text
stringlengths 32
168k
⌀ | title_main
stringclasses 9
values | id_sub
stringlengths 1
27
| url_sourcepage
stringlengths 64
97
| date_publication
stringlengths 19
19
| hash
stringlengths 64
64
⌀ | lemone_pro_embeddings
sequencelengths 768
768
⌀ |
|---|---|---|---|---|---|---|
1
Les dispositions de l'article
39 ter C du code
général des impôts (CGI) transposent en matière fiscale, pour les exercices ouverts à compter du 1er janvier 2005, le traitement réservé en comptabilité aux coûts de démantèlement et de remise en
état de site.
10
Les coûts de démantèlement, d'enlèvement, d'installation ou de remise en état de site encourus du fait d'une obligation incombant à l'entreprise en raison d'une
dégradation immédiate de l'environnement, font l'objet d'une provision pour charges futures comptabilisée au passif, et d'un actif de contrepartie qui est une composante du prix de revient de
l'immobilisation corporelle concernée. Cet actif est amortissable sur la durée d'utilisation de l'installation ou du site.
Sur le plan fiscal, la provision constituée en vue de faire face à ces coûts n'est pas déductible. Corrélativement, l'entreprise acquiert le droit de déduire
l'amortissement de l'actif d'égale valeur comptabilisé au bilan en contrepartie de la provision, qui est dénommé usuellement « actif de contrepartie ».
30
Le présent chapitre sera consacré à l'étude :
- du périmètre de la mesure (BOI-BIC-PROV-60-100-10) ;
- des principes généraux d'application (BOI-BIC-PROV-60-100-20) ;
- des modalités particulières d'application (BOI-BIC-PROV-60-100-30) | Bulletin officiel des finances publiques - impôts | BOI-BIC-PROV-60-100 | https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/4605-PGP.html/identifiant=BOI-BIC-PROV-60-100-20120912 | 2012-09-12 00:00:00 | 2a1102be21bc23828d82ad650a408a736adc6a827b150b1552af97ca824b0e61 | [
-0.05276887118816376,
-0.017648015171289444,
-0.010237844660878181,
0.09703334420919418,
0.01029543112963438,
-0.03717578947544098,
-0.06927812099456787,
0.023192133754491806,
0.03700743988156319,
-0.04727495089173317,
-0.033199988305568695,
-0.010856082662940025,
-0.01747199147939682,
-0.02194932848215103,
0.03158602863550186,
0.042120207101106644,
0.018878020346164703,
0.07982120662927628,
-0.01787995547056198,
0.01183568686246872,
0.14022685587406158,
0.006858539767563343,
-0.0056912777945399284,
0.04296216741204262,
0.02524458058178425,
0.0753592923283577,
0.02908659540116787,
-0.12112440168857574,
0.026089699938893318,
0.0030910340137779713,
-0.03441421687602997,
-0.032417427748441696,
-0.017103195190429688,
0.07421429455280304,
0.026469292119145393,
-0.06558609008789062,
-0.03911036625504494,
0.0014701827894896269,
-0.0203760527074337,
0.0647568479180336,
-0.006424719002097845,
0.047101568430662155,
0.03585323318839073,
0.07152383029460907,
0.011377577669918537,
0.032171133905649185,
-0.007257905788719654,
0.04278305545449257,
-0.009509404189884663,
0.07158053666353226,
0.024701382964849472,
0.017969127744436264,
0.038739725947380066,
0.026752304285764694,
0.02037879079580307,
0.03582628816366196,
-0.08035727590322495,
0.03282742202281952,
0.09527649730443954,
-0.0364886149764061,
-0.01481125969439745,
-0.0022405253257602453,
-0.02549218013882637,
0.028179215267300606,
-0.018378978595137596,
-0.0484631322324276,
-0.008892926387488842,
-0.07737059146165848,
0.12001790851354599,
0.03843459486961365,
0.02845430187880993,
0.0027441789861768484,
-0.04528443142771721,
0.02594354934990406,
0.02908294089138508,
0.09307634085416794,
-0.018760645762085915,
-0.0028691531624644995,
-0.00715521490201354,
0.023317817598581314,
0.012551008723676205,
-0.008932429365813732,
0.048874929547309875,
0.021615292876958847,
-0.03147699683904648,
0.008585819974541664,
0.06357861310243607,
0.0197614673525095,
-0.04623383656144142,
0.006470197811722755,
-0.008751440793275833,
0.05287092924118042,
0.02997824177145958,
0.02864404208958149,
0.01179224532097578,
-0.006072507239878178,
-0.03012269176542759,
-0.049568746238946915,
0.0844695195555687,
0.0037749968469142914,
-0.0038389842957258224,
0.08507853746414185,
0.0034608524292707443,
-0.0361175499856472,
0.053024712949991226,
0.019559701904654503,
-0.013996531255543232,
-0.07284509390592575,
-0.05057893693447113,
0.009349473752081394,
0.03787143528461456,
-0.015726396813988686,
-0.01279857475310564,
-0.029684174805879593,
0.009403383359313011,
0.08488798886537552,
0.02775367721915245,
-0.0621982142329216,
-0.016617942601442337,
0.006962168496102095,
0.007177421823143959,
-0.0862337052822113,
-0.03178347274661064,
-0.008159537799656391,
-0.10640949755907059,
-0.05818816274404526,
-0.04032241553068161,
-0.01541789248585701,
-0.037754010409116745,
0.02541867457330227,
-0.007332080975174904,
0.07341983914375305,
0.026498401537537575,
-0.06635047495365143,
0.00937668327242136,
-0.035757530480623245,
0.029411664232611656,
0.05487543344497681,
0.017090875655412674,
0.009598271921277046,
-0.03385103866457939,
-0.03420586884021759,
-0.051458049565553665,
0.010256950743496418,
-0.021681344136595726,
0.031874869018793106,
0.020527329295873642,
-0.015620003454387188,
0.029561305418610573,
0.006821229588240385,
-0.034727852791547775,
-0.0012653392041102052,
0.051688533276319504,
0.016379479318857193,
-0.004503078758716583,
0.026755910366773605,
0.010607770644128323,
0.07516396790742874,
-0.027277585119009018,
-0.021055184304714203,
-0.01568562723696232,
0.03485533222556114,
0.049219973385334015,
-0.024334043264389038,
-0.041309669613838196,
-0.04254560172557831,
0.06262048333883286,
0.011730563826858997,
0.01836594194173813,
0.05527942255139351,
-0.059111371636390686,
0.03087962605059147,
0.02366417832672596,
0.01057888101786375,
-0.015628676861524582,
-0.026058323681354523,
-0.05138474330306053,
-0.028602218255400658,
-0.05861975625157356,
0.06543593108654022,
-0.055388737469911575,
-0.06819190084934235,
-0.011527221649885178,
0.010154720395803452,
0.004601830616593361,
-0.022478578612208366,
0.04520443081855774,
-0.06600286066532135,
0.022595923393964767,
-0.01967320404946804,
-0.020600732415914536,
-0.041173312813043594,
-0.04982723668217659,
0.003692097496241331,
0.04847364500164986,
-0.028630826622247696,
-0.010488869622349739,
0.038843270391225815,
0.021288644522428513,
-0.006173839792609215,
-0.004279880318790674,
0.02237473987042904,
-0.0038899972569197416,
0.03102072887122631,
-0.08202984929084778,
0.0025521591305732727,
-0.0284891277551651,
-0.023499218747019768,
-0.008673232048749924,
-0.03293442726135254,
0.00792174693197012,
-0.01019542757421732,
0.023521609604358673,
0.04299269616603851,
-0.01506849005818367,
-0.03827139362692833,
-0.03523899242281914,
-0.020356034860014915,
0.011939446441829205,
-0.05650703236460686,
-0.0038989835884422064,
-0.01352726574987173,
-0.06622087955474854,
-0.053980663418769836,
0.011430186219513416,
0.02181190624833107,
-0.05656144395470619,
0.05629003047943115,
-0.027168214321136475,
-0.08473692834377289,
0.05846484377980232,
-0.028369728475809097,
0.031154315918684006,
-0.027147747576236725,
-0.007085978519171476,
0.005946266930550337,
0.02727537602186203,
-0.008197403512895107,
-0.02642422914505005,
-0.011715561151504517,
0.001874077832326293,
-0.024825800210237503,
0.037234533578157425,
0.003903619945049286,
0.03337566927075386,
0.01929328590631485,
-0.055337321013212204,
-0.01889990083873272,
-0.015154280699789524,
0.022401820868253708,
-0.002910600509494543,
0.03285658359527588,
-0.07233788818120956,
-0.0012850755592808127,
-0.03435636684298515,
0.04107091203331947,
0.04792148992419243,
-0.037911638617515564,
0.0008262972114607692,
-0.021822011098265648,
0.01569884642958641,
0.012760565616190434,
-0.00478945579379797,
-0.009677553549408913,
0.00894975382834673,
-0.0748312696814537,
0.06363099813461304,
0.003706656163558364,
-0.047596871852874756,
0.011504560708999634,
-0.003024914301931858,
0.05016924440860748,
-0.01341188233345747,
0.02852586656808853,
-0.0775543823838234,
-0.00857544969767332,
-0.04587632417678833,
-0.04219409450888634,
0.02186931110918522,
-0.010812818072736263,
0.010804813355207443,
-0.03948652371764183,
-0.056676968932151794,
-0.02942788042128086,
-0.010215162299573421,
-0.008793854154646397,
0.009399709291756153,
-0.016018740832805634,
-0.04349037632346153,
-0.004826173186302185,
-0.07133281975984573,
-0.0022769183851778507,
-0.06130495294928551,
0.08046910166740417,
0.018811803311109543,
0.0010188670130446553,
-0.06290288269519806,
0.05371089652180672,
0.024687154218554497,
0.015470664016902447,
0.010341460816562176,
0.020767008885741234,
0.003486035391688347,
-0.008074703626334667,
-0.030745109543204308,
-0.0025100826751440763,
0.012298621237277985,
-0.0630619004368782,
-0.010621149092912674,
0.0012988506350666285,
-0.03321627900004387,
-0.000881936342921108,
0.016830192878842354,
-0.007663187570869923,
0.03225325793027878,
0.03088681772351265,
0.025390544906258583,
0.054208800196647644,
-0.046860527247190475,
-0.008770574815571308,
-0.07229281216859818,
0.025424696505069733,
-0.003436299506574869,
0.027408326044678688,
-0.013089929707348347,
-0.03641359880566597,
0.02156381867825985,
0.028776640072464943,
-0.027513405308127403,
-0.016059277579188347,
-0.01380087248980999,
0.040276288986206055,
0.03634904325008392,
-0.05034548044204712,
0.00788882002234459,
0.04884391278028488,
0.01945529319345951,
-0.012238726019859314,
0.015502752736210823,
0.020213456824421883,
-0.001631057122722268,
-0.0022627427242696285,
-0.01870797947049141,
-0.025311026722192764,
0.038398850709199905,
-0.008768352679908276,
0.036076806485652924,
0.0398036427795887,
0.008573775179684162,
-0.045734014362096786,
-0.008094827644526958,
-0.0014700819738209248,
0.060095176100730896,
0.07150156795978546,
-0.01381420437246561,
-0.009013479575514793,
-0.008497929200530052,
-0.009123827330768108,
-0.015395772643387318,
0.03265532851219177,
0.04476535692811012,
0.011150025762617588,
-0.002062208717688918,
0.015428458340466022,
0.05103474110364914,
-0.04473574087023735,
0.03713081777095795,
0.028274334967136383,
-0.06396476179361343,
0.028511889278888702,
-0.015051893889904022,
-0.0016877076122909784,
0.03475227206945419,
0.013201739639043808,
-0.018050992861390114,
0.0654330924153328,
-0.0035546536091715097,
0.034669019281864166,
0.004790558014065027,
0.021425964310765266,
0.0007295022951439023,
-0.09910615533590317,
0.00531575595960021,
-0.02032376453280449,
0.031692177057266235,
0.02490251511335373,
0.013117517344653606,
-0.009089816361665726,
-0.024170493707060814,
-0.0021151623222976923,
-0.010893459431827068,
0.01967310905456543,
-0.02265683375298977,
0.01433083601295948,
0.027862349525094032,
-0.0030737752094864845,
0.0019750483334064484,
0.028410766273736954,
0.023038456216454506,
0.027510017156600952,
0.029164958745241165,
0.01279135700315237,
0.029110800474882126,
0.025021234527230263,
0.012136806733906269,
0.02130144275724888,
0.020207183435559273,
-0.05763079971075058,
0.012591390870511532,
0.029310405254364014,
0.07712824642658234,
-0.030520973727107048,
-0.0011615999974310398,
-0.02584044076502323,
-0.012171357870101929,
-0.005864578299224377,
0.03815601021051407,
0.1129564419388771,
0.14045816659927368,
0.006064727436751127,
0.03606691211462021,
-0.001521577127277851,
-0.01460051815956831,
0.007406977470964193,
-0.034753575921058655,
-0.026470936834812164,
0.050831496715545654,
0.0481555238366127,
-0.02989230677485466,
0.004714278969913721,
-0.034481629729270935,
0.0339495874941349,
-0.06304635107517242,
0.007103495765477419,
-0.052750539034605026,
0.03762722760438919,
-0.025329241529107094,
-0.025161659345030785,
0.015009338967502117,
-0.014998678117990494,
0.044052865356206894,
0.017197638750076294,
0.009011955000460148,
-0.05705522373318672,
-0.010910948738455772,
-0.021845947951078415,
0.0067228032276034355,
0.014579285867512226,
0.006096052471548319,
-0.0017898492515087128,
-0.04597889259457588,
0.04549321159720421,
-0.039653319865465164,
-0.01427275501191616,
0.08132975548505783,
0.02376135066151619,
-0.021650873124599457,
0.026802850887179375,
0.009405015967786312,
-0.011583580635488033,
0.013184994459152222,
-0.004656161181628704,
-0.00587797025218606,
0.0010433710413053632,
-0.020781248807907104,
-0.01800643466413021,
0.006679932586848736,
0.003547675907611847,
0.0025431166868656874,
-0.012377624399960041,
0.019544675946235657,
0.007696123793721199,
0.0013553125318139791,
-0.0036162748001515865,
0.030242513865232468,
0.0584883987903595,
0.008668293245136738,
0.07393396645784378,
0.010616009123623371,
-0.003456435166299343,
0.06569323688745499,
0.05444658175110817,
-0.037995271384716034,
0.004634371958673,
0.04622970521450043,
0.007898376323282719,
0.01280953548848629,
-0.053186334669589996,
0.021373029798269272,
-0.0010733663802966475,
0.01143594365566969,
-0.07353205978870392,
-0.04175795987248421,
0.06484255939722061,
0.014997327700257301,
0.040200166404247284,
0.011087145656347275,
-0.024150919169187546,
-0.01124698668718338,
0.02658108063042164,
-0.02543812245130539,
-0.05858787149190903,
0.0039047508034855127,
0.039348408579826355,
0.03633826598525047,
0.001313333516009152,
0.07363982498645782,
-0.02631705440580845,
0.01495341956615448,
0.024877222254872322,
-0.04373067244887352,
0.024664171040058136,
-0.05173921585083008,
-0.04529625549912453,
-0.05678431689739227,
-0.02536558359861374,
-0.049938082695007324,
-0.05445752292871475,
-0.008892549201846123,
-0.025700610131025314,
0.051303330808877945,
0.007246999070048332,
0.02074073813855648,
-0.003954235464334488,
0.007931973785161972,
-0.02446754276752472,
0.02639438398182392,
-0.002273707650601864,
0.05712173134088516,
0.02073734998703003,
0.03165386617183685,
0.015857959166169167,
0.029402226209640503,
-0.0017735084984451532,
-0.00473062414675951,
0.06041334569454193,
0.030287517234683037,
0.053102873265743256,
0.04682142660021782,
0.046335503458976746,
-0.026639357209205627,
0.002628292888402939,
-0.006626885384321213,
-0.0571133978664875,
0.03653775528073311,
0.020428085699677467,
-0.015476048924028873,
-0.012855419889092445,
-0.034379392862319946,
-0.009798534214496613,
-0.032470449805259705,
0.07336318492889404,
-0.017327019944787025,
0.04655132070183754,
-0.021422993391752243,
-0.07484760880470276,
0.013509368523955345,
0.0028561155777424574,
-0.020528580993413925,
0.02118981070816517,
-0.014992551878094673,
0.0542968288064003,
-0.0446801483631134,
0.004290063865482807,
0.10483844578266144,
0.009738391265273094,
-0.00863890815526247,
0.014417019672691822,
-0.0021509951911866665,
0.015277915634214878,
0.00795716978609562,
0.03288513049483299,
-0.026859374716877937,
-0.0442577563226223,
-0.006526072043925524,
0.007526142988353968,
-0.010101116262376308,
0.029981836676597595,
-0.04459711164236069,
-0.0052147009409964085,
-0.028657034039497375,
0.05009319633245468,
-0.04885213077068329,
0.030633028596639633,
-0.009595314040780067,
0.018107814714312553,
-0.04676239565014839,
-0.0017021201783791184,
-0.03071901760995388,
0.04460906609892845,
-0.017971543595194817,
0.021369120106101036,
-0.0027871227357536554,
0.020220203325152397,
0.03537293151021004,
0.0570538192987442,
-0.005887219682335854,
-0.022437116131186485,
-0.026501700282096863,
-0.05141564458608627,
0.018118837848305702,
-0.04505682736635208,
0.02819313481450081,
-0.08994917571544647,
-0.007608799263834953,
0.040925852954387665,
0.00623595155775547,
-0.03351537883281708,
-0.061094414442777634,
0.05151695758104324,
-0.019555559381842613,
0.026611000299453735,
0.006647451780736446,
0.019945640116930008,
-0.01747169718146324,
0.017349347472190857,
-0.033269960433244705,
0.0000423684214183595,
-0.008094215765595436,
0.0022273005452007055,
-0.02312069945037365,
0.07280310988426208,
0.011715831235051155,
-0.034559447318315506,
-0.047147441655397415,
0.003680694615468383,
-0.0026276949793100357,
-0.03156580403447151,
-0.013711444102227688,
-0.01685599982738495,
-0.036764685064554214,
0.01941668428480625,
0.005138358101248741,
0.027115589007735252,
-0.0013085847022011876,
-0.03398077189922333,
-0.04246421530842781,
-0.011378285475075245,
0.01624950021505356,
-0.0628923550248146,
-0.020356569439172745,
0.02141873724758625,
0.018309690058231354,
-0.004902863875031471,
0.03944416344165802,
-0.05710197612643242,
0.019988195970654488,
-0.026751970872282982,
0.009791895747184753,
0.019857047125697136,
0.014567282050848007,
-0.04318949580192566,
0.004410268738865852,
-0.016176363453269005,
0.032330628484487534,
-0.021835295483469963,
0.0366034209728241,
0.023863520473241806,
0.03872445970773697,
0.026389172300696373,
0.015952730551362038,
0.05223613604903221,
0.019180644303560257,
-0.008498397655785084,
-0.050094883888959885,
0.016929734498262405,
-0.0037118264008313417,
0.03173067420721054,
-0.03012579306960106,
0.005950726103037596,
0.01337371300905943,
-0.010577332228422165,
-0.020956985652446747,
0.000018094442566507496,
-0.011567912995815277,
-0.02340078167617321,
-0.023474320769309998,
0.04038117080926895,
-0.0008627855568192899,
-0.009212209843099117,
0.03659791871905327,
-0.0004746352497022599,
-0.03289523348212242,
0.0054558333940804005,
-0.03528974950313568,
-0.07753121107816696,
-0.0007193319033831358,
-0.00032146042212843895,
0.02532167360186577,
0.0342920757830143,
-0.0016239586984738708,
-0.019804295152425766,
0.04284365102648735,
-0.03804711624979973,
0.03602248430252075,
0.012207504361867905,
0.007665082812309265,
-0.0296337828040123,
0.03506447374820709,
-0.016710450872778893,
0.02575434185564518,
0.009401456452906132,
-0.02743799239397049,
-0.011851669289171696,
-0.01795724779367447,
-0.0036452512722462416,
0.0033198008313775063,
-0.022813355550169945,
0.012012244202196598,
0.02323216013610363,
0.03510499373078346,
0.007384801749140024,
-0.012072629295289516,
-0.0011758665787056088,
-0.02920951507985592,
0.022679312154650688,
-0.052589625120162964,
0.03875613957643509,
0.01904001086950302,
0.02481379732489586,
0.0025353075470775366,
0.058977413922548294,
-0.03178965300321579,
0.016623852774500847,
-0.04172232002019882,
0.021700287237763405,
0.044461414217948914,
0.05623152479529381,
0.025125646963715553,
-0.02412879653275013,
-0.074192576110363,
-0.01428564265370369,
-0.018615765497088432,
0.010661041364073753,
0.03840915858745575,
0.010173549875617027,
-0.006288271863013506,
-0.044603168964385986,
-0.018324678763747215,
-0.06581653654575348,
0.03515128046274185,
-0.018858082592487335,
-0.020442336797714233,
-0.03567596897482872,
-0.011723285540938377,
0.05829295516014099,
0.01841893047094345,
0.04870545119047165,
-0.041789114475250244,
0.01946684718132019,
-0.05078966170549393,
0.013729352504014969,
0.0032733213156461716,
0.05251826345920563,
0.03536279872059822,
-0.004547128453850746,
-0.0729597955942154,
0.038594428449869156,
-0.01407783105969429,
0.005936797242611647,
0.011404713615775108,
-0.04971562325954437,
0.006341848988085985,
0.0013754437677562237,
-0.011246178299188614,
-0.018142106011509895,
-0.05226293206214905,
-0.030919253826141357
] |
1
Une convention en vue d'éviter les doubles impositions en matière d'impôts sur le revenu a été
signée le 3 février 1998 à Paris entre le gouvernement de la République française et le gouvernement de la République du Kazakhstan. Elle est assortie d'un protocole formant partie intégrante de la
convention.
La
loi n° 2000-335 du 14 avril
2000 (J.O n° 90 du 15 avril 2000, p. 5761) a autorisé l'approbation du côté français de cette convention, qui a été publiée par
le décret n° 2000-991 du 4
octobre 2000 (J.O n°237 du 12 octobre 2000, p. 16188 et s.).
Cette convention est entrée en vigueur le 1er juillet 2000.
10
Conformément à son article 30, les stipulations de cette convention s'appliquent
rétroactivement:
- en ce qui concerne les impôts perçus par voie de retenue à la source, aux sommes imposables à
compter du 1er janvier 1996 ;
- en ce concerne les impôts sur le revenu qui ne sont pas perçus par voie de retenue à la
source, aux revenus afférents, suivant le cas, à toute année civile ou à tout exercice commençant à compter du 1er janvier 1996 ;
- en ce qui concerne les autres impôts, aux impositions dont le fait générateur est intervenu à
compter du 1er janvier 1996.
Toutes les dispositions fiscales contenues dans des traités ou accords en vigueur entre la
République française et la République du Kazakhstan ont cessé d'avoir effet entre la France et le Kazakhstan à compter de la date à laquelle les dispositions de la présente convention sont devenues
effectives selon les modalités décrites ci-dessus. | Bulletin officiel des finances publiques - impôts | BOI-INT-CVB-KAZ | https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/461-PGP.html/identifiant=BOI-INT-CVB-KAZ-20120912 | 2012-09-12 00:00:00 | 95926ce3eb8d9f28d24b7d5b22d15cd6d5f6c0305d5ef78f034f6492eec551be | [
-0.053593818098306656,
0.07257913053035736,
-0.009711899794638157,
0.013533650897443295,
-0.027415450662374496,
-0.05819302052259445,
-0.06184372678399086,
-0.012397061102092266,
0.037155162543058395,
-0.042764004319906235,
0.00033250992419198155,
0.007411421276628971,
0.006793508306145668,
-0.045377716422080994,
-0.05953403562307358,
0.10469217598438263,
0.02768442966043949,
0.02618543803691864,
0.04648737981915474,
0.010214686393737793,
0.0002419774536974728,
0.025545531883835793,
-0.09582488238811493,
0.08421216905117035,
-0.03638545051217079,
-0.019010653719305992,
0.047638390213251114,
-0.09783072024583817,
-0.07153066992759705,
-0.017331242561340332,
-0.08363889157772064,
0.020163750275969505,
0.037010520696640015,
0.06305157393217087,
0.049008674919605255,
-0.03703027591109276,
-0.02276061289012432,
-0.04190608859062195,
0.02281375415623188,
0.06690655648708344,
0.02664375677704811,
0.015058784745633602,
0.02368285320699215,
0.019593069329857826,
0.0532463863492012,
-0.029918620362877846,
-0.07503029704093933,
0.09384781867265701,
-0.03740338981151581,
0.06300679594278336,
-0.06988346576690674,
0.059302445501089096,
0.01972035877406597,
0.017211470752954483,
-0.000014445557098952122,
0.020454367622733116,
-0.09362024068832397,
-0.02883601188659668,
0.10647415369749069,
-0.012669607065618038,
-0.04834277927875519,
-0.002140537602826953,
0.015329714864492416,
-0.015555948950350285,
-0.04225333780050278,
-0.014082140289247036,
0.01999332755804062,
-0.03622699901461601,
0.10746462643146515,
0.00996741559356451,
-0.035208262503147125,
-0.006562049500644207,
0.028821464627981186,
0.05025096982717514,
-0.00014062102127354592,
0.06775543838739395,
-0.03075525537133217,
0.018333392217755318,
0.008498230949044228,
0.03328115493059158,
-0.02048151195049286,
-0.06492788344621658,
0.04233454912900925,
0.034095264971256256,
-0.010700276121497154,
-0.06188521906733513,
-0.01827165298163891,
-0.04238541051745415,
-0.028420256450772285,
0.06261133402585983,
0.03988264501094818,
0.0745038092136383,
-0.043031901121139526,
0.006397227291017771,
0.029766181483864784,
0.07727930694818497,
-0.011295048519968987,
-0.02742522396147251,
0.0340740829706192,
0.009245469234883785,
0.0044966796413064,
-0.019318271428346634,
0.022800525650382042,
-0.01394464448094368,
0.055566027760505676,
-0.013848621398210526,
0.0506158284842968,
-0.08477486670017242,
-0.005539386998862028,
-0.023535996675491333,
-0.02558082342147827,
0.011482137255370617,
-0.05267683416604996,
-0.03120584413409233,
-0.06229724735021591,
0.034947317093610764,
0.018872234970331192,
0.005552242510020733,
0.005132404156029224,
0.04051189497113228,
-0.019190464168787003,
0.03084261529147625,
-0.019182076677680016,
-0.035160426050424576,
-0.09219565987586975,
-0.06394370645284653,
0.003504721913486719,
0.005611557979136705,
-0.03949735686182976,
0.018456844612956047,
0.04564609006047249,
-0.039429064840078354,
0.00569847272709012,
0.011236022226512432,
-0.0009938637958839536,
-0.04403507336974144,
-0.015453939326107502,
0.046477705240249634,
0.03776686266064644,
-0.021038707345724106,
-0.08781727403402328,
0.018049268051981926,
-0.02554665505886078,
0.02819034270942211,
0.00651985127478838,
0.00571000762283802,
-0.009974988177418709,
-0.03843499347567558,
0.04305647686123848,
0.018912140280008316,
-0.04800635948777199,
0.0286104753613472,
0.009067787788808346,
-0.05277273803949356,
0.019871234893798828,
0.031635891646146774,
-0.05113200470805168,
0.02482166700065136,
-0.024113567546010017,
-0.01899530179798603,
0.04024655371904373,
0.0006651367875747383,
-0.0636320635676384,
-0.03495949134230614,
0.020079858601093292,
-0.0443558432161808,
-0.0007688076002523303,
0.06280354410409927,
0.047604307532310486,
0.035921331495046616,
-0.01291351392865181,
0.019156767055392265,
0.014527403749525547,
-0.01623145118355751,
-0.021545492112636566,
0.03933621942996979,
-0.01377541571855545,
0.051141463220119476,
-0.08677494525909424,
0.09690158814191818,
-0.07152429223060608,
-0.03272009268403053,
-0.04523325338959694,
0.00824793241918087,
0.02347727306187153,
0.047449130564928055,
-0.021828658878803253,
-0.021445445716381073,
0.01727484166622162,
-0.00707980478182435,
-0.05169280990958214,
-0.023919200524687767,
-0.07255192846059799,
0.025420503690838814,
0.027301602065563202,
-0.04313904792070389,
0.04000146687030792,
0.06350328773260117,
-0.014307030476629734,
0.03404027968645096,
0.006511121988296509,
0.01736053079366684,
0.03595231473445892,
0.032209936529397964,
0.016559764742851257,
-0.016402704641222954,
0.0182039737701416,
0.01604813151061535,
-0.02714375965297222,
-0.023764250800013542,
0.034960273653268814,
-0.02406804822385311,
-0.015357485972344875,
0.02298206463456154,
-0.06310726702213287,
-0.06350867450237274,
-0.03394073620438576,
0.010270797647535801,
0.06432661414146423,
0.0071845161728560925,
-0.01318309735506773,
-0.04793399199843407,
0.00007953853491926566,
-0.04952652379870415,
0.00966127123683691,
0.02179972268640995,
-0.009199929423630238,
0.021876558661460876,
-0.045612554997205734,
-0.02667642943561077,
0.013809304684400558,
0.028109250590205193,
-0.031207028776407242,
-0.01995825581252575,
-0.012373678386211395,
0.05148386210203171,
-0.04435721039772034,
-0.0237701628357172,
-0.0059577166102826595,
0.08307458460330963,
0.009781500324606895,
-0.011688776314258575,
0.047860726714134216,
0.03597210720181465,
0.06713712215423584,
-0.02115379273891449,
-0.017135929316282272,
-0.013577987439930439,
0.02268904261291027,
0.03833829239010811,
-0.01098407618701458,
0.04549660161137581,
-0.05936472490429878,
0.013780346140265465,
-0.008372724056243896,
-0.07461980730295181,
-0.016736317425966263,
0.009608574211597443,
0.007524400949478149,
-0.0038092383183538914,
-0.029566369950771332,
0.005249645095318556,
0.00566061120480299,
-0.05645721033215523,
0.012105359695851803,
-0.04229366406798363,
0.025032589212059975,
-0.003721252316609025,
-0.03292476758360863,
-0.012418962083756924,
-0.010408624075353146,
0.04530271887779236,
0.015895040705800056,
0.07405506819486618,
0.013276830315589905,
-0.0011452657636255026,
-0.041508473455905914,
-0.026153750717639923,
0.044702623039484024,
0.026409996673464775,
0.009368615224957466,
0.015106636099517345,
-0.003993052523583174,
-0.013663738034665585,
-0.05247952789068222,
-0.005177801940590143,
0.013549677096307278,
-0.04408669099211693,
-0.0265136007219553,
0.024580389261245728,
0.0004984922125004232,
-0.0009700535447336733,
-0.033459533005952835,
0.014321086928248405,
0.0365401916205883,
-0.0053266920149326324,
-0.0391729362308979,
0.05388177931308746,
-0.0072997440584003925,
-0.030554315075278282,
-0.006790141109377146,
-0.012757845222949982,
0.005819670390337706,
-0.004558628890663385,
-0.01265872921794653,
0.012493021786212921,
-0.009470490738749504,
-0.03766825050115585,
0.0019079918274655938,
0.0264089684933424,
-0.02145133726298809,
0.03411085158586502,
-0.005679949652403593,
-0.050524063408374786,
0.0055558159947395325,
-0.03825388848781586,
-0.004888828378170729,
-0.00371029251255095,
-0.03791060298681259,
-0.022350413724780083,
0.007738903630524874,
0.0928056389093399,
-0.03476764261722565,
0.010009796358644962,
-0.06245787441730499,
-0.012268220074474812,
0.052930571138858795,
0.001192465191707015,
-0.062161535024642944,
0.015335640870034695,
-0.00810334924608469,
0.021433889865875244,
0.022972045466303825,
-0.007157766725867987,
-0.000774346524849534,
0.02460750937461853,
0.018370917066931725,
-0.06088148429989815,
0.019642891362309456,
0.04253525659441948,
0.04735718294978142,
0.0011414085747674108,
-0.07880479842424393,
0.03814929351210594,
0.03824665769934654,
0.013032237067818642,
0.0008078328100964427,
0.019025979563593864,
0.01750347390770912,
-0.00011242965410929173,
-0.03955206274986267,
0.0020299009047448635,
-0.0016123848035931587,
0.07220291346311569,
0.01581525430083275,
-0.037045035511255264,
-0.029399050399661064,
0.019171059131622314,
-0.017310652881860733,
0.03822087496519089,
0.035963479429483414,
0.002183743752539158,
-0.007548486813902855,
0.031303517520427704,
0.034995391964912415,
0.02284589782357216,
0.005252385046333075,
0.014334894716739655,
-0.005191851407289505,
0.006109344307333231,
-0.014020348899066448,
0.00015467613411601633,
0.018159743398427963,
0.03303505852818489,
-0.05730193480849266,
-0.06668016314506531,
-0.009785386733710766,
0.03167252987623215,
0.020975250750780106,
0.011180263943970203,
0.01445426419377327,
-0.012314963154494762,
0.056721389293670654,
-0.04048541188240051,
0.01892409473657608,
0.036825019866228104,
0.020336229354143143,
-0.01702534407377243,
-0.04700345918536186,
0.015291261486709118,
0.014570038765668869,
0.0036465704906731844,
0.040564119815826416,
-0.008147912099957466,
0.019790323451161385,
-0.07747919112443924,
0.07632002234458923,
0.03166857734322548,
-0.03845168650150299,
0.0020798551850020885,
0.02845829166471958,
-0.008713002316653728,
-0.007562217768281698,
0.06492026150226593,
0.01926921308040619,
-0.03004360757768154,
0.020006069913506508,
-0.06505191326141357,
-0.0002913486387114972,
-0.006969656329602003,
0.01956055499613285,
0.029308481141924858,
0.012507081031799316,
-0.029321083799004555,
0.06006879359483719,
0.022402770817279816,
0.030415920540690422,
0.020546870306134224,
0.1569628268480301,
-0.026455841958522797,
-0.023125432431697845,
0.029308171942830086,
0.0283565241843462,
0.006000992842018604,
-0.0019371135858818889,
-0.06420326977968216,
-0.0001019713599816896,
0.02037721499800682,
-0.06241524592041969,
0.05629582330584526,
0.0010756684932857752,
-0.028413880616426468,
-0.011425499804317951,
-0.012852774001657963,
-0.031478628516197205,
0.0015450029168277979,
-0.00948317814618349,
0.016192635521292686,
0.008012392558157444,
0.02365894615650177,
-0.02867997996509075,
-0.0028410451486706734,
0.005856638308614492,
-0.10888214409351349,
-0.016445433720946312,
-0.028610019013285637,
-0.00999375618994236,
0.013121034950017929,
0.021236248314380646,
0.027193641290068626,
-0.011081185191869736,
-0.025236552581191063,
0.005166379734873772,
-0.015923094004392624,
0.015972372144460678,
-0.008087949827313423,
-0.035589490085840225,
0.0019307531183585525,
0.014029808342456818,
0.00953738484531641,
-0.02560494653880596,
-0.01219254918396473,
-0.013149204663932323,
0.009000669233500957,
0.03747003152966499,
-0.02731410227715969,
0.016199074685573578,
0.0924706682562828,
0.04671301692724228,
-0.029389292001724243,
0.013958603143692017,
0.018401460722088814,
0.005504503846168518,
0.024968856945633888,
-0.0072158449329435825,
0.013077651150524616,
-0.0008214996196329594,
0.019088927656412125,
-0.012796711176633835,
-0.006661897525191307,
-0.006562792230397463,
0.026413682848215103,
0.020639263093471527,
-0.007974355481564999,
0.019775766879320145,
0.02218015491962433,
0.031301189213991165,
-0.07910098135471344,
0.005390147678554058,
0.013825689442455769,
0.005150611978024244,
0.017226887866854668,
-0.029078146442770958,
-0.025809332728385925,
0.003754006465896964,
-0.009032641537487507,
0.02544846199452877,
-0.038342542946338654,
0.014578849077224731,
-0.03803740814328194,
-0.03164704889059067,
-0.04532281681895256,
0.004083668813109398,
-0.01784544251859188,
0.013120400719344616,
-0.0023213205859065056,
0.061706509441137314,
-0.01375332847237587,
0.029931887984275818,
-0.04207341745495796,
0.0014806442195549607,
-0.013565133325755596,
0.03051774762570858,
-0.025588735938072205,
0.022845303639769554,
-0.010525139048695564,
-0.049774330109357834,
-0.004955319222062826,
-0.008758937940001488,
0.0013314434327185154,
0.005855672061443329,
0.02328892983496189,
-0.04392398148775101,
0.008858603425323963,
0.03902283310890198,
-0.040764737874269485,
0.026041502133011818,
-0.01878424920141697,
0.07814420759677887,
0.012783446349203587,
0.06071070209145546,
0.04807484894990921,
0.028706610202789307,
-0.023435179144144058,
-0.031214596703648567,
0.06570287048816681,
0.07141296565532684,
0.03826342150568962,
0.0282296109944582,
-0.003930042963474989,
-0.03209780529141426,
-0.004927922040224075,
0.03234148025512695,
0.014501016587018967,
-0.01876896619796753,
-0.025014584884047508,
0.03249642252922058,
-0.05229457467794418,
-0.023704485967755318,
0.0035062432289123535,
0.07447799295186996,
0.030394935980439186,
-0.03584689646959305,
0.0856764167547226,
-0.06020726263523102,
-0.026613688096404076,
0.002039398532360792,
0.03884715214371681,
0.021102676168084145,
0.04139506816864014,
-0.005487723741680384,
0.0017479442758485675,
-0.04036935791373253,
-0.0005139572313055396,
0.05693122372031212,
-0.018648678436875343,
0.013321476988494396,
-0.007881022989749908,
0.0017267942894250154,
0.01962265744805336,
-0.04065582528710365,
0.047030650079250336,
0.023189468309283257,
-0.0013151299208402634,
-0.032656051218509674,
-0.015338926576077938,
-0.03717450797557831,
0.021607058122754097,
-0.033407166600227356,
0.008494870737195015,
-0.010760066099464893,
0.008928943425416946,
-0.051546383649110794,
0.038248561322689056,
-0.041248075664043427,
0.018672196194529533,
0.007244978100061417,
0.01980002224445343,
0.020409584045410156,
-0.0192814152687788,
-0.0012452580267563462,
0.03342818096280098,
0.00802353024482727,
-0.017605336382985115,
0.013066887855529785,
0.03390783816576004,
0.0006851221551187336,
-0.008640333078801632,
0.03999805077910423,
0.005095737986266613,
0.031313180923461914,
-0.0331878662109375,
0.00682802451774478,
0.012167468667030334,
-0.0033412491902709007,
0.08124105632305145,
0.01179174892604351,
-0.03392412140965462,
-0.03151557967066765,
-0.0020499469246715307,
-0.03547435626387596,
0.0288985762745142,
0.030711954459547997,
0.02094666287302971,
-0.01013944111764431,
0.016585657373070717,
-0.039385709911584854,
-0.05727732181549072,
-0.024499651044607162,
0.008019974455237389,
-0.020801203325390816,
0.08094782382249832,
0.024739447981119156,
-0.010058199986815453,
0.0032120393589138985,
0.009663517586886883,
-0.036912038922309875,
0.034211259335279465,
-0.05487959831953049,
-0.015040441416203976,
-0.06582733243703842,
-0.03191912919282913,
-0.012130305171012878,
-0.04671471565961838,
-0.06895223259925842,
-0.02179110422730446,
-0.04599054530262947,
0.005738011095672846,
-0.025369875133037567,
-0.017484281212091446,
-0.004395097028464079,
0.05091435834765434,
0.06025666370987892,
-0.017468689009547234,
0.014410965144634247,
0.006380134727805853,
-0.0074524241499602795,
0.06005711108446121,
-0.014896528795361519,
0.020009443163871765,
0.020752884447574615,
-0.027009455487132072,
0.004707141779363155,
0.01908506639301777,
-0.006466400343924761,
0.027681715786457062,
-0.023637287318706512,
-0.02333776280283928,
-0.029149143025279045,
0.08303530514240265,
0.01620081625878811,
-0.015101078897714615,
0.06418421119451523,
-0.023414866998791695,
-0.045731041580438614,
0.03578579053282738,
-0.022513126954436302,
-0.004470503889024258,
0.005720009561628103,
0.026333805173635483,
0.006046855356544256,
-0.022411076352000237,
-0.034305471926927567,
-0.036070454865694046,
-0.014821633696556091,
-0.035388268530368805,
-0.00983932800590992,
-0.014396345242857933,
0.012400299310684204,
-0.0611344538629055,
0.023372003808617592,
-0.01654590293765068,
0.059725482016801834,
0.034162599593400955,
-0.008358041755855083,
-0.01109225768595934,
0.1003289595246315,
0.022681916132569313,
0.021530818194150925,
-0.0076593016274273396,
0.003609705250710249,
0.07329628616571426,
0.04341632500290871,
0.0401877760887146,
0.033121563494205475,
0.0007234018412418664,
0.046509742736816406,
-0.03966609761118889,
0.02836320921778679,
-0.02373480796813965,
0.012751447036862373,
-0.009703051298856735,
0.03267184644937515,
0.03554875776171684,
0.03287751227617264,
0.02642093040049076,
0.0042273420840501785,
-0.028260597959160805,
0.005757820792496204,
0.0015613267896696925,
0.0208318792283535,
0.10000097751617432,
0.010543475858867168,
0.00686884019523859,
-0.040464967489242554,
-0.004581484477967024,
-0.024651290848851204,
-0.0060715461149811745,
-0.003228352405130863,
0.058685775846242905,
-0.041856586933135986,
0.010841072537004948,
0.006653712596744299,
0.02307463437318802,
-0.04030195623636246,
0.01846499741077423,
0.03295686095952988,
0.02447213977575302,
0.02698775939643383,
0.05729389935731888,
0.05002627521753311,
0.07958454638719559,
-0.0002791456354316324,
-0.06128990650177002,
0.014287545345723629,
0.0023660624865442514,
0.02705339528620243,
-0.04222530871629715,
-0.024297934025526047,
-0.026684502139687538,
-0.001301310141570866,
-0.038745902478694916,
0.07779423892498016,
0.03823991119861603,
-0.03646089509129524,
-0.03560929372906685,
0.020273767411708832,
0.06738688051700592,
0.028011804446578026,
-0.013542145490646362,
-0.030718551948666573,
0.025497127324342728,
-0.02423929050564766,
-0.0023182604927569628,
-0.007269246969372034,
-0.01297751720994711,
-0.005860911216586828,
-0.015058502554893494,
-0.015257715247571468,
0.004530467092990875,
-0.046252522617578506,
-0.016865655779838562,
0.03768008202314377,
0.026545114815235138,
-0.024455321952700615,
-0.0057095736265182495,
-0.07290375977754593,
-0.013433413580060005
] |
1
D'une manière générale, les commentaires figurant dans la division
BOI-BIC-PROV relative aux provisions constituées par les entreprises passibles de l'impôt sur le revenu dans la catégorie des bénéfices industriels et commerciaux, sont
applicables, sauf mention contraire, aux entreprises relevant de l'impôt sur les sociétés. Il convient donc de s'y reporter.
Ainsi, ne sont ainsi étudiées ci-après que les règles spécifiques afférentes aux provisions
constituées par les entreprises soumises à l'impôt sur les sociétés.
10
S'agissant plus particulièrement des provisions pour dépréciation du portefeuille-titre
constatées par les entreprises soumises à l'impôt sur les sociétés, les règles sont les suivantes :
I. Définition et évaluation du portefeuille-titre
20
Le portefeuille-titres s'entend traditionnellement de l'ensemble des titres de participation et
des titres de placement figurant au bilan (code général des impôts (CGI), ann. III, art. 38 sexies et
CGI, ann. III, art. 38 septies).
Sa définition et son évaluation sont étudiées respectivement aux
BOI-BIC-PVMV-30-10 et BOI-BIC-PVMV-30-20-20.
II. Régime fiscal des provisions pour dépréciation du portefeuille-titre
30
Le a ter du I de l'article
219 du CGI opère une distinction entre les titres admis au régime fiscal des plus ou moins-values à long terme et ceux exclus de ce régime.
A. Titres admis au régime fiscal des plus ou moins-values à long terme
40
Il s'agit :
- des parts ou actions de sociétés revêtant pour la société détentrice le caractère de titres
de participation au sens du troisième alinéa du a ter du I de l'article 219 du CGI, à l'exclusion des :
- titres autres que ceux mentionnés au troisième alinéa du a quinquies du I de l'article 219
du CGI, dont le prix de revient est au moins égal à 22 800 000 euros et qui satisfont aux conditions ouvrant droit au régime des sociétés mères autres que la détention de 5 % au moins du capital de la
société émettrice (CGI, art. 219, I-a sexies-0),
- titres de sociétés à prépondérance immobilière non cotées (CGI, art. 219, I-a sexies-0 bis),
- titres des sociétés et organismes visés au deuxième alinéa du a ter du I de l'article 219 du
CGI ;
- des parts de fonds commun de placement à risques ou des actions de sociétés de
capital-risque qui remplissent les conditions prévues au II ou au III bis de l'article 163 quinquies B du CGI ou au
I de
l'article
1er de la loi n° 85-695 du 11 juillet 1985 portant diverses dispositions d'ordre économique et financier et qui sont détenues depuis au moins cinq ans.
50
Les dotations aux provisions pour dépréciation des titres inscrits à l'actif du bilan sont
soumises au régime fiscal des moins-values à long terme en application des dispositions du dix-septième alinéa du 5° du 1 de
l'article 39 du CGI.
Les reprises sont soumises au régime fiscal des plus-values à long terme.
La dotation comme la reprise de provisions pour dépréciation afférentes à des titres relevant
du régime du long terme suit le régime propre soit au secteur imposable au taux de 15 %, soit au secteur imposable au taux de 8 % puis de 0 %, qui lui est applicable au titre de l'exercice considéré,
quel que soit le régime qui a été appliqué le cas échéant lors des dotations et reprises antérieures.
B. Titres exclus du régime fiscal des plus ou moins-values à long terme
60
Il s'agit de tous les autres titres inscrits à l'actif du bilan.
70
Conformément au quatrième alinéa du a ter du I de
l’article 219 du CGI, les dotations et les reprises relatives à des provisions pour dépréciation afférentes aux titres exclus
du régime des plus ou moins-values à long terme suivent le régime de droit commun des provisions pour dépréciation.
Remarque : Les dotations déductibles aux provisions pour dépréciation des
titres de sociétés à prépondérance immobilière, relevant ou non du régime des plus ou moins-values à long terme, font en outre l'objet d'un plafonnement, prévu aux vingtième et vingt-et-unième alinéas
du 5° du 1 de l'article 39 du CGI.
75
Toutefois,
l'article 16 de la loi n°
2012-958 du 16 août 2012 de finances rectificative pour 2012 a instauré un dispositif visant à lutter contre des montages exposés au BOI-IS-BASE-20-20-10-10 au II-B
§ 60.
Ainsi, pour les exercices clos à compter du 4 juillet 2012, les provisions pour
dépréciation afférentes aux parts ou actions de sociétés de gestion de portefeuille mentionnées au deuxième alinéa du a ter du I de
l'article 219 du CGI (BOI-IS-BASE-20-20-20-10 au II-B § 60) ne sont pas déductibles selon le régime du court terme à hauteur
des dividendes exonérés en application du régime des sociétés mères (CGI, art. 145) ou en application du régime de groupe
(neutralisation des distributions intragroupe, CGI, art. 223 B, al. 3) au cours de l'exercice au titre desquels les provisions ont été comptabilisées et des cinq
exercices précédents.
En pratique, le montant de ces distributions constitue un plafond au-delà
duquel l'excédent de dotation aux provisions demeure déductible à court terme dans les conditions de droit commun.
Les entreprises doivent être en mesure de justifier à l'administration le
montant et l'origine des distributions reçues en franchise d'impôt sur une période couvrant l'exercice au titre duquel est dotée la provision pour dépréciation et les cinq exercices précédents.
Lors de la reprise de la provision, un produit est en principe intégré au
résultat imposable de la société mère en vertu du 1 de l'article 38 du CGI. Toutefois, en pratique et par mesure de symétrie
avec le traitement fiscal de la dotation appliqué en amont, il est admis que la reprise n'est pas imposable au taux de droit commun de l'impôt sur les sociétés à hauteur du montant qui n'a pas été
admis en déduction lors de la dotation aux provisions en application du dispositif anti-abus précité.
En cas de cession de ces parts ou actions de sociétés de gestion de
portefeuille au cours d'un exercice ultérieur (ou de fusion-absorption de la filiale ou opération assimilée), donnant lieu à la constatation d'une moins-value, si des redistributions ont été réalisées
en franchise d'impôt au cours de cet exercice ou de l'un des cinq exercices précédents, il convient d'appliquer les règles prévues auBOI-IS-BASE-20-20-10-10 au II-B §
60 qui limitent la déduction à court terme de la moins-value.
77
Exemple :
Exercice 2010 :
Une société M acquiert les titres d'une société F pour 500.
F distribue 100 au profit de M qui bénéficie du régime des sociétés mères et
filiales en application de l'article 145 du CGI et de
l'article 216 du CGI.
Exercice 2011 :
La société F procède à une distribution de 300 au profit de M exonérée en qualité
de société mère.
M constate une provision pour dépréciation des titres de F de 300.
Exercice 2012 :
M constate une dotation complémentaire pour 200.
Exercice 2013 :
Au cours de l'exercice 2013, la société F procède à une nouvelle distribution
pour 100 (exonérée en application du régime des sociétés mères) avant la cession de ses titres par la société M pour un montant de 50.
M procède à la reprise intégrale de la provision de 500.
Traitement fiscal :
Exercice 2011 :
En application du dispositif prévu au quatrième alinéa du a ter du I de
l'article 219 du CGI, le total des distributions effectuées en franchise d'impôt au cours de chacun des exercices de dotation
aux provisions pour dépréciation des titres de la filiale et des cinq exercices précédents, s'élève à 400, et constitue un plafond pour la détermination du montant de dotations aux provisions
déductibles du résultat à court terme de la société M.
Ainsi, la provision constatée pour 300 au titre de l'exercice 2011 ne sera pas
déductible à court terme, après comparaison avec le montant des distributions effectuées et exonérées à hauteur de 400.
Exercice 2012 :
La provision constatée au titre de l'exercice 2012 pour 200 ne sera pas
déductible à court terme pour 100. Mais la provision sera déductible du résultat à court terme pour son reliquat, soit 100 (500 de provisions - 400 de distributions).
Exercice 2013 :
La provision est reprise intégralement à la clôture de l'exercice 2013 pour 500,
le produit constaté est imposable à hauteur du montant effectivement déduit en amont soit 100, le reliquat soit 400 (300+100) peut être déduit extra-comptablement sur l'imprimé 2058
A.
Comptablement, M constate une moins-value sur titres pour 450 (prix de
cession-prix d'achat : 50-500) ; fiscalement, la moins-value est comparée aux montants distribués en franchise d'impôt au cours de la période couvrant les exercices 2008 à 2013 inclus soit 500 (100 en
2010, 300 en 2011 et 100 en 2013). Il en résulte que cette moins-value n'est pas déductible du résultat à court terme de la société M.
III. Régime fiscal des provisions pour dépréciation afférentes aux titres transférés
A. Transferts concernés
80
Les dispositions des cinquième à dixième alinéa du a ter du I de
l'article 219 du CGI sont applicables lorsque les entreprises passibles de l'impôt sur les sociétés transfèrent des parts ou
actions de sociétés du compte « titres de participation » à un autre compte de bilan ou, inversement, procèdent au virement de ces titres d'un autre compte du bilan au compte « titres de participation
». Ce dispositif, exposé au BOI-IS-BASE-20-30-30, trouve à s'appliquer quels que soient les motifs du transfert.
B. Provisions constituées après le transfert
90
En application des dispositions du dixième alinéa du a ter du I de
l'article 219 du CGI, les provisions pour dépréciation constituées à raison des titres transférés, au titre des exercices clos
à compter de la date de transfert, sont déterminées par référence à la valeur des titres à la date du transfert.
Bien entendu, en application des principes généraux gouvernant la déduction des provisions, la
provision déductible sur le plan fiscal ne peut excéder celle constatée en comptabilité.
100
Il en résulte en pratique que les dotations aux provisions enregistrées en comptabilité à
raison des titres transférés sont prises en compte pour la détermination du résultat fiscal des exercices clos à compter du transfert dans la limite de la dépréciation, le cas échéant, constatée à
l'inventaire par rapport à la valeur qui a été retenue pour le calcul du résultat de transfert.
110
L'évaluation de ces titres à la clôture de l'exercice est effectuée conformément aux
dispositions prévues au dix-huitième alinéa du 5° du 1 de l'article 39 du CGI, s'il s'agit de titres de participation, ou à
l'article 38 septies de l'annexe III au CGI pour les autres titres.
120
Les dotations aux provisions en résultant suivent le régime des moins-values à long terme si
elles sont destinées à faire face à la dépréciation de titres inscrits au compte « titres de participation » ou aux sous-comptes « titres relevant du régime des plus-values à long terme ». Les
provisions afférentes aux autres titres sont déductibles du résultat imposable au taux de droit commun.
C. Provisions constituées avant le transfert
130
Il résulte du neuvième alinéa du a ter du I de
l'article 219 du CGI, que les provisions pour dépréciation constituées au titre d'un exercice clos avant le transfert des
titres correspondant ne sont pas reprises à cette date, bien que cette opération donne lieu sur le plan fiscal à la constatation d'un profit ou d'une perte ou d'une plus ou moins-value. Ainsi
l'ensemble des conséquences fiscales résultant de cette opération sont neutralisées.
En outre, ces dispositions fixent le régime fiscal applicable à la reprise des provisions en
cause lorsque ces dernières reçoivent un emploi non conforme à leur objet ou deviennent sans objet après le transfert.
140
Par dérogation aux dispositions du quatrième alinéa du a ter du I de
l'article 219 du CGI, les provisions constituées pour faire face à la dépréciation de titres de participation transférés
ultérieurement à un autre compte du bilan sont rapportées aux plus-values à long terme de l'exercice en cours à la date où elles deviennent sans objet. Il en est de même des provisions afférentes aux
titres inscrits aux sous-comptes « titres relevant du régime des plus-values à long terme » qui font l'objet ultérieurement d'un virement assimilé à un transfert du compte « titres de participation »
à un autre compte du bilan.
150
Les provisions afférentes à des titres inscrits à un compte autre que le compte titres de
participation puis transférés à ce dit compte sont réintégrées dans le résultat imposable au taux de droit commun lorsqu'elles deviennent sans objet. Il en va de même des provisions destinées à faire
face à la dépréciation des titres qui font ultérieurement l'objet d'un virement à un sous-compte « titres relevant du régime des plus-values à long terme », assimilé à un transfert d'un compte du
bilan au compte « titres de participation ».
D. Ordre d'imputation des reprises
160
Les reprises de provisions afférentes aux titres transférés s'imputent sur les dotations les
plus anciennes. Il en résulte que si les titres transférés ont fait l'objet de provision avant et après le transfert, les reprises s'imputent sur les dotations constatées avant le transfert dans
l'ordre de leur constitution, puis sur les dotations constatées après le transfert.
E. Exemples d'application
170
Exemple 1 :
Soit un titre coté acquis en N pour un prix de 200 et inscrit au compte « valeurs mobilières de
placement ». Aucune provision n'est constituée à la clôture de l'exercice N. Ce titre est transféré en N+1 au compte « titres de participation ». Le cours moyen des trente derniers jours précédant le
transfert s'établit à 150.
Le titre est évalué à 120 à la clôture de cet exercice. L'entreprise constate en comptabilité une
provision pour dépréciation de 80 (200-120).
Solution :
La perte constatée à l'occasion du transfert, soit 50 (200-150) n'est pas déductible du résultat
imposable au taux de droit commun au titre de l'exercice N+1.
La provision est calculée sur le plan fiscal par rapport à la valeur retenue pour le calcul du
résultat de transfert soit 150. La provision prise en compte pour la détermination de la plus ou moins-value nette à long terme de l'exercice, s'élève donc à 30 (150-120).
180
Exemple 2 :
Un titre non coté acquis en N pour 100 et inscrit au compte «titres de participation» est
transféré à un autre compte du bilan en N+5. Aucune provision n'a été constituée depuis l'acquisition du titre. La valeur réelle à la date du transfert est de 130.
À l'inventaire de l'exercice N+5, la valeur probable de négociation du titre est évaluée à 95.
L'entreprise constitue une provision comptable de 5 (100-95).
Solution :
La plus-value de transfert d'un montant de 30 (130-100) n'est pas imposée au titre de l'exercice
de transfert. Elle sera prise en compte pour la détermination de la plus ou moins-value nette à long terme de l'exercice de cession du titre, dès lors qu'à la date du transfert, il était détenu depuis
plus de deux ans.
A la clôture de l'exercice N+5, la dépréciation appréciée par rapport à la valeur de transfert,
soit 35 (130-95) n'est déductible du résultat imposable au taux de droit commun qu'à concurrence de la provision constatée en comptabilité, soit 5.
190
Exemple 3 :
Une entreprise dont l'exercice coïncide avec l'année civile a acquis un titre coté le 01.03.N.
pour 100 et l'a inscrit au compte « titres de participation ». À la clôture de l'exercice N+3, une provision de 10 a été constituée.
Le titre est transféré le 01.03.N+4 à un autre compte du bilan. La moyenne des trente derniers
cours précédant le transfert s'établit à 70.
La valeur d'inventaire au 31.12.N+4 est de 40. L'entreprise pratique une dotation aux provisions
complémentaire de 50. Le montant total des provisions afférentes au titre est donc de 60 (100- 40 = 10 + 50).
À la clôture de l'exercice N+5, la valeur réelle du titre est de 50. La provision est reprise à
hauteur de 10.
Le 09.10.N+6, le titre est cédé au prix de 110, l'entreprise reprend la provision, soit 50,
devenue sans objet.
Solution :
La moins-value constatée lors du transfert, soit 30 (100-70) n'est pas prise en compte au titre
de l'exercice en cours à cette date (exercice N+4).
À la clôture de l'exercice N+4, la dotation complémentaire de 50 pratiquée en comptabilité n'est
déductible du résultat imposable au taux de droit commun qu'à concurrence de 30 (valeur de transfert - valeur d'inventaire = 70-40).
Au 31.12.N+5, la reprise de provision de 10 s'impute en priorité sur la dotation pratiquée à la
clôture de l'exercice N+3. Elle est comprise dans les plus-values à long terme de l'exercice.
À la clôture de l'exercice N+6, le profit réalisé à l'occasion de la cession du titre (110-70 =
40) est imposé dans les conditions et au taux de droit commun de l'impôt sur les sociétés. La moins-value de transfert est prise en compte pour la détermination de la plus ou moins-value nette à long
terme de l'exercice, dès lors qu'à la date du transfert le titre était détenu depuis plus de deux ans. La reprise de la dotation constituée à la clôture de l'exercice N+4 (soit 50) n'est comprise dans
les résultats imposables au taux de droit commun qu'à hauteur de la fraction admise en déduction soit 30.
F. Obligations déclaratives
200
Les entreprises qui procèdent aux transferts visés par les cinquième et sixième alinéas du a
ter du I de l'article 219 du CGI, doivent produire en annexe à leur déclaration de résultats au titre de l'exercice de
transfert des états permettant le suivi respectif des résultats de transfert (BOI-FORM-000035) et des provisions afférentes aux titres transférés
(BOI-FORM-000036) (Se reporter également au BOI-IS-BASE-20-30-30). | Bulletin officiel des finances publiques - impôts | BOI-IS-BASE-50 | https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/4602-PGP.html/identifiant=BOI-IS-BASE-50-20130718 | 2013-07-18 00:00:00 | 3d35363a9b55338fccace62bddcebfb0c51344c1d36569e93cde3099f8c35332 | [
-0.010588191449642181,
0.017763718962669373,
-0.05623016878962517,
0.058035578578710556,
-0.026947708800435066,
-0.028811926022171974,
-0.08713707327842712,
0.029791880398988724,
0.10327902436256409,
-0.0601976178586483,
-0.006460744421929121,
0.04301249608397484,
-0.03802938386797905,
0.006767957471311092,
-0.045246388763189316,
0.03581315651535988,
0.05639943853020668,
0.014129819348454475,
-0.03305370733141899,
-0.02368234097957611,
0.06640341132879257,
0.05691927298903465,
0.04223449528217316,
0.05402928218245506,
0.04320506006479263,
0.08547544479370117,
0.004391490947455168,
-0.10995373874902725,
-0.02190324477851391,
0.03648752719163895,
-0.04309040307998657,
-0.047981277108192444,
0.014676953665912151,
0.09587695449590683,
0.0339985117316246,
0.009686178527772427,
-0.01960224285721779,
0.011577288620173931,
-0.0025875470601022243,
-0.012499269098043442,
-0.006930523086339235,
0.0378146655857563,
0.08606602251529694,
0.031440313905477524,
0.01812922954559326,
0.044816724956035614,
-0.03378380089998245,
0.048869188874959946,
-0.04789905995130539,
0.08092783391475677,
-0.04879967123270035,
0.03486034274101257,
-0.01196164358407259,
0.0038517224602401257,
-0.005358158610761166,
0.008642615750432014,
-0.13094349205493927,
0.03520512580871582,
0.06416485458612442,
-0.012153105810284615,
-0.009468556381762028,
-0.0020838158670812845,
-0.04566449299454689,
-0.004760082811117172,
-0.08552392572164536,
-0.013864245265722275,
0.0072279213927686214,
-0.008501159958541393,
0.10682579129934311,
0.06142459809780121,
0.015587903559207916,
0.006023024208843708,
0.02946239709854126,
-0.03362070769071579,
0.08365105092525482,
0.061475396156311035,
-0.01642565056681633,
0.011627867817878723,
0.02673652395606041,
0.03492896258831024,
-0.02148834988474846,
0.009067816659808159,
0.02077934704720974,
0.030148234218358994,
-0.022534284740686417,
-0.004522857256233692,
0.0445774681866169,
0.017522651702165604,
0.0085378997027874,
0.005897075403481722,
-0.041672978550195694,
0.033276963979005814,
0.06283595412969589,
0.015145405195653439,
0.029075149446725845,
-0.00040696017094887793,
-0.04552803188562393,
0.009336086921393871,
0.08068537712097168,
0.0272266436368227,
0.0029332563281059265,
0.013425856828689575,
0.032826002687215805,
-0.07554564625024796,
0.016148461028933525,
-0.02330956794321537,
0.027607986703515053,
-0.03269873186945915,
0.023040181025862694,
-0.05089624598622322,
-0.017148908227682114,
-0.014699681662023067,
-0.03840934857726097,
-0.017128728330135345,
0.028707390651106834,
0.015746142715215683,
-0.016462532803416252,
-0.0365474633872509,
-0.005636962130665779,
0.05091683566570282,
-0.025825129821896553,
-0.0648924708366394,
-0.005185621790587902,
-0.03303372114896774,
-0.11248043179512024,
-0.007951428182423115,
-0.05825795605778694,
-0.03496740758419037,
-0.023906469345092773,
-0.01901453174650669,
0.02961708791553974,
-0.020692143589258194,
0.0011934521608054638,
-0.08730007708072662,
-0.04477513208985329,
0.010842590592801571,
-0.07060979306697845,
0.10143838077783585,
0.01613856479525566,
-0.010695370845496655,
-0.043319135904312134,
0.013594026677310467,
0.016378389671444893,
0.011030982248485088,
0.002572509692981839,
0.02029132843017578,
-0.029382260516285896,
-0.05622527375817299,
-0.0014662150060757995,
-0.01599232852458954,
-0.04987569898366928,
0.026483071967959404,
0.011362887918949127,
0.007233095820993185,
0.019253909587860107,
0.030364541336894035,
-0.02040371671319008,
0.05372893065214157,
-0.07769938558340073,
-0.04500367492437363,
0.034900225698947906,
0.013818073086440563,
0.037758540362119675,
-0.005907287821173668,
-0.012480062432587147,
-0.06883776932954788,
0.013834372162818909,
0.00923518929630518,
0.052703097462654114,
0.032498329877853394,
-0.03818075731396675,
0.020118918269872665,
0.0032516387291252613,
-0.0009615109302103519,
-0.023923799395561218,
0.0005389286088757217,
-0.03737446665763855,
-0.025092028081417084,
-0.07843851298093796,
0.07859982550144196,
0.0021406570449471474,
-0.05657518655061722,
0.000697171373758465,
-0.020047040656208992,
0.010221746750175953,
0.055905781686306,
-0.013833193108439445,
-0.027703866362571716,
0.024003803730010986,
0.057054005563259125,
-0.00909051951020956,
-0.009200388565659523,
-0.0658695250749588,
0.020862530916929245,
-0.03198648989200592,
-0.023577803745865822,
-0.0559406615793705,
0.04075577110052109,
0.015311324037611485,
0.03870160132646561,
-0.00028879844467155635,
0.049856703728437424,
0.013790438883006573,
0.0014584052842110395,
0.005788310896605253,
-0.12164734303951263,
-0.011186206713318825,
-0.019720666110515594,
-0.014776695519685745,
-0.01829834096133709,
0.0831577256321907,
0.013226141221821308,
-0.015203491784632206,
0.023973241448402405,
-0.013776536099612713,
-0.05659424513578415,
-0.027964726090431213,
-0.017676906660199165,
0.038875844329595566,
0.001821446930989623,
0.00014663809270132333,
-0.024523243308067322,
-0.017456017434597015,
-0.05450018495321274,
0.013678831048309803,
0.0037729169707745314,
-0.016490818932652473,
0.014692161232233047,
0.04246021434664726,
-0.07298725843429565,
0.013518985360860825,
-0.02465042471885681,
0.029927510768175125,
-0.011848390102386475,
0.03763465955853462,
-0.012323932722210884,
0.0493343286216259,
0.020643433555960655,
-0.03318554535508156,
-0.010197650641202927,
0.006921081803739071,
-0.005578306037932634,
0.03209522366523743,
-0.014639206230640411,
0.06660562008619308,
0.04504304751753807,
-0.028151128441095352,
0.008771492168307304,
-0.020664891228079796,
0.016508299857378006,
0.023457206785678864,
0.042828429490327835,
-0.04795483127236366,
0.002058178186416626,
-0.06025700643658638,
-0.05697540193796158,
0.004756155889481306,
-0.03833499923348427,
0.034455008804798126,
0.044192783534526825,
-0.010444927960634232,
-0.04999406263232231,
-0.006464299280196428,
-0.04536492004990578,
-0.014870572835206985,
-0.07428265362977982,
0.06340942531824112,
0.04286646097898483,
-0.05100199207663536,
0.020081428810954094,
-0.006818766240030527,
0.04108354449272156,
-0.0027973258402198553,
0.0852864533662796,
-0.040207166224718094,
-0.0009165187366306782,
0.014872061088681221,
-0.0364125519990921,
0.008531817235052586,
-0.024725189432501793,
0.02721606194972992,
0.038131359964609146,
-0.046796947717666626,
-0.0004218750982545316,
0.009755641222000122,
0.04418870061635971,
0.026072852313518524,
-0.015291161835193634,
0.02901807799935341,
0.03657744452357292,
-0.03612673655152321,
0.005677558481693268,
-0.01637054607272148,
0.050255659967660904,
0.027304980903863907,
0.03580431640148163,
-0.03756590187549591,
0.06213853508234024,
-0.017687564715743065,
-0.00502157723531127,
-0.05796566233038902,
0.022763937711715698,
0.020392678678035736,
0.006147079635411501,
0.017286181449890137,
0.002729108091443777,
0.020135091617703438,
-0.04727906733751297,
-0.011611605063080788,
0.05652903392910957,
-0.08760421723127365,
0.00599870877340436,
-0.002437031827867031,
-0.011543508619070053,
0.024706684052944183,
0.002519322093576193,
-0.004945714492350817,
0.014269653707742691,
-0.08863565325737,
-0.0267372727394104,
-0.03484498709440231,
0.03535447269678116,
0.04054540768265724,
0.06637396663427353,
-0.02311159297823906,
-0.028100397437810898,
-0.0044072289019823074,
0.01720358058810234,
-0.00469427602365613,
-0.008382508531212807,
0.010159092023968697,
0.03435009345412254,
0.02887471579015255,
-0.011804278008639812,
0.021963752806186676,
0.018363652750849724,
-0.015336046926677227,
-0.04087714105844498,
0.030825410038232803,
0.0325653962790966,
-0.008823402225971222,
-0.02357291989028454,
-0.04027125611901283,
-0.014499611221253872,
0.028239114210009575,
0.0026257799472659826,
0.014621162787079811,
0.02408125437796116,
-0.014395387843251228,
-0.006888198666274548,
-0.002624385291710496,
0.0422869473695755,
0.043600305914878845,
0.0739811360836029,
-0.0013439968461170793,
-0.024097738787531853,
0.03853398934006691,
-0.01075048092752695,
-0.02383609302341938,
-0.0019982734229415655,
0.02414354309439659,
-0.023801853880286217,
-0.04925760254263878,
0.015030113980174065,
0.03690734878182411,
0.022104239091277122,
-0.038363631814718246,
0.04217067360877991,
-0.018740709871053696,
0.02461034432053566,
-0.00023041358508635312,
-0.003897841554135084,
-0.012286490760743618,
0.012706317007541656,
-0.04942461848258972,
0.014655609615147114,
-0.00850409921258688,
0.024013303220272064,
-0.006854258012026548,
0.00831746868789196,
0.008966872468590736,
-0.03685901686549187,
0.015829315409064293,
0.003721302840858698,
0.0026251550298184156,
0.029553869739174843,
0.019885260611772537,
-0.014880330301821232,
0.009106355719268322,
0.03541135787963867,
-0.01152930036187172,
-0.007074552588164806,
-0.00885588489472866,
0.009038944728672504,
0.010043962858617306,
-0.04760865122079849,
0.036781612783670425,
-0.01398154255002737,
0.012229232117533684,
0.03719491884112358,
-0.020441755652427673,
-0.03778015449643135,
0.03408295288681984,
0.0026779575273394585,
0.02419854700565338,
-0.006405847147107124,
0.01656310446560383,
-0.07083394378423691,
0.04494159668684006,
0.06550876796245575,
0.03821326047182083,
-0.05091016739606857,
0.025090880692005157,
-0.04920383542776108,
-0.006350076291710138,
0.008997772820293903,
0.03659634292125702,
0.0723751038312912,
0.1568324863910675,
0.009675812907516956,
0.027020353823900223,
0.05374336987733841,
0.025853794068098068,
-0.06314762681722641,
-0.009990106336772442,
0.004538089968264103,
0.05667448043823242,
0.02148614637553692,
-0.000689287728164345,
0.010057264938950539,
-0.00538726756349206,
0.03307844325900078,
-0.08150948584079742,
0.016567109152674675,
-0.07123409956693649,
-0.016331328079104424,
-0.03838418424129486,
0.03733038902282715,
0.023218713700771332,
-0.014802081510424614,
0.017361534759402275,
0.008342284709215164,
0.03327127918601036,
-0.08176923543214798,
0.028825100511312485,
-0.02754480019211769,
0.01958831213414669,
0.014229469001293182,
-0.023147836327552795,
0.027483152225613594,
-0.04245658591389656,
0.02288080006837845,
0.009780680760741234,
0.036453213542699814,
0.01714487001299858,
0.006847912445664406,
-0.0212992113083601,
0.027563946321606636,
-0.01399692427366972,
-0.012610367499291897,
-0.011653555557131767,
0.012260408140718937,
-0.05751252546906471,
-0.0013072873698547482,
-0.0038093915209174156,
-0.002088892739266157,
0.03026556223630905,
0.014147302135825157,
0.0046078599989414215,
-0.015574239194393158,
0.037389904260635376,
0.046882081776857376,
0.0015827337047085166,
0.03592902049422264,
-0.03249819204211235,
0.04179484769701958,
-0.030003715306520462,
0.05741126090288162,
0.023977411910891533,
-0.0037790846545249224,
0.032378509640693665,
0.061021964997053146,
-0.020832713693380356,
0.001469637150876224,
0.01666085049510002,
0.026940543204545975,
-0.06931044161319733,
-0.06960870325565338,
-0.008645012974739075,
0.023540601134300232,
0.05352187901735306,
0.029986510053277016,
-0.027641739696264267,
-0.027855798602104187,
0.0035758325830101967,
0.04436202347278595,
-0.010710624046623707,
-0.018822910264134407,
-0.0005177739076316357,
0.000057017055951291695,
0.00139690563082695,
0.01730247773230076,
0.01988178864121437,
0.02731715701520443,
0.015630310401320457,
0.011909222230315208,
0.09875649958848953,
-0.03751955181360245,
0.012005841359496117,
0.01440105214715004,
-0.03388300910592079,
-0.017864754423499107,
-0.01976916939020157,
-0.03259184956550598,
0.006722637917846441,
-0.005877187941223383,
-0.04961583763360977,
0.006611174903810024,
-0.025325408205389977,
0.03721427172422409,
0.02232636697590351,
0.05261002108454704,
0.011296804994344711,
0.00027030540513806045,
-0.0035685754846781492,
-0.04445560276508331,
-0.015315910801291466,
0.023401277139782906,
0.02942340075969696,
0.02623031660914421,
0.0003533923008944839,
-0.026123590767383575,
0.035297539085149765,
-0.06096722185611725,
0.017972592264413834,
0.0022619995288550854,
0.024840977042913437,
0.036917198449373245,
0.04760967567563057,
0.0446951761841774,
-0.04668966680765152,
-0.008789419196546078,
0.014137343503534794,
-0.030105751007795334,
0.0335538424551487,
0.005627461709082127,
-0.002895035780966282,
-0.02816726826131344,
-0.005808744579553604,
-0.040119633078575134,
-0.0026745975483208895,
0.05251539498567581,
0.025984756648540497,
-0.02447713166475296,
-0.030281061306595802,
-0.1042957603931427,
0.04491385072469711,
-0.02230689488351345,
-0.013452177867293358,
0.029417622834444046,
-0.046876173466444016,
-0.025955915451049805,
0.001515306532382965,
-0.008345544338226318,
0.053879477083683014,
0.03652861714363098,
0.039947230368852615,
0.029767634347081184,
0.017954742535948753,
-0.01731932908296585,
0.010149870067834854,
-0.0034565210808068514,
0.00003459054642007686,
-0.04143671318888664,
-0.026275277137756348,
-0.033232249319553375,
-0.008474566042423248,
-0.049640752375125885,
-0.059874482452869415,
0.005462020169943571,
-0.04477535933256149,
-0.015437744557857513,
-0.03962859883904457,
0.015484570525586605,
0.010621456429362297,
0.001186572597362101,
-0.030211858451366425,
0.021323448047041893,
-0.0393863208591938,
0.030371760949492455,
-0.0605183020234108,
0.007850413210690022,
-0.007999753579497337,
0.019985536113381386,
0.04850495234131813,
0.006132021080702543,
-0.018194356933236122,
-0.03234928473830223,
0.013220063410699368,
-0.02953932248055935,
-0.014832786284387112,
-0.029396621510386467,
-0.011598959565162659,
-0.0028918569441884756,
0.017757661640644073,
0.052230171859264374,
0.00649489089846611,
-0.05616907775402069,
-0.03608119860291481,
0.006660634186118841,
0.01455699186772108,
0.016377082094550133,
0.012869303114712238,
0.032216403633356094,
-0.005934862419962883,
0.02687590755522251,
-0.022103851661086082,
-0.042473047971725464,
-0.030301854014396667,
0.015706710517406464,
-0.031163357198238373,
0.03781403973698616,
-0.02089320309460163,
-0.01458945032209158,
0.004456359893083572,
0.01071285642683506,
-0.014000847004354,
-0.027385815978050232,
-0.04471234977245331,
-0.023441601544618607,
-0.06303804367780685,
-0.016991524025797844,
0.006957365665584803,
-0.05263609066605568,
-0.01991955377161503,
0.027768675237894058,
0.019901864230632782,
-0.0358295813202858,
-0.04746966063976288,
-0.011292334645986557,
-0.03297387436032295,
0.03321085497736931,
0.0008298884495161474,
-0.04109851270914078,
0.042452942579984665,
-0.0027715496253222227,
0.015708625316619873,
0.02772633172571659,
-0.0211270023137331,
0.02443830668926239,
0.008588595315814018,
-0.03700705245137215,
0.0075211599469184875,
-0.03814226761460304,
0.026230456307530403,
0.025017324835062027,
-0.05753806605935097,
-0.05312056466937065,
0.015710899606347084,
-0.005707665346562862,
0.015992971137166023,
0.003373814979568124,
0.053825363516807556,
-0.05479170382022858,
-0.05303680896759033,
0.05396421253681183,
0.015758048743009567,
0.03203871473670006,
0.05603821948170662,
0.022075563669204712,
0.003227420151233673,
-0.01871432363986969,
-0.02327781729400158,
-0.002677792450413108,
-0.01337406411767006,
0.001271262764930725,
-0.03583592548966408,
-0.05075925216078758,
-0.07543328404426575,
0.005254749674350023,
0.0471167154610157,
0.02161143161356449,
0.034779008477926254,
0.03196907415986061,
0.021533336490392685,
-0.06026221066713333,
-0.018665671348571777,
0.013842911459505558,
0.021242192015051842,
0.02675444260239601,
-0.01506874617189169,
-0.010528179816901684,
0.05096428096294403,
-0.017929397523403168,
0.012588800862431526,
-0.026974251493811607,
0.00190907740034163,
0.012054367922246456,
0.04100712761282921,
0.02202266827225685,
0.05862588435411453,
-0.0024318310897797346,
-0.08483810722827911,
0.047712597995996475,
0.01930035650730133,
-0.014295872300863266,
-0.01056224200874567,
-0.04819900169968605,
0.004828890785574913,
-0.002186560072004795,
0.044236939400434494,
-0.016947360709309578,
0.07054438441991806,
0.04902062937617302,
-0.03141636773943901,
0.010593411512672901,
-0.03205760568380356,
-0.009024091996252537,
0.08109165728092194,
0.08508104830980301,
0.0026517303194850683,
-0.045609936118125916,
-0.02966463752090931,
0.015769410878419876,
0.017838366329669952,
-0.005403771530836821,
0.06017046049237251,
0.059026528149843216,
0.0020563455764204264,
-0.02603866718709469,
-0.007101535797119141,
0.04044535383582115,
0.01675734668970108,
-0.010996533557772636,
0.013586008921265602,
-0.033628199249506,
0.025839218869805336,
-0.04467705264687538,
-0.024587873369455338,
0.02153155952692032,
0.03196492791175842,
-0.03328894451260567,
-0.04070829600095749,
-0.01802794262766838,
-0.01503447163850069,
0.017467007040977478,
0.047635097056627274,
-0.002319629769772291,
-0.018189549446105957,
-0.0022904693614691496,
-0.025186527520418167,
0.029811156913638115,
-0.009194700047373772,
0.053597383201122284,
-0.03828109800815582,
-0.0007340404554270208,
0.005398992914706469,
0.0006425311439670622,
-0.011490779928863049,
0.016102483496069908,
-0.03443295508623123,
-0.06692598015069962,
0.069022536277771,
-0.0069412961602211,
-0.02331826463341713,
-0.0033240043558180332,
-0.012163467705249786,
-0.029092952609062195
] |
1
L'article 39
quinquies GC du code général des impôts (CGI), ouvre aux entreprises d'assurance la possibilité de constituer,
en franchise d'impôt, une provision de gestion destinée à faire face à la perte globale de gestion afférente à l'ensemble des contrats d'assurance sur la vie, de nuptialité, de natalité et de
capitalisation.
Ces dispositionsont pour objet de définir le régime fiscal applicable à la provision technique
de gestion mentionnée à l'article R 331-3
du code des
assurances.
I. Champ d'application de la provision de gestion
A. Entreprises autorisée à constituer la provision de gestion
10
La provision peut être constituée par les seules entreprises d'assurances. Les entreprises de
réassurance mentionnées à l'article L 310-1-1 du code des assurances sont donc exclues du nouveau dispositif.
B. Opérations donnant lieu à la constitution de la provision
20
La provision de gestion est destinée à faire face à la perte globale de gestion afférente à
l'ensemble des contrats d'assurance sur la vie, de nuptialité, de natalité et de capitalisation, c'est-à-dire des contrats souscrits dans l'exercice des branches d'activités 20 à 26 définies à
l'article R 321-1 du code des assurances.
40
Les opérations de gestion concernées par la provision correspondent à la gestion administrative
du portefeuille de contrats en cours, au traitement des dossiers de sinistres et de règlement des prestations et à la gestion des placements. Ces opérations peuvent être réalisées par l'entreprise
d'assurance ou confiées à un organisme extérieur.
II. Calcul de la provision annuelle
A. Principes
50
Aux termes de la première phrase du II de l'article
39 quinquies GC du CGI, la
provision est calculée pour chaque ensemble de contrats stipulant au profit des assurés une clause de participation aux bénéfices et un taux garanti identiques.
Remarque : Ce taux est défini aux articles
A 132-1 et A 132-2 du code des assurances.
Indépendamment de l'application du code des assurances par la commission de contrôle des
assurances :
- la détermination de la provision déductible ne pourra se faire sur le fondement d'ensembles
homogènes plus fins ;
- il sera admis que la provision soit calculée en procédant à un regroupement plus large des
contrats, sous réserve que l'entreprise d'assurance retienne les mêmes modalités de calcul sur le plan comptable.
La participation aux bénéfices est l'obligation prévue à l'article
L 331-3 du code précité de faire participer les assurés aux bénéfices techniques et financiers réalisés par les entreprises
d'assurances sur la vie ou de capitalisation. Le montant minimal de la participation aux bénéfices à attribuer au titre d'un exercice est déterminé pour l'ensemble des contrats individuels ou
collectifs, à l'exception des contrats à capital variable, à partir d'un compte de participation aux résultats établi dans les conditions fixées aux articles
A 331-3 et suivants du code des assurances. Les clauses contractuelles prévoient les modalités particulières de détermination de
la participation aux bénéfices par nature ou génération de contrats qui constituent le critère déterminant la catégorie de contrats à prendre en compte pour le calcul de la provision.
Le taux garanti est le taux minimum de valorisation annuelle de la provision mathématique sur
lequel s'engage contractuellement l'assureur.
60
Le montant de la provision pour perte globale de gestion est égal à la somme des pertes
futures de gestion déterminées par ensemble de contrats, tel que défini au n° 50, à partir de bilans prévisionnels des charges et des produits futurs de gestion actualisés, établis au titre de chaque
exercice clos pendant la durée de vie prévisible des contrats concernés.
En pratique, il est opéré, pour chaque ensemble de contrats, une compensation entre les soldes
débiteurs et les soldes créditeurs des bilans prévisionnels établis au titre des exercices clos pendant la durée de vie de ces contrats.
Cette compensation permet de déterminer un solde global pour chaque ensemble de contrats qui
peut être débiteur ou créditeur.
Le montant total atteint par la provision est égal à la somme des soldes globaux débiteurs des
ensembles de contrats. Les soldes globaux créditeurs ne sont pas pris en compte pour le calcul de la provision.
B. Modalités de calcul de la provision de gestion
1. Durée des contrats
70
La provision est calculée, par ensemble de contrats, au titre de chacun des exercices clos
pendant la durée des contrats en cause.
La durée des contrats en cause est fixée soit contractuellement pour une durée déterminée,
soit à horizon viager lorsque le contrat accorde une garantie pendant toute la vie de l'assuré (cas des rentes viagères ou des contrats en cas de décès dits « vie entière », par exemple).
80
Le II de l'article
39 quinquies GC du CGI prévoit
que la durée des contrats tient compte des opérations futures de rachat et de réduction, dans la limite de 80 % de la moyenne de celles intervenues au cours de l'exercice considéré et des deux
exercices précédents. Ce plafond s'apprécie par ensemble de contrats.
La réduction de contrat est une diminution des garanties offertes par l'assureur du fait du
non-paiement des primes par l'assuré. Pour les contrats d'assurance-vie, le défaut de paiement d'une prime n'entraîne pas la rupture du contrat, mais une diminution des garanties qui sont alors
ajustées au seul montant des primes effectivement acquittées.
Le rachat est l'opération par laquelle l'assuré reçoit tout ou partie, selon que le rachat est
total ou partiel, des sommes correspondant à la valeur de son contrat.
Remarque : Certains contrats ne peuvent pas être rachetés. Il s'agit notamment
des assurances temporaires en cas de décès et des rentes viagères immédiates ou en cours de service.
2. Détermination des soldes globaux des bilans prévisionnels
90
Pour chaque ensemble de contrats et au titre de chacun des exercices clos pendant la durée des
contrats définie au n° 70, il est établi des bilans prévisionnels des produits et des charges futurs de gestion actualisés des contrats en cause.
Le solde global des bilans prévisionnels afférents à un même ensemble de contrats est égal à
la somme algébrique des soldes débiteurs et créditeurs des bilans prévisionnels établis au titre des exercices concernés. Les charges et produits futurs de gestion retenus pour le calcul des bilans
prévisionnels sont déterminés dans les conditions suivantes.
a. Détermination des produits futurs de gestion
100
En application du a du deuxième alinéa du II de l'article
39 quinquies GC du CGI , les
produits futurs de gestion correspondent :
- aux produits destinés à couvrir les frais de gestion prévus contractuellement, comprenant
notamment les chargements sur primes et les prélèvements sur les produits de placement des actifs ;
- aux commissions de réassurance perçues pour couvrir de tels frais ;
- et au solde résiduel des produits de placement des actifs, déterminé après déduction des
frais de gestion déjà prélevés et des autres charges techniques et financières résultant des clauses contractuelles.
1° Les chargements de gestion sur primes
110
Les chargements de gestion correspondent à la fraction des primes d'assurance qui est affectée
contractuellement à la couverture des frais de gestion. Il n'est pas tenu compte des chargements de gestion afférents aux contrats à prime unique ou à versements libres, dès lors qu'ils sont déjà
compris dans les produits à la date de constitution de la provision.
Il convient de retenir les taux de prélèvement fixés contractuellement, même si le montant des
prélèvements est réduit pour des raisons commerciales.
2° Les prélèvements de gestion
120
Prélèvements de gestion sur les produits de placement des actifs
Il s'agit des prélèvements destinés à couvrir les frais de gestion des contrats en cause et
qui sont opérés sur les produits provenant du placement des actifs venant en représentation des provisions mathématiques constituées au titre de ces contrats.
Le montant de ces prélèvements est fixé par les clauses contractuelles et généralement exprimé
en pourcentage des produits des placements des actifs en cause, le cas échéant, dans la limite d'un plafond.
Pour le calcul du bilan prévisionnel, il n'y a pas lieu de tenir compte de la réduction du
taux de prélèvement contractuel qui pourrait, le cas échéant, être consentie à l'assuré, sauf si celle-ci résulte d'une insuffisance de produits financiers.
Autres prélèvements de gestion
Les clauses contractuelles peuvent également prévoir un prélèvement sur les encours gérés ou
des frais mis à la charge de l'assuré en cas de résiliation de son contrat.
3° Commissions de réassurance
130
L'entreprise d'assurance peut céder à une entreprise de réassurance tout ou partie des risques
qu'elle a assurés au titre des contrats entrant dans le champ d'application du nouveau dispositif.
La fraction de la commission de réassurance perçue par l'assureur pour couvrir les frais de
gestion qu'il supporte à raison des contrats faisant l'objet de la réassurance, doit être prise en compte pour l'établissement des bilans prévisionnels.
4° Solde résiduel des produits de placement des actifs
140
Il s'agit du montant des produits de placement des actifs définis au n°
120 affectés à chaque ensemble homogène de contrats, diminué des intérêts techniques crédités aux provisions mathématiques, du montant de la participation aux bénéfices attribuée
contractuellement aux assurés et, le cas échéant, des sommes prélevées pour couvrir les frais de gestion des contrats.
5° Détermination des produits de placement des actifs
150
Le montant des produits futurs de placement des actifs définis au n°
120, qui détermine le montant des prélèvements de gestion et des produits de placements résiduels (cf. n° 140), est calculé, au titre de chaque exercice, en
appliquant à la moyenne annuelle des provisions mathématiques, le taux de rendement pondéré des actifs de l'entreprise.
160
La moyenne des provisions mathématiques résulte de l'estimation de ces provisions à
l'ouverture et à la clôture de l'exercice au titre duquel le bilan prévisionnel est établi.
170
Le taux de rendement pondéré est égal pour chacun des exercices concernés, au taux de
rendement de chaque catégorie d'actifs détenus par l'entreprise, pondéré en fonction de la part respective de chacune de ces catégories dans le total de l'actif de l'entreprise.
Pour les obligations et titres assimilés, le taux de rendement correspond à leur taux de
rendement réel, compte non tenu des plus ou moins-values réalisées lors de la cession de tels titres. Toutefois, pour le remploi des sommes correspondant au prix de remboursement des obligations et
aux coupons d'intérêts perçus , il y a lieu de retenir comme taux de rendement, pour la période comprise entre la date de remboursement des obligations ou la date d'encaissement du coupon et
l'échéance des contrats en cause, 75 % du taux moyen semestriel des emprunts d'État constaté à la clôture de l'exercice au cours duquel la dotation est pratiquée. Ce pourcentage est fixé à 60 % pour
les remplois devant intervenir à compter de la sixième année suivant la date de clôture de cet exercice.
Remarque : il convient de tenir compte des coupons qui seront perçus au cours
de la période concernée pour le calcul de la pondération mentionnée au premier alinéa de ce paragraphe.
Pour tous les autres actifs, le taux de rendement est égal à 70 % du taux de rendement pondéré
moyen, hors plus-values ou moins-values de cession, des obligations et titres assimilés, constaté à la clôture de l'exercice au cours duquel la dotation est pratiquée et des deux exercices précédents.
b. Détermination des charges futures de gestion
180
Conformément au b du deuxième alinéa du II de l'article
39 quinquies GC du CGI, les
charges futures de gestion devant être prises en compte pour établir les bilans prévisionnels correspondent aux frais d'administration, aux frais de gestion des sinistres et aux frais internes et
externes de gestion de placement des actifs retenus pour l'évaluation des produits futurs de gestion.
Selon la nomenclature du plan comptable de l'assurance, ces charges sont inscrites en
comptabilité dans les comptes suivants :
- frais d'administration : compte n° 6042 ;
- frais de gestion des sinistres : comptes n°s 6005, 6008, 6045 et 6048 ;
- frais internes et externes de gestion des placements : comptes n°s 662 et 664.
Le montant des charges prises en compte ne peut excéder le montant moyen des mêmes charges
engagées au titre de l'exercice considéré et des deux exercices précédents. Ce plafond est apprécié pour chaque ensemble homogène de contrats.
c. Actualisation des produits et des charges futurs de gestion
190
Les charges et les produits futurs pris en compte pour l'établissement des bilans
prévisionnels doivent être actualisés en utilisant le taux de rendement pondéré qui a été retenu pour déterminer le montant des produits financiers porté au crédit des bilans en cause
(cf. n° 170).
3. Montant de la provision globale de gestion
200
Le montant total atteint par la provision de gestion est égal à la somme des soldes globaux
débiteurs des bilans prévisionnels calculés dans les conditions prévues aux n°s 90 à 190.
III. Comptabilisation de la provision
210
Pour être admise en déduction des bases de l'impôt sur les sociétés, la provision globale de
gestion doit, conformément aux dispositions du 5° du 1 de l'article
39 du CGI, être effectivement pratiquée en comptabilité.
La provision en cause doit figurer sur le tableau des provisions visé à l'article 38-II de
l'annexe III à ce code. A défaut,
une amende égale à 5 % des sommes non déclarées est due. Ce taux est ramené à 1 % si les sommes correspondantes sont réellement déductibles
(art. 1763 CGI).
IV. Majoration du résultat imposable
220
Le IV de l'article
39 quinquies GC du CGI prévoit
l'application d'une majoration lorsque les taux de rendement des actifs retenus pour la détermination du taux de rendement pondéré défini au n° 170. pris en compte pour le
calcul de la provision de gestion, sont inférieurs à leurs taux réels constatés au cours de l'exercice de dotation à la provision (exercice N).
230
A cette fin, une comparaison est effectuée, à compter de l'exercice suivant celui au titre
duquel l'entreprise constitue pour la première fois en franchise d'impôt la nouvelle provision (exercice N+ 1) et pour chacun des exercices clos au cours de la durée de vie des contrats concernés (cf.
n°s 70 et 80), entre la dotation pratiquée à la clôture de l'exercice précédent (exercice N) et la dotation qui aurait été pratiquée à la clôture de cet exercice (exercice N) si
les produits de placement des actifs pris en compte pour l'évaluation de la provision avaient été calculés en retenant les taux de rendement réels des actifs correspondants constatés au cours de ce
même exercice (exercice N).
Ce taux de rendement réel tient compte des plus-values ou moins-values de cession des actifs
concernés.
Si la dotation effectivement pratiquée est supérieure, une somme égale au produit d'une
fraction de l'écart constaté entre les deux dotations par le taux mentionné au 3 du II de l'article 238 septies
E du CGI, c'est-à-dire le taux hebdomadaire des emprunts d'Ètat à long terme, constaté à la clôture de l'exercice
au titre duquel la dotation a été pratiquée, est rapportée au résultat imposable de l'exercice suivant.
240
La fraction de l'écart entre les deux dotations servant de base au calcul de la majoration est
égale à la somme des excédents de provisions constatés au titre de chacun des exercices couverts par la dotation en cause, diminués d'un cinquième de leur montant par exercice clos entre le premier
jour du second exercice suivant celui au titre duquel la dotation a été pratiquée et la date de clôture de l'exercice au titre duquel un excédent est constaté, sans que cette réfaction puisse excéder
les quatre cinquièmes d'un excédent.
Ainsi, pour une dotation pratiquée au titre d'un exercice N, les excédents de provisions sont
retenus, pour le calcul de la majoration, à hauteur des montants suivants :
- pour l'exercice N + 1 : 5/5èmes de l'excédent constaté au titre de cet exercice ;
- pour l'exercice N + 2 : 4/5èmes de l'excédent constaté au titre de cet exercice ;
- pour l'exercice N + 3 : 3/5èmes de l'excédent constaté au titre de cet exercice ;
- pour l'exercice N + 4 : 2/5èmes de l'excédent constaté au titre de cet exercice ;
- pour les exercices N + 5 et suivants : 1/5ème de l'excédent constaté au titre de chacun de
ces exercices.
Dès lors que l'écart global constaté pour l'ensemble de la période concernée (cf.
n°s 70 et 80) ne peut qu'être inférieur ou égal à la somme des
excédents de provisions constatés au cours de la même période, la dernière phrase du IV de l'article 39 quinquies GC
du CGI prévoit que cet écart est affecté en priorité aux excédents constatés au titre des exercices les plus
proches de celui de dotation à la provision.
Les excédents de provisions retenus pour le calcul de la majoration résultent de la
compensation, au titre d'un même exercice, des écarts positifs ou négatifs constatés sur tous les ensembles de contrats, à l'exception de ceux dont le solde global des bilans prévisionnels est
créditeur avant la prise en compte des taux de rendement réels des actifs concernés.
250
Exemple :
Hypothèses
Au 31 décembre N, une société d'assurance sur la vie gère trois ensembles de contrats dont la
durée de vie résiduelle est, à cette date, estimée à 7 ans.
Le taux hebdomadaire des emprunts d'État constaté à la clôture de l'exercice est, par hypothèse,
de 4,05 %.
Afin d'évaluer le montant de la provision de gestion pouvant être constitué au titre de
l'exercice clos le 31 décembre N, l'entreprise établit pour chacun des trois ensembles de contrats et pour chacun des exercices clos au cours de la période couverte par la provision, des bilans
prévisionnels des charges et des produits futurs de gestion actualisés en retenant, le cas échéant, les taux forfaitaires prévus par la loi. Ces bilans font apparaître les soldes suivants :
Ensemble de contrats A (en M€) :
Bilan prévisionnel, établi au titre de...
N+1
N+2
N+3
N+4
N+5
N+6
N+7
TOTAL
Charges futures de gestion actualisées
100
99
98
97
96
92
93
675
Produits futurs de gestion actualisés
95
94
93
90
90
85
94
631
Résultats actualisés
-5
-5
-5
-7
-6
-7
-9
-44
Soldes des bilans prévisionnels établis pour N+1 à N+7, pour l'ensemble de
contrats A.
Ensemble de contrats B (en M€) :
Bilan prévisionnel, établi au titre de...
N+1
N+2
N+3
N+4
N+5
N+6
N+7
TOTAL
Charges futures de gestion actualisées
210
220
228
230
235
240
244
1607
Produits futurs de gestion actualisés
200
215
225
234
233
228
229
1564
Résultats actualisés
-10
-5
-3
4
-2
-12
-15
-43
Soldes des bilans prévisionnels établis pour N+1 à N+7, pour l'ensemble de
contrats B.
Ensemble de contrats C (en M€) :
Bilan prévisionnel, établi au titre de...
N+1
N+2
N+3
N+4
N+5
N+6
N+7
TOTAL
Charges futures de gestion actualisées
50
52
55
64
60
63
65
409
Produits futurs de gestion actualisés
52
55
92
58
70
66
67
420
Résultats actualisés
-2
3
-3
-6
-10
3
2
11
Soldes des bilans prévisionnels établis pour N+1 à N+7, pour l'ensemble de
contrats C.
Solution
Détermination de la provision globale de gestion
Pour déterminer le montant de la provision de gestion à doter à la clôture de l'exercice N, il
convient d'effectuer une compensation au sein de chacun des ensembles homogènes de contrats A, B et C, entre les soldes débiteurs et créditeurs des bilans prévisionnels établis au titre des années N+1
àN+7. Cette compensation fait apparaître le solde global de chacun des ensembles concernés, soit - 44 MF pour A, - 43 MF pour B et + 11 MF pour C.
Le montant de la provision admise en déduction du résultat imposable de l'exercice N correspond
à la somme des soldes globaux débiteurs des bilans prévisionnels de chaque ensemble homogène, soit :
- ensemble A : 44 M€ (a) ;
- ensemble B : 43 M€ (b) ;
- ensemble C : solde créditeur ;
- montant de la provision (a) + (b) 87 M€.
Suivi de la provision globale de gestion
A la clôture de l'exercice N+1, la société doit procéder à la comparaison entre la dotation
pratiquée à la clôture de l'exercice N, fondée sur l'application de taux de rendement forfaitaires, et celle qui aurait été pratiquée à la clôture du même exercice si l'évaluation des produits de
placement des actifs en cause avait été effectuée en retenant leur taux de rendement réel constaté en N.
Afin d'établir cette comparaison, les bilans prévisionnels dont le solde global est débiteur à
la clôture de l'exercice N, sont à nouveau liquidés au titre du même exercice, sur la base des taux de rendement réels des actifs concernés :
Ensemble de contrats A révisé (en M€) :
Bilan prévisionnel, établi au titre de...
N+1
N+2
N+3
N+4
N+5
N+6
N+7
TOTAL
Charges futures de gestion actualisées
100
99
98
97
96
92
93
675
Produits futurs de gestion actualisés
99
100
89
95
95
91
90
659
Résultats actualisés
-1
1
-9
-2
-1
-1
-3
-16
Soldes des bilans prévisionnels révisés établis pour N+1 à N+7, pour l'ensemble
de contrats A.
Ensemble de contrats B révisé (en M€) :
Bilan prévisionnel, établi au titre de...
N+1
N+2
N+3
N+4
N+5
N+6
N+7
TOTAL
Charges futures de gestion actualisées
210
220
228
230
235
240
244
1607
Produits futurs de gestion actualisés
204
218
226
238
234
240
248
1608
Résultats actualisés
-6
-2
-2
8
-1
0
4
1
Soldes des bilans prévisionnels révisés établis pour N+1 à N+7, pour l'ensemble
de contrats B.
Le solde global créditeur de l'ensemble homogène de contrats C n'ayant pas été retenu pour le
calcul de la provision de gestion, il n'y a pas lieu d'en tenir compte pour la détermination des excédents de provisions.
Le montant de la provision de gestion qui aurait été doté en N si le taux de rendement réel des
actifs avait été utilisé, est égal à :
- ensemble A : 16 M€ ;
- ensemble B : le solde révisé de l'ensemble étant créditeur, aucune dotation n'était possible
;
- montant de la provision : 16 M€.
La comparaison entre la dotation pratiquée et la dotation reconstituée fait donc apparaître un
écart de 71 M€ (87 M€ -16 M€) réparti sur les exercices N+1 à N+7 de la manière indiquée dans le tableau ci-après.
Bilan prévisionnel, établi au titre de...
N+1
N+2
N+3
N+4
N+5
N+6
N+7
TOTAL
Sommes algébriques des résultats actualisés des ensembles A et B déterminés selon des taux forfaitaires
-15
-10
-8
-3
-8
-19
-24
-87
Résultats actualisés de l'ensemble A (1) déterminé selon le taux de rendement réel
-1
1
-9
-2
-1
-1
-3
-16
Excédent ou insuffisance (-) de provision
14
11
-1
1
7
18
21
71
Détermination des excédents de provision (en M€).
(1) : L'ensemble B présentant un solde créditeur est exclu du calcul.
En application du IV de l'article
39 quinquies GC du CGI, une
fraction des excédents de provision déterminée dans les conditions prévues aux n°s 220 et s., est soumise à une majoration.
Pour déterminer la base de la majoration, il y a lieu d'affecter l'excédent global, soit 71 M€,
aux excédents constatés au titre des exercices les plus proches de l'exercice de dotation à la provision, ainsi qu'il suit :
Bilan prévisionnel établi au titre de...
N+1
N+2
N+3
N+4
N+5
N+6
N+7
TOTAL
Excédents de provision annuels (X)
14
11
0
1
7
18
20
71
Fraction de l'excédent soumis à majoration (Y)
5/5
4/5
3/5
2/5
1/5
1/5
1/5
-16
Base de la majoration
(X) x (Y)
14
8,8
0
0,4
1,4
3,6
4
32,2
Calcul de la base de la majoration (en M€) ;
Calcul de la majoration imposable
La somme à réintégrer au résultat imposable de l'exercice suivant celui au titre duquel la
dotation a été pratiquée, soit l'exercice clos en N+1, est égale au produit de l'assiette de la majoration déterminée ci-dessus (32,2 M€) par le taux hebdomadaire des emprunts d'Etat à long terme
constaté à la clôture de l'exercice N (4,05 %), soit 1,3041 M€ (32,2 M€ x 4,05 %). Le montant de cette majoration doit être porté sur la ligne WQ : « réintégration diverses » du
tableau
2058A : « détermination du résultat fiscal ». | Bulletin officiel des finances publiques - impôts | BOI-BIC-PROV-60-70-20 | https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/4731-PGP.html/identifiant=BOI-BIC-PROV-60-70-20-20120912 | 2012-09-12 00:00:00 | 9ec2b0a03a118eee7bba506abbbf852458a91dbb56c486bbf52b8ca9eb1ec87d | [
-0.011723538860678673,
-0.001127593102864921,
-0.06697019934654236,
0.03676477447152138,
0.013556080870330334,
-0.008219338953495026,
-0.05433246120810509,
0.029090359807014465,
0.094723179936409,
-0.08632849901914597,
-0.04656464606523514,
-0.017033565789461136,
-0.038310807198286057,
0.01981191895902157,
-0.03785758838057518,
-0.022086618468165398,
0.05311636999249458,
0.08747997879981995,
0.033923059701919556,
-0.01744226925075054,
0.05763326585292816,
0.06213191896677017,
0.044723764061927795,
0.04971129447221756,
0.059855010360479355,
0.03543886914849281,
0.049189645797014236,
-0.08633270114660263,
-0.008573049679398537,
-0.003930363804101944,
-0.0533737875521183,
-0.07086336612701416,
0.020006325095891953,
0.07913096994161606,
0.04688361659646034,
0.011139445938169956,
0.011669221334159374,
-0.026851309463381767,
-0.008479098789393902,
0.045785821974277496,
-0.04519534856081009,
-0.06204123795032501,
0.01898949407041073,
0.03679422661662102,
0.03935294598340988,
0.08322466909885406,
-0.05232541635632515,
0.02763037197291851,
-0.07492716610431671,
0.09000567346811295,
-0.03624335676431656,
0.028067998588085175,
-0.017713645473122597,
0.008211967535316944,
-0.014500759541988373,
0.0722886249423027,
-0.08886638283729553,
0.07490472495555878,
0.06244901195168495,
-0.02514234557747841,
-0.007660232950001955,
-0.002708388026803732,
-0.0061392588540911674,
-0.03240346163511276,
-0.055959828197956085,
0.00571285467594862,
0.028693363070487976,
-0.02092643640935421,
0.13240189850330353,
0.025785336270928383,
0.009833297692239285,
0.06004833057522774,
0.012746739201247692,
0.03368983417749405,
0.041430164128541946,
0.036746155470609665,
-0.014791897498071194,
0.018803073093295097,
0.060017939656972885,
0.06178203597664833,
0.01345290057361126,
-0.03323935344815254,
0.03687193617224693,
0.05088186636567116,
0.0006239267531782389,
0.007603833451867104,
0.07453037798404694,
0.020159555599093437,
0.00017448294966015965,
-0.03164904937148094,
-0.02226359210908413,
0.059395913034677505,
0.012513475492596626,
0.04777153953909874,
0.04775203764438629,
0.011607229709625244,
-0.06109115108847618,
0.042952753603458405,
0.056305576115846634,
0.06584205478429794,
0.018529165536165237,
0.018700867891311646,
0.05018279328942299,
-0.022049246355891228,
0.037238918244838715,
0.014309579506516457,
0.056512996554374695,
0.0018989111995324492,
0.016110394150018692,
-0.04322614520788193,
-0.021268613636493683,
0.0013717961264774203,
-0.01946025714278221,
-0.02091689594089985,
0.0256649162620306,
0.052011605352163315,
-0.04013993218541145,
-0.05422772467136383,
-0.042439054697752,
0.05899708345532417,
-0.006050314288586378,
-0.05105148255825043,
-0.04026348888874054,
-0.012888003140687943,
-0.07088807225227356,
-0.016932807862758636,
-0.050786715000867844,
-0.033402860164642334,
-0.03679347410798073,
-0.010059600695967674,
0.048478540033102036,
0.013278661295771599,
-0.009707082062959671,
-0.050968531519174576,
-0.006470249034464359,
-0.006601500790566206,
-0.06798531115055084,
0.08766554296016693,
0.01921703666448593,
-0.01083535049110651,
-0.004252223297953606,
0.0777430534362793,
-0.02890603616833687,
0.00046116524026729167,
-0.023013081401586533,
0.09088660031557083,
-0.02809121087193489,
-0.018070852383971214,
0.05355663225054741,
-0.03139667958021164,
-0.03618364781141281,
0.03568409010767937,
0.009133749641478062,
0.003414663253352046,
0.011947067454457283,
-0.016161849722266197,
-0.06760246306657791,
0.0001276396942557767,
0.004906450863927603,
-0.0581335611641407,
0.03460182994604111,
0.011762742884457111,
0.0213137436658144,
-0.04256896674633026,
-0.015123395249247551,
-0.028633687645196915,
0.02779221162199974,
0.017514806240797043,
-0.011857368052005768,
-0.017242537811398506,
-0.042882438749074936,
0.014599055983126163,
-0.0030583376064896584,
-0.029344866052269936,
-0.01658654771745205,
0.004440984223037958,
-0.04967004060745239,
0.047175031155347824,
-0.0501071996986866,
0.10055556148290634,
-0.019670337438583374,
-0.044061753898859024,
0.010638900101184845,
0.00960445124655962,
0.01021649781614542,
0.04986905679106712,
-0.02702702395617962,
-0.003438834333792329,
0.02335173450410366,
-0.02258690632879734,
-0.02289053052663803,
-0.04982864856719971,
-0.0788707360625267,
0.029016196727752686,
-0.030928656458854675,
-0.04516829550266266,
-0.011324591003358364,
-0.024232156574726105,
0.009898824617266655,
0.013571057468652725,
-0.022465720772743225,
0.03809184953570366,
-0.038101665675640106,
0.01607147790491581,
0.002081991406157613,
-0.061760466545820236,
-0.009918563067913055,
0.006151933688670397,
-0.022502010688185692,
-0.009226342663168907,
0.09078634530305862,
0.03023518994450569,
0.024977415800094604,
0.02574899233877659,
-0.030868927016854286,
-0.03816857933998108,
-0.041691266000270844,
-0.025369912385940552,
0.0064847455359995365,
-0.03911631926894188,
-0.01791475899517536,
-0.026050982996821404,
-0.030287528410553932,
-0.030047914013266563,
0.022529609501361847,
0.004624363966286182,
-0.017307739704847336,
0.010583603754639626,
0.05248469114303589,
-0.03111393190920353,
0.0031094879377633333,
-0.03692016005516052,
-0.0019859650637954473,
-0.02803613618016243,
0.0258225966244936,
0.02613246999680996,
0.010330616496503353,
0.0004587074799928814,
-0.031100675463676453,
0.018727153539657593,
-0.012035693973302841,
0.0157447662204504,
0.03791205957531929,
-0.001375954714603722,
-0.026743287220597267,
0.04156695306301117,
-0.05573360621929169,
0.008823113515973091,
-0.0033676710445433855,
0.02034706622362137,
-0.03165304660797119,
0.02739538438618183,
-0.027045641094446182,
-0.019022906199097633,
-0.018727293238043785,
-0.031285807490348816,
0.012134574353694916,
-0.007073228247463703,
0.007916430942714214,
0.0067901345901191235,
-0.025419149547815323,
-0.03681470826268196,
-0.0020475394558161497,
0.020726000890135765,
0.017708133906126022,
-0.07473746687173843,
0.07976840436458588,
0.050769638270139694,
-0.043828871101140976,
-0.002985658822581172,
-0.0046400632709264755,
0.01885196566581726,
0.034825049340724945,
0.04700023680925369,
0.003073032945394516,
0.007615136448293924,
-0.019608251750469208,
0.00451509328559041,
0.08583477884531021,
0.014728120528161526,
0.01792287826538086,
-0.028178829699754715,
-0.041858743876218796,
-0.0069542559795081615,
-0.000932138180360198,
0.017338115721940994,
-0.013844570145010948,
-0.004858034197241068,
-0.0068191285245120525,
0.03074950911104679,
-0.018766986206173897,
0.005426329560577869,
0.004955495707690716,
0.06288954615592957,
0.004000806249678135,
0.004033191129565239,
-0.008672096766531467,
0.09474129229784012,
0.005135866813361645,
-0.005298107862472534,
0.0001609626051504165,
0.0029964298009872437,
0.0030408285092562437,
0.03770801052451134,
-0.03397270292043686,
-0.07102955877780914,
-0.019014600664377213,
-0.03956076502799988,
0.0036473681684583426,
0.04152359440922737,
-0.0801415666937828,
-0.029519084841012955,
-0.033278558403253555,
-0.005125941708683968,
0.015536236576735973,
0.01943570375442505,
0.02908947877585888,
-0.01548001542687416,
-0.054035864770412445,
0.013849850744009018,
-0.04976852238178253,
0.05071471258997917,
0.01952265575528145,
0.06296028941869736,
0.021295178681612015,
-0.03899659961462021,
0.03250851854681969,
0.00557932211086154,
-0.03866416960954666,
-0.024677809327840805,
-0.027832545340061188,
0.03218378499150276,
0.016527893021702766,
-0.05399109050631523,
0.00968215987086296,
-0.005022871773689985,
0.02142314426600933,
-0.021790197119116783,
0.023239359259605408,
0.004773947410285473,
-0.0017221736488863826,
-0.04049075022339821,
-0.06373220682144165,
0.022820452228188515,
0.023095564916729927,
-0.005785114131867886,
0.04526020586490631,
-0.02694527432322502,
0.02081645466387272,
-0.003814253956079483,
-0.00980654451996088,
0.015335137024521828,
0.085732102394104,
0.03268856182694435,
0.0034585297107696533,
-0.018083753064274788,
-0.01790088228881359,
-0.012553767301142216,
-0.057340241968631744,
0.04413295164704323,
0.08817248046398163,
-0.04095309600234032,
-0.018744708970189095,
0.019815072417259216,
0.016178444027900696,
-0.04712298884987831,
-0.005892062094062567,
0.03171528875827789,
0.003683243179693818,
0.017331138253211975,
-0.028843887150287628,
-0.02194197289645672,
0.0394953116774559,
0.07328712940216064,
-0.004671283531934023,
0.0066733886487782,
0.004386076238006353,
0.023403868079185486,
-0.009162339381873608,
0.016009734943509102,
0.0049193250015378,
-0.03755343332886696,
0.006457234267145395,
0.03641229867935181,
0.005684615112841129,
0.04604734480381012,
-0.035362571477890015,
-0.0544671006500721,
0.024659225717186928,
-0.011604467406868935,
-0.022942690178751945,
-0.012714764103293419,
-0.044491495937108994,
0.01919126696884632,
0.003976661246269941,
0.027018548920750618,
0.01460892241448164,
0.08297953754663467,
0.010555746033787727,
0.060937270522117615,
-0.010618457570672035,
0.0151491928845644,
-0.007320986595004797,
-0.03551388159394264,
0.037534166127443314,
0.027925677597522736,
-0.01550313737243414,
-0.04825286567211151,
0.0009525642963126302,
0.03952764719724655,
0.032433733344078064,
0.01215907372534275,
0.04138493910431862,
-0.02608153596520424,
-0.019813982769846916,
0.042290881276130676,
0.017152857035398483,
0.03767911717295647,
0.16504064202308655,
0.01597701571881771,
0.0036971683148294687,
0.04140046238899231,
0.015091652050614357,
-0.055661771446466446,
-0.013782110996544361,
0.038557447493076324,
0.0334257073700428,
0.04817146807909012,
-0.018433764576911926,
0.07438122481107712,
-0.04491560533642769,
0.07085202634334564,
-0.07395441830158234,
0.016194898635149002,
-0.03583540767431259,
-0.001951525337062776,
0.008603035472333431,
-0.049792010337114334,
0.015710195526480675,
-0.003588426159694791,
0.06058201938867569,
0.01832827366888523,
0.0258555356413126,
-0.002369188703596592,
0.046888288110494614,
0.004106014035642147,
0.00965913850814104,
0.06161154434084892,
-0.030784009024500847,
0.001148513052612543,
-0.05580921471118927,
-0.013211340643465519,
-0.0014033842599019408,
-0.0019583392422646284,
0.055682484060525894,
-0.03839932382106781,
-0.02069140411913395,
0.026540638878941536,
-0.012188266962766647,
-0.038564395159482956,
-0.01732603833079338,
-0.00218968209810555,
-0.026192907243967056,
-0.013562815263867378,
0.037882283329963684,
0.02649499475955963,
0.015623500570654869,
0.05097884684801102,
0.02413489855825901,
0.03184731677174568,
0.03254149109125137,
0.008114978671073914,
-0.0032186408061534166,
0.02465483546257019,
0.013506162911653519,
0.025142012163996696,
0.0390717089176178,
0.042526427656412125,
-0.000490478880237788,
0.016014575958251953,
0.06322375684976578,
0.02072666771709919,
0.0033507817424833775,
0.026727858930826187,
-0.012182215228676796,
0.026991073042154312,
-0.010078143328428268,
-0.056114912033081055,
0.005132260732352734,
0.03499504178762436,
0.0767788514494896,
-0.004413963761180639,
-0.045590437948703766,
-0.013066709972918034,
0.017490604892373085,
0.07530690729618073,
-0.03788040950894356,
0.0036641613114625216,
-0.026906372979283333,
0.02342640794813633,
0.0036955366376787424,
-0.06497704237699509,
0.04040630906820297,
0.007066706661134958,
0.03644553944468498,
-0.006947851739823818,
0.08226164430379868,
-0.013338199816644192,
-0.010131151415407658,
0.017326990142464638,
-0.07492007315158844,
-0.04398500546813011,
-0.03131860867142677,
-0.04270395636558533,
-0.01841476932168007,
0.023823296651244164,
-0.04941052943468094,
0.00009589173714630306,
-0.03579993173480034,
0.06263631582260132,
0.027416611090302467,
-0.011435451917350292,
0.0003125994699075818,
0.015934854745864868,
0.0037583454977720976,
0.007130556274205446,
-0.020275918766856194,
0.030332641676068306,
0.014987180009484291,
0.006568178068846464,
0.013881304301321507,
-0.02866719476878643,
0.02003941312432289,
0.007317556068301201,
0.05731748417019844,
0.001333448919467628,
0.021208031103014946,
0.06306496262550354,
0.05436313897371292,
0.010973665863275528,
-0.02686677686870098,
0.011497161351144314,
0.06431302428245544,
-0.0148102892562747,
0.0565466545522213,
0.021783234551548958,
-0.02847117930650711,
0.014685931615531445,
-0.03780907392501831,
-0.04693348705768585,
0.01869327202439308,
0.04933725297451019,
0.04478786885738373,
-0.03842496499419212,
-0.059907205402851105,
-0.07294143736362457,
-0.026392735540866852,
0.012782781384885311,
-0.0052101160399615765,
0.027964066714048386,
-0.044827692210674286,
-0.021061167120933533,
-0.0244780033826828,
-0.004017709754407406,
0.036855071783065796,
0.05426439270377159,
0.0009555805590935051,
-0.010490573942661285,
0.008479155600070953,
-0.01004806812852621,
0.03602293133735657,
0.029022688046097755,
0.06380065530538559,
-0.05298267677426338,
-0.02425597608089447,
-0.015222848393023014,
0.004540537483990192,
-0.057612158358097076,
-0.050487540662288666,
0.0012798727257177234,
-0.02184719406068325,
-0.0004602098779287189,
-0.022789621725678444,
0.004976646974682808,
0.002969625173136592,
0.003424018155783415,
-0.0708627849817276,
-0.021228577941656113,
-0.0041259462013840675,
0.04559321701526642,
0.009624253958463669,
0.002350770402699709,
0.008283042348921299,
0.02130723185837269,
0.016492897644639015,
0.002827733289450407,
0.011499152518808842,
-0.032706912606954575,
-0.01259655598551035,
-0.00884520635008812,
0.02771925926208496,
-0.04010513052344322,
0.01360998209565878,
-0.02511480823159218,
0.013020342215895653,
0.024038512259721756,
0.041265975683927536,
-0.1025046780705452,
-0.04076600819826126,
0.03537730872631073,
-0.04126204922795296,
-0.046543098986148834,
-0.0014825508696958423,
0.032795216888189316,
-0.00214612134732306,
0.03352753445506096,
-0.03375730663537979,
-0.02641419507563114,
-0.02205529436469078,
0.007784076500684023,
-0.030088769271969795,
-0.0023086939472705126,
0.00363596947863698,
-0.04064507037401199,
-0.012152919545769691,
-0.011271071620285511,
-0.023175327107310295,
-0.03258959576487541,
-0.027409525588154793,
-0.014568117447197437,
-0.04235882684588432,
-0.05828579515218735,
0.00368006294593215,
0.0015044535975903273,
-0.016828805208206177,
0.0007377997972071171,
-0.05328604206442833,
-0.02557157166302204,
-0.012935153208673,
-0.03804129362106323,
-0.01970197632908821,
0.0115480562672019,
-0.03661462664604187,
0.04616992548108101,
0.00787903182208538,
-0.018983813002705574,
0.013249206356704235,
0.03183622658252716,
-0.028396692126989365,
0.03173403441905975,
0.023828675970435143,
-0.023866912350058556,
-0.042793869972229004,
-0.01947711780667305,
-0.030025679618120193,
0.024392491206526756,
-0.05351383984088898,
-0.0471377968788147,
-0.0014467447763308883,
0.025950277224183083,
-0.004138674587011337,
0.009417805820703506,
0.02356559783220291,
-0.04331166669726372,
-0.052000291645526886,
0.07194377481937408,
0.04142387583851814,
-0.03406323865056038,
-0.010585884563624859,
0.009852122515439987,
0.0034998944029212,
-0.009442250244319439,
-0.007162101566791534,
0.02067067287862301,
0.012396079488098621,
-0.024189164862036705,
-0.057079631835222244,
-0.041242554783821106,
-0.004302367568016052,
0.016954148188233376,
-0.0170642901211977,
-0.007095747161656618,
-0.017001615837216377,
0.028082003816962242,
-0.048784296959638596,
-0.0379893034696579,
0.007041000295430422,
-0.001168372225947678,
0.030896412208676338,
0.021869618445634842,
-0.02580837346613407,
-0.02926304005086422,
0.00023887219140306115,
-0.028428196907043457,
0.0073763467371463776,
-0.014468866400420666,
0.03545497730374336,
0.037029463797807693,
0.004916060715913773,
-0.0031385342590510845,
0.023308271542191505,
0.0039256298914551735,
-0.060065653175115585,
-0.012885021045804024,
-0.024352163076400757,
-0.006530290003865957,
0.02598291076719761,
-0.020071502774953842,
0.011126365512609482,
0.027678022161126137,
-0.003337797010317445,
-0.0018056435510516167,
0.04377944767475128,
0.029221374541521072,
-0.031232137233018875,
-0.002726912498474121,
-0.0032451364677399397,
-0.0019083418883383274,
0.05120832100510597,
0.0602886788547039,
0.02035544067621231,
-0.0325080081820488,
-0.049284428358078,
0.006461472250521183,
0.023931298404932022,
-0.06397387385368347,
0.06939870119094849,
0.05818680673837662,
0.011983742006123066,
-0.05087660253047943,
-0.02343076281249523,
0.04991691932082176,
-0.004804994445294142,
-0.03651615232229233,
-0.007853655144572258,
-0.03992985561490059,
0.02789691835641861,
0.012328590266406536,
-0.03236248716711998,
0.0053489659912884235,
0.027532441541552544,
-0.025617022067308426,
-0.04549682140350342,
0.001332256244495511,
0.010809801518917084,
-0.019895538687705994,
-0.01666305400431156,
0.028773296624422073,
0.01602291874587536,
0.06594190001487732,
-0.016337282955646515,
0.02726246416568756,
-0.014982225373387337,
0.03884114325046539,
0.0003139310283586383,
-0.031960468739271164,
-0.002704028273001313,
-0.04287616163492203,
-0.04871577396988869,
0.01242501474916935,
-0.06053834408521652,
0.005458220839500427,
0.03499141335487366,
-0.014478825032711029,
-0.02485002763569355,
0.0258468147367239,
-0.06402545422315598,
-0.04058407247066498
] |
1
Le présent titre traite des différents dispositifs facultatifs permettant d'associer les
salariés aux résultats de leur entreprise ou de favoriser l'actionnariat salarié.
10
Ces dispositifs, dont les modalités de fonctionnement sont codifiés dans le code du travail et
le code de commerce sont développés dans les chapitres suivants :
- l'intéressement des salariés à l'entreprise (chapitre 1,
BOI-BIC-PTP-20-10) ;
- l'application volontaire de la participation des salariés aux résultats de l'entreprise
(chapitre 2, BOI-BIC-PTP-20-20) ;
- les plans d'épargne d'entreprise (chapitre 3, BOI-BIC-PTP-20-30)
;
- les plans d'épargne interentreprises (chapitre 4,
BOI-BIC-PTP-20-40) ;
- les plans d'épargne pour la retraite collectifs (chapitre 5,
BOI-BIC-PTP-20-50) ;
- les options de souscription ou d'achat d'actions (chapitre 6,
BOI-BIC-PTP-20-60) ;
- les attributions d'actions gratuites (chapitre 7,
BOI-BIC-PTP-20-70).
Le dispositif des bons de souscriptions de parts de créateurs d'entreprise (BSPCE) est développé
dans le BOI-RSA-ES-20-40. | Bulletin officiel des finances publiques - impôts | BOI-BIC-PTP-20 | https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/4774-PGP.html/identifiant=BOI-BIC-PTP-20-20140915 | 2014-09-15 00:00:00 | d308ae4b3e7d51f0de5f66ec3777fd8e6e57eb1c40d5ea1b6d3b750d72514c8d | [
-0.04673461616039276,
-0.005723091773688793,
-0.07934889197349548,
-0.008973744697868824,
0.022102603688836098,
-0.0423467680811882,
-0.021219583228230476,
0.00809421855956316,
0.08564268052577972,
0.017427127808332443,
-0.08531227707862854,
0.06203707680106163,
0.024578869342803955,
0.034907758235931396,
-0.07503730058670044,
0.056834328919649124,
0.0932377353310585,
0.012363733723759651,
0.04367506131529808,
-0.020255040377378464,
-0.008425920270383358,
0.020737184211611748,
0.01544938888400793,
-0.0025085939560085535,
-0.03337111324071884,
0.09832839667797089,
0.08472675085067749,
-0.06676223129034042,
-0.0691433995962143,
0.005781139247119427,
-0.03368982672691345,
-0.05133375525474548,
0.04263589531183243,
0.07298916578292847,
0.09301751852035522,
-0.017347365617752075,
-0.01360783539712429,
0.048833515495061874,
0.000654960866086185,
-0.015250522643327713,
0.0449826605618,
-0.016437195241451263,
-0.0039799148216843605,
0.06874087452888489,
0.007757590152323246,
0.028018979355692863,
-0.03313596919178963,
0.07555200904607773,
-0.0681060403585434,
0.04156292974948883,
-0.02416105382144451,
0.02596975676715374,
-0.01023724116384983,
0.03143899142742157,
0.0018348116427659988,
-0.03825026750564575,
-0.07400697469711304,
0.04684586450457573,
0.045621566474437714,
-0.016220545396208763,
0.006380199920386076,
-0.0022953522857278585,
-0.06433477252721786,
-0.09054728597402573,
-0.021666312590241432,
-0.031107837334275246,
0.03281250596046448,
-0.027287039905786514,
0.1127028688788414,
0.037766605615615845,
-0.013062612153589725,
0.08231281489133835,
0.01406075619161129,
0.017521055415272713,
0.013002931140363216,
0.00254881102591753,
0.01171955931931734,
0.05362803488969803,
0.006025159265846014,
0.02736555226147175,
-0.06801582127809525,
0.03088611550629139,
0.05100969225168228,
0.02635728381574154,
-0.021550899371504784,
-0.008702374994754791,
-0.0019011942204087973,
-0.045456793159246445,
0.007412330713123083,
0.02632400579750538,
0.012061767280101776,
0.01669994927942753,
0.05875904858112335,
0.034635670483112335,
0.025638878345489502,
0.0010931469732895494,
-0.048213496804237366,
-0.012866305187344551,
0.09545211493968964,
-0.003167642280459404,
0.028441058471798897,
-0.01880573108792305,
-0.03418564423918724,
0.004988451488316059,
-0.011261528357863426,
-0.10032963007688522,
-0.029982801526784897,
-0.049956705421209335,
0.05051418021321297,
0.006204098463058472,
-0.03613978251814842,
-0.05172932893037796,
-0.02932101860642433,
-0.05119592323899269,
-0.04839126393198967,
0.07117743045091629,
-0.004298762418329716,
-0.016520023345947266,
0.05619166046380997,
0.03705422952771187,
0.0017573591321706772,
-0.02051188424229622,
-0.004273462574928999,
-0.005272797774523497,
-0.117833212018013,
0.04298317804932594,
0.00564313679933548,
-0.043349869549274445,
-0.06297063082456589,
-0.07318945229053497,
0.0231056846678257,
-0.04462104290723801,
-0.0032634565141052008,
-0.06363855302333832,
-0.02621619403362274,
-0.016852905973792076,
0.05056437849998474,
0.07721344381570816,
0.008020524866878986,
-0.0013969209976494312,
0.025225650519132614,
-0.014064036309719086,
-0.0036236997693777084,
0.012046867050230503,
0.006556027103215456,
0.00807180255651474,
-0.054190948605537415,
-0.06094976142048836,
0.01488493662327528,
-0.002720294054597616,
-0.03666510805487633,
0.03375542163848877,
0.0416954904794693,
0.0310769472271204,
0.006637385580688715,
-0.020165082067251205,
-0.015574644319713116,
0.032970115542411804,
-0.0736122876405716,
-0.030404722318053246,
-0.007630692329257727,
-0.009559458121657372,
0.017976537346839905,
-0.037521399557590485,
-0.03922365978360176,
-0.08118154108524323,
-0.03826902434229851,
0.003327798331156373,
0.09629286825656891,
0.017542405053973198,
-0.054271526634693146,
0.014668852090835571,
0.026279743760824203,
-0.017052479088306427,
-0.005484714638441801,
0.02058248594403267,
-0.006622291170060635,
0.0823611468076706,
-0.03921108692884445,
0.051982492208480835,
-0.0004397148732095957,
-0.04893280565738678,
0.035448819398880005,
0.016650568693876266,
-0.021738003939390182,
-0.057064786553382874,
-0.040564242750406265,
-0.026669509708881378,
-0.001460725674405694,
0.007876037620007992,
-0.02883199416100979,
0.0053525157272815704,
-0.059137824922800064,
0.005117061082273722,
-0.007717152591794729,
-0.04782088100910187,
-0.07398902624845505,
-0.0015127259539440274,
0.08796678483486176,
0.028376558795571327,
-0.012791479006409645,
0.0505387969315052,
-0.0031195806805044413,
0.02222701534628868,
0.0249931737780571,
-0.051919665187597275,
0.0067102378234267235,
-0.024669982492923737,
-0.010713969357311726,
0.0066870893351733685,
0.031175773590803146,
-0.005769737996160984,
0.029953230172395706,
-0.0043551186099648476,
-0.06600195169448853,
-0.011243805289268494,
0.0026172688230872154,
-0.023292111232876778,
0.036221396178007126,
-0.034241314977407455,
-0.034248851239681244,
-0.0084508853033185,
-0.0534336194396019,
0.01410753931850195,
0.02476680651307106,
0.020939841866493225,
-0.030779879540205002,
0.023572830483317375,
0.05866609886288643,
0.008886110968887806,
0.0354912094771862,
-0.016186542809009552,
0.00321988039650023,
-0.0489041693508625,
-0.014589034952223301,
0.00019348184287082404,
-0.011274727992713451,
-0.008399409241974354,
-0.028834525495767593,
0.02119539864361286,
-0.0008877729414962232,
-0.056042030453681946,
0.03455103188753128,
0.0011763910297304392,
0.06169738247990608,
-0.011125905439257622,
-0.003762140404433012,
-0.028183842077851295,
-0.04028700664639473,
0.010421917773783207,
-0.04468635842204094,
0.032840438187122345,
-0.033797260373830795,
0.02770615927875042,
0.004184354562312365,
-0.01790457032620907,
-0.0043501961044967175,
0.004431735258549452,
-0.03632912039756775,
-0.030825575813651085,
0.010312587022781372,
-0.01566719450056553,
-0.05076976865530014,
0.002664596773684025,
0.003014274872839451,
-0.07625150680541992,
0.0810878798365593,
-0.009683661162853241,
-0.006170131266117096,
-0.03717571869492531,
-0.04096926748752594,
0.03272632509469986,
0.010070824064314365,
0.04051361232995987,
-0.055254705250263214,
0.003312634536996484,
-0.005479354877024889,
-0.02680298686027527,
0.05208812654018402,
0.015408793464303017,
0.041560035198926926,
0.03321785479784012,
-0.0037254984490573406,
-0.011767445132136345,
0.01641959697008133,
0.012523161247372627,
0.03337414935231209,
-0.004139504861086607,
0.023419545963406563,
0.030679186806082726,
-0.07618099451065063,
-0.035114143043756485,
0.009448321536183357,
0.04439329355955124,
0.04010837525129318,
0.024231813848018646,
-0.08482788503170013,
0.004415436182171106,
-0.003441597567871213,
0.004033838864415884,
-0.026869531720876694,
0.0024865269660949707,
0.016275467351078987,
0.003461437998339534,
-0.03604252636432648,
-0.012651339173316956,
-0.042285770177841187,
-0.04037723317742348,
-0.03691878542304039,
0.04259059205651283,
-0.026919540017843246,
-0.02860271744430065,
0.01924782618880272,
-0.013443590141832829,
-0.02269713766872883,
0.010391770862042904,
-0.0737922415137291,
0.015773886814713478,
-0.0723339319229126,
-0.04567556455731392,
0.0022001939360052347,
0.07516134530305862,
0.045532673597335815,
-0.0009541192557662725,
-0.05067073553800583,
-0.03220446780323982,
0.02990708127617836,
0.021153751760721207,
-0.03360443934798241,
-0.003531422931700945,
-0.008505059406161308,
0.019859423860907555,
0.040968142449855804,
-0.031261492520570755,
0.02096312679350376,
0.05788550525903702,
-0.0348370298743248,
-0.037215229123830795,
0.02544100396335125,
0.03434856981039047,
0.014415893703699112,
0.062012411653995514,
-0.023931920528411865,
0.004185348749160767,
0.026752004399895668,
0.004641746636480093,
0.036560650914907455,
-0.02085947059094906,
0.01718701608479023,
-0.00844550784677267,
0.02774849347770214,
0.02465982176363468,
0.05308458209037781,
0.0555541068315506,
0.03772437945008278,
0.007651577237993479,
-0.01452658697962761,
0.06011193245649338,
-0.07381933927536011,
-0.009374593384563923,
0.025295911356806755,
0.00570720573887229,
-0.02146010473370552,
0.02402431145310402,
-0.0015550644602626562,
0.057484209537506104,
0.018905894830822945,
-0.006855812389403582,
-0.0006359738763421774,
-0.03357516601681709,
0.001407364965416491,
0.031283799558877945,
0.027025505900382996,
0.007867133244872093,
-0.03820028156042099,
-0.006964959669858217,
0.0030486728064715862,
-0.020012950524687767,
0.002958126598969102,
-0.036502655595541,
0.016281137242913246,
-0.02839999459683895,
0.062840037047863,
0.008471589535474777,
0.023451948538422585,
-0.0008180438890121877,
-0.011903787031769753,
-0.060770899057388306,
0.03427998349070549,
0.029159819707274437,
-0.030049270018935204,
-0.01858294941484928,
0.035835523158311844,
0.029143260791897774,
0.02268507517874241,
0.021953584626317024,
0.004507091827690601,
0.034402996301651,
-0.021517639979720116,
-0.05502399057149887,
-0.02968025952577591,
-0.015514696016907692,
0.021465374156832695,
0.025643348693847656,
0.04710831865668297,
0.016163257881999016,
0.015558342449367046,
-0.055220164358615875,
-0.02612968534231186,
0.004378663841634989,
0.08765775710344315,
0.02669336088001728,
-0.013465380296111107,
-0.06504257023334503,
-0.010855264030396938,
0.025408782064914703,
0.011491683311760426,
0.04767891764640808,
0.1583927422761917,
-0.01989344321191311,
0.028639482334256172,
0.05598408356308937,
-0.0021746105048805475,
-0.05686316639184952,
-0.03083213046193123,
-0.017039412632584572,
0.01558222621679306,
0.028279094025492668,
-0.043860431760549545,
0.0406637080013752,
-0.062494367361068726,
-0.010470177978277206,
0.023566799238324165,
-0.01297164149582386,
-0.01806739903986454,
-0.016389792785048485,
-0.04009494185447693,
0.014367186464369297,
0.03294998034834862,
0.01136026531457901,
0.03750351816415787,
0.05509122088551521,
0.010669429786503315,
-0.09137926250696182,
0.026005269959568977,
-0.006118954624980688,
0.06676752120256424,
0.028307953849434853,
0.03097102977335453,
0.04840996861457825,
-0.053806740790605545,
0.031111780554056168,
-0.027247315272688866,
0.04405606538057327,
-0.013049690052866936,
0.004056083504110575,
-0.045327991247177124,
0.04796020686626434,
-0.026996726170182228,
0.026099542155861855,
-0.03960723057389259,
-0.006520169787108898,
-0.012381970882415771,
-0.03170663118362427,
-0.011897372081875801,
0.0014889956219121814,
0.03284337371587753,
0.06618240475654602,
0.025151191279292107,
0.020212283357977867,
0.02924022264778614,
0.013909856788814068,
-0.0035234950482845306,
-0.007190042641013861,
-0.018477125093340874,
0.04093383997678757,
-0.04007502272725105,
0.012405245564877987,
0.014084089547395706,
-0.034739650785923004,
0.009923971258103848,
0.020882951095700264,
0.00821574404835701,
-0.018166352063417435,
0.04315662756562233,
0.01905481144785881,
-0.03259121999144554,
-0.05943542346358299,
0.024461355060338974,
0.006225244142115116,
0.010052342899143696,
-0.0008433862822130322,
0.016894595697522163,
-0.02565973997116089,
0.004050347022712231,
0.04198024421930313,
-0.03538130223751068,
0.028434863314032555,
-0.02706758864223957,
0.0008342344663105905,
-0.020368145778775215,
0.0065395040437579155,
0.02886642888188362,
0.043888382613658905,
0.025401797145605087,
-0.02577359601855278,
0.052816346287727356,
-0.06512552499771118,
0.031243525445461273,
-0.05989208444952965,
-0.01680738478899002,
-0.0032641447614878416,
0.009612591937184334,
-0.017526792362332344,
-0.00831944402307272,
-0.001953807892277837,
-0.021469460800290108,
-0.013296210207045078,
-0.01757952757179737,
0.0013172704493626952,
0.04125138744711876,
0.061698414385318756,
0.016197381541132927,
-0.0037964859511703253,
0.01781158708035946,
-0.019151659682393074,
0.03989887610077858,
0.028176825493574142,
0.0009464534232392907,
0.002288881689310074,
-0.004632313270121813,
0.003873073495924473,
0.032150279730558395,
-0.04348113015294075,
-0.017742004245519638,
0.02779306285083294,
0.03411005064845085,
0.0003739280509762466,
0.03276233375072479,
-0.03249869495630264,
-0.015891484916210175,
0.007709654048085213,
0.05372845381498337,
-0.03365970030426979,
0.01235247403383255,
0.001114065758883953,
0.04883851483464241,
-0.0022450836841017008,
-0.03378641977906227,
-0.044436611235141754,
0.017566097900271416,
0.05079483240842819,
0.02264113910496235,
0.01568172127008438,
-0.00935995951294899,
-0.06206163391470909,
0.056173328310251236,
0.0010973949683830142,
-0.02637484297156334,
0.05549322068691254,
-0.05488737300038338,
-0.0021273246966302395,
0.0068427445366978645,
0.00874644797295332,
0.02358957938849926,
0.031156105920672417,
-0.056517913937568665,
0.03969049081206322,
0.03715476393699646,
0.001156439771875739,
0.03480973839759827,
0.028130847960710526,
0.024602802470326424,
-0.059154171496629715,
-0.018009433522820473,
0.025407707318663597,
-0.026214009150862694,
-0.05380448326468468,
-0.01412959024310112,
0.004998457618057728,
-0.016439218074083328,
0.01926759071648121,
-0.00733736390247941,
0.05177975073456764,
-0.002660565311089158,
0.018602102994918823,
-0.028207877650856972,
0.07465403527021408,
-0.04054563492536545,
0.003498639212921262,
-0.0439564511179924,
0.048234738409519196,
-0.02327120676636696,
-0.03594055026769638,
0.03630048781633377,
0.0009935132693499327,
0.007263513281941414,
-0.033145930618047714,
-0.030261728912591934,
-0.01816176064312458,
-0.0064334324561059475,
-0.02838444896042347,
-0.015688251703977585,
-0.019894331693649292,
0.02861064486205578,
0.039744749665260315,
-0.010333413258194923,
-0.039483290165662766,
-0.035082701593637466,
0.004474368877708912,
0.004915161058306694,
-0.020938007161021233,
0.02468099631369114,
0.026797687634825706,
0.03997882455587387,
0.010068093426525593,
-0.0049294400960206985,
-0.025554286316037178,
-0.0019807221833616495,
0.028656214475631714,
-0.018712947145104408,
-0.02123580500483513,
0.04029722511768341,
0.003878663294017315,
-0.006195934023708105,
0.014967386610805988,
-0.042433928698301315,
-0.04826674610376358,
-0.06557685881853104,
-0.008251081220805645,
0.018215293064713478,
0.012357769533991814,
-0.007404481526464224,
0.012046833522617817,
-0.023777317255735397,
0.020658181980252266,
-0.05529892072081566,
-0.020595114678144455,
0.02614014223217964,
-0.013864587061107159,
-0.003054315224289894,
0.05848592892289162,
0.02977954037487507,
0.0023820274509489536,
0.01782592013478279,
-0.04297850281000137,
0.036992501467466354,
0.005901459138840437,
-0.006392462179064751,
0.009882363490760326,
0.014472471550107002,
-0.023150986060500145,
0.010604592971503735,
0.015312043018639088,
-0.012093931436538696,
0.023348188027739525,
-0.05857662856578827,
-0.07365721464157104,
0.013363029807806015,
0.10269293189048767,
0.03455418348312378,
0.02137390337884426,
0.0416230708360672,
-0.015787208452820778,
-0.04676716774702072,
0.02240717224776745,
0.012108041904866695,
0.07351429760456085,
0.11058337986469269,
-0.004409734159708023,
0.016182683408260345,
-0.009798619896173477,
-0.03556076064705849,
-0.018657345324754715,
-0.01928960531949997,
0.0038917805068194866,
-0.0017322407802566886,
-0.06704219430685043,
-0.007967954501509666,
-0.004040018655359745,
0.014911135658621788,
-0.023094728589057922,
-0.02341226302087307,
0.029313156381249428,
-0.04370694234967232,
-0.042045958340168,
0.027634628117084503,
0.02112652361392975,
0.018380291759967804,
0.004177190363407135,
0.005145368166267872,
-0.048926688730716705,
-0.015013071708381176,
0.022861402481794357,
0.0016998110804706812,
-0.04515165835618973,
0.06601263582706451,
-0.016694316640496254,
0.015192310325801373,
0.0036898478865623474,
0.0036112447269260883,
-0.01195533201098442,
-0.05101203918457031,
0.02445545792579651,
-0.0066366116516292095,
-0.005527611821889877,
0.012727339752018452,
-0.017173536121845245,
0.003481770632788539,
-0.024086136370897293,
0.029628032818436623,
0.016597090288996696,
0.0323544405400753,
0.050190456211566925,
-0.024150583893060684,
-0.033031582832336426,
-0.01926662027835846,
0.01841764524579048,
0.07956328988075256,
0.05978334695100784,
0.020732302218675613,
0.033904820680618286,
-0.01980663277208805,
0.023994162678718567,
-0.03965108469128609,
0.013736813329160213,
0.04400841146707535,
0.04270734637975693,
-0.04995163902640343,
-0.01219026930630207,
-0.012506987899541855,
-0.03697117790579796,
0.01041947677731514,
-0.017278680577874184,
0.01696869544684887,
0.02002475969493389,
-0.031449250876903534,
-0.008954403921961784,
0.0015910074580460787,
0.0445767343044281,
0.027504025027155876,
-0.03132869303226471,
-0.036949217319488525,
-0.0455818735063076,
0.0017730126855894923,
0.015610787086188793,
0.02535916492342949,
-0.028452647849917412,
0.009556449949741364,
0.019419608637690544,
-0.03943457081913948,
0.03892632946372032,
0.028474310413002968,
0.04981091246008873,
0.0030978445429354906,
-0.014010089449584484,
0.02587800659239292,
0.07725244015455246,
0.040323857218027115,
0.008817195892333984,
-0.025222575291991234,
-0.026322994381189346,
0.044178664684295654,
-0.01570112071931362,
-0.024725040420889854,
-0.0046804193407297134,
-0.016709227114915848,
-0.006392765324562788
] |
1
L'article L3323-6 du code du
travail prévoit que les entreprises qui emploient moins de cinquante salariés et qui, par suite, ne sont pas tenues de mettre en application un régime de participation, peuvent s'y soumettre
volontairement en concluant à cet effet un accord dans les conditions définies aux articles L3323-1 et suivants du code du travail
(BOI-BIC-PTP-10-10-10).
10
En cas d'échec des négociations, l'employeur peut mettre en application unilatéralement un
régime de participation conforme aux dispositions du présent titre. Le comité d'entreprise ou, à défaut, les délégués du personnel sont consultés sur le projet d'assujettissement unilatéral à la
participation au moins quinze jours avant son dépôt auprès de l'autorité administrative.
20
Bénéficient de la participation ainsi mise en place les salariés, les chefs d'entreprises ou,
s'il s'agit de personnes morales, leurs présidents, directeurs généraux, gérants ou membres du directoire, ainsi que le conjoint du chef d'entreprise s'il bénéficie du statut de conjoint collaborateur
ou de conjoint associé mentionné à l'article L121-4 du code de commerce, peuvent bénéficier de ce régime.
30
Ces entreprises, leurs salariés et les bénéficiaires visés
à l'article L3323-6 du code du travail bénéficient alors des avantages fiscaux attachés à la mise en oeuvre d'un régime de
participation et dans les mêmes conditions. Ces avantages sont prévus aux articles L3325-1 à L3325-5 du code du travail (cf. BOI-BIC-PTP-10-20 et
BOI-RSA-ES-10-20). | Bulletin officiel des finances publiques - impôts | BOI-BIC-PTP-20-20 | https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/4777-PGP.html/identifiant=BOI-BIC-PTP-20-20-20120912 | 2012-09-12 00:00:00 | af254f3787fd53d007fef7f0341785820b945ecc7714430534b97d89a3ba4d61 | [
-0.07576005905866623,
0.008785150945186615,
-0.13410429656505585,
0.026014650240540504,
-0.0021295794285833836,
-0.011289626359939575,
-0.022015975788235664,
-0.04788943752646446,
0.044612541794776917,
-0.037326231598854065,
-0.08838306367397308,
0.046330295503139496,
0.007799097336828709,
0.013727953657507896,
-0.028353901579976082,
0.032265804708004,
0.04203638434410095,
0.013177615590393543,
0.021228203549981117,
-0.017006946727633476,
0.020979050546884537,
0.06952030211687088,
-0.004767232108861208,
0.055882491171360016,
-0.009815809316933155,
0.06915277242660522,
0.0618574433028698,
-0.07097787410020828,
-0.023523379117250443,
0.005239027552306652,
0.0012870639329776168,
-0.050706084817647934,
0.033069100230932236,
-0.0017895735800266266,
0.09961988776922226,
-0.05815168470144272,
0.008977527730166912,
0.00955196563154459,
0.029640939086675644,
-0.005034624598920345,
0.060905229300260544,
-0.0333186574280262,
0.009197072125971317,
0.06395068764686584,
0.018583077937364578,
0.045301634818315506,
-0.0218350850045681,
0.10344149172306061,
-0.07193753123283386,
0.007173224817961454,
-0.002650045556947589,
0.05324801057577133,
-0.0324864499270916,
0.01453437376767397,
0.0171852745115757,
0.019387846812605858,
-0.06809984147548676,
0.02151072584092617,
0.04797138646245003,
-0.0027900836430490017,
-0.06672240793704987,
-0.0021738409996032715,
0.006603667512536049,
-0.04569440335035324,
-0.029270345345139503,
0.0036805986892431974,
0.002830937271937728,
-0.04330199584364891,
0.1521891951560974,
0.03720248490571976,
-0.021361811086535454,
-0.028130583465099335,
0.0038785922806710005,
0.04314497858285904,
-0.03939518705010414,
0.018821775913238525,
0.013638447038829327,
0.07984492182731628,
0.011418656446039677,
0.028792332857847214,
-0.01104268804192543,
0.025528479367494583,
0.013523433357477188,
0.015482758171856403,
-0.017792416736483574,
-0.047793250530958176,
0.021898144856095314,
-0.032443154603242874,
-0.0572403147816658,
0.022279465571045876,
-0.06136529892683029,
0.06735114753246307,
0.06779036670923233,
0.004111149348318577,
-0.0028908897656947374,
-0.01882639341056347,
-0.052734412252902985,
0.0006487053469754755,
0.05506351217627525,
0.06840202957391739,
0.017234744504094124,
-0.02174554020166397,
0.06687721610069275,
-0.026563409715890884,
-0.01953638531267643,
-0.0737496167421341,
-0.0044487640261650085,
-0.04052317142486572,
0.060086172074079514,
-0.0231420136988163,
-0.03983312100172043,
-0.08432214707136154,
-0.030404916033148766,
-0.04863373935222626,
-0.024954766035079956,
-0.003961494192481041,
0.00357564608566463,
0.03222578018903732,
0.011521968990564346,
0.010438526049256325,
-0.01168032456189394,
-0.026534428820014,
-0.03492775931954384,
0.01593901216983795,
-0.09884177148342133,
0.015601851977407932,
-0.0166857298463583,
-0.041994672268629074,
-0.05649808794260025,
-0.04498514533042908,
0.014296140521764755,
0.0007602315163239837,
-0.0142170125618577,
-0.04045857489109039,
0.005734460428357124,
-0.01972479559481144,
0.010730366222560406,
0.08349231630563736,
0.027285674586892128,
0.03234579414129257,
-0.024312857538461685,
0.004905240144580603,
0.0017222624737769365,
-0.014291059225797653,
0.013174856081604958,
0.01595003344118595,
-0.055470060557127,
-0.05168474465608597,
0.04752453789114952,
0.008961300365626812,
-0.015875063836574554,
0.02624100260436535,
-0.04755803197622299,
-0.029191436246037483,
0.01118349190801382,
-0.025915848091244698,
-0.02399248443543911,
0.040836870670318604,
-0.08144917339086533,
-0.030686011537909508,
-0.017482925206422806,
0.03465346619486809,
0.05377202853560448,
-0.019489629194140434,
-0.06694649159908295,
-0.06197337433695793,
0.0013158060610294342,
0.08848299086093903,
0.080853670835495,
0.006296827923506498,
-0.05201314762234688,
0.030208243057131767,
0.026479171589016914,
0.006126437336206436,
0.0006158939795568585,
-0.04670856520533562,
-0.011143858544528484,
0.04643529653549194,
-0.026913108304142952,
0.041012849658727646,
0.0004544624825939536,
-0.020918764173984528,
-0.019658908247947693,
-0.013531090691685677,
0.047240160405635834,
-0.02770266868174076,
-0.023302758112549782,
-0.014479180797934532,
0.03562663123011589,
0.02993602864444256,
-0.045923490077257156,
0.005449590273201466,
-0.03684269264340401,
0.027225669473409653,
-0.012725351378321648,
-0.08733677119016647,
-0.020183488726615906,
0.015815334394574165,
0.04277483746409416,
0.03394298255443573,
-0.0005175692494958639,
0.01751771569252014,
0.01820657216012478,
0.0448317751288414,
-0.02249867655336857,
-0.028516892343759537,
-0.006818366702646017,
0.045221202075481415,
0.020262375473976135,
0.0012924633920192719,
0.01847158558666706,
0.003218783298507333,
0.026027556508779526,
-0.0028892559930682182,
-0.06275949627161026,
-0.01383785717189312,
-0.02929147146642208,
-0.028372546657919884,
0.011811234056949615,
0.015153217129409313,
-0.014244941994547844,
-0.0066210548393428326,
-0.07019495964050293,
0.009374969638884068,
-0.01788782887160778,
0.01067211665213108,
-0.03648893162608147,
0.00963868573307991,
0.01925833523273468,
0.046034134924411774,
0.024267276749014854,
0.00403430312871933,
-0.020561927929520607,
-0.010624837130308151,
-0.008186837658286095,
-0.04619640111923218,
-0.037998784333467484,
0.0290700513869524,
-0.04905768111348152,
0.008506497368216515,
0.018208356574177742,
-0.030948001891374588,
0.03399232402443886,
-0.009687523357570171,
0.06965113431215286,
0.03507504239678383,
0.036808501929044724,
-0.007105564698576927,
0.010027776472270489,
0.04064280539751053,
-0.024359840899705887,
0.03717933967709541,
-0.06767026335000992,
0.04170367866754532,
0.021611221134662628,
-0.07753222435712814,
-0.06211315095424652,
0.002428485080599785,
0.04159991070628166,
-0.034429311752319336,
0.003995511215180159,
-0.018732527270913124,
0.0005826113047078252,
-0.04482889175415039,
0.0057617062702775,
-0.0562809519469738,
0.07045859098434448,
0.051391348242759705,
-0.04966391623020172,
0.02255150116980076,
-0.03770694136619568,
0.05145888030529022,
0.06246769055724144,
0.04847220331430435,
-0.058634646236896515,
0.041891228407621384,
-0.015892278403043747,
-0.06015438213944435,
0.0667337030172348,
0.019481638446450233,
0.02546040154993534,
-0.039888735860586166,
0.009876507334411144,
-0.021840741857886314,
0.0040912507101893425,
0.027689039707183838,
0.03186723217368126,
-0.004890539217740297,
0.008638204075396061,
-0.044692955911159515,
-0.01203605905175209,
-0.05415729433298111,
-0.016879795119166374,
-0.0042163310572505,
0.07255315780639648,
0.023982349783182144,
-0.05656762793660164,
0.03803049400448799,
-0.016511693596839905,
0.015492348931729794,
0.014555105939507484,
-0.0061090681701898575,
0.030582794919610023,
0.06986517459154129,
-0.03609202802181244,
-0.02567926049232483,
-0.017021544277668,
-0.038834553211927414,
-0.062356092035770416,
0.03336329758167267,
-0.033302854746580124,
-0.034901950508356094,
0.022845592349767685,
-0.027372820302844048,
-0.004054686985909939,
-0.02593221515417099,
-0.06503482162952423,
0.025487957522273064,
-0.013452591374516487,
-0.023285187780857086,
-0.0025798368733376265,
0.045035604387521744,
-0.0018631075508892536,
0.05065515637397766,
-0.011915372684597969,
-0.019212987273931503,
-0.00893580261617899,
0.011061031371355057,
-0.015778975561261177,
-0.019895827397704124,
0.003080443711951375,
0.03346354141831398,
0.03399371728301048,
-0.028650658205151558,
0.01481284573674202,
0.026249881833791733,
-0.03412395343184471,
0.011327340267598629,
0.01128289382904768,
0.048881445080041885,
0.043001748621463776,
0.05489075928926468,
-0.06104425713419914,
0.004238036926835775,
0.05400249734520912,
0.0310691948980093,
0.011610505171120167,
-0.045441728085279465,
0.03561482951045036,
0.020696720108389854,
-0.04357760399580002,
0.0775003731250763,
0.04191608726978302,
0.06306338310241699,
0.0016470333794131875,
0.020097356289625168,
0.024186769500374794,
0.03849150985479355,
-0.06190097704529762,
0.07085342705249786,
-0.004276927560567856,
0.024220023304224014,
0.005205246154218912,
0.04034421592950821,
0.04304058849811554,
-0.02113434299826622,
0.023772871121764183,
-0.0004558271903079003,
-0.03028368391096592,
-0.0005849113222211599,
-0.009137338027358055,
0.036776866763830185,
0.02753867395222187,
0.05087270215153694,
-0.03239947929978371,
0.007504984270781279,
-0.002497900277376175,
-0.010167313739657402,
0.01056763343513012,
-0.06736158579587936,
0.00482918182387948,
-0.012192283757030964,
0.03516082093119621,
0.004117283038794994,
0.028760304674506187,
0.027976227924227715,
-0.014070942997932434,
-0.07394985854625702,
-0.021901804953813553,
0.07465680688619614,
-0.029831688851118088,
-0.0041570886969566345,
0.030357524752616882,
0.0004370883107185364,
0.03913125768303871,
-0.0035203746519982815,
0.021687157452106476,
-0.009603316895663738,
0.007597032468765974,
-0.050601858645677567,
0.006047518458217382,
-0.057908181101083755,
0.03161201626062393,
0.00043227107380516827,
-0.016651403158903122,
-0.017100943252444267,
0.01736048236489296,
-0.002841924550011754,
-0.005276043899357319,
0.011217762716114521,
0.016737669706344604,
-0.002255075378343463,
0.016076743602752686,
-0.09245859831571579,
0.0571872852742672,
-0.010998105630278587,
0.008394752629101276,
0.06503085047006607,
0.14012514054775238,
-0.006493085529655218,
0.023904234170913696,
0.04572562873363495,
0.011609314009547234,
-0.00649913540109992,
-0.0016620155656710267,
-0.05413323640823364,
0.03973284736275673,
0.044191401451826096,
-0.007100939285010099,
0.01003187894821167,
-0.06797226518392563,
0.02797825075685978,
-0.03188347816467285,
-0.024536333978176117,
-0.049118541181087494,
0.0023172865621745586,
-0.02281235344707966,
0.004559633322060108,
0.03559698536992073,
0.012773040682077408,
-0.004946154076606035,
0.02244817279279232,
0.0037575813475996256,
-0.09444953501224518,
0.05209537595510483,
0.0026792942080646753,
-0.020758435130119324,
-0.014640678651630878,
0.04553704708814621,
0.06660400331020355,
-0.03289555385708809,
0.024667274206876755,
-0.007909681648015976,
-0.005139749497175217,
-0.03806585073471069,
-0.0017216146225109696,
-0.036418367177248,
0.010400806553661823,
-0.02744908258318901,
0.011995011940598488,
-0.010033205151557922,
-0.00040230146260000765,
0.029351994395256042,
0.0172770693898201,
0.03895280137658119,
-0.0037108876276761293,
0.03347878158092499,
0.04208843782544136,
0.018305664882063866,
0.009873870760202408,
-0.007604784332215786,
-0.0023640592116862535,
0.013103319332003593,
-0.014147576875984669,
0.004268968943506479,
0.036463119089603424,
-0.05546097829937935,
0.029506096616387367,
0.03469283506274223,
-0.005644119810312986,
-0.0027410993352532387,
0.03455983102321625,
0.036139730364084244,
-0.020758187398314476,
0.009468435309827328,
0.028324484825134277,
-0.06186838820576668,
-0.0886816680431366,
-0.010324854403734207,
-0.000765498261898756,
0.03439938277006149,
-0.01757638156414032,
0.00318958330899477,
-0.03273876756429672,
-0.0006411938229575753,
0.06699430197477341,
0.006429644301533699,
0.0007077775080688298,
-0.011135555803775787,
0.020553898066282272,
-0.02064399980008602,
-0.020471440628170967,
-0.03212282061576843,
-0.00795251689851284,
-0.002877746243029833,
-0.015073716640472412,
0.03768058121204376,
-0.04955391213297844,
0.006000211928039789,
-0.038746513426303864,
-0.055438246577978134,
-0.02847263775765896,
-0.0018064957112073898,
0.010061032138764858,
-0.00573622714728117,
0.0008490512263961136,
-0.03269949182868004,
-0.011333129368722439,
-0.06362549960613251,
0.003222850849851966,
0.04317586496472359,
0.051546934992074966,
0.023150157183408737,
-0.013094817288219929,
0.01643594168126583,
-0.0008146582404151559,
0.02098492905497551,
0.03799309954047203,
0.000544611073564738,
-0.010912027209997177,
0.0068604410625994205,
0.02306286431849003,
0.030661150813102722,
-0.049356285482645035,
0.007363864686340094,
0.04826495423913002,
0.05675601214170456,
0.05209437757730484,
0.027110882103443146,
-0.028391310945153236,
-0.03516814112663269,
0.030989879742264748,
0.054334983229637146,
0.011510152369737625,
-0.005772420670837164,
0.023758023977279663,
0.04292262718081474,
0.019327227026224136,
-0.031989336013793945,
-0.04866145923733711,
-0.003775252029299736,
0.005427147727459669,
0.02787070907652378,
0.01580306515097618,
-0.07612227648496628,
-0.030334731563925743,
0.049179669469594955,
0.048712845891714096,
-0.055986493825912476,
0.022424882277846336,
-0.03442183509469032,
0.00033738138154149055,
0.07097741961479187,
0.015841057524085045,
-0.014130642637610435,
0.0375368595123291,
-0.041334401816129684,
-0.001889652106910944,
0.048616427928209305,
0.03455014154314995,
0.020113976672291756,
0.012052392587065697,
0.0028423427138477564,
-0.06422612816095352,
-0.021994158625602722,
0.03394737094640732,
-0.009327893145382404,
-0.006074061151593924,
-0.01180961448699236,
-0.012152867391705513,
-0.0244153905659914,
-0.00560883479192853,
-0.03857726231217384,
0.06508612632751465,
-0.02894340083003044,
-0.012423654086887836,
-0.008279887959361076,
0.09119512140750885,
-0.0008832075400277972,
-0.01678154617547989,
-0.07698221504688263,
0.07001689076423645,
-0.0230337493121624,
0.002460229443386197,
-0.004626036621630192,
0.027312282472848892,
0.01984039694070816,
-0.02078363113105297,
0.057655442506074905,
0.009185350500047207,
0.0021106882486492395,
0.003964186180382967,
-0.024954088032245636,
-0.002092492301017046,
0.0028541237115859985,
0.017355695366859436,
0.01311524584889412,
-0.022459572181105614,
-0.038569606840610504,
-0.0460500493645668,
-0.0007450656848959625,
-0.009986840188503265,
0.031024033203721046,
0.03221318498253822,
-0.0008532676147297025,
0.015713252127170563,
-0.03326797857880592,
-0.020136574283242226,
0.030338844284415245,
-0.01899813488125801,
-0.02061954140663147,
-0.004996664822101593,
0.005017181392759085,
-0.04865649715065956,
-0.026924747973680496,
0.04067167639732361,
-0.04467659816145897,
0.0022150534205138683,
-0.02582102082669735,
-0.008952725678682327,
0.017732907086610794,
-0.0152217335999012,
0.016934020444750786,
-0.02181399054825306,
0.011380190961062908,
0.017840079963207245,
-0.04238956794142723,
-0.017834629863500595,
-0.024008797481656075,
-0.05930640548467636,
-0.02299751527607441,
0.0059044016525149345,
0.014214714989066124,
0.024779614061117172,
0.0011968566104769707,
-0.009100074879825115,
0.033776141703128815,
-0.011085540056228638,
-0.006189123727381229,
0.02346617355942726,
0.015214771032333374,
-0.023620061576366425,
-0.007931746542453766,
0.009971320629119873,
-0.033813320100307465,
0.0020027754362672567,
-0.04290381819009781,
-0.002940407255664468,
-0.008832547813653946,
0.05839431285858154,
0.01882055401802063,
0.0007367624202743173,
0.01521445345133543,
-0.0017488703597337008,
-0.046097319573163986,
-0.012255832552909851,
0.012332115322351456,
0.05324883013963699,
0.06035107746720314,
0.03602806478738785,
-0.012739477679133415,
-0.006741433870047331,
0.013112789951264858,
-0.013573200441896915,
-0.05458768829703331,
-0.01747163198888302,
0.004183267243206501,
-0.036421846598386765,
-0.03387466445565224,
-0.03871572017669678,
-0.0023511608596891165,
-0.03095703199505806,
0.010526210069656372,
0.04986942186951637,
-0.01458001509308815,
0.007902180776000023,
0.00671741645783186,
0.023062488064169884,
0.005481347907334566,
0.002685956424102187,
0.017113642767071724,
-0.03446684032678604,
0.016314402222633362,
0.08218006044626236,
0.010161866433918476,
-0.004756134003400803,
0.0741838663816452,
0.013057135045528412,
0.03429023548960686,
0.026064282283186913,
0.009728712029755116,
-0.04083612188696861,
-0.04981086030602455,
-0.01575084589421749,
0.04703819751739502,
-0.02875416912138462,
0.01248535979539156,
0.005022492725402117,
0.03573014587163925,
-0.015535474754869938,
0.020873328670859337,
-0.011184989474713802,
-0.07727107405662537,
0.07912719249725342,
-0.014598079957067966,
-0.0563817024230957,
-0.0097054997459054,
0.041271768510341644,
-0.01052662543952465,
0.06434021145105362,
0.0006832696381025016,
0.010339483618736267,
-0.018905440345406532,
0.020919807255268097,
-0.00424207653850317,
-0.006761899683624506,
0.026167001575231552,
0.011230886913836002,
0.013143310323357582,
0.01564493589103222,
0.038053713738918304,
0.012199509888887405,
-0.009300514124333858,
-0.059152040630578995,
0.03564240038394928,
0.0513419471681118,
0.06453770399093628,
-0.012748721055686474,
-0.02586665004491806,
0.016847023740410805,
0.022444939240813255,
-0.024599991738796234,
-0.07970569282770157,
-0.06232721731066704,
-0.022160407155752182,
0.014279070310294628,
0.06537453085184097,
0.032901372760534286,
0.03001193143427372,
-0.02407723292708397,
0.029130596667528152,
0.0395016148686409,
0.02362268976867199,
0.057378266006708145,
-0.03384009003639221,
-0.020414626225829124,
-0.04262450709939003,
-0.026834828779101372,
0.025966929271817207,
0.01758849434554577,
-0.05747274309396744,
-0.0010017340537160635,
0.021026670932769775,
-0.024037163704633713,
-0.012268160469830036,
0.011961103416979313,
0.027105635032057762,
-0.018738076090812683
] |
Actualité liée : 19/02/2020 : INT - Reconnaissance par les Etats-Unis d'Amérique que la CSG
et la CRDS entrent dans le champ de la convention fiscale franco-américaine
1
Les développements qui suivent n'ont qu'un caractère indicatif, ils
doivent toujours être complétés par l'examen des dispositions conventionnelles à appliquer en matière d'élimination de la double imposition prévues dans chaque convention fiscale conclue par la France
(BOI-INT-CVB).
I. Généralités
10
Les conventions fiscales ont notamment pour objet d'éliminer la double
imposition des revenus par l'État dont le contribuable est un résident. Ces principes s'appliquent de la même manière à l'impôt sur la fortune et aux impôts sur les successions et les donations.
20
Les stipulations conventionnelles relatives aux méthodes pour éliminer les
doubles impositions traitent de la double imposition juridique, c'est-à-dire du cas où une même personne est imposable au titre d'un même revenu, d'une même fortune ou d'une même succession ou
donation par plus d'un État.
Elles n'ont pas pour objectif de traiter de la double imposition dite
économique, c'est-à-dire du cas où deux personnes différentes sont imposables au titre d'un même revenu, d'une même fortune, d'une même succession ou donation.
30
L'élimination de la double imposition conventionnelle peut être envisagée selon
deux principes. Il convient à cet égard de se reporter aux dispositions prévues dans chaque convention conclue par la France et aux commentaires y afférents développés au
BOI-INT-CVB.
II. La méthode de l'imputation
A. Principe de l'imputation
40
Selon ce principe, qui figure dans le
modèle de convention fiscale publié par l'organisation de coopération et de développement économiques
(OCDE), l'État de résidence impose l'intégralité des revenus du contribuable, y compris ceux imposables dans l'État de la source en prévoyant toutefois, soit :
- une imputation intégrale, c'est-à-dire en accordant une déduction
correspondant au montant total de l'impôt effectivement payé dans l'autre État sur des revenus imposables dans cet État ;
- une imputation ordinaire, c'est-à-dire en accordant une déduction au titre de l'impôt payé
dans l'autre État, limitée à la fraction de son propre impôt qui correspond aux revenus imposables dans l'autre État.
B. Octroi d'un crédit d'impôt
43
S'agissant des conventions fiscales conclues par la France, pour les résidents, deux méthodes
d'élimination de la double imposition sont envisagées :
- méthode 1 : l'octroi d'un crédit d'impôt égal au montant de l'impôt payé dans l'autre État à
raison des revenus de source étrangère dont le résident de France est le bénéficiaire. Dans ce cas, l'impôt étranger doit avoir été établi conformément aux principes de la convention applicable et le
crédit d'impôt sera limité au montant de l'impôt français calculé à raison des mêmes revenus ;
- méthode 2 : l'octroi d'un crédit d'impôt égal au montant de l'impôt français correspondant
aux revenus de source étrangère dont le résident de France est le bénéficiaire, sous réserve que le revenu ait été effectivement imposé dans l'autre État, quel que soit toutefois le montant de l'impôt
effectivement perçu dans l’État étranger concerné. Dans ce cas, la méthode de l'imputation conduit à l'exemption des revenus de source étrangère.
45
Pour la méthode 2 évoquée au II-B § 43, le crédit d'impôt est égal au produit
de l'impôt sur les revenus de source française et étrangère par un ratio comportant au numérateur le revenu de source étrangère considéré, et au dénominateur le revenu net imposable.
Il est précisé que le revenu net imposable se calcule par imputation sur le revenu brut global
des charges déductibles liées à la situation personnelle et familiale et des abattements spéciaux pour personnes âgées, invalides ou enfants à charge ayant fondé un foyer distinct.
Le calcul est donc le suivant : crédit d'impôt = impôt sur les revenus mondiaux x (revenu net
catégoriel de source étrangère / revenu net imposable).
III. La méthode de l'exemption
A. Principe de l'exemption
50
Selon ce principe, l'État de résidence n'assujettit pas les revenus imposables dans l'État de
la source :
- soit en exemptant intégralement ces revenus ;
- soit en les exemptant avec progressivité c'est-à-dire en n'imposant pas ces
revenus, mais en conservant toutefois le droit de les prendre en considération lorsqu'il fixe l'impôt à percevoir sur le reste du revenu.
60
Cette seconde règle, dite du taux effectif, a pour objet de maintenir
intégralement la progressivité de l'impôt acquitté dans un État malgré les exonérations que cet État accorde en application des accords internationaux qu'il a conclus ou auxquels il est partie ou,
exceptionnellement, compte tenu des dispositions de son droit interne.
L'impôt est calculé sur le montant total des revenus du contribuable, mais il
n'est dû qu'en proportion de la part que représentent les revenus effectivement imposables en France dans le montant total des revenus.
B. Application du taux effectif
70
De nombreuses conventions fiscales signées par la France en matière d'impôt
sur le revenu contiennent une disposition prévoyant l'application de la règle du taux effectif.
La règle du taux effectif concerne les contribuables résidents de France au
sens des conventions destinées à éviter les doubles impositions dont certains des revenus sont exonérés d'impôt en France, mais sont néanmoins pris en compte pour calculer un taux moyen d'imposition.
Bien entendu, cette règle s'applique quelle que soit la personne qui, au sein du foyer fiscal, a perçu les revenus qui sont exonérés en France en vertu d'une convention fiscale.
L'application de la règle du taux effectif consiste à calculer l'impôt
applicable aux seuls revenus imposables en France en utilisant le taux moyen de l'impôt exigible à raison de l'ensemble des revenus qui auraient été imposables en l'absence de disposition spéciale
exonérant certains d'entre eux.
Dans la pratique, l'impôt exigible est calculé en trois temps :
- tout d'abord, détermination de la cotisation de base qui est l'impôt
correspondant à l'ensemble des revenus qui seraient imposables en France en l'absence de disposition spéciale exonérant certains d'entre eux ;
- ensuite, liquidation de l'impôt exigible en multipliant la cotisation de
base par le rapport existant entre le montant des revenus effectivement imposables en France et le montant total des revenus sur lesquels la cotisation de base a été calculée ;
- enfin, calcul de l'impôt effectivement dû après imputation éventuelle de la
décote, des réductions d'impôt, des retenues à la source non libératoires et des crédits d'impôt.
Les modalités pratiques de calcul de l'impôt sur le revenu selon la règle dite
du taux effectif sont commentées au BOI-IR-LIQ-20-30-30 auquel il convient de se reporter.
80
Il convient de considérer que la règle du taux effectif prévue par les
conventions fiscales ne trouve pas à s'appliquer à l'égard des personnes qui n'ont pas leur domicile fiscal en France. En cas de transfert de domicile de France à l'étranger ou de l'étranger en
France, les dispositions prévues pour les personnes domiciliées ne sont applicables qu'aux revenus de la période de domiciliation en France.
Par suite, seuls les revenus (exonérés en France) réalisés ou devenus
disponibles pendant cette période de domiciliation en France sont susceptibles d'être pris en compte pour calculer le taux d'imposition effectif des revenus imposables de l'année du transfert.
90
Il conviendra de se reporter à la rédaction de la clause d'élimination de la double imposition
de chaque convention et aux commentaires développés sur chacune d'elle au BOI-INT-CVB.
IV. Modalités d'élimination des doubles impositions afférentes aux prélèvements sociaux des non-résidents
100
En l'absence de convention fiscale conclue entre la France et l'Etat de résidence du
bénéficiaire des revenus de source française, la contribution sociale généralisée (CSG) et la contribution pour le remboursement de la dette sociale (CRDS) trouvent à s'appliquer selon les seules
règles de droit interne. Dans ce cas, aucun engagement conventionnel ne contraint l'Etat de résidence à éliminer la double imposition éventuelle.
110
Pour l'application de ses conventions fiscales, la France considère que ces contributions sont
assimilées à l'impôt sur le revenu.
En effet, selon une jurisprudence constante du Conseil constitutionnel et du Conseil d'Etat,
la CSG et la CRDS sont des impôts sur le revenu qui relèvent de la catégorie des impositions de toute nature au sens de
l'article
34 de la Constitution du 4 octobre 1958.
Par conséquent, ces contributions sont couvertes par les dispositions des conventions fiscales
visant à éliminer la double imposition, à moins que leur rédaction particulière ne les exclue.
Tel est le cas des conventions fiscales conclues par la France avec Bahreïn
(BOI-INT-CVB-BHR) et l'Inde (BOI-INT-CVB-IND), qui ne couvrent que la CRDS, et de celles conclues avec Monaco, la Polynésie française
(BOI-INT-CVB-PYF) et Saint-Martin (BOI-INT-CVB-MAF), qui ne couvrent ni la CSG, ni la CRDS.
La convention fiscale du 19 juin 2008 liant la France et le Royaume-Uni
(BOI-INT-CVB-GBR) écarte quant à elle expressément la possibilité d'imputer la CSG et la CRDS sur l'impôt prélevé au Royaume-Uni (alinéa c) du paragraphe 2 de l'article 24
de la convention).
120
Ainsi, les personnes physiques domiciliées fiscalement hors de France qui perçoivent des
revenus qui sont soumis à la CSG et à la CRDS peuvent être fondées à demander à leur Etat de résidence, dans les conditions prévues par la convention fiscale applicable, d'imputer sur l'impôt acquitté
localement le montant correspondant à ces prélèvements sociaux afin d'éliminer les doubles impositions éventuelles.
130
Certaines administrations fiscales étrangères sont néanmoins susceptibles de contester cette
lecture et peuvent considérer que ces contributions ne sont pas assimilables à l’impôt sur le revenu pour l'application de la convention liant les deux Etats.
140
S'agissant de la
convention fiscale du
31 août 1994 modifiée liant la France et les Etats-Unis d'Amérique (BOI-INT-CVB-USA-10), les termes de son article 24, qui précisent les modalités selon lesquelles les
Etats-Unis déterminent le crédit déductible de l'impôt américain sur le revenu, ont pu conduire l'administration américaine à considérer comme hors champ la CSG et la CRDS
(RM Narassiguin n°7429, JO AN du 15 janvier 2013 p. 510).
Cette position a depuis été abandonnée. Dans une
publication officielle du 19 juillet 2019, l'Internal Revenue Service (IRS), l'agence fédérale
américaine chargée du recouvrement de l'impôt, a reconnu que la CSG et la CRDS sont des impôts à ce titre inclus dans le champ de la convention fiscale, et non des cotisations sociales. Désormais, la
CSG et la CRDS sont prises en compte dans le calcul du crédit d'impôt déductible de l'impôt américain sur le revenu accordé aux résidents américains percevant des revenus de source française ainsi
qu'aux résidents de France soumis à l'impôt américain à raison de leur nationalité américaine. | Bulletin officiel des finances publiques - impôts | BOI-INT-DG-20-20-100 | https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/4877-PGP.html/identifiant=BOI-INT-DG-20-20-100-20200219 | 2020-02-19 00:00:00 | e943120ee568f9a7f66b53c316d37b0d8152857411726ad70593e4727e617836 | [
-0.05614044889807701,
0.03799320012331009,
-0.03579377010464668,
0.02465721033513546,
-0.0022699865512549877,
-0.037961699068546295,
-0.0028401734307408333,
0.022130683064460754,
0.025396376848220825,
-0.0669948011636734,
-0.003080355701968074,
0.002721186028793454,
-0.015892870724201202,
-0.052483197301626205,
-0.06497643142938614,
0.05215401202440262,
0.056542981415987015,
-0.005606771446764469,
0.021958762779831886,
-0.0011495520593598485,
0.03409038111567497,
0.058608777821063995,
-0.05379006639122963,
0.016018271446228027,
0.02340884320437908,
0.044316068291664124,
0.05754052847623825,
-0.0851781889796257,
0.01669636368751526,
-0.022221675142645836,
-0.05696239694952965,
-0.030165597796440125,
0.04098242521286011,
0.09010838717222214,
0.028247462585568428,
-0.05377113074064255,
-0.00041482708184048533,
-0.012522964738309383,
0.006607817020267248,
0.029435893520712852,
0.0005831904127262533,
0.016441548243165016,
0.008106273598968983,
0.008064004592597485,
0.04780209809541702,
0.079317107796669,
-0.03787730261683464,
0.06157684698700905,
-0.02103981375694275,
0.05203912407159805,
0.005667075980454683,
0.06339838355779648,
0.05495128408074379,
0.003695029066875577,
0.03430293872952461,
0.019664881750941277,
-0.06696972995996475,
0.03825807198882103,
0.09451977908611298,
-0.026284903287887573,
-0.011679586954414845,
-0.0032509451266378164,
0.037434760481119156,
0.035238441079854965,
-0.02988467738032341,
-0.06753367930650711,
-0.01537428330630064,
-0.024212701246142387,
0.06587217003107071,
0.05040757358074188,
-0.006767972372472286,
-0.014593779109418392,
0.024935422465205193,
0.03151576220989227,
0.008248377591371536,
0.11096101254224777,
-0.018556080758571625,
0.00039578197174705565,
-0.004963824525475502,
0.035776909440755844,
-0.03115566447377205,
-0.024899860844016075,
0.03227657079696655,
0.0661969929933548,
-0.01749391108751297,
-0.0023905609268695116,
0.02595381624996662,
0.0021465958561748266,
-0.0401504822075367,
0.0523112416267395,
0.05357499420642853,
0.09547089785337448,
-0.047887951135635376,
0.06616638600826263,
0.027024658396840096,
0.037992168217897415,
-0.04682191088795662,
-0.002054576063528657,
0.019244208931922913,
0.031947746872901917,
-0.018038073554635048,
-0.00039329365245066583,
0.004977548494935036,
-0.035364918410778046,
0.032166171818971634,
-0.04880079999566078,
-0.010774780996143818,
-0.055605124682188034,
-0.022900931537151337,
0.029511813074350357,
-0.0411846861243248,
-0.0027641779743134975,
-0.07913428544998169,
0.02552923932671547,
-0.004677827935665846,
0.04067105054855347,
0.002524287672713399,
0.022033773362636566,
0.047657374292612076,
0.05090811848640442,
-0.002169689629226923,
0.02001825161278248,
-0.038855697959661484,
-0.0469336062669754,
-0.05688571557402611,
-0.024510547518730164,
-0.05854049697518349,
0.042453933507204056,
-0.05434659495949745,
-0.038616843521595,
0.10531550645828247,
-0.05628011003136635,
0.02668757177889347,
-0.0061066653579473495,
-0.02844349481165409,
-0.005973257124423981,
0.043449923396110535,
0.043169982731342316,
0.017214030027389526,
-0.048937950283288956,
-0.08711441606283188,
0.023229729384183884,
0.02481124922633171,
0.08420849591493607,
-0.00416089640930295,
0.08245479315519333,
0.028538502752780914,
-0.061125777661800385,
0.05127323418855667,
0.013909021392464638,
-0.0557614229619503,
0.03399581462144852,
0.05520036071538925,
-0.05886160954833031,
0.03217928856611252,
0.029544368386268616,
-0.05773179233074188,
0.04980484023690224,
-0.0351172536611557,
-0.025314360857009888,
0.06267093122005463,
-0.00262073683552444,
0.028615117073059082,
-0.011027920991182327,
0.06856144219636917,
-0.03623100742697716,
0.006612007040530443,
0.0339093916118145,
0.03876902908086777,
-0.010185061022639275,
-0.014343267306685448,
0.020072562620043755,
0.004664234351366758,
-0.035207174718379974,
-0.036104511469602585,
-0.023516975343227386,
0.0029087497387081385,
0.007250949274748564,
-0.05994189903140068,
0.09344840794801712,
-0.047956258058547974,
-0.02961774915456772,
-0.039005596190690994,
-0.017373593524098396,
0.04636730998754501,
0.011316634714603424,
0.049272842705249786,
-0.055715493857860565,
0.013031428679823875,
0.008855569176375866,
-0.013005218468606472,
0.00435713492333889,
-0.053461913019418716,
-0.017054129391908646,
0.015204370021820068,
-0.03339200094342232,
0.009637380950152874,
0.03467782214283943,
0.033092282712459564,
0.03474969044327736,
0.019337348639965057,
0.043491050601005554,
-0.02336246147751808,
0.030050549656152725,
0.0029287179931998253,
0.009627407416701317,
0.023813970386981964,
0.0020502458792179823,
-0.014082894660532475,
-0.016377359628677368,
0.05909041315317154,
-0.008726908825337887,
-0.025148380547761917,
0.06536030024290085,
-0.038135454058647156,
-0.025785472244024277,
-0.014684674330055714,
0.005392650607973337,
0.005491720512509346,
0.014327325858175755,
-0.012925582937896252,
-0.008522511459887028,
-0.023579861968755722,
-0.10600320249795914,
-0.000941286503802985,
0.012725071050226688,
-0.015572703443467617,
0.02588321827352047,
0.031243182718753815,
0.0024309922009706497,
0.04239795356988907,
0.04074735939502716,
0.0602121502161026,
-0.03333795815706253,
-0.03081628866493702,
0.0352097786962986,
0.004640957806259394,
0.004146994557231665,
-0.06228397786617279,
0.058242347091436386,
0.022686637938022614,
-0.08252914994955063,
0.04492636024951935,
0.0032390423584729433,
0.03137977793812752,
-0.005162600893527269,
0.01691204309463501,
-0.0433480404317379,
0.007622916251420975,
0.02628234401345253,
-0.009416616521775723,
0.051566168665885925,
-0.021850712597370148,
0.005982610862702131,
-0.017499012872576714,
-0.0008097866084426641,
-0.01095766294747591,
0.00799177773296833,
0.03924087807536125,
0.000028627469873754308,
-0.0607365220785141,
-0.0005377550260163844,
-0.007563065271824598,
-0.010862854309380054,
0.04431051388382912,
-0.07311410456895828,
0.02053874172270298,
0.016754813492298126,
-0.05260162055492401,
-0.010608994401991367,
0.005729417782276869,
0.026941191405057907,
0.008730681613087654,
0.06508708000183105,
-0.024221036583185196,
-0.002948606153950095,
-0.0380324088037014,
-0.018659312278032303,
0.03301098570227623,
0.03834012523293495,
0.027891702950000763,
0.010821922682225704,
0.017739225178956985,
0.015819499269127846,
-0.061444442719221115,
0.007024034392088652,
0.02851368486881256,
-0.06281223893165588,
-0.01027429848909378,
0.010734889656305313,
-0.05356551706790924,
-0.03521985188126564,
-0.05740839242935181,
-0.0029497509822249413,
-0.0012979658786207438,
0.006634861696511507,
-0.017797261476516724,
0.056112222373485565,
0.01056442130357027,
0.00034781097201630473,
-0.014679240062832832,
-0.005982583854347467,
0.00148299231659621,
-0.023461496457457542,
-0.004249320365488529,
-0.025490105152130127,
-0.027567734941840172,
-0.039691150188446045,
0.02378109097480774,
0.007726205047219992,
-0.049358271062374115,
0.02841355837881565,
-0.012608514167368412,
-0.06147514656186104,
0.03162132948637009,
-0.042658329010009766,
0.01878117211163044,
0.0055361585691571236,
-0.0725831389427185,
-0.04745396226644516,
-0.008267348632216454,
0.06695395708084106,
0.006204691249877214,
0.012762418016791344,
-0.03086695447564125,
0.005167513154447079,
0.017339613288640976,
0.013516651466488838,
-0.033329032361507416,
0.04083733260631561,
0.0073707932606339455,
0.022078609094023705,
0.006653590593487024,
-0.023862047120928764,
0.014511356130242348,
0.016594914719462395,
0.06020808592438698,
-0.027886956930160522,
0.04271300882101059,
0.03388584032654762,
0.026101097464561462,
-0.006731464061886072,
-0.07327169924974442,
0.03011470101773739,
0.021182535216212273,
-0.004245789255946875,
0.04563199728727341,
0.048309359699487686,
0.003951305989176035,
-0.012890311889350414,
0.013607324101030827,
-0.00942630972713232,
0.04087070748209953,
0.06829870492219925,
0.06858491152524948,
-0.028060823678970337,
-0.04949131980538368,
-0.02341645024716854,
-0.03797907382249832,
0.018486034125089645,
0.04035535082221031,
-0.025538219138979912,
0.00013637989468406886,
0.04013326019048691,
-0.0035527872387319803,
-0.025273220613598824,
-0.031045645475387573,
-0.04349435120820999,
-0.04379056766629219,
-0.017417024821043015,
-0.05094014108181,
-0.019227955490350723,
0.03620610013604164,
0.0696440264582634,
-0.052966341376304626,
-0.030704399570822716,
-0.0002364762913202867,
0.062917061150074,
0.029822465032339096,
-0.027741778641939163,
0.010300558991730213,
-0.03456917777657509,
0.050538383424282074,
-0.00828238483518362,
0.017520805820822716,
0.04906923696398735,
0.022014256566762924,
-0.02997872233390808,
-0.02048504911363125,
0.006566360127180815,
0.02291114069521427,
-0.01017969660460949,
0.01609725132584572,
-0.00042084293090738356,
-0.020917650312185287,
-0.010457713156938553,
0.07131369411945343,
0.01904303953051567,
0.004544673953205347,
0.021804040297865868,
-0.012347759678959846,
-0.020736098289489746,
0.024849630892276764,
-0.016257259994745255,
0.009527135640382767,
0.01464288029819727,
0.03904798999428749,
-0.04728207364678383,
-0.009617287665605545,
0.0032731571700423956,
0.019909411668777466,
-0.002816298045217991,
-0.016847874969244003,
-0.05335851386189461,
0.01786191388964653,
-0.0015316482167690992,
0.052337538450956345,
-0.0036523835733532906,
0.15023553371429443,
-0.017893241718411446,
-0.008206634782254696,
0.009727632626891136,
0.036676183342933655,
-0.05179273337125778,
-0.031070468947291374,
-0.013488912023603916,
-0.007020397111773491,
0.03400972858071327,
0.013318813405930996,
0.06622543931007385,
-0.04600134491920471,
-0.018355276435613632,
-0.02369004487991333,
-0.023480338975787163,
-0.02977638505399227,
-0.02416933700442314,
-0.006896868348121643,
0.01337417121976614,
0.0031839136499911547,
0.07919944822788239,
-0.008381697349250317,
-0.00041577217052690685,
0.012255198322236538,
-0.08542229980230331,
-0.017733018845319748,
-0.01184793096035719,
0.00790377613157034,
0.05330377444624901,
0.008924697525799274,
0.04179902747273445,
-0.009494849480688572,
-0.040818728506565094,
-0.056363679468631744,
0.027568655088543892,
0.033233366906642914,
-0.0000840362990857102,
-0.03582499176263809,
0.007998114451766014,
-0.014913462102413177,
-0.008568823337554932,
0.0030122660100460052,
-0.0062436508014798164,
0.004399876110255718,
-0.04882055148482323,
0.04346970096230507,
-0.028406862169504166,
0.030452679842710495,
0.04679010435938835,
0.00812943372875452,
-0.00558948190882802,
0.05023994669318199,
-0.015012956224381924,
0.013807965442538261,
0.04803456738591194,
-0.01938183233141899,
-0.019442623481154442,
0.04425225779414177,
0.06560994684696198,
0.024739308282732964,
0.046258892863988876,
0.00531588913872838,
0.0351981520652771,
0.028345951810479164,
-0.005971215665340424,
0.010398727841675282,
0.022152574732899666,
-0.013047243468463421,
-0.06337640434503555,
-0.008570385165512562,
0.05100888013839722,
0.06337162107229233,
0.008257061243057251,
-0.07035308331251144,
-0.039654143154621124,
0.01745900698006153,
0.008519996888935566,
-0.016082189977169037,
0.0032802296336740255,
-0.014089924283325672,
0.04311433807015419,
-0.03593452274799347,
-0.05677371472120285,
0.008022543974220753,
0.02667832560837269,
-0.027724046260118484,
-0.07299534976482391,
0.049826353788375854,
-0.028982888907194138,
0.042927492409944534,
-0.05372129753232002,
0.0010599259985610843,
0.01908942125737667,
0.003551846370100975,
-0.02437189407646656,
-0.02373829483985901,
-0.008650354109704494,
-0.022199807688593864,
-0.04898018017411232,
-0.01241066213697195,
-0.016199083998799324,
0.01581457629799843,
0.005623881705105305,
-0.07440801709890366,
0.012341880239546299,
0.004094467498362064,
-0.04544700309634209,
0.025643279775977135,
0.025840958580374718,
0.023802241310477257,
-0.005500503350049257,
0.05998440086841583,
0.036917854100465775,
0.037452660501003265,
0.009976360946893692,
0.009435892105102539,
0.006322331726551056,
0.008520922623574734,
0.04477694630622864,
0.01961980201303959,
-0.012242416851222515,
-0.0024837639648467302,
0.006556599400937557,
-0.024516401812434196,
-0.017741456627845764,
-0.018360266461968422,
-0.06297283619642258,
0.024825135245919228,
-0.026041146367788315,
-0.01689714565873146,
-0.011128407903015614,
0.042069707065820694,
0.028304263949394226,
0.02656160481274128,
0.07670900970697403,
-0.01665431447327137,
-0.05226611718535423,
-0.024397574365139008,
0.008145807310938835,
0.007561168633401394,
0.06741923838853836,
-0.006604020483791828,
-0.04235630854964256,
-0.046396393328905106,
0.03316850587725639,
0.05369190871715546,
0.03355943411588669,
0.025442564859986305,
-0.01952514238655567,
0.009008478373289108,
0.030008064582943916,
-0.04018840566277504,
0.003781195729970932,
0.009830555878579617,
-0.01571243442595005,
-0.010376944206655025,
-0.002376510528847575,
-0.023231888189911842,
0.006438138894736767,
-0.028802664950489998,
0.02040954679250717,
-0.015074767172336578,
-0.00143820873927325,
-0.03746328130364418,
0.05043111369013786,
-0.05417213961482048,
0.01700557768344879,
-0.014848011545836926,
0.02006499655544758,
0.0006108165252953768,
0.004240330774337053,
-0.007134424988180399,
-0.011539587751030922,
-0.0027182861231267452,
-0.006266560405492783,
0.002826895797625184,
-0.014396436512470245,
-0.01663443073630333,
-0.009049578569829464,
-0.01260512787848711,
-0.015247358940541744,
0.018445082008838654,
-0.03452647849917412,
0.0034574607852846384,
-0.019756566733121872,
-0.021177981048822403,
0.06540443748235703,
-0.0013802568428218365,
-0.07127371430397034,
-0.03707902133464813,
-0.0226413756608963,
-0.04024992883205414,
0.07654429227113724,
0.008483636192977428,
0.04250664263963699,
-0.07988916337490082,
0.019242295995354652,
0.0018496813718229532,
0.004726169165223837,
-0.028996774926781654,
-0.025454070419073105,
-0.03488364815711975,
0.06105271354317665,
0.056010935455560684,
0.0032794990111142397,
-0.006741722580045462,
0.023075448349118233,
-0.05331668630242348,
-0.0004813846608158201,
-0.07097669690847397,
-0.027005119249224663,
-0.011779684573411942,
-0.046982452273368835,
0.007229876238852739,
-0.06583651900291443,
-0.08135394006967545,
-0.019192367792129517,
-0.04050419479608536,
-0.034337036311626434,
0.011955173686146736,
0.00655502500012517,
-0.030703403055667877,
0.013311801478266716,
0.06333819031715393,
-0.028324784711003304,
0.010319334454834461,
0.018645521253347397,
0.0018688898999243975,
0.04636567831039429,
-0.016772739589214325,
-0.0002733253932092339,
0.02975383773446083,
-0.023136258125305176,
0.00381426140666008,
-0.01792103610932827,
-0.03984761983156204,
-0.026861654594540596,
-0.024566397070884705,
-0.026456164196133614,
-0.030939137563109398,
0.07654333859682083,
-0.02567746862769127,
0.010837697423994541,
0.06688766181468964,
-0.06399889290332794,
-0.04644124209880829,
0.036856286227703094,
0.015217690728604794,
-0.006036254111677408,
-0.005175622180104256,
0.00009436241816729307,
-0.014596940018236637,
-0.030437394976615906,
-0.013334882445633411,
-0.056623827666044235,
-0.040697671473026276,
-0.0065035331062972546,
0.0005987627664580941,
-0.02708568423986435,
0.05030234903097153,
-0.03630831465125084,
0.018011046573519707,
-0.0009033920359797776,
0.01585681363940239,
-0.002564439782872796,
-0.020975861698389053,
-0.02181212790310383,
0.0362558551132679,
0.006902195978909731,
0.019753387197852135,
-0.004014120437204838,
-0.007432850077748299,
0.041713833808898926,
0.06395142525434494,
0.009106430225074291,
0.030684802681207657,
0.002432327950373292,
0.07579465210437775,
-0.03252588212490082,
-0.005279256962239742,
0.004804752767086029,
-0.015799080953001976,
0.019155560061335564,
-0.0070972740650177,
0.0303641427308321,
0.02062351070344448,
-0.004847726318985224,
-0.01889539696276188,
0.007107030600309372,
-0.016338923946022987,
0.021162694320082664,
0.0461527518928051,
0.06993328034877777,
-0.02929641865193844,
0.033796679228544235,
-0.04257366061210632,
0.042287591844797134,
-0.05822882428765297,
0.01760292612016201,
-0.061983946710824966,
0.07537025958299637,
-0.008055869489908218,
0.020931564271450043,
-0.006922012194991112,
0.029460251331329346,
-0.0010197974042966962,
0.022120045498013496,
0.008578382432460785,
0.05024150758981705,
0.037194836884737015,
0.05772697553038597,
-0.0064336941577494144,
0.04880133643746376,
-0.014085882343351841,
-0.046990569680929184,
-0.004021959379315376,
0.028151514008641243,
0.008158296346664429,
-0.018563328310847282,
-0.027452055364847183,
-0.014942635782063007,
-0.006049992982298136,
-0.04521365463733673,
0.06193409860134125,
0.022083565592765808,
-0.03966478630900383,
-0.02180306613445282,
0.008790506049990654,
0.027327999472618103,
0.06510954350233078,
-0.010914742946624756,
-0.06500013172626495,
0.01001182571053505,
-0.02357877977192402,
0.08784925937652588,
0.058981165289878845,
-0.0028059196192771196,
-0.024054378271102905,
0.005217711441218853,
-0.03125287592411041,
0.012174699455499649,
-0.027725949883461,
-0.052880819886922836,
-0.006846810225397348,
-0.0017557801911607385,
-0.02602953091263771,
0.003024825593456626,
-0.06240967661142349,
0.018350722268223763
] |
Je soussigné (nom, prénom) agissant en qualité de (qualité) de la société (désignation) dont le siège social est à (ville, adresse), autorise la
société (désignation) dont le siège social est à (ville, adresse) à se constituer seule redevable de l'impôt sur les résultats de ladite société en vue de la détermination du résultat d'ensemble du
groupe, conformément aux dispositions de l'article 223 A du code général des impôts.
Cette attestation est valable pour la durée d'application restant à courir de l'option pour le
régime de groupe prévu à l'article 223 A du code général des impôts, formulée par la société désignée ci-dessus.
L'option de cette société expire le .../.../...
Fait à ..., le .....
Le (qualité)
(Signature)
(Nom, prénom) | Bulletin officiel des finances publiques - impôts | BOI-LETTRE-000067 | https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/4984-PGP.html/identifiant=BOI-LETTRE-000067-20130527 | 2013-05-27 00:00:00 | 3dfd356b2d15119029d8faf585589060100b29c9212e4f66483070963d509bef | [
-0.05546850711107254,
0.09030468016862869,
-0.039979249238967896,
0.0020307714585214853,
-0.005747934337705374,
-0.034556932747364044,
-0.04103045538067818,
0.00008488887397106737,
0.04977382346987724,
-0.06457187980413437,
-0.021881189197301865,
0.01449348870664835,
-0.020643649622797966,
0.037584949284791946,
-0.07773027569055557,
0.09592492878437042,
0.08076395094394684,
0.013888447545468807,
0.010797427035868168,
0.014639397151768208,
-0.0061584291979670525,
0.023406503722071648,
-0.010662865824997425,
0.03772283345460892,
-0.025324804708361626,
0.055609047412872314,
0.10484152287244797,
-0.04866260290145874,
-0.062248148024082184,
0.05180443078279495,
-0.04341193288564682,
-0.03614469990134239,
0.008637787774205208,
-0.01202591136097908,
0.04402094706892967,
-0.008921765722334385,
0.0005883882404305041,
0.06423857808113098,
-0.043730758130550385,
-0.001985505223274231,
-0.018977010622620583,
0.02787524275481701,
-0.0018426674650982022,
0.07917776703834534,
-0.0630650743842125,
0.010797666385769844,
-0.03275368735194206,
0.03529397025704384,
-0.025086013600230217,
0.023020952939987183,
-0.07951109856367111,
-0.04937995225191116,
0.016173839569091797,
0.004378269426524639,
-0.00002286777635163162,
0.06097382679581642,
-0.08358318358659744,
0.01849934831261635,
0.12767578661441803,
-0.0023773610591888428,
-0.018890608102083206,
-0.002406009007245302,
-0.09688137471675873,
0.0018285579280927777,
-0.02525586448609829,
-0.02289970964193344,
0.02986842393875122,
-0.026032837107777596,
0.11170344054698944,
0.07143484055995941,
-0.006261237431317568,
0.01862468384206295,
0.045962002128362656,
0.05857352539896965,
0.017138004302978516,
0.028738170862197876,
-0.04975878447294235,
0.009140071459114552,
-0.036350786685943604,
0.02530367113649845,
-0.03234665095806122,
-0.01083460170775652,
0.04408399015665054,
0.05443480238318443,
-0.03137310966849327,
-0.04610449820756912,
0.019523045048117638,
0.0077759581618011,
-0.01729758270084858,
-0.009885689243674278,
-0.0018727830611169338,
0.08101890981197357,
0.004695096984505653,
0.03409568965435028,
0.01664101704955101,
-0.032726436853408813,
-0.03690424934029579,
-0.04710168391466141,
0.031256359070539474,
0.0025393252726644278,
-0.012488221749663353,
-0.048787593841552734,
0.0053330049850046635,
-0.005693610291928053,
-0.03279541805386543,
-0.0019532160367816687,
0.038774728775024414,
-0.05123857036232948,
0.03180567920207977,
-0.016964390873908997,
-0.03534939885139465,
-0.03288136050105095,
-0.005072829779237509,
-0.043427444994449615,
-0.09120786935091019,
0.015799133107066154,
0.004609852563589811,
-0.004316546022891998,
0.013067863881587982,
0.004647512454539537,
-0.027968060225248337,
-0.04425428807735443,
-0.05629406496882439,
-0.0070255412720143795,
-0.11033496260643005,
0.0006626273971050978,
-0.021643301472067833,
-0.0210325438529253,
-0.026920465752482414,
-0.006010665558278561,
0.0806431695818901,
-0.01024375669658184,
-0.03237788751721382,
-0.036019980907440186,
-0.016644511371850967,
0.02010154537856579,
-0.010614888742566109,
0.04448506981134415,
0.03089267574250698,
0.05558327957987785,
-0.008180060423910618,
0.049035534262657166,
-0.05909895524382591,
0.016324929893016815,
0.03038228489458561,
0.050926074385643005,
-0.016318727284669876,
-0.009493251331150532,
0.05116515979170799,
-0.02273528464138508,
-0.027369674295186996,
0.01628866232931614,
0.015342052094638348,
0.016430150717496872,
0.005004864186048508,
-0.004669133108109236,
-0.007944127544760704,
0.03241037577390671,
-0.030878374353051186,
-0.04461445286870003,
0.02901674062013626,
-0.0072732833214104176,
-0.024311315268278122,
-0.06780001521110535,
-0.004969897214323282,
-0.0558684766292572,
0.04778530076146126,
0.04193911328911781,
0.037593454122543335,
-0.026080962270498276,
-0.06404595077037811,
0.02254883386194706,
-0.004890562500804663,
-0.009701323695480824,
-0.012967163696885109,
-0.05543621629476547,
-0.02925706095993519,
0.017801078036427498,
0.005194456782191992,
0.07203508168458939,
-0.02996445819735527,
-0.06624303013086319,
-0.04712291061878204,
-0.030699627473950386,
0.02015935257077217,
0.041442882269620895,
-0.045081522315740585,
-0.05043710023164749,
-0.016096187755465508,
-0.001819003140553832,
-0.014417331665754318,
-0.006533496081829071,
-0.057907141745090485,
0.01797761581838131,
-0.003864757250994444,
-0.027599481865763664,
-0.037120603024959564,
0.0664803758263588,
0.019648928195238113,
0.013523573987185955,
0.0060752821154892445,
0.011845502071082592,
0.053514860570430756,
0.01059978548437357,
-0.02238990180194378,
-0.012909947894513607,
-0.029382873326539993,
-0.0059945061802864075,
0.0386083722114563,
0.001991662895306945,
0.03705494478344917,
0.049992259591817856,
0.010709380730986595,
0.006389228161424398,
0.01172247901558876,
-0.013374016620218754,
-0.07308049499988556,
-0.027633605524897575,
0.03393048793077469,
-0.023175382986664772,
0.004452025517821312,
-0.024502547457814217,
-0.06695724278688431,
-0.005227002780884504,
0.009899134747684002,
-0.0008588348864577711,
-0.04812474921345711,
0.01560046523809433,
0.017085818573832512,
-0.008036814630031586,
0.01441942248493433,
-0.04916588217020035,
0.02187195047736168,
-0.013173317536711693,
-0.0009502866887487471,
-0.030446527525782585,
0.011968636885285378,
0.07751345634460449,
0.04759902507066727,
0.01729310303926468,
0.025767475366592407,
-0.037553973495960236,
0.029409170150756836,
0.027137596160173416,
0.06167688965797424,
-0.03225606307387352,
-0.002115973038598895,
-0.01390763744711876,
-0.0740644633769989,
0.048576388508081436,
-0.03636794537305832,
0.011849735863506794,
0.01756906323134899,
0.0005585963372141123,
-0.006507429759949446,
-0.06442098319530487,
0.03675239160656929,
0.05220952257514,
0.026579877361655235,
-0.008835891261696815,
-0.03383652865886688,
-0.02564508095383644,
0.0036247947718948126,
-0.004409314598888159,
-0.000822177215013653,
-0.09308651834726334,
0.0775042399764061,
0.018789922818541527,
0.013522738590836525,
0.01700219139456749,
-0.026907557621598244,
0.01493300125002861,
0.00039129049400798976,
0.029618749395012856,
-0.06057528406381607,
-0.03204548731446266,
-0.061105310916900635,
-0.024955598637461662,
-0.04321068525314331,
-0.0031611118465662003,
-0.027094004675745964,
-0.022281482815742493,
-0.02367965690791607,
-0.03264689818024635,
-0.03697943314909935,
0.042335137724876404,
0.006445514503866434,
0.011939028277993202,
-0.024515166878700256,
0.04255010560154915,
-0.04051385074853897,
0.0008647491340525448,
0.03781374916434288,
0.017686786130070686,
0.06620156764984131,
0.018824312835931778,
-0.048980534076690674,
-0.0001850670960266143,
0.0006432177033275366,
0.008945471607148647,
-0.0027013421058654785,
-0.0012074174592271447,
0.011728804558515549,
0.0389108806848526,
-0.020058590918779373,
0.04644012451171875,
-0.025207199156284332,
-0.055879753082990646,
-0.03131111338734627,
0.03215757757425308,
-0.025104962289333344,
-0.006271386053413153,
-0.011125586926937103,
-0.07876843214035034,
0.01858413591980934,
0.008257303386926651,
0.019397364929318428,
0.010218898765742779,
-0.05008208751678467,
0.044675253331661224,
-0.014592276886105537,
0.14137525856494904,
-0.012333271093666553,
0.039893779903650284,
0.006979022175073624,
-0.01992654986679554,
-0.0560433603823185,
0.011552602052688599,
-0.07711122930049896,
-0.03779678791761398,
0.006626544054597616,
0.020401792600750923,
0.026201969012618065,
-0.0719134658575058,
0.02539655938744545,
0.0176997072994709,
-0.02727809175848961,
0.019983844831585884,
-0.00902001652866602,
0.026851264759898186,
0.008365847170352936,
-0.028357110917568207,
-0.027783019468188286,
0.03804435580968857,
0.052051201462745667,
0.0009070190717466176,
0.02145686000585556,
-0.03539364039897919,
0.06947129964828491,
-0.008238736540079117,
-0.0016808678628876805,
0.0483936071395874,
0.04174164682626724,
0.03790901601314545,
0.008115972392261028,
0.017309658229351044,
-0.01515936478972435,
0.031682759523391724,
-0.043284304440021515,
0.05091762915253639,
-0.005227881949394941,
0.013662655837833881,
0.020968478173017502,
0.03813387453556061,
0.0291596632450819,
0.019524410367012024,
0.023441296070814133,
0.012598074972629547,
-0.029765712097287178,
0.028603920713067055,
0.014529954642057419,
0.02158273197710514,
-0.02167908474802971,
0.0443759523332119,
-0.041441671550273895,
0.08587304502725601,
0.0022449877578765154,
0.04433881863951683,
0.01479361578822136,
-0.020065445452928543,
0.013055803254246712,
0.005166500341147184,
0.02347133867442608,
-0.01821194775402546,
0.009650444611907005,
0.03392806276679039,
0.02834692783653736,
-0.0023566693998873234,
-0.03610094264149666,
0.00474529666826129,
0.005145202856510878,
-0.008420982398092747,
0.0727541446685791,
0.007428315933793783,
0.012414802797138691,
-0.00523660471662879,
0.07401153445243835,
0.005777627229690552,
-0.030163703486323357,
-0.0037809882778674364,
0.010906320996582508,
-0.00024956901324912906,
0.010117512196302414,
0.021293729543685913,
0.021635137498378754,
-0.010122819803655148,
0.04379145801067352,
-0.023470407351851463,
-0.010464368388056755,
0.007857788354158401,
0.040839098393917084,
-0.016629528254270554,
-0.00708626676350832,
-0.01288177352398634,
0.04935303330421448,
0.05192624032497406,
0.016499526798725128,
0.0007327942876145244,
0.146612748503685,
-0.05828804895281792,
0.020697975531220436,
0.04187573865056038,
0.024624552577733994,
-0.04394499957561493,
-0.017754055559635162,
-0.015755891799926758,
0.06662947684526443,
0.047667138278484344,
-0.0290702935308218,
0.0260266475379467,
-0.07390300929546356,
0.0019861124455928802,
0.023782730102539062,
-0.021726436913013458,
-0.024438709020614624,
-0.03283063694834709,
-0.05337759852409363,
-0.005744913127273321,
0.028698278591036797,
0.072386234998703,
-0.0022554281167685986,
0.04145646095275879,
-0.0015291523886844516,
-0.0859508216381073,
-0.010094567202031612,
-0.031079506501555443,
-0.01744987815618515,
-0.024308083578944206,
0.008518887683749199,
-0.018066110089421272,
-0.06763644516468048,
-0.0008525920566171408,
-0.010564714670181274,
0.0017334414878860116,
-0.023505356162786484,
-0.03191544488072395,
-0.031136000528931618,
0.009622151963412762,
0.01260482706129551,
-0.03780030086636543,
-0.04450569301843643,
-0.004863588139414787,
-0.016905484721064568,
-0.01881309784948826,
0.04488047584891319,
-0.015119475312530994,
0.031627509742975235,
0.03216518089175224,
0.025528592988848686,
-0.03924371302127838,
0.07046308368444443,
0.013752867467701435,
0.0014642559690400958,
0.010091148316860199,
-0.01697295345366001,
0.039126694202423096,
-0.015234533697366714,
0.008123661391437054,
0.0016894019208848476,
-0.003577349940314889,
-0.01964760385453701,
-0.011235063895583153,
-0.03214647248387337,
-0.03563698008656502,
-0.014214064925909042,
0.022294851019978523,
-0.04213813692331314,
-0.02021186240017414,
0.032117750495672226,
0.012864138931035995,
0.06063297763466835,
-0.0496831089258194,
-0.04046161100268364,
-0.018882188946008682,
0.019579822197556496,
0.02590692788362503,
0.028102342039346695,
-0.012530305422842503,
0.01650168001651764,
-0.007237889803946018,
-0.005611111875623465,
0.015610970556735992,
-0.04264822229743004,
0.007456489838659763,
-0.020135296508669853,
0.009430374018847942,
0.07898575812578201,
-0.025963637977838516,
0.02474905550479889,
-0.026156429201364517,
-0.03151053562760353,
-0.01798957586288452,
-0.020585186779499054,
0.004250762052834034,
-0.020180270075798035,
-0.011280452832579613,
0.02822764404118061,
0.03705405816435814,
0.000011274988537479658,
0.04660484939813614,
0.05392550304532051,
0.02833922579884529,
0.0024127569049596786,
0.00027141618193127215,
0.03659898415207863,
-0.023861423134803772,
-0.009232982993125916,
-0.0074409483931958675,
0.007653382606804371,
-0.03977271169424057,
0.04116126522421837,
-0.04599710926413536,
0.034290019422769547,
-0.04456562176346779,
0.03676290437579155,
0.017392473295331,
0.037531528621912,
0.031408634036779404,
0.019758010283112526,
0.014325120486319065,
0.0014352593570947647,
0.04586956650018692,
0.04931839182972908,
-0.04272491857409477,
0.007305480539798737,
0.045294661074876785,
0.07608741521835327,
-0.015735924243927002,
-0.031955938786268234,
-0.033895447850227356,
0.047514308243989944,
0.012532343156635761,
0.034230295568704605,
0.06000886857509613,
-0.03047216683626175,
-0.012224341742694378,
0.026646163314580917,
-0.00839181151241064,
-0.028884831815958023,
0.04943784326314926,
-0.033992618322372437,
-0.018426600843667984,
-0.01019289344549179,
0.025866026058793068,
0.039326369762420654,
-0.010436509735882282,
-0.0054391478188335896,
0.00864512287080288,
0.014427781105041504,
-0.004632102325558662,
0.019169943407177925,
0.030475469306111336,
0.04794105514883995,
-0.016836386173963547,
-0.059868622571229935,
0.035721175372600555,
-0.0251300185918808,
-0.12183281779289246,
-0.04885217547416687,
-0.00574072590097785,
-0.06269297003746033,
-0.01220649667084217,
-0.015400930307805538,
0.05416933819651604,
-0.024113832041621208,
0.03831317648291588,
0.0077898502349853516,
0.08855811506509781,
-0.022212710231542587,
-0.010335062630474567,
-0.019687486812472343,
0.007241536397486925,
0.04119930416345596,
-0.05142759531736374,
0.05229116231203079,
0.0019473115680739284,
0.00002561451583460439,
-0.05860555171966553,
0.030633095651865005,
-0.02789461240172386,
0.008808464743196964,
-0.02660968154668808,
0.05868631228804588,
-0.04143870994448662,
-0.010507408529520035,
0.015801293775439262,
0.04422668740153313,
-0.003466988680884242,
-0.04410262405872345,
-0.024788495153188705,
0.011299301870167255,
0.00737032201141119,
0.033695898950099945,
0.009433038532733917,
-0.013440381735563278,
0.005350089631974697,
-0.0118380356580019,
-0.03365157172083855,
0.03065325692296028,
0.0001896105968626216,
-0.022849805653095245,
-0.0272752046585083,
0.05876361206173897,
0.00025144146638922393,
-0.00687569472938776,
-0.012548488564789295,
0.05253872275352478,
0.024103404954075813,
-0.08655374497175217,
-0.017967138439416885,
0.010106236673891544,
0.00007984069088706747,
-0.010577193461358547,
0.0527091920375824,
-0.021304026246070862,
0.00912441499531269,
-0.02481137588620186,
-0.01142323762178421,
0.0072629707865417,
-0.013045728206634521,
-0.0008441878599114716,
0.04900297150015831,
0.030531222000718117,
0.05098320171236992,
0.05498134344816208,
-0.004758795257657766,
0.019453098997473717,
0.02939981035888195,
0.01234885212033987,
-0.009168260730803013,
0.002580661326646805,
-0.0417923666536808,
0.002729578409343958,
-0.011599182151257992,
0.001387705560773611,
0.010427644476294518,
-0.07563894987106323,
0.017270885407924652,
-0.011205989867448807,
0.08093799650669098,
0.01981545053422451,
-0.023357009515166283,
0.0616147555410862,
-0.04925999790430069,
-0.051357053220272064,
0.06660547852516174,
0.021133407950401306,
0.05354424938559532,
0.07899519801139832,
0.035948239266872406,
0.0022255294024944305,
-0.03685564920306206,
0.03380824998021126,
-0.04200282320380211,
-0.045430783182382584,
-0.009334476664662361,
0.013632431626319885,
-0.017768584191799164,
0.011063657701015472,
0.024599624797701836,
0.012065105140209198,
-0.022815674543380737,
0.03684084117412567,
0.03848389908671379,
-0.02981148660182953,
-0.032430604100227356,
0.00008656573481857777,
0.01636314019560814,
-0.009569610469043255,
0.016309019178152084,
0.018764859065413475,
0.03076750412583351,
-0.017013054341077805,
0.012552684172987938,
0.017737312242388725,
-0.020345553755760193,
0.025298666208982468,
-0.023341815918684006,
-0.0016981561202555895,
0.034794069826602936,
0.03741934150457382,
-0.01845695450901985,
-0.09904955327510834,
-0.0010986862471327186,
0.004539492540061474,
0.0038683938328176737,
0.014645479619503021,
-0.026930008083581924,
0.024153584614396095,
0.03677069768309593,
0.021105539053678513,
0.03329094871878624,
-0.019800418987870216,
0.003363467985764146,
-0.03767446056008339,
0.022639483213424683,
-0.029489822685718536,
0.02008056640625,
0.0050080460496246815,
0.05239659920334816,
0.038000479340553284,
0.019046412780880928,
-0.0499236024916172,
0.03616006299853325,
-0.02675049751996994,
0.021474821493029594,
-0.011273398995399475,
0.032889433205127716,
-0.010844381526112556,
0.056566499173641205,
0.01304104458540678,
0.013842214830219746,
0.007860017009079456,
0.002521502086892724,
0.042869891971349716,
-0.004811109974980354,
0.03555605188012123,
-0.011302725411951542,
-0.033661093562841415,
-0.0263010635972023,
0.033651042729616165,
-0.015144038014113903,
-0.05664132907986641,
0.016402652487158775,
-0.030462849885225296,
-0.012063094414770603,
0.028257977217435837,
-0.032429080456495285,
0.006986820138990879,
-0.01961805671453476,
-0.004674822092056274,
0.02359927073121071,
-0.01248240564018488,
0.06286343187093735,
-0.053859416395425797,
0.010841107927262783,
-0.015155528672039509,
-0.00879807211458683,
-0.06530137360095978,
0.019864201545715332,
0.04763936623930931,
0.01557194534689188,
0.03428633511066437,
0.037492066621780396,
-0.024062786251306534,
-0.07219506055116653,
-0.017788825556635857,
-0.02758502960205078
] |
Actualité liée : 15/04/2020 : IS - Régime fiscal des groupes de
sociétés et aménagements visant certaines sociétés non membres d'un groupe (loi n° 2018-1317 du 28 décembre 2018 de finances pour 2019, art. 32)
Remarque : Les commentaires contenus dans le présent document
figuraient auparavant au BOI-IS-GPE-20-20-40-10-20160504 dans sa version du 4 mai 2016. Pour prendre connaissance des commentaires antérieurs, vous pouvez consulter les différentes versions
précédentes de ce document dans l'onglet « Versions publiées du document ».
1
Conformément aux dispositions du premier alinéa de
l'article 223 B du code général des impôts (CGI), les résultats sont déterminés dans les conditions de droit commun. Cette
règle s'applique notamment pour la prise en compte des produits de créances ou des charges qui résultent des dettes. Elle s'applique également pour les abandons de créances dont le régime fiscal est
exposé dans le BOI-BIC-BASE-50.
Toutefois, des abandons de créances ou des subventions directes ou indirectes consentis entre
sociétés d'un même groupe fiscal, ou entre ces sociétés et certaines sociétés établies hors de France, ont pu être neutralisés dans la détermination du résultat d'ensemble des exercices ouverts avant
le 1er janvier 2019, et doivent être dé-neutralisés en cas de sortie du groupe de la société qui les a consentis ou de la société bénéficiaire en application des dispositions du premier
alinéa de l'article 223 R du CGI.
5
L'article
32 de la loi n° 2018-1317 du 28 décembre 2018 de finances pour 2019 a modifié le traitement des subventions et abandons de créances consentis entre les membres d'un même groupe fiscal. Ainsi, les
abandons de créances et les subventions directes et indirectes consentis au cours d'un exercice ouvert à compter du 1er janvier 2019 entre sociétés membres d'un même groupe fiscal ne sont
plus neutralisés pour déterminer le résultat d'ensemble de ce groupe.
En application des dispositions du premier alinéa de
l'article 223 R du CGI, les abandons de créances et les subventions directes et indirectes neutralisés pour déterminer le
résultat d'ensemble des exercices ouverts avant le 1er janvier 2019 sont dé-neutralisés en cas de sortie du groupe de la société qui les a consentis ou de la société bénéficiaire, dans les
conditions commentées au II § 10 et suivants et au III § 120 à 320 du BOI-IS-GPE-40-20-30.
Les subventions concernées, définies au I § 10 à 120, sont celles consenties :
- entre les sociétés membres d'un même groupe, et à raison de leur fraction qui pouvait être
neutralisée dans les conditions commentées au II § 30 et suivants du BOI-IS-GPE-20-20-40-20 dans sa version publiée au 4 mai 2016 ;
- par un membre du groupe à une société intermédiaire, ou à une société étrangère ou à l'entité
mère non résidente, ou par ces sociétés établies hors de France à une société du groupe (la notion de « société intermédiaire » correspond à celle définie au
I § 20 à 40 du BOI-IS-GPE-10-30-30, la notion d' « entité mère non résidente » correspond à celle définie au
I-C § 80 et suivants du BOI-IS-GPE-10-30-50 et la notion de « société étrangère » correspond à celle définie au
I-D § 110 et suivants du BOI-IS-GPE-10-30-50).
I. Subventions concernées par le dispositif de dé-neutralisation applicable aux exercices ouverts à compter du 1er
janvier 2019
A. Subventions directes
10
Les subventions directes correspondent aux sommes effectivement versées au cours
d'un exercice ouvert avant le 1er janvier 2019 sans contrepartie par une société à une autre société.
B. Subventions indirectes
1. Subvention indirecte afférente à une cession d'immobilisation
20
La notion de subvention indirecte consentie au cours d'un exercice ouvert avant le
1er janvier 2019 est définie à la première phrase du premier alinéa de l'article 223 R du CGI pour la remise de
biens composant l'actif immobilisé ; par ailleurs, les opérations qui peuvent être regardées comme des subventions indirectes sont précisées à
l'article 46 quater-0 ZG de l'annexe III au CGI.
30
En application des dispositions de l'article 223 R du CGI, la subvention indirecte est
constituée par la remise de biens composant l'actif immobilisé pour un prix différent de leur valeur réelle.
40
Il ressort des dispositions de l'article 46 quater-0 ZG de l'annexe III au CGI que la
subvention indirecte s'entend de la livraison de biens composant l'actif immobilisé pour un prix inférieur à leur valeur réelle ainsi que des achats de biens de même nature pour un prix plus élevé que
leur valeur réelle.
