou originaux des actes qui y sont soumis. Toutefois, la formalité des actes notariés peut être donnée sur une expédition intégrale des actes à enregistrer (BOI-ENR-DG-40-10-20-10 au II-B-4° § 240 et suivants).
A titre de mesure de tempérament, les services de l’enregistrement acceptent au dépôt les actes concernant la vie des entreprises et des sociétés transmis par voie dématérialisée (courriel).
30
Une fois la formalité exécutée, la première page de la copie de l'acte est retournée par courriel avec la mention d'enregistrement. Aucun original dont une copie aura déjà été enregistrée ne devra être adressé ultérieurement aux services chargés de l'enregistrement aux fins de régularisation.
40
Ainsi, si des droits sont dus, seul le virement est envisageable.
Il convient de contacter le service chargé de l’enregistrement compétent afin d'obtenir ses coordonnées bancaires. Les coordonnées des services chargés de l’enregistrement sont disponibles sur le site www.impots.gouv.fr.
C. Période d'application de la mesure de tempérament
50
Cette mesure de tempérament s’applique jusqu’au 10 juillet 2020.
II. Modalités d'application de la mesure de tempérament en matière de dépôt des déclarations principales de succession
60
Les déclarations principales de succession déposées hors délai, du 12 mars au 23 juin 2020 inclus, ne font l'objet d'aucun intérêt de retard, ni de pénalités.
Les déclarations principales de succession (2705-SD et 2705-S-SD disponibles en ligne sur le site www.impots.gouv.fr) déposées hors du délai prévu à l'article 641 du CGI, à compter du 24 juin 2020, sont soumises aux règles de droit commun en matière d’intérêt de retard (CGI, art. 1727) et de pénalités (CGI, art. 1728 A). Dans cette dernière situation, et sur demande des successeurs, les motifs du retard feront l'objet d'un examen au cas par cas. | Bulletin officiel des finances publiques - impôts | BOI-DJC-COVID19-20-50 | https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/12347-PGP.html/identifiant=BOI-DJC-COVID19-20-50-20210301 | 2021-03-01 00:00:00 | 8a041684dd11f1e265e7f60c6b734223c8501d6b6d1eeec4c5e1e152c92f45cc | [
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L'article
27 de la loi n° 2018-771 du 5 septembre 2018 pour la liberté de choisir son avenir professionnel a abrogé le crédit impôt en faveur de l'apprentissage codifié à
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Questions :
La question porte sur les conséquences du transfert, par voie de cession ou d’apport, d’un contrat de vente en l’état futur d’achèvement (VEFA) lorsque ce dernier porte sur la livraison de logements neufs destinés à la location à usage de résidence principale, dans le cadre d’une opération immobilière réalisée dans le secteur du logement intermédiaire, bénéficiant de la taxe sur la valeur ajoutée (TVA) à taux réduit de 10 % prévue à l’article 279-0 bis A du code général des impôts (CGI) :
- le transfert de ces contrats de VEFA a t-il pour conséquence la remise en cause de ce taux réduit de la TVA dont le cédant a initialement bénéficié sur les appels de fonds déjà réglés au promoteur ?
- ce cédant pourra-t-il déduire la TVA ainsi supportée sur ces appels de fonds ?
- postérieurement au transfert du contrat de VEFA, le cessionnaire pourra-t-il également bénéficier du taux réduit de la TVA en application des dispositions de l’article 279-0 bis A du CGI à raison des échéances restantes de la VEFA qui lui seront facturées par le promoteur ?
Réponse :
Conformément au 1° du II de l’article 256 du CGI, toutes les livraisons d’immeubles sont comprises dans le champ d’application de droit commun de la TVA dès lors qu’elles sont réalisées à titre onéreux par un assujetti agissant en tant que tel.
Par livraison, on entend le transfert du pouvoir de disposer de l'immeuble comme un propriétaire, ce qui conduit à y comprendre aussi bien les ventes ou cessions, que les apports en société, les expropriations ou les échanges.
En application de l’article 256 A du CGI sont assujetties à la TVA les personnes qui effectuent de manière indépendante une des activités économiques mentionnées au cinquième alinéa, quels que soient le statut juridique de ces personnes, leur situation au regard des autres impôts et la forme ou la nature de leur intervention.
Par ailleurs, s'agissant des opérations concourant à la production ou à la livraison d'immeubles, le I de l'article 257 du CGI prévoit que les droits réels immobiliers, à l'exception des locations résultant de baux qui confèrent un droit de jouissance, sont assimilés à des biens corporels et suivent le régime du bien immeuble auquel ils se rapportent.
Un immeuble inachevé cédé au cours d'une opération de construction nouvelle inaboutie (assez, à tout le moins, pour n'être utilisable d'aucune façon) ne saurait être assimilé à un immeuble neuf dès lors qu'on ne peut soutenir qu'il résulte d'une construction nouvelle, alors que le résultat attendu de l'autorisation de construire n'est pas encore atteint. La cession est donc analysée comme portant sur un « terrain à bâtir ».
Aux termes de l’article 1601-3 du code civil (C. civ.), la vente en l'état futur d'achèvement est le contrat par lequel le vendeur transfère immédiatement à l'acquéreur ses droits sur le sol ainsi que la propriété des constructions existantes. Les ouvrages à venir deviennent la propriété de l'acquéreur au fur et à mesure de leur exécution. L'acquéreur est tenu d'en payer le prix à mesure de l'avancement des travaux. Le vendeur conserve les pouvoirs de maître de l'ouvrage jusqu'à la réception des travaux.
L’article 1601-4 du C. civ., repris à l’article L. 261-4 du code de la construction et de l'habitation (CCH), dispose que la cession par l'acquéreur des droits qu'il tient d'une vente d'immeuble à construire substitue de plein droit le cessionnaire dans les obligations de l'acquéreur envers le vendeur.
À cet égard, la cession, par l'acquéreur, d'un contrat de VEFA à un cessionnaire, porte, d'une part, sur des droits immobiliers et, d'autre part, sur la créance d'achèvement et l'obligation de payer la fraction du prix restant due. Elle s'effectue à un prix et selon des modalités librement convenus entre les parties, le cédant n'ayant pas la qualité de vendeur d'immeuble à construire faute de s'obliger en ce sens.
Sur le plan fiscal, la cession du contrat de VEFA est imposée en tant que mutation d'immeuble, l'assiette de la TVA « immobilière » devant normalement exclure le montant du solde du prix encore dû au titre du contrat transmis.
Lorsqu’elles sont réalisées par des assujettis agissant en tant que tels, les opérations portant sur des droits réels immobiliers suivent le régime qui serait applicable à la cession de l'immeuble sous-jacent, c'est-à-dire une taxation de plein droit si les droits cédés portent sur un terrain à bâtir (TAB) ou un immeuble achevé depuis cinq ans au plus, et une exonération avec possibilité d'option si les droits portent sur des immeubles achevés depuis plus de cinq ans ou des terrains qui ne sont pas à bâtir (BOI-TVA-IMM-10-10-20 au I-A § 30 à 60).
Ces dispositions valent tant pour la qualification fiscale de l'opération au regard de la TVA que pour la détermination des modalités de taxation et l'exercice du droit à déduction.
Il résulte de ces précisions que la cession, par un assujetti, d'un contrat de VEFA, c'est-à-dire de droits réels immobiliers portant sur un TAB ainsi que sur la créance d'achèvement de la construction future, est taxable à la TVA en tant que TAB.
L'assiette de la taxe est limitée, en pratique, à la valeur du TAB qui comprend le sol et les constructions en cours d'édification, non achevées. La créance d'achèvement de l'immeuble à construire n'est théoriquement pas monétisée dans la mesure où les appels de fonds seront versés au promoteur par le nouveau détenteur du contrat (le cessionnaire) au fur et à mesure de l'avancement des travaux.
À cet égard :
- le taux réduit de la TVA n’est pas remis en cause compte tenu du transfert du contrat de VEFA au cessionnaire, sous réserve que ce dernier continue à satisfaire aux conditions prévues à l’article 279-0 bis A du CGI pour le bénéficie du taux réduit de TVA ;
- le cédant peut déduire dans les conditions de droit commun la TVA à taux réduit qu’il a, préalablement à cette cession taxable, réglée au promoteur au titre des appels de fond dès lors que conformément aux dispositions de l’article 271 du CGI, la taxe d’amont qui a grevé les éléments du prix d’une opération imposable en aval est déductible de la taxe applicable à cette opération ;
- le promoteur peut continuer à appliquer directement la TVA à taux réduit prévue à l’article 279-0 bis du CGI aux appels de fonds qui sont réclamés postérieurement au transfert du contrat de VEFA au cessionnaire, à condition que ce dernier satisfasse aux conditions permettant de bénéficier de ce dispositif. Il est précisé que le cessionnaire doit notamment disposer à titre personnel d’un agrément préalable du représentant de l’État dans le département, précisant le cadre de chaque opération et portant sur le respect des conditions prévues aux a à c de l’article 279-0 bis du CGI. À défaut, le bénéfice du taux réduit pourra être remis en cause dans les conditions précisées au III § 180 et 190 du BOI-TVA-IMM-30.
Document lié :
BOI-TVA-IMM-30 : TVA - Opérations concourant à la production d'immeubles ou à la livraison d'immeubles - Opérations immobilières réalisées dans le secteur du logement intermédiaire | Bulletin officiel des finances publiques - impôts | BOI-RES-TVA-000064 | https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/12165-PGP.html/identifiant=BOI-RES-TVA-000064-20210309 | 2021-03-09 00:00:00 | 1461e953a7f4bba585bad8b6423fcad7179d2faef5df3c8d4e94828b379b056f | [
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-0.010525188408792019,
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-0.005719570908695459
] |
A compter du 1er février 2020, le Royaume-Uni s'est retiré de l’Union européenne (UE) (Brexit).
Toutefois, une période de transition s’est ouverte à compter de cette même date et jusqu’au 31 décembre 2020, durant laquelle le droit de l’UE a continué à s’appliquer (articles 126 et 127 de l’accord du 12 novembre 2019 sur le retrait du Royaume-Uni de Grande Bretagne et d'Irlande du Nord de l'Union européenne et de la Communauté européenne de l'énergie atomique).
Pendant cette même période, les droits et obligations liés au statut de membre de l’Espace économique européen (EEE) ont également continué à s’appliquer au Royaume-Uni (article 129 de l'accord du 12 novembre 2019).
A compter du 1er janvier 2021, la période de transition ayant expiré, le Royaume-Uni est devenu un Etat tiers à l’UE et à l’EEE. Ce retrait emporte des conséquences s'agissant des avantages fiscaux en faveur des investissements réalisés dans l'UE ou dans l'EEE.
La présente division a pour objet d'exposer les mesures temporaires d'atténuation des effets du retrait du Royaume-Uni de l'UE :
- dispositions applicables aux personnes physiques (chapitre 1, BOI-INT-DG-15-10) ;
- dispositions applicables aux personnes morales (chapitre 2, BOI-INT-DG-15-20). | Bulletin officiel des finances publiques - impôts | BOI-INT-DG-15 | https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/12087-PGP.html/identifiant=BOI-INT-DG-15-20210311 | 2021-03-11 00:00:00 | 41bb24495760051eb1b234990d027136f338915759e064e04cf48d4011bfd723 | [
-0.07761353254318237,
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0.05268634855747223,
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0.012898172251880169,
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0.04640901833772659,
0.0804976373910904,
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0.06163103133440018,
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0.06202990561723709,
0.06848275661468506,
0.039279814809560776,
-0.02503293938934803,
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-0.02558976225554943,
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-0.01656019315123558,
0.04728640243411064,
0.007215744350105524,
0.030326854437589645,
-0.02538086473941803,
-0.000603994179982692,
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-0.0017098180251196027,
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0.015891196206212044,
0.0007255304371938109,
-0.031519580632448196,
0.032168637961149216,
-0.006089971866458654,
0.04494533687829971,
0.03614681959152222,
0.05693870410323143,
0.05982305854558945,
-0.013689568266272545,
-0.016619548201560974,
-0.02330952323973179,
0.047968748956918716,
0.06267675757408142,
0.023767728358507156,
-0.028668377548456192,
0.04474279284477234,
-0.009578786790370941,
-0.01613890752196312,
-0.05069372430443764,
0.012770564295351505,
-0.025997521355748177,
-0.058421313762664795,
-0.04037034511566162,
-0.02415793389081955,
-0.01695249043405056,
-0.03083312138915062,
0.022711260244250298,
0.008385884575545788,
0.0359581783413887,
0.016925569623708725,
-0.0014748438261449337,
0.0315026193857193,
0.03809187188744545,
-0.012045614421367645,
-0.08285550028085709,
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0.010202708654105663,
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0.005475813057273626,
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Le présent chapitre sera consacré :
- aux contrats de réassurance (section 1, BOI-TCAS-ASSUR-10-40-20-10) ;
- aux assurances de groupe (section 2, BOI-TCAS-ASSUR-10-40-20-20). | Bulletin officiel des finances publiques - impôts | BOI-TCAS-ASSUR-10-40-20 | https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/3523-PGP.html/identifiant=BOI-TCAS-ASSUR-10-40-20-20120912 | 2012-09-12 00:00:00 | 9c29553511d7dda3a387d7ad6d3061b555a8468417b390f4683d764f574f8529 | [
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Actualité liée : 26/05/2021 : CF - Obligations des contribuables tendant à la prévention de la fraude - Déclaration des comptes ouverts, détenus, utilisés ou clos hors de France (CGI, art. 1649 A) et des contrats de capitalisation ou placements de même nature, notamment les contrats d'assurance vie, souscrits hors de France (CGI, art. 1649 AA)
I. Présentation de la mesure
1
L’article L. 10-0 A du livre des procédures fiscales (LPF) permet à l’administration d’examiner l’ensemble des relevés de compte du contribuable sur les années au titre desquelles les obligations déclaratives relatives aux comptes à l'étranger ou aux contrats de capitalisation et placements de même nature (notamment les contrats d'assurance vie) souscrits hors de France n'ont pas été respectées, en contravention avec les dispositions de l'article 1649 A du code général des impôts (CGI) et de l'article 1649 AA du CGI, sans que cet examen constitue le début d'une vérification de comptabilité ou d'un examen contradictoire de situation fiscale personnelle.
Ces relevés de compte sont transmis à l'administration, spontanément ou à sa demande.
10
Ces relevés ne peuvent être opposés au contribuable pour l’établissement de l’impôt sur le revenu que dans le cadre d’une vérification de comptabilité ou d'un examen contradictoire de situation fiscale personnelle, sauf pour l’application des présomptions de revenus relatives aux transferts de sommes, titres ou valeurs par l’intermédiaire de ces comptes et contrats non déclarés.
II. Champ d’application
A. Obligations déclaratives concernées
20
Les dispositions de l’article L. 10-0 A du LPF s’appliquent si le contribuable n’a pas respecté les obligations déclaratives suivantes :
- obligations déclaratives liées aux comptes ouverts, détenus, utilisés ou clos à l’étranger et prévues au deuxième alinéa de l’article 1649 A du CGI (BOI-CF-CPF-30-20) ;
- obligations déclaratives liées aux contrats de capitalisation ou placements de même nature (notamment les contrats d'assurance vie), souscrits auprès d’un organisme établi hors de France et prévues au premier alinéa de l’article 1649 AA du CGI (BOI-IR-DECLA-20-20).
B. Relevés de compte visés
30
L'examen prévu à l’article L. 10-0 A du LPF porte sur l’ensemble des comptes financiers, situés en France ou à l’étranger, du contribuable concerné par la défaillance déclarative et des membres de son foyer fiscal à l’impôt sur le revenu.
Les comptes financiers ainsi concernés sont les comptes de toute nature et notamment les comptes bancaires, comptes chèques postaux, comptes de dépôts, d'avances, comptes courants, comptes titres, comptes d'épargne y compris les comptes joints et ceux sur lesquels le contribuable ou les membres du foyer fiscal ont procuration.
C. Modalités d’obtention des comptes
40
Ces relevés de compte sont transmis à l'administration par des tiers, spontanément ou à sa demande.
III. Modalités d’exploitation des constatations opérées
A. Principe
50
Les relevés de compte ne peuvent être opposés au contribuable pour l’établissement de l’impôt sur le revenu que dans le cadre d’une vérification de comptabilité ou d’un examen contradictoire de situation fiscale personnelle.
L’administration ne peut donc pas se fonder sur des constats tirés de l’examen des relevés pour procéder à des rectifications à l'impôt sur le revenu dans le cadre d’un contrôle sur pièces ou d'un examen de comptabilité.
B. Exceptions
60
Les relevés de compte peuvent être opposés au contribuable dans le cadre d’un contrôle sur pièces ou d'un examen de comptabilité pour l’application des présomptions de revenus suivantes :
- présomption de revenus en cas de transfert de sommes, titres ou valeurs à l’étranger ou en provenance de l’étranger par l’intermédiaire d’un compte non-déclaré, prévue au troisième alinéa de l’article 1649 A du CGI ;
- présomption de revenus en cas de versements faits à l'étranger ou en provenance de l'étranger par l'intermédiaire de contrats de capitalisation ou placements de même nature (notamment les contrats d'assurance vie) non déclarés, prévue au second alinéa de l’article 1649 AA du CGI.
IV. Entrée en vigueur
70
Les dispositions de l’article L. 10-0 A du LPF s'appliquent aux demandes de relevés de compte adressées par l'administration à compter du 1er janvier 2013 et aux transmissions spontanées de ces relevés à l’administration par les tiers effectuées à compter du 8 décembre 2013. | Bulletin officiel des finances publiques - impôts | BOI-CF-IOR-60-70 | https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/10127-PGP.html/identifiant=BOI-CF-IOR-60-70-20210526 | 2021-05-26 00:00:00 | 00d12ab0d9e38d4d4c60aada2b6c2d1f4816da5d27666e8b1b795f9802cabcfb | [
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] |
1
Une convention fiscale, destinée à remplacer l’ancienne convention de voisinage et d’assistance administrative mutuelle signée entre les deux États le 23 décembre 1951, a été signée le 18 mai 1963 à Paris entre la France et la principauté de Monaco.
La loi n° 63-817 du 6 août 1963 autorisant l'approbation de la convention fiscale entre la France et la principauté de Monaco, signée à Paris le 18 mai 1963, complétée par un protocole, ainsi que de l'échange de lettres se rapportant à cette convention (1) (J.O n° 185 du 8 août 1963) a autorisé du côté français l'approbation de cette convention.
Le décret n° 63-982 du 24 septembre 1963 portant publication des accords du 18 mai 1963 entre la France et Monaco (J.O n° 227 du 27 septembre 1963) a publié cette convention, qui est entrée en vigueur le 1er septembre 1963.
Cette convention a essentiellement pour objet l’institution en principauté d’un impôt sur les bénéfices (ISB) réalisés par certaines sociétés ou entreprises à Monaco, ainsi que la définition du régime fiscal applicable aux personnes physiques de nationalité française ayant transféré leur domicile en principauté.
10
Les stipulations de cette convention ont été précisées par :
- l'échange de lettres du 18 mai 1963, dont la loi n° 63-817 du 6 août 1963 a autorisé l'approbation et qui a été publié par le décret n° 63-982 du 24 septembre 1963 ;
- l'échange de lettres du 9 décembre 1966, qui a été publié par le décret n° 67-139 du 18 février 1967 portant publication de l'échange de lettres entre la France et Monaco du 9 décembre 1966 modifiant la convention fiscale franco-monégasque du 18 mai 1963 (J.O n° 47 du 24 février 1967) ;
- l'échange de lettres du 6 août 1971, qui a été publié par le décret n° 71-1147 du 22 décembre 1971 portant publication de l'échange de lettres franco-monégasque du 6 août 1971 modifiant les règles de partage des recouvrements de taxes sur le chiffres d'affaires, fixées par l'échange de lettres annexé à la convention fiscale du 18 mai 1963 (J.O n° 6 du 8 janvier 1972) ;
- l'échange de lettres du 26 mai 2003, entré en vigueur le 1er août 2005, qui a été approuvé par la loi n° 2005-227 du 14 mars 2005 autorisant l'approbation de l'avenant à la convention fiscale entre le Gouvernement de la République française et le Gouvernement de Son Altesse Sérénissime le Prince de Monaco, signée à Paris le 18 mai 1963 et modifiée par l'avenant du 25 juin 1969 (J.O n° 62 du 15 mars 2005) et qui a été publié par le décret n° 2005-1078 du 23 août 2005 portant publication de l'avenant à la convention fiscale entre le Gouvernement de la République française et le Gouvernement de Son Altesse Sérénissime le Prince de Monaco, signée à Paris le 18 mai 1963 et modifiée par l'avenant du 25 juin 1969 (ensemble un échange de lettres), signé à Monaco le 26 mai 2003 (J.O. n° 203 du 1er septembre 2005) ;
- l'échange de lettres du 26 février 2010, qui a été publié par le décret n° 2012-856 du 5 juillet 2012 portant publication de l'accord sous forme d'échange de lettres entre le Gouvernement de la République française et le Gouvernement de la Principauté de Monaco modifiant les règles de partage des recouvrements de taxes sur le chiffre d'affaires, fixées par l'échange de lettres annexé à la convention fiscale franco-monégasque du 18 mai 1963 et modifiées par l'échange de lettres du 6 août 1971 et par l'avenant du 26 mai 2003, signées à Paris et à Monaco le 26 février 2010 (J.O n° 157 du 7 juillet 2012).
Les stipulations de cette convention ont également été modifiées par :
- les avenants du 25 juin 1969, entrés en vigueur le 1er août 1969, qui ont été publiés par le décret n° 69-1155 du 18 décembre 1969 portant publication de l'avenant du 25 juin 1969 complétant la convention fiscale entre la France et la principauté de Monaco, signée à Paris le 18 mai 1963 (J.O n° 301 du 25 décembre 1963) ;
- l'avenant du 26 mai 2003, entré en vigueur le 1er août 2005, qui a été approuvé par la loi n° 2005-227 du 14 mars 2005, et publié par le décret n° 2005-1078 du 23 août 2005.
20
L’avenant du 26 mai 2003 a eu notamment pour objet d’étendre à l’impôt de solidarité sur la fortune le champ d’application de l’article 7 de la convention, qui ne visait initialement que l'assujettissement à l'impôt sur le revenu en France des personnes physiques de nationalité française résidant à Monaco.
30
Les commentaires qui suivent intègrent les décisions de la commission consultative mixte franco-monégasque, prévue à l'article 25 de la convention fiscale.
Cette commission se réunit chaque année et est composée de représentants français et monégasques. Elle a notamment pour mission d’examiner les difficultés d’interprétation ou d’application que soulève la convention fiscale et qui n’auraient pu être réglées par la voie diplomatique. Les résolutions de la commission mixte franco-monégasque s’imposent aux parties tant que celle-ci n’en aura pas décidé autrement.
40
Enfin, une convention tendant à éviter les doubles impositions et à codifier les règles d'assistance en matière successorale a été signée à Paris le 1er avril 1950 entre la France et la principauté de Monaco.
La loi n° 53-84 du 7 février 1953 de la convention de Paris tendant à éviter les doubles impositions et l'assistance en matière successorale signée le 1er avril 1950 entre la France et la principauté de Monaco (J.O n° 36 du 11 février 1953) a autorisé l'approbation de cette convention.
Le décret n° 53-555 du 1er juin 1953 portant publication de la convention entre la France et la principauté de Monaco tendant à éviter les doubles impositions et à codifier les règles d’assistance en matière successorale, signée à Paris du 1er avril 1950 (J.O n° 134 du 10 juin 1953) a publié cette convention.
50
Ce titre présente :
- les règles d'imposition des revenus des personnes physiques (chapitre 1, BOI-INT-CVB-MCO-10) ;
- les règles d'imposition des revenus des entreprises et des sociétés (chapitre 2, BOI-INT-CVB-MCO-20) ;
- les règles d'imposition en matière successorale (chapitre 3, BOI-INT-CVB-MCO-30). | Bulletin officiel des finances publiques - impôts | BOI-INT-CVB-MCO | https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/12999-PGP.html/identifiant=BOI-INT-CVB-MCO-20210602 | 2021-06-02 00:00:00 | 3a91895f8d8aba98b5f30703ddcd556ed32205dc82c21ffcb77a8776957b8f42 | [
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En application des dispositions de l'article 302 octies du code général des impôts, quiconque exerce une activité lucrative sur la voie ou dans un lieu public sans avoir en France de domicile ou de résidence fixe depuis plus de six mois est tenu de se faire connaître de l'administration fiscale et de déposer trimestriellement dans un service des impôts une somme en garantie du recouvrement des impôts et taxes dont il est redevable. Il est délivré en contrepartie un récépissé qui doit être présenté à toute réquisition de personnes habilitées.
L'article 127 de la loi n° 2020-1525 du 7 décembre 2020 d'accélération et de simplification de l'action publique supprime ce dispositif à compter de la date de publication de la présente loi.
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0.02313525229692459,
0.013446074910461903,
-0.023917902261018753,
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] |
1
La valeur ajoutée produite par l’entreprise assujettie à la cotisation sur la valeur ajoutée des entreprises (CVAE) est imposée dans la commune où l’entreprise dispose, au cours de la période de référence définie au III-A § 60 et suivants du BOI-CVAE-CHAMP-10-20, de locaux ou emploie des salariés exerçant leur activité plus de trois mois.
Lorsque l’entreprise assujettie à la CVAE dispose de locaux ou emploie des salariés exerçant leur activité plus de trois mois dans plusieurs communes, la valeur ajoutée qu’elle produit est imposée dans chacune des communes et répartie entre elles au prorata, pour le tiers, des valeurs locatives des immobilisations imposées à la cotisation foncière des entreprises (CFE) et, pour les deux tiers, de l’effectif qui y est employé réparti selon les modalités exposées infra.
10
La déclaration de CVAE des assujettis mentionnée au BOI-CVAE-DECLA-10 doit indiquer, par établissement ou par lieu d’emploi situé en France, le nombre de salariés employés au cours de la période de référence définie au III-A § 60 et suivants du BOI-CVAE-CHAMP-10-20. S’agissant des entreprises qui exploitent un établissement unique et qui n’emploient aucun salarié pour une durée de plus de trois mois en dehors des locaux, elles doivent seulement cocher la case idoine sur leur déclaration (I § 10 du BOI-CVAE-DECLA-10).
20
Le salarié n’est déclaré au lieu d’emploi que dans l’hypothèse où il y exerce son activité plus de trois mois, y compris si l’entreprise ne dispose pas de locaux dans ce lieu d’emploi.
Le salarié exerçant son activité dans plusieurs établissements ou lieux d’emploi est déclaré dans celui où la durée d’activité est la plus élevée.
Dans l’hypothèse où le salarié exerce son activité dans plusieurs établissements ou lieux d’emploi pour des durées d’activité identiques, il est déclaré au lieu du principal établissement.
La notion d’établissement s’entend au sens de la CFE (code général des impôts (CGI), ann. II, art. 310 HA).
30
L’ensemble des règles exposées ci-dessous s’appliquent au cours de la période de référence définie au III-A § 60 et suivants du BOI-CVAE-CHAMP-10-20.
I. Notion de salarié et décompte du nombre de salariés à déclarer
A. Salariés à déclarer
40
Les salariés s’entendent de ceux qui sont titulaires, à tout moment de la période de référence :
- d’un contrat de travail à durée déterminée ou indéterminée conclu avec l’entreprise assujettie à la CVAE ;
- d’un contrat de mission mentionné à l’article L. 1251-1 du code du travail (C. trav.) conclu avec l’entreprise de travail temporaire assujettie à la CVAE.
Ainsi, il est tenu compte des salariés qui ont été titulaires d’un contrat de travail avec l’entreprise pendant toute la période de référence ou simplement une partie de celle-ci.
Néanmoins, ne sont pas pris en compte les salariés dont le contrat de travail ou de mission est conclu pour une durée inférieure à un mois. Toutefois, les contrats initialement conclus pour moins d’un mois et renouvelés de sorte que la durée totale est supérieure à un mois sont pris en compte.
B. Salariés à ne pas déclarer
50
Ne doivent pas être déclarés les titulaires d’un contrat :
- d’apprentissage ;
- initiative-emploi ;
- insertion-revenu minimum d’activité ;
- d’accompagnement dans l’emploi ;
- d’avenir ;
- de professionnalisation.
Lorsque les personnes mentionnées ci-dessus concluent un contrat de travail de droit commun à l’issue de l’un de ces contrats, elles sont déclarées au titre de leur nouveau contrat, selon les modalités prévues pour les salariés mentionnés au I-A § 40.
Ne sont pas déclarés les salariés expatriés et les salariés qui, bien que titulaires d’un contrat de travail conclu avec l’entreprise assujettie, n’ont exercé aucune activité dans ou hors de l’entreprise au cours de la période de référence.
C. Déclaration des salariés par leur employeur juridique, sauf exception
60
Les salariés doivent, en principe, être déclarés par leur employeur juridique.
70
Par exception, les salariés détachés par un employeur établi hors de France dans les conditions mentionnées de l'article L. 1261-1 du C. trav. à l'article L. 1261-3 du C. trav. doivent être déclarés par l’assujetti à la CVAE.
Aux termes de l’article L. 1261-3 du C. trav., est un salarié détaché tout salarié d’un employeur régulièrement établi et exerçant son activité hors de France et qui, travaillant habituellement pour le compte de celui-ci, exécute son travail à la demande de cet employeur pendant une durée limitée sur le territoire national.
D. Décompte du nombre de salariés à déclarer
1. Principe général
80
Chaque salarié est compté pour 1, quelles que soient la quotité de travail et la période d’activité.
2. Cas des établissements comportant des immobilisations industrielles
90
Les salariés employés dans un établissement pour lequel les valeurs locatives des immobilisations industrielles évaluées dans les conditions prévues à l'article 1499 du CGI et à l'article 1501 du CGI représentent plus de 20 % de la valeur locative des immobilisations imposables à la CFE, obtenue avant application éventuelle de l’abattement de 30 % prévu par l’article 1467 du CGI, sont pondérés par un coefficient de 5. Cette pondération est effectuée par l’administration.
Le pourcentage de 20 % s’apprécie au niveau de l’établissement.
Par ailleurs, pour la répartition de la valeur ajoutée effectuée en fonction de la valeur locative des immobilisations imposées à la CFE, les valeurs locatives des immobilisations industrielles évaluées dans les conditions prévues à l'article 1499 du CGI et à l'article 1501 du CGI sont respectivement pondérées par un coefficient de 42 et de 21.
Exemple : Une entreprise exploite trois établissements dont un établissement industriel, qui est, pour sa totalité, évalué dans les conditions prévues à l’article 1499 du CGI. Les établissements sont situés dans trois communes différentes.
Les effectifs employés pendant la période de référence, déclarés par l’entreprise sur sa déclaration n° 1330-CVAE-SD (CERFA n° 14030), disponible en ligne sur le site www.impôts.gouv.fr, sont les suivants :
- Établissement A industriel : 50
- Établissement B commercial : 30
- Établissement C administratif :10
Les valeurs locatives des immobilisations imposables à la CFE sont les suivantes :
- Établissement A industriel : 75 000
- Établissement B commercial : 180 000
- Établissement C administratif : 40 000
Après retraitement par l’administration, la valeur ajoutée sera répartie :
- pour les deux tiers de son montant selon les proportions suivantes :
- Établissement A industriel : 250/290
- Établissement B commercial : 30/290
- Établissement C administratif : 10/290
- pour le tiers de son montant selon les proportions suivantes :
- Établissement A industriel : 3 150 000/3 370 000
(La valeur locative de l'établissement A est pondérée du coefficient 42 : 75 000*42 = 3 150 000. Ce montant est rapporté à la somme des valeurs locatives pondérées des trois établissements : 3 150 000+180 000+40 000 = 3 370 000)
- Établissement B commercial : 180 000/3 370 000
- Établissement C administratif : 40 000/3 370 000
II. Lieu de déclaration des salariés
A. Cas général
100
Les salariés sont déclarés, sur l'imprimé n° 1330-CVAE-SD disponible sur le site www.impots.gouv.fr, au lieu de l’établissement ou au lieu d’emploi où ils exercent leur activité.
La notion de salarié exerçant son activité au sein d’un établissement doit s’entendre au sens large. Ainsi, les salariés qui, pour la majeure partie de leur temps de travail, exercent leur activité hors de l’entreprise pour des fonctions non sédentaires (personnel itinérant affecté à un service commercial, à un service après-vente ou à de courtes missions de maintenance ou d’expertise) sont considérés comme exerçant leur activité dans leur établissement de rattachement, où s’exerce le lien de subordination.
Le salarié n’est déclaré au lieu d’emploi que dans l’hypothèse où il y exerce son activité plus de trois mois consécutifs, y compris si l’entreprise ne dispose pas de locaux dans ce lieu d’emploi.
110
Lorsqu’un établissement est situé sur le territoire de plusieurs communes, les salariés qui y exercent leur activité sont répartis au prorata de la valeur locative foncière de l’établissement appréciée, le cas échéant, avant abattement de 30 % et elle-même répartie en plusieurs lieux correspondant aux différentes communes.
Il est rappelé que l’entreprise opère elle même la ventilation de l’effectif salarié entre les communes au prorata des valeurs locatives foncières.
120
Lorsque les salariés exercent leur activité, au cours de la période de référence dans plusieurs établissements de l’entreprise ou lieux d’emploi, ils sont déclarés dans celui où la durée d’activité est la plus élevée. Pour être déclarés dans un lieu d’emploi, ils doivent cependant y exercer leur activité plus de trois mois.
Remarque : En cas de formation pour une durée de moins de trois mois, un salarié est considéré comme continuant à exercer son activité dans l’établissement ou le lieu d’emploi dans lequel il exerçait son activité avant la formation.
130
Lorsque les salariés exercent leur activité, au cours de la période de référence dans plusieurs établissements ou lieux d’emploi pour des durées d’activité identiques, ils sont déclarés au lieu du principal établissement. La notion d’établissement principal est appréciée comme en matière de déclaration annuelle de résultat.
140
Lorsque les salariés exercent leur activité, au cours de la période de référence dans un ou plusieurs lieux d’emploi pour des durées d’au plus trois mois, ils sont déclarés au niveau de l’établissement retenu pour la déclaration annuelle des données sociales (DADS) transmise selon le procédé informatique mentionné à l’article 89 A du CGI dans lequel la durée d’activité est la plus élevée. En l’absence de recours au procédé informatique mentionné à l’article 89 A du CGI, les salariés sont déclarés au niveau de l’établissement qui aurait été retenu si ce procédé avait été utilisé dans lequel la durée d’activité est la plus élevée.
En effet, il est précisé que le procédé de transmission de la déclaration susmentionnée dit « DADS-U » ne permet pas d’identifier l’établissement de rattachement de chaque salarié de l’entreprise, contrairement au procédé dit « bilatéral » mentionné à l’article 89 A du CGI.
Ainsi, lorsque l’entreprise effectue sa déclaration conformément au procédé DADS-U, elle doit rattacher chaque salarié à l’établissement qu’elle aurait retenu si elle avait effectué sa déclaration conformément au procédé bilatéral.
150
Lorsque les salariés sont en situation de télétravail en application de l’accord national inter-professionnel du 11 juillet 2005, il convient de distinguer selon qu’ils exercent leur activité :
- à leur domicile : ils sont alors déclarés dans les conditions prévues au II-A § 140 (DADS) ;
- dans une structure dédiée au télétravail (télécentre) : au lieu de cette structure.
Exemple : Une entreprise emploie 10 salariés au cours de la période de référence. Ces salariés exercent leur activité dans différents établissements et lieux d’emploi de la façon suivante :
- 2 salariés (S1 et S2) exercent 4 mois dans l’établissement principal A, 3 mois dans l’établissement B et 5 mois dans le lieu d’emploi M ;
- 4 salariés (S3, S4, S5 et S6) exercent 6 mois dans l’établissement B et 6 mois dans le lieu d’emploi M ;
- 2 salariés (S7 et S8) exercent 2 mois dans le lieu d’emploi M, 2 mois dans le lieu d’emploi N, 3 mois dans le lieu d’emploi O, 2 mois dans le lieu d’emploi P et 3 mois dans le lieu d’emploi Q ; ils sont déclarés sur la DADS de l’établissement principal A pour 5 mois d’activité et sur la DADS de l’établissement B pour 7 mois d’activité ;
- 2 salariés (S9 et S10) exercent 11 mois dans l’établissement principal A et 1 mois dans l’établissement B.
Les salariés sont déclarés, sur l’imprimé 1330-CVAE-SD, de la façon suivante :
- S1 et S2 sont déclarés au lieu d’emploi M ;
- S3, S4, S5 et S6 sont déclarés à l’établissement principal A ;
- S7 et S8 sont déclarés à l’établissement B ;
- S9 et S10 sont déclarés à l’établissement principal A.
B. Cas particulier des salariés affectés aux véhicules des entreprises de transport
160
Une entreprise est considérée comme une entreprise de transport lorsque la majorité de son chiffre d’affaires provient de l’activité de transport de biens ou de personnes.
170
Les effectifs affectés aux véhicules sont déclarés par les entreprises de transport au local ou au terrain qui constitue le lieu de stationnement habituel des véhicules ou, s'il n'en existe pas, au local où ils sont entretenus ou réparés par le redevable.
A défaut de lieu de stationnement habituel des véhicules et de local d’entretien ou de réparation, les effectifs sont déclarés au principal établissement de l'entreprise.
Par exception, la déclaration des entreprises de transport national ferroviaire mentionne leurs effectifs par établissement, au prorata de la valeur locative foncière imposée à la cotisation foncière des entreprises de ces établissements.
180
Le lieu de stationnement habituel correspond au lieu où le véhicule a majoritairement stationné, en dehors des temps de transport, au cours de la période de référence.
Exemple : Une entreprise de transport exploite un établissement situé sur deux communes A et B, composé d’un terrain qui constitue le lieu de stationnement habituel des véhicules et d’un local à usage de bureau. Le terrain est situé sur la commune A et le local est situé sur la commune B. L’entreprise doit donc déclarer les effectifs affectés aux véhicules de transport dans la commune A et les autres effectifs dans les conditions de droit commun (II-A § 110).
190
Le lieu d’entretien ou de réparation habituel correspond au lieu où le véhicule a été immobilisé le plus grand nombre de jours pour être entretenu ou réparé pendant la période de référence. Un jour n’est comptabilisé que lorsque le véhicule y a été immobilisé pendant la journée entière.
Pour la détermination du lieu d’entretien ou de réparation habituel, il n’est pas tenu compte des travaux d’entretien ou de réparation réalisés par une entreprise autre que le redevable.
200
Lorsque le local ou le terrain qui constitue le lieu de stationnement habituel du véhicule ou le local qui constitue le lieu d’entretien ou de réparation habituel du véhicule est situé sur le territoire de plusieurs communes, les effectifs affectés à ce véhicule sont répartis entre ces communes au prorata de la valeur locative foncière du local ou du terrain imposée sur le territoire de chaque commune.
En l’absence de lieu de réparation ou d’entretien habituel, les effectifs affectés aux véhicules sont déclarés dans la commune sur le territoire de laquelle se situe le principal établissement de l’entreprise. La notion d’établissement principal est appréciée comme en matière de déclaration annuelle de résultat.
III. Notion de lieu d’emploi et appréciation de la durée d’exercice de l’activité dans un lieu d’emploi (ou un établissement)
A. Notion de lieu d’emploi
210
Un lieu d’emploi s’entend de toute commune dans laquelle l’entreprise ne dispose d’aucun établissement au sens de l’article 310 HA de l’annexe II au CGI.
Ce lieu est constitué généralement par un établissement exploité par une autre entreprise, qu’il soit situé sur une ou plusieurs communes.
Il peut également s’agir d’un chantier de travaux publics qui n’est pas constitutif d’un établissement ; le chantier sera alors considéré comme un lieu d’exercice de l’activité si le salarié y est affecté pour une durée supérieure à trois mois (c’est-à-dire supérieure à 90 jours), quand bien même ce chantier s’étendrait sur plusieurs communes (exemple : construction d’une autoroute).
B. Décompte de la durée d’exercice de l’activité
220
La durée d’exercice de l’activité dans un lieu situé hors de l’entreprise s’apprécie de manière continue de date à date.
230
Pour le calcul de la durée d’exercice de l’activité en un lieu donné hors de l’entreprise ou dans un établissement de l’entreprise, il est tenu compte du travail effectif, lequel s’entend, outre des jours travaillés, des périodes d’absence assimilées à du travail effectif en application de l’article L. 3141-5 du C. trav. à savoir :
- les périodes de congés payés ;
- les périodes de congé maternité, paternité et d’adoption ;
- les contreparties obligatoires en repos prévues par l'article L. 3121-30 du C. trav., l'article L. 3121-33 du C. trav. et l'article L. 3121-38 du C. trav. ;
- les jours de repos accordés au titre de l'accord collectif conclu en application de l'article L. 3121-44 du C. trav. ;
- les périodes pendant lesquelles l’exécution du contrat de travail est suspendue pour cause d’accident du travail ou de maladie professionnelle ;
- les périodes pendant lesquelles un salarié se trouve maintenu ou rappelé au service national à un titre quelconque.
240
Toutefois, ces périodes d’absence assimilées à du travail effectif ne sont pas prises en compte dans la durée d’exercice de l’activité si elles excèdent deux mois.
IV. Précisions diverses
250
Les entreprises mono-établissement au sens de la CFE qui n’emploient pas de salarié exerçant leur activité plus de trois mois hors de l’entreprise sont tenues au dépôt de cette déclaration mais dispensées de l’obligation d’y indiquer le nombre de leurs salariés.
260
Lorsque l’entreprise n’emploie aucun salarié, la valeur ajoutée est répartie entre les communes où elle dispose d'immobilisations imposables à la CFE au prorata de leur valeur locative foncière.
270
Lorsque la valeur locative foncière n’est pas connue de l’administration fiscale, la valeur ajoutée est répartie en totalité au prorata des effectifs.
280
Pour les entreprises qui n’emploient aucun salarié en France, n’exploitent aucun établissement en France et sont soumises aux dispositions du 1 ou du 2 du II de l’article 1647 D du CGI (entreprises ayant une activité non sédentaire ou disposant d’une adresse de domiciliation commerciale), leur valeur ajoutée est prise en compte intégralement au lieu d’imposition à la cotisation minimum prévu au II de l'article 1647 D du CGI..
290
Pour les entreprises qui n’emploient aucun salarié en France et n’exploitent aucun établissement en France mais qui y exercent une activité de location d’immeubles ou de vente d’immeubles et sont donc soumises aux dispositions du 3 du II de l’article 1647 D du CGI, la valeur ajoutée est répartie entre les lieux de situation de chaque immeuble donné en location ou vendu au prorata de la valeur locative foncière de chacun de ces immeubles.
Les entreprises doivent mentionner la valeur locative foncière des immeubles susmentionnés, avec l’indication, pour chacun d’eux, du code commune INSEE et du numéro de département, sur leur imprimé n° 1330-CVAE-SD disponible sur le site www.impots.gouv.fr, qui est à déposer au lieu de dépôt de la déclaration de résultat. | Bulletin officiel des finances publiques - impôts | BOI-CVAE-LIEU-10 | https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/1062-PGP.html/identifiant=BOI-CVAE-LIEU-10-20210707 | 2021-07-07 00:00:00 | 7e8d741621dd18fded0ecf881cd953ff29814ff57c31bcb0ed54003600592358 | [
-0.08575747907161713,
0.07167933881282806,
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Actualité liée : 07/07/2021 : CTX - Intérêts moratoires - Pérennisation du taux de 0,2 % par mois (loi n° 2020-1721 du 29 décembre 2020 de finances pour 2021, art. 68)
1
L'article L. 209 du livre des procédures fiscales (LPF) prévoit, dans certaines situations, un versement d'intérêts moratoires par les contribuables au profit de l’État.
Il résulte de ce texte que lorsque le tribunal administratif rejette totalement ou partiellement la demande d'un contribuable tendant à obtenir l'annulation ou la réduction d'une imposition établie en matière d'impôts directs à la suite d'une procédure de rectification ou d'une procédure d'imposition d'office, les cotisations ou fractions de cotisations maintenues à la charge du contribuable et pour lesquelles celui-ci avait présenté une réclamation assortie d'une demande de sursis de paiement donnent lieu au paiement d'intérêts moratoires au taux de l'intérêt de retard prévu à l'article 1727 du code général des impôts (CGI). Ces intérêts moratoires ne sont pas dus sur les cotisations ou fractions de cotisations d'impôts soumises à l'intérêt de retard mentionné à l'article 1727 du CGI (BOI-CF-INF-10-10 et suivants).
Les rectifications visées par l’article L. 209 du LPF sont les procédures de rectification définies de l’article L. 55 du LPF à l’article L. 64 C du LPF (BOI-CF-IOR) ainsi que les procédures d’imposition d’office définies de l’article L. 65 du LPF à l’article L. 74 du LPF (BOI-CF-IOR-50).
Ces dispositions sont également applicables en cas de désistement du contribuable auprès de la juridiction saisie.
Les intérêts courent du premier jour du treizième mois suivant celui de la date limite de paiement jusqu'au jour du paiement effectif des cotisations. Ils sont recouvrés dans les mêmes conditions et sous les mêmes garanties, sûretés et privilèges que les impositions auxquelles ils s'appliquent.
I. Conditions de mise en œuvre des intérêts moratoires dus par les contribuables
A. Juridiction concernée
1. Instance devant le tribunal administratif
10
Aux termes de l'article L. 209 du LPF, la demande du contribuable doit avoir été rejetée totalement ou partiellement par le tribunal administratif.
20
Les intérêts moratoires ne sont pas dus lorsque la demande est accueillie en première instance, alors même que cette décision serait ultérieurement réformée à l'initiative de l'administration par la juridiction d'appel ou, le cas échéant, après introduction d'un recours en cassation devant le Conseil d'État, la procédure contentieuse aboutissant, en définitive, au rétablissement des impositions contestées (CAA de Versailles, décision du 11 octobre 2016, n° 16VE00422).
Dans la situation inverse, lorsque la juridiction d'appel prononce le dégrèvement des impositions ayant précédemment fait l'objet d'un jugement défavorable au contribuable, les intérêts moratoires réclamés à l'issue de la procédure de première instance se trouvent dépourvus de base légale et doivent être annulés ou remboursés.
Exemple : Un contribuable sollicite près le tribunal administratif la décharge de rappels d'impôt sur le revenu. Le tribunal administratif rejette sa demande. Le contribuable doit donc verser des intérêts moratoires à l'administration, conformément aux dispositions de l'article L. 209 du LPF. La cour administrative d'appel réforme par la suite ce jugement en prononçant la décharge des rappels d'impôt sur le revenu. L'administration doit restituer au contribuable la fraction des intérêts moratoires dont celui-ci s'est acquitté à la suite du jugement du tribunal, correspondant au montant de l'impôt déchargé par cet arrêt.
2. Absence d'instance juridictionnelle
30
Dans le cas où la contestation assortie du sursis de paiement ne dépasse pas le stade de la réclamation et ne fait pas l'objet d'une instance devant le tribunal administratif, le redevable ne peut être tenu au paiement d'intérêts moratoires quel que soit le délai dans lequel intervient la décision de l'administration.
3. Soumission d'office
40
Les décisions de rejet total ou partiel intervenues au titre des réclamations soumises d'office au tribunal administratif par l'administration ouvrent droit à intérêts moratoires au profit du Trésor dans les mêmes conditions que lorsque le tribunal est saisi par le contribuable (I-A § 10 ; LPF, art. R.* 199-1, al. 3).
4. Application des intérêts moratoires en cas de désistement volontaire ou consécutif à une transaction
50
Les intérêts moratoires sont dus lorsque le contribuable, qui a obtenu le sursis de paiement, se désiste de l'instance qu'il avait précédemment engagée devant le tribunal administratif (LPF, art. L. 209, al. 2).
La conclusion d'une transaction emporte désistement de toute instance concernant l'imposition en cause.
B. Sursis de paiement
60
Il résulte de l'article L. 209 du LPF que les cotisations ou fractions de cotisations maintenues à la charge du contribuable qui ouvrent droit à versement d'intérêts moratoires au profit de l’État sont celles qui ne sont pas payées et pour lesquelles le contribuable a demandé à bénéficier du sursis de paiement.
C. Procédure d'imposition
70
Les dispositions prévues par l'article L. 209 du LPF ne visent pas toutes les décisions de rejet total ou partiel prises par le tribunal (ou consécutives aux désistements des contribuables) mais seulement celles prises en matière d'impôts directs établis à la suite d'une procédure de rectification ou d'une procédure d'imposition d'office (§ 1).
II. Impôts concernés
80
L'article L. 209 du LPF vise les impositions établies en matière d'impôts directs à la suite d'une procédure de rectification ou d'une procédure d'imposition d'office (§ 1).
En outre, l'article L. 209 du LPF précise que les intérêts moratoires ne sont pas dus sur les cotisations ou fractions de cotisations d'impôts soumises à l'intérêt de retard mentionné à l'article 1727 du CGI.
A. Impositions passibles des intérêts moratoires
90
En pratique, les intérêts moratoires prévus par l'article L. 209 du LPF ne s'appliquent qu'aux seules cotisations supplémentaires d'impositions visées par la majoration de 10 % prévue par l'article 1730 du CGI, pour lesquelles l'application de l'intérêt de retard prévu par l'article 1727 du CGI est exclue pour la période postérieure à la mise en recouvrement.
En effet, il résulte du 2 du IV de l'article 1727 du CGI que l'intérêt de retard prévu par ce texte cesse d'être décompté lorsque la majoration prévue à l'article 1730 du CGI est applicable.
En cas de rectifications suite à une procédure de rectification ou à une procédure d'imposition d'office (§ 1), les dispositions de l'article L. 209 du LPF, prévoyant le versement d'intérêts moratoires, ont pour objet de renforcer la sanction déjà applicable sous forme d'une majoration de 10 % en cas de paiement tardif des sommes dues au titre :
- de l'impôt sur le revenu ;
Remarque : En matière de prélèvement à la source de l'impôt sur le revenu, l'article 1729 G du CGI prévoit des sanctions spécifiques en cas de retard de versement ou de modulation excessive, écartant ainsi l'application de la présente majoration de 10 %.
- des contributions sociales recouvrées comme en matière d'impôt sur le revenu (contribution sociale généralisée, contribution pour le remboursement de la dette sociale, prélèvement de solidarité) ;
- de la taxe d'habitation ;
- des taxes foncières sur les propriétés bâties et non bâties ;
- des contributions recouvrées comme la taxe foncière ou la taxe d’habitation (contribution à l’audiovisuel public, taxe d’enlèvement des ordures ménagères) ;
- de l'impôt de solidarité sur la fortune (ISF) ;
Remarque : L'article 31 de la loi n° 2017-1837 du 30 décembre 2017 de finances pour 2018 a supprimé les dispositions portant sur l'ISF codifiées de l'article 885 A du CGI à l'article 885 Z du CGI.
- de l'impôt sur la fortune immobilière.
B. Impositions non passibles des intérêts moratoires
100
Il s'agit essentiellement des impôts directs qui ne sont pas visés par l'article 1730 du CGI.
En ce qui concerne les impôts directs, l'article 1731 du CGI prévoit que tout retard dans leur paiement est sanctionné par l'application de l'intérêt de retard visé à l'article 1727 du CGI et d'une majoration de 5% du montant des sommes dont le versement a été différé.
Les intérêts moratoires ne sont pas dus à raison des cotisations ou fractions de cotisations soumises à l’intérêt de retard (LPF, art. L. 209, al. 1).
Les dispositions de l'article L. 209 du LPF ne concernent, en pratique, que les impositions mentionnées à l'article 1730 du CGI et donnant lieu, le cas échéant, à la majoration forfaitaire de 10 % pour paiement tardif.
En effet, tout retard dans le paiement des impôts visés par l'article 1731 du CGI, entraîne l'application de l'intérêt de retard visé à l'article 1727 du CGI. Le préjudice subi par le Trésor se trouve ainsi réparé proportionnellement au retard apporté au recouvrement des impositions litigieuses. | Bulletin officiel des finances publiques - impôts | BOI-CTX-DG-20-50-20 | https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/1919-PGP.html/identifiant=BOI-CTX-DG-20-50-20-20210728 | 2021-07-28 00:00:00 | 62fdfa9c9f05c5636f1e3c915599688e43ffa8284d90d40cf56a17bbe07b1449 | [
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-0.027528313919901848,
-0.0006818383699283004,
0.014837915077805519,
-0.01816645637154579,
0.03302617743611336,
-0.018532078713178635,
-0.026020117104053497,
-0.0188011284917593,
-0.027635972946882248,
-0.015591604635119438,
-0.004597924184054136,
-0.026864608749747276,
-0.0562903955578804,
-0.02243645489215851,
-0.01796494983136654,
-0.08594369143247604,
-0.03004085272550583,
0.04330146312713623,
-0.011523929424583912,
0.030453430488705635,
0.02059665136039257,
0.03187499940395355,
-0.02847020886838436,
0.01865280792117119,
-0.041519470512866974,
0.09090941399335861,
-0.028129877522587776,
-0.04124340042471886,
-0.08167023211717606,
0.049723949283361435,
0.025331931188702583,
-0.02424190193414688,
0.019077954813838005,
-0.0028407725039869547,
0.024297373369336128,
-0.019460193812847137,
0.06864334642887115,
0.0037522532511502504,
0.0004542959504760802,
-0.009109730832278728,
0.015487819910049438,
0.039354145526885986,
0.01060602068901062,
0.08627037703990936,
0.05371445044875145,
-0.08859490603208542,
-0.02189633622765541,
0.024218639358878136,
-0.02908850647509098,
0.01682952791452408,
-0.004099621903151274,
0.04524562135338783,
0.030344964936375618,
0.0054597193375229836,
-0.007549936883151531,
-0.038327187299728394,
0.011172284372150898,
-0.030779918655753136,
-0.027217352762818336,
0.03551029786467552,
-0.0276621226221323,
-0.02162589319050312,
-0.013710021041333675,
-0.0066168359480798244,
-0.024709312245249748,
0.004428997170180082,
-0.04077992960810661,
-0.018394703045487404,
-0.015553386881947517,
-0.021444732323288918,
-0.0036667617969214916,
-0.0031271150801330805,
-0.01457267627120018,
-0.020103110000491142,
-0.003794870339334011,
-0.00075389543781057,
0.011327829211950302,
-0.045887790620326996,
-0.016068128868937492,
0.008897143416106701,
-0.04128558188676834,
0.020350003615021706,
0.0384933240711689,
0.02199719287455082,
0.013327366672456264,
0.019399553537368774,
-0.047574207186698914,
0.004154211841523647,
0.0133687574416399,
-0.05424753949046135,
0.002947787754237652,
0.018324652686715126,
-0.0057618930004537106,
-0.02525346912443638,
-0.04556608945131302,
-0.048271119594573975,
0.05340433493256569,
0.06418797373771667,
0.029617512598633766,
0.004018980078399181,
0.054158903658390045,
0.035002827644348145,
-0.043240513652563095,
0.027526380494236946,
0.018669001758098602,
0.06589484959840775,
0.013380634598433971,
-0.0020287667866796255,
-0.06316676735877991,
0.018777208402752876,
0.008615988306701183,
0.021437879651784897,
0.008049997501075268,
0.017069466412067413,
-0.010459881275892258,
0.014158851467072964,
0.012174899689853191,
0.014691634103655815,
0.04310258850455284,
-0.014463407918810844,
-0.000626205001026392,
0.01070390548557043,
0.0028448838274925947,
-0.01698649860918522,
0.034185174852609634,
0.018910150974988937,
0.0149309691041708,
-0.0013456032611429691,
-0.01247667521238327,
-0.010199553333222866,
-0.03785588592290878,
-0.001491031376644969,
0.0168179702013731,
0.033886633813381195,
0.01240219734609127,
0.03470844030380249,
-0.024026211351156235,
-0.04782593622803688,
0.03515620902180672,
0.022230014204978943,
-0.05480183660984039,
0.0187697671353817,
0.04768407344818115,
0.01082165539264679,
0.007816067896783352,
0.0076449718326330185,
0.008926281705498695,
-0.012118794955313206,
0.030574774369597435,
0.07945064455270767,
-0.0013863998465240002,
0.02202528528869152,
-0.01414375938475132,
0.03757326677441597,
-0.039832767099142075,
0.005199988838285208,
0.001914798398502171,
0.04534154757857323,
-0.08411618322134018,
0.005554286763072014,
0.005101164802908897,
-0.002593575045466423,
0.03419660031795502,
0.018222764134407043,
0.04994869604706764,
0.06564930081367493,
0.0016546406550332904,
-0.008910434320569038,
0.0041365232318639755,
0.0019283888395875692,
-0.0407707504928112,
-0.06641853600740433,
-0.0011105705052614212,
-0.059247490018606186,
0.03491663560271263,
-0.03482577204704285,
-0.047554295510053635,
0.046537600457668304,
-0.005009239539504051,
-0.02449898235499859,
0.04464452713727951,
0.02375568449497223,
-0.002632488962262869,
-0.0037311974447220564,
-0.01716362126171589,
0.031911883503198624,
-0.005154835060238838,
0.03172362223267555,
-0.04277145862579346,
0.014853764325380325,
0.010085554793477058,
0.027416497468948364,
-0.017775896936655045,
0.03498585894703865,
-0.05988284945487976,
0.017405299469828606,
-0.008887120522558689,
-0.00079714460298419,
0.034074969589710236,
-0.0306248739361763,
0.04984043166041374,
-0.03918128088116646,
-0.025387000292539597,
0.0752035602927208,
-0.005970641039311886,
0.07691703736782074
] |
L’ordonnance
n°2006-461 du 21 avril
2006 réformant la saisie immobilière et le
décret
n°2006-936 du 27 juillet
2006 relatif aux procédures de saisie immobilière et de distribution du prix d'un immeuble ont réformé la procédure d’ordre, désormais appelée procédure de distribution du prix d’un immeuble et
considérée comme une phase de la saisie immobilière. Cette procédure est aujourd'hui codifiée aux articles
L331-1 et suivants et R331-1 et suivants du code des procédures civiles
d'exécution (CPCE).
La saisie immobilière est définie par
l’article L311-1 du CPCE comme la mesure
d’exécution qui tend à la vente forcée de l’immeuble d’un débiteur, ou le cas échéant, d’un tiers détenteur en vue de la distribution de son prix.
Lorsque la distribution d'une somme entre plusieurs créanciers se déroule en dehors de toute
procédure civile d'exécution, il est régulièrement procédé à une tentative de distribution conventionnelle.
Généralement, l'acquéreur consigne le prix de vente entre les mains du notaire. Celui-ci propose
une répartition pour désintéresser les créanciers inscrits, moyennant mainlevée des inscriptions, ce qui suppose l'accord de tous. Ce n'est qu'en cas de désaccord qu'il est procédé à la purge des
hypothèques (code
civil, art. 2475).
I. Dispositions générales
1
La procédure de distribution du prix concerne la vente d’un immeuble après une procédure
d’exécution forcée mais également la vente d’un immeuble en dehors de toute procédure d’exécution, après purge des inscriptions.
A. Juridiction compétente
10
S’il s’agit d’une vente en dehors de toute procédure d’exécution forcée la procédure est
poursuivie par la partie la plus diligente devant le tribunal de grande instance.
La juridiction désigne un séquestre des fonds, à moins que la consignation ne soit ordonnée. La
rétribution du séquestre est prélevée sur les fonds à répartir et supportée par les créanciers, au prorata de la somme qui revient à chacun d’eux. En cas de contestation, cette rétribution est fixée
par le tribunal.
20
Pour les cas où la distribution du prix est la conséquence d’une vente après procédure
d’exécution forcée, elle est poursuivie à la requête du créancier saisissant ou, à son défaut, du créancier le plus diligent ou du débiteur.
Le juge de l'exécution territorialement compétent pour connaître de la procédure de saisie
immobilière demeure compétent pour connaître de la procédure de distribution.
B. Procédure applicable
30
Les articles R311-4 à R311-11 du CPCE sont applicables à la procédure de
distribution. C’est-à-dire ceux relatifs à la constitution d’avocat obligatoire, aux formes des contestations et demandes incidentes, aux jugements subséquents à ces dernières, aux demandes en
distraction, aux demandes de subrogation dans les droits du créancier poursuivant, à la nullité des actes de la procédure et aux sanctions en cas de non-respect des délais.
En revanche, les
articles
L331-1,
L331-2 et
L334-1
du CPCE, qui ne concernent que la distribution de sommes provenant de la saisie immobilière, ne sont pas applicables lorsque la procédure de distribution intervient en dehors de toute procédure
d'exécution.
C. Créanciers admis à faire valoir leurs droits sur le prix de vente de l’immeuble saisi
40
L'
article L331-1 du CPCE dispose que seuls sont admis à faire valoir leurs droits sur le prix de la vente le
créancier poursuivant, les créanciers inscrits sur l'immeuble saisi à la date de la publication du commandement de payer valant saisie, les créanciers inscrits sur l'immeuble avant la publication du
titre de vente et qui sont intervenus dans la procédure ainsi que les créanciers privilégiés dispensés de toute inscription, à savoir le syndicat des copropriétaires pour le paiement des charges et
travaux de la copropriété (code civil, art.
2374 1° bis) et les créanciers titulaires d'un privilège général sur les immeubles énumérés à
l'article 2375 du code
civil.
50
Les créanciers sommés de déclarer leur créance et qui ont omis de le faire sont déchus du
bénéfice de leur sûreté pour la distribution du prix de vente de l'immeuble (art. L331-2 du CPCE).
L'efficacité de la distribution impose en effet que les créanciers susceptibles de participer à cette distribution déclarent leurs créances en temps voulu, sans que leur négligence ne paralyse les
opérations.
D. Sommes à distribuer dans le cadre de la procédure de saisie immobilière
60
Les sommes à distribuer sont constituées à titre principal du prix de vente de l’immeuble.
Mais il peut s’y ajouter d’autres sommes :
- les fruits du bien saisi
(art. R321-16 du CPCE) ;
- dans la vente amiable, toute somme versée par un acquéreur potentiel, spécialement à
l’occasion d’un avant-contrat de vente, y compris en cas de défaut de réalisation de la vente par le fait de l’acquéreur
(art. R322-23 du CPCE) ;
- dans la vente par adjudication, les intérêts dus par le séquestre ou la caisse des dépôts et
consignations (art. R322-57 du CPCE), ainsi que, en cas de défaillance de l’adjudicataire, les sommes
versées ou recouvrées contre ce dernier ( CPCE, art. L322-12 et art.
R322-41).
E. Frais générés par la procédure de distribution
70
Les frais de la procédure de distribution, hormis ceux des contestations ou réclamations, sont
avancés par la partie sollicitant la distribution et prélevés par priorité à tous autres (art. R331-2 du
CPCE).
F. Effets de la consignation du prix à l’égard du débiteur
80
Si la distribution du prix n'est pas intervenue dans un délai de six mois
(art. L334-1 du CPCE et
R334-3 du même code) la consignation produit, à l'égard du débiteur, tous les effets d'un paiement à hauteur
de la part du prix de vente qui sera remise aux créanciers après la distribution.
II. Distribution amiable
A. Cas du créancier unique
90
Lorsqu'il n'existe qu'un créancier répondant aux conditions de l'article
L331-1 du CPCE (c’est-à-dire les conditions pour participer à la distribution du prix), celui-ci adresse au séquestre ou au consignataire une demande de paiement de sa créance par lettre
recommandée avec demande d'avis de réception, dans un délai de deux mois suivant la publication du titre de vente.
100
La demande de paiement est motivée.
Lorsque la distribution fait suite à une saisie immobilière, la demande est accompagnée :
- d'un état hypothécaire certifié à la date de la publication du commandement de payer valant
saisie ;
- d'une copie revêtue de la formule exécutoire du jugement d'orientation et, selon le cas, du
jugement d'adjudication ou du jugement constatant la fin de l'instance à laquelle est annexée une copie du contrat de vente amiable ainsi que d'un certificat du greffe du juge de l'exécution attestant
qu'aucun créancier inscrit après la date de la publication du commandement n'est intervenu dans la procédure. Le certificat du greffe ne peut être délivré avant l'expiration d'un délai de quinze jours
suivant la publication du titre de vente.
110
Le séquestre ou le consignataire procède au paiement dans le mois de la demande. À
l'expiration de ce délai, les sommes dues portent intérêt au taux légal. Dans le même délai, il informe le débiteur du montant versé au créancier et, le cas échéant, lui remet le solde.
Le séquestre ou le consignataire ne peut refuser le paiement que si les documents produits
démontrent l'existence d'un autre créancier répondant aux conditions de l'article L331-1 du CPCE.
En cas de contestation, le juge de l'exécution est saisi par le créancier poursuivant ou le
débiteur.
B. Cas d’une pluralité de créanciers
120
À titre liminaire, il est précisé que les notifications et les convocations évoquées
ci-dessous sont faites conformément aux règles des notifications entre avocats.
En outre, l’article 652
du code de procédure civile est applicable. Cet article dispose que « lorsqu’une partie a chargé une personne de la représenter en justice, les actes qui lui sont destinés sont notifiés à son
représentant sous réserve des règles particulières à la notification des jugements ».
1. Production des créances
130
Lorsqu'il existe plusieurs créanciers répondant aux conditions de
l'article L331-1 du CPCE, la partie
poursuivante notifie, dans les deux mois de la publication du titre de vente, une demande d'actualisation des créances aux créanciers inscrits, ainsi que, si elle en a connaissance, aux créanciers
énumérés au 1° bis de l'article 2374 du
code civil (le syndicat des copropriétaires pour le paiement des charges et
travaux de la copropriété) et à l'article 2375 du
code civil (les créanciers titulaires d'un privilège général sur les
immeubles).
Le décompte actualisé est produit par conclusions d'avocat, dans les quinze jours suivants la
demande qui en est faite. À défaut, le créancier est déchu des intérêts postérieurs à la déclaration prévue au
4°de l'article R322-7 du CPCE (c’est-à-dire la déclaration des créances inscrites sur le bien saisi, en
principal, frais et intérêts échus, qui doit intervenir dans les deux mois suivant la dénonciation du commandement de payer).
Nonobstant la déchéance qu'ils encourent dans la procédure de distribution en application de
l' article L331-2 du CPCE, les créanciers sommés de déclarer leur créance et qui ont omis de le faire
peuvent y procéder par conclusions d’avocat aux fins de se voir répartir le solde éventuel.
2. Projet de distribution
140
La partie poursuivante élabore un projet de distribution. À cette fin, elle peut convoquer les
créanciers.
Le projet de distribution est établi et notifié aux créanciers précités et au débiteur, dans
un délai d'un mois suivant l'expiration du délai imparti aux créanciers pour actualiser leur créance (soit dans les quinze jours suivant la notification par le créancier poursuivant de la demande
d’actualisation des créances ).
À peine de nullité, la notification mentionne :
- qu'une contestation motivée peut être formée par acte d'avocat à avocat, auprès de la partie
poursuivante, accompagnée des pièces justificatives nécessaires ;
- qu'à défaut de contestation dans le délai de quinze jours suivant la réception de la
notification, le projet est réputé accepté et qu'il sera soumis au juge de l'exécution aux fins d'homologation.
150
À défaut de contestation ou de réclamation dans les quinze jours suivant la réception de la
notification, la partie poursuivante, ou, à défaut, toute partie au projet de distribution, sollicite son homologation par le juge. À peine d'irrecevabilité, la requête doit être formée dans un délai
de quinze jours à compter de l'expiration du délai précédent.
Le juge de l'exécution confère force exécutoire au projet de distribution, après avoir vérifié
que tous les créanciers parties à la procédure et le débiteur ont été en mesure de faire valoir leurs contestations ou réclamations dans le délai de quinze jours suivant la réception de la
notification du projet de distribution (délai prévu par l'article R332-5 du CPCE).
3. Procédure de contestation
160
Lorsque le projet de distribution fait l'objet d'une contestation, le requérant convoque les
créanciers parties à la procédure et le débiteur. Les intéressés doivent être réunis dans un délai compris entre quinze jours et un mois suivant la première contestation.
Si les créanciers parties à la procédure et le débiteur parviennent à un accord sur la
distribution du prix et, lorsqu'il est fait application de l' article R331-3 du
CPCE, sur la mainlevée des inscriptions et publications, il en est dressé un procès-verbal signé des créanciers et du débiteur.
Une copie en est remise ou adressée au débiteur et aux créanciers.
A la requête de la partie la plus diligente, le juge de l'exécution confère force exécutoire
au procès-verbal d'accord sur production de celui-ci,après en avoir vérifié la régularité.
A défaut d'accord, la distribution doit être effectuée par voie judiciaire devant le juge de
l'exécution.
4. Règles communes
170
Aux requêtes, d’une part, d’homologation du projet de distribution, et, d’autre part,
d’attribution de la force exécutoire au procès-verbal d’accord sur la distribution du prix sont joints :
- un état hypothécaire postérieur à la publication de la vente ;
- les justificatifs de réception du projet de distribution ;
- le projet de distribution ou le procès-verbal d'accord contenant, le cas échéant,
autorisation de mainlevée des inscriptions et radiation du commandement de payer valant saisie.
180
Lorsque le prix de vente provient d'une saisie immobilière, il est joint en outre :
- le cahier des conditions de vente ;
- le jugement d'orientation ;
- selon le cas, le jugement constatant la vente auquel est annexée la copie du contrat de
vente amiable ou le jugement d'adjudication.
L'ordonnance statuant sur la requête n'est pas susceptible d'appel.
III. Distribution judiciaire
190
À défaut de procès-verbal d'accord revêtu de la formule exécutoire, la partie poursuivante
saisit le juge de l'exécution en lui transmettant le projet de distribution, un procès-verbal exposant les difficultés rencontrées ainsi que tous documents utiles.
À défaut de diligence de la partie poursuivante, toute partie intéressée peut saisir le juge
de l'exécution d'une requête aux fins de distribution judiciaire.
Lorsque la distribution porte sur des sommes provenant d'une saisie immobilière, la demande
est formée par le dépôt au greffe de conclusions signées d’un avocat. À défaut, elle est formée par assignation.
200
Lorsqu'il y a lieu à ventilation du prix de plusieurs immeubles vendus collectivement, le
juge, à la demande des parties ou d'office, peut désigner un expert par ordonnance. Le juge fixe le délai dans lequel l'expert devra déposer son rapport au vu duquel la ventilation sera prononcée.
Le juge établit l'état des répartitions et statue sur les frais de distribution. Le cas
échéant, le juge ordonne la radiation des inscriptions des hypothèques et privilèges sur l'immeuble prises du chef du débiteur.
210
La juridiction statue par un jugement susceptible d'appel. Le délai d'appel est de quinze
jours s'il s'agit d'une décision du juge de l'exécution signifiée par le greffe. Il est d'un mois pour une décision du tribunal de grande instance, suivant la signification faite à l'initiative de la
partie la plus diligente.
Lors de la distribution judiciaire, lorsque le juge établit l'état des répartitions et ordonne
le cas échéant la radiation des inscriptions, l'appel rendu contre le jugement qui établit cet état a un effet suspensif
(art. R333-3 du CPCE).
IV. Paiement des fonds consignés ou séquestrés
220
En cas de pluralité de créanciers, la libération des fonds intervient sur présentation, selon
le cas, du projet de distribution ou du procès-verbal d’accord homologué ou du jugement arrêtant l’état des répartitions. Toutefois une attribution provisionnelle peut intervenir en amont.
A. Paiement provisionnel du principal de la créance au créancier de premier rang
230
Après la publication du titre de vente, le créancier de premier rang doit obtenir, sur
justificatif d'un état hypothécaire, l'autorisation du juge de l'exécution pour être payé à titre provisionnel du principal de sa créance par le séquestre ou le consignataire du prix
(article
85 du décret
n°2006-936
du 27 juillet 2006).
Le créancier concerné doit donc déposer une requête auprès du juge de l'exécution. Il doit
notifier la décision au débiteur et aux créanciers inscrits. Ceux-ci disposent alors d'un délai de quinze jours pour faire opposition à l'ordonnance du juge.
Ce paiement provisionnel ne concerne que le principal de la créance.
Les intérêts, frais et accessoires ne seront payés qu’une fois le projet de distribution
devenu définitif (le créancier payé à titre provisionnel n'est donc pas dispensé de la participation à la procédure de distribution).
Toute stipulation contraire est réputée non écrite.
B. Paiement des fonds par le séquestre ou le consignataire
240
Le séquestre ou le consignataire procède au paiement des créanciers et le cas échéant du
débiteur, dans le mois de la notification qui lui est faite, selon le cas, du projet de distribution homologué ou du procès-verbal d'accord revêtu de la formule exécutoire ou d'une copie revêtue de la
formule exécutoire de la décision arrêtant l'état de répartition.
La caisse des dépôts et consignations pourra procéder au décaissement des sommes en
application des articles R332-1 (en cas de créancier unique) ou
R334-2 du CPCE.
Le délai à l’expiration duquel la consignation du prix de vente par l’acquéreur produit à
l’égard du débiteur tous les effets d’un paiement est de six mois (art. R334-3 du CPCE). | Bulletin officiel des finances publiques - impôts | BOI-REC-FORCE-70-20 | https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/2251-PGP.html/identifiant=BOI-REC-FORCE-70-20-20120912 | 2012-09-12 00:00:00 | 61db902fb48aae6ae329821b258d237a5d506c1125f2f808ef732b37862679a3 | [
-0.06397797912359238,
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0.031148891896009445,
-0.007739322260022163,
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-0.037630319595336914,
-0.06346697360277176,
0.04322059080004692,
0.015194895677268505,
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0.059393804520368576,
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0.042252399027347565,
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0.014594179578125477,
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0.032794926315546036,
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0.003771363291889429,
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0.054203446954488754,
0.016334889456629753,
0.03444301709532738,
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0.05933568626642227,
-0.022027984261512756,
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-0.032514989376068115,
-0.012026655487716198,
-0.01000281423330307,
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0.05638524517416954,
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0.005609885789453983,
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-0.03120303899049759,
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-0.016220176592469215,
0.037674032151699066,
0.01356748677790165,
-0.010006874799728394,
-0.03479257598519325,
-0.0462150052189827,
-0.058564864099025726,
-0.033256206661462784,
-0.0064126867800951,
-0.0269814170897007,
-0.03940228745341301,
0.04489066079258919,
-0.046568822115659714,
0.05673848092556,
-0.011118078604340553,
-0.007974307052791119,
0.006405103951692581,
-0.02841164544224739,
0.029510753229260445,
0.011385111138224602,
-0.04345454275608063,
-0.007500412408262491,
-0.0357804149389267,
0.022990213707089424,
0.009347086772322655,
-0.019474128261208534,
0.005803749430924654,
0.03836391121149063,
0.05372728779911995,
-0.024495720863342285,
-0.004438658244907856,
0.0655147060751915,
0.0033984731417149305,
-0.04761604964733124,
0.018126407638192177,
0.02284342423081398,
0.08356709778308868,
0.020546047016978264,
-0.03244231268763542,
-0.020706353709101677,
0.006861025933176279,
-0.007166016846895218,
0.00848560594022274,
0.0221024751663208,
0.05575966089963913,
-0.06793290376663208,
-0.05390963703393936,
0.003836369840428233,
0.05797235667705536,
-0.00976619403809309,
-0.0020782442297786474,
-0.054126400500535965,
0.005581786390393972,
-0.005227572750300169,
-0.003283617552369833,
0.044634778052568436,
0.02459356002509594,
0.02402176521718502,
0.005182222928851843,
0.01226731389760971,
-0.03826829418540001,
0.015770018100738525,
-0.00979457888752222,
0.03212594613432884,
0.006920611020177603,
-0.006802710704505444,
0.019393278285861015,
0.02000194974243641,
0.028646666556596756,
0.002157272771000862,
0.057877425104379654,
-0.07933081686496735,
0.044752538204193115,
-0.0018141919281333685,
-0.0018379893153905869,
-0.02465333417057991,
-0.014034261927008629,
0.036914337426424026,
0.01720246858894825,
0.019652605056762695,
0.00760400528088212,
0.005586679093539715,
0.024366294965147972,
-0.024991611018776894,
-0.01382407546043396,
-0.06455899775028229,
0.047944024205207825,
-0.014131641015410423,
0.07049177587032318,
0.019488194957375526,
0.07830978184938431,
-0.012788101099431515,
0.019338028505444527,
0.019903697073459625,
0.010897877626121044,
0.026801854372024536,
0.031801510602235794,
-0.0012899967841804028,
-0.015285225585103035,
-0.006007450632750988,
0.007268430665135384,
-0.011262085288763046,
-0.057259395718574524,
-0.007497704587876797,
-0.022610904648900032,
0.02966834045946598,
-0.03513985499739647,
-0.006086737848818302,
0.017731565982103348,
0.01027438323944807,
-0.019151903688907623,
-0.018801691010594368,
0.01680578477680683,
-0.0165054090321064,
0.051842618733644485,
-0.027548441663384438,
0.011786316521465778,
-0.041623689234256744,
-0.022523730993270874,
0.01836845837533474,
0.027057897299528122,
-0.02703959308564663,
-0.003602266078814864,
0.0508149117231369,
-0.05980332940816879,
0.07253612577915192,
0.00002676824624359142,
-0.013974745757877827,
-0.0110054612159729,
-0.06087266281247139,
-0.04480352997779846,
0.10393516719341278,
-0.036061521619558334,
-0.03123568557202816,
0.05350923165678978,
-0.03246987238526344,
-0.027996204793453217
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Actualité liée : 11/08/2021 : IS - Régime fiscal des groupes de sociétés - Utilisation du déficit d'ensemble, des charges financières nettes non déduites et de la capacité de déduction des charges financières inemployée, provenant de sociétés absorbées ou scindées au sein d'un groupe faisant l'objet d'une restructuration (loi n° 2020-1721 du 29 décembre 2020 de finances pour 2021, art. 30)
1
Le régime de groupe défini à l'article 223 A et suivants du code général des impôts (CGI) prévoit, au g du 6 de l'article 223 L du CGI, des règles spécifiques relatives à certaines opérations de restructuration dites « d'apport-attribution ».
Il s'agit des opérations effectuées sous la forme d'un apport de titres de filiales, suivies du désengagement de la société apporteuse par attribution des titres reçus en rémunération de l'apport.
Le dispositif permet :
- à la société bénéficiaire de l'apport, de former un groupe avec les filiales apportées dès l'exercice de l'apport (CGI, art. 223 L, 6-g) ;
- le transfert, sur agrément, d'une fraction des déficits d'ensemble du groupe apporteur au groupe bénéficiaire de l'apport (CGI, art. 223 I, 7) ;
- l'imputation des déficits transférés sur une base élargie (CGI, art. 223 I, 5 al. 2).
Le dispositif s'applique également, dans des conditions spécifiques (commentées au IV § 240 à 310), lorsque l'apport des titres de filiales est le fait de la société mère d'un groupe horizontal (formé en application des dispositions du deuxième alinéa du I de l'article 223 A du CGI) ou de son entité mère non résidente (les notions de « groupe horizontal », d'« entité mère non résidente » et de « société étrangère » sont définies au BOI-IS-GPE-10-30-50).
I. Conditions nécessaires à l'application du dispositif
10
Les opérations visées sont les opérations d'apport-attribution réalisées par la société mère d'un groupe et qui bénéficient :
- concernant les apports partiels d'actif, des dispositions du 1 de l'article 210 B du CGI ou de l'agrément prévu au 3 de l'article 210 B du CGI ;
- concernant l'attribution des titres représentatifs de cet apport aux membres de la société apporteuse, des dispositions du 2 de l'article 115 du CGI, le cas échéant sur agrément prévu au 2 bis de l'article 115 du CGI.
A. Restructurations concernées
20
Les opérations concernées sont celles consistant en un apport constitué, en tout ou partie, des titres de sociétés membres d'un groupe fiscal, suivi d'une attribution des titres représentatifs de l'apport aux membres de la société apporteuse.
B. Délivrance d'agréments
30
Afin de bénéficier de la présente mesure, les opérations d'apport-attribution doivent en principe remplir les conditions prévues au 1 de l'article 210 B du CGI concernant les apports, et les conditions prévues au 2 de l'article 115 du CGI concernant l'attribution aux membres de la société apporteuse des titres représentatifs de l'apport.
A défaut, l'opération d'apport-attribution doit obtenir les agréments prévus, s'agissant de l'apport de titres, au 3 de l'article 210 B du CGI et, s'agissant de l'attribution des titres, au 2 bis de l'article 115 du CGI.
Les modalités d'obtention de ces agréments sont examinées au BOI-SJ-AGR-20-10 et au BOI-SJ-AGR-20-20.
C. Opération réalisée par la société mère d'un groupe
40
Conformément au g du 6 de l'article 223 L du CGI, l'apport-attribution doit être réalisé par la société mère d'un groupe.
Ainsi, le dispositif n'est pas applicable aux situations où des titres de filiales d'un groupe fiscal sont apportés par une filiale de ce groupe.
D. Apport avec effet rétroactif au premier jour de l'exercice
50
L'apport doit prendre effet à la date d'ouverture de l'exercice des sociétés apportées au cours duquel l'apport est réalisé étant rappelé que cette date d'effet est fixée contractuellement entre les parties.
E. Conditions afférentes à la personne morale détenant les sociétés apportées
60
La société bénéficiaire des apports ou la personne morale détenant, directement ou indirectement, cette dernière, doit remplir les conditions pour être société mère d'un groupe comprenant les filiales apportées (CGI, art. 223 A). En particulier, elle doit :
- être une personne morale soumise à l'impôt sur les sociétés ;
- détenir au moins 95 % du capital des filiales apportées ;
- ne pas être détenue à 95 % ou plus par une société soumise à l'impôt sur les sociétés.
70
Ces conditions doivent être remplies à la clôture de l'exercice d'apport.
80
Si, du fait de l'apport, la société apporteuse détient 95 % ou plus du capital de la société bénéficiaire des apports, ce taux de détention doit être inférieur à 95 % à la clôture de l'exercice d'apport.
90
Cette nécessité peut avoir pour conséquence d'anticiper l'attribution des titres prévue par le 2 de l'article 115 du CGI qui doit en principe être effectuée dans le délai d'un an à compter de l'apport.
II. Conséquences fiscales
A. Sortie des filiales apportées du groupe formé par l'apporteuse
100
L'apport des titres des filiales a pour conséquence la sortie de ces filiales du groupe formé par la société apporteuse.
L'exercice de sortie de ces filiales, c'est-à-dire l'exercice au titre duquel leurs résultats ne sont plus retenus dans le résultat d'ensemble du groupe de l'apporteuse, est l'exercice au cours duquel intervient l'apport (BOI-IS-GPE-40-20-10).
110
La sortie des filiales apportées entraîne les « déneutralisations » prévues à l'article 223 F du CGI et à l'article 223 R du CGI. En particulier, il s'agit de réintégrer ou de déduire les plus ou moins-values de cession d'immobilisations intra-groupe et les subventions et abandons de créances, lorsque ces opérations ont concerné les sociétés sortantes.
Remarque : Les subventions et abandons de créances consentis entre sociétés du groupe au titre d'exercices ouverts à compter du 1er janvier 2019 ne sont plus neutralisés pour déterminer le résultat d'ensemble. Ainsi la réintégration concerne les seuls subventions et abandons de créances déduits pour la détermination du résultat d'ensemble des exercices ouverts avant cette date. Il convient de se reporter au II § 10 et suivants du BOI-IS-GPE-40-20-30.
120
Ces réintégrations et déductions sont réalisées par la société mère apporteuse, au titre de l'exercice de sortie des filiales (II § 10 et suivants du BOI-IS-GPE-40-20-30).
B. Constitution immédiate d'un groupe par la personne morale détenant les sociétés apportées
1. Constitution du nouveau groupe
130
Le dispositif prévu au g du 6 de l'article 223 L du CGI permet à la personne morale détenant les sociétés apportées, qui peut être la société bénéficiaire de l'apport ou une personne morale détenant, directement ou indirectement, cette dernière, de former un nouveau groupe avec les sociétés apportées dès l'ouverture de l'exercice d'apport.
Ainsi, les filiales apportées n'ont pas d'exercice imposé individuellement.
2. Entrée dans un groupe préexistant
140
La personne morale détenant, directement ou indirectement, le capital des sociétés apportées peut former un nouveau groupe avec les sociétés apportées à compter de l'exercice au cours duquel intervient l'apport.
150
Cette personne morale peut également, si elle est déjà mère d'un groupe, élargir celui-ci aux sociétés apportées.
3. Durée du premier exercice du nouveau groupe
160
La durée du premier exercice des sociétés du groupe issu de l'apport peut être inférieure ou supérieure à douze mois.
170
Si nécessaire, les dispositions de l'article 37 du CGI sont appliquées. Ces dispositions prévoient qu'en l'absence de clôture d'exercice au cours d'une année civile, l'impôt est provisoirement établi au titre de la période écoulée depuis la dernière clôture d'un exercice.
180
Tout comme en cas d'absorption ou d'acquisition d'une société mère, il est admis que la date d'ouverture du premier exercice du nouveau groupe soit différente pour la société mère et les sociétés issues du groupe ayant cessé (il convient de se reporter au II-A § 180 et suivants du BOI-IS-GPE-50-10-20 et au III-B § 130 et suivants du BOI-IS-GPE-50-20-20-10).
C. Transfert de déficits
190
Conformément au 7 de l'article 223 I du CGI, une fraction du déficit d'ensemble du groupe de l'apporteuse peut être transférée, sur agrément, à la personne morale bénéficiaire de l'apport.
200
Les déficits ainsi transférés ne sont plus imputables par la société mère ayant effectué l'apport.
210
Les modalités et conditions de délivrance de l'agrément sont commentées au BOI-SJ-AGR-20-30-10-20.
Seule la fraction des déficits d'ensemble imputable sur une base élargie conformément au 5 de l'article 223 I du CGI est susceptible d'être transférée à la société bénéficiaire de l'apport. En application du 5 de l'article 223 I du CGI, la fraction du déficit transférée peut s'imputer sur les résultats, déterminés dans les conditions prévues au 4 de l'article 223 I du CGI, des sociétés apportées qui font partie du nouveau groupe, dans la mesure où le déficit correspond :
- à celui de ces sociétés apportées par la société mère dans le cadre de l'opération d'apport-attribution mentionnée au g du 6 de l'article 223 L du CGI ;
- ou à celui des sociétés membres du groupe de cette société mère qui, antérieurement à l'opération d'apport-attribution, ont été absorbées par les sociétés apportées, ou scindées à leur profit, en plaçant l'opération sous le régime spécial des fusions prévu à l'article 210 A du CGI. Les sociétés absorbantes, ou bénéficiaires de la scission, doivent être prises en compte pour l'application du dispositif d'imputation sur une base élargie.
Le dispositif d'imputation des déficits sur une base élargie est commenté au BOI-IS-GPE-50-10-30.
III. Obligations déclaratives
220
Les obligations déclaratives prévues pour bénéficier des dispositions relatives aux opérations d'apport-attribution sont les suivantes :
- la société bénéficiaire des apports ou, le cas échéant, la personne morale détenant, directement ou indirectement, cette dernière, doit exercer l'option pour devenir société mère du nouveau groupe, dans les trois mois de la date de réalisation de l'apport (CGI, art. 223 L, 6-g) ;
- les sociétés apportées doivent donner leur accord pour faire partie du nouveau groupe, dans le délai précité. Un document indiquant l'identité de ces filiales doit être joint à l'option formulée par la société mère (CGI, art. 223 L, 6-g et CGI, ann. III, art. 46 quater-0 ZD) ;
- la durée du premier exercice des sociétés du nouveau groupe doit être indiquée sur l'option exercée par la société mère (CGI, art. 223 L, 6-g) ;
- la liste des sociétés apportées au titre desquelles le dispositif d'imputation sur une base élargie est demandé doit être jointe à l'option. De plus, l'identité de ces sociétés doit figurer distinctement sur le document indiquant les sociétés apportées qui font partie du nouveau groupe (CGI, ann. III, art. 46 quater-0 ZJ bis) ;
- la nouvelle société mère doit joindre à la déclaration du résultat d'ensemble un état de détermination des déficits des sociétés apportées pouvant s'imputer sur une base élargie. Des états de suivis des déficits imputables doivent également être fournis (CGI, ann. III, art. 46 quater-0 ZL).
230
Pour un exemple, il convient de se reporter au I § 1 et suivants du BOI-SJ-AGR-20-30-10-20.
IV. Cas des groupes horizontaux
240
Les commentaires du § 1 au III § 230 s'appliquent en cas de d'opération d'apport-attribution effectuée par la société mère d'un groupe horizontal.
Ces commentaires s'appliquent également en cas d'opération d'apport-attribution effectuée par l'entité mère non résidente, sous réserve des précisions suivantes.
