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|---|---|---|---|---|---|---|
1
L'article 1408 du CGI
prévoit que la taxe est établie au nom des personnes qui ont, à quelque titre que ce soit, la disposition ou la jouissance des locaux imposables.
La taxe d'habitation est donc applicable aussi bien aux personnes physiques qu'aux personnes
morales.
Cela étant, la notion de disposition appelle des précisions complémentaires pour un certain
nombre de situations particulières, notamment lorsque les locaux imposables sont loués en meublé, à la disposition des ayants cause d'un contribuable décédé, ou utilisés par une pluralité d'occupants.
10
Le présent chapitre se décompose de manière suivante :
- Conditions d'assujettissement (Section 1, cf.
BOI-IF-TH-10-20-10) ;
- Cas particuliers (Section 2, cf. BOI-IF-TH-10-20-20). | Bulletin officiel des finances publiques - impôts | BOI-IF-TH-10-20 | https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/1718-PGP.html/identifiant=BOI-IF-TH-10-20-20120912 | 2012-09-12 00:00:00 | 60ff1d25eeca2229f11d33ba328479eb47e79571db821f5093919f8b8fd2a17b | [
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0.06243326887488365,
-0.0017088213935494423,
-0.024235984310507774,
0.014135561883449554,
0.032529544085264206,
0.00945835467427969,
-0.06936880946159363,
-0.0009537694859318435,
-0.012798971496522427,
0.0016870934050530195,
-0.016763145104050636,
-0.05598193779587746,
0.04028547555208206,
-0.0022618204820901155,
-0.018817927688360214,
0.011114831082522869,
0.0075818756595253944,
0.021945500746369362,
-0.041629545390605927,
0.023252815008163452,
-0.0003933035477530211,
-0.006454575806856155,
0.011294073425233364,
-0.011089666746556759,
-0.008176668547093868,
0.04361332952976227,
0.02943282760679722,
0.024460094049572945,
0.003726986702531576,
0.0044489153660833836,
0.030385928228497505,
0.016744321212172508,
0.002339098835363984,
0.03897188976407051,
0.0027631032280623913,
-0.053210653364658356,
0.011534861288964748,
0.06458868831396103,
-0.0046961959451437,
0.02223251760005951,
-0.01817440614104271,
0.02549068257212639,
-0.009166697971522808,
0.04511061683297157,
0.040018949657678604,
0.030884020030498505,
0.04090065136551857,
-0.001169873750768602,
-0.002243434078991413,
-0.017421424388885498,
0.016784189268946648,
0.0441688671708107,
0.04466574639081955,
0.03139611333608627,
0.052539534866809845,
-0.0256222914904356,
0.012982875108718872,
-0.042875662446022034,
0.032569076865911484,
0.007215404883027077,
0.02863546460866928,
-0.012969542294740677,
0.0534641295671463,
-0.05554709956049919,
-0.03889945521950722,
-0.009736654348671436,
0.00021995454153511673,
0.03860633075237274,
-0.0304123368114233,
0.0019823575858026743,
-0.030469760298728943,
-0.030192499980330467,
-0.049259621649980545,
0.03626878187060356,
-0.013653313741087914,
0.02764034830033779,
0.041527844965457916,
-0.03203064948320389,
-0.05509712174534798,
-0.04985108971595764,
0.034496065229177475,
0.007559932302683592,
0.00582168297842145,
-0.01882491260766983,
0.019570577889680862,
0.013551032170653343,
-0.04289579764008522,
0.030730143189430237,
-0.01504003256559372,
-0.09060808271169662,
0.026413962244987488,
-0.004960074555128813,
0.006478750146925449,
-0.011646023020148277,
-0.0533161386847496,
0.05225837975740433,
-0.016497820615768433,
-0.011561401188373566,
-0.033727601170539856,
0.04560372605919838,
-0.03794706240296364
] |
Actualité liée : 20/12/2019 : IR - RSA -
RPPM - IS - ENR - DJC - ANNX - Revenus de capitaux mobiliers - Réforme du régime d'imposition - Mise en place du prélèvement forfaitaire unique sur les revenus du capital (loi n°2017-1837 du 30
décembre 2017 de finances pour 2018, art. 28)
1
Les personnes impatriées qui bénéficient d'une exonération d'impôt sur le revenu à raison de
certains éléments de leur rémunération d'activité (BOI-RSA-GEO-40-10-30), bénéficient également, au cours de la même période, sous réserve du respect de certaines
conditions, d'une exonération d'impôt sur le revenu à hauteur de 50 % de certains :
- produits de la propriété intellectuelle ou industrielle mentionnés aux 2° et 3° du 2 de
l'article 92 du code général des impôts [CGI] (I § 10 et suiv.) ;
- revenus de capitaux mobiliers (II § 180 et
suiv.).
Les exonérations prévues s'appliquent au titre de chacune des années au cours desquelles
l'impatrié a son domicile fiscal en France au sens des a et b du 1 de l'article 4 B du CGI (pour le domicile fiscal, il convient
de se reporter au BOI-IR-CHAMP-10) :
- jusqu'au 31 décembre de la cinquième année qui suit la prise de fonction en France si celle-ci
est intervenue avant le 6 juillet 2016 ;
- jusqu'au 31 décembre de la huitième année qui suit la prise de fonction en France si celle-ci
est intervenue à compter du 6 juillet 2016.
Remarque : Sur la notion de date de prise de fonction en France,
il convient de se reporter au II-A § 150 du BOI-RSA-GEO-40-10-10.
I. Produits de la propriété intellectuelle ou industrielle payés par une personne établie à l'étranger
10
Une exonération d'impôt sur le revenu est prévue à hauteur de 50 % des produits de la propriété
intellectuelle ou industrielle mentionnés aux 2° et 3° du 2 de l'article 92 du CGI dont le paiement est effectué par une
personne établie hors de France dans un État ou territoire ayant conclu avec la France soit une convention fiscale qui contient une clause d'assistance administrative en vue de lutter contre la fraude
ou l'évasion fiscales (CGI, art. 155 B, II-b ; BOI-ANNX-000087) soit un accord d'échanges de
renseignements fiscaux (BOI-ANNX-000307).
A. Champ d'application de l'exonération
1. Condition tenant à la nature des produits concernés
20
L'exonération d'impôt sur le revenu à hauteur de 50 % des revenus concernés s'applique aux
produits de la propriété intellectuelle ou industrielle mentionnés aux 2° et 3° du 2 de l'article 92 du CGI imposables à l'impôt
sur le revenu.
Il s'agit :
- des produits de droits d'auteurs perçus par les écrivains ou compositeurs et par leurs
héritiers ou légataires (CGI, art. 92, 2-2°) ;
- des produits perçus par les inventeurs au titre soit de la concession de licences
d'exploitation de leurs brevets, soit de la cession ou concession de marques de produits ou de services, procédés ou formules de fabrication (CGI, art. 92, 2-3°).
a. Produits des droits d'auteurs perçus par les écrivains ou compositeurs et par leurs héritiers ou légataires
30
Il est rappelé que les dispositions du 2 de
l'article 92 du CGI, énumérant divers produits imposables dans la catégorie des bénéfices non commerciaux ne sont pas
limitatives.
Par suite, la circonstance que le texte ne cite expressément que les produits des droits
d'auteurs perçus par les écrivains ou compositeurs et par leurs héritiers ou légataires n'est pas de nature à exclure de son champ d'application les produits recueillis, par exemple, par les héritiers
d'un artiste sculpteur.
Ainsi, les dispositions du 2° du 2 de l'article 92 du CGI visent l'ensemble des titulaires de
droits d'auteurs (artistes peintres, photographes, sculpteurs, dessinateurs, cinéastes, etc.), ainsi que les droits perçus par les personnes physiques, créateurs indépendants de logiciels.
Pour plus de précisions sur les produits visés au 2° du 2 de l'article 92 du CGI, il convient
de se reporter au I § 1 et suivants du BOI-BNC-CHAMP-10-10-20-20.
40
Seuls les auteurs d'œuvres de l'esprit à l'origine des droits perçus et leurs héritiers ou
légataires peuvent bénéficier de l'exonération de 50 % prévue au II de l'article 155 B du CGI.
Les autres titulaires de droits d'auteurs (cas par exemple des personnes ayant acquis ces
droits) sont exclus du dispositif.
b. Produits de la propriété industrielle
50
Il s'agit des produits de la propriété industrielle perçus par les inventeurs personnes
physiques au titre de la cession ou de la concession de licences d'exploitation de brevets, procédés ou formules de fabrication, dessins ou modèles et marques de fabrique.
Pour plus de précisions sur les produits visés au 3° du 2 de
l'article 92 du CGI, il convient de se reporter au II § 110 du
BOI-BNC-CHAMP-10-10-20-20.
Seuls les inventeurs peuvent bénéficier de l'exonération de 50 %. Les autres titulaires de
droits de la propriété industrielle sont donc exclus de ce dispositif.
2. Condition tenant à la localisation de la personne qui effectue le paiement des produits concernés
60
L'exonération d'impôt sur le revenu s'applique aux produits de la propriété intellectuelle et
de la propriété industrielle mentionnés au I-A-1 § 20 à 50 et payés par une personne établie hors de France dans un État ou territoire ayant conclu avec
la France soit une convention fiscale qui contient une clause d'assistance administrative en vue de lutter contre la fraude ou l'évasion fiscale, soit un accord d'échanges de renseignements fiscaux.
70
La personne qui assure le paiement de ces produits est le débiteur ou la partie versante. En
pratique, il s'agit des entreprises, des sociétés ou associations qui procèdent au versement des droits de la propriété intellectuelle ou des droits de la propriété industrielle.
80
La personne qui assure le paiement des revenus doit être établie hors de France, dans un État
ou territoire ayant conclu avec la France soit une convention en vue de lutter contre la fraude ou l'évasion fiscales qui contient une clause d'assistance administrative en vue de lutter contre la
fraude ou l'évasion fiscale (BOI-ANNX-000087), soit un accord d'échanges de renseignements fiscaux (BOI-ANNX-000307).
B. Modalités d'application de l'exonération
1. Montant des produits de la propriété intellectuelle et de la propriété industrielle sur lequel est appliquée
l'exonération de 50 %
90
L'exonération d'impôt sur le revenu à hauteur de 50 % de leur montant des produits de la
propriété intellectuelle et de la propriété industrielle est applicable aux revenus mentionnés au I-A § 20 et suivants, quelles que soient les règles
d'imposition appliquées.
100
Les produits de la propriété intellectuelle et de la propriété industrielle sont en effet
normalement imposables selon les règles de droit commun des bénéfices non commerciaux.
Toutefois, des modalités spécifiques d'imposition sont prévues pour certains de ces produits.
Ainsi, lorsqu'ils sont intégralement déclarés par les tiers (débiteur ou partie versante), les
droits d'auteurs perçus par les écrivains et compositeurs, à l'exclusion de leurs ayants droit et des autres titulaires de droits d'auteurs, peuvent bénéficier du régime spécial prévu au 1 quater de
l'article 93 du CGI et être imposés selon les règles des traitements et salaires.
Ce régime spécial peut s'appliquer, y compris lorsque le versement des droits est effectué par
des personnes établies à l'étranger.
De même, l'imposition des produits perçus par les titulaires de droits d'auteurs peut être
étalée dans les conditions prévues à l'article 100 bis du CGI.
Par ailleurs, conformément aux dispositions du I de l'article 93 quater du CGI, les produits
perçus au titre de la cession ou de la concession de licences d'exploitation d'un logiciel protégé par le droit d'auteur, d'une invention brevetable ou d'un actif incorporel qui satisfait aux
conditions mentionnées aux 1°, 2° ou 4° du I de l'article 238 du CGI peuvent bénéficier du régime des plus-values à long terme.
Le taux d'imposition applicable est de 10 %. Les inventeurs, et eux seuls, peuvent toutefois renoncer à ce régime pour appliquer l'abattement de 30 % prévu au 2 de l'article 93 du CGI.
110
L'exonération de 50 % est susceptible de s'appliquer quel que soit le régime d'imposition à
l'impôt sur le revenu (imposition dans la catégorie des bénéfices non commerciaux, régime de la déclaration contrôlée ou régime spécial des bénéfices non commerciaux, ou imposition dans la catégorie
des traitements et salaires).
Elle est calculée sur le montant brut des produits concernés effectivement perçus,
c'est-à-dire avant déduction des abattements d'assiette éventuellement applicables (abattement en cas d'application du régime spécial "micro" [BOI-BNC-DECLA-20]),
déduction forfaitaire de 10 % (ou des frais réels) sur le montant brut des droits d'auteurs pour dépenses professionnelles en cas d'application du régime spécial d'imposition prévu au 1 quater de
l'article 93 du CGI, abattement de 30 % prévu au 2 de l'article 93 du CGI pour les inventeurs.
120
Lorsque les droits d'auteurs et de la propriété industrielle ont été soumis à une retenue à la
source par l’État de la source, le montant imposable à l'impôt sur le revenu est égal au montant net perçu après application de l'exonération de 50 %, augmenté du crédit d'impôt tel qu'il est prévu
par la convention fiscale internationale applicable (crédit d'impôt conventionnel), retenu pour 50 % de son montant.
2. Crédits d'impôt imputables
130
Le montant du crédit d'impôt étranger conventionnel s'impute en totalité sur l'impôt sur le
revenu (au barème progressif ou prélèvement forfaitaire libératoire) et, le cas échéant, sur les prélèvements sociaux dus au titre desdits revenus (uniquement lorsque ces derniers sont couverts par
les conventions fiscales internationales applicables). Cette imputation ne peut toutefois excéder l'impôt français correspondant à ces revenus.
140
L'excédent du crédit d'impôt conventionnel non imputé sur l'impôt sur le revenu et, le cas
échéant, sur les prélèvements sociaux, n'est pas restituable.
C. Obligations déclaratives des contribuables
150
Le contribuable qui perçoit des produits de la propriété intellectuelle ou industrielle d'une
personne établie hors de France est tenu de joindre à sa déclaration d'ensemble des revenus n°
2042 (CERFA n° 10330) et à sa déclaration complémentaire de revenus
n°2042-C-PRO(CERFA n° 11222), une déclaration des revenus encaissés à l'étranger n°
2047 (CERFA n° 11226).
Remarque : La déclaration d'ensemble des revenus n° 2042 est à
servir uniquement pour les produits de droits d'auteur perçus par les écrivains et les compositeurs imposés dans la catégorie des traitements et salaires en application du I de
l'article 93 quater du CGI.
Les déclarations n° 2042, n° 2042-C-PRO et n°
2047 sont disponibles en ligne sur le site www.impots.gouv.fr.
Le contribuable mentionne distinctement sur cette dernière déclaration :
- le montant des revenus, crédits d'impôt compris, imposables à l'impôt sur le revenu, dans
les zones correspondant aux revenus concernés ;
- le montant des revenus, crédits d'impôt compris, exonérés d'impôt sur le revenu à hauteur de
50 % ;
- le montant des crédits d'impôt conventionnels imputables, pour l'intégralité de leur
montant.
160
Ces éléments sont ensuite reportés sur la déclaration complémentaire de revenus n°
2042-C-PRO.
(170)
II. Revenus de capitaux mobiliers payés par une personne établie à l'étranger
180
Une exonération d'impôt sur le revenu est prévue à hauteur de 50 % des revenus de capitaux
mobiliers dont le paiement est effectué par une personne établie hors de France dans un État ou territoire ayant conclu avec la France soit une convention fiscale qui contient une clause d'assistance
administrative en vue de lutter contre la fraude ou l'évasion fiscales (CGI, art. 155 B, II-a ;
BOI-ANNX-000087), soit un accord d'échanges de renseignements fiscaux (BOI-ANNX-000307).
A. Champ d'application de l'exonération
1. Condition tenant à la nature des revenus concernés
190
L'exonération d'impôt sur le revenu à hauteur de 50 % des revenus concernés s'applique, sauf
exceptions, aux revenus constituant des revenus de capitaux mobiliers imposables à l'impôt sur le revenu.
Il s'agit notamment des revenus suivants :
- les revenus distribués par des sociétés françaises ou étrangères (distributions de
dividendes ou d'acomptes sur dividendes, distributions de réserves, etc.) ;
- les produits de placement à revenu fixe dont le débiteur est établi en France ou à
l'étranger (intérêts d'obligations, revenus de créances, dépôts et cautionnement, intérêts de comptes courants, etc.) ;
- les produits des bons ou contrats de capitalisation et des placements de même nature
(produits des contrats d'assurance-vie, par exemple).
En revanche, l'exonération ne s'applique pas aux revenus réputés distribués, et notamment :
- aux revenus mentionnés à
l'article 111 du CGI et l'article 111 bis du CGI
(pour les revenus réputés distribués par les sociétés françaises) ;
- aux revenus mentionnés à
l'article 123 bis du CGI (revenus réputés distribués par une personne morale, organisme ou fiducie établi ou constitué hors
de France et soumis à un régime fiscal privilégié).
2. Condition tenant à la localisation de la personne qui assure le paiement des revenus concernés
200
L'exonération d'impôt sur le revenu à hauteur de 50 % s'applique aux revenus de capitaux
mobiliers mentionnés au II-A-1 § 190 et payés par une personne établie hors de France dans un État ou territoire ayant conclu avec la France soit une convention fiscale qui contient
une clause d'assistance administrative en vue de lutter contre la fraude ou l'évasion fiscales (CGI, art. 155 B, II-a ;
BOI-ANNX-000087), soit un accord d'échanges de renseignements fiscaux (BOI-ANNX-000307).
210
Selon les cas, la personne qui assure le paiement des revenus de capitaux mobiliers
(l'établissement payeur) est :
- le teneur du compte sur lequel figurent les titres du contribuable auxquels les revenus
concernés sont attachés ;
- ou, en l'absence d'un tel teneur de compte, le débiteur des revenus concernés. Il s'agit
notamment de la société émettrice des titres (pour les revenus d'actions, de parts sociales, d'obligations ou de titres de créances négociables), de l'entreprise d'assurance auprès de laquelle le bon
ou contrat a été souscrit (pour les produits des bons ou contrats de capitalisation et d'assurance-vie) ou de l'emprunteur (pour les revenus de prêts).
220
La personne qui assure le paiement des revenus doit être établie hors de France, dans un État
ou territoire ayant conclu avec la France soit une convention en vue de lutter contre la fraude ou l'évasion fiscales qui contient une clause d'assistance administrative en vue de lutter contre la
fraude ou l'évasion fiscales (CGI, art. 155 B, II-b ; BOI-ANNX-000087), soit un accord d'échanges de renseignements fiscaux (BOI-ANNX-000307).
L'établissement payeur est considéré comme établi hors de France lorsqu'il y a son siège
social ou un établissement stable (par exemple : succursale étrangère d'une banque dont le siège social est situé en France). Dans cette dernière situation, le compte-titres du contribuable doit être
géré par cet établissement stable.
230
En revanche, l'exonération d'impôt sur le revenu à hauteur de 50 % n'est pas applicable
lorsque l'établissement payeur des revenus est établi en France.
B. Modalités d'application de l'exonération
1. Montant des revenus de capitaux mobiliers sur lequel est appliquée l'exonération de 50 %
240
L'exonération d'impôt sur le revenu de 50 % des revenus de capitaux mobiliers est applicable,
toutes conditions étant satisfaites, aux revenus mentionnés au II-A-1 § 190, quelle que soit leur modalité d'imposition à l'impôt sur le revenu
(imposition forfaitaire prévue au 1 de l'article 200 A du CGI ou imposition par application du barème progressif dans les
conditions prévues au 2 du même article 200 A du CGI ; BOI-RPPM-RCM-20-15). Lorsque le contribuable opte pour l'imposition par application du barème progressif de l'impôt
sur le revenu, cette exonération est calculée sur la base nette, après déduction des dépenses effectuées en vue de l'acquisition ou de la conservation du revenu (notamment frais d'encaissement et
droits de garde).
Remarque 1 : Les dépenses effectuées en vue de l'acquisition ou de la
conservation des revenus de capitaux mobiliers (par exemple les frais de garde) bénéficiant de l'exonération de 50 % d'impôt sur le revenu sont déclarées par le contribuable pour l'intégralité de leur
montant. Il est précisé que de telles dépenses ne sont déductibles que si les revenus concernés sont retenus dans l'assiette du revenu net global soumis au barème progressif de l'impôt sur le revenu
sur option globale du contribuable exercée dans les conditions prévues au 2 de l'article 200 A du CGI (BOI-RPPM-RCM-20-10-20-70).
Remarque 2 : Il est précisé que l'abattement de 40 % prévu au 2° du 3 de
l'article 158 du CGI n'est applicable aux revenus distribués qui y sont éligibles que si ces revenus sont retenus dans
l'assiette du revenu net global soumis au barème progressif de l'impôt sur le revenu sur option globale du contribuable exercée dans les conditions prévues au 2 de l'article 200 A du CGI (CGI, art.
158, 3-2° ; BOI-RPPM-RCM-20-10-20-10 au II-A-1 § 10). Il s'applique alors avant déduction des charges mentionnées en remarque 1.
En revanche, l'abattement de 4 600 € ou 9 200 € (selon la situation de famille) prévu au 1° du I
de l'article 125-0 A du CGI en faveur des produits des bons ou contrats de capitalisation et d'assurance-vie de source
européenne d'une durée égale ou supérieure à six ou huit ans (selon la date de souscription du bon ou contrat) est applicable quelle que soit la modalité d'imposition à l'impôt sur le revenu desdits
produits. Pour plus de précisions sur les conditions et modalités d'application de cet abattement, il convient de se reporter au
BOI-RPPM-RCM-20-10-20-50, au II § 370 à § 420.
250
Lorsque les revenus concernés sont de source étrangère et ont été soumis à une retenue à la
source par l’État de la source, le montant imposable à l'impôt sur le revenu est égal au montant net perçu après application de l'exonération de 50 %, augmenté du crédit d'impôt tel qu'il est prévu
par la convention fiscale internationale applicable (crédit d'impôt conventionnel), retenu pour 50 % de son montant.
Remarque : En application de l'accord entre la France et les Pays-Bas pour les
Antilles néerlandaises, relatif à l'échange automatique d'informations concernant les revenus de l'épargne sous forme de paiement d'intérêts, les résidents français ayant un compte tenu sur le
territoire de la partie néerlandaise de Saint Martin et faisant l'objet d'une retenue à la source bénéficient toujours de l'imputation et du crédit d'impôts tels que prévus par le c du I de
l'article 199 ter du CGI.
2. Crédits d'impôt imputables
260
Le montant du crédit d'impôt étranger conventionnel s'impute en totalité :
- sur l'impôt sur le revenu dû à raison des revenus concernés (impôt sur le revenu établi par
application du taux forfaitaire prévu au 1 de l'article 200 A du CGI (BOI-RPPM-RCM-20-15 au I § 40
et suivants) ou du barème progressif en application du 1° du 3 de l'article 158 du CGI
(BOI-RPPM-RCM-20-15 au II § 250 et suivants) ou, s'agissant de certains produits de bons ou contrats de capitalisation ou d'assurance-vie,
du prélèvement forfaitaire libératoire prévu au 1 du II de l'article 125-0 A du CGI
(BOI-RPPM-RCM-30-10-20-20)) ;
Remarque : Le montant du crédit d'impôt étranger n'est pas imputable sur le
montant des prélèvements forfaitaires obligatoires non libératoires dus en application du III de l'article 117 quater du
CGI et du I de l'article 125 D du CGI.
- et, le cas échéant, sur les prélèvements sociaux dus au titre de ces revenus.
Cette imputation ne peut toutefois excéder l'impôt français correspondant à ces revenus.
Le reliquat du crédit d'impôt conventionnel non imputé sur l'impôt sur le revenu n'est
imputable sur les prélèvements sociaux dus uniquement si ces derniers sont couverts par les conventions fiscales internationales applicables.
L'excédent du crédit d'impôt conventionnel non imputé sur l'impôt sur le revenu et, le cas
échéant, sur les prélèvements sociaux, n'est pas restituable.
(270)
C. Obligations déclaratives des contribuables
280
A titre liminaire, il est rappelé qu'en application de
l'article 1649 A du CGI, les personnes physiques fiscalement domiciliées en France sont tenues de déclarer, en même temps
que leur déclaration de revenus, les références des comptes ouverts, utilisés ou clos à l'étranger. De même, l'article 1649 AA
du CGI oblige les souscripteurs de contrats d'assurance-vie à déclarer, en même temps que leur déclaration de revenus, les références du ou des contrats souscrits auprès d'organismes établis hors
de France, ainsi que diverses informations relatives aux contrats et aux remboursements perçus au cours de l'année civile.
1. Revenus de capitaux mobiliers non soumis aux prélèvements forfaitaires mentionnés à l'article 117 quater du CGI ou à
l'article 125 D du CGI
290
Le contribuable qui perçoit des revenus de capitaux mobiliers de source française ou de source
étrangère d'une personne établie hors de France est tenu de joindre à sa déclaration d'ensemble des revenus n°
2042 (CERFA n° 10330), une déclaration complémentaire de revenus
n°2042-C (CERFA n° 1122) et une déclaration des revenus encaissés à l'étranger n°
2047 (CERFA n° 11226).
Les déclarations n° 2042, n° 2042-C et n°
2047 sont disponibles en ligne sur le site www.impots.gouv.fr.
Il mentionne distinctement sur cette dernière déclaration :
- le montant des revenus, crédits d'impôt compris, imposables à l'impôt sur le revenu
(II-B-1 § 240 et suiv.), dans les zones correspondant aux revenus concernés ;
- le montant des revenus, crédits d'impôt compris, exonérés d'impôt sur le revenu à hauteur de
50 % ;
- le montant des frais et charges venant le cas échéant en déduction (par exemple : frais de
garde), pour l'intégralité de leur montant ;
- le montant des crédits d'impôt conventionnels imputables, pour l'intégralité de leur
montant.
300
Ces éléments sont ensuite reportés sur la déclaration d'ensemble des revenus n°
2042 et sur la déclaration complémentaire de revenus n° 2042-C.
310
Exemple : Calcul de l'exonération illustré des obligations déclaratives
correspondantes.
Soit un dividende brut de 1 000 € versé en année N à un contribuable marié, par une société
belge et éligible à l'exonération partielle de 50 % prévue au II de l'article 155 B du CGI. Une retenue à la source d'impôt
belge au taux de 15 % a été prélevée conformément à la convention fiscale franco-belge.
Au titre de ce versement, le contribuable bénéficie de la dispense du prélèvement forfaitaire
obligatoire conformément au III de l'article 117 quater du CGI, son revenu fiscal de référence de l'année N-2, tel que
défini au 1° du IV de l'article 1417 du CGI, étant inférieur à 75 000 €. Par conséquent, les prélèvements sociaux dus à raison
du revenu perçu sont recouvrés par voie de rôle.
En année N+1, Sur sa déclaration spéciale n° 2047 annexée à sa déclaration de
revenus n° 2042, 50 % du montant net encaissé est déclaré, soit un montant de 425 € [(1 000 € - 15 %) x 50 %].
Un crédit d'impôt au taux de 18 % est calculé sur ce montant et porté également sur la
déclaration n° 2047, soit 76,50 € (425 x 18 %).
Le total de 50 % du montant net encaissé (425 €) et de 50 % du crédit d'impôt (76,50 €), soit
502 € est porté sur la déclaration n° 2047, puis reporté sur la déclaration d'ensemble des revenus n° 2042 (ligne 2DC) et sur la déclaration complémentaire de revenus
n° 2042-C (ligne 2DM). La ligne 2DM comprend le montant du revenu brut (crédit d'impôt compris) exonéré.
La totalité du crédit d'impôt (153 €) est porté sur la déclaration n° 2047,
puis reporté sur la déclaration n° 2042-C (ligne 8VL).
Les prélèvements sociaux seront calculés sur la base du montant reporté sur la déclaration n°
2042 (502 €), augmenté du montant reporté dans la ligne 2DM de la déclaration n° 2042-C (soit 502 €), soit au total une base imposable aux prélèvements sociaux de
1 004 €.
Un crédit d'impôt « étranger » déductible de l'impôt sur le revenu et, le cas échéant, des
prélèvements sociaux dus sera accordé (dans la limite de l'impôt français) à hauteur du montant reporté en ligne 8VL de la déclaration n° 2042-C, soit 153 €.
2. Revenus de capitaux mobiliers soumis aux prélèvements forfaitaires mentionnés à l'article 117 quater du CGI ou à
l'article 125 D du CGI
320
Dans cette situation, sur les déclarations n°
2778-SD (CERFA n° 12567) et n°
2778-DIV-SD (CERFA n° 12658) relatives respectivement
au prélèvement forfaitaire et prélèvements sociaux sur les produits de placement à revenu fixe et les produits et gains des bons et contrats de capitalisation, des contrats d’assurance-vie de source
étrangère et les produits des PEA de source européenne (CGI, art. 124 C,
CGI, art. 125 D et CGI, art. 125 A), et au
prélèvement forfaitaire et prélèvements sociaux sur les revenus distribués payés par une personne établie hors de France (CGI, art. 117 quater), le contribuable doit mentionner :
- la base brute imposable au prélèvement (II-B-1 §
240 et suiv.), c'est-à-dire après application de l'exonération de 50 % s'agissant de l'assiette imposable au prélèvement forfaitaire obligatoire (PFO) ou au prélèvement forfaitaire libératoire
(PFL) et avant application de cette exonération s'agissant de l'assiette imposable aux prélèvements sociaux ;
- le montant des revenus, crédits d'impôt compris, exonérés de prélèvement (PFO ou PFL) à
hauteur de 50 %. A cet égard, s'agissant des produits des bons ou contrats de capitalisation et d'assurance-vie, il convient de distinguer sur la déclaration n° 2778-SD, ceux attachés
à des primes versées jusqu'au 26 septembre 2017, soumis le cas échéant sur option du contribuable au PFL en application du II de l'article 125 D du CGI, et ceux attachés à des primes versées à compter
du 27 septembre 2017 soumis, sauf cas de dispense, au PFO mentionné au I de l'article 125 D du CGI. Par ailleurs, il convient de distinguer le produits attachés à des bons ou contrats d'une durée d'au
moins 6 ou 8 ans (selon que le bon ou contrat ait été souscrit avant ou à compter du 1er janvier 1990) ;
- s'agissant des produits de bons ou contrats de capitalisation et d'assurance-vie soumis
sur option du contribuable au PFL en application du II de l'article 125 D du CGI et des produits d'épargne solidaire soumis au prélèvement forfaitaire libératoire en application du II de l'article 125
A du CGI, le montant des crédits d'impôt conventionnels afférents à ces revenus, ces crédits d'impôt étant imputables, pour l'intégralité de leur montant, sur lesdits prélèvements et, le cas échéant,
les prélèvements sociaux correspondants. En revanche, il est rappelé que ces crédits d'impôt conventionnels ne sont pas imputables sur les prélèvements obligatoires non libératoires (PFO) dus, selon
la nature des revenus concernés, en application du III de l'article 117 quater du CGI ou du I de l'article 125 D du CGI.
Les formulaires n° 2778-SD et n°2778-DIV-SD sont
disponibles en ligne sur le site www.impots.gouv.fr.
330
Ces éléments sont reportés sur les déclarations d'ensemble des revenus n°
2042 (CERFA n° 10330) comme suit :
- s'agissant des produits des bons ou contrats de capitalisation et placements de même
nature souscrits auprès d'entreprises d'assurance établies dans un État membre de l'Union européenne, ou d'un autre État partie à l'accord sur l'Espace Économique Européen (EEE), ayant conclu avec la
France une convention d'assistance administrative en vue de lutter contre la fraude et l'évasion fiscales :
- le montant des produits attachés à des primes versées avant le septembre 2017 sur des bons
ou contrats :
- d'une durée égale ou supérieure à huit ans et soumis au prélèvement forfaitaire
libératoire, c'est-à-dire après application de l'exonération de 50 %, est reporté en ligne 2DH (cette ligne servant au calcul du crédit d'impôt correspond à la restitution du trop payé de prélèvement
forfaitaire libératoire, pour tenir compte de l'application de l'abattement annuel selon la situation de famille du contribuable). Lorsque l'option pour le prélèvement forfaitaire libératoire n'a pas
été exercée, ce montant doit être déclaré ligne 2CH ;
Remarque : S'agissant des conditions d'application de l'abattement de 4 600 €
ou 9 200 €, il convient de se reporter au I-C § 230 et s.du BOI-RPPM-RCM-20-10-20-50.
- d'une durée inférieure à huit ans et soumis au prélèvement forfaitaire
libératoire, c'est-à-dire après application de l'exonération de 50 %, est reporté en ligne 2XX. Lorsque l'option pour le prélèvement forfaitaire libératoire n'a pas été exercée, ce montant doit être
déclaré ligne 2YY ;
- le montant des produits attachés à des primes versées à compter du 27
septembre 2017 des bons ou contrats soumis au prélèvement forfaitaire obligatoire non libératoire (ou dispensés de ce prélèvement), après application de l'exonération de 50 % :
- d'une durée égale ou supérieure à huit ans est reporté en ligne 2WW
lorsqu'ils sont soumis au taux forfaitaire de 12,8 % ou, le cas échéant, en ligne 2VV lorsqu'ils sont soumis au taux forfaitaire de 7,5 % ;
- d'une durée inférieure à huit ans est reporté en ligne 2ZZ ;
- s'agissant des gains de cession des produits des bons ou contrats de capitalisation et
placements de même nature souscrits auprès d'entreprises d'assurance établies dans un État membre de l'Union européenne, ou d'un autre État partie à l'accord sur l'EEE, ayant conclu avec la France une
convention d'assistance administrative en vue de lutter contre la fraude et l'évasion fiscales :
- le montant des gains attachés à des primes versées avant le 27 septembre 2017 sur des bons ou contrats doit être
reporté en ligne 2VM lorsqu'ils sont soumis au prélèvement libératoire et en ligne 2VN pour les autres ;
- le montant des gains attachés à des primes versées à compter du 27 septembre 2017 en ligne 2VP sauf pour les gains
soumis au taux forfaitaire de 7,5 % doit être reporté en ligne 2VO ;
- s'agissant des bons ou contrats de capitalisation et placements de même nature souscrits
auprès d'une entreprise hors de l'EEE : le montant des produits attachés à des primes versées avant le septembre 2017 doit être reporté en ligne 2YY et le montant des gains attachés à ces mêmes primes
en ligne 2VN ; le montant des gains et produits attachés à des primes versées à compter du 27 septembre 2017 doit être reporté en ligne 2VP ;
- le montant des produits de placements à revenu fixe soumis au prélèvement forfaitaire
obligatoire non libératoire (ou dispensés de ce prélèvement), prévu à l'article 125 D du CGI, après application de l'exonération de 50 % doit être reporté en ligne 2TR ;
- le montant des revenus distribués soumis au prélèvement forfaitaire obligatoire non
libératoire (ou dispensés de ce prélèvement) prévu à l'article 117 quater du CGI, après application de l'exonération de 50 % : ligne 2DC ou 2TS selon que l'abattement de 40 % leur est ou non
applicable ;
Remarque : S'agissant des conditions d'application de l'abattement de 40 %,
il convient de se reporter au II-A § 10 et s. du BOI-RPPM-RCM-20-10-20-10.
- le montant des revenus soumis au prélèvement forfaitaire obligatoire non libératoire avant
application de l'exonération de 50 %, déjà soumis aux prélèvements sociaux (lors de la souscription des formulaires n° 2778) doit être reporté en ligne 2CG ;
- le montant du prélèvement forfaitaire non libératoire versé (lors de la souscription des
formulaires n° 2778) doit être reporté en ligne 2CK ;
- le montant des produits de l'épargne solidaire soumis au prélèvement forfaitaire
libératoire obligatoire avant application de l'exonération de 50 % et la fraction exonérée (50 %) des produits d'assurance-vie soumis au prélèvement forfaitaire libératoire doivent être reportés ligne
2EE ;
- la fraction exonérée (50 %) des revenus autres que ceux qui ont été soumis à un
prélèvement forfaitaire libératoire sont reportés en ligne 2DM de la déclaration n° 2042-C. | Bulletin officiel des finances publiques - impôts | BOI-RSA-GEO-40-10-30-20 | https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/5688-PGP.html/identifiant=BOI-RSA-GEO-40-10-30-20-20191220 | 2019-12-20 00:00:00 | ca975da41af7b77cb0424988e679e9b1ac13d6ed07e385c7846174f098b9409f | [
-0.021844936534762383,
0.038419902324676514,
-0.007009628228843212,
0.03669225797057152,
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0.05237874016165733,
0.054214250296354294,
0.02775171399116516,
-0.07278493791818619,
0.02623736299574375,
-0.04050564020872116,
0.014344255439937115,
-0.016908802092075348,
0.02413862757384777,
0.023388143628835678,
0.010698196478188038,
0.026814758777618408,
0.029703190550208092,
-0.0990092009305954,
0.01092509739100933,
0.07835391908884048,
-0.11542333662509918,
-0.005948985461145639,
-0.0015092883259057999,
-0.0018380176043137908,
-0.03947380930185318,
-0.05862988904118538,
-0.01713516004383564,
0.011576643213629723,
-0.03645050525665283,
0.10990522056818008,
0.054768431931734085,
-0.006479503121227026,
-0.00020150300406385213,
-0.015183569863438606,
0.003821818856522441,
0.04012765735387802,
0.06560200452804565,
-0.05514578893780708,
0.006011369172483683,
0.05045733228325844,
0.02252243272960186,
-0.06238669529557228,
0.0033515270333737135,
0.009413889609277248,
0.03401926904916763,
-0.023038912564516068,
-0.030496489256620407,
0.03084460459649563,
0.04505220055580139,
0.003085446311160922,
0.035741712898015976,
0.08172924816608429,
0.05496840178966522,
-0.08276469260454178,
0.032815709710121155,
0.014701344072818756,
-0.0065443385392427444,
-0.011233643628656864,
0.014085344038903713,
0.07456716150045395,
0.065876804292202,
-0.02633003145456314,
0.0030711537692695856,
-0.002823934890329838,
-0.006523676682263613,
0.007786388974636793,
-0.07839401811361313,
-0.01804536022245884,
-0.028415683656930923,
-0.055311717092990875,
-0.015595918521285057,
-0.07352733612060547,
-0.024946575984358788,
-0.03303258866071701,
0.011241902597248554,
0.00654182443395257,
0.05598773807287216,
0.006060807965695858,
0.007513519376516342,
0.040797725319862366,
0.03605015203356743,
-0.04855760559439659,
-0.02803363837301731,
-0.004892703611403704,
0.004750483203679323,
-0.11475668847560883,
-0.009976171888411045,
-0.021563712507486343,
-0.006671146489679813,
-0.02373507432639599,
-0.033868949860334396,
0.08189824968576431,
-0.022790294140577316,
0.020975634455680847,
-0.010184071026742458,
0.0009066375205293298,
-0.01747586578130722,
-0.0034931846894323826,
0.07455258816480637,
0.005270929541438818,
-0.013598168268799782,
-0.10575488209724426,
0.0032283090986311436,
-0.017319852486252785,
0.05432950705289841,
0.00456427875906229,
0.03392745181918144,
-0.003991608042269945,
-0.036858223378658295,
0.014532010070979595,
-0.04238119348883629,
0.012712597846984863,
0.03518478944897652,
0.061504971235990524,
-0.0558687187731266,
0.0344381108880043,
0.027546320110559464,
-0.02588573656976223,
0.03991175815463066,
-0.0414833165705204,
-0.012968274764716625,
0.03962194547057152,
0.03917766362428665,
-0.05177070572972298,
0.0425381064414978,
0.027159003540873528,
-0.0439411923289299,
0.050359636545181274,
-0.03074229136109352,
0.0165562704205513,
-0.010135069489479065,
-0.024336500093340874,
0.03939131647348404,
0.007214886602014303,
-0.010826037265360355,
-0.01808597519993782,
-0.06562364846467972,
-0.01657393015921116,
0.008678203448653221,
-0.03873509541153908,
0.10219709575176239,
0.003130923490971327,
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-0.0022457262966781855,
0.017002219334244728,
0.009109541773796082,
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0.03878376632928848,
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0.024322418496012688,
0.00018149448442272842,
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0.010222366079688072,
0.03909541666507721,
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0.06946628540754318,
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0.011689417995512486,
-0.02427937276661396,
0.005821674130856991,
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0.021447457373142242,
-0.003812653012573719,
0.03544282913208008,
0.023557953536510468,
-0.008850007317960262,
0.01905566267669201,
0.005691485479474068,
-0.0458657369017601,
-0.03613296523690224,
-0.020926441997289658,
-0.028422940522432327,
-0.02257365733385086,
-0.03613952547311783,
0.010562880896031857,
-0.004956039600074291,
0.013535209000110626,
0.017103642225265503,
0.04252806678414345,
-0.06522151827812195,
0.013478904962539673,
-0.0473017618060112,
0.036466337740421295,
-0.011453460901975632,
0.013420458883047104,
0.015061305835843086,
0.011202768422663212,
-0.0507659912109375,
-0.018011191859841347,
-0.01028275303542614,
-0.006935096345841885,
0.0038637996185570955,
-0.009229582734405994,
-0.019050071015954018,
0.00041367425001226366,
0.01635659486055374,
-0.019650258123874664,
0.04814761504530907,
-0.028258714824914932,
0.013994975946843624,
0.0693245381116867,
-0.015846701338887215,
-0.042997486889362335,
-0.018387967720627785,
-0.011140094138681889,
-0.03032110072672367,
0.01516512967646122,
-0.0018098955042660236,
0.02336602471768856,
-0.05303836241364479,
-0.006522915791720152,
-0.048510272055864334,
-0.026764558628201485,
-0.010696672834455967,
-0.003913550637662411,
-0.03234587237238884,
-0.016501011326909065,
0.0020644559990614653,
-0.006829356774687767,
-0.018253562971949577,
0.04115762934088707,
-0.03391124680638313,
-0.026015743613243103,
-0.03194804489612579,
-0.03845629468560219,
-0.01931449957191944,
-0.04126681387424469,
-0.007096892222762108,
-0.02226935140788555,
-0.057418689131736755,
-0.020091433078050613,
-0.013866463676095009,
-0.03280625864863396,
-0.019246811047196388,
-0.02277129888534546,
-0.014262760058045387,
0.007179020904004574,
0.06089375913143158,
-0.04192712903022766,
0.03064674511551857,
0.024035686627030373,
-0.022290464490652084,
0.03136399760842323,
-0.009242155589163303,
-0.0007535227341577411,
0.02883145399391651,
-0.02670200727880001,
0.008928271010518074,
-0.036957431584596634,
-0.0075542256236076355,
-0.004420360550284386,
-0.020007116720080376,
-0.04657052084803581,
0.03916136920452118,
0.045254699885845184,
0.010057661682367325,
0.03450154513120651,
0.06825572997331619,
-0.05446847155690193,
-0.05215417593717575,
0.07649227231740952,
0.04488459601998329,
0.02168792486190796,
-0.060808587819337845,
0.023762697353959084,
-0.0035209942143410444,
-0.04235490784049034,
-0.004599399399012327,
-0.07238096743822098,
0.00805929396301508,
-0.03178362548351288,
0.0012776304502040148,
-0.04775042086839676,
-0.05988480523228645,
-0.011351759545505047,
0.019134430214762688,
-0.010335332714021206,
-0.0456683412194252,
-0.001964414259418845,
0.015060239471495152,
-0.02977198362350464,
0.014242646284401417,
0.004452919587492943,
0.002788281301036477,
0.015983672812581062,
0.005635181907564402,
-0.020009763538837433,
0.024094928056001663,
-0.002906559035181999,
0.03942544013261795,
-0.017351385205984116,
-0.016809659078717232,
0.019491180777549744,
0.03253592550754547,
-0.027813533321022987,
0.049150362610816956,
0.012225912883877754,
0.021075958386063576,
0.025412818416953087,
-0.023485269397497177,
-0.03836305812001228,
-0.0007852048729546368,
-0.001732430886477232,
0.029979998245835304,
0.012928210198879242,
0.04388570040464401,
0.011875122785568237,
0.056876249611377716,
0.1009703055024147,
-0.02524806372821331,
-0.005194369237869978,
-0.06437712162733078,
0.05703626200556755,
0.011507416144013405,
0.06198525428771973,
0.011682551354169846,
0.0022824592888355255,
-0.026934102177619934,
0.02176140621304512,
-0.030249934643507004,
0.003355995751917362,
-0.019144540652632713,
0.03010854870080948,
-0.034615371376276016,
0.04790138080716133,
0.03467331826686859,
0.08017740398645401,
-0.01818608120083809,
-0.019609879702329636,
0.005421765614300966,
-0.014621617272496223,
0.03424143046140671,
0.0006649373681284487,
-0.014902126044034958,
-0.011863760650157928,
0.004297171253710985,
-0.050167202949523926,
0.01535267848521471,
0.05120273306965828,
-0.04049219563603401,
-0.0103450333699584,
0.010259713977575302,
0.049775153398513794,
0.02659130096435547,
-0.010308095254004002,
-0.042085058987140656,
0.023169711232185364,
0.005802867468446493,
0.02027427963912487,
-0.006023562978953123,
0.01622537523508072,
-0.0599873848259449,
0.04494364932179451,
0.027531877160072327,
0.027601299807429314,
-0.02815910242497921,
-0.029002830386161804,
0.04134127125144005,
0.0008415036136284471,
-0.025950651615858078,
-0.053856417536735535,
0.0030946580227464437,
0.013057675212621689
] |
1
Pour déterminer si une personne qui réalise une livraison d'immeuble a la
qualité d'assujetti, il convient de faire application du droit commun de la TVA qui vise les opérations réalisées par « un assujetti agissant en tant que tel ». Conformément à
l'article 256 A du
CGI, sont considérées comme assujetties les
personnes qui effectuent de manière indépendante une des activités économiques mentionnées au cinquième alinéa de cet article, quels que soient leur statut juridique, leur situation au regard des
autres impôts et la forme ou la nature de leur intervention (cf. BOI-TVA-CHAMP-10-10-20).
Ainsi, la détermination de la qualité de la personne qui réalise la livraison de
biens ou la prestation de services est déterminante dès lors qu'outre l'application de la TVA aux opérations portant sur les terrains à bâtir ou les immeubles bâtis, elle est susceptible de rendre
exigible une livraison à soi-même lors de la construction d'un immeuble neuf.
Remarque : subsidiairement, elle conditionne l'éligibilité aux régimes de faveur
en matière de droits de mutation.
I. Personnes effectuant des opérations immobilières à titre occasionnel
10
L'article 12 de la directive 2006/112/CE du 28 novembre 2006 relative au système commun de la TVA
laisse aux États membres la liberté de considérer comme assujetti quiconque effectue à titre occasionnel la livraison d'un terrain à bâtir ou, selon les modalités d'application déterminées par l'État,
la livraison d'un bâtiment achevé dans le délai de cinq ans.
20
La France n'a pas transposé cette faculté pour les livraisons de terrains à
bâtir.
30
S'agissant des bâtiments, cette faculté n'a été mise en œuvre que pour des
opérations particulières portant sur des constructions neuves réalisées en dehors d'une activité économique (article
257-I-3-2° du CGI : cf. BOI-TVA-IMM-10-10-10-20 au II-A-2-a).
II. Personnes non assujetties par ailleurs réalisant des placements immobiliers ou des cessions d'immeubles
40
Au regard de l'éclairage qu'il est permis de tirer des décisions communautaire
et nationale, les précisions suivantes peuvent être apportées relativement aux placements immobiliers que sont amenées à réaliser des personnes qui ne sont pas assujetties par ailleurs, qu'il s'agisse
de la qualification des revenus qu'elles en tirent ou de celle des investissements et des cessions qu'elles effectuent.
A cet égard, la Cour de justice ne manque jamais de rappeler que, bien que
l'article 9 de la directive assigne un champ d'application très large à la TVA, visant à cet effet toute activité ayant un caractère économique définie en ce qu'elle comporte « l'exploitation d'un
bien en vue d'en tirer des recettes ayant un caractère de permanence », il ressort d'une jurisprudence constante que les paiements « qui résultent de la simple propriété du bien » ne constituent pas
la contrepartie d'une opération ou d'une activité économique et n'entrent dès lors pas dans le champ de la taxe (cf. en ce sens, les points 47 à 49 de l'arrêt
CJCE EDM du 29
avril 2004, aff. C-77/01, qui renvoie, lui-même, à diverses citations tirées d'arrêts antérieurs : CJCE
22 juin 1993, Sofitam, aff. C-333/91,
CJCE 11 juillet
1996, Régie dauphinoise, aff. C-306/94, ou CJCE
14 novembre 2000, Floridienne et Berginvest, aff. C-142/99). Une distinction majeure est ainsi opérée
entre l'activité d'un investisseur agissant à titre privé, qu'il soit individuel ou organisé en société civile, et qui tient au simple exercice du droit de propriété (qui demeure en dehors du champ de
la directive), et celle d'un investisseur professionnel dont les opérations constituent une activité économique en ce qu'elles sont effectuées « dans le cadre d'un objectif d'entreprise ou dans un but
commercial ».
50
La Cour de Justice n'a jusqu'ici que peu été amenée à appliquer ces principes
aux investisseurs immobiliers (cf. néanmoins l'arrêt du 4 décembre 1990, Van Tiem, aff. C-186/89).
Toutefois, la même analyse transposée aux opérations immobilières conduit à admettre :
- d'une part, que l'administration ne saurait faire obstacle à ce qu'un
investisseur immobilier qui entend placer ses opérations dans une logique économique ne puisse en tirer les conséquences au regard de la TVA, et notamment se voir enregistrer comme assujetti et
exercer le droit à déduction de la taxe d'amont, ainsi que se prévaloir de sa qualité pour l'application des régimes de faveur en matière de droits de mutation ;
- mais que, d'autre part, pas plus que la perception d'intérêts ou de
dividendes, l'encaissement de loyers ne suffit à caractériser une opération économique par nature imposable à la TVA. Ainsi, la présomption selon laquelle un investisseur qui loue un immeuble dont il
est propriétaire n'agit qu'à ce titre demeure : en conséquence, il n'y a pas lieu d'assujettir d'office cet investisseur à raison de ces opérations alors même qu'il en tire des revenus à caractère
permanent.
60
Une approche identique vaut pour les cessions d'immeubles, notamment de terrains à bâtir,
qu'est susceptible d'effectuer un propriétaire qui ne se trouve pas assujetti par ailleurs, qu'elles proviennent de son patrimoine ancien, voire d'acquisitions récentes.
Ainsi un particulier qui cède des terrains qu'il a recueillis par succession ou donation, ou
encore qu'il a acquis pour son usage privé est présumé ne pas réaliser une activité économique. Le fait que, préalablement à la cession, l'intéressé procède au lotissement parcellaire du terrain pour
en tirer un meilleur prix global n'est pas, à soi seul, de nature à remettre en cause cette présomption, non plus que le nombre de parcelles vendues, la durée sur laquelle s'étaleront les opérations
ou l'importance des recettes qu'il en tire au regard de ses autres ressources. Il en va ainsi quand le cédant vend par lui-même des lots viabilisés tirés de son patrimoine dont l'aménagement a été
réalisé par un professionnel, sous forme « d'obligation de faire », en rémunération du reste du terrain qu'il lui a cédé non aménagé.
En revanche, cette présomption pourra être renversée lorsque le cédant entre
dans une démarche active de commercialisation foncière, acquérant les biens en dehors d'une pure démarche patrimoniale ou mobilisant des moyens qui le placent en concurrence avec les professionnels.
Ainsi le fait de confier la vente d'un terrain à un notaire ou une agence rémunérés uniquement par une commission payable par l'acquéreur ne constitue pas une démarche active de commercialisation,
alors que le fait d'engager des moyens propres (tels que l'ouverture d'un bureau de vente ou des commissions garanties versées à un agent mandaté) tend à révéler une approche professionnelle
concurrentielle.
70
On suivra donc la méthode du faisceau d'indices déjà classiquement utilisée
pour la requalification de cessions réputées privées en opérations de marchands de biens : là où les critères d'importance et d'habitude ne suffisent pas à caractériser une activité économique, on
pourra considérer celle-ci comme bien établie lorsqu'en outre le cédant se trouve engager des dépenses d'aménagement significatives, et a fortiori lorsque ces dernières sont prépondérantes dans la
valeur des cessions réalisées. Sans remettre en cause la spécificité d'analyse propre à chaque impôt, la qualification de l'opération au regard du régime des plus-values peut aussi être utilement
prise en considération.
III. Personnes assujetties par ailleurs réalisant des opérations immobilières dans un cadre patrimonial
80
S'agissant des personnes déjà assujetties au titre de leur activité
courante, il ressort également de la jurisprudence qu'elles « n'agissent pas en tant que telles » lorsqu'elles réalisent la cession d'un élément de leur patrimoine en dehors d'un objectif d'entreprise
ou d'un but commercial (Cf. CE, 29 décembre
1995, n° 118754, Sté Sudfer). On distinguera donc entre celles des opérations de l'assujetti qui sont réalisées dans le cadre de son activité économique et celles qui sont réalisées dans un cadre
patrimonial.
En ce sens, la cession d'un actif inscrit au bilan présente normalement le
caractère d'une opération économique réalisée en tant que telle. Il en va ainsi si elle s'accompagne de dépenses de valorisation du bien cédé, si elle s'inscrit dans l'exploitation d'une activité
d'achat en vue de la revente susceptible de produire des recettes récurrentes, ou plus généralement si elle constitue le prolongement direct de l'activité de l'entreprise. En revanche, la cession d'un
immeuble (ou d'une fraction d'immeuble) réalisée par une entreprise qui, à cette occasion, vise seulement à mieux tirer parti d'un bien devenu étranger à son activité économique peut être considérée
comme hors du champ d'application de la TVA.
90
De même, un agriculteur, qui vend des terrains de son patrimoine foncier,
n'agit ordinairement pas en tant qu'assujetti, notamment lorsque ces biens ne sont pas inscrits au bilan de son exploitation. A fortiori, en l'absence de bilan, quand l'exploitant est placé sous le
régime du remboursement forfaitaire mentionné à l'article 298 bis du CGI, il n'agit pas non plus en tant qu'assujetti. Il
en ira à l'inverse, dans ce cas, s'il réalise sur ces mêmes terrains des travaux significatifs, par exemple de viabilisation, et met en œuvre des moyens de commercialisation avérés (publicité,
démarchage).
100
Si la
directive 2006/112/CE du 28 novembre 2006 relative au système commun de la TVA considère comme une
livraison de biens la transmission réalisée à l'occasion d'une procédure d'expropriation, il y a lieu de supposer qu'elle ne constitue pas en principe une opération économique pour l'exproprié dès
lors que la contrepartie reçue a le caractère d'une indemnité. Il en va autrement, toutefois, dès lors que l'exproprié établit que cette livraison répond par ailleurs aux besoins de son entreprise.
IV. Personnes morales de droit public réalisant des opérations immobilières
110
Aux termes des dispositions de
l'article 256 B du CGI, les personnes morales de droit public ne sont pas assujetties à la TVA pour l'activité de leurs
services administratifs, sociaux, éducatifs, culturels et sportifs lorsque leur non-assujettissement n'entraîne pas de distorsions dans les conditions de la concurrence (cf.
BOI-TVA-CHAMP-10-20-10-10-II-C). Les opérations immobilières réalisées par ces personnes appellent les précisions suivantes.
120
Les livraisons d'immeubles réalisées à titre onéreux par les opérateurs
publics, et notamment les collectivités territoriales, entrent en concurrence avec celles des opérateurs privés lorsqu'elles s'inscrivent dans une démarche économique d'aménagement de l'espace ou de
maîtrise d'ouvrage. Sont donc imposables, quand bien même le cédant les aurait réalisées en tant qu'autorité publique à raison des procédures mises en œuvre, les cessions de terrains à bâtir ou de
constructions résultant de l'aménagement d'emprises acquises à cette fin, voire d'origine domaniale non établie, dès lors que le cadre administratif (notamment la motivation des actes en cause) fait
apparaître une telle volonté de valoriser son activité et de répondre aux besoins des acquéreurs comme pourrait le faire un intervenant privé.
130
En revanche, pas plus que pour tout autre assujetti, les cessions d'immeubles
réalisées par l'État, une collectivité ou un organisme public n'ont à être soumises à la TVA lorsqu'elles s'inscrivent purement dans le cadre de la gestion de leur patrimoine.
Il en va notamment ainsi des cessions réalisées entre autorités publiques sans
déclassement préalable de l'immeuble cédé, en application des procédures prévues par le code général de la propriété des personnes publiques.
140
De même, peuvent constituer des opérations réalisées hors du cadre économique
les cessions de terrains à bâtir ou de bâtiments qu'une personne morale de droit public détient dans son patrimoine sans les avoir acquis ou aménagés en vue de les revendre. Ainsi, la personne
publique sera fondée à ne pas soumettre à la TVA les livraisons d'immeubles de cette nature lorsque la délibération par laquelle il est décidé de procéder à l'aliénation fait apparaître que celle-ci
relève du seul exercice de la propriété, sans autre motivation que celle de réemployer autrement au service de ses missions la valeur de son actif. | Bulletin officiel des finances publiques - impôts | BOI-TVA-IMM-10-10-10-10 | https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/2479-PGP.html/identifiant=BOI-TVA-IMM-10-10-10-10-20120912 | 2012-09-12 00:00:00 | 5aac8b0dfa197560f4c9c1c59fc8f8071e5b8004d160fe285144c96c9b7201e7 | [
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] |
1Les divers dispositifs d'encouragement à la location de logements neufs ou anciens prennent, le plus souvent, la forme d'une déduction majorée sur les revenus bruts ou une déduction au titre de l'amortissement du prix d'acquisition du logement.10Le présent titre examine successivement les régimes suivants :les dispositifs dont le bénéfice ne peut plus être demandé (Périssol, Besson-neuf et Besson-ancien, Lienemann) (chapitre 1, BOI-RFPI-SPEC-20-10) ;la déduction au titre de l'amortissement « Robien » (chapitre 2, BOI-RFPI-SPEC-20-20) ;le dispositif « Borloo-neuf » (chapitre 3, BOI-RFPI-SPEC-20-30) ;le conventionnement ANAH ou dispositif « Borloo-ancien » (chapitre 4, BOI-RFPI-SPEC-20-40).Remarque : Plusieurs dispositifs fiscaux ne trouvent plus à s'appliquer par l'effet du temps :la déduction spécifique en faveur des logements vacants remis en location (code général des impôts [CGI], art. 31, I-1°-n), ne trouve plus à s'appliquer à compter de l'imposition des revenus de l'année 2010. Pour prendre connaissance des commentaires antérieurs, il convient de consulter la version précédente du BOI-RFPI-SPEC-20-50 dans l'onglet « Versions publiées » ;la déduction pour mobilité professionnelle du bailleur (CGI, art. 31, I-1°-i), ne trouve plus à s'appliquer à compter de l'imposition des revenus de l'année 2013. Pour prendre connaissance des commentaires antérieurs, il convient de consulter la version précédente du BOI-RFPI-SPEC-20-60 dans l'onglet « Versions publiées ». | Bulletin officiel des finances publiques - impôts | BOI-RFPI-SPEC-20 | https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/4209-PGP.html/identifiant=BOI-RFPI-SPEC-20-20231109 | 2023-11-09 00:00:00 | cf11d02d63e526ccbe848ed375590337eced8ea1414e95d747abbda56e002a09 | [
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0.0018261917866766453,
-0.022207900881767273,
-0.049849897623062134,
0.018141545355319977,
0.030556628480553627,
0.02296297997236252,
-0.007753585930913687,
-0.018954727798700333,
-0.03990320861339569,
-0.01677260361611843,
-0.05509643629193306,
-0.01710459217429161,
0.044132594019174576,
-0.011232346296310425,
0.0286413487046957,
-0.0006765980506315827,
0.0008555418462492526,
-0.0031271115876734257,
0.04183521121740341,
0.008670317940413952,
-0.004459031857550144,
0.002637137658894062,
0.01668049581348896,
0.013989724218845367,
0.07241912186145782,
-0.035125717520713806,
-0.000464554235804826,
0.009959613904356956,
-0.013335136696696281,
-0.026572419330477715,
-0.0525212325155735,
-0.04394123703241348,
0.01805976592004299,
-0.00452666450291872,
0.014650532975792885,
-0.012501913122832775,
0.021990766748785973,
-0.005699958186596632,
0.035371676087379456,
0.010043050162494183,
0.03839533403515816,
-0.008016074076294899,
-0.011624759063124657,
-0.039431359618902206,
0.05148407071828842,
-0.016638612374663353,
-0.02994963712990284,
0.029689917340874672,
0.029467159882187843,
-0.014091934077441692,
0.03425867483019829,
0.03870769590139389,
-0.016614878550171852,
0.018081894144415855,
-0.010558663867413998,
-0.003996387589722872,
0.017702970653772354,
0.0031840333249419928,
0.026136115193367004,
0.015080302953720093,
-0.03516457602381706,
-0.04689330235123634,
0.03298324719071388,
0.008787300437688828,
-0.018525321036577225,
0.012261735275387764,
0.026632726192474365,
-0.028845248743891716,
0.027176635339856148,
-0.03855592757463455,
-0.04944521188735962,
0.016554296016693115,
-0.026007894426584244,
-0.026834586635231972,
0.03759242594242096,
0.012275047600269318,
-0.03440321609377861,
-0.04618481174111366,
-0.0025353136006742716,
-0.02645348198711872,
-0.039514388889074326,
-0.025463629513978958,
-0.03242206573486328,
-0.012784629128873348,
-0.018452662974596024,
-0.017988774925470352,
0.03377480059862137,
-0.065870001912117,
0.008820424787700176,
-0.04944990202784538,
-0.029410889372229576,
-0.005838170647621155,
-0.0302748866379261,
-0.030966853722929955,
0.041605766862630844,
0.007999793626368046,
-0.0033118557184934616,
0.0503070205450058,
0.01787874847650528,
-0.0029397443868219852,
-0.0008792441221885383,
-0.0163713451474905,
0.008183034136891365,
0.017651328817009926,
-0.05217992886900902,
-0.011872319504618645,
-0.045197494328022,
0.030980531126260757,
-0.038496095687150955,
-0.04671930521726608,
-0.04545587673783302,
0.06165467947721481,
0.05461898446083069,
0.024809515103697777,
0.04644801467657089,
0.03002266213297844,
-0.06477782875299454,
-0.04774971306324005,
-0.009323163889348507,
0.03159826248884201,
0.032175712287425995,
0.05484578385949135,
-0.02884059026837349,
-0.030163731426000595,
-0.0027009136974811554,
-0.00374738872051239,
-0.01516144722700119,
-0.04764590784907341,
-0.035895898938179016,
-0.020649999380111694,
-0.08205530047416687,
-0.01248815469443798,
0.02414725162088871,
0.04884966462850571,
0.006355473306030035,
0.03007419779896736,
-0.0006675194599665701,
-0.0254562646150589,
-0.02693096734583378,
0.061220433562994,
0.0212115291506052,
0.012719174847006798,
0.00949753075838089,
0.005938020069152117,
0.0040015773847699165,
0.00866821687668562,
-0.00829764362424612,
0.023472825065255165,
-0.026064429432153702,
0.007357644848525524,
0.04566868394613266,
-0.03643785044550896,
-0.021775580942630768,
0.07467705756425858,
-0.005328369792550802,
-0.05713006854057312,
-0.003514315467327833,
0.03824826329946518,
0.008159293793141842,
0.032306358218193054,
0.01781231164932251,
-0.01170044019818306,
0.008462699130177498,
0.05638285353779793,
-0.004445587284862995,
0.03125689551234245,
0.003666199976578355,
-0.026322349905967712,
0.005085164215415716,
-0.04602160304784775,
0.05035044625401497,
0.02593981847167015,
0.055535659193992615,
0.0027232239954173565,
0.011757170781493187,
0.009671486914157867,
0.02352149412035942,
-0.007481342181563377,
0.01933808997273445,
-0.00020433215831872076,
0.05346368998289108,
0.014617310836911201,
-0.009770692326128483,
-0.08696524053812027,
0.017441174015402794,
-0.001057490473613143,
-0.004628744442015886,
-0.00021773060143459588,
-0.03946862369775772,
0.024758638814091682,
-0.06128833070397377,
-0.02968735061585903,
-0.027601635083556175,
0.005312662571668625,
-0.022521818056702614,
0.04544078931212425,
-0.030714934691786766,
-0.041389502584934235,
-0.048806507140398026,
-0.026819704100489616,
0.07584141194820404,
0.037288811057806015,
0.0378691591322422,
-0.006044371984899044,
0.038811348378658295,
-0.004307169932872057,
0.0369393453001976,
0.032869573682546616,
0.0021217113826423883,
-0.04459347203373909,
-0.0017436760244891047,
-0.008359411731362343,
0.003257415257394314,
0.011062096804380417,
-0.05058588832616806,
0.011569112539291382,
0.00376388942822814,
-0.009307317435741425,
0.012153572402894497,
-0.012015305459499359,
-0.008345933631062508
] |
Actualité liée : 30/06/2020 : IR - REC -
Précisions sur les modalités de paiement de l'impôt sur le revenu (CGI, art. 1680, loi n° 2018-1317 du 28 décembre 2018 de finances pour 2019, art 201)
1
Quatre principes fixent les conditions de paiement de l'impôt :
- le comptable de la direction générale des Finances publiques (DGFiP) chargé du recouvrement a
seul qualité pour encaisser l'impôt ;
- l'impôt est encaissé par le comptable détenteur des rôles, ou pour son compte. Le paiement
peut être effectué en numéraire dans certaines conditions (code général des impôts (CGI), art. 1680) ou par l'un des modes de
paiement prévus par le CGI ;
- tout paiement peut donner lieu à délivrance d'une quittance ;
- le comptable doit émarger le rôle du paiement effectué par le contribuable.
I. Règles générales de paiement de l'impôt
A. Comptable qualifié pour recevoir le paiement
10
Le comptable de la DGFiP chargé du recouvrement a seul titre et qualité pour recevoir le
paiement de l'impôt.
Le comptable compétent pour recevoir le paiement est celui qui est détenteur des rôles ou à
défaut celui désigné par un texte.
Toutefois, les contribuables sont admis à acquitter l'impôt à la caisse d'un comptable de la
DGFiP autre que celui de la commune d'imposition en présentant l'avis d'imposition, un extrait de rôle, un acte de poursuites ou une autre pièce officielle constatant la dette des intéressés
(CGI, ann. III, art. 382 A).
B. Délivrance des quittances
15
Tout versement d'impôt en numéraire donne lieu obligatoirement à la délivrance d'un reçu qui
indique la date, le montant et la désignation de la recette. Le reçu peut également contenir, à sa demande, le nom de la partie versante
(arrêté
du 24 décembre 2012 portant application des articles 25, 26, 32, 34, 35, 39 et 43 du décret n° 2012-1246 du 7 novembre 2012 relatif à la gestion budgétaire et comptable publique et énumérant les
moyens de règlement des dépenses publiques et les moyens d'encaissement des recettes publiques).
Toutefois, si le paiement est effectué par chèque, un reçu sous forme de quittance ou
d'extrait de quittance, d'ampliation de titre de mouvement (copie authentifiée de l'original de l'acte) ou de facture est délivré uniquement aux contribuables qui en font la demande
(CGI, ann. IV, art. 204).
C. Émargement des rôles
20
Les comptables de la DGFiP chargés du recouvrement de l'impôt sont tenus d'émarger sur les
rôles les sommes versées par les contribuables.
L'émargement informatique consiste à inscrire sur le rôle, au compte du contribuable :
- la date d'écriture : date à laquelle le règlement est constaté dans les écritures du
comptable ;
- la date de valeur : date à prendre en considération pour l'application éventuelle de la
majoration de prévue à l'article 1730 du CGI (I-F § 80) ;
- le mode de paiement ;
- le montant versé.
D. Force probante des quittances et des émargements
30
L'émargement est une obligation imposée uniquement au comptable.
Les solutions suivantes sont adoptées au cas où il n'y a pas concordance entre l'émargement et
la quittance :
- émargement sans quittance : il suffit à libérer le contribuable, à concurrence du montant de
la somme émargée ;
- quittance sans émargement : elle suffit à libérer le contribuable, à concurrence du montant
de la somme qu'elle porte ;
- différence entre l'émargement et la quittance : l'administration fiscale doit admettre
l'énonciation la plus favorable au contribuable.
E. Imputation des paiements
40
L'imputation, c'est-à-dire l'application d'un paiement à l'apurement des dettes contractées
envers un même créancier lorsque la somme versée ne suffit pas à les acquitter toutes, est réglée à l'article 1342-10 du code civil. Les
règles fixées par ces articles s'appliquent au recouvrement de l'impôt, en distinguant deux hypothèses selon que le contribuable indique ou non l'imputation à donner à son paiement.
Lorsque le contribuable précise l'imputation à donner à son versement, le comptable doit se
conformer à cette demande. En particulier, si un contribuable débiteur de plusieurs impôts demande que son paiement soit imputé en l'acquit d'un impôt dont la date limite de paiement est proche, le
comptable doit accéder à sa demande alors même que les autres impôts dus seraient plus anciens ou assortis de sûretés moins efficaces.