Dans la première situation, le bénéficiaire de la subvention est la société cessionnaire ;
dans la seconde, il s'agit de la société cédante.
50
La valeur réelle d'un bien peut être déterminée par comparaison avec le prix de cession qui
aurait résulté d'une transaction entre sociétés indépendantes ; à cet égard, une cession d'élément d'actif immobilisé entre sociétés du groupe est susceptible d'avoir donné naissance à une subvention
indirecte si le prix de cession du bien s'est écarté de manière significative de sa valeur réelle ; cette valeur sera déterminée en faisant appel, dans la mesure du possible, à plusieurs modes
d'évaluation.
60
Dans cette situation, le montant de la subvention est égal à la différence
entre le prix de cession du bien et sa valeur réelle.
2. Autres subventions indirectes
70
Les opérations susceptibles d'avoir généré une subvention indirecte lors d'un exercice ouvert
avant le 1er janvier 2019 sont précisées à l'article 46 quater-0 ZG de l'annexe III au CGI
; il s'agit des opérations ci-après :
- prêts et avances sans intérêts ou consentis à un taux d'intérêt différent du
taux du marché ;
- livraisons de biens autres que les immobilisations et prestations de services entre sociétés
du groupe sans contrepartie ou pour un prix inférieur à leur prix de revient, ou pour un prix supérieur à leur valeur réelle ; il n'existe donc pas de subvention lorsque le prix de cession d'un bien
autre qu'une immobilisation ou le prix d'une prestation de services est compris entre le prix de revient de ce bien ou de ces services et leur valeur réelle déterminée par référence au prix qui aurait
résulté d'un marché entre sociétés non apparentées (pour plus de précisions sur les ventes au prix de revient entre sociétés du groupe, se reporter au II-A §
270 et 280).
80
Pour l'application de ces règles, la notion de taux du marché s'entend du taux communément
appliqué à des prêts de mêmes caractéristiques (nature, durée, modalités de remboursement, montant) ; la notion de sociétés indépendantes correspond à la situation de sociétés entre lesquelles
n'existeraient pas de liens financiers ou un rapport de dépendance juridique ou économique.
(90 - 190)
C. Abandons de créances reversés au cours d'exercices ouverts à compter du 1er janvier 2019 en raison d'une
clause de retour à meilleure fortune
200
Certains abandons de créances sont accordés avec une clause de retour à meilleure fortune et
ne sont pas définitifs. Lorsque cette clause joue, la société bénéficiaire de l'aide reverse tout ou partie de celle-ci à la société qui avait abandonné ses créances.
Les règles applicables en droit commun prévoient lors du retour à meilleure fortune un traitement
fiscal symétrique à celui qui a été appliqué à l'opération initiale (RM Haenel n° 06411, JO Sénat du 29 décembre 1994, p.
3075). La mise en œuvre de la clause de retour à meilleure fortune peut avoir différentes conséquences sur la détermination du résultat d'ensemble, dès lors qu'une période d'un ou plusieurs
exercices s'est écoulée entre les deux phases de l'opération.
En principe, le retour à meilleure fortune doit être traité de façon symétrique à l'opération
initiale au regard des règles du régime de groupe comme en droit commun lorsque l'aide a été consentie au cours d'un exercice ouvert avant le 1er janvier 2019, et cela y compris lorsque son
reversement par la société bénéficiaire intervient au cours d'un exercice ouvert à compter du 1er janvier 2019.
Remarque : Les aides consenties au cours des exercices ouverts à compter du
1er janvier 2019 n'étant pas neutralisées dans le calcul du résultat d'ensemble, leur reversement dans le cadre d'un retour à meilleure fortune ne donne lieu à aucun retraitement du
résultat d'ensemble.
Les situations suivantes peuvent se présenter.
1. Les deux sociétés concernées sont demeurées dans le groupe fiscal
210
Les conséquences de l'abandon de créances initial (consenti au cours d'un exercice ouvert
avant le 1er janvier 2019) ont été neutralisées pour la détermination du résultat d'ensemble de l'exercice de sa réalisation. Les conséquences du retour à meilleure fortune, qui sont
symétriques à celles de l'abandon, sont également neutralisées pour la détermination du résultat d'ensemble. Les deux opérations se compensent.
2. L'abandon de créances a eu lieu avant l'application du régime de groupe
220
Le retour à meilleure fortune est traité de façon classique en droit commun, dès lors qu'il ne
s'analyse pas en une nouvelle subvention, mais revient sur l'abandon initialement assorti d'une condition suspensive.
Pour la détermination du résultat du groupe, aucune correction n'est nécessaire en raison de
l'absence de retraitement lors de l'abandon de créances.
Dans la situation où, au cours de la période d'intégration, la société qui a octroyé l'abandon
ne fait pas jouer la clause de retour à meilleure fortune, l'administration considère qu'il y a un second abandon de créances non accompagné d'une clause de retour à meilleure fortune. Bien entendu,
il n'y a lieu de constater ce second abandon de créance que si les conditions prévues par la clause de retour à meilleure fortune sont réunies.
3. Le retour à meilleure fortune intervient après la sortie de l'une au moins des sociétés concernées
230
Si l'une des deux sociétés concernées est sortie du groupe, les subventions constatées lors de
l'abandon de créances (au cours d'un exercice ouvert avant le 1er janvier 2019) ont été déneutralisées au moment de la sortie si elle a eu lieu dans le délai de cinq exercices suivant celui
de l'abandon de créances. Le versement consécutif à l'application de la clause de retour à meilleure fortune ne constitue pas une nouvelle subvention entre les deux sociétés du groupe. Aucune
correction du résultat d'ensemble n'est donc nécessaire. Les règles de droit commun s'appliquent.
L'ensemble de l'opération est équilibré, dès lors que les retraitements de sortie du groupe
ont replacé l'opération dans les conditions de droit commun. Tout se passe en effet comme si, pour l'opération en cause, les deux sociétés n'avaient jamais fait partie du groupe.
La solution est donc identique à celle de la situation exposée au I-C-2 §
220, sauf pour les subventions consenties plus de cinq exercices avant la sortie et ne portant pas sur des immobilisations. Mais ces subventions sont, dans le cas général, déductibles pour la
société qui les a consenties et imposables pour celle qui les a reçues.
4. Les deux sociétés concernées sont demeurées dans le groupe fiscal mais le retour à meilleure fortune intervient plus de
cinq exercices après l'abandon de créances
240
Les écritures de droit commun constatées lors de la réalisation de la clause de retour à
meilleure fortune ne nécessitent aucune correction pour la détermination du résultat d'ensemble. En effet, les subventions réintégrées ou déduites lors de la constatation de l'abandon de créances,
sont maintenues en « sursis » pendant cinq exercices.
Au-delà de cette période, aucune correction n'est plus à apporter en cas de sortie.
L'annulation de ces opérations de retraitement n'est donc plus nécessaire puisque celles-ci sont devenues définitives à l'issue de ce délai de cinq exercices. En conséquence, des déséquilibres
équivalents à une double déduction peuvent exister lorsque la subvention initiale avait un caractère anormal.
(250)
D. Abandons de créance dans le champ d'application de l'article 216 A du CGI
260
En application des dispositions de
l'article
223 B du CGI dans sa rédaction applicable aux exercices ouverts avant le 1er janvier 2019, un abandon de créance non déductible pour le calcul du résultat individuel de la société qui
l'avait consenti à une autre société du même groupe était déduit pour déterminer le résultat d'ensemble. Cela rendait sans portée les dispositions de
l'article 216 A du CGI prévoyant, sous conditions, de ne pas prendre en compte un abandon de créance dans le résultat
imposable de la société débitrice lorsqu'il n'est pas déductible de celui de la société créancière. Toutefois, si les conditions d'application de l'article 216 A du CGI étaient remplies et si les
sociétés concernées en avaient demandé l'application, la société mère pouvait s'abstenir d'effectuer les retraitements prévus à l'article 223 B du CGI dans sa version applicable aux exercices ouverts
avant le 1er janvier 2019. Lorsque l'application des dispositions de l'article 216 A du CGI a ainsi été privilégiée à l'application de celles de l'article 223 B du CGI, la sortie du groupe
de l'une de ces sociétés au cours d'un exercice ouvert à compter du 1er janvier 2019 n'entraîne pas l'application des dispositions de
l'article 223 R du CGI, et il n'est pas donc procédé à la réintégration de l'abandon de créance au résultat d'ensemble.
Enfin, les abandons de créances consentis au cours des exercices ouverts à compter du
1er janvier 2019 n'étant plus neutralisés dans la détermination du résultat d'ensemble, pour l'application des dispositions de l'article 216 A du CGI, le caractère non déductible de
l'abandon de créance dépend dorénavant seulement de son traitement fiscal pour la détermination du résultat individuel de la société créancière.
II. Ventes au prix de revient entre sociétés du groupe réalisées au cours d'exercices ouverts à compter du 1er
janvier 2019
A. Cas général
270
En application des dispositions du cinquième alinéa de
l'article 223 B du CGI, l'avantage consenti entre des sociétés du groupe résultant de la livraison de biens autres que ceux
composant l'actif immobilisé, ou de la prestation de services, pour un prix inférieur à leur valeur réelle mais au moins égal à leur prix de revient, n'est pas pris en compte pour la détermination du
bénéfice net.
Ainsi, les sociétés membres d'un même groupe qui réalisent entre elles des cessions de biens
(autres que des immobilisations) ou des prestations de services ont la possibilité d'en fixer le prix entre le prix de revient de ce bien ou de ces services et leur valeur réelle déterminée par
référence au prix qui aurait résulté d'un marché entre sociétés non apparentées, sans que l'avantage ainsi consenti soit examiné comme un acte anormal de gestion.
Cette règle s'applique dès la détermination du bénéfice net des sociétés membres d'un groupe,
mentionné aux 1 et 2 de
l'article
38 du CGI, et ne donne donc lieu à aucun retraitement lors de la détermination du résultat d'ensemble.
280
Cet avantage issu d'une cession entre membres du groupe (à un prix inférieur à la valeur
réelle et au moins égal au prix de revient) ne constitue pas un revenu distribué.
B. Cas particulier des prêts et avances entre sociétés du groupe
290
Pour l'application des dispositions du cinquième alinéa de
l'article 223 B du CGI commentées au II-A § 270 et 280, les prêts et avances consentis entre sociétés d'un
même groupe fiscal sont considérés comme une prestation de services.
Dans cette situation, ces sociétés ont ainsi la possibilité de fixer le taux d'un prêt ou
d'une avance à un taux compris entre :
- le taux de marché (correspondant à la valeur réelle de la prestation de prêt ou d'avance,
c'est-à-dire le taux que l'entreprise emprunteuse aurait pu obtenir d'établissements ou d'organismes financiers indépendants dans des conditions analogues) ;
- et le taux se rapportant aux sommes empruntées par la société prêteuse pour financer le prêt
ou l'avance (ce taux correspond au prix de revient de la prestation de prêt ou d'avance). Il appartient alors à la société prêteuse de justifier la dette spécifiquement contractée en vue de ce
financement et le taux de cette dette.
Il est précisé que le premier taux peut être inférieur au second et inversement. En
particulier, lorsqu'une société membre d'un groupe s'est endettée à un taux donné pour financer un prêt consenti à une autre société du même groupe à un taux inférieur mais conforme au taux de marché
(en considération des caractéristiques du second prêt et de la société emprunteuse), la différence entre les deux taux ne donnera pas lieu à une réintégration au résultat fiscal de la société
prêteuse.
Lorsque l'entreprise prêteuse n’est pas en mesure d’apporter cette justification (par exemple
parce que le prêt ou l’avance consenti n’est pas financé par une dette spécifiquement contractée à cet effet), ou lorsqu’elle n'a pas recours à l'endettement pour financer le prêt ou l'avance
consenti, le prix de revient de la prestation de prêt est estimé d’après la rémunération que cette entreprise prêteuse pourrait obtenir d’un établissement financier ou d’un organisme assimilé auprès
duquel elle placerait les sommes ; en pratique cette rémunération est déterminée d’après le taux Euribor 3 mois communiqué par la Banque de France. | Bulletin officiel des finances publiques - impôts | BOI-IS-GPE-20-20-40 | https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/5028-PGP.html/identifiant=BOI-IS-GPE-20-20-40-20200415 | 2020-04-15 00:00:00 | 23adc01ae26dbaa1dcbb85bb9b9453aef52cc0513bebe6acd3972ff58f072d30 | [
-0.05857570841908455,
0.0618542917072773,
-0.05501365661621094,
0.03669711947441101,
0.013821673579514027,
-0.012426493689417839,
-0.075224369764328,
-0.0009518986917100847,
0.052475664764642715,
-0.09191860258579254,
-0.06237054243683815,
0.008498814888298512,
0.0031497343443334103,
0.0011698683956637979,
-0.04292745515704155,
0.04685124754905701,
0.025332121178507805,
0.01196236815303564,
-0.02099151909351349,
-0.009860786609351635,
0.04778962954878807,
0.0855512022972107,
0.020490510389208794,
0.012928302399814129,
-0.031013362109661102,
0.025704767554998398,
0.028851065784692764,
-0.09760003536939621,
0.031337860971689224,
0.0063590011559426785,
-0.03694777935743332,
-0.022039124742150307,
0.0549306720495224,
0.05145513638854027,
0.024268105626106262,
-0.018742181360721588,
-0.01472718920558691,
-0.011151555925607681,
-0.06840122491121292,
-0.025348693132400513,
0.03128590062260628,
0.01968397945165634,
-0.0018659565830603242,
0.04265189543366432,
0.03989531099796295,
0.01493718009442091,
-0.015818363055586815,
0.09957335144281387,
0.007615904323756695,
0.026987725868821144,
-0.004838420078158379,
-0.011235731653869152,
-0.0033562984317541122,
-0.0050629363395273685,
0.034853581339120865,
0.015398588962852955,
-0.098970927298069,
0.032818421721458435,
0.10167625546455383,
-0.003062940901145339,
-0.01180795207619667,
-0.002590546850115061,
0.012991642579436302,
-0.0034729945473372936,
-0.06242481246590614,
-0.0724659189581871,
0.0031837180722504854,
-0.0543656125664711,
0.12838415801525116,
0.014635412953794003,
0.06297064572572708,
-0.002026192145422101,
-0.022090261802077293,
0.021405400708317757,
0.03348096087574959,
0.07615231722593307,
-0.030289629474282265,
0.017977723851799965,
0.03187656030058861,
0.01204581931233406,
-0.03668336942791939,
-0.022991007193922997,
-0.028962524607777596,
0.02237894758582115,
-0.05351888760924339,
0.05825379863381386,
0.03997509554028511,
0.013387120328843594,
-0.05448753386735916,
-0.022014878690242767,
0.016184814274311066,
0.039651378989219666,
0.0057523357681930065,
0.0047265468165278435,
0.01845608837902546,
0.027059245854616165,
-0.043346550315618515,
0.0061078486032783985,
0.020639648661017418,
0.03866077959537506,
0.019463377073407173,
0.021877238526940346,
0.015260720625519753,
-0.059846650809049606,
0.032888904213905334,
-0.049069467931985855,
0.004307931754738092,
-0.06281303614377975,
0.04055583477020264,
-0.03171788156032562,
-0.022323401644825935,
0.03696359694004059,
-0.0033329566940665245,
0.006203761324286461,
-0.022153779864311218,
0.047786880284547806,
-0.0052565233781933784,
0.00644268561154604,
0.011812387965619564,
0.0747460275888443,
0.010788366198539734,
-0.03738447651267052,
-0.03888952359557152,
-0.02089911699295044,
-0.06659568846225739,
-0.012649115175008774,
0.019512072205543518,
-0.056314628571271896,
-0.07023660093545914,
-0.030644234269857407,
0.06086554750800133,
-0.03525479882955551,
-0.021584928035736084,
-0.03311968222260475,
-0.033012013882398605,
-0.023917188867926598,
0.019907094538211823,
0.07881315797567368,
-0.004804530646651983,
0.010851413011550903,
-0.0483587272465229,
0.012720968574285507,
-0.07082787156105042,
0.027044661343097687,
-0.005791076924651861,
0.002462129108607769,
-0.08316288888454437,
-0.0687347948551178,
0.02767682820558548,
-0.022960001602768898,
-0.01828303560614586,
0.033273663371801376,
0.04068141430616379,
-0.013160822913050652,
0.004878019914031029,
0.025579487904906273,
0.003783531952649355,
0.007660888135433197,
-0.06897111982107162,
-0.03416357934474945,
-0.007311638444662094,
0.04798375815153122,
0.04469829425215721,
-0.019558995962142944,
-0.008345292881131172,
-0.05526892840862274,
0.058404214680194855,
0.0017049486050382257,
0.032851122319698334,
-0.016260607168078423,
0.014524424448609352,
0.06110161170363426,
0.011545068584382534,
-0.012658757157623768,
-0.018387651070952415,
-0.0550101175904274,
-0.02260098233819008,
0.04520375281572342,
-0.04030531272292137,
0.09502990543842316,
0.006222783587872982,
-0.03404508903622627,
0.008251702412962914,
-0.0031861555762588978,
0.019522733986377716,
0.016873065382242203,
-0.01825551502406597,
-0.06038973107933998,
0.0074384682811796665,
0.04142621159553528,
-0.00843929685652256,
-0.035378843545913696,
-0.09019886702299118,
0.005951975006610155,
0.025491053238511086,
-0.071162648499012,
-0.032681141048669815,
0.026513805612921715,
0.06787122040987015,
0.01874374970793724,
-0.023132706061005592,
0.017574340105056763,
0.015132011845707893,
0.01359497755765915,
-0.03651795536279678,
-0.047880057245492935,
-0.007336406037211418,
0.042645663022994995,
0.017840439453721046,
-0.01393657736480236,
0.07835015654563904,
-0.023929620161652565,
0.020273910835385323,
-0.004042468965053558,
-0.011715443804860115,
-0.01724763587117195,
-0.041750431060791016,
-0.005435810424387455,
0.037894852459430695,
-0.028386667370796204,
-0.017425283789634705,
-0.013234972022473812,
-0.022005323320627213,
-0.03711632639169693,
-0.03497712314128876,
0.021324792876839638,
-0.034258048981428146,
0.017483951523900032,
0.004272104240953922,
0.004931143019348383,
0.032165106385946274,
0.00975885335355997,
0.017029717564582825,
-0.043806035071611404,
-0.004921622108668089,
0.018646400421857834,
0.036270905286073685,
0.026151074096560478,
-0.00010503807425266132,
0.047681890428066254,
0.015679681673645973,
-0.0603000670671463,
0.028547586873173714,
0.010373265482485294,
0.014011414721608162,
-0.019562378525733948,
0.014946837909519672,
-0.020381387323141098,
-0.015365445986390114,
0.03454522043466568,
-0.013997635804116726,
0.056860409677028656,
0.002391139278188348,
0.003939987160265446,
0.021414274349808693,
-0.06517620384693146,
0.023628301918506622,
0.02453165128827095,
0.03901636227965355,
0.01389606948941946,
0.02334248088300228,
-0.02398882433772087,
0.006553458049893379,
-0.009832244366407394,
0.0030360559467226267,
-0.0990196019411087,
0.045748524367809296,
-0.016628438606858253,
-0.03744069114327431,
0.03325527161359787,
0.009797586128115654,
0.008661766536533833,
-0.018964143469929695,
0.05581513047218323,
-0.04756534472107887,
-0.00051287462702021,
-0.010659883730113506,
-0.0012386859161779284,
0.09316601604223251,
-0.011902997270226479,
-0.01902920752763748,
-0.00665036728605628,
-0.05753200501203537,
-0.040006957948207855,
-0.0504794716835022,
0.01021373737603426,
0.03679234907031059,
-0.052076876163482666,
0.00117515551391989,
0.015490072779357433,
-0.019763095304369926,
0.038082003593444824,
-0.001504221698269248,
0.08092856407165527,
0.02245451509952545,
0.004322097171097994,
-0.05333321914076805,
0.03627155348658562,
0.03159942850470543,
0.0017215211410075426,
0.01057014986872673,
-0.05119038373231888,
0.021029667928814888,
0.006998989265412092,
-0.03456766530871391,
0.016699405387043953,
0.005444712471216917,
-0.059252578765153885,
-0.028102561831474304,
0.0440472811460495,
-0.0899529904127121,
0.009001808241009712,
-0.0009974411223083735,
-0.02570270746946335,
0.07225872576236725,
0.03474768251180649,
-0.0026944933924824,
0.02054080180823803,
-0.05005790293216705,
0.01123515423387289,
-0.01409337017685175,
0.0700378566980362,
0.049697745591402054,
0.011083777993917465,
-0.02003289945423603,
-0.022810883820056915,
-0.0328657403588295,
0.0156045937910676,
-0.0281416866928339,
-0.039874762296676636,
-0.02714773267507553,
0.020691553130745888,
0.004153802990913391,
-0.012998618185520172,
0.018122678622603416,
0.03239617869257927,
-0.05058394744992256,
-0.01717412658035755,
0.006638836115598679,
0.02993643283843994,
0.04833535850048065,
-0.021264739334583282,
-0.05621659755706787,
-0.011478223837912083,
0.03345897048711777,
-0.03009796142578125,
0.02671138197183609,
0.011926009319722652,
0.015411731787025928,
-0.029715344309806824,
0.03394775092601776,
0.019331110641360283,
0.054950542747974396,
0.037430766969919205,
-0.009318949654698372,
-0.017452437430620193,
-0.00784470234066248,
-0.002203911542892456,
-0.045859988778829575,
0.04293699190020561,
0.08882441371679306,
-0.03667810931801796,
-0.026797953993082047,
0.014919714070856571,
0.028813207522034645,
0.03297465294599533,
-0.004030512645840645,
-0.041456058621406555,
-0.015383073128759861,
0.013973236083984375,
-0.03481211140751839,
0.05765640735626221,
0.02723339945077896,
0.024773171171545982,
-0.0267526526004076,
0.04134159907698631,
-0.016195476055145264,
0.003610849380493164,
0.012551779858767986,
-0.0004593808844219893,
0.0014707661466673017,
-0.03731580078601837,
0.033515457063913345,
0.013422918505966663,
-0.0001263530139112845,
0.05921657755970955,
0.013946650549769402,
-0.00006956811557756737,
-0.0040914579294621944,
0.0008521265699528158,
-0.05756845697760582,
-0.005068104714155197,
-0.04648350924253464,
0.00791593361645937,
0.054763369262218475,
0.016113607212901115,
0.008556406013667583,
0.004152332898229361,
0.02767663076519966,
0.019679797813296318,
-0.018628455698490143,
-0.026949981227517128,
0.022023869678378105,
0.012687471695244312,
0.0259114820510149,
0.02735554240643978,
0.03851443529129028,
-0.039979998022317886,
0.01898142136633396,
0.023729437962174416,
0.040405720472335815,
0.007467103656381369,
0.045487724244594574,
-0.04282968491315842,
-0.006508986931294203,
-0.0022408647928386927,
0.01710190437734127,
0.009780523367226124,
0.15356981754302979,
-0.01761758141219616,
0.012276160530745983,
0.03421877324581146,
-0.0021537228021770716,
-0.006784381810575724,
-0.03431795910000801,
-0.0234211515635252,
0.09064459800720215,
0.03498125448822975,
-0.0171830877661705,
0.04681284725666046,
-0.011921312659978867,
-0.01777075231075287,
-0.02987643890082836,
-0.030458906665444374,
-0.07693269848823547,
0.005095632281154394,
-0.027686377987265587,
0.02783103846013546,
0.02999870665371418,
-0.03059306927025318,
-0.004993582610040903,
0.024363387376070023,
0.014502733945846558,
-0.0780956819653511,
0.022143786773085594,
-0.0037815296091139317,
0.02771156281232834,
-0.007758755702525377,
0.031619079411029816,
0.014952922239899635,
-0.0433339960873127,
0.017811501398682594,
-0.0654706135392189,
0.005891273729503155,
0.06817420572042465,
0.020800162106752396,
-0.0009005779284052551,
0.018058333545923233,
-0.002485904609784484,
0.00026445178082212806,
-0.008285131305456161,
-0.07343510538339615,
0.0022677939850836992,
-0.040816761553287506,
0.013537934981286526,
0.03684832900762558,
0.010342024266719818,
0.024948356673121452,
0.012281273491680622,
0.04175316169857979,
0.042189233005046844,
0.027987562119960785,
0.01077253744006157,
0.0005119135603308678,
-0.012899409979581833,
0.047947660088539124,
0.05020468309521675,
0.016996949911117554,
-0.03182535618543625,
0.02786078490316868,
-0.047901127487421036,
0.003948848694562912,
0.017561061307787895,
0.06269591301679611,
0.01797465607523918,
0.03389545902609825,
-0.013222474604845047,
-0.05914315953850746,
0.06644517928361893,
0.0015092728426679969,
0.056123003363609314,
0.010574952699244022,
-0.06562145799398422,
-0.00835423357784748,
0.0044850236736238,
0.053354691714048386,
-0.006968224886804819,
-0.009309500455856323,
0.02810770645737648,
-0.009043765254318714,
-0.01734502613544464,
-0.008472788147628307,
-0.019674357026815414,
-0.03685412183403969,
0.0730287954211235,
-0.006741462275385857,
0.08682090044021606,
-0.10583242028951645,
0.06746333092451096,
-0.004324271809309721,
-0.07107292860746384,
-0.028085794299840927,
-0.010751806199550629,
-0.023941367864608765,
0.0042876279912889,
0.001569955493323505,
-0.037149976938962936,
-0.012690716423094273,
-0.05059373378753662,
0.004143387079238892,
0.06864824891090393,
0.04434302821755409,
-0.010686445981264114,
-0.0013553154421970248,
0.020846502855420113,
-0.024187225848436356,
0.0037077737506479025,
0.02851429395377636,
0.02558383159339428,
-0.030970240011811256,
-0.04995347931981087,
0.03235233575105667,
0.03304010257124901,
-0.04803696647286415,
0.029081525281071663,
-0.006784632336348295,
0.028536781668663025,
0.02085299789905548,
0.03722007945179939,
-0.018442362546920776,
-0.011099496856331825,
0.0064432015642523766,
0.03813484311103821,
-0.039566174149513245,
0.05607073754072189,
-0.001197035307995975,
0.037539977580308914,
-0.006037978455424309,
-0.04532445967197418,
-0.01578083075582981,
0.03779515624046326,
0.054234933108091354,
0.011633379384875298,
0.034533049911260605,
-0.006237003952264786,
-0.053769417107105255,
0.018308125436306,
-0.01997584104537964,
-0.027433596551418304,
0.04697418585419655,
-0.014326697215437889,
-0.04393472895026207,
-0.06450444459915161,
0.009848164394497871,
0.026882098987698555,
-0.003774017561227083,
-0.009808014146983624,
-0.0011336967581883073,
0.009362616576254368,
-0.031085245311260223,
-0.03132624179124832,
0.007494145538657904,
-0.016621306538581848,
-0.04867371544241905,
-0.053303226828575134,
0.01306874118745327,
-0.01656125672161579,
-0.053968045860528946,
-0.07198478281497955,
0.011740796267986298,
-0.028137575834989548,
0.03889177367091179,
0.02749381586909294,
0.02847241796553135,
-0.007149386219680309,
0.01226083654910326,
-0.03688283637166023,
0.06018965691328049,
0.02469746395945549,
0.019939756020903587,
-0.013309289701282978,
0.00678351242095232,
0.005265987478196621,
-0.02800385281443596,
0.048482496291399,
-0.08719141781330109,
0.013218926265835762,
0.020033054053783417,
-0.00009609631524654105,
-0.004049840848892927,
0.015071085654199123,
-0.02300485223531723,
-0.008306406438350677,
0.009222837164998055,
-0.006708518601953983,
0.05762927606701851,
0.026641182601451874,
-0.0632450059056282,
-0.03332796320319176,
0.005656708497554064,
-0.03622939810156822,
0.00554335443302989,
0.0017398527124896646,
0.01927262544631958,
-0.038903359323740005,
0.012010962702333927,
0.008237302303314209,
-0.036484647542238235,
-0.010047363117337227,
-0.01767103374004364,
-0.028674041852355003,
0.017035018652677536,
0.010122952051460743,
-0.02196601964533329,
0.008206309750676155,
-0.02485801838338375,
0.0017811203142628074,
0.03138362616300583,
-0.03010816127061844,
-0.01918056793510914,
-0.026214806362986565,
-0.020560497418045998,
0.02941008470952511,
-0.030074922367930412,
0.022518465295433998,
-0.019205579534173012,
-0.046851325780153275,
0.02307913638651371,
-0.030424321070313454,
-0.062099456787109375,
-0.03738930821418762,
0.037007372826337814,
-0.034389834851026535,
0.011143898591399193,
0.004956529010087252,
-0.01375219039618969,
-0.0035680143628269434,
0.05133458599448204,
-0.00021043792366981506,
0.03186244145035744,
0.02676866017282009,
-0.03380734100937843,
0.06607681512832642,
0.00034235732164233923,
-0.010298353619873524,
0.005338706541806459,
-0.04337369650602341,
-0.0009206883842125535,
0.02861805632710457,
0.04993032291531563,
0.01769137755036354,
0.03213419020175934,
0.060692790895700455,
-0.023675456643104553,
-0.050621144473552704,
0.018934249877929688,
0.004250126890838146,
0.04653394967317581,
0.0636938288807869,
0.04154107719659805,
0.0052574253641068935,
-0.046324197202920914,
0.011691500432789326,
-0.0028774319216609,
-0.031025251373648643,
0.017311206087470055,
0.029403794556856155,
-0.04726151376962662,
-0.050147078931331635,
-0.022393519058823586,
0.043477851897478104,
-0.040734075009822845,
-0.003654050175100565,
0.018741831183433533,
0.01986171118915081,
0.02215324528515339,
0.028950585052371025,
0.04774085059762001,
0.015132362022995949,
0.03484097868204117,
-0.04760441184043884,
-0.04829961434006691,
0.05467464029788971,
-0.003775712801143527,
0.023529544472694397,
-0.013546217232942581,
0.038648251444101334,
0.018049921840429306,
-0.004711334127932787,
0.004308267030864954,
0.039601244032382965,
-0.05025019869208336,
-0.06838230043649673,
0.05690494179725647,
-0.01910826936364174,
-0.019362211227416992,
0.03463846817612648,
-0.007861071266233921,
0.010153627954423428,
0.08482774347066879,
0.031259313225746155,
0.004259020090103149,
-0.038445111364126205,
0.02426335960626602,
-0.018341494724154472,
0.009558494202792645,
-0.047958072274923325,
0.04087795317173004,
0.02618960291147232,
0.06680791079998016,
-0.001003062236122787,
0.0166102834045887,
-0.040710076689720154,
0.016947902739048004,
0.008588840253651142,
0.012080103158950806,
0.034456104040145874,
0.038344770669937134,
-0.04905325174331665,
0.001424014219082892,
0.03406105563044548,
0.03856591135263443,
0.000058708337746793404,
-0.012935767881572247,
0.03676664084196091,
0.0037629276048392057,
0.0420524924993515,
-0.07113813608884811,
-0.020927462726831436,
-0.02350381389260292,
0.0364534929394722,
-0.02183998003602028,
0.0037367676850408316,
-0.016012106090784073,
-0.04375598579645157,
0.08155015856027603,
0.01469334401190281,
-0.010965791530907154,
-0.009190106764435768,
-0.0278363935649395,
-0.04395764693617821,
0.03639191761612892,
0.02506682462990284,
0.06816529482603073,
-0.009708159603178501,
0.0249936580657959,
-0.06405267864465714,
-0.04620222747325897,
-0.01781380921602249,
0.01678374595940113,
0.03386324644088745,
-0.0298358965665102,
0.004165122751146555,
-0.04118181765079498,
-0.023812782019376755,
-0.07274460792541504,
-0.0293758362531662,
-0.02722276747226715
] |
Selon l'article L
279 A du Livre des Procédures
Fiscales (LPF), la procédure du référé fiscal (utilisée en matière d'impôts directs et de taxes sur le chiffre
d'affaires) est applicable en matière de droits d'enregistrement, de taxe de publicité foncière et de droits et taxes assimilés, d'impôt de solidarité sur la fortune, de timbre et de législations
assimilées.
Dans ces cas, le juge du référé est un membre du tribunal de grande instance désigné par le
président de ce tribunal.
En appel, ces contestations sont portées devant le tribunal. Les modalités de cette procédure,
définies à l'article L 279 du LPF, sont commentées au sein du Chapitre 9 du Titre 1 de la Division « Contentieux de
l'assiette de l'impôt – Procédure devant les juridictions de l'ordre administratif » (cf. BOI-CTX-ADM-10-90).
Le présent chapitre rappellera successivement :
- les conditions d'engagement de la procédure (I)
;
- les modalités d'instruction et de jugement (II)
;
- les voies de recours contre l'ordonnance du juge du référé
(III).
I. Engagement de la procédure du référé fiscal
1
Les contestations susceptibles de s'élever à l'occasion de la constitution des garanties
présentées à l'appui d'une demande de sursis de paiement peuvent donner lieu, en ce qui concerne les impôts, droits et taxes visés à
l'article L 279 A du LPF (cf ci-dessus), à une procédure spéciale devant le juge du référé.
10
De même, lorsque le comptable a notifié un avis à tiers détenteur ou a fait procéder à une
saisie en application de l'article L 277 alinéa 4 du LPF, le contribuable peut demander au juge du référé de prononcer la
limitation ou l'abandon de ces mesures si elles comportent des conséquences difficilement réparables.
Remarque : En la matière, il convient de se reporter à la série
REC-Recouvrement (BOI-REC).
A. Introduction du référé
20
Le référé est introduit par une simple requête du contribuable qui doit parvenir au greffe du
tribunal de grande instance dans le délai de quinze jours suivant la date de réception par l'intéressé de l'avis de notification de la décision prise par le comptable.
B. Conditions de recevabilité
30
Deux conditions sont indispensables pour que la requête en référé puisse recevoir une suite
utile :
- la procédure de référé doit être engagée avant l'intervention du jugement du tribunal
statuant sur l'instance relative à l'impôt contesté pour lequel un sursis de paiement a été demandé ;
- le redevable doit avoir consigné auprès du comptable, à un compte d'attente, une somme égale
au dixième des impôts contestés.
Une caution bancaire ou la remise de valeurs mobilières cotées en bourse peut tenir lieu de
consignation.
40
Lorsque les droits en principal ont été assortis des majorations prévues à
l'article
1729 du CGI, le montant de la consignation doit être déterminé en prenant en compte uniquement l'intérêt de retard qui aurait été exigible si la bonne foi du contribuable n'avait pas été mise en
cause.
II. Instruction et jugement de la requête en référé
A. Instruction de la requête en référé
50
La requête en référé est obligatoirement soumise à une instruction contradictoire qui se
caractérise par un échange de mémoires entre l'Administration et le contribuable.
Ainsi, le directeur procède à l'examen de la requête après avoir recueilli l'avis du comptable
chargé du recouvrement.
Dans le délai qui lui a été imparti, il adresse, au greffe du tribunal de grande instance, un
mémoire en défense contenant, avec ses conclusions, tous les éléments d'information susceptibles d'éclairer le juge du référé et de lui permettre de se prononcer tant sur la valeur des garanties
offertes que, le cas échéant, sur le mérite de la demande de dispense totale ou partielle de garanties.
60
Afin de conserver à la procédure son caractère contradictoire, le mémoire en défense de
l'administration est notifié en copie par le greffier au requérant, qui a la faculté de répliquer.
B. Jugement de la requête en référé
70
La décision du juge du référé doit intervenir dans le délai d'un mois à compter de la date
d'enregistrement de la requête au greffe du tribunal de grande instance.
Cette décision, prise sous forme d'ordonnance, doit être motivée et notifiée aux parties.
80
En l'absence de décision expresse intervenue dans le délai d'un mois susvisé, le silence du
juge du référé doit être considéré comme un rejet de la requête.
C. Conséquences de l'ordonnance rendue par le juge du référé
90
Compte tenu de la décision rendue par le juge du référé, trois situations peuvent se présenter
lorsque ni l'administration, ni le contribuable n'ont fait appel devant le tribunal de grande instance.
1°) Le juge du référé décide que les garanties offertes par le contribuable sont suffisantes
et doivent être acceptées : les sommes ou valeurs consignées sont immédiatement restituées au contribuable.
2°) Le juge du référé dispense le contribuable de garanties autres que la consignation :
celle-ci est conservée par le comptable.
3°) Le juge du référé estime les garanties offertes insuffisantes ; le comptable invite le
contribuable à présenter de nouvelles garanties. Les sommes ou valeurs consignées sont alors conservées par le comptable et viennent en diminution du montant des garanties qui restent à constituer.
III. Appel contre l'ordonnance du juge du référé
A. Modalités de l'appel
100
Le contribuable et le comptable chargé du recouvrement peuvent, par simple requête, faire
appel devant le tribunal de grande instance de l'ordonnance du juge du référé (à la différence de l'appel dirigé à l'encontre de l'ordonnance du juge du référé administratif fiscal,
qui est porté devant le Président de la Cour administative d'appel ou le magistrat qu'il désigne à cet effet).
110
Cet appel doit être formé dans la huitaine de la décision du juge du référé. Le délai commence
à courir, dans le cas de décision expresse prise par le juge, de la date de l'ordonnance de référé et non de la date de notification de cette ordonnance aux parties.
B. Jugement du tribunal de grande instance
120
Le tribunal de grande instance statue sur la requête en appel du contribuable ou de
l'administration dans le délai d'un mois à compter de la date d'enregistrement de la requête au greffe.
130
À défaut de décision prise par le tribunal dans le délai du mois susvisé, l'ordonnance de
référé ou la décision implicite de rejet du juge du référé est réputée confirmée.
C. Recours en cassation
140
Le jugement rendu en appel par le tribunal de grande instance peut être déféré, par la voie du
recours en cassation pour violation de la loi, à la Cour de Cassation. | Bulletin officiel des finances publiques - impôts | BOI-CTX-JUD-10-70-10 | https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/511-PGP.html/identifiant=BOI-CTX-JUD-10-70-10-20120912 | 2012-09-12 00:00:00 | 4fbfc5dd4b26d5a8105d4ff7d5158440e46cbf617e54e40bb615373921f6074c | [
-0.04708164557814598,
-0.011595020070672035,
0.006890382617712021,
-0.025468984618782997,
-0.019076302647590637,
-0.08121667802333832,
-0.020502937957644463,
0.07207294553518295,
0.05898968502879143,
-0.06279227137565613,
-0.03740764036774635,
0.043316829949617386,
-0.019438279792666435,
-0.006627772469073534,
-0.02043822966516018,
0.10670135170221329,
0.05381147935986519,
-0.05116648972034454,
-0.018567340448498726,
-0.01680086739361286,
0.07568342238664627,
0.07062378525733948,
-0.0027155831921845675,
-0.009877217933535576,
-0.006977689452469349,
-0.020566293969750404,
0.009204216301441193,
-0.09202966094017029,
0.053633950650691986,
-0.030593043193221092,
-0.006537431851029396,
-0.03377310186624527,
0.03667416796088219,
-0.00022691309277433902,
0.03585156425833702,
-0.035029713064432144,
-0.027301335707306862,
0.060862381011247635,
-0.03594732657074928,
-0.01513412594795227,
0.04842355102300644,
-0.0018897111294791102,
-0.006541338283568621,
0.010113408789038658,
0.0012459700228646398,
0.013358701951801777,
-0.08037521690130234,
0.04672185331583023,
-0.014090846292674541,
0.04437003284692764,
-0.07180122286081314,
0.026453906670212746,
0.017813723534345627,
0.00014289977843873203,
-0.030406920239329338,
0.03814765438437462,
-0.06233590841293335,
0.04424401372671127,
0.09345152974128723,
-0.02527681551873684,
0.022460846230387688,
-0.0028799891006201506,
-0.022308140993118286,
-0.02220933511853218,
-0.036901459097862244,
-0.041112519800662994,
0.03216102719306946,
0.0056732757948338985,
0.1515626162290573,
0.00929178111255169,
-0.01505857054144144,
0.017079537734389305,
0.039480339735746384,
0.0398624986410141,
-0.009214856661856174,
0.0401579886674881,
-0.049930110573768616,
0.0077150664292275906,
0.030963540077209473,
0.053949788212776184,
-0.002989462111145258,
-0.03476933762431145,
0.021023938432335854,
-0.017837492749094963,
-0.0034710410982370377,
-0.0037966680247336626,
0.043351396918296814,
-0.05697762221097946,
-0.04698634147644043,
0.0440441258251667,
-0.01014801673591137,
0.03421620652079582,
-0.016417231410741806,
0.022078996524214745,
0.015521851368248463,
0.06737913191318512,
-0.036619383841753006,
-0.017851732671260834,
0.0564374215900898,
0.010568417608737946,
0.00029281742172315717,
0.02411390095949173,
0.06671509891748428,
-0.028584053739905357,
0.060035765171051025,
-0.07143480330705643,
0.011282932944595814,
-0.01103748194873333,
-0.03200247511267662,
0.004040208645164967,
-0.009839162230491638,
-0.015176068060100079,
-0.05395367369055748,
-0.0015402708668261766,
-0.027831802144646645,
0.02743387222290039,
-0.010843745432794094,
0.07769622653722763,
-0.023937257006764412,
0.015564181841909885,
-0.010044093243777752,
-0.03661833703517914,
0.0021032372023910284,
0.06991832703351974,
-0.08840380609035492,
0.012545756064355373,
-0.0873713493347168,
0.009207974188029766,
-0.04174015671014786,
-0.028481801971793175,
0.06163337454199791,
0.03753657266497612,
0.031210025772452354,
-0.00011480077228043228,
-0.015414835885167122,
0.023387424647808075,
0.042732272297143936,
0.01925436407327652,
-0.0014385768445208669,
-0.003408435033634305,
-0.018349725753068924,
-0.04999297112226486,
-0.013284798711538315,
0.07259784638881683,
0.0006696691852994263,
-0.030959423631429672,
-0.006148956716060638,
-0.08857815712690353,
0.039692483842372894,
0.04462895914912224,
-0.02583746798336506,
0.044336676597595215,
0.001980004832148552,
-0.049660276621580124,
0.025029484182596207,
0.01128751877695322,
-0.03838539123535156,
0.04426729679107666,
0.0017899713711813092,
-0.04410191997885704,
-0.03628462180495262,
0.03560212627053261,
0.018048616126179695,
0.03121047466993332,
0.0554751381278038,
-0.00883748009800911,
-0.0127946762368083,
0.033601272851228714,
0.02435167133808136,
0.039982154965400696,
-0.04220101609826088,
0.03499123454093933,
0.021432191133499146,
-0.0038857099134474993,
-0.021641626954078674,
-0.050740066915750504,
-0.06106790900230408,
0.03689965978264809,
-0.008205000311136246,
0.0030033548828214407,
-0.013596058823168278,
0.03138895332813263,
-0.06387536972761154,
-0.004393275361508131,
0.0007416673470288515,
0.03450945019721985,
-0.03591013327240944,
0.015986144542694092,
0.007572846952825785,
-0.020717576146125793,
-0.05995352193713188,
-0.000887933187186718,
-0.05506576970219612,
0.015174671076238155,
0.016619252040982246,
-0.04840167239308357,
-0.022992633283138275,
0.007473057601600885,
0.02810017578303814,
-0.06272001564502716,
0.028679998591542244,
0.023370608687400818,
-0.030659938231110573,
0.04198897257447243,
-0.008675660938024521,
-0.04930378869175911,
0.019128456711769104,
0.015141223557293415,
-0.05023476481437683,
-0.013098366558551788,
0.1289578229188919,
0.031687039881944656,
0.0235008355230093,
0.04356221482157707,
0.016910554841160774,
-0.021835537627339363,
0.022670364007353783,
-0.011830983683466911,
0.06516171246767044,
0.019918542355298996,
0.02156679332256317,
-0.059419184923172,
-0.07015601545572281,
-0.011862706393003464,
0.007684855721890926,
0.013943909667432308,
-0.008203345350921154,
0.0134858638048172,
-0.018013568595051765,
-0.038552939891815186,
0.027900610119104385,
0.08484447002410889,
0.03351143002510071,
0.042820412665605545,
0.004595717415213585,
0.0023029367439448833,
-0.028074676170945168,
0.028445931151509285,
-0.03729798272252083,
0.018236057832837105,
0.037306174635887146,
0.02487795427441597,
0.0008863321854732931,
-0.03657836094498634,
0.002516006352379918,
-0.046357717365026474,
0.00007234148506540805,
0.022699540480971336,
-0.04348943755030632,
-0.044565822929143906,
-0.011662429198622704,
0.03190401941537857,
-0.03165129944682121,
0.0366881899535656,
-0.020470278337597847,
-0.03233105689287186,
0.02775200642645359,
0.010700318962335587,
0.03483593463897705,
-0.042652443051338196,
0.023949110880494118,
-0.007331443019211292,
-0.029766565188765526,
0.01746387779712677,
-0.016789378598332405,
-0.06663800776004791,
0.03980344906449318,
-0.012102160602807999,
-0.02872639149427414,
0.02797074429690838,
-0.04583915323019028,
0.010170483961701393,
0.008429770357906818,
0.06455842405557632,
-0.04053375869989395,
0.045504339039325714,
-0.0649694949388504,
0.004297700244933367,
0.006208219565451145,
0.0017554119694977999,
0.05689441040158272,
-0.06165255978703499,
-0.04988861829042435,
-0.055195413529872894,
-0.041945405304431915,
0.018203848972916603,
0.03815873712301254,
-0.01172433141618967,
-0.05344746634364128,
0.035188619047403336,
-0.002899716142565012,
0.04573586955666542,
0.015339625999331474,
0.0381636880338192,
-0.029289618134498596,
-0.04057364910840988,
-0.006071420386433601,
0.03919729217886925,
0.012205329723656178,
-0.03315851092338562,
-0.04423994943499565,
-0.03479734808206558,
0.016399133950471878,
0.007590228691697121,
-0.01749168522655964,
-0.0027577951550483704,
-0.04140408709645271,
-0.017491066828370094,
0.029084203764796257,
0.06832461804151535,
-0.023400098085403442,
0.014788120985031128,
-0.022017916664481163,
-0.03476668521761894,
0.029907960444688797,
-0.0245998315513134,
-0.04045938700437546,
0.05088154599070549,
-0.007644884753972292,
-0.019742127507925034,
0.0077360766008496284,
0.048623669892549515,
0.024890637025237083,
0.02881905809044838,
0.0031868775840848684,
-0.04913516715168953,
0.008491099812090397,
0.03871598094701767,
-0.0386025570333004,
-0.032061006873846054,
-0.020864764228463173,
0.024998314678668976,
0.022104375064373016,
-0.025743620470166206,
0.016097690910100937,
0.03428012877702713,
0.03831445053219795,
0.018403256312012672,
0.013373687863349915,
0.03474370390176773,
-0.011116350069642067,
0.007109201978892088,
-0.05723622068762779,
0.041666179895401,
0.015143792144954205,
0.008068177849054337,
0.022872215136885643,
-0.007839793339371681,
0.013250733725726604,
-0.00640151696279645,
-0.05958884581923485,
0.028520002961158752,
0.03409738466143608,
0.004127184394747019,
0.020743025466799736,
-0.05743458867073059,
-0.002614527242258191,
0.06584776192903519,
-0.046306002885103226,
0.016734985634684563,
-0.03539092093706131,
-0.012038085609674454,
-0.01874244026839733,
0.0005688265664502978,
0.03616959974169731,
0.01879127509891987,
0.023986684158444405,
0.03511754795908928,
0.025823188945651054,
0.0007874896400608122,
0.015474986284971237,
0.08560146391391754,
-0.006706018932163715,
0.0189773291349411,
-0.04215819016098976,
0.02504543587565422,
0.006726244930177927,
0.056873664259910583,
0.021645687520503998,
-0.02623705565929413,
0.017307186499238014,
-0.05279959738254547,
0.03522850573062897,
0.020958753302693367,
0.0024574296548962593,
-0.010420612059533596,
-0.011638209223747253,
-0.06571812182664871,
0.01696564443409443,
-0.002397458767518401,
0.058695387095212936,
-0.013858683407306671,
0.020800577476620674,
0.04037654027342796,
0.0073610590770840645,
0.018223725259304047,
0.017208928242325783,
-0.015418670140206814,
0.003022574121132493,
-0.001841944525949657,
-0.020210785791277885,
0.0023392748553305864,
0.09164564311504364,
0.0219022948294878,
-0.021988235414028168,
0.014670810662209988,
0.030143074691295624,
-0.05719129368662834,
0.0024965056218206882,
-0.01644808053970337,
0.01844712533056736,
-0.0008712847484275699,
0.03950856998562813,
-0.051111724227666855,
-0.021407268941402435,
0.01659955456852913,
-0.018400132656097412,
0.06054345518350601,
0.13952696323394775,
0.008680102415382862,
0.0038233567029237747,
0.02398604154586792,
0.055860500782728195,
-0.093082495033741,
-0.0033329043071717024,
0.005700231995433569,
0.03171385079622269,
-0.004383269231766462,
-0.004134046845138073,
0.016723982989788055,
-0.056553661823272705,
0.02528996579349041,
-0.03874748945236206,
-0.042676206678152084,
-0.04038666933774948,
-0.04260927811264992,
-0.07223603874444962,
-0.03513341024518013,
0.03268856927752495,
-0.009907037951052189,
-0.006240654271095991,
0.0358915776014328,
0.014148772694170475,
-0.11292469501495361,
-0.024925487115979195,
-0.00013630736793857068,
-0.028004921972751617,
-0.06317437440156937,
-0.003531878348439932,
0.0251493901014328,
-0.07809323817491531,
-0.04192638024687767,
-0.04989270493388176,
-0.02830352820456028,
0.01932368054986,
0.014298703521490097,
-0.027510298416018486,
-0.025977378711104393,
-0.006518059875816107,
-0.025548595935106277,
-0.03133014589548111,
0.04150772467255592,
-0.034093525260686874,
-0.023967904970049858,
-0.03827574849128723,
-0.00028267974266782403,
0.011662157252430916,
0.029338236898183823,
-0.03553524240851402,
-0.05862857401371002,
-0.0012789230095222592,
-0.0010176851646974683,
-0.0037761011626571417,
0.023459868505597115,
0.009731345809996128,
0.007063768338412046,
-0.039884552359580994,
0.04317459836602211,
-0.011307117529213428,
-0.014787483960390091,
-0.006392473354935646,
0.018865782767534256,
0.019840547814965248,
0.021855665370821953,
0.00861456897109747,
0.006506284698843956,
-0.033194076269865036,
-0.07440461218357086,
0.014143649488687515,
0.0569923110306263,
0.03327867388725281,
0.07203280180692673,
-0.026174988597631454,
-0.016611378639936447,
0.009533288888633251,
0.04304391145706177,
0.010043790563941002,
0.010097956284880638,
0.058704257011413574,
-0.013175969012081623,
-0.023175645619630814,
-0.024475038051605225,
-0.02251097932457924,
0.0055672223679721355,
-0.024764547124505043,
-0.02857167273759842,
0.06352803856134415,
0.030900392681360245,
0.09642166644334793,
-0.007218788843601942,
-0.04669851064682007,
0.021098772063851357,
0.004613998346030712,
0.059710171073675156,
0.05164875462651253,
-0.0019454351859167218,
-0.022843610495328903,
-0.0008257505833171308,
-0.06068427115678787,
0.028696831315755844,
0.011512826196849346,
-0.006983802653849125,
-0.05957593768835068,
0.006086777895689011,
-0.01582539826631546,
-0.06386109441518784,
0.05620765686035156,
0.03354229778051376,
0.026205891743302345,
0.01483725756406784,
-0.015657704323530197,
-0.00380700477398932,
0.022032007575035095,
0.03952236846089363,
0.027685679495334625,
-0.015482150949537754,
-0.019464999437332153,
0.04191173240542412,
0.004284774884581566,
-0.034729618579149246,
-0.028418203815817833,
-0.015288645401597023,
0.028109576553106308,
0.0021905393805354834,
0.024982107803225517,
0.01588461548089981,
-0.010204829275608063,
-0.029352394863963127,
-0.04190206155180931,
0.04224410280585289,
0.03394750878214836,
0.05018724873661995,
-0.02395986020565033,
0.03321126103401184,
0.004894975572824478,
-0.079230397939682,
0.06699588149785995,
-0.023064257577061653,
-0.024183403700590134,
0.021765055134892464,
-0.054070182144641876,
-0.028574736788868904,
0.016909634694457054,
-0.003130233148112893,
-0.016210967674851418,
-0.06197326257824898,
0.02689366415143013,
0.012108859606087208,
0.03958488628268242,
0.0026267454959452152,
0.010684091597795486,
0.03198786824941635,
0.02856314368546009,
-0.01548377238214016,
-0.048144079744815826,
0.05910288915038109,
-0.029981030151247978,
-0.018020600080490112,
-0.00735373655334115,
-0.005282658152282238,
-0.014204955659806728,
-0.030193472281098366,
0.027423586696386337,
0.02142047882080078,
-0.07153245806694031,
-0.0008548868354409933,
-0.058477774262428284,
0.054655302315950394,
-0.005737168714404106,
-0.02872060425579548,
-0.007249302696436644,
0.036785487085580826,
0.005097839515656233,
-0.006086060777306557,
-0.010068362578749657,
-0.013913371600210667,
-0.05011684074997902,
-0.004903635010123253,
0.0017508366145193577,
0.04013432189822197,
-0.013760491274297237,
-0.030986612662672997,
-0.028689587488770485,
-0.003391626989468932,
0.07465504109859467,
0.06869497895240784,
-0.034655556082725525,
-0.05314313992857933,
-0.016866102814674377,
0.009435633197426796,
0.00013082093209959567,
0.06461286544799805,
0.02604774385690689,
0.04871062561869621,
0.010323412716388702,
0.0063125090673565865,
0.006899652536958456,
-0.04123605042695999,
0.014282950200140476,
0.004658849444240332,
-0.017991967499256134,
0.004325094632804394,
0.015949975699186325,
-0.00044736318523064256,
0.019093938171863556,
0.01927407830953598,
-0.021327299997210503,
-0.0033175137359648943,
-0.05485319346189499,
-0.03964293375611305,
-0.030689360573887825,
-0.030764780938625336,
-0.003104963107034564,
-0.017665764316916466,
-0.009310469962656498,
-0.019776269793510437,
-0.02680015005171299,
-0.008978711441159248,
0.010003253817558289,
-0.007055333349853754,
-0.04261332377791405,
0.026201006025075912,
-0.016337167471647263,
0.008034629747271538,
0.021522289142012596,
0.026352306827902794,
0.004480977077037096,
0.012079928070306778,
-0.04189552739262581,
0.029577210545539856,
0.03378075361251831,
-0.002020940650254488,
-0.007503161672502756,
0.008690479211509228,
-0.0029092407785356045,
-0.03444661200046539,
-0.021357493475079536,
-0.0013044828083366156,
0.04344097152352333,
0.07998253405094147,
-0.007971122860908508,
0.027286838740110397,
0.0211396012455225,
0.019660860300064087,
-0.04082991182804108,
0.020115694031119347,
0.025217205286026,
-0.014941095374524593,
0.006464412901550531,
-0.01849706657230854,
-0.049980528652668,
-0.028071748092770576,
-0.008264699019491673,
0.010797829367220402,
0.008423235267400742,
0.08950012922286987,
-0.032381828874349594,
0.015374679118394852,
-0.02290550246834755,
0.043262384831905365,
0.017386257648468018,
-0.003518381156027317,
0.02884734235703945,
-0.016011491417884827,
-0.020409924909472466,
-0.055135078728199005,
-0.004821327049285173,
0.0015683796955272555,
0.011068127118051052,
-0.0235142819583416,
-0.004590219352394342,
0.009621253237128258,
-0.009542089886963367,
0.007070894353091717,
0.011948161758482456,
0.029266638681292534,
0.05549348518252373,
-0.012621237896382809,
-0.009096306748688221,
0.05651277303695679,
0.034558579325675964,
-0.022979239001870155,
-0.010883459821343422,
0.07089618593454361,
0.03338896483182907,
-0.03567061573266983,
-0.003739266889169812,
0.030534423887729645,
0.017820103093981743,
0.014680731110274792,
0.05918881669640541,
0.09193132817745209,
0.015515074133872986,
0.03095342591404915,
-0.016792895272374153,
-0.02207348495721817,
-0.06460488587617874,
0.016394635662436485,
-0.050073426216840744,
0.04042721912264824,
-0.07485108077526093,
-0.009425032883882523,
-0.024757979437708855,
0.03115697018802166,
0.030115436762571335,
0.0005769081180915236,
-0.005205539986491203,
0.042475100606679916,
0.03824750334024429,
0.0718560740351677,
0.021962208673357964,
0.025586895644664764,
-0.013581528328359127,
-0.029816998168826103,
0.015679094940423965,
0.021156400442123413,
0.08287273347377777,
-0.03516334667801857,
-0.05163155868649483,
-0.02567748725414276,
0.012494966387748718,
-0.009651858359575272,
0.03285450488328934,
0.003959132358431816,
-0.017444109544157982,
-0.05301947146654129,
0.03199515491724014,
0.023652903735637665,
0.023117564618587494,
0.013408838771283627,
-0.011914641596376896,
0.01739010028541088,
-0.02712489664554596,
0.027516033500432968,
0.02956818789243698,
0.0220634825527668,
-0.005024322774261236,
0.002749671693891287,
-0.03155729919672012,
0.010337269864976406,
0.04671366512775421,
-0.04021281749010086,
0.0830201655626297,
0.04147625342011452,
-0.044013455510139465,
-0.011777518317103386,
-0.006844693794846535,
0.07829485833644867
] |
1
La communication a pour objet de faire connaître aux propriétaires les caractéristiques de leurs
parcelles après remaniement. Elle permet de corriger certaines erreurs ayant pu être commises au cours des travaux en commune et assure, par conséquent, de meilleures garanties quant à la qualité des
informations à incorporer dans les documents cadastraux en même temps qu'elle rend ces informations opposables aux propriétaires concernés.
La communication comporte trois phases :
- envoi des relevés n° 6210 ;
- dépôt des plans minutes de remaniement en mairie ;
- réception du public par le géomètre chargé du remaniement.
10
La période du dépôt ainsi que la durée, les jours et heures impartis pour la réception du
public, fixés en accord avec le maire de la commune, sont notifiés à celui-ci. Cette notification est accompagnée d'avis n° 6212 destinés à être affichés en mairie et
publiés. Les mêmes renseignements peuvent également faire l'objet d'une communication dans la presse locale et dans les communes limitrophes.
I. Envoi des relevés n° 6210 NM exp
20
Dix jours francs au moins avant la date arrêtée pour le dépôt des plans en mairie, les deux
volets BOBK et BRAMK des relevés parcellaires n° 6210 sont adressés aux propriétaires sous enveloppe.
Le choix du mode d'expédition (ordinaire ou recommandé) est laissé à l'appréciation du
responsable des travaux en commune.
Lorsque la procédure des envois ordinaires est retenue, une lettre de relance
n° 6210-REM-R-SD est à adresser en recommandé aux propriétaires n'ayant pas renvoyé le volet BRAMK de leur relevé parcellaire dans les délais prescrits.
Par ailleurs, la photocopie, en double exemplaire, des mêmes volets BRAMK des relevés
parcellaires n° 6210 renvoyés par les gestionnaires des immeubles appartenant à l'État ou à l'un de ses établissements publics autre que ceux à caractère industriel ou commercial, devra être adressée
à l'encadrant du service local du Domaine. Ce dernier fera retour d'un exemplaire au service du Cadastre après l'avoir annoté du numéro et de la rubrique sous lesquels a été recensé l'immeuble
concerné.
II. Affichage des plans minutes de remaniement en mairie
30
Un tirage au format A0 du plan minute de remaniement est mis à la disposition des maires en
vue de son affichage et de sa consultation dans une salle ouverte au public.
La durée minimale de cet affichage est de quinze jours ; elle est fixée en tenant compte de
l'importance du remaniement ou des conditions particulières à la commune.
III. Réception du public par le géomètre chargé du remaniement
40
A l'expiration du délai d'affichage visé au II, le géomètre se tient, en mairie, à la
disposition des propriétaires ou de leurs représentants.
La durée de cette réception est fixée en tenant compte des mêmes critères que pour l'affichage
des plans. Sa durée minimale est d'une semaine, mais la durée totale de la communication (affichage des plans en mairie et réception du public) ne doit jamais être inférieure à un mois
(art. 18
du décret 55-471 du 30 avril 1955). En tout état de cause, un samedi, un dimanche ou un jour férié est obligatoirement compris dans la période prévue pour la réception du public.
Pour recevoir les propriétaires utilement, le géomètre dispose du dossier complet de
remaniement.
Son travail consiste à :
- fournir des explications aux propriétaires ;
- enregistrer, sur un relevé n°6213 A4 et A3 SD, les observations
ou réclamations formulées par ces derniers ;
- proposer la suite à réserver aux observations ou réclamations.
50
Il est rappelé à cet égard, que les propriétaires sont fondés à réclamer la rectification du
plan et des contenances si les différences existant entre les indications du cadastre remanié et les résultats des vérifications effectuées par eux excèdent les tolérances prévues.
Les réclamations formulées par les propriétaires sont instruites dans le fond et dans la
forme, au besoin en se rendant sur le terrain, étant précisé que toute modification d'une limite parcellaire ne peut être opérée qu'avec l'accord du propriétaire, sauf faute reconnue de levé ou de
report.
A l'issue de la réception du public, l'inspecteur arrête, au vu des propositions du géomètre
chargé du remaniement, les solutions à retenir.
IV. Tenue de la commission communale de délimitation
60
Les rectifications éventuelles assorties d'un litige sont soumises à la commission de
délimitation, qui donne son avis sur les réclamations présentées, essaie de concilier les intéressés et, à défaut de conciliation, fixe les limites provisoires des immeubles telles qu'elles seront
figurées au plan. A défaut de documents décrivant la limite contestée, la commission reconduit à titre provisoire la limite représentée à l'ancien plan cadastral.
Les résultats de cette procédure sont consignés dans le registre
n°6196 SD des procès-verbaux des délibérations de la commission de délimitation.
Conformément aux dispositions de
l'article
19 du décret du 30 avril 1955, les documents cadastraux sont alors, sauf pour les parties en litige, réputés conforme à la situation actuelle et mis en service. | Bulletin officiel des finances publiques - impôts | BOI-CAD-REM-10-40-70 | https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/5165-PGP.html/identifiant=BOI-CAD-REM-10-40-70-20130422 | 2013-04-22 00:00:00 | 9a2c0adad905a7db573a8fb1fde58bb2543143e74f3e51892f7bad93dd6b92ba | [
-0.04213565215468407,
0.056540802121162415,
-0.053146641701459885,
0.054635562002658844,
-0.05916169658303261,
-0.03495992720127106,
-0.010795415379106998,
0.0752008706331253,
0.08675559610128403,
0.01608976349234581,
-0.09347229450941086,
-0.04474849998950958,
0.024121521040797234,
0.05631408840417862,
0.010188105516135693,
0.06357993185520172,
0.07748520374298096,
0.026509394869208336,
-0.011579973623156548,
-0.0068308631889522076,
0.057854052633047104,
-0.01293685007840395,
-0.01019514910876751,
-0.02317892014980316,
0.031572695821523666,
0.1198466569185257,
-0.011290053837001324,
-0.08871124684810638,
-0.0580088272690773,
0.08725718408823013,
-0.12148251384496689,
0.03819291293621063,
-0.03342108801007271,
0.10899931937456131,
0.05712967365980148,
-0.023486601188778877,
0.02675614133477211,
0.02516678161919117,
-0.025785313919186592,
0.010094020515680313,
0.019696926698088646,
-0.013057244941592216,
-0.0038735715206712484,
0.0271128099411726,
-0.0069847689010202885,
-0.012324553914368153,
-0.012675929814577103,
0.04737842082977295,
0.001548234955407679,
0.03303692117333412,
-0.0032919682562351227,
0.021542547270655632,
0.04112410172820091,
0.008249878883361816,
0.0036328909918665886,
-0.0019192231120541692,
-0.049072884023189545,
0.0495433509349823,
0.09218349307775497,
0.006621245294809341,
-0.015086840838193893,
-0.002152180066332221,
-0.07872766256332397,
-0.09705885499715805,
0.03031059168279171,
-0.037628937512636185,
0.020753979682922363,
-0.018566075712442398,
0.09257625043392181,
0.05492806062102318,
0.01833600364625454,
0.005896638613194227,
-0.008629371412098408,
-0.0032082675024867058,
0.024087227880954742,
0.08169958740472794,
-0.000726031546946615,
-0.021152622997760773,
-0.005315763875842094,
0.0009823160944506526,
0.036844927817583084,
-0.016092833131551743,
-0.0487678088247776,
-0.0027589595410972834,
-0.0075239562429487705,
-0.09382492303848267,
-0.03278952091932297,
-0.0721990242600441,
-0.027057481929659843,
-0.004497024696320295,
-0.053427133709192276,
0.04333244264125824,
-0.024371406063437462,
0.024701867252588272,
-0.02165304124355316,
0.04006214812397957,
-0.01908387988805771,
0.025737207382917404,
0.07952788472175598,
-0.01888706162571907,
0.02496126852929592,
0.012542461976408958,
-0.01340172067284584,
-0.011242682114243507,
-0.006230837199836969,
0.009864086285233498,
0.02595387026667595,
-0.052209656685590744,
-0.08315009623765945,
-0.02412128821015358,
-0.08962012827396393,
0.020116673782467842,
-0.01449670922011137,
-0.02125527150928974,
0.011361946351826191,
-0.00824780948460102,
-0.016376661136746407,
-0.06359881907701492,
0.010593662038445473,
0.004581547807902098,
0.010575393214821815,
-0.009305140003561974,
-0.0538315623998642,
0.04697299376130104,
-0.0630086287856102,
-0.03672608733177185,
-0.03344723954796791,
0.02152566984295845,
-0.026245180517435074,
-0.01849428005516529,
0.06750933825969696,
0.009747127071022987,
0.025568930432200432,
-0.08224673569202423,
-0.005001665558665991,
-0.02341911941766739,
0.006298668682575226,
0.05531686916947365,
-0.003416594583541155,
0.07218347489833832,
-0.022007226943969727,
-0.06987128406763077,
-0.04856764152646065,
0.021125683560967445,
0.04838043823838234,
0.043376434594392776,
-0.03949641063809395,
-0.05845370143651962,
0.03181584179401398,
0.08176751434803009,
0.012166361324489117,
0.017190827056765556,
0.01966847851872444,
0.02684883214533329,
0.01908591389656067,
-0.013191400095820427,
-0.033384185284376144,
0.07308905571699142,
-0.017880870029330254,
-0.01905067451298237,
0.014770904555916786,
0.025620106607675552,
0.028084296733140945,
0.024808386340737343,
-0.00496476236730814,
-0.047600798308849335,
-0.04196101427078247,
0.033998116850852966,
0.0055639976635575294,
0.018956953659653664,
-0.03135623410344124,
0.0307014100253582,
0.020159320905804634,
-0.019554786384105682,
-0.03478890284895897,
0.013412781059741974,
-0.024006688967347145,
-0.03963227942585945,
-0.03451952710747719,
0.06423597037792206,
0.028069984167814255,
-0.020095938816666603,
-0.01931033283472061,
-0.05912336707115173,
0.029692580923438072,
-0.03863830491900444,
0.022495225071907043,
-0.03519420698285103,
-0.004399900324642658,
0.01807299442589283,
-0.03447858244180679,
0.008884315378963947,
-0.07566018402576447,
0.007424371782690287,
0.0011042458936572075,
-0.07298581302165985,
-0.06696633249521255,
0.027520058676600456,
0.029406990855932236,
-0.0034944433718919754,
0.022278811782598495,
0.0191954392939806,
-0.005181103944778442,
-0.0028789674397557974,
-0.026785554364323616,
-0.0744275376200676,
0.03753947466611862,
-0.03762895613908768,
-0.011428514495491982,
-0.036569222807884216,
0.0030534458346664906,
-0.0412440299987793,
0.024508532136678696,
-0.002929335692897439,
-0.03581021726131439,
0.019012942910194397,
-0.08160606026649475,
-0.022207872942090034,
0.05928460508584976,
-0.05659044533967972,
-0.013132221065461636,
0.0199746023863554,
-0.06105801463127136,
0.0234186090528965,
-0.0019395147683098912,
0.026994194835424423,
-0.025042440742254257,
0.020582204684615135,
0.015893157571554184,
-0.024765891954302788,
0.05019758269190788,
-0.02658672071993351,
0.01718640699982643,
0.04053959250450134,
0.009298929013311863,
0.025433532893657684,
-0.017194824293255806,
-0.004559001419693232,
0.04450042173266411,
-0.006026051472872496,
0.04122394695878029,
0.03257846459746361,
0.026391707360744476,
0.0005396619671955705,
-0.03719430789351463,
-0.00802296120673418,
-0.04059045389294624,
-0.04267634451389313,
-0.016591085121035576,
-0.024853510782122612,
-0.010392310097813606,
0.03036429174244404,
-0.0005409848527051508,
-0.006351747550070286,
0.010235578753054142,
-0.0398365780711174,
0.026735080406069756,
-0.00812151376157999,
0.01936504803597927,
-0.06997735053300858,
0.02089838869869709,
-0.03407318890094757,
-0.0034504439681768417,
-0.003958679735660553,
0.03884406015276909,
-0.10826899856328964,
0.02278638444840908,
-0.05390196293592453,
0.0028069312684237957,
-0.028808511793613434,
-0.004645358305424452,
0.01905488409101963,
-0.008840104565024376,
0.012477947399020195,
-0.02688826620578766,
-0.033605705946683884,
-0.017183536663651466,
-0.05385354161262512,
-0.011833042837679386,
-0.030683960765600204,
0.035791460424661636,
-0.06268300861120224,
-0.04450414329767227,
0.013620994985103607,
-0.014906871132552624,
0.024094177410006523,
0.013381392695009708,
0.060007184743881226,
0.028507128357887268,
0.026510853320360184,
-0.035084933042526245,
-0.01851649023592472,
0.0029686298221349716,
0.06206066161394119,
0.05699092894792557,
-0.004553609061986208,
-0.027084514498710632,
-0.013147358782589436,
-0.0038234826643019915,
-0.01968921720981598,
-0.02400251105427742,
-0.0038865655660629272,
0.04333902522921562,
-0.05400395393371582,
-0.02120557799935341,
-0.04253287985920906,
-0.03540030121803284,
0.007753814570605755,
0.0024825369473546743,
-0.0006072145188227296,
-0.0004997955984435976,
0.009102637879550457,
0.010126490145921707,
-0.024372920393943787,
-0.00572514533996582,
0.03367209434509277,
-0.013315570540726185,
0.07427222281694412,
-0.05216959863901138,
-0.039067137986421585,
-0.005449100397527218,
0.03406013920903206,
0.0022967015393078327,
0.06997565180063248,
0.017661556601524353,
-0.027745086699724197,
0.011572201736271381,
0.02640300802886486,
-0.018799223005771637,
-0.03492596745491028,
-0.020299235358834267,
0.020429426804184914,
0.023496180772781372,
-0.05945311114192009,
0.01519500557333231,
-0.0035299158189445734,
0.0477304570376873,
0.006761702708899975,
0.011528538540005684,
0.022584937512874603,
0.012123288586735725,
0.006166386883705854,
-0.046157464385032654,
0.06470191478729248,
0.061789028346538544,
0.0052030752412974834,
-0.015831327065825462,
0.02409869059920311,
-0.0065696812234818935,
-0.0015843450091779232,
-0.04832375794649124,
-0.006129028275609016,
0.014213393442332745,
0.002865089802071452,
0.03453535586595535,
-0.022061120718717575,
0.029015768319368362,
0.10060201585292816,
-0.045743562281131744,
0.05538839101791382,
-0.026417380198836327,
-0.052647605538368225,
-0.0226680226624012,
0.03658434376120567,
0.03787044435739517,
-0.015702098608016968,
-0.002946689957752824,
0.04570574313402176,
-0.011908787302672863,
0.036705758422613144,
-0.025397412478923798,
-0.004915994592010975,
0.03341873735189438,
0.030129384249448776,
0.03958016261458397,
-0.010405391454696655,
0.014404461719095707,
0.029172081500291824,
-0.008282706141471863,
0.0031835450790822506,
0.004790830425918102,
-0.07309580594301224,
0.003354292828589678,
-0.010523289442062378,
0.014638549648225307,
-0.01697709783911705,
-0.013061296194791794,
0.055965691804885864,
-0.015667809173464775,
-0.012827434577047825,
0.03765027970075607,
-0.03125298395752907,
-0.019222045317292213,
0.037931494414806366,
-0.016500001773238182,
-0.00617401534691453,
0.04539278894662857,
0.06001580134034157,
-0.05792311578989029,
-0.023225273936986923,
-0.011482211761176586,
-0.005801232997328043,
0.03633764386177063,
0.04511818289756775,
-0.010950787924230099,
-0.011233878321945667,
-0.03899245709180832,
-0.06327615678310394,
0.018438130617141724,
0.030079679563641548,
0.02100088633596897,
-0.027822712436318398,
0.0047774119302630424,
-0.027807539328932762,
-0.018094640225172043,
0.0004624327411875129,
0.013567022979259491,
0.058407071977853775,
0.13672545552253723,
-0.03721289336681366,
0.024749450385570526,
0.036288149654865265,
0.026368293911218643,
-0.044058773666620255,
-0.05442162603139877,
0.03500942885875702,
-0.02098432369530201,
0.02947961539030075,
-0.0029782657511532307,
-0.02685355767607689,
-0.054355014115571976,
0.004683370236307383,
0.0068704900331795216,
-0.06155804917216301,
-0.03832075744867325,
0.043907977640628815,
-0.03522747382521629,
-0.010626439936459064,
0.016292642802000046,
0.02725667878985405,
0.004228202626109123,
0.03131828084588051,
0.013324643485248089,
-0.03852684423327446,
0.012924015522003174,
-0.035847533494234085,
-0.006947627291083336,
0.004734339192509651,
0.001202080398797989,
-0.002263262402266264,
-0.007179894484579563,
-0.019841570407152176,
-0.010814283043146133,
-0.027726931497454643,
0.007081648800522089,
-0.041630737483501434,
-0.03361938148736954,
0.02914845570921898,
-0.0098783690482378,
0.01413534302264452,
-0.010545282624661922,
0.03429659828543663,
-0.015661068260669708,
-0.02416444942355156,
-0.0419718399643898,
0.046772126108407974,
0.007959154434502125,
0.04603317007422447,
-0.051833655685186386,
0.07710688561201096,
0.027893895283341408,
-0.002259574830532074,
0.004494263790547848,
-0.009062233380973339,
0.03179173916578293,
0.05642697215080261,
0.05119403079152107,
0.02359946072101593,
0.04568692296743393,
0.040091052651405334,
0.023498663678765297,
0.03865042328834534,
0.002611486939713359,
-0.024008464068174362,
0.04304951801896095,
0.026653651148080826,
-0.032674238085746765,
-0.029566152021288872,
0.02591889537870884,
-0.01938941329717636,
0.05426729843020439,
0.003606647253036499,
-0.017752032727003098,
0.04707055911421776,
0.02747390791773796,
0.06895701587200165,
-0.011731013655662537,
-0.013435492292046547,
0.04461703822016716,
0.005835775285959244,
-0.023631015792489052,
0.017612997442483902,
-0.05160193145275116,
0.07334820926189423,
-0.002025557914748788,
0.03682154417037964,
0.04617484286427498,
-0.00243400689214468,
-0.004775156266987324,
-0.006113255862146616,
-0.05470161885023117,
-0.00006466210470534861,
-0.0033783779945224524,
-0.05194825679063797,
0.02559054270386696,
-0.011100810021162033,
0.02400747314095497,
0.013321739621460438,
-0.0017865494592115283,
-0.0031631847377866507,
0.03427065536379814,
-0.017465174198150635,
-0.007822402752935886,
0.013093237765133381,
-0.02336328849196434,
-0.016868112608790398,
-0.026954734697937965,
0.021951481699943542,
0.05760546401143074,
0.02405385859310627,
0.0456494502723217,
0.04187310114502907,
0.0021078120917081833,
0.04655145853757858,
-0.002221229486167431,
0.01873946748673916,
-0.06138520687818527,
0.07226453721523285,
0.015229598619043827,
0.014000946655869484,
-0.0013754847459495068,
0.0625331774353981,
-0.0614984966814518,
-0.014982940629124641,
-0.00006147117528598756,
0.04913093522191048,
0.00034718005917966366,
-0.01978152245283127,
-0.028882091864943504,
-0.035604242235422134,
0.021994249895215034,
0.061091769486665726,
0.012588586658239365,
-0.01494581624865532,
-0.022880682721734047,
-0.05739394947886467,
0.04526490718126297,
-0.05638032406568527,
-0.013017503544688225,
0.03081880696117878,
-0.024661313742399216,
-0.008781926706433296,
0.016757383942604065,
0.02221374213695526,
0.05430663004517555,
0.0519699789583683,
0.019479382783174515,
0.043713685125112534,
0.04977632686495781,
0.00709497882053256,
0.039718370884656906,
0.09069710224866867,
0.006196410395205021,
0.005111632402986288,
-0.01592344231903553,
-0.02352309599518776,
-0.01666087470948696,
-0.03544119745492935,
-0.030470889061689377,
0.041105467826128006,
-0.07055260986089706,
-0.0182102732360363,
-0.02546939253807068,
-0.013179033994674683,
0.010619220323860645,
-0.002878091763705015,
-0.046378277242183685,
0.014297773130238056,
-0.015257738530635834,
-0.02101133018732071,
0.018022017553448677,
0.024362504482269287,
0.016643602401018143,
0.005170184653252363,
0.033317770808935165,
-0.02748309075832367,
0.02367146871984005,
0.00677892193198204,
0.03690306469798088,
-0.037094756960868835,
-0.023473085835576057,
-0.05004759877920151,
0.047612983733415604,
0.026332411915063858,
0.01726643368601799,
0.02750745788216591,
-0.0811983272433281,
-0.02455739490687847,
-0.021528806537389755,
0.02322258986532688,
0.0060722180642187595,
-0.047214388847351074,
0.02811894379556179,
0.0006670147413387895,
-0.00534202391281724,
0.01701953448355198,
0.0005360754439607263,
-0.05343429371714592,
-0.0022094782907515764,
0.03825609013438225,
-0.017112724483013153,
-0.002871380653232336,
0.004193287808448076,
-0.04513967037200928,
-0.06729160249233246,
-0.01014976017177105,
0.014183497056365013,
-0.027586644515395164,
-0.06726107746362686,
-0.030338214710354805,
-0.005955161992460489,
0.00027685140958055854,
-0.012563036754727364,
0.009235390461981297,
0.025155652314424515,
-0.011902417987585068,
-0.06052475422620773,
-0.03431316837668419,
-0.0036654379218816757,
0.012483836151659489,
0.01846208982169628,
0.0220682043582201,
-0.0007227374007925391,
0.019716808572411537,
0.08884022384881973,
0.026815202087163925,
-0.024529263377189636,
0.05884751304984093,
-0.004829419776797295,
0.014490815810859203,
0.0027593420818448067,
-0.006710839923471212,
-0.034779734909534454,
-0.008067306131124496,
0.029409099370241165,
-0.013520157895982265,
0.004637706559151411,
0.003161974251270294,
0.023728465661406517,
0.09710022062063217,
-0.0037822385784238577,
0.019960202276706696,
-0.02795499935746193,
-0.004683493636548519,
-0.047054439783096313,
0.01655951701104641,
0.018673324957489967,
0.07425793260335922,
-0.051461316645145416,
0.012666381895542145,
-0.009529715403914452,
-0.03225742280483246,
0.009495900943875313,
0.018832098692655563,
-0.006805152166634798,
-0.020377863198518753,
-0.010872390121221542,
-0.01785796694457531,
-0.008653567172586918,
0.08378008753061295,
0.004130810033529997,
0.005030236206948757,
-0.004402440506964922,
0.003128042444586754,
-0.02574256993830204,
-0.013837284408509731,
-0.016308922320604324,
-0.018631407991051674,
0.02146505005657673,
0.03526364639401436,
0.04855743423104286,
-0.005458597093820572,
-0.04271427541971207,
-0.05362451821565628,
0.01869262382388115,
0.006251107435673475,
0.028388621285557747,
0.014939526095986366,
0.027925878763198853,
0.009236128069460392,
0.041101157665252686,
-0.026470238342881203,
-0.01766449585556984,
0.02772064320743084,
0.017302924767136574,
0.04454825446009636,
-0.0018792608752846718,
-0.008518860675394535,
0.03234579414129257,
0.03269064798951149,
-0.022756265476346016,
0.025056127458810806,
-0.0010914028389379382,
0.04178926721215248,
-0.04091101139783859,
-0.03681741654872894,
-0.06238821521401405,
0.009566277265548706,
0.051482588052749634,
0.03975822031497955,
-0.0690535306930542,
0.007060705218464136,
-0.014357682317495346,
-0.00986703485250473,
-0.007907791994512081,
-0.018654096871614456,
0.0020688441582024097,
0.035173505544662476,
-0.022538848221302032,
0.009194793179631233,
0.012873739004135132,
0.021213598549365997,
0.005632457323372364,
0.03922266513109207,
0.014661647379398346,
-0.012531720101833344,
0.025426466017961502,
-0.00002527223841752857,
-0.00642767921090126,
-0.03326660394668579,
0.00847555696964264,
-0.032788075506687164,
-0.06955423206090927,
0.05390489101409912,
-0.027876771986484528,
0.025205256417393684,
-0.015034794807434082,
0.007049622945487499,
0.028481116518378258,
0.04763306677341461,
-0.03920215740799904,
0.016995631158351898,
-0.0073312860913574696,
0.07094807177782059,
0.03756557032465935,
-0.006559835281223059,
0.05249946564435959,
-0.021231306716799736,
0.02359410747885704,
0.000954505754634738,
-0.024782702326774597,
-0.017801132053136826,
0.1017269715666771,
-0.03933754935860634,
-0.03052297793328762,
-0.015336857177317142,
0.03827240690588951,
0.028857192024588585
] |
I. Travaux préalables à la prise de vues
1
La signalisation est l'opération consistant à implanter sur le terrain, avant l'exécution de la
prise de vues, un certain nombre de signaux dont les images sur les clichés photographiques serviront ultérieurement au calcul de l'aérocanevas, ainsi qu'à la restitution du levé.
A. Points à signaler
10
Outre les points de canevas évoqués au
BOI-CAD-TOPO-20-10-30 « exécution des canevas cadastral et d'appui » ci-dessus sont à signaler les points auxiliaires de charpente et les points de détails.
Lorsqu'il existe, à proximité d'un point à signaler (autre qu'un point d'appui ou de contrôle),
un point naturel susceptible par sa netteté, sa précision et sa stabilité de remplir le même rôle qu'un panneau, il n'est pas procédé à la pose d'un signal (cas des passages pour piétons, des plaques
d'égouts, etc.).
Cette mesure ne s'applique pas, cependant, aux points naturels dont le sommet est effilé et qui,
par suite, sont difficiles à pointer dans les appareils de restitution (clochers, poteaux de lignes électriques ou téléphoniques, etc.).
20
Les points auxiliaires de charpente serviront à appuyer les levés complémentaires au sol
(post-complètement), nécessaires à la restitution des zones qui, en raison de la présence de couverts importants (zones boisées par exemple), n'auront pas pu être restituées photogrammétriquement. Ces
points seront calculés au cours de l'aérotriangulation et auront la même valeur que les autres points de l'aérocanevas (points d'appui et points de calage).
30
Les points de détail sont à signaler dans les zones rurales uniquement, où fréquemment les
limites de propriété ne coïncident pas avec les détails apparents sur les photographies aériennes (haies, clôtures, fossés, etc.), ou sont imprécises.
Après délimitation de ces zones, les signaux sont implantés soit directement sur la limite,
soit de part et d'autre, et il est procédé aux mesurages de rattachement par rapport aux panneaux implantés, ces mesurages sont reportés sur le croquis de délimitation.
Lorsque les limites de propriété sont nettement apparentes (piquet, clôture, haie nette), il
suffit de mentionner, sur le plan de signalisation des points de détail, la nature du détail à restituer.
40
En outre, des détails topographiques voisins des limites peuvent être demandés à la
restitution afin d'effectuer les rattachements indispensables. Ces détails doivent également être indiqués sur le plan de signalisation des points de détail.
Ces points de détails ne seront pas calculés lors de l'aérotriangulation, mais restitués comme
tout détail constituant la restitution finale.
50
Ces travaux de pré-complètement réduiront les opérations ultérieures de terrain qui
nécessitent, une fois la restitution terminée, un retour sur les lieux.
B. Numérotage des points à signaler
60
Les points des canevas cadastral et d'appui déterminés en (E, N, H) sont numérotés dans des
séries communes conformément aux prescriptions du BOI-CAD-TOPO-10 relatif aux canevas.
Les points d'appui de l'aérocanevas déterminés uniquement en altimétrie reçoivent un numéro
pris dans la série 900, 902, 904, avec en entête le numéro du département et le code Insee de la commune : DDCCC.
Les points auxiliaires de charpente sont numérotés par le géomètre dans une série continue à
partir de 9000.
Exemple : 31069908 sera le numéro du point d'appui n° 908 du chantier comprenant la commune de Blagnac (code Insee :
069) dans le département de la Haute-Garonne (31).
Les points de détails ne sont pas numérotés.
C. Nature et dimensions des signaux
70
Les signaux sont constitués par des panneaux carrés de plastique blanc ou de toute autre
matière durable de couleur blanche résistant aux intempéries.
Dans le cas particulier où les signaux doivent être implantés sur un revêtement de bitume ou
de béton (voies, trottoirs, terrasses d'immeubles, etc.), ils sont signalés par des carrés peints respectivement en blanc ou en noir.
Les dimensions de ces panneaux sont fixées comme suit :
- 20 × 20 cm pour les prises de vues argentiques réalisées au 1/2 500 ou pour les prises de
vues numériques dont le GSD est de 6 cm ;
- 30 × 30 cm pour les prises de vues argentiques réalisées au 1/4 000 ou pour les prises de
vues numériques dont le GSD est de 8 cm.
D. Mise en place des panneaux
80
Les panneaux sont cloués sur des piquets en bois, préalablement enfoncés à l'emplacement du
point choisi (centre du panneau), de façon à laisser subsister entre le sol et le signal un espace toujours inférieur à 0,10 m.
Cependant, lorsque la nature des lieux l'impose, il est possible de placer un panneau à une
plus grande distance du sol (sommet d'un piquet de clôture, notamment). Cette façon de procéder, qui est absolument proscrite pour les points d'appui et de contrôle, doit dans toute la mesure du
possible rester exceptionnelle. Dans ce cas, la hauteur par rapport au sol doit être fournie à l'atelier de photogrammétrie.
E. Emplacements des panneaux
Pour le choix des emplacements des panneaux, il convient de concilier au mieux les règles
suivantes, énumérées dans leur ordre d'importance.
90
Les panneaux doivent apparaître parfaitement sur les photographies. A cet effet, il importe :
- de les placer autant que possible sur des fonds unis faisant ressortir leur image (les zones
herbues, notamment, sont particulièrement propices) ;
- de les dégager des masses boisées, des haies, des bâtiments et de tout obstacle d'une
distance au moins égale à la hauteur de l'obstacle et de les implanter de telle sorte qu'ils ne soient pas couverts par les ombres portées (un emplacement au sud de l'obstacle est particulièrement
favorable à cet égard) ;
- de ne pas piétiner les alentours du signal.
100
En outre, les images des panneaux matérialisant le canevas d'appui de l'aérocanevas doivent
être convenablement situées sur les clichés ; par suite, il y a lieu de ne pas poser ces panneaux, à l'intérieur de la zone correspondant au bloc photogrammétrique, à plus de :
- 50 m pour une prise de vues argentiques réalisées au 1/2 500 ou pour les prises de vues
numériques dont le GSD est de 6 cm ;
- 90 m pour une prise de vues argentiques réalisées au1/4 000 ou pour les prises de vues
numériques dont le GSD est de 8 cm.
de part et d'autre de la position théorique dans le sens de la prise de vues et à
moins de :
- 50 m pour une prise de vues argentiques réalisées au 1/2 500 ou pour les prises de vues
numériques dont le GSD est de 6 cm ;
- 90 m pour une prise de vues argentiques réalisées au1/4 000 ou pour les prises de vues
numériques dont le GSD est de 8 cm.
des bords du bloc photogrammétrique.
110
Enfin, les panneaux doivent gêner le moins possible l'exploitation agricole, ce qui conduit à
les placer, de préférence, sur des limites de parcelles ou en bordure de chemins, sous réserve que la nature du sol voisin ne soit pas susceptible de nuire à leur visibilité sur les photographies.
F. Signalisation particulière des points d'appui de l'aérocanevas et des points de contrôle
La méthode de détermination des coordonnées par aérotriangulation exige l'apparition parfaite
et certaine des images des points d'appui sur les clichés, puisque ces points sont indispensables à la détermination de l'aérocanevas.
120
En conséquence, pour chaque point d'appui, deux panneaux au moins sont posés distants de dix à
trente mètres en moyenne l'un de l'autre, suivant l'échelle de la prise de vues. Un point naturel peut éventuellement être substitué à l'un des panneaux. L'ensemble des signaux doit figurer sur le
plan de signalisation ; la distance qui les sépare est indiquée sur ce document lorsqu'elle peut être mesurée.
Les points de contrôle sont essentiellement matérialisés par des bornes et des points naturels
:
- pour chaque point matérialisé par une borne, un panneau est posé centré sur cette borne ;
- pour chaque point constitué par un point naturel dont le sommet est effilé (clocher et
pylône) est choisi, le cas échéant, un point à proximité pouvant être pointé stéréoscopiquement, les coordonnées de ce point annexe étant également calculées.
G. Repérage
130
Tous les points signalés, ainsi que tous les points naturels jouant le rôle de signaux sont à
représenter sur deux plans de signalisation distincts :
- le plan de signalisation des points de canevas.
Il est constitué d'une mappe à l'échelle de 1/5 000 ou de 1/10 000. Il est utilisé sur le
terrain par le géomètre qui l'annote, au moyen des signes conventionnels prévus à cet effet, de la position approximative des panneaux matérialisant tout sommet de canevas, ainsi que de la distance
séparant les points matérialisant le même sommet du canevas d'appui.
Les points auxiliaires de charpente sont représentés par un petit carré rouge et plein. Ces
points, dont les coordonnées sont déterminées par aérotriangulation, doivent toujours être matérialisés sur le terrain et disposer d'au moins une possibilité d'orientation au sol (éventuellement vers
un autre point de charpente).
Les points sont immatriculés conformément aux prescriptions en la matière. Ils sont repérés et
annotés sur les positifs après la prise de vues.
- le plan de signalisation des points de détails.
Les points de détail à signaler sont choisis par le géomètre sur le terrain. Les panneaux
implantés sur ces points sont reportés sur le plan de signalisation des points de détail.
Ce document est établi par sections nouvelles sur un support au choix et à une échelle
autorisant une lisibilité suffisante.
Si le signal est posé directement sur une borne de limite intercommunale ou de propriété, il
est représenté par un carré rouge non plein entourant le cercle plein qui schématise cette borne sur le croquis. Dans les autres cas, les panneaux sont figurés par un carré rouge plein.
Les points de détail ne sont pas numérotés, ils sont seulement identifiés sur le plan de
signalisation.
H. Époque des travaux de signalisation
140
Les travaux de signalisation sont entrepris le plus tard possible de façon à réduire au
minimum l'intervalle de temps séparant la pose des signaux de la prise de vues, et à limiter ainsi le nombre des panneaux disparus, détériorés ou déplacés. Ces travaux doivent être complètement
terminés à la date fixée pour la prise de vues.
150
Les opérations de signalisation, ainsi que d'attribution et de délimitation, peuvent être
mises à profit pour effectuer, surtout en zone rurale, certains travaux de pré-complètement (rattachement de limites à des panneaux).
I. Publicité des opérations
Toute la publicité désirable est à donner aux opérations afin que les signaux ne soient ni
déplacés, ni détériorés.
160
À cet effet, des communiqués sont remis aux maires des communes concernées par le chantier et
à ceux des communes limitrophes en un nombre suffisant pour leur permettre d'en assurer la distribution la plus large possible parmi la population. Ces communiqués sont, en outre, publiés dans la
presse locale et affichés dans les mairies, les écoles et les gendarmeries comprises dans le chantier.
J. Surveillance de la signalisation
170
Entre la date fixée pour la prise de vues et celle de la réalisation effective de la mission
aérienne, il importe d'effectuer périodiquement la visite du chantier, en totalité ou par parties, afin de s'assurer de la bonne conservation des signaux. À cette occasion, l'attention doit se porter
plus particulièrement sur les panneaux correspondant aux sommets du canevas d'appui.
II. Travaux postérieurs à la prise de vues
Après vérification du respect des conditions techniques fixées pour la prise de vues, le
géomètre ayant effectué la signalisation est chargé de constituer le dossier utile à l'atelier de photogrammétrie.
A. Cas d'une prise de vues argentiques
1. Identification des signaux et annotation d'un jeu de tirages contact
180
Tous les points signalés par des panneaux ou points naturels, à l'exclusion des points de
détail, sont identifiés sur un contact en s'aidant du plan de signalisation des sommets de canevas annoté lors des opérations de signalisation.
L'identification est effectuée point par point, c'est-à-dire que chaque sommet doit être
recherché sur toutes les photographies sur lesquelles il doit normalement figurer, avant de passer à l'identification du sommet suivant.
190
Sur tous les tirages, chaque point reconnu reçoit le numéro qui lui a été
attribué et est repéré par un signe conventionnel. Cette annotation est faite à l'encre rouge.
Les points auxiliaires de charpente ne sont toutefois repérés que sur un seul cliché.
Les signes conventionnels à utiliser sont les suivants :
- un triangle vide s'il s'agit d'un point de canevas cadastral (point de contrôle ou autre) ou
d'un point d'appui ;
- un carré vide pour les points auxiliaires de charpente.
Pour les points non reconnus, l'emplacement théorique est cerclé de bleu.
200
Le jeu de tirages est également annoté du nouveau découpage en sections cadastrales.
2. Complètement du canevas
En règle générale, chaque fois qu'un panneau n'apparaît pas sur les photographies ou n'est pas
susceptible de remplir la fonction pour laquelle il était prévu -- panneau non identifié ou mal situé - il y a lieu de choisir un ou éventuellement plusieurs contrastes de remplacement pour assurer
l'équipement correct de la couverture photographique.
210
Il importe, cependant, de faire une distinction suivant la nature du point concerné.
Points d'appui :
Le choix d'un contraste et la détermination de ses coordonnées (E, N, H) ne doivent être
envisagés que si les deux signaux implantés par point d'appui sont invisibles sur les négatifs.
Points de contrôle :
Le choix et la détermination de contrastes nouveaux ne sont faits que si la densité et la
répartition des points identifiés sont insuffisantes pour la vérification de l'aérocanevas.
3. Établissement des documents complémentaires
a. Fiches signalétiques
220
Au fur et à mesure de l'identification il est créé ou complété (au niveau du croquis
d'identification) une fiche signalétique (cf. BOI-CARTE-000001) pour chaque point d'appui, de contrôle, ou auxiliaire de charpente, ainsi que pour chaque contraste de
remplacement.
Toutefois, lorsque l'identification se fait sans ambiguïté sur la photographie (plaquette par
exemple), il est inutile de rédiger une fiche signalétique. Le numéro du point suivi de la mention p suffit à définir parfaitement la nature du point.
b. Mappe des sommets de canevas
230
Une mappe des sommets de canevas est établie sur calque, à partir du tableau d'assemblage des
clichés. Y sont reportés l'emprise des couples et les sommets de canevas en utilisant le symbolisme indiqué précédemment.
4. Constitution du dossier préparatoire
240
À la fin des travaux est constitué un dossier préparatoire à transmettre à l'atelier de
photogrammétrie
Le dossier préparatoire comprend :
- le jeu de tirages contact annotés de la position des points identifiés et du nouveau
découpage en sections cadastrales ;
- le tableau d'assemblage des clichés ;
- l'ensemble des fiches signalétiques du chantier ;
- les coordonnées des points de canevas sur support magnétique ;
- un tirage papier de la mappe des sommets de canevas ;
- le cas échéant, le plan de signalisation des points de détails issus d'un pré-complètement
éventuel du chantier.
B. Cas d'une prise de vues numériques
Contrairement au cas d'une prise de vues argentiques, le service de la direction régionale
(ou départementale) des finances publiques, maitre d'œuvre du chantier n'a reçu aucun élément de la part de l'entreprise chargée de la prise de vues.
250
Par voie de conséquence, une fois la prise de vues numériques validée par l'atelier de
photogrammétrie, le service transmettra à l'atelier un dossier comprenant les éléments suivants :
1. Fichier des points d'appui et de contrôle
260
Le service transmettra un fichier numérique ASCII comprenant l'ensemble des points d'appui
et de contrôle déterminés en coordonnées sur le terrain.
Ce fichier ASCII devra être conforme au format N° E N H où le séparateur de champs est un
espace et contenant les informations suivantes:
N° : numéro du point et E, N, H coordonnées du point dans le système de projection légal de
coordonnées.
Le croquis permettant à l'atelier de repérer le point.
2. Nouveau découpage en section
270
Le service transmettra le nouveau découpage en section du chantier sous la forme d'un
fichier DWG ou DXF géoréférencé dans le système de projection légal de coordonnées. | Bulletin officiel des finances publiques - impôts | BOI-CAD-TOPO-20-10-40 | https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/5179-PGP.html/identifiant=BOI-CAD-TOPO-20-10-40-20120912 | 2012-09-12 00:00:00 | 824eabb2d777c0e6b403bbdeb2d186a15547d3453b28e0cdc922345c0e1d9bd6 | [
-0.03970339521765709,
0.0511922687292099,
-0.09574749320745468,
0.019741196185350418,
-0.013065078295767307,
-0.08160336315631866,
0.0020287511870265007,
0.04544779285788536,
0.06446012109518051,
0.004708097781985998,
-0.07415322214365005,
-0.10566312074661255,
0.011717190966010094,
-0.04804370179772377,
0.0006849236087873578,
0.05551441013813019,
0.1256047487258911,
0.06013397499918938,
0.025231776759028435,
0.04289833828806877,
0.0966443121433258,
-0.007061342243105173,
-0.029221640899777412,
-0.011125870048999786,
0.006246238015592098,
0.049031756818294525,
-0.042399175465106964,
-0.03992406651377678,
-0.04729146137833595,
0.04227786883711815,
-0.1042235717177391,
0.008172738365828991,
0.027449682354927063,
0.05846187844872475,
0.02686685137450695,
-0.051822479814291,
0.001615240122191608,
0.02253083325922489,
0.0036403844133019447,
0.002423785859718919,
0.00012076971324859187,
0.02682986482977867,
-0.0014310410479083657,
-0.01994752697646618,
0.005831698887050152,
-0.018555622547864914,
0.0420505665242672,
0.06429478526115417,
-0.003716563107445836,
0.0035469094291329384,
-0.00408935546875,
-0.007279916200786829,
0.021799525246024132,
0.014422737061977386,
0.0062922267243266106,
-0.010755469091236591,
-0.055989980697631836,
0.015575194731354713,
0.11384409666061401,
-0.034201592206954956,
-0.027286522090435028,
-0.0027394050266593695,
-0.10227910429239273,
-0.05778639763593674,
0.029998578131198883,
-0.009255331940948963,
0.012580749578773975,
0.003895707195624709,
0.10429798811674118,
0.049606647342443466,
-0.03149193525314331,
0.052636828273534775,
-0.0401177704334259,
-0.00041765617788769305,
0.08229494839906693,
0.11289463937282562,
-0.029401617124676704,
0.006481365766376257,
0.009667942300438881,
-0.0008573501836508512,
0.012312925420701504,
-0.07922278344631195,
-0.008617840707302094,
-0.01615392230451107,
-0.04553095996379852,
-0.05696747079491615,
0.02252664603292942,
-0.07990245521068573,
-0.006329139694571495,
-0.03232740983366966,
0.011359412223100662,
0.06722346693277359,
-0.01916138455271721,
-0.019280292093753815,
0.055305272340774536,
0.05628036707639694,
-0.0357135608792305,
-0.03117610700428486,
0.0954790711402893,
-0.03227607533335686,
-0.047506604343652725,
0.008291845209896564,
0.0055119795724749565,
0.001069459947757423,
0.03261813893914223,
-0.015886753797531128,
0.00574046466499567,
-0.03902173042297363,
-0.0490838922560215,
0.02062252350151539,
-0.0728532075881958,
-0.041793983429670334,
-0.044404711574316025,
-0.08104467391967773,
-0.021042577922344208,
0.02438995987176895,
-0.06396659463644028,
0.000338446581736207,
0.07414264231920242,
0.0392334908246994,
-0.0203947052359581,
-0.02644496224820614,
-0.004863723646849394,
0.018258826807141304,
-0.0672512874007225,
-0.03465556725859642,
-0.06822209805250168,
-0.022554080933332443,
-0.06459096819162369,
-0.02149737998843193,
0.005490897223353386,
0.026332471519708633,
0.02565033547580242,
-0.033993445336818695,
-0.005345574580132961,
0.030445506796240807,
0.03585691750049591,
0.07381824404001236,
0.01326685305684805,
0.004661333281546831,
-0.045316435396671295,
-0.012300054542720318,
-0.02882213704288006,
0.010063175112009048,
0.050733231008052826,
0.003690961515530944,
-0.0510006844997406,
-0.08372937142848969,
0.00988991092890501,
0.028826426714658737,
-0.001082504284568131,
0.01413129735738039,
0.07014793902635574,
0.04326846823096275,
0.023078009486198425,
-0.02015059068799019,
-0.0658656433224678,
0.04681413993239403,
-0.03564796224236488,
-0.0082716578617692,
0.016208529472351074,
0.03024509735405445,
0.04843074083328247,
-0.002043914282694459,
-0.0343758650124073,
-0.04854715242981911,
-0.05506705865263939,
0.02130386419594288,
0.012214675545692444,
0.029328234493732452,
-0.023225992918014526,
0.0016278860857710242,
0.006454556714743376,
-0.0178662296384573,
-0.0046455953270196915,
0.009166167117655277,
-0.02499910444021225,
0.014408022165298462,
-0.05495923012495041,
0.062064893543720245,
0.007095922250300646,
-0.03681061044335365,
-0.006318595260381699,
-0.006901377812027931,
0.07049482315778732,
-0.001181799452751875,
0.014881781302392483,
-0.04728303477168083,
-0.03276023268699646,
0.0013120375806465745,
-0.029278339818120003,
-0.05698750913143158,
-0.08256233483552933,
0.010575369000434875,
0.041461434215307236,
-0.06092103198170662,
-0.04154931753873825,
-0.001602125121280551,
0.006473051384091377,
0.0627373456954956,
0.02918918989598751,
0.025575675070285797,
-0.10583491623401642,
0.03323293849825859,
-0.03775852546095848,
0.01666497252881527,
-0.008113340474665165,
0.000856790691614151,
-0.012928571552038193,
-0.024928616359829903,
0.03689941391348839,
-0.024670934304594994,
0.01287347823381424,
0.07695183157920837,
-0.021900994703173637,
0.003905197372660041,
-0.05895276740193367,
-0.001490039867348969,
-0.026799215003848076,
-0.03986925631761551,
-0.00594695657491684,
-0.022680170834064484,
-0.07603011280298233,
0.02611161582171917,
-0.023566758260130882,
0.01480076927691698,
-0.006670435890555382,
0.04601096734404564,
-0.019914373755455017,
0.0009328009909950197,
0.031318552792072296,
-0.03525432199239731,
0.032593708485364914,
0.004657103680074215,
-0.011648105457425117,
-0.0095114316791296,
-0.028152529150247574,
-0.0006835284875705838,
-0.018564946949481964,
0.0039431313052773476,
0.041451346129179,
0.016594022512435913,
0.08491706103086472,
-0.00031898575252853334,
-0.07833708077669144,
0.0006990417023189366,
-0.02284267731010914,
0.008838125504553318,
-0.057361066341400146,
0.05199915170669556,
-0.0036700048949569464,
0.035367462784051895,
-0.022177768871188164,
-0.006056854967027903,
0.011989491991698742,
-0.04420683532953262,
0.005211293697357178,
0.021208880469202995,
-0.0018961291061714292,
-0.05848471820354462,
-0.018645307049155235,
-0.020373046398162842,
-0.06486627459526062,
0.011159869842231274,
0.029702844098210335,
-0.07522322237491608,
0.0009204959496855736,
-0.01905476301908493,
-0.022423017770051956,
-0.046760838478803635,
-0.019601788371801376,
0.020723305642604828,
-0.017363378778100014,
0.0015048803761601448,
-0.028336798772215843,
-0.015833061188459396,
-0.032880499958992004,
-0.027344241738319397,
0.028686078265309334,
-0.017570896074175835,
-0.005159144289791584,
-0.006340634543448687,
-0.04552362114191055,
0.00319004082120955,
0.03668978065252304,
0.00724042160436511,
0.010811856016516685,
0.02044035494327545,
-0.002010307041928172,
0.036707282066345215,
-0.042894769459962845,
-0.001821176614612341,
-0.05641248822212219,
0.05920436233282089,
0.017974331974983215,
0.025185424834489822,
0.005163966212421656,
-0.023972466588020325,
-0.016662586480379105,
0.03922099247574806,
-0.02452821657061577,
0.019061792641878128,
0.011124435812234879,
-0.0185866542160511,
-0.01385937537997961,
-0.054446469992399216,
-0.04989861324429512,
0.01081367488950491,
-0.006219230592250824,
0.06541325896978378,
-0.00719999335706234,
-0.005175159778445959,
0.026585958898067474,
-0.02413048967719078,
0.022410795092582703,
0.037049222737550735,
0.003061201423406601,
0.010348526760935783,
-0.08240115642547607,
-0.030289608985185623,
-0.0025632584001868963,
0.08084364980459213,
0.007931806147098541,
0.002279164269566536,
-0.026273850351572037,
-0.0036857142113149166,
-0.002673802198842168,
0.02885652706027031,
-0.02374466508626938,
0.0037090666592121124,
0.00018674443708732724,
0.035477008670568466,
0.041982103139162064,
-0.06242283433675766,
0.019139768555760384,
0.05028434842824936,
0.053615670651197433,
-0.04321045055985451,
0.02139095775783062,
-0.00288807088509202,
0.023946965113282204,
0.02217075228691101,
-0.04348575696349144,
0.024294670671224594,
0.0447666309773922,
-0.013858634978532791,
-0.011554953642189503,
0.003210868686437607,
0.027330216020345688,
-0.008748864755034447,
-0.04689621552824974,
0.01495726965367794,
0.022174270823597908,
0.05661969259381294,
0.009442855603992939,
-0.021574225276708603,
-0.020430564880371094,
0.045870132744312286,
0.00799331534653902,
0.032301630824804306,
0.015553453005850315,
-0.031240059062838554,
0.006176305003464222,
0.017453620210289955,
0.026657281443476677,
-0.029676193371415138,
0.031171053647994995,
0.023556629195809364,
-0.026511987671256065,
0.0023129386827349663,
-0.02286888286471367,
0.030303873121738434,
0.04731779173016548,
0.04894343018531799,
-0.04546908289194107,
0.0038675102405250072,
-0.0011458536610007286,
0.011420786380767822,
0.0190543495118618,
0.0387432798743248,
0.005734936334192753,
-0.06867210566997528,
0.024314092472195625,
0.029930558055639267,
0.028063973411917686,
-0.025621451437473297,
-0.0037091572303324938,
0.020354507490992546,
-0.011611027643084526,
0.012645386159420013,
0.024384185671806335,
-0.03550483658909798,
0.00600406713783741,
0.015560410916805267,
-0.05099325254559517,
0.013459120877087116,
0.047349367290735245,
0.013390675187110901,
-0.010550304315984249,
-0.0030856961384415627,
0.0077855829149484634,
0.01653946004807949,
0.028117405250668526,
0.043150097131729126,
-0.00019161014643032104,
-0.02645820751786232,
0.0007108408026397228,
-0.09001757204532623,
0.009049160405993462,
0.0038305812049657106,
0.026991967111825943,
-0.01664121076464653,
-0.012589983642101288,
-0.04209141060709953,
0.018777675926685333,
-0.00146495399530977,
0.03464348241686821,
0.05226140841841698,
0.15699748694896698,
0.012775433249771595,
0.04040718823671341,
0.007951349951326847,
0.029852230101823807,
0.002214044565334916,
-0.0375656820833683,
0.05096631869673729,
-0.01833515800535679,
0.015330891124904156,
0.05337904766201973,
0.05265241861343384,
-0.07763900607824326,
0.023438839241862297,
-0.05947519466280937,
-0.041020020842552185,
-0.03117191791534424,
0.012765742838382721,
-0.0008548284531570971,
-0.05687451735138893,
-0.007633162662386894,
-0.01034250296652317,
-0.02102520875632763,
0.0625147596001625,
0.02102920040488243,
-0.032910846173763275,
-0.025637347251176834,
-0.0073682083748281,
0.05967952683568001,
-0.015278460457921028,
-0.0014393094461411238,
0.02511223778128624,
-0.0411478728055954,
-0.002144116908311844,
0.017314182594418526,
-0.030061502009630203,
0.03354157879948616,
-0.04762210696935654,
-0.029544146731495857,
0.0077748894691467285,
0.0006612061406485736,
-0.02742837555706501,
-0.0009848277550190687,
-0.04333421215415001,
0.017725415527820587,
-0.009139216504991055,
-0.025712471455335617,
-0.009953874163329601,
0.00848404224961996,
0.07019850611686707,
-0.018465284258127213,
0.06749332696199417,
0.00032454406027682126,
0.014922584407031536,
0.001637387671507895,
0.02206307277083397,
-0.027251331135630608,
0.048877209424972534,
-0.004119187127798796,
0.06652858853340149,
0.03735371679067612,
-0.0009235549950972199,
0.018463440239429474,
0.03283253684639931,
-0.04082970693707466,
-0.029377760365605354,
0.011280764825642109,
0.012058338150382042,
-0.018277423456311226,
-0.060215070843696594,
0.007687286473810673,
-0.038453955203294754,
0.0011076715309172869,
0.006098468322306871,
-0.03361315280199051,
0.05491425842046738,
0.022085247561335564,
0.0943104550242424,
-0.038300126791000366,
-0.00384349562227726,
0.04232638329267502,
0.019074516370892525,
-0.010710968635976315,
-0.01685214228928089,
0.012230975553393364,
0.01816653273999691,
0.02406073920428753,
0.003116759704425931,
0.04836856573820114,
0.006469028070569038,
-0.01473925355821848,
-0.00039887160528451204,
-0.0077738394029438496,
-0.02145417220890522,
-0.038056906312704086,
-0.03422423079609871,
-0.021535499021410942,
0.0024792011827230453,
-0.009591754525899887,
0.04072804003953934,
0.03143433853983879,
-0.017267098650336266,
-0.004302092362195253,
-0.009505336172878742,
-0.019137201830744743,
0.008137309923768044,
0.019243309274315834,
-0.016368428245186806,
0.0028772298246622086,
0.03877420350909233,
0.04785887151956558,
0.015443895943462849,
0.007985702715814114,
0.05602145567536354,
0.025882136076688766,
0.053396984934806824,
0.0019732920918613672,
0.01876901090145111,
-0.021876255050301552,
0.028209833428263664,
0.016395047307014465,
-0.01844051294028759,
-0.044855792075395584,
-0.009959707036614418,
-0.02496718429028988,
0.014967845752835274,
0.02778206579387188,
0.012804663740098476,
-0.007803205866366625,
0.00779899675399065,
-0.01472671702504158,
-0.04447826370596886,
0.010636094957590103,
0.07945526391267776,
0.036187026649713516,
-0.02362002059817314,
-0.002968715038150549,
-0.014784418977797031,
0.06337611377239227,
-0.0223617535084486,
0.00175697379745543,
0.05031696334481239,
0.027150623500347137,
-0.05384470894932747,
0.009580191224813461,
0.055432938039302826,
-0.003702394897118211,
0.042507998645305634,
-0.05481181666254997,
0.023477856069803238,
0.05701233819127083,
-0.014391813427209854,
0.011363874189555645,
0.026476044207811356,
0.032210931181907654,
-0.013607551343739033,
-0.018623916432261467,
0.05720667913556099,
-0.02225753664970398,
-0.041680533438920975,
-0.009168079122900963,
-0.013299890793859959,
-0.0473807267844677,
0.016339033842086792,
-0.029819568619132042,
-0.042198725044727325,
0.0221276693046093,
-0.0018754057819023728,
-0.03633232042193413,
0.00792696513235569,
0.039359889924526215,
-0.04320905730128288,
-0.014837763272225857,
0.030590539798140526,
0.05279725417494774,
-0.00863268319517374,
0.027328917756676674,
0.038995977491140366,
-0.002789777470752597,
0.038223110139369965,
0.0671229138970375,
0.006801865994930267,
-0.02526000328361988,
-0.030926143750548363,
0.07137618958950043,
0.01719164289534092,
0.01848515309393406,
-0.02386838011443615,
-0.03078937530517578,
-0.04070247337222099,
-0.014135380275547504,
0.012742837890982628,
0.020552391186356544,
-0.0297558456659317,
0.03849997743964195,
0.01743924617767334,
-0.012800472788512707,
0.014508767984807491,
-0.00558150839060545,
0.003199972677975893,
-0.016890142112970352,
0.05667944997549057,
-0.026218337938189507,
0.011174989864230156,
-0.011363975703716278,
-0.02277650125324726,
-0.05172108858823776,
0.010551820509135723,
-0.010836155153810978,
-0.004120931960642338,
-0.07844080775976181,
-0.02008659392595291,
-0.002050478244200349,
0.021292369812726974,
0.008849477395415306,
-0.06461676210165024,
-0.013219659216701984,
0.010819057933986187,
-0.07481155544519424,
-0.05769939348101616,
0.0033404105342924595,
0.00024109198420774192,
0.004535494837909937,
0.04080725461244583,
-0.04930189996957779,
0.010901750065386295,
0.06713232398033142,
0.035105932503938675,
0.016161007806658745,
0.0028857355937361717,
-0.016076866537332535,
0.0008955844677984715,
0.0297043789178133,
0.002906949259340763,
0.0015883479500189424,
-0.07769688218832016,
0.00021948100766167045,
0.0512147918343544,
-0.028458338230848312,
0.032118137925863266,
0.05814174562692642,
0.011610591784119606,
0.005053813103586435,
-0.034970417618751526,
0.005071344319730997,
-0.0015006581088528037,
-0.05157405510544777,
0.02135503850877285,
0.035442374646663666,
0.042612072080373764,
-0.017152387648820877,
0.03414713963866234,
0.03636399656534195,
0.013452328741550446,
0.013007985427975655,
-0.010103493928909302,
0.00943513959646225,
-0.013304581865668297,
-0.03034241311252117,
-0.018171336501836777,
0.04934094846248627,
0.0012357371160760522,
-0.00848538987338543,
-0.016477715224027634,
0.012532097287476063,
0.017412198707461357,
0.01398928090929985,
-0.04217229038476944,
0.008193903602659702,
0.012909851968288422,
0.019045555964112282,
-0.01746903732419014,
0.013842109590768814,
0.0047017359174788,
-0.025706641376018524,
0.007036606781184673,
0.008672302588820457,
0.017770085483789444,
0.048425622284412384,
0.048278722912073135,
0.032219454646110535,
-0.03565322235226631,
0.0556546114385128,
0.042538732290267944,
0.03259754553437233,
0.001162935048341751,
0.01964971423149109,
0.017150424420833588,
0.016729936003684998,
0.008996851742267609,
0.012044178321957588,
0.06079239770770073,
-0.02200770005583763,
0.021248841658234596,
-0.011891322210431099,
0.04738745465874672,
-0.03940536454319954,
-0.031260713934898376,
-0.05956384167075157,
0.03532342612743378,
-0.02704218216240406,
0.07997290045022964,
-0.02709246426820755,
0.05057952553033829,
-0.008922613225877285,
0.006820059847086668,
-0.029049444943666458,
-0.01994953118264675,
0.014608779922127724,
0.050521016120910645,
-0.01213441789150238,
-0.008471211418509483,
-0.013850865885615349,
0.033388249576091766,
0.007286995183676481,
0.008256974630057812,
0.03559669107198715,
0.0024284804239869118,
-0.04596889391541481,
-0.05130317807197571,
-0.013673360459506512,
0.0011204563779756427,
0.030702516436576843,
-0.04630868136882782,
0.0028945046942681074,
0.038695964962244034,
-0.035763613879680634,
0.057947542518377304,
0.002916232217103243,
0.018810810521245003,
0.048296213150024414,
0.061699848622083664,
-0.04520323500037193,
0.022747743874788284,
-0.011764864437282085,
0.007813836447894573,
0.027969999238848686,
-0.0535881482064724,
0.020267149433493614,
-0.016062866896390915,
0.010688377544283867,
0.015981854870915413,
0.021244267001748085,
-0.009919998236000538,
0.07239241153001785,
-0.054646991193294525,
-0.030113467946648598,
0.023292796686291695,
-0.002320418367162347,
0.05386979505419731
] |
Je soussigné (nom, prénom) :
Agissant en qualité de (cochez la case utile) :
□ Propriétaire
□ Gérant de la société (raison sociale) :
demeurant (adresse complète du propriétaire ou du gérant)
Code postal [_][_][_][_][_] Commune :
Adresse (du siège social de la société) :
Code postal [_][_][_][_][_] Commune :
M'engage à louer non meublé à usage d'habitation principale, à un loyer n’excédant pas les plafonds prévus à
l'article 2 terdecies B de l'annexe III au CGI (ou à
l'article 2 terdecies C de l'annexe III au même code si la location est consentie dans les conditions du
secteur intermédiaire) à une personne autre :
□ qu’un membre de mon foyer fiscal
□ que l’un des associés de la société propriétaire du logement ou un membre du foyer fiscal de cet associé
(investissement réalisé par l’intermédiaire d’une société non soumis à l’impôt sur les sociétés)
□ qu’un ascendant ou descendant du propriétaire du logement ou de l’associé de la société propriétaire du logement
(location dans le secteur intermédiaire)
le logement ci-dessous :
Adresse du logement :
Code postal [_][_][_][_][_] Commune :
Date d'acquisition de l'immeuble : [_][_] [_][_] [_][_][_][_]
Date du dépôt de la demande de permis de construire : [_][_] [_][_] [_][_][_][_]
(A ne remplir que pour les logements que le contribuable fait construire)
Date d'acquisition du local : [_][_] [_][_] [_][_][_][_]
(A ne remplir qu’en cas de transformation d’un local en logement)
Nature de son affectation antérieure :
(A ne remplir qu'en cas de transformation d’un local en logement)
Date d'achèvement de l'immeuble : [_][_] [_][_] [_][_][_][_]
Prix d'acquisition ou de revient retenu pour la détermination de la base de la réduction d’impôt
Date de prise d'effet de la location : [_][_] [_][_] [_][_][_][_]
Loyer mensuel hors charges : [_][_][_][_], [_][_]
Surface du logement à prendre en compte : [_][_][_] en m2
Cas d'une location à certains organismes publics ou privés :
Nom de l'organisme locataire :
Adresse de l'organisme locataire :
Code postal [_][_][_][_][_] Commune :
Nom du sous-locataire :
Fait à ........................... , le [_][_] [_][_] [_][_][_][_]
Signature : | Bulletin officiel des finances publiques - impôts | BOI-LETTRE-000013 | https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/5146-PGP.html/identifiant=BOI-LETTRE-000013-20130715 | 2013-07-15 00:00:00 | 9a06ac1dd609785f0abf9448d652e20a1679189bcb4ca4012ae5e0a7dcc30a12 | [
-0.08473392575979233,
0.03270121291279793,
-0.05595272406935692,
0.021640270948410034,
0.0037329194601625204,
-0.02685915119946003,
-0.016663439571857452,
0.06713588535785675,
0.09621822088956833,
0.013433425687253475,
-0.047115545719861984,
-0.022575465962290764,
-0.08358407020568848,
-0.005834939889609814,
-0.07160330563783646,
0.05972648784518242,
0.0496923066675663,
0.027788372710347176,
-0.020778542384505272,
0.06434065103530884,
0.0024317593779414892,
0.043664563447237015,
-0.007073572836816311,
0.024979839101433754,
-0.04497590661048889,
0.13389556109905243,
0.10014533996582031,
-0.042788270860910416,
-0.027653347700834274,
0.03217891603708267,
-0.025782644748687744,
-0.004654988180845976,
-0.019762717187404633,
0.04300874471664429,
0.043901365250349045,
0.011924724094569683,
-0.07162939757108688,
-0.015320929698646069,
-0.015222853049635887,
-0.03823678940534592,
0.01771576888859272,
0.006453562993556261,
0.023966113105416298,
0.05817610025405884,
-0.03876363858580589,
-0.006279342342168093,
0.009407670237123966,
0.03179695084691048,
-0.015414747409522533,
0.02768738381564617,
-0.02116844616830349,
0.03680582717061043,
0.014660913497209549,
0.02222227305173874,
-0.010821649804711342,
0.0628276839852333,
-0.10302933305501938,
0.03313472121953964,
0.07180099934339523,
-0.00820593349635601,
-0.03999588266015053,
-0.0020927242003381252,
-0.02701440267264843,
-0.05075901746749878,
-0.019137056544423103,
-0.01135907880961895,
0.03902088850736618,
-0.049193572252988815,
0.15662232041358948,
0.03155863285064697,
-0.040892746299505234,
0.03027067333459854,
0.08129579573869705,
0.046651046723127365,
0.017987443134188652,
0.02854502759873867,
-0.04936277121305466,
-0.02715262770652771,
0.0010911996942013502,
0.029113875702023506,
-0.023668363690376282,
-0.013573856092989445,
0.05782165378332138,
0.015024170279502869,
-0.007038502022624016,
-0.081535205245018,
-0.0054104868322610855,
-0.02420426346361637,
-0.015320525504648685,
-0.042685963213443756,
-0.003411210374906659,
0.015024209395051003,
0.017502812668681145,
-0.0016281213611364365,
-0.0242980495095253,
0.013798168860375881,
-0.03341061621904373,
-0.01667586714029312,
0.09419405460357666,
0.03298210725188255,
-0.003625713987275958,
0.012736780568957329,
-0.018526561558246613,
-0.02839013561606407,
-0.006833322811871767,
-0.07205361872911453,
0.034973084926605225,
0.008143574930727482,
-0.037703823298215866,
0.02095487155020237,
-0.1027846708893776,
-0.023487387225031853,
-0.015500172972679138,
-0.003569335211068392,
-0.007218535058200359,
0.0588504858314991,
0.0067823161371052265,
-0.07682044804096222,
0.09295684844255447,
0.048051197081804276,
-0.03076953813433647,
0.021685663610696793,
-0.026886742562055588,
0.03461838886141777,
-0.07736910134553909,
-0.0016313738888129592,
0.008444984443485737,
-0.006833282765001059,
-0.03589877858757973,
-0.038817256689071655,
0.04865240678191185,
0.027948305010795593,
-0.012625368312001228,
-0.05249490588903427,
-0.052816297858953476,
-0.014861278235912323,
0.023860624060034752,
0.027679981663823128,
-0.021500643342733383,
0.06962800770998001,
-0.049356672912836075,
0.017752453684806824,
-0.05442746356129646,
0.001929808291606605,
0.029728250578045845,
0.06867219507694244,
-0.02084728330373764,
-0.026421470567584038,
0.050864364951848984,
0.011426905170083046,
0.01839151605963707,
0.00584796629846096,
0.03752077370882034,
0.0016834361013025045,
0.0023980073165148497,
-0.05442162603139877,
-0.044002559036016464,
-0.010107015259563923,
-0.030914464965462685,
-0.03349137306213379,
0.014340809546411037,
-0.02602207288146019,
0.010544444434344769,
-0.0533255897462368,
-0.0025762412697076797,
-0.036899689584970474,
0.017197681590914726,
0.040088821202516556,
-0.0006393927615135908,
0.024806851521134377,
-0.08394815772771835,
0.0063490718603134155,
0.013547824695706367,
-0.009777807630598545,
-0.013847840949892998,
-0.02886289544403553,
-0.01547961588948965,
0.002397000091150403,
-0.021564817056059837,
0.10927680879831314,
0.007015254348516464,
-0.030193081125617027,
-0.04502519592642784,
-0.02770928107202053,
0.03719478100538254,
-0.0007878653123043478,
-0.03370033949613571,
-0.022222107276320457,
-0.03882603719830513,
-0.035958047956228256,
-0.03505055606365204,
0.006740485318005085,
-0.057145532220602036,
0.03175267577171326,
0.01843072660267353,
-0.048135414719581604,
-0.04472772404551506,
0.054867230355739594,
-0.007583742029964924,
-0.002766455989331007,
0.00968556571751833,
-0.0052293045446276665,
-0.03927357867360115,
-0.0008846579003147781,
0.031119270250201225,
-0.00013312710507307202,
-0.005166304763406515,
-0.03137104958295822,
-0.018615005537867546,
-0.005811018869280815,
0.0075630806386470795,
-0.023295557126402855,
0.030429748818278313,
0.04131517559289932,
-0.06533612310886383,
0.011577771976590157,
-0.01571587845683098,
-0.028391748666763306,
0.057076290249824524,
-0.04617355018854141,
-0.0245948638767004,
-0.0062922220677137375,
-0.04439643770456314,
-0.022049540653824806,
0.022095683962106705,
-0.0015777519438415766,
-0.011822191067039967,
0.02111869491636753,
-0.002821818459779024,
-0.020505715161561966,
0.02519097551703453,
-0.034909602254629135,
0.026103969663381577,
-0.008684517815709114,
-0.006222118623554707,
-0.005810970906168222,
-0.007591259200125933,
0.04871990531682968,
-0.01915680803358555,
0.02093336544930935,
0.029174095019698143,
-0.007155816536396742,
0.04100782424211502,
0.04489880055189133,
0.07016979157924652,
-0.028906909748911858,
-0.018551941961050034,
-0.015225274488329887,
-0.06203244999051094,
0.05840810015797615,
-0.04864763095974922,
0.015352069400250912,
-0.025608733296394348,
0.02720389887690544,
-0.07894665002822876,
-0.04538896307349205,
0.009432220831513405,
0.008352267555892467,
0.00527681689709425,
-0.006878253538161516,
0.05407928302884102,
-0.02770296111702919,
-0.007697674445807934,
-0.0018196436576545238,
0.019590098410844803,
-0.08488001674413681,
0.0741857960820198,
0.021852733567357063,
0.011952227912843227,
0.010492965579032898,
-0.02178579941391945,
0.02555999346077442,
0.05848328396677971,
0.0703025609254837,
-0.03498231992125511,
-0.019458571448922157,
-0.04246775060892105,
0.010321399196982384,
-0.05425970256328583,
-0.011302097700536251,
-0.002341117011383176,
-0.017299095168709755,
-0.04920041933655739,
0.0032962984405457973,
-0.01650414802134037,
0.05545353144407272,
0.00888020358979702,
0.03825906664133072,
-0.014036878012120724,
0.043523941189050674,
0.0028280371334403753,
0.020780984312295914,
-0.015792086720466614,
0.03674803301692009,
0.015207401476800442,
0.00019246495503466576,
-0.043953318148851395,
0.028272470459342003,
-0.0028269952163100243,
-0.03589068353176117,
-0.0009356142254546285,
0.015078245662152767,
0.021209487691521645,
0.0122362170368433,
-0.04043233394622803,
0.0330558717250824,
-0.0756618082523346,
-0.04697731137275696,
-0.03173570707440376,
0.03911280632019043,
-0.025325408205389977,
0.005798418074846268,
-0.027197085320949554,
0.004587072413414717,
-0.036037664860486984,
-0.03100920096039772,
0.04755257070064545,
0.04269534349441528,
-0.007784031331539154,
0.0022625562269240618,
0.015975693240761757,
0.10133913159370422,
-0.028505884110927582,
0.038633015006780624,
-0.018646039068698883,
-0.04142691195011139,
-0.03348348289728165,
0.029594914987683296,
-0.07653599977493286,
-0.020420536398887634,
-0.030973875895142555,
0.028803739696741104,
0.024746546521782875,
-0.06623982638120651,
0.018651878461241722,
-0.053761228919029236,
0.04198682680726051,
-0.008670978248119354,
0.004195561632514,
0.015430023893713951,
0.047782331705093384,
-0.02862541936337948,
-0.051377493888139725,
0.022876223549246788,
0.10578236728906631,
-0.00750880828127265,
0.006349735893309116,
-0.025201061740517616,
0.04560641944408417,
-0.011428897269070148,
-0.012953521683812141,
0.03156787529587746,
0.03042863868176937,
0.030993228778243065,
0.006078559439629316,
0.02886652573943138,
-0.04226231575012207,
0.008999510668218136,
-0.056141242384910583,
0.03496939688920975,
-0.0009776176884770393,
-0.005643556360155344,
-0.02922729030251503,
0.01755303330719471,
0.012746057473123074,
-0.005527212750166655,
-0.048286620527505875,
0.0036635452415794134,
-0.027225112542510033,
0.046413738280534744,
-0.02594253420829773,
0.0028733410872519016,
0.021612346172332764,
0.05570417270064354,
-0.03208789974451065,
0.0599026083946228,
0.0013733275700360537,
0.018437078222632408,
0.012800170108675957,
0.035235147923231125,
0.009702182374894619,
-0.027264541015028954,
-0.027845505625009537,
0.04261587932705879,
0.01828465797007084,
0.010247825644910336,
0.028635958209633827,
-0.03071875311434269,
-0.008386123925447464,
0.01911774091422558,
0.002020896878093481,
-0.015515678562223911,
0.021539021283388138,
0.024032359942793846,
0.018361220136284828,
-0.013939171098172665,
0.0342303104698658,
-0.011843462474644184,
-0.019800962880253792,
0.015616671182215214,
0.017731674015522003,
0.022881265729665756,
0.053863346576690674,
0.04192615672945976,
0.05703234672546387,
0.06518401950597763,
0.02588368020951748,
-0.06557246297597885,
-0.018042461946606636,
0.011521534062922001,
0.04343165457248688,
-0.014155948534607887,
-0.0308065228164196,
-0.04843645170331001,
0.011378898285329342,
0.005445137154310942,
0.022097278386354446,
-0.008023632690310478,
0.1517813503742218,
-0.04393589124083519,
0.04350326210260391,
-0.006141988560557365,
0.014564767479896545,
-0.05275046080350876,
-0.03098287247121334,
-0.006708929315209389,
0.08039646595716476,
0.0522003248333931,
-0.07200158387422562,
0.04662742838263512,
-0.037048984318971634,
0.04424868896603584,
0.03739981725811958,
-0.049894850701093674,
-0.043687574565410614,
-0.00844802986830473,
-0.018290499225258827,
0.011263398453593254,
0.03722716495394707,
0.05128665268421173,
-0.033875588327646255,
0.027051975950598717,
0.019422229379415512,
-0.07710625231266022,
0.02633799985051155,
-0.03304729610681534,
0.006980503909289837,
0.045076340436935425,
0.021939799189567566,
0.004900498781353235,
-0.012907491996884346,
0.015731189399957657,
-0.01109810546040535,
-0.007670682854950428,
0.034333012998104095,
-0.022710096091032028,
-0.01683233119547367,
-0.00694067869335413,
0.003619695082306862,
-0.0020036615896970034,
-0.004367874935269356,
-0.0029191109351813793,
-0.015116162598133087,
0.024037154391407967,
0.011349963955581188,
-0.039552684873342514,
0.008365899324417114,
0.02173527143895626,
0.004381081089377403,
0.01115783303976059,
0.061475902795791626,
0.004453594796359539,
-0.004167740233242512,
-0.055670835077762604,
0.00142431422136724,
0.04937092214822769,
0.01275853905826807,
-0.010093184188008308,
0.025816673412919044,
-0.01130415964871645,
0.006672763731330633,
0.026869164779782295,
0.007845812477171421,
-0.04497893154621124,
0.008129430003464222,
0.03817669302225113,
-0.006714186631143093,
-0.04617603123188019,
0.033167239278554916,
-0.05308325216174126,
0.05772256478667259,
-0.016957929357886314,
-0.020272649824619293,
0.008692361414432526,
0.0014192928792908788,
0.01275291945785284,
-0.008832912892103195,
-0.035738542675971985,
-0.02065342664718628,
-0.011149407364428043,
-0.015121636912226677,
-0.01804572343826294,
-0.00038317919825203717,
0.04176989942789078,
0.028487255796790123,
-0.037569962441921234,
0.08847254514694214,
0.05063703656196594,
0.007439685519784689,
0.019489029422402382,
-0.01745106838643551,
-0.005307885818183422,
0.00206834077835083,
0.004461373668164015,
-0.012316211126744747,
-0.0011805642861872911,
-0.04458482563495636,
-0.012540922500193119,
-0.0007560680387541652,
0.052748873829841614,
0.02160411886870861,
0.04677136614918709,
0.042956218123435974,
0.005101521499454975,
0.017966849729418755,
0.0021663468796759844,
0.015191527083516121,
-0.007408803328871727,
0.07780789583921432,
-0.016194341704249382,
0.03390063717961311,
0.008624589070677757,
0.028821345418691635,
0.011816209182143211,
0.028203295543789864,
-0.0025335901882499456,
0.023459330201148987,
0.08486836403608322,
0.011482249945402145,
-0.02315177023410797,
0.03009939007461071,
-0.008297055028378963,
0.005965615622699261,
-0.027629895135760307,
0.00992912519723177,
0.04338138550519943,
0.027734994888305664,
-0.0249134860932827,
-0.022402005270123482,
-0.04585333913564682,
-0.024852877482771873,
0.013966085389256477,
0.008377070538699627,
-0.030392557382583618,
-0.033655792474746704,
0.006892532110214233,
-0.0029417939949780703,
-0.013917194679379463,
-0.012812540866434574,
0.0366925448179245,
-0.027251727879047394,
-0.018015675246715546,
-0.004844478331506252,
-0.003872234607115388,
0.02271241694688797,
0.05664601922035217,
-0.00913785770535469,
0.025630876421928406,
0.02282758057117462,
0.008910019882023335,
0.05352739244699478,
0.06316308677196503,
0.02883281372487545,
-0.0410427488386631,
-0.030275575816631317,
-0.021707626059651375,
-0.021557733416557312,
-0.05976454168558121,
-0.04808121547102928,
0.022606786340475082,
-0.05376969650387764,
-0.03171900287270546,
-0.03477967903017998,
0.0033882574643939734,
-0.040430039167404175,
0.03360041230916977,
-0.026237690821290016,
0.039387285709381104,
-0.002676792908459902,
0.01004528347402811,
-0.00017656163254287094,
0.0406951829791069,
0.000577926984988153,
-0.03539907932281494,
0.02538779191672802,
-0.007371957879513502,
-0.01946152374148369,
0.02833770215511322,
0.020272035151720047,
0.02442719228565693,
-0.0034047553781419992,
-0.028400957584381104,
0.0012389060575515032,
0.009336922317743301,
0.03783446177840233,
-0.020775819197297096,
0.030031856149435043,
-0.028204113245010376,
-0.037623025476932526,
0.01055856328457594,
0.003714473219588399,
-0.019864428788423538,
0.035558637231588364,
0.023220812901854515,
-0.011434800922870636,
0.024496210739016533,
0.016690857708454132,
-0.09713545441627502,
0.0015800762921571732,
0.006714474409818649,
-0.01433973852545023,
-0.006154457572847605,
0.02291031740605831,
0.00030400301329791546,
-0.04225268214941025,
0.000993433059193194,
0.0465475469827652,
-0.009457558393478394,
-0.042170409113168716,
-0.02247055061161518,
0.01629452034831047,
-0.03306610509753227,
0.012313101440668106,
0.00556569779291749,
-0.0008052457123994827,
-0.029596587643027306,
-0.06311073154211044,
-0.013446466065943241,
-0.0414649173617363,
-0.05290114879608154,
-0.029383113607764244,
0.035185448825359344,
-0.027181798592209816,
-0.009764245711266994,
0.05804625153541565,
-0.0002142451558029279,
-0.016473064199090004,
0.03266114369034767,
-0.008779480122029781,
0.004525922704488039,
0.018501760438084602,
-0.004731589928269386,
0.020690185949206352,
-0.025650057941675186,
-0.000867295078933239,
-0.03553827852010727,
-0.0776909813284874,
-0.003400312503799796,
0.0001780148159014061,
0.08083909004926682,
0.050221387296915054,
0.02926064282655716,
0.0038970119785517454,
-0.059879500418901443,
-0.04557794705033302,
0.028060058131814003,
0.0374467670917511,
0.13174664974212646,
0.07193346321582794,
0.01656193472445011,
-0.03495130315423012,
0.0018514682305976748,
-0.030703267082571983,
0.003126077586784959,
-0.04026048630475998,
-0.057749245315790176,
-0.009096527472138405,
-0.022084226831793785,
-0.03339429199695587,
0.07056735455989838,
-0.003255714662373066,
-0.00688731437548995,
0.018312867730855942,
0.023268215358257294,
-0.005200118292123079,
-0.04249124601483345,
0.059994228184223175,
-0.0004027269606012851,
0.0020393473096191883,
0.022907545790076256,
0.02312074974179268,
0.027836734429001808,
-0.05882580950856209,
0.01104190107434988,
0.015826277434825897,
-0.01940854825079441,
0.0020306853111833334,
0.048311423510313034,
0.005272611975669861,
0.037496186792850494,
0.04919371008872986,
-0.03965964913368225,
-0.07945501804351807,
-0.026609955355525017,
0.006755321752279997,
-0.007171780336648226,
0.030048348009586334,
-0.01555180549621582,
0.0030327748972922564,
0.033984556794166565,
-0.013211184181272984,
0.04773655906319618,
0.036808498203754425,
0.02002466470003128,
-0.024336662143468857,
0.04547533765435219,
-0.029628144577145576,
-0.0009448158671148121,
0.024442950263619423,
0.037579476833343506,
0.01310345996171236,
0.033017780631780624,
-0.019024742767214775,
0.025734249502420425,
-0.08372973650693893,
0.0014266169164329767,
-0.004705384839326143,
0.062261030077934265,
-0.04895086586475372,
-0.00694446312263608,
0.0052251326851546764,
0.029826359823346138,
0.010668691247701645,
0.003830273635685444,
0.012078744359314442,
-0.07097934186458588,
0.03716598078608513,
-0.01281915046274662,
-0.0369260311126709,
-0.058104027062654495,
0.029598113149404526,
-0.022277530282735825,
-0.016107283532619476,
0.026053480803966522,
-0.00042729987762868404,
0.024919016286730766,
0.0024779518134891987,
0.0015841922722756863,
-0.020267901942133904,
-0.014767853543162346,
-0.048028066754341125,
0.021725166589021683,
-0.014884530566632748,
0.0731615349650383,
-0.009680956602096558,
-0.0019268955802544951,
0.004800845868885517,
-0.027356330305337906,
-0.01678192988038063,
0.03831808641552925,
-0.004016225691884756,
0.013235320337116718,
0.04859015718102455,
-0.0148231852799654,
-0.019373638555407524,
0.010318459011614323,
0.018393337726593018,
-0.005580955650657415
] |
I. Généralités
1
La confection d'un plan cadastral et sa mise à jour nécessitent le lever sur le
terrain des différents éléments devant figurer au plan comme les limites des
parcelles ou les bâtiments.
10
Les méthodes de lever à mettre en œuvre pour réaliser un nouveau plan ou pour
effectuer la mise à jour d'un plan existant sont identiques. Seules les méthodes
de report au plan des éléments levés diffèrent.
20
Les différentes méthodes décrites ci-après sont utilisées en fonction des
éléments du terrain et des matériels disponibles. Aucune méthode n'est à
privilégier, la seule obligation est la réalisation d'un plan satisfaisant d'une
part aux exigences de
l'arrêté
du 16 septembre 2003 et de sa
circulaire
relatifs aux classes de précision applicables aux travaux topographiques
réalisés par l'État, les collectivités locales et leurs établissements publics
ou exécutés pour leur compte et d'autre part aux classes de précision du plan
cadastral définies dans la documentation de base
BOI-CAD-TOPO-60 relative à la vérification des
travaux topographiques.
II. Le lever à la chaîne ou au laser-mètre
Ces deux matériels permettent de mesurer des distances.
A. Le
lever par alignement
30
Cette technique permet de mesurer des distances entre un point connu en
coordonnées ou déjà représenté au plan (origine de l'alignement) et un ou
plusieurs objets à lever, tous situés dans une direction donnée, direction
matérialisée par un point connu lui aussi (fermeture de l'alignement).
L'exemple suivant indique une série d'alignements :
B. Les constructions géométriques
1. Les intersections de cercles
40
Cette technique permet de lever un point en mesurant les distances qui le
séparent d'au moins deux points connus. Le lieu du point levé étant
l'intersection d'au moins deux cercles, il est important que les deux points
connus choisis ne soient pas dans le même direction.
Contrairement à la méthode par alignement, cette technique ne permet pas de
compensation ni de contrôle et, même si la méthode est plutôt utilisée pour des
plans numérisés, le report entraîne une perte de précision sur le point
construit.
50
Cette méthode sera donc de préférence utilisée pour des levers de décrochements
ou d'additions de construction. De plus, les points déterminés par cette méthode
ne pourront pas ensuite servir d'origine d'alignement.
Par ailleurs, pour des conditions optimales d’utilisation de la méthode, il
convient dans la mesure du possible d’utiliser des constructions de cercles se
coupant à angle droit.
Toutefois, une compensation pourra être opérée en mesurant la base formée par
les deux points stationnés de manière à trouver le facteur d’échelle.
La technique est illustrée par l'exemple suivant :
2. Les prolongements et constructions de bâtiments par équerres
60
Le prolongement permet de lever un point situé à une distance déterminée d'un
point connu, dans une direction connue et au delà de ce point connu.
La construction de bâtiments par équerre repose sur la définition d'une droite
appelée base. On abaisse de tous les angles du bâtiment des perpendiculaires sur
cette base et on mesure ces mêmes perpendiculaires ainsi que tous les segments
qu'elles forment sur cette base.
70
Pour ces deux méthodes, aucune compensation n'est possible au moment du report.
La construction d'un bâtiment par équerre est illustrée par l'exemple suivant
:
3. Le lever de points par bipolaires linéaires
Cette méthode est illustrée par l'exemple suivant :
Les mesures de distances Xi seront réalisées à l'aide d'un
laser-mètre ou obtenues à partir d'une chaine d'arpentage déroulée le long de la
limite ou de la ligne de base. Les points 1 et 2 seront obtenus et dessinés dans
l'application PCI par intersection de cercles.
Si les distances L1 et L2 sont mesurées, une compensation
des longueurs a1, b1, a2 et b2
pourra être effectuée en appliquant un facteur d'échelle.
III. Le
lever tachéométrique
80
Cette méthode utilise une station totale, appareil permettant la mesure d'angles
et de distances. Les points à lever sont définis par leur distance mesurée à
partir d'un point connu stationné et par l'angle par rapport à une direction
connue appelée visée de référence.
La station étant un point connu en coordonnées, la visée de référence permet de
déterminer une direction connue. Ainsi les coordonnées des points levers peuvent
être calculées dans un système de coordonnées locales ou transformées dans le
système national de référence à l'aide d'une transformation mathématique
(transformation d'Helmert).
90
Certaines précautions doivent être prises comme le contrôle de la fermeture sur
la visée de référence ou le choix d'une référence plus éloignée que les points
de détails à lever.
La méthode est illustrée par l'exemple suivant :
L'utilisation d'un tachéomètre peut aussi être enrichie par la mise en place du
levé codifié.
100
Le levé codifié est un levé tachéométrique que le géomètre complète au fur et à
mesure sur le terrain d'informations relatives à la nature de l'objet levé. Il
codifiera par exemple un mur non mitoyen ou une polyligne fermée représentant un
bâtiment.
Deux possibilités sont à la disposition du géomètre : la codification à
l’appareil ou à la canne.
La codification à l’appareil
L'opérateur qui est à l'appareil codifie sur le carnet électronique en fonction
des indications données par l'opérateur qui est à la canne. Cette méthode
nécessite une bonne communication et une bonne coordination entre les deux
opérateurs et ne permet pas de codifier certains décalages ou prolongements.
La codification à la canne avec un carnet de terrain
L'opérateur qui est à la canne codifie ce qu'il lève sur un second carnet
électronique ou sur un terminal de saisie. Le fichier de codes est ensuite
fusionné avec le fichier des observations relevées à l'appareil.
Cette méthode permet de codifier tous les décalages et prolongements et évite
les problèmes liés aux liaisons entre les deux opérateurs. Elle nécessite
l'utilisation de deux carnets de terrain ainsi qu'une bonne synchronisation
entre les opérateurs lors de la numérotation des points levés.
IV. Le lever par procédés satellitaires
110
Le développement du parc de station Global National Satellite System (GNSS) et
la mise en place de réseaux d'antennes permanentes permettent d'utiliser les
stations GNSS pour déterminer des points de canevas mais également pour
effectuer des opérations de lever de détails.
Cette technique peut être mise en œuvre à partir d'une ou deux antennes GNSS.
120
Dans le cas de l'utilisation de deux antennes, la première antenne (pivot) sera
positionnée sur un point connu en coordonnées (ou sur un point quelconque dans
le cadre d'un levé en coordonnées locales) et la seconde antenne sera utilisée
comme canne de lever pour déterminer les points à lever. Les deux antennes sont
reliées entre elles par radio.
130
L'utilisation d'une seule antenne requiert quand à elle, un abonnement
permettant une liaison à un des réseaux d'antennes permanentes. L'unique antenne
est alors utilisée comme canne de lever. Les points levés sont déterminés
directement en coordonnées dans le système national de référence.
Si le point à lever n'est pas stationnable (par exemple un coin de bâtiment),
des fonctionnalités (appelées COGO) de l'antenne GNSS basées sur des
constructions géométriques comme des intersections de cercles ou des
prolongements peuvent être effectuées afin de permettre la détermination des
coordonnées du point à lever.
La méthode COGO « intersection de cercles » est illustrée par le schéma suivant
:
L'opérateur après avoir observé les points P1 et P2 mesure les deux distances D1
et D2. Le point est directement calculé par le contrôleur de l'antenne GNSS. | Bulletin officiel des finances publiques - impôts | BOI-CAD-TOPO-30 | https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/5236-PGP.html/identifiant=BOI-CAD-TOPO-30-20120912 | 2012-09-12 00:00:00 | c61ede67969508e38b4db52ee61001e95fad5e3147dfc8c1baa1980a3d0a56f8 | [
-0.035540543496608734,
-0.0213193167001009,
-0.05888334661722183,
-0.03591913357377052,
0.04864703118801117,
-0.05027271434664726,
-0.023464376106858253,
0.01153560634702444,
0.086983822286129,
0.00257311319001019,
-0.03943692147731781,
-0.033005762845277786,
-0.01408433448523283,
-0.037021100521087646,
-0.00008310728298965842,
0.04865434765815735,
0.10619420558214188,
0.04706409201025963,
0.022624598816037178,
0.0812397450208664,
0.09449126571416855,
0.04886738210916519,
-0.0061277346685528755,
-0.06831188499927521,
0.04599384218454361,
0.07506076991558075,
-0.023718828335404396,
-0.0707254409790039,
-0.02426169067621231,
0.013589237816631794,
-0.1036466583609581,
0.05394289270043373,
0.014523283578455448,
0.05969942733645439,
0.022077247500419617,
-0.07481760531663895,
0.012898514047265053,
0.020784642547369003,
0.009546147659420967,
-0.020597880706191063,
-0.0025650656316429377,
-0.04842979088425636,
0.02947356179356575,
-0.005804090760648251,
-0.0392485186457634,
-0.015566729009151459,
-0.0314742736518383,
0.09603232145309448,
0.03705136105418205,
0.038322094827890396,
0.02380853332579136,
0.02217891998589039,
0.052213989198207855,
0.006117073353379965,
0.001903392025269568,
0.04010437801480293,
-0.07132792472839355,
-0.006107211112976074,
0.07586944103240967,
-0.025937290862202644,
-0.005737722851336002,
-0.0024714916944503784,
-0.049907077103853226,
-0.07612723857164383,
0.060115985572338104,
-0.06823845952749252,
0.02305995300412178,
-0.018806321546435356,
0.08577056974172592,
0.013910734094679356,
-0.0004146929131820798,
0.011442638002336025,
0.004829777870327234,
0.03555281087756157,
0.02443442866206169,
0.10923784226179123,
0.012265820056200027,
0.031533487141132355,
-0.03984621912240982,
0.03417156636714935,
0.021626466885209084,
-0.028444865718483925,
0.026268726214766502,
0.019089333713054657,
-0.018035918474197388,
-0.05216854438185692,
0.0021369177848100662,
-0.047488801181316376,
-0.04407181590795517,
0.0037024831399321556,
-0.028354577720165253,
0.07267449051141739,
0.001477637910284102,
0.01393678318709135,
0.0010168782901018858,
0.03192957490682602,
-0.027388468384742737,
-0.025913549587130547,
0.039298441261053085,
-0.03143475577235222,
0.006617626175284386,
0.023287639021873474,
-0.030320150777697563,
-0.08626903593540192,
0.04089178889989853,
-0.0030944817699491978,
-0.018928667530417442,
-0.05898614600300789,
-0.09192229807376862,
0.030930744484066963,
-0.050968900322914124,
-0.01184153277426958,
-0.032937295734882355,
-0.02046472206711769,
0.0032449145801365376,
0.0026519927196204662,
-0.04017886146903038,
-0.0016263531288132071,
0.023689085617661476,
-0.008390245027840137,
-0.006619781721383333,
0.02048066072165966,
0.0095031363889575,
0.015749530866742134,
-0.08819945901632309,
0.02339201048016548,
-0.04321416839957237,
-0.01595897786319256,
-0.02360885962843895,
-0.023887652903795242,
0.0337776355445385,
-0.011166603304445744,
-0.0012510230299085379,
-0.05852864310145378,
-0.04694238677620888,
0.055182475596666336,
0.03442146256566048,
0.08061841875314713,
0.008792444132268429,
0.0015439731068909168,
-0.0158197320997715,
-0.048519525676965714,
-0.045796509832143784,
0.026820285245776176,
0.03394478186964989,
0.038918014615774155,
-0.0077954549342393875,
-0.09805182367563248,
0.028477255254983902,
0.015411866828799248,
-0.05971983075141907,
0.007317202165722847,
0.0925297960639,
-0.03176455944776535,
0.019526930525898933,
-0.036361273378133774,
-0.043583840131759644,
0.03062211349606514,
0.003584562335163355,
-0.02304292656481266,
0.01752757467329502,
-0.018909987062215805,
0.07859712094068527,
0.007039627525955439,
0.011225354857742786,
-0.0555928610265255,
-0.03501209616661072,
0.025768110528588295,
-0.018216675147414207,
-0.038862161338329315,
-0.025888662785291672,
0.006075891200453043,
-0.004429285880178213,
-0.011262319050729275,
-0.005253796465694904,
0.01098584569990635,
0.008459030650556087,
0.030318299308419228,
-0.05198407173156738,
0.09639430791139603,
0.043634820729494095,
-0.04340336471796036,
0.016536865383386612,
-0.036199554800987244,
0.035788990557193756,
0.0290047787129879,
-0.01360754482448101,
-0.061107974499464035,
-0.051439154893159866,
-0.0321769118309021,
-0.032627999782562256,
0.007088362239301205,
-0.06658852100372314,
0.008528376929461956,
0.0003371368220541626,
-0.033941809087991714,
-0.07540389895439148,
-0.03563801571726799,
0.05206197127699852,
0.054851189255714417,
0.04685402289032936,
0.02797994576394558,
-0.030326299369335175,
-0.0023614007513970137,
-0.011985068209469318,
-0.02353060618042946,
0.023981573060154915,
-0.04593693092465401,
0.006666196510195732,
-0.005711715202778578,
0.0020421789959073067,
0.008197067305445671,
0.009631803259253502,
0.015591230243444443,
-0.029981141909956932,
0.007056718692183495,
-0.011570329777896404,
-0.030150849372148514,
-0.0056070429272949696,
-0.059404339641332626,
-0.00825041439384222,
-0.0015982226468622684,
-0.036244455724954605,
-0.0028156847693026066,
0.004090958274900913,
0.02589130401611328,
-0.05996230989694595,
0.04581495001912117,
0.005589775741100311,
-0.04383622854948044,
0.05240793526172638,
-0.04170322045683861,
-0.027724986895918846,
0.02681722678244114,
0.0188499316573143,
-0.009752161800861359,
-0.005050394218415022,
0.009064221754670143,
-0.024800697341561317,
0.022777557373046875,
0.0302348043769598,
-0.05308082327246666,
0.0484529510140419,
-0.025126200169324875,
0.02139502391219139,
-0.05373543128371239,
-0.005623721517622471,
-0.05182456597685814,
-0.0473928302526474,
0.05678880587220192,
-0.02474687248468399,
0.04352637380361557,
-0.035976704210042953,
-0.021675067022442818,
-0.01364956796169281,
-0.04508600011467934,
0.02304062433540821,
-0.003935325425118208,
0.008277642540633678,
-0.05296631529927254,
-0.019185509532690048,
-0.014504470862448215,
-0.04087243229150772,
0.010467984713613987,
0.001347377896308899,
-0.07285144180059433,
0.023046907037496567,
-0.03649698942899704,
0.015215951018035412,
-0.042265910655260086,
-0.06662798672914505,
0.0006064951303415,
0.015129328705370426,
0.01299865823239088,
-0.0050161355175077915,
0.0028353638481348753,
-0.05159030109643936,
-0.031739380210638046,
0.014717663638293743,
-0.03938378766179085,
0.029831968247890472,
-0.038577888160943985,
-0.021099159494042397,
-0.04785038158297539,
0.02024596370756626,
-0.00014466964057646692,
0.00972230825573206,
0.03511064499616623,
0.05399120971560478,
0.056094445288181305,
-0.07801821827888489,
-0.050380293279886246,
-0.0474398210644722,
0.0767243281006813,
0.04921191558241844,
0.028670327737927437,
-0.03128119185566902,
-0.011206316761672497,
-0.02614717185497284,
-0.018589457497000694,
0.00897327158600092,
-0.015361723490059376,
-0.009227930568158627,
0.006894281134009361,
-0.05022123456001282,
-0.03522180765867233,
-0.020540907979011536,
-0.03648409619927406,
-0.012522894889116287,
0.06646209955215454,
0.003989358898252249,
0.02732101082801819,
0.002365580527111888,
-0.05107497796416283,
0.05603602156043053,
0.003942358307540417,
-0.0025218508671969175,
0.07106111943721771,
0.00335809332318604,
-0.04142391309142113,
-0.03910886496305466,
0.03922666609287262,
0.01526168454438448,
-0.0012436804827302694,
0.013195541687309742,
-0.02796451561152935,
0.039558831602334976,
0.004933070857077837,
-0.02606489695608616,
-0.002417638897895813,
-0.0009775476064532995,
0.019298095256090164,
0.03111548349261284,
-0.03692122548818588,
0.016332104802131653,
0.06876205652952194,
0.03680574148893356,
-0.02908693440258503,
0.04914133623242378,
0.023005828261375427,
0.03435111790895462,
0.0009762704721651971,
-0.055800870060920715,
0.03987475857138634,
0.04053639620542526,
-0.0005344030796550214,
-0.036478281021118164,
0.01081038173288107,
0.004514249507337809,
-0.0042550587095320225,
-0.004346815869212151,
0.00026583095313981175,
0.06734409928321838,
0.049384526908397675,
0.020429562777280807,
-0.01918451115489006,
-0.010032613761723042,
0.04159850254654884,
-0.005759976804256439,
0.019393954426050186,
0.03431142494082451,
-0.030927253887057304,
0.005329784005880356,
0.03470486029982567,
-0.006231315433979034,
-0.0006704878178425133,
-0.008463757112622261,
0.023248376324772835,
0.009820151142776012,
0.034909144043922424,
-0.028772564604878426,
0.04233386740088463,
0.057603541761636734,
0.03905933350324631,
-0.0029178964905440807,
-0.020978234708309174,
-0.013910681940615177,
0.02340974472463131,
0.038159891963005066,
0.04219623655080795,
0.007860371842980385,
-0.06585295498371124,
-0.007425903342664242,
-0.021255888044834137,
0.01202361099421978,
-0.0088977525010705,
-0.03808042034506798,
-0.012064352631568909,
0.005587378982454538,
0.0031172404997050762,
0.02141382172703743,
-0.011606299318373203,
0.002952166832983494,
0.031086118891835213,
-0.0362539142370224,
0.030095774680376053,
0.01032512728124857,
0.030194517225027084,
-0.016503136605024338,
0.02717314288020134,
-0.034682583063840866,
0.004269933793693781,
0.05568469688296318,
0.0002737678587436676,
-0.03426416963338852,
-0.010606939904391766,
0.021899044513702393,
-0.11042966693639755,
0.04125022143125534,
-0.0007466584211215377,
0.048835355788469315,
-0.006298987660557032,
0.038865912705659866,
-0.019080355763435364,
-0.020908337086439133,
0.017629437148571014,
0.018262041732668877,
0.06382531672716141,
0.13893571496009827,
-0.008648601360619068,
0.027017440646886826,
0.05085454136133194,
0.026978863403201103,
-0.022098757326602936,
-0.029864801093935966,
0.05602189525961876,
0.028602957725524902,
0.015020545572042465,
-0.04058952257037163,
0.0020584105513989925,
-0.050003670156002045,
-0.023115038871765137,
-0.023330794647336006,
-0.061032988131046295,
-0.04216936603188515,
0.04521363228559494,
-0.0363292321562767,
-0.03335863724350929,
0.03159293532371521,
-0.00207843747921288,
-0.03718417137861252,
0.10325771570205688,
0.007522251456975937,
-0.03376727178692818,
-0.01941072940826416,
-0.0323755145072937,
0.04323100671172142,
-0.013382358476519585,
-0.004712496884167194,
0.04496333375573158,
-0.028284579515457153,
-0.03258499503135681,
-0.011961656622588634,
-0.0026231997180730104,
0.060523565858602524,
-0.03525371477007866,
-0.018258893862366676,
0.014674057252705097,
-0.019577262923121452,
0.016979198902845383,
0.00968382228165865,
0.011031171306967735,
-0.024772662669420242,
-0.011936486698687077,
-0.0199506226927042,
0.018930260092020035,
0.00008817580965114757,
0.004884474910795689,
-0.023611577227711678,
0.032921526581048965,
0.04455672204494476,
-0.003067365847527981,
-0.01988852024078369,
-0.01874087005853653,
0.05444996803998947,
0.037559203803539276,
0.027692103758454323,
0.042189694941043854,
0.012604847550392151,
0.04464619234204292,
0.031962860375642776,
0.03235253319144249,
-0.0039701396599411964,
0.007374697830528021,
0.012502076104283333,
0.023498283699154854,
-0.045006442815065384,
-0.030881762504577637,
0.03774947673082352,
0.03463468700647354,
-0.0040990025736391544,
-0.012739330530166626,
0.00041933218017220497,
0.05279938504099846,
0.019041351974010468,
0.10206492245197296,
0.015299269929528236,
0.009340029209852219,
0.028489960357546806,
0.033104296773672104,
-0.014138133265078068,
-0.003891042899340391,
-0.023076195269823074,
-0.006200853269547224,
0.014587038196623325,
-0.019732477143406868,
0.041732899844646454,
0.010735154151916504,
0.012116801925003529,
0.00009632218279875815,
-0.057121165096759796,
-0.03753725439310074,
-0.012677854858338833,
-0.043726976960897446,
0.017033517360687256,
0.012761371210217476,
0.0012143758358433843,
-0.02761702612042427,
0.03058692254126072,
-0.010055817663669586,
0.03056703507900238,
-0.02033165469765663,
-0.02079637162387371,
-0.010020861402153969,
-0.042817894369363785,
0.017052585259079933,
0.0007256795652210712,
0.04346853122115135,
0.07228992134332657,
0.004217767622321844,
-0.02374439127743244,
0.05280046910047531,
0.040404122322797775,
0.039145197719335556,
0.0006222627125680447,
0.02175329625606537,
-0.012994732707738876,
0.03683365881443024,
-0.0032252753153443336,
-0.0061684842221438885,
-0.01937658153474331,
0.007117175031453371,
-0.02703123167157173,
0.027318790555000305,
0.03584299981594086,
0.018936794251203537,
0.0062390645034611225,
0.010723593644797802,
-0.025450503453612328,
-0.03307681530714035,
0.007948702201247215,
0.07969043403863907,
-0.012076986022293568,
-0.019925039261579514,
0.007935368455946445,
-0.012258779257535934,
0.05452737212181091,
-0.040427058935165405,
-0.010930793359875679,
0.02763259783387184,
-0.006074715405702591,
-0.0049880859442055225,
-0.012378938496112823,
0.05537617206573486,
0.06148631498217583,
0.0043046013452112675,
-0.04331742599606514,
0.024092908948659897,
0.07132143527269363,
0.005295128561556339,
0.002013885648921132,
0.09522006660699844,
-0.028257710859179497,
-0.027770493179559708,
-0.01794174499809742,
0.026687853038311005,
-0.004957681987434626,
-0.018925689160823822,
-0.02391023561358452,
0.024141354486346245,
-0.08412374556064606,
0.008318622596561909,
-0.0500117763876915,
-0.016843236982822418,
0.011871648952364922,
0.0038470837753266096,
-0.01640833541750908,
0.014554591849446297,
0.023807043209671974,
-0.011064592748880386,
-0.006410731468349695,
0.04508432373404503,
0.02792341448366642,
-0.02684171125292778,
0.0055799768306314945,
0.010091006755828857,
-0.014056914485991001,
0.0028097277972847223,
0.019917041063308716,
-0.014218874275684357,
-0.02399195358157158,
-0.02757851593196392,
0.06601383537054062,
0.05482390150427818,
0.027076028287410736,
0.03343266248703003,
-0.030458685010671616,
0.00807282980531454,
-0.026933280751109123,
0.01687450520694256,
-0.02248217910528183,
0.012904996983706951,
0.012740543112158775,
0.002366145607084036,
-0.002155066467821598,
0.009671944193542004,
0.019412819296121597,
-0.004073488526046276,
-0.022292200475931168,
0.013470251113176346,
-0.017926212400197983,
-0.0021131422836333513,
-0.020852571353316307,
-0.02169005014002323,
-0.028867440298199654,
0.0011045854771509767,
0.0049072871915996075,
0.006336951162666082,
-0.040826309472322464,
-0.009516027756035328,
0.025616822764277458,
-0.010876045562326908,
0.006894927471876144,
-0.03213104233145714,
-0.010385528206825256,
-0.0012378068640828133,
-0.10134881734848022,
-0.04779096320271492,
0.016263455152511597,
0.021491384133696556,
0.001573938992805779,
0.11307404190301895,
-0.05617038905620575,
-0.0017576325917616487,
0.07042519748210907,
0.04606948420405388,
-0.003434700658544898,
-0.013570466078817844,
-0.014469307847321033,
0.02460194192826748,
0.02456693723797798,
-0.0021600404288619757,
0.035419292747974396,
-0.07013244181871414,
-0.03084210492670536,
-0.019636191427707672,
0.007076592184603214,
-0.03166985511779785,
0.040246859192848206,
0.033316295593976974,
0.004692360293120146,
0.00021041544096078724,
0.02997487783432007,
-0.005749201867729425,
-0.04680737480521202,
0.015142755582928658,
0.013050888665020466,
0.03628363087773323,
-0.022345753386616707,
-0.01704876497387886,
0.02253984846174717,
0.005851192865520716,
0.05086245760321617,
-0.009877669624984264,
-0.012911895290017128,
0.022618085145950317,
-0.0016113611636683345,
-0.01288753841072321,
0.05244557186961174,
0.004667394328862429,
0.00289230071939528,
0.01006177719682455,
0.02252507023513317,
0.008211059495806694,
-0.04413696750998497,
-0.03220147639513016,
-0.017707498744130135,
-0.0011361197102814913,
0.023633167147636414,
0.006009481381624937,
-0.012875036336481571,
-0.0037076130975037813,
-0.016139570623636246,
-0.08174069225788116,
0.03339531645178795,
-0.00681327423080802,
0.04476539045572281,
0.026251889765262604,
0.03006843477487564,
-0.0034416569396853447,
-0.027808427810668945,
0.020038684830069542,
-0.003288605250418186,
-0.009768439456820488,
0.00159345637075603,
0.00648192735388875,
0.008856955915689468,
0.028549054637551308,
0.04194945469498634,
0.04565177112817764,
0.016575410962104797,
0.0582687072455883,
0.01570991799235344,
0.04117744043469429,
-0.02222519740462303,
-0.03563246503472328,
-0.07546238601207733,
0.028282707557082176,
0.03345604985952377,
0.04412517696619034,
-0.08700195699930191,
0.045782558619976044,
-0.05461356043815613,
0.017774520441889763,
-0.033237259835004807,
-0.009998095221817493,
0.013821916654706001,
0.036538079380989075,
-0.02654973231256008,
-0.015304161235690117,
-0.026850827038288116,
-0.011447805911302567,
0.0036827633157372475,
0.03527025133371353,
0.013835371471941471,
0.010943939909338951,
0.03987050801515579,
-0.00028196675702929497,
-0.02175202965736389,
0.0015242149820551276,
-0.0047439043410122395,
-0.04324377328157425,
-0.00577287282794714,
0.027787452563643456,
-0.05671827867627144,
0.07277867943048477,
-0.0038905111141502857,
0.0002616448327898979,
0.06722241640090942,
0.08799995481967926,
-0.06632889062166214,
0.014900295063853264,
0.04937135800719261,
0.04065258800983429,
0.017492828890681267,
-0.037255655974149704,
0.031048059463500977,
-0.06471817940473557,
-0.054551150649785995,
0.005342086777091026,
-0.01399654895067215,
-0.009578026831150055,
0.09079582989215851,
-0.030633963644504547,
-0.03837806358933449,
-0.028711531311273575,
0.018267182633280754,
-0.000006010553079249803
] |
I. Introduction
1
La conservation du plan cadastral est fondée sur une constatation annuelle des changements,
principale mission technique des services en charge du cadastre au sein des directions régionales ou départementales des finances publiques. L’utilisation de prises de vues aériennes (technique
photogrammétrique) constitue une alternative à la mise en œuvre des procédés terrestres de lever, réalisés en régie.
10
La conservation par photogrammétrie s’articule autour de trois phases :
- la prise de vues aériennes de la zone à traiter ;
- la restitution numérique des opérations foncières constatées sur la photographie aérienne,
réalisée par les ateliers de photogrammétrie ;
- les travaux de terrain pour compléter la restitution photogrammétrique. Ces travaux sont
réalisés par les services locaux en charge du cadastre.
Ainsi les ateliers de photogrammétrie peuvent apporter un soutien aux services locaux en matière
de maintenance du plan cadastral lorsque ces derniers rencontrent des difficultés pour la résorption de retards conséquents en matière de bâti.
20
Le présent titre rappelle les avantages offerts par la photogrammétrie, fixe les modalités
techniques de conservation des plans cadastraux par photogrammétrie et apporte l’expérience acquise en la matière.
II. Les apports de la photogrammétrie en conservation du plan cadastral
30
Une étude réalisée par la DGFiP a permis d’établir que le recours à la photogrammétrie est
économiquement avantageux dès lors que la superficie de la zone à photographier est supérieure à 500 hectares et que le nombre d’opérations foncières par feuille à restituer par l’atelier de
photogrammétrie est au moins égal à 25.
40
Toutefois, le jumelage d’un chantier de conservation à un chantier de remaniement ou à la
recherche de prises de vues récentes (réalisées par une collectivité locale, par exemple) permettent de s’affranchir du critère de superficie dès lors que leurs spécifications techniques correspondent
à celles de la DGFiP.
50
Le coût de la prise de vues est principalement lié au convoyage de l’avion sur la zone à
photographier. Pour le réduire, les services pourront regrouper sur la même mission aérienne des chantiers voisins (éventuellement entre départements voisins).
Dans le cadre des travaux de maintenance du plan réalisés par photogrammétrie, la production
moyenne est d’environ 15 à 20 opérations foncières par jour et par géomètre. Par ailleurs, la durée des travaux réalisés au moyen de la photogrammétrie est réduite d’au moins un tiers, indépendamment
de la superficie à traiter.
60
Au final, le recours à la photogrammétrie présente de nombreux avantages et les directions
sont invitées à utiliser cette technique, notamment en cas de retard prononcé en mise à jour du plan ou d’urbanisation forte sur une zone suffisamment étendue.
III. Mise en œuvre d’un chantier de conservation photogrammétrique
L’évolution de la photogrammétrie et l’expérience acquise en la matière par les ateliers de
restitution permettent désormais de réaliser la conservation du plan par un tel procédé sur tout type de plan (plan régulier ou non régulier), quelles que soient son échelle et son mode de gestion.
L’expérience acquise par les ateliers dans certaines situations (opération de mise à jour d’un
plan vectoriel, plans sans détails topographiques permettant le calage de la photo sur le plan, traitement des plans venant des DOM) montre que la réalisation d’une stéréopréparation, indispensable
dans certains cas, facilite les travaux de restitution.
A. Les conditions de la prise de vues
70
Les conditions d'une prise de vues aériennes en conservation photogrammétrique sont
comparables aux conditions d'une prises de vues réalisée à l'occasion d'un remaniement (BOI-CAD-TOPO-20-10-10 relatif à la préparation de la prise de vues).
Cependant, quelques caractéristiques techniques diffèrent en mode argentique et en mode
numérique.
1. Prise de vues aériennes argentiques
80
L'unique différence entre une prise de vues « confection » et une prise de vues
« conservation » se situe au niveau de l'échelle de prise de vues.
Ainsi, l’échelle de prise de vues à retenir selon l’échelle du plan à mettre à jour est donnée
par le tableau suivant :
Échelle du plan à mettre à jour
Échelle préconisée pour la prise de vues
Échelle maximale de prise de vues
1/2 500
1/8 000
1/8 000
1/2 000
1/6 000
1/8 000
1/1 250
1/4 000
1/6 000
1/1 000
1/4 000
1/6 000
1/500
1/2 500
1/4 000
Remarque :
L'objectif de prise de vues doit avoir une distance focale de 152 mmm sauf pour l'échelle de
prise de vues au 1/2 500 où la distance focale doit être de 210 mmm.
2. Prise de vues aériennes numériques
90
La différence entre une prise de vues « confection » et une prise de vues « conservation » se
situe au niveau de la taille du GSD et du recouvrement longitudinal entre clichés.
Ainsi, la taille du GSD à retenir selon l’échelle du plan à mettre à jour est donnée par le
tableau suivant :
Échelle du plan à mettre à jour
1/500
1/1 000, 1/1 250, 1/2 000 et 1/2 500
Taille du GSD (cm)
8
12
Taille pixel du capteur DTC (micron)
9
12
9
12
Échelle de la prise de vues (arrondie)
1/8 800
1/6 600
1/13 300
1/10 000
Hauteur de vol arrondie (m)
935
800
1 403
1 200
Remarques :
- la hauteur de vol a été calculée à partir de la formule : H = f x Ec avec une
focale de 105,20 mm pour un capteur de 9 microns et une focale de 120 mm pour un capteur de 12 microns ;
- pour servir le CCTP n°D-03-N relatif à une prise de vues aériennes numériques (article 4), il
conviendra d'indiquer que l'échelle du cliché doit être au minimum de 1/8 800 pour un GSD de 8 cm et de 1/13 300 pour un GSD de 12 cm.
100
Le recouvrement longitudinal entre clichés dans les zones urbaines denses ne sera pas porté à
80 % du format du cliché mais maintenu à 60 %.
B. La stéréopréparation du chantier
110
Dès qu’un chantier de conservation photo est retenu dans le cadre du Plan d'Action
Topographique Départemental (PATD), le service en charge des travaux confectionne, en collaboration étroite avec l'atelier de photogrammétrie un dossier technique identique à celui établi pour
l'établissement de plans cadastraux par procédés photogrammétriques (BOI-CAD-TOPO-20-10-10 au IV § 230 relatif au déroulement d'un chantier photogrammétrique).
120
Préalablement à la prise de vues aériennes, il est nécessaire de réaliser, comme pour un
chantier de remaniement photogrammétrique, une stéréopréparation de la zone à traiter. Cet équipement au sol est effectué selon les mêmes spécificités qu’en remaniement (implantation de points au sol
à l’intérieur du bloc photo, détermination des points en coordonnées et signalisation)(BOI-CAD-TOPO-20-10-30 relatif à la stéréopréparation).
130
Seule la densité d’implantation des points est différente. En effet, la stéréopréparation est,
dans ce cas, allégée par rapport à une stéréopréparation réalisée pour un remaniement photogrammétrique. Il convient d’implanter :
- un point à chaque sommet du bloc photogrammétrique ;
- un point aux extrémités des bandes de recouvrement ;
- un point tous les cinq à six couples photos sur les bandes de recouvrement pour une prise de
vues argentiques et tous les huit couples pour une prise de vues numériques.
140
Ces travaux topographiques, réalisés par GNSS en amont de la prise de vues, peuvent
ponctuellement être demandés par l’atelier de restitution après la prise de vues, lorsque les points signalés au sol et déterminés précédemment ne sont pas identifiables sur les clichés.
Après acceptation de la mission photo par l'atelier de photogrammétrie, le service local
transmet à l'atelier un dossier comprenant l’ensemble des pièces qui sont adressées dans le cadre d’un remaniement photogrammétrique, accompagné des fichiers (images ou vecteurs) des feuilles
cadastrales de la zone communale ou supra-communale à traiter.
Dans le cadre des travaux de stéréopréparation, le service doit disposer de cartes IGN de la
zone, de bornes, de plaquettes de signalisation, de piquets en bois, de peinture blanche et, d’une façon générale, de l’ensemble du matériel utilisé dans le cadre d’un remaniement photogrammétrique.
C. L’exploitation de photos externes
150
La conservation par photogrammétrie peut être réalisée à partir de prises de vues existantes.
Ces dernières doivent répondre aux caractéristiques suivantes :
- être récentes et si possible effectuées à une époque où la végétation ne gêne pas la
restitution ;
- pour les prises de vues argentiques, être réalisées au moyen d’une focale appropriée (152 ou
210 mm) et sur une émulsion adéquate (panchromatique, éventuellement couleur). Les émulsions infrarouges et en fausses couleurs sont à proscrire ;
- pour les prises de vues numériques être réalisé avec des caractéristiques proches de celles
décrites dans le tableau ci-dessus ;
- présenter des recouvrements longitudinaux de 60 à 80 % et latéraux d’au moins 20 % ;
- le rapport entre l’échelle de prise de vue et l’échelle du plan doit être conforme au
tableau de correspondance ci-dessus.
160
Par ailleurs pour des vols argentiques, il convient de pouvoir disposer de négatifs originaux
ou de contretypes positifs tirés à partir des négatifs originaux.
Dans ce cas, la stéréopréparation n’ayant pu être réalisée, l’atelier de photogrammétrie
indique au service les points, sur les photos, à déterminer en coordonnées sur le terrain (localisés sur les clichés par des contrastes significatifs).
D. Les travaux de restitution photogrammétrique
170
Dès réception du dossier technique, l’atelier de photogrammétrie calcule l’aérotriangulation
et restitue les éléments nouveaux selon son calendrier de travail.
A l’issue de ces travaux, l’atelier transmet au service local la restitution des opérations
foncières constatées.
L’atelier transmet également un tirage sur papier des restitutions, qui servira de croquis
de terrain aux géomètres chargés des travaux de mise à jour du plan.
1. Nature des éléments restitués et format de restitution
a. Cas des plans image
180
Dans le cas des plans gérés sous forme d’images, la restitution des opérations foncières est
incorporée à l’image du plan minute de conservation fournie à l’atelier.
b. Cas des plans vecteur
190
Dans le cas des plans vecteur, la restitution des opérations foncières est réalisée dans un
fichier vectoriel selon le format « DXF-RESTIT » (cf. annexe).
Contrairement au format utilisé lors de la confection de plans neufs (remaniement), il ne
reprend pas certains objets (plaques d’égouts, pieds ou sommets de lampadaire, masses boisées, etc.).
Ce format se compose :
- des calques 3EAU, 3PISCINE, 3CALVAIRE, 3PUITS, 3TOPOLINE et 3SNCF contenant des objets qui
ont vocation à être intégrés directement dans le plan cadastral, sans travaux de post-complètement ;
- d’un calque par symbole et par objet pour les autres éléments retenus pour les besoins de
la conservation cadastrale.
Remarques :
Il est complété des calques 1SECTION, 1SUBDSECT, 1PARCELLE et 3PARCELLETEX provenant des
fichiers initiaux transmis par le service local. Ces calques n’auront subi aucune modification mais leur présence est indispensable à l'exploitation des travaux de l'atelier dans l'application de
gestion informatisée du plan PCI-vecteur.
Aucun autre objet que ceux prévus dans ce format ne sera restitué par les ateliers.
2. Échanges de fichiers entre le service local et l’atelier de photogrammétrie
a. Format des fichiers à fournir aux ateliers pour la conservation photogrammétrique
200
Pour une commune gérée sous PCI-vecteur, le service du cadastre exportera l’ensemble des
feuilles à traiter (un fichier par feuille cadastrale) au format « DXF-PCI ».
Le fichier exporté sera nommé de la façon suivante : CCCpppYY.DXF (avec CCC = le code de
commune , ppp = le code préfixe de section, YY = l’identifiant de section).
Pour une commune gérée sous PCI-image, le CDIF exporte sous forme d’images l’ensemble des
feuilles à traiter (un fichier par feuille cadastrale), au format « TIFF CCIT groupe 4 ». La dénomination du fichier est du type [nom donné par PCI-image sur 24 caractères].TIFF.
Le logiciel de restitution de l'atelier de photogrammétrie est paramétré pour lire et
exploiter exclusivement ces deux types de fichiers.
b. Format des fichiers transmis par les ateliers après restitution
210
Après exploitation de la mission photo et restitution des éléments constatés, l'atelier
fournit au service local :
- soit un fichier qui respectera la structure « DXF-RESTIT » et qui pourra être exploité par
PCI-vecteur ;
- soit un fichier image obtenu par « brûlage » dans le plan ancien des éléments restitués
selon la structure « DXF-RESTIT » et qui peut être exploité dans PCI-image.
Le nom des fichiers initiaux fournis par le service local sera complété d’un R par l’atelier
:
- CCCpppYYR.DXF pour les plans vecteur ;
- [nom donné par PCI-image sur 24 caractères]R.TIFF pour les plans gérés sous forme image.
E. Les travaux de complètement
Les éléments sont restitués par l’atelier de façon exhaustive : bâtiments nouveaux,
démolitions, addition de constructions, plans d’eau, etc. Ils constituent, pour le géomètre, une ébauche du plan ainsi qu’un recensement des opérations foncières touchant le plan cadastral.
220
A partir de cette restitution, le géomètre réalise les levers et mesurages complémentaires
de la zone concernée selon les prescriptions de la documentation de base CAD D relative à la maintenance du plan cadastral (cf. BOI-CAD-MAJ relatif à la maintenance du
plan cadastral).
***********************************
Un glossaire reprenant l'ensemble des termes techniques et spécifiques à la photogrammétrie
figure au BOI-ANNX-000396. | Bulletin officiel des finances publiques - impôts | BOI-CAD-TOPO-20-20 | https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/5249-PGP.html/identifiant=BOI-CAD-TOPO-20-20-20140203 | 2014-02-03 00:00:00 | d52edaf8fee343cf76885b3b053af4d81eb1b02284e2df982329d3341c5a9bdf | [
-0.027652250602841377,
-0.026427965611219406,
-0.0002812537713907659,
-0.005107784178107977,
-0.018232716247439384,
-0.09742160886526108,
-0.014583953656256199,
-0.015001138672232628,
0.040491096675395966,
0.027811584994196892,
-0.08829675614833832,
-0.04836075380444527,
0.02453143708407879,
-0.008999659679830074,
0.010620077140629292,
0.06348966807126999,
0.1344299465417862,
0.10122349858283997,
0.011899270117282867,
-0.009095641784369946,
0.09428819268941879,
0.0019594079349189997,
-0.037838440388441086,
0.018584245815873146,
0.05343715101480484,
0.06487750262022018,
-0.01990090124309063,
-0.06287885457277298,
-0.04069201275706291,
0.09147194027900696,
-0.1397092640399933,
0.022288387641310692,
0.026948226615786552,
0.05058214068412781,
0.0231180377304554,
-0.06791020929813385,
0.0252161156386137,
0.016931302845478058,
0.009758243337273598,
0.06527070701122284,
0.005620583891868591,
-0.040749937295913696,
0.03788593038916588,
0.02167709358036518,
-0.04890790209174156,
-0.02813076227903366,
-0.002017096383497119,
0.07018384337425232,
0.03277675434947014,
0.007517813704907894,
-0.005798408295959234,
0.030388906598091125,
0.018708674237132072,
0.04128886014223099,
0.011979146860539913,
0.03652914986014366,
-0.05203644186258316,
0.001468040281906724,
0.10083474963903427,
-0.025039196014404297,
-0.0398879274725914,
-0.0028505793306976557,
-0.007554803974926472,
-0.06026370823383331,
0.017999812960624695,
-0.021229982376098633,
0.017122438177466393,
-0.02032977156341076,
0.14412063360214233,
0.012885072268545628,
-0.012583019211888313,
0.0399414598941803,
-0.04675910249352455,
0.03419538959860802,
-0.033898934721946716,
0.10382749140262604,
0.01567641645669937,
0.05734451860189438,
0.0002357489720452577,
0.017151130363345146,
-0.039016060531139374,
-0.04073698818683624,
0.027780890464782715,
0.009058734402060509,
-0.023702342063188553,
-0.01115040760487318,
-0.023251989856362343,
-0.047093283385038376,
-0.061132803559303284,
-0.030004926025867462,
-0.0028857558500021696,
0.10916297137737274,
-0.006632260978221893,
0.02172970399260521,
0.024778403341770172,
-0.018991274759173393,
-0.015365245752036572,
-0.059057414531707764,
0.0720282569527626,
-0.031056657433509827,
-0.03591558709740639,
0.01292842160910368,
-0.016191959381103516,
0.01448092982172966,
-0.011005904525518417,
-0.002847918774932623,
-0.017979653552174568,
-0.05893774330615997,
-0.046448275446891785,
0.056450944393873215,
-0.06260029971599579,
-0.01832541823387146,
-0.01665942557156086,
0.017881084233522415,
-0.0027801685500890017,
0.009321186691522598,
0.03853653743863106,
0.004681989550590515,
-0.05442285165190697,
-0.011991933919489384,
-0.004679810721427202,
-0.004704752471297979,
-0.0014563505537807941,
-0.0026081467512995005,
-0.08447176218032837,
-0.015288286842405796,
-0.05487487465143204,
-0.02370303124189377,
-0.019193608313798904,
0.0221395306289196,
0.021193301305174828,
0.041971173137426376,
-0.02407899871468544,
-0.03906812146306038,
-0.03732496500015259,
-0.007224965840578079,
0.035181429237127304,
0.08574420213699341,
0.0023273099213838577,
-0.007396007888019085,
-0.000025912921046256088,
-0.011256246827542782,
-0.047005780041217804,
-0.026201652362942696,
0.040820956230163574,
-0.000057077548262896016,
0.004472929518669844,
-0.042533017694950104,
0.03982733190059662,
0.02535531483590603,
-0.032147545367479324,
0.016653766855597496,
0.060123760253190994,
0.003136216662824154,
0.022465646266937256,
-0.040633976459503174,
-0.06904406100511551,
0.04501122981309891,
-0.002671055495738983,
-0.01208474487066269,
-0.031169911846518517,
0.04449698328971863,
0.06065262109041214,
-0.020308393985033035,
-0.0412508063018322,
-0.02044367790222168,
-0.01594984345138073,
0.06985640525817871,
-0.007552789058536291,
-0.0018010170897468925,
-0.05764961987733841,
0.006525540258735418,
0.029469074681401253,
-0.006349341012537479,
-0.009947524406015873,
0.03538938984274864,
0.0018942567985504866,
-0.054979581385850906,
-0.07136955857276917,
0.05016238987445831,
-0.004148881416767836,
-0.05782658979296684,
0.02276802435517311,
-0.005752098746597767,
-0.003046381287276745,
0.002935076830908656,
0.027655065059661865,
-0.046627674251794815,
-0.057906974107027054,
-0.024622991681098938,
-0.026671098545193672,
-0.055472273379564285,
-0.05943532660603523,
0.01562761701643467,
0.05646984651684761,
-0.06933100521564484,
-0.05179458111524582,
0.021238451823592186,
0.03164784610271454,
0.03542894870042801,
0.050908684730529785,
0.01191034447401762,
-0.01838168315589428,
0.01682288944721222,
-0.05205763503909111,
-0.014695861376821995,
0.08380278944969177,
-0.047683440148830414,
-0.02550492249429226,
-0.014162271283566952,
-0.03519668057560921,
0.0307218749076128,
-0.0068345461040735245,
0.014854222536087036,
0.004142493475228548,
-0.021360930055379868,
0.00814573559910059,
-0.031473688781261444,
-0.012107829563319683,
-0.010039875283837318,
-0.004507661797106266,
0.0071644289419054985,
-0.06577564775943756,
0.00026917693321593106,
-0.028139904141426086,
0.004732934292405844,
-0.03422701731324196,
0.019065331667661667,
0.003213551826775074,
-0.05091656371951103,
0.037377212196588516,
-0.04506433755159378,
-0.028536075726151466,
-0.01782246306538582,
-0.0020957854576408863,
-0.013150263577699661,
-0.014559842646121979,
-0.012320154346525669,
-0.025942325592041016,
0.029445800930261612,
0.0345018208026886,
-0.04076959192752838,
0.04532860964536667,
0.0027745882980525494,
0.033274583518505096,
-0.01545502059161663,
-0.056394122540950775,
-0.0045835161581635475,
-0.026019033044576645,
0.03016207367181778,
-0.028056615963578224,
0.0474964864552021,
-0.04504651948809624,
-0.013517016544938087,
0.026355262845754623,
-0.009470740333199501,
0.030178382992744446,
0.030840687453746796,
0.01657651923596859,
-0.04737121984362602,
-0.04329367354512215,
-0.024478698149323463,
-0.0595599003136158,
0.0015078759752213955,
0.013463146984577179,
-0.10910439491271973,
0.0052919937297701836,
-0.017115885391831398,
0.0005284617654979229,
-0.034979287534952164,
-0.019972242414951324,
0.023776240646839142,
-0.005609567277133465,
-0.002525431104004383,
-0.03398023173213005,
-0.019261058419942856,
-0.041678979992866516,
-0.042402707040309906,
0.01648864895105362,
-0.046480171382427216,
0.015188141725957394,
-0.00590935256332159,
-0.043180566281080246,
-0.02890213392674923,
0.00677167484536767,
-0.023373039439320564,
0.06410257518291473,
0.0043069664388895035,
-0.001187202986329794,
0.03698716685175896,
-0.013265592977404594,
0.008403308689594269,
-0.025011207908391953,
0.0512312650680542,
0.06429271399974823,
0.008858563378453255,
-0.04363569989800453,
-0.0015343521954491735,
-0.016599128022789955,
-0.003999873995780945,
-0.003070694860070944,
0.019817614927887917,
-0.0017037491779774427,
0.005927192512899637,
-0.010608718730509281,
-0.05318239703774452,
-0.0009098981972783804,
-0.025384945794939995,
-0.030924322083592415,
0.04069671034812927,
0.015977786853909492,
0.013310441747307777,
-0.017313247546553612,
-0.015163302421569824,
0.025179047137498856,
0.025043852627277374,
0.019142718985676765,
0.023458460345864296,
-0.011920181103050709,
-0.031123226508498192,
-0.05555171146988869,
0.0535307303071022,
0.02240672893822193,
0.016570594161748886,
-0.08845683932304382,
-0.01939181052148342,
0.0035554678179323673,
0.016247106716036797,
-0.027596136555075645,
-0.02634374238550663,
-0.002889852738007903,
0.026164807379245758,
0.03115585632622242,
-0.04912324622273445,
0.0006658161291852593,
0.015006167814135551,
0.031936559826135635,
0.01979794353246689,
0.03472695127129555,
0.01759989559650421,
-0.012228147126734257,
0.0029216790571808815,
-0.0400564968585968,
0.07547473907470703,
0.029518837109208107,
-0.026920516043901443,
0.0107902055606246,
0.03464989364147186,
0.018840812146663666,
0.0028354034293442965,
-0.009621936827898026,
0.04071474447846413,
0.010891659185290337,
0.030285950750112534,
-0.01674972102046013,
-0.09790891408920288,
-0.01065855287015438,
0.06798779219388962,
-0.01852310635149479,
0.03967111557722092,
0.01074210274964571,
-0.005754130892455578,
0.0205079298466444,
0.011898670345544815,
0.036469921469688416,
0.008464816957712173,
0.011320670135319233,
-0.008584299124777317,
-0.03430015593767166,
0.0292589720338583,
-0.026401659473776817,
0.008850709535181522,
0.02070530317723751,
0.04930330812931061,
-0.01644214615225792,
-0.006653906777501106,
0.007391910068690777,
0.04365282878279686,
0.015727711841464043,
0.020929411053657532,
0.005905909929424524,
-0.03098573163151741,
0.05483437702059746,
-0.05918512120842934,
0.012550082989037037,
-0.02602335251867771,
-0.02907036989927292,
-0.01985332928597927,
0.021724773570895195,
-0.014180461876094341,
0.011432594619691372,
-0.014882753603160381,
-0.01027124933898449,
-0.005110312718898058,
-0.0024557122960686684,
0.04268873482942581,
0.05847366154193878,
0.05117360129952431,
-0.02508137747645378,
-0.0025372481904923916,
-0.01499277912080288,
-0.04088684916496277,
0.05282687768340111,
0.020059878006577492,
-0.03542906790971756,
-0.005157755687832832,
-0.0016731895739212632,
-0.0848294347524643,
0.027876200154423714,
-0.01634564995765686,
0.053863707929849625,
0.013309243135154247,
0.006323918234556913,
-0.031078582629561424,
-0.03809848800301552,
0.052353791892528534,
0.048503972589969635,
0.040739405900239944,
0.14317470788955688,
0.016122490167617798,
0.015436587855219841,
0.05482563003897667,
0.0058510201051831245,
-0.04221424087882042,
-0.018426096066832542,
0.048560239374637604,
0.02277909219264984,
-0.003946857992559671,
0.04774490371346474,
-0.026012718677520752,
-0.07532625645399094,
0.012091968208551407,
-0.0371011421084404,
-0.017046324908733368,
0.0014867029385641217,
0.0573556087911129,
-0.017822032794356346,
-0.012872762978076935,
0.022295251488685608,
0.009204156696796417,
0.016431542113423347,
0.1008535623550415,
-0.010660240426659584,
-0.07096617668867111,
0.00208128965459764,
-0.03526864945888519,
0.10007244348526001,
-0.007672029547393322,
-0.017310095950961113,
0.031636618077754974,
-0.027721170336008072,
0.0336826927959919,
0.0020712099503725767,
-0.05777446925640106,
0.0050328695215284824,
-0.03309926763176918,
-0.008661678060889244,
-0.016854584217071533,
-0.005973670165985823,
-0.027655676007270813,
-0.006024437956511974,
-0.017466122284531593,
-0.005521825980395079,
-0.00314506096765399,
0.0349411815404892,
-0.0058507430367171764,
0.015233596786856651,
0.011756093241274357,
-0.05307497829198837,
0.0557507649064064,
0.0020532719790935516,
-0.01176538411527872,
-0.023987144231796265,
0.02500735968351364,
-0.018587423488497734,
0.015453753992915154,
0.04256538301706314,
-0.0036821579560637474,
0.02830781228840351,
0.007018046919256449,
0.045933566987514496,
0.053268782794475555,
-0.011783579364418983,
-0.016599217429757118,
0.054475653916597366,
0.016080429777503014,
0.0013588411966338754,
-0.06611420214176178,
-0.000046821987780276686,
0.010793027468025684,
0.004223736934363842,
-0.0101463096216321,
-0.016049718484282494,
0.09799082577228546,
0.029497476294636726,
0.07311467826366425,
0.018621856346726418,
0.03147527202963829,
0.04125460237264633,
0.05154995992779732,
-0.028100531548261642,
-0.011987698264420033,
-0.010341321118175983,
-0.036293745040893555,
0.01934651844203472,
0.03628445789217949,
0.05133320018649101,
0.005955100059509277,
-0.013469487428665161,
0.045190416276454926,
-0.07330075651407242,
-0.007329751271754503,
-0.04463689401745796,
-0.049738895148038864,
0.010798552073538303,
-0.010984200052917004,
-0.006989653687924147,
0.02568134106695652,
0.04096808284521103,
-0.04203002527356148,
0.03330767899751663,
-0.00933711789548397,
0.02209097146987915,
0.015858618542551994,
-0.005416270811110735,
-0.0025912467390298843,
0.0031979787163436413,
0.024187590926885605,
0.03358529135584831,
-0.0570947602391243,
0.013382659293711185,
0.04776540771126747,
0.023707976564764977,
0.03830687701702118,
0.0006079254089854658,
0.01547100581228733,
-0.032923005521297455,
0.06539111584424973,
0.022871585562825203,
-0.027120841667056084,
-0.021771375089883804,
-0.032141704112291336,
-0.006950899958610535,
0.007564084138721228,
0.014357440173625946,
0.04635351151227951,
0.004901817999780178,
0.03360014781355858,
-0.03244919702410698,
0.0025402747560292482,
-0.01660301350057125,
0.04991844296455383,
-0.012619173154234886,
-0.03757958114147186,
0.010481678880751133,
-0.08187520503997803,
0.04566974937915802,
-0.018312258645892143,
0.03250094875693321,
0.04851410910487175,
0.026641640812158585,
0.0227621179074049,
0.010884295217692852,
0.04014674201607704,
-0.000827228999696672,
0.0432930551469326,
0.007261877413839102,
0.0009301166865043342,
0.06454310566186905,
-0.033490631729364395,
0.034031856805086136,
0.0328514389693737,
-0.035832613706588745,
-0.008662636391818523,
0.011701281182467937,
0.019787641242146492,
-0.02115454524755478,
-0.030556729063391685,
0.002983119571581483,
0.04875287041068077,
-0.09160787612199783,
0.0013216815423220396,
-0.023235928267240524,
0.05295734852552414,
0.004594923462718725,
0.0038702446036040783,
-0.07277476787567139,
0.02417760342359543,
0.021148858591914177,
-0.0741191953420639,
-0.048778653144836426,
0.009600760415196419,
0.05867885798215866,
-0.004320007748901844,
-0.015386206097900867,
0.05183171480894089,
0.011484034359455109,
-0.03167465701699257,
0.05963191017508507,
0.008072048425674438,
-0.01119628082960844,
-0.03718404844403267,
0.05090082436800003,
0.015096994116902351,
0.00026242094463668764,
-0.01780674234032631,
-0.026513658463954926,
-0.029333028942346573,
-0.03030235506594181,
-0.0024838915560394526,
0.014057333581149578,
-0.028940755873918533,
0.018577026203274727,
-0.008814724162220955,
0.022491581737995148,
0.012412111274898052,
0.016794437542557716,
-0.004741560202091932,
0.0006356588564813137,
-0.013996564783155918,
-0.009528407827019691,
0.0002827552380040288,
0.012740394100546837,
-0.027652431279420853,
-0.048285454511642456,
0.0011367719853296876,
0.009783787652850151,
0.011290702037513256,
-0.040981851518154144,
-0.032088786363601685,
0.01678990013897419,
0.0003418384294491261,
-0.02208125963807106,
-0.013058999553322792,
-0.006575470790266991,
-0.030179450288414955,
-0.06888233870267868,
-0.01308718416839838,
-0.005988704971969128,
-0.027083296328783035,
-0.015565652400255203,
0.060742516070604324,
-0.014944924041628838,
0.037036698311567307,
0.022892624139785767,
0.03972361609339714,
0.014713688753545284,
-0.043828241527080536,
-0.028446897864341736,
0.030368153005838394,
0.029408453032374382,
-0.004447280429303646,
-0.020100928843021393,
-0.009352709166705608,
-0.014609883539378643,
-0.0021778757218271494,
-0.007025993894785643,
0.008363406173884869,
0.027543293312191963,
0.04082328826189041,
-0.0005123248556628823,
0.009172647260129452,
0.04729347303509712,
0.028248943388462067,
-0.04754883050918579,
0.03756127879023552,
-0.00608722772449255,
0.016513297334313393,
-0.030486175790429115,
0.10100853443145752,
-0.0336456261575222,
0.034719955176115036,
0.03201373293995857,
0.03822987526655197,
-0.0016511018620803952,
0.012615694664418697,
-0.015453910455107689,
-0.026755474507808685,
0.06891737878322601,
0.05776430666446686,
0.002416956936940551,
0.020686088129878044,
-0.036814626306295395,
0.004290845710784197,
-0.003481935476884246,
-0.04791109263896942,
0.03211582079529762,
-0.00810240302234888,
0.031842898577451706,
-0.009915835224092007,
0.011335818096995354,
0.010720840655267239,
-0.01940876990556717,
-0.019514039158821106,
0.023826591670513153,
0.0074532427825033665,
0.04463398456573486,
0.016015242785215378,
-0.0021318900398910046,
-0.013995401561260223,
0.02022378519177437,
-0.004796402063220739,
0.0023177387192845345,
0.007015622686594725,
-0.023400241509079933,
0.045776139944791794,
-0.002694291528314352,
0.0014517002273350954,
0.05354464426636696,
0.05258994549512863,
0.02532726339995861,
-0.008708896115422249,
-0.0036106938496232033,
-0.012132765725255013,
-0.04041805490851402,
-0.029738591983914375,
0.01020852942019701,
0.03643866255879402,
-0.031609490513801575,
0.06794395297765732,
-0.07200433313846588,
0.034122347831726074,
-0.012497052550315857,
0.004550986457616091,
-0.01783071830868721,
-0.02118571102619171,
0.026877470314502716,
0.0548129677772522,
-0.0015454775420948863,
0.002422092715278268,
0.026468435302376747,
0.009267098270356655,
-0.0560910589993,
0.04379137232899666,
0.014012466184794903,
0.0025956756435334682,
-0.02724638767540455,
-0.018071142956614494,
-0.019924020394682884,
-0.0731235221028328,
0.01871998980641365,
-0.036064013838768005,
0.016670195385813713,
0.050268858671188354,
-0.018758852034807205,
0.02959080971777439,
0.01719309762120247,
-0.003057254245504737,
0.02309023030102253,
0.08386591076850891,
-0.005773060489445925,
0.010774431750178337,
0.0022879322059452534,
0.02012053318321705,
0.008901464752852917,
-0.025766056030988693,
0.04165969416499138,
-0.01664273627102375,
-0.03652969002723694,
0.020223170518875122,
0.021691493690013885,
-0.047276388853788376,
0.08101469278335571,
-0.02608727663755417,
-0.03157707676291466,
-0.017139609903097153,
0.003681095317006111,
0.019841140136122704
] |
1
Les contribuables domiciliés fiscalement en France peuvent bénéficier d'une
réduction de leur impôt sur le revenu égale à 38 % des versements effectués au titre de souscriptions en numéraire de parts de fonds d'investissement de proximité, mentionnés à
l'article L. 214-31 du code monétaire et financier (CoMoFi) (CoMoFi) dont l'actif est constitué d'un quota
d'investissement minimum en valeurs mobilières, parts de société à responsabilité limitée et avances en compte courant émises par des sociétés qui exercent leurs activités exclusivement dans des
établissements situés en Corse.
Cette réduction d'impôt sur le revenu s'applique aux versements
effectués jusqu'au 31 décembre 2016.
I. Régime juridique des FIP dédiés aux entreprises corses
10
Les "FIP Corse" sont des FIP mentionnés à
l'article L. 214-31 du CoMoFi c'est-à-dire respectant les conditions propres à ces fonds, qui obéissent en outre à des
règles spécifiques s'agissant de leur zone d'investissement géographique.
En effet, l'actif des FIP dédiés aux entreprises corses doit être composé à 70 %
au moins de titres et avances en compte courant de PME exerçant leur activité exclusivement en Corse.
Cela étant, conformément aux précisions figurant au I §
10 à 20 du BOI-IR-RICI-110, il est rappelé que pour les fonds constitués avant le 1er janvier 2014, le quota minimum d’investissement en titres financiers, parts de société à
responsabilité limitée et avances en compte courant est fixé à 60 %.
A. Règles de fonctionnement et d'investissement communes aux autres FIP
20
Les FIP dédiés aux entreprises corses doivent respecter l'ensemble des règles de fonctionnement
et d'investissement communes à l'ensemble des FIP prévues à l'article L. 214-31 du CoMoFi, à l'exception toutefois de
la condition tenant à la zone d'investissement géographique du FIP (pour plus de précisions sur les règles de fonctionnement et d'investissement, se reporter au I § 10 à 60 du
BOI-IR-RICI-110.
B. Zone d'investissement géographique spécifique aux FIP dédiés aux entreprises corses
30
En application du premier alinéa du VI ter de
l'article 199 terdecies-0 A du code général des impôts (CGI), les titres éligibles au quota d'investissement des
FIP dédiés aux entreprises corses sont émis par des sociétés qui exercent leurs activités exclusivement dans des établissements situés en Corse.
40
Ainsi, contrairement aux autres FIP dont les titres éligibles au quota sont ceux de sociétés
qui exercent principalement leurs activités dans la zone géographique choisie par le fonds, laquelle peut couvrir jusqu'à quatre régions limitrophes, un FIP dédié aux entreprises corses investit dans
des entreprises situées dans une zone géographique unique, qui est la collectivité territoriale de Corse. Cette zone géographique est précisée dans le règlement du FIP.
60
Pour que ses titres soient éligibles au quota d'investissement d'un FIP dédié aux entreprises
corses, la société doit avoir en principe l'ensemble de ses établissements situés en Corse. Cette condition s'apprécie à la date à laquelle le FIP réalise son investissement initial dans la société.
Toutefois, la condition d'activité exclusive en Corse est également remplie lorsque les
établissements de la société situés en Corse répondent à deux des trois conditions suivantes à la clôture de l'exercice précédant le premier investissement du FIP dans la société :
- leurs chiffres d'affaires cumulés représentent au moins 90 % du chiffre d'affaires total de
la société ;
- leurs effectifs permanents cumulés représentent au moins 90 % de l'effectif total de
l'entreprise ;
- leurs immobilisations brutes utilisées représentent au moins 90 % du total des
immobilisations brutes utilisées de l'entreprise.
70
Lorsque la société dans laquelle le FIP Corse investit est une société holding non cotée qui a
pour objet exclusif de détenir des titres de sociétés opérationnelles éligibles au quota d'investissement de ces FIP, la condition d'activité exclusive en Corse est appréciée :
- au niveau de la société holding, qui doit avoir de manière continue son siège social en
Corse,
- et au niveau des sociétés opérationnelles, qui doivent avoir l'ensemble de leurs
établissements situés en Corse.
II. Modalités d'application de la réduction d'impôt sur le revenu
80
Le VI ter de
l'article 199 terdecies-0 A du CGI prévoit que les contribuables fiscalement domiciliés en France bénéficient,
sous certaines conditions, d'une réduction d'impôt sur le revenu égale à 38 % des souscriptions en numéraire de parts de FIP dédiés aux entreprises corses.
90
Les modalités d'application de la réduction d'impôt sur le revenu spécifique aux souscriptions
dans des FIP Corse sont, hormis le taux de cette réduction d'impôt, les mêmes que celles prévues pour les souscriptions dans les autres FIP.
Comme pour les FIP, la réduction d'impôt ne s'applique pas aux souscriptions de parts de FIP
corses donnant lieu à des droits différents sur l'actif net ou sur les produits du fonds, attribuées en fonction de la qualité de la personne (parts de « carried interest »).
100
Les souscripteurs de parts de FIP dédiés aux entreprises corses doivent, pour bénéficier de la
réduction d'impôt spécifique à ces fonds, respecter les conditions suivantes :
- le versement doit constituer une souscription de parts nouvelles ;
- la souscription doit être réalisée directement par la personne physique fiscalement
domiciliée en France au sens de l'article 4 B du CGI ;
- le souscripteur, son conjoint, leurs ascendants et descendants ne doivent pas détenir
ensemble plus de 10 % des parts du fonds et, directement ou indirectement, plus de 25 % des droits dans les bénéfices des sociétés dont les titres figurent à l'actif du fonds ou avoir détenu ce
pourcentage de droits à un moment quelconque au cours des cinq années précédant la souscription des parts ;
- le souscripteur doit prendre l'engagement de conserver les parts du fonds pendant cinq ans
au moins à compter de la souscription. Ce délai est décompté de quantième à quantième, c'est-à-dire du jour d'une année civile donnée au jour correspondant de la cinquième année civile suivante.
110
La base de la réduction d'impôt sur le revenu est constituée par le total des versements
effectués au cours d'une même année civile au titre des souscriptions en numéraire de parts de FIP dédiés aux entreprises corses.
Les versements servant au calcul de la réduction d'impôt sur le revenu sont toutefois retenus,
après imputation des droits ou frais d'entrée, dans la limite annuelle de :
- 12 000 euros pour les contribuables célibataires, veufs ou divorcés ;
- 24 000 euros pour les contribuables mariés ou liés par un PACS et soumis à imposition
commune.
Les versements excédentaires ne donnent pas lieu à report. La limite mentionnée ci-dessus ne
vient pas en déduction de la limite afférente aux investissements directs éligibles aux I à V de l'article 199
terdecies-0 A du CGI.
120
La réduction d'impôt sur le revenu est susceptible d'être remise en cause lorsqu'au cours des
cinq années qui suivent la souscription des parts d'un FIP, l'actif du fonds cesse de remplir le quota d'investissement ou lorsque le souscripteur cesse de remplir la condition de détention de parts
de fonds ou ne respecte pas l'engagement pris de conserver les parts de fonds pendant cinq ans au moins à compter de la date de souscription.
La reprise d'impôt sur le revenu est effectuée au titre de l'année au cours de laquelle le
manquement est constaté.
130
Pour plus de précisions sur les modalités d'application de cette réduction d'impôt sur le
revenu et sur les exceptions à sa reprise, il convient de se reporter du V-B § 250 au VI § 280 du BOI-IR-RICI-110.
III. Obligations déclaratives et sanction
140
L'article 46 AI quinquies de l'annexe III au CGI étend aux FIP corses les obligations déclaratives et
sanction attachées aux autres FIP.
A. Obligations incombant à la société de gestion ou au dépositaire des actifs du FIP dédié aux entreprises corses
150
La société de gestion d'un FIP dédié aux entreprises corses ou le dépositaire des actifs de ce
fonds est soumis, tant à l'égard de l'administration fiscale que des souscripteurs des parts du fonds, aux mêmes obligations que celles prévues pour la société de gestion ou le dépositaire des actifs
d'un autre FIP (CGI, ann. III, art. 46 AI quinquies, I et II).
Ainsi, la société de gestion ou le dépositaire des actifs du FIP Corse doit notamment
délivrer, au plus tard le 16 février de l'année suivant celle de la souscription, aux souscripteurs qui lui ont fait connaître leur intention de bénéficier de la réduction d'impôt prévue au VI ter de
l'article 199 terdecies-0 A du CGI :
- un état individuel qui mentionne les renseignements suivants : l'objet pour lequel il est
établi, c'est-à-dire l'application du VI ter de l'article 199 terdecies-0 A du CGI, la dénomination du fonds, la raison sociale et l'adresse du gestionnaire, l'identité et l'adresse du souscripteur,
le nombre de parts souscrites, le montant et la date des versements effectués. Cet état précise en outre que les conditions mentionnées à
l'article L. 214-31 du CoMoFi et au VI ter de l'article 199 terdecies-0 A du CGI sont remplies ;
- un double de l'engagement de conservation des parts qui précise le nombre de parts, la date
et le montant total de la souscription.
160
La société de gestion d'un FIP dédié aux entreprises corses ou le dépositaire des actifs de ce
fonds est soumis à la même sanction que celle prévue pour la société de gestion d'un autre FIP en cas de non-respect du quota d'investissement prévu à l'article L. 214-31 du CoMoFi.
170
Pour plus de précisions sur l'ensemble des obligations déclaratives incombant à la société de
gestion ou au dépositaire des actifs du FIP dédié aux entreprises corses et sur la sanction à leur charge, il convient de se reporter au IV § 120 à
230 du BOI-IR-RICI-110 .
B. Obligations incombant aux souscripteurs
180
Les personnes physiques qui entendent bénéficier de la réduction d'impôt sur le revenu
spécifique aux souscriptions de parts de FIP Corse sont soumises aux mêmes obligations que celles prévues pour les souscripteurs de parts d'autres FIP
(CGI, ann. III, art. 46 AI quinquies, III).
Ainsi, elles doivent formaliser leur engagement de conservation des parts du FIP dans l'acte
ou le bulletin de souscription que leur a remis la société de gestion ou le dépositaire des actifs et déclarer, sur ce même document, ne pas détenir avec les membres de leur groupe familial plus de
10% des parts du fonds et, directement ou indirectement, plus de 25 % des droits dans les bénéfices des sociétés dont les titres figurent à l'actif du fonds ou avoir détenu ce montant à un moment
quelconque au cours des cinq années précédant la souscription des parts.
Une copie de cet engagement de conservation des parts souscrites du FIP dédié aux entreprises
corses et l'état individuel remis par la société de gestion ou le dépositaire des actifs du FIP doivent être joints par le contribuable à sa déclaration d'ensemble des revenus n° 2042
(CERFA n°10330), sous réserve des contribuables qui transmettent leur déclaration de revenus par voie électronique en application de
l'article 1649 quater B ter du CGI.
La déclaration n°2042 est disponible en ligne sur le site
www.impots.gouv.fr à la rubrique "Recherche de
formulaires".
190
Lorsque le FIP dédié aux entreprises corses cesse de remplir son quota d'investissement
spécifique ou lorsque le souscripteur cesse de remplir la condition de conservation des parts du fonds, ce dernier doit procéder au calcul de la reprise d'impôt et porter le montant correspondant dans
la case prévue à cet effet sur la déclaration d'ensemble des revenus n° 2042 déposée au titre de l'année au cours de laquelle le manquement est constaté.
IV. Non-cumul avec d’autres avantages fiscaux
200
Les mêmes cas de non-cumul que ceux prévues au titre des versement effectués au
titre des souscriptions directes ou via une société holding s'appliquent pour le bénéfice de la réduction d'impôt prévue pour la souscription de part de FCPI constitués à compter du 1er janvier 2011.
Pour plus de précisions, se reporter au VI § 270 à 290 du BOI-IR-RICI-100.
Les réductions d'impôt prévues pour les versements en numéraire effectués au
titre de souscriptions de parts de FCPI, de FIP ou de FIP Corse sont exclusives les unes des autres.
V. Encadrement communautaire du dispositif de la réduction d'impôt sur le revenu
210
Les investissements réalisés par les fonds d’investissement constitués après le 1er janvier
2011 sont soumis à encadrement communautaire.
Remarque : Les investissements réalisés par les fonds d’investissement constitués
avant le 1er janvier 2011 ne sont pas soumis à encadrement communautaire.