A. Nature des opérations effectuées par l'entité mère non résidente
250
Les opérations concernées sont les opérations d'apport-attribution effectuées par l'entité mère non résidente qui répondraient aux conditions permettant de bénéficier, de plein droit ou sous agrément, des dispositions du 2 de l'article 115 du CGI si cette entité était établie en France.
Les titres de la société mère du groupe horizontal ne doivent pas être apportés lors de l'opération, car dans un tel cas, il ne s'agirait pas d'un apport-attribution mais de l'acquisition de la société mère par une autre société (CGI, art. 223 L, 6-d).
B. Conditions afférentes à la société qui constitue un nouveau groupe et conséquences fiscales
260
L'entité mère non résidente peut ne plus détenir le capital de certaines sociétés membres du groupe horizontal dans les conditions prévues au deuxième alinéa du I de l'article 223 A du CGI, lorsqu'elle apporte, dans le cadre d'une opération d'apport-attribution, les titres de certaines filiales membres du groupe, ou de certaines sociétés étrangères.
Dans cette situation, sous réserve d'en remplir les conditions à la clôture de l'exercice au cours duquel intervient l'apport, une personne morale soumise à l'impôt sur les sociétés peut former un groupe horizontal, ou vertical (formé dans les conditions du premier alinéa du I de l'article 223 A du CGI), avec les sociétés dont l'entité mère non résidente ne détient plus le capital du fait de l'opération d'apport-attribution.
Cette personne morale qui forme le nouveau groupe peut être la société bénéficiaire de l'apport, si elle est soumise à l'impôt sur les sociétés, ou une personne morale qui détient cette société bénéficiaire soumise à l'impôt sur les sociétés (si elle remplit les conditions pour être société mère). Si la société bénéficiaire de l'apport n'est pas soumise l'impôt sur les sociétés, mais remplit les conditions pour être entité mère non résidente ou société étrangère, la nouvelle société mère peut être une société qui remplit les conditions pour former un groupe avec les sociétés que l'entité mère non résidente ne détient plus, du fait de l'opération d'apport-attribution, dans les conditions prévues au deuxième alinéa du I de l'article 223 A du CGI.
Le nouveau groupe est formé par cette personne morale dès l'ouverture de l'exercice d'apport. Si elle est déjà société mère d'un groupe, elle peut élargir celui-ci aux sociétés qui sortent du groupe horizontal de l'entité mère non résidente apporteuse.
270
Les filiales qui ne sont plus détenues par l'entité mère non résidente dans les conditions prévues au deuxième alinéa du I de l'article 223 A du CGI sortent du groupe horizontal au cours de l'exercice au cours duquel intervient l'apport.
Leur sortie du groupe entraîne les réintégrations prévues à l'article 223 F du CGI et à l'article 223 R du CGI, réalisées par la société mère du groupe auquel elles cessent d'appartenir.
C. Transfert des déficits et imputation sur une base élargie
280
En application des dispositions du 7 de l'article 223 I du CGI, lorsque s'appliquent les dispositions du g du 6 de l'article 223 L du CGI (à l'occasion d'une opération d'apport-attribution), une fraction du déficit d'ensemble du groupe auquel appartenaient les sociétés apportées peut être transférée à la personne morale bénéficiaire de l'apport sous réserve d'un agrément délivré dans les conditions prévues à l'article 1649 nonies du CGI. Sous conditions, cette fraction de déficit est imputable sur une base élargie dans le nouveau groupe auquel appartiennent les sociétés apportées, en application des dispositions du 5 de l'article 223 I du CGI.
S'agissant des opérations d'apport-attribution effectuées par l'entité mère non résidente d'un groupe horizontal, ces dispositions s'appliquent de la manière suivante.
290
En cas d'apport-attribution effectué par l'entité mère non résidente, une fraction du déficit d'ensemble du groupe horizontal peut être transférée à la personne morale lorsque celle-ci bénéfice de l'apport, qui forme un nouveau groupe en application des dispositions du g du 6 de l'article 223 L du CGI, ou qui élargit un groupe selon ces dispositions dans les conditions décrites au II-C § 190 à 210.
Lorsque la personne morale qui forme un nouveau groupe ne bénéficie pas de l'apport, aucune fraction du déficit d'ensemble ne peut lui être transmise.
D. Obligations déclaratives
300
Les commentaires figurant au III § 220 concernant les obligations déclaratives sont transposables lorsqu'un groupe est formé ou élargi dans les conditions du g du 6 de l'article 223 L du CGI en cas d'opération d'apport-attribution effectuée par une entité mère non résidente. Pour la transposition de ces commentaires, la nouvelle société mère est assimilée à la société bénéficiaire des apports.
310
Exemple : La société Fm est société mère d'un groupe horizontal formé avec les sociétés F2, F3 et F4, et dont l'entité mère non résidente est la société ME. La société ME détient directement les sociétés Fm, F2, F3 et F4 à 100 %. La société ME est détenue directement à 94 % par la société S. La société S détient directement à 100 % la société Z. Les sociétés ME, S et Z sont soumises en Italie à un impôt équivalent à l'impôt sur les sociétés. La société Z détient directement à 100 % la société A, soumise à l'impôt sur les sociétés dans les conditions de droit commun. Les exercices des sociétés correspondent à l'année civile.
Au cours de l'exercice N, la société ME apporte à la société Z les titres des sociétés F3 et F4, avec effet à l'ouverture de l'exercice. En contrepartie, la société ME reçoit des titres de la société Z, qu'elle attribue à ses actionnaires (notamment la société S) en proportion de leurs droits dans son capital, selon les mêmes conditions que celles prévues pour bénéficier des dispositions du 2 de l'article 115 du CGI. Après l'opération, la société Z est encore détenue directement à 95 % au moins par la société S.
A l'issue de l'opération, la société Z détient directement à 100 % les sociétés A, F3 et F4, lesquelles peuvent former ensemble un groupe horizontal, dans les conditions prévues au g du 6 de l'article 223 L du CGI, dès l'ouverture de l'exercice N. La société mère de ce nouveau groupe est librement choisie entre A, F3 et F4. Par hypothèse, il s'agit de la société A, qui doit formuler son option en ce sens dans les trois mois de la date de réalisation de l'apport, en l'accompagnant des accords par lesquels la société S (entité mère non résidente) et la société Z (société étrangère) l'autorisent à opter et autorisent les sociétés F3 et F4 à être membres.
Par hypothèse, l'opération répond aux conditions précisées au IV-C § 290. La fraction du déficit d'ensemble du groupe auquel cessent d'appartenir les sociétés F3 et F4, et qui provient de ces deux sociétés, peut être transférée à la société mère du nouveau groupe formé entre les sociétés A, F3 et F4. Cette fraction de déficit est imputable sur une base élargie, dans les conditions prévues au 5 de l'article 223 I du CGI, sur les résultats des sociétés F3 et F4. | Bulletin officiel des finances publiques - impôts | BOI-IS-GPE-50-40 | https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/5951-PGP.html/identifiant=BOI-IS-GPE-50-40-20210811 | 2021-08-11 00:00:00 | abcbecb3a2255db12eebda32fd8b5856ff45038d6cf39822a0a6c0a2d9ae3d4a | [
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0.020276177674531937,
0.0522044375538826,
0.011990537866950035,
0.01797456666827202,
0.0591915138065815,
-0.06986208260059357,
-0.053548213094472885,
0.0634835883975029,
0.025865061208605766,
0.04334608465433121,
0.03946031257510185,
0.024285687133669853,
0.0008265896467491984,
-0.05284615978598595,
-0.00505805341526866,
-0.013853013515472412,
-0.04994213953614235,
-0.01092136837542057,
0.02768782153725624,
-0.036775004118680954,
-0.05702734366059303,
0.002944667125120759,
0.031485043466091156,
-0.020430535078048706,
-0.03252926841378212,
0.03769667446613312,
0.014682222157716751,
-0.00104971369728446,
-0.018875962123274803,
-0.008109250105917454,
-0.001396681065671146,
0.010363888926804066,
-0.03368934243917465,
-0.04824235290288925,
0.046807076781988144,
-0.03650690242648125,
0.017083358019590378,
-0.02385243959724903,
0.0154216093942523,
0.03772519528865814,
0.03245197981595993,
0.007161823101341724,
0.043402526527643204,
-0.032104842364788055,
-0.12339018285274506,
0.027176855131983757,
0.006516916677355766,
0.008833151310682297,
-0.0173187255859375,
0.000269146024947986,
0.023360133171081543,
0.051152534782886505,
0.07881955802440643,
-0.032685816287994385,
0.0522485226392746,
0.019769519567489624,
-0.024445639923214912,
-0.004352945368736982,
-0.028675058856606483,
0.03851666674017906,
0.016469037160277367,
0.0547434538602829,
0.006390589755028486,
-0.01648052968084812,
-0.030317608267068863,
0.02076255902647972,
-0.03400016948580742,
0.006933299824595451,
0.007839646190404892,
0.04785699024796486,
-0.027790749445557594,
-0.040421418845653534,
0.014412082731723785,
0.05617121607065201,
-0.026296447962522507,
-0.05619798228144646,
0.015146053396165371,
0.001464158995077014,
0.05151288956403732,
-0.053814515471458435,
-0.03012305684387684,
-0.02347385138273239,
0.042292270809412,
-0.007092997897416353,
-0.01746378093957901,
-0.06620816141366959,
-0.020446715876460075,
0.009862381964921951,
0.057389140129089355,
-0.005844173487275839,
0.03444254398345947,
-0.006070494651794434,
-0.025531480088829994,
0.033117201179265976,
0.0020821706857532263,
0.024212131276726723,
-0.0188802070915699,
0.016191039234399796,
0.012909090146422386,
-0.005787276197224855,
0.01942635513842106,
0.013982787728309631,
0.03318085893988609,
-0.03553856909275055,
0.028312962502241135,
-0.04339735582470894,
-0.030934493988752365,
-0.08613812178373337,
0.0043359859846532345,
0.0016026931116357446
] |
1
Le 7° du 1 de
l’article 93 du CGI permet au repreneur d’une exploitation non commerciale de déduire, pour la détermination du résultat de
cette exploitation, les droits de mutation à titre gratuit et les intérêts supportés lors de sa transmission.
I. Champ d'application de la mesure
A. Exploitations concernées
1. Nature de l’activité
10
L’exploitation transmise doit exercer une activité relevant de la catégorie des
bénéfices non commerciaux.
2. Forme juridique des exploitations transmises
20
La mutation doit normalement porter sur une exploitation individuelle exercée
par le défunt ou le donateur.
30
Bien que n’étant pas engagés pour l’acquisition d’une exploitation individuelle,
les droits de mutation à titre gratuit et les intérêts afférents à la transmission des parts d’une société soumise au régime des sociétés de personnes sont néanmoins déductibles en application de
l’article 151 nonies du CGI lorsque l’héritier, le légataire ou le donataire exerce, dans cette société, son activité professionnelle au sens de cet article.
B. Mutations concernées
1. Nature des mutations
40
Les droits de mutation à titre gratuit déductibles en application du 7° du 1 de
l’article 93 du CGI s’entendent des droits dus à raison des transmissions d’exploitation par décès ou par donation, quelle que
soit la forme de la libéralité (donation-partage, donation simple, donation par contrat de mariage).
50
Cette disposition concerne les droits dus par les héritiers, légataires ou
donataires, quel que soit leur lien de parenté avec le défunt ou le donateur et même en l’absence d’un tel lien.
2. Objet des mutations
60
La mutation doit porter sur l’ensemble des biens meubles et immeubles –
corporels ou incorporels – affectés par le défunt ou le donateur à l’exercice de son activité. Les droits afférents à la mutation de certains éléments seulement de l’exploitation sont donc exclus du
champ du dispositif. En outre, la transmission ne doit pas se traduire par la scission de l’exploitation en plusieurs exploitations distinctes.
70
Pour les titulaires de BNC, les biens affectés à l’exploitation sont les biens
nécessaires à l’exercice de la profession et qui sont inscrits sur le registre des immobilisations et des amortissements. Il s’agit par conséquent aussi bien des éléments affectés par nature à
l’exercice de la profession et dont l’inscription sur ledit registre est obligatoire (BOI-BNC-BASE-10-20 au I-A-1 § 80 et suivants) que des
éléments non affectés par nature à l’exercice de la profession mais utilisés dans le cadre de celle-ci et que le contribuable a volontairement inscrit sur ce registre
(BOI-BNC-BASE-10-20 au I-A-2 § 110 et suivants).
80
Sont toutefois exclues du bénéfice du régime de la déduction, en tant
qu’éléments non nécessaires à l’exploitation, les valeurs mobilières acquises par les membres des professions libérales au moyen de fonds reçus en dépôt de leurs clients et inscrites sur le registre
des immobilisations et des amortissements.
90
Les biens qui ne sont pas inscrits sur le registre des immobilisations et des
amortissements sont exclus du bénéfice du régime de déduction même s’ils sont utilisés dans le cadre de l’exercice de l’activité.
C. Dépenses concernées
1. Droits de mutation et intérêts
a. Principes
1° Droits de mutation
100
Les droits dont la déduction est autorisée s’entendent des droits acquittés à
raison d’une mutation à titre gratuit (cf. I-B-2 § 60 et 70 et I-C-1-a-1° § 120), que ces droits soient payés immédiatement ou qu’ils fassent l’objet
d’un paiement différé ou fractionné au sens de l’article 1717 du CGI
(CGI, Annx III, art. 396, 1°, 397,1°
et 397 A).
110
La taxe de publicité foncière n’est pas visée, elle n’est donc pas déductible.
Il en est de même des honoraires versés au notaire.
120
En pratique, à l’exception de la taxe de publicité foncière, la totalité des
droits de mutation à titre gratuit afférents à l’exploitation transmise est déductible selon les modalités mentionnées aux I-C-1-b § 160 et 170. En effet, lorsque
l’exploitation transmise est en indivision entre les différents héritiers, légataires ou donataires, les droits de mutation à titre gratuit sont alors déductibles des résultats de l’exploitation
imposés au nom de chaque co-indivisaire, dès lors que l’un d’entre eux poursuit l’activité dans les conditions mentionnées au II-A § 200 à 290. Lorsque
l’entreprise est transmise à un seul héritier, légataire ou donataire, les droits de mutation à titre gratuit sont déductibles des résultats de l’exploitation imposés à son nom, dès lors que cette
personne poursuit l’activité dans les conditions prévues au II-A § 200 à 290.
130
Lorsque, dans le cadre d’une donation simple ou d’une donation-partage, les
droits de mutation à titre gratuit sont pris en charge par le donateur, ils ne peuvent être admis en déduction pour la détermination des bénéfices imposables du donataire.
2° Intérêts
140
La déduction des intérêts dus en application des dispositions de
l’article 1717 du CGI est expressément prévue au 7° du 1 de
l'article 93 du CGI.
150
Les intérêts payés par les bénéficiaires d’une mutation à titre gratuit sont
uniquement les intérêts dus à raison du paiement différé ou fractionné des droits, à l’exclusion des intérêts d’emprunts souscrits auprès d’établissements bancaires en vue du paiement immédiat des
droits de mutation à titre gratuit.
b. Détermination du montant des droits et intérêts déductibles
160
Pour l’application du régime prévu au 7° du 1 de
l'article 93 du CGI, les bénéficiaires de la mutation à titre gratuit doivent, dans la déclaration de succession ou l’acte de
donation, évaluer distinctement les biens affectés à l’activité et les autres biens transmis.
170
Si les héritiers, légataires ou donataires recueillent à la fois des biens
ouvrant droit au régime prévu au 7° du 1 de l'article 93 du CGI et d’autres biens, la part des droits déductibles est déterminée
en effectuant une double liquidation.
Le premier calcul est effectué sur la valeur totale de la part transmise.
La seconde liquidation ne tient compte que de la valeur des biens transmis
autres que ceux constituant l’exploitation.
Le montant des droits déductibles est égal à la différence entre les deux
résultats ainsi obtenus. En pratique, cette solution conduit à considérer que l’actif représenté par l’exploitation transmise à titre gratuit a été soumis aux taux supérieurs du barème progressif des
droits de mutation à titre gratuit.
En cas de paiement différé ou fractionné, les intérêts déductibles sont ceux
afférents aux seuls droits portant sur les biens constituant l’exploitation.
175
Exemple relatif aux modalités de calcul :
Par acte du 10 avril année N, M. X, âgé de 61 ans, qui n'a jamais au préalable
disposé à titre gratuit, procède à la donation-partage entre ses deux enfants A et B des biens propres suivants, dont il se réserve l'usufruit :
- une entreprise individuelle qu'il exploite estimée globalement à 1 000 000 €,
comprenant les éléments corporels et incorporels du fonds de commerce estimés à 500 000 € et d’autres biens figurant au bilan de l'entreprise :
valeurs mobilières cotées :100 000 € ;
un immeuble à usage mixte (30 % habitation, 70 % professionnel) évalué à : 350 000 € ;
- des immeubles d'habitation estimés à : 400 000.€
La donation portant sur la nue-propriété de l'ensemble des éléments corporels et
incorporels du fonds de commerce, le donateur, qui a pris les droits à sa charge, peut bénéficier du paiement différé et fractionné.
Certains des biens donnés n'étant pas affectés à l'exploitation, il convient de
procéder à une double liquidation pour déterminer le montant des droits pouvant bénéficier de ces modalités de paiement.
1. Liquidation des droits exigibles sur chaque part :
Part Taxable
Montant de chaque part :
675 000,00 €
Réserve d'usufruit : CGI, art, 762
bis :
-202 500,00 €
Abattement :CGI, art. 779, I :
- 159 325 €
.
Part taxable de chaque donataire :
313 175,00 €
Liquidation des droits
Droits à payer (CGI, art. 777) :
- n'excédant pas 7 953 € x 5 % =
398,00 €
- comprise entre 7 953 € et 11 930 € (3 977 €) x 10 % =
398,00 €
- comprise entre 11 930 € et 15 697 € (3 767 €) x 15 % =
565,00 €
- comprise entre 15 697 € et 3131 175 € (297 478 €) x 20 % =
59 496,00 €
.
Total :
60 857,00 €
Réduction de 35 % (CGI, art. 790) :
-21 300,00 €
.
Net dû :
39 557,00 €
2. Liquidation des droits sur les biens autres que ceux affectés à
l'exploitation :
Les biens affectés à l'exploitation ont une valeur de :
- entreprise individuelle : 1 000 000 € ;
- valeurs mobilière : - 100 000 € ;
- immeuble mixte : 350 000 x 30 % (part à usage d'habitation)= - 105 000 €.
Total : 795 000 €
795 000 € - 208 500 €
(CGI, art. 762 bis) = 586 500 €
Les autres biens inclus dans la donation ont une valeur de :
- immeuble d'habitation : 400 000 € ;
- valeurs mobilières : + 100 000 € ;
- immeuble mixte : 350 000 € x 30 % = + 105 000 €.
Total : 605 000 €
605 000 € - 181 500 € ( CGI, art. 762 bis) = 423 500 €
Valeur dans chaque part des biens non affectés à l'exploitation : 423 500 €/2
= 211 750 €
Base théorique taxable : 211 75 € - 156 974 € = 54 776 €
Liquidation des droits théoriques :
Liquidation des droits
Droits à payer (CGI, art. 777) :
- n'excédant pas 7 953 € x 5 % =
397,00 €
- comprise entre 7 953 € et 11 930 € (3 977 €) x 10 % =
398,00 €
- comprise entre 11 930 € et 15 697 € (3 767 €) x 15 % =
565,00 €
- comprise entre 15 697 € et 3131 175 € (297 478 €) x 20 % =
7 816,00 €
.
Total :
9 176,00 €
Réduction de 35 % (CGI, art. 790) :
-3 217,00 €
.
Net dû :
5 959,00 €
Le paiement différé et fractionné pourra porter sur un montant de droits égal
pour chaque donataire à : 39 557 € - 5 959 € = 33 598 €
La donation-partage étant effectuée par acte en date du 16 juin année N , les
droits sont exigibles le 16 juillet année N. Le paiement des droits sera donc différé du 16 juillet année N au 16 juillet année N + 5, puis fractionné du 16 juillet année N + 5 au 16 juillet année +
15.
Détermination du taux d'intérêt applicable :
C'est le taux applicable au jour de la demande de crédit, formulée en l'espèce
le 16 juillet année N : 3,79 %.
Échéancier du paiement différé :
- 10 juillet année N : aucun paiement au titre de l'entreprise mais lors du
dépôt de l'acte de donation, paiement des droits dus au titre des autres biens soit 5 959 € ;
- 16 juillet année N + 1 : premier versement d'intérêt : 33 598 x 3,79 % = 1
273 € ;
- 16 juillet année N + 2: deuxième versement d'intérêt : 33 598 x 3,79,% = 1
273 € ;
- 16 juillet année N + 3: troisième versement d'intérêt : 33 598 x 3,79 % = 1
273 € ;
- 16 juillet année N + 4: quatrième versement d'intérêt : 33 598 x 3,79 % = 1
273 € ;
- 16 juillet année N + 5: cinquième versement d'intérêt : 33 598 x 3,79 % = 1
273 €.
Échéancier du paiement fractionné :
Le paiement sera fractionné du 16 juillet année N + 5 au 16 juillet année N +
15, les versements étant exigibles par parts égales à intervalles de six mois le nombre de versements sera donc de vingt et un dont vingt avec paiements d'intérêts.
Soit : 33 598 €/21 = 1 599,90 €
L'échéancier comprendra par mesure de simplification vingt échéances de 1 599
€ et une échéance de 1 618 €.
L'échéancier sera établi dans les conditions habituelles :
Date des échéances
Capital restant dû en
€
Montant de la fraction d'intérêts en
€
Fraction de droits due à l'échéance en
€
Total dû à l'échéance en
€
16/07/ N+5
33 598
-
1 618
1 618
16/01/ N+6
31 980
600
1 599
2 199
16/07/ N+6
30 381
571
1 599
2 170
16/01/ N+7
28 782
541
1 599
2 140
16/07/ N+7
27 183
512
1 599
2 111
16/01/ N+8
25 584
482
1 599
2 081
16/07/ N+8
23 985
453
1 599
2 052
16/01/ N+9
22 386
423
1 599
2 022
16/07/ N+9
20 787
392
1 599
1 991
16/01/ N+10
19 188
362
1 599
1 961
16/07/ N+10
17 589
333
1 599
1 932
16/01/ N+11
15 990
303
1 599
1 902
16/07/ N+11
14 391
274
1 599
1 873
16/01/ N+12
12 792
244
1 599
1 843
16/07/ N+12
11 193
215
1 599
1 814
16/01/ N+13
9 594
185
1 599
1 784
16/07/ N+13
7 995
156
1 599
1 755
16/01/ N+14
6 396
126
1 599
1 725
16/07/ N+14
4 797
96
1 599
1 695
16/01/n+15
3 198
67
1 599
1 666
16/07/ N+15
1 599
30
1 599
1 629
0
6 365
33 598
39 963
2. Pénalités
a. Pénalités non déductibles
180
Les pénalités mises à la charge de l’exploitation pour infraction aux règles
d’assiette des différents impôts et taxes ne constituent pas des charges déductibles, au sens de l’article 93 du CGI, pour la
détermination des bénéfices imposables de cette exploitation. Il en est ainsi par exemple :
- de l’intérêt de retard en cas d’inexactitudes, insuffisances ou omissions
commises de bonne foi dans les déclarations ;
- des intérêts de retard et des majorations exigés dans le cas où
l'insuffisance volontaire (manquement délibéré) du contribuable est établie ou s’il y a manœuvre frauduleuse ;
- des intérêts de retard et des majorations mises à la charge des redevables
lorsque le retard dans le règlement des droits est consécutif au dépôt hors délai de la déclaration ou de l’acte qui doit normalement accompagner le paiement ;
- des amendes fixes pour défaut de production ou production tardive de
documents ou pour omissions ou inexactitudes relevées dans les documents produits.
b. Pénalités déductibles
190
Sont déductibles l’intérêt de retard visé à
l’article 1727 du CGI et la majoration de 5 % prévue à
l’article 1731 du CGI lorsque intervient la déchéance du crédit prévue à
l’article 403 de l’annexe III au CGI.
II. Conditions d'application du régime
A. Engagement de poursuite de l’exploitation
200
La déductibilité des droits de mutation à titre gratuit est subordonnée à la
condition que l’un au moins des héritiers, donataires ou légataires qui reçoit en pleine propriété, en nue propriété ou en usufruit une fraction de l’exploitation ou des parts d’une société de
personnes mentionnée au I-A-2 § 20 prenne l’engagement de poursuivre personnellement l’exercice de l’activité de cette exploitation pendant au moins cinq
ans.
1. Forme de l’engagement
210
Le bénéficiaire de la mutation à titre gratuit doit joindre son engagement de
poursuivre l’activité à la déclaration de bénéfices produite au titre de l’année de la transmission. Cet engagement, rédigé sur papier libre, doit comporter les indications suivantes :
- date du début de l’exploitation par l’héritier, le donataire ou le
légataire ;
- date à laquelle la mutation à titre gratuit est intervenue ;
- engagement de poursuivre l’exploitation ;
- le cas échéant, mention de l’option pour le paiement différé ou fractionné
des droits.
2. Conditions tenant à la poursuite de l’exploitation
220
Le 7° du 1 de
l'article 93 du CGI subordonne la déduction des droits de mutation à titre gratuit à la condition que l’exploitant prenne
l’engagement de poursuivre l’activité en participant de façon personnelle, continue et directe à l’accomplissement des actes nécessaires à cette activité pendant les cinq années suivant la date de
transmission de l’entreprise. Le délai de cinq ans pendant lequel l’entreprise est exploitée est calculé de date à date.
230
Le respect de cette condition suppose que le repreneur soit, lorsqu’il y a
lieu, titulaire des qualifications ou des diplômes requis pour l’exercice de la profession et accomplisse effectivement des actes et diligences caractérisant l’exercice de cette profession.
240
Bien entendu, la présence de salariés dans l’exploitation ne fait pas obstacle
à l’application du régime, dès lors que le repreneur exerce des actes nécessaires à cette activité.
250
Il n’est pas indispensable que le repreneur accomplisse tous les actes
nécessaires à l’activité mais seulement certains d’entre eux à condition qu’il ne s’agisse pas d’actes isolés, mais d’un ensemble d’actes représentatifs d’une des fonctions inhérentes à
l’exploitation.
260
En tout état de cause, la déduction visée au 7° du 1 de
l'article 93 du CGI ne saurait être pratiquée lorsque la gestion de l’exploitation est confiée à un tiers aussi bien en droit –
par le biais d’une convention – qu’en fait (toutefois cf. I-C-1-a-1° § 120 en cas de reprise de l’exploitation par une indivision).
270
En particulier, la poursuite de l’activité sous forme de location-gérance ou
en vertu d’un contrat comparable n’est pas susceptible d’ouvrir droit à la déduction des droits de mutation à titre gratuit, y compris lorsque l’activité reprise était déjà exercée sous cette forme
par l’exploitant précédent.
Remarque : Par contrat comparable, il y a lieu d'entendre toute
convention par laquelle le propriétaire d'une exploitation concède à un tiers, moyennant le paiement de redevance ou gratuitement, la jouissance des moyens nécessaires à son exploitation. Tel est le
cas du contrat de location de clientèle libérale ou du commodat portant sur une telle clientèle.
280
Il en va de même lorsque la gestion de l’exploitation a fait l’objet d’une
convention aboutissant à en déléguer la responsabilité.
290
D’une manière générale, les définitions des notions de participation
personnelle, continue et directe aux actes nécessaires à l’activité, retenues pour l’application du 1 bis du I de l’article 156 du CGI, sont transposables.
B. Conséquences du non-respect de l’engagement
300
En cas de non-respect de l’engagement mentionné au
II-A § 200 à 290, la totalité des sommes déduites est rapportée au bénéfice imposable de l’exercice au cours duquel cet engagement a été rompu.
310
Les événement suivants entraînent la rupture de l’engagement :
- cessation d’activité, que cette cessation soit volontaire ou non et qu’elle
soit définitive ou temporaire. Il est cependant admis qu’une interruption momentanée due, par exemple, à un congé de maladie, n’emporte pas rupture de cet engagement ;
- cession totale ou partielle de la clientèle ;
- mise en location-gérance ou poursuite en vertu d’un contrat comparable1 de
l’exploitation recueillie à titre gratuit.
320
Toutefois, il est admis que les événements suivants n’emportent pas rupture de
l’engagement :
- cessation de l’indivision avec attribution de l’exploitation à l’un des
héritiers, donataires ou légataires, sous réserve que les conditions pour en bénéficier continuent d’être respectées ;
- transmission de l’exploitation pour cause de décès ;
- poursuite de l’activité de l’exploitation préexistante sous forme sociale,
lorsque les conditions suivantes sont cumulativement réunies :
l’exploitation individuelle est apportée à une société dont le ou les bénéficiaires de la transmission à
titre gratuit détiennent les deux tiers du capital, s’il s’agit d’une société anonyme ou d’une société d’exercice libéral à forme anonyme (SELAFA), ou les trois quarts, s’il s’agit d’une société à
responsabilité limitée (SARL), d’une société d’exercice libéral à responsabilité limitée (SELARL) ou encore d’une société de personnes ;
l’un au moins des bénéficiaires de la transmission assume la fonction de dirigeant de la société ainsi créée. Pour
l’appréciation de ce dernier critère, les dirigeants s’entendent, dans les sociétés anonymes ou les SELAFA, du président du conseil d’administration ou du directoire ou du directeur général et, dans
les SARL, les SELARL et les sociétés de personnes, du gérant.
330
Ces conditions doivent être réunies pendant la période restant à courir
jusqu’au terme du délai de cinq ans visé au II-A § 200.
340
Remarque : L’apport de l’exploitation à une société n’entraîne
pas de rupture de l’engagement de poursuite de l’exploitation si les conditions mentionnées au II-A § 200 à 290 sont respectées. En revanche, cet apport
fait obstacle à la déduction des résultats de la société des droits dont le paiement a été différé ou fractionné et qui n’ont pas encore été acquittés par l’exploitation à la date de l’apport ainsi
que des intérêts y afférents. En effet, il n’est pas envisageable de faire supporter à tous les associés une charge personnelle incombant à l’un d’entre eux.
III. Modalités de déduction de la charge
350
La déduction est opérée au titre des exercices au cours desquels les droits
sont acquittés ou de ceux au cours desquels les intérêts sont versés.
360
Il s’agit donc, en matière de bénéfices non commerciaux, soit de l’année au
cours de laquelle les droits liquidés (déclaration de succession, acte de donation-partage) ont été payés s’il n’y a pas eu option pour le paiement fractionné de ces droits, soit, dans le cas
contraire, de chacune des années au cours desquelles le paiement de la fraction de ces droits est intervenu.
370
Dès lors, bien qu’ils s’analysent en frais d’acquisition des immobilisations, les droits de
mutation à titre gratuit ne peuvent être déduits que dans les conditions mentionnées au III § 350 et 360 ; ils ne peuvent donc plus bénéficier d’une déduction échelonnée dans les
conditions autorisées par le BOI-BNC-BASE-40-30 au II-B § 40 pour les frais d’établissement. | Bulletin officiel des finances publiques - impôts | BOI-BNC-BASE-40-40 | https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/4665-PGP.html/identifiant=BOI-BNC-BASE-40-40-20141013 | 2014-10-13 00:00:00 | 3029ac7777a16243460f0ae1c0423530c1a3c1da51f4ec6799fadebd778eeeff | [
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0.0039767674170434475,
0.015373492613434792,
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0.0030155451968312263,
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0.012481031008064747,
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0.0005665388307534158,
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0.029020074754953384,
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-0.015520717948675156,
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0.0021335058845579624,
0.06089962273836136,
-0.03524281084537506,
-0.022223060950636864,
-0.004500918556004763,
0.02603781968355179,
-0.0499449260532856,
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0.019482381641864777,
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0.0031496642623096704,
0.004396542906761169,
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0.08031126111745834,
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0.04523291811347008,
-0.006407720968127251
] |
1
Le régime des plus-values à long terme concerne les plus-values nettes à long terme réalisées
par les entreprises soumises de plein droit ou sur option à l'impôt sur les sociétés. Il concerne également la plus-value nette à long terme d'ensemble déterminée, dans le cadre du régime de groupe,
par la société mère en application de l'article 223 D du code général des impôts (CGI) ainsi que celle réalisée par des
sociétés ou groupements dont les résultats sont imposés selon le régime des sociétés de personnes pour la fraction qui revient à leurs associés ou membres relevant de l'impôt sur les sociétés.
Remarque : Par entreprises soumises à l’impôt sur les sociétés, il convient
d’entendre toutes les sociétés soumises à l’impôt sur les sociétés de plein droit ou sur option, ainsi que l’ensemble des redevables de cet impôt au taux normal sur tout ou partie de leurs résultats
(associations, fondations, régies, établissements publics, établissements stables de sociétés étrangères, etc. (BOI-IS-CHAMP)).
10
Conformément au 1 de
l'article 39 duodecies du CGI, les plus-values provenant de la cession d'éléments de l'actif immobilisé sont, par
dérogation aux dispositions de l'article 38 du CGI, soumises à des régimes distincts suivant qu'elles sont réalisées à court ou
à long terme.
À l'impôt sur le revenu, le montant net des plus-values à long terme fait en principe l'objet
d'une imposition séparée au taux proportionnel prévu à l’article 39 quindecies du CGI, majoré des prélèvements
sociaux dus. S'agissant des entreprises passibles de l'impôt sur les sociétés, ce taux est fixé au a du I de l'article 219 du
CGI.
20
Par principe, les plus ou moins-values résultant de la cession d'éléments de
l'actif immobilisé sont prises en compte dans le résultat imposable dans les conditions et au taux de droit commun de l’impôt sur les sociétés. Par exception, les plus ou moins-values résultant de :
- la cession de titres de participation au sens du a quinquies du I de l'article
219 du CGI font l'objet d'une taxation au taux de 0 %, sous réserve de l'application d'une quote-part de frais et charges de 12 %. Pour plus de précisions, il convient de se reporter au
BOI-IS-BASE-20-20-10 ;
- la cession de parts de fonds communs de placement à risques ou de parts de
fonds professionnels de capital investissement et actions de sociétés de capital-risque, et certaines répartitions d'actifs ou distributions effectuées par ces organismes, relèvent d'un régime
spécifique, conformément au a sexies du I de l'article 219 du CGI. Pour plus de précisions, il convient de se reporter au BOI-IS-BASE-20-20-30.
- la cession de titres détenus depuis plus de deux ans de sociétés cotées à
prépondérance immobilière au sens du a sexies-0 bis du I de l'article 219 du CGI ainsi que d'actifs mentionnés au IV de l'article 219 du CGI, font l'objet d'une imposition au taux de 19 %. Pour plus
de précisions, il convient de se reporter aux BOI-IS-BASE-20-20-10-30.
- la première cession, directe ou indirecte, de titres de sociétés titulaires
d'une autorisation pour l'édition d'un service de télévision, font l'objet d'une imposition à un taux spécifique de 25 %, conformément aux quatrième à huitième alinéas du a du I de l'article 219 du
CGI, Pour plus de précisions, il convient de se reporter au BOI-IS-CHAMP-20-20-10-40.
(30 à 105)
110
Ainsi, sont étudiés sous le présent chapitre les différents types de produits relevant du
régime des plus-values à long terme et les modalités d'application de ce régime, à savoir :
- les plus-values provenant de la cession de titres de participation au sens du a quinquies du
I de l'article 219 du CGI (section 1, BOI-IS-BASE-20-20-10) ;
- la réserve spéciale des plus-values à long terme supprimée au titre des exercices ouverts à
compter du 1er janvier 2004 (section 2, BOI-IS-BASE-20-20-20) ;
- les distributions et les plus-values provenant de la cession des titres de certains fonds
commun de placement à risque ou de sociétés de capital risque détenus depuis au moins cinq ans (section 3, BOI-IS-BASE-20-20-30).
Remarque : Le nouveau régime fiscal des brevets et actifs incorporels assimilés,
institué par
l'article
37 de la loi n° 2018-1317 du 28 décembre 2018 de finances pour 2019, se substitue à celui antérieurement prévu au 1 de
l'article
39 terdecies du code général des impôts (CGI). Pour prendre connaissance des commentaires antérieurs, il convient de se reporter au BOI-IS-BASE-20-20-40.
Désormais, pour prendre connaissance des commentaires relatifs au régime optionnel applicable
aux opérations portant sur les brevets et actifs incorporels assimilés
(CGI, art.
238), il convient de se reporter au BOI-BIC-BASE-110. | Bulletin officiel des finances publiques - impôts | BOI-IS-BASE-20-20 | https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/4908-PGP.html/identifiant=BOI-IS-BASE-20-20-20190717 | 2019-07-17 00:00:00 | ce78e8282ea9d3c01a73d0b0aa5d22ddfa43cc6548d0649a958c14f64ca7b90f | [
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-0.04406791552901268,
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0.009872510097920895,
0.019987555220723152,
0.011681695468723774,
0.007868410088121891,
-0.011021634563803673,
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-0.04663635790348053,
-0.011784431524574757,
0.01296205259859562,
0.019777780398726463,
0.03148408606648445,
0.001466069952584803,
-0.02293616347014904,
0.030095329508185387,
0.09435869753360748,
0.003926987759768963,
-0.024870017543435097,
-0.03440560773015022,
-0.005705078132450581,
-0.01816394552588463,
-0.02432641014456749,
0.016520025208592415,
0.00435986602678895,
0.003548551583662629,
-0.021215347573161125,
0.08187638223171234,
0.01861373893916607,
-0.004448269493877888,
-0.005022056400775909,
-0.03857480734586716,
-0.017102442681789398,
-0.06601041555404663,
0.012697672471404076,
0.0027684764936566353,
0.017822742462158203,
-0.0538339763879776,
-0.004031711723655462,
0.02907921001315117,
-0.005293156951665878,
0.02188950404524803,
0.024208184331655502,
-0.03915323317050934,
-0.007398928981274366,
0.05776209011673927,
-0.0032146547455340624,
-0.0021713916212320328,
0.004105573054403067,
0.03546333685517311,
-0.019184434786438942,
0.036676689982414246,
0.025718381628394127,
0.02524501085281372,
-0.01487384457141161,
0.03962016478180885,
-0.011223383247852325,
0.0537991039454937,
0.044722914695739746,
0.026660511270165443,
0.024177728220820427,
0.016507510095834732,
0.016701938584446907,
-0.02333565428853035,
-0.03516532480716705,
0.040689896792173386,
0.03133437782526016,
0.05279549956321716,
0.026028405874967575,
-0.02080415189266205,
-0.0792200043797493,
0.06512332707643509,
0.0566263347864151,
0.036674220114946365,
0.03328433260321617,
-0.013780107721686363,
-0.07027184218168259,
-0.020190048962831497,
0.027026649564504623,
-0.04807324334979057,
0.05919582396745682,
-0.03483348339796066,
0.028264157474040985,
0.028502076864242554,
0.004304524045437574,
0.04159548878669739,
-0.028130946680903435,
-0.01084144227206707,
-0.03691272437572479,
-0.007591353263705969,
0.006205088458955288,
0.012943543493747711,
0.003963188733905554,
-0.06525272876024246,
-0.06169750541448593,
-0.0013402148615568876,
-0.041968170553445816,
-0.019064921885728836,
-0.061909835785627365,
-0.06678808480501175,
0.009006045758724213,
-0.017416775226593018,
0.022855395451188087,
-0.02990422025322914,
0.03321583569049835,
-0.007488233502954245,
0.031010637059807777,
-0.00871236715465784,
0.04086842015385628,
-0.05356169119477272,
-0.00872819684445858,
-0.03533344343304634,
0.03299795091152191,
-0.018039066344499588,
-0.01020597293972969,
-0.0014505477156490088,
0.030650576576590538,
-0.012228266336023808,
-0.05058015510439873,
0.004059632308781147,
0.0034740290138870478,
-0.01214674673974514,
-0.011494281701743603,
0.012659523636102676,
-0.04453490301966667,
-0.01850844733417034,
0.04393022507429123,
-0.013165721669793129,
-0.03641344979405403,
-0.010029410012066364,
-0.02417341247200966,
-0.016272827982902527,
0.021154768764972687,
0.006691417191177607,
0.015039325691759586,
-0.0008963106665760279,
0.00624622730538249,
-0.03259390592575073,
-0.0016775474650785327,
0.051144711673259735,
0.03274436667561531,
-0.02638317458331585,
0.021241238340735435,
-0.007977590896189213,
-0.012721494771540165,
0.023315930739045143,
0.05437690019607544,
0.024635806679725647,
-0.01269238255918026,
-0.019061557948589325,
-0.01381785050034523,
-0.08030323684215546,
-0.021006716415286064,
-0.014194626361131668,
-0.01158781349658966,
-0.03800808638334274,
0.014040234498679638,
-0.051036328077316284,
-0.03195582702755928,
-0.0027628096286207438,
-0.006451226770877838,
-0.04771748185157776,
0.03914424031972885,
0.03803212568163872,
-0.00863142404705286,
0.05013116076588631,
-0.015470740385353565,
0.017497530207037926,
0.04571317508816719,
-0.00893496535718441,
0.039995111525058746,
0.008864575065672398,
-0.02964300662279129,
-0.006910509895533323,
-0.03014194779098034,
0.004347588866949081,
0.0547528937458992,
-0.018316153436899185,
-0.03950175642967224,
0.04742960259318352,
0.054035209119319916,
0.004905715584754944,
0.0066048516891896725,
0.09813252836465836,
-0.014494244009256363,
-0.049956049770116806,
0.000971922418102622,
0.03903326392173767,
0.02724006585776806,
0.05759856104850769,
0.050723008811473846,
0.012460771948099136,
-0.023655734956264496,
0.036124084144830704,
-0.027731092646718025,
0.014190726913511753,
0.044424496591091156,
0.015447263605892658,
-0.01328208390623331,
-0.033022914081811905,
-0.02712918631732464,
0.006639419123530388,
-0.0031098145991563797,
0.04277681186795235,
0.012716155499219894,
-0.023838596418499947,
-0.06699420511722565,
-0.03238185495138168,
0.038193538784980774,
-0.0009123161435127258,
0.008126585744321346,
-0.017732923850417137,
0.027869919314980507,
0.05298776179552078,
0.012996057979762554,
0.022362546995282173,
-0.03816544637084007,
-0.037232477217912674,
-0.005465051159262657,
-0.017582561820745468,
-0.04055454209446907,
-0.01993548683822155,
0.03527592867612839,
-0.09784481674432755,
0.01664203591644764,
-0.013331703841686249,
-0.01331242173910141,
0.04048144444823265,
0.04682130739092827,
0.021063752472400665,
0.01967930607497692,
0.04478639364242554,
0.047325145453214645,
0.03598939627408981,
0.010917468927800655,
-0.027932826429605484,
-0.004228884354233742,
-0.08606266230344772,
0.021119143813848495,
0.009478898718953133,
0.07267988473176956,
0.02294831909239292,
-0.02861294150352478,
-0.041198816150426865,
-0.001108829746954143,
-0.009793366305530071,
-0.03240151330828667,
0.0008780292118899524,
0.03170236572623253,
0.002097425749525428,
0.02594728395342827,
-0.03504571318626404,
-0.017807137221097946,
0.02501291036605835,
0.004267185926437378,
-0.008599466644227505,
-0.0508355051279068,
-0.029152004048228264,
-0.03607819974422455,
-0.03215040639042854,
-0.00669816741719842,
0.030611632391810417,
-0.04258866235613823,
-0.030211878940463066,
-0.01611592248082161,
-0.039513539522886276,
0.006268845405429602,
0.022682392969727516,
0.013464822433888912,
-0.03205283358693123,
0.029232554137706757,
0.020235875621438026,
0.03419112041592598,
0.021884020417928696,
0.0694647878408432,
0.02709314040839672,
-0.009911772795021534,
-0.019083736464381218,
0.014143063686788082,
-0.010633737780153751,
0.010539068840444088,
-0.0015741244424134493,
-0.03343445807695389,
0.03891027346253395,
-0.03830018267035484,
-0.01412972342222929,
-0.027227871119976044,
0.013054363429546356,
-0.00817395094782114
] |
I. Seuils d'adhérents
1
L'article 371 B de l'annexe II au code général des impôts (CGI), l'article 371 N de l'annexe II au CGI et l'article 371 Z ter de l'annexe II au CGI, fixent les conditions d'effectif minimum exigées lors de la création des centres de gestion, des associations et des organismes mixtes de gestion agréés ou du renouvellement de leur agrément.
Pour être agréés, les centres, les associations et les organismes mixtes doivent justifier :
- d'au moins cinq cents adhérents au moment de l'agrément ;
- d'au moins mille adhérents à l'expiration du délai de trois ans à compter de la date de l'agrément.
Pour l'ouverture ou le maintien d'un bureau secondaire, ils doivent justifier d'au moins cinq cents adhérents supplémentaires au-delà du seuil de mille adhérents et confier à ce bureau la réalisation des missions légales de contrôle pour au moins cinq cents de leurs adhérents.
Le bureau secondaire s'entend de tout établissement secondaire, antenne ou section locale de l'organisme.
Aucun effectif minimum n'est toutefois exigé pour la création d'organismes agréés en Guadeloupe, en Guyane, en Martinique, à Mayotte, à La Réunion et en Corse.
Les seuils visés ci-dessus sont applicables depuis le 1er janvier 2019 pour les OGA agréés à compter de cette date ou, depuis le 1er janvier 2020, pour ceux agréés avant le 1er janvier 2019.
10
Pour apprécier si les conditions d'effectif sont remplies, il convient de se placer soit à la date du dépôt de la demande d'agrément, soit à l'expiration du délai de trois ou six ans suivant la date d'octroi d'un précédent agrément ou de son renouvellement.
A cet effet, les directeurs régionaux des finances publiques (DRFiP) ou les directeurs départementaux des finances publiques (DDFiP) demandent la communication du registre des adhésions dont la tenue est prescrite par la convention liant le centre, l'association ou l'organisme mixte agréé à l'administration (III-B-1 § 50 et suivants du BOI-DJC-OA-10-20-10).
Il résulte des termes mêmes de l'article 371 B de l'annexe II au CGI, de l'article 371 N de l'annexe II au CGI et de l'article 371 Z ter de l'annexe II au CGI que la condition d'effectif est impérative. Ainsi, si elle n'est pas respectée par l'organisme à l'expiration de la période de trois ou six ans, l'agrément ne saurait être renouvelé.
II. Types d'adhérents
A. Centres de gestion agréés
20
Les adhérents des centres de gestion agréés au sens de l'article 371 B de l'annexe II au CGI comprennent :
- les commerçants, industriels et artisans, exploitants individuels assujettis à l'impôt sur le revenu selon le régime du bénéfice réel ou du bénéfice réel simplifié ;
- les sociétés ou groupements assimilés ayant la qualité de commerçant, d'industriel ou d'artisan et imposés selon le régime des sociétés de personnes (sociétés en nom collectif, sociétés en commandite simple, société à responsabilité limitée ayant opté pour le régime des sociétés de personnes, sociétés en participation, sociétés de fait, etc.). Pour apprécier si l'effectif est atteint, chacun de ces groupements ou sociétés est décompté pour une unité quel que soit le nombre de ses associés ;
- les exploitants agricoles individuels auxquels il convient d'assimiler, pour les exploitations en métayage, les preneurs et les bailleurs ;
- les groupements agricoles d'exploitation en commun reconnus (GAEC), chacun de ces groupements comptant pour une unité ;
- les sociétés et groupements ci-après relevant de l'impôt sur le revenu selon le régime des sociétés de personnes, qui sont décomptés pour une unité : sociétés civiles, groupements fonciers agricoles, sociétés de fait, sociétés en participation, sociétés d'intérêt collectif agricole lorsqu'elles sont constituées sous la forme civile et exploitent directement une propriété agricole, etc. ;
- les contribuables qui disposent de revenus non professionnels imposés dans la catégorie des bénéfices industriels et commerciaux, soumis au régime simplifié d'imposition selon le bénéfice réel ou le régime normal d'imposition selon le bénéfice réel.
Les adhérents définis ci-dessus sont pris en compte sans considération de chiffre d'affaires dès lors qu'ils sont imposés selon un régime réel d'imposition.
(30)
B. Associations agréées
(40)
50
Les adhérents des associations agréées au sens de l'article 371 N de l'annexe II au CGI comprennent :
- les membres des professions libérales ou les titulaires de charges et offices assujettis à l'impôt sur le revenu ;
- les sociétés et groupements assimilés titulaires d'une charge ou d'un office ou exerçant une profession libérale lorsqu'ils sont régis par l'article 8 du CGI. Pour apprécier si l'effectif d'adhérents est atteint, chacun des associés ou membres de ces groupements ou sociétés est décompté pour une unité.
Les adhérents ainsi définis sont pris en compte dès lors qu'ils sont imposés selon le régime de la déclaration contrôlée, quel que soit le montant de leurs recettes.
(60)
C. Organismes mixtes de gestion agréés
70
Les adhérents des organismes mixtes de gestion agréés au sens de l'article 371 Z ter de l'annexe II au CGI comprennent l'ensemble des adhérents des centres de gestion et associations susvisés (II § 20 à 50). | Bulletin officiel des finances publiques - impôts | BOI-DJC-OA-10-10-40 | https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/6048-PGP.html/identifiant=BOI-DJC-OA-10-10-40-20211220 | 2021-12-20 00:00:00 | 7166bc81f829c8a5f2e2fc91d44953e19ed0f4c75b858b7f90d2599caaffad20 | [
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0.003271251218393445,
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0.04442381486296654,
0.012220383621752262,
0.005885605700314045,
0.006124143023043871,
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-0.036013033241033554,
-0.04526175931096077,
-0.000057675479183671996,
0.03712121769785881,
0.04380711168050766,
-0.017922695726156235,
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0.0010890315752476454,
-0.0839858204126358,
-0.006872271187603474,
0.008130802772939205,
0.003989075310528278,
-0.018067311495542526,
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0.04454213008284569,
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0.017718790099024773,
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0.020736582577228546,
-0.036972515285015106,
-0.043086349964141846,
-0.03153793141245842,
-0.0018320301314815879,
-0.06189948320388794,
-0.02049270085990429,
0.04774884507060051,
0.009265650063753128,
-0.031684208661317825,
-0.014378451742231846,
0.01754325069487095,
-0.06901899725198746,
-0.04486410692334175,
-0.02715563215315342,
0.009237893857061863,
-0.007701533380895853,
0.006601971108466387,
0.01928577944636345,
-0.07021359354257584,
-0.021361855790019035,
-0.009833759628236294,
0.011072870343923569,
-0.007662476971745491,
0.026197347790002823,
-0.005915963090956211,
0.03205141797661781,
0.0004408694221638143,
0.0381544753909111,
-0.008178168907761574,
-0.040354590862989426,
-0.047309618443250656,
-0.019246084615588188,
-0.010494867339730263,
0.02765922248363495,
-0.015623874962329865,
0.007572414819151163,
0.03351648151874542,
0.05335139483213425,
0.057035643607378006,
-0.028537604957818985,
-0.004753943532705307,
-0.03142983838915825,
-0.01004893146455288,
-0.05468668043613434,
-0.008717343211174011,
0.013725492171943188,
0.04251434653997421,
-0.024155059829354286,
-0.0004223395080771297,
-0.010598764754831791,
0.013959700241684914,
-0.009387744590640068,
-0.035486847162246704,
-0.01724434830248356,
0.02063540741801262,
0.011772794649004936,
-0.022169530391693115,
0.03950481116771698,
0.023179100826382637,
-0.058770012110471725,
0.0218101367354393,
-0.0006219158531166613,
0.01298724114894867,
0.0314069502055645,
0.0006996439187787473,
-0.02302258275449276,
0.002205352298915386,
-0.007184403482824564,
-0.032369233667850494,
-0.0576033778488636,
0.01225467212498188,
0.010438742116093636,
-0.01781098172068596,
-0.031438469886779785,
0.002228526398539543,
0.06070708483457565,
-0.013053220696747303,
-0.059293776750564575,
0.0009128514211624861,
-0.0371491014957428,
0.08822626620531082,
0.017765676602721214,
-0.03557638078927994,
-0.0345996730029583,
-0.040714796632528305,
-0.004659169819205999,
-0.001143045024946332,
0.023223470896482468,
-0.009044975973665714,
0.033049535006284714,
-0.009217440150678158,
-0.0268561989068985,
-0.012776070274412632,
0.030007455497980118,
0.06009673327207565
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Actualité liée : 22/12/2021 : TVA - Paquet TVA sur le commerce électronique - Réforme des règles de TVA applicables aux opérations du commerce électronique (loi n° 2020-1721 du 29 décembre 2020 de finances pour 2021, art. 51 ; loi n° 2019-1479 du 28 décembre 2019 de finances pour 2020, art. 147) - Mise à jour suite à consultation publique
I. Obligation de tenue de registre pesant sur les opérateurs se prévalant des régimes particuliers « OSS non UE », « OSS UE » et « IOSS »
1
Les assujettis qui ont opté pour la déclaration et le paiement de la TVA grevant les opérations du commerce électronique qu’ils réalisent au moyen d’un des régimes particuliers « One Stop Shop non UE » (« OSS non UE ») (code général des impôts [CGI], art. 298 sexdecies F), « One Stop Shop UE » (« OSS UE ») (CGI, art. 298 sexdecies G) et « Import One Stop Shop » (« IOSS ») (CGI, art. 298 sexdecies H) doivent tenir un registre consignant certaines informations relatives auxdites opérations.
Ces registres doivent être suffisamment détaillés pour permettre à l’administration de vérifier que la TVA a été correctement appliquée.
Pour connaître les critères d’éligibilité et modes de fonctionnement et les opérations couvertes par ces régimes, il convient de se reporter au BOI-TVA-DECLA-20-20-60.
L’article 63 quater du règlement d’exécution (UE) n° 2019/2026 du Conseil du 21 novembre 2019 modifiant le règlement d’exécution (UE) n° 282/2011 en ce qui concerne les livraisons de biens ou les prestations de services facilitées par des interfaces électroniques et les régimes particuliers applicables aux assujettis qui fournissent des services à des personnes non assujetties et effectuent des ventes à distance de biens et certaines livraisons intérieures de biens précise les informations que doit contenir chaque registre pour être considéré comme suffisamment détaillé et distingue, d'une part, les registres devant être tenus dans le cadre des régimes particuliers « OSS non UE » et régime « OSS UE » et, d'autre part, le registre devant être tenu dans le cadre du régime particulier « IOSS ».
Remarque : Dans le cas où les assujettis ne se prévalent pas des régimes particuliers susmentionnés pour la déclaration et le paiement de la TVA relatives aux opérations prévues par ces différents régimes, ces derniers restent soumis aux obligations classiques d’ordre comptable telles qu’elles résultent du 3° du 1 de l’article 286 du CGI et commentées au BOI-TVA-DECLA-30-10-10.
A. Contenu des registres prévus dans le cadre des régimes particuliers « OSS non UE » et « OSS UE »
10
Un assujetti qui a choisi de déclarer et payer la TVA relative aux opérations concernées au moyen de l’un de ces régimes particuliers est astreint à la tenue d’un registre consignant certaines informations (CGI, art. 298 sexdecies F, 9 et CGI art. 298 sexdecies G, X).
20
Pour chaque opération couverte par l’un de ces régimes, l’assujetti doit consigner dans un registre les informations mentionnées à l’article 41 quinquies A de l’annexe IV au CGI (tableau figurant au II-C § 140).
B. Contenu des registres prévus dans le cadre du régime particulier « IOSS »
30
Un assujetti qui a choisi d’opter pour la déclaration et le paiement de la TVA des opérations relatives aux opérations concernées au moyen du régime « IOSS » est soumis, le cas échéant par le biais de son intermédiaire, à une obligation de tenue d’un registre consignant certaines informations sur les opérations réalisées et déclarées dans le cadre de ce régime (CGI, art. 298 sexdecies H, X).
40
Pour chaque opération couverte par ce régime, l’assujetti, ou le cas échéant, son intermédiaire, doit consigner dans un registre les informations de nature à identifier les flux de marchandises, la nature des biens livrés ainsi que des éléments relatifs à la base d’imposition (CGI, ann. IV, art. 41 quinquies B) (tableau figurant au II-C § 140) .
C. Conservation des registres et mise à disposition de l’administration
50
Les assujettis ou leurs intermédiaires, soumis à une obligation de tenu d’un des registres mentionnés au I-A § 10 et suivants et I-B § 30 et suivants ont pour obligation de conserver ces registres pendant une durée de dix ans.
Les informations qu’ils contiennent doivent pouvoir être mises à la disposition de l’administration, sur demande, et sans délai, par voie électronique pour chaque livraison de biens ou prestation de services.
L’administration, en l’absence de réponse de l’assujetti ou de son intermédiaire dans un délai de vingt jours à compter de la date de la demande, rappelle par voie électronique l’obligation de présentation des informations demandées (règlement d’exécution (UE) n° 2019/2026 du Conseil du 21 novembre 2019, art. 63 quater-3).
60
Si dans le mois qui suit l’envoi de ce rappel, l’assujetti ou son intermédiaire ne s’est toujours pas conformé à ses obligations, l’administration est en droit de radier l’assujetti ou son intermédiaire du régime particulier. Cette exclusion, effective pendant une période de deux ans, vaut pour l’ensemble des régimes particuliers dans l’ensemble des États membres de l’Union (règlement d’exécution (UE) n° 282/2011 du Conseil du 15 mars 2011 portant mesures d’exécution de la directive 2006/112/CE relative au système commun de taxe sur la valeur ajoutée, art. 58 ter).
II. Obligation de tenue de registres pesant sur les assujettis exploitant des interfaces électroniques
70
Conformément aux dispositions de l’article 286 quinquies du CGI, l’assujetti qui facilite, par l'utilisation d'une interface électronique la livraison de biens ou la prestation de services à une personne non assujettie est tenu de consigner dans des registres ces livraisons ou prestations.
Ces registres sont suffisamment détaillés pour permettre à l’administration de vérifier que la TVA a été correctement appliquée.
Le contenu de ces registres varie en fonction du degré d’implication de l’assujetti dans l’opération facilitée au regard de la TVA, qui conduit à distinguer les deux situations suivantes :
- l'opération entre un vendeur de biens ou de services et un acquéreur est facilitée par l'interface électronique sans que celle-ci ne soit assimilée à un « assujetti-revendeur » ;
- cette opération est réalisée via l'interface électronique (règlement d’exécution (UE) n° 2019/2026 du Conseil du 21 novembre 2019, art. 54 ter) de telle sorte que, pour les besoins de la TVA et conformément au 2° du V de l’article 256 du CGI, l'assujetti « facilitateur » est réputé avoir acquis et fournis le bien ou le service. Dans ce cas, le contenu du registre dépend également du mode de déclaration de la TVA grevant l’opération retenu (règlement d’exécution (UE) n° 2019/2026 du Conseil du 21 novembre 2019, art. 54 quater).
Pour plus de précisions sur le mécanisme par lequel les assujettis « facilitateurs » sont réputés avoir acquis et réalisés certaines opérations, se référer au II § 90 et suivants du BOI-TVA-CHAMP-10-10-40-60.
A. Obligations pesant sur les assujettis « facilitateurs » non assimilés à des acheteurs-revendeurs
1. Opérations concernées
80
Sont ici étudiées les obligations de tenue de registres pesant sur les assujettis qui, au moyen d’une interface électronique, ont facilité la réalisation d’une livraison de biens ou d’une prestation de services, localisée sur le territoire de l’Union, à une personne non assujettie, sans que cette intervention ne les rende redevables de la TVA sur l’opération facilitée.
Il s’agit des assujettis qui facilitent :
- des livraisons de bien réalisées à l’intérieur de l’Union européenne par un fournisseur établi sur le territoire européen ;
- des ventes à distance de biens importés de territoire tiers ou de pays tiers contenus dans des envois dont la valeur intrinsèque excède 150 € (VAD-BI [vente à distance de biens importés] excédant 150 €) ;
Remarque : Pour plus de précisions sur la notion de valeur intrinsèque, se reporter au BOI-TVA-DECLA-10-30.
- des prestations de services pour lesquelles ils ne sont pas présumés agir en leur nom propre.
2. Contenu du registre
90
Pour être suffisamment détaillé au sens de l’article 286 quinquies du CGI, le registre tenu par l’assujetti doit contenir des informations relatives à l’identification du fournisseur ou prestataire ainsi qu’aux biens et services concernés (CGI, ann. IV, art. 41 quinquies C) (tableau au II-C § 140).
B. Obligations pesant sur les assujettis « facilitateurs » assimilés à des acheteurs-revendeurs
1. Opérations concernées
100
Sont ici étudiées les obligations de tenue de registres pesant sur les assujettis qui, au moyen d’une interface électronique, ont facilité la réalisation d’une livraison de biens ou d’une prestation de services, localisée sur le territoire de l’Union, à une personne non assujettie, pour laquelle ils sont réputés avoir personnellement soit acquis le bien auprès du fournisseur et l’avoir vendu au consommateur non assujetti, soit avoir personnellement reçu le service de la part du prestataire et l’avoir fourni au consommateur non assujetti.
A ce titre, ces assujettis deviennent redevables de la TVA grevant la livraison de biens ou la prestation de services qu’ils sont réputés avoir réalisé au profit de la personne non assujettie à qui les biens sont livrés ou les services fournis.
Sont concernées ici les opérations facilitées par des assujettis au moyen d’une interface électronique et consistant en :
- la livraison à l’intérieur du territoire de l’Union européenne (UE) d’un bien d’un fournisseur non établi au profit d’une personne non assujettie, que cette livraison soit domestique ou ait le caractère de vente à distance intracommunautaire de biens (CGI, art. 256, V-2°-b) ;
- la vente à distance de biens importés de territoires tiers ou de pays tiers contenus dans un envoi dont la valeur intrinsèque ne dépasse pas 150 € (CGI, art. 256, V-2°-a) ;
- la fourniture d’un service pour lequel l’assujetti facilitant est réputé avoir agi en son nom propre dans les conditions de l’article 9 bis du règlement d’exécution n° 282/2011 du Conseil du 15 mars 2011 (CGI, art. 256, V-1°).
2. Contenu des registres
110
Conformément au paragraphe 1 de l’article 54 quater du règlement d’exécution (UE) 2019/2026 du Conseil du 21 novembre 2019, les obligations pesant sur les assujettis réalisant les opérations mentionnées au II-B-1 § 100 diffèrent selon que l’assujetti a opté ou non pour la déclaration et le paiement de la TVA relative à ces opérations au moyen de l’un des régimes particuliers « OSS non UE » (article 298 sexdecies F du CGI), « OSS UE » (article 298 sexdecies G du CGI) et « IOSS » (article 298 sexdecies H du CGI).
Pour connaître les critères d’éligibilité et mode de fonctionnement de ces régimes, il convient de se reporter au BOI-TVA-DECLA-20-20-60.
120
Les obligations de tenue de registres sont identiques à celles décrites au I § 1 et suivants pour les assujettis qui facilitent, par l'usage d'une interface électronique, des opérations pour lesquelles la qualité de redevable leur est reconnue conformément au 1° et 2° du V de l’article 256 du CGI et qui se prévalent, pour la déclaration et le paiement de ces opérations, d’un des régimes particuliers « OSS non UE », « OSS UE » et « IOSS ».
130
Les assujettis réputés, pour les besoins de la TVA, comme ayant personnellement réalisé les livraisons de biens et prestations de services mentionnées au II-B-1 § 100 et n’ayant pas opté pour la déclaration et le paiement de la TVA relative aux opérations dont ils sont redevables dans le cadre des régimes particuliers, restent soumis aux obligations d’ordre comptable traditionnelles applicables à tout assujetti réalisant des opérations imposables.
Ces obligations, prévues au 3° du 1 de l’article 286 du CGI, sont commentées au BOI-TVA-DECLA-30-10-10.
C. Tableau des obligations en matière de tenue de registre de l’assujetti qui facilite, par l'utilisation d'une interface électronique, la livraison de biens ou la prestation de services à une personne non assujettie
140
Tableau récapitulatif des obligations de tenue de registres relatifs aux opérations du commerce électronique et leur contenu
Situation des assujettis
Assujettis redevables de montants de TVA sans option pour un régime particulier
Assujettis redevables de montants de TVA ayant opté pour le régime particulier OSS UE ou OSS non UE
Assujettis redevables de montants de TVA ayant opté pour le régime particulier IOSS
Assujetti facilitant des opérations du commerce électronique sans être réputé avoir acquis et réalisé l'opération
Dispositif légal
Directive TVA, art. 242 et art. 242 bis
CGI, art. 286, I, 3°
Directive TVA, art. 242 et 242 bis
Règlement d'exécution, art. 54 quater-1-a) et 63 quater
CGI, art. 298 sexdecies F, 9 et 298 sexdecies G, X
CGI, ann. IV, art. 41 quinquies A
Directive TVA, art. 242 et 242 bis
Règlement d'exécution, art. 54 quater-1-a) et 63 quater
CGI, art. 298 sexdecies H, X
CGI, ann. IV, art. 41 quinquies B
Directive TVA, art. 242 bis
Règlement d'exécution, art. 54 quater-2
CGI, art. 286 quinquies
CGI, ann. IV, art. 41 quinquies C
Contenu des registres
Se reporter au BOI-TVA-DECLA-30-10-10
a) L'Etat membre de consommation dans lequel les livraisons de biens sont effectuées ou les prestations de services sont fournies ;
b) Le type de services prestés ou la description et la quantité des biens livrés ;
c) La date de la livraison des biens ou de la prestation des services ;
d) La base d'imposition, avec indication de la devise utilisée ;
e) Toute augmentation ou réduction ultérieure de la base d'imposition ;
f) Le taux de la taxe sur la valeur ajoutée appliqué ;
g) Le montant de la taxe sur la valeur ajoutée dû, avec indication de la devise utilisée ;
h) La date et le montant des paiements reçus ;
i) Tout acompte reçu avant la livraison des biens ou la prestation des services ;
j) Lorsqu'une facture est émise, les informations figurant sur la facture ;
k) En ce qui concerne les services, les informations utilisées pour déterminer le lieu où le preneur est établi ou a son domicile ou sa résidence habituelle et, en ce qui concerne les biens, les informations utilisées pour déterminer le lieu de départ et le lieu d'arrivée de l'expédition ou du transport des biens à destination de l'acquéreur ;
l) Tout élément de preuve concernant un retour possible des biens, y compris la base d'imposition et le taux de la taxe sur la valeur ajoutée appliqué.
a) L'Etat membre de consommation dans lequel les livraisons de biens sont effectuées ;
b) La description et la quantité des biens livrés ;
c) La date de la livraison des biens ;
d) La base d'imposition, avec indication de la devise utilisée ;
e) Toute augmentation ou réduction ultérieure de la base d'imposition ;
f) Le taux de la taxe sur la valeur ajoutée appliqué ;
g) Le montant de la taxe sur la valeur ajoutée dû, avec indication de la devise utilisée ;
h) La date et le montant des paiements reçus ;
i) Lorsqu'une facture est émise, les informations figurant sur la facture ;
j) Les informations utilisées pour déterminer le lieu de départ et le lieu d'arrivée de l'expédition ou du transport des biens à destination de l'acquéreur ;
k) Une preuve concernant un retour possible des biens, y compris la base d'imposition et le taux de la taxe sur la valeur ajoutée appliqué ;
l) Le numéro de commande ou le numéro unique de l'opération ;
m) Le numéro unique de l'envoi lorsque cet assujetti intervient directement à la livraison.
1° Le nom, l'adresse postale et l'adresse électronique ou le site internet du fournisseur dont les opérations sont facilitées par l'utilisation de l'interface électronique et, si ces données sont disponibles :
a) Le numéro individuel d'identification à la taxe sur la valeur ajoutée mentionné à l'article 286 ter du code général des impôts, ou, à défaut d'une telle identification, le numéro fiscal national du fournisseur ou prestataire ;
b) Le numéro de compte bancaire ou le numéro de compte virtuel du fournisseur ou prestataire ;
2° Une description des biens, leur valeur, le lieu d'arrivée de l'expédition ou du transport des biens, ainsi que le moment de la livraison et, si ces données sont disponibles, le numéro de commande ou le numéro unique de l'opération ;
3° Une description des services, leur valeur, les informations permettant d'établir le lieu et le moment de la prestation et, si ces données sont disponibles, le numéro de commande ou le numéro unique de l'opération.
Régime particulier : un des régimes particulier de l'article 298 sexdecies F du CGI à l'article 298 sexdecies H du CGI
OSS non UE : régime particulier de l'article 298 sexdecies F du CGI
OSS UE : régime particulier de l'article article 298 sexdecies G du CGI
IOSS : régime particulier de l'article 298 sexdecies H du CGI
Directive TVA : directive 2006/112/CE du Conseil du 28 novembre 2006 relative au système commun de taxe sur la valeur ajoutée
Règlement d'exécution : règlement d’exécution (UE) 2019/2026 du Conseil du 21 novembre 2019. | Bulletin officiel des finances publiques - impôts | BOI-TVA-DECLA-30-10-15 | https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/13166-PGP.html/identifiant=BOI-TVA-DECLA-30-10-15-20211222 | 2021-12-22 00:00:00 | 2b1e7a08e6125dddc1b3bd157b2fba06f3fa2031f22b367ca6d297212d108846 | [
-0.06909100711345673,
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-0.0834006816148758,
0.06562422215938568,
0.07930319011211395,
0.019008943811058998,
-0.0046510249376297,
-0.019303346052765846,
0.047261498868465424,
0.07861165702342987,
0.009497708640992641,
0.027942828834056854,
-0.015623117797076702,
0.03735189139842987,
-0.005717597436159849,
-0.05650661885738373,
-0.05580276623368263,
-0.04330125451087952,
-0.05598185211420059,
-0.061905812472105026,
0.06968237459659576,
0.004803678020834923,
0.015868062153458595,
-0.05736304447054863,
0.002785790478810668,
0.03771696239709854,
-0.017402423545718193,
-0.0034828598145395517,
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Question :
Quelles sont les charges sociales incluses dans l’assiette du crédit d’impôt en faveur des métiers d’art (CIMA) ?
Réponse :
En application de l’article 244 quater O du code général des impôts (CGI), les entreprises peuvent comprendre dans l’assiette du CIMA les salaires et charges sociales afférents aux salariés directement affectés à la création d’ouvrages, réalisés en un seul exemplaire ou en petite série, entendus comme des ouvrages s’appuyant sur la réalisation de plans ou maquettes ou de prototypes ou de tests ou encore de mise au point manuelle particulière à l’ouvrage et produits en un exemplaire ou en petite série ne figurant pas à l’identique dans les réalisations précédentes de l’entreprise.
Les charges sociales sont à prendre en compte dans la mesure où elles correspondent à des cotisations obligatoires, ainsi qu’il est prévu pour le crédit impôt recherche (b de l’article 49 septies I de l’annexe III au CGI ; II-A-1 § 270 du BOI-BIC-RICI-10-10-20-20) dont le CIMA s’inspire (Assemblée nationale, deuxième séance du 8 décembre 2005 ; amendement AN n° 140 rectifié).
Sont à comprendre au titre de ces charges, les cotisations patronales légales ou conventionnelles à caractère obligatoire versées par l’entreprise, assises sur des éléments de rémunération éligibles au crédit d’impôt et ouvrant directement droit, au profit des personnels concernés ou leurs ayant-droits, à des prestations et avantages.
Document lié :
BOI-BIC-RICI-10-100 : BIC - Réductions et crédits d'impôt - Crédits d'impôt - Crédit d'impôt en faveur des métiers d'art | Bulletin officiel des finances publiques - impôts | BOI-RES-BIC-000084 | https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/12946-PGP.html/identifiant=BOI-RES-BIC-000084-20210324 | 2021-03-24 00:00:00 | 6af7fb1c87ea9dbd9bf196f4ffec174d5668389825e88661f10af88ebdf05a9e | [
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0.00008932928903959692,
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0.011891172267496586
] |
I. Cotisations au régime d'assurance chômage
1
Pour la détermination du revenu imposable des salariés, le
2° bis de l'article 83 du CGI autorise la déduction des contributions versées par les salariés en application des dispositions
de l'article L5422-9 du code du travail et destinées à financer
le régime d'assurance des travailleurs privés d'emploi (assurance chômage).
En d'autres termes, les cotisations des salariés à l'assurance-chômage sont
déductibles de leur rémunération brute,
Il est précisé par ailleurs que le montant des sommes admises en déduction n'est
soumis à aucune limitation .
II. Cotisations au régime de solidarité
10
En application du
2°
ter de l'article 83 du CGI, la contribution exceptionnelle de solidarité, prévue à l'article L5423-26 du code du travail, est déductible du montant brut des traitements, salaires et autres
rémunérations servant de base à l'impôt sur le revenu . Cette déduction s'effectue avant celle des frais professionnels, au même niveau que la déduction (déjà autorisée par l'article 83 du CGI) :
- des cotisations salariales de sécurité sociale ;
- des retenues pour pensions ou retraites ;
- des contributions payées par les salariés, prévues à
l'article L5423-26 du code du travail et destinées à financer
le régime national interprofessionnel d'aide aux travailleurs privés d'emploi. | Bulletin officiel des finances publiques - impôts | BOI-RSA-BASE-30-20 | https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/2252-PGP.html/identifiant=BOI-RSA-BASE-30-20-20120912 | 2012-09-12 00:00:00 | d03f3d98aec3400a983bba334cd95dc0e7f138dd1b2e3473d2f2eb48cd28ea39 | [
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0.017746569588780403,
-0.07704003155231476,
0.06553953140974045,
0.011142079718410969,
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-0.09107313305139542,
-0.00010144794214284047,
0.015570386312901974,
-0.016578784212470055,
0.004445783793926239,
0.033000994473695755,
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0.04324363172054291,
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0.054177332669496536,
0.007109848782420158,
0.11343661695718765,
-0.05723900720477104,
0.048381268978118896,
-0.055484071373939514,
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0.0014251098036766052,
0.036312881857156754,
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-0.010579215362668037,
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0.05697494372725487,
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0.01602381467819214,
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0.008849937468767166,
-0.0010021982016041875,
0.10052799433469772,
0.037820763885974884,
-0.03975597023963928,
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0.007296079769730568,
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0.066937156021595,
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0.008426270447671413,
0.06426338106393814,
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0.02172233909368515,
0.017981136217713356,
-0.02623218111693859,
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0.02521778829395771,
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0.036327484995126724,
0.013675585389137268,
-0.02651219256222248,
0.07016285508871078,
-0.03849580138921738,
-0.01781543344259262,
-0.011302003636956215,
-0.028280436992645264,
0.023447249084711075,
0.0360964760184288,
0.011600427329540253,
0.02304600551724434,
0.0849236473441124,
0.02194192074239254,
-0.01847485639154911,
0.019212622195482254,
0.0262460894882679,
-0.06167171522974968,
0.0035427480470389128,
0.039910998195409775,
-0.01820101961493492,
-0.04987037554383278,
-0.032969508320093155,
-0.0007817649166099727,
0.002445583464577794,
-0.04536793380975723,
-0.010261820629239082,
0.031005848199129105,
-0.00945759005844593,
0.03034856915473938,
-0.01976792886853218,
0.08350589126348495,
-0.005106219556182623,
0.000483304524095729,
-0.0192754864692688,
0.0531935952603817,
0.031337983906269073,
-0.006207026541233063,
0.03148019686341286,
-0.0035035591572523117,
0.04131701588630676,
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0.006567526608705521,
-0.03051651082932949,
0.006247235927730799,
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0.014276096597313881,
0.024118861183524132,
0.030880901962518692,
0.062248628586530685,
-0.01057932898402214,
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-0.0032080975361168385,
0.01354269590228796,
0.029539506882429123,
0.01437066588550806,
0.014637209475040436,
-0.06137692928314209,
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0.046475380659103394,
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0.01904120109975338,
0.0357583649456501,
-0.03621993586421013,
-0.021810492500662804,
0.05075524374842644,
-0.02239132486283779,
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-0.021777531132102013,
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-0.0668991431593895,
-0.06850390136241913,
-0.008025048300623894,
0.00047154759522527456,
-0.02256273478269577,
-0.024886472150683403,
0.01631222665309906,
-0.01708962954580784,
0.018471725285053253,
-0.0059698233380913734,
0.022605473175644875,
0.01772346906363964,
0.01993578113615513,
0.007548023946583271,
0.03654399514198303,
-0.010674146935343742,
0.006583331152796745,
0.018940366804599762,
-0.02083037793636322,
0.008393839932978153,
-0.03228860720992088,
0.025818921625614166,
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-0.053649820387363434,
-0.05108952522277832,
0.06043259799480438,
0.06940668821334839,
0.02796255610883236,
0.0029128179885447025,
0.04719420522451401,
-0.03317153453826904,
-0.04514458402991295,
0.0731520727276802,
0.04357576742768288,
0.001564303645864129,
0.02007289230823517,
0.01598389260470867,
0.030434569343924522,
-0.029475579038262367,
-0.058337800204753876,
-0.002016073325648904,
-0.027281492948532104,
-0.026298759505152702,
-0.05511702969670296,
-0.040070533752441406,
0.010003643110394478,
0.024346452206373215,
0.02333948016166687,
-0.005699251312762499,
-0.022508082911372185,
0.005244466941803694,
0.07011663913726807,
0.002217810833826661,
0.013525263406336308,
0.02027474343776703,
0.010062004439532757,
-0.006775224581360817,
-0.012915526516735554,
-0.0036510988138616085,
0.04476303607225418,
0.02192530408501625,
0.018579013645648956,
-0.04212941229343414,
0.03197673708200455,
-0.02463236078619957,
0.004134521819651127,
-0.01984258182346821,
0.0414673313498497,
-0.0331478975713253,
-0.03147934377193451,
0.026038791984319687,
0.0063070012256503105,
-0.04275691881775856,
-0.008424222469329834,
0.0011648588115349412,
0.022307254374027252,
-0.016787217929959297,
0.0374283567070961,
0.03140680864453316,
0.056988898664712906,
0.005448378622531891,
-0.03196847438812256,
-0.009824504144489765,
-0.03308554366230965,
0.024020519107580185,
0.01994287222623825,
0.039033617824316025,
0.023452116176486015,
0.03598285838961601,
-0.023777173832058907,
0.03927000239491463,
-0.019423002377152443,
0.03492012619972229,
0.011178341694176197,
0.06927315145730972,
-0.00502485828474164,
0.01744893006980419,
0.013657812029123306,
0.0048660761676728725,
0.030525492504239082,
0.00895311776548624,
0.017815489321947098,
0.043660666793584824,
-0.03743425011634827,
-0.04119151458144188,
-0.009418453089892864,
-0.0455743782222271,
0.02014453150331974,
-0.02544317953288555,
0.009130800142884254,
-0.006342614069581032,
-0.02711566537618637,
0.035602353513240814,
0.0019525358220562339,
0.014097773469984531,
-0.0021543202456086874,
-0.03985251113772392,
0.023569365963339806,
0.04996386542916298,
0.03228078782558441,
0.0886174663901329,
0.016170311719179153,
-0.0024894392117857933,
-0.054503485560417175,
0.05789211019873619,
-0.022683678194880486,
0.018209638074040413,
-0.03439625725150108,
-0.09639173001050949,
0.020545611158013344,
0.016590191051363945,
-0.026057550683617592,
0.0425618477165699,
-0.00045738666085526347,
-0.01913798600435257
] |
- Date de la transmission des titres à la fondation reconnue d'utilité publique :
- Désignation de l'entreprise :
- Désignation de la fondation reconnue d'utilité publique :
Remarque : Le formulaire, déposé par l'entreprise donataire lors de la transmission des titres doit être accompagné d'une attestation émise par la fondation bénéficiaire précisant qu'elle est informée de ce que les titres qui lui sont transmis sont grevés d'une plus-value en report d'imposition, en application du 7 quinquies de l'article 38 du code général des impôts.
Suivi de la valeur des titres transmis à la FRUP :
Titres de capital ou parts sociales
identification et nombre (A)
Valeur unitaire d'origine dans les comptes de l'entreprise donataire (B)
Valeur unitaire réelle à la date de la transmission (C)
Plus-value placée en report
A x (C-B) = D
Suivi de la plus-value placée en report :
Titres concernés par la fin du report
identification et nombre (E)
Date de cession
Plus-value en report imposée
(E/A) x D = F
Plus-value restant en report
(F-D)
Valeur unitaire réelle du titre à cette date (G)
Plus-value imposable au titre de la cession
(G-C) x E
| Bulletin officiel des finances publiques - impôts | BOI-FORM-000091 | https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/13119-PGP.html/identifiant=BOI-FORM-000091-20210630 | 2021-06-30 00:00:00 | 48895e224388fefd7ae548f6ddddcc1c09d0d8237a523e93aa2224b30816d835 | [
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0.08584295213222504,
-0.0007115917396731675,
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0.07393816858530045
] |
PAPIER À EN-TÊTE DE L'ENTREPRISE
Désignation d'un mandataire en matière de taxe sur la valeur ajoutée :
Je soussigné, (nom, prénom, qualité)1, ,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,agissant au nom et pour le compte de l'entreprise (nom, dénomination, adresse et n° SIRET de l'entreprise étrangère2) ,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,
,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,
désigne (nom ou raison sociale, adresse et, le cas échéant n° SIRET de l'assujetti établi en France) ,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,
,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,
en qualité de mandataire.
● Ce mandataire pourra accomplir les formalités suivantes (liste non exhaustive ; cocher les cases qui suivent selon l'étendue du mandat) :
⃞ Accomplir les formalités et signer les déclarations relatives à l'immatriculation (inscription, radiation ou modification) de l'entreprise en France ;
⃞ Effectuer les obligations comptables (notamment délivrance des factures, tenue de la comptabilité, etc.) ;
⃞ Représenter l'entreprise auprès des services administratifs et fiscaux français, notamment pour signer, adresser et recevoir des documents, correspondances, demandes d'information et déclarations ;
⃞ Envoyer, déposer et signer les déclarations de taxes sur le chiffre d'affaires ;
⃞ Payer la TVA et les taxes assimilées dues ;
⃞ Envoyer, déposer et signer l'état récapitulatif des clients destiné aux services des douanes ;
⃞ Etablir une réclamation contentieuse auprès de l'administration ;
⃞ Déposer, pour le compte de la société communautaire, une demande de remboursement de crédit de TVA non imputable3 ;
⃞ En cas de contrôle fiscal :
o Soit représenter l'entreprise au cours de l'ensemble des opérations de contrôle et répondre aux courriers et pièces de procédure (y compris les transactions) adressées par les services vérificateurs lors de la procédure de redressements, de la procédure de recouvrement et, le cas échéant, lors de la procédure contentieuse ; en ce cas, le contrôle sera réalisé sur place dans les locaux du mandataire et l'intégralité des pièces de procédure devra être envoyée à l'adresse de ces locaux, soit : ,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,
,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,
o Soit seulement recevoir les courriers et pièces de procédure adressées par les services vérificateurs relatifs à l'assiette, au recouvrement et au contentieux ; en ce cas, l'intégralité des pièces de procédure devra être envoyée à l'adresse suivante :
,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,
● Encaissement des restitutions de sommes et des remboursements de crédits de TVA :
Si l'entreprise étrangère assujettie autorise le mandataire à percevoir la restitution de sommes ou le remboursement de TVA, celle-ci doit fournir un mandat spécial établi conformément aux dispositions de la circulaire du 30 mars 1989 - de Monsieur le Ministre délégué auprès du ministre d'État, ministre de l'économie, des finances et du budget, chargé du budget - relative à la simplification de la réglementation du paiement des dépenses publiques.
Coordonnées bancaires de l'assujetti communautaire (ou, le cas échéant, du mandataire - joindre un relevé d'identité bancaire) :
Adresse de l'établissement bancaire :
,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,
Numéro de compte :
,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,
Impératif : indiquer le nombre de cases cochées : ,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,
La désignation du mandat est effectuée à titre exclusif et prend effet à compter du
Ce mandat produira ses effets jusqu'à ce qu'il soit dénoncé par le mandant ou le mandataire auprès du service des impôts des entreprises étrangères qui gère la TVA de l'entreprise étrangère assujettie.
Fait à ,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,, le ,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,
(Signature manuscrite)
Je soussigné, (nom, prénom, qualité)4, ,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,agissant au nom et pour le compte de l'entreprise (nom, dénomination, adresse et n° de SIRET de l'assujetti établi en France)5 ,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,accepte la désignation ci-dessus en qualité de mandataire et m'engage à accomplir, pour le compte de l'entreprise (nom ou raison sociale et adresse de l'entreprise étrangère), ,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,, les formalités indiquées page 1.
Fait à ,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,, le ,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,
(Signature manuscrite)
1 Le soussigné doit aussi avoir qualité pour engager l'entreprise. Le cas échéant, un mandat régulier doit être joint à la désignation pour le soussigné.
2 Dès lors que l'entreprise étrangère est déjà immatriculée en France.
3 Joindre un relevé d'identité bancaire de l'entreprise étrangère assujettie.
4 Le soussigné doit aussi avoir qualité pour engager l'entreprise. Le cas échéant, un mandat régulier doit être joint à la désignation pour le soussigné.
5 Dès lors que l'entreprise étrangère est déjà immatriculée en France. | Bulletin officiel des finances publiques - impôts | BOI-LETTRE-000215 | https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/5977-PGP.html/identifiant=BOI-LETTRE-000215-20220216 | 2022-02-16 00:00:00 | 90193ac9b44cb0c8398304294af6ec7c055377172d4e0f2fec577b1641ccf0d5 | [
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] |
1
Les redevables de la TVA non placés sous le régime de la franchise en base (BOI-TVA-DECLA-40) sont tenus, en application de l'article 287 du code général des impôts (CGI), de remettre au service des impôts dont ils dépendent et dans les délais fixés par arrêté une déclaration conforme au modèle prescrit par l'administration.
10
Selon l'article 1692 du CGI, les redevables de la TVA et des taxes assimilées sont tenus d'acquitter l'impôt exigible au moment même où ils souscrivent la déclaration des opérations réalisées
(Voir également, RM Rémi Herment, n° 595, JO Sénat du 27 avril 1989 p.673).
Les modalités de paiement de la TVA et des taxes assimilées sont décrites au BOI-REC-PRO-10 auquel il convient de se reporter.
20
Le présent chapitre est consacré :
- à la présentation générale des obligations en matière de déclaration de TVA (section 1, BOI-TVA-DECLA-20-20-10) ;
- aux modalités de souscription des déclarations (section 2, BOI-TVA-DECLA-20-20-20) ;
- au régime simplifié de liquidation et de recouvrement (section 3, BOI-TVA-DECLA-20-20-30) ;
- aux états récapitulatifs des clients et déclaration européenne de services entre États membres de l'Union européenne (section 4, BOI-TVA-DECLA-20-20-40) ;
- au régime de consolidation au sein d'un groupe du paiement de la TVA et des taxes assimilées (section 5, BOI-TVA-DECLA-20-20-50) ;
- aux régimes particuliers pour la déclaration et le paiement de la TVA dans le cadre du commerce électronique (section 6, BOI-TVA-DECLA-20-20-60). | Bulletin officiel des finances publiques - impôts | BOI-TVA-DECLA-20-20 | https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/911-PGP.html/identifiant=BOI-TVA-DECLA-20-20-20220216 | 2022-02-16 00:00:00 | d48e699b61ed1c134d82e46633163f28d089fa14f507a348190dc1667c1d88e3 | [
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] |
Actualité liée : 16/02/2022 : TVA - Modification des modalités de collecte des données fiscales et des données statistiques en matière d'échanges de biens entre Etats membres de l'Union européenne (loi n° 2021-1900 du 30 décembre 2021 de finances pour 2022, art. 30, I-15°, 16° et 24° et II)
1
En application de l'article 289 B du code général des impôts (CGI), tout assujetti identifié à la taxe sur la valeur ajoutée (TVA) doit déposer un état récapitulatif des clients destinataires de ses livraisons intracommunautaires exonérées en application du I de l'article 262 ter du CGI et de ses transferts opérés sous un régime de stocks sous contrat de dépôt mentionné au III bis de l'article 256 du CGI.
10
Tout assujetti identifié à la TVA doit également déposer un état récapitulatif des clients auxquels il a fourni des services pour lesquels le preneur est redevable de la taxe dans un autre État membre de l'Union européenne en application des dispositions de l'article 196 de la directive 2006/112/CE du 28 novembre 2006 relative au système commun de taxe sur la valeur ajoutée (déclaration européenne de services - DES).
Cette déclaration complète, le cas échéant, l'état récapitulatif des clients visé à l'article 289 B du CGI.
L'administration des douanes est chargée de la collecte des états récapitulatifs et des DES. Toutefois la direction générale des finances publiques reste seule compétente sur le plan réglementaire et en matière de contrôle de la TVA.