À défaut d'indication du contribuable, le comptable impute son paiement conformément à sa
volonté présumée, sur l'impôt qu'il a le plus d'intérêt à acquitter.
50
L'imputation sur des impôts plus anciens peut s'imposer dans certaines circonstances :
- lorsque le paiement émane d'un contribuable qui a obtenu des délais de paiement du comptable
et que ce règlement est effectué pour un montant et à une date correspondant aux conditions fixées dans l'échéancier ;
- lorsque le versement suit la notification au contribuable ou à un tiers d'une saisie
administrative à tiers détenteur ou d'un acte de poursuite.
En effet, il est présumé que, par son versement, le contribuable entend respecter les
engagements de paiement qu'il a pris ou éviter de nouvelles poursuites.
60
Enfin, il convient de souligner que lorsqu'un versement est effectué en application d'une
disposition particulière du CGI, il doit être imputé conformément à cette disposition.
En tout état de cause, l'imputation du paiement donnée par le comptable s'impose au
contribuable.
70
Les dégrèvements (sur réclamations ou demandes en remises gracieuses) prononcés par le service
de gestion de l'impôt sont comptabilisés sur les impositions concernées. Lorsque celles-ci sont soldées, le comptable public compétent peut affecter l'excédent de versement constaté suite à
l'imputation du dégrèvement au paiement d'autres impositions, droits, taxes ou pénalités liquides et exigibles dus par le contribuable bénéficiaire du dégrèvement
(livre des procédures fiscales (LPF), art. L. 257 B et BOI-REC-PREA-10-30).
F. Date de valeur
80
La date de paiement à prendre en considération ou date de valeur d'un paiement est celle qui
lui est attribuée ou qui doit être prise en considération pour l'application éventuelle de la majoration prévue à l'article 1730
du CGI pour règlement tardif (BOI-REC-PART-10-40). Elle diffère selon le mode de paiement utilisé par le contribuable.
Des dispositions particulières existent en cas d'octroi par le comptable d'un délai de
paiement en phase amiable (BOI-REC-PREA-20-10-10).
II. Modes de paiement traditionnels de l'impôt sur rôle
82
L'impôt sur rôle est payable en numéraire chez un prestataire agréé par l’État et à défaut
d'existence d'un prestataire à la caisse du comptable de la DGFiP chargé de son recouvrement, ou suivant les modes de paiement autorisés par le ministre chargé du budget ou par décret
(CGI, art. 1680). Outre les paiements dématérialisés (BOI-REC-PART-10-20-20), les autres modes de
règlement sont le numéraire, la carte bancaire, le chèque, le TIP-SEPA et le virement.
En matière d'impôt sur le revenu et prélèvements sociaux, l'utilisation des
moyens de paiement traditionnel n'est possible que pour le paiement du solde de l'impôt dans le respect des seuils prévus par la loi
(CGI, art. 1681 sexies) ainsi que pour le paiement des relances amiables en cas de non-paiement des acomptes de
prélèvement à la source dans les conditions précisées au BOI-IR-PAS-30-20-10 au IV-B § 150.
A. Paiement en numéraire et carte bancaire
86
Si son montant est inférieur ou égal au seuil prévu par la loi, l'impôt peut être payé en
espèces auprès d’un prestataire agréé par l’État ou, à défaut de prestataire désigné, le règlement peut être réalisé à la caisse du comptable disposant d’une caisse permettant le maniement du
numéraire et auquel est rattaché le comptable en charge du recouvrement (CGI, art. 1680).
L'impôt peut également être réglé par carte bancaire auprès d’un prestataire agréé par l’État
ou au guichet d’un centre des Finances publiques
(arrêté
du 24 décembre 2012, art.11 et instruction n° 13-0017 du 22 juillet 2013 relative aux modalités des moyens de paiement et
des activités bancaires du secteur public). Toutefois, si le montant de l'impôt excède le seuil visé à l'article 1681
sexies du CGI, il doit être obligatoirement acquitté par prélèvement ou télérèglement (BOI-REC-PART-10-20-20).
Le prestataire en charge de l’encaissement en numéraire ou par carte bancaire et ses
implantations territoriales sont mentionnées sur le site www.impots.gouv.fr.
Pour le paiement des impôts des particuliers, il convient de distinguer selon la qualité du
comptable auprès duquel le versement est réalisé.
1. Paiement auprès d’un prestataire désigné par l’État
88
Le paiement par carte bancaire ou en numéraire des impositions directes peut être réalisé,
dans la limite des seuils autorisés (II-A § 86), auprès d’un prestataire désigné par l’État.
Le paiement peut être réalisé par le contribuable ou par un tiers qui n’a pas à justifier de
sa qualité. La partie versante doit, pour réaliser son paiement, se munir du document à acquitter (avis, lettre de relance, mise en demeure de payer). Ce document doit par ailleurs être conforme aux
exigences techniques permettant l’encaissement par le prestataire.
À l’issue du paiement, il est remis à la partie versante un reçu sur lequel figure le montant
du paiement, la date d’encaissement, le moyen de paiement et la nature de la créance. Sur demande, ce reçu peut contenir le nom de la partie versante des fonds.
L’émargement sur le rôle de la somme versée est ensuite réalisé automatiquement.
La date de valeur retenue correspond à la date de l’encaissement par le prestataire.
2. Paiement à la caisse du comptable détenteur des rôles
90
Aucune formalité particulière n'est requise pour le paiement par carte bancaire au guichet du
comptable détenteur du rôle.
Le paiement en numéraire ne peut être réalisé auprès du comptable détenteur des rôles qu’en
l’absence de prestataire désigné par l’État ou en l’absence de document conforme aux exigences techniques permettant l’encaissement par le prestataire.
Dans l’hypothèse où cet encaissement en numéraire devait être autorisé et si le comptable
détenteur des rôles n’a plus en charge le maniement du numéraire, il sera indiqué au contribuable la localisation d’un autre comptable public habilité à réaliser ces opérations.
Le paiement est fait soit par le contribuable, soit par un tiers qui n'a pas, au demeurant, à
fournir de justifications.
Le comptable émarge sur le rôle la somme versée. Une quittance extraite du journal de caisse
est délivrée à la partie versante.
Lorsque le paiement est effectué par le contribuable directement à la caisse du comptable
détenteur du rôle, la date de valeur à prendre en considération est la date de constatation de la recette dans les écritures du comptable.
3. Paiement à la caisse d'un comptable autre que celui qui détient le rôle
100
Les contribuables sont autorisés à acquitter par carte bancaire l'impôt dont ils sont
débiteurs à la caisse d'un comptable de la DGFiP autre que celui qui détient le rôle (CGI, ann. III, art. 382 A).
Dans ce cas, le comptable délivre une quittance au contribuable ; simultanément, il établit et
adresse au comptable détenteur du rôle un avis de recouvrement du montant de la recette encaissé.
La date de valeur du paiement est celle de versement effectif des fonds ou de la validation du
paiement sur le terminal électronique de paiement et non celle à laquelle le comptable détenteur du rôle a été destinataire de ces fonds.
Il est précisé que les contribuables restent débiteurs des frais de poursuites exposés par le
comptable du lieu de l'imposition avant la réception de l'avis de recouvrement établi par le comptable public ayant reçu les fonds
(CGI, ann. III, art. 382 B).
B. Paiement par chèque bancaire
110
Les chèques bancaires sont remis directement au comptable chargé du recouvrement ou au service
qui en est chargé pour son compte (centre d'encaissement) : un contribuable ne peut remettre à un comptable un chèque destiné au règlement d'impôts dus à un autre comptable. Pour le paiement par
chèque des impositions courantes, les contribuables doivent transmettre le chèque et le talon de paiement correspondant au centre d'encaissement dont les coordonnées figurent sur l'avis d'imposition.
Les chèques peuvent également être déposés au guichet du centre des Finances publiques
compétent, ou envoyés par la poste ; ils sont datés du jour ou de la veille de leur remise, s'ils sont remis au guichet, et du jour de l'expédition, s'ils sont envoyés par La Poste
(CGI, ann. IV, art. 200).
Ils doivent être accompagnés du talon de paiement détachable figurant sur l'avis ou document
ou à défaut de toute autre pièce destinée à faciliter l'imputation des versements (CGI, ann. IV, art. 202).
120
La date de valeur d'un paiement par chèque est, soit la date d'envoi par La Poste du chèque au
centre d'encaissement (si le chèque est accompagné d'un talon), date qui est authentifiée par le cachet postal apposé sur l'enveloppe soit la date de remise du chèque par le contribuable au comptable
chargé du recouvrement.
125
Toutefois, si le montant de l'impôt excède le seuil visé à
l'article 1681 sexies du CGI, il ne peut pas être réglé par chèque et doit être obligatoirement acquitté par
prélèvement ou télérèglement (BOI-REC-PART-10-20-20).
C. Paiement par TIP-SEPA
130
Le TIP-SEPA est un moyen de paiement traditionnel destiné à constituer un substitut au chèque
pour le règlement de l'impôt sur rôle.
Avec le TIP-SEPA, l'usager conserve la maîtrise de ses règlements et peut, à une échéance
d'impôt donnée, modifier le compte bancaire domicilié sur le TIP-SEPA ou ne pas utiliser ce moyen de paiement.
Toutefois, si le montant de l'impôt excède le seuil visé à
l'article 1681 sexies du CGI, il ne peut pas être réglé par TIP SEPA et doit être obligatoirement acquitté par
prélèvement ou télérèglement (BOI-REC-PART-10-20-20).
140
Le TIP-SEPA est inclus dans l'avis d'imposition. Il doit être daté et signé par le
contribuable pour valoir ordre de paiement, puis être envoyé à l'aide de l'enveloppe retour fournie à l'adresse du centre d'encaissement chargé de traiter les TIP. Il doit être accompagné d'un relevé
d'identité bancaire (RIB) si les coordonnées bancaires ne figurent pas déjà sur le TIP ou si le contribuable souhaite modifier le compte bancaire à débiter.
Dans le cas où le contribuable adresse le TIP-SEPA directement au comptable chargé du
recouvrement, ce dernier est tenu de faire suivre le paiement au centre d'encaissement compétent.
150
La date de valeur d'un paiement par TIP-SEPA est, soit la date d'envoi par La
Poste du TIP au centre d'encaissement, date qui est authentifiée par le cachet postal apposé sur l'enveloppe, soit la date de remise du TIP par le contribuable au comptable chargé du recouvrement.
D. Paiement par virement
160
Le contribuable remet un ordre de virement à sa banque, en indiquant la référence, la nature
et l'échéance de l'impôt acquitté, ainsi que les références bancaires du compte ouvert à la Banque de France au nom du comptable de la DGFiP chargé du recouvrement. Celle-ci en informe, par
l'intermédiaire de la Banque de France, le comptable destinataire afin qu'il puisse émarger le rôle.
Toutefois, si le montant de l'impôt excède le seuil visé à
l'article 1681 sexies du CGI, il ne peut pas être réglé par virement et doit être obligatoirement acquitté par
prélèvement ou télérèglement (BOI-REC-PART-10-20-20).
170
La date de valeur d'un paiement par virement est celle à laquelle le montant du virement a été
porté au crédit du compte Banque de France du comptable : cette date est celle du règlement interbancaire qui figure sur la copie d'avis de virement transmis par la Banque de France au comptable.
Le contribuable doit se renseigner, le cas échéant, auprès de sa banque sur le délai de
transfert de fonds.
(175 - 200) | Bulletin officiel des finances publiques - impôts | BOI-REC-PART-10-20-10 | https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/656-PGP.html/identifiant=BOI-REC-PART-10-20-10-20200630 | 2020-06-30 00:00:00 | cd5552360b914ff895b2ddd946d7cabb893384bc0320cfab307aed7c53cc7089 | [
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0.018985548987984657,
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-0.07905302196741104,
0.03551085293292999,
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0.022321214899420738,
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0.03761788085103035,
0.06432214379310608,
0.03250550851225853,
-0.056275155395269394,
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0.010652469471096992,
-0.03525368496775627,
0.07190195471048355,
-0.006238414905965328,
0.035866960883140564,
-0.024181682616472244,
-0.09962578862905502,
0.06561411917209625,
0.008804921992123127,
0.03538947179913521,
0.03025062382221222,
0.046119123697280884,
-0.06598260253667831,
0.01585276797413826,
-0.019827911630272865,
-0.011990323662757874,
0.04940534755587578,
0.0037968286778777838,
-0.025083567947149277,
0.03548608347773552,
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-0.0017642350867390633,
-0.009430202655494213,
-0.013751707971096039,
-0.008200322277843952,
0.041586849838495255,
-0.016280189156532288,
0.04627067223191261,
0.0495651513338089,
-0.05584322661161423,
0.05497543141245842,
-0.004919029306620359,
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0.001530660898424685,
-0.06731914728879929,
-0.006671291310340166,
0.010464820079505444,
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0.0006239945068955421,
0.0239182747900486,
0.022604020312428474,
-0.01666267216205597,
-0.02080555446445942,
-0.03612792491912842,
-0.0036615142598748207,
0.025778602808713913,
-0.052568450570106506,
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0.028135759755969048,
-0.0012150483671575785,
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-0.015566700138151646,
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-0.008409500122070312,
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0.0825614407658577,
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-0.03991260752081871,
-0.014566577970981598,
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0.021576829254627228,
-0.10528426617383957,
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0.005267636850476265,
-0.014616042375564575,
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-0.015370073728263378,
-0.04423368722200394,
0.0012489137006923556,
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0.015711281448602676,
0.06851683557033539,
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0.02344571240246296,
0.005573888309299946,
0.007235973607748747,
0.008845395408570766,
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-0.026819860562682152,
0.08692383021116257,
0.04095422104001045,
-0.036935340613126755,
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0.020465677604079247,
0.04838116094470024,
-0.02364441752433777,
0.05629010871052742,
-0.037380069494247437,
-0.033347275108098984,
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0.01092204824090004,
-0.01642184518277645,
0.01145573053508997,
0.045901309698820114,
-0.05031199008226395,
-0.03854494169354439,
-0.07391447573900223,
0.008775142952799797,
0.0024901495780795813,
-0.021000804379582405,
-0.044312965124845505,
0.023216651752591133,
-0.017120765522122383,
0.05421731248497963,
0.0648825541138649,
-0.001195351011119783,
0.0008752093417569995,
0.018298443406820297,
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-0.03805674985051155,
0.036190491169691086,
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0.005459210369735956,
0.048458319157361984
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Actualité liée : [node:date:14118-PGP] : TFP - Imposition forfaitaire sur les entreprises de réseaux (IFER) - Mise à jour des tarifs pour l'année d'imposition 2024I. Champ d'application1Conformément aux dispositions de l’article 1519 HA du code général des impôts (CGI), les installations gazières et les canalisations de transport de gaz naturel, d'autres hydrocarbures et de produits chimiques sont soumises à l’imposition forfaitaire sur les entreprises de réseaux (IFER).A. Installations imposées1. Installations de gaz naturel liquéfié10Sont concernées les installations de gaz naturel liquéfié (GNL) dont les tarifs d’utilisation sont fixés en application des dispositions de l'article L. 452-1 du code de l'énergie (C. énergie) à l'article L. 452-6 du C. énergie (terminaux méthaniers).20Une installation de GNL est un terminal utilisé pour la liquéfaction du gaz naturel ou l'importation, le déchargement et la re-gazéification du GNL et comprenant les services auxiliaires et le stockage temporaire nécessaires pour le processus de re-gazéification du GNL et sa fourniture ultérieure au réseau de transport, mais ne comprenant aucune partie de terminaux GNL utilisée pour le stockage (point 11 de l'article 2 de la directive n° 2009/73/CE du 13 juillet 2009 concernant des règles communes pour le marché intérieur du gaz naturel et abrogeant la directive 2003/55/CE).2. Sites de stockage souterrains de gaz naturel30Sont concernés les sites de stockage souterrains de gaz naturel dont les capacités sont soumises aux dispositions codifiées de l'article L. 421-3-1 du C. énergie à l'article L. 421-12 du C. énergie et à l'article L. 421-14 du C. énergie.Les modalités d’accès aux stockages sont définies par les dispositions codifiées de l'article R. 421-1 du C. énergie à l'article R. 421-16 du C. énergie.Chaque site donne lieu à une autorisation d'exploitation accordée par décret, qui désigne les départements et communes concernés et définit le périmètre de stockage.3. Canalisations de transport de gaz naturel40Sont concernées les canalisations de transport de gaz naturel appartenant à un réseau dont les tarifs d’utilisation sont fixés en application des dispositions de l'article L. 452-1 du C. énergie à l'article L. 452-6 du C. énergie.50Il s'agit des canalisations du réseau de transport du gaz naturel défini à l'article 2 de l'arrêté du 6 octobre 2008 approuvant les tarifs d'utilisation des réseaux de transport de gaz naturel, qui comprend :un réseau principal, constitué de l’ensemble des ouvrages de transport reliant entre eux les points d’entrée et de sortie du territoire national et les stockages souterrains de gaz naturel ;un réseau régional, assurant en aval du réseau principal la desserte régionale.60L'imposition ne s'applique pas (points 2, 3 et 5 de l'article 2 de la directive n° 2009/73/CE du 13 juillet 2009) :en amont, aux gazoducs exploités dans le cadre d'un projet de production de gaz, ou utilisé pour transporter du gaz naturel d'un ou plusieurs sites de production de ce type vers une usine ou un terminal de traitement ou un terminal d'atterrage final ;en aval, aux canalisations qui assurent l'acheminement du gaz naturel vers les clients de consommation importante et aux canalisations relevant du réseau de distribution de gaz naturel vers les clients finaux.En outre, les canalisations qui ne servent plus au transport de gaz naturel à la date du fait générateur de l'imposition ne sont pas soumises à l'IFER. Tel est le cas, par exemple, des canalisations remplies de gaz inerte.4. Stations de compression utilisées pour le fonctionnement d’un réseau de transport de gaz naturel70Sont concernées les stations de compression utilisées pour le fonctionnement d’un réseau de transport de gaz naturel dont les tarifs d’utilisation sont fixés en application des dispositions de l'article L. 452-1 du C. énergie à l'article L. 452-6 du C. énergie.5. Canalisations de transport d’autres hydrocarbures80Sont concernées les canalisations de transport d'hydrocarbures répondant aux caractéristiques définies au 2° du I de l'article R. 554-41 du code de l'environnement (C. envir.).Il s'agit des canalisations de transport d'hydrocarbures liquides ou liquéfiés, c'est-à-dire des canalisations, autres que de transport de gaz naturel ou assimilé, transportant un des produits énergétiques définis à l'article L. 312-3 du code des impositions sur les biens et services.90Pour l'application de l'IFER, une canalisation de transport comprend une ou plusieurs conduites ou sections de conduites implantées à l’extérieur des installations ou établissements qu’elles relient.95L'imposition ne s'applique pas :aux canalisations de transport d'hydrocarbures dont la longueur est inférieure à un kilomètre ;aux ouvrages qui relient deux établissements pétroliers (ou deux fractions d'un même établissement) comportant des installations classées pour la protection de l'environnement soumises à la procédure d'autorisation environnementale prévue par les dispositions codifiées de l'article R. 181-1 du C. envir. à l'article R. 181-56 du C. envir. et dont la surface projetée, définie comme le produit du diamètre extérieur de la canalisation, avant revêtement, par sa longueur mesurée à l'extérieur des clôtures, est inférieure ou égale à 500 mètres carrés pour les canalisations d'hydrocarbures liquides et 50 mètres carrés pour les canalisations d'hydrocarbures liquéfiés ;aux ouvrages construits au titre de la loi n° 49-1060 du 2 août 1949 relative à la construction d'un pipe-line entre la Basse-Seine et la région parisienne et à la création d'une société des transports pétroliers par pipe-lines. Cette exception ne couvre pas les extensions de ces ouvrages construites sous un autre régime juridique ;aux ouvrages établis sous le régime du code minier, lorsqu'ils ont fait l'objet d'une déclaration à ce titre ;aux ouvrages relevant du ministre de la Défense, classés en application du décret n° 81-514 du 12 mai 1981 relatif à l'organisation de la protection des secrets et des informations concernant la défense nationale et la sûreté de l’État.100Les canalisations qui ne servent plus au transport d’hydrocarbures à la date du fait générateur de l'imposition ne sont pas soumises à l'IFER. Tel est le cas, par exemple, des canalisations remplies de gaz inerte.6. Canalisations de transport de produits chimiques102Sont concernées les canalisations de transport de produits chimiques répondant aux caractéristiques définies au 3° du I de l'article R. 554-41 du C. envir..Il s'agit des canalisations, autres que de transport de gaz naturel ou assimilé ou d'hydrocarbures liquides ou liquéfiés, transportant sous forme gazeuse ou liquide un produit ou une matière autre que l'air et l'eau.104Pour l'application de l'IFER, une canalisation de transport comprend une ou plusieurs conduites ou sections de conduites implantées à l’extérieur des installations ou établissements qu’elles relient.106L'imposition ne s'applique pas :aux canalisations de produits chimiques dont la longueur est inférieure à un kilomètre ;aux ouvrages qui relient deux établissements (ou deux fractions d'un même établissement) comportant des installations dont la surface projetée, définie comme le produit du diamètre extérieur de la canalisation, avant revêtement, par sa longueur mesurée à l'extérieur des clôtures, est inférieure ou égale à 500 mètres carrés.108Les canalisations qui ne servent plus au transport de produits chimiques à la date du fait générateur de l'imposition ne sont pas soumises à l'IFER.B. Territorialité110Les règles applicables en matière de territorialité sont identiques à celles exposées au I-B § 50 du BOI-TFP-IFER-10.C. Redevables120L’IFER est due chaque année par les personnes qui exploitent, pour leur usage professionnel, des installations, ouvrages et canalisations au 1er janvier de l’année d’imposition.130Les installations relevant de la Défense nationale ne sont pas soumises à l'IFER, conformément à l'intention du législateur exprimée dans le cadre des débats parlementaires ayant précédé l'adoption de l'article 121 de la loi n° 2010-1657 du 29 décembre 2010 de finances pour 2011, codifié à l'article 1519 HA du CGI (JO Assemblée nationale, troisième séance du 16 novembre 2010 ; JO Assemblée nationale du 17 novembre 2010, p. 8503 [PDF - 382 Ko]).II. Calcul de l'imposition140Le tarif de l’IFER est fixé selon le barème suivant (tarif revalorisé au 1er janvier 2024 conformément au II de l'article 1635-0 quinquies du CGI) :Tarif de l'IFER sur les installations gazières et les canalisations de transport de gaz naturel, d'autres hydrocarbures et de produits chimiquesÉquipementTarifInstallations de GNL dont la capacité de stockage est inférieure ou égale à 100 000 mètres cubes654 973 € par installation.Installations de GNL dont la capacité de stockage est supérieure à 100 000 mètres cubes2 985 941 € par installation.Sites de stockage souterrain de gaz naturel597 188 € par site.En cas de groupement de stockage, le tarif unitaire s'applique à chacun des sites compris dans le groupement.Canalisations de transport de gaz naturel597 € par kilomètre de canalisation.Stations de compression de gaz naturel119 437 € par station.Canalisations de transport d'autres hydrocarbures597 € par kilomètre de canalisation.Canalisations de transport de produits chimiques579 € par kilomètre de canalisation.III. Obligations déclaratives et de paiementA. Obligations déclaratives des redevables150Les redevables d’une ou plusieurs des composantes de cette IFER doivent souscrire, auprès du service des impôts dont relève l'installation imposée, une déclaration conforme à un modèle établi par l’administration (CGI, ann. III, art. 328 K).160Les entreprises redevables souscrivent par commune, au titre de la première année d’imposition, une déclaration n° 1447-M-SD (CERFA n° 14031), accompagnée d’une annexe n° 1519-HA-SD accessible depuis le menu déroulant de l'imprimé n° 1447-M-SD, disponible en ligne sur www.impots.gouv.fr.170Pour les redevables, l’annexe n° 1519-HA-SD à la déclaration n° 1447-M-SD mentionne :la répartition de la surface de stockage entre les communes sous lesquelles se trouve le site de stockage ;en cas d’installation de GNL située sur plusieurs communes : la valeur locative revalorisée telle qu’elle figure sur le dernier avis de cotisation foncière des entreprises (CFE) correspondant aux biens situés sur chaque commune ;en cas de station de compression située sur plusieurs communes : la valeur locative revalorisée telle qu’elle figure sur le dernier avis de CFE correspondant aux biens situés sur chaque commune.180La déclaration visée au III-A § 160 accompagnée des annexes correspondant à chaque composante de l’IFER est à souscrire obligatoirement au titre de la première année d’imposition, puis uniquement en cas de modification d’un élément quelconque de la précédente déclaration, survenue au cours de la période de référence.190Le dépôt de la déclaration intervient au plus tard le deuxième jour ouvré qui suit le 1er mai de l’année d’imposition.B. Obligations de paiement des redevables200L’IFER suit le régime applicable à la CFE en matière de recouvrement, garanties, sûretés et privilèges.Par conséquent, l'imposition prévue à l'article 1519 HA du CGI est exigible à compter de la même date que celle fixée pour la CFE due au titre de la même année, soit au plus tard le 15 décembre de l'année d'imposition.S'agissant de l'obligation de s'acquitter de la CFE-IFER par voie dématérialisée, il convient de se reporter au III-A § 130 et suivants du BOI-IF-CFE-40-10.C. Pénalités applicables210Les règles applicables en matière de pénalités sont identiques à celles exposées au III-C § 240 à 270 du BOI-TFP-IFER-10.IV. Contrôle fiscal et contentieux220Les règles applicables en matière de réclamations contentieuses et de contrôle sont identiques à celles exposées au IV § 280 à 310 du BOI-TFP-IFER-10. | Bulletin officiel des finances publiques - impôts | BOI-TFP-IFER-60 | https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/1183-PGP.html/identifiant=BOI-TFP-IFER-60-20240124 | 2024-01-24 00:00:00 | 8925f6961db821e9742567215022266c7b05bb2fda36eaec8171b2fc1e406f31 | [
-0.09206288307905197,
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0.025528807193040848,
0.006417826283723116,
0.08756835013628006,
0.044068049639463425,
-0.053578950464725494,
0.05842595174908638,
-0.04229644313454628,
-0.0051796012558043,
0.0032756803557276726,
-0.04706958308815956,
0.037756141275167465,
0.06659737974405289,
0.06912291795015335,
-0.011438791640102863,
0.0020921838004142046,
0.060095109045505524,
0.02054981142282486,
0.008190944790840149,
0.012795832008123398,
0.044034529477357864,
0.12046510726213455,
0.03415598347783089,
-0.11057420819997787,
0.03857501223683357,
0.009823204018175602,
-0.06339019536972046,
-0.07497648149728775,
0.035969242453575134,
0.03183427453041077,
0.03293200582265854,
-0.0574079267680645,
0.0275131668895483,
0.038492459803819656,
-0.019784823060035706,
-0.0009454971877858043,
-0.0018660987261682749,
0.037062257528305054,
0.04007745534181595,
0.06951037794351578,
0.01740902289748192,
0.01677621155977249,
-0.09636997431516647,
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1Les biens immeubles ou représentatifs de droits immobiliers appartenant au patrimoine des personnes physiques (sous réserve des dispositions relatives à la détermination des revenus et bénéfices professionnels) peuvent faire l'objet d'une imposition du simple fait de leur détention (BOI-PAT-IFI), du fait des revenus tirés de leur détention ou à l'occasion de leur cession.10D'une manière générale, sont compris pour l'établissement de l'impôt sur le revenu, dans la catégorie des revenus fonciers, en application de l'article 14 du code général des impôts (CGI) :les revenus tirés de la location des propriétés bâties et des propriétés non bâties, lorsqu'ils ne sont pas inclus dans les bénéfices d'une entreprise industrielle, commerciale ou artisanale, d'une exploitation agricole ou d'une profession non commerciale ;les revenus des propriétés dont le propriétaire ou un membre du foyer fiscal se réserve la disposition, sauf en cas d'exonération prévue par la loi.Sont également compris dans la catégorie des revenus fonciers les revenus distribués par un fonds de placement immobilier (« OPCI-FPI ») mentionné à l'article 239 nonies du CGI, sur le fondement de l'article 14 A du CGI.20Les revenus retirés de la location de locaux situés dans des immeubles achevés depuis quinze ans au moins au 1er janvier de l'année d'imposition sont soumis, sous conditions, à une contribution annuelle sur les revenus locatifs (CGI, art. 234 nonies).30Les plus-values réalisées par les personnes physiques ou les sociétés ou groupements qui relèvent de l'article 8 CGI, de l'article 8 bis du CGI et de l'article 8 ter du CGI, lors de la cession à titre onéreux d'immeubles, de droits relatifs à ces biens ou de titres de sociétés à prépondérance immobilière sont soumises à l'impôt sur le revenu dans les conditions prévues de l'article 150 V du CGI à l'article 150 VH du CGI.40Selon la nature du bien cédé ou le montant de la plus-value réalisée, certaines cessions font l'objet de taxes forfaitaires spécifiques.50Les cinq premières divisions sont consacrées à l'étude du régime fiscal des revenus relevant de la catégorie des revenus fonciers définie à l'article 14 et suivants du CGI et traitent successivement :du champ d'application (BOI-RFPI-CHAMP) ;de la base d'imposition ou détermination du résultat foncier (BOI-RFPI-BASE) ;des régimes d'imposition et obligations déclaratives (BOI-RFPI-DECLA) ;des régimes spéciaux (BOI-RFPI-SPEC) ;du recouvrement, contrôle et contentieux (BOI-RFPI-PROCD).60Les autres divisions traitent successivement :de la contribution sur les revenus locatifs (BOI-RFPI-CTRL) ;du prélèvement sur les plus-values immobilières des non-résidents (BOI-RFPI-PVINR) ;des plus-values de cession d'immeubles ou de droits relatifs relatifs à un immeuble (BOI-RFPI-PVI) ;des plus-values de cession de titres de sociétés à prépondérance immobilière (BOI-RFPI-SPI) ;des taxes forfaitaires sur les cessions de terrains nus devenus constructibles (BOI-RFPI-TDC) ;de la taxe sur les plus-values immobilières élevées (BOI-RFPI-TPVIE).Remarque : Les taxes forfaitaires sur le produit de la valorisation des terrains nus et des immeubles bâtis (CGI, art. 1609 nonies F) ont été supprimées, à compter du 1er janvier 2015, par le 1° du II de l'article 20 de la loi n° 2014-1654 du 29 décembre 2014 de finances pour 2015. Pour prendre connaissance des commentaires antérieurs, il convient de consulter les versions précédentes du BOI-RFPI-VTN dans l'onglet « Versions publiées ». | Bulletin officiel des finances publiques - impôts | BOI-RFPI | https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/7382-PGP.html/identifiant=BOI-RFPI-20240228 | 2024-02-28 00:00:00 | 975ec855754370aac01bcbfb06f01160d15049b2ddfaec52173f195019251637 | [
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0.004981431644409895,
0.01612049713730812,
0.0138416001573205,
-0.038262080401182175,
0.0004773641121573746,
0.00029825270758010447,
0.00886919628828764,
-0.030826300382614136,
-0.009049300104379654,
0.05871633067727089,
-0.000562602945137769,
-0.07213189452886581,
0.02428019419312477,
0.04072990640997887,
-0.04184740036725998,
-0.054306551814079285,
-0.032957788556814194,
-0.03875645622611046,
-0.03190924599766731,
-0.043997399508953094,
-0.008945334702730179,
-0.03216870501637459,
-0.007144110277295113,
0.01336581353098154,
-0.03489385172724724,
-0.0355820395052433,
-0.05251558870077133,
-0.019965214654803276,
-0.03560960292816162,
0.017210721969604492,
-0.0029643636662513018,
0.04396980255842209,
0.05154765024781227,
0.008414559066295624,
0.02292424999177456,
-0.02389821968972683,
0.017169872298836708,
0.005371159873902798,
-0.04524350166320801,
-0.015845373272895813,
-0.00039380203816108406,
0.03666279464960098,
-0.016307974234223366,
-0.021368704736232758,
-0.05417247489094734,
0.04158751294016838,
0.009366604499518871,
-0.0016574687324464321,
0.042823515832424164,
0.0734051987528801,
-0.0037098212633281946,
-0.039868809282779694,
-0.007364373654127121,
0.03539865091443062,
0.012618552893400192,
0.03328114375472069,
-0.022476831451058388,
-0.01735430397093296,
-0.027420014142990112,
0.00291705084964633,
-0.01843906193971634,
0.007685333490371704,
0.045659396797418594,
0.0036918872501701117,
-0.015680529177188873,
-0.05225282907485962,
0.019389668479561806,
-0.012848480604588985,
-0.010778806172311306,
-0.012150749564170837,
-0.013017182238399982,
0.021509476006031036,
-0.012516778893768787,
-0.0005435350467450917,
-0.012748727574944496,
0.011285370215773582,
-0.004928420763462782,
0.014615063555538654,
-0.0024393917992711067,
0.03804709017276764,
0.03859257325530052,
0.019367994740605354,
0.00930867064744234,
-0.0228567011654377,
0.010247319005429745,
0.030348874628543854,
0.0022860674653202295,
0.04996595159173012,
0.038271524012088776,
-0.06123199686408043,
0.028643302619457245,
0.09443393349647522,
-0.003879062831401825,
-0.014806250110268593,
0.026931622996926308,
0.03913151100277901,
0.03019331395626068,
0.04002336412668228,
0.04849186912178993,
0.06584084779024124,
0.025999637320637703,
-0.030273953452706337,
-0.05294056981801987,
-0.062345877289772034,
0.04573659971356392,
0.014846020378172398,
0.004456831142306328,
0.020183807238936424,
0.06356121599674225,
0.0029007892590016127,
0.026581335812807083,
-0.06584447622299194,
0.05192580446600914,
-0.02150709740817547,
-0.009215270169079304,
-0.009276327677071095,
0.023582784458994865,
-0.04845317825675011,
-0.018356801941990852,
-0.001161597901955247,
-0.04246670380234718,
0.01177072711288929,
0.009192929603159428,
-0.002515876665711403,
-0.05102946609258652,
-0.01631326414644718,
-0.00966244749724865,
0.0377873033285141,
-0.014858403243124485,
0.06832733005285263,
0.01606934703886509,
0.0201413631439209,
-0.03126702830195427,
-0.05884478986263275,
0.009056550450623035,
-0.04342622309923172,
-0.006482284050434828,
-0.016141673550009727,
0.0348447822034359,
-0.00908111035823822,
0.02594914101064205,
0.05879010632634163,
-0.006342040374875069,
-0.07027392834424973,
0.016405800357460976,
-0.00802791677415371,
0.013801262713968754,
-0.0015677014598622918,
-0.053013578057289124,
0.0691651776432991,
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Actualité liée : [node:date:14177-PGP] : IR - RFPI - Actualisation pour 2024 des plafonds de loyer et de ressources des locataires pour les dispositifs d'incitation fiscale à l'investissement immobilier locatif 1Les dispositifs d'incitation fiscale à l'investissement immobilier locatif sont subordonnés à la mise en location des logements selon des loyers qui ne doivent pas excéder des plafonds fixés par décret.Certains de ces dispositifs sont également subordonnés à la mise en location des logements à des locataires dont les ressources n'excèdent pas des plafonds fixés par décret.Ces plafonds de loyer et de ressources, qui diffèrent notamment selon le lieu de situation du logement et le dispositif d'incitation fiscale à l'investissement immobilier locatif concerné, sont révisés chaque année au 1er janvier.La présente annexe actualise ces plafonds de loyer et de ressources pour l'année 2024.I. Actualisation des plafonds de loyer pour l'année 2024A. Besson ancien10Compte tenu des dispositions de l'article 46 de la loi n° 2016-1918 du 29 décembre 2016 de finances rectificative pour 2016, le dispositif « Besson ancien » ne trouve plus à s'appliquer. En outre, l'article 110 de la loi n° 2023-1322 du 29 décembre 2023 de finances pour 2024 a procédé à l'abrogation de ce dispositif.B. Besson neuf20Pour les baux conclus ou renouvelés en 2024, les plafonds de loyer mensuel par mètre carré, charges non comprises, sont fixés à :Plafonds de loyer Besson neufZonesI bisIIIIIIPlafonds18,59 €16,46 €12,72 €12,01 €Remarque : Pour le classement des communes par zones, il convient de se reporter au II-A-1-c § 180 du BOI-RFPI-SPEC-20-10-20-20.C. Robien classique30Pour les baux conclus ou renouvelés en 2024, les plafonds de loyer mensuel par mètre carré, charges non comprises, sont fixés à :Plafonds de loyer Robien classiqueZonesABCPlafonds25,96 €18,05 €13,01 €Remarque : Pour le classement des communes par zones, il convient de se reporter au I-B-1-a § 270 du BOI-RFPI-SPEC-20-20-20.D. Robien recentré40Pour les baux conclus ou renouvelés en 2024, les plafonds de loyer mensuel par mètre carré, charges non comprises, sont fixés à :Plafonds de loyer Robien recentréZonesAB1B2CPlafonds25,96 €18,05 €14,77 €10,81 €Remarque : Pour le classement des communes par zones, il convient de se reporter au I-B-1-b § 280 du BOI-RFPI-SPEC-20-20-20.E. Borloo ancien (conventionnement « ANAH »)1. Déduction spécifique de 30 % (secteur intermédiaire)a. Conventions conclues avant le 1er janvier 201550Pour les baux conclus ou renouvelés en 2024, les plafonds de loyer mensuel par mètre carré, charges non comprises, sont fixés à :Plafonds de loyer Borloo ancien secteur intermédiaireZonesABCPlafonds20,76 €13,57 €9,84 €Remarque 1 : Pour le classement des communes par zones, il convient de se reporter au I-A-1-c-1° § 30 du BOI-RFPI-SPEC-20-40-20-30.Remarque 2 : Si les loyers exigés pour le bénéfice de l'avantage fiscal ne doivent pas être supérieurs aux plafonds mentionnés au présent I-E-1-a § 50, il est rappelé que l'ANAH (Agence nationale de l'habitat) peut prévoir des loyers inférieurs à ces plafonds pour la conclusion d'une convention. En conséquence, le contribuable doit se renseigner auprès des délégations de l'ANAH pour connaître le plafond de loyer applicable à sa convention.b. Conventions conclues à compter du 1er janvier 201560Pour les baux conclus ou renouvelés en 2024, les plafonds de loyer mensuel par mètre carré, charges non comprises, sont identiques à ceux fixés :au I-I § 150 pour les logements situés en métropole ;au I-J § 160 pour les logements situés dans les départements d'outre-mer.Remarque 1 : Pour le classement des communes par zones, il convient de se reporter au I-A-1-c-2° § 35 du BOI-RFPI-SPEC-20-40-20-30.Remarque 2 : Si les loyers exigés pour le bénéfice de l'avantage fiscal ne doivent pas être supérieurs aux plafonds mentionnés aux I-I § 150 et I-J § 160, il est rappelé que l'ANAH peut prévoir des loyers inférieurs à ces plafonds pour la conclusion d'une convention. En conséquence, le contribuable doit se renseigner auprès des délégations de l'ANAH pour connaître le plafond de loyer applicable à sa convention.2. Déduction spécifique de 45 % ou 60 % (secteurs social et très social)a. Conventions conclues avant le 1er janvier 201270Pour les baux conclus ou renouvelés en 2024, les plafonds de loyer mensuel par mètre carré, charges non comprises, sont fixés à :Plafonds de loyer Borloo ancien secteurs social et très social (conventions avant le 01/01/2012)ZonesAB1 et B2CSecteur social7,49 €6,81 €6,13 €Secteur très social7,09 €6,60 €5,90 €Secteur social - loyers dérogatoires11,22 €9,26 €7,23 €Secteur très social - loyers dérogatoires10,22 €7,92 €6,53 €Remarque 1 : Pour le classement des communes par zones, il convient de se reporter au I-A-2-d-1° § 70 du BOI-RFPI-SPEC-20-40-20-30.Remarque 2 : Si les loyers exigés pour le bénéfice de l'avantage fiscal ne doivent pas être supérieurs aux plafonds mentionnés au présent I-E-2-a § 70, il est rappelé que l'ANAH peut prévoir des loyers inférieurs à ces plafonds pour la conclusion d'une convention. En conséquence, le contribuable doit se renseigner auprès des délégations de l'ANAH pour connaître le plafond de loyer applicable à sa convention.b. Conventions conclues à compter du 1er janvier 201280Pour les baux conclus ou renouvelés en 2024, les plafonds de loyer mensuel par mètre carré, charges non comprises, sont fixés à :Plafonds de loyer Borloo ancien secteurs social et très social (conventions à compter du 01/01/2012)ZonesA / A bisB1 et B2CSecteur social7,44 €6,77 €6,05 €Secteur très social7,05 €6,56 €5,86 €Secteur social - loyers dérogatoires11,12 €9,21 €7,17 €Secteur très social - loyers dérogatoires10,15 €7,86 €6,49 €Remarque 1 : Pour le classement des communes par zones, il convient de se reporter au I-A-2-d-2° § 80 du BOI-RFPI-SPEC-20-40-20-30.Remarque 2 : Si les loyers exigés pour le bénéfice de l'avantage fiscal ne doivent pas être supérieurs aux plafonds mentionnés au présent I-E-2-b § 80, il est rappelé que l'ANAH peut prévoir des loyers inférieurs à ces plafonds pour la conclusion d'une convention. En conséquence, le contribuable doit se renseigner auprès des délégations de l'ANAH pour connaître le plafond de loyer applicable à sa convention.(90)F. Borloo neuf100Pour les baux conclus ou renouvelés en 2024, les plafonds de loyer mensuel par mètre carré, charges non comprises, sont fixés à :Plafonds de loyer Borloo neufZonesAB1B2CPlafonds20,77 €14,44 €11,82 €8,65 €Remarque : Pour le classement des communes par zones, il convient de se reporter au I-C-1-c § 140 du BOI-RFPI-SPEC-20-30.G. Scellier métropole1. Investissements réalisés du 1er janvier 2009 au 31 décembre 2010110Pour les baux conclus ou renouvelés en 2024, les plafonds de loyer mensuel par mètre carré, charges non comprises, sont fixés à :Plafonds de loyer Scellier métropole (investissements du 01/01/2009 au 31/12/2010)ZonesAB1B2Secteur libre25,96 €18,05 €14,77 €Secteur intermédiaire20,77 €14,44 €11,82 €Remarque : Pour le classement des communes par zones, il convient de se reporter au II § 20 du BOI-IR-RICI-230-10-30-20.2. Investissements réalisés à compter du 1er janvier 2011120Pour les baux conclus ou renouvelés en 2024, les plafonds de loyer mensuel par mètre carré, charges non comprises, sont fixés à :Plafonds de loyer Scellier métropole (investissements à compter du 01/01/2011)ZonesA bisAB1B2CSecteur libre25,81 €19,14 €15,43 €12,60 €8,76 €Secteur intermédiaire20,65 €15,31 €12,34 €10,08 €7,01 €Remarque : Pour le classement des communes par zones, il convient de se reporter au II § 20 du BOI-IR-RICI-230-10-30-20 et au IV-A-3 § 260 du BOI-IR-RICI-230-20-20.H. Scellier outre-mer1. Investissements réalisés du 1er janvier 2009 au 26 mai 2009130Pour les baux conclus ou renouvelés en 2024, les plafonds de loyer mensuel par mètre carré, charges non comprises, sont identiques à ceux fixés au I-G-1 § 110 pour la zone B1 que ce soit en secteur libre ou intermédiaire.2. Investissements réalisés à compter du 27 mai 2009140Pour les baux conclus ou renouvelés en 2024, les plafonds de loyer mensuel par mètre carré, charges non comprises, sont fixés à :Plafonds de loyer Scellier outre-mer (investissements à compter du 27/05/2009)Lieu de situation de l'immeubleDépartements d’outre-merSaint-MartinSaint-BarthélemyPolynésie françaiseNouvelle-CalédonieSaint-Pierre-et-MiquelonÎles Wallis et FutunaSecteur libre14,98 €18,81 €Secteur intermédiaire12,13 €15,68 €I. Duflot / Pinel métropole150Pour les baux conclus ou renouvelés en 2024, les plafonds de loyer mensuel par mètre carré, charges non comprises, sont fixés à :Plafonds de loyer Duflot / Pinel métropoleZonesA bisAB1B2 et CPlafonds18,89 €14,03 €11,31 €9,83 €Remarque : Pour le classement des communes par zones, il convient de se reporter au I-A-2 § 23 à 28 du BOI-IR-RICI-360-20-30 étant précisé que :pour les investissements réalisés du 6 juillet 2019 au 20 février 2022, il s'agit des communes situées en zone A bis, A et B1 mentionnées à l'annexe I de l’arrêté du 1er août 2014 modifié pris en application de l'article R. 304-1 du code de la construction et de l'habitation, tel que résultant de l'arrêté du 4 juillet 2019 pris en application de l'article R. 304-1 du code de la construction et de l'habitation ;pour les investissements réalisés du 21 février 2022 au 3 octobre 2023, il s'agit des communes situées en zone A bis, A et B1 mentionnées à l'annexe I de l'arrêté du 1er août 2014, modifié par l'arrêté du 16 février 2022 modifiant l'arrêté du 1er août 2014 pris en application de l'article D. 304-1 du code de la construction et de l'habitation.pour les investissements réalisés à compter du 4 octobre 2023, il s'agit des communes situées en zone A bis, A et B1 mentionnées à l'annexe I de l'arrêté du 1er août 2014, modifié par l'arrêté du 2 octobre 2023 modifiant l'arrêté du 1er août 2014 pris en application de l'article D. 304-1 du code de la construction et de l'habitation.J. Duflot / Pinel outre-mer160Pour les baux conclus ou renouvelés en 2024, les plafonds de loyer mensuel par mètre carré, charges non comprises, sont fixés à :Plafonds de loyer Duflot / Pinel outre-merLieu de situation de l'immeubleDépartements d'outre-merSaint-MartinSaint-Pierre-et-MiquelonPolynésie françaiseNouvelle-CalédonieÎles Wallis et FutunaPlafonds11,65 €14,18 €K. Cosse (conventionnement « ANAH »)1. Déduction spécifique de 15 %, 30 % ou 85 % (secteur intermédiaire)163Pour les baux conclus ou renouvelés en 2024, les plafonds de loyer mensuel par mètre carré, charges non comprises, sont identiques à ceux fixés :au I-I § 150 pour les logements situés en métropole ;au I-J § 160 pour les logements situés dans les départements d'outre-mer.Remarque : Si les loyers exigés pour le bénéfice de l'avantage fiscal ne doivent pas être supérieurs aux plafonds mentionnés aux I-I § 150 et I-J § 160, il est rappelé que l'ANAH peut prévoir des loyers inférieurs à ces plafonds pour la conclusion d'une convention. En conséquence, le contribuable doit se renseigner auprès des délégations de l'ANAH pour connaître le plafond de loyer applicable à sa convention.2. Déduction spécifique de 50 %, 70 % ou 85 % (secteurs social et très social)164Pour les baux conclus ou renouvelés en 2024, les plafonds de loyer mensuel par mètre carré, charges non comprises, sont fixés à :Plafonds de loyer Cosse secteurs social et très socialZonesA bisAB1B2CSecteur social13,21 €10,16 €8,75 €8,40 €7,80 €Secteur très social10,29 €7,92 €6,82 €6,53 €6,05 €Remarque 1 : La liste des communes comprises dans les zones A bis, A, B1, B2 et C est fixée par l'annexe I de l'arrêté du 1er août 2014 modifié, tel que résultant de l’arrêté du 2 octobre 2023.Remarque 2 : Si les loyers exigés pour le bénéfice de l'avantage fiscal ne doivent pas être supérieurs aux plafonds mentionnés au présent I-K-2 § 164, il est rappelé que l'ANAH peut prévoir des loyers inférieurs à ces plafonds pour la conclusion d'une convention. En conséquence, le contribuable doit se renseigner auprès des délégations de l'ANAH pour connaître le plafond de loyer applicable à sa convention.L. Loc'Avantages1. Plafonds de loyer hors Mayotte167Pour les baux conclus ou renouvelés en 2024 en métropole et dans les départements d'outre-mer à l'exception de Mayotte, les plafonds de loyer mensuel par mètre carré, charges non comprises, sont déterminés par commune ou par arrondissement, pour Paris, Lyon et Marseille et fixés par l’arrêté du 28 décembre 2023 pris en application de l'article 2 terdecies H de l'annexe III au code général des impôts.2. Plafonds de loyer à Mayotte168Pour les baux conclus ou renouvelés en 2024 à Mayotte, les plafonds de loyer mensuel par mètre carré, charges non comprises, sont fixés à :Plafonds de loyer à MayotteAffectation du logementSecteur intermédiaireSecteur socialSecteur très socialPlafonds11,51 €8,75 €6,82 €II. Actualisation des plafonds de ressources pour l'année 2024A. Besson neuf170Pour les baux conclus ou renouvelés en 2024 dans le cadre du dispositif « Besson neuf », les plafonds annuels de ressources sont les suivants :Plafonds de ressources Besson neufZonesAB1 et B2CPersonne seule55 042 €42 539 €37 223 €Couple82 261 €56 807 €50 031 €Personne seule ou couple ayant une personne à charge98 881 €68 311 €59 897 €Personne seule ou couple ayant deux personnes à charge118 443 €82 463 €72 490 €Personne seule ou couple ayant trois personnes à charge140 217 €97 007 €85 077 €Personne seule ou couple ayant quatre personnes à charge157 780 €109 325 €95 969 €Majoration par personne à charge à partir de la cinquième17 587 €12 192 €10 901 €Remarque : Pour le classement des communes par zones, il convient de se reporter au II-B-1 § 240 du BOI-RFPI-SPEC-20-10-20-20.B. Borloo ancien (conventionnement « ANAH »)1. Déduction spécifique de 30 % (secteur intermédiaire)a. Pour les conventions conclues avant le 1er janvier 2015180Pour les baux conclus ou renouvelés en 2024, les plafonds annuels de ressources sont identiques à ceux prévus au II-A § 170.Remarque : Pour le classement des communes par zones, il convient de se reporter au II-A-1-b-1° § 240 du BOI-RFPI-SPEC-20-40-20-30.b. Pour les conventions conclues à compter du 1er janvier 2015190Pour les baux conclus ou renouvelés en 2024, les plafonds annuels de ressources sont identiques à ceux prévus :au II-F § 270 pour les logements situés en métropole ;au II-G § 280 pour les logements situés dans les départements d'outre-mer.Remarque : Pour le classement des communes par zones, il convient de se reporter au II-A-1-b-2° § 245 du BOI-RFPI-SPEC-20-40-20-30.2. Déduction spécifique de 45 % ou 60 % (secteurs social et très social)a. Secteur social200Pour les baux conclus ou renouvelés en 2024, les plafonds annuels de ressources sont les suivants :Plafonds de ressources Borloo ancien secteur socialZonesParis et communes limitrophesÎle-de-France hors Paris et communes limitrophesAutres régionsPersonne seule26 044 €26 044 €22 642 €Couple (à l'exclusion des jeunes ménages)ouPersonne seule en situation de handicap38 925 €38 925 €30 238 €Personne seule ou couple ayant une personne à chargeouJeune ménage sans personne à chargeouCouple dont au moins un des membres est en situation de handicap51 025 €46 789 €36 362 €Personne seule ou couple ayant deux personnes à chargeouCouple ayant une personne à charge dont au moins un des trois membres est en situation de handicap60 921 €56 046 €43 899 €Personne seule ou couple ayant trois personnes à chargeouCouple ayant deux personnes à charge dont au moins un des quatre membres est en situation de handicap72 482 €66 347 €51 641 €Personne seule ou couple ayant quatre personnes à chargeouCouple ayant trois personnes à charge dont au moins un des cinq membres est en situation de handicap81 562 €74 662 €58 200 €Majoration par personne à charge à partir de la cinquième9 089 €8 319 €6 492 €Remarque 1 : Pour le classement des communes par zones, il convient de se reporter au II-B-3 § 270 du BOI-RFPI-SPEC-20-40-20-30.Remarque 2 : Le jeune ménage s'entend des personnes mariées, pacsées ou vivant en concubinage dont la somme des âges révolus est au plus égale à cinquante-cinq ans.Remarque 3 : Une personne en situation de handicap s'entend de celle titulaire de la carte « mobilité inclusion » portant la mention « invalidité » prévue à l'article L. 241-3 du code de l'action sociale et des familles (CASF).b. Secteur très social210Pour les baux conclus ou renouvelés en 2024, les plafonds annuels de ressources sont les suivants :Plafonds de ressources Borloo ancien secteur très socialZonesParis et communes limitrophesÎle-de-France hors Paris et communes limitrophesAutres régionsPersonne seule14 329 €14 329 €12 452 €Couple (à l'exclusion des jeunes ménages)ouPersonne seule en situation de handicap23 355 €23 355 €18 143 €Personne seule ou couple ayant une personne à chargeouJeune ménage sans personne à chargeouCouple dont au moins un des membres est en situation de handicap30 614 €28 074 €21 818 €Personne seule ou couple ayant deux personnes à chargeouCouple ayant une personne à charge dont au moins un des trois membres est en situation de handicap33 511 €30 824 €24 276 €Personne seule ou couple ayant trois personnes à chargeouCouple ayant deux deux personnes à charges dont au moins un des quatre membres est en situation de handicap(3)39 863 €36 493 €28 404 €Personne seule ou couple ayant quatre personnes à chargeouCouple ayant trois personnes à charge dont au moins un des cinq membres est en situation de handicap44 861 €41 064 €32 010 €Majoration par personne à charge à partir de la cinquième4 998 €4 573 €3 569 €Remarque 1 : Pour le classement des communes par zones, il convient de se reporter au II-B-3 § 270 du BOI-RFPI-SPEC-20-40-20-30.Remarque 2 : Le jeune ménage s'entend des personnes mariées, pacsées ou vivant en concubinage dont la somme des âges révolus est au plus égale à cinquante-cinq ans.Remarque 3 : Une personne en situation de handicap s'entend de celle titulaire de la carte « mobilité inclusion » portant la mention « invalidité » prévue à l'article L. 241-3 du CASF.(220)C. Borloo neuf230Pour les baux conclus ou renouvelés en 2024, les plafonds annuels de ressources sont identiques à ceux prévus au II-D § 240.Remarque : Pour le classement des communes par zones, il convient de se reporter au I-C-2-c § 180 du BOI-RFPI-SPEC-20-30.D. Scellier métropole intermédiaire240Pour les baux conclus ou renouvelés en 2024, les plafonds annuels de ressources sont les suivants :Plafonds de ressources Scellier métropole intermédiaireZonesAB1B2CPersonne seule55 042 €40 886 €37 478 €37 223 €Couple82 261 €60 040 €55 037 €50 031 €Personne seule ou couple ayant une personne à charge98 881 €71 875 €65 888 €59 897 €Personne seule ou couple ayant deux personnes à charge118 443 €86 984 €79 739 €72 490 €Personne seule ou couple ayant trois personnes à charge140 217 €102 094 €93 589 €85 077 €Personne seule ou couple ayant quatre personnes à charge157 780 €115 164 €105 567 €95 969 €Majoration par personne à charge à partir de la cinquième17 587 €13 081 €11 992 €10 901 €Remarque : Pour le classement des communes par zones, il convient de se reporter au II § 20 du BOI-IR-RICI-230-10-30-20.E. Scellier outre-mer intermédiaire1. Investissements réalisés du 1er janvier 2009 au 26 mai 2009250Pour les baux conclus ou renouvelés en 2024, les plafonds annuels de ressources sont identiques à ceux prévus au II-D § 240 pour la zone B1.2. Investissements réalisés à compter du 27 mai 2009260Pour les baux conclus ou renouvelés en 2024, les plafonds annuels de ressources sont les suivants :Plafonds de ressources Scellier outre-mer intermédiaire (investissements à compter du 27/05/2009)Lieu de situation de l'immeubleDépartements d'outre-merSaint-MartinSaint-BarthélémyPolynésie FrançaiseNouvelle-CalédonieSaint-Pierre-et-MiquelonÎles Wallis et FutunaPersonne seule32 665 €28 070 €Couple43 619 €51 908 €Personne seule ou couple ayant une personne à charge52 455 €54 908 €Personne seule ou couple ayant deux personnes à charge63 317 €57 910 €Personne seule ou couple ayant trois personnes à charge74 489 €61 922 €Personne seule ou couple ayant quatre personnes à charge83 947 €65 936 €Majoration par personne à charge à partir de la cinquième9 371 €4 217 €F. Duflot / Pinel métropole270Pour les baux conclus ou renouvelés en 2024, les plafonds annuels de ressources sont les suivants :Plafonds de ressources Duflot / Pinel métropoleZonesA biszone AB1B2 et CPersonne seule43 475 €43 475 €35 435 €31 892 €Couple64 976 €64 976 €47 321 €42 588 €Personne seule ou couple ayant une personne à charge85 175 €78 104 €56 905 €51 215 €Personne seule ou couple ayant deux personnes à charge101 693 €93 556 €68 699 €61 830€Personne seule ou couple ayant trois personnes à charge120 995 €110 753 €80 816 €72 735 €Personne seule ou couple ayant quatre personnes à charge136 151 €124 630 €91 078 €81 971 €Majoration par personne à charge à partir de la cinquième15 168 €13 886 €10 161 €9 142 €Remarque : Pour le classement des communes par zones, il convient de se reporter au II-A-2 § 170 du BOI-IR-RICI-360-20-30 étant précisé que :pour les investissements réalisés du 6 juillet 2019 au 20 février 2022, il s'agit des communes situées en zone A bis, A et B1 mentionnées à l'annexe I de l’arrêté du 1er août 2014 modifié, tel que résultant de l'arrêté du 4 juillet 2019 ;pour les investissements réalisés du 21 février 2022 au 3 octobre 2023, il s'agit des communes situées en zone A bis, A et B1 mentionnées à l'annexe I de l'arrêté du 1er août 2014, modifié par l'arrêté du 16 février 2022 modifiant l'arrêté du 1er août 2014 pris en application de l'article D. 304-1 du code de la construction et de l'habitation ;pour les investissements réalisés à compter du 4 octobre 2023, il s'agit des communes situées en zone A bis, A et B1 mentionnées à l'annexe I de l'arrêté du 1er août 2014, modifié par l’arrêté du 2 octobre 2023.G. Duflot / Pinel outre-mer280Pour les baux conclus ou renouvelés en 2024, les plafonds annuels de ressources sont les suivants :Plafonds de ressources Duflot / Pinel outre-merLieu de situation de l'immeubleDépartements d'outre-merSaint-MartinSaint-Pierre-et-MiquelonPolynésie FrançaiseNouvelle-CalédonieÎles Wallis et FutunaPersonne seule31 589 €34 369 €Couple42 186 €45 896 €Personne seule ou couple ayant une personne à charge50 731 €55 192 €Personne seule ou couple ayant deux personnes à charge61 243 €66 630 €Personne seule ou couple ayant trois personnes à charge72 044 €78 380 €Personne seule ou couple ayant quatre personnes à charge81 192 €88 333 €Majoration par personne à charge à partir de la cinquième9 063 €9 859 €H. Cosse (conventionnement « ANAH »)1. Déduction spécifique de 15 %, 30 % ou 85 % (secteur intermédiaire)290Pour les baux conclus ou renouvelés en 2024, les plafonds annuels de ressources sont identiques à ceux fixés :au II-F § 270 pour les logements situés en métropole ;au II-G § 280 pour les logements situés dans les départements d'outre-mer.2. Déduction spécifique de 50 %, 70 % ou 85 % (secteurs social et très social)a. Secteur social300Pour les baux conclus ou renouvelés en 2024, les plafonds annuels de ressources sont identiques à ceux fixés au II-B-2-a § 200.b. Secteur très social310Pour les baux conclus ou renouvelés en 2024, les plafonds annuels de ressources sont identiques à ceux fixés au II-B-2-b § 210.I. Loc'Avantages1. Secteur intermédiaire320Pour les baux conclus ou renouvelés en 2024, les plafonds annuels de ressources sont identiques à ceux fixés :au II-F § 270 pour les logements situés en métropole ;au II-G § 280 pour les logements situés dans les départements d'outre-mer.2. Secteur social330Pour les baux conclus ou renouvelés en 2024, les plafonds annuels de ressources sont les suivants :Plafonds de ressources Loc'Avantages (secteur social)ZonesA bisA MétropoleA Outre-MerB1 MétropoleB1 Outre-MerB2 et CPersonne seule31 827 €31 827 €31 305 €25 942 €25 515 €23 347 €Couple47 570 €47 570 €46 790 €34 645 €34 075 €31 180 €Personne seule ou couple ayant une personne à charge62 357 €57 180 €56 242 €41 661 €40 977 €37 495 €Personne seule ou couple ayant deux personnes à charge74 451 €68 494 €67 368 €50 296 €49 470 €45 266 €Personne seule ou couple ayant trois personnes à charge88 581 €81 083 €79 751 €59 166 €58 195 €53 250 €Personne seule ou couple ayant quatre personnes à charge99 681 €91 247 €89 747 €66 682 €65 587 €60 014 €Majoration par personne à charge à partir de la cinquième11 108 €10168 €10 001 €7 439 €7 318 €6 694 €Remarque : La liste des communes comprises dans les zones A bis, A, B1, B2 et C est fixée par l'annexe I de l'arrêté du 1er août 2014 modifié, tel que résultant de l'arrêté du 2 octobre 2023. Les communes de Guadeloupe, La Réunion, Martinique, Guyane et Mayotte sont classées en zone A ou B1.3. Secteur très social340Pour les baux conclus ou renouvelés en 2024, les plafonds annuels de ressources sont les suivants :Plafonds de ressources Loc'Avantages (secteur très social)ZonesA bisA MétropoleA Outre-MerB1 MétropoleB1 Outre-MerB2 et CPersonne seule17 504 €17 504 €17 218 €14 268 €14 034 €12 840 €Couple28 543 €28 543 €28 075 €20 788 €20 447 €18 708 €Personne seule ou couple ayant une personne à charge37 415 €34 309 €33 746 €24 997 €24 587 €22 497 €Personne seule ou couple ayant deux personnes à charge41 172 €37 877 €37 255 €27 813 €27 357 €25 033 €Personne seule ou couple ayant trois personnes à charge48 721 €44 598 €43 866 €32 544 €32 009 €29 289 €Personne seule ou couple ayant quatre personnes à charge54 825 €50 186 €49 362 €36 675 €36 073 €33 008 €Majoration par personne à charge à partir de la cinquième6 108 €5 591 €5 501 €4 090 €4 025 €3 681 €Remarque : La liste des communes comprises dans les zones A bis, A, B1, B2 et C est fixée par l'annexe I de l'arrêté du 1er août 2014 modifié, tel que résultant de l'arrêté du 2 octobre 2023. Les communes de Guadeloupe, La Réunion, Martinique, Guyane et Mayotte sont classées en zone A ou B1. | Bulletin officiel des finances publiques - impôts | BOI-BAREME-000017 | https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/10130-PGP.html/identifiant=BOI-BAREME-000017-20240311 | 2024-03-11 00:00:00 | ba4b121b7360e67787a085292bb8a760246360aa9df1c4ebb3087e024cf1c257 | [
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-0.00035984156420454383