Pour plus de détail sur l'encadrement communautaire se reporter au
BOI-IR-RICI-100. | Bulletin officiel des finances publiques - impôts | BOI-IR-RICI-120 | https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/5311-PGP.html/identifiant=BOI-IR-RICI-120-20140509 | 2014-05-09 00:00:00 | e67e47d779298f34527f44cd89d15f7053debd0bf86f7bb6ff97baf4799019c3 | [
-0.01818898878991604,
0.016455883160233498,
-0.04304803907871246,
0.038542430847883224,
0.03749316558241844,
-0.10329289734363556,
-0.023625347763299942,
0.01892942190170288,
0.0022830970119684935,
-0.046417977660894394,
0.021760955452919006,
0.025347750633955002,
0.022251125425100327,
0.004187063779681921,
-0.08664245158433914,
0.021485358476638794,
0.025171397253870964,
0.002575613558292389,
-0.020491717383265495,
0.0048376936465501785,
0.049210719764232635,
0.0731649100780487,
-0.051118262112140656,
0.096226766705513,
-0.008819581009447575,
0.05975879356265068,
0.04485641047358513,
-0.07988694310188293,
0.0337204746901989,
0.023685460910201073,
-0.053365349769592285,
-0.044810909777879715,
0.013600867241621017,
0.05268269032239914,
0.01894770748913288,
-0.035564620047807693,
0.0007685940945520997,
0.013587476685643196,
-0.02002243511378765,
0.01300793793052435,
-0.05382310226559639,
0.008819184266030788,
0.018351221457123756,
0.025533201172947884,
-0.001846199156716466,
-0.0023817780893296003,
0.010775360278785229,
0.0571058988571167,
0.0026885296683758497,
0.02383244037628174,
-0.05671706795692444,
0.016394084319472313,
0.01488878671079874,
0.03598260134458542,
0.0022134187165647745,
0.03764747083187103,
-0.06659635901451111,
0.007408556994050741,
0.09361967444419861,
-0.011170503683388233,
-0.059236302971839905,
-0.003180106868967414,
-0.00000788221132097533,
-0.006696699652820826,
0.01243639923632145,
-0.04695442318916321,
0.009518448263406754,
-0.0350579172372818,
0.11388011276721954,
0.02724446915090084,
-0.05316251888871193,
0.0035904916003346443,
0.051526397466659546,
0.005676028784364462,
-0.005391537677496672,
0.07726607471704483,
-0.04789621755480766,
0.0448065847158432,
0.05191028118133545,
0.018172260373830795,
-0.029079057276248932,
-0.02820642851293087,
-0.04233996942639351,
0.02415649965405464,
0.00033330777660012245,
-0.054081521928310394,
0.004351943265646696,
0.013241803273558617,
-0.03137504681944847,
0.06800258904695511,
0.01599338836967945,
0.10033873468637466,
-0.000592065800447017,
0.04895574972033501,
0.02002377063035965,
0.008494788780808449,
-0.014020874164998531,
0.024183345958590508,
0.008464458398520947,
0.007332419510930777,
-0.04533994942903519,
-0.031688228249549866,
0.04458156228065491,
0.02905716374516487,
0.032044824212789536,
-0.08545051515102386,
0.019009530544281006,
-0.057523924857378006,
-0.013362735509872437,
0.022532537579536438,
-0.0415157675743103,
-0.01119606290012598,
-0.07504745572805405,
0.00028064881917089224,
-0.04610619693994522,
0.02295864373445511,
0.010884595103561878,
-0.004657918121665716,
0.004956829361617565,
0.042765792459249496,
-0.00800188910216093,
-0.05082184076309204,
-0.00003194144301232882,
-0.037249330431222916,
-0.062410347163677216,
0.03450954705476761,
-0.03161834925413132,
0.021303361281752586,
-0.06338270008563995,
-0.04505256935954094,
0.022794343531131744,
-0.06023894250392914,
-0.005897942464798689,
-0.026346728205680847,
0.06735570728778839,
-0.026821056380867958,
0.015655336901545525,
0.10528277605772018,
0.02900746278464794,
-0.03599883243441582,
-0.08947616070508957,
0.008725821040570736,
-0.026120442897081375,
0.014811498112976551,
-0.04042721912264824,
0.039637669920921326,
-0.05248522385954857,
-0.06871781498193741,
0.034133654087781906,
-0.025463169440627098,
-0.01986785978078842,
0.034037526696920395,
0.041175030171871185,
-0.05490488559007645,
0.017626697197556496,
0.03687339276075363,
-0.03737770766019821,
0.009702853858470917,
-0.0169089175760746,
-0.006700749043375254,
0.00924258679151535,
0.01830734871327877,
-0.0028957456815987825,
-0.019655387848615646,
0.022324856370687485,
0.005997438449412584,
-0.02402666211128235,
-0.028903234750032425,
0.029975056648254395,
0.060999974608421326,
-0.05472886562347412,
0.021327095106244087,
-0.02279098890721798,
-0.03350356966257095,
-0.047029443085193634,
-0.007232808042317629,
0.01082827989012003,
0.011082548648118973,
-0.049716487526893616,
0.05190960317850113,
-0.020112302154302597,
-0.0172952301800251,
0.013627101667225361,
-0.03375113755464554,
-0.007147037424147129,
0.026376694440841675,
-0.010328984819352627,
-0.032442424446344376,
0.034376002848148346,
0.019042914733290672,
-0.02793915383517742,
0.009613222442567348,
-0.064749576151371,
0.01771521382033825,
-0.016962453722953796,
-0.04537493363022804,
-0.02000151202082634,
0.010936095379292965,
0.06139972060918808,
0.06678074598312378,
-0.0005318913608789444,
0.006624420639127493,
0.047985758632421494,
0.016290953382849693,
0.003988560754805803,
-0.015037349425256252,
-0.039910513907670975,
0.04584112390875816,
0.001821562647819519,
0.012904380448162556,
0.08408492803573608,
0.00134324433747679,
-0.002124932361766696,
0.028236377984285355,
-0.012558369897305965,
-0.04727622866630554,
-0.06205742061138153,
-0.0032195996027439833,
0.04378005862236023,
-0.004561872687190771,
-0.00446825847029686,
0.01774723082780838,
-0.0380142405629158,
-0.06088259071111679,
0.024676548317074776,
0.017789021134376526,
-0.02503488026559353,
-0.01353582926094532,
0.006768845487385988,
-0.06705455482006073,
0.022532900795340538,
0.002698946977034211,
0.012176346965134144,
0.04026671499013901,
-0.03699478879570961,
0.020694829523563385,
-0.07831086963415146,
0.016818413510918617,
-0.08265370875597,
0.01770981028676033,
0.01751350425183773,
-0.02961239032447338,
0.005635188892483711,
0.011507393792271614,
0.03030741773545742,
-0.0508265495300293,
-0.01685023121535778,
-0.042415935546159744,
-0.03456498309969902,
0.0623360313475132,
-0.05166443809866905,
0.05384281277656555,
-0.02062220498919487,
-0.030717046931385994,
-0.026282930746674538,
-0.037634991109371185,
0.030998971313238144,
0.005939369555562735,
0.08030498027801514,
-0.05156621336936951,
-0.07259300351142883,
0.0026232332456856966,
-0.0015454653184860945,
0.006257690954953432,
0.0055763619020581245,
-0.06557977199554443,
0.04628511145710945,
0.06774386018514633,
-0.026577694341540337,
0.023211847990751266,
0.0023476355709135532,
0.08063960820436478,
0.016097577288746834,
0.04628247022628784,
0.03592725098133087,
0.004434659611433744,
-0.040882647037506104,
-0.04407580569386482,
0.03910490870475769,
-0.004874505568295717,
0.003026664722710848,
-0.027592912316322327,
-0.01745799370110035,
-0.018894970417022705,
-0.02862546220421791,
-0.02829800546169281,
0.011927652172744274,
0.011792568489909172,
-0.0020924662239849567,
0.003009022679179907,
0.013328373432159424,
-0.038255300372838974,
-0.051666878163814545,
0.03714391589164734,
0.03397345170378685,
-0.018376370891928673,
-0.034864772111177444,
0.0005750496638938785,
-0.017221255227923393,
0.014789609238505363,
0.06478366255760193,
-0.005447295028716326,
0.05283684283494949,
-0.023187702521681786,
-0.014761279337108135,
-0.07425376027822495,
-0.0036978654097765684,
-0.04316895827651024,
-0.03656866401433945,
0.07099884748458862,
-0.00428374158218503,
0.030395785346627235,
0.0570966936647892,
-0.026801034808158875,
0.011466294527053833,
0.022481277585029602,
-0.07822626829147339,
0.004129576962441206,
-0.048246245831251144,
-0.0029671923257410526,
-0.042256910353899,
0.05484583601355553,
0.04955892637372017,
0.00010377595026511699,
0.006701990030705929,
-0.006897986400872469,
-0.007847913540899754,
0.015475902706384659,
-0.04652390256524086,
0.013658035546541214,
0.03257792070508003,
0.02350757271051407,
0.03281189128756523,
-0.015958817675709724,
0.03306138142943382,
-0.008903894573450089,
0.037011176347732544,
0.047061216086149216,
0.02921624854207039,
0.046667858958244324,
0.05929754674434662,
-0.013114959932863712,
-0.05204938352108002,
0.05804501101374626,
0.02440420538187027,
-0.01367148943245411,
0.03325793892145157,
-0.011518104001879692,
0.004357435740530491,
0.01798328384757042,
-0.035298604518175125,
0.031650375574827194,
0.0012307948200032115,
0.029131924733519554,
0.021497424691915512,
-0.05293850228190422,
-0.002418551128357649,
0.004216666333377361,
0.0011830594157800078,
0.012124383822083473,
0.03513280302286148,
-0.0018022406147792935,
0.023278765380382538,
0.06636390089988708,
0.01828678883612156,
-0.02224223129451275,
0.004829427693039179,
-0.0027945132460445166,
-0.009405380114912987,
0.07223743200302124,
-0.015567390248179436,
-0.007667719852179289,
0.03003016859292984,
0.005691416095942259,
-0.029590962454676628,
-0.01863620989024639,
-0.008719837293028831,
0.01954019069671631,
0.016227474436163902,
-0.003339575370773673,
0.014079655520617962,
-0.036153655499219894,
0.034266386181116104,
0.02857946790754795,
0.00825511571019888,
0.027512595057487488,
0.004643211606889963,
-0.03580668568611145,
0.01457529328763485,
0.00444912351667881,
-0.03546528518199921,
-0.0033317022025585175,
-0.06198380887508392,
0.0037783575244247913,
0.02858375385403633,
-0.04231277108192444,
0.048609089106321335,
0.00017259801097679883,
0.016535259783267975,
0.047222115099430084,
-0.02265644632279873,
-0.017815515398979187,
-0.00817156583070755,
0.009147746488451958,
-0.0008371916483156383,
0.011626982130110264,
0.05654097720980644,
-0.07155827432870865,
0.05108921229839325,
0.01255230512470007,
0.02643817476928234,
-0.034410543739795685,
0.003827024484053254,
-0.03279357776045799,
0.04298044368624687,
0.01809212937951088,
0.04867307469248772,
0.01527975033968687,
0.1488485187292099,
0.030623991042375565,
0.015058222226798534,
0.0864286720752716,
0.032030731439590454,
-0.041984278708696365,
-0.009724893607199192,
-0.013603273779153824,
0.043055459856987,
0.07910953462123871,
-0.0315367765724659,
0.011057785712182522,
-0.07116501033306122,
-0.01816021092236042,
-0.033865250647068024,
0.0023770949337631464,
-0.013606710359454155,
-0.05459994450211525,
-0.010472781024873257,
0.014987531118094921,
-0.000735815498046577,
0.03230714052915573,
-0.0008561477879993618,
0.025881730020046234,
-0.017009856179356575,
-0.1040721982717514,
-0.011727306991815567,
-0.026461713016033173,
-0.03855495899915695,
0.04404177516698837,
-0.04080978035926819,
0.023313462734222412,
-0.05989706888794899,
-0.003976949956268072,
-0.02750213071703911,
0.008826644159853458,
0.02182474359869957,
0.023025846108794212,
-0.02404053509235382,
0.04594339802861214,
0.0021072756499052048,
0.023732168599963188,
-0.012528627179563046,
-0.05905897170305252,
-0.010653859935700893,
0.0021527432836592197,
0.05170496925711632,
-0.04503937065601349,
0.024470143020153046,
0.01878928951919079,
-0.02013561874628067,
-0.07830123603343964,
-0.022698653861880302,
0.03479272872209549,
-0.0015528961084783077,
0.04850003123283386,
0.011504555121064186,
0.01715116947889328,
0.030981596559286118,
0.0707007423043251,
-0.007299944292753935,
0.006439850199967623,
-0.017507048323750496,
0.004574828781187534,
0.009774143807590008,
0.0030915969982743263,
-0.016788426786661148,
0.00534354941919446,
0.003018480259925127,
-0.051460206508636475,
-0.014786956831812859,
0.03798047453165054,
0.02899090386927128,
0.009448911994695663,
-0.027912698686122894,
-0.04295150563120842,
0.0407673716545105,
-0.0010381286265328526,
0.017072776332497597,
-0.042369991540908813,
0.025937426835298538,
0.00816164817661047,
-0.014346026815474033,
0.00044651993084698915,
0.0346326008439064,
-0.020918330177664757,
-0.0035094458144158125,
-0.05479178577661514,
-0.001528336200863123,
0.01903601549565792,
0.00961811002343893,
-0.09722486883401871,
-0.04008963704109192,
-0.004272501915693283,
0.025910813361406326,
-0.014066774398088455,
0.03456660360097885,
0.014886882156133652,
-0.013237018138170242,
0.019232453778386116,
-0.009514732286334038,
0.037489764392375946,
-0.01082353014498949,
0.048848867416381836,
-0.021858785301446915,
0.014201339334249496,
0.009031285531818867,
-0.04556971788406372,
0.01562412828207016,
-0.023582084104418755,
-0.04144803062081337,
-0.032484181225299835,
0.0193763580173254,
0.06508462876081467,
0.028836848214268684,
-0.048004649579524994,
-0.02185678668320179,
0.0041863080114126205,
0.0223358366638422,
0.03529169410467148,
-0.0016060954658314586,
-0.006758559960871935,
0.025687893852591515,
0.013537409715354443,
0.0205441415309906,
-0.03718419745564461,
0.0051019699312746525,
0.029361283406615257,
0.02325241081416607,
-0.030792206525802612,
-0.02973170392215252,
-0.010063747875392437,
0.07392098754644394,
-0.008153341710567474,
-0.006053137127310038,
0.013402319513261318,
0.0035862294025719166,
-0.06293092668056488,
0.03589343652129173,
0.028020592406392097,
-0.056609343737363815,
0.03466830030083656,
0.012792943976819515,
0.01369210984557867,
-0.002093876013532281,
-0.002802253933623433,
-0.035785023123025894,
-0.054299380630254745,
-0.016589729115366936,
0.026893826201558113,
0.025194868445396423,
0.005210305098444223,
-0.033172428607940674,
0.008329584263265133,
0.007281668018549681,
-0.038480889052152634,
0.004709561355412006,
0.007777197286486626,
-0.0325714610517025,
-0.009095324203372002,
-0.009111588820815086,
-0.010052655823528767,
-0.013261089101433754,
-0.0033142813481390476,
-0.024019239470362663,
0.07306549698114395,
-0.07300695031881332,
0.03206280618906021,
-0.04957558214664459,
0.051836732774972916,
0.0033061709254980087,
-0.040473904460668564,
-0.02201909013092518,
0.007865933701395988,
-0.0028087657410651445,
-0.006196991074830294,
0.011237858794629574,
-0.011020711623132229,
-0.010435777716338634,
-0.04512174427509308,
0.022541992366313934,
0.028895586729049683,
-0.006650166120380163,
-0.004027318209409714,
0.032911695539951324,
-0.0730815976858139,
-0.00629000086337328,
0.04990892857313156,
0.02057000622153282,
-0.07502692192792892,
-0.01808149553835392,
-0.0603783056139946,
0.007598076481372118,
-0.007740567438304424,
0.02682681754231453,
0.018201259896159172,
-0.0026293082628399134,
0.0031386706978082657,
0.035816632211208344,
-0.0003811964124906808,
0.05311159789562225,
-0.04312548413872719,
-0.03550326079130173,
-0.007756042759865522,
0.026926442980766296,
-0.03407466039061546,
-0.004236416891217232,
0.03531184792518616,
-0.04644029587507248,
0.02622797340154648,
-0.04535967856645584,
-0.024562787264585495,
0.049756091088056564,
-0.06610216945409775,
0.01777132973074913,
0.004393849987536669,
-0.025739068165421486,
-0.0012074742699041963,
0.006049987394362688,
-0.028496531769633293,
-0.039033081382513046,
-0.05408104509115219,
-0.022013157606124878,
-0.007193875033408403,
0.03410514444112778,
0.026185138151049614,
0.0454917810857296,
0.02496708557009697,
0.03327465057373047,
0.028845828026533127,
-0.032625071704387665,
0.01970125176012516,
-0.006953566335141659,
-0.02504224143922329,
0.06744486838579178,
0.024067576974630356,
0.022973524406552315,
-0.01647980511188507,
-0.05198073387145996,
-0.09178338944911957,
0.014121782965958118,
0.07431857287883759,
0.021257560700178146,
0.03691866993904114,
0.0621609091758728,
-0.00403642188757658,
-0.04419698193669319,
0.020192554220557213,
0.02601543813943863,
0.06029421463608742,
0.002334615681320429,
0.03843098133802414,
0.001008037244901061,
-0.00827062875032425,
0.025228654965758324,
-0.06465420126914978,
0.00953960046172142,
-0.032311249524354935,
-0.02872472256422043,
-0.0614333413541317,
-0.03336423262953758,
-0.001767669222317636,
0.05899141728878021,
-0.013711915351450443,
-0.01233377680182457,
0.019159670919179916,
0.024523146450519562,
0.004445500671863556,
0.02055070549249649,
0.029657570645213127,
0.009306027553975582,
0.0225442536175251,
-0.0016444824868813157,
0.011803235858678818,
0.0413455069065094,
0.0024886438623070717,
0.0037480222526937723,
-0.026275722309947014,
0.029898006469011307,
0.07075267285108566,
0.06355217099189758,
0.01048014685511589,
0.03281727805733681,
-0.0067702834494411945,
-0.08429782092571259,
0.0392453595995903,
-0.006668493151664734,
0.05957861617207527,
-0.014430300332605839,
-0.04455696418881416,
0.017283134162425995,
0.006537351291626692,
0.04224100336432457,
0.04945136606693268,
0.022720545530319214,
0.044631607830524445,
-0.022940613329410553,
-0.007969106547534466,
-0.004031118005514145,
0.015388542786240578,
-0.025183919817209244,
0.05265301838517189,
-0.0024454568047076464,
-0.004498540423810482,
0.02444511279463768,
0.019492560997605324,
0.017210792750120163,
0.035170454531908035,
0.0018531588139012456,
0.04140390083193779,
-0.016328727826476097,
0.0841602236032486,
0.017798608168959618,
0.09429800510406494,
-0.05986306443810463,
-0.043890055269002914,
0.0071880752220749855,
0.0644717738032341,
0.02438373863697052,
-0.007543428335338831,
-0.018274256959557533,
-0.0320085808634758,
0.014410254545509815,
-0.045858483761548996,
0.06199246644973755,
-0.005442262627184391,
-0.03156871348619461,
0.0003552128910087049,
0.01472505647689104,
0.05618967115879059,
0.07727037370204926,
-0.03380506858229637,
-0.04630405455827713,
0.007539220619946718,
-0.01696651428937912,
0.024658389389514923,
0.010314488783478737,
-0.007779282052069902,
0.0004968878347426653,
0.03969375789165497,
-0.021096497774124146,
0.004265476018190384,
0.029454747214913368,
-0.0381823368370533,
0.0033858581446111202,
-0.027334818616509438,
-0.03361186385154724,
-0.015729254111647606,
0.015068822540342808,
0.02555864304304123
] |
Entre les soussignés :
l'État, Ministère de l’Économie et des Finances, par la Direction Générale des Finances
Publiques, désignée ci-après par l’acronyme DGFiP, faisant élection de domicile à la direction départementale ou Régionale des finances publiques, représenté par le Préfet du département [ou
par le directeur Régional ou départemental des finances publiques chargé de la mise en œuvre des dispositions de la présente convention],
d'une part,
et les partenaires associés : [les énumérer en précisant leurs domiciles et leurs
représentants] agissant conjointement et solidairement et désignés ci-après par "les partenaires associés",
d'autre part,
il a été convenu ce qui suit :
Article 1 : objet de la convention
La présente convention a pour objet de définir :
- d'une part, les prestations réciproques fournies par la DGFiP et par les partenaires associés
en vue de la constitution et de la mise à jour du plan cadastral informatisé, qui constitue une des couches de la banque de données territoriale (BDT) élaborée par les partenaires associés ;
- d'autre part, les conditions d'usage et de diffusion des données du plan cadastral informatisé
inclus dans la BDT.
Article 2 : étendue géographique de la convention
Les plans cadastraux des communes suivantes seront vectorisés dans le cadre de la présente
convention :
[les énumérer et indiquer le code INSEE de chaque commune, ci-après ou en
annexe].
Article 3 : désignation du coordinateur des partenaires associés et du correspondant technique
de la DGFiP
Les partenaires associés désignent [citer un des partenaires associés] coordinateur
privilégié de la DGFiP pour l’application de cette convention. Il sera l’interlocuteur technique de la DGFiP lors de la phase de constitution de la couche cadastrale de la BDT. Il sera ensuite le seul
destinataire des mises à jour cartographiques et littérales adressées par la DGFiP, qu’il sera chargé de répartir aux autres partenaires, selon leurs zones d’intervention respectives.
La DGFiP désigne [le citer] correspondant technique pour les partenaires aux
conventions et pour les prestataires chargés de la vectorisation.
Chacune des parties pourra demander l'organisation de réunions de concertation afin de
faciliter l'application des dispositions de la présente convention.
TITRE I
CONSTITUTION DE LA COUCHE CADASTRALE DE LA BDT
L'objet du présent titre est de définir la nature et les conditions de mise à disposition et
d'utilisation des produits fournis à l'occasion de la constitution du plan cadastral informatisé, qui constitue une des couches de la BDT des partenaires associés.
Article 4 : nature des produits fournis
a) Données littérales
La DGFiP s'engage à fournir au coordinateur une copie, en l'état de leurs dernières mises à
jour, des fichiers numériques littéraux énumérés ci-après et concernant les communes citées à l’article 2 :
- fichier des propriétaires ;
- fichier des propriétés non bâties ;
- fichier des propriétés bâties ;
- fichier des propriétés divisées en lots (PDL-lots), en complément des fichiers des
propriétés bâties et/ou non bâties ;
- fichier des liens entre lots et locaux, en complément des fichiers des propriétés bâties et
des PDL-lots ;
- fichier des voies et lieux-dits (FANTOIR) librement à la disposition des usagers et des
collectivités locales qui peuvent le télécharger sur le site collectivites-locales.gouv.fr.
Les supports numériques (cédéroms ou DVDRoms) destinés à recevoir les copies de ces différents
fichiers seront fournis par la DGFiP.
b) Données cartographiques
De plus, la DGFiP communiquera aux partenaires associés aux fins de vectorisation les copies
des fichiers des plans scannés, ainsi que les fichiers des localisants parcellaires et, le cas échéant, de géoréférencement, concernant les communes citées ci-avant.
Article 5 : paiement des produits fournis par la DGFiP
La DGFiP délivrera aux partenaires associés les produits mentionnés à l'article 4 conformément
aux modalités suivantes :
a. Données littérales : elles seront fournies selon les tarifs en vigueur à la DGFiP au moment
de la commande, à l'exception du fichier Fantoir, qui est délivré gratuitement.
b. Données cartographiques : en considération de la mission de service public incombant aux
partenaires associés, les fichiers seront fournis à titre gratuit.
Article 6 : modalités de vectorisation des données cartographiques
La vectorisation du plan cadastral comprend différents types de travaux réalisés par les
partenaires associés et par la DGFiP :
- les partenaires associés effectuent la vectorisation du plan cadastral dans le système de
références géographiques en vigueur, [préciser ici selon le système de référence retenu, « Lambert 93 » ou « Coniques conformes 9 zones » en indiquant la zone] et conformément au standard
d’échange des objets du plan cadastral informatisé fondé sur [préciser ici, selon le format retenu, la norme EDIGéO ou le format DXF-PCI] selon les modalités décrites en
annexe n°1. Cela ne fait pas obstacle à ce que les partenaires associés fassent appel à des prestataires de services ;
- la DGFiP, notamment, transmet les fichiers des plans scannés au coordinateur des partenaires
associés (cf. article 4), vérifie la numérisation (cf. article 8), et met à jour le plan cadastral informatique inclus dans la BDT, sur sa propre configuration informatique (cf. article 11).
[Dans le cas où les partenaires associés décident d’effectuer, dans le respect des
tolérances existantes, le traitement les raccords de feuilles ou les opérations de lambertisation des feuilles non géoréférencées, les alinéas suivants seront ajoutés :
- la DGFiP et les partenaires associés traiteront conjointement les raccords entre
feuilles, dans le respect des tolérances fixées par le BOI-CAD-TOPO-40 ;
- Les partenaires associés prendront en charge les opérations de rattachement au système
de références géographiques en vigueur des feuilles cadastrales non géoréférencées.
Ces travaux de rattachement seront vérifiés par la DGFiP préalablement à la vectorisation
des plans cadastraux par les partenaires aux conventions.
Les travaux de géoréférencement seront réalisés conformément aux prescriptions du
BOI-CAD-TOPO-50. La vérification de ces travaux sera réalisée conformément aux prescriptions du BOI-CAD-TOPO-60.]
Article 7 : mise en place d’un calendrier de vectorisation
Un calendrier de vectorisation des feuilles cadastrales, présenté commune par commune, est
annexé à la présente convention. Ce calendrier fixe les dates prévisionnelles de mise à disposition des fichiers scannés par la DGFiP, de remise par les partenaires des fichiers après vectorisation,
et de vérification par la DGFiP de la qualité de la vectorisation.
L’attention des signataires est appelée sur la nécessité d’un suivi rigoureux des délais
prévus par ce calendrier pour le bon respect des engagements de chacun.
Article 8 : vérification et octroi des labels
La DGFiP vérifiera par échantillonnage d'une part le contenu et la précision des données
numériques, d'autre part la structuration des fichiers. Ces vérifications donneront lieu à l’attribution, dans un premier temps d’un label d’exhaustivité et de précision, puis en second lieu à
l’attribution d’un label de conformité au standard de structuration. L’octroi de chacun de ces deux labels donnera lieu à la rédaction d’une notification qui sera adressée au coordinateur des
partenaires associés.
Label d'exhaustivité et de précision
La vérification de l’exhaustivité et de la précision des données numériques donnera lieu à une
série de tests réalisés par la DGFiP.
Chaque commune, après vérification et le cas échéant mise en conformité, recevra de la DGFiP
un label validant le résultat de la vectorisation effectuée.
Les tests seront réalisés et le label délivré au fur et à mesure de la transmission par les
partenaires associés des communes selon le calendrier retenu, et dans un délai maximal de deux mois.
Label de conformité au standard et de structuration
La structuration des fichiers, qui devra être conforme au standard d'échange des objets du
plan cadastral informatisé fondé sur [rappeler le format retenu à l’article 6 : la norme Edigéo ou le format DXF-PCI ], sera vérifiée dans un délai maximal de deux mois après l’attribution
par la DGFiP des labels d’exhaustivité et de précision.
Dès que la conformité des fichiers numériques de la première commune vérifiée aura été
constatée, il sera délivré un label validant la structuration des fichiers pour l’ensemble de la convention. Néanmoins, l’attribution de ce label ne fait pas obstacle à ce que la DGFiP réalise
inopinément des contrôles de structuration des fichiers sur les autres communes présentes dans la convention. De plus, le label de conformité au standard et de structuration attribué à l’ensemble
d’une convention sera confirmé à chaque montée en charge de la commune dans l’application PCI-vecteur.
Article 9 : achèvement de la constitution
La constitution sera considérée comme achevée lorsque, pour chaque commune, les deux labels
précités auront été attribués et que les fichiers numériques correspondant à la totalité de la commune auront été remis à la DGFiP.
La mise en vigueur des dispositions de la présente convention afférentes à la mise à jour et à
la diffusion des données cadastrales est subordonnée à l'attribution de ces deux labels relatifs, d'une part à la qualité de la numérisation, et d'autre part à la conformité de la structuration des
fichiers numériques.
Article 10 : remise par les partenaires associés à la DGFiP d'une copie de l'ensemble des
informations relatives au plan cadastral enregistrées dans la BDT
Les partenaires associés délivreront pour chaque commune entière une copie des fichiers
numériques vectorisés dans le système de références géographiques en vigueur, [préciser ici selon le système de référence retenu, « Lambert 93 » ou « Coniques conformes 9 zones » en indiquant la
zone] selon le standard d'échange des objets du plan cadastral informatisé fondé sur la norme Edigéo ou sur le format DXF-PCI. Cette remise sera effectuée à titre gratuit.
TITRE II
LA MISE À JOUR DE LA COUCHE CADASTRALE DE LA BDT
L’objet du présent titre est de définir la nature et les conditions de mise à disposition des
produits que la DGFiP s’engage à fournir aux partenaires associés aux fins de mise à jour du plan cadastral informatisé inclus dans la BDT.
Article 11 : nature des produits fournis par la DGFiP
Le plan cadastral informatisé inclus dans la BDT sera mis à jour exclusivement par la DGFiP
sur sa propre configuration informatique matérielle et logicielle (PCI-Vecteur).
Par mise à jour, il y a lieu d'entendre la totalité des changements affectant la documentation
littérale et cartographique prise en compte par la DGFiP, dans le cadre des travaux de remaniement, de remembrement et de conservation cadastrale.
La DGFiP s'engage à fournir au coordinateur des partenaires associés, en un lot, les données
actualisées de la couche cadastrale de la BDT, sous réserve, en ce qui concerne la cartographie, du respect des dispositions afférentes à la validation des données initiales.
Ces données actualisées seront communiquées :
- pour les données cartographiques, selon une périodicité [à compléter d’une des trois
périodes autorisées, trimestrielle, semestrielle ou annuelle]. La communication s'effectuera par copie de fichiers (l'unité de transfert étant la subdivision de section cadastrale) dans le
système de références géographiques en vigueur, choisi par les partenaires [préciser ici selon le système de référence retenu, « Lambert 93 » ou « Coniques conformes 9 zones » en indiquant la
zone] et selon le standard d'échange des objets du plan cadastral informatisé fondé sur la norme Edigéo ou sur le format DXF-PCI ;
- pour les données littérales, selon une périodicité annuelle ; la transmission s'effectuera
par copie de fichiers selon les modalités définies à l’article 4 et conformément au standard d'échange en vigueur à la DGFiP.
Article 12 : paiement des produits fournis par la DGFiP
La DGFiP délivrera aux partenaires associés les produits mentionnés à l'article 11
conformément aux modalités suivantes :
a. Données cartographiques : elles seront délivrées gratuitement en un seul exemplaire au
coordinateur des partenaires. Les communes signataires de la convention renonceront en échange à la collection communale sur papier ;
b. Données littérales : elles seront fournies selon les tarifs en vigueur à la DGFiP au moment
de la commande, à l'exception du fichier Fantoir, délivré gratuitement.
TITRE III
L'USAGE ET LA DIFFUSION DES DONNÉES CADASTRALES DE LA BDT
L'objet du présent titre est de définir les conditions d'utilisation et de diffusion des
données cadastrales.
Article 13 : droits de propriété intellectuelle sur les données
L’État par la DGFiP est l'auteur de l'ensemble de la documentation cadastrale cartographique
et littérale, visée à l'article 4 de la présente convention, au sens du code de la propriété intellectuelle.
L’État par la DGFiP, titulaire des droits d’auteur sur le contenu de la base et du droit
portant sur la structure de la base, conserve ces droits, nonobstant la vectorisation du plan par les partenaires, du fait de l'importance de l'investissement en moyens humains et matériels qu'elle
met en œuvre dans le cadre de la constitution de la base de données, de la mise à jour permanente du plan cadastral informatisé qu’elle réalise sur son propre matériel et à l’aide de son propre
logiciel.
Article 14 : droits du producteur de la base de données
L’État (DGFiP) s’engage à fournir gratuitement aux partenaires associés les mises à jour
réalisées sur le plan numérique et cède aux partenaires tous les droits de propriété qu’il pourrait se voir reconnaître sur la structure de la base de données territoriale gérée par les partenaires,
ou à titre de coproducteur des données fondées sur le PCI qu’elle contient. Il conserve ses droits exclusifs d’auteur des données cadastrales contenues dans cette base, mais il autorise l’usage et la
diffusion de l’ensemble des données gérées dans cette base, y compris les données constituées uniquement du plan cadastral numérique, à condition néanmoins que l’origine cadastrale et la dernière date
d’actualisation du plan soient clairement mentionnées, et il renonce à revendiquer quelque rémunération que ce soit sur l’usage ou sur la diffusion de ces données.
En contrepartie, les partenaires associés cèdent gratuitement à l’État (DGFiP) tous les droits
qui pourraient leur être reconnus à titre de producteur sur la propre base de la DGFiP au sens de l’article L. 341-1
du code de la propriété intellectuelle, soit les droits d’extraction et de réutilisation. Cette cession est accordée pour toute la durée de la protection prévue à
l’article L. 342-5 du code de la propriété intellectuelle.
Article 15 : respect des dispositions de la
loi n° 78-17 du 6 janvier
1978 relative à l'informatique, aux fichiers et aux libertés
Les données cadastrales relatives aux propriétaires, aux propriétés non bâties et aux
propriétés bâties sont nominatives et, à ce titre, entrent dans le champ d'application de la loi n° 78-17 du 6 janvier 1978 relative à l'informatique, aux fichiers et aux libertés, et leurs
traitements -ainsi que toute modification ultérieure de ces traitements- doivent par conséquent faire l'objet d'une déclaration à la Commission nationale de l'informatique et des libertés. Les parties
s'engagent par ailleurs à respecter les avis de ladite commission sur ces traitements.
Article 16 : droit d’usage de la documentation cadastrale
La DGFiP accorde aux partenaires associés un droit d'usage sur l’ensemble de la documentation
cartographique et littérale mise à leur disposition pour l’exploitation de la BDT pour remplir leurs missions de service public, telles qu'elles découlent de leurs obligations légales et
réglementaires.
Les partenaires associés s'assureront notamment que les données cadastrales littérales ne
seront utilisées qu'à des fins administratives, statistiques ou économiques dans le strict cadre de leurs missions de service public. En particulier, les données nominatives ne peuvent être utilisées
ni à des fins de propagande électorale, ni à des fins publicitaires ou commerciales.
Le droit d'usage accordé par la DGFiP sur les données littérales pendant la durée de la
convention est limité aux zones d'intervention respectives des partenaires associés.
Article 17 : diffusion par les partenaires associés des données cadastrales cartographiques
La DGFiP permet aux partenaires associés, pour la durée de la présente convention, de diffuser
le plan cadastral informatisé et tout produit composé de données cadastrales cartographiques.
Cette autorisation ne peut pas être cédée à un tiers et ne confère aucun droit d’exclusivité
sur la diffusion des données cadastrales ainsi communiquées.
Elle est accordée sous réserve du respect des stipulations afférentes à la validation des
données initiales.
Les partenaires associés s’engagent à n’utiliser, aux fins de diffusion, que la version des
données cadastrales issue de la dernière mise à jour en leur possession, et de mentionner explicitement sur les données fournies le millésime de ces données. Les partenaires associés sont toutefois
autorisés à diffuser des données historiques à condition de préciser en outre après le millésime que celui-ci n’est pas le dernier disponible.
Article 18 : protection des droits de l’État
Afin que les droits de l’État par la DGFiP sur les données cadastrales cartographiques soient
connus et préservés, les partenaires associés porteront sur tous les documents diffusés à titre gratuit ou onéreux intégrant des données cartographiques, quelle que soit leur forme, la mention
suivante en caractères apparents : « source : direction générale des finances publiques - cadastre ; mise à jour : AAAA », où AAAA est le millésime d’actualisation des données cadastrales ainsi
communiquées.
Enfin, dans le cas où les partenaires associés viendraient à connaître l'existence de
contrefaçons de données cadastrales, ils s'engagent à en informer la DGFiP sans délai.
Article 19 : conditions financières
Le droit d’usage et l’autorisation de diffusion des données cadastrales sont accordés aux
partenaires associés à titre gratuit.
TITRE IV
DISPOSITIONS DIVERSES
Article 20 : règlement des différends
Tout conflit portant sur l'interprétation ou sur l'exécution de la présente convention, et
pour lesquels une solution amiable ne peut être trouvée, sera soumis aux juridictions administratives du siège du requérant.
Article 21 : résiliation de la convention
Dans le cas où une partie manquerait à exécuter une des obligations substantielles lui
incombant au titre de la présente convention, l'autre partie pourra la mettre en demeure d'exécuter ses obligations dans un délai de 2 mois. Passé ce délai, la convention sera considérée comme étant
résiliée de plein droit quinze jours après l'envoi d'une lettre recommandée avec accusé de réception.
En cas de non-respect dans un délai de six mois des prescriptions du 2) de l’article 8
relatif à la labellisation de la structuration des fichiers, la DGFiP se réserve le droit de résilier la convention sans préavis.
Aucune des parties ne pourra être tenue pour responsable des conséquences de sa défaillance
à exécuter ses obligations ou du retard mis par elle à cette exécution, lorsque ce défaut ou ce retard est dû à la survenance d'une situation de force majeure, ou d'un événement qu'elle ne peut
raisonnablement maîtriser tels que (sans que cette liste soit limitative) catastrophes naturelles, embargos, conflits du travail, boycotts, guerres, pénuries d'approvisionnement, retards de transport.
Cette exonération de responsabilité vaudra aussi longtemps qu’en survivra la cause, sous réserve que la partie qui est empêchée d'exécuter ses obligations en ait informé l'autre dans les meilleurs
délais après la date à laquelle la survenance de la cause d’exonération est portée à sa connaissance.
Dans le cas où une situation de force majeure telle que décrite à l'alinéa précédent se
prolongerait pour une période supérieure à six mois ou dans le cas où les conséquences de cette situation se prolongeraient pour une période supérieure à six mois, chaque partie pourra résilier la
présente convention sous réserve d'en informer l'autre partie par écrit, sans que cette résiliation ne mette aucune responsabilité à sa charge.
La convention sera considérée comme étant résiliée de plein droit quinze jours après l'envoi
d'une lettre recommandée avec accusé de réception à l'issue de la période de six mois précédemment mentionnée.
Article 22 : effet de la résiliation
En cas de résiliation, les dispositions de la présente convention se trouvent être de nul
effet, hormis celles de l'article 16 qui continueront à s'appliquer strictement en toutes ses stipulations, pour toute la durée d'exploitation de la BDT.
Article 23 : exhaustivité de la présente convention
La présente convention, en y incluant les annexes qui y sont attachées, reprend l'ensemble
des stipulations dont sont convenues les parties, et prévaut sur les conclusions de toutes discussions préalablement intervenues entre les parties, comme sur les termes de tous écrits préalablement
échangés entre elles.
Les intitulés des articles tels qu'ils apparaissent dans la présente convention n'y figurent
que pour en faciliter la lecture.
De plus, les conditions techniques et financières de collaboration entre partenaires
associés seront régies par une convention spécifique à conclure entre eux-mêmes, sans que celle-ci puisse prévaloir sur les termes de la convention.
Article 24 : durée - date de prise d'effet
La présente convention prendra effet à la date de sa signature et est conclue pour une durée
de cinq ans renouvelable par tacite reconduction par périodes d'un an.
Chaque partie pourra dénoncer la convention sous réserve d'un préavis de six mois, par
lettre recommandée avec accusé de réception, la date de réception faisant courir le délai.
Article 25 : formalités
La présente convention est dispensée de droit de timbre et des formalités d'enregistrement.
En foi de quoi, les parties aux présentes ont signé cette convention en deux originaux, le
Le Préfet du département
Le Directeur des finances publiques
Les partenaires associés.
Annexe n°1
Numérisation des plans
Responsabilité :
La vectorisation du plan cadastral est exécutée sous la responsabilité des partenaires
associés.
Cette disposition ne fait pas obstacle à ce que les partenaires associés fassent appel à des
prestataires de services.
Modalités :
La vectorisation des plans cadastraux sera effectuée dans le système de références
géographiques en vigueur, [préciser ici selon le système de référence retenu, « Lambert 93 » ou « Coniques conformes 9 zones » en indiquant la zone] à partir des fichiers scannés transmis par
la DGFiP et selon les prescriptions présentes dans la notice « recommandations pour la numérisation des plans cadastraux » de mai 1995.
Les standards d’échange des objets du plan cadastral seront fondés sur la norme
EDIGéO ou le format
DXF-PCI (édition 2013), selon le format retenu par la convention.
Vérification :
Elle est effectuée par la DGFiP conformément aux prescriptions du
BOI-CAD-INFO-10-20. A cet effet, les partenaires associés remettront à la DGFiP le tableau des points de calage avec leurs résidus, un fichier NXY comprenant uniquement
les coordonnées dans le système de référence en vigueur des points de calage, un fichier de type image (au format tif de préférence) issu du plan cadastral scanné remis par le CDIF et comprenant
l’indication des points de calage utilisés, le fichier NXY de l’ensemble des points numérisés et les fichiers vectorisés dans le système de référence en vigueur selon le standard d’échange des objets
du plan cadastral informatisé fondé sur le format fixé par la convention.
Annexe n°2
Vérification ponctuelle sur deux sections cadastrales puis sur une
commune entière de la qualité et de la conformité des données au standard d’échange de la DGFiP fondé sur la norme EDIGéO ou sur le format DXF-PCI
Des fichiers de données numériques conformes au standard d’échange de la DGFiP fondé sur la
norme EDIGéO ou le format
DXF-PCI (édition 2013), selon le format retenu par la convention et
correspondant à deux sections cadastrales, seront tout d’abord fournis dans le système de référence en vigueur par les partenaires associés à la direction des finances publiques, qui devra prendre
l’attache des partenaires aux conventions pour :
- d’une part obtenir ces fichiers ;
- d’autre part les informer du lancement du processus de vérification ponctuelle afin de les
sensibiliser au fait que les premiers résultats obtenus pourraient, le cas échéant, nécessiter de la part de leurs services techniques des travaux d’amélioration à réaliser sur leur chaîne de
production de fichiers numériques conformes au standard d’échange de la DGFiP.
Une fois les labels d’exhaustivité et de précision attribués, la DGFiP vérifiera au moyen
des outils informatiques dont elle dispose, la qualité au regard du standard d’échange des objets du plan cadastral informatisé et de la structuration des fichiers.
Cette opération donnera généralement lieu à la production d’un rapport de vérification que
la direction adressera aux partenaires aux conventions. Ces derniers devront, le cas échéant, procéder aux ajustements nécessaires sur leur chaîne de confection des fichiers et fournir à nouveau ces
fichiers pour une nouvelle vérification.
Dès lors que cette vérification ponctuelle sera validée par la DGFiP, c’est-à-dire que les
fichiers numériques pourront être sans risque incorporés dans l’application PCI-Vecteur, quand bien même quelques petites difficultés mineures subsisteraient, le second niveau de vérification sera
engagé. A cet effet, les partenaires associés fourniront à la direction des finances publiques des fichiers correspondant à une commune entière.
A la réception des fichiers adressés par les partenaires, la DGFiP effectuera une ultime
vérification de la conformité des données permettant ainsi de valider le processus industriel des partenaires aux convention de confection de fichiers respectant le standard d’échange des objets du
plan cadastral informatisé fondé sur la sur la norme EDIGéO ou le format DXF-PCI.
Si les résultats de la vérification réalisés sur la commune entière sont corrects, le label
validant la structure des fichiers pourra être délivré. | Bulletin officiel des finances publiques - impôts | BOI-LETTRE-000153 | https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/5265-PGP.html/identifiant=BOI-LETTRE-000153-20140203 | 2014-02-03 00:00:00 | 3dbd02145502c970089c4aa2d1aae1b53644b66314163b357ef2808a6e2bfcd8 | [
-0.019757961854338646,
0.04765704274177551,
-0.05854429677128792,
0.061389725655317307,
-0.08157818764448166,
-0.06120174378156662,
-0.048550307750701904,
0.06048419699072838,
0.05859663337469101,
-0.021762371063232422,
-0.08602157235145569,
0.033748481422662735,
-0.005726976785808802,
-0.003882455872371793,
-0.07499737292528152,
0.10822323709726334,
0.0910482406616211,
0.01585734449326992,
-0.01282425131648779,
0.007046534214168787,
0.05511869490146637,
0.05127255991101265,
-0.014882968738675117,
-0.02384953387081623,
0.037702709436416626,
0.10745494067668915,
0.032193128019571304,
-0.01919948309659958,
-0.04375087842345238,
0.037617601454257965,
-0.07967136055231094,
-0.02574988827109337,
-0.0018874811939895153,
0.03910692781209946,
-0.015579541213810444,
-0.04557817429304123,
0.029941027984023094,
-0.025565076619386673,
-0.03049599379301071,
0.061723142862319946,
-0.03905312344431877,
0.03376743197441101,
0.03336699679493904,
-0.011607305146753788,
-0.04581540450453758,
0.014144745655357838,
0.020234236493706703,
0.040633540600538254,
0.0031601632945239544,
0.0917820855975151,
-0.029205869883298874,
0.03391522169113159,
0.016041897237300873,
0.02173764258623123,
-0.0026171603240072727,
0.05579197779297829,
-0.04877453297376633,
0.019187355414032936,
0.08411697298288345,
0.0075090969912707806,
-0.020250368863344193,
-0.0015870911302044988,
-0.0007747767376713455,
-0.028513720259070396,
-0.027517519891262054,
-0.04611870273947716,
0.036643050611019135,
0.00424377154558897,
0.10138749331235886,
0.027213849127292633,
0.01222255825996399,
0.08345628529787064,
0.03896722570061684,
0.056312695145606995,
-0.017098188400268555,
0.08929478377103806,
0.008013530634343624,
0.014833253808319569,
-0.053357623517513275,
0.010997996665537357,
-0.0037494369316846132,
-0.033777616918087006,
0.040138959884643555,
0.02729206718504429,
-0.015260817483067513,
-0.07529386878013611,
-0.022939210757613182,
-0.018361428752541542,
-0.0076331994496285915,
0.06902848929166794,
0.042326439172029495,
0.048600614070892334,
-0.08851183950901031,
0.0066994777880609035,
-0.0034911981783807278,
0.03683497756719589,
-0.026780081912875175,
-0.0006350260809995234,
0.07067124545574188,
0.008677886798977852,
0.022833693772554398,
0.01564878411591053,
-0.013441330753266811,
-0.0526428148150444,
0.03349605202674866,
0.0006624198285862803,
0.03487730026245117,
-0.07638457417488098,
-0.08979728072881699,
-0.006967490538954735,
-0.050581466406583786,
-0.041207313537597656,
-0.04860641807317734,
0.034590691328048706,
0.003656134707853198,
0.05319415405392647,
0.0399288609623909,
-0.02765795961022377,
-0.009560591541230679,
0.028141962364315987,
-0.03037712164223194,
-0.048614442348480225,
-0.09736108779907227,
0.017143147066235542,
-0.08303927630186081,
-0.027141954749822617,
0.025233514606952667,
0.0013118726201355457,
-0.01398133672773838,
-0.06085536256432533,
0.09943284839391708,
0.02139326184988022,
0.031744617968797684,
-0.03688740357756615,
-0.03508298844099045,
-0.001883924938738346,
-0.013782879337668419,
0.06073831394314766,
-0.009133427403867245,
0.057782597839832306,
-0.0490129217505455,
-0.0458647795021534,
-0.031324222683906555,
0.07666482031345367,
0.0898236483335495,
-0.004447859711945057,
-0.061264779418706894,
-0.09248270839452744,
0.06568502634763718,
0.052828989923000336,
0.012528914026916027,
0.03369026631116867,
-0.00843422207981348,
-0.009025635197758675,
0.0032769269309937954,
-0.07140304893255234,
-0.01771511696279049,
0.0591239370405674,
-0.024911735206842422,
-0.016550306230783463,
-0.01746535114943981,
0.0426890067756176,
0.00007756065315334126,
0.004663320258259773,
0.009117845445871353,
-0.05813886225223541,
0.027252305299043655,
0.028838984668254852,
-0.009370107203722,
-0.0038679547142237425,
-0.040898751467466354,
0.030342545360326767,
-0.007103596348315477,
-0.01974710449576378,
-0.03209327533841133,
0.011504284106194973,
-0.011405170895159245,
-0.010066301561892033,
-0.03407381474971771,
0.05390922725200653,
0.016950596123933792,
-0.009471329860389233,
0.027480490505695343,
-0.041915591806173325,
0.056234922260046005,
-0.029674651101231575,
0.0043822345323860645,
-0.06225471571087837,
-0.002349626738578081,
0.0030988811049610376,
-0.032432328909635544,
0.0020549134351313114,
-0.09215394407510757,
0.018355945125222206,
-0.0049588787369430065,
-0.05338291451334953,
-0.042534660547971725,
0.017162038013339043,
0.04077114909887314,
-0.007636915892362595,
0.04811496660113335,
0.0125350346788764,
-0.005018866620957851,
-0.0035011875443160534,
-0.012360394932329655,
-0.04529942572116852,
0.06227703019976616,
-0.0022607457358390093,
0.026844149455428123,
-0.0026435365434736013,
0.02217523753643036,
-0.02332465723156929,
0.009765168651938438,
0.027848782017827034,
-0.03493092209100723,
-0.03278554975986481,
-0.05577880144119263,
-0.013990901410579681,
-0.006835642736405134,
-0.015747565776109695,
-0.01713658683001995,
0.022252868860960007,
-0.09529395401477814,
-0.012900407426059246,
-0.008414477109909058,
0.008794291876256466,
-0.02498263493180275,
0.0268339142203331,
0.006963293068110943,
-0.013666396960616112,
0.016115885227918625,
-0.002396028721705079,
0.012503424659371376,
0.035463254898786545,
0.024382201954722404,
0.01805262640118599,
-0.03148844838142395,
-0.0009713976760394871,
0.02590273693203926,
-0.015943102538585663,
0.01253907848149538,
0.013863939791917801,
0.06412772089242935,
0.03303917869925499,
-0.019147349521517754,
0.031170299276709557,
-0.06869485229253769,
-0.005073896609246731,
-0.002000636188313365,
0.03457082808017731,
-0.023719971999526024,
0.014566482976078987,
0.00025243914569728076,
0.04163049906492233,
-0.05169520527124405,
-0.08351489901542664,
0.022184938192367554,
0.029174858704209328,
0.01776408590376377,
-0.006041097920387983,
-0.017244892194867134,
-0.019896289333701134,
-0.044080156832933426,
-0.01941213198006153,
0.008422506041824818,
-0.09550894051790237,
0.018443617969751358,
-0.04119217023253441,
-0.022265907377004623,
0.012848389334976673,
0.014588498510420322,
0.04866180568933487,
0.0034791966900229454,
0.036195315420627594,
-0.03738857060670853,
0.004289462696760893,
-0.019109753891825676,
-0.008655909448862076,
0.009162208065390587,
0.012184877879917622,
0.02731875143945217,
-0.008180955424904823,
-0.05584557726979256,
-0.00018384313443675637,
-0.026700396090745926,
-0.050939030945301056,
0.028863277286291122,
0.038343265652656555,
-0.031193947419524193,
0.041418660432100296,
-0.0002140780707122758,
-0.038909196853637695,
-0.03136371821165085,
0.029947981238365173,
0.011289888992905617,
0.010918375104665756,
-0.04806198179721832,
0.01804157719016075,
0.005197725724428892,
0.002524751238524914,
-0.01721763052046299,
0.002984229475259781,
-0.022494705393910408,
0.008303463459014893,
-0.00304889352992177,
-0.005358000751584768,
-0.005351134575903416,
0.011481569148600101,
-0.03386355936527252,
0.09140656888484955,
-0.02988531067967415,
-0.0004002298228442669,
0.004529835656285286,
-0.04042750224471092,
0.053855787962675095,
0.026605019345879555,
0.015497998334467411,
0.05473034083843231,
-0.03987719118595123,
-0.022670993581414223,
-0.026043575257062912,
0.04809891805052757,
0.009315730072557926,
0.0796789824962616,
-0.009329299442470074,
-0.025100521743297577,
0.03034636564552784,
0.014586127363145351,
-0.05040566623210907,
-0.010843342170119286,
-0.01175394281744957,
0.02919703535735607,
0.013696775771677494,
-0.03590160235762596,
0.028129328042268753,
-0.005187279544770718,
0.0797131136059761,
-0.019497394561767578,
0.0041169109754264355,
0.04019603505730629,
0.028962397947907448,
0.004874618723988533,
-0.047969650477170944,
0.04215158894658089,
0.0750412568449974,
-0.04076143354177475,
-0.0021206093952059746,
0.009788330644369125,
-0.002920882310718298,
-0.0002014708734350279,
-0.019027212634682655,
0.05349041521549225,
0.048325370997190475,
0.002396084601059556,
0.03600326552987099,
-0.01947769522666931,
-0.01183327566832304,
0.024227837100625038,
-0.016063885763287544,
0.08339767158031464,
0.02606053650379181,
-0.0051483940333127975,
0.004308477975428104,
0.05023050308227539,
0.0006484928890131414,
-0.016657590866088867,
0.008163738995790482,
0.004851969424635172,
0.0206752996891737,
0.035885341465473175,
-0.06052852421998978,
0.030636008828878403,
0.007964403368532658,
0.022031724452972412,
-0.025472968816757202,
-0.02724425122141838,
0.007875901646912098,
0.016245093196630478,
0.008028609678149223,
0.015639852732419968,
0.01792098768055439,
-0.01881200633943081,
-0.006676061078906059,
-0.00471700681373477,
0.009817470796406269,
0.028162969276309013,
-0.055134959518909454,
-0.014747992157936096,
-0.0027917304541915655,
0.007216755300760269,
0.02757672220468521,
-0.015546453185379505,
-0.014010654762387276,
0.02362130954861641,
0.024542508646845818,
0.0007268597255460918,
0.06542757898569107,
0.09628153592348099,
-0.05513937771320343,
0.037526145577430725,
-0.00881042331457138,
0.01716427132487297,
0.029240498319268227,
0.0751173198223114,
-0.00949294213205576,
-0.04376082122325897,
-0.01489891204982996,
-0.042122796177864075,
0.027962760999798775,
-0.01096620224416256,
0.02983016148209572,
-0.011358784511685371,
0.0006736420909874141,
0.0043731024488806725,
0.05509514361619949,
0.019562268629670143,
0.01188737340271473,
0.07086814194917679,
0.15774914622306824,
-0.030046164989471436,
0.018199073150753975,
0.013550607487559319,
0.01943456195294857,
-0.02961757965385914,
-0.03822243958711624,
0.01195316668599844,
-0.007357393391430378,
0.04062388837337494,
0.031768810003995895,
0.032765135169029236,
-0.08353601396083832,
-0.004073268733918667,
-0.025223564356565475,
-0.0443134568631649,
-0.045228224247694016,
0.028640417382121086,
-0.03065851889550686,
-0.05075661838054657,
0.019765520468354225,
0.023626694455742836,
-0.039878830313682556,
0.016041545197367668,
0.00550538906827569,
-0.05336827412247658,
0.0065209511667490005,
-0.001501385704614222,
-0.016830069944262505,
0.03349607437849045,
-0.008922486566007137,
0.056809086352586746,
0.0067497906275093555,
0.05072048678994179,
-0.018290113657712936,
-0.0006709953304380178,
0.02328745275735855,
0.01103980839252472,
-0.021669242531061172,
-0.01003351341933012,
-0.02623322233557701,
-0.01360001415014267,
-0.00445394916459918,
0.025153040885925293,
-0.021088814362883568,
-0.012435016222298145,
0.01789606548845768,
0.01820456236600876,
-0.012003690004348755,
0.008831769227981567,
-0.008852976374328136,
0.06729017943143845,
0.02942962571978569,
0.018325261771678925,
-0.0037105376832187176,
0.00022411299869418144,
-0.05489456653594971,
0.05323150381445885,
0.03457922860980034,
-0.004287213087081909,
0.0027498931158334017,
0.01998686045408249,
-0.0017766142264008522,
0.026178112253546715,
0.008834626525640488,
0.0008689279202371836,
-0.020996157079935074,
0.009875738061964512,
-0.06991694122552872,
-0.07380843162536621,
0.03710563853383064,
0.007733778562396765,
0.03766871616244316,
0.045626427978277206,
-0.006448756903409958,
-0.010539585724473,
0.016412006691098213,
0.019582336768507957,
-0.041437238454818726,
-0.054580967873334885,
0.02936202473938465,
-0.0710156187415123,
-0.03251972794532776,
-0.04621658846735954,
-0.04067473113536835,
0.011845980770885944,
0.06457479298114777,
0.030047614127397537,
0.08312943577766418,
-0.025561217218637466,
0.040572941303253174,
0.032995518296957016,
-0.0590340681374073,
-0.0013848496600985527,
-0.010344373062252998,
-0.0278276689350605,
0.005545321386307478,
-0.014080885797739029,
-0.004732523579150438,
-0.00994776375591755,
-0.04676332697272301,
-0.07219985127449036,
0.015088025480508804,
0.00047834895667620003,
-0.04106087237596512,
-0.004611065145581961,
-0.01717960648238659,
-0.05807922035455704,
-0.04310749098658562,
0.007248091511428356,
0.035092271864414215,
-0.02511025406420231,
0.038118116557598114,
0.01662333495914936,
0.04566870257258415,
0.044636428356170654,
-0.01722669042646885,
0.05594477429986,
-0.0204948540776968,
0.05884741619229317,
0.01031437050551176,
0.017535500228405,
-0.0438666008412838,
-0.014378978870809078,
0.027928456664085388,
0.0026115872897207737,
0.040854182094335556,
0.023611538112163544,
0.04548592492938042,
0.02598262019455433,
-0.029529625549912453,
-0.0033654160797595978,
-0.022598281502723694,
0.027458762750029564,
0.045638423413038254,
-0.06585054099559784,
-0.006979484111070633,
-0.0446244478225708,
0.06977377831935883,
-0.021501876413822174,
-0.047001056373119354,
0.018893618136644363,
-0.031153926625847816,
0.0013236321974545717,
0.0026770071126520634,
0.013627958483994007,
0.038609061390161514,
-0.022486329078674316,
0.018442224711179733,
0.006751286797225475,
0.05523274838924408,
0.021312354132533073,
-0.007783699315041304,
0.05817428231239319,
0.013939320109784603,
-0.029711982235312462,
-0.06209491565823555,
0.024735240265727043,
-0.025589046999812126,
-0.030238082632422447,
-0.053960736840963364,
-0.018233876675367355,
-0.0545077808201313,
-0.002087388187646866,
-0.02398155815899372,
0.01979374699294567,
-0.03531879559159279,
0.0110705541446805,
-0.06478217244148254,
0.005984093993902206,
0.01204745564609766,
-0.013483121991157532,
-0.01750311255455017,
-0.002904486609622836,
0.002297634957358241,
-0.04099184647202492,
0.04028414934873581,
0.015452037565410137,
0.005690545774996281,
-0.032082390040159225,
-0.0036856404040008783,
-0.011843123473227024,
-0.012116891331970692,
-0.03160557150840759,
0.022333398461341858,
0.02772706001996994,
-0.015037540346384048,
0.020190192386507988,
-0.023332592099905014,
-0.04924210160970688,
-0.02307550422847271,
-0.0054786368273198605,
-0.013968669809401035,
0.023457171395421028,
0.035903964191675186,
0.0009395697270520031,
-0.05410316586494446,
0.01984458602964878,
-0.008268065750598907,
-0.00711437501013279,
-0.01920202560722828,
0.059816475957632065,
-0.015219843946397305,
0.004086685366928577,
0.04232257977128029,
-0.015327230095863342,
0.012398424558341503,
-0.0024656059686094522,
0.027443664148449898,
0.005548146553337574,
-0.06064547598361969,
-0.01566576212644577,
-0.009105096571147442,
-0.020437609404325485,
0.012588654644787312,
-0.013249593786895275,
-0.009481364861130714,
0.010553007945418358,
-0.05537115037441254,
-0.015338203869760036,
0.00791473500430584,
-0.02343224175274372,
0.005057439208030701,
0.03569949418306351,
-0.006485653109848499,
0.025212403386831284,
0.05545494332909584,
-0.011548692360520363,
0.01957479678094387,
0.00902431458234787,
-0.000273807265330106,
0.002410468179732561,
0.04297676309943199,
-0.05203478783369064,
0.0375029593706131,
-0.04826696962118149,
-0.0010156965581700206,
-0.013389023952186108,
0.016210246831178665,
-0.007433075923472643,
0.04119398072361946,
0.06211669370532036,
0.012488074600696564,
0.0254631657153368,
0.07300276309251785,
-0.03867088630795479,
-0.05593142285943031,
0.0011444129049777985,
0.009550115093588829,
0.041125472635030746,
0.02984955534338951,
0.058615364134311676,
0.027825433760881424,
-0.0060294996947050095,
-0.027873918414115906,
-0.0032704314216971397,
0.028204157948493958,
-0.03820284083485603,
-0.002363945823162794,
0.0069812508299946785,
0.02798617258667946,
0.04979884997010231,
-0.0074626305140554905,
-0.01569722220301628,
-0.01623285748064518,
0.027299819514155388,
-0.03552887961268425,
-0.006912274286150932,
0.012824633158743382,
-0.00984291173517704,
-0.0011926129227504134,
0.014692205004394054,
0.03713880106806755,
-0.002578863175585866,
-0.035691943019628525,
-0.02893690951168537,
0.005117770284414291,
-0.011673957109451294,
0.011946605518460274,
0.016351893544197083,
0.02842298336327076,
0.03892611712217331,
-0.011800962500274181,
-0.007091469131410122,
-0.04935354366898537,
0.048560962080955505,
-0.003446439979597926,
-0.014582795090973377,
-0.003901280229911208,
-0.001749525312334299,
0.004942376632243395,
0.050873346626758575,
-0.03864447772502899,
-0.018780605867505074,
0.016682812944054604,
0.04673269763588905,
-0.036874644458293915,
-0.013294133357703686,
-0.03692862391471863,
0.013945343904197216,
-0.0028041796758770943,
0.06262067705392838,
-0.031521935015916824,
0.0033750885631889105,
-0.04504074528813362,
0.008653669618070126,
-0.06782243400812149,
0.035932525992393494,
-0.016092659905552864,
0.07103118300437927,
-0.014015546068549156,
0.019576845690608025,
0.0033357529900968075,
-0.0050343177281320095,
-0.025959521532058716,
0.023112241178750992,
-0.015578646212816238,
-0.015073247253894806,
0.0818934217095375,
-0.05277485400438309,
-0.009305835701525211,
-0.013782106339931488,
0.01302105002105236,
-0.04178496450185776,
-0.017681850120425224,
0.030520308762788773,
-0.06843796372413635,
0.011239193379878998,
0.013549082912504673,
0.0005939269904047251,
0.03020770289003849,
-0.0033742496743798256,
-0.040186043828725815,
0.016856269910931587,
-0.021025333553552628,
0.04413597658276558,
0.018245788291096687,
-0.032324399799108505,
0.029619038105010986,
-0.02422603964805603,
-0.0006457907147705555,
0.0427941232919693,
-0.04657407104969025,
0.01785123534500599,
0.05749386176466942,
-0.030995799228549004,
-0.03444519639015198,
-0.019261900335550308,
0.020394012331962585,
-0.017624227330088615
] |
I. Modalités communes de plafonnement des provisions pour dépréciation des titres de participation de sociétés à
prépondérance immobilière et des immeubles de placement
1
Les dotations aux provisions comptabilisées, à la clôture de l'exercice, au titre de la
dépréciation des titres de participation des sociétés à prépondérance immobilière ne sont pas admises en déduction à hauteur du montant des plus-values latentes existant par ailleurs à la clôture du
même exercice et afférentes aux titres de participation non provisionnés.
10
De même, ne sont pas admises en déduction du bénéfice imposable, les dotations aux provisions
comptabilisées au titre de la dépréciation des immeubles de placement à hauteur du montant des plus-values latentes existant par ailleurs à la clôture du même exercice sur les immeubles de placement
non provisionnés.
20
Autrement dit, dans la mesure où les provisions sont représentatives de moins-values latentes,
seules les moins-values latentes nettes sont admises en déduction.
Ces moins-values latentes nettes résultent de la compensation entre le montant des plus-values
latentes existant à la clôture de l'exercice et afférentes aux titres de participation de sociétés à prépondérance immobilière, d'une part, et aux immeubles de placement, d'autre part, et le montant
des moins-values latentes ou dotations aux provisions, comptabilisées à cette même date au titre de la dépréciation respectivement, desdits titres de participation et des immeubles de placement. A cet
égard, le montant de dotations aux provisions à prendre en compte s'entend du montant de dotations sans compensation avec les éventuelles plus-values réalisées sur des titres de participation ou des
immeubles de placement cédés au cours de l'exercice.
Seul l'écart négatif résultant de cette compensation est admis en déduction sur le plan fiscal.
30
Le plafonnement de la déduction des provisions pour dépréciation s'applique distinctement aux
titres de participation de sociétés à prépondérance immobilière et aux immeubles de placement. Ainsi, une entreprise qui dispose de ces deux types d'actifs immobilisés détermine deux plafonds de
déduction : un premier plafond qui s'applique à la déduction des dotations aux provisions pour dépréciation desdits titres de participation et un second plafond qui s'applique à la déduction des
dotations aux provisions pour dépréciation des immeubles de placement.
40
Ce plafond de déduction s'applique aux dotations pour dépréciation de l'exercice sans
compensation avec les éventuelles reprises de provisions pour dépréciation de même nature réalisées au titre du même exercice.
Ainsi, il est rappelé, s'agissant des règles d'enregistrement comptable, que lors de la
constitution d'une provision, le compte de provisions est crédité par le débit d'un compte de charges - dotations aux amortissements et aux provisions
(plan comptable général, art. 946-68). A la fin de
chaque exercice, le montant des provisions est réajusté, soit pour constater son augmentation par le débit des comptes de dotations, soit pour constater sa diminution par le crédit d'un compte de
produits - reprises sur amortissements et provisions (plan comptable général, art. 947-78). En d'autres termes, en cas de variation du montant de la provision pour dépréciation au titre d'un exercice,
la provision antérieure ne doit pas en principe être reprise en totalité pour être à nouveau dotée à son montant ajusté à la clôture de l'exercice.
En pratique, le montant de dotations aux provisions à retenir pour l'application du dispositif
de plafonnement est le montant des dotations comptabilisé à la clôture de l'exercice au débit du compte de charges « dotations aux amortissements et aux provisions », afférent aux titres de
participation de sociétés à prépondérance immobilière et aux immeubles de placement.
50
Ce plafond de déduction est déterminé au titre de chaque exercice en fonction des plus-values
existant à la clôture de l'exercice. Ainsi, la variation à la hausse ou à la baisse du montant des plus-values latentes d'un exercice sur l'autre n'entraîne pas la révision du montant déductible ou du
montant non déductible des dotations aux provisions comptabilisées au titre des exercices précédents.
60
Exemple :
Soit une société X soumise à l'impôt sur les sociétés qui détient au titre des exercices clos les
31 décembre 2005, 2006, 2007 et 2008 :
- trois catégories de titres de participation de sociétés à prépondérance immobilière cotées A, B
et C, les titres C étant toutefois cédés en 2008 pour 300 ;
- et trois immeubles de placement (1, 2 et 3).
Par hypothèse, les sociétés X, A, B et C ne forment pas un groupe fiscal au sens de
l'article 223 A du code général des impôts (CGI). Les sociétés A, B et C sont des sociétés à prépondérance immobilière.
On suppose par ailleurs que les titres C et l'immeuble 1 ont été acquis par la société X à la
suite de l'absorption d'une de ses filiales antérieurement à 2005. Cette opération a été placée sous le régime spécial des fusions prévu à
l'article 210 A du CGI. Il existe une plus-value en sursis d'imposition sur les titres C à hauteur de 40 et une moins-value
en sursis d'imposition sur l'immeuble 1 à hauteur de 100.
Le prix de revient des titres de participation et des immeubles et leur valeur réelle sont, à la
clôture des exercices, les suivants :
Prix de revient
Plus et moins value en sursis
Valeur réelle
2005
2006
2007
2008
Titres A
230
0
200
120
180
160
Titres B
100
0
80
40
30
30
Titres C
200
+40
300
300
240
Cession
Immeuble 1
2 300
-100
2 700
2 900
2 900
2 400
Immeuble 2
1 500
0
1 100
1 000
1 500
1 600
Immeuble 3
2 100
0
2 000
1 700
1 700
1 600
Prix de revient des titres de participation et des immeubles et leur valeur réelle
Au titre des exercices 2005 à 2008, les dotations aux provisions sur ces différents titres de
participation et immeubles de placement sont les suivantes :
Dotations et reprises de provisions comptabilisées au titre des exercices :
2005
2006
2007
2008
Titres A
-30
-80
+60
-20
Titres B
-20
-40
-10
0
Titres C
0
0
0
0
Immeuble 1
0
0
0
0
Immeuble 2
-400
-100
+500
0
Immeuble 3
-100
-300
0
-100
Au titre des exercices 2005 à 2008
Solution :
1. Au titre de l'exercice clos le 31/12/2005
2. Au titre de l'exercice clos le 31/12/2006
Titres de participation
Part respective de provisions non déductibles
Reprise de provisions non déduites antérieurement
Total
Au 01/01
Au 31/12
Au 31/12
Au 31/12
A
30
60
0
90
B
20
30
0
50
Total
50
90
0
140
Affectation des provisions non déductibles
3. Au titre de l'exercice clos le 31/12/2007
Titres de participation
Part respective de provisions non déductibles
Reprise de provisions non déduites antérieurement
Total
Au 01/01
Au 31/12
Au 31/12
Au 31/12
A
90
0
60
30
B
50
0
0
50
Total
140
0
0
80
Affectation des provisions non déductibles
Au titre de l'exercice clos le 31/12/2008
Titres de participation
Part respective de provisions non déductibles
Reprise de provisions non déduites antérieurement
Total
Au 01/01
Au 31/12
A
30
30
B
50
50
Total
80
80
Affectation des provisions non déductibles
A. Cas particulier du régime fiscal des groupes de sociétés prévu aux articles 223 A à 223 U
70
Conformément au troisième alinéa de
l'article 223 B du code général des impôts (CGI) et au sixième alinéa de
l'article 223 D du CGI, les provisions pour dépréciation constatées sur les titres de participation ou sur les immeubles de
placement peuvent être neutralisées pour la détermination des plus ou moins-values d'ensemble ou du résultat d'ensemble dans certaines situations.
Les précisions apportées ci-après ont pour objet de clarifier l'articulation des dispositions
propres au régime fiscal des groupes de sociétés prévues aux articles 223 A et suivants du CGI avec le dispositif de
plafonnement des provisions pour dépréciation des titres de participation de sociétés à prépondérance immobilière et des immeubles de placement.
B. Articulation du dispositif de neutralisation des provisions pour dépréciation des titres de sociétés à prépondérance
immobilière cotées avec le mécanisme de plafonnement
1. Rappel des dispositifs de neutralisation en régime de groupe
80
En application du sixième alinéa de
l'article 223 D du CGI, les plus ou moins-values nettes à long terme d'ensemble sont respectivement majorées ou réduites à
raison des provisions pour dépréciation :
- des participations détenues par la société mère et les autres sociétés du groupe dans des
filiales qui, au titre de l'exercice concerné, sont également membres du groupe
- des participations qui ont été cédées à une ou plusieurs reprises à l'intérieur du groupe à
hauteur de la plus-value ou du profit sur les moins-values afférent à ces mêmes titres et placé en report d'imposition dans les conditions prévues à
l'article 223 F du CGI.
Corrélativement, lorsque les provisions deviennent ultérieurement sans objet et sont
rapportées à la plus ou moins-value à long terme réalisée par la société qui les a constituées, la société mère est admise à déduire de la plus-value nette à long terme d'ensemble, ou à ajouter à la
moins-value nette à long terme d'ensemble, les dotations antérieurement rapportées en application de l'article 223 D du CGI, dans la limite de la diminution de la provision effectuée par chaque
société du groupe.
Toutefois, il est également rappelé que dans la première situation visée (premier tiret),
cette neutralisation de la reprise de provision ne s'applique pas si la filiale dont les titres font l'objet de la reprise de provisions ou si la société qui détient les titres en cause n'est plus
membre du groupe au cours de l'exercice au titre duquel cette société participante a réduit le montant de la provision (BOI-IS-GPE-20-20-30-20
au II-D § 90 et au BOI-IS-GPE-20-20-30-30).
2. Conséquences liées au dispositif de plafonnement des provisions
90
L'application du dispositif de plafonnement des provisions, qui s'opère pour la détermination
des plus ou moins-values nettes à long terme de chaque société membre du groupe fiscal au sens de l'article 223 A du CGI ou
de l'article 223 A bis du CGI, s'applique avant le dispositif de neutralisation institué au sixième alinéa de
l'article 223 D du CGI.
100
Seule la fraction de dotation aux provisions pour dépréciation de la participation admise en
déduction du résultat fiscal de la société membre du groupe a lieu d'être neutralisée au niveau de la plus-value nette ou moins-value nette d'ensemble à long terme pour l'application des dispositions
du sixième alinéa de l'article 223 D du CGI. En revanche, aucune neutralisation n'a lieu d'être opérée sur la plus-value
nette ou moins-value nette à long terme d'ensemble à raison de la fraction de dotation aux provisions non admise en déduction en application du dispositif de plafonnement.
Corrélativement, seule la fraction de reprise de provision prise en compte pour la
détermination de la plus ou moins-value nette à long terme réalisée par la société qui a constitué la provision, a lieu d'être neutralisée au niveau de la plus-value nette ou moins-value nette à long
terme d'ensemble, à l'exclusion de la fraction de provision rapportée au résultat propre de la société et non imposée car minorée des dotations aux provisions non admises en déduction au titre
d'exercices antérieurs et affectées à la participation provisionnée, dans les conditions définies précédemment.
110
Exemple 1 :
- les données de l'exemple présenté au
BOI-BIC-PROV-40-10-20-20 au II-B-1 § 230 sont reprises, étant précisé que les sociétés X et A sont fiscalement intégrées. Les sociétés B, C et D ne font pas
partie du périmètre d'intégration de ce groupe de sociétés. Il y a une plus-value nette à long terme d'ensemble ;
- ailleurs, il apparaît qu'à la clôture de l'exercice N+1, la provision dotée au titre de la
dépréciation des titres de participation A doit être rapportée à hauteur de 250 au résultat de la société X, la valeur d'inventaire des titres s'élevant à 950.
Solution
- à la clôture de l'exercice N,
Sociétés dans le périmètre d'intégration
Dotations aux provisions sur les titres A
Application du dispositif de plafonnement
Rectification à opérer sur la plus-value nette à long terme d'ensemble
Part non déductible
Part déductible
X
-300
225
75
+75
A
---
---
---
---
- à la clôture de l'exercice N+1,
Sociétés dans le périmètre d'intégration
Reprise de provisions sur les titres A
Application du dispositif de plafonnement
Rectification à opérer sur la plus-value nette à long terme d'ensemble
Part non imposable
Part imposable
X
+250
225
25
-25
A
---
---
---
---
Exemple 2 :
- en N+1, une société H 1 entre dans un groupe fiscal. La société H 1 détient, depuis l'exercice
N, 50 % du capital de la société H 2 qui n'est pas membre du groupe fiscal ;
- au titre de l'exercice N + 3, la société H 1 cède sa participation dans la société H 2, dont le
prix de revient est de 1 200, à une autre société du groupe, H 3, pour un prix de 1 400 ;
- au titre de l'exercice N + 4, la société H 3 constitue une dotation aux provisions, d'un
montant de 110, pour dépréciation de sa participation dans le capital de la société H 2. A la clôture du même exercice, il est supposé que le montant des plus-values latentes sur les autres titres de
participation est de 30 et qu'aucune provision pour dépréciation des titres, autres que H 2, n'a été constatée.
La société H 3 n'a pas constaté d'autres plus ou moins-values à long terme.
- au titre de l'exercice N + 5, la société H 3 constitue une dotation complémentaire de 150 sur
les titres H 2. A la clôture de l'exercice, il existe par ailleurs une plus-value latente de 50 sur d'autres titres de participation ;
- au titre de l'exercice N + 6, la provision pour dépréciation des titres H 2 est reprise pour un
montant de 200.
Solution
- en N+3, la plus-value à long terme dégagée par la société H 1, soit 200 (1 400
- 1 200) est neutralisée pour la détermination des plus et moins-values d'ensemble en application de l'article 223 F du CGI,
les titres H 2 ayant été cédés par H 1 à une autre société du groupe H 3 ;
- en N+4,
Au niveau du résultat de H 3, la provision pour dépréciation des titres H 2 n'est pas déductible
à hauteur des plus-values latentes constatées sur les autres titres de participation, soit 30. La société H 3 a donc dégagé une moins-value à long terme d'un montant de 80 (110 - 30) au niveau de son
résultat fiscal propre.
Pour la détermination des plus et moins-values d'ensemble, la moins-value à long terme dégagée
par H 3 d'un montant de 80 doit être ajoutée à la plus-value nette à long terme d'ensemble ou déduite de la moins-value nette à long terme d'ensemble en application du sixième alinéa de
l'article 223 D du CGI, ce montant étant inférieur à la plus-value de cession constatée en N+3 (200) et neutralisée pour la
détermination de la plus-value d'ensemble de cet exercice.
- en N+5,
La provision constituée sur la participation s'élève à la clôture de l'exercice à 260 (110 +
150).
Au niveau du résultat de H3, la dotation aux provisions constituée (150) est admise en déduction
à hauteur de 130, le montant des plus-values latentes sur les autres titres de participation (50) corrigé des provisions non admises en déduction au titre des exercices précédents (30 en N+3) étant de
20.
La dotation aux provisions déductible d'un montant de 130 est ajoutée à la plus-value nette à
long terme d'ensemble ou déduite de la moins-value nette à long terme d'ensemble à hauteur de 120, en application du sixième alinéa de
l'article 223 D du CGI. En effet, la provision constituée et déduite au niveau de H 3 (260 -30 - 20 = 210) n'est pas
déductible, pour la détermination du résultat d'ensemble ou de la plus-value ou moins-value à long terme d'ensemble, à hauteur de la plus-value constatée par H 1 sur les titres H 2 et neutralisée en
N+3 (200). En l'occurrence, la dotation de 130 est donc déductible à hauteur de 210 - 200, soit 10, et non déductible à hauteur de 130 - 10, soit 120.
- en N+6,
La provision constituée sur la participation s'élève à la clôture de l'exercice à 60 (260-200).
Au niveau du résultat de H 3, la reprise de provision de 200 est minorée du montant des dotations
aux provisions non admises en déduction au titre d'exercices antérieurs et affectées à la participation dans H 2, soit 50 (30 + 20). Elle est donc imposable à hauteur de 200 - 50 = 150.
Cette reprise de 150 est retranchée de la plus-value nette à long terme d'ensemble ou ajoutée à
la moins-value nette à long terme d'ensemble à hauteur de 140. En effet, en cas de reprise partielle de provision, celle-ci s'impute en priorité sur la fraction de la dotation qui n'a pas été
neutralisée (10 en N+5), le solde de 140 pouvant être retraité du montant de la plus ou moins-value d'ensemble, dès lors qu'il correspond à des dotations non retenues pour la détermination des plus ou
moins-values d'ensemble en application du sixième alinéa de l'article 223 D du CGI.
3. Articulation du dispositif de neutralisation des dotations aux provisions sur des biens ayant antérieurement fait
l'objet d'une cession soumise au régime de l'article 223 F du CGI avec le mécanisme de plafonnement (CGI, art. 223 B, al. 3)
a. Rappel du dispositif de neutralisation en régime de groupe des cessions d'immeubles intragroupe
120
Il est rappelé que
l'article 223 F du CGI prévoit la neutralisation des plus ou moins-values résultant de la cession d'immobilisations à
l'intérieur d'un groupe de sociétés. Pour plus de précisions sur cette neutralisation, il convient de se reporter au BOI-IS-GPE-20-20-30-30.
130
Conformément au troisième alinéa de
l'article 223 B du CGI, lorsqu'une société membre d'un groupe a déduit de son résultat une dotation aux provisions pour
dépréciation d'un immeuble acquis auprès d'une autre société du groupe, cette dotation est rapportée au résultat d'ensemble à hauteur de la plus-value ou du profit sur les moins-values ou pertes
afférent à cet immeuble lors de la cession et placé en report d'imposition dans les conditions prévues à l'article 223 F du
CGI.
Si l'élément d'actif a fait l'objet antérieurement de plusieurs cessions successives à
l'intérieur du groupe, la réintégration à effectuer par la société mère est limitée à l'excédent des plus-values ou profit sur les moins-values ou pertes résultant de ces cessions.
Pour plus de précisions, il convient de se reporter au
IV-A § 170 à 190 du BOI-IS-GPE-20-20-30-10.
b. Conséquences liées au dispositif de plafonnement des provisions
140
Seule la fraction de dotation aux provisions pour dépréciation d'immeubles de placement, qui
ont fait l'objet d'une ou plusieurs cessions à l'intérieur du groupe, admise en déduction du résultat propre de la société qui l'a constituée, doit être neutralisée au niveau du résultat d'ensemble en
application du troisième alinéa de l'article 223 B du CGI.
En revanche, aucune neutralisation n'a lieu d'être opérée sur le résultat à raison de la
fraction de dotation aux provisions non admise en déduction, en application du dispositif de plafonnement, du résultat propre de la société qui a constitué la provision. Corrélativement, seule la
fraction de reprise de provision prise en compte pour la détermination du résultat de la société qui a constitué la provision a lieu d'être neutralisée au niveau du résultat d'ensemble, à l'exclusion
de la fraction de provision rapportée au résultat propre de la société et non imposée car minorée des dotations aux provisions non admises en déduction au titre d'exercices antérieurs et affectées à
l'immeuble provisionné, dans les conditions définies précédemment.
150
A cette fin, une affectation du montant de dotations non admises en déduction en application
du dispositif de plafonnement immeuble par immeuble paraît nécessaire. Toutefois, aucune méthode d'affectation des provisions n'étant prévue pour les immeubles par les dispositions du trente-quatrième
alinéa du 5° du 1 de l'article 39 du CGI, les sociétés concernées pourront librement décider de la méthode d'affectation des
provisions non déductibles entre les immeubles entrant dans le champ des dispositions du troisième alinéa de l'article 223 B du
CGI et les autres immeubles.
En pratique, pour les sociétés entrant dans le champ des dispositions du troisième alinéa de
l'article 223 B du CGI, c'est-à-dire pour les sociétés ayant acquis un immeuble de placement auprès d'une autre société membre du groupe, le montant des dotations aux provisions pour dépréciation des
immeubles de placement non admis en déduction au titre d'un exercice pourra être affecté :
- soit entre les immeubles acquis auprès d'une société membre du groupe et les autres
immeubles de placement en proportion des dotations de l'exercice ; pour plus de précisions sur les modalités pratiques d'affectation, il convient de se reporter aux commentaires apportés sur ce point
pour les titres de participation au II-B-1 § 200 du BOI-BIC-PROV-40-10-20-20 ;
- soit en priorité aux immeubles acquis auprès d'une société membre du groupe ;
- soit en priorité aux immeubles acquis auprès d'une société n'appartenant pas au groupe.
Exemple :
- la société M a formé en N un groupe avec ses filiales F 1, F 2 et F 3 ;
- au cours de l'exercice N + 1, F 1 acquiert auprès d'une société extérieure au groupe un
immeuble de placement A pour 1 000. Cet immeuble fait l'objet des cessions suivantes :
- à F 2, en N + 3, pour un prix de 1 700 ;
- à F 3, en N + 4, pour un prix de 1 500.
En N + 6, F 3 constitue une dotation aux provisions pour dépréciation de l'immeuble A d'un
montant de 600. F 3 a également constitué une provision au titre de la dépréciation d'un deuxième immeuble de placement B à hauteur de 400 (immeuble acquis auprès d'une tierce société).
Par hypothèse, il existe une plus-value latente à hauteur de 100 sur un troisième immeuble de
placement détenu par F 3.
En N+ 7, la société F 3, constatant une diminution de la dépréciation de l'immeuble A acquis
auprès de F 2, reprend la provision de 600 à hauteur de 250 au titre de l'exercice N + 7.
Par hypothèse, le groupe a choisi d'affecter la fraction des provisions non déductibles entre
l'immeuble A et les autres immeubles à proportion des dotations aux provisions.
Solution
En N+3, la cession à F 2 dégage un profit de 700 qui est déduit du résultat d'ensemble en
application de l'article 223 F du CGI. En N+4, La cession à F 3 dégage une perte de 200 qui est réintégrée au résultat
d'ensemble, toujours en application de l'article 223 F du CGI.
A la clôture de l'exercice N+4, l'excédent de profit qui n'a pas été pris en compte pour la
détermination du résultat d'ensemble en application de l'article 223 F du CGI s'élève à 500 (700 - 200).
En N+6,
Au niveau du résultat propre de la société F 3, les dotations aux provisions ne sont pas
déductibles à hauteur du montant de la plus-value latente, soit 100. Son résultat fiscal sera par conséquent minoré d'un montant de 900 au titre des provisions de dépréciation sur immeubles de
placement (600 + 400 - 100).
Pour la détermination du résultat d'ensemble, la fraction non déductible de la provision pour
dépréciation est affectée à chaque immeuble provisionné de la manière suivante :
- immeuble de placement A acquis auprès de F 2 : 100 X (600/1 000) = 60 ;
- immeuble de placement B acquis auprès d'une tierce société : 100 X (400/ 1 000) = 40.
Il est donc considéré que la dotation aux provisions afférente à l'immeuble A n'est pas admise
en déduction du résultat propre de F 3 à hauteur de 60. Cette dotation aux provisions est donc déductible du résultat propre de F 3 à hauteur de 540.
Le résultat d'ensemble doit être majoré de la provision pour dépréciation de l'immeuble A à
hauteur de 500. En effet, en application du troisième alinéa de l'article 223 B du CGI, la dotation aux provisions sur l'immeuble A acquis auprès d'une société membre du groupe doit être réintégrée à
hauteur de l'excédent de la plus-value résultant des différentes cessions au sein du groupe (500). En définitive, la provision sur l'immeuble A déduite au niveau du résultat d'ensemble s'élève à 40
(540 - 500).
En N+7,
Au niveau du résultat propre de la société F 3, la reprise de provision est minorée du montant
de dotations non admis en déduction, soit 60. Elle n'est imposable et n'entre donc dans la détermination de son résultat fiscal propre qu'à hauteur de 250 - 60 = 190.
A hauteur de la fraction de la dotation qui a été déduite du résultat d'ensemble en N+6, soit
40 (540 - 500), cette reprise n'est pas neutralisée. L'excédent, soit 190 - 40 = 150, est déduit du résultat d'ensemble.
II. Obligations déclaratives et suivi
160
Conformément à
l'article 10 quaterdecies de l'annexe III au CGI, l'entreprise doit joindre à sa déclaration de résultat,
au titre de chaque exercice clos, l'état de suivi des provisions pour dépréciation des titres de participation et des immeubles de placement non admises en déduction en vertu du plafonnement n°
2027- H-SD (CERFA n° 12728) disponible en ligne sur le site
www.impots.gouv.fr.
170
En pratique, l'entreprise doit remplir une ligne distincte de l'état de suivi pour chaque
catégorie de titres de participation concernée par l'application du dispositif de plafonnement. En revanche, pour les immeubles de placement, le suivi des provisions non admises en déduction est opéré
de manière globale sous réserve des précisions apportées au II § 180 et 190.
180
Pour bénéficier de la mesure de tolérance visée au II-B §
110 du BOI-BIC-PROV-40-10-20-30, un suivi des provisions pour dépréciation sur les immeubles ayant perdu la qualité d'immeuble de placement doit être opéré en distinguant :
- le stock de provision pour dépréciation existant à l'ouverture de l'exercice au cours
duquel l'immeuble perd la qualité d'immeuble de placement afférent à cet immeuble, ainsi que son évolution ;
- les imputations de provisions non admises en déduction effectuées sur les reprises de
provisions afférentes à des immeubles ayant perdu la qualité d'immeuble de placement.
Ce suivi doit être opéré sur une ligne distincte pour chaque immeuble ayant perdu la qualité
d'immeuble de placement
Dans le cas où à la clôture d'un exercice ultérieur, un immeuble ou des immeubles ayant
perdu la qualité d'immeubles de placement retrouvent cette qualité, ce suivi spécifique ne devra plus être opéré, les dotations aux provisions non admises en déduction s'imputant sans limitation sur
les reprises de provisions afférentes à cet ou ces immeuble(s).
190
Pour les sociétés membres d'un groupe de société au sens de
l'article 223 A du CGI ou de l'article 223 A bis
du CGI, le suivi du montant des dotations aux provisions non admises en déduction est opéré, comme pour les titres de participation, immeuble par immeuble pour ceux visés par les dispositions du
troisième alinéa de l'article 223 B du CGI, c'est-à-dire ceux acquis auprès de sociétés membres du groupe. Pour les autres
immeubles, un suivi indifférencié peut être maintenu.
200
Pour les exercices ouverts à compter du 1er janvier 2007, les entreprises
passibles de l'impôt sur les sociétés doivent distinguer, sur l'état de suivi n° 2027-H-SD (CERFA n° 12728) disponible en ligne sur le site
www.impots.gouv.fr, les titres de sociétés à prépondérance immobilière non
cotées des titres de sociétés à prépondérance immobilière cotées. A cet effet, le nom de la ligne de titres inscrits dans la première colonne de l'imprimé devra être suivi de la mention « titres de
SPI non cotées » ou « titres de SPI cotées » selon le cas. | Bulletin officiel des finances publiques - impôts | BOI-BIC-PROV-40-10-20-40 | https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/5426-PGP.html/identifiant=BOI-BIC-PROV-40-10-20-40-20160504 | 2016-05-04 00:00:00 | 6f38fbaf5bda0544d8da463cfd101456c9524df4f9606765c7d646e20ed3c186 | [
-0.03349141776561737,
0.03984541818499565,
-0.09294651448726654,
0.10271237790584564,
-0.010281581431627274,
-0.0016154112527146935,
-0.07366088032722473,
0.032160673290491104,
0.03817833214998245,
-0.07481545209884644,
-0.04198124259710312,
-0.004490269348025322,
-0.04932275414466858,
-0.0024225080851465464,
-0.02272004820406437,
0.027653036639094353,
0.06638365238904953,
0.05432858690619469,
-0.04093048349022865,
0.02404329553246498,
0.02847442403435707,
0.09387339651584625,
0.007049432955682278,
0.030758708715438843,
0.06775755435228348,
0.08183780312538147,
0.027637166902422905,
-0.06503953039646149,
-0.04281032085418701,
0.06100888177752495,
-0.04045616462826729,
-0.04364985227584839,
0.00832630880177021,
0.0349273681640625,
0.05033288896083832,
-0.008264480158686638,
-0.02920803427696228,
0.019056515768170357,
-0.06136586144566536,
0.0013934210874140263,
-0.012737215496599674,
0.00764715950936079,
0.04644224792718887,
0.049404509365558624,
-0.01156077440828085,
0.003907789476215839,
0.017545949667692184,
0.05776553973555565,
-0.033346027135849,
0.08790471404790878,
-0.02163856104016304,
0.01897597871720791,
0.04031442105770111,
0.020080691203475,
-0.02270655147731304,
-0.023169448599219322,
-0.15253669023513794,
0.06801112741231918,
0.09072836488485336,
-0.008921651169657707,
-0.05839362367987633,
-0.0018768149893730879,
-0.022933708503842354,
-0.02946392446756363,
-0.023370178416371346,
-0.048805613070726395,
0.013924499973654747,
-0.035244956612586975,
0.09671001136302948,
0.06997326761484146,
0.043730784207582474,
-0.0030216940212994814,
0.033196449279785156,
0.015310785733163357,
0.0815805122256279,
0.07503677159547806,
-0.0032822773791849613,
0.0184908639639616,
0.03789259493350983,
0.019155165180563927,
-0.01485537551343441,
-0.021405652165412903,
0.0568392239511013,
0.02042246051132679,
-0.028740886598825455,
0.011961705051362514,
0.04908027499914169,
0.024502169340848923,
0.03273419290781021,
-0.042376331984996796,
-0.0247157234698534,
0.005039207637310028,
0.051749322563409805,
-0.01386195421218872,
0.023026134818792343,
-0.0017970221815630794,
-0.050896305590867996,
-0.023330839350819588,
0.0637635663151741,
-0.004682545550167561,
0.025661224499344826,
0.021573375910520554,
0.024209901690483093,
-0.060819245874881744,
-0.0074223545379936695,
-0.011363061144948006,
0.007262980565428734,
-0.029673190787434578,
0.0005526887252926826,
-0.0319613441824913,
-0.024368438869714737,
0.0019364242907613516,
-0.02223171480000019,
-0.027217309921979904,
-0.010643810965120792,
0.03300143778324127,
0.0038873781450092793,
-0.0451517254114151,
0.009856048971414566,
0.08184076845645905,
-0.008475198410451412,
-0.04586855694651604,
-0.07301177829504013,
-0.02179514244198799,
-0.08211702108383179,
-0.011444022879004478,
-0.02140045166015625,
-0.0450374037027359,
-0.04076632484793663,
-0.054004959762096405,
0.04583640769124031,
0.01688283681869507,
0.04108630120754242,
-0.07357816398143768,
-0.017978055402636528,
-0.0020801746286451817,
-0.03288433700799942,
0.06342634558677673,
0.012613024562597275,
0.017950158566236496,
-0.031155863776803017,
0.010090705938637257,
-0.03898278996348381,
0.022910654544830322,
-0.02170870453119278,
0.049379363656044006,
-0.06339278072118759,
-0.014767205342650414,
0.028749991208314896,
0.012281413190066814,
-0.04039406403899193,
0.02060648798942566,
0.019644036889076233,
0.00018966100469697267,
0.010866887867450714,
0.04713280498981476,
-0.03487604111433029,
0.0576118528842926,
-0.03983103111386299,
-0.03935248777270317,
0.03466999530792236,
0.0510164350271225,
0.06833092868328094,
-0.06318251043558121,
-0.00016663425776641816,
-0.10022024810314178,
0.043815143406391144,
0.03316387161612511,
0.029477160423994064,
0.012533552013337612,
-0.041781216859817505,
0.006184895057231188,
-0.0015316060744225979,
-0.004958522040396929,
-0.0314750075340271,
-0.03187955915927887,
-0.0475325882434845,
0.0007485802052542567,
-0.0540115050971508,
0.1162668839097023,
0.023815229535102844,
-0.03545075282454491,
-0.005326060578227043,
-0.01231436524540186,
0.02003159001469612,
0.0657695084810257,
-0.027127420529723167,
-0.02171175926923752,
0.02347739227116108,
0.00008902009722078219,
-0.013758234679698944,
-0.0055603934451937675,
-0.07835058867931366,
0.04253656044602394,
-0.03340969234704971,
-0.04313203692436218,
-0.011436760425567627,
0.001974271610379219,
-0.010989237576723099,
0.04550772160291672,
0.009303132072091103,
0.016273975372314453,
0.016631174832582474,
0.0006819702102802694,
-0.03353031352162361,
-0.0919315293431282,
0.01057255920022726,
-0.00884426198899746,
-0.0005295010632835329,
-0.010344059206545353,
0.02093403786420822,
0.05041131749749184,
-0.0009011258953250945,
-0.009013080969452858,
-0.00849821325391531,
-0.04879888519644737,
-0.07478800415992737,
-0.024907825514674187,
0.040457505732774734,
0.027960585430264473,
-0.021092304959893227,
0.009383483789861202,
-0.04014355316758156,
-0.024870505556464195,
-0.00396282272413373,
0.0044275312684476376,
-0.022599760442972183,
0.01166052371263504,
0.024497224017977715,
-0.050458669662475586,
0.003111944766715169,
-0.031166842207312584,
0.05709842965006828,
-0.018134621903300285,
0.025058262050151825,
-0.006620784290134907,
0.031097253784537315,
0.04186652600765228,
-0.04870041459798813,
-0.000043114032450830564,
0.027381248772144318,
0.00043873520917259157,
0.024110989645123482,
0.0014103540452197194,
0.0605563260614872,
0.014728373847901821,
-0.018697630614042282,
0.0005431430181488395,
-0.008606155402958393,
0.0574181005358696,
0.011357863433659077,
0.03248126432299614,
-0.07893859595060349,
0.028672225773334503,
-0.052263807505369186,
-0.04410066455602646,
-0.023855574429035187,
-0.038683146238327026,
0.02449101395905018,
-0.009887133724987507,
-0.029316743835806847,
-0.024391435086727142,
-0.008706941269338131,
-0.021508540958166122,
0.011788527481257915,
-0.09594389796257019,
0.07289900630712509,
0.03531841188669205,
-0.032604996114969254,
-0.029881920665502548,
-0.007806041743606329,
0.017929326742887497,
-0.006066192872822285,
0.0707051232457161,
-0.0396195724606514,
0.0007370945531874895,
0.0034287746530026197,
-0.019738836213946342,
0.04244857281446457,
-0.019941167905926704,
0.016306372359395027,
0.009110654704272747,
-0.0050135767087340355,
-0.02187960594892502,
0.005067208781838417,
0.019696315750479698,
-0.0026066922582685947,
-0.03254002332687378,
0.012625549919903278,
0.07331382483243942,
-0.0257960706949234,
0.028681593015789986,
-0.01128258928656578,
0.0807049423456192,
0.03106735460460186,
0.01819242723286152,
-0.03840886056423187,
0.052842967212200165,
0.010931537486612797,
0.016246022656559944,
-0.05108071491122246,
-0.01997467316687107,
0.025704870000481606,
0.037502288818359375,
-0.009934362024068832,
-0.0015410628402605653,
-0.018793798983097076,
-0.04568106308579445,
-0.013957874849438667,
0.024685906246304512,
-0.04583239555358887,
0.0006759920506738126,
-0.020024782046675682,
-0.010312013328075409,
0.021023685112595558,
0.007571700494736433,
0.007258271332830191,
0.04716130346059799,
-0.10472504794597626,
0.04248034581542015,
-0.009529358707368374,
0.07112937420606613,
0.020546210929751396,
0.05500774458050728,
-0.008507990278303623,
-0.030779141932725906,
-0.0516473613679409,
-0.0013423069613054395,
-0.018275337293744087,
-0.010993793606758118,
-0.013601117767393589,
0.03226151689887047,
0.021724268794059753,
-0.03968392312526703,
0.013009494170546532,
0.0012830403866246343,
0.034223321825265884,
-0.03975537046790123,
-0.005430425051599741,
0.02039262093603611,
0.05381695181131363,
-0.053938157856464386,
-0.062232282012701035,
0.0073102861642837524,
0.04324924945831299,
-0.021062031388282776,
0.01968047395348549,
-0.00891563668847084,
0.02303502708673477,
-0.0179374311119318,
-0.005446531344205141,
0.0047323331236839294,
0.028820794075727463,
0.03959260880947113,
-0.0036597484722733498,
-0.026953449472784996,
-0.019789688289165497,
-0.0037303934805095196,
-0.008934052661061287,
0.014541181735694408,
0.0319310761988163,
-0.021206684410572052,
-0.010091208852827549,
0.010578501969575882,
0.012650254182517529,
0.034267157316207886,
-0.008886612951755524,
0.0011659422889351845,
-0.03847195953130722,
0.04120383784174919,
0.00917185377329588,
-0.001550240907818079,
0.0297259334474802,
0.05865524336695671,
-0.05408395081758499,
0.03654373809695244,
-0.02664441242814064,
-0.006782280281186104,
-0.015638945624232292,
0.008185386657714844,
0.015596718527376652,
-0.048381201922893524,
0.0028184778057038784,
0.0032865460962057114,
0.01183911319822073,
0.0762428492307663,
-0.004481723066419363,
-0.0294928178191185,
0.012017663568258286,
0.02405453659594059,
-0.04825236648321152,
-0.019813090562820435,
-0.03929643705487251,
0.017567630857229233,
0.0011658129515126348,
-0.013344709761440754,
0.05342307314276695,
0.02974499762058258,
0.004965502768754959,
0.030400138348340988,
-0.008366038091480732,
-0.02618238516151905,
0.002222811570391059,
0.044003259390592575,
0.04373921453952789,
0.025457212701439857,
-0.012462654151022434,
-0.027439791709184647,
0.01588987000286579,
0.034479886293411255,
0.020104246214032173,
-0.02439035288989544,
0.028737107291817665,
-0.04865321144461632,
-0.007127430755645037,
0.03679346293210983,
0.015144357457756996,
0.017870955169200897,
0.1578853726387024,
0.001115033170208335,
0.031110253185033798,
0.03173498809337616,
0.017056308686733246,
-0.08879189938306808,
-0.020791247487068176,
0.03348163142800331,
0.049590740352869034,
0.0340556874871254,
-0.011386299505829811,
0.03397463262081146,
-0.020703649148344994,
0.032550275325775146,
-0.03159633278846741,
0.011993351392447948,
-0.052897047251462936,
0.0075681861490011215,
-0.019113730639219284,
-0.001302866148762405,
0.02391323819756508,
-0.0395953506231308,
-0.0011418568901717663,
0.047923654317855835,
0.02353696897625923,
-0.032015297561883926,
0.03509903326630592,
-0.04840926453471184,
0.0011657170252874494,
0.009115536697208881,
0.0022291201166808605,
-0.022525040432810783,
-0.044176340103149414,
0.028070004656910896,
-0.021155016496777534,
0.0004229860787745565,
0.015944581478834152,
0.01051684282720089,
-0.029015200212597847,
0.016072852537035942,
-0.017869602888822556,
-0.018403012305498123,
-0.007800230756402016,
-0.009671741165220737,
-0.05818464234471321,
0.011914207600057125,
0.0137207405641675,
-0.003956066444516182,
0.020580090582370758,
0.055083002895116806,
-0.016693469136953354,
0.010550076141953468,
0.03317110612988472,
0.03657460957765579,
0.005213723052293062,
0.024422507733106613,
-0.024554403498768806,
0.03369314968585968,
0.023663721978664398,
0.07381021231412888,
0.03570747748017311,
-0.0023398210760205984,
0.005664916709065437,
0.027884265407919884,
-0.03292600437998772,
0.01774553954601288,
-0.01833714172244072,
0.02320331521332264,
-0.012035977095365524,
-0.0664159506559372,
-0.004769517574459314,
0.01732991449534893,
0.07065295428037643,
0.008507775142788887,
-0.054938580840826035,
-0.018520904704928398,
0.014954064972698689,
0.038704633712768555,
-0.03706842288374901,
-0.011021915823221207,
0.007416166830807924,
-0.01471736654639244,
-0.018468176946043968,
-0.016522031277418137,
0.005868316162377596,
0.022651249542832375,
0.040791966021060944,
0.025799492374062538,
0.05198941007256508,
-0.04902210086584091,
0.02948489785194397,
0.003334864741191268,
-0.06023566797375679,
-0.02686622180044651,
-0.03244125843048096,
-0.06345044821500778,
-0.023125872015953064,
-0.0357649065554142,
-0.036468505859375,
-0.035830240696668625,
-0.02490316703915596,
0.0028796333353966475,
0.02458038739860058,
0.03563742712140083,
-0.0025387622881680727,
0.013230938464403152,
-0.02051323652267456,
-0.0005605700425803661,
0.0005943884025327861,
0.0107028279453516,
0.025535399094223976,
-0.024028362706303596,
0.0012817047536373138,
-0.004768030252307653,
0.017412642017006874,
-0.010932239703834057,
0.04617130756378174,
-0.009443954564630985,
0.030125463381409645,
0.06206917017698288,
0.03497093543410301,
0.03620394319295883,
-0.011530671268701553,
0.013605298474431038,
0.03347387537360191,
-0.06946833431720734,
0.03217053413391113,
0.04145066440105438,
-0.0042001670226454735,
-0.022352753207087517,
-0.01573311537504196,
-0.032463088631629944,
0.008218899369239807,
0.07236486673355103,
0.0397602878510952,
-0.012980339117348194,
-0.05294794589281082,
-0.04450168460607529,
0.02362888492643833,
-0.006672414019703865,
-0.00789759773761034,
0.01387088280171156,
-0.022243797779083252,
0.00221059937030077,
-0.017532864585518837,
0.010069860145449638,
0.026472005993127823,
0.06761440634727478,
-0.008841242641210556,
0.004849431104958057,
0.0386841781437397,
0.013546382077038288,
0.007218814454972744,
0.0647563487291336,
0.033811286091804504,
-0.043853722512722015,
-0.014855233952403069,
-0.00364372949115932,
-0.006525498814880848,
-0.06402251124382019,
-0.0657406747341156,
0.015975791960954666,
-0.01685660146176815,
0.034845735877752304,
-0.06039590761065483,
0.011064221151173115,
-0.015021204017102718,
0.037803828716278076,
-0.027746472507715225,
-0.013174868188798428,
-0.0365326963365078,
0.002508683828637004,
-0.05709260329604149,
0.046733204275369644,
0.008866877295076847,
0.02243824675679207,
0.055546894669532776,
0.02656581997871399,
0.00021426334569696337,
-0.046927813440561295,
0.01014015357941389,
-0.016547810286283493,
-0.007239075843244791,
-0.046926118433475494,
-0.026531744748353958,
0.0004491742292884737,
-0.005688879638910294,
0.022853191941976547,
0.03184102848172188,
-0.029379654675722122,
-0.05300883203744888,
0.001523166080005467,
-0.01251980010420084,
0.010917694307863712,
0.010351121425628662,
0.020551199093461037,
0.0007542743114754558,
0.02265847846865654,
-0.037087660282850266,
-0.02687506377696991,
0.004522980190813541,
0.08944246917963028,
-0.03088812530040741,
0.01288704015314579,
-0.02220137044787407,
-0.014689075760543346,
0.01297226082533598,
0.005223403684794903,
0.0014502725098282099,
0.0006146549712866545,
-0.04735575616359711,
-0.03395184129476547,
-0.0035160225816071033,
-0.05454624444246292,
0.04102562740445137,
-0.008715142495930195,
-0.009283827617764473,
0.0381283313035965,
-0.052182886749506,
-0.027605652809143066,
-0.0278630293905735,
-0.037786345928907394,
-0.029439790174365044,
-0.002425933023914695,
-0.009887061081826687,
0.016818823292851448,
0.02083503268659115,
0.012420899234712124,
0.004182790406048298,
0.047159262001514435,
-0.006271327845752239,
0.0032286555506289005,
-0.009396824985742569,
-0.021686842665076256,
0.049061067402362823,
-0.023855378851294518,
0.01778288558125496,
0.015299365855753422,
-0.0743192657828331,
-0.06194539740681648,
0.010950807482004166,
0.04228779301047325,
0.029337963089346886,
0.03944754973053932,
0.005860630422830582,
-0.07722675800323486,
-0.05585614591836929,
0.02817152626812458,
0.02176094241440296,
0.047395527362823486,
0.0566880889236927,
0.018850021064281464,
-0.003219758393242955,
-0.02310836687684059,
-0.007666274905204773,
-0.005587369669228792,
-0.014804020524024963,
-0.03549772500991821,
-0.02407824620604515,
-0.01593046449124813,
-0.0330820307135582,
0.04555381461977959,
0.00836494192481041,
0.010358002968132496,
-0.02812226302921772,
0.033469509333372116,
0.022675810381770134,
-0.042490579187870026,
0.008214415982365608,
-0.00602718023583293,
0.026424936950206757,
0.008987723849713802,
0.006264450494199991,
-0.05958033353090286,
0.048652440309524536,
0.010488161817193031,
0.014927096664905548,
-0.0029221177101135254,
0.03522808477282524,
-0.001248167478479445,
0.0077504729852080345,
0.022368337959051132,
0.06819188594818115,
0.002693868475034833,
-0.12201708555221558,
0.0024613328278064728,
0.022014431655406952,
-0.020779648795723915,
0.02930375747382641,
-0.019547808915376663,
-0.006129593588411808,
0.031298376619815826,
0.029055679216980934,
-0.023144062608480453,
0.10101894289255142,
0.0304015651345253,
-0.039275653660297394,
-0.008962242864072323,
-0.015393253415822983,
0.047605592757463455,
0.04898490011692047,
0.05491430312395096,
0.04021526128053665,
0.011447782628238201,
-0.04370817169547081,
0.008641481399536133,
0.024366026744246483,
-0.024844659492373466,
0.031065678223967552,
0.06946638971567154,
0.006205958314239979,
-0.0245437640696764,
-0.01726878248155117,
0.07622687518596649,
-0.007848952896893024,
-0.04186171665787697,
0.02082163840532303,
-0.06417622417211533,
0.0396982878446579,
-0.04987023398280144,
-0.028246017172932625,
-0.019453134387731552,
0.041456885635852814,
-0.02403572015464306,
-0.01939588598906994,
-0.036087408661842346,
-0.07255463302135468,
0.03191810101270676,
0.030565869063138962,
0.025904841721057892,
0.005646709818392992,
0.015749314799904823,
-0.004030251409858465,
0.024666564539074898,
-0.009298785589635372,
0.01020612008869648,
0.023494383320212364,
-0.00155671127140522,
0.004576025530695915,
0.03482416272163391,
0.004985099658370018,
0.011797532439231873,
-0.0309629924595356,
-0.03920300304889679,
0.05397746339440346,
-0.027115240693092346,
-0.01753411255776882,
-0.020352590829133987,
-0.007706811185926199,
-0.0410892516374588
] |
Les commentaires exprimés dans ce document, qui ne trouvent plus à s'appliquer pour les
rachats par une société de ses propres actions ou parts d'intérêts réalisés à compter du 1er janvier 2015 compte tenu des dispositions de
l'article
88 de la loi n° 2014-1655 du 29 décembre 2014 de finances rectificative pour 2014, sont retirés à compter de la date de publication de la présente version.
Pour prendre connaissance des commentaires antérieurs, consultez la version précédente dans
l'onglet "Versions Publiées Du Document".
Attention : les liens cités par ce document dans sa version publiée au 14/10/2014 vers les autres
documents de la base ne sont pas versionnés, c'est à dire qu'ils renvoient vers la dernière version publiée du document ciblé. L'onglet "Versions Publiées Du Document" vous permet de consulter la
doctrine en vigueur à une date donnée. | Bulletin officiel des finances publiques - impôts | BOI-RPPM-RCM-10-20-30-20 | https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/5438-PGP.html/identifiant=BOI-RPPM-RCM-10-20-30-20-20150320 | 2015-03-20 00:00:00 | 4782e09bed0ee0613c45969e4815ed66ab1543c1ffce2c599d559fe13ef40708 | [
-0.04763361066579819,
0.03007178008556366,
0.0198664627969265,
0.034007202833890915,
-0.018916860222816467,
-0.07641907036304474,
-0.05826083943247795,
0.05183044448494911,
-0.0036361031234264374,
-0.0619535818696022,
-0.03900788724422455,
0.08698389679193497,
-0.018275156617164612,
-0.0027371165342628956,
-0.03238211199641228,
0.0665639266371727,
0.08196291327476501,
0.04522779583930969,
0.0055418736301362514,
-0.04414321854710579,
0.09517937153577805,
0.03734983503818512,
0.0028298122342675924,
0.0014827317791059613,
0.006860933266580105,
0.046021562069654465,
0.05379880219697952,
-0.05687504634261131,
0.009405690245330334,
-0.014589236117899418,
-0.08864353597164154,
-0.002640465972945094,
0.06735581904649734,
0.005294949747622013,
0.0485914945602417,
-0.0347936637699604,
-0.045832663774490356,
0.0728784054517746,
-0.022103162482380867,
-0.04819933697581291,
0.022482404485344887,
0.008184494450688362,
0.012473609298467636,
0.009758214466273785,
0.001706599839963019,
0.031434282660484314,
0.005480275023728609,
0.09166809171438217,
-0.0744449570775032,
0.02962813712656498,
-0.0023328654933720827,
-0.005168820731341839,
-0.0030775894410908222,
-0.03617481514811516,
-0.00010442115308251232,
-0.005163419991731644,
-0.12168347090482712,
0.04752577096223831,
0.0988563522696495,
-0.00749562680721283,
-0.06785106658935547,
-0.0025581533554941416,
-0.018808485940098763,
0.00907694548368454,
0.043322451412677765,
-0.041360341012477875,
0.03170483931899071,
-0.02889878675341606,
0.12355372309684753,
-0.013701548799872398,
-0.03802002593874931,
0.04332206770777702,
0.029928743839263916,
0.059799566864967346,
0.04520246386528015,
0.0176535751670599,
0.021872343495488167,
0.027964767068624496,
0.046247076243162155,
0.008783463388681412,
-0.11023282259702682,
0.03027694672346115,
0.006140765734016895,
0.02798347733914852,
-0.0016738052945584059,
0.053255993872880936,
-0.00007329416985157877,
-0.034511420875787735,
-0.0276817474514246,
-0.0066419001668691635,
-0.025093290954828262,
0.07883112877607346,
-0.01900366134941578,
0.04223881661891937,
0.02496938966214657,
0.06699343025684357,
-0.023709814995527267,
0.0046122027561068535,
0.06989181786775589,
0.023372558876872063,
0.0012611255515366793,
-0.03298357501626015,
0.026047179475426674,
0.0048578111454844475,
0.0013328216737136245,
-0.03477310389280319,
-0.004369651898741722,
-0.02691487967967987,
-0.015017163008451462,
-0.0052615986205637455,
-0.03028090111911297,
-0.02191731333732605,
-0.08836335688829422,
-0.04366452619433403,
0.0012094161938875914,
0.04045765846967697,
0.00014898624795023352,
-0.019528433680534363,
0.04022853076457977,
0.040851373225450516,
-0.017822999507188797,
-0.010856688022613525,
-0.04348064213991165,
-0.03517424315214157,
-0.07730646431446075,
0.01826312765479088,
0.04464477673172951,
-0.019148478284478188,
-0.026855602860450745,
0.008213778026401997,
0.04467689245939255,
0.06380239129066467,
0.038266368210315704,
-0.07113713026046753,
-0.0024919144343584776,
0.027150161564350128,
-0.04968792945146561,
0.046312808990478516,
0.0418158695101738,
0.004761160351336002,
-0.0305770356208086,
-0.0028812545351684093,
-0.08186376839876175,
0.026865411549806595,
0.001226987806148827,
-0.008224952034652233,
0.029013685882091522,
-0.05109768733382225,
0.03862181305885315,
0.03777815029025078,
-0.025295520201325417,
0.028675399720668793,
0.00381322018802166,
-0.049846578389406204,
0.006746774073690176,
-0.06613944470882416,
0.004348656628280878,
0.06330852210521698,
-0.05488314852118492,
-0.04680148512125015,
0.04543592780828476,
-0.006569943390786648,
0.010658051818609238,
-0.029034333303570747,
-0.01144398469477892,
0.03250632435083389,
0.01597568951547146,
0.00544708501547575,
0.07940531522035599,
0.03545486927032471,
-0.035676632076501846,
0.014465663582086563,
0.019142573699355125,
-0.01956806518137455,
-0.035474710166454315,
-0.0011151060461997986,
-0.06261202692985535,
0.012393160723149776,
-0.05662080645561218,
0.049065522849559784,
-0.017780911177396774,
-0.02055775746703148,
0.04498571157455444,
-0.02648756466805935,
0.07742362469434738,
0.00034200854133814573,
-0.030985360965132713,
0.03150737285614014,
-0.0015079407021403313,
-0.008434918709099293,
-0.02741570584475994,
0.0038199289701879025,
-0.07198258489370346,
0.0382365807890892,
-0.01276194117963314,
-0.03107590228319168,
0.009176964871585369,
-0.004475363064557314,
0.05500740930438042,
0.0014892051694914699,
0.0563061460852623,
0.006021571811288595,
0.04786572605371475,
0.022600950673222542,
-0.04836759343743324,
-0.08586656302213669,
-0.050537027418613434,
0.06579360365867615,
-0.02729875221848488,
-0.023079410195350647,
0.05865542218089104,
-0.012852816842496395,
0.001207822817377746,
-0.01816730760037899,
-0.02592209354043007,
-0.02624010294675827,
-0.041621483862400055,
-0.029863126575946808,
0.06943511217832565,
-0.042782049626111984,
0.027389803901314735,
0.010571022517979145,
-0.007203545421361923,
-0.02850963920354843,
-0.03963615000247955,
0.04152348265051842,
-0.040785737335681915,
0.010365700349211693,
0.03286147490143776,
-0.03493083268404007,
0.019568558782339096,
-0.015882520005106926,
-0.008996454067528248,
-0.005350805819034576,
0.001768392277881503,
-0.025205101817846298,
-0.00971771590411663,
-0.026891186833381653,
0.04415837675333023,
0.05993737280368805,
0.009399832226336002,
0.012851660139858723,
0.019464746117591858,
0.03718184307217598,
0.008013355545699596,
-0.020009011030197144,
-0.008676167577505112,
-0.0571359284222126,
-0.08728498965501785,
-0.002058736514300108,
-0.009675263427197933,
0.04230634868144989,
0.0009629874839447439,
0.026916997507214546,
-0.03340289741754532,
-0.018513711169362068,
0.02023148722946644,
-0.022241029888391495,
0.013575189746916294,
0.06920545548200607,
0.0007966851699166,
-0.02077200822532177,
-0.058643639087677,
0.031191017478704453,
0.025569060817360878,
-0.08682122826576233,
0.008884908631443977,
-0.01430564932525158,
0.0028267069719731808,
-0.04161456599831581,
-0.003393772291019559,
0.07525543868541718,
-0.05581105872988701,
0.09242336452007294,
-0.04689375311136246,
-0.026331046596169472,
-0.02661757543683052,
0.007389637641608715,
0.059633202850818634,
-0.0029598837718367577,
0.012567910365760326,
-0.023835457861423492,
-0.032175250351428986,
-0.020645078271627426,
-0.012484856881201267,
0.01186265330761671,
0.011578526347875595,
-0.005509719718247652,
-0.011531543917953968,
0.015472504310309887,
-0.026349997147917747,
-0.06888781487941742,
-0.03016406111419201,
0.08311436325311661,
0.03884295001626015,
-0.03125583752989769,
-0.005140224471688271,
0.026778699830174446,
0.03634367138147354,
-0.017736652866005898,
-0.004740404896438122,
0.0019101627403870225,
0.021790193393826485,
-0.018234679475426674,
-0.054474957287311554,
-0.0015932155074551702,
-0.015599917620420456,
-0.052738528698682785,
0.022341331467032433,
0.018908340483903885,
-0.023383645340800285,
0.02704167738556862,
0.007258568424731493,
-0.0075919367372989655,
0.07798847556114197,
-0.009934439323842525,
-0.01578669808804989,
0.06327508389949799,
-0.034399379044771194,
-0.07027126848697662,
-0.005018211901187897,
0.11037620902061462,
-0.02928691729903221,
0.004738366696983576,
-0.0004535364860203117,
-0.01649148017168045,
0.04374745860695839,
0.005067302379757166,
0.002333499724045396,
-0.016968023031949997,
0.0016672074561938643,
0.03533906489610672,
0.02894139289855957,
-0.06876251846551895,
0.029553713276982307,
0.0502718947827816,
-0.012860827147960663,
-0.02862837165594101,
0.008534819819033146,
0.039946965873241425,
0.04629850760102272,
-0.006882323883473873,
-0.057288866490125656,
0.021037379279732704,
0.01194766629487276,
-0.019769098609685898,
0.008250745944678783,
-0.017112860456109047,
0.030683549121022224,
-0.018487265333533287,
0.07890747487545013,
0.007067689672112465,
-0.00934666208922863,
0.05064057558774948,
0.03607047349214554,
-0.014882891438901424,
0.027255073189735413,
0.0033540979493409395,
-0.013150079175829887,
0.05066727474331856,
-0.01895146630704403,
-0.05454050749540329,
-0.01637907512485981,
0.05772526562213898,
0.08361827582120895,
0.012264023534953594,
-0.0205954909324646,
0.04038753733038902,
0.013790135271847248,
0.04241679236292839,
0.016769690439105034,
0.024509312584996223,
0.01818891242146492,
0.028746547177433968,
-0.01891564391553402,
0.035328954458236694,
-0.006342715583741665,
0.00036848330637440085,
0.039148978888988495,
0.00693935714662075,
0.01411549374461174,
-0.013741008006036282,
0.019992897287011147,
0.028365911915898323,
0.003979518543928862,
0.006581644993275404,
-0.011974859982728958,
-0.03164554014801979,
-0.01485766377300024,
-0.010762146674096584,
0.005756518337875605,
-0.011936528608202934,
-0.02604375034570694,
0.018268326297402382,
0.005433497950434685,
-0.025290140882134438,
-0.027447009459137917,
-0.022982118651270866,
-0.0462559312582016,
0.03081470914185047,
-0.018031423911452293,
0.03523070737719536,
0.02714979276061058,
0.06944334506988525,
-0.0038572533521801233,
-0.0021514820400625467,
-0.0202071163803339,
-0.029227223247289658,
-0.004753123037517071,
0.0073926812037825584,
0.06561700999736786,
0.009604324586689472,
0.06230638921260834,
-0.013935753144323826,
-0.053352225571870804,
0.04297645762562752,
0.027199411764740944,
0.018751271069049835,
0.15821290016174316,
-0.01781122386455536,
0.013901929371058941,
-0.01476635504513979,
0.011489269323647022,
-0.0245567187666893,
-0.009895550087094307,
-0.05920364335179329,
0.06214417889714241,
0.05724170804023743,
-0.020604973658919334,
0.042572762817144394,
0.011400827206671238,
0.06976272910833359,
0.04006287828087807,
-0.025435177609324455,
-0.03445307910442352,
-0.03042164072394371,
-0.05797221511602402,
0.037486255168914795,
0.02036369778215885,
-0.03883261978626251,
-0.012595920823514462,
0.010765543207526207,
0.01528614666312933,
-0.04970526322722435,
-0.022295227274298668,
-0.018023787066340446,
0.006118815392255783,
0.04915658012032509,
0.007824735715985298,
0.01819726638495922,
-0.03186846897006035,
0.020947720855474472,
-0.003609356703236699,
-0.023516491055488586,
-0.008234936743974686,
0.041938744485378265,
-0.025608805939555168,
-0.008938576094806194,
-0.032436732202768326,
-0.06189880147576332,
-0.01861746422946453,
-0.011889121495187283,
-0.01158552523702383,
0.02480182982981205,
0.03542929142713547,
0.008571377955377102,
0.028634101152420044,
0.02543245255947113,
-0.008691349066793919,
0.02352062612771988,
0.020525719970464706,
-0.017285671085119247,
0.010605163872241974,
-0.040324728935956955,
-0.027704788371920586,
0.07245089113712311,
0.04629409685730934,
-0.003475101897493005,
0.000984478509053588,
0.023317085579037666,
0.0602533295750618,
0.026644106954336166,
-0.0217671450227499,
-0.0012876319233328104,
0.006743692327290773,
-0.0020520079415291548,
-0.03361450508236885,
-0.03954716771841049,
-0.003867407562211156,
0.06918184459209442,
-0.0034135302994400263,
0.03674892336130142,
-0.0070578912273049355,
0.03081691637635231,
0.01968640275299549,
0.009144491516053677,
0.05652812868356705,
-0.04778587073087692,
-0.012030776590108871,
0.06357110291719437,
-0.011629397980868816,
-0.01989310421049595,
-0.018753966316580772,
0.025722183287143707,
0.05773956701159477,
0.028792649507522583,
0.06839968264102936,
-0.016986915841698647,
-0.005319136660546064,
-0.02717757783830166,
-0.03007202036678791,
-0.029387125745415688,
-0.010680235922336578,
-0.003578163217753172,
-0.007899715565145016,
-0.011832309886813164,
-0.02224966138601303,
0.06726149469614029,
-0.1129075214266777,
0.03335847333073616,
0.019381990656256676,
-0.019600756466388702,
0.05353658273816109,
0.009441068395972252,
0.00038196847890503705,
-0.08128059655427933,
-0.009158140048384666,
0.010693986900150776,
0.028292018920183182,
-0.019307496026158333,
-0.018082786351442337,
-0.0041140965186059475,
0.010770360939204693,
0.012077944353222847,
0.008910744450986385,
0.011759855784475803,
0.028471628203988075,
0.025634562596678734,
0.010098964907228947,
-0.018108626827597618,
-0.009762570261955261,
-0.04690372198820114,
0.01566707156598568,
-0.021707693114876747,
0.019177282229065895,
0.0059448350220918655,
0.0478377640247345,
-0.04721904546022415,
-0.014016850851476192,
-0.030099181458353996,
0.06932251900434494,
0.06898630410432816,
0.040545981377363205,
0.054422810673713684,
-0.04126804694533348,
0.023204492405056953,
0.035722918808460236,
-0.036338288336992264,
0.0191918034106493,
0.016959095373749733,
-0.039982084184885025,
0.016397006809711456,
0.020319093018770218,
-0.014147548004984856,
-0.014083347283303738,
0.003170126350596547,
-0.04467066377401352,
-0.013734038919210434,
-0.019879847764968872,
-0.0076235877349972725,
-0.013321534730494022,
0.001474356628023088,
-0.04308483749628067,
-0.04422169178724289,
-0.04128064587712288,
-0.002664400264620781,
-0.015985729172825813,
-0.027124252170324326,
-0.06521642208099365,
-0.02419954724609852,
-0.03251150622963905,
-0.002982903504744172,
0.014878642745316029,
0.02575063705444336,
0.011963515542447567,
0.0011277386220172048,
-0.021452054381370544,
-0.022413333877921104,
-0.0010849720565602183,
-0.06340786814689636,
-0.007391958497464657,
0.024137672036886215,
0.0014443189138546586,
-0.08689554035663605,
0.013901610858738422,
-0.00896864291280508,
-0.009447907097637653,
-0.04513225331902504,
0.04719872772693634,
-0.04075769707560539,
0.023392388597130775,
-0.03169636055827141,
0.01954790949821472,
0.04364927113056183,
0.028393248096108437,
0.0040442487224936485,
0.06303134560585022,
-0.07169134169816971,
-0.02370477095246315,
-0.007380402181297541,
0.01731373555958271,
-0.002946491353213787,
0.01909272000193596,
0.015406460501253605,
-0.0024768628645688295,
-0.0044561889953911304,
-0.029919316992163658,
-0.025053128600120544,
-0.017706284299492836,
0.05298236384987831,
-0.027491508051753044,
0.023717684671282768,
0.017995323985815048,
-0.017051048576831818,
-0.035871472209692,
-0.015366383828222752,
-0.02761433646082878,
-0.03806797415018082,
-0.07128505408763885,
-0.027756551280617714,
-0.04197731986641884,
0.007528949994593859,
0.0085817351937294,
-0.02971765212714672,
-0.0712987631559372,
-0.0473908893764019,
-0.044262148439884186,
0.006155289243906736,
0.006665848661214113,
-0.019565729424357414,
0.004626729525625706,
0.04381018877029419,
0.01875394769012928,
0.01312242541462183,
0.012784733437001705,
-0.011624881997704506,
0.03383166342973709,
-0.010866057127714157,
-0.02681283839046955,
0.014863919466733932,
0.013311457820236683,
-0.026374148204922676,
-0.018163280561566353,
-0.01722937822341919,
0.03578925132751465,
0.01813252456486225,
-0.07249412685632706,
-0.042119089514017105,
-0.01329087931662798,
0.028516558930277824,
-0.02889023907482624,
-0.002959170611575246,
0.08447195589542389,
0.0130852572619915,
-0.05248323082923889,
0.011464005336165428,
0.034937258809804916,
0.026362009346485138,
0.020186875015497208,
0.01371508464217186,
0.007544569205492735,
-0.010418451391160488,
-0.017810311168432236,
-0.021984098479151726,
-0.0062440671026706696,
0.045258861035108566,
0.00888256449252367,
0.005638728383928537,
-0.09346678107976913,
0.014059353619813919,
-0.00802959967404604,
-0.0043992227874696255,
-0.008095226250588894,
0.019312221556901932,
-0.01751486025750637,
-0.03409627079963684,
0.02570420503616333,
0.023433633148670197,
0.02925899252295494,
0.004459524992853403,
0.00012766505824401975,
0.004220940172672272,
-0.017673708498477936,
0.011843912303447723,
0.004135258961468935,
-0.021201467141509056,
-0.03567356616258621,
0.035604726523160934,
0.006803245283663273,
-0.009148807264864445,
0.03135523200035095,
-0.02345200441777706,
-0.06929703801870346,
0.05300011485815048,
-0.021246936172246933,
0.0406310111284256,
0.026988346129655838,
-0.0063500977121293545,
0.029707904905080795,
0.022713400423526764,
0.0046936883591115475,
0.018005717545747757,
-0.03820335492491722,
0.02093079872429371,
-0.02686477079987526,
-0.024170584976673126,
0.0033913676161319017,
0.0010243169963359833,
0.01946638524532318,
0.040733207017183304,
-0.03647119179368019,
-0.007508450653403997,
-0.013595652766525745,
0.019068459048867226,
0.055176086723804474,
0.0015368545427918434,
0.004731745459139347,
0.08444617688655853,
0.004362695384770632,
0.010658152401447296,
-0.0045777480117976665,
-0.004057678859680891,
-0.009274357929825783,
-0.00976804830133915,
0.04510528966784477,
0.010914529673755169,
0.013922303915023804,
-0.0002266661322209984,
-0.01902579888701439,
-0.0052602896466851234,
0.005291725043207407,
-0.01993357017636299,
0.0294630266726017,
0.045754559338092804,
0.005476385820657015,
0.00031424732878804207,
-0.015273449942469597,
-0.0019551198929548264,
-0.04585015028715134,
0.056859344244003296,
-0.059661466628313065,
0.03733368590474129,
-0.002855628030374646,
0.05317723751068115,
-0.010052707977592945,
0.0009250535513274372,
-0.010283476673066616,
0.03151410445570946,
-0.037047840654850006,
0.03081759437918663,
-0.008912758901715279,
0.009631095454096794,
-0.018224287778139114,
-0.041321948170661926,
-0.019746679812669754,
-0.0054137129336595535,
-0.03643659129738808,
0.03978284075856209
] |
1
L'article
38-2 du CGI définit le bénéfice net imposable comme la différence entre les
valeurs de l'actif net à la clôture et à l'ouverture de la période dont les
résultats doivent servir de base à l'impôt diminuée des suppléments d'apport et
augmentée des prélèvements effectués. L'actif net s'entend de l'excédent des
valeurs d'actif sur le total formé au passif par les créances des tiers, les
amortissements et les provisions justifiés.
Il s'ensuit que cette définition du bénéfice imposable nécessite d'effectuer la
comparaisons entre des valeurs actives et passives inventoriées suivant les
dispositions du code de commerce,
La détermination de ces valeurs est donc indispensable pour celle du résultat
imposable,
Par ailleurs, aux termes de
l’article
38 quater de l’annexe III au code général des impôts, les entreprises
doivent respecter les définitions du plan comptable général, sous réserve que
celles-ci ne soient pas incompatibles avec les règles applicables pour
l’assiette de l’impôt.
10
Le présent titre exposera :
- la définition et les principes de distinction des éléments d'actif (chapitre
1, cf. BOI-BIC-CHG-20-10) ;
- leurs principes de valorisation (chapitre 2, cf.
BOI-BIC-CHG-20-20) ;
- les dérogation aux principes généraux de détermination des actifs, du fait de
décisions de gestion de l'entreprise (chapitre 3, cf.
BOI-BIC-CHG-20-30).
Les règles exposées dans le présent titre s’appliquent à toutes les entreprises,
quelle que soit leur forme juridique, imposables à l’impôt sur le revenu dans la
catégorie des bénéfices industriels et commerciaux et à l’impôt sur les
sociétés. Cela inclut les établissements stables français d’entreprises
étrangères, imposables en France selon les règles prévues en matière de
bénéfices industriels et commerciaux et d’impôt sur les sociétés. | Bulletin officiel des finances publiques - impôts | BOI-BIC-CHG-20 | https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/5507-PGP.html/identifiant=BOI-BIC-CHG-20-20120912 | 2012-09-12 00:00:00 | 9648ba411542c31ce922f48a0155f9894dab91eb7bba5cfff96fce9c75472328 | [
-0.10013171285390854,
-0.01135566271841526,
-0.0394429937005043,
0.0018966872012242675,
-0.013745730742812157,
-0.015950730070471764,
-0.08001825213432312,
0.006943594664335251,
0.08201278746128082,
-0.03993788734078407,
0.011871634051203728,
0.027085084468126297,
-0.060791850090026855,
0.012593558058142662,
-0.023821480572223663,
0.007307893130928278,
0.0856425017118454,
0.0029384668450802565,
0.004190301988273859,
0.004965510219335556,
0.04819559305906296,
0.012044811621308327,
0.03873078525066376,
0.029562069103121758,
-0.03522436320781708,
0.05393983796238899,
-0.03365044668316841,
-0.05595508962869644,
-0.09077711403369904,
-0.002803236246109009,
0.0070314607582986355,
-0.060624320060014725,
0.04926230385899544,
0.06600526720285416,
0.04650018364191055,
-0.04329799488186836,
-0.016698241233825684,
0.01466260477900505,
0.032171279191970825,
0.0030742145609110594,
-0.0405096560716629,
0.04632631316781044,
0.02804945781826973,
0.014221214689314365,
0.037067338824272156,
0.06324546039104462,
-0.06130363419651985,
0.08946143090724945,
-0.07637621462345123,
0.015574726276099682,
0.009590250439941883,
0.01112489402294159,
-0.011453351005911827,
0.04872836917638779,
-0.007031941786408424,
0.04792555421590805,
-0.07967367023229599,
0.010766014456748962,
0.08630990236997604,
-0.07429813593626022,
-0.02040843479335308,
-0.002476321067661047,
-0.0417482927441597,
-0.037234898656606674,
-0.028167078271508217,
-0.0504535511136055,
-0.004293660633265972,
0.007596793118864298,
0.1142256036400795,
0.009590675123035908,
0.029461078345775604,
-0.006235908716917038,
0.020334754139184952,
0.02675507590174675,
0.021239250898361206,
0.023677172139286995,
0.00592188211157918,
0.05882365629076958,
0.03878600150346756,
0.01337543036788702,
-0.002319489372894168,
-0.03051174059510231,
0.042866192758083344,
0.03460288047790527,
-0.0031527590472251177,
-0.008559094741940498,
0.04077020660042763,
0.03763487562537193,
-0.0002125637256540358,
0.01726415939629078,
0.002203961368650198,
0.09032711386680603,
-0.03693917393684387,
0.031644728034734726,
0.03418263792991638,
-0.019033117219805717,
-0.027007412165403366,
0.009761231020092964,
0.07970339059829712,
0.0071216304786503315,
-0.022722255438566208,
-0.00851667020469904,
0.007900509051978588,
-0.017682425677776337,
0.013761143200099468,
-0.05487900599837303,
0.0073606520891189575,
-0.003333128523081541,
-0.05117512121796608,
0.0042329165153205395,
-0.019852858036756516,
-0.01737586036324501,
-0.02235146425664425,
-0.0075956122018396854,
-0.03396090492606163,
0.10364475846290588,
0.03506289795041084,
0.0033535698894411325,
0.06873857229948044,
0.022355876863002777,
-0.004938740748912096,
-0.05415062606334686,
0.0011239821324124932,
-0.02705463394522667,
-0.1250779926776886,
-0.04364271089434624,
-0.01811862550675869,
-0.04249588027596474,
-0.069706991314888,
0.005739121697843075,
0.05162377282977104,
0.014643271453678608,
-0.016075976192951202,
-0.033039916306734085,
-0.04679842293262482,
0.004181431606411934,
0.0257500521838665,
0.0880003497004509,
0.03924690932035446,
-0.01229851134121418,
-0.06763353943824768,
0.043532103300094604,
-0.01448108535259962,
-0.02788553759455681,
0.005079250782728195,
0.04020010307431221,
-0.030755899846553802,
-0.0612453892827034,
-0.008436959236860275,
-0.050697315484285355,
-0.03754589706659317,
0.013082978315651417,
0.013293351046741009,
-0.05196958780288696,
-0.0023964927531778812,
0.028800619766116142,
-0.0034577695187181234,
0.06567582488059998,
-0.06255891174077988,
-0.026894479990005493,
0.050324149429798126,
-0.03134757652878761,
0.02202773094177246,
-0.0214395709335804,
-0.07444560527801514,
-0.03238680586218834,
-0.0030464250594377518,
-0.015828626230359077,
0.06620283424854279,
0.05701260268688202,
-0.04962543025612831,
0.018325963988900185,
-0.011726702563464642,
-0.004470156505703926,
-0.009020998142659664,
-0.008666615933179855,
-0.060770273208618164,
-0.012470416724681854,
-0.0461026094853878,
0.0660177543759346,
-0.05489140376448631,
-0.08306014537811279,
0.047044556587934494,
0.014152619987726212,
0.012093747965991497,
0.044286709278821945,
-0.012775433249771595,
-0.05319838970899582,
0.004615547601133585,
0.0018154936842620373,
-0.0290216077119112,
0.004780559800565243,
-0.05389302596449852,
0.023302068933844566,
0.05174550041556358,
-0.023800622671842575,
-0.02296804077923298,
0.02532121166586876,
0.030530156567692757,
0.05363723635673523,
-0.03780253976583481,
0.02489006146788597,
-0.05053204670548439,
0.019180191680788994,
-0.024858105927705765,
-0.0738123431801796,
-0.0392068549990654,
0.012357166036963463,
-0.0033981148153543472,
-0.0109437620267272,
0.08054043352603912,
0.00934229139238596,
-0.010282643139362335,
0.025042083114385605,
-0.025914395228028297,
-0.03460000827908516,
-0.03808511793613434,
-0.03359054774045944,
0.021548334509134293,
-0.011717411689460278,
-0.019100917503237724,
-0.051633916795253754,
0.012687494046986103,
-0.0414794385433197,
0.03265947103500366,
0.008990655653178692,
-0.043589089065790176,
0.013972297310829163,
0.040997616946697235,
-0.04544644430279732,
0.014436906203627586,
-0.012067155912518501,
0.02986304648220539,
0.028319934383034706,
-0.0013440257171168923,
-0.02803432010114193,
-0.015805955976247787,
0.03181832656264305,
-0.013630654662847519,
0.01616656966507435,
0.017947886139154434,
-0.02148081734776497,
0.0445195734500885,
-0.009742184542119503,
0.09564226865768433,
-0.047978442162275314,
0.021947570145130157,
-0.004279496613889933,
0.008183017373085022,
0.08707665652036667,
-0.012981314212083817,
0.031049886718392372,
-0.04592809081077576,
-0.019645873457193375,
-0.03609183803200722,
-0.050782132893800735,
-0.004202977754175663,
0.0004109287401661277,
0.01644931733608246,
-0.04983053728938103,
-0.07454565912485123,
-0.053139060735702515,
0.017852259799838066,
-0.008533937856554985,
-0.011113395914435387,
-0.07600902765989304,
0.09581772238016129,
0.022869499400258064,
-0.03847372159361839,
-0.0012549902312457561,
-0.004496878944337368,
0.030036555603146553,
-0.02931438945233822,
0.07381792366504669,
0.03535784035921097,
-0.0009689749567769468,
-0.013099118135869503,
-0.04064656421542168,
0.010898206382989883,
0.008768429979681969,
0.0210820734500885,
0.005319807678461075,
-0.05144941806793213,
-0.0180235393345356,
0.014633819460868835,
0.007342569064348936,
0.04030675068497658,
-0.03926514834165573,
0.02063961885869503,
0.041942838579416275,
-0.06892208009958267,
0.029081471264362335,
-0.015676110982894897,
0.04665299132466316,
0.03063284046947956,
0.0034357192926108837,
0.020479317754507065,
0.01040701661258936,
-0.006510955281555653,
0.007625098805874586,
-0.026962941512465477,
0.028705835342407227,
0.021357746794819832,
-0.06392470747232437,
-0.011315597221255302,
-0.019566325470805168,
-0.027965500950813293,
-0.02547789365053177,
-0.03505787253379822,
-0.026068056002259254,
-0.057901542633771896,
0.007517512887716293,
0.01186468917876482,
-0.0780402198433876,
0.021998947486281395,
0.01563981920480728,
-0.0008101639105007052,
0.01088198646903038,
-0.01766369491815567,
-0.0036518105771392584,
0.005107571370899677,
0.05184251070022583,
0.007598087191581726,
0.0168430395424366,
-0.030818110331892967,
-0.004828047007322311,
-0.035681940615177155,
0.005886115599423647,
-0.04863667115569115,
-0.0041837263852357864,
-0.003406879026442766,
0.03566215932369232,
0.028713835403323174,
-0.053405825048685074,
0.004598697647452354,
0.00961011927574873,
0.042841266840696335,
-0.021724039688706398,
0.01396238710731268,
0.03657425567507744,
0.0053497604094445705,
0.000461328134406358,
-0.048753321170806885,
-0.02911149524152279,
0.017962021753191948,
-0.004392015747725964,
0.0050276052206754684,
0.001999468309804797,
-0.02182902954518795,
0.007876832969486713,
0.0422794334590435,
-0.025535136461257935,
0.050473034381866455,
0.06426478177309036,
0.0378778837621212,
-0.003994607366621494,
0.019380837678909302,
0.0420122928917408,
-0.02697681076824665,
-0.023123539984226227,
0.05989610031247139,
-0.014392320066690445,
-0.04268917813897133,
0.027969514951109886,
0.004129968583583832,
0.02156531810760498,
-0.018183371052145958,
-0.006595124956220388,
-0.014389999210834503,
-0.025524793192744255,
-0.01659265160560608,
0.029391396790742874,
0.013431701809167862,
-0.003922330681234598,
-0.0369250625371933,
0.032408930361270905,
-0.006905596703290939,
0.029905986040830612,
0.01919742114841938,
-0.029468800872564316,
0.009703578427433968,
-0.00312521168962121,
0.03908652812242508,
0.015636637806892395,
0.02836541086435318,
0.04278792813420296,
0.02407531812787056,
-0.028595084324479103,
0.005934574641287327,
0.038490138947963715,
0.031027503311634064,
0.0027719305362552404,
0.03367471322417259,
0.015121386386454105,
-0.004321710672229528,
-0.020432064309716225,
0.03935973346233368,
0.03756703808903694,
0.02271319180727005,
0.034721553325653076,
-0.0033860919065773487,
0.04096268489956856,
0.015426050871610641,
0.03889738768339157,
0.042647961527109146,
0.010049700736999512,
0.02710702270269394,
-0.05449565872550011,
-0.0360330305993557,
-0.01491128746420145,
0.014094790443778038,
-0.05145999416708946,
0.03898104652762413,
-0.03339434787631035,
0.04743427783250809,
0.0539063960313797,
0.02447683736681938,
0.03632750362157822,
0.15731242299079895,
-0.023296009749174118,
0.021395107731223106,
-0.0008511558989994228,
0.005267132539302111,
-0.010811734944581985,
-0.016812287271022797,
-0.05166210979223251,
0.0069060539826750755,
0.01377126295119524,
0.02405484952032566,
0.03487376123666763,
-0.04035251587629318,
0.009846849367022514,
-0.08349350094795227,
-0.04427008330821991,
-0.0372653603553772,
-0.04496556892991066,
-0.012512159533798695,
0.008118762634694576,
-0.008213852532207966,
-0.008323946967720985,
-0.0047340695746243,
0.02031896822154522,
-0.0012421465944498777,
-0.08329296112060547,
0.0076147946529090405,
-0.005099071189761162,
0.03926445171236992,
0.03002643585205078,
0.004273993894457817,
0.047849658876657486,
-0.10294777154922485,
-0.0016896461602300406,
-0.013142460957169533,
0.014335504733026028,
0.06487588584423065,
0.025785371661186218,
-0.02351761981844902,
0.04593683406710625,
0.002258156891912222,
0.05421517416834831,
-0.00617541978135705,
-0.03047570027410984,
0.0023577483370900154,
-0.042676206678152084,
-0.0133307334035635,
-0.020733265206217766,
0.0117602264508605,
0.018365053460001945,
0.06856022030115128,
0.013185807503759861,
0.051498837769031525,
0.05120684951543808,
0.005956230219453573,
-0.021880097687244415,
0.013986017554998398,
0.019482571631669998,
-0.01759987510740757,
0.03038972057402134,
0.02857891470193863,
-0.022926704958081245,
0.03406798094511032,
0.05028212442994118,
0.01901964657008648,
0.00703013688325882,
0.06431272625923157,
0.02286214753985405,
-0.03557167947292328,
-0.025789272040128708,
-0.00822939071804285,
-0.02009434998035431,
-0.015805164352059364,
0.003814517054706812,
-0.010306366719305515,
-0.04679371416568756,
0.009436449967324734,
0.06796865165233612,
0.04613896459341049,
-0.062206629663705826,
-0.024359356611967087,
0.008565254509449005,
-0.03738638386130333,
-0.052867341786623,
-0.016110723838210106,
0.03510410711169243,
0.006706624291837215,
-0.01857699640095234,
0.06040046364068985,
-0.01399281807243824,
0.012717516161501408,
-0.025911051779985428,
-0.05110514909029007,
-0.008543840609490871,
-0.021898673847317696,
-0.03889487683773041,
-0.012161536142230034,
0.010660321451723576,
-0.037457194179296494,
-0.05969290807843208,
0.014224208891391754,
0.0011563445441424847,
0.030838411301374435,
0.03793245926499367,
-0.025126857683062553,
0.008378625847399235,
0.07811024785041809,
-0.030254285782575607,
-0.02634057030081749,
0.012899390421807766,
0.03492987900972366,
-0.012320196256041527,
-0.0016730409115552902,
0.02540643699467182,
0.042498499155044556,
-0.034221600741147995,
0.005699205677956343,
-0.03249402344226837,
0.03886863961815834,
-0.0021025179885327816,
0.0051886094734072685,
0.016971711069345474,
0.018124917522072792,
-0.012837986461818218,
0.052196845412254333,
-0.01912454143166542,
-0.011984948068857193,
0.020395930856466293,
-0.0030333606991916895,
-0.030095094814896584,
-0.04571220651268959,
-0.08946543186903,
0.021815285086631775,
0.04069600999355316,
0.00599046191200614,
0.054114680737257004,
-0.037263255566358566,
-0.08878351002931595,
0.021009031683206558,
0.047129906713962555,
0.029904084280133247,
0.0588262714445591,
0.0008034859201870859,
-0.01778518594801426,
-0.02610372006893158,
-0.033299822360277176,
0.02280714549124241,
0.020624609664082527,
0.0016131957527250051,
-0.030021335929632187,
0.017193548381328583,
-0.026513628661632538,
-0.03354992717504501,
0.02949574589729309,
0.04651331529021263,
-0.0697169154882431,
-0.00828507263213396,
-0.022875206544995308,
-0.001001420198008418,
-0.019432751461863518,
-0.012993154115974903,
-0.029739126563072205,
-0.0338369756937027,
-0.020163722336292267,
-0.003268326399847865,
-0.022882049903273582,
0.018838748335838318,
0.027208957821130753,
-0.04091716185212135,
0.06715313345193863,
-0.025728760287165642,
-0.0018907631747424603,
-0.00025818400899879634,
0.056250035762786865,
0.03855406120419502,
-0.005209154449403286,
-0.0031344182789325714,
-0.008073720149695873,
-0.03642505407333374,
-0.002125732833519578,
-0.02288854494690895,
-0.035411085933446884,
-0.0009770879987627268,
-0.008259419351816177,
0.003426671028137207,
-0.047639522701501846,
-0.0358000285923481,
0.04283156618475914,
0.015151705592870712,
-0.03161269798874855,
-0.03502580523490906,
0.040972720831632614,
-0.00412241043522954,
0.023717883974313736,
0.024386899545788765,
0.01543455384671688,
0.020736701786518097,
0.002201578812673688,
0.021260522305965424,
0.013010652735829353,
-0.002870692638680339,
0.023745549842715263,
-0.04405761882662773,
-0.010071130469441414,
0.041167616844177246,
-0.027696523815393448,
0.007712554652243853,
0.04627436771988869,
0.016277430579066277,
-0.004508156795054674,
-0.04472849518060684,
-0.014752344228327274,
-0.0012349868193268776,
-0.01456343661993742,
-0.03812659531831741,
-0.036386385560035706,
-0.047222066670656204,
-0.017832253128290176,
-0.008396492339670658,
0.01045247633010149,
0.016805600374937057,
-0.035890478640794754,
-0.0017820416251197457,
0.03262963518500328,
0.006823827978223562,
0.009107520803809166,
0.01837887242436409,
0.037034910172224045,
0.006315585691481829,
0.03595282882452011,
0.014439160004258156,
0.015082753263413906,
0.0029402407817542553,
-0.02681896835565567,
0.05840788409113884,
-0.010881338268518448,
0.005072487518191338,
0.020995594561100006,
-0.04410908371210098,
-0.04135460406541824,
0.07923023402690887,
0.013017285615205765,
-0.003926125820726156,
0.055187445133924484,
0.1283535212278366,
-0.06909003108739853,
-0.048423733562231064,
0.05055839195847511,
0.017420556396245956,
-0.0006480638403445482,
0.035521041601896286,
0.03243778273463249,
0.000001327316795141087,
-0.021282972767949104,
-0.022020554170012474,
-0.05021462216973305,
-0.004272997844964266,
-0.017648030072450638,
0.010983146727085114,
-0.052729737013578415,
-0.04971354082226753,
0.03581428527832031,
0.01572750322520733,
-0.0075509194284677505,
0.03425813093781471,
0.0009948619408532977,
-0.019433967769145966,
-0.05274948105216026,
0.006229597143828869,
0.027195777744054794,
0.007081199903041124,
0.012989637441933155,
0.0023117742966860533,
0.019941018894314766,
0.09901095181703568,
0.01651516929268837,
0.02565699815750122,
-0.0016479443293064833,
0.019573120400309563,
0.03666961193084717,
0.029289521276950836,
0.0010736254043877125,
0.02211153320968151,
0.034871477633714676,
0.012278437614440918,
0.040968235582113266,
-0.04047577828168869,
0.020216086879372597,
0.02278633415699005,
0.006357148755341768,
0.02301582135260105,
0.03234407678246498,
0.04939920827746391,
-0.006761612370610237,
0.07431471347808838,
-0.01628255657851696,
-0.0042251585982739925,
-0.00537706445902586,
-0.04713991656899452,
0.02211260423064232,
-0.016764044761657715,
0.05888613685965538,
0.020260976627469063,
0.01615389995276928,
-0.027357760816812515,
0.02599646896123886,
-0.03601323068141937,
0.033109091222286224,
0.015244841575622559,
0.012113425880670547,
-0.0008005930576473475,
0.04645336791872978,
-0.01488423254340887,
0.01946878805756569,
0.02492913044989109,
-0.006708723492920399,
-0.001998989377170801,
-0.037543296813964844,
-0.01829541102051735,
-0.06540472060441971,
-0.0032342271879315376,
-0.023230332881212234,
0.029813485220074654,
-0.01258794590830803,
-0.006500976625829935,
0.029032239690423012,
-0.011432556435465813,
0.02891690842807293,
0.011051426641643047,
-0.0019025602377951145,
-0.02397162653505802,
-0.042467936873435974,
-0.024968404322862625,
0.028443265706300735,
0.022646451368927956,
0.04263690114021301,
0.0012682050000876188,
-0.012844777666032314,
-0.0249619260430336,
0.061874110251665115,
0.05024717375636101,
0.012730819173157215,
-0.03568652644753456,
-0.05054711550474167,
0.08651126176118851,
-0.021772591397166252,
-0.0319163016974926,
-0.03035220503807068,
0.06275404244661331,
-0.01184278167784214
] |
1
Le
Modèle de
convention de l’Organisation de Coopération et de Développement Économiques (OCDE) prévoit, par principe, l’imposition dans l’État d’exercice de l’activité des rémunérations perçues par les
salariés résidant dans un État et exerçant leur activité professionnelle dans un autre État.
Ainsi, le premier paragraphe de l’article 11 de la convention fiscale franco-belge du 10 mars
1964 modifiée prévoit que l’imposition des revenus provenant d’un travail dépendant (travailleurs salariés du secteur privé) est réservée à l’État où s’exerce l’activité personnelle source des revenus
(BOI-INT-CVB-BEL-10-30 au II-A § 50).
10
Par dérogation à ce principe, le régime frontalier prévoit l’imposition exclusive dans l’État de
résidence du salarié des traitements, salaires et autres rémunérations reçus par ce résident dès lors qu’il dispose d’un foyer d’habitation dans la zone frontalière et qu’il exerce son activité dans
la zone frontalière de l’autre État.
Des difficultés d’application de ce régime étant apparues, la France et la Belgique ont signé le
12 décembre 2008 un avenant à la convention du 10 mars 1964 tendant à éviter les doubles impositions et à établir des règles d’assistance administrative et juridique réciproque en matière d’impôts sur
les revenus. Cet avenant est entré en vigueur le 17 décembre 2009 (BOI-INT-CVB-BEL-10).
20
L’avenant modifie le c) du paragraphe 2 de l’article 11 de la convention et ajoute à cette
convention un Protocole additionnel relatif aux travailleurs frontaliers qui définit le champ d’application de ce régime et détermine les modalités d’imposition des revenus des salariés concernés. Ce
Protocole additionnel est à distinguer du Protocole final déjà annexé à la convention existante (BOI-INT-CVB-BEL-10).
Les développements qui suivent ont pour objet de commenter l’ensemble des
stipulations de cet avenant.
I. Champ d'application du régime des travailleurs frontaliers
A. Revenus concernés
30
Le Protocole additionnel apporte des précisions sur les stipulations conventionnelles
applicables aux revenus qui relèvent de l’article 11 de la convention, c’est-à-dire les traitements, salaires et autres rémunérations analogues des travailleurs salariés du secteur privé et des
personnes morales de droit public se livrant à une activité industrielle ou commerciale.
40
L’avenant ne modifie donc pas le régime applicable :
- aux rémunérations visées à l’article 9 de la convention, c’est-à-dire les rémunérations des
administrateurs, commissaires, liquidateurs, associés gérants et autres mandataires analogues de sociétés anonymes, de sociétés en commandite par actions et de sociétés coopératives ou de sociétés à
responsabilité limitée. Le paragraphe 3 de l’article 11 de la convention prévoit à cet égard que les stipulations relatives aux missions temporaires [art. 11, paragraphe 2-a)], aux activités exercées
à bord d’un navire ou d’un aéronef [art. 11, paragraphe 2-b)], aux frontaliers [art. 11, paragraphe 2-c)] ne sont pas applicables aux rémunérations visées à l’article 9 de la Convention, quand bien
même leur régime d’imposition serait régi par le paragraphe 1 de l’article 11 en application du paragraphe 2 de l’article 9 de la convention ;
- aux rémunérations allouées aux personnes travaillant dans le secteur public visées aux
paragraphes 1 et 2 de l’article 10 de la convention ;
- aux rémunérations versées dans le cadre des missions temporaires visées au a) du paragraphe
2 de l’article 11 de la convention ;
- aux rémunérations versées au titre d’activités exercées à bord d’un navire ou d’un aéronef
prévues au b) du paragraphe 2 de l’article 11 ;
- aux rémunérations visées à l’article 13 perçues par les professeurs et autres membres du
personnel enseignant d’un État contractant qui se rendent dans l’autre État contractant pour y professer, pendant une période n’excédant pas deux ans, dans une université, un lycée, un collège, une
école ou tout autre établissement d’enseignement ;
- aux pensions de retraite privée, qui, en application de l’article 12, demeurent imposables
dans l’État de résidence du bénéficiaire. Cette règle s’applique à tous les bénéficiaires, que ceux-ci aient antérieurement bénéficié du régime des travailleurs frontaliers ou non.
Prévu par la convention fiscale du 10 mars 1964, le principe de l'imposition des pensions de retraite
privées dans l'État de résidence s'applique à tous les bénéficiaires, que ceux-ci aient antérieurement bénéficié du régime des travailleurs frontaliers ou non. L'avenant paraphé, en juillet 2007,
entre les autorités belges et françaises est ciblé sur les traitements et salaires versés à des travailleurs frontaliers. Il ne modifie en rien les stipulations afférentes aux pensions
(RM Warsmann n° 1329, JO AN du 15 janvier 2008, p. 366).
B. Foyer permanent d’habitation dans la zone frontalière
1. Définition de la notion de « foyer permanent d’habitation »
50
La notion de « foyer permanent d’habitation » au sens de l’avenant, s’entend comme le lieu où
le contribuable habite normalement, c’est-à-dire le lieu de sa résidence habituelle, qu’il soit propriétaire ou locataire, à condition que cette résidence ait un caractère permanent. Ainsi, elle doit
être à la disposition du contribuable en tout temps, de manière continue et non simplement occasionnelle, et ne doit pas être utilisée uniquement en tant que résidence de vacances.
60
En outre, il doit s’agir du seul foyer permanent d’habitation du contribuable. L’existence
d’un foyer permanent d’habitation situé hors de la zone frontalière suffit à exclure de facto le travailleur concerné du régime frontalier. Toutefois, les conditions étant remplies, le fait d'avoir
une résidence secondaire hors de la zone frontalière française n'est pas de nature à remettre en cause l'existence du seul foyer permanent d'habitation situé dans la zone frontalière française.
L'existence d'un foyer permanent d'habitation s'apprécie au regard d'un ensemble d'éléments de
fait.
2. Définition de la zone frontalière
70
La zone frontalière de chaque État contractant comprend :
- d’une part, les communes situées dans la zone délimitée par la frontière commune aux États
contractants et une ligne tracée à une distance de 20 km de cette frontière ;
- d’autre part, toutes les autres communes considérées comme comprises dans la
zone frontalière de l’un des deux États avant le 1er janvier 1999.
80
Cette seconde stipulation permet de réintégrer dans la liste des communes frontalières belges
les communes de Châtelet, Dentergem et Fleurus qui en avaient été exclues par une circulaire belge du 25 juin 2008. Jusqu’à cette date, en effet, ces trois communes figuraient sur la liste des
communes de la zone frontalière belge établie en 1965.
La liste actualisée des communes de la zone frontalière franco-belge figure
au BOI-ANNX-000436 (communes françaises et communes belges).
C. Exercice d’une activité salariée dans la zone frontalière
90
Un travailleur est considéré comme exerçant son activité dans la zone frontalière s’il est
physiquement présent dans cette zone pour y exercer l’activité en question et ce, quels que soient le lieu d’établissement de l’employeur, celui où il prend son service, celui où il a conclu son
contrat de travail ou encore le lieu de paiement des rémunérations.
Exemple : Un maçon, employé par une entreprise de construction établie dans la
zone frontalière belge, exerce son activité sur des chantiers situés hors de cette zone. Dans ce cas, il ne peut être considéré comme exerçant son activité dans la zone frontalière.
1. Notion de « sortie de zone »
100
Après avoir admis, par tolérance, que les travailleurs frontaliers pouvaient exercer
ponctuellement leur activité professionnelle hors de la zone frontalière sans remettre en cause le bénéfice du régime frontalier, les autorités belges ont durci progressivement leur pratique à compter
de l’année 2004.
Ainsi, à partir de l’année 2004, une interprétation stricte des stipulations du c) du
paragraphe 2 de l’article 11 de la convention, dans sa rédaction antérieure à l’entrée en vigueur de l’avenant, a été privilégiée par les autorités belges.
L’administration belge a ainsi considéré qu’un travailleur résident de France ne pouvait
prétendre au bénéfice du régime frontalier que s’il exerçait son activité salariée exclusivement dans la zone frontalière belge.
Selon cette interprétation, un seul jour presté en dehors de la zone frontalière belge était
suffisant pour que les personnes concernées perdent le bénéfice du régime frontalier. Cette nouvelle approche a provoqué de nombreuses difficultés et des situations de double imposition pour les
résidents de France.
110
L’avenant vise donc à clarifier et à assouplir les modalités d’application du régime
frontalier, notamment en ce qui concerne le calcul des jours travaillés hors de la zone frontalière.
Ainsi les travailleurs frontaliers se voient garantir le bénéfice du régime à condition de ne
pas exercer leur activité professionnelle hors de la zone frontalière belge, plus de 45 jours par année civile pour la période 2003-2008 et plus de 30 jours par année civile pour la période 2009-2033,
période au titre de laquelle un certain nombre de situations particulières sont exclues du décompte du nombre de jours de sorties (cf. I-C-2 § 130 à 150 relatifs aux « sorties de zone
non comptabilisées »).
Il est entendu que tout déplacement réalisé dans le cadre d'une activité professionnelle qui
nécessite une sortie de la zone frontalière belge, y compris dans un État tiers, et qui ne figure pas parmi les situations particulières sera décompté des 30 jours.
120
Le a) du paragraphe 4 du Protocole additionnel prévoit qu’une fraction de journée de sortie de
zone doit être comptée pour un jour entier. Ainsi, toute sortie de zone, même de courte durée, entraîne la prise en compte du jour pendant lequel la sortie de zone s’est déroulée même si, au cours de
ce même jour, l’activité a été exercée en majorité dans la zone frontalière.
2. Sorties de zone non comptabilisées
130
Outre la tolérance forfaitaire de 30 jours citée au I-C-1 § 110, l’avenant
prévoit, à compter du 1er janvier 2009, une liste de situations pour lesquelles aucun jour de sortie de zone ne sera comptabilisé.
Sont notamment visés :
- les cas de force majeure en dehors de la volonté de l’employeur et du travailleur ;
- le transit occasionnel par la zone non frontalière de la Belgique en vue de rejoindre un
endroit situé dans la zone frontalière de la Belgique ou hors de Belgique ;
- les activités inhérentes à la fonction de délégué syndical ;
- la participation à un comité pour la protection et la prévention du travail, à une
commission paritaire ou à une réunion de la fédération patronale ;
- la participation à un conseil d’entreprise ;
- la participation à une fête du personnel ;
- les visites médicales ;
- les sorties pour formation professionnelle n’excédant pas 5 jours ouvrés par année civile ;
- les trajets hors zone frontalière effectués par le travailleur, dans le cadre d’une activité
de transport, dans la mesure où la distance totale parcourue hors zone frontalière n’excède pas le quart de l’ensemble de la distance parcourue lors des trajets nécessaires à l’exercice de cette
activité.
140
Cette dernière exception, applicable également aux années 2003 à 2008, vise les travailleurs
exerçant une activité de transport de personnes ou de marchandises pour des entreprises spécialisées, ainsi que les travailleurs exerçant exclusivement une activité de transport au sein d’une autre
entreprise (chauffeur de poids lourd employé par une entreprise de transport de marchandises, travailleur affecté exclusivement à la livraison de marchandises par une grande surface, etc.).
150
En revanche, ne sont pas visés les travailleurs qui transportent occasionnellement des
personnes ou des marchandises (par exemple, un vendeur dans un magasin d’alimentation qui livre des commandes à domicile trois fois par semaine).
Dans la mesure où le régime frontalier constitue une exception au régime général d’imposition
des rémunérations des travailleurs salariés, les stipulations du Protocole additionnel doivent être interprétées et appliquées de manière stricte.
II. Modalités d’imposition des revenus des travailleurs frontaliers
A. Revenus perçus par les travailleurs frontaliers résidents de France
160
L’avenant prévoit la suppression progressive du régime des travailleurs
frontaliers qui s’éteindra définitivement le 31 décembre 2033. Il précise également les conditions d’application du régime frontalier pour chacune des périodes au cours desquelles ses modalités
d’application vont changer, notamment pour les années 2003 à 2008, afin de permettre le règlement des litiges en cours.
1. Revenus perçus au titre des années 2003 à 2008
170
En application du paragraphe 1 et du a) du paragraphe 4 du Protocole additionnel, les
frontaliers résidents en France se voient garantir le bénéfice du régime sous réserve de respecter les conditions suivantes :
- avoir un seul foyer d’habitation permanent dans la zone frontalière
française ;
- et ne pas exercer une activité salariée plus de 45 jours par année civile en dehors de la
zone frontalière belge.
Cette tolérance de 45 jours, d’application rétroactive, a pour effet de limiter le nombre de
redressements pratiqués par l’administration belge à l’encontre de résidents français.
Cette limite de 45 jours doit être interprétée de manière stricte. Toutes les sorties de la
zone frontalière dans l’exercice de l’activité salariée, quelle qu’en soit la raison, doivent donc être prises en compte.
Il en est ainsi :
- des jours de formation en dehors de la zone frontalière, ainsi que des jours au cours
desquels le travailleur sort de la zone frontalière en vue de participer à une réunion syndicale, un conseil d’entreprise, une fête du personnel, une visite médicale, etc. ;
- de toute activité exercée sur le territoire d’un État tiers à la convention ;
- de toute activité exercée hors de la zone frontalière dans le cadre d’un autre contrat
d’emploi (que ce soit pour le même employeur ou pour des employeurs différents).
Exemple : Un travailleur résident de la zone frontalière française exerce une
activité salariée pour le compte d’un employeur établi dans la zone frontalière belge. Dans le cadre de cette activité, il est amené à travailler 50 jours au Luxembourg. Le régime frontalier ne pourra
pas s’appliquer aux rémunérations de ce travailleur.
180
A titre dérogatoire, le a) du paragraphe 4 du Protocole additionnel précise que les trajets
hors zone frontalière effectués par le travailleur, dans le cadre d’une activité de transport, ne sont pas comptabilisés dans la mesure où la distance totale parcourue hors zone frontalière n’excède
pas le quart de l’ensemble de la distance parcourue lors des trajets nécessaires à l’exercice de cette activité. Cette exception est similaire à celle prévue pour les jours de sortie de zone autorisée
rappelée au I-C-2 § 140 et 150.
190
En revanche, il ne doit pas être tenu compte des jours au cours desquels le travailleur exerce
hors de la zone frontalière une activité non visée à l’article 11 de la convention (en tant qu’indépendant, administrateur, etc.).
Les régularisations effectuées au titre de cette période ne peuvent pas porter sur des années
atteintes par la prescription.
2. Revenus perçus au titre des années 2009 à 2011
200
En application du paragraphe 1 et du b) du paragraphe 4 du Protocole additionnel, le régime
frontalier s’applique aux rémunérations perçues au cours des années 2009 à 2011 par les travailleurs :
- qui ont leur seul foyer permanent d’habitation dans la zone frontalière française ;
- et qui n’exercent pas leur activité salariée plus de 30 jours par année civile en dehors de
la zone frontalière.
210
Le b) du paragraphe 4 précise que les travailleurs qui avaient leur foyer permanent
d’habitation en Belgique au 31 décembre 2008 ne peuvent plus bénéficier de ce régime à compter du 1er janvier 2009.
Par conséquent, un travailleur résident de Belgique jusqu’en 2008 et qui a déménagé pour
s’établir dans la zone frontalière française postérieurement au 1er janvier 2009 ne peut bénéficier du régime frontalier au-delà du 31 décembre 2008. Les rémunérations au titre de son
activité exercée en Belgique doivent être imposées en Belgique, lieu d’exercice de l’activité, pour toute période depuis le 1er janvier 2009.
Exemple : Un résident de Belgique achète un terrain en zone frontalière
française afin d’y construire sa future maison. En 2009, sa maison est terminée et il y emménage. Ce contribuable ne pourra pas bénéficier du régime frontalier car, au 31 décembre 2008, il avait
toujours son foyer permanent d’habitation en Belgique.
220
En revanche, les salariés résidents de France au 31 décembre 2008 peuvent acquérir le statut
de frontalier jusqu’au 31 décembre 2011 s’ils remplissent les conditions mentionnées au II-A-3 § 240.
3. Revenus perçus au titre des années 2012 à 2033
a. Situation au 31 décembre 2011
230
A compter du 1er janvier 2012, seuls les travailleurs frontaliers résidents de
France, qui bénéficient au 31 décembre 2011 du régime des travailleurs frontaliers, en conserveront le bénéfice pour l’imposition des rémunérations perçues au cours des années 2012 à 2033, pour autant
qu’ils satisfassent à l’ensemble des conditions requises pour son application de manière ininterrompue.
Il n’y aura donc plus de nouveaux travailleurs frontaliers à partir du 1er janvier
2012 (sauf, éventuellement, de nouveaux travailleurs frontaliers saisonniers ; cf. II-A-5 § 290 et suiv.).
240
Conformément au paragraphe 5 du Protocole additionnel, seront seuls susceptibles de bénéficier
du régime frontalier pour l’imposition de leurs rémunérations perçues à compter du 1er janvier 2012, les travailleurs :
- qui n’avaient pas leur foyer permanent d’habitation en Belgique au 31
décembre 2008 ;
- qui, au 31 décembre 2011, auront leur seul foyer permanent d’habitation dans la zone
frontalière française ;
- et qui, au 31 décembre 2011 exercent leur activité salariée dans la zone frontalière belge
sans sortir plus de 30 jours par année civile de la zone frontalière dans l’exercice de leur activité.
Aucune condition de durée d'exercice de l'activité salariée dans la zone frontalière sur
l'année 2011 n'est requise.
Les travailleurs qui ne satisferont pas à ces conditions cumulatives au 31 décembre 2011
seront définitivement exclus du bénéfice du régime frontalier. Les rémunérations perçues à compter du 1er janvier 2012 au titre de leur activité salariée seront donc imposables selon le
droit commun, dans l’État d’exercice de l’activité.
b. Conditions à remplir au cours des années 2012 à 2033
250
Les travailleurs qui rempliront les conditions requises au 31 décembre 2011
seront seuls susceptibles de continuer à bénéficier du régime frontalier jusqu’à son terme, le 31 décembre 2033.
Les rémunérations perçues au cours des années 2012 à 2033 continueront à être exclusivement
imposables à la résidence si, au cours de ces années, les travailleurs concernés :
- conservent leur seul foyer permanent d’habitation en zone frontalière française ;
- continuent à exercer leur activité salariée dans la zone frontalière belge ;
- et ne sortent pas plus de 30 jours par année civile de la zone frontalière dans l’exercice
de leur activité.
Lorsqu'un travailleur susceptible de bénéficier du régime frontalier transfère son foyer
permanent d’habitation hors de la zone frontalière, il perd définitivement le bénéfice du régime au titre de l'année concernée, et ce quelle que soit la date du transfert.
260
Le troisième alinéa du paragraphe 5 du Protocole additionnel précise les cas qui ne sont pas
considérés comme interrompant l’exercice de l’activité dans la zone frontalière et qui de ce fait n’entraînent pas la fin du régime. Il en est ainsi de circonstances telles que la maladie, l’accident,
les congés éducation payés, les congés annuels ou le chômage.
A cet égard, un changement d’employeur n’entraînera pas la perte du régime frontalier, pour
autant que l’activité salariée continue à être exercée dans la zone frontalière.
Concernant les travailleurs qui cessent leur activité salariée pour prendre leur retraite,
le régime frontalier leur sera applicable, si les conditions d'octroi sont remplies, jusqu’à la date officielle de départ à la retraite, même si celle-ci intervient en cours d'année.
270
Enfin, si un travailleur ne respecte pas, pour la première fois, la limite des 30 jours de
sorties de zone autorisées, il ne perd le bénéfice du régime qu’au titre de l’année considérée. C’est seulement lors d’un second dépassement de cette limite que la perte du régime sera définitive.
Exemple : Un travailleur ayant son seul foyer permanent d’habitation dans
la zone frontalière française exerce son activité dans la zone frontalière de Belgique sans interruption depuis le 1er janvier 2009.
De 2009 à 2013, il ne sort pas de la zone frontalière belge plus de 30 jours par année
civile dans l’exercice de son activité. Il compte 40 jours de sortie de zone en 2014, 15 jours en 2015 et 27 jours en 2016.
En 2017, il sort à nouveau 40 jours de la zone frontalière dans l’exercice de son activité.
Le régime frontalier est applicable aux rémunérations que ce contribuable perçoit au cours des années 2009 à 2013.
Il perd le bénéfice de ce régime pour les rémunérations perçues au cours de l’année 2014
mais en bénéficie de nouveau pour les rémunérations perçues en 2015 et 2016.
En 2017, il dépasse pour la seconde fois la limite autorisée en matière de sorties de zone
et perd dès lors définitivement le bénéfice du régime frontalier à partir des rémunérations perçues au cours de l’année 2017.
4. Cas particulier des chômeurs
280
Les personnes sans emploi ayant leur foyer permanent d’habitation dans la zone frontalière
française, qui ne pourraient se prévaloir d’une activité à la date du 31 décembre 2011 dans la zone frontalière belge, pourront, sous réserve du respect des autres conditions requises, bénéficier par
la suite du régime des travailleurs frontaliers, à condition d’avoir exercé une activité salariée pendant trois mois dans la zone frontalière belge au cours de l’année 2011.
5. Cas particulier des travailleurs saisonniers
290
Un régime spécifique est prévu pour les travailleurs frontaliers saisonniers afin de leur
permettre de bénéficier du régime frontalier jusqu’en 2033, sous réserve de respecter certaines conditions.
Ainsi, le premier alinéa du paragraphe 6 du Protocole additionnel définit le travailleur
frontalier saisonnier comme un salarié :
- ayant son seul foyer permanent d’habitation dans la zone frontalière française, et ;
- exerçant dans la zone frontalière belge une activité salariée dont la durée est limitée à
une partie de l’année, soit en raison de la nature saisonnière du travail, soit parce que le salarié est recruté à titre de personnel de renfort ou d’intérimaire à certaines époques de l’année.
La durée de l’activité ne peut excéder 90 jours prestés par année civile.
300
Par jours « prestés » ou travaillés, il y a lieu d’entendre les jours au cours desquels
l’activité a été effectivement exercée, à l’exclusion donc des jours fériés, des congés, des journées de maladie, etc.
L’activité peut s’étaler sur une ou plusieurs périodes au cours de l’année civile. Elle peut
être exercée pour le compte d’un ou de plusieurs employeurs pour autant que, sur l’ensemble de l’année, le travailleur n’ait pas effectué plus de 90 jours travaillés dans la zone frontalière belge.
Le nombre de jours de sortie de zone est aménagé en conséquence. Ainsi, les salariés
remplissant toutes les conditions précitées ne doivent pas, dans le cadre de leur activité, sortir de la zone frontalière belge plus de 15 % du nombre de jours prestés au cours de l’année considérée.
Ne seront pas prises en compte dans ce plafond de 15% applicable pour les années 2009 à 2033
les sorties de zone autorisées figurant au paragraphe 7 du Protocole additionnel.
310
Cette mesure vise les travailleurs saisonniers et les personnels recrutés en renfort à
certaines époques de l’année correspondant à des pics d’activité pendant lesquels du personnel supplémentaire est requis.
Elle ne vise pas les salariés qui effectuent un simple remplacement, ni ceux qui occupent
toute l’année le même emploi dans la zone frontalière belge mais qui ont effectué 90 jours travaillés ou moins en raison de circonstances telles que la maladie, l’accident, le travail à temps partiel,
etc.
Elle ne vise pas non plus les travailleurs qui ont presté 90 jours ou moins dans la zone
frontalière belge en raison du fait qu’ils ont commencé ou cessé leur activité en cours d’année.
320
Exemple 1 : De février à mai 2010, un ouvrier ayant son seul foyer permanent
d’habitation dans la zone frontalière française est engagé en tant qu’intérimaire par une entreprise belge établie dans la zone frontalière belge qui doit faire face à d’importantes commandes. Il
effectue 85 jours de travail au service de cette entreprise sans sortir de la zone frontalière belge. Il s’agit de la seule activité exercée dans la zone frontalière belge en 2010. Ce salarié
bénéficie du régime frontalier.
Exemple 2 : Même cas que dans l’exemple précédent mais le travailleur exerce
son activité dans la zone frontalière belge de novembre 2010 à juillet 2011. En 2011, cet ouvrier a effectué 120 jours de travail dans la zone frontalière belge. Pour l’année 2010, ce travailleur
bénéficie du régime frontalier pour autant qu’il ne dépasse pas la limite autorisée en matière de sorties de zone. Pour l’année 2011, il n’est pas un travailleur frontalier saisonnier. Son droit au
bénéfice du régime frontalier doit donc être déterminé selon les règles générales.
Exemple 3 : Un contribuable ayant son seul foyer permanent d’habitation dans
la zone frontalière française est employé par une entreprise d’intérim établie dans la zone frontalière belge. Au cours de l’année 2010, il travaille pour plusieurs entreprises établies dans et hors
de la zone frontalière. Ce contribuable ne peut être considéré comme un travailleur frontalier saisonnier. Son droit au bénéfice du régime frontalier doit donc être déterminé selon les règles
générales.
Exemple 4 : Un salarié ayant son seul foyer permanent d’habitation en zone
frontalière française est au service de la même entreprise établie en zone frontalière belge depuis 2005. En mars 2011, il est victime d’un accident de voiture et est en incapacité de travail jusqu’au
30 novembre de la même année. Sur l’ensemble de l’année, il n’aura effectué que 70 jours travaillés. Ce salarié ne peut être considéré comme un travailleur frontalier saisonnier. Son droit au bénéfice
du régime frontalier doit donc être déterminé selon les règles générales.
330
Le droit au bénéfice du régime s’apprécie sur une base strictement annuelle. Ce régime sera
donc applicable aux rémunérations perçues au cours des années 2012 à 2033, que le contribuable concerné ait ou non bénéficié du régime frontalier au cours des années précédentes, qu’il ait ou non
exercé une activité en Belgique au 31 décembre 2011, et qu’il ait ou non son foyer permanent d’habitation en Belgique au 31 décembre 2008.
6. Cas particulier des congés sans solde
340
Les sommes versées par les caisses d’allocations françaises au cours d’un congé sans solde
ne constituent pas la contrepartie d’une activité salariée. Elles n’entrent donc pas dans le champ d’application du dispositif.
Lors de la reprise d’activité avant le 31/12/2011, la personne concernée pourra prétendre au
bénéfice du régime frontalier dans la mesure où elle respecte toutes les conditions requises (exercice de l’activité dans la zone frontalière belge et foyer permanent d’habitation dans la zone
frontalière française notamment).
Lors de la reprise d’activité après le 31/12/2011, dans la mesure où aucune activité
salariée n’est exercée au 31/12/2011, le bénéfice du régime frontalier est définitivement perdu.
7. Formalités
350
Pour obtenir l’exonération de l’impôt belge, les travailleurs frontaliers résidant en France
doivent souscrire une demande formulée sur un imprimé bilingue mis à jour suite à l’entrée en vigueur de l’avenant. Ce formulaire est disponible auprès des services fiscaux belges sur le site internet
du Service Public Fédéral Finances à la rubrique « Formulaires » sous l’intitulé 276FG et auprès des Centres de
documentation - Précompte professionnel.
Ce formulaire, dûment complété par le salarié et son employeur et certifié par le Service
des Impôts des Particuliers dont dépend le salarié, devra être remis à l’employeur préalablement au paiement de la première rémunération de chaque année. Les modalités d’utilisation de ce formulaire
sont décrites au point III de la notice explicative.
La situation des personnes ayant utilisé un formulaire obsolète ("276 Front") pour
bénéficier du régime des travailleurs frontaliers sera réglé par voie de procédure amiable.
B. Revenus perçus par les travailleurs frontaliers résidents de Belgique
360
Le paragraphe 3 du Protocole additionnel précise que le régime des frontaliers est supprimé
pour les résidents de Belgique exerçant leur activité professionnelle dans la zone frontalière française avec effet rétroactif pour les revenus perçus à compter du 01/01/2007.
Les rémunérations perçues à compter de cette date par les frontaliers résidant en zone
frontalière belge au titre d’une activité salariée exercée en zone frontalière française deviennent imposables en France.
370
A compter du 1er janvier 2010, la procédure de déclaration et de versement des
retenues à la source s’applique aux salaires de source française versés à ces résidents belges.
Ainsi, les entreprises qui versent des salaires à des non-résidents sont tenues de déclarer
les retenues à la source dues sur un imprimé n° 2494-SD (CERFA n° 10325),
disponible en ligne sur le site www.impot.gouv.fr, et de les verser spontanément au service des impôts des entreprises dont elles dépendent
au plus tard le 15 du mois suivant le trimestre civil au cours duquel a eu lieu le paiement (CGI, art. 1671 A).
(380 à 420)
III. Taxes locales dites « additionnelles »
430
L’article 3 du nouvel avenant introduit un nouveau point 7 au Protocole final du 10 mars
1964 permettant aux communes et agglomérations belges de tenir compte, pour le calcul des taxes additionnelles qu’elles établissent, des revenus professionnels exemptés de l’impôt en Belgique
conformément à la Convention et au Protocole.
La France et la Belgique ont signé le 12 décembre 2008 un avenant à la convention fiscale
franco-belge, entré en vigueur le 17 décembre 2009. Les autorités belges avaient exprimé leur souhait d'engager une négociation avec la France afin de mettre fin au régime des travailleurs frontaliers
prévu par l'article 11 de la convention fiscale les liant à la France et prévoyant des stipulations dérogatoires à celles figurant au
modèle de
convention fiscale de l'OCDE. La partie française a obtenu de l'administration fiscale belge la pérennisation du régime pour les travailleurs frontaliers français jusqu'au 31 décembre 2033.
L'avenant prévoit ainsi, sous certaines conditions, l'imposition exclusive en France des traitements, salaires et autres rémunérations analogues, relevant de l'article 11 de la convention, perçus par
un résident de la zone frontalière française qui exerce son activité dans la zone frontalière belge en qualité de travailleur salarié du secteur privé ou d'une personne morale de droit public se
livrant à une activité industrielle ou commerciale. Il ne remet pas en cause le principe d'imposition dans l'État source des revenus perçus par des personnes travaillant dans le secteur public visés à
l'article 10 de la convention. Dès lors, les fonctionnaires français résidents en Belgique, qui ne possèdent pas la nationalité belge, demeurent imposés en France et exemptés en Belgique. Cela étant,
la partie belge a souhaité que l'ensemble des revenus professionnels perçus par des résidents belges et exemptés de l'impôt en Belgique soit désormais pris en compte pour la détermination des taxes
additionnelles établies par les communes et les agglomérations belges, lesquelles s'apparentent aux impôts locaux français. Aussi, depuis le 1er janvier 2009, ces taxes sont-elles désormais
calculées par référence à l'impôt qui serait dû en Belgique, en l'absence d'exemption d'impôt sur le revenu.
Les fonctionnaires français résidents de Belgique sont concernés par ces dispositions mais ils
peuvent demander ab initio ou par voie de réclamation contentieuse le bénéfice d'éventuelles exonérations ou minorations
[RM Vanneste n° 75420, JO AN du 17 août 2010, p. 9077].
Ainsi, à compter du 1er janvier 2009, ces taxes additionnelles sont calculées sur
l’impôt qui serait dû en Belgique si les revenus professionnels en question étaient de source belge.
Cette mesure vise à soumettre l’ensemble des résidents de Belgique aux impôts locaux.
440
Les additionnels communaux sont calculés à partir de l’impôt belge qui aurait été dû si les
revenus avaient été de source belge. Le revenu à déclarer est le revenu dit « net frontière », c'est-à-dire le revenu précédemment évoqué diminué de l’impôt acquitté en France à ce titre.
L’impôt belge théorique servant de base aux additionnels communaux est calculé selon la
législation applicable en Belgique c'est-à-dire en tenant compte de la situation personnelle et des déductions des revenus catégoriels et du revenu global auxquelles ouvrent droit certaines opérations
ainsi que des réductions d’impôt en vigueur.
450
Le bénéfice d'éventuelles exonérations ou minorations pourra être demandé ab initio
ou par la voie de réclamation contentieuse auprès de l'administration fiscale belge.
460
D'une manière générale, toute difficulté d'application de cette disposition devra être
portée à l'attention de l'administration belge. | Bulletin officiel des finances publiques - impôts | BOI-INT-CVB-BEL-10-60 | https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/5518-PGP.html/identifiant=BOI-INT-CVB-BEL-10-60-20170306 | 2017-03-06 00:00:00 | 5144e8b97835a20d974f22af30268936071581e8c12f0cfd79d7fd1fd62ef234 | [
-0.05820533633232117,
0.034261200577020645,
-0.04904868081212044,
-0.008742913603782654,
0.012022986076772213,
-0.04166766256093979,
-0.026152849197387695,
0.038937315344810486,
-0.006838087923824787,
-0.0697636529803276,
-0.030922487378120422,
-0.052304308861494064,
0.016734911128878593,
0.038660820573568344,
-0.07434843480587006,
0.021502424031496048,
0.08439509570598602,
0.0380997434258461,
0.006418817210942507,
0.006988754495978355,
0.030228521674871445,
0.05242490395903587,
-0.04131099209189415,
0.013774915598332882,
-0.010027091018855572,
-0.0025554902385920286,
0.09227502346038818,
-0.09915567189455032,
0.0009046225459314883,
0.01603846065700054,
-0.11467129737138748,
-0.027854926884174347,
0.005312507972121239,
-0.002138968324288726,
0.05623286962509155,
0.002214996609836817,
0.010903925634920597,
-0.0000947412263485603,
0.028889792039990425,
0.02856391668319702,
-0.013509396463632584,
-0.0030308731365948915,
0.022932153195142746,
0.10015927255153656,
-0.012426500208675861,
0.014310406520962715,
-0.06992314010858536,
0.05271625146269798,
-0.05592161789536476,
0.05598907917737961,
0.01678478717803955,
0.043373625725507736,
0.018852615728974342,
0.034466881304979324,
0.055906008929014206,
0.04554731398820877,
-0.06155072897672653,
-0.013509693555533886,
0.05580230802297592,
-0.051025230437517166,
0.04553767293691635,
-0.0025840490125119686,
-0.011688054539263248,
-0.01423883717507124,
-0.09267176687717438,
-0.03443283215165138,
0.04718201234936714,
-0.03129173815250397,
0.10938277095556259,
0.038624357432127,
-0.037315841764211655,
0.06868111342191696,
-0.06384575366973877,
0.01748647540807724,
0.02039077877998352,
0.02943718433380127,
-0.007943104021251202,
0.02321906015276909,
0.015379034914076328,
-0.004672735929489136,
-0.04725755751132965,
0.02171664498746395,
0.061024442315101624,
0.01755002699792385,
0.001533166621811688,
-0.03986532241106033,
0.013279416598379612,
0.025088554248213768,
-0.010191329754889011,
0.025060288608074188,
-0.004383755382150412,
0.07689371705055237,
-0.0068726916797459126,
0.008903966285288334,
0.028072582557797432,
-0.006978257559239864,
-0.005338083952665329,
-0.04128498584032059,
0.13612063229084015,
0.10091929882764816,
0.05151819810271263,
-0.04060683026909828,
0.02037115953862667,
0.01998206041753292,
0.05296465754508972,
-0.07230841368436813,
-0.044321537017822266,
-0.044062502682209015,
-0.009100653231143951,
-0.02623649686574936,
-0.02630041539669037,
-0.04684135690331459,
-0.02094130590558052,
-0.019327569752931595,
0.011698868125677109,
0.01400985848158598,
0.015104444697499275,
0.0037044198252260685,
-0.002352540148422122,
0.09537452459335327,
-0.035609036684036255,
0.01082400232553482,
0.0031308485195040703,
-0.029957173392176628,
-0.0595172755420208,
-0.002438238589093089,
-0.037816405296325684,
-0.02306266687810421,
-0.029086964204907417,
-0.06590435653924942,
0.09988869726657867,
0.027864638715982437,
0.055955998599529266,
-0.017215430736541748,
-0.029747353866696358,
-0.04436872527003288,
0.02757446840405464,
0.06421992927789688,
0.005737292114645243,
0.0030057551339268684,
-0.09942388534545898,
0.003323404584079981,
-0.05683101713657379,
0.03625047579407692,
0.08596645295619965,
-0.020593231543898582,
0.008797038346529007,
-0.06962010264396667,
-0.014398179948329926,
-0.044110268354415894,
-0.01423123199492693,
0.022372478619217873,
0.03811342269182205,
-0.04281086102128029,
0.016084445640444756,
0.061338312923908234,
-0.06616705656051636,
0.038369543850421906,
-0.0442371629178524,
-0.030084259808063507,
0.048643313348293304,
0.03661268949508667,
-0.007213604170829058,
0.03375573456287384,
-0.007276295218616724,
0.012848853133618832,
-0.0032240699511021376,
0.04732777923345566,
0.0358663946390152,
0.02312416583299637,
-0.03286237642168999,
0.009718446992337704,
-0.0028986865654587746,
-0.02346857264637947,
-0.00818861834704876,
-0.044780634343624115,
-0.032072264701128006,
0.024087142199277878,
-0.02380700781941414,
0.0683194249868393,
0.00034481449984014034,
-0.05954575166106224,
0.014336388558149338,
-0.04714182764291763,
0.0025762077420949936,
-0.00666419044137001,
-0.013835996389389038,
0.022416934370994568,
0.03207902982831001,
0.0295711737126112,
-0.03157477453351021,
-0.03426894173026085,
-0.04804966226220131,
0.00419645244255662,
0.028475577011704445,
-0.009591511450707912,
0.005579190328717232,
0.0539042167365551,
0.054648518562316895,
0.0023247653152793646,
0.035376016050577164,
0.010181158781051636,
0.03436846286058426,
0.03387777879834175,
0.015017985366284847,
-0.058410655707120895,
-0.020166631788015366,
-0.02832210063934326,
-0.04258191958069801,
-0.03968716785311699,
0.0686350092291832,
0.015064310282468796,
0.021198973059654236,
0.0604887381196022,
-0.04205210506916046,
-0.04152219370007515,
-0.033903107047080994,
-0.0179819967597723,
-0.007884805090725422,
-0.0073142084293067455,
-0.023833369836211205,
0.005492303520441055,
-0.08647892624139786,
-0.020122574642300606,
-0.007713756058365107,
0.001962178386747837,
-0.028112290427088737,
0.0028152780141681433,
-0.02357092872262001,
-0.055363573133945465,
0.012529483996331692,
0.010753167793154716,
-0.004326293710619211,
0.016076771542429924,
0.007736015599220991,
-0.013262801803648472,
-0.035688553005456924,
-0.005243056453764439,
-0.04626453295350075,
0.059464335441589355,
0.001127648982219398,
-0.016015011817216873,
-0.0019987677223980427,
-0.03298478573560715,
0.028814224526286125,
-0.02686118148267269,
-0.019269412383437157,
-0.006285006180405617,
0.0015203194925561547,
-0.011070303618907928,
0.010425789281725883,
0.05386653542518616,
-0.033448778092861176,
-0.01816214621067047,
-0.015365730971097946,
-0.027187874540686607,
-0.0014401660300791264,
0.05370194464921951,
-0.0038585145957767963,
0.00872623547911644,
-0.03044339269399643,
-0.03975742310285568,
-0.008517743088304996,
-0.04787888377904892,
0.01680326648056507,
-0.06939090043306351,
0.054600924253463745,
0.02942993864417076,
-0.04276741296052933,
-0.005194631405174732,
-0.002963099628686905,
0.04887126013636589,
0.012860321439802647,
0.020677099004387856,
0.02228808030486107,
0.004983504302799702,
-0.0301175769418478,
-0.04307734966278076,
0.023356132209300995,
-0.009719476103782654,
0.00014876130444463342,
0.04097284749150276,
-0.0257096104323864,
-0.03141738474369049,
-0.015107319690287113,
0.03747249022126198,
0.041719887405633926,
-0.0390634648501873,
0.0007308208732865751,
0.012939941138029099,
0.011487008072435856,
-0.003430988872423768,
-0.019788581877946854,
-0.005671030376106501,
-0.017536988481879234,
-0.0013582616811618209,
-0.04902574419975281,
0.03524651750922203,
-0.011032423935830593,
-0.016434287652373314,
0.04248379170894623,
0.0017604564782232046,
0.02525264210999012,
-0.020915988832712173,
-0.01108204573392868,
-0.0029494131449609995,
-0.029821567237377167,
-0.09524223208427429,
-0.04909523203969002,
0.05620845779776573,
-0.00583951361477375,
0.006132815033197403,
-0.010081247426569462,
0.007593771908432245,
0.026153486222028732,
-0.009314646013081074,
-0.012616629712283611,
0.03204837068915367,
-0.04045361280441284,
-0.04820540174841881,
0.015383788384497166,
0.03863639384508133,
0.021552354097366333,
-0.01657111756503582,
-0.04583889991044998,
-0.028241917490959167,
0.02601936087012291,
0.02535955049097538,
-0.019997237250208855,
0.024534769356250763,
0.05701364204287529,
0.027438487857580185,
0.03078734129667282,
-0.03993237018585205,
0.018709897994995117,
0.04621647670865059,
0.041486985981464386,
-0.03741038963198662,
0.025791022926568985,
0.018860450014472008,
0.024569276720285416,
0.016827845945954323,
-0.04212215542793274,
0.03481863811612129,
0.0627170205116272,
-0.03205588087439537,
0.015501094050705433,
0.013650639913976192,
0.0034611711744219065,
-0.011983318254351616,
-0.03700109198689461,
0.034744709730148315,
0.040990035980939865,
0.07677442580461502,
-0.016655175015330315,
-0.031423188745975494,
-0.03714584559202194,
0.01879063993692398,
-0.0204439926892519,
0.05510151386260986,
0.048438336700201035,
-0.02844175510108471,
-0.00012159622565377504,
0.023471567779779434,
0.057526711374521255,
0.02358703874051571,
0.02615799941122532,
0.0009998256573453546,
-0.009054457768797874,
-0.005376332905143499,
-0.02118467167019844,
0.04098576679825783,
-0.01650712452828884,
0.0660105049610138,
-0.013121104799211025,
0.02099520154297352,
0.0037526115775108337,
0.04955659061670303,
0.013240999542176723,
-0.022026920691132545,
0.016736550256609917,
-0.022185400128364563,
0.023233020678162575,
0.02648603543639183,
0.0160983894020319,
0.04478267952799797,
-0.013928161934018135,
-0.026695147156715393,
-0.07071281224489212,
0.017956553027033806,
0.025524979457259178,
-0.015917910262942314,
0.03805268555879593,
0.002436203183606267,
0.011709422804415226,
-0.013839739374816418,
0.057938527315855026,
0.009981918148696423,
-0.003472638549283147,
0.0033893787767738104,
0.0625876635313034,
-0.038916174322366714,
0.028441332280635834,
0.011138083413243294,
0.05143440142273903,
-0.014222638681530952,
0.022090280428528786,
-0.021284297108650208,
0.030457880347967148,
-0.0010075961472466588,
0.009524920023977757,
-0.009760796092450619,
0.011382211931049824,
-0.013655298389494419,
0.055441517382860184,
0.03333994001150131,
0.04662525653839111,
0.042578812688589096,
0.16322726011276245,
0.020605064928531647,
-0.008337603881955147,
-0.003162157256156206,
0.028106721118092537,
-0.018617387861013412,
-0.024030612781643867,
0.0017709442181512713,
0.06328649073839188,
0.014438346028327942,
-0.009741836227476597,
0.01812201365828514,
-0.08077321201562881,
-0.06264820694923401,
-0.030669910833239555,
-0.011466117575764656,
-0.0459611639380455,
0.04191884025931358,
-0.006382473744452,
0.0033605967182666063,
0.0065582250244915485,
-0.003692020196467638,
0.013898609206080437,
0.006075418088585138,
0.01783726178109646,
-0.0733141377568245,
0.02069276198744774,
0.00170777621679008,
0.04167567566037178,
0.02461947500705719,
-0.006235743872821331,
0.015113450586795807,
-0.06331317871809006,
-0.0010222464334219694,
-0.027233704924583435,
0.002728323685005307,
-0.009920990094542503,
-0.01889878511428833,
-0.026973243802785873,
0.017202777788043022,
0.018745319917798042,
0.022843344137072563,
-0.02915806509554386,
-0.023608002811670303,
-0.05335427448153496,
-0.025703325867652893,
0.06112482771277428,
0.02329215407371521,
0.023997323587536812,
-0.01611093245446682,
0.015257179737091064,
0.01518371980637312,
-0.05964908003807068,
0.023005018010735512,
0.0004900667117908597,
-0.004201453644782305,
-0.009209143929183483,
0.03593878448009491,
-0.011501708999276161,
-0.0022642449475824833,
0.048202622681856155,
0.03925115987658501,
0.009854454547166824,
0.01777942106127739,
-0.00617367634549737,
-0.02647094987332821,
-0.05579084903001785,
0.007624216377735138,
-0.0034000768791884184,
-0.07426824420690536,
0.01221043523401022,
-0.008116547018289566,
0.011534241959452629,
0.07646001875400543,
-0.02696441486477852,
-0.056424617767333984,
0.01748749427497387,
0.05047065019607544,
0.0032391587737947702,
-0.03823380172252655,
0.006752646528184414,
0.011271488852798939,
-0.04781007766723633,
-0.034519970417022705,
0.04337097331881523,
0.011395041830837727,
0.03414985164999962,
0.012212221510708332,
0.06218290701508522,
-0.005790628492832184,
0.030078377574682236,
-0.00482450844720006,
0.0011714433785527945,
-0.01781510002911091,
-0.01688975840806961,
-0.030391983687877655,
-0.016643576323986053,
0.019538892433047295,
0.014588624238967896,
0.02960464172065258,
-0.04649437963962555,
-0.009181295521557331,
0.015608823858201504,
0.023173147812485695,
-0.04656200110912323,
0.029982566833496094,
0.007809749338775873,
-0.019156290218234062,
0.01135632861405611,
-0.07649630308151245,
0.017569292336702347,
-0.023031068965792656,
-0.010859916917979717,
0.03486715629696846,
0.008842715993523598,
-0.027283933013677597,
-0.010094366036355495,
0.03866829723119736,
0.062094200402498245,
0.008004989475011826,
0.04078115150332451,
0.02788538485765457,
0.07307888567447662,
-0.014315957203507423,
0.0014343713410198689,
0.017508331686258316,
-0.015223966911435127,
0.00802560430020094,
0.030369097366929054,
-0.03651392459869385,
-0.015135149471461773,
-0.05343170091509819,
0.021243225783109665,
-0.003764976281672716,
0.010015767998993397,
0.02814311347901821,
-0.03163473680615425,
-0.06135375052690506,
0.04094262048602104,
0.008249595761299133,
-0.05433390289545059,
0.046569980680942535,
-0.010048736818134785,
-0.0176044013351202,
0.034559931606054306,
-0.011813000775873661,
-0.01755436509847641,
0.014802904799580574,
-0.013599098660051823,
-0.03727541118860245,
0.06028374657034874,
0.004285865928977728,
-0.04059728607535362,
0.025308750569820404,
-0.02653796784579754,
-0.07820703834295273,
-0.07555181533098221,
-0.022454483434557915,
-0.021735046058893204,
0.03626852110028267,
-0.03906039521098137,
-0.006039814092218876,
-0.02345234528183937,
-0.014958793297410011,
-0.023065276443958282,
-0.014256895519793034,
-0.031113091856241226,
0.022175347432494164,
-0.018639611080288887,
0.06835084408521652,
-0.016013434156775475,
-0.025884239003062248,
-0.03245179355144501,
0.05611085146665573,
-0.02585393190383911,
-0.015453879721462727,
0.012970679439604282,
0.001053527113981545,
0.06796827167272568,
-0.019128376618027687,
0.07132764905691147,
0.013410260900855064,
-0.007561164908111095,
-0.03440191596746445,
0.0035211569629609585,
0.023156477138400078,
0.020567800849676132,
0.013093101792037487,
0.009746089577674866,
-0.08865008503198624,
-0.02507190592586994,
-0.0495026558637619,
-0.01702949032187462,
0.007247581146657467,
0.033680371940135956,
0.017010420560836792,
0.011265537701547146,
-0.010935822501778603,
-0.08253594487905502,
0.02733726054430008,
-0.025229232385754585,
-0.007987918332219124,
-0.018152957782149315,
0.02012048475444317,
0.031015153974294662,
-0.05232158303260803,
0.013047709129750729,
0.02197839878499508,
0.01498068030923605,
-0.006965095642954111,
-0.057279039174318314,
-0.013972043991088867,
-0.011440377682447433,
-0.05094408616423607,
-0.03717569634318352,
0.00971655361354351,
-0.00023072565090842545,
-0.02535676397383213,
-0.03651085123419762,
0.007034934125840664,
-0.009177797473967075,
-0.057203490287065506,
-0.014042539522051811,
0.015560006722807884,
0.06308016926050186,
-0.007775662932544947,
0.0033309785649180412,
-0.037949103862047195,
0.007959806360304356,
0.03316478058695793,
-0.02014191448688507,
0.021673724055290222,
0.021887635812163353,
-0.0044515072368085384,
-0.0001635661901673302,
0.019973818212747574,
0.03173432871699333,
0.0012517422437667847,
-0.007268788293004036,
-0.07953809946775436,
0.008503269404172897,
0.10817065089941025,
-0.009595511481165886,
-0.00860380195081234,
0.0003171669668518007,
-0.009048262611031532,
-0.04930102825164795,
0.029943808913230896,
0.028339514508843422,
0.03699824586510658,
0.051892079412937164,
-0.02572210505604744,
0.003245488740503788,
-0.007741172797977924,
-0.05296652019023895,
-0.08782505989074707,
-0.0034066352527588606,
-0.011630280874669552,
0.013860885053873062,
-0.05495723336935043,
-0.006245835218578577,
-0.04488492012023926,
-0.044396791607141495,
0.0007634743815287948,
-0.019003313034772873,
0.012431771494448185,
-0.02547065168619156,
-0.007688697427511215,
0.032585110515356064,
0.0014480631798505783,
0.014757734723389149,
0.013428907841444016,
0.047363411635160446,
-0.013848187401890755,
0.01275497768074274,
0.06083182618021965,
0.023783130571246147,
-0.014892042614519596,
0.03909405320882797,
0.04933525621891022,
0.005407819990068674,
0.019648736342787743,
0.05259030684828758,
-0.02732069417834282,
0.02481684274971485,
-0.019182907417416573,
-0.005157909821718931,
-0.003984732087701559,
0.024381499737501144,
0.024187030270695686,
0.040244195610284805,
0.0186624675989151,
0.017842788249254227,
0.02474195882678032,
0.07270554453134537,
0.05843581259250641,
-0.013219359330832958,
-0.0034072280395776033,
0.03490731865167618,
-0.012534304521977901,
-0.02547697350382805,
0.08150532841682434,
0.021387236192822456,
0.013494552113115788,
-0.02322336472570896,
-0.009519444778561592,
-0.01914035901427269,
-0.02138509973883629,
0.03439249470829964,
0.007595406379550695,
-0.031008146703243256,
-0.0037746750749647617,
-0.03818285092711449,
0.029530756175518036,
-0.02767016366124153,
0.044112782925367355,
0.010863861069083214,
-0.026451924815773964,
0.016637153923511505,
0.01901930384337902,
-0.02262813411653042,
-0.0225735642015934,
0.02605021931231022,
-0.021605243906378746,
0.02855469100177288,
0.007277879398316145,
-0.001490498543716967,
-0.028333507478237152,
0.012238016352057457,
0.10970566421747208,
-0.03427762910723686,
0.0245292317122221,
-0.007838643155992031,
0.03766288608312607,
0.024470916017889977,
0.005914705339819193,
-0.03593207523226738,
0.0009252760792151093,
-0.01794101856648922,
-0.06680914014577866,
0.012231845408678055,
0.02010398730635643,
-0.07835935056209564,
-0.036999233067035675,
0.08854586631059647,
-0.03816252201795578,
-0.012998443096876144,
-0.010562716983258724,
0.0034573476295918226,
0.0021676192991435528
] |
Le présent chapitre a pour objet de présenter les différentes procédures particulières qui
peuvent :
- soit se rattacher à l'instruction de l'appel principal :
l'appel incident (I A 1 ) et l'appel provoqué (I B
1 ) ;
l'intervention (II ) ;
- soit constituer :
une voie de recours particulière devant la cour d'appel :le contredit (§
180) ;
un pouvoir de la cour d'appel : l'évocation (III C 2 ) ;
ou une modalité d'instruction de l'affaire : la procédure à jour fixe (V
A).
I. L'appel incident ou provoqué
1
Moyens d'une stratégie appliquée à l'instance d'appel, les recours incidents ou provoqués
peuvent avoir pour effet d'étendre la portée du recours ou le nombre des personnes parties à l'instance.
A. L'appel incident
1. Définition et objet
10
L'appel incident est celui formé par la partie intimée, en vue d'une réformation dans son
intérêt propre, contre le jugement qui a déjà été attaqué par son adversaire, appelant principal.
Il résulte de cette définition que, quelle que soit l'importance des chefs respectivement
attaqués, l'appel incident est toujours celui formé après l'appel principal, et qu'il ne peut être qualifié ainsi que s'il poursuit la réformation du jugement attaqué.
Il est prévu et organisé par les
articles 548 et suivants du Code procédure Civile (C. proc. Civ.). .
2. Conditions de recevabilité
a. Nécessité d'un appel principal
20
Un appel incident n'est possible que si, préalablement, a été formé un appel principal
(Civ. 3ème, 27 novembre 1974, Bull. I, n°
444).
Mais il n'est pas nécessaire que l'appel principal soit général.
Un appel principal limité autorise un appel incident sur d'autres chefs du jugement
(Civ. 3ème, 9 mai 1983, Bull. III, n°
107).
b. Nécessité d'un appel recevable
30
Sauf si l'appel incident a été formalisé avant l'expiration du délai de
recours, l'appel incident n'est recevable que si le recours principal n'est pas lui-même irrecevable par suite de la forclusion
(C. proc.
Civ. art.550 al.1).
Autrement dit, l'appel incident est recevable après l'expiration du délai d'appel principal, à
condition qu'il se rattache à un appel principal formé dans ce délai.
Et si le recours incident a été formé dans le délai imparti pour agir à titre principal, il
reste valable, alors même que l'appel principal serait irrecevable
(Civ. 2ème, 26 novembre 1980, Bull. II, n°
241).
Si l'appelant principal se désiste de son recours, l'appel incident reste valable s'il a
été formé avant ce désistement (Civ., 20 février 1907, S. 1907.1.263) et ce, même s'il a été introduit par l'appelant incident à une date à laquelle il aurait été forclos pour former
un appel principal.
Enfin, l'appel incident d'une partie est possible, même après que celle-ci ait déposé des
conclusions initiales tendant à la confirmation du jugement
(Civ. 3ème, 13 juin 1979, Bull. III, n°
130).
c. Condition tenant à la qualité et l'intérêt de l'auteur du recours.
40
L'appel incident ne peut être formé que par une personne ayant la qualité d'intimée dans le
cadre de l'appel principal (Civ. 2ème, 29 mai
1979, Bull. II, n° 111).
L'auteur de l'appel incident doit justifier d'un intérêt à poursuivre la réformation du
jugement, de sorte qu'il n'est pas recevable en son recours contre un jugement rendu conformément en tous points à ses conclusions
(Civ. 2ème, 19 février 1970, Bull. II, n°
61).
L'article 548 du C.
proc. Civ. précise en outre que l'appel incident d'une partie peut viser non seulement l'auteur de l'appel principal mais
également les autres appelants à titre incident.
3. Forme
50
L'article 551 du C.
proc. Civ. prévoit que l'appel incident est formé de la même manière que le sont les demandes incidentes, c'est-à-dire par conclusions d'avoué à avoué
(Civ. 2ème, 4 mai 1977, Bull. II, n°
114) [la profession d'avoué a été fusionnée avec la profession d'avocats au 1er janvier 2012 - loi n°94-2011 du 25/01/2011], ou par voie d'assignation, s'agissant de l'appel incident formé à
l'égard de parties défaillantes (Civ. 2ème, 13
mars 1996, Bull. II, n° 63).
Les conclusions d'appel incident doivent répondre aux exigences de précision de
l'article 954 du C. proc. Civ. (C.A. Paris, 28 mars 1984).
B. L'appel provoqué
1. Définition et objet
60
L'appel provoqué est celui qui est interjeté par une partie, ou contre une partie, contre
laquelle n'était pas dirigé l'appel principal, mais qui est réalisé à raison de l'appel principal ou incident.
L'appel provoqué, prévu à
l'article 549 du C.
proc.Civ.,
est donc une catégorie particulière d'appel incident, qui peut se rencontrer lorsqu'il y a plus de deux parties à l'instance. À ce titre, il obéit aux principes régissant l'appel principal
(art. 550 et 551 du C. proc. Civ.), sous réserves des
précisions suivantes.
2. Domaine
70
L'appel provoqué est, le plus souvent, formé par une personne qui, bien qu'ayant la qualité de
partie en première instance, n'a pas été intimée par l'appelant principal.
Il peut également être formé par l'appelant principal lorsque celui-ci, ayant
limité son appel à certains chefs du jugement, se retrouve intimé dans le cadre d'un appel incident.
Afin de pouvoir étendre l'objet de son appel, il peut alors en effet avoir intérêt à former
un appel provoqué, la limitation initiale du recours principal n'y faisant pas obstacle
(Civ.
3ème, 26 mai 1988, Bull. III, n° 97).
L'appel provoqué peut également être le fait de l'appelant incident, lorsque celui-ci
décide d'attraire devant la cour des parties à l'instance devant les premiers juges n'ayant pas encore été intimées
(Civ. 3ème, 4 juin 1986, Bull. III, n°
97).
3. Conditions et forme
80
Outre la nécessité, comme pour l'appel incident, de l'existence d'un appel principal, l'appel
provoqué diffère de l'intervention en ce qu'il ne peut être formé que par une personne ayant eu la qualité de partie en première instance, et ayant un intérêt à
critiquer le jugement qui en est résulté.
Si en principe, l'appel provoqué est formé de la même manière que l'appel incident, son
introduction par voie de conclusions d'avoué à avoué [désormais d'avocat à avocat]n'est envisageable que s'il vise des personnes déjà parties à l'instance d'appel, et ayant donc constitué avoué. En
revanche, s'il a pour but d'attraire devant la cour des personnes n'étant pas encore parties à cette instance, il doit être formalisé par voie d'assignation
(Civ. 2ème, 23 mars 1994, Bull. II, n°
102).
II. L'intervention
90
En cause d'appel, l'intervention perturbe le principe du double degré de juridiction. Aussi,
les juridictions interprètent-elles strictement les règles spécifiques relatives à l'intervention en appel, fixées aux articles
554 et 555 du
C.proc.Civ.
100
L'intervention, tant volontaire que forcée, ne peut concerner une personne ayant été partie en
première instance, à moins que ce ne fût en une autre qualité.
A. Intervention volontaire
110
Sur la distinction entre intervention principale ou accessoire cf.
BOI-CTX-JUD-10-40-40.
120
La personne qui souhaite intervenir en cause d'appel doit justifier d'un intérêt
(C. proc. Civ.,
art.554,), que les juges du fond apprécient souverainement
(Civ. 3ème, 20 janvier 1976, Bull. III, n°
22).
Pour être recevable en appel, l'intervention principale doit procéder de la demande
originaire et tendre aux mêmes fins (Com., 4
janvier 1984, Bull. IV, n° 8).
130
L'intervention volontaire se fait par voie de conclusions d'avocat à avocat.
B. Intervention forcée
140
Régie par l'article 555
du C. proc. Civ., elle n'est possible qu'à la condition qu'existe une évolution du litige justifiant la mise en cause, que celle-ci ait lieu aux fins de déclaration d'arrêt commun
ou aux fins de condamnation.
Cette condition n'est en revanche pas exigée lorsque c'est la cour qui ordonne d'office la
mise en cause de tous les cointéressés (C. proc.Civ., art. 552, al. 3 ;
Civ. 1ère, 18 juillet 1995, Bull. I,
n°324).
L'absence d'évolution du litige entraîne l'irrecevabilité de la mise en cause, mais ce
moyen n'est pas d'ordre public (Civ. 3ème, 22
mars 1983, Bull. III, n° 82).
150
La jurisprudence de la Cour de Cassation interprète strictement la notion d'évolution du
litige et exige l'existence d'un élément nouveau révélé par le jugement ou survenu postérieurement à celui-ci
(Civ. 1er, 17 mars 1981, Bull. civ. I, n°
93).
La typologie des causes d'évolution du litige retient généralement trois catégories
d'événements :
- la survenance d'un fait ou la révélation d'un élément inconnu
(Civ. 2ème, 18 décembre 1978, Bull. II n°
279) ;
- la modification des données juridiques du litige
(Civ. 2ème, 26 février 1986, Bull. II, n°
26) ;
- un changement de jurisprudence
(Civ. 1ère, 15 janvier 1985, Bull. I, n°
21).
Mais l'évolution du litige serait-elle caractérisée qu'elle ne peut entraîner
automatiquement la recevabilité de l'intervention forcée. La cour d'appel décide en effet souverainement si une telle évolution implique la mise en cause (Com., 5 juin 1988).
160
L'intervention forcée se fait généralement par voie d'assignation
(Civ. 2ème, 10 mai 1984, Bull. II, n° 82),
ou par conclusions d'avoué à avoué si elle vise des personnes déjà représentées en appel.
III. Le contredit
A. Définition, objet et domaine
170
Le contredit est une voie de recours particulière à l'encontre d'une
décision sur la compétence. L'article 80 du C. proc.Civ. en fait la seule voie de recours dans deux cas :
- une décision se prononçant sur la compétence sans statuer sur le fond du
litige, même si le juge a tranché la question de fond dont dépend la compétence ;
- une décision sur la compétence, qui ordonne au surplus une mesure
d'instruction ou une mesure provisoire.
Il peut tout autant viser une décision par laquelle le juge se déclare incompétent, que celle
par laquelle il se reconnaît compétent.
180
Toutefois, il découle de
l'article 99 du C. proc.Civ. que, par exception, seule la voie de l'appel est ouverte à l'égard de la décision
par laquelle le tribunal de grande instance se déclare incompétent, motif pris de la compétence d'une juridiction administrative.
Mais si un contredit est formé par erreur à l'encontre d'un tel jugement, la cour d'appel
n'en reste pas moins saisie et l'affaire est alors jugée selon les règles de l'appel (cf. . C.proc.Civ, art. 91 ;
Civ. 2ème, 10 décembre 1980, Bull. II, n°
261).
B. Procédure
1. Forme et délai
190
Si la forme du contredit est libre
(Soc., 3 mars 1983, Bull. V, n° 129), il
doit être introduit, à peine d'irrecevabilité, dans les quinze jours du prononcé de la décision (C. proc.Civ., art.
82, al. 1) au secrétariat-greffe de la juridiction qui l'a rendue.
Ce n'est que si les parties n'ont pas été informées par le président de la date à laquelle
la décision doit être rendue (C. proc.Civ., art. 450), que le point de départ du délai de contredit est reporté au jour de la
notification du jugement (Civ. 2ème, 7 mai
1981, Bull. II, n° 116).
Par ailleurs, il doit être motivé et indiquer la juridiction qui serait
compétente (Com., 8 janvier 1991, Bull. IV, n°
23 ; Civ. 2ème, 15 avril 1991, Bull. II, n°
127).
2. Instruction
200
Aux termes de l'article
83, al. 1 du C. proc.Civ., le secrétariat-greffe de la juridiction ayant rendu la décision notifie le contredit à la partie adverse et, le cas échéant, à son représentant, et transmet le dossier
au secrétariat-greffe de la cour d'appel.
210
Le premier président de la cour d'appel fixe la date de l'audience qui doit avoir lieu dans
les plus brefs délais (C. proc.Civ., art. 84) et le secrétariat-greffe en informe les parties.
220
La représentation n'est pas obligatoire dans les instances en contredit.
230
Compte tenu des exigences de la procédure spéciale suivie en matière de droits
d'enregistrement, les moyens des parties doivent nécessairement être formulés dans le cadre de conclusions écrites respectivement signifiées (signification à partie ou à avocat constitué), ce qui
exclut leur présentation orale.
C. Décision
1. Décision sur la compétence
240
Après avoir apprécié la recevabilité du contredit, la cour d'appel désigne dans l'arrêt de
contredit la juridiction qu'elle estime compétente et renvoie l'affaire devant ce juge. Sa décision s'impose aux parties et au juge de renvoi
(C. proc. Civ., art. 86). Aucune exception d'incompétence ne peut plus, dès lors, être soulevée.
Le secrétariat-greffe notifie alors l'arrêt par lettre recommandée
(C. proc. Civ., art. 87, al. 1).
250
Toutefois, si la cour estime que la juridiction compétente appartient à un autre ordre, elle
renvoie seulement les parties à mieux se pourvoir(C .proc. Civ., art. 96).
260
L'arrêt de contredit est susceptible de pourvoi en cassation dans le délai habituel de deux
mois courant à compter de cette notification.
2. Évocation sur contredit
270
A ce sujet, il convient de se reporter aux développements figurant ci-après aux
IV C .
IV. L'évocation
A. Définition
280
L'évocation est la faculté pour la juridiction de second degré saisie de certains jugements de
première instance de statuer sur des points du litige qui n'ont pas été jugés en première instance
(C.
proc.Civ., art. 568).
Elle s'oppose à l'effet dévolutif en ce sens que celui-ci transmet à la cour les connaissances
des chefs déférés du jugement, tandis que par l'évocation, c'est la cour qui se saisit des questions non tranchées par le jugement de première instance.
B. Domaine
290
L'évocation n'est possible que si la cour est saisie d'un jugement qui a ordonné une mesure
d'instruction (c'est-à-dire d'un appel contre un jugement mixte, ou sur autorisation du premier président, contre un jugement ordonnant une expertise ou un sursis à statuer) ou qui, statuant sur une
exception de procédure, a mis fin à l'instance.
Elle est également ouverte, sous certaines conditions, lorsque la cour est saisie dans le
cadre du contredit (C .proc.Civ., art. 89).
300
L'évocation n'est qu'une simple faculté, dont la cour use discrétionnairement, lorsqu'elle
estime de « bonne justice » de donner à l'affaire une solution définitive (C. proc. Civ., art. 568).
Si elle décide de le faire, elle doit mettre les parties en mesure de conclure sur les
points qu'elle se propose d'évoquer (Civ. 2ème,
16 juillet 1992, Bull. II, n° 206).
C. Évocation sur contredit de compétence
310
En cas de contredit, si la cour d'appel saisie est juridiction d'appel relativement à la
juridiction compétente (autrement dit, si la juridiction effectivement compétente se situe dans le ressort territorial de la cour d'appel), celle-ci a la faculté d'évoquer le fond du litige, si elle
estime de bonne justice de donner à l'affaire une solution définitive (C. proc. Civ, art. 89).
320
Si la cour décide d'évoquer, elle doit procéder selon les règles fixées à
l'article 90 du C.proc.Civ., en invitant les parties, si ce n'est déjà fait, à constituer avocat
À défaut de constitution, la cour pourrait d'office prononcer la radiation de l'affaire par
décision motivée insusceptible de recours.
V. La procédure à jour fixe
A. Condition de sa mise en œuvre et compatibilité avec la procédure spéciale
330
Cette procédure ne sera que brièvement évoquée dans la mesure où son emploi dans les
instances portées devant la cour d'appel en application de
l'article
L. 199 al. 2 du Livre des Procédures Fiscales (LPF) ne devrait être que rarissime dès lors que la condition de « droits en péril », nécessaire à sa mise en œuvre
(C. proc. Civ., art. 917) ne doit, en principe, jamais se rencontrer.
340
En outre, s'agissant uniquement d'un mode particulier d'instruction de la procédure d'appel,
cette procédure ne saurait déroger aux règles impératives de la procédure spéciale fixée aux
articles
R* 202-2 et suivants du LPF.
Or, plusieurs dispositions de la procédure à jour fixe (notamment celles de
l'article. 923, al. 2 du C.proc.Civ.) apparaissent incompatibles avec le caractère exclusivement écrit de
l'instruction et le droit des parties de solliciter par l'intermédiaire de leurs avocats les délais nécessaires à la présentation de leur défense.
350
En toute hypothèse, la décision de mettre en œuvre la procédure à jour fixe ne peut jamais
être le fait du conseiller de la mise en état dès lors, d'une part, que le caractère exécutoire à titre provisoire des jugements des tribunaux de grande instance est de droit et,
d'autre part, que seul le premier président de la cour d'appel dispose du pouvoir d'arrêter ou d'aménager cette exécution provisoire.
De sorte que, dans le cadre de la procédure spéciale, le conseiller de la mise en état ne
dispose pas des pouvoirs que lui réservent normalement les articles 912 et
917, al. 2. du C. proc. Civ., dans la mesure où les dispositions des
articles 525 et 526 du même code ne s'appliquent pas.
B. Procédure
1. Procédure de requête aux fins de fixation
360
Si une partie estime que ses droits sont en péril, elle peut adresser une requête au premier
président aux fins de fixation du jour où l'affaire sera appelée en priorité.
Cette requête peut émaner de l'appelant comme de l'intimé (à condition pour ce dernier, que
la cour n'ait pas encore été saisie ; (cf. C. proc. Civ., art. 924), et doit être formée au plus tard dans les huit jours de la
déclaration d'appel (C. proc.Civ., art. 919, al. 2).
Elle doit exposer la nature du péril, contenir les conclusions sur le fond et viser les
pièces justificatives (C. proc.Civ., art. 918).
370
Afin de respecter les prescriptions de la procédure spéciale, les parties autre que l'auteur
de la requête doivent être mises en mesure de prendre les conclusions écrites qui leur semblent nécessaires avant que le premier président ne rende son ordonnance.
Seule la voie de la rétractation
(C. proc.Civ., art. 497) est ouverte à l'encontre d'une telle ordonnance.
2. Instruction de la procédure à jour fixe
380
Dès lors que le premier président a fixé l'affaire, et sous réserve que l'appel ait été
formé dans le délai, la partie ayant obtenu la fixation doit assigner l'autre (ou les autres) pour le jour fixé dans les conditions déterminées à
l'article 920 du C. proc.Civ.
390
L'assignation vaut conclusions. Elle est remise, pour valoir saisine de la cour, au
secrétariat-greffe (C. proc.Civ., art. 922), avant la date de l'audience sous peine de caducité de la déclaration d'appel.
400
Le jour de l'audience, le président s'assure qu'il s'est écoulé un temps suffisant pour que
la partie assignée ait pu préparer sa défense (C. proc.Civ., art. 923, al. 1).
410
Si l'intimé a constitué avocat, les débats ont lieu sur le champ ou à la plus prochaine
audience en l'état où l'affaire se trouve (C. proc. Civ., art. 923, al. 2).
Cette disposition apparaît inconciliable avec les dispositions des
alinéas 2 et 4 de l'article R* 202-2 du LPF. Il ressort en effet de ces textes que, même dans le cadre d'une
procédure à jour fixe, les conclusions des parties ne peuvent être qu'écrites tandis que l'audience ne peut donner lieu qu'à de simples explications orales, et que
les avocats peuvent solliciter les délais nécessaires à la présentation de leurs observations.
Il en résulte que, préalablement à la tenue de l'audience, le premier président doit
vérifier que la partie assignée a pu effectivement disposer d'un délai raisonnable pour présenter sa défense dans le cadre de conclusions écrites.
Autrement dit, la notification, peu de temps avant la date de l'audience, de conclusions par
l'auteur de l'assignation à jour fixe, fait obstacle à la tenue de cette audience si la partie assignée sollicite des délais pour présenter ses conclusions en réponse. À défaut, tant le principe du
contradictoire que les règles de la procédure spéciale seraient violés.
420
Une telle situation pourrait, à cet égard, s'analyser comme constitutive d'une
nécessité de renvoi de l'affaire devant le conseiller de la mise en état, renvoi prévu à l'article 925 du C. proc.