I. L'état récapitulatif des clients
20
L'état récapitulatif des clients est déposé uniquement pour les flux de nature expédition/livraison au départ concernant des biens.
A. Les déclarants
1. Principe
30
Toute personne physique ou morale domiciliée ou établie en France, ou représentée conformément à l'article 289 A du CGI ou qui a désigné un mandataire ponctuel mentionné à l'article 95 B de l'annexe III au CGI est tenue de souscrire l'état récapitulatif prévu à l'article 289 B du CGI :
- si elle est assujettie et identifiée à la TVA en France ou si elle a désigné un mandataire ponctuel mentionné à l'article 95 B de l'annexe III au CGI ou un représentant conformément à l'article 289 A du CGI.
- et si elle réalise des livraisons intracommunautaires, ou des transferts assimilés au sens du III de l'article 256 du CGI, exonérées par les dispositions du I de l'article 262 ter du CGI et des transferts de stocks sous le régime de stocks sous contrat de dépôt prévus au III de l'article 256 du CGI.
Ainsi, les personnes bénéficiant de la franchise prévue à l'article 293 B du CGI ne sont pas tenues de déposer des états récapitulatifs.
L'état récapitulatif peut être établi par une tierce personne.
(40-50)
55
Par ailleurs, les acquéreurs de biens établis en France qui sont intermédiaires dans des opérations triangulaires (BOI-TVA-CHAMP-20-40) et qui entendent bénéficier de la mesure de simplification prévue au II de l’article 258 D du CGI, sont tenus de déposer un état récapitulatif.
En effet, si un acquéreur A identifié à la TVA en France achète des biens dans un autre État membre (EM1) en fournissant son numéro d'identification à la TVA en France et les revend à une personne située dans un État membre (EM2) différent de celui où les biens ont été acquis et si les biens sont expédiés directement de l’EM1 vers l’EM2, en principe, le lieu de l'acquisition intracommunautaire (AIC) est situé en France sur le fondement du II de l’article 258 C du CGI (II-A § 30 et 40 du BOI-TVA-CHAMP-20-30).
Toutefois, l’intermédiaire A a la possibilité de ne pas déclarer une AIC en France, s’il établit que l'acquisition a été soumise à la TVA dans l'EM2 et que les conditions précisées au II de l’article 258 D du CGI sont remplies. Ces conditions comprennent le dépôt d’un état récapitulatif indiquant le numéro d'identification à la taxe sur la valeur ajoutée de l’intermédiaire en France, ainsi que le numéro d'identification à la taxe sur la valeur ajoutée du destinataire de la livraison consécutive dans l'État membre où les biens ont été expédiés ou transportés.
2. Cas des livraisons d'électricité, de gaz naturel, de chaleur ou de froid
60
Dès lors que les livraisons de gaz naturel, d'électricité, de chaleur ou de froid effectuées par un fournisseur établi en France et situées dans un autre État membre ne donnent pas nécessairement lieu aux flux physiques correspondants et ne constituent pas des livraisons exonérées en application du I de l'article 262 ter du CGI, ces opérations n'ont pas à être mentionnées sur l'état récapitulatif des clients mentionnés au I de l'article 289 B du CGI.
(70-80)
B. Le contenu de la déclaration
90
L'état récapitulatif comporte l'ensemble des informations énoncées à l'article 289 B du CGI :
- le numéro d'identification sous lequel l'assujetti a effectué ces livraisons de biens ;
Remarque : Pour les opérations triangulaires dans lesquelles l'assujetti établi en France est un opérateur intermédiaire, cet assujetti indique le numéro sous lequel il est identifié en France.
- le numéro par lequel chaque client est identifié à la TVA dans l'État membre où les biens lui ont été livrés ;
Remarque : Pour les opérations triangulaires dans lesquelles l’assujetti établi en France est un opérateur intermédiaire, cet assujetti indique le numéro du destinataire effectif du bien, sous le régime 31. Si, dans le cadre d’une opération triangulaire, l’assujetti établi en France est le fournisseur initial, il doit indiquer, sous le régime 21, le numéro que lui a fourni son client et non pas le numéro du destinataire du bien expédié.
- le montant total des livraisons de biens effectuées par l'assujetti à destination de chaque client identifié à la TVA dans un autre État membre ;
- le montant des régularisations effectuées en application du 1 de l'article 272 du CGI (ventes annulées ou résiliées).
Les montants sont déclarés au titre du mois au cours duquel la taxe est devenue exigible dans l'autre État membre conformément au 1 de l'article 69 de la directive 2006/112/CE du Conseil du 28 novembre 2006, c'est-à-dire, soit au terme du mois d'émission de la facture, soit au plus tard le 15 du mois qui suit la livraison si aucune facture n'a été émise avant cette date.
Les montants des régularisations sont déclarés au titre du mois au cours duquel la régularisation est notifiée à l'acquéreur.
Lorsque les éléments servant à déterminer les montants des livraisons sont exprimés dans une monnaie autre que l'euro, le taux de change est celui déterminé par référence au cours publié par la Banque de France à partir du cours fixé par la Banque centrale européenne, connu au jour de l'exigibilité de la taxe dans l'État membre où l'opération est taxable en application de l'article 44 de la directive 2006/112/CE du Conseil du 28 novembre 2006. Toutefois, les fournisseurs peuvent retenir le taux de change calculé selon les modalités prévues en matière douanière pour le calcul de la valeur en douane des biens, à condition de s'y tenir pour toutes les livraisons de biens intracommunautaires de l'année considérée.
Les taux de change sont disponibles sur le site de la Banque de France-statistiques-taux de change.
95
Pour les transferts de biens par un assujetti établi en France vers un autre État membre, réalisés en dehors de toute opération de vente mais assimilés à des livraisons intracommunautaires par les dispositions du III de l’article 256 du CGI, l’assujetti indique, à la place du numéro du client, son propre numéro d’identification à la TVA dans l’État membre d'arrivée des biens ainsi transférés.
En l’absence de transfert de propriété, et donc de prix, la valeur des biens à indiquer sur l’état récapitulatif est déterminée dans les conditions fixées au c du 1 de l'article 266 du CGI, soit en fonction du prix de revient.
Les transferts assimilés à la livraison sont déclarés au titre du mois d’arrivée des biens dans l’État membre de destination.
97
Pour les transferts de biens sous le régime de stocks sous contrat de dépôt, prévu au III bis de l’article 256 du CGI, l’assujetti établi en France renseigne l’état récapitulatif selon les règles exposées ci-dessous.
Au titre du mois où le transfert du stock est réalisé, l’assujetti établi en France mentionne sur l’état récapitulatif, sous le régime 20 dédié au transfert de stock sous le régime de contrat de dépôt, uniquement le numéro d’identification à la TVA de l’assujetti auquel ces biens sont destinés, sans indiquer la valeur des biens transférés.
Remarque : Dans les situations où un « commettant » établi en France, envoie des biens sous le régime des stocks sous contrat de dépôt mentionné au III bis de l’article 256 du CGI chez un intermédiaire à la vente, ou « commissionnaire » agissant en son nom propre et établi dans un autre État membre de l'Union, c’est le numéro d’identification à la TVA de cet intermédiaire opaque qu’il doit indiquer sur l’état récapitulatif (II-D-2 § 460 du BOI-TVA-CHAMP-10-10-40-10).
Si, au cours de la période de stockage, l’assujetti auquel ces biens sont destinés est remplacé par un autre assujetti, le numéro d’identification à la TVA de ce dernier doit être indiqué sur l’état récapitulatif au titre du mois de remplacement.
Lorsque les biens sont prélevés sur le stock et livrés à l’assujetti destinataire, le fournisseur établi en France renseigne de nouveau l’état récapitulatif, mais cette fois-ci en régime 21 dédié aux livraisons exonérées, en indiquant le numéro d’identification à la TVA de l’assujetti auquel ces biens sont livrés et la valeur de ces biens.
Lorsque les biens sont renvoyés en France avant l’expiration du délai de douze mois, le fournisseur établi en France renseigne de nouveau l’état récapitulatif sous le régime 10 en indiquant le numéro d’identification à la TVA de l’assujetti auquel ces biens sont destinés avec une mention de renvoi.
Enfin, lorsque le contrat de dépôt est rompu ou le délai de douze mois est dépassé, le régime de stock sous contrat de dépôt cesse de s’appliquer au profit du régime de transfert prévu au III de l’article 256 du CGI et le fournisseur établi en France doit renseigner l’état récapitulatif sous le régime 21 en indiquant son propre numéro d’identification à la TVA dans l’État membre où ces biens sont entreposés.
Pour plus de précisions concernant le remplissage de l’état récapitulatif en lien avec les opérations portant sur les stocks sous contrat de dépôt, il convient de se reporter aux « Notes explicatives de la Commission européenne relatives aux modifications du système de TVA de l’Union européenne en ce qui concerne le régime des stocks sous contrat de dépôt, les opérations en chaîne et l’exonération des livraisons intracommunautaires de biens » de décembre 2019.
C. La forme de la déclaration
100
L'état récapitulatif est produit auprès de l'administration des douanes par voie électronique.
Les déclarants doivent respecter les prescriptions d'un cahier des charges publié par arrêté du ministre chargé du budget, définissant notamment les modalités de cette transmission, les supports autorisés et les conditions d'authentification des déclarations ainsi souscrites.
(110)
D. La périodicité et le délai de dépôt
120
L'état récapitulatif est produit dans les dix jours ouvrables qui suivent le mois au cours duquel la TVA est devenue exigible au titre des livraisons intracommunautaires de biens ou le mois au cours duquel a eu lieu le mouvement de marchandises pour les autres opérations.
Lorsque le déclarant constate une omission ou une inexactitude (notamment relative au numéro d'identification de l'acquéreur ou à la valeur fiscale des livraisons déclarées) sur un état récapitulatif déjà transmis, il la corrige sans délai au moyen d'un état récapitulatif rectificatif. Toutefois, cette correction n'est pas requise lorsque ce constat intervient à l'issue d'une période de six ans décomptée à partir du mois duquel l'omission ou l'inexactitude a été commise.
II. La déclaration européenne de services
130
La déclaration européenne de services (DES) prend la forme d’un état récapitulatif des clients auxquels des services ont été fournis sur le modèle de celui existant pour les biens prévu au II de l’article 289 B du CGI.
Les conditions de dépôt, ainsi que les informations devant y figurer, sont précisées à l’article 96 N de l’annexe III au CGI.
Remarque : L'administration des douanes est chargée de la collecte de la DES. Toutefois, la direction générale des finances publiques reste seule compétente sur le plan réglementaire et en matière de contrôle de la TVA.
A. Les déclarants
140
Toute personne physique ou morale est tenue de souscrire une DES lorsque les conditions suivantes sont réunies :
- avoir en France, ailleurs que dans un département d’outre-mer (DOM), le siège de son activité économique ou un établissement stable à partir duquel le service est rendu ou, à défaut, son domicile ou sa résidence habituelle. Les assujettis établis dans un DOM n'ont donc pas à souscrire de DES au titre des prestations qu'ils effectuent même s'ils remplissent les autres conditions ;
- réaliser une prestation de services au profit d’un assujetti agissant en tant que tel qui a, dans un autre État membre de l'Union européenne, le siège de son activité économique ou un établissement stable pour lequel le service est fourni, ou son domicile ou sa résidence habituelle ;
- la prestation est située dans cet autre État membre en application du principe général visé à l’article 44 de la directive 2006/112/CE du Conseil du 28 novembre 2006 et la TVA due est autoliquidée par le preneur sur le fondement de l’article 196 de la directive 2006/112/CE du Conseil du 28 novembre 2006.
Sont exclues les prestations qui ne seraient pas imposables dans l'État membre du preneur du fait de leur utilisation effective hors de l'Union lorsque l'État membre dans lequel est établi le preneur a mis en œuvre pour les services concernés la faculté offerte au a de l’article 59 bis de la directive 2006/112/CE du Conseil du 28 novembre 2006.
Sont également exclues de l’obligation de déclaration les prestations de services dont la territorialité n’est pas déterminée selon la règle générale de situation du preneur de l’article 44 de la directive 2006/112/CE du Conseil du 28 novembre 2006, quand bien même l’opération serait autoliquidée par le preneur établi dans un autre État membre sur un autre fondement. Il s’agit des prestations dont la territorialité est déterminée selon les règles exposées aux articles 47 à 57 de la directive 2006/112/CE du Conseil du 28 novembre 2006 (prestations liées aux immeubles, transport de passagers, etc.).
Toutefois, conformément au 2 de l'article 262 de la directive 2006/112/CE du Conseil du 28 novembre 2006, lorsque la prestation bénéficie d’une exonération dans l'État membre du preneur, le prestataire n’est pas tenu de mentionner cette opération dans sa DES. A cet égard, le fait que le prestataire puisse bénéficier d’une exonération en France pour une prestation de même nature est sans incidence et ne dispense pas, par conséquent, le prestataire de rechercher le fondement d’une exonération comparable dans l'État d’établissement du preneur.
Remarque : Le fait qu’une opération soit située hors du champ d’application territorial de la TVA française ne signifie pas que cette opération est exonérée.
Exemple : Un établissement bancaire établi en France fournit, tant à des assujettis établis en France que dans un autre État membre, des services bancaires exonérés en application de l’article 135 de la directive 2006/112/CE du 28 novembre 2006, mais pour lesquels l’article 137 de la directive 2006/112/CE offre une faculté d’option aux États membres. L’option formulée par le prestataire en application de l’article 260 B du CGI qui transpose en droit interne cette faculté n’est valable que pour les opérations situées en France. Par conséquent, les services bancaires situés au lieu du preneur établi dans l’autre État membre ne devront être mentionnés sur la DES que si, dans l'État membre du preneur, une faculté identique est offerte à l’établissement bancaire français et que celui-ci y a formulé une option pour la taxation ;
150
La déclaration doit être déposée dès le premier euro. Elle peut être établie par une tierce personne.
B. Le contenu de la déclaration
160
La déclaration comporte les informations suivantes :
- le numéro d'identification du prestataire ;
- l'adresse et la raison sociale ou la dénomination sociale du prestataire ;
- la période au titre de laquelle est établie la déclaration ;
- le numéro d’identification du preneur de services dans l’État membre de l'Union européenne où la prestation de services est taxable en application des règles de territorialité ;
- par preneur, le montant total, hors taxe sur la valeur ajoutée, en euros des prestations de services effectuées ou de l’acompte encaissé relatif à une prestation pour lequel le preneur est redevable de la taxe dans l’autre État membre en application de l’article 196 de la directive 2006/112/CE. Sont donc regroupées, en principe, sur une même ligne les prestations de services effectuées ou les acomptes encaissés au titre d’une même période et pour un même preneur (même numéro d’identification). Toutefois, il est admis, pour les prestataires qui le souhaitent, que les factures adressées à un même preneur (même numéro d’identification) soient déclarées sur des lignes distinctes ;
- s'il y a lieu, le montant des régularisations commerciales effectuées en application du 1 de l'article 272 du CGI. On entend par régularisation commerciale :
- les rabais, remises, ristournes accordées par le prestataire ;
- les modifications de prix par rapport à la facture initiale prévues dans le contrat initial.
Lorsqu'au cours d'une même période de référence, le prestataire doit déclarer à la fois des facturations initiales et des régularisations commerciales pour un même preneur (même numéro d'identification), il peut soit établir une ligne par déclaration soit globaliser les opérations sur une seule ligne indiquant comme montant, le solde entre les montants positifs et les montants négatifs.
170
Les montants totaux à reporter sur la DES sont arrondis à l’euro le plus proche. Les montants inférieurs à 0,50 euro sont négligés et ceux supérieurs ou égaux à 0,50 euro sont comptés pour 1.
180
Lorsque les éléments servant à déterminer la base d’imposition des prestations de services sont exprimés dans une monnaie autre que l’euro, le taux de change est celui déterminé par référence au cours publié par la Banque de France à partir du cours fixé par la Banque centrale européenne, connu au jour de l’exigibilité de la taxe dans l'État membre où l’opération est taxable en application de l’article 44 de la directive 2006/112/CE du 28 novembre 2006. Toutefois, les prestataires peuvent retenir le taux de change calculé selon les modalités prévues en matière douanière pour le calcul de la valeur en douane des biens, à condition de s’y tenir pour toutes les prestations de services intracommunautaires de l’année considérée.
Les taux de change sont disponibles sur le site de la banque de France-statistiques-taux de change.
C. La forme de la déclaration
190
Pour satisfaire à leur obligation, les assujettis doivent utiliser le téléservice DES accessible via le portail www.douane.gouv.fr.
200
Le téléservice, qui comporte un module de simulation et qui permet l’archivage des déclarations, offre deux modes de transmission des données : la saisie en ligne (mode DTI) et l’importation de fichiers privés au format XML (mode DTI+).
Pour obtenir plus de précisions sur les modalités d’accès au téléservice et télécharger le manuel utilisateur, l’assujetti peut consulter la documentation qui se trouve sur le portail des téléservices douaniers (http://www.douane.gouv.fr).
210
Toutefois, les prestataires qui bénéficient du régime de la franchise en base visé à l’article 293 B du CGI peuvent souscrire cette déclaration sur support papier.
220
L’option pour la déclaration sur support papier s’effectue à chaque déclaration. Pour les déclarations sur support papier, les assujettis utilisent le modèle fourni par l’administration des douanes de déclaration européenne de services (CERFA n° 13964), disponible sur entreprendre.service-public.fr et le remplissent conformément à la notice de cette déclaration.
L’assujetti peut, soit photocopier la déclaration européenne de services et remplir le document directement, soit demander l’envoi du formulaire à son centre interrégionnal de saisies de données (CISD) de rattachement, soit, enfin, télécharger le formulaire.
Le formulaire est également accessible à partir du site internet de la douane (www.douane.gouv.fr), rubrique « formulaires douaniers ».
D. La périodicité de la déclaration
230
En principe, la déclaration doit être produite au plus tard le dixième jour ouvrable du mois qui suit celui au cours duquel la TVA est devenue exigible dans l’autre État membre au titre des prestations de services réalisées ou au cours duquel une régularisation commerciale est notifiée au preneur.
Rappel : la TVA grevant les prestations de services visées à l’article 44 de la directive 2006/112/CE du Conseil du 28 novembre 2006 est, en principe, exigible dans l’autre État membre lors de la réalisation du fait générateur ou de l’encaissement des acomptes. Ce fait générateur intervient au moment où la prestation de services est effectuée. Toutefois, lorsqu’il s’agit de prestation continue sur une période supérieure à une année et ne donnant pas lieu à des décomptes ou à des paiements durant cette période, la prestation est considérée comme effectuée à l’expiration de chaque année civile, tant qu’il n’est pas mis fin à la prestation de services.
(240)
250
Lorsque le déclarant constate une omission ou une inexactitude (notamment relative au numéro d'identification ou à la valeur fiscale) sur une déclaration déjà effectuée, il la corrige sans délai au moyen d'une déclaration rectificative. Toutefois, aucune déclaration rectificative n'est requise lorsque ce constat intervient à l'issue d'une période de six ans décomptée à partir du mois duquel l'omission ou l'inexactitude a été commise.
260
Les documents nécessaires à l'établissement de la déclaration doivent être conservés par les assujettis pendant un délai de six ans à compter de la date de l'opération faisant l'objet de cette déclaration.
III. Sanctions
270
Le défaut de production dans les délais des états récapitulatifs des clients ou déclarations européennes de services, ainsi que les omissions ou inexactitudes constatées dans ces documents, sont sanctionnés par des amendes prévues aux 1 et 2 de l'article 1788 A du CGI. Pour plus de précisions, il convient de se reporter au I-C-1 § 60 du BOI-CF-INF-20-20. | Bulletin officiel des finances publiques - impôts | BOI-TVA-DECLA-20-20-40 | https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/979-PGP.html/identifiant=BOI-TVA-DECLA-20-20-40-20220216 | 2022-02-16 00:00:00 | a5a99973c89cea3d89824c9a5824439926107d82df80c623aa108ca32b33b283 | [
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-0.01605079136788845,
0.048993125557899475
] |
Actualité liée : 01/07/2020 : BA - BNC -
Changement de régime d'imposition (loi n° 2019-1479 du 28 décembre 2019 de finances pour 2020, art. 55)
I. Détermination du bénéfice en tenant compte des créances acquises
A. Option du contribuable
1
Conformément aux dispositions de
l'article 93 du code général des impôts (CGI), le bénéfice non commercial à retenir dans les bases de l'impôt sur le revenu est
normalement constitué par l'excédent des recettes totales encaissées au cours de l'année d'imposition sur les dépenses nécessitées par l'exercice de la profession et effectivement acquittées au cours
de cette même année.
Par dérogation, l'article
93 A du CGI dispose qu'il est possible, sur demande des contribuables soumis au régime de la déclaration contrôlée, de déterminer le bénéfice imposable en tenant compte des créances acquises et
des dépenses engagées au cours de l'année d'imposition.
Les modalités d'application de cette mesure sont précisées à
l'article 41-0 bis A de l'annexe III au CGI,
l'article 41-0 bis B de l'annexe III au CGI et
l'article 41-0 bis C de l'annexe III au CGI.
1. Conditions de l'option
a. Titulaires de bénéfices non commerciaux soumis au régime de la déclaration contrôlée
10
La possibilité d'exercer l'option pour la détermination des bénéfices non commerciaux en
fonction des créances acquises (et des dépenses engagées) est réservée aux contribuables soumis au régime de la déclaration contrôlée.
Il s'agit notamment :
- des titulaires de bénéfices non commerciaux dont les recettes hors taxes de l'année civile
précédente ou de la pénultième année civile excèdent le seuil mentionné au 1 de l'article 102 ter du CGI ;
- des officiers publics et ministériels, quel que soit le montant de leurs recettes annuelles ;
- des contribuables qui, réalisant dans une même entreprise des recettes non commerciales et
des recettes commerciales, optent pour un régime réel d'imposition de leur bénéfice commercial ;
- des contribuables qui ont expressément opté pour le régime de la déclaration contrôlée.
b. Conditions de délai et de forme de l'option et de sa dénonciation
1° Option
20
L'option doit être exercée avant le 1er février de la première année au titre de
laquelle le bénéfice est déterminé en fonction des créances acquises (et des dépenses engagées) en application des dispositions de
l'article 93 A du CGI.
30
Par ailleurs, les contribuables qui entendent se placer sous le régime des créances acquises
et des dépenses engagées dès le début de leur activité, peuvent exercer l'option pour ce régime jusqu'à la date limite prévue pour le dépôt de la déclaration de bénéfice de leur première année
d'activité.
40
Cette demande, établie sur papier libre, doit parvenir en simple exemplaire au service des
impôts dont dépend le lieu d'exercice de la profession ou le principal établissement du demandeur (CGI, ann. III,
art. 41-0 bis A, l).
50
L'option est ensuite renouvelée par tacite reconduction. Elle produit ses effets tant qu'elle
n'a pas été expressément dénoncée.
2° Dénonciation de l'option
60
Les contribuables qui entendent renoncer au bénéfice des dispositions de
l'article 93 A du CGI doivent en faire la demande avant le 1er février de l'année au titre de laquelle le bénéfice
est déterminé en fonction des recettes encaissées (et des dépenses payées) conformément aux dispositions de l'article 93 du
CGI. Elle est établie et adressée au service des impôts, selon des modalités identiques à celles décrites pour l'option
(CGI, ann. III, art. 41-0 bis A, Il).
70
Pour les contribuables qui ont choisi de déterminer le bénéfice de leur première année
d’activité selon le régime des créances acquises et des dépenses engagées et qui souhaitent renoncer à l’application de ce régime pour l’imposition du bénéfice de leur seconde année d’activité, il est
admis que le délai de dénonciation de leur option soit reporté jusqu’à la date limite de dépôt de la déclaration du bénéfice de la première année d’activité.
Il s’ensuit que, dans cette situation, l’option pour le régime des créances acquises et des
dépenses engagées pour l’imposition du bénéfice de la première année d’activité et la renonciation à ce régime pour l’imposition du bénéfice de la deuxième année d’activité peuvent être exercées, en
même temps, au plus tard lors du dépôt de la déclaration du bénéfice de la première année d’activité.
c. Cas des sociétés de personnes exerçant une activité non commerciale
80
En application des dispositions de
l'article 60 du CGI, le bénéfice social des sociétés mentionnées à
l'article 8 du CGI et à l'article 8 ter du CGI doit
être déterminé, dans tous les cas, dans les conditions prévues pour les exploitants individuels.
90
Ainsi, les sociétés considérées qui sont soumises au régime de la déclaration contrôlée
peuvent opter pour la détermination de leur bénéfice non commercial en fonction des créances acquises et des dépenses engagées dans les conditions prévues à
l'article 93 A du CGI.
Remarque : Les sociétés de personnes exerçant une activité commerciale sont, en
toute hypothèse, exclues du régime déclaratif spécial (CGI, art.103).
100
Cette option doit être formulée par la société, par l'intermédiaire du gérant ou de l'un des
gérants, si les statuts en ont prévu la désignation, ou de l'un des associés dans le cas contraire. L'option produit ses effets pour tous les associés.
2. Effets de l'option
110
L'exercice de l'option prévue à
l'article 93 A du CGI permet uniquement de substituer la tenue d'une comptabilité d'engagement à la tenue d'une comptabilité
de caisse mais n'a pas pour effet d'étendre aux titulaires de bénéfices non commerciaux toutes les conséquences de la tenue d'une comptabilité commerciale.
a. Définition des créances acquises
120
Il convient de se reporter sur ce point au I-A §
1 à 50 du BOI-BIC-BASE-20-10, sous réserve des précisions suivantes.
130
Les créances acquises qui doivent être rattachées au résultat imposable déterminé en
application de l'article 93 A du CGI s'entendent de celles qui sont certaines dans leur principe et déterminées dans leur
montant. Pour l'application de ces dispositions et par analogie avec les règles fixées par le 2 bis de l'article 38 du CGI, il
convient de considérer que les produits correspondant à des créances sur la clientèle sont rattachés à l'année d'imposition au cours de laquelle l'achèvement des prestations est intervenu.
140
S'agissant des prestations continues et des prestations discontinues à échéances successives
échelonnées sur plusieurs exercices, les produits correspondants doivent être pris en compte au fur et à mesure de l'exécution de ces prestations.
150
La notion d'échéances successives a trait au seul fractionnement des prestations dans le temps
et non aux modalités de paiement du prix convenu.
Exemple : Les opérations réalisées par les entreprises d'expertise comptable
telles que, notamment, celles consistant en la tenue ou la surveillance de la comptabilité et en l'établissement des comptes annuels et des autres éléments de déclaration fiscale ou sociale,
constituent des prestations discontinues à échéances successives échelonnées sur plusieurs exercices.
160
Lorsque le titulaire de bénéfices non commerciaux réalise dans le cadre de son activité des
opérations de vente de biens, les produits correspondants doivent être considérés comme acquis l'année au cours de laquelle leur livraison est intervenue.
170
Le résultat imposable comprend, en conséquence :
- la rémunération des prestations de services achevées au cours de l'année d'imposition ;
- s'agissant des prestations discontinues à échéances successives échelonnées sur plusieurs
exercices, la part de produits correspondant aux prestations exécutées au cours de la même année ;
- les produits correspondant à des ventes de biens dont la livraison est intervenue au cours
de la même année.
b. Définition des dépenses engagées
180
Une dépense est considérée comme engagée lorsqu'elle présente le caractère d'une dette
certaine dans son principe et dans son montant, ce qui implique que la créance correspondante soit considérée comme acquise par le cocontractant. Pour plus de précisions, se reporter au
BOI-BNC-BASE-40-60.
c. L'exercice de l'option a seulement pour effet de modifier les règles de rattachement des recettes imposables (et des
dépenses déductibles)
190
D'une manière générale, l'exercice de l'option prévue à
l'article 93 A du CGI a seulement pour effet de déroger aux règles de rattachement des recettes imposables et des dépenses
déductibles applicables aux bénéfices non commerciaux et n'a donc pas d'autre incidence sur la détermination du bénéfice imposable.
200
Il en résulte notamment les conséquences suivantes :
- l'exercice de l'option n'entraîne pas l'obligation de tenir un bilan au sens de la
comptabilité commerciale et n'affecte pas la définition du patrimoine professionnel des titulaires de bénéfices non commerciaux ;
- l'option ne permet pas de déroger au principe selon lequel le bénéfice non commercial
imposable s'entend du bénéfice net réalisé au cours de l'année civile d'imposition ;
- lorsque l'option est exercée, une dépense considérée comme engagée n'est déductible des
bénéfices non commerciaux que si elle est nécessitée par l'exercice de la profession. Sur la notion de dépenses nécessitées par l'exercice de la profession, il convient de se reporter au
BOI-BNC-BASE-40-60 ;
- aucune provision pour risques ou charges ne peut être constituée en franchise d'impôt. En
revanche, les provisions pour dépréciation des créances douteuses ou litigieuses régulièrement constatées ainsi que les pertes correspondant à des créances devenues irrécouvrables sont déductibles du
résultat imposable dès lors que ces charges sont par nature inhérentes au mode de comptabilisation des recettes d'après les créances acquises.
210
Sur la déduction des provisions pour dépréciation des créances et leur réintégration au
bénéfice imposable lorsqu'elles deviennent sans objet ainsi que sur la prise en compte des pertes sur créances irrécouvrables, il convient de se reporter au
BOI-BIC-PROV-40-20.
3. Corrections consécutives au changement de mode de prise en compte des recettes (et des dépenses)
220
Le contribuable doit effectuer, s'il y a lieu, certaines corrections extra-comptables lors du
changement de mode de détermination de son bénéfice résultant soit de l'exercice de l'option prévue à l'article 93 A du CGI,
soit de la dénonciation de cette option.
Ces rectifications ont pour objet d'éviter l'absence de prise en compte ou la double prise en
compte de produits ou de charges.
a. Corrections consécutives à l'exercice de l'option
1° Créances acquises ou dépenses engagées antérieurement à l'année de l'option prévue à l'article 93 A du CGI
230
En application du I de
l’article 41-0 bis B de l’annexe III au CGI, la première année au titre de laquelle le bénéfice,
antérieurement établi en application de l'article 93 du CGI, est déterminé conformément aux dispositions de
l'article 93 A du CGI et, le cas échéant, les années suivantes tant que l'option n'a pas été dénoncée, le bénéfice à retenir
dans les bases de l'impôt, qui comprend l'excédent des créances acquises sur les dépenses engagées au cours de l'année d'imposition, est :
- augmenté des recettes encaissées au cours de la même année et qui correspondent à des
créances acquises au cours d'une année antérieure à celle de l'option et au titre de laquelle le bénéfice était déterminé en application de l'article 93 du CGI ;
- et diminué du montant des dépenses payées au cours de l'année considérée et qui
correspondent à des dépenses engagées au cours d'une année antérieure à celle de l'option et au titre de laquelle le bénéfice était déterminé en application de l'article 93 du CGI.
240
En application des dispositions du troisième alinéa du I de l’article 93 A du
CGI, en cas de sortie du régime déclaratif spécial prévu à l'article 102 ter du CGI, le bénéfice imposable de l’année au
titre de laquelle est exercée l’option pour tenir compte des créances acquises et des dépenses engagées est augmenté des créances détenues par le contribuable au 31 décembre de l'année précédente,
pour leur montant hors taxes sous déduction d'un abattement de 34 %. Il en est de même en cas de sortie du régime déclaratif spécial d'une société à responsabilité limitée dont l'associé unique est
une personne physique dirigeant cette société (EURL), lorsque cette société opte pour le régime de l'article 93 A du CGI.
Remarque : Conformément à
l'article 103 du CGI, les sociétés ou groupements non soumis à l'impôt sur les sociétés sont exclus du régime micro-BNC, à
l'exception des EURL lorsque l'associé est une personne physique dirigeant cette société et si le montant de leurs recettes respecte la condition de seuil prévue pour l'application de ce régime. A
défaut ou en cas d'option pour le régime de la déclaration contrôlée, les EURL relèvent de ce dernier régime (Il convient de se reporter au I-C-1 §
90 du BOI-BNC-DECLA-10-10).
Cette réintégration est sans incidence sur le montant des recettes à retenir
pour apprécier les limites d'application du régime déclaratif spécial et du régime de la déclaration contrôlée (il convient de se reporter au
I-A § 1 du BOI-BNC-DECLA-10-10 et au I § 1 et 10 du BOI-BNC-DECLA-20-10).
La correction du bénéfice imposable d'après le montant des créances détenues
au 31 décembre de la dernière année d'application du régime déclaratif spécial, en application des dispositions du troisième alinéa du I de l'article 93 A du CGI, s'applique à compter de l'imposition
des revenus de l'année 2020.
Remarque: En cas de sortie du régime déclaratif spécial de
l'associé unique dirigeant d'une EURL demeurant elle-même soumise au régime déclaratif spécial, la quote-part de bénéfice correspondant à ses droits dans la société reste déterminée selon le
régime déclaratif spécial auquel est soumise l'EURL en application des dispositions du II de l'article 238 bis K du CGI.
245
Dans le cas particulier où un contribuable sort du régime déclaratif spécial
pour être soumis au régime de la déclaration contrôlée dans les conditions prévues au 1 de l'article 93 du CGI, puis exerce au titre d'une année ultérieure l'option prévue au premier alinéa du I de
l'article 93 A du CGI pour tenir compte des créances acquises et des dépenses engagées :
- s'agissant des créances détenues au 31 décembre de l'année précédant la
première année d'application du régime de la déclaration contrôlée, et que le contribuable détient encore au 31 décembre de l'année précédant celle au titre de laquelle il exerce l'option pour tenir
compte des créances acquises et des dépenses engagées, elles sont ajoutées pour leur montant hors taxes, sous déduction d'un abattement de 34 %, au bénéfice imposable de cette année d'option ;
- s'agissant des créances acquises au cours d'une année antérieure à celle de
l'option pour tenir compte des créances acquises et des dépenses engagées, et au titre de laquelle le bénéfice était déterminé selon le régime de la déclaration contrôlée en application de l'article
93 du CGI, elles sont ajoutées au bénéfice de l'année de leur encaissement dans les conditions commentées au I-A-3-a-1° § 230.
2° Avances, acomptes ou provisions encaissés ou acomptes sur dépenses payés antérieurement à l'année de l'option et
correspondant à des créances acquises ou à des dépenses engagées ultérieurement
250
Les avances, acomptes ou provisions encaissés au cours d'une année antérieure à l'application
de l'article 93 A du CGI et au titre de laquelle le bénéfice était déterminé en application de
l'article 93 du CGI sont, lorsque l'achèvement des prestations concernées ou la livraison des biens intervient au cours d'une
année au titre de laquelle le bénéfice est déterminé en application de l'article 93 A du CGI, déduits du produit de la prestation ou de la vente pour la détermination du résultat auquel ce produit
doit être rattaché conformément aux principes définis au I-A-2-a § 120 à 170.
260
Les acomptes sur dépenses acquittés au cours d'une année antérieure à l'application de
l'article 93 A du CGI et au titre de laquelle le bénéfice était déterminé en application de l'article 93 du CGI sont, lorsque les charges correspondantes acquièrent le caractère de dépense engagée au
cours d'une année au titre de laquelle le bénéfice est déterminé en application de l'article 93 A du CGI, déduits des dépenses de cette dernière année.
270
Exemple : Un contribuable qui au titre de l'année N est soumis au régime de la
déclaration contrôlée en application de l'article 93 du CGI et tient une comptabilité de caisse conformément aux règles de droit commun opte pour le régime des créances acquises au titre de l'année
N+1.
Prise en compte des produits :
- créance acquise au titre de l'année N et payée en N+1 : la recette correspondante doit être
rattachée à l'année N+1 ;
- acompte encaissé en N au titre d'une créance acquise en N+1 : la recette correspondante doit
être rattachée à l'année N+1 sous déduction de l'acompte encaissé en N.
Prise en compte des dépenses :
- dépense engagée en N et réglée en N+1 : la dépense est prise en compte pour la détermination du
résultat en N+1 ;
- acompte réglé en N sur une dépense engagée en N+1 : la dépense est prise en compte pour la
détermination du résultat en N+1 sous déduction de l'acompte réglé en N.
b. Corrections consécutives à la dénonciation de l'option
1° Paiements ou encaissements correspondant à des dépenses engagées ou à des créances acquises au cours de la période
d'application de l'article 93 A du CGI
280
La première année au titre de laquelle le contribuable renonce à l'option pour la
détermination des bénéfices non commerciaux en fonction des créances acquises et des dépenses engagées et, le cas échéant, les années suivantes, le bénéfice qui est déterminé conformément aux
dispositions de l'article 93 du CGI est :
- augmenté du montant des dépenses payées au cours des mêmes années et qui correspondent à des
dépenses engagées au cours d'une année antérieure à celle de la renonciation à l'option et au titre de laquelle le bénéfice était déterminé en application de
l'article 93 A du CGI ;
- et diminué du montant des recettes encaissées au cours des années considérées et qui
correspondent à des créances acquises au cours d'une année antérieure à celle de la renonciation à l'option et au titre de laquelle le bénéfice était déterminé en application de l'article 93 A du CGI.
Concernant la situation dans laquelle un contribuable avait exercé l’option
pour la détermination des bénéfices non commerciaux en fonction des créances acquises et des dépenses engagées et devient soumis au régime déclaratif spécial prévu à
l'article 102 ter du CGI, il convient de se reporter au I-A § 15 du
BOI-BNC-DECLA-20-20.
2° Avances, acomptes ou provisions encaissés et acomptes sur dépenses payés au cours de la période d'application de
l'article 93 A du CGI et correspondant à des créances acquises ou à des dépenses engagées ultérieurement
290
Les avances, acomptes ou provisions encaissés pendant la période d'application de
l'article 93 A du CGI et qui ne correspondaient pas l'année de leur encaissement à des créances acquises sont, lorsque
l'achèvement des prestations concernées n'est pas encore intervenu à la fin de la dernière année couverte par l'option, ajoutés au montant des recettes encaissées au cours de l'année au titre de
laquelle la renonciation à l'option prend effet.
300
Les acomptes sur dépenses acquittés pendant la période d'application de l'article 93 A du CGI
et qui correspondent à des dépenses qui n'ont pas encore, à la fin de la dernière année couverte par l'option, acquis le caractère de dépense engagée sont ajoutés au montant des dépenses payées au
cours de l'année au titre de laquelle la renonciation à l'option prend effet.
310
Exemple : Un contribuable renonce en N+1 à l'option pour la prise en compte des
créances acquises et des dépenses engagées.
Prise en compte des produits :
- créance acquise au titre de l'année N et payée en N+1 : la recette correspondante qui a été
rattachée à l'année N doit être extournée du montant des recettes encaissées en N+1 ;
- acompte encaissé en N au titre d'une créance acquise en N+1, le solde étant encaissé en N+2 ;
l'acompte encaissé en N est imposable au titre de N+1 ; le solde encaissé en N+2 est imposable au titre de N+2.
Prise en compte des dépenses :
- dépense engagée en N et réglée en N+1 : la dépense correspondante qui a été déjà déduite au
titre de N doit être réintégrée au résultat de N+1 ;
- acompte réglé en N sur une dépense engagée en N+1 et dont le solde est payé en N+2 :
l'acompte réglé en N est déductible du résultat de N+1 ; le solde payé en N+2 est déductible du résultat de N+2.
4. Obligations déclaratives
320
L'option prévue par
l'article 93 A du CGI fait naître des obligations spécifiques qui sont détaillées au
II-D § 230 à 265 du BOI-BNC-DECLA-10-30.
(330 à 390)
B. En cas de cessation d'activité ou décès
400
Sauf application de
l’article 202 quater du CGI, en cas de cessation de l'activité ou de décès du contribuable, les bénéfices taxables sont
déterminés, en tenant compte des créances acquises et non encore recouvrées (CGI, art. 202 ; BOI-BNC-CESS-10-20).
C. En cas de changement de mode d’exercice d’une profession libérale
410
Par dérogation aux dispositions de
l’article 202 du CGI, lorsqu’un contribuable imposable dans les conditions prévues au 1 de cet article devient, pour exercer sa
profession, associé d’une société mentionnée à l'article 8 du CGI et à
l'article 8 ter du CGI ou d’une société d’exercice libéral mentionnée à
l’article
2 de la loi n° 90-1258 du 31 décembre 1990 relative à l’exercice sous forme de sociétés des professions libérales soumises à un statut législatif ou réglementaire et dont le titre est protégé et aux
sociétés de participations financières de professions libérales, le bénéfice imposable peut être déterminé en faisant abstraction des créances acquises au sens des dispositions des 2 et 2 bis de
l’article 38 du CGI et des dépenses engagées, au titre des trois mois qui précèdent la réalisation de l’événement qui entraîne
l’application de l’article 202 du CGI, et qui n’ont pas été encore recouvrées ou payées au cours de cette période, à condition qu’elles soient inscrites au bilan de cette société.
420
Ces dispositions sont également applicables, dans les mêmes conditions, en cas d’opérations
visées au I de l’article 151 octies A du CGI.
II. Détermination du bénéfice en fonction d’une moyenne des recettes et des dépenses
430
Les bénéfices provenant de la production littéraire, scientifique ou artistique ou provenant
de la pratique d'un sport peuvent être déterminés selon un régime particulier (CGI, art. 100 bis ;
BOI-BNC-SECT-20-20). | Bulletin officiel des finances publiques - impôts | BOI-BNC-BASE-20-10-20 | https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/6441-PGP.html/identifiant=BOI-BNC-BASE-20-10-20-20200701 | 2020-07-01 00:00:00 | 5384005cdfa555fe2f44ea9900f65b9b6df4b5fc90d3d2cce1a6efe9bad26d1a | [
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-0.07710781693458557,
0.12382996082305908,
0.03101947531104088,
0.017555028200149536,
0.03982718661427498,
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0.04921892657876015,
0.054707180708646774,
0.061148751527071,
-0.007179299835115671,
-0.016540346667170525,
0.019672097638249397,
0.03495919331908226,
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0.014021232724189758,
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0.027804097160696983,
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0.03603126481175423,
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0.01883825846016407,
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0.045121073722839355,
0.02882194146513939,
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0.0005427080322988331,
-0.002960942219942808,
0.08474265038967133,
0.002671357709914446,
0.018473215401172638,
-0.02191697061061859,
0.03400188684463501,
-0.04958074912428856,
-0.026285886764526367,
0.024394158273935318,
0.018185468390583992,
0.024953752756118774,
-0.01741008274257183,
-0.009685463272035122,
-0.040618132799863815,
0.002104728249832988,
-0.011444784700870514,
0.006122145801782608,
0.025846274569630623,
-0.011530830524861813,
-0.028963301330804825,
-0.0008458896190859377,
0.005718052852898836,
-0.00848383642733097,
0.02866555191576481,
-0.026183251291513443,
0.03174887225031853,
0.003753500757738948,
0.04427070915699005,
-0.01965278759598732,
0.005799580831080675,
-0.016933109611272812,
0.009848943911492825,
-0.00530741922557354,
0.026347698643803596,
0.006530329585075378,
-0.0658736303448677,
0.0777725800871849,
0.01833474263548851,
-0.02634918875992298,
-0.010650432668626308,
0.030712399631738663,
-0.001323685166426003
] |
I. Forme et contenu de la demande
A. Forme de la demande
1
La procédure de décharge de responsabilité solidaire prévue par le II de
l'article 1691 bis du code général des impôts (CGI) est applicable sur demande expresse de la personne poursuivie en
responsabilité.
Les modalités de dépôt et de traitement de la demande sont précisées par les
articles 382 bis et suivants de l'annexe II au CGI.
La demande doit être adressée au directeur départemental des finances publiques du lieu
d'établissement des impositions concernées ou, s'agissant d'impositions et de pénalités recouvrées par un service à compétence nationale, au directeur chargé de ce service.
La réclamation doit être établie par écrit, sous forme d'une simple lettre sur papier libre
(une fiche de visite signée par le contribuable est admise).
B. Contenu de la demande
10
La demande doit :
- préciser l'identification du demandeur ;
- préciser la ou les impositions sur lesquelles porte la demande de décharge de
responsabilité solidaire ;
- être accompagnée, si possible, des avis d'imposition ou de l'avis de mise en recouvrement
correspondant ;
- porter la signature manuscrite du contribuable ou de son mandataire.
Elle est appuyée de toutes les justifications nécessaires à l'appréciation de la situation
financière et patrimoniale, nette de charges, du demandeur par le service chargé du recouvrement de la dette de solidarité.
Ainsi, le demandeur doit communiquer les pièces permettant d'apprécier la réalité de la
rupture de la vie commune et de sa situation financière et patrimoniale.
S'agissant des justificatifs afférents à la rupture de la vie commune, le demandeur devra
notamment fournir :
- la copie du jugement de divorce ou de séparation de corps ;
- la copie de l'acte où la dissolution du pacte civil de solidarité (PACS) est mentionnée ;
- la copie de l'ordonnance de non-conciliation ;
- les éléments de preuve attestant de l'abandon du domicile conjugal ou commun
(BOI-CTX-DRS-10 au II-A-2 § 100).
S'agissant des justificatifs afférents à sa situation financière et patrimoniale, le
demandeur devra notamment fournir :
- le détail de ses ressources à la date de la demande (bulletins salariaux, relevés
bancaires du dernier trimestre, etc.) ;
- le détail des charges (avis d'imposition, quittances attestant du paiement du loyer,
justificatifs attestant des charges correspondant à un emprunt immobilier, situation hypothécaire, etc.) ;
- la composition de son patrimoine mobilier et immobilier (par exemple, pour les placements
financiers : production des relevés de compte de titres, des relevés bancaires ; pour les biens immobiliers : évaluation récente et fiable, etc.).
Lorsque le demandeur est domicilié à l'étranger, il convient de désigner un lieu d'élection
de domicile en France.
Le directeur départemental des finances publiques ou le directeur chargé du service à
compétence nationale se prononce dans un délai de six mois à compter de la date de sa réception sur la demande de décharge de responsabilité. Ce délai peut être prorogé, trois mois au plus après
information du demandeur par lettre simple.
Lorsque l'administration demande la production de pièces complémentaires nécessaires à
l'instruction de la demande, le délai d'instruction est suspendu jusqu'à la date fixée par l'administration pour produire les pièces requises. Toutefois, la production de ces pièces avant l'expiration
du délai fixé met fin à cette suspension.
II. Montant de la décharge de responsabilité solidaire
20
La décharge de l'obligation de paiement est prononcée selon les modalités suivantes.
A. Concernant l'impôt sur le revenu
30
La décharge de responsabilité solidaire est égale à la différence entre le montant de la
cotisation d'impôt sur le revenu établie pour la période d'imposition commune (impositions primitives et supplémentaires, le cas échéant), d'une part, et la fraction de cette cotisation correspondant
aux revenus personnels du demandeur et à la moitié des revenus communs du demandeur et de son conjoint ou partenaire lié par un PACS, d'autre part.
Les revenus des enfants du demandeur sont ajoutés aux revenus du demandeur soit totalement,
soit pour la moitié de leur montant, selon que les enfants sont issus ou non du mariage avec le conjoint ou de l'union avec le partenaire lié par un PACS.
1. Revenus personnels du demandeur
40
Les revenus personnels du demandeur s'entendent des bénéfices ou revenus que le demandeur a
réalisés ou dont il a disposé au cours de la période d'imposition commune.
Les revenus des enfants mineurs du demandeur non issus de son mariage avec le conjoint ou de
son union avec le partenaire lié par un PACS et comptés à charge du foyer au titre de la période d'imposition commune sont ajoutés, pour leur totalité, aux revenus personnels du demandeur.
Les revenus des enfants majeurs du demandeur non issus de son mariage avec le conjoint ou de
son union avec le partenaire lié par un PACS et qui ont demandé leur rattachement au foyer fiscal des époux ou des partenaires liés par un PACS au titre de la période d'imposition commune sont
également ajoutés, pour leur totalité, aux revenus personnels du demandeur.
Il en est de même des revenus des enfants infirmes du demandeur non issus de son mariage
avec le conjoint ou de son union avec son partenaire lié par un PACS lorsqu'ils étaient à la charge du foyer au titre de la période d'imposition commune.
2. Revenus communs du demandeur et de son conjoint ou partenaire lié par un PACS
50
Les revenus communs du demandeur et de son conjoint ou partenaire lié par un PACS
s'entendent des bénéfices ou revenus que le couple a réalisés ou dont il a disposé au cours de la période d'imposition commune.
Ces revenus sont retenus pour la moitié de leur montant pour le calcul de la fraction de
l'imposition commune mise à la charge du demandeur.
Les revenus fonciers ainsi que les revenus de capitaux mobiliers et les gains de cessions
mobilières (et, le cas échéant, immobilières, avant 2004) sont réputés être des revenus communs. Aussi, pour le calcul de la fraction de l'imposition commune mise à la charge du demandeur, la moitié
de ces revenus est ajoutée à la moitié des autres revenus communs du demandeur et de son conjoint ou partenaire lié par un PACS.
Toutefois, ces revenus peuvent ne pas être considérés comme des revenus communs si le
demandeur apporte la preuve que les biens, source de ces revenus, sont la propriété exclusive de l'ex-conjoint ou de l'ex-partenaire lié par un PACS.
En outre, les revenus d'origine indéterminée ou innommés sont réputés être des revenus
communs. Toutefois, ces revenus doivent être considérés comme les revenus personnels du titulaire du compte bancaire sur lequel les sommes non justifiées ont été créditées, lorsque les conjoints ou
les partenaires liés par un PACS avaient choisi le régime de séparation de biens.
La moitié des revenus des enfants mineurs du demandeur issus de son mariage avec le conjoint
ou de son union avec le partenaire lié par un PACS, comptés à charge au titre de la période d'imposition commune, est ajoutée à la moitié des revenus communs.
La moitié des revenus des enfants majeurs du demandeur issus de son mariage avec le conjoint
ou de son union avec le partenaire lié par un PACS qui ont demandé leur rattachement au foyer fiscal des époux ou des partenaires liés par un PACS au titre de la période d'imposition commune est
ajoutée à la moitié des revenus communs du demandeur et de son conjoint.
Il en est de même des enfants infirmes du demandeur issus de son mariage conjoint ou de son
union avec le partenaire lié par un PACS lorsqu'ils étaient à charge du foyer au titre de la période d'imposition commune.
La moitié des revenus des enfants recueillis ainsi que des personnes titulaires de la carte
"mobilité inclusion" prévue à l'article L. 241-3 du code de l'action sociale et des familles vivant sous le
toit du foyer fiscal au titre de la période d'imposition commune est ajoutée à la moitié des revenus communs du demandeur et de son conjoint ou de son partenaire lié par un PACS.
3. Modalités pratiques
60
La fraction de la cotisation d'impôt sur le revenu pour la période d'imposition commune
correspondant aux revenus personnels du demandeur ainsi qu'à la moitié des revenus communs est déterminée en appliquant au montant total de la cotisation, le rapport entre :
- d'une part, le montant obtenu en faisant la somme des revenus nets catégoriels du
demandeur et de ses enfants non issus de son mariage ou de son union avec le conjoint ou le partenaire lié par un PACS, de la moitié des revenus nets catégoriels communs du demandeur et de son
conjoint ou de son partenaire lié par un PACS et de la moitié des revenus des enfants et personnes à charge communs ;
- et, d'autre part, le montant total des revenus nets catégoriels.
Cette fraction est déterminée pour chacune des années au titre desquelles tout ou partie de
l'imposition commune reste due et pour laquelle le demandeur est recherché en responsabilité.
Exemple : Si le demandeur est poursuivi en responsabilité pour le paiement des
cotisations à l'impôt sur le revenu établies au titre des années N et N+1, un calcul devra être effectué pour l'année N et un autre calcul pour l'année N+1.
En outre, si une partie de la cotisation d'impôt sur le revenu établie au titre de la
période d'imposition commune a déjà été recouvrée, le rapport est appliqué à la partie de l'imposition commune qui n'a pas été recouvrée et sur laquelle la responsabilité du demandeur est engagée.
70
Exemple :
1- Situation N
Soit Claude et Dominique un couple marié avec 3 enfants.
Claude et Dominique ont chacun un enfant majeur issu d’une précédente union. Ces deux enfants
sont rattachés à leur foyer fiscal.
Claude et Dominique ont eu en commun un enfant mineur à charge.
Le montant de l’imposition commune à l’impôt sur le revenu dû au titre des revenus de N-1 s’élève
à 212 672 €.
Claude
Dominique
Revenus déclarés
560 000 (BNC)
18 000 (TS)
Revenus communs déclarés (revenus fonciers)
10 000
Revenu de l’enfant commun
5 000 (TS)
Revenu de l’enfant de Claude
10 000 (TS)
Revenu de l’enfant de Dominique
15 000 (TS)
Revenu brut global
613 200 €(1)
Imposition commune à l’impôt sur le revenu
212 672 €
Détail de l'imposition commune sur le revenu N-1
(1) Abattement de 10 % sur les traitements et salaires de Dominique et des enfants
à charge.
Le couple se sépare en N et n’a pas réglé cette imposition commune.
2- Situation N+1
a) Montant de la dette
À la date de la demande, le montant de la dette s'élève à 130 957 €, soit :
- principal : 212 672 € ;
- majoration de 10 % : 21 267 € ;
- frais de poursuites : 7 018 € ;
- sous-total : 240 957 €.
Versements de Claude : 100 000 €.
Versements de Dominique : 10 000 €.
Solde dû : 130 957 €.
b) Demande de décharge de responsabilité solidaire
Le 17 avril N+1, Dominique demande à être déchargé de son obligation de paiement au titre de
l’impôt sur les revenus de N-1.
Dominique dispose à cette date d’un revenu mensuel net de 1 000 € et est propriétaire de sa
résidence principale, un appartement d’une valeur de 60 000 €, sur laquelle il reste débiteur à l’égard de la banque qui lui avait accordé un prêt pour financer cette acquisition d’une somme de
45 000 €.
L’appartement n’est pas retenu pour l’appréciation de la situation patrimoniale de Dominique. Le
montant de la dette fiscale représente près de 11 fois le revenu annuel net de Dominique. Cette situation manifeste ainsi une disproportion marquée entre la dette fiscale et la situation financière et
patrimoniale nette de Dominique dès lors que la dette ne peut être réglée sur une durée inférieure ou égale à 10 ans.
c) Montant de la décharge de responsabilité solidaire accordée à Dominique
La décharge automatique de responsabilité solidaire est déterminée comme suit :
Répartition des revenus imposables entre Claude et Dominique
Claude
Dominique
Revenus propres
560 000
16 200
Moitié des revenus communs
5 000
5 000
Moitié des revenus de l’enfant issu du couple(1)
2 250
2 250
Revenus des enfants non issus du couple(2)
9 000
13 500
Total
576 250
36 950
Détermination du coefficient applicable aux revenus
576 250 / 613 200 = 94 %
36 950 / 613 200 = 6 %
Coefficient de quote-part appliqué au principal de l’impôt
212 672 x 94 % = 199 912 €
212 672 x 6 % = 12 760 €
Coefficient de quote-part appliqué au solde dû
130 957 x 94 % = 123 100 €
130 957 € x 6 % = 7 857 €
Montant de la décharge pour Dominique
130 957 - 7 857 = 123 100 €
Calcul de la décharge sur l'impôt sur le revenu pour Dominique
(1) [5 000 x 90 %] / 2 = 2250.
(2) 10 000 x 90 % = 9 000 pour l’enfant de Claude ; 15 000 x 90 % =
13 500 pour l’enfant de Dominique.
Au titre de la dette de solidarité restant à recouvrer, soit 130 957 €, Dominique est redevable
de la somme de 7 857 €.
B. Concernant la taxe d'habitation
80
La décharge de responsabilité solidaire est égale à la moitié des cotisations de taxe
d'habitation pour lesquelles le demandeur est recherché en responsabilité solidaire.
C. Concernant l'impôt sur la fortune immobilière
90
La décharge de responsabilité solidaire est égale à la différence entre le montant de la
cotisation d'impôt sur la fortune immobilière (IFI) dû par les époux ou les partenaires liés par un PACS et la fraction de cette cotisation correspondant à l'actif net du patrimoine propre du
demandeur et à la moitié de l'actif net du patrimoine commun du demandeur et de son conjoint ou de son partenaire lié par un PACS.
L'actif net des enfants mineurs du demandeur est ajouté à l'actif net du demandeur soit
totalement, soit pour la moitié de son montant, selon que les enfants sont issus ou non de son mariage avec le conjoint ou de son union avec le partenaire lié par un PACS.
1. Actif net du patrimoine propre du demandeur
100
L'actif net du patrimoine propre du demandeur s'entend de l'actif net relatif aux biens
meubles et immeubles dont le demandeur est propriétaire ou titulaire d'un droit réel immobilier (soit en totalité, soit pour partie).
Dès lors que la déclaration d'impôt sur la fortune immobilière n'identifie pas les biens
propres à chaque époux ou à chaque enfant, il convient d'établir, parmi les éléments taxables à l'IFI, ceux dont la propriété peut être attribuée au demandeur.
L'actif net du patrimoine des enfants mineurs du demandeur non issus de son mariage avec le
conjoint ou de son union avec le partenaire lié par un PACS est ajouté, pour sa totalité, à l'actif net du patrimoine du demandeur.
2. Actif net du patrimoine commun du demandeur et de son conjoint ou son partenaire lié par un PACS
110
La moitié de l'actif net du patrimoine commun du demandeur et de son conjoint ou son
partenaire lié par un PACS s'entend de la moitié de l'actif net relatif aux biens meubles et immeubles dont le demandeur et son conjoint ou son partenaire lié par un PACS sont propriétaires ou
titulaires d'un droit réel immobilier en commun.
La moitié du patrimoine des enfants mineurs du demandeur et de son conjoint ou de son
partenaire lié par un PACS est ajoutée à la moitié du patrimoine commun.
3. Modalités pratiques
120
La fraction de la cotisation d'IFI pour la période d'imposition commune correspondant à
l'actif net du patrimoine propre du demandeur ainsi qu'à la moitié de l'actif net du patrimoine commun est déterminée en appliquant au montant total de la cotisation, le rapport entre :
- d'une part, le montant obtenu en effectuant la somme entre d'une part, l'actif net du
patrimoine propre du demandeur et de ses enfants non issus de son mariage ou de son union avec le conjoint ou le partenaire lié par un PACS et, d'autre part, la moitié de l'actif net du patrimoine
commun du demandeur et de son conjoint ou de son partenaire lié par un PACS majorée de la moitié de l'actif net du patrimoine des enfants communs ;
- et, d'autre part, le montant total de l'actif net.
Cette fraction est déterminée pour chacune des années au titre desquelles tout ou partie de
l'imposition commune reste due et pour laquelle le demandeur est recherché en responsabilité.
En outre, si une partie de la cotisation d'IFI établie au titre de la période d'imposition
commune a déjà été recouvrée, le rapport est appliqué à la partie de l'imposition commune qui n'a pas été recouvrée et sur laquelle la responsabilité du demandeur est engagée.
130
Exemple :
1- Situation N - N+1
Soit Claude et Dominique un couple marié avec 2 enfants mineurs à charge, redevable de l’impôt
sur le revenu, de la taxe d'habitation et de l'impôt sur la fortune immobilière en N+1.
a) Déclaration d’impôt sur le revenu pour les revenus de N
Les revenus déclarés au titre de N sont les suivants :
Claude
Dominique
Revenus déclarés
120 000 (BIC)
46 000 (TS)
Revenus communs déclarés (revenus fonciers)
16 000
Revenu brut global
177 400(1)
Imposition commune à l’impôt sur le revenu
42 380 €
Détail de l'imposition commune sur le revenu N
(1) abattement de 10 % sur les traitements et
salaires de Dominique.
b) Déclaration d’impôt sur la fortune immobilière N+1
Actif net de Claude et Dominique
650 000 €
Actif net de Claude
1 350 000 €
Actif net de Dominique
-
Total de l’actif net
2 000 000 €
Impôt
8 285 €
Réduction pour enfant à charge
300 €
IFI à payer
7 985 €
Détail de la déclaration d'IFI N+1
Claude a abandonné le domicile conjugal le 25 novembre N+1.
Claude et Dominique n’ont réglé aucune des impositions communes dont ils étaient solidairement
responsables (impôt sur la fortune immobilière N+1, impôt sur le revenu dû au titre des revenus de N et la taxe d’habitation N+1, pour 600 €).
La dette fiscale commune s’élève à 50 965 € (42 380 € + 7 985 € + 600 €).
2- Situation N+5
Dominique demande à être déchargé de sa responsabilité solidaire de paiement le
25 mai N+5.
L’instruction par le service de la demande en décharge de responsabilité solidaire de Dominique
conduit à valider le caractère marqué de la disproportion entre la dette fiscale et la situation financière et patrimoniale nette de Dominique : à la date de la demande, Dominique n’a pas de
patrimoine et sa situation financière ne lui permet pas d’envisager un règlement sur une période inférieure ou égale à 10 ans.
La décharge de paiement est accordée selon les modalités suivantes :
a) Sur l’impôt sur le revenu
Répartition des revenus imposables
Claude
Dominique
Revenus propres
120 000
41 400
Revenus communs
8 000
8 000
Total
128 000
49 400
Détermination du coefficient applicable aux revenus
128 000 / 177 400 = 72,2 %
49 400 / 177 400 = 27,8 %
Coefficient de quote-part appliqué au principal de l’impôt
42 380 x 72,2 % = 30 598
42 380 x 27,8 % = 11 782
Montant de la décharge pour Dominique
42 380 - 11 782 = 30 598 €
Calcul de la décharge sur l'impôt sur le revenu pour Dominique
b) Sur la taxe d’habitation
Dominique est déchargé de son obligation de paiement sur la taxe d’habitation à
hauteur de la moitié de la cotisation, soit un montant de 300 € (600 / 2).
c) Sur l’impôt sur la fortune immobilière
Claude
Dominique
Patrimoine net propre
1 350 000
-
Patrimoine net commun
325 000
325 000
Patrimoine net total
1 675 000
325 000
Détermination du coefficient applicable au patrimoine
1 675 000 / 2 000 000 = 83,8 %
325 000 / 2 000 000 = 16,2 %
Quote-part des revenus appliquée au principal de l'impôt
7 985 x 83,8 % = 6 691 €
7 985 x 16,2 % = 1 294 €
Montant de la décharge pour Dominique
7 985 - 1 294 = 6 691 €
Calcul de la décharge sur l'ISF pour Dominique
En conclusion, Dominique peut obtenir une décharge solidaire de son obligation
de paiement d’un montant de 37 589 € (30 598 + 300 + 6 691) au titre de la dette fiscale commune de 50 965 €.
Dominique reste solidaire du paiement pour 13 376 € (11 782 € + 300 € + 1 294
€).
D. Concernant les intérêts de retard et les pénalités
140
S'agissant de l'intérêt de retard prévu par
l'article 1727 du CGI ainsi que les majorations prévues par
l'article 1728 du CGI, l'article 1729 du CGI,
l'article 1732 du CGI et l'article 1758 A du CGI
consécutifs à la rectification d'un bénéfice ou revenu propre au conjoint ou au partenaire lié par un PACS du demandeur, la décharge de l'obligation de paiement est prononcée en totalité.
Dans les autres situations, la décharge de responsabilité solidaire au regard des intérêts
de retard et des pénalités est prononcée dans les mêmes proportions que l'impôt auquel ils se rapportent.
150
Exemple :
1- Situation N
Soit Claude et Dominique, deux partenaires liés par un pacte civil de solidarité.
L’impôt sur le revenu N pour les revenus N-1 est établi comme suit :
Claude
Dominique
Revenus déclarés
80 000 (BIC)
10 000 (TS)
Revenus communs déclarés
0
Revenu brut global
89 000(1)
Imposition commune à l’impôt sur le revenu
16 220 €
Détail de l'imposition commune sur le revenu N-1
(1) Application de l’abattement de 10 % sur les
traitements et salaires de Dominique.
Claude et Dominique ont réglé cette imposition.
2- Situation N+2
En mars N+2, les éléments déclarés au titre de N-1 font l’objet d’une proposition de
rectification. Le montant omis de revenus (BIC de Claude) s’élève à 100 000 €. L’imposition supplémentaire émise au nom du couple s’élève à :
Claude
Dominique
Revenus déclarés
80 000 (BIC)
10 000 (TS)
Revenus rectifiés
100 000
0
Total
180 000
10 000
Revenus communs déclarés
0
Revenu brut global
189 000 €
Imposition commune à l’impôt sur le revenu
51 784 €
Pénalités d’assiette
(51 784 - 16 220) x 40 % = 14 226 €
Intérêts de retard
(51 784 - 16 220) x 0,20 % x 9(1) = 640 €
Somme à payer
66 650 €
Détail de l'imposition supplémentaire sur le revenu N-1
(1) Intérêts applicables du 1er juillet N+1 au 31
mars N+2.
3- Situation N+3
En juillet N+3, Claude et Dominique se séparent et n’ont pas réglé l’imposition supplémentaire
due par le couple au titre de N-1. Dominique demande une décharge de responsabilité solidaire.
Dominique dispose à cette date d’un revenu mensuel net de 500 € et n’a pas de
patrimoine.
Le montant de la dette fiscale représente plus de 11 fois le montant du revenu annuel net.
Cette situation manifeste une disproportion marquée entre la dette fiscale et la situation financière et patrimoniale nette de Dominique dès lors que la dette ne peut être réglée sur une durée
inférieure ou égale à 10 ans.
La répartition des revenus s’effectue comme suit :
Répartition des revenus imposables
Claude
Dominique
Revenus propres
180 000 (BIC)
9 000
Revenus communs
-
-
Total
180 000
9 000
Détermination du coefficient applicable aux revenus
180 000 / 189 000 = 95,2 %
9 000 / 189 000 = 4,8 %
Coefficient de quote-part appliqué aux droits simples
51 784 x 95,2 % = 49 298 €
51 784 x 4,8 % = 2 486 €
Montant de la décharge pour Dominique
64 164 € décomposé comme suit :
- décharge sur les droits : 51 784 - 2 486 = 49 298 €
- décharge totale sur les pénalités d’assiette(1) : 14 226 €
- décharge totale sur les intérêts de retard(1) : 640 €
Calcul de la décharge sur l'imposition supplémentaire pour Dominique
(1) S'agissant des pénalités d'assiette et intérêts de retard consécutifs à la
rectification d'un bénéfice ou revenu propre au conjoint, la décharge est prononcée en totalité.
Dominique reste solidairement responsable du paiement de l’imposition commune à
l’impôt sur le revenu pour 2 486 €.
1. Impôt sur le revenu
160
Si les intérêts de retard et les majorations concernent la rectification d'un bénéfice ou
d'un revenu propre du demandeur, aucune décharge ne peut être accordée.
En revanche, s'il s'agit d'une rectification sur un revenu commun, la décharge est accordée
pour moitié.
2. Impôt sur la fortune immobilière
170
Si les intérêts de retard et les majorations concernent le patrimoine propre du demandeur,
aucune décharge ne peut lui être accordée.
En revanche, s'il s'agit d'une rectification sur le patrimoine commun, la décharge est
accordée pour moitié. | Bulletin officiel des finances publiques - impôts | BOI-CTX-DRS-20 | https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/10290-PGP.html/identifiant=BOI-CTX-DRS-20-20200122 | 2020-01-22 00:00:00 | 3ad29a4f8840fd9e2e8bc460937d56a6783523c41a3f60bf75ed1629df7247de | [
-0.031175103038549423,
0.03931364044547081,
-0.0023859082721173763,
-0.004890136886388063,
-0.019680676981806755,
-0.11065161973237991,
-0.04483317583799362,
0.04367539659142494,
0.0016591347521170974,
-0.08157675713300705,
-0.025052623823285103,
0.007060138508677483,
-0.08438389748334885,
-0.034469205886125565,
-0.05942609906196594,
0.04689230024814606,
0.06214580312371254,
0.00421882513910532,
-0.059712547808885574,
0.0542248897254467,
0.03806896135210991,
0.05098750814795494,
0.014642592519521713,
0.06499378383159637,
0.020566264167428017,
0.06242917850613594,
0.06971461325883865,
-0.14273233711719513,
-0.03476196154952049,
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1
Le 3 du I de l'article 1636 B sexies du code général des impôts (CGI) permet aux communes, sous certaines conditions, de majorer leur taux de cotisation foncière des entreprises (CFE) en franchise des règles de lien entre les taux (III-A § 140 du BOI-IF-COLOC-20-20-20).
Cette majoration spéciale est limitée à 5 % du taux communal moyen de CFE de l'année précédente et ne peut avoir pour effet de porter le taux de CFE de la commune au-dessus de ce taux moyen.
Remarque : Ce dispositif est sans objet pour les communes membres d'un établissement public de coopération intercommunale (EPCI) à fiscalité professionnelle unique.
I. Conditions d'application de la majoration spéciale du taux de CFE
10
Conformément au 3 du I de l'article 1636 B sexies du CGI, les conseils municipaux peuvent utiliser la majoration spéciale du taux de CFE lorsque les deux conditions suivantes sont remplies :
- le taux de CFE qui résulte de la variation proportionnelle ou différenciée pour l'année d'imposition est inférieur à la moyenne constatée pour cette taxe l'année précédente dans l'ensemble des communes ;
- le taux moyen pondéré des taxes foncières (ci-après dénommé « TMP TF ») de la commune était, l'année précédente, supérieur au TMP TF de l'ensemble des communes.
A. Condition relative au taux de CFE
20
La majoration spéciale du taux de CFE n'est possible que lorsque le taux de CFE obtenu en appliquant la variation proportionnelle ou la variation différenciée est inférieur au taux communal moyen national de CFE de l'année précédente.
30
Pour l'appréciation de cette condition :
- le taux de CFE s'entend de celui de la commune, abstraction faite des taux appliqués au profit des EPCI dont la commune est membre ;
- le taux communal moyen national de CFE de l'année précédente s'entend de celui constaté l'année précédente dans l'ensemble des communes. Il est égal au rapport entre la somme des produits nets communaux, d'une part, et la somme des bases nettes communales, d'autre part.
Dès lors qu'il ne prend pas en compte les impositions perçues par les EPCI, ce taux moyen national est différent de celui qui sert au calcul du taux plafond (I-A-1 § 30 et suivants du BOI-IF-COLOC-20-20-10).
B. Condition relative au TMP TF
40
La majoration spéciale du taux de CFE n'est possible que lorsque le TMP TF de la commune de l'année précédente est supérieur au TMP TF de l'ensemble des communes de la même année.
Le TMP TF de la commune est égal au rapport constaté, l'année précédente, entre la somme des produits nets communaux des taxes foncières et la somme des bases nettes communales de ces taxes ; il est donc fait abstraction des éléments afférents aux EPCI auxquels la commune appartient.
Le TMP TF communal national est égal au rapport entre la somme des produits communaux des taxes foncières d'une part, et la somme des bases nettes communales de ces deux taxes, d'autre part.
Remarque : Les TMP TF sont calculés par les services de la direction générale des finances publiques (DGFiP) à partir des rôles généraux de l'année précédente. Ils sont notifiés aux élus locaux avant le vote des taux afin de leur permettre de déterminer, par simple rapprochement, s'ils peuvent ou non recourir à la majoration spéciale du taux de CFE.
50
L'attention est appelée sur le fait que le TMP TF pris en compte est celui de l'année précédente tandis que, pour les taux de CFE, il convient de comparer le taux communal de l'année d'imposition au taux moyen communal national de l'année précédente.
Ainsi une commune dont le taux de CFE est inférieur à la moyenne nationale de l'année précédente peut utiliser la majoration spéciale dès lors que le TMP TF était, l'année précédant celle de l'imposition, supérieur au TMP TF communal national. Il en est ainsi même si sa délibération relative aux taux de l'année a pour effet de faire passer le TMP TF en-dessous de la moyenne.
À l'inverse, une commune dont le TMP TF était, l'année précédente, inférieur au TMP TF communal national ne pourra, au titre d'une année donnée, utiliser la majoration spéciale du taux de la CFE, même si sa délibération relative aux taux de l'année a pour effet de faire passer le TMP TF au-dessus de la moyenne (mais elle pourra le faire l'année suivante si la condition relative à la CFE est toujours remplie).
(60-120)
II. Portée de la majoration spéciale
130
Le 3 du I de l'article 1636 B sexies du CGI prévoit que, lorsque les conditions d'application de la majoration spéciale sont remplies, le taux de la CFE de la commune peut faire l'objet d'une majoration au plus égale à 5 % du taux communal moyen national de CFE de l'année précédente (I-A § 20 et 30).
140
Le recours à la majoration spéciale ne peut aboutir à dépasser le taux communal moyen de CFE constaté au niveau national l'année précédente.
150
Ainsi, lorsque l'écart entre le taux communal moyen national de CFE de l'année précédente et le taux de CFE théorique retenu pour l'année d'imposition (après application de la variation proportionnelle ou de la variation différenciée) est :
- supérieur ou égal à 5 % du taux communal moyen national de CFE de l'année précédente: la commune ne peut augmenter le taux de CFE que dans la limite de 5 % de ce taux communal moyen national de l'année précédente ;
- inférieur à 5 % du taux communal moyen national de CFE de l'année précédente: le taux de la majoration spéciale est au plus égal à cet écart (le taux communal de CFE - majoration comprise - est alors au plus égal au taux communal moyen de CFE constaté l'année précédente au niveau national).
Le mode de calcul du taux de la majoration spéciale dépend toutefois de l'utilisation qui en est faite (III § 160 et suivants).
III. Modalités de mise en œuvre
160
Une commune qui remplit les conditions fixées pour voter une majoration spéciale du taux de la CFE peut y recourir pour :
- augmenter le produit attendu des trois taxes à concurrence du produit résultant de la majoration spéciale ;
- diminuer le taux des deux autres taxes : dans ce cas, elle maintient le produit fiscal qu'elle avait initialement fixé et le finance partiellement par la majoration spéciale ;
- reporter sur la CFE tout ou partie des augmentations de pression fiscale résultant du plafonnement du taux de l'une ou l'autre des taxes foncières.
170
Dans chacun de ces trois cas, l'augmentation du taux de la CFE résultant de la majoration spéciale n'est pas prise en compte pour déterminer la variation maximum du taux de CFE résultant du lien entre les taux.
A. Augmentation du produit attendu à concurrence du montant de la majoration spéciale
180
Si la commune entend utiliser le montant de la majoration spéciale pour augmenter à concurrence le produit attendu des trois taxes, les taux définitifs sont :
- pour la CFE, le taux précédemment déterminé augmenté par la majoration spéciale ;
- pour les deux autres taxes, les taux précédemment déterminés.
Cette solution s'applique quel que soit le mode de détermination des taux (variation proportionnelle ou variation différenciée).
B. Diminution de la pression fiscale pesant sur les deux autres taxes
190
Lorsqu'une commune maintient le produit attendu initialement fixé et entend utiliser la majoration spéciale pour diminuer les deux autres taux, les taux définitifs sont calculés différemment selon qu'elle a décidé une variation proportionnelle ou une variation différenciée de ses taux d'imposition.
1. En cas de variation proportionnelle des taux
200
Lorsque la majoration spéciale est utilisée pour alléger la pression fiscale des deux taxes autres que la CFE, il convient :
- d'arrêter le taux de la majoration spéciale et de calculer le produit correspondant ;
- de modifier le coefficient de variation proportionnelle, qui devient alors :
(produit attendu des trois taxes – produit de la majoration spéciale) / produit à taux constants des trois taxes
- de calculer les taux en appliquant ce coefficient aux taux de l'année précédente ;
- d'arrêter le taux de la CFE qui est égal à la somme du taux ainsi obtenu et du taux de la majoration spéciale.
2. En cas de variation différenciée de taux
210
Si après avoir déterminé les taux en modulant leurs variations, le conseil municipal constate qu'il peut voter une majoration spéciale du taux de la CFE et décide d'y recourir, il a deux possibilités.
a. Nouvelle modulation des variations des taux
220
Le conseil municipal doit alors procéder à une nouvelle modulation des variations selon les règles générales exposées au BOI-IF-COLOC-20-20-20.
Mais, en l'occurrence, il doit :
- commencer par fixer le taux de la majoration spéciale afin d'en calculer le produit ;
- procéder à la modulation à partir du produit attendu des trois taxes diminué du produit de la majoration spéciale et en retenant, pour calculer le taux maximal de la CFE, le coefficient de variation du du TMP TF et, pour calculer le taux maximal de la TFPNB, le coefficient de variation du taux de la TFPB ;
- ajouter au taux de CFE résultant de cette nouvelle modulation le taux fixé pour la majoration spéciale.
b. Réduction forfaitaire des taux précédemment déterminés
230
Si le conseil municipal ne souhaite pas procéder à une nouvelle modulation des taux après majoration spéciale, il peut appliquer aux trois taux qu'il a précédemment déterminés un coefficient forfaitaire de réduction égal au rapport suivant :
(Produit attendu des trois taxes – produit de la majoration spéciale) / Produit à taux constants des trois taxes
Le taux de la CFE est alors obtenu grâce à la formule suivante :
(taux de CFE précédemment déterminé x coefficient réducteur) + taux retenu pour la majoration spéciale
Les taux de TFPNB et de TFPB sont obtenus à partir de la formule suivante :
Taux précédemment déterminé x Coefficient réducteur
C. Report sur la CFE des conséquences du plafonnement du taux de l'une ou l'autre des taxes foncières
240
La commune peut utiliser la majoration spéciale pour reporter, au moins pour partie, sur la CFE, l'augmentation de pression fiscale résultant du plafonnement du taux de l'une ou l'autre des taxes foncières.
Dans ce cas, la démarche est la suivante :
- fixation du taux de la majoration spéciale et calcul de son produit ;
- imputation de ce produit sur le produit attendu des trois taxes ;
- fixation du taux des trois taxes à partir du nouveau produit attendu, selon les modalités applicables en cas de plafonnement du taux de l'une ou l'autre des taxes foncières, en retenant, pour la CFE, le taux maximum autorisé par le lien entre les taux.
250
Exemple : Soit une commune se caractérisant par les éléments suivants :
Bases N
Taux N -1
Taux plafonds
Produits à taux constants
Taux N par variation proportionnelle
Taxe foncière sur les propriétés bâties
5 000 000,00 €
22,00 %
-
1 100 000,00 €
23,66 %
Taxe foncière sur les propriétés non bâties
1 200 000,00 €
40,00 %
41,00 %
480 000,00 €
43,01 %
Cotisation foncière des entreprises
6 000 000,00 €
20,00 %
-
1 200 000,00 €
21,51 %
Total
2 780 000,00 €
Exemple de report sur la CFE des conséquences du plafonnement du taux de l'une ou l'autre des taxes foncières
Le produit global attendu est fixé à 3 000 000 €, soit un coefficient de variation proportionnelle de : 3 000 000 / 2 780 000 = 1,079136
L'application de ce coefficient de variation proportionnelle au taux de TFPNB aboutit à un taux de 40 % x 1,079163 = 43,17 %. Ce taux est supérieur de 2,17 point au taux plafond de la taxe pour l'année N, soit une perte de produit de 2,17 % x 1 200 000 = 26 040.
La commune décide d'utiliser la majoration spéciale, étant précisé que le taux communal national de l'année précédente de CFE est égal à 24,61 %.
Le taux de la majoration spéciale est au plus égal à : 5 % de 24,61 % soit 1,23 %, ce qui correspond à un produit maximal de : 6 000 000 x 1,23 % = 73 800.
Le produit maximal issu de la majoration spéciale (73 800 euros) excédant la perte de produit générée par le plafonnement de la TFPNB (26 040 euros), la commune pourra donc utiliser la majoration de CFE pour reporter sur cette taxe la totalité de la pression fiscale résultant du plafonnement de la TFPNB.
Dans la mesure où le plafonnement du taux de la TFPNB au taux de 41 % ne permet pas à la commune d'atteindre le produit attendu avec la variation proportionnelle (au taux calculé de 43,17 %), la commune devra recourir à la variation différenciée pour fixer le taux de la TFPB et de la CFE de manière à atteindre ce produit. Elle devra respecter les règles de lien entre les taux (III-B-2-b § 240 et suivants du BOI-IF-COLOC-20-20-20).
Remarque : Si le conseil municipal envisage d'utiliser la majoration spéciale du taux de la CFE tout en modulant la variation de ses taux, il est préférable qu'il prenne une décision sur la majoration spéciale avant de procéder à une première modulation.
Pour ce faire, il doit :
- s'assurer au départ que la majoration spéciale est possible, en comparant au taux moyen national le taux de la CFE de l'année multiplié :
- soit par le coefficient de variation proportionnelle (avant majoration spéciale) ;
- soit, s'il est inférieur, par le coefficient de variation envisagé pour le TMP TF ;
- puis, fixer le taux de la majoration spéciale et procéder à la modulation selon les règles exposées au BOI-IF-COLOC-20-20-20. | Bulletin officiel des finances publiques - impôts | BOI-IF-COLOC-20-20-30-10 | https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/10582-PGP.html/identifiant=BOI-IF-COLOC-20-20-30-10-20220421 | 2022-04-21 00:00:00 | 1776299282741461705eb035c194e6c4582c3684d085f19c647296608d31791e | [
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0.08161871135234833,
0.03159179165959358,
-0.004768019542098045,
0.006929062772542238,
0.0005687709199264646,
0.021855799481272697,
-0.058860503137111664,
-0.02611449547111988,
0.030546458438038826,
0.0875113308429718,
-0.0018718853825703263,
0.06840009242296219,
0.028764715418219566,
-0.006165147293359041,
0.08541882038116455,
-0.011464319191873074,
-0.05366354435682297,
0.007126114796847105,
0.02053873799741268,
-0.027642279863357544,
0.021427784115076065,
-0.006379169877618551,
0.004438433330506086,
-0.037588171660900116,
-0.00018534612900111824,
0.04080861434340477,
-0.026595013216137886,
0.043044839054346085,
-0.03565872833132744,
-0.06162218749523163,
-0.03027256578207016,
0.006312588695436716,
-0.0474848672747612,
-0.0029604497831314802,
0.03628744184970856,
-0.02928565815091133,
0.0851326733827591,
-0.023457465693354607,
0.011387689039111137,
0.006227453239262104,
-0.02119426243007183,
-0.028281791135668755,
0.008713985793292522,
0.05147731304168701,
0.002619042992591858,
0.004192148335278034,
0.02680099941790104,
-0.012841378338634968,
-0.005808624438941479,
-0.006370617542415857,
0.030975772067904472,
0.010116850025951862,
0.026562001556158066,
0.03137189522385597,
-0.005760786589235067,
0.023686254397034645,
0.009766158647835255,
0.01899583823978901,
0.02476443536579609,
-0.014619695022702217,
0.02980530820786953,
0.009670466184616089,
0.0031274252105504274,
-0.00041852303547784686,
0.04277179390192032,
0.013351459987461567,
0.028432484716176987,
-0.021356230601668358,
-0.021006595343351364,
0.0016275020316243172,
0.03455435112118721,
0.03599148243665695,
-0.04980172589421272,
-0.0019218623638153076,
-0.011049073189496994,
-0.0000456995730928611,
-0.005644471384584904,
-0.013067256659269333,
0.00028227249276824296,
-0.02153347060084343,
0.0027480225544422865,
-0.006383309606462717,
-0.002779067726805806,
-0.005971252452582121,
-0.026858460158109665,
-0.036142054945230484,
0.0041883401572704315,
0.028224846348166466,
0.013732647523283958,
-0.040083806961774826,
0.029648341238498688,
-0.011832252144813538,
-0.04420841485261917,
-0.030455436557531357,
-0.046799592673778534,
0.0017025467241182923,
-0.04236198589205742,
-0.019995298236608505,
0.043884385377168655,
-0.041166577488183975,
-0.0019663504790514708,
0.0006602442590519786,
0.05458381026983261,
-0.025792406871914864,
0.01658831536769867,
-0.04004146158695221,
0.038282331079244614,
0.009014658629894257,
-0.022853411734104156,
-0.06293967366218567,
0.036526527255773544,
0.002963741309940815,
-0.01806672289967537,
0.027871303260326385,
-0.021679095923900604,
0.025010600686073303,
-0.022659096866846085,
0.02005792036652565,
-0.0399201400578022,
-0.014687206596136093,
-0.013050641864538193,
-0.031520817428827286,
-0.022121146321296692,
0.052078720182180405,
0.06328799575567245,
0.021743737161159515,
-0.07882990688085556,
-0.043724168092012405,
0.048320069909095764,
-0.04058639705181122,
-0.03383404016494751,
-0.0010196069488301873,
0.009108607657253742,
0.03192079812288284,
0.03259788081049919,
0.01025402918457985,
-0.04569113627076149,
0.04773882031440735,
0.018051596358418465,
-0.03568397834897041,
0.04892096668481827,
0.017751019448041916,
0.029869306832551956,
-0.017011690884828568,
-0.0036795579362660646,
0.03825390711426735,
-0.021291201934218407,
-0.015985144302248955,
-0.010164221748709679,
-0.004165774676948786,
-0.04196213558316231,
0.041604090481996536,
-0.03853963688015938,
0.013921912759542465,
-0.0182326789945364,
-0.0006552063277922571,
0.0055954246781766415,
-0.037791647017002106,
-0.06592218577861786,
-0.04855448380112648,
0.07270199060440063,
-0.039695363491773605,
-0.025089258328080177,
0.02731618843972683,
0.005851677153259516,
0.0014314742293208838,
0.01175001822412014,
-0.009114713408052921,
0.0018429192714393139,
0.00761946989223361,
-0.023789526894688606,
0.04274744912981987,
0.029178619384765625,
0.01281821634620428,
-0.00700923940166831,
-0.043120093643665314,
-0.08112024515867233,
-0.012907885946333408,
0.049715641885995865,
0.04682096838951111,
0.012769101187586784,
0.020592041313648224,
-0.039013344794511795,
-0.0459144152700901,
-0.025274304673075676,
0.047747958451509476,
0.05681036412715912,
-0.0331488735973835,
-0.018920153379440308,
0.03379950672388077,
0.03563419729471207,
0.005424500443041325,
-0.017746802419424057,
0.04169424995779991,
-0.005859087221324444,
0.026262739673256874,
-0.004835913889110088,
-0.011378424242138863,
0.00794237107038498,
0.006337739061564207,
-0.01578853279352188,
-0.019354769960045815,
-0.003964919596910477,
-0.05318589508533478,
-0.03165194392204285,
0.03505109250545502,
0.016027217730879784,
0.028366032987833023,
0.035774484276771545,
-0.027548614889383316,
0.04380608722567558,
-0.0414871871471405,
0.06489113718271255,
0.02199976146221161,
-0.0056172567419707775,
0.0688135102391243,
0.05611026659607887,
0.02050754986703396,
0.008980118669569492,
0.018494771793484688,
0.01068812608718872,
-0.008115511387586594,
-0.0001502910745330155,
0.017258983105421066,
-0.025999765843153,
0.0007640654221177101,
-0.018468456342816353,
-0.01152215525507927,
0.01466312538832426,
0.080336794257164,
0.0007158162188716233,
-0.021955043077468872,
0.009334145113825798,
-0.007985807955265045,
-0.03878283500671387,
-0.04052022844552994,
0.04764562472701073,
0.0137590067461133,
0.040235426276922226,
-0.009997840970754623,
-0.006343272048979998,
-0.022032441571354866,
0.004119198303669691,
-0.018972715362906456,
-0.05024277791380882,
-0.018413467332720757,
0.040703754872083664,
-0.025350363925099373,
0.023298483341932297,
0.017808735370635986,
-0.016036251559853554,
-0.08490496128797531,
-0.006240651477128267,
0.020879656076431274,
-0.010486121289432049,
0.00315499329008162,
0.018933383747935295,
-0.05493004247546196,
0.045643895864486694,
0.02603963389992714,
-0.05121671035885811,
0.026514381170272827,
0.036806363612413406,
0.014752844348549843,
0.011868034489452839,
-0.012631222605705261,
0.029865741729736328,
-0.006133627146482468,
0.01937662810087204,
-0.0321546345949173,
0.03244439512491226,
-0.0005453913472592831,
0.03382062539458275,
-0.046677928417921066,
-0.016216406598687172,
0.008077393285930157,
-0.03011329285800457,
0.06641651690006256,
0.01631011627614498,
-0.017877425998449326,
-0.042758166790008545,
0.0044225063174963,
-0.011870019137859344,
-0.026186540722846985,
0.002909173723310232,
-0.03530648723244667,
-0.004707069136202335
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Actualité liée : 21/04/2022 : IF - Collectivités territoriales et structures de coopération intercommunale - Adaptation des règles de lien entre les taux des impositions locales dans le cadre de la réforme du financement des collectivités territoriales (loi n° 2019-1479 du 28 décembre 2019 de finances pour 2020, art.16)
1
La présente section précise les règles de fixation des taux des établissements public de coopération intercommunale (EPCI) à fiscalité additionnelle (FA) dans certaines situations particulières.