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Actualité liée : [node:date:14139-PGP] : ENR - Relèvement du montant de l'abattement prévu à l'article 790 A du CGI applicable en cas de donations au personnel salarié d'une entreprise (loi n° 2023-1322 du 29 décembre 2023 de finances pour 2024, art. 22)I. Abattements communs aux donations et aux successions1Les donations bénéficient au même titre que les successions des abattements visés à l'article 779 du code général des impôts (CGI) (BOI-ENR-DMTG-10-50-20).Remarque 1 : Les abattements prévus aux I et II de l'article 779 du CGI, constituant un élément du tarif, s'appliquent quelle que soit la nationalité du donateur et celle du donataire.Remarque 2 : Lorsqu'elle est faite en vue de l'« établissement » des enfants au sens de l'article 1438 du code civil (C. civ.), la donation conjointe par le père et la mère d'un bien propre à l'un d'eux est censée faite pour moitié par chacun des parents et bénéficie du double abattement du I de l'article 779 du CGI.10Lorsqu'une personne désire procéder à une transmission de son patrimoine au moyen de donations successives, il n'est pas possible de renoncer au bénéfice de l'abattement lors d'une première donation pour le reporter sur une donation ultérieure consentie avant l'expiration du délai de rapport des donations. En effet, l'abattement prévu par l'article 779 du CGI constitue un élément du tarif des mutations à titre gratuit dont l'application s'impose quand les conditions édictées par la loi sont réunies (RM Valleix n° 39457, JO AN du 5 juin 2000, p. 3418).II. Abattements applicables uniquement aux donationsA. Donations au conjoint du donateur20L'article 790 E du CGI prévoit un abattement appliqué sur la part du conjoint du donateur.Cet abattement est cumulable, le cas échéant, avec celui prévu au II de l'article 779 du CGI en faveur des personnes atteintes d'une infirmité physique ou mentale, congénitale ou acquise (IV § 120 et suivants du BOI-ENR-DMTG-10-50-20).B. Donations au partenaire lié au donateur par un pacte civil de solidarité (PACS)30L'article 790 F du CGI prévoit un abattement appliqué sur la part du partenaire lié au donateur par un PACS.Les partenariats civils conclus régulièrement à l'étranger bénéficient également de cet abattement.Cet abattement est cumulable, le cas échéant et comme pour les conjoints, avec celui prévu au II de l'article 779 du CGI en faveur des personnes atteintes d'une infirmité physique ou mentale, congénitale ou acquise (IV § 120 et suivants du BOI-ENR-DMTG-10-50-20).35Les partenaires ayant conclu un partenariat civil à l’étranger doivent prouver que celui-ci est juridiquement assimilable à un PACS en établissant qu'ils ont conclu entre eux un contrat visant à organiser leur communauté de vie (C. civ., art. 515-1) et que celui-ci a fait l'objet d'un enregistrement devant une autorité compétente.Ils pourront en ce sens se prévaloir des prises de position formelles de l’administration.Afin d’éviter aux contribuables d’avoir à déterminer, au cas par cas, le régime juridique du partenariat étranger et son assimilation ou non au PACS, les décisions rendues par l’administration centrale des finances publiques font l’objet d’une publication, laquelle constitue une prise de position formelle de l’administration.Ainsi, en matière fiscale, les règles applicables aux partenaires liés par un PACS sont notamment étendues aux partenariats listés au I-B-2-c-3° § 190 du BOI-IR-CHAMP-20-10, à condition que ceux-ci ne soient pas contraires à l'ordre public international.L'existence et la date d'enregistrement du partenariat civil conclu à l’étranger doivent être justifiées auprès du service des impôts compétent, lors du dépôt de la déclaration de succession, de l'acte de donation ou à l'occasion d'une déclaration de don manuel, par tout moyen de preuve compatible avec la procédure écrite.À cet égard, il est précisé que ces partenaires étrangers pourront s’adresser au greffe de la juridiction de leur domicile afin que celui-ci atteste des effets de leur partenariat civil.La preuve peut être également apportée par un certificat de coutume, c'est-à-dire par une attestation, délivrée par un jurisconsulte étranger (avocat, notaire, consul), affirmant l’existence d’une règle de droit ou en exposant le contenu.40Il convient de préciser que le bénéfice de l'abattement prévu à l'article 790 F du CGI est remis en cause lorsque le partenariat prend fin au cours de l'année civile de sa conclusion ou de l'année suivante pour un motif autre que le mariage entre les partenaires ou le décès de l'un d'entre eux.C. Donations consenties par les grands-parents à leurs petits-enfants50L'article 790 B du CGI prévoit un abattement appliqué sur la part de chacun des petits-enfants du donateur.60L'abattement est personnel et global. Il s'applique pour chaque petit-enfant bénéficiaire à raison de la donation qui lui est consentie par chacun de ses grands-parents.Dès lors, quel que soit le nombre de donations consenties par un même grand-parent à un même petit-enfant, l'avantage est limité au montant de l'abattement prévu par l'article 790 B du CGI.En revanche, lorsque deux grands-parents consentent à un de leurs petits-enfants une donation de biens communs, ce dernier bénéficiera du double abattement prévu par l'article 790 B du CGI.70Ce dispositif s'applique sans condition liée à l'âge du donateur.80Par ailleurs, cet avantage fiscal est cumulable :avec l'abattement prévu au II de l'article 779 du CGI en faveur des personnes atteintes d'une infirmité physique ou mentale, congénitale ou acquise ;avec la réduction de droits de 50 % instituée en faveur de certaines donations consenties en pleine propriété avant 70 ans (CGI, art. 790).90Les dispositions de l'article 784 du CGI relatives à la liquidation des droits de mutation à titre gratuit en cas de transmissions successives entre mêmes personnes sont applicables aux donations consenties entre grands-parents et petits-enfants.Dès lors, conformément à l'article 784 du CGI, l'abattement prévu à l'article 790 B du CGI est déterminé en fonction de toutes les donations antérieures intervenues entre un même grand-parent et un même petit-enfant à l'exception de celles passées depuis plus de quinze ans au jour de la nouvelle donation. L'abattement est applicable une seule fois au cours d'une période de quinze années.100Il n'est exigé aucune condition de forme pour le bénéfice de l'abattement.Dès lors, cet avantage fiscal est susceptible de s'appliquer à l'ensemble des actes de donation, qu'ils soient passés sous la forme notariée ou sous-seing privé, et aux révélations de dons manuels mentionnées à l'article 757 du CGI.110Dans l'hypothèse d'une donation faite à un petit-enfant en cas de prédécès de son auteur, les petits-enfants bénéficiaires d'une donation d'un des parents de leur auteur prédécédé sont susceptibles de bénéficier de deux abattements :l'abattement prévu au I de l'article 779 du CGI en tant que représentants de leur auteur prédécédé ;l'abattement personnel prévu par l'article 790 B du CGI en leur qualité de petit-enfant.Pour la liquidation des droits de mutation à titre gratuit, il conviendra, à défaut de stipulation contraire clairement exprimée dans l'acte de donation, de respecter l'ordre chronologique des transmissions et ainsi de considérer que pour la fraction de biens donnés correspondant au montant de l'abattement prévu au I de l'article 779 du CGI, la donation est effectuée au premier degré (grand-parent / auteur prédécédé représenté) et au-delà de cette somme, au second degré (grand-parent / petit-enfant).De même, pour l'application de cet abattement, les petits-enfants décédés du donateur sont représentés par leurs descendants donataires dans les conditions prévues par le code civil en matière de représentation successorale (C. civ., art. 751 à C. civ., art. 755).D. Donations consenties par les arrière-grands-parents à leurs arrière-petits-enfants120L'article 790 D du CGI prévoit un abattement appliqué sur la part de chacun des arrière-petits-enfants du donateur.Cet abattement se cumule, le cas échéant, avec le reliquat d'abattement utilisé par son auteur si l’arrière-petit-enfant vient en représentation d’un parent prédécédé, ainsi qu’avec l’abattement en faveur des personnes atteintes d'une infirmité physique ou mentale, congénitale ou acquise.De même, il y a lieu d’opérer éventuellement, les réductions de droits dans les conditions de droit commun.E. Donations au personnel salarié d'une entreprise1. Application d'un abattement de 500 000 €130Pour la liquidation des droits de mutation à titre gratuit, en cas de donation en pleine propriété de fonds artisanaux, de fonds de commerce, de fonds agricoles ou de clientèles d'une entreprise individuelle ou de parts ou actions d'une société, il est appliqué, sur option du donataire, un abattement de 500 000 € sur la valeur du fonds ou de la clientèle ou sur la fraction de la valeur des titres représentative du fonds ou de la clientèle (CGI, art. 790 A).Le relèvement du montant de l'abattement de 300 000 € à 500 000 € (loi n° 2023-1322 du 29 décembre 2023 de finances pour 2024, art. 22) s'applique aux donations réalisées à compter du 1er janvier 2024.140Cet abattement s’applique donc sur la valeur du bien transmis, quelle que soit la valeur du fonds ou de la clientèle transmise.Cela étant, en présence de plusieurs donataires qui optent pour ce dispositif, il est admis que l’abattement de 500 000 € s’applique sur la part de chacun des bénéficiaires.150Cet abattement ne s’applique qu’une seule fois entre un même donateur et un même donataire. Il en résulte que ce dispositif ne peut être invoqué plusieurs fois quand bien même l’abattement n’aurait pas été utilisé dans son intégralité lors d’une précédente transmission.160De même, lorsque la valeur du fonds ou de la clientèle, ou lorsque la fraction de la valeur des titres représentative du fonds ou de la clientèle, est inférieure au montant de l’abattement de 500 000 €, le reliquat d’abattement ne peut pas être utilisé pour les autres biens faisant également l’objet de la donation.170Exemple : M. X détient la moitié des parts d’une société à responsabilité limitée (SARL) exerçant une activité commerciale dont l’actif brut total est évalué à 100 000 €.La valeur du fonds de commerce représente 20 % de la valeur de l’actif brut total de cette SARL, soit 20 000 €.En N, M. X transmet ses titres à un salarié. Ceux-ci sont évalués à 75 000 €.Le salarié bénéficiaire de la donation opte pour l’abattement prévu à l’article 790 A du CGI et bénéficie de l’abattement sur la valeur des titres représentative du fonds, soit à hauteur de : 15 000 € (75 000 x 20 %).Le reliquat d’abattement ne peut pas être appliqué sur la valeur des titres transmis qui représente les autres biens.2. Mutations et biens concernésa. Donation d’un fonds ou d’une clientèle180L’abattement prévu à l’article 790 A du CGI s’applique aux donations de fonds artisanaux, de fonds de commerce, ou de clientèle d’une entreprise individuelle, de fonds agricoles ou, sous certaines conditions, de parts ou actions de sociétés.190S’agissant des titres de société, seule la part représentative du fonds ou de la clientèle qui peut être isolée dans le total des droits sociaux, et donc évaluée au sein de chaque part sociale, ouvre droit à l’exonération.En conséquence, la part représentative du fonds ou de la clientèle s’apprécie au regard de la composition de l’actif de la personne morale au jour de la transmission à titre gratuit.Il y a donc lieu de retenir :au numérateur, la valeur du fonds ou de clientèle figurant à l’actif de la personne morale ;au dénominateur, la valeur brute réelle de la totalité des éléments d’actif.Par ailleurs, il est précisé que, s’agissant des donations de titres d’une société, l’article 790 A du CGI ne subordonne pas son application à la transmission de la totalité des droits sociaux émis par la société (RM Bobe n° 84046, JO AN du 21 mars 2006, p. 3083).200De même, pour l’entreprise individuelle, les actifs transmis en même temps que le fonds ou la clientèle sont soumis aux droits de mutation à titre gratuit dans les conditions de droit commun.210Enfin, il est précisé que le dispositif ne s’applique pas aux cessions isolées d’éléments du fonds.b. Forme de la transmission220L’exonération prévue à l’article 790 A du CGI concerne uniquement les transmissions à titre gratuit entre vifs. Dès lors, elle ne s’applique pas aux transmissions par décès (succession, legs).Par ailleurs, seules les donations effectuées en pleine propriété peuvent en bénéficier.Enfin, ce régime étant optionnel, le ou les donataires doivent opter pour celui-ci dans l’acte de donation. En l’absence d’option, le bénéfice de ce dispositif ne peut être appliqué.Remarque : Le régime s’applique quelle que soit la nature de l’acte constatant la transmission à titre gratuit (acte authentique ou acte sous seing privé). Ainsi, l’exonération est applicable aux donations de parts ou actions de sociétés représentatives d’un fonds ou d’une clientèle effectuées sous forme de dons manuels. Dans cette hypothèse, la donation fait l’objet d’une déclaration auprès de l’administration fiscale par la souscription en double exemplaire de l’imprimé n° 2735-SD (CERFA n° 11278), disponible en ligne sur www.impots.gouv.fr.3. Conditions d’application de l’exonérationa. Activité de l’entreprise ou de la société230L’entreprise ou la société doit exercer une activité industrielle, commerciale, artisanale, agricole ou libérale.Pour l’appréciation de la nature de ces activités, il convient de se reporter au I-A-2 § 15 et suivants du BOI-ENR-DMTG-10-20-40-10.Le régime d'imposition de la société est sans incidence sur le champ d'application de cette exonération.Enfin, il n’est pas exigé que ces sociétés exercent à titre exclusif les activités mentionnées au présent II-E-3-a § 230. Dès lors, le bénéfice du régime prévu à l’article 790 A du CGI ne pourra pas être refusé aux parts ou actions d’une société qui exerce à la fois une activité civile et une activité industrielle, commerciale, artisanale, agricole ou libérale, dans la mesure où cette activité civile n’est pas prépondérante.b. Durée de détention préalable du fonds ou de la clientèle acquis par le donateur à titre onéreux240Lorsque les biens objets de la donation ont été acquis à titre onéreux par le donateur, le bénéfice du régime prévu à l’article 790 A du CGI est subordonné à la condition que :le fonds ou la clientèle objet de la donation ait été détenu par le donateur ou la société depuis plus de deux ans à compter de son acquisition à titre onéreux ;lorsque la transmission porte sur des titres acquis à titre onéreux, ceux-ci soient détenus depuis plus de deux ans par le donateur.Pour les transmissions de titres de sociétés, ces deux conditions sont cumulatives, dès lors que le fonds ou la clientèle objet de la donation et les titres ont été acquis à titre onéreux.En revanche, aucun délai de détention n'est exigé lorsque le donateur ou la société a acquis le fonds ou la clientèle autrement qu'à titre onéreux (mutation à titre gratuit, création). Il en est de même pour les titres de sociétés transmis par donation lorsqu’ils n’ont pas été acquis à titre onéreux par le donateur.Le donataire doit justifier de la date d'acquisition du fonds ou de la clientèle par tous les moyens compatibles avec la procédure écrite.Exemple : M. G acquiert les titres de la société L en janvier N. Cette société acquiert en mars de la même année la clientèle de la société M.1/ M. G envisage de transmettre ses titres à son plus proche collaborateur le jour de son départ à la retraite qui est programmé le 10 mai N+2.Le collaborateur de M. G pourra, sous réserve du respect de l’ensemble des conditions prévues à l’article 790 A du CGI, bénéficier du régime prévu à l’article 790 A du CGI.En effet, les titres de la société, objets de la donation, et la clientèle de la société concernée, sont détenus depuis plus de deux ans respectivement par le donateur et par ladite société.2/ M. G, pour des raisons personnelles, décide finalement de transmettre ses titres en février N+2 à son collaborateur.La clientèle étant détenue depuis moins de deux ans par la société, le donataire ne peut pas bénéficier du régime prévu à l’article 790 A du CGI.c. Donataire titulaire d’un contrat de travail à durée indéterminée ou d’un contrat d’apprentissage250Pour être éligible à ce dispositif, la donation doit être réalisée en faveur d’une ou plusieurs personnes titulaires :d’un contrat de travail à durée indéterminée (CDI), le cas échéant en cumul avec un mandat social, depuis au moins deux ans et qui exercent leurs fonctions à temps plein ;Remarque : En revanche, le seul exercice d’un mandat social (président du conseil d’administration, etc.) ne permet pas de bénéficier du dispositif.ou d’un contrat d’apprentissage en cours au jour de la transmission.Les contrats précités doivent être conclus avec l’entreprise dont le fonds de commerce ou la clientèle est transmis ou avec la société dont les parts ou actions sont transmises.Enfin, la donation bénéficie du régime prévu à l’article 790 A du CGI, y compris lorsque les salariés ou apprentis bénéficiaires de la transmission ont des liens de parenté avec le donateur (RM Roques n° 31029, JO AN du 2 mars 2004, p. 1652).Remarque : Dans l’hypothèse où au jour de la transmission le donataire n’exerce pas de manière effective son activité salariée à temps plein en raison de son état de santé, il est admis que les dispositions de l’article 790 A du CGI puissent, toutes autres conditions réunies par ailleurs, s’appliquer. Il appartient bien entendu au donataire concerné de justifier que son état de santé l’empêche d’exercer à temps plein son activité dans l’entreprise concernée.d. Poursuite de l’activité et exercice de la direction effective de la société pendant cinq ans260L’application des dispositions de l’article 790 A du CGI est notamment subordonnée au respect par le donataire de certaines conditions. Ainsi le donataire doit :poursuivre à titre d’activité professionnelle unique, de manière effective et continue pendant les cinq années qui suivent la date de la transmission, l’exploitation du fonds ou de la clientèle transmis ou l’activité de la société dont les parts ou actions sont transmises ;assurer, pendant la même période, la direction effective de l’entreprise.Si la donation est consentie au profit de plusieurs bénéficiaires, chacun d’eux doit remplir la première condition (exercice de l’activité professionnelle unique). En revanche, la seconde condition (assurer la direction effective) peut être satisfaite par l’un d'eux seulement.La condition d’exercice des fonctions pendant les cinq années qui suivent la transmission impose que le donataire n’exerce aucune autre activité professionnelle, salariée ou non.Remarque : La suspension temporaire par le donataire de son activité professionnelle au cours des cinq années qui suivent la transmission n’est pas à elle seule de nature à remettre en cause le bénéfice du dispositif prévu à l’article 790 A du CGI durant cette période, si elle est dûment justifiée par son état de santé.Par ailleurs, la condition de direction effective de l’entreprise suppose que le titulaire consacre à ses fonctions une activité et des diligences constatées et réelles (par exemple, animation effective de l’activité des directeurs fonctionnels salariés, signature des pièces essentielles, contacts suivis avec les représentants du personnel, les principaux clients ou fournisseurs, etc.).En cas de pluralité de donataires, il n'est pas exigé que la direction de la société soit effectivement exercée par la même personne pendant les cinq années suivant la transmission.4. Conséquences du non-respect des conditions légales270La cession du fonds ou de la clientèle ou des titres transmis durant la période de cinq ans entraîne la remise en cause de l’abattement, même si la cession n’est que partielle. Il est admis, en présence de plusieurs donataires, que l’abattement ne soit remis en cause que pour le cédant et non pour l’ensemble des donataires.280Sous réserve de la remarque figurant au II-E-3-d § 260, le non-respect de la condition d’exercice effectif et continu de l’unique activité professionnelle dans l’entreprise concernée pendant cinq ans entraîne la déchéance du régime prévu à l’article 790 A du CGI.290S’agissant de la condition d’exercice de la direction effective de la société, en présence de plusieurs donataires, il est précisé que le non-respect de cette condition entraîne la déchéance du régime prévu à l’article 790 A du CGI pour l’ensemble des donataires et pas uniquement pour le donataire qui remplissait la fonction.Toutefois, en cas de pluralité de donataires, il est admis qu’en cas de changement de direction provoquant une vacance qui n’excède pas trois mois, l’application de l’exonération ne soit pas remise en cause.300Par ailleurs, il est admis que la transformation de l'entreprise individuelle en société peut être réalisée sans remise en cause du régime de l’article 790 A du CGI. Néanmoins, dans cette hypothèse, la mise en société reste subordonnée à certaines conditions :les biens transmis doivent être apportés à une société créée à cette occasion et détenue en totalité par les bénéficiaires du régime de l’article 790 A du CGI ;les parts ou actions reçues en contrepartie de cet apport doivent être conservées jusqu'au terme de la période de cinq ans initialement prévue.310Enfin, dans l’hypothèse où l’entreprise fait l’objet d’une procédure de liquidation judiciaire, telle que prévue au titre IV du livre VI du code de commerce (C. com., art. L. 640-1 et suivants), dans les cinq années qui suivent la date de la transmission, il n’est pas procédé à la déchéance du régime de l’article 790 A du CGI.5. Modalités de cumul avec d’autres dispositifs320Le régime général d’exonération partielle de droits de mutation à titre gratuit applicable aux transmissions d’entreprises prévu à l'article 787 B du CGI et l'article 787 C du CGI et celui prévu par l'article 790 A du CGI ne sont pas exclusifs l'un de l'autre, en ce qui concerne la valeur du fonds ou de la clientèle ou la fraction de la valeur des titres représentative du fonds ou de la clientèle.330En revanche, le donataire qui opte pour le régime prévu à l’article 790 A du CGI ne peut pas bénéficier de l’exonération partielle prévue à l'article 787 B du CGI et l'article 787 C du CGI sur les biens autres que le fonds ou la clientèle ou sur la fraction de la valeur des parts représentative des biens autres que le fonds ou la clientèle.340Cela étant, sur les biens autres que le fonds ou la clientèle, les droits sont liquidés dans les conditions de droit commun. Dès lors, les donataires peuvent bénéficier de leur abattement personnel.350Exemple : M. X possède 20 % des titres de la société Y pour lesquels un engagement collectif de conservation a été conclu.En septembre N, M. X donne ses titres à son plus proche salarié afin d’assurer la pérennité de son entreprise.La donation est évaluée à un million d’euros, étant précisé que la fraction de la valeur des titres représentative du fonds de commerce dans cette transmission s’élève à 80 %, soit 800 000 €.Le donataire souhaite bénéficier des dispositions prévues à l’article 787 B du CGI et opter pour l’abattement prévu à l’article 790 A du CGI :valeur des parts représentative du fonds de commerce : 1 000 000 € x 80 % = 800 000 € ;application de l’exonération partielle prévue à l’article 787 B du CGI : 800 000 € x 75 % = 600 000 € ;valeur représentative du fonds de commerce non exonérée : 200 000 € (800 000 € - 600 000 €).L’abattement de 500 000 € prévu à l’article 790 A du CGI s’applique sur la valeur représentative du fonds de commerce non exonérée (200 000 €). Après application de l’abattement, aucun droit n’est dû sur la fraction de la valeur des titres représentative du fonds de commerce.Les seuls droits dus seront donc ceux calculés sur les 200 000 € qui représentent la valeur des autres biens transmis (1 000 000 € - 800 000 €). | Bulletin officiel des finances publiques - impôts | BOI-ENR-DMTG-20-30-20-20 | https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/3351-PGP.html/identifiant=BOI-ENR-DMTG-20-30-20-20-20240319 | 2024-03-19 00:00:00 | a5d8153ff6c485e798430079d1d371c928ad60cfc0a4aeaf0b9d1a53818968f3 | [
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-0.022524146363139153
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Actualité liée : [node:date:14132-PGP] : IR - Prorogation jusqu'au 31 décembre 2026 du dispositif « Denormandie ancien » (loi n° 2023-1322 du 29 décembre 2023 de finances pour 2024, art. 72)I. Bénéficiaires1La réduction d'impôt sur le revenu en faveur de l'investissement locatif intermédiaire, dite « Denormandie ancien » est codifiée sous l’article 199 novovicies du code général des impôts (CGI).10Elle s'applique aux contribuables personnes physiques fiscalement domiciliés en France au sens de l'article 4 B du CGI à la date de la réalisation de l'investissement (acquisition).Pour plus de précisions, il convient de se reporter au BOI-IR-RICI-230-10-10.Remarque : La circonstance que le contribuable ne soit pas domicilié fiscalement en France au sens de l'article 4 B du CGI n'est pas de nature à le priver, au regard de ses revenus de source française et toutes autres conditions étant par ailleurs remplies, du bénéfice de la réduction d'impôt « Denormandie ancien », à condition que le contribuable soit domicilié fiscalement en France au sens de l'article 4 B du CGI lors de la réalisation de l'investissement éligible à l'avantage fiscal (acquisition du logement ou du local ou souscription de parts de sociétés civiles de placement immobilier [SCPI]). Dans ce cas, le contribuable qui n'est plus domicilié en France au sens de l'article 4 B du CGI peut imputer l'avantage fiscal, dans les conditions prévues au premier alinéa du VII de l'article 199 novovicies du CGI, sur l'impôt établi dans les conditions prévues à l'article 197 A du CGI, avant imputation des prélèvements ou retenues non libératoires. La réduction d'impôt ne peut pas donner lieu à remboursement.II. Opérations concernées20La réduction d'impôt « Denormandie ancien » s'applique aux :acquisitions de logements en vue de la réalisation de travaux d'amélioration, y compris lorsque l'acquisition est réalisée dans le cadre d'un contrat de vente d’immeuble à rénover (VIR) (II-A § 30 à 110) ;acquisitions de logements ayant fait l'objet de travaux d'amélioration (II-B § 120 à 150) ;acquisitions de locaux que le contribuable transforme à usage d'habitation, y compris lorsque l'acquisition est réalisée dans le cadre d'un contrat de VIR (II-C § 160 à 180) ;acquisition de logements issus de la transformation de locaux affectés à un usage autre que l'habitation (II-D § 190 à 210).A. Acquisition d'un logement en vue de la réalisation de travaux d'amélioration30La réduction d'impôt « Denormandie ancien » s'applique aux acquisitions à titre onéreux de logements qui font l'objet de travaux d'amélioration postérieurement à leur acquisition.1. Nature des travaux d'amélioration40La réduction d'impôt s'applique aux logements qui font l'objet de travaux d'amélioration définis par le III de l'article 2 quindecies B de l'annexe III au CGI.Les travaux d'amélioration s’entendent de tous travaux, à l’exception de ceux portant sur des locaux ou des équipements d’agrément, ayant pour objet la création de surfaces habitables nouvelles ou de surfaces annexes, la modernisation, l'assainissement ou l'aménagement des surfaces habitables ou des surfaces annexes ainsi que les travaux destinés à réaliser des économies d'énergie pour l’ensemble de ces surfaces.Sont exclus, notamment, les travaux qui se bornent à modifier ou enrichir la décoration des surfaces habitables.a. Notion de surface habitable50La surface habitable du logement s’entend en principe de celle mentionnée à l’article R. 156-1 du code de la construction et de l'habitation (CCH).Toutefois, il est admis de tenir compte, outre de la surface de plancher construite, des surfaces occupées par les murs, cloisons, marches et cages d’escalier, gaines, embrasures de portes et de fenêtres, ainsi que des surfaces d’une hauteur inférieure à 1,80 m faisant partie des pièces habitables du logement.60Il est précisé que les travaux réalisés sur des locaux ou équipements de pur agrément tels que les piscines privées, terrains de jeux ou serres situés à l'intérieur ou à l'extérieur du bâti, ne sont pas éligibles à la réduction d'impôt.b. Notion de surface annexe70Conformément aux deuxième à quatrième alinéas du III de l'article 2 quindecies B de l'annexe III au CGI, les surfaces annexes s'entendent uniquement des :garages, emplacements de stationnement et locaux collectifs à usage commun ;dépendances suivantes : loggias, balcons, terrasses accessibles privatives, vérandas, séchoirs extérieurs au logement, caves d'une surface d'au moins 2 mètres carrés ainsi que, en habitat individuel uniquement, garages individuels et combles accessibles.2. Date d’acquisition du logement80La réduction d'impôt s'applique aux acquisitions de logements en vue d'y effectuer des travaux d'amélioration, réalisées entre le 1er janvier 2020 et le 31 décembre 2026.La date d'acquisition s'entend de celle de la signature de l'acte authentique d'achat.Remarque : Pour les acquisitions réalisées en 2019, il convient de se reporter au II-A § 30 à 80 du présent document dans sa version en vigueur au 31 mai 2019 dans l'onglet « Versions publiées ».3. Date de réalisation des travaux d'amélioration90Sous réserve du délai d'achèvement des travaux (II-A-4 § 100), aucune condition tenant à la date du début de réalisation des travaux n’est exigée.Le logement ne peut être ni loué ni utilisé par l’acquéreur, même à un usage autre que l’habitation, entre la date de son acquisition et celle du début des travaux d’amélioration. Cette condition doit être considérée comme satisfaite lorsque, postérieurement à l’acte de cession, le vendeur ou son locataire continue à occuper temporairement le logement en vertu d’une mention expresse de l’acte portant transfert du droit de propriété.4. Délai d'achèvement des travaux100Les travaux d'amélioration doivent être achevés au plus tard le 31 décembre de la deuxième année qui suit celle de l’acquisition du logement destiné à être rénové. La détermination de la date d’achèvement des travaux est une question de fait dont l’appréciation appelle un examen des circonstances propres à chaque cas particulier. En principe, elle correspond à la date à compter de laquelle le logement est susceptible d’être occupé par un locataire dans des conditions d’utilisation normales, sans qu’aucun des travaux pris en compte pour l’appréciation du respect du seuil de 25 % du coût total de l’opération ne reste à engager ou à achever.Remarque : Le délai d’achèvement susmentionné s’applique quelle que soit la date de la demande de permis de construire ou de la déclaration préalable de travaux déposée au titre des travaux d'amélioration.5. Situation des logements acquis « en l'état futur de rénovation »110Les travaux d'amélioration peuvent, toutes autres conditions étant par ailleurs remplies, être réalisés soit à l'initiative de l’acquéreur, soit à l'initiative du vendeur dans le cadre d’une VIR.Lorsque les travaux sont réalisés par le vendeur et qu’un contrat de VIR est conclu, les dispositions prévues au III-B § 190 du BOI-IR-RICI-230-10-30-10 sont applicables aux travaux d'amélioration visés au 5° du B du I de l'article 199 novovicies du CGI.B. Acquisition d'un logement ayant fait l’objet de travaux d’amélioration120La réduction d'impôt s'applique aux logements qui ont fait l'objet de travaux d’amélioration avant leur acquisition.1. Notion de logement ayant fait l’objet de travaux d’amélioration130Pour plus de précisions sur la notion de logement ayant fait l’objet de travaux d’amélioration, il convient de se reporter au II-A-1 § 40 à 70.2. Date d'acquisition du logement ayant fait l’objet de travaux d’amélioration140La réduction d'impôt s'applique aux acquisitions de logements ayant fait l’objet de travaux d’amélioration réalisées entre le 1er janvier 2020 et le 31 décembre 2026.La date d'acquisition s'entend de celle de la signature de l'acte authentique d'achat.Remarque : Pour les acquisitions réalisées en 2019, il convient de se reporter au II-B § 120 à 140 du présent document dans sa version en vigueur au 31 mai 2019 dans l'onglet « Versions publiées ».3. Date de réalisation des travaux d'amélioration150Aucune condition tenant à la date de réalisation des travaux n'est exigée.Cela étant, le logement ne doit pas avoir été utilisé ou occupé à quelque titre que ce soit depuis l'achèvement des travaux. Sur la notion d'achèvement, il convient de se reporter au II-A-4 § 100.C. Acquisition d'un local que le contribuable transforme à usage d'habitation160L’acquisition à titre onéreux d’un local affecté à un usage autre que l’habitation suivie de sa transformation en logement ouvre droit à la réduction d’impôt « Denormandie ancien ».Pour plus de précisions, il convient de se reporter au V § 300 à 340 du BOI-IR-RICI-230-10-30-10.1. Date d’acquisition du local170La réduction d'impôt s'applique aux acquisitions de locaux que le contribuable transforme à usage d'habitation réalisées du 1er janvier 2019 au 31 décembre 2026.La date d'acquisition s'entend de celle de la signature de l'acte authentique d'achat.Remarque : Compte tenu de l'entrée en vigueur du dispositif (§ 3 du BOI-IR-RICI-365), dans l'hypothèse de l'acquisition d'un local en vue de sa transformation en logement, la réduction d'impôt s'applique aux acquisitions réalisées à compter du 1er janvier 2019 à condition que les travaux soient achevés après le 27 mars 2019.2. Délai d’achèvement des travaux de transformation180Il convient de se reporter au V-D § 300 du BOI-IR-RICI-360-10-10.D. Acquisition d’un logement issu de la transformation d’un local affecté à un usage autre que l’habitation190La réduction d'impôt s’applique au logement que le contribuable acquiert et qui est issu de la transformation d'un local initialement affecté à un usage autre que l’habitation, que cette opération entre ou non dans le champ d’application de la taxe sur la valeur ajoutée.Les précisions prévues au V-A § 300 du BOI-IR-RICI-230-10-30-10 et au VI-B § 390 à 420 du BOI-IR-RICI-230-10-30-10 sont applicables, mutatis mutandis, aux travaux de transformation en logement visés au 5° du B du I de l'article 199 novovicies du CGI.1. Date d'acquisition du logement200La réduction d'impôt s'applique aux acquisitions de logements réalisées entre le 1er janvier 2019 et le 31 décembre 2026.La date d'acquisition s'entend de celle de la signature de l'acte authentique d'achat.Remarque : Compte tenu de l'entrée en vigueur du dispositif (§ 3 du BOI-IR-RICI-365), s'agissant de l'acquisition d'un logement issu de la transformation d'un local en logement, la réduction d'impôt ne s'applique qu'aux acquisitions réalisées après le 27 mars 2019, dès lors que son fait générateur est, dans ce cas, constitué par l'acquisition.2. Date de réalisation des travaux de transformation210Aucune condition tenant à la réalisation des travaux n'est exigée.Toutefois, le logement ne doit pas avoir été utilisé ou occupé à quelque titre que ce soit depuis l'achèvement des travaux. Sur la notion d'achèvement, il convient de se reporter aux précisions apportées au I § 10 et suivants du BOI-IF-TFB-10-60-20.(220)III. Caractéristiques et localisation des immeubles éligiblesA. Immeuble à usage de logement230La réduction d'impôt s'applique aux immeubles à usage de logement au sens des dispositions de l'article R. 111-1 du CCH à l'article R. 192-4 du CCH. Le bien doit par conséquent satisfaire aux conditions de volume, de surface, de confort et de sécurité définies par ces dispositions pour les immeubles à usage de logement.Pour plus de précisions, il convient de se reporter au I § 1 à 10 du BOI-IR-RICI-230-10-30-20.B. Situation de l'immeuble240Conformément au IV bis de l’article 199 novovicies du CGI, la réduction d’impôt « Denormandie ancien » s’applique exclusivement aux logements situés dans les communes :dont le besoin de réhabilitation de l’habitat en centre-ville est particulièrement marqué ;ou ayant conclu une convention d'opération de revitalisation de territoire (ORT) prévue à l'article L. 303-2 du CCH.Remarque : Pour les acquisitions réalisées en 2019, la réduction d'impôt « Denormandie ancien » s'applique exclusivement dans le centre des communes dont le besoin en réhabilitation de l'habitat en centre-ville est particulièrement marqué ou ayant conclu une convention ORT. Pour plus de précisions, notamment sur la notion de centre des communes, il convient de se reporter au IV-B § 240 et 250 du présent document dans sa version en vigueur au 31 mai 2019 dans l'onglet « Versions publiées ».(250)1. Communes dont le besoin de réhabilitation de l'habitat en centre-ville est particulièrement marqué260Conformément aux dispositions du IV bis de l'article 199 novovicies du CGI, la réduction d'impôt « Denormandie ancien » s'applique aux logements situés dans des communes dont le besoin de réhabilitation de l'habitat en centre-ville est particulièrement marqué.Les communes concernées sont celles mentionnées à l'annexe de l'arrêté du 26 mars 2019 relatif à la liste des communes ouvrant droit à la réduction d'impôt prévue au 5° du B du I de l'article 199 novovicies du code général des impôts.2. Communes qui ont conclu une convention ORT270Conformément aux dispositions du IV bis de l'article 199 novovicies du CGI, la réduction d'impôt « Denormandie ancien » s'applique également aux logements situés dans des communes qui ont conclu une convention ORT prévue à l'article L. 303-2 du CCH.La liste des communes ayant signé une convention ORT est disponible sur le site Internet du ministère de la cohésion des territoires à l’adresse suivante : https://www.ecologie.gouv.fr/sites/default/files/Liste_operations_revitalisation_territoire_signees.pdf (PDF - 839 Ko).La période d'éligibilité à la réduction d'impôt « Denormandie ancien » des investissements réalisés dans des communes ayant conclu une convention ORT s'apprécie de date à date à compter de la signature de la convention et jusqu'au terme de la convention.En pratique, les conventions ORT étant conclues, en principe, pour une durée déterminée, sont donc éligibles à la réduction d'impôt les investissements réalisés :à compter de la date de signature de la convention ORT et, en toute hypothèse, au plus tôt depuis le 1er janvier 2019 ;et jusqu’au terme de la durée de chaque convention ORT et, en toute hypothèse, au plus tard jusqu'au 31 décembre 2026. Le fait que la durée d'une convention ORT puisse aller au-delà de la période d'éligibilité des investissements au dispositif « Denormandie ancien », qui s’éteint au 31 décembre 2026, n'est pas de nature à proroger l'application de la réduction d'impôt dans des communes dont le territoire est couvert par une convention ORT.Remarque : Le terme de la convention s'entend de la fin de la durée prévue dans la convention et non de la fin de l'exécution des actions découlant de la convention, quand bien même l'exécution de ces actions s'étalerait au-delà de la durée de la convention.280Il est précisé que la réduction d'impôt s'applique aux logements situés dans les communes ayant conclu une convention ORT, indépendamment du périmètre d'application de la convention ORT.C. Performance énergétique globale des logements290Conformément aux dispositions du II et du 1° du XII de l’article 199 novovicies du CGI, le bénéfice de la réduction d’impôt « Denormandie ancien » prévue au 5° du B du I de l'article 199 novovicies du CGI est conditionné à la justification du respect d’un niveau de performance énergétique globale fixé par décret qui varie notamment selon que le logement est situé en métropole ou dans les départements ou collectivités d’outre-mer. Cette disposition n'est pas applicable aux investissements afférents à des logements situés à Mayotte.1. Logements situés en métropole300En application du 3° de l'article 46 AZA octies-0 A de l'annexe III au CGI, pour le bénéfice de la réduction d'impôt « Denormandie ancien », les logements mentionnés au II de l'article 199 novovicies du CGI doivent remplir deux conditions cumulatives.a. Première condition310Les logements doivent permettre d'atteindre une consommation conventionnelle d'énergie primaire après travaux inférieure à un seuil défini par arrêté.Conformément à l'article 1er de l'arrêté du 26 mars 2019 relatif à la réduction d'impôt sur le revenu au titre de l'investissement locatif prévue à l'article 199 novovicies du code général des impôts, pris pour l'application de l'article 46 AZA octies-0 A de l'annexe III du même code, la consommation conventionnelle en énergie primaire du logement rénové doit, après travaux, être inférieure à 331 kWh/m²/an.Cette consommation énergétique est évaluée sur les usages de l'énergie pour le chauffage, la production d'eau chaude sanitaire et le refroidissement.b. Deuxième condition320Les logements doivent :soit permettre d'atteindre une diminution de la consommation conventionnelle en énergie primaire après travaux définie par arrêté ;soit respecter des exigences de performance énergétique, définies par arrêté, par la réalisation d'une combinaison d'actions d'amélioration de la performance énergétique.1° Diminution de la consommation conventionnelle d'énergie primaire du logement après travaux330Conformément à l'article 2 de l'arrêté du 26 mars 2019, la diminution de la consommation conventionnelle en énergie primaire du logement à atteindre après la réalisation des travaux est, par rapport à sa consommation avant travaux, d'au moins :30 % pour les logements individuels ;20 % pour les logements situés, au moment de la réalisation des travaux, dans un bâtiment d'habitation collectif régi par la loi n° 65-557 du 10 juillet 1965 fixant le statut de la copropriété des immeubles bâtis.Cette diminution de la consommation énergétique est évaluée sur les usages de l'énergie pour le chauffage, la production d'eau chaude sanitaire et le refroidissement.2° Réalisation d'une combinaison d'actions d'amélioration de la performance énergétique340La deuxième condition est également réputée satisfaite dès lors que, après travaux, les logements respectent des exigences de performance énergétique pour au moins deux des cinq catégories de travaux d'amélioration de la performance énergétique suivantes :isolation de la toiture ;isolation des murs donnant sur l’extérieur ;isolation des parois vitrées donnant sur l’extérieur ;systèmes de chauffage ;système de production d’eau chaude sanitaire.Les exigences de performance énergétique à respecter en fonction de la catégorie de travaux réalisée sont fixées de l'article 4 de l'arrêté du 26 mars 2019 à l'article 8 de l'arrêté du 26 mars 2019.c. Modalités de justification des exigences de performance énergétique350Conformément au g du 4° du I de l'article 46 AZA undecies de l'annexe III au CGI, le contribuable doit présenter, sur demande de l'administration fiscale, les documents permettant de justifier du respect des conditions de performance énergétique.360En application de l'article 9 de l'arrêté du 26 mars 2019, la justification du respect des exigences de performance énergétique mentionnées au III-C-1-a § 310 et au III-C-1-b-1° § 330 est apportée par la fourniture :d'une évaluation énergétique établie selon une méthode de calcul conventionnelle satisfaisant les dispositions de l'arrêté du 15 septembre 2006 relatif aux méthodes et procédures applicables au diagnostic de performance énergétique pour les bâtiments existants proposés à la vente en France métropolitaine, ou de l'arrêté du 31 mars 2021 modifié relatif au diagnostic de performance énergétique pour les bâtiments ou parties du bâtiment à usage d'habitation en France métropolitaine, quelle que soit l'année de construction et le type du bâtiment. Cette évaluation est réalisée par une personne répondant aux conditions prévues par l'article L. 271-6 du CCH. Elle indique la consommation du logement telle que résultant de la situation existante avant la réalisation des travaux et telle que projetée après travaux ;de factures, autres que les factures d'acompte, des entreprises ayant réalisé des travaux, comportant le lieu de réalisation des travaux, la nature de ces travaux, ainsi que les caractéristiques et critères de performance prévus par l'arrêté du 26 mars 2019.370En application de l'article 10 de l'arrêté du 26 mars 2019, la justification du respect des exigences de performance énergétique mentionnées au III-C-1-b-2° § 340 est apportée par la fourniture de factures, autres que les factures d'acompte, des entreprises ayant réalisé les travaux, comportant le lieu de réalisation des travaux, la nature de ces travaux, ainsi que les caractéristiques et critères de performance prévus par cet arrêté.Remarque : Pour plus de précisions sur les obligations déclaratives du contribuable, il convient de se reporter au VII § 240 et suivants du BOI-IR-RICI-365-30.2. Logements situés dans les départements d'outre-mer380Il convient de se reporter au III-B-1-c § 180 et 190 du BOI-IR-RICI-360-10-30.3. Logements situés dans les collectivités d'outre-mer390Il convient de se reporter au III-B-2 § 200 à 207 du BOI-IR-RICI-360-10-30.IV. Investissements éligibles400La réduction d’impôt « Denormandie ancien » s’applique, sous certaines conditions, au titre de l’acquisition d’un immeuble ainsi qu’aux souscriptions de parts de SCPI réalisées durant la période d’application de la réduction d’impôt.Pour plus de précisions, il convient de se reporter au BOI-IR-RICI-360-10-20. | Bulletin officiel des finances publiques - impôts | BOI-IR-RICI-365-10 | https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/11938-PGP.html/identifiant=BOI-IR-RICI-365-10-20240328 | 2024-03-28 00:00:00 | 2991acf6b037e124534daa2b4bd27121b21a5858fe59e9a37947cb6eb6652162 | [
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0.038849495351314545
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Actualité liée : [node:date:14185-PGP] : TFP - Imposition forfaitaire sur les entreprises de réseaux (IFER) - Mécanisme d’encadrement de l’IFER portant sur les répartiteurs principaux de la boucle locale cuivre et sur les réseaux de télécommunications électroniques en fibre optique et en câble coaxial (loi n° 2023-1322 du 29 décembre 2023 de finances pour 2024, art. 81)I. Champ d'application1Conformément aux dispositions de l’article 1599 quater B du code général des impôts (CGI), les répartiteurs principaux de la boucle locale cuivre au sens du 4° ter de l'article L. 32 du code des postes et des communications électroniques (CPCE), les points de mutualisation des réseaux de communications électroniques en fibre optique jusqu'à l'utilisateur final au sens de l'article L. 34-8-3 du CPCE et les nœuds de raccordement optique des réseaux de communications électroniques en fibre optique avec terminaison en câble coaxial sont soumis à l’imposition forfaitaire sur les entreprises de réseaux (IFER).A. Matériels imposés1. Répartiteurs principaux de la boucle locale cuivre10La boucle locale correspond à l'installation qui relie le point de terminaison du réseau dans les locaux de l'abonné au répartiteur principal ou à toute autre installation équivalente d'un réseau de communications électroniques fixe ouvert au public (CPCE, art. L. 32, 4° ter).20Les matériels imposés sont les répartiteurs principaux qui comportent des lignes de la boucle locale cuivre.2. Points de mutualisation des réseaux de communications électroniques en fibre optique30À compter des impositions dues au titre de 2019, les réseaux de communications électroniques en fibre optique entrent dans le champ d’application de l’IFER.Sont imposés les points de mutualisation des réseaux de communications électroniques en fibre optique jusqu’à l'utilisateur final au sens de l'article L. 34-8-3 du CPCE.3. Nœuds de raccordement optique des réseaux de communications électroniques en fibre optique avec terminaison en câble coaxial40À compter des impositions dues au titre de 2019, les réseaux de communications électroniques en fibre optique avec terminaison en câble coaxial entrent dans le champ d’application de l’IFER.50Sont imposés les nœuds de raccordement optique des réseaux de communications électroniques en fibre optique avec terminaison en câble coaxial.(60)B. Territorialité70Les règles applicables en matière de territorialité sont identiques à celles exposées au I-B § 50 du BOI-TFP-IFER-10.C. Redevable et fait générateur80L’imposition est due chaque année par le propriétaire du répartiteur principal, du point de mutualisation ou du nœud de raccordement optique au 1er janvier de l’année d’imposition.85S’agissant des points de mutualisation des réseaux en fibre optique, en pratique, sont imposés les opérateurs d’immeuble, notamment ceux visés à l’annexe 2 de la décision de l’Autorité de régulation des communications électroniques et des Postes (Arcep) n° 2015-0776 du 2 juillet 2015 sur les processus techniques et opérationnels de la mutualisation des réseaux de communications électroniques à très haut débit en fibre optique et figurant sur la liste des opérateurs d’immeuble, régulièrement mise à jour, disponible en ligne sur le site Internet de l’Arcep (www.arcep.fr à la rubrique « Listes de diffusion inter-opérateurs sur l'accès aux lignes en fibre optique installées dans les immeubles »).Remarque : Conformément à l’annexe 1 de la décision de l’Arcep n° 2015-0776 du 2 juillet 2015, un opérateur d’immeuble est une personne chargée de l’établissement ou de la gestion d’une ou plusieurs lignes de communications électroniques à très haut débit en fibre optique, telle que définie dans la décision de l’Arcep n° 2009-1106 du 22 décembre 2009 précisant, en application des articles L. 34-8 et L. 34-8-3 du code des postes et des communications électroniques, les modalités de l'accès aux lignes de communications électroniques à très haut débit en fibre optique et les cas dans lesquels le point de mutualisation peut se situer dans les limites de la propriété privée et la décision de l’Arcep n° 2010-1312 du 14 décembre 2010 précisant les modalités de l'accès aux lignes de communications électroniques à très haut débit en fibre optique sur l'ensemble du territoire à l'exception des zones très denses.87S'agissant des nœuds de raccordement optique, sont imposés les opérateurs de réseau câblé.II. Calcul de l'impositionA. Tarif applicable90Pour les répartiteurs principaux, les points de mutualisation et les nœuds de raccordement optique, le montant de l’imposition est fonction du nombre de lignes en service que l'équipement comporte au 1er janvier de l’année d’imposition. Une ligne est considérée comme étant en service lorsqu’elle fait l’objet d’un contrat entre un opérateur commercial et un abonné.100En application de l’article 1599 quater B du CGI et du II de l'article 1635-0 quinquies du CGI, sous réserve, le cas échéant, de sa majoration ou de sa minoration chaque année conformément aux dispositions respectives du III de l'article 112 de la loi n° 2010-1657 du 29 décembre 2010 de finances pour 2011 et du I de l’article 81 de la loi n° 2023-1322 du 29 décembre 2023 de finances pour 2024 (II-A § 110), le tarif de l’IFER est revalorisé comme le taux prévisionnel, associé au projet de loi de finances de l'année, d'évolution des prix à la consommation des ménages, hors tabac, pour la même année.110Lorsque le montant du produit total de l'IFER relative aux répartiteurs principaux de la boucle locale cuivre et aux réseaux de communications électroniques en fibre optique et en câble coaxial perçu au titre d'une année est inférieur à 400 millions d'euros, le tarif applicable au titre de l'année suivante à chacun de ces éléments est majoré par un coefficient égal au quotient d'un montant de 400 millions d'euros par le montant du produit perçu (loi n° 2010-1657 du 29 décembre 2010 de finances pour 2011, art. 112, III).Pour les impositions dues à compter de 2024, lorsque le produit total de l'imposition perçu au titre d'une année est supérieur à 400 millions d'euros, le tarif applicable au titre de l'année suivante à chacun de ces éléments est minoré par un coefficient égal au quotient de ce montant de 400 millions d'euros par le montant du produit perçu (loi n° 2023-1322 du 29 décembre 2023 de finances pour 2024, art. 81, I).Remarque : En application du second alinéa du I de l’article 81 de la loi n° 2023-1322 du 29 décembre 2023 de finances pour 2024, le montant du plafond (qui sert également de numérateur au mécanisme de plafonnement) est revalorisé chaque année par application du taux prévisionnel, associé au projet de loi de finances de l'année, d'évolution des prix à la consommation des ménages, hors tabac, pour la même année.111Compte tenu du produit de cette composante de l'IFER perçu au titre de l'année 2023, il convient d’appliquer pour l’année 2024 le coefficient de majoration du tarif de 1,08559.En conséquence, le tarif de l’IFER est fixé au 1er janvier 2024 à 21,19 € par ligne en service (tarif revalorisé et majoré).B. Exonération temporaire pour les nouvelles lignes112À compter des impositions dues au titre de 2019, une ligne raccordée par un répartiteur principal, un point de mutualisation ou un nœud de raccordement optique n’est pas prise en compte dans le calcul du montant de l’imposition de l’équipement pendant les cinq années suivant celle de la première installation jusqu’à l’utilisateur final.Cette exonération de cinq ans pour les nouvelles lignes concerne non seulement toutes les lignes construites à compter de 2019, mais également toutes celles qui auront moins de cinq ans à cette même date.118Pour les impositions dues au titre de 2019, seront exonérées toutes les lignes installées et mises en service après le 1er janvier 2014. Puis, l’année suivante, l’exonération ne s’appliquera plus qu’aux lignes installées et mises en service après le 1er janvier 2015.Les lignes installées et mises en service en 2014 bénéficieront donc d’une exonération d’un an, en 2019 ; les lignes installées et mises en service en 2015 d’une exonération de deux ans, en 2019 et 2020 ; les lignes installées et mises en service en 2016 d’une exonération de trois ans, de 2019 à 2021 ; les lignes installées et mises en service en 2017 d’une exonération de quatre ans, de 2019 à 2022 ; les lignes installées et mises en service en 2018 d’une exonération de cinq ans, de 2019 à 2023, etc.III. Obligations déclaratives et de paiementA. Obligations déclaratives des redevables120Les redevables d’une ou plusieurs des composantes de cette IFER doivent souscrire, auprès du service des impôts dont relève l'installation imposée, une déclaration conforme à un modèle établi par l’administration (CGI, ann. III, art. 328 K).130Les entreprises redevables souscrivent par commune, au titre de la première année d’imposition, une déclaration n° 1447-M-SD (CERFA n° 14031), accompagnée d’une annexe n° 1599-QUATER-B-SD accessible à partir du menu déroulant de l'imprimé n° 1447-M-SD, disponible en ligne sur www.impots.gouv.fr.(140)150La déclaration visée au III-A § 130 accompagnée des annexes correspondant à chaque composante de l’IFER est à souscrire obligatoirement au titre de la première année d’imposition, puis uniquement en cas de modification d’un élément quelconque de la précédente déclaration, survenue au cours de la période de référence.160Le dépôt de la déclaration intervient au plus tard le deuxième jour ouvré qui suit le 1er mai de l’année d’imposition.B. Obligations de paiement des redevables170L’IFER suit le régime applicable à la contribution foncière des entreprises (CFE) en matière de recouvrement, garanties, sûretés et privilèges.Par conséquent, l'imposition prévue à l'article 1599 quater B du CGI est exigible à compter de la même date que celle fixée pour la CFE due au titre de la même année, soit au plus tard le 15 décembre de l'année d'imposition.S'agissant de l'obligation de s'acquitter de la CFE-IFER par voie dématérialisée, il convient de se reporter au III-A § 130 et suivants du BOI-IF-CFE-40-10.C. Pénalités applicables180Les règles applicables en matière de pénalités sont identiques à celles exposées au III-C § 240 à 270 du BOI-TFP-IFER-10.IV. Contrôle fiscal et contentieux190Les règles applicables en matière de réclamations contentieuses et de contrôle sont identiques à celles exposées au IV § 280 à 310 du BOI-TFP-IFER-10. | Bulletin officiel des finances publiques - impôts | BOI-TFP-IFER-90 | https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/1258-PGP.html/identifiant=BOI-TFP-IFER-90-20240403 | 2024-04-03 00:00:00 | f2a325126b40e3471e8da9ddf27c8aeecbb65236aed58d84622249c0063c77bc | [
-0.09587893635034561,
0.02957911230623722,
-0.029131198301911354,
0.05973222106695175,
0.023885659873485565,
0.010899635963141918,
0.05324520543217659,
0.009815347380936146,
0.09588451683521271,
-0.04647152125835419,
0.022768165916204453,
0.005855826195329428,
0.015615276992321014,
0.00597923481836915,
-0.04372429475188255,
0.0011684359051287174,
0.09498708695173264,
0.023052074015140533,
-0.005217105615884066,
0.037946343421936035,
0.019892500713467598,
0.04403373971581459,
0.019851647317409515,
-0.012779522687196732,
0.0495823509991169,
0.07934664189815521,
0.06016978621482849,
-0.0737256333231926,
-0.01363848615437746,
-0.012777791358530521,
-0.06993692368268967,
-0.05457088351249695,
0.07116459310054779,
0.026513811200857162,
0.05597243458032608,
-0.03667246177792549,
0.04053907096385956,
0.05476541817188263,
0.007686561904847622,
0.04389406368136406,
-0.004391968250274658,
0.06680787354707718,
0.01838945597410202,
0.06865334510803223,
-0.021001823246479034,
0.0002532534708734602,
-0.09124457091093063,
0.05948096513748169,
0.037355389446020126,
0.024803726002573967,
-0.04599558189511299,
0.0011037805816158652,
0.02491254359483719,
-0.0074495356529951096,
-0.026622509583830833,
-0.0014572496293112636,
-0.04825156554579735,
-0.022015834227204323,
0.06352699548006058,
-0.047854259610176086,
-0.02951953001320362,
-0.003126437310129404,
-0.020478518679738045,
-0.005134158302098513,
0.00664029223844409,
-0.08614888042211533,
-0.003720848122611642,
-0.02385042794048786,
0.0874473974108696,
-0.0008331991266459227,
-0.08113563805818558,
0.04717991128563881,
0.001668716548010707,
0.016780680045485497,
0.019910359755158424,
0.013242327608168125,
-0.06787571310997009,
0.030148033052682877,
0.012156770564615726,
0.04993418604135513,
0.03436507657170296,
-0.04802063852548599,
0.014840474352240562,
0.0009152617421932518,
-0.0322573184967041,
-0.03932541236281395,
0.06155393645167351,
-0.02526242472231388,
0.004511288367211819,
0.01921234279870987,
0.02704647183418274,
0.059678155928850174,
-0.010474856942892075,
-0.02707655355334282,
0.028151584789156914,
0.005643653683364391,
-0.036002807319164276,
0.005779891740530729,
0.07567150145769119,
0.02789643220603466,
-0.02814883179962635,
-0.010128837078809738,
0.03193118795752525,
-0.003963334020227194,
0.03174500912427902,
-0.03716544061899185,
0.0052237194031476974,
-0.03869601711630821,
-0.11019245535135269,
0.03428133577108383,
-0.00709298811852932,
-0.056261539459228516,
-0.06328918784856796,
0.02222372591495514,
-0.03424232453107834,
0.046124447137117386,
0.04724995419383049,
0.05590275675058365,
0.006814116612076759,
0.04726496711373329,
-0.01675168238580227,
-0.040956225246191025,
0.00932643935084343,
-0.02998223714530468,
-0.10016010701656342,
-0.001314734574407339,
-0.055653247982263565,
-0.029468698427081108,
-0.012868507765233517,
-0.010816809721291065,
0.023859547451138496,
-0.04279973357915878,
-0.03366148844361305,
-0.0744495540857315,
-0.032919324934482574,
0.017069699242711067,
-0.06595129519701004,
0.09470982104539871,
0.048745546489953995,
0.011453131213784218,
-0.051874544471502304,
-0.022424152120947838,
-0.012212843634188175,
0.01206228043884039,
0.005752658937126398,
-0.04169141501188278,
-0.03579975292086601,
-0.035064954310655594,
-0.016893751919269562,
0.01685180701315403,
0.03946579992771149,
0.0023777091410011053,
0.026753099635243416,
-0.02437332458794117,
-0.010086660273373127,
0.03570258617401123,
-0.014888787642121315,
0.021197276189923286,
0.02092847414314747,
-0.022064343094825745,
-0.01175782736390829,
0.01950889453291893,
-0.020643530413508415,
0.03882884606719017,
-0.030543221160769463,
-0.04785776883363724,
-0.003336505265906453,
-0.020543361082673073,
-0.0218677818775177,
0.02840132638812065,
-0.05123864859342575,
0.005429117940366268,
-0.006320561747997999,
-0.00029935798374935985,
-0.04473581910133362,
-0.0004634363576769829,
-0.0495309978723526,
0.04487701505422592,
-0.07776207476854324,
0.056544579565525055,
-0.05262057110667229,
-0.01950138434767723,
-0.0035765839274972677,
0.015111494809389114,
-0.025423564016819,
-0.0009625749080441892,
-0.01896633580327034,
-0.007587165106087923,
0.02663428708910942,
0.03939342871308327,
-0.04182572662830353,
-0.035972755402326584,
-0.06277654320001602,
0.007248477544635534,
0.006210173945873976,
-0.07666750997304916,
-0.014972560107707977,
0.05436099320650101,
0.0381951704621315,
0.042632222175598145,
-0.0605790801346302,
0.04469914734363556,
0.009658538736402988,
0.03639589250087738,
-0.02088855393230915,
-0.05776618793606758,
0.009504728019237518,
0.0027290326543152332,
-0.04179082065820694,
-0.01229314785450697,
0.005903386976569891,
-0.01632157899439335,
0.032410845160484314,
0.022842245176434517,
0.020828578621149063,
-0.04701557010412216,
-0.011435508728027344,
-0.013875838369131088,
0.02915314771234989,
-0.003545085433870554,
-0.014051588252186775,
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-0.02667093276977539,
-0.002897065132856369,
-0.018100688233971596,
-0.057735417038202286,
0.014506368897855282,
0.029414786025881767,
-0.08380930125713348,
-0.02661498449742794,
-0.04050484299659729,
-0.020715001970529556,
-0.06817835569381714,
-0.006718894466757774,
-0.0018444416346028447,
-0.032495371997356415,
-0.034446172416210175,
-0.02880401723086834,
0.012521443888545036,
-0.022152090445160866,
-0.0057003251276910305,
0.0063537792302668095,
0.07812562584877014,
-0.020953280851244926,
-0.0039638192392885685,
-0.05376702919602394,
0.05702902004122734,
0.04327334836125374,
-0.01862489990890026,
0.04715631157159805,
0.00636438699439168,
-0.021567506715655327,
0.006845490541309118,
0.01714024506509304,
-0.004340881947427988,
0.0026709919329732656,
-0.017360787838697433,
-0.03348737582564354,
-0.030643418431282043,
0.031131887808442116,
0.06107192486524582,
-0.019580233842134476,
-0.007714374456554651,
-0.00040693703340366483,
-0.026075372472405434,
0.019829923287034035,
-0.004423038102686405,
0.006940530613064766,
0.0208943709731102,
-0.02449963614344597,
0.04129302129149437,
-0.06244868040084839,
-0.005324391648173332,
0.008332048542797565,
0.03352534398436546,
-0.004352593794465065,
-0.033594608306884766,
0.06454020738601685,
-0.028464719653129578,
-0.00890361052006483,
0.0352749302983284,
0.014769931323826313,
-0.01463435497134924,
-0.03695923835039139,
0.006820103153586388,
-0.0351741723716259,
-0.0273437462747097,
-0.03289440646767616,
-0.03886397182941437,
-0.015768801793456078,
0.02497336082160473,
-0.023161131888628006,
0.001237083226442337,
0.03063291124999523,
-0.045193132013082504,
-0.034659285098314285,
0.02543436735868454,
-0.03631206974387169,
-0.018217500299215317,
0.04755621403455734,
-0.01519421674311161,
0.027038894593715668,
-0.024320658296346664,
-0.007201062049716711,
0.032440513372421265,
0.019710134714841843,
-0.11747612804174423,
0.015969227999448776,
0.05498099699616432,
-0.028034664690494537,
-0.03350271284580231,
0.014885256998240948,
-0.03300849348306656,
0.02803843282163143,
0.0602511391043663,
0.04138066619634628,
0.016309741884469986,
0.03823605924844742,
-0.02396404556930065,
-0.04151853546500206,
-0.007917195558547974,
0.008471292443573475,
0.026057660579681396,
0.05245407670736313,
-0.018377069383859634,
0.058096423745155334,
-0.011398807168006897,
0.048674650490283966,
-0.009096013382077217,
0.010502628050744534,
-0.02036788873374462,
-0.016526933759450912,
-0.007171827368438244,
-0.025190185755491257,
-0.006362416781485081,
0.03598921746015549,
-0.01094361674040556,
-0.019177798181772232,
0.04256187379360199,
-0.02095181681215763,
-0.05714306980371475,
0.03065471164882183,
-0.008040767163038254,
-0.004141167271882296,
0.01476666796952486,
-0.03335428610444069,
0.003403227776288986,
0.03496825695037842,
0.0015372452326118946,
0.0018032018560916185,
-0.003910289146006107,
0.05419396981596947,
0.04102715104818344,
0.03226771205663681,
0.020992396399378777,
0.0650104358792305,
-0.02145932987332344,
-0.04138129577040672,
-0.05808371677994728,
-0.05286664888262749,
0.011702197603881359,
0.0033810334280133247,
-0.003016781061887741,
0.0015654551098123193,
0.05587340518832207,
0.08764021098613739,
0.004351824056357145,
0.02604086510837078,
0.052344534546136856,
-0.011081762611865997,
-0.07598106563091278,
-0.015434622764587402,
0.02324305661022663,
0.00671252841129899,
0.04434731602668762,
-0.010692119598388672,
-0.018676113337278366,
-0.04849826171994209,
0.012849625200033188,
-0.09084910154342651,
0.006355409976094961,
0.006554383784532547,
0.04743906483054161,
-0.0327175036072731,
0.06412632018327713,
0.019883623346686363,
0.0343652106821537,
-0.027727972716093063,
0.0023207373451441526,
0.014800628647208214,
-0.00037749100010842085,
-0.0014663736801594496,
-0.04840957000851631,
-0.04761384800076485,
0.04930954799056053,
0.037823498249053955,
-0.03257671743631363,
-0.03222070634365082,
-0.05833389237523079,
-0.0038849262055009604,
-0.0401761420071125,
0.02370981127023697,
0.011290721595287323,
0.040720630437135696,
-0.06159142032265663,
-0.021149272099137306,
0.01701255701482296,
-0.007609175983816385,
0.04476918652653694,
0.0926576554775238,
-0.017842870205640793,
-0.04979250952601433,
-0.015912745147943497,
0.04006176441907883,
-0.0004555756750050932,
0.05641195550560951,
-0.025101186707615852,
-0.011647827923297882,
-0.00587625103071332,
-0.03996977210044861,
0.06756053864955902,
0.040883902460336685,
0.06818065792322159
] |
I. Imposition des plus-values placées en report d'imposition
1
Les plus-values placées en report d'imposition dans les conditions rappelées au BOI-RPPM-PVBMI-30-10-60-10 sont imposées au titre de l'année au cours de laquelle intervient un événement de nature à mettre fin au report.
10
Le I de l’article 150-0 B ter du code général des impôts (CGI) prévoit les différents événements qui entraînent l’expiration du report d'imposition et l’imposition des plus-values à l'impôt sur le revenu et aux prélèvements sociaux.
Ainsi, le report expire en cas :
de cession à titre onéreux, de rachat, de remboursement ou d'annulation des titres reçus en rémunération de l'apport réalisé par le contribuable, soit directement, soit par l'intermédiaire d'une société ou d'un groupement interposé (CGI, art.150-0 B ter, I-1°) ;
de cession à titre onéreux, de rachat, de remboursement ou d'annulation des titres apportés par le contribuable, soit directement, soit par l'intermédiaire d'une société ou d'un groupement interposé, si cet événement intervient dans un délai, décompté de date à date, de trois ans à compter de l'apport des titres (CGI, art.150-0 B ter, I-2°), sous réserve des dispositions prévues au I-A-2-b § 70 et suivants ;
de cession à titre onéreux, de rachat, de remboursement ou d'annulation des parts ou droits dans les sociétés ou groupements interposés (CGI, art.150-0 B ter, I-3°) ;
de transfert du domicile fiscal hors de France (CGI, art.150-0 B ter, I-4°).
A. Événements affectant les titres reçus en rémunération de l'apport ou les titres apportés
1. Événements affectant les titres reçus en rémunération de l'apport
a. Cession à titre onéreux ou rachat des titres reçus en rémunération de l'apport
20
La cession à titre onéreux ou le rachat par la société émettrice des titres reçus en rémunération de l’apport réalisé directement ou par l'intermédiaire de la société ou du groupement « translucide » entraîne l'expiration du report d'imposition de la plus-value d'apport et, par conséquent, l'imposition immédiate de cette plus-value.
Par cession à titre onéreux, il y a lieu d'entendre toutes les transmissions qui comportent une contrepartie en faveur du cédant. Elles comprennent notamment, en dehors des ventes proprement dites, les échanges et les apports en sociétés.
Remarque 1 : Lorsque les titres reçus en rémunération de l'apport sont des obligations convertibles en actions, ou des obligations échangeables ou remboursables en actions, l'opération de conversion ou d'échange ou de remboursement des obligations en actions n’entraîne pas l’expiration du report d'imposition dans la mesure où une telle opération est éligible au mécanisme du sursis d'imposition (I-B-1 § 210 et 220 du BOI-RPPM-PVBMI-30-10-20-10). Dès lors, le report d'imposition est prorogé dans les conditions prévues au BOI-RPPM-PVBMI-30-10-60-30. En revanche, lorsque le remboursement de ces obligations s'opère en numéraire, le report expire.
Remarque 2 : S’agissant des conséquences fiscales en cas d’échanges successifs, il convient de se reporter au BOI-RPPM-PVBMI-30-10-60-30.
b. Remboursement des titres reçus en rémunération de l'apport
30
Le remboursement des titres reçus en rémunération de l'apport entraîne également l'expiration du report d'imposition.
Tel est le cas lorsque la société bénéficiaire de l’apport procède à un remboursement d'apports ou de primes d'émission ; ce remboursement entraîne dès lors l'expiration du report d'imposition quelles que soient ses conséquences au regard du régime des revenus distribués.
Remarque : Lorsque les titres reçus en rémunération de l'apport sont des obligations remboursables en actions, il convient de se reporter à la remarque 1 du I-A-1-a § 20.
c. Annulation des titres reçus en rémunération de l'apport
40
L'annulation des titres reçus en rémunération de l'apport, à la suite notamment d'une réduction du capital ou de la dissolution de la société émettrice des titres considérés, entraîne l'expiration du report d'imposition au titre de l'année au cours de laquelle l'annulation intervient, quelles que soient ses conséquences au regard du régime des revenus distribués.
Cela étant, lorsque l'annulation des titres reçus en rémunération de l'apport est consécutive à une opération entrant dans le champ du mécanisme du sursis d'imposition prévu à l'article 150-0 B du CGI (hypothèse par exemple d'une fusion ou d'une scission), il convient de se reporter au BOI-RPPM-PVBMI-30-10-60-30.
d. Réduction de la valeur nominale des titres reçus en rémunération de l'apport motivée par des pertes
45
S'agissant de la réduction de capital de la société émettrice des titres reçus en rémunération de l'apport, réalisée par voie de réduction de la valeur nominale des titres et motivée par des pertes, il convient de se reporter au BOI-RES-RPPM-000115.
2. Événements affectant les titres apportés
a. Principe
50
Par principe, la cession à titre onéreux, le rachat par la société émettrice, le remboursement ou l'annulation des titres apportés entraînent l'expiration du report d'imposition de la plus-value d'apport et, par conséquent, l'imposition immédiate de cette plus-value lorsqu'un tel événement intervient dans un délai de trois ans, décompté de date à date, à partir de la date de réalisation de l'apport (CGI, art.150-0 B ter, I-2°).
Au-delà de ce délai, aucun événement affectant les titres apportés n'est susceptible de mettre fin au report d'imposition, ce report étant maintenu jusqu'à la survenance de l'un des événements mentionnés aux 1°, 3° et 4° du I de l'article 150-0 B ter du CGI.
60
Remarque 1 : Lorsque les titres apportés sont des obligations convertibles en actions, ou des obligations échangeables ou remboursables en actions, l’opération de conversion, d’échange ou de remboursement des obligations en actions, lorsqu'elle intervient dans le délai de trois ans de l'apport, n’entraîne pas l’expiration du report d’imposition si aucun événement n'affecte les actions issues de cette conversion, de cet échange ou de ce remboursement avant l'expiration de ce délai. Cela étant, les dispositions prévues au I-A-2-b § 70 et suivants peuvent, le cas échéant, trouver à s'appliquer si un événement affecte ces actions dans ce délai de trois ans. En revanche, lorsque le remboursement de ces obligations s’opère en numéraire avant l'expiration du délai de trois ans, le report expire sauf si la société bénéficiaire de ce remboursement remploie le montant de ce remboursement dans les conditions prévues au I-A-2-b § 70 et suivants .
Remarque 2 : Lorsque les droits apportés sont des bons de souscription d'actions, l'exercice par la société bénéficiaire de l'apport de ces bons dans le délai de trois ans de l'apport n'est pas de nature à mettre fin au report d'imposition, sous réserve que les actions issues de cet exercice soient conservées jusqu'à l'expiration de ce délai. Cela étant, les dispositions prévues au I-A-2-b § 70 et suivants peuvent, le cas échéant, trouver à s'appliquer si un événement affecte ces actions dans ce délai de trois ans de l'apport des bons.
Remarque 3 : Lorsque les titres apportés font l'objet d'un échange de titres effectué dans le cadre d'une opération de regroupement ou de division du nominal des titres apportés réalisée conformément à la réglementation en vigueur, ou, lorsque l'opération est réalisée hors de France conformément à la réglementation en vigueur dans l'État où l’opération se déroule, il n'est pas mis fin au report d’imposition, sous réserve que les titres issus de cette opération de regroupement ou de division soient conservés jusqu’au terme du délai de trois ans prévu au 2° du I de l'article 150-0 B ter du CGI. En cas de regroupement ou de division d'actions avec soulte, il est mis fin au report d’imposition à concurrence de la soulte reçue par la société bénéficiaire de l'apport, sauf à ce que cette société prenne l’engagement de réinvestir ladite soulte dans les conditions visées au 2° du I de l'article 150-0 B ter du CGI (I-A-2-b § 70 et suivants).
b. Exception
70
Par exception, conformément aux dispositions de la deuxième phrase du 2° du I de l'article 150-0 B ter du CGI, il n'est pas mis fin au report d'imposition lorsque la société bénéficiaire de l'apport cède les titres dans un délai de trois ans à compter de la date de l'apport et prend l'engagement d'investir au moins 60 % du produit de la cession (50 % s'agissant des cessions intervenues avant le 1er janvier 2019), dans un délai de deux ans à compter de la date de la cession :
dans le financement de moyens permanents d'exploitation affectés à son activité commerciale au sens de l'article 34 du CGI ou de l'article 35 du CGI, industrielle, artisanale, libérale, agricole ou financière. Toutefois, les activités de gestion par la société de son propre patrimoine mobilier ou immobilier sont exclues ;
ou dans l'acquisition d'une fraction du capital d'une ou de plusieurs sociétés exerçant une telle activité, sous la même exclusion, répondant aux conditions prévues au c du 3° du II de l'article 150-0 D ter du CGI (conditions tenant au régime d'imposition de la société et à son siège social). Le réinvestissement ainsi opéré doit avoir pour effet de lui conférer le contrôle de chacune de ces sociétés au sens du 2° du III de l'article 150-0 B ter du CGI ;
ou dans la souscription en numéraire au capital initial ou à l'augmentation de capital d'une ou plusieurs sociétés répondant aux conditions prévues au premier alinéa du b et au c du 3° du II de l’article 150-0 D ter du CGI (conditions tenant à l'activité de la société, à son régime d'imposition et à la localisation de son siège de direction effective) ;
ou dans la souscription de parts ou actions de fonds communs de placement à risques, de fonds professionnels de capital investissement, de sociétés de libre partenariat ou de sociétés de capital-risque respectant les conditions prévues, respectivement, à l'article L. 214-28 du code monétaire et financier (CoMoFi), à l'article L. 214-160 du CoMoFi, à l'article L. 214-162-1 du CoMoFi et à l'article 1-1 de la loi n° 85-695 du 11 juillet 1985 portant diverses dispositions d'ordre économique et financier, ou d'organismes similaires d'un autre État membre de l'Union européenne (UE) ou d'un autre État partie à l'accord sur l'Espace économique européen (EEE) ayant conclu avec la France une convention d'assistance administrative en vue de lutter contre la fraude et l'évasion fiscales (CGI, art. 150-0 B ter-I-2°-d), sous condition tenant à la composition de l'actif de ces structures. Pour plus de précisions sur cette modalité de réinvestissement, il convient de se reporter au I-A-2-b-4° § 210 et suivants.
Remarque 1 : Cette dernière modalité de réinvestissement s’applique aux cessions des titres apportés réalisées à compter du 1er janvier 2019.
Remarque 2 : Le seuil de réinvestissement de 60 % s'applique aux cessions des titres apportés réalisées à compter du 1er janvier 2019. S'agissant des cessions réalisées antérieurement à cette date, ce seuil est fixé à 50 %.