Civ., qui ramène l'affaire dans le cadre de la procédure d'instruction ordinaire. | Bulletin officiel des finances publiques - impôts | BOI-CTX-JUD-20-40 | https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/557-PGP.html/identifiant=BOI-CTX-JUD-20-40-20120912 | 2012-09-12 00:00:00 | a68b20923574b665a4b7ecec8210b8ecefc27a1da1d3f3f4173c6b8d9b25eb08 | [
-0.04827667772769928,
0.030738206580281258,
-0.0920788124203682,
-0.006754312198609114,
0.00017732470587361604,
-0.06203766167163849,
-0.028992028906941414,
0.042483627796173096,
0.04539501294493675,
-0.040206197649240494,
-0.06866209954023361,
-0.00006204581586644053,
-0.01586862839758396,
0.01786360703408718,
0.0018012161599472165,
0.12171483039855957,
0.03698224946856499,
-0.02036522515118122,
0.017380714416503906,
-0.003885435638949275,
0.09021029621362686,
0.05176027864217758,
0.006341872271150351,
-0.07761068642139435,
0.0638398826122284,
-0.0031319311819970608,
0.08607924729585648,
-0.08246020972728729,
-0.009382578544318676,
0.004376438912004232,
-0.04687992110848427,
-0.010236585512757301,
-0.013674243353307247,
0.033411361277103424,
0.06552065908908844,
-0.06812737882137299,
-0.023169230669736862,
0.031209688633680344,
0.004942558240145445,
0.0008967091562226415,
0.04651569202542305,
-0.004250403959304094,
-0.03444742411375046,
0.01346037071198225,
0.0543837770819664,
0.045342471450567245,
-0.038796428591012955,
0.06160705164074898,
0.0009308466105721891,
0.037855006754398346,
-0.013971109874546528,
0.041976358741521835,
0.058188583701848984,
-0.01616298034787178,
-0.012068316340446472,
0.03448868915438652,
-0.0918082669377327,
0.020309410989284515,
0.03395257890224457,
-0.02578241378068924,
0.05543285980820656,
-0.0028760526329278946,
-0.061658695340156555,
-0.07485555857419968,
0.01451561413705349,
0.007621856406331062,
0.024624360725283623,
-0.021360846236348152,
0.14298014342784882,
0.028975162655115128,
-0.02173781953752041,
0.051232945173978806,
0.0697394385933876,
0.0671742781996727,
0.006051946897059679,
0.00833806674927473,
0.0006668301066383719,
-0.042726945132017136,
0.00512357335537672,
0.03236699104309082,
-0.03262773156166077,
0.019703315570950508,
0.052811119705438614,
-0.01945168897509575,
-0.008226560428738594,
-0.022928306832909584,
0.01863754354417324,
-0.018312154337763786,
-0.030036577954888344,
0.06212054565548897,
-0.013218476437032223,
-0.007556833326816559,
-0.03915085271000862,
0.020816270262002945,
0.018099475651979446,
0.05221124738454819,
-0.05217626318335533,
0.01720280386507511,
0.03034086897969246,
-0.020147133618593216,
0.018000753596425056,
0.002563654910773039,
0.029705259948968887,
-0.06738869845867157,
0.03419135883450508,
-0.0842772126197815,
-0.011993098072707653,
-0.03237509727478027,
-0.01511981338262558,
-0.04606655240058899,
-0.03766368329524994,
-0.030631953850388527,
-0.0665297657251358,
-0.014306887052953243,
0.00793592818081379,
0.04838238283991814,
-0.016788648441433907,
0.031939901411533356,
-0.02388124167919159,
0.02298026718199253,
-0.001358947716653347,
-0.04499334469437599,
0.004576137289404869,
0.028923388570547104,
-0.07174752652645111,
0.003859375137835741,
-0.07074236869812012,
0.009803932160139084,
-0.03842554986476898,
-0.04600260779261589,
0.02403990551829338,
0.05406036600470543,
0.05139363184571266,
-0.057338014245033264,
-0.0229344442486763,
0.021790385246276855,
0.02939758449792862,
0.026842409744858742,
-0.009667840786278248,
-0.007130549754947424,
-0.05911767855286598,
-0.021983494982123375,
-0.048478949815034866,
0.06431160122156143,
0.026978543028235435,
0.03558167442679405,
-0.059434130787849426,
-0.04174560680985451,
0.010285880416631699,
0.04031671583652496,
-0.018709953874349594,
0.014515835791826248,
0.012457026168704033,
-0.009586929343640804,
0.02499612607061863,
-0.025703338906168938,
-0.03470060974359512,
0.02374633587896824,
-0.02083411253988743,
-0.03408536687493324,
-0.024848483502864838,
0.04097053036093712,
0.04921669885516167,
-0.008289672434329987,
-0.007391272112727165,
-0.026596425101161003,
-0.03233546018600464,
0.04400278627872467,
0.03568110242486,
0.040157072246074677,
-0.05615580454468727,
0.008864765986800194,
0.01788918860256672,
-0.0077504864893853664,
-0.02639903873205185,
-0.03829505294561386,
-0.05763021856546402,
0.015211334452033043,
-0.02430550567805767,
0.04077363386750221,
0.0035024003591388464,
-0.005934988148510456,
-0.04266369342803955,
-0.009708398953080177,
0.03857162967324257,
0.04390886053442955,
-0.01312042772769928,
-0.05123325064778328,
-0.049738068133592606,
-0.0034448644146323204,
-0.045732345432043076,
-0.012542607262730598,
-0.07133831828832626,
-0.0043928055092692375,
-0.025341622531414032,
-0.016252979636192322,
-0.07020389288663864,
0.019782401621341705,
0.08006159216165543,
0.02091624215245247,
0.01764625683426857,
0.03812841325998306,
-0.06159640848636627,
0.047834362834692,
-0.051125410944223404,
-0.06268838047981262,
0.021358836442232132,
0.044839851558208466,
-0.014057970605790615,
-0.024620339274406433,
0.08032692223787308,
0.00217446219176054,
0.044523969292640686,
0.011786971241235733,
-0.040830451995134354,
-0.019353725016117096,
0.01909318007528782,
-0.014079475775361061,
0.010280778631567955,
-0.019206346943974495,
0.0007505881367251277,
-0.02716117724776268,
-0.10307484865188599,
-0.0006749374442733824,
0.011598795652389526,
0.030616411939263344,
-0.02498561330139637,
0.005514482036232948,
0.009890146553516388,
-0.021099532023072243,
-0.022360000759363174,
-0.03127128258347511,
-0.005077184643596411,
-0.0006218156195245683,
0.01995876058936119,
-0.003522060578688979,
0.004059641622006893,
0.02819712460041046,
0.010791867971420288,
0.029342593625187874,
0.03572028502821922,
0.007077490910887718,
-0.057390887290239334,
0.004680274520069361,
0.00039557620766572654,
-0.02818765491247177,
-0.012550544925034046,
-0.03984735533595085,
0.02091185189783573,
-0.053918395191431046,
-0.014759081415832043,
0.03302671015262604,
-0.00762005802243948,
0.04540856182575226,
-0.030044302344322205,
-0.0504017174243927,
0.03493046388030052,
0.025717712938785553,
-0.02802707813680172,
-0.023721968755126,
0.029468556866049767,
-0.028469199314713478,
-0.04050746187567711,
-0.0017301681218668818,
0.020844710990786552,
-0.05239918828010559,
0.052423086017370224,
-0.0497320219874382,
-0.0387267991900444,
-0.011251438409090042,
-0.03930696099996567,
0.009645508602261543,
-0.02139001153409481,
0.008048402145504951,
-0.04400979354977608,
-0.01443939097225666,
-0.030550165101885796,
-0.04808863252401352,
0.015743201598525047,
0.00882000382989645,
0.04344372823834419,
-0.048436518758535385,
-0.004622987005859613,
-0.0715566948056221,
-0.03680583834648132,
-0.018543008714914322,
0.020111460238695145,
-0.020377157256007195,
-0.026421330869197845,
0.017497224733233452,
-0.02998656965792179,
-0.0019752802327275276,
-0.003093665698543191,
0.046366870403289795,
-0.0010493505978956819,
0.009011434391140938,
-0.05100942403078079,
0.06635496020317078,
0.030884716659784317,
-0.045408159494400024,
-0.013752596452832222,
-0.012175563722848892,
0.049212370067834854,
0.08195671439170837,
-0.019103072583675385,
0.006388118490576744,
-0.023744167760014534,
-0.015693673864006996,
0.059728123247623444,
-0.014519231393933296,
-0.010500121861696243,
0.008932261727750301,
-0.024104351177811623,
-0.0020832603331655264,
0.04019472002983093,
-0.015583137981593609,
-0.018017303198575974,
0.06753084808588028,
-0.01582859456539154,
-0.03649495542049408,
-0.0050966679118573666,
0.03946870192885399,
-0.007447072304785252,
0.0025595889892429113,
0.04446672275662422,
-0.04942155256867409,
-0.011200286448001862,
0.03887275606393814,
-0.05734890326857567,
0.025361429899930954,
-0.015202713198959827,
0.026971125975251198,
0.03130641207098961,
-0.00692899851128459,
0.02220076136291027,
0.06114800646901131,
0.04054635763168335,
-0.01895797625184059,
0.026590151712298393,
0.0373394712805748,
0.0019765952602028847,
0.044160496443510056,
-0.061792921274900436,
-0.009237153455615044,
0.02744440734386444,
-0.02557341754436493,
0.023346945643424988,
-0.01694578304886818,
0.03622536361217499,
0.0019615734927356243,
-0.045908186584711075,
0.013553496450185776,
0.027249475941061974,
0.01719236560165882,
0.03165208920836449,
0.012511822395026684,
-0.012934361584484577,
0.03261473402380943,
0.00509613985195756,
0.0032892031595110893,
0.012017286382615566,
-0.013750358484685421,
0.021112505346536636,
0.04899345338344574,
0.0250003170222044,
-0.005578156094998121,
0.004171949811279774,
0.06787093728780746,
0.02594483643770218,
0.044040609151124954,
0.014110016636550426,
0.0537559799849987,
0.033253394067287445,
0.017312025651335716,
-0.01210791151970625,
0.029405444860458374,
-0.03488418459892273,
0.041963256895542145,
0.030503366142511368,
-0.04678727313876152,
0.01889650523662567,
-0.06069551408290863,
0.05578633397817612,
0.03488669544458389,
0.021760957315564156,
-0.02717527747154236,
0.04852481558918953,
-0.016854269430041313,
0.028926720842719078,
0.04189873859286308,
0.07616529613733292,
-0.03358522057533264,
0.0254445131868124,
0.028789639472961426,
-0.02320100925862789,
0.0008306294912472367,
0.021659139543771744,
0.013759549707174301,
-0.057522743940353394,
-0.028779162093997,
-0.013391401618719101,
-0.014508480206131935,
0.07869204133749008,
-0.005161159206181765,
-0.0164464320987463,
-0.020355258136987686,
-0.013773887418210506,
-0.045473113656044006,
0.02776486799120903,
-0.01301657035946846,
0.04953379929065704,
0.0019416121067479253,
0.049725491553545,
-0.05368942394852638,
0.0033464988227933645,
0.03449245169758797,
-0.022742463275790215,
0.10085795074701309,
0.15828287601470947,
0.022044437006115913,
0.027364183217287064,
0.05961094796657562,
0.048804350197315216,
-0.07883312553167343,
-0.023430664092302322,
0.016740256920456886,
0.03174435347318649,
0.03983118385076523,
-0.029309971258044243,
0.04694927856326103,
-0.06058434769511223,
0.03264784812927246,
-0.01865578070282936,
-0.008572690188884735,
-0.044902391731739044,
0.007490650750696659,
-0.05336518958210945,
-0.013514991849660873,
0.022832775488495827,
-0.03665726259350777,
-0.06836210191249847,
0.018070638179779053,
0.013476599007844925,
-0.04386603459715843,
-0.015819570049643517,
-0.031439173966646194,
-0.029949048534035683,
0.019110234454274178,
-0.0011338882613927126,
0.06049187481403351,
-0.05587935820221901,
-0.014041152782738209,
-0.02005953900516033,
-0.004621634725481272,
0.013828287832438946,
-0.006247484590858221,
-0.026026185601949692,
-0.018017176538705826,
-0.0022658363450318575,
-0.016746867448091507,
-0.021918747574090958,
0.022598981857299805,
0.028307119384407997,
0.0002889275783672929,
0.0161068644374609,
0.0068735345266759396,
0.010774393565952778,
0.050307389348745346,
0.0021773052867501974,
0.014894501306116581,
0.0482201911509037,
-0.0170800369232893,
0.033867377787828445,
-0.008682471700012684,
0.026602428406476974,
0.056731756776571274,
0.004372102674096823,
0.08042580634355545,
0.0370560921728611,
-0.01664719730615616,
-0.0009082246688194573,
0.01402298640459776,
0.013288665562868118,
0.024375084787607193,
0.022394973784685135,
0.01323011051863432,
-0.03747086971998215,
-0.13495397567749023,
0.011687049642205238,
0.06845083087682724,
0.01048172079026699,
0.03505672514438629,
-0.04062233120203018,
0.009166373871266842,
0.021307330578565598,
0.03200625255703926,
-0.04303881898522377,
-0.026990357786417007,
0.02092171646654606,
0.04012874513864517,
-0.03384138271212578,
-0.012479010038077831,
-0.048045072704553604,
0.011995513923466206,
0.02145468443632126,
-0.02842555195093155,
0.08865837752819061,
0.04147709906101227,
0.06316742300987244,
-0.016696637496352196,
-0.07009819895029068,
0.020949050784111023,
0.007284254767000675,
-0.020201217383146286,
0.04834141209721565,
0.02475958876311779,
-0.019770609214901924,
0.028211653232574463,
-0.07648269832134247,
0.009517401456832886,
-0.004348610993474722,
0.00551074231043458,
-0.05014323443174362,
0.009490312077105045,
-0.01852581650018692,
-0.027725374326109886,
0.035580433905124664,
0.0823940709233284,
0.05351581051945686,
-0.022821523249149323,
0.04348909482359886,
-0.005015700124204159,
0.0337752103805542,
0.035343825817108154,
0.058931685984134674,
0.0018573009874671698,
-0.016427386552095413,
0.021175893023610115,
0.0031279372051358223,
-0.03679848089814186,
-0.06625458598136902,
-0.021589860320091248,
0.05855190381407738,
0.025104956701397896,
0.009378751739859581,
-0.012401757761836052,
0.016304578632116318,
-0.03696722909808159,
-0.027620624750852585,
0.008296982385218143,
0.04833773151040077,
0.033126577734947205,
0.01616692915558815,
-0.011717800982296467,
-0.012850796803832054,
-0.036540161818265915,
0.041849855333566666,
-0.02361365035176277,
-0.021400971338152885,
0.03416290506720543,
-0.047792453318834305,
-0.026030372828245163,
-0.041604503989219666,
0.02831258438527584,
0.013798927888274193,
-0.03686459735035896,
-0.019674379378557205,
0.01922542043030262,
0.014392560347914696,
0.006043608766049147,
-0.001447798334993422,
0.04432414844632149,
0.021398410201072693,
-0.014790613204240799,
-0.05117427185177803,
0.07961110770702362,
-0.008275137282907963,
-0.010591328144073486,
-0.028117932379245758,
-0.008254405111074448,
-0.008595436811447144,
-0.007186236325651407,
0.0024810086470097303,
0.0121195949614048,
-0.04563804715871811,
0.01049754861742258,
-0.07723424583673477,
0.06441835314035416,
-0.002396469935774803,
0.021085847169160843,
-0.024247681722044945,
0.061380013823509216,
0.0013687808532267809,
0.0211492870002985,
0.00640451442450285,
0.001397975254803896,
-0.014355015940964222,
0.03573233261704445,
-0.017825400456786156,
0.014642004854977131,
-0.011438396759331226,
-0.041185833513736725,
-0.007527030538767576,
0.0437634214758873,
0.06737525016069412,
0.04152416065335274,
-0.000028913753340020776,
-0.047385066747665405,
-0.03405611217021942,
-0.0019392190733924508,
0.010202701203525066,
0.0278138667345047,
-0.0042869034223258495,
0.026745663955807686,
0.023668766021728516,
0.019559189677238464,
-0.012266498990356922,
-0.0017456815112382174,
0.02264794148504734,
-0.01434970274567604,
-0.022958796471357346,
0.024286681786179543,
-0.005205649416893721,
0.01930735632777214,
0.011164512485265732,
0.006337331607937813,
-0.02014087699353695,
-0.02317855693399906,
-0.05178693309426308,
-0.0239210594445467,
-0.022548887878656387,
0.011562377214431763,
0.019109481945633888,
-0.01115834154188633,
-0.003760842839255929,
-0.011510190553963184,
-0.051353294402360916,
0.026311906054615974,
0.015585809014737606,
-0.037035420536994934,
0.0022029930260032415,
0.011105460114777088,
-0.0009266528650186956,
0.046233899891376495,
0.04767213016748428,
0.020503031089901924,
0.006356206722557545,
0.02052641287446022,
-0.0233541838824749,
0.0053672343492507935,
0.015674419701099396,
-0.009429133497178555,
0.002873342717066407,
0.015238099731504917,
-0.01293692272156477,
0.013406969606876373,
-0.026987824589014053,
-0.0028713736683130264,
0.01936858519911766,
0.10630708187818527,
0.0007862165803089738,
0.030459880828857422,
0.01787363737821579,
-0.0053281718865036964,
-0.04673527181148529,
0.026152478531003,
0.03413727879524231,
0.004904322791844606,
0.008098676800727844,
-0.05448880419135094,
0.000485778582515195,
-0.007734871935099363,
-0.0297941192984581,
-0.020724020898342133,
-0.017132475972175598,
0.05649196356534958,
-0.058800503611564636,
-0.003721413901075721,
-0.007272993214428425,
0.01234857551753521,
-0.07125967741012573,
-0.015487507916986942,
-0.028222816064953804,
-0.008979607373476028,
-0.04151890054345131,
-0.027492711320519447,
-0.026988981291651726,
-0.030771128833293915,
0.009479183703660965,
0.005337927956134081,
0.0038284219335764647,
-0.04349101707339287,
-0.01623602956533432,
0.0041142413392663,
0.030082251876592636,
-0.012073207646608353,
0.0648704394698143,
-0.02350984700024128,
0.02564426138997078,
-0.004031790420413017,
-0.007275740150362253,
0.026547115296125412,
-0.01978588104248047,
0.009467849507927895,
0.027612458914518356,
-0.017106031998991966,
0.018015174195170403,
0.03613785654306412,
0.02308034896850586,
0.04343102499842644,
0.0314062274992466,
0.028525784611701965,
-0.03231055289506912,
0.053850993514060974,
-0.024867918342351913,
-0.049818914383649826,
-0.08092354983091354,
0.03296084329485893,
0.0151911536231637,
0.08442897349596024,
-0.0636826902627945,
0.029833752661943436,
-0.006498567294329405,
0.015752112492918968,
0.030329784378409386,
-0.029459230601787567,
-0.07236006110906601,
0.028795791789889336,
-0.008360837586224079,
-0.03547188639640808,
-0.04599829763174057,
0.017938289791345596,
0.0043314672075212,
-0.0008072666823863983,
0.02100827917456627,
-0.01900608465075493,
0.03314176946878433,
-0.013038434088230133,
-0.023343628272414207,
-0.013758935034275055,
-0.001664070994593203,
-0.029177946969866753,
0.008569817058742046,
-0.022046610713005066,
-0.0368194580078125,
0.012649078853428364,
-0.030997980386018753,
0.022108044475317,
0.04365474730730057,
0.04185665771365166,
0.010940457694232464,
0.003948189318180084,
-0.017973683774471283,
0.031051822006702423,
0.03457866236567497,
-0.02285350300371647,
0.0034260672982782125,
0.03799671307206154,
-0.011388761922717094,
0.006494996137917042,
-0.0007236949750222266,
-0.03113730438053608,
0.04459834471344948,
-0.005433670245110989,
-0.03192351385951042,
-0.04860725253820419,
-0.02758128009736538,
0.039711277931928635
] |
1
Conformément au point 1 du Protocole, les taxes assises sur les salaires et la taxe
professionnelle sont régies par les dispositions relatives aux bénéfices des entreprises (art 7 ou 8 selon le cas) ou aux revenus des professions indépendantes (art. 14).
10
Il s'ensuit que sont soumises à ces taxes :
- les entreprises d'Italie qui possèdent en France un établissement stable ;
- les personnes qui exercent en France une profession indépendante (activités libérales et
assimilées) par l'intermédiaire d'une base fixe qui y est située.
20
En revanche, une entreprise d'Italie qui exploite des navires ou des aéronefs en trafic
international n'est pas soumise en France à raison de son activité à la taxe professionnelle et aux taxes assises sur le montant global des salaires. | Bulletin officiel des finances publiques - impôts | BOI-INT-CVB-ITA-10-40 | https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/5572-PGP.html/identifiant=BOI-INT-CVB-ITA-10-40-20120912 | 2012-09-12 00:00:00 | 86cd8042546cd5e0d204b84cc0ba687ee4c36056cdfd2c0ca4d37966c394261a | [
-0.08373741060495377,
0.003542420919984579,
0.0007928451523184776,
-0.004000290296971798,
-0.039194051176309586,
-0.05945131927728653,
-0.05397030711174011,
0.029456298798322678,
0.032768864184617996,
-0.11437977105379105,
0.023301394656300545,
0.04984765127301216,
0.007874978706240654,
-0.001671053352765739,
-0.07968492805957794,
0.06480922549962997,
0.06613676995038986,
0.0019522536313161254,
0.02466953918337822,
-0.015090293250977993,
0.03510135039687157,
0.018489904701709747,
-0.0233316533267498,
0.047260038554668427,
-0.06640229374170303,
0.013802475295960903,
0.049727387726306915,
-0.14582303166389465,
-0.022323686629533768,
-0.03420288488268852,
-0.020085014402866364,
-0.039895109832286835,
0.015593382529914379,
0.04274974390864372,
0.04634155333042145,
-0.06972751766443253,
0.017545856535434723,
0.030811330303549767,
0.032766424119472504,
-0.047894060611724854,
-0.0012026720214635134,
-0.021544840186834335,
0.00509298499673605,
0.045750007033348083,
0.014926457777619362,
0.012188374996185303,
-0.00622815266251564,
0.02631603740155697,
-0.053974397480487823,
0.02150101587176323,
-0.011988420970737934,
0.03265564888715744,
-0.034874122589826584,
0.029820317402482033,
0.0074049425311386585,
0.04591686651110649,
-0.0733739510178566,
-0.041540928184986115,
0.026237042620778084,
-0.04371766373515129,
0.04524696245789528,
-0.0023890144657343626,
-0.04478054121136665,
0.008609467186033726,
-0.00043944211211055517,
-0.0760553851723671,
0.01576182432472706,
-0.012017090804874897,
0.14919044077396393,
0.016914550215005875,
-0.02914651855826378,
0.03313315287232399,
-0.0048495810478925705,
0.0465608686208725,
0.016984848305583,
0.0002827249118126929,
-0.028937608003616333,
-0.0065484922379255295,
0.04397544264793396,
0.02296314388513565,
-0.04698561504483223,
-0.05911889672279358,
0.05703292414546013,
0.02898021787405014,
-0.01593204028904438,
-0.03822597861289978,
0.04003949090838432,
-0.011777522042393684,
-0.02944536693394184,
0.03737885504961014,
0.060228634625673294,
0.043736234307289124,
-0.053931839764118195,
0.0682600885629654,
0.054059140384197235,
-0.00790159497410059,
-0.04639844968914986,
0.015188983641564846,
0.07066686451435089,
0.06506601721048355,
-0.040501922369003296,
-0.012034312821924686,
0.03577611967921257,
-0.007197354454547167,
0.046660929918289185,
-0.0860607847571373,
0.0316854752600193,
-0.02842562459409237,
-0.03685488551855087,
0.00918943714350462,
-0.02158421091735363,
-0.004663371481001377,
-0.02777329459786415,
-0.008120609447360039,
-0.026067256927490234,
0.07180223613977432,
0.005009062122553587,
0.007506877183914185,
0.01442953385412693,
0.021813230589032173,
-0.015905674546957016,
-0.018197862431406975,
0.03432144969701767,
-0.006047947332262993,
-0.07426337152719498,
0.0236101895570755,
-0.03402286022901535,
-0.007709709461778402,
-0.041799187660217285,
-0.007380888797342777,
0.024064427241683006,
-0.02468014881014824,
-0.07892293483018875,
-0.03772998973727226,
0.03375425934791565,
-0.012945890426635742,
0.014109699055552483,
0.038087207823991776,
0.005618568975478411,
0.007572782691568136,
-0.028036808595061302,
0.033564288169145584,
-0.017132600769400597,
-0.021949172019958496,
-0.007544565945863724,
-0.025182673707604408,
-0.052533432841300964,
-0.07750800997018814,
0.030774977058172226,
-0.008467854000627995,
-0.053026534616947174,
0.02927282080054283,
0.009842448867857456,
-0.07783201336860657,
0.006319848354905844,
0.020073214545845985,
-0.038780663162469864,
0.033741921186447144,
-0.031140906736254692,
-0.03275146335363388,
0.01703057810664177,
0.01083038467913866,
0.030620329082012177,
-0.03400544449687004,
-0.0240938700735569,
0.010770176537334919,
0.024383889511227608,
0.016434552147984505,
0.05828168988227844,
0.043497346341609955,
-0.058669839054346085,
0.03233508765697479,
0.03177066147327423,
-0.006959058344364166,
-0.0009324842831119895,
0.08048465847969055,
0.011222008615732193,
0.04844311252236366,
-0.04544002562761307,
0.06410324573516846,
-0.037277769297361374,
-0.0879424586892128,
-0.034195493906736374,
-0.0010934488382190466,
-0.005791430361568928,
0.047681715339422226,
-0.02727707475423813,
0.007514194119721651,
0.007859514094889164,
0.03231162577867508,
-0.03659142181277275,
0.023096317425370216,
-0.0440969243645668,
0.030371330678462982,
0.05148230120539665,
0.01258409209549427,
-0.002606574911624193,
0.05692344158887863,
0.04364553838968277,
0.03970786929130554,
0.030668849125504494,
0.012123007327318192,
0.0019215327920392156,
0.02882247231900692,
0.013426471501588821,
-0.04699007049202919,
-0.0027341230306774378,
0.013267062604427338,
-0.03413235396146774,
-0.03958020359277725,
0.046164028346538544,
-0.016508212313055992,
-0.004602606873959303,
0.03464219719171524,
-0.07688883692026138,
-0.04689045250415802,
-0.030022744089365005,
-0.02282307669520378,
0.03143466264009476,
-0.008361182175576687,
0.014023235067725182,
-0.0179696474224329,
-0.05820319056510925,
-0.07653285562992096,
-0.024722715839743614,
0.031159289181232452,
-0.018480269238352776,
0.0364922471344471,
-0.042700644582509995,
-0.07128540426492691,
-0.0015391615452244878,
-0.009145092219114304,
-0.03405653312802315,
0.02735099382698536,
0.013313223607838154,
0.02675468474626541,
-0.03909093514084816,
0.03593915328383446,
-0.015138759277760983,
0.06536438316106796,
0.010424003936350346,
-0.023065023124217987,
0.05887124687433243,
-0.008937597274780273,
0.04283425956964493,
-0.029824405908584595,
0.007751728408038616,
-0.027997881174087524,
-0.048984088003635406,
0.02534271590411663,
-0.03328828141093254,
0.021912578493356705,
-0.015614115633070469,
0.006260928697884083,
0.00265876273624599,
-0.06272869557142258,
0.020582856610417366,
0.016088340431451797,
0.012123377062380314,
-0.03061448037624359,
-0.004322805907577276,
0.01043216697871685,
-0.05028194189071655,
-0.035033226013183594,
0.002628359943628311,
-0.04074341803789139,
0.07924290746450424,
0.038340259343385696,
0.0007090202416293323,
0.029003988951444626,
-0.022920772433280945,
0.008199532516300678,
0.008659418672323227,
0.08240099996328354,
0.009470744989812374,
-0.024026235565543175,
-0.0239411648362875,
-0.04355534911155701,
0.06622003018856049,
0.023181438446044922,
0.047816913574934006,
0.0018494920805096626,
-0.04233282059431076,
-0.027053922414779663,
0.0008120403508655727,
0.04959411919116974,
-0.013215863145887852,
-0.06333974748849869,
0.023353155702352524,
-0.00886558834463358,
-0.04198538139462471,
0.019514724612236023,
-0.07371535897254944,
0.0935690775513649,
-0.021264949813485146,
-0.040376096963882446,
-0.01131420861929655,
0.010846280492842197,
0.004913585260510445,
-0.034365423023700714,
0.016780205070972443,
-0.0025811174418777227,
0.0032313023693859577,
-0.03384777903556824,
-0.03351645544171333,
-0.018910985440015793,
-0.021204059943556786,
-0.07494281977415085,
-0.034323230385780334,
0.06701140105724335,
-0.07169335335493088,
0.007872588001191616,
0.004169231280684471,
-0.03273122385144234,
0.008596165105700493,
-0.0240499097853899,
-0.054220568388700485,
0.036825910210609436,
-0.03784643113613129,
-0.070413738489151,
-0.059860292822122574,
0.09798081964254379,
0.0030695863533765078,
-0.010803380981087685,
0.005310104228556156,
-0.02139989845454693,
0.0006624393863603473,
0.006702035665512085,
-0.03212133049964905,
-0.0035648709163069725,
-0.020887570455670357,
0.04351801425218582,
0.03456582874059677,
-0.02394644357264042,
0.006240743212401867,
0.00765081774443388,
0.0312567800283432,
0.0081779258325696,
0.01776508055627346,
0.03991766646504402,
0.006504215765744448,
0.04204411804676056,
-0.033676087856292725,
-0.019384179264307022,
0.05950303003191948,
0.00176838634070009,
0.049089908599853516,
-0.04961848258972168,
0.04734155908226967,
-0.010210334323346615,
0.030292494222521782,
0.019962111487984657,
0.03206610679626465,
0.0665077194571495,
0.026738986372947693,
0.020841248333454132,
-0.031551770865917206,
0.032497603446245193,
-0.011107086203992367,
0.023622993379831314,
-0.010545961558818817,
-0.0031999757047742605,
0.016306892037391663,
0.03660419583320618,
0.02301633544266224,
-0.0011236172867938876,
0.0407770611345768,
0.02980577014386654,
0.007768557872623205,
-0.049871016293764114,
-0.014614303596317768,
0.030413353815674782,
0.001789485802873969,
-0.007718969136476517,
-0.02923610433936119,
-0.0020985333248972893,
-0.004681532271206379,
0.029291633516550064,
0.011795890517532825,
-0.008512399159371853,
0.014606134966015816,
-0.046417877078056335,
0.12679138779640198,
0.0015610833652317524,
0.024883940815925598,
0.03932523354887962,
-0.02227002941071987,
-0.005973923951387405,
-0.023759614676237106,
0.0312404315918684,
-0.012482811696827412,
-0.02195069007575512,
0.04962041229009628,
0.01332531962543726,
0.017828628420829773,
0.021116018295288086,
-0.024901028722524643,
0.05028647556900978,
0.004264890681952238,
-0.020997758954763412,
0.01952117122709751,
0.042488500475883484,
0.005176507867872715,
0.02899230644106865,
-0.016490139067173004,
0.005974825005978346,
0.06341604888439178,
-0.03462526574730873,
-0.004259199369698763,
-0.00250018248334527,
0.07891508936882019,
0.027535397559404373,
0.0036228790413588285,
-0.04494253545999527,
0.052753981202840805,
0.016831371933221817,
0.03420025855302811,
0.047069381922483444,
0.14117081463336945,
-0.028775718063116074,
0.03878295421600342,
0.01876232773065567,
0.030399253591895103,
-0.010192293673753738,
-0.014627107419073582,
-0.07555470615625381,
0.012061314657330513,
-0.021092336624860764,
-0.027898699045181274,
-0.013295040465891361,
-0.0741279199719429,
0.004468339029699564,
-0.022201627492904663,
-0.001012054388411343,
-0.04255487397313118,
-0.012307371944189072,
-0.03529965505003929,
-0.008089087903499603,
0.0031521611381322145,
0.012186103500425816,
0.002602905035018921,
0.042083267122507095,
0.0077143204398453236,
-0.06653371453285217,
0.005908245220780373,
0.019354429095983505,
0.00880375225096941,
0.05117193982005119,
0.006881832145154476,
0.06160596013069153,
-0.05593801289796829,
-0.012238584458827972,
0.004545415751636028,
0.04494442045688629,
0.06430112570524216,
-0.0032829686533659697,
-0.019611485302448273,
0.03476719558238983,
-0.003149434458464384,
0.03978951647877693,
-0.0045401714742183685,
0.0030687993858009577,
0.029294084757566452,
-0.03821760043501854,
0.03353064879775047,
-0.01810363493859768,
0.02149158902466297,
0.015565318055450916,
0.026766294613480568,
0.010308497585356236,
0.03886561095714569,
0.05258255824446678,
0.013146181590855122,
-0.03172195330262184,
0.004725523758679628,
0.028086384758353233,
-0.028507856652140617,
0.03161000460386276,
0.025548499077558517,
-0.007222682237625122,
-0.035944949835538864,
0.05003482848405838,
-0.00990795437246561,
-0.010663608089089394,
-0.03065893054008484,
0.014515960589051247,
-0.0026703658513724804,
-0.09581921249628067,
0.06442020833492279,
0.04262851923704147,
-0.0033805123530328274,
0.06381184607744217,
0.000146139704156667,
-0.021260838955640793,
0.022251969203352928,
0.04651646316051483,
0.026001449674367905,
-0.03218749538064003,
-0.004521793685853481,
0.0064858985133469105,
-0.0314820259809494,
-0.06842432171106339,
0.01147252507507801,
-0.0038760220631957054,
0.06175300106406212,
-0.03560797870159149,
0.029956094920635223,
0.02932283841073513,
0.045299775898456573,
-0.022194543853402138,
-0.027066895738244057,
0.017129454761743546,
-0.015263378620147705,
-0.01715841330587864,
0.019285287708044052,
-0.028716573491692543,
-0.03194546326994896,
0.015771623700857162,
-0.02507280930876732,
-0.010387744754552841,
0.02483541890978813,
0.04104936867952347,
-0.020789844915270805,
-0.019462566822767258,
-0.014400766231119633,
-0.049897145479917526,
0.05731940641999245,
-0.001673498540185392,
0.017856301739811897,
0.002283560810610652,
0.021055296063423157,
-0.015160205774009228,
0.02428046055138111,
-0.01808452606201172,
-0.006998138036578894,
0.016902606934309006,
0.05683257430791855,
-0.005167088471353054,
0.02787296660244465,
-0.01910306140780449,
-0.0009778868407011032,
0.0064599597826600075,
0.0033378738444298506,
-0.0566447451710701,
0.003407119307667017,
-0.01610962115228176,
0.0210216473788023,
-0.05522698163986206,
-0.02692274935543537,
-0.01632879301905632,
0.07700822502374649,
0.045472826808691025,
-0.005797780584543943,
0.03681835159659386,
-0.03384186699986458,
-0.03213958442211151,
-0.0008035040809772909,
0.015901843085885048,
-0.004477313719689846,
0.021094581112265587,
-0.011869732290506363,
-0.034029558300971985,
-0.021330779418349266,
0.040232978761196136,
0.011173159815371037,
0.01546773687005043,
-0.04559352993965149,
0.019925272092223167,
0.04379330575466156,
-0.006306094583123922,
0.011593136005103588,
-0.027061497792601585,
-0.004658832214772701,
-0.07716482132673264,
-0.05458507686853409,
0.038605909794569016,
-0.023188600316643715,
-0.035550422966480255,
-0.014797898009419441,
-0.01586044393479824,
-0.06235175207257271,
-0.066058449447155,
0.00576135516166687,
0.03607228770852089,
-0.053477223962545395,
0.041490986943244934,
-0.05143452063202858,
0.12230256199836731,
-0.018792014569044113,
-0.013955868780612946,
-0.03379839286208153,
0.03820258006453514,
-0.0030884037259966135,
-0.04159921407699585,
0.014918329194188118,
0.006428555119782686,
-0.035529058426618576,
-0.03520660102367401,
0.006654680706560612,
-0.0012173596769571304,
-0.010092065669596195,
-0.022611649706959724,
0.014653641730546951,
-0.02667122706770897,
0.02434632182121277,
0.057590313255786896,
0.04159517213702202,
-0.062106598168611526,
-0.0020660320296883583,
-0.00639332877472043,
0.019400138407945633,
0.006039085797965527,
0.03545648977160454,
0.013766610994935036,
0.02389613725244999,
0.0061160121113061905,
-0.06162378191947937,
0.0163163710385561,
0.027824126183986664,
-0.020983027294278145,
-0.030489718541502953,
-0.002014728495851159,
0.07688912749290466,
-0.026148850098252296,
0.010408822447061539,
0.027098022401332855,
0.00731000816449523,
-0.007498263381421566,
-0.04945233464241028,
-0.00919488538056612,
-0.02139918878674507,
-0.0032575358636677265,
-0.008012932725250721,
-0.014459659345448017,
0.017482582479715347,
0.01310038287192583,
0.027507713064551353,
-0.015122960321605206,
0.0033115169499069452,
-0.05006083473563194,
-0.03695908188819885,
-0.06281059980392456,
0.026473918929696083,
-0.0024996865540742874,
0.04170342907309532,
0.010190816596150398,
0.01475736778229475,
-0.006448371801525354,
-0.012827218510210514,
0.027791013941168785,
0.021876966580748558,
-0.03746050223708153,
0.029199978336691856,
0.007157131098210812,
-0.005074611399322748,
0.019607778638601303,
-0.003719767788425088,
-0.053538478910923004,
0.05221886932849884,
0.02829526551067829,
-0.001737526967190206,
0.010173732414841652,
0.07034990936517715,
0.010585510171949863,
-0.04016406089067459,
0.07584012299776077,
0.010488249361515045,
-0.019818417727947235,
0.05784442648291588,
-0.017003143206238747,
-0.04387213662266731,
-0.03749990835785866,
-0.026267629116773605,
-0.008548857644200325,
-0.004607986658811569,
-0.008743351325392723,
-0.03874488174915314,
-0.0648634135723114,
-0.018287647515535355,
-0.022766320034861565,
0.004533137660473585,
-0.014403494074940681,
0.00630484614521265,
-0.00250989175401628,
0.004431564826518297,
-0.04412183538079262,
0.03824848681688309,
0.02359446883201599,
-0.001521921600215137,
-0.010114844888448715,
-0.03242906183004379,
0.046412885189056396,
0.010896197520196438,
0.036892905831336975,
0.027605922892689705,
0.004174237139523029,
0.0011263310443609953,
-0.0037148522678762674,
-0.01466733030974865,
0.02235264517366886,
0.007040335331112146,
-0.004063605796545744,
0.045836519449949265,
0.04368685558438301,
-0.017026197165250778,
0.019200162962079048,
-0.01949216239154339,
-0.0392075777053833,
0.027134079486131668,
0.018624521791934967,
0.03126470372080803,
0.06376074999570847,
-0.015985464677214622,
-0.018134882673621178,
-0.0005955477827228606,
-0.0040871091187000275,
-0.04736122116446495,
0.019367162138223648,
-0.011341274715960026,
0.02008715458214283,
0.0589684434235096,
0.028163133189082146,
-0.02795587293803692,
0.018119966611266136,
-0.01252679992467165,
0.01838252693414688,
-0.0014087161980569363,
0.04287025332450867,
-0.032365091145038605,
-0.006221090909093618,
0.03835676982998848,
0.008955609053373337,
0.009984822943806648,
-0.014466170221567154,
0.022241957485675812,
0.035550445318222046,
0.027655405923724174,
-0.05456973612308502,
-0.015093378722667694,
0.01582864299416542,
0.03460579738020897,
-0.02789422497153282,
0.06678710877895355,
-0.048042479902505875,
-0.033760808408260345,
0.013117138296365738,
0.010795899666845798,
0.011175937950611115,
-0.05044965445995331,
0.029364150017499924,
-0.04119942709803581,
0.025985872372984886,
0.005958009511232376,
-0.0014890774618834257,
0.012773405760526657,
-0.018897568807005882,
-0.025349296629428864,
0.009165837429463863,
0.045858025550842285,
0.02181030623614788,
-0.023973116651177406,
-0.04487254098057747,
0.0805198922753334,
0.025045862421393394,
-0.017802564427256584,
0.03915398567914963,
0.022829486057162285,
-0.049062423408031464
] |
1
Après avoir exposé le principe selon lequel l'impôt ne peut être établi que par une loi
expresse, la présente section étudie les conditions dans lesquelles le pouvoir réglementaire intervient dans la fiscalité, la portée exacte des instructions administratives et les moyens de contrôle
en ces matières.
Sont également développés les sujets consacrés à la codification et au caractère d'ordre public
des lois fiscales ainsi qu'aux conséquences qui en découlent.
I. Loi fiscale
10
Aucun prélèvement fiscal ne peut être opéré sans être autorisé par une loi expresse. Cette règle
se rattache au principe du consentement populaire à l'impôt, consentement qui, dans les États modernes, s'exerce par l'intermédiaire des représentants des citoyens, c'est-à-dire par les Parlements.
20
Historiquement, en France, le vote de l'impôt est une prérogative du pouvoir législatif depuis
la Déclaration des Droits de l'Homme et du Citoyen de 1789 (DDHC).
L'article 14 de la DDHC de 1789 énonce que « tous les citoyens ont le
droit de constater, par eux-mêmes ou par leurs représentants, la nécessité de la contribution publique, de la consentir librement, d'en suivre l'emploi et d'en déterminer la quotité, l'assiette, le
recouvrement et la durée ».
Ce principe a été par la suite et d'une manière générale, réaffirmé par tous les textes
constitutionnels.
30
Actuellement, la règle selon laquelle l'impôt ne peut être établi que par la loi est reproduite
par l'article 34 de la Constitution du 4 octobre 1958 qui délimite les domaines
respectifs de la loi et du règlement. Cet article réserve expressément au domaine législatif « l'assiette, le taux et les modalités de recouvrement des impositions de toutes natures ».
Toutefois, alors qu'aux termes de
l'article 39 de la Constitution du 4 octobre 1958, l'initiative des lois
appartient concurremment au Premier ministre et aux membres du Parlement, l'initiative de ces derniers se trouve limitée en matière fiscale par
l'article 40 de la Constitution du 4 octobre 1958 en vertu duquel « les
propositions et amendements formulés par les membres du Parlement ne sont pas recevables lorsque leur adoption aurait pour conséquence soit une diminution des ressources publiques, soit la création ou
l'aggravation d'une charge publique ».
Mais cette limitation des pouvoirs du Parlement quant à l'initiative des lois fiscales ne met
pas en cause le principe de légalité.
40
Ce principe se trouve par ailleurs consacré par les
articles
1er et
34 de la
loi 2001-692 du 1er août 2001 portant loi organique relative aux lois de finances (qui régit notamment l'élaboration de la loi de finances de l'année et des lois de finances
rectificatives ou « collectifs budgétaires »).
L'article 1er de la loi 2001-692 du 1er août 2001 portant loi organique
relative aux lois de finances dispose en effet que « les lois de finances déterminent, pour un exercice, la nature, le montant et l'affectation des ressources et des charges de l'État, ainsi que
l'équilibre budgétaire et financier qui en résulte ». L'article 34 de la loi 2001-692 du 1er août 2001 portant loi organique relative aux lois de finances, quant à lui, prévoit notamment
que « la loi de finances de l'année autorise, pour l'année, la perception des ressources de l'État et des impositions de toute nature affectées à des personnes morales autres que l'État ».
Ont le caractère de lois de finances :
- la loi de finances de l'année et les lois de finances rectificatives ;
- la loi de règlement ;
- les lois prévues à
l'article
45 de la loi 2001-692 du 1er août 2001 portant loi organique relative aux lois de finances.
50
De fait, il ne suffit pas que l'impôt soit établi légalement, il faut encore que le Parlement
permette annuellement sa perception.
C'est pourquoi, chaque année, l'article premier de la loi de finances autorise, par une
disposition générale, l'État et les collectivités concernées à percevoir les impositions existantes et interdit formellement la perception d'impôts non autorisés.
L'établissement et le recouvrement d'impôts dépourvus de base légale sont aux termes de ces
dispositions, de nature à provoquer la mise en œuvre des poursuites visant la concussion sans préjudice de l'action en répétition.
60
Par application des mêmes principes, l'impôt ne peut faire l'objet ni d'une transaction, ni
d'une remise, ni de délais non prévus par la loi.
Remarque : Il résulte des dispositions de
l'article L. 247 du LPF que seuls les impôts directs peuvent faire l'objet d'une remise ou d'une modération portant sur
les droits eux-mêmes. En revanche, aucune remise ou modération ne peut être accordée sur le principal des droits d'enregistrement, de la taxe de publicité foncière, des droits de timbre, des taxes sur
le chiffre d'affaires, des contributions indirectes et des taxes assimilées à ces droits, taxes et contributions.
70
De même, l'impôt n'est productif d'intérêt que dans les cas et dans la mesure figurant dans
les textes fiscaux.
Exemple : L'attribution d'intérêts moratoires au contribuable en cas de
réclamation ne peut intervenir que dans les cas limitativement prévus par les articles L. 208,
L. 208 A et L. 208 B du LPF.
80
Enfin, la répartition du prélèvement fiscal est soumise au principe de l'égalité devant
l'impôt qui constitue un aspect particulier du principe de l'égalité des citoyens devant la loi et devant les charges publiques qui figure dans la Constitution.
Toutefois, l'égalité devant l'impôt ne doit pas s'entendre dans le sens d'une égalité pure et
simple, mais plutôt dans celui d'une égalité eu égard aux capacités contributives de chacun, ce qui ne saurait donc aller à l'encontre de la progressivité des taux, ni à l'encontre des impôts assis
sur telle ou telle catégorie de citoyens définie en termes généraux.
En définitive, non seulement le principe de légalité de l'impôt met le contribuable à l'abri
d'un éventuel arbitraire administratif, mais encore il l'assure d'une égalité dans la répartition des charges fiscales.
II. Pouvoir réglementaire
90
En principe, les dispositions relatives à l'assiette, au taux et aux modalités de recouvrement
des impositions ne peuvent être établies que par le Parlement détenteur du pouvoir législatif
(Constitution du 4 octobre 1958, art. 34).
100
Cependant, malgré le caractère légal de l'impôt, le pouvoir réglementaire peut s'exercer en
matière fiscale comme en toute autre matière, dans la mesure où il appartient au Chef de l'État ou au Premier ministre de fixer par décrets les modalités d'application de la loi fiscale comme de toute
autre loi.
Ainsi, le gouvernement peut prendre des règlements pour assurer l'application des lois fixant
les règles d'assiette, de liquidation et de recouvrement des impôts. D'autre part, il peut, en vertu du pouvoir propre qui lui est donné par
l'article 37 de la Constitution du 4 octobre 1958, établir lui-même une
disposition fiscale dans la mesure où elle est détachable d'une règle d'assiette, de liquidation ou de recouvrement (matières réservées à la loi).
Il faut enfin noter que la matière fiscale n'est pas exempte de l'attribution éventuelle des
compétences législatives à l'exécutif, mais dans des circonstances exceptionnelles
(Constitution du 4 octobre 1958, art. 16) ou lorsque le gouvernement agit par
ordonnances avec l'autorisation du Parlement, pour « l'exécution de son programme »
(Constitution du 4 octobre 1958, art. 38).
110
En matière fiscale, le pouvoir réglementaire s'exerce d'une manière générale par voie de
décrets en Conseil d’État, de décrets simples et, dans certains cas, par voie d'arrêtés ministériels.
Eu égard au caractère légal des textes fiscaux, les dispositions prises dans le cadre du
pouvoir réglementaire ne doivent ni modifier, ni étendre, ni restreindre la loi fiscale sous peine d'illégalité.
Exemple 1 : Un décret ne peut instituer, même à titre transitoire et pour éviter
qu'une partie de la matière imposable n'échappe à l'impôt, des catégories d'assujettis non visées par le législateur.
Exemple 2 : Un décret ne peut reporter à un exercice ultérieur la date d'effet
des mesures d'allégement fiscal prévues par la loi et entrées immédiatement en vigueur.
En revanche, les dispositions d'un article du code général des impôts ont légalement pu
être instituées par arrêté ministériel dès lors qu'elles constituaient une simple modalité d'application d'un autre article du même code
(CE arrêt du 21 novembre 1969 n° 72117).
III. Instructions administratives
120
Quelle que soit l'autorité dont elles émanent, les circulaires et instructions administratives
de même que les règlements n'ont pas force de loi.
Les réponses ministérielles sont également, en raison de leur nature, dépourvues de toute
portée légale.
Il s'ensuit que, si à l'égard des agents chargés de les appliquer, les circulaires et
instructions administratives ainsi que les réponses ministérielles constituent des prescriptions impératives, en revanche les tribunaux ne peuvent en exciper pour déroger aux lois fiscales.
De leur côté, les redevables ne peuvent utilement, devant le juge de l'impôt, soit invoquer
des réponses ministérielles, soit se prévaloir, le cas échéant, des restrictions ou extensions apportées à la loi par les circulaires et instructions administratives.
Toutefois, ce principe est largement tempéré par les dispositions de
l'article L. 80 A du LPF ainsi que par les dispositions de
l'article L. 80 B du LPF dont les contribuables peuvent se réclamer.
Remarque : Ces dispositions sont commentées au
BOI-SJ-RES-10, Garantie contre les changements de doctrine – Procédures de rescrit fiscal).
IV. Moyens de contrôle
130
Le contribuable peut contester la constitutionnalité de la loi fiscale par le biais de la
question prioritaire de constitutionnalité.
Il a également la faculté d'introduire un recours en annulation à l'encontre d'un acte
réglementaire non conforme au texte législatif.
Il peut enfin utiliser le recours juridictionnel normal contre une décision de
l'administration qui ne lui donne pas satisfaction.
A. Le contrôle de la constitutionnalité des lois fiscales
140
Le contrôle de la constitutionnalité des lois est exercé par le Conseil constitutionnel.
Réservée initialement au Président de la République, au Premier ministre et aux présidents des
Assemblées, la saisine du Conseil constitutionnel peut également résulter de l'initiative de soixante députés ou soixante sénateurs depuis la
loi constitutionnelle n° 74-904 du 29 octobre 1974.
Exemple : Le président du Sénat a déféré au Conseil constitutionnel l'article 62
de la loi de finances pour 1974 destiné à compléter l'ancien article 180 du CGI. Par une décision du 27 décembre 1973, le Conseil constitutionnel a déclaré ledit article 62 non conforme à la
Constitution pour un motif de procédure et pour violation du principe de l'égalité devant la loi, ce texte tendant à instituer une discrimination entre les citoyens au regard de la possibilité
d'apporter une preuve contraire à une décision de taxation d'office de l'administration les concernant (non possibilité de preuve contraire pour les contribuables dont les bases d'imposition excèdent
une certaine limite).
Cela étant en soulevant, dans le cadre d'une instance juridictionnelle, une question
prioritaire de constitutionnalité, le contribuable peut également solliciter un contrôle de la constitutionnalité de la loi fiscale qui lui est appliquée, (cf. à ce sujet les développements figurant
au BOI-CTX-DG-20-60-10).
B. Le contrôle de la légalité des actes réglementaires
150
La loi fiscale, qui n'est pas susceptible, en dehors des cas précis de saisine du Conseil
constitutionnel, d'un recours pour inconstitutionnalité, ne peut davantage faire l'objet d'un recours en annulation pour tout autre motif.
En revanche, les actes réglementaires (décrets, arrêtés ministériels) et les circulaires et
instructions administratives comportant des dispositions impératives à caractère général peuvent être attaqués par la voie d'un recours en annulation pour excès de pouvoir
(BOI-CTX-REP), de même d'ailleurs que les décisions des autorités administratives qui ne peuvent donner lieu à un recours de plein contentieux.
Par ailleurs, aux termes de
l'article
16-1 de la loi n° 2000-321 du 12 avril 2000 relative aux droits des citoyens dans leurs relations avec les administrations, l'autorité compétente est tenue de faire droit à toute demande tendant à
l'abrogation d'un règlement illégal, soit que le règlement ait été illégal dès la date de sa signature, soit que l'illégalité résulte des circonstances de droit ou de fait postérieures à cette date.
Il s'ensuit que lorsqu'un acte réglementaire ne sera plus susceptible d'être attaqué par la
voie du recours pour excès de pouvoir en raison de l'expiration du délai imparti à cet effet, il pourra néanmoins et en tout temps faire l'objet d'une demande d'abrogation adressée à l'administration
qui sera tenue d'y faire droit si l'illégalité est dûment établie.
La décision explicite ou implicite de rejet prise sur cette demande pourra, quant à elle, être
déférée à la censure du juge de l'annulation, l'illégalité du règlement critiqué étant invoquée par voie d'exception à l'appui de ce recours.
L'annulation de la décision de rejet éventuellement opposée par l'administration n'entraînera
pas l'annulation du règlement lui-même mais la déclaration de son illégalité.
C. Le contrôle juridictionnel
160
À la limite, tout le contentieux de l'impôt pourrait être un contentieux en annulation pour
excès de pouvoir puisqu'il est engagé aux fins de contestation d'une décision administrative.
1. Recours de plein contentieux
170
En réalité, le recours pour excès de pouvoir ne peut être introduit que tout autant que le
contribuable n'a pas à sa disposition un recours « parallèle », c'est-à-dire le recours juridictionnel normal (de plein contentieux), engagé après procédure préalable devant le service des impôts
(BOI-CTX-PREA), soit devant le tribunal administratif (BOI-CTX-ADM), soit devant le tribunal de grande instance
(BOI-CTX-JUD), selon qu'il s'agit d'impôts sur le revenu et de taxes sur le chiffre d'affaires ou de droits d'enregistrement et de contributions indirectes.
2. Conséquences de l'illégalité d'une disposition réglementaire au regard des actes individuels qui en font application
180
Il résulte de
l'article L. 190 du LPF que les actions tendant à la réduction ou à la décharge d'une imposition ou à l'exercice de
droits à déduction, relèvent des règles propres du contentieux fiscal, même lorsqu'elles sont fondées sur la non-conformité ou l'illégalité d'une règle de droit par rapport à une règle de droit
supérieure.
Lorsque l'illégalité d'une règle de droit est révélée par une décision juridictionnelle ou un
avis rendu au contentieux, le délai de recours dont disposent les contribuables pour présenter leur réclamation est décompté dans les conditions fixées par les
articles R*. 196-1 du LPF et R*. 196-2
du LPF.
Les décisions juridictionnelles et les avis, visés à l'article L. 190, 3ème et
5ème alinéas du LPF, révélant l'incompatibilité d'un texte avec une norme juridique supérieure ne constituent pas des évènements ouvrant un nouveau délai de réclamation (LPF, art. R*.
196-1, al. c et R*. 196-2, al. b).
Les actions en restitution des sommes versées ou en paiement des droits à déduction non
exercés se prescrivent par deux ans, selon le cas, à compter de la mise en recouvrement du rôle ou de la notification de l'avis de mise en recouvrement ou, en l'absence de mise en recouvrement, du
versement de l'impôt contesté ou de la naissance du droit à déduction (LPF, art. L. 190, 4ème alinéa).
190
Il est rappelé, à cette occasion, que, tant dans les rapports avec les contribuables dans le
cadre du contrôle fiscal que lors du traitement du contentieux, les textes légaux et réglementaires servent de référence à la justification de la position de l'administration. Dans toute la mesure du
possible, les instructions de l'administration n'ont pas à être mentionnées ; leur contenu doit, en revanche, être utilisé pour l'argumentation.
V. Codification
200
L'ensemble de la législation et de la réglementation fiscales est rassemblé dans le code
général des impôts et le livre des procédures fiscales périodiquement mis à jour, étant toutefois observé que certaines dispositions fiscales figurent cependant avec celles se rapportant aux douanes
dans le code des douanes. Quant à la législation et à la réglementation domaniales dont l'application incombe aux services de la Direction générale des finances publiques, elles sont rassemblées dans
le code du domaine de l'État.
A. Le code général des impôts
210
Le code est composé d'une partie « législation » et d'une partie « annexes ».
Ces annexes reproduisent les dispositions revêtant la forme de :
- règlements d'administration publique (décrets qui, en vertu de la loi, devaient
obligatoirement être pris après consultation du Conseil d’État donnant son avis en Assemblée générale) [CGI, ann. I ; depuis 1980 ces règlements d'administration publique n'existent plus] ;
- décrets en Conseil d’État (décrets pris comme les règlements d'administration publique,
après consultation du Conseil d’État, mais sans qu'il soit nécessaire que celui-ci se prononce en Assemblée générale) [CGI, ann. II] ;
- décrets simples (CGI, ann. III) ;
- d'arrêtés (CGI, ann. IV).
220
Les textes fiscaux, législatifs ou réglementaires, sont introduits dans le code et ses annexes
par des décrets qui sont en général des décrets simples, à moins que la loi fiscale elle-même n'en dispose autrement en prévoyant que le décret en cause devra être pris en Conseil d’État.
Les décrets de codification s'appliquent à la partie législative et aux annexes I, II et III ;
l'annexe IV ne comportant que des arrêtés n'est modifiée que par arrêtés.
230
Eu égard au principe de légalité, la codification ne saurait en aucune manière altérer la
portée des dispositions fiscales établies par le Parlement, en particulier, lorsque cette codification ne se limite pas à la simple reproduction des textes législatifs.
C'est la raison pour laquelle le Conseil d’État a, dans une espèce, considéré
comme entaché d'illégalité, le texte du code reproduisant une disposition législative dans une rédaction en contradiction avec la volonté du législateur et qui n'avait fait l'objet d'aucune validation
législative ultérieure (CE arrêt du 21 mars 1960 n° 41105, Lebon p. 210).
En revanche, la Haute Juridiction administrative a admis la légalité d'un article du code
qui apportait des retouches de pure forme à une disposition législative sans en modifier le sens
(CE arrêt du 19 novembre 1969 n° 72734).
B. Le livre des procédures fiscales
240
Le livre des procédures fiscales regroupe les articles du code général des impôts et de ses
annexes relatifs aux procédures suivies pour asseoir, contrôler ou recouvrer l'impôt ainsi qu'aux garanties et voies de recours des contribuables.
Ce livre est composé :
- d'une première partie : partie législative (articles précédés de la lettre L) ;
- d'une deuxième partie : partie réglementaire, décrets (articles précédés de la lettre R,
avec un astérisque, pour les articles issus de décrets en Conseil d'Etat et sans astérisque, pour les articles issus de décrets simples) ;
- d'une troisième partie : partie réglementaire, arrêtés (articles précédés de la lettre A).
250
Le livre des procédures fiscales est mis à jour suivant les mêmes modalités que le code
général des impôts.
VI. Caractère d'ordre public des lois fiscales
260
D'une manière générale, on distingue les lois impératives, d'ordre public, qui fixent des
règles auxquelles il est défendu de déroger par des conventions particulières et les lois facultatives, interprétatives ou confirmatives, qui sont censées représenter la volonté probable des parties
et qui, pour cette raison, peuvent être écartées par leur volonté expresse ou tacite.
Exemple : Les dispositions légales sur le régime matrimonial et sur les effets
des contrats sont facultatives.
270
Les lois fiscales sont des lois d'ordre public et doivent, par conséquent, être interprétées
de manière restrictive, sans pouvoir être étendues par similitude de motifs à des situations qu'elles n'ont pas expressément visées.
En particulier, il n'est pas permis de raisonner d'un cas prévu à un cas imprévu car, en
matière fiscale comme en matière pénale, ce qui n'est pas prévu, ce qui n'est pas ordonné ou n'est pas défendu est autorisé et ne peut être exigé ou défendu (Chambre des requêtes, 26 décembre 1826,
Sirey 1825/1827 - I - 491).
Il n'est pas davantage possible d'introduire dans les lois fiscales, lorsque leur sens est
clair et précis, des distinctions que la loi n'a pas faites ou sous prétexte d'interprétation, d'en restreindre arbitrairement la portée par l'adjonction d'exigences qu'elles ne comportent pas. | Bulletin officiel des finances publiques - impôts | BOI-CTX-DG-20-10-10 | https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/571-PGP.html/identifiant=BOI-CTX-DG-20-10-10-20140625 | 2014-06-25 00:00:00 | 8ddd87d1afaa270c8f3047962be67831050a7e85c3982c25c1a5c10bac09e70c | [
-0.07129918038845062,
0.04617666080594063,
-0.049339182674884796,
0.025473015382885933,
0.0017875514458864927,
0.005628709681332111,
-0.07366097718477249,
-0.02056325413286686,
0.010884935036301613,
-0.09044669568538666,
-0.027782771736383438,
0.032855257391929626,
-0.023343969136476517,
-0.05357525125145912,
-0.055974919348955154,
0.10631073266267776,
0.06300918757915497,
0.0026084587443619967,
0.022588301450014114,
-0.02471574768424034,
0.08840647339820862,
-0.011286623775959015,
-0.04300225153565407,
0.058872342109680176,
-0.03555068373680115,
0.019555823877453804,
0.019686246290802956,
-0.10962481051683426,
-0.04061490669846535,
0.0027818256057798862,
-0.027342740446329117,
-0.03834247589111328,
0.016542688012123108,
-0.006637535989284515,
-0.008398075588047504,
-0.014308251440525055,
-0.03189268335700035,
0.05661477521061897,
-0.019816026091575623,
0.030819032341241837,
0.025413474068045616,
0.05250556021928787,
-0.03687172755599022,
0.031360335648059845,
0.030941564589738846,
0.024459976702928543,
-0.04053868353366852,
0.07497625797986984,
-0.011514886282384396,
0.08333533257246017,
0.017228446900844574,
0.05086136236786842,
0.00019951103604398668,
-0.05908947065472603,
0.010530959814786911,
0.03966290131211281,
-0.09236050397157669,
-0.0296983253210783,
0.08195298910140991,
-0.037176672369241714,
-0.029772290959954262,
-0.0017025871202349663,
0.009805474430322647,
-0.013058326207101345,
-0.030037423595786095,
-0.0028734079096466303,
0.02168162539601326,
-0.03238685056567192,
0.09764949977397919,
0.04950931668281555,
-0.058763664215803146,
-0.01539508905261755,
0.029576752334833145,
0.01274765282869339,
0.039973076432943344,
0.049547068774700165,
-0.044256675988435745,
0.02292976714670658,
0.05244513973593712,
0.014510544948279858,
-0.0686008557677269,
-0.036094069480895996,
0.030027758330106735,
0.007189130876213312,
-0.024044374004006386,
-0.029987715184688568,
0.016575513407588005,
-0.035566139966249466,
-0.002074239309877157,
0.061403822153806686,
0.01355818286538124,
-0.002508654724806547,
-0.04696028307080269,
0.001610320876352489,
0.012983075343072414,
0.062383707612752914,
-0.02323262393474579,
0.031099364161491394,
0.005106628406792879,
-0.019511939957737923,
-0.02727341465651989,
-0.024147937074303627,
0.07429447025060654,
-0.016991786658763885,
0.0271348487585783,
-0.055155035108327866,
-0.01066447701305151,
-0.005239764228463173,
0.0024449785705655813,
-0.017804984003305435,
-0.010292137041687965,
0.015776345506310463,
-0.04432591423392296,
-0.028424976393580437,
-0.01650923863053322,
0.10528832674026489,
0.022253427654504776,
0.05557641759514809,
0.015196607448160648,
0.03166738152503967,
-0.005663447547703981,
-0.06425964832305908,
-0.00896045845001936,
0.0075564030557870865,
-0.060139063745737076,
-0.05415552109479904,
-0.046184659004211426,
0.012219489552080631,
-0.027106912806630135,
0.011471220292150974,
0.07906757295131683,
0.0056927138939499855,
0.0014639131259173155,
0.056089337915182114,
-0.023579774424433708,
-0.0362815260887146,
0.024009527638554573,
0.046383291482925415,
0.0027319358196109533,
0.038811955600976944,
-0.04575444757938385,
-0.02870452031493187,
-0.046693891286849976,
0.03637116774916649,
-0.02040662057697773,
0.008034901693463326,
-0.08635576069355011,
-0.09117115288972855,
0.004719893913716078,
0.00839914008975029,
-0.009228774346411228,
0.03404635936021805,
0.015036636032164097,
-0.0027472726069390774,
-0.0027864291332662106,
0.0032795777078717947,
-0.0114798154681921,
0.045487020164728165,
-0.03941768780350685,
-0.02731316350400448,
-0.006258070003241301,
0.05195102468132973,
0.05566670373082161,
0.0024663645308464766,
-0.0284725334495306,
-0.02520245686173439,
-0.013827484101057053,
0.024130361154675484,
0.04403474181890488,
0.09667973220348358,
-0.03045775555074215,
0.04811371490359306,
0.02304326556622982,
-0.005041027907282114,
-0.007076507434248924,
-0.027030711993575096,
-0.040628477931022644,
0.011380048468708992,
-0.10245228558778763,
0.04805120453238487,
-0.026511523872613907,
-0.07010572403669357,
-0.01785464584827423,
0.01430526189506054,
-0.02094477415084839,
0.014207001775503159,
-0.0691138505935669,
-0.06468942761421204,
0.04772243648767471,
-0.0013388264924287796,
-0.032614823430776596,
0.045480694621801376,
-0.06044482812285423,
-0.007420817855745554,
0.05904348939657211,
-0.027877118438482285,
-0.06181441247463226,
0.04764793813228607,
0.026378346607089043,
-0.04254292696714401,
-0.005707636475563049,
0.02728266455233097,
-0.0041227154433727264,
0.034021154046058655,
-0.001941949361935258,
-0.04126013070344925,
-0.017307547852396965,
0.05605598911643028,
-0.030822057276964188,
-0.024225816130638123,
0.0720328539609909,
-0.025968633592128754,
0.029019158333539963,
0.002569664968177676,
-0.06323391944169998,
-0.05783846601843834,
-0.033334169536828995,
-0.012534089386463165,
0.035762969404459,
0.001185871078632772,
-0.017058972269296646,
-0.05870033800601959,
-0.055409204214811325,
-0.04237988218665123,
0.0428367517888546,
0.02232263796031475,
-0.01342733483761549,
0.03275925666093826,
-0.039428096264600754,
-0.08195287734270096,
0.011790932156145573,
-0.030120646581053734,
0.004295208025723696,
0.007186649367213249,
0.03867479786276817,
-0.03469218313694,
-0.021138466894626617,
0.019586456939578056,
-0.012443501502275467,
0.029108228161931038,
0.024868475273251534,
-0.008268019184470177,
0.013272375799715519,
0.016118209809064865,
0.028782935813069344,
-0.02305031567811966,
0.03640181943774223,
-0.00023878019419498742,
-0.010678378865122795,
0.020567523315548897,
-0.015208985656499863,
0.022971969097852707,
-0.043779924511909485,
-0.004399531055241823,
-0.009863844141364098,
-0.06988714635372162,
0.0234521571546793,
-0.004010769072920084,
0.027167120948433876,
-0.03854179009795189,
-0.015111763030290604,
-0.029143797233700752,
-0.04981803894042969,
-0.024187488481402397,
0.0034022764302790165,
-0.08588353544473648,
0.05353068187832832,
-0.0066688391380012035,
-0.005394932813942432,
-0.030031811445951462,
-0.008677429519593716,
-0.0064211501739919186,
0.030506819486618042,
0.03873536363244057,
0.01860853098332882,
0.05111369490623474,
-0.039093878120183945,
-0.05543927475810051,
0.029889900237321854,
0.007346394006162882,
0.027317656204104424,
-0.07148663699626923,
-0.04698328673839569,
-0.0388951413333416,
-0.04712254926562309,
0.020083969458937645,
0.015141156502068043,
-0.004819881170988083,
-0.036378707736730576,
0.01861509121954441,
-0.03496168181300163,
0.037256721407175064,
0.02963026985526085,
0.041007883846759796,
-0.012021083384752274,
-0.019376616925001144,
-0.03125254809856415,
0.08576782792806625,
0.0030770956072956324,
-0.014425372704863548,
-0.005533350631594658,
-0.010699041187763214,
0.02860450930893421,
-0.0308518223464489,
-0.0023832041770219803,
0.02011057175695896,
-0.02845659665763378,
-0.007922517135739326,
0.0010061846114695072,
0.03987583890557289,
-0.0037069078534841537,
0.005314674694091082,
-0.006007653661072254,
-0.05671314150094986,
0.028827892616391182,
-0.05437789112329483,
-0.0037181356456130743,
0.022792411968111992,
-0.026458874344825745,
-0.052052706480026245,
0.03357662260532379,
0.06361705809831619,
-0.08168493956327438,
0.009342487901449203,
0.05557670816779137,
-0.019349412992596626,
0.02563265897333622,
0.028925646096467972,
-0.06788568198680878,
-0.002636625664308667,
0.013219296932220459,
0.016194792464375496,
0.020398952066898346,
0.008846279233694077,
0.008960939943790436,
0.04112127423286438,
0.01942892000079155,
0.01848866604268551,
-0.0007398041198030114,
0.0179164856672287,
0.07692604511976242,
0.03927187994122505,
-0.07692307978868484,
-0.010009814985096455,
0.0400744304060936,
-0.00398499658331275,
-0.0018919617868959904,
0.015130916610360146,
0.03609621152281761,
-0.014095031656324863,
-0.015697402879595757,
0.03484927490353584,
0.02396305464208126,
0.10117457062005997,
-0.0211857371032238,
-0.001315353554673493,
-0.010315422900021076,
0.04645911976695061,
-0.03747587651014328,
0.02613828144967556,
-0.01799619197845459,
0.02801375836133957,
0.007602579891681671,
0.01852087303996086,
0.030099228024482727,
0.0369260348379612,
0.028664514422416687,
-0.010600412264466286,
0.036662984639406204,
0.015744315460324287,
-0.007266995497047901,
0.01841016300022602,
0.0027378746308386326,
-0.01595986634492874,
-0.05704718455672264,
-0.0076484838500618935,
0.005450269673019648,
0.05270246043801308,
0.030904054641723633,
-0.03102727048099041,
0.013084527105093002,
-0.00854149553924799,
0.07965204119682312,
0.021264465525746346,
0.016788452863693237,
0.016336863860487938,
-0.006864524912089109,
-0.051533594727516174,
-0.00605939794331789,
0.04709537327289581,
0.01935439370572567,
-0.05379335954785347,
0.0009499263833276927,
0.006690136156976223,
-0.01110966969281435,
0.010223159566521645,
0.02345168963074684,
0.032951973378658295,
-0.00642287777736783,
0.04345439001917839,
0.019889963790774345,
0.034114547073841095,
0.07543085515499115,
-0.051102980971336365,
-0.04366866126656532,
0.004201107192784548,
0.011391320265829563,
-0.02825338765978813,
0.031669728457927704,
-0.012535163201391697,
0.01074987929314375,
-0.02267235703766346,
0.010841800831258297,
-0.04708297178149223,
-0.017215469852089882,
0.032335296273231506,
0.0026254800613969564,
0.06819920241832733,
0.1462557464838028,
0.005116933956742287,
0.0373440757393837,
0.012861096300184727,
0.04567333310842514,
-0.06281229108572006,
-0.00849507562816143,
-0.02235819771885872,
0.026260416954755783,
0.027861203998327255,
-0.005513033363968134,
-0.008404742926359177,
-0.06584417819976807,
0.0060224588960409164,
-0.005264744628220797,
-0.0017695860005915165,
-0.03666526451706886,
-0.026520807296037674,
-0.041381169110536575,
-0.05173875764012337,
-0.0005206383648328483,
-0.015699882060289383,
0.004219050519168377,
0.02703060582280159,
0.000846638111397624,
-0.08504630625247955,
-0.01919567584991455,
-0.012078284285962582,
-0.009835135191679,
0.025697749108076096,
0.01916755735874176,
0.027716014534235,
-0.08379610627889633,
-0.04194506257772446,
0.009367555379867554,
0.00488618528470397,
0.041554924100637436,
0.047976166009902954,
-0.023520169779658318,
0.02335800975561142,
0.022854432463645935,
0.035276059061288834,
0.03788166493177414,
0.007578520104289055,
-0.005595631431788206,
0.0051470729522407055,
-0.023099415004253387,
0.009810240007936954,
-0.013082035817205906,
-0.0010876937303692102,
0.01498506497591734,
-0.03702982887625694,
0.02900005131959915,
0.027757849544286728,
0.015378312207758427,
0.011639421805739403,
0.009310740046203136,
0.027940183877944946,
0.006003620568662882,
0.08360564708709717,
0.0005070426850579679,
-0.0059029231779277325,
-0.019826285541057587,
-0.012678404338657856,
-0.01594153605401516,
0.060722433030605316,
-0.0049211145378649235,
0.03475689888000488,
0.005489442031830549,
-0.08134700357913971,
0.009058951400220394,
0.03768591955304146,
0.03807789832353592,
0.04327826201915741,
-0.009308133274316788,
-0.03443741798400879,
0.016783885657787323,
0.050069376826286316,
-0.01742740347981453,
-0.046587176620960236,
-0.007737324573099613,
0.014849133789539337,
-0.028637699782848358,
-0.051022667437791824,
-0.011820177547633648,
-0.02305730991065502,
0.023231912404298782,
-0.0049769640900194645,
0.06425905972719193,
0.0108496630564332,
0.08060332387685776,
0.019748372957110405,
-0.07001751661300659,
0.009829005226492882,
0.010226614773273468,
-0.026296721771359444,
0.021654510870575905,
-0.0035195553209632635,
-0.025066444650292397,
0.015196502208709717,
-0.050635430961847305,
0.034068863838911057,
-0.010315734893083572,
0.02110735885798931,
-0.057657744735479355,
-0.009957279078662395,
-0.0018122686306014657,
-0.05816473439335823,
0.004367693327367306,
0.0022845715284347534,
0.06021847575902939,
0.04098448157310486,
0.004207713063806295,
0.001106970477849245,
0.022058580070734024,
0.01420813798904419,
0.05073953792452812,
-0.005218253470957279,
0.028803672641515732,
0.07490796595811844,
0.01487057562917471,
0.036451306194067,
-0.021982869133353233,
-0.023432360962033272,
0.030881499871611595,
-0.014150798320770264,
0.047213923186063766,
-0.028017155826091766,
0.0020040886010974646,
-0.02241719327867031,
-0.043162234127521515,
0.01583119109272957,
0.05030430108308792,
0.032341718673706055,
0.010079859755933285,
0.03364160656929016,
-0.0059501901268959045,
-0.06093079596757889,
0.004035788122564554,
0.026337414979934692,
-0.011436175554990768,
0.046813514083623886,
-0.003465880174189806,
-0.02662123180925846,
-0.022354498505592346,
-0.06075054407119751,
0.033932097256183624,
-0.03747798874974251,
0.03012932650744915,
-0.0019438328454270959,
-0.013571498915553093,
0.0038470469880849123,
-0.0009870121721178293,
-0.027465002611279488,
-0.005332966335117817,
-0.01188579760491848,
-0.009543531574308872,
0.048822756856679916,
-0.02470167726278305,
-0.025118853896856308,
-0.018129436299204826,
0.03514108061790466,
-0.03897963464260101,
-0.013779992237687111,
0.0008942994172684848,
0.05831879749894142,
-0.02973194792866707,
0.03852604702115059,
-0.053765587508678436,
0.05056653171777725,
-0.023254990577697754,
0.0020700504537671804,
-0.022435391321778297,
0.06213216856122017,
0.02317114919424057,
-0.0156695693731308,
0.02276027388870716,
0.06272213906049728,
-0.02581876330077648,
-0.01729196310043335,
0.0002230661193607375,
0.0009331518085673451,
-0.014182348735630512,
-0.02909023128449917,
-0.004468888510018587,
0.01808459870517254,
-0.026639141142368317,
0.054208070039749146,
0.06692598760128021,
-0.04716799035668373,
-0.03992179036140442,
-0.0052191708236932755,
0.00047731984523124993,
0.03685262054204941,
0.0001441154017811641,
0.02546311728656292,
0.054637469351291656,
0.007438179571181536,
-0.029309013858437538,
-0.016498368233442307,
-0.042437247931957245,
0.01618846505880356,
-0.021090814843773842,
0.045446425676345825,
0.033893849700689316,
-0.013256505131721497,
-0.0036016125231981277,
0.006004412192851305,
-0.04052859917283058,
-0.017157087102532387,
-0.052427586168050766,
-0.023515280336141586,
0.03322410583496094,
-0.054369840770959854,
0.01512523740530014,
-0.03325366601347923,
-0.01683034747838974,
-0.034916236996650696,
-0.015470077283680439,
-0.0033032502979040146,
0.03256838768720627,
-0.06771508604288101,
-0.012588109821081161,
-0.022122440859675407,
0.008744587190449238,
-0.014983473345637321,
-0.0074187470600008965,
0.05460727959871292,
-0.004071021918207407,
0.05671314895153046,
-0.011148246936500072,
0.017015593126416206,
0.013762791641056538,
-0.012435207143425941,
0.002693143906071782,
-0.004038435406982899,
0.023629337549209595,
-0.010211244225502014,
-0.024656834080815315,
-0.014814355410635471,
0.04596981033682823,
0.06815141439437866,
0.013043403625488281,
0.03845856338739395,
0.09463484585285187,
0.013792522251605988,
-0.04777473211288452,
-0.023327041417360306,
0.02912042662501335,
0.04687443748116493,
0.04916662350296974,
-0.02458622120320797,
0.021473275497555733,
0.002165788784623146,
-0.013904302380979061,
-0.03077120892703533,
-0.03930199518799782,
0.03320107236504555,
-0.043474551290273666,
-0.04980752617120743,
-0.004868772812187672,
-0.004256739281117916,
-0.024077298119664192,
-0.001004703575745225,
0.035467203706502914,
0.012561293318867683,
0.02100362814962864,
-0.03234700858592987,
0.04267529398202896,
-0.004682050086557865,
0.01107361912727356,
0.005579413380473852,
-0.006554081104695797,
0.0022069003898650408,
0.03607099875807762,
0.012828979641199112,
0.02833809144794941,
-0.00922509003430605,
0.014364664442837238,
0.018381135538220406,
0.0005704457871615887,
-0.02508295699954033,
0.01704743504524231,
0.020854992792010307,
0.021415261551737785,
0.011864421889185905,
0.00857628881931305,
-0.009556704200804234,
-0.010992525145411491,
0.01278355810791254,
0.02919980324804783,
0.017705651000142097,
0.01760576292872429,
0.04508659616112709,
-0.028302578255534172,
-0.004204498138278723,
-0.009802726097404957,
-0.016943568363785744,
-0.04213845729827881,
0.011513452045619488,
-0.03522421047091484,
0.038345854729413986,
-0.022702835500240326,
-0.008436089381575584,
-0.048535168170928955,
0.0216880664229393,
0.01947641745209694,
0.05211042985320091,
-0.032656580209732056,
0.007739588618278503,
0.04320308193564415,
0.04016919061541557,
0.015714535489678383,
-0.05884052813053131,
0.03695233538746834,
0.00006033762474544346,
0.027834169566631317,
0.054717808961868286,
0.08573989570140839,
-0.01382985059171915,
0.007941181771457195,
-0.03098435513675213,
0.02428389899432659,
-0.0334409736096859,
0.01652427203953266,
0.028062060475349426,
-0.07779278606176376,
-0.00014487531734630466,
-0.056633152067661285,
0.056327663362026215,
0.024295328184962273,
0.01447639986872673,
0.004098043777048588,
0.01978113129734993,
-0.0163608118891716,
0.06269676238298416,
0.028686966747045517,
-0.002998721320182085,
-0.033982422202825546,
-0.0025135150644928217,
0.026425447314977646,
0.011922514997422695,
0.004597801715135574,
-0.05844679847359657,
0.09054158627986908,
0.07402107119560242,
-0.0446573831140995,
0.013189300894737244,
-0.01506985817104578,
0.02610519528388977
] |
Le présent titre, consacré à l'examen des revenus imposables dans la catégorie des bénéfices
industriels et commerciaux (BIC), est divisé en deux chapitres traitant respectivement :
- des professions commerciales, industrielles et artisanales (chapitre 1,
BOI-BIC-CHAMP-10-10) ;
- des conditions d'exercice des professions commerciales, industrielles et artisanales (chapitre
2, BOI- BIC-CHAMP-10-20). | Bulletin officiel des finances publiques - impôts | BOI-BIC-CHAMP-10 | https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/576-PGP.html/identifiant=BOI-BIC-CHAMP-10-20200205 | 2020-02-05 00:00:00 | 318ecb88a3388ea4b733f93243b4cd5972f94ccb3d67b077c734a5018f81c59a | [
-0.06023184955120087,
0.003770700190216303,
-0.05229640379548073,
0.015299452468752861,
0.0005474122590385377,
-0.023059304803609848,
-0.0088223647326231,
0.02845270000398159,
0.054212067276239395,
-0.003986115101724863,
0.012050814926624298,
0.02744758129119873,
-0.06334202736616135,
0.04980029910802841,
-0.0921078622341156,
0.03319329395890236,
0.09159384667873383,
0.031953927129507065,
-0.011331748217344284,
0.017748059704899788,
0.05675511807203293,
0.027631593868136406,
0.034787800163030624,
0.013776002451777458,
-0.03333131596446037,
0.03761938214302063,
0.015476133674383163,
-0.0826391652226448,
0.02288493700325489,
-0.010471131652593613,
0.01154174841940403,
-0.057666435837745667,
0.0017123991856351495,
0.07538527995347977,
0.051106322556734085,
-0.08486353605985641,
-0.027813434600830078,
0.04444068670272827,
0.01314454898238182,
-0.024782804772257805,
-0.016149133443832397,
0.03869447857141495,
0.04022996872663498,
0.02995772287249565,
-0.01581754721701145,
0.03945343941450119,
-0.04933485388755798,
0.042285576462745667,
-0.03975598141551018,
0.07385734468698502,
0.006774956826120615,
0.053487520664930344,
-0.0067512523382902145,
-0.021943479776382446,
0.013398297131061554,
0.006421203259378672,
-0.08781139552593231,
0.048777759075164795,
0.11087948083877563,
-0.03156745806336403,
-0.022605333477258682,
-0.0031361239962279797,
-0.0647953674197197,
-0.041944053024053574,
-0.025599634274840355,
-0.04734642431139946,
0.003911127336323261,
-0.01633886620402336,
0.15070129930973053,
-0.0005447196308523417,
-0.016202131286263466,
0.007895025424659252,
-0.004813412670046091,
0.045842405408620834,
0.054819341748952866,
0.02245509624481201,
0.028689533472061157,
0.02611665427684784,
-0.04890689253807068,
0.030830228701233864,
-0.003740446176379919,
-0.0038260689470916986,
-0.003956521861255169,
0.030192064121365547,
0.0032999797258526087,
0.019017739221453667,
-0.02315538190305233,
-0.03823597729206085,
-0.01153754722326994,
0.019875921308994293,
0.01217530108988285,
0.010130554437637329,
-0.002397994277998805,
0.08532857149839401,
0.018999233841896057,
0.02118746004998684,
-0.03066250868141651,
0.04518842324614525,
0.04322372376918793,
-0.014237103052437305,
-0.046090319752693176,
0.008011735044419765,
0.032813992351293564,
-0.054621703922748566,
0.04826681688427925,
-0.049604449421167374,
0.006208981387317181,
0.00643157446756959,
-0.009748653508722782,
-0.0066196369007229805,
0.01344236359000206,
-0.06607883423566818,
-0.09848140180110931,
-0.030026845633983612,
-0.018508201465010643,
0.13860224187374115,
0.011534668505191803,
0.005254647694528103,
0.01657070219516754,
0.023123513907194138,
0.018484072759747505,
-0.012350300326943398,
-0.006476400885730982,
-0.0049090334214270115,
-0.10164216160774231,
-0.004945714958012104,
-0.021954253315925598,
-0.03343605250120163,
-0.04014080390334129,
-0.02407381683588028,
0.05001575127243996,
0.029173163697123528,
-0.003133313963189721,
-0.06097500026226044,
0.015549508854746819,
-0.0023332759737968445,
0.012499887496232986,
0.03782125189900398,
0.023076385259628296,
0.025357341393828392,
0.03676046058535576,
0.036934684962034225,
-0.03235528618097305,
0.0009982442716136575,
0.028761710971593857,
0.04624200239777565,
-0.039774566888809204,
-0.04391127824783325,
0.01203660387545824,
-0.028706878423690796,
0.006717958953231573,
0.04063022881746292,
0.015577244572341442,
-0.03584519028663635,
0.003387626027688384,
0.0011501454282552004,
-0.029527125880122185,
0.04103315621614456,
-0.07218644767999649,
-0.015222438611090183,
0.028038252145051956,
0.004797505680471659,
0.03545837849378586,
-0.02347775548696518,
-0.010435787960886955,
-0.05890781432390213,
-0.0007501906366087496,
-0.022438975051045418,
0.036760423332452774,
0.016663875430822372,
-0.06414568424224854,
0.03567984327673912,
0.020418206229805946,
-0.017786141484975815,
-0.011695980094373226,
0.025547821074724197,
-0.006353655830025673,
-0.010277809575200081,
-0.09088931977748871,
0.0538804717361927,
-0.012416807934641838,
-0.07629992812871933,
0.0181179977953434,
-0.012957895174622536,
0.04486776888370514,
0.05734692141413689,
0.005187912378460169,
0.020449629053473473,
-0.01155286654829979,
0.049305979162454605,
-0.01345279160887003,
0.009946063160896301,
-0.06251730769872665,
0.017323734238743782,
0.045926742255687714,
-0.02657029964029789,
-0.07880795747041702,
0.06071098521351814,
0.050432175397872925,
0.03961799666285515,
0.016660939902067184,
0.03500445559620857,
0.04046472907066345,
0.033847957849502563,
0.02476574294269085,
-0.026632115244865417,
0.020448150113224983,
-0.007268226705491543,
-0.07408396899700165,
-0.006640132050961256,
0.07193751633167267,
0.005115293897688389,
-0.016258321702480316,
0.028334159404039383,
-0.067349873483181,
-0.0654386356472969,
-0.027485277503728867,
-0.017322294414043427,
0.014831526204943657,
-0.007337025832384825,
-0.00753427529707551,
-0.05564504489302635,
-0.026180125772953033,
-0.03800018131732941,
0.030797185376286507,
0.02740192599594593,
0.0048211305402219296,
0.02523123472929001,
0.047469429671764374,
-0.10170778632164001,
0.009747943840920925,
-0.020920047536492348,
0.0029350563418120146,
0.017178494483232498,
-0.002424968406558037,
-0.02225714735686779,
0.0321732722222805,
-0.005194352939724922,
-0.03904943913221359,
0.028176071122288704,
0.014964550733566284,
-0.06235814839601517,
0.06404012441635132,
-0.00262079737149179,
0.04877328872680664,
-0.06921341270208359,
0.023381123319268227,
-0.028482647612690926,
-0.01322088297456503,
0.05098554491996765,
-0.017897022888064384,
0.041500288993120193,
-0.028803562745451927,
0.02558944560587406,
-0.016163932159543037,
-0.02461879514157772,
0.013238897547125816,
0.0077597652561962605,
-0.03949718177318573,
-0.039290137588977814,
0.017706330865621567,
0.011590293608605862,
-0.013327528722584248,
0.008231930434703827,
-0.015363642945885658,
-0.06759466975927353,
0.0557224377989769,
-0.01575668714940548,
-0.05852825194597244,
0.03227080777287483,
-0.0017580481944605708,
0.03733022138476372,
0.00344825885258615,
0.06572674959897995,
-0.01765315607190132,
0.016615426167845726,
-0.014330952428281307,
0.016423052176833153,
0.06323534995317459,
0.0062975031323730946,
0.05096161738038063,
-0.008006626740098,
-0.058454565703868866,
0.011643512174487114,
-0.01869606040418148,
0.01580345630645752,
0.03934304043650627,
-0.04388808459043503,
0.00279489578679204,
0.02230001427233219,
-0.025012116879224777,
0.0003566512605175376,
-0.016857851296663284,
0.05063031613826752,
-0.03577377647161484,
-0.010820938274264336,
-0.012441568076610565,
-0.0010203885613009334,
0.016986984759569168,
0.0064210444688797,
0.0077945515513420105,
-0.000648918969091028,
-0.02756696753203869,
-0.018883058801293373,
-0.027008648961782455,
-0.013586204499006271,
-0.021548055112361908,
-0.012193226255476475,
-0.0312147568911314,
0.04913020133972168,
-0.036219142377376556,
0.01142517477273941,
0.04095158353447914,
-0.020093560218811035,
0.033088088035583496,
-0.028180144727230072,
0.014533337205648422,
-0.021808883175253868,
-0.07829660922288895,
-0.06856056302785873,
-0.011087760329246521,
0.07943827658891678,
0.024190308526158333,
-0.017068587243556976,
-0.05205192416906357,
-0.019627027213573456,
-0.0011871290626004338,
0.019442003220319748,
-0.017234330996870995,
0.0015972371911630034,
-0.01149821002036333,
0.016382165253162384,
0.028429852798581123,
-0.023835308849811554,
0.018363812938332558,
0.03263347968459129,
0.028673237189650536,
-0.024759158492088318,
0.04457899555563927,
0.03453850373625755,
0.036698754876852036,
0.01728328876197338,
-0.0624079704284668,
-0.009373637847602367,
0.029328955337405205,
-0.012725776061415672,
0.04814101755619049,
0.01144644245505333,
0.00043472033576108515,
-0.03403361886739731,
0.023730257526040077,
-0.0175278652459383,
0.019214190542697906,
0.13651920855045319,
0.05924811214208603,
-0.06174984574317932,
-0.015483547933399677,
0.03298520669341087,
-0.03192664682865143,
0.038983143866062164,
0.012097128666937351,
-0.03728559613227844,
-0.04080323874950409,
0.038314338773489,
-0.015026756562292576,
0.004315652884542942,
0.011618264950811863,
0.0444427952170372,
-0.03446505591273308,
-0.07085449248552322,
0.004187301266938448,
-0.004019048996269703,
0.00004261486537870951,
0.05030370503664017,
-0.047024816274642944,
0.004455090034753084,
0.03132930025458336,
0.04165028780698776,
0.04982420802116394,
-0.025274375453591347,
0.00681786984205246,
-0.01978405751287937,
0.0006118675228208303,
-0.018334995955228806,
0.007871282286942005,
-0.0018267759587615728,
0.010270782746374607,
-0.03632402792572975,
-0.04089735075831413,
0.018143411725759506,
-0.005841166712343693,
-0.0016546789556741714,
-0.03570134937763214,
0.020279143005609512,
-0.0100638372823596,
-0.000780777889303863,
0.03967060148715973,
0.04206818714737892,
-0.007631049025803804,
-0.01128755509853363,
0.020278112962841988,
0.009768124669790268,
0.031643401831388474,
0.039574865251779556,
0.04347734525799751,
0.024658313021063805,
0.014468037523329258,
-0.06928358227014542,
-0.05358252301812172,
0.013160236179828644,
0.06364056468009949,
-0.019919032230973244,
0.0442691445350647,
-0.03543689846992493,
0.042198583483695984,
0.009961155243217945,
0.002302359789609909,
0.052898477762937546,
0.1579740345478058,
-0.04152477905154228,
0.031533725559711456,
-0.005455628503113985,
0.01938118413090706,
-0.016211092472076416,
-0.008576040156185627,
0.02744131162762642,
0.0068962364457547665,
-0.022694457322359085,
-0.047299403697252274,
0.010071802884340286,
-0.05077730491757393,
0.022323813289403915,
-0.03287608176469803,
-0.023453759029507637,
-0.025259336456656456,
-0.05223842337727547,
-0.02209947071969509,
0.022199597209692,
0.023914804682135582,
-0.014513572677969933,
0.01257321611046791,
-0.018879998475313187,
0.0068084667436778545,
-0.07190870493650436,
-0.04494510963559151,
0.03173471614718437,
-0.008382919244468212,
0.03884206712245941,
0.023208674043416977,
0.03498952090740204,
-0.08179739862680435,
0.051975976675748825,
-0.037388917058706284,
0.043337006121873856,
0.04504210129380226,
0.01465272344648838,
-0.020824074745178223,
0.024101626127958298,
0.00018975918646901846,
-0.05213947594165802,
-0.0026362251956015825,
-0.04379205033183098,
-0.049442850053310394,
0.00022634708147961646,
-0.03832539543509483,
0.010634562000632286,
0.03310877084732056,
-0.008957890793681145,
-0.009755881503224373,
0.020273903384804726,
0.01999409683048725,
0.04580764099955559,
-0.01708407700061798,
-0.003216459648683667,
0.007891634479165077,
0.023665014654397964,
-0.03819727897644043,
0.06003174930810928,
0.025664817541837692,
-0.008250349201261997,
-0.02630133368074894,
0.02891908399760723,
-0.0028849528171122074,
-0.010888839140534401,
0.04193076118826866,
-0.0046306694857776165,
-0.0020547097083181143,
-0.05593935400247574,
0.0251898355782032,
0.004642987623810768,
0.0006759208044968545,
0.07736138999462128,
0.028293577954173088,
-0.0304513368755579,
0.009976629167795181,
0.025793742388486862,
0.012023313902318478,
-0.010219400748610497,
-0.027777493000030518,
-0.01167995948344469,
-0.033340487629175186,
-0.05096237361431122,
-0.009580716490745544,
0.06313207745552063,
0.034946758300065994,
-0.03185936063528061,
0.05668824911117554,
-0.021928900852799416,
0.0007722242153249681,
-0.026094380766153336,
-0.03676064684987068,
0.027302587404847145,
0.014959996566176414,
-0.015276153571903706,
0.01992020010948181,
0.004013436380773783,
-0.02378491871058941,
-0.002737363800406456,
0.004574726801365614,
-0.05690089240670204,
0.0343690887093544,
0.07954534888267517,
0.02575381100177765,
-0.003372120438143611,
0.038640134036540985,
-0.024274902418255806,
0.0013390228850767016,
-0.038874685764312744,
0.05430321767926216,
0.05242222920060158,
-0.06845587491989136,
-0.02593296393752098,
0.019374938681721687,
-0.07050991803407669,
-0.011032886803150177,
0.043509695678949356,
0.03367139399051666,
0.024869579821825027,
0.023661157116293907,
0.017869576811790466,
0.0022147775162011385,
-0.019140152260661125,
0.023021478205919266,
-0.001696770777925849,
-0.019945712760090828,
-0.008294930681586266,
0.05684101581573486,
-0.05259603634476662,
-0.02026471495628357,
-0.035508885979652405,
-0.012460476718842983,
0.01749207265675068,
0.012703580781817436,
0.036087993532419205,
-0.05341979116201401,
-0.06462869048118591,
0.08017120510339737,
-0.02624046429991722,
0.0018845751183107495,
0.034865424036979675,
-0.0061347815208137035,
-0.05231893062591553,
-0.004268270917236805,
-0.02131284959614277,
-0.0037549161352217197,
0.01694927178323269,
-0.00866832584142685,
0.021529706194996834,
0.029456477612257004,
0.016609175130724907,
-0.01840728521347046,
0.031090199947357178,
0.02681782655417919,
-0.006070478819310665,
-0.03487148880958557,
-0.001206455403007567,
-0.00736239505931735,
-0.08785166591405869,
-0.023231621831655502,
-0.007497352082282305,
-0.011015250347554684,
-0.017353974282741547,
-0.008137382566928864,
-0.0019051478011533618,
-0.01596730761229992,
0.015291204676032066,
-0.019024398177862167,
0.07465673983097076,
-0.029902920126914978,
0.0013388997176662087,
-0.018708443269133568,
0.04478752613067627,
-0.003461067099124193,
-0.008343324065208435,
-0.02373548597097397,
0.005176515318453312,
-0.016472233459353447,
-0.025611765682697296,
0.011021148413419724,
-0.05491172894835472,
0.005088153760880232,
-0.00927537027746439,
0.0022179048974066973,
-0.012755840085446835,
-0.00015124684432521462,
0.07014911621809006,
-0.06402725726366043,
-0.024820128455758095,
-0.02572794258594513,
0.0322335921227932,
-0.01628090813755989,
-0.010747857391834259,
0.026011314243078232,
0.015332345850765705,
0.004958306439220905,
0.013298741541802883,
-0.055075641721487045,
0.005291101057082415,
0.005350818391889334,
0.006546394433826208,
-0.0378459207713604,
0.019024843350052834,
0.0313243493437767,
-0.0030876637902110815,
0.027386875823140144,
0.023444615304470062,
-0.000492724881041795,
-0.09550517052412033,
-0.07157271355390549,
-0.01103665679693222,
-0.06758169084787369,
0.004340241197496653,
-0.004562715999782085,
-0.03956782817840576,
-0.0549718514084816,
-0.004745278507471085,
-0.007034672889858484,
0.0015573538839817047,
0.052488651126623154,
-0.051432278007268906,
-0.013570346869528294,
-0.0319250114262104,
0.03504256159067154,
-0.04730265215039253,
0.039642397314310074,
0.004474081564694643,
0.03184061869978905,
0.02169951982796192,
-0.0006080337916500866,
0.015137949958443642,
0.02138414792716503,
-0.006038805935531855,
0.0038234684616327286,
0.00997598934918642,
-0.034484732896089554,
-0.0076728705316782,
-0.0002682534686755389,
-0.048611219972372055,
0.07700461149215698,
0.025368038564920425,
0.005772726144641638,
0.03237898647785187,
0.08813794702291489,
-0.03827165812253952,
-0.046854060143232346,
0.001185891916975379,
-0.00023032509488984942,
0.06879065185785294,
0.029663987457752228,
0.022342311218380928,
-0.02320077456533909,
0.00629956740885973,
-0.05819675326347351,
-0.025597333908081055,
-0.02893093042075634,
0.015161585062742233,
0.01884501427412033,
-0.025666989386081696,
-0.05241068825125694,
0.0025569635909050703,
0.014066383242607117,
0.0036564026959240437,
0.01520452369004488,
-0.008633790537714958,
-0.017131511121988297,
-0.028315752744674683,
0.009375489316880703,
0.020873509347438812,
0.014580737799406052,
0.0012364508584141731,
0.014619063585996628,
0.02351088635623455,
0.04485045745968819,
0.019227879121899605,
0.031578537076711655,
-0.03865918889641762,
0.03621329367160797,
-0.02395312860608101,
0.023655449971556664,
0.018142571672797203,
0.02916921302676201,
-0.025615261867642403,
0.008800729177892208,
0.08041422069072723,
-0.001969102304428816,
0.008392137475311756,
0.006524909287691116,
-0.012747087515890598,
0.004185243975371122,
-0.027969392016530037,
0.06703674048185349,
0.023059869185090065,
0.014155969955027103,
0.014574122615158558,
-0.02603391744196415,
0.011844945140182972,
-0.0071426257491111755,
-0.024760736152529716,
0.020291894674301147,
0.057955484837293625,
0.03966235741972923,
0.0346488356590271,
-0.01007902342826128,
0.0423070564866066,
-0.04954449087381363,
0.006442645564675331,
-0.006645572371780872,
0.015407407656311989,
-0.02085900865495205,
-0.02908152900636196,
0.005472274962812662,
-0.002796019660308957,
-0.037760909646749496,
-0.03527126833796501,
0.011949317529797554,
-0.01300429180264473,
-0.02182125113904476,
-0.013065471313893795,
-0.0035874713212251663,
-0.033797528594732285,
0.004670373629778624,
-0.019230488687753677,
0.04821315407752991,
0.015182951465249062,
0.02575775608420372,
-0.009731225669384003,
-0.0007697531254962087,
-0.0694713294506073,
-0.048544447869062424,
-0.006939501967281103,
-0.0391513854265213,
0.02821033075451851,
0.01992758736014366,
0.056778207421302795,
0.05895582586526871,
0.004803479183465242,
0.02223745919764042,
0.06329455971717834,
0.008150650188326836,
0.01996590383350849,
-0.03483555465936661,
-0.07352685928344727,
0.06011667102575302,
-0.0059674824588000774,
-0.026940738782286644,
0.012869021855294704,
0.057037945836782455,
-0.025287514552474022
] |
1
Afin de favoriser la conservation du patrimoine national, la
loi n° 68-1251 du 31 décembre 1968 tendant à favoriser la conservation du patrimoine
artistique national a notamment prévu des modalités exceptionnelles de paiement de l'impôt en vue d'accroître les collections des musées et des bibliothèques.
10
Issu de cette loi et modifié en dernier lieu par
l'article
31 de la loi n°2017-1837 du 30 décembre 2017 de finances pour 2018, l'article 1716 bis du code général des impôts
(CGI) prévoit que la remise à l'État d'œuvres d'art, de livres, d'objets de collection ou de documents, de haute valeur artistique ou historique (désignés ci-après « objets d'art ou de collection
»), d'immeubles situés dans les zones d'intervention du Conservatoire de l'espace littoral et des rivages lacustres ou d'immeubles en nature de bois, forêts ou espaces naturels peut constituer un
moyen de paiement des droits de mutation à titre gratuit, du droit de partage ou de l'impôt sur la fortune immobilière.
20
L'application de la procédure de dation en paiement est subordonnée à un agrément délivré par le
ministre chargé du budget après avis des ministres concernés et, s'agissant de la remise d'objets d'art ou de collection, après avis d'une commission interministérielle.
I. Champ d'application
A. Droits et impôts payés par dation
30
Seuls certains droits et impôts dus sont susceptibles d'être acquittés par dation en paiement.
Ainsi, seul le redevable de droits de mutation à titre gratuit, du droit de partage ou de
l'impôt sur la fortune immobilière peut acquitter sa dette fiscale par dation, consistant dans la remise à l'État d'objets d'art ou de collection ou de certains immeubles
(CGI, art. 1716 bis).
S'agissant d'un mode de paiement, la dation ne peut être proposée qu'après l'intervention du
fait générateur de l'impôt : elle ne peut donc être proposée qu'en règlement de droits exigibles et ne peut être mise en œuvre pour acquitter par anticipation des dettes fiscales à venir qui ne sont
pas certaines dans leur principe ou dans leur montant.
40
Conformément aux dispositions du deuxième alinéa du I de
l'article 1716 bis du CGI, le paiement par remise à l'État de biens est applicable lorsque le montant des droits que
l'intéressé propose d'acquitter par dation est au moins égal à 10 000 € au titre de chaque imposition considérée.
B. Nature des biens offerts en dation
50
L'article 1716 bis du CGI prescrit la remise des objets offerts à l'État, ceux-ci devant nécessairement être :
- des meubles corporels ou des immeubles par destination susceptibles d'être remobilisés
(objets d'art ou de collection) (CGI, ann. II, art. 384 A,
CGI, ann. II, art. 384-0 A bis) ;
- des immeubles situés dans les zones d'intervention du Conservatoire de l'espace littoral et
des rivages lacustres actuellement définies à l'article L. 322-1 du code de l'environnement dont la situation ainsi que
l'intérêt écologique ou paysager justifient la conservation à l'état naturel (CGI, ann. II, art. 384 A bis) ;
- des immeubles en nature de bois et forêts pouvant être incorporés au domaine forestier de
l'État (CGI, ann. II, art. 384 A ter).
Les dispositions de
l'article
53 de la loi n° 2011-1978 du 28 décembre 2011 de finances rectificative pour 2011 ont supprimé du champ d'application de la dation en paiement la remise à l'État :
- d'immeubles bâtis ou non bâtis afin de les céder à une collectivité territoriale et aux
organismes publics qui en dépendent ou à un organisme d'habitations à loyer modéré ;
- de blocs de titres de sociétés cotées, de titres d'organismes de placement collectif en
valeurs mobilières investis en titres de sociétés cotées ou en obligations négociables, ainsi que d'obligations négociables, afin de les céder à titre gratuit en tant que dotation destinée à financer
un projet de recherche ou d'enseignement ou un établissement poursuivant les mêmes fins.
1. Propriété et origine des biens offerts en dation
55
L'offre de dation ne peut concerner que des biens dont les redevables sont pleinement
propriétaires. Cette propriété doit être directe et effective à la date de l'offre.
Ainsi, d'une manière générale, des offres portant sur des biens détenus en indivision ou en
copropriété avec des personnes qui ne sont pas redevables des droits au titre desquels l'offre est faite ne peuvent être retenues.
Il n'est pas nécessaire que le bien dont la remise à l'État est proposée en paiement de droits
de mutation à titre gratuit provienne de la transmission dans laquelle la dette fiscale trouve sa source.
Conformément au 2° du I de
l'article 1716 bis du CGI, l'offre de dation n'est pas recevable pour les biens détenus depuis moins de cinq ans par
l'intéressé. Cette condition ne s'applique pas s'ils sont entrés en sa possession par mutation à titre gratuit.
2. Biens déjà refusés au titre d'une précédente dation en paiement
57
Conformément au 1° du I de
l'article 1716 bis du CGI, l'offre de dation n'est pas recevable si les biens offerts en paiement ont précédemment donné
lieu à deux refus d'agrément.
II. Portée et durée de l'offre de dation en paiement
A. Portée de l'offre de dation
60
L'offre de dation en paiement ne peut être présentée qu'en règlement des droits et impôts
limitativement définis (cf. I § 30 à 40).
La valeur des biens dont la remise à l'État est proposée, peut représenter la totalité ou une
partie seulement des droits dont le demandeur est redevable (CGI, art. 1716 bis).
Étant donné que la dation en paiement ne peut s'effectuer que par la remise des biens, l'offre
doit être pure et simple et ne doit pas comporter de paiement de soulte. À cet égard, il est précisé que le demandeur n'est pas admis à stipuler à son profit une réserve de jouissance portant sur les
biens offerts.
B. Durée de l'offre de dation
70
Conformément au troisième alinéa du I de
l'article 1716 bis du CGI, l'offre de dation ne peut être retirée dans le délai de six mois suivant la date de son dépôt.
Ce délai peut être prorogé de trois mois par décision motivée de l'autorité administrative, notifiée à l'intéressé.
Passé ce délai de six mois, prorogé le cas échéant, si l'intéressé retire son offre de dation
avant la notification de la décision d'agrément, les droits dus sont assortis de l'intérêt de retard prévu à l'article 1727 du
CGI, calculé à compter du premier jour du mois suivant celui au cours duquel les droits devaient être acquittés, et jusqu'au dernier jour du mois du paiement.
III. Procédure d'agrément
80
Mode exceptionnel de règlement des droits dus, la dation en paiement est subordonnée à
l'octroi d'un agrément. Cet agrément est délivré suivant une procédure différente en fonction de la nature des biens offerts en dation.
A. Procédure d'agrément pour les objets d'art ou de collection
85
La procédure d'agrément pour les objets d'art ou de collection est prévue à
l'article 384 A de l'annexe II au CGI et à
l'article 384-0 A bis de l'annexe II au CGI.
1. Dépôt des offres
a. Service compétent pour recevoir l'offre
90
Conformément au I de
l'article 384 A de l'annexe II au CGI, le redevable qui désire acquitter tout ou partie des droits dus par la
remise d'objets d'art ou de collection doit déposer son offre de dation au service des impôts compétent pour, selon le cas :
- enregistrer la déclaration de succession ou l'acte constatant la mutation ou
le partage ;
- recevoir la déclaration d'impôt sur la fortune immobilière prévue à
l'article 982 du CGI.
b. Délai pour déposer l'offre
95
Conformément au I de
l'article 384-0 A bis de l'annexe II au CGI, l'offre de dation doit être déposée avec l'acte ou la
déclaration fiscale à laquelle elle se rapporte et dans le délai prévu pour, selon le cas :
- l'enregistrement de la déclaration de succession ou de l'acte constatant la mutation ou le
partage ;
- recevoir la déclaration d'impôt sur la fortune immobilière prévue à
l'article 982 du CGI.
c. Forme et contenu de l'offre de dation
100
L'offre de dation indique la nature, les modalités d'acquisition et la valeur de chacun des
biens faisant l'objet de la remise à l'État. Cette offre est formulée conformément au modèle de demande de dation en paiement d'objets d'art ou de collection reproduit au
BOI-LETTRE-000114.
L'offre de dation est produite en quatre exemplaires et accompagnée de deux photographies de
chaque objet proposé ainsi que des documents justifiant les modalités d'acquisition des biens.
L'offre de dation est signée par le redevable ou par son représentant dûment mandaté et, le
cas échéant, par tous les héritiers, donataires ou leur représentant dûment mandaté.
2. Vérification et transmission de l'offre de dation
110
Le comptable de la Direction générale des Finances publiques (DGFiP) qui a reçu l'offre de
dation en délivre récépissé au demandeur (CGI, ann. II, art. 384 A).
Le comptable de la DGFiP examine si le dossier est complet, correctement rempli, daté et signé. Dans la négative, il invite le
contribuable à régulariser sa demande.
Il transmet ensuite le dossier à la Direction régionale ou départementale des Finances
publiques (DRFiP ou DDFiP).
La DRFiP ou DDFiP indique tout élément lui paraissant utile à l'instruction de la demande et
procède à toutes vérifications opportunes, notamment en ce qui concerne la sincérité des indications fournies par le demandeur. Elle s'assure, en outre, que la situation fiscale de l'intéressé est
régulière. Le bénéfice de l'agrément ne saurait, en effet, être accordé aux contribuables n'ayant pas satisfait à leurs obligations fiscales ou convaincus, à une époque récente, de fraudes fiscales
caractérisées.
Les différentes opérations de vérification sont effectuées, le cas échéant, en liaison avec
les autres DRFiP ou DDFiP concernées.
La DRFiP ou DDFiP transmet finalement le dossier à l'administration centrale, au Bureau des
agréments et rescrits de la DGFiP, seul compétent pour procéder à l'instruction.
3. Instruction de l'offre de dation
a. Saisine et compétence de la commission consultative
120
Conformément au premier alinéa du II de
l'article 384-0 A bis de l'annexe II au CGI, le Bureau des agréments et rescrits de la DGFiP fait parvenir un
exemplaire de l'offre au secrétariat de la commission interministérielle prévue au II de l'article 310 G de l'annexe II
au CGI et dont la composition a été fixée par l'arrêté du 6 avril 1982 commission
prévue a l'article 310 G de l'annexe II au code général des impôts relatif aux conditions dans lesquelles sont donnés les agréments prévus par les dispositions des articles 1131 et 1716 bis du code
tendant à favoriser la conservation du patrimoine artistique national.
La commission interministérielle comprend :
- un représentant du Premier ministre, président ;
- deux représentants du ministre chargé du budget ;
- deux représentants du ministre chargé de la culture.
125
La commission peut, le cas échéant, ne retenir que certains biens présentés
dans l'offre ou proposer au demandeur la substitution ou l'adjonction d'autres biens à son offre. Cette proposition est notifiée au demandeur par le président de la commission par pli recommandé avec
demande d'avis de réception. Dans ce dernier cas, le demandeur présente le nouveau contenu de son offre de dation au service de l'administration fiscale en charge de son instruction (Bureau des
agréments et rescrits) ou lui fait part de son refus (CGI, ann. II, art. 384-0 A bis, II).
127
La commission est un organisme consultatif : elle émet un avis tant sur l'intérêt artistique
ou historique que sur la valeur des biens offerts (CGI, ann. II, art. 310 G, II et
CGI, ann. II, art. 384-0 A bis, II).
Au vu de l'avis de la commission consultative, le ministre chargé de la culture propose au
ministre chargé du budget l'octroi ou le refus de l'agrément (CGI, ann. II, art. 310 G, II et
CGI, ann. II, art. 384-0 A bis, II).
b. Notification de l'avis de la commission consultative et de l'avis du ministre compétent pour recevoir les biens offerts
130
Lorsque l’État accepte les biens offerts en paiement pour une valeur
libératoire différente de celle proposée par l'intéressé dans son offre, la DGFiP notifie au demandeur la valeur libératoire retenue par l’État pour les biens offerts en paiement par pli recommandé
avec demande d'avis de réception (CGI, art. 1716 bis, I et
CGI, ann. II, art. 384-0 A bis, III).
Le demandeur dispose du délai prévu au septième alinéa du I de l'article 1716
bis du CGI, soit trente jours, à compter de la date de réception de la notification pour accepter la valeur libératoire retenue par l’État ou pour renoncer à son offre de dation.
S'il ne répond pas dans ce délai de trente jours, il est considéré que le
demandeur a retiré son offre et les droits redeviennent exigibles.
Si l'intéressé renonce à son offre de dation, l'intérêt de retard est calculé
à compter du premier jour du mois suivant l'expiration du délai de trente jours précité, et jusqu'au dernier jour du mois du paiement (CGI, art. 1716 bis, I).
4. Décision du ministre chargé du budget
140
Le pouvoir de décision appartient au ministre chargé du budget, seul compétent
pour délivrer une décision d'agrément ou opposer un refus d'agrément.
a. Décision d'agrément
1° Contenu et notification de l'agrément
145
La décision d'agrément prise par le ministre chargé du budget fixe la valeur libératoire des
biens offerts en paiement des droits dus au regard de la déclaration ou de l'acte au titre duquel l'offre de dation est proposée. La valeur libératoire des biens est le montant maximum des impositions
pouvant être acquittées par la remise des œuvres offertes en paiement.
En cas d'octroi de l'agrément, la DGFiP notifie la décision d'agrément au demandeur par pli
recommandé avec demande d'avis de réception (CGI, ann. II, art. 384-0 A bis, II).
Une copie de la décision d'agrément est adressée au comptable qui a reçu l'offre avec la
mention du numéro du pli recommandé.
2° Acceptation par le demandeur
147
Cette dation en paiement agréée n'est parfaite qu'après l'acceptation expresse par l'intéressé
de la valeur libératoire mentionnée dans l'agrément (CGI, art. 1716 bis, I).
Le demandeur dispose du délai fixé par la décision d'agrément pour accepter la valeur
libératoire des biens. Il fait connaître son acceptation au Bureau des agréments et rescrits ainsi qu'au comptable compétent pour recevoir l'offre de dation.
À défaut d'acceptation de la décision d'agrément dans le délai imparti, celle-ci devient
caduque. Dans cette hypothèse, l'intérêt de retard est calculé, le cas échéant, à compter du premier jour du mois suivant l'expiration du délai de trente jours précité, et jusqu'au dernier jour du
mois du paiement (CGI, art. 1716 bis, I).
b. Décision de refus
150
Les décisions de refus d'agrément sont notifiées au demandeur par lettre recommandée avec
demande d'avis de réception ; une copie de cette lettre, annotée de la date de l'avis de réception du demandeur, est adressée à la DRFiP ou DDFiP qui la transmet au comptable de la DGFiP ayant reçu
l'offre.
La décision de refus fixe un délai de trente jours maximum pour permettre au demandeur de
s'acquitter des droits ou impôts pour lesquels la dation est refusée.
Aucun intérêt de retard ne sera exigé avant l’expiration du délai ainsi fixé.
Les décisions de refus d'agrément sont susceptibles de recours pour excès de pouvoir devant le
juge administratif dans les conditions de droit commun (BOI-CTX-REP-10 au II-A § 150).
Concernant les seules dations d'objets d'art ou de collection, le III de
l'article 384 A de l'annexe II au CGI prévoit qu'en l'absence de décision notifiée dans le délai de deux ans à
compter de la date de récépissé de l'offre, celle-ci est considérée comme refusée.
Cette disposition est une garantie accordée aux auteurs des offres qui leur permet de
reprendre la disposition des œuvres proposées, sans encourir d'intérêts de retard, s'ils estiment la procédure trop longue. Dans ce cas, l'intérêt de retard commence à courir à l'issue d'un délai de
trente jours à compter de la restitution du bien.
Mais cette disposition n'exclut pas qu'une décision d'agrément de l'offre de dation puisse
intervenir passé le délai de deux ans si le contribuable entend maintenir sa demande.
B. Procédure d'agrément pour les immeubles situés dans les zones d'intervention du Conservatoire de l'espace littoral et
des rivages lacustres
1. Dépôt des offres
a. Modalités de dépôt des offres
160
Conformément aux dispositions de
l'article 384 A bis de l'annexe II au CGI, l'héritier, le donataire, légataire, copartageant ou le redevable de
l'impôt sur la fortune immobilière qui désire acquitter tout ou partie des droits dont il est redevable par la remise d'un immeuble visé à
l'article 1716 bis du CGI doit déposer une offre de dation en paiement.
S'agissant du service compétent pour recevoir l'offre de dation et des délais pour la déposer,
il convient de se reporter aux précisions concernant les dations d’objet d'art ou de collection (cf. III-A-1 § 90 à 95).
b. Forme et contenu des offres
170
Le demandeur indique la nature, les modalités d'acquisition, la situation et la valeur de
chacun des biens qu'il envisage de remettre à l'État (Modèle de demande de dation en paiement d'immeubles situés dans les zones d'intervention du Conservatoire de l'espace littoral et des rivages
lacustres, BOI-LETTRE-000128).
L'offre de dation est signée par le redevable ou par son représentant dûment mandaté et, le
cas échéant, par tous les héritiers, donataires ou leur représentant dûment mandaté.
2. Vérification de l'offre de dation et évaluation des immeubles
a. Vérification et transmission des offres de dation
180
Les modalités d’intervention des DRFiP ou DDFiP relatives à la vérification et à la
transmission de l’offre sont similaires à celles prévues pour les offres concernant les objets d'art ou de collection (cf. III-A-2 § 110). Elles sont cependant
adaptées pour tenir compte des particularités des biens offerts. Ainsi, la DRFiP ou DDFiP doit en outre vérifier des éléments complémentaires relatifs au bien (les références cadastrales, la
contenance de la parcelle, l'identité du propriétaire et l'origine de propriété).
b. Évaluation de l'immeuble
190
Pour permettre au ministre chargé du budget de vérifier la valeur
libératoire de l'immeuble proposée, le Bureau des agréments et rescrits de la DGFiP saisit la Direction de l'immobilier de l'État (DIE) de l'évaluation de la valeur de l'immeuble offert en dation.
3. Instruction de l'offre de dation
200
Conformément aux dispositions du III de
l'article 384 A bis de l'annexe II au CGI, modifié par
l'article
6 du décret n° 2015-1469 du 13 novembre 2015 portant suppression de commissions administratives à caractère consultatif, la DGFiP recueille, pour le ministre chargé du budget, l'avis du ministre
chargé de la protection de la nature. Il notifie, le cas échéant, au demandeur, la valeur libératoire reconnue aux immeubles offerts en dation.
a. Avis du ministre chargé de la protection de la nature
205
Conformément aux dispositions de
l'article
6 du décret n° 2015-1469 du 13 novembre 2015 portant suppression de commissions administratives à caractère consultatif, la commission interministérielle chargée d'émettre un avis sur la situation
de l'intérêt écologique ou paysager du bien offert ainsi que sur sa valeur libératoire est supprimée.
Le Bureau des agréments et rescrits de la DGFiP fait désormais parvenir pour
avis un exemplaire de l'offre au ministre chargé de la protection de la nature. Une copie est également adressée au Conservatoire de l'espace littoral et des rivages lacustres.
Après avoir recueilli l'avis du Conservatoire de l'espace littoral et des
rivages lacustres, le ministre chargé de la protection de la nature propose au ministre chargé du budget l'octroi ou le refus de l'agrément
(CGI, ann. II, 384 A bis, III).
b. Notification de la valeur libératoire retenue
210
Lorsque l'immeuble offert en paiement est accepté pour une valeur
libératoire différente de celle proposée par l'intéressé dans son offre, le Bureau des agréments et rescrits de la DGFiP notifie au demandeur la valeur libératoire reconnue aux biens offerts en
paiement par pli recommandé avec demande d'avis de réception (CGI, art. 1716 bis, I).
Le demandeur dispose du délai prévu au septième alinéa du I de l'article
1716 bis du CGI, soit trente jours, à compter de la date de réception de la notification pour l'accepter ou pour y renoncer. S'il ne répond pas dans ce délai, il est considéré que le demandeur a
retiré son offre et les droits redeviennent exigibles.
Si l'intéressé renonce à son offre de dation, l'intérêt de retard est
calculé à compter du premier jour du mois suivant l'expiration du délai de trente jours précité, et jusqu'au dernier jour du mois du paiement (CGI, art. 1716 bis, I).
4. Décision du ministre chargé du budget et notification de la décision
220
Le pouvoir de décision appartient au ministre chargé du budget, et par
délégation à la DGFiP.
a. Décision d'agrément
225
La décision d'agrément prise par le ministre chargé du budget, ou par son délégataire, fixe la
valeur libératoire des biens offerts en paiement des droits dus au regard de la déclaration ou de l'acte au titre duquel l'offre de dation est proposée. La valeur libératoire des biens est le montant
maximum des impositions pouvant être acquittées par la remise des immeubles offerts en paiement.
En cas de maintien de l'offre dans des conditions permettant la délivrance de l'agrément,
une décision autorisant le règlement par dation des droits ou impôts en cause est delivrée.
L'agrément ne sera libératoire de la dette fiscale du demandeur qu'après signature et
publication de l'acte authentique constatant le transfert de propriété à l'État de l'immeuble situé dans les zones d'intervention du Conservatoire de l'espace littoral et des rivages lacustres.
Le demandeur est invité à s'adresser au responsable du service local du domaine du lieu de
situation du bien en vue de faire établir l'acte de vente à titre de dation en paiement. Aux termes de l'article R. 322-9 du code
de l'environnement, la dation en paiement d'un immeuble en application de l'article 1716 bis du CGI vaut affectation
de cet immeuble au ministère chargé de la protection de la nature et attribution à titre de dotation au Conservatoire de l'espace littoral et des rivages lacustres. En conséquence, un représentant du
ministère précité ainsi qu'un représentant du Conservatoire de l'espace littoral et des rivages lacustres doivent comparaître à l'acte.
L’acte de vente à titre de dation en paiement signé est adressé par le service local de la DIE
pour publication au service de la publicité foncière du lieu de situation de l'immeuble offert en dation dans des conditions analogues à celles relatives aux actes d’acquisition au profit de l’État.
S'agissant d'une dation en paiement d'immeuble, la décision d'agrément n'aura un caractère
définitif et ne produira ses effets qu'à la date de cette publication permettant de constater le transfert de propriété au bénéfice de l'État.
Après publication au service de la publicité foncière, une copie de l'acte de vente doit
être adressée par le service de publicité foncière au vendeur afin que ce dernier puisse la produire, à l'appui de la décision d'agrément, au comptable de la DGFiP en vue de l'apurement de la dette
fiscale considérée.
Le comptable compétent est tenu de s'informer du bon déroulement de la signature et de la
publication de l'acte de vente et de prendre si besoin des mesures conservatoires.
Dans les trente jours suivant la réception de cette copie, le redevable devra faire parvenir
au comptable de la DGFiP l'exemplaire original de la décision d'agrément après y avoir porté la mention « bon pour acceptation » suivie de la date et de sa signature en y annexant une copie de l'acte
authentique de vente publié.
b. Décision de refus
228
Les décisions de refus d'agrément sont notifiées de la même façon et
produisent les mêmes effets que celles notifiées pour les objets d'art ou de collection (cf. III-A-4-b § 150).
C. Procédure d'agrément pour les immeubles en nature de bois et forêts
1. Dépôt des offres
a. Modalités de dépôt des offres
230
Conformément aux dispositions de
l'article 384 A ter de l'annexe II au CGI modifié par le
décret n° 2016-1310 du 4 octobre 2016 portant suppression de la commission relative à la
procédure de la dation en paiement par remise d'immeubles en nature de bois et forêts ou espaces naturels pouvant être incorporés au domaine forestier de l’État, l'héritier, le donataire, le
légataire, le copartageant ou le redevable de l'impôt sur la fortune immobilière qui désire acquitter tout ou partie des droits dont il est redevable par la remise d'un immeuble en nature de bois et
forêts pouvant être incorporé au domaine forestier de l'État, visé à l'article 1716 bis du CGI, doit déposer une offre de
dation en paiement.
S'agissant du service compétent pour recevoir l'offre de dation et des délais pour la
déposer, il convient de se reporter aux précisions relatives aux dations d’objets d'art ou de collection (cf. III-A-1 § 90 à 95).
b. Forme et contenu des offres
235
Le demandeur indique la nature, les modalités d'acquisition, la situation et la valeur de
chacun des biens qu'il envisage de remettre à l'État (Modèle de demande de dation en paiement d'immeubles en nature de bois et forêts BOI-LETTRE-000129).
L'offre de dation est signée par le redevable ou par son représentant dûment mandaté et, le
cas échéant, par tous les héritiers, donataires ou leur représentant dûment mandaté.
2. Vérification de l'offre de dation et évaluation des immeubles
240
Les modalités d’intervention des DRFiP ou DDFiP relatives à la vérification et à la
transmission de l’offre ainsi qu'à l'évaluation des immeubles sont similaires à celles prévues pour les offres concernant les immeubles situés dans les zones d'intervention du Conservatoire de
l'espace littoral et des rivages lacustres (cf. III-B-2 § 180 à 190).
3. Instruction de l'offre de dation
a. Avis du ministre chargé des forêts
250
Conformément aux dispositions de
l'article
1 du décret n° 2016-1310 du 4 octobre 2016 portant suppression de la commission relative à la procédure de la dation en paiement par remise d'immeubles en nature de bois et forêts ou espaces naturels
pouvant être incorporés au domaine forestier de l’État, la commission interministérielle chargée d'émettre un avis sur l'intérêt économique, environnemental ou social du bien offert, sur les
conditions de sa gestion ainsi que sur la contribution de ce bien à l'enrichissement de l'ensemble foncier auquel il pourrait être, le cas échéant, incorporé, est supprimée.
Désormais, le ministre chargé du budget adresse l'offre, accompagnée d'un
avis sur la valeur libératoire proposée, au ministre chargé des forêts (CGI, ann. II, art. 384 A ter, II). A
cet effet, le Bureau des agréments et rescrits de la DGFiP fait parvenir un exemplaire de l'offre au ministre chargé des forêts et une copie à l'Office national des forêts.
Le ministre chargé des forêts, après consultation de l'Office national des
forêts, émet un avis sur l'existence d'un intérêt économique, environnemental ou social du bien offert, sur les conditions de sa gestion, sur la contribution de ce bien à l'enrichissement de
l'ensemble foncier auquel il pourrait être, le cas échéant, incorporé ainsi que sur la valeur libératoire proposée (CGI, ann. II, art. 384 A ter, II).
b. Notification de la valeur libératoire retenue
255
Lorsque l'immeuble offert en paiement est accepté pour une valeur
libératoire différente de celle proposée par l'intéressé dans son offre, la DGFiP notifie au demandeur la valeur libératoire retenue par l’État des biens offerts en paiement, par pli recommandé avec
demande d'avis de réception (CGI, art. 1716 bis, I).
Le demandeur dispose du délai prévu au septième alinéa du I de l'article
1716 bis du CGI, soit trente jours, à compter de la date de réception de la notification pour l'accepter ou pour y renoncer. S'il ne répond pas dans ce délai, il est considéré que le demandeur a
retiré son offre et les droits redeviennent exigibles.
Si l'intéressé renonce à son offre de dation, l'intérêt de retard est
calculé à compter du premier jour du mois suivant l'expiration du délai de trente jours précité, et jusqu'au dernier jour du mois du paiement (CGI, art. 1716 bis, I).
4. Décision du ministre chargé du budget et notification de la décision
260
Le pouvoir de décision appartient au ministre chargé du budget, et par
délégation à la DGFiP.
a. Décision d'agrément
265
Lorsque le ministre chargé du budget, ou son délégataire, décide d'agréer
l'offre, la procédure se poursuit ensuite de manière similaire à celle prévue pour les dations d'immeubles situés dans les zones d'intervention du Conservatoire de l'espace littoral et des rivages
lacustres (cf. III-B-4 § 225).
Il existe néanmoins une différence propre au ministère concerné. En effet,
selon les dispositions de l’article R. 213-2 du code forestier, la dation en paiement d’un immeuble en nature de bois et
forêts pouvant être incorporé au domaine forestier de l'État en application de l’article 1716 bis du CGI vaut remise de
cet immeuble au ministère chargé des forêts. En conséquence, un représentant du ministère précité doit comparaître à l’acte.
b. Décision de refus
270
Les décisions de refus d'agrément sont notifiées de la même façon et produisent les mêmes
effets que celles notifiées pour les offres de dation d'objets d'art ou de collection (cf. III-A-4-b § 150).
IV. Liquidation et recouvrement des droits
280
Quelle que soit l'origine des biens faisant l'objet de l'offre de dation en paiement, les
droits éligibles sont liquidés sur l'actif taxable de la succession, de la donation, du partage, de la déclaration d'impôt sur la fortune immobilière, sans déduction de la valeur déclarée desdits
biens. Lorsque cette valeur est égale ou supérieure aux droits liquidés, l'enregistrement est effectué « gratis » ; si elle est inférieure, les droits ne sont perçus et la quittance n'est
éventuellement délivrée que pour un montant égal à la différence entre les droits exigibles et la valeur retenue des biens offerts en paiement.
290
Il est précisé que l'acceptation, par le redevable, de la valeur libératoire retenue par
l’État inférieure à la valeur exprimée dans l'offre de dation en paiement implique le versement d'un complément de droits. Toutefois, une valeur libératoire supérieure aux droits exigibles ne saurait
se traduire par le versement d'une soulte à la charge de l'État. De même, l'agrément n'a de portée qu'en ce qui concerne le paiement des droits issus des impositions spontanément déclarées dans l'acte
ou la déclaration au titre desquels l'offre de dation a été proposée.
Dans l'attente de la décision du ministre chargé du budget, la surveillance
du recouvrement des droits est assurée par le comptable ayant procédé à l'enregistrement de l'acte ou de la déclaration, en liaison, le cas échéant, avec le Bureau des agréments et rescrits.
300
Dans les autres cas, par dérogation aux dispositions de
l'article 1701 du CGI selon lesquelles les droits des actes et ceux des mutations par décès sont payés avant l'enregistrement et
à celles de l'article 1658 du CGI selon lesquelles l'impôt sur la fortune immobilière est recouvré en vertu de rôles rendus
exécutoires ou d'avis de mise en recouvrement, la loi n° 68-1251 du 31 décembre 1968
tendant à favoriser la conservation du patrimoine artistique national prévoit que les droits et taxes dont le règlement est proposé par remise à l’État de biens offerts en dation ne sont exigibles
que dans le délai de trente jours à compter :
- de la date d'expiration du délai imparti au donateur pour donner son
acceptation ;
- de la date de réception de la décision de refus d'agrément ;
- de l'expiration du délai de deux ans calculé à partir de la date du récépissé de l'offre,
s'agissant des seules offres par remise à l’État d'œuvres d'art, d'objets de collection ou de documents, lorsqu'aucune décision n'a été notifiée durant cette période de deux ans.
Aucun intérêt de retard ou pénalités ne sont exigibles lorsque les délais
ainsi prévus sont respectés.
310
À défaut de règlement à l'échéance, la créance du Trésor est prise en charge dans les
conditions prévues et authentifiée par l'émission simultanée d'un avis de mise en recouvrement. | Bulletin officiel des finances publiques - impôts | BOI-SJ-AGR-50-20 | https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/611-PGP.html/identifiant=BOI-SJ-AGR-50-20-20181106 | 2018-11-06 00:00:00 | 938a7407f4a231aa5d4d551ceed962bdf2e5cdb965bea73358dfa616eeb3566b | [
-0.04401839151978493,
0.03872258961200714,
-0.06593059748411179,
-0.013779050670564175,
-0.059701502323150635,
-0.07838448137044907,
-0.02445070818066597,
0.04651452228426933,
0.03100256435573101,
-0.09247822314500809,
-0.03296128287911415,
0.04728911072015762,
-0.041314031928777695,
-0.0058432286605238914,
-0.021128959953784943,
0.09398608654737473,
0.03282943367958069,
0.07047836482524872,
-0.025904590263962746,
-0.010676251724362373,
0.13029487431049347,
-0.017158862203359604,
-0.007326261140406132,
0.008578854613006115,
-0.03297986090183258,
0.12423833459615707,
0.019427038729190826,
-0.039384085685014725,
-0.051504652947187424,
0.05048611760139465,
-0.0790073499083519,
-0.019100142642855644,
0.0310519952327013,
0.01383879128843546,
-0.0029751036781817675,
-0.00392083590850234,
0.04869251698255539,
0.03664446249604225,
-0.05764763057231903,
0.004880881402641535,
-0.004752808716148138,
0.018674952909350395,
0.00447322940453887,
0.023069966584444046,
-0.001052267150953412,
0.010904951952397823,
-0.015326938591897488,
0.05771492421627045,
-0.022384796291589737,
0.06698472052812576,
-0.04155924171209335,
0.0565689280629158,
0.010624788701534271,
0.015493057668209076,
0.01208517700433731,
0.007386734709143639,
-0.0746007189154625,
0.04648234695196152,
0.12481285631656647,
-0.05401388928294182,
-0.051488377153873444,
-0.001390076708048582,
-0.020444203168153763,
-0.007182078901678324,
-0.016466816887259483,
-0.0369294248521328,
0.02077777311205864,
-0.008951371535658836,
0.10574998706579208,
0.02324301190674305,
0.03683427721261978,
0.04812276363372803,
0.008272082544863224,
0.061829693615436554,
0.06222105398774147,
0.06215420365333557,
-0.024253807961940765,
0.07700827717781067,
0.01742948405444622,
0.041840799152851105,
-0.022531190887093544,
0.03447124361991882,
0.0580076165497303,
0.031834591180086136,
-0.04022766277194023,
0.023873699828982353,
0.004244509618729353,
0.010746617801487446,
-0.03439062461256981,
0.020398641005158424,
0.023601580411195755,
0.06775713711977005,
-0.06289468705654144,
0.05589314177632332,
0.005204541143029928,
0.036335766315460205,
-0.022636257112026215,
0.002492061350494623,
0.07239145785570145,
0.04123953357338905,
-0.0010510253487154841,
0.01747635379433632,
0.02058256044983864,
-0.0008367389091290534,
-0.008642759174108505,
-0.03565456345677376,
0.004797241184860468,
-0.04826541617512703,
-0.04341328889131546,
0.0028095366433262825,
0.005410702433437109,
0.000013669753570866305,
-0.04523345082998276,
0.013374599628150463,
-0.03624413534998894,
-0.031551942229270935,
0.07341905683279037,
-0.04209772124886513,
-0.01802797242999077,
0.030303146690130234,
-0.01878141053020954,
-0.02485371008515358,
-0.06650731712579727,
0.010672694072127342,
-0.09061656892299652,
-0.04642878472805023,
-0.04577626287937164,
-0.006225320510566235,
-0.04277617484331131,
-0.019893428310751915,
0.04711342975497246,
0.0439130924642086,
0.04629332572221756,
-0.004948854446411133,
0.031388990581035614,
-0.041845161467790604,
-0.021380044519901276,
0.04669290781021118,
0.014040496200323105,
0.02127130515873432,
-0.05511530488729477,
-0.00856438372284174,
-0.07254444807767868,
0.046125974506139755,
-0.037365853786468506,
-0.08099374175071716,
0.03923700749874115,
-0.054257363080978394,
0.022798048332333565,
0.08449050784111023,
-0.040263887494802475,
0.03137950971722603,
0.016182105988264084,
0.0011504736030474305,
0.02502691186964512,
0.014508661814033985,
0.023489123210310936,
0.05161815136671066,
-0.028644684702157974,
-0.026893820613622665,
0.03086821362376213,
0.022983266040682793,
0.04062558338046074,
-0.02521412819623947,
-0.03336108848452568,
-0.06266368925571442,
0.022131696343421936,
-0.00816330686211586,
-0.015135826542973518,
-0.004958020057529211,
-0.07123211771249771,
0.02471790462732315,
0.0012312764301896095,
-0.02169368788599968,
-0.02410566806793213,
-0.018293466418981552,
-0.010670945048332214,
0.00004858612737734802,
-0.0013222141424193978,
0.07513812929391861,
-0.036137960851192474,
-0.04982943460345268,
-0.022181788459420204,
-0.056142657995224,
0.030716681852936745,
0.04353711009025574,
0.013491137884557247,
-0.05587185546755791,
0.011828248389065266,
0.012137897312641144,
-0.030794279649853706,
-0.06066686287522316,
-0.07037162035703659,
0.02559986710548401,
-0.011421440169215202,
-0.08170919865369797,
-0.0050902171060442924,
0.02393653243780136,
0.06507371366024017,
0.05064031854271889,
0.015461256727576256,
0.012053387239575386,
0.014585417695343494,
-0.00801161676645279,
-0.03291623666882515,
0.0012898228596895933,
-0.044432323426008224,
0.010909071192145348,
-0.019263925030827522,
-0.002752728061750531,
0.0038430029526352882,
0.008450652472674847,
0.019686253741383553,
0.04492282122373581,
0.005391540937125683,
-0.04197663813829422,
-0.04396240785717964,
0.009945434518158436,
0.06480371952056885,
0.027994651347398758,
0.013027855195105076,
-0.04654965549707413,
-0.054742783308029175,
-0.004917465150356293,
0.0659259632229805,
-0.0012866281904280186,
-0.029430272057652473,
0.019380999729037285,
-0.016326960176229477,
-0.0036680595949292183,
0.020356465131044388,
0.025011196732521057,
0.0053973449394106865,
-0.00263044610619545,
-0.01761181466281414,
-0.08145460486412048,
-0.05685906484723091,
0.028701622039079666,
-0.045096348971128464,
-0.0050185383297502995,
0.04410625621676445,
0.015915678814053535,
-0.01071010809391737,
0.031985893845558167,
-0.00006250816659303382,
-0.0641108825802803,
0.00807623378932476,
0.031001588329672813,
-0.0496014803647995,
-0.005151132587343454,
-0.0040210699662566185,
0.027111824601888657,
-0.12002232670783997,
0.029390163719654083,
-0.02714359015226364,
-0.05541704595088959,
0.02459394559264183,
-0.02532753348350525,
0.018968088552355766,
-0.058179132640361786,
-0.023036111146211624,
-0.00854779314249754,
-0.03825042024254799,
-0.012043201364576817,
0.030460400506854057,
-0.08124207705259323,
0.04539988562464714,
0.04061629995703697,
-0.05396823212504387,
-0.007650009822100401,
-0.02855127677321434,
0.022746771574020386,
-0.0024961193557828665,
0.03331540524959564,
-0.041880931705236435,
-0.011606651358306408,
-0.06197337061166763,
0.013190444558858871,
0.026699641719460487,
0.001972685568034649,
0.027724023908376694,
0.016511989757418633,
-0.0043646181002259254,
-0.042567215859889984,
-0.018971087411046028,
0.0022275112569332123,
0.04790984094142914,
-0.041839905083179474,
-0.019112415611743927,
0.017950905486941338,
-0.03090650960803032,
-0.004602824337780476,
0.02275063656270504,
0.028106003999710083,
0.00902358815073967,
-0.018731258809566498,
-0.06272120028734207,
0.006494800094515085,
-0.012736523523926735,
0.017484601587057114,
-0.059522468596696854,
0.0008946958114393055,
0.001525477389805019,
-0.028337424620985985,
0.002957420889288187,
-0.0007744513568468392,
-0.010431318543851376,
0.02983083203434944,
-0.03360878303647041,
-0.015421166084706783,
0.028595611453056335,
0.019488820806145668,
0.014580764807760715,
-0.044565215706825256,
0.025857415050268173,
-0.01766373962163925,
0.04965783283114433,
0.01924959197640419,
-0.03209913894534111,
-0.014841326512396336,
-0.05659613385796547,
0.09866507351398468,
0.03525311127305031,
0.06251221150159836,
-0.0296833086758852,
-0.014282862655818462,
-0.007798497565090656,
0.0006968027446419001,
-0.02808568999171257,
-0.004576278384774923,
-0.008293474093079567,
0.049931906163692474,
0.02597820572555065,
-0.057336803525686264,
0.0009277076460421085,
-0.008954430930316448,
0.0684555172920227,
-0.042657915502786636,
0.010661173611879349,
0.010640984401106834,
-0.011927121318876743,
-0.013684934936463833,
-0.0772671028971672,
0.01574983261525631,
0.03291710093617439,
-0.042712677270174026,
0.01767534762620926,
0.05083601176738739,
0.007007529027760029,
0.013174612075090408,
-0.012288806959986687,
-0.007696656975895166,
0.03965555131435394,
0.007348857820034027,
-0.032572176307439804,
-0.023389678448438644,
-0.011348220519721508,
-0.02987102046608925,
-0.05814100056886673,
0.05975266546010971,
-0.006069546099752188,
-0.03856077790260315,
-0.007516937796026468,
0.009224550798535347,
0.008485478349030018,
-0.005756847560405731,
0.028420807793736458,
0.01031542755663395,
-0.005487993825227022,
0.005374393425881863,
-0.02435881458222866,
0.012664878740906715,
0.010436632670462132,
0.08141852915287018,
-0.0638122484087944,
0.010683705098927021,
-0.03080083057284355,
0.008896141313016415,
0.016526369377970695,
-0.02926041930913925,
0.019946090877056122,
-0.031235752627253532,
0.0649808943271637,
-0.001987844705581665,
0.026420889422297478,
-0.0030389614403247833,
-0.013315612450242043,
-0.03246215730905533,
-0.014096692204475403,
0.011088898405432701,
0.03659658133983612,
-0.02093638852238655,
-0.03909936547279358,
0.02556898072361946,
-0.002057923236861825,
0.008010577410459518,
0.021666528657078743,
0.044658590108156204,
0.002158479066565633,
0.07164960354566574,
-0.02591700851917267,
-0.01220683939754963,
0.06706851720809937,
0.033804427832365036,
0.010544145479798317,
-0.04038587585091591,
0.009031209163367748,
-0.044479236006736755,
0.01371056493371725,
0.011790869757533073,
0.045759085565805435,
0.02143651247024536,
0.11368130892515182,
-0.06010455638170242,
-0.003132836427539587,
-0.009414911270141602,
0.03279135003685951,
0.025206422433257103,
0.14859206974506378,
0.006359083577990532,
0.018087130039930344,
0.022655731067061424,
0.033181529492139816,
-0.009802618063986301,
-0.03821881115436554,
-0.03411758318543434,
0.03048798069357872,
0.09568531811237335,
-0.005372040439397097,
0.007617541588842869,
-0.01761763170361519,
0.04504726082086563,
-0.0059914616867899895,
-0.06556923687458038,
-0.04886380210518837,
0.03190361708402634,
-0.03332197293639183,
-0.015160706825554371,
0.014194381423294544,
0.0012346531730145216,
0.030003653839230537,
-0.004405967425554991,
0.01521038357168436,
-0.07103642076253891,
0.014917043037712574,
-0.014536207541823387,
0.013003813102841377,
-0.019960077479481697,
0.026950253173708916,
0.03631824627518654,
-0.027761396020650864,
-0.0015620951307937503,
0.01420595683157444,
-0.0028128731064498425,
0.01724623329937458,
-0.0077120219357311726,
-0.027673065662384033,
-0.004659394733607769,
0.016878413036465645,
0.02335907705128193,
0.005714350380003452,
0.03423772752285004,
0.00811751652508974,
0.020303307101130486,
0.024103747680783272,
0.031123319640755653,
0.020792962983250618,
0.05839008837938309,
-0.008070032112300396,
-0.010319848544895649,
-0.013627377338707447,
0.018625492230057716,
-0.008134368807077408,
-0.017535768449306488,
-0.023337680846452713,
0.03682906925678253,
-0.0038421328645199537,
0.022859295830130577,
0.008070996031165123,
0.022723017260432243,
-0.007387315388768911,
0.04525928199291229,
0.0064697712659835815,
0.0379277765750885,
-0.005577089264988899,
0.022667843848466873,
-0.06758956611156464,
-0.012563470751047134,
0.0026700946036726236,
0.00452764518558979,
0.02513124980032444,
0.012855986133217812,
0.01798374205827713,
0.006060695741325617,
0.04213671386241913,
0.06219610944390297,
-0.012140244245529175,
-0.006814550142735243,
-0.022962627932429314,
-0.0018590070540085435,
-0.028930682688951492,
-0.045653972774744034,
-0.02726738527417183,
0.02931962162256241,
0.045650314539670944,
-0.004275183193385601,
0.1185421273112297,
0.045254092663526535,
0.00668580736964941,
-0.012859146110713482,
-0.06781257688999176,
-0.026504404842853546,
-0.02957792393863201,
-0.033427104353904724,
-0.03258368745446205,
-0.039895493537187576,
-0.00922015868127346,
0.035735778510570526,
-0.014658957719802856,
0.01567380130290985,
0.03146148845553398,
-0.0024674583692103624,
-0.021822283044457436,
0.04114418849349022,
-0.033913884311914444,
-0.031476181000471115,
0.009033351205289364,
-0.034080859273672104,
0.016792800277471542,
-0.05247946456074715,
0.011620007455348969,
0.04630313068628311,
0.04115019738674164,
-0.03708513081073761,
0.04136499762535095,
0.04119589552283287,
0.007025076542049646,
0.05211091414093971,
0.034886859357357025,
-0.014803669415414333,
-0.04479449614882469,
-0.011315321549773216,
0.010182315483689308,
-0.019499575719237328,
-0.0019426553044468164,
0.0042229583486914635,
0.010240408591926098,
0.011056443676352501,
-0.032414261251688004,
-0.014765121974050999,
0.05044860392808914,
0.06063855066895485,
0.01955745369195938,
-0.03486841544508934,
-0.02271815948188305,
-0.036255672574043274,
0.0098629891872406,
-0.010126341134309769,
0.020632924512028694,
0.005693497601896524,
-0.004290425218641758,
-0.025438407436013222,
-0.0029278728179633617,
-0.01391434296965599,
0.05833083763718605,
-0.008849012665450573,
-0.01652635633945465,
-0.052613478153944016,
0.0007539702346548438,
-0.011084601283073425,
-0.0035211972426623106,
0.07509815692901611,
0.015220706351101398,
-0.012337173335254192,
-0.03445028141140938,
0.046082597225904465,
0.00433447165414691,
-0.024158356711268425,
-0.04307908937335014,
0.025060076266527176,
-0.02298322319984436,
0.045369379222393036,
-0.04581882432103157,
0.045347217470407486,
-0.01720329187810421,
0.005442097317427397,
-0.06172551214694977,
0.03342719376087189,
0.009948779828846455,
-0.04345213249325752,
-0.038148071616888046,
0.011805259622633457,
0.0561661422252655,
0.007507973350584507,
0.03347080200910568,
0.01181325875222683,
0.026007529348134995,
-0.01590557210147381,
0.040698859840631485,
0.015614747069776058,
-0.013628757558763027,
-0.029293620958924294,
0.004361191298812628,
-0.006979541853070259,
0.0007569328299723566,
0.04223139211535454,
0.03392384946346283,
-0.04367141053080559,
-0.017132297158241272,
0.0017897025682032108,
0.03802339732646942,
0.033422186970710754,
0.022759368643164635,
0.02462891675531864,
-0.00598594406619668,
-0.011226877570152283,
-0.003951644990593195,
-0.06623773276805878,
0.012160015292465687,
0.03458705171942711,
-0.02500891126692295,
-0.010533840395510197,
-0.033618584275245667,
-0.01690087839961052,
0.008035926148295403,
0.019488759338855743,
0.009648962877690792,
-0.036736439913511276,
-0.04908386617898941,
-0.022258324548602104,
-0.04545639455318451,
-0.040949560701847076,
-0.009224342182278633,
0.019810419529676437,
-0.008286677300930023,
-0.04040579870343208,
-0.06958676874637604,
-0.026106934994459152,
0.0047554681077599525,
-0.07013168931007385,
-0.012749208137392998,
0.013266833499073982,
-0.032570432871580124,
0.02212100476026535,
0.04375648498535156,
0.03281019255518913,
0.013227658346295357,
0.011712330393493176,
-0.04364641755819321,
0.03738967329263687,
0.025244085118174553,
-0.0439562126994133,
0.011955713853240013,
-0.033484697341918945,
0.013174545019865036,
-0.06211419031023979,
-0.032608263194561005,
-0.001367775839753449,
0.011773645877838135,
0.0666549950838089,
0.00977550819516182,
0.024708615615963936,
0.035930462181568146,
0.0376235656440258,
-0.05353640392422676,
0.01688491180539131,
0.026907887309789658,
0.05873202160000801,
0.00574682978913188,
0.028363937512040138,
-0.044852904975414276,
-0.052007727324962616,
0.019309021532535553,
-0.006733605172485113,
-0.022069785743951797,
0.02478618174791336,
-0.03134153410792351,
-0.04139620065689087,
-0.010682578198611736,
0.029217036440968513,
0.031656354665756226,
-0.002841866109520197,
0.021389486268162727,
0.004134680610150099,
0.0033633823040872812,
-0.01979413442313671,
-0.0008036841172724962,
-0.001434225239790976,
0.010257178917527199,
-0.020280959084630013,
0.024076685309410095,
-0.025546053424477577,
0.04889216274023056,
0.013118979521095753,
0.01775551587343216,
0.032531533390283585,
0.025236615911126137,
-0.03364694491028786,
0.027080127969384193,
-0.01870916411280632,
0.02404187247157097,
0.022392842918634415,
-0.0464453287422657,
0.07426715642213821,
0.0034522325731813908,
-0.0019553876481950283,
-0.008719675242900848,
0.006049558985978365,
0.02483215183019638,
0.008999795652925968,
0.011842811480164528,
0.05032455548644066,
0.022500233724713326,
0.06338439136743546,
-0.022451402619481087,
-0.004728586878627539,
0.008454280905425549,
0.003894861089065671,
-0.03160157799720764,
0.07191290706396103,
0.018252424895763397,
-0.01352263055741787,
0.0178757943212986,
0.019176403060555458,
0.01942691206932068,
0.006961923558264971,
-0.020937304943799973,
0.05950632318854332,
0.014399674721062183,
-0.012131682597100735,
0.02692924439907074,
-0.03722337260842323,
-0.009059631265699863,
-0.028134675696492195,
0.019453326240181923,
-0.06107405200600624,
0.05408399552106857,
-0.054627079516649246,
-0.04207201674580574,
-0.015367847867310047,
0.03134233504533768,
-0.04020386189222336,
-0.08029565215110779,
0.03638111799955368,
-0.02802066132426262,
0.012409333139657974,
-0.012025710195302963,
0.022714078426361084,
0.009059641510248184,
0.046830110251903534,
0.028302399441599846,
0.020449701696634293,
0.010797271504998207,
0.02821970544755459,
0.012120942585170269,
-0.0035908720456063747,
0.009610939770936966,
0.008028806187212467,
0.012944784015417099,
0.005075790919363499,
0.010473201982676983,
-0.018956733867526054,
0.08005015552043915,
-0.07087630778551102,
-0.028388185426592827,
-0.000037481473555089906,
-0.02374969609081745,
0.006321199703961611
] |
1
Le présent chapitre traite successivement du droit de communication auprès des :
- administrations publiques et assimilées ;
- dépositaires de documents publics et assimilés ;
- caisses de sécurité sociale et organismes assimilés ;
- mairies.
I. Droit de communication auprès des administrations publiques et assimilées
A. Principe
10
L'article
L83 du livre des procédures fiscales (LPF) fait obligation :
- aux administrations de l'État, des départements et des communes ;
- aux entreprises concédées ou contrôlées par l'État, les départements et les communes ;
- aux établissements ou organismes de toute nature soumis au contrôle de l'autorité
administrative, de ne pas opposer le secret professionnel aux agents des finances publiques qui leur demandent communication des documents de service qu'ils détiennent, y compris les données
conservées et traitées par les opérateurs de communications électroniques dans le cadre de l'article
L34-1 du code des postes et communications électroniques et les prestataires mentionnés aux
1 et 2 du I de l'article 6 de
la loi n° 2004-575 du 21
juin 2004 pour la confiance dans l'économie numérique.
20
Par « document de service », il y a lieu d'entendre toute pièce de nature à établir un droit
ou à faire la preuve d'un fait se rapportant à l'exécution des tâches dont les administrations, les entreprises, établissements ou organismes visés à
l'article L83 du LPF ont la charge.
30
Sont notamment soumis aux obligations de
l'article L83 du LPF:
- les établissements de crédit (cf.
BOI-CF-COM-10-20-20 § 140) ;
- les comptables publics et, notamment, les directeurs départementaux des finances publiques,
nonobstant la circonstance que certains des documents de service qu'ils détiennent concernent des fonds publics alors que d'autres ne se rapportent qu'à des fonds particuliers ;
- les sociétés d'aménagement foncier et d'établissement rural (SAFER) ;
- les directions des services vétérinaires (fichiers sanitaires notamment) ;
- les organismes recevant des subventions de l'État, des collectivités locales ou des
établissements publics, ainsi que les organismes recevant des subventions d'autres organismes eux-mêmes soumis au contrôle financier de l'État ;
- les sociétés, syndicats, associations ou entreprises de toute nature qui ont fait appel ou
font appel au concours de l'État, d'une collectivité locale ou d'un établissement public, sous forme d'apport en capital, de prêts, d'avances ou de garanties d'intérêt
(ordonnance n° 58-896 du 23
septembre 1958, art. 31, JO du 28 septembre 1958) ;
- les établissements publics et sociétés d'économie mixte suivants (énumération non
exhaustive) :
Office national interprofessionnel des céréales (ONIC),
Fonds d'orientation et de régularisation des marchés agricoles (FORMA),
Ports autonomes,
Aéroport de Bâle-Mulhouse,
Voies navigables de France,
Régie autonome des transports parisiens (RATP),
Électricité de France,
GDF Suez,
Caisse nationale de l'énergie,
Commissariat à l'énergie atomique,
Office des forêts,
Centre national du cinéma et de l'image animée (CNC),
SNCF.
40
En ce qui concerne les établissements de crédit, il est rappelé que le droit de communication
peut être exercé soit en vertu de l'article L85 du LPF, soit en vertu de
l'article L83 du LPF, ces établissements ou
organismes étant soumis aux obligations du code de commerce et dans certains cas, en même temps, au contrôle de l'autorité administrative (cf.
BOI-CF-COM-10-20-20-II-A).
50
De plus, les agents sont invités à analyser avec soin la nature exacte des documents qu'ils
envisagent de demander aux établissements de crédit afin de n'utiliser la procédure de l'article
L83 du LPF qu'à bon escient, pour les seuls documents de service.
60
Par ailleurs, il a été jugé que l'exercice par l'administration fiscale du droit de
communication d'un compte de chèques postaux n'est assorti d'aucune formalité de mise en demeure préalable ou d'aucune faculté d'opposition ouverte au titulaire du compte
(CE, arrêt du 25 février 1976, req. n°
95025, RJ, no IV, p. 10).
Remarque : Le requérant soutenait que le droit de communication de
l'administration ne pouvait, en raison de son caractère exorbitant, être exercé auprès de tiers qu'après le refus préalable du contribuable de communiquer lui-même les documents à consulter et que le
tiers auprès duquel s'exerçait le droit de communication ne pouvait, en cas d'opposition du contribuable, passer outre par lui-même à cette opposition.
70
Pour le droit de communication en matière de chèques non barrés et de transferts de fonds à
l’étranger, cf. BOI-CF-COM-10-20-20-II-B et C.
B. Exception
80
Aux termes de
l'article L84 du LPF, certains documents de
service ne peuvent, en aucun cas, être utilisés à des fins de contrôle fiscal. Ainsi, les documents renfermant des renseignements individuels portant sur l'identité ou l'adresse des personnes ou
d'ordre économique ou financier recueillis au cours d'enquêtes statistiques visées à
l'article 2 de la
loi n° 51-711 du 7 juin
1951 ne peuvent être réclamés aux administrations dépositaires sur la base de l'article
L83 du LPF.
C. Collaboration entre la Direction générale des finances publiques et la Direction générale des douanes et droits
indirects
90
L'article
L83 A du LPF prévoit que « les
agents de la direction générale des finances publiques et de la direction générale des douanes et droits indirects peuvent se communiquer spontanément tous les renseignements et documents recueillis
dans le cadre de leurs missions respectives ».
L'article
L83 A du LPF déjà cité permet ainsi
la communication spontanée de tout renseignement, information, pièce ou document de toute nature détenu par l'une ou l'autre des deux directions.
100
La transmission spontanée de l'information au service destinataire suffit à formaliser
l'exercice de ce droit de communication.
Dès lors, la procédure fixée par
l'article
L83 A du LPF :
- ne nécessite pas l'envoi d'une demande préalable ;
- permet à l'agent destinataire d'utiliser, dès réception, le renseignement ou le document
transmis dans le cadre des procédures qu'il met en œuvre.
110
En tout état de cause, les dispositifs prévus par
l'article L83 du LPF et
l'article 65 du code des douanes continuent de s'appliquer aux échanges entre les agents de la Direction générale des finances publiques
et de la Direction générale des douanes et droits indirects lorsque la mise en œuvre du droit de communication est effectuée sur demande préalable.
II. Droit de communication auprès des dépositaires de documents publics et assimilés
120
En vertu de
l'article L92 du LPF, les dépositaires des registres de l'état civil et toutes les autres personnes chargées des archives
et dépôts de titres publics sont tenus de communiquer sur place à l'administration, sur sa demande, leurs registres et actes.
Ce texte vise également les notaires, huissiers de justice, secrétaires-greffiers et autorités
administratives pour les actes qu'ils rédigent ou reçoivent en dépôt à l'exception des testaments et des autres actes de libéralités à cause de mort tant que leurs auteurs sont encore en vie.
Les personnes soumises à cette obligation doivent laisser prendre, sans frais, les extraits et
copies des documents communiqués.
Les communications ainsi prévues ne peuvent être exigées les jours de fermeture des bureaux.
130
Les dispositions de
l'article L92 du LPF ne sont pas applicables à tous les officiers ministériels mais seulement à ceux d'entre eux qui sont
notaires, huissiers de justice ou secrétaires-greffiers. Les avoués et les commissaires-priseurs, notamment, ne sont pas visés par ce texte.
III. Droit de communication auprès des caisses de sécurité sociale et organismes assimilés
A. Relevés individuels récapitulatifs
140
En vertu du 1er
alinéa de
l'article
L97
du LPF, I'obligation faite aux caisses de sécurité sociale d'établir annuellement un relevé récapitulatif des feuilles de maladie et notes de frais remises par les assurés est expressément étendue
aux organismes qui, bien qu'intégrés dans le régime général de la sécurité sociale, continuent néanmoins à assurer la gestion des risques maladie et maternité dans le cadre des régimes spéciaux
provisoirement maintenus (SNCF, entreprises minières, Électricité de France, GDF Suez, Banque de France, etc.).
Cette obligation doit être satisfaite même lorsque les feuilles de maladie sont transmises aux
caisses, non par les assurés sociaux eux-mêmes, mais par l'intermédiaire notamment de mutuelles chirurgicales ou de cliniques conventionnées.
Pour permettre l'établissement des relevés individuels, le
dernier alinéa de
l'article
L97
du LPF fait obligation aux praticiens d'indiquer sur les feuilles de maladie ou de soins le montant des honoraires qui leur sont versés par les assurés.
En outre, aux termes de
l’article A97-3 du LPF, les directeurs
de laboratoires d'analyses médicales sont tenus de mentionner sur la feuille de maladie ou sur tout autre document en tenant lieu, outre la désignation du laboratoire, le nom et l'adresse du malade,
la date portée sur le registre spécial prévu au 1° de l'article 3 de l'arrêté du 9 juin 1966, les coefficients exprimés en « B » des différents examens pratiqués, y compris, éventuellement, les
suppléments pour service d'urgence fixés au deuxième alinéa de l'article 1er de l'arrêté du 9 juin 1966 et qui doivent être précédés de la mention « Supplément » ainsi que, le cas échéant, la somme
totale payée.
150
La forme du relevé récapitulatif visé au
1er alinéa de
l'article
L97
du LPF et à l’article R*97-1 du
LPF, ainsi que les conditions dans lesquelles il doit être établi et transmis à l'administration, sont précisées par
l'article A97-1 du LPF.
Les organismes de protection sociale doivent ainsi tenir pour chaque médecin, dentiste,
sage-femme, auxiliaire médical et laboratoire d'analyses médicales ayant donné des soins à leurs adhérents, un relevé individuel établi à leurs frais, conformément à un modèle arrêté par
l'administration et indiquant :
- la désignation et le siège de la caisse de sécurité sociale ou de la société ou union de
sociétés de secours mutuels fonctionnant comme organisme d'assurances sociales agricoles ;
- les nom, prénoms, adresse et qualité du praticien ;
- pour chaque feuille de maladie ou de soins reçus au cours de l'année, soit le numéro
matricule de l'assuré, soit le numéro de référence de la feuille de décompte, le mois au cours duquel ont été réglés les honoraires, le montant des honoraires bruts, frais de déplacement compris,
portés obligatoirement par le praticien sur ladite feuille et le montant des honoraires remboursés par la caisse à l'assuré.
Les relevés individuels doivent être remplis au fur et à mesure de la réception des feuilles
de maladie ou de soins par la caisse ou par la société. Ils sont arrêtés au 31 décembre de chaque année et totalisés.
Les caisses doivent ensuite les faire parvenir, sous bordereau, à la Direction départementale
des finances publiques avant le 1er mars de l'année suivante.
Les caisses conservent une copie des bordereaux visés ci-dessus et sur lesquels doit être
mentionné le total de chaque relevé.
160
Afin de faciliter la tâche des organismes de sécurité sociale, I'administration a décidé de ne
pas exiger la stricte application de l'avant-dernier alinéa de l’article
A97-1 du LPF.
En conséquence, il n'est établi qu'un seul relevé par praticien d'après l'ensemble des
feuilles de maladie remises par les assurés au cours de chaque année.
Les relevés ainsi rédigés doivent être produits avant le 1er mars de l'année suivante.
170
En vue de la vérification des relevés individuels, les agents des finances publiques peuvent
obtenir communication, au siège de la caisse ou de la société, des feuilles de maladie, de soins et de prothèse, à l'exclusion des ordonnances médicales ayant servi à l'établissement de ces relevés
(LPF, art. A97-2).
180
Lorsque les relevés récapitulatifs concernent des praticiens adhérents d'une association
agréée, les caisses doivent communiquer au lieu et place de la nature des prestations fournies les mentions correspondant à la nomenclature générale des actes professionnels
(LPF, art. R*97-2).
190
L'article L95 du
LPF permet également aux agents des finances publiques d'obtenir au siège des caisses de mutualité sociale agricole la communication des documents d'assiette des cotisations des prestations
sociales agricoles.
B. Obligations des organismes débiteurs d'allocations à caractère social
200
En application des dispositions des
articles L98 et L98 A du LPF, les organismes débiteurs des allocations visées ci-dessous sont tenus de fournir à
l'administration des finances publiques :
- avant le 31 janvier de chaque année, la liste des personnes auxquelles l'allocation
supplémentaire mentionnée à l’article L815-2
du code de la sécurité sociale (version antérieure à l'ordonnance n° 2004-605 du 24 juin 2004) ou à l’article
L815-24 du code de la sécurité sociale a été attribuée ou supprimée au cours de l'année précédente ;
- au 1er janvier de l'année d'imposition , la liste des personnes bénéficiaires de
l'allocation aux adultes handicapés, la liste des personnes auxquelles le revenu minimum d'insertion a été versé au 1er janvier ou au cours de l'année d'imposition ainsi que celle des personnes ayant
cessé de percevoir ce revenu minimum au cours de l'année précédente et la liste des personnes auxquelles le revenu de solidarité activé a été versé en 2010 et 2011.
210
Par ailleurs,
l'article
L98 B du LPF, modifié par
l'article 51 de la
loi n° 2009-526 du 12 mai
2009 de simplification et de clarification du droit et d'allègement des procédures, prévoit que :
- l'organisme du régime général de sécurité sociale chargé du recouvrement des cotisations et
contributions sociales dues par les particuliers employeurs communique à l'administration des finances publiques, avant le 1er mars de chaque année, les informations relatives aux personnes déclarées
par ces employeurs au cours de l'année précédente. Les articles R*98 B-1 à R*98 B-4 du LPF fixent le contenu et les
modalités de cette communication, et notamment les conditions d'utilisation du numéro d'inscription au répertoire national d'identification des personnes physiques pour les échanges et les traitements
nécessaires à la communication des informations ainsi transmises à l'administration des impôts ;
- la Caisse centrale de la mutualité sociale agricole communique à l'administration fiscale,
dans les conditions prévues ci-dessus, les déclarations de salaires relevant du titre emploi simplifié agricole prévu à
l'article L712-1 du code rural et de la pêche maritime ;
- l'organisme habilité mentionné au
1er alinéa de
l'article
L7122-23
du code du travail communique à l'administration fiscale, dans les mêmes conditions, les déclarations prévues par l'article
R7122-29 du code du travail.
Les communications prévues aux trois tirets ci-dessus peuvent être faites par voie
électronique.
C. Communication de faits susceptibles de constituer des infractions
220
En vertu de
l’article L99 du LPF, les organismes de
protection sociale doivent communiquer à l'administration des finances publiques les faits susceptibles de constituer des infractions qu'ils relèvent en ce qui concerne l'application des lois et
règlements relatifs, d'une part, aux impôts et taxes en vigueur et, d'autre part, aux cotisations et contributions sociales.
Parallèlement, l’administration des finances publiques doit communiquer aux organismes et
caisses de sécurité sociale ainsi qu'aux caisses de mutualité sociale agricole les faits susceptibles de constituer des infractions qu'elle relève en ce qui concerne l'application des lois et
règlements relatifs aux cotisations et contributions sociales.
D. Recoupements auprès des clients d'un contribuable vérifié
230
L'envoi à des clients d'un contribuable vérifié d'un questionnaire portant uniquement sur
le montant des sommes qu'ils ont réglées et sur le mode de paiement utilisé constitue une méthode de recoupement dont la régularité a été admise par le Conseil d'État dans un arrêt du 14 octobre 1970
(requête n° 77231, RJ, n° IV, p. 126).
Elle reste d'un emploi peu fréquent et, bien entendu, ne porte jamais sur des renseignements
couverts par le secret professionnel.
Ces renseignements qui sont demandés ne le sont qu'en vertu de strictes nécessités de service
(éponse à M. Palméro, JO du 2 avril 1980, déb. Sénat, p. 984, n° 31859).
IV. Droit de communication auprès des mairies
240
Conformément à
l'article
L102 A du LPF, le maire doit
adresser dans les mois de janvier, avril, juillet et octobre au service des finances publiques les relevés des actes de décès établis au cours du trimestre. Ces relevés sont certifiés par le maire. Il
en est accusé réception.
Ces renseignements sont communiqués à l'administration des finances publiques sans demande
préalable de sa part. Ces dispositions n'appellent pas de commentaires particuliers. | Bulletin officiel des finances publiques - impôts | BOI-CF-COM-10-70 | https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/621-PGP.html/identifiant=BOI-CF-COM-10-70-20120912 | 2012-09-12 00:00:00 | c59bf66f9bd711f71ece303c5ff254c458f56c391cd6a7bd1f36ad52176eff62 | [
-0.09118834882974625,
0.06036445125937462,
-0.020489351823925972,
0.03932703286409378,
-0.058037932962179184,
-0.008464301005005836,
0.00645753787830472,
0.02044345811009407,
0.039827246218919754,
-0.05335545539855957,
-0.09675588458776474,
0.049817413091659546,
-0.013700279407203197,
0.07192915678024292,
-0.09056887775659561,
0.048161089420318604,
0.03861322999000549,
0.02533465437591076,
-0.03641355782747269,
-0.05396644398570061,
0.0190899558365345,
-0.008676435798406601,
-0.009030470624566078,
0.00866201613098383,
0.03987203538417816,
0.09196913242340088,
0.027901142835617065,
-0.06350941210985184,
-0.07164774090051651,
0.03807828202843666,
-0.04045878350734711,
-0.025243541225790977,
0.03383210673928261,
0.01222506258636713,
0.04380960017442703,
0.02914879098534584,
-0.0008819741196930408,
0.04790265113115311,
-0.0555492602288723,
0.010972256772220135,
0.01643836684525013,
-0.0029479553923010826,
-0.04073105752468109,
0.05008022114634514,
0.05426132678985596,
0.01218610629439354,
-0.015402671881020069,
-0.003591209417209029,
-0.027077358216047287,
0.05781896784901619,
-0.0018389640608802438,
0.008468830958008766,
0.031936682760715485,
-0.019151633605360985,
0.0006813757354393601,
0.04489891976118088,
-0.10577984899282455,
0.031540751457214355,
0.0175821240991354,
-0.043197646737098694,
-0.06052664294838905,
-0.00268581067211926,
-0.03626034036278725,
-0.06254559010267258,
0.021219756454229355,
0.024720286950469017,
0.004651126451790333,
-0.004759200382977724,
0.07385390251874924,
0.03762681037187576,
-0.047550201416015625,
0.09140712022781372,
0.009120892733335495,
0.025766436010599136,
0.0628492534160614,
0.06314639747142792,
-0.04639420285820961,
-0.014982475899159908,
0.02998722344636917,
0.029602404683828354,
-0.036630187183618546,
-0.0007795749115757644,
0.015988485887646675,
-0.009669714607298374,
-0.010777494870126247,
-0.03983072191476822,
0.0047205230221152306,
-0.12801265716552734,
-0.004211264196783304,
0.0416523776948452,
0.033430300652980804,
0.030267637223005295,
-0.001415740349330008,
-0.009602848440408707,
-0.04209174960851669,
0.02871423400938511,
-0.028707463294267654,
0.0361478328704834,
0.004510851111263037,
0.006367475725710392,
-0.01821385882794857,
0.025153733789920807,
0.062026988714933395,
0.004600397311151028,
0.012031812220811844,
-0.011347410269081593,
0.01978641375899315,
-0.04577938839793205,
-0.030898675322532654,
-0.04345441237092018,
0.0011517255334183574,
0.039120543748140335,
-0.08168985694646835,
-0.033853352069854736,
0.006299551576375961,
0.050540391355752945,
0.05715656280517578,
0.030562136322259903,
0.002203996991738677,
0.06019957363605499,
-0.032731108367443085,
0.0333472304046154,
-0.019647322595119476,
0.030696088448166847,
-0.07388506084680557,
-0.021225715056061745,
-0.010656301863491535,
-0.02452186867594719,
-0.013334037736058235,
-0.023963356390595436,
0.04931559041142464,
0.007441137917339802,
0.018466806039214134,
-0.014346756972372532,
0.008125614374876022,
0.019080914556980133,
0.021713994443416595,
0.13173407316207886,
0.012461898848414421,
0.039110321551561356,
-0.04071603715419769,
-0.013823570683598518,
-0.014274181798100471,
0.022447168827056885,
0.04675458371639252,
0.015180760994553566,
-0.08967702835798264,
-0.1121198832988739,
0.010335988365113735,
0.008348820731043816,
0.028618985787034035,
0.021138234063982964,
0.005458385683596134,
-0.001232215785421431,
-0.02951970510184765,
-0.060660358518362045,
0.00969779584556818,
0.04449279233813286,
-0.04523654282093048,
-0.02327604964375496,
-0.0019599106162786484,
0.034869592636823654,
-0.02928745374083519,
0.026546502485871315,
-0.02676866576075554,
-0.024574048817157745,
-0.03499707207083702,
0.06783963739871979,
0.05768587812781334,
0.07354965060949326,
0.0009999694302678108,
0.0319991409778595,
-0.0006827113684266806,
-0.008807221427559853,
-0.0043122065253555775,
0.0006043346365913749,
-0.008839303627610207,
0.0376901775598526,
-0.008557053282856941,
0.034940265119075775,
0.006200003437697887,
-0.06402018666267395,
0.021463438868522644,
0.005023243371397257,
-0.024705881252884865,
-0.05706380680203438,
-0.04617622494697571,
-0.044755756855010986,
0.012568885460495949,
0.022679613903164864,
-0.039247412234544754,
0.04394470527768135,
-0.06596936285495758,
0.023626185953617096,
-0.02306288480758667,
0.0031652061734348536,
-0.05264123156666756,
0.057286471128463745,
0.0666913241147995,
-0.028429578989744186,
-0.02391521818935871,
0.007799496408551931,
0.002801818074658513,
0.03791027516126633,
-0.0023504854179918766,
-0.044265374541282654,
0.0016577710630372167,
0.04177936539053917,
0.00527418265119195,
-0.06580426543951035,
0.061033617705106735,
0.0009373922366648912,
-0.0005774612072855234,
0.01570499688386917,
-0.05137450620532036,
-0.003908891696482897,
-0.06458324193954468,
-0.017103001475334167,
0.03930807113647461,
-0.015381019562482834,
0.01706431247293949,
-0.03807772696018219,
-0.014510923996567726,
-0.08999031037092209,
0.0001662075228523463,
0.02938712202012539,
-0.014090240933001041,
0.01686175912618637,
-0.015864809975028038,
-0.04278235882520676,
0.0014733083080500364,
0.011676984839141369,
0.009540504775941372,
0.03282208740711212,
0.009318504482507706,
-0.017819153144955635,
-0.050399795174598694,
0.023535478860139847,
0.013016359880566597,
-0.03380657732486725,
0.03267866373062134,
-0.029819760471582413,
0.07250580191612244,
0.04433870688080788,
-0.04334263876080513,
0.016831601038575172,
-0.00307444971986115,
-0.0311606302857399,
-0.015756823122501373,
-0.01557594258338213,
-0.02596212737262249,
0.044681254774332047,
-0.00021660355560015887,
-0.03523464873433113,
0.014919465407729149,
-0.018249591812491417,
0.030598090961575508,
-0.013735158368945122,
0.011722627095878124,
-0.05652034655213356,
0.008179332129657269,
-0.009637353010475636,
-0.01678534410893917,
0.0034538523759692907,
0.013337967917323112,
-0.07883373647928238,
0.07741517573595047,
0.009198354557156563,
-0.031216301023960114,
-0.08594271540641785,
-0.027805175632238388,
0.027974437922239304,
0.0077615417540073395,
0.05222908779978752,
0.050136640667915344,
0.011489393189549446,
-0.040577635169029236,
-0.019460465759038925,
0.008155177347362041,
0.019664201885461807,
0.06594894081354141,
-0.017885735258460045,
-0.06286285817623138,
-0.010532884858548641,
-0.07169674336910248,
0.027956733480095863,
0.049068011343479156,
0.029698321595788002,
-0.03105587139725685,
0.050381794571876526,
-0.02053162455558777,
0.05194521322846413,
0.011945731937885284,
0.04784523695707321,
-0.012886972166597843,
-0.03679749742150307,
-0.004272570367902517,
0.06796804070472717,
-0.015903620049357414,
-0.02022463083267212,
-0.016783570870757103,
-0.013405967503786087,
-0.0007355837733484805,
-0.002635387470945716,
0.028678040951490402,
-0.011548949405550957,
-0.038253262639045715,
-0.03364146500825882,
-0.0033603073097765446,
0.06298203766345978,
-0.03730583190917969,
0.007225085981190205,
0.02860739454627037,
-0.017377430573105812,
0.02638024464249611,
-0.06868379563093185,
-0.007163809146732092,
0.03584297373890877,
-0.0033595089334994555,
-0.06246922165155411,
0.006267553195357323,
0.0465206578373909,
-0.04291258379817009,
0.0885615423321724,
0.022755496203899384,
-0.018220724537968636,
0.05593159794807434,
0.0035393540747463703,
-0.021627364680171013,
-0.022430062294006348,
0.01948217861354351,
0.010975968092679977,
0.030309731140732765,
-0.017307119444012642,
0.000351501046679914,
0.02898944728076458,
0.03865675628185272,
-0.015598266385495663,
0.0006398467230610549,
0.02377755381166935,
0.03674235939979553,
0.04389232397079468,
-0.08588538318872452,
0.006245054770261049,
0.04044356197118759,
-0.02790750376880169,
0.017018921673297882,
0.007330221589654684,
-0.007800629362463951,
-0.0004817578592337668,
-0.021046830341219902,
0.05120951682329178,
0.02738559991121292,
0.020022165030241013,
0.03007887303829193,
-0.03719925507903099,
0.01718270033597946,
0.0698263943195343,
-0.03196415305137634,
0.05230354145169258,
0.020890815183520317,
0.00945962779223919,
-0.03185611590743065,
0.03552183508872986,
0.0598127506673336,
0.007247632835060358,
0.0053668636828660965,
0.012593199498951435,
0.027935918420553207,
0.018175065517425537,
-0.012955904006958008,
-0.0018805923173204064,
-0.0291482824832201,
0.010770643129944801,
-0.015316767618060112,
0.025082333013415337,
0.016403552144765854,
0.03177967295050621,
0.0404493622481823,
-0.028037356212735176,
0.0072325426153838634,
-0.039109885692596436,
0.06711066514253616,
0.0064451443031430244,
0.011893972754478455,
-0.0032746668439358473,
-0.0184075478464365,
-0.02328621968626976,
0.014610386453568935,
0.04667830839753151,
0.06580304354429245,
-0.02503085881471634,
0.016337575390934944,
0.01109024602919817,
-0.012367526069283485,
-0.012195046059787273,
0.002692346926778555,
0.004569150973111391,
-0.01776936650276184,
0.004588906653225422,
-0.013537215068936348,
0.009335129521787167,
0.04863516986370087,
0.02980690635740757,
-0.03159378841519356,
0.015845153480768204,
0.009327065199613571,
-0.0032322416082024574,
-0.027972115203738213,
-0.009039707481861115,
0.03862548619508743,
-0.02656448632478714,
0.041622601449489594,
-0.0674002394080162,
0.016071422025561333,
0.04439786821603775,
0.0017188668716698885,
0.05014495551586151,
0.15754030644893646,
-0.025408755987882614,
0.03491710498929024,
0.043643198907375336,
0.03759879246354103,
-0.08457697182893753,
-0.028112629428505898,
-0.032976120710372925,
0.04847073182463646,
-0.025743750855326653,
0.005144782364368439,
0.007499027997255325,
-0.09099351614713669,
0.006403753999620676,
-0.0076944720931351185,
-0.026445496827363968,
0.00011718057066900656,
0.00874228123575449,
-0.008821210823953152,
0.0010959795909002423,
0.0089686568826437,
0.03865202143788338,
0.022697245702147484,
0.006368670612573624,
0.04033980518579483,
-0.023838825523853302,
-0.0022686405573040247,
-0.013682238757610321,
-0.004135832656174898,
0.0025781558360904455,
-0.007966517470777035,
-0.0020298531744629145,
-0.06571972370147705,
0.01243533007800579,
0.003066322300583124,
-0.001927706296555698,
0.004147887695580721,
0.026979535818099976,
-0.022379634901881218,
0.028431372717022896,
0.0076314304023981094,
-0.022781910374760628,
-0.0039254240691661835,
-0.017330801114439964,
-0.02583213709294796,
-0.024966618046164513,
-0.03378477692604065,
0.015045206993818283,
0.028429923579096794,
0.08508238941431046,
-0.049366291612386703,
0.023740535601973534,
0.04659849777817726,
0.027863526716828346,
-0.00992703065276146,
-0.008785654790699482,
-0.049781434237957,
0.05706377699971199,
-0.007290180306881666,
0.05792718753218651,
0.036013297736644745,
0.026547694578766823,
-0.025082586333155632,
-0.003752620192244649,
-0.0024422078859061003,
0.04311961308121681,
0.010405146516859531,
0.031117092818021774,
-0.015143613331019878,
-0.06624281406402588,
0.007227008230984211,
0.020955270156264305,
0.043138135224580765,
0.047484807670116425,
0.013487611897289753,
0.01089513674378395,
0.0027714972384274006,
0.04326032102108002,
-0.029651004821062088,
-0.02214743383228779,
0.023464392870664597,
-0.023012708872556686,
-0.028223996981978416,
-0.03335857018828392,
-0.012334886938333511,
0.057364322245121,
-0.0016869907267391682,
0.013733593747019768,
0.055137358605861664,
0.03091619908809662,
0.021144919097423553,
0.015947172418236732,
-0.08213134855031967,
-0.013072270900011063,
-0.008851870894432068,
-0.005494627635926008,
-0.011251410469412804,
0.015163278207182884,
-0.010835756547749043,
0.029158201068639755,
-0.07457191497087479,
-0.019453179091215134,
0.05061135068535805,
0.05103744938969612,
-0.025385642424225807,
-0.002828748896718025,
-0.04064442217350006,
-0.016030723229050636,
0.0008572755614295602,
0.06605704873800278,
0.07493285089731216,
0.021128561347723007,
0.0018525633495301008,
0.03657972067594528,
0.010476578027009964,
0.01814572885632515,
0.01892688125371933,
-0.02033647708594799,
-0.027948379516601562,
0.10447045415639877,
0.020749222487211227,
-0.01616743579506874,
-0.03218211606144905,
-0.008868757635354996,
0.07349040359258652,
-0.01869489625096321,
0.009322919882833958,
-0.001999469008296728,
0.0025175409391522408,
-0.013377106748521328,
-0.03152155131101608,
-0.02191305346786976,
-0.013655876740813255,
0.038572028279304504,
0.01594998687505722,
-0.001745943445712328,
-0.00936900731176138,
-0.038453295826911926,
0.05842255428433418,
0.0015582881169393659,
-0.006377598736435175,
0.0603819340467453,
-0.04794823005795479,
-0.03353455662727356,
-0.023934492841362953,
-0.04290362074971199,
0.038605377078056335,
0.020359108224511147,
-0.042492497712373734,
0.06109432131052017,
-0.025560123845934868,
0.00029860317590646446,
-0.0417090468108654,
-0.014958216808736324,
-0.02715017832815647,
-0.014496276155114174,
-0.0364949032664299,
0.03188253566622734,
-0.024650366976857185,
-0.05953711271286011,
-0.011801190674304962,
-0.00839157123118639,
-0.05723920837044716,
-0.014391541481018066,
0.025691034272313118,
-0.003207316156476736,
-0.021578358486294746,
0.010355011560022831,
-0.04224271699786186,
0.07876867055892944,
0.02147471345961094,
-0.03465336933732033,
0.009389897808432579,
0.03396071866154671,
0.026164943352341652,
-0.062213312834501266,
0.018260003998875618,
-0.017443515360355377,
0.019351782277226448,
-0.027422728016972542,
-0.043943826109170914,
0.0024642045609652996,
0.001592931803315878,
-0.033520352095365524,
-0.013127518817782402,
-0.0000768015524954535,
0.01112284418195486,
0.045348986983299255,
0.009345476515591145,
-0.06836242973804474,
-0.0392967090010643,
0.03994880989193916,
-0.04879709333181381,
0.006117194425314665,
0.023168493062257767,
0.00005415245323092677,
0.04172257333993912,
0.01956995762884617,
-0.02288207970559597,
-0.03308350592851639,
-0.00780907180160284,
0.0489000603556633,
-0.009211654774844646,
-0.0022332731168717146,
-0.014790195040404797,
0.04095129296183586,
-0.010427238419651985,
-0.0009735540952533484,
-0.04820733517408371,
-0.03853645920753479,
-0.025381816551089287,
-0.019702095538377762,
-0.04258503019809723,
-0.029824398458003998,
-0.010600901208817959,
-0.014659333974123001,
-0.03967316448688507,
0.022116554901003838,
0.004800780676305294,
-0.04886481538414955,
0.004423370584845543,
-0.02548443153500557,
-0.015600692480802536,
0.021269146353006363,
0.022290470078587532,
0.006287215743213892,
-0.009669733233749866,
-0.009504045359790325,
-0.00341889844276011,
0.020622264593839645,
-0.02422492206096649,
0.01633402146399021,
0.01986759528517723,
-0.04028370603919029,
-0.004752634093165398,
-0.010039722546935081,
0.027944481000304222,
-0.021094953641295433,
0.02130039781332016,
-0.031471800059080124,
0.025661082938313484,
0.11343406140804291,
0.009131855331361294,
0.008207814767956734,
0.057459741830825806,
0.025855321437120438,
-0.046940699219703674,
0.023570464923977852,
0.02252771146595478,
0.04113398864865303,
0.042790330946445465,
-0.0012320439564064145,
0.05593530461192131,
-0.037928421050310135,
-0.042301151901483536,
0.01857604645192623,
0.0365016870200634,
-0.007353506982326508,
0.00811658427119255,
-0.0903814285993576,
-0.03767501190304756,
0.05436641722917557,
-0.03440317139029503,
-0.022021174430847168,
0.020965855568647385,
0.01320868730545044,
0.02035350725054741,
-0.03118182346224785,
-0.00982615351676941,
-0.018908224999904633,
0.008520604111254215,
0.013776087202131748,
-0.0006376627716235816,
0.006550945807248354,
-0.014982552267611027,
-0.02032262645661831,
0.02234996296465397,
-0.002610161667689681,
0.02312898077070713,
0.030276326462626457,
0.02851671166718006,
-0.04237343370914459,
-0.010443788953125477,
0.018980171531438828,
-0.040312282741069794,
0.009966614656150341,
0.012493348680436611,
-0.02416825108230114,
-0.01843840256333351,
0.00741976173594594,
0.027057932689785957,
0.024096570909023285,
0.0033994214609265327,
0.04577923193573952,
0.009700723923742771,
0.02924177795648575,
-0.02586487866938114,
-0.06245339661836624,
-0.035876303911209106,
0.026816753670573235,
-0.000741555355489254,
0.034219902008771896,
-0.05911155790090561,
-0.03959311544895172,
-0.0073509239591658115,
0.015223611146211624,
-0.013775568455457687,
-0.015507270582020283,
0.0031226349528878927,
-0.007313790265470743,
0.030475934967398643,
-0.0034172513987869024,
0.030906517058610916,
-0.0127865606918931,
0.04858318716287613,
0.002229182282462716,
-0.0020025710109621286,
0.031365878880023956,
0.0338367223739624,
-0.020202910527586937,
-0.011285174638032913,
-0.04281575232744217,
0.046607811003923416,
-0.03603596240282059,
-0.006660377606749535,
-0.036313820630311966,
-0.04430333152413368,
0.05467431992292404,
-0.061200521886348724,
0.02426944673061371,
-0.008260239847004414,
-0.04509381949901581,
-0.051411222666502,
0.02420109137892723,
0.010809236206114292,
0.04695285111665726,
0.05586392059922218,
-0.02861328423023224,
-0.04036850109696388,
0.013349774293601513,
0.03501575067639351,
0.00623337272554636,
0.018058981746435165,
-0.040680065751075745,
0.03399784490466118,
-0.021838394924998283,
-0.033268749713897705,
0.06663809716701508,
-0.021668633446097374,
0.0800260454416275
] |
I. Généralités
1
D'une manière générale, sont appelés bons de caisse, les billets à ordre, au porteur ou à
personne dénommée comportant engagement par une entreprise quelconque de payer à une échéance déterminée, qui ne peut excéder cinq ans, le montant d'une somme constituant la contrepartie d'un prêt. Il
s'agit donc d'une reconnaissance de dette portant intérêts, délivrée par un commerçant ou une société commerciale.
Il convient de distinguer deux catégories de bons de caisse : ceux émis par les établissements
de crédit et ceux émis par les entreprises.
Remarque : l'article
L 511-1 du code monétaire et
financier
(Comofi)
précise que les établissements de crédit sont des personnes morales qui effectuent à titre de profession habituelle des opérations de banque au sens de
l'article L 311-1 du
Comofi. Ils peuvent aussi effectuer
des opérations connexes à leurs activités, au sens de l'article L
311-2 du
Comofi.
A. Bons de caisse émis par les établissements de crédit
Deux types de bons sont offerts à la souscription du public :
1. Les bons de caisse ordinaires
10
Ils sont émis pour une durée de six mois à cinq ans. Leurs souscripteurs ont la possibilité de
les mobiliser avant leur échéance soit sous forme d'escompte, soit sous forme de rente. La rémunération de ces bons varie en fonction de leur durée. Le règlement des intérêts s'effectue soit
annuellement, soit au moment de la souscription, soit au moment du remboursement.
2. Les bons de caisse dits « d'épargne »
20
Offerts seulement aux particuliers, ils présentent un degré de liquidité plus important que les
précédents. En effet, ils peuvent être remboursés à partir de la fin du troisième mois qui suit la date de leur émission.
En outre, leur régime de rémunération est quelque peu différent : les intérêts qu'ils produisent
sont progressifs et payés lors de leur remboursement à l'échéance prévue, c'est-à-dire à terme échu. Ce mode de rémunération est maintenu en cas de remboursement anticipé ; ce dernier s'effectue selon
un barème préalablement établi.
30
Par ailleurs, certains bons émis par le Crédit mutuel ont un régime fiscal analogue à ceux
émis par les établissements de crédit. Il en est de même des bons émis par la Caisse nationale de l'énergie compte tenu de la nature de ses activités.
B. Bons de caisse émis par les entreprises autres que les établissements de crédit
40
Il s'agit de prêts à court terme qui revêtent la forme de bons et dont la durée est
généralement comprise entre deux et cinq ans. Le remboursement du capital de ces effets sous seings privés est assorti d'intérêts.
II. Revenus imposables
A. Intérêts des bons de caisse
50
Sur le plan fiscal, constituent des intérêts des bons de caisse entrant à ce titre dans le
champ d'application de l'impôt, les intérêts des bons nominatifs, à ordre ou au porteur comportant ou valant engagement de payer et délivrés en contrepartie d'un prêt par les entreprises industrielles
et commerciales et, quel que soit leur objet, par les personnes morales visées à l'article 108 du code général des impôts (CGI),
(CGI, art. 1678 bis et
CGI, ann. IV, art. 188
B).
Dès lors que les bons doivent être émis par les personnes physiques ou morales débitrices des
intérêts, il s'ensuit d'une part, qu'il s'agit nécessairement d'écrits unilatéraux et, d'autre part, que ceux émanant du créancier ne relèvent pas de la catégorie des bons de caisse.
60
Mais il importe peu, quant au libellé de ces écrits :
- qu'y figure ou non, le terme « bon » ou l'expression « bon de caisse » ; en fait, de
nombreux bons sont libellés sous la forme soit de billets simples, soit de billets à ordre ou au porteur ;
- que l'engagement de payer y soit ou non formellement exprimé : il suffit que cet engagement
résulte sans contestation possible de la pratique commerciale ou bancaire ;
- que le paiement soit prévu à échéance déterminée - auquel cas les intérêts cessent de courir
au jour de cette échéance, quelle que soit la date ultérieure du paiement - ou au contraire qu'il soit promis soit à un certain délai de vue, soit à vue, passé un délai déterminé, auxquels cas les
intérêts courent, en principe, jusqu'au jour du paiement ;
- que les intérêts exigibles soient ou non expressément indiqués ; ces intérêts sont assez
souvent déduits du montant nominal de l'effet lors de son émission et se trouvent, par conséquent, payés d'avance.
70
C'est ainsi par exemple que constituent des bons de caisse :
- les récépissés de dépôts de fonds, d'une valeur nominale préalablement fixée, qu'une caisse
régionale de crédit agricole remet à ses déposants qui y sont nommément désignés
(CE, arrêt du 14 juin 1967 n° 67974, RJCD
1967, p. 160) ;
- les certificats nominatifs émis par les coopératives agricoles auprès de leurs sociétaires,
pour la constitution d'un fonds de développement coopératif prévu par
l'article 12-1 du décret du 4
février 1959 modifié par le décret n° 61-867 du 5 août 1961
80
Les intérêts de bons de caisse doivent être distingués :
- des produits d'obligations régis par
l'article 118 du CGI (cf. BOI-RPPM-RCM-10-10). Constituent ainsi de tels produits, les intérêts des
bons cotés en bourse ou susceptibles de l'être.
- des intérêts de créances, dépôts, cautionnements et comptes courants visés à
l'article 124 du CGI (cf. BOI-RPPM-RCM-10-10-40). C'est ainsi que sont passibles de l'impôt dans
cette dernière catégorie :
les intérêts de comptes courants, comptes de dépôt ou comptes-chèques ;
les intérêts servis en vertu d'un écrit n'émanant pas du débiteur de la dette (cas des lettres
de change avec stipulation d'intérêts) ;
les intérêts servis en vertu d'un acte authentique, ou d'un acte sous seing privé, contenant
par ailleurs des dispositions ayant pour effet de rendre obligatoire la formalité de l'enregistrement ;
les intérêts servis en vertu d'écrits unilatéraux portant ou valant reconnaissance de dette et
engagement de rembourser une somme empruntée, mais ne constituant pas par eux-mêmes le titre du prêt, leur délivrance répondant plus spécialement au souci de fixer les modalités de recouvrement de la
créance ou d'en assurer la mobilisation (par exemple, billets à ordre souscrits en vue de la mobilisation d'avances reçues en exécution d'un contrat d'ouverture de crédit ;
(CGI, ann. IV, art. 188 B, al. 3).
90
Enfin, les bons de caisse doivent être émis par les entreprises industrielles et commerciales,
qu'elles fassent l'objet d'une exploitation individuelle ou d'une exploitation en société et, quel que soit leur objet, par les personnes morales visées à
l'article 108 du CGI. Ces dernières collectivités comprennent non seulement les sociétés et autres collectivités assujetties
obligatoirement ou qui ont opté pour l'assujettissement à l'impôt sur les sociétés mais également les collectivités qui seraient normalement soumises à cet impôt si elles ne s'en trouvaient pas
dispensées en vertu de dispositions spéciales, c'est-à-dire, notamment, lorsqu'elles remplissent les conditions prévues par ces dispositions:
- les caisses de crédit agricole mutuel visées au livre V du code rural et de la pêche
maritime ;
- les syndicats agricoles et les coopératives agricoles d'approvisionnement et d'achat ainsi
que leurs unions ;
- les sociétés coopératives de production, transformation, conservation et vente de produits
agricoles et leurs unions ;
- les sociétés et organismes d'habitation à loyer modéré et de crédit immobilier ;
- les sociétés d'investissement.
B. Primes de remboursement
100
Constituent également des revenus imposables, les primes de remboursement relatives aux bons
de caisse émis depuis le 1er janvier 1993.
Pour les modalités de calcul et d'imposition des primes de remboursement, voir
BOI-RPPM-RCM-30-10-10-30 et BOI-RPPM-RCM-20-10-20-20. | Bulletin officiel des finances publiques - impôts | BOI-RPPM-RCM-10-10-30 | https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/738-PGP.html/identifiant=BOI-RPPM-RCM-10-10-30-20120912 | 2012-09-12 00:00:00 | 3da5a97244eb1af7f2dac72cfa92b37892b6029d1214b0f5fca02df43aba5192 | [
-0.07522284984588623,
0.06241975352168083,
0.013094427064061165,
0.010924053378403187,
0.02293078415095806,
-0.06343346834182739,
-0.01904943212866783,
0.0011999191483482718,
0.05812003090977669,
-0.040513571351766586,
-0.0010353111429139972,
0.04712890088558197,
-0.0850515142083168,
0.01700657047331333,
-0.02002788707613945,
0.025831494480371475,
0.08101070672273636,
0.025316113606095314,
-0.0019618470687419176,
-0.039902906864881516,
-0.006046069785952568,
-0.015330578200519085,
0.018047470599412918,
0.08791296184062958,
-0.04192207008600235,
0.06442950665950775,
0.02387852594256401,
-0.06272916495800018,
-0.0870925560593605,
-0.003135385923087597,
-0.018837900832295418,
-0.07457343488931656,
0.020084189251065254,
0.1162756010890007,
0.010535971261560917,
0.006312668323516846,
-0.02214047499001026,
0.04339171573519707,
0.003301560413092375,
-0.0035762616898864508,
0.030576296150684357,
0.008707034401595592,
0.01811644248664379,
0.00028707418823614717,
0.045348573476076126,
0.01359719317406416,
-0.10454912483692169,
0.037632811814546585,
0.0036342681851238012,
0.058939240872859955,
-0.04723990708589554,
0.0209682397544384,
0.04232461005449295,
0.040984731167554855,
0.0015303052496165037,
0.010343113914132118,
-0.0590311735868454,
0.02976304665207863,
0.08552487194538116,
-0.03000701032578945,
-0.039430130273103714,
-0.002811694983392954,
-0.016024194657802582,
-0.07974063605070114,
0.007409251295030117,
-0.06807486712932587,
0.03222424536943436,
-0.03294987976551056,
0.12036095559597015,
-0.06012552231550217,
0.028768490999937057,
0.08090166747570038,
-0.0460532009601593,
0.056725889444351196,
0.043186698108911514,
0.06914195418357849,
-0.03772762790322304,
-0.03094859980046749,
0.018200824037194252,
0.043402787297964096,
-0.013036437332630157,
0.0043717725202441216,
0.008278301917016506,
0.015109352767467499,
-0.03539165109395981,
0.017330843955278397,
0.009629522450268269,
-0.07962848991155624,
-0.004072879906743765,
-0.000939232821110636,
0.0684283971786499,
-0.020715877413749695,
0.017494091764092445,
0.05739272013306618,
-0.01743663102388382,
-0.01450437307357788,
-0.041498370468616486,
0.04073673114180565,
0.04732591658830643,
-0.016523294150829315,
0.002558291656896472,
-0.02838234417140484,
0.018324464559555054,
-0.021587349474430084,
0.01900698058307171,
-0.03474029526114464,
0.020876236259937286,
0.03322962298989296,
-0.006359956692904234,
-0.02720738761126995,
-0.0217587947845459,
-0.009663683362305164,
-0.02874761074781418,
0.050229549407958984,
-0.00453242426738143,
0.042764317244291306,
0.03625853732228279,
0.03929907828569412,
0.0738353356719017,
0.03382224962115288,
-0.003435815218836069,
0.007527714129537344,
-0.008428256958723068,
0.013513779267668724,
-0.06471103429794312,
-0.04771241918206215,
-0.042625557631254196,
-0.0038959605153650045,
-0.08066017180681229,
-0.03038654662668705,
0.01980779878795147,
-0.04381468892097473,
-0.0015663228696212173,
-0.03365932032465935,
-0.041125230491161346,
0.037924714386463165,
0.025879666209220886,
0.07629121840000153,
-0.006565920077264309,
-0.03831655904650688,
-0.053956057876348495,
0.036461327224969864,
-0.035821009427309036,
-0.0026040810626000166,
-0.018434472382068634,
0.02947545051574707,
-0.04099668562412262,
-0.06740274280309677,
0.0005745699163526297,
0.014021003618836403,
-0.007692133076488972,
0.019437501206994057,
0.06373210996389389,
0.006913954857736826,
0.008494766429066658,
-0.013250674121081829,
0.01055420096963644,
0.02164767123758793,
-0.05295969173312187,
-0.018941467627882957,
0.045364078134298325,
-0.005758888088166714,
0.012117384001612663,
-0.011297330260276794,
0.007996032945811749,
-0.012976444326341152,
-0.03429830074310303,
0.046136852353811264,
0.030546089634299278,
0.01556972973048687,
-0.05057588219642639,
0.03435268625617027,
0.020087147131562233,
0.003152734600007534,
-0.0008900726679712534,
0.023603031411767006,
-0.015109643340110779,
0.0581224262714386,
-0.0007824315689504147,
0.07947586476802826,
0.003356976667419076,
-0.05390596017241478,
0.055218834429979324,
-0.031984344124794006,
-0.04354288801550865,
0.042980801314115524,
-0.04087859392166138,
-0.012049431912600994,
-0.05422128364443779,
0.032266195863485336,
-0.024324912577867508,
-0.011707470752298832,
-0.06088097020983696,
0.017367137596011162,
-0.0028216771315783262,
-0.04724353179335594,
-0.023419776931405067,
0.023821324110031128,
0.041744206100702286,
-0.003255097893998027,
-0.018067050725221634,
0.047804296016693115,
-0.04869580641388893,
0.03557108715176582,
-0.04003281146287918,
-0.07976838946342468,
-0.009909805841743946,
-0.012176587246358395,
-0.05300212278962135,
-0.059620700776576996,
0.053656525909900665,
-0.028066979721188545,
-0.013527286238968372,
0.039124153554439545,
-0.06922450661659241,
-0.0058583146892488,
0.02111789770424366,
0.016852760687470436,
0.05506311357021332,
-0.02812594175338745,
0.007576372008770704,
-0.01338435523211956,
-0.021650655195116997,
0.01730351522564888,
0.06223940849304199,
0.011084572412073612,
-0.01565559394657612,
0.014507235027849674,
0.06672489643096924,
-0.039381884038448334,
0.020749829709529877,
-0.07024755328893661,
0.029117370024323463,
-0.015998216345906258,
0.011463413015007973,
0.004798402078449726,
0.018236441537737846,
-0.006914109457284212,
0.0032587572932243347,
0.03211795911192894,
0.01431730855256319,
-0.04365573823451996,
0.04793370142579079,
0.022013233974575996,
0.04979947209358215,
-0.0605439767241478,
-0.0032882485538721085,
-0.0003756210207939148,
-0.006852271966636181,
0.03688517212867737,
-0.03527436777949333,
0.0609198696911335,
-0.022369129583239555,
0.007045248057693243,
-0.004750171210616827,
-0.04182397946715355,
0.016854753717780113,
0.03261255472898483,
0.00498058320954442,
-0.012569214217364788,
0.030620768666267395,
-0.037982918322086334,
-0.029393156990408897,
0.0032699410803616047,
0.005341657437384129,
-0.09410537779331207,
0.04824064299464226,
-0.014402605593204498,
-0.06506017595529556,
0.006371206603944302,
-0.021355999633669853,
0.027409229427576065,
-0.03343788534402847,
0.052026987075805664,
-0.012427391484379768,
0.005038605537265539,
-0.05844368040561676,
-0.025926820933818817,
0.0338747538626194,
-0.016139350831508636,
0.05001560598611832,
-0.003623516531661153,
-0.04547501727938652,
-0.011357858777046204,
-0.043073512613773346,
-0.03819584846496582,
0.04932011291384697,
-0.0214119590818882,
0.009961158968508244,
-0.004562897142022848,
-0.07101603597402573,
0.02364020235836506,
0.03877004235982895,
0.09987568855285645,
0.009676438756287098,
0.008879689499735832,
0.0177955012768507,
0.015697794035077095,
0.029744310304522514,
-0.039116647094488144,
-0.011908522807061672,
0.010372248478233814,
0.009021018631756306,
-0.00028815315454266965,
-0.014787640422582626,
-0.0017501619877293706,
-0.05010551959276199,
-0.038730598986148834,
-0.024514222517609596,
-0.0007704613381065428,
-0.04548593610525131,
0.0028009945526719093,
0.01149788498878479,
0.012990598566830158,
-0.0018984220223501325,
-0.02253955788910389,
-0.009328204207122326,
0.001814517774619162,
-0.07524292171001434,
-0.031712308526039124,
-0.004742003511637449,
0.0351998507976532,
-0.003970601130276918,
0.02253236621618271,
-0.015982288867235184,
-0.02689589373767376,
0.0031247383449226618,
0.013937096111476421,
-0.04862784966826439,
-0.01789277233183384,
0.01487752702087164,
-0.004048300441354513,
0.027245277538895607,
-0.009270576760172844,
-0.010133711621165276,
0.0185893215239048,
-0.005691989324986935,
-0.05946924164891243,
0.04869132861495018,
0.025804642587900162,
0.037874072790145874,
-0.038275741040706635,
-0.03589766472578049,
-0.03723934292793274,
0.021464098244905472,
-0.03226207196712494,
0.043719299137592316,
0.004140262957662344,
0.013057584874331951,
-0.021009091287851334,
0.016597718000411987,
0.019935498014092445,
0.05527424067258835,
0.059134338051080704,
0.010533429682254791,
-0.011487799696624279,
0.05229238048195839,
0.056895144283771515,
-0.04922789707779884,
0.008486581966280937,
0.01128638256341219,
-0.03178005293011665,
-0.030323324725031853,
0.05972376465797424,
0.015357398428022861,
0.03739161044359207,
0.0043084146454930305,
0.017647184431552887,
0.008715307340025902,
0.007044649682939053,
-0.05184873193502426,
0.04985640197992325,
-0.016649723052978516,
0.0616956390440464,
-0.022799136117100716,
0.007178750820457935,
0.0073145171627402306,
0.01998685859143734,
0.02357180416584015,
-0.014555299654603004,
0.012784184888005257,
-0.018018359318375587,
0.09034664928913116,
-0.00076410046312958,
0.01692657358944416,
-0.02443336881697178,
0.03978946805000305,
-0.010232561267912388,
-0.012486297637224197,
0.004358038771897554,
-0.013811532407999039,
-0.0018518887227401137,
0.029059601947665215,
-0.011327154003083706,
0.021314669400453568,
-0.030842026695609093,
0.0379282608628273,
0.013259737752377987,
0.00619142223149538,
0.045922908931970596,
-0.00036217874730937183,
0.015245892107486725,
0.03497224301099777,
0.02876657247543335,
-0.03164846450090408,
0.01132023986428976,
-0.013153919018805027,
-0.059826646000146866,
-0.0032710684463381767,
0.005000308621674776,
0.08231933414936066,
-0.012243763543665409,
0.07226750999689102,
-0.050226207822561264,
0.04077791050076485,
0.006950491573661566,
0.0025368756614625454,
-0.020296942442655563,
0.1614627093076706,
-0.0017957721138373017,
0.027457689866423607,
0.019677642732858658,
-0.0156718697398901,
-0.03455156832933426,
-0.01842399872839451,
-0.025618989020586014,
0.04374534264206886,
0.02083171345293522,
-0.048133958131074905,
0.06997383385896683,
-0.07751855254173279,
-0.018081173300743103,
-0.05051782727241516,
-0.02930661477148533,
0.028739191591739655,
-0.014934477396309376,
-0.017227955162525177,
0.029969437047839165,
0.005038759205490351,
0.004565540701150894,
-0.009293176233768463,
0.016267351806163788,
0.012232544831931591,
-0.05101560428738594,
0.017734849825501442,
-0.02118414267897606,
0.020760616287589073,
0.012275511398911476,
-0.012596589513123035,
0.05898206681013107,
-0.05828995630145073,
0.04573971405625343,
-0.08461203426122665,
0.02415788546204567,
0.008825174532830715,
0.005164812318980694,
-0.031847283244132996,
0.0476970449090004,
0.02675296925008297,
-0.03258105367422104,
0.010349354706704617,
-0.05074581131339073,
-0.003978315740823746,
-0.0037524783983826637,
0.00026146831805817783,
0.028647534549236298,
0.04440518096089363,
0.013124683871865273,
-0.0017280055908486247,
0.06549955904483795,
0.008139384910464287,
-0.002383216517046094,
-0.014806248247623444,
0.02382444031536579,
0.03846077620983124,
0.03289002552628517,
-0.001774925971403718,
0.019592339172959328,
-0.025295058265328407,
0.00775045994669199,
0.04101065173745155,
0.027096711099147797,
-0.0009247643756680191,
0.016856560483574867,
0.0631493479013443,
0.01610049605369568,
-0.044355738908052444,
-0.07752225548028946,
0.027401825413107872,
-0.035585664212703705,
-0.012520289048552513,
-0.05669642984867096,
-0.0022280439734458923,
0.010280216112732887,
0.0056069702841341496,
0.10327254980802536,
-0.006588126067072153,
0.005844678729772568,
0.0009947081562131643,
0.01159485150128603,
-0.05003971606492996,
-0.012338393367826939,
0.06087713688611984,
0.03967936709523201,
0.007393264677375555,
-0.07075123488903046,
0.04159201681613922,
0.00021861908317077905,
-0.011833294294774532,
-0.02116207592189312,
-0.045698728412389755,
-0.0013202996924519539,
-0.02514379657804966,
-0.013545160181820393,
-0.007005896419286728,
0.008204195648431778,
-0.07284985482692719,
0.044149208813905716,
0.04394080862402916,
-0.013559922575950623,
0.05512453615665436,
0.061519086360931396,
-0.03563399240374565,
-0.01216067373752594,
0.04491715878248215,
0.01870216242969036,
-0.03864569216966629,
0.029373113065958023,
0.04065467417240143,
0.008420204743742943,
-0.008154354058206081,
-0.01858340948820114,
0.032125119119882584,
-0.03890417516231537,
0.04274281859397888,
-0.012517164461314678,
-0.016052115708589554,
0.027506830170750618,
0.004613229539245367,
0.0009138812310993671,
-0.004746676422655582,
-0.010661577805876732,
0.04402383789420128,
-0.005128790624439716,
0.07085365056991577,
0.0026724394410848618,
0.008474999107420444,
-0.01484522596001625,
-0.02049897238612175,
-0.020528186112642288,
0.025116579607129097,
-0.037192486226558685,
-0.016441958025097847,
0.010276537388563156,
-0.017375489696860313,
-0.059407103806734085,
-0.0179064329713583,
0.02374017797410488,
0.003105809446424246,
0.03805152326822281,
-0.003126752795651555,
-0.03451497480273247,
-0.014866442419588566,
0.012967555783689022,
0.07028377056121826,
-0.01890762895345688,
-0.037739675492048264,
0.07335164397954941,
0.034256476908922195,
-0.02786378189921379,
-0.007381516508758068,
-0.05138392373919487,
0.017940519377589226,
-0.036703530699014664,
0.001766728120855987,
-0.029024586081504822,
-0.013407692313194275,
-0.023358061909675598,
-0.0004983855760656297,
-0.009530000388622284,
-0.04672209545969963,
-0.0024759748484939337,
0.030665259808301926,
0.009359239600598812,
0.018052974715828896,
0.030329013243317604,
-0.012198550626635551,
0.04553614929318428,
-0.0020431845914572477,
0.005456711631268263,
-0.002811227925121784,
0.04607803374528885,
0.01113470271229744,
-0.06086651608347893,
0.030336426571011543,
-0.01206801924854517,
0.020428914576768875,
0.011773459613323212,
-0.01282013114541769,
-0.04104593023657799,
-0.012335430830717087,
-0.01539747416973114,
0.021847672760486603,
-0.04876302182674408,
-0.023379124701023102,
0.08953366428613663,
-0.026913369074463844,
-0.07187961041927338,
-0.03992503508925438,
-0.012937933206558228,
-0.02454509027302265,
-0.02976503223180771,
-0.0060916622169315815,
-0.000014734557225892786,
0.012880837544798851,
0.012895124964416027,
0.04993634670972824,
-0.0545293428003788,
0.0027451743371784687,
0.006268627941608429,
-0.03801319748163223,
-0.03695761784911156,
-0.010345344431698322,
-0.014397378079593182,
-0.01018289104104042,
-0.003876023693010211,
0.00881345197558403,
-0.08734483271837234,
-0.006401874590665102,
-0.022151000797748566,
-0.04058637470006943,
-0.042563315480947495,
-0.021953660994768143,
-0.009596933610737324,
-0.056862618774175644,
-0.015357979573309422,
-0.003230416215956211,
-0.017321499064564705,
-0.03607974946498871,
0.04411030188202858,
0.0164610855281353,
0.018701201304793358,
-0.000860274420119822,
-0.003071705810725689,
0.03281882405281067,
-0.012668324634432793,
-0.00868774950504303,
0.05043947696685791,
-0.01277989149093628,
-0.0004733991518151015,
0.00507015036419034,
-0.051463782787323,
0.016233831644058228,
0.01691487431526184,
0.007018540985882282,
-0.01735730655491352,
-0.035858023911714554,
-0.050156205892562866,
0.017581209540367126,
0.037840817123651505,
0.023334890604019165,
0.005732166115194559,
0.04463187977671623,
0.030867809429764748,
-0.03946660831570625,
0.028956910595297813,
0.020715681836009026,
0.035198550671339035,
0.07137995958328247,
0.04561472684144974,
-0.012029756791889668,
0.006916346959769726,
0.01938961073756218,
-0.027655120939016342,
0.037555187940597534,
0.02916721999645233,
0.015000159852206707,
-0.05275972560048103,
-0.019187502562999725,
0.04114551842212677,
0.06255577504634857,
-0.012954363599419594,
0.0065099322237074375,
0.007387914229184389,
0.009890471585094929,
-0.03558635339140892,
0.014746972359716892,
0.013740738853812218,
0.009646096266806126,
0.0273848045617342,
-0.06682729721069336,
-0.01189340278506279,
-0.016858775168657303,
0.005449913442134857,
-0.003697857493534684,
-0.03015521541237831,
0.0009850171627476811,
0.01576683297753334,
-0.008163180202245712,
0.020289083942770958,
0.03531244769692421,
0.038402259349823,
-0.03676881268620491,
0.05418768525123596,
-0.03933407738804817,
0.008332151919603348,
0.03043460100889206,
0.005872366484254599,
0.033809222280979156,
0.02796637825667858,
0.03446844592690468,
0.05763629823923111,
-0.02567022293806076,
-0.01134494785219431,
-0.04037655144929886,
0.023514140397310257,
-0.02961774915456772,
-0.0036326164845377207,
0.06220563128590584,
0.07123862206935883,
-0.017325259745121002,
0.048626627773046494,
-0.04504057765007019,
0.012143590487539768,
-0.006078361999243498,
0.04015723615884781,
0.030046159401535988,
0.050592631101608276,
-0.011340877041220665,
-0.029244618490338326,
-0.0014649886870756745,
-0.03448732569813728,
0.007724909111857414,
0.013849053531885147,
-0.01762123964726925,
-0.06309778988361359,
-0.025989973917603493,
0.007546090520918369,
-0.010068638250231743,
0.026728147640824318,
0.04246006906032562,
-0.03951212763786316,
-0.015238403342664242,
0.05175658315420151,
-0.01826014183461666,
0.04147347807884216,
0.011147753335535526,
0.020165445283055305,
-0.007516260724514723,
0.03308853134512901,
-0.05863948538899422,
0.025148842483758926,
0.015010138042271137,
0.06360375136137009,
0.022408219054341316,
0.010659728199243546,
-0.08222131431102753,
0.039938293397426605,
0.025523461401462555,
-0.0251278355717659,
0.03580658882856369,
-0.08011487871408463,
0.05804626643657684,
-0.0008083994616754353,
-0.03828494995832443,
-0.061455968767404556,
0.020917801186442375,
0.03213390335440636
] |
1
Les exploitants agricoles soumis au régime simplifié d'imposition sont dispensés de l'obligation
du dépôt de la déclaration mensuelle prévue à l'article 287-1 du CGI. Seule une déclaration annuelle indiquant le montant des
opérations taxables et les éléments de liquidation de la TVA est exigée. Établie en double exemplaire sur un imprimé fourni par l'administration
(imprimé n° 3517 AGR CA 12A et CA 12AE,),
elle doit être déposée au plus tard le deuxième jour ouvré suivant le 1er mai de chaque année pour les opérations réalisées au cours de l'année précédente, sauf paiement au vu de déclarations
trimestrielles ou mensuelles (cf. BOI-TVA-SECT-80-30-60-20).
10
Si leur exercice comptable ne coïncide pas avec l'année civile, ils peuvent, sur option, déposer
une déclaration annuelle correspondant à cet exercice avant le cinquième jour du cinquième mois qui suit la clôture de celui-ci.
En outre, les exploitants doivent, au titre de la période comprise entre le 1er janvier et le
dernier jour précédant la date d'ouverture du premier exercice concerné par l'option, déposer une déclaration entre une date fixée par décret et au plus tard le deuxième jour ouvré suivant le 1er mai,
et le cinquième jour du cinquième mois de cet exercice (CGI, art. 298 bis I-1°).