I. Fixation du taux de cotisation foncière des entreprises en cas de taux nul l'année précédente
A. Principes
10
Le 2 du I bis de l'article 1636 B sexies du code général des impôts (CGI) précise les règles de fixation du taux de cotisation foncière des entreprises (CFE) d'un EPCI à FA qui a voté un taux de CFE nul l'année précédente.
Remarque : La mesure ne concerne que le taux additionnel de CFE d'un EPCI à FA, et non pas le taux unique de CFE d'un EPCI à FA faisant application de la fiscalité professionnelle de zone ou de la fiscalité éolienne unique.
20
Le taux de CFE d'un EPCI à FA qui a voté un taux de CFE nul l'année précédente doit être fixé à un niveau tel que le rapport entre ce taux et le taux moyen de CFE de ses communes membres l'année précédente n'excède pas le rapport entre :
- d'une part, le taux moyen de la taxe foncière sur les propriétés bâties (TFPB) et de la taxe foncière sur les propriétés non bâties (TFPNB), pondéré par l'importance relative des bases de ces deux taxes dans l'EPCI pour l'année d'imposition ;
- et, d'autre part, le taux moyen pondéré (TMP) de ces deux taxes constaté l'année précédente dans l'ensemble des communes membres de l'EPCI.
En d'autres termes, le taux de CFE voté par l'EPCI pour la taxe due au titre de N doit être inférieur ou égal au rapport entre :
- le produit du taux moyen de CFE constaté en N-1 dans l'ensemble des communes membres de l'EPCI par le TMP des taxes foncières pour l'EPCI au titre de l'année N ;
- et le TMP des taxes foncières constaté en N-1 dans l'ensemble des communes membres de l'EPCI.
30
Le taux moyen de CFE constaté en N-1 dans l'ensemble des communes membres de l'EPCI est égal au rapport entre le produit net de CFE de l'année précédente de l'ensemble de ces communes et la somme des bases nettes de cette taxe pour la même année.
Le TMP des taxes foncières de l'EPCI au titre de N est égal au rapport entre le produit net de ces deux taxes attendu par l'EPCI et la somme des bases nettes de ces taxes pour la même année.
Le TMP des taxes foncières constaté en N-1 dans l'ensemble des communes membres de l'EPCI est égal au rapport entre le produit net de ces deux taxes de l'année précédente de l'ensemble des communes membres de l'EPCI et la somme des bases nettes de ces taxes pour la même année.
B. Modalités d'application
40
Lorsqu'un EPCI à FA a voté un taux de CFE nul au titre d'une année, son taux maximum de CFE au titre de l'année suivante peut être déterminé à partir des taux moyens de ses communes membres de l'année précédente.
Exemple : Soit un EPCI à FA et ses communes membres présentant les caractéristiques suivantes :
Communes
TFPB
TFPNB
Bases N-1
40 000 000
6 000 000
Produit N-1
4 200 000
1 734 000
TMP des deux taxes N-1
5 934 000 / 46 000 000 = 12,9 %
Communes
CFE
Bases N-1
16 000 000
Produit N-1
1 200 000
TMP N-1
1 200 000 / 16 000 000 = 7,50 %
EPCI
TFPB
TFPNB
CFE
Bases N
41 000 000
6 000 000
18 000 000
Taux N-1
0,4 %
1,2 %
0
Produit à taux constants
164 000
72 000
-
Le produit à taux constant ou produit de référence des deux taxes foncières s'élève à 236 000 €.
Pour l'année N, l'EPCI fixe son produit attendu à 26 000 € et décide de fixer un taux de CFE.
1/ Détermination du produit théorique des trois taxes
Le produit théorique des trois taxes est obtenu en faisant la somme des deux éléments suivants :
- bases de CFE de l'année N de l'EPCI x TMP de CFE de l'année N-1 des communes membres de l'EPCI ;
- somme des bases des taxes foncières de l'année N de l'EPCI x TMP de ces taxes de l'année N-1 des communes membres de l'EPCI.
Au cas particulier, ce produit s'établit comme suit :
- CFE : 18 000 000 x 7,5 % = 1 350 000 ;
- Taxes foncières : 47 000 000 x 12,9 % = 6 063 000
TOTAL : 7 413 000 €
2/ Taux maximum de la CFE
Il est obtenu en multipliant le TMP des communes membres de l'EPCI pour l'année N-1 par le rapport : produit attendu par l'EPCI pour les trois taxes / produit déterminé ci-dessus pour les trois taxes.
Au cas particulier le taux maximum de CFE s'élève à : 7,5 % x 262 000 / 7 413 000 = 0,26 %.
Le conseil de l'EPCI peut retenir un taux de CFE égal ou inférieur à 0,26 %.
Le produit maximum de CFE est de : 18 000 000 x 0,26 % = 46 800 €.
3/ Taux et produit minimum des trois autres taxes
Après avoir fixé le taux de CFE, le conseil de l'EPCI est en mesure d'arrêter les taux des deux autres taxes :
- soit en faisant varier les taux de l'année précédente dans la même proportion ;
- soit en modulant leur évolution.
On suppose que l'EPCI a retenu le taux de 0,26 % pour la CFE.
Le produit attendu des deux autres taxes est égal à la différence entre le produit attendu total et le produit attendu de la CFE, soit : 260 000 - 46 800 = 213 200 €.
a/ Variation proportionnelle des taux :
Le coefficient de variation proportionnelle qu'il y a lieu d'appliquer aux taux votés l'année N-1 est égal au rapport entre le produit attendu des deux taxes pour N et le produit qui résulterait de l'application aux bases N de chacune des taxes du taux voté en N-1 soit : 213 200 / 236 000 = 0,903389
Les taux pour l'année N s'établissent donc à :
- TFPB : 0,4 x 0,903389 = 0,36 % ;
- TFPNB : 1,2 x 0,903389 = 1,08 %.
b/ Variation différenciée des taux :
La commune peut fixer le taux de CFE dans la limite de 0,26 %.
Elle pourra faire varier les taux des taxes foncières de manière à atteindre le produit attendu. Toutefois, le taux de la TFPNB ne pourra augmenter plus ou diminuer moins que celui de la TFPB.
II. Fixation du taux de la taxe foncière sur les propriétés non bâties en cas de taux nul l'année précédente
50
Le 2 du I ter de l'article 1636 B sexies du CGI précise les modalités de fixation du taux de la TFPNB dans les EPCI à FA où ce taux était nul l'année précédente.
A. Règles applicables
1. EPCI concernés
60
Sont visés les EPCI à FA qui :
- ont voté l'année précédente un taux nul pour la TFPNB ;
- et qui pour l'année d'imposition décident de voter un taux de TFPNB supérieur à zéro.
2. Modalités de fixation du taux de TFPNB
a. Principe
70
Le taux de TFPNB doit être fixé à un niveau tel que le rapport entre ce taux et le taux moyen constaté pour la TFPNB l'année précédente dans l'ensemble des communes membres de l'EPCI n'excède pas le rapport entre le taux de la TFPB de l'EPCI pour l'année d'imposition et le taux moyen constaté pour la TFPB l'année précédente dans l'ensemble des communes membres de l'EPCI.
En d'autres termes, le taux de TFPNB voté par l'EPCI pour la taxe due au titre de N doit être inférieur ou égal au rapport entre :
- le produit du taux moyen de TFPNB constaté en N-1 dans l'ensemble des communes membres de l'EPCI par le taux de TFPB de l'EPCI au titre de l'année N ;
- et le taux moyen de TFPB constaté en N-1 dans l'ensemble des communes membres de l'EPCI.
b. Définition des taux à comparer
1° Taux de l'EPCI au titre de l'année d'imposition
80
Le taux de TFPB de l'EPCI est égal au rapport entre le produit net de TFPB attendu au titre de l'année d'imposition par l'EPCI et la somme des bases nettes correspondantes.
2° Taux moyen de TFPB des communes membres de l'EPCI au titre de l'année précédant celle de l'imposition
90
Le taux moyen de TFPB des communes membres est égal au rapport entre la somme des produits de cette taxe perçus par l'ensemble des communes l'année précédente et la somme des bases correspondantes.
B. Modalités d'application
100
Lorsqu'un EPCI à FA a voté un taux de TFPNB nul au titre d'une année N-1, son taux maximum de TFPNB pour l'année N est égal au rapport entre :
- le produit du taux moyen de TFPNB constaté en N-1 dans ses communes membres par son taux de TFPB en N ;
- et le taux moyen de TFPB constaté en N-1 dans l'ensemble de ses communes membres.
Exemple : Soit un EPCI à FA et ses communes membres présentant les caractéristiques suivantes :
Communes
TFPB
TFPNB
Bases N-1
30 000 000
6 000 000
Produit N-1
3 300 000
1 734 000
Taux moyen N-1
11,00 %
28,90 %
Au titre de N, l'EPCI souhaite voter un taux d'imposition à la TFPB de 3 %.
Le taux de TFPNB de l'EPCI à FA étant nul en N-1, son taux en N doit être inférieur ou égal à :
(Taux moyen de TFPNB des communes membres en N-1 x Taux de TFPB de l'EPCI en N) / Taux moyen de TFPB des communes membres en N-1.
Au cas particulier, le taux de TFPNB de l'EPCI au titre de N doit être inférieur ou égal à : (28,9 % x 3 %) / 11% = 7,88 %.
III. Fixation des taux additionnels en cas de rattachement de commune
110
En application du IV de l'article 1638 quater du CGI, en cas de rattachement d'une commune à un EPCI à FA, l'organe délibérant vote les taux de TFPB, de TFPNB et de CFE dans les conditions prévues à l'article 1636 B sexies du CGI.
Toutefois, en application du IV bis de l'article 1638 quater du CGI, les taux additionnels de TFPB, de TFPNB et de CFE de l'EPCI peuvent être appliqués de manière progressive sur le territoire de la commune rattachée.
En application du 1° du 2 du H et du 1° du 4 du J du I de l'article 16 de la loi n° 2019-1479 du 28 décembre 2019 de finances pour 2020, les taux de taxe d'habitation (TH) appliqués sur le territoire des communes ou des EPCI à fiscalité propre en 2020, 2021 et 2022 sont égaux aux taux appliqués sur leur territoire en 2019. En conséquence, les communes et les EPCI ne votent plus de taux de TH au titre de ces années et les procédures d'unification progressive des taux de TH en cours en 2020 sont suspendues et celles qui auraient pu prendre en effet en 2021 ou 2022 ne sont pas mises en œuvre.
Ces dispositions s'appliquent tant en cas de rattachement volontaire d'une commune à un EPCI à FA qu'en cas de rattachement résultant d'une extension de périmètre de l'EPCI décidée dans les conditions prévues à l'article L. 5211-41-1 du code général des collectivités territoriales.
Remarque : La création d'une commune nouvelle sur le territoire d'un EPCI à fiscalité propre à partir de communes qui n'étaient pas toutes membres de cet EPCI constitue un rattachement de commune au sens de l'article 1638 quater du CGI. En application du IV bis de l'article 1638 quater du CGI, les taux additionnels appliqués au profit de l'EPCI sur le territoire de la commune nouvelle peuvent faire l'objet d'une procédure d'intégration fiscale progressive. Pour chaque taxe, cette procédure tient compte du taux effectivement appliqué sur le territoire de la commune nouvelle l'année précédant celle au cours de laquelle le rattachement prend fiscalement effet.
En revanche, dès lors qu'une commune nouvelle issue de communes qui étaient toutes membres d'un même EPCI demeure membre de ce dernier, la création de cette commune nouvelle ne constitue pas un rattachement volontaire au sens de l'article 1638 quater du CGI. Les taux additionnels appliqués au profit de l'EPCI sur le territoire de la commune nouvelle ne peuvent faire l'objet d'une nouvelle procédure d'intégration fiscale progressive. En revanche, les procédures en cours se poursuivent jusqu'à leur terme.
A. Conditions d'application
120
Cette intégration fiscale progressive des taux additionnels de l'EPCI est subordonnée à des délibérations concordantes de l'EPCI et de la commune concernée prises dans les conditions prévues à l'article 1639 A du CGI (III § 50 à 70 du BOI-IF-COLOC-20-10).
130
La délibération fixe la durée de la procédure d'intégration fiscale progressive qui, en application du IV bis de l'article 1638 quater du CGI, ne peut excéder douze ans.
(140)
B. Modalités d'application
1. Détermination du taux appliqué au profit de l'EPCI sur le territoire de la commune concernée
150
Pendant la période d'intégration fiscale progressive, les taux additionnels appliqués au profit de l'EPCI sont égaux à une fraction du taux voté par l'EPCI l'année suivant celle du rattachement.
Ainsi, si l'intégration fiscale progressive a une durée de douze ans, le taux intercommunal appliqué la première année sera d'un treizième du taux voté par l'EPCI l'année suivant celle du rattachement. L'année suivante il sera de deux treizièmes, etc.
Toutefois, si la commune était déjà membre d'un EPCI à fiscalité propre avant son rattachement, la procédure d'intégration fiscale progressive ne porte que sur la différence entre le taux qui aurait été appliqué sur le territoire de la commune l'année du rattachement s'il avait déjà pris fiscalement effet et le taux effectivement appliqué sur ce même territoire la même année.
2. Prise en compte des modifications de pression fiscale
160
En cas de modification du taux de l'EPCI en cours d'intégration fiscale progressive, il est procédé à une nouvelle détermination de la fraction du taux intercommunal appliquée sur le territoire de la commune rattachée.
La fraction intercommunale applicable est égale à la différence entre le taux voté par l'EPCI et le taux appliqué l'année précédente sur le territoire de la commune rattachée, divisée par le nombre d'années d'intégration fiscale progressive restant à courir.
170
Exemple : Soit une commune qui devient membre en N d'un EPCI à FA nommé B. En N-1, elle était membre d'un EPCI à FA nommé A.
Données N-1
TFPB
TFPNB
CFE
Commune
28,00 %
19,00 %
25,00 %
EPCI A
0,50 %
3,00 %
1,00 %
EPCI B
2,00 %
6,00 %
6,00 %
1/ Par délibérations concordantes, la commune et l'EPCI B décident d'appliquer une intégration fiscale progressive des trois taux additionnels intercommunaux pendant dix ans.
2/ Calcul des écarts de taux intercommunaux appliqués sur le territoire de la commune rattachée :
Fractions de taux à appliquer chaque année :
- en TFPNB : (6 % - 3 %) / 10 = 0,30 %
- en CFE : (6 % - 1 %) / 10 = 0,50 %
- en TFPB : (2 % - 0,5 %) / 10 = 0.15 %
Année
Taux TFPNB voté par l'EPCI
Taux TFPNB appliqué sur le territoire de la commune rattachée
Taux CFE voté par l'EPCI
Taux CFE appliqué sur le territoire de la commune rattachée
Taux TFPB voté par l'EPCI
Taux TFPB appliqué sur le territoire de la commune rattachée
N
6,00 %
0,30 %
6,00 %
0,50 %
2,00 %
0,15 %
N+1
6,00 %
0,60 %
6,00 %
1,00 %
2,00 %
0,30 %
N+2
6,00 %
0,90 %
6,00 %
1,50 %
2,00 %
0,45 %
N+3
8,00 %
0,90 % + (8 % - 0,90 %) / 7 = 1,91 %
8,00 %
1,50 % + (8 % - 1,50 %) / 7 = 2,43 %
3,00 %
0,45 % + (3 % - 0,45 %) / 7 = 0,81 %
N+4
8,00 %
2,92 %
8,00 %
3,36 %
3,00 %
1,17 %
N+5
8,00 %
3,93 %
9,00 %
3,36 % + (9 % - 3,36 %) / 5 = 4,49 %
3,00 %
1,53 %
N+6
8,00 %
4,94 %
9,00 %
5,62 %
3,00 %
1,89 %
N+7
8,50 %
4,94 % + (8,50 % - 4,94 %) / 3 = 6,13 %
9,00 %
6,75 %
3,00 %
2,25 %
N+8
8,50 %
7,32 %
9,00 %
7,88 %
3,00 %
2,61 %
N+9
8,50 %
8,50 %
9,00 %
9,00 %
3,00 %
3,00 %
IV. Détermination des taux de TH perçus au profit des communautés urbaines
180
Jusqu'en 1979, les taux additionnels de TH appliqués au profit des communautés urbaines étaient différents dans chacune de leurs communes membres. A partir de 1980, ces taux additionnels différenciés ont été unifiés par fraction de 1/5ème.
Toutefois, en application du premier alinéa de l'article 1636 B nonies du CGI, les communautés urbaines ont pu décider de maintenir totalement ou partiellement les écarts de taux de TH additionnels existant en 1979.
Dans les communautés urbaines qui ont pris cette décision, les taux additionnels applicables sur le territoire de chaque commune membre sont déterminés par les services fiscaux en multipliant le taux applicable dans la commune membre l'année précédente par un coefficient égal au rapport entre :
- le produit total de TH attendu par la communauté urbaine pour l'année d'imposition,
- la somme des produits obtenus dans chaque commune en multipliant les bases de l'année d'imposition par le taux appliqué l'année précédente dans la commune au profit de la communauté urbaine.
Le produit total attendu par la communauté urbaine pour l'année d'imposition est égal au produit du taux voté par la communauté urbaine par les bases de TH.
190
En application du deuxième alinéa de l'article 1636 B nonies du CGI, l'organe délibérant de la communauté urbaine peut, par une décision prise à l'unanimité de ses communes membres, instaurer une procédure de lissage des taux additionnels de TH. Cette décision doit être prise dans les conditions prévues à l'article 1639 A du CGI.
Cette procédure consiste à appliquer le taux voté par la communauté urbaine progressivement sur le territoire de celles de ses communes où s'appliquent un taux additionnel de TH différent de celui voté par la communauté urbaine.
La fraction du taux additionnel applicable chaque année est égale, sur le territoire de chaque commune concernée, à la différence entre le taux voté par la communauté urbaine et le taux appliqué l'année précédente sur ladite commune, divisée par le nombre d'années de lissage. En cas de modification du taux d'imposition de TH de la communauté urbaine au cours de la période de lissage, il est procédé à une nouvelle détermination de la fraction du taux intercommunal appliquée.
Conformément au 2° du 2 du H et du 2° du 4 du J du I de l'article 16 de la loi n° 2019-1479 du 28 décembre 2019 de finances pour 2020, les lissages de taux d'imposition de la taxe d'habitation en cours au 1er janvier 2020 sont suspendus et ceux qui auraient dû prendre effet en 2020, 2021 ou 2022 ne sont pas mis en œuvre. Les taux de TH appliqués au titre de ces années sont égaux à ceux appliqués en 2019. | Bulletin officiel des finances publiques - impôts | BOI-IF-COLOC-20-30-20 | https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/10696-PGP.html/identifiant=BOI-IF-COLOC-20-30-20-20220421 | 2022-04-21 00:00:00 | 472aee5c39e096c3dfe1df08c07d49d9a44e5af1a86a94ce8d67546837ca4127 | [
-0.02464964985847473,
0.0138100516051054,
-0.07310168445110321,
0.03525712341070175,
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-0.0195612870156765,
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0.08158553391695023,
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0.023107657209038734,
-0.0015817648964002728,
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-0.008364413864910603,
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0.020022908225655556,
0.014021795243024826,
-0.009776280261576176,
-0.04035932570695877,
-0.03497887775301933,
0.057893555611371994,
0.005247108172625303,
-0.03704511374235153,
0.021527964621782303,
-0.04490741342306137,
-0.026806538924574852,
-0.020261771976947784,
-0.02350863814353943,
-0.004279883578419685,
-0.08142891526222229,
-0.02379462867975235,
0.03248624876141548,
-0.07851558923721313,
0.001723771682009101,
-0.04014906659722328,
0.06404586881399155,
-0.037827540189027786,
0.01872200332581997,
-0.07814937084913254,
0.017814669758081436,
-0.012869397178292274,
0.011562708765268326,
-0.004169180989265442,
-0.00017478049267083406,
-0.01571611687541008,
-0.015359214507043362,
0.022256843745708466,
0.01546433661133051,
0.01309681311249733,
0.007624675519764423,
0.012059769593179226,
-0.014803179539740086,
0.0019916901364922523,
-0.021609127521514893,
-0.021392591297626495,
0.00400052173063159,
0.0013115995097905397,
0.04272542893886566,
0.006639369763433933,
-0.036742426455020905,
-0.031386975198984146,
0.006500804331153631,
0.013997578993439674,
-0.008651514537632465,
-0.004223187454044819,
0.015079294331371784,
0.007529393304139376,
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0.011026475578546524,
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0.038548097014427185,
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0.00434373551979661,
0.022743934765458107,
0.004798648413270712,
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0.025688624009490013,
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0.03507183864712715,
0.035430606454610825,
0.024248315021395683,
0.07524000108242035,
-0.04411109536886215,
-0.04788661375641823,
0.020614363253116608,
0.027566907927393913,
0.04043477028608322,
-0.013633383437991142,
-0.0343145951628685,
0.031746137887239456,
-0.03280886262655258,
0.01521547231823206,
-0.06039511039853096,
0.022815795615315437,
-0.011282862164080143,
0.05424954742193222,
-0.031905096024274826,
0.03209606558084488,
-0.025417879223823547,
0.002071025548502803,
-0.02703302726149559,
-0.02025390788912773,
0.00926810223609209,
-0.04356411099433899,
-0.02827461250126362,
0.001297126873396337,
0.03439648076891899,
0.028447851538658142,
0.015584045089781284,
-0.007395644672214985,
0.0017192648956552148,
0.016877833753824234,
0.045747317373752594,
0.014646506868302822,
-0.01632939651608467,
0.04013789817690849,
0.09779635816812515,
0.014697850681841373,
-0.0016112590674310923,
0.08865056186914444,
-0.01308392733335495,
-0.06927404552698135,
0.01787627674639225,
0.009847615845501423,
-0.015861164778470993,
0.01246374100446701,
-0.019983487203717232,
-0.004273849539458752,
0.04271380230784416,
0.04022321477532387,
-0.018213234841823578,
-0.014807266183197498,
0.0051167868077754974,
-0.02241017483174801,
0.007496560458093882,
-0.04527042806148529,
-0.0019026997033506632,
0.0262813288718462,
0.04872461408376694,
0.0054040029644966125,
-0.011121321469545364,
-0.009206794202327728,
0.011892980895936489,
-0.06825423985719681,
-0.04607323557138443,
-0.015057581476867199,
0.08181925117969513,
0.03250705450773239,
0.06549850851297379,
0.024312643334269524,
-0.011245787143707275,
-0.053711213171482086,
0.00868275761604309,
-0.013200268149375916,
0.027927177026867867,
-0.024319462478160858,
-0.0196780227124691,
-0.047709666192531586,
0.04655911773443222,
-0.00559132918715477,
-0.046075787395238876,
0.0022813088726252317,
0.06753669679164886,
-0.03343269228935242,
-0.02192903868854046,
-0.01009712740778923,
0.0007087915437296033,
-0.007791503798216581,
-0.019199078902602196,
-0.0456702746450901,
0.011476556770503521,
-0.016636861488223076,
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0.012105712667107582
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Actualité liée : 26/04/2022 : IF - TFB - Corrections appliquées aux taux d'exonérations et d'abattements lors du transfert aux communes de la part départementale de la taxe foncière sur les propriétés bâties (loi n° 2019-1479 du 28 décembre 2019 de finances pour 2020, art. 16)
1
L'article 16 de la loi n° 2019-1479 du 28 décembre 2019 de finances pour 2020 prévoit le transfert en 2021 de la part départementale de la taxe foncière sur les propriétés bâties (TFPB) aux communes par l'attribution du taux départemental d'imposition au niveau communal ou, pour les communes situées sur le territoire de la métropole de Lyon, du taux départemental de la métropole, le nouveau taux communal devenant la somme des anciens taux départemental et communal.
Compte tenu de la diversité des politiques d'exonération mises en œuvre par les différents niveaux de collectivités sur le territoire, les bases d'imposition à la TFPB départementale et communale peuvent être différentes. Dès lors, la simple addition des anciens taux départemental et communal pourrait conduire, pour les contribuables, à une hausse ou une baisse de leur cotisation de TFPB et, pour les collectivités, à une perte ou un gain de ressources par rapport au produit de TFPB départementale transféré.
Afin d'assurer la neutralité du transfert de la part départementale de TFPB aux communes pour les contribuables tout en préservant le produit attribué aux collectivités, des corrections, prévues à l’article 1382-0 du code général des impôts (CGI), sont appliquées aux taux de certaines exonérations de TFPB pour chaque commune et, le cas échéant, pour chaque local.
I. Champ d’application des corrections de taux d’exonérations
A. Exonérations concernées
10
Seules les exonérations de TFPB sur délibération, ou sauf délibération contraire, des collectivités territoriales sont concernées par les corrections de taux, la commune et le département ayant pu adopter des quotités d’exonération différentes.
20
Entrent ainsi dans le champ d’application du mécanisme de correction des taux d'exonération :
- l’exonération des bâtiments affectés à l’activité de déshydratation de fourrages (CGI, art. 1382 B) ;
- l’exonération des immeubles qui appartiennent à des établissements assurant le service public hospitalier et qui sont affectés aux activités médicales des groupements de coopération sanitaire (CGI, art.1382 C) ;
- l’exonération des locaux qui appartiennent à une collectivité territoriale ou à un établissement public de coopération intercommunale (EPCI) et qui sont occupés à titre onéreux par une maison de santé (CGI, art. 1382 C bis) ;
- l’exonération des immeubles de l'État sur lesquels des titres constitutifs de droits réels mentionnés au deuxième alinéa de l'article L. 2341-2 du code général de la propriété des personnes publiques sont délivrés à des sociétés dont le capital est entièrement détenu par des personnes publiques (CGI, art. 1382 D) ;
- l’exonération en faveur des grands ports maritimes (CGI, art.1382 E)
- l’exonération des parties d’une installation hydroélectrique destinées à la préservation de la biodiversité et de la continuité écologique (CGI,1382 G) ;
- l’exonération des immeubles situés dans les zones de revitalisation des centres-villes (CGI, art.1382 H) ;
- l’exonération des immeubles situés dans les zones de revitalisation des commerces en milieu rural (CGI, art.1382 İ) ;
- l’exonération des logements achevés avant le 1er janvier 1989 qui ont fait l’objet, par le propriétaire, de dépenses d’équipement mentionnées à l’article 200 quater du CGI (CGI, art.1383-0 B) ;
- l’exonération des constructions de logements neufs achevés à compter du 1er janvier 2009 dont le niveau élevé de performance énergétique globale est supérieur à celui qu’impose la législation en vigueur (CGI, art.1383-0 B bis) ;
- l’exonération des immeubles situés dans les prioritaires de la politique de la ville (CGI, art.1383 C ter) ;
- l’exonération en faveur des jeunes entreprises innovantes (CGI, art. 1383 D) ;
- l’exonération des logements qui sont, en vue de leur location, acquis puis améliorés au moyen d’une aide financière de l’agence nationale de l’habitat (ANAH) par des personnes physiques dans les zones de revitalisation rurale (CGI, art.1383 E) ;
- l’exonération des hôtels, des meublés de tourisme et des chambres d’hôtes dans les zones de revitalisation rurale (CGI, art.1383 E bis) ;
- l’exonération des immeubles situés dans un bassin urbain à dynamiser (CGI, art.1383 F, II) ;
- l’exonération des constructions affectées à l’habitation achevées antérieurement à la mise en place d’un plan de prévention des risques technologiques et situées dans le périmètre d’exposition aux risques prévu par le plan (CGI, art.1383 G) ;
- l’exonération des constructions affectées à l’habitation, situées à moins de trois kilomètres d’un établissement comportant au moins une installation classée SEVESO 3-SH, et achevées antérieurement à la construction de cette installation (CGI, art.1383 G bis) ;
- l’exonération des constructions affectées à l’habitation achevées antérieurement à la mise en place d’un plan de prévention des risques miniers (CGI, art.1383 G ter) ;
- l’exonération des immeubles situés dans les bassins d’emploi à redynamiser (CGI, art. 1383 H) ;
- l’exonération des immeubles situés dans les zones de restructuration de la défense (CGI, art.1383 I) ;
- l’exonération des immeubles situés dans les zones de développement prioritaire (CGI, art. 1383 J, II) ;
- l’exonération des logements anciens réhabilités affectés à l’habitation principale et faisant l’objet d’un contrat de location-accession (CGI, art. 1384 A, IV) ;
- l’exonération des logements faisant l’objet d’un bail à réhabilitation (CGI, art. 1384 B, al. 1 et 4 et CGI, art.1586 B) ;
- l’exonération des logements acquis en vue de leur location, avec le concours financier de l’État ou avec une subvention de l’agence nationale pour la rénovation urbaine, des logements loués ou attribués à titre temporaire à des personnes défavorisées et améliorés au moyen d’une aide financière de l’ANAH et des logements détenus par l’établissement public de gestion immobilière du Nord-Pas-de-Calais et améliorés au moyen d’une aide financière de l’ANAH (CGI, art.1384 C, III) ;
- l’exonération des logements acquis par un établissement public foncier dans le cadre des opération de requalification des copropriétés dégradées d’intérêt national (CGI, art.1384 E) ;
- l’exonération des locaux à usage d’habitation affectés à l’habitation principale issus de la transformation de locaux à usage de bureaux (CGI, art.1384 F) ;
- la prolongation d’exonération des logements sociaux (CGI, art 1586 A).
Remarque : Les articles cités au I-A § 20 sont ceux issus du CGI dans sa version en vigueur au 31 décembre 2020.
B. Taxes concernées
30
Les corrections de taux d’exonération (CGI, art. 1382-0) ainsi que les ajustements du coefficient de neutralisation et du planchonnement (CGI, art. 1518 A quinquies, I-3 et III-3) afférents à la TFPB mentionnés au II § 60 et suivants sont également retenus pour la répartition des produits des taxes additionnelles ainsi que pour l’établissement de la part de taxe additionnelle à la TFPB. Toutefois, ces corrections et ces ajustements ne sont pas retenus pour l'établissement des taxes annexes à la TFPB.
1. Taxes additionnelles à la TFPB
40
Les taxes additionnelles sont établies selon les règles applicables à la taxe principale à laquelle elles s’ajoutent et leurs bases sont déterminées dans les mêmes conditions que pour la part communale (ou, à défaut de part communale, dans les mêmes conditions que pour la part intercommunale) de la taxe principale à laquelle la taxe s'ajoute.
Par conséquent, les corrections et ajustements appliqués pour l'établissement de la TFPB sont également retenus pour la répartition des produits de taxes additionnelles ainsi que pour l’établissement de la part de taxe additionnelle à la TFPB.
Il en va ainsi pour l’ensemble des taxes additionnelles à la TFPB : les taxes spéciales d’équipement (CGI, art. 1607 bis et suivants ; BOI-IF-AUT-70), la taxe pour la gestion des milieux aquatiques et la prévention des inondations (CGI, art. 1530 bis), la taxe additionnelle spéciale en faveur de la région Île-de-France (CGI, art 1599 quater D ; BOI-IF-AUT-130), la taxe en faveur de la Société du Grand Paris (CGI, art. 1609 G ; BOI-IF-AUT-70), ainsi que les contributions fiscalisées (CGI, art. 1609 quater ; BOI-IF-COLOC-10-20-40).
2. Taxes annexes à la TFPB
50
Les corrections et ajustements appliqués pour l’établissement de la TFPB ont été prévus afin de pallier les différences éventuelles entre les bases communale et départementale de la TFPB dans le cadre du transfert du taux d’imposition départemental aux communes et éviter les ressauts d’imposition pour les contribuables et les pertes de ressources pour les communes.
Or, la taxe sur les friches commerciales (CGI, art. 1530 ; BOI-IF-AUT-110) et la taxe d’enlèvement des ordures ménagères (CGI, art. 1520 et suivants ; BOI-IF-AUT-90), qui sont exclusivement perçues par le bloc communal, ne sont pas assises sur une base départementale de TFPB.
Par conséquent, ces correctifs et ajustements n'ont pas vocation à s’appliquer pour l’établissement de la taxe sur les friches commerciales et de la taxe d’enlèvement des ordures ménagères, conformément au IV de l’article 1382-0 du CGI et au V de l’article 1518 A quinquies du CGI.
Remarque : La taxe d’enlèvement des ordures ménagères dispose de son propre coefficient de neutralisation et de son propre planchonnement qui ne sont donc pas ajustés dans le cadre de la réforme du financement des collectivités territoriales.
II. Détermination des taux corrigés d’exonération
60
Une distinction est à opérer entre les locaux professionnels existant au 1er janvier 2020 et évalués en application de l’article 1498 du CGI et les autres locaux.
En effet, les valeurs locatives des locaux professionnels ont été réévaluées en 2017 dans le cadre de la révision des valeurs locatives des locaux professionnels (RVLLP) et la transition entre les anciennes valeurs locatives des locaux professionnels et celles issues de la RVLLP s’accompagne de plusieurs dispositifs.
D’une part, dans l’attente d’une révision des valeurs locatives des locaux d’habitation, un coefficient de neutralisation est appliqué à la valeur locative révisée afin de maintenir la part respective des locaux professionnels et des locaux d'habitation dans chaque collectivité territoriale (CGI, art.1518 A quinquies, I) et, d’autre part, jusqu’en 2025, un dispositif dit de « planchonnement » atténue de moitié la variation, à la hausse ou à la baisse, de valeur locative de chaque local constatée après application du coefficient de neutralisation (CGI, art.1518 A quinquies, III).
Remarque : Un troisième dispositif dit de lissage échelonne de façon linéaire sur dix ans les variations, à la hausse ou à la baisse, des cotisations dès le premier euro (CGI, art.1518 E). Ne s’appliquant pas à la base d’imposition à la TFPB, mais à la cotisation de cet impôt, il n'a pas de conséquence sur le mécanisme de correction des taux d'exonération.
Dès lors que le coefficient de neutralisation et le planchonnement diffèrent selon la collectivité et le local concernés, le taux d’exonération doit être corrigé, non seulement pour chaque commune, mais également local par local.
70
Par conséquent, le calcul de la correction du taux communal d’exonération dans le cas général (II-A § 80) doit être adapté dans le cas particulier de chaque local professionnel concerné par la RVLLP (II-B § 110).
A. Calcul de la correction de taux d’exonération - Cas général
80
Pour chaque commune, le taux de chacune des exonérations de TFPB mentionnées au I-A § 20 est égal au rapport entre :
- d'une part, la somme des produits, calculés respectivement pour la commune et le département, du taux d'exonération par le taux d'imposition appliqués en 2020 sur le territoire de la commune ;
- d'autre part, la somme des taux d'imposition de la TFPB de la commune et du département appliqués en 2020 sur le territoire de la commune.
Remarque 1 : Pour les communes situées sur le territoire de la métropole de Lyon, la référence au taux départemental d’imposition appliqué en 2020 est remplacée par la référence au taux d’imposition appliqué en 2014 au profit du département du Rhône (CGI, art. 1656, III-2).
Remarque 2 : Les taux d’imposition retenus sont ceux appliqués en 2020, c’est-à-dire les taux effectivement appliqués à la base d’imposition à la TFPB au titre de 2020, après réduction, le cas échéant, des écarts de taux par le mécanisme d’intégration fiscale progressive prévu à l’article 1638 du CGI.
90
Pour chacune des exonérations, le taux ainsi corrigé est donc unique dans une même commune et s’applique pour l’ensemble des locaux concernés sur le territoire de cette commune, à l’exception des locaux mentionnés au II-B § 110.
Remarque 1 : Néanmoins, dans les cas où le territoire de la commune était sis sur plus d’un département en 2020, un taux corrigé différent est calculé pour chacune des parties du territoire communal considérée, selon les taux départementaux d’exonération et d’imposition appliqués en 2020 sur chaque partie concernée.
Remarque 2 : La correction du taux d’exonération peut aboutir à une quotité d’exonération, non prévue par les dispositions de l’article du CGI afférent à cette exonération, que la commune n’aurait pas pu instituer par délibération (voir exemple 1 au II-A § 100). Cette quotité est conservée aussi longtemps que la commune ne délibère pas pour instituer un autre taux d’exonération (III § 230 et suivants).
100
Exemple 1 : En 2020, le taux communal d’imposition à la TFPB appliqué dans une commune est de 10 % et celui du département dans laquelle cette commune est située est de 25 %.
L’exonération sur délibération des collectivités territoriales et des EPCI dotés d’une fiscalité propre, prévue à l’article 1383 G du CGI et relative aux locaux d’habitation achevés antérieurement à la mise en place d’un plan de prévention des risques technologiques et situés dans le périmètre d’exposition aux risques prévu par ce plan, porte à concurrence de 15 % sur la part de TFPB revenant à la commune et de 30 % sur celle revenant au département.
A compter de 2021, le taux corrigé unique de l’exonération prévue à l’article 1383 G du CGI qui s’applique à la base nette d’imposition à la TFPB des locaux concernés sur le territoire de la commune est égal à la moyenne des taux de l’exonération pondérée par les taux communal et départemental d’imposition, soit :
(15 x 10 + 30 x 25) / (10 + 25) = 25,71 %
Exemple 2 : Soit un local d’habitation, éligible à l’exonération prévue à l’article 1383-0 B du CGI pour les dépenses d’équipement afférentes aux économies d’énergie, dont la valeur locative cadastrale (VLC) est égale à 8 000 (il n’est pas tenu compte de l’actualisation ni de la revalorisation annuelle prévue à l’article 1518 bis du CGI dans cet exemple).
En 2020, les taux d’imposition à la TFPB de la commune et du département appliqués sur le territoire de la commune sont respectivement de 10 % et 15 %. Seule la commune a antérieurement délibéré pour instituer l’exonération prévue à l’article 1383-0 B du CGI au taux de 50 %. Il s’agit de l’unique allègement applicable à ce local, à l’exception de l’abattement obligatoire de 50 % prévu à l’article 1388 du CGI.
Commune
Département
VLC
8 000
8 000
Base d’imposition après abattement obligatoire (CGI, art. 1388)
4 000
4 000
Taux de l’exonération facultative (CGI, art 1383-0 B)
50 %
Base nette d’imposition
2 000
4 000
Taux d’imposition
10 %
15 %
Montant de la cotisation
200 €
600 €
Le montant de la cotisation communale et départementale de TFPB, hors frais de gestion prévus à l’article 1641 du CGI, s’élève au titre de 2020 à : 200 + 600 = 800 €.
A compter de 2021, année de l’attribution de la part départementale de TFPB aux communes, le taux d’imposition départemental à la TFPB s’ajoute au taux communal, supposé constant dans cet exemple.
Le taux d’exonération est corrigé pour assurer la neutralité du transfert de la part départementale de TFPB à la commune pour les contribuables tout en préservant, pour celle-ci, le produit transféré.
Commune
Base d’imposition après abattement obligatoire de 50 % (CGI, art. 1388)
4 000
Taux corrigé de l’exonération facultative
20 %(1)
Base nette d’imposition
3 200
Taux d’imposition
25 %(2)
Montant de la cotisation
800 €
(1) : (50 x 10 + 0 x 15) / (10 + 15)
(2) : 10 + 15
B. Calcul de la correction de taux d’exonération pour certains locaux professionnels
110
Pour les locaux professionnels existant au 1er janvier 2020 et évalués en application de l’article 1498 du CGI, la correction de taux d’exonération de TFPB s’applique, non seulement dans chaque commune pour chaque exonération, mais également local par local.
120
Le coefficient de neutralisation et le montant dit de « planchonnement » prévus à l’article 1518 A quinquies du CGI sont nécessaires au calcul de la correction du taux de l'exonération. Ils font donc l’objet d’ajustements préalables.
1. Ajustements préalables du coefficient de neutralisation et du montant du planchonnement
a. Ajustement du coefficient de neutralisation
130
Le 1 du I de l’article 1518 A quinquies du CGI prévoit qu’en vue de l'établissement de la TFPB, de la cotisation foncière des entreprises, de la taxe d’habitation et de la taxe d’enlèvement des ordures ménagères, la valeur locative des propriétés bâties mentionnées au I de l'article 1498 du CGI est corrigée par un coefficient de neutralisation calculé pour chaque taxe et pour chaque collectivité territoriale.
Remarque 1 : Un coefficient de neutralisation spécifique est calculé pour la valeur locative des propriétés bâties du groupe La Poste (CGI, art. 1518 A quinquies, I-2).
Dès lors que le coefficient de neutralisation communal afférent à la TFPB est différent de celui calculé pour le département où se situe cette commune, il doit être ajusté afin d’assurer la neutralité pour les contribuables du transfert de la part départementale de TFPB à la commune tout en préservant, pour celle-ci, le produit transféré.
Remarque 2 : Bien qu’il intervienne dans le calcul de la correction de taux d’exonération, l’ajustement du coefficient de neutralisation s’applique donc indépendamment de celui-ci.
140
Ainsi, conformément au 3 du I de l’article 1518 A quinquies du CGI, pour chaque commune, le coefficient de neutralisation appliqué aux valeurs locatives communales servant à l'établissement de la base d'imposition à la TFPB est égal au rapport entre :
- d'une part, la somme du produit du taux d'imposition de la TFPB de la commune, appliqué en 2020, par le coefficient de neutralisation communal et du produit du taux d'imposition de la TFPB du département, appliqué en 2020, par le coefficient de neutralisation départemental ;
- d'autre part, la somme des taux d'imposition de la TFPB de la commune et du département appliqués en 2020.
Remarque : Le coefficient de neutralisation spécifique au groupe La Poste fait lui aussi l’objet d’un ajustement qui peut donc être différent.
150
Exemple : Les coefficients de neutralisation afférents à la TFPB calculés pour une commune et son département sont respectivement égaux à 0,3 et 0,4. En 2020, les taux d’imposition à la TFPB de la commune et du département appliqués sur le territoire de la commune sont respectivement de 10 % et 15 %.
A compter de 2021, le coefficient de neutralisation ajusté qui s’applique à la valeur locative révisée des locaux professionnels pour l’établissement de la TFPB est égal à la moyenne des coefficients de neutralisation pondérée par les taux communal et départemental d’imposition, soit :
(10 x 0,3 + 15 x 0,4) / (10 + 15) = 0,36
160
Les coefficients de neutralisation déterminés pour une commune s'appliquent aux bases imposées au profit des EPCI dont elle est membre.
Néanmoins, dès lors que la part de TFPB départementale est attribuée aux seules communes, le coefficient de neutralisation qui s’applique aux bases imposées au profit d’un EPCI à fiscalité propre ne fait pas l’objet d’un ajustement.
b. Ajustement du montant du planchonnement
170
Les 1 et 2 du III de l’article 1518 A quinquies du CGI prévoient que lorsque la différence entre la valeur locative non révisée au 1er janvier 2017 et la valeur locative révisée après application du coefficient de neutralisation n’est pas nulle, celle-ci est majorée ou minorée d'un montant égal à la moitié de cette différence. Ce montant dit de « planchonnement » est donc calculé pour chaque local concerné.
Dès lors que, pour un local donné, le montant du planchonnement appliqué à la valeur locative servant à l’établissement de la base d’imposition à la TFPB communale est différent de celui calculé pour le département de situation de la commune, il doit être ajusté afin d’assurer la neutralité pour les contribuables du transfert de la part départementale de TFPB à la commune tout en préservant, pour celle-ci, le produit transféré.
Remarque : Bien qu’il intervienne dans le calcul de la correction de taux d’exonération, l’ajustement du montant de planchonnement s’applique indépendamment de celui-ci.
180
Ainsi, conformément au 3 du III de l’article 1518 A quinquies du CGI, pour les communes, chaque montant de planchonnement appliqué aux valeurs locatives communales servant à l'établissement de la base d'imposition à la TFPB est égal au rapport entre :
- d'une part, la somme du produit du taux d'imposition de la TFPB de la commune, appliqué en 2020, par le montant du planchonnement appliqué à la valeur locative servant à l'établissement de la base d'imposition à la TFPB communale et du produit du taux d'imposition de la TFPB du département, appliqué en 2020, par le montant du planchonnement appliqué à la valeur locative servant à l'établissement de la base d'imposition à la TFPB départementale ;
- d'autre part, la somme des taux d'imposition de la TFPB de la commune et du département appliqués en 2020.
190
Exemple : Soit un local professionnel dont la valeur locative est de 3 500 avant révision et de 15 000 après révision. Les coefficients de neutralisation afférents à la TFPB calculés pour la commune d’implantation du local et son département sont respectivement égaux à 0,3 et 0,4. En 2020, les taux d’imposition à la TFPB de la commune et du département appliqués sur le territoire de la commune sont respectivement de 10 % et 15 %.
Commune
Département
Valeur locative avant révision
3 500
3 500
Valeur locative révisée
15 000
15 000
Coefficient de neutralisation
0,3
0,4
Valeur locative révisée et neutralisée(1)
4 500
6 000
Montant de planchonnement(2)
- 500
- 1 250
Valeur locative révisée, neutralisée et planchonnée(3)
4 000
4 750
(1) : 15 000 x 0,3 = 4 500 ; 15 000 x 0,4 = 6 000
(2) : (3 500 – 4 500) / 2 = 500 ; (3 500 – 6 000) / 2 = - 1250
(3) : 4 500 – 500 = 4 000 ; 6 000 – 1 250 = 4 750
A compter de 2021, le montant de planchonnement ajusté appliqué aux valeurs locatives communales servant à l’établissement de la base d’imposition de la TFPB est égal à la moyenne des montants de plachonnement pondérée par les taux communal et départemental d’imposition, soit :
(- 500 x 10 – 1 250 x 15) / (10 + 15) = - 950
200
Dès lors que la part de TFPB départementale est attribuée aux seules communes, le montant de planchonnement qui s’applique aux bases imposées au profit d’un EPCI à fiscalité propre ne fait pas l’objet d’un ajustement.
2. Calcul de la correction de taux d’exonération
210
Pour chaque local professionnel existant au 1er janvier 2020 et évalué en application de l’article 1498 du CGI, le taux d'exonération est égal au rapport entre :
- d'une part, la somme des produits, calculés respectivement pour la commune et le département, de la base d'imposition à la TFPB déterminée au titre de 2020, après application de l'article 1388 du CGI, par le produit des taux d'exonération et d'imposition appliqués en 2020 sur le territoire de la commune ;
- d'autre part, le produit de la somme des taux d'imposition de la TFPB de la commune et du département appliqués en 2020 sur le territoire de la commune et de la base communale d'imposition à la TFPB déterminée au titre de 2020 après application de l'article 1388 du CGI et, le cas échéant, du 3 des I et III de l'article 1518 A quinquies du CGI.
Remarque : Pour les locaux professionnels qui ne sont pas évalués en application de l’article 1498 du CGI ou qui n’existaient pas au 1er janvier 2020, le calcul de correction de taux d’exonération s’effectue selon les modalités décrites au II-A § 80.
220
Exemple : Soit un local professionnel dont la valeur locative est de 3 500 avant révision et de 15 000 après révision. Les coefficients de neutralisation afférents à la TFPB calculés pour la commune d’implantation du local et son département sont respectivement égaux à 0,3 et 0,4.
En 2020, le local bénéficie de l’exonération de la part communale de TFPB prévue à l’article 1383 D du CGI à la suite d’une délibération de la commune en faveur des jeunes entreprises innovantes (JEI). En revanche, bien que situé dans un bassin d’emploi à redynamiser (BER), le local ne bénéficie pas de l’exonération de la part communale de TFPB prévue à l’article 1383 H du CGI à la suite d’une délibération contraire de la commune.
En 2020, les taux d’imposition à la TFPB de la commune et du département appliqués sur le territoire de la commune sont respectivement de 10 % et 15 %.
Commune
Département
Valeur locative avant révision
3 500
3 500
Valeur locative révisée
15 000
15 000
Coefficient de neutralisation
0,3
0,4
Valeur locative révisée et neutralisée
4 500
6 000
Montant du planchonnement
- 500
- 1 250
Valeur locative révisée, neutralisée et planchonnée
4 000
4 750
Base d’imposition après abattement obligatoire de 50 % (CGI, art. 1388)
2 000
2 375
Exonération en faveur des JEI (CGI, art. 1383 D)
100 %
0 %
Exonération BER (CGI, art. 1383 H)
0 %
100 %
Base d’imposition après application des exonérations
0
0
Taux d’imposition
10 %
15 %
Montant de la cotisation
0 €
0 €
Le montant de la cotisation communale et départementale de TFPB, hors frais de gestion prévus à l’article 1641 du CGI, s’élève au titre de 2020 à 0 €.
A compter de 2021, année de l’attribution de la part départementale de TFPB aux communes, le taux d’imposition départemental de TFPB s’ajoute au taux communal, supposé constant dans cet exemple. Le coefficient de neutralisation et le planchonnement sont ajustés et les taux d’exonération sont corrigés.
Commune
Valeur locative révisée
15 000
Coefficient de neutralisation ajusté
0,36(1)
Valeur locative révisée et neutralisée
5 400
Montant du planchonnement ajusté
- 950(1)
Valeur locative révisée, neutralisée et planchonnée
4 450
Base d’imposition après abattement obligatoire de 50 % (CGI, art. 1388)
2 225
Exonération en faveur des JEI (CGI, art. 1383 D)
35,96 %(2)
Exonération BER (CGI, art. 1383 H)
64,04 %(3)
Base d’imposition après application des exonérations
0(4)
Taux d’imposition
25 %
Montant de la cotisation
0 €
(1) : voir les exemples au II-B-1-a § 150 et au II-B-1-b § 190
(2) : (2 000 x 50 x 10 + 2 375 x 0 x 15) / ((10 + 15) x 2 225)
(3) : (2 000 x 0 x10 + 2 375 x 12 x 15) / ((10 +15) x 2 225)
(4) : 2 225 x (100 % - (17,98 % + 7,68 %))
III. Durée d’application des corrections de taux d’exonération
230
Les corrections de taux d’exonération de TFPB s’appliquent à compter des impositions établies au titre de 2021.
240
Les ajustements du coefficient de neutralisation et du planchonnement sont pris en compte dans le calcul de correction de taux d’exonération tant que ces dispositifs s’appliquent, c’est-à-dire, jusqu’à l’année de la prise en compte, pour l'établissement des bases, de la révision des valeurs locatives des locaux d'habitation et des locaux servant à l'exercice d'une activité salariée à domicile en ce qui concerne le coefficient de neutralisation et jusqu’aux impositions dues au titre de 2025 pour le planchonnement.
250
Les corrections de taux d’exonération cessent de s’appliquer, pour une exonération, dès que la commune ou, le cas échéant, la commune nouvelle délibère pour la modifier en application de l’article 1639 A bis du CGI ou de l’article 1640 du CGI.
Toutefois, dans un tel cas, les exonérations applicables en exécution des délibérations prises par les communes et départements, ainsi que les exonérations applicables en l'absence de délibérations contraires adoptées par ces collectivités, en application de l'article 1382 C bis du CGI, de l'article 1382 D du CGI, de l'article du 1383-0 B du CGI, de l'article 1383-0 B bis du CGI, de l'article 1383 C ter du CGI, de l'article 1383 D du CGI, de l'article 1383 E du CGI, de l'article 1383 F du CGI, de l'article 1383 G du CGI, de l'article 1383 G bis du CGI, de l'article 1383 G ter du CGI, de l'article 1383 H du CGI, de l'article 1383 I du CGI et de l'article 1383 J du CGI, au IV de l'article 1384 A du CGI, aux premier et quatrième alinéas de l'article 1384 B du CGI, au III de l'article 1384 C du CGI ainsi qu'à l'article 1384 E du CGI, à l'article 1384 F du CGI, à l'article 1586 A du CGI et à l'article 1586 B du CGI dans sa version applicable au 31 décembre 2020, sont maintenues pour leur durée et quotité initialement prévues.
Remarque 1 : Il s’agit des exonérations de TFPB, applicables en exécution des délibérations prises par les communes et départements ou en l'absence de délibérations contraires adoptées par ces collectivités, qui sont bornées dans le temps.
Remarque 2 : D’une manière générale, les corrections de taux d’exonération cessent de s’appliquer dès lors que les conditions d’application de ces exonérations cessent d’être satisfaites.
260
Ainsi, à compter des impositions établies au titre de 2022, toute délibération conduisant à supprimer ou à modifier la quotité ou la durée d’une exonération mentionnée au I-A § 20, à l’exception de celles mentionnées au III § 250, entraîne la fin de l’application de la correction de taux d'exonération.
Toute délibération conduisant à supprimer ou à modifier la quotité ou la durée d’une exonération mentionnée au III § 250 ne s’applique que pour les seuls locaux qui n’ont pas encore fait l’objet d’une telle exonération. Pour les locaux qui font déjà l’objet d’une telle exonération, l’exonération est maintenue tant pour sa durée initialement prévue que pour son taux corrigé.
270
Pour les impositions établies au titre de 2021 et par dérogation à l'article 1639 A bis du CGI, les délibérations mentionnées au même article 1639 A bis du CGI prises par les communes en matière de TFPB avant le 1er octobre 2020 et qui entrent en vigueur à compter des impositions établies au titre de 2021 sont sans effet (loi n° 2019-1479 du 28 décembre 2019 de finances pour 2020, art. 16, II-G-1).
Ainsi, toute délibération afférente à une exonération de TFPB prise avant le 1er octobre 2019 demeure applicable au titre de 2021 et des années suivantes dans la limite des règles édictées aux III § 250 et 260.
Toute délibération prise entre le 1er octobre 2019 et le 30 septembre 2020 n’est pas applicable aux impositions établies au titre de 2021 mais devient applicable à compter des impositions établies au titre de 2022 et des années suivantes dans la limite des règles édictées aux III § 250 et 260.
280
Exemple 1 : Le 28 septembre 2020, un conseil municipal délibère pour mettre fin à l’exonération de TFPB prévue à l’article 1382 B du CGI en faveur des bâtiments affectés à l’activité de déshydratation de fourrages.
Le calcul du taux d’exonération corrigé afférent à cette exonération aboutit à un taux de 36 %.
Le taux d’exonération de 36 % s’applique aux impositions établies au titre de 2021 pour tous les bâtiments concernés existant au 1er janvier 2021. A compter des impositions établies au titre de 2022, l’exonération cesse de s’appliquer.
Exemple 2 : Dans les conditions de l’exemple du II-B-2 § 220, le local considéré fait l’objet depuis 2017 de l’exonération en faveur des JEI (CGI, art. 1383 D), d’une durée de sept ans, et de l’exonération BER (CGI, art. 1383 H), d’une durée de cinq ans.
Le 30 septembre 2021, le conseil municipal délibère pour mettre fin à l’exonération en faveur des JEI.
Le local continue de faire l’objet de l’exonération BER aux taux de 64,04 % jusqu’en 2021 et de l’exonération en faveur des JEI au taux de 35,96 % jusqu’en 2023. Ainsi, pour ce local, s’applique une exonération totale de TFPB jusqu’en 2021 puis une exonération au taux de 35,96 % jusqu’en 2023 avant une pleine imposition à compter de 2024, ce qui correspond, toutes choses égales par ailleurs, aux montants d’imposition que le redevable aurait pu légitimement escompter si la réforme du financement des collectivités territoriales n’avait pas eu lieu.
2017-2020
2021
2022-2023
2024
Part communale en l'absence de réforme
0 x 10 % = 0 €
0 x 10 % = 0 €
0 x 10 % = 0 €
2 000 x 10 % = 200 €
Part départementale en l'absence de réforme
0 x 15 % = 0 €
0 x 15 % = 0 €
2 375 x 15 % = 356, 25 €
2 375 x 15 % = 356, 25 €
Total
0 €
0 €
356, 25 €
556, 25 €
Part communale après réforme
(2 225 x (100 % - 35,96 % - 64,04 %)) x 25 % = 0 €
(2 225 x (100 % - 35,96 %) x 25 % = 356, 25 €
2 225 x 25 % = 556, 25 €
Par ailleurs, un nouveau local professionnel acquis à compter du 1er janvier 2021 par une entreprise satisfaisant aux conditions d’application de l’exonération en faveur des JEI fait l’objet de cette exonération de TFPB jusqu’en 2027 au taux de 100 % dès lors qu’il n’était pas évalué en application de l’article 1498 du CGI ou qu’il n’existait pas au 1er janvier 2020.
En revanche, un nouveau local professionnel acquis à compter du 1er janvier 2022 par cette même entreprise ne fait pas l’objet de cette exonération dès lors que le conseil municipal a délibéré en ce sens. | Bulletin officiel des finances publiques - impôts | BOI-IF-TFB-10-45 | https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/13131-PGP.html/identifiant=BOI-IF-TFB-10-45-20220426 | 2022-04-26 00:00:00 | 3056d250dd7c024281ff17d4661398ad6587de2423d1b207dae41c79a9d988d9 | [
-0.043854355812072754,
0.030902199447155,
-0.045858368277549744,
0.08318852633237839,
-0.024025723338127136,
-0.04417121410369873,
-0.07108239829540253,
0.021801818162202835,
0.06341791898012161,
-0.0955527126789093,
-0.0023846635594964027,
0.020591825246810913,
-0.01606585830450058,
0.02548407018184662,
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0.02984321489930153,
0.07066643238067627,
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0.028933953493833542,
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0.07083361595869064,
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0.09713459014892578,
0.00519324466586113,
0.01097151730209589,
0.05530286580324173,
0.05756639316678047,
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-0.09038173407316208,
0.027824046090245247,
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0.034256577491760254,
0.006714335642755032,
0.023097770288586617,
0.04920969530940056,
-0.04990118741989136,
0.06771422177553177,
-0.0002103351434925571,
0.030726736411452293,
-0.026277856901288033,
0.004973700735718012,
-0.002973715541884303,
-0.04303200542926788,
0.07299986481666565,
-0.029664624482393265,
-0.007752981968224049,
-0.007073171902447939,
0.010268747806549072,
0.00011156871914863586,
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-0.04405645653605461,
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0.05234654247760773,
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0.0014364339876919985,
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0.037362270057201385,
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0.05871842801570892,
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0.021423272788524628,
-0.11973791569471359,
0.01520035695284605,
-0.02554120309650898,
0.037867698818445206,
0.0107740992680192,
-0.013005689717829227,
-0.025994880124926567,
-0.021704411134123802,
0.05013357102870941,
-0.041735824197530746,
-0.021997710689902306,
0.017581189051270485,
0.04179029166698456,
-0.02338813804090023,
0.023259185254573822,
-0.03282913193106651,
-0.05772794783115387,
0.07589277625083923,
0.029559936374425888,
-0.027619609609246254,
0.025928150862455368,
0.026255154982209206,
0.03143775090575218,
0.005934298969805241,
-0.013279905542731285,
-0.08595039695501328,
-0.014290545135736465,
-0.03555790334939957,
-0.02731567807495594,
-0.009224999696016312,
-0.0514247827231884,
0.014240299351513386,
-0.009830215014517307,
-0.0013808864168822765,
-0.02234741672873497,
-0.01924208179116249,
-0.00563002098351717,
-0.019394179806113243,
0.0046386695466935635,
0.06622493267059326,
-0.010332144796848297,
-0.08630647510290146,
0.013815467245876789,
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0.01604771427810192,
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0.007740209810435772,
-0.02303982526063919,
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0.03067394532263279,
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0.0008579747518524528,
-0.08294954895973206,
0.010492386296391487,
-0.014237510971724987,
-0.08380958437919617,
0.0013259018305689096,
0.045185111463069916,
0.0023324955254793167,
0.020039912313222885,
0.004783439449965954,
-0.019539259374141693,
0.03595453500747681,
0.007367237005382776,
0.020049137994647026,
-0.044099465012550354,
0.00519515248015523,
0.027877818793058395,
-0.040339451283216476,
-0.04444998875260353,
0.025066539645195007,
-0.023156462237238884,
0.03517462685704231,
0.047782786190509796,
-0.02939295582473278,
-0.013008288107812405,
-0.0604747049510479,
-0.020237388089299202,
0.022005226463079453,
-0.03588922694325447,
0.004570962395519018,
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-0.03827624022960663,
-0.08065834641456604,
0.03113963082432747,
0.025010287761688232,
-0.04566216841340065,
0.017370330169796944,
0.01631750352680683,
-0.09457823634147644,
0.005845016334205866,
0.020378543063998222,
0.007946985773742199,
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0.018509406596422195,
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0.0521712601184845,
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-0.009561814367771149,
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0.05604327470064163,
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0.03309059888124466,
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0.022413991391658783,
-0.013849230483174324,
0.017611674964427948,
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-0.011122546158730984,
0.004297508392482996,
0.05642861872911453,
0.021653490141034126,
0.05345270782709122,
-0.032664526253938675,
0.008519583381712437,
-0.0018117562867701054,
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-0.022212877869606018,
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-0.03592493757605553,
0.01251124870032072,
-0.019510578364133835,
0.007991474121809006,
-0.015124439261853695,
-0.010076139122247696,
-0.014791379682719707,
-0.04295312240719795,
-0.06696239113807678,
-0.04396171495318413,
0.0447501577436924,
-0.02522246167063713,
-0.013089426793158054,
0.07014144212007523,
0.004167383536696434,
-0.0007395033608190715,
0.0027372136246412992,
-0.027103163301944733,
0.019577905535697937,
0.019554859027266502,
-0.024288276210427284,
0.042297229170799255,
-0.012354169972240925,
0.024932552129030228,
-0.0009513508412055671,
-0.004025260917842388,
-0.010845069773495197,
0.05581105500459671,
0.04925258457660675,
0.014807218685746193,
0.04047317057847977,
0.00903518870472908,
-0.057334721088409424,
-0.048843078315258026,
-0.03458269685506821,
0.019567342475056648,
0.024754013866186142,
-0.03267597034573555,
0.027789516374468803,
0.01527442131191492,
-0.030736014246940613,
0.0038779894821345806,
-0.004482417367398739,
0.047743555158376694,
-0.033640071749687195,
-0.010373125784099102,
-0.008174109272658825,
0.00670624291524291,
-0.01903291791677475,
0.05550474300980568,
0.006666201166808605,
-0.0012440409045666456,
0.003664860036224127,
-0.052516426891088486,
-0.0121128736063838,
-0.030353577807545662,
-0.0051272837445139885,
0.019080569967627525,
0.02269645594060421,
-0.011461827903985977,
0.024811355397105217,
0.014613927341997623,
0.006997281219810247,
0.026259934529662132,
-0.030355505645275116,
0.04267003759741783,
0.1280200034379959,
0.030184371396899223,
0.06153343990445137,
0.06985334306955338,
-0.022009223699569702,
-0.01209275983273983,
-0.006260802038013935,
0.002255111699923873,
-0.016921164467930794,
0.004162924829870462,
-0.03750022128224373,
-0.0152891268953681,
0.037293341010808945,
0.04053942859172821,
-0.00677208136767149,
0.005165643524378538,
0.024700727313756943,
-0.0019927076064050198,
0.03927691653370857,
-0.026035480201244354,
0.018299726769328117,
0.02238088846206665,
0.050823111087083817,
0.018437298014760017,
-0.00325509044341743,
-0.00200067600235343,
-0.007628368213772774,
-0.06357375532388687,
-0.053652480244636536,
-0.01784210279583931,
0.06721314787864685,
0.015389133244752884,
0.029523497447371483,
0.007661259267479181,
-0.009521538391709328,
-0.04114687070250511,
0.022746413946151733,
0.004862017463892698,
0.010077835991978645,
0.03173866495490074,
-0.010647386312484741,
-0.03991223871707916,
0.022175652906298637,
0.01810966432094574,
-0.04161852225661278,
-0.015998253598809242,
0.050661034882068634,
-0.06439005583524704,
0.05716726556420326,
0.0007540889782831073,
0.03672955557703972,
-0.01573989726603031,
0.0091599952429533,
-0.06894677877426147,
0.01119229570031166,
-0.010463777929544449,
0.021262802183628082,
0.01958141103386879,
-0.042496271431446075,
0.012536880560219288,
-0.0038770197425037622,
0.05122891813516617,
0.035204727202653885,
0.012661141343414783,
-0.02043764851987362,
0.0731942281126976,
-0.043348029255867004,
-0.027544662356376648,
0.01802649162709713,
0.032001838088035583,
-0.02572796680033207
] |
I. Impositions distinctes des époux ou des partenaires liés par un pacte civil de solidarité
1
Aux termes du 5 de l'article
6 du code général des impôts (CGI), les personnes mariées et les partenaires liés par un pacte civil de solidarité (PACS) sont soumis à une imposition commune pour les revenus dont ils ont disposé
pendant l'année du mariage ou de la conclusion du pacte (BOI-IR-CHAMP-20-10).
Les époux et les partenaires liés par un PACS peuvent toutefois opter pour l'imposition
distincte des revenus au titre de l'année du mariage ou de la conclusion du pacte (BOI-IR-CHAMP-20-20-20).
10
Les époux, partenaires, anciens époux ou anciens partenaires sont soumis, chacun, à une
imposition distincte pour l’ensemble de l’année au cours de laquelle ils se séparent (conformément aux conditions énumérées au 4 de
l’article 6 du CGI), ils divorcent ou ils procèdent à la dissolution de leur PACS.
20
En ce qui concerne les principales conséquences de l'imposition distincte pour ces
contribuables, cf. I-B § 165.
A. Situations d'imposition séparée obligatoire des époux
30
Par dérogation au principe de l'imposition par foyer fiscal, et, conformément aux dispositions
du 4 de l'article 6 du CGI, les époux font l'objet d'une imposition distincte :
- lorsqu'ils sont mariés sous le régime de séparation de biens et ne vivent pas ensemble ;
- lorsqu'étant en instance de séparation de corps ou de divorce, ils ont été autorisés à résider séparément ;
- lorsque, l'un des époux ayant abandonné le domicile conjugal, ils disposent l'un et l'autre de revenus distincts.
1. Époux séparés de biens et ne vivant pas sous le même toit
40
Les deux conditions prévues au a du 4 de
l'article 6 du CGI (séparation de biens et vie séparée des époux) doivent être simultanément remplies.
La jurisprudence du Conseil d'État est en ce sens.
Le contribuable a dû ainsi apporter la preuve que sa femme, séparée de biens avait eu au
cours de l'année d'imposition, une résidence distincte de la sienne (CE, arrêt du 21 mars 1960, n° 43229).
Par suite, la règle de l'imposition distincte ne pouvait jouer :
- dans le cas de deux époux qui, bien que séparés de corps et de biens, vivaient sous le
même toit (CE, arrêt du 18 mai 1966, n° 60146) ;
- s'il était établi que la femme avait, durant l'année d'imposition, habité au domicile de
son époux à différentes reprises (CE, arrêt du 21 mars 1960, n° 43229) ;
- lorsqu'un contribuable, même marié sous le régime de la séparation de biens, vivait en
mauvaise intelligence avec son épouse, sans pour autant que les époux eussent cessé la vie commune
(CE, arrêt du 16 juin 1971, n° 81220). La
circonstance que l'épouse se refusait à faire connaître au mari le montant de ses revenus et entendait les déclarer directement à l'administration ne pouvait justifier l'imposition distincte
de la femme ;
- lorsqu'en raison de sa profession de marin, un contribuable qui n'alléguait pas avoir eu
de résidence à l'étranger, ne pouvait résider en France au domicile de son épouse séparée de biens que pendant la période des congés annuels
(CE, arrêt du 6 juin 1984, n° 17369).
50
Dès lors que les deux conditions prévues par le texte légal sont réalisées, l'imposition
distincte des époux doit s'appliquer sans qu'il y ait lieu de rechercher si la rupture de la vie commune provient de dissentiments entre les intéressés ou d'une cause indépendante de leur volonté.
Des époux mariés sous le régime de la séparation de biens dont l'un d'entre eux, vivant à
l'étranger, justifie qu'ils ont résidé sous un toit différent, doivent faire l'objet d'une imposition distincte
(CE, arrêt du 12 mars 2010, n° 311121,
ECLI:FR:CESSR:2010:311121.20100312).
Le simple fait que les époux séparés de biens résident sous des toits séparés, entraîne
leur imposition distincte, dès lors que cette résidence n'a pas un caractère temporaire. Par conséquent, les époux séparés de biens doivent être soumis à une imposition unique sur leurs revenus
imposables en France lorsque l'époux doit résider en Arabie Saoudite pour des raisons professionnelles mais effectue des retours réguliers au domicile qu'il possède en commun avec son épouse, pris en
charge par les sociétés ayant fait appel à ses services
(CE, arrêt du 21 octobre 2011, n°
333898).
Des époux séparés de biens qui résident séparément doivent, en vertu des dispositions du 4
de l'article 6 du CGI, être imposés distinctement dès lors que cette résidence n'a pas un caractère temporaire et alors même que
les intéressés auraient agi de concert pour la gestion d'intérêts matériels et patrimoniaux communs et se seraient rendus réciproquement visite à l'occasion de déplacements professionnels
(CE, arrêt du 25 avril 2003, n° 181719).
De même, doit faire l'objet d'une imposition séparée le couple marié sous le régime de la
séparation de biens dont l'époux réside dans sa villa située à Toulon où il exerce son activité professionnelle et dont l'épouse réside à Paris, où elle travaille, avec ses enfants mineurs scolarisés.
La circonstance qu'ils se retrouvent en fin de semaine quand leurs obligations professionnelles et familiales respectives le leur permettent est inopérante
(CE, arrêt du 15 avril 2011, n° 320073
et CE, arrêt du 24 avril 2013, n° 352310,
ECLI:FR:CESSR:2013:352310.20130424 ).
60
Par ailleurs, lorsque les époux sont placés sous le régime de la communauté, la
circonstance que le mari dispose d'un logement distinct ne suffit pas à elle seule à établir que toute vie commune a cessé entre eux et donc à justifier des impositions personnelles. Les intéressés
s'étant, par la suite, séparés de biens, le seul fait qu'ils ne résident pas ensemble est, en revanche, de nature à justifier des impositions séparées
(CE, arrêt du 22 décembre 1982, n°
32055).
63
Le contribuable qui a souscrit à tort, avec son conjoint, des déclarations communes à
l'impôt sur le revenu, alors qu'ils étaient mariés sous le régime de la séparation de biens et qu'ils vivaient séparément, peut à tout moment de la procédure d'imposition, de même que pour la première
fois devant le juge de l'impôt, se prévaloir de ce qu'il aurait dû faire l'objet d'une imposition séparée, sous réserve qu'il apporte la preuve qu'il était marié sous le régime de la séparation de
biens et ne vivait pas sous le même toit que son conjoint. Il est recevable à le faire à l'appui d'une demande en décharge de cotisations supplémentaires d'impôt sur le revenu, sans que puisse lui
être opposée la circonstance que les cotisations primitives seraient devenus définitives
(CE, arrêt du 15 avril 2011, n° 318865).
67
En ce qui concerne la condition tenant à la séparation de biens :
Les contribuables mariés par contrat soumis au régime de la séparation de biens assorti de
la création d'une société d'acquêts doivent être regardés, pour l'application des dispositions précitées du 4 de l'article 6 du code
général des impôts, comme séparés de biens
(CE, arrêt du 19 décembre 2007, n°
291849).
Par ailleurs, le régime de la participation aux acquêts prévu à
l'article 1569 du code civil (C. civ.) est assimilable au régime de la séparation de biens pour l'application du a du 4 de
l'article 6 du CGI.
En effet, le régime de la participation aux acquêts fonctionne, pendant la durée du mariage,
comme si les époux étaient mariés sous le régime de la séparation de biens. A la dissolution du régime, chacun des époux a le droit de participer pour moitié en valeur aux acquêts nets constatés dans
le patrimoine de l'autre, et mesurés par la double estimation du patrimoine originaire et du patrimoine final.
Le fonctionnement du régime de la participation aux acquêts lors de sa dissolution est
toutefois sans incidence sur les modalités d'imposition des époux mariés selon ce régime qui ne vivent pas sous le même toit dès lors que les conditions fixées au a du 4 de l'article 6 du CGI
s'apprécient avant la dissolution du régime par décès, séparation de corps ou divorce.
Par suite, les personnes mariées sous le régime de la participation aux acquêts qui vivent
séparément doivent faire l'objet d'impositions distinctes au même titre que les personnes séparées de biens qui ne vivent pas sous le même toit.
2. Époux en instance de séparation de corps ou de divorce et résidant séparément
70
Les époux font également l'objet d'une imposition distincte lorsqu'étant en instance de
séparation de corps ou de divorce, ils résident séparément dans les conditions prévues à l'article 255 du C. civ. ou à
l'article 257 du C. civ., c'est-à-dire lorsque le juge les a autorisés à résider séparément
(CGI, art. 6,4-b).
En se prévalant des seuls termes d'une ordonnance de non-conciliation datée d'octobre de
l'année N+1 confiant à un expert la mission de déterminer les revenus des deux conjoints à compter de septembre de l'année N, la contribuable ne rapporte pas une preuve suffisante de ce que l'ex-époux
avait quitté le domicile conjugal dès le mois de septembre N
(CE, arrêt du 16 octobre 2013, n° 345478,
ECLI:FR:CESSR:2013:345478.20131016).
Chacun des époux est soumis à l'impôt sur le revenu, à raison des différents revenus qu'il
réalise ou dont il a la disposition, quel que soit le sort de ces revenus dans le cadre de la liquidation ultérieure de la communauté.
À cet égard, il est précisé que la provision alimentaire servie à l'un des époux constitue un
revenu imposable, même si elle a été qualifiée, dans le jugement, d'avance remboursable sur les droits de l'époux dans la communauté.
3. Époux ayant abandonné le domicile conjugal et disposant de revenus distincts
80
Les époux font l'objet d'impositions distinctes en cas d'abandon du domicile conjugal, par
l'un ou l'autre des époux, si chacun dispose de revenus distincts (CGI, art. 6,4-c).
L'imposition distincte est subordonnée à deux conditions qui doivent être remplies
simultanément :
- rupture du foyer ;
- disposition de revenus distincts par chacun des époux.
a. Rupture du foyer
90
L'habitation séparée des époux doit résulter d'une rupture effective du foyer et non de
l'éloignement temporaire et accidentel des intéressés.
C'est ainsi que n'a pu être imposée distinctement une femme mariée sans revenus personnels,
qui n'était ni séparée de biens ni en instance de séparation de corps ou de divorce et qui disposait avec le consentement de son mari d'une résidence propre, mais n'avait pas abandonné le domicile
conjugal où elle faisait d'ailleurs des séjours périodiques (CE, arrêt du 6 décembre 1948, n°s 93137 à 93139).
De même, un contribuable n'a pu être regardé comme ayant abandonné le domicile conjugal du
seul fait qu'il ne résidait plus depuis quelques années dans sa propriété où habitait son épouse. En l'espèce, l'époux se rendait fréquemment dans cette propriété pour en assurer la gestion et les
époux, s'ils vivaient principalement chacun d'une activité professionnelle propre, avaient continué à agir de concert pour élever leurs enfants et pour gérer et accroître, par des acquisitions
immobilières, leur patrimoine commun (CE, arrêt du 13 mai 1975, n° 78836).
Un contribuable ne justifie pas sa demande d'une imposition distincte des époux sur le
fondement du c du 4 de l'article 6 du CGI en produisant une assignation en divorce à la requête de l'autre époux, cette seule
production ne suffisant pas pour établir que celui-ci aurait abandonné le domicile conjugal, au sens des dispositions de cet article
(CE, arrêt du 30 décembre 2009, n°
304387).
b. Revenus distincts
100
Chacun des époux doit disposer de revenus distincts, c'est-à-dire de revenus professionnels ou
patrimoniaux.
À cet égard, il a été jugé que le fait pour la femme d'habiter un immeuble inclus dans la
communauté ne permettait pas de la considérer comme disposant d'un revenu distinct justifiant son imposition séparée (CE, arrêt du 28 juin 1967, n° 69911).
110
Par ailleurs, les sommes qu'un contribuable marié, mais ayant abandonné sa femme, verse à
cette dernière en exécution de l'obligation de secours entre époux, qui découle de l'article 212 du C. civ., de
l'article 213 du C. civ. et de l'article 214 du C. civ, ne constituent pas des
revenus distincts de la femme.
120
Les conditions auxquelles le c du 4 de
l'article 6 du CGI subordonne l'imposition distincte des époux se trouvent remplies dans le cas :
- d'une femme mariée qui, ayant quitté le domicile conjugal, exploite un fonds de commerce
et dispose ainsi de revenus distincts de ceux de son mari (CE, arrêt du 26 novembre 1958, n°41154) ;
- d'un contribuable qui, séparé de son épouse légitime, vit avec une autre femme (CE, arrêt
du 20 juin 1962, n° 51226) ;
- d'une femme mariée qui, ayant cessé depuis plusieurs années toute vie commune avec son
mari, vit habituellement dans une résidence personnelle distincte du domicile conjugal et dispose, en sa qualité de gérant majoritaire de société, de revenus distincts de ceux de son mari (CE, arrêt
du 18 avril 1966, n° 63173).
130
Jugé également que :
- la femme exploitant un commerce et ayant donc des revenus distincts de ceux de son mari
peut être imposée séparément lorsque le mari a fait l'objet d'une sommation par voie d'huissier d'avoir à rejoindre le domicile conjugal et s'y est refusé (CE, arrêt du 9 novembre 1966, n° 66546) ;
- qu'une épouse qui ne vit plus avec son époux, a des revenus distincts de son mari dès
lors qu'elle perçoit une pension vieillesse et l'allocation du fonds national de solidarité
(CE, arrêt du 12 février 1992, n°89844).
B. Conséquences de l'imposition séparée des époux ou des partenaires
140
Conformément au 6 de
l'article 6 du CGI, chacun des époux, partenaires, anciens époux ou anciens partenaires liés par un PACS est personnellement
imposable pour les revenus dont il a disposé pendant l'année de la réalisation de l'une des conditions du 4 de l'article 6 du CGI (cf. I-A-§ 30), du divorce ou de la dissolution
du pacte, ainsi que pour la quote-part des revenus communs lui revenant.
A défaut de justification de cette quote-part, ces revenus communs sont partagés en deux parts
égales entre les époux, partenaires, anciens époux ou anciens partenaires liés par un pacte civil de solidarité.
Les revenus communs sont, sauf preuve contraire, réputés partagés en deux parts égales entre
les époux ou partenaires liés par un pacte civil de solidarité.
150
Dans les situations évoquées au 6 de
l'article 6 du CGI, l'imposition distincte des époux est applicable de plein droit, à compter de l'année de la séparation. Il
s'ensuit que chacun des époux doit produire une déclaration distincte dans laquelle il doit cumuler, le cas échéant, avec ses revenus, ceux des enfants et personnes qui sont à sa charge au sens de
l'article 196 du CGI, de l'article 196 A bis du CGI
et de l'article 196 B du CGI.
160
La définition des revenus personnels et des revenus communs, les modalités de leur répartition
et la justification de leur nature sont présentées au BOI-IR-CHAMP-20-20-20.
165
Le tableau figurant ci-dessous expose les principales conséquences d’une imposition distincte
pour les contribuables qui se sont séparés, qui ont divorcé ou qui ont rompu leur PACS tant au regard de l’assiette de l’impôt sur le revenu que de sa liquidation, de son contrôle et de son paiement.
Année de la séparation, du divorce ou de la dissolution du PACS
I. Assiette de l'impôt
Revenus imposables
Chaque contribuable est imposé sur les revenus personnels et sur la quote-part des revenus communs qui lui
revient.
Déficits
Chaque époux, partenaire, ancien époux ou ancien partenaire peut déduire de son revenu imposable les
déficits portant sur ses revenus et sur la quote-part des revenus communs qui lui revient.
Les déficits globaux constatés au titre des années antérieures sont répartis par moitié entre les deux époux ou partenaires.
Les déficits catégoriels sont reportables par moitié entre les deux époux ou partenaires, sauf à justifier d'une quote-part différente, ou à démontrer que ces déficits sont exclusivement issus de la
gestion de biens propres, d'une entreprise ou d'une activité personnelle.
Charges déductibles
Chaque époux, partenaire, ancien époux ou ancien partenaire peut déduire de son revenu global les charges
qu'il a effectivement supportées et la moitié des dépenses supportées en commun, sauf à justifier d'une quote-part différente.
Plafonds des charges déductibles
Les plafonds de charges déductibles s'apprécient au niveau de chaque contribuable.
Abattement pour personnes âgées de plus de 65 ans ou invalides quel que soit leur âge
(CGI, art. 157 bis)
La limite de revenu définissant les conditions d'attribution de l'abattement s'apprécie en fonction des
revenus déclarés par chaque contribuable.
Abattement pour enfants majeurs ayant fondé un foyer distinct et demandant leur rattachement au foyer de
leurs parents, ces derniers n'étant pas eux mêmes mariés ou pacsés dans l'année
Les intéressés peuvent demander le rattachement à un seul des parents ayant opté pour l'imposition distincte
de leurs revenus au titre de l'année de la séparation, du divorce ou de la dissolution du PACS.
Le foyer fiscal de rattachement bénéficie pour chaque personne à charge (conjoints et, le cas échéant enfant(s)) d'un abattement.
II. Liquidation de l'impôt
Quotient familial de base (conjugal)
Chaque époux ou partenaire est réputé fiscalement séparé ou divorcé pour toute l'année.
Par conséquent le quotient familial de base est égal à 1.
Majoration de quotient familial :
- demi-part supplémentaire attribuée aux contribuables, célibataires, divorcés ou veufs, qui vivent seuls et
dont les enfants sont imposés séparément, lorsqu'ils en ont supporté seuls la charge pendant au moins 5 ans (CGI, art. 195, 1-a,b
et e) ;
Chaque époux ou partenaire est considéré comme séparé ou divorcé pour toute l'année.
Il peut donc éventuellement bénéficier des majorations de quotient familial si les conditions posées par ces articles sont remplies, notamment la condition de vivre seul.
L'année de la séparation, du divorce ou de la dissolution du PACS, la condition de vivre seul s'apprécie au
31 décembre de l'année.
- demi-part supplémentaire attribuée aux contribuables célibataires ou divorcés qui vivent seuls avec des
enfants à charge (CGI, art. 194, II)
- pour enfants mineurs, infirmes ou recueillis au foyer du contribuable ;
- pour rattachement d'enfants majeurs (21 ans ou moins de 25 ans poursuivant ses études)
- Les enfants mineurs sont considérés comme étant à la charge du parent chez lequel il a sa résidence
principale. Le juge désigne, à défaut d'accord amiable des parents, le lieu où les enfants ont leur résidence principale. Lorsque celle-ci n'est pas fixée par le juge, il appartient aux parents de
désigner d'un commun accord, lors de la déclaration des revenus, celui d'entre eux qui doit bénéficier de la majoration de quotient familial. En cas de désaccord, la majoration est attribuée au parent
qui a les revenus les plus élevés ;
- L'enfant majeur ne peut demander son rattachement qu'à un seul des contribuables.
Calcul de la décote
Le plafond de la décote s'apprécie par rapport à l'impôt de chaque époux ou membre du PACS qui fait l'objet
d'une imposition distincte.
Le plafond applicable est celui prévu pour les contribuables célibataires, divorcés ou veufs.
Application des avantages fiscaux : réductions d'impôt et crédits d'impôt
Chaque époux ou chaque partenaire peut bénéficier des avantages fiscaux, selon les cas :
- au titre des dépenses qu'il a effectivement supportées ou des investissements qu'il a réalisés ;
- au titre des dépenses supportées en commun par les deux époux et partenaires, qui sont alors réparties par moitié entre les époux ou partenaires, sauf à justifier d'une quote-part différente.
Plafond de dépenses éligibles aux avantages fiscaux
Les plafonds applicables sont ceux applicables aux personnes séparées ou divorcées.
III. Paiement de l'impôt
Chaque époux ou partenaire est tenu au seul paiement de l'impôt correspondant à son imposition distincte.
II. Décès de l'un des époux ou partenaires liés par un pacte civil de solidarité
170
En cas de décès de l'un des conjoints ou partenaires liés par un PACS, l'impôt afférent aux
bénéfices et revenus non encore taxés est établi au nom des époux ou partenaires. Le conjoint ou le partenaire survivant est personnellement imposable pour la période postérieure au décès
(CGI, art. 6, 8).
Remarque: Les revenus des enfants et des personnes à charge doivent être
compris dans la base d'imposition.
180
En conséquence, quel que soit le conjoint décédé et sous réserve de l'établissement d'une
imposition distincte pour les revenus qui ne devaient échoir normalement qu'au cours d'une année postérieure au décès (CGI, art.
204), deux impositions sont établies l'année du décès :
- la première, pour le ménage pour la période du 1er janvier jusqu'à la date du décès ;
- la seconde, au nom de l'époux survivant, de la date du décès de son conjoint jusqu'au 31 décembre.
Pour plus de précisions, se reporter au BOI-IR-CESS-10. | Bulletin officiel des finances publiques - impôts | BOI-IR-CHAMP-20-20-10 | https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/505-PGP.html/identifiant=BOI-IR-CHAMP-20-20-10-20160603 | 2016-06-03 00:00:00 | 95a58489c964e5870d8efb53fab4a484d91cce2745e3fdcdf7477b906247106d | [
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0.0008139697019942105,
0.03182279318571091,
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-0.059308528900146484,
0.028450671583414078,
-0.03512262925505638,
0.03266090527176857,
0.04198877885937691,
-0.02888019010424614,
-0.030201921239495277,
-0.005014033522456884,
-0.014459292404353619,
0.03213275223970413,
-0.01758490689098835,
0.032538075000047684,
-0.004493825603276491,
-0.03339185565710068,
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Le 14° du I de l'article 35 de la loi n° 2021-1900 du 30 décembre 2021 de finances pour 2022 a abrogé l'article 199 octovicies du code général des impôts qui prévoyait une réduction d'impôt au titre des dépenses de préservation du patrimoine naturel.
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0.02009635604918003,
0.025297749787569046,
-0.019975386559963226,
0.014231335371732712,
0.003078883048146963,
-0.08764104545116425,
-0.08026043325662613,
-0.02410776913166046,
-0.06175510957837105,
0.05996838957071304,
0.004339611157774925,
-0.006613711826503277,
-0.041265878826379776,
-0.04278811812400818,
-0.05622284486889839,
0.020019328221678734,
0.010020782239735126,
-0.016405733302235603,
-0.0010447208769619465,
0.07960005849599838,
-0.027674879878759384,
-0.026511143893003464,
0.057114019989967346,
-0.003313547233119607,
0.03018493577837944,
0.016137899830937386,
-0.03692663088440895,
0.035612232983112335,
0.03480098769068718,
-0.0015061027370393276,
-0.047710247337818146,
-0.0014430724550038576,
-0.026189284399151802,
0.002847767435014248,
-0.00810290314257145,
-0.03248883783817291,
0.04143765941262245,
0.059966254979372025,
-0.02496364712715149,
-0.032720863819122314,
0.058822982013225555,
-0.024259120225906372,
-0.04775841906666756,
0.02590608224272728,
0.009789502248167992,
0.015165400691330433,
-0.0012605584925040603,
-0.009222863242030144,
0.046845536679029465,
-0.020536502823233604,
-0.019943032413721085,
0.005019018892198801,
0.014740570448338985,
0.029765121638774872,
-0.03500354662537575,
-0.019265037029981613,
-0.0713331326842308,
0.028903529047966003,
0.05307678133249283,
0.0009250461589545012,
-0.023602785542607307,
0.019822178408503532,
-0.010585653595626354,
-0.028725016862154007,
0.0007499707280658185,
-0.019878622144460678,
0.01878008060157299,
0.03154173493385315,
-0.028331667184829712,
0.022112520411610603,
-0.019054755568504333,
0.020735420286655426,
0.011703455820679665,
-0.04174662008881569,
-0.011595947667956352,
0.005590822082012892,
0.015122657641768456,
0.03780839592218399,
0.0292363241314888,
-0.02447458542883396,
-0.022663583979010582,
0.05763750523328781,
-0.027649277821183205,
0.014402418397367,
0.005476231686770916,
-0.017997609451413155,
-0.00883649755269289,
-0.011574175208806992,
0.027197903022170067,
0.0008373386808671057,
-0.048043686896562576,
0.008645417168736458,
-0.014151216484606266,
0.015014865435659885,
-0.022471588104963303,
-0.02256000228226185,
0.04629478231072426,
0.07703851908445358,
-0.04400185868144035,
0.03018108755350113,
0.0015516722341999412,
0.008545760996639729,
-0.015418448485434055,
-0.04689490422606468,
0.02580782026052475,
0.05433005839586258,
-0.014064920134842396,
-0.04361511766910553,
-0.05329645797610283,
0.023535512387752533,
0.015428148210048676,
0.008308473974466324,
0.02333179861307144,
0.0056452518329024315,
-0.0049341595731675625,
0.012724949978291988,
0.007251799572259188,
0.0066773672588169575,
-0.002526553114876151,
-0.02726154774427414,
0.021600641310214996,
0.005205434747040272,
0.010201090946793556,
0.03593283146619797,
0.010797238908708096,
-0.027663234621286392,
-0.020627077668905258,
0.03718177601695061,
-0.024778492748737335,
0.02390579879283905,
0.00307631422765553,
0.07933373004198074,
-0.011707998812198639,
-0.02656956948339939,
0.049367066472768784,
-0.02845867909491062,
0.029572386294603348,
0.010803574696183205,
0.01384306326508522,
-0.06678222864866257,
0.016355903819203377,
-0.03641069307923317,
-0.02468102052807808,
0.025557568296790123,
-0.009408482350409031,
0.0034001031890511513
] |
Actualité liée : 08/06/2022 : IF - TFB - Champ d'application et et territorialité - Diverses adaptations des exonérations de TFPB de longue durée en faveur du logement social et du logement locatif intermédiaire (loi n° 2016-1917 du 29 décembre 2016 de finances pour 2017, art. 94 et 95 ; loi n° 2017-1775 du 28 décembre 2017 de finances rectificative pour 2017, art. 31 ; loi n° 2017-1837 du 30 décembre 2017 de finances pour 2018, art. 101 ; ordonnance n° 2019-770 du 17 juillet 2019 relative à la partie législative du livre VIII du code de la construction et de l'habitation ; loi n° 2019-1479 du 28 décembre 2019 de finances pour 2020, art. 16 et 30 ; loi n° 2021-1900 du 30 décembre 2021 de finances pour 2022, art. 68 et 81)
1
Le III de l'article 1384 A du code général des impôts (CGI) exonère de taxe foncière sur les propriétés bâties (TFPB) les constructions de logements neufs affectés à l'habitation principale faisant l'objet d'un contrat de location-accession, pendant une durée de quinze ans à compter de l'année qui suit celle de leur achèvement.