Remarque 3 : Ce seuil de réinvestissement est apprécié au regard du prix de cession des titres, net le cas échéant des frais et charges effectivement supportés par la société cédante et directement liés à cette cession.
80
Lorsque la société bénéficiaire de l’apport cède les titres apportés avant l'expiration du délai mentionné au I-A-2-a § 50 et que le versement d'un ou plusieurs compléments de prix de cession en exécution d'une clause d'indexation (« earn out ») est prévu en sa faveur, la condition tenant au seuil de réinvestissement décrite au I-A-2-b § 70 est appréciée au regard du montant global du prix de cession et du ou des compléments de prix y afférents. Pour plus de précisions, il convient de se reporter au I-A-2-b-5° § 260.
Il est rappelé que de tels compléments de prix doivent présenter un caractère aléatoire à la date de la réalisation de la cession. En outre, le prix initial de cession des titres peut être remis en cause par l'administration s'il apparaît résulter d'un acte anormal de gestion. Pour plus de précisions sur les modalités d’appréciation du prix de cession des titres, il convient de se reporter notamment au BOI-BIC-PVMV-10-20-10.
90
Le réinvestissement doit être effectué dans une perspective d'investissement de long terme.
Cette condition est satisfaite lorsque les biens ou les titres objet du réinvestissement sont conservés pendant au moins douze mois, ce délai étant décompté depuis la date de leur inscription à l'actif de la société (CGI, art. 150-0 B ter, I, al. 12).
Toutefois, s'agissant des parts ou actions de fonds, sociétés ou organismes souscrites dans les conditions prévues au I-A-2-b-4° § 210 et suivants, cette condition de conservation est satisfaite lorsque ces parts ou actions sont conservées pendant au moins cinq ans, ce délai étant décompté depuis la date de leur souscription par la société cédante (CGI, art. 150-0 B ter, I, al. 12).
En cas de non-respect de cette condition de conservation, il est mis fin au report d'imposition au titre de l'année au cours de laquelle cette condition cesse d'être respectée. Pour plus de précisions, il convient également de se reporter au I-A-2-b-6° § 270.
1° Réinvestissement dans le financement de moyens permanents affectés à son activité commerciale, industrielle, artisanale, libérale, agricole ou financière, à l'exclusion des activités de gestion du propre patrimoine mobilier ou immobilier de la société (CGI, art. 150-0 B ter, I-2°-a)
100
Le report d'imposition de la plus-value d'apport est prorogé en cas de remploi par la société concernée d'au moins 60 % du montant du produit de la cession dans le financement de moyens permanents affectés à son activité commerciale au sens de l'article 34 du CGI ou de l'article 35 du CGI (sous réserve des précisions figurant ci après), industrielle, artisanale, libérale, agricole ou financière.
Remarque 1 : Par activités financières, il convient d’entendre les activités de banque (services de dépôts, distribution de crédits, gestion de fonds, etc.), de finance (administration de marchés financiers, courtage de valeurs mobilières, etc.) et d’assurance, prévues à la section K de la codification nomenclature activité française (NAF).
Remarque 2 : Sont notamment éligibles au remploi les activités de marchand de biens (CGI, art. 35, I-1° ; BOI-BIC-CHAMP-20-10-10) et les activités de promotion immobilière (CGI, art. 35, I-1° bis ; BOI-BIC-CHAMP-20-50). Ces activités concernent les personnes qui, habituellement, achètent en leur nom, en vue de les revendre, des immeubles, des fonds de commerce, des actions ou parts de sociétés immobilières ou qui, habituellement, souscrivent, en vue de les revendre, des actions ou parts créées ou émises par les mêmes sociétés ainsi que celles qui, à titre habituel, achètent des biens immeubles, en vue d'édifier un ou plusieurs bâtiments et de les vendre, en bloc ou par locaux.
110
En revanche, sont exclues des activités éligibles au remploi les activités civiles, autres que celles assimilées fiscalement à des activités commerciales, sous réserve de ce qui suit. Est ainsi notamment exclue l’activité de location de locaux nus.
De même, ne sont pas éligibles au remploi les activités de gestion par la société de son propre patrimoine mobilier (notamment gestion de portefeuille de valeurs mobilières) ou immobilier (CGI, art. 150-0 B ter, I-2°-a), même lorsqu'elles présentent un caractère commercial, industriel, agricole, libéral, artisanal ou financier. Tel est notamment le cas des activités de location d'immeubles meublés ou équipés mentionnées aux 5° et 5° bis de l'article 35 du CGI qui, bien qu'assimilées fiscalement à des activités commerciales, constituent des activités de gestion de son propre patrimoine immobilier.
120
Le financement d'une activité éligible mentionnée au I-A-2-b-1° § 100 s’entend de l'acquisition par la société qui effectue le réinvestissement de moyens permanents affectés à sa propre exploitation.
Cette condition est satisfaite lorsque, par exemple, la société qui exerce une activité commerciale remploie le produit de la cession (au moins 60 %) des titres concernés dans l'acquisition de biens mobiliers ou immobiliers nécessaires à l'exploitation de son activité.
En revanche, cette condition n'est pas satisfaite lorsque la société acquiert un actif qu'elle immobilise mais qu'elle affecte à un emploi autre, comme la mise à disposition de ses associés ou actionnaires, qu'aux besoins de son exploitation.
130
Lorsque la société bénéficiaire de l’apport cède les titres qui lui ont été apportés, ou voit ces titres rachetés par la société émettrice, et perçoit à cette occasion des liquidités qu'elle remploie, pour au moins 60 % du montant du produit de cession, dans le financement d'une ou plusieurs activités éligibles, le report d'imposition est maintenu.
De même, le report d’imposition est maintenu lorsque, en contrepartie d'une telle cession, la société bénéficiaire de l’apport reçoit, dans la proportion d'au moins 60 % du produit de cession, une branche d'activité éligible ou des actifs nécessaires à l'exercice d'une activité éligible.
2° Réinvestissement dans l'acquisition d'une fraction du capital d'une ou de plusieurs sociétés éligibles et qui a pour effet de conférer, à la société qui acquiert les titres, le contrôle de chacune de ces sociétés (CGI, art. 150-0 B ter, I-2°-b)
140
En cas de cession des titres apportés dans un délai de trois ans suivant l'apport, le report d'imposition est également maintenu si la société s'engage à réinvestir au moins 60 % du montant du produit de la cession dans l'acquisition d'une fraction du capital d'une ou plusieurs sociétés exerçant une activité éligible définie au I-A-2-b-1° § 100, à l'exclusion des activités mentionnées au I-A-2-b-1° § 110, sous réserve, toutes conditions étant par ailleurs remplies, que cet investissement lui en confère le contrôle au sens du 2° du III de l’article 150-0 B ter du CGI. Sur la notion de contrôle, il convient de se reporter au II-A-2 § 100 à 140 du BOI-RPPM-PVBMI-30-10-60-10.
Remarque 1 : Sont donc exclues du champ de ce réinvestissement les sociétés exerçant une activité mentionnée au I-A-2-b-1° § 110. Cette exclusion concerne notamment les sociétés d’investissement dont l’activité est la gestion d’un portefeuille de valeurs mobilières ou de droits sociaux telles que :
les sociétés holding, simples gestionnaires d'un portefeuille mobilier ;
les sociétés d’investissement mentionnées au 1° bis de l’article 208 du CGI ;
les sociétés de capital-risque mentionnées au 3° septies de l’article 208 du CGI ;
les sociétés d’investissement à capital variable (SICAV) mentionnées au 1° bis A de l’article 208 du CGI ;
les sociétés de placement à prépondérance immobilière à capital variable (SPPICAV) mentionnées au 3° nonies de l’article 208 du CGI ;
les fonds communs de placement : si la souscription de parts de certains de ces fonds est éligible sur le fondement et dans les conditions du d du 2° du I de l’article 150-0 B ter du CGI (I-A-2-b-4° § 210 à 230), l’acquisition de telles parts est en revanche toujours exclue ;
les sociétés ou entités de même nature que celles visées ci-dessus et constituées sur le fondement d'un droit étranger.
Remarque 2 : Il en résulte donc que le report d'imposition n'est prorogé que si la société qui réinvestit obtient le contrôle de chacune de ces autres sociétés à l'issue de l'investissement, ce qui implique qu'elle n'en disposait pas antérieurement à cette opération.
150
La société émettrice des titres acquis en remploi doit, en outre, satisfaire aux conditions de localisation de son siège de direction effective et de régime fiscal mentionnées au c du 3° du II de l'article 150-0 D ter du CGI. Ainsi, elle doit être soumise à l'impôt sur les sociétés ou à un impôt équivalent et avoir son siège de direction effective en France ou dans un autre État membre de l'UE ou dans un autre État partie à l’accord sur l’EEE ayant conclu avec la France une convention d’assistance administrative en vue de lutter contre la fraude et l’évasion fiscales (I-A-2-b-3° § 180 et 190).
160
Ainsi, le b du 2° du I de l’article 150-0 B ter du CGI vise la situation dans laquelle la société bénéficiaire de l’apport cède les titres, ou voit ces titres rachetés par la société émettrice, et perçoit à cette occasion des liquidités qu'elle remploie dans l'acquisition de titres d’une société éligible et qu'elle contrôle à l'issue de cette opération, toutes conditions étant remplies.
De même et toutes conditions étant remplies, le report d’imposition est maintenu lorsque la société bénéficiaire de l’apport échange les titres apportés et reçoit, en contrepartie de cette opération, les titres d’une société dont elle obtient le contrôle et qui exerce une activité éligible au remploi.
Remarque : Il est précisé que cet échange peut résulter d'une opération de fusion ou de scission. Dans ces hypothèses, lorsque l'opération de fusion ou scission est éligible au mécanisme du sursis d'imposition, la condition tenant à l'obtention du contrôle de la société émettrice des nouveaux titres reçus à l'échange n'est pas exigée pour le bénéfice du maintien du report d'imposition, toutes conditions par ailleurs remplies. En revanche, le report expire en cas de survenance d'un événement affectant ces nouveaux titres avant l'expiration du délai mentionné au I-A-2-a § 50, décompté depuis la date de l'apport des titres remis à l'échange, sous réserve des dispositions prévues au I-A-2-b § 70 et suivants.
En outre, lorsque les titres apportés font eux-mêmes l'objet d'un apport à une société éligible au remploi, le réinvestissement est considéré comme effectif dès lors que la société apporteuse obtient, à l'issue de cet apport, le contrôle de la société bénéficiaire du nouvel apport, toutes conditions étant par ailleurs remplies.
3° Réinvestissement dans la souscription en numéraire au capital initial ou à l'augmentation de capital d'une ou plusieurs sociétés éligibles (CGI, art. 150-0 B ter, I-2°-c)
170
En cas de cession des titres apportés dans un délai de trois ans de l'apport, le report d'imposition est également maintenu si la société s'engage à réinvestir au moins 60 % du produit de la cession à titre onéreux (ou du rachat par la société émettrice des titres apportés) dans la souscription en numéraire au capital initial ou à l'augmentation de capital d'une ou plusieurs sociétés répondant chacune aux conditions prévues au premier alinéa du b et au c du 3° du II de l'article 150-0 D ter du CGI.
Remarque : L'absence d'expiration du report en cas de réinvestissement constituant une exception au principe d'imposition en cas de cession, il en résulte que le réinvestissement s’entend d’une affectation effective du produit de la cession des titres apportés à des actifs éligibles. La notion de souscription en numéraire au capital s’entend ainsi de la souscription effective des parts ou actions matérialisée par le versement des sommes par la société cédante qui opère le réinvestissement.
a° Condition tenant au régime d'imposition de la société
180
La société doit répondre à la condition de régime fiscal prévue au c du 3° du II de l'article 150-0 D ter du CGI : elle doit être soumise à l’impôt sur les sociétés dans les conditions de droit commun ou à un impôt équivalent.
Sont considérées comme remplissant cette condition, les sociétés qui entrent dans le champ d'application de l'impôt sur les sociétés de plein droit ou sur option et qui n'en sont pas exonérées totalement ou partiellement de façon permanente par une disposition particulière.
Ainsi, les souscriptions au capital de sociétés qui ne sont exonérées d'impôt sur les sociétés que de manière temporaire sont éligibles au remploi.
Pour plus de précisions sur cette condition, il convient de se reporter au BOI-RPPM-PVBMI-20-40-10-20.
b° Condition tenant au lieu de siège de direction effective de la société
190
La société doit répondre à la condition de localisation de son siège de direction effective prévue au c du 3° du II de l'article 150-0 D ter du CGI.
Ainsi, la société doit avoir son siège de direction effective en France, dans un autre État membre de l'UE ou dans un autre État partie à l’accord sur l’EEE ayant conclu avec la France une convention d’assistance administrative en vue de lutter contre la fraude et l’évasion fiscales.
Pour plus de précisions, il convient de se reporter au BOI-RPPM-PVBMI-20-40-10-20.
c° Condition tenant à l'activité de la société
200
La société doit satisfaire à la condition d'activité prévue au premier alinéa du b du 3° du II de l'article 150-0 D ter du CGI.
Ainsi, la société doit :
avoir pour objet d'exercer une activité mentionnée au a du 2° du I de l'article 150-0 B ter du CGI, sous la même exclusion relative aux activités de gestion de son propre patrimoine mobilier ou immobilier. Pour plus de précisions sur les activités éligibles et les activités exclues du champ du remploi, il convient de se reporter aux précisions figurant au I-A-2-b-1° § 100 et 110 ;
ou avoir pour objet social exclusif de détenir des participations dans des sociétés exerçant les activités éligibles précitées mentionnées au même a du 2° du I de l'article 150-0 B ter du CGI, sous la même exclusion relative aux activités de gestion de son propre patrimoine (I-A-2-b-1° § 100 et 110). Pour plus de précisions sur les sociétés holding concernées, il convient également de se reporter aux précisions figurant au II § 60 du BOI-RPPM-PVBMI-20-40-10-20.
4° Réinvestissement dans la souscription de parts ou actions de certains fonds ou de certaines sociétés de capital investissement (CGI, art. 150-0 B ter, I-2°-d)
210
En cas de cession des titres apportés dans un délai de trois ans de l'apport, le report d'imposition est également maintenu si la société s'engage à réinvestir au moins 60 % du produit de la cession à titre onéreux (ou du rachat par la société émettrice des titres apportés) dans la souscription de parts ou actions de fonds communs de placement à risques, de fonds professionnels de capital investissement, de sociétés de libre partenariat ou de sociétés de capital-risque respectant les conditions prévues, respectivement, à l'article L. 214-28 du CoMoFi, à l'article L. 214-160 du CoMoFi, à l'article L. 214-162-1 du CoMoFi et à l'article 1-1 de la loi n° 85-695 du 11 juillet 1985 portant diverses dispositions d'ordre économique et financier, ou d’organismes similaires d’un autre État membre de l'UE ou d’un autre État partie à l'accord sur l'EEE ayant conclu avec la France une convention d'assistance administrative en vue de lutter contre la fraude et l'évasion fiscales, sous réserve que l'actif de ces structures satisfasse à la condition tenant au quota d'investissement minimum en titres éligibles tel que prévu au I-A-2-b-4° § 220.
Remarque 1 : L’article 106 de la loi n° 2019-1479 du 28 décembre 2019 de finances pour 2020 a aménagé les modalités de réinvestissement prévues au d du 2° du I de l’article 150-0 B ter du CGI. Ces nouvelles modalités de réinvestissement indirect s’appliquent aux cessions de titres apportés réalisées à compter du 1er janvier 2020. Pour prendre connaissance des règles applicables aux cessions réalisées entre le 1er janvier 2019 et le 31 décembre 2019, il convient de consulter le présent document dans sa version au 20 décembre 2019.
Remarque 2 : Les sociétés de libre partenariat définies à l'article L. 214-162-1 du CoMoFi, doivent respecter, outre le quota d'investissement minimum en titres éligibles prévu au I-A-2-b-4° § 220, les quotas prévus à l'article L. 214-28 du CoMoFi et L. 214-160 du CoMoFi.
215
En application des dispositions de la deuxième et de la troisième phrase du d du 2° du I de l’article 150-0 B ter du CGI, la notion de souscription mentionnée au I-A-2-b-4° § 210 s'entend de la signature, par la société bénéficiaire de l'apport, d'un ou plusieurs engagements de souscription de parts ou actions auprès de fonds, sociétés ou organismes qu'ils désignent. Par chaque engagement de souscription, la société bénéficiaire de l'apport s’engage à souscrire un montant minimal, pris en compte pour l'appréciation du respect du seuil de réinvestissement prévu au I-A-2-b § 70.
Les fonds, sociétés ou organismes désignés s’engagent, lors de la signature de chaque engagement de souscription pris par la société cédante, à appeler le montant minimal mentionné ci-avant dans un délai de cinq ans suivant cette signature.
Dans ce même délai de cinq ans, les sommes que la société bénéficiaire de l'apport s'est engagée à verser dans les conditions prévues ci-avant doivent être effectivement versées au fonds, à la société ou à l'organisme (CGI, art.150-0 B ter, I-2°-d-quatrième phrase).
220
L’actif de ces fonds, sociétés ou organismes doit ainsi être constitué à hauteur d'au moins 75 % de parts ou actions reçues en contrepartie de souscriptions en numéraire au capital initial ou à l'augmentation de capital d'une ou plusieurs sociétés exerçant une activité éligible définie au I-A-2-b-1° § 100, étant rappelée l'exclusion des activités mentionnées au I-A-2-b-1° § 110, et répondant aux conditions de régime fiscal et de siège de direction effective prévues au I-A-2-b-3° § 180 et 190, ou de parts ou actions émises par de telles sociétés lorsque leur acquisition leur en confère le contrôle, ou lorsque le fonds, la société ou l'organisme est partie à un pacte d'associés ou d'actionnaires et détient plus de 25 % du capital et des droits de vote d’une telle société concernée par ce pacte à l'issue de cette acquisition.
Remarque 1 : Sur la notion de contrôle, il convient de se reporter au II-A-2 § 100 à 140 du BOI-RPPM-PVBMI-30-10-60-10.
Remarque 2 : La notion de souscription en numéraire au capital s’entend de la souscription effective des parts ou actions matérialisée par le versement des sommes par le fonds,la société ou l'organisme.
230
Le quota mentionné au I-A-2-B-4° § 220 doit être respecté à l'issue d'un délai de cinq ans, décompté à partir de la date de signature de l'engagement de souscription par la société cédante des parts ou actions de la structure de capital investissement concernée. À défaut, il est mis fin au report d'imposition au titre de l'année au cours de laquelle ce délai de cinq ans expire.
5° Précisions
240
Le remploi peut être effectué, dans les conditions exposées au I-A-2-b § 100 à 230, selon plusieurs modalités d'investissement éligibles. Il peut donc en conséquence être affecté à la fois au financement d'une ou plusieurs activités éligibles (I-A-2-b-1° § 100 à 130), à l'acquisition d'une fraction du capital d'une société contrôlée à l'issue de l'opération (I-A-2-b-2° § 140 à 160), à la souscription en numéraire au capital d'une ou plusieurs sociétés éligibles (I-A-2-b-3° § 170 à 200) et à la souscription de titres d'une ou plusieurs sociétés, fonds ou organismes de capital investissement (I-A-2-b-4° § 210 à 230).
250
Par ailleurs, il est précisé que le report d'imposition est maintenu lorsque la société émettrice des titres apportés est absorbée, dans le délai de trois ans de l'apport, par la société bénéficiaire de cet apport.
De même, il est admis de maintenir le report d'imposition en cas de dissolution de la société émettrice des titres apportés suite à liquidation judiciaire, en l'absence de tout boni de liquidation. Dans le cas contraire, le report d'imposition n'est maintenu que si la société bénéficiaire de l'apport s'engage à réinvestir la fraction du boni de liquidation lui revenant dans les conditions prévues au I-A-2-b § 70 et suivants.
260
Lorsque la société bénéficiaire de l’apport cède les titres apportés avant l'expiration du délai mentionné au I-A-2-a § 50 et qu’elle perçoit ultérieurement (y compris plus de deux ans après la cession) un ou plusieurs compléments de prix afférents à cette cession, il est rappelé que la condition tenant au seuil de réinvestissement décrite au I-A-2-b § 70 est appréciée au regard du montant global du prix de cession et des compléments de prix perçus.
Dans ce cas, le prix de cession initial doit être réinvesti, avant l'expiration du délai de deux ans mentionné au I-A-2-b § 70, à hauteur d'au moins 60 % de son montant dans les conditions prévues au I-A-2-b § 70 et suivants.
Par la suite, et pour chaque complément de prix perçu se rapportant à la même cession, la société cédante dispose d'un nouveau délai de deux ans décompté depuis la date de la perception dudit complément de prix pour réinvestir, dans les conditions prévues au I-A-2-b § 70 et suivants, le reliquat nécessaire au maintien du respect du seuil minimal de réinvestissement de 60 % du montant du produit de la cession tel que défini au I-A-2-b § 80. À défaut, le report d'imposition prend fin au titre de l'année au cours de laquelle ce nouveau délai de deux ans expire.
Exemple : Le 15 janvier N, le contribuable apporte des titres émis par une société A à une société B qu'il contrôle (hypothèse d'un apport sans soulte). Cet apport génère une plus-value placée de plein droit en report d'imposition.
Le 1er mars N+2, la société B cède les titres A à une société C. Le contrat de cession prévoit une clause d'indexation en faveur de la société cédante.
Le prix de cession initial des titres A, net des frais et charges afférents à la cession, est de 1 000 000 €.
La société B réinvestit, en février N+3, soit dans les deux ans de la cession, 600 000 € dans des actifs éligibles. La société bénéficiaire de l'apport ayant réinvesti 60 % du prix de cession des titres apportés, le report d’imposition de la plus-value d’apport est maintenu.
Le 15 juin N+4, la société B perçoit un complément de prix afférent à la cession des titres A d'un montant de 100 000 €.
Ainsi, le montant global de la cession est de :
1 000 000 € (prix de cession initialement perçu) + 100 000 € (complément de prix) = 1 100 000 €.
Le seuil minimal de réinvestissement du produit global de la cession permettant le maintien du report d'imposition est dès lors égal à :
60 % x 1 100 000 € soit 660 000 €.
Or, à la date de la perception du complément de prix, seuls 600 000 € ont été réinvestis dans des actifs éligibles.
Dans ce cas, la société B dispose d'un nouveau délai de vingt-quatre mois à compter de la perception du complément de prix pour réinvestir le reliquat nécessaire au respect du seuil de réinvestissement de 60 % du produit global de cession.
La société B doit donc opérer un réinvestissement complémentaire, au plus tard le 15 juin N+6, d'au moins 60 000 € qui correspond à la différence entre le montant correspondant à 60 % du produit global de la cession des titres B (660 000 €) et le montant déjà réinvesti (600 000 €).
En l'absence d'un tel réinvestissement complémentaire, le report d'imposition expire au titre de l'année N+6, année au cours de laquelle expire le nouveau délai de deux ans décompté depuis la date de perception du complément de prix.
6° Délais du remploi et de conservation des actifs acquis en remploi et conséquences en cas de non-respect des conditions de réinvestissement
270
En cas d'engagement de réinvestissement, ce réinvestissement doit intervenir dans un délai de deux ans à compter de la date de la cession et, le cas échéant, pour le reliquat devant être réinvesti dans les conditions prévues au I-A-2-b-5° § 260, à compter de la date de perception de chaque complément de prix perçu afférent à cette cession. Le décompte du délai de deux ans est effectué de date à date.
Par ailleurs, il est rappelé que les actifs acquis en remploi doivent être conservés par la société cédante pendant un délai d'au moins douze mois, décompté depuis la date de leur inscription à son actif social, ou, s'agissant de la souscription de parts ou actions mentionnées au I-A-2-b-4° § 210, pendant un délai d'au moins cinq ans, décompté depuis la date de leur souscription par la société cédante (I-A-2-b § 90).
Le manquement à l'une de ces conditions de réinvestissement entraîne l'expiration du report d'imposition et donc l'imposition de la plus-value concernée, selon le cas :
au titre de l'année d'expiration du délai de deux ans, décompté de la date de la cession ou, le cas échéant, de la date de perception du complément de prix concerné (I-A-2-a § 50 et I-A-2-b-5° § 260) ;
au titre de l'année au cours de laquelle la condition de conservation des actifs acquis en remploi cesse d'être respectée (I-A-2-b § 90).
Enfin, en cas de remploi opéré dans les conditions prévues au d du 2° du I de l'article 150-0 B ter du CGI (I-A-2-b-4° § 210), il est également mis fin au report d'imposition lorsque la condition relative au quota d'investissement mentionné au I-A-2-b- 4° § 220 n'est pas satisfaite par la structure concernée à l'issue du délai de cinq ans décompté depuis la date de la signature de l'engagement de souscription des parts ou actions par la société cédante (I-A-2-B-4° § 220) ou lorsque la condition de versement effectif des sommes par la société cédante au fonds, à la société ou à l’organisme, telle que prévue au I-A-2-b-4° § 215, n’est pas satisfaite (CGI, art.150-0 B ter, I-2°-d- al. 3).
Dans tous ces cas, en cas de manquement à l'une des conditions prévues, l'intérêt de retard dû par le contribuable est décompté à partir de la date à laquelle est intervenu l'apport des titres (CGI, art. 150-0 B ter, I-dernier al.).
B. Cession à titre onéreux, rachat, remboursement ou annulation des titres détenus dans les sociétés ou groupements interposés dits « translucides »
280
Outre les événements mentionnés au I-A § 20 et suivants, le report d'imposition de la plus-value réalisée par le contribuable par l'intermédiaire d'une société ou d'un groupement « translucide » (I-B § 30 et suivants du BOI-RPPM-PVBMI-10-30-10) expire également en cas de cession à titre onéreux des parts ou droits détenus dans cette société ou ce groupement.
290
Par ailleurs, le report d'imposition expire en cas de rachat, de remboursement ou d'annulation des parts ou droits de la société ou du groupement interposé.
C. Transfert du domicile fiscal hors de France
300
Le transfert du domicile fiscal hors de France constitue, conformément aux dispositions de l'article 150-0 B ter du CGI et de l'article 167 bis du CGI, un événement mettant fin au report d'imposition.
II. Les modalités d'imposition de la plus-value à l’expiration du report d'imposition
310
Le report d'imposition a pour effet de décaler l'imposition effective des plus-values concernées à la date de survenance d'un événement mentionné au I § 1 et suivants entraînant l'expiration du report.
Remarque : Lorsque l’événement ne porte que sur une partie des titres grevés de la plus-value placée en report d'imposition, seule la fraction correspondante de la plus-value dont l'imposition à été reportée est imposable l'année de réalisation de cet événement ; le surplus continue à bénéficier du report.
Par suite, l'imposition de ces plus-values est établie l'année d'expiration du report. En revanche, ces plus-values sont déterminées suivant les règles d'assiette et imposées suivant les règles de taux applicables l'année de réalisation de l'opération d'apport les ayant générées.
Considérant, [...] que si le report d'imposition d'une plus-value s'applique de plein droit, dès lors que sont satisfaites les conditions fixées par le législateur, le montant de l'imposition est arrêté, sans option du contribuable, selon des règles, en particulier de taux, qui peuvent ne pas être celles applicables l'année de la réalisation de la plus-value ; que, dans cette hypothèse, seul un motif d'intérêt général suffisant peut justifier que la plus-value soit ainsi rétroactivement soumise à des règles de liquidation qui n'étaient pas déterminées à la date de sa réalisation ; qu'en l'espèce aucun motif d'intérêt général ne justifie l'application rétroactive de telles règles de liquidation à une plus-value placée, antérieurement à leur entrée en vigueur, en report d'imposition obligatoire ; que par suite, les dispositions contestées ne sauraient, sans porter atteinte aux situations légalement acquises, avoir pour objet ou pour effet de conduire à appliquer des règles d'assiette et de taux autres que celles applicables au fait générateur de l'imposition de plus-values mobilières obligatoirement placées en report d'imposition […] (Cons. Const., décision du 22 avril 2016, n° 2016-538 QPC).
Remarque : L'article 34 de la loi n° 2016-1918 du 29 décembre 2016 de finances rectificative pour 2016 tire les conséquences de cette décision du Conseil constitutionnel et précise les modalités d’imposition, tant à l'impôt sur le revenu qu'aux prélèvements sociaux et, le cas échéant, à la contribution exceptionnelle sur les hauts revenus prévue à l'article 223 sexies du CGI, des plus-values pour lesquelles le report d’imposition expire. Pour plus de précisions, il convient de se reporter au BOI-RPPM-PVBMI-30-20.
A. Détermination du montant de la plus-value imposable à l'expiration du report d'imposition
320
L'assiette imposable de la plus-value d'apport dont le report d'imposition expire est déterminée suivant les règles applicables au titre de l'année de l'opération d'apport. Pour plus de précisions, il convient de se reporter au III-B-1 § 180 et suivants du BOI-RPPM-PVBMI-30-10-60-10.
330
À cet égard, il est rappelé que, pour la seule détermination de l'impôt sur le revenu et toutes conditions étant remplies, il peut, lorsque les conditions d’application sont remplies, être fait application à la plus-value dont le report expire de l'abattement proportionnel pour durée de détention en vigueur au titre de l'année de l'apport. Les conditions d'application de l'abattement sont appréciées à la date de l'apport, au regard des titres ou droits apportés, et le décompte de la durée de détention est arrêté à cette même date.
En présence de moins-values imputables sur la plus-value dont le report expire (II-A § 340), l'abattement ne peut être appliqué qu'au reliquat de plus-value subsistant après imputation de ces moins-values.
340
Par ailleurs, si aucune moins-value ne peut être imputée sur la plus-value placée en report d'imposition, en revanche, à l'expiration de ce report, les moins-values disponibles au titre de l'année de cette expiration sont imputables, dans les conditions prévues au 11 de l'article 150-0 D du CGI, sur la plus-value pour laquelle il est mis fin au report d'imposition. Les conditions et modalités d'imputation des moins-values sont exposées au BOI-RPPM-PVBMI-20-10-40.
Pour plus de précisions sur les modalités d'imputation des moins-values ou pertes réalisées lors de la cession ou de l'annulation des titres reçus en rémunération de l'apport sur la plus-value dont le report expire, il convient de se reporter au BOI-RES-RPPM-000114.
350
La plus-value pour laquelle le report d'imposition expire, déterminée après prise en compte, le cas échéant, des dispositions visées ci dessus (imputation des moins-values ; application de l'abattement pour durée de détention), est imposée suivant les règles de taux exposées au II-B § 360 et suivants.
B. Règles de taxation applicables à la plus-value dont le report expire
360
La plus-value dont le report expire est imposée, au titre de l'année d'expiration du report, suivant le taux d'imposition qui lui aurait été appliqué si elle avait été imposée au titre de l'année de sa réalisation (année de l'apport) en l'absence de report d'imposition.
Ainsi, l'expiration du report d'imposition entraîne l'imposition de la plus-value :
à l'impôt sur le revenu, dans les conditions prévues au a du 2 ter de l'article 200 A du CGI. Pour plus de précisions sur les règles de taxation de la plus-value à l'expiration du report d'imposition, il convient de se reporter au BOI-RPPM-PVBMI-30-20 ;
à la contribution exceptionnelle sur les hauts revenus, dans les conditions prévues au b du 2 ter de l'article 200 A du CGI (BOI-IR-CHR) ;
aux prélèvements sociaux, dans les conditions prévues au II de l'article 34 de la loi n° 2016-1918 du 29 décembre 2016 de finances rectificative pour 2016 ou, pour les plus-values résultant d'opérations d'apport réalisées à compter du 1er janvier 2019, au XV de l'article 26 de la loi n° 2018-1203 du 22 décembre 2018 modifiée de financement de la sécurité sociale pour 2019. Ainsi, les prélèvements sociaux sont dus selon les règles et le taux en vigueur l'année de réalisation de l'apport.
370
L'année d'expiration du report d'imposition, la plus-value imposable à l'impôt sur le revenu est retenue dans le revenu fiscal de référence pour son montant brut sans qu'il ne soit fait application, le cas échéant, des abattements pour durée de détention (CGI, art. 1417, IV-1°).
Par ailleurs, pour le calcul de la contribution exceptionnelle sur les hauts revenus prévue à l'article 223 sexies du CGI de l'année d'expiration du report d'imposition, il n'est pas tenu compte, pour l'assiette de cette contribution assise sur le revenu fiscal de référence, des plus-values pour lesquelles le report d'imposition expire (CGI, art. 223 sexies-I-1-1er alinéa). En effet, ces plus-values ont été prises en compte, l'année de l'apport, dans l'assiette de la contribution exceptionnelle due le cas échéant sur ces seules plus-values en application des dispositions prévues au b du 2 ter de l'article 200 A du CGI.
C. Droit de reprise de l'administration
380
Conformément à l'article L. 169 du LPF, le droit de reprise de l'administration s'exerce jusqu'à la fin de la troisième année qui suit celle au titre de laquelle l'imposition est due. Il en résulte que la plus-value placée en report d'imposition peut être contrôlée et rectifiée par l'administration jusqu'au 31 décembre de la troisième année qui suit la date de réalisation du fait générateur d'imposition, c'est-à-dire la date de survenance de l’événement qui entraîne l'expiration du report d'imposition.
Considérant que la cour administrative d'appel n'a commis ni erreur de droit ni erreur de qualification juridique des faits en jugeant que le report d'imposition dont avait bénéficié M. A avait eu pour effet de permettre le rattachement partiel de la plus-value à chacune des années au cours desquelles sont intervenus des événements mettant fin au report d'imposition ; qu'elle a pu valablement en déduire, sans entacher son arrêt d'insuffisance de motivation, que la circonstance que la plus-value en litige aurait fait l'objet d'une insuffisance de déclaration ne pouvait faire obstacle à ce que l'administration, lors de l'intervention de ces événements, soumette à l'impôt la fraction de la plus-value non déclarée par le contribuable (CE, décision du 28 mars 2012, n° 323412, ECLI:FR:CESSR:2012:323412.20120328). | Bulletin officiel des finances publiques - impôts | BOI-RPPM-PVBMI-30-10-60-20 | https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/12039-PGP.html/identifiant=BOI-RPPM-PVBMI-30-10-60-20-20221207 | 2022-12-07 00:00:00 | 7bf799de9f2625c20ed288fabf7574a0b6dbfa32f84e75086473a588be5fcd03 | [
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Actualité liée : [node:date:13605-PGP] : ENR - Renforcement des obligations déclaratives concernant les cessions de participations dans des personnes morales à prépondérance immobilière (loi n° 2023-1322 du 29 décembre 2023 de finances pour 2024, art. 119) - Possibilité de déclaration dématérialisée via le téléservice « e-Enregistrement » (loi n° 2023-1322 du 29 décembre 2023 de finances pour 2024, art. 118) - Mesures diverses d’harmonisation et clarification (loi n° 2021-1900 du 30 décembre 2021 de finances pour 2022, art. 22 ; loi n° 2022-1726 du 30 décembre 2022 de finances pour 2023, art. 23 ; loi n° 2023-1322 du 29 décembre 2023 de finances pour 2024, art. 21)1Pour entrer dans le champ d'application du droit d'enregistrement, la cession doit avoir pour objet un droit social et, dans certains cas, revêtir une forme particulière.I. Principes généraux10La cession doit avoir pour objet un droit social (I § 10 du BOI-ENR-DMTOM-40), c'est-à-dire un droit incorporel mobilier distinct des biens sociaux, s'exerçant à l’encontre d’une véritable société dotée de la personnalité morale, telles que notamment :les sociétés commerciales régies par les titres II et III du livre II de la partie législative du code de commerce (C. com.), dès leur immatriculation et y compris lorsqu'elles font l'objet d'une procédure de liquidation judiciaire au sens de l'article L. 640-1 du C. com. ;les sociétés civiles régies par les chapitres 1 et 2 du titre IX du livre III du code civil (C. civ.) ;les établissements de crédit mutualistes ou coopératifs régis par le chapitre II du titre Ier du livre V de la partie législative du code monétaire et financier (CoMoFi) ;les personnes morales à prépondérance immobilière au sens du 2° du I de l’article 726 du code général des impôts (CGI).Remarque : Les opérations portant sur les actions des sociétés d'investissement à capital variable (SICAV) sont exclues du champ d'application des cessions de droits sociaux. En effet, ces sociétés procèdent par émission d'actions ou diminution de capital. Par suite, elles se bornent à recevoir des souscriptions ou à effectuer des remboursements, opérations qui ne sont pas considérées comme des cessions pour l'application des présentes dispositions.20En revanche, dans tous les cas où les sociétés n'ont pas d'existence légale à l'égard des tiers, les cessions de parts sont assujetties au droit d’enregistrement d'après la nature des biens composant l'indivision : sociétés en formation, sociétés n'ayant pas acquis date certaine, sociétés qui ne sont pas dotées de la personnalité morale, groupements d'intérêt économique.Remarque : Le cas particulier des cessions de droits sociaux des sociétés de fait et des sociétés en participation est exposé au VI § 160 et suivants du BOI-ENR-DMTOM-40-50-20.II. Cessions d’actions et de titres assimilés30Les cessions d'actions doivent être entendues au sens strict. Ainsi, les opérations ne s'apparentant pas à des cessions sont hors du champ de l'impôt, notamment :les dépôts de collatéral sans transfert de propriété ou les contrats de dérivé sur actions ;les opérations de prêt de titres financiers visées de l'article L. 211-22 du CoMoFi à l'article L. 211-26 du CoMoFi ainsi que les remises en garantie de titres autorisées de l'article L. 211-38 du CoMoFi à l'article L. 211-39 du CoMoFi et les opérations visées de l'article 1892 du C. civ. à l'article 1904 du C. civ. ;les émissions d’obligations échangeables ou convertibles en actions existantes de l’émetteur ou d’une société tierce.Remarque : En revanche, lors de la conversion ou de l’échange de l’obligation en contrepartie d’actions existantes, il y a transfert de propriété et le règlement s’opère par voie de compensation avec la créance obligataire des porteurs d’obligations. La conversion ou l’échange constitue une cession à titre onéreux soumise aux droits d’enregistrement.A. Actions cotées40Les actions cotées s’entendent des actions négociées sur une plate-forme de négociation (II § 30 du BOI-ENR-DMTOM-40-10).Les cessions d'actions de sociétés cotées ne sont imposables que si elles sont constatées par un acte (CGI, art. 726, I-1° ; I § 10 et 20 du BOI-ENR-DMTOM-40-10).Lorsque l’acte est passé en France, l’ensemble des cessions, quel que soit le pays d’établissement du siège social de la société, est susceptible d’être imposé, tandis que seules les cessions d’actions de société dont le siège social est établi en France relèvent de l’impôt lorsque l’acte est conclu hors de France. A contrario, les cessions d'actions de sociétés cotées non constatées par un acte demeurent hors du champ d'application des droits d'enregistrement, quel que soit le pays d’établissement de leur siège social.Pour plus de précisions sur la territorialité, il convient de se reporter au II § 20 et 30 du BOI-ENR-DMTOM-40.B. Actions non cotées50Les cessions d'actions de sociétés non cotées dont le siège social est établi en France sont soumises au droit d’enregistrement, qu’elles soient constatées ou non par un acte (V-A § 260 à 290 du BOI-ENR-DMTOM-40-10-20).Remarque : Ces dispositions ne s’appliquent pas aux personnes morales à prépondérance immobilière (IV § 80 et suivants).Pour plus de précisions sur la territorialité, il convient de se reporter au II § 20 et 30 du BOI-ENR-DMTOM-40.III. Cessions de parts sociales60Les cessions de parts sociales sont imposables, que la mutation de propriété soit constatée ou non par un acte (CGI, art. 726, I-1° bis), selon les règles de territorialité exposées au II § 20 et 30 du BOI-ENR-DMTOM-40.Les règles relatives à l’enregistrement ou à la déclaration obligatoire prévues au 7° du 2 de l’article 635 du CGI et à l’article 639 du CGI (V § 260 et suivants du BOI-ENR-DMTOM-40-10-20) demeurent applicables même lorsque les cessions ont été réalisées par voie de simple transfert sur les registres sociaux, en violation des dispositions de l'article L. 221-14 du C. com. selon lesquelles les cessions de parts sociales des sociétés commerciales doivent être constatées par un acte.70La transformation régulière d’une société à responsabilité limitée (SARL) en société anonyme (SA), suivie de la cession des actions de la SA, est considérée comme une cession d’actions et non de parts sociales. Hormis les cas où la SA reviendrait à sa forme antérieure de SARL, elle ne relève pas de la procédure de répression des abus de droit prévue à l’article L. 64 du livre des procédures fiscales (LPF).Il a été jugé que la transformation régulière et effective d’une société à responsabilité limitée en société anonyme, décidée par les associés à la majorité requise pour la modification des statuts, entraîne des effets multiples et constitue une opération nécessairement distincte de la cession ultérieure des actions par les associés pris individuellement. Dès lors, ces opérations ne sauraient être analysées comme constituant un montage entrant dans le champ d’application de l’article L. 64 du LPF au motif que la transformation avait pour but d’éviter le paiement des droits de mutation dus pour une cession de parts, sans constater que la société était revenue à sa forme antérieure (Cass. com., arrêt du 10 décembre 1996, n° 94-20.070).IV. Cessions de participations dans des personnes morales non cotées à prépondérance immobilièreA. Personnes morales concernées80Les cessions de participations dans des personnes morales à prépondérance immobilière, définies au 2° du I de l'article 726 du CGI, sont soumises au droit d’enregistrement selon des conditions spécifiques.Est ainsi visé tout groupement, quelles que soient sa forme, sa dénomination et sa nationalité, qui dispose d'une personnalité juridique distincte de celle de ses membres et dans laquelle ces derniers disposent d'une participation.90Toutefois, ne peuvent être qualifiées de personne morale à prépondérance immobilière :les personnes morales dont les droits sociaux sont négociés sur une plate-forme de négociation (II § 30 du BOI-ENR-DMTOM-40-10) ;les organismes d'habitations à loyer modéré, les sociétés foncières qui remplissent les conditions prévues au 1°, au a du 2° et aux 3° et 4° du 1 du II de l'article 199 terdecies-0 AB du CGI et les sociétés d'économie mixte exerçant une activité de construction et de gestion de logements sociaux.Remarque 1 : La cession de leurs actions est assujettie au droit d'enregistrement de cessions d'actions fixé par le 1° du I de l'article 726 du CGI.Remarque 2 : Les syndicats, associations et fondations ne peuvent pas être qualifiés de personne morale à prépondérance immobilière dans la mesure où ils n’émettent pas de participations.B. Détermination de la prépondérance immobilière100La prépondérance immobilière s'apprécie au regard de la composition de l'actif de la personne morale au jour de la cession ou au cours de l'année précédant la cession des participations (CGI, art. 726, I-2°).1. Composition de l’actif de la personne morale110Sont à prépondérance immobilière les personnes morales qui, indépendamment de leur nationalité, répondent aux caractéristiques suivantes :leurs droits sociaux ne sont pas négociés sur une plate-forme de négociation (II § 30 du BOI-ENR-DMTOM-40-10) ;leur actif brut total est constitué pour plus de la moitié d'immeubles ou de droits immobiliers situés en France, ou de participations dans des personnes morales elles-mêmes à prépondérance immobilière.Ce dispositif s'applique quel que soit le nombre de personnes morales à prépondérance immobilière qui s'interposent pour qualifier de personne morale à prépondérance immobilière la personne morale dont les titres sont cédés.Pour apprécier la prépondérance immobilière d'une personne morale, il y a donc lieu de retenir au numérateur :d'une part, la valeur des immeubles et des droits réels immobiliers qu'elle possède en France, et ce quelle que soit l'utilisation qu'elle en fait, c'est-à-dire qu'elle les affecte ou non à sa propre exploitation ;Remarque : Les immeubles par destination ne doivent pas être pris en compte au sein des actifs retenus au numérateur.Il a été jugé que les immeubles par destination ne peuvent être pris en compte pour déterminer si, au sens du 2° du I de l'article 726, une personne morale est à prépondérance immobilière (Cass. Com., arrêt du 2 décembre 2020, n° 18-25.559, ECLI:FR:CCASS:2020:CO00801).d'autre part, la valeur des participations qu'elle détient dans des personnes morales à prépondérance immobilière ;Il y a ensuite lieu de retenir au dénominateur la valeur de la totalité des éléments d'actif (meubles et immeubles), français ou étrangers. Il convient donc d'y faire figurer notamment, outre les actifs retenus au numérateur, la valeur des immeubles et droits immobiliers situés à l'étranger, et les participations dans des personnes morales qui ne sont pas à prépondérance immobilière.Les éléments d'actif retenus au numérateur et au dénominateur doivent être estimés à leur valeur vénale réelle.2. Période prise en compte pour l’appréciation de la prépondérance immobilière120L'appréciation de la prépondérance immobilière s'effectue au jour de la cession ou à tout moment au cours de l'année précédant la cession des participations en cause.En conséquence, même si au jour de la cession, la personne morale concernée n'est pas à prépondérance immobilière, il convient de s'assurer qu'elle ne l'a pas été à un moment quelconque au cours de l'année précédant la cession.Toutefois, il n'y a pas lieu de considérer comme étant à prépondérance immobilière la personne morale qui a perdu cette qualité du fait de la cession, au cours de l'année précédant la cession de ses propres titres, des immeubles, droits immobiliers sis en France ou participations dans des personnes morales à prépondérance immobilière qu'elle détenait à son actif.La date de la cession indiquée par les parties fait foi jusqu'à preuve contraire.V. Cas particuliers130Pour les régimes spéciaux, exemptions et cas particuliers de mutations à titre onéreux de droits sociaux, il convient de se reporter au BOI-ENR-DMTOM-40-50-20.Toutefois, le régime des cessions de participations dans des entreprises individuelles ou des entreprises à responsabilité limitée et le régime des cessions de parts sociales représentatives de l’apport d’un office ministériel sont exposés au V § 140 et 150.A. Cessions de participations dans des entreprises individuelles ou des entreprises à responsabilité limitée140Sont assimilées à des cessions de droits sociaux les cessions d'entreprises individuelles (EI) ou d'entreprises individuelles à responsabilité limitée (EIRL) ayant exercé l'une des options prévues aux 1 et 2 de l'article 1655 sexies du CGI (CGI, art. 726, I bis).Pour plus de précisions sur l’option à l’assimilation d’une EI ou EIRL à une entreprise unipersonnelle à responsabilité (EURL) ou à une exploitation agricole à responsabilité limitée (EARL), il convient de se reporter respectivement au II-B-2 § 350 et suivants du BOI-BIC-CHAMP-70-10 et au II-B § 130 et suivants du BOI-BIC-CHAMP-70-30.B. Cessions de parts sociales représentatives de l'apport d'un office ministériel150Les cessions de parts sociales représentatives de l'apport d'un office ministériel, intervenant dans les trois ans de la réalisation définitive de l'apport fait à une société civile professionnelle, sont soumises à un droit d’enregistrement dans les mêmes conditions que les cessions d'office (BOI-ENR-DMTOM-20). Il est fait abstraction de l'existence de la condition suspensive de l'agrément du cessionnaire par la Chancellerie et le droit de mutation est perçu immédiatement. Ce droit est restitué si la transmission n'est pas suivie d'effet.Remarque : Sur ce régime et sur la computation du délai de trois ans, il convient de se reporter au BOI-ENR-DMTOM-40-20.En revanche, en cas de cession au-delà du délai de trois ans, le droit d’enregistrement prévu à l’article 726 du CGI est le seul exigible. | Bulletin officiel des finances publiques - impôts | BOI-ENR-DMTOM-40-10-10 | https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/3260-PGP.html/identifiant=BOI-ENR-DMTOM-40-10-10-20240424 | 2024-04-24 00:00:00 | 86daad2373321301237c1aa2811ca124f18293a3a0c37da12d20e879027c0ca6 | [
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Actualité liée : [node:date:14203-PGP] : TVA - Application à compter du 1er janvier 2024 du taux réduit de TVA de 5,5 % aux activités des établissements équestres (loi n° 2023-1322 du 29 décembre 2023 de finances pour 2024, art. 88)1Les livraisons portant sur des équidés et certaines prestations en lien avec ces animaux sont passibles de différents taux de taxe sur la valeur ajoutée (TVA).Remarque : Le taux de la TVA applicable aux opérations concernant les jeunes équidés, tels que les poulains, est identique à celui applicable aux équidés adultes. Le taux réduit s'applique donc, le cas échéant, à ces opérations lorsque les conditions pour en bénéficier sont réunies.Selon la Cour de justice de l'Union européenne (CJUE), les équidés ne sont pas, à titre habituel et de manière générale, destinés à être utilisés dans la préparation de denrées alimentaires, même si certains d'entre eux serviront effectivement pour l'alimentation humaine et animale, ou dans la production agricole (CJUE, arrêt du 8 mars 2012, affaire C-596/10, Commission contre France, points 45 et 47, ECLI:EU:C:2012:130). Ils ne relèvent donc pas, par principe, du taux réduit de 5,5 % prévu par les dispositions des 1°-00 bis et 1°-0 bis du A de l’article 278-0 bis du code général des impôts (CGI). En revanche, ce taux réduit s'applique lorsqu'ils sont livrés pour être utilisés dans la préparation de denrées alimentaires ou en vue de leur utilisation dans la production agricole.Remarque : La destination normale d'un produit est déterminée dans les conditions exposées au I-A-3 § 60 à 90 du BOI-TVA-LIQ-30-10-10.Par ailleurs, la France fait partiellement usage, depuis le 1er janvier 2024, de la possibilité qui lui est offerte par l’annexe III de la directive n° 2006/112/CE du 28 novembre 2006 relative au système commun de taxe sur la valeur ajoutée d’appliquer plus généralement le taux réduit de la TVA aux livraisons d'équidés vivants et aux prestations de services qui leur sont liées. Dans ce cadre, bénéficient du taux réduit de 5,5 % les prestations d'enseignement et de pratique de l'équitation, les animations et les activités de démonstration aux fins de découverte de l'environnement équestre et de familiarisation avec celui-ci ainsi que l'accès aux installations sportives destinées à l'utilisation des équidés (CGI, art. 278-0 bis, O).I. Taux de TVA applicables aux opérations en lien avec les équidésA. Équidés destinés à être utilisés dans la production agricole10Le taux de 5,5 % de la TVA prévu au 1°-0 bis du A de l’article 278-0 bis du CGI s’applique aux livraisons d’équidés destinés à être utilisés dans la production agricole.Ainsi, relève du taux réduit la livraison d'un équidé à des fins de reproduction qui s'entend de celle effectuée sans acte vétérinaire et pouvant, le cas échéant, intervenir dans le cadre d'une prise en pension.Il incombe au vendeur d’établir par tout moyen la destination à des fins de reproduction. Toutefois, est considéré comme équidé reproducteur dont la livraison bénéfice du taux réduit, tout étalon, défini comme un cheval mâle non castré admis à la reproduction par le livre généalogique de la race (« stud-book ») français ou étranger ou faisant l’objet d’une procédure d’approbation en ce sens. De même, la livraison d'une jument destinée à la reproduction (poulinière) bénéficie du taux réduit.Sont également concernées par le taux réduit de la TVA de 5,5 % les livraisons portant sur des parts d'étalons en indivision, les livraisons de paillettes et d'embryons ainsi que les opérations de monte, de saillie et de poulinage sans acte vétérinaire.Concernant le taux applicable aux livraisons d'équidés ayant une carrière mixte, il convient de se reporter au I-E § 90.20Bénéficient également du taux réduit de la TVA de 5,5 % les livraisons d’équidés relevant d’une race dont les caractéristiques morphologiques les prédestinent à un usage agricole (tels que par exemple les chevaux de labour, de trait, de garde, de tri du bétail ou de portage), ainsi que les activités de pré-débourrage et les prises en pension de ces équidés dans le cadre de la production agricole, sylvicole ou piscicole.30Les recettes provenant de travaux réalisés par un exploitant agricole au moyen d’un équidé suivent le régime qui leur est propre. À cet égard, il est rappelé que les recettes provenant des travaux de débardage relèvent du taux de 10 % de la TVA en application du b septies de l'article 279 du CGI relatif aux travaux forestiers et de prévention des incendies de forêt, s’ils sont réalisés au profit d’exploitants agricoles (II § 60 et suivants du BOI-TVA-SECT-80-70).Il est admis que les travaux réalisés dans les vignes, s’ils consistent en des travaux de préparation des sols, constituent des travaux à façon soumis au taux réduit de 5,5 % de la TVA (I § 30 du BOI-TVA-SECT-80-70).Le I de l’article 35 de la loi n° 2023-580 du 10 juillet 2023 visant à renforcer la prévention et la lutte contre l'intensification et l'extension du risque incendie limite aux travaux réalisés jusqu'au 31 décembre 2025 le dispositif codifié au b septies de l'article 279 du CGI relatif au taux réduit de TVA de 10 % en ce qui concerne les travaux sylvicoles et d'exploitation forestière réalisés au profit d'exploitants agricoles, y compris les travaux d'entretien des sentiers forestiers, ainsi que les travaux de prévention des incendies de forêt menés par des associations syndicales autorisées ayant pour objet la réalisation de ces travaux.B. Équidés destinés à être utilisés dans l’alimentation humaine ou animale40Le taux de 2,10 % prévu à l'article 281 sexies du CGI est notamment applicable aux ventes d'équidés immédiatement destinés à la boucherie à des personnes non assujetties à la TVA (particuliers, collectivités locales) ou à des exploitants agricoles soumis au régime du remboursement forfaitaire agricole (V-A § 280 à 300 du BOI-TVA-SECT-80-30-20-20).En revanche, lorsque la vente d'équidés morts ou vifs destinés à l'alimentation humaine ou animale, est réalisée au profit d’assujettis, l'opération est soumise au taux réduit de 5,5 % de la TVA en application des dispositions du 1°-00 bis du A de l'article 278-0 bis du CGI.C. Enseignement, pratique, animation et découverte de l’équitation et du monde équestre, accès aux installations sportives50En application des dispositions du O de l’article 278-0 bis du CGI, le taux réduit de 5, 5 % de la TVA s’applique à l’enseignement et la pratique de l’équitation, aux animations et aux activités de démonstration aux fins de découverte de l’environnement équestre et de familiarisation avec celui-ci ainsi qu’à l’accès aux installations sportives destinées à l’utilisation des équidés.L'enseignement de l’équitation s’entend de l’activité consistant à transmettre à un pratiquant de cette discipline les connaissances et les techniques de conduite de l'équidé.Remarque : Les leçons ou cours d’équitation sont exonérés de la TVA, conformément aux dispositions du b du 4° du 4 de l'article 261 du CGI, s’ils sont dispensés par une personne physique rémunérée directement par ses élèves sans le concours de salariés participant à l’enseignement.La pratique de l’équitation se définit comme un service fourni au pratiquant lui permettant de monter et/ou conduire un équidé au moyen de matériels en vue de pratiquer l’équitation, seul ou encadré. Ce service peut inclure la mise à disposition des équidés, de matériels et équipements nécessaires à la pratique d’une activité équestre.Dans un établissement équestre, la prise en pension du cheval d'un client, en vue de la pratique de l’équitation par celui-ci ou par la personne qu'il a désignée, relève du taux réduit de TVA de 5,5 % dès lors que ne pouvant pas être contractuellement dissociée de l'accès aux installations sportives de l'établissement équestre et/ou de la pratique de l'équitation, elle en constitue l’accessoire.60Les animations, activités de démonstration et visites des installations sportives aux fins de découverte et de familiarisation avec l’environnement équestre bénéficient du taux réduit de la TVA indépendamment des buts et motivations du consommateur ou du contexte dans lequel ces opérations interviennent.Ces prestations peuvent ainsi prendre des formes très diverses. Il en va ainsi notamment des animations, activités de démonstration et visites des installations intervenant à l'occasion des portes ouvertes organisées par un établissement équestre, des activités permettant de découvrir et s'initier au poney, ou encore des manifestations au cours desquelles sont présentées des démonstrations de différentes activités et disciplines propres au monde équestre (saut d’obstacles, dressage, attelage, etc.).Ces différentes prestations peuvent indistinctement être effectuées au profit de clients individuels ou de groupes constitués, tels que des groupes scolaires, des groupes de personnes en voie de réinsertion ou de personnes en situation de handicap. Elles peuvent s'inscrire dans le cadre de la médiation équine à des fins éducatives, thérapeutiques ou sociales.70L’accès aux installations sportives destinées à l’utilisation des équidés doit s’entendre de l’accès aux manèges, carrières, parcours, écuries et équipements sportifs tels que ceux soumis à l'obligation de recensement prévue à l’article L. 312-2 du code du sport. Dans ce cadre, bénéficient également du taux réduit de 5,5 % de la TVA les droits d’engagement perçus par les organisateurs et versés par les participants à des compétitions équestres ainsi que pour les droits d’inscription.Bénéficient également du taux réduit de la TVA les mises à disposition d’équidés à des fins de pratique de l'équitation, avec ou sans accompagnement, y compris de promenades ou de randonnées.D. Accès aux manifestations des sports équestres80En application des dispositions du J de l'article 278-0 bis du CGI, bénéficient du taux réduit de la TVA de 5,5 % les droits d'entrée perçus par les organisateurs de réunions sportives dans le domaine du sport équestre (I-A-1 § 40 du BOI-TVA-LIQ-30-20-40). Le taux réduit concerne les sommes acquittées par les spectateurs pour assister aux manifestations ou compétitions de sport équestre organisées, agréées ou autorisées par la Fédération française d'équitation (FFE) ou dans le cas d'une compétition internationale.E. Équidés utilisés à d'autres activités et autres prestations90À l'exception des opérations visées au I § 10 à 80, relèvent du taux normal de la TVA l'ensemble des ventes d'équidés et des prestations de services se rapportant aux équidés telles que par exemple l’entraînement, le dressage ou la prise en pension. Il en est de même des activités d'entraînement, de préparation et de prise en pension d'équidés destinés à être engagés dans des courses.La livraison de chevaux de course, effectuée en vue de l'entraînement ou de la participation à des courses, est ainsi soumise au taux normal de la TVA.Remarque : La vente des chevaux à des fins reproductives, y compris d'un cheval de course (carrière mixte), bénéficie toujours du taux réduit de 5,5 % de la TVA dès lors que la destination reproductive de l'animal vendu est établie selon les modalités exposées au I § 10.100Relèvent également du taux normal de la TVA les prises en pension en vue de la valorisation des équidés à des fins commerciales, y compris les prises en pension d'équidés qui, destinés à la course ou l'agrément, sont mis en retraite.110Les jockeys et drivers de chevaux de courses au trot perçoivent de la part du propriétaire du cheval une somme forfaitaire appelée « monte jockey », ainsi que le cas échéant une quote-part des sommes versées par la société de courses au propriétaire, si le cheval termine la course à l’une des cinq premières places.Seules les sommes correspondant à la « monte jockey » sont soumises à la TVA au taux normal, à l'exclusion de la quote-part relative aux gains perçus par le propriétaire.Remarque : Pour plus de précisions sur les règles de la TVA applicables aux gains de course, il convient de se reporter au II § 30 et suivants du BOI-TVA-SECT-80-10-30-20.Par ailleurs, les jockeys et drivers bénéficient, comme l’ensemble des contribuables, de la franchise en base prévue à l'article 293 B du CGI qui les dispense du paiement de la TVA lorsqu’ils n’ont pas réalisé au cours de l’année civile précédente un chiffre d’affaires supérieur à la limite fixée par l'article 293 B du CGI.120Les opérations de courtiers en saillies sont aussi soumises au taux normal de la TVA.De même, les cessions de poulains (non matures pour la reproduction) qui ne sont pas destinés à la boucherie ou à la charcuterie ou à être utilisés dans la production agricole sont soumises au taux normal de la TVA. En effet, les poulains ne bénéficient pas d'un régime qui leur est propre en matière de TVA.II. Précisions relatives à l'articulation des différents taux applicables130Lorsqu'ils sont compris dans le prix global réclamé au propriétaire au titre de la pension, les différents frais accessoires à la pension proprement dite, qui sont engagés par les entraîneurs publics (soins vétérinaires, tonte des chevaux, maréchalerie, transport, etc.), suivent les règles applicables à la pension (c'est-à-dire le régime de la TVA agricole) qui ne peut pas être contractuellement dissociée de l'accès aux installations sportives.Lorsqu'ils ne sont pas compris dans le prix réclamé au titre de la pension, ces frais accessoires ne sont pas à comprendre dans la base d'imposition à la TVA des entraîneurs publics s'ils ont été engagés au nom et pour le compte du propriétaire, dans les conditions du 2° du II de l'article 267 du CGI.Si tel n'est pas le cas, la refacturation de ces frais au propriétaire peut suivre le régime de la TVA agricole et relever du même taux s'ils s'inscrivent bien dans le cadre de l'activité d'entraînement, de préparation ou de la pension des équidés. En tout état de cause, ces frais, lorsqu'ils sont facturés à l'entraîneur, restent soumis au taux qui leur est propre.Remarque : Les prestations de location de boxes, sans entretien du cheval, ne constituent pas une opération de prise en pension. Elles ne revêtent donc pas un caractère agricole. Ces mises à disposition de locaux spécialement aménagés à l’accueil des chevaux sont de plein droit soumises à la TVA au taux normal et ce quelle que soit la qualité de celui qui loue le box. | Bulletin officiel des finances publiques - impôts | BOI-TVA-SECT-80-10-30-50 | https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/9265-PGP.html/identifiant=BOI-TVA-SECT-80-10-30-50-20240515 | 2024-05-15 00:00:00 | 3ece96d77a726fbdbbe9907f4581f7350c78dfd25ec4cd8ecde631cc1a1dd88e | [
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0.01123877428472042,
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0.03686169534921646,
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-0.052396710962057114,
0.0003334559150971472,
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-0.051592569798231125,
0.03527618572115898,
0.019178496673703194,
-0.01574585773050785,
-0.00263502961024642,
0.032941367477178574,
0.0062505463138222694,
0.04749466851353645,
-0.029526928439736366,
-0.007072146981954575,
0.015842190012335777,
-0.04085543379187584,
-0.04636400565505028,
-0.02256884053349495,
0.004729926586151123,
0.00808726530522108,
0.05782150477170944,
0.019770508632063866,
0.0013725300086662173,
-0.01912391372025013,
0.022763365879654884,
0.002454239409416914,
-0.014398620463907719,
-0.02456948347389698,
-0.004915560595691204,
0.011759842745959759,
0.010232900269329548,
-0.009339526295661926,
0.1004229485988617,
-0.013951871544122696,
0.024004243314266205,
0.024465108290314674,
-0.0036075711250305176,
0.010648811236023903,
0.03252528980374336,
-0.03593326359987259,
0.049615565687417984,
0.02287154085934162,
-0.052300579845905304,
-0.011836955323815346,
0.06557349115610123,
-0.02766343206167221,
-0.009856077842414379,
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0.028617072850465775,
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-0.016076585277915