20
Les autres taxes sur le chiffre d'affaires ne relèvent pas du régime simplifié et sont, le cas
échéant, déclarées isolément par les exploitants agricoles, à l'aide d'un imprimé n° 3310-CA 3,
CERFA n°10963. Sur ce dernier imprimé doivent également figurer les
opérations qui ne relèvent pas du régime simplifié de l'agriculture. | Bulletin officiel des finances publiques - impôts | BOI-TVA-SECT-80-30-60-10 | https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/788-PGP.html/identifiant=BOI-TVA-SECT-80-30-60-10-20120912 | 2012-09-12 00:00:00 | d3d119a5c8fd84fe996d26830be855cd3e8cbc545428ad573685a5d298850b8b | [
-0.05412047728896141,
0.04904456064105034,
-0.07622216641902924,
-0.02374422736465931,
0.006233782973140478,
-0.059882935136556625,
-0.008661208674311638,
0.071963831782341,
0.0521942563354969,
-0.020455434918403625,
-0.02944003790616989,
-0.009460548870265484,
0.055868446826934814,
-0.006905150134116411,
-0.0255975890904665,
0.007372135762125254,
0.061637189239263535,
0.007202437613159418,
0.01146571896970272,
0.011799599975347519,
0.011104864999651909,
0.012037663720548153,
0.04289664700627327,
0.05039443448185921,
-0.02113368548452854,
0.035375237464904785,
-0.016415579244494438,
-0.07422029972076416,
-0.011893092654645443,
0.024538107216358185,
-0.05494515225291252,
-0.06275913119316101,
0.015416770242154598,
0.0010950551368296146,
0.10593462735414505,
-0.07786578685045242,
0.03420860692858696,
0.035474758595228195,
-0.030419176444411278,
-0.049534790217876434,
0.05976160615682602,
0.05142288655042648,
0.03522893041372299,
0.015824079513549805,
-0.025717172771692276,
0.027901457622647285,
-0.04824800789356232,
0.05084145814180374,
-0.038796767592430115,
0.034704018384218216,
0.027155857533216476,
-0.04353633150458336,
0.059455495327711105,
0.03695813938975334,
-0.004481599200516939,
0.018804699182510376,
-0.03055228851735592,
-0.0027233704458922148,
0.06050088629126549,
-0.051315102726221085,
0.006008694414049387,
-0.0021161974873393774,
-0.026656052097678185,
-0.0008105377200990915,
-0.04018016159534454,
0.04628903046250343,
0.012227194383740425,
-0.014949791133403778,
0.11608411371707916,
0.05707910656929016,
-0.019170165061950684,
-0.006212855223566294,
-0.10236060619354248,
-0.053815603256225586,
0.070097915828228,
0.11288689821958542,
0.06412718445062637,
0.024592315778136253,
0.0746050775051117,
-0.0032662968151271343,
-0.055539295077323914,
0.008031201548874378,
0.03558279201388359,
0.043193522840738297,
0.013824107125401497,
-0.061726514250040054,
-0.05026921629905701,
0.008287019096314907,
-0.0351761095225811,
0.0030757831409573555,
0.00391602935269475,
0.08379721641540527,
-0.06355675309896469,
0.030693968757987022,
0.02120937407016754,
0.03552854806184769,
-0.04545775055885315,
0.04312172904610634,
0.05187870189547539,
0.06127690523862839,
0.019871972501277924,
-0.019896497949957848,
0.01955355703830719,
-0.018507227301597595,
-0.030534740537405014,
-0.06589426845312119,
0.0310421884059906,
-0.051666196435689926,
-0.026087939739227295,
0.028037676587700844,
-0.02469630166888237,
0.004464203957468271,
-0.0400560200214386,
-0.017177782952785492,
-0.02313738688826561,
0.03834356740117073,
-0.042189884930849075,
-0.0861249566078186,
0.05748985707759857,
0.046594180166721344,
-0.0078733554109931,
0.017286553978919983,
-0.03645799681544304,
0.004147768020629883,
-0.043258748948574066,
-0.006732031237334013,
-0.01746189035475254,
-0.036339230835437775,
-0.016603445634245872,
-0.0721384733915329,
0.00488852895796299,
0.0113423652946949,
0.022733870893716812,
-0.03269878029823303,
0.012480388395488262,
0.004527287557721138,
0.02811078168451786,
0.0675780326128006,
-0.02021314576268196,
0.05234139785170555,
-0.06778673082590103,
0.014745370484888554,
-0.019097430631518364,
-0.010439666919410229,
0.02244223654270172,
0.045626185834407806,
-0.06259489804506302,
-0.09045697748661041,
0.043530382215976715,
0.009949279017746449,
0.020899824798107147,
0.029168594628572464,
0.05059637129306793,
0.005042745731770992,
0.01283844280987978,
-0.03432394564151764,
-0.06580644845962524,
0.06498563289642334,
-0.020483151078224182,
-0.03616593778133392,
0.003566945670172572,
-0.022518865764141083,
-0.025814786553382874,
0.01886599510908127,
-0.08432237058877945,
-0.026399772614240646,
-0.03677297756075859,
0.06576487421989441,
-0.0005523524014279246,
-0.028380710631608963,
-0.056959617882966995,
0.04174148291349411,
0.031322989612817764,
-0.053352296352386475,
-0.01386090274900198,
-0.04021744057536125,
-0.03309643641114235,
0.022060927003622055,
-0.035168301314115524,
0.06485535949468613,
-0.020976586267352104,
-0.07834550738334656,
-0.002942495048046112,
-0.04558994993567467,
0.06489454209804535,
0.009254200384020805,
-0.0018105324124917388,
0.01792794093489647,
0.05744215101003647,
-0.01837942935526371,
-0.005999056622385979,
0.02207752875983715,
-0.03741311654448509,
0.02532065287232399,
0.08133237063884735,
-0.02693846821784973,
-0.01890910044312477,
0.019195226952433586,
0.02923436276614666,
-0.010319212451577187,
0.015926159918308258,
0.041160110384225845,
0.0189865380525589,
0.025477204471826553,
-0.010137933306396008,
-0.017599182203412056,
-0.058545976877212524,
-0.035478703677654266,
0.007308625616133213,
-0.03669795021414757,
0.01993471011519432,
0.03591331094503403,
-0.011937117204070091,
0.07585605978965759,
-0.038262151181697845,
-0.019275104627013206,
-0.04658709838986397,
0.018493887037038803,
-0.004022080916911364,
-0.03428201749920845,
0.015568671748042107,
0.0208854041993618,
-0.07112522423267365,
-0.06334429234266281,
0.05356607958674431,
0.019869167357683182,
-0.004870772361755371,
0.03543836995959282,
0.009135832078754902,
-0.001152702490799129,
0.02514718659222126,
-0.0253802090883255,
0.05454077199101448,
-0.010251885280013084,
0.012279401533305645,
0.03986627981066704,
-0.04337562620639801,
0.051667168736457825,
-0.02947629615664482,
0.05443298816680908,
-0.021825697273015976,
0.03612974286079407,
-0.016425928100943565,
0.03527243062853813,
-0.01906891167163849,
0.009891021065413952,
-0.021864894777536392,
0.016212865710258484,
-0.03550538420677185,
-0.01162686850875616,
-0.04436502605676651,
0.0052069565281271935,
-0.028543483465909958,
0.0014196797274053097,
-0.05686657130718231,
0.013684027828276157,
0.040792711079120636,
0.026453690603375435,
0.01891419105231762,
-0.03944069892168045,
-0.013982344418764114,
-0.014935091137886047,
-0.0204070582985878,
-0.0032296781428158283,
0.0020694327540695667,
-0.05589962378144264,
0.014366106130182743,
0.05836513638496399,
0.017551898956298828,
0.021649114787578583,
0.04807610809803009,
0.02990993857383728,
0.0016415256541222334,
0.04976777359843254,
0.025173215195536613,
0.013614021241664886,
0.012276124209165573,
0.011010276153683662,
0.021875634789466858,
0.03611888363957405,
0.020106283947825432,
0.0015850599156692624,
-0.025977060198783875,
-0.021721933037042618,
-0.001464861910790205,
0.03279971703886986,
0.04531869292259216,
-0.0179122481495142,
-0.030064187943935394,
0.006626603659242392,
0.04157184436917305,
0.045903146266937256,
-0.03540423884987831,
0.06311070919036865,
0.024986641481518745,
-0.03816748410463333,
-0.004005746450275183,
0.006862552370876074,
0.024595322087407112,
0.00040751940105110407,
-0.019336845725774765,
-0.0013777378480881453,
-0.0064991554245352745,
-0.03251038119196892,
0.03731768950819969,
-0.02664494514465332,
-0.005768932402133942,
-0.028412843123078346,
0.009345688857138157,
0.020697003230452538,
-0.037128202617168427,
0.005921660922467709,
0.04800447076559067,
-0.04581892862915993,
-0.019429145380854607,
0.02638951875269413,
-0.025459229946136475,
-0.0163898728787899,
-0.05857779085636139,
-0.032724861055612564,
0.015129413455724716,
0.08511342853307724,
-0.029418671503663063,
0.01831166073679924,
0.0061719296500086784,
0.004690821748226881,
0.016547489911317825,
-0.010167887434363365,
-0.03301853686571121,
-0.01450332161039114,
-0.04127918928861618,
0.04845573008060455,
0.02021496370434761,
-0.029175495728850365,
0.03331559896469116,
0.0498972050845623,
0.05065296217799187,
-0.0008853565086610615,
-0.026684964075684547,
0.06095702573657036,
0.03564079478383064,
0.020412901416420937,
-0.06275863945484161,
0.007940863259136677,
0.04181018844246864,
0.017160536721348763,
0.0027500635478645563,
-0.05102831870317459,
0.008503617718815804,
0.025222020223736763,
-0.004664421081542969,
-0.06947548687458038,
0.062394820153713226,
0.035462696105241776,
-0.029761340469121933,
-0.05629873275756836,
-0.024420715868473053,
0.04848719388246536,
-0.023869527503848076,
0.03622385486960411,
0.00082891940837726,
-0.030744506046175957,
0.03441549465060234,
0.027828756719827652,
0.09553719311952591,
-0.03541944548487663,
-0.015555902384221554,
0.046410106122493744,
0.018719790503382683,
-0.001710409065708518,
-0.041531939059495926,
-0.020364273339509964,
-0.010776525363326073,
0.03756491467356682,
0.0006549409590661526,
0.045936256647109985,
-0.007004385814070702,
-0.012628363445401192,
0.02320149540901184,
0.010368706658482552,
0.0012039535213261843,
0.01885846070945263,
0.0863117054104805,
-0.04140103980898857,
0.011047630570828915,
0.03321606293320656,
0.001902515534311533,
-0.0067194304428994656,
-0.05025823041796684,
-0.03204203024506569,
0.003143574111163616,
-0.011470659635961056,
0.01316344365477562,
-0.00019613494805525988,
0.001062554307281971,
-0.04964568093419075,
-0.01588156446814537,
-0.024905798956751823,
0.04182836785912514,
-0.014033380895853043,
0.022501107305288315,
-0.030049283057451248,
0.0034658201038837433,
-0.03891616314649582,
0.033772360533475876,
0.0411091186106205,
0.02506001852452755,
-0.032969437539577484,
-0.007584649138152599,
0.011128154583275318,
0.031275976449251175,
-0.011400680057704449,
0.05675472691655159,
-0.05572661757469177,
0.05428681522607803,
-0.001820077421143651,
0.05327550694346428,
0.025779802352190018,
0.1354498416185379,
-0.0513925775885582,
-0.007513981778174639,
0.03947148099541664,
0.05627313628792763,
-0.0019109733402729034,
-0.032662533223629,
-0.042353685945272446,
0.045620691031217575,
0.020131850615143776,
-0.015318023040890694,
0.019390618428587914,
-0.05962143465876579,
0.047867558896541595,
-0.05635027959942818,
-0.10108811408281326,
-0.024496229365468025,
-0.011162783950567245,
-0.04130588844418526,
0.028217874467372894,
-0.017729822546243668,
-0.018471291288733482,
0.04190853238105774,
-0.0027289343997836113,
0.01650562696158886,
-0.0996345728635788,
0.018965890631079674,
0.033108580857515335,
-0.03766033053398132,
0.004671373870223761,
0.0006279477383941412,
-0.0035605309531092644,
-0.017674868926405907,
-0.007485147099941969,
0.004572283010929823,
-0.015195301733911037,
-0.03453405201435089,
-0.05782691016793251,
-0.03344031423330307,
-0.004883204121142626,
0.0011282345512881875,
-0.004352780990302563,
-0.029358377680182457,
-0.0406334325671196,
-0.005129064433276653,
-0.06478751450777054,
0.005314003210514784,
0.05210678279399872,
0.050432849675416946,
0.057720523327589035,
0.011701350100338459,
-0.00026248482754454017,
0.01600729487836361,
0.003990972880274057,
0.012000049464404583,
-0.0028377133421599865,
-0.01822509802877903,
0.039051469415426254,
-0.034055981785058975,
-0.011890839785337448,
0.04010185971856117,
0.020090145990252495,
-0.06418880075216293,
0.010069579817354679,
0.016962237656116486,
0.020303180441260338,
0.012531072832643986,
0.036067135632038116,
-0.007232077419757843,
-0.028052162379026413,
0.002536545041948557,
0.05467451363801956,
0.048239823430776596,
0.033154185861349106,
-0.013592498376965523,
-0.01212560199201107,
0.016508089378476143,
0.029901545494794846,
-0.018450869247317314,
0.004492345731705427,
-0.006507583893835545,
-0.02169746905565262,
-0.0017920291284099221,
-0.03608567267656326,
-0.005909212864935398,
0.007709686644375324,
-0.02916860394179821,
-0.01202746294438839,
0.05385694280266762,
-0.037951644510030746,
-0.002293089870363474,
0.02648651972413063,
-0.003517394419759512,
-0.015782056376338005,
0.008398400619626045,
-0.02196257747709751,
-0.023013809695839882,
-0.013277236372232437,
0.008276545442640781,
0.06540022790431976,
0.03283410146832466,
0.008436518721282482,
-0.0019697914831340313,
-0.010621984489262104,
0.0024471115320920944,
0.03326898440718651,
0.02706153132021427,
-0.05308958888053894,
0.053369972854852676,
0.10390156507492065,
0.047932129353284836,
-0.013814905658364296,
0.023914052173495293,
0.009772177785634995,
-0.0005546152242459357,
-0.047133076936006546,
-0.022304484620690346,
0.05820572003722191,
0.04655274748802185,
0.02630360797047615,
0.01804814673960209,
0.024190779775381088,
-0.012468015775084496,
-0.00247388263233006,
-0.006868542172014713,
0.0016709386836737394,
0.026862287893891335,
-0.014680018648505211,
-0.048833221197128296,
-0.02242535725235939,
0.003507104469463229,
-0.04694629833102226,
-0.0017857709899544716,
0.013075963594019413,
-0.013377522118389606,
-0.0005657990695908666,
-0.04606933891773224,
-0.09497089684009552,
0.07088132947683334,
0.020132465288043022,
0.008635257370769978,
0.08976969867944717,
0.04002838954329491,
-0.0009485211921855807,
0.007757873274385929,
0.000013408769518719055,
0.03043404035270214,
-0.03221266716718674,
0.024066748097538948,
-0.021393630653619766,
0.013803385198116302,
0.0011979879345744848,
-0.0029010819271206856,
0.005381232127547264,
-0.003104729810729623,
-0.016387933865189552,
-0.003102838760241866,
-0.00991741567850113,
0.013351436704397202,
-0.04998801648616791,
-0.016517512500286102,
-0.03359213471412659,
-0.006684708874672651,
0.02242068387567997,
-0.0066774324513971806,
-0.022031407803297043,
-0.00034581683576107025,
0.03978216275572777,
0.004149177111685276,
0.02050991915166378,
-0.018036358058452606,
-0.01475219801068306,
-0.011068105697631836,
0.0060341074131429195,
-0.007890600711107254,
0.0071259671822190285,
0.0011789673008024693,
-0.023529233410954475,
-0.022394265979528427,
-0.0107019804418087,
0.08050714433193207,
-0.004403908737003803,
0.017772909253835678,
-0.02371610328555107,
0.0582498237490654,
0.031424980610609055,
-0.0247158445417881,
0.06285720318555832,
0.04231380298733711,
-0.0511326789855957,
-0.03155097737908363,
0.004194284323602915,
0.03942498937249184,
0.037002045661211014,
0.03205890208482742,
0.0018608527025207877,
-0.005977577064186335,
-0.0010837869485840201,
-0.03113851323723793,
-0.0016809829976409674,
-0.04510211572051048,
-0.02229403518140316,
-0.04021293669939041,
-0.09095773845911026,
0.04097236320376396,
-0.0047606504522264,
-0.03549853712320328,
0.03943305462598801,
-0.021894849836826324,
-0.04322173073887825,
-0.02168891951441765,
-0.018289081752300262,
-0.01921582780778408,
0.015411097556352615,
-0.02130652591586113,
-0.002389398403465748,
-0.04575967416167259,
0.0070180525071918964,
0.00676725385710597,
-0.028652653098106384,
0.01177365891635418,
0.0025723043363541365,
-0.021364182233810425,
0.04638460651040077,
0.0013500652275979519,
-0.018353238701820374,
0.04616933688521385,
0.009020882658660412,
0.02145010605454445,
-0.01473271194845438,
-0.018008960410952568,
0.02045789547264576,
-0.007927874103188515,
-0.04764106497168541,
0.020395036786794662,
0.0017330554546788335,
0.045132867991924286,
0.011902742087841034,
-0.010140622965991497,
-0.04625927656888962,
0.043584663420915604,
0.04957934096455574,
0.009751773439347744,
0.027556709945201874,
0.04574863240122795,
-0.05681992322206497,
-0.046633463352918625,
0.003922308795154095,
0.013617494143545628,
0.10147501528263092,
0.048321474343538284,
0.0040501137264072895,
0.005775490775704384,
-0.009633212350308895,
0.027768772095441818,
-0.04231216013431549,
0.012473439797759056,
0.030762329697608948,
0.0062169525772333145,
-0.02795933373272419,
-0.021286847069859505,
-0.022665169090032578,
0.008221727795898914,
-0.0019457001471892,
0.03825610876083374,
0.014236746355891228,
-0.006214390508830547,
-0.007460865192115307,
-0.015652695670723915,
0.0348416231572628,
0.007771172095090151,
0.011012064293026924,
-0.017223849892616272,
-0.053543806076049805,
0.02217515930533409,
0.03374633938074112,
0.0210984256118536,
0.017829032614827156,
0.02874086983501911,
-0.03890703245997429,
-0.003932047635316849,
-0.044390659779310226,
0.03337479010224342,
0.059968508780002594,
0.028020117431879044,
0.00347190722823143,
0.015013261698186398,
-0.03103972226381302,
0.01725904271006584,
0.011817622929811478,
0.014267138205468655,
-0.028137361630797386,
-0.017338136211037636,
0.013701238669455051,
-0.09574910998344421,
0.04767187684774399,
-0.04760846123099327,
0.004590742290019989,
-0.06829680502414703,
0.02196759544312954,
-0.009225267916917801,
0.015989059582352638,
-0.014391155913472176,
0.027169376611709595,
-0.04374685883522034,
0.04387878254055977,
-0.004746969323605299,
0.04889515042304993,
-0.002620997140184045,
0.02314632199704647,
0.002558670938014984,
0.06996694952249527,
-0.0015852731885388494,
0.014435050077736378,
0.018044644966721535,
-0.005296867806464434,
0.025324786081910133,
0.03503865376114845,
0.015473192557692528,
-0.03616303578019142,
-0.039294034242630005,
-0.05577893182635307,
0.03006555885076523,
-0.032310985028743744,
-0.016471819952130318,
0.06200369819998741,
-0.017683299258351326,
-0.06664460897445679,
-0.0312766507267952,
-0.02772984653711319,
0.02731689251959324,
-0.016003211960196495,
-0.08797954767942429,
0.035331107676029205,
0.013904089108109474,
-0.016414519399404526,
0.002464601071551442,
-0.018833309412002563,
-0.019862709566950798,
-0.0726090669631958,
-0.027871329337358475,
0.004685032647103071,
-0.03651045635342598,
-0.02394573763012886,
0.039223819971084595,
-0.033971332013607025,
-0.030180666595697403,
0.014811767265200615,
0.000831647717859596,
0.0022651730105280876
] |
I. Règles applicables en cours de contrat de crédit bail mobilier
A. Situation du preneur du contrat de crédit-bail mobilier
1. Déductibilité des loyers de crédit-bail mobilier
1
Les loyers de crédit-bail versés en cours de contrat sont normalement déductibles dans leur
intégralité des résultats imposables de l'entreprise locataire, sous réserve de la limitation prévue à l'article 39-4 du code
général des impôts (CGI) relative aux opérations portant sur des voitures particulières, Conformément aux principes qui régissent la détermination du bénéfice imposable, les loyers versés doivent
satisfaire les conditions générales de déductibilité des charges (cf. BOI-BIC-CHG-10).
Ils doivent par conséquent :
- être exposés dans l'intérêt direct de l'exploitation ou se rattacher à la gestion normale de
l'entreprise. Tel n'est pas le cas notamment lorsqu'en raison de leur montant les loyers de crédit-bail traduisent des avantages commerciaux anormaux ou déguisent des transferts de bénéfices au profit
du bailleur ;
- correspondre à une charge effective et être appuyés de justifications suffisantes ;
- se traduire par une diminution de l'actif net de l'entreprise. En particulier, cette condition
n'est pas remplie lorsque, à l'échéance d'un contrat de crédit-bail mobilier, la levée d'option s'opère moyennant un prix anormalement bas compte tenu de la durée normale d'utilisation du bien
concerné et de la période de location écoulée. En effet, cette circonstance ne peut que faire présumer qu'une fraction des loyers versés a trouvé sa contrepartie dans un accroissement de l'actif du
locataire. Dès lors, la fraction des loyers concernée ne peut être déduite des résultats imposables de ce dernier ;
- être compris dans les charges de l'exercice auquel ils se rapportent. En application de ce
principe, le loyer est compris parmi les charges déductibles d'un exercice à concurrence de sa fraction courue au titre de cet exercice.
2. Cession d'un contrat de crédit-bail mobilier
10
L'article 39
duodecies A du CGI prévoit que :
- la plus-value réalisée lors de la cession d'un contrat de crédit-bail conclu dans les
conditions prévues au 1 de l'article L 313-7 du code monétaire et financier est soumise au régime défini aux
articles 39 duodecies et suiv. du CGI.
Elle est considérée comme une plus-value à court terme à concurrence de la fraction des loyers
qui correspond aux amortissements que l'entreprise cédante aurait pu pratiquer selon le mode linéaire si elle avait été propriétaire du bien qui fait l'objet du contrat ; ces amortissements sont
calculés sur le prix d'acquisition du bien par le bailleur diminué du prix prévu au contrat pour l'acceptation de la promesse unilatérale de vente en retenant une durée d'utilisation égale à celle du
contrat (CGI, art. 39 duodecies A-1).
- le prix d'acquisition des droits mentionnés ci-dessus est amorti selon le mode linéaire sur
la durée normale d'utilisation du bien à cette date. Si ces droits sont à nouveau cédés, la fraction de la plus-value réalisée qui correspond aux amortissements ainsi pratiqués est également
considérée comme une plus-value à court terme (CGI, art. 39 duodecies A-2).
Remarque : toutefois, les plus-values réalisées par les entreprises soumises
à l'impôt sur les sociétés lors de la cession de contrats de crédit-bail sont prises en compte dans le résultat imposable dans les conditions et au taux de droit commun. En effet,
l'article 219-I-a quater du CGI exclut du régime des plus-values à long terme, , les plus-values réalisées par les entreprises
soumises à l'impôt sur les sociétés provenant de la cession de l'ensemble des éléments de l'actif immobilisé à l'exception des parts ou actions visées aux premier et troisième alinéas du a ter de ce
même article.
Le régime fiscal applicable en cas de cession d'un contrat de crédit-bail mobilier est étudié
dans le BOI-BIC-PVMV-40-50-10.
a. Situation du cédant d'un contrat de crédit-bail mobilier
20
Les modalités de détermination de la plus-value de cession ainsi que le régime fiscal
applicable sont exposés dans le BOI-BIC-PVMV-40-50
à laquelle il conviendra de se reporter.
b. Situation du cessionnaire d'un contrat de crédit-bail mobilier
30
En application de
l'article 39 duodecies A-2 du CGI, le prix d'acquisition des droits attachés à un contrat de crédit-bail mobilier est
amorti selon le mode linéaire sur la durée normale d'utilisation du bien à cette date.
Sous réserve des particularités mentionnées ci-après, les droits attachés à un contrat de
crédit-bail acquis auprès d'un précédent utilisateur sont amortis dans les conditions prévues par l'article 39-1-2° du CGI.
1° Base de calcul de l'amortissement
40
Elle est constituée par le prix d'acquisition de ces droits, lequel est représenté, dans la
généralité des cas, par Ia somme effectivement déboursée par l'entreprise pour devenir propriétaire du contrat.
2° Régime d'amortissement
50
Les droits acquis sont amortis selon le mode linéaire.
3° Durée d'amortissement
60
La durée d'amortissement des droits acquis est fixée par référence à la durée normale
d'utilisation du bien, objet du contrat, appréciée à la date de rachat des droits correspondants.
À cet égard, il est fait application des règles générales qui régissent la détermination des
durées d'amortissement des éléments de l'actif immobilisé (cf. BOI-BIC-AMT-10-40). En l'occurrence, la durée normale d'utilisation du bien sur lequel porte le contrat est
déterminée en fonction des usages professionnels et des circonstances particulières propres à l'entreprise utilisatrice qui fixe sous sa responsabilité le taux d'amortissement qui lui paraît devoir
être appliqué.
Bien entendu, la durée d'amortissement retenue est indépendante de la durée restant à courir
du contrat de crédit-bail à la date du transfert et de la durée d'amortissement résiduelle du bien qui résulte du plan d'amortissement technique établi par l'entreprise bailleresse.
4° Obligation de comptabiliser l'amortissement
70
L'amortissement des droits acquis doit, pour être admis en déduction des résultats imposables,
être réellement pratiqué dans les écritures comptables de l'entreprise cessionnaire (cf. BOI-BIC-AMT-10-50).
En outre, l'entreprise est soumise à l'obligation de constater un amortissement minimal au
sens de l'article 39 B du CGI. Cet amortissement minimal est calculé, conformément à la règle mentionnée à
l'article 39 duodecies A-2 du CGI, en fonction de la durée normale d'utilisation du bien à la date de rachat du
contrat.
B. Situation du bailleur d'un contrat de crédit bail mobilier
1. Imposition des loyers attachés au contrat de crédit-bail mobilier
80
De même qu'en ce qui concerne les règles de déduction des loyers afférents à un contrat de
crédit-bail mobilier ou immobilier (cf. ci-dessus I-A-1), le principe est l'imposition des loyers reçus par le bailleur au titre d'un contrat de cette
nature.
Sous réserve du cas particulier des SICOMI, les loyers en cause constituent donc un produit
d'exploitation, qui est retenu pour la détermination du résultat imposable du bailleur, dans les conditions de l'article 38-2 bis du
code général des impôts, en ce qu'elles concernent des prestations continues (cf. BOI-BIC-BASE-20-10 II.A.2 n°140)
2. Modalités d'amortissement des biens donnés en location en crédit-bail, constitution de provisions
a. Amortissement des biens mobiliers loués en crédit-bail
90
L'amortissement des biens donnés en location dans le cadre d'un contrat de crédit-bail
mobilier est pratiqué dans les conditions de droit commun.
Remarque : L'entreprise bailleresse peut notamment amortir selon le mode
dégressif les biens qui entrent dans l'une des catégories énumérées à l'article 22 de l'annexe II au CGI.
Conformément aux dispositions du
1er alinéa de l'article 39 C du CGI, cet amortissement est réparti sur la durée normale d'utilisation du bien, quelle que soit
la durée du contrat. La durée normale d'utilisation est déterminée selon les règles habituelles, c'est-à-dire d'après les usages professionnels en vigueur dans le secteur auquel appartient
l'entreprise utilisatrice (cf. BOI-BIC-AMT-20-40-10-10), compte tenu, le cas échéant, des circonstances particulières qui peuvent l'influencer.
100
Par dérogation, les entreprises donnant en location des biens dans le cadre d’un contrat de
crédit-bail mobilier ou immobilier et celles pratiquant des opérations de location avec option d'achat peuvent, sur option, répartir l’amortissement de ces biens sur la durée des contrats de
crédit-bail correspondants, en application du deuxième alinéa de l’article 39 C du CGI. La dotation à l’amortissement de chaque
exercice est alors égale à la fraction du loyer acquise au titre de cet exercice, qui correspond à l’amortissement du capital engagé pour l’acquisition des biens donnés à bail.
Si l’option est exercée, elle s’applique à l’ensemble des biens affectés à des opérations de
crédit-bail. Toutefois, les sociétés mentionnées à
l’article 30 de la loi n° 80-531 du
15 juillet 1980 relative aux économies d'énergie et à l'utilisation de la chaleur (SOFERGIE) pourront exercer cette option contrat par contrat
(CGI, art. 39 C)
Ces dispositions, applicables en matière de crédit-bail mobilier et immobilier, sont
développées au BOI-BIC-BASE-60-30-10 au II.B.2.a § 230 auquel il convient de se reporter.
Lorsque le crédit-bail est consenti par une personne physique, par une société soumise au
régime prévu à l’article 8 du CGI, par une copropriété visée à
l’article 8 quater du CGI ou l'article 8
quinquies du CGI, ou par un groupement au sens des articles
239 quater, 239 quater B ou
239 quater C du CGI, l’amortissement
financier du bien objet du contrat est soumis aux limitations prévues au II de l’article 39 C du CGI (cf.
BOI-BIC-AMT-20-40-10-20).
b. Constitution de provision
1° Régime de la provision spéciale en matière de crédit-bail mobilier
a° Champ d’application
110
Les dispositions de
l’article 39 quinquies I du CGI
permettent aux entreprises de crédit-bail mobilier qui n'ont pas opté pour l'amortissement financier de constituer en franchise d'impôt une provision destinée à anticiper et répartir la perte qu'elles
constateront au moment de l'option d'achat du fait d'un prix prévu de levée d’option plus faible que la valeur nette comptable du bien loué (sur la normalité des paramètres retenus, cf.
BOI-BIC-BASE-60-30-10 II.B.b.1° n°250).
Toutefois, même en cas d’option pour l’amortissement financier, la possibilité de constituer
les provisions en cause reste ouverte aux entreprises pratiquant le crédit-bail mobilier, pour les contrats au titre desquels elles cèdent leurs créances futures de crédit-bail à un fonds commun de
créances.
Cette possibilité est également ouverte aux entreprises pratiquant le crédit-bail immobilier
sur le terrain, partie non-amortissable de l’investissement objet du contrat.
Le crédit-bailleur pourra justifier rapidement du montant provisionné à la clôture d’un
exercice en conservant durant toute la période de location un tableau tenu selon le modèle figurant BOI-BIC-BASE-60-40 et faisant apparaître, pour chaque échéance, le
montant de la provision déductible.
La possibilité de constituer une provision spéciale en matière de crédit-bail mobilier dans
les conditions prévues par les dispositions de l’article 39 quinquies I
du CGI est ouverte quelle que soit la date à laquelle a été conclu le contrat de crédit-bail
(BOI-BIC-AMT-20-40-10-20).
b° Modalités de calcul et de reprise de la provision spéciale
120
La provision spéciale, déterminée au titre de chaque bien faisant l’objet d’un contrat de
crédit-bail mobilier, est calculée à la clôture de chaque exercice. Elle est égale à l’excédent :
- du montant cumulé de la quote-part des loyers déjà acquis prise en compte pour la fixation
du prix de vente convenu pour la cession éventuelle du bien à l’issue du contrat ;
- sur le total des amortissements pratiqués.
La provision est rapportée en totalité au résultat imposable de l’exercice au cours duquel le
crédit-preneur lève l’option d’achat du bien. En effet, lorsque la perte qui résulte d’un prix de levée d’option d’achat inférieur à la valeur nette comptable du bien donné en crédit-bail se réalise,
la provision utilisée conformément à son objet doit être reprise.
Lorsque l’option d’achat n’est pas levée, la provision est rapportée sur la durée résiduelle
d’amortissement, au rythme de cet amortissement, et, au plus tard, au résultat imposable de l’exercice au cours duquel le bien est cédé.
130
Exemple : Le premier jour de l’exercice N, une entreprise A acquiert un avion
d’occasion (mis en service un mois plus tôt) pour le redonner immédiatement en crédit-bail sur 11 ans à une entreprise B. La valeur d’inscription de l’avion à l’actif du bilan de l’entreprise A est de
10 000 000 €. A l’expiration du contrat, une option d’achat est prévue pour un montant de 1 000 000 €.
L’entreprise A répercute au preneur l’investissement de 10 000 000 € sur 11 ans au taux de 7 %
l’an. Le contrat prévoit la facturation d’annuités constantes égales à 1 270 212 €.
Annuité constante = ((9 000 000 x 7% x (1 + 7%)11)/ ((1 + 7 %)11 – 1)) + (1
000 000 x 7%) = 1 270 212 €
Le tableau d’amortissement de l’emprunt est le suivant :
Exercice
Capital en vie au premier jour de l'exercice
Intérêts annuels à 7 %
Remboursement du capital
Annuités constantes
N
10 000 000
700 000
570 212
1 270 212
N+1
9 429 788
660 085
610 127
1 270 212
N+2
8 819 661
617 376
652 836
1 270 212
N+3
8 166 825
571 677
698 535
1 270 212
N+4
7 468 290
522 780
747 432
1 270 212
N+5
6 720 858
470 460
799 752
1 270 212
N+6
5 921 106
414 477
855 735
1 270 212
N+7
5 065 371
354 575
915 637
1 270 212
N+8
4 149 734
290 481
979 731
1 270 212
N+9
3 170 003
221 900
1 048 312
1 270 212
N+10
2 121 692
148 520
1 121 692
1 270 212
Totaux
4 972 332
9 000 000
13 972 332
Tableau d’amortissement de l’emprunt
L’avion est amorti linéairement sur une période de 13 années. Une provision spéciale peut-être
constituée en franchise d’impôt dans les conditions suivantes :
Exercice
Quote-part des loyers pris en compte pour la levée d'option
Cumul des quotes-parts de loyers pris en compte pour la levée de l'option
Amortissement linéaire de l'avion sur 13 ans
Cumul des amortissements pratiqués
Provision à la clôture de l'exercice
N
570 212
570 212
769 231
769 231
N+1
610 127
1 180 339
769 231
1 538 462
N+2
652 836
1 833 175
769 231
2 307 693
N+3
698 535
2 531 710
769 231
3 076 924
N+4
747 432
3 279 142
769 231
3 846 155
N+5
799 752
4 078 894
769 231
4 615 386
N+6
855 735
4 934 629
769 231
5 384 617
N+7
915 637
5 850 266
769 231
6 153 848
N+8
979 731
6 829 997
769 231
6 923 079
N+9
1 048 312
7 878 309
769 231
7 692 310
185 999
N+10
1 121 691
9 000 000
769 231
8 461 541
538 459
Totaux
9 000 000
8 461 541
Conditions de la provision spéciale
2° Provision spéciale afférente aux opérations de titrisation
a° Régime fiscal des cessions de créances de crédit-bail à des fonds communs de créances
140
Les fonds communs de créances sont des copropriétés dépourvues de personnalité morale dont
l’objet exclusif est d’acquérir des créances et d’émettre des parts représentatives de ces créances. L’opération de cession de créances à un fonds commun de créances est dite opération de titrisation.
L’article 34 de
la loi n° 98-546 du 2 juillet 1998 portant diverses dispositions d'ordre économique et financier a autorisé la titrisation des créances commerciales afin d’offrir le bénéfice de cet instrument à
l’ensemble des entreprises.
La cession des créances de crédit-bail induit, chez le crédit-bailleur cédant, la
constatation d’une variation positive d’actif net égale au prix de cession puisque, s’agissant de loyers futurs, il n’y a pas de sortie d’actif corrélative.
Cette variation d’actif net doit être imposée au titre de l’exercice de cession, en
application du 2 de l’article 38 du CGI.
b° Constitution de la provision spéciale
150
L’imposition immédiate du produit résultant de la cession des créances de crédit-bail était
de nature à compromettre l’équilibre financier des opérations de titrisation, dès lors que la constatation des charges afférentes au bien loué, notamment des amortissements, ne pouvait intervenir
qu’au cours des exercices ultérieurs.
La cession d’une créance de crédit-bail entraîne en effet une imposition sur l’intégralité
du produit de la cession et non pas sur la seule marge entre le prix de cession et la valeur de la créance.
Afin de rétablir une imposition sur le profit économique réel de ces opérations, les
dispositions de l’article 39 quinquies I
du CGI permettent, dans tous les cas, au crédit-bailleur procédant à une opération de cession des créances de
crédit-bail à un fonds commun de créances de constituer une provision spéciale, fiscalement déductible.
c° Champ d’application de la provision spéciale
160
Les dispositions de
l’article 39 quinquies I du CGI
permettent aux entreprises, crédit-bailleurs mobiliers, de constituer un provision spéciale à l'occasion d'une opération de titrisation, y compris lorsque l’entreprise a opté pour l’amortissement
financier.
d° Modalités de calcul et de reprise de la provision spéciale en cas de titrisation
170
En cas de titrisation, le montant de la provision est déterminé en incluant le prix de
cession des créances dans le montant cumulé de la quote-part des loyers déjà acquis prise en compte pour la fixation du prix de vente.
180
Exemple : Sur la base des hypothèses de l’exemple figurant au
BOI-BIC-BASE-60-30-10 II.B2.b.2° §280.
Une entreprise A donne un ensemble immobilier en crédit-bail sur 15 ans à une
entreprise B, par contrat conclu le premier jour de l’exercice N.
L’immeuble a été acquis, le même jour, par l’entreprise A pour un montant de 1 400
000 € (dont 200 000 € correspondent au prix du terrain). A l’expiration du contrat, une option d’achat est prévue pour un montant de 300 000 €. La durée normale d’utilisation des constructions est de
20 ans.
L’entreprise A a opté pour l’amortissement linéaire des constructions sur 20 ans. Elle
répercute au preneur l’investissement de 1 400 000 € sur 15 ans au taux de 7 % l’an. Les annuités sont constantes et égales à 141 774 €.
Le tableau d’amortissement de l’emprunt est le suivant :
Exercice
Capital en vie au premier jour de l'exercice
Intérêts annuels à 7 %
Remboursement du capital
Annuités constantes
N
1 400 000
98 000
43 774
141 774
N+1
1 356 226
94 935
46 839
141 774
N+2
1 309 387
91 657
50 117
141 774
N+3
1 259 270
88 149
53 625
141 774
N+4
1 205 645
84 395
57 379
141 774
N+5
1 148 266
80 378
61 396
141 774
N+6
1 086 870
76 081
65 693
141 774
N+7
1 021 177
71 482
70 292
141 774
N+8
950 885
66 562
75 212
141 774
N+9
875 673
61 297
80 477
141 774
N+10
795 196
55 664
86 110
141 774
N+11
709 086
49 636
92 138
141 774
N+12
616 948
43 186
98 588
141 774
N+13
518 360
36 285
105 489
141 774
N+14
412 871
28 903
112 871
141 774
Totaux
1 026 610
1 100 000
2 126 610
Tableau d’amortissement de l’emprunt
À la clôture de l’exercice N+4, l’entreprise A cède ses créances futures de loyers à un fonds
commun de créances.
Le prix de la cession est égal à la valeur actualisée à cette date, au taux de 6 % l’an, des
créances futures de loyers et du montant de l’option d’achat, soit 1 210 988 €.
Pour le calcul de la provision déductible à la clôture de l’exercice N+4, la fraction du prix
de la titrisation représentative de la quote-part de loyers déjà acquis s’entend du montant cumulé des remboursements en capital à cette date ( 251 734 €) majoré de l’encours financier restant à
rembourser (1 148 266 €), soit 1 400 000 €.
Les modalités de calcul et de reprise de la provision spéciale sont les suivantes :
Exercice
Quote-part des loyers pris en compte pour la vente
Cumul des quotes-parts de loyers pris en compte
Amortissement linéaire des constructions sur 20 ans
Cumul des amortissements pratiqués
Montant de la provision déductible à la clôture de l'exercice
N
43 744
43 774
60 000
60 000
0
N+1
46 839
90 613
60 000
120 000
0
N+2
50 117
140 730
60 000
180 000
0
N+3
53 625
194 355
60 000
240 000
0
N+4
1 205 645
1 400 000
60 000
300 000
1 100 000
N+5
60 000
360 000
1 040 000
N+6
60 000
420 000
980 000
N+7
60 000
480 000
920 000
N+8
60 000
540 000
860 000
N+9
60 000
600 000
800 000
N+10
60 000
660 000
740 000
N+11
60 000
720 000
680 000
N+12
60 000
780 000
620 000
N+13
60 000
840 000
560 000
N+14
60 000
900 000
500 000
Totaux
1 400 000
1 400 000
900 000
Modalités de calcul et de reprise de la provision spéciale
Le résultat de l’exercice de titrisation est le suivant :
Loyer annuel : 141 774 €
Montant de la titrisation : + 1 210 988 €
Amortissement des constructions : - 60 000 €
Dotation à la provision spéciale : - 1 100 000 €
Résultat : 192 762 €
Les années suivantes, la dotation à l’amortissement est compensée par une reprise d’égal
montant de la provision spéciale.
Lors de la levée de l’option :
Reprise de la provision spéciale : 500 000 €
Valeur nette comptable de l’immeuble :- 500 000 €
Résultat : 0 €
c. Situation particulière des biens d'équipement financés par une subvention publique octroyée par l'intermédiaire d'un
organisme de crédit-bail
190
cf. BOI-BIC-PDSTK-10-30-10-20.
II. Conséquences de la levée d'option d'achat
A. Situation du preneur
200
Le locataire qui accepte, à l'échéance d'un contrat de crédit-bail mobilier la promesse
unilatérale de vente dont il est titulaire, devient propriétaire du bien objet du contrat. Ce bien est inscrit à son bilan parmi les éléments de l'actif immobilisé.
Le locataire acquéreur amortit le bien acquis dans les conditions définies au
BOI-BIC-AMT-20-40-20-II.A.
B. Situation du bailleur - principes applicables
210
L'exercice de l'option d'achat ouverte au preneur en application d'un contrat de crédit-bail
mobilier (ou immobilier) entraîne la sortie du bien qui fait l'objet du contrat de l'actif du bailleur.
Le résultat de la cession du bien est en principe soumis au régime fiscal des plus et
moins-values, prévu aux articles 39 duodecies et suivants du CGI. Lorsque la cession est réalisée par une entreprise
soumise à l'impôt sur les sociétés, la plus-value réalisée est prise en compte dans le résultat imposable dans les conditions et au taux de droit commun,conformément aux dispositions du
a quater du I de l’article 219 du CGI.
De plus, les dispositions de
l'article 39 duodecies-7 du CGI prévoient, pour les contrats conclus jusqu'au 31 décembre 1995, que le régime fiscal
des plus-values n'est pas applicable aux résultats réalisés par les sociétés de crédit-bail ou plus généralement les sociétés qui ont pour objet la location d'équipement lors de la vente des éléments
de l'actif immobilisé faisant l'objet d'une location dans le cadre de leur activité.
Pour les contrats conclus à compter du 1er janvier 1996, le régime fiscal des plus et
moins-values professionnelles n'est pas applicable aux plus-values réalisées :
- par les entreprises effectuant des opérations de crédit-bail mentionnées aux
1° et 2° de l'article L 313-7 du code monétaire et financier lors de la cession des éléments de leur actif immobilisé
faisant l'objet d'un contrat de crédit-bail ;
- par les sociétés qui ont pour objet social la location d'équipements lors de la cession
des éléments de l'actif immobilisé faisant l'objet d'une location dans le cadre de leur activité.
Ces dispositions ne s'appliquent que lorsque l'élément cédé a été préalablement loué avant
d'être vendu et que l'acheteur est le locataire lui-même.
Dans ce cas, la plus-value est traitée comme un élément du résultat d'exploitation soumis à
l'impôt dans les conditions et au taux de droit commun (en ce qui concerne ce régime, cf. BOI-BIC-PVMV).
III. Cession d'un bien acquis en exécution d'un contrat de crédit-bail
220
Les plus-values réalisées par les entreprises soumises à l'impôt sur les sociétés lors de la
cession de biens acquis à l'échéance de contrats de crédit-bail sont prises en compte dans le résultat imposable dans les conditions et au taux de droit commun. En effet,
l'article 219-I-a quater du CGI exclut du régime des plus-values à long terme les plus et moins-values réalisées par les
entreprises soumises à l'impôt sur les sociétés provenant de la cession de l'ensemble des éléments de l'actif immobilisé à l'exception des parts ou actions visées aux premier et troisième alinéas du a
ter de ce même article.
En application de
l'article 39 duodecies A-4 du CGI, pour les contrats conclus jusqu'au 31 décembre 1995, la plus-value réalisée lors
de la cession d'un bien acquis à l'échéance d'un contrat de crédit-bail est considérée comme une plus-value à court terme à hauteur des amortissements pratiqués sur le prix de revient du bien
augmentés des amortissements que l'entreprise aurait pu pratiquer selon le mode linéaire si elle avait été propriétaire du bien pendant la période au cours de laquelle elle a été titulaire du contrat
(« amortissement théorique »).
Ces amortissements sont calculés sur le prix d'acquisition du bien par le bailleur diminué
du prix prévu au contrat pour l'acceptation de la promesse unilatérale de vente.
Pour l'application de ces dispositions, « l'amortissement théorique » est diminué du montant
des sommes réintégrées en application des articles 239
sexies du CGI et 239 sexies B du CGI
(CGI., art. 39 duodecies A- 4, 2° alinéa).
Pour les contrats conclus à compter du 1er janvier 1996, en cas de cession ultérieure d'un
bien acquis à l'échéance d'un contrat de crédit-bail, la plus-value réalisée est considérée comme une plus-value à court terme à hauteur des amortissements pratiqués sur le prix de revient augmentés,
selon le cas, des amortissements que l'entreprise aurait pu pratiquer comme il est indiqué au 1 de l'article 39 duodecies
du CGI pendant la période au cours de laquelle elle a été titulaire du contrat, soit de la fraction déduite pendant la même période de la quote-part de loyers prise en compte pour la fixation du
prix de vente convenu pour la cession éventuelle de l'immeuble à l'issue du contrat .
Pour l'application de ces dispositions, la fraction déduite de la quote-part de loyers prise
en compte pour la fixation du prix de vente convenu pour la cession éventuelle de l'immeuble à l'issue du contrat est diminuée du montant des sommes réintégrées en application des
articles 239 sexies et 239 sexies B du
CGI et du montant des frais d'acquisition compris dans ces loyers.
Les modalités de détermination de la plus-value ainsi que le régime fiscal applicable sont
étudiés au BOI-BIC-PVMV-40-50-30 | Bulletin officiel des finances publiques - impôts | BOI-BIC-BASE-60-20 | https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/800-PGP.html/identifiant=BOI-BIC-BASE-60-20-20120912 | 2012-09-12 00:00:00 | fe601674c840105924b9b502a6e70959112c115afa5ad34eb7409027498ba18c | [
-0.024035606533288956,
0.03203064575791359,
-0.038477662950754166,
0.032389476895332336,
0.05716721713542938,
-0.048131950199604034,
-0.07344778627157211,
0.023533135652542114,
0.10732006281614304,
-0.07402822375297546,
-0.03513311222195625,
-0.005655908957123756,
-0.052386462688446045,
0.01007821224629879,
-0.050888895988464355,
0.058915626257658005,
-0.0033468492329120636,
0.08872241526842117,
0.00928671844303608,
0.04060525447130203,
0.04053553193807602,
0.005613998975604773,
0.06001386418938637,
0.019566252827644348,
-0.00616383645683527,
0.08383836597204208,
0.021215170621871948,
-0.02252437360584736,
-0.019418369978666306,
-0.0275518037378788,
-0.011874886229634285,
-0.07469730079174042,
-0.009451103396713734,
0.012827510014176369,
0.022737042978405952,
0.010144231840968132,
-0.04290851205587387,
0.003906206926330924,
0.0031299942638725042,
-0.02569260634481907,
-0.005003716796636581,
-0.044658362865448,
0.025043519213795662,
0.0701950415968895,
0.02617928385734558,
0.027725566178560257,
-0.0496237650513649,
0.03669430688023567,
0.0006439574062824249,
0.07388940453529358,
-0.022907117381691933,
0.03751900792121887,
0.009957941249012947,
0.00012015996617265046,
-0.007451349403709173,
0.03593471646308899,
-0.11260627210140228,
0.023822812363505363,
0.13548901677131653,
-0.05283143371343613,
0.011144626885652542,
-0.002179476898163557,
-0.015029296278953552,
-0.019818317145109177,
-0.03368665650486946,
-0.016325872391462326,
0.03317921608686447,
-0.04471856355667114,
0.11048142611980438,
0.013373039662837982,
0.054748471826314926,
0.05927690491080284,
0.017830435186624527,
0.031344443559646606,
0.02689564973115921,
0.07046789675951004,
-0.02211971953511238,
0.003757800441235304,
0.028385818004608154,
0.018840089440345764,
-0.036150649189949036,
-0.011831147596240044,
0.04583834856748581,
0.044229861348867416,
-0.020275212824344635,
-0.006377644371241331,
0.04145125672221184,
-0.013633696362376213,
-0.0013096141628921032,
-0.012203275226056576,
-0.03667826950550079,
0.05403071269392967,
0.04780714586377144,
0.040083177387714386,
0.011475353501737118,
0.03389168903231621,
-0.022855276241898537,
0.01752360723912716,
0.10478857159614563,
0.01046829018741846,
0.04893415793776512,
0.07481677085161209,
0.014844350516796112,
-0.029388096183538437,
0.028529873117804527,
-0.029009517282247543,
-0.022165311500430107,
-0.0180063396692276,
-0.011122681200504303,
-0.05750297009944916,
-0.027243340387940407,
-0.027650075033307076,
0.031792670488357544,
-0.001858958974480629,
0.027054976671934128,
0.043029531836509705,
-0.021994272246956825,
-0.06139242649078369,
-0.0263975840061903,
0.02429140917956829,
0.013271321542561054,
-0.02981165610253811,
0.0029225083999335766,
0.018389584496617317,
-0.09162221848964691,
-0.01685306243598461,
-0.06407015770673752,
-0.03316608443856239,
-0.03549934923648834,
-0.032401908189058304,
0.031725313514471054,
0.03634388744831085,
-0.01644756831228733,
-0.0180254727602005,
-0.03283734247088432,
-0.045165520161390305,
-0.017791569232940674,
0.04236575588583946,
0.026250749826431274,
0.036678362637758255,
-0.11983000487089157,
0.044510211795568466,
-0.028729191049933434,
0.059141047298908234,
-0.01632675714790821,
0.014696246944367886,
-0.03499022498726845,
-0.07665187865495682,
0.03793904930353165,
0.00837765634059906,
-0.011011511087417603,
0.01748524233698845,
0.04499567672610283,
0.024341769516468048,
0.02322983555495739,
0.026649698615074158,
0.006966375280171633,
0.026827113702893257,
-0.00974697433412075,
-0.025659509003162384,
0.036197468638420105,
0.025560136884450912,
0.04594224691390991,
-0.016842199489474297,
-0.05072876811027527,
0.02125127613544464,
0.06922832131385803,
0.021889543160796165,
-0.008146598935127258,
0.040821924805641174,
-0.054643627256155014,
0.000993133638985455,
0.00447115721181035,
-0.009504356421530247,
-0.020104918628931046,
-0.02949214167892933,
-0.028357546776533127,
-0.0005170975346118212,
-0.02934006042778492,
0.090879887342453,
-0.0007831702241674066,
-0.04090080410242081,
0.011362098157405853,
-0.025123227387666702,
-0.004238747991621494,
0.03201983496546745,
0.0068462989293038845,
-0.0025597226340323687,
-0.002767768455669284,
0.00294585176743567,
-0.02960912138223648,
-0.015508519485592842,
-0.1024639755487442,
0.019785448908805847,
-0.02743852324783802,
-0.07357047498226166,
-0.046862900257110596,
0.012559600174427032,
-0.009787339717149734,
0.03343060985207558,
-0.004458029288798571,
0.03753567859530449,
-0.00979277677834034,
0.02335486374795437,
-0.017154425382614136,
-0.04686050862073898,
0.014911925420165062,
-0.025471245869994164,
-0.04216437414288521,
-0.035252612084150314,
0.046880774199962616,
-0.01559313666075468,
-0.01119080651551485,
0.034974537789821625,
-0.013247898779809475,
-0.020392432808876038,
-0.04251899570226669,
-0.020496051758527756,
0.01961701735854149,
-0.02223810739815235,
-0.015226156450808048,
-0.03439763933420181,
-0.06280425190925598,
-0.011257259175181389,
0.052731145173311234,
0.0012411305215209723,
-0.030043769627809525,
-0.005761276930570602,
0.009984956122934818,
-0.027448169887065887,
0.05281238630414009,
0.01433112844824791,
0.002773383166640997,
-0.02503223530948162,
0.02491161972284317,
-0.005795986857265234,
0.028723958879709244,
0.0723443478345871,
-0.03209660202264786,
0.00119100755546242,
0.03765260428190231,
-0.003003827529028058,
0.040564876049757004,
0.03594783693552017,
0.048701245337724686,
-0.0017793396255001426,
-0.04463689774274826,
-0.013031655922532082,
0.01446703914552927,
0.09315211325883865,
-0.03282332047820091,
0.018844477832317352,
-0.027379022911190987,
-0.006400115787982941,
-0.06699248403310776,
-0.02339470200240612,
0.025105521082878113,
0.00838073156774044,
0.032524224370718,
0.06051138415932655,
0.010883718729019165,
-0.032127585262060165,
0.0157934557646513,
0.017529411241412163,
0.012079472653567791,
-0.06925231218338013,
0.06219399347901344,
0.032062411308288574,
-0.03845677152276039,
0.03535686805844307,
-0.012265397235751152,
0.04802953824400902,
-0.027711953967809677,
0.06107786297798157,
-0.04431182146072388,
-0.0005072736530564725,
-0.05714281275868416,
0.008158198557794094,
0.04336537793278694,
-0.0019282724242657423,
0.0003872939560096711,
-0.00403508311137557,
-0.011197278276085854,
-0.05892983451485634,
0.01016268040984869,
0.025491220876574516,
-0.004032588563859463,
-0.04801406338810921,
-0.03371712192893028,
0.029166268184781075,
-0.0399385429918766,
0.01021286379545927,
-0.0021201781928539276,
0.06854165345430374,
-0.00037082264316268265,
0.025771841406822205,
-0.04800887405872345,
0.06856773793697357,
0.014072821475565434,
0.011174455285072327,
-0.021731844171881676,
-0.020388875156641006,
0.010454692877829075,
0.009763768874108791,
-0.03456949442625046,
-0.05331619828939438,
0.0011433243053033948,
-0.07694962620735168,
-0.008552683517336845,
0.012358534149825573,
-0.05713871121406555,
0.041685279458761215,
-0.04706301540136337,
0.009752796031534672,
0.03718731179833412,
-0.04338117688894272,
-0.004375866148620844,
0.02422640286386013,
-0.05905219912528992,
-0.002123887650668621,
-0.007870382629334927,
0.04417020455002785,
0.05985616520047188,
0.011180820874869823,
0.014310904778540134,
-0.04685576260089874,
0.006890824064612389,
0.006380503997206688,
-0.03996792808175087,
-0.027023037895560265,
-0.0077927676029503345,
0.034134358167648315,
0.011053153313696384,
-0.04419688880443573,
0.02299545705318451,
-0.05670865625143051,
0.009821650572121143,
-0.036364078521728516,
0.016453305259346962,
0.029737526550889015,
0.007618061266839504,
-0.05671725422143936,
-0.05458595231175423,
-0.0379459485411644,
0.006105636712163687,
-0.05065474286675453,
0.010338074527680874,
-0.035631850361824036,
-0.0007685834425501525,
-0.019972942769527435,
0.029676493257284164,
0.003968480508774519,
0.02572694979608059,
0.0060321795754134655,
-0.012808074243366718,
0.007351897191256285,
0.039372630417346954,
-0.03092830628156662,
-0.046950455754995346,
-0.005470574367791414,
0.09015587717294693,
-0.011439647525548935,
0.016261396929621696,
0.027756931260228157,
0.02637583576142788,
0.007091470528393984,
-0.04445434734225273,
0.05188816040754318,
-0.03234359249472618,
0.01016778964549303,
0.011097375303506851,
-0.033101923763751984,
0.02242150343954563,
0.0826033428311348,
0.01002220343798399,
0.055909235030412674,
0.019888615235686302,
0.022622335702180862,
0.03431035205721855,
-0.005879874341189861,
0.009106628596782684,
-0.039027076214551926,
0.018558643758296967,
0.022781066596508026,
0.03412181884050369,
0.016032377257943153,
-0.0373118557035923,
0.017891794443130493,
0.032215386629104614,
0.031335875391960144,
-0.010655793361365795,
0.0022072072606533766,
-0.015028493478894234,
0.021950479596853256,
-0.0031595095060765743,
-0.046317778527736664,
0.018212473019957542,
0.06836418807506561,
0.04802052304148674,
0.05703144893050194,
0.0212505254894495,
-0.01671612821519375,
0.013273852877318859,
-0.020762043073773384,
0.009318257682025433,
0.0817624181509018,
-0.0011276238365098834,
-0.0630960687994957,
-0.02462155744433403,
0.02495839260518551,
0.05864105746150017,
-0.03250734508037567,
0.03812878206372261,
-0.05897614359855652,
0.001452720258384943,
0.006243283860385418,
0.020828166976571083,
0.038681093603372574,
0.1722240298986435,
-0.020613064989447594,
0.01705963723361492,
0.04064109921455383,
-0.003212160896509886,
-0.04779186099767685,
-0.019776389002799988,
-0.0017401422373950481,
0.06576386094093323,
0.055366940796375275,
-0.07068552076816559,
0.021383091807365417,
-0.04910220950841904,
0.032575447112321854,
-0.04304225370287895,
-0.0344385989010334,
-0.04083741456270218,
-0.028059300035238266,
-0.05068276822566986,
-0.011222487315535545,
0.013684910722076893,
-0.03579707816243172,
0.0018798382952809334,
0.02130795642733574,
0.02028094232082367,
-0.1291663944721222,
0.023990653455257416,
-0.00418116245418787,
-0.0007109880680218339,
-0.010187280364334583,
0.03271650895476341,
0.03521309420466423,
0.003409809432923794,
0.044245798140764236,
0.010782821103930473,
0.0064627984538674355,
0.013014731928706169,
0.024932295083999634,
0.0029318169690668583,
0.03660225868225098,
0.0025968377012759447,
0.03157678619027138,
-0.00769980251789093,
-0.013891516253352165,
-0.044384125620126724,
-0.018789397552609444,
0.028445424512028694,
0.012097660452127457,
0.008670259267091751,
0.0216053556650877,
0.03723827376961708,
0.025911588221788406,
0.049441710114479065,
0.02127944305539131,
0.028310585767030716,
0.012881860136985779,
0.00758774159476161,
0.02817617729306221,
0.006388841196894646,
0.06094295531511307,
0.010928086936473846,
0.0032238338608294725,
0.06795047968626022,
0.05641864612698555,
-0.007291827350854874,
0.008604410104453564,
0.009203517809510231,
0.0060074045322835445,
-0.03607160598039627,
-0.06947717815637589,
0.0395338349044323,
-0.03528228774666786,
0.0741938129067421,
-0.031064795330166817,
-0.02503534033894539,
0.012615863233804703,
-0.007628844119608402,
0.110045425593853,
-0.030327046290040016,
-0.012309018522500992,
-0.02813860774040222,
-0.04183795675635338,
-0.0341825932264328,
-0.053157027810811996,
0.016324326395988464,
0.03177260980010033,
0.03517606481909752,
-0.01341693103313446,
0.05918385833501816,
-0.04769262298941612,
0.019254399463534355,
-0.0010138932848349214,
0.024027539417147636,
-0.02080821804702282,
-0.037660714238882065,
-0.03145857900381088,
-0.0066016302444040775,
0.00796322152018547,
-0.06939368695020676,
0.025642843917012215,
-0.051020365208387375,
-0.02270304597914219,
0.024101687595248222,
0.04137058183550835,
0.00909398216754198,
0.007360932882875204,
0.00848217960447073,
-0.00492832250893116,
-0.046455129981040955,
0.020901748910546303,
0.01821223646402359,
-0.004019048064947128,
-0.03314792364835739,
0.026095792651176453,
0.04499487951397896,
0.027206290513277054,
0.0667242482304573,
0.017926709726452827,
0.006025361828505993,
0.03529936075210571,
0.027489405125379562,
0.013878184370696545,
-0.03238673135638237,
-0.02148907631635666,
-0.0045498874969780445,
-0.01767633855342865,
0.02527325041592121,
0.013499680906534195,
-0.012429554015398026,
0.0328400544822216,
-0.04114566743373871,
-0.04240470379590988,
-0.06250731647014618,
0.04203358665108681,
-0.014601752161979675,
-0.06152944639325142,
-0.03042423352599144,
-0.032736413180828094,
-0.004650167189538479,
-0.015891041606664658,
0.007993686944246292,
0.046161383390426636,
-0.01261298917233944,
-0.0012357642408460379,
-0.02004890702664852,
0.030683737248182297,
0.015948856249451637,
0.04495414346456528,
-0.006741784512996674,
-0.003678172593936324,
0.03005942888557911,
-0.003922825213521719,
-0.0001537911593914032,
0.010744282975792885,
0.017663288861513138,
-0.052415747195482254,
-0.03153650462627411,
-0.0006456942646764219,
-0.020155608654022217,
-0.047296036034822464,
-0.0671628937125206,
0.038755811750888824,
-0.05954096093773842,
0.0058642225340008736,
-0.012925759889185429,
-0.020793138071894646,
0.04995420202612877,
0.003939393907785416,
-0.04076303541660309,
-0.00038153197965584695,
-0.00568094477057457,
-0.007586909923702478,
-0.00546314287930727,
0.019992150366306305,
0.014034847728908062,
0.02251102216541767,
0.012748794630169868,
-0.025329865515232086,
0.003929298836737871,
0.01467854343354702,
0.011328824795782566,
0.014571333304047585,
-0.010314950719475746,
-0.01840105652809143,
-0.005780820734798908,
-0.005027627572417259,
0.0229610837996006,
0.0429840087890625,
0.016109414398670197,
-0.09799288213253021,
-0.03308754041790962,
0.054534316062927246,
-0.021795837208628654,
-0.04472191631793976,
0.020585298538208008,
0.02322356216609478,
0.008860159665346146,
0.028912942856550217,
0.027452975511550903,
-0.028656842187047005,
0.013267251662909985,
0.043115176260471344,
-0.024467874318361282,
0.01107762847095728,
-0.008876110427081585,
-0.02320081926882267,
-0.011441702023148537,
-0.007689868099987507,
0.007899791933596134,
-0.011547870002686977,
-0.011036093346774578,
-0.013248897157609463,
-0.042294032871723175,
-0.015028273686766624,
0.026913102716207504,
0.004576569888740778,
-0.01586090587079525,
-0.00608444819226861,
-0.04663070663809776,
-0.035458147525787354,
0.014719887636601925,
-0.07424724102020264,
-0.048307131975889206,
0.020201267674565315,
-0.02331886626780033,
-0.00037078539025969803,
0.037835948169231415,
-0.039714422076940536,
-0.031281132251024246,
0.01518329419195652,
-0.0057245283387601376,
0.01653578132390976,
0.006610879208892584,
-0.031681790947914124,
0.013160993345081806,
-0.059738341718912125,
0.001395820640027523,
0.003903940785676241,
-0.010048993863165379,
-0.021024607121944427,
0.04581288993358612,
0.02504146844148636,
0.028375666588544846,
0.018405133858323097,
0.07063517719507217,
-0.05299508944153786,
-0.051246289163827896,
0.0500623881816864,
0.02895340323448181,
0.03142547979950905,
0.028815172612667084,
-0.02702069655060768,
-0.00874149426817894,
-0.04728880524635315,
-0.0020345563534647226,
0.006824017036706209,
0.02472081407904625,
-0.00852245558053255,
-0.042157504707574844,
-0.030187472701072693,
-0.061684783548116684,
0.02167208306491375,
-0.042483024299144745,
-0.0026196774560958147,
-0.05511984974145889,
0.012539946474134922,
-0.016514025628566742,
-0.03293228894472122,
0.05086970701813698,
0.01714080385863781,
0.01064048707485199,
0.004536500200629234,
-0.00022954176529310644,
0.003718251595273614,
0.030245743691921234,
0.022263212129473686,
0.03217477723956108,
-0.011433522216975689,
-0.014277637004852295,
0.03616488724946976,
-0.027413135394454002,
0.022358225658535957,
-0.008223322220146656,
0.030976906418800354,
-0.07953211665153503,
0.04860679805278778,
-0.03164064511656761,
0.016503164544701576,
0.006924091838300228,
-0.023170137777924538,
0.01960049383342266,
0.011411198414862156,
0.05123626068234444,
0.03262367844581604,
0.017813043668866158,
0.018981559202075005,
-0.016967298462986946,
0.033539071679115295,
-0.05779024213552475,
0.02131943590939045,
0.018821600824594498,
0.06311026960611343,
0.016685282811522484,
0.01944749243557453,
-0.053374532610177994,
0.03238670527935028,
0.00362319964915514,
-0.018497169017791748,
0.036011703312397,
0.09099273383617401,
0.008786004967987537,
-0.04471507668495178,
-0.052948541939258575,
0.01109750010073185,
-0.020924938842654228,
-0.03656257688999176,
-0.03245135769248009,
-0.031860481947660446,
0.02159854583442211,
-0.02708636224269867,
-0.03828958049416542,
-0.016649382188916206,
0.03292426839470863,
-0.032684601843357086,
-0.021039186045527458,
0.026700856164097786,
0.011219341307878494,
0.03589237481355667,
-0.006224740296602249,
0.017193671315908432,
-0.017489925026893616,
0.01277091633528471,
-0.03137553110718727,
0.0007050087442621589,
-0.013529296964406967,
0.030143339186906815,
0.01684940606355667,
-0.015139734372496605,
-0.006865157745778561,
-0.006572917569428682,
-0.05237454175949097,
0.024886803701519966,
-0.0281907357275486,
-0.03908670321106911,
0.06617172807455063,
0.0012612688587978482,
-0.02424483373761177,
0.017047269269824028,
0.003321427619084716,
-0.02971930429339409
] |
1
Remarque :
Entreprises se constituant leur propre assureur : les provisions de propre assurance ne répondent
pas aux conditions visées au 5° du 1 de l'article 39 du code général des impôts (CGI) dès lors que les risques qu'elles ont pour
objet de couvrir sont purement éventuels et ne présentent, à la clôture de chaque exercice, aucun caractère de probabilité. Les montants déduits en vue de la couverture du risque de propre assurance
restent à la disposition de l'entreprise sous un compte spécial de sa comptabilité générale. Elles constituent, en fait, un simple emploi de bénéfices normalement imposables. En conséquence, il
convient de refuser aux entreprises la possibilité de constituer, en franchise d'impôt, des provisions de propre assureur.
Le régime fiscal des indemnités versées aux entreprises par les compagnies d'assurances est exposé
au III § 120 à 200 du BOI-BIC-PDSTK-10-30-20.
10
Le point de savoir si les primes versées en exécution de contrats d'assurances constituent ou
non des charges d'exploitation déductibles, dépend essentiellement de la nature du risque assuré et du bénéficiaire désigné.
Les assurances susceptibles d'être souscrites par les entreprises sont extrêmement diverses.
Pour la commodité de l'exposé, elles sont regroupées en deux catégories : assurances souscrites au profit de l'entreprise elle-même (cf. I § 20 à 120) et assurances
souscrites au profit de personnes autres que l'entreprise elle-même (cf. II § 130 à 260).
I. Assurances souscrites au profit de l'entreprise elle-même
A. Assurances portant sur les divers éléments de l'actif
20
Les primes d'assurances payées pour couvrir l'entreprise contre les risques subis par les
divers éléments de son actif constituent des charges d'exploitation déductibles.
Il en est ainsi notamment des primes d'assurances destinées à couvrir les risques d'incendie
des locaux professionnels, d'inondation, de bris de glace, de dommages causés aux véhicules de l'entreprise, etc.
B. Assurances de responsabilité
30
Constituent également des charges professionnelles déductibles, les primes destinées à couvrir
la responsabilité civile de l'exploitant à l'égard des tiers : responsabilité civile professionnelle, responsabilité civile du fait des préposés, responsabilité civile en cas d'accidents causés par
les véhicules appartenant à l'entreprise ou utilisés par elle pour son fonctionnement, garantie décennale instituée par l'article 1792 du code
civil.
Mais les primes d'assurances automobiles acquittées par une société pour le compte d'une
personne qui a utilisé sa voiture personnelle dans l'exercice de son activité d'architecte puis d'ingénieur-conseil au service de la société, ne constituent pas une charge déductible du bénéfice
imposable de l'entreprise dès lors que ladite personne n'avait pas la qualité de salarié de cette dernière
(CE, arrêt du 5 mai 1970, req. n°
76307).
C. Assurance-vie contractée au profit de l'entreprise sur la tête d'un dirigeant ou collaborateur
40
Les contrats d'assurances sur la vie ont pour objet de compenser le préjudice qui résulterait
du décès des personnes assurées :
- soit par le versement d'une indemnité fixée en fonction de la perte d'exploitation subie par
l'entreprise (assurance dite « homme-clé ») ;
- soit par le paiement d'un capital ou d'une rente viagère à une époque prévue dans la
convention (autres contrats).
1. L'assurance « homme-clé »
a. Définition et critères de qualification
50
L'assurance « homme-clé », contracté par une entreprise, à son profit, sur la tête de ses
dirigeants ou de certains collaborateurs, a pour objet de compenser le préjudice qui résulterait du décès ou de l'incapacité de la ou des personnes assurées, par le versement d'un indemnité en
fonction des seules pertes pécuniaires consécutives à la survenance du sinistre.
À ce titre, elle peut être assimilée à une assurance pertes d'exploitation (voir la branche 16
de l'article R. 321-1 du code des assurances).
Il est précisé que les contrats portant sur le même risque, mais à caractère forfaitaire
(versement en capital, etc.), sont exclus du régime fiscal de l'assurance « homme-clé ».
Cela étant, de nombreux contrats d'assurances, également dénommés « homme-clé » ont en fait
une vocation différente (constitution d'une épargne, opération de prévoyance, etc.).
Aussi, pour l'application des dispositions qui suivent, il conviendra d'entendre, par
assurance « homme-clé », les contrats qui obéissent aux critères cumulatifs suivants.
1° Le bénéficiaire de l'assurance « homme-clé »
60
Le bénéficiaire est toujours l'entreprise.
Dans une entreprise individuelle, le bénéficiaire ne peut pas être l'exploitant lui-même.
La désignation du bénéficiaire doit être irrévocable.
2° L'homme-clé
70
Peut être considérée comme « homme-clé » toute personne jouant un rôle déterminant dans le
fonctionnement de l'entreprise.
À titre d'exemple, constituent des « hommes-clé » :
- la ou les personnes qui, dans l'entreprise, possèdent ou maîtrisent un art, une science ou
une technique directement lié à l'objet social ;
- le ou les dirigeants effectifs dans les petites et moyennes entreprises.
En pratique, il conviendra de déterminer, au vu des circonstances de fait propres à chaque
situation (modes d'organisation et de fonctionnement de l'entreprise, liens juridiques entre l'entreprise et « l'homme-clé », etc.), les personnes susceptibles d'avoir la qualité « d'homme-clé ».
3° Le risque garanti
80
Le risque assuré consiste en la perte pécuniaire consécutive au décès ou à l'incapacité de «
l'homme-clé » assuré.
Remarque : Seule l'incapacité d'une durée au moins égale à 3 mois sera prise
en compte.
À cet égard, les contrats d'assurances en cas de décès dont le capital est prédéterminé sont
exclus du régime fiscal de l'assurance « homme-clé » ; dans ce type de contrat, en effet, le risque assuré est constitué par le décès, indépendamment de toute perte pécuniaire consécutive à ce décès
et l'indemnité versée prend la forme d'un capital dont le montant est prédéterminé.
4° La détermination de l'indemnité versée
90
Il conviendra de s'assurer que l'indemnisation du sinistre est effectivement fixée en fonction
de la perte d'exploitation subie (il pourra s'agir de l'application d'un taux de marge brute à la baisse du chiffre d'affaires constaté, etc.).
Toutefois, il est admis que les modalités de détermination de l'indemnité versée soient
adaptées à la situation particulière des entreprises soumises au régime du bénéfice réel simplifié et du forfait ; la perte d'exploitation subie pourra, dans cette situation, être évaluée en fonction
d'éléments objectifs tirés des comptes des exercices précédents.
L'entreprise doit perdre définitivement la disposition des primes versées ; ainsi, notamment à
défaut de réalisation du risque assuré ou lors de l'expiration du contrat, l'entreprise souscriptrice ne devra percevoir ni capital, ni indemnité d'aucune sorte et ne disposer d'aucune possibilité de
rachat.
b. Le régime fiscal de l'assurance « homme-clé »
100
Les primes afférentes aux contrats d'assurance « homme-clé » répondant aux conditions fixées
au I-C-1-a § 50 à 90 constituent des charges d'exploitation déductibles de l'exercice en cours à la date de leur échéance.
Par ailleurs, l'indemnité versée à l'entreprise lors de la réalisation du risque assuré doit,
en application du 2 de l'article 38 du CGI, être comprise dans le résultat fiscal dans les conditions de droit commun.
2. Autres contrats d'assurance-vie
110
Les contrats d'assurances sur la vie sont ceux qui stipulent le paiement d'un capital ou d'une
rente viagère à une époque prévue dans la convention.
Il s'agit des contrats d'assurance :
- en cas de vie lorsqu'il est stipulé que le capital sera versé à une certaine date ;
- en cas de décès lorsqu'il est prévu que le capital sera payé au décès d'une ou plusieurs
personnes déterminée ;
- mixte par lesquels l'assureur s'engage à payer un capital, soit à une date déterminée, si
l'assuré est encore en vie, soit au jour de son décès.
Une telle assurance doit être regardée comme une opération de placement.
Dans cette hypothèse, les primes correspondantes ne constituent pas une charge déductible des
résultats fiscaux des exercices au cours desquels elles ont été payées mais peuvent être retranchées globalement pour la détermination du résultat fiscal lors de la réalisation du risque assuré ou, à
défaut, lors de l'expiration du contrat.
Cette dernière doctrine a semble-t-il entraîné la création de contrats d'assurance-vie annuels
; par suite, il appartiendra aux services de s'assurer que le caractère annuel des contrats d'assurance-vie en cause n'a pas pour unique objet de contourner les règles énoncées ci-dessus pour
permettre la déduction annuelle des primes afférentes à un contrat conclu en réalité pour une période indéterminée d'une durée significative.
D. Assurances pour perte de bénéfice après incendie et assurances pour risques de grèves et émeutes
120
Les primes versées en exécution de contrats de cette nature sont à admettre dans les charges
d'exploitation déductibles de l'exercice en cours à la date de leur échéance.
II. Assurances souscrites au profit de personnes autres que l'entreprise elle-même
A. Assurances sur la vie garantissant le remboursement d'un emprunt
130
Lorsqu'une entreprise contracte un emprunt pour les besoins de son exploitation, elle peut
être conduite soit à la demande de l'organisme prêteur, soit de sa propre initiative à souscrire une assurance sur la tête d'un de ses dirigeants afin de garantir le remboursement de cet emprunt.
1. Assurance-vie imposée à l'entreprise emprunteuse
140
Si la souscription d'une police en vue de garantir le remboursement d'un prêt a été imposée à
l'entreprise emprunteuse par une stipulation expresse du contrat de prêt, les primes revêtent le caractère de charges financières au même titre que l'intérêt. Dans cette situation, le fait que le
dirigeant soit à la fois le tiers sur la tête duquel est contractée l'assurance et le signataire de la police en tant que représentant légal de la société ne prive pas celle-ci de la faculté de
déduire les primes au fur et à mesure des échéances pour la détermination des résultats fiscaux.
Il en est ainsi lorsqu'une banque n'accepte de consentir à une société un prêt qu'à la
double condition qu'une personne physique, en particulier un dirigeant de la société, fournisse sa garantie personnelle et délègue à la banque une police d'assurance sur la vie à concurrence d'un
montant déterminé ; la société n'excède pas, si la souscription de l'emprunt correspond aux besoins de son exploitation, les limites d'une gestion commerciale normale en prenant à sa charge les primes
de cette assurance. Ces primes sont dès lors déductibles du bénéfice net au même titre que les autres frais occasionnés par le concours demandé à la banque
(CE, arrêt du 17 décembre 1980, req. n°
16696).
Il est admis, également, que le remboursement, par un exploitant individuel bénéficiaire d'un
prêt obtenu pour les besoins de l'exploitation, des primes d'assurance-vie versées par le prêteur en vertu d'une police souscrite par ce dernier sur la tête de l'emprunteur et destinée à garantir le
prêt constitue, au même titre que l'intérêt versé, une charge déductible à retenir pour la détermination du bénéfice imposable de l'entreprise.
Remarque : Sur l'imposition du profit résultant de l'indemnisation du prêteur
par la compagnie d'assurance, BOI-BIC-PDSTK-10-30-20 aux I-B à III-B § 40 et suivants et cf. II-A § 130.
2. Assurance-vie souscrite volontairement par l'entreprise emprunteuse
a. Absence d'option pour l'étalement
150
Dans ce cas, les primes d'assurances ne constituent pas une charge déductible des exercices au
cours desquels elles ont été payées. Elles peuvent seulement être retranchées globalement du résultat fiscal au moment du décès de l'assuré ou, en cas de survie de ce dernier, lors de l'expiration du
contrat.
Corrélativement, le profit qui résulte de l'indemnisation du prêteur par la compagnie
d'assurances doit être compris dans les résultats de l'exercice en cours, en application des dispositions prévues à l'article 38 du
CGI.
b. Option pour l'étalement prévu à l'article 38 quater du CGI
160
L'imposition de ce profit peut entraîner des difficultés financières pour l'entreprise dès
lors que l'extinction de la dette ne s'accompagne d'aucun versement de fonds dans la trésorerie de l'entreprise.
Pour remédier à ces difficultés,
l'article 38 quater du CGI a prévu un étalement sur cinq ans de l'imposition du profit en cause. Corrélativement, la
déduction des primes d'assurances qui n'ont pas été retenues au titre des exercices antérieurs doit également être étalée sur cinq ans.
1° Entreprises bénéficiaires du dispositif
170
Le dispositif s'applique aux entreprises qui, ayant souscrit un contrat d'assurance-vie :
- sont soumises de plein droit ou sur option à l'impôt sur les sociétés ;
- ou relèvent de l'impôt sur le revenu, d'après un régime de bénéfice réel, dans la catégorie
des bénéfices industriels et commerciaux.
2° Contrats visés par le dispositif
180
Les contrats concernés doivent satisfaire aux conditions suivantes :
- se traduire lors de l'exécution du contrat par la seule annulation de la dette restant due
par l'entreprise ;
- garantir l'entreprise contre les risques de décès, d'incapacité ou d'invalidité du dirigeant
de nature à l'empêcher de poursuivre son activité ;
- être souscrits sur la tête d'un dirigeant, c'est-à-dire d'une personne qui, par sa fonction
juridique et effective, exerce dans l'entreprise une activité prépondérante. En règle générale, il s'agit dans les entreprises individuelles de l'exploitant et dans les sociétés du gérant ou du
président du conseil d'administration ou du directoire.
3° Modalités d'application
a° Étalement du profit
190
L'extinction de la dette, du fait de l'indemnisation du prêteur par la compagnie d'assurances,
se traduit pour l'entreprise bénéficiaire par la réalisation d'un profit exceptionnel qui participe à la formation du résultat comptable et du résultat fiscal.
La fraction de ce profit exceptionnel constaté comptablement au cours de l'exercice
d'exécution du contrat et dont l'imposition est différée doit être déduite de manière extra-comptable pour la détermination du résultat fiscal de cet exercice (ligne 350 de la déclaration n°
2033-B [CERFA n° 10957] et ligne XG de la déclaration n° 2058-A [CERFA n° 10951]). Cette fraction qui est égale aux quatre cinquièmes du montant de ce profit doit ensuite
être réintégrée par parts égales (ligne 330 de la déclaration n° 2033-B ou ligne WQ de la déclaration n° 2058-A) au titre des quatre années suivantes.
Pour l'application de ce dispositif, le terme « année » s'entend de l'exercice ou de la
période d'imposition.
Les imprimés n°s 2033-B et 2058-A
sont accessibles en ligne sur le site www.impots.gouv.fr à la rubrique de
recherche de formulaires.
b° Étalement des primes non déductibles
200
Conformément à
l'article 38 quater du CGI, l'entreprise qui décide d'étaler le profit doit échelonner par parts égales sur les mêmes
années, la déduction du montant global des primes qu'elle a acquittées en exécution du contrat et qui n'ont pas été déduites des résultats imposables de l'entreprise.
L'option exercée par l'entreprise pour l'étalement du profit implique nécessairement un
traitement similaire des primes non déduites. Il y a donc lieu de réintégrer pour la détermination du résultat fiscal de l'exercice au cours duquel l'indemnité d'assurances a été versée, la quote-part
des primes déduites du résultat comptable de cet exercice et dont la déduction doit être étalée. Cette quote-part qui est égale aux quatre cinquièmes du montant de la prime sera déduite, par parts
égales, pour la détermination des résultats fiscaux des quatre exercices suivants. Cette déduction s'opère de façon extra-comptable (ligne 330 de la déclaration n° 2033-B [CERFA n°
10957] ou ligne WQ de la déclaration n° 2058-A [CERFA n° 10951], imprimés accessibles en ligne sur le site
www.impots.gouv.fr à la rubrique de recherche de formulaires).
c° Régularisation en cas de cession ou cessation d'entreprise
210
La cession ou la cessation de l'entreprise entraîne l'imposition immédiate de la fraction du
profit en sursis d'imposition.
Cette réintégration s'accompagne également de la déduction de la fraction des primes
d'assurances restant, le cas échéant, à déduire.
Cette disposition s'applique quelle que soit la nature de l'évènement qui a entraîné la
cession ou la cessation de l'entreprise. Il peut s'agir notamment des événements suivants : vente pure et simple, cessation, dissolution, apport en société, fusion, transfert à l'étranger ou décès de
l'exploitant pour les entreprises individuelles.
Toutefois, pour les entreprises individuelles, lorsque l'évènement qui a motivé la mise en jeu
du contrat d'assurances est le décès de l'exploitant, il sera admis que l'application de l'article 38 quater du CGI ne
soit pas remise en cause si l'activité est poursuivie par les héritiers dans les conditions prévues à l'article 41 du CGI.
L'imposition échelonnée sera donc maintenue si les héritiers qui continuent l'exploitation
prennent l'engagement de réintégrer aux résultats imposables des exercices ultérieurs les profits en sursis d'imposition à la date du décès dans les mêmes conditions que celles qui étaient applicables
à l'ancien exploitant.
Cette solution n'est pas applicable si l'entreprise est cédée par les héritiers.
B. Assurances souscrites au profit de l'exploitant individuel (ou d'un associé de société non soumise à l'IS) ou de
personnes désignées par lui
1. Assurance-vie
220
Les primes versées à ce titre présentent le caractère de dépenses personnelles et ne sont pas,
par suite, déductibles du résultat de l'entreprise.
Il en est ainsi des primes payées par un commerçant seul propriétaire de son entreprise qui a
contracté à son profit une assurance sur la vie. Il en est de même des primes payées par une société en nom collectif qui a contracté au profit des membres survivants une assurance-vie sur la tête
d'un de ses membres.
2. Assurance chômage
230
Se reporter au BOI-BIC-CHG-40-40-40.
C. Assurances souscrites au profit des membres du personnel de toute entreprise ou de dirigeants de sociétés soumises à
l'IS
1. Assurance-vie
240
Les primes versées en exécution de contrats d'assurances souscrits au profit des membres du
personnel de l'entreprise (personnel subalterne, cadres dirigeants) doivent être considérées comme un élément de la rémunération des bénéficiaires et, à ce titre, elles sont déductibles dans les
conditions et limites prévues pour la déduction des rémunérations (BOI-BIC-CHG-40-40). Cette règle est également valable en cas de contrat d'assurance-groupe souscrit au
profit de l'ensemble ou d'une partie du personnel.
Remarque : Sur les revenus distribués,
BOI-RPPM-RCM-10-20-20.
2. Assurance-groupe garantissant le paiement par les entreprises d'indemnités de congédiement ou de départ à la retraite
versées au personnel
250
Ces primes d'assurance-groupe correspondent à des charges d'exploitation déductibles lorsque
les indemnités attribuées au personnel en cas de licenciement ou de départ à la retraite sont prévues par les conventions collectives ou par un accord inscrit dans le règlement intérieur de
l'entreprise et entrant dans le cadre d'une convention collective conforme aux dispositions du code du travail.
260
RES n° 2005/31 du 06/09/2005 : Primes d’assurance groupe garantissant le paiement
d’indemnités de départ
Question :
Les primes versées à une compagnie d’assurance en vue de garantir au personnel l’allocation
d’indemnités de départ à la retraite ou de congédiement sont-elles déductibles fiscalement dans le cas où la compagnie assure, directement ou via l’entreprise, le versement du montant de l’indemnité
de cessation d’activité prévue dans le cadre du dispositif dit « préretraite amiante » ?
Réponse :
En application de
l’article
41 de la loi sur le financement de la sécurité sociale pour 1999, les salariés des établissements fabriquant des produits contenant de l’amiante bénéficient, lorsqu’ils démissionnent, d’une
indemnité de cessation anticipée d’activité égale à l’indemnité légale ou conventionnelle de départ volontaire à la retraite et, le cas échéant, d’une indemnité complémentaire attribuée par
l’employeur si un accord d’entreprise ou le contrat de travail le prévoient.
La déductibilité fiscale des primes versées à une compagnie d’assurance en vue de garantir au
personnel l’allocation d’indemnités de départ à la retraite ou de congédiement -permise par la doctrine administrative (cf. II-C-2 § 250)- ne sera pas remise en cause dans le cas où
la compagnie assure, directement ou via l’entreprise, le versement du montant de l’indemnité de cessation d’activité prévue dans le cadre du dispositif visé ci-avant. | Bulletin officiel des finances publiques - impôts | BOI-BIC-CHG-40-20-20 | https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/803-PGP.html/identifiant=BOI-BIC-CHG-40-20-20-20130408 | 2013-04-08 00:00:00 | c96162b80bc819201a57a5a98891d1fa5c3239e90edd3ecdaa64519048cf0da0 | [
-0.029324037954211235,
0.04785160347819328,
-0.029693908989429474,
0.016151051968336105,
0.0649629607796669,
-0.021005794405937195,
-0.05430390685796738,
-0.0270320326089859,
0.045377954840660095,
-0.0836748331785202,
-0.0420529730618,
0.012180116027593613,
-0.002258705673739314,
0.0669502541422844,
-0.01132675539702177,
-0.009247247129678726,
0.04615972563624382,
0.08470567315816879,
-0.0036217551678419113,
0.04119665175676346,
0.04546981304883957,
0.0510573536157608,
-0.025819437578320503,
0.06146343797445297,
0.01520263310521841,
0.04909595474600792,
0.07123997062444687,
-0.06094912812113762,
-0.03714100643992424,
0.04889257997274399,
-0.03739320486783981,
-0.0927201360464096,
-0.0058213407173752785,
0.09495090693235397,
0.058978866785764694,
0.0023866931442171335,
-0.003621558425948024,
-0.0052416687831282616,
0.013272439129650593,
0.024033932015299797,
-0.03582881763577461,
0.04638366028666496,
-0.015281982719898224,
0.07251626253128052,
-0.014818082563579082,
0.022894470021128654,
-0.022442957386374474,
0.027428751811385155,
-0.06057871878147125,
0.04970965534448624,
-0.018550032749772072,
0.030333563685417175,
0.016767453402280807,
0.022301072254776955,
-0.01256221067160368,
0.02534850686788559,
-0.05768534168601036,
0.08578411489725113,
0.04054369777441025,
-0.10444891452789307,
0.012357245199382305,
-0.001524193212389946,
-0.05131295323371887,
-0.029360579326748848,
-0.04439986124634743,
-0.051585014909505844,
0.024008411914110184,
-0.0044126068241894245,
0.10479650646448135,
0.027117155492305756,
0.03370307758450508,
0.08932891488075256,
-0.016860516741871834,
0.01453260239213705,
0.060298141092061996,
0.004658914171159267,
-0.010537723079323769,
0.016950536519289017,
0.04871314764022827,
0.0014594942331314087,
-0.08542878925800323,
0.052558302879333496,
0.03970332443714142,
0.027742374688386917,
-0.03926553204655647,
-0.0408119298517704,
0.02525586634874344,
-0.037225671112537384,
-0.03559201955795288,
-0.021868852898478508,
0.01081716176122427,
0.043647512793540955,
0.039166077971458435,
0.08330757170915604,
0.028336014598608017,
-0.01752994954586029,
-0.04406210780143738,
0.041603781282901764,
0.10246527940034866,
0.08286330848932266,
0.06476934254169464,
-0.04630105197429657,
0.005646922159940004,
-0.005947985220700502,
0.05159609019756317,
-0.020935794338583946,
-0.025811463594436646,
-0.026360029354691505,
-0.010708296671509743,
-0.045812930911779404,
0.00042224349454045296,
-0.016914041712880135,
-0.021803254261612892,
-0.015048420988023281,
0.02227870561182499,
0.08475827425718307,
-0.012040519155561924,
0.021154701709747314,
-0.00336544425226748,
0.052470821887254715,
-0.011625970713794231,
-0.03861413896083832,
-0.017078308388590813,
-0.06481558829545975,
-0.09981778264045715,
-0.04457573965191841,
0.0030502083245664835,
-0.030285930261015892,
-0.08159446716308594,
0.022582201287150383,
0.021342257037758827,
-0.0451146699488163,
-0.016058333218097687,
-0.05459684878587723,
-0.0012016578111797571,
-0.036807991564273834,
-0.020744988694787025,
0.11833775788545609,
0.03166014328598976,
-0.010395478457212448,
-0.01620645821094513,
0.03927887603640556,
-0.01527481246739626,
-0.013973216526210308,
-0.07343031466007233,
0.020603178068995476,
-0.034903910011053085,
-0.07112868875265121,
0.024689912796020508,
-0.05543411895632744,
-0.04243658483028412,
0.03170446678996086,
0.041683658957481384,
-0.015892455354332924,
0.007483537308871746,
0.015850715339183807,
-0.05443656072020531,
0.010631571523845196,
-0.020651061087846756,
-0.023863596841692924,
-0.01938854157924652,
0.02565351501107216,
0.02387409284710884,
0.0076068066991865635,
-0.04696671664714813,
-0.05074768513441086,
0.014731216244399548,
0.045880306512117386,
0.015426309779286385,
-0.007852194830775261,
-0.02083892934024334,
0.01486777700483799,
0.019696321338415146,
-0.015844369307160378,
-0.008097912184894085,
-0.001983671449124813,
-0.03984786942601204,
0.02090909332036972,
-0.038799650967121124,
0.03889979422092438,
-0.03541925549507141,
-0.05545365437865257,
0.014847906306385994,
0.0069936541840434074,
0.033785656094551086,
0.037830743938684464,
-0.000731644278857857,
-0.013029864057898521,
0.02053315006196499,
0.026400020346045494,
-0.018667899072170258,
-0.04305635765194893,
-0.05542031675577164,
0.015525676310062408,
-0.013218088075518608,
-0.017836004495620728,
-0.04420498386025429,
0.022128257900476456,
0.060549456626176834,
-0.002320760628208518,
-0.022260034456849098,
0.02611912228167057,
-0.012425352819263935,
0.05328766256570816,
-0.00878177396953106,
-0.07874471694231033,
-0.06448974460363388,
0.010263064876198769,
-0.05348169058561325,
-0.015460883267223835,
0.07952641695737839,
-0.004597704857587814,
0.006003350485116243,
0.01510726660490036,
-0.033169977366924286,
-0.0499306246638298,
-0.015257051214575768,
-0.01409007515758276,
0.0010748152853921056,
-0.032972730696201324,
-0.00531094940379262,
-0.06005667895078659,
-0.038864679634571075,
-0.04206216335296631,
0.0495084673166275,
0.01814115419983864,
-0.030145933851599693,
0.0228623915463686,
0.012871688231825829,
-0.0288088396191597,
0.08759469538927078,
-0.049561358988285065,
-0.002873251447454095,
-0.049753185361623764,
0.024336911737918854,
0.009884639643132687,
0.01933140680193901,
0.009306386113166809,
-0.08559641987085342,
0.018876971676945686,
0.021882830187678337,
-0.018295949324965477,
0.02916359342634678,
-0.01296366285532713,
0.04318071901798248,
-0.023693444207310677,
-0.052767250686883926,
-0.027696002274751663,
-0.025845842435956,
0.01150789950042963,
-0.03179046884179115,
0.038871146738529205,
0.013046512380242348,
0.012717903591692448,
0.009666846133768559,
-0.030358748510479927,
0.027122527360916138,
0.00840666238218546,
-0.01716938614845276,
-0.0003156349703203887,
-0.049690816551446915,
-0.039339981973171234,
-0.01782042160630226,
0.014146624132990837,
-0.005570388864725828,
-0.07524186372756958,
0.04376049339771271,
0.05727176368236542,
0.003255797317251563,
0.00802936963737011,
0.010813168250024319,
0.018279429525136948,
-0.027221476659178734,
0.03141239285469055,
-0.014256078749895096,
-0.010340285487473011,
-0.04637778177857399,
0.005130164325237274,
0.0451640821993351,
-0.0007997759385034442,
0.009215625002980232,
0.008088384754955769,
-0.05029819533228874,
0.0016294660745188594,
-0.01574854366481304,
0.03627178445458412,
0.02130936272442341,
-0.017763640731573105,
0.00865823496133089,
0.027030503377318382,
-0.041621118783950806,
-0.00023273615806829184,
-0.006193502806127071,
0.06271179765462875,
0.0013711509527638555,
0.018178410828113556,
-0.0871729850769043,
0.0222549419850111,
0.0015282201347872615,
0.020871328189969063,
-0.0005604682955890894,
-0.004575235303491354,
0.026147009804844856,
0.023908892646431923,
-0.03288659453392029,
-0.02724442258477211,
-0.032474540174007416,
-0.05400903522968292,
0.031422827392816544,
0.01900261826813221,
-0.08567722886800766,
0.007266111671924591,
0.007398820016533136,
0.021062973886728287,
0.02588997595012188,
-0.01448387186974287,
-0.010017862543463707,
0.004881507251411676,
-0.06110840290784836,
0.03706807270646095,
-0.08470822125673294,
0.03555653616786003,
0.027875633910298347,
0.022590873762965202,
-0.013564138673245907,
-0.020083453506231308,
-0.004612546414136887,
0.04528172314167023,
-0.05839560180902481,
-0.0038045078981667757,
0.019520051777362823,
0.021332640200853348,
0.024928634986281395,
-0.02823401242494583,
0.034128013998270035,
0.020000817254185677,
-0.01140630804002285,
-0.009454397484660149,
0.029240155592560768,
0.038824811577796936,
0.00984042976051569,
-0.004728612489998341,
-0.04167250171303749,
0.0014939747052267194,
0.07772475481033325,
-0.03360926732420921,
0.051093053072690964,
-0.03804958611726761,
-0.00446312315762043,
-0.0009827465983107686,
-0.0067289830185472965,
0.044731706380844116,
0.05489245429635048,
0.03420872241258621,
-0.0006159819313324988,
0.01252843253314495,
0.030931632965803146,
0.05927758663892746,
-0.02915016934275627,
0.04152205213904381,
0.04897068068385124,
-0.0014031316386535764,
-0.08528115600347519,
0.034515686333179474,
0.0414389930665493,
-0.025707921013236046,
-0.002484734170138836,
0.04435452073812485,
-0.006440533325076103,
0.009823205880820751,
-0.04788672551512718,
0.0074362801387906075,
0.027332037687301636,
0.06755794584751129,
-0.06063401326537132,
0.021236276254057884,
-0.009259735234081745,
0.04496229439973831,
0.01806408166885376,
-0.050568610429763794,
0.013724136166274548,
-0.03750952333211899,
0.0641377791762352,
0.03969137743115425,
0.024884972721338272,
0.013861946761608124,
-0.012244772166013718,
-0.057929910719394684,
-0.02077379636466503,
0.0628223642706871,
-0.0497133806347847,
0.005215830635279417,
0.026531778275966644,
0.021151520311832428,
-0.04120917618274689,
0.007496227510273457,
0.03345974162220955,
0.01498524658381939,
0.008189140819013119,
-0.005184700712561607,
-0.008999581448733807,
0.012062758207321167,
0.0004162315162830055,
-0.06377185136079788,
0.03883957490324974,
0.013391419313848019,
0.0005821786471642554,
0.0006444628816097975,
-0.0025377136189490557,
0.0055015613324940205,
0.02115449123084545,
-0.0047259521670639515,
0.026771225035190582,
-0.03811446949839592,
0.009286963380873203,
0.03844878077507019,
0.022799981757998466,
0.07030322402715683,
0.15383771061897278,
0.02161508984863758,
0.0016573627945035696,
0.06243510544300079,
0.0064286161214113235,
-0.07101232558488846,
-0.02561614103615284,
-0.044957395642995834,
0.036309946328401566,
-0.0034705549478530884,
-0.060528453439474106,
0.06153344735503197,
-0.11079008877277374,
-0.028680777177214622,
-0.048767078667879105,
0.03355788439512253,
-0.004519936628639698,
-0.06568814069032669,
-0.03659304603934288,
-0.005672224797308445,
0.011909843422472477,
-0.038341302424669266,
0.029368586838245392,
0.007300701458007097,
0.007347855716943741,
-0.044064510613679886,
0.016901126131415367,
-0.014404899440705776,
0.053938817232847214,
-0.009303366765379906,
-0.03533424064517021,
0.018790824338793755,
-0.08097846060991287,
0.014455238357186317,
0.003511532209813595,
0.01670195907354355,
0.03628532588481903,
0.007059136405587196,
-0.021742237731814384,
0.061766549944877625,
0.03545387461781502,
0.030881233513355255,
-0.020857246592640877,
0.0010028945980593562,
-0.03366667032241821,
-0.030336474999785423,
0.05509677901864052,
0.013402650132775307,
0.028400955721735954,
0.04941646382212639,
0.03491130471229553,
0.04724251106381416,
0.024448556825518608,
0.0022202683612704277,
0.010621125809848309,
-0.0222349651157856,
-0.022149011492729187,
0.036184098571538925,
-0.016112569719552994,
0.03218529000878334,
0.019780229777097702,
-0.0067691802978515625,
0.03310158848762512,
0.007275775540620089,
-0.02591516077518463,
0.035804688930511475,
0.018657587468624115,
0.00315575348213315,
-0.03133365511894226,
-0.07105154544115067,
0.036291640251874924,
0.018223430961370468,
0.02906549721956253,
0.005589148495346308,
-0.05080495774745941,
-0.039654817432165146,
0.005548552144318819,
0.024945750832557678,
0.002690400928258896,
-0.05910586193203926,
-0.0408037006855011,
0.014770488254725933,
-0.005238815676420927,
-0.00852998811751604,
0.022022385150194168,
0.05565934628248215,
0.03051993064582348,
0.005356031935662031,
0.045918866991996765,
-0.04938175529241562,
0.015500837936997414,
-0.002851042663678527,
-0.071467824280262,
-0.016725707799196243,
-0.00043831602670252323,
-0.030603153631091118,
-0.013391317799687386,
0.018209880217909813,
-0.031060457229614258,
0.014237510040402412,
-0.006006096489727497,
0.011779011227190495,
0.02988428622484207,
0.061981167644262314,
0.027285723015666008,
0.030571650713682175,
0.0089796157553792,
-0.03929422050714493,
-0.038713861256837845,
-0.005015321541577578,
-0.014508423395454884,
-0.014067629352211952,
-0.01759924739599228,
-0.0015351776964962482,
0.018178533762693405,
-0.011450419202446938,
0.0028941507916897535,
0.00826385710388422,
0.058891553431749344,
0.043792881071567535,
0.04107695445418358,
0.005029924679547548,
0.008119631558656693,
-0.005638638511300087,
0.09483855962753296,
-0.013219671323895454,
0.025391440838575363,
0.061619095504283905,
-0.005226278677582741,
-0.007848205044865608,
-0.03216785565018654,
-0.02782047726213932,
0.048301901668310165,
0.02887576073408127,
-0.03237174078822136,
-0.017363201826810837,
-0.02613622508943081,
-0.08823379874229431,
0.0254887156188488,
0.002994324779137969,
-0.04178151488304138,
0.020896583795547485,
-0.04911433905363083,
-0.006778600625693798,
-0.009728625416755676,
0.04865742474794388,
0.0017466666176915169,
0.03786233812570572,
0.032863177359104156,
0.05747801437973976,
-0.027663270011544228,
-0.012449273839592934,
0.0010841808980330825,
0.05156584829092026,
0.024210574105381966,
-0.05846100300550461,
-0.035186611115932465,
0.03981943801045418,
-0.006664166692644358,
-0.08815569430589676,
-0.017992964014410973,
-0.014026244170963764,
-0.039930712431669235,
0.041562795639038086,
-0.025507409125566483,
0.0008167031337507069,
0.011129574850201607,
0.02749582752585411,
-0.02604743093252182,
0.04483305290341377,
-0.006556840147823095,
0.026512688025832176,
-0.004888814873993397,
0.0489770770072937,
0.028962861746549606,
0.008496139198541641,
-0.0077980030328035355,
-0.02389189973473549,
0.0049209920689463615,
-0.0683378279209137,
0.041341762989759445,
0.004195996560156345,
0.02888742834329605,
-0.022867491468787193,
0.009433020837605,
-0.027606887742877007,
-0.031140161678195,
0.02409365028142929,
0.02029651217162609,
-0.07164362818002701,
-0.04734377562999725,
0.04170216619968414,
-0.0038932582829147577,
-0.016780324280261993,
0.029307665303349495,
0.014998571015894413,
0.030863722786307335,
0.01677764765918255,
-0.05037524923682213,
0.016033679246902466,
0.04596170037984848,
-0.034016676247119904,
-0.023365112021565437,
-0.015679161995649338,
-0.025361796841025352,
-0.06278714537620544,
0.00046321944682858884,
0.02011796087026596,
-0.011358203366398811,
-0.046468332409858704,
-0.036345575004816055,
-0.016038281843066216,
-0.01184998918324709,
-0.011509436182677746,
-0.028463836759328842,
0.02213040366768837,
-0.008938786573708057,
-0.03524945676326752,
-0.00763296103104949,
-0.003095440799370408,
0.039787717163562775,
-0.03332811966538429,
0.008884364739060402,
0.04257449880242348,
0.003367915516719222,
0.043487437069416046,
0.029002595692873,
-0.025761909782886505,
0.012856601737439632,
0.01842164434492588,
-0.014926753006875515,
-0.003620477858930826,
0.012629403732717037,
-0.06549809128046036,
0.01602737419307232,
0.004553946666419506,
0.0032814519945532084,
0.02554251067340374,
-0.030566442757844925,
-0.034801699221134186,
0.02300070784986019,
0.07239643484354019,
0.01256522536277771,
0.02115350216627121,
0.03996223211288452,
0.02518566884100437,
-0.05051642283797264,
0.0776534155011177,
0.014570764265954494,
0.028012676164507866,
0.030032450333237648,
0.0065638720989227295,
0.026122836396098137,
-0.0011570645729079843,
-0.025022996589541435,
-0.0032613109797239304,
-0.007584627252072096,
-0.009902062825858593,
-0.06755608320236206,
-0.040917735546827316,
-0.017480287700891495,
0.0031725780572742224,
0.03744709491729736,
-0.025927338749170303,
-0.023868674412369728,
0.01646900177001953,
0.004761466756463051,
-0.025009384378790855,
-0.003964008763432503,
0.01289208885282278,
0.002460390329360962,
0.021040789783000946,
0.013449973426759243,
0.006681099999696016,
0.03412774205207825,
-0.012095262296497822,
0.021341782063245773,
-0.014410639181733131,
0.011247462593019009,
0.024359285831451416,
0.012627992779016495,
-0.03309352695941925,
0.02007700875401497,
-0.015031973831355572,
0.02056429721415043,
-0.025894252583384514,
-0.018291912972927094,
0.03985373303294182,
-0.0067911287769675255,
-0.03672942891716957,
0.011852373369038105,
0.016995621845126152,
0.0024421343114227057,
-0.0068736569955945015,
0.026278087869286537,
0.049354229122400284,
-0.023912616074085236,
0.028047502040863037,
-0.031857360154390335,
-0.0010923730442300439,
0.029026683419942856,
0.06190962344408035,
0.03159412369132042,
-0.00366515526548028,
-0.053553421050310135,
0.022090179845690727,
-0.00782046839594841,
-0.013186168856918812,
0.04151909798383713,
0.014930286444723606,
-0.007085882127285004,
-0.027418479323387146,
0.013240255415439606,
0.02630583941936493,
0.04848765581846237,
0.0011443118564784527,
0.026322821155190468,
-0.032484207302331924,
-0.01099326740950346,
-0.0064745997078716755,
-0.030141927301883698,
0.021171703934669495,
0.010183503851294518,
-0.01704777032136917,
-0.049126289784908295,
-0.011844910681247711,
0.004557600244879723,
-0.021394390612840652,
-0.005804819520562887,
0.03876965865492821,
0.03091009333729744,
-0.0014290229883044958,
-0.027876166626811028,
0.027848633006215096,
0.005388478748500347,
0.03007344901561737,
-0.012104259803891182,
-0.0030669912230223417,
-0.023663917556405067,
0.02515261061489582,
-0.034216418862342834,
0.02069777622818947,
-0.01752898097038269,
-0.06176242604851723,
0.02770635113120079,
-0.021582845598459244,
-0.017198147252202034,
0.025651952251791954,
-0.05732610821723938,
-0.014702804386615753
] |
1
En application du II de
l'article 236 du code général des impôts (CGI), les logiciels acquis par l'entreprise en vue d'être utilisés pour les besoins
de son exploitation pendant plusieurs exercices peuvent faire l'objet d'un amortissement exceptionnel sur une période de douze mois.
Le 6° du I de
l'article
32 de la loi n° 2016-1917 du 29 décembre 2016 de finances pour 2017 abroge le II de l'article 236 du CGI, de sorte que les
logiciels acquis au cours des exercices ouverts à compter du 1er janvier 2017 ne peuvent plus faire l'objet d'un amortissement exceptionnel sur douze mois. Les précisions figurant ci-après ne
s'appliquent donc qu'aux logiciels acquis au cours d'exercices ouverts jusqu'au 31 décembre 2016.
10
S'agissant des dépenses d'acquisition d'un site internet, il convient de se reporter au
BOI-BIC-CHG-20-30-30.
20
Le bénéfice de l'amortissement exceptionnel est ouvert aux entreprises :
- relevant de l'impôt sur le revenu dans la catégorie des bénéfices industriels et commerciaux,
des bénéfices agricoles ou des bénéfices non commerciaux ;
- ou passibles de l'impôt sur les sociétés.
I. Objet de l'amortissement exceptionnel
30
D'un point de vue comptable, les dépenses d'acquisition de logiciels inscrites à l'actif
immobilisé sont amortissables selon les règles de droit commun, c'est à dire sur la durée réelle d'utilisation.
Lorsqu'il a été acquis par une entreprise en vue d'être utilisé pour les besoins de son
exploitation durant plusieurs exercices, un programme informatique constitue normalement un élément incorporel de l'actif immobilisé devant faire l'objet d'un amortissement dont le taux est déterminé
en fonction de la période pendant laquelle le programme en cause répond aux besoins de l'entreprise ou à ceux de sa clientèle
(CE, 22 février 1984 n° 39535 ;
BOI-BIC-AMT-10-20).
40
D'un point de vue fiscal, les dépenses d'acquisition de logiciels peuvent faire l'objet d'un
amortissement sur une période de douze mois, soit le mois d'acquisition et les onze mois suivants, conformément aux dispositions du II de
l'article 236 du CGI.
Remarque : Un logiciel est un ensemble d'instructions, de programmes, procédés
et règles ainsi que de la documentation qui leur est éventuellement associée, relatifs au fonctionnement d'un matériel de traitement de l'information. Un logiciel est caractérisé par :
- des éléments incorporels incluant les programmes nécessaires au traitement de l'information ;
- des éléments corporels servant de support aux éléments incorporels (disques ou bandes
magnétiques, documentation écrite).
Ce mode d'amortissement demeure facultatif et les entreprises peuvent continuer de procéder à
un amortissement normal, selon le mode linéaire, sur une période déterminée comme il est indiqué au I § 30.
50
Par ailleurs, il est admis que les entreprises comprennent dans leurs charges immédiatement
déductibles les dépenses d'acquisition de logiciels d'une valeur unitaire hors taxe n'excédant pas 500 €.
Bien entendu, la comptabilisation en charge de ces dépenses est exclusive du régime de
l'amortissement exceptionnel.
II. Modalités de calcul de l'amortissement exceptionnel
60
L'amortissement exceptionnel est calculé sur la période s'achevant à l'issue des onze mois
consécutifs suivant le mois d'acquisition: il est effectué au prorata du nombre de mois restant à courir entre le premier jour du mois de la date d'acquisition du logiciel et la clôture de l'exercice
ou la fin de l'année. Le solde est déduit à la clôture de l'exercice suivant ou au titre de l'année suivante (CGI, art. 236, II- 2e
al.).
70
En pratique, l'amortissement exceptionnel est calculé, prorata temporis, sur une période de
douze mois, le mois de l'acquisition du logiciel étant compté pour un mois entier.
80
Exemple : Soit un logiciel acquis 13 000 € (hors taxe) le 3 octobre N.
L'exercice comptable coïncide avec l'année civile. L'amortissement exceptionnel doit être calculé et déduit de la manière suivante :
Exercice N : 13 000 € x 3/12 = 3 250 €.
Exercice N+1 : 13 000 € - 3 250 € = 9 750 €.
90
Lorsqu'une entreprise acquiert simultanément des matériels informatiques et des logiciels,
seuls les logiciels, qui doivent normalement faire l'objet d'une facturation distincte, peuvent être admis au bénéfice de l'amortissement exceptionnel. | Bulletin officiel des finances publiques - impôts | BOI-BIC-AMT-20-30-70 | https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/804-PGP.html/identifiant=BOI-BIC-AMT-20-30-70-20170301 | 2017-03-01 00:00:00 | 74cf05f337b5a66716d0138ffce350d19cf3044a4c980d955b699c2e643fb884 | [
0.03398624807596207,
-0.027309661731123924,
-0.02578529715538025,
0.00024547832435928285,
0.0926562026143074,
0.04373951256275177,
-0.06641584634780884,
-0.041666220873594284,
0.06735523790121078,
-0.04966646432876587,
-0.05995044484734535,
0.00519158411771059,
-0.04391884058713913,
0.001710185082629323,
-0.023232417181134224,
0.033815037459135056,
0.03373897820711136,
0.10285215824842453,
0.06274968385696411,
-0.012771748937666416,
0.04557012394070625,
0.05652214586734772,
0.021398726850748062,
0.04262329265475273,
-0.0009368538740091026,
0.06921558827161789,
0.01628004014492035,
-0.06775170564651489,
0.03763848915696144,
0.00014520269178319722,
0.012099300511181355,
-0.10041742026805878,
0.07070654630661011,
0.039112985134124756,
0.015323960222303867,
0.022248806431889534,
-0.053810056298971176,
0.03734949603676796,
-0.0071386536583304405,
0.026398736983537674,
-0.02755602076649666,
-0.014688007533550262,
0.032211076468229294,
-0.011658730916678905,
-0.015538371168076992,
0.019742021337151527,
-0.017444759607315063,
0.102198027074337,
-0.011899562552571297,
-0.006136988289654255,
-0.009829036891460419,
0.014819351024925709,
0.042099595069885254,
0.01634928770363331,
0.031813230365514755,
0.01780136115849018,
-0.07906107604503632,
0.0002872121112886816,
0.11985930055379868,
-0.05567076429724693,
0.03925054892897606,
-0.00277290353551507,
0.007877228781580925,
-0.0517437607049942,
-0.07898969203233719,
-0.030172795057296753,
0.01929917372763157,
-0.06156741827726364,
0.07444465160369873,
0.03861455246806145,
0.06342336535453796,
0.03416711464524269,
-0.04527014121413231,
0.02091245912015438,
0.015140378847718239,
0.05961792543530464,
-0.009679949842393398,
-0.006124412640929222,
0.10396282374858856,
0.00693864980712533,
-0.02469821274280548,
0.02024085260927677,
-0.023227743804454803,
0.032996732741594315,
-0.048250287771224976,
-0.032294414937496185,
0.010613802820444107,
0.028087541460990906,
-0.04940010979771614,
-0.0388687439262867,
0.004185004159808159,
0.1282321959733963,
0.033244404941797256,
0.00031898971064947546,
-0.021968211978673935,
0.003888676641508937,
-0.02984476648271084,
0.04380831867456436,
0.11347045749425888,
0.03944030776619911,
0.020935164764523506,
-0.016967572271823883,
-0.029197588562965393,
0.0009385968442074955,
0.03350859135389328,
-0.007164790760725737,
-0.002995080314576626,
-0.04389820992946625,
-0.00007573544280603528,
-0.01999104581773281,
-0.031917791813611984,
-0.02580423653125763,
-0.06433521956205368,
-0.03395422548055649,
-0.015122109092772007,
0.012880773283541203,
0.013782097026705742,
-0.05084042623639107,
-0.025323104113340378,
0.0038373847492039204,
0.02337859384715557,
-0.050745103508234024,
-0.02382740005850792,
-0.007356565445661545,
-0.05536708980798721,
-0.04608631134033203,
-0.04640384018421173,
0.010179270058870316,
-0.11418469995260239,
0.006200991105288267,
-0.002451989334076643,
0.01877065747976303,
-0.014494000002741814,
-0.04732928425073624,
-0.0058059790171682835,
-0.06000901386141777,
-0.005103218834847212,
0.08249592781066895,
0.023340148851275444,
0.023915406316518784,
-0.031452082097530365,
0.0014540815027430654,
-0.0009315898059867322,
0.028001010417938232,
-0.012130348943173885,
0.030548417940735817,
-0.009394983761012554,
-0.020219014957547188,
-0.019450588151812553,
-0.004426215309649706,
0.00843531358987093,
0.01971246860921383,
0.0851224735379219,
-0.013338850811123848,
-0.0015083716716617346,
0.005203782580792904,
-0.025082839652895927,
0.01928926259279251,
-0.030163932591676712,
-0.033536240458488464,
0.026192745193839073,
0.05639617145061493,
0.03978816047310829,
-0.02924947813153267,
-0.02602401375770569,
0.009075518697500229,
0.03500191867351532,
-0.009736464358866215,
-0.02700098790228367,
0.03374820575118065,
-0.06771151721477509,
0.026621805503964424,
0.012823273427784443,
-0.026042241603136063,
-0.018824780359864235,
-0.05576753616333008,
-0.04692477360367775,
0.009811648167669773,
-0.050601281225681305,
0.03703000396490097,
0.01291973702609539,
-0.002543657785281539,
0.030288588255643845,
0.04635104164481163,
0.005130203906446695,
0.004091441165655851,
-0.034439731389284134,
-0.03167309612035751,
0.00786821823567152,
-0.007443167734891176,
-0.02619803138077259,
-0.008412857539951801,
-0.07327406108379364,
0.044041138142347336,
0.05515461787581444,
-0.04929667338728905,
-0.031892336905002594,
-0.004745057318359613,
0.03626897186040878,
0.04663357138633728,
0.037017468363046646,
-0.002437617164105177,
-0.02474743314087391,
0.055775538086891174,
-0.08527716249227524,
-0.09415877610445023,
-0.025574296712875366,
-0.014165871776640415,
-0.01679336093366146,
-0.028888847678899765,
-0.01137032825499773,
0.000037433266697917134,
-0.009077804163098335,
0.04272886738181114,
0.011439889669418335,
-0.028841223567724228,
-0.04502851516008377,
0.012102359905838966,
0.0707891657948494,
0.007934789173305035,
-0.01010085642337799,
-0.017659708857536316,
-0.04110550135374069,
0.004879235289990902,
-0.008708621375262737,
-0.00137126084882766,
-0.020666707307100296,
0.04290556535124779,
-0.05578424409031868,
0.011148913763463497,
0.0026743293274194,
-0.033642858266830444,
-0.018712902441620827,
-0.052181925624608994,
0.010705381631851196,
-0.004920390900224447,
-0.015491440892219543,
0.027119137346744537,
-0.02890302799642086,
0.03480767458677292,
0.019521791487932205,
-0.05069785192608833,
-0.03021669015288353,
0.006155363284051418,
0.015889590606093407,
-0.022870585322380066,
-0.050440479069948196,
0.007522840518504381,
0.006408424116671085,
0.055902112275362015,
-0.03060707077383995,
0.016379496082663536,
-0.07918629795312881,
0.011339089833199978,
-0.055424999445676804,
-0.02758895792067051,
0.029386866837739944,
0.025036538019776344,
-0.010096566751599312,
-0.08727651834487915,
-0.030912965536117554,
0.004064653534442186,
-0.010119958780705929,
-0.0215628482401371,
0.004596044309437275,
-0.06669311970472336,
-0.00030178047018125653,
0.037100132554769516,
-0.03749575838446617,
0.08632062375545502,
-0.04692080244421959,
0.02715253084897995,
-0.041679225862026215,
0.037463828921318054,
-0.04912544786930084,
-0.03465915843844414,
0.028489606454968452,
0.0005005881539545953,
0.008748472668230534,
0.020550917834043503,
-0.04623149335384369,
0.04330025613307953,
0.03780514374375343,
-0.001814194954931736,
-0.05970573425292969,
0.027544569224119186,
-0.021272029727697372,
-0.01958080753684044,
0.01386322546750307,
0.02862873300909996,
-0.01723659038543701,
0.06285586953163147,
-0.026683541014790535,
0.05497721582651138,
0.010029255412518978,
-0.01785535179078579,
-0.013379628770053387,
0.08689331263303757,
0.03211402893066406,
0.0012587220408022404,
0.016569895669817924,
-0.03699124976992607,
0.005438490770757198,
0.006338214036077261,
-0.016018126159906387,
-0.03838358819484711,
-0.026543395593762398,
-0.030323859304189682,
0.018680736422538757,
-0.0014884171541780233,
-0.034345678985118866,
-0.001066832453943789,
0.025667406618595123,
-0.04256537929177284,
0.019845662638545036,
0.01224806159734726,
-0.041222989559173584,
0.03639228641986847,
-0.02572021260857582,
0.032817255705595016,
-0.01920311711728573,
0.03586139902472496,
-0.006862920708954334,
-0.0137035446241498,
-0.01069540623575449,
-0.01961611956357956,
0.055263321846723557,
0.009857455268502235,
-0.0091049550101161,
-0.05694324150681496,
-0.014860287308692932,
0.02459591068327427,
0.03155308961868286,
-0.034162648022174835,
0.01626923494040966,
0.00960081722587347,
0.031249694526195526,
-0.06850378960371017,
0.022262493148446083,
0.018394874408841133,
0.003882229793816805,
0.0031499327160418034,
-0.051006343215703964,
-0.0026052750181406736,
0.03403043746948242,
0.011305433697998524,
0.024453746154904366,
0.021018823608756065,
0.031221063807606697,
-0.0006836520624347031,
-0.00405470747500658,
0.0010298890992999077,
0.05760975554585457,
0.022361421957612038,
-0.039305999875068665,
0.0010882895439863205,
0.009715236723423004,
0.002804999938234687,
-0.03552941605448723,
0.03163616731762886,
0.07137220352888107,
-0.004350488074123859,
0.008478830568492413,
0.03226819261908531,
0.00031156776822172105,
0.007563183084130287,
0.056043870747089386,
0.009523965418338776,
-0.029196493327617645,
0.026335079222917557,
0.01674337312579155,
0.030123507604002953,
0.040500886738300323,
0.034162942320108414,
-0.0043641263619065285,
0.06521590054035187,
0.00479658879339695,
0.05958022549748421,
0.02177693508565426,
0.03945945203304291,
0.0037819272838532925,
-0.08034514635801315,
0.019466333091259003,
-0.011490530334413052,
0.020993323996663094,
-0.03786080703139305,
0.010621443390846252,
-0.07322376221418381,
-0.02580570988357067,
0.028015654534101486,
0.05667642131447792,
0.0004860309709329158,
-0.020198676735162735,
0.0214040819555521,
0.0234998632222414,
-0.032530058175325394,
-0.002727305516600609,
-0.00884008128196001,
-0.01990647427737713,
0.09120357036590576,
0.01959000714123249,
0.017895065248012543,
0.02796153351664543,
-0.044937871396541595,
0.04814387485384941,
0.10326788574457169,
0.013053272850811481,
-0.06910422444343567,
-0.025137638673186302,
0.008533572778105736,
0.011993671767413616,
0.032354485243558884,
0.044290900230407715,
-0.005864985752850771,
0.006961321458220482,
0.027328845113515854,
0.010216242633759975,
0.08229552954435349,
0.1289752721786499,
-0.01047993078827858,
0.004136149771511555,
0.0402478352189064,
-0.014740044251084328,
-0.018808361142873764,
-0.019661780446767807,
-0.005531991831958294,
-0.020214255899190903,
0.07561618089675903,
-0.04444446042180061,
-0.012254441156983376,
0.004220525734126568,
-0.01755795255303383,
-0.0036968966014683247,
-0.04173346608877182,
-0.08600212633609772,
-0.03647827357053757,
-0.005424260161817074,
0.022567592561244965,
0.002645628061145544,
0.0037312046624720097,
-0.013594559393823147,
-0.005867011845111847,
0.004411797504872084,
-0.05776355415582657,
0.04481528326869011,
0.030371595174074173,
-0.02235352247953415,
0.0035910257138311863,
0.01061037927865982,
0.020828833803534508,
-0.057604026049375534,
0.03857572004199028,
-0.03215412423014641,
-0.06659991294145584,
-0.03019798919558525,
-0.03142977133393288,
-0.003264467930421233,
0.06696581095457077,
-0.0013902784558013082,
-0.017454886808991432,
0.030033906921744347,
-0.022952498868107796,
0.03357434645295143,
0.009493264369666576,
0.059234071522951126,
0.013310911133885384,
0.013821369037032127,
0.02451310120522976,
0.056738197803497314,
0.00917231198400259,
-0.008571174927055836,
-0.015874601900577545,
-0.007769502699375153,
-0.02619095705449581,
0.05794455483555794,
0.036587681621313095,
0.005994539707899094,
0.060997240245342255,
0.03134957328438759,
-0.0456308014690876,
0.023656032979488373,
0.00886854063719511,
-0.02887151762843132,
0.04374242573976517,
0.009920666925609112,
0.04459112882614136,
0.02577301673591137,
-0.02613063156604767,
0.03601333126425743,
-0.017190419137477875,
0.03227640688419342,
-0.05352083593606949,
-0.03371525555849075,
-0.03412020951509476,
-0.008988047018647194,
0.04639618471264839,
0.030542343854904175,
-0.024103540927171707,
0.03145753964781761,
0.021188709884881973,
-0.014302214607596397,
-0.05239623785018921,
0.028555255383253098,
0.015557752922177315,
0.020767247304320335,
-0.04088924825191498,
0.03364945203065872,
-0.03666460141539574,
-0.034371424466371536,
-0.00236875144764781,
-0.03684690594673157,
-0.038706254214048386,
-0.02433561533689499,
-0.05682006850838661,
-0.03467284142971039,
0.022815505042672157,
-0.09642533212900162,
0.043663300573825836,
-0.018017612397670746,
0.030230579897761345,
0.03610149770975113,
0.025401171296834946,
0.025483308359980583,
0.006038329564034939,
0.057378899306058884,
-0.011069386266171932,
-0.0014573018997907639,
0.026636626571416855,
0.011318402364850044,
-0.05083459988236427,
-0.006678465288132429,
0.07334355264902115,
0.013359476812183857,
0.00813770666718483,
0.05362699180841446,
0.04127075895667076,
0.07724002003669739,
0.04335447773337364,
0.012274595908820629,
-0.0005974071100354195,
-0.006477888207882643,
0.005554559640586376,
-0.012800825759768486,
-0.012824184261262417,
0.05635455250740051,
0.008757827803492546,
0.015102139674127102,
0.009183308109641075,
-0.03364500775933266,
-0.03408515453338623,
0.02362946607172489,
-0.0030960964504629374,
0.010751502588391304,
-0.005508228205144405,
-0.01600782573223114,
-0.01891935244202614,
0.022533448413014412,
0.027972282841801643,
-0.0065277027897536755,
0.03660563752055168,
0.004044444300234318,
0.01460553240031004,
-0.00034839517320506275,
-0.0302038062363863,
0.046184804290533066,
0.018378587439656258,
0.03546557202935219,
-0.0641595870256424,
0.0022281974088400602,
0.011412079446017742,
0.007665820419788361,
-0.0027359111700206995,
-0.07675474137067795,
-0.07497114688158035,
0.027086298912763596,
0.0034199319779872894,
-0.03513273969292641,
-0.044789623469114304,
0.012810993939638138,
0.014113244600594044,
-0.05938205495476723,
0.005605556536465883,
0.02212173119187355,
0.03742973133921623,
-0.011694079264998436,
0.021024074405431747,
0.002786138327792287,
0.02469031699001789,
-0.034068990498781204,
0.018772173672914505,
-0.031041160225868225,
0.011648304760456085,
-0.007680630311369896,
0.0032672411762177944,
0.03443117439746857,
0.03924611210823059,
0.01655891165137291,
-0.034027114510536194,
0.008628224022686481,
-0.0041276379488408566,
0.0031010578386485577,
-0.009836091659963131,
0.05528027564287186,
-0.0009519982268102467,
-0.006350112147629261,
0.06534943729639053,
0.04267919063568115,
-0.07709679007530212,
-0.05580075830221176,
0.03174177184700966,
0.006480412557721138,
0.044154517352581024,
0.023645367473363876,
0.00411997502669692,
-0.0038752977270632982,
-0.008774669840931892,
0.017558399587869644,
-0.007441964466124773,
0.004008607007563114,
-0.02926016040146351,
-0.04361962154507637,
0.005747048184275627,
-0.01832381822168827,
-0.026705021038651466,
-0.005897078663110733,
0.015013481490314007,
0.04214507341384888,
-0.043709464371204376,
0.005180587992072105,
-0.015467466786503792,
-0.06077772378921509,
0.007019308861345053,
0.006051692645996809,
-0.011426301673054695,
-0.015258410945534706,
-0.061560291796922684,
-0.02889809012413025,
0.019399015232920647,
-0.018329905346035957,
-0.03012995421886444,
-0.03449568897485733,
0.041663844138383865,
0.013740225695073605,
0.006303373258560896,
0.046218641102313995,
0.0326378159224987,
-0.012796650640666485,
0.012857385911047459,
-0.022962547838687897,
0.016837220638990402,
-0.006370226386934519,
-0.03890373185276985,
-0.004606042988598347,
-0.034300435334444046,
0.01432679034769535,
0.004184193443506956,
-0.0375232957303524,
-0.012213500216603279,
-0.001342052360996604,
-0.0000741328694857657,
0.015703940764069557,
0.02714245207607746,
0.11897636204957962,
-0.005831635557115078,
-0.047323234379291534,
-0.033579371869564056,
0.01707320101559162,
0.07121974229812622,
0.006783593446016312,
0.07315806299448013,
-0.002384370658546686,
0.0012463390594348311,
-0.0028424677439033985,
-0.040747322142124176,
-0.029936563223600388,
-0.006505817174911499,
-0.022853266447782516,
-0.037592511624097824,
-0.014256199821829796,
0.0005764025845564902,
-0.01454614195972681,
-0.0071648964658379555,
-0.04134939983487129,
-0.014512778259813786,
-0.020898615941405296,
-0.00591677613556385,
-0.00687765795737505,
0.058878183364868164,
0.00007576643110951409,
0.018665306270122528,
0.054102081805467606,
-0.006862659472972155,
0.02260870672762394,
0.0015520231099799275,
0.028284311294555664,
-0.0053465887904167175,
0.006555630825459957,
0.004582584369927645,
0.027614271268248558,
-0.06636077165603638,
0.03026203066110611,
0.027440445497632027,
-0.047394294291734695,
0.04117724299430847,
-0.041170570999383926,
-0.02513393945991993,
0.022305656224489212,
-0.01802792213857174,
0.051483817398548126,
0.01708964817225933,
0.049887675791978836,
0.04618550091981888,
-0.020421123132109642,
0.05311112850904465,
-0.016007909551262856,
-0.028594637289643288,
-0.0579177662730217,
0.051856450736522675,
0.016451675444841385,
0.0462886244058609,
-0.01443898119032383,
0.01982535980641842,
-0.057665612548589706,
0.020804252475500107,
0.037677690386772156,
0.007054311688989401,
0.025867823511362076,
0.03308924287557602,
-0.003047066042199731,
-0.029234234243631363,
-0.021016670390963554,
-0.006836898624897003,
0.005942217074334621,
0.015313692390918732,
0.002559108892455697,
-0.0062828329391777515,
-0.022704388946294785,
-0.01819838583469391,
-0.04156560078263283,
-0.0441458635032177,
0.03903660178184509,
-0.033166397362947464,
0.015956703573465347,
0.04747325927019119,
-0.028817130252718925,
0.0005622595781460404,
0.03599691390991211,
0.049456801265478134,
0.05785807594656944,
-0.00784817524254322,
-0.040686655789613724,
0.018738407641649246,
-0.0018128781812265515,
0.051371440291404724,
-0.03203066810965538,
-0.03502378612756729,
-0.02624271810054779,
0.012297567911446095,
-0.02270093560218811,
0.021594038233160973,
-0.01735728606581688,
0.008899670094251633,
-0.011676739901304245,
-0.05222930386662483,
-0.03319903090596199,
-0.014666552655398846,
0.02169775404036045,
-0.036041948944330215
] |
Les commentaires contenus dans le présent BOI sont retirés à compter de la date de publication mentionnée
ci-dessus. Pour prendre connaissance des commentaires antérieurs, vous pouvez consulter les différentes versions précédentes de ce document dans l'onglet « Versions publiées du document ». | Bulletin officiel des finances publiques - impôts | BOI-RPPM-RCM-10-10-20 | https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/833-PGP.html/identifiant=BOI-RPPM-RCM-10-10-20-20191220 | 2019-12-20 00:00:00 | 97ea77cd0a85d6a3bd11a1adc8eee1ca0b5e7bc1de752289aff8c623558bb26d | [
-0.007759646512567997,
0.010582148097455502,
-0.04732835665345192,
0.04080507531762123,
-0.05289284884929657,
-0.010555267333984375,
-0.04707314446568489,
0.10142500698566437,
0.039299700409173965,
-0.022631565108895302,
0.011747037060558796,
0.006352273281663656,
-0.08419670164585114,
-0.014360944740474224,
-0.03137343004345894,
0.06533582508563995,
0.13114093244075775,
0.055686380714178085,
0.048799991607666016,
-0.010335579514503479,
0.11481770128011703,
0.034160908311605453,
0.08060348033905029,
0.03180843964219093,
0.04715457558631897,
0.062412045896053314,
0.011600160971283913,
-0.031823717057704926,
0.008202050812542439,
-0.017239738255739212,
-0.05444704368710518,
-0.011399579234421253,
0.012387898750603199,
0.020292038097977638,
0.08041534572839737,
-0.0541563406586647,
0.003119952045381069,
0.025907643139362335,
-0.008045983500778675,
-0.061779193580150604,
-0.0059231482446193695,
-0.010197171010077,
0.007224873173981905,
-0.016118427738547325,
0.06138506531715393,
0.04454481229186058,
0.011313820257782936,
0.04854313284158707,
-0.0354401059448719,
0.03906640410423279,
-0.003064750460907817,
0.03270904719829559,
0.010819789953529835,
-0.041215334087610245,
0.04732527583837509,
-0.010103533044457436,
-0.09398758411407471,
0.06066137179732323,
0.12413667887449265,
-0.009613784030079842,
0.0168067067861557,
-0.002779770642518997,
-0.009145490825176239,
-0.0022109346464276314,
-0.02307482436299324,
-0.027608048170804977,
0.028259048238396645,
-0.03457453101873398,
0.08892829716205597,
-0.09307222813367844,
-0.005249778274446726,
0.060980599373579025,
0.020847750827670097,
0.05009524151682854,
0.03575291484594345,
0.016062889248132706,
-0.024867914617061615,
0.030517369508743286,
0.00751674547791481,
0.031344667077064514,
-0.05548446625471115,
0.00989190861582756,
0.002637663157656789,
0.02058655396103859,
0.006513157859444618,
-0.022925222292542458,
-0.05087423324584961,
-0.00267548649571836,
-0.04619485139846802,
0.026705006137490273,
-0.012571587227284908,
0.06518055498600006,
0.03345854952931404,
0.013091218657791615,
0.011095602996647358,
0.009688385762274265,
-0.013390498235821724,
0.02702496014535427,
0.004129848442971706,
-0.006771731190383434,
-0.03497287631034851,
-0.03900526836514473,
-0.02020917274057865,
-0.001975821331143379,
0.002309115370735526,
-0.024531710892915726,
0.016602899879217148,
-0.018449610099196434,
0.009085551835596561,
0.01830543763935566,
-0.06293138861656189,
-0.04101555794477463,
-0.0953596755862236,
-0.031894780695438385,
0.05419764667749405,
0.05284202843904495,
0.024015096947550774,
-0.003966873046010733,
0.022955790162086487,
0.008610802702605724,
-0.02229991741478443,
-0.001815339783206582,
-0.08532768487930298,
-0.062292661517858505,
-0.0564810112118721,
0.023057956248521805,
-0.013133598491549492,
-0.020706657320261,
0.00047890018322505057,
-0.04350072145462036,
0.05582507699728012,
0.08170755207538605,
0.03748435899615288,
-0.08520662039518356,
-0.03236204758286476,
0.013837600126862526,
-0.03553242236375809,
0.04372284188866615,
0.021654926240444183,
-0.029454287141561508,
-0.01316105853766203,
0.007395204156637192,
-0.11753029376268387,
0.010648149996995926,
0.0056756907142698765,
0.014188947156071663,
-0.0027952762320637703,
-0.01980222389101982,
0.014824651181697845,
0.04192889481782913,
-0.00543349189683795,
0.016540737822651863,
0.0025265743024647236,
-0.002087797038257122,
0.01525816973298788,
-0.0694669857621193,
-0.013177675195038319,
0.04456165432929993,
-0.043741609901189804,
-0.03553013131022453,
0.00963586661964655,
-0.004278519190847874,
-0.041693370789289474,
-0.028305847197771072,
-0.02238423377275467,
-0.018278131261467934,
-0.0020488854497671127,
-0.0302090123295784,
0.03112441673874855,
-0.004268683958798647,
0.007577643264085054,
0.037737999111413956,
0.03285050392150879,
-0.025245191529393196,
-0.04367966577410698,
0.005039479583501816,
-0.010089505463838577,
0.011677952483296394,
-0.04724668711423874,
0.0865078866481781,
-0.011079571209847927,
-0.016301587224006653,
0.014197415672242641,
-0.013934205286204815,
0.0770610123872757,
-0.008352326229214668,
-0.02077336236834526,
0.034626513719558716,
-0.0030015374068170786,
0.009622831828892231,
-0.021900195628404617,
-0.0038199187256395817,
-0.0833435207605362,
0.03580891340970993,
-0.028648616746068,
-0.013821558095514774,
-0.010996186174452305,
-0.002811888698488474,
0.0669841393828392,
0.026761742308735847,
0.02234765700995922,
0.023401962593197823,
0.053456906229257584,
0.019032912328839302,
-0.010097997263073921,
-0.056666817516088486,
-0.023594386875629425,
-0.0030496276449412107,
-0.034230705350637436,
-0.05447497218847275,
0.033791232854127884,
-0.017180098220705986,
0.01846168003976345,
0.03348619490861893,
-0.0680747702717781,
-0.017695946618914604,
-0.0653829351067543,
-0.025295142084360123,
0.04523629695177078,
-0.08273890614509583,
-0.005717114079743624,
0.038295406848192215,
-0.0131869250908494,
0.007404758129268885,
0.030354561284184456,
0.04043801501393318,
-0.02028408832848072,
0.03731139376759529,
0.06052590534090996,
-0.03559539094567299,
0.011900640092790127,
-0.0435386560857296,
0.02200193703174591,
-0.0009177373722195625,
-0.013269547373056412,
-0.006116250529885292,
0.004015734419226646,
-0.013895456679165363,
0.012955053709447384,
0.06059425696730614,
-0.007157604675740004,
-0.0068985577672719955,
0.05885275825858116,
0.01581292785704136,
-0.04166899248957634,
-0.05961082503199577,
-0.0075717163272202015,
-0.05575670674443245,
-0.05051015317440033,
-0.008385870605707169,
-0.019119225442409515,
0.03285227715969086,
0.0008584306924603879,
0.027143606916069984,
-0.04125501215457916,
-0.034280385822057724,
0.02726598270237446,
0.0015628272667527199,
-0.0012645109090954065,
0.014827398583292961,
0.018278274685144424,
0.0007559467921964824,
-0.04213942587375641,
0.03722064569592476,
0.02863590605556965,
-0.08597615361213684,
0.018182476982474327,
-0.057067107409238815,
0.011859327554702759,
-0.026920173317193985,
0.01879393868148327,
0.04855652526021004,
-0.01120681781321764,
0.044533804059028625,
-0.020778583362698555,
-0.024889683350920677,
-0.003762367647141218,
-0.028009718284010887,
0.05916053429245949,
-0.009229619055986404,
-0.011886178515851498,
0.010532079264521599,
-0.015539746731519699,
-0.028361275792121887,
0.008607272990047932,
0.00677704531699419,
0.005342310760170221,
0.021436447277665138,
0.004248433746397495,
0.009695622138679028,
-0.03187129274010658,
-0.00844631902873516,
-0.061519790440797806,
0.08502327650785446,
0.04453393071889877,
-0.04573218896985054,
0.0015188574325293303,
0.028286531567573547,
0.02587786316871643,
-0.0071463389322161674,
0.003800893435254693,
-0.016050908714532852,
-0.01340771559625864,
-0.02813132479786873,
-0.04490605369210243,
0.019347956404089928,
-0.03132143244147301,
0.008539575152099133,
0.056212931871414185,
0.03278398513793945,
-0.008820414543151855,
0.02818032167851925,
0.016329174861311913,
0.007422212511301041,
0.10210714489221573,
-0.015170377679169178,
-0.006349402945488691,
0.03596954792737961,
-0.00987716019153595,
-0.08745881915092468,
0.0045825401321053505,
0.14697329699993134,
0.005017579533159733,
0.030754247680306435,
-0.026989798992872238,
-0.029726853594183922,
0.02943456918001175,
0.03181120380759239,
-0.00908131618052721,
-0.0054950653575360775,
-0.02471579797565937,
0.025419184938073158,
0.032280243933200836,
-0.010361302644014359,
0.014959246851503849,
0.0645224004983902,
0.0028801183216273785,
-0.017447669059038162,
0.016845395788550377,
0.04547101631760597,
0.025945736095309258,
0.004513191990554333,
-0.0971582755446434,
0.034248657524585724,
0.07470901310443878,
-0.05175429955124855,
0.052431926131248474,
0.014253548346459866,
0.0004608184390235692,
-0.00006204047531355172,
0.06482407450675964,
-0.045897189527750015,
-0.029346324503421783,
0.045288652181625366,
0.009544922038912773,
0.018620509654283524,
0.015501245856285095,
0.00942893698811531,
0.007942204363644123,
0.033780500292778015,
0.00491347536444664,
-0.05694500729441643,
-0.019008276984095573,
0.01705339550971985,
0.05385853722691536,
0.018075482919812202,
0.016857286915183067,
0.0336611270904541,
0.004383493214845657,
0.04073132947087288,
0.017733464017510414,
-0.008511192165315151,
-0.017205331474542618,
0.02275167591869831,
-0.01023616548627615,
-0.0043399883434176445,
0.017354194074869156,
0.007682492025196552,
0.026944242417812347,
-0.006612300872802734,
0.012845686636865139,
-0.05273521691560745,
0.035490088164806366,
0.008792066015303135,
0.00004345664274296723,
-0.01761724427342415,
0.024500399827957153,
-0.014997976832091808,
0.01909942924976349,
-0.02257619984447956,
0.0015414487570524216,
-0.009533312171697617,
-0.03525305166840553,
0.02935619466006756,
0.023311423137784004,
-0.031507525593042374,
-0.01996828056871891,
-0.007456016726791859,
-0.04492884501814842,
0.017038149759173393,
-0.010133961215615273,
0.006883591413497925,
0.010534399189054966,
0.039841387420892715,
0.010660440661013126,
0.01287787314504385,
0.010294790379703045,
-0.057887002825737,
0.02115999162197113,
0.016059206798672676,
0.025723014026880264,
-0.031875140964984894,
0.013892716728150845,
-0.041757356375455856,
-0.02524367719888687,
0.018404681235551834,
0.055618446320295334,
0.003716750768944621,
0.16293013095855713,
-0.03147511929273605,
0.008034491911530495,
-0.01599261164665222,
-0.008577730506658554,
-0.02593045122921467,
-0.005116162355989218,
-0.02333557978272438,
0.07556166499853134,
0.02198781631886959,
-0.009240266866981983,
0.058039356023073196,
0.021227827295660973,
0.045181673020124435,
0.01420089416205883,
-0.03842422366142273,
-0.016286617144942284,
-0.0420781672000885,
-0.044381655752658844,
0.002202426316216588,
0.007791914511471987,
-0.026438800618052483,
0.03204037994146347,
0.02212575636804104,
0.024221282452344894,
-0.034932393580675125,
-0.026059485971927643,
-0.03390824422240257,
0.01641531102359295,
0.09305698424577713,
-0.015050055459141731,
0.042604122310876846,
0.004762472119182348,
0.057476822286844254,
-0.04348418861627579,
-0.03183681517839432,
-0.019387396052479744,
-0.02252374403178692,
-0.027586819604039192,
-0.004408598877489567,
-0.04205921292304993,
-0.048489514738321304,
-0.03427756577730179,
0.00037625504774041474,
-0.03459828346967697,
0.04420763626694679,
0.015977852046489716,
0.0318247526884079,
0.046263840049505234,
0.06143656000494957,
-0.036171868443489075,
0.05662526935338974,
0.0457058846950531,
0.016595806926488876,
0.01556353084743023,
0.0008030849858187139,
-0.010196570307016373,
0.037060320377349854,
0.006705057807266712,
0.025476856157183647,
0.006633439101278782,
0.03349195048213005,
0.07988499104976654,
0.004934335593134165,
-0.013496159575879574,
-0.0009854703675955534,
0.01911039650440216,
0.02380814030766487,
-0.06847371906042099,
-0.08117561042308807,
0.020780466496944427,
0.03532761335372925,
0.015154068358242512,
0.07196173816919327,
-0.0023195177782326937,
0.04072929546236992,
0.023629672825336456,
0.0313277393579483,
0.046857669949531555,
-0.004913749173283577,
-0.03545438498258591,
0.03127158805727959,
-0.019396206364035606,
0.03187696635723114,
0.0075395721942186356,
0.012452635914087296,
0.031645890325307846,
0.034023869782686234,
0.09554973989725113,
0.014611851423978806,
-0.014809884130954742,
0.029300950467586517,
-0.007260958664119244,
0.0101884501054883,
0.022810861468315125,
0.011107983998954296,
0.0011784941889345646,
-0.009012004360556602,
0.0017957917880266905,
0.02930745668709278,
-0.10751620680093765,
0.0450509749352932,
-0.03604353964328766,
-0.008907666429877281,
0.014621887356042862,
0.02011852152645588,
-0.0033945864997804165,
-0.06546864658594131,
-0.009688619524240494,
-0.036080021411180496,
0.03449419513344765,
0.023827049881219864,
-0.0156773179769516,
0.0010238742688670754,
0.00806640088558197,
-0.01311590988188982,
0.050082337111234665,
0.013567388989031315,
0.013531487435102463,
0.05006123334169388,
0.011193398386240005,
-0.0032930965535342693,
-0.029321862384676933,
-0.010767875239253044,
0.012187443673610687,
-0.03886158764362335,
0.012046257965266705,
0.023917626589536667,
0.030240952968597412,
-0.089117132127285,
-0.013422274962067604,
-0.04268810898065567,
0.017203735187649727,
0.02732767164707184,
0.048735812306404114,
0.05895090848207474,
0.010592848993837833,
0.0046302261762320995,
0.026016777381300926,
-0.04562709480524063,
0.015753835439682007,
0.0528566874563694,
-0.03219801187515259,
0.0010580630041658878,
0.011215568520128727,
0.018437722697854042,
-0.018751107156276703,
0.02417072281241417,
-0.023813819512724876,
-0.04482429102063179,
0.001112168189138174,
0.001481174025684595,
0.010460847057402134,
0.004464816302061081,
-0.008936046622693539,
-0.02537626400589943,
-0.03068365901708603,
-0.016787000000476837,
-0.016390938311815262,
-0.01864836923778057,
-0.07591237127780914,
-0.014464639127254486,
-0.042200494557619095,
-0.005049931351095438,
-0.024275563657283783,
-0.008242608979344368,
-0.0067266980186104774,
0.0004684910527430475,
-0.044525519013404846,
-0.035664383322000504,
-0.007827654480934143,
-0.01090666651725769,
-0.04548339545726776,
0.0409390889108181,
-0.03694808483123779,
-0.04681382328271866,
0.037487756460905075,
-0.03218137100338936,
0.004821244161576033,
-0.06011299788951874,
0.04878568649291992,
-0.05424695834517479,
0.0258707907050848,
-0.027853449806571007,
-0.02866649441421032,
0.01448904350399971,
0.03228386864066124,
0.04419487342238426,
-0.005507112480700016,
-0.04042484983801842,
-0.02375546470284462,
0.016310011968016624,
0.04253045469522476,
-0.011934388428926468,
0.022379931062459946,
0.019939621910452843,
-0.017612000927329063,
0.020730221644043922,
-0.021335046738386154,
-0.016547786071896553,
-0.042732976377010345,
0.039277203381061554,
-0.02585647813975811,
0.044369399547576904,
0.002657582750543952,
0.01701783947646618,
-0.014739188365638256,
0.000713047687895596,
-0.008414160460233688,
-0.06012721359729767,
-0.08072081208229065,
-0.04272663593292236,
-0.04228399693965912,
0.0440303198993206,
0.023465609177947044,
-0.018997274339199066,
-0.022634761407971382,
-0.041268158704042435,
-0.062892846763134,
-0.015289105474948883,
-0.007630354259163141,
-0.03327111154794693,
0.006335092708468437,
0.03141358867287636,
-0.005690846126526594,
-0.020336773246526718,
0.035898514091968536,
0.00842078123241663,
0.018145399168133736,
0.027185216546058655,
-0.026386411860585213,
0.0281904935836792,
0.03392491862177849,
-0.017145561054348946,
-0.048513151705265045,
-0.05090005323290825,
0.008852519094944,
-0.002788221463561058,
0.002271457342430949,
-0.057246193289756775,
0.018496278673410416,
0.03220297023653984,
-0.027616459876298904,
-0.029982710257172585,
0.07722298800945282,
-0.020306576043367386,
-0.04664866626262665,
0.0313684344291687,
0.035522446036338806,
0.03783155977725983,
0.007183355279266834,
0.0053088488057255745,
0.014928738586604595,
-0.04751499369740486,
-0.01975931040942669,
-0.027417410165071487,
-0.019504403695464134,
0.03126465901732445,
-0.03821426257491112,
-0.02638458088040352,
-0.07348153740167618,
0.02875111624598503,
0.012283327989280224,
-0.00637406250461936,
-0.05892062932252884,
0.02084217220544815,
-0.0025957063771784306,
-0.04411277547478676,
0.011065850034356117,
-0.022207926958799362,
0.025453578680753708,
0.02511846460402012,
-0.016740582883358,
0.008956261910498142,
-0.05182954668998718,
0.007702516857534647,
0.01525858510285616,
-0.029147790744900703,
-0.022682828828692436,
-0.009296409785747528,
-0.00253963191062212,
0.023447569459676743,
0.02939261682331562,
-0.03601529449224472,
-0.06050344929099083,
0.036352984607219696,
-0.04047559201717377,
0.023228565230965614,
0.028899019584059715,
-0.017843928188085556,
-0.0031009980011731386,
0.010433015413582325,
0.006929771974682808,
0.00846617016941309,
-0.03848453611135483,
-0.056132253259420395,
-0.018252860754728317,
-0.029073862358927727,
-0.033632587641477585,
-0.04540320858359337,
0.039004988968372345,
0.08074825257062912,
-0.04073546826839447,
0.02539731375873089,
0.01071846578270197,
0.01659439690411091,
0.0110241137444973,
-0.04403361678123474,
-0.0000623755986453034,
0.07696915417909622,
0.01656879298388958,
-0.016560014337301254,
-0.009646611288189888,
0.015759585425257683,
-0.0031361535657197237,
-0.008380243554711342,
0.02169026993215084,
-0.014941099099814892,
0.015276165679097176,
0.025813035666942596,
-0.006199854426085949,
-0.011076200753450394,
0.0011081411503255367,
-0.0313124917447567,
0.014326153323054314,
0.047588050365448,
0.002232902217656374,
0.016192715615034103,
-0.00118765898514539,
-0.025860615074634552,
-0.044665299355983734,
0.0324169397354126,
-0.03368174284696579,
0.019141949713230133,
0.012779654935002327,
0.08780781179666519,
-0.009694523178040981,
-0.01153228897601366,
0.018660016357898712,
0.016735943034291267,
-0.02299649827182293,
0.01682509109377861,
-0.0005923457792960107,
-0.01562065351754427,
-0.019568154588341713,
-0.028345976024866104,
-0.025644175708293915,
0.03451508283615112,
-0.00998770259320736,
0.002793056657537818
] |
I. Visite des lieux
1
Le tribunal administratif peut ordonner qu'il se transportera tout entier, ou que l'un ou
plusieurs de ses membres se transporteront sur les lieux pour y faire les constatations et vérifications déterminées par son jugement
(Code de justice administrative (CJA), art. R622-1).
La visite des lieux peut également être décidée au cours de l'instruction par le président de la
formation de jugement (CJA, art. R 622-1 5e al..).
La visite des lieux peut être ordonnée soit d'office, soit sur la demande des parties, mais elle
est toujours facultative pour le tribunal.
Dès lors, le tribunal administratif peut, sans méconnaître les dispositions susvisées, décider
que la visite des lieux sollicitée par les requérants est inutile et refuser pour cette raison de l'ordonner.
A. Déroulement de la visite des lieux
10
Les parties (contribuable et Administration) sont informées du jour et de l'heure auxquels cette
mesure d'instruction doit se faire, soit par la voie administrative, soit le plus souvent par lettre recommandée (CJA,
art. R622-1 3e al.).
Aux jour et heure fixés, le tribunal administratif (le ou les conseillers désignés) se rend sur
les lieux.
À cet égard, l'absence d'un conseiller ou du rapporteur public n'est pas de nature à constituer
une irrégularité si les parties n'ont élevé, au cours des opérations, aucune objection ni réserve.
Par ailleurs, la circonstance que les juges qui ont procédé à la visite des lieux ne fassent
plus partie du tribunal, au jour ou le jugement est rendu, n'est pas davantage de nature à entraîner l'annulation de la mesure d'instruction .
Au cours de la visite des lieux, le tribunal ou ses membres chargés d'y procéder peuvent
entendre les personnes susceptibles de fournir des renseignements ; ils peuvent également faire exécuter en leur présence, au besoin par un expert, les opérations qu'ils jugent utiles
(CJA, art. R622-1 2e al.).
B. Procès-verbal de la visite des lieux
20
Il est dressé procès-verbal de la visite des lieux
(CJA, art. R622-1 4e al.).
Ce procès-verbal n'est pas notifié aux parties qui peuvent toutefois le consulter au greffe.
Mais aucune disposition de la loi ne prescrit d'inviter les parties à prendre connaissance de ce procès-verbal.
En outre, bien qu'il constitue une pièce du dossier, il ne figure pas au nombre des pièces qui
doivent être adressées d'office en communication à l'Administration (cf. BOI-CTX-ADM-10-30-III-B).
C. Frais de la visite des lieux
30
Par application de l'
article 3 de la loi n° 77-1468
du 30 décembre 1977, instaurant la gratuité des actes de justice devant les juridictions civiles et administratives, les frais de la visite des lieux sont directement pris en charge par l'État.
II. Vérification d'écritures
40
Le tribunal administratif peut ordonner une vérification d'écritures par un ou plusieurs
experts, en présence, le cas échéant, d'un de ses membres (CJA, art. R624-1).
La vérification d'écritures intervient dans le cas où l'une des parties met en doute
l'authenticité d'une pièce manuscrite versée au dossier de l'instance, pièce dont l'écriture ou la signature est déniée par son auteur ou n'est pas reconnue par l'une des parties.
Cette mesure d'instruction peut être ordonnée soit d'office, soit à la demande des parties,
mais en aucun cas elle n'est obligatoire pour le tribunal.
Le ou les experts chargés de procéder à la vérification sont nommés par le tribunal lui-même.
L'opération s'effectue au siège du tribunal en présence d'un conseiller.
Les frais et honoraires dus aux experts sont liquidés et attribués dans les mêmes conditions
que les frais d'expertise (cf. CJA, art. R624-2) et
BOI-CTX-ADM-10-40-30-III).
III. Inscription de faux
50
Lorsqu'une partie entend faire écarter de l'instance, comme fausse ou falsifiée, une pièce
produite par la partie adverse, elle doit s'inscrire en faux.
Saisi d'une demande manifestant l'intention de son auteur de s'inscrire en faux contre une
pièce du dossier, le tribunal administratif fixe un délai dans lequel la partie qui a produit la pièce contestée sera tenue de déclarer si elle entend s'en servir
(CJA, art. R633-1, 1e al., ;
CE, arrêt du 13 mars 1968, n°s 69080 et
72468).
Dans le cas où la partie ainsi mise en demeure déclare renoncer à se servir de la pièce
contestée ou s'abstient de toute déclaration, la pièce est rejetée et la procédure reprend son cours normal (CJA, art.
R633-1, 2e al.).
Si, au contraire, la partie qui a produit la pièce arguée de faux déclare qu'elle entend se
servir de cette pièce, deux éventualités sont susceptibles de se présenter :
- ou bien le tribunal estime que sa décision ne dépend pas de la pièce contestée et, dans ce
cas, il statue au fond sans avoir recours à ladite pièce pour motiver son jugement (CJA, art. R 633-1, 2e al.) ;
- ou bien la solution à donner à l'affaire dépend de la pièce arguée de faux.
Dans cette situation, le tribunal ne peut rejeter la demande en inscription de faux. Le
Conseil d'État a ainsi jugé que, dans le cas où la valeur probante de la comptabilité d'un contribuable, reconnue régulière en la forme, dépend essentiellement de la portée qu'il convient d'attacher à
une pièce produite par l'Administration et arguée de faux, c'est à tort que le tribunal administratif rejette la demande en inscription de faux et ordonne la poursuite immédiate des opérations
d'expertise, puis statue au fond (CE, arrêt
du 13 mars 1968, n° 69080 et 72468).
Dans cette hypothèse, le tribunal administratif doit surseoir à statuer jusqu'après le
jugement du faux par les tribunaux de l'ordre judiciaire (CJA, art. R633-1, 2e al.). À cet égard, il impartit un délai
à la partie qui conteste la pièce litigieuse pour engager la procédure d'inscription de faux devant ces tribunaux.
S'il n'est pas justifié que l'autorité judiciaire a été saisie dans le délai imparti, le
tribunal administratif statue au fond. Dans le cas contraire, il ne statue qu'après jugement définitif sur le faux et compte tenu de ce jugement.
IV. Supplément d'instruction
A. Champ d'application
1. Conclusions nouvelles et moyens nouveaux présentés par le contribuable
60
En application de
l'article R 613-3 du CJA, si les parties présentent avant la clôture de l'instruction des conclusions nouvelles ou des
moyens nouveaux, le tribunal ne peut les adopter sans ordonner un supplément d'instruction.
Toutefois, ne méconnaît pas la portée de cet article le tribunal qui, sans prescrire un
complément d'instruction, tient compte d'un mémoire déposé à l'audience et dans lequel l'auteur dudit mémoire se borne, à l'appui de ses conclusions antérieures, à discuter le rapport d'expertise en
tirant argument des pièces comptables examinées par l'expert.
2. Éléments d'information insuffisants
70
Dans tous les cas où il apparaît -même en l'absence de moyens nouveaux- que les échanges de
mémoires intervenus entre les parties ou les mesures spéciales d'instruction déjà ordonnées (cf. notamment BOI-CTX-ADM-10-40-30-II) n'ont pas
apporté des éléments d'information suffisants pour lui permettre de se prononcer en toute connaissance de cause sur le litige, le tribunal administratif a la faculté d'ordonner un supplément
d'instruction dont il précise l'objet.
Il appartient au tribunal d'apprécier l'opportunité d'une telle mesure même lorsque le
rapporteur public a conclu à son adoption.
Le tribunal administratif, saisi d'un litige présentant à juger de la question de savoir si
une société d'intérêt collectif agricole remplit les conditions auxquelles est subordonné le bénéfice de l'exonération de la taxe professionnelle prévue par les anciennes dispositions de
l'article 1454 du CGI peut valablement ordonner un supplément d'instruction en cas de désaccord des parties sur les faits de la
cause.
Par ailleurs, lorsque, à propos de l'évaluation d'un immeuble en matière de taxe foncière,
le tribunal administratif s'estime insuffisamment informé sur les conditions dans lesquelles a été effectuée la comparaison établie avec l'immeuble-type, il ne peut annuler purement et simplement les
opérations de révision de l'évaluation contestée et il lui appartient seulement d'ordonner un complément d'instruction à l'effet notamment de rechercher s'il a été tenu compte des corrections prévues
par l'article 17 de l'instruction du 1er octobre 1941 (CE, arrêt du 30 juin 1947, RO, p. 258).
B. Caractère contradictoire du supplément d'instruction
80
Le supplément d'instruction doit se dérouler d'une manière contradictoire. Les mémoires
contenant les faits ou motifs nouvellement invoqués par une partie sont donc notifiés par le greffe à la partie adverse qui est ainsi mise en mesure de répliquer.
Le Conseil d'État a jugé que le caractère contradictoire de cette mesure était respecté :
- lorsque les observations de l'Administration ont été communiquées au contribuable qui y a
répondu par un mémoire
- dès lors qu'avant d'être adressé au tribunal administratif le résultat du supplément
d'instruction a été notifié au redevable (CE,
arrêt du 22 mars 1968, n°s 71367, 72797, 72956, RJ, 2e partie, p. 91). | Bulletin officiel des finances publiques - impôts | BOI-CTX-ADM-10-50 | https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/896-PGP.html/identifiant=BOI-CTX-ADM-10-50-20120912 | 2012-09-12 00:00:00 | f6596b6a676b356bdd541edb740ea151e7da237db608aacb9f1a7749d50a2ac3 | [
-0.051360178738832474,
0.03402286767959595,
-0.03578886017203331,
0.03068726509809494,
-0.07286669313907623,
-0.0648062452673912,
-0.02264486812055111,
0.058354780077934265,
0.02444019354879856,
-0.030543852597475052,
-0.006707172840833664,
-0.005784814245998859,
-0.010010261088609695,
0.006149615626782179,
-0.03899497166275978,
0.10277511179447174,
0.052494872361421585,
0.055492375046014786,
-0.03732583671808243,
0.033255577087402344,
0.0611676424741745,
0.024893876165151596,
0.05888611078262329,
0.011935379356145859,
0.04905344918370247,
0.031151309609413147,
0.01843382976949215,
-0.11626528203487396,
-0.0659349113702774,
0.051106445491313934,
-0.01212647557258606,
0.022746944800019264,
0.0023276309948414564,
0.018255779519677162,
0.07314980775117874,
-0.07675571739673615,
-0.013357425108551979,
0.07852628082036972,
-0.04062177985906601,
-0.009346682578325272,
0.008809025399386883,
-0.02509918436408043,
0.06333543360233307,
0.024651821702718735,
-0.02699497900903225,
0.02948775142431259,
-0.018882909789681435,
0.05133471265435219,
0.0025594059843569994,
0.06934114545583725,
-0.0050638578832149506,
0.007142683491110802,
0.022138448432087898,
0.01883000321686268,
-0.04856173321604729,
0.06703400611877441,
-0.07124735414981842,
0.011426367796957493,
0.062287986278533936,
-0.015447808429598808,
0.06008753925561905,
-0.002367903245612979,
-0.008951779454946518,
-0.06192983686923981,
0.022035015746951103,
-0.029328972101211548,
0.03704028204083443,
-0.03200211375951767,
0.08817242830991745,
-0.026810921728610992,
-0.007241665385663509,
0.05544598400592804,
0.06530740857124329,
0.03596141189336777,
0.036444343626499176,
0.06985912472009659,
-0.030145563185214996,
0.04184827208518982,
-0.007194300182163715,
0.03947925940155983,
-0.08652129769325256,
-0.04157949239015579,
0.01626143418252468,
0.01744317263364792,
-0.0009245199616998434,
-0.042094916105270386,
0.0006855242536403239,
-0.042339008301496506,
-0.024150246754288673,
0.038655638694763184,
-0.03179166838526726,
0.0677778348326683,
0.0034300743136554956,
0.012145335786044598,
-0.02138015255331993,
0.03825957328081131,
-0.024874048307538033,
-0.011511696502566338,
0.03156204894185066,
-0.01501992717385292,
-0.06761862337589264,
-0.0003491736715659499,
0.026707762852311134,
-0.04174598678946495,
0.04009625315666199,
-0.026684662327170372,
0.001315420726314187,
0.0049499101005494595,
-0.033604227006435394,
0.0034490609541535378,
-0.07273007929325104,
0.014972630888223648,
-0.02671719342470169,
-0.07928821444511414,
-0.010081606917083263,
0.08636332303285599,
0.0028511856216937304,
0.031012948602437973,
0.01902126893401146,
-0.015293179079890251,
0.010814904235303402,
-0.022392472252249718,
-0.01617266610264778,
0.004557461477816105,
-0.0701560378074646,
-0.025271626189351082,
-0.07440293580293655,
0.0036044460721313953,
-0.0641864761710167,
0.01697278581559658,
0.07451089471578598,
-0.007285593077540398,
-0.00399209838360548,
-0.06014275178313255,
-0.02537618950009346,
0.001324247452430427,
0.03345470130443573,
0.009583381935954094,
-0.013667629100382328,
0.00902351550757885,
-0.04002375155687332,
-0.003025328740477562,
-0.057140152901411057,
0.07602259516716003,
0.009878003038465977,
0.009703142568469048,
0.0007044667727313936,
-0.11121013760566711,
0.007293192204087973,
0.06769879162311554,
-0.028537292033433914,
0.016255365684628487,
0.006429991684854031,
0.01866638846695423,
0.021970082074403763,
-0.05294423922896385,
-0.04585495963692665,
0.015213793143630028,
0.0003115575818810612,
-0.04499899223446846,
0.02102776989340782,
0.029649436473846436,
0.05683641508221626,
-0.0005409935838542879,
0.03321932256221771,
-0.026114286854863167,
-0.01625393144786358,
0.04626636579632759,
0.0615280419588089,
0.0189763605594635,
-0.07027994096279144,
0.0010783681645989418,
-0.007082244381308556,
-0.01919683814048767,
-0.010642490349709988,
-0.03842194750905037,
-0.06954728811979294,
0.06757226586341858,
-0.04236709326505661,
0.07124316692352295,
-0.022537847980856895,
-0.04187510535120964,
-0.06243690475821495,
-0.025451121851801872,
0.00242766086012125,
-0.010096532292664051,
0.000673780043143779,
-0.05218005180358887,
0.006986228749155998,
-0.01807624287903309,
-0.040883563458919525,
-0.01171129196882248,
-0.061580438166856766,
0.005831727758049965,
0.03389964997768402,
-0.049121420830488205,
-0.055806756019592285,
0.03080691769719124,
0.024865319952368736,
-0.0072466591373085976,
-0.0018784902058541775,
0.053165655583143234,
-0.05109882354736328,
0.02122223563492298,
-0.0027132059913128614,
0.025898998603224754,
-0.0059394738636910915,
0.015754928812384605,
0.004011465236544609,
-0.04930939897894859,
0.041783709079027176,
0.025798190385103226,
0.06075483188033104,
0.022879479452967644,
-0.022440550848841667,
-0.02412431500852108,
-0.03654293343424797,
-0.021888554096221924,
0.06151837855577469,
-0.0332440622150898,
0.014868168160319328,
-0.021307015791535378,
-0.07600419223308563,
-0.028526322916150093,
0.0012121982872486115,
0.009308312088251114,
-0.011059514246881008,
0.03678196668624878,
-0.04740133136510849,
-0.06269937008619308,
-0.0049417465925216675,
-0.027625704184174538,
0.028591182082891464,
-0.003441781736910343,
-0.005282128695398569,
-0.03882697969675064,
-0.09089486300945282,
0.010398791171610355,
0.0035771592520177364,
0.03267434984445572,
0.04368962347507477,
-0.00042666291119530797,
0.009938220493495464,
0.011939359828829765,
0.06566539406776428,
0.036136310547590256,
0.030063344165682793,
-0.038773056119680405,
-0.025407111272215843,
0.009704232215881348,
-0.017494937404990196,
0.03291981294751167,
-0.01635381020605564,
0.03220246359705925,
-0.019562892615795135,
-0.0294334776699543,
0.021288806572556496,
0.018939964473247528,
0.008092856965959072,
-0.025436798110604286,
-0.006292141042649746,
0.002766935620456934,
-0.08338663727045059,
-0.01962314173579216,
0.002551234560087323,
-0.0848420113325119,
0.017704864963889122,
-0.01600026525557041,
0.02503889426589012,
-0.05542496219277382,
-0.05924554914236069,
-0.055411770939826965,
-0.039619460701942444,
0.03749867156147957,
-0.004837174899876118,
-0.016211485490202904,
-0.05181117355823517,
-0.001475329976528883,
0.023340949788689613,
-0.009264267981052399,
0.011756355874240398,
-0.0015968023799359798,
0.0036152596585452557,
-0.012089993804693222,
-0.04245444014668465,
-0.003731168108060956,
0.03537320718169212,
0.010645618662238121,
-0.046607062220573425,
0.000013770325494988356,
0.02139999344944954,
-0.044829413294792175,
-0.0284894946962595,
0.021826913580298424,
0.03311590105295181,
-0.016847234219312668,
0.003078045789152384,
0.06637990474700928,
-0.017663288861513138,
-0.03490958362817764,
-0.012823107652366161,
0.004155127797275782,
0.005259273573756218,
0.03359774872660637,
0.003493697615340352,
-0.006428747903555632,
-0.049205370247364044,
-0.060094334185123444,
0.0018805712461471558,
0.04052770882844925,
-0.007356447167694569,
-0.039039939641952515,
-0.022199859842658043,
-0.017578840255737305,
0.05011085793375969,
0.008831825107336044,
-0.020449616014957428,
0.03395964577794075,
-0.05611082911491394,
0.0016788337379693985,
-0.03334939479827881,
0.04687033221125603,
-0.03505906090140343,
0.02932700701057911,
0.03067670576274395,
-0.035928625613451004,
0.009376399219036102,
-0.0022315457463264465,
-0.05157316103577614,
-0.0130884675309062,
-0.003679749323055148,
0.02685944177210331,
0.02875179424881935,
-0.036667972803115845,
0.03504905104637146,
0.06646374613046646,
0.021554330363869667,
-0.01743609830737114,
0.011757460422813892,
0.03474532440304756,
0.038064274936914444,
0.040127698332071304,
-0.0964515432715416,
-0.010210148990154266,
0.061311110854148865,
-0.0019284915179014206,
0.014040051028132439,
0.06343202292919159,
0.02706744708120823,
-0.004322879947721958,
-0.03630947321653366,
-0.02365703508257866,
0.027714863419532776,
0.044645946472883224,
0.011513790115714073,
-0.044765736907720566,
-0.031596262007951736,
0.049518436193466187,
-0.023064544424414635,
0.019185729324817657,
0.02269851416349411,
-0.024564750492572784,
-0.005344319622963667,
0.019223522394895554,
0.00011193344107596204,
0.003703300841152668,
-0.004261933267116547,
-0.017876651138067245,
0.014381294138729572,
0.0003070299280807376,
0.0012282081879675388,
0.0373336598277092,
0.04434914514422417,
0.04327816516160965,
-0.0016703929286450148,
0.018125955015420914,
-0.00524158263579011,
0.029370488598942757,
0.012397919781506062,
-0.0030730541329830885,
0.006063194014132023,
-0.041597869247198105,
0.06000576913356781,
-0.01525401882827282,
0.03651716932654381,
-0.02283560484647751,
-0.040301352739334106,
-0.038993850350379944,
0.04718470573425293,
-0.0055473274551332,
0.019961604848504066,
-0.04827907308936119,
-0.022587768733501434,
0.04051927849650383,
-0.03460852801799774,
-0.01230746041983366,
0.005428071599453688,
0.011888071894645691,
-0.007516259327530861,
0.004919090308248997,
-0.01741976849734783,
-0.02143326960504055,
0.12411359697580338,
0.017979059368371964,
-0.025893358513712883,
-0.008920968510210514,
0.014492892660200596,
-0.0944487452507019,
0.02339555136859417,
0.012265096418559551,
0.06702376157045364,
-0.0036666912492364645,
0.04894763231277466,
-0.04412118345499039,
-0.008445553481578827,
0.015197046101093292,
0.023490799590945244,
0.08822208642959595,
0.1451786607503891,
0.004163805395364761,
0.017984716221690178,
0.02988322451710701,
0.010175651870667934,
-0.002850813325494528,
-0.0038035933393985033,
-0.0015833073994144797,
0.05264536291360855,
0.03144531324505806,
-0.010121658444404602,
-0.039488378912210464,
-0.07128921896219254,
0.026235928758978844,
-0.05298649147152901,
-0.008395768702030182,
-0.06010495498776436,
0.03744896128773689,
-0.021554069593548775,
-0.023793315514922142,
0.01830516941845417,
-0.0020541148260235786,
-0.033921029418706894,
0.022203141823410988,
0.024480577558279037,
-0.11311983317136765,
-0.021590040996670723,
-0.029928451403975487,
0.017090285196900368,
0.018532827496528625,
-0.00005746011811424978,
0.005744668655097485,
-0.022487081587314606,
-0.03546328842639923,
0.026757489889860153,
0.0005754648009315133,
0.024625428020954132,
-0.0333520732820034,
-0.040424954146146774,
0.03511545807123184,
0.04131045565009117,
-0.031207378953695297,
-0.0289910975843668,
0.030847661197185516,
0.037491925060749054,
-0.0070101553574204445,
0.02807881496846676,
0.03004469908773899,
0.02696291357278824,
-0.004357046447694302,
-0.028881903737783432,
0.01936030201613903,
0.02857353910803795,
-0.022874731570482254,
0.013590303249657154,
-0.05549902096390724,
0.05298393592238426,
0.027177780866622925,
-0.02154591865837574,
0.06653966754674911,
0.013018610887229443,
0.01978520303964615,
0.03674161434173584,
0.023943066596984863,
-0.051645468920469284,
0.015425151214003563,
0.06365786492824554,
0.01233639009296894,
-0.03391072154045105,
-0.09407563507556915,
0.05194056034088135,
0.05837981775403023,
0.0076381731778383255,
-0.01906740292906761,
0.007425270508974791,
-0.007023135665804148,
0.03732692450284958,
0.03624849393963814,
-0.025711724534630775,
-0.024190720170736313,
0.016099298372864723,
0.026884185150265694,
-0.018713265657424927,
-0.03441295400261879,
-0.021694788709282875,
0.0037476620636880398,
-0.004622442182153463,
-0.01122969202697277,
0.09718933701515198,
0.045768946409225464,
0.025326989591121674,
0.011477919295430183,
-0.04421022906899452,
0.006966267712414265,
-0.035222530364990234,
-0.040087077766656876,
0.041342053562402725,
-0.014604820869863033,
-0.004668013192713261,
0.06124705448746681,
-0.026455195620656013,
0.021690156310796738,
0.010621204972267151,
-0.019972091540694237,
-0.030610933899879456,
-0.0026032014284282923,
0.035019632428884506,
0.011035939678549767,
0.005160070955753326,
0.04546989127993584,
0.03480973839759827,
-0.022906890138983727,
-0.013166842982172966,
0.00877609383314848,
0.020862186327576637,
0.08658001571893692,
0.0036180897150188684,
-0.009593087248504162,
-0.032763779163360596,
0.0662289634346962,
0.007214426063001156,
-0.024634558707475662,
-0.0421232171356678,
-0.030605841428041458,
0.02772691659629345,
0.0010267242323607206,
0.0820508673787117,
-0.025549743324518204,
-0.031114406883716583,
-0.03427870571613312,
-0.026563286781311035,
0.04788396134972572,
0.018026670441031456,
0.07523777335882187,
0.01111633237451315,
-0.020811593160033226,
-0.03099515289068222,
0.008261868730187416,
0.0741514340043068,
-0.015683922916650772,
0.007764602079987526,
0.01576465554535389,
-0.033206600695848465,
-0.03867052122950554,
-0.02897520922124386,
0.04236702620983124,
0.00946916826069355,
-0.06099492684006691,
-0.03371988981962204,
0.030822692438960075,
0.07578221708536148,
-0.005262473598122597,
-0.007897350937128067,
0.0012794926296919584,
0.002439833013340831,
0.02111516147851944,
-0.0560348741710186,
0.01731824316084385,
-0.008825729601085186,
-0.042067404836416245,
0.015722112730145454,
-0.0004515854234341532,
-0.01968410424888134,
-0.005811434239149094,
-0.025457249954342842,
0.006244820076972246,
0.015219613909721375,
-0.012724341824650764,
0.002175452420488,
0.00902317464351654,
0.000746720761526376,
-0.028104446828365326,
-0.014524201862514019,
0.0641745924949646,
0.043003689497709274,
-0.01029269490391016,
0.02525307983160019,
0.0515197329223156,
-0.01101741287857294,
-0.004218885209411383,
-0.0002251796395285055,
-0.030064309015870094,
0.010207104496657848,
-0.03278455510735512,
0.05069081112742424,
0.013473482802510262,
0.0101099144667387,
-0.021765967831015587,
0.04499392211437225,
-0.051359400153160095,
-0.016553638502955437,
0.02107870578765869,
-0.012606465257704258,
0.021188413724303246,
0.00934747513383627,
0.014451167546212673,
0.019575312733650208,
0.030725646764039993,
0.06948471814393997,
0.008911536075174809,
0.03401755541563034,
-0.03064112178981304,
-0.035923779010772705,
0.03556337207555771,
0.03439224883913994,
0.0018754033371806145,
-0.043995749205350876,
0.0003342502750456333,
-0.03051818534731865,
0.018410058692097664,
-0.06100744754076004,
-0.014108872041106224,
0.0006786292069591582,
-0.023849040269851685,
0.016851801425218582,
-0.050458550453186035,
0.014064997434616089,
-0.027966812252998352,
-0.013970768079161644,
0.014767240732908249,
0.005080079659819603,
-0.0731332078576088,
0.001990669872611761,
0.03729740530252457,
-0.0040149930864572525,
0.03709013760089874,
0.03145865723490715,
0.036759503185749054,
0.03488190844655037,
0.020064573734998703,
0.0012816444505006075,
0.02130264602601528,
0.02547580748796463,
-0.04271687567234039,
0.007928156293928623,
0.011440806090831757,
0.005506441928446293,
0.0015229042619466782,
-0.030493613332509995,
0.03150247409939766,
0.021665094420313835,
0.0593658983707428,
0.025443557649850845,
0.010347699746489525,
0.025010453537106514,
-0.00010301350994268432,
-0.049052994698286057,
-0.011395306326448917,
0.032943177968263626,
0.0013339074794203043,
0.03652980923652649,
-0.004925154615193605,
-0.0365668460726738,
-0.005586117040365934,
0.026879360899329185,
0.020207924768328667,
-0.014085594564676285,
0.023777108639478683,
-0.048937853425741196,
-0.008042619563639164,
-0.0013026242377236485,
0.05989996716380119,
-0.03385157510638237,
-0.01061324868351221,
-0.001799894729629159,
0.010132758878171444,
-0.032670482993125916,
-0.017415083944797516,
0.052810586988925934,
0.006691095884889364,
0.004614316858351231,
-0.0010413461131975055,
-0.018562443554401398,
-0.035076629370450974,
-0.049726564437150955,
0.022028714418411255,
-0.0008046210277825594,
-0.0037354540545493364,
0.002683205297216773,
0.016995670273900032,
0.020193206146359444,
0.001861417549662292,
0.0108098229393363,
0.057635288685560226,
-0.04815702512860298,
0.01422535814344883,
0.06419777125120163,
-0.0012555255088955164,
-0.010266123339533806,
0.012303839437663555,
0.0039617265574634075,
0.029251009225845337,
0.013726727105677128,
0.020517008379101753,
-0.021540962159633636,
0.00003389940320630558,
-0.017980361357331276,
-0.009316584095358849,
-0.0420893095433712,
0.05206708610057831,
-0.004779068287461996,
0.052410200238227844,
-0.05521538481116295,
0.06010633334517479,
0.02297373116016388,
0.020198918879032135,
-0.0014061067486181855,
0.008859338238835335,
-0.04900350794196129,
0.028681237250566483,
-0.028730683028697968,
-0.04348110035061836,
0.016996119171380997,
-0.015230188146233559,
0.032396115362644196,
0.0157962404191494,
0.0159363504499197,
0.041183702647686005,
-0.04535796865820885,
-0.03440883383154869,
-0.03250773251056671,
-0.031747594475746155,
-0.001381002482958138,
-0.042045801877975464,
-0.03173045814037323,
-0.01187665294855833,
-0.06524106115102768,
0.017954541370272636,
0.006111061200499535,
-0.015704957768321037,
0.060346078127622604,
0.017266497015953064,
-0.02584715746343136,
0.009897757321596146,
0.020200205966830254,
-0.007216937839984894,
-0.0237093735486269,
-0.013387678191065788,
0.06970853358507156,
0.03139396384358406,
-0.03183192014694214,
0.002685135928913951,
0.026786746457219124,
-0.050459157675504684,
0.08522740751504898,
0.002612785203382373,
-0.0333867184817791,
-0.024530427530407906,
-0.010641701519489288,
0.007484906353056431
] |
1
L'article 1518 bis du
code général des impôts (CGI) prévoit que, dans l'intervalle de deux actualisations, les valeurs locatives foncières sont majorées par application de coefficients forfaitaires fixés par la loi de
finances en tenant compte des variations des loyers et recense ces évolutions annuelles.
Remarque : Ces majorations forfaitaires sont sans incidence pour le classement des exploitations de
polyculture pour le calcul du bénéfice forfaitaire agricole à comprendre dans les bases de l'impôt sur le revenu.
(10 à 60)
70
Dans les départements d'outre-mer, la majoration forfaitaire annuelle prévue pour 1981 n'a pas été
appliquée (décret n° 81-263 du 18 mars 1981, art. 2).
C'est donc seulement depuis 1982 que les valeurs locatives foncières des propriétés bâties et non bâties situées dans les départements d'outre-mer, autres que Mayotte, sont majorées forfaitairement
chaque année en appliquant les coefficients prévus pour la métropole.
Ainsi pour le calcul des impôts directs locaux établis au titre de l'année N, les valeurs
locatives foncières fixées à la date de référence du 1er janvier 1975 sont revalorisées forfaitairement par application des coefficients de majoration prévus pour les années 1982 à N par
l'article 1518 bis du CGI.
Pour les propriétés bâties situées dans le département de Mayotte, la date de
référence des évaluations foncières est fixée au 1er janvier 2012 conformément à l'article 333 A de l'annexe
II du CGI et le coefficient de revalorisation forfaitaire annuel est applicable à compter des impositions dues au titre de 2015.
(90 à 100) | Bulletin officiel des finances publiques - impôts | BOI-IF-TFB-20-20-20-20 | https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/975-PGP.html/identifiant=BOI-IF-TFB-20-20-20-20-20140404 | 2014-04-04 00:00:00 | c7ded72740077840fce1ee9da0d2caa1093f38fdec0c1819e299dcb7683aa653 | [
-0.053314343094825745,
-0.0017706225626170635,
-0.011227339506149292,
0.04854024946689606,
-0.0030655325390398502,
-0.06630557030439377,
-0.019995322450995445,
0.026128990575671196,
0.06928066164255142,
-0.038525573909282684,
0.05169065669178963,
-0.006837271153926849,
0.0010205507278442383,
0.010423770174384117,
-0.031127560883760452,
-0.022265197709202766,
0.09808520972728729,
0.003927025478333235,
0.038516007363796234,
-0.00527020962908864,
0.06896450370550156,
0.06346172094345093,
-0.012129689566791058,
0.0679321140050888,
-0.0043098097667098045,
0.030331149697303772,
0.03442594036459923,
-0.07333317399024963,
-0.009862965904176235,
0.03479361906647682,
-0.060238029807806015,
0.0029228683561086655,
0.002306356793269515,
0.06340116262435913,
0.033338554203510284,
-0.0306828785687685,
0.02185247093439102,
0.040626537054777145,
-0.0458831787109375,
0.055036116391420364,
0.011265761218965054,
0.03248927369713783,
0.09332611411809921,
0.043645020574331284,
-0.029003996402025223,
0.023748556151986122,
-0.034685928374528885,
0.06318183988332748,
-0.01696982979774475,
0.05828642472624779,
0.00688724871724844,
0.03121027909219265,
0.03093452751636505,
0.009572095237672329,
0.01814287342131138,
-0.01436725165694952,
-0.046107616275548935,
0.05156565457582474,
0.09786713868379593,
-0.012431983835995197,
-0.038451872766017914,
-0.0013447478413581848,
-0.006246704142540693,
0.013415129855275154,
0.05878991261124611,
0.015268444083631039,
-0.019023628905415535,
-0.06173087656497955,
0.1305246204137802,
-0.030909929424524307,
-0.022779444232583046,
0.02218734286725521,
0.07735726237297058,
0.09571084380149841,
0.00351220415905118,
0.11428061872720718,
0.01881559006869793,
0.0693281814455986,
-0.007426758762449026,
0.035234834998846054,
-0.0432375892996788,
-0.05499400570988655,
-0.019224686548113823,
-0.009665227495133877,
-0.006232789717614651,
0.004260540474206209,
-0.04769498482346535,
0.009338527917861938,
-0.013413021340966225,
0.06598322093486786,
-0.03212076425552368,
0.04858163371682167,
-0.056063827127218246,
-0.02263718657195568,
-0.0070095909759402275,
0.06493227928876877,
-0.011493051424622536,
0.007091501262038946,
0.0758671909570694,
0.007367491256445646,
-0.022275513038039207,
0.03683188185095787,
-0.014698498882353306,
-0.03178869187831879,
-0.014268908649682999,
-0.07326944917440414,
-0.014785370789468288,
-0.025345787405967712,
-0.05511021614074707,
0.09301508218050003,
-0.045956335961818695,
0.011521605774760246,
-0.03656112402677536,
-0.04660479724407196,
-0.019245101138949394,
-0.0034027521032840014,
-0.003710878314450383,
-0.006298283580690622,
0.030262090265750885,
0.05939561501145363,
-0.01215491071343422,
0.018810655921697617,
-0.0496823750436306,
0.006436796393245459,
-0.1202266737818718,
-0.004365119617432356,
-0.0046971626579761505,
0.03560676425695419,
-0.03229689598083496,
0.027049817144870758,
0.044964272528886795,
-0.0067948466166853905,
-0.03103884682059288,
-0.0597027949988842,
-0.038592007011175156,
-0.03413038328289986,
-0.04257163405418396,
0.02538858912885189,
0.011248836293816566,
-0.01234487071633339,
-0.09020445495843887,
-0.009433357045054436,
-0.02757561393082142,
0.011370284482836723,
0.024161797016859055,
0.05596381053328514,
-0.015370526351034641,
-0.04569689929485321,
-0.01964259147644043,
-0.013795873150229454,
-0.0459626205265522,
0.02318614535033703,
0.04860452190041542,
-0.03991115093231201,
0.007606165017932653,
-0.02097480185329914,
-0.024296557530760765,
0.06214304268360138,
-0.02787950448691845,
-0.026594771072268486,
0.040553316473960876,
0.03536178544163704,
0.015140844509005547,
-0.01649719476699829,
-0.03535274416208267,
-0.022585146129131317,
-0.0019313861848786473,
0.025902384892106056,
-0.024071333929896355,
0.05010151490569115,
-0.043526727706193924,
0.0024584175553172827,
0.009491135366261005,
-0.008538161404430866,
-0.02412300370633602,
-0.028785526752471924,
-0.020741792395710945,
0.030397705733776093,
-0.011232874356210232,
0.06941467523574829,
-0.002290768316015601,
-0.03390486165881157,
-0.01025906577706337,
0.0011599300196394324,
0.043279342353343964,
0.04516761377453804,
0.02697688527405262,
-0.013693572022020817,
-0.022522933781147003,
0.0005020546377636492,
-0.046051159501075745,
-0.008153886534273624,
-0.05904082581400871,
0.014104225672781467,
0.006064736749976873,
-0.05577481910586357,
0.008181270211935043,
0.01818942464888096,
-0.013703410513699055,
0.049097537994384766,
-0.016782185062766075,
0.0072798701003193855,
0.007056381553411484,
0.03584114462137222,
0.03983573615550995,
-0.02973359264433384,
0.007010682951658964,
-0.018569698557257652,
-0.03372614085674286,
0.0026632959488779306,
0.018726246431469917,
0.024105990305542946,
0.04207109659910202,
0.01475430279970169,
0.011982927098870277,
-0.05320648476481438,
-0.0537448413670063,
-0.0366736501455307,
0.034213513135910034,
0.005183082539588213,
-0.013630107045173645,
0.004887838382273912,
-0.0257172342389822,
-0.02046801894903183,
0.02316698618233204,
0.041706763207912445,
-0.034695740789175034,
0.00040842246380634606,
-0.018852759152650833,
-0.07870616763830185,
0.07971877604722977,
0.003780605737119913,
0.014436955563724041,
0.03950700908899307,
0.013438299298286438,
-0.0033419053070247173,
0.00268565583974123,
-0.0042386665008962154,
-0.018473776057362556,
-0.0004279351851437241,
0.028898270800709724,
-0.008615830913186073,
0.06235648691654205,
0.019273666664958,
0.042084019631147385,
-0.04637446999549866,
-0.029904546216130257,
0.014075200073421001,
-0.023232191801071167,
0.08204928040504456,
-0.01756425015628338,
0.013439514674246311,
-0.02911319211125374,
0.01747574470937252,
-0.0354747474193573,
0.007467424962669611,
0.0031367549672722816,
0.0034131216816604137,
-0.0003203630039934069,
-0.052637018263339996,
-0.05454080551862717,
0.021603412926197052,
-0.043368350714445114,
-0.013983136974275112,
0.012965193949639797,
-0.09562679380178452,
0.0032316059805452824,
0.07198838144540787,
-0.04578770324587822,
0.007434220984578133,
-0.10000217705965042,
0.03581687808036804,
-0.015709495171904564,
0.0338875949382782,
0.005533101502805948,
0.046967748552560806,
-0.02430134266614914,
-0.014735305681824684,
0.03167671710252762,
0.017496353015303612,
-0.023632239550352097,
0.012295717373490334,
-0.0055668237619102,
-0.0389544703066349,
-0.04923047870397568,
0.029759669676423073,
-0.0017533652717247605,
-0.02147410623729229,
0.01604524999856949,
0.03382714465260506,
0.02791135199368,
-0.018887033686041832,
-0.021160230040550232,
0.06736370921134949,
0.0026287392247468233,
-0.004470275714993477,
-0.03135647997260094,
0.02410413883626461,
-0.009148894809186459,
-0.018311843276023865,
0.019924791529774666,
-0.026157159358263016,
0.0049083721823990345,
-0.027583079412579536,
-0.03906509280204773,
0.0010368769289925694,
-0.006826307158917189,
-0.06276467442512512,
-0.05343775078654289,
-0.002599052619189024,
-0.022018061950802803,
0.02234627865254879,
-0.010360847227275372,
-0.04208235442638397,
0.007967407815158367,
0.026093915104866028,
0.008493510074913502,
-0.005503161810338497,
-0.02701576054096222,
-0.060444753617048264,
-0.04804081842303276,
0.04921083152294159,
-0.020044434815645218,
0.018818696960806847,
-0.03321512043476105,
-0.024049218744039536,
0.03480703756213188,
0.015558077953755856,
-0.040380898863077164,
-0.0016408258816227317,
-0.022277727723121643,
0.028634002432227135,
0.018732845783233643,
-0.009193898178637028,
0.01102953776717186,
-0.014779390767216682,
0.019649967551231384,
-0.018289396539330482,
0.019140081480145454,
0.011367563158273697,
0.06444281339645386,
0.04122825711965561,
-0.062261343002319336,
0.00215938244946301,
0.020807115361094475,
-0.025059184059500694,
0.011875027790665627,
0.022661058232188225,
0.0001371813559671864,
0.007163370959460735,
-0.03198167309165001,
0.04446860030293465,
-0.006515239365398884,
0.05770201236009598,
-0.000776900677010417,
-0.012764694169163704,
-0.06417637318372726,
0.04120062291622162,
-0.020872993394732475,
0.04179061949253082,
0.010941209271550179,
-0.041425108909606934,
0.014130781404674053,
0.012040325440466404,
0.0026793591678142548,
0.015505135990679264,
-0.03472749516367912,
-0.012958004139363766,
-0.03007984720170498,
0.1014871671795845,
-0.016749516129493713,
-0.04626278206706047,
0.04637109115719795,
0.03028690442442894,
-0.008628777228295803,
0.011223205365240574,
0.04670600965619087,
-0.00696222810074687,
0.01730441115796566,
0.028497125953435898,
0.005394164938479662,
-0.04469136521220207,
0.00871586985886097,
0.02911362797021866,
0.03302435949444771,
0.04172518849372864,
-0.03742478787899017,
0.003316684393212199,
0.01614145003259182,
0.00404749670997262,
-0.008989188820123672,
-0.001919379225000739,
-0.010763932019472122,
0.027985911816358566,
0.020348334684967995,
0.006067315116524696,
0.0422934889793396,
-0.0036374765913933516,
0.026253003627061844,
0.007505361922085285,
-0.008308195509016514,
0.02046711929142475,
0.021976454183459282,
-0.03853527456521988,
0.01916494034230709,
0.0265987366437912,
-0.016037484630942345,
-0.0784483477473259,
0.029733048751950264,
0.017432788386940956,
0.07690459489822388,
0.000672314316034317,
0.05383509397506714,
-0.0608229823410511,
-0.020165832713246346,
0.0024369109887629747,
0.034756556153297424,
-0.000045472854253603145,
0.13401751220226288,
0.00019025917572434992,
0.018404019996523857,
0.039066847413778305,
0.013246245682239532,
-0.03589756414294243,
-0.025100408121943474,
0.02947968803346157,
0.013550056144595146,
0.09177610278129578,
-0.021981414407491684,
-0.043491315096616745,
0.0052085621282458305,
0.04977112263441086,
-0.056768205016851425,
-0.007537144236266613,
-0.05476624518632889,
-0.015534549951553345,
0.008397565223276615,
0.03839681297540665,
0.016410699114203453,
0.021597178652882576,
-0.03662102296948433,
-0.008482228964567184,
0.01047603227198124,
-0.10106632113456726,
0.0432334765791893,
-0.02254592813551426,
-0.018715545535087585,
0.03907241299748421,
-0.026705147698521614,
0.02725519984960556,
-0.0192311592400074,
0.02711423486471176,
-0.02498900145292282,
-0.03560948744416237,
-0.006938987411558628,
-0.006119708996266127,
-0.02347324788570404,
0.04307954013347626,
0.011561304330825806,
0.0038988429587334394,
-0.054321449249982834,
-0.013691253960132599,
0.010182328522205353,
0.02139141783118248,
0.03362942859530449,
0.009880315512418747,
0.014817234128713608,
-0.02241699770092964,
-0.028716279193758965,
-0.0012569997925311327,
0.016718517988920212,
-0.012892588041722775,
-0.012955578975379467,
-0.015199976973235607,
-0.02407364547252655,
0.038799677044153214,
0.040542472153902054,
0.025677967816591263,
0.039763495326042175,
0.05731328949332237,
0.007256125565618277,
0.05495956540107727,
-0.004307718947529793,
0.04810177907347679,
-0.015221759676933289,
0.008744589984416962,
-0.02987757697701454,
-0.01857750490307808,
0.021532805636525154,
0.013028538785874844,
0.016458842903375626,
-0.021357716992497444,
0.02808256261050701,
0.057616233825683594,
0.017802394926548004,
0.04143231362104416,
-0.01993498019874096,
-0.02646401710808277,
0.0040888856165111065,
-0.04854581132531166,
-0.02332623116672039,
-0.015647834166884422,
0.00393541669473052,
0.028510423377156258,
0.021273791790008545,
0.03677418455481529,
0.0705445259809494,
0.009471955709159374,
0.009520270861685276,
-0.04103384166955948,
-0.0482521690428257,
-0.017209287732839584,
-0.04545466601848602,
-0.01743769459426403,
0.05687767267227173,
0.01647229865193367,
-0.00800128560513258,
0.038366932421922684,
-0.036835648119449615,
-0.02273450791835785,
0.035030219703912735,
-0.025953704491257668,
0.03586679697036743,
0.024915967136621475,
-0.011872665025293827,
-0.04820270463824272,
0.11095071583986282,
0.03384687006473541,
0.03352835029363632,
-0.01621781289577484,
-0.00464977603405714,
0.034131038933992386,
0.01734337955713272,
-0.021102776750922203,
0.00501413457095623,
0.01881272718310356,
0.025818606838583946,
0.06925543397665024,
-0.009352111257612705,
0.0666099414229393,
0.023941997438669205,
0.017110422253608704,
-0.001976646715775132,
-0.0267140194773674,
0.047833651304244995,
0.05141809955239296,
0.02145763300359249,
-0.003335164627060294,
-0.04292689636349678,
-0.03281848505139351,
0.05485271289944649,
0.02915995568037033,
0.03501380234956741,
0.016614360734820366,
-0.05945808067917824,
-0.03505073860287666,
0.03754643723368645,
0.011869393289089203,
-0.008270305581390858,
0.032569628208875656,
0.009575103409588337,
0.014708435162901878,
-0.026788916438817978,
-0.030460422858595848,
-0.017361581325531006,
-0.0005649087252095342,
-0.026365598663687706,
-0.08030982315540314,
0.002860194304957986,
0.01345982775092125,
-0.04621916636824608,
0.03865477442741394,
-0.04658820852637291,
-0.04067559540271759,
-0.008148174732923508,
-0.06349900364875793,
-0.008185806684195995,
-0.03913794457912445,
-0.07964909821748734,
-0.022785145789384842,
-0.053135257214307785,
-0.030416930094361305,
-0.07844413816928864,
0.029416361823678017,
-0.11223144084215164,
0.023982316255569458,
-0.029649294912815094,
-0.0038248084019869566,
-0.003966679330915213,
-0.03049297071993351,
-0.0398559607565403,
0.012508900836110115,
0.015118977054953575,
-0.010298160836100578,
-0.011143757030367851,
-0.0030573145486414433,
0.019607966765761375,
-0.03291410580277443,
0.01917431876063347,
-0.06974930316209793,
0.021386871114373207,
-0.007899107411503792,
0.014001714996993542,
-0.0038077919743955135,
0.03930484876036644,
0.06646237522363663,
0.03299270197749138,
-0.05831349641084671,
-0.007632683962583542,
-0.0045139966532588005,
-0.04529576003551483,
-0.02368450164794922,
0.00032638426637277007,
0.010673560202121735,
-0.011503092013299465,
0.009656094014644623,
0.010013478808104992,
-0.02331852726638317,
0.045572955161333084,
-0.0594276562333107,
-0.032052554190158844,
0.07344282418489456,
-0.0034876102581620216,
-0.00740812299773097,
-0.0433688759803772,
0.032899584621191025,
-0.01270974799990654,
-0.02134702540934086,
-0.046180278062820435,
-0.026240944862365723,
-0.04047610983252525,
-0.07093896716833115,
-0.02448120340704918,
-0.07359157502651215,
-0.037351641803979874,
-0.026057612150907516,
-0.024085909128189087,
-0.02222617343068123,
0.0023544386494904757,
-0.029182197526097298,
-0.031212830916047096,
0.011136715300381184,
-0.03533702343702316,
-0.011030848138034344,
0.01667351834475994,
-0.012004015035927296,
0.015602010302245617,
-0.03059316985309124,
-0.012791247107088566,
0.023071082308888435,
0.0010045106755569577,
-0.027830181643366814,
0.034332551062107086,
-0.007342278026044369,
0.06254559755325317,
0.012166905216872692,
0.0140977269038558,
-0.06513015925884247,
-0.01308357808738947,
0.023450519889593124,
0.042448077350854874,
-0.006345657631754875,
0.11786844581365585,
-0.08270049840211868,
-0.05009661242365837,
-0.008424995467066765,
0.014258956536650658,
0.056106675416231155,
-0.0056469859555363655,
-0.012077262625098228,
0.030005281791090965,
0.006439378950744867,
0.007436068262904882,
-0.036476656794548035,
0.012692117132246494,
0.010346241295337677,
-0.0065461136400699615,
0.012976826168596745,
-0.02534240484237671,
0.057527098804712296,
0.006505499593913555,
-0.016079723834991455,
-0.006567519623786211,
0.009701180271804333,
-0.03324829414486885,
0.037573959678411484,
0.049141548573970795,
0.049928005784749985,
0.006421951111406088,
0.018376439809799194,
-0.021218102425336838,
0.04524243250489235,
0.03153557702898979,
0.009174861013889313,
0.0122358538210392,
0.012302861548960209,
0.012922023423016071,
0.08365152776241302,
0.009481983259320259,
0.009215842001140118,
0.01155407726764679,
0.001139061409048736,
-0.029514703899621964,
0.018013792112469673,
0.02369350753724575,
0.04161753132939339,
0.007806542795151472,
0.027218656614422798,
0.01964578777551651,
0.027450136840343475,
0.037742339074611664,
0.07203025370836258,
0.012418662197887897,
0.055329807102680206,
-0.005530966445803642,
0.010201181285083294,
0.0019383681938052177,
0.021277526393532753,
0.008945866487920284,
0.006372235715389252,
0.021214043721556664,
-0.01074573490768671,
0.0001841721823439002,
0.004291340708732605,
-0.03331875056028366,
-0.04834378510713577,
-0.04550422728061676,
0.05670245736837387,
0.019160903990268707,
0.019788051024079323,
-0.04837202653288841,
0.047325801104307175,
0.0006507604266516864,
0.011582711711525917,
0.0001501553488196805,
0.00011710522085195407,
-0.001985760871320963,
-0.02550172619521618,
-0.044090911746025085,
-0.045563194900751114,
0.022753894329071045,
-0.044583581387996674,
0.01841743104159832,
0.0008339047199115157,
-0.013848376460373402,
-0.01870734617114067,
0.017807934433221817,
0.0185808427631855,
0.001947686541825533,
0.03779920935630798,
-0.04986754432320595,
0.011132766492664814,
0.0023235527332872152,
0.0074945599772036076,
-0.025313641875982285,
0.01042700931429863,
-0.031044207513332367,
-0.028922660276293755,
-0.0167221762239933,
0.01314864307641983,
-0.036066778004169464,
-0.05370623990893364,
0.06761203706264496,
-0.06598270684480667,
-0.03098350390791893,
-0.021303581073880196,
0.0660681501030922,
0.011243247427046299
] |
I. Cas général
A. Principe
1
Conformément aux dispositions du
1 de l'article 39 du code général des impôts (CGI), le bénéfice imposable au titre d'un exercice est déterminé après déduction
de toutes les charges engagées au cours de cet exercice dans l'intérêt de l'exploitation, quelle que soit la date de leur paiement.
Cette règle conduit les entreprises à procéder, à la clôture de chaque exercice, à diverses
opérations de régularisation afin de «réaffecter» aux exercices concernés les charges qui les concernent.
B. Cas des contribuables placés sous le régime simplifié d'imposition et qui ont opté pour la comptabilité
super-simplifiée
10
L'article
302 septies A ter A du CGI instaure , pour les entreprises relevant de l'impôt sur le revenu et soumis de plein droit ou sur option au régime simplifié d'imposition, un régime optionnel
«super-simplifié» (cf. BOI-BIC-DECLA-30-20-20).
Il prévoit notamment que les dépenses relatives aux frais généraux qui sont payées à échéances
régulières et dont la périodicité n'excède pas un an sont comptabilisées et déduites au titre de l'exercice au cours duquel elles sont payées.
En conséquence la faculté de déduire certaines charges et notamment les intérêts d'emprunts au
titre de l'exercice de leur paiement est réservée à ces seuls contribuables.
II. Cas particuliers
A. Frais d'escompte des effets commerciaux
1. L'escompte d'effets commerciaux
20
Lors de l'escompte d'effets commerciaux la fraction des frais qui correspond à la rémunération
du service bancaire (comptabilisée en principe au débit du compte 627 «services bancaires») constitue une charge d'exploitation déductible pour la détermination du résultat fiscal de l'exercice au
cours duquel les effets sont remis à l'escompte. De même, la partie de ces frais qui représente les intérêts (comptabilisée en principe au débit du compte 661 «charges d'intérêts») supportés à raison
de cette opération est déduite au titre de l'exercice au cours duquel ces intérêts ont couru.
2. Effets escomptés et non échus à la clôture de l'exercice
30
La quote-part des intérêts précomptés lors de la remise à l'escompte qui se rattache à l'exercice
suivant est une charge constatée d'avance. La mesure qui autorisait sous certaines conditions la déduction des intérêts échus au lieu des intérêts courus n'est pas applicable aux frais d'escompte
d'effets commerciaux (RM PATRIAT, n° 10537, JO débats AN du 2 novembre 1987, p. 6056).
B. Charges financières imputables par les organismes émetteurs de bons à intérêts capitalisés
40
Ces bons sont des effets portant engagement de rembourser, à l'échéance fixée, le capital
augmenté des intérêts calculés selon un barème expressément référencé. En cas de présentation à l'échéance, le montant des intérêts est liquidé par application du taux actuariel du bon, avec
capitalisation annuelle des intérêts pour la durée courue. Le bon peut cependant être remboursé à l'expiration du troisième mois, mais, dans ce cas, le souscripteur subit un abattement quant au taux
appliqué.
Conformément aux dispositions du
2 de l'articles 38 du CGI et du 1 de l'article 39 du CGI, la
charge financière imputable par les organismes émetteurs à la clôture de chacun des exercices ne peut être supérieure au montant des seuls intérêts courus. Le montant de ces derniers correspond au
produit de la valeur du bon par le taux de rendement actuariel annuel brut garanti au souscripteur à l'échéance majoré du produit des intérêts acquis au fur et à mesure de leur capitalisation par ce
même taux.
En ce qui concerne les bons émis à une valeur inférieure au nominal, il en est ainsi
lorsqu'une partie des intérêts est payée par anticipation dès la souscription du bon, le montant des intérêts déductibles correspond au produit de la valeur d'émission brute des bons (abstraction
faite des prélèvements fiscaux) par le taux de rendement actuariel annuel brut à l'échéance majoré du produit des intérêts acquis au fur et à mesure de leur capitalisation par ce même taux.
Dès lors, le traitement comptable, consistant à retenir comme charge financière de chacun des
exercices la fraction obtenue en divisant le montant total des intérêts courus à l'échéance du bon par la durée de celui-ci, enfreint non seulement les dispositions susvisées, mais également les
règles comptables. Cette méthode qui, en effet, ne reflète pas la réalité financière va à l'encontre du principe de la spécificité des exercices dans la mesure où elle aboutit à comprendre dans les
frais généraux d'un exercice des charges annuelles se rapportant à des exercices à venir. | Bulletin officiel des finances publiques - impôts | BOI-BIC-CHG-50-20-20 | https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/989-PGP.html/identifiant=BOI-BIC-CHG-50-20-20-20120912 | 2012-09-12 00:00:00 | f8a4282c99b21a3bf845f14d34facfb3bf7631161ff54c103e0159dbb0c2e389 | [
-0.07528983056545258,
0.009458604268729687,
-0.024483809247612953,
-0.023592118173837662,
0.058159805834293365,
-0.01970658265054226,
-0.02589595504105091,
-0.011700743809342384,
0.04483555629849434,
-0.083086296916008,
-0.026996342465281487,
0.030958333984017372,
-0.04489586129784584,
0.013212080113589764,
-0.04991403594613075,
0.0005805109976790845,
0.07806433737277985,
0.04969724640250206,
0.03627989813685417,
-0.03642607107758522,
0.03248114138841629,
0.0036781413946300745,
-0.009649187326431274,
0.06790710240602493,
0.009231729432940483,
-0.01830129325389862,
-0.016174940392374992,
-0.14399662613868713,
-0.04980149865150452,
-0.05417311191558838,
0.004717883188277483,
-0.04482084885239601,
0.03364561125636101,
0.04046298563480377,
0.02236293815076351,
-0.06866846978664398,
0.002601755317300558,
0.03296462446451187,
0.0012109512463212013,
-0.004458728712052107,
-0.019726628437638283,
0.030274225398898125,
0.0708584412932396,
0.05586174502968788,
0.052915964275598526,
0.005119983106851578,
-0.03429983928799629,
0.06712382286787033,
-0.027779828757047653,
0.05495559051632881,
0.05113555118441582,
0.016280347481369972,
0.026162365451455116,
-0.0173439122736454,
-0.004791574086993933,
-0.0023605497553944588,
-0.04385964572429657,
0.004808313213288784,
0.1336577981710434,
-0.05368528515100479,
0.05088593438267708,
-0.001618756796233356,
0.02392391301691532,
-0.0575379878282547,
-0.01723863184452057,
-0.1151558980345726,
-0.009428312070667744,
-0.030307728797197342,
0.10733643174171448,
-0.04495676979422569,
0.019573571160435677,
0.037273336201906204,
-0.03028874471783638,
0.03023679368197918,
0.033139847218990326,
0.053629811853170395,
0.0020876519847661257,
-0.018116183578968048,
0.06973326951265335,
0.0025792294181883335,
0.028479795902967453,
-0.025039244443178177,
0.02023114077746868,
0.0120264096185565,
-0.028827862814068794,
0.042201001197099686,
-0.022118661552667618,
-0.01350314449518919,
-0.013412834145128727,
0.006027627736330032,
0.012968907132744789,
0.1016324982047081,
-0.00579562783241272,
0.040351152420043945,
0.037578731775283813,
0.03924404829740524,
-0.03505406901240349,
0.022611675783991814,
0.03134612366557121,
0.03934706375002861,
0.01627919264137745,
0.03500058874487877,
0.029613785445690155,
-0.01566392555832863,
-0.015815071761608124,
0.012491351924836636,
0.009041857905685902,
-0.03466939181089401,
-0.017004646360874176,
0.011389190331101418,
0.014211504720151424,
-0.007216152735054493,
-0.03215835243463516,
0.034198127686977386,
-0.022443125024437904,
0.10262283682823181,
-0.0067069982178509235,
0.03260043263435364,
-0.018228981643915176,
0.03366336226463318,
-0.026465313509106636,
-0.05778808891773224,
-0.0026445614639669657,
-0.010721403174102306,
-0.10685263574123383,
-0.07965860515832901,
-0.031951598823070526,
-0.025387153029441833,
-0.0791591927409172,
-0.03411846235394478,
-0.016596216708421707,
0.028946934267878532,
-0.01116990391165018,
0.012698025442659855,
-0.003240453777834773,
0.003291246248409152,
-0.013455668464303017,
0.06330109387636185,
0.02144571766257286,
0.0031330923084169626,
-0.03655340522527695,
0.05587156489491463,
-0.02323939837515354,
0.026032520458102226,
-0.05772187560796738,
0.017534445971250534,
0.0387553870677948,
-0.053299833089113235,
0.03202545642852783,
-0.02936480939388275,
-0.017718713730573654,
0.021677972748875618,
0.03370258957147598,
-0.036964476108551025,
-0.00481459591537714,
0.0346018522977829,
-0.052590012550354004,
0.03883589059114456,
-0.024319350719451904,
-0.019088264554739,
0.039649784564971924,
-0.004697540309280157,
0.01749229058623314,
0.018383335322141647,
-0.02852506935596466,
-0.02493741549551487,
-0.0036661974154412746,
0.053518131375312805,
0.055951762944459915,
-0.014583206735551357,
-0.06263542920351028,
0.008057154715061188,
0.023503968492150307,
0.007503791246563196,
0.004801837261766195,
-0.037912167608737946,
-0.11378336697816849,
0.009895551949739456,
-0.036784954369068146,
0.0693744495511055,
-0.007700507994741201,
-0.0800008624792099,
-0.0018497821874916553,
0.05917078256607056,
-0.027915354818105698,
0.04111789911985397,
-0.002354323398321867,
-0.03938853368163109,
-0.007284217514097691,
0.010283727198839188,
-0.014333297498524189,
0.006497765891253948,
-0.05934852734208107,
0.011521709151566029,
0.08173195272684097,
-0.06024179607629776,
-0.025866055861115456,
0.026020821183919907,
0.020093249157071114,
0.03357904404401779,
-0.05436636134982109,
0.04274693503975868,
0.010713561438024044,
0.02565770037472248,
-0.08002451807260513,
-0.07131151109933853,
-0.008526851423084736,
-0.01205381564795971,
-0.0058304667472839355,
-0.01710139960050583,
0.04691973328590393,
-0.008617077954113483,
0.01862943172454834,
0.036505457013845444,
0.00845351442694664,
-0.0442536436021328,
-0.03953951224684715,
-0.0031499783508479595,
0.05008939653635025,
-0.0797252431511879,
-0.0005593745736405253,
-0.008254789747297764,
-0.05199187994003296,
-0.09130086749792099,
0.041899677366018295,
0.009410497732460499,
-0.036485351622104645,
0.027239659801125526,
-0.0008637105347588658,
-0.07603088766336441,
0.019015828147530556,
0.000025755058231879957,
0.03116893768310547,
-0.05481451749801636,
-0.004024397116154432,
-0.018539631739258766,
0.007353837601840496,
-0.01938447915017605,
-0.056529369205236435,
0.03428845852613449,
0.0034532793797552586,
-0.028628921136260033,
-0.02501508966088295,
0.04824875667691231,
0.048264697194099426,
-0.01789095252752304,
-0.04795419052243233,
0.001579892705194652,
-0.02808147482573986,
0.0791696235537529,
-0.047851838171482086,
0.031689535826444626,
-0.041508447378873825,
0.00931321270763874,
-0.0014722615014761686,
-0.05712449178099632,
0.009074746631085873,
0.021380726248025894,
0.009203300811350346,
0.029698248952627182,
0.012154590338468552,
-0.03433680161833763,
-0.024029089137911797,
-0.00596744567155838,
0.037872929126024246,
-0.08867846429347992,
0.05940066650509834,
0.017983658239245415,
-0.06512036174535751,
0.028435323387384415,
0.013012482784688473,
0.03270990401506424,
-0.03365405648946762,
0.014171888120472431,
0.01694859378039837,
-0.019487252458930016,
-0.025407372042536736,
-0.03497958928346634,
0.04931783676147461,
0.031029237434267998,
0.03009943850338459,
0.028951281681656837,
0.01609255000948906,
0.018954969942569733,
-0.016561102122068405,
0.0041125440038740635,
0.04082923382520676,
-0.009594934061169624,
-0.009899359196424484,
0.02684592455625534,
0.004889217671006918,
0.03151208907365799,
-0.03104274906218052,
0.05993390828371048,
-0.01551765389740467,
-0.015660123899579048,
-0.02844792604446411,
0.06183367595076561,
0.016920091584324837,
-0.00817923154681921,
-0.04533911868929863,
-0.021058782935142517,
-0.010602886788547039,
-0.00340162287466228,
0.003454917808994651,
-0.0331556610763073,
-0.01912439987063408,
-0.02834329754114151,
-0.05527142062783241,
0.005936024710536003,
-0.08751364797353745,
0.0053492444567382336,
0.04006659612059593,
-0.05466282740235329,
-0.008112061768770218,
-0.0060166409239172935,
-0.049503032118082047,
0.03918988257646561,
-0.04170715808868408,
0.03956793248653412,
-0.02398678846657276,
0.024188611656427383,
0.025122180581092834,
-0.012843944132328033,
0.036408111453056335,
-0.01133513730019331,
0.014245237223803997,
0.0057922410778701305,
-0.02524329349398613,
-0.035194750875234604,
-0.030629640445113182,
0.02714609168469906,
0.03835254907608032,
-0.0273201335221529,
0.010549691505730152,
0.052234482020139694,
-0.014619042165577412,
-0.04823436215519905,
0.009321063756942749,
0.02569486014544964,
0.011721460148692131,
-0.04248150438070297,
-0.05611037835478783,
-0.02257693000137806,
0.012716873548924923,
-0.04739708453416824,
0.04441504552960396,
-0.002716467250138521,
0.022068355232477188,
-0.022502455860376358,
0.04948504641652107,
0.00497041642665863,
0.04911915212869644,
0.03481217473745346,
-0.015108013525605202,
-0.04615677893161774,
0.0023314831778407097,
0.05265596881508827,
-0.05081786960363388,
0.014447199180722237,
0.08188097923994064,
-0.020472576841711998,
-0.0414557009935379,
0.030929815024137497,
0.04248417541384697,
0.01678881235420704,
-0.011727971956133842,
-0.03440171107649803,
0.002297909464687109,
-0.017014991492033005,
-0.022648019716143608,
0.033213451504707336,
0.03424656391143799,
0.003256948431953788,
-0.025594260543584824,
0.022976471111178398,
-0.010260307230055332,
0.04491446167230606,
-0.005226733162999153,
-0.03818750008940697,
0.00022284331498667598,
-0.017250793054699898,
0.03926616534590721,
0.03850264102220535,
0.016372235491871834,
0.059635210782289505,
-0.00915456935763359,
-0.020910484716296196,
-0.03441496565937996,
0.0269726924598217,
0.06227526813745499,
0.016627389937639236,
0.003659228328615427,
0.021930638700723648,
-0.014879120513796806,
-0.010996290482580662,
-0.041766565293073654,
0.010297601111233234,
0.06314598023891449,
0.045141175389289856,
0.05160185322165489,
-0.021448394283652306,
-0.003334463108330965,
-0.03433309122920036,
0.03118041902780533,
0.02562202326953411,
0.009046082384884357,
-0.06751750409603119,
0.008439776487648487,
-0.011831419542431831,
0.08856797963380814,
-0.024744899943470955,
0.05434803664684296,
0.009041372686624527,
0.045338064432144165,
-0.009726637974381447,
0.001975573366507888,
0.049602363258600235,
0.15608049929141998,
-0.00611218623816967,
0.018285999074578285,
0.019752999767661095,
-0.011384920217096806,
-0.062198832631111145,
-0.012261935509741306,
-0.04078776761889458,
0.06238480284810066,
0.027358509600162506,
-0.04188290983438492,
0.0012144834036007524,
-0.045089371502399445,
-0.0225710216909647,
-0.031750503927469254,
0.00630135228857398,
0.016352392733097076,
-0.005350536201149225,
-0.025508947670459747,
0.063296839594841,
0.010006816126406193,
-0.029638271778821945,
0.012062505818903446,
0.02432674542069435,
0.015947412699460983,
-0.06119134649634361,
-0.009493950754404068,
0.008741676807403564,
-0.0009795723017305136,
-0.0227506123483181,
-0.016902217641472816,
0.08764400333166122,
-0.05523326247930527,
0.042027849704027176,
-0.04434290900826454,
0.015455937944352627,
0.016691904515028,
0.027589766308665276,
-0.022478733211755753,
0.023227745667099953,
0.05396927148103714,
0.005670845042914152,
0.012585223652422428,
-0.007170740514993668,
0.009551819413900375,
0.008596615865826607,
-0.018974168226122856,
0.02221599407494068,
0.023051103577017784,
0.013088497333228588,
0.039912812411785126,
-0.01276050042361021,
0.0032334194984287024,
0.03509332612156868,
0.006407470442354679,
0.016302231699228287,
0.04162732511758804,
0.005531910341233015,
-0.0382712185382843,
0.051449004560709,
-0.006081089843064547,
0.013478868640959263,
0.012616184540092945,
0.046792227774858475,
-0.015258402563631535,
0.04097931087017059,
0.019365904852747917,
0.021938715130090714,
-0.009852535091340542,
-0.05729445815086365,
0.037087779492139816,
-0.021386757493019104,
-0.0033600209280848503,
-0.04363289475440979,
-0.04920847713947296,
-0.017412208020687103,
0.01109323836863041,
0.08706053346395493,
0.028551224619150162,
-0.04804814234375954,
-0.021499913185834885,
-0.00024655699962750077,
-0.028019148856401443,
-0.05700031295418739,
-0.0014003617689013481,
0.04417303204536438,
0.03241213783621788,
-0.009549176320433617,
0.10350232571363449,
-0.06730809807777405,
-0.0003869133652187884,
0.00948615837842226,
-0.02243567630648613,
0.0143459253013134,
-0.009497473947703838,
-0.03323691338300705,
-0.022073091939091682,
0.019147835671901703,
-0.04166823998093605,
0.03455488383769989,
-0.011673255823552608,
0.01372723001986742,
0.034824617207050323,
0.012607480399310589,
0.01684001460671425,
0.006398419383913279,
0.02523232251405716,
0.004304269794374704,
0.02662641741335392,
0.05431516841053963,
0.04295681044459343,
-0.00032772644772194326,
0.0009060352458618581,
-0.027564600110054016,
0.022543078288435936,
0.002002796158194542,
0.03871673718094826,
-0.045295532792806625,
0.04372516646981239,
0.02610277384519577,
0.01183038018643856,
0.05780545994639397,
-0.011560150422155857,
-0.01380196213722229,
-0.010781396180391312,
-0.02115601673722267,
0.03585686907172203,
0.012798179872334003,
0.01383017748594284,
-0.009761612862348557,
-0.046307459473609924,
-0.04635155200958252,
0.005757391452789307,
0.014129292219877243,
-0.04286352917551994,
-0.03265896812081337,
-0.05489723011851311,
-0.04995264485478401,
0.049803052097558975,
-0.017749231308698654,
0.003041591728106141,
0.033144429326057434,
0.012057589367032051,
-0.034952644258737564,
-0.06669794768095016,
0.0014081171248108149,
0.07025779783725739,
0.004682314116507769,
0.01887773722410202,
-0.017984537407755852,
-0.006212074309587479,
0.0016019103350117803,
0.0016267071478068829,
-0.03484624624252319,
0.038954321295022964,
-0.06451569497585297,
-0.06597127765417099,
0.006916087586432695,
-0.0007726349285803735,
-0.016755370423197746,
-0.026920940726995468,
-0.006317762192338705,
-0.03412872552871704,
-0.0045156944543123245,
0.02020399086177349,
0.01325148157775402,
0.04152977094054222,
0.026323284953832626,
-0.004322675988078117,
0.015743795782327652,
-0.022541377693414688,
0.004961691796779633,
-0.008248347789049149,
0.04753454774618149,
0.021807188168168068,
-0.01889447309076786,
0.013078207150101662,
0.007841306738555431,
0.018755080178380013,
0.015169200487434864,
-0.0033441840205341578,
-0.02884182706475258,
-0.016630183905363083,
-0.015360090881586075,
0.016817966476082802,
-0.018399136140942574,
-0.030412135645747185,
0.07383192330598831,
0.028767375275492668,
-0.06927410513162613,
-0.039793580770492554,
0.10603764653205872,
0.01838238164782524,
0.0022768364287912846,
0.016872631385922432,
0.017777154222130775,
0.005304909776896238,
0.0015545171918347478,
0.02195078693330288,
-0.0299416221678257,
-0.05546600744128227,
-0.03976239636540413,
-0.021005701273679733,
0.021450728178024292,
0.020565759390592575,
0.0033954251557588577,
-0.0051890346221625805,
-0.0008311619167216122,
-0.044962480664253235,
-0.018995143473148346,
-0.0054662455804646015,
-0.035859767347574234,
0.006071968004107475,
0.01266043446958065,
-0.007392656523734331,
-0.018996726721525192,
0.0030901392456144094,
-0.0006011784425936639,
0.0024556589778512716,
0.008189997635781765,
-0.009661553427577019,
-0.028209345415234566,
-0.011183679103851318,
-0.002900585765019059,
-0.06566766649484634,
0.0014526733430102468,
0.01975572295486927,
-0.014739308506250381,
0.011186457239091396,
0.020284952595829964,
-0.011081262491643429,
-0.004152478650212288,
0.015760784968733788,
-0.027015889063477516,
0.047071654349565506,
-0.005194380879402161,
0.0448894277215004,
-0.024049893021583557,
-0.03449428454041481,
-0.052003227174282074,
0.03827293962240219,
-0.037426430732011795,
0.02551136165857315,
0.03112712688744068,
0.10814875364303589,
-0.0015139548340812325,
-0.04824220761656761,
-0.0025849901139736176,
0.010037020780146122,
0.050633013248443604,
0.0024664034135639668,
0.029321784153580666,
-0.027374710887670517,
-0.009642386808991432,
-0.01665768213570118,
-0.02624041959643364,
-0.010523359291255474,
0.01577170193195343,
0.004049249459058046,
-0.07592552155256271,
-0.04763273149728775,
0.027298416942358017,
0.03365721181035042,
-0.03383249044418335,
0.008595218881964684,
0.0159629937261343,
-0.040466878563165665,
-0.0553683303296566,
0.0064663938246667385,
0.021437525749206543,
0.018047615885734558,
0.011527692899107933,
-0.004204598721116781,
-0.046095237135887146,
0.01705816201865673,
0.0018358164234086871,
0.03416968509554863,
-0.00960845872759819,
0.014567679725587368,
0.04094798490405083,
0.01633908413350582,
-0.018838873133063316,
0.0026480217929929495,
0.012462499551475048,
0.05931328609585762,
0.0380825400352478,
-0.03150321915745735,
-0.03969263657927513,
0.017287561669945717,
0.002146066166460514,
0.03654005005955696,
0.03072577342391014,
0.0624614916741848,
0.012126321904361248,
-0.00791001133620739,
-0.006780166644603014,
-0.020473703742027283,
0.014630841091275215,
-0.023366212844848633,
0.010885749943554401,
0.04061906412243843,
0.04146534577012062,
0.0162042286247015,
-0.00637557590380311,
-0.04333939030766487,
0.04722560942173004,
0.04533443972468376,
0.052122242748737335,
0.03430115431547165,
0.04049436375498772,
-0.013929479755461216,
-0.004231525585055351,
-0.001183807267807424,
-0.02110004425048828,
0.01600753888487816,
-0.002233440289273858,
-0.007655833847820759,
0.025419931858778,
-0.0038300526794046164,
-0.03595665469765663,
-0.032941777259111404,
-0.030720071867108345,
0.02887464128434658,
-0.01050490140914917,
0.027962027117609978,
0.019377367570996284,
0.010789480991661549,
0.03800934925675392,
0.021639486774802208,
-0.002219177084043622,
-0.04922758415341377,
0.0031579856295138597,
-0.0429505854845047,
0.012628462165594101,
0.004989566747099161,
0.024851661175489426,
0.0013139949878677726,
-0.02051156386733055,
-0.05619879439473152,
-0.008367221802473068,
-0.017975717782974243,
0.002533731982111931,
0.010162612423300743,
-0.04549598693847656,
0.07781697064638138,
0.018594294786453247,
-0.029801996424794197,
0.012325834482908249,
0.052618976682424545,
0.01285683736205101
] |
1
Une convention en vue d'éviter les doubles impositions et de prévenir l’évasion
et la fraude fiscales en matière d’impôts sur le revenu a été signée à Paris le 2 avril 2013 entre le Gouvernement de la République française et le Gouvernement de la Principauté d'Andorre. Elle est
assortie d'un protocole formant partie intégrante de la convention.
La
loi n° 2015-279 du 13 mars 2015 (JORF n°0062 du 14 mars 2015 page 4833) a autorisé
l’approbation de la convention, côté français, qui a été publiée par
le décret
n° 2015-878 du 17 juillet 2015 (JORF n°0165 du 19 juillet 2015 page 12264).
Cette convention est entrée en vigueur le 1er juillet 2015.
L'article 28 de la convention prévoit que les stipulations qu'elle comporte
s'appliquent :
- en ce qui concerne les impôts sur le revenu perçus par voie de retenue à la
source, aux sommes imposables à compter du 1er janvier 2016 ;
- en ce qui concerne les impôts sur le revenu qui ne sont pas perçus par voie de
retenue à la source, aux revenus afférents, suivant les cas, à toute année civile ou tout exercice commençant à compter du 1er janvier 2016 ;
- en ce qui concerne les autres impôts, aux impositions dont le fait générateur
interviendra à compter du 1er janvier 2016.
10
En matière de coopération administrative, l'article 24 de la convention précise
que l’accord relatif à l’échange de renseignements en matière fiscale signé par le Gouvernement de la République française et le Gouvernement de la Principauté d’Andorre à Andorre-la-Vieille le 22
septembre 2009 reste applicable.
La
loi n°2010-849 du 23 juillet 2010 (JORF n°0169 du 24 juillet 2010 page 13649) a autorisé l'approbation, du côté
français, de cet accord qui a été publié par le décret n°2011-30 du 7 janvier 2011 (JORF n°0007 du 9 janvier 2011
page 538).