Le IV de l'article 1384 A du CGI exonère de TFPB, sur délibération des communes et des établissements publics de coopération intercommunale (EPCI) à fiscalité propre, les logements anciens réhabilités affectés à l'habitation principale et faisant l'objet d'un contrat de location-accession, pendant une durée de quinze ans à compter de l'année qui suit celle de l'achèvement des travaux de réhabilitation.
Ces deux régimes d’exonération sont applicables aux opérations qui font l'objet d'une convention et d'une décision d'agrément, dans des conditions prévues par décret.
I. Constructions de logements neufs en location-accession
A. Champ d'application de l'exonération
10
Les constructions de logements neufs affectés à l'habitation principale faisant l'objet d'un contrat de location-accession sont exonérées de TFPB pendant une durée de quinze ans à compter de l'année qui suit celle de leur achèvement, lorsqu'elles font l'objet d'une convention et d'une décision d'agrément (CGI, art. 1384 A, III).
Certaines constructions neuves issues d'opérations de renouvellement urbain sont exclues du bénéfice de l'exonération (CGI, art. 1384 G).
1. Constructions de logements neufs et affectés à l'habitation principale
20
Sont concernées les constructions de logements neufs - y compris lorsqu'ils ont été acquis dans le cadre d'une vente en l'état futur d'achèvement (VEFA) - affectés à l'habitation principale.
(30)
35
Les constructions de logements neufs incluent les travaux ayant pour objet la création de surfaces habitables nouvelles ou de surfaces annexes, mentionnées au III de l'article D. 31-10-2 du code de la construction et de l'habitation (CCH), qui constituent des additions de constructions (IV § 110 à 130 du BOI-IF-TFB-10-60-10).
Ces travaux doivent être distingués des autres opérations mentionnées par le III de l'article D. 31-10-2 du CCH, qui peuvent être éligibles à l'exonération prévue par le IV de l'article 1384 A du CGI (II-A-2 § 370).
37
Pour toute précision concernant les notions de constructions nouvelles et d'affectation à l'habitation principale, il convient de se reporter au BOI-IF-TFB-10-90-10.
2. Logements faisant l'objet d'un contrat de location-accession
40
Sont concernées les constructions de logements faisant l'objet d'un contrat de location-accession en application de la loi n° 84-595 du 12 juillet 1984 définissant la location-accession à la propriété immobilière.
50
Conformément à l'article 1 de la loi n° 84-595 du 12 juillet 1984, un contrat de location-accession est un contrat par lequel un vendeur s'engage envers un accédant à lui transférer, après une période de jouissance à titre onéreux, la propriété de tout ou partie d'un immeuble moyennant le paiement fractionné ou différé du prix de vente et le versement d'une redevance jusqu'à la date de levée de l'option.
60
Le contrat de location-accession est conclu par acte authentique et publié au fichier immobilier (loi n° 84-595 du 12 juillet 1984, art. 4).
(70 à 90)
3. Constructions de logements faisant l'objet d'une convention et d'une décision d'agrément
100
L'opération doit faire l'objet, dans les conditions fixées de l'article D. 331-76-1 du CCH à l'article D. 331-76-5-4 du CCH, d'une convention entre le vendeur et l’État, et d'une décision d'agrément prise par le représentant de l’État dans le département.
Cette convention et cet agrément permettent au vendeur d'obtenir un prêt conventionné défini au premier alinéa de l'article D. 331-63 du CCH.
a. Convention entre le vendeur et l’État
110
Pour obtenir l'agrément du préfet, le vendeur, personne morale, doit conclure avec l’État une convention prévoyant le respect des conditions définies par le II de l'article D. 331-76-5-1 du CCH et précisées par l'arrêté du 26 mars 2004 relatif aux conditions d'application des dispositions de la sous-section 2 bis relative aux prêts conventionnés pour des opérations de location-accession à la propriété immobilière.
(120)
b. Décision d'agrément
130
La décision d'agrément est prise par le préfet. Elle permet au vendeur d'obtenir un prêt conventionné défini au premier alinéa de l'article D. 331-63 du CCH, accordé pour financer des logements faisant l'objet d'un contrat de location-accession (CCH, art. D. 331-76-1), dénommé prêt social de location-accession (PSLA).
Cet agrément est réservé à un nombre déterminé de logements réalisés en location-accession et n'est que provisoire.
140
Dans le délai maximum de dix-huit mois à compter de la déclaration d'achèvement des travaux prévue par l'article R. 462-1 du code de l'urbanisme, le vendeur transmet au préfet les contrats de location-accession signés ainsi que les justifications des conditions de ressources des accédants. Au vu de ces documents communiqués, le préfet notifie au vendeur la liste des logements bénéficiant à titre définitif de l'agrément (CCH, art. D. 331-76-5-1, II-al. 8).
150
L'exonération de TFPB concerne en principe les logements qui bénéficient d'un agrément définitif. Toutefois, elle pourra s'appliquer dès la délivrance de l'agrément provisoire compte tenu des précisions apportées au I-C-1 § 290.
(160)
170
En pratique, l'exonération de TFPB est accordée aux constructions de logements financées au moyen d'un prêt défini au premier alinéa de l'article D. 331-63 du CCH. La convention et l'agrément ont pour objectif de garantir que les conditions d'octroi de ce prêt sont remplies.
4. Exclusion de certaines constructions neuves issues d'opérations de renouvellement urbain
175
L'exonération de TFPB prévue par le III de l'article 1384 A du CGI n'est pas applicable aux constructions de logements neufs affectées à l'habitation principale issues d'opérations de renouvellement urbain faisant l'objet d'une convention avec l'Agence nationale pour la rénovation urbaine dans le cadre du nouveau programme national de rénovation urbaine, lorsque la commune d'implantation comprend au moins 50 % de logements sociaux (CGI, art. 1384 G).
B. Modalités d'application de l'exonération
1. Portée de l'exonération
180
L'exonération porte sur la TFPB de l'immeuble ou de la partie d'immeuble qui remplit les conditions requises pour être exonérée.
190
Elle entraîne l'exonération des taxes additionnelles à cette taxe perçue au profit :
des établissements publics bénéficiaires de la taxe spéciale d'équipement (BOI-IF-AUT-70) ;
des EPCI sans fiscalité propre dont les communes concernées sont membres (CGI, art. 1609 quater) ;
des communes ou des EPCI à fiscalité propre ayant institué la taxe pour la gestion des milieux aquatiques et la prévention des inondations (CGI, art. 1530 bis) ;
de la région d'Île-de-France pour la taxe additionnelle spéciale annuelle (CGI, art. 1599 quater D).
200
Conformément aux dispositions du I de l'article 1521 du CGI, s'agissant d'une exonération temporaire de TFPB, elle ne s'applique pas à la taxe d’enlèvement des ordures ménagères.
2. Durée de l'exonération
210
Les constructions neuves à usage locatif qui répondent aux conditions du III de l'article 1384 A du CGI sont exonérées de TFPB pendant une durée de quinze ans à compter de l'année qui suit celle de leur achèvement.
3. Bénéficiaires de l'exonération
220
L'exonération bénéficie en premier lieu au vendeur qui a signé une convention avec l’État et bénéficié d'un agrément pendant la phase locative, puis au locataire-accédant, pour la période restant à courir à compter du 1er janvier de l'année qui suit celle au cours de laquelle il a levé l'option.
230
En cas de non-levée de l'option par le locataire-accédant, le vendeur continue à bénéficier de l'exonération lorsque le logement fait l'objet d'un nouveau contrat de location-accession respectant les mêmes conditions que le précédent contrat ou lorsque le logement est remis en location et fait l'objet d'une convention prévue par l'article L. 353-2 du CCH (convention donnant droit à l'aide personnalisée au logement - APL).
4. Remise en cause de l'exonération
a. Cas de remise en cause
240
L'exonération n'est pas applicable ou est supprimée lorsque notamment :
la construction est affectée à un usage autre que l'habitation principale (résidence secondaire, transformation en local professionnel ou commercial par exemple) ou n'est plus affectée à cet usage ;
la convention conclue est résiliée ;
l'agrément provisoire n'est pas confirmé ;
le logement est remis en location par le vendeur et ne fait pas l'objet d'une convention prévue par l'article L. 353-2 du CCH (convention APL) ;
le logement est vendu par le locataire-accédant.
245
Dans le cas de la suppression d'une exonération déjà appliquée et sous réserve du I-C-1 § 300, cette suppression intervient à compter du 1er janvier de l'année qui suit celle au cours de laquelle les événements qui la motivent sont survenus.
b. Exception à la remise en cause
250
Rescrit n° 2012/10 (IDL) du 28 février 2012 : Taxe sur la valeur ajoutée - Taxe foncière sur les propriétés bâties - Logements neufs affectés à l'habitation principale - Financement par le biais d'un prêt social de location-accession - Location dans les conditions du prêt locatif social.
Question :
La mise en location des logements financés en prêt social de location-accession (PSLA) qui n'ont pu faire l'objet d'un contrat de location-accession en raison de l'absence de candidats est-elle de nature à remettre en cause les avantages fiscaux associés à ces logements ?
Extrait de la réponse :
Aux termes du III de l'article 1384 A du CGI, les constructions de logements neufs affectés à l'habitation principale faisant l'objet de contrats de location-accession sont exonérées de taxe foncière sur les propriétés bâties (TFPB) pendant une durée de quinze ans à compter de l'année suivant celle de leur achèvement, lorsqu'elles sont financées par le biais d'un prêt social de location-accession (PSLA) et font l'objet d'une convention et d'une décision d'agrément prise par le représentant de l’État dans le département.
Le bénéfice de cette exonération de TFPB est soumis à certaines conditions, dont celle tenant à la nature de l'opération réalisée. Sont éligibles à cette exonération, les constructions de logements faisant l'objet d'un contrat de location-accession. Ce dernier doit faire l'objet d'un acte authentique et d'une publicité foncière.
Dans la situation prévue au neuvième alinéa du II de l'article D. 331-76-5-1 du CCH, il est admis que l'exonération de TFPB ne soit pas remise en cause si, en l'absence de candidats à l'issue de la période dont dispose l'organisme pour conclure un contrat de location-accession, les logements sont mis en location dans les conditions du prêt locatif social (PLS) avec maintien du financement par un PSLA.
(260)
C. Obligations déclaratives
1. Pièces justificatives et délais
270
Conformément aux dispositions de l'article 1406 du CGI, l'exonération de quinze ans de TFPB des constructions de logements neufs affectés à l'habitation principale faisant l'objet d'un contrat de location-accession est subordonnée au dépôt d'une déclaration d'achèvement des travaux dans les quatre-vingt-dix jours de leur réalisation définitive.
280
La déclaration doit être accompagnée des contrats de location-accession signés, d'une copie de la convention signée et de l'agrément définitif obtenu.
290
Compte tenu des modalités d'octroi de l'agrément définitif qui peut intervenir dans le délai prévu par l'article D. 331-76-5-1 du CCH, l'exonération pourra être accordée l'année qui suit celle de l'achèvement des travaux au vu de la copie de la convention et de la copie de l'agrément provisoire.
Si, à la fin de l'année suivant l’achèvement des travaux, le délai de dix-huit mois n'est pas achevé et l'agrément définitif n'a pas encore été accordé, l'exonération pourra être prolongée au titre d'une année supplémentaire.
300
Cette exonération sera maintenue l'année suivante par la production de l'agrément définitif et des contrats de location-accession signés.
En l'absence d'agrément définitif, l'article L. 173 du livre des procédures fiscales (LPF) permet à l'administration de remettre en cause l'exonération accordée jusqu'à la fin de l'année suivant celle au titre de laquelle l'imposition est due. Ainsi, si le contribuable bénéficie de deux années d'exonération sur la base d'un agrément provisoire et si l'administration fiscale exerce son droit de reprise l'année suivant la deuxième année d'exonération, la première année d'exonération reste accordée. Le logement est susceptible de bénéficier de l'exonération prévue à l'article 1383 du CGI pour cette deuxième année. Pour plus de précisions sur l'application de l'exonération prévue à l'article 1383 du CGI, il convient de se reporter au BOI-IF-TFB-10-60-20.
2. Déclarations tardives
310
Le II de l'article 1406 du CGI prévoit qu'en cas de souscription tardive de la déclaration d'achèvement des travaux, l'exonération ne s'applique que pour la période d'exonération restant à courir après le 31 décembre de l'année qui suit celle du dépôt de la déclaration.
D. Entrée en vigueur
320
Les dispositions du III de l'article 1384 A du CGI s'appliquent aux constructions achevées qui ont bénéficié d'une décision d'agrément délivrée postérieurement au 26 mars 2004 (loi n° 2004-804 du 9 août 2004 pour le soutien à la consommation et à l'investissement, art. 9, VII).
II. Logements anciens réhabilités en location-accession
330
Sur délibération des communes et des EPCI à fiscalité propre, les logements anciens réhabilités affectés à l'habitation principale et faisant l'objet d'un contrat de location-accession sont exonérés de TFPB pendant une durée de quinze ans à compter de l'année suivant celle de l'achèvement des travaux de réhabilitation lorsqu'ils font l'objet d'une convention et d'une décision d'agrément (CGI, art. 1384 A, IV).
A. Champ d'application de l'exonération
340
L'exonération prévue au IV de l'article 1384 A du CGI concerne les logements qui remplissent les conditions cumulatives présentées du II-A § 350 au § 490.
1. Logements anciens
350
Les logements anciens sont ceux qui ont déjà été occupés.
360
Toutefois, les logements qui ont été occupés pendant moins de six mois par un premier occupant ne sont pas considérés comme des logements anciens.
2. Logements ayant fait l'objet de travaux de réhabilitation
370
Les logements anciens réhabilités mentionnés au IV de l'article 1384 A du CGI ont fait l'objet d'opérations d'acquisition-amélioration mentionnées au 2° du I de l'article D. 331-76-5-1 du CCH qui fixe, pour leurs programmes de travaux, les deux conditions mentionnées aux II-A-2 § 380 et 390.
380
D’une part, un logement ancien réhabilité doit répondre à la norme de consommation énergétique prévue par le II bis de l'article D. 31-10-2 du CCH.
390
D’autre part, la quotité minimale de travaux d'amélioration doit être égale à 25 % du coût total de l'opération d'acquisition-amélioration (CCH, art. D. 31-10-2, III).
400
Par conséquent, les logements qui ont fait l'objet de travaux de modernisation, d'assainissement ou d'aménagement ou de travaux destinés à réaliser des économies d'énergie sont susceptibles de bénéficier de l'exonération prévue par le IV de l'article 1384 A du CGI.
410
En revanche, les logements issus de travaux ayant pour objet la création de surfaces habitables nouvelles ou de surfaces annexes, mentionnés au III de l'article D. 31-10-2 du CCH, sont des constructions nouvelles.
Ils sont donc hors du champ d'application de l'exonération prévue au IV de l'article 1384 A du CGI mais peuvent être exonérés de TFPB en application du III de l'article 1384 A du CGI, s'ils remplissent toutes les conditions d'exonération (I-A § 10 et suivants).
420
Une opération portant sur un immeuble peut inclure simultanément des constructions nouvelles et des travaux de réhabilitation. Dans cette hypothèse :
les logements issus de la création de surfaces habitables nouvelles et les surfaces annexes peuvent être exonérés en application du III de l'article 1384 A du CGI ;
les logements préexistants qui ont fait l'objet de travaux de modernisation, d'assainissement ou d'aménagement ou de travaux destinés à réaliser des économies d'énergie peuvent être exonérés en application du IV de l'article 1384 A du CGI.
430
Dans ce cas, l'exonération prévue au IV de l'article 1384 A du CGI est applicable à condition que le coût total des travaux d'amélioration au sens du III de l'article D. 31-10-2 du CCH, y compris ceux donnant droit à l'exonération prévue au III de l'article 1384 A du CGI, représente au moins 25 % du coût total de l'opération.
3. Logements affectés à l'habitation principale
440
Pour toute précision concernant la notion d'affectation à l'habitation principale, il convient de se reporter au BOI-IF-TFB-10-90-10.
4. Logements faisant l'objet d'un contrat de location-accession
450
Sont concernées les constructions de logements faisant l'objet d'un contrat de location-accession en application de la loi n° 84-595 du 12 juillet 1984 (I-A-2 § 40).
5. Logements faisant l'objet d'une convention et d'une décision d'agrément
460
L'opération doit faire l'objet, dans des conditions fixées par décret, d'une convention et d'une décision d'agrément prise par le préfet.
470
Le contenu de la convention et les conditions d’agrément sont identiques à ceux s'appliquant aux constructions de logements neufs (I-A-3 § 100).
480
Cependant, pour les logements anciens réhabilités, la convention entre le vendeur et l’État prévoit le respect des conditions fixées au II bis et au III de l'article D. 31-10-2 du CCH.
490
Pour obtenir l’agrément, le vendeur doit justifier du respect de ces conditions en fournissant les pièces mentionnées au III de l'article 3-1 de l'arrêté du 26 mars 2004.
B. Modalités d'application de l'exonération
1. Nécessité d'une délibération
500
L'application de l'exonération prévue au IV de l'article 1384 A du CGI est subordonnée à une délibération des communes ou des EPCI à fiscalité propre.
a. Autorités compétentes pour prendre les délibérations
510
La délibération est prise par :
le conseil municipal, pour les impositions de TFPB perçues au profit de la commune et des EPCI non dotés d’une fiscalité propre dont elle est membre ;
l'organe délibérant de l'EPCI à fiscalité propre pour les impositions de TFPB perçues à son profit.
Par dérogation à l'article 1639 A bis du CGI, les délibérations prises par les communes en application du IV de l'article 1384 A du CGI avant le 1er octobre 2020 et qui entrent en vigueur à compter des impositions établies au titre de 2021 sont sans effet sur les impositions établies au titre de 2021 (loi n° 2019-1479 du 28 décembre 2019 de finances pour 2020, art. 16, II-G-1 et VII-B). Elles ne produisent leurs effets qu'à compter des impositions établies au titre de 2022.
(520)
b. Portée et contenu de la délibération
530
La délibération est de portée générale et doit concerner tous les logements pour lesquels les conditions requises sont remplies. Elle ne peut réduire ou augmenter la durée de l'exonération, qui est de quinze ans.
540
La délibération doit être prise dans les conditions prévues à l'article 1639 A bis du CGI, c'est-à-dire, avant le 1er octobre, pour être applicable à compter de l'année suivante.
Sous réserve des précisions apportées au II-B-1-a § 510, elle demeure valable tant qu'elle n'a pas été rapportée ou modifiée.
2. Portée de l'exonération
550
Il convient de se reporter au I-B-1 § 180 à 200.
Remarque : À compter des impositions dues au titre de 2021, en application du II de l'article 16 de la loi n° 2019-1479 du 28 décembre 2019 de finances pour 2020, la part départementale de TFPB est transférée aux communes en 2021. Les exonérations appliquées conformément aux délibérations prises par les conseils municipaux en application du IV de l'article 1384 A du CGI sont également transformées en exonérations partielles de la part communale, calculées en fonction des exonérations appliquées en 2020 (loi n° 2019-1479 du 28 décembre 2019 de finances pour 2020, art. 16, II-A, II-D-5° et VII-B et CGI, art.1382-0. Pour plus de précisions, il convient de se reporter au BOI-IF-TFB-10-45).
3. Durée et bénéficiaires de l'exonération
560
Les constructions neuves à usage locatif qui répondent aux conditions du IV de l'article 1384 A du CGI sont exonérées de TFPB pendant une durée de quinze ans à compter de l'année qui suit celle de l'achèvement des travaux de réhabilitation.
570
L'exonération bénéficie au vendeur puis, le cas échéant, au locataire-accédant qui a levé l'option, dans les conditions précisées au I-B-3 § 220 et 230.
4. Remise en cause de l'exonération
580
La remise en cause de l'exonération a lieu dans les conditions indiquées au I-B-4-a § 240.
C. Obligations des contribuables
590
Pour bénéficier de l'exonération, le propriétaire doit adresser au service des impôts du lieu de situation du bien une déclaration conforme au modèle établi par l'administration et comportant tous les éléments permettant d'identifier le ou les locaux concernés.
600
La déclaration doit être accompagnée des contrats de location-accession signés, d'une copie de la convention signée et de l'agrément définitif obtenu. | Bulletin officiel des finances publiques - impôts | BOI-IF-TFB-10-100 | https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/5067-PGP.html/identifiant=BOI-IF-TFB-10-100-20220608 | 2022-06-08 00:00:00 | 30a6239b824649cbe593e048aced002d096040cca5a29aa0bddda7bc3d1037e0 | [
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0.018299603834748268,
0.008101548068225384,
-0.023796457797288895,
0.0074015394784510136,
0.007227492518723011,
-0.0039658513851463795,
0.04514412209391594,
0.029195435345172882,
-0.03178747743368149,
-0.04195602983236313,
0.02197358012199402,
0.01935398578643799,
0.003833749331533909,
0.0011356149334460497,
0.008759102784097195,
-0.01682598702609539,
0.011658240109682083,
-0.04941149055957794,
-0.04385793209075928,
0.0045087276957929134,
0.01668332703411579,
-0.03206740692257881,
0.037054482847452164,
0.04956194385886192,
-0.024552535265684128,
-0.0428803525865078,
0.026504823938012123,
-0.012829250656068325,
-0.013404767028987408,
-0.025568632408976555,
-0.027080226689577103,
-0.0116565627977252,
-0.02545798569917679,
0.01758955791592598,
-0.002400553086772561,
-0.03353869915008545,
0.02275431714951992,
-0.047725386917591095,
-0.01386061031371355,
-0.012708861380815506,
-0.09615571796894073,
-0.04699191451072693,
0.018770569935441017,
0.006373922806233168,
-0.007609102874994278,
0.04693194851279259,
0.014889000914990902,
-0.00665039150044322,
-0.002133038593456149,
-0.03338044881820679,
0.008013220503926277,
0.021700382232666016,
-0.010486859828233719,
0.014263737015426159,
-0.03653918579220772,
0.0015179560286924243,
-0.007494334131479263,
-0.03329968824982643,
-0.020872071385383606,
0.020479463040828705,
0.03799191489815712,
-0.01196581032127142,
0.03847320005297661,
0.057286180555820465,
-0.07564753293991089,
-0.05040717124938965,
0.017200477421283722,
0.04510321468114853,
0.09182897210121155,
-0.023212384432554245,
-0.027415793389081955,
0.011252538301050663,
-0.03400791808962822,
0.0014454976189881563,
-0.01526295579969883,
-0.018534718081355095,
-0.0365731455385685,
0.03407597914338112,
-0.0296633280813694,
-0.0014574452070519328,
0.06418845057487488,
0.005015467293560505,
0.005134847946465015,
-0.020522627979516983,
-0.010598874650895596,
-0.004528352525085211,
-0.012689214199781418,
-0.0005902223638258874,
0.010706163011491299,
-0.002446688711643219,
0.021391121670603752,
0.010916311293840408,
-0.03288391977548599,
-0.00910694245249033,
-0.0338890515267849,
0.02132171206176281,
-0.027542857453227043,
-0.0015540391905233264,
0.04839760810136795,
0.014832517132163048,
-0.00549100199714303,
0.07410164177417755,
0.009546840563416481,
-0.059258684515953064,
0.0039086490869522095,
0.03166700527071953,
-0.024790773168206215,
0.03153352811932564,
-0.02519674226641655,
0.009477287530899048,
0.004627405200153589,
0.022418880835175514,
0.007045865058898926,
0.0036523332819342613,
0.03662215545773506,
-0.027553588151931763,
-0.0013200019020587206,
-0.03732256963849068,
0.013774107210338116,
0.04355848580598831,
0.08049073070287704,
0.019274763762950897,
-0.0006248445133678615,
0.016874264925718307,
0.01972140185534954,
-0.03074236772954464,
-0.04762369394302368,
-0.05702904984354973,
0.09094372391700745,
0.014590847305953503,
-0.025220489129424095,
-0.011000622063875198,
0.020502422004938126,
-0.06924066692590714,
0.014107981696724892,
-0.03927597030997276,
0.018484018743038177,
0.040156204253435135,
-0.016372444108128548,
-0.04237353056669235,
0.005021491553634405,
-0.00016215891810134053,
-0.027306262403726578,
0.038686905056238174,
0.021224213764071465,
-0.07526632398366928,
0.042422082275152206,
-0.022535694763064384,
0.03252347186207771,
0.04369853064417839,
0.01891898736357689,
-0.00804298184812069,
0.0014499956741929054,
-0.03772415593266487,
0.009767326526343822,
0.001274188864044845,
-0.02716231532394886,
-0.008517139591276646,
-0.013689551502466202,
-0.01501523982733488,
0.027825919911265373,
-0.015184049494564533,
-0.0617511086165905,
0.03360607102513313,
-0.04002227261662483,
-0.02838170900940895,
0.006760265678167343,
0.011391254141926765,
0.023807920515537262
] |
I. Imputation sur l'impôt sur les sociétés
1
En application de l’article 220 F du code général des impôts (CGI), le crédit d’impôt cinéma est imputé sur l’impôt sur les sociétés dû par l’entreprise de production déléguée au titre de l’exercice au cours duquel elle a engagé les dépenses éligibles.
L’imputation se fait à la date de liquidation de l’impôt sur les sociétés.
L’article 46 quater-0 YR de l’annexe III au CGI prévoit que le crédit d’impôt est imputé sur l’impôt dû après les prélèvements non libératoires et les crédits d’impôt non restituables dont bénéficie l’entreprise (crédits d’impôt français et étrangers).
Conformément à l'article 235 ter ZC du CGI, le crédit d’impôt cinéma ne peut être utilisé pour le paiement des contributions calculées sur l’impôt sur les sociétés.
II. Créance sur le Trésor
A. Nature de la créance
10
L’excédent de crédit d’impôt qui n’a pu être imputé sur l’impôt sur les sociétés dû par l’entreprise de production au titre de l’exercice au cours duquel les dépenses éligibles ont été exposées constitue une créance sur le Trésor du même montant.
La créance ne constitue pas un produit imposable pour la détermination du résultat fiscal de l’exercice au cours duquel elle est constatée. Il convient donc d’en déduire extra-comptablement le montant, celui-ci étant compris dans le total figurant à la ligne XG du tableau de détermination du résultat fiscal tableau n° 2058-A-SD du formulaire 2050-LIASSE BIC/IS - REGIME RN (CERFA n° 15949) disponible en ligne sur le site www.impots.gouv.fr.
B. Utilisation de la créance
1. Cession
20
L’article 220 F du CGI dispose que la créance sur le Trésor est inaliénable et incessible, sauf dans les conditions prévues de l'article L. 313-23 du code monétaire et financier (CoMoFi) à l'article L. 313-35 du CoMoFi.
Lorsque l’agrément à titre provisoire a été délivré par le Centre national du cinéma et de l'image animée (CNC), l’entreprise de production déléguée est regardée comme étant titulaire d’une créance résultant d’un acte à intervenir au sens de l’article L. 313-23 du CoMoFi. Le montant de cette créance est égal à l’excédent de crédit d’impôt qui n’a pu être imputé sur l’impôt sur les sociétés dû par l’entreprise de production au titre de l’exercice au cours duquel les dépenses éligibles ont été exposées.
L’entreprise de production déléguée peut librement céder cette créance dans le cadre des dispositions précitées du CoMoFi à un établissement de crédit.
L’établissement de crédit notifie cette cession par lettre recommandée avec accusé de réception au service des impôts auprès duquel l’entreprise de production déléguée acquitte son impôt sur les sociétés.
Le montant et l’exigibilité de la créance sont déterminés après constatation de l’excédent mentionné au premier alinéa de l’article 220 F du CGI, l’excédent étant alors versé directement entre les mains de l’établissement de crédit cessionnaire.
2. Restitution
30
L’excédent de crédit d’impôt ne pouvant être imputé par l’entreprise de production sur l’impôt sur les sociétés dû au titre de l’exercice au cours duquel les dépenses ouvrant droit au crédit ont été exposées est restitué à cette dernière. La créance est donc remboursée à concurrence du montant non employé en règlement de l’impôt sur les sociétés.
Exemple : Une entreprise de production cinématographique A, dont les exercices coïncident avec l’année civile, produit une œuvre cinématographique de fiction réalisée principalement en langue française. Cette œuvre obtient l’agrément provisoire le 25 janvier N et les prises de vues commencent le 1er février N. L’œuvre obtient son visa d’exploitation le 31 juillet N+1 et son agrément définitif le 30 octobre N+1.
Dépenses engagées au cours de l'exercice N
Montants en euros
Salaires des ouvriers et techniciens
160 000 €
Dépenses de location de plateaux de tournage, d'effets spéciaux, de maquillage, costumes et coiffures
250 000 €
Dépenses de matériels techniques de tournage
200 000 €
Dépenses de post-production et effets spéciaux
140 000 €
Dépenses de pellicules et laboratoires
50 000 €
Total des dépenses ouvrant droit au crédit
800 000 €
Montant du crédit d'impôt dont bénéficie l'entreprise de production
800 000 x 30 % = 240 000 €
Impôt sur les sociétés dû par la société au titre de l'exercice clos en N
120 000 €
Crédit d'impôt imputé
120 000 €
Crédit d'impôt restitué à l'entreprise
120 000 €
Calcul de restitution du crédit d'impôt, 1ère illustration en N
Dépenses engagées au cours de l'exercice N+1
Montants en euros
Salaires des ouvriers et techniciens
140 000 €
Dépenses de location de plateaux de tournage, d'effets spéciaux, de maquillage, costumes et coiffures
200 000 €
Dépenses de matériels techniques de tournage
250 000 €
Dépenses de post-production et effets spéciaux
250 000 €
Dépenses de pellicules et laboratoires
45 000 €
Total des dépenses ouvrant droit au crédit
885 000 €
Montant du crédit d'impôt dont bénéficie l'entreprise de production
885 000 x 30 % = 265 500 €
Impôt sur les sociétés dû par la société au titre de l'exercice clos en N+1
90 000 €
Crédit d'impôt imputé
90 000 €
Crédit d'impôt restitué à l'entreprise
175 500 €
Calcul de restitution du crédit d'impôt, 2ème illustration en N+1
Le total du crédit d’impôt dont a bénéficié l’œuvre cinématographique au cours des deux exercices de production N et N+1 est égal à 240 000 € + 265 500 €, soit 505 500 €. Il ne dépasse donc pas le plafond de 30 000 000 €.
40
Cette restitution est opérée dans la limite du plafond applicable à chaque œuvre cinématographique (II-B-1 § 180 du BOI-IS-RICI-10-20-20).
Exemple : Soit une entreprise de production cinématographique B, dont les exercices coïncident avec l’année civile. Cette entreprise produit une œuvre cinématographique d’animation. L’œuvre concernée obtient l’agrément provisoire le 10 février N et les prises de vues commencent le 13 février N (commencement de l’animation). L’œuvre obtient son visa d’exploitation le 15 octobre N+1 et son agrément définitif le 28 décembre N+1.
Dépenses engagées au cours de l'exercice
N
N+1
Dépenses afférentes aux techniciens et aux collaborateurs
2 400 000 €
2 700 000 €
Dépenses liées au recours à des prestataires spécialisés
3 000 000 €
3 600 000 €
Dépenses de matériels techniques nécessaires à la fabrication des images
2 200 000 €
2 400 000 €
Dépenses de post-production
3 000 000 €
3 600 000 €
Dépenses de pellicules et autres supports d'images et dépenses de laboratoires
200 000 €
300 000 €
Total des dépenses ouvrant droit au crédit d'impôt
10 800 000 €
12 600 000 €
Montant du crédit d'impôt dont bénéficie l'entreprise au titre de l'exercice (avant application du plafond de 30 000 000 €)
10 800 000 € x 30 % =
3 240 000 €
12 600 000 € x 30 % =
3 780 000 €
Montant du crédit d'impôt après application du plafond de 30 000 000 €
3 240 000 €
3 780 000 €
Impôt sur les sociétés dû par l'entreprise au titre de l'exercice
1 200 000 €
1 380 000 €
Crédit d'impôt imputé
1 200 000 €
1 380 000 €
Excédent
2 040 000 €
2 400 000 €
Crédit d'impôt restitué à l'entreprise de production
2 040 000 €
2 400 000 €(1)
Calcul de restitution du crédit d'impôt, limite de plafond applicable
(1) L’entreprise B utilise 3 240 000 € de crédit d’impôt au titre de N (1 200 000 € imputés sur l’impôt sur les sociétés et 2 040 000 € restitués) et 3 780 000 € de crédit d’impôt au titre de N+1 (1 380 000 € imputés sur l’impôt sur les sociétés et 2 400 000 € restitués), soit un total de 7 020 000 € au titre des deux exercices.
Le plafond applicable aux œuvres cinématographiques d'animation étant de 30 000 000 € par œuvre, l’entreprise B pourra obtenir une restitution au titre des crédits d’impôt N et N+1.
La demande de remboursement doit être effectuée auprès du comptable de la direction générale des finances publiques (DGFiP). Elle résulte du dépôt du formulaire de déclaration des réductions et crédits d'impôt n° 2069-RCI-SD (CERFA n° 15252) et du formulaire de demande de remboursement de crédits d'impôt n° 2573-SD (CERFA n° 12486). Les formulaires n° 2069-RCI-SD et n° 2573-SD sont disponibles en ligne sur le site www.impots.gouv.fr.
Par ailleurs le crédit d'impôt devenu restituable peut être utilisé, sur demande, pour le paiement des impôts professionnels.
3. Transfert
50
En cas d’opération de fusion, scission ou d’apport partiel d’actif en cours de réalisation d’une œuvre cinématographique, le bénéfice du dispositif du crédit d’impôt afférent à l’œuvre concernée est transféré à la société absorbante ou bénéficiaire des apports dès lors que cette dernière assume, à la suite de cette opération, les fonctions d’entreprise de production déléguée et engage les dépenses éligibles au crédit d’impôt cinéma afférentes à la production de l'œuvre en cours de réalisation.
Le transfert du bénéfice du dispositif du crédit d’impôt n’est pas subordonné à la condition que l’opération de fusion ou assimilée ait bénéficié du régime spécial des fusions prévu à l'article 210 A du CGI et à l'article 210 B du CGI.
L’entreprise absorbante ou bénéficiaire de l’apport devra alors, pour déterminer le crédit d’impôt attaché à l’œuvre concernée au titre de l’exercice de l’opération de fusion, scission ou d’apport partiel d’actif, prendre en compte les dépenses éligibles au crédit d’impôt cinéma engagées par l’entreprise absorbée ou apporteuse à compter du premier jour de l’exercice au cours duquel a eu lieu l’opération, que celle-ci soit réalisée avec ou sans effet rétroactif.
Exemple 1 : Soit l’entreprise de production déléguée A, dont les exercices coïncident avec l’année civile, qui produit une œuvre cinématographique d’animation. Cette œuvre obtient l’agrément à titre provisoire le 1er février N et les prises de vues débutent le 5 février N. Au titre de l’exercice N, l’entreprise A bénéficie d’un crédit d’impôt cinéma d’un montant de 400 000 €. Elle impute une partie de ce crédit d’impôt sur l’impôt sur les sociétés dû au titre de l’exercice N et elle obtient la restitution de l’excédent.
La production de l’œuvre se poursuit en N+1. Le 28 mai N+1, l’entreprise A est absorbée, sans effet rétroactif, par l’entreprise B, dont les exercices coïncident avec l’année civile. L’entreprise B décide de poursuivre la production de l’œuvre en assumant les fonctions d’entreprise de production déléguée. Elle bénéficiera du crédit d’impôt cinéma au titre des dépenses engagées en N+1, y compris au titre des dépenses engagées entre le 1er janvier N+1 et le 28 mai N+1 par l’entreprise A.
(1) Prise en compte des dépenses éligibles au crédit d'impôt cinéma engagées par l'entreprise A entre le 05/02/N et le 31/12/N.
(2) Prise en compte des dépenses éligibles au crédit d'impôt cinéma engagées le 01/01/N+1 et le 27/05/N+1 par l'entreprise A et des dépenses éligibles engagées entre le 28/05/N+1 et le 31/12/N+1 par l'entreprise B. La déclaration spéciale relative au crédit d'impôt cinéma au titre de l'exercice N+1 sera déposée par l'entreprise B.
Exemple 2 : Les exercices de la société absorbante ou bénéficiaire de l’apport et de la société absorbée ou apporteuse ne coïncident pas.
Soit une entreprise de production déléguée A, dont les exercices coïncident avec l’année civile, qui entreprend la production d’une œuvre cinématographique de fiction. Cette entreprise engage, pour la production de l’œuvre, des dépenses éligibles au crédit d’impôt cinéma.
L’entreprise A est absorbée, sans effet rétroactif, le 09/10/N par l’entreprise B dont les exercices vont du 1er juillet au 30 juin de chaque année.
(1) Prise en compte des dépenses éligibles au crédit d'impôt cinéma engagées par l'entreprise A entre le 01/01/N et le 09/10/N et des dépenses éligibles au crédit d'impôt engagées par l'entreprise B entre le 09/10/N et le 30/06/N+1.
60
Corrélativement, si l’œuvre concernée n’est pas achevée, la société absorbante ou bénéficiaire des apports, venant aux droits et obligations de la société absorbée ou apporteuse, devra procéder à la restitution du crédit d’impôt cinéma perçu par la société absorbée ou apporteuse au titre de cette œuvre.
Exemple : Soit l’entreprise de production déléguée A qui bénéficie d’un crédit d’impôt cinéma au titre de la réalisation d’une œuvre d’animation.
Au titre de l’exercice clos le 31/12/N, elle bénéficie d’un crédit d’impôt d’un montant de 200 000 €. Au titre de l’exercice clos le 31/12/N+1, elle bénéficie d’un crédit d’impôt d’un montant de 350 000 €.
Le 01/05/N+2, elle est absorbée par la société B (fusion sans effet rétroactif placée sous le régime de droit commun des restructurations de sociétés) et la production de l’œuvre d’animation est abandonnée. L’œuvre ne sera donc pas terminée et n’obtiendra pas d’agrément à titre définitif.
La société B devra reverser au Trésor un montant de 550 000 € correspondant à la somme des crédits d’impôt cinéma dont l’entreprise A avait bénéficié pour la production de l’œuvre d’animation avant d’être absorbée.
Il est en outre rappelé qu’en cas de fusion, scission ou d’apport partiel d’actif, le plafond est calculé en prenant en compte le crédit d’impôt au titre de l’œuvre cinématographique dont a bénéficié l’entreprise de production absorbée ou apporteuse au titre d’exercices antérieurs à celui au cours duquel a eu lieu l’opération de restructuration.
(70)
III. Régularisation par l'entreprise du crédit d'impôt perçu
A. Cas d'une œuvre cinématographique n'ayant pas obtenu l'agrément définitif
80
Conformément à l'article 220 F du CGI, si l’œuvre cinématographique pour laquelle le bénéfice du crédit d’impôt est demandé n’obtient pas l’agrément définitif du CNC dans les huit mois de la délivrance du visa d’exploitation, l’entreprise de production devra reverser le crédit d’impôt dont elle a bénéficié. Lorsque l'entreprise procède au reversement du crédit d'impôt, elle doit déposer auprès du comptable de la DGFiP le formulaire n° 2573-SD, disponible en ligne sur le site www.impots.gouv.fr, permettant à ce dernier d'identifier la nature et le millésime du crédit d'impôt concerné (cadre IV du formulaire).
L’œuvre peut se voir refuser l’agrément si, notamment, ses conditions de réalisation et de production ont évolué depuis la délivrance de l’agrément provisoire d’une manière telle qu’elle ne remplit plus les conditions ouvrant droit au bénéfice du crédit d’impôt (c’est-à-dire si l'œuvre n’a pas obtenu le nombre minimum de points exigé sur le barème). Par exemple, s’il apparaît que le tournage est effectué en grande partie à l’étranger alors que l'œuvre devait à l’origine être tournée en France, sa délocalisation n’étant par ailleurs pas justifiée par des raisons artistiques ou techniques.
Remarque : Lorsque l’œuvre cinématographique se voit refuser l'agrément provisoire par le CNC, le crédit d'impôt doit être reversé dans la mesure où elle n'obtiendra pas l'agrément définitif.
B. Cas d'une œuvre cinématographique non terminée
90
Lorsqu’une œuvre cinématographique n’obtient pas le visa d’exploitation dans les deux ans suivant la clôture de l’exercice au titre duquel un crédit d’impôt a été obtenu au titre de l’œuvre concernée, l’entreprise de production ayant bénéficié de cette part de crédit d’impôt devra procéder à son reversement. En effet, le visa d’exploitation, préalable nécessaire à toute exploitation de l'œuvre, doit être demandé une fois l’œuvre achevée.
Si l’entreprise ne l’obtient pas, l’œuvre sera considérée comme non terminée.
En application du dernier alinéa de l’article 220 F du CGI, le point de départ du délai de deux ans correspond à la clôture du dernier exercice au titre duquel un crédit d’impôt cinéma a été obtenu à raison des dépenses de production afférentes à cette œuvre.
Exemple :
Soit une entreprise de production A dont les exercices coïncident avec l’année civile :
(1) Prise en compte des dépenses éligibles au crédit d’impôt cinéma engagées entre le 05/02/N et le 31/12/N.
(2) Prise en compte des dépenses éligibles au crédit d’impôt cinéma engagées au titre de l’exercice N+1.
(3) Prise en compte des dépenses éligibles au crédit d’impôt cinéma engagées entre le 01/01/N+2 et le 20/01/N+2.
Computation du délai de 2 ans pour l’obtention du visa d’exploitation : l’entreprise A bénéficie pour la dernière fois d’un crédit d’impôt au titre de l’exercice N+2. Le point de départ du délai de 2 ans prévu au quatrième alinéa de l’article 220 F du CGI étant le 31/12/N+2, l’œuvre concernée devra obtenir son visa d’exploitation au plus tard le 31/12/N+4.
Computation du délai de 8 mois pour l’obtention de l’agrément définitif : le visa d’exploitation ayant été délivré le 20/01/N+2, l’agrément à titre définitif doit être délivré au plus tard le 20/09/N+2.
(95)
(98)
IV. Contrôle du crédit d'impôt
A. Obligations déclaratives
100
Le formulaire de déclaration des réductions et crédits d'impôt n° 2069-RCI-SD doit être déposé dans les mêmes délais que la déclaration de résultat (CGI, ann. III, art. 46 quater-0 YP). Le formulaire n° 2069-RCI-SD peut être télétransmis au moyen de la procédure TDFC ou à partir de l'espace « Professionnels » du site www.impots.gouv.fr. La fiche d'aide au calcul n° 2069-CI-FC-SD (CERFA n° 15437) facilite la détermination du montant du crédit d'impôt cinéma dont bénéficie l'entreprise en application de l’article 220 sexies du CGI. Cette fiche d'aide au calcul n'a pas à être déposée auprès de l'administration fiscale. Le formulaire n° 2069-RCI-SD et la fiche d'aide au calcul n° 2069-CI-FC-SD sont disponibles en ligne sur le site www.impots.gouv.fr.
B. Exercice du droit de contrôle et prescription
110
Le droit de contrôle de l’administration fiscale, qui demeure seule compétente pour l’application des procédures de redressement, s’exerce dans les conditions de droit commun, prévues aux articles L. 10 et suivants du livre des procédures fiscales (LPF).
Le délai de reprise de l’administration fiscale s’exerce, conformément aux dispositions de l’article L. 169 du LPF, jusqu’au terme de la troisième année suivant celle au titre de laquelle le crédit d’impôt a été imputé ou restitué.
Exemple : Pour un crédit d’impôt calculé au titre de N et imputé sur l’impôt sur les sociétés dû au titre de N, le droit de reprise de l’administration fiscale pourra s’exercer jusqu’au 31 décembre N+3.
La proposition de rectification adressée par l’administration fiscale a donc pour effet d’interrompre cette prescription dans la limite des rectifications mentionnées et de faire courir un nouveau délai de prescription.
V. Cas particulier du régime fiscal des groupes de sociétés
120
En application du g du 1 de l’article 223 O du CGI, la société mère d’un groupe fiscal formé en application des dispositions de l’article 223 A du CGI est substituée aux sociétés membres pour l’imputation sur le montant de l’impôt sur les sociétés du groupe des crédits d’impôt pour dépenses de production cinématographique dégagés par chaque société du groupe en application de l’article 220 sexies du CGI.
A. Règles de détermination du crédit d'impôt du groupe
130
Le crédit d’impôt calculé par une société membre du groupe est transféré à la société-mère et pris en compte pour le calcul du crédit d’impôt du groupe. Le plafond prévu au VI de l’article 220 sexies du CGI s’applique au niveau de chaque œuvre cinématographique produite par une société membre du groupe. La somme des crédits d’impôt des sociétés membres transférés à la société-mère, qui tiennent donc compte de ce plafonnement, n’est pas plafonnée.
Exemple : Soient des sociétés de production A, B et C, membres d’un groupe de sociétés au sens de l’article 223 A du CGI.
La société A bénéficie d’un crédit d’impôt d’un montant de 31 M€ relatif à une œuvre de fiction au titre de l’exercice clos le 31 décembre N. En application du plafonnement du crédit d’impôt cinéma, elle ne pourra transférer à la société-mère qu’un crédit d’un montant de 30 M€, le reste étant définitivement perdu.
La société B bénéficie au titre du même exercice d’un crédit d’impôt d’un montant de 18 M€ au titre de la production d’une œuvre documentaire. Ce crédit d’impôt étant inférieur au plafond de 30 M€ qui s’applique à ce type d’ œuvres, elle pourra transférer l’intégralité de son crédit d’impôt à la société-mère.
Enfin, la société C bénéficie au titre du même exercice d’un crédit d’impôt avant plafonnement d’un montant de 42 M€ pour la production d’une œuvre d’animation. Le crédit d’impôt relatif à ces œuvres étant plafonné à 30 M€, elle ne pourra transférer à la société-mère qu’un crédit égal à 30 M€.
En définitive, la société-mère pourra imputer sur l’impôt sur les sociétés dont elle est redevable au titre de l’exercice clos le 31 décembre N un crédit d’impôt pour dépenses dans la production cinématographique d’un montant égal à 30 M€ + 18 M€ + 30 M€ = 78 M€.
B. Règles d'utilisation du crédit d'impôt du groupe
140
L’excédent de crédit d’impôt du groupe qui n’est pas imputé sur l’impôt sur les sociétés du groupe constitue une créance sur le Trésor d’égal montant qui appartient à la société mère du groupe et lui reste acquise. Elle peut donc en obtenir la restitution.
Corrélativement, en cas de sortie du groupe d’une ou plusieurs sociétés au titre desquelles un ou plusieurs crédits d’impôt ont été pris en compte pour le calcul du crédit d’impôt du groupe, aucune régularisation n’est à opérer au niveau du groupe.
C. Précisions concernant les obligations déclaratives
150
S'agissant des sociétés relevant du régime des groupes de sociétés prévu aux articles 223 A et suivants du CGI, la société mère doit souscrire les déclarations des réductions et crédits d'impôt n° 2069-RCI-SD de chacune des sociétés membres du groupe, y compris sa propre déclaration déposée au titre de son activité, lors du dépôt de la déclaration relative au résultat d'ensemble du groupe. Le montant total du crédit d'impôt pour l'ensemble des sociétés membres du groupe doit être porté sur le relevé de solde n° 2572-SD (CERFA n° 12404) relatif au résultat d'ensemble du groupe.
Les formulaires n° 2069-RCI-SD et n° 2572-SD sont disponibles en ligne sur le site www.impots.gouv.fr. | Bulletin officiel des finances publiques - impôts | BOI-IS-RICI-10-20-30 | https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/5830-PGP.html/identifiant=BOI-IS-RICI-10-20-30-20220608 | 2022-06-08 00:00:00 | a87cebab7d64af403c59c83a9516fe5044f059b25db1e30312cf14628f688dfe | [
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] |
La société civile agricole .......................................
activité, siège social : ................................
représentée par : ....................................... (nom, prénoms, adresse) agissant en qualité de .......................................
Et la société civile agricole ....................................... (activité, siège social) représentée par : ....................................... (nom, prénoms, adresse) agissant en qualité de ........................................
Déclarent opter conjointement pour le régime de report d’imposition des plus-values d’apport prévu au deuxième alinéa du I de l’article 151 octies A du code général des impôts.
la plus-value sur biens non amortissables dont l’imposition au nom de ....................................... (nom, prénoms, adresse) est reportée s’élève à ....................................... (indiquer le montant de la plus-value sur immobilisations non-amortissables en report au nom de chaque associé de la société civile agricole)
la plus-value sur biens amortissables à réintégrer sur cinq ans dans les résultats de la société civile agricole ....................................... s’élève à ........................... (dont ........................... correspondant à la plus-value afférente aux constructions à réintégrer sur une période de ......................).
Les sociétés civiles agricoles ....................................... et ....................................... s’engagent à respecter les règles prévues à l’article 151 octies A du code général des impôts.
À ........................, le ........................ .
(Signature des parties à l’acte) | Bulletin officiel des finances publiques - impôts | BOI-LETTRE-000262 | https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/13536-PGP.html/identifiant=BOI-LETTRE-000262-20220622 | 2022-06-22 00:00:00 | 2aaa4fcf6cc485c2da1a8e63eaca4e0e8ead8040fff9503efe6252cedc1038da | [
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0.017061451449990273
] |
1
La présente section commente les exonérations sur délibération des communes ou des établissements publics de coopération intercommunale à fiscalité propre, dont la durée n'est pas limitée dans le temps.
10
Dans cette section, sont examinées successivement :
l'exonération des bâtiments affectés à l'activité de déshydratation de fourrages (sous-section 1, BOI-IF-TFB-10-50-50-10) ;
l'exonération des immeubles appartenant à des établissements participant au service public hospitalier et affectés aux activités médicales exercées par des groupements de coopération sanitaire (sous-section 2, BOI-IF-TFB-10-50-50-20) ;
l'exonération des locaux d'habitation situés dans le périmètre délimité par un plan de prévention des risques technologiques (sous-section 3, BOI-IF-TFB-10-50-50-30) ;
l'exonération partielle en faveur des propriétaires de logements construits à proximité d'une installation classée SEVESO (sous-section 4, BOI-IF-TFB-10-50-50-40) ;
l'exonération des logements édifiés antérieurement à la mise en place d'un plan de prévention des risques miniers (sous-section 5, BOI-IF-TFB-10-50-50-50) ;
l'exonération des hôtels, des locaux classés meublés de tourisme et des chambres d'hôtes situés en zone de revitalisation rurale (sous-section 6, BOI-IF-TFB-10-50-50-60).
Remarque : L'exonération des installations de stockage souterrain de déchets non dangereux, prévue à l'article 1382 F du code général des impôts, a été abrogée par l'article 121 de la loi n° 2019-1479 du 28 décembre 2019 de finances pour 2020. En conséquence, les commentaires doctrinaux relatifs à cette exonération sont retirés. Pour prendre connaissance des commentaires antérieurs, il convient de consulter les versions précédentes du BOI-IF-TFB-10-50-50-25 dans l'onglet « Versions publiées du document ». | Bulletin officiel des finances publiques - impôts | BOI-IF-TFB-10-50-50 | https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/847-PGP.html/identifiant=BOI-IF-TFB-10-50-50-20220623 | 2022-06-23 00:00:00 | e4ac720bd53a13ac57bdce2cc379d76e44b91b88f26436b1f32e6f690b3bbb81 | [
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1
Aux termes de l’article 1391 C du code général des impôts (CGI), les dépenses engagées par certains propriétaires de logements sociaux pour l’accessibilité et l’adaptation des logements aux personnes en situation de handicap peuvent être déduites de la taxe foncière sur les propriétés bâties (TFPB).
I. Champ d’application du dégrèvement
A. Les immeubles concernés
1. Immeubles appartenant aux organismes d’habitations à loyer modéré
10
Sont concernés les immeubles affectés à l'habitation appartenant aux organismes d'habitation à loyer modéré mentionnés à l’article L. 411-2 du code de la construction et de l'habitation (CCH). Il s’agit, en pratique, des immeubles appartenant aux :
offices publics de l’habitat ;
sociétés anonymes d'habitations à loyer modéré ;
sociétés anonymes coopératives de production et sociétés anonymes coopératives d'intérêt collectif d'habitations à loyer modéré ;
fondations d’habitations à loyer modéré ;
les sociétés de coordination mentionnées à l'article L. 423-1-2 du CCH ;
les sociétés de vente d'habitations à loyer modéré mentionnées à l'article L. 422-4 du CCH.
2. Immeubles appartenant aux sociétés d’économie mixte ayant pour objet statutaire la construction ou la gestion de logement
20
Sous réserve qu’elles aient pour objet statutaire la construction ou la gestion de logements, sont concernés les immeubles affectés à l'habitation appartenant aux :
sociétés d’économie mixte d’État constituées entre l’État et des actionnaires privés dans lesquelles, si elles sont présentes, les collectivités territoriales sont nécessairement minoritaires dans la composition du capital social ;
sociétés d’économie mixte locales régies par les dispositions de l’article L. 1521-1 du code général des collectivités territoriales (CGCT) à l'article L. 1525-3 du CGCT ;
sociétés d’économie mixte constituées en application de la loi n° 46-860 du 30 avril 1946 tendant à l'établissement, au financement et à l’exécution de pans d’équipement et de développement des territoires relevant du ministère de la France d’outre-mer.
3. Immeubles appartenant à des organismes mentionnés à l’article L. 365-1 du CCH
30
Enfin, sont également concernés les immeubles affectés à l'habitation appartenant aux organismes mentionnés à l’article L. 365-1 du CCH.
Ces organismes s’entendent de ceux qui concourent aux objectifs de la politique d’aide au logement et sont par conséquent des services sociaux relatifs au logement social au sens du j du 2 de l’article 2 de la directive 2006/123/CE du 12 décembre 2006 relative aux services dans le marché intérieur et qui exercent une activité de maîtrise d’ouvrage.
Il s’agit des organismes sans but lucratif et des unions d’économie sociale.
4. Cas spécifique des logements-foyers
40
Sous réserve d’appartenir aux organismes mentionnés au I-A § 10 à 30, les logements-foyers qui sont visés au 5° de l'article L. 831-1 du CCH sont éligibles au dégrèvement de TFPB.
Il s’agit, en application de l'article L. 633-1 du CCH, des établissements destinés au logement collectif à titre de résidence principale de personnes dans des immeubles comportant à la fois des locaux privatifs meublés ou non et des locaux communs affectés à la vie collective.
Les logements-foyers hébergent à titre principal des personnes âgées, des personnes handicapées, des jeunes travailleurs, des étudiants, des travailleurs migrants ou des personnes défavorisées.
Les logements-foyers sont destinés aux personnes ou familles mentionnées au II de l'article L. 301-1 du CCH, à savoir, toute personne ou famille éprouvant des difficultés particulières, en raison notamment de l'inadaptation de ses ressources ou de ses conditions d'existence, et qui par conséquence a droit à une aide de la collectivité pour accéder à un logement décent et indépendant ou s'y maintenir.
B. Les dépenses concernées
50
Les dépenses admises en déduction sont celles visant à faciliter l’accessibilité et l'adaptation des logements à des personnes en situation de handicap (personnes handicapées physiques, à motricité réduite ou atteintes de déficiences sensorielles).
60
À titre de règle pratique, peuvent être admises en déduction :
les dépenses destinées à faciliter l’accueil des handicapés admises en déduction des revenus bruts fonciers en application du b bis du 1° du I de l’article 31 du CGI ou pouvant être financés par la subvention à l’amélioration des logements locatifs sociaux visée à l’article D. 323-3 du CCH. Pour plus de précisions sur ces dépenses, il convient de se reporter au II-C-1 § 150 du BOI-RFPI-BASE-20-30-20 ;
les dépenses d’équipements spécialement conçus pour les personnes handicapées ouvrant droit au bénéfice du crédit d’impôt sur le revenu prévu à l’article 200 quater A du CGI et dont la liste est fixée à l’article 18 ter de l’annexe IV au CGI. Pour plus de précisions sur ces dépenses, il convient de se reporter au BOI-ANNX-000048.
À ce propos, le Conseil d’État (CE, décision du 21 octobre 2015, n° 374751,ECLI:FR:CESSR:2015:374751.20151021), a considéré que « pour être déductibles de la TFPB en application de l’article 1391 C du CGI, les dépenses doivent avoir été engagées pour des travaux qui, dans leur totalité ou pour partie, améliorent effectivement l’accessibilité des immeubles et logements pour les personnes en situation de handicap. » Tel est le cas « d'un marché ayant pour objet la réhabilitation de deux ascenseurs d'un ensemble immobilier (...), prévoyant notamment le remplacement des portes palières battantes par des portes automatiques à tous les étages, dans le cadre de la mise aux normes des équipements (...)».
70
En toute hypothèse, les dépenses admises en déduction de cotisation de taxe foncière concernent aussi bien les travaux réalisés à l’extérieur des locaux pour en faciliter l’accès, notamment les travaux concernant les parties communes dans un immeuble, que les dépenses réalisées à l’intérieur des logements.
II. Modalités de calcul et d’imputation du dégrèvement
A. Modalités de calcul
1. Généralités
80
Les dépenses qui viennent en déduction de la cotisation de TFPB sont celles effectivement payées par le redevable de la TFPB à l’entreprise qui a réalisé les travaux au cours de l'année précédant celle au titre de laquelle la taxe est due.
Le montant des dépenses déductibles comprend également le montant des subventions éventuellement perçues par les organismes (RM Rodet, n° 84335, JO AN du 25 avril 2006, p. 4455, confirmant la RM Richard, n° 35571, JO AN 27 juillet 2004, p. 580)
2. Précisions s'agissant des paiements partiels
90
Toute somme versée à titre de paiement partiel de la facture est déductible de la cotisation de TFPB.
Pour plus de précisions, il convient de se reporter au II-A-2 § 90 du BOI-IF-TFB-50-20-20-30.
B. Modalités d’imputation
100
Le montant des dépenses s’impute sur le montant de la cotisation de TFPB mise à la charge de l'organisme concerné pour les parts revenant :
- aux communes, y compris celle afférente aux syndicats à contributions fiscalisées ;
- aux établissements publics de coopération intercommunale à fiscalité propre.
110
Le montant des dépenses peut également s’imputer sur les cotisations de taxe spéciale d’équipement revenant à certains établissements publics.
En revanche, le montant des dépenses ne peut pas s’imputer sur la taxe d’enlèvement des ordures ménagères.
120
La cotisation à retenir (y compris les frais de gestion de la fiscalité directe locale correspondants) s'entend de celle due au titre de l'ensemble des logements appartenant à un même organisme, à une même adresse (mêmes rue et n° de voirie) dans une commune.
Lorsque ces dépenses ne peuvent pas être imputées en totalité sur cette cotisation, le solde est imputé, dans les mêmes conditions, sur les cotisations afférentes à des immeubles imposés dans la même commune ou dans d’autres communes relevant du même service centre des impôts fonciers ou du même service des impôts des particuliers au nom du même bailleur et au titre de la même année.
En revanche, les dépenses non imputées ne peuvent pas venir en déduction sur les cotisations des années ultérieures.
130
L’imputation suppose que l’organisme soit, au titre de l'immeuble dans lequel les travaux ont été réalisés, effectivement redevable de la taxe l’année d’imposition concernée.
En conséquence, les organismes bénéficiant d’une exonération totale de la taxe (parts revenant aux communes, y compris celle afférente aux syndicats sans fiscalité propre, ainsi qu'aux établissements publics de coopération intercommunale à fiscalité propre) et le cas échéant, de la taxe spéciale d’équipement, sont exclus du dispositif.
140
Lorsque les dépenses sont réalisées sur un ensemble d'immeubles (cas essentiellement de travaux afférents à des parties communes communiquant en sous-sol), il est admis que les dépenses concernées soient réparties entre les immeubles au prorata des millièmes et que chaque part soit imputée sur les cotisations correspondantes de chacun des immeubles.
150
Exemple : Soit un office public d’habitations à loyer modéré propriétaire d’un immeuble constitué uniquement de trente logements dont la construction a été achevée le 15 juin N-16. Ce dernier a bénéficié de l'exonération de quinze ans de TFPB (de N-15 à N-1) prévue à l’article 1384 A du CGI. Il acquitte une taxe foncière depuis N.
Il a engagé les dépenses suivantes :
construction d’une rampe à l'intérieur de l'immeuble : 3 500 € (facture du 28 décembre N et paiement total le 28 décembre N) ;
amélioration du revêtement du sol des parties communes de l'immeuble : 5 300 € (facture du 31 décembre N et paiement du solde à la même date pour 2 000 €) ;
aménagement de cinq logements : élargissement de la porte d’entrée, des portes intérieures et des portes d’accès aux balcons pour un montant de 9 200 € (facture du 28 décembre N et paiement le 31 décembre N du solde pour un montant de 5 000 €) ;
suite de l'aménagement des cinq logements : aménagement et équipements des pièces d’eau : 7 500 € (facture du 28 juin N+1 et paiement total le 26 juillet N+1).
Les cotisations mises à la charge de l'office public d'habitations à loyer modéré (y compris les frais de gestion de la fiscalité directe locale) s’élèvent pour l’ensemble de l’immeuble à : 10 500 € pour les parts communale et intercommunale majorées des frais de gestion et 10 700 € en N+2 pour les parts communale et intercommunale majorées des frais de gestion.
L’office public d'habitations à loyer modéré peut obtenir une déduction de :
10 500 € au titre de N+1 (3 500 € + 2 000 € + 5 000 €) imputable sur le montant de la cotisation de 10 500 €, soit un dégrèvement total de la fraction de la cotisation mise à sa charge correspondant aux parts communale et intercommunale, majorées des frais de gestion de la fiscalité directe locale ;
7 500 € au titre de N+2 imputable sur le montant de la cotisation de 10 700 €, et portant sur la fraction de la cotisation mise à sa charge correspondant aux parts communale et intercommunale, majorées des frais de gestion de la fiscalité directe locale.
III. Procédure de dégrèvement
160
L’imputation est effectuée par voie de dégrèvement prononcé par les services de la direction générale des finances publiques sur réclamation contentieuse du redevable.
170
Les réclamations doivent être présentées dans le délai prévu par l'article R*. 196-2 du livre des procédures fiscales.
180
Les demandes de dégrèvement doivent être présentées dans les formes prévues pour les réclamations ordinaires. Elles sont adressées au service des impôts dans le ressort duquel est situé l’immeuble.
190
La réclamation doit être accompagnée de toutes les pièces justificatives (facture et paiement) ainsi que des éléments permettant d’identifier l’imposition concernée. | Bulletin officiel des finances publiques - impôts | BOI-IF-TFB-50-20-20-10 | https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/10634-PGP.html/identifiant=BOI-IF-TFB-50-20-20-10-20220623 | 2022-06-23 00:00:00 | af7aa48c1c3637ead8073b2696cea5c898dcc2114b137599846c971d2effcafe | [
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0.0014350803103297949,
0.013605519197881222,
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-0.024186810478568077,
0.06317352503538132,
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0.007894923910498619,
0.001846757484599948,
-0.04402567446231842,
0.03483102098107338,
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0.052172765135765076,
0.020069800317287445,
0.06908100098371506,
0.012899006716907024,
0.005709900055080652,
-0.030803358182311058,
-0.04904280975461006,
0.028870083391666412,
0.044483818113803864,
0.003344399156048894,
-0.0003539040917530656,
-0.0068390145897865295,
0.02949526347219944,
0.023283876478672028,
0.011323080398142338,
0.020583631470799446,
-0.01806330680847168,
-0.009386020712554455,
0.04310757666826248,
0.004545257426798344,
0.03540719673037529,
0.01913636364042759,
0.011785614304244518,
0.02030971832573414,
-0.062422432005405426,
0.02654843032360077,
0.071866475045681,
0.01762518845498562,
0.0005493942298926413,
-0.026197979226708412,
-0.04182752966880798,
-0.02579912170767784,
0.02512747421860695,
0.019301697611808777,
-0.05859607830643654,
-0.037994541227817535,
0.01863238774240017,
-0.018061699345707893,
-0.003171317745000124,
-0.05049396678805351,
0.016992496326565742,
-0.014842995442450047,
-0.016160961240530014,
-0.0367220900952816,
-0.026977434754371643,
0.054044317454099655,
0.04841117188334465,
0.015817608684301376,
0.005592964123934507,
0.04034145921468735,
0.027385996654629707,
-0.020938236266374588,
0.01891493797302246,
-0.04172047972679138,
-0.05231539532542229,
-0.026996931061148643,
0.0049675386399030685,
-0.011043298989534378,
-0.05370451882481575,
-0.06257500499486923,
0.047786861658096313,
-0.012685012072324753,
0.011735721491277218,
-0.022756941616535187,
0.025710279121994972,
0.004038756713271141,
0.02245204709470272,
-0.04635963961482048,
0.02530469186604023,
0.02217756025493145,
-0.011148655787110329,
-0.07060956209897995,
0.0463222861289978,
-0.03895912319421768,
0.006866403389722109,
0.06110217794775963,
0.025060774758458138,
0.006861513946205378,
0.022602297365665436,
0.027743488550186157,
-0.011520450003445148,
-0.016282862052321434,
-0.033576782792806625,
0.005625830497592688,
-0.0023047770373523235,
0.020632771775126457,
0.024189891293644905,
0.02825804427266121,
-0.02576611004769802,
-0.050839412957429886,
0.011280175298452377,
-0.03254758566617966,
0.010181525722146034,
0.012705834582448006,
0.01639048382639885,
-0.018063122406601906,
0.02140863984823227,
-0.02698100171983242,
-0.03821590915322304,
-0.012194696813821793,
0.031185505911707878,
-0.009209025651216507,
0.017045900225639343,
-0.010775051079690456,
-0.06156880781054497,
-0.026573508977890015,
-0.00663255387917161,
-0.0013180200476199389,
0.020947711542248726,
-0.03553646802902222,
-0.02079087868332863,
0.011973719112575054,
0.01642872579395771,
0.0017179689602926373,
-0.0696081817150116,
-0.022771667689085007,
-0.00020812296133954078,
-0.01189789641648531,
0.0071005928330123425,
-0.030083637684583664,
-0.08237800747156143,
-0.029709795489907265,
0.009566185995936394,
-0.03776022791862488,
-0.026223553344607353,
0.009940479882061481,
0.028649788349866867,
-0.0005578281707130373,
-0.013662890531122684,
-0.028602037578821182,
0.025742264464497566,
0.006854116916656494,
-0.0021073974203318357,
0.03748362883925438,
-0.016290225088596344,
0.018577653914690018,
-0.0283159539103508,
-0.0816892683506012,
-0.0203199852257967,
-0.011330961249768734,
0.07838034629821777,
0.01019897311925888,
0.0076113510876894,
0.028515111654996872,
-0.058826085180044174,
-0.044800691306591034,
-0.02920890413224697,
0.04156859964132309,
0.059916988015174866,
0.018053539097309113,
-0.02227194234728813,
0.04674920067191124,
-0.009801177307963371,
-0.007003157865256071,
-0.04369007796049118,
-0.02086828649044037,
-0.0637633204460144,
0.02182447351515293,
-0.023683158680796623,
-0.01783674582839012,
0.05438406765460968,
0.011426886543631554,
0.006392958108335733,
-0.03980407118797302,
-0.013938207179307938,
0.044979073107242584,
0.011129220016300678,
0.021626027300953865,
0.013431994244456291,
0.00016583609976805747,
0.018673624843358994,
-0.011415845714509487,
-0.017491847276687622,
-0.013999396935105324,
0.0024350674357265234,
0.039602670818567276,
-0.016340700909495354,
0.05639120936393738,
0.05424780398607254,
0.03901396691799164,
0.018617849797010422,
0.09021385759115219,
0.008062710054218769,
-0.043390903621912,
-0.034868862479925156,
0.061311062425374985,
-0.05080064386129379,
0.007574108429253101,
-0.01583711802959442,
0.01651262491941452,
0.04004054516553879,
0.08168968558311462,
0.05393702909350395,
0.05482408031821251,
0.018518909811973572,
-0.011876863427460194,
-0.0047043426893651485,
0.01335699763149023,
0.05590682849287987,
0.024638086557388306,
0.016650337725877762,
0.03090355359017849,
0.05621128901839256,
0.01833130419254303,
0.020098619163036346,
-0.027513187378644943,
0.023502813652157784,
-0.014275680296123028,
0.06817246973514557,
-0.028589826077222824,
-0.061114996671676636,
-0.05046003311872482,
0.017782116308808327,
-0.05387904495000839,
-0.011496284045279026,
-0.007496704813092947,
-0.010915330611169338,
0.01876060850918293,
-0.05549823120236397,
-0.02523403987288475,
-0.012245248071849346,
0.01932487264275551,
-0.03498407453298569,
0.04951303452253342,
0.030855437740683556,
0.002415664028376341,
0.07244373857975006,
-0.02595316246151924,
0.03883989155292511,
0.037012167274951935,
-0.004464194644242525,
-0.03510255366563797,
-0.0010045499075204134,
-0.014939818531274796,
0.052669741213321686,
0.017487602308392525,
0.013723690994083881,
-0.005361238960176706,
0.020464176312088966,
-0.0004012861754745245,
0.013560231775045395,
-0.009864957071840763,
-0.03934062272310257,
0.04058416560292244,
-0.0018486639019101858,
-0.028280068188905716,
-0.0038428332190960646,
0.02600574865937233,
-0.025248153135180473
] |
Actualité liée : 29/06/2022 : RPPM - RFPI - BIC - IR - IS - Restitution temporaire des retenues à la source versées par des sociétés non résidentes déficitaires - Modification du taux de certaines retenues à la source (loi n° 2019-1479 du 28 décembre 2019 de finances pour 2020, art. 39 et art. 42 ; loi n° 2021-1900 du 30 décembre 2021 de finances pour 2022, art. 24)
1
Les dividendes versés par une société française qui sont prélevés sur des bénéfices provenant d'une activité exercée à l'étranger, sont soumis à la retenue à la source prévues au 2 de l'article 119 bis du code général des impôts (CGI) lorsqu'ils bénéficient à des personnes physiques ou morales qui n'ont pas en France leur domicile fiscal ou leur siège.
10
Le principe énoncé au § 1 en ce qui concerne l'exigibilité de la retenue à la source comporte, toutefois, des dérogations du fait des conventions internationales tendant à éviter les doubles impositions.
En application de ces conventions ou des mesures en tenant lieu, des crédits d'impôt sont, le cas échéant, attachés aux dividendes prélevés sur les bénéfices réalisés hors de France.
20
En ce qui concerne les modalités d'utilisation de ces crédits d'impôt, deux situations sont susceptibles de se présenter selon que les bénéfices proviennent de l'activité d'une filiale étrangère (sur ce cas, il convient de se reporter au BOI-RPPM-RCM-30-30-20-50) ou d'une activité exercée directement hors de France par la société française. Les développements suivants sont consacrés à cette seconde situation.
30
Dans l'un ou l'autre cas, ces règles qui tiennent compte de l'origine des bénéfices distribués, peuvent se combiner avec celles qui doivent être mises en œuvre pour l'application des conventions internationales conclues par la France avec les États dont les bénéficiaires des revenus distribués sont les résidents.
Ainsi, la distribution par une société française de bénéfices réalisés directement à l'étranger et ouvrant droit à un crédit d'impôt entraîne, comme la redistribution par une société mère française de produits de filiales étrangères, l'application de règles particulières, pour la liquidation de la retenue à la source.
I. Régime de droit commun
40
En application du 2 de l'article 119 bis du CGI, les revenus distribués par les sociétés dont le siège social est situé en France font l'objet d'une retenue à la source sur leur montant brut au taux prévu au 1 de l'article 187 du CGI lorsqu'ils bénéficient à des personnes qui n'ont pas leur domicile fiscal ou leur siège en France.
Le terme « France » doit s'entendre de la métropole, des départements et régions d'outre-mer et des collectivités suivants : Guadeloupe, Guyane, Martinique, Réunion et Mayotte.
Par voie de réclamation, le bénéficiaire des produits et sommes soumis à la retenue à la source peut demander que l'imposition ainsi versée lui soit restituée, à hauteur de la différence entre cette imposition et celle déterminée à partir d'une base constituée par le montant brut des sommes ou produits versés nette des frais et charges d'acquisition et de conservation engagés, directement rattachées à ces produits et sommes lorsque les conditions fixées à l'article 235 quinquies du CGI sont remplies (BOI-RPPM-RCM-30-30-10-100).
Cette retenue s'applique notamment aux bénéfices réalisés directement à l'étranger ou dans les collectivités d'outre-mer ou en Nouvelle-Calédonie par des sociétés françaises et distribués à ceux de leurs actionnaires qui n'ont pas leur domicile fiscal ou leur siège en France.
Pour plus de précisions sur les taux de retenue à la source applicables, il convient de se reporter au BOI-RPPM-RCM-30-30-10-20.
50
Dans cette hypothèse, il y a lieu d'imputer sur la retenue à la source exigible les crédits d'impôt représentant l'impôt de distribution perçu hors de France.
Remarque : Il s'agit des États et territoires, avec lesquels des accords ont été passés ou à l'égard desquels des mesures ont été prises en vue d'un partage de l'imposition des bénéfices distribués entre l'État de la source des bénéfices et celui du siège de la société distributrice.
60
Les règles applicables pour cette imputation sont les mêmes que celles qui régissent l'imputation des crédits d'impôt attachés aux produits de filiales étrangères sur la retenue à la source exigible en cas de redistribution desdits produits à des actionnaires n'ayant pas leur domicile fiscal ou leur siège en France. Ces règles, ainsi que le mécanisme d'imputation, sont commentés au BOI-RPPM-RCM-30-30-20-50.
70
Remarque : Les retenues à la source sur ces revenus s'appliquent sous réserves des stipulations d'exonération totale ou partielle prévues dans la convention liant la France et l'État de résidence des bénéficiaires des distributions (pour plus de précisions, il convient de se reporter au II § 140).
A. Détermination des crédits d'impôts imputables sur la retenue à la source
1. Règles générales
80
Les sociétés françaises peuvent imputer, sur la retenue à la source exigible lors de la distribution de bénéfices réalisés directement à l'étranger ou dans les collectivités d'outre-mer ou en Nouvelle-Calédonie à des personnes qui n'ont pas leur domicile fiscal ou leur siège en France, l'ensemble des crédits d'impôt attachés aux bénéfices ainsi distribués.
2. Crédits d'impôt imputables
90
L'impôt local de distribution effectivement prélevé par l'État sur le territoire duquel les bénéfices ont été réalisés constitue le crédit d'impôt imputable sur la retenue à la source exigible et ce dans la limite prévue par la convention applicable.
3. Conditions de l'imputation
100
L'imputation des crédits d'impôt attachés aux bénéfices réalisés hors de France s'effectue dans les mêmes limites de temps que l'imputation des crédits d'impôt attachés aux produits de filiales étrangères, commentées au § 30 du BOI-RPPM-RCM-30-30-20-50 et au I-B § 80 du BOI-RPPM-RCM-30-30-20-50.
Par ailleurs, ces crédits d'impôt ne sont imputables que sur la retenue à la source applicable aux distributions prélevées sur les bénéfices réalisés hors de France auxquels sont attachés ces mêmes crédits d'impôt.
4. Montant du droit à imputation
110
Le droit à imputation de chaque actionnaire non domicilié en France, par rapport au total des crédits d'impôt, est proportionnel à sa part dans les bénéfices distribués au titre du même exercice. Ce droit ne peut excéder 25 / 75 du montant brut des produits distribués s'agissant des produits distribués au cours d'exercices ouverts à compter du 1er janvier 2022.
Cette fraction était de :
30 / 70 pour les produits distribués au cours des exercices ouverts avant le 1er janvier 2020 ;
28 / 72 pour les produits distribués au cours des exercices ouverts à compter du 1er janvier 2020 ;
26,5 / 73,5 pour les produits distribués au cours des exercices ouverts à compter du 1er janvier 2021.
120
Remarque : La somme à imputer doit toujours être ajoutée au montant brut des revenus distribués en vue de la liquidation de la retenue à la source.
B. Modalités d'application
130
Il est rappelé que la retenue à la source est exigible lors de l'encaissement effectif des revenus par le bénéficiaire. Elle est, par suite, calculée et versée au Trésor par la personne ou l'établissement qui assure le paiement effectif de ces revenus.
Les sociétés distributrices qui n'assurent pas elles-mêmes le paiement de leurs dividendes doivent, dès lors, fournir à l'établissement payeur tous les renseignements nécessaires pour que ce dernier puisse procéder, le cas échéant, à une imputation des crédits d'impôt.
II. Incidences des conventions liant la France au pays dont le bénéficiaire des distributions est le « résident »
140
Les bénéficiaires des distributions peuvent avoir leur domicile fiscal ou leur siège dans un État ayant conclu avec la France une convention fiscale prévoyant, le cas échéant, pour les dividendes versés par des sociétés françaises, la suppression totale ou partielle de la retenue à la source.
Dans ce cas, il est fait application des mêmes règles que celles concernant les produits de filiales étrangères redistribués par une société mère française.
150
Lorsque la convention liant la France à l'État dont le bénéficiaire des revenus distribués est le résident prévoit une limitation de l'impôt à la source, la liquidation de la retenue s'effectue, au taux conventionnel, sur la base du montant brut du revenu auquel est ajouté le crédit d'impôt imputable. Ce crédit vient ensuite en déduction du montant de la retenue théoriquement exigible.
160
L'excédent éventuel du crédit d'impôt sur la retenue à la source ne donne lieu à remboursement que lorsqu'il correspond à une perception effectuée au profit du budget français à l'exclusion, par conséquent, de toute prise en compte de perceptions effectuées à l'étranger et tenant lieu d'impôt français en application d'une convention internationale.
D'autre part, le montant du remboursement ne peut être supérieur au crédit maximum susceptible d'être attribué à un actionnaire non résident, tel que calculé au I-A-4 § 110.
170
Les obligations des établissements payeurs qui assurent le paiement des dividendes distribués par les sociétés françaises, et en particulier, ceux prélevés sur des bénéfices réalisés hors de France, sont exposées aux BOI-RPPM-RCM-30 et BOI-RPPM-RCM-10-30. | Bulletin officiel des finances publiques - impôts | BOI-RPPM-RCM-30-30-20-60 | https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/4432-PGP.html/identifiant=BOI-RPPM-RCM-30-30-20-60-20220629 | 2022-06-29 00:00:00 | 3bc4d7117dfd069a09c535f7149e8882591557477aca6a87964ff915b6587c06 | [
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0.013908380642533302,
-0.03156960383057594,
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-0.04443293437361717,
-0.003158984240144491,
0.034759100526571274,
-0.04900691658258438,
-0.012404118664562702,
-0.025732500478625298,
-0.0401826910674572,
-0.016067830845713615,
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0.007829133421182632,
0.016600843518972397,
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0.09370200335979462,
0.04153687506914139,
0.02008786052465439,
0.017400672659277916,
-0.007574643474072218,
0.03414015844464302,
-0.018904851749539375,
0.053475163877010345,
-0.08223503828048706,
-0.020411193370819092,
0.03642648831009865,
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-0.024920908734202385,
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0.028124874457716942,
0.07922878861427307,
0.07863734662532806,
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0.04554903134703636,
0.008648100309073925,
0.025853686034679413,
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-0.001102064154110849,
-0.005102468188852072
] |
1
Conformément aux dispositions du III de
l'article 44 septies du code général des impôts (CGI), sur agrément du ministre chargé du budget
(BOI-SJ-AGR-30-20), les sociétés qui sont créées pour la reprise d'une entreprise industrielle en difficulté hors des zones d'aide à finalité régionale (AFR) et qui ont la
qualité de petites et moyennes entreprises (PME) peuvent bénéficier de l'exonération prévue par cet article dans la limite d'un plafond spécifique, calculé en fonction des coûts salariaux afférents
aux emplois repris et créés à l'occasion de la reprise (BOI-IS-GEO-20-10-30-10).
10
Le plafond est apprécié en droits exonérés : il est constitué par le montant maximal de droits
d'impôt sur les sociétés (IS) non acquittés par la société du fait de l'exonération.
Une fiche de calcul est disponible afin d'aider les entreprises concernées à calculer le montant
de leur exonération en tenant compte des règles de plafonnement applicables (Fiche de calcul du plafond de l'exonération d'impôt sur les sociétés en faveur des sociétés créées pour la reprise d'une
entreprise industrielle en difficulté, BOI-ANNX-000162).
I. Modalités générales d'application de l'exonération aux PME hors des zones AFR
A. Zones et sociétés concernées
20
Les dispositions du III de
l'article 44 septies du CGI s'appliquent hors des zones AFR. Pour des précisions sur le zonage AFR, il convient de se
reporter au I-A § 20 du BOI-IS-GEO-20-10-30-20.
30
La qualité de PME s'apprécie au regard de la réglementation communautaire.
Les PME sont les entreprises qui répondent à la définition énoncée à l'annexe I au
règlement (UE) n° 651/2014 de la Commission du 17 juin 2014 déclarant certaines catégories d'aides
compatibles avec le marché intérieur en application des articles 107 et 108 du traité.
B. Plafonds d'exonération applicables
40
Les plafonds d'exonération pour les PME hors des zones AFR (exprimés en pourcentage des coûts
éligibles et en montant) correspondent au montant total maximum d'exonération sur l'ensemble de la période d'exonération.
Différents selon la taille de l'entreprise, ces plafonds sont les suivants
(CGI, art. 44 septies, III-2) :
Moyennes entreprises
Petites entreprises
Plafond en % des coûts éligibles
10
20
Plafond en montant (M€)
7,5
7,5
Plafonds PME hors zone AFR
C. Encadrement communautaire
50
Aux termes du 2 du VI de
l'article 44 septies du CGI, le bénéfice de l'exonération accordée sur agrément aux PME hors des zones AFR est
subordonné au respect de l'article 17 du règlement (UE) n° 651/2014 de la Commission du 17 juin 2014
déclarant certaines catégories d'aides compatibles avec le marché intérieur en application des articles 107 et 108 du traité.
Cette disposition s'applique aux avantages octroyés à compter du 1er
juillet 2014.
II. Calcul du plafond PME
A. PME implantées exclusivement hors des zones AFR
60
Lorsque la société nouvelle répondant à la définition communautaire de PME ne dispose
d’aucun établissement en zone AFR, elle peut bénéficier du régime d'exonération prévu par l'article 44 septies du CGI
dans la limite des plafonds mentionnés au I-B § 40.
Exemple :
La société A, petite entreprise au sens communautaire, est créée en 2015 pour reprendre une
entreprise industrielle en difficulté hors de toute zone AFR. A répond aux différentes conditions pour pouvoir bénéficier de l'exonération sur agrément prévue par l'article 44 septies du CGI.
Les coûts éligibles s'élèvent par hypothèse à 2 M€.
Le plafond d'exonération, correspondant au montant maximal d'IS non acquitté du fait de
l'exonération, est égal à :
2 M€ x 20 % = 0,4 M€ (le plafond en montant n'est pas atteint).
B. PME implantées à la fois en et hors zone AFR
70
Lorsque la société nouvelle répondant à la définition communautaire de PME est implantée à
la fois dans une ou plusieurs zones AFR et en dehors de ces zones, le plafond d’exonération qui lui est applicable résulte de la somme :
- des plafonds d’exonération calculés pour chacun des établissements situés en zone AFR, en
retenant les principes applicables dans ces zones (BOI-IS-GEO-20-10-30-20) ;
- et du plafond d’exonération calculé pour les autres établissements (hors zone AFR)
conformément au I-B § 40.
80
Exemple 1 : Coûts éligibles en zone AFR inférieurs à 50 M€.
La société B, moyenne entreprise au sens communautaire, est créée pour reprendre une entreprise
industrielle en difficulté le 2 juillet 2016. B dispose de quatre établissements E1, E2, E3 et E4 répartis de la façon suivante :
Établissements
E1
E2
E3
E4
Implantation
Hors zone AFR
En zone AFR de métropole
En Guadeloupe
Plafond (%)
10
20
55
Plafond (M€)
7,5
7,5
33,75
Répartition des établissements
La société a sollicité une demande d’agrément et souscrit tous les engagements requis. Elle ne
dispose d’aucune autre AFR.
La date de clôture des exercices est fixée au 31 décembre.
1- Décompte de la période d’exonération.
L’exonération est applicable au titre du mois de la reprise et des vingt-trois mois suivants.
La période d’exonération débute le 2 juillet 2016 et s’achève par conséquent le 30 juin 2018.
2- Détermination du plafond d'exonération.
B est implantée à la fois en zone AFR (dans deux zones dont les plafonds diffèrent) et hors
zone AFR. Elle doit donc procéder au calcul d’un plafond propre à chacune des zones d'implantation, en retenant les coûts éligibles et le plafond afférents à la zone. Ce calcul est le suivant :
Établissements
E1
E2
E3
E4
Coûts éligibles
4 800
9 600
6 000
3 600
Coûts éligibles par établissement (en k€)
Zone
Hors zone AFR (E1 et E2)
Zone AFR de métropole (E3)
Guadeloupe (E4)
Coûts éligibles (k€)
4 800 + 9 600 = 14 400
6 000
3 600
Plafond applicable (%)
10
20
55
Plafond par zone (k€) (1)
1 440
1 200
1 980
Calcul des plafonds applicables par zone
(1) Les plafonds en montant ne sont pas atteints.
Le plafond applicable à la société B correspond à la somme des plafonds déterminés par zone,
soit : 1 440 k€ + 1 200 k€ + 1 980 k€ = 4 620 k€.
Ce plafond s’applique à l’IS dû par l’entreprise, sans effectuer de répartition selon les zones
de cet impôt dû.
90
Exemple 2 : Coûts éligibles en zone AFR supérieurs à 50 M€.
La société C, moyenne entreprise au sens communautaire, est créée pour reprendre une entreprise
industrielle en difficulté le 4 septembre 2015. C dispose de deux établissements E1 et E2 répartis de la façon suivante :
Établissements
E1
E2
Implantation
Hors zone AFR
En zone AFR de métropole
Plafond (%)
10
10 (1)
Plafond (M€)
7,5
7,5
Répartition des établissements
(1) Normalement, le plafond applicable aux moyennes entreprises
en zone AFR de métropole est de 20 %. Toutefois, lorsque le montant des coûts éligibles en zone AFR excèdent 50 M€, le pourcentage à retenir est celui applicable aux grandes entreprises (10 %)
[BOI-IS-GEO-20-10-30-20 au III § 110].
La société a sollicité une demande d’agrément et souscrit tous les engagements requis. Elle ne
dispose d’aucune autre AFR.
La date de clôture des exercices est fixée au 31 décembre.
1- Décompte de la période d’exonération.
L’exonération est applicable au titre du mois de la reprise et des vingt-trois mois suivants.
La période d’exonération débute le 4 septembre 2015 et s’achève par conséquent le 31 août 2017.
2- Détermination du plafond d'exonération.