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Actualité liée : [node:date:14233-PGP] : TVA - Modification des règles de territorialité applicables aux locations de biens meubles corporels, autres que des moyens de transport, fournies à un preneur non assujetti établi en dehors de l'Union européenne (loi n° 2023-1322 du 29 décembre 2023 de finances pour 2024, art. 112, I-B)(1-10)I. Prestations fournies à des personnes non assujetties établies ou domiciliées en France, dans un autre État membre de l'Union européenne ou hors de l'Union européenneA. Locations de moyens de transport autres que de courte durée1. Principe20Depuis le 1er janvier 2013, le lieu d'imposition des locations de moyens de transport, autres que de courte durée, à des personnes non assujetties est situé en France lorsque le preneur y est établi ou y a son domicile ou sa résidence habituelle (code général des impôts [CGI], art. 259 A, 1°- b).Sont donc concernées, les locations de moyens de transport, à l'exception des bateaux de plaisance (I-A-2 § 30), dont la durée excède 30 jours.Exemple 1 : La location avec option d'achat d'un véhicule automobile pour une durée de 36 mois à un preneur non assujetti établi en France par un prestataire établi dans un autre État membre est taxable en France.Le loueur qui n'est pas établi en France doit se faire identifier à la taxe sur la valeur ajoutée (TVA) auprès du service des impôts des entreprises étrangères (SIEE) de la direction des impôts des non-résidents (DINR) auprès duquel il doit s'acquitter de ses obligations et du paiement de la taxe correspondante.Exemple 2 : Inversement, la location avec option d'achat de 36 mois d'un véhicule automobile à un preneur non assujetti établi dans un autre État membre par un prestataire établi en France n'est pas taxable en France.Pour les cas où le service est réputé situé en France lorsque l'utilisation effective y a lieu, il convient de se reporter au II § 240 et suivants.Remarque : Pour la définition des moyens de transport et la notion de location de courte durée, il convient de se reporter au BOI-TVA-CHAMP-20-50-30.2. Dérogation30Par dérogation au principe exposé au I-A-1 § 20, la location de bateaux de plaisance, autres que de courte durée, à des personnes non assujetties est taxable en France lorsque les deux conditions suivantes sont remplies :le bateau est mis à la disposition du preneur en France ;le prestataire a en France le siège de son activité économique ou un établissement stable à partir desquels le service est fourni (CGI, art. 259 A, 1°-c).Si ces deux conditions cumulatives ne sont pas remplies dans un autre et même État membre, alors la location est taxable au lieu du preneur.Aussi, lorsque ces deux conditions cumulatives ne sont pas satisfaites dans un autre État membre et que le preneur non assujetti est établi, domicilié ou a sa résidence habituelle en France, la location est taxable en France.Sont concernées les locations de bateaux de plaisance d'une durée supérieure à 90 jours (CGI, art. 259 A, 1°- a - al. 2).Sur la notion de mise à disposition, il convient de se reporter au I-B-1 § 50 du BOI-TVA-CHAMP-20-50-30.Exemple 1 : Si un loueur met à disposition en France au profit d'un preneur non assujetti, pour une période de deux ans, un bateau de plaisance à partir du siège de son activité économique situé en France ou d'un établissement stable situé en France, la location est taxable en France.Exemple 2 : Si le même loueur dispose par ailleurs d'un établissement stable dans un autre État membre et met à disposition le bateau au profit de ce même preneur à partir de cet établissement, la location est taxable, non en France, mais dans cet autre État membre conformément au second alinéa du 2 de l'article 56 de la directive 2006/112/CE du Conseil du 28 novembre 2006 relative au système commun de taxe sur la valeur ajoutée.Exemple 3 : La location par un prestataire établi dans l'État membre A, à un preneur non assujetti domicilié ou ayant sa résidence habituelle en France, d'un bateau de plaisance mis à sa disposition en France où le prestataire n'est pas établi, est taxable en France sur le fondement du b du 1° de l'article 259 A du CGI.La même location avec une mise à disposition du bateau dans un État membre B dans lequel le prestataire n'est pas établi est également taxable en France sur le même fondement.40Les locations qui sont taxables en France sur ce fondement sont imposées selon les modalités prévues au I-B § 40 du BOI-TVA-CHAMP-20-50-30. Pour les cas où le service est réputé taxable en France lorsque l'utilisation effective y a lieu, il convient de se reporter au II § 240 et suivants.Remarque : Un tableau récapitulatif des différentes hypothèses figure au II-A § 280.B. Prestations de transport intracommunautaire de biens1. Principes50Le lieu d'une prestation de transport intracommunautaire de biens fournie à des personnes non assujetties est en France lorsque le lieu de départ du transport y est situé (CGI, art. 259 A, 3°).60Tout transport de biens dont le lieu de départ et le lieu d'arrivée sont situés dans deux États membres différents est considéré comme transport intracommunautaire de biens.Le lieu de départ est le lieu où commence effectivement le transport des biens, sans tenir compte des trajets effectués pour se rendre au lieu où se trouvent les biens. Le lieu d'arrivée est celui où s'achève effectivement le transport des biens.2. Cas particuliersa. Transports nationaux d'approche70Les transports nationaux précédant ou faisant suite à un transport intracommunautaire (transport destiné à acheminer un bien vers une plate-forme de groupage ou une plate-forme d'éclatement situées en France jusqu'à son acquéreur) ne sont pas assimilés à des transports intracommunautaires. De tels transports sont en effet visés au 4° de l'article 259 A du CGI et sont taxables en France, en fonction des distances parcourues (I-B § 60 à 80).Exemple 1 : Madame X déménage de France vers un autre État membre de l'Union européenne. Elle fait appel à une société de déménagement pour transporter son mobilier et ses effets personnels de son domicile français à sa résidence située dans cet autre État. Les lieux de départ et d'arrivée étant situés dans deux États membres différents, la prestation constitue un transport intracommunautaire. Cette prestation est taxable en France dès lors que le lieu de départ y est situé.Exemple 2 : Monsieur Y fait appel à des ébénistes situés en France pour la création de mobilier pour meubler son domicile situé dans un autre État membre de l'Union européenne. Il fait appel à deux transporteurs. Le premier est chargé de transporter les meubles de chez l'ébéniste jusqu'à la plate-forme de groupage du second transporteur chargé d'acheminer l'ensemble du mobilier de la plate-forme au domicile situé dans l'autre État.Hypothèse 1 : La plate-forme de groupage est située en France. La prestation de transport réalisée par le premier transporteur (entre l'ébénisterie et la plate-forme) est un transport interne qui est taxable en France conformément au 4° de l'article 259 A du CGI. La prestation de transport réalisée par le second transporteur est un transport intracommunautaire de biens taxable en France (le lieu de départ étant la plate-forme de groupage).Hypothèse 2 : La plate-forme de groupage est située dans l'autre État membre. La prestation de transport réalisée par le premier transporteur (entre l'ébénisterie et la plate-forme) est un transport intracommunautaire qui est taxable en France (le lieu de départ étant l'ébénisterie). La prestation de transport réalisée par le second transporteur est un transport interne de biens qui n'est pas taxable en France.Hypothèse 3 : La plate-forme de groupage est située dans un pays tiers à l'Union européenne. Aucune des prestations de transport ne constitue un transport intracommunautaire de biens. La prestation de transport réalisée par le premier transporteur (entre l'ébénisterie et la plate-forme) est un transport de biens taxable en France en fonction des distances parcourues en France conformément au 4° de l'article 259 A du CGI. La prestation de transport réalisée par le second transporteur est un transport de biens qui n'est pas taxable en France.b. Transports intracommunautaires de biens à destination ou en provenance des Açores et de Madère80Les prestations de transports intracommunautaires de biens effectuées à destination ou en provenance des Açores et de Madère sont exonérées de TVA en application des dispositions du 11° bis du II de l'article 262 du CGI.C. Prestations de transport de biens autre qu'intracommunautaires90Sous réserve des dispositions prévues en matière de transports internationaux (BOI-TVA-CHAMP-20-60), les prestations de transport de biens autres qu'intracommunautaires sont imposées en France en fonction des distances parcourues en France (CGI, art. 259 A, 4°).100Lorsqu'un transport est imposable en France pour partie seulement, la base d'imposition est déterminée dans les conditions exposées au BOI-TVA-CHAMP-20-60-20.110Le règlement (CE) n° 1072/2009 du Parlement européen et du Conseil du 21 octobre 2009 établissant des règles communes pour l’accès au marché du transport international de marchandises par route autorise, sous certaines conditions, tout transporteur de marchandises par route établi dans un État membre de l'Union européenne à effectuer des transports nationaux pour compte d'autrui dans un autre État membre sans y disposer d'un siège ou d'un autre établissement (cabotage routier de marchandises). Ces transports sont imposables en France en application du 4° de l'article 259 A du CGI.Exemple : Un transport de biens est réalisé entre un État membre de l'Union européenne et un pays tiers à l'Union, en passant par la France. Ce transport n'est pas un transport intracommunautaire (I-B-1 § 60). Toutefois, sous réserve, le cas échéant, des exonérations applicables aux transports internationaux, la partie du transport de biens réalisée en France (BOI-TVA-CHAMP-20-60-20) est soumise à la TVA en France.D. Prestations accessoires aux transports120Les prestations accessoires aux transports de tous types (national, intracommunautaire, etc.) rendues à des personnes non assujetties sont imposables en France lorsqu'elles y sont matériellement exécutées (CGI, art. 259 A, 6°-a).130Sont visés le chargement, le déchargement, la manutention et les activités similaires.E. Expertises ou travaux portant sur des biens meubles corporels1. Principes140Les expertises et les travaux portant sur des biens corporels, y compris les opérations de travail à façon, qui sont réalisées pour des personnes non assujetties, sont imposables en France lorsqu'elles y sont matériellement exécutées (CGI, art. 259 A, 6°-b).Exemple : Réparation en France sur le véhicule automobile de M. X domicilié dans un autre État membre, au cours de ses vacances en France.2. Cas particulier des expertises réalisées à la suite d'un sinistre ayant entraîné des dégradations sur des biens meubles corporels150Le lieu de ces prestations est différent suivant que l'expert procède ou non à des constatations matérielles sur le bien meuble corporel.a. Constatations matérielles effectuées sur le bien meuble corporel par l'expert160Tel est le cas des expertises se rapportant notamment à la constatation matérielle des dommages subis.170En application du b du 6° de l'article 259 A du CGI, le lieu de ces prestations est situé en France si la constatation matérielle des dommages subis est matériellement exécutée en France.b. Absence de constatations matérielles sur le bien meuble corporel par l'expert180Il en est ainsi de la prestation consistant pour un expert, auquel n'est pas confiée la réalisation de constatations matérielles, à rechercher les causes des sinistres portant sur des biens meubles corporels et les responsabilités des parties. Plus généralement, il s'agit des prestations d'études et de conseils rendues par un expert à partir de documents fournis notamment par l'assureur ou l'assuré.190Ces prestations sont soumises au régime d'imposition résultant de l'application du 2° de l'article 259 du CGI sauf lorsqu'elles sont rendues à des personnes non assujetties établies hors de l'Union européenne.F. Prestations réalisées par les intermédiaires qui agissent au nom et pour le compte d'autrui200Conformément au 7° de l'article 259 A du CGI, le lieu des prestations des intermédiaires qui interviennent au nom et pour le compte de leur client non assujetti est situé en France lorsqu'ils interviennent dans des opérations (livraisons de biens ou prestations de services) dont le lieu d'imposition est situé en France.Exemple 1 : Un intermédiaire intervient au nom et pour le compte de Mme Y auprès d'un transporteur pour réaliser le déménagement de Mme Y depuis la France vers un pays hors de l'Union européenne. La prestation de transport de biens réalisée par le transporteur est taxable en France en fonction de la distance qui y est parcourue (CGI, art. 259 A, 4°). La prestation d'intermédiation est également taxable en France dans la même proportion.Exemple 2 : Un intermédiaire intervient au nom et pour le compte de Mme Z auprès d'un transporteur pour réaliser le déménagement de Mme Z de France vers un autre État membre de l'Union européenne. La prestation de transport de biens qui est réalisée par le transporteur est un transport intracommunautaire taxable en France (CGI, art. 259 A, 3°). La prestation d'intermédiation est également taxable en France dès lors que le lieu de départ du transport y est situé.210Par ailleurs, pour la détermination du lieu d'une activité d'intermédiaire, il est indifférent que l'opération principale soit soumise à la TVA ou qu'il s'agisse d'une opération non imposable (CJCE, arrêt du 27 mai 2004, aff. C-68/03, « Staatssecretaris van Financiën contre D. Lipjes »). Le lieu de l'opération principale est déterminé selon les critères retenus pour les opérations de même nature situées dans le champ d'application à la TVA.Exemple : Un intermédiaire intervient au nom et pour le compte de M. X qui souhaite vendre en France son ancien mobilier à d'autres particuliers. Bien que la livraison du mobilier n'entre pas dans le champ d'application de la TVA et que M. X n'ait pas la qualité d'assujetti, la prestation d'intermédiaire est soumise à la TVA en France, lieu où se situe la livraison du mobilier.220Les prestations réalisées par les intermédiaires mentionnés au V de l'article 256 du CGI (intermédiaires « opaques ») ne sont pas concernées par les dispositions du 7° de l'article 259 A du CGI.230Sur la distinction des intermédiaires, il convient de se reporter au I § 10 et suivants du BOI-TVA-CHAMP-10-10-40-40.II. Prestations utilisées ou exploitées en France et fournies à des personnes non assujettiesA. Nature des services visés240Outre les services qui sont taxables en France en application du 2° de l'article 259 du CGI, ou des dérogations exposées au I § 20 et suivants et au BOI-TVA-CHAMP-20-50-40-20, l'article 259 C du CGI prévoit que certains services fournis à des personnes non assujetties sont taxables en France lorsque leur utilisation ou exploitation effective s'effectue en France.250Le 1° de l'article 259 C du CGI prévoit que les services autres que ceux visés à l'article 259 A du CGI (à l'exception de ceux visés au c du 1°) et à l'article 259 D du CGI, sont réputés taxables en France lorsque les deux conditions suivantes sont remplies :ils sont fournis à des personnes non assujetties qui sont établies ou domiciliées ou ont leur résidence habituelle en France ou dans un autre État membre de l'Union européenne ;ils sont effectués par un prestataire qui a établi le siège de son activité économique ou qui dispose d'un établissement stable à partir duquel les services sont fournis en dehors de l'Union européenne, ou qui, à défaut d'une telle situation, a son domicile ou sa résidence habituelle en dehors de l'Union européenne.260Sont donc visées par le 1° de l'article 259 C du CGI les prestations de services de toute nature autres que :les prestations de transport de biens, y compris intracommunautaires, et les prestations accessoires à ces transports ;les prestations de transport de passagers ;les expertises ou les travaux portant sur des biens meubles corporels ;les prestations réalisées par les intermédiaires agissant au nom et pour le compte d'autrui ;les locations de moyens de transport, à l'exception des locations de longue durée des bateaux de plaisance ;les services se rattachant à un bien immeuble ;les prestations de services culturelles, artistiques, sportives, scientifiques, éducatives, de divertissement ou similaires telles que les foires ou les expositions, y compris les prestations des organisateurs de telles activités, ainsi que les prestations accessoires à ces activités ;les ventes à consommer sur place ;les prestations uniques des agences de voyages ;les prestations de télécommunications ;les services de radiodiffusion et de télévision ;les services fournis par voie électronique.270Par ailleurs, le 2° de l'article 259 C du CGI prévoit que les locations de moyens de transport, autre que de courte durée, à un preneur non assujetti établi ou ayant son domicile ou sa résidence habituelle hors de l'Union européenne sont taxables en France si le moyen de transport y est effectivement utilisé.Toutefois, la location de bateaux de plaisance autres que de courte durée n'est pas taxable en France, alors même que le bateau y serait effectivement utilisé, lorsqu'il a été mis à la disposition du preneur dans un autre État membre de l'Union européenne dans lequel le prestataire a son siège économique ou un établissement stable à partir desquels le service est fourni.Exemple 1 : La location d'un véhicule automobile pour une durée de cinq mois à un salarié américain expatrié en France pour une mission est taxable en France qu'elle soit fournie par un prestataire établi en France, dans un autre État membre ou dans un État hors de l'Union européenne.Exemple 2 : La location d'un bateau de plaisance à un preneur non assujetti établi hors de l'Union européenne, pour une durée supérieure à 90 jours, par un loueur établi dans un autre État membre et mis à disposition du preneur non assujetti à partir de cet établissement n'est pas taxable en France quand bien même l'utilisation effective du bateau se ferait exclusivement en France.La même location consentie au même preneur par un loueur établi en France alors que le bateau est mis à disposition du preneur dans un autre État est taxable en France à proportion de l'utilisation effective qui en est faite.De la même manière, la même location consentie par un loueur non établi en France sera taxable en France si la mise à disposition a lieu dans un autre État membre que celui dans lequel le loueur est établi et que l'utilisation effective a lieu en France.275Enfin, le 3° de l'article 259 C du CGI prévoit que la location d'un bien meuble corporel, autre qu'un moyen de transport, par un preneur non assujetti établi ou ayant son domicile ou sa résidence habituelle hors de l'Union européenne est taxable en France si le bien loué y est effectivement utilisé.280Tableau récapitulatif des situations visées au 1° de l'article 259 C du CGILieu d'établissement du prestataireLieu d'établissement du preneur non assujettiLieu d'utilisation effective de la prestationImposition en FrancePays tiersFrance ou État membreFranceOuiPays tiersFrance ou État membreÉtat membre ou pays tiersNonÉtat membre : Désigne un État de l'Union européenne autre que la France.Pays tiers : Pays n'appartenant pas à l'Union européenne et territoire d'un État membre exclu du territoire de l'Union européenne (CGI, art. 256-0).Preneur : Client direct du prestataire.Remarque : Pour plus de précisions sur le territoire d'application de la TVA, il convient de se reporter au BOI-TVA-CHAMP-20-10.290Tableau récapitulatif des locations de longue durée de bateau de plaisanceLieu de mise à disposition du bateau de plaisanceLieu d'établissement du prestataire à partir duquel le service est fourniLieu d'établissement de domiciliation ou de résidence habituelle du preneur non assujettiLieu d’utilisation effective du bateau de plaisanceImposition en FranceFranceFranceFrance, État membre ou pays tiersFrance, État membre ou pays tiersOui (CGI, art. 259 A, 1°-c)France ou pays tiersFrance, État membre ou pays tiersFranceFrance, État membre ou pays tiersOui (CGI, art. 259 A, 1°-b)France, État membre ou pays tiersFrance ou Etat tiersFranceFrance, État membre ou pays tiersOui (CGI, art. 259 A, 1°-b)FranceÉtat membre ou pays tiersÉtat membre ou pays tiersÉtat membre ou pays tiersNonÉtat membreÉtat membreFrance, État membre ou pays tiersFrance, État membre ou pays tiersNon (CGI, art. 259 C, 2°)France ou pays tiersFrance, État membre ou pays tiersPays tiersFranceOui (CGI, art. 259 C, 2°)France, État membre ou pays tiersFrance ou pays tiersPays tiersFranceOui (CGI, art. 259 C, 2°)France, État membre ou pays tiersPays tiersFrance ou État membreFranceOui (CGI, art. 259 C, 1°)État membre : Désigne un État de l'Union européenne autre que la France.Pays tiers : Pays n'appartenant pas à l'Union européenne et territoire d'un État membre exclu du territoire de l'Union européenne (CGI, art. 256-0).Preneur : Client direct du prestataire.Remarque : Pour plus de précisions sur le territoire d'application de la TVA, il convient de se reporter au BOI-TVA-CHAMP-20-10.(300)B. Notion d'utilisation ou d'exploitation effectives310Les critères d'utilisation ou d'exploitation effectives tiennent compte de la nature de chaque service visé par les dispositions de l'article 259 C du CGI.1. Prestations de publicité320Elles sont situées en France sur le fondement de l'article 259 C du CGI lorsque l'endroit à partir duquel sont diffusés les messages publicitaires au public cible est situé en France, c'est-à-dire, notamment dans le cadre d'une campagne publicitaire par voie d'affichage, si les panneaux publicitaires sont situés en France, ou dans le cadre d'une campagne de presse si le média écrit est diffusé à titre principal en France, ou encore dans le cadre d'une campagne audiovisuelle, si le média émet à destination du public français.Le fait que le média puisse être reçu au delà de la France est sans incidence lorsque le public cible est effectivement situé en France (CJCE, arrêt du 19 février 2009, aff. C-1/08, « Athesia Druck Srl contre Ministero dell’Economia e delle Finanze », ECLI:EU:C:2009:108).2. Locations de moyens de transport330Elles sont réputées être utilisées ou exploitées en France à proportion des distances qui y sont parcourues. S'agissant de la location des bateaux de plaisance, il convient de se reporter au I-A-2 § 80 à 160 du BOI-TVA-CHAMP-20-50-20 pour la détermination de la part des loyers imposables.Afin d'apprécier ces éléments, le prestataire doit obtenir les informations nécessaires du preneur et en vérifier l'exactitude au moyen, le cas échéant, des dispositifs de localisation dont serait équipé le moyen de transport loué et qui permettent d'en déterminer la position géographique. À défaut de pouvoir établir de manière précise la proportion de l'utilisation en France sur la base de ces éléments, les véhicules dont l'immatriculation en France est imposée par la réglementation nationale en vigueur sont présumés faire l'objet d'une utilisation ou exploitation effective en France.3. Locations de biens meubles corporels335Les biens meubles corporels loués font l'objet d'une utilisation ou d'une exploitation effective en France lorsqu'ils sont mis à la disposition du preneur en France.Exemple 1 : La location d'un char à voile au Touquet-Paris-Plage (Pas-de-Calais) par un touriste britannique est taxable en France.Exemple 2 : À l'occasion d'un festival international cinématographique, un couple de participants étrangers, domiciliés aux États-unis d'Amérique, loue des tenues de soirée et leurs accessoires (robe de haute-couture, joaillerie, costume, smoking, etc.) dans un établissement spécialisé cannois. Cette location est taxable en France.C. Preuve de la domiciliation ou de la résidence habituelle du preneur hors de l'Union européenne (UE)337Conformément au 2 de l'article 23 du règlement d'exécution (UE) n° 282/2011 du Conseil du 15 mars 2011 portant mesures d’exécution de la directive 2006/112/CE relative au système commun de taxe sur la valeur ajoutée, le prestataire établit le lieu d’établissement du preneur sur la base des informations factuelles fournies par ce dernier, qu’il vérifie au moyen des procédures de sécurité commerciales normales telles que celles relatives au contrôle d’identité ou de paiement.À titre de règle pratique, la preuve de l’établissement hors UE du client peut être apportée selon les règles établies pour les livraisons aux touristes résidant dans un pays tiers. Sur ce point, il convient de se reporter au III-C-4-a-1° § 230 du BOI-TVA-CHAMP-30-30-10-20. III. Cas particulier des prestations de services rendues à des organisations internationales établies dans un État membre de l'Union européenne autre que la France340Les prestations de services rendues à une organisation internationale établie dans un autre État membre de l'Union européenne, sans y être assujettie au sens de l'article 256 A du CGI et de l'article 259-0 du CGI sont normalement soumises à la TVA lorsqu'elles sont situées en France en application des règles de territorialité.350Toutefois, il est admis que certaines prestations de services dont le lieu d'imposition est situé en France ne sont pas soumises à la TVA sous réserve de satisfaire aux conditions suivantes :il doit s'agir de prestations de services désignées à l'article 259 B du CGI. S'agissant de la nature de ces prestations, il convient de se reporter au I § 40 et suivants du BOI-TVA-CHAMP-20-50-50 ;ces prestations doivent être fournies par une entreprise française à une organisation internationale établie dans un État membre de l'Union européenne autre que la France et n'y étant pas assujettie à la TVA ;les textes ou les accords internationaux concernant l'organisation doivent faire obligation à la France d'assurer l'effacement de l'incidence de la TVA.Dans ce cas, les prestations en cause ouvrent néanmoins droit à déduction pour le prestataire.(360)IV. Cas particulier des prestations de services réalisées dans le cadre d'actions de coopération au profit de certains États ou organismes étrangers370Dans le cadre d'actions de coopération au profit de certains États ou organismes étrangers, des entreprises établies en France réalisent, pour le compte de divers départements ministériels ou organismes publics français, des prestations de services désignées à l'article 259 B du CGI.Ces prestations, qui consistent essentiellement en la fourniture à ces États ou organismes étrangers, d'informations, de conseils, de travaux d'études ou de recherche ainsi que la mise à disposition de personnels techniques, devraient normalement, en application des dispositions combinées de l'article 259 du CGI et de l'article 259 B du CGI, être soumises à la TVA dès lors que les preneurs sont les départements ministériels ou organismes publics français.Toutefois, conformément au a de l'article 59 bis de la directive 2006/112/CE du Conseil du 28 novembre 2006 relative au système commun de taxe sur la valeur ajoutée, dès lors que ces services sont pris pour la réalisation de missions de coopération et d'assistance dans des pays situés hors de l'Union européenne, il est admis que les prestations en cause, dont l'utilisation effective s'effectue hors de l'Union européenne, soient réputées ne pas être situées en France. | Bulletin officiel des finances publiques - impôts | BOI-TVA-CHAMP-20-50-40-10 | https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/11963-PGP.html/identifiant=BOI-TVA-CHAMP-20-50-40-10-20240605 | 2024-06-05 00:00:00 | 4c47209b7b9cb8b558067f010be1cd011287d80f7f32536bf8567fc6ccf36655 | [
-0.05498948693275452,
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0.040881767868995667,
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0.01084818970412016,
0.03172413632273674,
-0.020319947972893715,
0.028003262355923653,
-0.0196225605905056,
0.022425157949328423,
-0.009067858569324017,
0.05557923763990402,
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0.06732124090194702,
0.011862726882100105,
0.023543154820799828,
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] |
1Aux termes de l'article 965 du code général des impôts (CGI), sont compris dans l’actif imposable à l’impôt sur la fortune immobilière (IFI) :les biens et droits immobiliers appartenant au redevable et aux membres du foyer fiscal (CGI, art. 965, 1°) ;les parts ou actions des sociétés ou organismes, établis en France ou hors de France, appartenant au redevable et aux membres du foyer fiscal, à hauteur de la fraction de leur valeur représentative de biens ou droits immobiliers détenus directement ou indirectement par la société ou l'organisme, non affectés à l'activité industrielle, commerciale, artisanale, agricole ou libérale de la société ou de l'organisme qui les détient (CGI, art. 965, 2°).10Toutefois, une exonération totale est prévue, sous certaines conditions, en faveur des actifs professionnels mentionnés à l'article 975 CGI et au premier alinéa du III et du IV et au V de l'article 976 du CGI.Par ailleurs, une exonération partielle d'IFI est prévue, sous conditions, en faveur des bois et forêts, des biens ruraux donnés à bail long terme et ceux donnés à bail cessible et des parts de groupements forestiers, de groupements fonciers agricoles et de groupements agricoles fonciers (CGI, art. 976).Remarque 1 : Des exclusions d'assiette sont par ailleurs prévues aux 2° et 3° de l'article 965 du CGI ainsi qu'à l'article 972 bis du CGI et à l'article 972 ter du CGI. Ces mesures d'assiette sont commentées au BOI-PAT-IFI-20-20-20-10 et au BOI-PAT-IFI-20-20-20-20.Remarque 2 : Contrairement à l'impôt de solidarité sur la fortune, qui était assis selon les mêmes règles que les droits de mutation par décès en application de l'ancien article 885 D du CGI (abrogé à compter du 1er janvier 2018), les règles législatives relatives à l'IFI ne comportent pas de renvoi, pour les règles de détermination de l'assiette autres que celles relatives à l'évaluation des actifs (CGI, art. 973), aux règles relatives aux droits de mutation à titre gratuit (DMTG). Il en résulte, notamment, que les différentes exonérations partielles ou totales applicables en matière de DMTG (notamment concernant les monuments historiques, les immeubles situés en Corse, etc.) ne sont pas applicables à l'IFI, sans qu'une exclusion expresse analogue au premier alinéa de l'article 885 H du CGI (abrogé à compter du 1erjanvier 2018) ne soit nécessaire dans la loi.20Le présent titre aborde successivement :l’exonération des actifs professionnels (chapitre 1, BOI-PAT-IFI-30-10) ;l’exonération des bois et forêts, des biens ruraux et des parts de groupements agricoles ou forestiers (chapitre 2, BOI-PAT-IFI-30-20). | Bulletin officiel des finances publiques - impôts | BOI-PAT-IFI-30 | https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/11368-PGP.html/identifiant=BOI-PAT-IFI-30-20240605 | 2024-06-05 00:00:00 | 3206dbcc4065c4ded6535d90b3baa87eec22c31c990d0a4ce5444ee52deeaf40 | [
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0.012683856301009655,
0.027162307873368263,
0.020652463659644127,
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-0.012833219952881336,
-0.045179903507232666,
0.05558415874838829,
0.014315890148282051,
-0.011967762373387814,
0.03368157893419266,
0.08709939569234848,
-0.06450671702623367,
-0.03929520398378372,
-0.017167797312140465,
0.003441429929807782,
-0.03908300772309303,
-0.023013954982161522,
-0.04108879715204239,
-0.035738393664360046,
0.020797064527869225,
-0.0182624701410532,
0.03175706788897514,
0.013948183506727219,
-0.0620865523815155,
0.06531272083520889,
0.03856004774570465,
0.01439089234918356,
0.006148568354547024,
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-0.05070862919092178
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Actualité liée : [node:date:14297-PGP] : BA - Renforcement du crédit d’impôt au titre des dépenses de remplacement pour congé de certains exploitants agricoles (loi n° 2023-1322 du 29 décembre 2023 de finances pour 2024, art. 50)1L'article 200 undecies du code général des impôts (CGI) prévoit un crédit d'impôt au titre des dépenses supportées par un agriculteur, dont la présence quotidienne est nécessaire sur l'exploitation, afin d'assurer son remplacement par un tiers durant une période de congé, entre le 1er janvier 2006 et le 31 décembre 2024.10Le crédit d'impôt au titre des dépenses de remplacement pour congé de certains exploitants agricoles est exclu du champ d'application du plafonnement global des avantages fiscaux institué par l'article 200-0 A du CGI (BOI-IR-LIQ-20-20-10-10).I. Champ d'applicationA. Personnes concernées1. Personnes physiques20Le crédit d'impôt est accordé aux contribuables, personnes physiques, qui exercent une activité dont les revenus sont imposés dans la catégorie des bénéfices agricoles relevant de l'article 63 du CGI, et qui ont leur domicile fiscal en France au sens de l'article 4 B du CGI.Les « non-résidents Schumacker » au sens de la jurisprudence de la Cour de justice de l'Union européenne (CJUE, arrêt du 14 février 1995, aff. C-279-93) peuvent, toutes conditions étant par ailleurs remplies, bénéficier du présent crédit d'impôt.Pour plus de précisions sur les « non-résidents Schumacker », il convient de se reporter au BOI-IR-DOMIC-40.Le bénéfice du crédit d'impôt est subordonné à la condition que l'activité exercée requière la présence du contribuable sur l'exploitation chaque jour de l'année et que son remplacement ne fasse pas l'objet d'une prise en charge au titre d'une autre législation (CGI, art. 200 undecies, I).30Le crédit d'impôt est accordé, sous les mêmes conditions et à proportion des droits qu'ils détiennent, aux associés personnes physiques non salariés de sociétés ou de groupements, au sein desquels ils exercent effectivement et régulièrement une activité agricole qui requiert leur présence sur l'exploitation chaque jour de l'année et sous réserve que leur remplacement ne soit pas assuré par une personne ayant la qualité d'associé de la société ou du groupement (CGI, art. 200 undecies, I).2. Régime d'imposition40Le crédit d'impôt est réservé aux exploitants et associés imposés dans la catégorie des bénéfices agricoles mais aucune condition tenant au régime d'imposition de l'exploitant n'est exigée. Dès lors, les exploitants soumis au régime « micro-BA » ou à un régime réel d'imposition (normal ou simplifié) peuvent bénéficier de l'avantage fiscal.3. Activités agricoles éligibles50Aux termes de l'article 200 undecies du CGI, seules les activités agricoles qui requièrent une présence quotidienne sur l'exploitation sont concernées (I-A-1 § 30).Cette condition est réputée satisfaite lorsque l'exploitant exerce une activité d'élevage qui nécessite des travaux, des soins ou de la surveillance quotidiennement (CGI, ann. III, art. 46 AZA).60Si l'exploitant agricole exerce une activité autre que celle définie à l'article 46 AZA de l'annexe III au CGI, cette activité peut être éligible au crédit d'impôt si l'exploitant fournit avec la déclaration spéciale mentionnée à l'article 46 AZA quater de l'annexe III au CGI un calendrier des travaux de ses différentes productions montrant que celles-ci nécessitent sa présence tous les jours de l'année (CGI ann. III, art. 46 AZA bis).B. Dépenses concernées70Les dépenses ouvrant droit au crédit d'impôt sont celles engagées et effectivement supportées par l'exploitant agricole afin d'assurer son remplacement pour congé, sans condition tenant au motif du congé (loisir, maladie, formation professionnelle, etc.).Le remplacement peut être effectué par toute personne désignée par le contribuable. Il peut résulter de l'emploi direct de salariés ou du recours à des personnes mises à disposition par un tiers.Toutefois, lorsque le contribuable demande le crédit d'impôt en tant qu'associé d'une société ou d'un groupement, l'avantage fiscal n'est pas accordé si le remplacement est effectué par un autre associé de la même société ou du même groupement (CGI, art. 200 undecies, I).80L'article 46 AZA ter de l'annexe III du CGI prévoit que les dépenses de remplacement comprennent les rémunérations et leurs accessoires ainsi que les charges sociales, dans la mesure où celles-ci correspondent à des cotisations sociales obligatoires.II. Détermination du crédit d'impôt85Le crédit d'impôt est accordé au titre de l'année au cours de laquelle les dépenses ont été engagées (CGI, art. 200 undecies, II).A. Taux applicables90Le taux du crédit d'impôt est fixé à 60 %.Il est porté à 80 % au titre des dépenses engagées pour assurer un remplacement pour congé en raison d'une maladie, d'un accident du travail tel que défini à l'article L. 732-4 du code rural et de la pêche maritime (C. rur.) et à l'article L. 752-2 du C. rur. ou d'une formation professionnelle au sens de l'article L. 6313-1 du code du travail (C. trav.).Les taux de 60 % et 80 % précités s’appliquent aux dépenses engagées à compter du 1er janvier 2024 (loi n° 2023-1322 du 29 décembre 2023 de finances pour 2024, art. 50).Remarque : Au titre des dépenses engagées entre le 1er janvier 2022 et le 31 décembre 2023, le taux du crédit d’impôt était fixé à 50 %, y compris pour les dépenses engagées en vue d'un remplacement pour formation professionnelle. Ce taux était porté à 60 % au titre des dépenses engagées pour assurer un remplacement pour congé en raison d'une maladie ou d'un accident du travail (loi n° 2021-1900 du 30 décembre 2021 de finances pour 2022, art. 77).B. Nombre de jours pris en compte pour le calcul du crédit d’impôt95Les dépenses mentionnées au I-B § 70 et 80 sont retenues dans la base de calcul du crédit d’impôt dans la limite annuelle de dix-sept jours de remplacement pour congé.La limite annuelle de dix-sept jours s’applique aux dépenses engagées à compter du 1er janvier 2024 (loi n° 2023-1322 du 29 décembre 2023 de finances pour 2024, art. 50).Remarque : Au titre des dépenses engagées jusqu’au 31 décembre 2023, les dépenses étaient retenues dans la base de calcul du crédit d’impôt dans la limite annuelle de quatorze jours de remplacement pour congé.Cette limite s’applique au nombre total des jours de remplacement pour congé ouvrant droit au crédit d’impôt, quel que soit le motif du congé.97Lorsque le nombre de jours de remplacement pour congé excède la limite annuelle de dix-sept jours, le contribuable détermine librement les jours qu’il souhaite retenir pour le calcul du crédit d’impôt, dans la limite de dix-sept jours. Il peut ainsi prioriser les jours de remplacement pour congé en raison d’une maladie, d’un accident du travail ou d’une formation professionnelle, qui ouvrent droit à un taux majoré de crédit d’impôt.Exemple : Soit un exploitant agricole dont la présence quotidienne est requise sur l'exploitation. Au cours de l’année 2024, il s’est absenté 21 jours dont 9 jours en raison d’une formation professionnelle. Il a engagé des dépenses pour être remplacé pendant ces 21 jours. Son remplacement n’a pas fait l’objet d’une prise charge financière.L’exploitant agricole peut bénéficier du crédit d’impôt au titre de 17 des 21 jours d’absence ayant donné lieu à remplacement dans les conditions suivantes :- application du taux majoré de 80 % sur les dépenses exposées pour assurer son remplacement au titre des 9 jours d’absence en raison d’une formation professionnelle ;- application du taux normal de 60 % sur les dépenses exposées pour assurer son remplacement au titre de 8 (17 – 9) des 12 jours d’absence restant.C. Plafonnement du coût d'une journée de remplacement100Pour déterminer le montant du crédit d’impôt, le coût d'une journée de remplacement est plafonné à quarante-deux fois le taux horaire du minimum garanti mentionné à l'article L. 3231-12 du C. trav..Le taux horaire minimum garanti permettant d'apprécier le plafond du crédit d'impôt est celui en vigueur, en application des dispositions de l'article L. 3231-4 du C. trav. à l'article L. 3231-12 du C. trav., au 31 décembre de l'année au titre de laquelle le crédit d'impôt est calculé (CGI, ann. III, art. 46 AZA ter).D. Cas des groupements agricoles d’exploitation en commun105Lorsque l'activité dont les revenus sont imposés dans la catégorie des bénéfices agricoles est exercée dans un groupement agricole d'exploitation en commun (GAEC), le plafond du crédit d'impôt est multiplié par le nombre d'associés que compte le groupement, dans la limite de quatre.Le plafond du crédit d'impôt dont bénéficie un associé de GAEC ne peut toutefois pas excéder le plafond du crédit d'impôt bénéficiant à un exploitant individuel.Remarque : Le montant du plafond du crédit d’impôt bénéficiant à un exploitant individuel s'établit (en euros) à : (17 x 42 x taux horaire minimum garanti) x 80 %.107Exemple : Soit un GAEC composé de cinq associés A, B, C, D et E. Les associés détiennent respectivement 35 %, 30 %, 20 %, 10 % et 5 % des droits dans le groupement et y exercent effectivement et régulièrement une activité agricole qui requiert leur présence quotidienne.Au cours de l’année 2024, les associés du GAEC se sont absentés selon les modalités décrites dans le tableau suivant :Jours d'absence par associé Nombre de jours d’absence en raison d’une maladie, d’un accident du travail ou d’une formation professionnelleNombre de jours d’absence pour loisirNombre de jours d’absence total (par associé)Associé A2 jours9 jours11 joursAssocié B11 jours7 jours18 joursAssocié C1 jour10 jours11 joursAssocié D4 jours11 jours15 joursAssocié E3 jours16 jours19 joursNombre de jours d’absence total (par motif)21 jours53 jours74 joursPour chaque journée de remplacement, les dépenses effectivement supportées s’élèvent à 180 €.1/ Détermination du crédit d’impôt au niveau du GAEC :Par hypothèse, le taux horaire minimum garanti est fixé à 4,1 €. Pour le calcul du crédit d’impôt, le coût d’une journée de remplacement est ainsi plafonné à 172,2 € (42 x 4,1 €).Le nombre maximum de jours pris en compte pour le calcul du crédit d'impôt est par ailleurs multiplié par le nombre d'associés que compte le groupement, dans la limite de quatre, soit 68 jours (4 x 17 jours).Il en résulte :- nombre de jours ouvrant droit au crédit d’impôt : 68 jours ;- nombre de jours ouvrant droit au crédit d’impôt au taux majoré de 80 % : 21 jours ;- nombre de jours ouvrant droit au crédit d’impôt au taux normal de 60 % : 68 jours – 21 jours = 47 jours ;- montant du crédit d’impôt : [(21 x 172,2 €) x 80 %] + [(47 x 172,2 €) x 60 %] = 7 749 €.2/ Détermination du crédit d’impôt au niveau de chaque associé :Le montant du crédit d’impôt pouvant bénéficier à chaque associé :- est déterminé à proportion des droits qu'il détient dans le GAEC ;- est plafonné au montant du plafond du crédit d’impôt pouvant bénéficier à un exploitant individuel, soit à 2 342 € [(17 x 42 x 4,1) x 80 % = 2 341,92 €].En définitive, le montant de crédit d’impôt revenant à chaque associé à proportion des droits qu’il détient dans le groupement est exposé dans le tableau suivant :Montant du crédit d'impôt par associéAssociéMontant de crédit d’impôt revenant à chaque associé, à proportion des droits détenus dans le GAEC, avant plafonnementMontant de crédit d’impôt après application du plafonnement individuelAssocié A7 749 x 35 % = 2 712,15 €, soit 2 712 €2 342 €Associé B7 749 x 30 % = 2 324,7 €, soit 2 325 €2 325 €Associé C7 749 x 20 % = 1 549,8 €, soit 1 550 €1 550 €Associé D7 749 x 10 % = 774,9 €, soit 775 €775 €Associé E7 749 x 5 % = 387,45 €, soit 387 €387 €E. Respect de la réglementation européenne110En application des dispositions du IV de l'article 200 undecies du CGI, le bénéfice du crédit d'impôt est subordonné au respect du règlement (UE) n° 1408/2013 de la Commission du 18 décembre 2013 modifié relatif à l'application des articles 107 et 108 du traité sur le fonctionnement de l'Union européenne aux aides de minimis.Le paragraphe 2 de l'article 3 du règlement (UE) n° 1408/2013 modifié de la Commission du 18 décembre 2013 précise que le montant total des aides de minimis octroyées par État membre à une entreprise unique dans le secteur de l'agriculture ne peut excéder 20 000 € sur une période de trois exercices fiscaux.Pour apprécier le plafond de minimis de 20 000 € sur trois exercices fiscaux, il convient de se placer au 31 décembre de l'année, qui constitue le fait générateur du crédit d'impôt, quelle que soit la date de clôture de l'exercice. Cette date correspond à la date d'octroi de l'aide.III. Utilisation du crédit d'impôt120Le crédit d'impôt est imputé sur l'impôt sur le revenu après imputation des réductions d'impôt mentionnées de l'article 199 quater B du CGI à l'article 200 bis du CGI, des crédits d'impôt et des prélèvements ou retenues non libératoires. S'il excède l'impôt dû, l'excédent est restitué.IV. Obligations déclaratives130Pour bénéficier du crédit d'impôt, les contribuables exerçant une activité dont les revenus sont imposés dans la catégorie des bénéfices agricoles sont tenus de souscrire une déclaration spéciale conforme à un modèle établi par l'administration (formulaire n° 2079-RTA-SD [CERFA n° 12977], disponible sur www.impots.gouv.fr). Cette déclaration doit être jointe à la déclaration annuelle de résultats que le contribuable exerçant une activité professionnelle agricole est tenu de déposer en application de l'article 53 A du CGI (CGI ann. III, art 46 AZA quater).140Les exploitants individuels et les associés personnes physiques de sociétés de personnes ou de groupements assimilés, dont les GAEC, qui ne seraient pas tenus au dépôt de la déclaration annuelle de résultats prévue à l'article 53 A du CGI, joignent la déclaration spéciale (IV § 130) à leur déclaration de revenus de l'année au titre de laquelle le bénéfice du crédit d'impôt est demandé.150Pour les associés personnes physiques de sociétés de personnes ou de groupements assimilés, dont les GAEC, la déclaration spéciale (IV § 130) doit indiquer la quote-part du crédit d'impôt revenant à chaque associé en fonction de sa participation dans la société ou le groupement (CGI, ann. III, art. 46 AZA quater).160Les contribuables sont également tenus de joindre à la déclaration spéciale (IV § 130) une copie de la facture de la prestation de service de remplacement ou une copie du contrat de travail mentionnant le coût du salaire horaire du remplaçant et le nombre de jours de remplacement de l'exploitant (CGI, ann. III, art. 46 AZA quinquies).170L'obligation de joindre les justificatifs à la déclaration spéciale mentionnée à l'article 46 AZA quater de l'annexe III au CGI (IV § 130) fait l'objet d'une dispense lorsque cette déclaration est transmise par voie électronique.Il est également admis que cette dispense s'applique, dans les mêmes conditions, aux contribuables qui transmettent leur déclaration de revenus papier au service des impôts des particuliers.180Dans tous les cas, les contribuables doivent justifier de la réalité des versements effectués et du respect des conditions particulières propres à l'avantage fiscal et doivent donc être en mesure de présenter, à la demande de l'administration, la copie de la facture de la prestation de service de remplacement ou une copie du contrat de travail mentionnant le coût du salaire du remplaçant et le nombre de jours de remplacement de l'exploitant, ainsi que tout document justifiant que le congé est lié à une formation professionnelle, un accident du travail ou une maladie pour l'application du taux de 80 %.Remarque : L'application du taux de 80 % peut notamment être justifiée par la fourniture du volet 3 de l'arrêt de travail, du certificat médical ou de l’attestation de présence produite par l’organisme de formation.190Ces justificatifs devront être conservés par les contribuables jusqu'à l'expiration du délai au cours duquel l'administration est susceptible d'exercer son droit de reprise, c'est-à-dire en principe pendant les trois années qui suivent celle au titre de laquelle l'impôt est dû.Le défaut de justification des versements ouvrant droit au crédit d'impôt entraîne la remise en cause de celui-ci. Cette remise en cause est notifiée selon la procédure de rectification contradictoire mentionnée à l'article L. 55 et suivants du livre des procédures fiscales. Le supplément de droits exigible est assorti de l'intérêt de retard et, le cas échéant, des majorations de droit dans les conditions habituelles. | Bulletin officiel des finances publiques - impôts | BOI-BA-RICI-20-50 | https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/1580-PGP.html/identifiant=BOI-BA-RICI-20-50-20240619 | 2024-06-19 00:00:00 | fcf9c4f44933ab8e098c14522229725a7a2d9a2d73ec829b48a585ddb5c7d833 | [
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0.008308597840368748,
-0.011127427220344543,
0.01407714281231165,
0.03966372460126877,
-0.04173652082681656,
0.01926746778190136,
-0.017436694353818893,
0.028029678389430046,
0.002702214289456606,
0.015675026923418045,
-0.035806845873594284,
-0.00035726118949241936,
0.013102519325911999,
-0.037651896476745605,
-0.007958955131471157,
-0.05564579367637634,
0.046616315841674805,
-0.007103577721863985,
0.07346611469984055,
-0.0025803945027291775,
-0.01243454311043024,
-0.05051683261990547,
0.031744975596666336,
-0.01406163815408945,
0.014149725437164307,
-0.037588365375995636,
0.05662701651453972,
-0.024012604728341103,
0.02977173961699009,
-0.033593930304050446,
0.0244037713855505,
-0.057837288826704025,
-0.005817456170916557,
0.050803348422050476,
-0.01055857352912426,
0.04113449156284332,
0.0066121346317231655,
-0.013934205286204815,
-0.03718837723135948,
0.034566815942525864,
-0.055723175406455994,
0.012764042243361473,
0.028167465701699257,
-0.05021646246314049,
-0.02201070450246334,
0.062029723078012466,
0.04079078137874603,
0.039376143366098404,
-0.017378197982907295,
-0.06382061541080475,
0.019021112471818924,
-0.011962355114519596,
0.05976495519280434,
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Actualité liée : [node:date:13555-PGP] : IF - Prorogation des exonérations d'impôts locaux pour les activités commerciales dans les quartiers prioritaires de la politique de la ville (QPV) (loi n° 2021-1900 du 30 décembre 2021 de finances pour 2022, art. 68, I-1° et loi n° 2023-1322 du 29 décembre 2023 de finances pour 2024, art. 73, I-15° et I-30°) - Modification de la liste des QPV dans les départements métropolitains (décret n° 2023-1314 du 28 décembre 2023 modifiant la liste des quartiers prioritaires de la politique de la ville dans les départements métropolitains)1Conformément au I septies de l'article 1466 A du code général des impôts (CGI), sauf délibération contraire de la commune ou de l'établissement public de coopération intercommunale (EPCI) doté d'une fiscalité propre, peuvent être exonérés de cotisation foncière des entreprises (CFE), dans la limite du montant de base nette imposable défini au § 70 du BOI-IF-CFE-10-30-50, les établissements qui font l'objet d'une création ou d'une extension entre le 1er janvier 2017 et le 31 décembre 2024 dans les quartiers prioritaires de la politique de la ville (QPV) définis à l'article 5 de la loi n° 2014-173 du 21 février 2014 de programmation pour la ville et la cohésion urbaine.Remarque : Pouvaient également être exonérés les établissements existant au 1er janvier 2017 situés dans les mêmes quartiers. Les exonérations en faveur de ces établissements s'appliquent pour la dernière année au titre de l'année 2024. Par suite, les commentaires relatifs à ces exonérations sont retirés à compter de la publication du 19 juin 2024. Pour prendre connaissance des commentaires antérieurs, il convient de consulter les versions précédentes de ce document dans l'onglet « Versions publiées ».10L'exonération s'applique pendant une durée de cinq ans. À l'issue de cette période d'exonération et au titre des trois années suivant l'expiration de celle-ci, la base nette imposable de l'entreprise fait l'objet d'un abattement dégressif.20L'exonération est réservée aux entreprises qui exercent une activité commerciale et respectent certaines conditions en termes de seuil de salariés et de chiffre d'affaires ou de total de bilan.25L’exonération de cinq ans est ouverte aux établissements qui font l'objet d'une création ou d'une extension entre le 1er janvier 2017 et le 31 décembre 2024 et appartenant à une entreprise qui conjointement :emploie moins de cinquante salariés ;réalise un chiffre d'affaires annuel hors taxes inférieur à 10 M€ ou comptabilise un total de bilan inférieur à 10 M€.I. Champ d’application de l'exonérationA. Établissements éligibles1. Zones d'application de l'exonération30L'exonération n'est susceptible de s'appliquer qu'aux établissements situés au 1er janvier de l'année d'imposition dans le périmètre d'un des QPV définis à l’article 5 de la loi n° 2014-173 du 21 février 2014.40Pour les départements métropolitains, la liste des QPV en vigueur à compter du 1er janvier 2024 est fixée par le décret n° 2023-1314 du 28 décembre 2023 modifiant la liste des quartiers prioritaires de la politique de la ville dans les départements métropolitains, disponible en ligne sur le site sig.ville.gouv.fr à la rubrique « Atlas des périmètres des quartiers prioritaires 2024 ». Pour connaître la liste des QPV pour les départements métropolitains avant le 1er janvier 2024, il convient de se référer au décret n° 2014-1750 du 30 décembre 2014 modifié fixant la liste des quartiers prioritaires de la politiques de la ville dans les départements métropolitains, disponible notamment sur le site sig.ville.gouv.fr à la rubrique « Atlas des périmètres des quartiers prioritaires 2015 ».Remarque : L'exonération de CFE reste applicable pour la durée restant à courir lorsque la commune d'implantation de l'établissement cesse d'être classée en QPV après la date de la création ou de l'extension de l'établissement.Pour les départements d'outre-mer, Saint-Martin et la Polynésie française, la liste des QPV est fixée par le décret n° 2014-1751 du 30 décembre 2014 fixant la liste des quartiers prioritaires de la politique de la ville dans les départements d'outre-mer, à Saint-Martin et en Polynésie française.Remarque : Conformément aux dispositions du III de l'article 30 de la loi n° 2014-173 du 21 février 2014, la liste des QPV dans les départements d'outre-mer, à Saint-Martin et en Polynésie française sera actualisée au 1er janvier 2025.45Pour l'application exclusive de la présente exonération, dans les cas où la limite d’un quartier correspond à une voie publique, les établissements situés sur chacune des bordures de cette voie sont réputés implantés dans le QPV.Ainsi, quand un quartier prioritaire est délimité par une voie publique, les côtés pairs et impairs de cette voie sont considérés comme inclus dans le périmètre de ce quartier.Un établissement est considéré comme situé sur une voie publique s’il dispose d’une adresse sur celle-ci.Les délimitations des QPV sont consultables et téléchargeables auprès de l’Agence nationale de la cohésion des territoires et sur le système d'information géographique de la politique de la ville (SIG Ville) disponible sur le site sig.ville.gouv.fr.Remarque : Ce site Internet permet de localiser précisément la position des établissements par rapport au périmètre des QPV et aux voies publiques.2. Nature des opérationsa. Créations et extensions d'établissements50L'exonération concerne les créations et extensions d’établissements réalisées entre le 1er janvier 2017 et le 31 décembre 2024 dans le périmètre d'un QPV.1° Notion d'établissement et définitions des créations et extensions d'établissement60La notion d'établissement et les définitions des créations et des extensions d'établissement sont précisées au I-A-2-a-1° § 100 du BOI-IF-CFE-10-30-50-50.2° Date de réalisation de la création ou de l'extension70La date de réalisation de l'opération est la date à laquelle à la fois :le contribuable dispose des installations nécessaires à l'exercice de son activité professionnelle (en cas d’extension d’établissement, il convient de retenir la date à laquelle il dispose des nouvelles installations pour l'exercice de son activité professionnelle) ;le contribuable réalise des opérations liées à son activité professionnelle.Pour plus de précisions sur la date de début d'activité, il convient de se reporter au I-A-2-a-2° § 110 et 120 du BOI-IF-CFE-10-30-50-50.(80-85)b. Exonération prévue en cas de changement d'exploitant90Les changements d'exploitant n'ouvrent pas droit, en tant que tels, à l'exonération.Toutefois, en cas de changement d'exploitant au cours d'une période d'exonération, si les autres conditions prévues au I septies de l'article 1466 A du CGI demeurent, par ailleurs, remplies, l'exonération en cours n'est pas remise en cause mais est maintenue pour la période restant à courir et dans les conditions prévues lorsque l'activité était exercée par le précédent exploitant.Deux périodes d'exonération de cinq ans ne peuvent courir simultanément. Dès lors, si l’ancien exploitant était exonéré au titre d’une extension d’établissement, le nouvel exploitant est susceptible d’être exonéré, pendant la période restant à courir jusqu’à l’expiration de l’exonération de cinq ans entamée par le cédant, d’une part à hauteur des biens repris ayant contribué à l’extension de l’établissement initialement exonéré et d’autre part, au titre de ses propres extensions ultérieures si elles ont lieu avant la troisième année de la période d’exonération et avant la date limite d’entrée dans le dispositif. Si elles ont lieu après la troisième année de la période d’exonération et avant la date limite d’entrée dans le dispositif, les extensions ouvrent droit à une nouvelle période d'exonération de cinq ans. Cette exonération est, éventuellement, complétée par l'abattement dégressif applicable dans la zone.100En cas de changement d'exploitant au cours d'une année N, une délibération s'opposant au principe de l'exonération prise avant le 1er octobre de cette même année a pour effet de supprimer l'exonération du nouvel exploitant pour la période restant à courir.c. Cas particuliers des transferts d’établissement110Le transfert d'établissement au sein d'une même commune n'est pas assimilé à une création d'établissement.Toutefois, il est admis que le transfert au sein d'une même commune, vers un QPV, d'un établissement ne bénéficiant pas d'un des régimes s'appliquant dans les zones franches urbaines-territoires entrepreneurs (ZFU-TE) ou dans les QPV ouvre droit au bénéfice de l'exonération prévue au I septies de l'article 1466 A du CGI dans la limite du montant de la base nette imposable prévue à ce même article et à compter de la première année suivant celle du transfert. La période de référence retenue pour le calcul des bases exonérées est celle définie à l'article 1467 A du CGI, c'est-à-dire, dans la généralité des cas, l'avant-dernière année précédant celle de l'imposition.Ainsi, le transfert au sein d'une même commune, vers un QPV, d'un établissement bénéficiant d'un des régimes ZFU-TE ou QPV (que ce soit au cours de la période d'exonération ou au cours de la sortie progressive d'exonération au titre du régime ZFU-TE ou QPV) n'ouvre pas droit à l'exonération prévue au I septies de l'article 1466 A du CGI.À l'inverse, les établissements en cours d'exonération et qui se transfèrent dans la même commune, mais en dehors d'un quartier éligible à l'exonération, perdent le bénéfice de leur exonération.120Le transfert d'établissement, intervenu entre deux communes mais dans le ressort géographique d'un EPCI doté d'une fiscalité propre, est assimilé à un transfert au sein d'une même commune.130S'agissant de transferts d'établissement d'une commune à une autre, ils ouvrent droit à l'exonération au titre des créations d'établissement lorsqu'ils se réalisent vers un QPV, quel que soit leur situation dans la commune de départ.Il est rappelé que le transfert d'un établissement d'une commune à une autre s'analyse en une cessation d'établissement dans la commune de départ et en une création d'établissement dans la commune d'arrivée.Remarque : Certains QPV sont à cheval sur plusieurs communes. Le transfert d'établissement au sein de ces quartiers, mais d'une commune à l'autre, est également assimilé à une création dans la commune d'arrivée.3. Lieu d’exercice de l’activité140Dans certaines situations, le lieu d'exercice de l'activité professionnelle est différent du lieu d'imposition à la CFE. L'exonération de CFE n'est susceptible de s'appliquer que lorsque le lieu d'imposition est situé dans un QPV, quel que soit le lieu effectif de l'activité.a. Commerçants ambulants150Les commerçants non sédentaires sont imposés dans les communes où ils disposent de locaux ou de terrains. Dans le cas contraire, ils sont, en principe, imposés au lieu de leur domicile (I-A-3 § 80 du BOI-IF-CFE-20-20-40-10).Dès lors que leur lieu d'imposition à la CFE, quel qu'il soit, est situé dans un QPV, les commerçants non sédentaires sont susceptibles de bénéficier de l'exonération et ce, alors même que tout ou partie de leur activité serait effectivement exercée en dehors du quartier.Ainsi, un commerçant qui dispose d'un local professionnel (entrepôt) situé en QPV et qui exerce son activité ambulante à l'extérieur de ce périmètre, peut être exonéré en totalité.b. Entreprises domiciliées160Une entreprise domiciliée en application d'un contrat de domiciliation commerciale ou d'une autre disposition contractuelle dans un centre de domiciliation situé en QPV et qui ne dispose d'aucun autre établissement bénéficie, le cas échéant, de l'exonération prévue au I septies de l'article 1466 A du CGI à raison de la cotisation minimum établie au lieu de sa domiciliation (I-A-3 § 70 du BOI-IF-CFE-20-20-40-10).B. Entreprises éligibles170Le régime d’exonération est applicable à toutes les formes d’entreprises. Sont ainsi concernés, s’ils satisfont aux autres conditions prévues par le texte :les entrepreneurs individuels relevant de l’impôt sur le revenu dans la catégorie des bénéfices industriels et commerciaux ;les sociétés ou groupements exerçant une activité commerciale relevant du régime des sociétés de personnes ;les sociétés ou organismes soumis à l’impôt sur les sociétés de plein droit ou sur option.180En outre, aucune condition relative au régime d’imposition des contribuables concernés n’est exigée. Dès lors, le dispositif est applicable indifféremment aux contribuables relevant du régime des micro-entreprises, du régime réel normal ou réel simplifié.190Toutefois, pour bénéficier de l’exonération, l'établissement doit dépendre d'une entreprise répondant à certaines conditions relatives à la nature de l'activité, à l'importance de l'effectif salarié, au montant du chiffre d'affaires ou de total de bilan et à la composition de la détention du capital. La condition de chiffre d’affaires ou de total de bilan doit être respectée pour chaque période de référence.L’article 12 de la loi n° 2019-486 du 22 mai 2019 relative à la croissance et la transformation des entreprises a modifié les conditions relatives à l'importance de l'effectif salarié et au montant du chiffre d'affaires ou du total de bilan. Désormais, pour les établissements créés à compter du 1er janvier 2019, il ne s’agit plus du constat au 1er janvier 2017 ou à la date de création de l'établissement dans le QPV. L'effectif salarié de l'entreprise est apprécié, au titre de chaque exercice, selon les modalités prévues au I de l'article L. 130-1 du code de la sécurité sociale (CSS) et la condition de chiffre d'affaires ou de total de bilan doit être respectée au titre de chaque période de référence.Remarque : Les établissements créés avant le 1er janvier 2019 continuent à devoir respecter les conditions d’effectif et de chiffre d’affaires ou de total de bilan prévues au I septies de l’article 1466 A du CGI, dans sa rédaction antérieure à la loi n° 2019-486 du 22 mai 2019 relative à la croissance et la transformation des entreprises, pour les établissements existant au 1er janvier 2017 ou créés entre le 1er janvier 2017 et le 1er janvier 2019.200Ces conditions sont cumulatives : si l'une d'entre elles fait défaut, l'établissement n'est pas éligible au bénéfice de l'exonération de CFE.Dès lors que l'entreprise remplit ces conditions, les établissements qu'elle exploite sont éligibles à l'exonération, sous réserve que les autres conditions soient par ailleurs remplies.Les périodes retenues pour l'appréciation des conditions relatives aux plafonds d'effectif, de chiffre d’affaires, de total de bilan, à la détention du capital et à la nature de l’activité principale pour le bénéfice des dispositions prévues au I septies de l'article 1466 A du CGI sont présentes dans le tableau suivant.Périodes retenues pour l'appréciation des conditions concernant l'entrepriseConditionAu titre des établissements existant avant le 1er janvier 2019Au titre des établissements créés à compter du 1er janvier 2019EffectifEffectif au 1er janvier 2017 ou à la date de création, si celle-ci est postérieure.Condition à remplir à la date de clôture de chaque exercice de la période d'exonération :l'effectif salarié correspond à la moyenne du nombre de personnes employées au cours de chacun des mois de l'année civile précédente ;pour les exercices clos au cours de l'année de création du premier emploi salarié dans l'entreprise, effectif présent le dernier jour du mois au cours duquel a été réalisée cette première embauche.Chiffre d'affairesChiffre d’affaires de l'exercice de 12 mois clos l'avant-dernière année (année N-2) précédant celle de la première exonération (année N) ou, en l’absence d’exercice de 12 mois, chiffre d’affaires réalisé l’année N-2 ramené à une période de 12 mois.Dans le cas d'une création ou d'une extension d'établissement en QPV, chiffre d'affaires réalisé pendant la période comprise entre la date de création ou d'extension de l'établissement et le 31 décembre de la première année d'activité, ramené à une période de 12 mois.Condition à remplir pour chaque période de référence :chiffre d’affaires de l'exercice de 12 mois clos l'avant-dernière année (année N-2) précédant celle de l’exonération (année N) ou, en l’absence d’exercice de 12 mois, chiffre d’affaires réalisé l’année N-2 ramené à une période de 12 mois ;dans le cas d'une création ou d'extension d'établissement en QPV, le chiffre d'affaires à prendre en compte est celui réalisé pendant la période comprise entre la date de création ou d'extension de l'établissement et le 31 décembre de la première année d'activité, ramené à une période de 12 mois.Total de bilanTotal de bilan de chacun des exercices clos l'avant-dernière année (année N-2) précédant celle de la première exonération (année N).En l’absence d’exercices clos l’année N-2, total de bilan établi à la date d'arrêté provisoire des comptes établi l’année N-2.En l’absence d’activité dans l'établissement l’année N-2 (situation de création), total de bilan au 31 décembre de la première année d'activité.Condition à remplir pour chaque période de référence :total de bilan de chacun des exercices clos l'avant-dernière année (année N-2) précédant celle de l’exonération (année N) ;en l’absence d’exercices clos l’année N-2, total de bilan établi à la date d'arrêté provisoire des comptes établi l’année N-2 ;dans le cas d'une création d'établissement en QPV, total de bilan au 31 décembre de la première année d'activité.Détention du capitalCondition à remplir en permanence au cours de la période de référence.Condition à remplir en permanence au cours de la période de référence.Nature de l'activité principaleCondition à remplir en permanence au cours de la période de référence.Condition à remplir en permanence au cours de la période de référence.1. Exercice d'une activité commerciale210Le bénéfice de l'exonération est réservé aux entreprises qui exercent une activité commerciale.L'entreprise ne doit exercer, en principe, aucune des activités qui sont hors du champ d'application du dispositif.Toutefois, la condition d'exclusivité est respectée lorsqu'une activité non commerciale est exercée à titre accessoire et constitue le complément indissociable d'une activité exonérée.Néanmoins, une entreprise qui exploite deux établissements et dont celui implanté en QPV n’exerce pas d’activité commerciale ne peut bénéficier de l’exonération.a. Notion d'activité commerciale220Les activités commerciales au sens du I septies de l'article 1466 A du CGI s'entendent :des commerces proprement dits dont l'objet est d'acheter, en vue de les revendre, sans leur avoir fait subir de transformation (ou après transformations mineures ou manipulations usuelles telles que le reconditionnement), toutes matières premières et tous produits fabriqués ;des entreprises de ventes de services lorsqu'il s'agit d'établissements destinés à fournir le logement et la nourriture (hôtels, pensions de famille, restaurants, cafés, etc.).Ainsi, sont notamment considérés comme commerciaux au sens du I septies de l'article 1466 A du CGI :les commerces alimentaires spécialisés ;les commerces d'alimentation générale ;les supérettes et les supermarchés ;les commerces de gros ;les traiteurs ;les librairies, les papeteries et les marchands de journaux ;les entreprises de spectacles vivants et les établissements cinématographiques ou de divertissement ;les entreprises de transport, de manutention, de bâtiment et de travaux publics ;les activités bancaires, financières et d'assurances ;les entreprises de commissions et de courtages ;les pharmacies et les opticiens ;les commerces d'habillement, de chaussures, de maroquinerie, de parfumerie ;les garages automobiles ;les activités immobilières commerciales. En pratique, sont donc éligibles les activités de marchand de biens, de lotisseur ou d’intermédiaire immobilier exercées à titre professionnel ;les commerces de détail de bricolage, etc..Dès lors qu’une activité de location meublée s'accompagne de prestations fournies dans les mêmes conditions que celles dispensées par les hôtels (petits déjeuners, entretien et fourniture du linge de maison, entretien quotidien des chambres, etc.), elle peut être assimilable à une activité hôtelière ou para-hôtelière de nature commerciale éligible au régime d'exonération sous réserve que les autres conditions d'éligibilité soient bien entendu satisfaites.Dans ces conditions, une activité de location de locaux meublés de tourisme constituant l'habitation personnelle ou de chambre d'hôte quand elle s'accompagne de ces prestations para-hôtelières entre dans le champ d'application du dispositif.Il est précisé toutefois que la prestation de fourniture de logement meublé doit au moins comprendre l'entretien quotidien des chambres ainsi que l'entretien et la fourniture du linge de maison, sans que ces prestations soient optionnelles ou facturées séparément. À défaut, l'activité ne saurait être éligible au régime de faveur.b. Activités exclues230Sont notamment exclus du dispositif :les activités industrielles. Pour plus de précisions sur celles-ci, il convient de se reporter au II-A § 50 et 60 du BOI-IF-CFE-10-30-40-20 ;les activités de nature civile (gestion de patrimoine immobilier, gestion de portefeuille de valeurs mobilières, construction-vente d’immeuble) ;les activités de gestion ou de location d'immeubles nus ou meublés, excepté les locations qui peuvent être assimilées à des activités hôtelières ou para-hôtelières exercées dans les conditions prévues au I-B-1-a § 220 ;les activités professionnelles au sens du 1 de l'article 92 du CGI. Il en est ainsi des professions libérales (médecin, avocat, expert-comptable et comptable agréé, géomètre-expert, architecte, ingénieur-conseil, etc.), des revenus des charges et offices dont les titulaires n'ont pas la qualité de commerçant (notaire, commissaire de justice, etc.), des profits provenant de diverses occupations, exploitations lucratives et sources (produits des droits d'auteurs, des opérations de bourse, etc.) ;les débitants de tabac. Ils exercent une profession réglementée rémunérée par des remises sur le produit des ventes qui sont imposables dans la catégorie des bénéfices non commerciaux, en application du 4° du 2 de l'article 92 du CGI. Toutefois, lorsque ces débitants de tabac exercent également une activité de nature commerciale (café, papeterie, vente de confiseries, de briquets, de journaux, etc.), ils peuvent bénéficier de l'exonération pour ces activités. Le contribuable doit alors estimer, sous sa propre responsabilité, dans quelle proportion le local concerné est affecté à l'activité exonérée (III-A-2 § 100 du BOI-IF-CFE-20-20-10-10) ;les activités agricoles ou de pêche.c. Cas particulier des activités artisanales240L'artisan est un travailleur indépendant qui exerce une activité manuelle exigeant une certaine qualification acquise notamment à la suite d'un apprentissage et dont les ventes correspondent principalement à la valeur de son travail (III-A § 40 du BOI-BIC-CHAMP-10-10).Pour le bénéfice de l'exonération de CFE, les activités artisanales sont assimilées à des activités commerciales lorsque les personnes physiques ou morales qui les exercent sont conjointement immatriculées au registre national des entreprises (RNE) en tant qu’entreprises relevant du secteur des métiers et de l’artisanat et au registre du commerce et des sociétés (RCS).Ainsi, les artisans boulangers, pâtissiers, bouchers, charcutiers, poissonniers, coiffeurs, esthéticiens, blanchisseurs, d'art, entre autres, peuvent prétendre au régime d'exonération s'ils sont immatriculés au RCS.Toutefois, il est rappelé que ces activités bénéficient, dans certains cas, soit d'une exonération permanente (CGI, art. 1452), soit d'une réduction des bases d'imposition (CGI, art. 1468). Dans ces hypothèses, l'exonération prévue au I septies de l'article 1466 A du CGI s'applique, selon le cas, après l'exonération permanente ou la réduction des bases d'imposition.2. Plafond d’effectif(250)255L’exonération est ouverte aux entreprises qui emploient moins de cinquante salariés.Remarque : L’article 12 de la loi n° 2019-486 du 22 mai 2019 a modifié les modalités d’application de la condition d'effectif pour les établissements créés à compter du 1er janvier 2019.(260-320)330L'effectif salarié est apprécié, au titre de chaque exercice, selon les modalités prévues au I de l'article L. 130-1 du CSS. Aucune condition d’effectif n’est exigée au niveau de l’établissement.a. Décompte du nombre de salariés333Les salariés s'entendent des personnes rémunérées directement par l'entreprise et titulaires d'un contrat de travail, à durée déterminée ou non, y compris lorsque le contrat de travail est suspendu, avec ou sans maintien de salaire.Pour plus de précisions sur les principes de calcul de l'effectif de l'entreprise ainsi que sur les modalités de prise en compte de la durée du travail et de la durée du contrat, il convient de se reporter au IV § 310 à 340 du BOI-BIC-CHAMP-80-10-70-10.b. Variation de l'effectif en cours d'exercice335La condition d'effectif maximal doit être respectée à la date de clôture du premier exercice d'activité, quelle qu'en soit la durée, et au cours de chaque exercice de la période d’exonération.L'effectif salarié à retenir pour chacun des exercices correspond à l’effectif salarié annuel de l’année de clôture de l’exercice.L'effectif salarié annuel de l'employeur correspond à la moyenne du nombre de personnes employées au cours de chacun des mois de l'année civile précédente.L'effectif à prendre en compte pour les exercices clos au cours de l'année de création du premier emploi salarié titulaire d'un contrat de travail dans l'entreprise correspond à l'effectif présent le dernier jour du mois au cours duquel a été réalisée cette première embauche.c. Non-respect de la condition d'effectif maximal338Une entreprise qui ne remplit pas la condition d'effectif à la clôture de son premier exercice n'entre pas dans le champ d'application du dispositif prévu au I septies de l'article 1466 A du CGI. Elle ne peut donc pas bénéficier de ce dispositif, même si elle satisfait à cette condition par la suite.Pour les entreprises bénéficiant de l'exonération, le franchissement à la hausse du seuil d'effectif salarié est pris en compte uniquement lorsque ce seuil a été atteint ou dépassé pendant cinq années civiles consécutives. En revanche, le retour sous le seuil d'effectif, sur une année civile complète, a pour effet de faire à nouveau courir la période de cinq ans.3. Plafond de chiffre d’affaires ou de total de bilan(340)345Les établissements qui font l’objet d’une création ou d’une extension entre le 1er janvier 2017 et le 31 décembre 2024 doivent être exploités par une entreprise dont le chiffre d'affaires réalisé ou le total de bilan détenu est inférieur à 10 M€.Remarque : L’article 12 de la loi n° 2019-486 du 22 mai 2019 a modifié les modalités d’application de la condition de chiffre d'affaires ou de total de bilan pour les établissements créés à compter du 1er janvier 2019.Ces conditions financières tenant au montant du chiffre d'affaires ou au total de bilan sont alternatives. Il suffit donc qu'un seul de ces critères soit satisfait. Il doit être déterminé à partir de l’ensemble des activités de l’entité juridique ou de l’exploitant individuel et pas uniquement au niveau de l’activité implantée en zone.a. Chiffre d’affaires1° Notion de chiffre d’affaires350La notion est la même que pour l'exonération prévue au I de l'article 1466 A du CGI (I-A-3-b-2°-a° § 190 à 220 du BOI-IF-CFE-10-30-50-10).2° Période d’appréciation(360-380)385Pour être considérée comme satisfaite, la condition de chiffre d’affaires doit être remplie pour chaque période de référence.Pour les établissements créés à compter du 1er janvier 2019, il convient de prendre en compte, chaque année, le chiffre d'affaires annuel hors taxes réalisé par l'entreprise au cours de la période de référence retenue pour l'imposition de CFE, au titre de l'année exonérée, pour l'établissement susceptible de bénéficier de l'exonération.Ainsi, il s’agit du chiffre d’affaires de l'exercice de 12 mois clos l'avant-dernière année (année N-2) précédant celle de l’exonération (année N).Exemple : Une entreprise, qui clôt chaque année ses exercices au 31 décembre, crée un établissement dans un QPV le 1er mars 2019. Le chiffre d’affaires à retenir pour l’application de l’exonération au titre de 2021 correspond au chiffre d’affaires de l’exercice de 12 mois clos en 2019. Par la suite, pour l’application de l’exonération au titre de 2022, il conviendra de retenir le chiffre d’affaires de l’exercice de 12 mois clos en 2020.En l’absence d’exercice de 12 mois clos l’année N-2 (situation d’un ou plusieurs exercices clos, aucun d'une durée de 12 mois, ou d’aucun exercice clos), il s’agit du chiffre d’affaires réalisé l’année N-2 ramené à une période de 12 mois.Exemple : Une entreprise clôt un exercice de 13 mois au 28 février 2021, puis un autre exercice au 28 février 2022. Le chiffre d'affaires à retenir pour l’application de l’exonération au titre de 2023 est égal aux 2/13 du chiffre d'affaires du premier exercice, majoré des 10/12 de celui du second.En cas de création d'établissement en cours d'année, le chiffre d'affaires à retenir est celui de l'entreprise, réalisé pendant la période comprise entre la date de création de l'établissement et le 31 décembre de la première année d'activité, ramené à une période de 12 mois.Exemple 1 : Une entreprise crée un établissement dans un QPV le 1er mars 2019. Le chiffre d'affaires à retenir pour l’application de l’exonération au titre de 2020 est égal au 12/10 du chiffre d'affaires réalisé par l'entreprise entre le 1er mars 2019 et le 31 décembre 2019.Exemple 2 : Une entreprise est créée le 1er juin 2022 dans un QPV. Le chiffre d'affaires à retenir pour l’application de l’exonération au titre de 2023 est égal aux 12/7 du chiffre d'affaires réalisé par l'entreprise entre le 1er juin 2022 et le 31 décembre 2022.b. Total de bilan(390-405)407Pour être considérée comme satisfaite, la condition de total de bilan doit désormais être remplie pour chacun des exercices clos de la période de référence.Pour les établissements créés à compter du 1er janvier 2019, le total de bilan correspond donc à la totalisation de tous les postes, soit d'actif, soit de passif, apparaissant au bilan au dernier jour de chacun des exercices clos l'avant-dernière année (année N-2) précédant celle de l’exonération (année N).409En l’absence d’exercices clos l’année N-2, il convient de retenir le total de bilan établi à la date d'arrêté provisoire des comptes établi l’année N-2.En l’absence d’activité exercée, par l'entreprise, dans l'établissement l'année N-2 (situation de création de l'établissement), il s’agit du total de bilan au 31 décembre de la première année d'activité (année N-1).4. Condition relative au capital social410Lorsque l'entreprise est constituée sous la forme d'une société, son capital et ses droits de vote ne doivent pas être détenus à 25 % ou plus, directement ou indirectement, par une ou conjointement par plusieurs entreprises dont l'effectif excède deux cent cinquante salariés et dont le chiffre d'affaires annuel hors taxes excède 50 M€ ou le total du bilan annuel excède 43 M€.420Les deux critères d’exclusion du régime (effectif et chiffre d’affaires ou total de bilan) sont cumulatifs.a. Cas général430La condition relative au capital social est la même que pour l'exonération prévue au I de l'article 1466 A du CGI (I-A-3-c-1° § 280 et 290 du BOI-IF-CFE-10-30-50-10).440Pour déterminer si une société respecte les conditions de plafond et de détention du capital, le chiffre d'affaires doit être apprécié pour une société mère d'un groupe fiscal en effectuant la somme des chiffres d'affaires de l'ensemble des sociétés du groupe.Ce mode de calcul du chiffre d'affaires est donc applicable à la fois lorsqu'il s'agit de déterminer si une société mère d'un groupe fiscal peut prétendre pour elle-même à l'exonération prévue au I septies de l'article 1466 A du CGI, afin de vérifier le respect du plafond de chiffre d'affaires, et lorsqu'une telle société détient une partie du capital d'une entreprise située dans un QPV, pour examiner la condition tenant à la détention du capital de cette entreprise située dans un QPV.Ainsi, une société implantée dans un QPV dont le capital est détenu à 25 % par une société mère d'un groupe fiscal dont le total de bilan ou le chiffre d'affaires calculé en faisant la somme des chiffres d'affaires des sociétés du groupe dépasse les plafonds requis, ne peut prétendre à l'exonération prévue au I septies de l’article 1466 A du CGI si l’effectif de la société mère excède deux cent cinquante salariés.450La condition de non-détention à 25 % ou plus doit être respectée au cours de chaque période de référence.460Le fait d'atteindre le pourcentage de détention de 25 % au cours d'une période de référence donnée est de nature à remettre en cause l'exonération à compter de l'année où l'imposition est déterminée sur cette période de référence (dans la généralité des cas, la deuxième année suivante).L'exonération des années antérieures n'est pas remise en cause.b. Cas particulier de la participation de sociétés de capital-risque et assimilées470La situation est la même que pour l'exonération prévue au I de l'article 1466 A du CGI (I-A-3-c § 310 à 350 du BOI-IF-CFE-10-30-50-10).5. Condition relative à l'existence d'un contrat de ville480Les créations n'ouvrent droit à l'exonération que si elles interviennent dans un QPV situé sur un territoire où s'applique, au 1er janvier de l'année d'implantation, un contrat de ville prévu à l'article 6 de la loi n° 2014-173 du 21 février 2014 modifiée.Cette condition ne doit donc pas être remplie tous les ans, mais une fois pour toute et uniquement pour l'année d'implantation de l'établissement.Le b du 15° du I de l'article 73 de la loi n° 2023-1322 du 29 décembre 2023 de finances pour 2024 supprime cette condition pour les établissement qui s'implantent, à compter du 1er janvier 2024, dans un QPV.II. Modalités d'application de l'exonérationA. Durée d'exonération totale puis partielle(490-518)1. Créations et extensions d'établissement réalisées à compter du 1er janvier 2017520Les établissements qui font l'objet d'une création ou d'une extension à compter du 1er janvier 2017 sont exonérés pendant cinq ans à compter de l'année suivant celle de la création ou de la seconde année suivant celle de l'extension, dans la limite d’un montant revalorisé chaque année défini au § 70 du BOI-IF-CFE-10-30-50.530Si une extension est réalisée en N et ouvre droit à une période d'exonération à compter de N+2 et jusqu'en N+6, le plafond de base exonérée est apprécié au titre de N+2 sur les bases qui excèdent celles de N+1. Si d'autres extensions entraînent une augmentation des bases pendant cette période, les nouvelles bases sont également exonérées jusqu'en N+6, sous réserve que le plafond de base exonérée ne soit pas atteint pour l'établissement.2. Sortie de l'exonération par un abattement dégressifa. Quotité de l'abattement540La sortie progressive s’effectue par application pendant trois ans, à l’issue de la période d’exonération, d’un abattement annuel décroissant égal à un pourcentage de la base exonérée la dernière année d’application du dispositif d’exonération.Ce pourcentage d’abattement est de :60 % la première année ;40 % la deuxième année ;20 % la troisième année.Ainsi, le montant de la base d’imposition servant au calcul de l’abattement décroissant est figé sur l’ensemble de la période de sortie progressive.550Les changements d'exploitant dont ces établissements font l'objet au cours d'une des cinq années de la période d'exonération maintiennent le droit à une période de sortie progressive d'exonération dont aurait bénéficié le prédécesseur.b. Cas particulier de la baisse de la base d’imposition560En cas de baisse des bases d’imposition au cours de la période d’application de l’abattement dégressif, l’abattement décroissant ne peut conduire à réduire la base d’imposition de l’année considérée de plus de 60 % de son montant la première année, 40 % la deuxième et 20 % la troisième.c. Articulation avec les différents régimes d’exonération de CFE570Le contribuable qui remplit les conditions pour bénéficier du dispositif d’abattement dégressif peut en cumuler le bénéfice avec celui d’une autre réduction ou exonération, y compris celles prévues aux I ou I septies de l'article 1466 A du CGI.1° Ordre d’imputation de l’abattement et des exonérations en cas de cumul580Lorsque le dispositif d’abattement dégressif s’applique en même temps qu’un autre régime d’exonération ou de réduction des bases de CFE, l’abattement s’applique à la base résiduelle après application de ces autres régimes mais avant l’abattement dont peuvent bénéficier les diffuseurs de presse.2° Cumul de l’abattement dégressif avec les exonérations applicables dans les QPV590Le dispositif d’abattement dégressif peut, le cas échéant, s’appliquer simultanément avec une période d’exonération au titre des régimes prévues aux I et I septies de l'article 1466 A du CGI. Toutefois, seules les bases exonérées au titre de l’un de ces deux régimes sont soumises au plafond d’exonération annuel prévu pour chacun.Exemple : Un établissement bénéficie en 2023 du dispositif d’abattement dégressif après cinq années d’exonération de 2018 à 2022. Il peut cumuler cet abattement avec la nouvelle période d’exonération entamée en 2023 résultant d’une opération d’extension d'établissement intervenue en 2021.B. Conditions d’application de l’exonération et de l'abattement1. Obligations déclaratives600Pour bénéficier de l'exonération ou de l'abattement, les contribuables déclarent, chaque année, dans les délais fixés à l'article 1477 du CGI, les éléments entrant dans le champ d'application de l'exonération ou de l'abattement. Cette demande doit être adressée, pour chaque établissement exonéré, au service des impôts dont relève l'établissement.Les entreprises qui entendent bénéficier de l'exonération ou de l'abattement doivent le préciser :en cas de création d'établissement ou de changement d'exploitant, l'année précédant celle de l'imposition, sur l'imprimé n° 1447-C-SD (CERFA n° 14187) ;dans les autres cas, sur l'imprimé n° 1447-M-SD (CERFA n° 14031).Ces imprimés sont disponibles sur www.impots.gouv.fr.La demande peut également être formulée sur papier libre en lieu et place des imprimés susvisés.Le II de l'article 1466 A du CGI ne mentionne pas explicitement que l'absence de déclaration dans les délais entraîne la perte du droit à l'avantage fiscal.Un droit à régularisation est toujours ouvert dans le délai de réclamation prévu à l’article R.* 196-2 du LPF lorsque des conditions formelles spécifiques à un dispositif d’exonération (demande du bénéfice de l’exonération, production d’une déclaration ou de documents justificatifs, etc.) ne sont pas satisfaites dans les délais fixés par la loi instituant ce dispositif (en ce sens, CE, décision du 2 mai 2016, n° 389995, ECLI:FR:CECHS:2016:389995.20160502).Exemple : Pour les impositions dues au titre de 2023, la demande d'exonération, qui prend la forme d'une demande de dégrèvement, est à formuler sur papier libre par voie contentieuse dans le délai de réclamation visé à l'article R.* 196-2 du LPF, à savoir avant le 31 décembre 2024.610Lorsque, dans une même commune, une entreprise exploite plusieurs établissements dont certains bénéficient de l'exonération, elle doit déclarer séparément les éléments passibles de la CFE pour chacun des établissements exonérés.Une entreprise à établissements multiples peut formuler un choix différent selon l'établissement.620Les divers changements susceptibles de remettre en cause l’exonération tels que le changement d’activité principale de l’établissement ou le dépassement du pourcentage de détention du capital prévu doivent être portés à la connaissance du service des impôts des entreprises territorialement compétent avant le deuxième jour ouvré suivant le 1er mai de l’année qui suit la réalisation du changement.2. Faculté pour les communes et leurs EPCI dotés d'une fiscalité propre de supprimer l'exonération ou l'abattement630L'exonération de CFE et sa sortie progressive sont de droit mais elles peuvent être supprimées par une délibération explicite des communes ou de leurs EPCI dotés d'une fiscalité propre. Dans cette hypothèse, sauf le cas du changement d'exploitant (I-A-2-b § 100), les exonérations en cours se poursuivent pour leur durée restant à courir.640Les délibérations doivent être prises dans les conditions prévues à l'article 1639 A bis du CGI, c'est-à-dire avant le 1er octobre d'une année pour être applicables à compter de l'année suivante.Les délibérations contraires rapportées avant le 1er octobre N n'ont pas pour effet d'octroyer l'exonération ou l'abattement, pour la durée restant à courir à compter du 1er janvier N+1, aux établissements n'ayant pas bénéficié de l'exonération ou de l'abattement en raison de la précédente délibération.3. Articulation de l'exonération avec les différents régimes d'exonération de CFEa. Articulation de l'exonération avec les autres exonérations de CFE650Le contribuable qui remplit les conditions pour bénéficier de plusieurs exonérations de CFE, limitativement énumérées, doit opter de manière irrévocable pour l'un ou l'autre de ces régimes.660L'interdiction de cumul vise d'une part, l'exonération prévue au I septies de l'article 1466 A du CGI et, d'autre part, les exonérations prévues aux articles suivants :article 1464 A du CGI (exonération des entreprises de spectacles vivants et des établissements de spectacles cinématographiques) (BOI-IF-CFE-10-30-30-20) ;article 1464 B du CGI (exonération en faveur des entreprises nouvelles et reprises) (BOI-IF-CFE-10-30-40-10) ;article 1464 D du CGI (exonération en faveur des médecins, auxiliaires médicaux et vétérinaires) (BOI-IF-CFE-10-30-60-10) ;article 1464 F du CGI (exonération en faveur des entreprises exerçant une activité artisanale ou commerciale dans les zones de revitalisation des centres-villes) (BOI-IF-CFE-10-30-50-70) ;article 1464 G du CGI (exonération en faveur des entreprises exerçant une activité commerciale dans les zones de revitalisation des commerces en milieu rural) (BOI-IF-CFE-10-30-40-50) ;article 1464 I du CGI (exonération en faveur des librairies indépendantes de référence) (BOI-IF-CFE-10-30-30-40) ;article 1464 I bis du CGI (exonération en faveur des libraires autres que librairies indépendantes de référence) (BOI-IF-CFE-10-30-30-45) ;article 1464 M du CGI (exonération en faveur des disquaires indépendants) (BOI-IF-CFE-10-30-30-60) ;article 1465 du CGI (exonération dans les zones d'aide à finalité régionale) (BOI-IF-CFE-10-30-40-20) ;article 1465 A du CGI (exonération dans les zones de revitalisation rurale) (BOI-IF-CFE-10-30-40-40) ;article 1465 B du CGI (exonération des petites et moyennes entreprises (PME) dans les zones d’aide à l’investissement des PME) (BOI-IF-CFE-10-30-40-30) ;article 1466 B du CGI (exonération en faveur des entreprises créées dans les bassins urbains à dynamiser) (BOI-IF-CFE-10-30-45) ;article 1466 B bis du CGI (exonération en faveur des entreprises créées dans les zones de développement prioritaire) (BOI-IF-CFE-10-30-47) ;article 1466 D du CGI (exonération en faveur des jeunes entreprises innovantes, universitaires ou de croissance) (BOI-IF-CFE-10-30-60-20) ;I de l'article 1466 A du CGI (exonération dans les QPV) (BOI-IF-CFE-10-30-50-10) ;I sexies de l'article 1466 A du CGI (exonération dans les ZFU-TE) (BOI-IF-CFE-10-30-50-50) ;I quinquies A de l'article 1466 A du CGI (exonération dans les bassins d’emplois à redynamiser) (BOI-IF-CFE-10-30-60-50) ;I quinquies B de l'article 1466 A du CGI (exonération dans les zones de restructuration de la défense) (BOI-IF-CFE-10-30-60-60).670Un tableau résume l'ensemble des exonérations et abattements de CFE sur ou sauf délibération au BOI-ANNX-000229.680L'option doit être formulée dans le délai de dépôt de la déclaration de CFE afférente à la première année au titre de laquelle le bénéfice de l'une de ces exonérations est sollicité (au plus tard le deuxième jour ouvré suivant le 1er mai de l'année précédant celle de l'imposition ou, en cas de création ou de changement d’exploitant intervenu en N, le 31 décembre N).b. Articulation de l'exonération avec celles prévues au même article(690)700Si les communes et leurs EPCI ont délibéré pour l’application de l’exonération visée au I de l’article 1466 A du CGI, les établissements qui ne remplissent pas les conditions pour bénéficier de l’exonération prévue au I septies de l'article 1466 A du CGI, peuvent néanmoins bénéficier de l’exonération prévue au I de l’article 1466 A du CGI.4. Encadrement européen710Le bénéfice des exonérations prévues au I septies de l'article 1466 A du CGI est subordonné au respect du règlement (UE) n° 1407/2013 de la Commission du 18 décembre 2013 relatif à l'application des articles 107 et 108 du traité sur le fonctionnement de l'Union européenne aux aides de minimis. | Bulletin officiel des finances publiques - impôts | BOI-IF-CFE-10-30-50-60 | https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/10166-PGP.html/identifiant=BOI-IF-CFE-10-30-50-60-20240619 | 2024-06-19 00:00:00 | d2c11dfc87b34369beae7b7c2192bc9d2dc7d3e1ec50527e8582b07111bd1729 | [