Cet accord est entré en vigueur le 22 décembre 2011. | Bulletin officiel des finances publiques - impôts | BOI-INT-CVB-AND | https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/10261-PGP.html/identifiant=BOI-INT-CVB-AND-20151007 | 2015-10-07 00:00:00 | 66617a92fdc305c5e67f9fa282f179b5a6765d04e83df79d509d8b1ea22fc3e7 | [
-0.05484546348452568,
0.07055720686912537,
-0.046804510056972504,
0.015411080792546272,
0.01491000596433878,
-0.051353130489587784,
-0.05928356200456619,
0.0036882974673062563,
0.027478430420160294,
-0.0433490052819252,
0.01352376863360405,
0.052262742072343826,
0.021846771240234375,
-0.015055364929139614,
-0.09309573471546173,
0.08562318980693817,
0.029270263388752937,
-0.011983634904026985,
0.025485407561063766,
0.017489353194832802,
-0.021254602819681168,
0.025584615767002106,
-0.030042167752981186,
0.04567011818289757,
0.014208152890205383,
0.020627379417419434,
0.060898635536432266,
-0.07997981458902359,
-0.0742337629199028,
0.03196289762854576,
-0.1026708111166954,
0.0137406587600708,
-0.005882719065994024,
0.08404363691806793,
0.008918063715100288,
-0.026235323399305344,
-0.018727893009781837,
-0.01426174957305193,
-0.010793355293571949,
0.021703597158193588,
0.04316224157810211,
0.019678378477692604,
0.006786280777305365,
0.029175158590078354,
0.04939371719956398,
0.024250859394669533,
-0.05386485159397125,
0.07325061410665512,
-0.0007178717642091215,
0.04670903459191322,
-0.0355917252600193,
0.060057081282138824,
0.014062061905860901,
0.01555655151605606,
0.011727239936590195,
0.04550419747829437,
-0.09719864279031754,
0.02975175343453884,
0.05215086042881012,
-0.01574784703552723,
-0.04481084644794464,
-0.001599633484147489,
-0.011124033480882645,
0.015579110011458397,
-0.04631948843598366,
-0.0370437353849411,
0.005724315065890551,
-0.008452077396214008,
0.12753857672214508,
-0.0012001945869997144,
-0.037458233535289764,
0.00657764682546258,
0.051479410380125046,
0.05545167624950409,
-0.028380712494254112,
0.0926082506775856,
-0.0388450063765049,
0.030074551701545715,
0.02272462286055088,
0.01613408699631691,
-0.03373335301876068,
-0.016784414649009705,
0.08079531788825989,
0.05623149126768112,
-0.023191403597593307,
-0.10115839540958405,
-0.004492407664656639,
-0.032356880605220795,
-0.059963975101709366,
-0.01646912284195423,
0.06409172713756561,
0.032892584800720215,
-0.03075963445007801,
0.021571289747953415,
0.0247934702783823,
-0.0037256237119436264,
-0.0346972718834877,
0.035505786538124084,
0.06970766186714172,
0.02869345434010029,
-0.03922226279973984,
-0.014650995843112469,
0.012905769981443882,
-0.008482190780341625,
0.0753999650478363,
-0.022320767864584923,
0.01031107734888792,
-0.05342963710427284,
-0.021451326087117195,
0.0013273092918097973,
-0.03224565088748932,
-0.0021006653551012278,
-0.08666704595088959,
-0.02681068144738674,
-0.0368422232568264,
0.0503091998398304,
0.03723248839378357,
0.001956311520189047,
0.03579727187752724,
0.033472560346126556,
0.007530404254794121,
0.04756816476583481,
-0.05579430237412453,
-0.026451455429196358,
-0.03937684744596481,
-0.002834928222000599,
-0.0009284402476623654,
0.024516385048627853,
-0.03666524589061737,
-0.023428963497281075,
0.033674128353595734,
-0.02007496915757656,
0.002162538468837738,
0.023070456460118294,
0.0320558100938797,
-0.023807095363736153,
-0.02819906733930111,
0.05574587732553482,
0.008226950652897358,
-0.032384950667619705,
-0.09443085640668869,
-0.01059672236442566,
0.010423105210065842,
0.03327624499797821,
0.0024722605012357235,
-0.018574567511677742,
-0.012946945615112782,
-0.06633652746677399,
0.06086910516023636,
0.04754113033413887,
0.006102204322814941,
0.03595463186502457,
-0.012863196432590485,
-0.055419791489839554,
0.01640600711107254,
-0.007410247344523668,
-0.05615587905049324,
0.030424054712057114,
0.023690644651651382,
-0.02975991740822792,
0.04132674261927605,
0.019762154668569565,
-0.021171672269701958,
-0.012314793653786182,
0.05297831445932388,
-0.029965274035930634,
-0.0022357143461704254,
0.06367680430412292,
0.007455879356712103,
0.010560683906078339,
0.0005531408241949975,
0.023469550535082817,
0.022904805839061737,
-0.03111434355378151,
-0.05141586437821388,
0.06187925115227699,
-0.014183620922267437,
0.06646207720041275,
-0.08406058698892593,
0.0738583356142044,
-0.047816019505262375,
-0.044470567256212234,
-0.030654678121209145,
0.0024638345930725336,
-0.005521388258785009,
0.024069102481007576,
-0.025131922215223312,
-0.029573801904916763,
-0.0004976795753464103,
-0.06744738668203354,
-0.04808181896805763,
-0.020998304709792137,
-0.04790886864066124,
0.02374710515141487,
0.009858280420303345,
-0.0816066563129425,
0.010000575333833694,
0.06391396373510361,
-0.03586173802614212,
0.013173365965485573,
0.01988166570663452,
0.028969496488571167,
0.01691717840731144,
0.03830692172050476,
0.009385937824845314,
-0.013001345098018646,
-0.01487036794424057,
-0.013289730064570904,
-0.029801219701766968,
-0.04865635186433792,
0.04974730312824249,
-0.02282523363828659,
-0.0195316132158041,
0.029647178947925568,
-0.08304867893457413,
-0.07191462069749832,
-0.001139896921813488,
0.005946614313870668,
0.03914418816566467,
-0.017139358446002007,
-0.014251148328185081,
-0.026596389710903168,
-0.023509448394179344,
-0.078738734126091,
0.013601036742329597,
0.021486790850758553,
-0.0067670876160264015,
0.009422401897609234,
-0.029893120750784874,
-0.04332109913229942,
0.02127510868012905,
0.053092122077941895,
-0.01853102631866932,
-0.022018667310476303,
-0.010768666863441467,
0.011899972334504128,
-0.08723989874124527,
0.005803932901471853,
0.0004231526982039213,
0.05474608764052391,
0.02930113859474659,
-0.03535744175314903,
0.03574249520897865,
0.01803772710263729,
0.05867346376180649,
0.007032541558146477,
-0.03745096176862717,
-0.018523771315813065,
-0.014307130128145218,
0.010463150218129158,
0.0004833961429540068,
0.027662284672260284,
-0.007227354217320681,
0.03773421049118042,
0.021080637350678444,
-0.0555155985057354,
-0.02256746031343937,
0.008203736506402493,
-0.020140813663601875,
0.001294146291911602,
-0.04275655373930931,
-0.007816722616553307,
0.009047192521393299,
-0.009727787226438522,
0.015533896163105965,
-0.0890306755900383,
0.022284293547272682,
-0.021389834582805634,
-0.004617992322891951,
0.009588168933987617,
-0.006039788015186787,
0.013528356328606606,
-0.014062107540667057,
0.07901154458522797,
0.023377446457743645,
-0.019276881590485573,
-0.0447407029569149,
-0.013121632859110832,
0.046277206391096115,
0.03312990441918373,
0.027452679350972176,
-0.0038791706319898367,
-0.003346032463014126,
0.037729743868112564,
-0.03775408864021301,
0.020276013761758804,
0.019514020532369614,
-0.05904527008533478,
-0.025083309039473534,
0.014423788525164127,
-0.011186725459992886,
0.01996108703315258,
0.0004896551254205406,
0.000965131155680865,
-0.039822425693273544,
-0.02023746445775032,
-0.03501797467470169,
0.041452910751104355,
-0.010940932668745518,
-0.025558708235621452,
0.0046106562949717045,
0.018627097830176353,
-0.012786838226020336,
0.005934786982834339,
-0.05817265063524246,
-0.01666521094739437,
-0.03653204068541527,
-0.015062942169606686,
-0.021908322349190712,
0.04410094767808914,
-0.0007859198958612978,
0.02368505671620369,
-0.0333511121571064,
-0.07646480947732925,
0.0025143411476165056,
-0.05370073765516281,
0.01134494412690401,
-0.0062181344255805016,
-0.027238039299845695,
-0.022660471498966217,
0.007258433382958174,
0.0774468332529068,
0.015487310476601124,
0.013367651030421257,
-0.04825649783015251,
-0.035412274301052094,
0.07587429881095886,
0.023866014555096626,
-0.05187256261706352,
0.02698042429983616,
0.006628416478633881,
0.022252831608057022,
0.023368367925286293,
-0.03879731521010399,
0.018186314031481743,
0.03648049011826515,
0.05481913313269615,
-0.004800549708306789,
0.031649067997932434,
0.04718999192118645,
0.05415099486708641,
0.02517903596162796,
-0.08686616271734238,
0.014943506568670273,
0.004029771778732538,
0.005325800739228725,
0.05231354758143425,
0.0169946551322937,
0.04169664531946182,
0.0000655547046335414,
-0.06731042265892029,
0.0070786988362669945,
0.009009383618831635,
0.03625107556581497,
0.013326216489076614,
-0.020287703722715378,
-0.018248245120048523,
0.03981456533074379,
-0.023875506594777107,
0.07131970673799515,
0.006249169819056988,
-0.0042701829224824905,
-0.02895226702094078,
0.05561729893088341,
0.019410982728004456,
-0.0015802662819623947,
0.025109142065048218,
-0.019779019057750702,
0.014743226580321789,
0.001982090063393116,
-0.019749155268073082,
-0.016714980825781822,
0.008850797079503536,
0.025534547865390778,
-0.05325204133987427,
-0.03466109186410904,
0.010297708213329315,
0.046896934509277344,
0.03043668530881405,
-0.006789697799831629,
0.011717593297362328,
-0.04053905978798866,
0.059398431330919266,
-0.0340905636548996,
0.02056349627673626,
0.037479039281606674,
0.016231665387749672,
0.005929569248110056,
-0.04878930747509003,
0.017383012920618057,
0.002756772330030799,
-0.003911460749804974,
0.020030591636896133,
0.004159591626375914,
0.019075188785791397,
-0.04907369986176491,
0.05550828576087952,
0.046555280685424805,
-0.023979442194104195,
0.020643167197704315,
0.020981241017580032,
0.01163468323647976,
0.007385788485407829,
0.020159505307674408,
0.025697089731693268,
-0.03531911224126816,
0.06370197236537933,
-0.05553517863154411,
-0.015732446685433388,
-0.016118068248033524,
0.039706774055957794,
-0.01785092242062092,
0.0027641900815069675,
-0.05214521661400795,
0.08643478155136108,
0.03730456903576851,
0.015991300344467163,
0.01627243310213089,
0.13622336089611053,
-0.02303922548890114,
-0.017828818410634995,
0.00499848322942853,
0.048003312200307846,
0.0007869354449212551,
-0.005628757644444704,
-0.03481642156839371,
0.015115597285330296,
0.07471286505460739,
0.02207888476550579,
0.07247428596019745,
-0.04447748139500618,
-0.007058022078126669,
-0.03053686022758484,
-0.031788840889930725,
-0.02870159037411213,
-0.021677279844880104,
0.02546769380569458,
0.002092230599373579,
0.01808096282184124,
0.05567999184131622,
0.0059135472401976585,
-0.014690447598695755,
0.015773789957165718,
-0.07190198451280594,
-0.01585785485804081,
0.019981855526566505,
-0.03089868649840355,
0.008196179755032063,
-0.017495116218924522,
0.035577286034822464,
-0.0050582922995090485,
-0.04219129681587219,
-0.017710816115140915,
-0.015457664616405964,
0.022859474644064903,
0.02505510114133358,
-0.047282516956329346,
0.009462895803153515,
0.025089379400014877,
0.043420225381851196,
-0.006935437675565481,
-0.0007748134667053819,
-0.022507989779114723,
-0.011986790224909782,
-0.00006207792466739193,
0.0033358335494995117,
0.02190970443189144,
0.027946704998612404,
0.03034556843340397,
0.005361913703382015,
0.02517854981124401,
-0.0009571840637363493,
0.0032201064750552177,
0.007250610273331404,
-0.0645342469215393,
0.0274468045681715,
0.03700980544090271,
0.036385152488946915,
0.024403607472777367,
-0.025017024949193,
-0.026472533121705055,
0.024530844762921333,
-0.02220507524907589,
0.021935276687145233,
0.06829392910003662,
0.007224755827337503,
-0.005798160098493099,
-0.07410718500614166,
0.002113205846399069,
-0.034194134175777435,
0.03499475121498108,
0.004323012661188841,
-0.01963483728468418,
-0.03603433072566986,
0.015093154273927212,
0.020103972405195236,
0.0004721155855804682,
-0.06936457753181458,
0.011380225419998169,
0.024267146363854408,
-0.02374153397977352,
-0.08556641638278961,
-0.027599647641181946,
-0.01663721725344658,
-0.0007799693266861141,
-0.004995937459170818,
0.07078037410974503,
-0.020362932235002518,
0.05038204416632652,
-0.013461067341268063,
-0.013704816810786724,
-0.06534117460250854,
-0.020455969497561455,
-0.024253373965620995,
0.01248922385275364,
0.005769852548837662,
-0.04380301758646965,
-0.03944392502307892,
-0.04288024082779884,
-0.01069080363959074,
-0.033062659204006195,
0.007528216578066349,
-0.037656381726264954,
0.002544456860050559,
0.02098654955625534,
-0.09319090098142624,
-0.006848721764981747,
-0.005562677979469299,
0.0379328653216362,
-0.019460145384073257,
0.045376088470220566,
0.007585444953292608,
0.03620118275284767,
-0.001753542572259903,
-0.043252963572740555,
0.04381028935313225,
0.05249139294028282,
0.09076213836669922,
0.03700435906648636,
-0.015827666968107224,
-0.01740082912147045,
0.0021477630361914635,
0.012334036640822887,
0.021384386345744133,
-0.015511157922446728,
-0.02291238121688366,
-0.018038496375083923,
-0.027405478060245514,
-0.013535886071622372,
-0.016134461387991905,
0.05280100554227829,
0.05000367760658264,
0.01956966519355774,
0.08079132437705994,
-0.04757295548915863,
-0.024216869845986366,
0.020351501181721687,
0.0005384639953263104,
-0.016527965664863586,
0.046903278678655624,
-0.02208801731467247,
-0.024357644841074944,
-0.030896658077836037,
0.007951674982905388,
0.040105875581502914,
-0.012118256650865078,
0.009638955816626549,
0.005214745178818703,
-0.002526964759454131,
0.011644287966191769,
-0.027261342853307724,
0.0508398599922657,
-0.029286840930581093,
-0.031302616000175476,
-0.031402844935655594,
0.007317501585930586,
-0.03702932968735695,
-0.02709604799747467,
-0.06138833612203598,
-0.003250604495406151,
-0.02743319794535637,
-0.01819760538637638,
-0.04418748617172241,
0.017053579911589622,
-0.037231191992759705,
0.040047548711299896,
-0.014275849796831608,
0.02309981733560562,
0.010756774805486202,
-0.02000265195965767,
-0.0036965084727853537,
0.037173207849264145,
0.037016503512859344,
-0.022021126002073288,
-0.006458770949393511,
0.027528395876288414,
0.010028070770204067,
-0.03353079780936241,
0.02716176211833954,
-0.001259025651961565,
0.02457653172314167,
-0.032990776002407074,
0.030563605949282646,
-0.038927026093006134,
-0.0028591800946742296,
0.05133888125419617,
0.016672231256961823,
-0.04718032479286194,
-0.03788776323199272,
-0.02857322059571743,
-0.02657642588019371,
0.06548728048801422,
0.03565234690904617,
0.033991601318120956,
-0.01619228720664978,
0.0038425629027187824,
-0.04499106481671333,
-0.03287563845515251,
-0.004117912612855434,
0.0022320514544844627,
-0.021809449419379234,
0.03435119241476059,
0.08636307716369629,
-0.004665295127779245,
-0.011373301967978477,
0.031136656180024147,
-0.040205612778663635,
-0.0211905837059021,
-0.04396342113614082,
-0.016502821817994118,
-0.06253540515899658,
-0.043589863926172256,
0.005410693120211363,
-0.01227011252194643,
-0.033326342701911926,
0.00986713171005249,
-0.020193306729197502,
0.03126392886042595,
0.02279491536319256,
-0.023944351822137833,
0.026577726006507874,
0.036179978400468826,
0.07613414525985718,
-0.007666788063943386,
0.05234045162796974,
0.023212499916553497,
-0.005996386520564556,
0.07517394423484802,
-0.011771699413657188,
0.005206083878874779,
0.018760811537504196,
-0.03841676190495491,
0.036488715559244156,
0.009442293085157871,
-0.0030879832338541746,
0.05182024464011192,
0.01778331585228443,
-0.07785108685493469,
0.033751990646123886,
0.08018682152032852,
0.008406736887991428,
-0.0009340560645796359,
0.056251008063554764,
-0.01207077968865633,
-0.04364842176437378,
0.042660459876060486,
0.01757015474140644,
0.03615367412567139,
0.026123303920030594,
0.0011331794084981084,
0.024894563481211662,
-0.03795105218887329,
-0.013095446862280369,
-0.04367658495903015,
-0.05779389292001724,
-0.039924293756484985,
0.017104443162679672,
-0.02335803024470806,
0.002636916236951947,
-0.03408823162317276,
0.026134712621569633,
-0.00016841439355630428,
0.07176249474287033,
0.018258797004818916,
0.002488858997821808,
-0.07070991396903992,
0.060843296349048615,
-0.01705443114042282,
0.003380364505574107,
0.0027059982530772686,
0.02747301198542118,
0.04390579089522362,
0.01479284930974245,
0.017835259437561035,
0.03057362139225006,
-0.0037720499094575644,
0.04216085001826286,
-0.0393325500190258,
0.0011068719904869795,
-0.013480684719979763,
-0.006546415854245424,
0.013325152918696404,
0.015177142806351185,
0.023685693740844727,
0.02059720642864704,
0.029285145923495293,
-0.005388024728745222,
-0.002534839091822505,
-0.004261004272848368,
0.007950336672365665,
0.04350122809410095,
0.053950242698192596,
0.011964566074311733,
0.02137736603617668,
-0.034266795963048935,
0.02057378739118576,
-0.04483407735824585,
-0.012948283925652504,
-0.00789625383913517,
0.05298018455505371,
-0.03377506136894226,
-0.006859847344458103,
-0.027218617498874664,
0.018819676712155342,
-0.016523845493793488,
0.02178635634481907,
-0.004337582271546125,
0.03702487051486969,
0.024001924321055412,
0.02289767563343048,
0.06253721565008163,
0.007988781668245792,
-0.005110291298478842,
-0.06456827372312546,
0.002969444030895829,
0.06518241763114929,
0.014743969775736332,
-0.04057257995009422,
-0.019012674689292908,
0.029690083116292953,
0.013969042338430882,
-0.03585917875170708,
0.033672355115413666,
0.002966467756778002,
-0.050121866166591644,
-0.04151807725429535,
0.013130472972989082,
0.05326098948717117,
0.022629642859101295,
-0.01658080331981182,
-0.05001070350408554,
0.014239801093935966,
-0.020109066739678383,
0.060341641306877136,
0.03478722274303436,
-0.02404196187853813,
-0.007225888781249523,
-0.010386231355369091,
-0.006071811076253653,
0.02082570269703865,
-0.009885214269161224,
-0.024332182481884956,
0.06372629851102829,
0.053801316767930984,
-0.03814132139086723,
0.020288271829485893,
-0.05574563518166542,
0.023669756948947906
] |
1
Le redevable de l’impôt sur la fortune immobilière (IFI) est imposable au titre
de son patrimoine immobilier auquel est ajouté celui de l’ensemble des autres membres de son foyer fiscal au sens de l'article 964
du code général des impôts (CGI) et du 1° de l'article 965 du CGI.
S'agissant de l'étendue des obligations fiscales des redevables, notamment dans
l'hypothèse où l'une des personnes soumises à imposition commune ne réside pas en France, il est renvoyé au II-A § 90 et 100 du
BOI-PAT-IFI-10-20-20.
I. Imposition des époux
10
Aux termes de
l'article 964 du CGI, l’imposition commune des époux à l'IFI demeure la règle pendant toute la durée du mariage, sauf dans les
cas prévus aux a et b du 4 de l'article 6 du CGI.
A. Règle générale : l’imposition commune des époux
20
L’article
964 du CGI pose le principe d'une imposition commune des couples mariés à l'IFI.
Il en résulte que les couples mariés, quel que soit leur régime matrimonial,
doivent souscrire une seule déclaration qui regroupe l’ensemble de leurs actifs imposables ainsi que ceux de leurs enfants mineurs dont ils ont l’administration légale des biens (cf.
IV § 130 et suivants).
Conformément aux dispositions du 2 du I de
l’article 982 du CGI, il est rappelé que les époux doivent conjointement signer leur déclaration commune d’IFI.
B. Exceptions à la règle de l’imposition commune
30
Le législateur a prévu deux exceptions à la règle de l’imposition commune, qui
sont les mêmes que les dérogations à la règle de l’imposition par foyer en matière d’impôt sur le revenu, à l’exception de celle prévue au c du 4 de
l'article 6 du CGI qui concerne l’abandon du domicile conjugal.
Pour plus de détails sur ces deux exceptions, il convient de se reporter au
BOI-IR-CHAMP-20-20-10.
Dès lors, chacun des époux est soumis à l’IFI, à raison de ses propres actifs
imposables, ainsi que de ceux de ses enfants mineurs lorsqu’il a l’administration légale de leurs biens, dans les deux situations suivantes :
1. Les époux sont séparés de biens et ne vivent pas sous le même toit
40
Cette situation s’apprécie dans les mêmes conditions qu’en matière d’impôt sur
le revenu.
Dès lors, l’imposition distincte est subordonnée au respect des deux
conditions cumulatives prévues au a du 4 de l'article 6 du CGI :
- les époux sont mariés sous le régime de la séparation de biens ;
- les époux ne vivent pas sous le même toit, c’est-à-dire qu’ils ont
effectivement cessé toute vie commune.
2. Les époux sont en instance de séparation de corps ou de divorce et résident séparément
50
Les époux font également l’objet d’une imposition distincte lorsqu’ils sont en
instance de séparation de corps ou de divorce et qu’ils résident séparément dans les conditions prévues à l'article 255 du code civil et
suivants, c’est-à-dire lorsque le juge les a autorisés à résider séparément.
II. Imposition des personnes liées par un pacte civil de solidarité
60
Aux termes de
l'article 964 du CGI, les partenaires liés par un pacte civil de solidarité tel que défini par
l'article 515-1 du code civil font l'objet d'une imposition commune à l'IFI.
70
Conformément aux dispositions du 2 du I de
l’article 982 du CGI, les partenaires doivent souscrire une seule déclaration. Celle-ci regroupe l'ensemble de leurs actifs
imposables ainsi que ceux des enfants mineurs dont ils ont, l'un ou l'autre, l'administration légale des biens (cf. IV § 130 et suivants).
III. Imposition des personnes en situation de concubinage notoire
80
Pour l'établissement de l’IFI,
l'article 964 du CGI prévoit que les personnes en situation de concubinage notoire font l'objet d'une imposition commune.
A. Définition de l'état de concubinage notoire
90
Il résulte des dispositions de
l'article 515-8 du code civil que le concubinage est une union de fait, caractérisée par une vie commune présentant un caractère de
stabilité et de continuité, entre deux personnes, de sexe différent ou de même sexe, qui vivent en couple.
B. Conséquences au regard de l'impôt sur la fortune immobilière
100
Dans le cas de concubinage notoire, l'assiette de l'impôt est constituée par
la valeur nette, au 1er janvier de l'année d'imposition, de l'ensemble des actifs imposables appartenant à chacun des concubins ainsi qu'à leurs enfants mineurs dont l'un ou l'autre a
l'administration légale des biens (cf. IV § 130 et suivants).
110
Si la personne vivant en état de concubinage notoire est, par ailleurs, mariée
et soumise à une imposition commune à l’IFI avec son conjoint légitime en application de l’article 964 du CGI (cf.
I § 10), ses biens ainsi que ceux des enfants mineurs dont elle a l'administration légale doivent être rattachés à son foyer légal.
Il en va de même pour ceux de son concubin si celui-ci est dans la même
situation.
Dans le cas contraire, ce dernier et les enfants mineurs dont il a
l'administration légale des biens, constituent une unité autonome d'imposition.
120
Le redevable doit, dans sa déclaration, tirer les conséquences de l'état de
concubinage dans lequel il vit et qui conduit à faire masse du patrimoine de deux personnes et de celui des enfants mineurs dont elles ont l'administration légale des biens.
Les concubins notoires doivent porter la valeur brute et la valeur nette
taxable des actifs mentionnés à l'article 965 du CGI, augmentés de ceux des enfants mineurs lorsqu'ils ont l'administration
légale de leurs biens, sur la déclaration d'ensemble des revenus de l'un ou l'autre des concubins, à laquelle les annexes mentionnées au premier alinéa du 1 de
l'article 982 du CGI doivent être jointes. Le second concubin n'est pas tenu de co-signer la déclaration.
IV. Précisions concernant les biens des enfants mineurs
A. Principes
130
Aux biens appartenant aux époux soumis à une imposition commune, il y a lieu
d'ajouter, conformément aux dispositions du 1° de l'article 965 du CGI, les actifs imposables appartenant aux enfants mineurs
dont l'un ou l'autre des époux est l'administrateur légal.
Il en est de même en cas d'imposition commune des partenaires liés par un
pacte civil de solidarité (cf. II § 60 et suivants) ou de concubins notoires (cf. III § 80 et suivants).
140
Lorsque chacun des époux est imposé distinctement à l’IFI, il y a lieu
d'ajouter à ses actifs ceux de ses enfants mineurs dont il a l'administration légale.
Il en est ainsi que l'enfant soit placé sous le régime de l'administration
légale pure et simple ou de l'administration légale sous contrôle judiciaire, et même si l’enfant fait l'objet d'une imposition séparée au titre de l'impôt sur le revenu, en application des
dispositions du 2 de l'article 6 du CGI.
Les biens des enfants sous tutelle font l'objet d'une déclaration séparée
souscrite par le tuteur.
150
Cependant, afin d’éviter une éventuelle double imposition des biens des
enfants mineurs en cas d’imposition séparée des parents à l’IFI, il est admis que chacun des parents exerçant conjointement l’autorité parentale ne comprenne dans sa déclaration IFI que la moitié des
biens appartenant aux enfants mineurs.
160
L'administration légale découlant de l'autorité parentale
(code civil, art. 382), il convient de rappeler qui est titulaire de l'autorité parentale dans les différentes hypothèses susceptibles de se
rencontrer.
B. Détermination du titulaire de l'autorité parentale
1. Principes généraux
170
En application de
l'article 372 du code civil, les père et mère exercent en commun l'autorité parentale.
Toutefois, lorsque la filiation est établie à l'égard de l'un d'entre eux plus
d'un an après la naissance de l'enfant dont la filiation est déjà établie à l'égard de l'autre, celui-ci reste seul investi de l'exercice de l'autorité parentale. Il en est de même lorsque la
filiation est judiciairement déclarée à l'égard du second parent de l'enfant.
L'autorité parentale peut néanmoins être exercée en commun en cas de
déclaration conjointe des père et mère adressée au directeur des services de greffe judiciaires du tribunal de grande instance ou sur décision du juge aux affaires familiales.
Si l'un des parents est décédé ou privé de l'autorité parentale
(code civil, art. 373-1) ou privé de l'exercice de l'autorité parentale en raison de l'impossibilité de manifester sa volonté, de son
incapacité, de son absence ou de toute autre cause (code civil, art. 373), l'autre exerce seul cette autorité.
S'il ne reste plus ni père ni mère en état d'exercer l'autorité parentale,
l'enfant est placé sous le régime de la tutelle (code civil, art. 373-5). Les dispositions de
l'article 965 du CGI en ce qui concerne les biens des enfants mineurs ne trouvent pas à s'appliquer à cette hypothèse. Les
biens des enfants sous tutelle font l'objet d'une déclaration séparée souscrite par le tuteur.
La séparation des parents est sans incidence sur les règles de dévolution de
l'exercice de l'autorité parentale (code civil, art. 373-2). Toutefois le juge peut confier l'exercice de l'autorité parentale à l'un des
deux parents (code civil, art. 373-2-1) ou à un tiers (code civil, art.
373-3).
2. Cas de l’enfant adoptif
180
L'adoption plénière confère à l'enfant une filiation qui se substitue à sa
filiation d'origine. Toutefois, l'adoption de l'enfant du conjoint laisse subsister sa filiation d'origine à l'égard de ce conjoint et de sa famille. Elle produit, pour le surplus, les effets d'une
adoption par deux époux (code civil, art. 356). Les règles énoncées aux articles 372
suivants du code civil s'appliquent.
Si l'adoption plénière est le fait d'une seule personne, l'autorité parentale
lui appartient, son décès ayant pour conséquence l'ouverture de la tutelle de l'enfant. S'il s'agit d'une adoption simple, l'adoptant est seul investi à l'égard de l'adopté de tous les droits
d'autorité parentale. Si l'adoptant est le conjoint du père ou de la mère de l'adopté, l'adoptant a l'autorité parentale concurremment avec son conjoint, mais celui-ci en conserve seul l'exercice,
sous réserve d'une déclaration conjointe avec l'adoptant adressée au directeur des services de greffe judiciaires du tribunal de grande instance aux fins d'un exercice en commun de cette autorité
(code civil, art. 365).
C. Détermination de l’administrateur légal des biens de l’enfant
190
L'administration légale est exercée conjointement par le père et la mère
lorsqu'ils exercent en commun l'autorité parentale.
Dans les autres cas, l'administration légale appartient à celui des parents
qui exerce l'autorité parentale (code civil, art. 382). | Bulletin officiel des finances publiques - impôts | BOI-PAT-IFI-20-10 | https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/11298-PGP.html/identifiant=BOI-PAT-IFI-20-10-20180608 | 2018-06-08 00:00:00 | 867b0be0524501fe39f77274e9c240d04c82ae276975af7a46fe93a4e6327317 | [
-0.07637730240821838,
-0.00941257644444704,
-0.04043620452284813,
0.06586669385433197,
-0.04008164629340172,
-0.06461000442504883,
-0.014616154134273529,
0.04050784930586815,
0.049583904445171356,
-0.07614496350288391,
0.011852365918457508,
0.04342560097575188,
-0.08225853741168976,
0.005888756364583969,
-0.11472484469413757,
0.005612553562968969,
0.024739792570471764,
-0.05109002813696861,
-0.06589452922344208,
0.058632563799619675,
0.019828271120786667,
0.016809657216072083,
-0.0013860422186553478,
0.03328395262360573,
-0.033181484788656235,
0.04616323858499527,
0.09575321525335312,
-0.07565220445394516,
-0.06511683017015457,
0.021148642525076866,
-0.01839648000895977,
0.015248116105794907,
-0.015650399029254913,
0.03364957496523857,
0.013373427093029022,
-0.09169767051935196,
-0.008910566568374634,
0.05464279651641846,
0.0021367608569562435,
0.026607966050505638,
-0.031246580183506012,
0.03840070217847824,
0.005975494161248207,
0.028228458017110825,
0.021020278334617615,
0.056986819952726364,
-0.06623467803001404,
0.020801464095711708,
-0.0003834231465589255,
0.04183380305767059,
-0.03858332708477974,
0.03272309899330139,
0.0202893428504467,
-0.006732964422553778,
0.014689943753182888,
0.03090394102036953,
-0.06838732957839966,
-0.003463327419012785,
0.062105223536491394,
-0.06607864052057266,
-0.06467746943235397,
-0.002310591284185648,
0.00824770424515009,
-0.020735468715429306,
-0.011120994575321674,
-0.04928101599216461,
-0.0025781032163649797,
-0.04855244606733322,
0.11964508146047592,
0.05112651735544205,
-0.024718372151255608,
0.013472777791321278,
0.0035930725280195475,
0.0024593535345047712,
0.018067628145217896,
0.07360176742076874,
-0.06244750693440437,
-0.026876600459218025,
0.041178107261657715,
0.0008731826674193144,
0.015540868043899536,
-0.045020006597042084,
0.009571271017193794,
-0.01028233952820301,
-0.022236313670873642,
-0.026982935145497322,
0.005893012974411249,
-0.005398982670158148,
-0.029909849166870117,
0.002903694286942482,
0.025896809995174408,
-0.0003161563945468515,
-0.06043165177106857,
-0.0045982105657458305,
0.023320399224758148,
0.03670518100261688,
-0.03069905936717987,
-0.005628941114991903,
0.10279086232185364,
-0.010994231328368187,
-0.03780399635434151,
0.012848312966525555,
0.04823705554008484,
0.014544377103447914,
0.030270185321569443,
-0.07023008912801743,
0.02457646280527115,
-0.0450168177485466,
-0.07081632316112518,
0.011045686900615692,
0.04501773789525032,
-0.01842878758907318,
-0.02315896935760975,
-0.052256397902965546,
-0.08440348505973816,
0.04460364952683449,
0.0038906396366655827,
0.026363283395767212,
0.04283493384718895,
0.01971985399723053,
0.005235886666923761,
-0.03257664665579796,
-0.03227841109037399,
0.014663000591099262,
-0.04631807655096054,
-0.010457411408424377,
-0.04333839192986488,
0.00139146507717669,
-0.05136081576347351,
-0.0019049395341426134,
0.05316409841179848,
-0.033002227544784546,
-0.04555916041135788,
-0.04144266992807388,
-0.04071151092648506,
-0.006887232419103384,
0.0010054184822365642,
0.0435653030872345,
0.0500897578895092,
-0.04284272715449333,
-0.09491086006164551,
0.01803121715784073,
-0.00106979685369879,
0.0209958516061306,
-0.054375968873500824,
0.004750472959131002,
-0.05508052185177803,
-0.023655559867620468,
0.02516448125243187,
0.04105975851416588,
-0.04428672790527344,
0.03281954303383827,
0.0701896995306015,
-0.011226960457861423,
0.002692526439204812,
-0.0042224605567753315,
-0.012575771659612656,
0.030427034944295883,
-0.05861375480890274,
-0.030905768275260925,
0.0750250443816185,
0.0427304171025753,
0.02821265161037445,
0.04825714975595474,
-0.025760095566511154,
-0.0367569625377655,
0.02400164119899273,
0.02158539555966854,
-0.0018583936616778374,
0.061333272606134415,
-0.05149002745747566,
0.0494692325592041,
0.024534929543733597,
-0.03162766993045807,
-0.03256932273507118,
-0.08075300604104996,
-0.005687038879841566,
0.009338222444057465,
-0.08551361411809921,
0.04490922391414642,
-0.0350915789604187,
-0.05732132866978645,
0.04231281206011772,
-0.022698698565363884,
0.029646150767803192,
-0.012988806702196598,
0.015268519520759583,
-0.02066020853817463,
0.00990262534469366,
0.05223177373409271,
-0.014985364861786366,
0.025499634444713593,
-0.06070669740438461,
-0.0065673114731907845,
0.009554763324558735,
-0.011406575329601765,
-0.011598622426390648,
0.06767226755619049,
0.036001674830913544,
0.02901298739016056,
0.00937776081264019,
-0.004275892861187458,
0.02408936247229576,
0.0232793428003788,
0.006375209428369999,
0.010175944305956364,
-0.0014629366341978312,
0.0017348506953567266,
-0.008530441671609879,
-0.03878089040517807,
0.07383575290441513,
-0.015425454825162888,
0.013441741466522217,
0.05055716261267662,
-0.009413874708116055,
-0.04543266072869301,
-0.05170784890651703,
-0.015651118010282516,
0.045762646943330765,
0.0055933259427547455,
-0.01822463981807232,
-0.003004227066412568,
0.0033328791614621878,
-0.07022720575332642,
0.025939036160707474,
0.01573767140507698,
-0.021433385089039803,
0.0054293288849294186,
-0.002921291859820485,
-0.07553312182426453,
0.020868245512247086,
-0.01284812018275261,
0.02958052046597004,
0.02091166377067566,
0.02055065706372261,
-0.02770831435918808,
-0.013494127430021763,
-0.0016368502983823419,
-0.04784422367811203,
0.02599652111530304,
0.01098700799047947,
0.016322867944836617,
-0.020242247730493546,
0.024816695600748062,
0.02922925166785717,
0.02121715433895588,
-0.0109140919521451,
-0.028196780011057854,
0.031089607626199722,
-0.003698106622323394,
-0.028961386531591415,
0.02147042751312256,
-0.05943135544657707,
0.009588784538209438,
0.0023549310863018036,
0.007371187675744295,
0.02650577761232853,
0.02947722189128399,
0.03442101925611496,
-0.046899162232875824,
0.022668328136205673,
0.0035537825897336006,
0.022494476288557053,
-0.018198806792497635,
0.02236393839120865,
-0.12135414034128189,
0.02915417216718197,
0.040456634014844894,
0.02811337821185589,
0.01537656132131815,
-0.009077058173716068,
0.05653112381696701,
0.01835266873240471,
0.04834846034646034,
0.0398566797375679,
-0.016986416652798653,
-0.03132627531886101,
-0.007718550506979227,
0.05074475705623627,
0.022163430228829384,
-0.0019152195891365409,
-0.009867032989859581,
-0.0332588255405426,
0.022988926619291306,
-0.0317797027528286,
0.023473551496863365,
0.059428270906209946,
-0.04030713811516762,
-0.018364112824201584,
0.01505633257329464,
-0.03576212748885155,
0.038554102182388306,
-0.008059533312916756,
0.02970471978187561,
-0.0099265705794096,
-0.012926594354212284,
-0.002143699210137129,
0.014407213777303696,
-0.00429993961006403,
-0.03909660130739212,
0.034439072012901306,
-0.0072892880998551846,
0.05513692647218704,
0.0015241584042087197,
-0.0043770004995167255,
-0.020066512748599052,
-0.04442376643419266,
0.00465935654938221,
0.007555866613984108,
0.017920996993780136,
0.010646175593137741,
0.02092440240085125,
0.03055182285606861,
-0.03194591403007507,
-0.03197060152888298,
-0.029981963336467743,
0.021931184455752373,
-0.014104664325714111,
-0.013458828441798687,
-0.035623595118522644,
-0.008548123762011528,
0.07502889633178711,
-0.038038212805986404,
-0.0038184374570846558,
-0.007203704211860895,
-0.011874647811055183,
0.010953996330499649,
-0.006753652822226286,
-0.04600312188267708,
-0.004120173864066601,
-0.0014864911790937185,
0.03891614079475403,
0.01072081271559,
-0.046652913093566895,
0.01832282543182373,
-0.0276176780462265,
0.010031422600150108,
0.016856752336025238,
0.04544226825237274,
0.0382271409034729,
0.05724240839481354,
-0.026988832280039787,
-0.06617963314056396,
0.002767683705314994,
0.04986630380153656,
-0.0007647608290426433,
-0.01198581513017416,
-0.023806169629096985,
-0.00915242824703455,
0.010648846626281738,
-0.0349578857421875,
-0.0035044036339968443,
0.015821631997823715,
0.0015661366051062942,
0.011590932495892048,
-0.0619346983730793,
-0.01651153340935707,
0.04606838524341583,
-0.05587759241461754,
0.02390805445611477,
0.03084351122379303,
-0.05074204131960869,
0.024032043293118477,
0.06170143559575081,
0.009829222224652767,
0.007949435152113438,
0.014864169992506504,
0.024424828588962555,
-0.009718789719045162,
0.044466592371463776,
-0.021780624985694885,
0.01339657511562109,
-0.017638737335801125,
-0.017492661252617836,
-0.05672069266438484,
0.0906258076429367,
-0.018828371539711952,
0.037941381335258484,
-0.011689339764416218,
-0.03818266838788986,
0.007521110586822033,
-0.029069222509860992,
0.06934501230716705,
0.030990896746516228,
0.02555198222398758,
0.026171652600169182,
0.003974967636168003,
-0.08451762050390244,
0.02322274073958397,
0.04677284136414528,
-0.006834644358605146,
-0.017707180231809616,
-0.03583492338657379,
0.017682017758488655,
-0.0202643945813179,
-0.08270348608493805,
0.06435441970825195,
0.0624508410692215,
0.030954785645008087,
0.01929793320596218,
-0.002578651998192072,
0.025632724165916443,
0.015684865415096283,
0.010644677095115185,
0.070328488945961,
-0.016702525317668915,
0.023532424122095108,
-0.04688768833875656,
0.01757773570716381,
-0.0127102080732584,
0.022061090916395187,
0.03464290872216225,
0.04271983355283737,
-0.03238382190465927,
-0.005140356719493866,
0.045959148555994034,
0.019674550741910934,
0.03981395438313484,
0.14132937788963318,
-0.029332423582673073,
0.019042082130908966,
0.041193507611751556,
0.032647427171468735,
-0.03119158186018467,
-0.018098508939146996,
-0.0062857200391590595,
0.016722694039344788,
0.08905134350061417,
0.005319299176335335,
0.005320881027728319,
-0.023143120110034943,
0.0034915744327008724,
0.013462419621646404,
-0.011794588528573513,
-0.056807998567819595,
-0.05686710402369499,
-0.011906673200428486,
-0.029256824404001236,
0.019040431827306747,
0.027673285454511642,
-0.014532318338751793,
-0.005795290227979422,
0.01965692825615406,
-0.10162831842899323,
-0.008778677321970463,
-0.0024961347226053476,
-0.01103318203240633,
0.03724125772714615,
0.003619465744122863,
0.0412788912653923,
0.0014106961898505688,
-0.04230979084968567,
-0.07063864171504974,
0.034561436623334885,
0.045300040394067764,
0.018963778391480446,
-0.02021615579724312,
0.04754672944545746,
-0.014532708562910557,
0.0369773767888546,
0.015697989612817764,
0.0445219911634922,
-0.03119320049881935,
-0.013048744760453701,
0.030056027695536613,
0.008680339902639389,
-0.006642794702202082,
0.018707815557718277,
0.002929207868874073,
-0.012257165275514126,
0.0213329941034317,
0.001198525307700038,
0.01884535141289234,
0.006354393437504768,
-0.032295674085617065,
0.055239029228687286,
0.06855806708335876,
0.09573496878147125,
-0.019699562340974808,
0.0035245493054389954,
-0.01024742890149355,
0.020688658580183983,
-0.020346511155366898,
0.043050359934568405,
-0.034524399787187576,
0.025594474747776985,
0.019283758476376534,
-0.0673467218875885,
0.0056349546648561954,
0.02329551987349987,
0.10627900063991547,
-0.0004724652098957449,
0.0032765341456979513,
-0.0027751352172344923,
0.022026486694812775,
0.024203242734074593,
-0.01405707374215126,
-0.043745122849941254,
0.03143740072846413,
-0.006503854878246784,
-0.035946186631917953,
-0.04854249954223633,
-0.023630067706108093,
0.05004907771945,
-0.01183456089347601,
-0.02628740854561329,
0.047089166939258575,
0.08124049007892609,
-0.009410044178366661,
-0.03141907602548599,
-0.05440840497612953,
0.019671762362122536,
-0.04847436398267746,
0.008199851959943771,
0.0554957389831543,
0.0182782094925642,
-0.019623802974820137,
0.021526824682950974,
-0.016213873401284218,
-0.02590261399745941,
-0.0018784028943628073,
0.003824142273515463,
-0.03584706783294678,
0.00579238822683692,
-0.013306117616593838,
-0.020350554957985878,
0.016973190009593964,
-0.023336660116910934,
0.011858015321195126,
-0.02583184838294983,
0.06590902805328369,
0.022522473707795143,
0.021431539207696915,
-0.014066910371184349,
-0.001467930618673563,
-0.02838091179728508,
-0.01900341734290123,
0.03455929458141327,
0.0074485912919044495,
0.01537367608398199,
0.01202267874032259,
-0.007157088257372379,
0.010937487706542015,
-0.02032862976193428,
-0.008018971420824528,
0.05266200751066208,
0.027972208335995674,
-0.017539555206894875,
-0.03366752713918686,
-0.006745332386344671,
0.02132791094481945,
0.06885533779859543,
-0.009671933948993683,
0.0012736311182379723,
0.01438466552644968,
-0.01630052924156189,
-0.04097164422273636,
0.0018928577192127705,
-0.02367844246327877,
0.03306473791599274,
0.03083314560353756,
-0.06213265657424927,
-0.04043468460440636,
0.021303554996848106,
0.06997042149305344,
-0.011938112787902355,
-0.013556632213294506,
-0.02165130339562893,
-0.026426970958709717,
-0.013906237669289112,
-0.02311418578028679,
0.05617520585656166,
-0.027508782222867012,
-0.004313123878091574,
-0.028871454298496246,
-0.01843411475419998,
-0.027441874146461487,
-0.03664890676736832,
-0.006020049098879099,
-0.024830522015690804,
-0.030722331255674362,
0.004744999576359987,
-0.0013925042003393173,
0.008389667607843876,
-0.026998650282621384,
0.014568453654646873,
0.014887822791934013,
0.0036842706613242626,
-0.003805173560976982,
-0.005218652542680502,
-0.020271459594368935,
0.06860534101724625,
0.03139590099453926,
0.0005484189023263752,
-0.0006944069755263627,
-0.025375649333000183,
-0.03030516393482685,
-0.01690010540187359,
-0.004887495655566454,
-0.031160084530711174,
-0.01686631143093109,
-0.019913416355848312,
-0.009835136123001575,
-0.06319614499807358,
-0.01640005223453045,
0.05463659018278122,
-0.025687573477625847,
-0.04977882280945778,
-0.02038310095667839,
-0.019579969346523285,
-0.035268306732177734,
0.016057156026363373,
0.012205495499074459,
0.01310751587152481,
-0.035434674471616745,
0.02293083630502224,
-0.01737329177558422,
0.04129083827137947,
0.04955944046378136,
0.010672313161194324,
-0.03614681959152222,
0.024139709770679474,
0.032978639006614685,
0.0022464848589152098,
0.02663671039044857,
0.015425242483615875,
0.018617628142237663,
-0.013873792253434658,
-0.08347883820533752,
-0.013896379619836807,
0.0017430066363885999,
-0.017258893698453903,
-0.03223377466201782,
-0.037206489592790604,
-0.020859427750110626,
-0.05547868087887764,
0.016266563907265663,
-0.02335461787879467,
-0.006148592568933964,
-0.05512030050158501,
0.004255319945514202,
0.004092118702828884,
0.046615954488515854,
-0.006424248684197664,
0.04215259850025177,
0.0804465115070343,
0.019848672673106194,
0.037544913589954376,
-0.021560341119766235,
0.023917855694890022,
0.0229920893907547,
-0.04643206670880318,
0.0019988855347037315,
0.08136112242937088,
0.020525986328721046,
-0.021168844774365425,
-0.002425482263788581,
-0.02269000932574272,
0.05555502697825432,
0.09607107192277908,
0.00877990759909153,
0.06552724540233612,
0.11103048175573349,
0.026572730392217636,
-0.04092632234096527,
0.041188795119524,
0.049702297896146774,
0.06231265887618065,
0.008562791161239147,
-0.007762616965919733,
-0.01904958486557007,
0.014357046224176884,
0.014529884792864323,
-0.05862132087349892,
-0.014067129231989384,
0.050260115414857864,
0.0029608069453388453,
-0.006125433836132288,
-0.03990332782268524,
0.0015238397754728794,
0.007951035164296627,
-0.017702028155326843,
0.004551526624709368,
-0.0010458375327289104,
0.009327147156000137,
-0.03977351263165474,
0.05406925827264786,
-0.014027835801243782,
-0.0031306880991905928,
-0.007772085722535849,
-0.02326245605945587,
0.01983926072716713,
0.02359209768474102,
-0.00924698542803526,
0.03771526366472244,
-0.008839601650834084,
-0.003950674086809158,
0.01983969658613205,
0.024599246680736542,
0.004295424558222294,
0.012333685532212257,
-0.0028728146571666002,
-0.04567824676632881,
0.037299998104572296,
-0.0025885198265314102,
-0.012822373770177364,
-0.02796562761068344,
0.006029329728335142,
0.015410318970680237,
0.03680562600493431,
0.06614048033952713,
0.016566600650548935,
0.00045825514825992286,
0.010383080691099167,
-0.031343746930360794,
0.023870669305324554,
-0.030123494565486908,
0.04567216336727142,
-0.02935129962861538,
0.04586275666952133,
0.02619844861328602,
-0.05698090046644211,
-0.013286251574754715,
0.021751025691628456,
-0.06377173215150833,
0.05765615776181221,
-0.02028757892549038,
0.03498381748795509,
0.03348461166024208,
0.00451569352298975,
0.01241912879049778,
0.02976028434932232,
-0.026118699461221695,
-0.042544279247522354,
-0.013611865229904652,
0.010392425581812859,
0.008917690254747868,
-0.048747383058071136,
-0.02512594684958458,
-0.018689271062612534,
0.0373590812087059,
-0.010661421343684196,
0.022414758801460266,
-0.015041287057101727,
0.011794012039899826,
-0.016275035217404366,
-0.022153018042445183,
0.030627820640802383,
0.026409076526761055,
-0.0316518098115921,
-0.04407000169157982,
0.01733764074742794,
-0.008796079084277153,
0.08670493215322495,
0.03545457497239113,
-0.009662671945989132,
-0.049325648695230484,
0.005755143240094185,
0.03314226493239403,
0.006143768317997456,
0.061275530606508255,
-0.08571110665798187,
0.08967550843954086,
-0.027460917830467224,
-0.020704885944724083,
0.012097388505935669,
0.022767003625631332,
0.003232689807191491
] |
1
L'échange est un contrat par lequel les parties se donnent respectivement une chose pour une
autre (C. civ. art. 1702),
Si les biens échangés sont d'égale valeur, l'échange est dit pur et simple.
Dans le cas contraire, il y a échange avec soulte, celle-ci, égale à la différence de valeur des
deux lots, étant payée, en règle générale, en argent.
Si aucune soulte n'est stipulée malgré la différence de valeur, il y a plus-value d'un lot sur
l'autre.
10
Au point de vue fiscal, l'échange n'est spécialement tarifé que dans la mesure où il porte
exclusivement sur des immeubles. Les autres échanges, qu'il s'agisse de l'échange d'un immeuble contre un meuble ou d'un meuble contre un autre meuble, constituent en droit fiscal de véritables ventes
et sont taxées comme telles.
20
Il existe des régimes spéciaux concernant l'échange d'immeubles.
Ainsi les échanges d'immeubles ruraux ayant pour objet de faciliter l'aménagement foncier sont
exonérés de tous droits et taxes. Par contre, la formalité demeure obligatoire.
Les échanges réalisés par les sociétés d'aménagement foncier et d'établissement rural ne
donnent lieu à aucune perception au profit du Trésor (CGI, art. 1028).
30
Le présent titre comporte trois chapitres consacrés respectivement :
- au régime de droit commun (chapitre 1, cf.
BOI-ENR-DMTOI-20-10) ;
- aux régimes spéciaux (chapitre 2, cf. BOI-ENR-DMTOI-20-20) ;
- aux échanges d'un immeuble contre un meuble (chapitre 3, cf.
BOI-ENR-DMTOI-20-30). | Bulletin officiel des finances publiques - impôts | BOI-ENR-DMTOI-20 | https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/3299-PGP.html/identifiant=BOI-ENR-DMTOI-20-20120912 | 2012-09-12 00:00:00 | dd1b00e52ac262e97e1072491150f707deb19070a4c7cb81c67597aef1f22803 | [
-0.09264340251684189,
0.03984634950757027,
-0.048541244119405746,
0.0384620800614357,
-0.030673284083604813,
-0.04835006967186928,
-0.050871506333351135,
0.005939720198512077,
0.08549299836158752,
-0.04854317009449005,
-0.0274963341653347,
0.015787964686751366,
-0.07033982127904892,
0.051050279289484024,
-0.016263417899608612,
0.052328575402498245,
0.03250279650092125,
-0.022753508761525154,
-0.034173816442489624,
0.01866927742958069,
0.07132343202829361,
0.02212490513920784,
0.015006672590970993,
0.018252767622470856,
-0.013773894868791103,
0.11717799305915833,
0.013052878901362419,
-0.06483597308397293,
-0.07099059224128723,
-0.013770144432783127,
-0.054570406675338745,
-0.0016782694729045033,
0.036671679466962814,
0.024418724700808525,
-0.00951457116752863,
-0.059411633759737015,
-0.07961463183164597,
0.04226229339838028,
0.05105962976813316,
-0.01724102720618248,
0.05636323615908623,
0.018630575388669968,
0.057344481348991394,
0.05231877788901329,
0.012455187737941742,
-0.018339592963457108,
-0.03626919910311699,
0.06783970445394516,
0.03134234994649887,
0.09026667475700378,
-0.03406491503119469,
0.044132836163043976,
0.04840819910168648,
0.05232589691877365,
0.05293726921081543,
0.0472232848405838,
-0.09815087914466858,
0.02462741918861866,
0.10552676767110825,
-0.011344829574227333,
0.023926841095089912,
-0.0010527054546400905,
-0.04508455842733383,
0.002606174210086465,
0.012611598707735538,
-0.0037859289441257715,
0.0005614992696791887,
-0.022660832852125168,
0.12033240497112274,
0.04413949325680733,
0.014875957742333412,
-0.009931420907378197,
-0.032875921577215195,
0.05423393473029137,
-0.017194820567965508,
0.05154237523674965,
-0.0011561104329302907,
0.005853286013007164,
0.027385525405406952,
0.014094208367168903,
-0.00017254975682590157,
-0.03307588770985603,
0.06664015352725983,
0.027480920776724815,
-0.04556853324174881,
-0.05818072333931923,
0.0029352733399719,
-0.06962231546640396,
0.0034131428692489862,
0.014459614641964436,
-0.01075933501124382,
-0.008477896451950073,
0.028519459068775177,
0.04642214626073837,
-0.005345964338630438,
0.04473014548420906,
-0.03404092416167259,
-0.04396058991551399,
0.06520853191614151,
-0.0471460185945034,
0.04859890416264534,
0.009961675852537155,
0.036159757524728775,
-0.04880847781896591,
0.020854728296399117,
-0.056029535830020905,
0.017678065225481987,
-0.013230576179921627,
-0.0896383672952652,
-0.022772183641791344,
0.012971419841051102,
-0.023501906543970108,
0.01999080739915371,
0.02501079812645912,
-0.00013269411283545196,
0.06611766666173935,
0.0637306496500969,
-0.025906819850206375,
0.020437022671103477,
0.007355217821896076,
-0.03261460363864899,
-0.011889354325830936,
-0.05835988372564316,
-0.019889283925294876,
-0.10867432504892349,
-0.04455920308828354,
-0.014415817335247993,
-0.004746440332382917,
-0.0781644657254219,
-0.04965570196509361,
-0.002350865863263607,
0.02152354083955288,
0.01698927953839302,
-0.06942052394151688,
-0.02864714339375496,
0.0036417939700186253,
0.005526931490749121,
0.008076151832938194,
-0.008493657223880291,
0.008502966724336147,
-0.056261997669935226,
-0.01884194277226925,
-0.02336444891989231,
-0.03948299586772919,
-0.016773385927081108,
0.0070099299773573875,
-0.05778419226408005,
-0.1398969292640686,
0.04025360196828842,
0.06579466164112091,
-0.056559305638074875,
0.026006748899817467,
0.0021131925750523806,
-0.03631442040205002,
0.021077318117022514,
0.017646634951233864,
-0.013256195932626724,
0.03210616484284401,
-0.028270458802580833,
-0.05474114045500755,
0.03849867358803749,
-0.0048575084656476974,
0.01947963982820511,
-0.01137666217982769,
0.016921890899538994,
-0.05719591677188873,
0.02688581310212612,
0.03431706875562668,
0.012417213059961796,
0.010200966149568558,
-0.05431528389453888,
0.042592473328113556,
0.020506644621491432,
-0.007216501981019974,
-0.015029633417725563,
-0.002015218837186694,
-0.008906829170882702,
-0.02452571876347065,
-0.037019580602645874,
0.0757678747177124,
0.005459947045892477,
-0.046241920441389084,
0.030584843829274178,
0.007310771383345127,
-0.009087068028748035,
0.048525188118219376,
0.006236494518816471,
-0.04232235252857208,
-0.04214067757129669,
0.03529590368270874,
-0.026961445808410645,
0.042097024619579315,
-0.051920413970947266,
0.02820633351802826,
-0.010653755627572536,
-0.0635039210319519,
-0.030485685914754868,
0.05458454415202141,
0.030276741832494736,
0.018591376021504402,
0.02525092475116253,
0.011216106824576855,
-0.012507879175245762,
0.028427032753825188,
-0.048909153789281845,
-0.025987669825553894,
0.019728630781173706,
-0.06794041395187378,
-0.002792968647554517,
-0.022331668063998222,
0.03001086600124836,
-0.02929060533642769,
-0.0233570896089077,
0.034325264394283295,
-0.06497112661600113,
-0.028445713222026825,
0.015885673463344574,
-0.01764659583568573,
0.09591381996870041,
0.02609989605844021,
-0.0008597615524195135,
0.010868134908378124,
-0.036289095878601074,
-0.009874110110104084,
0.03183656558394432,
0.002468482358381152,
-0.031648725271224976,
0.03766724094748497,
0.0037818478886038065,
-0.06249760463833809,
-0.013195600360631943,
0.03603991121053696,
0.02751619555056095,
-0.007692481391131878,
0.012140925042331219,
-0.006804371252655983,
-0.024788063019514084,
0.027460748329758644,
-0.0380769707262516,
0.05175703391432762,
0.03677474334836006,
-0.01718309335410595,
0.044813528656959534,
-0.02301977388560772,
0.05728735402226448,
0.05343155190348625,
-0.029882259666919708,
0.0225321426987648,
0.04012663662433624,
0.053403742611408234,
-0.018552735447883606,
0.04185333847999573,
-0.04709770530462265,
0.020719235762953758,
-0.025463571771979332,
-0.06810469925403595,
0.01552121713757515,
-0.027848627418279648,
0.013634538277983665,
-0.03029068000614643,
0.0248606875538826,
-0.05934787169098854,
-0.0009357644012197852,
-0.014429822564125061,
-0.004141444806009531,
-0.09476766735315323,
0.054077744483947754,
-0.04479197412729263,
-0.05632543936371803,
0.0005555003299377859,
-0.040732309222221375,
0.026689477264881134,
-0.021325165405869484,
0.06494645029306412,
0.008208997547626495,
-0.0055484771728515625,
-0.010294579900801182,
0.029949121177196503,
0.002006078604608774,
0.027713239192962646,
0.023865632712841034,
-0.014932200312614441,
-0.026535790413618088,
-0.014849197119474411,
-0.023951100185513496,
0.04198981449007988,
0.02514789067208767,
-0.033659931272268295,
0.029544243589043617,
0.019714150577783585,
-0.003308699233457446,
-0.01386216375976801,
0.029419666156172752,
0.06288211047649384,
0.040560536086559296,
-0.03759536147117615,
-0.0643453449010849,
0.06153102591633797,
0.015179804526269436,
-0.044611040502786636,
-0.010666724294424057,
-0.04656011238694191,
0.026482166722416878,
-0.02592790126800537,
-0.0441160574555397,
0.0193041805177927,
-0.011276842094957829,
-0.017580721527338028,
-0.02630710043013096,
-0.05404553562402725,
-0.04244741424918175,
0.04387965053319931,
0.03563612326979637,
0.004121236503124237,
0.012645226903259754,
-0.043302398175001144,
-0.0003841305151581764,
0.049122776836156845,
-0.04029811918735504,
-0.04560580104589462,
-0.002436199225485325,
0.09345325827598572,
-0.018251966685056686,
0.01610724627971649,
-0.01157052256166935,
-0.022342050448060036,
0.05276744067668915,
0.036727242171764374,
-0.04186765104532242,
-0.028759842738509178,
-0.006750691682100296,
0.026424400508403778,
0.022992201149463654,
-0.039094407111406326,
0.003779978957027197,
0.012840773910284042,
0.015686290338635445,
-0.036319442093372345,
0.014578577131032944,
0.030138803645968437,
0.045224662870168686,
-0.03344983235001564,
-0.029299326241016388,
0.022789688780903816,
0.027077436447143555,
-0.023145074024796486,
-0.016969172284007072,
0.04114937037229538,
0.002921483013778925,
-0.021166807040572166,
-0.017827562987804413,
-0.011259390972554684,
0.024747969582676888,
0.04865376278758049,
0.02111894078552723,
-0.07661176472902298,
-0.0076467483304440975,
-0.002625489141792059,
-0.04589076340198517,
0.035201799124479294,
-0.013421887531876564,
-0.015131686814129353,
0.024702375754714012,
0.042779769748449326,
0.03314739093184471,
0.02897254377603531,
0.011356054805219173,
0.04267837479710579,
0.009499002248048782,
0.003947791643440723,
0.004434813745319843,
0.010105379857122898,
0.015695776790380478,
0.06470246613025665,
0.0062989238649606705,
0.022804418578743935,
0.02117541991174221,
0.016934828832745552,
0.022393498569726944,
0.00016868923557922244,
0.00991902407258749,
-0.04480365291237831,
0.05870839208364487,
0.010640554130077362,
0.024298740550875664,
0.0031752828508615494,
-0.006599528715014458,
-0.008353314362466335,
0.011592749506235123,
0.07736095786094666,
0.004190521780401468,
-0.008593030273914337,
0.037865377962589264,
0.02591417171061039,
-0.020769067108631134,
-0.030519433319568634,
0.034446898847818375,
0.05162396281957626,
0.009801561012864113,
0.021639889106154442,
0.004073710180819035,
0.05141308903694153,
0.043389081954956055,
0.02728327363729477,
-0.03028479963541031,
0.013765688985586166,
-0.0034164234530180693,
-0.0607975572347641,
-0.03299437463283539,
0.017039362341165543,
0.035300999879837036,
-0.030868593603372574,
0.011671878397464752,
-0.0494031198322773,
0.00010057321924250573,
0.027158886194229126,
0.028515838086605072,
-0.032099030911922455,
0.15136758983135223,
0.03287762776017189,
0.030977444723248482,
0.03815451264381409,
0.030444055795669556,
-0.04206504672765732,
-0.029855897650122643,
-0.02565898187458515,
0.02999729849398136,
0.015764644369482994,
-0.04710422828793526,
-0.0037769172340631485,
-0.04117899015545845,
-0.003846049541607499,
-0.01908298209309578,
-0.040073197335004807,
0.003736038925126195,
0.023373164236545563,
-0.05814049392938614,
0.006886781193315983,
0.026944879442453384,
-0.014572222717106342,
-0.008692012168467045,
-0.01633511483669281,
0.007458349224179983,
-0.08516623824834824,
-0.0003772120107896626,
0.014976686798036098,
-0.005145755596458912,
0.024654122069478035,
0.0320168137550354,
0.03979232534766197,
-0.022813018411397934,
0.006163806654512882,
-0.06406014412641525,
0.050307419151067734,
0.008798901923000813,
0.011984609067440033,
-0.026102880015969276,
0.004184126853942871,
0.022600796073675156,
0.03407542407512665,
-0.011547163128852844,
0.022396154701709747,
0.005190648138523102,
-0.04646287113428116,
-0.014813913032412529,
0.06052381545305252,
-0.0014423331012949347,
-0.018664536997675896,
0.006523818243294954,
0.006843144539743662,
0.03984469175338745,
-0.013498945161700249,
0.026163451373577118,
-0.07613219320774078,
-0.04710114374756813,
0.04662001505494118,
-0.020133737474679947,
0.031245984137058258,
0.026660772040486336,
0.013192987069487572,
0.0077021862380206585,
0.042815160006284714,
0.002143846359103918,
-0.005429842974990606,
0.029776109382510185,
0.011690759100019932,
-0.05869576707482338,
-0.0929204523563385,
0.03126969560980797,
-0.019129905849695206,
0.01736380159854889,
0.04060009866952896,
0.048167645931243896,
0.03981334716081619,
0.004496066831052303,
0.0838204100728035,
-0.04141782596707344,
-0.024705730378627777,
-0.012405483052134514,
-0.034434422850608826,
-0.03059949353337288,
-0.021874364465475082,
-0.011680646799504757,
0.07127147167921066,
0.03203471004962921,
0.02659689076244831,
0.10678672045469284,
0.036881815642118454,
0.031459953635931015,
-0.02390829287469387,
-0.017570441588759422,
-0.04765007644891739,
-0.04894941672682762,
-0.07144444435834885,
0.025005552917718887,
-0.002566857961937785,
-0.05556632950901985,
0.02002815715968609,
-0.01836211048066616,
-0.014519451186060905,
0.027890821918845177,
0.004000138025730848,
-0.015006884932518005,
0.0013762778835371137,
-0.01805306039750576,
-0.007710443343967199,
0.002659756923094392,
0.05174179747700691,
0.03778534010052681,
-0.020956942811608315,
0.015644028782844543,
-0.020984938368201256,
0.03749122470617294,
0.014485768042504787,
0.032238878309726715,
0.024200575426220894,
0.010162977501749992,
0.060925498604774475,
0.027211647480726242,
0.009272275492548943,
-0.0012504810001701117,
0.009816128760576248,
-0.06707694381475449,
-0.03412184864282608,
-0.004044646397233009,
0.020212233066558838,
0.02884441241621971,
-0.01488120574504137,
-0.016282126307487488,
-0.03615652769804001,
0.03154238685965538,
0.0795942172408104,
-0.0005844496772624552,
0.023897353559732437,
-0.014752909541130066,
-0.03546350821852684,
0.011480753310024738,
-0.01810338720679283,
0.019107656553387642,
0.0290149487555027,
0.013846277259290218,
-0.029102355241775513,
0.03932230919599533,
0.008858184330165386,
0.0775676816701889,
-0.04123950004577637,
-0.014913245104253292,
0.016273250803351402,
-0.041063785552978516,
0.004083267413079739,
-0.016676846891641617,
0.07352695614099503,
0.0056320903822779655,
-0.0370650514960289,
-0.01924823224544525,
-0.009228858165442944,
-0.0300874263048172,
-0.01097682025283575,
-0.03700776770710945,
-0.016042212024331093,
-0.055875398218631744,
-0.01153993047773838,
-0.028744982555508614,
0.00492115318775177,
-0.0053827534429728985,
0.022008603438735008,
-0.020281849429011345,
0.06437968462705612,
-0.008250136859714985,
0.03852887079119682,
-0.015632925555109978,
0.02773558348417282,
0.03919145092368126,
0.028139667585492134,
-0.0202060304582119,
0.010278560221195221,
-0.021244030445814133,
-0.01668829470872879,
0.015053000301122665,
-0.04564233869314194,
-0.019598478451371193,
-0.017970256507396698,
0.013150477781891823,
0.008268946781754494,
0.05620451271533966,
0.02157009020447731,
-0.008784927427768707,
-0.0424792617559433,
-0.026078538969159126,
0.02262299507856369,
0.00456277746707201,
-0.018768658861517906,
0.010060397908091545,
0.011810933239758015,
0.011710572987794876,
0.00502752885222435,
-0.047835078090429306,
-0.04001079499721527,
0.0191799383610487,
0.030002286657691002,
-0.031020093709230423,
0.031030958518385887,
0.02680296264588833,
-0.007351249922066927,
-0.06736461073160172,
0.014995178207755089,
-0.014520063996315002,
-0.032878030091524124,
-0.028748365119099617,
-0.012895162217319012,
-0.01938476413488388,
-0.049662645906209946,
0.017827818170189857,
-0.0315394401550293,
-0.00785407517105341,
-0.01508959662169218,
-0.04575919732451439,
-0.0025162033271044493,
-0.000589952920563519,
-0.011469313874840736,
-0.022773226723074913,
0.07266438007354736,
0.030182501301169395,
-0.02266746014356613,
0.04016637057065964,
-0.016074342653155327,
-0.007287394255399704,
0.034891121089458466,
-0.02274613082408905,
0.001374976010993123,
0.04058379679918289,
0.01034533604979515,
0.039493169635534286,
-0.01303987205028534,
0.03526374325156212,
-0.02695094235241413,
-0.008214645087718964,
-0.0033051781356334686,
-0.0031154677271842957,
0.06008834391832352,
0.004754882771521807,
0.01328064501285553,
0.046019989997148514,
-0.01599135436117649,
-0.04516841098666191,
-0.015541233122348785,
0.0005196070997044444,
0.05637751892209053,
0.07096510380506516,
0.0015841909917071462,
-0.024030011147260666,
-0.023237796500325203,
-0.010063085705041885,
-0.003956017084419727,
-0.026800472289323807,
0.028529375791549683,
-0.027946438640356064,
-0.055921271443367004,
-0.035694669932127,
-0.01885850913822651,
-0.016205336898565292,
0.022375894710421562,
-0.02011772431433201,
0.01952739991247654,
-0.020808273926377296,
-0.032836321741342545,
0.019285058602690697,
-0.006515876390039921,
0.014372984878718853,
0.0030305348336696625,
-0.017419081181287766,
0.01928839460015297,
0.028653578832745552,
0.016999920830130577,
0.00716362101957202,
-0.01800771988928318,
-0.011160194873809814,
-0.0022100466303527355,
0.01608598418533802,
0.018649594858288765,
-0.010112809017300606,
0.03216913342475891,
0.00012864760356023908,
0.06343517452478409,
-0.006726027466356754,
-0.03477444872260094,
0.00955124944448471,
0.012276342138648033,
0.007302539888769388,
0.002110816538333893,
0.0419839508831501,
0.04219234362244606,
0.017978085204958916,
0.015258215367794037,
-0.031495872884988785,
0.02823205664753914,
-0.09860746562480927,
0.016932766884565353,
0.023499174043536186,
0.053992390632629395,
-0.0444326288998127,
0.009091172367334366,
0.008887588046491146,
0.022102901712059975,
-0.03722678869962692,
-0.0358237661421299,
0.044279828667640686,
-0.004568982403725386,
-0.011902437545359135,
-0.024595901370048523,
-0.006767497397959232,
0.004401387646794319,
0.0028419981244951487,
-0.018226278945803642,
-0.007220353465527296,
0.03467631712555885,
0.008467831648886204,
-0.00893279816955328,
-0.010834718123078346,
0.00409168004989624,
0.00609793933108449,
-0.03809161111712456,
-0.02835443988442421,
0.04283083602786064,
-0.009241687133908272,
-0.0058947294019162655,
-0.03475808724761009,
-0.016498256474733353,
-0.03529289364814758,
0.03694291412830353,
-0.018668925389647484,
0.031244466081261635,
-0.014952288009226322,
0.06479569524526596,
-0.01814188063144684,
-0.0474814809858799,
-0.004086184781044722,
0.0004681177088059485,
0.004464831203222275,
0.016867240890860558,
-0.051187898963689804,
-0.07591132074594498,
0.09450028836727142,
-0.02367875538766384,
-0.013748817145824432,
-0.010637537576258183,
0.026951849460601807,
0.00012271622836124152
] |
1
L'article
31 de la loi n° 2017-1837 du 30 décembre 2017 de finances pour 2018 a supprimé les dispositions portant sur l'impôt de solidarité sur la fortune (ISF) codifiées de
l'article 885 A du code général des impôts (CGI) à
l'article 885 Z du CGI.
Les commentaires contenus dans le présent BOI sont retirés à compter de la date de publication mentionnée
ci-dessus. Pour prendre connaissance des commentaires antérieurs, vous pouvez consulter les différentes versions précédentes de ce document dans l'onglet « Versions publiées du document ».
Rappel : Lorsque vous cliquez sur les liens hypertextes figurant dans un BOI, vous êtes redirigés par défaut vers la dernière version publiée des autres BOI de la base.
L'article 31 de la loi n° 2017-1837 du 30 décembre 2017 de finances pour 2018 a
instauré en lieu et place de l'ISF un nouvel impôt sur la fortune immobilière (IFI) dont les précisions sont apportées au BOI-PAT-IFI.
10
Le C du IX de l'article 31 de la loi n° 2017-1837 du 30 décembre 2017 de finances pour 2018
prévoit que les versements ouvrant droit à l'avantage fiscal prévu à l'article 885-0 V bis du CGI, dans sa rédaction en
vigueur au 31 décembre 2017, effectués entre la date limite de dépôt des déclarations mentionnées à l'article 885 W du CGI,
dans sa rédaction en vigueur au 31 décembre 2017, au titre de l'ISF dû au titre de l'année 2017, et le 31 décembre 2017, sont imputables, dans les conditions prévues à l'article 885-0 V bis du CGI
dans sa rédaction en vigueur au 31 décembre 2017, sur l'IFI dû au titre de l'année 2018. | Bulletin officiel des finances publiques - impôts | BOI-PAT-ISF-40-30-40 | https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/3468-PGP.html/identifiant=BOI-PAT-ISF-40-30-40-20181011 | 2018-10-11 00:00:00 | 15cdf3802e626832899358f63d0e92cbccefde6643750989363aa0c1c50f97e3 | [
-0.04186515882611275,
0.038515008985996246,
-0.042570341378450394,
0.05654032155871391,
-0.028099076822400093,
-0.04480918124318123,
-0.07465902715921402,
0.030244890600442886,
0.03686722740530968,
-0.05366396903991699,
-0.004564168397337198,
0.05593099445104599,
-0.0019022782798856497,
-0.013844272121787071,
-0.05524156242609024,
-0.003446379443630576,
0.0604022741317749,
0.010383985936641693,
-0.003947674296796322,
0.0051519181579351425,
0.05946047231554985,
0.08347607403993607,
0.02407471090555191,
0.04160360246896744,
-0.03244072198867798,
0.017323676496744156,
0.10691729933023453,
-0.019002486020326614,
-0.034403134137392044,
0.01998468115925789,
-0.06638900190591812,
-0.033978428691625595,
0.02191874198615551,
0.00920154619961977,
0.014784425497055054,
-0.03520111367106438,
-0.002634529722854495,
0.04314085468649864,
-0.0694904550909996,
0.017511459067463875,
0.002854196820408106,
0.013089955784380436,
0.0860951617360115,
-0.0032298911828547716,
-0.030843684449791908,
0.08674324303865433,
0.035436876118183136,
0.08563531190156937,
0.022695910185575485,
0.005893324036151171,
-0.00031250633765012026,
-0.0006305137067101896,
0.04559338092803955,
-0.021015094593167305,
0.003356641624122858,
-0.012546214275062084,
-0.05827302113175392,
0.023279769346117973,
0.07354994118213654,
-0.05244813114404678,
-0.08028155565261841,
-0.0025459551252424717,
-0.008875640109181404,
-0.018119435757398605,
-0.027288660407066345,
-0.01645851321518421,
0.018940158188343048,
-0.04491359367966652,
0.10193737596273422,
-0.018113957718014717,
-0.027582282200455666,
0.023908840492367744,
0.016744237393140793,
0.04858613386750221,
0.0003285513957962394,
0.07052888721227646,
-0.079998679459095,
-0.036154359579086304,
0.04288000613451004,
-0.030665216967463493,
-0.030002720654010773,
-0.009968101046979427,
-0.008507155813276768,
0.018467331305146217,
-0.006694385781884193,
-0.0032960425596684217,
-0.04680811986327171,
0.0442325584590435,
-0.006594427861273289,
0.025748705491423607,
-0.007030809763818979,
0.04725155606865883,
0.005670653656125069,
0.003091478254646063,
0.04717778414487839,
0.013187621720135212,
-0.02316412702202797,
0.029675787314772606,
0.028238710016012192,
-0.011682838201522827,
-0.016662180423736572,
0.05098900571465492,
0.02518283575773239,
-0.008628319017589092,
0.07640453428030014,
-0.06644179672002792,
-0.004500837065279484,
-0.012455321848392487,
-0.11287516355514526,
0.04086633026599884,
-0.0316266305744648,
-0.009719297289848328,
-0.10523180663585663,
-0.0065413969568908215,
-0.03398893028497696,
0.08505529165267944,
-0.000997972092591226,
-0.0193020049482584,
0.048284102231264114,
0.04968418553471565,
-0.016850827261805534,
0.017972102388739586,
-0.06344148516654968,
-0.03197215124964714,
-0.041592519730329514,
0.02969718724489212,
0.04437306523323059,
-0.047639258205890656,
-0.018332842737436295,
-0.023889541625976562,
0.0577833354473114,
0.005063334945589304,
-0.020144948735833168,
-0.04696579650044441,
0.008133853785693645,
-0.04698164388537407,
-0.002414468675851822,
0.08003149181604385,
0.007980200462043285,
-0.009304417297244072,
-0.07383925467729568,
0.00718372268602252,
-0.04347987845540047,
0.05626704543828964,
0.02182578854262829,
-0.0009153377031907439,
-0.04970133677124977,
-0.008895065635442734,
-0.022168204188346863,
0.006205399986356497,
-0.02195446379482746,
0.013480938971042633,
0.019867513328790665,
-0.029953746125102043,
0.003674754872918129,
-0.06028001755475998,
-0.051249414682388306,
0.042232152074575424,
-0.05915123596787453,
-0.029502442106604576,
0.0004867249808739871,
0.002928025322034955,
-0.0231485478579998,
0.006198773626238108,
-0.014250518754124641,
-0.036545079201459885,
0.0008196933777071536,
-0.00693597923964262,
0.004598649684339762,
0.012775464914739132,
-0.0403512641787529,
0.025290457531809807,
0.029359320178627968,
-0.04287489503622055,
-0.02263564243912697,
-0.05170201137661934,
0.015835825353860855,
0.06742730736732483,
-0.05083175003528595,
0.048211220651865005,
-0.043021708726882935,
-0.04419894516468048,
0.03752588853240013,
0.01596488244831562,
0.0327254980802536,
0.06510769575834274,
-0.032998885959386826,
-0.029804779216647148,
0.014637329615652561,
0.016438651829957962,
-0.03093075379729271,
-0.015524148009717464,
-0.058924950659275055,
0.04554097354412079,
0.028735321015119553,
-0.03499604016542435,
-0.0006833567749708891,
0.056685920804739,
0.07242914289236069,
-0.01289239339530468,
-0.0009064315818250179,
0.026097584515810013,
0.005025040823966265,
0.01796642504632473,
-0.0059451148845255375,
-0.050711341202259064,
0.0038037034682929516,
0.01659458316862583,
-0.013415094465017319,
-0.009051463566720486,
0.05760454759001732,
-0.009636287577450275,
0.020009422674775124,
0.028370864689350128,
-0.014892472885549068,
-0.021209558472037315,
-0.04718753695487976,
-0.014719740487635136,
0.07949039340019226,
-0.039418064057826996,
-0.008760303258895874,
0.0011288273381069303,
-0.027292802929878235,
-0.059095144271850586,
-0.0055310907773673534,
0.03396167233586311,
0.0058116368018090725,
0.02068936452269554,
-0.011632725596427917,
-0.04800001159310341,
0.01585300639271736,
-0.017763257026672363,
0.02125217765569687,
0.06029077619314194,
0.00836795475333929,
-0.005000861827284098,
-0.01124567724764347,
-0.032987069338560104,
-0.009120524860918522,
0.030749820172786713,
0.0372154675424099,
-0.01688736490905285,
0.05044615641236305,
0.04840085655450821,
0.0286906436085701,
0.00873734150081873,
-0.04654813930392265,
-0.00867491029202938,
0.02181251347064972,
0.006833870895206928,
-0.02676345407962799,
0.026335034519433975,
-0.04689619317650795,
0.04364483803510666,
-0.02101277746260166,
-0.03840014338493347,
0.059698447585105896,
-0.02116827480494976,
0.005322272423654795,
-0.05307263135910034,
-0.051893122494220734,
-0.0006896813283674419,
-0.05098061263561249,
-0.0362834557890892,
0.011693009175360203,
-0.12351740896701813,
0.044754303991794586,
0.06286334246397018,
0.006464869249612093,
-0.027160746976733208,
-0.0072584510780870914,
0.0765405148267746,
-0.032643817365169525,
0.06446770578622818,
0.05902579799294472,
0.0174175426363945,
-0.01856764405965805,
-0.03934476524591446,
0.04700695723295212,
0.009277885779738426,
-0.013488063588738441,
0.014344574883580208,
-0.011458736844360828,
-0.012847250327467918,
-0.01941540278494358,
-0.0000877221318660304,
0.0012785505969077349,
-0.028570812195539474,
0.003994058817625046,
0.03777918964624405,
0.010240334086120129,
-0.004590201657265425,
-0.05757072567939758,
0.045429669320583344,
0.01650325581431389,
-0.051285553723573685,
-0.014455712400376797,
0.011232235468924046,
-0.008749391883611679,
0.001224540756084025,
0.004401130136102438,
0.025158733129501343,
0.007957251742482185,
-0.047889433801174164,
-0.01995808072388172,
-0.005360645242035389,
-0.020256446674466133,
-0.029708808287978172,
-0.004135723691433668,
0.025447776541113853,
0.007081189192831516,
-0.008777137845754623,
-0.01941404677927494,
-0.018481599166989326,
0.03853626921772957,
-0.0181720070540905,
0.014969849959015846,
0.012683799490332603,
-0.001558678224682808,
-0.024293411523103714,
-0.019129380583763123,
0.08754317462444305,
-0.026471197605133057,
0.03305160254240036,
-0.0688496083021164,
-0.030621372163295746,
0.012307005003094673,
0.016681334003806114,
-0.03273802623152733,
-0.020743198692798615,
-0.0031711673364043236,
0.018931327387690544,
0.02883579209446907,
0.0048820869997143745,
0.019415566697716713,
0.04337793588638306,
0.023695385083556175,
0.0018176939338445663,
0.019435061141848564,
0.033788204193115234,
0.07601682096719742,
-0.010000511072576046,
-0.07739642262458801,
-0.025784222409129143,
0.0772724375128746,
0.01584436185657978,
0.03776668757200241,
-0.02170722372829914,
0.02712280862033367,
0.0036554387770593166,
0.0542045533657074,
-0.044076669961214066,
0.001070117112249136,
0.04721597954630852,
-0.011771551333367825,
-0.032263532280921936,
0.018001791089773178,
0.00330316461622715,
-0.005839190445840359,
0.03822437301278114,
-0.015020746737718582,
-0.07477869838476181,
-0.004124813247472048,
0.024852944537997246,
0.06609345972537994,
0.07520262897014618,
-0.0059235794469714165,
-0.01283949427306652,
0.00023303394846152514,
0.05887401103973389,
-0.031028781086206436,
0.005268290173262358,
0.013707540929317474,
-0.0066816736944019794,
-0.037957366555929184,
0.014689309522509575,
0.020314158871769905,
0.008195034228265285,
0.016473684459924698,
-0.024227013811469078,
0.013994894921779633,
-0.06550129503011703,
0.059684429317712784,
0.035549961030483246,
0.036448873579502106,
0.0654120072722435,
-0.04638119414448738,
-0.0673496201634407,
-0.0056398045271635056,
0.06513812392950058,
-0.06292752176523209,
-0.010086888447403908,
-0.03424523025751114,
0.021034620702266693,
0.07553701847791672,
-0.07669444382190704,
-0.0024154349230229855,
0.02153041772544384,
-0.004134090151637793,
0.046641480177640915,
-0.008946304209530354,
0.01767178811132908,
-0.006673195865005255,
0.02245241403579712,
0.0020361861679702997,
-0.029200688004493713,
0.009360503405332565,
-0.012007593177258968,
-0.002579305786639452,
0.005769595503807068,
0.033459536731243134,
-0.03865055739879608,
0.04111068695783615,
-0.05973353981971741,
0.01214025728404522,
0.02057543396949768,
0.05522239953279495,
0.018170373514294624,
0.14396344125270844,
0.01789827086031437,
0.03385281562805176,
0.02849920466542244,
0.06056578829884529,
-0.03936469182372093,
-0.014464537613093853,
-0.01565041020512581,
0.014189512468874454,
0.11252927035093307,
0.019960781559348106,
0.041003596037626266,
-0.0024841297417879105,
0.0030233783181756735,
0.00810848269611597,
0.04204708710312843,
-0.0123129365965724,
-0.03083997219800949,
-0.044117171317338943,
0.02035233937203884,
0.014322013594210148,
-0.03303678706288338,
0.03757713735103607,
0.008869493380188942,
0.023586556315422058,
-0.08542986959218979,
-0.01214891579002142,
-0.010635916143655777,
-0.009583882987499237,
0.10551492124795914,
-0.011392856016755104,
0.03544257581233978,
-0.002632715040817857,
0.04124533385038376,
-0.023596802726387978,
0.010165519081056118,
0.03670354187488556,
0.021034331992268562,
-0.028362758457660675,
0.060506515204906464,
0.02245078794658184,
0.008366689085960388,
-0.0221316646784544,
-0.034075383096933365,
-0.027003221213817596,
-0.009915037080645561,
0.0018448204500600696,
0.005050616338849068,
0.007712143007665873,
-0.0033144881017506123,
0.025222329422831535,
0.01824004389345646,
0.030767250806093216,
-0.004339117556810379,
0.0029068405274301767,
-0.000002542832135077333,
-0.010292683728039265,
0.054188795387744904,
0.04627688229084015,
0.03733454644680023,
-0.03995916247367859,
0.031614258885383606,
-0.01244661957025528,
0.015493951737880707,
-0.059299081563949585,
0.021397916600108147,
0.013226979412138462,
0.02299579232931137,
-0.003736504353582859,
-0.044970251619815826,
0.004182811826467514,
0.04037931561470032,
0.07322026044130325,
0.05940902605652809,
0.03766370937228203,
0.029652178287506104,
0.033903416246175766,
-0.0021128919906914234,
0.02125893160700798,
-0.04318523779511452,
-0.009093782864511013,
0.003213935997337103,
-0.03080536425113678,
-0.06389578431844711,
-0.0049054441042244434,
0.026694482192397118,
0.033381909132003784,
0.016144802793860435,
0.1138698011636734,
-0.03673137351870537,
0.039572205394506454,
-0.007392768282443285,
-0.03646981343626976,
-0.02293631248176098,
0.0023028135765343904,
0.03167850896716118,
0.02616223692893982,
0.001762576401233673,
-0.037855908274650574,
0.004366614855825901,
-0.05622367933392525,
0.04467729479074478,
0.022839900106191635,
-0.009710043668746948,
-0.0007053732988424599,
-0.007742504123598337,
-0.009938200935721397,
-0.034873854368925095,
-0.0033895382657647133,
-0.02298826351761818,
0.018822362646460533,
-0.04727887734770775,
-0.025135543197393417,
0.004949313122779131,
0.022120941430330276,
0.0062367357313632965,
-0.010318299755454063,
-0.0090195806697011,
-0.010922472923994064,
0.057620298117399216,
0.007483765948563814,
0.006660813931375742,
0.002667084103450179,
0.018423356115818024,
0.050446998327970505,
-0.03471250459551811,
0.03536127135157585,
0.05702737346291542,
-0.0039985403418540955,
-0.028041232377290726,
-0.05044880136847496,
-0.025730615481734276,
-0.0007835743599571288,
0.032317791134119034,
0.02373688295483589,
-0.006539084482938051,
-0.014503291808068752,
-0.03562018275260925,
-0.023832330480217934,
0.04538671672344208,
-0.04256296902894974,
0.038311488926410675,
-0.02721291221678257,
-0.022094327956438065,
-0.03367099165916443,
-0.03175555169582367,
0.015859926119446754,
-0.03257102891802788,
-0.038325656205415726,
-0.039443064481019974,
0.029633082449436188,
0.00946891400963068,
-0.03742074593901634,
0.04025064408779144,
-0.04174013435840607,
-0.035758212208747864,
-0.014362314715981483,
-0.013465244323015213,
-0.0018438948318362236,
-0.024466535076498985,
-0.05055367201566696,
-0.017888853326439857,
-0.020822826772928238,
-0.005919690243899822,
0.006319440435618162,
-0.015470902435481548,
-0.03755898401141167,
0.014806915074586868,
-0.0035700828302651644,
-0.008372229523956776,
-0.042581554502248764,
-0.014844310469925404,
-0.04722047597169876,
0.03338514268398285,
0.0010928940027952194,
0.0006248214631341398,
0.0008157464326359332,
-0.037128567695617676,
-0.01715404912829399,
-0.04880204051733017,
0.0171810369938612,
-0.025206534191966057,
0.021044235676527023,
-0.03362748399376869,
-0.007952985353767872,
-0.053288914263248444,
-0.023066353052854538,
0.03943447396159172,
-0.00921898428350687,
-0.01231385301798582,
-0.018891680985689163,
-0.03956082463264465,
-0.0079758670181036,
-0.032080020755529404,
0.015634799376130104,
0.015413605608046055,
-0.015012825839221478,
0.019717548042535782,
0.005841321311891079,
-0.014081522822380066,
0.0486648790538311,
-0.015822794288396835,
-0.02500605210661888,
-0.031236013397574425,
0.020590608939528465,
-0.04470379650592804,
-0.0104927197098732,
0.01595155894756317,
-0.007775442209094763,
-0.01385923195630312,
-0.04177948087453842,
-0.022660667076706886,
-0.01710396260023117,
-0.016620667651295662,
-0.0251054298132658,
-0.04568229615688324,
-0.017719322815537453,
-0.005272674839943647,
-0.019511032849550247,
-0.00353573402389884,
-0.018687264993786812,
-0.024280456826090813,
0.015754956752061844,
0.027474304661154747,
0.00907597504556179,
-0.016250591725111008,
0.05796925351023674,
0.06397299468517303,
0.018504837527871132,
0.043503277003765106,
0.0019180780509486794,
0.01902123913168907,
0.020859820768237114,
-0.08358243107795715,
0.008521828800439835,
-0.02140408754348755,
0.015904968604445457,
-0.008129915222525597,
-0.01165072713047266,
-0.06540092080831528,
0.023881662636995316,
0.08666814863681793,
0.009628254920244217,
0.020182210952043533,
0.10535828024148941,
-0.0016600226517766714,
-0.046372249722480774,
0.020812533795833588,
0.041179440915584564,
0.05582977831363678,
0.06562526524066925,
-0.04191817715764046,
-0.011167012155056,
-0.009915878064930439,
-0.012559304013848305,
-0.07451295852661133,
-0.02342301420867443,
0.023160476237535477,
-0.041023384779691696,
-0.022195540368556976,
-0.04714956134557724,
0.02931184321641922,
0.021032655611634254,
0.004410306923091412,
-0.005554469767957926,
0.015872739255428314,
-0.0002651556860655546,
-0.004686512518674135,
0.06799575686454773,
-0.006178377196192741,
-0.005754629150032997,
0.03163333237171173,
-0.0257251113653183,
0.002790649188682437,
0.022344600409269333,
0.024951888248324394,
0.029278934001922607,
-0.017448728904128075,
0.03353748470544815,
-0.024474412202835083,
0.028326386585831642,
-0.02396082505583763,
-0.0009905138285830617,
0.028341319411993027,
-0.043688707053661346,
0.03288425877690315,
0.026169223710894585,
0.017979878932237625,
0.003026853548362851,
-0.005526660941541195,
0.01022289227694273,
0.03210621699690819,
0.0239074919372797,
0.004619318526238203,
-0.0003524412168189883,
0.016266370192170143,
-0.010985667817294598,
0.014423908665776253,
-0.04536006227135658,
0.0041920398361980915,
0.04979958385229111,
0.07604501396417618,
0.010325144976377487,
-0.011878786608576775,
-0.03358370438218117,
0.027121739462018013,
-0.0254188384860754,
-0.005056016147136688,
-0.018664704635739326,
0.0671992152929306,
-0.030093641951680183,
0.00744312210008502,
-0.03025675006210804,
0.03534828871488571,
-0.00021971925161778927,
-0.0453396737575531,
0.0026705036871135235,
0.07697579264640808,
-0.049330782145261765,
0.0015975142596289515,
-0.03186260536313057,
-0.05299894139170647,
0.0264810211956501,
-0.030807742848992348,
0.05857769399881363,
0.02004942111670971,
-0.006500470917671919,
-0.07542635500431061,
0.005852283909916878,
0.031390830874443054,
0.04302859306335449,
0.022979365661740303,
-0.05989115312695503,
0.02403167448937893,
0.024979403242468834,
0.07801583409309387,
0.0033714245073497295,
-0.03593580797314644,
0.022933073341846466,
-0.013402553275227547,
-0.024720100685954094,
-0.004481809679418802,
0.04044821485877037,
-0.03458448499441147,
0.013566252775490284,
-0.004467015154659748,
-0.04562493413686752,
-0.03336595371365547,
-0.056897565722465515,
0.007701560854911804
] |
1
L’article 1388 ter du
code général des impôts (CGI) institue, dans les départements d’outre–mer, un abattement de 30 % sur la base d’imposition de la taxe foncière sur les propriétés bâties des logements à usage
locatif mentionnés à l’article L. 441-1 du code de la construction et de l’habitation (CCH) et
appartenant à des organismes d’habitations à loyer modéré ou à des sociétés d’économie mixte, dès lors que ces logements font l’objet de travaux d’amélioration financés avec le concours de l’État en
application du 3° de l’article L. 301-2 du CCH en vue de les conforter au regard des risques naturels
prévisibles énumérés au I de l’article L. 562-1 du code de l’environnement.
10
Cet abattement est applicable sauf délibération contraire des collectivités territoriales et des
établissements publics de coopération intercommunale à fiscalité propre.
I. Champ d’application de la mesure
20
Le bénéfice de l’abattement est subordonné à des conditions tenant à la situation géographique
et à la nature des logements, à la qualité du propriétaire ainsi qu’à la réalisation de travaux d’amélioration.
A. Lieu de situation des logements
30
Seuls les logements situés dans les départements de la Guadeloupe, de la
Martinique, de la Guyane, de Mayotte ou de La Réunion bénéficient de ce dispositif.
Remarque : La
loi 2011-884 du 27 juillet 2011 relative aux collectivités territoriales de Guyane et de
Martinique, codifiée aux articles L. 7111-1 à
L. 7324-3 du code général des collectivités territoriales (CGCT), a fusionné, au 1er
janvier 2016, le département et la région de Guyane ainsi que le département et la région de Martinique pour créer la collectivité territoriale de Martinique et la collectivité territoriale de Guyane.
Les articles L. 7111-2 du CGCT pour la Guyane et
L. 7211-2 du CGCT pour la Martinique prévoient que ces deux collectivités succèdent aux droits et
obligations des départements et régions. Dès lors, les dispositions fiscales relatives aux départements leur sont applicables.
B. Nature des logements concernés
40
Sont concernés les logements à usage d’habitation principale attribués sous condition de
ressources, mentionnés à l’article L. 441-1 du CCH. Il s’agit des logements construits, améliorés ou
acquis et améliorés avec le concours financier de l’État, c’est-à-dire les habitations financées au moyen d’un prêt propre aux habitations à loyer modéré ou au moyen d’un prêt pour le financement des
logements locatifs sociaux et très sociaux dans les départements d’outre-mer mentionné aux articles R. 372-1
du CCH à
R.
372-19 du CCH.
Remarque :
L’arrêté du 13 mars 1986 relatif aux prêts aidés par l'État
et aux subventions de l'État aux organismes réalisant des logements locatifs sociaux dans les départements d’outre-mer a institué un dispositif spécifique dans les DOM (remplacement du dispositif
de financement propre aux habitations à loyer modéré par les prêts LLS - logement locatif social -). La réglementation concernant le financement des logements locatifs aidés dans les DOM a fait
l’objet du décret n° 2001-201
du 2 mars 2001 et est désormais codifiée aux articles R. 372-1 à R. 372-19 du code de la construction et de l’habitation).
C. Qualité du propriétaire
50
Les logements doivent appartenir à des organismes d’habitations à loyer modéré ou à des
sociétés d’économie mixte. Cette condition doit être remplie au 1er janvier de l’année au titre de laquelle l’abattement est appliqué.
1. Organismes d’habitations à loyer modéré
60
Ces organismes sont visés à
l’article L. 411-2 du CCH.
Il s’agit :
- des offices publics d’aménagement et de construction (O.P.A.C.) et des offices publics
d’habitations à loyer modéré (O.P.H.L.M.).
L'article
49 de la loi n° 2006-872 du 13 juillet 2006 portant engagement national pour le logement prévoit que le Gouvernement est autorisé à prendre par ordonnance toutes mesures pour substituer aux
offices publics d'habitations à loyer modéré (OPHLM) et aux offices publics d'aménagement et de construction (OPAC) une nouvelle catégorie d'établissements publics d'habitations à loyer modéré
dénommés « offices publics de l'habitat ». Les immeubles affectés à l'habitation qui appartiendront aux offices publics de l'habitat seront éligibles au bénéfice du dégrèvement ;
- des sociétés anonymes d’habitations à loyer modéré (S.A.H.L.M.) ;
- des sociétés de crédit immobilier (S.A.C.I.).
Remarque : Conformément à
l'article
2 de l'ordonnance n° 2006-1048 du 25 août 2006 relative aux sociétés anonymes coopératives d'intérêt collectif pour l'accession à la propriété, les sociétés anonymes de crédit immobilier doivent,
avant le 1er janvier 2008, se transformer en sociétés anonymes coopératives d'intérêt collectif pour l'accession à la propriété
(CCH, art. L. 215-1 à
CCH, art. L. 215-10). Ces dernières n'entrent pas dans le champ d'application des différents dispositifs
fiscaux applicables aux organismes d'habitations à loyer modéré. L'abattement de taxe foncière sur les propriétés bâties prévu par
l'article 1388 ter du CGI ne leur est donc pas applicable ;
- des fondations anonymes coopératives de production et des sociétés anonymes coopératives
d’intérêt collectif d’habitations à loyer modéré ;
- des sociétés anonymes d’habitations à loyer modéré.
2. Sociétés d’économie mixte
70
Il s’agit des sociétés d’économie mixte suivantes :
- celles citées à
l’article L. 472-1-1 du CCH, c’est-à-dire les sociétés d’économie mixte de construction constituées dans
les départements d’outre-mer en application de la
loi n° 46-860 du 30 avril 1946
tendant à l’établissement et à l’exécution de plans d’équipement et de développement économique et social des territoires et départements d’outre-mer et agréées par décision administrative ;
- et celles citées à
l’article L. 481-1 du CCH, c’est-à-dire les sociétés d’économie mixte qui exercent une activité de
construction ou de gestion de logements sociaux.
D. Réalisation de travaux d'amélioration
80
Les logements doivent avoir fait l’objet de travaux d’amélioration, avec le concours financier
de l’État en application du 3° de l’article L. 301-2 du CCH, destinés à les conforter vis-à-vis des
risques naturels prévisibles énumérés au I de l’article L. 562-1 du code de l’environnement.
L’achèvement de ces travaux doit intervenir au plus tard le 31 décembre 2021.
90
Les travaux doivent donc remplir trois conditions cumulatives tenant à leur financement, à
leur nature et à leur date d’achèvement.
1. Condition tenant au financement des travaux
100
Les travaux d’amélioration doivent être financés par les aides publiques à l’investissement
prévues au 3° de l’article L. 301-2 du CCH. Compte tenu des autres conditions d’application du
dispositif, sont ainsi concernés les travaux financés par les subventions accordées par l’État pour l’amélioration des logements locatifs sociaux situés dans les départements d’outre-mer prévues aux
articles R. 323-13 à
R. 323-21 du CCH (SALLS spécifiques aux DOM).
110
Les conditions d’octroi de ces subventions sont prévues par
l’arrêté du 27 décembre 2001
relatif aux conditions de financement des travaux d’amélioration des logements locatifs sociaux dans les départements d’outre-mer. Il est précisé que ces subventions font l’objet d’une décision du
représentant de l’Etat dans le département sur rapport du Directeur départemental des territoires et de la mer et sont accordées au vu d’un programme de travaux joint à la demande.
2. Condition tenant à la nature des travaux
120
Les travaux doivent avoir pour objet de conforter les logements vis-à-vis des inondations, des
mouvements de terrain, des avalanches, des incendies de forêt, des séismes, des éruptions volcaniques, des tempêtes ou des cyclones.
130
La nature de ces travaux a été fixée par
l’arrêté du 9 juin 2004 relatif
à la nature des travaux ouvrant droit à un abattement de taxe foncière sur les propriétés bâties pour les logements à usage locatif social dans les départements d'outre-mer . Ces travaux doivent
permettre de réduire la vulnérabilité des logements et d’améliorer la sécurité des personnes qui y séjournent vis-à-vis d’un ou de plusieurs risques énumérés au I-D-2 § 120.
140
Ces travaux concernent les accès, les structures, le clos, le couvert, les éléments
d’ouverture et de fermeture associés, les équipements des bâtiments et les éléments non structuraux susceptibles de présenter un risque vis-à-vis de la sécurité des personnes. Ils peuvent être
afférents aux logements ou aux parties communes d’un immeuble individualisées ou non
(article
1 de l’arrêté du 9 janvier 2004).
150
La conformité des travaux au regard de la réduction de la vulnérabilité des logements et de
l’amélioration de la sécurité des personnes qui y séjournent vis-à-vis des risques naturels prévisibles est constatée lors de l’instruction par les directions départementales des territoires et de la
mer de la demande d’octroi de la subvention. Pour ce faire, le maître d’ouvrage doit joindre à sa demande de subvention une notice expliquant les effets des travaux en terme de réduction de la
vulnérabilité des logements et de l’amélioration de la sécurité des personnes
(article
2 de l’arrêté du 9 janvier 2004). Dès lors que la notice établit que les travaux envisagés réduisent la vulnérabilité des logements et améliorent la sécurité des occupants, elle est visée par le
service instructeur.
3. Condition tenant à la date d’achèvement des travaux
160
Les travaux doivent être achevés au plus tard le 31 décembre 2021.
II. Modalités d’application de l’abattement
A. Montant et portée de l'abattement
170
L’abattement, fixé à 30%, s’applique à la base d’imposition de la taxe foncière sur les
propriétés bâties définie à l’article 1388 du CGI, c’est-à-dire à la valeur locative actualisée, revalorisée et réduite de 50
%. La base d’imposition est celle du logement et, le cas échéant, de ses dépendances immédiates (cave, garage), sur lequel les travaux ont porté.
180
L’abattement s’applique également pour le calcul des taxes additionnelles à la taxe foncière
sur les propriétés bâties perçues au profit de divers établissements publics et notamment des établissements publics fonciers et d'aménagement en Guyane et à Mayotte, des agences pour la mise en
valeur des espaces urbains de la zone dite des cinquante pas géométriques en Guadeloupe et en Martinique (CGI, art. 1609 B,
CGI, art. 1609 C et CGI, art. 1609 D).
190
En revanche, la taxe d’enlèvement des ordures ménagères reste établie, conformément aux
dispositions prévues au premier alinéa de l’article 1522 du CGI, sur la valeur locative des biens réduite de 50 %.
B. Durée d'application du dispositif
200
L’abattement est applicable pour les impositions établies au titre des cinq années suivant
celle de l’achèvement des travaux. L’achèvement des travaux devant intervenir au plus tard le 31 décembre 2021, l’abattement est susceptible de s’appliquer jusqu’aux impositions de taxe foncière sur
les propriétés bâties établies au titre de 2026.
C. Articulation de l'abattement avec d'autres dispositifs de réduction de base ou d'exonération
1. Articulation avec le dispositif d’abattement prévu par l’article 1388 bis du code général des impôts
210
L’article 1388 ter
du CGI prévoit que le bénéfice de l’abattement ne peut être cumulé pour une même période avec l’abattement prévu par
l’article 1388 bis du CGI institué en faveur des logements locatifs sociaux construits dans les quartiers prioritaires de
la politique de la ville.
220
Premier cas. Les organismes ou sociétés entrent simultanément, au 1er janvier d’une
année, dans la première année d’application de l’abattement prévu par l’article 1388 bis du CGI et de l’abattement prévu
par l’article 1388 ter du CGI.
Lorsque les conditions pour bénéficier de l’abattement prévu par l’article 1388 bis du CGI et
celles prévues par l’article 1388 ter du CGI sont réunies, les sociétés ou organismes doivent opter pour l’un ou l’autre de ces régimes avant le 1er janvier de la première année au cours de
laquelle l’abattement retenu prend effet.
230
Deuxième cas. Les organismes ou sociétés entrent au 1er janvier d’une année dans la
première année d’application des dispositions prévues à l’article 1388 ter du CGI alors qu’ils bénéficient déjà des
dispositions de l’article 1388 bis du CGI.
Le bénéfice de l’abattement prévu par l’article 1388 ter du CGI est accordé à l’expiration de
la période d’application de l’abattement prévu à l’article 1388 bis du CGI sous déduction du nombre d’années au titre desquelles cet abattement a été appliqué.
Exemple : Soit un organisme d’habitations à loyer modéré qui bénéficie de
l’application de l’abattement prévu à l’article 1388 bis du CGI à compter de l’imposition à la taxe foncière sur les propriétés bâties due au titre de 2016 (soit une période d’application de 2016 à
2020 inclus) et qui entre dans le champ d’application de l’article 1388 ter du CGI au 1er janvier 2017 (soit une période d’application de 2017 à 2021 inclus).
L’organisme peut bénéficier de l’abattement prévu par l’article 1388 bis du CGI pour l'imposition
de taxe foncière sur les propriétés bâties établie au titre de 2016 puis bénéficier, sous réserve de produire les justificatifs nécessaires, des dispositions de l’article 1388 ter du CGI pour les
impositions de taxe foncière sur les propriétés bâties établies au titre de 2017 à 2021.
2. Articulation avec les dispositifs d’exonérations
a. Exonération de deux ans en faveur des constructions nouvelles (article 1383 du code général des impôts)
240
Compte tenu du champ d’application de
l’article 1388 ter du CGI (logements ayant fait l’objet de certains travaux d’amélioration financés au moyen d’une SALLS
spécifique aux DOM), l’application simultanée de l’exonération et de l’abattement ne devrait pas trouver à s’appliquer sauf dans le cas d’une addition de construction à des constructions
préexistantes. Mais dans ce cas, les travaux d’amélioration n’ayant pu être réalisés sur l’addition de construction, l’abattement de 30 % ne s’applique que sur la base d’imposition afférente aux
constructions anciennes.
b. Exonération de longue durée en faveur du logement social (exonération prévue par l’article 1384 du code général des
impôts et prolongation de cette exonération pour la part départementale prévue par l’article 1586 A du même code)
250
Compte tenu du champ d’application de
l’article 1388 ter du CGI, les cas d’application simultanée de l’exonération et de l’abattement devraient être limités.
Toutefois, si la situation devait être rencontrée, l’abattement de 30 % s’applique au terme de l’exonération de quinze ans, sous déduction du nombre d’années au titre desquelles l’exonération a été
pratiquée.
260
De même, pour les logements auxquels s’applique la prolongation de cette exonération
conformément à l’article 1586 A du CGI, l’abattement sur la base d’imposition de 30 % s’applique en ce qui concerne la part
départementale au terme de l’exonération, sous déduction du nombre d’années au titre desquelles l’exonération a été pratiquée. En revanche et pendant la période de prolongation de l’exonération
départementale, l’abattement s’applique à la base d’imposition afférente aux parts communale et intercommunale.
Exemple : Soit un organisme d’habitations à loyer modéré qui a bénéficié
d’une exonération de taxe foncière sur les propriétés bâties jusqu’au 31 décembre 2009 et qui est entré dans le champ d’application de
l’article 1388 ter du CGI au 1er janvier 2007 (soit une période d’application de 2007 à 2011).
L’organisme a pu bénéficier, sous réserve de produire les justificatifs nécessaires, de
l’abattement prévu à l’article 1388 ter du CGI pour les impositions de taxe foncière sur les propriétés bâties établies au titre des années 2010 et 2011.
D. Remise en cause de l'abattement
270
L’abattement cesse de s’appliquer au logement considéré s’il :
- cesse d’être destiné à la location sous condition de ressources ;
- cesse d’être affecté à l’habitation principale ;
- en cas de vente, cesse d’appartenir à un organisme d’habitations à loyer modéré ou à une
société d’économie mixte.
III. Obligations déclaratives
A. Principes
280
Pour bénéficier de l’abattement, les organismes ou sociétés concernés doivent adresser au
service des impôts du lieu de situation des biens, avant le 1er janvier de l’année suivant celle de l’achèvement des travaux, une déclaration n° 6669-D-SD (CERFA n° 12464,
disponible en ligne sur le site www.impots.gouv.fr
comportant tous les éléments d’identification des biens.
290
Cette déclaration doit être accompagnée de tous les documents justifiant de l’octroi et du
versement de la subvention par l’Etat ainsi que de la réalisation des travaux.
300
Elle doit notamment comprendre la notice prévue
par l'article
2 de l'arrêté du 9 juin 2004 relatif à la nature des travaux ouvrant droit à un abattement de taxe foncière sur les propriétés bâties pour les logements à usage locatif social dans les départements
d'outre-mer. Cette notice doit être visée par la direction départementale des territoires ou par la direction départementale des territoires et de la mer qui a instruit la demande d’octroi de
subvention.
B. Conséquences
310
En l’absence de déclaration, l’abattement n’est pas applicable.
320
Par ailleurs, lorsque la déclaration est souscrite hors délai, l’abattement s’applique pour la
période restant à courir après le 31 décembre de l’année de la souscription de la déclaration (CGI, art. 1388 ter, II).
IV. Date d’entrée en vigueur
330
Les dispositions prévues à
l’article 1388 ter du CGI se sont appliquées aux logements pour lesquels les travaux d’amélioration ont été achevés à
compter du 1er janvier 2004.
340
Dès lors, l’article
1388 ter du CGI s’est appliqué à compter des impositions de taxe foncière sur les propriétés bâties établies au titre de 2005 sous réserve des délibérations contraires prises avant le
1er octobre 2004 par les collectivités territoriales et leurs établissements publics de coopération intercommunale à fiscalité propre. | Bulletin officiel des finances publiques - impôts | BOI-IF-TFB-20-30-10 | https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/3567-PGP.html/identifiant=BOI-IF-TFB-20-30-10-20170201 | 2017-02-01 00:00:00 | f124fb430326bcd1f84c12cbd87ef7fb9d00f1561a50bcf282c814ba941b0f47 | [
-0.05420929193496704,
0.01366866659373045,
-0.06780000030994415,
0.06444402039051056,
0.03148999810218811,
-0.0636763796210289,
-0.052738092839717865,
0.00516469543799758,
0.01732788421213627,
-0.0960061252117157,
-0.030302250757813454,
-0.022774117067456245,
-0.011693842709064484,
0.04996645078063011,
-0.05785045772790909,
0.08065152168273926,
0.05046535283327103,
0.06240002438426018,
-0.01064235158264637,
0.03906707838177681,
0.11334380507469177,
-0.008391495794057846,
0.011162214912474155,
0.038415729999542236,
-0.0025310262572020292,
0.04394424334168434,
0.03003244660794735,
-0.05067985877394676,
-0.01095576398074627,
0.05209537595510483,
-0.018540408462285995,
-0.0327518954873085,
0.018128175288438797,
0.05907135084271431,
0.026987934485077858,
-0.01822780817747116,
0.006326755974441767,
-0.0027810849715024233,
-0.019289951771497726,
0.009809230454266071,
-0.0018574993591755629,
0.016196396201848984,
0.017742272466421127,
0.05342067405581474,
0.0025754040107131004,
0.007549901958554983,
-0.06657043844461441,
0.10232635587453842,
-0.025222375988960266,
0.03972548618912697,
-0.005606896709650755,
0.022734420374035835,
0.016972849145531654,
0.029695896431803703,
0.007430815603584051,
0.005317514296621084,
-0.1048256903886795,
-0.02978719398379326,
0.05906638130545616,
-0.014911671169102192,
-0.059938378632068634,
-0.002536310348659754,
0.037322916090488434,
0.01108688022941351,
-0.01102527603507042,
0.018286652863025665,
0.010059340856969357,
-0.06309739500284195,
0.12613031268119812,
-0.01658736728131771,
0.0024649198167026043,
0.029663924127817154,
0.035015929490327835,
0.07588756084442139,
0.0389426164329052,
0.08689797669649124,
-0.014764386229217052,
0.03398792818188667,
0.024877456948161125,
0.024315327405929565,
0.005640104413032532,
-0.03697686269879341,
0.012843478471040726,
-0.024662451818585396,
-0.020967256277799606,
-0.050539661198854446,
0.03649083897471428,
-0.038108792155981064,
-0.0006536186556331813,
0.05439452454447746,
-0.0003637958434410393,
-0.0005420058150775731,
-0.01545606181025505,
0.05259617045521736,
0.008557998575270176,
0.04249787703156471,
-0.018442707136273384,
-0.044020798057317734,
0.03416040912270546,
-0.0025168503634631634,
-0.018385395407676697,
0.04127620905637741,
-0.03591230511665344,
-0.024015160277485847,
-0.018639761954545975,
-0.040471725165843964,
-0.011910832487046719,
-0.040973443537950516,
-0.029333138838410378,
0.02391429990530014,
-0.013673791661858559,
0.007048365660011768,
-0.06948065012693405,
-0.04268651828169823,
-0.010879551991820335,
0.020826123654842377,
0.039925020188093185,
-0.02647724561393261,
0.030440175905823708,
0.07737407833337784,
0.00021661625942215323,
-0.02714412845671177,
-0.008415011689066887,
0.023325584828853607,
-0.10248992592096329,
-0.041008785367012024,
0.003532589878886938,
-0.0017557545797899365,
-0.04825266823172569,
-0.03385521471500397,
0.050067171454429626,
0.012333275750279427,
-0.003890551859512925,
-0.020750897005200386,
-0.00706564961001277,
-0.04235445335507393,
-0.015773050487041473,
0.05484144762158394,
-0.019482817500829697,
0.04540475830435753,
-0.12674322724342346,
-0.026520391926169395,
-0.010450655594468117,
-0.02231174148619175,
0.005745238158851862,
0.047733407467603683,
0.0037688014563173056,
-0.053333304822444916,
0.00830570887774229,
0.0029532990884035826,
-0.017215682193636894,
0.04476653411984444,
0.004325410351157188,
-0.05258754640817642,
0.02743452601134777,
0.009855641052126884,
-0.03664014860987663,
0.011088866740465164,
-0.02212626114487648,
-0.022426633164286613,
0.031127093359827995,
0.049486517906188965,
-0.0108961695805192,
-0.0014364294474944472,
-0.0044259317219257355,
-0.01443805918097496,
0.004169249441474676,
-0.011662394739687443,
0.018668033182621002,
0.0362292043864727,
-0.06869415938854218,
0.024339549243450165,
-0.0030811047181487083,
-0.010214590467512608,
-0.006540715228766203,
-0.09555952996015549,
0.017862902954220772,
-0.01394510269165039,
-0.020622022449970245,
0.05240996181964874,
-0.004076856188476086,
-0.036040350794792175,
0.009779312647879124,
-0.05244695395231247,
0.026500927284359932,
0.004290771204978228,
0.04225767031311989,
-0.05993180721998215,
0.008095481432974339,
0.005585826467722654,
-0.03143474832177162,
0.03086951933801174,
-0.10295292735099792,
-0.006076368968933821,
0.005738884676247835,
-0.06064783036708832,
0.010361304506659508,
0.04493949934840202,
0.013144325464963913,
0.017976433038711548,
0.048552341759204865,
-0.012089558877050877,
-0.04171507805585861,
0.017304331064224243,
0.019558316096663475,
0.004940340761095285,
0.0015762010589241982,
0.05589841306209564,
-0.013780707493424416,
-0.003217121819034219,
0.01990300416946411,
0.03250165283679962,
0.010559946298599243,
0.038923945277929306,
0.005008774343878031,
-0.024315884336829185,
-0.050804220139980316,
-0.027032772079110146,
0.014718381687998772,
0.00673895888030529,
-0.0175318606197834,
0.0157008096575737,
-0.055079907178878784,
-0.03757975250482559,
0.03157062828540802,
0.005197532940655947,
-0.038288019597530365,
0.021971171721816063,
-0.05079030245542526,
-0.05061456561088562,
0.023854970932006836,
-0.02108980342745781,
-0.032397396862506866,
0.009372883476316929,
-0.020828252658247948,
-0.007373892702162266,
-0.018719714134931564,
-0.008233235217630863,
-0.043523967266082764,
-0.020777765661478043,
0.0707394927740097,
-0.0453939363360405,
0.02080441825091839,
0.029666446149349213,
0.04777512326836586,
-0.0012884007301181555,
-0.036067962646484375,
-0.018179235979914665,
-0.007592828944325447,
0.08243533968925476,
-0.036175306886434555,
0.02401210181415081,
-0.036516766995191574,
0.000733015825971961,
-0.03152715414762497,
-0.05966851860284805,
0.010026483796536922,
0.0013536519836634398,
0.04041573405265808,
-0.09642968326807022,
-0.017208637669682503,
-0.013236337341368198,
0.014192438684403896,
-0.017605111002922058,
0.027392979711294174,
-0.10923093557357788,
0.01693877764046192,
0.024158816784620285,
-0.011395826004445553,
0.014031288214027882,
-0.01725567877292633,
0.019486485049128532,
0.02047009766101837,
0.027705911546945572,
-0.05425383150577545,
-0.018316546455025673,
-0.05966036766767502,
-0.0028434651903808117,
0.06714954972267151,
-0.004234811756759882,
-0.009587406180799007,
-0.012455682270228863,
-0.00817310344427824,
-0.01727169193327427,
-0.03682999312877655,
0.003210684983059764,
0.026755835860967636,
-0.01892424374818802,
-0.011742958799004555,
0.0419338196516037,
-0.013726574368774891,
-0.01949840784072876,
0.011909627355635166,
0.042047686874866486,
-0.029157040640711784,
0.024498261511325836,
-0.038974810391664505,
0.04351666942238808,
-0.0196155346930027,
-0.022035574540495872,
0.028211504220962524,
-0.02296978421509266,
0.03946412354707718,
0.0025819502770900726,
-0.04215636104345322,
-0.007785027381032705,
-0.014815662056207657,
-0.07380864769220352,
-0.029735000804066658,
0.05584890395402908,
-0.032639119774103165,
0.022974582388997078,
0.04116149991750717,
-0.048064928501844406,
0.04743220657110214,
-0.04057398438453674,
0.014540107920765877,
0.05166701599955559,
0.023865027353167534,
-0.03215084969997406,
-0.033316634595394135,
0.08788004517555237,
0.005917215719819069,
0.026267847046256065,
-0.01750650443136692,
-0.01743759587407112,
0.028969263657927513,
-0.003180928062647581,
-0.051420897245407104,
-0.003443050431087613,
0.0047101243399083614,
0.034222766757011414,
0.02037312090396881,
-0.030453288927674294,
0.0012321063550189137,
-0.04315454885363579,
0.013075506314635277,
-0.0465218722820282,
0.029130594804883003,
0.04574407637119293,
0.06513162702322006,
0.0008039834792725742,
-0.04319917410612106,
0.024046476930379868,
0.04551016911864281,
0.025885574519634247,
-0.007550360634922981,
0.013434937223792076,
0.026953265070915222,
-0.005867737345397472,
-0.060153376311063766,
0.055779002606868744,
-0.028709053993225098,
0.02573181502521038,
0.011842953972518444,
-0.0010457150638103485,
0.014086762443184853,
0.00552929425612092,
-0.019093934446573257,
0.0678316280245781,
0.031166549772024155,
-0.0215303897857666,
0.020269226282835007,
0.007723303511738777,
0.05147192254662514,
0.0009450078941881657,
0.00505647249519825,
-0.014918220229446888,
-0.023332299664616585,
-0.026433998718857765,
-0.03948783874511719,
0.00004440110569703393,
0.02607196569442749,
-0.006781331263482571,
-0.05911248177289963,
0.048211272805929184,
0.03495413810014725,
0.025613881647586823,
0.02863181382417679,
-0.022381998598575592,
0.009420795366168022,
-0.05320116505026817,
0.02842072956264019,
0.020553024485707283,
0.021988794207572937,
0.04684383422136307,
0.01581070013344288,
-0.01293480210006237,
0.03794384002685547,
0.025715304538607597,
0.0007810891256667674,
0.0049585443921387196,
-0.02110404707491398,
0.007473175413906574,
0.02221345528960228,
-0.00727152731269598,
0.02927538752555847,
0.011264488101005554,
0.0038409435655921698,
-0.01788315922021866,
-0.009379801340401173,
0.006745539605617523,
0.026662258431315422,
-0.016498498618602753,
0.004140101373195648,
0.0445374958217144,
0.060625337064266205,
-0.06183628365397453,
0.026201371103525162,
-0.026206770911812782,
0.09189924597740173,
-0.03721135854721069,
0.022367369383573532,
-0.07589002698659897,
-0.017088383436203003,
0.029402466490864754,
0.008295034989714622,
0.016365131363272667,
0.16234195232391357,
-0.005085774231702089,
0.03696062043309212,
0.056662000715732574,
0.009291989728808403,
-0.03944113105535507,
-0.03927076607942581,
0.021214397624135017,
0.04243752732872963,
0.06079358980059624,
-0.021603764966130257,
0.005093567073345184,
-0.028646904975175858,
-0.00021356611978262663,
-0.03622877225279808,
-0.035573139786720276,
-0.05854322761297226,
-0.007612054236233234,
0.010490554384887218,
-0.011743033304810524,
0.013953086920082569,
-0.006505688186734915,
0.025421909987926483,
0.055240679532289505,
-0.015003254637122154,
-0.1404496729373932,
0.007030108943581581,
0.015413383021950722,
-0.03286943584680557,
-0.003461756044998765,
0.0009600681951269507,
0.015604402869939804,
-0.029224848374724388,
0.04562537372112274,
-0.015175138600170612,
-0.044455159455537796,
0.001206143875606358,
0.022850269451737404,
0.00234994082711637,
0.030146341770887375,
-0.001140351640060544,
0.004975450690835714,
-0.03058762662112713,
-0.010128708556294441,
-0.0014489078894257545,
-0.0271073617041111,
0.04920225217938423,
0.014751125127077103,
0.006851912941783667,
-0.0029708645306527615,
0.0013069178676232696,
-0.022359970957040787,
0.009931188076734543,
0.018226148560643196,
0.031420446932315826,
-0.010889304801821709,
0.015685463324189186,
0.054603178054094315,
0.014581134542822838,
0.03836117312312126,
0.04694526642560959,
0.00037799833808094263,
-0.015439563430845737,
0.03568110242486,
0.005681806243956089,
0.014045100659132004,
-0.0351153202354908,
0.016101427376270294,
-0.043532002717256546,
-0.0535372719168663,
0.057704176753759384,
-0.027912935242056847,
0.022938521578907967,
-0.04046361520886421,
-0.018473047763109207,
-0.003003891324624419,
0.0018795961514115334,
0.08224601298570633,
-0.01683879643678665,
-0.018132038414478302,
-0.052409470081329346,
-0.04591134563088417,
-0.02962978556752205,
-0.028638964518904686,
0.025878941640257835,
0.022817619144916534,
0.016177555546164513,
-0.0009349750471301377,
0.08189921081066132,
0.01880086027085781,
-0.02806754969060421,
-0.029507048428058624,
-0.04009629413485527,
-0.005876860115677118,
-0.04360278695821762,
-0.03334396705031395,
0.04773014411330223,
0.02964456006884575,
0.021979471668601036,
0.030682392418384552,
-0.015620673075318336,
0.02668227069079876,
0.031892113387584686,
0.03234367445111275,
-0.0165800079703331,
-0.03179841861128807,
-0.039024628698825836,
-0.035659778863191605,
0.03698588162660599,
0.04844369739294052,
0.038373272866010666,
-0.021802403032779694,
0.020798824727535248,
0.0315544493496418,
0.05305184796452522,
-0.012663825415074825,
0.03339482471346855,
0.026958493515849113,
0.005940258037298918,
0.045650627464056015,
0.027052732184529305,
0.013683725148439407,
0.01869075559079647,
-0.012484664097428322,
0.019702734425663948,
-0.070452019572258,
0.018788639456033707,
0.032835062593221664,
0.01916118524968624,
0.004622697364538908,
-0.03505482152104378,
-0.06334832310676575,
0.027030525729060173,
-0.009840939193964005,
0.0001634335785638541,
-0.006379473023116589,
-0.06268461793661118,
-0.02266603894531727,
0.022814171388745308,
0.01741841807961464,
0.0007704819436185062,
0.03787590190768242,
-0.013044173829257488,
-0.034827932715415955,
-0.021868575364351273,
0.012692785821855068,
-0.0021480682771652937,
-0.004419305827468634,
-0.010999997146427631,
-0.004975419025868177,
0.05071562901139259,
0.020338043570518494,
-0.057825732976198196,
-0.022444795817136765,
-0.036575593054294586,
-0.004665059503167868,
-0.019979203119874,
0.04137531667947769,
-0.012576790526509285,
-0.06275778263807297,
-0.09416960179805756,
-0.004675587173551321,
-0.058611735701560974,
0.021091077476739883,
-0.05097252503037453,
0.018748173490166664,
-0.056004468351602554,
0.005349941086024046,
-0.046915896236896515,
0.03894589841365814,
-0.014592857100069523,
-0.015035131946206093,
-0.06028185784816742,
0.05901743471622467,
-0.014058849774301052,
-0.039044298231601715,
0.034923408180475235,
0.04028576985001564,
0.035463958978652954,
-0.021199559792876244,
0.030882155522704124,
0.022518841549754143,
0.01317671500146389,
-0.00996330939233303,
0.03966324403882027,
-0.030062753707170486,
0.025399118661880493,
0.01905565708875656,
0.03223193809390068,
-0.06596464663743973,
-0.03210567682981491,
0.004349172115325928,
-0.007492664270102978,
-0.006883370690047741,
0.02026999741792679,
0.007575399708002806,
0.007848451845347881,
0.006637366954237223,
-0.016814401373267174,
-0.015888923779129982,
0.028231503441929817,
-0.03416111320257187,
-0.023220842704176903,
0.03886980935931206,
0.021720364689826965,
-0.02823203057050705,
-0.04381384328007698,
0.013228311203420162,
-0.03578084707260132,
-0.009175007231533527,
-0.042123135179281235,
-0.028057457879185677,
0.009468872100114822,
0.014544581063091755,
0.004345409572124481,
0.006926196627318859,
0.0038240919820964336,
-0.04536627233028412,
-0.010919446125626564,
-0.016539862379431725,
-0.045081306248903275,
-0.06921471655368805,
-0.03753631189465523,
0.028804687783122063,
0.0028242256958037615,
-0.001274969894438982,
0.01992751471698284,
0.007467418909072876,
-0.016070077195763588,
-0.000467060279333964,
-0.015606383793056011,
-0.007087486796081066,
0.010298156179487705,
0.0021656982135027647,
0.0390378013253212,
0.0069062658585608006,
0.011936676688492298,
0.021180657669901848,
-0.024723101407289505,
-0.035447858273983,
-0.01721992716193199,
0.05009915679693222,
0.009044577367603779,
0.03943273052573204,
0.06405025720596313,
-0.07001600414514542,
-0.04709964245557785,
0.05554338917136192,
0.025287117809057236,
0.0985451340675354,
0.0230365339666605,
-0.01703285053372383,
0.018195854499936104,
-0.009369621984660625,
-0.004241443704813719,
-0.025071755051612854,
-0.04309013485908508,
-0.03413894772529602,
0.06290952116250992,
-0.050839394330978394,
-0.026375390589237213,
0.057084228843450546,
0.008259383961558342,
-0.019736191257834435,
-0.02496514469385147,
0.0033663036301732063,
-0.019091418012976646,
0.03925187513232231,
0.013972578570246696,
0.034593287855386734,
0.018902219831943512,
-0.003460068255662918,
-0.00983697734773159,
-0.007791096344590187,
0.035132043063640594,
-0.021071944385766983,
0.022984428331255913,
-0.010003778152167797,
0.06129464507102966,
0.09969160705804825,
0.049635183066129684,
-0.024046121165156364,
0.06830525398254395,
0.03279224410653114,
-0.036688677966594696,
0.02289612591266632,
0.04424658045172691,
-0.01863023452460766,
0.03652738407254219,
-0.01308289822191,
0.052987612783908844,
0.014774858951568604,
0.06287224590778351,
0.06674432009458542,
-0.0027779017109423876,
0.06188216060400009,
-0.012646405957639217,
0.01977512612938881,
0.018667345866560936,
0.06897348910570145,
-0.008521948009729385,
0.08645270019769669,
0.018376704305410385,
0.029499303549528122,
0.015597905963659286,
0.02609550766646862,
0.0007920314674265683,
-0.024951515719294548,
-0.017131322994828224,
0.06279241293668747,
0.023477163165807724,
-0.03647744283080101,
0.0070844972506165504,
-0.06838346272706985,
-0.034254640340805054,
-0.014096284285187721,
0.0037472720723599195,
0.021182814612984657,
0.04018078371882439,
-0.02752300351858139,
-0.027598509564995766,
-0.008260870352387428,
0.04038337245583534,
-0.036411188542842865,
0.020666999742388725,
-0.026310864835977554,
-0.060153041034936905,
0.026261694729328156,
-0.0005994164966978133,
0.03613007068634033,
0.03293592855334282,
0.0147559167817235,
-0.02231545001268387,
0.014898886904120445,
0.0027580272872000933,
0.02260500006377697,
0.025433078408241272,
-0.0065048555843532085,
-0.05038671940565109,
-0.013178202323615551,
0.017625605687499046,
0.002419830299913883,
0.011305488646030426,
-0.051708392798900604,
0.051290951669216156,
-0.012776566669344902,
-0.007993018254637718,
-0.0658407062292099,
0.008101403713226318,
-0.011482062749564648
] |
1
Depuis l'intervention de la
loi n° 78-9 du 4 janvier
1978, l'article 1873 du code civil reconnaît l'existence de la société créée de fait. Toutefois ce texte n'en donne aucune définition et
se borne à la soumettre au même régime que la société en participation.
Le code civil et le code général des impôts visent « la société créée de fait ». La terminologie
« société de fait » est encore assez couramment employée. En tout état de cause, les deux formules recouvrent une même réalité.
10
L'appellation de société créée de fait recouvre les sociétés qui ne remplissent pas toutes les
conditions de forme requises en droit privé (cas d'une société commerciale constatée par un écrit mais non publiée), les sociétés qui sont en cours de liquidation après annulation judiciaire ou encore
les sociétés qui, bien que réunissant les éléments de fond du contrat de société (mise en commun d'apports, participation aux bénéfices et aux pertes, intention de s'associer sur un pied d'égalité
quant au contrôle de l'affaire) n'ont donné lieu à aucune des formalités prescrites par la loi et les règlements pour leur constitution régulière.
20
Au plan fiscal et en vertu des dispositions de
l'article 238 bis L du code général des impôts (CGI), le régime des sociétés créées de fait est aligné sur celui des
sociétés en participation.
30
La présente section est consacrée à l'examen :
- d'une part, des critères d'existence de la société créée de fait ;
- d'autre part, de son régime fiscal.
I. Critères d'existence de la société créée de fait
40
Le point de savoir si une entreprise est exploitée ou non en société créée de fait est
essentiellement une question d'espèce que seul le service est à même de résoudre au vu de circonstances propres à l'entreprise.
Il est à noter que le point de savoir si une société de fait existe ou non ne soulève
aucune question relevant de la compétence du comité consultatif des abus de droit prévu à l'article L 64 du livre des
procédures fiscales (LPF) (CE, arrêt du 16 décembre 1970, req. N° 75496, RJ, n° II, p 243).
A. Détermination des critères d'existence de la société créée de fait
1. Critères jurisprudentiels
50
Selon une jurisprudence constante du conseil d'État, l'existence d'une société créée de fait
suppose la réunion de trois conditions :
- chaque membre doit participer effectivement aux apports en capital ou en industrie.
À cet égard, le critère de la participation aux apports est satisfait alors même qu'il ne
serait fait que des apports en industrie (mise à la disposition par les associés de leurs connaissances techniques, de leur travail, de leur notoriété, ...) ;
- chaque membre doit participer effectivement à la gestion de l'entreprise, c'est-à-dire aux
fonctions de direction ou de contrôle et doit pouvoir engager l'entreprise vis-à-vis des tiers.
Cette participation doit être effective. Elle implique que l'associé dispose de pouvoirs de
gestion qui ne soient pas limités ;
- chaque membre doit participer effectivement aux résultats bénéficiaires ou déficitaires de
l'entreprise.
En principe, le critère de participation aux résultats est établi au vu d'une convention
écrite prévoyant une répartition de ces résultats entre les associés de fait.
Cependant, en l'absence d'une telle convention, cette participation peut résulter par exemple
de la perception d'une rémunération variable et demeurant sensiblement égale à une proportion de bénéfice, de l'absence de toute rémunération en période déficitaire, de la signature de traites
obligeant l'associé à supporter éventuellement une partie du passif, etc.
Mais la simple répartition de charges entre co-exploitants ne constitue pas, à elle seule, une
participation effective aux résultats.
Ces trois conditions doivent être simultanément remplies.
60
Exemples :
Au regard des conditions susvisées, la situation des artisans utilisant un local commun pour
l'exposition de leurs productions appelle les observations suivantes.
Afin d'améliorer la commercialisation de leurs produits, notamment auprès des touristes, certains
professionnels pratiquent la vente à l'atelier ou à côté de l'atelier. À cet effet, ils installent à la vue du public une petite exposition permanente de leurs œuvres.
Il arrive également que certains artisans de la même localité ou de la même région exposent leurs
productions dans l'atelier de celui d'entre eux qui est le mieux situé.
La question peut, dès lors, se poser de savoir si, lorsqu'ils groupent ainsi leurs ventes, les
intéressés doivent être regardés comme exploitant une entreprise en société de fait.
Au cas particulier, la circonstance que plusieurs artisans utilisent le local de l'un d'entre eux
pour exposer et vendre leurs travaux ne permet pas à elle seule de regarder ces contribuables comme des associés de fait.
70
Le conseil d'État a jugé que devaient être considérés comme ayant formé une société de fait :
- deux contribuables, dont l'un est seul propriétaire de l'actif d'une entreprise et
l'autre y fait apport de son travail et la dirige effectivement sans être lié au premier par un contrat de louage de services, y laisse des sommes importantes en compte courant et reçoit la moitié des
bénéfices (CE, arrêt du 30 octobre 1937, req. n° 57369, RO, p. 595) ;
- une société à responsabilité limitée et deux contribuables -dont l'un est ancien associé-
lorsque ces derniers possèdent, en cas de décès des associés, un droit de préemption sur le fonds de commerce et sur l'immeuble social, sont uniquement rémunérés de leur travail par une participation
aux bénéfices et laissent en compte courant dans l'entreprise des sommes très importantes qu'ils ne peuvent retirer librement (CE, arrêt du 15 avril 1942, req. n°s 65206 et 65207, RO, p. 100) ;
- des particuliers qui prennent chacun une part effective à l'exploitation d'un fonds de
commerce et engagent chacun l'entreprise vis-à-vis des tiers, dès lors d'ailleurs que l'existence d'une telle société résulte de l'inscription de la raison sociale à laquelle les intéressés ont
procédé sur le registre du commerce (CE, arrêt du 6 mars 1944, req. n° 68498, RO, p. 62) ;
- deux contribuables fondateurs d'une société de fait, l'un ayant apporté sa clientèle en
jouissance et disposant d'un droit de contrôle étendu, l'autre traitant les affaires en son nom, assurant l'exécution des ordres de publicité et fixant les prix, tous deux prenant part aux résultats
de l'exploitation qui doit cesser au décès de l'un des intéressés (CE, arrêt du 26 novembre 1945, req. n° 65884, RO, p. 321) ;
- deux contribuables qui, ayant fourni, chacun à concurrence de la moitié, les sommes
nécessaires à l'acquisition d'un fonds de commerce qu'ils ont donné -par bail unique- en gérance libre, assurent conjointement les risques de ce mode d'exploitation et en partagent les résultats dans
la proportion de leurs apports (CE, arrêt du 7 novembre 1956, req. n° 37971, RO, p. 204) ;
- une personne qui, ayant acquis un fonds de commerce en commun avec des tiers, perçoit la
moitié des bénéfices et dispose au sein de l'entreprise de pouvoirs de gestion, de direction et de contrôle de la nature de ceux qu'exerce un associé (CE, arrêt du 24 octobre 1966, req. n° 61501, RO,
p. 245) ;
- deux personnes exploitant conjointement un hôtel qui ont mis en commun leurs apports
personnels en biens et en industrie, assurent en commun la direction de l'établissement, participent aux bénéfices et aux pertes et disposent librement du produit de cette exploitation (arrêts CE du
13 décembre 1982, req n°s 26738 et 26739).
80
En revanche, la haute assemblée a jugé que ne pouvait être considéré comme associé de fait
d'une exploitation :
- un contribuable qui ne participe pas aux bénéfices et aux pertes de l'entreprise et qui
n'a pas pouvoir pour engager cette dernière vis-à-vis des tiers alors même qu'il serait rémunéré par un pourcentage sur les ventes, qu'il laisserait en compte courant d'importantes sommes non
productives d'intérêts et qu'il prendrait une part prépondérante dans la direction de l'affaire (CE, arrêt du 28 octobre 1946, req. n° 82096, RO, p. 79 ; à rapprocher de l'arrêt du 2 mai 1957, req.
n° 19998) ;
- l'ancien exploitant d'une entreprise à laquelle il a mis fin, qui a loué ensuite les
locaux à une personne alliée et l'a assistée de ses capitaux et de ses conseils pour l'exploitation de ce même commerce, mais sans avoir participé ni à la direction, à la gestion ou au contrôle de
l'entreprise précitée, ni aux bénéfices ou aux pertes et sans, enfin, être investi de pouvoirs pour engager cette même entreprise vis-à-vis des tiers (CE, arrêt du 25 novembre 1963, req. n° 25221).
2. Critère administratif
90
Sans qu'il y ait lieu de démontrer préalablement que les trois conditions énoncées ci-dessus
sont remplies, le service est fondé à se prévaloir de l'existence d'une société créée de fait lorsque les déclarations souscrites en matière d'impôts directs ou indirects font état de cette société.
B. Autres décisions jurisprudentielles concernant des sociétés de fait ou créées de fait
100
On trouvera ci-dessous l'analyse d'autres arrêts rendus en matière de sociétés créées de fait
dont le caractère a été confirmé ou infirmé. Les sociétés avaient pu être constituées :
- entre parents et enfants ;
- entre collatéraux ;
- entre époux ;
- entre une société et ses collaborateurs ;
- entre membres de sociétés déclarées nulles par décision de justice.
1. Sociétés de fait entre parents et enfants
110
Le Conseil d'État a considéré qu'existe une société de fait entre :
- un père et ses deux fils dès lors que chacun d'eux prend une part effective à cette
exploitation, engage l'entreprise vis-à-vis des tiers et participe à la répartition des bénéfices (CE, arrêt du 4 mai 1928, req. n° 85893, RO, 5192, vol. 1 à 16) ;
- entre un père et un fils lorsque le père ayant fondé une entreprise commerciale, le fils
a fait apport de ses capacités, assume seul la direction effective de l'entreprise, ne retire aucun intérêt des capitaux qu'il y a engagés, ne perçoit aucun traitement et que son compte courant est
crédité, en fin d'année, du montant de ses participations, en même temps que le bénéfice net est viré au compte courant de son père (CE, arrêt du 18 octobre 1937, req. n° 54704, RO, p 550) ;
- un père et un fils qui exploitent un même commerce dès lors que le fils dispose des
pouvoirs les plus étendus pour la gestion de l'affaire, est copropriétaire indivis de l'immeuble dans lequel est installée l'entreprise et perçoit sans aucun contrat une rémunération variable
représentant une proportion à peu près constante des bénéfices réalisés (CE, arrêt du 21 mars 1938, req. n° 59740, RO, p.189) ;
- un père et un fils dès lors que ce dernier a fait apport à l'entreprise de son père d'une
marque de spécialités lui appartenant, participe à la gestion de cette entreprise, y perçoit en sus d'un traitement fixe une allocation variable suivant le produit net de l'exploitation de ladite
marque sans être lié à cette entreprise par aucun contrat de louage de service (CE, arrêt du 15 mars 1946, req. n° 71630, RO p. 25) ;
- un industriel et son père lorsque celui-ci, qui participe activement à la gestion de
l'entreprise, a investi dans l'affaire des capitaux relativement importants pour lesquels aucun intérêt spécial ne lui est attribué et reçoit des rémunérations variables suivant les années mais
toujours sensiblement égales au tiers des bénéfices (CE, arrêt du 3 février 1948 req. n° 77372, RO, p. 17) ; au cas particulier, le père remplissait les fonctions de directeur technique de
l'entreprise de tissage à la tête de laquelle son fils lui avait succédé ;
- un commerçant et son fils lorsqu'une convention passée entre les intéressés confère au
fils les pouvoirs les plus étendus dans la conduite de l'affaire, notamment en ce qui concerne la conclusion des achats et des ventes, lui attribue la moitié des bénéfices de l'entreprise et reconnaît
à ses héritiers, en cas de décès, des droits tant sur les profits résultant de l'exploitation du fonds que sur le produit de la vente éventuelle (CE, arrêt du 23 novembre 1953, req. n° 18857, RO, p.
365) ;
- une mère et son fils qui assure la gestion de l'entreprise, appartenant à sa mère, et au
service de laquelle il a apporté son expérience, dès lors qu'il reçoit une rémunération consistant en une participation aux bénéfices et impliquant une participation aux pertes d'égal montant
(CE, arrêt du 2 décembre 1970, req. n° 79393,
RJ, n° II, p. 227) ;
- une mère et son fils qui, ayant fait partie avec celle-ci d'une société à responsabilité
limitée de deux membres, a, après avoir cédé toutes ses parts à la mère, continué de participer activement à la gestion de l'entreprise, fournissant en compte courant une partie du fonds de roulement
nécessaire, percevant une rémunération dont le montant non fixé par contrat a fortement varié selon les années, s'obligeant enfin, par la signature de traites, à supporter éventuellement une partie du
passif commercial (CE, arrêt du 16 décembre 1970, req. n° 75496, RJ, n° II, p. 243).
120
En revanche, la haute assemblée a considéré que l'existence d'une société de fait n'était pas
établie dans les cas suivants :
- en vertu d'un contrat de travail entre un père et son fils, celui-ci exerce les fonctions
de directeur technique et commercial et dispose à ce titre de larges prérogatives ; mais placé sous l'autorité et le contrôle de son père, il n'a pas, notamment, le pouvoir de signer les déclarations
fiscales et les polices d'assurances ; s'il a déposé en compte courant dans la caisse de l'entreprise de son père ses parts annuelles de bénéfices sans recevoir d'intérêt, ces sommes qui pouvaient
être retirées à tout moment ne peuvent être considérées comme constituant un apport matériel à l'entreprise précitée (CE, arrêt du 22 décembre 1965, req. n° 64045) ;
- un contribuable soutient que l'entreprise dont il est propriétaire est exploitée par une
société de fait existant entre lui, son fils et la femme de ce dernier alors que les activités exercées par le fils et la bru du requérant dans ladite entreprise ne peuvent être considérées comme
constituant un apport en industrie (CE, arrêt
du 18 mars 1970, req. n° 77618, RJ, n° II, p. 60) ;
- un contribuable soutient que la station de distribution de carburants et lubrifiants dont
il est propriétaire est exploitée par une société de fait existant entre sa fille et lui en alléguant notamment le fait que celle-là a reçu procuration sur son compte postal, exerçant ainsi des
pouvoirs de direction et de gestion, et qu'elle participe aux bénéfices. Mais il résulte de l'instruction que Monsieur X est seul propriétaire du fonds de commerce, que les factures, contrats et prêts
établis, passés ou contractés par l'entreprise sont revêtus de la seule signature du contribuable, que la participation de sa fille à une quote-part des bénéfices n'est pas établie et qu'ainsi les
conditions requises pour l'existence d'une société de fait ne sont pas réunies
(CE, arrêt du 29 juillet 1983, req. n°s 36282
et 36283).
2. Sociétés de fait entre collatéraux
130
Le Conseil d'État a jugé qu'il existe une société de fait entre :
- un contribuable exploitant son fonds de commerce avec le concours de son frère qui
dispose des pouvoirs les plus étendus dans la gestion de l'affaire, laisse en compte courant des sommes importantes habituellement non productives d'intérêt, ne reçoit en contrepartie, bien qu'il soit
propriétaire de l'immeuble affecté à l'exploitation, aucun loyer et perçoit, en sus d'un traitement fixe, une gratification annuelle variant avec les bénéfices sans leur être exactement
proportionnelle, les deux intéressés étant, d'autre part, assurés sur la vie aux frais de l'entreprise (CE, arrêt du 5 novembre 1941, req. n° 71316, RO, p. 310) ;
- deux frères dont l'un, employé comme trésorier par une caisse d'épargne municipale et
comme encaisseur par une société de distribution d'électricité, et dont l'autre exerce les fonctions de correspondant financier de divers établissements, dès l'instant qu'ils répartissent entre eux,
par moitié, les dépenses et bénéfices afférents à l'ensemble de leurs activités ; l'objection selon laquelle chacun d'eux ne participerait aux opérations de l'autre qu'en qualité de salarié a été
rejetée dès lors que les intéressés ne se sont pas soumis réciproquement aux obligations légales des employeurs envers leur personnel (CE, arrêt du 26 octobre 1942. req. n°s 69923 et 69927, RO, p.
190).
3. Sociétés de fait entre époux
140
Les sociétés de fait peuvent exister entre époux, quels que soient le régime matrimonial de
ceux-ci et l'activité de la société.
4. Sociétés de fait entre une entreprise et ses collaborateurs
150
Dans le cas d'un contribuable qui, ayant passé avec une société à responsabilité limitée,
pour toute la durée de celle-ci, un contrat dans lequel il s'est engagé à apporter tous ses soins et toutes ses connaissances techniques dans la gestion des affaires de la société, qui perçoit, outre
une somme fixe mensuelle, une rémunération proportionnelle aux bénéfices et est appelé à participer aux pertes dans la même proportion, qui est en droit de prendre connaissance des écritures sociales
et notamment de l'inventaire annuel et qui, enfin, a versé en compte courant dans la caisse de la société une somme de 75 000 F, il a été jugé qu'il existe entre ce contribuable, qui participe
étroitement à la gestion et aux résultats de l'entreprise et ladite société à responsabilité limitée, une véritable société de fait (CE, arrêt du 7 novembre 1938, req. n° 61425, RO, p 479 ; à
rapprocher de l'arrêt du 7 novembre 1938, req. n °61426).
De même, deux contribuables qui ont passé entre eux, à la même date, un contrat
d'association ni publié ni enregistré et un contrat de travail doivent être regardés comme exploitant l'entreprise en société de fait si les bénéfices sont pratiquement répartis conformément au
contrat d'association et si le prétendu salarié a reçu les pouvoirs nécessaires pour agir au nom de son associé (CE, arrêt du 19 mai 1947, req. n° 72350).
Le conseil d'État a également jugé qu'il existe une société de fait entre un agent de
change et un de ses employés ayant fondé un service d'opérations sur bons à court terme, lorsque ce dernier qui a pécuniairement contribué à l'installation du service susvisé en assure la direction et
jouit d'une large initiative pour se livrer aux divers actes financiers que comporte sa gestion et que l'un et l'autre des intéressés participent, dans une proportion fixée à l'avance aux bénéfices et
aux pertes de l'exploitation (CE, arrêt du 5 juillet 1954, req. n° 92353, RO p. 112).
Enfin, un contribuable doit être regardé comme associé de fait dans une entreprise dont il
se déclare directeur commercial dès lors qu'il a participé activement à la création et à l'exploitation de l'affaire, qu'il lui a fourni en compte courant les fonds de roulement nécessaires, qu'il est
habilité à signer les traites, dispose d'une procuration générale pour utiliser le compte bancaire et reçoit à son nom la majeure partie de la correspondance commerciale, qu'il participe aux résultats
de l'exploitation et qu'il perçoit une rémunération proportionnelle aux ventes (CE, arrêt du 26 mai 1967, req. n° 70648, RJCD, 1re partie, p. 145).
160
En revanche, la haute assemblée a jugé que ne saurait être considéré comme associé de fait
d'une exploitation :
- un représentant technicien nommé fondé de pouvoirs d'une entreprise qui, pendant six
années consécutives, a perçu la moitié des bénéfices totaux à titre de commissions et a participé aux pertes dans la proportion de 50 % dès lors que l'Administration n'établit pas par ailleurs qu'il
ait fait un apport matériel pour l'exploitation de l'entreprise en cause et qu'il ait eu la qualité d'associé (CE, arrêt du 10 février 1947, req. n° 76465) ;
- un directeur commercial qui perçoit une rémunération égale au tiers des bénéfices
réalisés dans l'entreprise, qui prend une part importante à la direction et à la gestion de celle-ci, mais qui n'a pas fait des apports à ladite entreprise et dont la situation ne comporte pas une
participation éventuelle aux pertes sur son patrimoine personnel (CE, arrêt du 5 juillet 1958. req. n°s 44149 et 44150 ; à rapprocher de l'arrêt du 29 mai 1957, req. n° 20022) ;
- un salarié pour le seul motif qu'il a pris à la direction et à la gestion de l'affaire
une part excédant largement le rôle normal d'un représentant dès lors qu'en fait, il ne jouissait que de pouvoirs limités en ce qui concerne notamment la signature des baux, des déclarations fiscales
et des polices d'assurances, que, d'autre part, la somme importante qu'il avait déposée en compte courant, sans intérêt, lui a été restituée à son départ et ne constituait donc pas un apport matériel
et qu'enfin, les rémunérations qu'il a perçues n'étaient pas excessives eu égard aux fonctions qu'il assumait dans l'affaire et ne représentaient pas une participation aux bénéfices (CE, arrêt du 7
mai 1962, req. n° 51757, RO, p. 75 ; à rapprocher de l'arrêt du 28 octobre 1946 req. n° 82096, RO, p. 79) ;
- un contribuable qui exploitait un bureau d'agence en douane pour le compte d'un
commissionnaire en douane avec lequel il était lié par un contrat de travail lui conférant la qualité de fondé de pouvoirs ; si la rémunération de l'intéressé était fixée par le contrat à 80 % des
bénéfices nets dégagés par l'exploitation du bureau d'agence en douane et si le fonds de roulement dudit bureau était fourni par ce dernier, le redevable en cause n'était pas tenu des pertes de
l'exploitation sur son patrimoine personnel, rendait quotidiennement compte de sa gestion au commissionnaire lequel d'ailleurs était seul titulaire de l'agrément de commissionnaire en douane donné à
titre personnel (CE, arrêt du 30
avril 1975, req. n° 93345).
5. Sociétés déclarées nulles par décision de justice
170
Le Conseil d'État a jugé :
- qu'une société anonyme qui, six ans après le jugement ayant prononcé sa nullité, n'a pas
encore entrepris sa liquidation et a, non seulement engagé des opérations nouvelles correspondant à l'exercice normal de son industrie, mais encore entrepris des opérations sans rapport avec l'ancien
pacte social, doit être considérée non plus comme une société anonyme, mais comme une société de fait (CE, arrêt du 18 juillet 1945, req. n° 76621, RO, p. 295) ;
- qu'une entreprise exploitée pendant une certaine période par une société en nom collectif
déclarée nulle par décision de justice est une société de fait. Les résultats dégagés dans cette entreprise pendant ladite période doivent être regardés comme ayant été réalisés par une telle société
(CE, arrêt du 17 décembre 1975, req. n° 90991).
II. Régime fiscal de la société créée de fait
180
L'article 238 bis L
du CGI dispose que les bénéfices réalisés par les sociétés créées de fait sont imposés selon les règles applicables aux sociétés en participation.
190
Ces sociétés relèvent donc du régime des sociétés de personnes.
200
Compte tenu de leur assimilation quant aux règles d'imposition aux sociétés en participation,
les sociétés créées de fait peuvent opter pour l'impôt sur les sociétés. Dans ce cas, les bénéfices sont soumis à cet impôt au niveau de la société. | Bulletin officiel des finances publiques - impôts | BOI-BIC-CHAMP-70-20-60 | https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/3606-PGP.html/identifiant=BOI-BIC-CHAMP-70-20-60-20120912 | 2012-09-12 00:00:00 | 2c6b6ca83781482947a238895f6ceac2e4816593bba14e388fa519a3fc195b46 | [
-0.06128127500414848,
0.05782020092010498,
0.021956391632556915,
0.05522427707910538,
-0.035643819719552994,
-0.020539071410894394,
-0.03283879533410072,
0.028902694582939148,
0.0591425746679306,
-0.04381677880883217,
-0.051535047590732574,
0.06117358058691025,
-0.02905905805528164,
0.05330567806959152,
-0.10548984259366989,
0.07558757811784744,
0.05473216995596886,
0.015603652223944664,
-0.015499166212975979,
-0.022726694121956825,
0.07291791588068008,
-0.002763703465461731,
0.026627978309988976,
0.038436468690633774,
-0.03622742369771004,
0.02744867652654648,
0.0829547867178917,
-0.08818906545639038,
-0.0825435221195221,
0.033712368458509445,
0.012338556349277496,
-0.05033864825963974,
0.042653534561395645,
0.030716927722096443,
0.04252513498067856,
-0.039150770753622055,
-0.04208171367645264,
0.06835460662841797,
0.03745366260409355,
-0.018516987562179565,
-0.0974530503153801,
-0.008837513625621796,
0.0011865620035678148,
0.07868893444538116,
-0.03604591637849808,
0.027272725477814674,
-0.07200656831264496,
0.06836772710084915,
-0.06635242700576782,
0.06632649153470993,
-0.022536367177963257,
0.02359231747686863,
-0.01312287524342537,
-0.0020469478331506252,
-0.01354543399065733,
0.03747350722551346,
-0.09793171286582947,
-0.026054589077830315,
0.020196055993437767,
-0.04094335064291954,
-0.05693303048610687,
-0.0013788404176011682,
-0.0631590187549591,
-0.015696104615926743,
-0.00833592563867569,
-0.03547573834657669,
0.030483558773994446,
-0.02384299226105213,
0.11757607012987137,
0.019927579909563065,
-0.04439600184559822,
-0.010416924022138119,
0.02488168329000473,
0.021865570917725563,
0.0490918830037117,
0.010547934100031853,
-0.0015433902153745294,
0.06861406564712524,
-0.02555583417415619,
0.0492154099047184,
0.003119255416095257,
-0.010993434116244316,
0.06294871121644974,
0.028757940977811813,
-0.024089574813842773,
-0.013532353565096855,
-0.0004379551683086902,
-0.0322418287396431,
0.01650066114962101,
0.04834854230284691,
-0.00039636739529669285,
0.014788174070417881,
0.001364939147606492,
0.027149325236678123,
0.05228348448872566,
0.03381528705358505,
-0.02639078162610531,
0.0029184091836214066,
0.11361914873123169,
0.014601814560592175,
-0.016356665641069412,
-0.009168952703475952,
0.021976355463266373,
0.023567598313093185,
-0.011583752930164337,
-0.09665547311306,
-0.013965096324682236,
-0.016492778435349464,
0.015080498531460762,
-0.01944733038544655,
-0.029360586777329445,
-0.022487573325634003,
-0.00967362429946661,
-0.03820875659584999,
-0.01127670519053936,
0.04687794670462608,
-0.0059856753796339035,
0.012669007293879986,
0.016639158129692078,
0.002717698458582163,
-0.02047453261911869,
-0.04338090866804123,
-0.009508781135082245,
-0.008929719217121601,
-0.05939425155520439,
-0.057727158069610596,
0.001396100502461195,
-0.03470775857567787,
-0.02076106332242489,
-0.010148368775844574,
0.00979820266366005,
-0.02446906268596649,
-0.0049535599537193775,
-0.024851791560649872,
0.013395348563790321,
-0.008823278360068798,
0.011904152110219002,
0.06333205103874207,
0.017613181844353676,
0.04489206522703171,
-0.006463088095188141,
-0.021370939910411835,
-0.043537091463804245,
-0.02591746300458908,
0.018900856375694275,
-0.034170955419540405,
-0.059870101511478424,
-0.1304561048746109,
0.07084624469280243,
-0.01490855310112238,
-0.04364322870969772,
0.012486526742577553,
0.02039884775876999,
0.0015434423694387078,
0.008906332775950432,
-0.04640519618988037,
0.02248339354991913,
0.04573686048388481,
-0.04679582640528679,
-0.0338972844183445,
0.050302568823099136,
0.011847302317619324,
0.007341455668210983,
-0.04582241550087929,
0.008555177599191666,
-0.0015461599687114358,
-0.020904967561364174,
0.07770731300115585,
0.09943190217018127,
0.0048001958057284355,
-0.05748194828629494,
0.032663922756910324,
-0.0016075654421001673,
0.00831545889377594,
-0.018329091370105743,
-0.0328957624733448,
-0.05915490537881851,
0.07720360159873962,
-0.039744727313518524,
0.04446258768439293,
-0.03873531147837639,
-0.10760747641324997,
0.003933518193662167,
-0.018811466172337532,
0.018413972109556198,
-0.002031927462667227,
-0.012520301155745983,
-0.04192352294921875,
-0.0027153496630489826,
0.06282076984643936,
-0.013137644156813622,
-0.012480179779231548,
-0.05554213374853134,
0.021171167492866516,
-0.03131478652358055,
-0.03394726291298866,
-0.01303043682128191,
0.02830020897090435,
0.060279481112957,
0.022356195375323296,
0.014079010114073753,
0.02481578104197979,
-0.023472322151064873,
0.04441758617758751,
-0.02988758124411106,
-0.03688378259539604,
-0.049271807074546814,
0.04385562986135483,
-0.024316037073731422,
0.030585136264562607,
0.025826336815953255,
-0.00450409110635519,
0.015871034935116768,
0.025923633947968483,
-0.02276095189154148,
-0.03147923946380615,
-0.10514149814844131,
-0.018976271152496338,
0.025853196159005165,
0.04631388187408447,
-0.0009408070473000407,
-0.0439458042383194,
-0.048149917274713516,
-0.018664654344320297,
0.02833252027630806,
0.020655205473303795,
-0.02357802353799343,
0.06473680585622787,
-0.024538813158869743,
-0.020423995330929756,
0.008458162657916546,
-0.009845573455095291,
0.00638126814737916,
-0.02332943305373192,
-0.044036783277988434,
-0.02390156127512455,
-0.017443019896745682,
-0.031953442841768265,
-0.04675798490643501,
0.05011868476867676,
0.03644401952624321,
-0.008730873465538025,
0.002828510943800211,
-0.0037477160803973675,
0.027054373174905777,
0.004086285829544067,
0.04388592019677162,
0.006247302982956171,
-0.03383217006921768,
0.00039387104334309697,
-0.04862530529499054,
0.03292430564761162,
-0.034973207861185074,
0.051116712391376495,
0.00296379835344851,
-0.0688403993844986,
-0.002803569193929434,
0.008859507739543915,
0.01863347738981247,
-0.014324575662612915,
0.03959697484970093,
-0.038064129650592804,
-0.048117153346538544,
-0.04585135355591774,
-0.017746493220329285,
-0.08286988735198975,
0.08284812420606613,
0.015498521737754345,
-0.0012447768822312355,
-0.045166704803705215,
-0.08403942734003067,
0.0008200022275559604,
-0.05415103957056999,
0.05593390762805939,
-0.011424990370869637,
-0.015722615644335747,
0.0044663515873253345,
-0.044447749853134155,
0.03190750628709793,
-0.03244588151574135,
0.0536646768450737,
0.01136535033583641,
-0.04186386615037918,
-0.012795562855899334,
0.015924984589219093,
0.033212997019290924,
0.0356435663998127,
-0.021629150956869125,
-0.02384987287223339,
0.0402737557888031,
-0.029284503310918808,
-0.002115100622177124,
0.03542613610625267,
0.041733741760253906,
0.0016174359479919076,
-0.04022727534174919,
-0.11437614262104034,
-0.005073073320090771,
0.022863371297717094,
-0.015667350962758064,
-0.04233512282371521,
0.04009585082530975,
0.015816563740372658,
-0.00976477563381195,
-0.03817380592226982,
-0.03753243386745453,
-0.00045447307638823986,
0.017596125602722168,
0.009444871917366982,
0.03182830289006233,
-0.047277797013521194,
0.004077634308487177,
-0.008461005054414272,
0.019801445305347443,
0.0458480603992939,
0.0229151863604784,
-0.042922474443912506,
0.029871804639697075,
-0.04867999628186226,
0.013222881592810154,
0.01174264494329691,
0.05647825822234154,
-0.028752613812685013,
0.04635288193821907,
0.003026817459613085,
-0.030253779143095016,
-0.0051380968652665615,
0.005463304463773966,
-0.0171875711530447,
-0.04270061478018761,
0.029861370101571083,
0.024733182042837143,
0.005176084116101265,
-0.0651969313621521,
0.0016086302930489182,
-0.0041115181520581245,
-0.04761451482772827,
-0.0023279679007828236,
0.036575011909008026,
0.02414528839290142,
0.04648368060588837,
-0.010087957605719566,
-0.057701077312231064,
0.04140152409672737,
0.029142174869775772,
-0.06974774599075317,
-0.0042160977609455585,
0.004294315818697214,
0.03885954990983009,
-0.03166818618774414,
0.021192660555243492,
0.05498712882399559,
0.03906311094760895,
0.03161507099866867,
0.018583383411169052,
-0.04579797387123108,
0.008855544030666351,
0.014968734234571457,
-0.020653843879699707,
0.07321249693632126,
0.018432553857564926,
0.009108402766287327,
0.0052916305139660835,
0.03190537169575691,
0.038465436547994614,
0.005390684586018324,
0.009388837032020092,
0.00007153594924602658,
0.0007996262283995748,
0.010349541902542114,
0.02850751206278801,
0.04204777255654335,
0.026331238448619843,
0.03713618963956833,
-0.04892852529883385,
0.03013106994330883,
0.011955312453210354,
0.0014596122782677412,
0.03047560714185238,
-0.013543850742280483,
0.005045628175139427,
-0.018193725496530533,
0.05724305659532547,
0.06117011979222298,
0.020001107826828957,
0.057791560888290405,
-0.006410358007997274,
-0.05360020324587822,
-0.022076278924942017,
0.008473910391330719,
-0.02697049453854561,
-0.029323754832148552,
0.021874479949474335,
0.02429473213851452,
0.033331938087940216,
-0.0013408110244199634,
0.005336898844689131,
0.021267374977469444,
0.011330329813063145,
0.008273962885141373,
-0.010178188793361187,
0.018998051062226295,
0.05401850864291191,
0.005063148215413094,
-0.00683203898370266,
-0.02247590199112892,
-0.018539968878030777,
-0.014836277812719345,
-0.015631191432476044,
0.004346073605120182,
0.021383637562394142,
-0.014532974921166897,
0.0032487832941114902,
-0.023682143539190292,
-0.02033293806016445,
0.02535633184015751,
0.008026905357837677,
0.010089623741805553,
0.15430143475532532,
-0.055327098816633224,
0.019905274733901024,
0.03141199052333832,
-0.016182053834199905,
-0.02334791235625744,
-0.013015711680054665,
-0.027622077614068985,
0.049761150032281876,
0.03915033116936684,
-0.047552499920129776,
0.06405212730169296,
-0.043464258313179016,
0.061771292239427567,
0.012363006360828876,
-0.0029531114269047976,
-0.06922309845685959,
0.010903041809797287,
-0.05393172428011894,
0.00040433075628243387,
0.010812722146511078,
-0.0027900186832994223,
-0.03910700976848602,
-0.01392477285116911,
-0.0005530019989237189,
-0.06369533389806747,
0.017214952036738396,
0.035658419132232666,
0.03767872229218483,
0.03921239450573921,
-0.009185834787786007,
0.05673146992921829,
-0.06653422862291336,
0.0446481853723526,
-0.036426298320293427,
0.043824635446071625,
-0.019193990156054497,
0.013518057763576508,
-0.03908361867070198,
0.04084014520049095,
-0.01301535964012146,
-0.016104789450764656,
0.006747794337570667,
-0.030505085363984108,
0.012989441864192486,
0.0002271159755764529,
0.027080724015831947,
-0.0027095533441752195,
0.01888342760503292,
0.048934031277894974,
0.02560633048415184,
0.04785631597042084,
0.050826430320739746,
0.02435695007443428,
-0.014458591118454933,
-0.019649092108011246,
0.027518725022673607,
0.07530733942985535,
-0.023275762796401978,
0.03801373764872551,
0.018012328073382378,
-0.014986009337008,
-0.01930120959877968,
0.007618394680321217,
0.01030984241515398,
0.016202446073293686,
0.016760410740971565,
0.005441655870527029,
-0.017232166603207588,
-0.10428230464458466,
-0.02980991080403328,
0.042030803859233856,
0.030396046116948128,
0.031162232160568237,
0.004632428288459778,
-0.012400473468005657,
-0.006863678805530071,
0.08751663565635681,
-0.015303234569728374,
0.01147172786295414,
0.031050583347678185,
-0.0048242295160889626,
-0.03195824474096298,
-0.0448339581489563,
-0.01698596030473709,
0.02917530946433544,
0.0019882353954017162,
-0.008119791746139526,
0.05351315438747406,
-0.020794576033949852,
0.030982380732893944,
-0.031227562576532364,
-0.05919905751943588,
-0.019082076847553253,
-0.03420006483793259,
0.013768247328698635,
-0.00245906924828887,
0.0216818954795599,
0.006400442682206631,
0.033712781965732574,
-0.001358622102998197,
0.03165801614522934,
-0.022282561287283897,
0.020410018041729927,
-0.004356031306087971,
0.005246947985142469,
0.025919748470187187,
0.0033459372352808714,
-0.00910452101379633,
0.043135471642017365,
0.0190132986754179,
0.022354017943143845,
0.03789748623967171,
-0.022088786587119102,
0.011720743961632252,
-0.0034496495500206947,
0.014409483410418034,
0.010961703024804592,
0.04017094895243645,
0.04121868312358856,
0.02411721646785736,
-0.017722375690937042,
-0.011304248124361038,
-0.005957870278507471,
0.05492643266916275,
-0.03712640702724457,
0.04604034125804901,
-0.016178134828805923,
0.06186665967106819,
-0.04093625023961067,
-0.017073793336749077,
-0.0045644138008356094,
0.047061845660209656,
0.08307567983865738,
-0.02642153948545456,
-0.014937727712094784,
-0.011967753060162067,
-0.04023144394159317,
0.019394341856241226,
-0.015537351369857788,
-0.023800339549779892,
0.030546274036169052,
-0.029518384486436844,
-0.027592189610004425,
-0.023469263687729836,
0.008515708148479462,
-0.028339480981230736,
0.0053964960388839245,
0.020180607214570045,
-0.011850401759147644,
0.042437393218278885,
-0.006497479043900967,
-0.004364097025245428,
-0.03127443790435791,
0.005186308640986681,
-0.06571227312088013,
-0.04379299655556679,
-0.025525979697704315,
-0.0007472619763575494,
-0.07174178212881088,
-0.0501728355884552,
0.01557859405875206,
-0.0014652118552476168,
-0.027248112484812737,
0.02873525768518448,
0.04774806275963783,
-0.010938250459730625,
0.016368534415960312,
-0.026278870180249214,
0.08582993596792221,
-0.04605622962117195,
0.027089335024356842,
-0.012245279736816883,
0.04250220209360123,
0.007045581005513668,
-0.018215764313936234,
0.001808826345950365,
-0.023401858285069466,
0.01179721113294363,
-0.08187177777290344,
0.0019790788646787405,
0.02457464300096035,
-0.010341030545532703,
-0.02811768278479576,
0.021866679191589355,
-0.042515482753515244,
0.049974195659160614,
-0.03002915158867836,
0.06833088397979736,
-0.05105356127023697,
-0.01703541725873947,
0.004717190749943256,
-0.035959117114543915,
-0.032140057533979416,
0.0028571411967277527,
0.02206212654709816,
-0.003341847797855735,
0.03245728462934494,
-0.03243330493569374,
-0.029555335640907288,
0.011833167634904385,
-0.00546085461974144,
-0.04066005349159241,
0.013109954074025154,
0.02598961628973484,
-0.016521286219358444,
0.01374797709286213,
-0.004933576099574566,
0.00755676394328475,
0.005499872844666243,
-0.06730358302593231,
-0.023845311254262924,
-0.019892998039722443,
-0.05178103595972061,
-0.0034891203977167606,
-0.03005312755703926,
-0.0035268852952867746,
-0.022041039541363716,
0.005165625363588333,
0.02629288099706173,
0.04963994026184082,
-0.004931846633553505,
-0.0024101766757667065,
0.04264511913061142,
0.030800312757492065,
0.047434501349925995,
-0.0020387666299939156,
0.011360734701156616,
0.024068884551525116,
0.03907006233930588,
-0.012934827245771885,
-0.014222467318177223,
0.018815353512763977,
0.013027051463723183,
0.03515983372926712,
-0.003379681846126914,
0.00516947777941823,
0.006559361238032579,
-0.005131619516760111,
-0.04526608809828758,
0.007148917764425278,
0.06931574642658234,
-0.005649019498378038,
0.03563131392002106,
0.07125334441661835,
0.0390513576567173,
-0.048802848905324936,
0.01989433541893959,
0.028468728065490723,
0.02016208879649639,
0.00910141784697771,
-0.02832775004208088,
0.0012358836829662323,
-0.005071764811873436,
-0.0023624824825674295,
-0.025976834818720818,
-0.009627783671021461,
0.03798525780439377,
-0.022408461198210716,
-0.05526837334036827,
0.022224631160497665,
0.04323423653841019,
-0.016170870512723923,
-0.02183852344751358,
-0.036290522664785385,
0.027162162587046623,
-0.021191619336605072,
0.0019960582721978426,
-0.004837945569306612,
0.00978572852909565,
-0.024631939828395844,
-0.007664275821298361,
0.0038845587987452745,
0.008745107799768448,
0.0097208172082901,
0.01626034826040268,
0.03492340072989464,
-0.005466593895107508,
-0.008503060787916183,
0.022361954674124718,
0.004049206618219614,
0.016818858683109283,
0.012543867342174053,
-0.019287584349513054,
-0.02076742611825466,
0.00441129133105278,
0.01770739257335663,
0.0050175487995147705,
0.010383421555161476,
0.0012591282138600945,
0.02627333253622055,
0.06875195354223251,
0.024535054340958595,
0.04141746833920479,
-0.030637497082352638,
0.047521188855171204,
-0.019244743511080742,
-0.02994634583592415,
-0.04770426079630852,
0.01463710144162178,
0.026820654049515724,
0.05166739597916603,
0.038534633815288544,
0.022455822676420212,
0.002683574566617608,
0.017459526658058167,
-0.02666505053639412,
0.03775665536522865,
0.01549767516553402,
0.040380872786045074,
-0.03335082530975342,
-0.11557674407958984,
0.05351394787430763,
-0.01645783893764019,
-0.0037533161230385303,
0.004540919326245785,
0.01113174855709076,
0.0166663508862257,
0.046070970594882965,
-0.016651470214128494,
0.0003299917734693736,
0.0480191595852375,
0.02649143896996975,
-0.028656190261244774,
-0.06347502768039703,
-0.018696943297982216,
-0.028145108371973038,
0.03707513585686684,
0.03166843205690384,
0.005806399509310722,
-0.03951313719153404,
-0.011434289626777172,
-0.026766303926706314,
0.030261294916272163,
-0.033080607652664185,
0.05583178624510765,
0.013138680718839169,
0.0010936809703707695,
0.019272133708000183,
0.028376448899507523,
0.010296485386788845,
0.026233067736029625,
0.0008561752620153129,
-0.051771607249975204,
0.06458720564842224,
0.041978128254413605,
-0.044307973235845566,
-0.018971124663949013,
-0.010390672832727432,
-0.013014067895710468
] |
1
La protection sociale s'étend à d'autres domaines que la vieillesse, la retraite
proprement dite ou l'invalidité. La capacité de gains peut, en effet, être
affectée par d'autres causes.
10
Le présent chapitre est consacré :
aux allocations versées à certains anciens combattants et à l'allocation de
veuvage (Section 1 BOI-RSA-PENS-10-20-10) ;
aux allocations versées par des régimes de prévoyance ou des régimes
complémentaires obligatoires et aux prestations servies sous forme de rente
(Section 2 BOI-RSA-PENS-10-20-20) | Bulletin officiel des finances publiques - impôts | BOI-RSA-PENS-10-20 | https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/364-PGP.html/identifiant=BOI-RSA-PENS-10-20-20120912 | 2012-09-12 00:00:00 | 77c3763bbfd2636a9bdac0df4e24bd74a715f117f4f8c48874347c03323495d1 | [
-0.08200155198574066,
-0.019092492759227753,
-0.029800666496157646,
0.019246907904744148,
-0.007591097615659237,
-0.028953593224287033,
-0.07898850739002228,
-0.030334508046507835,
0.037046853452920914,
-0.007570161484181881,
-0.028759734705090523,
0.02907593548297882,
-0.028954477980732918,
0.040542759001255035,
-0.033193930983543396,
-0.02276558242738247,
0.04511389136314392,
0.03967859596014023,
0.004570618737488985,
-0.0120485695078969,
0.1366899311542511,
0.07463523000478745,
-0.0541427917778492,
0.03767013177275658,
-0.031715087592601776,
0.04005357623100281,
0.04778696224093437,
-0.04573296383023262,
-0.07197462767362595,
0.018565502017736435,
-0.048535943031311035,
-0.018476560711860657,
0.046974096447229385,
0.02585059218108654,
0.05264412984251976,
-0.03029070422053337,
0.013317515142261982,
0.033595893532037735,
-0.025570452213287354,
-0.02037910558283329,
-0.012050916440784931,
-0.025103885680437088,
0.07408139109611511,
0.031826648861169815,
0.018693363294005394,
-0.03434975817799568,
0.02706415392458439,
0.00661453464999795,
-0.051811277866363525,
0.01563538983464241,
-0.0021534678526222706,
0.008503529243171215,
0.015161885879933834,
-0.00904134102165699,
0.010995179414749146,
-0.029151026159524918,
-0.13136930763721466,
0.030434679239988327,
0.06975610554218292,
-0.036568935960531235,
0.01924494095146656,
-0.0022120941430330276,
-0.04169955849647522,
-0.09411317110061646,
0.003921906463801861,
-0.005061883479356766,
0.02608802728354931,
-0.010247352533042431,
0.1434628814458847,
0.03894956409931183,
0.014955217950046062,
0.06534963846206665,
0.0640944167971611,
0.08345116674900055,
-0.006728654727339745,
-0.05758131295442581,
-0.02794194407761097,
0.011105108074843884,
0.07394823431968689,
0.030607052147388458,
-0.0770554170012474,
0.02758082188665867,
-0.030579769983887672,
0.004648400936275721,
-0.026121504604816437,
-0.01264592818915844,
-0.03541373461484909,
-0.07568106055259705,
0.05835434049367905,
0.0011108370963484049,
0.0475604347884655,
-0.03932766616344452,
0.0005737408646382391,
0.024428270757198334,
0.03367234393954277,
0.006215465720742941,
-0.012015476822853088,
0.03044973313808441,
0.0014887218130752444,
0.0035409280098974705,
-0.016275132074952126,
-0.0038028580602258444,
0.009220580570399761,
-0.010994594544172287,
0.06071898713707924,
-0.07696088403463364,
-0.006601990666240454,
0.0447331964969635,
0.012083289213478565,
-0.025391582399606705,
0.022615717723965645,
-0.005064535420387983,
-0.03971576690673828,
-0.021903250366449356,
-0.037763338536024094,
0.040309056639671326,
0.07382212579250336,
-0.024231480434536934,
0.020619390532374382,
0.06039342284202576,
-0.011645970866084099,
-0.07436218112707138,
-0.02527114376425743,
-0.015796687453985214,
-0.0666879266500473,
-0.019253641366958618,
0.02151522971689701,
-0.008352507837116718,
-0.038723595440387726,
-0.020809268578886986,
0.05253460258245468,
0.0032290969975292683,
0.012345356866717339,
-0.06639286875724792,
-0.0326567105948925,
-0.018174417316913605,
-0.0033550176303833723,
0.05617913231253624,
0.014925586059689522,
0.000005913648692512652,
-0.003086232580244541,
0.011961010284721851,
-0.05046764388680458,
-0.036253951489925385,
0.03652380034327507,
0.026201291009783745,
-0.08125868439674377,
-0.027740104123950005,
-0.0012513116234913468,
-0.03927237167954445,
-0.0457235611975193,
0.027417609468102455,
-0.007919680327177048,
0.018159309402108192,
0.027943888679146767,
-0.046347230672836304,
-0.02578643336892128,
0.001759553560987115,
-0.06082325428724289,
-0.013813688419759274,
0.037041909992694855,
0.011127221398055553,
0.06022148206830025,
-0.041887298226356506,
-0.026872966438531876,
-0.03771820291876793,
-0.03927546367049217,
0.03160372003912926,
0.06864015758037567,
0.009578319266438484,
-0.043452098965644836,
0.020232999697327614,
0.034030981361866,
-0.015821635723114014,
-0.01209780853241682,
-0.006497649475932121,
-0.025869598612189293,
0.058139145374298096,
-0.05339762941002846,
0.07290490716695786,
0.040022820234298706,
-0.05950595438480377,
0.036370325833559036,
-0.017614342272281647,
0.01929238997399807,
0.06637009978294373,
0.008039207197725773,
-0.04580862447619438,
-0.04189438372850418,
0.014867746271193027,
-0.03617461770772934,
-0.00604748260229826,
-0.02309148572385311,
0.02725973352789879,
-0.034483544528484344,
0.0046343496069312096,
-0.10392887145280838,
0.032022710889577866,
0.0801331102848053,
0.014443419873714447,
0.05446058511734009,
0.029696227982640266,
-0.0009498245199210942,
0.015137839131057262,
0.0250442735850811,
-0.038341425359249115,
-0.006035989616066217,
-0.03415381908416748,
-0.08129694312810898,
-0.030420823022723198,
0.06740693002939224,
0.0031063270289450884,
0.0026129342149943113,
0.014257069677114487,
-0.053035348653793335,
0.006445927079766989,
-0.03468238562345505,
-0.03499782457947731,
0.022350970655679703,
0.013955211266875267,
-0.025468578562140465,
-0.0066506084986031055,
-0.04484251141548157,
0.006779651157557964,
0.01659662276506424,
0.02190414071083069,
-0.011465669609606266,
0.03530190885066986,
0.019694242626428604,
0.0020365240052342415,
-0.005934656597673893,
-0.03607717901468277,
0.010764096863567829,
-0.017812455072999,
0.019529536366462708,
-0.002672625007107854,
0.002228106139227748,
0.009384550154209137,
-0.0317905955016613,
0.02227438986301422,
0.06516189128160477,
-0.01541641354560852,
0.05371988192200661,
-0.012031422927975655,
-0.022244172170758247,
-0.044703900814056396,
-0.00041762282489798963,
-0.0022943217772990465,
-0.04689965769648552,
0.04601968452334404,
-0.009865389205515385,
0.029806699603796005,
-0.03562873601913452,
0.00030627610976807773,
0.02525792270898819,
-0.019504740834236145,
0.006885863840579987,
0.013706009835004807,
-0.00025865851785056293,
-0.07037406414747238,
0.03192305192351341,
-0.02874947525560856,
-0.04439974203705788,
-0.02375798672437668,
-0.000990559346973896,
-0.053262706845998764,
0.10472644120454788,
0.018249930813908577,
-0.030973654240369797,
-0.018778683617711067,
-0.035773128271102905,
0.0017203171737492085,
-0.016409767791628838,
0.020306678488850594,
-0.023469826206564903,
-0.06340185552835464,
-0.033590227365493774,
-0.03258621320128441,
0.04137358441948891,
-0.012112748809158802,
0.027400605380535126,
0.017288601025938988,
-0.04416372627019882,
-0.0008963292348198593,
-0.051444798707962036,
0.02122465893626213,
0.03560028597712517,
-0.018198857083916664,
0.06807635724544525,
0.047218892723321915,
-0.018064580857753754,
-0.027472015470266342,
0.003969418816268444,
0.0361349917948246,
0.026890916749835014,
-0.02339770272374153,
-0.06573092937469482,
0.03517191484570503,
0.047905392944812775,
-0.05951421335339546,
-0.013741623610258102,
-0.020859548822045326,
0.016438497230410576,
-0.0001831486588343978,
-0.009330565109848976,
0.03371617570519447,
-0.02622717060148716,
-0.024465488269925117,
0.00803439598530531,
0.028044728562235832,
0.020305396988987923,
0.050232693552970886,
-0.049363452941179276,
-0.04308907687664032,
0.03224571421742439,
-0.040637824684381485,
0.028496330603957176,
-0.04073091223835945,
-0.015915384516119957,
-0.049465492367744446,
-0.0028724786825478077,
0.09289265424013138,
-0.0059389048255980015,
0.004894517827779055,
-0.0008120465790852904,
-0.006794291082769632,
-0.006052511744201183,
0.04075336828827858,
-0.021624574437737465,
-0.005521424114704132,
-0.0028674069326370955,
0.00617893785238266,
0.03341861441731453,
-0.02613731101155281,
0.013194597326219082,
0.0772552341222763,
-0.001490709837526083,
-0.05725472420454025,
0.02666460908949375,
0.037908926606178284,
0.02477804757654667,
0.010564462281763554,
-0.054590947926044464,
-0.012163076549768448,
0.08095141500234604,
-0.015361371450126171,
0.037674110382795334,
0.01057434268295765,
0.024444574490189552,
-0.028139054775238037,
-0.007927056401968002,
-0.0014550242340192199,
0.03587803244590759,
0.06703270226716995,
0.01447873841971159,
-0.046356987208127975,
-0.02676955610513687,
0.04154307022690773,
-0.054205216467380524,
0.010787496343255043,
-0.027872249484062195,
-0.040620703250169754,
-0.050014786422252655,
0.015565645880997181,
-0.002930670278146863,
-0.04623936116695404,
-0.017282890155911446,
-0.038388025015592575,
-0.018466096371412277,
0.03396278992295265,
-0.008889516815543175,
0.01768992468714714,
0.07021316885948181,
0.04066799581050873,
-0.04887385666370392,
0.03375373035669327,
0.004446571227163076,
0.048781707882881165,
-0.014102309010922909,
-0.0013592538889497519,
0.01531862560659647,
-0.021301226690411568,
0.06629955023527145,
0.018941007554531097,
0.00278887408785522,
0.04910975694656372,
0.02752445451915264,
-0.08136417716741562,
-0.01416861079633236,
0.02826846018433571,
0.014230875298380852,
-0.014412074349820614,
0.0355893149971962,
0.017138851806521416,
-0.012853817082941532,
-0.01330685243010521,
-0.009939461946487427,
0.03854980692267418,
-0.028634773567318916,
0.001814350951462984,
0.02316702902317047,
0.022128045558929443,
0.038583021610975266,
0.00988094788044691,
-0.003962076269090176,
0.018651552498340607,
0.018305424600839615,
-0.024593310430645943,
-0.02117367833852768,
0.011478574946522713,
0.09702640771865845,
0.0220994483679533,
0.05523782968521118,
-0.020463163033127785,
-0.033272940665483475,
-0.003201812505722046,
-0.003651226172223687,
0.030015109106898308,
0.15175679326057434,
0.0042039682157337666,
0.04265216737985611,
0.024774152785539627,
0.026424918323755264,
0.0035482195671647787,
-0.024747615680098534,
0.015234189108014107,
0.0011417462956160307,
-0.02735966071486473,
-0.024633051827549934,
0.09422710537910461,
0.0043381149880588055,
-0.011623932980000973,
0.004714782349765301,
0.02364840917289257,
-0.050028059631586075,
-0.027537306770682335,
-0.06293251365423203,
0.0030390846077352762,
0.028676455840468407,
-0.012846400029957294,
-0.01603601686656475,
0.02240924909710884,
0.012792366556823254,
-0.010009062476456165,
0.014665012247860432,
0.004570666700601578,
-0.011095426045358181,
0.052537646144628525,
-0.0011922242119908333,
0.025067508220672607,
-0.04192068800330162,
0.045083582401275635,
-0.02995685487985611,
-0.01502658799290657,
0.00025977977202273905,
0.028524983674287796,
-0.008585907518863678,
0.006237874738872051,
-0.01804126612842083,
-0.010605787858366966,
-0.0026264372281730175,
-0.03680998831987381,
0.005290651693940163,
0.03617032989859581,
0.06682037562131882,
0.018216107040643692,
0.0017430662410333753,
-0.01816561631858349,
0.012851879931986332,
-0.016983341425657272,
0.02908284403383732,
-0.022151367738842964,
-0.0063606249168515205,
-0.03198564052581787,
-0.00619512377306819,
0.021287230774760246,
-0.0302365031093359,
0.06046601012349129,
0.03484131023287773,
-0.028783420100808144,
0.003258862067013979,
0.004026269074529409,
-0.04145073518157005,
-0.03106221742928028,
-0.030073266476392746,
0.02432055026292801,
-0.03536587208509445,
-0.051260676234960556,
0.06139010936021805,
-0.037800949066877365,
0.01719874143600464,
0.012909960001707077,
-0.001126173883676529,
0.007957483641803265,
0.00894341990351677,
0.06166449189186096,
0.04279378801584244,
-0.038920752704143524,
0.008076957426965237,
0.02981731668114662,
-0.024898050352931023,
-0.00500976899638772,
-0.00632873922586441,
0.047013476490974426,
0.06673156470060349,
0.01053847186267376,
0.019843347370624542,
0.004384450148791075,
0.010985227301716805,
0.020286837592720985,
-0.05821762979030609,
0.015505431219935417,
-0.008290414698421955,
-0.017885349690914154,
0.04610017314553261,
0.009174361824989319,
-0.025117769837379456,
0.08608648926019669,
0.0814792737364769,
0.017894098535180092,
-0.0018430502386763692,
0.06269535422325134,
-0.052997954189777374,
0.009487058036029339,
0.004837514832615852,
-0.005102536175400019,
0.03294769302010536,
0.07380998879671097,
0.051911503076553345,
0.06029960885643959,
-0.00474915886297822,
0.06819725036621094,
0.0372900627553463,
-0.0456819087266922,
-0.01360257063060999,
-0.0036715520545840263,
0.0341830849647522,
0.04484979808330536,
0.0395556315779686,
-0.012147213332355022,
-0.03519613295793533,
-0.021350596100091934,
0.04505729302763939,
-0.021841581910848618,
0.007705599535256624,
0.03495420143008232,
0.01599452644586563,
-0.016677143052220345,
-0.023921918123960495,
-0.039557937532663345,
0.03395077958703041,
0.05971688777208328,
0.027932822704315186,
-0.04197552055120468,
-0.06114870309829712,
-0.012223447673022747,
-0.008683877997100353,
0.008880381472408772,
0.012274300679564476,
0.04969283938407898,
-0.022277992218732834,
-0.025408504530787468,
0.029927026480436325,
-0.025210009887814522,
-0.0004727049090433866,
-0.03152023255825043,
-0.02051764354109764,
0.0021175865549594164,
0.07075370103120804,
-0.0023199771530926228,
0.038575682789087296,
0.04688679054379463,
-0.012150805443525314,
-0.0396890714764595,
-0.017823252826929092,
0.040065404027700424,
-0.0364551916718483,
-0.044353049248456955,
-0.01835240237414837,
0.030578043311834335,
-0.046574290841817856,
-0.0056230369955301285,
0.04017350822687149,
-0.006495093926787376,
0.008574997074902058,
0.011352423578500748,
-0.03377750515937805,
0.08753494918346405,
-0.046180106699466705,
-0.008595435880124569,
-0.043397799134254456,
0.02634947933256626,
-0.03170900046825409,
0.02165360376238823,
-0.05661723390221596,
0.01194250863045454,
0.013247867114841938,
0.0010525276884436607,
-0.05293532460927963,
-0.045250363647937775,
-0.0054327636025846004,
-0.004782370291650295,
-0.01101588923484087,
-0.012802282348275185,
0.014658878557384014,
0.02550678513944149,
0.03763464093208313,
-0.0479438491165638,
-0.02972959354519844,
-0.03314783424139023,
-0.04059894382953644,
-0.038718082010746,
0.028533650562167168,
0.019519444555044174,
0.04276369512081146,
0.013135934248566628,
-0.051358725875616074,
-0.04678245633840561,
0.01531157549470663,
-0.002652565250173211,
-0.032097648829221725,
-0.049818005412817,
-0.00007349586667260155,
-0.035382553935050964,
-0.0020875304471701384,
0.02795923314988613,
-0.03157966211438179,
-0.0017553134821355343,
-0.029517358168959618,
-0.01869974657893181,
-0.029114479199051857,
-0.04258068650960922,
0.016789529472589493,
-0.03544527292251587,
-0.029748931527137756,
0.01007011253386736,
0.015705740079283714,
-0.03936757519841194,
-0.04403681680560112,
-0.021199679002165794,
0.018666887655854225,
0.004484707955271006,
0.02100471965968609,
-0.0024624147918075323,
-0.032073844224214554,
0.015559299848973751,
0.012390966527163982,
0.00006555109575856477,
0.0012281882809475064,
0.0011632220121100545,
0.016475316137075424,
0.007295130752027035,
0.008696876466274261,
-0.02039390616118908,
0.044004376977682114,
0.025965390726923943,
-0.025918981060385704,
-0.016055015847086906,
0.017392219975590706,
0.027478238567709923,
0.03759380429983139,
0.009622978046536446,
0.03334489464759827,
-0.020394621416926384,
-0.04458783566951752,
0.038269538432359695,
0.026080075651407242,
-0.01748134009540081,
0.023223990574479103,
0.01239401288330555,
-0.020258497446775436,
0.0005333306617103517,
-0.019276702776551247,
-0.011010237969458103,
-0.020743584260344505,
0.0014808023115620017,
-0.04711964726448059,
-0.07291679084300995,
-0.009269542060792446,
-0.011976245790719986,
0.01994435302913189,
-0.017879614606499672,
-0.023092761635780334,
0.007746471092104912,
0.06531096994876862,
-0.0280216783285141,
-0.0008656797581352293,
-0.01190129667520523,
0.013030999340116978,
0.0384407714009285,
-0.02069825865328312,
0.026671258732676506,
-0.04067717120051384,
0.019022861495614052,
0.018427906557917595,
-0.04294092580676079,
0.04293844476342201,
-0.00925291795283556,
0.02113722823560238,
-0.06130659580230713,
0.01155466865748167,
-0.03953367471694946,
-0.049932438880205154,
0.0000873286189744249,
0.01049315556883812,
-0.004638064652681351,
0.0511871874332428,
0.007652729284018278,
0.01812760718166828,
-0.0005512787611223757,
0.02354966476559639,
-0.016090771183371544,
0.043171074241399765,
0.029297970235347748,
-0.012580884620547295,
0.0034252048935741186,
-0.019496843218803406,
0.003626275109127164,
0.03728138655424118,
0.06482043117284775,
0.04736033082008362,
0.010756840929389,
-0.01951645314693451,
0.02220168150961399,
0.010020263493061066,
-0.005982335656881332,
0.05196533352136612,
-0.01411918830126524,
-0.06700212508440018,
-0.013408545404672623,
-0.06068234145641327,
-0.0028382940217852592,
0.011677050031721592,
0.00930007267743349,
0.019012682139873505,
-0.03984593600034714,
0.009976841509342194,
0.0380554124712944,
0.010678034275770187,
0.008514358662068844,
0.02137172408401966,
-0.026943640783429146,
0.08461332321166992,
0.012685434892773628,
0.003554144175723195,
0.02135537751019001,
-0.017270607873797417,
0.043324828147888184,
0.005765410140156746,
0.06199853494763374,
0.04592360183596611,
0.02607075683772564,
0.02737574279308319,
0.030402345582842827,
0.02388247661292553,
-0.027512580156326294,
-0.006931278854608536,
0.06905240565538406,
0.043402984738349915,
0.007661852985620499,
-0.0688161849975586,
-0.04506445303559303,
0.037492018193006516,
-0.07952161133289337,
-0.004211313556879759,
-0.05006665363907814,
0.021384306252002716,
0.03546643629670143
] |
Appliquée à l'action en recouvrement de l'impôt, la notion de prescription extinctive, qui est
un mode d’extinction d’un droit résultant de l’inaction de son titulaire pendant un certain laps de temps (art. 2219 du code civil) a pour
corollaire une notion de délai, objet des développements suivants. Il s'agit d'un espace de temps à l'écoulement duquel s'attache un effet de droit. La longueur de cet espace de temps, essentiellement
variable, est appelée " délai " dans les développements ci-après. Il comporte un point de départ et une échéance.
I. La nature du délai et la durée de la prescription
A défaut d'action du comptable des finances publiques pendant un certain délai fixé par la loi,
celui-ci perd son droit d'agir contre un débiteur qui se trouve libéré de son obligation de paiement. La déchéance du droit d'exercer l'action en recouvrement doit être distinguée de celle du droit de
reprise, faculté ouverte à l'administration de réparer les omissions ou insuffisances d'imposition dans un délai légal, à l'expiration duquel le service n'est plus en droit, en raison de la
prescription, d'établir une imposition.
A. La nature du délai
1
En matière fiscale, il convient de distinguer :
- le délai de prescription de l’action en répétition (prescription d’assiette) qui est celui
pendant lequel l’administration peut établir ou constater l’existence d’une dette fiscale constituée par l’impôt en principal et éventuellement une imposition complémentaire ou des pénalités fiscales
;
- le délai de prescription de l’action en recouvrement qui est celui pendant lequel le créancier
peut poursuivre le recouvrement forcé de ces impositions ou pénalités. C'est cette prescription, régie par l’article
L274 du LPF (livre des Procédures Fiscales), qui fait l'objet des développements du présent titre.
10
La prescription de l’action en recouvrement constitue une prescription extinctive : à défaut
d’action du comptable des finances publiques pendant un certain délai fixé par la loi, celui-ci perd son droit d’agir contre un débiteur.
L'article
L274 du LPF constitue désormais l’article de référence en ce qui concerne les règles applicables à la prescription
pour les produits fiscaux.
Ce texte précise que « Les comptables publics des administrations fiscales qui n’ont fait
aucune poursuite contre un redevable pendant quatre années consécutives à compter du jour de la mise en recouvrement du rôle ou de l’envoi de l’avis de mise en recouvrement sont déchus de tous droits
et de toute action contre ce redevable ».
B. La durée légale de l'exercice de l'action en recouvrement
20
Aux termes de
l’article L274 du LPF, le délai de
prescription de l’action en recouvrement est de quatre ans. Il court à compter du jour de la mise en recouvrement du rôle ou de l'envoi de l'avis de mise en recouvrement.
1. Combinaison du délai de prescription au sens fiscal avec des délais de prescription de nature civile ou pénale
30
Le délai de prescription de l’action en recouvrement peut se combiner avec des délais de
prescription inhérents aux actions civiles ou pénales engagées par les comptables.
Le comptable se voit alors opposer, dans le cadre de son action en recouvrement de nature
fiscale, un double délai de prescription (le délai de quatre ans modifié par le jeu des interruptions et suspensions et celui de l’action civile ou pénale). Le délai à retenir est celui qui prend fin
le premier.
a. La prescription concernant l’engagement des actions judiciaires
40
Sont essentiellement visées les actions en reconstitution et surveillance du patrimoine des
débiteurs (action oblique, paulienne, en déclaration de simulation).
L'article
2224 du code civil précité dispose que « les actions personnelles ou mobilières se prescrivent par cinq ans à compter du jour où le titulaire d’un
droit a connu ou aurait dû connaître les faits lui permettant de l’exercer ».
Par ailleurs, l'article 2227 du code
civil indique que « les actions réelles immobilières se prescrivent par trente ans à compter du jour où le titulaire d’un droit a connu ou
aurait dû connaître les faits lui permettant de les exercer ».
Une action personnelle est une action en justice qui vise à faire reconnaître l’existence ou
la validité d’un droit à l’égard d’une personne sur son patrimoine (ex : une action par laquelle le détenteur d’une créance demande la reconnaissance ou la protection de son droit au débiteur).
Si l’action tend à la protection d’un droit réel (droit de propriété, d’usufruit, de
servitude…..), il s’agit d’une action réelle.
Il convient dès lors d’analyser la nature des actions concernées pour en déduire le délai de
prescription qui doit être appliqué, étant observé que la créance fiscale ne doit pas être prescrite par ailleurs.
1° L’action paulienne
50
L’action paulienne est prévue par
l’article 1167 du code civil dans les termes suivants : « Ils (les créanciers) peuvent aussi, en leur nom personnel, attaquer les actes
faits par leur débiteur en fraude de leurs droits » (BOI-REC-SOLID-30-10).
L’action paulienne, présente un caractère personnel. En effet, elle ne peut atteindre que
l’auteur et les complices de la fraude (cf. notamment
Cass. civ. du 13 déc.
2005,
N° 03-15455).
Dans ces conditions, c’est la prescription susvisée de cinq ans qui s'applique, à compter du
jour où l’administration a connu ou aurait dû connaître les faits lui permettant d’exercer cette action (publication de l’acte frauduleux).
2° L’action oblique
60
Aux termes de l’article 1166 du code
civil, les créanciers peuvent exercer tous les droits et actions de leur débiteur, à l’exception de ceux qui sont exclusivement attachés à la personne (cf.
BOI-REC-SOLID-30-30).
Cette action n’est recevable que si l’action en recouvrement du comptable n’est pas elle-même
atteinte par la prescription fiscale de quatre ans fixée par l’article
L274 du LPF. Par ailleurs, cette action est soumise à la prescription de cinq ans ou trente ans selon qu’il s’agit
d’une action personnelle ou réelle du débiteur.
3° L’action en déclaration de simulation
70
Elle a pour objet de faire constater l’inexistence d’un acte, en raison de son caractère
fictif. Le créancier, tiers à l’acte, qui agit en déclaration de simulation exerce un droit qui lui est personnel. En effet, il ne met pas en œuvre une action appartenant à une partie à l’opération
simulée qui renoncerait à se prévaloir de la réalité apparente. Il ne s’agit pas d’une revendication directe d’un droit de propriété (cf. BOI-REC-SOLID-30-20).
Le délai de prescription est donc de cinq ans et commence à courir à compter du jour où
l’administration a connu ou aurait dû connaître l’acte argué de simulation.
b. Prescription concernant la notification et l’exécution des décisions des juridictions judiciaires
1° Décisions rendues en matière civile
a° Jugements contradictoires
80
Aux termes de
l’art. L111-4 du code des procédures civiles d'exécution (CPCE), le délai de prescription de l’exécution des
jugements est de dix ans.
Cela étant, la prescription de l’exécution doit se combiner avec la prescription de l’action
en recouvrement de quatre ans.
b° Jugements par défaut
90
Si la prescription de la notification et celle de l’exécution sont enfermées normalement dans
un même délai, l’article 478 du code de procédure civile dans le cas d’un jugement par défaut, exige une notification dans les
six mois de la date du jugement. A défaut, la décision est non avenue.
c° Décisions rendues en matière pénale
100
La condamnation au paiement solidaire des impôts fraudés par une société, sur le fondement de
l’article 1745 du CGI (Code Général des Impôts) est
une mesure à caractère pénal selon la jurisprudence la plus récente de la Cour de cassation. Cela étant, en application du principe civil régissant la solidarité, le délai de l’action en recouvrement
(quatre ans) est applicable à la créance qui résulte d’une décision de justice constatant une solidarité au paiement de la créance fiscale et rendue par la juridiction pénale.
En principe, il n’est pas nécessaire de faire signifier les condamnations pénales qui ont été
rendues de manière contradictoire. Toutefois, il est préférable de le faire.
S’agissant des autres jugements (par défaut ou réputé contradictoire) ils seront dans tous les
cas signifiés avant l’expiration du délai précité.
110
La condamnation obtenue par un comptable à la suite d'une plainte pour détournement d’objets
saisis a le caractère d’une condamnation civile à dommages-intérêts et, comme telle, elle est régie, en ce qui concerne la prescription, par
l’article 133-6 du code pénal qui prévoit que les obligations de nature civile résultant d’une décision pénale devenue définitive se
prescrivent d’après les règles du Code civil.
Le délai de prescription est par conséquent de cinq ans à compter de la décision
(article 2224 du code
civil).
Le délai de notification est de cinq ans.
120
En cas d'escroquerie à la TVA, la condamnation est prononcée sur le fondement des
articles 313-1 alinéa 2,
313-7 et 313-8 du code pénal.
Les dommages-intérêts accordés à l'État, en tant que partie civile, sont de nature civile. Le
délai de prescription de l’action en recouvrement est par conséquent de cinq ans à compter de la décision (article 133-6 du code pénal
et 2224 du code civil – cf.
article
76 du décret n° 62-1587 du 29 décembre 1962).
Le délai de notification de la décision judiciaire est de cinq ans.
130
L’article
L235 du LPF précise que les infractions relevées en matière de contributions indirectes sont poursuivies devant le
tribunal correctionnel. L’article L188 du
LPF dispose que pour les amendes et confiscations fiscales prononcées par la juridiction pénale, le délai de prescription est le même que pour les peines correctionnelles de droit commun.
Dès lors, en application de
l’article 133-3 du code pénal, qui prévoit que les peines prononcées pour un délit se prescrivent par cinq années révolues à compter de la
date à laquelle la décision de condamnation est devenue définitive, l’action en recouvrement des peines d’amende ou de confiscation prononcées par la juridiction pénale se prescrit dans le délai de
cinq ans.
Si la notification de la décision judiciaire et celle de l’exécution de l’action sont
enfermées dans le même délai, dans ce cas, par exception, la condamnation sera signifiée dans le délai maximum de trois ans à compter de la décision définitive.
c. Prescription concernant l’engagement de poursuites à l’encontre des associés de sociétés civiles et de sociétés en nom
collectif
140
S’agissant des associés de sociétés civiles,
l’article 1859 du code civil énonce le principe selon lequel toutes les actions contre les associés non liquidateurs se prescrivent par cinq
ans à compter de la publication de la dissolution de la société au BODACC (bulletin officiel des annonces civiles et commerciales).
150
Pour ce qui concerne les associés de sociétés en nom collectif (et des associés de sociétés
commerciales), l’article L 237-13 du code de commerce prévoit que le délai de prescription de l’action à l’égard des dits associés
est de cinq ans à compter de la publication de la dissolution de la société au registre du commerce et des sociétés.
160
En cas de procédure collective, le délai de prescription est de cinq ans à compter de la
publication du jugement de liquidation judiciaire au BODACC
(Cass. com. 12 déc. 2006,
N° 04-17187), la liquidation judiciaire
emportant de plein droit sa dissolution en application de l’article 1844-7,7° du
code civil.
d. Prescription concernant la créance saisie entre les mains d’un tiers
170
La créance du débiteur vis à vis d’un tiers et qui est saisie au profit du comptable conserve
ses caractéristiques, notamment au regard de la prescription. Le comptable public ne peut appréhender qu’une créance non prescrite (prescription de droit commun pouvant atteindre la créance que
détient le débiteur à l’encontre du tiers).
A cet égard, la durée de la prescription sera fonction de la créance transférée : cinq ans en
règle générale, si elle est de nature civile (article 2224 du code civil) ou commerciale
(article L110-4 du code de commerce ).
2. Point de départ du délai
a. Impôts recouvrés par voie d'avis de mise en recouvrement (AMR)
180
L’article L274 du
LPF constitue l’article de référence en ce qui concerne les règles applicables à la prescription pour les produits fiscaux. Il fixe le point de départ du délai de prescription de l’action en
recouvrement au jour de la notification de l’avis de mise en recouvrement.
1° Date de la notification de l’avis de mise en recouvrement (AMR)
190
S’agissant du point de départ du délai de prescription, il convient de tenir compte de la date
de notification de l’AMR.
En cas d'envoi en recommandé au destinataire, la notification prend effet à la date de
présentation au domicile. Lorsque l’AMR est retiré postérieurement à sa présentation, la prescription part de ce retrait et non de la vaine présentation initiale. Si l’AMR est retourné avec la mention
« boite non identifiable » ou « boite inaccessible »), la notification n’est régulière que si l’avis a été envoyé à l’adresse que le redevable avait lui-même fait connaître au service des impôts
compétent. Dans ce cas de figure, le délai court à compter de la présentation à l’adresse indiquée (article
R*256-6 et
R*256-7
du LPF).
En cas de notification par voie d’huissier de l’AMR, la date de notification est celle prévue
par le Code de procédure civile
(articles
656 et suivants du code de procédure civile).
Si la notification est effectuée dans le cadre de l’assistance administrative internationale,
la date à retenir est celle de la notification par l’autorité étrangère.
b. Impôts recouvrés par voie de rôle
200
L’article L274 du
LPF fixe le point de départ du délai de prescription de l’action en recouvrement au jour de la mise en recouvrement du rôle (articles
1658, 1659 et
1659 A du CGI).
Selon l’article
L253 du LPF, « un avis d’imposition est adressé sous pli fermé à tout contribuable inscrit au rôle des impôts directs ». .
Ce document a pour but d’informer le contribuable de la date de mise en recouvrement, du
montant de l’imposition due et de la date de majoration en cas d’absence de paiement. Il doit être fourni à l’appui d’une réclamation d’assiette. En effet, la date de mise en recouvrement constitue le
point de départ du délai de prescription de l’action en recouvrement.
210
La date de mise en recouvrement de l’impôt établi par voie de rôle n’est pas celle de l’envoi
de l’avis d’imposition ou de la réception de celui-ci par le contribuable ; c’est celle qui est fixée lors de la décision administrative homologuant le rôle. Il est fait mention de cette date sur
l’avis d’imposition.
La date de mise en recouvrement du rôle conditionne la date d’exigibilité de l’impôt
(article 1663-1 du
CGI), ainsi que la date d’application de la
majoration de 10 % (article 1730 du
CGI).
Par un
arrêt du 20 novembre 1992, req. n°
71902, le Conseil d'État n’a laissé la
charge de la preuve de la notification ni au contribuable ni à l’administration. Néanmoins, cette juridiction a accordé une présomption d’envoi des avis d’imposition au profit du Trésor, présomption
pouvant être combattue par le redevable en cas de changement de domicile non pris en compte par l’administration bien qu’elle en ait été informée.
c. Point de départ pour les décisions de justice
220
Le délai de prescription de l’action en recouvrement part de la date à laquelle
le comptable est en possession d’un titre exécutoire au regard de l’article L111-3 du CPCE relative aux procédures civiles d’exécution, qui précise que constituent des
titres exécutoires « 1° Les décisions des juridictions de l’ordre judiciaire...lorsqu’elles ont force exécutoire ».
Le délai applicable à l’exécution de la décision varie selon que la procédure suivie est
civile ou pénale. En outre, le délai de prescription de l’action en recouvrement s’applique indépendamment de la procédure suivie.
1° Procédure civile
a° En première instance et en appel
230
Le point de départ de la prescription applicable à l’exécution de la décision est constitué
par la date à laquelle cette dernière est passée en force de chose jugée, c’est à dire quand elle est exécutoire (cf. à cet égard,
articles
500 et 501 du code de procédure civile).
Une décision est exécutoire lorsque les voies de recours ordinaires (appel ou opposition)
n’ont pas été exercées ou lorsqu’elles ont été épuisées.
En effet, si l’appel ou l’opposition sont suspensifs d’exécution
(article 539 du code de procédure civile), en revanche, les voies de recours extraordinaires (tierce opposition et pourvoi en
cassation) ne le sont pas.
Dans ces conditions, le point de départ de la prescription applicable à l’exécution de la
décision est constitué pour un jugement de première instance non frappé d’une voie de recours, par la date d’expiration du délai de recours et pour une décision d’appel, par la date du prononcé de
l’arrêt.
b° Cas particulier du pourvoi en cassation
240
Lorsqu'un pourvoi en cassation est formé par le redevable,
l’article 625 du code de procédure civile prévoit que
« Sur les points qu’elle atteint, la cassation replace les parties dans l’état où elles se trouvaient avant le jugement cassé ».
« Elle entraîne, sans qu’il y ait lieu à une nouvelle décision, l’annulation par voie de
conséquence de toute décision qui est la suite, l’application ou l’exécution du jugement cassé ou qui s’y rattache par un lien de dépendance nécessaire ».
La cassation d’une décision de justice sans renvoi entraîne dès lors la nullité de tous les
actes interruptifs qui sont la suite ou l’exécution de la décision cassée.
250
S’agissant d’une cassation avec renvoi, l’idée fondamentale est que, par l’effet de la
cassation de l’arrêt qui clôturait l’instance, l’instance antérieure reprend son cours devant la juridiction de renvoi, les parties étant replacées dans le même état.
L’article 2242 du code civil
dispose, « L’interruption [de la prescription] résultant de la demande en justice produit ses effets jusqu’à l’extinction de l’instance ».
Ce texte reprend en substance une jurisprudence constante aux termes de laquelle l’effet
interruptif de la prescription résultant d’une action portée en justice se prolonge jusqu’à ce que le litige trouve sa solution
(Cass.
Civ.1,
8
décembre
1976, N° 74-10180 ;
Cass.
Com. 15
octobre.
1991, N° 90-10922 ;
Cass. Civ,
24 juin
1997,
N° 95-15273 ;
Cass. Civ.
1,
23 mars 1999,
N° 97-04162).
2° Procédure pénale
260
L’expiration du délai d’appel (cf supra procédure civile) confère au jugement son caractère de
« décision passée en force de chose jugée ».
Le délai d’appel court normalement à compter du prononcé du jugement contradictoire
(article 498 du code de procédure pénale). Cela étant, dans deux cas (jugement réputé contradictoire et jugement par défaut
définis par l’article 498 du code de procédure pénale), il ne court qu’à compter de la signification du jugement à la diligence
du ministère public ou de la partie civile (article 554 du
code de procédure pénale), c’est à dire du comptable des finances publiques.
Au pénal, le pourvoi en cassation est suspensif d’exécution sauf en cas de condamnations
civiles (article 569 du code de procédure pénale).
Nonobstant ses effets civils la solidarité juridique édictée par
l’article 1745 du CGI étant qualifiée par la Cour de
cassation de mesure à caractère pénal (Cass.
crim. 3 juin 2004, Bull. crim. Pourvoi
n°
04-82036),
le caractère suspensif du pourvoi s’applique en la matière. Dans ces conditions, le comptable doit surseoir à l’exécution de l’arrêt rendu par la Cour d’appel dans l’attente de la décision de la Cour
de cassation.
Ces principes sont également applicables en matière de contributions indirectes.
270
Le point de départ du délai de la prescription est constitué :
- pour un jugement ou un arrêt définitif, par la date d’expiration du délai de recours (plus
de possibilité d’exercer les voies de recours) ;
- en cas de pourvoi en cassation, après obtention d’un arrêt irrévocable (pas de renvoi) à
la date de l’arrêt, ou encore à la date d’une décision définitive si la juridiction suprême décide de renvoyer l’affaire devant une Cour de renvoi.
3. Computation du délai
280
Les articles 2228 et
2229 du code civil disposent que«la prescription se compte par jours,et non par heures » et qu'elle « est acquise lorsque le
dernier jour du terme est accompli ».
Le délai commence à courir le premier jour qui suit l’événement déclencheur, étant observé
que le jour pendant lequel se produit un événement à partir duquel court un délai de prescription ne compte pas. La prescription est acquise lorsque le dernier jour du délai est écoulé
(articles 640 et 641 du code de procédure civile).
290
Le délai qui expirerait normalement un samedi, un dimanche ou un jour férié ou chômé, est
prorogé jusqu'au premier jour ouvrable suivant (article 642 du code de procédure civile).
II. Le champ d'application du délai de prescription
L'étendue de la prescription, délai et point de départ, des impôts perçus par voie de rôle,
est la même pour chaque article du rôle considéré isolément, et non pour l'ensemble des impôts dus au titre d'une année.
S'agissant des impôts faisant l'objet d'un avis de mise en recouvrement, la prescription
s'applique à toutes les sommes portées sur cet avis et uniquement à celles-ci.
1. Au regard des sommes soumises à la prescription : la spécificité des pénalités
a. Impôts recouvrés par voie d'avis de mise en recouvrement
300
Dès lors qu’il est lié à l’émission d’un avis de mise en recouvrement (AMR), le délai de
prescription de quatre ans s’applique au recouvrement de toutes sommes portées sur cet avis et uniquement celles-là, mais les pénalités de retard, compte tenu de leur nature, ne peuvent pas être
liquidées et mises en recouvrement en même temps que les droits auxquels elles se rapportent. Elles ne sont calculées et authentifiées que lorsque les droits correspondants ont été acquittés.
Dès lors, la prescription de l’action en recouvrement des pénalités (quatre ans) court à
compter de la notification de l’AMR qui authentifie les droits et tout acte qui interrompt la prescription du principal produit le même effet en ce qui concerne les accessoires de cette créance et
notamment les pénalités de retard.
Conformément aux dispositions de
l’article L274 du LPF, le comptable public dispose d’un nouveau délai de quatre ans à compter de la notification de l’AMR
par lequel les pénalités sont liquidées et authentifiées pour obtenir le recouvrement des sommes qui y figurent.
b. Impôts recouvrés par voie de rôle
310
La formule exécutoire collective portée sur un rôle vaut pour l’ensemble des impositions y
afférentes.
La majoration de 10 % pour défaut de paiement à échéance
(article 1730 du CGI) et les frais de poursuites
(article 1912 CGI) suivent en matière de prescription
le régime des droits visés dans les rôles.
Remarque : La qualification d'accessoires de l'impôt attribués à la
majoration de 10% et aux frais de poursuites a été établie par la jurisprudence.
La Cour de cassation a jugé que la majoration de 10% est soumise aux mêmes règles de
recouvrement que l’impôt lui-même et garantie par le privilège du Trésor
(Cass.
Com.,
11 juillet 1988, N°
87-14451). Une décision de la Cour
administrative d’appel de Douai (29 mars
2005, n° 03DA00025) utilise cette terminologie en décidant que « la majoration de 10 % et les frais de poursuites afférents aux commandements de payer constituent des accessoires à l’impôt
lui-même et sont soumis aux mêmes règles de recouvrement ».
2. Au regard des personnes visées par la prescription
320
Tout comptable public des administrations fiscales est fondé à poursuivre le recouvrement de
ses créances auprès de débiteurs tenus conjointement, solidairement ou à titre subsidiaire (sous certaines conditions) au paiement des impositions. Pour ce faire, il doit disposer d’un titre
exécutoire.
330
Aux termes de
l’article R*256-2 du LPF,
« Lorsque le comptable poursuit le recouvrement d’une créance à l’égard de débiteurs tenus conjointement ou solidairement au paiement de celle-ci, il notifie préalablement à chacun d’eux un avis
de mise en recouvrement ».
En effet, en dehors des cas de solidarité strictement prévus par la loi (cf. paiement des
droits de mutation par décès, article 1709 du CGI), les dettes successorales se divisent de plein droit entre les héritiers au
prorata de leur part héréditaire (obligation conjointe).
S’agissant des droits de mutation par décès recouvrés par voie d’AMR, les héritiers sont
tenus solidairement au paiement de ceux-ci.
340
En cas de pluralité de débiteurs, la prescription de l’action en recouvrement est affectée
par les règles qui gouvernent la notification de titres exécutoires, déterminées en fonction de la nature de l'obligation (conjointe, solidaire ou subsidiaire).
a. Obligation conjointe de premier rang (voir exception SCI)
350
Chaque AMR a pour effet d’interrompre le délai de reprise à l’égard de chaque débiteur
séparément et à concurrence du montant figurant sur le titre concerné (codébiteurs tenus chacun pour une part de la créance fiscale). Chaque AMR fait courir le délai de prescription de l’action en
recouvrement de manière indépendante pour chaque débiteur.
b. Obligation solidaire (obligation au paiement pour le tout) :
360
La dette réclamée au codébiteur solidaire est identique, dans sa nature et son montant, à
celle mise à la charge du débiteur principal. L’AMR émis à l’encontre du débiteur initialement recherché en paiement interrompt le délai de reprise à l’égard de tous et y substitue également à l’égard
de tous la prescription quadriennale de l’action en recouvrement. Par conséquent, les AMR émis par la suite ne peuvent lancer de nouveaux délais de prescription et ne constituent pas davantage des
actes de poursuite susceptibles d’interrompre la prescription en cours.
En revanche, un acte interruptif de prescription délivré à l’un des débiteurs solidaires
interrompt le délai de prescription contre l’autre (combinaison des articles L 274 du LPF et
2245 du code civil).
Ce lien de solidarité concerne notamment les héritiers pour les droits de mutation à titre
gratuit (art. 1709 du CGI).
Il concerne également la caution : le règlement de cautionnement auquel renvoie expressément
l’acte de cautionnement prévoit en effet que la caution s’oblige solidairement avec le redevable et renonce en conséquence au bénéfice de discussion.
370
En ce qui concerne l’impôt sur le revenu, la taxe d’habitation et l’impôt de solidarité sur
la fortune, l’article 1691 bis du CGI précise que les époux et partenaires liés par un pacte civil de solidarité sont tenus
solidairement au paiement de ces impositions.
c. Obligation subsidiaire :
380
Cette catégorie comprend notamment les associés de sociétés civiles (obligation subsidiaire
par rapport à la société et conjointe entre les associés) et les associés de SNC (obligation subsidiaire par rapport à la société et solidaire entre les associés).
1° Associés de sociétés civiles :
390
Le délai de reprise est interrompu à l’égard de tous les débiteurs par l’AMR adressé au
débiteur principal, c’est à dire la SCI. En revanche, l'AMR délivré à un associé ne peut lancer un nouveau délai de prescription et ne constitue pas un acte de poursuite susceptible d'interrompre la
prescription en cours.
L'acte interruptif réalisé à l'encontre d'un associé ne produit pas d'effet à l'égard des
autres associés (pas d'obligation solidaire entre les associés mais obligation conjointe). Il aura néanmoins un effet interruptif à l'égard de la société à hauteur de la part de l'associé dans la
dette de la SCI.