C est implantée à la fois en et hors zone AFR. Elle doit donc procéder au calcul d’un plafond
propre à chacune des zones d'implantation, en retenant les coûts éligibles et le plafond afférents à la zone. Ce calcul est le suivant :
Établissements
E1
E2
Coûts éligibles
12
60
Coûts éligibles par établissement (en M€)
Zone
Hors zone AFR (E1)
Zone AFR de métropole (E2)
Coûts éligibles (M€)
12
50 + 10 x 0,5 = 55 (1)
Plafond applicable (%)
10
10
Plafond par zone (M€) (2)
1,2
5,5
Calcul des plafonds applicables par zone
(1) La part des coûts éligibles en zone AFR excédant 50 M€ est
pondérée par un coefficient de 0,5 (BOI-IS-GEO-20-10-30-20 au III § 110).
(2) Les plafonds en montant ne sont pas atteints.
Le plafond applicable à la société C correspond à la somme des plafonds déterminés par zone,
soit : 1,2 M€ + 5,5 M€ = 6,7 M€.
Ce plafond s’applique à l’IS dû par l’entreprise, sans effectuer de répartition selon les zones
de cet impôt dû.
(100 à 260) | Bulletin officiel des finances publiques - impôts | BOI-IS-GEO-20-10-30-30 | https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/4466-PGP.html/identifiant=BOI-IS-GEO-20-10-30-30-20150603 | 2015-06-03 00:00:00 | faf01c81fd5bff59754b2aefa37515024a86cee073b1ba9e689d5d15e210da77 | [
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0.04190801456570625,
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0.024885516613721848,
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-0.004519500769674778,
-0.06590975821018219,
0.0016512300353497267,
-0.025130651891231537,
-0.0865137130022049,
0.00947002973407507,
-0.032401587814092636,
0.007212294265627861,
-0.05542309209704399,
0.013152395375072956,
-0.010311386547982693,
0.01786213368177414,
0.02791788801550865,
-0.00705871544778347,
0.0112799983471632,
0.010800319723784924,
0.013928133063018322,
-0.00018100879970006645,
0.02044016495347023,
0.016020527109503746,
0.03592706471681595,
-0.012638073414564133,
0.05315322428941727,
-0.08998368680477142,
-0.04296053946018219,
-0.007668786216527224,
-0.016107885167002678,
-0.007344940677285194,
0.035487934947013855,
-0.016797104850411415,
0.02786274626851082,
0.024772241711616516,
0.08315937221050262,
0.010501023381948471,
-0.03779952973127365,
0.06376411020755768,
-0.010299289599061012,
-0.005104738753288984,
-0.01946122571825981,
0.009792755357921124,
0.031302083283662796,
0.018749283626675606,
-0.006957116071134806,
-0.00425599655136466,
-0.020564619451761246,
0.013209878467023373,
-0.012244675308465958,
-0.044840842485427856,
0.015843097120523453,
0.027129268273711205,
-0.008277324959635735,
-0.01677442528307438,
0.019057100638747215,
0.02770581655204296,
-0.0534873865544796,
0.026988115161657333,
0.015590879134833813,
0.021585851907730103,
0.02319161593914032,
-0.009669690392911434,
-0.03294947370886803,
-0.0017005220288410783,
0.029779985547065735,
-0.03279196843504906,
0.028904274106025696,
-0.01242186687886715,
-0.08003874868154526,
0.12090545147657394,
0.03993263095617294,
0.03919566422700882,
0.032487645745277405,
-0.04190155491232872,
0.03268405795097351,
0.026062386110424995,
0.012455357238650322,
-0.008815176784992218,
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0.04004286229610443,
0.0014654500409960747,
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0.017458776012063026,
0.017415115609765053,
0.00243231188505888
] |
Actualité liée : 10/06/2020 : IS - Aménagement de la trajectoire de
baisse du taux normal de l’impôt sur les sociétés des grandes entreprises (loi n° 2019-759 du 24 juillet 2019 portant création d'une taxe sur les services numériques et modification de la trajectoire
de baisse de l'impôt sur les sociétés, art. 4 et loi n° 2019-1479 du 28 décembre 2019 de finances pour 2020, art. 39)
1
Le taux normal de l'impôt sur les sociétés, en l'absence de dispositions
particulières, est fixé conformément au deuxième alinéa du I et au c du I de l'article 219 du code général des impôts (CGI).
Remarque : Les dispositions du c du I de l'article 219 du CGI sont abrogées pour
les exercices ouverts à compter du 1er janvier 2020.
Conformément aux dispositions de
l'article
84 de la loi n° 2017-1837 du 30 décembre 2017 de finances pour 2018, de
l’article
4 de la loi n° 2019-759 du 24 juillet 2019 portant création d'une taxe sur les services numériques et modification de la trajectoire de baisse de l'impôt sur les sociétés et de
l’article
39 de la loi n° 2019-1479 du 28 décembre 2019 de finances pour 2020, le taux normal de l'impôt sur les sociétés est abaissé progressivement pour atteindre 25 % en 2022, selon la trajectoire
suivante :
Exercices ouverts du 01/01/2019 au 31/12/2019
Exercices ouverts du 01/01/2020 au 31/12/2020
Exercices ouverts du 01/01/2021 au 31/12/2021
Exercices ouverts à compter du 01/01/2022
CA inférieur à 250 millions d'euros
CA égal ou supérieur à 250 millions d'euros
CA inférieur à 250 millions d'euros
CA égal ou supérieur à 250 millions d'euros
CA inférieur à 250 millions d'euros
CA égal ou supérieur à 250 millions d'euros
25 %
Fraction de bénéfice inférieure ou égale à 500 000 euros : 28 %
28 %
Fraction de bénéfice inférieure ou égale à 500 000 euros : 28 %
26,5 %
27,5 %
Fraction de bénéfice supérieure à 500 000 euros : 31 %
Fraction de bénéfice supérieure à 500 000 euros : 33,1/3 %
Fraction de bénéfice supérieure à 500 000 euros : 31 %
Remarque : Pour l’appréciation du seuil de 250 millions
d’euros, le chiffre d'affaires (CA) s'entend de celui réalisé par le redevable au cours de l'exercice ou de la période d'imposition, ramené s'il y a lieu à douze mois. Pour la société mère d'un groupe
mentionné à l'article 223 A du CGI ou à l'article
223 A bis du CGI, le chiffre d'affaires est apprécié en faisant la somme des chiffres d'affaires de chacune des sociétés membres de ce groupe.
L'impôt sur les sociétés dû au taux normal est calculé en appliquant ces taux au bénéfice
imposable arrondi à l'euro le plus proche sans abattement à la base, ni décote pour les faibles impositions.
10
Toutefois, des dispositions législatives particulières peuvent dans certains cas réduire la base
d'imposition.
Ces dispositions ne sont pas étudiées dans la présente division.
Il conviendra de se reporter aux documents suivants pour :
- les abattements ou exonérations liés à une implantation dans une zone particulière du
territoire à savoir les régimes (BOI-BIC-CHAMP-80-10) :
- des entreprises nouvelles créées dans les zones d'aide à finalité régionale (ZAFR)
(CGI, art 44 sexies) ;
- des entreprises implantées en zone franche urbaine-territoire entrepreneur (ZFU-TE)
(CGI, art 44 octies et CGI, art. 44
octies A) ;
- des entreprises implantées dans les bassins d'emploi à redynamiser (BER)
(CGI, art 44 duodecies) ;
- des entreprises implantées dans une zone de restructuration de la défense (ZRD)
(CGI, art 44 terdecies) ;
- des entreprises créées ou reprises dans des zones de revitalisation rurale (ZRR)
(CGI, art 44 quindecies) ;
- des entreprises nouvelles créées dans les bassins urbains à dynamiser (BUD)
(CGI, art. 44 sexdecies) ;
- des entreprises nouvelles créées dans les zones de développement prioritaire (ZDP)
(CGI, art. 44 septdecies) ;
- les abattements ou exonérations liés à la nature particulière de l'entreprise
(BOI-BIC-CHAMP-80-20) telle que :
- le statut des jeunes entreprises innovantes
(CGI, art 44 sexies-0 A et CGI, art.
44 sexies A) ;
- le régime forfaitaire d'imposition des entreprises de transport maritime
(CGI, art 209-0 B) ;
- la reprise d'entreprises industrielles en difficulté
(CGI, art 44 septies) (BOI-IS-GEO-20-10) ;
- les dispositifs spécifiques à l'outre-mer
(CGI, art 44 quaterdecies et CGI, art.
208 quater) (BOI-IS-GEO-10).
20
Par ailleurs, par dérogation aux dispositions du I de l'article 219 du CGI, les indemnités
perçues par les entreprises sinistrées par faits de guerre au titre de la réparation des éléments d'actifs immobilisés ou en remplacement de stocks détruits peuvent, à leur demande, n'être soumises à
l'impôt sur les sociétés qu'au taux de l'impôt sur les bénéfices industriels et commerciaux ou de l'impôt sur les sociétés en vigueur lors de l'exercice au cours duquel le montant soit des dépenses de
réparation soit de la perte comptable des stocks a été admis en déduction, pour la détermination du bénéfice imposable (CGI,
art. 219 ter). Il convient de noter que, compte tenu du temps écoulé depuis la fin de la Seconde Guerre mondiale, la perception à l'heure actuelle de telles indemnités ne peut être que tout à fait
exceptionnelle.
(30) | Bulletin officiel des finances publiques - impôts | BOI-IS-LIQ-10 | https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/2066-PGP.html/identifiant=BOI-IS-LIQ-10-20200610 | 2020-06-10 00:00:00 | 6cf2b13ef7ce97ef068eb5bcbeb8c6082172da77b9eb0d09dc647dd183442bfb | [
-0.028430847451090813,
0.021567078307271004,
-0.07235342264175415,
-0.009465713053941727,
-0.008599590510129929,
0.004181689117103815,
-0.044828105717897415,
-0.04932241886854172,
0.009954011999070644,
-0.050840359181165695,
-0.011586285196244717,
0.040118277072906494,
0.005332839675247669,
0.013801141642034054,
-0.06441944092512131,
-0.011854199692606926,
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0.06504403054714203,
-0.012309383600950241,
-0.04686341434717178,
0.08748257160186768,
0.08042006939649582,
-0.018244607374072075,
0.03804571554064751,
-0.002156814793124795,
0.025245128199458122,
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-0.09540677815675735,
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-0.032405029982328415,
-0.06333312392234802,
-0.0691998079419136,
0.057004254311323166,
0.04631541296839714,
0.03677349537611008,
-0.07469900697469711,
0.004590305965393782,
-0.0697176530957222,
-0.045099616050720215,
-0.004022860433906317,
-0.015742024406790733,
0.01739940606057644,
-0.04756631702184677,
0.06783857941627502,
-0.012002088129520416,
0.0654650554060936,
-0.04068765044212341,
0.10255519300699234,
-0.0016976256156340241,
0.015473300591111183,
0.011601600795984268,
0.026342561468482018,
0.02052203379571438,
0.01829947531223297,
0.018250029534101486,
0.021816682070493698,
-0.07927501946687698,
-0.0268568005412817,
0.10146663337945938,
-0.010590378195047379,
-0.022472620010375977,
-0.0024327095597982407,
-0.03987596929073334,
0.0061230468563735485,
-0.039157599210739136,
-0.010880581103265285,
0.00660497322678566,
-0.041612979024648666,
0.1178348958492279,
0.058300621807575226,
-0.0016660201363265514,
-0.004805146716535091,
0.02470674365758896,
-0.006204432807862759,
-0.005399804096668959,
0.04966799169778824,
0.004789451602846384,
-0.02672754041850567,
0.03152196854352951,
0.006038473453372717,
-0.022397223860025406,
-0.05802106112241745,
0.008372906595468521,
-0.014375980012118816,
-0.06036076694726944,
-0.029452215880155563,
0.018074899911880493,
0.02641371637582779,
-0.06094171479344368,
-0.015082400292158127,
-0.01171488594263792,
0.06970412284135818,
-0.00585276959463954,
0.04438299685716629,
0.026449795812368393,
0.0028512461576610804,
-0.04682480916380882,
-0.019469453021883965,
0.05501152575016022,
0.06536607444286346,
-0.0003308006271254271,
0.021124359220266342,
0.007287460379302502,
-0.017150603234767914,
-0.0027341987006366253,
-0.057763587683439255,
0.03299785777926445,
-0.042281314730644226,
-0.01641906425356865,
0.01291787251830101,
-0.003770246868953109,
0.036129385232925415,
-0.025910379365086555,
0.008377661928534508,
-0.04348677396774292,
0.04794131591916084,
0.011329008266329765,
0.0166535172611475,
0.055883754044771194,
0.0028499597683548927,
0.013129525817930698,
0.006689109839498997,
-0.018803730607032776,
0.015683431178331375,
-0.047975704073905945,
0.035600099712610245,
-0.021966109052300453,
-0.028306301683187485,
-0.05466238036751747,
-0.009164443239569664,
0.009411860257387161,
-0.04234525188803673,
0.014142687432467937,
-0.11803197115659714,
-0.021030670031905174,
0.022969918325543404,
-0.034880563616752625,
0.07359684258699417,
0.01961609162390232,
0.07147139310836792,
-0.09003699570894241,
0.03334610536694527,
-0.02181720919907093,
0.038188736885786057,
-0.021691283211112022,
0.01465165987610817,
-0.06039606034755707,
-0.09745167940855026,
0.0167305376380682,
-0.057789288461208344,
-0.015104340389370918,
0.028423044830560684,
0.07234060019254684,
-0.039498213678598404,
0.0068029360845685005,
0.02684323489665985,
-0.03448585793375969,
0.010868818499147892,
-0.04538959264755249,
-0.050038475543260574,
0.03248952701687813,
0.00786094181239605,
0.07816795259714127,
-0.015658384189009666,
-0.0195968858897686,
-0.013232872821390629,
0.02258610725402832,
-0.01921270042657852,
-0.024012155830860138,
0.05033734813332558,
-0.04276162385940552,
0.04214891046285629,
0.009061167947947979,
-0.004925332497805357,
-0.0023319083265960217,
-0.008223853074014187,
-0.0042648157104849815,
0.04731129854917526,
-0.0670723021030426,
0.039426080882549286,
-0.04733802750706673,
-0.0673474371433258,
0.04084215685725212,
-0.018876859918236732,
-0.00467320904135704,
-0.008546399883925915,
-0.043486882001161575,
-0.013790356926620007,
-0.042570870369672775,
0.0496070459485054,
-0.018070727586746216,
-0.03544290363788605,
-0.07395812124013901,
0.024049194529652596,
-0.003940428141504526,
-0.05464889481663704,
-0.031003665179014206,
0.03557158261537552,
0.0141874635592103,
0.028906792402267456,
-0.004242115654051304,
0.020783821120858192,
-0.03842063993215561,
0.02131853811442852,
-0.02958497405052185,
-0.05990162119269371,
-0.07948807626962662,
0.06723003089427948,
-0.0028164179529994726,
-0.005738179199397564,
0.13298006355762482,
0.022136615589261055,
0.0438728891313076,
0.046645551919937134,
-0.018509656190872192,
0.03352978080511093,
-0.024602962657809258,
0.011577378958463669,
-0.008732789196074009,
-0.029217282310128212,
-0.028663448989391327,
0.009539365768432617,
-0.06384500116109848,
-0.06929043680429459,
0.037015412002801895,
0.024560080841183662,
-0.03957304358482361,
0.058622874319553375,
-0.004483361262828112,
-0.020570918917655945,
0.0185442715883255,
-0.0178661048412323,
0.004006464499980211,
-0.007740907371044159,
0.03821843862533569,
-0.006785383448004723,
0.01811026968061924,
0.041116733103990555,
0.037602346390485764,
0.019298719242215157,
0.007887841202318668,
-0.01421576738357544,
0.0578189343214035,
0.020302604883909225,
0.07179705798625946,
-0.026171600446105003,
-0.012568303383886814,
-0.008465051651000977,
0.012630173936486244,
0.0014890148304402828,
-0.002550348173826933,
0.02758793719112873,
-0.022419508546590805,
-0.01732524111866951,
-0.06284525245428085,
0.00449259951710701,
0.019676601514220238,
0.03908262029290199,
0.022556504234671593,
0.006957117468118668,
-0.03440657630562782,
-0.011780330911278725,
0.01709788106381893,
-0.05535868555307388,
-0.0019812292885035276,
-0.08075512945652008,
0.01336047612130642,
0.02687828429043293,
-0.0887194573879242,
0.05321929603815079,
-0.038199786096811295,
0.04322441294789314,
0.0302121601998806,
-0.015008502639830112,
-0.02712899073958397,
0.0154825234785676,
-0.0018234174931421876,
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-0.024257764220237732
] |
1
Des dispositifs particuliers ont été mis en place dans certains secteurs d'activités.
Il en est ainsi du dispositif d'exonération fiscale au profit des sociétés créées pour reprendre
une entreprise industrielle en difficulté prévu par l'article 44 septies du code général des impôts (CGI).
De même, le dispositif de
l'article 235 ter X du CGI prévoit une taxe afin d'inciter les entreprises d'assurances de dommages à plus de rigueur
dans la gestion de leurs provisions.
Par ailleurs, un régime fiscal spécifique s'applique aux mutuelles et leurs unions dont les
activités relèvent du livre I du code de la mutualité (code de la mutualité (C.mut), art. L 111-1 et suiv.) - mutuelles et
unions dont les activités ne relèvent ni du livre II du code de la mutualité (C. mut., art. L. 211-1 et suiv.) ni du livre III
du code de la mutualité (C. mut., art. L. 310-1 et suiv.) - et du livre III du code de la mutualité (mutuelles et unions de
mutuelles pratiquant la prévention, l’action sociale et la gestion de réalisations sanitaires et sociales) qui s'apprécie notamment par rapport aux règles définies en matière de fiscalité des
organismes sans but lucratif.
En outre, les mutuelles régies par le code la mutualité (livre I, II et III) et soumises à
l'impôt sur les sociétés ainsi que les institutions de prévoyance régies par le titre III du livre IX du code de la sécurité sociale
(code de la sécurité sociale (CSS), art. L. 931-1 et suiv.) peuvent bénéficier d'une entrée en fiscalité progressive à
l'impôt sur les sociétés au titre des exercices ouverts en 2012 et 2013 en dotant un compte de réserve spéciale de solvabilité.
10
Sont étudiés sous le présent titre :
- la reprise des entreprises industrielles en difficultés (chapitre 1,
BOI-IS-GEO-20-10) ;
- la taxe sur les excédents de provisions des entreprises d'assurances de dommages (chapitre 2,
BOI-IS-GEO-20-20) ;
- le régime fiscal applicable aux mutuelles et leurs unions régies par les livres I et III du
code de la mutualité (chapitre 3, BOI-IS-GEO-20-30) ;
- le régime de déduction fiscale au titre de la réserve spéciale de solvabilité dotée par les
mutuelles régies par le code de la mutualité (livres I, II et III) soumises à l'impôt sur les sociétés et les institutions de prévoyance régies par le titre III du livre IX du code de la sécurité
sociale (chapitre 4, BOI-IS-GEO-20-40). | Bulletin officiel des finances publiques - impôts | BOI-IS-GEO-20 | https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/6783-PGP.html/identifiant=BOI-IS-GEO-20-20171108 | 2017-11-08 00:00:00 | ea172d45776a4919f89777005dbf2d8031b8d2482496e17ce1522e116a726008 | [
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0.009529635310173035,
-0.07672955095767975,
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0.0000024772941742412513,
-0.023714376613497734,
0.03963626176118851,
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-0.030638551339507103,
-0.015717850998044014,
0.03226848691701889,
-0.0017989142797887325,
0.01953747309744358,
0.0224737711250782,
0.004692469723522663,
0.006526292767375708,
0.01898781768977642,
0.0019718485418707132,
0.06095403432846069,
0.01847737468779087,
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0.015867093577980995,
-0.036265578120946884,
-0.04352648928761482,
0.012757252901792526,
0.03013152815401554,
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0.07404646277427673,
-0.027905290946364403,
-0.07072168588638306,
0.002111651934683323,
-0.005148927681148052,
-0.06619618088006973,
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-0.013806197792291641,
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0.0032790566328912973,
-0.009833075106143951,
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0.02254677750170231,
0.04266925901174545,
0.010464373975992203,
-0.02415594831109047,
-0.037044137716293335,
-0.022195128723978996,
0.0006443110760301352,
-0.03874822333455086,
-0.03050180710852146,
-0.02210203930735588,
0.019683940336108208,
-0.008413330651819706,
0.008232186548411846,
-0.01576290652155876,
-0.019783571362495422,
-0.01732977293431759,
0.021215198561549187,
0.019221853464841843,
0.11600353568792343,
-0.07555843144655228,
0.019006943330168724,
-0.0726994201540947,
0.04649529606103897,
0.02488800138235092,
0.004061874467879534,
0.01880791038274765,
-0.0012086054775863886,
-0.012010347098112106,
-0.029315028339624405,
0.0048296526074409485,
-0.04484185948967934,
0.016467701643705368,
-0.017999308183789253,
0.03463581204414368,
-0.01893976517021656,
-0.01753128506243229,
0.0670900046825409,
0.0017442514654248953,
-0.03894520923495293,
-0.04712226241827011,
-0.02018526755273342,
-0.013841862790286541,
-0.01294035091996193,
0.01196935586631298,
0.01915651001036167,
-0.012405646964907646,
0.011825642548501492,
-0.022344084456562996,
-0.020941223949193954,
0.009190808981657028,
-0.03284035250544548,
-0.03635011613368988,
0.029632551595568657,
0.03921530768275261,
-0.04334511235356331,
0.03434063121676445,
-0.008804215118288994,
0.011631406843662262,
0.005474762991070747,
-0.03427397087216377,
-0.009724089875817299,
-0.050414394587278366,
-0.04468294605612755,
0.00010390417446615174,
-0.009722759015858173,
-0.030480729416012764,
-0.012710078619420528,
0.010526614263653755,
-0.02311287820339203,
-0.03165826573967934,
-0.010892018675804138,
-0.021765120327472687,
0.03284322842955589,
0.007073367480188608,
-0.030738553032279015,
0.0024795958306640387,
0.003118121298030019,
-0.007531012874096632,
0.0012741246027871966,
-0.02517077885568142,
0.023101145401597023,
0.004831744357943535,
-0.033222101628780365,
0.04593717306852341,
0.007780188228935003,
0.005648534744977951,
-0.008764333091676235,
-0.014402497559785843,
-0.04206155613064766,
0.04639659821987152,
0.019393378868699074,
0.03170209378004074,
0.007942955940961838,
0.058960024267435074,
-0.03899911418557167,
-0.04750092700123787,
0.009471001103520393,
0.03550976887345314,
0.0019155314657837152,
-0.013051478192210197,
0.07528724521398544,
0.014676075428724289,
0.028425142168998718,
-0.06210745871067047,
0.010672012344002724,
-0.0714193806052208,
0.029528139159083366,
-0.027236569672822952,
-0.02811889909207821,
-0.005513593088835478,
-0.04126742482185364,
0.03613937273621559,
-0.01958601549267769,
-0.06775708496570587,
0.007976913824677467,
-0.020119978114962578,
0.010165051557123661,
0.025989143177866936,
0.021010302007198334,
-0.010376865044236183,
0.02491161972284317,
-0.031851913779973984,
-0.00997729878872633,
0.018463682383298874,
0.025741172954440117,
0.019599266350269318,
-0.019112398847937584,
0.0479356050491333,
-0.030001763254404068,
0.015257983468472958,
0.007453435100615025,
0.03976629674434662,
0.015254348516464233,
-0.01303164754062891,
0.016673225909471512,
0.010101347230374813,
0.01584808900952339,
0.008751732297241688,
0.00042300147470086813,
0.010247493162751198,
0.01824747398495674,
0.03274690359830856,
-0.043880995362997055,
0.04307887330651283,
0.026737339794635773,
-0.008332405239343643,
-0.03126129135489464,
-0.08126644790172577,
0.019978171214461327,
0.06584350019693375,
0.06953157484531403,
-0.01291711162775755,
-0.033519428223371506,
-0.007529356516897678,
0.021618366241455078,
-0.049992386251688004,
-0.004379859659820795,
0.03412691503763199,
0.044320546090602875,
0.01495075412094593,
-0.02854006364941597,
-0.04779122769832611,
0.06779052317142487,
0.0008054440841078758,
-0.034446924924850464,
0.020795300602912903,
-0.04773297533392906,
-0.05755331367254257,
-0.04545501247048378,
-0.026612870395183563,
-0.019196301698684692,
0.033364761620759964,
-0.012972899712622166,
0.005832503084093332,
0.003892827546223998,
-0.04996703192591667,
0.047893065959215164,
0.052363816648721695,
0.02179480716586113,
-0.0475032702088356,
0.02783152647316456,
-0.012032466940581799,
0.04059598967432976,
0.023129351437091827,
0.04397611320018768,
0.018374085426330566,
-0.0396026186645031,
-0.07704181224107742,
0.014815800823271275,
-0.009032079949975014,
0.008447375148534775,
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-0.06173108518123627,
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-0.03364289551973343,
-0.024122724309563637
] |
Actualité liée : 05/07/2022 : RPPM - PAT - Aménagement du dispositif d'abattement fixe applicable aux gains de cession de titres de PME réalisés par les dirigeants lors de leur départ à la retraite (loi n° 2021-1900 du 30 décembre 2021 de finances pour 2022, art. 19, II et III) - Jurisprudence (CE, décision du 21 octobre 2020, n° 437598)
1
L'article 150-0 D ter du code général des impôts (CGI) prévoit deux conditions tenant aux titres ou droits cédés pour le bénéfice de l’abattement fixe de 500 000 €, toutes conditions devant par ailleurs être remplies. Il s'agit :
d'une condition tenant au niveau de la participation cédée (CGI, art. 150-0 D ter, II-1°) ;
d'une condition tenant à la durée de détention des titres ou droits cédés (CGI, art. 150-0 D ter, II-4°).
Remarque : S'agissant de cette dernière condition, il convient de se reporter au III § 270 du BOI-RPPM-PVBMI-20-40-10-40.
I. Principe : cession totale de la participation détenue
10
Conformément au 1° du II de l’article 150-0 D ter du CGI, la cession est en principe unique et totale, c’est-à-dire qu’elle concerne l’intégralité des actions, parts ou droits détenus par le cédant dans la société dont les titres ou droits sont cédés.
Remarque : Les actions et parts de sociétés sont désignées dans le présent document sous le terme « titres ».
Toutefois, elle peut être partielle lorsqu’elle porte sur un nombre de titres ou de droits correspondant à plus de 50 % des droits de vote de la société dont les titres ou droits sont cédés ou, en cas de la seule détention de l’usufruit, sur un nombre de droits démembrés correspondant à plus de 50 % des droits dans les bénéfices sociaux de la société concernée (cession dite majoritaire).
Exemple 1 : Un dirigeant qui détient la pleine propriété des actions de sa société lui conférant 40 % des droits de vote et 30 % des droits dans les bénéfices sociaux de la société dont les titres ou droits sont cédés devra, pour bénéficier des dispositions de l’article 150-0 D ter du CGI, céder l’intégralité des actions de la société concernée.
Exemple 2 : Un dirigeant qui détient uniquement la nue-propriété des actions de sa société lui conférant 70 % des droits de vote devra, pour bénéficier des dispositions prévues à l’article 150-0 D ter du CGI, céder la nue-propriété d’un nombre d’actions représentant plus de 50 % des droits de vote dans la société.
Exemple 3 : Un dirigeant qui détient uniquement l’usufruit des actions de sa société lui conférant 60 % des droits dans les bénéfices sociaux de la société devra, pour bénéficier des dispositions de l’article 150-0 D ter du CGI, céder l’usufruit d’un nombre d’actions représentant plus de 50 % des droits dans les bénéfices sociaux de la société.
Exemple 4 : Un dirigeant qui détient en pleine propriété des actions de sa société lui conférant 60 % des droits de vote et des droits dans les bénéfices sociaux de la société devra, s’il souhaite bénéficier des dispositions de l’article 150-0 D ter du CGI, céder un nombre d’actions représentant plus de 50 % des droits de vote dans la société.
20
La cession totale ou majoritaire peut être réalisée au profit de plusieurs cessionnaires, mais pour ouvrir droit à l'abattement fixe prévu à l’article 150-0 D ter du CGI, ces cessions multiples doivent en principe être réalisées à la même date, jusqu'au 31 décembre 2024. En tout état de cause, le cédant ne peut avoir droit qu’à un seul abattement fixe de 500 000 € par société cible (II-A § 50 du BOI-RPPM-PVBMI-20-40-20).
Ainsi, si plusieurs cessions de titres ou droits de la société, prises isolément, respectent la condition prévue au 1° du II de l'article 150-0 D ter du CGI, l’abattement fixe ne s’applique qu’à une seule cession.
II. Cas particulier des cessions de titres ou droits échelonnées dans le temps
A. Cessions de titres ou droits échelonnées dans le temps réalisées à compter du 1er janvier 2018
30
Par dérogation au principe de la cession des titres ou droits réalisée à une même date, dans l’hypothèse où les cessions seraient échelonnées dans le temps, qu’elles soient réalisées au profit d’un ou de plusieurs cessionnaires, il est admis que plusieurs cessions puissent être cumulativement prises en compte, dans les conditions fixées au II-A § 40 et suivants, pour ouvrir droit à l'abattement fixe prévu à l'article 150-0 D ter du CGI et pour apprécier la condition de cession totale (ou, le cas échéant, majoritaire) prévue au 1° du II de l'article 150-0 D ter du CGI.
Seules les cessions réalisées jusqu'au 31 décembre 2024 doivent être prises en compte.
Remarque : L’abattement fixe s'applique, le cas échéant, à plusieurs plus-values réalisées dans le cadre de cessions échelonnées dans les conditions décrites au II-A-1 § 40 et 45 ainsi qu'au II-A-2 § 50 à 65 dans la limite globale de 500 000 €.
Dans cette situation, il convient de distinguer selon que les deux évènements (cessation des fonctions et départ à la retraite) interviennent à la même date ou à des dates différentes.
1. Cas des cessions de titres ou droits échelonnées dans le temps lorsque la cessation des fonctions et le départ à la retraite interviennent à la même date
40
Dans cette situation, il est admis, pour l’appréciation de la condition de cession totale (ou, le cas échéant, majoritaire) prévue par le 1° du II de l’article 150-0 D ter du CGI, de prendre en compte les cessions intervenues avant et après le départ à la retraite (ou la cessation des fonctions), sous réserve qu’il ne s’écoule pas un délai supérieur à vingt-quatre mois entre la première et la dernière des cessions prises en compte pour déterminer si la condition de cession totale (ou majoritaire) est remplie.
Exemple : M. R, président-directeur général et actionnaire à 100 % d’une société par actions simplifiée (droits de vote et droits dans les bénéfices sociaux), fait valoir ses droits à la retraite et cesse ses fonctions de direction dans la société le même jour, soit le 15 mai N, et procède ou a procédé à la cession échelonnée de l’intégralité de ses actions aux dates et dans les proportions suivantes :
le 18 septembre N-2 : 5 % du capital ;
le 20 juin N-1 : 55 % du capital ;
le 19 février N : 15 % du capital ;
le 4 février N+1 : 25 % du capital.
Pour l’appréciation de la condition tenant à la cession totale prévue au 1° du II de l’article 150-0 D ter du CGI, il convient de prendre en compte les cessions suivantes :
soit celles réalisées dans les vingt-quatre mois suivant le départ à la retraite (ou la cessation des fonctions), c’est-à-dire celles réalisées du 15 mai N au 15 mai N+2. Au cas particulier, l’ensemble des cessions réalisées au cours de cette période représente 25 % du capital de la société (cession du 4 février N+1). Cette cession représentant une cession totale (cession de l’ensemble des actions détenues par le cédant au jour de la cession), elle peut bénéficier de l'abattement fixe prévu à l'article 150-0 D ter du CGI, toutes autres conditions du dispositif étant par ailleurs remplies. En revanche, les autres cessions ne bénéficient pas de cet abattement fixe ;
soit celles réalisées dans les vingt-quatre mois précédant le départ à la retraite (et la cessation des fonctions), c’est-à-dire celles réalisées du 15 mai N-2 au 15 mai N. Au cas particulier, l’ensemble des cessions réalisées au cours de cette période représente 75 % du capital de la société (cessions des 18 septembre N-2, 20 juin N-1 et 19 février N). Ces cessions représentant une cession partielle de plus de la moitié des droits de vote de la société, elles peuvent bénéficier de l'abattement fixe prévu à l'article 150-0 D ter du CGI, toutes conditions étant par ailleurs remplies. En revanche, la cession réalisée le 4 février N+1 ne bénéficie pas de l'abattement fixe ;
soit, en application de la tolérance administrative prévue au II-A-1 § 40, celles réalisées pendant une période de vingt-quatre mois qui comprend le départ à la retraite (et la cessation des fonctions), c’est-à-dire en l’espèce :
soit celles réalisées du 18 septembre N-2 au 19 février N. Au cas particulier, l’ensemble des cessions réalisées au cours de cette période représente 75 % du capital. Dès lors qu’elles constituent une cession partielle de plus de la moitié des droits de vote de la société, ces cessions peuvent bénéficier de l'abattement fixe prévu à l'article 150-0 D ter du CGI, toutes autres conditions du dispositif étant par ailleurs remplies. En revanche, la cession réalisée le 4 février N+1 ne bénéficie pas de cet abattement ;
soit celles réalisées du 20 juin N-1 au 4 février N+1. Au cas particulier, l’ensemble des cessions réalisées au cours de cette période représente 95 % du capital. Dès lors qu’elles constituent une cession partielle de plus de la moitié des droits de vote de la société (et au demeurant la cession de l'ensemble de la participation restante), ces cessions peuvent bénéficier de l'abattement fixe prévu à l'article 150-0 D ter du CGI, toutes autres conditions du dispositif étant par ailleurs remplies. En revanche, la cession réalisée le 18 septembre N-2 ne bénéficie pas de cet abattement.
45
Le III de l'article 19 de la loi n° 2021-1900 du 30 décembre 2021 de finances pour 2022 dispose que, par dérogation au c du 2° du II de l'article 150-0 D ter du CGI, lorsque le cédant fait valoir ses droits à la retraite entre le 1er janvier 2019 et le 31 décembre 2021 et que ce départ en retraite précède la cession, le délai prévu par ces dispositions est porté de deux à trois ans. Aussi, lorsque la cessation des fonctions et le départ à la retraite interviennent à une même date comprise entre le 1er janvier 2019 et le 31 décembre 2021, il est admis, pour l'appréciation de la condition de cession totale (ou, le cas échéant, majoritaire) prévue par le 1° du II de l'article 150-0 D ter du CGI, de prendre en compte les cessions intervenues après cette date sous réserve qu'il ne s'écoule pas un délai supérieur à trente-six mois entre ces deux évènements et la dernière des cessions.
2. Cas des cessions de titres ou droits échelonnées dans le temps lorsque la cessation des fonctions et le départ à la retraite interviennent à des dates différentes
50
Dans cette situation, et lorsqu’il ne s’écoule pas un délai supérieur à vingt-quatre mois entre ces deux évènements (cessation des fonctions et départ à la retraite), il est admis, pour déterminer si la condition de cession totale (ou majoritaire) est remplie, de prendre en compte, cumulativement, toute cession intervenue dans les vingt-quatre mois précédant la cessation des fonctions ou le départ à la retraite (dernier de ces deux événements) et toute cession intervenue dans les vingt-quatre mois suivant la cessation des fonctions ou le départ à la retraite (premier de ces deux événements), à la condition qu’il ne s’écoule pas un délai supérieur à vingt-quatre mois entre la première et la dernière des cessions échelonnées cumulativement prises en compte.
Ainsi, toute cession prise en compte doit être distante de moins de deux ans de chacun des deux événements.
55
Compte tenu des dispositions du III de l'article 19 de la loi n° 2021-1900 du 30 décembre 2021 de finances pour 2022, lorsqu'il ne s'écoule pas un délai supérieur à trente-six mois entre ces deux évènements et que la cessation des fonctions est postérieure à un départ à la retraite intervenu entre le 1er janvier 2019 et le 31 décembre 2021, il est admis pour déterminer si la condition de cession totale (ou majoritaire) est remplie, de prendre en compte, cumulativement, toute cession intervenue dans les trente-six mois suivant le départ à la retraite.
Exemple : Un dirigeant a fait valoir ses droits à la retraite le 1er janvier 2020 et cesse ses fonctions le 1er janvier 2022. Pour l'appréciation de la condition tenant à la cession totale (ou majoritaire) prévue au 1° du II de l'article 150-0 D ter du CGI, il convient de prendre en compte les cessions intervenues entre le 1er janvier 2020 et le 1er janvier 2023.
Compte tenu des dispositions du III de l'article 19 de la loi n° 2021-1900 du 30 décembre 2021 de finances pour 2022, en cas de départ à la retraite intervenu entre le 1er janvier 2019 et le 31 décembre 2021, lorsqu'il ne s'écoule pas un délai supérieur à trente-six mois entre cet évènement et la cessation antérieure des fonctions, il est admis pour déterminer si la condition de cession totale (ou majoritaire) est remplie, de prendre en compte, cumulativement, toute cession intervenue après le départ à la retraite et dans les trente-six mois de la cessation des fonctions.
Exemple : Un dirigeant a cessé ses fonctions le 1er juin 2018 et a fait valoir ses droits à la retraite le 1er janvier 2019 sans avoir encore effectué aucune cession à cette dernière date. Pour l'appréciation de la condition tenant à la cession totale (ou majoritaire) prévue au 1° du II de l'article 150-0 D ter du CGI, il convient de prendre en compte les cessions intervenues entre le 1er janvier 2019 et le 31 mai 2021.
60
Lorsqu’un délai compris entre vingt-quatre mois et quarante-huit mois s’écoule entre chacun des deux évènements (cessation des fonctions et départ à la retraite), il est précisé qu’il ne peut être pris en compte, cumulativement, que les seules cessions qui sont distantes de moins de deux ans de chacun des deux évènements.
65
Compte tenu des dispositions du III de l'article 19 de la loi n° 2021-1900 du 30 décembre 2021 de finances pour 2022, en cas de départ à la retraite intervenu entre le 1er janvier 2019 et le 31 décembre 2021, lorsque la cessation des fonctions intervient entre trente-six et soixante-douze mois suivant le départ en retraite, peuvent par tolérance être prises en compte, cumulativement, les cessions qui sont distantes de moins de trente-six mois de ces deux évènements.
Exemple : Un dirigeant fait valoir ses droits à la retraite le 30 avril 2020 et cesse ses fonctions le 30 avril 2024. Pour l'appréciation de la condition tenant à la cession totale (ou majoritaire) prévue au 1° du II de l'article 150-0 D ter du CGI, il convient de prendre en compte les cessions intervenues entre le 30 avril 2021 et le 30 avril 2023.
B. Cas particulier des cessions de titres ou droits échelonnées dans le temps et réalisées antérieurement au 1er janvier 2018 et postérieurement à cette même date
70
Par mesure de tempérament, il est admis d’appliquer l'abattement fixe de 500 000 € prévu à l'article 150-0 D ter du CGI dans sa rédaction postérieure au 31 décembre 2017 aux gains de cessions échelonnées comprenant des cessions réalisées antérieurement au 1er janvier 2018 qui ne remplissent pas la condition de cession totale ou majoritaire des titres ou droits de la société à la double condition que :
d'une part, l'ensemble des cessions échelonnées, en tenant compte des cessions échelonnées réalisées avant et à compter du 1er janvier 2018, soit réalisé dans le respect des conditions de la mesure de tolérance prévue au II § 30 et suivants et répond à la condition de cession totale ou majoritaire des titres prévue au 1° du II de l'article 150-0 D ter du CGI ;
d’autre part, l'abattement fixe appliqué à l'ensemble des gains de cessions des titres ou droits de la société cible n’excède pas le montant global de 500 000 €.
80
Dans ce cas, l'abattement fixe s'applique en priorité sur les gains de cessions réalisées antérieurement au 1er janvier 2018 et, pour le reliquat, sur les gains de cessions réalisées à compter du 1er janvier 2018.
En tout état de cause, les abattements proportionnels pour durée de détention prévus à l'article 150-0 D du CGI ne peuvent pas s'appliquer aux cessions réalisées à compter du 1er janvier 2018 prises en compte pour l'application de l'abattement fixe (CGI, art. 150-0 D, 1-dernier alinéa).
III. Cession de titres ou droits détenus par l'intermédiaire d'une personne interposée
90
Lorsque le dirigeant d’une société détient les titres ou droits de cette société par l’intermédiaire d’une personne interposée, c'est-à-dire une société ou un groupement relevant du régime des sociétés de personnes prévu à l'article 8 du CGI, à l'article 8 bis du CGI et à l'article 8 ter du CGI, et dont les bénéfices sont imposés entre les mains de ses associés (I-B § 30 et suivants du BOI-RPPM-PVBMI-10-30-10), la condition tenant à la cession totale ou partielle des titres ou droits de la société concernée s’apprécie en tenant compte des titres ou droits détenus par le dirigeant par l’intermédiaire de cette personne interposée, les conditions tenant au cédant (BOI-RPPM-PVBMI-20-40-10-40) s’appréciant au niveau de l’associé personne physique de la personne interposée et non au niveau de la personne interposée.
Exemple : Soit le dirigeant d’une société A qui détient 70 % du capital de cette société (droits de vote et droits financiers) :
directement, à hauteur de 40 % ;
et par l’intermédiaire d’une personne interposée, à hauteur de 30 % (hypothèse retenue : le dirigeant détient 50 % du capital de la personne interposée qui détient elle-même 60 % du capital de la société A).
Pour bénéficier du dispositif, ce dirigeant doit céder plus de 50 % des droits de vote de la société A. Pour ce faire, s’il cède l’intégralité des droits de vote qu’il détient directement dans la société A, la personne interposée doit céder plus de 20 % des droits de vote qu’elle détient dans cette même société A (soit indirectement plus de 10 % par le dirigeant concerné). Les autres associés personnes physiques de la personne interposée, non-dirigeants de la société A, ne peuvent prétendre au bénéfice du dispositif.
IV. Cas particulier des titres ou droits pour partie cédés et pour partie apportés à une société soumise à l'impôt sur les sociétés
100
Il est précisé que pour l'application de l'abattement fixe prévu à l'article 150-0 D ter du CGI, le cédant ne doit pas détenir, directement ou indirectement, de droits de vote ou de droits dans les bénéfices sociaux de l'entreprise cessionnaire (CGI, art. 150-0 D ter, II-5°). Pour plus de précisions sur cette condition, il convient de se reporter au V § 470 à 510 du BOI-RPPM-PVBMI-20-40-10-40.
Toutefois, lorsqu’à la même date, les titres ou droits détenus par le contribuable détenant plus de 50 % des droits de vote dans la société cédée sont pour partie cédés, et pour partie apportés à une société soumise à l’impôt sur les sociétés en échange de titres de cette dernière, il est admis, pour l’application des 1° et 5° du II de l’article 150-0 D ter du CGI, de prendre en compte les seuls titres ou droits cédés (dans le respect, pour ces titres ou droits cédés, du 5° du II de l'article 150-0 D ter du CGI), à l'exclusion des titres ou droits apportés. En effet, pour ces derniers, l'apporteur ne se défait pas, indirectement, de sa participation.
Ainsi, le gain net résultant de la seule cession proprement dite peut bénéficier de l'abattement fixe prévu à l'article 150-0 D ter du CGI, si les titres ou droits cédés, à l'exclusion des titres apportés, représentent plus de 50 % des droits de vote dans cette société ou, en cas de la seule détention de l’usufruit, plus de 50 % des droits dans les bénéfices sociaux de la même société, étant précisé que toutes les conditions prévues à l’article 150-0 D ter du CGI doivent par ailleurs être remplies.
110
Exemple 1 : Un dirigeant détient 7 000 actions d’une société A lui conférant 70 % des droits de vote. Le même jour, il cède 5 100 titres (lui conférant 51 % des droits de vote) à une société B et apporte 1 000 titres (lui conférant 10 % des droits de vote) à une société C soumise à l’impôt sur les sociétés qu’il contrôle au sens de l’article 150-0 B ter du CGI (apport sans soulte). Il conserve les 900 titres restants lui conférant 9 % des droits de vote.
Seuls les titres cédés sont pris en compte pour l'application de l'article 150-0 D ter du CGI.
Le nombre total de titres cédés représentant plus de 50 % des droits de vote dans la société (51 %), le gain net de cession des 5 100 titres cédés est éligible à l'abattement fixe prévu à l'article 150-0 D ter du CGI, si toutes les conditions prévues par l'article 150-0 D ter du CGI, y compris celle tenant à l’absence de détention d’une participation, directe ou indirecte, dans la société cessionnaire (pour plus de précisions sur cette condition, il convient de se reporter au V § 470 à 510 du BOI-RPPM-PVBMI-20-40-10-40).
Si les titres ou droits que le dirigeant détenait lui avaient conféré au plus 50 % des droits de vote, il aurait dû céder l’intégralité de ses titres ou droits.
Exemple 2 : Un dirigeant détient 7 000 actions d’une société A lui conférant 70 % des droits de vote. Le même jour, il cède 3 000 titres (lui conférant 30 % des droits de vote) à une société B et apporte 3 000 titres (lui conférant 30 % des droits de vote) à une société C. Il conserve les 1 000 titres restants lui conférant 10 % des droits de vote.
Le total du nombre de titres cédés et du nombre de titres apportés (6 000 titres) représente plus de 50 % des droits de vote (60 %).
Cependant, les 3 000 titres effectivement cédés à la société A ne représentent que 30 % des droits dans la société. La cession ne portant pas sur plus de 50 % des droits de vote dans la société dont les titres sont cédés, le gain net de cession n’est pas éligible à l’abattement fixe. | Bulletin officiel des finances publiques - impôts | BOI-RPPM-PVBMI-20-40-10-30 | https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/11405-PGP.html/identifiant=BOI-RPPM-PVBMI-20-40-10-30-20220705 | 2022-07-05 00:00:00 | 0f6b5cd7f7e51e9f6849faa0dc2147384cd34b48f4cc0c08de949fc777e11983 | [
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-0.04825303703546524,
0.03515118733048439,
0.03478012606501579,
-0.05664755776524544,
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0.05671941116452217,
0.028488093987107277,
0.040589042007923126,
0.01001662202179432,
0.04786715283989906,
0.056076571345329285,
-0.026652900502085686,
0.03501638025045395,
0.0019594666082412004,
0.02550400048494339,
0.016639938578009605,
0.029533637687563896,
-0.0023251024540513754,
0.013821412809193134,
-0.036479219794273376,
0.01387291681021452,
0.0005747737013734877,
0.01871013082563877,
0.026596074923872948,
0.05565618723630905,
0.005701752379536629,
-0.02542063593864441,
-0.04971417784690857,
0.02001930959522724,
0.017284557223320007,
0.0008243887568823993,
-0.000014891239516146015,
-0.07318924367427826,
-0.04756081476807594,
0.03112434782087803,
-0.013342218473553658,
-0.008619281463325024,
0.015175917185842991,
-0.04403198882937431,
-0.04062097892165184,
0.04760611429810524,
0.002538517117500305,
0.0099489102140069,
0.002645307220518589,
0.02388557232916355,
-0.027059854939579964,
0.012121083214879036,
0.016957756131887436,
-0.010851966217160225,
0.019325565546751022,
-0.008903746493160725,
-0.05357950180768967,
-0.061267174780368805,
-0.005835072137415409,
0.0017053295159712434,
-0.05992000922560692,
-0.09274423122406006,
0.0063913618214428425,
-0.03381311893463135,
0.023797962814569473,
0.010520556010305882,
-0.003970022313296795,
-0.008618689142167568,
0.016855355352163315,
-0.08345907926559448,
0.03472943603992462,
0.010849196463823318,
0.023030737414956093,
0.010187830775976181,
-0.016536269336938858,
-0.03832123801112175,
0.0008337536710314453,
0.007348131388425827,
-0.005891779437661171,
0.0013258709805086255,
0.019488072022795677,
0.003950119484215975,
0.05369505658745766,
-0.00328826904296875,
-0.01647465117275715,
-0.006164927035570145,
-0.012391178868710995,
0.004226536024361849,
0.017039736732840538,
0.04898715391755104,
-0.030811989679932594,
-0.015079864300787449,
0.06294108927249908,
-0.03273614123463631,
-0.00170663942117244,
0.020975444465875626,
0.017947115004062653,
0.012380057014524937,
0.010287684388458729,
-0.02358539216220379,
0.010757161304354668,
-0.008548455312848091,
0.02099423296749592,
-0.025225410237908363,
0.005224753636866808,
0.003401492489501834,
-0.025851406157016754,
0.045261722058057785,
0.01102234423160553,
0.0269832331687212,
-0.04217258468270302,
-0.07007423788309097,
-0.020011691376566887,
-0.03299229219555855,
-0.009546041488647461,
0.016656681895256042,
-0.010534236207604408,
0.014756415970623493,
-0.026826417073607445,
-0.05276902765035629,
-0.014152783900499344,
0.014082924462854862,
-0.000770528451539576,
-0.02303876355290413,
-0.02448992058634758,
0.008541248738765717,
0.04764675348997116,
0.011618087068200111,
0.04986640810966492,
-0.0018678454216569662,
0.045985978096723557,
-0.009111674502491951,
-0.00518538523465395,
0.019243720918893814,
-0.03176616132259369,
0.03335026279091835,
0.021517237648367882,
-0.006578794214874506,
0.04215966537594795,
-0.04748642072081566,
-0.02714865282177925,
-0.03137043118476868,
0.0772932693362236,
-0.014046011492609978,
0.01884160190820694,
0.08345093578100204,
-0.013989348895847797,
-0.0539194718003273,
0.0665508583188057,
0.014510218054056168,
0.029009774327278137,
0.04905306547880173,
-0.00847491342574358,
-0.01262767892330885,
-0.04672451317310333,
0.0005985667812637985,
-0.04618854448199272,
-0.013377475552260876,
0.01953495666384697,
-0.006973484065383673,
-0.04750547185540199,
-0.044756464660167694,
0.0031610492151230574,
-0.023715591058135033,
-0.022859806194901466,
0.028643032535910606,
0.010981643572449684,
-0.022370781749486923,
-0.030920647084712982,
-0.029714222997426987,
0.047813232988119125,
0.009042711928486824,
0.02472865581512451,
0.023365210741758347,
-0.04287662357091904,
0.02237759903073311,
0.033349182456731796,
0.024993333965539932,
-0.016724327579140663,
0.016094107180833817,
0.04073609039187431,
0.011912512592971325,
-0.048266857862472534,
0.056360892951488495,
0.025756442919373512,
-0.05876612663269043,
0.01754535362124443,
0.02674686536192894,
-0.027850409969687462,
0.023375358432531357,
-0.013633953407406807,
0.025918809697031975,
0.05279101803898811,
0.0008697253651916981,
0.02483154460787773,
0.021418143063783646,
0.10219113528728485,
-0.01878267340362072,
-0.0004305416368879378,
-0.04519191011786461,
-0.017086375504732132,
-0.032810017466545105,
0.06874515861272812,
-0.006949125789105892,
0.005996928550302982,
-0.059624940156936646,
0.015605245716869831,
0.0019197275396436453,
-0.017344674095511436,
-0.0603690929710865,
0.06079060584306717,
-0.0005172783276066184,
0.04968008026480675,
-0.027129022404551506,
0.00016595178749412298,
-0.00668457942083478,
0.02231704257428646,
0.003632401814684272,
0.039019737392663956,
-0.017568763345479965,
0.05024217441678047,
-0.02185516431927681,
0.04268576204776764,
0.03236420452594757,
-0.030264578759670258,
-0.10044676065444946,
-0.016883930191397667,
-0.015285835601389408,
-0.003781141247600317,
-0.036577608436346054,
-0.014711703173816204,
0.005653771571815014,
-0.03271159902215004,
-0.00800415500998497,
0.022253867238759995,
-0.00004803872070624493,
0.07800319045782089,
0.007939286530017853,
-0.009094392880797386,
0.007499651983380318,
0.013883748091757298,
-0.011649205349385738,
0.012548040598630905,
-0.019649440422654152,
-0.04917164146900177,
0.04824742302298546,
-0.03706073760986328,
-0.015965769067406654,
-0.04800821468234062,
-0.013638177886605263,
0.016271188855171204
] |
I. Principe
1
L'obligation de facturation prévue à l'article 289 du code général des impôts (CGI) s'impose aux assujettis, c'est-à-dire aux personnes qui réalisent une activité économique à titre indépendant (CGI, art. 256 A).
10
Il est précisé que les personnes morales de droit public sont, comme les autres assujettis, soumises à l'obligation de facturation lorsqu'elles sont assujetties à la taxe sur la valeur ajoutée (TVA) en application des dispositions de l'article 256 B du CGI.
20
L'obligation fiscale de facturation s'impose donc à tous les assujettis, y compris aux exploitants agricoles soumis au régime du remboursement forfaitaire agricole.
30
Le fait que les opérations réalisées ne soient pas effectivement soumises à la TVA en application de dispositions spécifiques d'exonération ou des dispositions de l'article 293 B du CGI (franchise en base) n'a pas pour effet de dispenser l'assujetti de l'obligation de facturation à laquelle il est soumis.
Remarque : Sur l'incidence de l'attractivité du siège économique ou de l'établissement stable participant à la réalisation de l'opération en matière de facturation (CGI, art. 283-0), les précisions suivantes peuvent être apportées.
En application de l'article 289 du CGI, tout assujetti qui effectue une livraison de biens ou une prestation de services en faveur d'un autre assujetti est tenu d'émettre une facture. Lorsque l'assujetti réalise une opération, imposable en France, à partir du siège de son activité économique ou d'un établissement stable situés hors de France, la facture doit en principe être émise par ce siège économique ou cet établissement stable. C'est donc l'adresse de ce siège ou de cet établissement stable étranger qui doit, en principe, figurer sur la facture. Cela étant, lorsque l'assujetti dispose par ailleurs d'un établissement stable en France et que ce dernier a lui aussi pris part à la réalisation de l'opération, rien ne s'oppose à ce que la facture soit émise par cet établissement. Dans cette hypothèse, et ainsi qu'il a été précisé au I-A § 10 du BOI-TVA-DECLA-30-20-10-20, celle-ci devra alors être établie selon les règles de facturation prévues par le code général des impôts.
À titre d'exemple, un établissement stable situé dans un autre État membre effectue une livraison avec montage en France au profit d'un assujetti identifié à la TVA en France. Le fournisseur a également un établissement stable situé en France qui participe à la réalisation de l'opération. En application de l'article 283-0 du CGI et du 1 de l'article 283 du CGI, le fournisseur est le redevable. La facture qu'il doit émettre mentionne le numéro individuel d'identification à la TVA attribué à l'établissement situé en France.
En tout état de cause, le numéro d'identification du prestataire ou du fournisseur qui doit être mentionné sur la facture est celui attribué par la direction générale des finances publiques. Le fait que la facture mentionne une adresse du fournisseur ou prestataire hors de France avec un numéro d'identification à la TVA en France ne constitue pas une infraction aux règles de facturation.
II. Exceptions
40
Dans un certain nombre de cas, la délivrance des factures doit ou peut être effectuée par une personne autre que celle qui livre les biens ou fournit les services facturés.
A. Représentation fiscale d'entreprises établies hors de l'Union européenne
50
Lorsque la TVA est acquittée par le représentant fiscal d'une entreprise établie hors de l'Union européenne (UE) accrédité conformément au I de l'article 289 A du CGI (BOI-TVA-DECLA-20-30-40-10), c'est à lui qu'il appartient normalement de délivrer des factures.
60
L’entreprise étrangère concernée a cependant la faculté de procéder elle-même à cette formalité, mais elle doit, dans un tel cas, préciser, sur les factures qu'elle délivre non seulement ses propres coordonnées et numéro d’identification à la TVA en France, mais encore le nom (ou la raison sociale), l'adresse (ou le lieu du siège social) et le numéro d’identification à la TVA de son représentant fiscal (I-B § 50 du BOI-TVA-DECLA-30-20-20-10).
B. Acheteurs ou tiers établissant matériellement les factures pour le compte du fournisseur
70
Il est d'usage dans certaines professions que les acheteurs établissent, au nom de leur fournisseur, des documents tenant lieu de factures.
80
Le 2 du I de l'article 289 du CGI reconnaît expressément la possibilité pour les fournisseurs de confier l’établissement matériel de leurs factures à un tiers (sous-traitance de la facturation) ou à leur client (autofacturation).
Les modalités particulières d’application de cette disposition sont fixées par l’article 242 nonies de l’annexe II au CGI.
1. La conclusion d’un mandat de facturation
90
Le fournisseur du bien ou service doit donner mandat au tiers ou client concerné pour émettre matériellement les factures en son nom et pour son compte.
100
Dans le cadre du mandat de facturation conclu entre le fournisseur et son client ou un tiers, il est admis que le mandataire puisse confier l'établissement matériel des factures à un sous-traitant sous réserve du respect des conditions suivantes :
le mandat de facturation conclu entre le client ou tiers mandaté et son sous-traitant devra respecter l'ensemble des dispositions prévues en la matière au II-B § 70 et suivants, et notamment celles qui sont précisées au II-B-2 § 170 à 230 ;
le fournisseur doit être informé des conditions effectives d'émission de ses factures. Il doit donner son accord sur le fait que l'émission matérielle de ses factures sera confiée, par son mandataire, à un sous-traitant, dont le nom et l'adresse lui seront par ailleurs communiqués. Si le sous-traitant peut lui-même recourir à un prestataire, l'accord du fournisseur sur une telle possibilité doit également être recueilli.
110
Le mandat de facturation doit nécessairement être conclu avant que le client ou le tiers concerné ne commence à émettre des factures au nom et pour le compte de l'assujetti.
120
La conclusion d'un mandat de facturation n'est soumise à aucun formalisme en particulier. Le mandat de facturation peut donc indifféremment être matérialisé par la conclusion d'un accord écrit, ou prendre la forme d'un mandat tacite.
130
En tout état de cause, les parties doivent être en mesure de démontrer l'existence du mandat de facturation si l'administration fiscale leur en fait la demande. Dès lors, à des fins de sécurité juridique, il est recommandé de conserver une preuve écrite de l'accord ainsi conclu.
À cet égard, les circonstances de fait de nature à établir l'existence d'un mandat tacite peuvent, par exemple, résulter du fait que les factures en cause mentionnent expressément qu'elles ont été matériellement émises par le mandataire au nom et pour le compte du fournisseur.
140
Les modalités du mandat de facturation, et notamment son champ d'application, sont librement définies par le fournisseur et son mandataire.
À titre d'exemple, un mandat de facturation peut être délivré pour une opération ponctuelle, pour une série d'opérations données ou pour tout ou partie des opérations réalisées par le mandant sur une période donnée, déterminée par le contrat.
De même, le mandat peut ne porter que sur les seules factures initiales, à l'exclusion des factures rectificatives. Mais rien n'interdit aux parties d'en étendre davantage le champ d'application. Ainsi, le client ou le tiers mandaté peut se voir confier l'établissement matériel de l'ensemble des factures, initiales et/ou rectificatives, qui pourraient être émises dans le cadre des relations commerciales qu'il entretient avec le fournisseur.
Le contenu du mandat de facturation relevant de la liberté contractuelle, le fournisseur et son mandataire peuvent par ailleurs adopter toute disposition qui leur paraitrait utile à sa bonne exécution.
L'accord préalable ainsi conclu peut, par exemple, comporter une clause accordant au mandant un délai pour contester le contenu des factures émises en son nom et pour son compte, et lui reconnaître, le cas échéant, la possibilité d'émettre une facture rectificative dans les conditions prévues au 5 du I de l'article 289 du CGI.
150
Toute facture émise au nom et pour le compte du fournisseur doit faire l'objet d'une acceptation par ce dernier. La circonstance que les parties aient conclu un mandat préalable écrit ne les dispense pas du respect de cette formalité.
160
Les parties déterminent librement les modalités d'acceptation des factures émises dans le cadre du mandat de facturation. Cette acceptation peut être expresse et être matérialisée, par exemple, par l'apposition de la signature ou du cachet du fournisseur ou prestataire sur les factures ainsi émises.
De même, les factures émises par voie électronique peuvent être acceptées au moyen d'un accusé de réception précisant que le fournisseur accepte et authentifie les factures établies en son nom et pour son compte.
Le recours à une procédure d'acceptation tacite est également admis. À titre d'exemple, une facture peut être considérée comme acceptée par le fournisseur lorsque le délai qui lui était accordé dans le cadre du contrat de mandat pour contester le contenu de la facture est arrivé à expiration, sans que celui-ci n'ait formulé d'observations au sujet des informations mentionnées sur la facture émise par son mandataire.
Remarque : Le mandat de facturation prévu au 2 du I de l'article 289 du CGI doit être distingué de celui qui peut être délivré par les assujettis établis dans un autre État membre de l'UE pour la réalisation de leurs obligations déclaratives, comptables et de facturation en France, la portée de ce dernier étant plus large. Ceci étant, lorsqu’il porte également sur l’obligation de facturation, le mandat délivré dans les conditions prévues au I-A-2 § 10 et suivants du BOI-TVA-DECLA-20-30-40-20 doit également satisfaire aux obligations prévues par le II-B-2 § 170 à 230.
En revanche, les représentants fiscaux d’entreprises établies hors de l'Union européenne demeurent soumis aux règles qui leur sont propres, y compris au regard de l’obligation de facturation (II-C-1-a § 230 du BOI-TVA-DECLA-20-30-40-10). Ils ne relèvent donc pas des règles applicables au mandat de facturation exposées au II-B-2 § 170 à 230.
2. Conséquences du mandat de facturation
170
La circonstance que les factures établies dans le cadre d'un mandat de facturation soient émises au nom et pour le compte du fournisseur d'un bien ou d'un service implique que celui-ci conserve l’entière responsabilité de ses obligations en matière de facturation et de ses conséquences au regard de la TVA.
180
Ainsi, le fournisseur ne pourra pas arguer de la défaillance ou du retard de son mandataire dans l’établissement des factures pour se soustraire à l’obligation de déclarer la taxe collectée au moment de l’intervention de son exigibilité.
190
De même, le fournisseur demeure redevable de la TVA due, le cas échéant, en application du 3 de l'article 283 du CGI, lorsque celle-ci a été facturée à tort.
200
Les factures établies par le mandataire au nom et pour le compte du fournisseur doivent présenter la même forme que si elles étaient établies par ce dernier. Elles doivent donc comporter toutes les mentions prescrites par la réglementation en vigueur (BOI-TVA-DECLA-30-20-20).
Remarque 1 : Sur la numérotation des factures émises par un tiers ou par le client, il convient de se reporter au II-A § 120 et 130 du BOI-TVA-DECLA-30-20-20-10.
Remarque 2 : Sur l'incidence de l'existence d'un mandat de facturation confié au client du fournisseur (autofacturation) au regard des règles de facturation à appliquer, il convient de se reporter au I-B § 30 du BOI-TVA-DECLA-30-20-10-20 et au II-A-2 § 90 du BOI-TVA-DECLA-30-20-10-20.
210
Afin d’éviter toute ambiguïté, il est recommandé de servir sur les factures émises par un tiers spécialement mandaté à cet effet une mention du type « facture établie par A au nom et pour le compte de B ».
De même, lorsque l'établissement matériel des factures est confié au client du fournisseur ou prestataire, la mention « autofacturation » doit être apposée sur la facture (III-B-5 § 550 du BOI-TVA-DECLA-30-20-20-10).
220
Le double de chaque facture doit être adressé au fournisseur et l’original conservé par le client lorsque ce dernier est chargé de l’établissement matériel des factures.
230
Lorsqu'un mandat de facturation est conclu, le mandant reste tenu :
de verser au Trésor la taxe mentionnée sur les factures établies en son nom et pour son compte ;
de réclamer immédiatement le double de la facture si cette dernière ne lui est pas parvenue ;
et de signaler toute modification dans les mentions concernant l'identification de son entreprise.
3. Cas particulier du mandat de facturation confié à un client ou un tiers établi hors de l'Union européenne
240
Lorsque le client ou le tiers mandaté par l’assujetti pour émettre les factures, en son nom et pour son compte, est établi dans un pays avec lequel il n’existe aucun instrument juridique relatif à l’assistance mutuelle ayant une portée similaire à celle prévue par la directive 2010/24/UE du Conseil du 16 mars 2010 concernant l’assistance mutuelle en matière de recouvrement des créances relatives aux taxes, impôts, droits et autres mesures et par le règlement (UE) n° 904/2010 du Conseil du 7 octobre 2010 concernant la coopération administrative et la lutte contre la fraude dans le domaine de la taxe sur la valeur ajoutée, le mandat de facturation obéit à des modalités particulières.
Remarque : Il est rappelé que le fait de confier l’établissement matériel des factures à un client ou un tiers établi hors de France ne modifie pas le champ d’application territorial des obligations prévues par le code général des impôts en matière de facturation tel que défini au BOI-TVA-DECLA-30-20-10-20.
250
Le mandat de facturation doit nécessairement être conclu avant que le client ou le tiers concerné ne commence à émettre des factures au nom et pour le compte de l'assujetti.
260
Le mandat ainsi conclu doit impérativement prendre la forme d'un contrat écrit. Il ne pourra donc, en aucun cas, être considéré que les parties ont entendu conclure un mandat tacite.
270
En outre, l’assujetti doit informer l’administration fiscale de l'existence de ce mandat de facturation, par écrit, en indiquant le nom et l’adresse du client ou tiers ainsi mandaté lorsque ce dernier établit de manière régulière des factures au nom et pour le compte de cet assujetti. À cette fin, il dépose un état (sur papier libre ou par courrier électronique) auprès de son service des impôts des entreprises dans les mêmes délais que sa déclaration de résultats ou de bénéfices. Le cas échéant, cet état doit être communiqué au service des impôts des entreprises sur toute demande de sa part.
Remarque : Le caractère régulier des opérations ainsi facturées s’apprécie au regard du nombre de factures émises ou de leur périodicité. À titre de règle pratique, il est admis que l’état ne soit pas déposé spontanément par le mandant lorsque le nombre d’opérations facturées n’excède pas le seuil de dix opérations par année civile.
Les courriers électroniques sont adressés sur la boîte à lettre fonctionnelle du service concerné.
280
En application des dispositions de l'article 242 nonies de l'annexe II au CGI, lorsque l'établissement matériel des factures du fournisseur est confié à un sous-traitant établi dans un pays avec lequel il n'existe aucun instrument juridique ayant une portée similaire aux textes communautaires visés au deuxième alinéa du 2 du I de l'article 289 du CGI, le fournisseur est tenu d'en informer l'administration par écrit. Pour l'application de cette règle (II-B-3 § 270), le pays d'établissement du tiers mandaté ne s'entend pas du pays d'établissement du mandataire, qui n'intervient pas matériellement dans l'émission des factures, mais du pays dans lequel est établie la personne, prestataire de ce mandataire ou sous-traitant du prestataire, qui émet matériellement les factures. Le client ou le tiers mandaté par le fournisseur doit informer ce dernier du pays d'établissement de la personne qui émet matériellement les factures et l'avertir de toute modification de ce lieu d'établissement.
290
De plus, les factures établies dans le cadre de ce mandat doivent être émises dès l’intervention du fait générateur et sans que puisse être utilisée la possibilité de délivrer des factures périodiques dans les conditions prévues au troisième alinéa du 3 du I de l'article 289 du CGI.
C. Facturation par les agriculteurs imposables à la TVA
300
Les agriculteurs imposables à la TVA d'après le régime simplifié de l'agriculture doivent, en principe, se conformer aux règles générales de facturation et notamment à l'obligation fiscale de délivrance de facture édictée par le 1 du I de l'article 289 du CGI. Toutefois, en raison des usages particuliers au secteur agricole, il est admis, sous certaines conditions, que les clients des agriculteurs établissent eux-mêmes, au lieu et place de ces derniers, les factures des achats effectués. Les dispositions relatives à cette tolérance sont commentées au III § 110 et suivants du BOI-TVA-SECT-80-30-50-10. | Bulletin officiel des finances publiques - impôts | BOI-TVA-DECLA-30-20-10-30 | https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/13244-PGP.html/identifiant=BOI-TVA-DECLA-30-20-10-30-20220629 | 2022-06-29 00:00:00 | 1af103e2a80e303da36b4bc7727d47ea6dbeb2cdcb05ac6fa4878daf75badbea | [
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-0.012052714824676514,
-0.013755419291555882,
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0.011197547428309917,
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-0.00959661602973938,
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-0.040657125413417816,
-0.022391747683286667,
-0.0004337352002039552,
-0.05309325456619263,
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0.010595768690109253,
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-0.005893091671168804,
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0.004929492715746164,
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0.0020515492651611567,
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0.03909126669168472,
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0.024467503651976585,
-0.04843311011791229,
0.007633165922015905,
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-0.0005038056988269091,
0.007646652869880199,
0.021008256822824478,
-0.057651717215776443,
0.018303027376532555,
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0.01612396351993084,
-0.022068627178668976,
0.0162713173776865,
-0.060767315328121185,
0.01606379635632038,
-0.016281822696328163,
0.06949537247419357,
-0.004517942201346159,
0.020495591685175896,
-0.016765614971518517,
0.02625655196607113,
0.012085317634046078,
-0.02216707170009613,
0.07325173914432526,
-0.02579682506620884,
-0.03689234331250191,
0.024728750810027122,
0.04165121540427208,
0.004201279021799564,
-0.02765306830406189,
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-0.01822848618030548,
-0.03990498557686806,
-0.008260775357484818,
0.02590296044945717,
0.014119569212198257,
-0.00019912088464479893,
-0.06373286247253418,
0.008060440421104431,
-0.0016912083374336362,
0.035937897861003876,
0.02643348090350628,
0.009362278506159782,
-0.03664882108569145,
-0.041507232934236526,
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0.002287392970174551,
-0.040837761014699936,
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0.04695957526564598,
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0.0197876188904047,
0.021756738424301147
] |
1
Les entreprises sont tenues d'effectuer diverses démarches lors de leur création, de la
modification de leur situation ou de la cessation de leur activité.
Les centres de formalités des entreprises (CFE) leur permettent de souscrire en un même lieu et
au travers d'un dossier unique les déclarations relatives à leur création, aux modifications de leur situation ou à la cessation de leur activité auxquelles elles sont tenues par les lois et
règlements en vigueur.
10
Le recours au CFE, et, par conséquent, l'emploi du document commun de déclaration ou dossier
unique est obligatoire.
Il en résulte que le dépôt des déclarations visées à
l'article 371 AL de l'annexe II au
CGI doit être obligatoirement effectué auprès du CFE compétent.
L'ensemble des départements métropolitains ainsi que les départements de la Guadeloupe, de la
Martinique, de la Réunion et de la Guyane sont dotés de CFE.
Remarque : Un portail internet unique de création mis en place sur le site
www.guichet-entreprises.fr permet de consulter des fiches d'information qui présentent les formalités à accomplir pour créer et exercer son activité en
France.
20
Outre leur rôle de centralisation, les CFE assurent le contrôle formel et la transmission des
déclarations et pièces justificatives aux différentes administrations et organismes destinataires des formalités (INSEE, URSSAF, greffes des tribunaux de commerce, services des finances publiques,
etc). La confidentialité des informations recueillies est assurée.
30
Les dispositions des textes fixant les attributions des centres de formalités des entreprises
ne leurs permettent pas d'exiger des usagers la rémunération de leur intervention au titre des formalités à accomplir dans leur mission édictée par les
articles
371 AI et suivants de l'annexe II au CGI.
40
En aucun cas, les textes relatifs aux centres de formalités des entreprises ne leur donnent compétence
pour remplir les fonctions de conseil dévolues aux professions libérales (avocats, conseils juridiques, experts-comptables, notaires). Les fonctions de conseil et d'assistance ne sont pas de même
nature. Il s'agit de l'aide qu'un CFE peut être amené à fournir à l'occasion de l'accomplissement d'une formalité, sur la manière de remplir un formulaire, adresse à laquelle le déclarant peut se
procurer une pièce justificative... ou d'une assistance technique dans le domaine économique par exemple. Ceci lui donne un rôle de complémentarité et non de concurrence avec les professionnels du
service juridique
(RM
n° 7281 à M, de Cuttoli, JO, Sénat du 3 décembre 1987, p. 1912).
50
La présente section est consacrée :
- aux déclarations à souscrire auprès du CFE (Sous-section 1, cf.
BOI-TVA-DECLA-20-10-10-10)- ;
- à la détermination du CFE compétent (Sous-section 2, cf.
BOI-TVA-DECLA-20-10-10-20). | Bulletin officiel des finances publiques - impôts | BOI-TVA-DECLA-20-10-10 | https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/161-PGP.html/identifiant=BOI-TVA-DECLA-20-10-10-20120912 | 2012-09-12 00:00:00 | 0301b4db2c0e64fde08a6e1baa9406a5138018baa335d3a175ae5a1336279034 | [
-0.07762471586465836,
0.06287235766649246,
-0.04963889345526695,
-0.003128310665488243,
0.012565191835165024,
-0.03785013407468796,
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-0.025806616991758347,
0.05019589886069298,
0.03942354768514633,
-0.04066742584109306,
0.00522577716037631,
0.06633270531892776,
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-0.051861219108104706,
0.07636837661266327,
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-0.029582945629954338,
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-0.06631740182638168,
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0.10036294162273407,
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-0.06066419929265976,
0.007898702286183834,
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0.07121720910072327,
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0.0451132096350193,
0.023595789447426796,
0.00773655716329813,
0.05756990239024162,
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0.023138869553804398,
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-0.027019070461392403,
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0.002182156313210726,
-0.008559447713196278,
0.04167725890874863,
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0.03478403761982918,
0.0258770938962698,
0.020520243793725967,
0.029515182599425316,
0.02200036682188511,
0.02963458001613617,
0.059152018278837204,
-0.050887469202280045,
-0.013254963792860508,
-0.01848682388663292,
-0.060330744832754135,
0.012754817493259907,
0.037913862615823746,
-0.007057941984385252,
-0.053870901465415955,
0.0694059208035469,
-0.06694288551807404,
0.011536987498402596,
0.06030287221074104,
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0.06229040026664734,
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0.005873213522136211,
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0.038157347589731216,
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0.012075444683432579,
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0.0281838346272707,
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0.04021723195910454,
0.0019314161036163568,
0.004317342769354582,
-0.028604308143258095,
-0.004509627819061279,
-0.028968611732125282,
-0.013282397761940956,
0.0034575555473566055,
0.013367989100515842,
0.02036343328654766,
0.026312658563256264,
0.020037595182657242,
0.08919984102249146,
0.004808798898011446,
-0.012642668560147285,
-0.03202591836452484,
0.05311952903866768,
0.054270319640636444,
0.00103254325222224,
0.05141594633460045,
-0.023536888882517815,
-0.006793017499148846,
-0.049883972853422165,
-0.0030148073565214872,
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-0.030739689245820045,
-0.011743532493710518,
-0.0010846320074051619,
-0.012097885832190514,
0.031319715082645416,
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0.012172188609838486,
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0.014888153411448002,
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-0.04009441286325455,
0.0055577997118234634,
0.051879048347473145,
0.0029940202366560698,
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0.01105956919491291,
-0.05440095439553261,
0.00005084446820546873,
-0.000952787057030946,
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0.03781725838780403,
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0.013744312338531017,
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-0.07497480511665344,
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0.02850913256406784,
-0.05129781737923622,
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0.045922067016363144,
-0.06558587402105331,
-0.027369815856218338,
-0.01088187750428915,
-0.0018960251472890377,
0.010930635035037994,
-0.0020168276969343424,
0.05966964364051819,
0.005725522991269827,
-0.04502791166305542,
0.012469288893043995,
-0.006727596744894981,
-0.024186033755540848,
0.02312394231557846,
-0.02302120439708233,
0.021021690219640732,
0.016100024804472923,
0.0233160350471735,
0.014081298373639584,
0.005042290780693293,
0.005133796017616987,
-0.027408335357904434,
0.016455231234431267,
-0.010172251611948013,
-0.021615339443087578,
0.01261057611554861,
0.07477149367332458,
0.04633375629782677,
0.008224434219300747,
-0.02497738227248192,
0.029470844194293022,
-0.02922123856842518,
-0.03627326339483261,
-0.10427720099687576,
0.057546216994524,
0.022025393322110176,
0.054418835788965225,
-0.02488589659333229,
0.013678167015314102,
-0.013587499968707561,
0.010544340126216412,
-0.0021904711611568928,
-0.003024574602022767,
-0.043843451887369156,
0.04385685548186302,
-0.0011627512285485864,
-0.009851436130702496,
0.007078635971993208,
-0.022737376391887665,
0.011250884272158146,
-0.006431145593523979,
0.019720587879419327,
0.016634594649076462,
0.018879257142543793,
-0.019333865493535995,
-0.003313263412564993,
0.026015447452664375,
0.026370324194431305,
-0.034880366176366806,
-0.050351738929748535,
0.005531427916139364,
-0.01889539510011673,
0.033209338784217834,
0.004272163845598698,
0.030034275725483894,
0.06845321506261826,
0.0538436695933342,
-0.04277381673455238,
0.030544467270374298,
-0.01361843477934599,
0.029680896550416946,
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0.014662839472293854,
0.024478526785969734
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Actualité liée : 21/06/2021 : RPPM - Distributions occultes ou irrégulières - Majoration de 25 % des revenus en cas d’imposition au prélèvement forfaitaire unique (loi n° 2020-1721 du 29 décembre 2020 de finances pour 2021, art. 39)
1
L'article 28 de la loi n° 2017-1837 du 30 décembre 2017 de finances pour 2018 réforme les règles d’imposition à l'impôt sur le revenu des revenus de capitaux mobiliers bénéficiant à des personnes physiques fiscalement domiciliées en France et agissant dans le cadre de la gestion de leur patrimoine privé.
Ainsi, l'impôt sur le revenu dû à raison desdits revenus et mentionnés sur la déclaration d'ensemble de revenus n° 2042 (CERFA n° 10330) accessible en ligne sur le site www.impots.gouv.fr, est établi, en principe, par application d'un taux forfaitaire à l'assiette imposable (I § 40 à 240).
Toutefois, par dérogation, l'ensemble de ces revenus est, le cas échéant, retenu dans l'assiette du revenu global soumis au barème progressif (II § 250 à 340).
Remarque 1 : Ces dispositions s'appliquent à compter de l'imposition des revenus de l'année 2018.
Remarque 2 : Quelle que soit leur modalité d'imposition à l'impôt sur le revenu, ces revenus sont soumis, le cas échéant, lors de leur encaissement, à un prélèvement forfaitaire obligatoire (PFO) non libératoire de l’impôt sur le revenu (BOI-RPPM-RCM-30-20). Ce prélèvement s’impute sur le montant de l’impôt sur le revenu dû au titre de l’année au cours de laquelle il a été opéré. S’il excède l’impôt dû, l’excédent est restitué.
10
Cela étant, certains revenus de capitaux mobiliers sont soumis, lors de leur paiement, à un prélèvement ou à une retenue à la source libératoire de l’impôt sur le revenu.
Pour plus de précisions, il convient de se reporter :
- au BOI-RPPM-RCM-30-10-20-30, s'agissant du prélèvement forfaitaire libératoire (PFL) obligatoirement applicable aux revenus des produits de placement à revenu fixe abandonnés, dans le cadre de l’épargne solidaire dite « de partage », au profit d’organismes d’intérêt général mentionnés au 1 de l’article 200 du CGI ;
- au BOI-RPPM-RCM-30-10-20-40, s'agissant du PFL obligatoirement applicable aux revenus des produits d’épargne payés par un débiteur établi ou domicilié en France lorsque le paiement s’effectue hors de France dans un État ou territoire non-coopératif (ETNC) au sens de l’article 238-0 A du CGI ;
- au BOI-RPPM-RCM-30-10-20-20, s'agissant du PFL applicable, sur option du bénéficiaire, à certains produits ou gains de cession de bons ou contrats de capitalisation et des placements de même nature souscrits auprès d’entreprises d’assurance établies en France ou dans un autre État membre de l'Union européenne ou partie à l'accord sur l'Espace économique européen (EEE) ayant conclu une convention d'assistance administrative en vue de lutter contre la fraude et l'évasion fiscales ;
- au III § 30 et suivants du BOI-RPPM-RCM-30-30-10-20, s'agissant de la retenue à la source applicable aux revenus distribués payés par un débiteur établi ou domicilié en France lorsque le paiement s'effectue hors de France dans un ETNC au sens de l’article 238-0 A du CGI.
20
En tout état de cause, les revenus de capitaux mobiliers bénéficiant à des personnes physiques fiscalement domiciliées en France sont soumis aux prélèvements sociaux.
30
Concernant les modalités d'imposition à l'impôt sur le revenu des revenus de capitaux mobiliers bénéficiant à des non-résidents, il convient de se reporter selon le cas :
- au BOI-RPPM-RCM-30-10-10, s'agissant de certains produits de placements à revenu fixe soumis à la retenue à la source prévue au 1 de l'article 119 bis du CGI ;
- au BOI-RPPM-RCM-30-30, s'agissant des revenus distribués soumis à la retenue à la source prévue au 2 de l'article 119 bis du CGI ;
- au BOI-RPPM-RCM-30-10-20-10, s'agissant des produits et gains de cession de bons ou contrats de capitalisation et placements de même nature soumis au PFL prévu au II bis de l'article 125-0 A du CGI.
I. Principe : imposition établie par application à l'assiette imposable d'un taux forfaitaire
40
Par principe, conformément aux dispositions du 1 de l'article 200 A du CGI, les revenus de capitaux mobiliers bénéficiant à des personnes physiques domiciliées fiscalement en France sont soumis à l'impôt sur le revenu par application d'un taux forfaitaire.
A. Champ des revenus concernés par l’imposition forfaitaire
50
Entrent dans le champ d'application de cette imposition forfaitaire l'ensemble des revenus de capitaux mobiliers mentionnés au VII de la 1ère sous-section de la section II du chapitre Ier du titre Ier de la première partie du livre Ier du CGI, aux articles 108 et suivants du CGI.
Ces revenus sont définis au BOI-RPPM-RCM-10.
60
Par exception, ne sont toutefois pas soumis à cette imposition forfaitaire (CGI, art. 200 A, 1-A-1°) :
- les revenus de capitaux mobiliers expressément exonérés d’impôt sur le revenu en vertu des dispositions de l'article 125-0 A du CGI (BOI-RPPM-RCM-10-10-80, BOI-RPPM-RCM-10-10-90 et BOI-RPPM-RCM-10-10-100), du II de l’article 155 B du CGI (BOI-RSA-GEO-40-10-30-20), de l’article 157 du CGI (BOI-RPPM-RCM-10-10-50), de l'article 163 quinquies B du CGI (BOI-RPPM-RCM-40-30), de l'article 163 quinquies C ou de l'article 163 quinquies C bis du CGI ;
- les produits et gains de cession de bons ou contrats de capitalisation et placements de même nature mentionnés au 6° de l'article 120 du CGI et au 1° du I de l'article 125-0 A du CGI attachés à des primes versées jusqu'au 26 septembre 2017. Ces produits et gains sont par principe soumis au barème progressif de l'impôt sur le revenu, à défaut pour le contribuable d'avoir opté pour l'application du PFL dans les conditions précisées au BOI-RPPM-RCM-30-10-20-20 (II-A § 260 à 280) ;
- les revenus de capitaux mobiliers qui sont pris en compte pour la détermination du bénéfice imposable d’une entreprise industrielle, commerciale, artisanale ou agricole, ou d’une profession non commerciale (BOI-RPPM-RCM-20).
B. Assiette imposable
70
Conformément au 1° du A du 1 de l'article 200 A du CGI, les revenus de capitaux mobiliers soumis à l'imposition forfaitaire sont par principe retenus pour leur montant brut, sous réserve de l'imputation :
- des pertes mentionnées au troisième alinéa de l'article 124 C du CGI et constatées lors de la cession de certains titres de créances (II-B § 130 du BOI-RPPM-RCM-20-10-20-30 ; III § 110 à 140 du BOI-RPPM-RCM-20-10-20-40) ou de bons ou contrats de capitalisation ou placements de même nature (III § 440 du BOI-RPPM-RCM-20-10-20-50). Pour plus de précisions sur les conditions et les modalités d’imputation de ces pertes, il convient de se reporter au BOI-IR-BASE-10-20-10 ;
- des pertes en capital subies en cas de non remboursement de prêts participatifs, dans les conditions prévues à l'article 125-00 A du CGI (I-D § 102 à 106 du BOI-RPPM-RCM-20-10-20-30) ;
- de l’abattement annuel de 4 600 € ou 9 200 € mentionné au I de l'article 125-0 A du CGI, dans les conditions prévues par ce même article (I-C § 230 à 320 du BOI-RPPM-RCM-20-10-20-50).
80
Par ailleurs, il est admis de tenir compte :
- de la perte subie lors du remboursement d'une obligation, imputable dans les conditions prévues au II-B-4 § 380 et 390 du BOI-RPPM-RCM-20-10-20-20 ;
- du reversement de revenus de même nature antérieurement perçus, imputable dans les conditions prévues au II-F § 240 du BOI-RPPM-RCM-20-10-10 ;
- de la compensation entre intérêts créditeurs et débiteurs des comptes de dépôts à vue, dans les conditions exposées au BOI-RPPM-RCM-30-20-30.
90
En revanche, pour la détermination de l'assiette des revenus de capitaux mobiliers imposables au taux forfaitaire, ne sont notamment pas pris en compte :
- les dépenses engagées pour l’acquisition ou la conservation de ces revenus (BOI-RPPM-RCM-20-10-20-70) ;
- les déficits constatés dans la catégorie des revenus des capitaux mobiliers, lesquels sont reportables et imputables dans les conditions prévues au 8° du I de l'article 156 du CGI ;
- l’abattement de 40 % mentionné au 2° du 3 de l'article 158 du CGI (BOI-RPPM-RCM-20-10-20-10).
Ces différents mécanismes de correction d'assiette ne sont applicables qu'en cas d'imposition des revenus concernés suivant le barème progressif de l'impôt sur le revenu (II-B § 290 et suivants).
95
Conformément au 1° du A du 1 de l'article 200 A du CGI, le montant brut des revenus mentionnés au 2° du 7 de l'article 158 du CGI soumis à l'imposition forfaitaire est multiplié par 1,25 (III § 160 du BOI-RPPM-RCM-20-10-20-10).
C. Taux d'imposition
1. Taux de droit commun
100
Le taux forfaitaire d'imposition à l'impôt sur le revenu des revenus de capitaux mobiliers est fixé par principe à 12,8 % (CGI, art. 200 A, 1-B-1°).
Remarque : Ces revenus supportent également les prélèvements sociaux sur les produits de placements ou, le cas échéant, sur les revenus du patrimoine.
Par ailleurs, ces revenus sont retenus dans l'assiette de la contribution exceptionnelle sur les hauts revenus mentionnée à l'article 223 sexies du CGI applicable dans les conditions prévues par ce même article (BOI-IR-CHR).
2. Taux réduit applicable, sous conditions, aux produits et gains de cession des bons ou contrats de capitalisation et placements de même nature attachés à des primes versées à compter du 27 septembre 2017 (CGI, art. 200 A, 1-B-2°)
110
Le taux forfaitaire de 12,8% s'applique par principe aux produits imposables des bons ou contrats de capitalisation et placements de même nature, dès lors que ces produits ou gains de cession sont attachés à des primes versées à compter du 27 septembre 2017 (CGI, art. 200 A, 1-B-1°).
Remarque 1 : Conformément aux dispositions combinées de l’article 124 B du CGI, le régime d’imposition des gains de cession de tels bons ou contrats ou placements de même nature suit celui des produits de ces bons ou contrats ou placements. Par suite, les dispositions qui suivent s’appliquent également aux gains de cession de bons ou contrats de capitalisation et placements de même nature attachés à des primes versées à compter du 27 septembre 2017.
Remarque 2 : S'agissant des modalités d'imposition des produits ou gains de cession de tels bons ou contrats ou placements attachés à des primes versées jusqu'au 26 septembre 2017, il convient de se reporter au II-A § 260 à 280.
120
Toutefois, lorsque les conditions prévues au I-C-2-a § 130 sont remplies, ces produits attachés à des primes versées à compter du 27 septembre 2017 sont susceptibles de bénéficier du taux réduit de 7,5 % prévu au b du 2 du II de l'article 125-0 A du CGI, dans les conditions et suivant les modalités prévues par le 2° du B du 1 de l'article 200 A du CGI.
a. Conditions d'application du taux réduit
130
En application du premier alinéa du 2° du B du 1 de l'article 200 A du CGI, lorsque les conditions d'application du b du 2 du II de l'article 125-0 A du CGI sont remplies, le taux prévu au même b est appliqué aux produits des bons ou contrats de capitalisation et placements de même nature mentionnés au I de l'article 125-0 A du CGI et au II de l'article 125 D du CGI attachés à des primes versées à compter du 27 septembre 2017.