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Le Conseil d’État a jugé que, pour l'application des dispositions de l'article 279 du code général des impôts (CGI), les sushis frais, quel que soit leur conditionnement ou leur lieu d'achat, doivent être regardés comme des produits préparés en vue d'une consommation immédiate, et que leur vente devait en conséquence relever du taux réduit de 10 % de la taxe sur la valeur ajoutée prévu au n de l'article 279 du CGI (CE, décision du 18 juin 2024, n° 476093, ECLI:FR:CECHR:2024:476093.20240618).Les commentaires contenus dans le présent BOI sont retirés à compter de la publication du [node:date:self]. Pour prendre connaissance des commentaires antérieurs, il convient de consulter la version précédente de ce document dans l'onglet « Versions publiées ».Par tolérance administrative, les contribuables pourront se prévaloir, jusqu’au 30 septembre 2024, des commentaires contenus dans le présent BOI-RES-TVA-000112 dans sa version publiée le 29 juin 2022. | Bulletin officiel des finances publiques - impôts | BOI-RES-TVA-000112 | https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/13640-PGP.html/identifiant=BOI-RES-TVA-000112-20240821 | 2024-08-21 00:00:00 | b7feb33a75b15d81505972fe8e972045455d10842d13a1ad9eff4bfa17c99609 | [
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Actualité liée : [node:date:13683-PGP] : IR - Prorogation de la réduction d'impôt « Pinel » avec diminution progressive des taux applicables pour les investissements réalisés en 2023 et 2024 en dehors d'un quartier prioritaire de la politique de la ville ou qui ne respectent pas un niveau de qualité supérieur à la réglementation (loi n° 2020-1721 du 29 décembre 2020 de finances pour 2021, art. 168)1Les réductions d’impôt « Duflot » et « Pinel » s’appliquent, sous certaines conditions, au titre de l’acquisition d’un immeuble ainsi qu’aux souscriptions de parts de sociétés civiles de placement immobilier (SCPI).I. Acquisitions d'immeubles10Pour plus de précisions, il convient de se reporter au I § 10 et suivants du BOI-IR-RICI-230-10-20.II. Souscription de parts de SCPIA. Dispositions générales20Les réductions d’impôt sont également accordées au titre de souscriptions en numéraire au capital initial ou aux augmentations de capital de SCPI. Les souscriptions peuvent être réalisées directement par le contribuable ou par l’intermédiaire d’une société non soumise à l’impôt sur les sociétés autre qu’une SCPI.Pour plus de précisions sur ces différents modes de souscription, sur la nature des SCPI et des souscriptions, il convient de se reporter au II § 50 à 110 du BOI-IR-RICI-230-10-20.B. Autres précisions1. Affectation des souscriptions30La réduction d’impôt s'applique aux contribuables qui souscrivent au capital initial ou aux augmentations de capital de SCPI à la condition que 95 % du produit de cette souscription serve exclusivement à financer un immeuble éligible à la réduction d'impôt.La condition d'affectation de 95 % du montant de la souscription à un investissement immobilier éligible s'apprécie de façon indépendante pour chacune des souscriptions réalisées. Elle s'apprécie au regard du montant total de la souscription concernée, diminué du montant des frais de collecte. En revanche, pour l'appréciation de cette condition, la partie de la rémunération de la société de gestion destinée à couvrir les frais de recherche des investissements n'est pas soustraite du montant de la souscription.Ainsi, pour qu'elle ouvre droit à la réduction d'impôt sur le revenu, il convient que le montant de la souscription (S), net des frais de collecte (FC) et des frais de recherche des investissements (FRI), soit supérieur ou égal à 95 % de son montant net des seuls frais de collecte.Soit : S - (FC + FRI) > ou = 95 % (S - FC). Cette formule revient à plafonner les frais de recherche des investissements à 5 % du montant de la souscription net des frais de collecte.Exemple : Un contribuable réalise une souscription de 2 000 € (S) incluant 160 € de frais de collecte (FC) et 60 € de frais de recherche des investissements (FRI). La condition d’affectation de 95 % du montant de la souscription au financement d’un immeuble éligible à la réduction d’impôt s’apprécie comme suit :montant net des frais de collecte et de recherche des investissements : 2 000 € - (160 € + 60 €) = 1 780 € ;montant minimum devant être affecté au financement d’un immeuble éligible : 95 % x (2 000 € - 160 €) = 1 748 €.Dès lors que 1 748 € sont affectés au financement d’un investissement éligible et que le montant total de la souscription, diminué de l’ensemble des frais, soit 1 780 €, est supérieur à 1 748 €, la condition d’affectation à un investissement éligible est réputée satisfaite.2. Délai pour affecter la souscription40Le produit de la souscription annuelle doit être intégralement investi dans les dix-huit mois qui suivent la clôture de la souscription. Le produit de la souscription annuelle est considéré comme intégralement investi lorsque 95 % du montant des souscriptions a été employé dans le financement de l’acquisition, la construction ou la rénovation d’immeubles éligibles à la réduction d’impôt et que ces opérations ont fait l’objet de la part de la SCPI d’un engagement définitif des sommes.Le terme à retenir pour la réalisation de la condition relative à l’investissement de la souscription est la date à laquelle la SCPI s’est engagée de façon définitive sur l’usage des sommes recueillies lors de la souscription. Il pourra s’agir de la date portée sur l’acte en cas d’acquisition de biens immobiliers ou de la date à laquelle les contrats relatifs à des opérations de construction, de reconstruction, d’aménagement ou de réhabilitation ont été régulièrement formés entre les parties.Les souscriptions de parts de SCPI doivent être annuelles, c’est-à-dire qu’elles ne peuvent excéder une période de douze mois.3. Date de la souscription50Pour ouvrir droit aux réductions d’impôt « Duflot » et « Pinel », les souscriptions doivent être réalisées du 1er janvier 2013 au 31 décembre 2024, étant précisé que les souscriptions dont la date de clôture est antérieure au 1er septembre 2014 relèvent du dispositif « Duflot » et celles clôturées à compter de cette même date relèvent du dispositif « Pinel ». | Bulletin officiel des finances publiques - impôts | BOI-IR-RICI-360-10-20 | https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/8496-PGP.html/identifiant=BOI-IR-RICI-360-10-20-20240822 | 2024-08-22 00:00:00 | 5f1b41569eb7566b689a18e1bef0fc1a59e99a1a3d64c984240633f8d6afc9f7 | [
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0.013120259158313274,
-0.016879478469491005
] |
Actualité liée : 19/02/2020 : INT - Reconnaissance par les Etats-Unis d'Amérique que la CSG
et la CRDS entrent dans le champ de la convention fiscale franco-américaine
1
Une convention en vue d'éviter les doubles impositions et de prévenir l'évasion et la fraude
fiscales en matière d'impôts sur le revenu et sur la fortune a été signée le 31 août 1994 à Paris entre le gouvernement de la République française et le gouvernement des Etats-Unis d'Amérique. Elle
est assortie d'un protocole et d'un échange de lettres formant partie intégrante de la convention.
Cette convention a remplacé la convention signée le 28 juillet 1967, modifiée par les protocoles
des 12 octobre 1970, 24 novembre 1978, 17 janvier 1984 et 16 juin 1988, y compris les échanges de notes ou lettres annexés.
La
loi n° 95-1318 du 22 décembre 1995 autorisant l'approbation de la convention entre le
Gouvernement de la République française et le Gouvernement des Etats-Unis d'Amérique en vue d'éviter les doubles impositions et de prévenir l'évasion et la fraude fiscales en matière d'impôts sur le
revenu et sur la fortune (ensemble un échange de lettres), signée à Paris le 31 août 1994, et un échange de lettres complétant l'article 29 de ladite convention, signées à Washington les 19 et 20
décembre 1994 (JO du 29 décembre 1995, p. 18848) a autorisé l'approbation de cette convention, qui a été publiée par le
décret n° 96-222 du 15 mars
1996 portant publication de la Convention entre le Gouvernement de la République française et le Gouvernement des Etats-Unis d'Amérique en vue d'éviter les doubles impositions et de prévenir l'évasion
et la fraude fiscales en matière d'impôts sur le revenu et sur la fortune (ensemble un échange de lettres), signée à Paris le 31 août 1994, et un échange de lettres complétant l'article 29 de ladite
convention, signé à Washington les 19 et 20 décembre 1994 (JO du 22 mars 1996, p. 4415 à 4428).
Cette convention est entrée en vigueur le 30 décembre 1995.
L'article 33 de la convention prévoit que les stipulations qu'elle comporte s'appliquent:
a) en ce qui concerne les impôts perçus par voie de retenue à la source sur les dividendes,
intérêts et redevances, et les droits d'accise des États-Unis sur les primes d'assurance payées à des assureurs étrangers, aux sommes payées à compter du 1er février 1996 ;
b) en ce qui concerne les impôts sur le revenu, aux périodes d'imposition commençant le
1er janvier 1996, ou après cette date.
c) en ce qui concerne les impôts non mentionnés ci-dessus, aux impositions dont le fait
générateur se situe le 1er janvier 1996 ou après cette date ;
d) Nonobstant ce qui précède:
- les stipulations du e du paragraphe 4 de l'article 10 (dividendes) et celles de l'article 12
(redevances) s'appliquent aux dividendes et aux redevances payés à compter du 1er janvier 1991 ;
- pour les procédures amiables prévues dans le cadre de l'article 26 de la convention, aux cas
soumis aux autorités compétentes à compter du 30 décembre 1995.
10
Un avenant à la convention du 31 août 1994 a été signé le 8 décembre 2004 à Washington entre
le gouvernement de la République française et le gouvernement des Etats-Unis d'Amérique.
La
loi n° 2006-1251 du 13 octobre
2006 autorisant l'approbation de l'avenant à la convention entre le Gouvernement de la République française et le Gouvernement des Etats-Unis d'Amérique en vue d'éviter les doubles impositions et de
prévenir l'évasion et la fraude fiscales en matière d'impôts sur le revenu et sur la fortune (JO du 14 octobre 2006 page 15257) a autorisé l'approbation de cet avenant qui a été publié par le
décret n° 2007-78 du 22 janvier
2007 portant publication de l'avenant à la convention du 24 novembre 1978 entre la République française et les Etats-Unis d'Amérique tendant à éviter les doubles impositions et à prévenir l'évasion
fiscale en matière d'impôts sur les successions et sur les donations, signé à Washington le 8 décembre 2004 (JO du 24 janvier 2007, p. 1343 et rectificatif au JO du 27 janvier 2007).
Cet avenant est entré en vigueur le 21 décembre 2006.
L'article VII de l'avenant prévoit que les stipulations qu'il comporte s'appliquent :
- en ce qui concerne les impôts perçus par voie de retenue à la source, aux montants payés ou
crédités à compter du 1er février 2007 ;
- en ce qui concerne les autres impôts, aux périodes d'imposition commençant à compter du
1er janvier 2007.
Toutefois les stipulations du paragraphe 2 de l'article I de l'avenant, à l'exception de
celles qui définissent un « fonds commun de placement » comme un « partnership » pour l'octroi des avantages prévus par la présente convention par les Etats-Unis, s'appliquent :
- en ce qui concerne les impôts perçus par voie de retenue à la source, à tout montant payé ou
crédité à compter du 1er février 1996 ;
- en ce qui concerne les autres impôts, aux périodes d'imposition commençant à compter du
1er janvier 1996.
20
Un second avenant à la convention du 31 août 1994 a été signé le 13 janvier 2009 à Paris.
La
loi n° 2009-1471 du 2 décembre
2009 autorisant l'approbation de l'avenant à la convention entre le Gouvernement de la République française et le Gouvernement des Etats-Unis d'Amérique en vue d'éviter les doubles impositions et de
prévenir l'évasion et la fraude fiscales en matière d'impôts sur le revenu et sur la fortune (JO du 3 décembre 2009 page 20882) a autorisé l'approbation de cet avenant qui a été publié par le
décret n° 2010-28 du 8 janvier
2010 portant publication de l'avenant à la convention entre le Gouvernement de la République française et le Gouvernement des Etats-Unis d'Amérique en vue d'éviter les doubles impositions et de
prévenir l'évasion et la fraude fiscales en matière d'impôts sur le revenu et sur la fortune, signée à Paris le 31 août 1994 et modifiée par l'avenant du 8 décembre 2004 (ensemble un protocole), signé
à Paris le 13 janvier 2009 (JO du 10 janvier 2010 p. 528) et qui est entré en vigueur le 23 décembre 2009.
L'article XVI prévoit que les stipulations qu'il comporte s'appliquent :
- en ce qui concerne les impôts perçus par voie de retenue à la source, aux sommes payées à
compter du 1er janvier 2009 ;
- en ce qui concerne les autres impôts, aux périodes d'imposition commençant à compter du
1er janvier 2010 ;
- en ce qui concerne les stipulations des paragraphes 5 et 6 de l'article 26 (procédure
amiable), aux cas soumis aux autorités compétentes au 23 décembre 2009 et après cette date.
25
L'article 2 de la convention précise que, s'agissant de la France, les impôts visés sont
notamment l'impôt sur le revenu, l'impôt sur les sociétés, la taxe sur les salaires et l'impôt de solidarité sur la fortune. Cette liste n'est pas limitative :
- ainsi, l'utilisation de l'adverbe « notamment » au a du paragraphe 1 permet d'inclure
les impôts sur le revenu en vigueur lors de la conclusion de la convention s'ils respectent la définition générale d'un impôt sur le revenu énoncée par la convention. Tel est le cas de la contribution
sociale généralisée (CSG), prélevée depuis 1991 et considérée par le Conseil Constitutionnel comme une « imposition de toute nature » au sens de
l'article
34 de la Constitution du 4 octobre 1958 ;
- par ailleurs, la clause d'extension aux impôts futurs identiques ou analogues prévue par le
paragraphe 2 de l'article 2 permet de couvrir la contribution pour le remboursement de la dette sociale (CRDS) de 1996 ainsi que les autres prélèvements fiscaux postérieurs affectés au financement de
la Sécurité sociale mais ne donnant droit à aucune couverture, lesquels doivent également être regardés comme des impositions de toute nature.
En outre, cette clause permet d'inclure dans le champ de la convention l'impôt sur la fortune
immobilière, lequel a remplacé l'impôt de solidarité sur la fortune.
Dans une publication officielle du 19 juillet
2019, l'Internal Revenue Service (IRS), l'agence fédérale américaine chargée du recouvrement de l'impôt, a reconnu que la CSG et la CRDS doivent être prises en compte dans le calcul du
crédit d'impôt déductible de l'impôt américain sur le revenu accordé aux résidents américains percevant des revenus de source française ainsi qu'aux résidents de France soumis à l'impôt américain à
raison de leur nationalité américaine.
30
Les développements qui suivent ont pour objet de préciser :
- le régime fiscal applicable aux dividendes de source française payés à des trusts de
retraite ou des organismes sans but lucratif américains (section 1, BOI-INT-CVB-USA-10-10) ;
- le régime fiscal applicable aux « partnerships » américains et aux sociétés de personnes
françaises (section 2, BOI-INT-CVB-USA-10-20) ;
- les règles applicables aux dividendes (et sommes assimilées) et redevances de source
française payés à des résidents des Etats-Unis (section 3, BOI-INT-CVB-USA-10-30) | Bulletin officiel des finances publiques - impôts | BOI-INT-CVB-USA-10 | https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/3063-PGP.html/identifiant=BOI-INT-CVB-USA-10-20200219 | 2020-02-19 00:00:00 | 0f86b17f31ecf2d8403281398d638e54409056866e3081ce68a13a1a34e56f80 | [
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-0.01904168911278248,
-0.021511180326342583,
0.016111422330141068,
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0.03186926618218422,
0.0825279951095581,
0.10723970085382462,
-0.04403432458639145,
0.03461240604519844,
0.040852319449186325,
0.04774361848831177,
-0.04585510864853859,
-0.024336691945791245,
0.06064307317137718,
0.022776219993829727,
-0.03827682510018349,
-0.008400232531130314,
0.009713518433272839,
-0.03798586130142212,
0.04789530858397484,
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0.015855679288506508,
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0.013164331205189228,
0.012268728576600552,
-0.04312756657600403,
0.007932060398161411,
-0.07999350875616074,
0.020296994596719742,
-0.03463830053806305,
0.013128422200679779,
0.05199326574802399,
-0.009639736264944077,
0.0022838092409074306,
0.04885617643594742,
-0.013024363666772842,
0.029860787093639374,
-0.06749144196510315,
-0.05290663242340088,
-0.06180178001523018,
0.0012368896277621388,
-0.009172425605356693,
0.007831140421330929,
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0.09527303278446198,
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-0.006534858141094446,
0.030383741483092308,
0.0031516575254499912,
-0.05078228935599327,
-0.058310769498348236,
0.007652282249182463,
0.008628995157778263,
0.04095298796892166,
-0.013488848693668842,
0.006969681475311518,
-0.020208528265357018,
-0.02742435224354267,
0.07006686925888062,
0.04254576191306114,
-0.0701475739479065,
0.05486893281340599,
0.023817073553800583,
-0.03907869756221771,
0.029189659282565117,
-0.0011098473332822323,
-0.055973682552576065,
0.05114702880382538,
-0.0375460647046566,
-0.03197250887751579,
0.06176796555519104,
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-0.0021144018974155188,
-0.030709926038980484,
0.02464388497173786,
-0.037947967648506165,
-0.006903077010065317,
0.05559056997299194,
0.06276463717222214,
-0.00811478029936552,
-0.034243110567331314,
0.03244007006287575,
0.023516250774264336,
-0.021361809223890305,
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0.07367578148841858,
-0.0855516567826271,
0.03669409826397896,
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-0.036671094596385956,
-0.07946839928627014,
0.003395376494154334,
0.04663749784231186,
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0.015926800668239594,
-0.05260394886136055,
0.008426928892731667,
0.013395820744335651,
-0.024604778736829758,
-0.03714708238840103,
-0.04306688904762268,
0.013709255494177341,
0.008500659838318825,
-0.05055008828639984,
0.012470356188714504,
0.045359279960393906,
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0.0617702454328537,
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-0.043563928455114365,
0.03876359388232231,
0.018509050831198692,
-0.029170310124754906,
0.0014260394964367151,
0.01634352281689644,
-0.0059016733430325985,
-0.030899645760655403,
0.04885086044669151,
0.0028724714647978544,
-0.0359196811914444,
0.046351123601198196,
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0.019924141466617584,
-0.015941491350531578,
0.0041181170381605625,
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-0.026149338111281395,
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-0.028427086770534515,
0.057430557906627655,
-0.02109009400010109,
0.01619078777730465,
-0.007999689318239689,
0.020821738988161087,
0.02737816795706749,
-0.03150954842567444,
0.031333379447460175,
-0.003364021424204111,
0.00720978295430541,
-0.007912066765129566,
0.03007299080491066,
-0.004802455194294453,
-0.0026999921537935734,
-0.004916662350296974,
-0.0009299576631747186,
-0.01827816478908062,
0.0362977534532547,
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0.011571631766855717,
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0.0325239896774292,
0.023320477455854416,
-0.06029454991221428,
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-0.03927690535783768,
-0.060375653207302094,
0.05437537282705307,
-0.0010952275479212403,
0.020062334835529327,
-0.0693540945649147,
0.015581337735056877,
-0.015084485523402691,
0.013392687775194645,
-0.005863350350409746,
-0.012522152625024319,
-0.023139676079154015,
0.06904003769159317,
0.07268071919679642,
0.015949098393321037,
-0.015167410485446453,
0.009955472312867641,
-0.04085748270153999,
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-0.050298675894737244,
-0.023697376251220703,
-0.048569854348897934,
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0.010983816348016262,
-0.05652458593249321,
-0.06944546103477478,
0.00797105859965086,
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0.06951641291379929,
0.0597199946641922,
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0.026767443865537643,
-0.011040833778679371,
-0.02190387435257435,
0.01792510785162449,
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0.09467217326164246,
0.0027735671028494835,
-0.00007075177563820034,
0.06507470458745956,
-0.026815636083483696,
-0.04537989944219589,
0.042662497609853745,
-0.0026023497339338064,
0.020164774730801582,
-0.002046613721176982,
0.008775954134762287,
-0.040308721363544464,
-0.015292869880795479,
-0.029233787208795547,
-0.07270538806915283,
-0.030420374125242233,
-0.03059997223317623,
-0.011239282786846161,
0.004610727075487375,
0.024935225024819374,
-0.022762898355722427,
-0.01524196658283472,
-0.005639479961246252,
-0.0029265102930366993,
0.02045399695634842,
0.006340739782899618,
-0.053377632051706314,
0.07401939481496811,
0.007720510940998793,
0.007127942051738501,
-0.013119623064994812,
0.006826486438512802,
0.05073009058833122,
0.05627904459834099,
0.02452324517071247,
0.043921228498220444,
-0.00018248954438604414,
0.07364027202129364,
-0.029475251212716103,
-0.03020063228905201,
0.05700252577662468,
-0.008808947168290615,
0.02561921998858452,
0.03325595706701279,
0.0769474133849144,
0.023672210052609444,
0.01569538377225399,
-0.013983667828142643,
-0.007728036027401686,
-0.009887835942208767,
0.027891088277101517,
0.016620544716715813,
0.03686551749706268,
-0.04351138323545456,
0.0381755568087101,
-0.029830699786543846,
0.0358165018260479,
-0.06901547312736511,
0.002701658057048917,
-0.05352698639035225,
0.08130472153425217,
-0.003556634299457073,
0.0054821232333779335,
-0.016323929652571678,
0.020745327696204185,
-0.02493062987923622,
0.049278561025857925,
-0.013197088614106178,
0.05891920626163483,
0.026560239493846893,
0.051868099719285965,
0.010609712451696396,
0.053572170436382294,
-0.01630869321525097,
-0.0592191219329834,
-0.003064075717702508,
0.04314586892724037,
-0.0058263796381652355,
-0.018958278000354767,
-0.004296527244150639,
-0.01970728673040867,
-0.0005152943194843829,
-0.0373719297349453,
0.048557016998529434,
0.020503483712673187,
-0.055259302258491516,
-0.016074880957603455,
0.04282767325639725,
0.03438027948141098,
0.015171683393418789,
-0.025244463235139847,
-0.04067479074001312,
0.01960044912993908,
-0.0015441736904904246,
0.07537095248699188,
0.027689892798662186,
-0.01134039182215929,
-0.06174229085445404,
0.021911490708589554,
-0.00032166356686502695,
0.02135670743882656,
-0.009139803238213062,
-0.03209228441119194,
-0.015827713534235954,
0.06323612481355667,
-0.020966313779354095,
0.018905790522694588,
-0.06335882842540741,
0.029432689771056175
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1L'article 259 B du code général des impôts (CGI) dispose que le lieu de certaines prestations est réputé ne pas se situer en France lorsqu'elles sont fournies à une personne non assujettie qui n'est pas établie ou n'a pas sa résidence habituelle dans un État membre de l'Union européenne (UE).Remarque : Les personnes non assujetties sont les particuliers, les personnes morales non assujetties et non identifiées à la taxe sur la valeur ajoutée (TVA), et les assujetties au sens de l'article 259 A du CGI et de l'article 259-0 du CGI qui acquièrent des services pour leurs besoins privés ou de ceux de leur personnel.10En revanche, elles sont imposables en France si le preneur non assujetti est établi ou a sa résidence habituelle dans un autre État membre de l'UE (CGI, art. 259, 2°).20Il s'agit des prestations suivantes :cession et concession de droit d'auteurs, de brevets, de droits de licences, de marques de fabrique et de commerce et d'autres droits similaires ;locations de biens meubles corporels autres que des moyens de transport ;prestations de publicité ;prestations des conseillers, en ce inclus les avocats, ingénieurs, bureaux d'études dans tous les domaines, prestations des experts-comptables ;traitement de données et fournitures d'information ;opérations bancaires, financières et d'assurance ou de réassurance, à l'exception de la location de coffre-forts ;mise à disposition de personnel ;obligation de ne pas exercer, même à titre partiel, une activité professionnelle ou un droit mentionné à l'article 259 B du CGI ;prestations de télécommunications ;services de radiodiffusion et de télévision ;services fournis par voie électronique ;accès aux réseaux de transport et de distribution d'électricité ou de gaz naturel, acheminement par ces réseaux et tous les autres services qui lui sont directement liés.30Les prestations des intermédiaires agissant au nom et pour le compte d'autrui dans la fourniture de services visés à l'article 259 B du CGI relèvent des dispositions du 7° de l'article 259 A du CGI (BOI-TVA-CHAMP-20-50-40-20).I. Cession et concession de droits d'auteurs, de brevets, de droits de licences, de marques de fabrique et de commerce et d'autres droits similaires40Constituent par exemple des prestations du 1° de l'article 259 B du CGI au titre des cessions et concessions de droit :la concession de droits d'utilisation d'un logiciel spécifique (spécialement adapté aux besoins du preneur particulier) ;Sur la notion de logiciel « spécialement adapté aux besoins du preneur », il convient de se reporter à la jurisprudence de la Cour de justice de l'Union européenne (anciennement Cour de justice des communautés européennes) (CJCE, arrêt du 27 octobre 2005, aff. C-41/04 « Levob Verzkeringen BV contre Staatssecretaris van Financiën », ECLI:EU:C:2005:649).la cession du droit d'utilisation d'une photographie à une organisation internationale non gouvernementale (ONG).50Les prestations des auteurs et interprètes des œuvres de l'esprit et des artistes du spectacle s'analysent pour l'essentiel en des prestations du 1° de l'article 259 B du CGI.Tel est le cas :pour les auteurs, des prestations relevant de l'exploitation des droits qui leur sont reconnus par la loi (I-C-2 § 120 et 130 du BOI-TVA-CHAMP-10-10-60-20) ;pour les artistes-interprètes, des droits dits « droits voisins du droit d'auteur » lorsqu'ils n'ont pas le caractère de salaires (II § 180 et 200 du BOI-TVA-CHAMP-10-10-60-20).60Constituent également des prestations de l'article 259 B du CGI :l'essentiel des prestations réalisées par les organismes de gestion collective (III § 280 à 330 du BOI-TVA-CHAMP-10-10-60-20) ;les prestations d'études, de conseil ou de suivi de réalisation des œuvres, réalisées par les auteurs.II. Location de biens meubles corporels autres que des moyens de transport70Ces prestations sont visées au 2° de l'article 259 B du CGI.Toutefois, lorsque l’utilisation ou l’exploitation effective de ces prestations s’effectuent en France, elles relèvent du 3° de l'article 259 C du CGI (II-A § 275 du BOI-TVA-CHAMP-20-50-40-10).80Si les conditions de l'article 259 B du CGI ne sont pas réunies, lorsque le lieu de ces prestations est en France, elles sont soumises à la TVA sous réserve des exonérations prévues :pour les locations de certains matériels utilisés en vue de l'exportation des biens (CGI, art. 262, I ; I-E § 90 du BOI-TVA-CHAMP-30-30-20-10) ;pour les locations d'objets incorporés dans les bateaux ou aéronefs désignés aux 2° et 4° du II de l'article 262 du CGI (CGI, art. 262, II-3° et 5° ; II-B § 240 à 290 du BOI-TVA-CHAMP-30-30-30-10 et II § 70 du BOI-TVA-CHAMP-30-30-30-20).(90)III. Prestations de publicité95Ces prestations sont visées au 3° de l'article 259 B du CGI.A. Définition des prestations concernées100Constituent des prestations de publicité toutes les opérations, quels qu'en soient les auteurs, la nature ou la forme, dont l'objet est de transmettre un message destiné à informer le public de l'existence et des qualités d'un bien ou d'un service dans le but d'en augmenter les ventes, ou qui font indissociablement partie d'une campagne publicitaire.110Les prestations de publicité sont le plus souvent réalisées par un professionnel de la publicité. Il n'est cependant pas nécessaire que le prestataire ait cette qualité pour qu'une prestation soit qualifiée de prestation de publicité. Une prestation de publicité peut, en effet, être fournie par une entreprise ne s'occupant pas exclusivement, ni même principalement, de publicité.Inversement, toutes les opérations réalisées par un professionnel de la publicité ne constituent pas nécessairement des prestations de publicité. Il en est ainsi notamment des opérations qui n'ont pas pour finalité la promotion d'un produit ou d'un service.120Dès lors qu'elles ont pour finalité la promotion d'un bien ou d'un service, sont des prestations de publicité, les opérations qui consistent notamment :à concevoir différents projets de campagnes publicitaires et à conseiller sur le choix du projet définitif ;à fournir des conseils dans l'élaboration d'une politique publicitaire, dans la sélection des supports publicitaires, dans l'organisation d'une campagne publicitaire ;à céder ou à louer un espace publicitaire ;à concevoir des annonces, des formules ou des textes publicitaires puis les faire diffuser par tout moyen ;à assurer la diffusion d'annonces, de formules ou de textes publicitaires ;à fabriquer ou à faire fabriquer des supports publicitaires : films, photographies, messages radiodiffusés ou télévisés, documents divers (affiches, catalogues, brochures, prospectus, etc.), objets destinés à être distribués gratuitement ;à vendre des biens en vue de leur distribution gratuite aux consommateurs à l'occasion de jeux, loterie, concours, etc. ;à organiser des manifestations diverses de relations publiques : cocktails, banquets, séances récréatives, séminaires, conférences de presse, etc. ;à promouvoir l'action de l'annonceur (promotion de l'image de marque de l'organisme, diffusion d'informations sur la vie de l'organisme, sa politique commerciale, etc.).Les opérations en cause peuvent être réalisées de manière isolée ou dans le cadre d'une campagne publicitaire.Exemple : Une organisation internationale non gouvernementale de lutte contre la faim établie hors de l'UE, n'ayant ni la qualité d'assujetti au sens de l'article 256 A du CGI ni de numéro d'identification à la TVA dans l'UE, fait appel à une entreprise établie en France pour élaborer à destination de la France une campagne d'information sur ses missions et d'appel aux dons. Cette prestation de publicité n'est pas soumise à la TVA en France en application de l'article 259 B du CGI.130En revanche, ne constituent pas des prestations de publicité, dès lors qu'elles n'ont pas une action de promotion directe ou indirecte d'un bien ou d'un service, les opérations qui consistent :à rechercher des ordres publicitaires puis à les transmettre à des exploitants de supports de publicité (presse, affichage, cinéma, radio, télévision) ;à organiser des foires, salons, expositions ou manifestations similaires ;à assurer la conception ou la diffusion d'annonces légales de publicité financière ou d'annonces judiciaires et légales.140Lorsque les diverses opérations effectuées par le prestataire en exécution du contrat conclu avec le preneur forment un ensemble indissociable d'actions à finalité publicitaire, la prestation s'analyse globalement comme une prestation de publicité mentionnée à l'article 259 B du CGI.150Par ailleurs, le fait pour un prestataire chargé de promouvoir la vente des produits ou des services de son client de confier en totalité ou en partie l'exécution matérielle de la prestation à un ou plusieurs sous-traitants ne remet pas en cause la qualification de l'opération réalisée par ce prestataire.B. Précisions160Certaines opérations qui ne constituent pas des prestations de publicité proprement dites, peuvent, néanmoins, relever de l'article 259 B du CGI à un autre titre. Tel est le cas :des études nécessaires à l'élaboration d'une campagne publicitaire (études économiques, de marché, enquêtes de motivation, tests, etc.) ou du contrôle des résultats d'une telle campagne ;de la fourniture aux annonceurs d'informations sur les méthodes commerciales et publicitaires du secteur d'activité concerné ;de l'exploitation de leurs droits par les créateurs d'œuvres publicitaires (II-B-1 § 200 et 210 du BOI-TVA-CHAMP-10-10-60-20).170Les opérations effectuées par les fournisseurs de l'entreprise de publicité suivent leur régime propre. Il en est ainsi notamment des prestations suivantes qui ne sont pas des prestations de publicité au sens de l'article 259 B du CGI :de la réalisation de films (conception, tournage, montage, sonorisation, doublage, etc.) ;de l'impression de documents publicitaires ;de la cession ou de la location d'espaces publicitaires ;de la fourniture de repas, d'aliments ou de boissons ;de la location de biens meubles corporels ;du transport de personnes ou de biens.IV. Prestations des conseillers, ingénieurs, bureaux d'études, etc.180Ces opérations constituent des prestations du 4° de l'article 259 B du CGI sans qu'il y ait à tenir compte du statut juridique du prestataire, de la nature de la profession qu'il exerce à titre principal ou du caractère permanent ou occasionnel de la prestation.190Les prestations en cause s'entendent des opérations de la nature de celles effectuées notamment par :les conseils en brevets d'invention travaillant pour le compte de sociétés ayant la qualité d'inventeur ;les conseils en organisation qui interviennent dans la définition de la politique générale de l'organisme non assujetti, dans l'organisation de la production et dans la gestion des ressources humaines ;les conseils en matière d'études de marchés ;les conseils en informatique qui guident dans le choix des matériels et des programmes adaptés aux besoins des clients ;les conseils en ingénierie qui se chargent de définir les besoins techniques du client en vue d'optimiser la rentabilité de ses investissements ;les prestations des experts-comptables ;les prestations des commissaires aux comptes ;les prestations des avocats ;les prestations des notaires.200S'analysent également en des prestations de conseil ou d'études :les prestations d'analyse portant sur un produit et pour lequel le prestataire ne se borne pas à définir ses caractéristiques mais examine en outre ses possibilités d'emploi en vue d'orienter le client sur ses utilisations éventuelles ;les essais, vérifications ou contrôles effectués sur des biens en vue de s'assurer qu'ils sont conformes aux prescriptions techniques réglementaires ;les prestations d'études et de recherches réalisées par les établissements publics d'enseignement pour le compte de tiers ;les services rendus par un prestataire et qui met à la disposition de ses clients ses connaissances et son savoir-faire pour leur permettre d'améliorer leur gestion.210Toutefois, les prestations de rédaction d'actes publics ou sous seing privé se rapportant à l'achat, la souscription ou la vente d'immeubles ou d'actions ou parts de sociétés immobilières ont pour lieu l'endroit où l'immeuble est situé (II-B § 160 du BOI-TVA-CHAMP-20-50-30).Les prestations des commissaires-priseurs ne relèvent pas en principe de l'article 259 B du CGI. Cependant, quand leur lieu de taxation est en France, elles sont susceptibles d'être exonérées en application du I de l'article 262 du CGI, si elles sont directement liées à des exportations de biens.220Il est rappelé que les actes de poursuites et les prestations d'entremise réalisés par les commissaires de justice ne relèvent pas de l'article 259 B du CGI.V. Traitement de données et fournitures d'information230Ces prestations sont visées au 5° de l'article 259 B du CGI.Constituent des prestations de cette nature :les travaux de traduction de documents juridiques, commerciaux ou autres ;la fourniture par une entreprise à une autre des nom et adresse de personnes figurant sur son fichier.VI. Opérations bancaires, financières et d'assurance ou de réassurance, à l'exception de la location de coffres-fort235Ces prestations sont visées au 6° de l'article 259 B du CGI.240Pour les opérations bancaires et financières, il convient de se reporter aux commentaires du BOI-TVA-SECT-50.250Les règles applicables aux opérations d'assurance et de réassurance sont exposées au BOI-TVA-CHAMP-30-10-60-10.260Les locations de coffres-fort constituent des services se rattachant à un immeuble (II § 120 et suivants du BOI-TVA-CHAMP-20-50-30).VII. Mise à disposition de personnel270Sont visées au 7° de l'article 259 B du CGI, les mises à disposition de personnel réalisées pour le compte d'un preneur non assujetti établi hors de l'UE.VIII. Obligation de ne pas exercer, même à titre partiel, une activité professionnelle ou un droit280Cette obligation visée au 9° de l'article 259 B du CGI consiste en une renonciation à accomplir l'activité ou le droit en question.IX. Prestations de télécommunications, de télévision, de radiodiffusion et services fournis par voie électronique à des personnes non assujetties établies ou domiciliées en France290Ces prestations mentionnées aux 10°, 11° et 12° de l'article 259 B du CGI sont définies au I § 10 et suivants du BOI-TVA-CHAMP-20-50-40-20.(300-460)X. Accès aux réseaux de transport et de distribution d'électricité ou de gaz naturel, acheminement par ces réseaux et tous les autres services qui lui sont directement liésA. Notions de réseaux de transport et de distribution465Ces prestations sont mentionnées au 13° de l'article 259 B du CGI.470L'électricité et le gaz naturel sont acheminés par des réseaux de transport, puis par des réseaux de distribution. La notion de réseaux s'entend à la fois des réseaux de transport et de distribution.480En matière d'électricité, le réseau de transport est constitué des lignes à haute et très haute tension, via lesquelles les flux d'électricité sont acheminés entre un point d'injection et un point de soutirage. Le réseau de distribution est constitué des lignes à moyenne et basse tension.490En matière de gaz naturel, le réseau de transport est constitué de canalisations à haute pression. Le réseau de distribution est constitué de canalisation à moyenne ou basse pression.B. Services d'accès aux réseaux de transport et de distribution, d'acheminement par ces réseaux et tous autres services qui sont directement liés500S'agissant des réseaux situés en France, constituent notamment des prestations de cette nature les services suivants.1. En matière de gaz naturela. Prestations d'accès au réseau et d'acheminement du gaz510Il s'agit, notamment, des prestations suivantes :les prestations de raccordement ;les prestations d'accès au réseau, et en particulier :les réservations de capacité ;l'acheminent du gaz dans le réseau ;le suivi du respect des conditions de livraisons ;l'entretien et le renouvellement des installations de raccordement, y compris le comptage ;le comptage ;les prestations en cas de dépassement des capacités souscrites ou de déséquilibre des bilans journaliers ;l'accès aux points d'échanges de gaz ;les prestations accessoires suivantes :prestations optionnelles offertes par les gestionnaires de réseau de transport ;prestations optionnelles offertes par les gestionnaires de réseau de distribution.b. Autres services d'accès520Sont visés :le service d'accès aux terminaux méthaniers ;le service d'accès aux stockages souterrains.2. En matière d'électricitéa. Prestations d'accès et de transmission d'électricité sur le réseau de transport et de distribution530Sont notamment concernées :les prestations de raccordement ;les prestations d'accès aux réseaux et d'acheminement sur les réseaux suivants :l'accès aux réseaux et l'acheminement sur ces réseaux ;l'exploitation, l'entretien et le renouvellement de l'alimentation complémentaire et de l'alimentation de secours substitution ;la fourniture, l'installation, l'entretien et le renouvellement des installations de comptage ;le comptage réalisé par le distributeur ;les prestations en cas de dépassement de la puissance souscrite et de dépassement ponctuel de la puissance non garanti ;l'utilisation excédentaire d'énergie réactive ;les prestations accessoires suivantes :le regroupement tarifaire de plusieurs points de livraison ;le suivi de la continuité et de la qualité du service de transport et de distribution.b. Prestations liées au maintien de l'équilibre entre la production et la consommation et la sûreté du réseau540Sont visées les opérations suivantes :prestations d'équilibre du réseau ;service de décompte ;prestations d'ajustement acceptées par le gestionnaire du réseau de transport ;réglages de la tension et de la fréquence.c. Prestations liées à l'interconnexion frontalière550Il s'agit des services liés à l'interconnexion frontalière des réseaux de transport au transit d'électricité.3. Prestations fournies par des opérateurs étrangers560Constituent également des prestations de cette nature les prestations similaires à celles visées dans la liste indicative du X-B-1 § 510 et 520 rendues à des personnes établies en France par les opérateurs de réseaux étrangers.4. Précisions570Les prestations de mise à disposition d'installations de stockage relèvent en principe des dispositions du 2° de l'article 259 A du CGI. Les prestations matérielles d'injection du gaz dans les installations de stockage et de soutirage hors de ces installations, ainsi que les services de conversion du gaz relèvent des dispositions de l'article 259 A du CGI.580Toutefois, ces prestations relèvent de l'article 259 B du CGI lorsqu'elles sont directement liées à des opérations de transport et/ou de distribution de gaz naturel.XI. Récapitulatif sur le lieu d'imposition de certaines prestations590Les prestations de services de la nature de celles visées à l'article 259 B du CGI sont en principe imposables en France lorsque le prestataire y est établi conformément au 2° de l'article 259 du CGI.600Tableau récapitulatif du lieu d'imposition des services de la nature de ceux visés à l'article 259 B du CGI rendus à un preneur assujetti ou à un preneur non assujetti à l’exception des prestations mentionnée aux 10°, 11° et 12° de l'article 259 B du CGILieu d'établissement du prestataireLieu d'établissement du preneur non assujettiImposition en FranceFrancePays tiersNon, sous réserve de l'application du 3° l'article 259 C du CGI.FranceFrance ou État membreOuiÉtat membre ou pays tiersFranceNon, sous réserve de l'application du 1° de l'article 259 C du CGI lorsque le prestataire est établi hors de l'UE.État membre : Désigne un État de l'UE autre que la France.Pays tiers : Pays n'appartenant pas à l'UE et territoire d'un État membre exclu du territoire de l'UE (CGI, art. 256).Remarque 1 : Pour plus de précisions sur le territoire d'application de la TVA, il convient de se reporter au BOI-TVA-CHAMP-20-10.Remarque 2 : Pour plus de précisions sur les prestations mentionnées aux 10°, 11° et 12° de l'article 259 B du CGI, il convient de se reporter au tableau récapitulatif figurant au II-B § 280 du BOI-TVA-CHAMP-20-50-40-20.(610-620) | Bulletin officiel des finances publiques - impôts | BOI-TVA-CHAMP-20-50-50 | https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/1495-PGP.html/identifiant=BOI-TVA-CHAMP-20-50-50-20241009 | 2024-10-09 00:00:00 | 0c2d1aa8d5c511c70bc437dbb8202558797619be8f102e8b35df60e1b4e682bf | [
-0.09509996324777603,
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0.01100399624556303,
-0.013016968034207821,
0.07129969447851181,
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0.14520475268363953,
0.03895360603928566,
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-0.05781008303165436,
0.01104722823947668,
-0.06511013209819794,
-0.02952529489994049,
0.0016733774682506919,
0.021806703880429268,
0.013208075426518917,
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0.012638586573302746,
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0.005001639947295189,
0.06441405415534973,
0.03540864959359169,
0.02331356517970562,
-0.067718505859375,
0.0336044542491436,
-0.02401445433497429,
0.05351529270410538,
0.03596196696162224,
0.07687389850616455,
-0.02305799163877964,
0.03632832318544388,
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0.05453718453645706,
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0.04110298305749893,
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0.004299137741327286,
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0.04298032075166702,
-0.04825473204255104,
-0.009993160143494606,
0.048969171941280365,
0.034549836069345474,
-0.029617205262184143,
-0.041886765509843826,
-0.007744964212179184,
-0.0032609147019684315,
-0.021323075518012047,
-0.029164345934987068,
0.009111577644944191,
-0.019740993157029152,
-0.024272918701171875,
0.024906907230615616,
0.016248861327767372,
0.023705659434199333,
-0.030116233974695206,
-0.011685730889439583,
-0.03902069851756096,
-0.01927565038204193,
-0.04170902818441391,
-0.003359739203006029,
0.04879903048276901,
0.0480949804186821,
-0.06959634274244308,
0.017971592023968697,
0.05887094885110855,
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-0.03781454637646675,
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0.00899466685950756,
-0.0018533242400735617,
0.04230104014277458,
0.02279033698141575,
0.04270032420754433,
0.030582407489418983,
0.04768071323633194,
-0.0033977925777435303,
-0.028667716309428215,
0.013959088362753391,
-0.035111457109451294,
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-0.04113449901342392,
-0.015990644693374634,
-0.013787894509732723,
-0.0029007750563323498,
0.018786458298563957,
-0.04120706394314766,
-0.005825523752719164,
-0.0022162182722240686,
0.015740159898996353,
-0.02114071138203144,
0.009800945408642292,
0.13642114400863647,
0.006708631291985512,
-0.02273130603134632,
-0.06405189633369446,
0.020059211179614067,
-0.06125299632549286,
0.026319514960050583,
-0.01259473618119955,
-0.023331040516495705,
-0.01811043731868267,
-0.07134197652339935,
0.014956100843846798,
-0.015543685294687748,
0.040802013128995895,
0.016868844628334045,
-0.025384610518813133,
-0.06123225763440132,
-0.0037948235403746367,
0.031533632427453995,
0.018127743154764175,
0.00554651441052556,
-0.0209655724465847,
-0.037726130336523056,
0.03704388439655304,
0.05966920405626297,
-0.0019904542714357376,
0.02139625884592533,
-0.04401111975312233,
-0.03909778594970703,
0.03681453317403793,
0.014143498614430428,
0.07504928857088089,
0.03603634238243103,
-0.023615919053554535,
0.052450865507125854,
0.01180032268166542,
-0.002161080716177821,
-0.010647444054484367,
-0.010161291807889938,
-0.0009914007969200611,
0.05496884882450104,
-0.08525777608156204,
0.09469103068113327,
0.07321131974458694,
-0.02781584858894348,
0.0036254767328500748,
-0.008478762581944466,
0.011663385666906834,
0.005776849575340748,
-0.02879830077290535,
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-0.00009491511445958167,
-0.02821495197713375,
-0.0068312413059175014,
-0.09769447147846222,
0.03693315014243126,
0.023394418880343437,
-0.03611814230680466,
-0.020184220746159554,
-0.00551226269453764,
0.049436166882514954,
0.016412004828453064,
-0.00003939814632758498,
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0.0029517491348087788,
-0.008902649395167828,
0.02955862134695053,
0.000296848505968228,
0.020784512162208557,
0.08772006630897522,
-0.012745167128741741,
0.006081772036850452,
-0.04601724445819855,
-0.024071812629699707,
0.0559566393494606,
-0.016467692330479622,
-0.009943913668394089,
-0.015749933198094368,
-0.007734071463346481,
-0.07056095451116562,
-0.018843431025743484,
0.034539371728897095,
-0.04076959192752838,
0.030403967946767807,
0.0071086036041378975,
-0.03132074326276779,
0.04651336744427681,
0.004734295420348644,
0.01622125878930092,
0.0015783519484102726,
0.021671408787369728,
-0.010898301377892494,
-0.044308245182037354,
0.06232428550720215,
-0.041353099048137665,
0.02812047302722931,
0.0361696258187294,
-0.031269580125808716,
0.08936841785907745,
0.022509129717946053,
0.04477708041667938,
-0.036359623074531555,
0.02793688140809536,
-0.0076430379413068295,
0.008822242729365826,
-0.007235804572701454,
-0.007622022647410631,
0.048116203397512436,
-0.028889834880828857,
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-0.021902060136198997,
-0.02188146486878395,
0.03760440647602081,
-0.01636049523949623,
0.00458023976534605,
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0.037791430950164795,
0.03497597575187683,
-0.02403395250439644,
-0.031102154403924942,
0.07507503777742386,
-0.031564485281705856,
-0.021341370418667793,
0.013788280077278614,
0.02250722236931324,
0.00911420676857233,
0.018710238859057426,
-0.0521804504096508,
-0.03391049802303314,
-0.0044168587774038315,
-0.005203475244343281,
-0.021104861050844193,
0.012991427443921566,
0.012554203160107136,
-0.04816099628806114,
-0.026157068088650703,
0.011090368963778019,
-0.03070748783648014,
0.022449946030974388,
-0.015367366373538971,
-0.021927889436483383,
-0.018620604649186134,
-0.06149734929203987,
-0.0014514339854940772,
0.011799496598541737,
0.005606440827250481,
0.02297387644648552,
-0.04016203060746193,
-0.020718945190310478,
0.01966744102537632,
-0.03336774930357933,
-0.005900708958506584,
0.026131771504878998,
-0.002526568016037345,
-0.009350445121526718,
0.016930364072322845,
0.04490713030099869,
-0.003025701967999339,
0.022524520754814148,
-0.022999675944447517,
0.03345220535993576,
0.011826754547655582,
-0.04677388444542885,
0.04010870307683945,
-0.05446137860417366,
0.04941185563802719,
-0.03429681062698364,
-0.0763344019651413,
-0.019035767763853073,
0.016938738524913788,
0.0958615392446518,
0.010489990003407001,
0.008007737807929516,
0.0770781934261322,
0.042913760989904404,
-0.05018854886293411,
0.0711323544383049,
0.03667835891246796,
-0.028524307534098625,
0.013227222487330437,
0.00711829075589776,
0.01257116999477148,
-0.013972961343824863,
0.014519003219902515,
0.05951778218150139,
-0.01656254753470421,
-0.03697145730257034,
-0.026192767545580864,
-0.09129924327135086,
-0.042183324694633484,
0.011940193362534046,
-0.004884715657681227,
0.006407677661627531,
0.0010639597894623876,
0.015454595908522606,
-0.010916108265519142,
-0.039581988006830215,
0.05229202285408974,
-0.009084227494895458,
-0.0014464835403487086,
0.03486160188913345,
-0.02285870723426342,
-0.030872689560055733,
-0.024253137409687042,
0.023926712572574615,
0.01094372384250164,
-0.01724712923169136,
0.01934443973004818,
-0.016079477965831757,
0.033833980560302734,
-0.020143989473581314,
0.021977663040161133,
-0.00021760736126452684,
0.023592330515384674,
0.0012628705007955432,
-0.0034260335378348827,
0.055305056273937225,
0.018010936677455902,
-0.028134450316429138,
0.00909792073071003,
0.024424804374575615,
0.025682562962174416,
-0.01816735602915287,
0.05484208092093468,
0.06037995591759682,
-0.016205353662371635,
-0.02876502089202404,
-0.028302304446697235,
0.03256645426154137,
0.022455867379903793,
0.04833235591650009,
-0.004429081454873085,
-0.011093069799244404,
-0.010348206385970116,
0.0030942107550799847,
-0.04533237963914871,
-0.026338202878832817,
-0.05714581906795502,
0.049507953226566315,
-0.05728425085544586,
0.02427416481077671,
0.014984057284891605,
0.050002098083496094,
-0.020990798249840736,
-0.01112648006528616,
0.01594993658363819,
-0.03338782489299774,
0.06703989952802658,
-0.03703252971172333,
-0.0014132597716525197,
0.028093133121728897,
0.03433219715952873,
-0.03355218842625618,
-0.029952850192785263,
0.005419929977506399,
-0.058193981647491455,
0.05065004900097847,
0.01873393915593624,
0.06794175505638123,
0.04557379335165024,
0.0035801075864583254,
0.023273756727576256,
0.01716005429625511,
0.02929873950779438,
-0.006398587487637997,
-0.015990862622857094,
-0.003413101192563772,
-0.0358210913836956,
0.02545912191271782,
0.06935971230268478,
-0.0038305199705064297,
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-0.002467096084728837
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Actualité liée : [node:date:14285-PGP] : TVA - Conséquences de la jurisprudence de la Cour de justice de l'Union européenne sur les règles de TVA applicables au titre de la rémunération pour copie privée et de la rémunération équitable - Jurisprudences (CJUE, arrêt du 18 janvier 2017, aff. C-37/16, « SAWP » ; CJUE, arrêt du 21 janvier 2021, aff. C-501/19, « UCMR-ADA »)1Le 1° du I de l'article 267 du code général des impôt (CGI) n'exclut que la seule taxe sur la valeur ajoutée (TVA) de la base d'imposition. Il s'ensuit que sont à comprendre dans la base d'imposition, quand bien même ils seraient décomptés à part sur la facture, tous les impôts, droits, taxes et prélèvements de toute nature autres que la TVA. Il en est ainsi des droits et taxes listés dans le présent document dont la liste n'est pas limitative.Remarque : L'octroi de mer n'est pas compris dans la base d'imposition à la TVA. Il s'agit d'une exception aux dispositions prévues au 1° du I de l'article 267 du CGI.I. Droits indirects et taxes diverses10Ces droits, qui sont perçus selon des taux spécifiques ou obéissent à des règles particulières en matière de recouvrement ou de contentieux, sont considérés comme des éléments du prix de vente et doivent, à ce titre, être inclus dans l'assiette de la TVA.20Sont notamment à comprendre dans la base d'imposition :les droits sur les alcools (droit de fabrication, droit de consommation) ;le droit de circulation sur les vins, cidres, poirés et hydromels ;les droits de garantie ;le droit spécifique sur les bières et boissons non alcoolisées ;la surtaxe sur les eaux minérales.II. Taxes perçues comme en matière de TVA30Sont notamment à inclure dans la base d'imposition à la TVA, les taxes suivantes :la taxe de l'aviation civile (CGI, art. 302 bis K) ;les redevances sanitaires d'abattage et de découpage (CGI, art. 302 bis N à CGI, art. 302 bis W) ;Remarque : S'agissant de la situation des abattoirs publics ou privés, il est précisé que les abattoirs doivent, en application du 1° du I de l'article 267 du CGI, comprendre dans leur base d'imposition à la TVA le montant des redevances sanitaires d'abattage et de découpage qu'ils encaissent auprès de leurs usagers en sus du prix des prestations qu'ils fournissent à ces derniers.la taxe sur le transport public aérien et maritime en provenance ou à destination de la Corse (CGI, art. 1599 vicies) ;la taxe sur le transport aérien de passagers (code des impositions sur les biens et services [CIBS], art. L. 422-13) ;la taxe sur le transport aérien de marchandises (CIBS, art. L. 422-45).(40)III. Taxe d'aménagement50Conformément au II de l'article 302 septies B du CGI, la taxe d'aménagement mentionnée à l'article 1635 quater A du CGI constitue un élément du prix de revient des immeubles dont la livraison à soi-même est imposable.Par ailleurs, en ce qui concerne les mutations, cette même taxe ne doit pas être soustraite de la base d'imposition à la TVA.IV. Taxes départementale et communale sur les remontées mécaniques60En application des dispositions du 1° du I de l'article 267 du CGI, les entreprises exploitant des engins de remontée mécanique en zone de montagne doivent soumettre à la TVA, la taxe instituée au profit des communes et des départements, respectivement par l'article L. 2333-49 du code général des collectivités territoriales (CGCT) et par l'article L. 3333-4 du CGCT, qui est comprise dans le prix du titre de transport réclamé aux usagers.Remarque : Il est rappelé que la redevance pour accès aux pistes de ski de fond perçue par les communes est en dehors du champ d'application de la TVA (CGI, art. 256 B).V. Taxes sur l'électricité70Les établissements distributeurs d'électricité (EDF, régies communales ou intercommunales, sociétés d'intérêt collectif agricole d'électricité, entreprises distributrices d'électricité), en application du 1° du I de l'article 267 du CGI, doivent notamment inclure dans la base d'imposition à la TVA des livraisons d'électricité, l'accise sur l'électricité.VI. Cotisation interprofessionnelle sur les viandes bovines80En application de l'article L. 632-6 du code rural et de la pêche maritime, l'Association nationale interprofessionnelle du bétail et des viandes (INTERBEV), reconnue par arrêté du 18 novembre 1980, est habilitée à percevoir une cotisation sur les viandes bovines à la suite d'un accord étendu par arrêté du 18 mars 1983.Pour les bovins abattus en France, la cotisation professionnelle est perçue auprès des personnes physiques ou morales propriétaires ou copropriétaires de l'animal abattu.Ces personnes répercutent la moitié de la cotisation aux éleveurs des animaux. S'ils sont assujettis à la TVA, ces éleveurs ne peuvent retrancher cette part de la cotisation de leur base d'imposition à la TVA, en application des dispositions prévues au 1° du I de l'article 267 du CGI.Par identité de motifs, l'autre moitié de la cotisation qui est répercutée aux acheteurs de viande doit également être soumise à la TVA même si elle figure séparément sur la facture.VII. Cotisation sur les boissons alcooliques90Il est institué par l'article L. 245-7 du code de la sécurité sociale (CSS) une cotisation sur les boissons d'une teneur en alcool supérieure à 18 % en volume. Cette cotisation est à la charge des consommateurs. Elle est acquittée pour le compte de ceux-ci par les entrepositaires agréés, et par les producteurs qui livrent directement ces boissons aux détaillants (personnes qui vendent à emporter ou à consommer sur place) ou aux consommateurs.100En pratique et schématiquement, les caractéristiques de la cotisation sont les suivantes :la cotisation est versée par les entreprises agréées et par les producteurs dans les conditions prévues à l'article L. 245-8 du CSS et à l'article L. 245-10 du CSS ;ces redevables font ensuite apparaître distinctement la cotisation désormais exprimée hors taxe sur les factures qu'ils délivrent aux détaillants ;les détaillants incluent la cotisation dans leur prix de vente aux consommateurs.110Le montant de la cotisation doit être compris dans :la base d'imposition de la TVA ;le chiffre d'affaires retenu pour l'appréciation des seuils de régimes d'imposition.À ce titre, il doit être inclus dans le montant du chiffre d'affaires porté sur les déclarations de TVA. Par contre, il ne doit pas figurer dans celui mentionné sur les déclarations de résultats.Le montant de la cotisation est fixé à l'article L. 245-9 du CSS.Remarque : Le tarif spécial applicable aux rhums, tafias et spiritueux composés à base d'alcools de cru produits et consommés sur place dans les départements d'outre-mer est fixé à l'article L. 758-1 du CSS. Corrélativement, il est admis que cette cotisation continue à ne pas être incluse dans la base d'imposition à la TVA, ni retenue pour l'appréciation des limites d'imposition.A. Détermination du chiffre d'affaires à soumettre à la TVA120La cotisation étant incluse dans la base d'imposition à la TVA, les grossistes, producteurs et détaillants doivent retenir l'ensemble des sommes réclamées au titre de la livraison des boissons concernées, aussi bien pour déterminer le montant de la taxe due que pour apprécier les limites des régimes d'imposition.130La base d'imposition à la TVA de ces commerçants est constituée par l'ensemble des paiements incombant au client, en contrepartie des marchandises acquises, y compris donc la cotisation sur les boissons alcooliques, à l'exclusion de la partie du prix qui représente la TVA.B. Comptabilisation de la cotisation140La cotisation reste acquittée pour le compte des consommateurs par les entrepositaires agréés et par les producteurs qui livrent directement ces boissons aux détaillants ou aux consommateurs.Elle ne constitue donc pas un élément du coût du produit mais un prélèvement acquitté en amont du processus de distribution pour le compte du consommateur final. À ce titre, la marge devra être calculée sur un prix d'achat hors cotisation.De ce fait, son montant ne doit pas être inclus dans les charges et produits de l'exercice, mais retracé selon les modalités exposées au VII-B § 150 et 160.1. Entreprise tenant une comptabilité complète150La cotisation continue à être suivie en compte de tiers, parallèlement à la TVA. Compte tenu de l'inclusion dans la base taxable à la TVA, son montant peut être cependant compris dans le chiffre d'affaires comptabilisé en produits. Il convient alors, pour la détermination des résultats de l'exercice, d'extourner des produits, le montant de la cotisation facturée aux clients.Pour les détaillants, le montant des cotisations à retrancher est égal :soit au montant exact des cotisations mis à la charge des clients lorsque le détaillant a la possibilité matérielle de faire état du montant effectif de ces cotisations ;soit au montant de la cotisation facturée par les fournisseurs au titre de l'exercice, corrigée, le cas échéant, de la cotisation sur variation du stock, lorsque le détaillant n'a pas la possibilité matérielle d'isoler du montant global de ses ventes les sommes reçues de ses clients au titre de la cotisation.2. Entreprise tenant une comptabilité super simplifiée160Dans le journal des décaissements, la cotisation est portée dans une colonne de ventilation des dépenses créée à cet effet et utilisée parallèlement à la colonne « TVA récupérable ».Dans le journal des encaissements, la cotisation perçue à la vente est comprise dans la colonne « recette d'exploitation ». Elle fait l'objet d'une régularisation en fin d'exercice dans les mêmes conditions que lorsque l'entreprise tient une comptabilité complète.VIII. Rémunération pour copie privée des phonogrammes et vidéogrammes170Aux termes de l'article L. 311-1 du code de la propriété intellectuelle, il est institué une rémunération pour copie privée des phonogrammes et vidéogrammes. Les auteurs et les artistes-interprètes des œuvres fixées sur phonogrammes ou vidéogrammes ainsi que les producteurs de ces phonogrammes ou vidéogrammes sont les bénéficiaires de cette rémunération destinée à compenser le manque à gagner qu'ils supportent du fait de la duplication, par les particuliers, des disques, cassettes et enregistrements vidéo de films. Les fabricants, les importateurs et les personnes qui réalisent des acquisitions intracommunautaires de supports vierges en sont les redevables légaux.Remarque : L'expression phonogramme recouvre principalement les disques et les CD. L'expression vidéogramme recouvre notamment les vidéocassettes et les DVD.A. Situation des redevables de la rémunération pour copie privée180La rémunération est versée par le fabricant, l'importateur ou la personne qui réalise des acquisitions intracommunautaires des supports d'enregistrement utilisables pour la reproduction à usage privé d'œuvres fixées sur des phonogrammes ou des vidéogrammes, lors de la mise en circulation en France de ces supports.Conformément aux dispositions prévues au 1° du I de l'article 267 du CGI, les redevables de la rémunération pour copie privée doivent comprendre celle-ci dans leur base d'imposition à la TVA dès la livraison des biens auxquels elle est attachée. Il en est de même pour les revendeurs.1. Comptabilisation190Il convient de considérer que la rémunération pour copie privée est versée par les importateurs et les fabricants de supports d'enregistrement, pour le compte des consommateurs. Elle ne constitue donc pas un élément du coût du produit mais un prélèvement acquitté en amont du processus de distribution pour le compte du consommateur final. À ce titre, la marge doit être calculée sur un prix d'achat hors rémunération.Son montant ne doit pas être inclus dans les charges et produits de l'exercice, mais suivi en compte de tiers, parallèlement à la TVA. Il peut toutefois être compris dans le chiffre d'affaires comptabilisé en produits. Il convient alors, pour la détermination des résultats de l'exercice, de retrancher des produits le montant de la rémunération facturée aux clients.2. Facturation200Les redevables doivent faire apparaître distinctement la rémunération exprimée hors taxes sur les factures qu'ils délivrent aux revendeurs. Ces derniers incluent la rémunération dans leurs prix de vente aux clients.3. Déclaration de chiffre d'affaires210Le montant de la rémunération est compris :dans la base d'imposition à la TVA. La rémunération pour copie privée étant ainsi incorporée à la base d'imposition, elle supporte donc la taxe au taux applicable aux différents supports d'enregistrement sur lesquels elle est appliquée ;dans le chiffre d'affaires retenu pour l'appréciation des seuils de régime d'imposition.À ce titre, il doit être inclus dans le montant du chiffre d'affaires porté sur les déclarations de TVA. En revanche, il ne doit pas figurer dans celui mentionné sur la déclaration annuelle de résultats.B. Situation des bénéficiaires de la rémunération pour copie privée220Les auteurs, les artistes interprètes des œuvres fixées sur phonogrammes ou vidéogrammes et les producteurs de ces phonogrammes ou vidéogrammes (les producteurs d'œuvres enregistrées sont évidemment à distinguer des fabricants de supports vierges) sont les bénéficiaires de la rémunération pour copie privée.Les auteurs et les interprètes des œuvres de l'esprit ainsi que les artistes du spectacle sont soumis de plein droit à la TVA dans les conditions exposées au BOI-TVA-CHAMP-10-10-60-20.Cependant, les sommes perçues au titre de la rémunération pour copie privée par les auteurs des œuvres de l'esprit ainsi que par les artistes-interprètes ne doivent pas être comprises dans la base d'imposition à la TVA de ces derniers (I-D-4 § 175 du BOI-TVA-CHAMP-10-10-60-20 et II-C § 260 du BOI-TVA-CHAMP-10-10-60-20).IX. Contribution environnementale pour la collecte et l'élimination des déchets d'équipements électriques et électroniques230Rescrit n° 2006/30 (TVA) du 6 juin 2006Question :La contribution pour la collecte et l'élimination des déchets d'équipements électriques et électroniques ménagers répercutée sur les consommateurs à l'occasion de l'acquisition d'équipements nouveaux est-elle assujettie à la taxe sur la valeur ajoutée (TVA) ?Réponse :L'imposition d'une somme à la TVA peut résulter de deux fondements. Soit cette somme constitue, en tant que telle, la contrepartie d'une prestation de services ou d'une livraison de biens effectuée au profit de la partie versante, ce qui suppose une analyse au regard du critère du « lien direct » ; soit cette somme constitue un élément du prix d'une opération imposable, à soumettre à la taxe en application des règles régissant la détermination de la base d'imposition.Ainsi, aux termes du a du 1 de l'article 266 du CGI, la base d'imposition est constituée, pour des opérations imposables, par toutes les sommes, valeurs, biens ou services reçus ou à recevoir par le fournisseur ou le prestataire en contrepartie de ces opérations.De plus, le 1° du I de l'article 267 du CGI précise que sont à comprendre dans la base d'imposition tous les impôts, droits, taxes et prélèvements de toute nature à l'exception de la TVA elle-même.Au cas particulier, la contribution environnementale concernée ne constitue pas la contrepartie d'une prestation d'élimination des déchets électriques ou électroniques « historiques » qui serait rendue aux acquéreurs de nouveaux équipements.En revanche, il ressort des dispositions de l'article L. 541-10-2 du code de l'environnement que ce sont les fabricants, importateurs ou revendeurs d'équipements électriques ou électroniques nouveaux qui sont légalement tenus de pourvoir ou de contribuer à la collecte, à l'enlèvement et au traitement des déchets d'équipements électriques ou électroniques ménagers indépendamment de leur date de mise sur le marché et en aucun cas leurs clients acquéreurs des équipements.Dans ces conditions, la contribution environnementale concernée n'est pas détachable de l'activité des fabricants, importateurs ou revendeurs et constitue, dès lors qu'elle est décomptée à part sur la facture, un élément du prix de leurs opérations de vente d'équipements électriques ou électroniques nouveaux. Par suite, en application des dispositions prévues au a du 1 de l'article 266 du CGI et au 1° du I de l'article 267 du CGI déjà cités, la contribution environnementale doit être comprise dans la base d'imposition de ces ventes.Le fait que le montant de cette contribution soit répercuté sur les consommateurs et reversé à un organisme spécifique ne modifie pas cette analyse.X. Taxe de séjour forfaitaire240Les sommes dues par les hôteliers et les logeurs au titre de la taxe de séjour forfaitaire codifiée à l'article L. 2333-41 du CGCT sont incluses dans la base d'imposition de la TVA.XI. Autres prélèvements250Certaines taxes spéciales perçues selon des règles différentes de celles applicables à la TVA doivent être incluses dans la base d'imposition.260Certains impôts, droits, taxes ou redevances, peuvent être exclus de la base d'imposition à la TVA dans la mesure où l'entreprise qui en réclame le montant en plus du prix facturé à ses clients n'en est pas elle même redevable et est à même de justifier qu'elle se borne à l'encaisser pour le compte de son commettant (III-B-3 § 420 du BOI-TVA-BASE-10-10-30). | Bulletin officiel des finances publiques - impôts | BOI-TVA-BASE-10-10-20 | https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/392-PGP.html/identifiant=BOI-TVA-BASE-10-10-20-20241009 | 2024-10-09 00:00:00 | 064daa1bcf53994995798348cc29c99a339e0142f5f9dadfa72ffc20c0551339 | [
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Série / Division :
IF - TFB
Texte :
L'article 33 de la loi n°2014-1655 du 29 décembre 2014 de finances rectificative pour 2014
a créé à compter de 2015 une exonération permanente de taxe foncière sur les propriétés bâties des propriétés situées dans l'emprise des grands ports maritimes, codifiée à
l'article 1382 E du code général des impôts. Les collectivités territoriales et les établissements publics de coopération
intercommunale à fiscalité propre peuvent sur délibération, chacun pour la part qui lui revient, supprimer cette exonération ou la limiter à 10, 20, 30, 40, 50, 60, 70, 80, ou 90 % de la base
imposable.