2° Associés de SNC :
400
L’AMR émis à l’encontre de la société interrompt également le délai de reprise à l’égard des
associés et y substitue à l’égard de tous la prescription quadriennale de l’action en recouvrement. En revanche, l’AMR délivré à un associé ne peut lancer un nouveau délai de prescription et ne
constitue pas un acte de poursuite susceptible d’interrompre la prescription en cours. L’interruption de prescription faite à l’encontre d’un associé par le biais d’un acte de poursuite produit ses
effets à l’égard des autres associés (obligation solidaire). | Bulletin officiel des finances publiques - impôts | BOI-REC-EVTS-30-10 | https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/3663-PGP.html/identifiant=BOI-REC-EVTS-30-10-20120912 | 2012-09-12 00:00:00 | aa82038ebdd74cf413ebad12992418923fcedcea8faad318e2aa96ac6938796f | [
-0.0387083925306797,
0.10611217468976974,
-0.09725204110145569,
-0.0019768544007092714,
-0.020374899730086327,
-0.03876490518450737,
-0.04017958790063858,
0.04874906688928604,
0.03046218492090702,
-0.09349267929792404,
-0.09027720242738724,
0.01577150449156761,
-0.03553866967558861,
-0.024309733882546425,
-0.007844137959182262,
0.06871812045574188,
0.05811998248100281,
0.0041573685593903065,
-0.004341017920523882,
0.013090142980217934,
0.11671005189418793,
-0.004812608007341623,
-0.016016028821468353,
-0.00419832207262516,
0.03817358240485191,
-0.005368104670196772,
0.06249750405550003,
-0.09946732223033905,
0.00857841782271862,
0.0014535458758473396,
-0.03179122880101204,
-0.044954050332307816,
0.005186725873500109,
0.03008025512099266,
-0.002870270749554038,
0.017478808760643005,
0.0011262204498052597,
0.03474761173129082,
-0.0037986987736076117,
0.032956793904304504,
-0.022466516122221947,
-0.01865527778863907,
-0.03283906355500221,
0.013495590537786484,
0.04692280665040016,
0.0021821430418640375,
-0.07359051704406738,
0.03454766422510147,
0.010986486449837685,
0.03127026557922363,
-0.02507372573018074,
-0.008835205808281898,
0.05184546113014221,
0.015613962896168232,
0.014623496681451797,
0.03373252600431442,
-0.10634841024875641,
0.048208750784397125,
0.11787989735603333,
-0.07468575239181519,
-0.022149458527565002,
-0.0008346117683686316,
0.035245560109615326,
-0.028882425278425217,
-0.04121588170528412,
0.035006653517484665,
0.0686444416642189,
0.003209575079381466,
0.1268438696861267,
-0.008237611502408981,
0.02570824697613716,
0.04183957725763321,
0.015511163510382175,
0.03924942761659622,
0.09160676598548889,
0.06389734148979187,
-0.020291147753596306,
0.010603290982544422,
0.035417404025793076,
0.04284484311938286,
-0.012075670063495636,
0.001081826281733811,
0.033972032368183136,
-0.014614900574088097,
-0.022879142314195633,
0.008844164200127125,
0.01910945400595665,
-0.0035584785509854555,
0.0018327356083318591,
0.0028805378824472427,
0.008478189818561077,
0.020241476595401764,
-0.01261093094944954,
-0.007972712628543377,
-0.017427120357751846,
0.049791596829891205,
0.007424638606607914,
0.0027553518302738667,
0.06954718381166458,
0.0521596260368824,
0.042270779609680176,
-0.007861175574362278,
0.03410356864333153,
-0.027256939560174942,
0.0026956843212246895,
-0.044795118272304535,
0.022004682570695877,
-0.024145569652318954,
-0.08017487078905106,
-0.06461739540100098,
0.0034723863936960697,
-0.025180932134389877,
-0.025682557374238968,
-0.032898880541324615,
-0.013005743734538555,
0.04362111911177635,
0.0034615895710885525,
0.006806166842579842,
-0.017829036340117455,
0.034634049981832504,
-0.019555630162358284,
-0.06523066759109497,
0.032713305205106735,
0.014987286180257797,
-0.08243127167224884,
-0.04628237709403038,
-0.018199246376752853,
-0.0014062282862141728,
-0.05568141117691994,
-0.007216844707727432,
0.07716981321573257,
0.008750975131988525,
0.02923446334898472,
-0.025488577783107758,
-0.020089901983737946,
0.005856409668922424,
-0.016061995178461075,
0.06112068146467209,
0.03247658163309097,
0.026334969326853752,
-0.05834461748600006,
-0.0064630876295268536,
-0.05142269283533096,
0.049906060099601746,
0.04275526851415634,
-0.00954710878431797,
-0.03578657656908035,
-0.05417295917868614,
0.032757021486759186,
0.013578573241829872,
0.023891592398285866,
0.03237496316432953,
0.0599885918200016,
-0.002168868202716112,
0.008801051415503025,
0.01704951375722885,
0.008076850324869156,
0.07895735651254654,
-0.02091086655855179,
-0.0365232452750206,
0.045743804425001144,
-0.0034009101800620556,
-0.015721961855888367,
0.011825456283986568,
0.01464505959302187,
0.0268256738781929,
-0.023288413882255554,
0.027724772691726685,
0.03122103586792946,
-0.008427205495536327,
-0.0441216342151165,
0.018146412447094917,
0.01591150462627411,
-0.010341049171984196,
-0.004648903384804726,
-0.07830142229795456,
-0.04076841101050377,
-0.0144811375066638,
-0.000025121900762314908,
0.06067437306046486,
-0.007337616756558418,
-0.03469095751643181,
-0.029506264254450798,
-0.00831549521535635,
0.023735176771879196,
0.06542832404375076,
-0.03777031973004341,
-0.04566683992743492,
0.01460234448313713,
-0.01407274603843689,
-0.021532686427235603,
-0.03140152245759964,
-0.06780434399843216,
-0.0017905117711052299,
0.0021148736122995615,
-0.06572341173887253,
0.0011161399306729436,
0.04262153431773186,
0.08622661978006363,
-0.0166266281157732,
0.08933588117361069,
0.026668880134820938,
-0.031429223716259,
0.035703931003808975,
-0.05801278352737427,
-0.06635134667158127,
-0.03660374879837036,
0.006902988534420729,
-0.017469147220253944,
-0.03404632583260536,
0.06497908383607864,
0.023491373285651207,
-0.017590899020433426,
-0.004583409056067467,
-0.04102388396859169,
-0.039270397275686264,
-0.05916720628738403,
-0.01838555373251438,
0.0334436371922493,
-0.02348022349178791,
-0.01044312585145235,
-0.02713763900101185,
-0.10837380588054657,
-0.028377464041113853,
0.04616282880306244,
0.029934462159872055,
-0.014121957123279572,
0.019134575501084328,
0.005688497796654701,
-0.02127923257648945,
-0.0027000177651643753,
-0.017516860738396645,
0.026244260370731354,
0.013392230495810509,
0.039640799164772034,
-0.022978732362389565,
0.00917823612689972,
0.020958036184310913,
-0.010630310513079166,
0.029511118307709694,
0.04156035557389259,
-0.0003859751159325242,
0.02485477179288864,
-0.0028789823409169912,
-0.04694965109229088,
-0.08290659636259079,
-0.040388479828834534,
-0.0306838508695364,
-0.01169689279049635,
0.001187291694805026,
-0.012886548414826393,
0.020619280636310577,
-0.02758462354540825,
0.02184501476585865,
-0.015006037428975105,
-0.038801804184913635,
0.015574435703456402,
0.04162383824586868,
0.033690206706523895,
-0.025383612141013145,
0.0018912843661382794,
-0.03190776705741882,
0.025056980550289154,
-0.051181595772504807,
0.030245976522564888,
-0.11684919893741608,
0.05206062272191048,
0.01730494014918804,
-0.014790480956435204,
0.07386590540409088,
0.0095820352435112,
0.026723651215434074,
0.004548962228000164,
0.05236372351646423,
-0.011017423123121262,
-0.015256392769515514,
-0.07483889162540436,
-0.021531719714403152,
0.039466455578804016,
-0.018906809389591217,
0.008260618895292282,
-0.07575313001871109,
-0.04099617525935173,
-0.05852356553077698,
-0.06359510123729706,
-0.005019682459533215,
0.00858686026185751,
-0.08487563580274582,
-0.028219133615493774,
-0.0016428251983597875,
-0.009259353391826153,
0.03336323797702789,
0.043781958520412445,
0.03544008731842041,
-0.042920827865600586,
0.00136231305077672,
-0.016524942591786385,
0.059035200625658035,
0.002928738947957754,
0.0036570990923792124,
-0.05455416813492775,
-0.0009517833823338151,
0.07154769450426102,
-0.012462932616472244,
-0.007398021873086691,
-0.04403267055749893,
-0.019886787980794907,
-0.019550323486328125,
-0.04402535408735275,
0.04279625788331032,
-0.05522995442152023,
-0.0037167631089687347,
-0.019213128834962845,
-0.047293685376644135,
0.024288110435009003,
-0.004545926582068205,
-0.03836178034543991,
0.032185811549425125,
-0.02670968510210514,
-0.046954695135354996,
-0.005643348675221205,
0.0544084757566452,
-0.009159447625279427,
0.047871656715869904,
0.04365769773721695,
-0.021710030734539032,
-0.02268117479979992,
-0.001395994913764298,
-0.03774232044816017,
-0.016729187220335007,
0.006371221970766783,
0.03872796148061752,
0.02323540858924389,
-0.0392669215798378,
0.022570231929421425,
-0.02860952913761139,
0.01960236392915249,
-0.016373038291931152,
0.009086305275559425,
0.03630039840936661,
0.0007996176136657596,
0.0017832496669143438,
-0.07118809223175049,
-0.0010917069157585502,
0.0666743740439415,
0.017149053514003754,
0.05387870594859123,
0.017496803775429726,
0.0358600914478302,
-0.008201348595321178,
-0.0025733092334121466,
0.0015028184279799461,
0.04053797572851181,
0.017402006313204765,
0.01126665249466896,
-0.04153856262564659,
0.02695724554359913,
0.023295126855373383,
-0.027695856988430023,
0.03297740966081619,
0.0449991412460804,
-0.04924954101443291,
-0.004385912790894508,
0.017733454704284668,
0.05896364897489548,
0.019270319491624832,
-0.02754255197942257,
0.05930193513631821,
-0.00030022996361367404,
0.030931252986192703,
-0.05024808645248413,
0.011262855492532253,
-0.021276084706187248,
0.03235833719372749,
0.008519012480974197,
0.020373601466417313,
-0.0036125697661191225,
0.06853814423084259,
0.03243125602602959,
-0.03934469074010849,
0.014688100665807724,
-0.07143235206604004,
0.032852210104465485,
0.01937914825975895,
0.018084904178977013,
0.02862212248146534,
0.04026685282588005,
-0.005218074657022953,
-0.03874476999044418,
-0.0049736821092665195,
0.01912110112607479,
-0.029795246198773384,
0.015925968065857887,
0.017541686072945595,
-0.023693205788731575,
-0.04728439077734947,
-0.006664752960205078,
-0.0011094703804701567,
-0.03419473022222519,
0.0525352768599987,
-0.009693960659205914,
-0.013246280141174793,
0.07622207701206207,
0.05211341753602028,
0.013767451979219913,
-0.03149179369211197,
0.029341941699385643,
-0.028008930385112762,
0.004294641315937042,
0.004253207240253687,
0.046683087944984436,
-0.03290731459856033,
0.06277021765708923,
-0.026081252843141556,
0.013117394410073757,
-0.008423903957009315,
0.025561945512890816,
0.052914977073669434,
0.1492999643087387,
0.004607453942298889,
0.04065330699086189,
0.03150555118918419,
0.03834078460931778,
-0.06812425702810287,
-0.026038993149995804,
-0.014976367354393005,
0.035264063626527786,
0.08072448521852493,
0.006532470230013132,
0.07835443317890167,
-0.038605257868766785,
0.008203195407986641,
-0.05231717601418495,
-0.01997227966785431,
-0.044573474675416946,
-0.0056430622935295105,
-0.025140369310975075,
-0.029927201569080353,
-0.0049285595305264,
-0.0034311667550355196,
0.008519822731614113,
0.03318405896425247,
0.006359130144119263,
-0.07723871618509293,
-0.045875973999500275,
-0.021595384925603867,
-0.05776066705584526,
-0.006798424292355776,
0.006360136438161135,
0.03480462729930878,
-0.0288282111287117,
-0.019798748195171356,
0.008715578354895115,
-0.02797265723347664,
0.00018678671040106565,
0.0029933254700154066,
-0.022402243688702583,
0.009909597225487232,
-0.0123069379478693,
-0.003897709771990776,
0.000175371635123156,
0.011632026173174381,
0.013122402131557465,
-0.04258442297577858,
0.01724402606487274,
0.017887765541672707,
0.010024466551840305,
0.043923310935497284,
0.049807384610176086,
0.0413995236158371,
0.014067252166569233,
0.010320164263248444,
-0.0028267682064324617,
0.020579129457473755,
0.01837613806128502,
0.03568835183978081,
0.004702530801296234,
0.07554829120635986,
-0.010593231767416,
0.01885669305920601,
0.018430668860673904,
-0.015705371275544167,
-0.023534372448921204,
0.062370993196964264,
-0.0208688136190176,
0.0032972763292491436,
0.02070731297135353,
-0.07337388396263123,
-0.03953232988715172,
-0.009667066857218742,
0.014722192659974098,
0.0015427867183461785,
-0.013867543078958988,
-0.026788000017404556,
0.03227236494421959,
0.037692151963710785,
0.015271159820258617,
-0.03187176212668419,
0.02832457423210144,
0.007050780113786459,
-0.026556875556707382,
-0.053923893719911575,
-0.0323968268930912,
0.013732843101024628,
0.04271404817700386,
-0.02880035527050495,
0.09011103957891464,
0.024050645530223846,
0.03493450582027435,
-0.0008741070632822812,
-0.05299403890967369,
-0.009979164227843285,
-0.021774254739284515,
0.03350070118904114,
-0.03265014663338661,
0.007655742112547159,
-0.03274957090616226,
0.009188600815832615,
-0.0037915692664682865,
0.012663222849369049,
0.015988418832421303,
-0.002766505815088749,
-0.06422941386699677,
-0.0004818321031052619,
-0.019058413803577423,
-0.03508035093545914,
-0.006164235062897205,
0.07603510469198227,
0.03943952918052673,
-0.0059557631611824036,
0.016376705840229988,
-0.0029540034011006355,
0.045060161501169205,
-0.008179388009011745,
0.03685218468308449,
0.017788592725992203,
0.03336493298411369,
0.07860970497131348,
0.009393731132149696,
0.02398037165403366,
-0.02233218215405941,
-0.01772242598235607,
0.02921481803059578,
0.007307374384254217,
0.03893057256937027,
-0.04911187291145325,
0.031002823263406754,
-0.021381068974733353,
-0.047047026455402374,
-0.022577760741114616,
0.028969919309020042,
0.02363690361380577,
0.014445412904024124,
-0.0015310465823858976,
-0.022306174039840698,
-0.05901981517672539,
0.02252870425581932,
0.014067632146179676,
-0.011879551224410534,
0.07324592024087906,
-0.04057706519961357,
-0.03651246055960655,
-0.03953807055950165,
-0.051698874682188034,
0.0148467430844903,
-0.024809373542666435,
0.017284197732806206,
-0.045442406088113785,
0.029008233919739723,
-0.0016788023058325052,
-0.002861829474568367,
0.00517022842541337,
0.007619334850460291,
-0.019670771434903145,
-0.04386485368013382,
0.01272612251341343,
-0.02161952294409275,
-0.05971694365143776,
-0.017067886888980865,
0.007308926433324814,
-0.028500007465481758,
0.05241423100233078,
0.01129477471113205,
-0.03338656947016716,
0.0025338937994092703,
0.001888910192064941,
-0.06407033652067184,
0.017143862321972847,
-0.0010956254554912448,
-0.0034078415483236313,
0.016635755077004433,
0.004608178976923227,
-0.007020756136626005,
0.009554693475365639,
0.01746181771159172,
0.03379616141319275,
0.011547562666237354,
0.05394349992275238,
0.0026262756437063217,
0.014621434733271599,
0.001169113558717072,
-0.022197645157575607,
-0.005272144917398691,
-0.007427837233990431,
0.0027112802490592003,
0.04413514956831932,
0.008628442883491516,
-0.05125679448246956,
-0.022661076858639717,
-0.044052816927433014,
0.04774416610598564,
0.04399304836988449,
0.001787557266652584,
0.010009822435677052,
0.01645088382065296,
0.004161596763879061,
0.028004826977849007,
0.016277967020869255,
-0.001482064719311893,
0.040296606719493866,
-0.023373398929834366,
0.01019224338233471,
-0.015240004286170006,
0.020490737631917,
0.0044393655844032764,
0.016715826466679573,
0.0033328470308333635,
-0.03510986268520355,
-0.04841906949877739,
-0.04416900500655174,
-0.03661759942770004,
0.03178926929831505,
0.019430268555879593,
0.015952685847878456,
-0.009596792049705982,
-0.036928918212652206,
-0.0238141231238842,
-0.015719899907708168,
-0.02589825727045536,
-0.01613088883459568,
-0.0049463799223303795,
0.028980933129787445,
0.017091089859604836,
-0.004623643588274717,
0.02368970215320587,
0.009562019258737564,
-0.015501797199249268,
0.039711758494377136,
-0.027980314567685127,
0.015297944657504559,
0.016180822625756264,
-0.0409986674785614,
0.019251711666584015,
-0.028898730874061584,
0.03074781224131584,
-0.02592511661350727,
-0.03722564876079559,
0.010763423517346382,
0.05705948546528816,
0.09320610016584396,
-0.0054529267363250256,
-0.023055274039506912,
0.0765317901968956,
0.0027522023301571608,
-0.05222690850496292,
0.023181937634944916,
0.04704534262418747,
0.019902406260371208,
0.028333472087979317,
0.039762429893016815,
-0.037193648517131805,
-0.019184784963726997,
0.01872498355805874,
-0.03607817739248276,
0.053250256925821304,
0.033660560846328735,
-0.037199582904577255,
-0.024561241269111633,
0.027036158367991447,
0.046186141669750214,
-0.004732409492135048,
-0.019334880635142326,
-0.013623977079987526,
-0.004663953557610512,
-0.0105134891346097,
-0.0030766520649194717,
-0.00023590843193233013,
-0.00904792733490467,
0.0029754608403891325,
-0.005455485545098782,
0.07158712297677994,
-0.018400168046355247,
0.00417411420494318,
0.0022255543153733015,
0.0433431901037693,
-0.007895376533269882,
-0.001733023556880653,
-0.0030907245818525553,
0.003292663022875786,
-0.04438546672463417,
0.07510807365179062,
0.04529969394207001,
-0.07875513285398483,
0.01380554772913456,
0.039636801928281784,
-0.03212229907512665,
0.013619362376630306,
-0.021544797345995903,
0.03405600041151047,
0.07338416576385498,
-0.021121682599186897,
0.053211845457553864,
-0.009143008850514889,
0.03697336092591286,
-0.01790885254740715,
0.029217921197414398,
-0.05380425974726677,
0.015355341136455536,
-0.015005139634013176,
0.041801001876592636,
0.002763959113508463,
-0.0016567505663260818,
-0.03151713311672211,
0.003298072377219796,
-0.005044802092015743,
0.009346739389002323,
0.032591987401247025,
0.024064980447292328,
0.037975914776325226,
-0.004038980230689049,
0.04227195307612419,
0.0005070165498182178,
0.005951618310064077,
-0.020843815058469772,
0.0180013757199049,
-0.034405145794153214,
0.01563669554889202,
-0.0074920654296875,
-0.030171431601047516,
-0.051374439150094986,
0.023329468443989754,
-0.03322159871459007,
-0.04167495667934418,
0.047017261385917664,
-0.043255515396595,
0.01814952865242958,
-0.04517157003283501,
0.04239311069250107,
-0.016471851617097855,
-0.0052533079870045185,
-0.02206558734178543,
0.01698210835456848,
-0.011384090408682823,
0.05708684027194977,
-0.008619341067969799,
-0.031184092164039612,
-0.0207082349807024,
0.0562666580080986,
-0.03724030405282974,
-0.0019437847658991814,
0.0031645449344068766,
0.003074248554185033,
0.05237622559070587,
0.017307082191109657,
-0.03795654699206352,
-0.05245618894696236,
0.0002505498705431819,
-0.007143773138523102
] |
1
Les exonérations de pensions d'invalidité prévues par les textes actuellement en vigueur ne
trouvent pas leur fondement dans des considérations d'ordre juridique. Elles s'expliquent par la volonté du législateur d'accorder un régime de faveur aux victimes de certains événements. Ces mesures
conservent, dès lors, un caractère exceptionnel et ne peuvent faire l'objet d'extensions ou d'assimilations.
10
Le présent chapitre est consacré à la présentation des exonérations relatives :
- aux pensions servies en vertu des dispositions du code des pensions militaires d’invalidité et
des victimes de guerre (Section 1 - BOI-RSA-PENS-20-20-10) ;
- aux indemnités temporaires, prestations et rentes viagères servies aux victimes d'accidents du
travail ou de maladies professionnelles ou de leurs ayants droit (Section 2 - BOI-RSA-PENS-20-20-20). | Bulletin officiel des finances publiques - impôts | BOI-RSA-PENS-20-20 | https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/370-PGP.html/identifiant=BOI-RSA-PENS-20-20-20120912 | 2012-09-12 00:00:00 | 63d61b789a27709979c852aa443356d16c94aac7a8a8dd0cf9f82fc163ef1dc3 | [
-0.08907962590456009,
0.0224466472864151,
-0.09584338963031769,
0.0520809032022953,
-0.03687060624361038,
-0.019806182011961937,
-0.10374447703361511,
0.002585804322734475,
0.005382566247135401,
-0.057492006570100784,
-0.008986737579107285,
0.018402008339762688,
0.0012315887724980712,
0.0012039359426125884,
-0.013041620142757893,
0.012374497950077057,
0.07550310343503952,
0.006529530044645071,
0.02051769196987152,
0.014359792694449425,
0.08572105318307877,
0.07274603098630905,
-0.03287849202752113,
0.027022866532206535,
0.03423295542597771,
0.03847393020987511,
0.0670015886425972,
-0.031013501808047295,
-0.04275793954730034,
0.017885565757751465,
-0.018027564510703087,
0.04114331305027008,
0.011606200598180294,
0.02618093602359295,
0.06325872987508774,
0.012399144470691681,
-0.023219473659992218,
0.0726010724902153,
-0.038841620087623596,
-0.030221428722143173,
0.02459225058555603,
-0.006976078264415264,
0.043672144412994385,
-0.030902354046702385,
0.015409786254167557,
0.018625635653734207,
-0.06199715659022331,
-0.01476303394883871,
-0.04024340212345123,
0.03326202556490898,
0.041271060705184937,
0.006017558742314577,
0.028951182961463928,
-0.02898232638835907,
0.045173659920692444,
-0.07397650182247162,
-0.13722629845142365,
0.017312396317720413,
0.044404223561286926,
-0.04421543329954147,
0.026249568909406662,
-0.0015278810169547796,
-0.03959764912724495,
-0.07219231873750687,
-0.030961712822318077,
0.011549589224159718,
0.007244682405143976,
-0.026471799239516258,
0.06899301707744598,
0.03518635779619217,
-0.038680367171764374,
0.08815998584032059,
0.058927904814481735,
0.06863897293806076,
-0.016327500343322754,
-0.03091828152537346,
-0.013037768192589283,
0.0002536680258344859,
0.06077231466770172,
0.02366558089852333,
-0.14171113073825836,
0.025548208504915237,
0.05899582430720329,
0.020838407799601555,
-0.036239009350538254,
-0.031971484422683716,
-0.04481159895658493,
-0.07191801816225052,
0.015446620993316174,
0.024925000965595245,
-0.0028817879501730204,
-0.010075417347252369,
-0.04194008931517601,
0.07126379013061523,
0.031581275165081024,
-0.007907731458544731,
-0.0178575050085783,
0.06089120730757713,
0.014146041125059128,
0.022881189361214638,
0.00808815099298954,
-0.01943507418036461,
-0.024514319375157356,
-0.024701666086912155,
0.01765752211213112,
-0.07658963650465012,
-0.001397493528202176,
0.016333740204572678,
-0.06015217304229736,
-0.010335070081055164,
-0.022775588557124138,
-0.040387112647295,
-0.06979771703481674,
-0.05210224911570549,
0.020420292392373085,
0.06375820934772491,
0.033352434635162354,
0.0103516960516572,
0.033597007393836975,
0.07157456874847412,
0.006147175095975399,
-0.034386955201625824,
-0.03217786177992821,
0.03522441163659096,
-0.07389479130506516,
0.02474433183670044,
0.005651832092553377,
0.013267586007714272,
-0.004317001439630985,
0.012611187994480133,
0.05400250852108002,
-0.007327421568334103,
0.02110966667532921,
-0.06875555217266083,
-0.047841861844062805,
0.029590217396616936,
0.07063064724206924,
0.062189508229494095,
-0.008474981412291527,
0.02633706107735634,
0.024136804044246674,
0.0614398717880249,
-0.045260634273290634,
-0.005437897052615881,
0.002059935126453638,
0.03494596481323242,
-0.038265492767095566,
-0.0668826773762703,
0.0200466588139534,
0.0173091609030962,
0.013649383559823036,
0.03507136180996895,
0.0731213167309761,
0.011104443110525608,
0.020549751818180084,
-0.042540743947029114,
-0.04124271497130394,
0.008286481723189354,
0.009487978182733059,
-0.032676905393600464,
0.06269650161266327,
0.0037483933847397566,
0.04070908948779106,
-0.016587086021900177,
-0.03993276134133339,
-0.06352873891592026,
-0.013916900381445885,
0.0043669650331139565,
0.09016703814268112,
0.003587281098589301,
0.002260179491713643,
0.02175588347017765,
0.052377428859472275,
-0.024658923968672752,
0.0008049578173086047,
-0.04679974913597107,
-0.021435949951410294,
0.010230757296085358,
-0.08127844333648682,
0.027965689077973366,
-0.03394851088523865,
-0.0370834618806839,
0.02509118802845478,
-0.026891129091382027,
0.0326850488781929,
0.007119602523744106,
0.011247877962887287,
0.012098878622055054,
-0.005574398208409548,
0.013215435668826103,
-0.03287529945373535,
0.005606967490166426,
-0.04545852169394493,
0.0110165411606431,
-0.012800125405192375,
-0.04994097724556923,
-0.04681319743394852,
-0.006034348625689745,
0.09584863483905792,
0.024854082614183426,
-0.015666082501411438,
0.03814227506518364,
0.016895223408937454,
0.021150292828679085,
0.01805068738758564,
0.007891957648098469,
-0.04315546154975891,
-0.009092967957258224,
-0.056387946009635925,
-0.018922414630651474,
0.05735139176249504,
-0.050130024552345276,
0.0028556061442941427,
0.06624025851488113,
-0.049684830009937286,
0.034649334847927094,
-0.010669570416212082,
-0.004673487972468138,
-0.0021272392477840185,
0.04097204655408859,
-0.027494728565216064,
-0.03197431191802025,
-0.0076311202719807625,
-0.04406987130641937,
0.011443550698459148,
0.04016479477286339,
-0.012182322330772877,
0.04990417882800102,
0.036131229251623154,
-0.00312773697078228,
-0.01877581514418125,
-0.030714886263012886,
0.042466264218091965,
-0.003290885826572776,
0.02896611951291561,
0.005849036853760481,
-0.03404251113533974,
0.008978567086160183,
0.004494179971516132,
0.041103679686784744,
0.007531210780143738,
-0.02491789683699608,
0.03400735929608345,
0.02688159979879856,
-0.019482232630252838,
-0.04054712876677513,
-0.033230043947696686,
0.0030241007916629314,
-0.024587711319327354,
-0.003832598216831684,
-0.019556481391191483,
0.016814541071653366,
-0.008474346250295639,
0.00812763161957264,
-0.002328865695744753,
-0.010790538974106312,
0.023654429242014885,
0.010778958909213543,
-0.01806350238621235,
-0.01533000823110342,
0.006186806131154299,
-0.003053550608456135,
-0.0872315913438797,
0.004642966669052839,
-0.008791630156338215,
-0.0645962804555893,
0.04566057771444321,
-0.02248164638876915,
0.02888529561460018,
-0.0312531478703022,
-0.05659550800919533,
0.005942504853010178,
0.00017757741443347186,
0.029877642169594765,
-0.001225399086251855,
-0.018201038241386414,
-0.03328193351626396,
-0.0621865913271904,
0.03869616612792015,
0.020627105608582497,
0.006671150680631399,
0.007272718474268913,
-0.06200232356786728,
0.025111909955739975,
-0.07660853117704391,
0.009212642908096313,
0.038846030831336975,
-0.016760066151618958,
0.023509446531534195,
-0.0038270324002951384,
-0.030537571758031845,
-0.010945629328489304,
-0.019194405525922775,
0.01611669920384884,
0.0660916194319725,
-0.02016828954219818,
-0.03785037621855736,
0.07532558590173721,
0.01763518713414669,
-0.020951012149453163,
-0.05029718205332756,
0.004883553832769394,
0.025890933349728584,
0.004236576613038778,
-0.020302964374423027,
-0.00816416461020708,
-0.01682830974459648,
-0.011387175880372524,
0.020316515117883682,
0.029854053631424904,
0.0024107678327709436,
-0.0016342615708708763,
-0.035331420600414276,
0.016977282240986824,
0.009785301983356476,
-0.06239668279886246,
0.021389974281191826,
0.022907156497240067,
-0.04961901530623436,
-0.05840761587023735,
-0.006852006074041128,
0.11982567608356476,
0.023933881893754005,
0.00949291791766882,
0.0048055220395326614,
-0.01726457290351391,
0.023914359509944916,
0.0073128496296703815,
-0.04732810705900192,
0.00595891335979104,
0.015642676502466202,
0.017352942377328873,
0.021234581246972084,
-0.007975142449140549,
0.015172772109508514,
0.11173443496227264,
0.008331888355314732,
-0.0208607017993927,
0.027516750618815422,
0.03906144201755524,
0.054768502712249756,
0.017404740676283836,
-0.0325293131172657,
-0.009906444698572159,
0.05269851163029671,
-0.020448992028832436,
0.006125286221504211,
-0.0003267549036536366,
0.017260635271668434,
0.02317727729678154,
-0.024241460487246513,
-0.0016497370088472962,
0.03513462468981743,
0.04965894669294357,
-0.002064829459413886,
-0.03220108523964882,
-0.02507738582789898,
0.034338150173425674,
-0.07872319966554642,
0.001814463292248547,
-0.0203684251755476,
-0.03780301287770271,
-0.0019495888845995069,
0.024377480149269104,
0.023978527635335922,
-0.007108602207154036,
-0.0044161793775856495,
-0.01423752773553133,
-0.022882508113980293,
0.041491977870464325,
-0.016019748523831367,
0.014878654852509499,
0.020173003897070885,
0.054587215185165405,
-0.03886420652270317,
0.017649132758378983,
-0.00957519467920065,
0.042461976408958435,
0.02742040529847145,
0.004855697974562645,
0.012032750993967056,
-0.0332912802696228,
0.0525592640042305,
0.004696718882769346,
0.016127994284033775,
0.03816903755068779,
0.007213370408862829,
-0.04084150493144989,
0.021012775599956512,
0.015201632864773273,
-0.031543903052806854,
-0.02416873164474964,
-0.001753585645928979,
0.011475852690637112,
0.018194369971752167,
-0.006663951091468334,
0.017020901665091515,
0.021446337923407555,
-0.028837230056524277,
-0.03956862911581993,
0.034381166100502014,
-0.006684719119220972,
0.06058872863650322,
0.0076548196375370026,
-0.008239849470555782,
0.00788076687604189,
0.018198074772953987,
0.043844737112522125,
0.027211837470531464,
0.039238084107637405,
0.04677051305770874,
0.03782637044787407,
0.05902918428182602,
-0.016223054379224777,
0.0014274083077907562,
0.040617961436510086,
-0.008916404098272324,
0.06202372908592224,
0.13307034969329834,
-0.014834572561085224,
0.029942087829113007,
0.019536955282092094,
0.04685831815004349,
-0.060710255056619644,
-0.035974159836769104,
-0.037247925996780396,
0.00981478113681078,
0.011288260109722614,
-0.000917602505069226,
0.05415523424744606,
-0.021892305463552475,
0.0684611052274704,
0.012782249599695206,
0.0316334031522274,
-0.04733818396925926,
-0.052743785083293915,
-0.05068301036953926,
0.041773419827222824,
0.012782933190464973,
-0.02427750825881958,
-0.0146400798112154,
0.03415971249341965,
0.007116497494280338,
-0.03461910039186478,
-0.00004833906496060081,
0.0035019037313759327,
-0.023359939455986023,
0.026804720982909203,
0.04046096280217171,
0.07560458779335022,
-0.033260468393564224,
0.03967275470495224,
0.00009235878678737208,
-0.029295122250914574,
0.023946667090058327,
0.0032044469844549894,
-0.01294077280908823,
0.021955210715532303,
0.032338615506887436,
-0.007021486293524504,
0.012513573281466961,
-0.030944490805268288,
0.03613946959376335,
0.024587921798229218,
0.026027774438261986,
0.014543930068612099,
0.019297979772090912,
0.037540506571531296,
0.023321175947785378,
0.03746054694056511,
-0.02323795296251774,
0.006907556671649218,
0.02665250562131405,
-0.027769675478339195,
0.012102187611162663,
0.03534690663218498,
-0.04543907195329666,
0.048851378262043,
0.023843828588724136,
-0.03718527406454086,
0.003926630597561598,
-0.0021736661437898874,
-0.039489585906267166,
-0.001018489827401936,
-0.01369452103972435,
0.02988148294389248,
-0.04248145595192909,
-0.058584582060575485,
0.062083180993795395,
0.008318751119077206,
-0.0020467755384743214,
-0.00876294169574976,
-0.0009110338287428021,
-0.010072298347949982,
0.005621945019811392,
0.042064886540174484,
-0.025996115058660507,
-0.11193205416202545,
-0.023592645302414894,
0.017169000580906868,
-0.027804115787148476,
-0.0007530064322054386,
0.05867013335227966,
0.010981866158545017,
0.1127261072397232,
-0.004555025603622198,
0.0683814138174057,
-0.016551218926906586,
0.01540286373347044,
0.0014401613734662533,
-0.015050085261464119,
-0.007333403453230858,
0.005774357821792364,
-0.025528021156787872,
0.07802242785692215,
0.010050871409475803,
-0.055752355605363846,
0.06154576316475868,
-0.010129955597221851,
0.021369757130742073,
0.0025211945176124573,
0.08392287790775299,
-0.01633867621421814,
0.0048680086620152,
-0.03449346870183945,
-0.028230903670191765,
0.00020446354756131768,
0.01952216401696205,
0.02860976569354534,
0.018396280705928802,
0.010243047960102558,
0.01545803900808096,
-0.005581757053732872,
0.03264893963932991,
-0.01673472672700882,
-0.004629760980606079,
0.04887842386960983,
-0.03591048717498779,
0.013687459751963615,
-0.0361013263463974,
-0.012100308202207088,
-0.04007403552532196,
0.027129152789711952,
-0.010308727622032166,
0.04388434439897537,
-0.01798088848590851,
0.05295239016413689,
-0.014777320437133312,
-0.017357636243104935,
-0.022223737090826035,
0.041233595460653305,
-0.005107330624014139,
0.015298227779567242,
-0.04858199134469032,
-0.031033672392368317,
-0.08572087436914444,
-0.007503235246986151,
0.03644366189837456,
-0.05230962857604027,
0.04222899675369263,
0.002515195170417428,
0.023743122816085815,
-0.014171398244798183,
-0.01827165111899376,
0.015865478664636612,
-0.0057831816375255585,
-0.034714214503765106,
-0.01013094186782837,
-0.009814701043069363,
0.0280739925801754,
0.004416871815919876,
0.029600393027067184,
0.007291149813681841,
0.009898368269205093,
-0.042242564260959625,
0.029833883047103882,
-0.030764997005462646,
-0.07119656354188919,
0.013527978211641312,
0.003190373769029975,
-0.03452714905142784,
-0.00862253736704588,
0.012622576206922531,
-0.009194727055728436,
-0.036859121173620224,
0.007209861651062965,
-0.08242262899875641,
0.05948266014456749,
-0.02454758808016777,
-0.044419486075639725,
-0.042549360543489456,
0.013841838575899601,
-0.061211828142404556,
0.002236760687083006,
-0.028284341096878052,
0.03350909799337387,
0.004715277813374996,
-0.004745390731841326,
-0.03733225539326668,
-0.045745253562927246,
0.010094941593706608,
-0.02553032897412777,
-0.020281128585338593,
-0.013868767768144608,
-0.012367219664156437,
0.030355196446180344,
0.009492669254541397,
-0.04261920228600502,
-0.020680217072367668,
0.00268571893684566,
0.003871590830385685,
0.0021200322080403566,
0.008663292042911053,
0.02013430744409561,
-0.009815787896513939,
0.022727835923433304,
-0.07227767258882523,
-0.0387699119746685,
0.007194021716713905,
0.004982677288353443,
-0.03012840636074543,
0.02645564079284668,
0.02157052792608738,
-0.013224977068603039,
0.0017907669534906745,
0.0204412043094635,
-0.049312788993120193,
0.008369562216103077,
-0.050261661410331726,
-0.01663898676633835,
-0.004206073470413685,
-0.030835282057523727,
0.014268176630139351,
-0.013919265009462833,
-0.08818481117486954,
-0.004365900997072458,
-0.038342129439115524,
-0.04848336800932884,
-0.0313996821641922,
0.008725496008992195,
0.03021462820470333,
-0.007093844469636679,
0.017640789970755577,
0.04676924645900726,
0.0011819468345493078,
0.006264253985136747,
0.006175401620566845,
0.048072315752506256,
-0.005664842203259468,
0.0025402691680938005,
0.025888262316584587,
-0.02371181733906269,
0.021882835775613785,
-0.008809623308479786,
0.010205441154539585,
0.000018900864233728498,
-0.006658897269517183,
-0.02055436372756958,
0.045034367591142654,
0.07192616909742355,
-0.02503567934036255,
0.011103280819952488,
0.06545919924974442,
-0.0489882156252861,
-0.044965486973524094,
0.028073379769921303,
0.024714959785342216,
0.003805076004937291,
0.045384861528873444,
-0.013751217164099216,
0.0163232684135437,
-0.016949322074651718,
-0.01757936365902424,
-0.019930116832256317,
-0.04567628353834152,
-0.008223962038755417,
-0.06923601776361465,
-0.030038710683584213,
-0.04796528443694115,
-0.03815494850277901,
0.02431431971490383,
-0.03249213844537735,
-0.046724747866392136,
0.0056731682270765305,
0.01879037730395794,
0.02080727182328701,
-0.0025651429314166307,
0.0019074880983680487,
-0.010874912142753601,
0.026513200253248215,
-0.01816972903907299,
0.01478672306984663,
-0.06645594537258148,
0.009593994356691837,
0.004843465518206358,
-0.022770123556256294,
0.004304676782339811,
-0.021391473710536957,
0.03974645957350731,
-0.04485977813601494,
0.008589752949774265,
-0.006386736407876015,
-0.047214020043611526,
0.0017919486854225397,
0.06565561145544052,
-0.019977834075689316,
0.004803433548659086,
-0.008631294593214989,
0.026415832340717316,
-0.006653528660535812,
0.01284306962043047,
0.02376447804272175,
0.013250118121504784,
0.0692974105477333,
-0.014217762276530266,
-0.00017556686361785978,
-0.018776031211018562,
0.018432967364788055,
0.0026582020800560713,
0.06650861352682114,
0.0012583541683852673,
0.03307630866765976,
-0.030757397413253784,
0.024532044306397438,
0.0047803837805986404,
-0.01497229840606451,
-0.017907295376062393,
0.07621562480926514,
-0.007525913883000612,
-0.07615737617015839,
-0.05366576090455055,
-0.0064544761553406715,
0.059106793254613876,
-0.03675871714949608,
0.0017962096026167274,
0.012078004889190197,
-0.042519617825746536,
0.02316572330892086,
0.006792229134589434,
0.04660002514719963,
0.006332220509648323,
-0.0332426056265831,
0.08609799295663834,
0.014796996489167213,
-0.019831465557217598,
0.02518838830292225,
-0.029377948492765427,
0.009181106463074684,
0.03319467976689339,
0.07875096052885056,
-0.004442811477929354,
0.023650096729397774,
0.018342582508921623,
0.05429484322667122,
0.024796245619654655,
-0.008707739412784576,
0.06397966295480728,
0.015250003896653652,
-0.0592443086206913,
0.02803613618016243,
-0.010225502774119377,
-0.03834649547934532,
0.03336632624268532,
-0.055942781269550323,
-0.014125683344900608,
-0.017753709107637405,
0.023849666118621826,
0.0394403375685215
] |
1
Les commentaires exprimés dans ce document sont retirés à compter de la date de publication de
la présente version.
Pour prendre connaissance des commentaires antérieurs, consultez la version précédente
dans l'onglet "versions".
Attention : les liens cités par ce document vers les autres documents de la base ne sont pas versionnés, c'est
à dire qu'ils renvoient vers la dernière version publiée du document ciblé. L'onglet "Versions" vous permet de consulter la doctrine en vigueur à une date donnée.
10
Pour prendre connaissance des nouveaux commentaires relatifs aux produits des bons ou contrats
de capitalisation et d'assurance-vie, il convient de se reporter au BOI-RPPM-RCM-30-10-20-20. | Bulletin officiel des finances publiques - impôts | BOI-RPPM-RCM-30-10-20-30 | https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/3735-PGP.html/identifiant=BOI-RPPM-RCM-30-10-20-30-20140211 | 2014-02-11 00:00:00 | ff87131bdfa4d00f21024c7e08be4ac7f4f13bd5a5c5b5f4c7b4e9ce20dbb5b3 | [
0.0056229243054986,
-0.007903026416897774,
0.010835460387170315,
0.03852095454931259,
-0.014312909916043282,
-0.03540269657969475,
-0.05337556451559067,
0.032448794692754745,
0.04077528044581413,
-0.0691288411617279,
0.0018005567835643888,
0.02267240174114704,
-0.06988582760095596,
0.02201789803802967,
-0.048781342804431915,
0.060221750289201736,
0.094806008040905,
0.02347072772681713,
0.02623329684138298,
0.0028130332939326763,
0.10572728514671326,
0.04487330839037895,
0.06140672788023949,
-0.0013557618949562311,
0.01892729103565216,
0.0714748352766037,
0.03497839346528053,
-0.04825304076075554,
-0.018564336001873016,
-0.025406716391444206,
-0.07994747161865234,
-0.011841154657304287,
0.04626229777932167,
0.07182911038398743,
0.048329293727874756,
-0.00020891327585559338,
0.004900687839835882,
0.035853754729032516,
0.007909935899078846,
-0.05077347904443741,
0.020716818049550056,
-0.024576611816883087,
0.025761514902114868,
-0.01622946932911873,
0.05645588040351868,
0.03738340735435486,
-0.0009390919585712254,
0.03557900711894035,
-0.04774706810712814,
0.043757203966379166,
-0.03045027144253254,
0.027425492182374,
0.007842673920094967,
-0.04840441793203354,
0.0377950482070446,
0.015188129618763924,
-0.09241634607315063,
0.09541965276002884,
0.11890411376953125,
-0.007394482847303152,
-0.021179867908358574,
-0.0021197269670665264,
-0.011611691676080227,
-0.006396109238266945,
0.00979082752019167,
-0.030771050602197647,
0.03526845946907997,
-0.02033412456512451,
0.08390031009912491,
-0.060600366443395615,
0.0018210472771897912,
0.03449055552482605,
-0.005445901304483414,
0.07063739001750946,
0.053496893495321274,
0.038836054503917694,
-0.0027257343754172325,
0.015391101129353046,
0.012991988100111485,
0.03727186843752861,
-0.08837544173002243,
0.01020123716443777,
-0.009267987683415413,
0.027629926800727844,
0.003025979036465287,
0.012605027295649052,
-0.0031353130470961332,
-0.0659160241484642,
-0.03187667950987816,
0.05232758820056915,
-0.007315163500607014,
0.042649731040000916,
0.019744424149394035,
0.046009089797735214,
0.0036991480737924576,
0.05014561489224434,
-0.017030714079737663,
0.06946951150894165,
0.037268590182065964,
0.018543636426329613,
-0.013738316483795643,
-0.04562026262283325,
0.033287324011325836,
0.01922791451215744,
0.023041727021336555,
-0.03877648711204529,
0.04253912717103958,
-0.02901758998632431,
-0.008539561182260513,
0.011398238129913807,
-0.04194413870573044,
-0.03689267113804817,
-0.0975002571940422,
-0.030688337981700897,
0.08841145783662796,
0.022623756900429726,
0.003892791224643588,
0.03213485702872276,
0.012500625103712082,
0.021237116307020187,
-0.009963978081941605,
-0.005899843759834766,
-0.05964638665318489,
-0.03135217726230621,
-0.07270096242427826,
0.01830984279513359,
0.011586173437535763,
-0.016979824751615524,
-0.03642488643527031,
-0.03826809301972389,
0.06324521452188492,
0.03853050246834755,
0.04598340392112732,
-0.09391424804925919,
-0.016089366748929024,
0.0030121910385787487,
-0.05749695375561714,
0.05313655361533165,
0.005900899413973093,
0.013832748867571354,
0.012978990562260151,
0.02774881385266781,
-0.09137474000453949,
-0.011728664860129356,
0.023590339347720146,
0.033970437943935394,
-0.0021601140033453703,
-0.04507801681756973,
0.04827708750963211,
0.04501740261912346,
-0.03892078250646591,
0.033551666885614395,
-0.023211073130369186,
-0.02768445946276188,
0.009124333038926125,
-0.04576163366436958,
0.010449082590639591,
0.032886773347854614,
-0.054538480937480927,
-0.050384778529405594,
0.002910926705226302,
0.004054530989378691,
-0.02317424677312374,
-0.003347933990880847,
-0.031224584206938744,
-0.015939487144351006,
-0.005969607271254063,
-0.01850086823105812,
0.06351111084222794,
0.02383834309875965,
-0.029498545452952385,
0.026848889887332916,
0.018313782289624214,
-0.03391598165035248,
-0.029841860756278038,
0.0060576037503778934,
-0.01781836710870266,
0.03717849403619766,
-0.09579157084226608,
0.08165578544139862,
-0.014882978983223438,
-0.03185460343956947,
-0.0028260762337595224,
0.008614489808678627,
0.04215110465884209,
-0.004220223985612392,
-0.007242065854370594,
0.038858912885189056,
-0.003729213261976838,
-0.00647636828944087,
-0.03194610774517059,
-0.00908731296658516,
-0.08297374099493027,
0.04459834098815918,
-0.01477833278477192,
0.015005825087428093,
-0.03289239853620529,
-0.021620817482471466,
0.08353452384471893,
-0.02908581681549549,
0.0033179661259055138,
0.05380907282233238,
0.012827172875404358,
0.026410650461912155,
-0.03623528778553009,
-0.06673663854598999,
-0.0170820914208889,
0.018455419689416885,
-0.027982119470834732,
-0.04432391747832298,
0.09561556577682495,
0.027673957869410515,
0.00026572076603770256,
0.02558489888906479,
-0.07535414397716522,
-0.02661210671067238,
-0.009142858907580376,
-0.033514052629470825,
0.06889884918928146,
-0.06019778549671173,
0.019605258479714394,
-0.010864519514143467,
-0.019002126529812813,
-0.02641936019062996,
0.03801717609167099,
0.03269316256046295,
-0.017935577780008316,
0.018786616623401642,
0.08281341940164566,
-0.022210292518138885,
0.03865654394030571,
-0.018960347399115562,
0.028013046830892563,
-0.009387366473674774,
-0.010719923302531242,
-0.0011990934144705534,
-0.015932809561491013,
-0.018756631761789322,
-0.0167405903339386,
0.035149212926626205,
0.019921716302633286,
-0.006774624809622765,
0.032590143382549286,
0.029680917039513588,
-0.06338369846343994,
-0.052394069731235504,
-0.01514292974025011,
-0.041511982679367065,
-0.0403561107814312,
-0.0005480630788952112,
-0.018941113725304604,
0.037592824548482895,
-0.010227328166365623,
0.018103526905179024,
-0.0212479829788208,
-0.02839684672653675,
0.010420075617730618,
-0.015791675075888634,
0.01485330518335104,
0.008190271444618702,
0.0013138215290382504,
0.003860572585836053,
-0.03449469432234764,
0.039948396384716034,
0.008318224921822548,
-0.08875321596860886,
0.024759870022535324,
-0.041756097227334976,
0.014199823141098022,
-0.0411953330039978,
-0.019364673644304276,
0.032262515276670456,
-0.03517401963472366,
0.05863454192876816,
-0.033484894782304764,
-0.047910384833812714,
-0.04405917599797249,
-0.03313160315155983,
0.07886149734258652,
-0.017851606011390686,
0.016378002241253853,
-0.00449095293879509,
-0.017942357808351517,
-0.004897797480225563,
0.010969468392431736,
0.005627928301692009,
0.020099056884646416,
-0.013527707196772099,
-0.038114581257104874,
0.033684052526950836,
-0.033377595245838165,
-0.04440009966492653,
-0.005470105912536383,
0.09218411892652512,
0.05842803418636322,
-0.04128164052963257,
-0.010680705308914185,
0.020966412499547005,
0.03392898663878441,
-0.019310705363750458,
-0.002345405053347349,
0.008039326407015324,
0.05163198709487915,
-0.03659886494278908,
-0.05306175351142883,
-0.010338947176933289,
-0.025066006928682327,
-0.045157406479120255,
0.03203994780778885,
0.015502337366342545,
-0.010443836450576782,
0.02220131829380989,
0.006277045700699091,
-0.008522204123437405,
0.05711764469742775,
-0.03791279345750809,
-0.002382831182330847,
-0.01087996270507574,
-0.021505625918507576,
-0.1085667833685875,
-0.016527842730283737,
0.09813854098320007,
-0.013836483471095562,
0.0978628620505333,
-0.014684033580124378,
-0.01440955325961113,
0.03705742210149765,
0.01300815399736166,
-0.004532661754637957,
-0.016246940940618515,
-0.002011151984333992,
0.02303372509777546,
0.02737044356763363,
-0.015519622713327408,
0.02230238914489746,
0.034925103187561035,
-0.03346530720591545,
-0.033736225217580795,
0.015053126960992813,
0.036481503397226334,
0.025229860097169876,
-0.014637588523328304,
-0.07468361407518387,
0.042753785848617554,
0.03395504504442215,
-0.027634654194116592,
0.03997311741113663,
0.01735602878034115,
0.016040192916989326,
-0.012180640362203121,
0.061786867678165436,
-0.010776509530842304,
-0.01426125131547451,
0.050679441541433334,
0.022297494113445282,
0.013033139519393444,
0.013649612665176392,
0.02349724806845188,
-0.004077416379004717,
0.04491187632083893,
0.0023834719322621822,
-0.06141066551208496,
-0.03827492892742157,
0.04807950183749199,
0.04288306459784508,
0.014687015675008297,
0.007640024181455374,
-0.0028086844831705093,
0.0061171394772827625,
0.038146354258060455,
0.00509832426905632,
-0.02486189641058445,
0.008384887129068375,
0.02284211479127407,
-0.0371050126850605,
0.0005133408703841269,
0.029404912143945694,
0.04038754850625992,
0.029463810846209526,
0.0012206286191940308,
0.008495193906128407,
0.0038524186238646507,
0.009884691797196865,
0.03708023577928543,
0.008738959208130836,
-0.019547954201698303,
0.025888830423355103,
-0.0353756919503212,
0.017632992938160896,
0.02101352997124195,
-0.033178895711898804,
-0.01741167902946472,
-0.03286099433898926,
0.02567877434194088,
-0.026058239862322807,
-0.022376680746674538,
0.002465602708980441,
0.03869246318936348,
-0.028040723875164986,
0.031541429460048676,
0.0009244937682524323,
0.04794972389936447,
0.024987254291772842,
0.04900337755680084,
0.024161268025636673,
0.03483011573553085,
-0.0032243975438177586,
-0.05389070138335228,
0.01443439070135355,
0.004586892202496529,
0.041363559663295746,
0.021481767296791077,
0.05263180658221245,
-0.018827004358172417,
-0.04857702925801277,
0.020259609445929527,
0.046083856374025345,
0.002720459597185254,
0.1462903767824173,
-0.022241773083806038,
0.01905398815870285,
0.01659221015870571,
-0.004155779257416725,
-0.05591544136404991,
-0.001997246639803052,
-0.03036613203585148,
0.035682614892721176,
0.05075523257255554,
-0.04394697770476341,
0.07492466270923615,
-0.021839601919054985,
0.0436885841190815,
0.009412851184606552,
-0.04479966312646866,
0.024776404723525047,
-0.03862945735454559,
-0.0541815422475338,
0.02347973920404911,
0.012670880183577538,
-0.04311289265751839,
0.02714761532843113,
0.03658174350857735,
0.016784125939011574,
-0.03924340754747391,
0.00486806919798255,
-0.02604237012565136,
0.02918698638677597,
0.08065080642700195,
-0.01954042911529541,
0.01752687431871891,
-0.019714949652552605,
0.017079494893550873,
-0.02052394486963749,
-0.01235912460833788,
0.01507736649364233,
0.004914890509098768,
-0.03177109360694885,
-0.007536066230386496,
-0.0018993611447513103,
-0.05090273544192314,
-0.0338159054517746,
0.0011573578231036663,
-0.023679468780755997,
0.03703571483492851,
0.03655165433883667,
0.012663483619689941,
0.027323922142386436,
0.047592148184776306,
-0.030675113201141357,
0.05548366904258728,
0.018981510773301125,
-0.007687188219279051,
0.010977079160511494,
0.004432317800819874,
-0.029560131952166557,
0.049837276339530945,
0.013285564258694649,
0.02538410574197769,
0.025579897686839104,
0.04171890392899513,
0.09491055458784103,
0.01790623553097248,
-0.024773161858320236,
-0.023733843117952347,
0.023021582514047623,
0.03218480944633484,
-0.019997194409370422,
-0.04054601117968559,
0.04210701212286949,
0.03278002142906189,
0.017258720472455025,
0.03538520261645317,
-0.0006520058959722519,
0.03575433790683746,
0.017645299434661865,
0.0014556273818016052,
0.05400925874710083,
-0.013181393966078758,
-0.020525295287370682,
0.02305079810321331,
-0.024083660915493965,
-0.010741915553808212,
0.003727763192728162,
0.02014213241636753,
0.057566795498132706,
0.019002540037035942,
0.10730919986963272,
0.02020256035029888,
-0.028130626305937767,
-0.00889604166150093,
-0.013989760540425777,
-0.006115586031228304,
-0.01859666220843792,
-0.03619715943932533,
0.014363943599164486,
0.0018909367499873042,
-0.031409360468387604,
0.03419474512338638,
-0.04408781975507736,
0.04274717718362808,
-0.008987794630229473,
-0.001698893727734685,
0.006890156306326389,
0.014622665010392666,
0.013892251998186111,
-0.0667683333158493,
-0.04037151113152504,
0.008765501901507378,
0.012179414741694927,
0.014006687328219414,
-0.02820197492837906,
-0.00046147251850925386,
0.010445846244692802,
-0.009422664530575275,
0.03492908924818039,
0.006950525566935539,
0.02741077169775963,
0.09073995053768158,
0.04047517478466034,
-0.04230445995926857,
-0.056669000536203384,
-0.01976216956973076,
0.014118782244622707,
-0.011033833026885986,
0.005748709663748741,
-0.011263269931077957,
0.007879737764596939,
-0.02812572941184044,
-0.025363078340888023,
-0.0684056431055069,
0.0474519357085228,
0.0414152592420578,
0.024005789309740067,
0.04962025582790375,
-0.006955517455935478,
-0.027774106711149216,
0.009512661024928093,
-0.030675623565912247,
0.00534021807834506,
0.03157677501440048,
-0.033835869282484055,
0.019321676343679428,
0.019414901733398438,
-0.020292915403842926,
-0.017254380509257317,
0.001895537250675261,
-0.030339686200022697,
-0.010590757243335247,
0.03544573858380318,
-0.028820842504501343,
-0.010269630700349808,
0.019487807527184486,
0.0062235393561422825,
-0.007683277130126953,
-0.034325454384088516,
-0.020253216847777367,
-0.018770137801766396,
-0.04689159244298935,
-0.04198012501001358,
-0.0473281666636467,
-0.023372290655970573,
0.015575174242258072,
-0.038443222641944885,
0.010919016785919666,
-0.008856630884110928,
-0.0026088214945048094,
0.0017446900019422174,
-0.00606633722782135,
0.0007279482670128345,
-0.009287157095968723,
-0.02313299849629402,
0.038064178079366684,
-0.008875004015862942,
-0.03940427303314209,
0.024232445284724236,
-0.03318808972835541,
-0.0004313758690841496,
-0.03958030417561531,
0.006293375976383686,
-0.05430515110492706,
0.026577061042189598,
-0.020715441554784775,
-0.010777786374092102,
0.018471073359251022,
0.027988439425826073,
0.0456760935485363,
0.0013610688038170338,
-0.05290460214018822,
-0.009162156842648983,
-0.021580593660473824,
0.002007912378758192,
-0.07141537219285965,
0.021269332617521286,
0.01798669621348381,
-0.009921078570187092,
0.011460203677415848,
-0.0016247733728960156,
-0.02141891047358513,
-0.02722933143377304,
0.029862672090530396,
-0.0345778688788414,
0.029107963666319847,
-0.026539955288171768,
-0.002708948217332363,
-0.022082699462771416,
-0.0014323152136057615,
-0.047722674906253815,
-0.07760508358478546,
-0.06745202094316483,
-0.04012170433998108,
-0.09079889953136444,
0.008962606079876423,
0.003462592838332057,
-0.03311790153384209,
-0.07411035895347595,
-0.05528794601559639,
-0.03714117780327797,
-0.044398460537195206,
0.019328922033309937,
-0.009790800511837006,
0.012738503515720367,
0.07003290206193924,
0.006271428428590298,
-0.0013287640176713467,
0.042720142751932144,
-0.04615369811654091,
0.018391072750091553,
0.015813786536455154,
-0.03480461984872818,
0.040590547025203705,
0.036111097782850266,
-0.009349159896373749,
-0.04545832797884941,
-0.04534066468477249,
-0.041708096861839294,
-0.0059919883497059345,
-0.041234757751226425,
-0.04653181508183479,
0.04789753258228302,
0.04020066559314728,
-0.03993380069732666,
-0.018129365518689156,
0.09286152571439743,
0.011374861001968384,
-0.0540991835296154,
0.008791303262114525,
0.03259420767426491,
0.03669854626059532,
0.000045849865273339674,
-0.014746936038136482,
0.025027958676218987,
-0.038341302424669266,
-0.02782255783677101,
-0.022891482338309288,
0.017561841756105423,
0.02554834447801113,
0.0012668755371123552,
-0.053348608314991,
-0.07451421022415161,
0.03130798786878586,
-0.0031709964387118816,
-0.0015334680210798979,
-0.03646497428417206,
0.026745352894067764,
-0.007330194115638733,
-0.04325646534562111,
0.013223206624388695,
-0.003220448037609458,
0.031337935477495193,
0.03619188442826271,
-0.0012166359229013324,
0.011331005953252316,
-0.02569975145161152,
0.016113238409161568,
0.00967586599290371,
-0.020956769585609436,
-0.026156311854720116,
-0.030255774036049843,
0.01668463461101055,
0.017715170979499817,
0.00737706758081913,
-0.027818411588668823,
-0.0748487338423729,
0.03722492605447769,
-0.014974567107856274,
0.00902927853167057,
0.02806353010237217,
-0.010263010859489441,
0.02033628150820732,
0.012277537025511265,
0.024058427661657333,
0.04801412671804428,
-0.030923692509531975,
0.003750002942979336,
-0.0208178348839283,
0.0015854159137234092,
-0.0406608060002327,
-0.03913329541683197,
0.01982821710407734,
0.08218061178922653,
-0.05058402568101883,
0.004444425459951162,
-0.010359091684222221,
0.025935685262084007,
0.0320834219455719,
-0.027224253863096237,
0.03829987719655037,
0.09018169343471527,
-0.002776815090328455,
-0.047521449625492096,
-0.03528454899787903,
0.01296861469745636,
-0.034145064651966095,
-0.042367007583379745,
0.006056370213627815,
-0.023384209722280502,
0.004390304442495108,
0.01000642403960228,
-0.004264132119715214,
-0.013747362419962883,
0.007970846258103848,
-0.02104107104241848,
-0.024357544258236885,
0.04493710771203041,
0.010807720944285393,
0.0052901022136211395,
-0.012941963970661163,
-0.0069737969897687435,
-0.04954293742775917,
0.05464724451303482,
-0.025510519742965698,
0.027040526270866394,
0.029713887721300125,
0.08955493569374084,
-0.0024237092584371567,
0.00046492202091030777,
0.0056037879548966885,
0.016951270401477814,
-0.03392798453569412,
0.0037421456072479486,
0.014074373990297318,
-0.0073250276036560535,
-0.0029388959519565105,
-0.014413591474294662,
-0.028524117544293404,
-0.006666221190243959,
-0.013587956316769123,
0.029208937659859657
] |
1
Le bénéfice des allègements est subordonné à la mise à la disposition, par l’employeur, de
certaines informations et, au respect, par l'employeur et le salarié, d'obligations déclaratives.
I. Documents de contrôle
A. Documents prévus par le code du travail
10
Les
articles
D3171-1 à D3171-15 du code du travail prévoient divers
documents nécessaires au décompte du temps de travail.
20
Des dispositions spécifiques sont prévues par
l'article R
3171-9-1 de ce code de travail pour les salariés exerçant
une activité de distribution ou de portage de documents.
a. Le bulletin de paie
30
Au moment de chaque versement de la rémunération, l'employeur doit délivrer au salarié un
bulletin de paie. Ce dernier doit comporter un certain nombre de mentions obligatoires prévues par
l'article
R
3243-1
du code du travail, notamment la période et le nombre d'heures de travail auxquels se rapporte le salaire en distinguant, s'il y a lieu, les heures qui sont payées au taux normal et celles qui
comportent une majoration pour heures supplémentaires ou pour toute autre cause et en mentionnant le ou les taux appliqués aux heures correspondantes.
40
Pour les salariés dont la rémunération est déterminée sur la base d'un forfait hebdomadaire ou
mensuel en heures, d'un forfait annuel en heures ou en jours, le bulletin de paie doit mentionner la nature et le volume du forfait auquel se rapporte le salaire.
b. L'aménagement du temps de travail
50
Dans tous les cas, un document annexé au bulletin de paie mentionnant les heures effectuées
depuis le début de la période de référence doit être remis au salarié à la fin de cette période ou lors de son départ s'il a lieu en cours de période, conformément à
l'article D3171-13 du code du travail.
c. Les salariés (cadres et non cadres) au forfait annuel en jours
60
Conformément à l'article
D3171-10 du code du travail, la durée de travail des cadres et des salariés qui sont concernés par le forfait jours en
application de l'article L3121-43 de ce code, est décomptée
chaque année par récapitulation du nombre de journées ou demi-journées travaillées par chaque salarié.
B. Documents prévus par le code de la sécurité sociale
70
L'article
D241-25 du code de la sécurité sociale donne accès aux inspecteurs du recouvrement et aux agents du service des
impôts compétent aux documents visés aux articles
D3171-1 à
D3171-15
et à
l'article
R3171-9-1
du code du travail, qui comportent pour chaque salarié la récapitulation du nombre d'heures de travail effectuées. Toutefois, la
présentation du décompte peut varier d'une entreprise à l'autre.
Aussi, si les documents existants ne mentionnent pas de façon expresse le nombre d'heures
supplémentaires ou complémentaires effectuées, en fonction du taux de majoration auxquelles elles sont rémunérées ainsi que le mois au cours duquel elles ont été rémunérées, ils doivent être
complétés, au moins une fois par an, par un récapitulatif hebdomadaire par salarié comprenant ces informations.
80
A titre d'exemple, ces informations peuvent être présentées conformément au tableau du 2) du B
du VI de la circulaire DSS/5B/2007/358 du 1er octobre 2007 page 20 et au tableau de l'annexe 4 de la circulaire
DSS/5B/2007/422 du 27 novembre 2007 .
90
Pour les salariés dont les heures supplémentaires ne sont pas décomptées de façon
hebdomadaire, sauf si les documents prévus par le code du travail mentionnés ci-dessus comportent déjà cette information, le récapitulatif comporte le nombre d'heures de travail effectuées pour la
période au cours desquelles des heures supplémentaires auront été effectuées.
100
L'ensemble de ces informations, qui peut être produit sur support dématérialisé, doit être
tenu par l'employeur à la disposition des administrations concernées.
II. Obligations déclaratives
A. Obligations déclaratives des employeurs
110
L'employeur doit porter dans la déclaration annuelle des données sociales (DADS) ou, s'il ne
relève pas du régime général de sécurité sociale, sur la
déclaration
des salaires n° 2460 :
- le nombre d'heures supplémentaires ou complémentaires, ou le nombre de jours auxquels le
salarié a renoncé, qui ouvrent droit à l'exonération d'impôt sur le revenu ;
- le montant de la rémunération correspondante. Compte tenu du mécanisme de réduction de
cotisations et contributions salariales, en application de l'article L
241-17 du code de la sécurité
sociale, qui s'applique également aux heures supplémentaires et complémentaires exonérées d'impôt sur le revenu
conformément à l'article 81 quater
du code général des impôts
(CGI), le montant à reporter sur la DADS
ou la
déclaration
n°
2460
est égal à la rémunération brute des heures (ou jours) supplémentaires et complémentaires.
120
La CSG et la CRDS assises sur les heures supplémentaires ou complémentaires exonérées sont
déductibles dans leur intégralité (taux global de 8 % sur 97 % du montant brut des sommes correspondantes) de la rémunération brute imposable.
130
En outre, lorsque le taux moyen de cotisations et contributions salariales légalement
obligatoires est supérieur au taux maximum de la réduction proportionnelle de cotisations salariales
(article D241-21
du code de la sécurité sociale issu de
l'article
1er
du décret n° 2007-1380 du 24
septembre
2007 publié au JO du 25
septembre
2007 pages
15700 et suivantes), le reliquat
est déductible de la rémunération brute imposable. Sont également déductibles les cotisations aux régimes obligatoires de retraite supplémentaire ou de prévoyance complémentaire d'entreprise (dits
« article 83 du CGI ») calculées sur la rémunération exonérée des heures (ou jours) supplémentaires et des heures
complémentaires.
140
Le montant à déclarer sur la DADS ou la
déclaration
des
salaires
n°
2460
en vue du calcul effectif de l'impôt sur le revenu (case « revenus d'activité nets imposables »)sera ainsi déterminé en retirant du total des rémunérations brutes (correspondant aux heures normales,
aux heures - ou jours - supplémentaires et aux heures complémentaires) :
- le total des cotisations et contributions sociales fiscalement déductibles en application de
la loi (1° à 2° ter de
l'article 83 et I de
l'article 154 quinquies du CGI)
: il s'agit de l'ensemble des sommes payées, c'est-à-dire des cotisations et contributions sociales concernées calculées sur l'ensemble de la rémunération (heures normales + heures ou jours
supplémentaires et heures complémentaires) diminuées de la réduction proportionnelle de cotisations salariales sur les heures ou jours supplémentaires et sur les heures complémentaires, mais majorées
de la CSG non déductible et de la CRDS afférentes à ces heures ou jours supplémentaires ou complémentaires ;
- le montant déclaré sur les cases dédiées à la rémunération des heures ou jours
supplémentaires et des heures complémentaires exonérées, définie ci-dessus.
150
A partir du bulletin de paie figurant à titre d'exemple dans l'annexe page 23 de la circulaire
DSS/5B/2007/358 du 1er octobre 2007 précitée, pour retrouver le salaire « net imposable » à partir du montant du
salaire « net à payer », il convient de majorer ce dernier du montant de la CSG et de la CRDS non déductibles calculées sur la rémunération des heures normales et de le diminuer du montant de la
réduction de cotisations salariales sur les heures supplémentaires.
B. Obligations déclaratives des salariés
160
Le montant de la rémunération des heures ou jours supplémentaires et des heures
complémentaires exonérée d'impôt sur le revenu est, à partir de la DADS ou de la
déclaration
des
salaires
n° 2460
souscrite par l'employeur, pré-imprimé par l'administration sur les cases prévues de la
déclaration
d'ensemble des revenus (n° 2042) du contribuable. Celui-ci vérifie l'exactitude de ce montant et, en cas d'erreur, le modifie. Pour les personnes à charge, le contribuable complète les cases
prévues.
170
Cette mention vise à permettre le calcul du montant de la PPE dont bénéficie, le cas échéant,
le contribuable (cf. BOI-IR-RICI-310) et la détermination du RFR (cf. BOI-IF-TH-10-50-30). | Bulletin officiel des finances publiques - impôts | BOI-RSA-CHAMP-20-50-20-50 | https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/3782-PGP.html/identifiant=BOI-RSA-CHAMP-20-50-20-50-20120912 | 2012-09-12 00:00:00 | 4d986af8582285d60bb389d11507f85d342d6e7c9fbac5b34926c82de625aea9 | [
-0.035523321479558945,
0.014681330882012844,
-0.049169037491083145,
-0.05090641602873802,
0.05892205983400345,
0.04670057073235512,
-0.03274926915764809,
0.04155033081769943,
0.05593053251504898,
-0.04570847004652023,
-0.09465061128139496,
0.03669148311018944,
-0.0016930819256231189,
0.008748692460358143,
-0.042243678122758865,
0.039741579443216324,
0.05581529065966606,
0.0945914164185524,
0.028427187353372574,
-0.01714993081986904,
0.026838155463337898,
0.056139979511499405,
-0.03188755735754967,
0.028249267488718033,
0.04039977490901947,
0.0811600610613823,
0.015561957843601704,
-0.12713563442230225,
-0.0346531867980957,
0.018354706466197968,
0.010475333780050278,
-0.0381443127989769,
0.013537912629544735,
0.0566832609474659,
0.08890485763549805,
0.003348001278936863,
0.012947389855980873,
-0.008324162103235722,
0.0304621160030365,
0.008224470540881157,
0.052668530493974686,
-0.002954161958768964,
0.05552822723984718,
0.020801153033971786,
0.014430595561861992,
-0.01383252628147602,
-0.04564765840768814,
0.08032739162445068,
-0.07775110751390457,
0.01845996268093586,
-0.0013835279969498515,
-0.014931143261492252,
0.015431621111929417,
0.03737116605043411,
0.014277741312980652,
0.004321984015405178,
-0.055022578686475754,
0.046349383890628815,
0.06103348731994629,
-0.027963539585471153,
-0.007532164454460144,
-0.0020050995517522097,
-0.04534892737865448,
-0.06468880921602249,
-0.09817627817392349,
0.005334902089089155,
0.00836926605552435,
-0.04323844984173775,
0.06522098928689957,
0.06241876259446144,
-0.03717588633298874,
0.0666179209947586,
-0.01757003739476204,
0.03762068226933479,
0.10168536007404327,
0.011034602299332619,
0.0009052121895365417,
-0.016575654968619347,
0.027185333892703056,
0.04951249808073044,
-0.03203122317790985,
0.001470410032197833,
0.0567023903131485,
0.03747817873954773,
-0.013305354863405228,
-0.06344466656446457,
0.01954510062932968,
-0.04629458487033844,
-0.01877865009009838,
0.04279749095439911,
0.02412320300936699,
-0.02582692727446556,
-0.007511799223721027,
0.028964878991246223,
0.028845014050602913,
0.04804005101323128,
-0.057989973574876785,
0.00982891209423542,
0.04071241244673729,
0.02333645150065422,
0.06077439710497856,
-0.0426899753510952,
0.016422096639871597,
-0.01520488690584898,
-0.012531599961221218,
-0.10685821622610092,
0.025363678112626076,
-0.03414534404873848,
-0.014489254914224148,
0.00001936674743774347,
-0.06807976216077805,
-0.0037567499093711376,
-0.05114017054438591,
-0.021953515708446503,
-0.008258647285401821,
-0.018861552700400352,
0.09076569974422455,
0.009960278868675232,
0.04140409454703331,
0.05236755311489105,
-0.011975639499723911,
-0.0462348572909832,
-0.03852466121315956,
-0.029985688626766205,
-0.043058790266513824,
-0.047681841999292374,
-0.041262149810791016,
-0.02027098275721073,
-0.05130919814109802,
-0.021408602595329285,
0.08253133296966553,
-0.03931044042110443,
-0.0441926047205925,
-0.09249190241098404,
-0.004981078207492828,
-0.0465409941971302,
0.031564995646476746,
0.06839896738529205,
-0.02385978400707245,
-0.03650064393877983,
-0.03725273162126541,
0.0077643501572310925,
-0.01268282625824213,
0.02340320497751236,
-0.012741289101541042,
0.003631591098383069,
-0.008679820224642754,
-0.03199881315231323,
-0.004458202049136162,
0.023254340514540672,
-0.005225104279816151,
0.023229258134961128,
0.029185689985752106,
-0.028694266453385353,
0.008449516259133816,
0.0016806484200060368,
-0.08730863034725189,
0.02599160559475422,
-0.038765255361795425,
-0.021365610882639885,
0.007816176861524582,
0.01514859776943922,
0.02135816216468811,
-0.03145017847418785,
-0.020564435049891472,
-0.02877729944884777,
-0.0006892644450999796,
0.04236377403140068,
0.01784839667379856,
0.022579234093427658,
-0.050926096737384796,
0.04262196272611618,
0.018802430480718613,
-0.01255248486995697,
-0.010107859037816525,
-0.0011109987972304225,
-0.0016101438086479902,
0.01091004442423582,
-0.056933287531137466,
0.055846069008111954,
0.033006105571985245,
-0.06833954155445099,
0.04267074540257454,
0.022672096267342567,
0.014280700124800205,
-0.022416340187191963,
0.02880747616291046,
0.034445326775312424,
0.04260299727320671,
-0.002095595933496952,
-0.014929359778761864,
-0.0009383790311403573,
-0.05996818467974663,
0.014172116294503212,
0.04898695647716522,
-0.0531892254948616,
-0.04938972741365433,
-0.009893416427075863,
0.03641757369041443,
-0.0155162513256073,
0.06086861714720726,
0.042242761701345444,
-0.018748514354228973,
0.006928587332367897,
0.006937175057828426,
-0.0831649899482727,
0.004667907953262329,
-0.033494673669338226,
-0.032191693782806396,
-0.015265415422618389,
0.06890057772397995,
-0.051842961460351944,
0.000660555437207222,
0.0322929248213768,
-0.04693615064024925,
-0.0005365555407479405,
-0.09222491085529327,
-0.008658867329359055,
0.018665609881281853,
-0.020643558353185654,
-0.019772805273532867,
-0.022403854876756668,
-0.01953635923564434,
0.04070185869932175,
0.041068047285079956,
0.002821223810315132,
-0.006957603618502617,
0.06118738278746605,
-0.001778191770426929,
-0.061235617846250534,
0.07946446537971497,
-0.03326626121997833,
0.025815770030021667,
-0.006496996618807316,
0.00584644777700305,
0.023742523044347763,
-0.01861032098531723,
-0.009949356317520142,
-0.0994110181927681,
0.029033413156867027,
0.033760689198970795,
0.005073369015008211,
0.010212515480816364,
-0.024560969322919846,
0.018929921090602875,
0.028765229508280754,
0.026628831401467323,
-0.07226594537496567,
-0.029648998752236366,
0.0031115843448787928,
-0.031031889840960503,
0.04949958249926567,
-0.060323331505060196,
0.01671428419649601,
-0.03559265285730362,
-0.024804357439279556,
0.018719810992479324,
-0.013120563700795174,
-0.020261326804757118,
-0.044480059295892715,
-0.011157410219311714,
0.021156173199415207,
-0.0463813841342926,
-0.08237817138433456,
0.014329994097352028,
-0.06886491179466248,
0.0465315505862236,
0.028288979083299637,
-0.01881462149322033,
-0.0028565721586346626,
0.014364263042807579,
0.006598905194550753,
0.036420658230781555,
0.05351320654153824,
0.0026129852049052715,
-0.018152428790926933,
-0.01840185932815075,
-0.06025213003158569,
0.04478779807686806,
0.009580914862453938,
0.004980669356882572,
0.018988940864801407,
-0.028019391000270844,
-0.02174135483801365,
0.024167915806174278,
0.02359110303223133,
0.014711367897689342,
-0.0266422089189291,
0.009530618786811829,
0.03570202738046646,
-0.06411494314670563,
0.0033770378213375807,
-0.007454364560544491,
0.036324650049209595,
0.03223366290330887,
0.01446819119155407,
-0.028117360547184944,
-0.006507911253720522,
0.023805251345038414,
-0.0011591442162171006,
-0.01246278453618288,
-0.03742055967450142,
-0.006599138490855694,
0.02466363087296486,
0.015361919067800045,
-0.03783448040485382,
-0.052935052663087845,
-0.009444555267691612,
0.009612826630473137,
0.03583921119570732,
-0.024729875847697258,
-0.024854810908436775,
0.015297945588827133,
-0.03540032356977463,
-0.012664436362683773,
0.04453788697719574,
-0.04623696208000183,
0.04052513837814331,
-0.04982668533921242,
-0.0163939967751503,
-0.020417116582393646,
0.03827626630663872,
0.012092825956642628,
0.0834086462855339,
0.01969868317246437,
-0.019921470433473587,
0.0009058347204700112,
0.004702977370470762,
-0.04559556767344475,
-0.004192229826003313,
-0.020405238494277,
0.015259098261594772,
0.0428553931415081,
-0.050901323556900024,
-0.007329634390771389,
-0.010996516793966293,
0.02208934724330902,
-0.056990139186382294,
-0.015536637045443058,
0.05390993878245354,
0.02664516121149063,
0.015909869223833084,
-0.061721041798591614,
0.033777665346860886,
0.05964303016662598,
-0.023913932964205742,
0.0349198579788208,
0.03888352960348129,
0.030157312750816345,
-0.0073976363055408,
-0.0009159732144325972,
-0.004750724416226149,
0.053723711520433426,
0.0612465962767601,
0.008691915310919285,
-0.012333591468632221,
-0.048047393560409546,
0.004303310997784138,
-0.03935449197888374,
0.0168830044567585,
0.005981637630611658,
-0.018373196944594383,
-0.0038446392863988876,
0.04572339355945587,
0.03424413129687309,
0.005935559049248695,
-0.006230107042938471,
0.025562429800629616,
0.026292845606803894,
-0.0063913422636687756,
-0.017583178356289864,
0.03211648389697075,
-0.004607885144650936,
0.01921815425157547,
-0.017550300806760788,
-0.011767925694584846,
-0.02892940677702427,
-0.0032044837716966867,
-0.0019643160048872232,
-0.0008495596121065319,
0.003007187508046627,
-0.0750015527009964,
-0.00937389675527811,
0.016903923824429512,
0.012778769247233868,
-0.024448072537779808,
-0.015503968112170696,
0.015781443566083908,
0.005587419960647821,
0.017045775428414345,
0.02271963842213154,
-0.0335957296192646,
0.03723980486392975,
0.012624095194041729,
0.009435423649847507,
-0.011202135123312473,
-0.04110775515437126,
0.010107717476785183,
-0.03044648841023445,
-0.004320328589528799,
-0.004092741291970015,
-0.0361742340028286,
0.019182031974196434,
-0.02586265653371811,
0.02776329591870308,
0.05896039307117462,
0.023426946252584457,
-0.051978930830955505,
-0.011586221866309643,
-0.005804302170872688,
0.05864615738391876,
0.014045536518096924,
0.01385324727743864,
-0.06460350751876831,
0.07273577153682709,
0.025132272392511368,
0.03468778356909752,
0.054406605660915375,
0.15830129384994507,
-0.05237402021884918,
0.03774278983473778,
0.05439235270023346,
0.023193590342998505,
-0.040256254374980927,
-0.0476863831281662,
-0.040067482739686966,
0.006532041821628809,
-0.035868242383003235,
0.010856233537197113,
-0.014336729422211647,
-0.08353941142559052,
-0.03314214199781418,
-0.03583233430981636,
-0.0277554951608181,
-0.05661671981215477,
-0.007650724612176418,
0.00410049082711339,
0.007947527803480625,
0.006230376660823822,
0.016562247648835182,
0.0434795543551445,
0.04294520989060402,
-0.000003610459998526494,
-0.06355201452970505,
0.03478539362549782,
-0.006874119397252798,
0.00019209494348615408,
0.01284866500645876,
-0.014422056265175343,
0.07267747074365616,
-0.09707030653953552,
0.05574433505535126,
-0.008538464084267616,
-0.02018723636865616,
0.014916036278009415,
0.031164105981588364,
-0.020930342376232147,
0.00465549947693944,
0.0183856263756752,
0.004926835652440786,
-0.0110758226364851,
0.07567055523395538,
0.01382411364465952,
0.0007373974076472223,
0.01203225553035736,
0.01819400116801262,
0.004848334938287735,
0.05092635005712509,
0.028429092839360237,
0.058813612908124924,
0.030407220125198364,
0.030653297901153564,
0.020031295716762543,
0.041599322110414505,
0.01536896638572216,
0.028446756303310394,
-0.05758979171514511,
0.03452784940600395,
0.02816593088209629,
-0.012080824933946133,
0.041367318481206894,
0.03265702724456787,
-0.02138138748705387,
-0.02230137214064598,
-0.05138406902551651,
0.022930791601538658,
-0.0748380497097969,
-0.0500171035528183,
0.0038937751669436693,
-0.036638665944337845,
0.031392525881528854,
-0.0397840179502964,
-0.0150351757183671,
-0.029151462018489838,
-0.005087502300739288,
0.09022489190101624,
0.02004149556159973,
-0.03829449787735939,
-0.0001437148021068424,
-0.0034366094041615725,
-0.019712889567017555,
-0.04456111043691635,
0.02818123996257782,
0.0011534371878951788,
0.028402797877788544,
0.0129945557564497,
0.022028831765055656,
-0.01526156347244978,
0.008472597226500511,
-0.019415242597460747,
0.006627790629863739,
0.02543017826974392,
-0.007604882121086121,
-0.033087108284235,
0.008706984110176563,
-0.009014825336635113,
-0.00028138302150182426,
0.025495940819382668,
-0.016676411032676697,
0.01911059208214283,
0.004584665410220623,
0.030778585001826286,
0.0005329624400474131,
0.007557254284620285,
-0.07177147269248962,
0.002663383958861232,
0.0035081589594483376,
0.03473225608468056,
0.036508698016405106,
0.04394282028079033,
0.023796863853931427,
0.007913762703537941,
0.019335312768816948,
-0.06643067300319672,
-0.002976116258651018,
0.04393916577100754,
0.07733184099197388,
0.09213250875473022,
0.027876298874616623,
0.007665824610739946,
-0.037737276405096054,
0.009173608385026455,
0.0522431917488575,
-0.008699464611709118,
0.0035131422337144613,
-0.0025590925943106413,
0.019748151302337646,
-0.020661184564232826,
0.006547531578689814,
-0.047090187668800354,
0.05149281397461891,
0.044616833329200745,
-0.0019077168544754386,
-0.008715329691767693,
-0.016086678951978683,
-0.04323733597993851,
0.03429698199033737,
0.04417692497372627,
-0.023475438356399536,
0.04485933110117912,
-0.012718362733721733,
0.03161219507455826,
-0.03996641933917999,
0.04769066721200943,
0.04649350792169571,
0.035118941217660904,
-0.07687907665967941,
0.034655213356018066,
0.02511945366859436,
0.018046289682388306,
-0.0006868115160614252,
-0.023364394903182983,
0.03760780766606331,
-0.018009908497333527,
-0.024820376187562943,
0.03488191217184067,
-0.03036189079284668,
-0.06084344908595085,
0.015598766505718231,
0.03390563651919365,
-0.03692708536982536,
-0.037512656301259995,
0.032213203608989716,
0.029712587594985962,
-0.05156540870666504,
0.018592417240142822,
-0.0177446398884058,
0.012267708778381348,
0.037831861525774,
-0.022864099591970444,
-0.006102361716330051,
-0.009989701211452484,
-0.05357161536812782,
-0.02764033153653145,
0.03199458867311478,
0.0266056377440691,
0.019955651834607124,
-0.03474878892302513,
-0.003838464617729187,
0.0010570859303697944,
0.018459463492035866,
-0.03019808419048786,
0.04224244877696037,
-0.005362554918974638,
0.001394985825754702,
0.02774807997047901,
0.0393441878259182,
-0.04711955040693283,
-0.04519166797399521,
0.01995176076889038,
0.016646122559905052,
0.012079779990017414,
0.04364452138543129,
0.007371984422206879,
0.07401307672262192,
0.016423199325799942,
-0.0001782565377652645,
-0.03698771819472313,
0.01215934194624424,
0.01220190990716219,
-0.03879227489233017,
-0.0015366860898211598,
0.024379892274737358,
-0.04698643833398819,
-0.03424711897969246,
0.020457234233617783,
-0.02553221583366394,
-0.022934565320611,
-0.056963350623846054,
-0.0012560168979689479,
-0.04728655517101288,
-0.03131584823131561,
0.0064508188515901566,
-0.019538508728146553,
0.008246618323028088,
0.00036888421163894236,
-0.006567494478076696,
-0.034349631518125534,
-0.025526858866214752,
-0.019632916897535324,
-0.014329500496387482,
0.012133149430155754,
0.0061518787406384945,
-0.014567706733942032,
0.06981343030929565,
0.01590070314705372,
0.01216213870793581,
0.011669015511870384,
-0.006929195951670408,
0.014706128276884556,
0.018146246671676636,
0.0014203449245542288,
0.013485566712915897,
-0.052808962762355804,
0.022030971944332123,
0.049655139446258545,
-0.08151458948850632,
-0.08251621574163437,
0.01749422959983349,
0.05287604033946991,
0.020034145563840866,
-0.01171858236193657,
0.0023388247936964035,
-0.03678470477461815,
-0.0477072075009346,
0.06325326859951019,
0.020851103588938713,
0.050773654133081436,
0.04326268658041954,
0.06824478507041931,
-0.00007121601811377332,
0.01614912413060665,
0.0012577158631756902,
0.0098193921148777,
-0.007861541584134102,
-0.041497018188238144,
-0.02996005117893219,
-0.042364004999399185,
0.017767278477549553,
0.03336859494447708,
0.0276959091424942,
-0.015990322455763817,
-0.018907934427261353,
0.023708917200565338,
-0.02053169161081314,
-0.0019467317033559084,
-0.01873055286705494,
0.022577974945306778,
-0.00134930235799402,
-0.010951281525194645,
-0.012172088027000427,
0.00813682097941637,
-0.032038427889347076,
-0.008483745157718658,
0.015459929592907429,
-0.022141050547361374,
0.06712834537029266,
0.00014603696763515472,
0.03294185549020767,
0.011866653338074684,
0.03750236704945564,
0.027824508026242256,
-0.03199996426701546,
0.0224443506449461,
0.010715873911976814,
-0.039407096803188324,
0.04347744956612587,
-0.01561906561255455,
0.019894082099199295,
-0.027023211121559143,
0.0126254353672266,
0.05118454620242119,
0.012080464512109756,
0.023785939440131187,
-0.04807732626795769,
0.011179785244166851,
-0.014613865874707699,
0.014607464894652367,
0.009251213632524014,
0.06189178302884102,
-0.049513235688209534,
-0.036955852061510086,
-0.054311882704496384,
0.01565743051469326,
-0.009040817618370056,
0.04061197489500046,
0.024597879499197006,
0.06456169486045837,
-0.0411994569003582,
-0.036243319511413574,
-0.025183100253343582,
-0.011922841891646385,
0.003919953480362892,
0.020716000348329544,
0.013618974015116692,
-0.0284639373421669,
0.04033366218209267,
-0.0011064105201512575,
-0.015896864235401154,
-0.030688734725117683,
0.031239593401551247,
-0.04561382532119751,
0.013792119920253754,
0.007243472617119551,
-0.059296395629644394,
0.022449497133493423,
0.01637568511068821,
0.0007480737986043096,
-0.01886620745062828,
0.05047626048326492,
-0.02317478507757187,
0.024664463475346565,
0.023919034749269485,
0.07134238630533218,
-0.004914272576570511,
-0.007450483739376068,
-0.012506983242928982,
0.035030800849199295,
-0.024845313280820847,
0.0005416381172835827,
0.019057203084230423,
-0.04676210880279541,
0.04315254092216492,
0.00487301591783762,
-0.020534498617053032,
0.0008182678720913827,
0.0035409561824053526,
0.0019277991959825158
] |
null | Bulletin officiel des finances publiques - impôts | BOI-ANNX-000013 | https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/3767-PGP.html/identifiant=BOI-ANNX-000013-20160630 | 2016-06-30 00:00:00 | null | null |
1
Les contribuables bénéficient du crédit d’impôt au titre d’une opération réalisée du 6 mai 2007
au 31 décembre 2010 (sur la date de réalisation de l’opération, il convient de consulter le tableau récapitulatif figurant au § 30 du BOI-IR-RICI-350-20-10), dans les
conditions de droit commun définies ci-après, pour l'ensemble des annuités éligibles (sur la nature des opérations éligibles au crédit d’impôt, BOI-IR-RICI-350-10-40).
Les contribuables qui ne bénéficient pas encore du crédit d’impôt au titre d’une opération
réalisée du 6 mai 2007 au 31 décembre 2010 peuvent en demander le bénéfice sous réserve que chacun des prêts concourant à leur financement ait fait l’objet d’une offre de prêt émise au plus tard le 31
décembre 2010 (sur la nature des prêts éligibles au crédit d'impôt, BOI-IR-RICI-350-10-30). Dans cette situation, les modalités d’application du crédit d’impôt comme le
montant de l’avantage fiscal restent en tout état de cause déterminés dans les conditions de droit commun définies ci-après.
I. Fait générateur du crédit d'impôt
A. Cas général
1. Versement effectif des intérêts
10
Le crédit d’impôt est accordé chaque année jusqu’à celle au cours de laquelle intervient le
versement des intérêts afférents à la dernière des cinq ou sept annuités de remboursement prises en compte.
Ainsi, un contribuable qui acquiert un logement ancien et qui souscrit un prêt en novembre 2007
pour lequel la première échéance de remboursement intervient au 10 décembre 2007 pourra bénéficier du crédit d’impôt au titre de chacune des années de la période 2007-2012 (soit 6 années civiles). Au
titre de la dernière année, seuls les intérêts versés au titre des onze premières mensualités pourront ouvrir droit au crédit d’impôt.
La circonstance que le contribuable se soit abstenu de verser tout ou partie des intérêts au
cours d’une année considérée n’a pas pour effet de prolonger la durée d’application du crédit d’impôt ou de permettre le report et la prise en compte de ces intérêts au delà de l’échéance de la
cinquième ou de la septième annuité.
2. Paiement des intérêts par une assurance ou par un tiers
20
Les intérêts acquittés par des tiers ne sont pas pris en compte. Ainsi, lorsqu’au cours des cinq
ou sept premières annuités de remboursement du prêt, le paiement des intérêts est pris en charge par une assurance ou par un tiers, le contribuable ne peut bénéficier d’un supplément ou d’une
prorogation de crédit d’impôt pour les intérêts qu’il a personnellement acquittés au-delà des cinq ou sept premières annuités.
B. Logements neufs bénéficiant du label « BBC 2005 »
30
Le bénéfice de la majoration doit être demandé par le contribuable lors du dépôt de la
déclaration d’ensemble des revenus de l’année au titre de laquelle le bénéfice de crédit d’impôt est demandé pour la première fois.
En conséquence, les contribuables qui acquièrent un logement en l’état futur d’achèvement ou
qui font construire un logement, peuvent bénéficier de la majoration du crédit d’impôt avant même l’achèvement du logement et par conséquent avant la délivrance du label « bâtiment basse consommation
énergétique, BBC 2005 », lorsqu’ils n’ont pas demandé à bénéficier pour la première fois du crédit d’impôt à la date de l'achèvement ou de la livraison du logement (sur ce point, cf.
II-C-2 § 110).
II. Base du crédit d'impôt
40
Ouvrent droit au crédit d’impôt les intérêts payés annuellement au titre des cinq ou sept
premières annuités de remboursement des prêts immobiliers éligibles. Sont exclues de la base du crédit d’impôt, les dépenses relatives aux frais d’emprunt et aux cotisations d’assurances contractées
en vue de garantir le remboursement des prêts.
A. Intérêts éligibles
1. Définition des intérêts éligibles au crédit d'impôt
45
L’article
200 quaterdecies du code général des impôts (CGI) prévoit un crédit d’impôt applicable aux intérêts payés annuellement au titre du remboursement des prêts immobiliers éligibles cités au
BOI-IR-RICI-350-10-30. Ils constituent la base du calcul du montant du crédit d’impôt.
a. Définition
50
Les intérêts s’entendent des sommes payées par l’emprunteur chaque mois, chaque trimestre, ou
chaque année, remboursées à l’organisme prêteur, qui représentent un pourcentage du montant emprunté à titre principal - le capital -, et constituent le loyer de cette avance.
Sont en outre à inclure dans l’assiette du crédit d’impôt, lorsqu’ils font partie des montants
empruntés et dès lors qu’ils constituent des frais engagés en vue de l'acquisition d'un capital immobilier, les intérêts afférents :
- aux honoraires qui correspondent à l'acquisition, à titre gratuit ou onéreux, de l’immeuble
lui-même ;
- aux droits d'enregistrement acquittés lors de cet achat.
b. Intérêts à prendre en compte lorsque les prêts sont consentis à une société
55
Lorsque les prêts sont consentis à une société non soumise à l’impôt sur les sociétés dont le
contribuable est membre et qui met gratuitement à la disposition de celui-ci un immeuble ou une partie d’immeuble lui appartenant qu’il affecte à son habitation principale, le deuxième alinéa du III
de l'article 200 quaterdecies du CGI précise qu’il est tenu compte des intérêts payés à proportion de la
quote-part des droits du contribuable dans la société, correspondant au logement concerné.
2. Dépenses exclues de l’assiette du crédit d’impôt
a. Frais d’emprunt et cotisations d’assurance
60
Sont exclus de l’assiette de l’avantage fiscal les frais d’emprunt et les cotisations
d’assurances contractées en vue de garantir le remboursement des prêts.
Sont ainsi visés :
- les frais qui s'ajoutent aux intérêts : commissions d'engagement, agios, primes afférentes à
une assurance-vie contractée pour garantir le remboursement d'un emprunt ;
- les frais qui sont acquittés en une seule fois au moment de la conclusion du contrat de
prêt, tels que frais de constitution de dossier, frais d'actes hypothécaires, droits d'enregistrement afférents à ce contrat ;
- les cotisations d'assurances, y compris obligatoires, contractées pour garantir, en cas de
perte d'emploi, le remboursement d'un prêt souscrit en vue de la construction ou de l'acquisition de l'habitation principale d'un contribuable ;
- les honoraires de notaire correspondant à un contrat de prêt garanti figurant parmi les
frais d'acte hypothécaire de ce prêt.
L’ensemble des ces frais et honoraires, ainsi que la TVA qui leur est applicable le cas
échéant, n’ouvrent pas droit au crédit d'impôt prévue à l'article 200 quaterdecies du CGI
b. Part des intérêts des prêts se rapportant aux parties du logement non affectées à l’habitation principale
70
Dans tous les cas où une partie du logement n’est pas affectée à l’habitation principale du
contribuable emprunteur, seule la quote-part des intérêts correspondant à la partie du logement dont l’affectation est conforme peut ouvrir droit au crédit d’impôt. Cette quote-part est calculée à
raison de la surface dont l’affectation est conforme par rapport à la surface totale du logement acquis ou construit. En conséquence, doivent être exclus de l’assiette du crédit d’impôt les intérêts
des prêts correspondant aux surfaces non affectées à l’habitation principale du contribuable emprunteur.
Exemple :
Un couple achète en décembre 2007 un immeuble d’une surface totale de 200 m² et composé de deux
logements au moyen d’un emprunt pour lequel la mise à disposition des fonds intervient le 19 décembre. La première mensualité est versée le 15 janvier 2008. Le couple affecte immédiatement un des
logements, d’une surface de 120 m² à son habitation principale et met le second en location.
Dans la limite des plafonds annuels de dépenses (cf.
III § 150 à 200) et sous réserve que le logement demeure affecté, à la date de paiement des intérêts, à l’habitation principale du propriétaire, peuvent
ouvrir droit au crédit d’impôt :
- au taux de 40 % : 120/200èmes des intérêts versés au titre des douze mensualités
de l’année 2008 ;
- au taux de 20 % : 120/200èmes des intérêts versés au titre des mensualités versées
au cours des années 2009 à 2012.
B. Définition des annuités éligibles
80
Le terme « annuité » doit s'entendre de tout versement annuel d'intérêts alors même qu'il ne
s'accompagne pas d'un amortissement du capital. Bien entendu, lorsque l'annuité comprend à la fois les intérêts et une part de capital, cette part n'est pas retenue. Chaque annuité d'intérêt est
déterminée de mois à mois.
Exemple 1 : Un couple achète un logement en septembre 2007 au moyen d’un emprunt
de 300 000 euros sur 15 ans au taux de 4 %. La première mensualité est versée le 4 octobre 2007.
Années
2007
2008
2009
2010
2011
2012
Intérêts versés au titre des 5 premières annuités
2 988
11 580
10 968
10 332
9 663
6 795
dont afférent à la première annuité
2 988 (1)
8 742 (2)
Plafond annuel
7 500
7 500
7 500
7 500
7 500
7 500
Nombre de mensualités éligibles
3
12
12
12
12
9
Montant du crédit d'impôt
1 195
3 000
1 500
1 500
1 500
1 359
dont crédit d'impôt au taux de 40 % sur les intérêts d'emprunt au titre de la
première annuité
1 195
3 000
dont crédit d'impôt au taux de 20 % sur les intérêts d'emprunt au titre des
autres annuités
1 500
1 500
1 500
1 359
Montant total du crédit d'impôt obtenu
10 054
(1) Les trois mensualités de 2007 correspondent à la
1ère annuité de remboursement
(2) Les neuf premières mensualités de 2008 correspondent à la
1ère annuité de remboursement
Exemple 2 : Un célibataire achète un logement en septembre 2007 au moyen d’un
emprunt de 100 000 euros sur 15 ans au taux de 4 %. La première mensualité est versée le 15 octobre 2007.
Années
2007
2008
2009
2010
2011
2012
Intérêts versés au titre des 5 premières annuités
996
3 860
3 656
3 444
3 221
2 265
dont afférent à la première annuité
996
2 914
Plafond annuel
3 750
3 750
3 750
3 750
3 750
3 750
Nombre de mensualités éligibles
3
12
12
12
12
9
Montant du crédit d'impôt
398
1 333
731
689
644
453
dont crédit d'impôt au taux de 40 % sur les intérêts d'emprunt au titre de la
première annuité
398
1 166
dont crédit d'impôt au taux de 20 % sur les intérêts d'emprunt au titre des
autres annuités
167
731
689
644
453
Montant total du crédit d'impôt obtenu
4 248
Exemple 3 :
Un couple acquiert un logement en état futur d’achèvement le 1er juillet 2007. Il
verse des intérêts dits « intercalaires » entre le 1er juillet 2007 et le 1er octobre 2008 et choisit de bénéficier immédiatement du crédit d’impôt dès l’année de mise à
disposition partielle des fonds en mentionnant sur sa déclaration des revenus de l’année 2007 une somme de 1 500 euros correspondant aux intérêts « intercalaires » versés en 2007.
Années
2007
2008
2009
2010
2011
2012
Intérêts versés au titre des 5 premières annuités
1 500
7 488
11 580
10 968
10 332
4 900
dont intérêts versés avant l'achèvement ou la livraison
1 500
4 500
dont afférent à la première annuité
1 500
3 000
Plafond annuel
7 500
7 500
7 500
7 500
7 500
7 500
Nombre de mensualités éligibles
6
12
12
12
12
6
Montant du crédit d'impôt
600
2 097
1 500
1 500
1 500
980
dont crédit d'impôt au taux de 40 % sur les intérêts d'emprunt au titre de la
première annuité
600
1 200
dont crédit d'impôt au taux de 20 % sur les intérêts d'emprunt au titre des
autres annuités
897
1 500
1 500
1 500
980
Montant total du crédit d'impôt obtenu
8 177
Exemple 4 :
Dans la même situation, le couple acquéreur choisit de différer le bénéfice du crédit d’impôt
jusqu’à la date de livraison (octobre 2008) du logement. Il ne mentionne, sur sa déclaration des revenus de l’année 2007, aucune somme au titre des intérêts « intercalaires » versés en 2007.
Lors du dépôt de sa déclaration des revenus de l’année 2008, il mentionne une somme de 2 988
euros correspondant aux intérêts versés en 2008, après la livraison de l’immeuble qu’il affecte immédiatement à son habitation principale (octobre 2008).
Cette somme de 2 988 euros ouvre droit au crédit d’impôt au taux de 40 %. Il en est de même
(dans la limite de 7 500 euros) de la somme de 8 742 euros versée en 2009 au titre des neuf premières mensualités. Les intérêts versés au titre des trois dernières mensualités de l’année 2009
n’ouvrent pas droit pas au crédit d’impôt au taux de 20 % dès lors que le plafond annuel a déjà été atteint.
Années
2008
2009
2010
2011
2012
2013
Intérêts versés au titre des 5 premières annuités
2 988
11 580
10 968
10 332
9 663
6 795
dont afférent à la première annuité
2 988
8 742
Plafond annuel
7 500
7 500
7 500
7 500
7 500
7 500
Nombre de mensualités éligibles
3
12
12
12
12
9
Montant du crédit d'impôt
1 195
3 000
1 500
1 500
1 500
1 359
dont crédit d'impôt au taux de 40 % sur les intérêts d'emprunt au titre de la
première annuité
1 195
3 000
dont crédit d'impôt au taux de 20 % sur les intérêts d'emprunt au titre des
autres annuités
1 500
1 500
1 500
1 359
Montant total du crédit d'impôt obtenu
10 054
Dans cette situation, l’application différée du crédit d’impôt a ainsi pour effet de retarder
le bénéfice de l’avantage fiscal mais d’en augmenter substantiellement le montant.
C. Point de départ du décompte des annuités éligibles
1. Principe
90
Conformément aux dispositions du dernier alinéa du VI de
l’article 200 quaterdecies du CGI, le point de départ du décompte des annuités éligibles s’entend de la date de
première mise à disposition des fonds par le prêteur et non de la date de l’offre de prêt par le prêteur ou celle de la conclusion du contrat. Ce principe est applicable même si le remboursement du
capital ou le paiement des intérêts est différé dans le temps.
100
Les annuités d’intérêts payés éligibles se décomptent à partir de la première mise à
disposition des fonds empruntés, puis de date à date à partir de celle-ci. Ainsi, pour les contrats de prêt conclus en cours d’année, les contribuables bénéficient donc de crédits d'impôt au titre de
la première et la dernière années correspondant à une fraction d'annuité, exprimée en douzièmes.
Lorsque le contribuable contracte successivement deux emprunts pour l’acquisition d’un même
logement (cas d’un prêt « relais » destiné à financer l’acquisition du nouveau logement dans l’attente de la revente de l’ancien), le propriétaire peut prendre en compte les intérêts versés au titre
de l’ensemble de ces deux prêts, dans la limite des annuités éligibles. Le point de départ de ces annuités s’entend donc de la date de mise à disposition des fonds par le prêteur au titre du premier
des deux prêts.
Remarque : Lorsque l’emprunt immobilier prévoit un déblocage échelonné et
progressif des fonds (cas des VEFA notamment), les intérêts dits « intercalaires », c’est-à-dire les intérêts dus au titre des sommes débloquées préalablement au déblocage intégral des fonds empruntés
constituent des intérêts éligibles au crédit d’impôt. Dans cette hypothèse, le point de départ de la première annuité s’entend de la date de la première mise à disposition partielle des fonds par le
prêteur et non la date de déblocage intégral (cf. toutefois les exceptions au II-C-2 § 110).
La circonstance que le contribuable se soit abstenu de verser tout ou partie des intérêts au
cours d’une année considérée n’a pas pour effet de prolonger la durée d’application du crédit d’impôt au delà de l’échéance ou de permettre le report et la prise en compte de ces intérêts au delà de
l’échéance de la dernière annuité. Il en est de même en cas de remboursement différé de la première échéance de remboursement des fonds empruntés, dès lors que ce différé n’a pas d’incidence sur le
point de départ du décompte des annuités éligibles au crédit d’impôt.
De même, la souscription d’un prêt substitutif ne peut conduire à proroger la durée
d’application du crédit d’impôt. Dans cette situation, la première mise à disposition des fonds empruntés s’entend de celle qui résulte du prêt initial, laquelle constitue le point de départ du
décompte des annuités éligibles.
2. Exception en cas de construction ou d’acquisition en état futur d’achèvement
110
En cas de construction ou d’acquisition en état futur d’achèvement et par exception au
principe énoncé au II-C-1 § 100, la date qui sert de point de départ de la première annuité éligible peut être fixée, à la demande du contribuable, à la date de l'achèvement ou de la
livraison du logement.
Cette exception est subordonnée à ce que le contribuable en fasse la demande au plus tard lors
du dépôt de la déclaration de revenus de l'année au cours de laquelle intervient l'achèvement ou la livraison du logement.
Exemple :
Un contribuable acquiert en 2008 un logement en état futur d’achèvement (VEFA) qu'il ne peut
donc pas habiter immédiatement. Cette opération est partiellement financée par un emprunt immobilier conclu en mai 2008 et pour lequel la mise à disposition des fonds intervient le 15 mai 2008. La
première échéance de remboursement des fonds empruntés intervient le 6 juin 2008. L’acquéreur choisit de différer le bénéfice du crédit d’impôt jusqu’à la date de livraison du logement (1er
octobre 2009), qu’il affecte à cette même date à son habitation principale. Il ne mentionne, sur sa déclaration des revenus de l’année 2008, aucune somme au titre des intérêts « intercalaires » versés
en 2008.
L'intéressé peut bénéficier du crédit d’impôt au titre de chacune des années 2009 (pour les
intérêts versés de octobre à décembre) à 2014 (pour les intérêts versés jusqu’au 30 septembre de cette dernière année).
Sous réserve du respect de cet engagement et dans la limite des plafonds annuels de dépenses
(cf. III § 150 à 200), peuvent ouvrir droit au crédit d’impôt :
- au taux de 40 % : les intérêts versés au titre des trois mensualités de l’année 2009 et des
huit premières mensualités de l’année 2010 ;
- au taux de 20 % : les intérêts versés au titre des trois dernières mensualités de l’année
2010, au titre des mensualités versées au titre des années 2010 à 2013 et enfin au titre des neuf premières mensualités de l’année 2014.
Il est rappelé que, dans ce cas, les intérêts « intercalaires » versés en 2008 et de janvier à
septembre 2009 n’ouvrent pas droit au crédit d’impôt.
Cette demande est irrévocable et exclusive de l'application des modalités de droit commun
mentionnées au II-C-1 § 100.
La circonstance que cette date d’achèvement ou de livraison intervienne postérieurement au 31 décembre
2010 ne fait pas obstacle au bénéfice du crédit d’impôt, toutes autres conditions étant par ailleurs remplies (RM Grand n° 87004,
JO AN du 1er mars 2011, p. 2008). Dans ce cas, le crédit d’impôt est accordé selon les règles en vigueur à la date de réalisation de l’opération (sur la date de réalisation de
l’opération, il convient de consulter le tableau récapitulatif figurant au § 30 du BOI-IR-RICI-350-20-10).
En pratique, un contribuable qui, dans une telle situation, aurait bénéficié du crédit d’impôt
au titre d’intérêts versés avant la date de l'achèvement ou de la livraison du logement, devrait, pour bénéficier sur option de l’application différée du dispositif, revenir explicitement sur son
choix et déposer des déclarations rectificatives conduisant au reversement des crédits d’impôt précédemment obtenus.
Dans cette hypothèse, le reversement des crédits d’impôt ainsi remis en cause serait, le cas
échéant, assorti du paiement de l’intérêt de retard mentionné à l’article 1727 du CGI.
D. Nombre d'annuités éligibles
1. Pour les logements acquis neufs, en l'état futur d'achèvement ou que le contribuable fait construire à compter du
1er janvier 2009 et bénéficiant du label « BBC 2005 »
120
Conformément aux dispositions du III de
l'article 200 quaterdecies du CGI, les intérêts payés annuellement au titre des sept premières annuités de
remboursement des prêts immobiliers éligibles sont pris en compte, lorsqu’ils concernent l’acquisition ou la construction de logements qui présentent un niveau de performance énergétique globale
supérieur à celui imposé par la législation en vigueur.
Ainsi, pour les contrats de prêt conclus en cours d’année, les contribuables bénéficient donc
de huit crédits d'impôt consécutifs, ceux de la première et la dernière années correspondant à une fraction d'annuité, exprimée en douzièmes.
2. Pour les logements acquis neufs, en l'état futur d'achèvement ou que le contribuable fait construire depuis le 6 mai
2007 et avant le 1er janvier 2009 et bénéficiant du label « BBC 2005 »
130
Conformément aux dispositions du III de
l'article 200 quaterdecies du CGI dans sa rédaction antérieure à
l'article 103 de
la loi n° 2008-1425 du 27 décembre 2008 de finances pour 2009, les intérêts payés annuellement au titre des cinq premières annuités de remboursement des prêts immobiliers éligibles sont pris en
compte, y compris lorsqu’ils concernent l’acquisition ou la construction de logements qui présentent un niveau de performance énergétique globale supérieur à celui imposé par la législation en
vigueur.
Ainsi, pour les contrats de prêt conclus en cours d’année, les contribuables bénéficient donc
de six crédits d'impôt consécutifs, ceux de la première et la dernière années correspondant à une fraction d'annuité, exprimée en douzièmes.
3. Pour les autres logements éligibles au crédit d'impôt
140
Conformément aux dispositions du III de
l'article 200 quaterdecies du CGI, les intérêts payés annuellement au titre des cinq premières annuités de
remboursement des prêts immobiliers éligibles sont pris en compte.
Ainsi, pour les contrats de prêt conclus en cours d’année, les contribuables bénéficient donc
de six crédits d'impôt consécutifs, ceux de la première et la dernière années correspondant à une fraction d'annuité, exprimée en douzièmes.
III. Plafonnement annuel de la base de calcul du crédit d'impôt
A. Plafond annuel
150
Le montant des intérêts ouvrant droit au crédit d’impôt ne peut excéder, au titre de chaque
année d’imposition, la somme de :
- 3 750 euros pour une personne célibataire, veuve ou divorcée ;
- et de 7 500 euros pour un couple soumis à imposition commune.
Cette somme est, le cas échéant, majorée en fonction de la composition du foyer fiscal du
bénéficiaire ou de la situation de handicap affectant un des membres de ce foyer (cf. III-B et C § 160 à 170).
Lorsque les intérêts effectivement supportés par le contribuable sont supérieurs, au titre
d’une année, aux plafonds ci-dessus, le crédit d’impôt est calculé en retenant ces plafonds. L’excédent éventuel ne peut être reporté sur une année ultérieure.
B. Majoration du plafond en faveur des personnes handicapées
160
Les montants de 3 750 euros (personne célibataire, veuve ou divorcée) et de 7 500 euros
(couple soumis à imposition commune) sont respectivement portés à 7 500 euros et à 15 000 euros lorsque le foyer fiscal comporte au moins une personne handicapée.
Les personnes handicapées qui bénéficient de ce plafond majoré s’entendent de celles qui sont
titulaires de la carte d’invalidité prévue à l’article L. 241-3 du code de l’action sociale et des
familles.
Il peut s’agir du contribuable lui-même, d’un des conjoints en cas d’imposition commune, ou
d’une personne à charge du foyer fiscal.
C. Majoration pour personne à charge
170
Les sommes citées aux III-A et B § 150 à 160 sont majorées chaque année de
500 euros par personne à charge au sens de l'article 196 du CGI,
l'article 196 A bis du CGI, l'article 196 B du
CGI et l'article 196 bis du CGI. Il s’agit des enfants à charge ou rattachés ou des personnes invalides comptées à charge. Cette majoration est ramenée à 250 euros
lorsqu’il s’agit d’un enfant réputé à charge égale de l’un et l’autre de ses parents. Elle s’applique, selon le cas, au plafond mentionné aux III-A et B § 150 à 160.
D. Modalités d'application des majorations du plafonnement annuel
180
Pour l’ensemble des majorations prévues, la situation du foyer fiscal est appréciée dans les
mêmes conditions qu’à l’impôt sur le revenu, c’est-à-dire en principe au 1er janvier de l’année au titre de laquelle est souscrite la déclaration des revenus, ou au 31 décembre de cette
même année lorsque cette prise en compte s’avère favorable au contribuable (CGI, art. 196 bis).
E. Situation des personnes vivant en concubinage et des co-occupants
190
Lorsque des propriétaires indivis partagent un même logement sans pour autant être soumis à
imposition commune, chacun d’eux bénéficie du plafond prévu pour les personnes seules, toutes conditions étant par ailleurs remplies. Il peut notamment en être ainsi de concubins ou de co-occupants
qui auraient acquis ou construit et occuperaient ensemble un logement, au titre des prêts immobiliers souscrits en commun ou par chacun d’eux.
En tout état de cause, le bénéfice du crédit d’impôt s’apprécie distinctement pour chacun des
indivisaires, dès lors qu’ils font l’objet d’une imposition séparée à l’impôt sur le revenu.
F. Tableau de synthèse
200
Pour une présentation synthétique, il convient de se reporter au tableau récapitulatif du
plafonnement annuel des intérêts d'emprunts afférents à l'habitation principale en fonction de la composition du foyer fiscal, figurant au BOI-ANNX-000023. | Bulletin officiel des finances publiques - impôts | BOI-IR-RICI-350-20-10-10 | https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/3810-PGP.html/identifiant=BOI-IR-RICI-350-20-10-10-20160421 | 2016-04-21 00:00:00 | 70ed2f929ab224875c762b494d4925fa7cf3abc95aa1d302bce118c9cd7163c0 | [
-0.05162855610251427,
0.03959500044584274,
-0.061407338827848434,
0.03406093269586563,
0.059830617159605026,
-0.005439166445285082,
-0.022580863907933235,
0.03425125405192375,
0.03882749751210213,
-0.1022428423166275,
-0.02059069834649563,
-0.0123060317710042,
-0.08086968213319778,
-0.0364503338932991,
-0.03573025390505791,
0.038128118962049484,
0.01768648996949196,
0.10281781107187271,
-0.02396676130592823,
0.018865404650568962,
0.0383644662797451,
0.07384006679058075,
-0.015862079337239265,
0.05589935556054115,
-0.011294243857264519,
0.014563551172614098,
0.09901688247919083,
-0.03630116581916809,
-0.012479362078011036,
0.002320008585229516,
-0.02139228768646717,
-0.030871843919157982,
0.05995048210024834,
0.049744803458452225,
0.0030714247841387987,
-0.01731770485639572,
0.008396417833864689,
0.027753513306379318,
-0.016858158633112907,
-0.04387059807777405,
-0.0638001337647438,
-0.015150981023907661,
0.03991793468594551,
0.016839144751429558,
-0.029212532564997673,
0.04843590408563614,
-0.04667803272604942,
0.10038954019546509,
-0.017506279051303864,
0.025944726541638374,
-0.00123781047295779,
0.042198408395051956,
0.0019248424796387553,
-0.03279459848999977,
-0.012102488428354263,
0.01135673001408577,
-0.061860185116529465,
0.051773957908153534,
0.13382844626903534,
-0.06865210831165314,
-0.05508407577872276,
-0.0020556794479489326,
-0.02534770779311657,
-0.00585759524255991,
-0.04289988800883293,
-0.026661081239581108,
0.011382689699530602,
-0.03126925230026245,
0.10513675957918167,
-0.003232198301702738,
-0.005069998558610678,
0.05827723816037178,
-0.021511103957891464,
0.07704488933086395,
0.06889217346906662,
0.07341089099645615,
-0.021639838814735413,
-0.018113890662789345,
-0.019251683726906776,
-0.00267160777002573,
0.023489808663725853,
-0.018328145146369934,
-0.027615612372756004,
0.021558338776230812,
-0.04197913035750389,
0.0032890390139073133,
-0.018932195380330086,
-0.018950922414660454,
-0.011527962982654572,
0.021367458626627922,
0.0418153814971447,
-0.003931031562387943,
0.035209525376558304,
0.013487113639712334,
0.017784684896469116,
-0.004551458638161421,
-0.0024468107149004936,
0.037229716777801514,
0.0595291331410408,
0.1001829206943512,
0.03423454239964485,
-0.001317343208938837,
0.02356138825416565,
-0.017307162284851074,
0.05857882276177406,
-0.08329325169324875,
-0.0011063959682360291,
0.016465414315462112,
0.012974764220416546,
-0.013500149361789227,
-0.016070656478405,
-0.012427949346601963,
-0.02485552243888378,
-0.009618737734854221,
-0.021158672869205475,
-0.015720779076218605,
-0.016099020838737488,
0.016565773636102676,
-0.018969714641571045,
0.09580159187316895,
0.0071680573746562,
-0.01706663891673088,
-0.03282369300723076,
-0.015077352523803711,
-0.07203088700771332,
-0.028638428077101707,
-0.06028392165899277,
0.001659232540987432,
-0.06456034630537033,
-0.03452642634510994,
0.08080822974443436,
0.032509397715330124,
-0.006479283329099417,
-0.053853780031204224,
-0.05064590647816658,
-0.01728501170873642,
-0.022155538201332092,
0.049138061702251434,
0.009951497428119183,
-0.039722196757793427,
-0.07214199006557465,
-0.007884249091148376,
-0.0445992536842823,
0.06468836218118668,
-0.013861382380127907,
0.04948485642671585,
0.0009553423733450472,
-0.04156114533543587,
0.039848752319812775,
-0.04226452857255936,
0.04730350896716118,
0.023564135655760765,
0.08271703124046326,
0.0050812577828764915,
0.0022735795937478542,
0.01838516630232334,
-0.02568594552576542,
0.01361238956451416,
0.012382978573441505,
-0.026952752843499184,
0.03972306475043297,
0.01653481088578701,
0.04111337661743164,
-0.012501568533480167,
-0.023220013827085495,
0.008043697103857994,
0.015531486831605434,
0.023545393720269203,
-0.004288826137781143,
-0.019586876034736633,
-0.015054534189403057,
0.021441683173179626,
0.007483171299099922,
-0.021546991541981697,
-0.017019525170326233,
-0.08844289183616638,
-0.06883212924003601,
-0.009709888137876987,
-0.03599918633699417,
0.13631632924079895,
-0.042342640459537506,
-0.010333788581192493,
0.05032920092344284,
-0.04664529487490654,
0.02208496257662773,
0.011580945923924446,
-0.01574728637933731,
-0.007672866340726614,
-0.02956565096974373,
0.01614738069474697,
-0.029789945110678673,
-0.011483000591397285,
-0.057115621864795685,
0.01259770616889,
0.002190399682149291,
-0.048625096678733826,
-0.020867934450507164,
0.06136385723948479,
0.0710768848657608,
-0.006903653033077717,
0.009905409067869186,
0.04724334180355072,
-0.005662755575031042,
0.008113074116408825,
-0.03096908889710903,
-0.031383465975522995,
0.007052179891616106,
0.0053215352818369865,
-0.06327050179243088,
-0.06542155146598816,
0.0525534525513649,
0.00298679550178349,
0.01444212906062603,
0.03189652040600777,
-0.05261150747537613,
-0.06148874759674072,
-0.02612285129725933,
-0.02601085975766182,
0.063720703125,
-0.02872277982532978,
-0.011534069664776325,
-0.014708694070577621,
-0.05823066085577011,
-0.023268593475222588,
0.07621867209672928,
-0.0005970235797576606,
-0.00022794282995164394,
0.018133902922272682,
-0.012042433954775333,
-0.03070228360593319,
0.022571710869669914,
-0.04712571203708649,
0.04499988257884979,
-0.00661785202100873,
0.013861817307770252,
-0.04200801998376846,
0.015081750229001045,
0.007332698907703161,
-0.08259554207324982,
0.03209814056754112,
0.050357118248939514,
-0.04731382057070732,
0.018942654132843018,
0.04203861951828003,
0.012100481428205967,
-0.016661958768963814,
-0.002439900068566203,
-0.0006768724997527897,
-0.054749857634305954,
0.05075403302907944,
-0.05136153846979141,
0.07079464197158813,
-0.06411713361740112,
0.05179086700081825,
-0.026662588119506836,
-0.0390997938811779,
0.0455968901515007,
0.0027605011127889156,
0.012180273421108723,
0.004575971979647875,
-0.015499684028327465,
-0.027343256399035454,
-0.015950409695506096,
-0.009885841980576515,
0.019579095765948296,
-0.08925776183605194,
0.04044719412922859,
0.040320511907339096,
-0.039396561682224274,
0.017206983640789986,
-0.026156459003686905,
0.02803778275847435,
-0.033183883875608444,
0.030857056379318237,
-0.02216702327132225,
-0.05237147957086563,
-0.06519804149866104,
0.01867433823645115,
0.04728144034743309,
-0.004187447018921375,
0.02455330640077591,
-0.004173683002591133,
0.029518606141209602,
-0.012221590615808964,
-0.029850948601961136,
-0.01348775066435337,
-0.015653975307941437,
-0.007128564640879631,
-0.0014024784322828054,
0.023367630317807198,
-0.0381765142083168,
0.010553896427154541,
-0.009783883579075336,
0.08307316899299622,
-0.027462245896458626,
-0.019580181688070297,
-0.05110892653465271,
0.03440007194876671,
-0.006265467032790184,
0.011449253186583519,
0.06349343061447144,
-0.005883595906198025,
-0.020035360008478165,
0.031881991773843765,
-0.05063338577747345,
-0.003125502960756421,
-0.008394653908908367,
-0.004419452045112848,
-0.05078285187482834,
0.03427158668637276,
-0.012106961570680141,
-0.024589644744992256,
-0.027151325717568398,
0.001809990731999278,
-0.01088570337742567,
-0.039023518562316895,
-0.025264879688620567,
0.027247784659266472,
-0.036629531532526016,
-0.026333816349506378,
0.044634681195020676,
0.07736587524414062,
0.028809549286961555,
0.017422500997781754,
0.004963864106684923,
-0.01755996234714985,
0.021103234961628914,
0.024646107107400894,
-0.03596004843711853,
-0.035015761852264404,
-0.0009608024265617132,
0.011247597634792328,
0.02015662007033825,
-0.026668120175600052,
0.02300851233303547,
-0.03062642738223076,
0.017547816038131714,
-0.03138701990246773,
0.040539998561143875,
0.02573925256729126,
0.0687834620475769,
-0.050728920847177505,
-0.06286335736513138,
0.005151774734258652,
0.0254064928740263,
-0.023265495896339417,
0.04192766174674034,
0.016297010704874992,
0.0431818962097168,
-0.0435897596180439,
0.02442971244454384,
0.02296464703977108,
0.04948698356747627,
0.02966318465769291,
-0.007260962855070829,
-0.002178558614104986,
-0.0201305840164423,
0.0397951640188694,
-0.07395707815885544,
0.01914171874523163,
0.04820572957396507,
-0.04659784212708473,
-0.018016567453742027,
0.04401572793722153,
0.027155539020895958,
-0.03472476452589035,
-0.06280700117349625,
0.04931042715907097,
0.015736959874629974,
0.011003435589373112,
-0.06901279091835022,
0.006496910471469164,
0.02840248867869377,
0.05979515612125397,
-0.03419803828001022,
0.04305727034807205,
0.013634083792567253,
0.01947459764778614,
0.026463618502020836,
-0.025980103760957718,
0.012228266336023808,
-0.05913728103041649,
-0.01797601766884327,
0.07292221486568451,
0.014835240319371223,
0.04013039916753769,
-0.004671712871640921,
-0.017963776364922523,
0.022285107523202896,
0.009400485083460808,
-0.03498595580458641,
-0.009146418422460556,
-0.04803326725959778,
0.020394342020154,
0.014908470213413239,
-0.042372386902570724,
0.014865314587950706,
0.047669995576143265,
0.02933039702475071,
0.014364047907292843,
0.016050707548856735,
-0.0015943661564961076,
0.01174746174365282,
-0.0019556391052901745,
-0.010793822817504406,
0.016200751066207886,
-0.019297244027256966,
-0.008878395892679691,
-0.0059592886827886105,
0.01925097033381462,
0.03146566450595856,
-0.019495535641908646,
0.06567132472991943,
-0.02331135794520378,
0.012350908480584621,
0.024012869223952293,
0.016545621678233147,
-0.0023759922478348017,
0.163755401968956,
-0.023754151538014412,
0.033664774149656296,
0.01805759407579899,
-0.0026656852569431067,
-0.011564891785383224,
-0.020049266517162323,
0.009504944086074829,
0.06070496141910553,
0.04792275279760361,
-0.04054658114910126,
0.018602799624204636,
-0.02535337209701538,
0.0036359860096126795,
-0.011830257251858711,
-0.03184456750750542,
-0.04937518388032913,
-0.010766400955617428,
0.015734463930130005,
0.002003089524805546,
0.019835596904158592,
0.039167262613773346,
-0.010339857079088688,
-0.012224877253174782,
-0.00368905789218843,
-0.10219670832157135,
0.011207896284759045,
0.009352638386189938,
-0.05632663145661354,
0.01068737544119358,
0.0071477931924164295,
0.06469722837209702,
-0.039004433900117874,
0.049914613366127014,
-0.024660801514983177,
-0.007961784489452839,
-0.015736151486635208,
0.001288954634219408,
-0.018447060137987137,
0.03823345527052879,
-0.035337161272764206,
0.006072135176509619,
0.0010514705209061503,
-0.01750429905951023,
-0.045764461159706116,
0.010149044916033745,
0.005413085222244263,
0.026369158178567886,
0.0376824289560318,
0.021904516965150833,
0.011987482197582722,
-0.0027885669842362404,
0.0006211797008290887,
0.014861131086945534,
0.02773437462747097,
-0.003711497876793146,
0.02299785241484642,
0.04149050638079643,
0.05007462203502655,
0.07789932191371918,
0.01710209995508194,
0.026795975863933563,
-0.0026889776345342398,
0.006982777733355761,
-0.0029385278467088938,
0.013976220041513443,
-0.0026213685050606728,
-0.005013646557927132,
-0.021061670035123825,
-0.07566370069980621,
0.025265276432037354,
-0.03525228425860405,
0.06597323715686798,
-0.049598101526498795,
-0.01812649704515934,
-0.010778413154184818,
0.014819848351180553,
0.06860501319169998,
-0.008915096521377563,
-0.05595507100224495,
0.009860302321612835,
-0.04281049594283104,
-0.01662774197757244,
-0.036770325154066086,
-0.024763843044638634,
-0.028823407366871834,
0.048773013055324554,
-0.023297352716326714,
0.06858106702566147,
-0.021853558719158173,
0.0312657430768013,
-0.01657608337700367,
-0.07351364940404892,
-0.00955371093004942,
-0.014418073929846287,
0.01606144569814205,
-0.023479370400309563,
-0.003078466048464179,
-0.013918607495725155,
0.059738099575042725,
-0.03978487849235535,
0.014668910764157772,
0.014878431335091591,
0.05303548648953438,
0.05101940035820007,
0.030997829511761665,
0.00687663396820426,
0.002128239255398512,
0.0293347779661417,
0.02765512466430664,
0.02427857182919979,
0.012647908180952072,
-0.03226335346698761,
0.04054713994264603,
0.03553525358438492,
-0.01740582287311554,
0.061266668140888214,
0.0035695096012204885,
-0.004128876142203808,
0.032818738371133804,
0.003656658809632063,
0.02939026802778244,
0.048928190022706985,
0.0018845838494598866,
0.004006534814834595,
-0.022928766906261444,
0.012876726686954498,
0.023587090894579887,
0.00007951945008244365,
0.01544747594743967,
-0.0207075048238039,
-0.0650210902094841,
0.031908147037029266,
0.01378602348268032,
-0.0009488367941230536,
-0.0725429356098175,
-0.0021537209395319223,
-0.01286586094647646,
-0.015385633334517479,
-0.024098452180624008,
-0.010234083980321884,
0.015706872567534447,
0.024060487747192383,
-0.02381214313209057,
-0.015771828591823578,
0.006581734865903854,
0.05390220507979393,
0.003126320196315646,
-0.044120319187641144,
-0.024174587801098824,
0.007317434996366501,
0.004809190984815359,
0.00928436778485775,
0.018998946994543076,
0.005027090664952993,
-0.07427126914262772,
-0.033261001110076904,
0.026086727157235146,
0.012458303943276405,
-0.021844303235411644,
-0.044850923120975494,
0.01842401921749115,
-0.03247186169028282,
0.010272125713527203,
-0.025228768587112427,
0.024626873433589935,
0.022493598982691765,
0.022039178758859634,
-0.011551860719919205,
-0.016797367483377457,
0.009880819357931614,
-0.007587546948343515,
-0.011412058025598526,
0.019178315997123718,
-0.007204046472907066,
-0.03454039990901947,
0.005908970255404711,
-0.016489755362272263,
0.002893580589443445,
0.021671729162335396,
0.034904662519693375,
0.027386466041207314,
-0.008134222589433193,
-0.012383515015244484,
-0.03015664406120777,
0.011748703196644783,
-0.031439874321222305,
0.07942713797092438,
0.00006453227251768112,
-0.10651186853647232,
-0.025117401033639908,
0.02289474569261074,
-0.04236564785242081,
-0.03965308517217636,
0.006884673610329628,
0.03922610357403755,
0.007100720424205065,
0.025982007384300232,
-0.016190284863114357,
-0.06957203894853592,
0.014584284275770187,
0.0011030612513422966,
-0.02205444686114788,
0.001262138714082539,
0.02571192756295204,
-0.06476934999227524,
-0.047759801149368286,
0.016925830394029617,
-0.0056825485080480576,
-0.03482766076922417,
-0.024014877155423164,
-0.021584080532193184,
0.012606574222445488,
-0.03231482207775116,
0.03919043391942978,
0.006458232644945383,
-0.03711165115237236,
-0.06505794078111649,
-0.005557685624808073,
-0.019048258662223816,
-0.009772545658051968,
-0.029657630249857903,
-0.01121622882783413,
0.053706973791122437,
-0.03269829973578453,
0.03220900893211365,
0.02187400311231613,
-0.009824947454035282,
0.003895476460456848,
0.060036126524209976,
-0.012348981574177742,
-0.01020348072052002,
0.024459481239318848,
0.0033062854781746864,
0.002433954970911145,
0.000892299460247159,
-0.013820457272231579,
-0.041703976690769196,
-0.04308702051639557,
-0.03779783099889755,
0.02915060520172119,
0.04926469549536705,
0.027608152478933334,
0.053202737122774124,
0.0623660683631897,
-0.03919336944818497,
-0.04911087825894356,
0.002955036237835884,
0.027053052559494972,
0.05855432525277138,
-0.024165380746126175,
0.01870071142911911,
-0.04529932513833046,
-0.020426511764526367,
0.01781424880027771,
-0.007208224851638079,
-0.010475395247340202,
0.023465588688850403,
-0.05088392645120621,
-0.0649358332157135,
-0.009428158402442932,
0.0069400593638420105,
0.028360752388834953,
-0.007338315714150667,
0.004557089880108833,
0.03343605995178223,
0.03335915505886078,
-0.03407666087150574,
0.029220322147011757,
0.013890744186937809,
0.002976304152980447,
0.02148384228348732,
-0.002562843030318618,
-0.0565933883190155,
0.02009989134967327,
-0.02266857959330082,
0.022760089486837387,
-0.026048265397548676,
0.029255153611302376,
0.04163201153278351,
-0.015852825716137886,
-0.014742030762135983,
0.06638813018798828,
0.03724990040063858,
-0.06506381928920746,
0.03294401988387108,
-0.023432999849319458,
-0.006431765854358673,
0.05014440789818764,
0.028255388140678406,
0.008484326303005219,
0.02122434601187706,
-0.004799509420990944,
0.006644901353865862,
0.004633610136806965,
0.033041659742593765,
-0.015736376866698265,
0.060166824609041214,
-0.03897419571876526,
-0.010654468089342117,
0.018074706196784973,
0.0739305168390274,
0.01234650518745184,
-0.004049956798553467,
-0.032109104096889496,
0.004693613853305578,
0.005927642807364464,
-0.008961685001850128,
0.07270864397287369,
0.07363784313201904,
0.009845403023064137,
-0.0003517043078318238,
0.0007538361242040992,
-0.00641389936208725,
-0.0275710616260767,
-0.01114950142800808,
0.012125259265303612,
-0.03318969905376434,
0.014888141304254532,
-0.011794602498412132,
-0.02791742794215679,
-0.0030963595490902662,
-0.009121052920818329,
-0.025308990851044655,
0.026418501511216164,
-0.007088411599397659,
0.04590282589197159,
-0.007558352779597044,
-0.001884771860204637,
0.025012178346514702,
0.04835939407348633,
0.020511625334620476,
-0.00011393753084121272,
0.019265593960881233,
0.005367879290133715,
0.05745300278067589,
-0.014086436480283737,
-0.010923304595053196,
-0.03008386120200157,
0.0018627833342179656,
-0.03061484359204769,
0.00775219826027751,
-0.00772628141567111,
-0.06752613931894302,
0.0750826969742775,
0.006641964893788099,
-0.024270275607705116,
0.03050706908106804,
0.024770887568593025,
0.044881563633680344
] |
1
Dans la généralité des cas, le propriétaire actuel jouit seul des fruits et revenus de son
immeuble et doit dès lors être personnellement assujetti à la taxe foncière.
Remarque : En cas d'acquisition en viager, l'acquéreur est débiteur de la taxe à
compter du 1er janvier suivant l'acquisition (BOI-IF-TFB-10-20-20 au VIII § 100).
Toutefois, certaines formes de propriété appellent les commentaires suivants, notamment en cas
de propriété collective.
I. Indivision
A. Généralités
10
L'indivision est la situation juridique d'une ou plusieurs personnes titulaires en commun d'un
droit sur un même bien ou sur un même ensemble de biens, sans qu'il y ait division matérielle de leurs parts.
Une indivision peut exister entre plusieurs personnes pour l'usufruit comme pour la
nue-propriété ou la propriété entière.
20
Lorsqu'un immeuble est en indivision, l'imposition à la taxe foncière sur les propriétés bâties
est établie au nom des indivisaires.
30
Si les propriétaires indivis sont peu nombreux -trois au maximum- ils sont tous nommément
désignés au rôle. Dans le cas contraire, l'indivisaire dont la part est prépondérante figure, seul, avec la mention « et consorts » ou « et copropriétaires » précédant l'indication de son domicile.
Cette manière de procéder évite la surcharge des documents cadastraux et des feuilles d'impôt. En tout état de cause, la répartition des impôts entre les membres d'une indivision est une question
relevant du droit privé qui n'est résolue en aucun cas par le libellé de l'avis d'imposition.
A cet égard, l'imposition collective n'implique pas l'obligation solidaire de chacun des
copropriétaires au paiement de la totalité de la cotisation de taxe foncière.
Enfin, lorsqu'un immeuble précédemment en état d'indivision a fait l'objet d'un partage,
chacun des copropriétaires doit être soumis séparément à la taxe foncière pour la partie de l'immeuble qui lui a été attribuée en toute propriété.
B. Indivision successorale
40
Lorsqu'un immeuble est en état d'indivision entre des héritiers, l'impôt doit, tant que la
mutation cadastrale n'a pas été effectuée, être établi au nom de l'ancien propriétaire décédé représenté collectivement par sa succession.
Les développements sur ce point figurent au
II-B-1-b § 110 du BOI-IF-TFNB-10-20 auquel il convient de se reporter.
II. Imposition en cas de mariage
50
L'imposition dépend du régime matrimonial adopté par les époux.
Les développements sur ce point figurent au
II-B-3 § 130 à 190 du BOI-IF-TFNB-10-20 auquel il convient de se reporter.
III. Propriété appartenant à une collectivité
A. Principe
60
Un immeuble est une propriété collective lorsqu'il appartient à tous les membres d'une entité
sans que, nommément, chacun d'eux ait un droit particulier de propriété. Dans le cas de propriété collective, la taxe foncière est établie au nom de la collectivité propriétaire, à savoir : État,
département, commune, établissement public, congrégation, association de la
loi du 1er juillet
1901 relative au contrat d'association, association syndicale de propriétaires, etc.
Pour les impositions établies au nom de l’État, la désignation « État » est suivie de celle de
l'administration ou de l'organisme public par lequel l’État est représenté.
70
Les mises à disposition de biens intervenues dans le cadre des lois relatives
à la répartition de compétences entre les communes, les départements, les régions et l’État n'emportent pas, en principe, mutation de propriété au profit des collectivités nouvellement compétentes.
En application de
l’article L. 1321-1 du code général des collectivités territoriales (CGCT), en cas de transfert de
compétences entre collectivités territoriales, la collectivité anciennement compétente met à la disposition de la collectivité bénéficiaire les immeubles utilisés, à la date du transfert, pour
l’exercice de la compétence. L’article L. 1321-2 du CGCT précise que la collectivité bénéficiaire
assume toutes les obligations du propriétaire. Cette disposition n’est toutefois pas opposable à l’administration fiscale. Conformément à
l’article 1400 du code général des impôts (CGI), la collectivité anciennement compétente est redevable des taxes foncières,
dès lors qu’elle reste propriétaire de l’immeuble.
B. Exception
75
L'article 79 de la loi n° 2004-809 du 13 août 2004 relative aux libertés et responsabilités
locales a organisé le transfert de propriété :
- des biens immobiliers des collèges appartenant à l'État au profit du département
(code de l'éducation, art. L. 213-3, al. 2). Lorsque de tels biens appartiennent à une commune ou un groupement de commune, ils
peuvent, sous certaines conditions, être transférés en pleine propriété au département (code de l'éducation, art. L. 213-3, al. 3) ;
- des lycées, des établissements d'éducation spéciale et des lycées professionnels maritimes
appartenant à l'État au profit de la région (code de l'éducation, art. L. 214-7, al. 2). Lorsque de tels biens appartiennent à
un département, une commune ou un groupement de commune, ils peuvent, sous certaines conditions, être transférés en plein propriété à la région (code de l'éducation, art. L. 214-7, al. 3).
En conséquence, lorsqu'un tel transfert de propriété est intervenu, la cotisation de taxe
foncière doit être établie au nom du bénéficiaire du transfert ; il peut s'agir, selon le cas, du département ou de la région.
IV. Copropriété des maisons divisées par étages ou par appartements
80
De nombreux immeubles urbains font l'objet d'une copropriété divise. En d'autres termes, ils
sont vendus par étage ou appartement à des propriétaires différents qui possèdent ainsi en toute propriété une fraction d'un « immeuble collectif ».
Il convient de distinguer les parties privées et les parties communes de ces immeubles.
A. Parties privatives
90
L'imposition des locaux possédés privativement doit être faite au nom de chaque propriétaire à
raison des locaux qu'il détient en toute propriété, conformément à l'état de division des lieux et compte tenu des parties communes qui ne sont pas susceptibles d'une évaluation distincte.
Il importe de ne pas confondre :
- l'état de division des lieux, qui indique pour chacun des copropriétaires les différents
locaux qui lui sont attribués à titre privatif ainsi que sa quote-part dans les parties communes et dépendances communes de l'immeuble ;
- et l'état de répartition des charges, annexé au règlement de copropriété, qui prévoit la
répartition entre tous les copropriétaires des diverses dépenses de fonctionnement de l'immeuble, selon des pourcentages qui d'ailleurs varient selon la nature de ces dernières.
B. Parties communes
100
Les locaux des services communs (loge de concierge, logement de gardien, bureau de syndic,
etc.), ainsi que les dépendances bâties communes (piscine, garage couvert à usage non privatif, etc.) doivent obligatoirement donner lieu à une évaluation séparée.
Il en va de même pour les locaux communs, tels que les garages de bicyclettes, buanderies ou
séchoirs communs ; leur nature et leur utilisation collective conduisent à une évaluation distincte et globale.
Il résulte de ce qui précède que, pour l'ensemble des parties des immeubles collectifs, qui
sont réservés à l'usage commun des occupants et qui, sous le régime actuel de la taxe foncière sur les propriétés bâties, fait obligatoirement l'objet d'une évaluation séparée, une imposition
distincte doit être établie au nom de l'indivision constituée par l'ensemble des copropriétaires, seule débitrice légale des taxes foncières et dénommée « les copropriétaires de l'immeuble ».
L'avis d'imposition mentionne le débiteur légal des taxes foncières à savoir « les
copropriétaires de l'immeuble », mais peut être adressé au syndicat pris en sa qualité de représentant de ces derniers et de gestionnaire de la copropriété.
Les locaux à raison desquels la taxe contestée a été établie sont indivis entre les
copropriétaires. Dans ces conditions, l'administration a pu, sans méconnaître les dispositions de l'article 1380 du CGI, de l'article 1400 du CGI, de l'article 1521 du CGI et de l'article 1523 du CGI,
inscrire ces copropriétaires au rôle sous une cote unique et sous une dénomination collective, à raison des locaux à usage commun. L'avis d'imposition qui leur a été adressé, et qui ne constituait pas
un titre de contrainte, n'a pas eu pour effet de rendre chacun des copropriétaires redevable de la totalité de l'imposition ou de conduire à un double emploi
(CE, arrêt du 6 juillet 1987, n° 59830).
C. Sociétés immobilières de copropriété dotées de la transparence fiscale
110
Aux termes de
l'article 1655 ter du CGI, les sociétés qui ont, en fait, pour unique objet, soit la construction ou l'acquisition
d'immeubles ou de groupes d'immeubles en vue de leur division par fractions destinées à être attribuées aux associés en propriété ou en jouissance, soit la gestion de ces immeubles ou groupes
d'immeubles ainsi divisés, sont réputées, quelle que soit leur forme juridique, ne pas avoir de personnalité distincte de celle de leurs membres pour l'application des impôts directs, notamment, ainsi
que des taxes assimilées.
Il s'ensuit que les membres des sociétés immobilières de copropriété sont considérés comme
propriétaires de l'immeuble ou de la fraction d'immeuble correspondant à leurs droits sociaux, et que - de même que pour les immeubles en copropriété (IV-A § 90) - la taxe foncière
doit être établie au nom de chaque associé pour la part qui lui revient.
D. Société en multipropriété
120
Les actions de ces sociétés donnent droit, chaque année, à la jouissance privative, pendant
une période déterminée généralement très limitée, d'un logement dans l'immeuble social.
Les actionnaires ont la possibilité de vendre leurs droits et doivent participer aux frais
généraux.
Une seule imposition à la taxe foncière sur les propriétés bâties est établie au nom de la
société.
(130 à 140)
V. Constructions sur sol d'autrui
A. Constructions revenant sans indemnité au propriétaire
150
Si la construction est faite par le locataire pour remplir une obligation volontairement
acceptée et si elle doit, à l'expiration du bail, être abandonnée sans indemnité au propriétaire, ce dernier en a la propriété dès son édification et doit seul être imposé à la fois pour le sol et
pour l'élévation.
B. Constructions à démolir ou revenant contre indemnité au propriétaire
160
Si la construction édifiée par le locataire à ses risques et périls doit être enlevée à
l'expiration du bail conformément aux dispositions écrites ou tacites des parties, ou si le propriétaire la retient contre indemnité, elle est considérée au point de vue juridique comme appartenant à
celui qui l'a fait élever, c'est-à-dire au locataire.
Le sol et la construction élevée sur ce sol sont donc la propriété de deux contribuables
différents.
Dans ce cas, il convient de répartir la valeur locative de l'immeuble entre le propriétaire de
l'élévation et celui du sol et d'établir une imposition distincte au nom de chacun d'eux au titre de la taxe foncière sur les propriétés bâties.
Bien entendu, dans l'hypothèse où, à l'expiration du bail, le propriétaire du sol reprend la
propriété de la construction élevée par son locataire, en indemnisant ce dernier, il devient alors seul propriétaire du sol et de cette construction ; il est donc imposable comme tel à la taxe
foncière sur les propriétés bâties.
C. Améliorations apportées par le locataire
170
Si un locataire apporte des améliorations à l'immeuble loué (ou effectue, le cas échéant,
une addition de construction), celles-ci doivent être comprises dans les bases de la taxe foncière établie au nom du propriétaire, dès lors qu'aucune clause du contrat de location ne restreint le
droit de ce dernier à conserver sans indemnité les améliorations à l'expiration du bail (CE, arrêt du 21 novembre 1930, RO, 5507).
180
De même, les travaux de modernisation, de transformation d'intérieur et de devanture effectués
en dehors de ses obligations contractuelles par le locataire d'un local commercial et destinés à revenir gratuitement au propriétaire à l'expiration du bail sont pris en compte pour le calcul de la
valeur locative servant de base à la taxe foncière due par le propriétaire lorsqu'ils ont pour effet de modifier les caractéristiques physiques du local
(BOI-IF-TFB-20-10-30-30 au I-B-1 § 90).
D. Constructions édifiées à l'insu du propriétaire
190
Le propriétaire du sol est le redevable légal de la taxe foncière sur les propriétés bâties
afférente aux constructions qui y ont été édifiées à son insu.
Il résulte de l'article 555 du code civil
que les constructions ou ouvrages édifiés sur sol d'autrui par un occupant sans titre appartiennent au propriétaire du sol. Ce dernier est donc redevable de la taxe foncière sur les propriétés bâties
due a raison de ces constructions. Ce principe a été confirmé par la jurisprudence du Conseil d’État (CE, arrêt du 23 janvier 1954)
[RM de Richemont n° 4664, JO AN du 20 décembre 1993, p. 4606]. | Bulletin officiel des finances publiques - impôts | BOI-IF-TFB-10-20-10 | https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/3895-PGP.html/identifiant=BOI-IF-TFB-10-20-10-20190110 | 2019-01-10 00:00:00 | d29265251710f7b9b8ff1a387d1ebeb41738a43bcf0c04613afd847cc23bcd44 | [
-0.09981254488229752,
0.012304358184337616,
-0.03024912253022194,
0.056787095963954926,
-0.05934058502316475,
-0.0491899810731411,
-0.02398674562573433,
0.04198652133345604,
0.04135774448513985,
-0.059240054339170456,
-0.019698863849043846,
-0.0312739796936512,
-0.05356556922197342,
0.0013128173304721713,
-0.0380583181977272,
0.044966477900743484,
0.05483485758304596,
-0.03085712343454361,
-0.037248846143484116,
0.011027827858924866,
0.06418225169181824,
0.03659440204501152,
-0.023605952039361,
-0.006905986461788416,
-0.07329089939594269,
0.0449100136756897,
0.10011348873376846,
-0.06931986659765244,
-0.0349004901945591,
0.08513256907463074,
-0.03448834642767906,
-0.01944868639111519,
-0.02726934105157852,
0.02904803678393364,
0.04384613037109375,
-0.05380512773990631,
-0.053824473172426224,
0.05248129740357399,
-0.01276545599102974,
-0.026388900354504585,
0.0077477917075157166,
0.08151303231716156,
0.01099063828587532,
0.057916976511478424,
-0.015177012421190739,
0.0058159492909908295,
-0.04792090877890587,
0.10091403871774673,
0.00784443411976099,
0.08634260296821594,
-0.03438768908381462,
0.059730611741542816,
0.026768412441015244,
-0.004653317853808403,
0.02446863055229187,
0.008639644831418991,
-0.05162500962615013,
0.06494005769491196,
0.05540531128644943,
-0.04246009141206741,
-0.030012447386980057,
-0.0021850084885954857,
-0.025366462767124176,
-0.0023998392280191183,
0.04507257044315338,
-0.06275635957717896,
0.0076287779957056046,
-0.024284353479743004,
0.13743889331817627,
-0.012433144263923168,
-0.025490498170256615,
0.010743912309408188,
-0.018014606088399887,
0.04696973040699959,
0.06335362792015076,
0.099971242249012,
0.018466701731085777,
-0.017711974680423737,
0.013626250438392162,
0.008168535307049751,
-0.038479484617710114,
-0.024033939465880394,
0.010999592021107674,
0.006904172245413065,
-0.01336747221648693,
-0.009472578763961792,
0.027558760717511177,
-0.04311585798859596,
0.0006158706964924932,
-0.0004393231647554785,
-0.01721925288438797,
0.011259923689067364,
0.016330093145370483,
0.03574003279209137,
0.027624165639281273,
0.026061957702040672,
-0.03695019334554672,
-0.048426490277051926,
0.10825571417808533,
0.028749847784638405,
0.00432621268555522,
-0.016058916226029396,
0.007123330142349005,
-0.01154705137014389,
0.05178844556212425,
-0.07553908228874207,
-0.01581532135605812,
-0.019768089056015015,
-0.07624787092208862,
0.003585906233638525,
-0.014944718219339848,
-0.029745420441031456,
-0.03264957293868065,
0.029106173664331436,
-0.037062399089336395,
0.04924595728516579,
-0.04976291581988335,
-0.023508261889219284,
0.01669294387102127,
0.04319806024432182,
-0.019589561969041824,
-0.028742961585521698,
-0.0036079520359635353,
0.05159635469317436,
-0.04043770954012871,
-0.016279980540275574,
-0.05570128187537193,
0.011378448456525803,
-0.017700983211398125,
-0.11196484416723251,
0.0018835202790796757,
0.023442355915904045,
0.0017821511719375849,
-0.07687561959028244,
-0.03602057695388794,
0.012629660777747631,
0.030119501054286957,
0.032744936645030975,
0.00015376278315670788,
0.013637057505548,
-0.10190476477146149,
-0.027799641713500023,
-0.030203593894839287,
-0.0042909905314445496,
-0.0026210052892565727,
0.03766043856739998,
0.020920291543006897,
-0.057287633419036865,
0.008001687936484814,
0.007642825599759817,
-0.044027041643857956,
0.02016056887805462,
0.06566774845123291,
-0.029633598402142525,
0.011315963231027126,
-0.03582374006509781,
0.003826726460829377,
0.03560202568769455,
-0.005715488456189632,
-0.047570835798978806,
0.01594655215740204,
-0.010158547200262547,
0.06639502942562103,
-0.0033936076797544956,
0.038447555154561996,
-0.09136153012514114,
0.021755415946245193,
0.036517731845378876,
-0.014878835529088974,
0.05865323171019554,
-0.024992484599351883,
0.010332845151424408,
0.006409821566194296,
-0.019468581303954124,
-0.030168946832418442,
-0.038370873779058456,
-0.02736230567097664,
-0.005312970373779535,
-0.009999004192650318,
0.00012075681297574192,
0.005993871483951807,
-0.04497265815734863,
0.004217705223709345,
-0.012046287767589092,
0.017592694610357285,
0.029525650665163994,
0.010186701081693172,
-0.035831380635499954,
-0.0038787038065493107,
0.034083981066942215,
-0.02534187212586403,
0.004285704810172319,
-0.03975938260555267,
0.011813003569841385,
0.0537898913025856,
-0.06794025748968124,
-0.010378801263868809,
0.038308482617139816,
0.0950499027967453,
-0.010084819979965687,
-0.030025435611605644,
-0.03287839889526367,
0.009592779912054539,
0.02418680675327778,
-0.01919548586010933,
-0.020754942670464516,
0.0020608447957783937,
0.026665737852454185,
-0.013748051598668098,
-0.028346218168735504,
0.055173784494400024,
0.024554306641221046,
0.015500464476644993,
0.019666314125061035,
-0.05629317834973335,
-0.013120097108185291,
-0.026867873966693878,
-0.006575894542038441,
0.06855596601963043,
-0.012086874805390835,
0.008084270171821117,
0.011710533872246742,
-0.07131416350603104,
0.001794714480638504,
0.04846224561333656,
0.007523697800934315,
-0.03753496706485748,
0.0331542082130909,
0.011668043211102486,
-0.053143810480833054,
0.05389391630887985,
-0.016614308580756187,
0.03343750908970833,
0.03541549667716026,
-0.019156375899910927,
-0.006624737288802862,
-0.02906348928809166,
-0.011305063962936401,
-0.01053622830659151,
0.034169379621744156,
0.026781344786286354,
-0.00793888047337532,
-0.011449617333710194,
0.00393329281359911,
0.04264424368739128,
-0.012795519083738327,
-0.013022406958043575,
-0.04903267323970795,
-0.03040904924273491,
0.06330409646034241,
-0.014836081303656101,
0.007413174491375685,
-0.04608706012368202,
-0.03710493817925453,
0.014632917940616608,
-0.030513685196638107,
0.027797680348157883,
-0.030433915555477142,
0.0017436409834772348,
-0.07663039118051529,
-0.007343387231230736,
-0.008292652666568756,
-0.019460050389170647,
-0.006749772932380438,
0.0052998922765254974,
-0.0907149538397789,
0.05505863204598427,
0.018900971859693527,
0.010413723066449165,
0.03478441387414932,
-0.05144168809056282,
0.031138375401496887,
-0.03971540182828903,
0.005220193415880203,
0.024989891797304153,
-0.024030208587646484,
-0.03892044723033905,
-0.024917064234614372,
0.023343583568930626,
-0.007003673352301121,
0.030695050954818726,
0.01454886607825756,
-0.04801153019070625,
0.0028803658206015825,
-0.005575426854193211,
0.055242136120796204,
0.03937314450740814,
-0.010125366039574146,
-0.032963041216135025,
-0.05656188726425171,
0.0005638564471155405,
-0.013404356315732002,
-0.016394982114434242,
0.0818864107131958,
0.0322197750210762,
0.01402838435024023,
-0.049649402499198914,
0.02831377647817135,
-0.010994615033268929,
0.01048472709953785,
0.024869631975889206,
-0.00735141895711422,
0.06933144479990005,
-0.0501568466424942,
-0.01506224274635315,
0.013702674768865108,
-0.05022186413407326,
-0.0782909020781517,
-0.02056872472167015,
0.03124772198498249,
-0.014086390845477581,
0.055356115102767944,
0.07043712586164474,
-0.048247259110212326,
0.04842124879360199,
-0.0013434489956125617,
0.028515443205833435,
0.07768746465444565,
-0.03758502006530762,
-0.024111393839120865,
-0.008571106940507889,
0.06777718663215637,
0.00037439007428474724,
0.02379116415977478,
-0.026781732216477394,
-0.007393646519631147,
-0.030712556093931198,
0.019418925046920776,
-0.018899567425251007,
-0.03825128450989723,
0.022606629878282547,
0.02071700617671013,
0.045625753700733185,
-0.0637190192937851,
0.018182212486863136,
-0.04305437579751015,
-0.01264866255223751,
-0.026765206828713417,
0.03204847127199173,
0.012760619632899761,
0.04354485869407654,
-0.02576383575797081,
-0.07067979872226715,
0.0005241222679615021,
0.050900381058454514,
-0.017738640308380127,
-0.008265133947134018,
-0.02714649960398674,
-0.0031133703887462616,
-0.021873408928513527,
-0.03002372570335865,
0.0359354130923748,
0.009714403189718723,
0.018700219690799713,
0.05775417014956474,
-0.03298676759004593,
0.021150313317775726,
0.045573461800813675,
0.010138425044715405,
0.025612523779273033,
-0.0029894327744841576,
-0.03858129307627678,
0.0002379601210122928,
0.03476111218333244,
0.00862648244947195,
-0.008763579651713371,
0.016760190948843956,
0.05508072301745415,
-0.034125227481126785,
0.05870870500802994,
-0.0155355054885149,
0.01152712106704712,
0.030193563550710678,
0.014080808497965336,
-0.04978723078966141,
0.05282999202609062,
-0.0009273196337744594,
0.021749669685959816,
0.030968397855758667,
-0.027801187708973885,
0.009914906695485115,
-0.06248686462640762,
0.04258837550878525,
0.006277829874306917,
0.0337764248251915,
-0.017111405730247498,
0.0382063202559948,
-0.010995282791554928,
0.004648904781788588,
0.020737282931804657,
-0.013377021066844463,
0.0029049182776361704,
0.02598372846841812,
0.01974610984325409,
-0.01903855986893177,
-0.008731286972761154,
0.029024573042988777,
0.0542672798037529,
0.001380008296109736,
-0.03695207089185715,
-0.026871494948863983,
0.005921810399740934,
0.011133136227726936,
0.03287408873438835,
-0.006145972292870283,
0.01550633367151022,
-0.02170056849718094,
-0.021413147449493408,
-0.005688393954187632,
0.003430702490732074,
0.03984624892473221,
-0.05829017609357834,
0.019243018701672554,
-0.025479670614004135,
-0.059228118509054184,
0.02118558995425701,
0.01416510995477438,
-0.052020471543073654,
0.14055047929286957,
0.0003716561768669635,
0.01017884723842144,
0.052975304424762726,
0.011132525280117989,
-0.09420879930257797,
-0.03539198637008667,
-0.0036470936611294746,
0.029749209061264992,
0.03504268452525139,
-0.02580363303422928,
0.020343052223324776,
-0.02683790773153305,
0.007083550561219454,
0.011493596248328686,
-0.03275381773710251,
-0.05624820291996002,
-0.005839058663696051,
-0.052893493324518204,
0.017770817503333092,
0.023338882252573967,
-0.009414548054337502,
-0.015879396349191666,
0.006924996618181467,
0.007118352688848972,
-0.1274775117635727,
-0.008842165581882,
-0.018020430579781532,
-0.0010225187288597226,
-0.02462860755622387,
-0.006562535185366869,
0.05270368978381157,
-0.006660012993961573,
0.050286781042814255,
-0.07345452159643173,
0.012092174030840397,
0.03149409964680672,
0.016554130241274834,
-0.040920764207839966,
0.0464906170964241,
-0.021080149337649345,
0.002069806680083275,
-0.026489928364753723,
0.015176502987742424,
-0.03051229938864708,
-0.030345581471920013,
-0.0049348738975822926,
0.03852592036128044,
0.02353692427277565,
0.025381969287991524,
-0.05774442479014397,
0.014329282566905022,
0.021133868023753166,
-0.010216835886240005,
0.005624307785183191,
-0.042272113263607025,
0.008150985464453697,
0.05128730461001396,
0.01636149361729622,
0.021755164489150047,
0.030366048216819763,
-0.019548650830984116,
-0.0014609696809202433,
0.07184036076068878,
0.0072391764260828495,
0.025597138330340385,
-0.05104624480009079,
0.008240072056651115,
-0.02336268126964569,
-0.07944752275943756,
0.02859443612396717,
-0.011680752970278263,
0.04142436385154724,
-0.004750436637550592,
0.008198768831789494,
0.027689732611179352,
0.007696785498410463,
0.05247066915035248,
0.031802721321582794,
-0.016099518164992332,
0.042370427399873734,
-0.0034824179019778967,
-0.016067087650299072,
0.009525740519165993,
0.002181527903303504,
0.07000453025102615,
0.006557913031429052,
-0.03469708189368248,
0.07049950957298279,
0.08613520860671997,
0.026270028203725815,
-0.007814249955117702,
-0.06266231089830399,
-0.010183751583099365,
-0.026278696954250336,
-0.006627544295042753,
0.04728379845619202,
0.008789481595158577,
0.003603603458032012,
0.016156451776623726,
-0.04647678881883621,
-0.0014768713153898716,
0.005515416618436575,
0.0008459771052002907,
-0.02822338044643402,
0.03937828913331032,
-0.0011370901484042406,
-0.044214241206645966,
0.027217090129852295,
0.04714497551321983,
0.049133747816085815,
0.015389429405331612,
0.013023853302001953,
0.007790910545736551,
0.039390359073877335,
-0.03450966998934746,
0.0450059249997139,
-0.02340984344482422,
0.01649647206068039,
0.07472111284732819,
0.023673197254538536,
0.010208283551037312,
0.019238943234086037,
0.004685300402343273,
-0.008513638749718666,
-0.06607495993375778,
0.0408003069460392,
0.047934118658304214,
0.03101038746535778,
-0.04779056832194328,
-0.025968603789806366,
-0.012036104686558247,
0.0044123330153524876,
0.0370192751288414,
-0.012405963614583015,
-0.03200756385922432,
-0.04532627388834953,
-0.0211475882679224,
-0.006471400149166584,
-0.022574182599782944,
-0.03867441043257713,
0.059150852262973785,
0.01757906749844551,
-0.022363802418112755,
-0.03787083178758621,
0.005762953776866198,
0.009083576500415802,
0.046400826424360275,
0.002134323585778475,
0.027819717302918434,
0.016353392973542213,
-0.0015119992895051837,
0.007189501076936722,
0.05060967803001404,
-0.022268489003181458,
-0.02054300531744957,
-0.060528650879859924,
-0.008893788792192936,
-0.015420019626617432,
-0.04009539261460304,
-0.0448792465031147,
-0.0304030179977417,
-0.05508805066347122,
0.02136409468948841,
-0.05858348682522774,
0.016483258455991745,
-0.014695190824568272,
0.015433371998369694,
0.001938824774697423,
0.08871125429868698,
0.007185162045061588,
0.045090507715940475,
-0.03783915191888809,
0.05333619937300682,
-0.027420401573181152,
-0.013775994069874287,
0.028365375474095345,
-0.03400348126888275,
-0.012522215023636818,
-0.026275087147951126,
0.08287178725004196,
-0.04528508707880974,
-0.02327052503824234,
-0.015072081238031387,
-0.018018126487731934,
0.006448325701057911,
0.013904775492846966,
0.008793635293841362,
0.008229135535657406,
-0.07344011962413788,
-0.027766747400164604,
0.0200328566133976,
0.010874446481466293,
-0.0013053584843873978,
0.021132759749889374,
0.01806623674929142,
0.0198734812438488,
0.01649230532348156,
-0.041738588362932205,
-0.041512224823236465,
0.05463407561182976,
0.006364420056343079,
-0.021930353716015816,
0.023218518123030663,
0.022643260657787323,
0.014256738126277924,
-0.027900997549295425,
-0.013982427306473255,
0.058070164173841476,
-0.015775274485349655,
-0.055184636265039444,
-0.015231347642838955,
0.02180083841085434,
0.009367662481963634,
-0.005903495009988546,
-0.05184173583984375,
-0.021198410540819168,
0.009089311584830284,
-0.009857267141342163,
-0.016748206689953804,
-0.01707863248884678,
-0.029295656830072403,
0.013244506902992725,
0.010396244935691357,
0.028789617121219635,
-0.010402301326394081,
0.04617614671587944,
0.022803088650107384,
0.017391905188560486,
0.015915630385279655,
-0.037230633199214935,
0.02070566825568676,
0.007334843743592501,
-0.009709838777780533,
-0.054335929453372955,
0.016048284247517586,
0.06727242469787598,
-0.02796890027821064,
-0.01086912676692009,
-0.016318554058670998,
0.02261093258857727,
0.06905320286750793,
0.009867691434919834,
0.04197826609015465,
0.061689186841249466,
0.011679932475090027,
-0.04301923140883446,
0.012632899917662144,
0.023426247760653496,
0.06491467356681824,
-0.002918087411671877,
-0.0414125919342041,
-0.0007732760277576745,
-0.008589182049036026,
-0.04626438766717911,
-0.013031698763370514,
0.021231530234217644,
0.046989765018224716,
-0.006455197464674711,
-0.036642417311668396,
-0.004392663016915321,
0.01766914129257202,
-0.006209130398929119,
-0.009622916579246521,
-0.02038286067545414,
-0.015076162293553352,
0.0029787279199808836,
-0.014928663149476051,
0.03433608636260033,
0.011721737682819366,
0.009547778405249119,
0.0035524736158549786,
0.007262677885591984,
-0.0028274760115891695,
-0.004916972480714321,
-0.0071195741184055805,
0.02838088385760784,
0.008964179083704948,
0.014887379482388496,
0.05570540577173233,
0.03038579411804676,
0.01168438233435154,
0.10463913530111313,
-0.018550436943769455,
-0.016513530164957047,
0.0204415675252676,
-0.013791488483548164,
0.030756114050745964,
-0.00833854265511036,
-0.015467774122953415,
0.019847339019179344,
0.04942569509148598,
0.04881475120782852,
0.010769395157694817,
-0.018465960398316383,
-0.021546082571148872,
-0.018026284873485565,
0.007485894951969385,
-0.06671599298715591,
0.01342151127755642,
-0.009829340502619743,
0.031454332172870636,
0.0268876776099205,
0.04191926121711731,
0.01190439984202385,
0.030847914516925812,
-0.05293431878089905,
0.04240351915359497,
-0.01545147504657507,
0.03596620634198189,
0.003017398528754711,
0.04059430584311485,
-0.017660949379205704,
-0.013543202541768551,
0.0017141442513093352,
-0.04419178143143654,
0.004016284830868244,
-0.003193124197423458,
-0.0027776884380728006,
-0.06504952162504196,
-0.034204233437776566,
-0.016305848956108093,
0.009379955939948559,
-0.009120938368141651,
0.01625767908990383,
0.0004579417873173952,
-0.006282064598053694,
-0.0607515349984169,
-0.002895703073590994,
0.048157233744859695,
0.018230780959129333,
0.033254221081733704,
-0.04416871815919876,
0.02319822460412979,
-0.023934336379170418,
0.0841132178902626,
0.05349638685584068,
-0.027658561244606972,
0.05060640722513199,
-0.004993265960365534,
-0.0007533940952271223,
0.014738569036126137,
0.03483732044696808,
-0.019963625818490982,
0.05292648449540138,
-0.01970740407705307,
-0.02823229692876339,
0.003678097389638424,
-0.03011758252978325,
0.031067607924342155
] |
Les commentaires exprimés dans ce document, relatifs à la prime pour l'emploi (PPE), ne trouvent
plus à s'appliquer à compter de l'imposition des revenus de 2015, compte tenu des dispositions de
l'article 28 de
la loi n° 2014-1655 du 29 décembre 2014 de finances rectificative pour 2014 qui abroge l'article 200 sexies du code
général des impôts (CGI).
Ils sont retirés à compter de la date de publication de la présente version.
Le dispositif de la PPE reste applicable en 2015 pour l'imposition des revenus de 2014. La prime
pour l'emploi due au titre des revenus perçus en 2014 reste donc attribuée en 2015 dans les conditions de droit commun (CGI, art. 200 sexies).
Pour prendre connaissance des commentaires applicables pour la dernière fois en 2015 au titre
des revenus 2014, consultez la version précédente dans l'onglet « Versions Publiées Du Document ».
Attention : les liens cités par ce document vers les autres documents de la base ne sont pas versionnés,
c'est-à-dire qu'ils renvoient vers la dernière version publiée du document ciblé. L'onglet « Versions Publiées Du Document » vous permet de consulter la doctrine en vigueur à une date donnée. | Bulletin officiel des finances publiques - impôts | BOI-IR-RICI-310 | https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/3905-PGP.html/identifiant=BOI-IR-RICI-310-20150515 | 2015-05-15 00:00:00 | 2d9adc93acafe1367d9d04699fc7a2af1cf9157fed43fa2b1e14e4909f3622f3 | [
-0.0051130750216543674,
0.028701677918434143,
-0.01775308884680271,
0.012854907661676407,
-0.04056636616587639,
-0.04261622950434685,
-0.02945401892066002,
0.028631404042243958,
0.03894143924117088,
-0.09187536686658859,
-0.0004915748722851276,
0.059407789260149,
-0.05433241277933121,
-0.039621081203222275,
0.0013495800085365772,
0.00948005635291338,
0.08079938590526581,
0.07194534689188004,
0.03960850089788437,
-0.06281256675720215,
0.05222965031862259,
0.04876994341611862,
-0.02147695980966091,
0.04842730984091759,
0.019120408222079277,
0.014238337986171246,
0.058584440499544144,
-0.06028391793370247,
0.029222749173641205,
0.027589688077569008,
-0.09926147758960724,
-0.06110583245754242,
0.040981683880090714,
0.03977038338780403,
0.06348711997270584,
-0.04845890402793884,
-0.017722763121128082,
-0.014977777376770973,
-0.034320440143346786,
-0.0555209182202816,
0.016609689220786095,
0.028773127123713493,
0.009607148356735706,
-0.008411066606640816,
0.021409740671515465,
0.030631007626652718,
0.010046040639281273,
0.10782361775636673,
-0.10975369065999985,
-0.0005521657876670361,
-0.015393381007015705,
0.040649525821208954,
0.02832438424229622,
-0.05906720459461212,
0.012827142141759396,
-0.000029081027605570853,
-0.0956616923213005,
0.0020490633323788643,
0.02201165072619915,
-0.02642299234867096,
-0.0440763495862484,
-0.0020383296068757772,
-0.023214191198349,
0.005320635158568621,
-0.02836344577372074,
-0.026104627177119255,
0.03180590271949768,
-0.0038026173133403063,
0.14665649831295013,
-0.007050341460853815,
-0.05219755321741104,
-0.003981824032962322,
0.047913920134305954,
0.04985063523054123,
0.03434723615646362,
-0.01974264718592167,
-0.014401083812117577,
0.03780985251069069,
0.06093670055270195,
0.008289406076073647,
-0.08053159713745117,
0.06122398003935814,
0.013546564616262913,
0.02137347124516964,
-0.008305351249873638,
0.0014006583951413631,
0.003704525763168931,
-0.05628134310245514,
-0.0525682270526886,
0.037662554532289505,
-0.005283576902002096,
0.08850348740816116,
0.013058433309197426,
-0.010071073658764362,
0.014235606417059898,
0.02283974178135395,
-0.007258997764438391,
-0.02088264375925064,
0.05191764235496521,
0.06331799924373627,
0.004090802278369665,
-0.014662599191069603,
0.04989943653345108,
0.0014512942871078849,
0.04257473349571228,
-0.048275552690029144,
0.017594685778021812,
-0.011252932250499725,
-0.03894814848899841,
0.015132743865251541,
-0.0727391466498375,
-0.018232226371765137,
-0.07059360295534134,
-0.03481581062078476,
0.07762669026851654,
0.0326957143843174,
0.008325988426804543,
0.011553110554814339,
0.04749651253223419,
0.04366301745176315,
-0.00934483390301466,
-0.02196803316473961,
-0.047389838844537735,
-0.06786836683750153,
-0.07311011105775833,
0.007502822205424309,
0.006732683628797531,
0.016077466309070587,
0.0006419692072086036,
-0.004032815806567669,
0.08689113706350327,
0.025168487802147865,
0.044524017721414566,
-0.04385090619325638,
-0.019537223502993584,
0.025458484888076782,
-0.042117539793252945,
0.09582894295454025,
0.017208851873874664,
-0.03113097883760929,
-0.10273922979831696,
0.0032971338368952274,
-0.052893053740262985,
0.03783397376537323,
0.030359020456671715,
0.006240560207515955,
-0.008186278864741325,
0.019558824598789215,
0.012025495059788227,
-0.016271444037556648,
-0.027342509478330612,
0.02581753022968769,
0.006494047585874796,
-0.035711560398340225,
0.015612558461725712,
-0.04852311685681343,
-0.020527999848127365,
0.03500412404537201,
-0.028387483209371567,
-0.02816566824913025,
0.02056903950870037,
0.024284593760967255,
-0.020083723589777946,
0.013865333050489426,
-0.04374101012945175,
0.01481999084353447,
0.040459562093019485,
0.00023584486916661263,
0.07071054726839066,
0.03442395478487015,
-0.021334677934646606,
0.012602623552083969,
0.008775238879024982,
-0.023114262148737907,
-0.04258346930146217,
-0.050510164350271225,
-0.057129960507154465,
-0.023701675236225128,
-0.05320274084806442,
0.04941663518548012,
-0.04051512852311134,
-0.04176992550492287,
0.020753411576151848,
-0.017087742686271667,
0.08879315853118896,
0.03346414864063263,
-0.052573058754205704,
0.037020716816186905,
0.04649640619754791,
-0.013324822299182415,
-0.04044662415981293,
0.014177750796079636,
-0.04617811739444733,
0.027798714116215706,
0.00573375541716814,
-0.033995144069194794,
0.006745452526956797,
0.033575065433979034,
0.027914157137274742,
0.0011938863899558783,
0.05644388496875763,
0.009123759344220161,
0.03799052909016609,
0.032371725887060165,
0.017574040219187737,
-0.0669182687997818,
-0.01676538586616516,
0.0032094111666083336,
-0.09146328270435333,
-0.0281732939183712,
0.04892699420452118,
-0.005234158597886562,
-0.02853291667997837,
0.006207833997905254,
-0.05514213442802429,
-0.02935914508998394,
-0.022482438012957573,
-0.026893941685557365,
0.06526142358779907,
-0.03710884228348732,
0.024030016735196114,
0.02213076688349247,
-0.015821294859051704,
-0.01217831950634718,
0.0038471848238259554,
0.038264013826847076,
-0.02630564011633396,
0.013747756369411945,
0.007846908643841743,
-0.03281763941049576,
0.020566808059811592,
-0.009143760427832603,
-0.019327862188220024,
-0.0027455431409180164,
0.007167926989495754,
-0.027138113975524902,
-0.022601772099733353,
0.006737085059285164,
0.007775435224175453,
0.0781315416097641,
0.010647350922226906,
-0.008687258698046207,
0.0005326727987267077,
-0.0018282441888004541,
0.001035473425872624,
-0.06766953319311142,
-0.02777419425547123,
-0.04106186330318451,
-0.048682622611522675,
0.04204510152339935,
-0.020826810970902443,
0.03307011350989342,
-0.013545813970267773,
0.035527992993593216,
0.0036281070206314325,
-0.09185601770877838,
0.013351389206945896,
-0.006354545243084431,
0.04917246475815773,
-0.02887800894677639,
0.022425513714551926,
-0.02816774509847164,
-0.033766891807317734,
0.0333353616297245,
0.014624633826315403,
-0.07302059233188629,
0.009244530461728573,
0.022699842229485512,
-0.018533723428845406,
0.004544464871287346,
-0.006793067324906588,
0.04812689498066902,
-0.02103433944284916,
0.07444659620523453,
-0.008335561491549015,
-0.002790007973089814,
0.0025595040060579777,
-0.03870778530836105,
0.012852242216467857,
-0.005582485347986221,
-0.00795543659478426,
-0.011163292452692986,
0.014374716207385063,
0.007174429018050432,
-0.0102160619571805,
0.025684364140033722,
-0.022616783156991005,
-0.018991678953170776,
0.011616052128374577,
0.019462112337350845,
-0.012390497140586376,
0.017139261588454247,
-0.06638425588607788,
0.041795339435338974,
0.007800625637173653,
-0.03396543115377426,
-0.013061556965112686,
0.04282507300376892,
0.0018873068038374186,
-0.07210950553417206,
-0.009353555738925934,
-0.015946248546242714,
0.008742994628846645,
-0.004194279666990042,
-0.022837091237306595,
-0.02259713038802147,
-0.0013705214951187372,
-0.03773535043001175,
-0.004159577190876007,
0.03295312821865082,
-0.04372819885611534,
0.042261313647031784,
-0.029916249215602875,
-0.04315643385052681,
0.05826421454548836,
-0.015213795006275177,
-0.03946327418088913,
0.039563558995723724,
-0.018710725009441376,
-0.10979048907756805,
-0.06033318489789963,
0.042838383466005325,
-0.007113373372703791,
0.001802507322281599,
0.00009924992627929896,
-0.01974904164671898,
0.03654098138213158,
0.025318589061498642,
-0.03305964916944504,
-0.010886862874031067,
-0.02635112591087818,
0.02991781011223793,
0.01645306684076786,
-0.000238889449974522,
0.01813884824514389,
0.034409817308187485,
0.008797181770205498,
0.03615902364253998,
0.022071704268455505,
0.042722489684820175,
0.030408542603254318,
-0.017550937831401825,
-0.07664572447538376,
0.04810035228729248,
0.05568519979715347,
-0.06993212550878525,
0.05392355099320412,
0.0014691032702103257,
0.014958685263991356,
-0.0011453588958829641,
0.03584475442767143,
-0.00759832002222538,
-0.02891429327428341,
0.08454906195402145,
0.032209478318691254,
-0.01020082924515009,
0.007763415575027466,
0.034750811755657196,
-0.02470231056213379,
0.016867145895957947,
-0.016717087477445602,
-0.04753011837601662,
-0.039301104843616486,
0.06990538537502289,
0.03351077064871788,
0.04944152384996414,
0.017073603346943855,
0.04198790714144707,
0.022166917100548744,
0.027695484459400177,
0.0129590118303895,
0.021645667031407356,
0.010219011455774307,
0.04959866404533386,
-0.00022458141029346734,
-0.002644641324877739,
0.014329962432384491,
-0.009079190902411938,
0.03810229152441025,
-0.029771722853183746,
0.024149447679519653,
0.0010783482575789094,
-0.02373703196644783,
0.020646674558520317,
-0.0015648939879611135,
0.010712125338613987,
0.0142320916056633,
0.0038866109680384398,
-0.04524541646242142,
-0.020593317225575447,
-0.009861882776021957,
0.005689610261470079,
0.018008731305599213,
0.008383912034332752,
-0.005867506843060255,
-0.00418101018294692,
-0.03406573832035065,
-0.007152622099965811,
-0.013791041448712349,
0.028178300708532333,
0.009767613373696804,
0.00020037814101669937,
0.00814402662217617,
-0.006479811854660511,
0.014329666271805763,
0.008009129203855991,
0.04133673012256622,
-0.03090098686516285,
0.03069973550736904,
0.004365706350654364,
0.04814859852194786,
-0.04041034355759621,
0.006447560153901577,
-0.03009612485766411,
-0.010742535814642906,
0.0154117988422513,
0.03217748925089836,
0.05371116101741791,
0.14292989671230316,
-0.04229102283716202,
-0.006945062894374132,
-0.021322105079889297,
-0.007702530361711979,
-0.03725171089172363,
-0.022183075547218323,
-0.05269782245159149,
0.07351584732532501,
0.03722086176276207,
-0.036131601780653,
0.03955112770199776,
-0.01957681216299534,
0.02844228781759739,
0.05088965594768524,
0.008361314423382282,
-0.016042182222008705,
-0.0636674165725708,
-0.038874201476573944,
0.048190440982580185,
0.015391038730740547,
-0.004902697168290615,
0.0364576019346714,
0.03329426050186157,
0.023651938885450363,
-0.05211838707327843,
-0.05290025472640991,
-0.05358462780714035,
-0.00083073356654495,
0.04152873903512955,
0.00029925312264822423,
0.008405782282352448,
-0.033752720803022385,
0.0027293034363538027,
0.0034312766510993242,
-0.036949414759874344,
-0.033352866768836975,
0.03570837527513504,
-0.01714160479605198,
-0.022167159244418144,
-0.06200188398361206,
-0.018836483359336853,
-0.011047718115150928,
-0.0128767816349864,
-0.007346507161855698,
-0.002920569619163871,
0.08458466082811356,
-0.04074724391102791,
0.031535375863313675,
0.020178884267807007,
-0.025461092591285706,
0.00869477167725563,
0.02325405925512314,
-0.0017590897623449564,
-0.001080236048437655,
0.004052678123116493,
-0.009711800143122673,
0.05344764515757561,
0.04462398216128349,
-0.0030412906780838966,
0.020140931010246277,
0.016462119296193123,
0.06404916197061539,
0.00910827238112688,
0.01612800918519497,
0.0029902621172368526,
0.0018702868837863207,
0.00621760543435812,
-0.0203781146556139,
-0.03575830161571503,
0.06180090084671974,
0.06202716380357742,
-0.011065421625971794,
0.045789774507284164,
-0.0072892094030976295,
0.006008811295032501,
0.0256639551371336,
0.011318790726363659,
0.06089489534497261,
-0.058570366352796555,
-0.023800257593393326,
0.04310733824968338,
-0.022886505350470543,
-0.037631239742040634,
-0.04772837460041046,
0.023794054985046387,
0.005928917322307825,
0.014561904594302177,
0.07736747711896896,
-0.00694445101544261,
-0.02146649919450283,
-0.0028850657399743795,
0.018529744818806648,
-0.02735244669020176,
-0.029747627675533295,
0.016257191076874733,
0.0011466385331004858,
0.0033674088772386312,
-0.02530376799404621,
0.05118776857852936,
-0.0253764521330595,
0.041841164231300354,
-0.006842588074505329,
-0.009476907551288605,
0.05424359813332558,
0.00663531431928277,
-0.029855379834771156,
-0.08416735380887985,
-0.012309286743402481,
-0.0037902197800576687,
0.01548794936388731,
-0.01082252524793148,
0.01518117357045412,
0.012570531107485294,
0.009368699975311756,
-0.04573574289679527,
0.024615265429019928,
0.06812353432178497,
0.06683433055877686,
0.0397118479013443,
-0.003480395069345832,
0.008311963640153408,
0.040387216955423355,
-0.05992056801915169,
-0.013681957498192787,
-0.014632046222686768,
-0.02391120418906212,
-0.004083525389432907,
0.056027889251708984,
-0.04292357712984085,
-0.017225120216608047,
-0.047672372311353683,
0.0404706634581089,
0.010317031294107437,
0.012596594169735909,
0.03156859800219536,
-0.015246255323290825,
0.024925511330366135,
0.03234385326504707,
0.005397486034780741,
0.002170983934774995,
0.04539532586932182,
-0.017514344304800034,
0.0017777936300262809,
0.01891067437827587,
0.000006063767614250537,
-0.05932537466287613,
-0.011506792157888412,
0.013770809397101402,
-0.0037585152313113213,
0.015096304938197136,
0.01143559068441391,
-0.027552589774131775,
0.029054639860987663,
-0.030224567279219627,
-0.04631612077355385,
-0.008173310197889805,
0.004694812931120396,
-0.02048715017735958,
-0.05792885646224022,
-0.05171528086066246,
0.019790681079030037,
-0.04407905042171478,
-0.01603969745337963,
0.018518267199397087,
0.013368864543735981,
-0.017521629109978676,
0.007245099637657404,
-0.0077457549050450325,
0.011487560346722603,
-0.011799300089478493,
-0.019031280651688576,
-0.02889007143676281,
0.03313957154750824,
-0.018352150917053223,
-0.06292659789323807,
0.013917817734181881,
0.008752056397497654,
0.020012544468045235,
-0.03781776875257492,
0.03076118603348732,
-0.04000992327928543,
0.032571714371442795,
-0.03252335637807846,
-0.04225686937570572,
0.012313676998019218,
-0.010995740070939064,
0.032723069190979004,
0.04829426109790802,
-0.031154414638876915,
-0.0020207511261105537,
0.022208696231245995,
-0.011549328453838825,
0.0018474343232810497,
0.034413695335388184,
0.024373235180974007,
0.015666143968701363,
0.008477498777210712,
-0.07319121062755585,
-0.022890474647283554,
0.014469088986515999,
0.010351365432143211,
-0.021187450736761093,
0.06856642663478851,
0.004873139783740044,
-0.031986575573682785,
-0.09286930412054062,
0.01908627338707447,
-0.027327043935656548,
-0.04849439859390259,
-0.057967811822891235,
-0.03705747425556183,
-0.06172393262386322,
-0.007323774974793196,
-0.005176745355129242,
-0.031397730112075806,
-0.04394799470901489,
-0.010848830454051495,
-0.011264667846262455,
-0.00883318018168211,
-0.010566598735749722,
-0.007970860227942467,
-0.01879701390862465,
0.035811759531497955,
0.0390302911400795,
0.0018169411923736334,
0.05985453352332115,
0.04536358639597893,
0.014536432921886444,
0.04462152346968651,
-0.014197126030921936,
0.01759255863726139,
0.008536264300346375,
-0.0722658559679985,
-0.015408958308398724,
-0.050205621868371964,
0.052984971553087234,
0.029440131038427353,
-0.056228019297122955,
-0.06625545769929886,
0.042119599878787994,
0.012943551875650883,
-0.03360789641737938,
0.027910059317946434,
0.0644235610961914,
-0.014937316067516804,
-0.04814452677965164,
0.07075123488903046,
0.03765533119440079,
0.022314704954624176,
-0.00941984262317419,
-0.020811913534998894,
0.005624874494969845,
-0.008932637050747871,
-0.006245932541787624,
-0.019204074516892433,
0.002443367848172784,
-0.03273409232497215,
0.014826670289039612,
-0.008607164025306702,
-0.094935342669487,
0.029468562453985214,
0.07539550960063934,
0.00802695844322443,
0.030953431501984596,
0.0056013986468315125,
0.00983124878257513,
0.009835334494709969,
0.028557678684592247,
-0.024272415786981583,
0.006164148915559053,
0.01949005387723446,
0.005478014703840017,
0.05326781049370766,
-0.035580895841121674,
0.03141772747039795,
0.015334879979491234,
-0.012938776053488255,
-0.014397078193724155,
0.010914863087236881,
0.0012982437619939446,
-0.0208364799618721,
0.05202801898121834,
-0.047411661595106125,
-0.02774640917778015,
0.03150471672415733,
0.04161423072218895,
0.02515270933508873,
0.008311771787703037,
-0.001320734852924943,
0.03585226461291313,
0.020991116762161255,
0.013321736827492714,
-0.0061109974049031734,
-0.004352340009063482,
0.026576979085803032,
-0.03189469873905182,
-0.0014568327460438013,
-0.02491583116352558,
-0.017793195322155952,
0.07243338972330093,
0.04429490491747856,
-0.04623269662261009,
0.0058631934225559235,
0.009910855442285538,
0.02457067370414734,
0.01615208014845848,
0.02164609357714653,
0.028716890141367912,
0.08033296465873718,
-0.01390278059989214,
-0.019565174356102943,
0.04099727049469948,
0.025139296427369118,
-0.014673800207674503,
-0.008696869015693665,
0.04987210035324097,
-0.01669684238731861,
0.07022690027952194,
0.025281580165028572,
-0.04177190363407135,
-0.03433636948466301,
0.005586860701441765,
-0.03358321636915207,
0.08114328980445862,
0.05672742798924446,
-0.023817721754312515,
-0.012914678081870079,
-0.017015792429447174,
0.00614210357889533,
0.012982521206140518,
0.07347793132066727,
-0.04639597237110138,
0.032857902348041534,
0.023559648543596268,
0.00496891001239419,
-0.023208610713481903,
-0.02285720594227314,
-0.022920604795217514,
0.004717477597296238,
-0.005537255667150021,
0.023622004315257072,
-0.009292506612837315,
-0.030274052172899246,
-0.013728223741054535,
-0.04019207879900932,
-0.018059691414237022,
0.030798545107245445,
-0.005779894068837166,
0.03945481777191162
] |
1
La réduction d'impôt est calculée sur le prix de revient des logements dans la
limite de 50 000 euros pour une personne seule (célibataire, veuve ou divorcée) et de 100 000 euros pour un couple soumis à imposition commune (personnes mariées ou partenaires liés par un pacte civil
de solidarité).
Le taux de la réduction d’impôt est de 25 %. Il ne peut être opéré qu’une seule réduction
d’impôt à la fois et elle est répartie sur six années au maximum.
L’article 46
AGL de l’annexe III au CGI fixe les obligations déclaratives ou de conservation des documents qui incombent aux contribuables bénéficiaires de la réduction d’impôt.
I. Calcul de la réduction d’impôt
A. Base de la réduction d'impôt
1. Prix de revient du logement
10
La base de la réduction d'impôt est constituée par le prix de revient du logement. Celui-ci
s'entend du prix d'acquisition, majoré des frais afférents à l'acquisition : honoraires de notaire, droits de timbre, taxe de publicité foncière et taxe sur la valeur ajoutée.
Pour les RHVS qui répondent aux conditions fixées au
4° de l'article 261 D du CGI, la taxe sur la valeur ajoutée (TVA) est généralement exclue de la base de calcul de la réduction
d'impôt, dès lors qu'elle est le plus souvent récupérée par le bailleur.
Si l’acquisition a été financée à l'aide d'une subvention, la base de la réduction d'impôt est
diminuée du montant de celle-ci.
2. Indivision
20
Lorsque le logement est la propriété d'une indivision, chaque indivisaire peut pratiquer une
réduction d'impôt calculée sur la quote-part du prix de revient du logement correspondant à ses droits dans l'indivision et dans la limite applicable, selon sa situation, aux personnes seules ou aux
couples soumis à imposition commune.
B. Montant de la réduction
1. Taux
30
Le taux de la réduction d'impôt est fixé à 25 % du prix de revient de l'investissement défini
aux n° 10. et s., dans la limite du plafond applicable (voir n° 40).
2. Plafonds
40
Quelle que soit la nature de l’investissement (acquisition d’un logement neuf, en l’état futur
d’achèvement ou à rénover), la base de la réduction d’impôt telle que définie aux n° 10 et 20 est retenue dans la limite de :
- 50 000 euros pour une personne célibataire, veuve ou divorcée ;
- 100 000 euros pour un couple soumis à imposition commune, marié ou lié par un pacte civil de
solidarité.
II. Imputation de la réduction d'impôt
A. Année d’imputation et étalement de la réduction d’impôt
50
La réduction d’impôt est accordée, selon le cas, au titre de :
- l’année d’achèvement du logement neuf ou de son acquisition si elle est postérieure. La date
d’achèvement du logement neuf s’entend de celle définie au n° 180 du BOI-IR-RICI-70-10 ;
- l’année de la réception des travaux du logement rénové dans les conditions prévues à
l’article L262-2 du CCH.
La réduction d’impôt est étalée sur six années au maximum, à raison chaque année du sixième de
l’avantage maximal soit 2 083 euros (50 000 € x 25 % x 1/6) ou 4 167 euros (100 000 € x 25 % x 1/6) en fonction de la situation de famille du contribuable.
Exemple : un couple marié acquiert au cours de l’année 2007 un logement neuf
éligible à la réduction d’impôt au prix de 75 000 euros.
Le montant total de la réduction d’impôt est de 75 000 € x 25 % = 18 750 €.
La réduction d’impôt sera, dans la limite, le cas échéant, de l’impôt respectivement dû, de 4 167
euros au titre de chacune des années 2007 à 2010 et de 2 082 euros au titre de l’année 2011. Au cas particulier, la réduction d’impôt sera ainsi répartie sur 5 années successives.
B. Unicité de la réduction d’impôt
60
Il ne peut être opéré qu'une seule réduction d'impôt à la fois. Pour l'application de ce
principe en cas de changement de situation familiale, voir n° 110.
Exemple : un couple marié acquiert en 2007 un logement neuf au prix de 60 000
euros. Il bénéficiera d'une réduction d'impôt de : 60 000 € x 25 % = 15 000 € qui sera étalée sur quatre ans dans les conditions suivantes : 4 167 euros en 2007, 2008 et 2009 et 2 499 euros en 2010.
Ce couple ne pourra pas bénéficier d’une autre réduction d'impôt au titre de
l’article 199 decies I du CGI sur la période allant de la date de cet investissement réalisé en 2007 jusqu’au 31
décembre 2010.
C. Ordre d’imputation de la réduction d’impôt
70
Conformément aux dispositions prévues au
5 du I de l'article 197 du CGI, auquel l'article 199
decies I du même code renvoie expressément, la réduction d'impôt s'impute sur le montant de l'impôt progressif sur le revenu déterminé compte tenu, s'il y a lieu, du plafonnement des effets du
quotient familial, après application de la décote lorsque le contribuable en bénéficie, et avant imputation, le cas échéant, des crédits d'impôt et des prélèvements ou retenues non libératoires. Elle
ne peut pas s'imputer sur les impositions à taux proportionnel.
Dans le cas où le montant de la réduction d'impôt excède celui de l'impôt brut, la fraction
non imputée de cette réduction ne peut donner lieu à remboursement ou à report sur l'impôt dû au titre des années suivantes.
Un tableau récapitulatif des conditions et modalités d'application de la réduction d'impôt
prévue à l'article 199 decies I du CGI est fourni au BOI-ANNX-000027.
III. Conséquences du changement de situation familiale des contribuables
80
Le mariage, le divorce, la séparation des époux, la conclusion ou la rupture d’un pacte civil
de solidarité (PACS) peuvent modifier la composition du foyer fiscal et entraîner la création de nouveaux contribuables. Il en est de même du décès de l’un des membres du couple soumis à imposition
commune qui peut, en outre, entraîner le transfert ou démembrement de la propriété des bien des époux ou partenaires de PACS.
Lorsque ces événements interviennent au cours de la période de neuf ans couverte par
l'engagement de location, ils entraînent la rupture de cet engagement et sont donc de nature à remettre en cause les réductions d'impôt précédemment obtenues.
A. Exceptions à la remise en cause de l'avantage
1. Décès de l’un des membres du couple
90
Lorsque le transfert de propriété du bien résulte du décès de l’un des membres du couple
soumis à imposition commune, intervenant au cours de la période d'engagement de location ou de celle d'étalement de la réduction d'impôt, le conjoint survivant attributaire ou usufruitier du bien peut
demander le maintien à son profit, dans les mêmes conditions et selon les mêmes modalités, du bénéfice de la réduction d'impôt pour la période restant à courir, conformément
(CGI, art. 199 decies I, IV). Dans ce cas, il doit procéder à la reprise à son compte de l'engagement de location. S'il
ne reprend pas cet engagement, les réductions d'impôt pratiquées par le contribuable précédent font l'objet d'une remise en cause.
2. Mariage, divorce, séparation des époux, conclusion ou rupture d’un PACS
100
Lorsqu’un tel événement intervient au cours de la période d'engagement de location ou
d'étalement de la réduction d'impôt, il est admis que les réductions d'impôt précédemment obtenues ne soient pas remises en cause et que le nouveau contribuable puisse bénéficier des quotes-parts de
la réduction d'impôt non encore imputées. Dans ce cas, le nouveau contribuable doit demander le maintien à son profit, dans les mêmes conditions et selon les mêmes modalités, du bénéfice de la
réduction d'impôt pour la période restant à courir. Il procède alors à la reprise à son compte de l'engagement de location. S'il ne reprend pas cet engagement, les réductions d'impôt pratiquées par le
contribuable précédent font l'objet d'une remise en cause.
110
Dans les situations exposées aux n°s 90 et 100, le plafond
applicable au nouveau contribuable reste celui qui correspond à la date du fait générateur de la réduction d'impôt (achèvement du logement ou acquisition si celle-ci est postérieure, ou réception des
travaux du logement à rénover).
En outre la règle de l'unicité de la réduction d'impôt prive le nouveau contribuable, qui a
décidé de continuer à imputer les quotes-parts résiduelles de la réduction d'impôt attachées à un premier investissement, d'une nouvelle réduction d'impôt en cas de nouvel investissement, tant que la
période d'étalement afférente à la première réduction d'impôt n'est pas terminée. Cette décision devient irrévocable lorsque le nouveau contribuable a imputé l'une de ces quotes-parts.
B. Modalités d'imputation de la réduction d'impôt
1. Mariage ou conclusion d’un PACS donnant lieu à imposition commune au cours de l'année au titre de laquelle le droit à
réduction d'impôt est né
a. Première année d'imputation
120
Lorsque l'achèvement du logement neuf, son acquisition si elle est postérieure ou la réception
des travaux du logement rénové a lieu :
- avant la date de mariage ou de conclusion du PACS, la première quote-part de la réduction
d'impôt est imputée en totalité sur la déclaration du contribuable, personne seule, qui a investi avec le plafond correspondant. Cela étant, si cette quote-part excède l’impôt brut de ce contribuable,
le solde peut être imputé sur la déclaration du nouveau contribuable, couple soumis à imposition commune ;
- après la date de mariage ou de conclusion du PACS, la première quote-part de réduction
d'impôt est imputée en totalité sur la déclaration du nouveau contribuable, couple soumis à imposition commune, avec le plafond correspondant. Cela étant, le conjoint qui a effectué l'investissement
peut obtenir l'imputation du solde de cette quote-part sur sa déclaration en tant que personne seule. Si le couple a réalisé ensemble l'investissement, le solde de cette quote-part peut être imputé
sur les déclarations personnelles de chacun de ses membres à hauteur de leur quote-part dans l'indivision (voir BOI-ANNX-000029).
b. Années suivantes
130
Les quotes-parts de réduction d'impôt sont imputées sur les déclarations du couple soumis à
imposition commune, le plafond applicable restant toujours celui des personnes seules lorsque le fait générateur de la réduction d'impôt est intervenu avant la date de mariage ou de conclusion d’un
PACS et l'imputation entraînant les conséquences décrites au n° 110 (voir BOI-ANNX-000029).
2. Mariage ou conclusion d’un PACS donnant lieu à imposition commune au cours de l'une des années suivant celle au titre
de laquelle le droit à réduction d'impôt est né
140
Si le contribuable, personne seule, se marie ou conclue un PACS donnant lieu à imposition
commune au cours d'une des années d'étalement de la réduction d'impôt correspondant à son investissement, il peut, au titre de cette année, prendre en compte la quote-part de réduction d'impôt sur sa
déclaration individuelle et, le cas échéant, imputer le solde de cette quote-part sur la déclaration du couple soumis à imposition commune. Le plafond applicable reste toujours celui des personnes
seules. Les années suivantes, les quotes-parts sont imputées suivant les règles posées au n° 130.
L'imputation des quotes-parts de réduction d'impôt sur la déclaration du couple marié a les
mêmes conséquences que celles exposées au n° 110 (voir BOI-ANNX-000029).
3. Séparation des époux, divorce, rupture du PACS ou décès au cours de l'année au titre de laquelle le droit à réduction
d'impôt est né
a. Première année d'étalement
150
Lorsque l'achèvement du logement neuf, son acquisition si elle est postérieure ou la réception
des travaux du logement rénové a lieu :
- avant la date de séparation, divorce, rupture du PACS ou décès, la première quote-part de
réduction d'impôt est imputée en totalité sur la déclaration du couple soumis à imposition commune avec le plafond correspondant. Cela étant, le solde de cette quote-part de réduction d'impôt peut
être imputé sur la déclaration du conjoint divorcé, séparé ou ayant rompu le PACS, sur les déclarations individuelles des membres du couple séparé, divorcé ou ayant rompu le PACS, ou sur la
déclaration individuelle du conjoint survivant, dans les conditions prévues au n° 160 ;
- après la date de séparation, divorce, rupture du PACS ou décès, la première quote-part de
réduction d'impôt sera imputée sur la déclaration individuelle de l'investisseur au titre de la première année et les années suivantes, avec le plafond des personnes seules. Cela étant, le solde de
cette quote-part peut être imputé sur la déclaration du couple soumis à imposition commune avant séparation, divorce, rupture du PACS ou décès (voir BOI-ANNX-000029).
b. Années suivantes
160
En cas de séparation, divorce ou rupture du PACS, les quotes-parts de réduction d'impôt sont
imputées soit sur la déclaration du conjoint, attributaire du bien lors du partage de communauté, soit sur les deux déclarations individuelles des membres du couple séparé, divorcé ou ayant rompu le
PACS si le bien reste en indivision, à raison de leur quote-part dans l'indivision.
En cas de décès, les quotes-parts de réduction d'impôt sont imputées sur la déclaration du
conjoint survivant si le bien lui est attribué en pleine propriété ou en usufruit. Si le bien fait partie d'une indivision successorale, aucune réduction d'impôt ne peut être pratiquée par le conjoint
survivant. En tout état de cause, le plafond applicable reste celui des couples soumis à imposition commune, lorsque le fait générateur de la réduction d'impôt est intervenu avant la date de
séparation, divorce, rupture du PACS ou décès et l'imputation entraîne les conséquences décrites au n° 110 (voir
BOI-ANNX-000029).
4. Séparation des époux, divorce, rupture du PACS ou décès au cours d'une des années suivant celle au titre de laquelle le
droit à réduction d'impôt est né
a. Séparation des époux, divorce ou rupture du PACS
170
Si un tel événement intervient au cours de l'une des années d'étalement de la réduction
d'impôt correspondant à l’investissement du couple soumis à imposition commune, ses membres imputent la quote-part de réduction d'impôt sur la déclaration commune. Cela étant, le solde de cette
quote-part peut être imputé, soit sur la déclaration du conjoint divorcé, séparé ou ayant rompu le PACS, attributaire du bien lors du partage de communauté, soit sur les deux déclarations
individuelles des membres du couple séparé, divorcé ou ayant rompu le PACS, si le bien reste en indivision, à raison de leur quote-part dans l'indivision. Les années suivantes, les quotes-parts de
réduction d'impôt sont imputées sur les déclarations individuelles dans les conditions et selon les principes évoqués au n° 160 (voir BOI-ANNX-000029).
b. Décès de l’un des membres du couple soumis à imposition commune
180
Si l'un des membres du couple soumis à imposition commune décède au cours de l'une des années
d'étalement de la réduction d'impôt correspondant à l'investissement, le conjoint survivant attributaire ou usufruitier du bien répartit librement la quote-part de réduction d'impôt entre la
déclaration commune et sa déclaration individuelle. Les années suivantes, les quotes-parts de réduction d'impôt sont imputées sur la déclaration individuelle selon les mêmes principes que ceux évoqués
au n° 160.
Si le décès de l'un des membres du couple a lieu après imputation de la réduction d'impôt, au
cours de la période de neuf ans, le conjoint survivant bénéficiera du maintien de l'avantage fiscal s'il respecte, jusqu'à son terme, l'engagement de louer le logement nu à l'exploitant de la
résidence hôtelière à vocation sociale (voir n° 90) (voir BOI-ANNX-000029).
IV. Obligations des contribuables
190
Les obligations incombant aux contribuables qui souhaitent bénéficier de la réduction d'impôt
prévue à l’article 199 decies I du CGI sont codifiées à
l’article 46 AGL de l'annexe III au CGI.
A. Obligations générales
200
Pour bénéficier de la réduction d’impôt, le contribuable est tenu d’adresser à
l’administration les documents précisés ci-après. Toutefois, lorsque le contribuable effectue le dépôt de sa déclaration d’ensemble des revenus de manière dématérialisée (sur le « portail fiscal »
www.impots.gouv.fr), il est rappelé qu’aucun document justificatif n’est alors joint à la déclaration. Dans cette hypothèse, les documents mentionnés ci-après,
dont la production est en principe obligatoire, doivent être conservés et produits à l’administration fiscale sur demande de sa part.
1. Documents à joindre à la déclaration des revenus
210
Le contribuable qui entend bénéficier de la réduction d'impôt est tenu de joindre à la
déclaration des revenus de la première année au titre de laquelle le bénéfice de cette réduction est demandé une note annexe, établie conformément à un modèle fixé par l'administration, qui comporte
les éléments suivants :
- l'identité et l'adresse du contribuable ;
- l'adresse du logement concerné ;
- le prix d'acquisition du logement ;
- la date, selon le cas, d'achèvement du logement neuf ou de son acquisition si elle est
postérieure, ou de réception des travaux du logement rénové dans les conditions prévues à l’article L262-2 du
CCH ;
- l'engagement de louer le logement nu, pendant une durée d'au moins neuf ans, à l'exploitant
de la résidence hôtelière à vocation sociale ;
- le numéro, la date et le lieu de signature de l'arrêté portant agrément délivré à la
résidence hôtelière à vocation sociale, tel que prévu à l’article R*631-9 du CCH ;
- le numéro, la date et le lieu de signature de l'arrêté portant agrément délivré à
l’exploitant de la résidence hôtelière à vocation sociale, tel que prévu à l’article R*631-12 du CCH ;
- la date de conclusion du bail avec l'exploitant de la résidence hôtelière à vocation sociale
ainsi que la date d'effet de la location.
2. Documents à conserver
220
Les contribuables qui bénéficient de la réduction d'impôt sur le revenu prévue à
l'article 199 decies I précité conservent, pour justifier de son bien fondé et jusqu'à l'expiration du délai au cours
duquel l'administration est susceptible d'exercer son droit de reprise :
- la copie de l’arrêté portant agrément de la résidence hôtelière à vocation sociale, tel que
prévu à l’article R*631-9 du CCH ;
- la copie de l’arrêté portant agrément délivré à l’exploitant de la résidence hôtelière à
vocation sociale, tel que prévu à l’article R*631-12 du CCH ;
- le bail conclu avec l'exploitant de la résidence hôtelière à vocation sociale mentionnant la
date d'effet de la location.
B. Obligations liées au changement d’exploitant de la résidence
230
En cas de changement d'exploitant de la résidence au cours de la période couverte par
l'engagement de location nue, pendant une durée d'au moins neuf ans, le contribuable joint à sa déclaration des revenus de l'année au cours de laquelle le changement est intervenu une note annexe,
établie conformément à un modèle fixé par l'administration (BOI-LETTRE-000008), qui comporte les éléments suivants :
- la date de conclusion du bail avec le nouvel exploitant de la résidence hôtelière à vocation
sociale, ainsi que la date d'effet de la location ;
- le numéro, la date et le lieu de signature de l'arrêté portant agrément délivré au nouvel
exploitant de la résidence hôtelière à vocation sociale, tel que prévu à l’article R*631-12 précité.
Les documents correspondants (bail, copie de l’agrément du nouvel exploitant) doivent être
conservés par le contribuable, comme ceux mentionnés au n° 220, et le cas échéant, être produits à la demande de l’administration.
C. Obligations liées à la poursuite du bénéfice de la réduction d’impôt en cas de changement de situation du contribuable
240
Le conjoint survivant joint à la déclaration de revenus qu'il souscrit au titre de l'année du
décès pour la période postérieure à cet événement, une note établie conformément à un modèle fixé par l'administration qui comporte l'engagement de louer le logement nu à l'exploitant de la résidence
hôtelière à vocation sociale pour la fraction de la période de neuf ans couverte par l'engagement de location initial et restant à courir à la date du décès. Il en est de même pour le nouveau
contribuable créé à la suite du mariage, du divorce, de la séparation des époux, de la conclusion ou la rupture d’un PACS qui souhaite bénéficier des quotes-parts de la réduction d'impôt non encore
imputées, toutes conditions étant par ailleurs remplies, et qui demande la reprise à son profit du dispositif (voir n° 90).
V. Remise en cause de la réduction d’impôt
A. Cas de remise en cause
250
Conformément aux dispositions du V de
l'article 199 decies I du CGI, en cas de non-respect de l'engagement de location ou de cession du logement, la réduction
d'impôt pratiquée fait l'objet d'une reprise au titre de l'année de la rupture de l'engagement ou de celle de la cession.
Lorsque l'investissement a été réalisé par un enfant à charge au sens de
l'article 196 du CGI, l'engagement a été souscrit par le contribuable bénéficiaire de la réduction d'impôt au nom de celui-ci. Le
non-respect de l'engagement par l'enfant à charge, même s'il intervient à une date où celui-ci n'est plus à la charge du contribuable, ou par son représentant légal, entraîne la reprise de la
réduction d'impôt accordée.
Il en est ainsi notamment lorsque :
- le propriétaire du logement ne respecte pas l'engagement de louer le logement nu pendant au
moins neuf ans à l'exploitant de la résidence hôtelière à vocation sociale. Cette rupture de l'engagement peut être constituée par un défaut effectif de location après l'expiration du délai de six
mois imparti pour louer, par une interruption de location pendant la période de neuf ans couverte par l'engagement de location supérieure à celle admise, en cas de changement d’exploitant de la
résidence (voir n°s 200 à 240 du BOI-IR-RICI-70-10) ou par un changement de situation
familiale (voir n°s 80 et s.) ;
- le propriétaire du logement, personne physique, cède le logement pendant la période couverte
par l'engagement. En effet, la cession du logement entraîne soit la résiliation du bail, soit sa transmission à l'acquéreur. Dans les deux cas, le cédant ne respecte pas son engagement de location.
Cette cession peut prendre la forme d'une vente, de la cession d'un droit indivis, d'une transmission à titre gratuit (sous réserve de l'exception examinée au n° 90 prévue en cas de
transmission par décès entre conjoints), d'un échange ou d'un apport en société. En cas d'acquisition du logement en indivision, la cession de ses droits par un indivisaire au cours de la période
d'engagement entraîne la remise en cause de l'avantage fiscal pour tous les indivisaires, l'engagement conjoint n'étant pas respecté ;
- le logement est inscrit à l'actif d'une entreprise individuelle au cours de la période de
neuf ans ;
- la propriété du logement est démembrée pendant la période couverte par l'engagement, sous
réserve de l’exception prévue au n° 90 lorsque le démembrement a lieu en faveur du seul conjoint survivant ;
- la résidence cesse de remplir, avant l'expiration de la période de location de neuf ans, les
conditions pour être agréée comme une résidence hôtelière à vocation sociale ou son exploitant cesse d'être en mesure de remplir les conditions nécessaire au maintien de son agrément (voir toutefois
n°s 200 à 240 du BOI-IR-RICI-70-10).
B. Cas où la remise en cause n'est pas effectuée
260
Il est admis de ne pas remettre en cause la réduction d'impôt précédemment accordée lorsque le
non-respect de l'engagement résulte de l'un des événements suivants :
- changement de la situation familiale du contribuable, sous certaines conditions (voir
n°s 90 et s.) ;
- décès du contribuable ou de l'un des membres du couple soumis à imposition commune (voir
n° 90 sur la situation particulière du conjoint survivant) ;
- décès du contribuable, personne seule célibataire, veuve ou divorcée. Les réductions
d'impôt dont a bénéficié le contribuable avant son décès ne sont pas remises en cause. En revanche, aucune réduction d'impôt ne peut être accordée à ses héritiers, même si le décès est intervenu avant
l'expiration de la période d'étalement de la réduction d'impôt ;
- expropriation pour cause d'utilité publique de la résidence.
270
Par mesure de tempérament, il est également admis de ne pas remettre en cause la réduction
d'impôt précédemment accordée, lorsque le non-respect de l'engagement résulte de l'un des événements suivants :
- invalidité correspondant au classement dans la 2ème ou la 3ème des catégories prévues à
l'article L. 341-4 du code de la sécurité sociale du contribuable ou de l'un des membres du couple soumis à imposition
commune ;
- licenciement du contribuable ou de l'un des membres du couple soumis à imposition commune.
280
Un lien de causalité doit exister entre l’un ou l’autre des événements mentionnés au
n° 270 et la rupture de l’engagement de location. Cette condition suppose que l’engagement de location ait été pris avant la survenance de l’un de ces événements et que la rupture de
l’engagement soit motivée par cet événement.
Aucune condition de délai n’est prévue. Toutefois, la cession ou la reprise du bien par le
propriétaire ne peut être considérée comme motivée par le licenciement que dans la mesure où, à la date de la rupture de l’engagement, le contribuable ou l’un des membres du couple soumis à imposition
commune est toujours inscrit au Pôle Emploi sur la liste des demandeurs d’emploi. Lorsque ces conditions sont remplies, il est admis de ne pas remettre en cause les réductions d'impôt dont a bénéficié
le contribuable.
C. Modalités de la remise en cause
290
En cas de remise en cause, la réduction d'impôt dont a bénéficié le contribuable fait
l'objet d'une imposition supplémentaire au titre de l'année au cours de laquelle est intervenue la rupture de l'engagement ou le non-respect des conditions d'application de l'avantage fiscal.
Cette remise en cause intervient dans le délai normal de reprise, soit dans les trois ans de
la rupture de l'engagement ou de l'intervention de l'événement entraînant la déchéance de l'avantage fiscal. Le montant de la dépense ayant servi de base au calcul de la réduction d'impôt est assimilé
à une insuffisance de déclaration. | Bulletin officiel des finances publiques - impôts | BOI-IR-RICI-70-20 | https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/3914-PGP.html/identifiant=BOI-IR-RICI-70-20-20130107 | 2013-01-07 00:00:00 | 139e0a7292abb563647664d05fdcfa8e5e2bde07eadd75e5629c6efe8dfa85dc | [
-0.00732205156236887,
0.05866215378046036,
-0.05099266767501831,
0.03915930166840553,
0.010985983535647392,
-0.02126230299472809,
-0.06824605911970139,
0.055923424661159515,
0.020663829520344734,
-0.11812915652990341,
-0.019022837281227112,
0.0122933778911829,
-0.03784361109137535,
-0.00733523815870285,
-0.06113419309258461,
0.08469489961862564,
-0.0005785847315564752,
0.04867906495928764,
0.002263174392282963,
0.018389584496617317,
0.06440023332834244,
0.02841571904718876,
-0.03335210680961609,
0.09002100676298141,
0.01903064176440239,
0.0663103237748146,
0.0850098580121994,
-0.08934547007083893,
-0.04597405344247818,
0.032162390649318695,
-0.03541671484708786,
-0.060690730810165405,
0.008030666038393974,
0.05407685041427612,
0.05116868019104004,
-0.10123953223228455,
-0.06267637759447098,
-0.02416333556175232,
-0.0005692290724255145,
0.033173006027936935,
-0.01347599271684885,
0.007189563475549221,
0.04346707835793495,
0.061733972281217575,
-0.008418004028499126,
0.051920123398303986,
-0.058879606425762177,
0.07034366577863693,
-0.03088764287531376,
0.05385202169418335,
0.011349542997777462,
0.06030566245317459,
-0.009770366363227367,
0.005755903199315071,
-0.0010026412783190608,
0.005600803066045046,
-0.07362203299999237,
0.014850913546979427,
0.09394390881061554,
-0.031651437282562256,
-0.056073639541864395,
-0.0012690412113443017,
0.010003495030105114,
-0.01500450074672699,
-0.033901721239089966,
-0.015462744981050491,
0.03671162202954292,
-0.05246109142899513,
0.1285085827112198,
0.05498570203781128,
0.022217614576220512,
0.023665664717555046,
-0.010558742098510265,
0.04703503102064133,
0.050464119762182236,
0.053058724850416183,
-0.04018872603774071,
-0.005659535061568022,
0.02405543252825737,
0.01186314970254898,
-0.049127351492643356,
-0.010195868089795113,
0.016973119229078293,
-0.003076937748119235,
-0.0173794012516737,
-0.047911208122968674,
-0.027953241020441055,
-0.027359606698155403,
-0.04891574755311012,
0.05523756518959999,
0.002645614091306925,
0.02556963451206684,
-0.0032791639678180218,
0.03448339179158211,
0.03156647831201553,
-0.03465594723820686,
0.0016851414693519473,
0.005162297282367945,
0.0721202865242958,
0.028752310201525688,
0.06856007874011993,
0.04020647704601288,
0.011480347253382206,
-0.007193339057266712,
0.06236928701400757,
-0.02846250683069229,
0.040235091000795364,
-0.05130019783973694,
-0.025896331295371056,
-0.04296670854091644,
-0.027858136221766472,
-0.0454312227666378,
-0.06312409788370132,
-0.027500228956341743,
-0.019922105595469475,
0.05929930880665779,
-0.012481603771448135,
-0.010783174075186253,
0.027420006692409515,
0.08335507661104202,
-0.009663358330726624,
-0.01318524032831192,
0.010263041593134403,
-0.013782890513539314,
-0.019722331315279007,
-0.01051518227905035,
-0.022200899198651314,
-0.012875750660896301,
-0.05064550042152405,
-0.02474449947476387,
0.033512309193611145,
0.04194037988781929,
0.0334039032459259,
-0.045220997184515,
-0.0053096855990588665,
-0.03528424724936485,
0.02028931863605976,
0.042829107493162155,
-0.021089304238557816,
0.0333198718726635,
-0.07980924844741821,
0.00540929427370429,
-0.024884339421987534,
0.022492757067084312,
-0.03916187584400177,
0.014149611815810204,
-0.070506751537323,
-0.03550859913229942,
0.02868039533495903,
-0.011898129247128963,
0.0036739741917699575,
0.028749970719218254,
0.04577645659446716,
-0.056333038955926895,
0.018612148240208626,
0.020938923582434654,
-0.042426105588674545,
0.04194522276520729,
-0.03595535457134247,
-0.03962422534823418,
0.004025206435471773,
0.04487808421254158,
0.009727880358695984,
-0.02895662747323513,
-0.04569245129823685,
-0.008641278371214867,
0.04930633679032326,
0.015978362411260605,
0.009489372372627258,
-0.01140581350773573,
-0.023108912631869316,
0.04318136349320412,
-0.005140469875186682,
-0.022992117330431938,
-0.014733940362930298,
-0.009298684075474739,
-0.014328149147331715,
-0.01757998764514923,
-0.07995199412107468,
0.042591847479343414,
-0.052708446979522705,
-0.08430903404951096,
0.031729355454444885,
-0.019899306818842888,
0.04099677503108978,
0.013375862501561642,
0.026423510164022446,
-0.06592018902301788,
0.012334897182881832,
-0.00005311027416610159,
-0.03251141682267189,
0.02204853668808937,
-0.10053703188896179,
0.03517992049455643,
-0.018411533907055855,
-0.012790904380381107,
-0.04606876149773598,
0.054072193801403046,
-0.004440471529960632,
-0.029219426214694977,
-0.008628451265394688,
0.030132750049233437,
-0.0018452167278155684,
0.006577911786735058,
-0.00402741227298975,
-0.038690026849508286,
-0.013109192252159119,
0.0064203375950455666,
-0.01838667318224907,
-0.03173062950372696,
0.030214499682188034,
-0.011408796533942223,
0.0014888985315337777,
0.016430290415883064,
-0.00265302462503314,
-0.02038612775504589,
-0.05054205283522606,
-0.024950645864009857,
0.027040233835577965,
-0.01642977073788643,
-0.042088694870471954,
-0.0032102111726999283,
-0.06994152814149857,
-0.051543232053518295,
0.0833110436797142,
0.025732992216944695,
-0.04189696162939072,
0.01657705008983612,
-0.05124077573418617,
-0.06394675374031067,
0.04008575528860092,
-0.04491964355111122,
0.014347977004945278,
-0.04662620648741722,
0.013843380846083164,
-0.003521684557199478,
0.005911926738917828,
0.02249416895210743,
-0.06667586416006088,
-0.020045526325702667,
0.01497134193778038,
0.008292760699987411,
0.02392611652612686,
0.04380666837096214,
0.05848913639783859,
-0.03932568058371544,
-0.03686794638633728,
-0.06338039040565491,
-0.011971554718911648,
0.02523985505104065,
-0.022223947569727898,
0.03215702623128891,
0.0050511141307652,
0.006951592862606049,
-0.06692592799663544,
-0.055033374577760696,
0.030453665181994438,
-0.0009450726211071014,
0.03101644665002823,
-0.04985897243022919,
-0.013883969746530056,
-0.021046241745352745,
-0.0009539659949950874,
-0.015834443271160126,
0.00886045303195715,
-0.10428030043840408,
0.0844326838850975,
0.03760261833667755,
0.024272721260786057,
0.03935420513153076,
0.015191640704870224,
0.015207846648991108,
-0.01744825579226017,
0.05424991995096207,
-0.05878579989075661,
-0.041184693574905396,
-0.07726240903139114,
0.008765843696892262,
0.05477480962872505,
0.0140486815944314,
0.01338282786309719,
-0.038024578243494034,
-0.013040282763540745,
-0.024376405403017998,
-0.026574281975626945,
0.05616461858153343,
0.012442410923540592,
0.013124740682542324,
-0.018822621554136276,
0.020893661305308342,
0.0012488707434386015,
0.0006383376312442124,
-0.03710417449474335,
0.09059838950634003,
-0.013587221503257751,
-0.01086414698511362,
-0.031185248866677284,
0.060764580965042114,
-0.022417016327381134,
-0.02228260599076748,
0.011628719046711922,
-0.029981276020407677,
0.042899470776319504,
-0.014777449890971184,
-0.06512902677059174,
-0.02322261407971382,
-0.008903096430003643,
-0.01163572072982788,
-0.033475112169981,
0.031532950699329376,
-0.023520085960626602,
0.001031283289194107,
-0.001113595673814416,
0.0002112294314429164,
0.020166318863630295,
0.011962036602199078,
-0.006694554816931486,
0.01995662786066532,
0.01592796854674816,
-0.013702250085771084,
-0.03452429547905922,
0.07330866903066635,
0.036835912615060806,
0.05605874955654144,
-0.038796503096818924,
-0.015810510143637657,
-0.05259355902671814,
0.020444583147764206,
-0.03671199455857277,
-0.026443565264344215,
0.021984288468956947,
0.02612682431936264,
0.01986010931432247,
-0.04143877327442169,
0.022208742797374725,
0.028026506304740906,
0.027446985244750977,
-0.037250977009534836,
0.008524317294359207,
0.033645618706941605,
0.010336600244045258,
-0.06651347875595093,
-0.04412493482232094,
0.04544627666473389,
0.07029099762439728,
-0.014628010801970959,
0.052555084228515625,
0.003695376683026552,
0.015492010861635208,
-0.013858784921467304,
0.0075282868929207325,
-0.004842312540858984,
-0.025349656119942665,
0.04111892357468605,
-0.012198016978800297,
-0.036514732986688614,
-0.02345769852399826,
-0.0012400031555444002,
-0.019270671531558037,
0.03526763617992401,
0.0713392049074173,
-0.007702681235969067,
0.04653451591730118,
0.04683844745159149,
0.03235650435090065,
-0.05221647024154663,
-0.01948896236717701,
0.027012156322598457,
-0.009645952843129635,
0.003071526763960719,
-0.01481839083135128,
-0.023286055773496628,
0.04405871033668518,
0.035581011325120926,
-0.007881218567490578,
0.027989985421299934,
0.01501078624278307,
-0.0013083943631500006,
0.006924143992364407,
-0.00948980264365673,
0.009599271230399609,
-0.07014485448598862,
-0.03767392039299011,
0.06327562779188156,
0.009342215955257416,
0.011053208261728287,
0.01441790722310543,
-0.0117586525157094,
0.043927401304244995,
0.03184110298752785,
0.004030165728181601,
-0.02288088947534561,
-0.027489125728607178,
0.007936404086649418,
-0.024480171501636505,
-0.05929648503661156,
-0.020967040210962296,
0.017791753634810448,
0.01310915406793356,
0.027888314798474312,
-0.004306830000132322,
-0.01894470676779747,
0.050607599318027496,
0.014787152409553528,
0.0099647156894207,
0.00738138984888792,
0.03233497217297554,
-0.026245297864079475,
-0.004478957504034042,
0.008019492961466312,
0.04822163283824921,
-0.012611901387572289,
-0.01719491183757782,
-0.03255916386842728,
-0.04083862155675888,
0.025364764034748077,
0.04095904901623726,
0.038856882601976395,
0.1683221310377121,
-0.01383920107036829,
0.03206397965550423,
0.05550567805767059,
0.024302685633301735,
-0.07439633458852768,
-0.02903192862868309,
-0.006013008300215006,
0.09138744324445724,
0.08304628729820251,
-0.013224529102444649,
0.0025060547050088644,
-0.0486837737262249,
0.019212516024708748,
-0.05642041936516762,
-0.027266332879662514,
-0.01798858679831028,
-0.059880331158638,
0.02049960568547249,
0.03422773629426956,
0.031255170702934265,
0.04140070825815201,
0.01898033916950226,
0.05153651535511017,
-0.008947384543716908,
-0.11851388216018677,
-0.02306525781750679,
0.01555818784981966,
-0.05699224770069122,
0.03810769319534302,
-0.027150854468345642,
0.022565007209777832,
-0.057566627860069275,
0.03504634648561478,
-0.015592285431921482,
-0.03208985552191734,
0.01738126389682293,
0.06593459099531174,
-0.014040939509868622,
-0.007571612950414419,
-0.04155528545379639,
0.0030973569955676794,
-0.020388588309288025,
0.05593026801943779,
-0.020187346264719963,
-0.025174705311655998,
0.011788907460868359,
-0.022158430889248848,
0.019531575962901115,
0.014147961512207985,
-0.01394468080252409,
-0.0014507932355627418,
-0.0028187886346131563,
0.01885329559445381,
0.025260748341679573,
0.04454765096306801,
-0.008640526793897152,
0.062493450939655304,
0.005477369297295809,
0.04641027748584747,
-0.024628078565001488,
0.024535106495022774,
0.022777175530791283,
0.020689716562628746,
0.02593718282878399,
-0.021727677434682846,
-0.005950057413429022,
0.018811777234077454,
-0.0311500933021307,
-0.04030808433890343,
0.017314132302999496,
-0.004955961834639311,
0.04889046400785446,
-0.011130114085972309,
-0.054059721529483795,
-0.022562075406312943,
0.012590141035616398,
0.06035398691892624,
0.0010650473413988948,
-0.04872622340917587,
0.016439257189631462,
0.001342260860837996,
-0.02963915653526783,
-0.016753794625401497,
-0.004569713491946459,
0.03372010961174965,
0.0076911854557693005,
-0.019147736951708794,
0.07574085146188736,
0.004523091949522495,
0.033410511910915375,
0.017206089571118355,
-0.028054937720298767,
0.06320531666278839,
0.014711814001202583,
-0.014191942289471626,
0.0031550941057503223,
-0.00750966090708971,
-0.02753656730055809,
0.013592204079031944,
0.003338770242407918,
0.04837622120976448,
0.024471409618854523,
0.047606516629457474,
-0.0026765577495098114,
-0.019624674692749977,
-0.006326757837086916,
-0.03938453644514084,
-0.002586027141660452,
0.022722285240888596,
0.014514804817736149,
0.013513755053281784,
0.02741701900959015,
0.03174687922000885,
0.018006158992648125,
-0.025455303490161896,
0.030371416360139847,
0.032271746546030045,
0.01387087907642126,
0.0589391365647316,
0.025970036163926125,
0.014125671237707138,
0.054991234093904495,
-0.0027624983340501785,
0.015411462634801865,
0.008253687061369419,
-0.015513266436755657,
0.03385064750909805,
-0.012582564726471901,
-0.040159840136766434,
-0.017195044085383415,
-0.01125673484057188,
0.04664831981062889,
0.02782616950571537,
-0.05081978812813759,
-0.02054470404982567,
-0.007083000149577856,
-0.01453371625393629,
-0.023678172379732132,
0.010936235077679157,
-0.03675086051225662,
0.027004685252904892,
0.007989977486431599,
0.0014598043635487556,
0.006438040640205145,
0.0447208546102047,
0.06376857310533524,
-0.010111932642757893,
0.04619670659303665,
-0.008351131342351437,
0.037532318383455276,
-0.018186286091804504,
0.00573779596015811,
0.058686964213848114,
0.017895258963108063,
-0.051566582173109055,
-0.02686081826686859,
-0.01585090532898903,
-0.026592843234539032,
-0.0237564817070961,
-0.049762971699237823,
0.010179557837545872,
-0.028471294790506363,
0.029205458238720894,
0.017723241820931435,
0.01896503195166588,
-0.0476006455719471,
0.003169950097799301,
-0.03514113649725914,
0.02130029909312725,
0.046626221388578415,
0.006387713830918074,
-0.031086327508091927,
0.03843589499592781,
-0.056453604251146317,
0.03025680035352707,
0.0057903556153178215,
0.008538729511201382,
0.013247224502265453,
-0.05609628185629845,
0.02978288009762764,
0.03704793006181717,
-0.0008584870956838131,
-0.019648000597953796,
0.002150883898139,
-0.006209141109138727,
-0.020865242928266525,
0.01758679933845997,
-0.017296623438596725,
-0.07107227295637131,
-0.05124703794717789,
0.008924979716539383,
0.0012361642438918352,
-0.04253578186035156,
0.0004792473337147385,
0.0234077051281929,
0.0021728025749325752,
0.01851184479892254,
-0.03218153119087219,
0.0002301247586729005,
0.002926971996203065,
0.02221640758216381,
-0.032026179134845734,
0.023883061483502388,
0.006721957121044397,
-0.022064661607146263,
0.01036171242594719,
0.0286560021340847,
0.003958333749324083,
-0.013445881195366383,
-0.04662739112973213,
-0.044093936681747437,
0.01730511337518692,
0.0285757165402174,
0.01357695646584034,
0.01690608635544777,
0.014321388676762581,
-0.014366857707500458,
0.004963055718690157,
-0.046948257833719254,
-0.02401682548224926,
-0.023957673460245132,
-0.028167279437184334,
0.019297223538160324,
0.04229159280657768,
0.020940549671649933,
0.03276478499174118,
0.006424409803003073,
-0.01179882138967514,
-0.010879981331527233,
-0.002151012886315584,
0.00948480237275362,
0.011172955855727196,
0.029037080705165863,
0.02073093131184578,
-0.006592953577637672,
-0.0036865598522126675,
-0.028445366770029068,
-0.03323996439576149,
-0.05289258435368538,
0.038678377866744995,
0.05280431732535362,
0.022054873406887054,
0.06677240133285522,
0.01903868094086647,
-0.03888378292322159,
-0.05372381955385208,
0.08224548399448395,
0.039887554943561554,
0.03766879811882973,
0.06497171521186829,
-0.01021245215088129,
-0.01491705235093832,
-0.0362272709608078,
0.038624394685029984,
-0.06487549841403961,
-0.08224549889564514,
-0.03486534580588341,
-0.0032947813160717487,
-0.01769161969423294,
-0.004448185209184885,
-0.019357776269316673,
0.04482195898890495,
-0.015289527364075184,
-0.0030463915318250656,
0.010023700073361397,
0.004307860042899847,
-0.01028047688305378,
0.042948510497808456,
0.014145080000162125,
0.03341274335980415,
-0.009973544627428055,
0.0033072729129344225,
-0.03365260735154152,
-0.011351104825735092,
0.02506939508020878,
-0.0027911767829209566,
-0.008348050527274609,
0.013880648650228977,
0.03793061152100563,
0.02106008678674698,
-0.021681342273950577,
0.040447767823934555,
0.023774202913045883,
-0.08593636751174927,
-0.0327468104660511,
-0.004301269073039293,
-0.02569091133773327,
0.01734076626598835,
-0.02594996988773346,
0.009283283725380898,
0.03869352862238884,
0.004405526909977198,
-0.0014690629905089736,
0.006325836293399334,
0.027668939903378487,
-0.024466268718242645,
0.0434860959649086,
-0.034332193434238434,
-0.018241891637444496,
-0.019839869812130928,
0.06218438223004341,
-0.012218097224831581,
0.014690551906824112,
-0.007973500527441502,
0.02979159541428089,
-0.04128492996096611,
-0.015097880735993385,
0.032750070095062256,
0.038078129291534424,
0.0560305118560791,
0.0033716680482029915,
0.009124497883021832,
0.07699251174926758,
-0.012876003049314022,
-0.03566854074597359,
0.007383525837212801,
0.005272476468235254,
0.07021230459213257,
0.0005431878962554038,
-0.015403090044856071,
-0.04479481652379036,
-0.004087258130311966,
-0.031029706820845604,
-0.003898101858794689,
0.02882467769086361,
-0.04685086011886597,
0.011022265069186687,
0.012841315008699894,
0.07322187721729279,
-0.004334765952080488,
-0.015816323459148407,
-0.013705607503652573,
0.005229945760220289,
-0.0007648916216567159,
0.05743728205561638,
0.04633703455328941,
-0.020444748923182487,
-0.00862358883023262,
0.02417912892997265,
-0.044370535761117935,
0.014901756308972836,
0.031007813289761543,
-0.008540056645870209,
0.030240995809435844,
0.019826499745249748,
-0.013506338931620121,
0.004924964625388384,
-0.008982808329164982,
-0.026580490171909332
] |
Les commentaires exprimés dans ce document, relatifs à la prime pour l'emploi (PPE), ne trouvent
plus à s'appliquer à compter de l'imposition des revenus de 2015, compte tenu des dispositions de
l'article 28 de
la loi n° 2014-1655 du 29 décembre 2014 de finances rectificative pour 2014 qui abroge l'article 200 sexies du code
général des impôts (CGI).