Ainsi, en vertu de ces dispositions et par dérogation à l'application du taux de droit commun de 12,8 %, sont susceptibles de bénéficier du taux réduit de 7,5 % prévu au b du 2 du II de l'article 125-0 A du CGI les produits des bons ou contrats de capitalisation et placements de même nature :
- souscrits avant le 1er janvier 1983, qui sont attachés à des primes versées depuis le 10 octobre 2019 et dont le fait générateur d’imposition intervient à compter du 1er janvier 2020 ;
- ou dont la durée de détention est égale ou supérieure à six ans pour les bons ou contrats souscrits entre le 1er janvier 1983 et le 31 décembre 1989, et à huit ans pour les bons ou contrats souscrits à compter du 1er janvier 1990 ;
- et qui sont souscrits auprès d’entreprises d’assurance établies en France ou dans un autre État membre de l’Union européenne ou dans un autre État partie à l’accord sur l’EEE ayant conclu avec la France une convention d’assistance administrative en vue de lutter contre la fraude et l’évasion fiscales.
Lorsque ces conditions ne sont pas remplies, les produits en cause sont soumis au taux d'imposition de droit commun de 12,8 % (CGI, art. 200 A, 1-B-3°).
b. Modalités d'application du taux réduit
140
Conformément aux dispositions des a et b du 2° du B du 1 de l'article 200 A du CGI, le montant des produits éligibles au taux réduit de 7,5 % est fonction du montant total des primes versées sur le bon ou contrat auquel se rattachent ces produits ainsi que sur les autres bons ou contrats de capitalisation et placements de même nature dont est titulaire le bénéficiaire desdits produits et qui n'ont pas déjà fait l'objet d'un remboursement en capital au 31 décembre de l'année qui précède le fait générateur d'imposition de ces produits.
Pour déterminer les conditions d'application du taux réduit, il convient de rechercher si ce montant total excède un seuil fixé à 150 000 € de primes versées ouvrant droit à ce taux réduit à raison des produits qui s'y rattachent.
150
Ainsi, en vertu du a du 2° du B du 1 de l'article 200 A du CGI, les produits pour lesquels l'imposition est établie sont éligibles en totalité au taux réduit lorsque le montant total défini au premier alinéa du I-C-2-b § 140 n'excède pas le seuil de 150 000 €. Les modalités d'appréciation de ce seuil sont précisées ci après au I-C-2-b § 160 et 170.
Dans le cas où ce montant excède le seuil de 150 000 €, les produits demeurent éligibles pour partie au taux réduit dès lors que la fraction de ce montant correspondant à des primes versées avant le 27 septembre 2017 et qui n'ont pas fait l'objet d'un remboursement au 31 décembre de l'année qui précède le fait générateur d'imposition est inférieur audit seuil. Pour plus de précisions, il convient de se reporter au I-C-2-b § 190.
1° Modalités d'appréciation du seuil de 150 000 €
160
Ce seuil est apprécié en tenant compte de l'ensemble des primes versées :
- d'une part, sur le bon ou contrat auquel se rattachent les produits en cause ;
- d'autre part, sur tous les autres bons ou contrats de capitalisation et placements de même nature dont est par ailleurs titulaire le bénéficiaire desdits produits. Ces autres bons ou contrats doivent être pris en compte quels que soient le lieu d'établissement des entreprises d'assurance auprès desquelles ils sont souscrits (en France et hors de France, y compris les pays ou territoires tiers à l'Union européenne ou à l'EEE) et le régime fiscal applicable aux produits de ces bons ou contrats (produits imposables, non imposables ou exonérés) ;
Remarque : Ainsi, il en résulte notamment que les primes versées sur des bons ou contrats souscrits avant le 1er janvier 1983 ou sur des bons ou contrats dits « DSK » (BOI-RPPM-RCM-10-10-90) ou « NSK » (BOI-RPPM-RCM-10-10-100) sont prises en compte pour l'appréciation de ce seuil, bien que les produits de ces bons ou contrats ne soient pas soumis à l'impôt sur le revenu.
- et qui n’ont pas fait l’objet d’un remboursement en capital au 31 décembre de l'année qui précède le fait générateur d'imposition des produits en cause.
170
Pour l'appréciation de ce seuil, les précisions suivantes sont apportées :
Ce seuil est apprécié par bénéficiaire : il s'agit d'un seuil personnel. Par suite, il n'est pas tenu compte des primes versées sur les bons ou contrats de capitalisation et placements de même nature dont peuvent être titulaires le conjoint du bénéficiaire des produits en cause ou les autres membres de son foyer fiscal.
En présence d'un bon, contrat ou placement faisant l'objet d'une co-souscription, les primes versées sur ce bon ou contrat sont retenues pour l'appréciation du seuil de 150 000 € pour chacun des co-souscripteurs, qui en sont tous titulaires, quel que soit celui qui les a versées.
Toutefois, il est admis, s'agissant de bons ou contrats faisant l'objet d'une co-souscription entre époux ou partenaires d'un pacte civil de solidarité (PACS), de retenir, pour l'application de ce seuil, pour chacun d'eux, la moitié du total des primes versées sur le bon ou contrat concerné.
Par ailleurs, en cas de démembrement de propriété d'un bon ou contrat dont est titulaire le bénéficiaire des produits en cause, les primes versées sur ce bon ou contrat ne sont prises en compte que pour la détermination du seuil applicable à l’usufruitier.
Enfin, lorsque le bénéficiaire des produits en cause est titulaire d'un bon ou contrat qu'il a acquis, à titre gratuit ou onéreux, et non souscrit, le seuil précité est apprécié en tenant compte de l'ensemble des primes versées sur ledit bon ou contrat, y compris celles versées antérieurement à son acquisition par les précédents titulaires.
2° Détermination du montant des produits éligibles au taux réduit de 7,5 %
180
Lorsque le montant total des primes retenues pour l'appréciation du seuil de 150 000 € (I-C-2-b § 160 et 170) n'excède pas ce même seuil, les produits en cause sont éligibles pour leur montant total au taux réduit de 7,5 % (CGI, art. 200 A, 1-B-2°-a). Ce cas est illustré par l'exemple 1 figurant au I-C-2-b-3° § 220.
190
En revanche, lorsque ce seuil est dépassé, le taux de 7,5 % n'est applicable qu'à la seule fraction des produits déterminée en multipliant le montant total des produits imposables par le rapport existant entre les deux termes suivants (CGI, art. 200 A, 1-B-2°-b) :
- au numérateur, il convient de retenir le montant de 150 000 €, réduit, le cas échéant, du montant des primes versées antérieurement au 27 septembre 2017 et qui, au 31 décembre de l’année qui précède le fait générateur d’imposition des produits concernés, n’ont pas déjà fait l’objet d’un remboursement en capital ;
Remarque : Lorsque le montant de ces primes versées antérieurement au 27 septembre 2017 excède 150 000 €, le numérateur est retenu dans la limite de « 0 ». Dans cette situation, la totalité des produits en cause relève de l'imposition au taux de 12,8 %. Cette situation est illustrée par l'exemple 3, au I-C-2-b § 240.
- au dénominateur, il convient de retenir le montant des primes versées à compter du 27 septembre 2017 et qui, au 31 décembre de l’année qui précède le fait générateur de l’imposition des produits concernés, n’ont pas déjà fait l’objet d’un remboursement en capital.
Les produits qui ne sont pas éligibles au taux de 7,5 % demeurent imposables au taux de droit commun de 12,8 % (exemples 2 et 3, I-C-2-b § 230 et 240).
200
Remarque : Dès lors que les produits imposables sont attachés à des bons ou contrats remplissant les conditions prévues au I-C-2-a § 130, ceux-ci bénéficient le cas échéant de l'abattement annuel de 4 600 € (pour les contribuables célibataires, veufs ou divorcés) ou de 9 200 € (pour les couples mariés ou pacsés soumis à imposition commune) prévu au 1° du I de l'article 125-0 A du CGI. Il convient de se reporter aux I-C § 230 et suivants du BOI-RPPM-RCM-20-10-20-50 concernant les conditions et modalités d'application de cet abattement.
3° Exemples
210
Dans ces différents exemples, les produits attachés aux primes versées sur le contrat avant le 27 septembre 2017 sont imposables suivant les modalités précisées au II-A § 260 à 280, à défaut pour le contribuable d'avoir opté pour l'application du PFL dans les conditions précisées au BOI-RPPM-RCM-30-10-20-20.
220
Exemple 1 : Soit M. A qui a souscrit en 2002, auprès d’une entreprise d’assurance établie en France, un contrat d'assurance-vie. Il n'est titulaire d'aucun autre bon, contrat ou placement de même nature.
Sur ce contrat :
- 80 000 € de primes ont été versées avant le 27 septembre 2017 ;
- et 30 000 € de primes ont été versées à compter de cette même date.
Cet assuré procède à un rachat total de son contrat en 2020 (aucun rachat partiel antérieur n'ayant été opéré). Les sommes remboursées s'élèvent à 135 000 €, dont 25 000 € de produits.
Les primes versées avant le 27 septembre 2017 ont généré 18 000 € de produits, celles réalisées à compter de cette même date 7 000 €.
Les produits attachés aux primes versées au contrat à compter du 27 septembre 2017 sont éligibles pour leur montant total (7 000 €) au taux forfaitaire de 7,5 % dans la mesure où le montant global des primes versées sur ce contrat est inférieur à 150 000 €.
230
Exemple 2 : Soit Mme A qui a souscrit plusieurs bons et contrats de capitalisation et d’assurance-vie auprès d’entreprises d’assurance établies en France et hors de France (Belgique).
En 2022, elle opère un rachat sur l'un des contrats qu'elle a souscrit en 2010 auprès d'une entreprise d'assurance établie en Belgique. Les sommes remboursées s'élèvent à 170 000 €, dont 20 000 € de produits. Sur ces 20 000 €, 15 000 € sont attachés à des primes versées à compter du 27 septembre 2017.
Les primes versées sur l'ensemble des bons et contrats dont est titulaire Mme A s'élèvent, au 31 décembre 2021, à 350 000 € :
- dont 100 000 € correspondant à des primes versées avant le 27 septembre 2017 ;
- et 250 000 € correspondant à des primes versées à compter du 27 septembre 2017.
Le montant des primes versées jusqu'au 26 septembre 2017 sur l’ensemble des bons ou contrats dont est titulaire Mme A, et qui n'ont pas fait l'objet d'un remboursement au 31 décembre 2021, n’excédant pas le seuil de 150 000 €, une fraction des produits contenus dans le rachat opéré et attachés aux primes versées à compter du 27 septembre 2017 est éligible au taux forfaitaire réduit de 7,5 %.
Cette fraction est déterminée comme suit : 15 000 x (150 000 € - 100 000 €) / 250 000 € = 3 000 €.
La fraction des produits non éligible au taux réduit, soit 12 000 € (15 000 - 3 000), est soumise au taux de 12,8 %.
240
Exemple 3 : Soit M. B qui a souscrit en 2007 un contrat de capitalisation auprès d’une entreprise d’assurance établie en France. Sur ce contrat, 170 000 € de primes ont été versées avant le 27 septembre 2017 et 130 000 € de primes ont été versées à compter de cette même date. Il n'est titulaire d'aucun autre bon, contrat ou placement de même nature.
En 2022, il procède à un rachat partiel de son contrat. Les sommes remboursées s'élèvent à 120 000 €, dont 20 000 € de produits (8 000 € de produits attachés à des primes versées à compter du 27 septembre 2017).
Le montant des primes versées jusqu'au 26 septembre 2017 sur ce contrat dont est titulaire le bénéficiaire des produits, non remboursées au 31 décembre 2021, excédant le seuil de 150 000 €, la totalité des produits attachés aux primes versées à compter du 27 septembre 2017 (8 000 €) contenus dans le rachat effectué relève du taux d'imposition de droit commun de 12,8 %.
En 2025, M. B décide de procéder à un rachat total de son contrat, étant précisé qu'il n'a versé aucune prime depuis le précédent rachat et n'est toujours titulaire d'aucun autre bon ou contrat de capitalisation ou d'assurance-vie ou placement de même nature. Les sommes remboursées au titre de ce rachat s'élèvent à 240 000 €, dont 40 000 € de produits (15 000 € de produits attachés aux primes versées à compter du 27 septembre 2017).
Les 100 000 € de primes contenues dans le rachat partiel intervenu en 2022 correspondent :
- à des primes versées avant le 27 septembre 2017, à hauteur de 56 667 € (100 000 x 170 000/300 000) ;
- à des primes versées à compter du 27 septembre 2017, à hauteur de 43 333 €.
Ainsi, le montant des primes versées jusqu'au 26 septembre 2017 sur le contrat, et qui n'ont pas déjà fait l'objet d'un remboursement au 31 décembre 2024, est égal à 113 333 € (170 000 - 56 667 correspondant aux primes contenues dans le précédent rachat intervenu en 2022).
Ce montant n’excédant pas le seuil de 150 000 €, une fraction des produits attachés aux primes versées à compter du 27 septembre 2017 est éligible au taux forfaitaire réduit de 7,5 %.
Cette fraction est déterminée comme suit : 15 000 x (150 000 € - 113 333 €) / (130 000 - 43 333 correspondant aux primes contenues dans le précédent rachat) = 15 000 x 36 667 / 86 667 = 6 346 €.
La fraction des produits non éligible au taux réduit, soit 8 654 € (15 000 - 6 346), demeure imposable suivant le taux de droit commun de 12,8 %.
II. Cas d'imposition des revenus de capitaux mobiliers suivant le barème progressif
250
Conformément au 1° du 3 de l'article 158 du CGI, sont pris en compte dans l'assiette du revenu net global soumis au barème progressif de l'impôt sur le revenu :
- d'une part, les produits des bons ou contrats de capitalisation ou placements de même nature mentionnés au 6° de l'article 120 du CGI et au 1° du I de l'article 125-0 A du CGI attachés à des primes versées jusqu'au 26 septembre 2017 et n'ayant pas supporté le PFL optionnel prévu au 1 du II du même article 125-0 A du CGI (II-A § 260 à 280) ;
- d'autre part, tous les autres revenus de capitaux mobiliers entrant dans le champ d'application de l'imposition forfaitaire prévue au 1 de l'article 200 A du CGI (I-A § 50 et suivants), lorsque l'option globale prévue au 2 de l'article 200 A du CGI est exercée par le contribuable (II-B § 290 à 340).
A. Produits et gains de cession des bons et contrats de capitalisation et d'assurance vie imposables de plein droit suivant le barème progressif de l’impôt sur le revenu
260
L'article 28 de la loi n° 2017-1837 du 30 décembre 2017 de finances pour 2018 ne modifie pas les modalités d'imposition à l'impôt sur le revenu des produits des bons ou contrats de capitalisation et placements de même nature attachés à des primes versées jusqu’au 26 septembre 2017, quel que soit le lieu d'établissement de l'entreprise d'assurance auprès duquel le bon ou contrat est souscrit.
Ainsi, ces produits sont par principe imposables suivant le barème progressif de l’impôt sur le revenu (CGI, art. 125-0 A et CGI, art. 158, 3-1°), à défaut pour le bénéficiaire de ces produits d'avoir opté pour leur soumission au PFL de l'impôt sur le revenu prévu au 1 du II de l'article 125-0 A du CGI. Les conditions d'application et d'exercice de cette option sont précisées au BOI-RPPM-RCM-30-10-20-20.
270
Les dispositions prévues au II-A § 260 s'appliquent également à la fraction des gains de cession de bons ou contrats précités attachés à des primes versées jusqu'au 26 septembre 2017. En effet, conformément aux dispositions de l'article 124 B du CGI, le régime fiscal de tels gains suit celui applicable aux produits du bon ou contrat cédé.
280
Concernant les modalités de détermination de l'assiette imposable de ces produits et gains, il convient de se reporter aux précisions figurant au BOI-RPPM-RCM-20-10-20-50.
B. Revenus de capitaux mobiliers imposables sur option globale du contribuable suivant le barème progressif de l’impôt sur le revenu
290
Sous réserve des précisions figurant au II-A § 260 à 280, l'article 28 de la loi n° 2017-1837 du 30 décembre 2017 de finances pour 2018 prévoit que le régime d'imposition de droit commun à l'impôt sur le revenu des revenus de capitaux mobiliers est l'imposition à taux forfaitaire (CGI, art. 200 A, 1 ; I § 40 et suivants).
Toutefois, le contribuable peut opter pour l'imposition suivant le barème progressif de l'impôt sur le revenu de l'ensemble des revenus dans le champ de cette imposition forfaitaire.
Cette option est exercée dans les conditions prévues au 2 de l'article 200 A du CGI :
- elle est formulée expressément sur la déclaration d'ensemble de revenus prévue à l'article 170 du CGI (déclaration n° 2042 (CERFA n° 10330), accessible en ligne sur le site www.impots.gouv.fr), et au plus tard avant l'expiration de la date limite de déclaration ;
- elle est exercée de manière globale pour l'ensemble des revenus dans le champ de l'imposition forfaitaire prévue au 1 de l'article 200 A du CGI, imposables au titre de la même année ;
- elle est irrévocable.
1. Caractère exprès de l'option et délai d'exercice
300
L'imposition des revenus concernés suivant le barème progressif de l'impôt sur le revenu est établie sur demande expresse du contribuable.
L’option se matérialise sur la déclaration d'ensemble des revenus n° 2042 souscrite au titre de l'année de perception ou de réalisation de ces revenus au cadre 2 du formulaire.
Cette option peut être exercée jusqu'à la date limite de dépôt de cette déclaration. Par suite, si elle n'est pas exercée dans ce délai, les revenus concernés seront obligatoirement imposés au taux forfaitaire de 12,8 % (sous réserve de l'application, dans les conditions précisées au I-C-2 § 110 et suivants, du taux réduit de 7,5 %).
2. Caractère global de l'option
310
Cette option est annuelle et globale : elle porte sur l’ensemble des revenus et gains mobiliers mentionnés au premier alinéa du 1 de l'article 200 A du CGI entrant dans le champ de l'imposition forfaitaire prévue par ce même 1 et imposables au titre de la même année.
L'exercice d'une telle option emporte donc imposition suivant le barème progressif, non seulement de l'ensemble des revenus de capitaux mobiliers mentionnés au I-A § 50, mais également des gains, profits, distributions, plus-values et créances mentionnés au 2° du A du 1 de l’article 200 A du CGI (BOI-RPPM-PVBMI-30-20).
Les deux modes d’imposition (imposition forfaitaire prévue au 1 de l'article 200 A et imposition suivant le barème progressif) ne peuvent être cumulés, au titre de la même année, pour des revenus ou gains mobiliers entrant par principe dans le champ d'application du 1 de l'article 200 A du CGI. Ils sont donc exclusifs l'un de l'autre.
3. Caractère irrévocable de l'option
320
Lorsque l’option prévue au 2 de l'article 200 A du CGI est exercée, celle-ci est irrévocable.
Remarque : Il est précisé que cette option est toutefois susceptible d'être modifiée tant que la date limite de dépôt de la déclaration d'ensemble des revenus n'a pas expiré.
4. Conséquences de l’option
330
Lorsque l'option prévue au 2 de l'article 200 A du CGI est exercée, les revenus de capitaux mobiliers et l'ensemble des autres revenus et gains mobiliers visés au 1 de l'article 200 A du CGI sont pris en compte dans l’assiette du revenu net global soumis au barème progressif de l'impôt sur le revenu (CGI, art. 13, CGI, art. 158 et CGI, art. 197).
S'agissant en particulier des revenus de capitaux mobiliers, ceux-ci sont retenus dans l'assiette de l'impôt après application des différents mécanismes de correction mentionnés au I-B § 70 à 90.
Ainsi, par exemple, les dividendes sont pris en compte dans l'assiette de l'impôt après application, toutes conditions remplies, de l'abattement de 40 % mentionné au 2° du 3 de l'article 158 du CGI (BOI-RPPM-RCM-20-10-30).
340
Par ailleurs, il est précisé que lorsque cette option est exercée, toute rectification ultérieure portant sur les revenus et gains dans le champ de cette option, qu'il s'agisse de ceux déclarés ou de revenus ou gains omis ou remis en cause, opérée au titre de la même année d'imposition, est établie suivant le même mode d'imposition.
Dans cette situation, le coefficient multiplicateur de 1,25 prévu au 2° du 7 de l'article 158 du CGI est également susceptible de s'appliquer (II-B § 120 à 140 du BOI-RPPM-RCM-20-10-20-10).
350
Enfin, il est précisé que l'option globale pour le barème emporte par ailleurs plusieurs conséquences au regard de l'article 197 du CGI.
En particulier, en application du 3 du I de l'article 197 du CGI, le montant de l'impôt résultant de l'application du barème progressif de l'impôt sur le revenu est réduit, dans les limites prévues par ces mêmes dispositions, de 30 %, pour les contribuables domiciliés dans les départements de la Guadeloupe, de la Martinique et de La Réunion et de 40 % pour les contribuables domiciliés dans les départements de la Guyane et de Mayotte (I § 40 du BOI-IR-LIQ-20-30-10).
Par ailleurs, en application du 5 du I de l'article 197 du CGI, les réductions d'impôt mentionnées de l'article 199 quater B du CGI à l'article 200 du CGI s'imputent sur l'impôt résultant de l'application du barème (avant imputation des crédits d'impôt et des prélèvements ou retenues non libératoires).
En revanche, toutes les réductions précitées ne peuvent être imputées sur l'impôt résultant de l'application du taux forfaitaire. | Bulletin officiel des finances publiques - impôts | BOI-RPPM-RCM-20-15 | https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/11224-PGP.html/identifiant=BOI-RPPM-RCM-20-15-20210621 | 2021-06-21 00:00:00 | 81dc14df5176284603b1bcb1e02946073e197d219bf94b8c20b349f29d67970c | [
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0.02142190933227539,
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-0.011579914949834347,
-0.025897948071360588,
0.0004617837839759886,
0.02269035577774048,
-0.0034734306391328573,
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0.017228972166776657,
-0.012475809082388878,
-0.0017948063323274255,
0.03475496917963028,
0.013519336469471455,
-0.0018040891736745834,
0.052858684211969376,
-0.01726849190890789,
0.0010159199591726065,
0.0023500528186559677,
-0.03381623327732086,
-0.022495903074741364,
-0.010435100644826889,
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0.00854332372546196,
-0.02752891182899475,
-0.0649041011929512,
0.03391505032777786,
0.06792166084051132,
0.019225310534238815,
0.0562998466193676,
0.09022843837738037,
0.004592616111040115,
-0.049917466938495636,
0.0743032917380333,
0.045785222202539444,
-0.005928396712988615,
-0.017786452546715736,
0.010512555949389935,
0.01195244025439024,
-0.03349858894944191,
0.015915460884571075,
-0.048411425203084946,
0.06872334331274033,
-0.010893712751567364,
-0.021228786557912827,
-0.015071457251906395,
-0.031652454286813736,
-0.020444368943572044,
-0.02508230321109295,
-0.00844758190214634,
-0.040210478007793427,
0.03441771864891052,
-0.0068633523769676685,
-0.000462742755189538,
0.004894791170954704,
0.0004780251474585384,
0.0065245600417256355,
0.015110934153199196,
0.007076671812683344,
0.020232219249010086,
0.023284241557121277,
0.01645071990787983,
0.011227631010115147,
-0.03498891741037369,
0.012058395892381668,
0.017391739413142204,
-0.009593812748789787,
-0.02415299229323864,
0.032611094415187836,
0.020819563418626785,
-0.0032239356078207493,
0.028172366321086884,
-0.038719575852155685,
0.005876954644918442,
0.03259523585438728,
-0.026161395013332367,
0.021013382822275162,
-0.014674663543701172,
0.012884187512099743,
-0.002052030060440302,
-0.009915105067193508,
0.07615437358617783,
-0.013933380134403706,
0.011830631643533707,
-0.036826569586992264,
0.009982292540371418,
0.030554892495274544,
0.07384292036294937,
0.007762782741338015,
0.004578449297696352,
-0.07384884357452393,
0.013338837772607803,
-0.003969067241996527,
-0.013522916473448277,
0.05591076612472534,
0.07463648170232773,
0.041094157844781876,
-0.01798570714890957,
-0.0006638988270424306,
0.056006789207458496,
-0.006185947451740503,
-0.05088743939995766,
0.004062328953295946,
-0.03694707155227661,
0.02213502861559391,
0.01015386451035738,
-0.014123449102044106,
-0.03177018091082573,
0.017858561128377914,
-0.030146939679980278,
-0.0707051157951355,
0.055642519146203995,
0.04050558805465698,
-0.06574203073978424,
-0.02746695466339588,
0.06157366931438446,
0.03598693758249283,
0.017450662329792976,
0.010851595550775528,
0.019970007240772247,
0.03734203428030014,
0.04372335970401764,
0.026906877756118774,
0.0034094168804585934,
-0.03865668550133705,
0.007431759499013424,
0.019174275919795036,
0.00995919480919838,
-0.014286928810179234,
-0.0019745230674743652,
0.019663136452436447,
-0.015092918649315834,
-0.03392801433801651,
0.008360328152775764,
-0.05149123817682266,
-0.020502040162682533
] |
1
Un compte de faible valeur désigne, aux termes de l'article 28 du décret n° 2016-1683 du 5 décembre 2016 fixant les règles et procédures concernant l'échange automatique de renseignements relatifs aux comptes financiers, dites « norme commune de déclaration », et du 3 de l'article 3 de l'arrêté du 9 décembre 2016 précisant le décret n° 2016-1683 du 5 décembre 2016 fixant les règles et procédures concernant l'échange automatique de renseignements relatifs aux comptes financiers, dites « norme commune de déclaration », un compte préexistant détenu par une ou plusieurs personnes physiques dont le solde ou la valeur agrégée au 31 décembre 2015 ne dépasse pas 918 500 euros.
Remarque : Le II de l'article 1649 AC du code général des impôts (CGI) n'est pas applicable aux comptes préexistants. En conséquence, pour ces comptes, une institution financière ne peut arguer de l'article L. 564-1 du code monétaire et financier (CoMoFi) pour les clôturer, ni ne peut lancer la procédure de relance prévue à l'article L. 102 AG du livre des procédures fiscales (LPF). En outre, l'amende prévue à l'article 1740 C du CGI est inapplicable dans cette hypothèse.
10
Les institutions financières peuvent mettre en œuvre :
- soit le test fondé sur l’adresse de résidence ;
Remarque : Conformément aux règles exposées au I-C-1 § 80 du BOI-INT-AEA-20-20-10-10, lorsqu’une institution financière choisit d’appliquer ce test, elle peut l’appliquer soit à l'ensemble des comptes de faible valeur, soit à toute catégorie de comptes de faible valeur clairement identifiée (notamment en fonction du secteur d'activité ou du lieu où le compte est géré).
- soit l’examen des dossiers par voie électronique.
Remarque : Si l’institution financière décide de ne pas appliquer le test de l'adresse de résidence ou si une ou plusieurs des conditions d’application du test n’est pas satisfaite, elle doit procéder à un examen des dossiers par voie électronique.
I. Test fondé sur l’adresse de résidence
20
Afin d'appliquer l'article 29 du décret n° 2016-1683 du 5 décembre 2016 fixant les règles et procédures concernant l'échange automatique de renseignements relatifs aux comptes financiers, dites « norme commune de déclaration », une institution financière doit mettre en place des règles et procédures pour vérifier l’adresse de résidence attestée par des pièces justificatives.
Aux fins de déterminer si le titulaire de compte est une personne physique à déclarer, l'institution financière peut considérer cette personne comme résidente fiscale de l’État ou du territoire dans lequel se situe son adresse si :
- l'institution financière détient dans ses dossiers une adresse de résidence pour le titulaire de compte ;
- cette adresse est l'adresse de résidence actuelle ;
- cette adresse est attestée par des pièces justificatives.
Remarque : Lorsque toutes les conditions du test fondé sur l'adresse de résidence sont remplies, il est possible que plusieurs adresses soient identifiées. Dans cette hypothèse, une auto-certification peut être requise du titulaire de compte ou le compte peut être déclaré pour toutes les adresses qui ont été identifiées.
A. Conditions d'application du test
1. Présence d'une adresse de résidence dans les dossiers de l'institution financière
30
L’institution financière doit posséder dans ses dossiers une adresse de résidence pour la personne physique qui est titulaire du compte.
Remarque : Les dossiers de l'institution financière comprennent les dossiers principaux des clients et les informations susceptibles d'être recherchées par voie électronique. Le dossier principal d'un client contient le premier dossier dans lequel une institution financière conserve les informations relatives au titulaire de compte, notamment celles utilisées pour entrer en contact avec lui et pour se conformer aux obligations relatives à la lutte contre le blanchiment des capitaux et le financement du terrorisme.
Les informations susceptibles d'être recherchées par voie électronique sont celles conservées par l’institution financière dans le dossier du client ou tout autre dossier et stockées sous la forme d’une base de données électroniques, dans laquelle des requêtes standard dans des langages de programmation tels que le langage SQL (« structured query langage ») peuvent être utilisées. Des informations, données ou dossiers ne sont pas susceptibles d'être examinés par voie électronique s'ils sont stockés dans un système de recherche d'images, notamment sous format PDF ou scanné.
Une adresse portant la mention « à l’attention de » ou comportant une boîte postale ne peut pas, en tant que telle, constituer une adresse de résidence.
Néanmoins, une boîte postale sera considérée comme une adresse de résidence lorsqu’elle fait partie d’une adresse et est accompagnée d’un nom de rue, d’un numéro de bâtiment ou d’appartement ou d’une voie rurale, et qu'elle permet donc d’identifier précisément la résidence effective du titulaire du compte.
De même, dans des circonstances particulières, comme pour un militaire, une adresse portant la mention « à l’attention de » peut constituer une adresse de résidence si elle est appuyée d’éléments corroborants.
2. L’adresse est l'adresse de résidence actuelle
a. Définition générique
40
Une adresse est considérée comme l'adresse de résidence actuelle lorsque c’est l’adresse de résidence la plus récente enregistrée par l’institution financière pour le titulaire du compte.
À l'inverse, une adresse n’est pas considérée comme l'adresse de résidence actuelle si elle a été utilisée à des fins d’envoi postal et que le courrier a été retourné parce que le destinataire n’habite pas à l’adresse indiquée.
Exemple : L'utilisation par La Poste d'un système de restitution de l’information à l’expéditeur permet de savoir que l'adresse n'est pas l'adresse de résidence actuelle, notamment lorsqu’il est spécifié que le destinataire est inconnu à l'adresse indiquée.
b. Définition spéciale pour les comptes inactifs
50
Une adresse associée à un compte inactif sera considérée comme une adresse de résidence actuelle pendant la période d’inactivité du compte.
60
Un compte, à l'exception d'un contrat de rente, est inactif s'il respecte les conditions suivantes :
- le titulaire du compte n’a pas effectué de transaction au titre de tout compte qu'il détient auprès de l’institution financière pendant les trois dernières années écoulées ;
- le titulaire du compte n'est pas entré en contact avec l'institution financière qui tient le compte, à propos de tout compte qu'il détient auprès d'elle pendant les six dernières années écoulées ;
- dans le cas d'un contrat d’assurance avec valeur de rachat, l'institution financière ne doit pas avoir communiqué avec le titulaire à propos de ce contrat ou de tout compte détenu auprès d’elle pendant les six dernières années écoulées.
Toutefois, les institutions financières dans le champ de l'article L.312-19 du code monétaire et financier (CoMoFi) considèrent qu'un compte est inactif lorsqu'à l'issue d'une période de douze mois les deux conditions suivantes sont cumulativement remplies :
- le compte n'a fait l'objet d'aucune opération, hors inscription d'intérêts et débit par l'établissement tenant le compte de frais et commissions de toutes natures ou versements de produits ou remboursement de titres de capital ou de créances ;
- le titulaire du compte, son représentant légal ou la personne habilitée par lui ne se sont pas manifestés, sous quelque forme que ce soit, auprès de cet établissement, ni n'ont effectué aucune opération sur un autre compte ouvert à son nom dans les livres de l'établissement.
La période de douze mois est portée à cinq ans pour les comptes sur lesquels sont inscrits des titres financiers, les comptes sur livret, les comptes à terme et les comptes sur lesquels sont inscrits des avoirs et dépôts au titre des produits d'épargne mentionnés de l'article L. 221-1 du CoMoFi à l'article L. 223-13 du CoMoFi.
Dans tous les cas, un compte cesse d'être inactif lorsque (situations alternatives) :
- le titulaire du compte effectue une transaction au titre du compte ou de tout autre compte détenu par lui auprès de l’institution financière ;
- le titulaire du compte communique avec l’institution financière qui détient le compte à propos du compte ou de tout autre compte détenu par lui auprès de l’institution financière.
3. L’adresse de résidence est attestée par des pièces justificatives
a. Principe
70
L'adresse est attestée par des pièces justificatives si les règles et procédures de l’institution financière permettent de s’assurer que l’adresse de résidence actuelle figurant dans ses dossiers est la même, ou se situe dans le même État ou territoire que celle attestée par les pièces justificatives (carte d’identité, permis de conduire, carte d’électeur ou certificat de résidence).
Remarque : Sur la notion de pièces justificatives et leur caractère vraisemblable, il convient de se reporter au BOI-INT-AEA-20-20-10-20.
L'adresse est également attestée si les règles et procédures de l’institution financière permettent de s’assurer que, lorsque cette dernière possède des pièces justificatives officielles qui ne comportent ni l’adresse de résidence, ni aucune autre adresse (c’est le cas notamment de certains passeports), l’adresse figurant dans ses dossiers est la même, ou se situe dans le même État ou territoire, soit du fait :
- qu'elle figure sur des documents récents établis par un organisme public habilité ou un organisme qui rend un service public ;
Remarque : Il est précisé que :
- les documents établis par un organisme public habilité qui sont jugés acceptables sont notamment les notifications ou avis d’imposition émis par une administration fiscale ;
- les documents établis par des organismes qui rendent des services publics qui sont acceptés concernent la fourniture de services liés à un bien en particulier et sont notamment une facture d’eau, d’électricité, de téléphone (ligne fixe seulement) ou de gaz.
- qu'elle figure sur une déclaration du titulaire du compte, sous peine pour ce dernier du délit de faux prévu à l’article 441-1 du code pénal.
Remarque : Une déclaration sur l’honneur de la personne physique titulaire du compte est acceptée seulement si les conditions suivantes sont satisfaites :
- l'institution financière qui tient le compte doit l'avoir recueillie en application d’obligations légales ou réglementaires existantes avant le 1er janvier 2016 ;
- elle contient l’adresse de résidence du titulaire du compte ;
- elle est datée et signée par la personne physique titulaire du compte.
Exemple : L'imprimé n° 5000-SD (CERFA n° 12816), disponible sur le site www.impots.gouv.fr, peut servir de déclaration.
Enfin, une institution financière atteste d'une adresse de résidence actuelle par des pièces justificatives si ses règles et procédures permettent de s’assurer que l’État ou territoire de l’adresse de résidence est bien celui où les pièces justificatives officielles ont été établies.
80
Dans ces conditions, les critères de vraisemblance applicables aux pièces justificatives sont identiques à ceux appliqués aux documents auxquels se réfère l’institution financière (BOI-INT-AEA-20-20-10-20 au III § 210 et suivants).
b. Dérogations
1° Comptes pour lesquels l’institution financière ne dispose pas de pièces justificatives
90
Il se peut que des comptes aient été ouverts à une date où il n’existait aucune procédure visant à identifier les clients et à lutter contre le blanchiment, et que l’institution financière n’ait en conséquence examiné aucune pièce justificative pendant le processus de création du dossier initial.
Dans de tels cas, l'adresse actuelle est attestée par des pièces justificatives si les règles et procédures de l’institution financière permettent de s’assurer que celle figurant dans ses dossiers se situe dans le même État ou territoire que :
- celle figurant dans les documents les plus récents recueillis par l’institution financière (factures de services, bail immobilier ou déclaration sur l'honneur de la personne physique titulaire de compte) ;
- celle déclarée par l’institution financière concernant le titulaire du compte en vertu de toute autre obligation déclarative fiscale applicable (le cas échéant).
Exemple : L'adresse de résidence contenue dans la déclaration déposée par des institutions financières conformément aux dispositions du 1 de l'article 242 ter du CGI dénommée imprimé fiscal unique (IFU) et commentée au BOI-RPPM-PVBMI-40-30.
Remarque : Les Recommandations du Groupe d'action financière (GAFI), définissant les normes internationales pour la lutte contre le blanchiment et prévoyant l’obligation de vérifier l’identité des clients au moyen de documents, données et informations de source fiable et indépendante, ont été publiées en 1990, puis révisées en 1996, 2003 et 2012. Même pour les comptes ouverts avant l’entrée en vigueur des obligations imposées par les Recommandations et bénéficiant de l’application des règles antérieures, les mesures de vigilance doivent s’appliquer aux clients existants selon leur importance relative et les risques qu’ils représentent. En outre, s’agissant des comptes déclarables qui sont des comptes préexistants, les institutions financières déclarantes sont tenues de déployer des efforts raisonnables et de prendre contact avec leurs clients pour se procurer leur numéro d'identification fiscale [NIF] (BOI-INT-AEA-20-20-10-10 au I-C-2 § 90). Le contact établi avec le client à cet effet devrait également être utilisé pour demander des pièces justificatives.
En conséquence, les exemples de comptes concernés par le présent paragraphe devraient être exceptionnels, et ne concerner que des comptes ouverts avant 2004 et présentant un faible risque.
2° Contrats d’assurance avec valeur de rachat
100
En ce qui concerne les contrats d’assurance avec valeur de rachat, une institution financière peut se référer à l’adresse de résidence actuelle figurant dans ses dossiers :
- jusqu’à ce qu’un changement de circonstance survienne, amenant l’institution financière à savoir ou à avoir tout lieu de savoir que cette adresse est inexacte ou n’est pas fiable ;
- ou jusqu’à la date de versement (partiel ou total) ou jusqu’à l’échéance du contrat d’assurance avec valeur de rachat.
Remarque : Le versement ou l’arrivée à échéance du contrat constituera un changement dans les circonstances et déclenchera les procédures applicables.
B. Diligences à effectuer lors d’un changement de circonstance
110
Aux termes du III de l'article 30 du décret n° 2016-1683 du 5 décembre 2016 fixant les règles et procédures concernant l'échange automatique de renseignements relatifs aux comptes financiers, dites « norme commune de déclaration », un changement de circonstance désigne toute situation ayant pour conséquence l’ajout de renseignements relatifs à la qualité d’une personne ou créant une contradiction avec la qualité connue de cette personne.
Un changement de circonstance est en outre :
- toute modification ou ajout de renseignements sur le compte du titulaire du compte, notamment l’ajout ou le remplacement d’un titulaire de compte ou tout autre changement concernant un titulaire de compte ;
- toute modification ou ajout de renseignements sur tout compte associé à ce compte en application des règles d’agrégation des comptes prévues à l'article 23 du décret n° 2016-1683 du 5 décembre 2016 (BOI-INT-AEA-20-20-10-10 au II-A § 100 à 120), si cette modification ou cet ajout a pour effet de modifier la qualité du titulaire du compte.
120
Aux termes du I de l'article 30 du décret n° 2016-1683 du 5 décembre 2016, si une institution financière qui applique le test fondé sur l’adresse de résidence a des raisons de douter de la vraisemblance de l’original des pièces justificatives, elle doit se procurer une auto-certification et une nouvelle pièce justificative pour établir la ou les résidences fiscales du titulaire du compte avant la plus tardive des deux dates suivantes :
- le dernier jour de l’année civile considérée ou d’une autre période de référence adéquate ;
- ou quatre-vingt-dix jours après avoir été informée du changement de circonstance ou l’avoir découvert.
Aux termes du II de l'article 30 du décret n° 2016-1683 du 5 décembre 2016, si l’institution financière ne peut obtenir d’auto-certification ni de nouvelles pièces justificatives avant cette date, elle doit :
- soit déclarer l'ensemble des États et territoires donnant lieu à transmission d'informations pour lesquels un indice est détecté et, à cet effet, rechercher dans ses dossiers papier ainsi que dans ses dossiers électroniques un des indices définis au 1° à 5° de l'article 31 du décret n° 2016-1683 du 5 décembre 2016. Toutefois, si un indice défini au 6° de l'article 31 du décret précité est trouvé, le compte est non documenté ;
- soit appliquer la procédure de recherche par voie électronique.
II. Recherche par voie électronique
130
Si l’institution financière n’utilise pas une adresse de résidence actuelle de la personne physique titulaire du compte basée sur des pièces justificatives prévues à l'article 29 du décret n° 2016-1683 du 5 décembre 2016 fixant les règles et procédures concernant l'échange automatique de renseignements relatifs aux comptes financiers, dites « norme commune de déclaration », elle doit examiner, conformément à l'article 31 du décret n° 2016-1683 du 5 décembre 2016 les données qu'elle conserve et pouvant faire l’objet de recherches par voie électronique, en vue de déceler un ou plusieurs des indices énumérés du 1° au 5° de l'article 31 du décret n° 2016-1683 du 5 décembre 2016.
A. Indices
140
L’institution financière doit examiner les données qu'elle conserve et pouvant faire l’objet de recherches par voie électronique, en vue de déceler un ou plusieurs des indices suivants prévus à l'article 31 du décret n° 2016-1683 du 5 décembre 2016 fixant les règles et procédures concernant l'échange automatique de renseignements relatifs aux comptes financiers, dites « norme commune de déclaration » :
- identification du titulaire du compte en tant que résident étranger ;
- adresse postale ou de domicile actuelle (y compris une boîte postale) à l'étranger ;
- un ou plusieurs numéros de téléphone à l'étranger en l’absence de numéro de téléphone en France ;
- ordre de virement permanent sur un compte tenu à l'étranger ;
- procuration ou délégation de signature en cours de validité accordée à une personne dont l’adresse est située à l'étranger ;
- adresse portant la mention « poste restante » ou « à l’attention de » à l'étranger si l’institution financière n’a pas d’autre adresse enregistrée pour le titulaire du compte.
1. Identification du titulaire du compte en tant que résident étranger
150
Cet indice est identifié si les données pouvant faire l’objet de recherches électroniques conservées par l’institution financière comportent la désignation expresse du titulaire du compte en tant que résident fiscal étranger.
2. Adresse postale ou de domicile actuelle à l'étranger
160
Cet indice est l’adresse postale ou de domicile actuelle, y compris une boîte postale, située à l'étranger.
Une adresse postale ou de domicile est considérée comme actuelle lorsqu’il s’agit de la plus récente enregistrée par l’institution financière concernant le titulaire d’un compte de personne physique.
170
Une adresse postale ou de domicile associée à un compte inactif (I-A-2-b § 50 et 60) est considérée comme actuelle pendant la période d’inactivité.
180
Lorsque l’institution financière a enregistré deux ou plusieurs adresses postales ou de domicile pour le titulaire d’un compte et que l’une de ces adresses est celle d’un prestataire de services auquel fait appel le titulaire du compte (notamment un gestionnaire d’actifs extérieur, un conseiller en placement ou un mandataire), l’institution financière n’est pas tenue de considérer l’adresse du prestataire de services comme un indice de la résidence du titulaire du compte.
3. Numéro de téléphone à l’étranger en l’absence de numéro de téléphone en France
190
Le ou les numéros de téléphone à l'étranger ne sont un indice de la résidence du titulaire du compte que s’il s’agit d'un ou de plusieurs numéros de téléphone actuels.
Remarque : Un ou des numéros de téléphone sont actuels s’il s’agit des plus récents enregistrés par l’institution financière concernant le titulaire d’un compte de personne physique.
200
Lorsque l’institution financière a enregistré deux ou plusieurs numéros de téléphone pour le titulaire d’un compte et lorsque l’un de ces numéros de téléphone est celui d’un prestataire de services auquel fait appel le titulaire de compte, l’institution financière n'est pas tenue de considérer le numéro de téléphone du prestataire de services comme un indice de la résidence du titulaire du compte.
4. Ordre de virement permanent sur un compte tenu à l'étranger
210
Constitue un indice de la résidence du titulaire du compte un ordre de virement permanent à partir d'un compte autre que de dépôt vers un compte tenu à l'étranger.
Un ordre de virement permanent désigne un ordre de paiement en cours de validité établi par le titulaire du compte ou par un agent du titulaire du compte qui sera exécuté de manière répétée sans que le titulaire du compte ait à transmettre ou à donner d’autres ordres.
Un ordre de virement destiné à permettre d’effectuer ponctuellement un paiement ne constitue donc pas un ordre de virement permanent, même si l’ordre est donné à l’avance.
En revanche, un ordre destiné à permettre d’effectuer des paiements pendant une durée indéterminée constitue un ordre de virement permanent au titre de la période pendant laquelle cet ordre prend effet, même si l’ordre est modifié après l’exécution d’un seul paiement.
5. Adresse portant la mention « poste restante » ou « à l’attention de » à l'étranger sans aucune autre adresse enregistrée pour le titulaire du compte
220
Une adresse portant la mention « poste restante » doit être une adresse en cours de validité donnée par le titulaire du compte ou par un agent du titulaire du compte afin que cette adresse soit conservée jusqu’à ce qu’elle soit modifiée.
Lorsqu’une telle adresse a été donnée et que l’institution financière ne possède aucune adresse dans le dossier pour le titulaire du compte, il s'agit d'un indice identifié.
Le fait d’avoir été invité à transmettre l’ensemble de la correspondance par voie électronique ne revient pas à détenir une adresse « poste restante ».
Lorsque l’institution financière détient une adresse portant la mention « à l’attention de » à l'étranger et ne possède pas d’autre adresse dans ses dossiers pour le titulaire du compte, il s’agit d’un indice identifié.
B. Conséquences selon que l’examen des données par voie électronique révèle ou non des indices
1. Situation où l’examen des données par voie électronique ne révèle aucun indice
230
Aux termes de l'article 32 du décret n° 2016-1683 du 5 décembre 2016 fixant les règles et procédures concernant l'échange automatique de renseignements relatifs aux comptes financiers, dites « norme commune de déclaration », si l’examen des données par voie électronique ne révèle aucun des indices énumérés à l'article 31 du décret n° 2016-1683 du 5 décembre 2016 et ne permet donc pas de conclure que le titulaire est résident étranger, aucune nouvelle démarche n’est requise jusqu’à ce qu’un changement de circonstance se produise et ait pour conséquence qu’un ou plusieurs indices soient associés à ce compte ou que ce compte devienne de valeur élevée.
2. Situation où l’examen des données par voie électronique révèle des indices
240
Conformément à l'article 33 du décret n° 2016-1683 du 5 décembre 2016 fixant les règles et procédures concernant l'échange automatique de renseignements relatifs aux comptes financiers, dites « norme commune de déclaration », si l’examen des données par voie électronique révèle un des indices énumérés au 1° à 5° de l'article 31 du décret n° 2016-1683 du 5 décembre 2016, ou si un changement de circonstance intervient qui se traduit par l'identification d'un ou plusieurs de ces indices associés à ce compte, l’institution financière est tenue de traiter le titulaire du compte comme un résident fiscal de chacun des États ou territoires pour lequel un indice est identifié, à moins qu’elle opte pour la mesure de tempérament prévue à l'article 35 du décret n° 2016-1683 du 5 décembre 2016 (II-D § 290 et suivants), et qu’une des exceptions qui y figurent s’applique à ce compte.
250
Si un changement de circonstance se produit, une institution financière peut décider de considérer qu’une personne conserve le statut qu’elle avait avant la survenue du changement de circonstance jusqu’au plus tardif des jours suivants :
- le dernier jour de l’année civile considérée ou d’une autre période de référence adéquate ;
- le 90ème jour à compter de la date à laquelle les indices ont été identifiés à la suite du changement de circonstance.
260
Même si les dispositions de l'article 31 du décret n° 2016-1683 du 5 décembre 2016 devraient permettre de limiter le nombre de cas dans lesquels l’examen des données par voie électronique révèle des indices renvoyant à plusieurs États ou territoires, il se peut néanmoins que de telles situations se produisent dans la pratique.
Dans certains cas, il arrive que les indices comportent de fausses indications concernant la résidence dans un État ou territoires.
Dans d’autres, il se peut que l’on ait simplement affaire à des titulaires de comptes résidents de plusieurs États ou territoires.
Les institutions financières devront prendre contact avec leurs clients afin de clarifier la situation :
- en appliquant la mesure de tempérament décrite à l'article 35 du décret n° 2016-1683 du 5 décembre 2016 (II-D § 290 et suiv.) ;
- et en informant leurs clients que, si les indices contradictoires ne peuvent être élucidés, les renseignements pourront être communiqués à deux ou plusieurs États ou territoires donnant lieu à transmission d'information.
C. Procédure spéciale au cas où une adresse « poste restante » ou « à l'attention de » constitue un indice unique
270
Une procédure spéciale est prévue à l'article 34 du décret n° 2016-1683 du 5 décembre 2016 fixant les règles et procédures concernant l'échange automatique de renseignements relatifs aux comptes financiers, dites « norme commune de déclaration » dans les cas où une adresse portant « poste restante » ou « à l’attention de » est découverte au cours de la recherche par voie électronique, et où aucun des autres indices visés à l'article 31 du décret n° 2016-1683 du 5 décembre 2016 ni aucune autre adresse (parmi ces indices) ne sont identifiés à cette occasion pour le titulaire du compte.
Lorsque cette procédure s’applique, l’institution financière doit, dans l’ordre le plus approprié aux circonstances :
- effectuer la recherche dans les dossiers papier décrite à l'article 38 du décret n° 2016-1683 du 5 décembre 2016 ;
- ou s’efforcer d’obtenir du titulaire du compte une auto-certification ou des pièces justificatives établissant, au moyen de la ou des adresses, la ou les résidences fiscales de ce titulaire.
280
Si la recherche dans les dossiers papier ne révèle aucun indice et si la tentative pour se procurer l’auto-certification ou les pièces justificatives échoue, le compte est à déclarer avec l'indication « non documenté ».
Lorsqu’une institution financière détermine qu’un compte de faible valeur n’est pas documenté, elle n’est pas tenue de renouveler la procédure spéciale les années suivantes tant qu’un changement de circonstance ne se produit pas et n’a pas pour conséquence qu’un ou plusieurs indices soient associés à ce compte, ou que ce compte devienne un compte de valeur élevée. Néanmoins, l’institution financière doit déclarer le compte de faible valeur en tant que compte non documenté jusqu’à ce qu’il cesse de l’être.
D. Mesure de tempérament
290
Une procédure spécifique est prévue à l'article 35 du décret n° 2016-1683 du 5 décembre 2016 fixant les règles et procédures concernant l'échange automatique de renseignements relatifs aux comptes financiers, dites « norme commune de déclaration », en cas de découverte d’indices mentionnés à l'article 31 du décret n° 2016-1683 du 5 décembre 2016.
Une institution financière n’est pas tenue de considérer un titulaire de compte comme résident étranger dans certaines situations, sous réserve qu'elle dispose de certains documents.
1. Situations dans lesquelles une institution financière n’est pas tenue de considérer un titulaire de compte comme résident étranger
a. Cas prévus par le 1° de l'article 35 du décret n° 2016-1683 du 5 décembre 2016
300
Aux termes du 1° de l'article 35 du décret n° 2016-1683 du 5 décembre 2016 fixant les règles et procédures concernant l'échange automatique de renseignements relatifs aux comptes financiers, dites « norme commune de déclaration », une institution financière n’est pas tenue de considérer un titulaire de compte comme résident étranger, si les renseignements sur le titulaire du compte comprennent le ou les indices suivants :
- une adresse postale ou de résidence actuelle à l'étranger ;
- un ou plusieurs numéros de téléphone à l'étranger (même s'ils ne comprennent aucun numéro de téléphone en France) ;
- des ordres de virement permanents (même s'ils concernent des comptes financiers autres que des comptes de dépôt) sur un compte tenu à l'étranger.
b. Cas prévu au 2° de l'article 35 du décret n° 2016-1683 du 5 décembre 2016
310
Aux termes du 2° de l'article 35 du décret n° 2016-1683 du 5 décembre 2016 fixant les règles et procédures concernant l'échange automatique de renseignements relatifs aux comptes financiers, dites « norme commune de déclaration », une institution financière n’est pas tenue de considérer un titulaire de compte comme résident étranger si le seul indice identifié est celui selon lequel les renseignements sur le titulaire du compte comprennent une procuration ou une délégation de signature en cours de validité accordée à une personne dont l’adresse est située à l'étranger.
2. Conditions pour que la mesure de tempérament s’applique
320
L’institution financière doit obtenir ou avoir auparavant examiné et conserver une copie des documents suivants :
- une auto-certification émanant du titulaire du compte comportant le ou les États ou territoires où il réside qui ne mentionne pas cet État ou territoire ;
- une pièce justificative qui établit que le titulaire du compte n’est pas résident de cet État ou territoire.
330
Il est possible de se référer, aux fins de la présente mesure de tempérament, à une auto-certification ou à des pièces justificatives ayant été examinées antérieurement, sauf si l’institution financière sait ou a tout lieu de savoir que cette auto-certification ou ces pièces justificatives sont inexactes ou ne sont pas fiables.
340
L’auto-certification n’a pas besoin de contenir une confirmation expresse que le titulaire du compte n’est pas résident à l'étranger. Elle doit contenir tous les États ou territoires dont le titulaire de compte est résident (c’est-à-dire que les renseignements concernant son ou ses États ou territoires de résidence sont corrects et complets).
Les pièces justificatives suffisent pour établir que le titulaire du compte n’est pas soumis à déclaration dès lors qu'elles remplissent une des trois conditions suivantes :
- elles confirment que le titulaire du compte est résident d’un État ou territoire autre que celui donnant lieu à transmission d'informations en question ;
- elles contiennent une adresse de résidence actuelle située en dehors de l’État ou du territoire donnant lieu à transmission d'informations en question ;
- elles sont établies par un organisme public habilité d’un État ou territoire autre que celui donnant lieu à transmission d'informations en question (BOI-INT-AEA-20-20-10-20).
| Bulletin officiel des finances publiques - impôts | BOI-INT-AEA-20-20-20-10 | https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/10311-PGP.html/identifiant=BOI-INT-AEA-20-20-20-10-20200226 | 2020-02-26 00:00:00 | bb99f7220375cd373059b11eb7c0e445dd78b33c568e8ed361ab4298845f0af8 | [
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-0.008515949361026287,
0.027356157079339027,
-0.010768636129796505,
-0.04020749777555466,
-0.035214655101299286,
-0.0688401535153389,
0.06218168884515762,
-0.049056269228458405,
-0.006516044959425926,
0.03130123019218445,
-0.02359074354171753,
-0.020916588604450226,
0.0037889129016548395,
-0.01275558490306139,
0.018308542668819427,
-0.013424445874989033,
-0.04173724725842476,
0.05101405829191208,
0.024569781497120857,
0.014922666363418102,
0.009842474944889545,
0.01140054501593113,
0.01674499548971653,
-0.050538625568151474,
-0.036517754197120667,
0.001000707969069481,
-0.02886052057147026,
-0.003972311038523912,
-0.00769107136875391,
-0.010261919349431992,
-0.06767929345369339,
-0.01715122163295746,
-0.009274370968341827,
-0.0030820125248283148,
-0.0224450696259737,
-0.008962119929492474,
-0.06721193343400955,
0.07114122807979584,
-0.034070707857608795,
-0.04828306660056114,
-0.020710069686174393,
0.02265930362045765,
0.03605366498231888,
-0.05788969621062279,
-0.007778150495141745,
-0.023688137531280518,
-0.011181489564478397,
0.035111360251903534,
-0.036890652030706406,
-0.0046384092420339584,
-0.01152058970183134,
-0.015796387568116188,
-0.03925355151295662,
-0.04083120450377464,
0.032652243971824646,
0.012713449075818062,
-0.027762826532125473,
-0.07821915298700333,
0.013477659784257412,
-0.006526947021484375,
-0.05383547395467758,
-0.04874666780233383,
0.013411721214652061,
0.003854495007544756,
-0.02372661605477333,
-0.002497218083590269,
0.06673211604356766,
-0.013395469635725021,
-0.0020111629273742437,
-0.00926189310848713,
-0.01948973909020424,
-0.024299414828419685,
0.053633224219083786,
0.009738761000335217,
-0.017390672117471695,
-0.015225544571876526,
-0.03723830357193947,
-0.05034146085381508,
-0.03907003626227379,
-0.01750156655907631,
-0.03449230641126633,
-0.02949744276702404,
-0.0050056991167366505,
0.06546668708324432,
0.00672522746026516,
0.03074234537780285,
-0.01869461126625538,
-0.03196099400520325,
-0.013759846799075603,
-0.09252385050058365,
0.0007208086899481714,
-0.004175431095063686,
0.025130493566393852,
0.029845191165804863,
0.06352662295103073,
-0.017485952004790306,
-0.036018114537000656,
0.049772411584854126,
-0.029406744986772537,
0.026557818055152893,
-0.0011436162749305367,
-0.04154219105839729,
-0.00835211481899023,
0.017221776768565178,
-0.022268954664468765,
-0.0660906732082367,
-0.00021481630392372608,
-0.01071922853589058,
-0.022410886362195015,
0.08181743323802948,
0.00989130511879921,
-0.025795970112085342,
0.06981643289327621,
-0.01006340328603983,
-0.047784894704818726,
0.04566153138875961,
0.01849932037293911,
0.04313503950834274,
0.011309311725199223,
0.028061969205737114,
-0.02180585078895092,
-0.012119941413402557,
0.014035788364708424,
0.000935153104364872,
0.0030321560334414244,
0.005495555233210325,
0.0017326159868389368,
-0.05817415937781334,
-0.03077869303524494,
0.01564699225127697,
-0.03634410351514816,
0.021992798894643784,
-0.027201969176530838,
0.016112584620714188,
-0.050925545394420624,
-0.03544587641954422,
0.041547972708940506,
-0.01322854682803154,
0.015992803499102592,
0.022402813658118248,
0.010645544156432152,
0.01406001579016447,
-0.022969819605350494,
-0.015363063663244247,
0.006673330906778574,
-0.017747942358255386,
-0.013763392344117165,
-0.020536838099360466,
0.07403005659580231,
-0.007394598796963692,
-0.00043327544699423015,
0.03506915643811226,
-0.02745954319834709,
-0.043432533740997314,
-0.022996092215180397,
0.014324013143777847,
-0.026717381551861763,
0.005972893442958593,
0.023095890879631042,
-0.007328484207391739,
0.03580839931964874,
-0.006229737773537636,
0.02263316884636879,
0.04150822013616562,
-0.02936067059636116,
-0.02670394815504551,
0.02114074118435383,
-0.00150397012475878,
-0.023768199607729912,
0.10377684980630875,
-0.03069114498794079,
0.04383799806237221,
-0.016346992924809456,
0.008045772090554237,
0.011232276447117329,
0.03258009999990463,
0.02029869519174099,
0.033399004489183426,
0.00853234063833952,
0.027372252196073532,
0.025060301646590233,
0.009179572574794292,
-0.0029373052529990673,
0.013444386422634125,
0.012878439389169216,
-0.024938030168414116,
0.07220803946256638,
0.00018457062833476812,
-0.025118641555309296,
0.014153264462947845,
0.015907928347587585,
-0.030729781836271286,
-0.06845065206289291,
0.006487727630883455,
0.0012748063309118152,
-0.03360999748110771,
0.013296914286911488,
0.016824647784233093,
-0.0020990311168134212,
0.028374722227454185,
-0.06661295145750046,
0.016063006594777107,
-0.027067027986049652,
0.025742633268237114,
0.04844645410776138,
-0.017260830849409103,
0.05073833093047142,
-0.012840544804930687,
-0.0069190096110105515,
0.003480630461126566,
0.035501688718795776,
-0.021238364279270172,
0.07876628637313843,
-0.04400758072733879,
-0.013641659170389175,
-0.030320418998599052,
0.024529675021767616,
-0.01891384832561016
] |
Actualité liée : 26/02/2020 : INT - AEA - Actualisation de la doctrine concernant les règles relatives à la collecte et à la déclaration des informations sur les comptes financiers transmises automatiquement aux autorités compétentes étrangères (loi n° 2017-1775 du 28 décembre 2017 de finances rectificative pour 2017, art. 56)
1
Les institutions financières mettent en œuvre les diligences prévues au deuxième alinéa du I de l'article 1649 AC du code général des impôts (CGI) afin d'identifier les comptes, les paiements et les personnes. Cette obligation d'identification vise à recueillir les informations relatives à la résidence et au numéro d'identification fiscale de l'ensemble des contribuables étrangers qui sont titulaires de comptes ou personnes physiques contrôlant ces derniers.
10
Les articles 18 à 24 du décret n° 2016-1683 du 5 décembre 2016 fixant les règles et procédures concernant l'échange automatique de renseignements relatifs aux comptes financiers, dites « norme commune de déclaration », précisent les obligations relatives à l'identification des comptes, des paiements et des personnes.
I. Principes
A. Coordination des dates d'identification et de déclaration des comptes
20
Aux termes du premier alinéa de l'article 18 du décret n° 2016-1683 du 5 décembre 2016 fixant les règles et procédures concernant l'échange automatique de renseignements relatifs aux comptes financiers, dites « norme commune de déclaration », un compte est considéré comme déclarable à partir de la date à laquelle il est identifié comme tel en application des procédures de diligence énoncées au titre II du décret n° 2016-1683 du 5 décembre 2016.
30
Lorsqu’un compte est déclarable, il conserve ce statut jusqu’à la date à laquelle il cesse de l'être. Cette situation intervient dans l'une des circonstances suivantes :
- le titulaire du compte cesse d’être une personne à déclarer ;
- le compte devient un compte exclu, est clôturé ou est transféré dans son intégralité.
Remarque : Les circonstances suivantes n'ont pas pour effet de mettre fin au caractère déclarable d’un compte :
- le solde ou la valeur du compte est nul(le) ou négatif(ve) ;
- aucun montant n’a été versé ou crédité sur le compte (ou au titre du compte).
1. Date de déclaration
a. Principe
40
Conformément au second alinéa de l'article 18 du décret n° 2016-1683 du 5 décembre 2016 fixant les règles et procédures concernant l'échange automatique de renseignements relatifs aux comptes financiers, dites « norme commune de déclaration », les renseignements relatifs à un compte sont déclarés au cours de l’année civile qui suit celle au titre de laquelle se rattachent ces renseignements.
b. Cas du compte considéré comme déclarable à la fin d'une année civile ou d’une autre période de référence
50
Lorsqu’un compte est considéré comme déclarable à la fin de l’année civile, les renseignements relatifs au compte doivent être communiqués comme si le compte était déclarable au titre de toute l’année civile au cours de laquelle il a été identifié comme tel.
Exemple 1 : Compte qui devient déclarable.
Un compte est ouvert le 28 mai N et identifié comme déclarable le 3 décembre N+1. Dès lors, le compte ayant été identifié comme déclarable au titre de l’année civile N+1, les renseignements relatifs à ce compte doivent être déclarés pendant l’année civile N+2 au titre de toute l’année civile N+1 et, par la suite, à un rythme annuel.
Exemple 2 : Compte qui cesse d’être déclarable.
Les données factuelles sur le compte sont les mêmes que dans l’exemple 1. En revanche, le titulaire du compte cesse le 24 mars N+2 d’être une personne devant faire l’objet d’une déclaration. En conséquence, le compte cesse d’être déclarable. Dès lors que le compte a cessé d’être déclarable le 24 mars N+2, et qu'il ne l'est pas à la fin de l'année N+2, les renseignements relatifs au compte n’ont pas à être déclarés pendant l’année civile N+3, ni par la suite, sauf si le compte est considéré à nouveau comme déclarable durant l’année civile N+3 ou durant une année civile ultérieure.
2. Cas du compte clôturé
60
Lorsqu’un compte déclarable est clôturé, les renseignements relatifs au compte doivent être déclarés jusqu’à la date de clôture, dans les conditions précisées au I-A-2-f-2° § 190 du BOI-INT-AEA-20-40.
Exemple : Un compte ouvert le 9 septembre N devient déclarable le 8 février N+1, mais son titulaire le clôture le 27 septembre N+1. Dès lors, le compte ayant été déclarable entre le 8 février et le 27 septembre N+1 et ayant été clôturé durant l’année civile N+1, les renseignements relatifs à ce compte (y compris à la clôture du compte) doivent être déclarés pendant l’année civile N+2 au titre de la période de l’année civile N+1 comprise entre le 1er janvier et le 27 septembre.
Remarque : Conformément au II de l'article L. 312-20 du code monétaire et financier (CoMoFi), lorsqu’un dépôt ou avoir est transféré à la caisse des dépôts et consignations à la suite de l'inactivité d'un compte, il est clôturé dans l'institution financière qui le tient avant ce transfert.
3. Solde à considérer
70
Le solde ou la valeur d'un compte correspond, aux termes de l'article 20 du décret n° 2016-1683 du 5 décembre 2016 fixant les règles et procédures concernant l'échange automatique de renseignements relatifs aux comptes financiers, dites « norme commune de déclaration », à son solde ou à sa valeur le dernier jour de l'année civile ou d'une autre période de référence adéquate.
Remarque : La clôture annuelle d'un exercice comptable ou une date anniversaire d'un contrat d'assurance peut être prise en compte dans l'hypothèse où l'année civile ne peut être prise en considération. La période de référence devra nécessairement comprendre douze mois.
Aux termes de l'article 21 du décret n° 2016-1683 du 5 décembre 2016, lorsqu’un seuil de solde ou de valeur est déterminé le 31 décembre d'une année, il doit être déterminé le dernier jour de la période de déclaration qui se termine à la fin de cette année civile ou pendant cette année civile.
En effet, afin d'identifier les comptes, les obligations des institutions financières diffèrent selon des seuils, plafonds et montants relatifs aux comptes, aux paiements et aux personnes. Ces montants sont définis à l'article 3 de l'arrêté du 9 décembre 2016 précisant le décret n° 2016-1683 du 5 décembre 2016 fixant les règles et procédures concernant l'échange automatique de renseignements relatifs aux comptes financiers, dites « norme commune de déclaration ».
Le fait générateur de ces obligations est fixé au 31 décembre de chaque année civile au titre de laquelle le compte franchit ces montants. Si une autre période est prise en compte, le fait générateur de ces obligations est fixé à la date de clôture de cette période.
Exemple 1 : Au 31 décembre N, le solde d'un compte préexistant de personne physique est inférieur au montant fixé au 3 de l'article 3 de l'arrêté du 9 décembre 2016. En conséquence, les diligences opérées sont réalisées selon les règles prévues pour les comptes de faible valeur. Au 5 mars N+1, le solde du compte dépasse le montant précité, mais redescend en dessous au 30 novembre N+1. En conséquence, les diligences pour les comptes de valeur élevée n'ont pas à être opérées dans la mesure où, au 31 décembre N+1, le compte est de faible valeur.
Exemple 2 : Au 31 décembre N, le solde d'un compte préexistant d'entité est inférieur au montant fixé au 2 de l'article 3 de l'arrêté du 9 décembre 2016. En conséquence, aucune obligation d'identification ou de déclaration ne repose sur l'institution financière. Le 15 février N+1, le solde du compte franchit le montant précité, puis passe sous ce montant le 17 février N+1. En N+2, le compte ne nécessite ni d'être identifié, ni d'être déclaré (sauf si l'institution financière en décide autrement) dans la mesure où il est inférieur à ce montant au 31 décembre N+1.
B. Recueil du numéro d'identification fiscale (NIF)
75
Conformément au deuxième alinéa du I de l'article 1649 AC du CGI précisé par le décret n° 2016-1683 du 5 décembre 2016 fixant les règles et procédures concernant l'échange automatique de renseignements relatifs aux comptes financiers, dites « norme commune de déclaration », les institutions financières doivent collecter les NIF de l'ensemble des titulaires de comptes et des personnes physiques qui contrôlent des entités non financières passives titulaires de comptes.
Remarque : Le NIF est défini au I-B-2-a § 220 et 230 du BOI-INT-AEA-20-30.
77
Lorsque le titulaire du compte ou les personnes physiques qui contrôlent l'entité non-financière (ENF) passive titulaire du compte résident en France, cette information, ainsi que le NIF afférent, n'a pas à être déclarée par l'institution financière aux termes du premier alinéa du I de l'article 1649 AC. En revanche, ces informations doivent être reportées pour une ENF passive lorsque celle-ci est contrôlée par une ou plusieurs personnes physiques résidant dans un État ou territoire donnant lieu à transmission d'information.
En l'absence de déclaration du NIF des résidents français, les institutions financières françaises ne sont donc pas tenues de recueillir le NIF des personnes physiques ou des entités qui résident en France. Toutefois, le NIF français d'une entité non financière passive qui réside en France doit être recueilli lorsque cette dernière est contrôlée par des personnes physiques résidentes d’États ou territoires étrangers.
C. Procédures d'identification des comptes préexistants
1. Procédures alternatives
80
Conformément aux dispositions du I de l'article 22 du décret n° 2016-1683 du 5 décembre 2016 fixant les règles et procédures concernant l'échange automatique de renseignements relatifs aux comptes financiers, dites « norme commune de déclaration », les institutions financières peuvent appliquer :
- aux comptes préexistants, les procédures de diligence prévues pour les nouveaux comptes ;
- aux comptes préexistants de faible valeur (BOI-INT-AEA-20-20-20-10), les procédures de diligence prévues pour les comptes préexistants de valeur élevée (BOI-INT-AEA-20-20-20-20).
Les institutions financières peuvent faire ce choix soit pour tous les comptes préexistants concernés, soit pour toute catégorie de comptes préexistants clairement identifiée (notamment en fonction du secteur d’activité, de la ligne métier ou du lieu où le compte est tenu).
Nonobstant ces options, les règles applicables aux comptes préexistants et définies au titre Ier du décret n° 2016-1683 du 5 décembre 2016 restent applicables.
85
Le choix d'une institution financière d'appliquer les procédures prévues pour les nouveaux comptes aux comptes préexistants n'emporte pas l'application des dispositions du II de l'article 1649 AC du CGI. En conséquence, la procédure de relance prévue à l'article L. 102 AG du livre des procédures fiscales (LPF) ainsi que l'amende prévue à l'article 1740 C du CGI sont inapplicables dans cette hypothèse.
2. Mesure de tempérament en ce qui concerne le recueil du numéro d'identification fiscal (NIF)
90
Aux termes du II de l'article 22 du décret n° 2016-1683 du 5 décembre 2016 fixant les règles et procédures concernant l'échange automatique de renseignements relatifs aux comptes financiers, dites « norme commune de déclaration », pour les comptes préexistants, lorsqu’une institution financière ne possède pas dans ses dossiers le NIF d'un client, elle doit prendre les mesures adéquates exposées ci-dessous pour se le procurer avant la fin de la deuxième année civile qui suit celle durant laquelle ces comptes ont été identifiés comme devant faire l'objet d'une déclaration.
Ces mesures doivent être accomplies au moins une fois par an au cours de la période comprise entre l’identification du compte préexistant comme déclarable et la fin de la deuxième année civile qui suit celle au titre de laquelle il a été identifié comme tel.
Elles doivent notamment prendre la forme :
- de tentatives effectuées pour entrer en contact avec le titulaire du compte (en personne, par courrier postal ou électronique ou par téléphone), notamment au moyen de demandes adressées avec d’autres documents ou par voie électronique (sous forme de fac-similé ou de courrier électronique) ;
- de l'examen des informations ou données susceptibles d’être examinées par voie électronique qui sont en la possession d'une entité liée à l’institution financière.
Le fait de prendre ces mesures n'emporte pas l'application des dispositions du II de l'article 1649 AC du CGI. En conséquence, la procédure de relance prévue à l'article L. 102 AG du LPF ainsi que l'amende prévue à l'article 1740 C du CGI sont inapplicables dans cette hypothèse.
II. Agrégation des soldes de compte et règles de conversion monétaire
A. Règles d’agrégation des soldes de compte
100
Aux termes de l'article 23 du décret n° 2016-1683 du 5 décembre 2016 fixant les règles et procédures concernant l'échange automatique de renseignements relatifs aux comptes financiers, dites « norme commune de déclaration », les institutions financières doivent agréger les soldes ou valeurs de compte afin de déterminer la valeur totale ou le solde cumulé des comptes financiers si un lien est établi entre eux par le système informatique. En outre, pour déterminer si un compte est de valeur élevée, elles doivent agréger les comptes financiers confiés à un chargé de clientèle et qui sont soit détenus par une même personne physique, soit contrôlés par celle-ci au moyen d'une entité non financière passive titulaire de compte.
Remarque : Parmi les comptes financiers, ceux qui sont exclus ne sont pas à agréger. Concernant la définition de ces comptes, il convient de se reporter au II § 140 et suivants du BOI-INT-AEA-20-10-20-10.
1. En présence d'un lien dans les systèmes informatiques
110
Aux termes du I de l'article 23 du décret n° 2016-1683 du 5 décembre 2016 fixant les règles et procédures concernant l'échange automatique de renseignements relatifs aux comptes financiers, dites « norme commune de déclaration », l'institution financière agrège les soldes ou valeurs de l'ensemble des comptes financiers qui sont tenus auprès d'elle ou d'une entité qui lui est liée, si ses systèmes informatiques établissent un lien entre ces comptes grâce à une donnée telle que le numéro de client ou le NIF.
De plus, chaque titulaire d’un compte joint se voit attribuer le total du solde ou de la valeur de ce compte aux fins de l’application de ces règles.
2. En présence d'un lien établi par un chargé de clientèle pour déterminer les comptes de valeur élevée
120
Aux termes du II de l'article 23 du décret n° 2016-1683 du 5 décembre 2016 fixant les règles et procédures concernant l'échange automatique de renseignements relatifs aux comptes financiers, dites « norme commune de déclaration », pour déterminer si un compte est de valeur élevée, une institution financière doit agréger les soldes et les valeurs de tous les comptes financiers lorsqu’un chargé de clientèle (BOI-INT-AEA-20-20-20-20 au I-C § 60 à 80) sait ou a tout lieu de savoir qu'ils appartiennent directement ou indirectement à la même personne ou qu’ils sont contrôlés ou ont été ouverts par la même personne. Cette règle ne s'applique pas lorsque le compte a été ouvert par le chargé de clientèle en qualité d'intermédiaire ou de mandataire.
Le chargé de clientèle doit agréger tous les comptes qu’il a associés les uns aux autres par le biais d’un nom, d’un code client, d’un numéro d’identification de client, d’un NIF ou d’un indicateur similaire, ou qu'il associerait habituellement en application des procédures prévues par l’institution financière (ou par le département, la division ou la section à laquelle le chargé de clientèle est rattaché).
B. Règle de conversion monétaire
130
Conformément à l'article 24 du décret n° 2016-1683 du 5 décembre 2016 fixant les règles et procédures concernant l'échange automatique de renseignements relatifs aux comptes financiers, dites « norme commune de déclaration », tous les plafonds, montants et seuils étant exprimés en euros à l'article 3 de l'arrêté du 9 décembre 2016 précisant le décret n° 2016-1683 du 5 décembre 2016 fixant les règles et procédures concernant l'échange automatique de renseignements relatifs aux comptes financiers, dites « norme commune de déclaration », ceux-ci doivent être convertis par l'institution financière dans la monnaie dans laquelle le compte est établi. Les seuils et les plafonds étant fixés en euros, l’institution financière applique donc un taux au comptant pour convertir ces seuils et plafonds en leur équivalent en d'autres monnaies. | Bulletin officiel des finances publiques - impôts | BOI-INT-AEA-20-20-10-10 | https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/10315-PGP.html/identifiant=BOI-INT-AEA-20-20-10-10-20200226 | 2020-02-26 00:00:00 | 47eba5c19305d2940729f1bcc20900d42016a9794ad6a3c22ddbf82731285095 | [
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0.010431013070046902,
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-0.01017768308520317,
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0.07492002844810486,
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0.0048783933743834496,
0.04549574479460716,
-0.011946165934205055,
-0.013858399353921413,
0.00367082841694355,
0.014376216568052769,
-0.025235401466488838,
-0.008712351322174072,
0.019679447636008263,
-0.013655729591846466,
-0.015543257817626,
0.0110543891787529,
-0.0008630871307104826,
-0.028356844559311867,
-0.021221697330474854,
-0.1035010889172554,
0.00849412102252245,
-0.02598300762474537,
0.0504080131649971,
0.05069754272699356,
-0.022799065336585045,
0.040657564997673035,
-0.000036003897548653185,
0.009250865317881107,
0.01069724652916193,
0.031474851071834564,
-0.060789696872234344,
0.03162618726491928,
-0.07553096860647202,
-0.031671538949012756,
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0.009401981718838215,
0.04083213582634926
] |
Actualité liée : 26/02/2020 : INT - AEA - Actualisation de la doctrine concernant les règles relatives à la collecte et à la déclaration des informations sur les comptes financiers transmises automatiquement aux autorités compétentes étrangères (loi n° 2017-1775 du 28 décembre 2017 de finances rectificative pour 2017, art. 56)
1
Les institutions financières françaises doivent identifier et déclarer les comptes américains et remplir certaines obligations particulières dans le cas de paiements faits à des institutions financières non participantes (BOI-INT-AEA-10-40). À cet effet, elles sont soumises à des obligations de diligence prévues à l’annexe I du décret n° 2015-1 du 2 janvier 2015 portant publication de l'accord entre le Gouvernement de la République française et le Gouvernement des États-Unis d'Amérique en vue d'améliorer le respect des obligations fiscales à l'échelle internationale et de mettre en œuvre la loi relative au respect des obligations fiscales concernant les comptes étrangers (dite « loi FATCA »).
Ces obligations diffèrent selon la nature du compte :
- un compte de personne physique ou d’une entité ;
- un compte préexistant ou un nouveau compte ;
- un compte de faible valeur ou de valeur élevée.
Afin d’identifier les comptes déclarables américains, l’institution financière française est tenue d’examiner les documents en sa possession ou d’en exiger d’autres dans certaine situations.
Sur la base des pièces détenues ou collectées, l’institution financière devra rechercher des indices américains liés au titulaire de compte et, dans certains cas, obtenir une auto-certification.
I. Définitions
A. Personne américaine
10
Une personne américaine, au sens du ae du 1 de l'article 1er de l'accord FATCA, se définit comme étant :
- une personne physique qui possède la nationalité américaine (citoyen américain) ou qui est un résident des États-Unis d'Amérique à des fins fiscales au sens de l'article 7701 de l'internal revenue code (titulaire de la carte verte ou passage du test de présence physique dans les conditions posées par la réglementation américaine) ;
- une société de personnes ou une société créée aux États-Unis d'Amérique, ou en vertu du droit fédéral américain, ou d’un des États fédérés américains ;
- un trust si un tribunal situé aux États-Unis d'Amérique a, selon la loi, le pouvoir de rendre des ordonnances et des jugements concernant substantiellement toutes les questions relatives à l’administration du trust et si une ou plusieurs personnes américaines jouissent d’un droit de contrôle sur toutes les décisions substantielles du trust, ou sur la succession d’un défunt qui était citoyen ou résident des États-Unis d'Amérique.
B. Le numéro d'identification fiscale (NIF) américain
20
Le NIF américain (dénommé tax identification number - TIN), mentionné au ak du 1 de l'article 1er de l'accord FATCA, peut prendre plusieurs formes :
- le numéro de sécurité sociale américain (social security number - SSN) ;
- le numéro d’identification d’employeur (employer identification number - EIN) ;
- le numéro individuel d’identification fiscale (individual taxpayer identification number - ITIN).
Le NIF américain doit être obligatoirement collecté et déclaré pour l’ensemble des personnes américaines concernées.
Lorsque cette information ne figure pas dans ses dossiers, l'institution financière doit la demander à son client.
Dans l'hypothèse où, malgré les démarches engagées auprès de l'administration américaine, celui-ci ne dispose pas d'un NIF américain, il peut attester cet état de fait sur l'honneur. Il en va de même pour les personnes américaines détenant le contrôle d'un titulaire de compte qui seraient dans une situation identique.
Dans tous les cas de figure, l'institution financière doit conserver cette attestation et les éléments montrant l'ensemble des diligences qu'elle a mises en œuvre pour se procurer le NIF américain de la personne concernée, y compris, le cas échéant, l'attestation précitée.
Par dérogation, en application du 4 de l’article 3 de l'accord FATCA et sous réserve du b du paragraphe 4 de l'article 6 de l'accord FATCA, si le NIF ne figure pas dans les dossiers de l'institution financière, cette dernière ne devra pas le déclarer mais transmettre la date de naissance de la personne américaine si cette date figure dans ses dossiers.
Cette dérogation à l'obligation de collecte du NIF n'est plus applicable à compter du 1er janvier 2020, y compris pour les comptes ouverts avant cette date (BOI-INT-AEA-10-40 au I-A-1 § 40).
C. Le chargé de clientèle
30
Dans le cadre de la mise en œuvre de l'accord FATCA, un chargé de clientèle désigne toute personne employée de l'institution financière, chargée du suivi de certains titulaires de comptes de valeur élevée, notamment en les conseillant sur la gestion de leurs comptes et en leur fournissant des produits financiers, des services et l'assistance nécessaire en lien avec ses fonctions.
II. Règles relatives à la documentation des comptes financiers
A. Pièces justificatives recevables pour l’identification du titulaire d'un compte financier
1. Preuves documentaires générales
40
Les documents suivants sont considérés comme preuve documentaire acceptable conformément au D du VI de l'annexe I de l'accord FATCA :
a. Pour les personnes physiques
50
- une pièce d’identité officielle avec photographie en cours de validité au moment où elle est obtenue par l’institution financière : une carte nationale d’identité, une carte de séjour dans l’Union européenne, un passeport, une carte d’identité officielle délivrée par un autre État. Pour les comptes préexistants, un permis de conduire est une preuve documentaire acceptable ;
- un document émanant de l'autorité fiscale compétente de l’État dans lequel le titulaire de compte déclare être résident à des fins fiscales ;
- l’un des documents référencés dans les pièces jointes à l’accord avec un intermédiaire éligible (« qualified intermediary ») autre qu’un W8 ou W9.
b. Pour les personnes morales
60
- un certificat de résidence ;
- un extrait K bis de moins de trois mois ou son équivalent étranger (pour la documentation des comptes préexistants le délai maximal de trois mois n’est pas appliqué) ;
- un exemplaire à jour et certifié conforme des statuts ou son équivalent étranger (il n'est pas exigé que les statuts soient à jour pour la documentation des comptes préexistants ) ;
- l’un des documents référencés dans les pièces jointes à l’accord avec un intermédiaire éligible (« qualified intermediary ») autre qu’un W8 ou W9 ;
- tout état financier, tout rapport de solvabilité établi par un tiers, toute déclaration de faillite et tout rapport de la « securities and exchange commission » (SEC) des États-Unis d'Amérique.
c. L’auto-certification
70
Une institution financière française devra, à l’ouverture d'un nouveau compte pour une personne physique ou une entité, demander une auto-certification.
Elle pourra utiliser ses propres formulaires dédiés ou choisir ceux publiés par l'internal revenue service [IRS] (W-8 ou W-9, accessibles en ligne sur le site www.irs.gov à la rubrique « Forms, instructions et publications »). Dans tous les cas, le formulaire doit permettre au titulaire de compte de reconnaître de façon positive, notamment au moyen d’une signature, l'exactitude de l'auto-certification par laquelle il indique qu'il n'a pas la nationalité américaine ou qu'il n'est pas résident des États-Unis d'Amérique à des fins fiscales (I-A § 10).
Remarque : Dans le cadre de l'accord FATCA, les termes « nationalité » et « citoyenneté » américaine sont synonymes.
Les institutions financières pourront inclure dans leurs formulaires les qualifications à auto-certifier aux termes du décret n° 2016-1683 du 5 décembre 2016 fixant les règles et procédures concernant l'échange automatique de renseignements relatifs aux comptes financiers, dites « norme commune de déclaration », précisant l'article 1649 AC du code général des impôts (CGI).
L’institution financière doit aussi confirmer la vraisemblance de l’auto-certification en s’appuyant sur les renseignements recueillis lors de l’ouverture du compte, y compris ceux obtenus en application des réglementations en vigueur relatives à la connaissance des clients et à la lutte contre le blanchiment des capitaux.
Une auto-certification, ou toute autre preuve écrite utilisée pour établir le statut d’un titulaire de compte, reste valable indéfiniment, en l’absence d’un changement de circonstances qui modifie le statut du titulaire de compte.
Ce document est demandé tant pour les personnes physiques que pour les personnes morales.
1° Pour les personnes physiques
80
Ce document est demandé afin de :
- déterminer si le titulaire de compte est citoyen ou résident fiscal des États-Unis d'Amérique ;
- obtenir le NIF américain d’un titulaire de compte qui est de nationalité américaine ou qui est résident des États-Unis d'Amérique à des fins fiscales ;
- démontrer que, malgré la présence d’indices américains, un titulaire de compte n’est pas de nationalité américaine ou n’est pas résident des États-Unis d'Amérique à des fins fiscales.
2° Pour les personnes morales
90
Ce document est demandé afin de :
- déterminer le statut d’une entité lorsque l’institution financière ne peut pas déterminer, avec une certitude suffisante sur la base des renseignements en sa possession ou qui sont accessibles au public, que le titulaire du compte n’est pas une personne américaine déterminée ;
- déterminer le statut d’une institution financière qui n’est pas une institution financière française, ni une institution financière d’une juridiction partenaire, à moins que son statut puisse être établi à partir d’une liste publiée par l’IRS ;
- déterminer si une entité est une entité étrangère non financière (EENF) passive ou active ;
- déterminer si la personne physique qui contrôle une EENF passive est citoyenne ou résidente fiscale des États-Unis d'Amérique et obtenir le NIF afférent.
3° Exemple d'auto-certification
100
L’exemple suivant d’auto-certification est indicatif :
Je suis résident des États-Unis d'Amérique à des fins fiscales :
□ oui
□ non
Je suis de nationalité américaine :
□ oui
□ non
Si vous avez répondu oui à l'une des questions précédentes, veuillez indiquer votre NIF américain :
Je certifie sur l’honneur que les éléments figurant sur la présente « attestation de résidence fiscale » sont exacts et conformes à la réalité.
Fait à ……………………………………le xx/xx/xxxx Signature :
B. Règles de lutte contre le blanchiment et de connaissance du client
110
Aux termes des articles L. 561-4-1 et suivants du code monétaire et financier (CoMoFi), les institutions financières sont tenues de connaître leurs clients et d’être en mesure de les identifier. À cet effet, elles identifient les titulaires de compte et les bénéficiaires effectifs de ces derniers.
C. Recours à des tiers pour les obligations de diligence
120
Conformément au 3 de l'article 5 de l’accord FATCA, les institutions financières françaises peuvent avoir recours à des prestataires tiers pour effectuer en leur nom les obligations auxquelles elles sont soumises en application de l’annexe I de l'accord.
Toutefois, la responsabilité finale dans l’exécution de ces obligations continue d’incomber aux institutions financières françaises soumises à ces obligations qui recourent à des tiers.
D. Partage de documentation
130
Conformément au § 1.1474-3 (C) (8) de la réglementation de janvier 2013 du Trésor des États-Unis d'Amérique une institution financière peut, dans certains cas, utiliser la documentation relative à un compte financier pour en documenter d’autres.
Elle pourra, dans les conditions prévues par la réglementation précitée, s’appuyer sur la documentation relative à un compte géré par l’une de ses succursales ou par la succursale d’un membre de son groupe élargi de sociétés liées si leur système informatique leur permet de faire le lien entre tous les comptes financiers d’un même client.
Chaque institution financière devra, toutefois, être en mesure de fournir à la direction générale des Finances publiques la documentation relative à chaque compte financier.
E. Règles de conversion monétaire
140
Conformément au 4 du C du VI de l'annexe I de l'accord FATCA, pour déterminer le solde ou la valeur d’un compte en vue de l’application des règles de minimis ou d’exemption d’obligation, l’institution financière doit convertir dans une même devise au choix de l’établissement :
- le solde ou la valeur du compte ;
- les seuils visés par les obligations de diligence à l’annexe I de l’accord FATCA.
La valeur de conversion à retenir correspond à la valeur de conversion à la date de référence (30 juin 2014 ou 31 décembre de toute année ultérieure qui précède immédiatement l’année où l’institution calcule le solde ou la valeur d’un compte financier) ou, à défaut de cours à cette date, au dernier cours connu à cette même date.
F. Règles d’agrégation
150
Conformément au C du VI de l'annexe I de l'accord FATCA, lors de l’examen des seuils de déclaration des comptes financiers détaillés au BOI-INT-AEA-10-30-20 et des règles d'exemption de documentation de ces comptes, les institutions financières doivent agréger les comptes financiers (à l'exception des comptes exclus par l'annexe II de l'accord FATCA). Pour plus d'informations, il convient de se référer aux II-A § 100 à 120 du BOI-INT-AEA-20-20-10-10.