Actualité liée :
X
Documents liés :
BOI-IF-TFB-10-50 : Taxe foncière sur les propriétés bâties - Exonérations
permanentes
BOI-IF-TFB-10-50-10 :Taxe foncière sur les propriétés bâties - Exonérations
permanentes - Propriétés publiques
BOI-IF-TFB-10-50-15 : Taxe foncière sur les propriétés bâties - Exonérations
permanentes - Exonérations des propriétés des grands ports maritimes
Signataire des documents liés :
Véronique Bied-Charreton, Directrice de la législation fiscale | Bulletin officiel des finances publiques - impôts | ACTU-2015-00128 | https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/10134-PGP.html/identifiant=ACTU-2015-00128 | 2015-06-03 00:00:00 | 6ce45254a6529491d1cb7e76b8979ac05219beb5bb2a7786c2a0b4fbcc0d3bb2 | [
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Séries / Divisions :
BA - RICI, BNC - RICI, BIC - RICI
Texte :
Conformément aux engagements pris par le Premier ministre pour lutter efficacement contre le gaspillage alimentaire et
faciliter les dons en nature, la doctrine administrative fait l'objet de modifications visant, d'une part, à préciser les modalités de prise en compte des dons effectués dans le cadre d'un "abandon de
recettes" et, d'autre part, à simplifier les modalités d'établissement des attestations par les organismes sans but lucratif.
Par ailleurs, certains commentaires relatifs aux versements éligibles à la réduction d'impôt pour dons en faveur des œuvres
et organismes visés à l'article 238 bis du CGI sont actualisés.
Actualité liée :
X
Documents liés :
BOI-BA-RICI-10-20 : BA - Réductions d'impôt - Mécénat ou réduction d'impôt pour dons en faveur des œuvres et organismes
visés à l'article 238 bis du CGI.
BOI-BNC-RICI : BNC - Réductions et crédits d'impôt.
BOI-BIC-RICI-20-30 : BIC - Réductions d'impôts -Mécénat ou réduction d'impôt
pour dons en faveur des œuvres et organismes visés à l'article 238 bis du CGI.
BOI-BIC-RICI-20-30-10 : BIC - Réductions d'impôts -Mécénat ou réduction
d'impôt pour dons en faveur des œuvres et organismes visés à l'article 238 bis du CGI - Champ d'application.
BOI-BIC-RICI-20-30-10-20 : BIC - Réductions d'impôts -Mécénat ou réduction
d'impôt pour dons en faveur des œuvres et organismes visés à l'article 238 bis du CGI - Conditions relatives aux versements effectués par les entreprises.
BOI-BIC-RICI-20-30-10-30 : BIC - Réductions d'impôts -Mécénat ou réduction
d'impôt pour dons en faveur des œuvres et organismes visés à l'article 238 bis du CGI - Sanctions et procédure de rescrit.
Signataire des documents publiés :
Patrice Laussucq, Sous-directeur du contentieux des impôts des professionnels | Bulletin officiel des finances publiques - impôts | ACTU-2015-00178 | https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/10211-PGP.html/identifiant=ACTU-2015-00178 | 2015-08-05 00:00:00 | 0d805e0fef88e3fe47801ae06a3a9a340a8af8fdd1cf8a9118bfbbfed2bd2f5a | [
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Série / Division :
IR - RICI
Texte :
Un document du Bulletin officiel des finances publiques est modifié afin de rétablir la doctrine
administrative telle qu'elle était avant l'ouverture au public du site.
Le document concerné est recensé ci-après.
Actualité liée :
x
Document lié :
BOI-IR-RICI-40 : IR - Réduction d'impôt accordée au titre de certaines primes d'assurances
Signataire du document lié :
Véronique Bied-Charreton, Directrice de la législation fiscale | Bulletin officiel des finances publiques - impôts | ACTU-2015-00195 | https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/10279-PGP.html/identifiant=ACTU-2015-00195 | 2015-09-07 00:00:00 | f072f36bee2a962ae045d24b21a67c3ed7f14fac70de21a081014060c5d2a1c9 | [
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] |
Séries / Divisions :
TVA - CHAMP, ANNX
Texte :
Le 4° du II de l'article 262 du code général des
impôts prévoit que sont exonérées de taxe sur la valeur ajoutée (TVA) les opérations de livraison, de transformation, de réparation, d'entretien, d'affrètement et de location portant sur des
aéronefs utilisés par des compagnies de navigation aérienne dont les services à destination ou en provenance de l'étranger représentent au moins 80 % des services qu'elles exploitent. Cette condition
d'éligibilité est appréciée au vu des déclarations souscrites par les compagnies aériennes auprès de leur ministère de tutelle.
Afin de bénéficier de cette exonération, les compagnies aériennes sont tenues de délivrer à chacun de leurs fournisseurs
une attestation certifiant qu'elles remplissent bien les conditions leur permettant de prétendre au dispositif.
Afin de simplifier cette obligation, sont réputées satisfaire à cette condition et sont donc dispensées de produire les
attestations :
- les compagnies aériennes françaises mentionnées au BOI-ANNX-000215 ;
- les compagnies étrangères à l'exception de celles mentionnées au BOI-ANNX-000216 pour lesquelles
l'administration ne dispose pas des éléments suffisants permettant de garantir qu'elles remplissent la condition des 80 % de leur trafic réalisé à l'international.
A cet égard, l'appréciation de la proportion de trafic international pour l'application de l'exonération est précisée.
Actualité liée :
X
Documents liés :
BOI-TVA-CHAMP-30-30-30-20 : TVA - Champ d'application et territorialité - Exonérations -
Opérations afférentes aux aéronefs
BOI-ANNX-000215 : ANNEXE - TVA - Liste des compagnies aériennes françaises réputées
remplir les conditions du 4° du II de l'article 262 du CGI et pouvoir bénéficier de la dispense d'attestations auprès de leurs fournisseurs
BOI-ANNX-000216 : ANNEXE - TVA - Liste des compagnies aériennes étrangères réputées ne
pas remplir la condition de l'exonération prévue au 4° du II de l'article 262 du CGI
Signataire des documents liés :
Véronique Bied-Charreton, Directrice de la législation fiscale | Bulletin officiel des finances publiques - impôts | ACTU-2016-00212 | https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/10388-PGP.html/identifiant=ACTU-2016-00212 | 2016-11-02 00:00:00 | 9624979b23ea0d1c95563d47519bc5b5de96e4bcbb218c48bb431d5798ce9ea3 | [
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Séries / Divisions :
BIC - RICI, BIC - PTP
Texte :
L'article
15 de la loi n° 2015-1785 du 29 décembre 2015 de finances pour 2016 neutralise les effets de seuils d'effectifs de certains régimes fiscaux applicables aux très petites entreprises (TPE) et aux
petites et moyennes entreprises (PME).
A ce titre, l'article 244 quater T du code
général des impôts (CGI), qui prévoit un crédit d'impôt en faveur des entreprises qui concluent des accords d'intéressement, est modifié.
Ainsi, les entreprises concernées employant moins de 50 salariés et qui constatent un dépassement de ce seuil d'effectif à
la clôture des exercices clos entre le 1er janvier 2015 et le 31 décembre 2017 conservent le bénéfice du crédit d'impôt au titre de l'exercice de dépassement et des deux exercices suivants.
Actualité liée :
X
Documents liés :
BOI-BIC-RICI-10-90 : BIC - Réductions et crédits d'impôt - Crédit d'impôt - Crédit
d'impôt en faveur des entreprises qui concluent des accords d'intéressement
BOI-BIC-PTP-20-10 : BIC - Intéressement et participation - Régimes
facultatifs - Intéressement des salariés à l'entreprise
Signataire des documents liés :
Véronique Bied-Charreton, Directrice de la législation fiscale. | Bulletin officiel des finances publiques - impôts | ACTU-2016-00029 | https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/10415-PGP.html/identifiant=ACTU-2016-00029 | 2016-02-03 00:00:00 | f062c366c8d6b798c39eb2e211d51d9726c83e8c23434a872e5c11d4759c5abc | [
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0.01991807110607624,
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-0.035042133182287216,
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0.01513642631471157,
0.01038743183016777,
0.0012128951493650675,
0.023887520655989647,
0.0057724229991436005,
-0.013428197242319584,
0.017137305811047554,
-0.012782441452145576,
-0.008744577877223492,
-0.02244366519153118,
-0.005597162526100874,
-0.04666588827967644,
-0.0456615649163723,
-0.0017715042922645807,
0.04874500632286072,
-0.022561581805348396,
-0.01080363243818283,
0.025263503193855286,
-0.0312962606549263,
0.026931077241897583,
0.00348334270529449,
0.04235026612877846,
0.002724864287301898,
-0.0023214600514620543,
0.0041053383611142635,
0.028477702289819717,
0.015634989365935326,
0.03868080675601959,
0.0005683761555701494,
-0.009531073272228241,
0.031773582100868225,
0.057274408638477325,
-0.01868172362446785,
0.03332728520035744,
0.016617795452475548,
-0.04856058582663536,
-0.04992922767996788,
0.00010988930444000289,
0.03163578361272812,
-0.03478774428367615,
0.012286120094358921,
-0.007783935405313969,
0.008081487379968166,
0.013288838788866997,
-0.010781999677419662,
-0.002205930883064866,
-0.026183683425188065,
0.028833704069256783,
-0.017917480319738388,
-0.02385561913251877,
-0.059056658297777176,
-0.01920681819319725,
0.02368307113647461,
0.017864955589175224,
0.012755758129060268,
-0.024436932057142258,
-0.04010546952486038,
0.023412004113197327,
-0.01740344613790512,
-0.011610924266278744,
-0.022671349346637726,
0.09062594920396805,
0.029342198744416237,
0.00699809892103076,
0.012935350649058819,
-0.019046733155846596,
-0.0365157350897789,
-0.04163413122296333,
0.016894154250621796,
0.05214850604534149,
0.05324850231409073,
0.028599195182323456,
-0.054086796939373016,
-0.011043890379369259,
0.00494383554905653,
-0.031178615987300873,
0.03852544352412224,
0.029374457895755768,
-0.04806162044405937,
0.03132402524352074,
0.01505254302173853,
0.014776918105781078,
0.055393852293491364,
0.027490708976984024,
-0.02080792374908924,
0.024471377953886986,
-0.00378358643501997,
-0.002820605179294944,
-0.007014812435954809,
-0.009930599480867386,
-0.018673572689294815,
-0.0274640042334795,
0.0202478114515543,
0.031115971505641937,
-0.0023425209801644087,
-0.023000767454504967,
0.08009598404169083,
-0.07656632363796234,
-0.0265871100127697,
-0.005530934780836105,
0.01857629045844078,
0.0031838645227253437
] |
Séries / Divisions :
IR - DECLA, IR - CHAMP, IR - DOMIC, CF - IOR , INT - CVB
Texte :
Tirant les conséquences d'un arrêt de la Cour de Justice de l'Union européenne
(CJUE,
17 octobre 2013, aff. C-181-12) et de deux arrêts du Conseil d'Etat,
(CE, arrêt 26 décembre 2013 n°360488,
ECLI:FR:XX:2013:360488.20131226 et CE,
arrêt du 11 avril 2014 n°332885, ECLI:FR:CESSR:2014:332885.20140411),
l’article
21 de la loi n° 2015-1786 du 29 décembre 2015 de finances rectificative pour 2015 a abrogé les dispositions relatives à l'imposition forfaitaire de certains contribuables domiciliés fiscalement
hors de France qui disposent en France d'une ou plusieurs habitations, codifiées à
l’article
164 C du CGI et au b de l’article 197 A du CGI.
Par ailleurs,
l'article
120 de la loi n° 2015-1785 du 29 décembre 2015 de finances pour 2016 a modifié l'article 197 A du CGI afin de permettre
aux contribuables ayant leur domicile fiscal dans l'Union européenne ou dans un État ayant conclu avec la France une convention d'assistance administrative de lutte contre la fraude et l'évasion
fiscales ou une convention d'assistance mutuelle en matière de recouvrement d'impôt, qui souhaitent bénéficier du taux moyen d'imposition prévu à cet article, d'annexer à leur déclaration de revenus
en France une déclaration sur l'honneur dans l'attente des justificatifs nécessaires.
Ces mesures s'appliquent à compter de l'imposition des revenus de
2015.
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X
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Modalités pour éviter la double imposition - Assistance administrative et dispositions diverses
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Véronique Bied-Charreton, Directrice de la législation fiscale | Bulletin officiel des finances publiques - impôts | ACTU-2016-00185 | https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/10457-PGP.html/identifiant=ACTU-2016-00185 | 2016-07-28 00:00:00 | 010f928b87d5012adf64f256a88933b7a9f9ad3480de5fd4507987914c2429e7 | [
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Série / Division :
BIC - RICI
Texte :
L'article
19 de la loi n° 2015-1785 du 29 décembre 2015 de finances pour 2016 modifie le dispositif de crédit d'impôt en faveur des maîtres-restaurateurs, prévu à
l'article 244 quater Q du code général des impôts.
Le bénéfice du crédit d'impôt a ainsi été étendu aux entreprises de restauration dont un salarié a obtenu le titre de
maître-restaurateur, pour assurer un même traitement selon que le titre est détenu par le dirigeant ou par l'un des employés de l'entreprise.
Par ailleurs, l'assiette du crédit d'impôt a été resserrée. Parmi les dépenses courantes, seules les dépenses d'audit
externe permettant de vérifier le respect du cahier des charges relatif au titre de maître-restaurateur demeurent éligibles.
Ces dispositions s'appliquent aux dépenses engagées à compter du 1er
janvier 2016.
Actualité liée :
x
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maîtres restaurateurs
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Champ d'application et dépenses éligibles
BOI-BIC-RICI-10-70-20 : BIC - Crédit d'impôt en faveur des maîtres-restaurateurs
- Modalités d'application
Signataire des documents liés :
Véronique Bied-Charreton, Directrice de la législation fiscale. | Bulletin officiel des finances publiques - impôts | ACTU-2016-00114 | https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/10549-PGP.html/identifiant=ACTU-2016-00114 | 2016-05-04 00:00:00 | 42033beac4b8c287cd92f93260dd3b55f20e9daf813480d987295baeacc663f4 | [
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Séries / divisions :
ENR / DMTG
Texte :
1/
L'article
94 de la loi n° 2015-1786 du 29 décembre 2015 de finances rectificative pour 2015 instaure une exonération de droits de mutation à titre gratuit pour les dons effectués dans les douze mois suivant
un acte de terrorisme au profit des victimes, ou, si ces dernières sont décédées, au profit de leurs proches.
Cette exonération bénéficie également, sous certaines conditions, aux dons effectués au profit des
militaires, sapeurs-pompiers, policiers, gendarmes et agents des douanes blessés notamment au cours d'opérations extérieures, d'opérations de sécurité intérieure ou dans l'accomplissement de leur
mission, ou, s'ils sont décédés, au profit de leurs proches.
Cette mesure est codifiée à
l'article 796 bis du code général des impôts (CGI).
2/ L'article 94 de la loi précitée étend également l'exonération, prévue à
l'article 796 du CGI, de droits de mutation sur les successions de victimes de guerre et d'actes de terrorisme, aux successions
des militaires décédés au cours d'une mission de sécurité intérieure telle que définie à l'article L. 4138-3-1 du code de la
défense, ainsi qu'aux successions des membres des forces de l'ordre décédés à la suite de blessures dans l'accomplissement de leur mission. Cette exonération bénéficiera aux héritiers et
légataires, quel que soit leur lien de parenté avec le défunt.
Par ailleurs, il est rappelé que les ayant-droits des victimes d'actes de terrorisme sont dispensés du
dépôt des déclarations de succession.
Ces nouvelles dispositions s'appliquent aux successions ouvertes et aux
dons consentis faisant suite à un acte de terrorisme postérieur au 1er janvier 2015 ou, dans les autres situations, à un décès ou à une blessure postérieur au 1er janvier 2015.
Actualité liée :
X
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Champ d'application des droits de mutation par décès - Exonérations motivées par la qualité du défunt ou du successeur, personne physique
BOI-ENR-DMTG-20-20-20 : ENR - Mutations à titre gratuit - Donations -
Exonérations
Signataire des documents liés :
Véronique Bied-Charreton, Directrice de la législation fiscale. | Bulletin officiel des finances publiques - impôts | ACTU-2016-00124 | https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/10576-PGP.html/identifiant=ACTU-2016-00124 | 2016-05-30 00:00:00 | 35aaedd20f223dfb4335c4ec88fe9f3e486af665624fd82303243f435fa9e599 | [
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0.006469756364822388,
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0.021984275430440903,
-0.023317450657486916,
0.02083023265004158,
-0.01357156690210104,
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0.08585643768310547,
0.03614722564816475,
0.09329447150230408,
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-0.08452342450618744,
0.032653454691171646,
-0.040725015103816986,
0.023269573226571083,
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0.00822482630610466,
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0.013211612589657307,
0.041692376136779785,
0.01400873251259327,
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-0.03805363178253174,
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0.038985565304756165,
0.006211451720446348,
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0.04727819189429283,
0.03145981580018997
] |
Série / Division :
IS - RICI
Texte :
L'article
111 de la loi n° 2015-1785 du 29 décembre 2015 de finances pour 2016 modifie le dispositif de crédit d'impôt pour dépenses de production d’œuvres cinématographiques et audiovisuelles ("crédit
d'impôt cinéma") prévu à l'article 220 sexies du code général des impôts.
Certaines œuvres cinématographiques peuvent désormais bénéficier du crédit d'impôt tout en dérogeant à la condition de
réalisation principale en langue française. Il s'agit des œuvres d'animation ou de fiction dites à forts effets visuels et des œuvres tournées en langue étrangère pour des raisons tenant au scénario.
Par ailleurs, le taux du crédit d'impôt est porté à 30 % pour les œuvres cinématographiques tournées en langue française et
les œuvres d'animation ou de fiction à forts effets visuels. Le plafond du crédit d'impôt est porté à 30 M€ s'agissant des œuvres cinématographiques.
Enfin, le taux du crédit d'impôt est porté de 20 à 25 % pour les œuvres audiovisuelles de fiction et le plafond pour ces
mêmes œuvres est fixé en fonction du coût de production, avec un maximum de 10 000 € par minute produite et livrée.
Ces dispositions s'appliquent aux crédits d'impôt calculés au titre des exercices
ouverts à compter du 1er janvier 2016.
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Signataire des documents liés :
Véronique Bied-Charreton, Directrice de la législation fiscale | Bulletin officiel des finances publiques - impôts | ACTU-2016-00213 | https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/10748-PGP.html/identifiant=ACTU-2016-00213 | 2016-11-02 00:00:00 | 02a87c2bbd04adb7f07660da9e2ffe8a2f4b7a9f1571312ebeeb557dc1b178bf | [
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Série / Division :
PAT - ISF
Texte :
L’article
24 de la loi n° 2015-1786 du 29 décembre 2015 de finances rectificative pour 2015 créé un nouvel article 885-0 V bis
B du code général des impôts (CGI) qui étend le bénéfice de la réduction prévue à l'article 885-0 V bis du CGI,
dans les mêmes conditions et sous les mêmes sanctions, aux souscriptions en numéraire au capital des entreprises solidaires d'utilité sociale (ESUS) mentionnées à
l'article L. 3332-17-1 du code du travail.
Le bénéfice de la réduction s'applique aux versements effectués au titre de
souscriptions réalisées à compter du 1er janvier 2016.
Actualité liée :
X
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BOI-PAT-ISF-40-60 : ISF - Calcul de l'impôt - Plafonnement
Signataire des documents liés :
Véronique Bied-Charreton, Directrice de la législation fiscale | Bulletin officiel des finances publiques - impôts | ACTU-2016-00169 | https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/10633-PGP.html/identifiant=ACTU-2016-00169 | 2016-07-06 00:00:00 | 2b153fe34cd789512fc34b491b60ef3a148ec99f82e77b01b6ba3f818da65d40 | [
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Série / Division :
IS - BASE
Texte :
En application des dispositions de
l'article 210 F du code général des impôts, les plus-values que réalisent les personnes morales soumises à l'impôt sur les
sociétés lors de la cession de locaux à usage de bureau ou à usage commercial sont, sous certaines conditions, soumises à l'impôt sur les sociétés au taux réduit de 19 % lorsque le cessionnaire
s'engage à les transformer en locaux à usage d'habitation dans un délai de trois ans.
L'article
18 de la loi n° 2016-1917 du 29 décembre 2016 de finances pour 2017 étend ce dispositif aux cessions de locaux à usage industriel.
Cette modification s'applique aux cessions intervenant à compter du 1er
janvier 2017.
Par ailleurs, l'article 18 de la loi de finances pour 2017 prolonge de trois à quatre ans le délai imparti pour transformer
le local acquis en local à usage d'habitation, délai qui est décompté depuis la date de clôture de l'exercice au cours duquel l'acquisition est intervenue.
Cette modification s'applique aux cessions intervenues au cours des exercices clos à
compter du 31 décembre 2016. Par tolérance, il est admis que le délai de quatre ans s'applique aux cessions intervenues en 2016, quelle que soit la date de clôture de l'exercice.
Actualité liée :
X
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Signataire des documents liés :
Véronique Bied-Charreton, Directrice de la législation
fiscale | Bulletin officiel des finances publiques - impôts | ACTU-2017-00062 | https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/10864-PGP.html/identifiant=ACTU-2017-00062 | 2017-03-01 00:00:00 | 3e410bdab4cf2c272bc5d1aa55de88f98289147f025524e3e091f341e7b8857b | [
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-0.0032630166970193386
] |
Série / Division :
BIC - RICI
Texte :
L'article
72 de la loi n° 2016-1917 du 29 décembre 2016 de finances pour 2017 augmente d'un point le taux du crédit d'impôt pour la compétitivité et l'emploi (CICE) prévu à
l'article 244 quater C du code général des impôts (CGI). Le nouveau taux de 7 % est applicable aux rémunérations
versées à compter du 1er janvier 2017.
Par ailleurs, le 4° de
l'article
111 de la loi n° 2016-1918 du 29 décembre 2016 de finances rectificative pour 2016 ajoute la référence à
l'article 15 du règlement (UE) n° 651/2014 de la Commission du 17 juin 2014 déclarant certaines
catégories d'aides compatibles avec le marché intérieur en application des articles 107 et 108 du traité (règlement général d'exemption par catégorie ou RGEC) pour le bénéfice du taux majoré du
CICE en faveur des entreprises exploitées dans les départements d'outre-mer. Il est aussi prévu que cette aide bénéficie à l'ensemble des secteurs d'activité, y compris ceux normalement exclus du
champ d'application du RGEC.
En outre, des mises à jour sont apportées dans la section champ d'application du CICE, s'agissant des contrats aidés.
Actualité liée :
01/07/2015 : BIC - Crédit d'impôt pour la compétitivité et l'emploi (CICE) - Détermination du crédit d'impôt - Modification du calcul de la majoration complémentaire du
crédit d’impôt pour les entreprises ayant recours à des caisses de congés payés - Taux majoré pour les départements d'outre-mer (loi n° 2014-1654 du 29 décembre 2014 de finances pour 2015, art .
65)
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compétitivité et l'emploi
BOI-BIC-RICI-10-150-10 : BIC - Réductions et crédits d'impôt - Crédit d'impôt pour la
compétitivité et l'emploi - Champ d'application
BOI-BIC-RICI-10-150-20 : BIC - Réductions et crédits d'impôt - Crédit d'impôt pour la
compétitivité et l'emploi - Détermination du crédit d'impôt
Signataire des document liés :
Véronique Bied-Charreton, Directrice de la législation fiscale. | Bulletin officiel des finances publiques - impôts | ACTU-2017-00063 | https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/10867-PGP.html/identifiant=ACTU-2017-00063 | 2017-03-01 00:00:00 | a5f8c1b71386568c2b337852c859bb6c443067d866a775dff3d321f843731da3 | [
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Séries / Division :
SJ - AGR ; LETTRE
Texte :
L'article
53 de la loi n° 2011-1978 du 28 décembre 2011 de finances rectificative pour 2011 a modifié le champ d'application de la procédure de dation en paiement en supprimant la possibilité de remettre à
l'État certains biens.
Ce texte a également apporté des modifications, précisées par le
décret n° 2012-1241 du 7 novembre 2012 relatif aux conditions d'agrément des dations
d'œuvres d'art, de livres, d'objets de collection, de documents de haute valeur artistique ou historique prévues à l'article 1716 bis du code général des impôts, à la procédure d'agrément pour les
objets d'art ou de collection, notamment en ouvrant la possibilité à la commission interministérielle de demander au redevable une modification de la consistance de son offre.
Enfin,
l'article
6 du décret n° 2015-1469 du 13 novembre 2015 portant suppression de commissions administratives à caractère consultatif et
l'article
1er du décret n° 2016-1310 du 4 octobre 2016 portant suppression de la commission relative à la procédure de la dation en paiement par remise d'immeubles en nature de bois et forêts ou
espaces naturels pouvant être incorporés au domaine forestier de L’État ont modifié la procédure d'agrément des offres de dation en paiement par la remise à l'État d'immeubles situés dans les
zones d'intervention du Conservatoire de l'espace littoral et des rivages lacustres ou d'immeubles en nature de bois et forêts, en supprimant les commissions chargées d'apprécier l'intérêt et la
valeur de ces immeubles offerts en dation.
Par ailleurs,
l'article
31 de la loi n° 2017-1837 du 30 décembre 2017 de finances pour 2018, supprimant l'impôt de solidarité sur la fortune (ISF) et instituant l'impôt sur la fortune immobilière (IFI), a prévu la
possibilité d'acquitter l'IFI par dation en paiement.
Actualité liée :
X
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patrimoine artistique national - Remise à l’État d’œuvres d'art, d'objets de collection, d'immeubles en paiement de droits de mutation à titre gratuit ou d'impôt sur la fortune immobilière
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faveur du patrimoine artistique national - Remise à l'État d'œuvres d'art, d'objets de collection, d'immeubles en paiement de droits de mutation à titre gratuit ou d'impôt sur la fortune immobilière
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situés dans les zones d'intervention du Conservatoire de l'espace littoral et des rivages lacustres
BOI-LETTRE-000129 : LETTRE - SJ - Modèle de demande de dation en paiement d'immeubles
en nature de bois et forêts
Signataire des documents liés :
Édouard Marcus, Chef du service juridique de la fiscalité | Bulletin officiel des finances publiques - impôts | ACTU-2018-00131 | https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/10877-PGP.html/identifiant=ACTU-2018-00131 | 2018-11-06 00:00:00 | 6e7f88b173cff5f57fb89be38c1c245b856f9f9f67db4ae145ca0614501864ed | [
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] |
Série / Division :
ANNEXE - DJC
Texte :
Le texte de la charte des bonnes pratiques des organismes de gestion agréés est actualisé afin de tenir compte des
évolutions issues de la réforme des règles applicables à ces organismes, telle qu'elle résulte de
l'article
37 de la loi n° 2015-1786 du 29 décembre 2015 de finances rectificative pour 2015 et de son
décret n° 2016-1356 du 11
octobre 2016. Le choix a été fait de ne pas y inclure certaines dispositions figurant par ailleurs dans des textes de niveau réglementaire.
Actualité liée :
X
Document lié :
BOI-ANNX-000401 : Dispositions juridiques communes (DJC) - Texte de la charte des bonnes
pratiques des organismes agréés
Signataire du document lié :
Sylviane Ortiz, Sous-directrice des professionnels et de l'action en recouvrement par intérim | Bulletin officiel des finances publiques - impôts | ACTU-2017-00065 | https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/10889-PGP.html/identifiant=ACTU-2017-00065 | 2017-03-01 00:00:00 | cdda7b85587ba02226734453d024e52edf19d8373918ec29e8c53a2580b3d8e5 | [
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] |
Série / Division :
IS - RICI
Texte :
Le dispositif de crédit d'impôt en faveur des entreprises de jeux vidéo prévu à
l'article 220 terdecies du code général des impôts, a été modifié par les
articles
79 et 80 de la loi n° 2016-1917 du 29 décembre 2016 de finances pour 2017.
Le taux du crédit d'impôt est désormais de 30 % (au lieu de 20 %) et son plafond est fixé à 6 millions d'euros par
entreprise et par exercice (au lieu de 3 millions d'euros).
Par ailleurs, les dépenses engagées pour la création d'un jeu vidéo confiées à une autre entreprise ou un autre organisme
(dépenses de sous-traitance) sont dorénavant prises dans la base de calcul du crédit d'impôt dans la limite de 2 millions d'euros par exercice (au lieu de 1 million d'euros).
Ces modifications s'appliquent aux crédits d'impôt calculés au titre des exercices ouverts à compter du 1er
janvier 2017.
Actualité liée :
X
Document lié :
BOI-IS-RICI-10-50 : IS - Réductions et crédits d'impôt - Crédit d'impôt en faveur des
entreprises de jeux vidéo
Signataire du document lié :
Véronique Bied-Charreton, Directrice de la législation fiscale | Bulletin officiel des finances publiques - impôts | ACTU-2017-00164 | https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/10995-PGP.html/identifiant=ACTU-2017-00164 | 2017-09-06 00:00:00 | 370433dc440f2a3f3cead1eee1993b0561fa5183541566fdff44f3da2b03ed82 | [
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] |
Série / Division :
RSA - CHAMP
Texte :
1/ Aux termes des dispositions de
l'article
4 sexies de l'ordonnance n° 58-1100 du 17 novembre 1958 relative au fonctionnement des assemblées parlementaires créé par
l'article
20 de la loi n° 2017-1339 du 15 septembre 2017 pour la confiance dans la vie politique, l'indemnité représentative de frais de mandat des parlementaires (députés et sénateurs) est remplacée par un
nouveau mode de défraiement des frais de mandat qui peut indifféremment prendre la forme d'une prise en charge directe, d'un remboursement sur présentation des justificatifs ou d'une avance.
Représentatif de frais de mandat, chacun de ces trois modes de défraiement est exonéré d'impôt sur le revenu en application
du 1° de l'article 81 du code général des impôts (CGI).
Aux termes des dispositions du second alinéa du 1° de l'article 81 du CGI dans sa rédaction issue de l'article 20 de la loi
n°2017-1339 du 15 septembre 2017 pour la confiance dans la vie politique, ces trois modes de défraiement bénéficient d'une présomption irréfragable d'utilisation conforme à leur objet.
2/ Conformément aux dispositions du premier alinéa de
l'article 80 undecies du CGI dans sa rédaction issue de
l’article
21 de la loi n° 2017-1339 du 15 septembre 2017 pour la confiance dans la vie politique, les indemnités de fonction complémentaires versées en vertu d'une décision prise par le bureau de chaque
assemblée sont imposables à l’impôt sur le revenu selon les règles de droit commun des traitements et salaires.
Cette disposition s'applique aux indemnités de fonction complémentaires perçues à
compter du 1er janvier 2018.
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X
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Signataire des documents liés :
Christophe Pourreau, directeur de la législation fiscale | Bulletin officiel des finances publiques - impôts | ACTU-2018-00030 | https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/11092-PGP.html/identifiant=ACTU-2018-00030 | 2018-02-22 00:00:00 | 0fc998d986c1ed9928fe4a926967ea645ffcd288ae0feead0a07e722743b46a5 | [
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Série / Division :
BAREME
Texte :
Les barèmes Frais de carburant en euros au kilomètre ont été mis à jour pour l'année 2017.
Actualité liée :
x
Document lié :
BOI-BAREME-000003 : BAREME - RSA -BIC - BA - BNC (sous conditions) - Frais de carburant en euro au kilomètre - Barèmes
applicables pour l'année 2017.
Signataire du document lié:
Véronique RIGAL, Sous-directrice des professionnels et de l'action en recouvrement | Bulletin officiel des finances publiques - impôts | ACTU-2018-00020 | https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/11146-PGP.html/identifiant=ACTU-2018-00020 | 2018-02-07 00:00:00 | 760c02b2681b47e3f65f8b8a7c43949cff846b7df2c51ef427ce5609abf4d74c | [
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Séries / Division :
SJ - RES, RES
Texte :
Des précisions sont apportées sur le délai ouvert à une jeune entreprise innovante (JEI) pour déposer une demande
de rescrit prévue au 4° de l'article L 80 B du Livre des procédures fiscales (LPF).
Actualité liée :
X
Documents liés :
BOI-SJ-RES-10-20-20-40 : SJ - Garantie contre les changements de position de
l'administration fiscale - Garantie contre les changements de doctrine - Procédures de rescrit fiscal - Garantie apportée par une prise de position formelle sur l'appréciation d'une situation de fait
- Rescrits spécifiques avec l'accord implicite en cas d'absence de réponse de l'administration dans un délai encadré - Rescrits relatifs aux jeunes entreprises innovantes (JEI) ou aux jeunes
entreprises universitaires (JEU)
BOI-RES-000014 : RESCRIT - SJ - Délai de dépôt d'une demande de rescrit
relatif aux jeunes entreprises innovantes (JEI) - (LPF, art. L 80 B, 4°)
Signataire des documents liés :
Édouard Marcus, Chef du service juridique de la fiscalité | Bulletin officiel des finances publiques - impôts | ACTU-2018-00133 | https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/11539-PGP.html/identifiant=ACTU-2018-00133 | 2018-11-07 00:00:00 | 86f814c185f508358125187f61252ddf8e295d34a3cf3c1e1ca24738333b4517 | [
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0.04929664731025696
] |
Série / Divisions :
IR - BASE, IR - LIQ
Texte :
L'article
2 de la loi n° 2018-1317 du 28 décembre 2018 de finances pour 2019 prévoit l'indexation, au taux de 1,6 %, des limites des tranches du barème de l'impôt sur le revenu et des seuils et limites qui
lui sont associés. Cette revalorisation, qui s'applique à compter de l'impôt dû en 2019 sur le revenu de 2018, concerne notamment le plafonnement de l'avantage maximal en impôt procuré par les
demi-parts supplémentaires de quotient familial.
Actualité liée :
31/12/2018 : IR - Actualisation pour 2019 du barème de la retenue à la source sur les salaires et pensions des non-résidents (CGI, art. 182 A) et des
grilles de taux par défaut du prélèvement à la source (CGI, art. 204 H ; loi n° 2018-1317 du 28 décembre 2018 de finances pour 2019, art. 2 et 16)
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Bruno Mauchauffée, Directeur adjoint de la législation fiscale | Bulletin officiel des finances publiques - impôts | ACTU-2019-00039 | https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/11648-PGP.html/identifiant=ACTU-2019-00039 | 2019-02-18 00:00:00 | 7369022ff15141a192b2d5ef94bf3787aad0bbef11d0797b7a2f8cbc6f56022d | [
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] |
Série / division
IR - CHR
Texte :
L'article
2 de la loi de finances pour 2012 (n° 2011-1977 du 28 décembre 2011), codifié à l'article 223 sexies du code général des
impôts (CGI), crée une contribution additionnelle à l'impôt sur le revenu, assise sur le revenu fiscal de référence du foyer fiscal passible de l'impôt sur le revenu, sans qu'il soit fait
application des règles de quotient définies à l'article 163-0 A du CGI.
Cette contribution a fait l'objet de commentaires dans une instruction du 3 août 2012, publiée
au bulletin officiel des impôts sous la référence 5 L-2-12, dont les développements sont désormais intégrés dans les documents liés.
Ces commentaires sont complétés de précisions relatives à la composition du revenu fiscal de
référence et à l'impact des conventions fiscales internationales.
Pour l'établissement de la contribution due au titre des revenus de 2011, les contribuables
peuvent demander auprès de leur service des impôts, par voie de réclamation, le dégrèvement de la fraction de contribution qui a été calculée sans tenir compte de l'incidence des conventions
internationales destinées à éliminer les doubles impositions et/ou sans exclure du montant du revenu fiscal de référence le montant de l'abattement pour durée de détention des dirigeants partant à la
retraite prévu à l'article 150-0 D ter du CGI.
Actualité liée :
X
Documents liés :
BOI-IR : Impôt sur le revenu
BOI-IR-CHR : Impôt sur le revenu - Contribution exceptionnelle
sur les hauts revenus
Signataire des commentaires liés :
Véronique Bied-Charreton, directrice de la législation fiscale | Bulletin officiel des finances publiques - impôts | ACTU-2012-00037 | https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/7805-PGP.html/identifiant=ACTU-2012-00037 | 2012-11-27 00:00:00 | d5605a2b0e154571eef273fc2870a6ee2cfb6e6ebae8c86e324ea6db0f4a4924 | [
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] |
Série / division :
IS - BASE
Texte :
L'article
40 de la loi n° 2011-1978 du 28 décembre 2011 de finances rectificative pour 2011, codifié au IX de l'article 209 du code
général des impôts (CGI), instaure une mesure destinée à lutter contre des schémas abusifs visant notamment à rattacher artificiellement de la dette en France et consistant à acquérir des titres
de sociétés situées hors de France par l'intermédiaire d'entités françaises s'endettant afin de financer cette acquisition et bénéficiant de la déductibilité intégrale de leurs charges financières.
Désormais, les entreprises soumises à l'impôt sur les sociétés doivent rapporter au résultat
imposable les charges financières afférentes à l’acquisition de titres de participation lorsque l’entreprise n’est pas en mesure de démontrer par tous moyens, au titre de l’exercice ou des exercices
couvrant une période de douze mois à compter de la date d’acquisition des titres ou, pour les titres acquis au cours d’un exercice ouvert avant le 1er janvier 2012, du premier exercice
ouvert après cette date :
- que les décisions relatives à ces titres sont effectivement prises par elle ou par une société
établie en France la contrôlant au sens du I de l’article L. 233-3 du code de commerce ou par une société établie en France
directement contrôlée par cette dernière au sens du même article L. 233-3 du code de commerce,
- et, lorsque le contrôle ou une influence est exercé sur la société dont les titres sont
détenus, que ce contrôle ou cette influence est effectivement exercé par la société détenant les titres ou par une société établie en France la contrôlant au sens du I de l'article L. 233-3 du code de
commerce ou par une société établie en France directement contrôlée par cette dernière au sens de l'article L. 233-3 du code de commerce.
Les charges financières, dont le montant est déterminé de manière forfaitaire, sont rapportées
au résultat imposable jusqu'au terme de la huitième année suivant celle de l'acquisition.
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X
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BOI-IS-BASE-30-50-20 : IS - Base d'imposition - Charges financières
afférentes à l'acquisition de certains titres de participation - Modalité de la réintégration et exception à la limitation de la déductibilité
Signataire des nouveaux commentaires :
Véronique Bied-Charreton, directrice de la législation fiscale | Bulletin officiel des finances publiques - impôts | ACTU-2012-00045 | https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/8000-PGP.html/identifiant=ACTU-2012-00045 | 2012-11-30 00:00:00 | 8534fe5fa9de0248ddbc33a2f645e46666d701f848b0ca868434eb4adc0a63ea | [
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Série / division :
TVA-LIQ
Texte :
La chaleur distribuée par réseau issue de la cogénération, à l'exclusion de celle issue de
l'énergie fossile, entre dans les modalités de calcul du seuil de 50 % d'énergie produite à partir de la biomasse, de la géothermie, des déchets et d'énergie de récupération pour l'application des
dispositions du B de l'article 278-0 bis du CGI.
Actualité liée :
X
Document modifié :
BOI-TVA-LIQ-30-20-20 : TVA – Liquidation - Taux réduits -
Abonnements à l'électricité, au gaz, à l'énergie calorifique et fourniture de chaleur distribuée par réseaux | Bulletin officiel des finances publiques - impôts | ACTU-2012-00021 | https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/8066-PGP.html/identifiant=ACTU-2012-00021 | 2012-10-30 00:00:00 | b2e5edce15785091bebd73eb8bf1916f630dde9161dbc9fd2b05693820fb1d14 | [
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] |
Série / division :
BIC - CHAMP
Texte :
Les seules entreprises exerçant leur activité principale dans le secteur de la restauration traditionnelle éligibles à
l'abattement au taux majoré sur les bénéfices prévu à
l'article 44
quaterdecies du CGI, s'entendent de celles qui exploitent des restaurants dont le dirigeant est titulaire du titre de maître-restaurateur ou des restaurants de tourisme classés et remplissent
l'ensemble des conditions requises.
Il est rappelé que la condition tenant à l'activité principale de l'exploitation (plus de 50 % du chiffre d'affaires global
ou plus de 50 % des recettes totales) doit être vérifiée avant le calcul de l'abattement.
Le bénéfice de cet abattement est notamment subordonné à la réalisation de dépenses de formation professionnelle en faveur
du personnel de l'exploitation au titre de l'exercice qui suit celui au cours duquel les bénéfices ont fait l’objet de l'abattement ainsi qu'au versement d'une contribution au fonds d'appui aux
expérimentations en faveur des jeunes créé par la
loi n°2008-1249 du 1er
décembre 2008.
Or, ces dépenses, dès lors qu'elles doivent être comptabilisées en charges et qu'elles sont déductibles du résultat
imposable, n'ont pas à être neutralisées du bénéfice fiscal déterminé dans les conditions de droit commun à partir duquel est calculé l'abattement.
Enfin, des précisions sont apportées sur les modalités d'articulation entre le régime d'exonération d'impôt sur les bénéfices en faveur des
entreprises implantées en zone franche urbaine
(article 44 octies A
du CGI) et l'abattement prévu à l'article 44 quaterdecies du CGI.
Actualité liée :
x
Document lié :
BOI-BIC-CHAMP-80-10-80 : BIC - Champ d'application -exonérations - abattement sur les
bénéfices provenant d'exploitations situées dans les zones d'activités situées dans les DOM (article 44 quaterdecies du CGI)
Signataire des commentaires liés :
Jean-Pierre Lieb, chef du service juridique de la fiscalité | Bulletin officiel des finances publiques - impôts | ACTU-2013-00038 | https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/8417-PGP.html/identifiant=ACTU-2013-00038 | 2013-02-13 00:00:00 | 5bd93320730eba024598175637a0efdfac17e08d25769fce803e46f00274352a | [
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Série / Division :
ENR - PTG
Texte :
Des précisions sont apportées sur l'application de l'exonération du droit de partage prévue à
l'article 749 A du code général de impôts en cas de dissolution d'une copropriété préalable à une division en volumes, lorsque
cette dissolution ne résulte pas de la simple application des tantièmes de copropriété.
Actualité liée :
X
Document lié :
BOI-ENR-PTG-10-10 : ENR - Partages purs et simples
Signataire du document lié :
Jean-Pierre Lieb, Chef du Service Juridique de la Fiscalité | Bulletin officiel des finances publiques - impôts | ACTU-2013-00053 | https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/8482-PGP.html/identifiant=ACTU-2013-00053 | 2013-03-01 00:00:00 | 70becfe1243e42609f8c57fd3176c36465146896a5358b86145512845a3336ab | [
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Séries / Divisions :
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Texte :
Des documents du Bulletin officiel des finances publiques sont modifiés afin de rétablir la
doctrine administrative telle qu'elle était avant l'ouverture au public du site. Les documents concernés sont recensés ci-après.
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x
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BOI-IS-BASE-30-30 : IS - Base d'imposition - Charges déductibles au titre des dettes salariales engagées par les
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BOI-IF-TFB-20-10-50-40 : IF - Taxe foncière sur les propriétés bâties - Base d'imposition - Détermination de la valeur
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Crédit-bail, cession-bail et opérations assimilées
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Signataire des documents liés :
Jean-Pierre Lieb, chef du service juridique de la fiscalité. | Bulletin officiel des finances publiques - impôts | ACTU-2013-00084 | https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/8746-PGP.html/identifiant=ACTU-2013-00084 | 2013-04-08 00:00:00 | 5fe4273195c1e052f5cf44b3ccda0734eccae9badf3673b52a0b0a20f945a0b4 | [
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Séries / Divisions :
IS - GPE, TVA - SECT, IF - TH, ENR - DMTG
Texte :
Des documents du Bulletin officiel des finances publiques sont modifiés afin de rétablir la
doctrine administrative telle qu'elle était avant l'ouverture au public du site. Les documents concernés sont recensés ci-après.
Actualité liée :
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Documents liés :
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du capital des sociétés du groupe - Précisions sur la nature des participations à prendre en compte
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de plein droit à la TVA - Activités hippiques - Régime applicable aux propriétaires et aux éleveurs de chevaux de course
BOI-IF-TH-10-50-30-30 : IF - TH - Champ d'application - Exonérations et dégrèvements liés aux revenus - Exonération ou
dégrèvement total
BOI-ENR-DMTG-10-40-10-60 : ENR – Mutations à titre gratuit – Successions – Assiette - Évaluation des biens transmis -
Dépôt d'une déclaration de succession rectificative modifiant la valeur vénale initialement déclarée
Signataire des documents liés :
Jean-Pierre Lieb, chef du service juridique de la fiscalité. | Bulletin officiel des finances publiques - impôts | ACTU-2013-00090 | https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/8750-PGP.html/identifiant=ACTU-2013-00090 | 2013-04-15 00:00:00 | 6c3122ff03a4f540a228ff82f1fa7cb0e4666c3943ad2b1409d3f2787522b64e | [
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Série / Division :
ENR - DG
Texte :
Un document du Bulletin officiel des finances publiques est modifié afin de rétablir la doctrine
administrative telle qu'elle était avant l'ouverture au public du site. Le document concerné est recensé ci-après.
Actualité liée :
x
Document lié :
BOI-ENR-DG- 50-20-20 : ENR – Dispositions générales – Paiement des droits – Champ d'application du crédit
Signataire du document lié :
Jean-Luc Barçon-Maurin, sous-directeur des professionnels et de l'action en recouvrement | Bulletin officiel des finances publiques - impôts | ACTU-2013-00091 | https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/8751-PGP.html/identifiant=ACTU-2013-00091 | 2013-04-15 00:00:00 | 267934ddda5f3077147d0ccf6d2c496fbcf652046574df591dd3dc1944364e82 | [
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] |
Série / Division :
BIC - RICI
Texte :
Le crédit d'impôt en faveur des métiers d'art prévu à
l'article 244 quater O du code général des impôts a été modifié par
l'article 35 de la
loi n° 2012-1510 du 29 décembre 2012 de finances rectificative pour 2012, afin notamment de proroger et de clarifier le dispositif.
Le dispositif antérieur continue de s'appliquer pour les crédits d'impôt calculés au titre des dépenses exposées par les
entreprises jusqu'au 31 décembre 2012.
Les nouvelles dispositions issues de
l'article 35 de la
loi n° 2012-1510 du 29 décembre 2012 de finances rectificative pour 2012 s'appliquent aux crédits d'impôt calculés au titre des dépenses exposées à compter du 1er janvier 2013. Les aménagements
apportés seront commentés prochainement.
Actualité liée :
X
Document lié :
BOI-BIC-RICI-10-100 : BIC - Réductions et crédits d'impôt - Crédits d'impôt - Crédit d'impôt en faveur
des métiers d'art
Signataire du document lié :
Véronique Bied-Charreton, directrice de la législation fiscale. | Bulletin officiel des finances publiques - impôts | ACTU-2013-00112 | https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/8785-PGP.html/identifiant=ACTU-2013-00112 | 2013-05-07 00:00:00 | 399eff1587239f15747a890bec3b76c1cde697d2bfc30a215886d5ae3cb8a716 | [
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0.0016417618608102202
] |
Série / Division :
RSA - CHAMP
Texte :
Les sommes ou avantages ("gratifications") alloués, dans les conditions prévues à
l'article L. 242-1-4 du code de la sécurité sociale, aux salariés par une personne n'ayant pas la qualité d'employeur
en contrepartie d'une activité accomplie dans l'intérêt de ladite personne sont imposables à l'impôt sur le revenu dans les conditions de droit commun des traitements et salaires.
Le document lié est précisé en ce sens.
Actualité liée :
X
Document lié :
BOI-RSA-CHAMP-20-30-10-10 : RSA - Champ d'application - Éléments du revenu imposable -
Revenus accessoires - Indemnités, primes, allocations, gratifications - Salariés du secteur privé
Signataire du document lié :
Véronique Bied-Charreton, directrice de la législation fiscale | Bulletin officiel des finances publiques - impôts | ACTU-2013-00214 | https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/8957-PGP.html/identifiant=ACTU-2013-00214 | 2013-09-19 00:00:00 | 73ce70d811d54575257ff08cf9aeff468a0976e8a5ddfe635485544617ace48e | [
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Série / Divisions :
ENR - DMTG, ENR - AVS
Texte :
Des documents du Bulletin officiel des finances publiques sont modifiés afin de rétablir la
doctrine administrative telle qu'elle était avant l'ouverture au public du site.
Les documents concernés sont recensés ci-après.
Actualité liée :
x
Documents liés :
BOI-ENR-DMTG-10-60-50 : ENR - Mutations à titre gratuit - Successions - Obligations déclaratives des redevables - Délais
pour souscrire la déclaration de succession
BOI-ENR-AVS-40-40 : ENR - Droits dus sur les actes relatifs à la vie des sociétés et assimilés - Régimes spéciaux -
Sociétés de fait et sociétés en participation
Signataire des documents liés :
Jean-Pierre Lieb, chef du service juridique de la fiscalité | Bulletin officiel des finances publiques - impôts | ACTU-2013-00205 | https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/8975-PGP.html/identifiant=ACTU-2013-00205 | 2013-09-02 00:00:00 | 95339de90eb164d7c498ca3c86c8986f1b6ecd9c6a06678e83e698b914acc936 | [
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Série / Division :
IF-CFE
Texte :
Les aidants familiaux tels que définis par
l'article R. 245-7 du code de l'action sociale et des familles sont, au sens de la cotisation foncière des
entreprises (CFE), assimilés aux garde-malades. Ils bénéficient donc, à l'instar de ces derniers, de l'exonération de CFE prévue par le 5° de
l'article 1460 du code général des impôts(CGI).
Actualité liée :
X
Documents liés :
BOI-IF-CFE-10-30-10 : IF - Cotisation foncière des entreprises
- Champ d'application - Personnes et activités exonérées - Exonérations de plein droit permanentes
BOI-IF-CFE-10-30-10-60 : IF - Cotisation foncière des
entreprises - Personnes et activités exonérées - Exonérations de plein droit permanentes - Activités non commerciales et assimilées
Signataire des documents liés :
Véronique Bied-Charreton, directrice de la législation fiscale | Bulletin officiel des finances publiques - impôts | ACTU-2013-00239 | https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/9023-PGP.html/identifiant=ACTU-2013-00239 | 2013-10-25 00:00:00 | 25e01075e8dadfff6d0ba08476d7bb075abf4533437c6ad2b5fe3ca8c992a8c2 | [
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] |
Série / Division :
BIC - RICI
Texte :
Le crédit d'impôt en faveur des métiers d'art prévu à
l'article
244 quater O du code général des impôts (CGI) a été modifié par
l'article 35 de la
loi n° 2012-1510 du 29 décembre 2012 de finances rectificative pour 2012, afin notamment de proroger et de clarifier le dispositif.
Désormais, le crédit d'impôt bénéficie aux entreprises mentionnées au III de l'article 244 quater O du CGI qui
exposent des dépenses pour la création d’ouvrages uniques réalisés en un seul exemplaire ou en petite série.
Par ailleurs, les dépenses de fonctionnement retenues dans l'assiette et antérieurement fixées forfaitairement à
75 % des dépenses de personnel ne sont plus éligibles dans le cadre du dispositif rénové.
De plus, le dispositif est désormais plafonné à 30 000 € par an et par entreprise.
L'article 35 de la loi n° 2012-1510 du 29 décembre 2012 de finances rectificative pour 2012 prévoit également que
les agents des ministères chargés de l'industrie, du commerce et de l'artisanat peuvent vérifier la réalité de la création d'ouvrage uniques réalisés en un seul exemplaire ou en petite série, sans
préjudice des pouvoirs de contrôle de l'administration des finances publiques, qui demeure seule compétente pour l'application des procédures de rectification.
En outre, les règles de prescription applicables à ce crédit d'impôt sont aménagées.
Enfin, le dispositif aménagé par l'article 35 de la loi n° 2012-1510 du 29 décembre 2012 de finances rectificative pour
2012 s’applique aux crédits d'impôt calculés au titre des dépenses éligibles exposées à compter du 1er janvier 2013 et jusqu'au 31 décembre 2016.
La présente publication a pour objet de commenter l’ensemble de ces dispositions.
Actualité liée :
X
Document lié :
BOI-BIC-RICI-10-100 : BIC - Réductions et crédits d'impôt - Crédits d'impôt - Crédit d'impôt en
faveur des métiers d'art
Signataire du document lié :
Véronique Bied-Charreton, directrice de la législation fiscale. | Bulletin officiel des finances publiques - impôts | ACTU-2013-00220 | https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/9068-PGP.html/identifiant=ACTU-2013-00220 | 2013-09-25 00:00:00 | ddc3642ac5b7e3dc983631a2ccec4d40e31df57bafd0287e46a17d30e61d36f7 | [
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Séries / Divisions :
BIC - BASE, SJ - RES, INT - DG,
Texte :
Le BOFiP-Impôts est mis à jour pour intégrer les dispositions relatives à l'obligation documentaire en matière de prix de
transfert prévue à l'article L.13 AA du livre des procédures fiscales (LPF) et indiquer les coordonnées de la Mission
d'expertise juridique et économique internationale (MEJEI), nouveau service en charge de ces problématiques.
Nouvellement créée au sein du Service juridique de la fiscalité, cette mission est notamment chargée de l'instruction :
- des accords préalables en matière de prix de transfert (auparavant réalisée par le Bureau CF3 du Service du contrôle
fiscal de la Direction générale des finances publiques - DGFiP),
- et des procédures amiables d'élimination des double-impositions (auparavant réalisée par le Bureau E1 de la Direction de
la législation fiscale - DLF).
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X
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l'administration fiscale - Procédure d'accord préalable en matière de prix de transfert - Accord bilatéral
BOI-SJ-RES-20-20 : SJ - Garanties contre les changements de position de
l'administration fiscale - Procédure d'accord préalable en matière de prix de transfert - Accord unilatéral
BOI-SJ-RES-20-30 : SJ - Garanties contre les changements de position de
l'administration fiscale - Procédure simplifiée pour les petites et moyennes entreprises
BOI-INT-DG-20-30-10 : INT - Dispositions communes - Droit conventionnel - Les
procédures amiables d'élimination des doubles impositions - Règlement des différends - Les procédures amiables
BOI-INT-DG-20-30-20 : INT - Dispositions communes - Droit conventionnel - Les
procédures amiables d'élimination des doubles impositions - Procédure amiable dans le cadre de la convention européenne d'arbitrage
Signataire des documents liés :
Jean-Pierre Lieb, Directeur du service juridique de la fiscalité | Bulletin officiel des finances publiques - impôts | ACTU-2014-00045 | https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/9088-PGP.html/identifiant=ACTU-2014-00045 | 2014-02-18 00:00:00 | b337bc1a0c084a6bb0c144d1ed764009e9a849cbb83fcdbf377111205f09d8f5 | [
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Séries / Divisions :
CAD - AFR, CAD - INFO, ANNX
Texte :
Des documents du Bulletin officiel des finances publiques sont modifiés afin de rétablir la
doctrine administrative telle qu'elle était avant l'ouverture au public du site.
Les documents concernés sont recensés ci-après.