Remarque : Un compte financier qui présente un solde débiteur est considéré comme nul aux fins de l’agrégation.
(160 à 180)
G. Comptes joints
190
Lorsqu’un compte financier est un compte joint, le solde ou la valeur de ce compte doit être attribué en intégralité à tous les co-titulaires de ce compte. Ce principe est applicable pour les règles d’agrégation prévues à l’annexe I de l'accord FATCA ainsi que pour les obligations déclaratives.
De même, tout compte collectif, avec ou sans solidarité, tout compte pluri-titulaires ou avec démembrement de propriété (comptes joints entre époux, comptes collectifs, comptes en indivision et comptes de démembrement de propriété) est considéré comme étant un compte joint.
L’ensemble des co-titulaires ou usufruitiers ou nu-propriétaires qui sont des personnes américaines concernées doivent faire l'objet d'une déclaration. Le solde ou la valeur du compte doit être attribué en intégralité à chacun de ces co-titulaires ou usufruitiers ou nu-propriétaires personnes américaines (et non en fonction des droits de chacun). Si un compte joint est détenu conjointement par une personne physique et une entité, l’institution financière devra alors assurer les obligations de diligence prévues pour les personnes physiques et pour les entités concernant un tel compte.
De manière générale, l’institution financière devra assurer les obligations de diligence pour chaque co-titulaire ou usufruitier ou nu-propriétaire d’un compte collectif, avec ou sans solidarité, d’un compte pluri-titulaires ou avec démembrement de propriété (comptes joints entre époux, comptes collectifs, comptes en indivision et comptes de démembrement de propriété). | Bulletin officiel des finances publiques - impôts | BOI-INT-AEA-10-30-10 | https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/10246-PGP.html/identifiant=BOI-INT-AEA-10-30-10-20200226 | 2020-02-26 00:00:00 | 1493c994687fa82123d6832149f321d522cb47e7840842b6e98bfc47d2de991d | [
-0.0768122524023056,
0.03155481070280075,
0.015600966289639473,
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] |
Actualité liée : 16/02/2023 : RSA - Revenus liés à l'impatriation - Annulation des paragraphes 80 et 90 du BOI-RSA-GEO-40-10-30-10 (Conseil d'Etat, décision du 21 octobre 2020, n° 442799)
1
L'exonération des revenus et gains mentionnés au II de l'article 155 B du code général des impôts (CGI) est réservée aux personnes impatriées qui remplissent l'ensemble des conditions leur permettant de bénéficier du régime spécial d'imposition de certains éléments de leur rémunération prévu au I de l'article 155 B du CGI (BOI-RSA-GEO-40-10-10). Elle s'applique pendant la même période que celle au cours de laquelle elles bénéficient de ce régime spécial d'imposition (§ 20 du BOI-RSA-GEO-40-10).
(10)
I. Précisions concernant les conditions tenant à la personne
A. Personne impatriée fiscalement domiciliée en France
20
L'exonération d'impôt sur le revenu de certains « revenus passifs » et de certaines plus-values de cession de valeurs mobilières et de droits sociaux est applicable aux contribuables qui bénéficient de l'exonération d'impôt sur le revenu à hauteur des suppléments de rémunération liés à leur qualité d'impatrié et qui répondent aux conditions tenant à la domiciliation fiscale (II § 130 et suivants du BOI-RSA-GEO-40-10-10).
30
Ainsi, bénéficient de l'exonération prévue au II de l'article 155 B du CGI, les « revenus passifs » et les plus-values de cession de valeurs mobilières et de droits sociaux perçus ou réalisés à l'étranger à compter de la date à laquelle le contribuable est considéré comme fiscalement domicilié en France.
B. Personne réalisant le revenu
1. Principe
40
L'exonération partielle d'impôt sur le revenu est applicable aux revenus perçus et aux gains nets de cession réalisés par la seule personne qui, au sein du foyer fiscal, bénéficie du régime spécial d'imposition des impatriés. Cette exonération n'est en revanche pas applicable aux revenus perçus et gains nets réalisés par les autres membres de son foyer fiscal, qui demeurent soumis à l'impôt sur le revenu dans les conditions de droit commun.
2. Cas particulier des comptes pluri-titulaires (comptes joints, compte en indivision, etc.)
50
Lorsque les revenus de capitaux mobiliers sont perçus sur un compte détenu par plusieurs titulaires, le montant des revenus revenant à la personne co-titulaire bénéficiant du régime spécial d'imposition des impatriés est déterminé à hauteur de ses droits dans le compte. Ainsi, les revenus perçus sur un compte-joint entre époux ou entre partenaires d'un pacte civil de solidarité sont réputés être encaissés pour moitié par chacun d'eux. Les gains nets de cession sont divisés de la même manière entre les différents co-titulaires d'un compte-titres.
II. Précisions concernant les conditions tenant aux revenus
A. Nature des revenus
60
Les revenus et plus-values qui bénéficient de l'exonération de 50 % sont les suivants :
revenus de capitaux mobiliers dont le paiement est assuré par une personne établie hors de France dans un État ou territoire ayant conclu avec la France une convention fiscale qui contient une clause d'assistance administrative en vue de lutter contre la fraude ou l'évasion fiscale (CGI, art. 155 B, II-a) ;
produits de la propriété intellectuelle ou industrielle mentionnés aux 2° et 3° du 2 de l'article 92 du CGI dont le paiement est effectué par une personne établie hors de France dans un État ou territoire ayant conclu avec la France une convention fiscale qui contient une clause d'assistance administrative en vue de lutter contre la fraude ou l'évasion fiscale (CGI, art. 155 B, II-b) ;
gains réalisés à l'occasion de la cession de valeurs mobilières et de droits sociaux, lorsque le dépositaire des titres ou, à défaut de dépositaire, la société dont les titres sont cédés, est établi hors de France dans un État ou territoire ayant conclu avec la France une convention fiscale qui contient une clause d'assistance administrative en vue de lutter contre la fraude ou l'évasion fiscale. Corrélativement, les moins-values réalisées lors de la cession de ces titres sont constatées à hauteur de 50 % de leur montant (CGI, art. 155 B, II-c).
70
La liste des États ou territoires ayant conclu avec la France une convention fiscale qui contient une clause d'assistance administrative pour l'application du II de l'article 155 B du CGI figure au BOI-ANNX-000087.
B. Revenus liés à l'impatriation
80
Conformément au II de l'article 155 B du CGI, l'exonération d'impôt sur le revenu à hauteur de 50 % de certains « revenus passifs » ainsi que de certaines plus-values de cession de valeurs mobilières et de droits sociaux s'applique aux personnes physiques impatriées qui remplissent les conditions pour bénéficier de l'exonération d'impôt sur le revenu prévue au I de l'article 155 B du CGI (laquelle concerne le supplément de rémunération directement lié à l’exercice d’une activité professionnelle en France et/ou une part de rémunération se rapportant à l’activité exercée à l’étranger ; sur ces points, il convient de se reporter au BOI-RSA-GEO-40-10-20).
L'application des dispositions du II de l'article 155 B du CGI n'est pas subordonnée à la condition que le contribuable perçoive de l'entreprise qui l'a appelé de l'étranger une rémunération d'activité à raison de laquelle il bénéficie effectivement de l'exonération prévue au I du même article (CE, décision du 21 octobre 2020, n° 442799, ECLI:FR:CECHR:2020:442799.20201021).
Ainsi, cette exonération s'applique notamment lorsque la personne physique impatriée a perçu une prime d'impatriation qui n'est pas exonérée d'impôt sur le revenu du seul fait de la limite prévue au dernier alinéa du 1 du I de l'article 155 B du CGI (I-A-4 § 110 et suivants du BOI-RSA-GEO-40-10-20).
De même, lorsqu'au cours de l'une des années d'application du régime spécial d'imposition des impatriés prévu au I de l'article 155 B du CGI, la personne physique impatriée ne perçoit aucun des éléments de rémunération liés à son activité professionnelle cités au premier alinéa du II-B § 80, elle peut prétendre, au titre de l'année concernée, au bénéfice de l'exonération de 50 % d'impôt sur le revenu sur certains de ses « revenus passifs » et certaines de ses plus-values de cession de valeurs mobilières et de droits sociaux, telle que prévue au II de l'article 155 B du CGI.
(90)
C. Revenus encaissés à l'étranger
100
L'exonération partielle d'impôt sur le revenu est applicable lorsque les « revenus passifs » ou le prix de cession des titres cédés sont encaissés à l'étranger, et cela même si les sommes correspondantes sont par la suite versées sur un compte en France. | Bulletin officiel des finances publiques - impôts | BOI-RSA-GEO-40-10-30-10 | https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/5690-PGP.html/identifiant=BOI-RSA-GEO-40-10-30-10-20230216 | 2023-02-16 00:00:00 | db7ccdfd90027376729e9f35556f7b8a7850bf393cbb7aceb1f48761c40455e6 | [
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-0.030601726844906807,
0.0018837418174371123,
0.024009548127651215,
0.02285565435886383,
0.024556202813982964,
-0.037979189306497574,
0.03753151744604111,
0.0028090523555874825,
-0.04706985875964165,
-0.0017632120288908482,
-0.019434671849012375,
-0.033858224749565125,
-0.035241227596998215,
-0.007028521038591862,
0.008025233633816242,
-0.010493616573512554,
0.004473601467907429,
0.031074417755007744,
0.01975477673113346,
-0.06225316971540451,
0.02171998843550682,
-0.04822693392634392,
0.04776085913181305,
-0.02121279388666153,
0.01316540502011776,
-0.011452842503786087,
0.012753532268106937,
-0.009677665308117867,
-0.007555085234344006,
-0.03008623793721199,
0.052666302770376205,
-0.04364468902349472,
-0.01787322200834751,
0.015804382041096687,
-0.015320164151489735,
-0.00828882958739996,
-0.010078971274197102,
0.001095484010875225,
-0.030195502564311028,
-0.023392947390675545,
0.1162409782409668,
-0.0363309271633625,
-0.002427957486361265,
-0.005955961067229509,
-0.019667107611894608,
-0.028806068003177643,
-0.031939465552568436,
0.016625918447971344,
0.0036571535747498274,
-0.042025960981845856,
0.007640884257853031,
-0.006516577210277319,
-0.048454649746418,
0.011164192110300064,
-0.010440436191856861,
-0.03754430636763573,
-0.006657289806753397,
0.014899106696248055,
-0.024714132770895958,
-0.019052842631936073,
0.04000597447156906,
-0.011365479789674282,
-0.016600606963038445,
-0.01626519113779068,
-0.03659036010503769,
-0.06138925999403,
-0.07035600394010544,
-0.004626600071787834,
-0.036125652492046356,
-0.025761287659406662,
-0.06399530172348022,
0.002306197537109256,
-0.017808984965085983,
-0.02848636731505394,
0.005176119040697813,
-0.012048030272126198,
-0.03502628207206726,
0.040980610996484756,
-0.024529321119189262,
0.04827660694718361,
0.05209672823548317,
-0.005335167981684208,
0.02374637871980667,
-0.013167038559913635,
0.0030992154497653246,
0.011622605845332146,
-0.03400847315788269,
-0.03090936876833439,
-0.021845003589987755,
-0.012970213778316975,
-0.025235958397388458,
-0.03893367946147919,
-0.06729312241077423,
0.016623158007860184,
0.024088464677333832,
-0.03451015055179596,
-0.006330952513962984,
0.07502996176481247,
-0.0331244021654129,
-0.04648816958069801,
0.05262955278158188,
0.036170028150081635,
0.028685253113508224,
-0.002719194395467639,
-0.008136754855513573,
-0.0031259367242455482,
-0.028461769223213196,
-0.008195431903004646,
-0.00468826200813055,
-0.040556009858846664,
0.01849500462412834,
-0.013620486482977867,
-0.009967368096113205,
-0.04455072432756424,
-0.03002510406076908,
0.033833373337984085,
0.007027600891888142,
-0.04210663586854935,
-0.010111835785210133,
0.007115468382835388,
-0.050991080701351166,
0.01653597317636013,
0.006839718669652939,
0.007293445058166981,
0.013885305263102055,
0.005985809490084648,
-0.008876838721334934,
0.018279461190104485,
0.04946247860789299,
0.0009806497255340219,
-0.007553391624242067,
-0.0110282888635993,
-0.01655527949333191,
0.042939312756061554,
-0.01097891479730606,
0.026562245562672615,
-0.01679098978638649,
-0.027931571006774902,
0.059620995074510574,
0.019993310794234276,
-0.03138379752635956,
0.0044592865742743015,
-0.008375745266675949,
0.0215639416128397,
0.00700135063380003,
0.04479288309812546,
0.06389287859201431,
0.040271513164043427,
0.06393732130527496,
-0.016152702271938324,
-0.010081359185278416,
-0.03621657192707062,
0.013304139487445354,
-0.024982107803225517,
0.06323583424091339,
-0.0002774620079435408,
0.04709453135728836,
-0.02451072447001934,
0.020592879503965378,
-0.026080477982759476,
0.014202806167304516,
-0.015684260055422783,
0.014850118197500706,
-0.035882461816072464,
0.019988246262073517,
-0.05855143442749977,
0.05389288812875748,
-0.05488741770386696,
-0.01906532049179077,
0.019310764968395233,
0.00642441725358367,
0.027272313833236694,
-0.030458888038992882,
-0.02543192356824875,
0.05710318684577942,
0.021645784378051758,
-0.046952929347753525,
0.14022599160671234,
0.037094514816999435,
-0.00010885669325944036,
0.0346740297973156,
0.0006180147174745798,
0.046603184193372726,
0.028059937059879303,
-0.07058525830507278,
-0.039291683584451675,
0.020594365894794464,
-0.012290097773075104,
0.043982166796922684,
-0.005842152051627636,
0.0100887855514884,
-0.004230596125125885,
0.034837741404771805,
0.05696858838200569,
0.01984805427491665,
-0.03790568932890892,
-0.023745760321617126,
0.033978451043367386,
0.00078044761903584,
-0.01336108148097992,
-0.07311227917671204,
0.034617647528648376,
-0.03607797995209694
] |
I. Champ d'application de l'aménagement foncier agricole forestier et environnemental
1
Aménager un territoire donné consiste à procéder à une nouvelle distribution des propriétés par création d'un parcellaire rationnel.
L'aménagement foncier rural entraîne une réduction du nombre d'îlots de propriété et d'exploitation, un rapprochement des terres du siège d'exploitation. Chaque nouvel îlot est pourvu d'un accès.
Cette restructuration est obtenue par des échanges entre les propriétaires ruraux de terrains situés dans un périmètre donné.
10
Conformément aux dispositions de l'article L. 123-27 du code rural et de la pêche maritime (C. rur.), les communes peuvent, à l'occasion d'un aménagement foncier rural, créer ou agrandir leurs réserves foncières, en vue de la réalisation ultérieure d'opérations d'intérêt général à vocation économique ou environnementale. Elles peuvent aussi prévoir un aménagement de leur voirie, la réalisation d'un terrain de sport, d'une zone d'activités.
20
Les travaux connexes à l'aménagement foncier consistent en la réalisation d'ouvrages d'intérêt collectif ou d'opérations permettant l'exploitation du nouveau parcellaire (chemins d'exploitation, arrachage de haies, arasement de talus, défrichement, irrigation).
Les emprises nécessaires aux ouvrages d'intérêt collectif sont prélevées sur la totalité de la superficie aménagée.
30
En application de l'article L. 123-24 du C. rur., l'aménagement foncier peut également être mis en œuvre corrélativement à d'autres opérations foncières, telles que la réalisation d'un grand ouvrage public (exemples : route, voie ferrée, centrale électrique) ou d'une zone industrielle. Il a pour vocation de restaurer les structures agricoles compromises par l'opération.
Si l'emprise de l'ouvrage est incluse dans le périmètre aménagé, le prélèvement en superficie est alors supporté par tous les propriétaires du périmètre et donne lieu au versement d'une indemnité.
40
L'aménagement foncier rural s’effectue normalement dans le cadre communal. Toutefois, il peut sortir des limites d’une commune selon les distinctions suivantes :
l'aménagement foncier conserve son caractère communal bien qu'il porte sur certains terrains situés hors de la commune lorsque le périmètre de l'aménagement comprend des parties de communes limitrophes. Mais cette extension ne peut porter au maximum que sur le vingtième du territoire des communes limitrophes ;
l'aménagement foncier peut avoir un caractère intercommunal lorsque l’opération est effectuée simultanément sur deux ou plusieurs communes ; l'intercommunalité de l'aménagement foncier devient obligatoire lorsque plus du quart du territoire d'une commune autre que la commune principale est inclus dans le périmètre ;
l'aménagement foncier acquiert un caractère interdépartemental lorsque le périmètre s'étend sur plusieurs départements.
II. Intervenants à la procédure d'aménagement foncier
50
Les autorités, organismes et personnes qui interviennent dans les opérations d'aménagement sont divers. Il s’agit essentiellement des commissions d'aménagement foncier, de l'association foncière d'aménagement foncier agricole et forestier, des sociétés d'aménagement foncier et d'établissement rural (SAFER), du conseil départemental et de son président, du conseil municipal et de son maire, du préfet, du géomètre-expert ou encore de la direction départementale des territoires (DDT).
A. Autorités et organismes spécifiques
1. Commissions d'aménagement foncier
a. Commissions communales
1° Commission communale d'aménagement foncier
60
La commission communale d’aménagement foncier (CCAF) est l'organisme animateur de l'aménagement foncier (C. rur., art. L. 121-3).
En tant qu'autorité administrative, elle est soumise au contrôle hiérarchique de la commission départementale d'aménagement foncier (CDAF). Il lui appartient de faire prendre par le conseil départemental, toutes les décisions et mesures utiles : délimitation du périmètre, prescriptions à respecter, programme des travaux connexes.
70
La CCAF est créée dès le début des opérations par le conseil départemental.
Elle est présidée par un commissaire-enquêteur désigné par le président du tribunal judiciaire (qui désigne également un président suppléant) dans le ressort duquel la CCAF a son siège et comprend aussi :
le maire et un conseiller municipal, ainsi que deux conseillers municipaux suppléants désignés par le conseil municipal ;
trois exploitants, propriétaires ou preneurs en place, exerçant sur le territoire de la commune ou, à défaut, sur le territoire d'une commune limitrophe, ainsi que deux suppléants, désignés par la chambre d'agriculture ;
trois propriétaires de biens fonciers non bâtis dans la commune ainsi que deux propriétaires suppléants, élus par le conseil municipal ;
trois personnes qualifiées en matière de faune, de flore et de protection de la nature et des paysages, désignées par le président du conseil départemental, dont une sur proposition du président de la chambre d'agriculture ;
deux fonctionnaires désignés par le président du conseil départemental ;
un délégué du directeur départemental des finances publiques ;
un représentant du président du conseil départemental désigné par le président de cette assemblée.
La CCAF peut appeler à titre consultatif toute personne dont il lui paraît utile de recueillir l'avis.
80
Lorsque la CCAF est amenée à intervenir dans la procédure concernant les terres incultes, ou lorsque le périmètre comprend des zones forestières ou boisées, elle est complétée par deux propriétaires forestiers (et deux suppléants) de la commune désignés par la chambre d'agriculture sur proposition du centre national de la propriété forestière et deux autres propriétaires forestiers (et deux suppléants) de la commune désignés par le conseil municipal.
90
Lorsque le périmètre de l'aménagement foncier comprend une aire d'appellation contrôlée, la composition de la CCAF est complétée par un représentant de l'institut national de l'origine et de la qualité.
100
Lorsque le périmètre d'aménagement foncier comprend des terrains situés sur le territoire des communes d'un parc naturel régional, la composition de la CCAF est complétée par un représentant de ce parc désigné par le président de l'organisme de gestion du parc.
2° Commission intercommunale d'aménagement foncier
110
Le conseil départemental peut créer une commission intercommunale d'aménagement foncier (CIAF) dotée des mêmes pouvoirs que la CCAF et associant des représentants de la commune principalement intéressée par l'aménagement ainsi que de chacune des communes limitrophes dont le vingtième du territoire au moins est compris dans les limites territoriales de l'aménagement.
Cette création est de droit lorsque l'une de ces communes le demande, ou si plus du quart du territoire de l'une des communes autres que la commune principalement intéressée par l'aménagement est inclus dans ces limites.
120
Le président et le président suppléant de la CIAF sont désignés dans les mêmes conditions que le président et le président suppléant de la CCAF.
La CIAF comprend également :
le maire de chaque commune intéressée ou l'un des conseillers municipaux désignés par lui ;
deux exploitants titulaires et un suppléant, ainsi que deux propriétaires titulaires et un suppléant, pour chaque commune, désignés ou élus dans les conditions prévues pour la CCAF ;
trois personnes qualifiées en matière de faune, de flore et de protection de la nature et des paysages, désignées par le président du conseil départemental, dont une sur proposition du président de la chambre d'agriculture ;
deux fonctionnaires désignés par le président du conseil départemental ;
un délégué du directeur départemental des finances publiques ;
un représentant du président du conseil départemental désigné par le président de cette assemblée.
130
Lorsque le périmètre de l'aménagement foncier comprend une aire d'appellation contrôlée, la composition de la CIAF est complétée par un représentant de l'institut national de l'origine et de la qualité.
140
Lorsque le périmètre d'aménagement foncier comprend des terrains situés sur le territoire des communes d'un parc naturel régional, la composition de la CIAF est complétée par un représentant de ce parc désigné par le président de l'organisme de gestion du parc.
3° Cas particulier de l'aménagement portant sur plusieurs départements
150
Lorsque le périmètre de l'aménagement foncier s'étend sur plusieurs départements, la composition de la CIAF est complétée par une personne qualifiée en matière de faune, de flore et de protection de la nature et des paysages désignée par chaque président de chambre d'agriculture et par un représentant de chaque président de conseil départemental du ou des départements également concernés par l'aménagement foncier.
b. Commission départementale
1° Définition et nature juridique
160
La CDAF est une autorité administrative à laquelle sont subordonnées les CCAF du département.
Elle a pour mission de statuer sur les réclamations et litiges auxquels donnent lieu les décisions des CCAF.
2° Composition
170
Conformément à l'article L. 121-8 du C. rur., la CDAF comprend :
un commissaire enquêteur désigné par le président du tribunal judiciaire dans le ressort duquel la CDAF a son siège, dans les conditions fixées par décret en Conseil d'État (C. rur., art. R. 121-7), président ;
quatre conseillers départementaux et deux maires de communes rurales ;
six personnes qualifiées désignées par le président du conseil départemental ;
le président de la chambre d'agriculture ou son représentant désigné parmi les membres de la chambre d'agriculture ;
les présidents ou leurs représentants de la fédération ou de l'union départementale des syndicats d'exploitants agricoles et de l'organisation syndicale départementale des jeunes exploitants agricoles les plus représentatives au niveau national ;
les représentants des organisations syndicales d'exploitants agricoles représentatives au niveau départemental ;
le président de la chambre départementale des notaires ou son représentant ;
deux propriétaires bailleurs, deux propriétaires exploitants, deux exploitants preneurs, désignés par le président du conseil départemental, sur trois listes comprenant chacune six noms, établies par la chambre d'agriculture ;
deux représentants d'associations agréées en matière de faune, de flore et de protection de la nature et des paysages désignés par le président du conseil départemental.
Le président du conseil départemental choisit, en outre, sur ces listes, six suppléants, à raison d'un par membre titulaire, appelés à siéger, soit en cas d'absence du titulaire, soit lorsque la CDAF est appelée à délibérer sur des réclamations concernant une opération dans le périmètre de laquelle l'un des membres titulaires est propriétaire.
La CDAF peut appeler à titre consultatif toute personne dont il lui paraît utile de recueillir l'avis.
180
Dans le cas où la CDAF est appelée à statuer sur une opération dans le périmètre de laquelle est comprise une aire d'appellation d'origine contrôlée, sa composition est complétée par un représentant de l'institut national de l'origine et de la qualité.
190
Lorsqu'elle doit statuer sur une procédure concernant les terres incultes, les zones forestières ou boisées, les échanges et cessions d'immeubles forestiers, elle est complétée par le président du conseil du centre régional de la propriété forestière ou son représentant, un représentant de l'office national des forêts, le président du syndicat départemental des propriétaires forestiers sylviculteurs, deux propriétaires forestiers (et deux suppléants) choisis par le président du conseil du centre régional de la propriété forestière, deux maires ou deux délégués communaux représentant les communes propriétaires de forêts.
2. Association foncière d'aménagement foncier agricole et forestier
200
À l'issue des opérations d'aménagement, le conseil municipal peut s'engager à réaliser tout ou partie des travaux connexes. À défaut d'engagement de réaliser la totalité des travaux, la création d'une association foncière d'aménagement foncier agricole et forestier est obligatoire (C. rur., art. L. 133-1 à C. rur., art. L. 133-7).
210
La mission de ces associations foncières est d'exécuter les travaux connexes et d'entretenir les ouvrages réalisés.
220
Les associations foncières sont des établissements publics à caractère administratif. Elles sont soumises pour leur fonctionnement et leur administration aux dispositions du décret n° 2006-504 du 3 mai 2006 portant application de l'ordonnance n° 2004-632 du 1er juillet 2004 relative aux associations syndicales de propriétaires.
230
L'association foncière d'aménagement foncier agricole et forestier est instituée par un arrêté du préfet, entre les propriétaires des terrains inclus dans le périmètre d'aménagement foncier agricole forestier et environnemental.
L'association est administrée par un bureau qui comprend :
le maire ou un conseiller municipal désigné par lui ;
des propriétaires dont le nombre total est fixé par le préfet et qui sont désignés pour six ans, par moitié par le conseil municipal et par moitié par la chambre d'agriculture après avis du centre national de la propriété forestière, parmi les propriétaires de parcelles incluses dans le périmètre d'aménagement foncier agricole forestier et environnemental ;
un conseiller départemental.
Dans le cas d'un aménagement foncier agricole forestier et environnemental intercommunal, le préfet fixe le nombre des propriétaires qui seront désignés au titre de chaque commune. Le maire de chaque commune concernée ou un conseiller municipal désigné par lui fait partie du bureau.
3. Sociétés d'aménagement foncier et d'établissement rural (SAFER)
240
Les SAFER ont été créées par la loi n° 60-608 du 5 août 1960 d'orientation agricole. Ce sont des sociétés à but non lucratif soumises aux règles du droit privé.
Elles ont pour but d'améliorer les structures foncières par l'installation ou le maintien d'exploitants agricoles ou forestiers, par l'accroissement de la superficie de certaines exploitations agricoles ou forestières, ou éventuellement par l'aménagement parcellaire. Elles ont également vocation à conseiller les collectivités ou les particuliers à participer à l'aménagement rural.
Leurs missions sont définies par l'article L. 141-1 et suivants du C. rur..
La volonté de faire participer les SAFER aux opérations d'aménagement apparaît dans les compétences diverses qui leur sont conférées. Elles peuvent notamment participer aux associations foncières agricoles en s'engageant à acquérir les biens délaissés par les propriétaires.
Lors de la création d'ouvrages linéaires tels que des autoroutes ou des lignes TGV, les SAFER ont également compétence pour acheter, en accord avec le maître d'ouvrage, des terrains correspondant à une superficie égale à l'emprise de l'ouvrage. Le prélèvement onéreux sur les propriétaires est ainsi supprimé et remplacé par les propriétés qui sont en vente. Les parcelles de la SAFER seront considérées comme appartenant à l'emprise de l'ouvrage.
B. Autorités, organismes et personnes de droit commun
1. Conseil départemental
250
Depuis la loi n° 2005-157 du 23 février 2005 relative au développement des territoires ruraux, le conseil départemental est l'acteur principal de la procédure d'aménagement foncier rural.
Il décide la réalisation de l'opération d'aménagement, met en place les institutions chargées de sa réalisation, désigne un certain nombre d'acteurs.
À travers son président, il réalise un certain nombre d'actes de procédure, constate la clôture des opérations, ordonne, le cas échéant, la réalisation des travaux connexes.
Il engage et règle les dépenses générées par l'aménagement foncier.
2. Préfet
260
Il peut accomplir certains actes de procédure, comme la saisine de la CDAF, l'introduction de recours pour excès de pouvoir contre les décisions de cette même commission.
Lorsque les nécessités de l'aménagement foncier agricole forestier et environnemental justifient la modification de la circonscription territoriale des communes, le préfet prononce cette modification. Les modalités de délimitation du territoire communal sont exposées au BOI-CAD-REM-10-40-30. La décision du préfet est publiée en même temps que la décision du président du conseil départemental ordonnant le dépôt et l'affichage du plan définitif d'aménagement foncier agricole forestier et environnemental.
Le préfet fixe les prescriptions à respecter pour l'établissement du plan du nouveau parcellaire et l'élaboration du programme des travaux à accomplir pour respecter les prescriptions réglementaires applicables à la zone aménagée (C. rur., art. R. 121-22).
Il prononce également, s'il y a lieu, la protection des boisements linéaires, haies, ou plantations d'alignement existants ou à créer (C. rur., art. R. 121-29).
En cas d'opération liée à la réalisation d'un grand ouvrage public, le préfet peut autoriser le maître d'ouvrage à occuper les terrains d'emprise de l'ouvrage avant le transfert de propriété (C. rur., art. R. 123-37).
Enfin, le préfet institue, le cas échéant, l'association foncière d'aménagement foncier agricole et forestier (C. rur., art. R. 133-1), et en prononce la dissolution (C. rur., art. R. 133-9). Il fixe également le nombre des propriétaires qui en sont membres.
3. Cabinet de géomètre
270
Le géomètre-expert chargé de la réalisation de l'aménagement foncier est désigné par le président du conseil départemental, qui choisit, dans les conditions prévues par le code des marchés publics, parmi les géomètres-experts agréés inscrits sur la liste dressée par le ministre chargé de l'agriculture (C. rur., art. L. 121-16).
Le géomètre-expert peut être assisté, le cas échéant, par un expert forestier inscrit sur la liste mentionnée à l'article L. 171-1 du C. rur. ou par un homme de l'art agréé d'un organisme de gestion et d'exploitation forestière en commun défini à l'article L. 332-6 du code forestier.
Les études nécessaires à la préparation et à l'exécution des opérations et l'étude d'aménagement prévue par l'article L. 121-1 du C. rur., dès lors qu'elles n'entrent pas dans le champ de l'article 1er de la loi n° 46-942 du 7 mai 1946 instituant l'Ordre des géomètres-experts, peuvent être réalisées par des techniciens ne figurant pas sur la liste des géomètres-experts et dont les qualifications sont fixées par décret.
4. Direction départementale des territoires
280
Elle constate les infractions commises en matière de protection des boisements et plantations (C. rur., art. R. 121-31).
III. Financement
290
Le financement des opérations d'aménagement foncier est assuré par le département. Un fonds de concours permet de recevoir les contributions des communes, de la région, des établissements publics, des maîtres d'ouvrage, des particuliers.
Les travaux connexes sont à la charge des propriétaires, mais le conseil départemental peut décider d'y contribuer par une subvention.
Lorsque l'aménagement foncier est consécutif à la réalisation d'un grand ouvrage public, il est financé par le maître d'ouvrage.
IV. Déroulement de la procédure
300
Les différentes phases d'un aménagement foncier sont exposées au BOI-ANNX-000379.
A. Étapes préalables à l'opération d'aménagement foncier
305
Conformément à l'article L. 121-2 du C. rur., l'aménagement foncier peut être initié :
soit à la demande du conseil municipal ;
soit à celle des propriétaires ou exploitants qui envisagent de procéder à des échanges ou cessions amiables ;
soit lorsque les expropriations en vue de la réalisation de grands ouvrages sont susceptibles de compromettre la structure des exploitations.
310
Le conseil départemental institue alors une CCAF ou une CIAF et fait établir les documents nécessaires à la détermination du ou des modes d'aménagement à mettre en œuvre. Il engage ensuite une étude d'aménagement qui comporte une analyse de l'état initial du site et de son environnement, notamment paysager. Il informe également le préfet, qui porte à sa connaissance les éléments nécessaires à l'étude, en particulier les dispositions législatives et réglementaires, les servitudes d'utilité publique, les informations relatives aux risques naturels.
Au vu de l'étude d'aménagement, la CCAF propose au conseil départemental le mode d'aménagement à retenir, le périmètre correspondant, les prescriptions à respecter par le nouveau plan parcellaire et les travaux connexes.
Le conseil départemental peut alors renoncer à l'opération ou la soumettre à enquête publique. À l'issue de l'enquête, et après avis de la CCAF, le conseil départemental ordonne l'opération ou y renonce. Si l'opération est ordonnée, le préfet fixe la liste des prescriptions à respecter.
La procédure d'aménagement foncier peut ensuite être mise en œuvre.
B. Enquête sur le classement et la recherche des droits
320
L'aménagement foncier constitue une forme d'échange dans lequel chaque propriétaire apporte des parcelles et en reçoit en fin d'opération. Les biens échangés doivent être de valeur équivalente.
L'équivalence entre les biens échangés est fondée sur la valeur de productivité réelle des terres, qui est différente de la valeur vénale ou cadastrale.
Remarque : Par exception, l'article L. 123-4-1 du C. rur. autorise une équivalence en valeur vénale, sur proposition de la CCAF.
Lorsque l'aménagement porte sur des zones forestières, l'échange se fait, pour chaque type de peuplement, à équivalence en surface, en valeur de productivité et en valeur d'avenir.
330
En zone viticole, des dispositions particulières régissent le transfert des droits de replantation (C. rur., art. L. 123-32, C. rur., art. L. 123-33, C. rur., art. L. 123-34).
340
Pour pouvoir apprécier l'équivalence, la CCAF classe les terres. Pour cela, elle :
détermine les différentes natures de culture présentes dans le périmètre de l'aménagement ;
établit une échelle de valeurs en classes : ces valeurs sont exprimées en points et rapportées à l'unité de surface ;
détermine des parcelles-types pour chaque nature de culture et chaque classe ;
établit la valeur de chaque parcelle par comparaison avec ces parcelles-types.
350
Simultanément au classement des terres, la CCAF identifie les droits et les titulaires de ces droits portant sur les parcelles incluses dans le périmètre de l'aménagement.
360
Chaque propriétaire est avisé du plan de classement des terres soumis à l'enquête. L'état individuel qu'il reçoit précise, pour chaque parcelle qu'il détient, la superficie, le classement retenu par la CCAF et les points en valeur de productivité correspondants.
C. Redistribution des terres
370
La redistribution de la propriété en vue d'améliorer l'exploitation est soumise aux quatre principes décrits au présent IV-C § 380 à 410.
1. Principe du respect de l'équivalence
380
Chaque propriétaire se voit attribuer une superficie globale équivalente en valeur de productivité réelle à celle des terrains qu'il détenait initialement, déduction faite de la surface nécessaire aux ouvrages collectifs.
2. Principe du respect des natures de culture
390
Les échanges ne sont opérés qu'entre biens de même nature de culture. On ne peut échanger des terres que contre des terres, des prés contre des prés. Deux dérogations existent lorsque :
les propriétaires sont d'accord pour échanger des biens de nature de culture différente ;
il existe des règles de tolérance (au maximum 20 % des apports d'un propriétaire dans chaque nature de culture ou une surface inférieure à 80 ares) fixées par la CDAF après avis de la chambre d'agriculture.
3. Principe du non éloignement des terres
400
L'ensemble des terres reçues par un propriétaire ne doit pas être plus éloigné du siège de l'exploitation que l'ensemble de ses apports sauf accord dudit propriétaire et de l'exploitant.
4. Principe de réattribution de certains terrains à vocation spéciale à leur propriétaire, sauf accord de ce dernier
410
Ces biens sont énumérés à l'article L. 123-3 du C. rur.. Il s'agit notamment de terrains clos de murs, des mines et carrières, des terrains à bâtir.
D. Clôture des opérations
420
La CCAF établit un avant-projet d'aménagement et recueille les observations des propriétaires. Elle prépare ensuite et adopte le projet du nouveau parcellaire.
Une SAFER peut intervenir afin de conforter, selon sa mission, la taille des exploitations agricoles. Le cas échéant, elle peut alléger le prélèvement opéré pour un ouvrage public.
Le projet adopté par la CCAF est matérialisé sur le terrain par le bornage des nouvelles limites.
Le projet est ensuite soumis à une enquête publique.
Chaque propriétaire peut prendre connaissance de ses attributions grâce à l'affichage des nouveaux plans en mairie et du bornage sur le terrain. Les réclamations, déposées sur un registre spécial, en présence d'un commissaire enquêteur désigné par le tribunal administratif, sont examinées par la CCAF qui a la faculté, le cas échéant, de modifier le projet.
Le projet modifié et adopté par la CCAF est déposé en mairie. En cas de désaccord des propriétaires avec le projet modifié par la CCAF, les réclamations sont présentées devant la CDAF qui statue et notifie sa décision à chaque requérant.
Quand la CDAF a statué, le président du conseil départemental prononce la clôture des opérations et ordonne le dépôt en mairie du nouveau plan parcellaire. Ce dépôt vaut transfert de propriété.
Le président du conseil départemental assure la publicité du nouveau plan et ordonne l'exécution des travaux connexes.
E. Voies de recours
430
Les décisions des CCAF peuvent être contestées devant la CDAF.
Les décisions de la CDAF peuvent faire l'objet d'un recours pour excès de pouvoir auprès du tribunal administratif, puis devant la cour administrative d'appel et, éventuellement, le Conseil d'État.
F. Effets de l'aménagement foncier rural
1. Transfert de propriété
440
L'achèvement des opérations d'aménagement foncier entraîne le transfert de propriété des biens concernés.
Le nouveau parcellaire est intégré dans le plan cadastral, et les données fiscales sont mises à jour.
2. Autres droits réels
450
Les droits réels, autres que les servitudes, grevant les biens aménagés sont transférés sur les immeubles attribués.
Les créances hypothécaires et privilégiées ne conservent leur rang antérieur sur les immeubles attribués que si elles sont renouvelées par le créancier dans les délais impartis.
Pour les autres droits réels, les effets de la publicité foncière légale sont transférés sur les immeubles attribués, si la publicité est renouvelée dans les formes et délais prescrits.
3. Baux
460
L'exploitant fermier a le choix entre le report de son bail sur les parcelles transférées et la résiliation de son bail, sans indemnité, si ses conditions d'exploitation sont affectées. | Bulletin officiel des finances publiques - impôts | BOI-CAD-AFR-10-10-10 | https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/5187-PGP.html/identifiant=BOI-CAD-AFR-10-10-10-20230426 | 2023-04-26 00:00:00 | 6981675998ae9b00ef1d2036ff56e217038bf582c9c7cb727449448680c5f834 | [
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Question :
Le gain résultant de l’apport de titres souscrits en exercice de bons de souscription de parts de créateur d’entreprise (BSPCE) peut-il bénéficier du mécanisme du sursis d’imposition prévu par l’article 150-0 B du code général des impôts (CGI) ?
Réponse :
Les BSPCE sont attribués à des salariés ou des dirigeants d’une société en considération de leurs fonctions salariées ou de leur qualité de mandataire social. Dans cette situation, le gain de cession de titres souscrits en exercice de BSPCE résulte directement de l’activité que les intéressés ont personnellement déployée dans la société et qui a contribué à la valorisation des titres.
Les dispositions de l’article 163 bis G du CGI prévoient un régime fiscal de faveur « ad hoc ». Lorsque les conditions prévues à l’article 163 bis G du CGI ne sont pas satisfaites, les gains nets constituent un complément de salaires et sont imposés selon les règles de droit commun des traitements et salaires.
Dans le cadre du régime fiscal de faveur prévu à l’article 163 bis G du CGI, le renvoi à l’article 150-0 A du CGI a pour objet de définir les modalités d’assiette applicables au gain résultant de la cession de titres souscrits en exercice de BSPCE. Il ne peut s’agir d’un renvoi implicite à l’ensemble du régime des plus-values mobilières et, notamment, à l’article 150-0 B du CGI relatif au sursis d’imposition.
Dès lors, le gain résultant de l’apport de titres reçus en exercice des BSPCE ne bénéficie pas du mécanisme du sursis d’imposition. Ce gain sera imposé au titre de l’année de l’apport selon les dispositions de l’article 163 bis G du CGI, sous réserve d'en satisfaire les conditions d’application. À défaut, le régime d’imposition des traitements et salaires serait applicable.
La plus-value résultant de la vente ultérieure des titres reçus en rémunération de l’apport sera imposée selon le régime des plus-values mobilières en vigueur à la date de la cession.
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-0.0129438741132617
] |
Actualité liée : 06/06/2023 : RPPM - INT - Imposition des revenus réalisés par l'intermédiaire de structures soumises hors de France à un régime fiscal privilégié en application de l'article 123 bis du CGI - Présomption de détention d'un trust par le constituant ou le bénéficiaire réputé constituant (loi n° 2021-1900 du 30 décembre 2021 de finances pour 2022, art. 133)
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Les dispositions permettant d'éliminer les doubles impositions dont pourrait faire l'objet une personne physique placée dans le champ d'application des dispositions de l'article 123 bis du code général des impôts (CGI) sont prévues aux 3 et 4 de l'article 123 bis du CGI, à l'article 50 quinquies de l'annexe II au CGI et à l'article 50 sexies de l'annexe II au CGI.
10
Elles prévoient :
la déduction, par la personne physique sur son revenu réputé constituer un revenu de capitaux mobiliers, de l'impôt acquitté localement sur les bénéfices ou revenus positifs par la structure étrangère (CGI, art. 123 bis, 3) ;
l'imputation sur l'impôt sur le revenu dû au titre de l'article 123 bis du CGI, des prélèvements effectués, conformément aux conventions fiscales internationales, sur les distributions effectuées par les structures concernées aux personnes physiques domiciliées en France (CGI, ann. II, art. 50 sexies) ;
le non-assujettissement aux dispositions de l'article 120 du CGI des distributions correspondant à des bénéfices réputés constituer un revenu de capitaux mobiliers en application des dispositions de l'article 123 bis du CGI (CGI, art. 123 bis, 4).
I. Déduction de l'impôt acquitté localement par la structure étrangère
20
En application du 3 de l'article 123 bis du CGI, l'impôt acquitté localement par la personne morale, l'organisme, la fiducie ou l'institution comparable établi ou constitué hors de France sur ses bénéfices ou revenus positifs est déductible du revenu réputé constituer un revenu de capitaux mobiliers des personnes physiques assujetties aux dispositions de l'article 123 bis du CGI, à condition d'être comparable à l'impôt sur les sociétés. Le montant calculé en fonction de la base minimum d'imposition forfaitaire mentionnée au V § 400 à 430 du BOI-RPPM-RCM-10-30-20-20 ne constitue pas un impôt comparable.
30
L'impôt acquitté localement n'est toutefois déductible que dans la proportion des droits financiers détenus directement ou indirectement par ces personnes physiques et à raison desquels elles sont imposées en application de l'article 123 bis du CGI (CGI, ann. II, art. 50 sexies).
40
Les montants d'impôts déductibles acquittés hors de France doivent être convertis en euros sur la base du taux de change publié par la Banque de France à partir du cours fixé par la Banque centrale européenne, en vigueur, suivant le cas, à la clôture de l'exercice de la personne morale, de l'organisme, de la fiducie ou de l'institution comparable ou, en l'absence d'exercice clos au cours d'une année, le 31 décembre. La personne physique doit apporter la preuve du paiement effectif de l'impôt dont elle demande l'imputation (CGI, ann. II, art. 50 quinquies).
La déduction s'effectue exercice par exercice (ou année civile par année civile en cas d'absence de clôture d'exercice), et structure par structure.
50
Les impôts comparables à l'impôt sur les sociétés s'entendent des impôts de quotité exprimés en unité monétaire, assis sur un résultat fiscal, non déductibles de ce résultat et qui sont versés à titre définitif et sans contrepartie au profit d'États souverains, d'États membres d'État fédéraux ou confédérés ou autres subdivisions politiques d'un État (cantons) ou de territoires non souverains jouissant de l'autonomie financière par rapport à l'État souverain dont ils dépendent (territoires et collectivités territoriales d'outre-mer, îles anglo-normandes, etc.).
60
Il en résulte que ne peuvent notamment donner lieu à déduction :
les impôts assis sur le capital de l'entité étrangère ;
les impôts forfaitaires annuels ;
les impôts assis sur le chiffre d'affaires ;
les droits de licence ;
les taxes d'abonnement ;
les impôts sur les transferts de capitaux ;
les impôts fonciers ou les impôts comparables à la taxe professionnelle.
Les amendes ou pénalités afférentes aux impôts comparables à l'impôt sur les sociétés ne peuvent en aucun cas donner lieu à imputation.
II. Imputation sur l'impôt sur le revenu dû en France des prélèvements effectués à l'étranger sur les distributions faites à la personne physique de bénéfices ou revenus positifs
70
L'article 50 sexies de l'annexe II au CGI prévoit que lorsque la structure distributrice est constituée ou établie dans un État ou territoire ayant conclu une convention fiscale avec la France, les prélèvements effectués, conformément à cette convention, sur les distributions de bénéfices ou de revenus positifs reçus par la personne physique qui est dans le champ d'application de l'article 123 bis du CGI seront imputables sur l'impôt sur le revenu dû au titre du même article 123 bis du CGI à raison des bénéfices ou revenus positifs réalisés par la structure en cause. Pour plus de précisions sur la liste des conventions fiscales conclues par la France en vigueur à la date du 1er janvier, il convient de se reporter au BOI-ANNX-000306.
80
Il est précisé que l'imputation sur l'impôt sur le revenu exigible en application des dispositions de l'article 123 bis du CGI est limitée à la fraction des prélèvements correspondants au montant des distributions non assujetties aux dispositions de l'article 120 du CGI, conformément au mécanisme d'élimination de la double imposition décrit au III § 130 et suivants. L'excédent de prélèvement peut être imputé sur l'impôt sur le revenu correspondant aux distributions soumises aux dispositions de l'article 120 du CGI, conformément aux dispositions de la convention fiscale pertinente conclue par la France.
90
L'imputation des prélèvements effectués, conformément aux conventions fiscales internationales conclues par la France, doit être opérée sur l'impôt sur le revenu, exigible en application de l'article 123 bis du CGI, payé sur les bénéfices ou revenus positifs auxquels les distributions sur lesquelles ces prélèvements sont opérés correspondent.
100
L'application de cette règle ne pose pas de difficultés particulières lorsque les bénéfices ou revenus positifs réalisés par une structure au cours d'un exercice (ou d'une année civile en l'absence d'exercice) sont distribués, soit au cours de cet exercice (ou année civile), soit avant la souscription de la déclaration d'ensemble des revenus n° 2042 (CERFA n° 10330), disponible en ligne sur www.impots.gouv.fr, dans laquelle sont déclarés ces bénéfices ou revenus réputés constituer un revenu de capitaux mobiliers.
110
Toutefois, tel n'est pas le cas lorsque les distributions sur lesquelles les prélèvements sont opérés correspondent à des bénéfices ou revenus positifs réputés constituer des revenus de capitaux mobiliers imposés, conformément aux dispositions de l'article 123 bis du CGI, au titre d'années antérieures à la perception de ces prélèvements.
Dans cette situation, l'imputation des prélèvements opérés dans l'État source ne peut en principe être effectuée que par voie de réclamation contentieuse conformément aux dispositions de l'article L. 190 du livre des procédures fiscales (LPF) et dans les délais prévus à l'article R.* 196-1 du LPF.
120
Dans un objectif de simplification, il a toutefois paru possible de permettre l'imputation sur l'impôt sur le revenu exigible, en application de l'article 123 bis du CGI, au titre d'une année donnée, des prélèvements opérés au cours de la même année sur des distributions correspondant à des bénéfices ou revenus positifs antérieurement taxés au titre de cet article.
III. Exclusion du champ des revenus imposables de l’article 120 du CGI des revenus distribués ou payés à la personne physique et correspondant à des bénéfices ou revenus positifs réputés constituer un revenu de capitaux mobiliers en application de l'article 123 bis du CGI
130
Afin d'éviter une double imposition en France, d'une part, des bénéfices ou revenus positifs, réalisés par des structures établies ou constituées hors de France, imposés en application de l'article 123 bis du CGI, et, d'autre part, des revenus distribués ou payés par ces structures, le 4 de l'article 123 bis du CGI prévoit que ces revenus ne constituent pas des revenus imposables au sens de l'article 120 du CGI.
La fraction des revenus distribués ou payés qui excède celle correspondant aux bénéfices ou résultats positifs soumis aux dispositions de l'article 123 bis du CGI demeure imposable en application de l'article 120 du CGI.
Cette dernière disposition concerne essentiellement les bénéfices ou revenus positifs réalisés par les structures concernées avant l'entrée en vigueur des dispositions de l'article 123 bis du CGI.
140
Le plafond de l'exonération prévu au 4 de l'article 123 bis du CGI doit être apprécié structure par structure. La personne physique doit établir un compte séparé par structure faisant apparaître :
d'une part, le montant cumulé des bénéfices ou revenus positifs réputés constituer un revenu de capitaux mobiliers au titre de l'article 123 bis du CGI, c'est-à-dire le revenu diminué de l'impôt local, le cas échéant, ou recalculé en fonction du taux fixé au 3° du 1 de l'article 39 du CGI ;
et, d'autre part, le montant des revenus distribués ou payés par chaque structure depuis la première application des dispositions de l'article 123 bis du CGI augmenté, s'il y a lieu, des crédits d'impôt imputables sur l'impôt sur le revenu, en vertu des conventions fiscales internationales conclues par la France.
150
Aussi longtemps qu'à la clôture d'un exercice ou, en l'absence d'exercice clos au cours d'une année déterminée, le 31 décembre, le montant des distributions effectuées par une structure reste inférieur au montant de ses bénéfices ou revenus positifs réputés constituer des revenus de capitaux mobiliers imposés au titre de l'article 123 bis du CGI, lesdites distributions ne sont pas considérées comme des revenus imposables au sens de l'article 120 du CGI.
160
Inversement, lorsqu'à la clôture d'un exercice (ou le 31 décembre d'une année), le total des distributions excède le total des bénéfices ou revenus positifs réputés constituer des revenus de capitaux mobiliers imposés au titre de l'article 123 bis du CGI, l'excédent ainsi déterminé demeure imposable en application de l'article 120 du CGI.
170
Exemple 1 : À compter de l'année N, une personne physique entre dans le champ d'application des dispositions de l'article 123 bis du CGI.
Pour chacune des années N à N+4, le montant du revenu réputé constituer un revenu de capitaux mobiliers de cette personne physique en application de l'article 123 bis du CGI et des distributions qu'elle a reçues est le suivant (sommes exprimées en euros) :
Revenus de capitaux mobiliers et distributions reçues par la personne physique, exprimés en euros
Année d'imposition
Revenu réputé constituer un revenu de capitaux mobilier au titre de l'article 123 bis du CGI (A)
Distributions reçues (B)
Excédent des bénéfices sur les distributions
(A-B cumulé)
N
20 000
15 000
5 000
N+1
30 000
20 000
15 000
N+2
25 000
30 000
10 000
N+3
60 000
40 000
30 000
N+4
10 000
40 000
À aucun moment au cours des cinq années considérées le montant des distributions cumulées n'a excédé le montant cumulé des bénéfices réputés constituer des revenus de capitaux mobiliers imposés au titre de l'article 123 bis du CGI. Dès lors, les revenus distribués par la société à la personne physique n'ont pas constitué de revenus imposables en France au sens de l'article 120 du CGI.
Exemple 2 : Les données de l'exemple 1 sont reprises mais les distributions reçues au cours de l'année N+4 s'élèvent à 60 000 €.
Au titre de cette même année, le montant cumulé des distributions reçues excède donc de 20 000 € celui des revenus qui, depuis l'année N, sont réputés constituer des revenus de capitaux mobiliers imposés en application de l'article 123 bis du CGI.
Cet excédent doit être considéré comme un revenu imposable au sens de l'article 120 du CGI (BOI-RPPM-RCM-10-30-10-10).
L'imposition de la personne physique au titre de l'année N+4 portera, par conséquent, non seulement sur un revenu de 10 000 € au sens de l'article 123 bis du CGI, mais également sur un revenu de 20 000 € au sens de l'article 120 du CGI. | Bulletin officiel des finances publiques - impôts | BOI-RPPM-RCM-10-30-20-30 | https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/3737-PGP.html/identifiant=BOI-RPPM-RCM-10-30-20-30-20230606 | 2023-06-06 00:00:00 | 7db75f113d17c7ab07fdde2c30a086a59cc763ee9fe8575d2885f8f8976da670 | [
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0.01896749436855316,
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0.08189535140991211,
0.001610459410585463,
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-0.05563567206263542,
0.029527204111218452,
0.08503416180610657,
-0.04314848408102989,
0.002844244008883834,
0.047192592173814774,
0.025928258895874023,
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0.05236987769603729,
0.0013599083758890629,
-0.035791803151369095,
0.06442534178495407,
0.025884898379445076,
0.00720714358612895,
0.03328531235456467,
0.01045449823141098,
0.03837646543979645,
-0.04680217429995537,
-0.004706884268671274,
0.04290833696722984,
0.033549483865499496,
-0.03267991542816162,
-0.0033119169529527426,
0.04760310798883438,
0.00972739513963461,
-0.024458851665258408,
-0.00818298477679491,
0.03276459872722626,
-0.04366699978709221,
0.059819743037223816,
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0.024688495323061943,
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0.015221570618450642,
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-0.05517357587814331,
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0.03875771909952164,
-0.019819511100649834,
0.011314894072711468,
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0.03196105360984802,
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-0.049085553735494614,
-0.08113407343626022,
-0.03895013406872749,
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0.06069472059607506,
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0.027526937425136566,
0.011328911408782005,
-0.005381001625210047,
-0.005626709666103125,
0.028879566118121147,
0.08960606902837753,
0.03341340646147728,
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0.04718530550599098,
0.011805647984147072,
-0.036479588598012924,
-0.009232969954609871,
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0.020982731133699417,
0.0012995934812352061,
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0.029067790135741234,
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-0.012116830796003342,
-0.01578282006084919,
-0.014819524250924587,
0.01556604914367199,
0.01003851369023323,
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0.08278511464595795,
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0.03648771345615387,
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0.025137340649962425,
0.0017697737785056233,
-0.035351332277059555,
0.011698192916810513,
0.03126954287290573,
0.022963350638747215,
0.019206760451197624,
0.03642817586660385,
0.00516599090769887,
0.007181547582149506,
0.04194553568959236,
0.004079966340214014,
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0.03009248711168766,
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0.01683822087943554,
-0.030221670866012573,
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0.00913989543914795,
0.014852706342935562,
0.032013144344091415,
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0.01322128064930439,
-0.006181812845170498,
-0.03299075365066528,
-0.002211418002843857,
0.026929304003715515,
0.05745350569486618,
-0.019606783986091614,
-0.02087685465812683,
0.004198368638753891,
0.02332148142158985,
-0.03857700899243355,
0.021280724555253983,
0.008144182153046131,
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0.004063750151544809,
0.003785329405218363,
0.03476015850901604,
0.03148993104696274,
-0.01889806240797043,
-0.010534674860537052,
0.033954497426748276,
0.005702577065676451,
0.042476069182157516,
0.0522041916847229,
-0.00895468145608902,
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0.04569070786237717,
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-0.003669450292363763
] |
Actualité liée : 27/06/2023 : IF - Suppression de la condition de cohabitation pour le bénéfice des exonérations et du dégrèvement d'office de taxe foncière sur les propriétés bâties (TFPB) en faveur des personnes de condition modeste (loi n° 2022-1726 du 30 décembre 2022 de finances pour 2023, art. 102)
1
Le II de l'article 1390 du code général des impôts (CGI) et le II de l'article 1391 du CGI permettent aux contribuables qui ont perdu le bénéfice de l'une des exonérations de taxe foncière sur les propriétés bâties (TFPB) prévues, respectivement, au I de l'article 1390 du CGI et au I de l'article 1391 du CGI de conserver au titre des deux années d'imposition suivantes le bénéfice de leur exonération, puis de bénéficier, au titre de la troisième et de la quatrième années, d'un abattement dégressif de la base d'imposition.
Remarque : Ce dispositif dit « de maintien des exonérations » n'est pas applicable lorsque la perte de l'exonération résulte de la régularisation d'erreurs, d'inexactitudes, d'omissions ou d'insuffisances dans l'établissement de l'impôt.
I. Champ d'application
10
Pour bénéficier du dispositif, les contribuables doivent satisfaire cumulativement aux deux conditions suivantes :
avoir perdu le bénéfice de l'exonération de TFPB prévue au I de l'article 1390 du CGI (BOI-IF-TFB-10-55-10) ou de celle prévue au I de l'article 1391 du CGI (BOI-IF-TFB-10-55-20) ;
respecter des conditions relatives à l'habitation prévues pour l'application de ces exonérations.
Remarque : Les conditions relatives à l'habitation requises pour l'application de l'exonération prévues au I de l'article 1390 du CGI et au I de l'article 1391 du CGI sont respectivement commentées au II § 60 et suivants du BOI-IF-TF-10-55-10 et au III § 40 et suivants du BOI-IF-TFB-10-55-20.
II. Modalités d'application du lissage
A. Portée du dispositif
20
L'abattement s'applique à la base de calcul de la TFPB, c'est-à-dire au revenu cadastral défini à l'article 1388 du CGI actualisé et revalorisé. Il ne s'applique que pour le calcul de cette taxe et des taxes additionnelles dont la base est déterminée dans les mêmes conditions que pour la part communale de cette taxe.
En revanche, l'abattement n'est pas pris en compte pour l'établissement de la taxe d'enlèvement des ordures ménagères prévue à l'article 1522 du CGI.
30
Pour les indivisaires, le maintien de l'exonération et l'abattement dégressif à la base prévus au II de l'article 1390 du CGI ou au II de l’article 1391 du CGI ne portent que sur la part de TFPB du copropriétaire indivis ayant perdu le bénéfice de l'exonération.
B. Durée du dispositif
40
Le dispositif s'applique pour une durée de quatre ans à compter de l'année suivant celle au titre de laquelle le contribuable a bénéficié de l'exonération prévue au I de l'article 1390 du CGI ou de celle prévue au I de l'article 1391 du CGI pour la dernière fois.
Exemple : En N-1, M. X, âgé de plus de 75 ans au 1er janvier et dont le montant des revenus de l'année précédente n'excède pas la limite prévue au I de l'article 1417 du CGI, est exonéré de la TFPB pour l'immeuble habité par lui, en application des dispositions du I de l'article 1391 du CGI.
Pour chacune des années à compter de N, excepté en N+3, ses revenus de l'année précédente excèdent la limite prévue au I de l'article 1417 du CGI.
Par conséquent, M. X bénéficie pour la TFPB afférente à l'immeuble habité par lui :
d'une exonération au titre de N et de N+1, puis d'un abattement de la base d'imposition de deux tiers au titre de N+2 ;
d'une exonération au titre de N+3 en application du I de l'article 1391 du CGI ;
d'une exonération au titre de N+4 et de N+5, puis d'un abattement de la base d'imposition de deux tiers au titre de N+6 et d'un tiers au titre de N+7 en application des dispositions du II de l'article 1391 du CGI.
À l'issue de cette période, le contribuable est imposé à la TFPB dans les conditions de droit commun.
C. Remise en cause du dispositif
50
Le dispositif cesse de s'appliquer avant son terme lorsque :
le bénéficiaire cesse de remplir les conditions relatives à l'habitation (II § 60 et suivants du BOI-IF-TFB-10-55-10 et III § 40 et suivants du BOI-IF-TFB-10-55-20) ;
le contribuable bénéficie à nouveau d'une des exonérations prévues au I de l'article 1390 du CGI ou au I de l'article 1391 du CGI.
Il n'y a ni suspension ni interruption temporaire dans l'application du dispositif.
D. Articulation avec les autres allègements de TFPB
60
Le dispositif s’applique avant tout autre allègement de TFPB.
Ainsi, lorsque le redevable remplit les conditions requises pour bénéficier de l’exonération ou de l'abattement prévus aux I et II de l'article 1390 du CGI ou aux I et II de l'article 1391 du CGI et que les conditions requises pour bénéficier d'une autre exonération ou d'un autre abattement sur la TFPB sont remplies, l’exonération liée à la situation personnelle du redevable prime durant les deux premières années puis l'abattement s'applique sans préjudice de tout autre allègement durant la troisième et la quatrième année.
Exemple : En N-1, M. X, âgé de plus de 75 ans au 1er janvier et dont les revenus de N-2 n'excédaient pas la limite prévue au I de l'article 1417 du CGI, était exonéré de la TFPB pour l'immeuble habité par lui, en application des dispositions du I de l'article 1391 du CGI.
À compter de l'année N-1, ses revenus deviennent supérieurs à la limite prévue au I de l'article 1417 du CGI.
Au cours de l'année N, il vend son logement et devient propriétaire d'un nouvel immeuble dont la construction s'est achevée au début de l'année et qu'il habite. Cet immeuble peut bénéficier de l'exonération de deux ans en faveur des constructions nouvelles prévue à l'article 1383 du CGI (BOI-IF-TFB-10-60).
Par conséquent, M. X bénéficie :
au titre de N, pour le logement dont il était propriétaire au 1er janvier de la même année, du maintien de l'exonération prévue au 1° du II de l'article 1391 du CGI ;
au titre de N+1, pour le logement acquis en N, du maintien de l'exonération prévue au 1° du II de l'article 1391 du CGI (elle prime sur celle prévue à l'article 1383 du CGI) ;
au titre de N+2, pour son nouveau logement, d'un abattement de la base d'imposition de deux tiers en application du 2° du II de l'article 1391 du CGI et d'une exonération de la part restante en application de l'article 1383 du CGI au titre de N+2 (l'abattement s'applique sans préjudice de l'exonération) ;
au titre de N+3, pour son nouveau logement, d'un abattement de la base d'imposition d'un tiers au titre de N+3.
70
Lorsque le redevable remplit les conditions requises pour bénéficier de l'abattement prévu au II de l'article 1390 du CGI ou au II de l'article 1391 du CGI et qu'il remplit également les conditions requises pour bénéficier du dégrèvement prévu à l’article 1391 B du CGI (BOI-IF-TFB-10-55-40) ou à l'article 1391 B ter du CGI (BOI-IF-TFB-50-40), le dégrèvement s’applique sur la cotisation restant à sa charge après application de l'abattement.
Dans cette hypothèse, par exception, le dégrèvement prévu à l'article 1391 B du CGI est, comme celui prévu à l'article 1391 B ter du CGI, accordé sur réclamation présentée dans le délai indiqué à l'article R.* 196-2 du livre des procédures fiscales et dans les formes prévues par le livre des procédures fiscales. | Bulletin officiel des finances publiques - impôts | BOI-IF-TFB-10-55-30 | https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/11010-PGP.html/identifiant=BOI-IF-TFB-10-55-30-20230627 | 2023-06-27 00:00:00 | 5badea8f5f7fc5d438e0d0a54f0f756a4d0422c54c62cefbc2a39fc1be141eed | [
-0.05171717330813408,
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0.014100250788033009,
0.013189314864575863,
-0.00795528944581747,
-0.00015933476970531046,
-0.005678325891494751,
0.0052228351123631,
-0.06636986136436462,
0.004440865013748407,
-0.01995689421892166,
0.024972015991806984,
0.002383478684350848,
-0.014083071611821651,
-0.0417390838265419,
0.025208212435245514,
-0.0004991746973246336,
0.0271145086735487,
-0.027512891218066216,
-0.042414844036102295,
0.0005288310931064188,
0.002259402070194483,
-0.020649496465921402,
0.011647995561361313,
0.011443881317973137,
-0.02290925569832325,
-0.017702264711260796,
0.0014979642583057284,
0.005266236606985331,
-0.010647965595126152,
-0.0069754295982420444,
0.04509050399065018,
0.015294278971850872,
-0.00771990604698658,
0.041156671941280365,
0.06272058933973312,
0.03799798712134361,
0.02084275521337986,
-0.00401881942525506,
0.025879887863993645,
0.02174372598528862,
-0.0447249636054039,
-0.041018977761268616,
-0.05856885388493538,
0.0298065897077322,
-0.012460988014936447,
0.008069155737757683,
-0.005066335666924715,
0.05988398566842079,
0.04351652041077614,
-0.010188308544456959,
0.04200940206646919,
0.062308087944984436,
-0.0200128685683012,
-0.05147995054721832,
0.020566944032907486,
0.01950511895120144,
-0.015718059614300728,
-0.004670297726988792,
0.017803028225898743,
-0.014159111306071281,
-0.003471149830147624,
-0.025115150958299637,
-0.013012213632464409,
-0.024859977886080742,
-0.01934780739247799,
-0.0064515904523432255,
-0.03558982163667679,
-0.032682858407497406,
0.04633264243602753,
0.019278613850474358,
0.000644058221951127,
-0.011601182632148266,
0.011410647071897984,
0.01846674457192421,
-0.07990261912345886,
0.019218754023313522,
0.006482916418462992,
0.0011871393071487546,
0.029011232778429985,
-0.030444417148828506,
0.010068805888295174,
-0.006785995792597532,
-0.014662890695035458,
0.02292986586689949,
-0.020472493022680283,
0.00003302644836367108,
-0.005089644342660904,
-0.012923026457428932,
0.0031812009401619434,
0.032942332327365875,
-0.0024698362685739994,
-0.05317912995815277,
0.04530547186732292,
-0.04390529915690422,
0.051793359220027924,
0.020279746502637863,
-0.01572437770664692,
0.02316567488014698,
-0.0076767983846366405,
-0.009414330124855042,
-0.0191586222499609,
-0.021201802417635918,
0.004683385603129864,
-0.010774294845759869,
-0.005524302367120981,
-0.037895310670137405,
0.03267918527126312,
-0.005968214478343725,
0.06942229717969894,
0.005827013403177261,
0.0018032205989584327,
-0.007046365644782782,
0.016118168830871582,
-0.05563434958457947,
0.06291977316141129,
-0.035173449665308,
0.040382567793130875,
-0.016261911019682884,
0.030571959912776947,
-0.003322495147585869,
-0.009952236898243427,
-0.05485780909657478,
-0.02687210962176323,
0.03197455406188965,
0.0025485826190561056,
-0.019078372046351433,
-0.012708520516753197,
-0.03177245706319809,
0.000020911844330839813,
0.021365897729992867,
-0.0294532161206007,
0.028559507802128792,
0.024258414283394814,
-0.04023903235793114,
0.04354064166545868,
0.022788936272263527,
0.006446539890021086,
0.007884343154728413,
0.05251139774918556,
-0.034462135285139084,
0.02694210596382618,
-0.0020230822265148163,
0.07575280219316483,
-0.014835194684565067,
-0.038360483944416046,
0.002893790602684021,
0.049336764961481094,
-0.02322583831846714,
0.038739096373319626,
0.006318381056189537,
-0.06608480215072632,
-0.016353564336895943,
-0.03755803033709526,
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0.0020893756300210953,
-0.02235587313771248,
0.0003550185647327453
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Actualité liée : 12/07/2023 : RPPM - BIC - Conséquences fiscales en matière d’impôt sur le revenu et d’impôt sur les sociétés du retrait volontaire d’associés d’une société par actions simplifiée (SAS) à capital variable - Rescrit
I. Nature des cessions et opérations assimilées imposables
1
L’article 150-0 A du code général des impôts (CGI) définit le régime de droit commun d'imposition des gains en capital réalisés par les particuliers dans le cadre de la gestion non professionnelle d'un portefeuille de titres. Toutefois, l’article 150-0 A du CGI ne fait pas obstacle aux dispositions du 1° du 2 de l’article 92 du CGI, qui prévoient l’imposition dans la catégorie des bénéfices non commerciaux (BNC) des produits des opérations de bourse effectuées par des particuliers dans des conditions analogues à celles qui caractérisent une activité exercée par une personne se livrant à titre professionnel à ce type d'opérations.
Pour l’application de l'article 150-0 A du CGI, le fait générateur de l'imposition est en principe constitué par le transfert de propriété à titre onéreux des valeurs mobilières ou des droits sociaux, qu’il résulte d’une vente, d’un apport, d'un échange, d'un partage ou de toute autre opération.
Entrent ainsi dans le champ d’application du I de l’article 150-0 A du CGI, les gains nets retirés des cessions à titre onéreux, effectuées directement, par personne interposée ou par l'intermédiaire d'une fiducie, de valeurs mobilières, de droits sociaux, de titres mentionnés au 1° de l’article 118 du CGI et aux 6° et 7° de l’article 120 du CGI, de droits portant sur ces valeurs, droits ou titres, ou de titres représentatifs des mêmes valeurs, droits ou titres, sous réserve des dispositions propres aux bénéfices industriels et commerciaux, aux bénéfices non commerciaux et aux bénéfices agricoles ainsi que de l'article 150 UB du CGI, de l'article 150 UC du CGI et de l'article 150 UD du CGI.
10
Les dispositions du I de l’article 150-0 A du CGI s’appliquent également :
aux cessions d’actions acquises par le bénéficiaire d’une option accordée jusqu'au 19 juin 2007 dans les conditions prévues de l'article L. 225-177 du code de commerce (C. com.) à l'article L. 225-186 du C. com. et relatives à l’ouverture d’options de souscription ou d’achat d’actions au bénéfice du personnel des sociétés (CGI, art. 150-0 A, II-1, dans sa rédaction antérieure à l'article 8 de la loi n° 2007-1223 du 21 août 2007 en faveur du travail, de l'emploi et du pouvoir d'achat) ;
aux cessions de parts de fonds communs de créances dont la durée à l’émission est supérieure à cinq ans (CGI, art. 150-0 A, II-5) ;
dans les mêmes conditions que pour les fonds communs de créances, aux cessions de parts de fonds communs de titrisation constitués à compter du 15 juin 2008, à l’exception des fonds supportant des risques d’assurance mentionnés à l'article L. 214-187 du code monétaire et financier (CoMoFi), à l'article L. 214-188 du CoMoFi et à l'article L. 214-189 du CoMoFi ;
aux cessions des titres souscrits en exercice des bons de souscription des parts de créateur d’entreprise (BSPCE) attribués dans les conditions définies aux II et III de l’article 163 bis G du CGI ;
aux cessions de titres de sociétés immobilières pour le commerce et l'industrie (SICOMI) non cotées (CGI, art. 150-0 A, II-3).
20
Par ailleurs, sont soumis à l’impôt sur le revenu, dans les conditions prévues par l’article 150-0 A du CGI, les gains nets :
réalisés depuis l’ouverture du plan d’épargne en actions (PEA) ou du plan d'épargne en actions destiné au financement des petites et moyennes entreprises et des entreprises de taille intermédiaire (PEA-PME), défini à l’article 163 quinquies D du CGI, en cas de retrait de titres ou de liquidités ou de rachat avant l’expiration de la cinquième année, et cela dans les conditions fixées au 2 du II de l'article 150-0 A du CGI ;
réalisés depuis l'ouverture du PEA ou du PEA-PME, en cas de clôture après l'expiration de la cinquième année, et cela dans les conditions fixées au 2 bis du II de l'article 150-0 A du CGI ;
résultant des rachats d'actions de sociétés d'investissement à capital variable (SICAV) et des rachats de parts de fonds communs de placement (FCP) définis au 2 du III de l’article 150-0 A du CGI ou de la dissolution de tels fonds ou sociétés (CGI, art. 150-0 A, II-4) ;
Remarque : Concernant la dissolution de FCP ou de SICAV, au cours de la période de liquidation, les porteurs de parts peuvent recevoir les sommes ou titres suivants (à la liquidation d'un FCP ou d'une SICAV, le remboursement des porteurs de parts peut s'effectuer en numéraire ou en titres détenus par le fonds ou la société) :
les sommes ou titres attribués résultant de la liquidation proprement dite du FCP ou de la SICAV ;
et, éventuellement, les sommes correspondant aux sommes distribuables du FCP ou de la SICAV, mentionnées à l'article L. 214-17-2 du CoMoFi ou à l'article L. 214-24-51 du CoMoFi, au titre de l'exercice précédant l'entrée en période de liquidation.
résultant de rachats d'actions de sociétés de placement à prépondérance immobilière à capital variable (SPPICAV) mentionnées au 3° nonies de l'article 208 du CGI (CGI, art. 150-0 A, II-4 bis) ;
résultant d'un rachat par une société émettrice de ses propres titres et déterminés conformément au 8 ter de l'article 150-0 D du CGI (CGI, art. 150-0 A, II-6).
30
Les dispositions de l'article 150-0 A du CGI s'appliquent également :
par dérogation aux dispositions de l'article 239 nonies du CGI, aux cessions de titres dans le cadre de leur gestion par les fonds de placement immobilier régis par l'article L. 214-33 et suivants du CoMoFi, dans les conditions prévues au 4 ter du II de l'article 150-0 A du CGI ;
aux cessions de titres dans le cadre de leur gestion par les FCP, lorsqu'une personne physique agissant directement, par personne interposée ou par l'intermédiaire d'une fiducie possède plus de 10 % des parts du fonds (CGI, art. 150-0 A, III-2) ;
sous réserve du respect de certaines conditions, aux cessions ou rachats de parts ou actions dites de « carried interest ». Pour plus de précisions sur le régime fiscal applicable aux gains de cession de parts ou actions de « carried interest », il convient de se reporter aux BOI-RPPM-PVBMI-60-10 et BOI-RPPM-PVBMI-60-20 ;
aux dons en pleine propriété de titres de sociétés admis aux négociations sur un marché réglementé français ou étranger prévus au I de l’article 978 du CGI en faveur de certains organismes d'intérêt général (CGI, art. 150 duodecies) (BOI-RPPM-PVBMI-10-10-30) ;
aux compléments de prix reçus par le cédant en exécution de la clause du contrat de cession de valeurs mobilières ou de droits sociaux par laquelle le cessionnaire s'engage à verser au cédant un complément de prix exclusivement déterminé en fonction d'une indexation en relation directe avec l'activité de la société dont les titres sont l'objet du contrat (CGI, art. 150-0 A, I-2-al. 1) ;
à la cession ou à l'apport d'une créance qui trouve son origine dans une clause contractuelle de complément de prix (CGI, art. 150-0 A, I-2-al. 2) ;
aux sommes ou valeurs perçues en contrepartie de titres pour lesquels l'option pour l'imputation des pertes a été exercée dans les conditions du deuxième alinéa du 12 de l'article 150-0 D du CGI (CGI, art. 150-0 A, I-4).
A. Cessions
1. Opérations de bourse
40
Il s’agit des opérations réalisées sur un marché réglementé ou organisé en France (Eurolist d'Euronext, Euronext Growth) ou à l’étranger.
Pour les opérations de bourse réalisées au comptant, le gain net est réputé réalisé à la date de la cession c’est-à-dire la date à laquelle l'exécution de l'ordre de vente est intervenue. Pour les ordres de vente avec service de règlement différé (SRD), qui depuis la généralisation du marché au comptant permet aux épargnants de réaliser des opérations à terme sur certaines valeurs du premier marché, il convient de retenir la date de liquidation dès lors que, pour le cédant, ce n’est qu’à cette date que s’opère le transfert de propriété des titres.
Il s’ensuit que, pour les ordres de ventes avec SRD donnés après la liquidation de décembre d'une année, les ventes correspondantes ne peuvent être prises en compte pour l’imposition des gains de cession qu’au titre de l’année suivante.
2. Cessions directes (ou de gré à gré)
50
Pour l’application des dispositions de l’article 150-0 A du CGI, les cessions à titre onéreux de valeurs mobilières, de droits sociaux et de titres assimilés s'entendent non seulement des ventes proprement dites, mais également de toute transaction emportant transfert à titre onéreux de la propriété des titres tels que les partages ou les prêts, ainsi que les échanges ou les apports de titres.
Toutefois, sous réserve des dispositions de l'article 150-0 B ter du CGI (BOI-RPPM-PVBMI-30-10-60), les opérations d'échange ou d'apport de titres sont susceptibles d’ouvrir droit à un sursis d’imposition conformément aux dispositions de l’article 150-0 B du CGI (BOI-RPPM-PVBMI-30-10-20).
Remarque : Par dérogation au mécanisme de sursis d'imposition prévu à l'article 150-0 B du CGI, l'article 150-0 B ter du CGI prévoit un mécanisme de report d'imposition des plus-values résultant de l'apport de titres à une société dont le contribuable détient le contrôle.
3. Autres cessions imposables
60
Dans les organismes de placement collectif en valeurs mobilières (OPCVM) à compartiments régis par l’article L. 214-5 du CoMoFi, les fonds d'investissement à vocation générale à compartiments régis par l’article L. 214-24-26 du CoMoFi, les fonds de capital investissement à compartiments régis par l'article L. 214-27 du CoMoFi, les fonds de fonds alternatifs à compartiments régis par l'article L. 214-139 du CoMoFi, les fonds professionnels à vocation générale à compartiments régis par l'article L. 214-143 du CoMoFi, les fonds déclarés à compartiments régis par l'article L. 214-152 du CoMoFi et les fonds d'épargne salariale à compartiments régis par l'article L. 214-163 du CoMoFi, qui offrent aux épargnants au sein d’une structure juridique unique (FCP ou SICAV) plusieurs compartiments disposant chacun de sa propre orientation de gestion des actifs qui lui sont attribués, le passage d’un compartiment à un autre constitue également une cession imposable sur le fondement de l’article 150-0 A du CGI.
70
L'apport de valeurs mobilières à un FCP s'analyse comme un échange de valeurs mobilières contre des droits indivis, représentés par des parts sur l'ensemble des actifs du fonds. Cette opération constitue une cession à titre onéreux au sens de l'article 150-0 A du CGI.
B. Rachats, retraits et opérations assimilées
80
Certaines opérations de rachat ou de retrait sont assimilées à des cessions à titre onéreux pour l’application de l’article 150-0 A du CGI :
rachats d'actions de SICAV ou dissolution de telles sociétés (CGI, art. 150-0 A, II-4) ;
rachats de parts de FCP ou dissolution de tels fonds (CGI, art. 150-0 A, II-4). L'imposition des gains retirés de telles opérations est la contrepartie de l'exonération des gains retirés par les FCP dans le cadre de leur gestion lorsqu'aucune personne physique agissant directement ou par personne interposée ne possède plus de 10 % des parts du fonds (V § 130 et suivants du BOI-RPPM-PVBMI-10-20) ;
rachats de parts de fonds communs de placement à risques (FCPR), de fonds professionnels spécialisés relevant de l'article L. 214-37 du CoMoFi, dans sa rédaction antérieure à l'ordonnance n° 2013-676 du 25 juillet 2013 modifiant le cadre juridique de la gestion d'actifs et de fonds professionnels de capital investissement (FPCI), ou dissolution de tels fonds ;
retrait d'un adhérent d'un club d'investissement ou dissolution d'une telle entité ;
rachats d'obligations en bourse ou par voie d'offre publique ;
rachats par une société de ses propres titres, que ce rachat soit réalisé par une société établie en France ou à l'étranger (CGI, art. 150-0 A, II-6 ; I § 20).
Pour plus de précisions sur les conséquences fiscales en matière d’impôt sur le revenu et d’impôt sur les sociétés du retrait volontaire d’associés (personnes physiques ou morales) d’une société par actions simplifiée (SAS) à capital variable, il convient de se reporter au BOI-RES-BIC-000089.
C. Clôture d'un PEA ou d'un PEA-PME dans les cinq ans de son ouverture
90
Conformément aux dispositions du 2 du II de l’article 150-0 A du CGI, le gain net réalisé depuis l’ouverture du PEA ou du PEA-PME est imposable sur le fondement de l'article 150-0 A du CGI en cas de retrait ou de rachat avant l'expiration de la cinquième année de son ouverture. Il en est de même en cas de non-respect des conditions de fonctionnement du PEA ou du PEA-PME avant l’expiration de la cinquième année de son ouverture.
II. Nature des titres imposables
100
Les dispositions de l'article 150-0 A du CGI s'appliquent notamment aux gains nets retirés des cessions à titre onéreux de valeurs mobilières, de droits sociaux, de titres mentionnés au 1° de l'article 118 du CGI, aux 6° et 7° de l'article 120 du CGI, de droits portant sur ces valeurs, droits ou titres ou de titres représentatifs des mêmes valeurs, droits ou titres.
D'une manière générale, pour l'application de l'article 150-0 A du CGI, il n'y a pas lieu de distinguer selon que les valeurs, droits ou titres sont émis en France ou hors de France. La même règle s'applique aux rachats de parts ou actions d'entités de même nature que les OPCVM ou les placements collectifs relevant des dispositions de l'article L. 214-24-24 du CoMoFi à l'article L. 214-32-1 du CoMoFi, de l'article L. 214-139 du CoMoFi à l'article L. 214-147 du CoMoFi et de l'article L. 214-152 du CoMoFi à l'article L. 214-166 du CoMoFi et constituées sur le fondement d'un droit étranger.
Remarque 1 : Pour l'application des dispositions des articles 150-0 A et suivants du CGI, les termes « SICAV » et « FCP » s'entendent :
des OPCVM relevant des dispositions de la section 1 du chapitre IV du titre Ier du livre II du CoMoFi (CoMoFi, art. L. 214-2 et suivants) : il s'agit des OPCVM agréés conformément à la directive 2009/65/CE du Parlement européen et du Conseil du 13 juillet 2009 portant coordination des dispositions législatives, réglementaires et administratives concernant certains organismes de placement collectif en valeurs mobilières (OPCVM) (directive « OPCVM IV » ou « UCITS IV ») ;
des fonds d’investissement alternatifs (FIA) relevant de la directive 2011/61/UE du Parlement européen et du Conseil du 8 juin 2011 sur les gestionnaires de fonds d’investissement alternatifs et modifiant les directives 2003/41/CE et 2009/65/CE ainsi que les règlements (CE) n° 1060/2009 et (UE) n° 1095/2010 (directive AIFM) et prenant la forme de SICAV ou de FCP.
Remarque 2 : Pour l'application des dispositions de l'article 150-0 A et suivants du CGI, le régime fiscal des porteurs de parts de sociétés de libre partenariat (SLP) est le même que celui applicable aux porteurs de parts de FPCI prenant la forme de FCP (loi n° 2015-990 du 6 août 2015 pour la croissance, l'activité et l'égalité des chances économiques, art. 145).
A. Valeurs mobilières
110
Les valeurs mobilières s'entendent des titres négociables émis par les collectivités publiques ou privées et susceptibles d'être admis aux négociations sur un marché réglementé. En application de l'article L. 228-1 du C. com., les valeurs mobilières sont des titres financiers qui confèrent des droits identiques par catégorie.
120
Sont notamment visés :
les actions dans les sociétés par actions ;
les bons de souscription d'actions (BSA) ;
les droits de souscription ou d'attribution détachés des actions ;
les certificats d'investissement ;
les obligations, effets publics, et autres titres d'emprunt négociables (à l'exception de ceux dont les gains sont expressément exonérés) ;
les titres participatifs ;
les parts de fonds communs de créances dont la durée à l'émission est supérieure à cinq ans (CGI, art. 150-0 A, II-5) ;
dans les mêmes conditions que pour les fonds communs de créances, les parts de fonds communs de titrisation constitués à compter du 15 juin 2008 et ceux placés antérieurement à cette date sous le régime des fonds communs de créances, à l'exception des fonds supportant des risques d'assurance mentionnés à l'article L. 214-187 du CoMoFi, à l'article L. 214-188 du CoMoFi et à l'article L. 214-189 du CoMoFi.
130
Concernant le cas particulier des titres de sociétés immobilières pour le commerce et l'industrie cotées ou non cotées, il résulte des dispositions combinées du 3 du II de l'article 150-0 A du CGI et du deuxième alinéa de l'article 150 A bis du CGI que les dispositions de l'article 150-0 A du CGI s'appliquent au gain retiré de la cession de titres de sociétés immobilières pour le commerce et l'industrie, que ces dernières soient cotées ou non cotées.
B. Droits sociaux
140
Les droits sociaux visés à l'article 150-0 A du CGI s'entendent notamment :
des parts sociales dans les sociétés à responsabilité limitée, en nom collectif ou en commandite ;
des parts de commandités dans les sociétés en commandite simple ;
des parts de sociétés civiles mentionnées au 1° de l'article 8 du CGI ;
des parts de fondateurs ou parts bénéficiaires ;
des parts de membre de sociétés en participation ou créées de fait ;
des parts de l'associé unique d'une entreprise unipersonnelle à responsabilité limitée (EURL) ;
des parts d'une exploitation agricole à responsabilité limitée (EARL).
150
En revanche, bien que constituant des droits sociaux, sont exclus du champ d'application de l'article 150-0 A du CGI :
les titres qui sont considérés comme des éléments d'actif affectés à l'exercice de la profession du cédant en application du I de l'article 151 nonies du CGI ou détenus par une entreprise industrielle, commerciale, artisanale ou agricole imposable à l'impôt sur le revenu ;
les titres de sociétés non cotées à prépondérance immobilière, dont la cession relève du régime d'imposition prévu à l'article 150 UB du CGI.
C. Titres mentionnés au 1° de l'article 118 du CGI et aux 6° et 7° de l'article 120 du CGI
160
Les gains retirés de la cession des titres non cotés mentionnés au 1° de l'article 118 du CGI et aux 6° et 7° de l'article 120 du CGI, des droits portant sur ces titres et des titres représentatifs de ces mêmes titres sont également dans le champ d'application du régime d'imposition des gains de cession de valeurs mobilières et de droits sociaux prévu à l'article 150-0 A du CGI.
170
Les titres mentionnés au 1° de l'article 118 du CGI sont les obligations, titres participatifs, effets publics et tous autres titres d'emprunt négociables émis par l'État, les départements, communes et établissements publics français, les associations de toute nature et les sociétés, compagnies et entreprises quelconques, financières, industrielles, commerciales ou civiles françaises.
180
Les titres mentionnés aux 6° et 7° de l'article 120 du CGI sont les obligations, rentes et autres effets publics, par nature identiques à ceux qui sont mentionnés au II-C § 160 émis :
par des sociétés, compagnies et entreprises financières, industrielles, commerciales, civiles et généralement quelconques dont le siège social est situé à l'étranger (CGI, art. 120, 6°) ;
par des gouvernements étrangers ainsi que des corporations, villes, provinces étrangères et tout autre établissement public étranger (CGI, art. 120, 7°).
D. Droits portant sur ces mêmes valeurs, droits ou titres
190
Par droits portant sur les valeurs, droits ou titres mentionnés à l'article 150-0 A du CGI (II § 110 à 180), il convient d'entendre les droits d'usufruit ou de nue-propriété résultant d'un démembrement de la pleine propriété de ces mêmes valeurs, droits ou titres.
Toutefois, conformément aux dispositions du 5 de l’article 13 du CGI, issues de l’article 15 de la loi n° 2012-1510 du 29 décembre 2012 de finances rectificative pour 2012, les cessions portant sur l'usufruit temporaire de valeurs, droits ou titres mentionnés à l'article 150-0 A du CGI, s’il s’agit de la première cession à titre onéreux de l’usufruit concerné, intervenues depuis le 14 novembre 2012 ne relèvent pas du régime d’imposition des plus-values des particuliers, mais de la catégorie de revenus à laquelle se rattache, au jour de la cession, le bénéfice ou revenu procuré ou susceptible d’être procuré par le bien ou le droit sur lequel porte l’usufruit temporaire cédé, soit, au cas particulier, de la catégorie des revenus de capitaux mobiliers. Pour plus de précisions, il convient de se reporter au BOI-IR-BASE-10-10-30.
E. Titres représentatifs de ces mêmes valeurs, droits ou titres
200
Il s'agit des titres de sociétés ou groupements dont l'actif est principalement constitué de valeurs, droits ou titres mentionnés à l'article 150-0 A du CGI (II § 110 à 180).
Doivent donc notamment être retenus :
les actions de SICAV et les parts de FCP (CGI, art. 150-0 A, II-4) ;
les titres de sociétés d'investissement ordinaires ou de sociétés de portefeuille ;
les titres de sociétés ou de groupements qualifiés de personnes interposées par l'article 150-0 A du CGI. | Bulletin officiel des finances publiques - impôts | BOI-RPPM-PVBMI-10-10-10 | https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/3674-PGP.html/identifiant=BOI-RPPM-PVBMI-10-10-10-20230712 | 2023-07-12 00:00:00 | 21f9bcfba94bfafd816dd4862c7547aa0ca22af5b1b58ff1dcbd5c359669d441 | [
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0.002664415631443262,
0.11223515123128891,
0.01792474091053009,
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0.03864181041717529,
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0.0015612251590937376,
-0.07431171089410782,
-0.0026567988097667694,
-0.011317492462694645,
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0.039649516344070435,
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Subsets and Splits
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