Actualité liée :
x
Documents liés :
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fonciers agricoles et forestiers
BOI-CAD-AFR-20-20 : CAD - Aménagements fonciers ruraux - Travaux d'aménagement foncier agricole et forestier
BOI-CAD-AFR-20-30 : CAD - Aménagements fonciers ruraux - Vérification du plan d'aménagement foncier
BOI-CAD-AFR-20-40 : CAD - Aménagements fonciers ruraux - Établissement du dossier définitif à son dépôt à la conservation
des hypothèques
BOI-CAD-AFR-20-50 : CAD - Aménagements fonciers ruraux - Exploitation du dossier définitif au cadastre
BOI-CAD-AFR-20-60 : CAD - Aménagements fonciers ruraux - Travaux postérieurs aux aménagements fonciers ruraux
BOI-CAD-AFR-30 : CAD - Aménagements fonciers ruraux ne donnant pas lieu à l’établissement d’un procès-verbal
BOI-CAD-INFO-10-10 : CAD - Délivrance de la documentation littérale - Informatisation du plan cadastral la politique
conventionnelle menée par la DGFiP : les conventions de vectorisation - Phase administrative (phase projet)
BOI-CAD-INFO-10-30 : CAD - Délivrance de la documentation littérale - Informatisation du plan cadastral, la politique
conventionnelle menée par la DGFiP : les conventions de vectorisation - Gestion courante
BOI-LETTRE-000153 : LETTRE - CAD - Convention-type de vectorisation
BOI-LETTRE-000154 : LETTRE - CAD - Modèle d’avenant à la convention de vectorisation pour l’adhésion d’un nouveau
partenaire
BOI-LETTRE-000222 : LETTRE - CAD - Convention-type d'échanges de données littérales et cartographiques en matière
d'aménagements fonciers ruraux
Signataire des documents liés :
Catherine Brigant, sous-directrice des missions foncières, de la fiscalité du patrimoine et des statistiques | Bulletin officiel des finances publiques - impôts | ACTU-2013-00231 | https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/9109-PGP.html/identifiant=ACTU-2013-00231 | 2013-10-14 00:00:00 | b07d264774576fff1fff7d38fa465d46005feea80f09f2f3882e729a0078cfe1 | [
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Séries / Divisions :
TVA - CHAMP, TVA - BASE, TVA - DECLA, TVA - LIQ, TCAS - ASSUR
Texte :
Des documents du Bulletin officiel des finances publiques sont modifiés afin de rétablir la doctrine administrative telle
qu'elle était avant l'ouverture au public du site.
La présente publication a pour objectif de réintégrer dans la base les précisions suivantes :
- les règles de facturation des pratiques dites des marges arrières issues de l’article 92 de la
loi n°2008-776 du 4 août 2008
de modernisation de l’économie ;
- les règles de taxation des opérations de travail à façon et notamment les simplifications prévues lorsque ces services
impliquent des mouvements de biens entre États membres ;
- le régime de taxe sur la valeur ajoutée des indemnités dites de résiliation destinées à compenser l’interruption
prématurée des contrats de location ;
- le régime particulier des prestations de services réalisées dans le cadre d’actions de coopération au profit de certains
États ou organismes étrangers ;
- le régime particulier des prestations de services rendues par une collectivité à une autre collectivité territoriale pour
les besoins de services dont les recettes ne sont pas soumises à la TVA ;
- le régime particulier applicable aux dépens et frais irrépétibles ;
- l'application aux sociétés de coopératives agricoles du bénéfice, au même titre que les exploitants agricoles, des
exonérations de taxe sur les conventions d'assurance pour les contrats qu'elles souscrivent.
Actualité liée :
X
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opérations imposables - Éléments divers exclus de la base d'imposition
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opérations déterminées - Prestations de services - Opérations réalisées par les membres de certaines professions libérales
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taux réduit - Prestations de collecte de tri et de traitement des déchets
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comptables - Règles relatives à l'établissement des factures - Délivrance des factures
BOI-TCAS-ASSUR-10-40-30-20 : TCAS - Taxe sur les conventions d'assurance - Exonérations
- Contrats couvrant certains risques spécifiquement agricoles et l'assurance maladie complémentaire des agriculteurs
Signataire des documents liés :
Véronique Bied-Charreton, Directrice de la législation fiscale. | Bulletin officiel des finances publiques - impôts | ACTU-2014-00005 | https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/9135-PGP.html/identifiant=ACTU-2014-00005 | 2014-01-13 00:00:00 | e087e48ca676a6e8b25cd97e54d4f79f2482e6b5ea0c46d6596d58b574dc5556 | [
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publiques-impôt sont réalisées chaque semaine depuis l'ouverture de l'application. Ces modifications génèrent de nouvelles versions pour chacun des documents concernés. Vous pouvez prendre
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Jean-Pierre Lieb, chef du service juridique de la fiscalité | Bulletin officiel des finances publiques - impôts | ACTU-2013-00202 | https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/8968-PGP.html/identifiant=ACTU-2013-00202 | 2013-08-19 00:00:00 | fdcb722d50d8103f47887e38bbb55a7aaaf0039e98e2b74b18104abd3c666368 | [
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] |
Séries / divisions :
TVA - CHAMP, TVA - DECLA
Texte :
Le 1er juillet 2013, la Croatie est devenue le 28ème État membre de l'Union européenne. Dès lors, les commentaires
doctrinaux définissant le territoire d'application de la TVA font l'objet d'une mise à jour.
Par ailleurs les conséquences du mécanisme d'autoliquidation de la TVA prévu à
l'article 94 de la loi n° 2005-1720 du 30 décembre 2005 de finances
rectificative pour 2005 sur l'obligation d'identification fiscale des sociétés établies en dehors de l'Union européenne est rappelé au § 105 du BOI-TVA-DECLA-20-10-20.
Actualité liée :
X
Documents liés :
BOI-TVA-CHAMP-20-10 : TVA - Champ d'application et territorialité - Définition du
territoire d'application de la TVA.
BOI-TVA-DECLA-20-10-20 : TVA - Régimes d'imposition et obligations déclaratives et
comptables - Obligations et formalités déclaratives - Obligations et formalités à caractère administratif - Numéro individuel d'identification.
Signataire des documents liés :
Véronique Bied-Charreton, Directrice de la législation fiscale. | Bulletin officiel des finances publiques - impôts | ACTU-2014-00050 | https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/9247-PGP.html/identifiant=ACTU-2014-00050 | 2014-02-19 00:00:00 | 7f3714c25e1dfbcd8371294413daca0de7b1e3821dc29bc14eb04d2ab16f7655 | [
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Série / Division :
ENR - DMTG
Texte :
La Cour de cassation a jugé que les dons manuels découverts par l'administration, à l'occasion
d'une vérification de comptabilité, ne sont pas révélés par le donataire au sens des dispositions de l'article 757 du CGI
(Cass. Com, arrêt du 16 avril 2013 n° 12-17414,
ECLI:FR:CCASS:2013:CO00404).
Actualité liée :
X
Document lié :
BOI-ENR-DMTG-20-10-20-10 : ENR - Mutations à titre gratuit -
Donations - Conditions d'exigibilité du droit de donation - Cas particulier - Donations non réalisées par acte
Signataire du document lié :
Jean-pierre Lieb, Chef du service juridique de la fiscalité | Bulletin officiel des finances publiques - impôts | ACTU-2014-00025 | https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/9259-PGP.html/identifiant=ACTU-2014-00025 | 2014-01-28 00:00:00 | bcd07be7ee4ff15119207eb59ae7ecb3c3e1b444c42f343c2c164761fca00a24 | [
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Série / Division :
TFP - IFER
Texte :
L'article 87 de la loi n° 2013-1278
du 29 décembre 2013 de finances pour 2014 a étendu l'imposition forfaitaire sur les entreprises de réseaux (IFER) prévue par
l'article 1519 HA du code général des impôts (CGI) - imposition portant déjà sur les installations gazières et les
canalisations de transport de gaz naturel et d'autres hydrocarbures - aux canalisations de transport de produits chimiques.
Cette disposition s'applique à compter du 1er janvier 2014.
Actualité liée :
X
Documents liés :
BOI-TFP-IFER : TFP - Imposition forfaitaire sur les entreprises de
réseaux (IFER)
BOI-TFP-IFER-60 : TFP - IFER sur les installations gazières et les
canalisations de transport de gaz naturel, d'autres hydrocarbures et de produits chimiques
Signataire des document liés :
Véronique Bied-Charreton, directrice de la législation fiscale. | Bulletin officiel des finances publiques - impôts | ACTU-2014-00113 | https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/9319-PGP.html/identifiant=ACTU-2014-00113 | 2014-04-15 00:00:00 | 17cb019ae2d55d31ca10a0d420e35826b7b2eafd62f5c783fe0455872cf31c7a | [
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publiques-impôt sont réalisées chaque semaine depuis l'ouverture de l'application. Ces modifications génèrent de nouvelles versions pour chacun des documents concernés. Vous pouvez prendre
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Jean-pierre Lieb, Chef du service juridique de la fiscalité | Bulletin officiel des finances publiques - impôts | ACTU-2014-00022 | https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/9300-PGP.html/identifiant=ACTU-2014-00022 | 2014-01-27 00:00:00 | caf60fdad4ac176aebb72884c4a08c1e1bfae5fe13cbd2bf9bdb60e0ad65680e | [
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Série / Division :
ANNEXE - CF
Texte :
La procédure de délivrance de l'agrément LASER aux concepteurs de logiciels d'édition a fait l'objet d'une actualisation
publiée le 23 avril 2014 (cf. actualité liée ci-après).
En lien avec cette précédente publication, les deux annexes accessibles depuis les documents liés sont actualisées. Sont
ainsi mises à jour :
- la liste des concepteurs agréés en 2014 par l'établissement de services informatiques (ESI) de Reims pour les
déclarations de résultats (à l'exception de la déclaration n° 2065 propre à l'impôt sur les sociétés), les déclarations de sociétés immobilières non soumises à l'impôt sur les sociétés, la déclaration
de participation au développement de la formation professionnelle continue pour les entreprises ayant au moins 10 salariés et la déclaration de taxe sur les salaires.
- la liste des imprimés ayant été agréés en 2014, par l'ESI de Reims, pour chaque concepteur, pour l'ensemble des documents
énumérés ci-dessus.
Actualité liée :
23/04/2014 : CF - Actualisation des obligations des contribuables liées au contrôle - Edition
LASER d'imprimés fiscaux autres qu'en matière de TVA
Documents liés :
BOI-ANNX-000272 : ANNEXE - CF - Liste des concepteurs agréés en 2014 par l' ESI de Reims pour les déclarations de
résultats (à l'exception de la déclaration n°2065), les déclarations des sociétés immobilières non soumises à l'impôt sur les sociétés, la déclaration de participation au développement de la formation
professionnelle continue pour les entreprises ayant au moins 10 salariés et la déclaration de taxe sur les salaires
BOI-ANNX-000273 : ANNEXE - CF - Liste des imprimés ayant été agréés en 2014 pour chaque
concepteur, par l'ESI de Reims, pour les déclarations de résultats (à l'exception de la déclaration n°2065), les déclarations des sociétés immobilières non soumises à l'impôt sur les sociétés, la
déclaration de participation au développement de la formation professionnelle continue pour les entreprises ayant au moins 10 salariés et la déclaration de taxe sur les salaires
Signataire des documents liés :
Laurent Martel, Inspecteur des Finances chargé de la sous-direction des professionnels et de l'action en recouvrement. | Bulletin officiel des finances publiques - impôts | ACTU-2014-00148 | https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/9524-PGP.html/identifiant=ACTU-2014-00148 | 2014-05-27 00:00:00 | 7a37b1ba407e26fe74d074584dd65405c35f241b1a0e7355ce0d469904e04959 | [
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Série / Division :
ENR - DMTOI
Texte :
L’article
114 de la loi n° 2014-366 du 24 mars 2014 pour l'accès au logement et un urbanisme rénové étend le bénéfice des dispositions de
l'article 1051 du CGI, qui prévoit une imposition fixe de 125 euros pour les transferts de biens entre organismes HLM, aux SEM
exerçant une activité de construction ou de gestion de logements sociaux pour les transferts intervenant à compter du 27 mars 2014.
Actualité liée :
X
Document lié :
BOI-ENR-DMTOI-10-90-20 : ENR - Mutations de propriété à titre onéreux d'immeubles -
Mutations autres que les échanges - Régimes à caractère social - Mesures en faveur des organismes HLM
Signataire du document lié :
Véronique Bied-Charreton, Directrice de la législation fiscale | Bulletin officiel des finances publiques - impôts | ACTU-2014-00233 | https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/9680-PGP.html/identifiant=ACTU-2014-00233 | 2014-09-17 00:00:00 | e3f045a357787b365de0881632f798c4c07f515ef1857eb99d9706a4bd903c40 | [
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Série / Division :
RFPI - CTRL
Texte :
L'article 234 du code général des
impôts (CGI), prévoit qu'une taxe annuelle, dite "Taxe Apparu", est due à raison des loyers perçus pour des logements de petite surface situés dans certaines zones du territoire, lorsque le loyer
mensuel de ces biens excède un plafond fixé par décret.
Le seuil d'application de cette taxe, ainsi que les limites dans lesquelles celui-ci est compris, ont été
révisés au 1er janvier 2015 selon les modalités prévues par l'article L. 353-9-2 du code de la
construction et de l'habitation, en fonction de l'indice de référence des loyers du deuxième trimestre de l'année 2014.
Par ailleurs, la taxe est assise sur les loyers des logements situés dans la zone « A » telle que définie
par l'arrêté prévu à l'article R. 304-1 du code de la construction et de l'habitation.
Le classement des communes par zones géographiques a été modifié au cours de l'année 2014. Aussi, la taxe
s'applique :
- pour les loyers perçus jusqu'au 6 août 2014, dans les communes situées dans la zone « A » du territoire,
dont la liste figure en annexe de
l'arrêté du 29 avril
2009 relatif au classement des communes par zone applicable à certaines aides au logement ;
- pour les loyers perçus à compter du 7 août 2014, dans les communes situées dans la zone « A » du
territoire, dont la liste figure en annexe de
l'arrêté du 1er août 2014 pris
en application de l'article R. 304-1 du code de la construction et de l'habitation modifié par
l'arrêté du 30 septembre
2014.
Ainsi, au titre de l'année 2014, en cas de modification du classement de la commune de situation de
l'immeuble, la taxe n'est due qu'à raison des loyers perçus au cours de la seule période de classement en zone « A ».
Actualité liée :
X
Document lié :
BOI-RFPI-CTRL-10 : RFPI - Contributions et taxes sur les revenus
locatifs - Taxe sur les loyers élevés des logements de petite surface - "Taxe Apparu".
Signataire du document lié :
Véronique Bied-Charreton, Directrice de la législation fiscale | Bulletin officiel des finances publiques - impôts | ACTU-2015-00040 | https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/9909-PGP.html/identifiant=ACTU-2015-00040 | 2015-02-13 00:00:00 | 8232be986f9b819011a10b737859754e0eac476c797cc91587458093b281157e | [
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Série / Division :
IF - CFE
Texte
Des précisions sont apportées concernant les modalités de paiement par prélèvements mensuels ou à l'échéance de la
cotisation foncière des entreprises à la suite des modifications législatives et réglementaires
(Décret
n° 2017-975 du 10 mai 2017 portant application de l'article 60 de la loi n° 2016-1917 du 29 décembre 2016 de finances pour 2017 et modification des modes de paiement des impôts sur rôle, art. 2)
intervenues dans le cadre de la mise en œuvre du prélèvement à la source de l'impôt sur le revenu.
Actualité liée :
X
Document lié :
BOI-IF-40-10 : IF - Cotisation foncière des entreprises - Recouvrement
Signataire du documents lié :
Véronique Rigal, Sous-directrice des professionnels et de l'action en recouvrement | Bulletin officiel des finances publiques - impôts | ACTU-2019-00143 | https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/11948-PGP.html/identifiant=ACTU-2019-00143 | 2019-06-26 00:00:00 | a01e0ed0aa39f661c3cb6a906979af76f70528109259d7070b1c2374f8122827 | [
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] |
Série / Divisions :
TCA - BNA ; BAREME ; FORM ; ANNX
Texte :
L'article
199 de la loi n° 2018-1317 du 28 décembre 2018 de finances pour 2019 transfère à la direction générale des Finances publiques (DGFIP), à partir du 1er janvier 2019, le recouvrement et
le contrôle des contributions pesant sur les boissons non alcooliques, prévues à l'article 1582 du code général des impôts
(CGI), à l'article 1613 ter du CGI et à
l'article 1613 quater du CGI.
Ce transfert est effectif pour les impositions dont le fait générateur
intervient à compter du 1er janvier 2019. Pour les impositions dont le fait générateur est intervenu avant cette date, la liquidation, et notamment la déclaration, le recouvrement, le
contrôle et le contentieux restent régis par les dispositions antérieures (circulaire de la
direction générale des douanes du 11 juin 2018 relative au droit spécifique sur les eaux et les boissons non alcoolisées et sur la surtaxe sur les eaux minérales et
circulaire de la direction générale des douanes du 27 juillet 2018 relative aux contributions sur
les boissons et préparations liquides pour boisons sucrées et édulcorées).
Il résulte de ce transfert que les contributions sur les boissons non
alcooliques ne sont plus perçues à l’importation depuis le 1er janvier 2019, y compris pour les transferts de biens entre les collectivités relevant de
l’article
73 de la Constitution du 4 octobre 1958 et la métropole. Corrélativement, les livraisons à l’exportation pour les transferts entre la métropole et ces collectivités ne sont plus exonérées.
Les éventuelles régularisations sont à réaliser :
- s’agissant des importations, auprès de la direction générale des douanes et
des droits indirects en cas de taxation ;
- s’agissant des livraisons à l’exportation entre la métropole et les
collectivités relevant de l’article 73 de la Constitution du 4 octobre 1958, auprès du service des impôts dont dépend le redevable selon les modalités applicables aux contributions depuis le
1er janvier 2019.
Actualité liée :
X
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relative à certains produits liquides et composante relative aux boissons contenant des édulcorants
BOI-TCA-BNA-30 : TCA - Contributions sur les boissons non alcooliques - Contribution
sur les eaux minérales
BOI-TCA-BNA-40 : TCA - Contributions sur les boissons non
alcooliques - Obligations déclaratives, recouvrement, contrôle et contentieux
BOI-BAREME-000038 : BAREME - TCA - Barème des contributions
sur les boissons non alcooliques
BOI-FORM-000087 : FORMULAIRE - TCA - Modèle d'attestation
pour l'achat en suspension de contribution sur les boissons non alcooliques
BOI-ANNX-000475 : ANNEXE - TCA - Liste des sources d'eaux
minérales reconnues par la France
Signataire des documents liés :
Bruno Mauchauffée, adjoint au directeur de la législation fiscale | Bulletin officiel des finances publiques - impôts | ACTU-2019-00228 | https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/12001-PGP.html/identifiant=ACTU-2019-00228 | 2019-12-30 00:00:00 | 84f71a3e94504dbfc925b5b8dd138828b7c510c0d64e5962182bc09c8e1eadf0 | [
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Série / Division :
ANNX
Texte :
La liste des sociétés françaises dont les titres entrent dans le champ de la taxe sur les transactions financières prévue
par les dispositions de l'article 235 ter ZD du code général des impôts au 1er décembre 2019 est mise à jour.
Actualité liée :
X
Document lié :
BOI-ANNX-000467 : ANNEXE - TCA - Taxe sur les transactions financières - Liste des
sociétés françaises dont la capitalisation boursière dépasse un milliard d'euros.
Signataire du document lié :
Christophe Pourreau, directeur de la législation fiscale | Bulletin officiel des finances publiques - impôts | ACTU-2019-00220 | https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/12131-PGP.html/identifiant=ACTU-2019-00220 | 2019-12-18 00:00:00 | 6de62511cabc6dd6b71a54f2c798c824e69d94ad1350167caf5a1364ee971c53 | [
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Série / Division :
BIC - BASE
Texte :
L'article
60 de la loi n° 2019-1479 du 28 décembre 2019 de finances pour 2020 instaure trois déductions exceptionnelles, codifiées à
l'article 39 decies F du code général des impôts (CGI) et à
l'article 39 decies G du CGI, afin d'accompagner les entreprises concernées par la suppression progressive du tarif
réduit du gazole non routier (GNR).
L'article 39 decies F du CGI prévoit deux déductions exceptionnelles afin d'inciter les entreprises qui sont les
principales utilisatrices d'engins non routiers fonctionnant au GNR à acquérir des matériels utilisant des carburants alternatifs plus respectueux de l'environnement.
L'article 39 decies G du CGI prévoit une déduction exceptionnelle en faveur de certaines petites et moyennes entreprises de
commerce de détail de GNR pour l'acquisition d'installations de stockage et de matériels de manutention et de distribution de gazole identifié à l'indice 22 du tableau B du 1 de
l'article 265 du code des douanes.
Ces nouvelles dispositions s'appliquent aux investissements neufs acquis ou pris en
crédit-bail ou en location avec option d'achat à compter du 1er janvier 2020 et jusqu’au 31 décembre 2022.
Actualité liée :
X
Documents liés :
BOI-BIC-BASE-100 : BIC - Base d'imposition - Déductions exceptionnelles
BOI-BIC-BASE-100-70 : BIC - Base d'imposition - Déductions exceptionnelles -
Déductions exceptionnelles en faveur des investissements dans des engins non routiers de substitution à ceux fonctionnant au gazole non routier (GNR)
BOI-BIC-BASE-100-80 : BIC - Base d'imposition - Déductions exceptionnelles - Déduction
exceptionnelle en faveur de certaines entreprises de commerce de détail de gazole non routier (GNR)
Signataire des documents liés :
Christophe Pourreau, directeur de la législation fiscale | Bulletin officiel des finances publiques - impôts | ACTU-2020-00118 | https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/12269-PGP.html/identifiant=ACTU-2020-00118 | 2020-07-01 00:00:00 | 1f06d6b62441824db73a7cbedd0f88e1a0d3c37c804cec3130ad2bb58ce19747 | [
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Signataire des documents
liés :
Florence Lerat, sous-directrice
du contentieux des impôts des professionnels | Bulletin officiel des finances publiques - impôts | ACTU-2020-00051 | https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/12273-PGP.html/identifiant=ACTU-2020-00051 | 2020-03-04 00:00:00 | eb7ab6f791a6c378b12a47478c91517ce232bd86e08e7ef05d5703c221952a94 | [
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0.030365657061338425,
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0.02816193364560604,
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0.09038522094488144
] |
Séries / Divisions :
RFPI - CHAMP ; BIC - DECLA
Texte :
Toutes les sociétés immobilières non soumises à l'impôt sur les sociétés sont tenues de déclarer par voie dématérialisée leurs résultats au plus tard le 20 mai 2020 pour les revenus perçus au titre de l'année 2019 (Code général des impôts, art. 1649 quater B quater). Compte tenu de la crise sanitaire, ce délai est prorogé jusqu'au 30 juin 2020 pour les entreprises rencontrant des difficultés liées à celle-ci.
Les sociétés civiles immobilières (SCI) de famille qui conservent le bien immobilier uniquement pour un usage personnel et qui doivent déposer une déclaration uniquement l'année de leur constitution, sont autorisées à faire un dépôt papier.
De même, une mesure de tolérance est également appliquée aux personnes résidant dans les zones blanches, à l'instar de ce qui est prévu pour le dépôt de la déclaration de revenus des usagers particuliers (loi n° 2018-727 du 10 août 2018 pour un État au service d'une société de confiance [ESSOC], art. 6).
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Signataire des documents liés :
Audran Le Baron, chef du service de la gestion fiscale | Bulletin officiel des finances publiques - impôts | ACTU-2020-00228 | https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/12456-PGP.html/ACTU-2020-00228-3 | 2020-08-12 00:00:00 | 2a15c12ac8568eab0747ed497a358f0ac5722a5aafe5528ab08a164939f67154 | [
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] |
Série / Divisions :
IF - AUT, ANNX
Texte :
En application du e du 2 du VI de l'article 231 ter du code général
des impôts (CGI) et du 3 du V de l'article 1599 quater C du CGI, les tarifs de la taxe annuelle sur les locaux à
usage de bureaux, les locaux commerciaux, les locaux de stockage et les surfaces de stationnement perçue en Ile-de-France (TSB) et ceux de la taxe annuelle sur les surfaces de stationnement perçue au
profit de la région d'Ile-de-France (TSS) sont actualisés, au 1er janvier de chaque année, en fonction du dernier indice du coût de la construction (ICC) publié par l'Institut national de
la statistique et des études économiques (INSEE).
Au titre de 2017, les tarifs de la TSB et de la TSS sont fixés en tenant compte de
l'évolution de l'ICC entre le troisième trimestre 2015 et le troisième trimestre 2016, les derniers ICC publiés par l'INSEE respectivement au 1er janvier 2016 et au 1er janvier
2017 étant ceux relatifs à ces deux trimestres civils. Cette évolution est une augmentation de 2,18 % (l'ICC du troisième trimestre 2016 est de 1643 tandis que celui du troisième trimestre 2015 est de
1608). Les tarifs de la TSB et de la TSS au titre de 2017 sont donc en hausse de 2,18 % par rapport à ceux applicables au titre de 2016.
Par ailleurs, en matière de TSB uniquement, conformément aux dispositions du cinquième alinéa du a du 1 du
VI de l'article 231 ter du CGI, les communes éligibles à la fois, au titre de l'année précédant celle de l'imposition, à la dotation de solidarité urbaine et de cohésion sociale (DSU-CS) et au
bénéfice du fonds de solidarité des communes de la région d'Ile-de-France (FSRIF) sont, quelle que soit leur situation géographique, classées dans la troisième circonscription tarifaire.
La liste des communes éligibles à la fois, au titre de 2016, à la DSU-CS et au bénéfice du FSRIF, classées
dans la troisième circonscription tarifaire pour le calcul de la TSB au titre de 2017, est présentée dans la nouvelle version du BOI-ANNX-000463.
Actualité liée :
X
Documents liés :
BOI-IF-AUT-50-20 : IF - AUT - Taxes et prélèvements additionnels aux impôts fonciers - Taxe annuelle sur les
locaux à usage de bureaux, les locaux commerciaux, les locaux de stockage et les surfaces de stationnement perçue en Ile-de-France - Établissement de la taxe
BOI-IF-AUT-140 : IF - AUT - Taxes et prélèvements additionnels aux impôts fonciers - Taxe annuelle sur les
surfaces de stationnement perçue au profit de la région d'Île-de-France
BOI-ANNX-000463 : ANNEXE - IF - Liste des communes éligibles à la fois à la dotation de solidarité urbaine et de
cohésion sociale et au bénéfice du fonds de solidarité des communes de la région d'Ile-de-France
Signataire des documents liés :
Véronique Bied-Charreton, Directrice de la législation fiscale | Bulletin officiel des finances publiques - impôts | ACTU-2017-00005 | https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/10781-PGP.html/identifiant=ACTU-2017-00005 | 2017-01-04 00:00:00 | 791dc9df53163f783bb1eae9507e460b05bba53ca861152044c97e05d92c2302 | [
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] |
Séries / Divisions :
TVA - IMM, ENR - DMTOI, ENR - JOMI, CF - PGR
Texte :
L'article 62
de la loi n° 2016-1918 du 29 décembre 2016 de finances rectificative pour 2016 prévoit l'application du taux réduit de 5,5 % de la taxe sur la valeur ajoutée (TVA) prévu par
l'article 278 sexies du code général des impôts (CGI) à certaines opérations réalisées dans le cadre du dispositif
d'accession à la propriété du bail réel solidaire prévu aux articles L. 255-1 et suivants du code de la
construction et l'habitation (CCH). Relèvent ainsi de ce taux les livraisons de terrains à bâtir à un organisme de foncier solidaire en vue de la conclusion d'un bail réel solidaire, les
livraisons de logements neufs à un organisme de foncier solidaire en vue de la conclusion d'un bail réel solidaire dans les conditions prévues au premier alinéa de
l'article L. 255-2 du CCH ainsi que les cessions, prévues à
l'article L. 255-3 du CCH, des droits réels immobiliers attachés aux logements construits ou réhabilités
dans le cadre d'un tel bail et destinés à la résidence principale des acquéreurs (CGI, art. 278 sexies, I-13).
En outre, la mesure prévoit également que les baux réels solidaires conclus en application de l'article L. 255-3 du CCH
sont exonérés de la taxe de publicité foncière (CGI, art. 743, 5°).
Enfin, il est prévu que les mutations ayant pour objet les droits du bailleur ou du preneur s'agissant des droits réels
attachés à un bail réel immobilier ou à un bail réel solidaire sont assujetties aux dispositions fiscales applicables aux mutations d'immeubles
(CGI, art. 1378 ter).
Actualité liée :
X
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de reprise en matière de taxes sur le chiffre d'affaires et taxes assimilées et d'impôts directs locaux
Signataire des documents liés :
Véronique Bied-Charreton, Directrice de la législation fiscale | Bulletin officiel des finances publiques - impôts | ACTU-2017-00149 | https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/10980-PGP.html/identifiant=ACTU-2017-00149 | 2017-08-02 00:00:00 | d19518aa3fafe7104e181656186e652d31967e059667f8fa2e3f4b2ce9762688 | [
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Série / Division :
RPPM - RCM
Texte :
Des précisions sont apportées sur les modalités d'application de l'amende prévue à
l'article 1759 du code général des impôts.
Actualité liée :
X
Document lié :
BOI-RPPM-RCM-10-20-20-40 : RPPM - Revenus de capitaux mobiliers, gains et profits
assimilés - Champ d'application - Revenus distribués et assimilés de source française - Distributions en cours de société sans modification du pacte social - Rémunérations et distributions occultes
Signataire du documents lié :
Jean-Luc Barçon-Maurin, Chef du Service juridique de la fiscalité | Bulletin officiel des finances publiques - impôts | ACTU-2017-00158 | https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/11023-PGP.html/identifiant=ACTU-2017-00158 | 2017-08-22 00:00:00 | 0c960e0fd1db22a48286995cd53ec39a2d8fb0a03732c6eefe0edf0d69bb7c96 | [
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Série / Division :
ENR - DG
Texte :
L’article
36 de la loi n° 2014-626 du 18 juin 2014 relative à l'artisanat, au commerce et aux très petites entreprises supprime le droit d'enregistrement de 25 euros afférent à la déclaration d'affectation
du patrimoine par l'entrepreneur individuel à responsabilité limitée (EIRL) prévu par l'article 846 bis du code général des
impôts (CGI) ainsi que l'absence de perception de taxe de publicité foncière (TPF) lors de l'accomplissement de la formalité prévue par
l'article L. 526-9 du code de commerce.
Actualité liée :
X
Document lié :
BOI-ENR-DG-20-30-30-10 : ENR - Dispositions générales - Autres actes soumis à un droit
fixe - Actes expressément tarifés par la loi fiscale
Signataire du document lié :
Véronique Bied-Charreton, Directrice de la législation fiscale | Bulletin officiel des finances publiques - impôts | ACTU-2014-00277 | https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/9682-PGP.html/identifiant=ACTU-2014-00277 | 2014-12-16 00:00:00 | eeff075ca0d4fd5b93473426fdc4f6e954e4a49cdd4e8581414c450175e24698 | [
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Série / Division :
BIC - CHAMP
Texte :
L'article 35 bis du code général des impôts
(CGI) prévoit que sont exonérées de l'impôt sur le revenu les personnes qui louent ou sous-louent une partie de leur habitation principale pour les produits de la location lorsque les pièces
louées constituent pour le locataire ou le sous-locataire en meublé sa résidence principale et que le prix de la location est fixé dans des limites raisonnables.
Pour apprécier si le prix de la location est raisonnable, l'administration publie deux plafonds selon les régions,
réévalués chaque année, en deçà desquels le loyer est réputé raisonnable.
Pour 2015, ces plafonds de loyer annuel par mètre carré de surface habitable, charges non comprises, sont fixés à 184 € en
lle-de-France et 135 euros dans les autres régions.
Actualité liée :
X
Document lié :
BOI-BIC-CHAMP-40-20 : BIC - Champ d'application et territorialité - Location en meublé - Régime fiscal
des locations meublées
Signataire du document lié :
Véronique Bied-Charreton, Directrice de la législation fiscale | Bulletin officiel des finances publiques - impôts | ACTU-2015-00021 | https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/9844-PGP.html/identifiant=ACTU-2015-00021 | 2015-02-04 00:00:00 | c9f026d65d3838e07d6fa38e3356bc4679e017a8b9006244c85a72b6f9baa2e2 | [
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Série / Division :
DJC - COVID19
Texte :
Afin de tenir compte des difficultés que rencontrent, du fait de l’épidémie de COVID-19, tant les
usagers que l’administration, pour réaliser dans les délais requis les différents actes ou formalités qui leur incombent,
l’ordonnance n° 2020-306 du 25 mars 2020 relative à la prorogation des délais échus pendant
la période d’urgence sanitaire et à l’adaptation des procédures pendant cette même période prévoit diverses mesures générales s’appliquant tant aux usagers qu’à l’administration. Elle comporte en
outre, à ses articles 10 et 11, des dispositions spécifiques respectivement en matière fiscale et en matière de recouvrement des créances publiques.
La présente publication actualise et complète les premiers commentaires qui ont fait l'objet
d'une consultation publique le 3 avril 2020.
La présente publication se substitue aux commentaires des BOI-DJC-COVID19-10,
BOI-DJC-COVID19-20 et BOI-DJC-COVID19-30 soumis à consultation publique du 3 au 13 avril 2020.
Actualité liée :
03/04/2020 : DJC - COVID19 - Consultation publique - Dispositions prises dans le cadre de
l'épidémie de COVID-19 - Adaptation des délais de procédures administratives et juridictionnelles (Publication urgente)
Documents liés :
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administratives et juridictionnelles et des formalités en période de crise sanitaire COVID19
BOI-DJC-COVID19-10 : DJC - COVID19 - Adaptation des délais de
procédures administratives et juridictionnelles et des formalités en période de crise sanitaire COVID19 - Incidences sur les missions de la DGFiP
BOI-DJC-COVID19-20 : DJC - COVID19 - Adaptation des délais
de procédures administratives et juridictionnelles et des formalités en période de crise sanitaire COVID19 - Incidences en matière de contrôle fiscal
BOI-DJC-COVID19-30 : DJC - COVID19 - Adaptation des délais
de procédures administratives et juridictionnelles et des formalités en période de crise sanitaire COVID19 - Incidences en matière d’agréments et rescrits
BOI-DJC-COVID19-40 : DJC - COVID19 - Adaptation des délais de procédures
administratives et juridictionnelles et des formalités en période de crise sanitaire COVID19 - Incidences en matière de contentieux fiscal d'assiette
BOI-DJC-COVID19-50 : DJC - COVID19 - Adaptation des délais de procédures
administratives et juridictionnelles et des formalités en période de crise sanitaire COVID19 - Mesures de tempérament en matière de dépôt des actes concernant la vie des entreprises et des
déclarations principales de succession
Signataire des documents liés :
Antoine Magnant, directeur général adjoint des Finances publiques | Bulletin officiel des finances publiques - impôts | ACTU-2020-00111 | https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/12307-PGP.html/identifiant=ACTU-2020-00111 | 2020-06-24 00:00:00 | af0c0eddfd830bb08c14d827bf8a1ad61c8b9fed818ae757d51673bd1bb5dfb1 | [
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Série / Division :
TCAS - ASSUR
Texte :
L'article 153 de la loi n° 2020-1721 du 29 décembre 2020 de finances pour 2021 exonère de taxe sur les conventions d'assurances (TCAS) les assurances relatives aux véhicules terrestres à moteur dont la source d'énergie exclusive est l'électricité et dont le certificat d'immatriculation a été émis à compter du 1er janvier 2021, y compris la part se rapportant à l'obligation d'assurance en matière de circulation de véhicules terrestres à moteur prévue à l'article L. 211-1 du code des assurances.
Cette exonération s'applique aux primes, cotisations et accessoires dont l'échéance intervient à compter du 1er janvier 2021 et jusqu'au 31 décembre 2023.
Actualité liée :
X
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Signataire des documents liés :
Bruno Mauchauffée, adjoint au directeur de la législation fiscale | Bulletin officiel des finances publiques - impôts | ACTU-2021-00159 | https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/13037-PGP.html/ACTU-2021-00159 | 2021-04-07 00:00:00 | 2883434583b97c21e9dc232a971f4a5e86a2f1ca431fea283dbd28d5a38b5423 | [
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Série / Division :
IR - RICI
Texte :
L'article 161 de la loi n° 2019-1479 du 28 décembre 2019 de finances pour 2020 et l'article 169 de la loi n° 2020-1721 du 29 décembre 2020 de finances pour 2021 ont modifié respectivement le A et le 1° du B du I de l'article 199 novovicies du code général des impôts en limitant le bénéfice de la réduction d'impôt « Pinel » aux logements que le contribuable acquiert neuf, en l'état futur d'achèvement ou qu'il fait construire, situés dans un bâtiment d'habitation collectif.
Ces dispositions s'appliquent respectivement aux investissements réalisés ou aux constructions pour lesquelles une demande de permis de construire est déposée à compter du 1er janvier 2021.
Actualité liée :
17/12/2020 : IR - Réduction d'impôt « Pinel » - Appréciation de la notion de bâtiment d'habitation collectif pour l'application de l'article 161 de la loi n° 2019-1479 du 28 décembre 2019 de finances pour 2020 - Rescrit - Publication urgente
Document lié :
BOI-IR-RICI-360-10-30 : IR - Réductions d’impôt sur le revenu en faveur de l’investissement locatif intermédiaire - Dispositifs « Duflot » et « Pinel » - Champ d’application - Caractéristiques des immeubles éligibles
Signataire du document lié :
Bruno Mauchauffée, adjoint au directeur de la législation fiscale | Bulletin officiel des finances publiques - impôts | ACTU-2021-00213 | https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/13185-PGP.html/ACTU-2021-00213 | 2021-06-21 00:00:00 | b19887f15831548ff093124e91f408e251e1b2daa24c6bec03c0f57200aff70b | [
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Série / Division :
IR - RICI
Texte :
L'article 105 de la loi n° 2020-1721 du 29 décembre 2020 de finances pour 2021 a prorogé la réduction d'impôt au titre des travaux de réhabilitation et de confortation contre le risque sismique et cyclonique portant sur des logements situés en outre-mer et achevés depuis plus de vingt ans, prévue au e du 2 de l'article 199 undecies A du code général des impôts (CGI) jusqu'au 31 décembre 2023.
Remarque : Les autres investissements mentionnés aux a à d et aux f et g du 2 de l'article 199 undecies A du CGI ne sont plus éligibles au bénéfice de la réduction d'impôt depuis le 1er janvier 2018.
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Signataire des documents liés :
Bruno Mauchauffée, adjoint au directeur de la législation fiscale | Bulletin officiel des finances publiques - impôts | ACTU-2021-00221 | https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/13210-PGP.html/ACTU-2021-00221 | 2021-06-29 00:00:00 | 6ac56ce88451f724dbdd14b35af4c9547958cf142f81cb558179eafd920ab995 | [
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Série / Division :
TFP - IFER
Texte :
L'imposition forfaitaire sur les entreprises de réseaux (IFER) prévue à l'article 1519 F du code général des impôts (CGI) s'applique aux centrales de production d’électricité d’origine photovoltaïque ou hydraulique.
L'article 123 de la loi n° 2019-1479 du 28 décembre 2019 de finances pour 2020 a instauré une réduction tarifaire pour les installations photovoltaïques mises en service après le 1er janvier 2021.
Leur tarif est ramené, pendant les vingt premières années d’imposition, au niveau de celui applicable aux centrales de production d’énergie électrique d’origine hydraulique.
Cette disposition s'applique aux impositions établies à compter du 1er janvier 2022.
Par ailleurs, sont également apportées des précisions sur la définition d'une centrale de production d’électricité d’origine photovoltaïque ou hydraulique au sens de l'IFER prévue à l'article 1519 F du CGI.
Actualité liée :
X
Document lié :
BOI-TFP-IFER-30 : TFP - IFER sur les centrales de production d'énergie électrique d'origine photovoltaïque ou hydraulique
Signataire du document lié :
Christophe Pourreau, directeur de la législation fiscale | Bulletin officiel des finances publiques - impôts | ACTU-2021-00009 | https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/12735-PGP.html/ACTU-2021-00009 | 2021-06-30 00:00:00 | 197ea094f144ce30151125703651cafb4e7d1acd05230cfa453828f0d20ffe63 | [
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Série / Division :
IS - RICI
Texte :
En application de l'article 146 de la loi n° 2020-1721 du 29 décembre 2020 de finances pour 2021, le crédit d'impôt pour dépenses de production exécutive d'œuvres cinématographiques et audiovisuelles prévu par l'article 220 quaterdecies du code général des impôts est prorogé jusqu'au 31 décembre 2024.
En outre, le I de l'article 131 de la loi n° 2019-1479 du 29 décembre 2019 de finances pour 2020 porte de 30 % à 40 % le taux du crédit d'impôt pour les œuvres cinématographiques ou audiovisuelles de fiction à forts effets visuels à la condition que, au sein du budget de production de l'œuvre, le montant total des dépenses éligibles afférentes aux travaux de traitement numérique des plans soit supérieur à deux millions d'euros.
Enfin, l'article 138 de la loi n° 2019-1479 du 29 décembre 2019 de finances pour 2020 plafonne le montant des dépenses de restauration et de transport et le montant cumulé des rémunérations des auteurs et réalisateur-technicien prises en compte pour la détermination de l'assiette du crédit d'impôt.
Actualité liée :
X
Document lié :
BOI-IS-RICI-10-40 : IS - Réductions et crédits d'impôt - Crédit d'impôt pour dépenses de production de films et œuvres audiovisuelles étrangers
Signataire du document lié :
Bruno Mauchauffée, adjoint au directeur de la législation fiscale | Bulletin officiel des finances publiques - impôts | ACTU-2021-00145 | https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/13013-PGP.html/ACTU-2021-00145 | 2021-08-11 00:00:00 | 5080c6d4d2c069ecc468a76a3c3fff406ede7a860c3154fb50588a1a95313d77 | [
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Série / Division :
IF-CFE
Texte :
L'article 120 de la loi n° 2020-1721 du 29 décembre 2020 de finances pour 2021 instaure une exonération facultative de la cotisation foncière des entreprises (CFE) en faveur des entreprises pour leurs établissements nouvellement créés ou ceux au profit desquels elles réalisent des investissements fonciers à compter du 1er janvier 2021 en permettant, sur délibération des communes et des établissements publics de coopération intercommunales (EPCI) à fiscalité propre, de reporter de trois années l’entrée dans l’imposition des nouveaux éléments d’assiette. Cette exonération est prévue à l'article 1478 bis du code général des impôts (CGI).
Remarque : Les entreprises exonérées de CFE en application de l'article 1478 bis du CGI pourront bénéficier des exonérations de cotisation sur la valeur ajoutée des entreprises (CVAE) correspondantes dans les conditions prévues à l'article 1586 nonies du CGI.
Par ailleurs, l'article 120 de la loi n° 2020-1721 du 29 décembre 2020 de finances pour 2021 prévoit une nouvelle définition de la notion d'extension d'établissement, codifiée à l'article 1468 bis du CGI.
Actualité liée :
X
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BOI-IF-CFE-20-50-10 : IF - Cotisation foncière des Entreprises - Annualité de la cotisation - Création et extension d'établissement
BOI-IF-CFE-30-10 : IF - Cotisation foncière des entreprises - Obligations déclaratives - Déclaration de modification de la valeur foncière ou demande d'exonération
BOI-IF-CFE-40-30-30 : IF - Cotisation foncière des entreprises - Contentieux - Crédit de cotisation foncière des entreprises en faveur des micro-entreprises situées dans une zone de restructuration de la défense
Signataire des documents liés :
Bruno Mauchauffée, adjoint au directeur de la législation fiscale | Bulletin officiel des finances publiques - impôts | ACTU-2021-00127 | https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/12953-PGP.html/ACTU-2021-00127 | 2021-12-22 00:00:00 | a962634d2e73c607f629914466efac5c65a9971aa2805960be3c5e73beebf307 | [
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Signataire des documents liés :
Florence
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Signataire des documents liés :
Patrice Laussucq, Sous-directeur du contentieux des impôts des professionnels | Bulletin officiel des finances publiques - impôts | ACTU-2014-00289 | https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/9800-PGP.html/identifiant=ACTU-2014-00289 | 2014-12-29 00:00:00 | a11d5983db559fe7611cbace66434ff569b436e3760026794ce989903dd65ca1 | [
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] |
Série / divisions :
TCA - CAR ; BAREME
Texte :
A compter du 1er janvier 2022, la taxe due par les concessionnaires d'autoroute prévue, à l'article 302 bis ZB du code général des impôts jusqu'au 31 décembre 2021, est recodifiée de l'article L. 421-175 du code des impositions sur les biens et services (CIBS) à l'article L. 421-180 du CIBS et renommée « taxe sur la distance parcourue sur le réseau autoroutier concédé ».
Le tarif de la taxe est actualisé pour l'année 2022.
Actualité liée :
X
Documents liés :
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Signataire des documents liés :
Matthieu Deconinck, sous directeur de la fiscalité des transactions, fiscalité énergétique et environnementale | Bulletin officiel des finances publiques - impôts | ACTU-2021-00311 | https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/13422-PGP.html/ACTU-2021-00311 | 2022-01-19 00:00:00 | b61aa7f16b48e298a777ad5b76538840dfbf51f8d14b3347edd309a35fe643d4 | [
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Série / Division :
IF - AUT
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Le I de l'article 98 de la loi n° 2021-1900 du 30 décembre 2021 de finances pour 2022 abroge, à compter du 1er janvier 2022, la possibilité de tarification des déplacements effectués au moyen de véhicules terrestres à moteur, dénommée « péage urbain », prévue à l'article 1609 quater A du code général des impôts. Le péage urbain pouvait être institué à titre expérimental dans les agglomérations de plus de 300 000 habitants dotées d'un plan de déplacements urbains approuvé et prévoyant la réalisation d'un transport collectif en site propre.
Actualité liée :
X
Documents liés :
BOI-IF-AUT : IF - AUT - Taxes et prélèvements additionnels aux impôts fonciers
BOI-IF-AUT-120 : IF - AUT - Taxes et prélèvements additionnels aux impôts fonciers - Tarification des déplacements urbains
Signataire des documents liés :
Matthieu Deconinck, sous-directeur de la fiscalité des transactions, fiscalité énergétique et environnementale | Bulletin officiel des finances publiques - impôts | ACTU-2022-00034 | https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/13505-PGP.html/ACTU-2022-00034 | 2022-02-09 00:00:00 | 882efa7647b0d249f4237c49b05286fd5d80f34bb5ff7b0add3dc70f475c3172 | [
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Série / Division :
BIC - CHAMP
Texte :
L'article 19 de la loi n° 2018-1317 du 28 décembre 2018 de finances pour 2019 a rénové les dispositifs fiscaux applicables dans les départements d'outre-mer (DOM) en établissant un dispositif unique et simplifié : les zones franches urbaines nouvelle génération (ZFANG) définies à l'article 44 quaterdecies du code général des impôts (CGI).
A cette occasion, les conditions liées à la réalisation de dépenses de formation professionnelle et au versement d'une contribution au fonds d'appui aux expérimentations en faveur des jeunes, qui étaient prévues au V de l'article 44 quaterdecies du CGI, ont été supprimées. Toutefois, cette réforme s'est accompagnée d'un maintien des droits acquis, jusqu'aux exercices ouverts en 2019, pour les entreprises bénéficiaires des anciennes dispositions. C'est pourquoi, les obligations déclaratives du précédent dispositif relatives au versement au fonds d'appui aux expérimentations en faveur des jeunes ont dû être maintenues pendant une période transitoire, jusqu'en 2021. Elles n'ont désormais plus lieu d'être.
Par conséquent, des précisions sont apportées s'agissant des obligations déclaratives rénovées et allégées, associées à l'application de l'abattement sur les bénéfices réalisés en ZFANG et plus particulièrement les mentions à porter sur le formulaire n° 2082-SD (CERFA n° 14043) à joindre par le contribuable bénéficiaire du régime des ZFANG à sa déclaration de résultats ou à sa déclaration d'ensemble des revenus.
Actualité liée :
X
Document lié :
BOI-BIC-CHAMP-80-10-85 : BIC - Champ d'application et territorialité - Exonérations - Exploitations situées dans les zones franches d'activité nouvelle génération dans les départements d'outre-mer (DOM)
Signataire du document lié :
Bruno Mauchauffée, adjoint au directeur de la législation fiscale | Bulletin officiel des finances publiques - impôts | ACTU-2022-00052 | https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/13527-PGP.html/ACTU-2022-00052 | 2022-03-16 00:00:00 | 8f687a10ac7678c7363cd21facef0d110d7c5a07126e3c4fe782074982241ea3 | [
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Séries / Division :
RFPI - TDC ; ANNX
Texte :
L'assiette des taxes sur les cessions à titre onéreux de terrains nus devenus constructibles, prévues à l'article 1529 du code général des impôts (CGI) et à l'article 1605 nonies du CGI, est par principe égale à la plus-value réalisée, déterminée par différence entre le prix de cession du terrain défini à l'article 150 VA du CGI et le prix d'acquisition stipulé dans les actes, actualisé en fonction du dernier indice des prix à la consommation hors tabac publié par l'institut national de la statistique et des études économiques (INSEE).
Afin de simplifier le calcul du prix d'acquisition actualisé pour la détermination de l'assiette de ces taxes, il est admis, à titre de règle pratique, que les contribuables utilisent, pour les cessions soumises à ces taxes réalisées depuis l'année 2012, des coefficients d'érosion monétaire.
La présente publication actualise les coefficients d'érosion monétaire applicables pour les cessions intervenant en 2022.
Actualité liée :
X
Documents liés :
BOI-ANNX-000097 : ANNEXE - RFPI - Taxes sur les cessions à titre onéreux de terrains nus devenus constructibles - Coefficients d'érosion monétaire
Signataire des documents liés :
Bruno Mauchauffée, adjoint au directeur de la législation fiscale | Bulletin officiel des finances publiques - impôts | ACTU-2022-00011 | https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/13473-PGP.html/ACTU-2022-00011 | 2022-03-16 00:00:00 | 2fead19842e612b65f2492bbaefcda282d9e76011e152f1cd6371e11e35ff371 | [
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Texte :
Le taux de référence servant au calcul du plafonnement des intérêts déductibles en application des dispositions du 3° du 1 de l'article 39 du code général des impôts a été mis à jour pour les exercices de douze mois clos du 31 mars 2022 au 29 juin 2022.
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BOI-BIC-CHG-50-50-30 : BIC - Frais et charges - Charges financières - Intérêts des avances consenties par les associés en sus de leur part de capital - Taux d'intérêt limite
Signataire du document lié :
Bruno Mauchauffée, adjoint au directeur de la législation fiscale | Bulletin officiel des finances publiques - impôts | ACTU-2022-00077 | https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/13586-PGP.html/ACTU-2022-00077 | 2022-04-06 00:00:00 | 71049ad4dd56a7e5c2179a50e0c5bf7df86c958abcfb04e511312dedfe6528ad | [
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Série / Division :
IF-TFNB
Texte :
L’article 121 de la loi n° 2017-256 du 28 février 2017 de programmation relative à l'égalité réelle outre-mer et portant autres dispositions en matière sociale et économique a remplacé à l'article 1394 du code général des impôts (CGI) et à l'article 1400 du CGI les mots « forêts et terrains » par les mots « bois et forêts ». Le CGI reprend ainsi les termes utilisés par les dispositions du code forestier auquel il renvoie.
L’article 122 de loi n° 2017-256 du 28 février 2017 a institué une exonération facultative de taxe foncière sur les propriétés non bâties (TFPNB), codifiée à l'article 1395 A ter du CGI. Cette exonération permet aux conseils municipaux et aux organes délibérants des établissements publics de coopération intercommunale à fiscalité propre situés en Guyane d'exonérer les bois et forêts relevant du régime forestier au sens du 1° du I de l'article L. 211-1 du code forestier (C. for.).
Corrélativement, l'article 123 de la loi n° 2017-256 du 28 février 2017 précise qu’en Guyane, à compter des impositions établies au titre de 2019, les bois et forêts mentionnés au 1° du I de l'article L. 211-1 du C. for. ne peuvent plus bénéficier de l’exonération de TFPNB prévue à l'article 1395 H du CGI tant que les travaux d'évaluation des propriétés domaniales concédées ou exploitées ne sont pas achevés en application de l'article 333 I de l'annexe II au CGI et de l'article 333 J de l'annexe II au CGI.
Enfin, il est procédé à une mise à jour de plusieurs documents.
Actualité liée :
X
Documents liés :
BOI-IF-TFNB-10-20 : IF - Taxe foncière sur les propriétés non bâties - Champ d'application et territorialité - Personnes imposables
BOI-IF-TFNB-10-40-10 : IF - Taxe foncière sur les propriétés non bâties - Champ d'application et territorialité - Exonérations permanentes - Propriétés publiques
BOI-IF-TFNB-10-40-10-10 : IF - Taxe foncière sur les propriétés non bâties - Champ d'application et territorialité - Exonérations permanentes - Propriétés publiques - Modalités d'application des exonérations permanentes
BOI-IF-TFNB-10-40-10-80 : IF - Taxe foncière sur les propriétés non bâties - Champ d'application et territorialité - Exonérations permanentes - Propriétés publiques - Application au domaine privé
BOI-IF-TFNB-10-40-10-90 : IF - Taxe foncière sur les propriétés non bâties - Champ d'application et territorialité - Exonérations permanentes - Propriétés publiques - Établissements publics, organismes de l'État et des collectivités territoriales
BOI-IF-TFNB-10-40-40 : IF - Taxe foncière sur les propriétés non bâties - Champ d'application et territorialité - Exonérations permanentes - Exonérations applicables dans les départements d'outre-mer (DOM)
BOI-IF-TFNB-10-50-20 : IF - Taxe foncière sur les propriétés non-bâties - Champ d'application et territorialité - Exonérations temporaires - Exonérations sur délibération des collectivités territoriales
Signataire des documents liés :
Bruno Mauchauffée, adjoint au directeur de la législation fiscale | Bulletin officiel des finances publiques - impôts | ACTU-2020-00240 | https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/12490-PGP.html/ACTU-2020-00240 | 2022-04-28 00:00:00 | 55019c61566dce1e0b7fc219544c0b7938c22042ca0e8ea6d48a8ac884ac1826 | [
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] |
Séries / Divisions :
IR - RICI ; RFPI - SPEC ; BAREME
Texte :
Les dispositifs d’incitation fiscale à l’investissement immobilier locatif sont subordonnés à la mise en location des logements selon des loyers qui ne doivent pas excéder des plafonds fixés par décret.
Certains de ces dispositifs sont également subordonnés à la mise en location des logements à des locataires dont les ressources n’excèdent pas des plafonds fixés par décret.
Ces plafonds de loyer et de ressources, qui diffèrent notamment selon le lieu de situation du logement et le dispositif d’incitation fiscale à l’investissement immobilier locatif concerné, sont révisés au 1er janvier de chaque année.
L'actualisation pour 2022 des plafonds de loyer et, le cas échéant, de ressources figure dans le document lié pour les dispositifs suivants :
- Besson neuf (code général des impôts [CGI], art. 31, I-1°-g) ;
- Besson ancien (CGI, art. 31, I-1°-j) ;
- Robien classique et recentré (CGI, art. 31, I-1°-h) ;
- Borloo neuf (CGI, art. 31, I-1°-l) ;
- Conventionnement « Anah » : Borloo ancien (CGI, art. 31, I-1°-m) et Cosse (CGI, art. 31, I-1°-o) ;
- Scellier métropole et outre-mer (CGI, art. 199 septvicies) ;
- Duflot / Pinel métropole et outre-mer (CGI, art. 199 novovicies).
Actualité liée :
X
Document lié :
BOI-BAREME-000017 : BAREME - RFPI - IR - Investissement immobilier locatif - Plafonds de loyer et de ressources pour l’année 2022
Signataire du document lié :
Bruno Mauchauffée, adjoint au directeur de la législation fiscale | Bulletin officiel des finances publiques - impôts | ACTU-2022-00024 | https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/13490-PGP.html/ACTU-2022-00024 | 2022-05-19 00:00:00 | da264e70835477481acf6009f8bc143c40bd82cb0089affb0fc231818f5566da | [
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0.03061620146036148,
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0.026374300941824913,
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0.010505827143788338,
0.009639188647270203,
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0.05109270289540291,
0.02962471917271614,
-0.0343831405043602,
0.06150824576616287,
-0.04105174541473389,
0.03912678733468056,
-0.014304074458777905,
0.03265640139579773,
-0.011787986382842064,
0.013939443044364452,
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0.013687357306480408,
0.005820041056722403,
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0.0175585076212883,
0.029414577409625053,
-0.08035935461521149,
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0.009890411049127579,
-0.019905952736735344,
0.006227928213775158,
-0.03278913348913193,
0.05215459316968918,
-0.05882405489683151,
-0.01553093921393156,
-0.005891361273825169,
0.022814031690359116,
-0.028603972867131233,
0.030451197177171707,
0.027671150863170624,
-0.0022766413167119026,
-0.11300074309110641,
-0.028223708271980286,
0.025448497384786606,
0.021197818219661713,
0.006595165468752384,
-0.031640514731407166,
0.031117461621761322,
-0.02959742210805416,
0.034058827906847,
0.029188979417085648,
-0.029208412393927574,
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0.019026773050427437,
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0.027633141726255417,
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0.005819285288453102
] |
Série / Division :
IR - RICI
Texte :
Les plafonds de loyer, de ressources et d'investissement applicables aux investissements outre-mer sont actualisés pour 2022.
Sont concernés par cette actualisation :
- les plafonds de loyer et de ressources des locataires pour le bénéfice, dans le secteur du logement intermédiaire, de la réduction d'impôt prévue à l'article 199 undecies A du code général des impôts (CGI), de la déduction fiscale en faveur des investissements réalisés par les sociétés soumises à l'impôt sur les sociétés réalisant des investissements dans le logement intermédiaire outre-mer (II-A § 60 et suivants du BOI-IS-GEO-10-30-10-30), conformément à l'article 217 undecies du CGI et à l'article 217 duodecies du CGI, et du crédit d'impôt en faveur des investissements productifs outre-mer, conformément à l'article 244 quater W du CGI (II-I § 250 du BOI-BIC-RICI-10-160-10) ;
- le plafond d'investissement, fixé par mètre carré de surface habitable, servant de base aux réductions d'impôt prévues à l'article 199 undecies A du CGI et à l'article 199 undecies C du CGI, et au crédit d'impôt prévu à l'article 244 quater X du CGI.
Actualité liée :
X
Documents liés :
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Signataire des documents liés :
Bruno Mauchauffée, adjoint au directeur de la législation fiscale | Bulletin officiel des finances publiques - impôts | ACTU-2022-00017 | https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/13480-PGP.html/ACTU-2022-00017 | 2022-05-19 00:00:00 | 6972c27755208caf094bdcc1b0cb233e7b45b6975d6562e8959dbef875709bb1 | [
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Série / Division :
IR - RICI
Texte :
L'article 74 de la loi n° 2021-1900 du 30 décembre 2021 de finances pour 2022 proroge jusqu'au 31 décembre 2022 la réduction d’impôt sur le revenu en faveur de l'acquisition de logements destinés à la location meublée exercée à titre non professionnel (CGI, art. 199 sexvicies).
Actualité liée :
X
Document lié :
BOI-IR-RICI-220 : IR - Réduction d'impôt en faveur de l'acquisition de logements destinés à la location meublée exercée à titre non professionnel
BOI-IR-RICI-220-10 : IR - Réduction d'impôt en faveur de l'acquisition de logements destinés à la location meublée exercée à titre non professionnel - Champ d'application
BOI-IR-RICI-220-10-10 : IR - Réduction d'impôt en faveur de l'acquisition de logements destinés à la location meublée exercée à titre non professionnel - Champ d'application - Bénéficiaires, opérations concernées et investissements éligibles
BOI-IR-RICI-220-30 : IR - Réduction d'impôt en faveur de l'acquisition de logements destinés à la location meublée exercée à titre non professionnel - Modalités d'application
Signataire du document lié :
Bruno Mauchauffée, adjoint au directeur de la législation fiscale | Bulletin officiel des finances publiques - impôts | ACTU-2022-00023 | https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/13489-PGP.html/ACTU-2022-00023 | 2022-06-27 00:00:00 | 8369749ab02458a460a63a69ac3ce99dee5e6084b41ae0a1a13aef1f23ae4dd6 | [
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Séries / Division :
TVA - CHAMP ; ANNX
Texte :
La liste des compagnies aériennes réputées remplir la condition d'exonération de taxe sur la valeur ajoutée prévue au 4° du II de l'article 262 du code général des impôts, publiée le 7 septembre 2022, est complétée des noms de deux compagnies, Heli-Union et IXAIR. Ces deux compagnies sont réputées satisfaire à la condition d'exonération de façon rétroactive, à compter du 7 septembre 2022.
Actualité liée :
07/09/2022 : TVA - Mise à jour de la liste des compagnies aériennes réputées remplir la condition de l'exonération de TVA prévue au 4° du II de l'article 262 du CGI
Document lié :
BOI-ANNX-000215 : ANNEXE - TVA - Liste des compagnies aériennes françaises réputées remplir les conditions du 4° du II de l'article 262 du CGI et pouvoir bénéficier de la dispense d'attestations auprès de leurs fournisseurs
Signataire du document lié :
Matthieu Deconinck, sous-directeur de la fiscalité des transactions, fiscalité énergétique et environnementale
| Bulletin officiel des finances publiques - impôts | ACTU-2022-00132 | https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/13710-PGP.html/ACTU-2022-00132 | 2022-10-05 00:00:00 | c90a687baa006789b890c9aaed8a1824d1f8a276b15174435927686c69e6e50b | [
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] |
Série / Division :
TVA - LIQ
Texte :
Le b du 10° du I de l'article 30 de la loi n° 2021-1900 du 30 décembre 2021 de finances pour 2022 prévoit l'application du taux réduit de 5,5 % de la TVA aux opérations portant sur les appareillages, matériels et équipements pour personnes en situation de handicap bénéficiant du forfait de prise en charge prévu à l'article L. 165-1-1 du code de la sécurité sociale (CSS) pour les produits innovants ou bénéficiant de la prise en charge transitoire prévue à l'article L. 165-1-5 du CSS. Ces dispositions figurent au g du 2° du A de l'article 278-0 bis du code général des impôts (CGI).
Par ailleurs, l'arrêté du 18 mars 2022 complétant la liste des équipements spéciaux, dénommés aides techniques et autres appareillages, éligibles au taux réduit de la taxe sur la valeur ajoutée, prévue à l'article 30-0 B de l'annexe IV au code général des impôts, pris en application du c du 2° du A de l'article 278-0 bis du CGI, opère une mise à jour de la liste des équipements spéciaux permettant la pratique d'un sport par les personnes en situation de handicap prévue à l'article 30-0 B de l'annexe IV au CGI.
Actualité liée :
X
Document lié :
BOI-TVA-LIQ-30-10-50 : TVA - Liquidation - Taux réduits - Appareillages et équipements spéciaux pour personnes handicapées
Signataire du document lié :
Christophe Pourreau, directeur de la législation fiscale
| Bulletin officiel des finances publiques - impôts | ACTU-2022-00114 | https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/13669-PGP.html/ACTU-2022-00114 | 2023-02-08 00:00:00 | 97cc2562c26332c900b189de60d3563265923c46bababdd1ba1c0266e8395b83 | [
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Séries / Divisions :
IF - AUT ; ANNX
Texte :
1/ En application du e du 2 du VI de l'article 231 ter du code général des impôts (CGI) et du 3 du V de l'article 1599 quater C du CGI, les tarifs de la taxe annuelle sur les locaux à usage de bureaux, les locaux commerciaux, les locaux de stockage et les surfaces de stationnement perçue dans la région Île-de-France (TSB), et ceux de la taxe annuelle sur les surfaces de stationnement perçue en Île-de-France (TSS) sont actualisés, au 1er janvier de chaque année, en fonction de la prévision de l'indice des prix à la consommation (IPC), hors tabac, retenue dans le projet de loi de finances de l'année.
Au titre de 2023, les tarifs sont fixés en tenant compte de la prévision de l'augmentation de l'IPC, hors tabac, retenue dans le rapport économique, social et financier (RESF) annexé au projet de loi de finances pour 2023 qui s'établit à 4,3 %.
2/ Pour le calcul de la TSB au titre de 2023 conformément aux sixième et septième alinéas du a du 1 du VI de l'article 231 ter du CGI, la liste des communes éligibles à la fois, au titre de 2022, à la dotation de solidarité urbaine et de cohésion sociale (DSU-CS) et au bénéfice du fonds de solidarité des communes de la région d'Ile-de-France (FSRIF), est présentée dans la nouvelle version du BOI-ANNX-000463.
3/ Le 2° du a du 1 du VI de l'article 231 ter du CGI et le 2° du 1 du V de l'article 1599 quater C du CGI prévoient que la troisième circonscription tarifaire de la TSB et la deuxième circonscription tarifaire de la TSS comprennent les communes de l'unité urbaine de Paris telle que délimitée par l'arrêté du 31 décembre 2012 fixant les tarifs de la taxe annuelle sur les locaux à usage de bureaux, les locaux commerciaux, les locaux de stockage et les surfaces de stationnement perçue dans la région Ile-de-France pour l'année 2013 et délimitant l'unité urbaine de Paris mentionnée à l'article 231 ter du code général des impôts.
L'institut national de la statistique et des études économiques (INSEE) a mis à jour la délimitation de l'unité urbaine de Paris, par référence à la population connue au recensement de 2017 et à la géographie administrative du territoire au 1er janvier 2020.
L'arrêté du 24 octobre 2022 modifiant l'arrêté du 31 décembre 2012 fixant les tarifs de la taxe annuelle sur les locaux à usage de bureaux, les locaux commerciaux, les locaux de stockage et les surfaces de stationnement perçue dans la région Ile-de-France pour l'année 2013 et délimitant l'unité urbaine de Paris mentionnée à l'article 231 ter du code général des impôts tire donc les conséquences de l'actualisation réalisée par l'INSEE et modifie la délimitation de l'unité urbaine de Paris en ajoutant quatre communes (Boissise-la-Bertrand, Serris, Saint-Germain-de-la-Grange et Ennery) et en en retirant cinq (Aubergenville, Flins-sur-Seine, Fourqueux, Rocquencourt et Courcouronnes). Il actualise par ailleurs le nom de six communes (Le Chesnay-Rocquencourt, Meulan-en-Yvelines, Evry-Courcouronnes, Saint-Ouen-sur-Seine, Arnouville et Herblay-sur-Seine).
4/ Par ailleurs, l'article 101 de la loi n° 2022-1726 du 30 décembre 2022 de finances pour 2023 instaure une exonération de TSB pour les terrains de sport extérieurs contribuant à l’activité du local commercial auquel ils sont attenants.
Cette disposition s'applique à compter des impositions de TSB dues au titre de l'année 2023.
5/ Tirant les conséquences d'une décision du Conseil constitutionnel (Conseil constitutionnel, décision n° 2022-992 QPC du 13 mai 2022, Société Les roches, ECLI:FR:CC:2022:2022.992.QPC), l'article 85 de la loi n° 2022-1726 du 30 décembre 2022 de finances pour 2023 a abrogé les dispositions du 2 de l'article 1920 du CGI relatives au privilège du Trésor en matière de contributions directes et taxes assimilées ainsi que les dispositions de l'article 231 ter du CGI et de l'article 1599 quater C du CGI qui y renvoyaient.
En conséquence, les commentaires doctrinaux relatifs à la TSB et à la TSS sont mis à jour.
6/ Enfin, des précisions sont apportées sur la catégorie des locaux de stockage au sens de la TSB suite à deux décisions récentes du Conseil d'État (CE).
En premier lieu, les boxes de stockage offerts à la location ne constituent que l'aménagement intérieur de l'unique local de stockage et par suite, les espaces de circulation situés entre les boxes ne peuvent pas être regardés comme des parties communes (CE, décision du 27 octobre 2022, n° 452766, 452771, 452772 et 455703, Société Une pièce en Plus, ECLI:FR:CECHS:2022:452766.20221027).
En second lieu, se prononçant sur le cas des locaux des centres de traitement de données ou « data center », le Conseil d'État a jugé qu'ils ne devaient pas être regardés comme des locaux de stockage au sens de la TSB puisqu'ils ne remplissent aucune fonction d'entreposage, les données qui y sont traitées ne constituant ni des produits, ni des marchandises, ni des biens (CE, décision du 11 octobre 2022, n° 463134, min. c/ Société RATP Real Estate, ECLI:FR:CECHR:2u022:463134.20221011).
Actualité liée :
X
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Signataire des documents liés :
Bruno Mauchauffée, adjoint au directeur de la législation fiscale
| Bulletin officiel des finances publiques - impôts | ACTU-2023-00010 | https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/13802-PGP.html/ACTU-2023-00010 | 2023-02-15 00:00:00 | 52d6281a07c6c3062572caf180f7f73874d5e7ec0e8cb060c73b0f76c4f79516 | [
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