Ils sont retirés à compter de la date de publication de la présente version.
Le dispositif de la PPE reste applicable en 2015 pour l'imposition des revenus de 2014. La prime
pour l'emploi due au titre des revenus perçus en 2014 reste donc attribuée en 2015 dans les conditions de droit commun (CGI, art. 200 sexies).
Pour prendre connaissance des commentaires applicables pour la dernière fois en 2015 au titre
des revenus 2014, consultez la version précédente dans l'onglet « Versions Publiées Du Document ».
Attention : les liens cités par ce document vers les autres documents de la base ne sont pas versionnés,
c'est-à-dire qu'ils renvoient vers la dernière version publiée du document ciblé. L'onglet « Versions Publiées Du Document » vous permet de consulter la doctrine en vigueur à une date donnée. | Bulletin officiel des finances publiques - impôts | BOI-ANNX-000028 | https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/3917-PGP.html/identifiant=BOI-ANNX-000028-20150515 | 2015-05-15 00:00:00 | 2d9adc93acafe1367d9d04699fc7a2af1cf9157fed43fa2b1e14e4909f3622f3 | [
-0.0051130750216543674,
0.028701677918434143,
-0.01775308884680271,
0.012854907661676407,
-0.04056636616587639,
-0.04261622950434685,
-0.02945401892066002,
0.028631404042243958,
0.03894143924117088,
-0.09187536686658859,
-0.0004915748722851276,
0.059407789260149,
-0.05433241277933121,
-0.039621081203222275,
0.0013495800085365772,
0.00948005635291338,
0.08079938590526581,
0.07194534689188004,
0.03960850089788437,
-0.06281256675720215,
0.05222965031862259,
0.04876994341611862,
-0.02147695980966091,
0.04842730984091759,
0.019120408222079277,
0.014238337986171246,
0.058584440499544144,
-0.06028391793370247,
0.029222749173641205,
0.027589688077569008,
-0.09926147758960724,
-0.06110583245754242,
0.040981683880090714,
0.03977038338780403,
0.06348711997270584,
-0.04845890402793884,
-0.017722763121128082,
-0.014977777376770973,
-0.034320440143346786,
-0.0555209182202816,
0.016609689220786095,
0.028773127123713493,
0.009607148356735706,
-0.008411066606640816,
0.021409740671515465,
0.030631007626652718,
0.010046040639281273,
0.10782361775636673,
-0.10975369065999985,
-0.0005521657876670361,
-0.015393381007015705,
0.040649525821208954,
0.02832438424229622,
-0.05906720459461212,
0.012827142141759396,
-0.000029081027605570853,
-0.0956616923213005,
0.0020490633323788643,
0.02201165072619915,
-0.02642299234867096,
-0.0440763495862484,
-0.0020383296068757772,
-0.023214191198349,
0.005320635158568621,
-0.02836344577372074,
-0.026104627177119255,
0.03180590271949768,
-0.0038026173133403063,
0.14665649831295013,
-0.007050341460853815,
-0.05219755321741104,
-0.003981824032962322,
0.047913920134305954,
0.04985063523054123,
0.03434723615646362,
-0.01974264718592167,
-0.014401083812117577,
0.03780985251069069,
0.06093670055270195,
0.008289406076073647,
-0.08053159713745117,
0.06122398003935814,
0.013546564616262913,
0.02137347124516964,
-0.008305351249873638,
0.0014006583951413631,
0.003704525763168931,
-0.05628134310245514,
-0.0525682270526886,
0.037662554532289505,
-0.005283576902002096,
0.08850348740816116,
0.013058433309197426,
-0.010071073658764362,
0.014235606417059898,
0.02283974178135395,
-0.007258997764438391,
-0.02088264375925064,
0.05191764235496521,
0.06331799924373627,
0.004090802278369665,
-0.014662599191069603,
0.04989943653345108,
0.0014512942871078849,
0.04257473349571228,
-0.048275552690029144,
0.017594685778021812,
-0.011252932250499725,
-0.03894814848899841,
0.015132743865251541,
-0.0727391466498375,
-0.018232226371765137,
-0.07059360295534134,
-0.03481581062078476,
0.07762669026851654,
0.0326957143843174,
0.008325988426804543,
0.011553110554814339,
0.04749651253223419,
0.04366301745176315,
-0.00934483390301466,
-0.02196803316473961,
-0.047389838844537735,
-0.06786836683750153,
-0.07311011105775833,
0.007502822205424309,
0.006732683628797531,
0.016077466309070587,
0.0006419692072086036,
-0.004032815806567669,
0.08689113706350327,
0.025168487802147865,
0.044524017721414566,
-0.04385090619325638,
-0.019537223502993584,
0.025458484888076782,
-0.042117539793252945,
0.09582894295454025,
0.017208851873874664,
-0.03113097883760929,
-0.10273922979831696,
0.0032971338368952274,
-0.052893053740262985,
0.03783397376537323,
0.030359020456671715,
0.006240560207515955,
-0.008186278864741325,
0.019558824598789215,
0.012025495059788227,
-0.016271444037556648,
-0.027342509478330612,
0.02581753022968769,
0.006494047585874796,
-0.035711560398340225,
0.015612558461725712,
-0.04852311685681343,
-0.020527999848127365,
0.03500412404537201,
-0.028387483209371567,
-0.02816566824913025,
0.02056903950870037,
0.024284593760967255,
-0.020083723589777946,
0.013865333050489426,
-0.04374101012945175,
0.01481999084353447,
0.040459562093019485,
0.00023584486916661263,
0.07071054726839066,
0.03442395478487015,
-0.021334677934646606,
0.012602623552083969,
0.008775238879024982,
-0.023114262148737907,
-0.04258346930146217,
-0.050510164350271225,
-0.057129960507154465,
-0.023701675236225128,
-0.05320274084806442,
0.04941663518548012,
-0.04051512852311134,
-0.04176992550492287,
0.020753411576151848,
-0.017087742686271667,
0.08879315853118896,
0.03346414864063263,
-0.052573058754205704,
0.037020716816186905,
0.04649640619754791,
-0.013324822299182415,
-0.04044662415981293,
0.014177750796079636,
-0.04617811739444733,
0.027798714116215706,
0.00573375541716814,
-0.033995144069194794,
0.006745452526956797,
0.033575065433979034,
0.027914157137274742,
0.0011938863899558783,
0.05644388496875763,
0.009123759344220161,
0.03799052909016609,
0.032371725887060165,
0.017574040219187737,
-0.0669182687997818,
-0.01676538586616516,
0.0032094111666083336,
-0.09146328270435333,
-0.0281732939183712,
0.04892699420452118,
-0.005234158597886562,
-0.02853291667997837,
0.006207833997905254,
-0.05514213442802429,
-0.02935914508998394,
-0.022482438012957573,
-0.026893941685557365,
0.06526142358779907,
-0.03710884228348732,
0.024030016735196114,
0.02213076688349247,
-0.015821294859051704,
-0.01217831950634718,
0.0038471848238259554,
0.038264013826847076,
-0.02630564011633396,
0.013747756369411945,
0.007846908643841743,
-0.03281763941049576,
0.020566808059811592,
-0.009143760427832603,
-0.019327862188220024,
-0.0027455431409180164,
0.007167926989495754,
-0.027138113975524902,
-0.022601772099733353,
0.006737085059285164,
0.007775435224175453,
0.0781315416097641,
0.010647350922226906,
-0.008687258698046207,
0.0005326727987267077,
-0.0018282441888004541,
0.001035473425872624,
-0.06766953319311142,
-0.02777419425547123,
-0.04106186330318451,
-0.048682622611522675,
0.04204510152339935,
-0.020826810970902443,
0.03307011350989342,
-0.013545813970267773,
0.035527992993593216,
0.0036281070206314325,
-0.09185601770877838,
0.013351389206945896,
-0.006354545243084431,
0.04917246475815773,
-0.02887800894677639,
0.022425513714551926,
-0.02816774509847164,
-0.033766891807317734,
0.0333353616297245,
0.014624633826315403,
-0.07302059233188629,
0.009244530461728573,
0.022699842229485512,
-0.018533723428845406,
0.004544464871287346,
-0.006793067324906588,
0.04812689498066902,
-0.02103433944284916,
0.07444659620523453,
-0.008335561491549015,
-0.002790007973089814,
0.0025595040060579777,
-0.03870778530836105,
0.012852242216467857,
-0.005582485347986221,
-0.00795543659478426,
-0.011163292452692986,
0.014374716207385063,
0.007174429018050432,
-0.0102160619571805,
0.025684364140033722,
-0.022616783156991005,
-0.018991678953170776,
0.011616052128374577,
0.019462112337350845,
-0.012390497140586376,
0.017139261588454247,
-0.06638425588607788,
0.041795339435338974,
0.007800625637173653,
-0.03396543115377426,
-0.013061556965112686,
0.04282507300376892,
0.0018873068038374186,
-0.07210950553417206,
-0.009353555738925934,
-0.015946248546242714,
0.008742994628846645,
-0.004194279666990042,
-0.022837091237306595,
-0.02259713038802147,
-0.0013705214951187372,
-0.03773535043001175,
-0.004159577190876007,
0.03295312821865082,
-0.04372819885611534,
0.042261313647031784,
-0.029916249215602875,
-0.04315643385052681,
0.05826421454548836,
-0.015213795006275177,
-0.03946327418088913,
0.039563558995723724,
-0.018710725009441376,
-0.10979048907756805,
-0.06033318489789963,
0.042838383466005325,
-0.007113373372703791,
0.001802507322281599,
0.00009924992627929896,
-0.01974904164671898,
0.03654098138213158,
0.025318589061498642,
-0.03305964916944504,
-0.010886862874031067,
-0.02635112591087818,
0.02991781011223793,
0.01645306684076786,
-0.000238889449974522,
0.01813884824514389,
0.034409817308187485,
0.008797181770205498,
0.03615902364253998,
0.022071704268455505,
0.042722489684820175,
0.030408542603254318,
-0.017550937831401825,
-0.07664572447538376,
0.04810035228729248,
0.05568519979715347,
-0.06993212550878525,
0.05392355099320412,
0.0014691032702103257,
0.014958685263991356,
-0.0011453588958829641,
0.03584475442767143,
-0.00759832002222538,
-0.02891429327428341,
0.08454906195402145,
0.032209478318691254,
-0.01020082924515009,
0.007763415575027466,
0.034750811755657196,
-0.02470231056213379,
0.016867145895957947,
-0.016717087477445602,
-0.04753011837601662,
-0.039301104843616486,
0.06990538537502289,
0.03351077064871788,
0.04944152384996414,
0.017073603346943855,
0.04198790714144707,
0.022166917100548744,
0.027695484459400177,
0.0129590118303895,
0.021645667031407356,
0.010219011455774307,
0.04959866404533386,
-0.00022458141029346734,
-0.002644641324877739,
0.014329962432384491,
-0.009079190902411938,
0.03810229152441025,
-0.029771722853183746,
0.024149447679519653,
0.0010783482575789094,
-0.02373703196644783,
0.020646674558520317,
-0.0015648939879611135,
0.010712125338613987,
0.0142320916056633,
0.0038866109680384398,
-0.04524541646242142,
-0.020593317225575447,
-0.009861882776021957,
0.005689610261470079,
0.018008731305599213,
0.008383912034332752,
-0.005867506843060255,
-0.00418101018294692,
-0.03406573832035065,
-0.007152622099965811,
-0.013791041448712349,
0.028178300708532333,
0.009767613373696804,
0.00020037814101669937,
0.00814402662217617,
-0.006479811854660511,
0.014329666271805763,
0.008009129203855991,
0.04133673012256622,
-0.03090098686516285,
0.03069973550736904,
0.004365706350654364,
0.04814859852194786,
-0.04041034355759621,
0.006447560153901577,
-0.03009612485766411,
-0.010742535814642906,
0.0154117988422513,
0.03217748925089836,
0.05371116101741791,
0.14292989671230316,
-0.04229102283716202,
-0.006945062894374132,
-0.021322105079889297,
-0.007702530361711979,
-0.03725171089172363,
-0.022183075547218323,
-0.05269782245159149,
0.07351584732532501,
0.03722086176276207,
-0.036131601780653,
0.03955112770199776,
-0.01957681216299534,
0.02844228781759739,
0.05088965594768524,
0.008361314423382282,
-0.016042182222008705,
-0.0636674165725708,
-0.038874201476573944,
0.048190440982580185,
0.015391038730740547,
-0.004902697168290615,
0.0364576019346714,
0.03329426050186157,
0.023651938885450363,
-0.05211838707327843,
-0.05290025472640991,
-0.05358462780714035,
-0.00083073356654495,
0.04152873903512955,
0.00029925312264822423,
0.008405782282352448,
-0.033752720803022385,
0.0027293034363538027,
0.0034312766510993242,
-0.036949414759874344,
-0.033352866768836975,
0.03570837527513504,
-0.01714160479605198,
-0.022167159244418144,
-0.06200188398361206,
-0.018836483359336853,
-0.011047718115150928,
-0.0128767816349864,
-0.007346507161855698,
-0.002920569619163871,
0.08458466082811356,
-0.04074724391102791,
0.031535375863313675,
0.020178884267807007,
-0.025461092591285706,
0.00869477167725563,
0.02325405925512314,
-0.0017590897623449564,
-0.001080236048437655,
0.004052678123116493,
-0.009711800143122673,
0.05344764515757561,
0.04462398216128349,
-0.0030412906780838966,
0.020140931010246277,
0.016462119296193123,
0.06404916197061539,
0.00910827238112688,
0.01612800918519497,
0.0029902621172368526,
0.0018702868837863207,
0.00621760543435812,
-0.0203781146556139,
-0.03575830161571503,
0.06180090084671974,
0.06202716380357742,
-0.011065421625971794,
0.045789774507284164,
-0.0072892094030976295,
0.006008811295032501,
0.0256639551371336,
0.011318790726363659,
0.06089489534497261,
-0.058570366352796555,
-0.023800257593393326,
0.04310733824968338,
-0.022886505350470543,
-0.037631239742040634,
-0.04772837460041046,
0.023794054985046387,
0.005928917322307825,
0.014561904594302177,
0.07736747711896896,
-0.00694445101544261,
-0.02146649919450283,
-0.0028850657399743795,
0.018529744818806648,
-0.02735244669020176,
-0.029747627675533295,
0.016257191076874733,
0.0011466385331004858,
0.0033674088772386312,
-0.02530376799404621,
0.05118776857852936,
-0.0253764521330595,
0.041841164231300354,
-0.006842588074505329,
-0.009476907551288605,
0.05424359813332558,
0.00663531431928277,
-0.029855379834771156,
-0.08416735380887985,
-0.012309286743402481,
-0.0037902197800576687,
0.01548794936388731,
-0.01082252524793148,
0.01518117357045412,
0.012570531107485294,
0.009368699975311756,
-0.04573574289679527,
0.024615265429019928,
0.06812353432178497,
0.06683433055877686,
0.0397118479013443,
-0.003480395069345832,
0.008311963640153408,
0.040387216955423355,
-0.05992056801915169,
-0.013681957498192787,
-0.014632046222686768,
-0.02391120418906212,
-0.004083525389432907,
0.056027889251708984,
-0.04292357712984085,
-0.017225120216608047,
-0.047672372311353683,
0.0404706634581089,
0.010317031294107437,
0.012596594169735909,
0.03156859800219536,
-0.015246255323290825,
0.024925511330366135,
0.03234385326504707,
0.005397486034780741,
0.002170983934774995,
0.04539532586932182,
-0.017514344304800034,
0.0017777936300262809,
0.01891067437827587,
0.000006063767614250537,
-0.05932537466287613,
-0.011506792157888412,
0.013770809397101402,
-0.0037585152313113213,
0.015096304938197136,
0.01143559068441391,
-0.027552589774131775,
0.029054639860987663,
-0.030224567279219627,
-0.04631612077355385,
-0.008173310197889805,
0.004694812931120396,
-0.02048715017735958,
-0.05792885646224022,
-0.05171528086066246,
0.019790681079030037,
-0.04407905042171478,
-0.01603969745337963,
0.018518267199397087,
0.013368864543735981,
-0.017521629109978676,
0.007245099637657404,
-0.0077457549050450325,
0.011487560346722603,
-0.011799300089478493,
-0.019031280651688576,
-0.02889007143676281,
0.03313957154750824,
-0.018352150917053223,
-0.06292659789323807,
0.013917817734181881,
0.008752056397497654,
0.020012544468045235,
-0.03781776875257492,
0.03076118603348732,
-0.04000992327928543,
0.032571714371442795,
-0.03252335637807846,
-0.04225686937570572,
0.012313676998019218,
-0.010995740070939064,
0.032723069190979004,
0.04829426109790802,
-0.031154414638876915,
-0.0020207511261105537,
0.022208696231245995,
-0.011549328453838825,
0.0018474343232810497,
0.034413695335388184,
0.024373235180974007,
0.015666143968701363,
0.008477498777210712,
-0.07319121062755585,
-0.022890474647283554,
0.014469088986515999,
0.010351365432143211,
-0.021187450736761093,
0.06856642663478851,
0.004873139783740044,
-0.031986575573682785,
-0.09286930412054062,
0.01908627338707447,
-0.027327043935656548,
-0.04849439859390259,
-0.057967811822891235,
-0.03705747425556183,
-0.06172393262386322,
-0.007323774974793196,
-0.005176745355129242,
-0.031397730112075806,
-0.04394799470901489,
-0.010848830454051495,
-0.011264667846262455,
-0.00883318018168211,
-0.010566598735749722,
-0.007970860227942467,
-0.01879701390862465,
0.035811759531497955,
0.0390302911400795,
0.0018169411923736334,
0.05985453352332115,
0.04536358639597893,
0.014536432921886444,
0.04462152346968651,
-0.014197126030921936,
0.01759255863726139,
0.008536264300346375,
-0.0722658559679985,
-0.015408958308398724,
-0.050205621868371964,
0.052984971553087234,
0.029440131038427353,
-0.056228019297122955,
-0.06625545769929886,
0.042119599878787994,
0.012943551875650883,
-0.03360789641737938,
0.027910059317946434,
0.0644235610961914,
-0.014937316067516804,
-0.04814452677965164,
0.07075123488903046,
0.03765533119440079,
0.022314704954624176,
-0.00941984262317419,
-0.020811913534998894,
0.005624874494969845,
-0.008932637050747871,
-0.006245932541787624,
-0.019204074516892433,
0.002443367848172784,
-0.03273409232497215,
0.014826670289039612,
-0.008607164025306702,
-0.094935342669487,
0.029468562453985214,
0.07539550960063934,
0.00802695844322443,
0.030953431501984596,
0.0056013986468315125,
0.00983124878257513,
0.009835334494709969,
0.028557678684592247,
-0.024272415786981583,
0.006164148915559053,
0.01949005387723446,
0.005478014703840017,
0.05326781049370766,
-0.035580895841121674,
0.03141772747039795,
0.015334879979491234,
-0.012938776053488255,
-0.014397078193724155,
0.010914863087236881,
0.0012982437619939446,
-0.0208364799618721,
0.05202801898121834,
-0.047411661595106125,
-0.02774640917778015,
0.03150471672415733,
0.04161423072218895,
0.02515270933508873,
0.008311771787703037,
-0.001320734852924943,
0.03585226461291313,
0.020991116762161255,
0.013321736827492714,
-0.0061109974049031734,
-0.004352340009063482,
0.026576979085803032,
-0.03189469873905182,
-0.0014568327460438013,
-0.02491583116352558,
-0.017793195322155952,
0.07243338972330093,
0.04429490491747856,
-0.04623269662261009,
0.0058631934225559235,
0.009910855442285538,
0.02457067370414734,
0.01615208014845848,
0.02164609357714653,
0.028716890141367912,
0.08033296465873718,
-0.01390278059989214,
-0.019565174356102943,
0.04099727049469948,
0.025139296427369118,
-0.014673800207674503,
-0.008696869015693665,
0.04987210035324097,
-0.01669684238731861,
0.07022690027952194,
0.025281580165028572,
-0.04177190363407135,
-0.03433636948466301,
0.005586860701441765,
-0.03358321636915207,
0.08114328980445862,
0.05672742798924446,
-0.023817721754312515,
-0.012914678081870079,
-0.017015792429447174,
0.00614210357889533,
0.012982521206140518,
0.07347793132066727,
-0.04639597237110138,
0.032857902348041534,
0.023559648543596268,
0.00496891001239419,
-0.023208610713481903,
-0.02285720594227314,
-0.022920604795217514,
0.004717477597296238,
-0.005537255667150021,
0.023622004315257072,
-0.009292506612837315,
-0.030274052172899246,
-0.013728223741054535,
-0.04019207879900932,
-0.018059691414237022,
0.030798545107245445,
-0.005779894068837166,
0.03945481777191162
] |
Le titre 1 a pour objet l'examen des règles concernant :
- l'intérêt de retard (chapitre 1, BOI-CF-INF-10-10) ;
- les infractions relatives à l'assiette de l'impôt (chapitre 2,
BOI-CF-INF-10-20) ;
- les infractions relatives au recouvrement de l'impôt (chapitre 3,
BOI-CF-INF-10-30) ;
- les autres infractions et pénalités communes (chapitre 4,
BOI-CF-INF-10-40). | Bulletin officiel des finances publiques - impôts | BOI-CF-INF-10 | https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/4033-PGP.html/identifiant=BOI-CF-INF-10-20191016 | 2019-10-16 00:00:00 | 17d9563494ecc7e692cf37cca22e3f9a6952e031ae4234d65aee876c1023d37d | [
-0.06816031038761139,
0.07162914425134659,
-0.08071011304855347,
0.02724422886967659,
0.012873254716396332,
-0.02610151097178459,
-0.058785587549209595,
0.08232387155294418,
0.031028859317302704,
-0.05909896641969681,
-0.062361713498830795,
0.06542296707630157,
-0.025167055428028107,
-0.024626977741718292,
-0.027978744357824326,
0.055649422109127045,
0.06790231168270111,
0.03441151604056358,
-0.014752358198165894,
0.033506568521261215,
0.0653635635972023,
0.041855961084365845,
-0.008540698327124119,
-0.01382779236882925,
-0.002516679698601365,
0.004185958299785852,
-0.0036978572607040405,
-0.11233418434858322,
-0.013853897340595722,
-0.017233600839972496,
-0.03422413021326065,
-0.05184978246688843,
0.044156745076179504,
0.06292308121919632,
0.052649546414613724,
-0.10756655037403107,
-0.043509069830179214,
0.012511992827057838,
0.024332404136657715,
-0.03731854632496834,
0.02706914022564888,
0.027176398783922195,
0.00280332425609231,
-0.010029621422290802,
0.012880241498351097,
0.019054457545280457,
-0.0581958144903183,
0.0016144345281645656,
-0.04837547987699509,
0.04808235913515091,
-0.012360034510493279,
-0.01143654715269804,
0.006887857336550951,
-0.02008119225502014,
-0.01638549193739891,
0.03584061935544014,
-0.08485028147697449,
0.0022621124517172575,
0.10933451354503632,
-0.014899728819727898,
-0.011672941036522388,
-0.0022697264794260263,
-0.015361119993031025,
0.034386612474918365,
0.010296886786818504,
-0.04690507799386978,
0.01424094382673502,
0.016881022602319717,
0.1441529542207718,
0.009895873256027699,
-0.003991018980741501,
0.04590677469968796,
0.03061438351869583,
0.05570999160408974,
0.04151787608861923,
0.04364185407757759,
-0.028740249574184418,
0.017116665840148926,
0.0415053516626358,
0.041883308440446854,
-0.0271748173981905,
-0.02103142999112606,
0.04546060040593147,
0.0002854465274140239,
-0.022128568962216377,
-0.023663878440856934,
-0.0120171457529068,
0.03343348577618599,
-0.03026452660560608,
-0.0015091708628460765,
0.01196279563009739,
0.012079378589987755,
-0.028113113716244698,
-0.022289227694272995,
0.014891943894326687,
0.0469248965382576,
-0.024449704214930534,
-0.0015229389537125826,
0.036533255130052567,
0.027158444747328758,
-0.027241526171565056,
-0.0030598845332860947,
0.038416456431150436,
-0.0185550507158041,
0.021616600453853607,
-0.014419962652027607,
0.01709548942744732,
0.027650093659758568,
-0.04518586024641991,
-0.03817455843091011,
-0.002905493602156639,
-0.057860229164361954,
-0.06861322373151779,
0.014160450547933578,
-0.001093890517950058,
0.056688759475946426,
0.020286012440919876,
0.03048221953213215,
-0.011030014604330063,
0.03651795908808708,
-0.008593617007136345,
-0.04360676556825638,
0.005269867833703756,
-0.057648055255413055,
-0.13826020061969757,
-0.00003438185740378685,
0.016267960891127586,
-0.018071575090289116,
0.020527033135294914,
-0.02363510988652706,
0.056575123220682144,
-0.011962934397161007,
-0.024867039173841476,
-0.030215850099921227,
0.010826770216226578,
-0.0017049740999937057,
-0.008591785095632076,
0.06347861886024475,
0.020642880350351334,
-0.0029022512026131153,
-0.012710846029222012,
0.05836072191596031,
-0.05557549372315407,
0.011911817826330662,
-0.0024170263204723597,
0.014613534323871136,
-0.04908136650919914,
-0.0391242541372776,
0.022919397801160812,
0.07721300423145294,
0.012835605069994926,
0.040218085050582886,
-0.019837824627757072,
-0.005755309946835041,
0.03400758281350136,
-0.008081669919192791,
-0.00437712948769331,
0.06312790513038635,
-0.03668750450015068,
-0.04586167633533478,
0.027300367131829262,
-0.02944338507950306,
0.06188613548874855,
0.00815578643232584,
-0.06926722824573517,
-0.0471363328397274,
0.003267167368903756,
0.028911320492625237,
0.030894596129655838,
0.06814635545015335,
-0.05313831940293312,
0.026949044317007065,
0.040967781096696854,
0.0020103976130485535,
-0.02286640740931034,
-0.00577612454071641,
-0.04626964405179024,
0.022716118022799492,
-0.05217843875288963,
0.051415134221315384,
-0.049662791192531586,
-0.053231239318847656,
-0.06900535523891449,
-0.01827610842883587,
0.026229623705148697,
0.04004048928618431,
-0.01701446808874607,
0.031003888696432114,
0.0040212166495621204,
0.01823665201663971,
-0.032671909779310226,
-0.01763862371444702,
-0.07046305388212204,
0.02969358116388321,
0.06147859990596771,
-0.04799138382077217,
-0.05067547783255577,
0.07826855033636093,
0.0642184466123581,
-0.015835488215088844,
0.01764221489429474,
0.023962613195180893,
-0.008233747445046902,
0.021677831187844276,
0.03360314667224884,
-0.004207900259643793,
0.010106192901730537,
0.0423685759305954,
-0.061426348984241486,
-0.03006058931350708,
0.052717167884111404,
0.007359595503658056,
-0.0059755416586995125,
0.011004582047462463,
-0.04390869662165642,
-0.030997509136795998,
0.03501834720373154,
-0.0033027136232703924,
-0.00042387566645629704,
-0.02663467638194561,
-0.013543104752898216,
-0.0363013856112957,
-0.03483586758375168,
-0.09355579316616058,
0.024717207998037338,
0.02326270192861557,
-0.019422302022576332,
0.02561989054083824,
0.012181785888969898,
-0.10642509162425995,
0.0472247488796711,
-0.045168373733758926,
0.025870652869343758,
0.004970986396074295,
0.015757886692881584,
-0.0623810775578022,
-0.04394462704658508,
-0.03153292462229729,
0.019604476168751717,
0.09439190477132797,
0.01787544973194599,
0.04881694167852402,
0.044582393020391464,
0.011737045831978321,
0.015171051025390625,
-0.01707778312265873,
-0.007032749243080616,
-0.06473574042320251,
-0.035346657037734985,
0.002062042709439993,
-0.00921036396175623,
0.008289293386042118,
-0.03622214123606682,
0.009228171780705452,
-0.04222065955400467,
-0.02579089067876339,
0.001849575899541378,
0.009644784033298492,
0.0014313474530354142,
0.04574228823184967,
-0.008561991155147552,
-0.07323096692562103,
-0.044993605464696884,
-0.004260771907866001,
-0.00245059747248888,
-0.10910923033952713,
0.06501360982656479,
0.003461830783635378,
-0.03730158507823944,
0.00200328859500587,
-0.011573602445423603,
0.05904947221279144,
0.016609061509370804,
0.025166170671582222,
-0.018708160147070885,
0.023015467450022697,
-0.040103547275066376,
0.0062597584910690784,
0.018347401171922684,
0.022311577573418617,
0.03202561289072037,
-0.04443833976984024,
-0.08848696947097778,
0.0012323951814323664,
-0.035081926733255386,
-0.004188011400401592,
0.02902960032224655,
-0.00666068447753787,
0.030988914892077446,
0.033948902040719986,
-0.040274109691381454,
-0.002494468819350004,
-0.003652944229543209,
0.04231388121843338,
-0.016189929097890854,
0.025941014289855957,
-0.031238868832588196,
0.04073356091976166,
0.011501330882310867,
-0.014743234030902386,
-0.01559591107070446,
-0.032538216561079025,
0.007975414395332336,
-0.050223033875226974,
-0.04880492761731148,
0.029091499745845795,
-0.019676731899380684,
-0.05089147016406059,
0.005759849213063717,
0.03966120257973671,
-0.0012009332422167063,
0.016555776819586754,
0.006570657715201378,
-0.06621650606393814,
0.015304749831557274,
-0.03332376480102539,
0.029506927356123924,
0.035301659256219864,
0.008729849010705948,
-0.022154340520501137,
0.018554117530584335,
0.07935048639774323,
-0.003943136427551508,
0.05241596698760986,
0.016580212861299515,
-0.014836510643362999,
0.011631153523921967,
-0.006881228182464838,
-0.04248152673244476,
-0.013945766724646091,
-0.018126964569091797,
0.036991242319345474,
0.01769746094942093,
-0.04766477271914482,
0.014250689186155796,
0.08410578221082687,
0.012749072164297104,
-0.04977330565452576,
0.022798456251621246,
0.029144493862986565,
0.041914209723472595,
-0.0068712686188519,
-0.0610763281583786,
-0.039848629385232925,
0.06921924650669098,
0.022291075438261032,
0.03724810853600502,
-0.013864235952496529,
0.011001606471836567,
-0.005474286153912544,
-0.013345715589821339,
0.026780886575579643,
0.02905169129371643,
0.10632198303937912,
-0.007516519632190466,
-0.03300751745700836,
-0.0694975033402443,
-0.006357045378535986,
-0.0012460731668397784,
0.04332735389471054,
0.01901932805776596,
-0.016473298892378807,
-0.020449748262763023,
0.019117694348096848,
0.07101446390151978,
-0.007583635859191418,
0.009453486651182175,
0.04068850353360176,
0.012241322547197342,
0.022333214059472084,
-0.0266642514616251,
0.02207012288272381,
0.013347789645195007,
-0.01391276903450489,
-0.040239643305540085,
0.02989686280488968,
0.015939947217702866,
0.0064499457366764545,
-0.01588536985218525,
-0.027228865772485733,
0.008536639623343945,
-0.031297918409109116,
0.04753073677420616,
0.040147457271814346,
0.02647448517382145,
0.02100514993071556,
0.013091064058244228,
-0.028306011110544205,
-0.03380335867404938,
0.016948027536273003,
0.015644695609807968,
-0.0024879230186343193,
-0.009322826750576496,
0.004553939215838909,
0.010426144115626812,
-0.015438110567629337,
0.007405574899166822,
0.021400781348347664,
-0.044187407940626144,
0.01771053671836853,
0.03930973634123802,
0.04683223366737366,
0.05810372158885002,
0.03258783742785454,
0.04594079405069351,
-0.052450135350227356,
0.021359598264098167,
-0.04669347032904625,
0.0017364980885758996,
0.007266663480550051,
0.0640421211719513,
0.02829369343817234,
0.0191565603017807,
-0.057352595031261444,
0.05625603720545769,
0.03682970628142357,
0.022322222590446472,
0.03298239782452583,
0.17789921164512634,
-0.026406407356262207,
0.04687576740980148,
0.005070982035249472,
0.028820276260375977,
-0.031231911852955818,
-0.01689917780458927,
-0.013383971527218819,
0.039944905787706375,
-0.00819054152816534,
-0.02729010581970215,
-0.00006226750701898709,
-0.052793730050325394,
-0.01023158524185419,
-0.04052923247218132,
0.024309596046805382,
-0.0033891338389366865,
-0.04960959032177925,
-0.045145031064748764,
-0.022303272038698196,
0.0008432224276475608,
-0.05893462896347046,
-0.0009715707856230438,
0.03676291182637215,
-0.002383171347901225,
-0.05501462519168854,
-0.06213771179318428,
0.001181790605187416,
-0.0314980112016201,
0.007307121995836496,
0.016589974984526634,
0.03540497645735741,
-0.03119848109781742,
0.013771860860288143,
-0.02986915409564972,
-0.046711504459381104,
0.04063604399561882,
0.03520600497722626,
-0.013912525959312916,
0.025919215753674507,
-0.03177763149142265,
0.017199406400322914,
-0.0031368595082312822,
-0.036740031093358994,
0.017303962260484695,
0.0073587652295827866,
0.022621536627411842,
-0.018364377319812775,
0.00508150365203619,
-0.0026237890124320984,
0.049183737486600876,
0.02080552652478218,
0.003344732103869319,
0.013187584467232227,
0.01999005302786827,
0.012172007001936436,
0.008955519646406174,
0.02568172477185726,
-0.01616557687520981,
0.024517349898815155,
-0.05045045539736748,
-0.001435240963473916,
0.0012782756239175797,
0.03864219784736633,
-0.032411906868219376,
0.04763163626194,
0.013666105456650257,
0.009591854177415371,
-0.054932206869125366,
-0.027546240016818047,
0.05797000601887703,
0.015017224475741386,
0.019693639129400253,
0.004012682009488344,
-0.010344731621444225,
-0.014388573355972767,
0.014797385782003403,
0.024080581963062286,
-0.01080611813813448,
-0.03202037885785103,
-0.03208727389574051,
0.057431209832429886,
-0.024715162813663483,
-0.05827058479189873,
0.020276838913559914,
-0.015220320783555508,
0.023904304951429367,
0.011638239957392216,
0.08626274764537811,
0.018059665337204933,
0.03418824076652527,
0.01232386939227581,
-0.04661541059613228,
-0.024517228826880455,
0.009674502536654472,
-0.012296640314161777,
-0.0037294127978384495,
-0.004752638749778271,
-0.041867490857839584,
0.023173915222287178,
-0.03209006413817406,
0.008027358911931515,
0.00318848411552608,
-0.009726556949317455,
-0.032026663422584534,
-0.008969402872025967,
-0.0013573693577200174,
-0.05412054806947708,
0.020394600927829742,
-0.0044450354762375355,
0.052026160061359406,
0.025324195623397827,
-0.005406924057751894,
-0.015357306227087975,
0.018980426713824272,
0.011893241666257381,
0.05634652450680733,
0.014482878148555756,
0.030189836397767067,
0.04339638352394104,
0.04111729562282562,
0.012772411108016968,
-0.045590199530124664,
-0.01918901689350605,
-0.0035824512597173452,
-0.047798916697502136,
0.013649414293467999,
-0.013588673435151577,
-0.02609109878540039,
-0.03397456929087639,
-0.030865155160427094,
-0.02902888134121895,
0.027941051870584488,
0.06470318883657455,
0.0491182915866375,
0.05023417994379997,
-0.00919975433498621,
-0.036878447979688644,
0.04475494474172592,
0.011536984704434872,
0.0023127866443246603,
0.04054251313209534,
-0.08062043786048889,
-0.028515107929706573,
-0.03569898381829262,
-0.0019229886820539832,
0.05929068103432655,
-0.01677263341844082,
0.008453281596302986,
0.008911369368433952,
-0.009452007710933685,
-0.00020077133376616985,
0.016387034207582474,
-0.06290031224489212,
0.02412254363298416,
0.03869001939892769,
-0.03433271497488022,
-0.028722349554300308,
-0.01591595634818077,
-0.08449894189834595,
-0.051261670887470245,
-0.006596459541469812,
-0.05873141810297966,
-0.010455243289470673,
-0.010401257313787937,
0.025886064395308495,
-0.006894940510392189,
0.017297206446528435,
-0.03188484162092209,
0.023931734263896942,
-0.0032435706816613674,
-0.010462868958711624,
-0.03629058226943016,
0.06192365288734436,
-0.014397929422557354,
-0.046575795859098434,
0.007145874202251434,
0.016166146844625473,
0.026222385466098785,
-0.010713865980505943,
0.04761667549610138,
-0.04100959375500679,
0.012025442905724049,
-0.014156169258058071,
-0.0036135429982095957,
-0.00906325038522482,
0.015500898472964764,
0.039927322417497635,
0.03910592570900917,
-0.07424019277095795,
-0.018883246928453445,
0.0007614550995640457,
0.01116007100790739,
0.009836012497544289,
0.0057080029509961605,
0.018030943349003792,
0.0018750809831544757,
0.008412509225308895,
-0.04266050457954407,
-0.03048248216509819,
-0.012770897708833218,
0.047061722725629807,
-0.024298734962940216,
0.057719577103853226,
0.09002774953842163,
0.012558721005916595,
0.006012079305946827,
0.006486999336630106,
-0.008236642926931381,
-0.06027190014719963,
-0.05036997050046921,
-0.016829023137688637,
-0.020495451986789703,
0.019651824608445168,
0.021315202116966248,
-0.06009700521826744,
-0.02751263417303562,
-0.014191932044923306,
0.010889941826462746,
0.011387374252080917,
0.009707946330308914,
-0.030015435069799423,
-0.034727372229099274,
0.007021823897957802,
-0.04607993736863136,
0.01961585134267807,
0.06176215782761574,
0.017273548990488052,
0.014304778538644314,
0.03991919383406639,
-0.018565306439995766,
0.0036695681046694517,
0.028590155765414238,
-0.034187231212854385,
0.0019328953931108117,
0.03765293210744858,
-0.008353023789823055,
0.004654846619814634,
0.0012558933813124895,
-0.02393094077706337,
0.06501240283250809,
0.056681159883737564,
0.009494318626821041,
0.04411326348781586,
0.10291944444179535,
-0.02179066836833954,
-0.052408367395401,
0.0548277273774147,
0.02291586808860302,
0.04867802560329437,
0.020474601536989212,
0.020611390471458435,
-0.04177790880203247,
0.0028754512313753366,
-0.008280614390969276,
0.028886977583169937,
-0.029734142124652863,
0.0046656508930027485,
-0.01968921720981598,
-0.033557623624801636,
-0.04982929676771164,
-0.0018161946209147573,
-0.0027812484186142683,
-0.013521932065486908,
-0.004473941866308451,
0.019959621131420135,
-0.0027313733007758856,
-0.06461352854967117,
0.04053850099444389,
-0.012483061291277409,
0.016024908050894737,
0.018280496820807457,
0.03397045657038689,
0.013788577169179916,
0.023778118193149567,
0.03985339030623436,
0.01923275552690029,
-0.011961860582232475,
-0.018067894503474236,
-0.04347832873463631,
0.006278661545366049,
-0.018871944397687912,
0.030380958691239357,
0.006855295971035957,
-0.0007639596587978303,
0.032973069697618484,
0.02766351029276848,
-0.015025286935269833,
0.028618227690458298,
-0.0011840127408504486,
0.003963854629546404,
0.01433148980140686,
0.004581470508128405,
0.031312454491853714,
-0.026603950187563896,
0.054750945419073105,
-0.03167768567800522,
-0.01969796046614647,
-0.06949087232351303,
-0.010992432944476604,
0.005165329668670893,
0.06846944242715836,
-0.016638746485114098,
-0.004971690475940704,
-0.010876468382775784,
0.010679041035473347,
0.011787069961428642,
0.0374813973903656,
0.0401780791580677,
0.005651216488331556,
-0.004924420267343521,
0.019771425053477287,
-0.01250108890235424,
-0.03726297616958618,
0.012983780354261398,
-0.044534068554639816,
0.023184560239315033,
0.034485310316085815,
-0.01826089434325695,
-0.03944255784153938,
-0.021129800006747246,
-0.022913159802556038,
-0.006902792491018772,
-0.01654178835451603,
0.02587633952498436,
-0.012996217235922813,
-0.016650771722197533,
-0.0062058791518211365,
-0.026157977059483528,
0.004999004304409027,
-0.015603658743202686,
0.024186447262763977,
-0.01790395751595497,
0.029815688729286194,
-0.009531993418931961,
0.047324854880571365,
0.0015115373535081744,
0.009632330387830734,
-0.007064778823405504,
0.029628010466694832,
-0.008159893564879894,
0.001178967417217791,
0.03784358873963356,
-0.04747124761343002,
0.11276639252901077,
0.0021906360052525997,
-0.01467423141002655,
-0.020472412928938866,
-0.015462183393537998,
0.04009212926030159
] |
1
L'article
31 de la loi n° 2017-1837 du 30 décembre 2017 de finances pour 2018 a supprimé les dispositions portant sur l'impôt de solidarité sur la fortune (ISF) codifiées de
l'article 885 A du code général des impôts (CGI) à
l'article 885 Z du CGI.
Les commentaires contenus dans le présent BOI sont retirés à compter de la date de publication mentionnée
ci-dessus. Pour prendre connaissance des commentaires antérieurs, vous pouvez consulter les différentes versions précédentes de ce document dans l'onglet « Versions publiées du document ».
Rappel : Lorsque vous cliquez sur les liens hypertextes figurant dans un BOI, vous êtes redirigés par défaut vers la dernière version publiée des autres BOI de la base.
L'article 31 de la loi n° 2017-1837 du 30 décembre 2017 de finances pour 2018 a
instauré en lieu et place de l'ISF un nouvel impôt sur la fortune immobilière (IFI) dont les précisions sont apportées au BOI-PAT-IFI-60-10. | Bulletin officiel des finances publiques - impôts | BOI-PAT-ISF-60-10 | https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/4037-PGP.html/identifiant=BOI-PAT-ISF-60-10-20181011 | 2018-10-11 00:00:00 | 645abb63a007c290fccf7765cb677d62788ef7a07757508f4d638a82d99bdef6 | [
-0.04300949349999428,
0.02473827637732029,
-0.032527483999729156,
0.060040850192308426,
-0.03779103234410286,
-0.04402013123035431,
-0.07667231559753418,
0.031002962961792946,
0.034620337188243866,
-0.059953756630420685,
-0.0056367311626672745,
0.05080311372876167,
-0.013670278713107109,
-0.009593379683792591,
-0.04918698966503143,
0.010471159592270851,
0.07189285755157471,
0.014456602744758129,
0.0006012577214278281,
-0.00462547829374671,
0.0680030956864357,
0.07361477613449097,
0.03804522007703781,
0.034113213419914246,
-0.03340260684490204,
0.016836827620863914,
0.10992581397294998,
-0.029889989644289017,
-0.037403617054224014,
0.016369901597499847,
-0.06414839625358582,
-0.03597211837768555,
0.014107844792306423,
-0.004263743292540312,
0.031717199832201004,
-0.05155131220817566,
-0.015863806009292603,
0.049656838178634644,
-0.061124905943870544,
0.019336290657520294,
-0.007345642428845167,
0.012645017355680466,
0.076899953186512,
0.0012682017404586077,
-0.03115707077085972,
0.08256129175424576,
0.047190435230731964,
0.07413747161626816,
0.02459859661757946,
0.008838013745844364,
-0.0025443655904382467,
-0.003164870897307992,
0.04128890484571457,
-0.0019508670084178448,
0.002068556612357497,
-0.015417151153087616,
-0.062123943120241165,
0.00905407965183258,
0.07633861899375916,
-0.04566619172692299,
-0.08736450225114822,
-0.0027508153580129147,
-0.014004291035234928,
-0.004337696824222803,
-0.022680852562189102,
-0.01970401033759117,
0.031962256878614426,
-0.03894159570336342,
0.09983552247285843,
-0.015688452869653702,
-0.029279103502631187,
0.011875145137310028,
0.0035959212109446526,
0.03530179709196091,
0.007091211155056953,
0.058320119976997375,
-0.07344013452529907,
-0.04955710098147392,
0.02985554188489914,
-0.03581622987985611,
-0.022266460582613945,
-0.009240446612238884,
0.0010410823160782456,
0.031414151191711426,
0.0037095637526363134,
-0.011243218556046486,
-0.04752819240093231,
0.03989901393651962,
-0.00928432121872902,
0.02453330159187317,
-0.01708615943789482,
0.05507098138332367,
-0.0029388279654085636,
0.005847848020493984,
0.04159661382436752,
0.015073204413056374,
-0.01576978713274002,
0.012908365577459335,
0.02077624388039112,
-0.027094848453998566,
-0.023096567019820213,
0.048385098576545715,
0.03880467638373375,
0.014052869752049446,
0.0700661912560463,
-0.0678185224533081,
0.0010422324994578958,
-0.016563372686505318,
-0.11579407751560211,
0.04950835928320885,
-0.01996520534157753,
-0.014581114053726196,
-0.10922427475452423,
0.002370439236983657,
-0.02831624262034893,
0.05867558345198631,
0.006595578510314226,
-0.020319631323218346,
0.034559909254312515,
0.030769865959882736,
-0.026985984295606613,
0.015764232724905014,
-0.06912554055452347,
-0.04655015468597412,
-0.04340796917676926,
0.03908805549144745,
0.04514387995004654,
-0.054466746747493744,
-0.011642077006399632,
-0.03414282947778702,
0.055471982806921005,
0.012975029647350311,
-0.01605330780148506,
-0.045278869569301605,
0.0027636419981718063,
-0.03310111165046692,
-0.01161087304353714,
0.07465017586946487,
0.010854857973754406,
-0.007715524639934301,
-0.08084028214216232,
0.011602790094912052,
-0.05502288043498993,
0.04296544939279556,
0.011151119135320187,
-0.014190143905580044,
-0.04227500781416893,
0.006901668384671211,
-0.014882838353514671,
-0.006329177413135767,
-0.040081582963466644,
0.011894735507667065,
0.017976094037294388,
-0.022431738674640656,
0.006558607332408428,
-0.05309557914733887,
-0.05227279290556908,
0.06075810268521309,
-0.07698234170675278,
-0.027549032121896744,
0.0046189576387405396,
-0.0005588224157691002,
-0.025555575266480446,
0.0031734404619783163,
-0.012231520377099514,
-0.033178847283124924,
-0.0032874022144824266,
-0.014364587143063545,
0.0029301969334483147,
0.004634665325284004,
-0.05465873330831528,
0.02657085843384266,
0.03439996391534805,
-0.039919596165418625,
-0.023110290989279747,
-0.035098012536764145,
0.01196250319480896,
0.05137236788868904,
-0.06304242461919785,
0.04744543507695198,
-0.05045975372195244,
-0.045239269733428955,
0.0360729806125164,
0.008016384206712246,
0.03127530217170715,
0.08375302702188492,
-0.03605308011174202,
-0.03244771063327789,
0.00798803474754095,
0.01939672790467739,
-0.026720097288489342,
-0.004133503418415785,
-0.05851513147354126,
0.04233788698911667,
0.029618972912430763,
-0.037412021309137344,
0.008138629607856274,
0.05934418365359306,
0.06600046902894974,
-0.023256199434399605,
-0.008142816834151745,
0.01969403214752674,
0.013243724592030048,
0.021466074511408806,
-0.008585482835769653,
-0.06001494452357292,
0.010174949653446674,
0.021662482991814613,
-0.023129014298319817,
-0.004507406614720821,
0.057733941823244095,
-0.002740461379289627,
0.021770358085632324,
0.03412710130214691,
-0.010311519727110863,
-0.01913527399301529,
-0.04519878700375557,
-0.02027604915201664,
0.087054044008255,
-0.047180093824863434,
-0.006545827724039555,
-0.0011697201989591122,
-0.006568070035427809,
-0.056875310838222504,
-0.004503864329308271,
0.03260638937354088,
0.008425842970609665,
0.013068489730358124,
-0.007333104498684406,
-0.053916770964860916,
0.01436563953757286,
-0.015301072970032692,
0.01380153838545084,
0.07126660645008087,
0.004818877670913935,
-0.005762733053416014,
-0.004565767478197813,
-0.0414881557226181,
-0.007734251674264669,
0.029804540798068047,
0.03784291818737984,
-0.01692383550107479,
0.035338014364242554,
0.05278130620718002,
0.01301279291510582,
0.005571132991462946,
-0.0389988049864769,
-0.007112718652933836,
0.03300061821937561,
0.010578029789030552,
-0.021824469789862633,
0.02678222395479679,
-0.05737996846437454,
0.03233097121119499,
-0.013003742322325706,
-0.04568645730614662,
0.06195979565382004,
-0.01983397826552391,
0.019111497327685356,
-0.07286231219768524,
-0.04254879429936409,
0.00020178336126264185,
-0.04279224947094917,
-0.029404116794466972,
0.00763020571321249,
-0.129303976893425,
0.04176975414156914,
0.08172592520713806,
-0.0023417051415890455,
-0.03668515756726265,
-0.00230920291505754,
0.07422374933958054,
-0.027552861720323563,
0.0498616099357605,
0.05588121712207794,
0.01623583398759365,
-0.004313618876039982,
-0.04143815115094185,
0.04257029667496681,
0.010135638527572155,
-0.018949279561638832,
0.02299017831683159,
-0.01908121630549431,
-0.0218813419342041,
-0.01772349700331688,
0.013776916079223156,
0.00810275599360466,
-0.0363679938018322,
0.005794738419353962,
0.02626088261604309,
0.010586762800812721,
-0.009462242014706135,
-0.043992117047309875,
0.046552617102861404,
0.035612139850854874,
-0.04911625385284424,
-0.01482020877301693,
0.00717663299292326,
-0.004180437885224819,
0.005988633260130882,
0.008087503723800182,
0.03147614374756813,
0.006412066053599119,
-0.049975283443927765,
-0.03019680455327034,
-0.0022204741835594177,
-0.015361547470092773,
-0.02318553999066353,
-0.0014164019376039505,
0.018876589834690094,
0.007403057534247637,
-0.00024502453743480146,
-0.0007018650649115443,
-0.026150323450565338,
0.043574634939432144,
-0.016052337363362312,
0.024662131443619728,
0.011730493977665901,
-0.004846529103815556,
-0.026687193661928177,
-0.017045145854353905,
0.0998755395412445,
-0.037520237267017365,
0.0329703651368618,
-0.07398723065853119,
-0.02610134705901146,
0.010623008944094181,
0.019189201295375824,
-0.0315934456884861,
-0.025330692529678345,
-0.0002157947892555967,
0.021636847406625748,
0.0346248485147953,
-0.0030577632132917643,
0.014508998952805996,
0.02496214769780636,
0.0214463472366333,
0.00291954237036407,
0.019975898787379265,
0.03323296457529068,
0.07839450240135193,
-0.012921980582177639,
-0.07803925126791,
-0.00879552960395813,
0.0755438283085823,
0.02027338184416294,
0.03534911200404167,
-0.03465070202946663,
0.023793958127498627,
-0.0017783429939299822,
0.0534801110625267,
-0.05483916774392128,
-0.008703929372131824,
0.04634746164083481,
-0.009572004899382591,
-0.04235159978270531,
0.025819774717092514,
-0.005518815480172634,
0.0024184933863580227,
0.03867219015955925,
-0.020428691059350967,
-0.0772397592663765,
0.000847476243507117,
0.01586456224322319,
0.07010547816753387,
0.08357543498277664,
-0.007523898500949144,
-0.010727138258516788,
-0.0024615831207484007,
0.06363172084093094,
-0.016525903716683388,
0.013571665622293949,
-0.0019168895669281483,
-0.017373833805322647,
-0.035345278680324554,
0.02005727030336857,
0.009070800617337227,
0.00755253667011857,
0.02214302308857441,
-0.024172820150852203,
0.01618828810751438,
-0.05650092661380768,
0.056391503661870956,
0.038315992802381516,
0.03732607513666153,
0.06279399991035461,
-0.04386020451784134,
-0.04802723973989487,
-0.008576453663408756,
0.07172711938619614,
-0.05185278132557869,
-0.007012995425611734,
-0.02710956335067749,
0.01657027192413807,
0.07220294326543808,
-0.06647446006536484,
-0.006260355934500694,
0.015344662591814995,
-0.00783291831612587,
0.041113294661045074,
-0.011279148980975151,
0.026307476684451103,
-0.009431928396224976,
0.03140410780906677,
0.004363950341939926,
-0.03572460636496544,
0.021854175254702568,
-0.015302435494959354,
0.003839419921860099,
0.004945119842886925,
0.03311789408326149,
-0.03635295853018761,
0.03532387316226959,
-0.056808385998010635,
-0.004210073035210371,
0.022249432280659676,
0.061902280896902084,
0.024915320798754692,
0.14922325313091278,
0.012830694206058979,
0.030389422550797462,
0.03278500959277153,
0.05302025005221367,
-0.052233483642339706,
-0.01116035133600235,
-0.02692105434834957,
0.01774981990456581,
0.11554138362407684,
0.023778708651661873,
0.04302958399057388,
-0.010035024024546146,
-0.004556577652692795,
0.008036347106099129,
0.04428651183843613,
-0.013078331016004086,
-0.03275134786963463,
-0.04406093806028366,
0.028578462079167366,
0.010451135225594044,
-0.029248857870697975,
0.04125899076461792,
0.008233387023210526,
0.01990174502134323,
-0.08198375254869461,
-0.013163518160581589,
-0.010773450136184692,
-0.014762450940907001,
0.1033388152718544,
-0.0017410569125786424,
0.04151346907019615,
-0.007970424368977547,
0.045360688120126724,
-0.04138821363449097,
0.018958084285259247,
0.05237821117043495,
0.01690787263214588,
-0.03731638193130493,
0.05190059170126915,
0.021232256665825844,
0.0047689941711723804,
-0.02474648877978325,
-0.043991632759571075,
-0.03178299218416214,
-0.00947014894336462,
0.005298585630953312,
0.009759529493749142,
0.010741308331489563,
0.01236977893859148,
0.02718876302242279,
0.023632658645510674,
0.03782029449939728,
-0.008080154657363892,
0.0015175443841144443,
0.01567915640771389,
-0.008227274753153324,
0.05175415053963661,
0.04529988020658493,
0.022769208997488022,
-0.03946724534034729,
0.034516070038080215,
0.0012198268668726087,
0.013480192050337791,
-0.04643302783370018,
0.013313818722963333,
0.006552814971655607,
0.025244737043976784,
0.007996616885066032,
-0.03628034517168999,
-0.0003315214125905186,
0.050206415355205536,
0.07556194067001343,
0.07053421437740326,
0.03363335132598877,
0.045366320759058,
0.03914279863238335,
-0.0008386126137338579,
0.022220553830266,
-0.030887577682733536,
0.0002453520137351006,
0.017860079184174538,
-0.029369428753852844,
-0.06539887934923172,
-0.018382564187049866,
0.038760025054216385,
0.038085952401161194,
0.02793436497449875,
0.11204620450735092,
-0.022142190486192703,
0.028305161744356155,
-0.010701818391680717,
-0.04435082525014877,
-0.023665787652134895,
0.0028514366131275892,
0.03537880256772041,
0.018044432625174522,
-0.0012575635919347405,
-0.03324699029326439,
-0.004793606698513031,
-0.054210711270570755,
0.0497148334980011,
0.017718585208058357,
-0.02076667919754982,
0.0008118649711832404,
-0.013681278564035892,
0.00881531834602356,
-0.04160959646105766,
0.006135656498372555,
-0.02998196892440319,
0.007495508529245853,
-0.052313003689050674,
-0.01817900687456131,
0.008519215509295464,
0.017296474426984787,
0.014934715814888477,
-0.01260566245764494,
-0.01161595806479454,
-0.01315273717045784,
0.05190063267946243,
0.007248769048601389,
0.012733141891658306,
-0.022387143224477768,
0.006436534691601992,
0.04787984862923622,
-0.030973710119724274,
0.014318233355879784,
0.05469359830021858,
0.008803711272776127,
-0.04743792489171028,
-0.04736976698040962,
-0.024391962215304375,
0.003101601265370846,
0.032712217420339584,
0.023161470890045166,
0.010625815019011497,
-0.012072854675352573,
-0.03002988174557686,
-0.016278911381959915,
0.02939877100288868,
-0.03406376764178276,
0.02871863543987274,
-0.019957419484853745,
-0.010843586176633835,
-0.025374365970492363,
-0.023656697943806648,
0.013036301359534264,
-0.03581525757908821,
-0.01848246343433857,
-0.03481326624751091,
0.02099655009806156,
0.002785875927656889,
-0.03619357571005821,
0.04716409370303154,
-0.04087173193693161,
-0.026194872334599495,
-0.008030425757169724,
-0.005453126970678568,
0.0007040809141471982,
-0.02176719903945923,
-0.045634958893060684,
-0.018012462183833122,
-0.026587484404444695,
-0.0012697551865130663,
0.018258530646562576,
-0.0173460952937603,
-0.036551810801029205,
0.012864051386713982,
-0.0022398564033210278,
-0.013113160617649555,
-0.04465167596936226,
-0.02799772284924984,
-0.053603075444698334,
0.02714528515934944,
-0.0010438422905281186,
-0.003072492778301239,
0.0044062077067792416,
-0.036875929683446884,
-0.018595634028315544,
-0.056372858583927155,
0.030929891392588615,
-0.02717236988246441,
0.02152581512928009,
-0.03769274428486824,
-0.0011697623413056135,
-0.048732854425907135,
-0.020093943923711777,
0.03519442677497864,
-0.008645785972476006,
0.002156483940780163,
-0.01580939069390297,
-0.02651394158601761,
-0.0024746053386479616,
-0.036252111196517944,
0.02013854682445526,
0.012674961239099503,
-0.016665684059262276,
0.021771647036075592,
-0.002934148535132408,
-0.015431360341608524,
0.04529070481657982,
-0.02135656215250492,
-0.024552367627620697,
-0.021106358617544174,
0.021825037896633148,
-0.0371629036962986,
-0.0022674179635941982,
0.013436122797429562,
-0.000011349190572218504,
-0.009733287617564201,
-0.045055706053972244,
-0.022515323013067245,
-0.008551133796572685,
-0.005577966570854187,
-0.028544345870614052,
-0.03958813473582268,
-0.016490478068590164,
-0.021689681336283684,
-0.020852411165833473,
-0.00692001823335886,
-0.02004040591418743,
-0.008865296840667725,
0.00982634536921978,
0.028065327554941177,
0.013230333104729652,
-0.02684873715043068,
0.04908817261457443,
0.06358280777931213,
0.020429439842700958,
0.03723077476024628,
0.001195396762341261,
0.020005999132990837,
0.02266908809542656,
-0.07745551317930222,
-0.0031440812163054943,
-0.022667918354272842,
0.015891682356595993,
-0.021486936137080193,
-0.005379972048103809,
-0.05615165829658508,
0.02912811189889908,
0.08027014881372452,
0.0033682521898299456,
0.013137166388332844,
0.09562139958143234,
-0.008139331825077534,
-0.046876996755599976,
0.010328700765967369,
0.03680591285228729,
0.06240435689687729,
0.0686606764793396,
-0.03851775452494621,
-0.0181594081223011,
-0.017472798004746437,
-0.019828233867883682,
-0.07352324575185776,
-0.03031977079808712,
0.03171020373702049,
-0.044984593987464905,
-0.019271425902843475,
-0.04843568801879883,
0.019729292020201683,
0.018696313723921776,
0.007049056235700846,
-0.02181614190340042,
0.022350836545228958,
0.0004624773864634335,
-0.013964134268462658,
0.06437387317419052,
-0.012390129268169403,
-0.0063830106519162655,
0.030711855739355087,
-0.03225089982151985,
0.0032042688690125942,
0.021505320444703102,
0.02440381608903408,
0.035218171775341034,
-0.020991355180740356,
0.03626435622572899,
-0.01919698156416416,
0.0236906036734581,
-0.009305222891271114,
-0.005233405623584986,
0.028343841433525085,
-0.027161158621311188,
0.04061711207032204,
0.00790881086140871,
0.018326295539736748,
0.0046327984891831875,
-0.00547379907220602,
0.010594789870083332,
0.04142133146524429,
0.025319229811429977,
0.007577972486615181,
0.00039933586958795786,
0.005798876751214266,
-0.015601510182023048,
0.007646017242223024,
-0.03467732295393944,
0.005242037586867809,
0.04747147858142853,
0.08848458528518677,
0.022661812603473663,
-0.007472047582268715,
-0.040550682693719864,
0.02841629460453987,
-0.02449895814061165,
-0.012614643201231956,
-0.011023578234016895,
0.06248125433921814,
-0.017834186553955078,
0.00886482559144497,
-0.03840593248605728,
0.03756144642829895,
0.0026003862731158733,
-0.04359108582139015,
0.010352393612265587,
0.0646839290857315,
-0.03468900918960571,
0.002432479988783598,
-0.02521650493144989,
-0.044593922793865204,
0.02313937619328499,
-0.028916046023368835,
0.06170186027884483,
0.02764705941081047,
0.0045822081156075,
-0.06956004351377487,
0.02295391634106636,
0.04302331432700157,
0.02507799305021763,
0.019848555326461792,
-0.059800196439027786,
0.027180902659893036,
0.018753163516521454,
0.08071558177471161,
-0.002062338637188077,
-0.03596217557787895,
0.01677044853568077,
-0.017722025513648987,
-0.016953246667981148,
-0.006493078079074621,
0.03345438838005066,
-0.03775418549776077,
0.009003808721899986,
-0.0017875025514513254,
-0.04443216323852539,
-0.017485888674855232,
-0.05825502797961235,
0.0008888741722330451
] |
1
Une convention en vue d'éviter les doubles impositions en matière d'impôts sur le revenu a été
signée le 9 décembre 1997 à Paris entre le gouvernement de la République française et le gouvernement de la République d'Arménie. Elle est assortie d'un protocole formant partie intégrante de la
convention.
La
loi n° 2001-75 du 30 janvier
2001 (J.O n° 26 du 31 janvier 2001, p. 1649) a autorisé l'approbation du côté français de cette convention, qui a été publiée par le
décret n° 2001-463 du 22
mai 2001(J.O n° 125 du 31 mai 2001 p. 8660).
Cette convention est entrée en vigueur le 1er mai 2001.
10
Conformément à son article 30, les stipulations de cette convention s'appliquent :
- en ce qui concerne les impôts sur le revenu perçus par voie de retenue à la source, aux sommes
imposables à compter du 1er janvier 2002 ;
- en ce qui concerne les impôts sur le revenu qui ne sont pas perçus par voie de retenue à la
source, aux revenus afférents, selon les cas, à toute année civile ou tout exercice commençant à compter du 1er janvier 2002 ;
- en ce qui concerne les autres impôts, aux impositions dont le fait générateur intervient à
compter du 1er janvier 2002.
Par ailleurs, la France et l'Arménie ont signé le 5 février 2003 et le 3 février 2004 à Erevan
un avenant sous forme d'échange de lettres modifiant la convention du 9 décembre 1997.
La
loi n° 2006-1250 du 13 octobre 2006 a autorisé l'approbation de cet avenant
qui modifie l'article 23 de la convention du 9 décembre 1997 relatif à l’élimination des doubles impositions, qui a été publié par le
décret n° 2007-849 du 14 mai
2007 (J.O n° 112 du 15 mai 2007 p. 8902).
L'avenant à la convention est entré en vigueur le 7 décembre 2006. | Bulletin officiel des finances publiques - impôts | BOI-INT-CVB-ARM | https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/405-PGP.html/identifiant=BOI-INT-CVB-ARM-20120912 | 2012-09-12 00:00:00 | 6745f18bcecd4dc0f7944732b0e76cff5585237f49589c65649b92e19e585879 | [
-0.05943812429904938,
0.027711467817425728,
-0.03593284636735916,
0.005200278013944626,
0.0010606261203065515,
-0.07492446899414062,
-0.07243949919939041,
0.0063002463430166245,
0.027733108028769493,
-0.049631040543317795,
0.02110825851559639,
0.016841905191540718,
0.013751552440226078,
-0.02327895723283291,
-0.1152406707406044,
0.06254574656486511,
0.06430874764919281,
-0.03086107037961483,
0.03331544250249863,
0.014654933474957943,
0.01106695644557476,
0.009791097603738308,
-0.05044938623905182,
0.04384374991059303,
-0.0019793754909187555,
0.0010160396341234446,
0.0511954203248024,
-0.0898425430059433,
-0.03421689197421074,
-0.010148375295102596,
-0.07414089143276215,
0.022000158205628395,
0.03158844634890556,
0.10542426258325577,
0.057332780212163925,
-0.030780073255300522,
-0.0013970854924991727,
-0.04356756433844566,
-0.003255933290347457,
0.017559804022312164,
0.031408265233039856,
0.005728218704462051,
0.04407324641942978,
-0.006552916951477528,
0.0337648019194603,
0.024290377274155617,
-0.05069069191813469,
0.0999390259385109,
-0.017693640664219856,
0.03434408828616142,
0.005448201671242714,
0.03388861566781998,
0.008629106916487217,
0.017900124192237854,
0.021872933954000473,
0.010728507302701473,
-0.08963525295257568,
0.002775970147922635,
0.10188327729701996,
-0.03818938136100769,
-0.05103621631860733,
-0.0023018920328468084,
0.026591183617711067,
0.029287224635481834,
-0.049783218652009964,
-0.03208921477198601,
-0.005066274665296078,
-0.022590838372707367,
0.10851692408323288,
-0.013795670121908188,
-0.006199290510267019,
-0.005617928225547075,
0.03165566921234131,
0.054501838982105255,
0.008476123213768005,
0.07445211708545685,
-0.038340505212545395,
0.02704225853085518,
0.03515152633190155,
0.016039760783314705,
-0.04551493003964424,
-0.028524896129965782,
0.06860373914241791,
0.03914745897054672,
-0.025842661038041115,
-0.07727651298046112,
-0.010900232009589672,
-0.032036151736974716,
-0.05513812601566315,
0.01896066404879093,
0.05647358298301697,
0.057452283799648285,
-0.02619139477610588,
0.031248321756720543,
0.04688575491309166,
0.024269238114356995,
-0.031373754143714905,
0.03757929801940918,
0.040742177516222,
0.007917603477835655,
-0.017178643494844437,
-0.040121592581272125,
0.016934378072619438,
-0.048395849764347076,
0.09707311540842056,
-0.017046410590410233,
0.046627771109342575,
-0.09171086549758911,
-0.02377794124186039,
0.021886851638555527,
-0.03311696648597717,
-0.01610209047794342,
-0.05996137857437134,
-0.05193229019641876,
-0.06298781931400299,
0.06345541775226593,
0.03169840946793556,
-0.037177808582782745,
0.01103994995355606,
0.03516669571399689,
0.006357340142130852,
0.009399473667144775,
-0.07671267539262772,
-0.05230123549699783,
-0.03473993018269539,
-0.03359522297978401,
-0.005008390173316002,
0.005314947105944157,
-0.03990102931857109,
0.024423426017165184,
0.06695596128702164,
-0.030614132061600685,
-0.016922805458307266,
0.02667807973921299,
0.027712872251868248,
-0.030532769858837128,
0.012644109316170216,
0.09879834204912186,
0.024363843724131584,
-0.005851293448358774,
-0.07915056496858597,
-0.008299469016492367,
-0.02192554995417595,
0.028622714802622795,
-0.020733732730150223,
0.021258339285850525,
0.0031978606712073088,
-0.03817921131849289,
0.06382478773593903,
0.05370985344052315,
-0.012176726013422012,
0.04826272279024124,
-0.022759772837162018,
-0.07174132764339447,
0.03637649863958359,
-0.009814188815653324,
-0.0444469079375267,
-0.0004832502454519272,
0.006818568799644709,
-0.03010479174554348,
0.04802190139889717,
0.010401486419141293,
-0.015654491260647774,
0.007383051794022322,
0.05684022977948189,
-0.0602073073387146,
0.002449687570333481,
0.07902278751134872,
0.02640705183148384,
0.02230125293135643,
-0.027875877916812897,
0.015728408470749855,
-0.0021707445848733187,
-0.027308056131005287,
-0.023971490561962128,
0.03564833104610443,
-0.008597618900239468,
0.028172805905342102,
-0.07116273045539856,
0.08244547992944717,
-0.055078573524951935,
-0.028417402878403664,
-0.02805587835609913,
0.005111264530569315,
0.04030957072973251,
-0.0007503696833737195,
-0.042998164892196655,
0.018863480538129807,
0.010037202388048172,
-0.03513981029391289,
-0.031052809208631516,
0.0024063638411462307,
-0.05356616899371147,
0.014294237829744816,
0.02343408763408661,
-0.0730217844247818,
0.008186005055904388,
0.03916238248348236,
-0.035791244357824326,
0.01774013787508011,
-0.013718822970986366,
0.02021317183971405,
0.004406431689858437,
0.039244394749403,
0.01906059868633747,
-0.009931333363056183,
-0.002711845561861992,
-0.007061013486236334,
-0.023533733561635017,
-0.05066885054111481,
0.04881252348423004,
-0.007007275708019733,
-0.024698983877897263,
0.024551233276724815,
-0.06694492697715759,
-0.08202868700027466,
0.0005398468929342926,
0.007813496515154839,
0.05957585200667381,
-0.008950017392635345,
-0.014851679094135761,
-0.04329366609454155,
-0.005574666894972324,
-0.04172888398170471,
0.02955271303653717,
0.008358579128980637,
-0.0015587530797347426,
0.019915247336030006,
-0.025845764204859734,
-0.010264578275382519,
0.021141938865184784,
0.03353482857346535,
-0.026128632947802544,
-0.038769278675317764,
-0.0055710445158183575,
0.04821155220270157,
-0.045180629938840866,
0.004560103639960289,
-0.041384439915418625,
0.04250537231564522,
0.03538614511489868,
-0.04932871088385582,
0.030487339943647385,
0.04538438469171524,
0.03980976343154907,
-0.005670951679348946,
-0.017834756523370743,
-0.02007773518562317,
0.0020453648176044226,
0.02871326543390751,
-0.0017625868786126375,
0.029753156006336212,
-0.018859537318348885,
0.026170531287789345,
0.0012641821522265673,
-0.06151103600859642,
-0.028700275346636772,
-0.017454661428928375,
0.003793005831539631,
-0.00934277381747961,
-0.0249146968126297,
0.02210288494825363,
-0.0009429002529941499,
-0.0028629701118916273,
0.018442431464791298,
-0.08241969347000122,
0.026252293959259987,
-0.00010491794091649354,
-0.028160490095615387,
-0.022467615082859993,
-0.014292589388787746,
0.006503618322312832,
0.011157061904668808,
0.06895703822374344,
0.013886654749512672,
0.01772748865187168,
-0.0664626955986023,
-0.005635927431285381,
0.04772418737411499,
0.031380701810121536,
0.0007564335828647017,
0.02691059373319149,
-0.004548039752990007,
0.012832880951464176,
-0.03430710732936859,
0.04061860591173172,
0.027602778747677803,
-0.044106267392635345,
0.011218700557947159,
0.011335685849189758,
-0.005167228169739246,
0.0033501554280519485,
-0.02618505246937275,
0.007420436944812536,
0.014223620295524597,
-0.005035483743995428,
-0.02874832972884178,
0.04716603830456734,
0.0004638071986846626,
-0.046830181032419205,
-0.008899081498384476,
0.014607303775846958,
-0.028700098395347595,
-0.003989524208009243,
-0.06540313363075256,
-0.023214004933834076,
-0.0382242426276207,
-0.032369378954172134,
-0.0075524416752159595,
0.044493891298770905,
-0.03679702803492546,
0.027226733043789864,
0.011787443421781063,
-0.07865934818983078,
-0.01967778615653515,
-0.01833745650947094,
0.00672136340290308,
0.014499952085316181,
-0.01607702672481537,
-0.05503738671541214,
-0.013966943137347698,
0.09456633776426315,
-0.01427295058965683,
0.006696939002722502,
-0.0603996179997921,
-0.010871199890971184,
0.06829183548688889,
0.006620460655540228,
-0.046179868280887604,
0.03405936062335968,
0.00324479048140347,
0.0163749810308218,
0.026199208572506905,
0.0016435696743428707,
0.0014590698992833495,
0.0101691959425807,
0.021330207586288452,
-0.024469096213579178,
0.036922186613082886,
0.04590398445725441,
0.03840426728129387,
0.025010887533426285,
-0.1070895567536354,
0.01046125777065754,
0.02578001283109188,
0.014732010662555695,
0.03624408692121506,
0.021454187110066414,
0.01713564060628414,
0.013699672184884548,
-0.03843872994184494,
0.014985384419560432,
0.016633018851280212,
0.08366795629262924,
0.017082780599594116,
-0.01290845312178135,
0.0024637789465487003,
0.013564057648181915,
-0.04391948878765106,
0.0370708592236042,
0.021091710776090622,
-0.022730322554707527,
-0.03781689330935478,
0.027699992060661316,
0.052256129682064056,
-0.010382970795035362,
0.009373803623020649,
0.002121732570230961,
0.010410673916339874,
0.001006261445581913,
-0.03580459952354431,
-0.016338659450411797,
0.020023880526423454,
0.009822237305343151,
-0.06824073195457458,
-0.011034524999558926,
-0.005033590830862522,
0.03146657720208168,
0.05168202519416809,
0.01009595487266779,
0.008830606937408447,
-0.031538330018520355,
0.06509415060281754,
-0.013833962380886078,
0.028462572023272514,
0.04050315544009209,
0.009475436061620712,
-0.005453688092529774,
-0.043139927089214325,
-0.014165544882416725,
-0.016626901924610138,
-0.005129242781549692,
0.02283107489347458,
-0.004530230537056923,
0.011460725218057632,
-0.06910248100757599,
0.07473635673522949,
0.05661366879940033,
-0.033595144748687744,
-0.017380306497216225,
0.021768739446997643,
0.00235407380387187,
-0.01922721415758133,
0.03468639403581619,
0.03604612126946449,
-0.04361071065068245,
0.08827667683362961,
-0.05646903067827225,
-0.008047268725931644,
-0.0041121793910861015,
0.06721498817205429,
0.003934694919735193,
0.028749780729413033,
-0.05852530151605606,
0.07590100169181824,
0.021556297317147255,
0.046223580837249756,
0.019335303455591202,
0.14981508255004883,
-0.02772919088602066,
-0.018582835793495178,
0.04195070639252663,
0.03419090434908867,
-0.02320806495845318,
-0.002216387540102005,
-0.04860254377126694,
0.013151140883564949,
0.02711019106209278,
-0.01095361728221178,
0.08434657007455826,
-0.02981123887002468,
-0.012989548966288567,
-0.016660083085298538,
-0.02599918469786644,
-0.0017140931449830532,
-0.017603762447834015,
0.013273331336677074,
0.014014561660587788,
0.008998106233775616,
0.04300006479024887,
-0.014131790958344936,
-0.018468333408236504,
0.01917473040521145,
-0.08752366900444031,
-0.01999841071665287,
-0.02418830618262291,
-0.03686042129993439,
-0.012679618783295155,
0.004113928414881229,
0.05026421323418617,
0.01111909281462431,
-0.036071259528398514,
-0.02193894237279892,
-0.005035804118961096,
0.012247972190380096,
-0.014662181958556175,
-0.04082714393734932,
0.013415529392659664,
0.03582494705915451,
0.0154438940808177,
0.0048189107328653336,
0.024377763271331787,
-0.0028176442719995975,
-0.01819702796638012,
0.017087668180465698,
-0.007442979607731104,
0.022709831595420837,
0.06028195843100548,
0.034026555716991425,
-0.017098892480134964,
0.02062886208295822,
-0.013735282234847546,
0.018291248008608818,
0.009265477769076824,
-0.052396200597286224,
0.0024221716448664665,
0.002814730629324913,
0.039720095694065094,
0.0030761202797293663,
-0.03898874670267105,
0.001962228212505579,
0.03457849845290184,
-0.014914775267243385,
0.002804586198180914,
0.03227326273918152,
0.0257735438644886,
0.06154847890138626,
-0.08367924392223358,
-0.014256902039051056,
-0.019119326025247574,
0.02519146353006363,
0.030716046690940857,
-0.03424561768770218,
-0.049960438162088394,
0.005830068606883287,
0.013975030742585659,
0.009517141617834568,
-0.03831818699836731,
0.009543036110699177,
-0.02575022727251053,
-0.01215552631765604,
-0.046749893575906754,
-0.009899059310555458,
-0.005537314806133509,
-0.010440065525472164,
-0.017476825043559074,
0.07766079902648926,
-0.03179437667131424,
0.013243809342384338,
-0.04291721060872078,
0.0009802660206332803,
-0.03721930459141731,
0.0022071802522987127,
-0.022189846262335777,
0.020837990567088127,
-0.008872101083397865,
-0.06097721308469772,
-0.012519319541752338,
-0.021507591009140015,
-0.02281651459634304,
-0.04802902415394783,
0.008060150779783726,
-0.050136033445596695,
0.02531234174966812,
0.03536054864525795,
-0.049168042838573456,
-0.010242607444524765,
-0.0034364734310656786,
0.04343699291348457,
-0.0031740174163132906,
0.027838999405503273,
0.04279382526874542,
0.050339315086603165,
-0.013582338578999043,
-0.03626830503344536,
0.012732951901853085,
0.0630907267332077,
0.023900246247649193,
0.037707697600126266,
-0.01213041227310896,
0.021481720730662346,
-0.0013104774989187717,
0.0186197180300951,
0.005306033417582512,
-0.014724057167768478,
-0.023809807375073433,
-0.009385200217366219,
-0.04773468151688576,
-0.019286880269646645,
-0.004500630311667919,
0.07484494894742966,
0.04708069562911987,
-0.003876021597534418,
0.06786435097455978,
-0.04454171657562256,
-0.018880320712924004,
0.012848629616200924,
0.036875296384096146,
-0.02409442700445652,
0.040134966373443604,
-0.002975892974063754,
-0.01981823518872261,
-0.026040630415081978,
0.028351375833153725,
0.04272543638944626,
0.008424286730587482,
0.03746311739087105,
0.0028149369172751904,
-0.007137911859899759,
0.010657165199518204,
-0.00418140459805727,
0.056428346782922745,
-0.0024645663797855377,
-0.02783794328570366,
-0.02416898123919964,
0.0167391337454319,
-0.03195178508758545,
-0.021496901288628578,
-0.03353467583656311,
0.022248685359954834,
0.0021762344986200333,
-0.026986410841345787,
-0.02217712253332138,
0.036694712936878204,
-0.01739153079688549,
0.0062844837084412575,
-0.012482676655054092,
0.012538943439722061,
0.02617536671459675,
-0.006173023022711277,
0.0017833715537562966,
0.020515423268079758,
0.0010467992397025228,
0.0012025755131617188,
0.0147445322945714,
0.01849578507244587,
0.006042418535798788,
-0.004956922959536314,
0.02472730167210102,
-0.009846667759120464,
0.011995754204690456,
-0.02885330654680729,
0.0028613866306841373,
0.003807213855907321,
0.009205223992466927,
0.09283989667892456,
-0.0016519681084901094,
-0.04340742155909538,
-0.030786938965320587,
0.010860957205295563,
-0.022470921277999878,
0.03264450654387474,
0.03912743180990219,
0.024928409606218338,
-0.01785747893154621,
0.01739545166492462,
-0.031914133578538895,
-0.018621541559696198,
-0.017258748412132263,
-0.006798157002776861,
-0.02175195887684822,
0.058945152908563614,
0.0728592798113823,
0.003415677696466446,
-0.0019171787425875664,
0.02529916539788246,
-0.04966048523783684,
0.00940901879221201,
-0.05050569772720337,
-0.01620600000023842,
-0.05488385632634163,
-0.04342089965939522,
0.01362188532948494,
-0.03693283721804619,
-0.05869849771261215,
0.00699362438172102,
-0.03290962055325508,
0.0051693846471607685,
0.020000439137220383,
-0.000685930426698178,
-0.00933599192649126,
0.060144633054733276,
0.05928807333111763,
-0.031083106994628906,
0.015439986251294613,
0.002357959747314453,
0.0034332762006670237,
0.06639719754457474,
-0.012570115737617016,
0.01198454201221466,
0.023882005363702774,
-0.03104095719754696,
0.04975121095776558,
0.034613996744155884,
-0.029463976621627808,
0.04600013419985771,
-0.013650933280587196,
-0.01853567361831665,
-0.005416483618319035,
0.09354409575462341,
-0.01556665450334549,
-0.019499585032463074,
0.08034851402044296,
-0.002820956753566861,
-0.04234980791807175,
0.055930592119693756,
0.0024723997339606285,
0.019728971645236015,
0.0021328129805624485,
-0.0003122850612271577,
0.0030331441666930914,
-0.05585107579827309,
-0.007572511211037636,
-0.06512180715799332,
-0.09704607725143433,
-0.019900048151612282,
0.01800127513706684,
-0.04004254192113876,
0.0010167189175263047,
-0.04246830940246582,
0.02303045429289341,
0.005700078327208757,
0.02807493321597576,
0.04368190839886665,
0.0038974392227828503,
-0.05016045272350311,
0.06799083203077316,
-0.0032945722341537476,
0.008799402974545956,
-0.014808171428740025,
0.01298654917627573,
0.09545616805553436,
-0.011623037047684193,
0.010195833630859852,
0.047302428632974625,
-0.0024776069913059473,
0.05923474207520485,
-0.03976587578654289,
-0.01104357372969389,
-0.0032974639907479286,
0.013764225877821445,
-0.005974542815238237,
0.0041989730671048164,
0.016154488548636436,
0.016111157834529877,
-0.0007117486675269902,
0.01157450396567583,
-0.01840888522565365,
0.003701757173985243,
-0.020611809566617012,
0.03252337872982025,
0.08875889331102371,
-0.0002456502406857908,
0.04115638881921768,
-0.02933778613805771,
0.028158588334918022,
-0.025615449994802475,
-0.04139378294348717,
-0.021648092195391655,
0.03961794078350067,
-0.032213740050792694,
-0.035830043256282806,
0.010047772899270058,
0.02062894217669964,
-0.012857603840529919,
-0.0034873660188168287,
0.00798122026026249,
0.04509859159588814,
0.02714235708117485,
0.00902770645916462,
0.010959573090076447,
0.055943168699741364,
0.03754794970154762,
-0.06929023563861847,
0.0060892896726727486,
0.04190254583954811,
0.016426872462034225,
-0.0627334862947464,
-0.021453693509101868,
0.030970973894000053,
-0.000684652419295162,
-0.031906209886074066,
0.03413023054599762,
0.05315472558140755,
-0.030004145577549934,
-0.0643332451581955,
0.007206476293504238,
0.051157478243112564,
-0.019004158675670624,
-0.010777943767607212,
-0.012152405455708504,
0.023799555376172066,
-0.005705598276108503,
0.027087679132819176,
0.032017458230257034,
-0.04274435341358185,
-0.018771981820464134,
-0.011190194636583328,
-0.037108905613422394,
0.01471142191439867,
-0.03884780779480934,
-0.033481620252132416,
0.027904151007533073,
0.039329126477241516,
-0.026939690113067627,
-0.003919513896107674,
-0.034373193979263306,
0.04344813525676727
] |
1
L'avis ou la décision de la commission est notifié au contribuable par l'administration.
Dans certains cas, la réunion de la commission départementale doit donner lieu à la rédaction
d'un procès-verbal.
Dans les matières autres que les bénéfices agricoles forfaitaires et les évaluations foncières
des propriétés bâties ou non bâties, la notification de l'avis ou de la décision de la commission a pour conséquence de permettre l'établissement de l'imposition.
Cette dernière opération sert, le cas échéant, de point de départ à la formation par le
contribuable d'un recours devant la juridiction contentieuse.
En revanche, les décisions de la commission départementale au cours de la procédure de fixation
des bénéfices agricoles forfaitaires ou d'évaluation des propriétés bâties ou non bâties ne comportent pas de conséquences directes sur l'établissement des impositions. Lorsqu'elle ne sont pas
définitives, elle peuvent donner lieu seulement à des appels devant des commissions statuant au niveau national.
I. Notification des avis et décisions et établissement d'un procès-verbal de séance
A. Notification des avis et décisions
10
En règle générale, le secrétariat de la commission transmet à la direction compétente une
ampliation de la minute de l'avis ou de la décision à laquelle est joint le dossier de l'affaire.
Les avis et décisions motivés de la commission sont consignés en minute sur des imprimés
appropriés (modèles n°s 2219 à 2222). Le président et le secrétaire, apposent leur signature sur cette minute, qui est conservée au secrétariat pour être représentée au contribuable en tant que de
besoin.
20
Le service notifie ensuite au contribuable l'avis ou la décision dans son intégralité
(LPF, art. R*60-3). Cette notification est effectuée par la voie postale au moyen d'une lettre recommandée avec accusé
de réception. Il utilise, à cet effet, des imprimés, modèles n°s 2224 et 2230 à 2233, adaptés à chaque type d'affaire.
Il est admis qu'en accord avec le président, une copie de la décision prise ou de l'avis rendu
soit tenue par le secrétariat à la disposition des commissaires qui ont participé aux délibérations.
Enfin, lorsque les dispositions du 2ème alinéa de
l'article 1651 F du CGI, sont appliquées, le secrétariat de la commission transmet à celui de la commission initialement saisie
une ampliation de la minute de l'avis et le dossier de l'affaire. C'est ce dernier qui en fait renvoi au service.
Les règles concernant l'agent chargé de l'envoi des propositions de rectification, la
signature, la date et l'identification du service, le destinataire et l'adresse à retenir exposées dans le BOI-CF-IOR-10 sont applicables en ce qui concerne les
notifications d'avis et décisions, dûment motivés, de la commission.
30
Dans le cadre de la procédure de rectification contradictoire, le caractère incomplet ou
irrégulier de l'avis (cf. III. B. 2. b.) ne dispenserait pas le service de procéder à sa notification.
40
En même temps qu'elle notifie l'avis de la commission et dans la même lettre, l'administration
fait connaître au redevable, le chiffre qu'elle se propose de retenir comme base d'imposition LPF, art. R*59-1, 2ème
alinéa). Ce chiffre, qui peut être supérieur à celui retenu par la commission (cf. III. B.), ne saurait excéder celui figurant dans la dernière
correspondance du service.
50
La notification de l'avis ainsi effectuée n'ouvre au contribuable aucun délai de réponse.
Toutefois, le service devrait éventuellement tenir compte des observations formulées dans la mesure où elles seraient de nature, au regard d'une instance ultérieure, à mettre en cause le bien-fondé
des impositions.
60
S'agissant de bénéfices agricoles forfaitaires,
l'article R1-3 du LPF fait obligation au président de communiquer à chacun des membres de la commission, une copie des
procès-verbaux des réunions auxquelles ils ont assisté.
La rédaction d'un procès-verbal constitue donc une condition indispensable à la validité de la
procédure suivie pour la fixation des bénéfices agricoles forfaitaires.
70
Le procès-verbal préparé, en principe, par le secrétaire dans les conditions indiquées dans le
BOI-BA-BASE-10-20-20, est signé par le président et par le secrétaire.
La minute du procès-verbal est conservée au secrétariat. L'expédition des copies est faite à
chacun des commissaires présents à la délibération dans le plus court délai possible, par lettre recommandée avec avis de réception. Les envois destinés aux représentants de l'administration sont
effectués dans les mêmes conditions que les autres envois.
80
Chacun des commissaires dispose ensuite d'un délai de cinq jours pour faire parvenir ses
observations. Ce délai de cinq jours est un délai franc. Il ne s'ensuit pas, cependant, que le président doive écarter pour le seul motif qu'elles seraient tardives, les observations qui lui
parviendraient après l'expiration de ce délai mais avant l'envoi à l'administration et au président des fédérations départementales des syndicats d'exploitants agricoles de la notification de la
décision de la commission.
Les observations des commissaires sont annexées à la décision et la copie de ces observations
est jointe aux copies du procès-verbal qui sont transmises avec le texte de la décision.
90
Le 3ème alinéa de
l'article R*2-1 du LPF prévoit que la décision est notifiée par le président aux présidents des fédérations
départementales des syndicats d'exploitants agricoles et à l'administration des finances publiques par lettre recommandée avec avis de réception. Cette notification doit être faite dès l'expiration du
délai réservé à la production des observations des commissaires, et au plus tard le vingtième jour qui suivra celui de la réunion de la commission.
100
Lorsque la commission n'a pu prendre de décision dans les délais prévus par la loi (cf.
IV. A), le président, ou le secrétaire par délégation de celui-ci, en informe les présidents des fédérations départementales de syndicats d'exploitants
agricoles et l'administration des finances publiques et leur transmet une copie du procès-verbal des travaux ainsi que, le cas échéant, les observations des commissaires qui sont recueillies dans les
mêmes conditions que dans le cas précédent.
110
La décision de la commission départementale concernant les appels formés contre le classement
des exploitations de polyculture est notifiée à l'administration, au maire et à l'exploitant intéressé.
Les conséquences de ces décisions sont exposées au
IV.
B. Établissement d'un procès-verbal de séance
120
Lorsque la commission départementale est saisie d'un différend dans le cadre de la procédure
contradictoire ou de la procédure de taxation d'office en application des articles L16 et
L69 du LPF, la réunion de la commission doit, en vertu de l'article 14 du
décret n° 2006-672 du 8 juin
2006 relatif à la
création, à la composition et au fonctionnement de commissions administratives à caractère consultatif, donner lieu à la rédaction d'un procès-verbal.
130
Le procès-verbal de séance doit obligatoirement comporter les mentions suivantes
(art.
14 al. 1 du décret précité) :
- le nom et la qualité des membres présents ;
- les questions traitées au cours de la séance ;
- le sens de chacune des délibérations.
En outre, tout membre de la commission peut demander qu'il y soit fait mention de son
désaccord avec la majorité.
Il appartient au secrétaire de la commission de respecter les modalités d'établissement
des-dits procès-verbaux.
II. Établissement de l'imposition suite à la notification de l'avis de la commission départementale
140
L'avis de la commission doit notamment être notifié préalablement à la mise en recouvrement
de l'impôt sur le revenu, au contribuable qui à l'issue d'une vérification approfondie de situation fiscale d'ensemble ou d'un examen de situation fiscale professionnelle est taxé d'office sur le
fondement de l'article L69 du LPF (CE 13 novembre 1998, n° 164143, 9e et 8e s.-s.).
150
La question de savoir si le destinataire d'un pli recommandé avec accusé de réception est
en droit de contester la qualité de la personne à laquelle ce pli a été délivré et qui a signé l'accusé de réception, a été tranchée en principe dans le sens de l'affirmative par CE 11 juillet 1988,
n° 52642, Section : RJF 10/88 n° 1119. Mais certaines décisions postérieures demeurent ambiguës : cf. par exemple CE 9 décembre 1988, n° 59667-61300 : RJF 2/89 n° 215.
La présente décision réaffirme le droit du destinataire d'un pli recommandé avec accusé de
réception d'établir que les conditions dans lesquelles le pli a été délivré à son adresse et notamment la qualité de la personne à laquelle le pli a été remis, n'étaient pas conformes à la
réglementation postale, de sorte qu'il n'a pas reçu le pli.
Dès lors que la compétence de la commission départementale des impôts a été étendue au cas des
personnes taxées d'office en application de l'article L69 du LPF à l'issue d'une vérification approfondie de situation
fiscale d'ensemble ou d'un examen de situation fiscale personnelle, les règles de procédure relatives à l'intervention de la commission départementale des impôts, et notamment les dispositions de
l'article R*60-3 du LPF, s'appliquent nécessairement à ce cas de figure.
En toute hypothèse, la notification n'entraînant aucun nouvel effet interruptif au profit de
l'administration, le rôle ou l'avis de mise en recouvrement doit être, à peine d'irrégularité, établi ou émis avant l'expiration du délai de répétition courant depuis la notification primitive de
rehaussement ou de forfait agricole.
III. Recours contre les avis ou décisions
160
Les avis ou décisions émis par la commission départementale des impôts ne relèvent pas, sauf
cas exceptionnels, du contentieux de l'excès de pouvoir (cf. BOI-CTX-REP-10-II-E-2).
170
En général, ces actes ne peuvent être contestés qu'à l'occasion de réclamations introduites
selon la procédure prévue par les articles R*190-1 et suivants du LPF (CE, arrêts du 25 avril 1955, req. n° 33169,
RO, p. 298 ; du 19 novembre 1956, req. n° 38216, RO, p. 206 et du 12 juin 1967, req. n° 64345, RJ, 2ème partie, p. 140).
180
Mais l'irrégularité de la procédure suivie devant la commission départementale ne peut être
soulevée d'office par le tribunal administratif (CE, arrêt du 6 octobre 1972, req. n°s 81674 et 81758, RJ, n° IV, p. 64).
Les conséquences de l'intervention de la commission varient selon que cette intervention se
traduit par une décision (cf. III. A) ou par un simple avis (cf. III. B).
A. Recours contre les décisions
190
La décision prise par la commission départementale statuant comme organisme de taxation en
matière de taxes sur le chiffre d'affaires s'impose à l'administration, qui doit établir l'imposition conformément aux bases fixées par la commission.
200
Le contribuable peut demander par la voie contentieuse, après la mise en recouvrement des
impositions et dans les formes et délais prévus par les articles R*196-1 et suivants du LPF, une réduction des éléments servant de base à la détermination du chiffre
d'affaires, en fournissant tous les éléments, comptables et autres, de nature à permettre d'apprécier :
- l'importance des bénéfices industriels et commerciaux ou du chiffre d'affaires que son
entreprise peut réaliser normalement compte tenu de sa situation propre (LPF, art. R*191-1-b et c) ;
- le montant des bénéfices non commerciaux réalisés
(LPF, art. R*191-1-a).
210
Au soutien de son recours, le contribuable peut bien entendu invoquer, le cas échéant,
l'irrégularité de la décision. Cette irrégularité, qui peut découler, notamment, de l'inobservation des règles relatives à la composition (cf. BOI-CF-CMSS-20-20-10) ou au
fonctionnement (cf.BOI-CF-CMSS-20-40) de la commission vicie la procédure d'imposition et oblige, en principe, l'administration à dégrever l'imposition consécutive à
l'intervention de la commission et à reprendre à ses débuts ladite procédure .
B. Recours contre les avis
220
Lorsque la commission départementale des impôts est régulièrement saisie d'un désaccord à
l'occasion de la mise en œuvre de la procédure de rectification contradictoire dans les matières prévues par la loi (cf.BOI-CF-CMSS-20-10), elle émet, en principe, un avis
qui ne lie pas l'administration quant à l'imposition établie en définitive.
230
Si l'administration s'est abstenue de saisir la commission en dépit d'une demande recevable
faite en ce sens par le contribuable, la procédure d'imposition est viciée et l'imposition consécutive à cette omission doit être allouée en décharge (cf.
BOI-CF-CMSS-20-30, I. A. 3. a.).
240
Jusqu'à l'intervention de la
loi n° 87-502 du 8 juillet
1987 modifiant les procédures fiscales et douanières, l'avis rendu par la commission départementale, saisie à l'initiative du contribuable ou de l'administration, avait pour effet de faire
supporter la charge de la preuve, en cas de réclamation consécutive à la mise en recouvrement des impositions correspondantes :
- à celle des parties qui n'acceptait pas les évaluations de la commission lorsque cet avis
était régulier ;
- à l'administration en cas d'absence d'avis ou lorsque ce dernier était entaché
d'irrégularité.
250
En application des dispositions du 1er alinéa de
l'article L192 du LPF modifié par l'article 10 de la
loi précitée du 8 juillet
1987, et quel que soit l'avis rendu par la commission départementale, l'Administration supporte la charge de la preuve sauf dans les cas expressément prévus aux alinéas 2 et 3 dudit article (cf.
III-B-1 et 2).
1. Avis régulier
260
L'article L192 du
LPF prévoit que lorsque l'une des commissions visées à l'article L59 du LPF est saisie d'un litige ou d'un
rehaussement, l'administration supporte la charge de la preuve en cas de réclamation, quel que soit l'avis rendu par la commission.
270
Toutefois, dans l'hypothèse où le contribuable présente une comptabilité comportant de graves
irrégularités, la charge de la preuve lui incombe si l'imposition a été établie conformément à l'avis de la commission (LPF,
art. 192 al. 2). Lorsque l'imposition établie est supérieure au chiffre résultant de l'avis de la commission, la charge de la preuve incombe à l'administration.
280
Elle incombe également au contribuable à défaut de comptabilité ou de pièces en tenant lieu,
comme en cas de taxation d'office à l'issue d'un examen contradictoire de la situation fiscale personnelle en application des dispositions des
articles L16 et L69
(LPF, art. L192, al. 3).
2. Absence ou irrégularité de l'avis
a. Absence d'avis sur le désaccord
290
L'intervention de la commission départementale des impôts peut ne pas aboutir à un avis sur le
fond du désaccord, notamment lorsque ladite commission :
- refuse de se prononcer parce que les conditions de recevabilité n'étaient pas satisfaites
(cf. BOI-CF-CMSS-20-30, I. A. 3.) ou en raison de l'insuffisance des éléments d'appréciation dont elle disposait (CE, arrêt du 9 janvier
1937, req. n° 50041, RO, p. 10 ; cf. aussi CF-CMSS-20-40-20, I. C. 5.) ;
- se déclare incompétente ;
- se borne à émettre un avis limité à certains des points qui étaient soumis à son
appréciation.
b. Irrégularité de l'avis
300
L'avis de la commission est irrégulier dans les cas où :
- il a été formulé malgré l'irrecevabilité de la demande (cf.
BOI-CF-CMSS-20-30) ;
- la commission n'a pas été régulièrement constituée (cf.
BOI-CF-CMSS-20-20-10) ;
- ses règles de fonctionnement n'ont pas été respectées (cf.
BOI-CF-CMSS-20-40-10) ;
- la commission s'est prononcée sur un point dont elle n'a pas été saisie (cf.
BOI-CF-CMSS-20-40-20) ;
- il a été émis par une commission territorialement incompétente
(CE, arrêt du 1er juin 1983, n° 37748).
c. Conséquences de l'absence ou de l'irrégularité de l'avis
310
L'absence d'avis, ou son irrégularité, n'a pas pour effet, à la différence de celle affectant
les décisions de la commission, de vicier la procédure d'imposition. En ce qui concerne la dévolution de la charge de la preuve, elle a pour conséquence, en cas de recours contentieux, de laisser le
litige en l'état où il serait resté sans l'intervention de la commission.
320
En application de l’article 12 de la
loi n° 87-1127 du 31
décembre 1987 portant réforme du contentieux administratif, le tribunal administratif de Lille a soumis au Conseil d’État la question de savoir si, « lorsque les redressements sont soumis à l’avis de
la commission départementale des impôts directs et des taxes sur le chiffre d’affaires, le vice de forme entachant la régularité dudit avis ou l’erreur de celle-ci sur l’étendue de sa compétence
doivent demeurer sans sanction ou sont de nature à vicier la procédure d’imposition et, par voie de conséquence, à entraîner la décharge des impositions ».
La Haute Assemblée a rendu le 23 avril 1997 un avis
(n°183969) retenant qu’il résultait des
dispositions des articles L59 et L192 du LPF
que :
«1°) Lorsqu’un contribuable demande que le désaccord qui l’oppose à l’administration et
qui relève de la compétence consultative de la commission départementale des impôts directs et des taxes sur le chiffre d’affaires au titre, notamment, du 1° de
l’article
L 59 A du LPF, soit soumis à cette commission, l’administration est tenue de la saisir et satisfait à l’obligation qui lui est ainsi faite en la saisissant régulièrement ;
2°) Le sens de l’avis émis par la commission ne peut avoir d’autre effet que de modifier,
le cas échéant, la dévolution de la charge de la preuve dans les termes prévus par l’article L192 du LPF.
Ainsi, lorsque la commission se déclare incompétente pour examiner les questions de fait
qui lui ont été soumises en les regardant à tort comme des questions de droit, et se méprend de la sorte sur l’étendue du domaine d’intervention que lui attribuent, notamment, les dispositions du 1°
de l’article L59 du LPF cette erreur n’affecte pas la régularité de la procédure d’imposition et n’est, par suite, pas de
nature à entraîner la décharge de l’imposition contestée. Il en serait d’ailleurs, de même dans le cas où l’avis émis par la commission serait entaché d’un vice de forme ».
IV. Conséquence de l'intervention de la commission départementale des impôts en matière de bénéfices agricoles
forfaitaires et d'impôts directs locaux
330
Lorsqu'elle arrête les bénéfices forfaitaires agricoles ou statue sur les litiges
consécutifs aux interventions de la commission communale des impôts directs en matière d'évaluation des propriétés bâties ou non bâties, la commission départementale des impôts prend des décisions qui
sont soit définitives, soit susceptibles d'appel.
A. Bénéfices agricoles forfaitaires
340
La commission doit prendre sa décision en la matière dans les délais fixés par
l'article R*1-2 du LPF, c'est-à-dire au plus tard le 31 mai suivant l'année d'imposition.
350
Dans les dix jours qui suivent la notification de la décision (cf.
I. A.), les présidents des fédérations départementales de syndicats d'exploitants agricoles et l'administration des peuvent respectivement faire appel de
cette décision devant la commission centrale des impôts directs statuant en matière de bénéfices agricoles (LPF, art. R*2-1,
al. 2 ; cf. BOI-CF-CMSS-50).
360
Si la commission départementale n'a pas pris de décision aux dates susvisées, les bénéfices
forfaitaires et les fermages moyens sont, comme en cas d'appel, fixés par la commission centrale.
370
En revanche, la commission départementale statue définitivement sur les appels exercés par
les exploitants intéressés contre le classement des exploitations de polyculture (LPF, art. L4 ; cf.
BOI-CF-CMSS-20-10, I. A. 2. b).
B. Évaluations foncières des propriétés bâties et non bâties
380
La commission départementale des impôts statue :
- sous réserve d'appel du maire dûment autorisé par le conseil municipal, de
l'administration, des contribuables, sous certaines conditions, devant la commission centrale prévue à l'article
1652 bis du CGI (cf. BOI-CF-CMSS-50) en matière d'évaluation de la valeur locative des
propriétés non bâties (cf. BOI-CF-CMSS-20-10, I. C. 1 ; et
BOI-IF-TFNB-20-10-30-II) ;
- définitivement en ce qui concerne les évaluations foncières des propriétés bâties (cf.
BOI-CF-CMSS-20-10, I. C. 2.et BOI-IF-TFB-20-10-20-60-III § 250) ;
- définitivement en ce qui concerne les coefficients d'actualisation des propriétés bâties
et non bâties (CGI, art. 1518-II al. 2 ; cf.
BOI-IF-TFB-20-20-20-10-II-B-4-b-5°). | Bulletin officiel des finances publiques - impôts | BOI-CF-CMSS-20-40-30 | https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/4123-PGP.html/identifiant=BOI-CF-CMSS-20-40-30-20120912 | 2012-09-12 00:00:00 | c1a7e61df810c3730a2f0b35203b28098884ae4f420a11c9f1e0979cee07bb48 | [
-0.09453193098306656,
0.058695003390312195,
-0.03181266412138939,
0.009871569462120533,
-0.05870790407061577,
-0.05667215585708618,
-0.007062742952257395,
0.06130598485469818,
0.03155623376369476,
-0.08032277226448059,
0.03484874591231346,
-0.004484497010707855,
-0.0028886899817734957,
0.0523998998105526,
-0.039452604949474335,
0.11313354223966599,
0.05149172246456146,
-0.03440668061375618,
-0.03585454076528549,
-0.005977184511721134,
0.0879625678062439,
-0.0022581014782190323,
-0.0011622121091932058,
0.02181413397192955,
0.0547800287604332,
0.01859048195183277,
-0.022657468914985657,
-0.07036399841308594,
-0.015390302054584026,
0.02751961350440979,
-0.06160467863082886,
-0.05986034497618675,
0.017058780416846275,
0.043230097740888596,
0.06459657102823257,
-0.024585044011473656,
0.05846194550395012,
0.08536510169506073,
-0.03235664591193199,
0.016297947615385056,
0.021164938807487488,
0.046562377363443375,
-0.030005907639861107,
0.0008289681863971055,
-0.0034259201493114233,
0.03135315328836441,
-0.00853158812969923,
0.07990282773971558,
-0.006564028095453978,
0.08162878453731537,
0.017739295959472656,
0.05684172362089157,
0.032051410526037216,
-0.0627211406826973,
0.00579490652307868,
0.04931114241480827,
-0.023857632651925087,
0.10692532360553741,
0.11837942898273468,
-0.025100775063037872,
-0.034154780209064484,
-0.0022380950395017862,
-0.04612966626882553,
-0.024154601618647575,
-0.010514700785279274,
-0.08379288017749786,
0.03320319205522537,
-0.0043822480365633965,
0.13059735298156738,
-0.03155628591775894,
0.0070236143656075,
-0.0028580394573509693,
0.021115213632583618,
0.035822540521621704,
0.03418892249464989,
0.08823040127754211,
-0.010804243385791779,
0.047686606645584106,
0.01904243789613247,
0.06080690771341324,
-0.08578293025493622,
-0.006082093343138695,
-0.023621657863259315,
0.007812649942934513,
0.0019897606689482927,
-0.025192731991410255,
-0.019091740250587463,
-0.060977205634117126,
-0.04020575433969498,
0.08395376801490784,
-0.03322189301252365,
0.031502511352300644,
-0.04752941429615021,
0.01575976423919201,
-0.027700023725628853,
0.06003518030047417,
-0.008999166078865528,
-0.015292048454284668,
0.02127319946885109,
0.026707345619797707,
-0.03219865262508392,
0.026684559881687164,
0.05337132513523102,
0.0014889362500980496,
0.006562634836882353,
-0.0454324334859848,
-0.010044739581644535,
-0.007004236336797476,
-0.014402479864656925,
-0.015149478800594807,
-0.0224874559789896,
-0.016285263001918793,
-0.053478214889764786,
-0.05005626380443573,
-0.017400741577148438,
0.05701583996415138,
-0.0425301156938076,
0.03407162055373192,
-0.04475066438317299,
0.029157184064388275,
-0.014278823509812355,
-0.0713353306055069,
-0.02361966297030449,
0.0011170230573043227,
-0.06473046541213989,
-0.07371433079242706,
-0.07415709644556046,
0.039356403052806854,
-0.04143858700990677,
-0.049142055213451385,
0.07034651190042496,
-0.03233718127012253,
0.00027701884391717613,
-0.024769211187958717,
-0.04080415889620781,
-0.010782483033835888,
-0.015796085819602013,
0.011143975891172886,
-0.009642012417316437,
0.04137345030903816,
-0.06382858753204346,
-0.06070137023925781,
-0.03937443718314171,
-0.0012231199070811272,
0.009434879757463932,
-0.01658822037279606,
-0.04465275630354881,
-0.10714028775691986,
0.02440747059881687,
0.04088757187128067,
-0.013721983879804611,
0.013510347343981266,
0.0093867601826787,
0.020158816128969193,
0.001737383659929037,
0.027885131537914276,
-0.008625931106507778,
0.08152079582214355,
0.016262903809547424,
-0.028638867661356926,
0.02486443892121315,
0.016711486503481865,
0.042931970208883286,
-0.013110245577991009,
-0.03794879466295242,
-0.049633122980594635,
-0.014292414300143719,
0.0014966612216085196,
0.040550440549850464,
-0.0075393375009298325,
-0.043747302144765854,
0.019708950072526932,
0.00923173502087593,
0.003504252526909113,
-0.012946464121341705,
-0.039193037897348404,
-0.034089624881744385,
0.007316187024116516,
-0.01843099854886532,
0.005689599085599184,
-0.02006039395928383,
-0.07408710569143295,
-0.021637454628944397,
-0.037417102605104446,
0.007674371358007193,
0.014066060073673725,
0.03596937656402588,
-0.09667710959911346,
0.06678389757871628,
0.020262809470295906,
-0.027265995740890503,
-0.0032257463317364454,
-0.07325635105371475,
0.01587141677737236,
0.051880788058042526,
-0.06666555255651474,
-0.009558522142469883,
0.022743316367268562,
0.10406549274921417,
-0.0055753011256456375,
0.030072394758462906,
0.017482314258813858,
0.011552384123206139,
0.04151908680796623,
-0.001981602981686592,
-0.025069935247302055,
0.0033726952970027924,
0.005733091849833727,
-0.002908445196226239,
-0.02214975468814373,
0.04560112953186035,
0.044924553483724594,
0.02835369110107422,
0.027278367429971695,
-0.03301480785012245,
-0.034545522183179855,
-0.06496638059616089,
-0.01786184124648571,
0.05242446810007095,
-0.03234736993908882,
-0.010297203436493874,
-0.06539172679185867,
-0.0700656846165657,
0.02519265189766884,
0.04900367930531502,
0.019091766327619553,
-0.026093415915966034,
0.026992760598659515,
-0.020218269899487495,
-0.04551248252391815,
0.02068835124373436,
-0.018088562414050102,
-0.0104847876355052,
0.030669596046209335,
0.02267850749194622,
-0.009157894179224968,
-0.009757786057889462,
0.010490655899047852,
-0.007298563607037067,
0.03122681751847267,
0.03250056132674217,
0.01938711106777191,
0.010895789600908756,
-0.014600359834730625,
0.008284804411232471,
-0.04302023723721504,
0.0008073048084042966,
-0.01797717809677124,
-0.016575008630752563,
0.0063763889484107494,
0.012973926961421967,
0.042072415351867676,
-0.058712590485811234,
0.07902102172374725,
0.004426902160048485,
-0.05930551886558533,
0.003971348516643047,
0.010824818164110184,
0.02038934826850891,
-0.03752066567540169,
0.001882400130853057,
-0.03836749121546745,
-0.05874725058674812,
-0.030781982466578484,
0.009560548700392246,
-0.08419253677129745,
0.045816268771886826,
-0.001526495791040361,
-0.03748041391372681,
0.01440499909222126,
-0.029926875606179237,
-0.04464363306760788,
-0.012295330874621868,
0.05344434455037117,
-0.002877620281651616,
-0.0001139492160291411,
-0.03756066784262657,
0.014305696822702885,
0.04238941892981529,
0.0007993453764356673,
0.022285472601652145,
-0.038344137370586395,
-0.05889929085969925,
-0.03330766037106514,
-0.06566038727760315,
0.008734607137739658,
0.05173153802752495,
0.01878202334046364,
-0.027454065158963203,
0.027948470786213875,
-0.04031896963715553,
0.013283316045999527,
0.012775033712387085,
0.08129554241895676,
0.03592319414019585,
-0.0005286365048959851,
-0.02862393483519554,
0.0006106591899879277,
0.023737812414765358,
0.002126572886481881,
0.0021844615694135427,
-0.003936793655157089,
0.06627698242664337,
-0.02622721716761589,
-0.017238523811101913,
0.03541499003767967,
-0.008065810427069664,
-0.024224059656262398,
-0.024932442232966423,
0.05354835093021393,
0.02588084153831005,
-0.018166780471801758,
0.030158163979649544,
-0.05316498875617981,
0.0368347242474556,
-0.00020331087580416352,
0.005955286789685488,
0.015862861648201942,
-0.036012809723615646,
-0.07709403336048126,
-0.03505980223417282,
0.046334944665431976,
-0.03882753476500511,
0.07482420653104782,
0.003960219211876392,
-0.01287822425365448,
0.013794382102787495,
0.007136206142604351,
-0.0266298558562994,
0.010358978994190693,
0.028698356822133064,
0.02921236865222454,
0.021448830142617226,
-0.07497819513082504,
0.018376830965280533,
-0.02286464162170887,
-0.015336616896092892,
0.017120271921157837,
0.011200744658708572,
0.004208211787045002,
0.012741805985569954,
0.018311578780412674,
-0.08612314611673355,
0.017748525366187096,
0.040610939264297485,
-0.014111131429672241,
0.02513839490711689,
0.013212419115006924,
0.026623446494340897,
0.0005801519728265703,
0.016145342960953712,
0.01424166839569807,
-0.007169659249484539,
0.03552030026912689,
0.042834728956222534,
-0.014492702670395374,
-0.023049356415867805,
0.04656931012868881,
-0.026232914999127388,
0.058925431221723557,
-0.0237825196236372,
-0.035734765231609344,
-0.028512975201010704,
0.02540040761232376,
0.06463473290205002,
-0.053604044020175934,
0.026870395988225937,
0.030891619622707367,
0.004839193541556597,
0.008473237976431847,
-0.013002007268369198,
-0.006557736545801163,
0.01622680015861988,
0.03428497910499573,
-0.016960708424448967,
0.0032389259431511164,
-0.008586220443248749,
0.013551964424550533,
0.018805257976055145,
-0.04998010769486427,
0.010291646234691143,
-0.029583144932985306,
0.04748064652085304,
0.023060033097863197,
0.025953158736228943,
0.018686365336179733,
0.020021142438054085,
0.001236139447428286,
0.012520159594714642,
-0.012828263454139233,
0.06285107135772705,
-0.01744368113577366,
0.017748655751347542,
-0.004526485223323107,
0.016917629167437553,
0.029612593352794647,
0.0485730916261673,
0.027276143431663513,
-0.021329976618289948,
-0.015845000743865967,
-0.05748475715517998,
-0.027401095256209373,
0.02625466138124466,
-0.0002445077116135508,
0.010892130434513092,
-0.03231261670589447,
0.0163105558604002,
-0.04449347034096718,
-0.02145143412053585,
-0.00014849973376840353,
0.042401272803545,
-0.03148380666971207,
-0.01665097288787365,
-0.042745303362607956,
-0.02479090355336666,
0.03150473162531853,
0.046754900366067886,
0.09827347844839096,
0.1567009687423706,
-0.0035280808806419373,
0.020736688748002052,
-0.0035938541404902935,
0.02519717998802662,
-0.04911774769425392,
-0.014537752605974674,
-0.0033283457159996033,
0.047952402383089066,
0.03462494909763336,
0.02334335818886757,
-0.012499028816819191,
-0.08642792701721191,
0.011587653309106827,
-0.026156432926654816,
-0.03141237050294876,
-0.03639943525195122,
0.0053537399508059025,
-0.03760262578725815,
-0.011228779330849648,
0.01408678013831377,
-0.007693175226449966,
0.021766534075140953,
0.020579801872372627,
0.007328667677938938,
-0.08234912157058716,
0.032090771943330765,
-0.044306181371212006,
-0.014084854163229465,
-0.050123587250709534,
-0.012802397832274437,
0.025378070771694183,
-0.058612577617168427,
-0.001200496917590499,
-0.06634990870952606,
0.007473507430404425,
-0.022172097116708755,
-0.007193172816187143,
-0.04839474335312843,
0.017521286383271217,
0.010192332789301872,
-0.030998975038528442,
-0.014871961437165737,
0.00965043157339096,
0.01986539736390114,
-0.008714243769645691,
0.05674184113740921,
0.040937185287475586,
0.025794435292482376,
0.05272762477397919,
-0.0476846843957901,
-0.013460810296237469,
0.04289736971259117,
0.00008846796117722988,
0.012980964966118336,
0.007788955233991146,
0.0033790594898164272,
0.03311043232679367,
-0.011464356444776058,
0.06005304306745529,
0.026564691215753555,
0.014917154796421528,
-0.009830214083194733,
0.03455610200762749,
-0.0015715437475591898,
0.021469570696353912,
0.05955453962087631,
0.011878680437803268,
-0.00462041050195694,
-0.09044327586889267,
-0.004513916093856096,
0.04655568301677704,
-0.02849981002509594,
-0.00027533993124961853,
-0.01606333814561367,
0.009350966662168503,
0.014293625950813293,
0.03387574106454849,
-0.007504518609493971,
-0.027622578665614128,
-0.01911161281168461,
0.022365115582942963,
-0.01284191943705082,
-0.05397691950201988,
-0.01571662165224552,
0.03930019214749336,
0.004462630953639746,
0.02156997099518776,
0.09827955812215805,
-0.008187195286154747,
0.020035520195961,
0.0050638532266020775,
-0.060612753033638,
-0.006223707925528288,
0.001280701719224453,
-0.017969941720366478,
0.052213139832019806,
-0.004426315892487764,
0.024468611925840378,
0.008029346354305744,
0.032264575362205505,
0.0008415416232310236,
0.028130145743489265,
-0.005808698013424873,
-0.05873274803161621,
0.006689609494060278,
-0.0026882754173129797,
-0.053169216960668564,
0.03771009296178818,
0.040672410279512405,
0.01654217764735222,
-0.005221802741289139,
-0.012137174606323242,
-0.026053594425320625,
0.025282984599471092,
-0.060712605714797974,
0.0479951873421669,
0.02846588008105755,
0.01454751193523407,
0.06473510712385178,
-0.004847023636102676,
0.015188826248049736,
0.0024008757900446653,
-0.024785205721855164,
0.037193119525909424,
0.007317631039768457,
0.05093017593026161,
0.0027166104409843683,
-0.009668159298598766,
-0.026222383603453636,
-0.031987328082323074,
0.009580668993294239,
0.06397123634815216,
0.06801493465900421,
-0.00481797568500042,
0.011215034872293472,
-0.07005282491445541,
-0.03772006183862686,
0.03676919266581535,
-0.030828265473246574,
0.006352819036692381,
-0.009591187350451946,
-0.017464349046349525,
-0.04624788463115692,
-0.023652726784348488,
-0.015942564234137535,
-0.0036642812192440033,
-0.02291683852672577,
0.038346067070961,
-0.008588826283812523,
0.01665288396179676,
-0.0015984131023287773,
-0.012094932608306408,
0.013971205800771713,
0.004941525403410196,
-0.03081298992037773,
-0.04374096915125847,
0.013779118657112122,
-0.0019145854748785496,
-0.04214319586753845,
-0.017965974286198616,
-0.006237856578081846,
-0.01078230794519186,
-0.02474900148808956,
-0.027257228270173073,
0.06592464447021484,
-0.05187259986996651,
0.027609141543507576,
-0.06211943179368973,
0.017060168087482452,
-0.015919461846351624,
-0.0006178523181006312,
-0.010387104004621506,
0.032044216990470886,
0.043754711747169495,
-0.03139433637261391,
0.006535239517688751,
0.03865565359592438,
0.008686079643666744,
-0.03433104604482651,
0.05131043493747711,
0.01585407182574272,
0.002233948791399598,
-0.03168552368879318,
0.007444434333592653,
-0.00046052224934101105,
0.006215494591742754,
0.016325831413269043,
-0.008548022247850895,
-0.02964756265282631,
-0.025444988161325455,
0.03857255354523659,
-0.007511497009545565,
0.014056324027478695,
0.015535122714936733,
0.017367146909236908,
0.03214425966143608,
0.01211447361856699,
-0.010212020948529243,
-0.01448836736381054,
-0.0026919099036604166,
-0.023243527859449387,
-0.026131004095077515,
0.0043665277771651745,
-0.04549431428313255,
-0.02523156628012657,
0.014231390319764614,
0.00029460768564604223,
-0.0362083725631237,
-0.05107657238841057,
-0.07994043827056885,
-0.027717797085642815,
-0.03126753866672516,
-0.020675094798207283,
0.02012387290596962,
0.01853598654270172,
0.00702891917899251,
-0.00933069083839655,
-0.014808163978159428,
-0.003113720566034317,
0.014202836900949478,
-0.02337965928018093,
-0.002281318884342909,
0.044646769762039185,
0.022217653691768646,
-0.001971915829926729,
0.07441844791173935,
0.032423485070466995,
0.03668428212404251,
0.05047684535384178,
-0.01814817078411579,
0.016298672184348106,
0.0188651941716671,
-0.022203337401151657,
0.00419941172003746,
0.05038769543170929,
0.020482303574681282,
0.004421950317919254,
0.008594540879130363,
-0.0028969733975827694,
0.03306848183274269,
0.07076290994882584,
0.0012182950740680099,
0.03330890089273453,
0.06010686978697777,
0.01043707225471735,
-0.05108955129981041,
0.013345991261303425,
0.026599399745464325,
0.024922842159867287,
-0.003674984211102128,
0.02379758283495903,
-0.03194704279303551,
-0.022377850487828255,
0.0005507494206540287,
-0.028192242607474327,
-0.02273617871105671,
0.022546984255313873,
-0.016935603693127632,
-0.008294702507555485,
-0.020397106185555458,
0.014406237751245499,
0.01938983052968979,
-0.0014746146043762565,
0.032291725277900696,
-0.0009568971581757069,
-0.013902675360441208,
0.008088822476565838,
-0.004893437959253788,
-0.00829196348786354,
0.00036604993510991335,
0.00047577868099324405,
-0.04890863597393036,
0.016457417979836464,
0.008512711152434349,
0.020498426631093025,
0.04223080351948738,
-0.006788359489291906,
0.028498033061623573,
0.04637860879302025,
-0.0004359075683169067,
0.03997667506337166,
0.03473756089806557,
0.056853462010622025,
0.003926627337932587,
0.027890214696526527,
-0.012570194900035858,
-0.01640424132347107,
-0.014861173927783966,
0.024785496294498444,
0.021953893825411797,
0.010380776599049568,
0.03166055679321289,
0.05695970728993416,
-0.06013849005103111,
0.012733161449432373,
-0.010922269895672798,
-0.003490236820653081,
-0.06447076797485352,
0.01258508674800396,
-0.03710499033331871,
0.05952732637524605,
-0.003639426315203309,
-0.004686733242124319,
-0.004413842223584652,
0.028091007843613625,
-0.0031708944588899612,
0.0008393661119043827,
-0.03235365450382233,
0.014930222183465958,
0.04102712497115135,
-0.011579563841223717,
0.008256705477833748,
-0.022672109305858612,
0.006107617635279894,
0.027547892183065414,
0.03162337467074394,
-0.005575651302933693,
0.03996109217405319,
-0.05477403104305267,
0.009005816653370857,
-0.0380367748439312,
-0.0049705179408192635,
-0.030961250886321068,
-0.05084465444087982,
-0.020314745604991913,
-0.0542348250746727,
-0.040364865213632584,
-0.005815048236399889,
0.020701399073004723,
0.014108365401625633,
0.0067301238887012005,
0.0019048509420827031,
0.020259641110897064,
0.01416770275682211,
0.09347681701183319,
-0.012808356434106827,
0.002585475565865636,
-0.0017325601074844599,
-0.013407127931714058,
0.018914934247732162,
-0.014471842907369137,
0.009093570522964,
-0.014345592819154263,
0.11254832148551941,
0.03774508833885193,
-0.04378437250852585,
-0.04152192920446396,
0.02951066382229328,
-0.010804201476275921
] |
I. Base de la réduction d’impôt
A. Principe
1
La base de la réduction d'impôt sur le revenu est constituée par le total des versements
effectués au cours d'une même année civile au titre des souscriptions qui répondent aux conditions énoncées au BOI-IR-RICI-90-10.
Ainsi, lorsque la date de libération effective des fonds par les souscripteurs intervient
postérieurement à la date de souscription, les réductions d'impôt sur le revenu doivent être pratiquées sur le montant des versements libérés retenus dans la limite du plafond annuel, en appliquant le
taux de la réduction d'impôt en vigueur à la date de la libération des fonds et sous réserve du respect des conditions d'éligibilité applicable à cette même date.
Remarque : il est admis par tolérance administrative que les versements effectués après le 31
décembre 2011 au titre de souscriptions au capital de moyennes entreprises éligibles jusqu’à cette date ouvrent droit à l’avantage fiscal si ces souscriptions ont été effectuées avant le 1er janvier
2012. Ces versements ne peuvent être retenus que dans la limite des plafonds du dispositif de droit commun applicable jusqu’au 31 décembre 2011, soit 20 000 € ou 40 000 € en fonction de la situation
de famille.
Exemple : En 2008, un contribuable marié souscrit 30 000 euros au
capital initial d’une PME française non cotée. Au cours de cette même année, il verse au titre de cette souscription 10 000 euros, le solde (20 000 euros) n’étant appelé qu’en 2010.
En 2010, le contribuable participe également à une augmentation du capital de la PME en souscrivant
30 000 euros qu’il verse en deux fois : 15 000 euros en 2010 et 15 000 euros en 2011.
La base de la réduction d’impôt sur le revenu est donc égale à :
- 10 000 euros au titre de 2008 ;
- 35 000 euros (20 000 euros + 15 000 euros) au titre de 2010 ;
- et 15 000 euros au titre de 2011.
10
Cas particulier des opérations comprenant une augmentation de capital et la cession de
titres existants : En cas de participation à une opération comprenant à la fois une augmentation de capital et une cession de titres existants
(BOI-IR-RICI-90-10-10 au II § 50), seule est prise en compte dans la base de calcul de la réduction d’impôt sur le revenu la part du
versement réalisé au titre de cette opération affectée à l’augmentation de capital.
La proportion de l’opération affectée à l’augmentation de capital est communiquée dans un
document mis à la disposition du public par le prestataire de services d’investissement ou tout autre organisme similaire étranger (BOI-IR-RICI-90-40).
Exemple : Un contribuable qui participe pour un montant de
10 000 euros à une opération décrite ci-dessus et qui se voit attribuer 60 % de titres nouveaux et 40 % de titres existants (l’augmentation de capital représentant 60 % de l’opération) est susceptible
de bénéficier de la réduction d’impôt sur le revenu sur la base de 6 000 euros (10 000 euros x 60 %).
B. Cas particulier des souscriptions au capital de sociétés holding
20
En cas de versements effectués au titre de souscriptions au capital d’une société holding
passive telle que définie au BOI-IR-RICI-90-10-30, le montant du versement, retenu dans la base de la réduction d’impôt sur le revenu, est proportionnel aux souscriptions
en numéraire au capital initial ou aux augmentations de capital réalisées par la société holding dans des PME opérationnelles non cotées éligibles.
30
Cette proportion est déterminée en retenant :
- au numérateur, le montant des versements effectués par la société holding, à l’aide des
capitaux retenus au dénominateur, au titre de souscriptions au capital initial ou aux augmentations de capital dans des PME opérationnelles non cotées. Les versements retenus au numérateur sont ceux
réalisés par la société holding avant la date de clôture de l’exercice au cours duquel le contribuable a procédé au versement correspondant à l’appel de tout ou partie de sa souscription au capital de
la holding ;
- au dénominateur, le montant total des versements reçus au cours de l’exercice par la société
holding et correspondant à l’appel de tout ou partie du capital initial ou de l’augmentation de capital auquel le contribuable a souscrit.
40
La réduction d'impôt sur le revenu est accordée au titre de l’année de la clôture de
l’exercice de la société holding au cours duquel le contribuable a procédé au versement de tout ou partie de sa souscription.
La totalité des versements reçus au titre des souscriptions effectuées s'entend après
déduction des frais de fonctionnement de la holding.
50
Exemples :
En septembre 2010, un contribuable célibataire souscrit pour un montant de 50 000 euros au
capital initial d’une société holding constituée sous la forme d'une société anonyme qui s’élève à 500 000 euros. L’exercice de la société holding coïncide avec l’année civile (hypothèse commune aux
exemples 1 et 2) :
Exemple 1 : Les souscriptions au capital initial de la société
holding sont intégralement libérées en 2010.
La société holding appelle l’intégralité de son capital, soit 500 000 euros, en 2010. A l’aide
des capitaux reçus, elle souscrit au capital de PME opérationnelles non cotées pour 100 000 euros en 2010, 100 000 euros en 2011 et 300 000 euros en 2012. Ces souscriptions sont intégralement
libérées.
Le contribuable bénéficie d’une réduction d’impôt sur le revenu au titre de la seule année 2010
sur une base égale à 20 % de son versement (fraction des capitaux reçus par la société holding au titre du capital initial et affectés à des souscriptions en numéraire au capital de PME
opérationnelles non cotées, 100 000 euros / 500 000 euros = 20 %), soit 10 000 euros dans l'exemple (50 000 euros x 20 %). D’où une réduction d’impôt sur le revenu au titre de 2010 de 2 500 euros
(10 000 euros x 25 %).
Exemple 2 : Les souscriptions au capital initial de la société
holding sont libérées de manière échelonnée.
La société holding appelle progressivement son capital initial : 60 % en 2010, 30 % en 2011 et le
solde (10 %) en 2012. A l’aide des capitaux reçus et correspondant aux appels successifs de son capital initial, la société holding souscrit au capital de PME opérationnelles non cotées pour
300 000 euros en 2010, pour 150 000 euros en 2011 et 50 000 euros en 2012. Ces souscriptions sont immédiatement et intégralement libérées.
Le contribuable bénéficie d’une réduction d’impôt sur le revenu (cf. détails des modalités de
calcul dans le tableau ci-après) :
- de 5 000 euros (30 000 euros plafonnée à 20 000 euros x 25 %) au titre de 2010 ;
- de 4 700 euros (10 000 euros correspondant au report de la fraction excédentaire du versement
réalisé en 2010 x 25 % + 15 000 euros plafonné à 10 000 euros x 22 % au titre des versements effectués en 2011 ) au titre de 2011 ;
- de 2 000 euros (5 000 euros correspondant au report de la fraction excédentaire du versement
réalisé en 2011 x 22 % + 5 000 euros x 18 % au titre des versements effectués en 2012) au titre de 2012.
Modalités de calcul de la réduction d'impôts sur le revenu
Réduction d'impôt sur le revenu au titre de :
2010
2011
2012
Total
Montant du capital initial appelé au titre de l'année (A)
300 000 €
150 000 €
50 000 €
500 000 €
Versements effectués par le contribuable au titre de la souscription au capital initial de la société holding
(B)
30 000 €
15 000 €
5 000 €
50 000 €
Versements effectués par la société holding au titre de la souscription au capital de PME opérationnelles non cotées, à
l'aide des fonds reçus lors de la constitution de son capital initial (C)
300 000 €
150 000 €
50 000 €
500 000 €
Assiette de la réduction d'impôt sur le revenu (D)
D = [B x (A / C)] + éventuellement le report de l'année précédente, plafonné à 20 000 €
20 000 € (*)
20 000 € (**)
10 000 €
50 000 €
Montant de la réduction d'impôt sur le revenu
(D x taux de la réduction d'impôt sur le revenu)
5 000 €
4 700 €
2 000 €
11 700 €
(*) 30 000 euros, plafonné à 20 000 euros
(**) report de l’année précédente : 10 000 euros (30 000 euros - 20 000 euros) + versements de l'année : 15 000 euros [B x (A/C)], soit au
total 25 000 euros plafonné à 20 000 euros.
(60-70)
II. Année d’imputation de la réduction d’impôt sur le revenu
80
En cas de souscriptions directes au capital initial ou aux augmentations de capital de PME
non cotées (BOI-IR-RICI-90-10-20), le contribuable bénéficie de la réduction d’impôt sur le revenu au titre des années au cours desquelles il procède au versement, total
ou partiel, de la souscription (cf. exemple au I-A § 1).
90
En cas de souscriptions indirectes, par l’intermédiaire d’une société holding, au capital
initial ou aux augmentations de capital de PME opérationnelles non cotées (BOI-IR-RICI-90-10-30), le contribuable bénéficie de la réduction d’impôt sur le revenu au titre
de l’année de la clôture de l’exercice de la société holding au cours duquel il a procédé au versement de tout ou partie de sa souscription (BOI-IR-RICI-90-10-20).
Remarque : Lorsque l’exercice de la société holding ne coïncide pas avec l’année civile, il est
admis que le contribuable puisse bénéficier de la réduction d’impôt sur le revenu au titre de l’année civile au cours de laquelle est intervenu le versement de sa souscription au capital de la société
holding si les conditions suivantes sont remplies :
- la société holding procède, avant la fin de ladite année civile, au versement de la totalité
des souscriptions qu’elle a reçues, au titre de l’opération à laquelle le contribuable a participé, au capital de PME non cotées (BOI-IR-RICI-90-10-20) ;
- et les versements du contribuable et de la société holding interviennent au cours du même
exercice.
Exemple : Le 15 septembre 2010, un contribuable célibataire
souscrit au capital initial d’une société holding en versant 20 000 euros. La société holding a un premier exercice courant du 1er juillet 2010 au 30 juin 2011.
Cette société investit le 30 novembre 2010 la totalité des fonds appelés et constitutifs de son
capital initial dans la souscription au capital d’une PME opérationnelle française non cotée.
Le contribuable procédant au versement de sa souscription au capital initial de la société
holding au cours de l’exercice 2010/2011, la réduction d’impôt sur le revenu lui sera donc accordée :
- au titre de l’année 2011, en l’absence d’application de la tolérance susvisée ;
- au titre de l’année 2010, en cas d’application de la tolérance susvisée.
III. Plafonds annuels de versements
100
Les plafonds annuels de versements ouvrant droit à la réduction d’impôt sur le revenu pour les
versements au titre de souscriptions effectuées jusqu’au 31 décembre 2011 s'élèvent à 20 000 € pour les contribuables célibataires, veufs ou divorcés ou 40 000 € pour les contribuables soumis à une
imposition commune (anciennement "dispositif de droit commun").
110
L’article
18 de la quatrième loi de finances rectificative pour 2011 prévoit que les versements réalisés à compter du 1er janvier 2012 ouvrent droit à la réduction d’impôt sur le revenu dans la
limite d’un plafond annuel de versements de 50 000 € pour une personne seule et de 100 000 € pour des contribuables soumis à imposition commune.
Ces limites sont globales. Elles concernent donc, au titre d'une année d'imposition
déterminée, les versements de l'ensemble des souscriptions au capital initial ou aux augmentations de capital des sociétés qui remplissent les conditions rappelées au
BOI-IR-RICI-90-10 , quel que soit le nombre de sociétés concernées. Les versements de l'année et les reports de la fraction excédentaire sont pris en compte pour
l'appréciation de ces limites globales.
IV. Report de versements excédant les plafonds annuels
120
La fraction des versements annuels qui excède les limites annuelles mentionnées aux § 100 et
110 ouvre droit à la réduction d'impôt sur le revenu dans les mêmes conditions au titre des quatre années suivantes.
130
Ainsi, le souscripteur qui effectue, au titre d'une année, des versements excédant le plafond
précité peut bénéficier de la réduction d’impôt sur le revenu, à hauteur de l'excédent et dans la limite du plafond légal, au titre de l'année suivante puis, le cas échéant et selon le montant du
versement, de la deuxième, troisième et quatrième années suivantes.
Il est précisé que le plafond des fractions excédentaires de versements dépassant 50 000 € ou
100 000 € qui peuvent être reportées n’est pas étendu aux fractions excédentaires de versements reportées au titre des anciens plafonds du « dispositif de droit commun ».
Ainsi, les fractions excédentaires de versements au titre du « dispositif de droit commun » ne
peuvent être reportées pour l’imposition des revenus des années 2012 à 2015 qu’à hauteur des plafonds de versements applicables à ce dispositif, soit 20 000 € ou 40 000 € selon la situation de famille
du contribuable.
Remarque : 2015 est la dernière année au titre de laquelle les fractions excédentaires de
versements effectués au titre du « dispositif de droit commun » peuvent être reportées.
De plus, il est appliqué un plafonnement global de l’assiette de la réduction d’impôt sur le
revenu obtenue par le contribuable qui bénéficie au titre de ces années des plafonds de 50 000 € ou 100 000 € et de fractions excédentaires de versements reportées au titre du « dispositif de droit
commun » : le montant total ne peut excéder, au titre de la même année, les limites prévues pour le dispositif renforcé, soit 50 000 € ou 100 000 € selon la situation de famille du contribuable.
140
Si, au titre des années suivantes, le contribuable procède à de nouveaux versements, les
excédents non encore utilisés et reportés ouvrent droit à la réduction d’impôt sur le revenu avant les versements de l'année considérée. Pour les années suivantes, le report s'effectue en utilisant
d'abord les excédents non utilisés les plus anciens.
150
Exemple : un contribuable célibataire effectue en 2011 un versement de 115 000 €
dans une PME éligible au « dispositif de droit commun » et en 2012 un versement de 190 000 € dans une société éligible au dispositif (dont les plafonds de versements ont été relevés à 50 000 € ou 100
000 €).
Assiette de la réduction d'impôt 2011
Assiette de la réduction d'impôt 2012
Assiette de la réduction d'impôt 2013
Assiette de la réduction d'impôt 2014
Assiette de la réduction d'impôt 2015
Assiette de la réduction d'impôt 2016
Versements
2011
20 000 €
20 000 €
(report)
20 000 €
(report)
20 000 €
(report)
20 000 €
(report)
Versements
2012
30 000 €
30 000 €
(report)
30 000 €
(report)
30 000 €
(report)
50 000 €
(report)
Assiette de la réduction d'impôt
20 000 €
50 000 €
50 000 €
50 000 €
50 000 €
50 000 €
Les fractions excédentaires de versements de 15 000 € et de 20 000 € qui n’ont pu
être reportées respectivement au titre du dispositif en vigueur jusqu'au 31 décembre 2011 et au titre du dispositif en vigueur à compter du 1er janvier 2012 n’ouvrent pas droit à la
réduction d’impôt sur le revenu.
V. Taux de la réduction d'impôt
160
Le taux de la réduction d'impôt s'élève à 18 % à compter du 1er janvier 2012. Il résulte de
deux baisses successives :
-
L’article
105 de la loi n° 2010-1657 du 29 décembre 2010 de finances pour 2011 a prévu que la réduction d’impôt sur le revenu pour les versements effectués au titre de souscriptions directes ou indirectes
au capital de PME est incluse dans le champ de la réduction homothétique (« rabot ») de 10 % de l’avantage en impôt procuré par les avantages fiscaux à l’impôt sur le revenu compris dans le champ
d’application du plafonnement global des avantages fiscaux prévu à l’article 200-0 A du CGI.
Le taux de la réduction d’impôt sur le revenu pour les versements effectués au titre de
l’année 2011 a donc été ramené de 25 % à 22 %.
-
L’article
83 de la loi n° 2011-1977 du 28 décembre 2011 de finances pour 2012 a prévu un nouveau « rabot », calculé au taux de 15 %, soit un taux de réduction d’impôt sur le revenu ramené de 22 % à 18 %
pour les versements effectués à compter du 1er janvier 2012.
En cas de libération progressive du capital, le taux applicable est celui de l'année du
versement.
170
En revanche, la fraction des versements qui excède le plafond annuel de versements ouvre droit
à la réduction d’impôt sur le revenu dans les mêmes conditions que celles applicables l'année de la souscription au titre des quatre années suivantes. La réduction d’impôt auquel le souscripteur peut
prétendre au titre du report excédentaire est dès lors calculée au taux en vigueur lors du versement ouvrant droit à l’avantage fiscal.
Ainsi, les fractions de versements reportées au titre des versements effectués jusqu’au 31
décembre 2010 ouvrent droit à la réduction d’impôt sur le revenu au taux de 25 %. De même, les fractions de versements reportées au titre des versements effectués au cours de l’année 2011 ouvrent
droit à la réduction d’impôt sur le revenu au taux de 22 %. Enfin, les fraction de versements reportées au titre des versements effectués au cours de l'année 2012 ouvrent droit à la réduction d'impôt
sur le revenu au taux de 18 %.
Exemple : un contribuable célibataire effectue un versement
de 25 000 € en 2010, de 27 000 € en 2011 et de 30 000 € en 2012 pour souscrire au capital de sociétés éligibles.
Au titre de l'année
Base brute (*) de la réduction d'impôt sur le revenu
Plafond annuel
Base de la réduction d'impôt
Taux de la réduction d'impôt
Montant de la réduction d'impôt
Fraction excédentaire reportée
2010
25 000 €
20 000 €
20 000 €
25 %
5 000 €
5 000 € (fraction 2010)
2011
32000 €
= 5 000 € (fraction 2010) +
27 000 € (versements 2011)
20 000 €
5 000 € reportés
15 000 € de 2011
25 %
22%
1 250 €
3 300 €
soit 4 550 € au total
12 000 € (fraction 2011)
2012
42 000 €
= 12 000 € (fraction 2011) +
30 000 € (versements 2012)
50 000 € (*)
12 000 € reportés
30 000 € de 2012
22 %
18 %
2 640 €
5 400 €
soit 8 040 € au total
Néant
(*) Avec un sous-plafond de 20 000 € pour les fractions reportées
au titre du dispositif en vigueur avant le 31/12/2011.
Remarque : Lorsque la date de libération effective des fonds par les souscripteurs intervient
postérieurement à la date de souscription, les versements ouvrent droit à la réduction d'impôt au taux en vigueur à la date de la libération effective des fonds considérés.
VI. Ordre d’imputation de la réduction d’impôt sur le revenu
200
Conformément au 5 du I de
l’article 197 du CGI, auquel l’article
199 terdecies-0 A du même code renvoie expressément, la réduction d'impôt s'impute sur le montant de l'impôt progressif sur le revenu déterminé compte tenu, s'il y a lieu, du plafonnement des
effets du quotient familial, après application de la décote lorsque le contribuable en bénéficie, et avant imputation, le cas échéant, des crédits d'impôts et des prélèvements ou retenues non
libératoires. Elle ne peut pas s'imputer sur les impositions à taux proportionnel.
210
Dans le cas où le montant de la réduction d'impôt excède celui de l'impôt brut, la fraction
non imputée de cette réduction ne peut pas donner lieu à remboursement.
VII. Report de réduction d'impôt excédant le montant plafonnement global des avantages fiscaux
220
Conformément aux dispositions de
l’article
75 de la loi n° 2012-1509 du 29 décembre 2012 de finances pour 2013, le montant de la réduction d'impôt qui excède le montant du plafonnement global des avantages fiscaux mentionné au premier
alinéa du 1 de l'article 200-0 A du CGI dans sa rédaction issue de
l’article
73 de la loi n° 2012-1509 du 29 décembre 2012 de finances pour 2013 - plafond fixé à 10 000 € - peut être reporté sur l'impôt sur le revenu dû au titre des années suivantes jusqu'à la cinquième
inclusivement.
Cet excédent s'apprécie en tenant compte du montant de la réduction d'impôt accordée au titre
des versements réalisés au cours de l'année concernée et des reports de versements excédentaires ainsi que des reports de réductions d'impôt des années antérieures. En revanche, il est précisé que les
avantages fiscaux (qu'ils soient soumis ou non au plafonnement global prévu à l’article 200-0 A du CGI) dont le
contribuable peut, par ailleurs, bénéficier, ne sont pas pris en compte pour la détermination de cet excédent.
Cette disposition s’applique aux versements afférents aux souscriptions effectuées à compter
du 1er janvier 2013.
Exemple 1 :
Au titre de l’imposition des revenus de l’année 2013, un contribuable bénéficie de la réduction
d’impôt accordée au titre des souscriptions en numéraire au capital de PME prévue à l’article 199 terdecies-0 A du
CGI pour un montant de 18 000 €.
Conformément aux dispositions du premier alinéa du 1 de
l’article 200-0 A du CGI, le total des avantages fiscaux ne peut pas procurer une réduction de l'impôt dû supérieure à un
montant de 10 000 €. En conséquence, le montant de réduction d’impôt pouvant être imputé au titre de l’imposition des revenus de l’année 2013 s’élève ici à 10 000 €.
Le montant de la réduction d’impôt excédant le montant du plafonnement global des avantages
fiscaux, soit 8 000 € (18 000 € - 10 000 €), pourra, quant à lui, être imputé sur l’impôt sur le revenu dû au titre des années 2014 à 2018.
Exemple 2 :
Au titre de l’imposition des revenus de l’année 2013, un contribuable réalise des dépenses lui
ouvrant droit au bénéfice de :
- la réduction d’impôt accordée au titre des souscriptions en numéraire au capital de PME prévue
à l’article 199 terdecies-0 A du CGI pour un montant de 18 000 € ;
- la réduction d’impôt accordée au titre des sommes versées pour l'emploi d'un salarié à
domicile prévue à l’article 199 sexdecies du CGI pour un montant de 6 000 € ;
- la réduction d’impôt accordée au titre des investissements forestiers prévue à
l’article 199 decies H du CGI pour un montant de 4 000 €.
Conformément aux dispositions du premier alinéa du 1 de
l’article 200-0 A du CGI, le total des avantages fiscaux ne peut pas procurer une réduction de l'impôt dû supérieure à un
montant de 10 000 €. En conséquence, le montant d’avantage fiscal pouvant être imputé au titre de l’imposition des revenus de l’année 2013 s’élève ici à 10 000 €.
Dans cette situation, le montant de réduction d’impôt au titre des souscriptions en numéraire
au capital de PME excédant le montant du plafonnement global des avantages fiscaux est déterminé sans tenir compte ni du montant de la réduction d’impôt accordée au titre des sommes versées pour
l’emploi d’un salarié à domicile ni du montant de la réduction d’impôt accordée au titre des investissements forestiers. Cet excédent est donc égal à 8 000 € (18 000 € - 10 000 €) et pourra être
imputé sur l’impôt sur le revenu dû au titre des années 2014 à 2018.
Exemple 3 :
Au titre de l’imposition des revenus de l’année 2013, un contribuable réalise des dépenses lui
ouvrant droit au bénéfice de :
- la réduction d’impôt accordée au titre des souscriptions en numéraire au capital de PME
prévue à l’article 199 terdecies-0 A du CGI pour un montant de 9 000 € ;
- la réduction d’impôt accordée au titre des sommes versées pour l'emploi d'un salarié à
domicile prévue à l’article 199 sexdecies du CGI pour un montant de 6 000 € ;
- la réduction d’impôt accordée au titre des investissements forestiers prévue à
l’article 199 decies H du CGI pour un montant de 4 000 €.
Conformément aux dispositions du premier alinéa du 1 de
l’article 200-0 A du CGI, le total des avantages fiscaux ne peut pas procurer une réduction de l'impôt dû supérieure à un
montant de 10 000 €. En conséquence, le montant d’avantage fiscal pouvant être imputé au titre de l’imposition des revenus de l’année 2013 s’élève ici à 10 000 €.
Dans cette situation, le montant de réduction d’impôt au titre des souscriptions en numéraire
au capital de PME n’excède pas le montant du plafonnement global des avantages fiscaux. Aucun report de réduction d’impôt au titre des souscriptions en numéraire au capital de PME sur l’impôt sur le
revenu dû au titre des années suivantes jusqu’à la cinquième année inclusivement n’est donc envisageable.
A l’instar de l’exemple 2, cet exemple montre donc clairement que l’excèdent éventuel du
montant de réduction d’impôt au titre des souscriptions en numéraire au capital de PME se détermine sans tenir compte ni du montant de la réduction d’impôt accordée au titre des sommes versées pour
l’emploi d’un salarié à domicile ni du montant de la réduction d’impôt accordée au titre des investissements forestiers. | Bulletin officiel des finances publiques - impôts | BOI-IR-RICI-90-20-10 | https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/4379-PGP.html/identifiant=BOI-IR-RICI-90-20-10-20140509 | 2014-05-09 00:00:00 | c6a29570d0b21ec0506529a449481b2601bf71e727e7ee2b9936763c686d0350 | [
0.0011041144607588649,
0.05356834828853607,
-0.0471605621278286,
0.02134251594543457,
0.05937277525663376,
-0.0908602848649025,
-0.07237251102924347,
-0.01482305396348238,
0.017963768914341927,
-0.08490263670682907,
-0.02092776820063591,
0.04915716126561165,
-0.049437910318374634,
-0.025233764201402664,
-0.07284529507160187,
-0.02468988485634327,
0.03773674741387367,
0.05840315297245979,
-0.014861591160297394,
-0.00896251667290926,
0.07628641277551651,
0.022997817024588585,
-0.0357358455657959,
0.0783291682600975,
0.00005479241008288227,
0.03690074756741524,
0.04841209203004837,
-0.10985897481441498,
-0.012190468609333038,
-0.03564085438847542,
-0.06464394181966782,
-0.06864157319068909,
0.016655709594488144,
0.04547297582030296,
0.06338339298963547,
-0.07061450183391571,
-0.017985044047236443,
0.01032671332359314,
-0.026940971612930298,
-0.010072953999042511,
-0.019980570301413536,
-0.01219735387712717,
0.03749559074640274,
0.0547291561961174,
0.020804671570658684,
0.028493648394942284,
-0.02786678448319435,
0.08125324547290802,
-0.022357149049639702,
-0.0033483579754829407,
-0.027537474408745766,
-0.028079228475689888,
0.0035260762088000774,
0.01748972199857235,
-0.005495157092809677,
0.03306885063648224,
-0.059562671929597855,
-0.04054293781518936,
0.09064854681491852,
-0.05837410315871239,
-0.08653116226196289,
-0.0017971639754250646,
0.008381659165024757,
-0.016271518543362617,
-0.04798947274684906,
-0.04790915921330452,
0.06015193834900856,
-0.03709671273827553,
0.12175766378641129,
0.04341738671064377,
-0.029653705656528473,
0.05508152022957802,
-0.020816471427679062,
0.01941199041903019,
0.051472257822752,
0.10161032527685165,
-0.02934921719133854,
0.02090468257665634,
0.06074002385139465,
0.03769582882523537,
-0.03073476254940033,
0.017356330528855324,
-0.00885005109012127,
0.02487913705408573,
0.0230544563382864,
-0.005731011740863323,
-0.019569002091884613,
0.012699110433459282,
-0.038430217653512955,
0.029772544279694557,
0.0002210710954386741,
0.05711299553513527,
-0.011646139435470104,
0.04661303386092186,
0.014717191457748413,
0.0050405156798660755,
-0.015607980079948902,
0.02365940250456333,
0.041531987488269806,
0.04579460993409157,
-0.021925631910562515,
-0.022225836291909218,
0.024463044479489326,
0.0032330392859876156,
0.04222247004508972,
-0.08404654264450073,
0.026934297755360603,
-0.012326893396675587,
0.025219397619366646,
-0.059035774320364,
-0.03255071863532066,
-0.07560790330171585,
-0.06329076737165451,
-0.04269922152161598,
0.02706279791891575,
0.022948985919356346,
-0.01814368925988674,
0.03488079458475113,
-0.006049513816833496,
0.07997963577508926,
-0.028557991608977318,
-0.03163313493132591,
-0.024120116606354713,
-0.014468052424490452,
-0.08239979296922684,
-0.027814198285341263,
-0.006802968680858612,
0.006531632971018553,
-0.030957410112023354,
0.017313698306679726,
0.04625994339585304,
0.025352520868182182,
0.013806654140353203,
-0.06860661506652832,
-0.005543888546526432,
-0.018288839608430862,
-0.015322577208280563,
0.050446487963199615,
-0.007800270803272724,
0.02854255959391594,
-0.0958649218082428,
0.014681067317724228,
-0.01925223134458065,
0.035586126148700714,
-0.03830600157380104,
0.06318125873804092,
-0.014098857529461384,
-0.05989794433116913,
0.02970987744629383,
-0.0154411057010293,
-0.0074366177432239056,
0.013424519449472427,
0.04805658012628555,
-0.04973664507269859,
0.02873193845152855,
0.010232389904558659,
-0.04228335991501808,
0.006046575959771872,
-0.02938101626932621,
-0.020385948941111565,
0.020480014383792877,
0.05006093531847,
0.012020380236208439,
-0.031734220683574677,
-0.02316599152982235,
0.005539210047572851,
0.014211646281182766,
-0.0006826288881711662,
-0.02514910325407982,
0.025459716096520424,
0.012686154805123806,
0.044891148805618286,
-0.002430648310109973,
-0.04474666342139244,
-0.016022196039557457,
0.00023474781482946128,
-0.04184556379914284,
0.04344141110777855,
-0.08343632519245148,
0.03171978145837784,
-0.012062915600836277,
-0.0642208456993103,
0.030148131772875786,
0.011791625060141087,
-0.005312718451023102,
0.012292684987187386,
-0.05820373445749283,
0.013177218846976757,
0.0242015291005373,
0.018315041437745094,
-0.036397501826286316,
-0.025704598054289818,
-0.06311536580324173,
0.04520512372255325,
0.017115605995059013,
-0.07631061226129532,
-0.01050277054309845,
0.01733318902552128,
-0.003895520931109786,
-0.024069808423519135,
0.022879334166646004,
0.02852046675980091,
0.009139124304056168,
0.025275137275457382,
-0.004586516879498959,
-0.05891058221459389,
-0.04143289849162102,
-0.0008033032063394785,
-0.05717941373586655,
-0.054787907749414444,
0.06597583740949631,
-0.009559446014463902,
-0.0038411766290664673,
0.03976386412978172,
-0.011944437399506569,
-0.016163010150194168,
-0.0842215046286583,
-0.038401395082473755,
0.08703618496656418,
-0.06576712429523468,
-0.020736731588840485,
0.02147546038031578,
-0.10503984242677689,
-0.0791979655623436,
0.06221067160367966,
0.031212491914629936,
-0.007718217093497515,
0.0041100503876805305,
-0.01231840904802084,
-0.06633337587118149,
0.04575584456324577,
-0.02917364425957203,
0.015413861721754074,
-0.01276371255517006,
0.0007224988657981157,
0.017656270414590836,
0.010776209644973278,
0.004484478384256363,
-0.008632231503725052,
0.027951441705226898,
0.01421644352376461,
0.02881453186273575,
0.05121084302663803,
-0.0031629339791834354,
0.030482277274131775,
-0.057679325342178345,
-0.013428270816802979,
-0.024107415229082108,
-0.004756195470690727,
0.021599669009447098,
-0.04523905739188194,
0.05251959711313248,
-0.05311724916100502,
0.011744360439479351,
-0.027327798306941986,
-0.025954151526093483,
0.036236293613910675,
0.030678942799568176,
0.05939141660928726,
0.012730753980576992,
-0.03744085505604744,
-0.04821757599711418,
0.010856647044420242,
-0.006194838788360357,
0.03291372209787369,
-0.10400422662496567,
0.06022920459508896,
0.05034090206027031,
-0.024730512872338295,
0.0005920830299146473,
0.06232816353440285,
0.040853992104530334,
0.01876949891448021,
0.05826175957918167,
-0.01121489331126213,
0.004002139437943697,
-0.04575221613049507,
-0.02433580532670021,
0.03592889383435249,
-0.02319362759590149,
0.0023683549370616674,
-0.03064349666237831,
-0.012372735887765884,
0.036253057420253754,
-0.00019332458032295108,
0.005042958073318005,
0.006269129458814859,
0.0070477561093866825,
0.018198857083916664,
0.023302359506487846,
-0.005708695389330387,
0.02271704562008381,
-0.022259103134274483,
0.06122932210564613,
0.007102077826857567,
0.025982974097132683,
0.001887734979391098,
0.03393497318029404,
-0.0005187913775444031,
0.0008067562012001872,
0.017464162781834602,
-0.005781136453151703,
0.011880576610565186,
-0.010063149966299534,
-0.061545830219984055,
-0.009483895264565945,
-0.009564041160047054,
-0.010535777546465397,
-0.008405673317611217,
0.06781212985515594,
-0.019512725993990898,
0.0209189560264349,
0.02356990985572338,
-0.052193108946084976,
0.02089785598218441,
-0.025123678147792816,
-0.034847378730773926,
-0.006788904778659344,
-0.012962297536432743,
-0.026824505999684334,
-0.056028127670288086,
0.03763168305158615,
0.027124807238578796,
-0.00040034219273366034,
-0.002905759261921048,
-0.018196240067481995,
-0.028938032686710358,
0.020128579810261726,
-0.037521105259656906,
-0.015403681434690952,
0.0334075465798378,
0.01374799758195877,
0.0008462714613415301,
0.000950263871345669,
0.028671950101852417,
0.020784346386790276,
0.014819308184087276,
0.0034018917940557003,
0.005096436012536287,
0.05000104755163193,
0.022753573954105377,
-0.009786443784832954,
-0.07197925448417664,
0.050653066486120224,
0.03553958609700203,
0.0036719050258398056,
0.042093388736248016,
0.03151590749621391,
0.02982467971742153,
-0.03160097077488899,
0.0087828254327178,
0.00939516257494688,
-0.02271495759487152,
0.10153056681156158,
0.009289358742535114,
-0.027735626325011253,
-0.006375662051141262,
0.014063067734241486,
-0.03004743531346321,
0.019539864733815193,
0.020251799374818802,
-0.04325604811310768,
0.028556907549500465,
0.02897126041352749,
0.03393310680985451,
-0.043445032089948654,
-0.028014609590172768,
0.017707262188196182,
0.011288085021078587,
0.019153235480189323,
-0.0027704776730388403,
-0.0003456723061390221,
0.026079919189214706,
0.037523429840803146,
-0.03338182345032692,
0.0073145427741110325,
0.009052571840584278,
0.00509994849562645,
-0.010849657468497753,
-0.05935070291161537,
0.015150822699069977,
-0.04186815395951271,
0.008385353721678257,
0.04573497176170349,
0.014413059689104557,
0.016798578202724457,
0.007748012896627188,
-0.045503146946430206,
-0.0007122826646082103,
-0.002530402736738324,
-0.006620532833039761,
-0.01610920950770378,
-0.03212304785847664,
0.007773245219141245,
-0.023893484845757484,
-0.029937462881207466,
-0.004940648563206196,
0.013727527111768723,
0.022194737568497658,
0.05037885531783104,
0.00979319866746664,
0.04311399161815643,
-0.007825241424143314,
0.000016851425243658014,
-0.015018726699054241,
0.0031415887642651796,
0.01255809236317873,
-0.05596126616001129,
0.03464848920702934,
-0.016782963648438454,
0.0559045784175396,
-0.014625370502471924,
0.038019634783267975,
-0.02497573010623455,
0.013663651421666145,
0.007007888983935118,
0.02415495552122593,
0.030255481600761414,
0.16405954957008362,
0.027053464204072952,
0.014060324057936668,
0.07138316333293915,
0.050312381237745285,
-0.045876000076532364,
0.01638546958565712,
0.010116434656083584,
0.06468803435564041,
0.07285986840724945,
-0.04275308549404144,
0.024014584720134735,
-0.05417774245142937,
0.01680336892604828,
-0.019118351861834526,
0.035756055265665054,
-0.005239998456090689,
-0.010155790485441685,
-0.01051353756338358,
-0.004766320809721947,
0.03052022121846676,
0.02428145334124565,
0.041633449494838715,
0.000653120456263423,
0.02591211162507534,
-0.08344030380249023,
-0.03141513466835022,
0.006587332114577293,
-0.0309921782463789,
0.030246414244174957,
-0.01936263032257557,
0.09459744393825531,
-0.08157022297382355,
0.019309407100081444,
-0.03690771386027336,
-0.017993642017245293,
0.011995729990303516,
0.04904675856232643,
-0.031981226056814194,
0.013438154943287373,
-0.04242975637316704,
-0.002853241516277194,
-0.015135840512812138,
-0.011001826263964176,
-0.017747150734066963,
0.024368518963456154,
0.0005909681785851717,
-0.041110534220933914,
0.010026923380792141,
0.0035667738411575556,
-0.00754010584205389,
-0.036416299641132355,
-0.005877336021512747,
0.002341260900720954,
-0.003928429912775755,
0.03237208351492882,
-0.03211916610598564,
0.007821999490261078,
-0.01274839323014021,
0.03551476448774338,
-0.028683796525001526,
0.03709395229816437,
0.015298590064048767,
-0.003990837372839451,
-0.022503508254885674,
0.0021520559675991535,
-0.03346531093120575,
0.008730272762477398,
-0.016153685748577118,
-0.07060901820659637,
0.01518387533724308,
0.014626726508140564,
0.06063574552536011,
0.04528845474123955,
-0.0058082411997020245,
-0.0396646149456501,
0.03609807416796684,
0.036072902381420135,
0.03953053057193756,
-0.017559820786118507,
0.022862272337079048,
0.02443806827068329,
-0.023429758846759796,
-0.03355780243873596,
0.023465394973754883,
-0.024039756506681442,
0.03395529091358185,
-0.05478067696094513,
0.044362153857946396,
-0.0007164038834162056,
-0.004785628989338875,
0.030694736167788506,
-0.08284603804349899,
0.03357595205307007,
0.024583833292126656,
-0.0071846069768071175,
0.01294428575783968,
0.021832996979355812,
-0.07569074630737305,
0.021172787994146347,
-0.005340650677680969,
0.048393718898296356,
0.005359255243092775,
0.033431340008974075,
0.06131488084793091,
-0.008262356743216515,
-0.03514975681900978,
-0.04064597561955452,
-0.021046143025159836,
0.015997644513845444,
-0.021894101053476334,
0.03519200533628464,
0.026695508509874344,
0.007264551240950823,
0.02928694151341915,
-0.05437587574124336,
0.05305630341172218,
0.032756462693214417,
0.0013389427913352847,
0.07542482018470764,
0.030878784134984016,
0.02926657535135746,
0.019386932253837585,
0.021120687946677208,
0.03532325476408005,
-0.02364693395793438,
0.026576174423098564,
-0.011829009279608727,
-0.0010108358692377806,
-0.03192635625600815,
-0.0023087551817297935,
-0.0015996654983609915,
0.04968709126114845,
0.030143143609166145,
0.013949044048786163,
-0.004454340785741806,
-0.02099614590406418,
-0.07493885606527328,
0.01607147417962551,
0.03360363841056824,
-0.03740774840116501,
0.04199128597974777,
-0.0006861982983537018,
-0.00625839177519083,
0.011911398731172085,
0.0107370400801301,
0.020729346200823784,
-0.0594274178147316,
0.026086140424013138,
0.02712821215391159,
0.05649714171886444,
-0.01859494112432003,
-0.009371227584779263,
-0.0011866000713780522,
-0.00851803831756115,
-0.08298325538635254,
-0.024670040234923363,
-0.047106072306632996,
-0.010677563957870007,
-0.04803920164704323,
-0.05736227706074715,
-0.007391509134322405,
-0.018258361145853996,
0.007773811463266611,
0.042765263468027115,
0.03099306859076023,
-0.000733907800167799,
0.013699707575142384,
-0.03245765343308449,
0.004019244574010372,
0.04189585521817207,
0.008897627703845501,
-0.03887045755982399,
-0.02666129544377327,
-0.06562703847885132,
0.017987076193094254,
-0.001817389391362667,
-0.00280574569478631,
0.007455616258084774,
-0.04511712118983269,
0.04901491850614548,
0.025490811094641685,
-0.0026816981844604015,
-0.017978062853217125,
0.00944239180535078,
-0.04322083666920662,
-0.001141283893957734,
-0.022865701466798782,
0.004828709177672863,
-0.07575792074203491,
-0.01936393417418003,
-0.000493766157887876,
0.022087525576353073,
-0.014973944053053856,
-0.006451261229813099,
0.021858545020222664,
0.02059119939804077,
0.01651197485625744,
-0.04506496712565422,
0.028380805626511574,
-0.01037330087274313,
-0.0007960412185639143,
-0.02515534497797489,
-0.016780834645032883,
-0.004701588768512011,
-0.028713971376419067,
-0.03383932635188103,
0.029050173237919807,
0.023933373391628265,
-0.02513437159359455,
-0.043367866426706314,
-0.029811354354023933,
0.009468680247664452,
-0.04352276399731636,
0.0025060183834284544,
-0.015859609469771385,
-0.020356884226202965,
-0.03928728774189949,
-0.0032959708478301764,
-0.03678520768880844,
-0.023914184421300888,
-0.058891039341688156,
-0.023588240146636963,
0.018580127507448196,
0.016932319849729538,
0.05061623081564903,
0.050143275409936905,
0.029656507074832916,
0.0062004560604691505,
0.07673041522502899,
-0.009054192341864109,
0.008710501715540886,
0.008190072141587734,
-0.01797880232334137,
0.021929407492280006,
-0.031245626509189606,
0.022332286462187767,
0.00533329788595438,
-0.01439795270562172,
-0.038773857057094574,
0.014352023601531982,
0.05210145190358162,
0.001243128441274166,
0.02925029769539833,
0.037543024867773056,
-0.031660184264183044,
-0.05390884727239609,
0.05099586769938469,
0.06086837500333786,
0.010753956623375416,
0.028168894350528717,
0.026081537827849388,
0.008772812783718109,
-0.032515306025743484,
0.04608654975891113,
-0.08414957672357559,
0.027971146628260612,
-0.02587815746665001,
-0.03332003951072693,
-0.04490447789430618,
-0.00867882277816534,
-0.019480686634778976,
-0.008127758279442787,
0.01074022427201271,
0.02279851585626602,
0.012477520853281021,
0.03258464112877846,
-0.005913665052503347,
0.05399021506309509,
0.01653159223496914,
0.021329833194613457,
0.012587668374180794,
0.04809311404824257,
-0.0059977867640554905,
0.013655388727784157,
0.06255760788917542,
0.002293509431183338,
-0.016231399029493332,
0.02567494474351406,
0.040854327380657196,
0.025482675060629845,
-0.023319989442825317,
0.051405925303697586,
0.021897772327065468,
-0.06541285663843155,
0.007235046476125717,
0.0007059466443024576,
0.020851438865065575,
0.023728767409920692,
0.005449728108942509,
0.030731867998838425,
-0.009287279099225998,
0.0546061173081398,
0.05450095608830452,
-0.005970267113298178,
0.04992616921663284,
-0.03397520259022713,
0.002520267153158784,
-0.033840641379356384,
0.05200953781604767,
-0.02170194871723652,
0.03667161613702774,
-0.044614844024181366,
0.010061867535114288,
-0.000023796566892997362,
0.0009357070084661245,
-0.014028145000338554,
0.02527851052582264,
0.04936445504426956,
0.04934200271964073,
0.02566954493522644,
0.022517267614603043,
0.037947360426187515,
0.021597137674689293,
-0.0077796392142772675,
-0.01044377963989973,
-0.024325856938958168,
0.055595532059669495,
0.03500153124332428,
0.0026869140565395355,
-0.02548051066696644,
-0.039383161813020706,
0.023420890793204308,
-0.032965287566185,
-0.0334501713514328,
0.06525576859712601,
-0.0822649821639061,
0.03509918600320816,
0.031841348856687546,
0.03452300280332565,
0.03136991709470749,
-0.0006852049264125526,
-0.009583696722984314,
0.017036285251379013,
-0.016994658857584,
0.037523914128541946,
-0.009284951724112034,
0.004645276814699173,
-0.06040887534618378,
-0.008264397270977497,
-0.01167306024581194,
0.0356217585504055,
0.005451233591884375,
-0.025605643168091774,
0.04261063411831856,
0.020675301551818848,
-0.029480889439582825,
-0.03664758428931236,
-0.011417515575885773,
-0.0011901528341695666
] |
L'article
34 de la loi n° 2018-1317 du 28 décembre 2018 de finances pour 2019 a modifié les dispositions de l'article 223 B du code
général des impôts (CGI) pour les exercices ouverts à compter du 1er janvier 2019.
Les commentaires contenus au présent BOI sont retirés à compter de la date de publication mentionnée
ci-dessus. Pour prendre connaissance des commentaires antérieurs, vous pouvez consulter les différentes versions précédentes de ce document dans l'onglet « Versions publiées du document ».
Le solde de la fraction des intérêts non déductibles immédiatement, mentionnés au dernier alinéa
de l'article 223 B du CGI dans sa rédaction antérieure à la
loi n° 2018-1317 du 28 décembre 2018 de finances pour 2019, non imputé à la clôture du
dernier exercice ouvert avant le 1er janvier 2019 est déductible dans les mêmes conditions que les charges financières nettes non admises en déduction mentionnées au 1 du VIII de
l'article 223 B bis du CGI (BOI-IS-GPE-20-20-110 au V § 210). | Bulletin officiel des finances publiques - impôts | BOI-IS-BASE-35-20-40-20 | https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/4389-PGP.html/identifiant=BOI-IS-BASE-35-20-40-20-20190731 | 2019-07-31 00:00:00 | 06f4f5926710a270ae55f457278c0d7bc15f841954bd629b4b7f4368d84a7beb | [
-0.05170946195721626,
0.019330520182847977,
-0.05384618416428566,
-0.005789157003164291,
-0.034117620438337326,
-0.03559544309973717,
-0.03024178184568882,
0.052677132189273834,
0.047482844442129135,
-0.07786869257688522,
-0.051637835800647736,
0.024256395176053047,
-0.060855381190776825,
-0.03993181884288788,
0.019547980278730392,
0.06775512546300888,
0.04779154807329178,
0.03935929387807846,
0.011910847388207912,
-0.007969080470502377,
0.0429576113820076,
0.06793424487113953,
-0.012791420333087444,
0.023386264219880104,
-0.00975183304399252,
0.025293627753853798,
0.05591714754700661,
-0.07522597163915634,
0.01920212246477604,
-0.029622146859765053,
-0.08065668493509293,
-0.0207661259919405,
-0.013297749683260918,
0.056290775537490845,
0.013598883524537086,
-0.06772544980049133,
-0.03308824822306633,
0.044973600655794144,
-0.03879249840974808,
0.005411183461546898,
0.018029652535915375,
0.027754366397857666,
0.0404030978679657,
0.021468138322234154,
0.012713029980659485,
0.03435157611966133,
-0.006369829643517733,
0.08463626354932785,
-0.03780142217874527,
0.04909534379839897,
0.026696838438510895,
0.011259394697844982,
0.04650313779711723,
-0.0524425134062767,
0.039877839386463165,
0.027020299807190895,
-0.05527591332793236,
0.02220771461725235,
0.14196918904781342,
-0.0025664500426501036,
-0.012213079258799553,
-0.0011880038073286414,
0.004119880497455597,
0.0020156686659902334,
-0.04980098083615303,
-0.08138395845890045,
0.005579711869359016,
-0.06563721597194672,
0.08056403696537018,
-0.006259225308895111,
0.011716400273144245,
0.02627170830965042,
-0.03062792494893074,
0.0744968056678772,
0.021193306893110275,
0.044952765107154846,
-0.019757336005568504,
-0.006114189978688955,
0.030608447268605232,
0.008190827444195747,
-0.05738428607583046,
-0.002186229918152094,
-0.001373430946841836,
0.03189292177557945,
-0.019587086513638496,
-0.010847633704543114,
0.03599851578474045,
0.09656922519207001,
-0.06357123702764511,
0.044092725962400436,
-0.016776753589510918,
0.07575114816427231,
-0.03628842532634735,
0.011490370146930218,
0.017358854413032532,
0.017763612791895866,
-0.03143908083438873,
0.025349576026201248,
0.0259697325527668,
0.022953206673264503,
-0.034905146807432175,
0.05667826905846596,
0.024024270474910736,
-0.028592607006430626,
0.023670855909585953,
-0.02281639166176319,
0.014521838165819645,
-0.02540053240954876,
-0.062032971531152725,
0.04500609263777733,
-0.002352910116314888,
0.027475913986563683,
-0.11119691282510757,
-0.02903202548623085,
-0.03144139051437378,
0.03935286030173302,
0.008297299966216087,
0.015399978496134281,
0.02937667816877365,
0.05399078130722046,
-0.012993247248232365,
0.006398864556103945,
-0.0732288807630539,
-0.05124804377555847,
-0.08576282113790512,
0.0013346736086532474,
0.010682214051485062,
-0.04904638230800629,
-0.008222561329603195,
-0.00518451351672411,
0.04333317652344704,
0.005485194269567728,
0.01583896577358246,
-0.0403364896774292,
0.02668027952313423,
-0.03584149479866028,
-0.052858367562294006,
0.06196082755923271,
0.05108782276511192,
-0.02926100790500641,
-0.028131164610385895,
0.04938815161585808,
-0.07236947864294052,
0.01878102868795395,
-0.000024712173399166204,
0.04657399654388428,
0.003967178985476494,
0.0010576230706647038,
0.02177228406071663,
-0.02995394542813301,
-0.0569649413228035,
0.01877995766699314,
0.016876982524991035,
0.005129477474838495,
0.018242795020341873,
-0.05466028302907944,
0.001990104792639613,
0.040667999535799026,
-0.08322569727897644,
-0.031313784420490265,
0.011711712926626205,
0.02863604761660099,
0.03326668217778206,
-0.017948469147086143,
-0.044491592794656754,
-0.019230840727686882,
0.0654982402920723,
0.01627221144735813,
0.0160684771835804,
0.00749287148937583,
-0.059987638145685196,
0.030180225148797035,
0.02512623742222786,
0.011190191842615604,
-0.01898479089140892,
0.006642666179686785,
-0.04329242557287216,
0.03113994188606739,
-0.033424362540245056,
0.08553733676671982,
-0.013488441705703735,
-0.012197245843708515,
0.030752068385481834,
0.014634747989475727,
0.02813604101538658,
0.02529183216392994,
-0.022657502442598343,
-0.02002781257033348,
-0.010001958347856998,
-0.029742036014795303,
-0.01623774692416191,
-0.0030045597814023495,
-0.07542699575424194,
0.04253104701638222,
0.07044653594493866,
-0.041583046317100525,
0.012575649656355381,
0.028817536309361458,
0.09263984858989716,
-0.02903740480542183,
0.005498029757291079,
0.02304925210773945,
0.037721190601587296,
0.02354278229176998,
-0.004936217796057463,
-0.08124584704637527,
-0.033411622047424316,
0.03394855558872223,
-0.02460578642785549,
-0.003738955594599247,
0.06977367401123047,
-0.06259606778621674,
0.025107769295573235,
0.003337220987305045,
-0.02097315341234207,
-0.027113772928714752,
-0.004327275790274143,
-0.011824196204543114,
0.02445830963551998,
-0.054438091814517975,
0.011914181523025036,
0.014583026058971882,
-0.04372606426477432,
-0.07682912796735764,
0.03840085119009018,
0.03760146722197533,
-0.028507210314273834,
-0.004115958698093891,
-0.011116250418126583,
-0.019947094842791557,
0.031057965010404587,
-0.02913093753159046,
0.0050703249871730804,
-0.018377764150500298,
-0.024172788485884666,
0.007222738582640886,
-0.003942366223782301,
-0.008267308585345745,
0.0002626526984386146,
0.016870861873030663,
0.008357041515409946,
-0.015020993538200855,
0.039002131670713425,
0.056160617619752884,
0.005809728056192398,
-0.008439755067229271,
-0.03859218582510948,
-0.05741851031780243,
-0.0009569987305440009,
0.03559311851859093,
-0.014891326427459717,
0.03619605675339699,
-0.06490368396043777,
0.007563309744000435,
-0.0058807628229260445,
-0.003851112676784396,
0.04178450256586075,
-0.01693604700267315,
0.07451102137565613,
0.027770178392529488,
-0.01910054124891758,
0.020988229662179947,
0.0028102879878133535,
-0.001921303104609251,
0.0091866385191679,
-0.10513507574796677,
0.018630776554346085,
0.002015106612816453,
-0.04979117959737778,
-0.029058238491415977,
0.012825872749090195,
0.10231249779462814,
-0.010227586142718792,
0.03560572490096092,
0.0025145334657281637,
0.023917019367218018,
-0.019264856353402138,
-0.020997226238250732,
0.04287108778953552,
0.033664822578430176,
0.025887560099363327,
-0.01974063739180565,
-0.05389394983649254,
-0.024769358336925507,
-0.014392363838851452,
0.014575307257473469,
-0.027597416192293167,
-0.004677675198763609,
0.013940291479229927,
-0.003563706297427416,
0.00820830836892128,
-0.023931538686156273,
-0.036878835409879684,
0.10412956774234772,
0.013783090747892857,
-0.029380079358816147,
0.007400852162390947,
0.07486342638731003,
-0.009052110835909843,
-0.02252231352031231,
-0.00944831408560276,
-0.027423253282904625,
0.023908859118819237,
-0.016442105174064636,
-0.00817709881812334,
0.017564451321959496,
-0.022578855976462364,
-0.054563190788030624,
-0.0427066870033741,
0.04218738526105881,
-0.015176313929259777,
0.016176525503396988,
0.006386930588632822,
-0.06159219145774841,
0.012641668319702148,
0.024302145466208458,
0.003997963387519121,
0.035265903919935226,
-0.007332210429012775,
0.014690949581563473,
-0.03205839917063713,
0.09614969789981842,
-0.019000643864274025,
0.012551571242511272,
-0.019909953698515892,
-0.03236508369445801,
0.01857747882604599,
0.014330429956316948,
-0.031087184324860573,
-0.04529253765940666,
-0.020433414727449417,
0.033098284155130386,
0.02931923232972622,
-0.03514400124549866,
0.02919471077620983,
0.05171689763665199,
-0.031722474843263626,
-0.0732785165309906,
-0.011493084020912647,
0.02893252670764923,
0.020639242604374886,
-0.026363234966993332,
-0.0808023065328598,
-0.020837705582380295,
0.027128225192427635,
-0.027647048234939575,
0.05718863382935524,
-0.0026575634256005287,
0.017843587324023247,
-0.0029582863207906485,
0.0729338526725769,
-0.002178427530452609,
0.03311244770884514,
0.08439666777849197,
-0.01597427763044834,
0.01507584098726511,
-0.002083181869238615,
-0.03841903433203697,
-0.021064652130007744,
0.029385259374976158,
0.033505506813526154,
-0.07059375941753387,
0.01377476193010807,
0.008764110505580902,
0.05805518850684166,
0.020531002432107925,
0.0016665286384522915,
0.008590933866798878,
-0.0017698878655210137,
0.03948565945029259,
0.018687747418880463,
0.04362931475043297,
-0.00600162148475647,
0.005720258690416813,
-0.011543210595846176,
0.05848775431513786,
-0.024146119132637978,
0.0023285369388759136,
0.028088830411434174,
0.024808790534734726,
0.006374952383339405,
-0.0095293540507555,
-0.00775563158094883,
0.034417763352394104,
0.016900237649679184,
0.045128993690013885,
-0.025394942611455917,
-0.0035290829837322235,
-0.027158478274941444,
-0.051587026566267014,
-0.006726112682372332,
0.0013303011655807495,
-0.037887390702962875,
0.020815914496779442,
0.02723517268896103,
0.021553948521614075,
-0.024215690791606903,
0.0007035848684608936,
0.04280387610197067,
0.029647624120116234,
0.0035527299623936415,
0.012940088286995888,
0.017154863104224205,
0.02408280037343502,
0.03920050710439682,
0.015268723480403423,
-0.01214494090527296,
-0.03191819041967392,
0.014709229581058025,
0.01900395005941391,
0.02292991243302822,
-0.02463286928832531,
0.07005251944065094,
-0.025410939007997513,
0.020450247451663017,
0.024566255509853363,
0.021380901336669922,
0.023539351299405098,
0.149455264210701,
-0.010423119179904461,
0.03125130385160446,
0.013259966857731342,
0.0020611430518329144,
0.01759425178170204,
-0.018810568377375603,
-0.05116069316864014,
0.10581928491592407,
0.08979076147079468,
-0.0016484969528391957,
0.03302257880568504,
-0.02286587841808796,
0.015188422054052353,
-0.023573506623506546,
-0.018266776576638222,
-0.03541288897395134,
-0.014625906012952328,
-0.06061927229166031,
0.049618422985076904,
0.019261395558714867,
-0.048196062445640564,
0.03677506744861603,
-0.020392106845974922,
0.02639460191130638,
-0.04458313062787056,
0.02558284066617489,
0.002016155980527401,
-0.022490594536066055,
0.06280434131622314,
-0.008388014510273933,
-0.0011167812626808882,
-0.042723897844552994,
0.06066911667585373,
-0.03478109464049339,
-0.022874722257256508,
0.03638648986816406,
0.01972872018814087,
-0.027555178850889206,
0.0018338641384616494,
0.012769441120326519,
-0.011463972739875317,
-0.023928938433527946,
-0.028830157592892647,
0.002497965469956398,
-0.0058238510973751545,
-0.0036163802724331617,
0.027876578271389008,
0.002262337598949671,
-0.015888018533587456,
0.04855812340974808,
-0.006958211772143841,
-0.01353364996612072,
0.010958345606923103,
0.005816308315843344,
0.0013025770895183086,
-0.014123865403234959,
0.044803254306316376,
0.03451570123434067,
0.041593749076128006,
-0.05612689629197121,
0.048481300473213196,
0.002646097680553794,
0.04440051689743996,
-0.004880698397755623,
0.06080171838402748,
0.0824773907661438,
0.007139512803405523,
-0.01202019676566124,
-0.042299043387174606,
0.04936986044049263,
0.04156013950705528,
0.01090476755052805,
-0.0012521113967522979,
-0.04898451268672943,
0.02525591291487217,
0.0140535281971097,
0.00729722622781992,
0.03294745087623596,
-0.064735047519207,
0.0030981397721916437,
0.012518967501819134,
-0.021598516032099724,
-0.0587349534034729,
0.004439983516931534,
-0.008254632353782654,
0.06966932117938995,
0.002439688192680478,
0.07907737046480179,
-0.0739099457859993,
0.029299693182110786,
-0.012071110308170319,
-0.028392599895596504,
-0.046139225363731384,
-0.0330951102077961,
-0.024507228285074234,
-0.02280697599053383,
-0.0037758308462798595,
-0.0570848286151886,
0.0384647510945797,
-0.0955115258693695,
0.031233586370944977,
0.04381643980741501,
0.0056091183796525,
0.057400111109018326,
0.010310553945600986,
0.03833644464612007,
-0.05407823622226715,
-0.003022621152922511,
0.017100151628255844,
0.04870280623435974,
0.00038652127841487527,
-0.0331665575504303,
0.018776459619402885,
0.026384802535176277,
-0.00853731669485569,
0.014217265881597996,
-0.008279158733785152,
0.011790905147790909,
0.04437359422445297,
0.021550193428993225,
0.021533705294132233,
-0.024044394493103027,
-0.004428545478731394,
0.034614428877830505,
-0.01820947229862213,
0.019024163484573364,
0.03175869211554527,
0.03764441981911659,
-0.03482278808951378,
-0.03896230831742287,
-0.006583142094314098,
0.05090298876166344,
0.02024962566792965,
0.05953788012266159,
0.016579780727624893,
-0.012741011567413807,
-0.0026604468002915382,
0.03734009340405464,
0.016663571819663048,
-0.028983118012547493,
0.039822179824113846,
-0.0027276205364614725,
-0.005641241557896137,
-0.05955495312809944,
0.03478650003671646,
0.04536058381199837,
0.012832093983888626,
0.007099146489053965,
-0.06986168771982193,
-0.041671328246593475,
0.006042920984327793,
-0.034034132957458496,
-0.007570702116936445,
-0.020392699167132378,
-0.023615624755620956,
-0.019550681114196777,
-0.05389663204550743,
-0.0067424108274281025,
-0.041825320571660995,
-0.06901401281356812,
-0.006531660910695791,
-0.004119563847780228,
0.01789706200361252,
0.034432802349328995,
0.020726440474390984,
-0.042397160083055496,
0.013402977958321571,
-0.05880410596728325,
0.030690761283040047,
0.032651402056217194,
-0.028680112212896347,
-0.017130432650446892,
0.0382787361741066,
0.023490682244300842,
-0.016841309145092964,
0.033196642994880676,
-0.010638264007866383,
0.01383095234632492,
0.013198082335293293,
0.009682930074632168,
-0.04287094622850418,
0.022325867787003517,
-0.022231852635741234,
0.02608424238860607,
-0.02328619174659252,
-0.00878317654132843,
0.058493707329034805,
0.031031416729092598,
-0.051993079483509064,
-0.04498668015003204,
0.020485885441303253,
-0.014653225429356098,
-0.01789241097867489,
0.009966852143406868,
0.0006678811623714864,
-0.016554903239011765,
-0.016377771273255348,
-0.08241166174411774,
-0.038066934794187546,
-0.03150021284818649,
-0.019620124250650406,
-0.025448214262723923,
0.029225565493106842,
0.00632586469873786,
-0.0035094774793833494,
-0.042699579149484634,
-0.008164549246430397,
-0.026570787653326988,
-0.034847646951675415,
-0.02742243930697441,
-0.019482601433992386,
-0.011998309753835201,
-0.005154040176421404,
0.0042680553160607815,
-0.021069640293717384,
-0.027103345841169357,
0.00796134676784277,
-0.03432561084628105,
0.03941894322633743,
-0.0071789855137467384,
-0.009358583018183708,
-0.01644674316048622,
0.016128966584801674,
-0.03836861252784729,
0.006905445829033852,
0.07349176704883575,
-0.014525598846375942,
0.03449815884232521,
0.008303641341626644,
-0.02610829472541809,
0.018581999465823174,
0.021787062287330627,
-0.039878785610198975,
-0.010607392527163029,
-0.02591235563158989,
0.010318404994904995,
0.024275396019220352,
-0.03241775557398796,
-0.06551370024681091,
0.017732612788677216,
0.011047701351344585,
0.01687581278383732,
0.008866528049111366,
0.07862014323472977,
0.029248522594571114,
-0.054416026920080185,
-0.007643228862434626,
0.01707836240530014,
0.06675831973552704,
0.05081484839320183,
-0.016661982983350754,
-0.004335059318691492,
-0.036205992102622986,
-0.030418122187256813,
-0.023842496797442436,
-0.017898911610245705,
0.012524728663265705,
0.02146710827946663,
-0.0038182346615940332,
-0.07342617958784103,
0.0061935242265462875,
0.036678705364465714,
-0.019865218549966812,
0.014527680352330208,
0.015801995992660522,
-0.021850842982530594,
-0.02234550192952156,
0.028230808675289154,
0.01820686273276806,
0.014825263060629368,
0.04346591979265213,
-0.019306859001517296,
-0.05794404447078705,
-0.00009944452904164791,
0.008215823210775852,
0.022550467401742935,
-0.028902018442749977,
-0.015340512618422508,
-0.05130552873015404,
0.0166617538779974,
-0.024453626945614815,
0.011102914810180664,
-0.019899843260645866,
-0.02671314962208271,
0.0010442385682836175,
-0.024890638887882233,
0.0011318203760311007,
0.00616577360779047,
-0.006688424851745367,
0.02175208553671837,
0.044601984322071075,
-0.0029139516409486532,
-0.00148536148481071,
-0.03689006716012955,
0.001843201112933457,
-0.03470921516418457,
0.028507955372333527,
-0.015844397246837616,
0.025419289246201515,
0.03627286106348038,
0.06158127635717392,
-0.014315836131572723,
0.01855085790157318,
-0.038118038326501846,
0.02967841923236847,
-0.0032548594754189253,
0.025499695912003517,
0.0230691097676754,
0.07342629879713058,
0.01759316399693489,
-0.011778621934354305,
-0.03386227786540985,
0.02528185211122036,
-0.014615965075790882,
-0.0005548046319745481,
0.014642134308815002,
0.08747626096010208,
0.06423728168010712,
-0.03333268687129021,
-0.022120092064142227,
-0.045331355184316635,
0.00782210472971201,
-0.031103281304240227,
0.011145741678774357,
0.013978051953017712,
0.04749494045972824,
-0.037646759301424026,
-0.051673952490091324,
-0.017982665449380875,
-0.027314549311995506,
0.02901025116443634,
-0.0008021707180887461,
0.027779443189501762,
0.003176948754116893,
0.03800007328391075,
-0.020990218967199326,
-0.02386293187737465,
-0.07804585248231888,
-0.018743805587291718,
-0.021504679694771767,
0.008578852750360966,
0.017887787893414497,
-0.09218399971723557,
0.004131900612264872,
-0.025142068043351173,
-0.02675161324441433,
-0.04163612052798271,
-0.007943311706185341,
-0.0022408992517739534
] |
Défaut ou retard de déclaration
Déclaration tardive spontanée (avant mise en demeure, etc.)
Majoration de 10 % (code général des
impôts [CGI], art. 1758 A)
Déclaration tardive spontanée d'ISF suite à la révélation d'avoirs à l'étranger n'ayant pas fait l'objet des
obligations déclaratives prévues à l'article 1649 A du CGI, à
l'article 1649 AA du CGI et à l'article 1649 AB du
CGI
Majoration de 40 % (CGI, art. 1728,
5)
+ sanction prévue à l'article 1731
bis du CGI
Déclaration tardive déposée dans les trente jours d'une mise en demeure
Majoration de 20 % (CGI, art. 1758 A)
Déclaration non déposée après mise en demeure ou déposée plus de trente jours après mise en demeure
Majoration de 40 % (CGI, art. 1728)
+ sanction prévue à l'article 1731 bis du CGI
Insuffisances (inexactitudes ou omissions) de déclaration
Insuffisance réparée spontanément (hors toute procédure administrative ou dans les
trente jours de la relance amiable, etc.)
Néant
Insuffisance non réparée spontanément :
relevée par le service sans relance amiable
ou réparée plus de trente jours après relance amiable
ou non réparée dans les trente jours de la procédure de relance amiable, etc.
Bonne foi
Majoration de 10 % (CGI, art. 1758
A)
Manquement délibéré
Abus de droit
Majoration de 40 % (CGI, art. 1729)
+ sanction prévue à l'article 1731
bis du CGI
Manœuvres frauduleuses
Abus de droit (s'il est établi que le contribuable a eu l'initiative principale de l'acte constitutif de
l'abus de droit ou en a été le principal bénéficiaire)
Majoration de 80 % (CGI, art. 1729)
+ sanction prévue à l'article 1731 bis du CGI
Opposition à contrôle
Majoration de 100 % (CGI, art.
1732)
+ sanction prévue à l'article 1731 bis du CGI
Défaut de déclaration de transferts de capitaux en provenance ou à destination de l'étranger
Sommes, titres ou valeurs transférés à l'étranger ou en provenance de l'étranger par l'intermédiaire de
comptes ou de contrats d'assurance-vie non déclarés
Majoration de 40 % (CGI, art.
1758)
+ sanction prévue à l'article 1731
bis du CGI
Sommes, titres ou valeurs transférés vers l'étranger ou en provenance de l'étranger non déclarés
Majoration de 40 % ou amende prévue au I de
l'article L. 152-4 du code monétaire et financier (CoMoFi) [CGI, art. 1758]
+ sanction prévue à l'article 1731 bis du CGI
Commentaires :
- le tableau ci-dessus ne mentionne pas l'intérêt de retard qui s'applique dans la
généralité des cas, sauf exceptions (tolérance légale, mention expresse, etc.) ;
- les majorations égales ou supérieures à 40 % (ou l'amende prévue au I de
l'article L. 152-4 du CoMoFi) entraînent l'application automatique de
l'article 1731 bis du CGI (absence d'imputation des déficits et des réductions d'impôt). | Bulletin officiel des finances publiques - impôts | BOI-ANNX-000277 | https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/4344-PGP.html/identifiant=BOI-ANNX-000277-20170308 | 2017-03-08 00:00:00 | 9ad761e5578c40f743261e1aa47188352858f82546e4f0b7bdec61f47a31734b | [
-0.025220081210136414,
0.08444948494434357,
-0.04233141615986824,
0.00840854924172163,
-0.007575277239084244,
-0.01846928708255291,
-0.06424511224031448,
0.056113723665475845,
0.058597493916749954,
-0.07590404897928238,
-0.0546259842813015,
-0.009525632485747337,
-0.027785981073975563,
0.03564484789967537,
0.04521749168634415,
0.059333592653274536,
0.057666342705488205,
-0.03718497231602669,
-0.006330536212772131,
-0.017623290419578552,
0.06532293558120728,
0.09596113115549088,
-0.0031024848576635122,
-0.000505158503074199,
0.019819749519228935,
0.02837306819856167,
0.058041974902153015,
-0.11000847071409225,
-0.02568465657532215,
-0.021646562963724136,
-0.03374669700860977,
-0.027642082422971725,
0.06510692089796066,
0.025494921952486038,
0.04042550548911095,
-0.08791691809892654,
0.003782745450735092,
0.020890885964035988,
-0.03627602383494377,
-0.004197598900645971,
0.011762987822294235,
0.012198096141219139,
-0.003681264817714691,
0.00026754161808639765,
-0.010519216768443584,
0.0205190721899271,
-0.07281991839408875,
-0.0028176740743219852,
-0.03376930579543114,
0.050699640065431595,
0.0066839344799518585,
-0.012392557226121426,
-0.0050688860937952995,
0.019749097526073456,
-0.03532210737466812,
0.05275321006774902,
-0.12008294463157654,
0.03646475821733475,
0.0847688615322113,
-0.008655526675283909,
0.010584046132862568,
-0.0024753345642238855,
-0.04684830829501152,
-0.07674459367990494,
-0.03642638400197029,
-0.007210260257124901,
0.014006066136062145,
-0.032173920422792435,
0.10338381677865982,
-0.004783183336257935,
-0.030090022832155228,
0.020158860832452774,
0.04583192244172096,
0.011745944619178772,
0.008975274860858917,
0.05940241366624832,
-0.020399227738380432,
0.015852367505431175,
0.07699207216501236,
0.0622481107711792,
0.0160402562469244,
0.010573938488960266,
-0.002370935631915927,
0.010904320515692234,
-0.03234976902604103,
-0.05507439374923706,
0.044051315635442734,
0.007144823204725981,
-0.03185209631919861,
0.058667730540037155,
0.03753918781876564,
-0.02818209119141102,
-0.06617829203605652,
0.03726457431912422,
-0.004980491474270821,
0.044540565460920334,
-0.032678063958883286,
0.00024588670930825174,
0.06990434229373932,
0.032296404242515564,
-0.013698645867407322,
-0.019477764144539833,
-0.019633010029792786,
-0.04290938377380371,
-0.001000522868707776,
-0.0680309310555458,
0.02508319355547428,
-0.009975309483706951,
-0.06760259717702866,
-0.0023424967657774687,
-0.01958160288631916,
0.006387388799339533,
-0.08331824839115143,
0.010330382734537125,
-0.03401630371809006,
0.08219386637210846,
-0.005332951433956623,
0.02161513827741146,
0.052705831825733185,
0.034422844648361206,
-0.017882924526929855,
-0.01819758303463459,
0.0049895793199539185,
-0.03165570646524429,
-0.09528136253356934,
-0.03636446222662926,
-0.018176984041929245,
-0.009635022841393948,
-0.04324902221560478,
-0.008364761248230934,
0.016541823744773865,
-0.00809070747345686,
-0.03555627539753914,
-0.047045547515153885,
-0.004016194026917219,
-0.036013297736644745,
-0.0014696455327793956,
0.050096701830625534,
0.02587289735674858,
-0.04311400279402733,
-0.07619224488735199,
0.00013848190428689122,
-0.051034387201070786,
0.06140008941292763,
0.008482345379889011,
0.0018690003780648112,
-0.015212333761155605,
-0.029278358444571495,
-0.0104042524471879,
0.031090866774320602,
0.015096300281584263,
0.033119235187768936,
0.007762478198856115,
-0.022572720423340797,
0.005801398307085037,
-0.03135469928383827,
0.005904427729547024,
0.04241253435611725,
-0.05111047625541687,
-0.06039360538125038,
0.03574726730585098,
0.015543008223176003,
0.07109396904706955,
-0.004392074886709452,
-0.05106471851468086,
-0.11275063455104828,
-0.01665940135717392,
0.03437645360827446,
0.034721001982688904,
0.0013706051977351308,
-0.052280768752098083,
0.010511481203138828,
0.0035558457020670176,
-0.018090372905135155,
-0.016084136441349983,
-0.034042101353406906,
-0.009569894522428513,
0.03811133652925491,
-0.05784403160214424,
0.029745766893029213,
0.04381184279918671,
-0.038989730179309845,
-0.010443320497870445,
-0.006546533666551113,
0.01665589213371277,
0.028743455186486244,
-0.011465095914900303,
-0.037046417593955994,
0.026709705591201782,
-0.026065122336149216,
-0.045437607914209366,
0.018598409369587898,
-0.07604097574949265,
0.015914320945739746,
0.01841796189546585,
-0.06392563134431839,
-0.044240307062864304,
0.046875935047864914,
0.06421548873186111,
0.0372355654835701,
-0.010586640797555447,
0.04045003652572632,
-0.028513284400105476,
0.011382139287889004,
0.015219688415527344,
-0.018082212656736374,
0.008967513218522072,
0.02056729979813099,
-0.05746547877788544,
-0.009829525835812092,
0.03951223939657211,
0.009052451699972153,
0.02964881621301174,
0.047906894236803055,
0.0061730588786304,
0.005129464901983738,
-0.08970889449119568,
0.01316020730882883,
-0.0012216244358569384,
-0.004942778497934341,
-0.03651639074087143,
-0.046716634184122086,
-0.03182891011238098,
-0.04285837709903717,
0.025128064677119255,
0.015316416509449482,
-0.011218306608498096,
0.038538116961717606,
-0.002469361526891589,
-0.06406785547733307,
0.02113141119480133,
-0.051643483340740204,
0.006600304041057825,
0.03253514692187309,
0.004991390276700258,
-0.01460737083107233,
-0.036061715334653854,
0.020869700238108635,
-0.004069794900715351,
0.06284298002719879,
0.0019031581468880177,
0.04599308222532272,
0.005784086417406797,
0.020048053935170174,
-0.03220401331782341,
0.01757897436618805,
0.027468163520097733,
-0.016401635482907295,
-0.02177818864583969,
-0.02727976068854332,
-0.021446071565151215,
0.042598042637109756,
-0.030772095546126366,
0.02284485287964344,
-0.05322178825736046,
-0.016910407692193985,
0.008458200842142105,
0.0009082464384846389,
0.026224663481116295,
-0.01664745807647705,
-0.008584031835198402,
-0.040355175733566284,
-0.049612149596214294,
-0.005140563938766718,
-0.00021014218509662896,
-0.07581984251737595,
0.04026931896805763,
0.07975690066814423,
-0.002352859126403928,
-0.027938785031437874,
0.015881503000855446,
0.015202161855995655,
0.03344936668872833,
0.04349053278565407,
0.014566770754754543,
-0.007783232256770134,
-0.06212952733039856,
-0.000290179013973102,
0.03538038209080696,
0.030667291954159737,
0.07183466851711273,
-0.023766160011291504,
-0.04105481505393982,
-0.0333893708884716,
-0.06177828088402748,
0.06322184950113297,
0.04382011294364929,
-0.03359342738986015,
0.03790862858295441,
0.04110127314925194,
-0.047381334006786346,
0.007351642940193415,
0.017457935959100723,
0.0690489411354065,
-0.01996724121272564,
-0.004071028903126717,
-0.009445345029234886,
0.041622344404459,
0.018161296844482422,
-0.06092548370361328,
0.023680677637457848,
-0.007172924000769854,
0.02829638496041298,
-0.03152325004339218,
-0.015304681845009327,
-0.021703505888581276,
-0.04274674877524376,
-0.0016356779960915446,
-0.0010524175595492125,
0.02994055300951004,
-0.02009577676653862,
-0.02257881872355938,
0.011497288942337036,
-0.062269099056720734,
0.0011386804981157184,
0.009136317297816277,
0.005042198579758406,
0.009348719380795956,
0.03038007952272892,
-0.06562874466180801,
0.018612602725625038,
0.07324661314487457,
0.006220351438969374,
0.022695818915963173,
0.01828814670443535,
-0.04042375832796097,
0.005128654185682535,
-0.008295852690935135,
-0.07153615355491638,
-0.0015627698739990592,
-0.035089146345853806,
0.04273458570241928,
0.012638709507882595,
-0.04484193027019501,
0.020068811252713203,
0.05158144608139992,
0.05418052896857262,
-0.029517514631152153,
-0.002743816003203392,
0.022552484646439552,
0.04212111607193947,
0.01670137792825699,
-0.04809986427426338,
-0.014673463068902493,
0.05767398327589035,
-0.024553412571549416,
0.011242094449698925,
0.029279442504048347,
-0.0051153432577848434,
0.0071628945879638195,
-0.017749328166246414,
0.02505355514585972,
0.07971061766147614,
0.04461194947361946,
-0.01758689247071743,
0.0037179116625338793,
-0.03161284327507019,
0.016629697754979134,
-0.04451047256588936,
0.08505752682685852,
0.03555670008063316,
-0.05382794141769409,
-0.0195146631449461,
0.038576334714889526,
0.0620662085711956,
-0.012634498998522758,
0.008059692569077015,
0.048701804131269455,
-0.021541118621826172,
0.022713178768754005,
-0.06777708232402802,
0.00008804647222859785,
0.019284632056951523,
0.02286447584629059,
-0.017912130802869797,
0.03625466674566269,
0.0036140447482466698,
0.020034652203321457,
0.02714269421994686,
0.009109037928283215,
0.010557243600487709,
0.013641582801938057,
0.05085388943552971,
0.003400486893951893,
0.02259112522006035,
0.03432255610823631,
-0.00936218537390232,
0.024445289745926857,
0.00981708150357008,
0.013698604889214039,
0.0001260401331819594,
-0.013422610238194466,
0.009491994976997375,
0.01635855808854103,
-0.00767719279974699,
-0.0327567495405674,
0.006911505479365587,
-0.015675045549869537,
-0.01332039013504982,
0.013601571321487427,
-0.0033716855105012655,
0.0054372763261199,
0.04478592053055763,
0.011356351897120476,
0.057520825415849686,
0.02663450874388218,
0.014501088298857212,
-0.032725635915994644,
-0.001345859607681632,
0.021469363942742348,
0.05788303166627884,
0.0028967121616005898,
0.03961782157421112,
-0.08932538330554962,
-0.03891958296298981,
0.06467252224683762,
0.030650204047560692,
0.02171674743294716,
0.14042942225933075,
0.00798817165195942,
0.01616755500435829,
0.02283007651567459,
0.04667843505740166,
-0.029838209971785545,
-0.05323461815714836,
0.0010271023493260145,
0.0300322063267231,
0.033606160432100296,
-0.030314749106764793,
0.05784446373581886,
-0.033210497349500656,
0.038739342242479324,
0.013293272815644741,
0.004899173509329557,
-0.023225782439112663,
0.016337532550096512,
0.011787229217588902,
-0.02009550668299198,
0.020533332601189613,
-0.017281658947467804,
0.03830769658088684,
0.05930054560303688,
0.009655571542680264,
-0.07274606823921204,
-0.0034761717543005943,
0.00607793964445591,
-0.04742332920432091,
0.045899275690317154,
-0.03853846341371536,
0.038019709289073944,
-0.05408046767115593,
-0.0004976323107257485,
-0.08578148484230042,
-0.023083733394742012,
0.029279595240950584,
0.02739868126809597,
-0.018487131223082542,
0.016066690906882286,
0.024073857814073563,
-0.0038530563469976187,
-0.004098223056644201,
-0.013659278862178326,
-0.030923647806048393,
0.013039999641478062,
-0.005534307565540075,
0.031421925872564316,
0.0013882870553061366,
0.021329272538423538,
0.05136265605688095,
0.009889837354421616,
0.03629203140735626,
0.00741312000900507,
-0.004056188743561506,
0.012950455769896507,
0.0037378619890660048,
0.014779452234506607,
-0.032475776970386505,
0.0329921618103981,
-0.002693507354706526,
0.024198194965720177,
-0.01811792515218258,
0.02381383441388607,
-0.01632305234670639,
0.0214158296585083,
-0.00415058434009552,
0.018835347145795822,
-0.06645020097494125,
-0.019734324887394905,
-0.0007183373090811074,
0.03988459333777428,
0.06010635569691658,
-0.01519689615815878,
-0.013967728242278099,
-0.017177671194076538,
0.03459564223885536,
0.03006785549223423,
-0.007583926431834698,
-0.030287185683846474,
-0.033235806971788406,
0.020068084821105003,
-0.007035058923065662,
-0.03922012820839882,
0.008276965469121933,
-0.05187511444091797,
0.01621583104133606,
-0.021902909502387047,
0.07719012349843979,
-0.03046494536101818,
0.032028406858444214,
-0.04969673603773117,
-0.014554868452250957,
0.005605235695838928,
0.013431642204523087,
-0.023491522297263145,
0.0037263836711645126,
0.022387798875570297,
-0.05651550367474556,
0.04520091786980629,
-0.025490427389740944,
0.06520085036754608,
0.029286541044712067,
-0.058130424469709396,
-0.05422442778944969,
0.0002722216595429927,
-0.026981091126799583,
0.014766626060009003,
0.0710730254650116,
0.06301335990428925,
0.04559049755334854,
0.019914768636226654,
0.006100188475102186,
0.03323381021618843,
-0.002427807543426752,
0.008997377939522266,
0.03617958351969719,
0.04448973014950752,
0.014834873378276825,
0.026486210525035858,
0.029788102954626083,
0.01056058518588543,
-0.027276253327727318,
0.02473965473473072,
0.07656823843717575,
-0.04054516181349754,
0.10117138922214508,
0.00765068456530571,
-0.03574999421834946,
-0.04339805617928505,
-0.038349613547325134,
-0.0535334087908268,
0.02320926822721958,
0.03998527675867081,
0.05969836935400963,
-0.0047666453756392,
-0.02659575082361698,
-0.06844136863946915,
-0.012805843725800514,
0.024195494130253792,
0.007766690570861101,
0.06409259140491486,
0.004583698231726885,
-0.025288019329309464,
-0.01105855405330658,
-0.009522334672510624,
0.04919366538524628,
-0.03593415394425392,
-0.042939554899930954,
0.004992138594388962,
0.0008928180322982371,
-0.012144682928919792,
0.029808733612298965,
0.01668027602136135,
0.029095137491822243,
0.016102181747555733,
-0.05752081423997879,
0.006029674783349037,
-0.011621525511145592,
-0.08380595594644547,
-0.017632361501455307,
-0.03231501206755638,
0.021676380187273026,
-0.009638427756726742,
-0.00004676969183492474,
-0.0018140581669285893,
-0.03484413027763367,
0.0009741323301568627,
-0.02784963697195053,
0.028946802020072937,
-0.04589156433939934,
-0.012609374709427357,
-0.033615175634622574,
0.055872201919555664,
-0.001016460359096527,
0.010795919224619865,
0.004129247274249792,
-0.022798078134655952,
-0.029302319511771202,
-0.022887492552399635,
0.018083013594150543,
-0.018022211268544197,
0.035927895456552505,
-0.015520263463258743,
0.015190193429589272,
-0.0676632821559906,
0.023376386612653732,
0.07097729295492172,
0.009404972195625305,
-0.048799481242895126,
-0.03776866942644119,
-0.007513450458645821,
-0.028868824243545532,
0.0264901090413332,
0.0006886962219141424,
0.025049181655049324,
-0.011297653429210186,
0.0029323576018214226,
-0.02528703399002552,
-0.020510466769337654,
-0.004221588373184204,
-0.02053433656692505,
-0.02785918302834034,
0.013174323365092278,
0.04379318654537201,
-0.02218741551041603,
0.006833807565271854,
0.0023706245701760054,
-0.04849337786436081,
-0.05831024423241615,
-0.06725332140922546,
-0.014161983504891396,
-0.00777709623798728,
0.01576567254960537,
-0.021085225045681,
-0.012300156988203526,
-0.010709377937018871,
0.021196911111474037,
-0.0044561102986335754,
-0.007150109391659498,
-0.03226123005151749,
0.0027144504711031914,
-0.0411541648209095,
0.03629498556256294,
0.03146577998995781,
0.03971095383167267,
0.08008336275815964,
-0.0018344508716836572,
0.01538227777928114,
0.02263314463198185,
-0.036492664366960526,
0.024396272376179695,
-0.000703928351867944,
-0.034816619008779526,
0.005660128314048052,
-0.003911395091563463,
0.019449209794402122,
-0.005006229504942894,
-0.05808169022202492,
-0.03810650110244751,
0.03811504319310188,
0.05389963835477829,
0.00416909484192729,
0.04577808454632759,
0.08549755811691284,
-0.0005841806414537132,
-0.04735184460878372,
0.041189730167388916,
0.03888557106256485,
-0.01738363318145275,
0.033018067479133606,
0.0029696521814912558,
-0.03284081444144249,
-0.0003211991279385984,
0.022224517539143562,
0.02515142410993576,
-0.0067000435665249825,
0.0026939534582197666,
-0.03334015980362892,
0.007328014820814133,
-0.014668618328869343,
0.04465864226222038,
0.013095238246023655,
-0.04450564831495285,
0.019530298188328743,
0.003364184172824025,
-0.07429928332567215,
-0.06363246589899063,
0.019748926162719727,
0.0016730207717046142,
0.023732813075184822,
0.008492267690598965,
-0.03931892663240433,
0.0026030619628727436,
0.06322646886110306,
-0.01772323064506054,
0.018060855567455292,
-0.004133434500545263,
0.02509746141731739,
0.0025999366771429777,
0.04516205936670303,
-0.02304438315331936,
0.04152486473321915,
0.0659845843911171,
-0.00971620250493288,
0.007046196609735489,
0.04101225733757019,
-0.004794042557477951,
0.0009288786677643657,
0.014143114909529686,
-0.019640758633613586,
0.007803481072187424,
-0.0031000657472759485,
0.05102572217583656,
-0.018388736993074417,
0.03413201868534088,
-0.04767092317342758,
0.0033156871795654297,
-0.04397234320640564,
-0.01109797228127718,
0.05069032683968544,
0.05880408361554146,
0.0002178839495172724,
-0.022668831050395966,
-0.03442014381289482,
0.027606109157204628,
0.0016879913164302707,
-0.01115658413618803,
-0.01149484608322382,
0.050985272973775864,
-0.0065679773688316345,
0.05645987391471863,
-0.03130378946661949,
-0.055487748235464096,
0.05597566440701485,
-0.04281716048717499,
0.0070627834647893906,
-0.025600120425224304,
0.03614063188433647,
-0.00222038384526968,
-0.01476997323334217,
-0.029220402240753174,
0.02257028967142105,
-0.02588210441172123,
-0.018396936357021332,
-0.0444616861641407,
-0.018162192776799202,
-0.009343876503407955,
0.006210239138454199,
0.05238103121519089,
0.028119489550590515,
-0.012694125063717365,
-0.003218289464712143,
0.0520663782954216,
0.034943871200084686,
0.05529778078198433,
-0.030729476362466812,
0.015679417178034782,
-0.014699761755764484,
-0.025536708533763885,
-0.007428755983710289,
-0.014844919554889202,
0.029449665918946266,
-0.01633632555603981,
0.0707559883594513,
-0.011198801919817924,
-0.019006997346878052,
-0.040662653744220734,
-0.049605805426836014,
0.03729206323623657
] |
L'imposition forfaitaire annuelle des sociétés (IFA), codifiée de
l'article 223 septies du code général des impôts (CGI) à
l'article 223 undecies du CGI et à l'article
1668 A du CGI, a été abrogée à compter du 1er janvier 2014 par
l'article
14 de la loi n° 2008-1425 du 27 décembre 2008 de finances pour 2009 modifié par
l'article
20 de la loi n° 2010-1657 du 29 décembre 2010 de finances pour 2011.
Les commentaires contenus dans le présent BOI sont retirés à compter de la date de publication mentionnée
ci-dessus. Pour prendre connaissance des commentaires antérieurs, vous pouvez consulter les différentes versions précédentes de ce document dans l'onglet « Versions publiées du document ». | Bulletin officiel des finances publiques - impôts | BOI-IS-AUT-40-10 | https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/4352-PGP.html/identifiant=BOI-IS-AUT-40-10-20190717 | 2019-07-17 00:00:00 | e229fe20840ff5e0be55c1b9aee30deb5bd380d7a2b33c21b67737aa98ab84f7 | [
-0.05794469267129898,
0.0129972193390131,
-0.027526680380105972,
-0.012838833965361118,
-0.051834654062986374,
0.034234173595905304,
-0.0651395246386528,
0.055207621306180954,
0.0236410740762949,
-0.04485563561320305,
0.021264616400003433,
0.04058154299855232,
-0.025203147903084755,
-0.005521012470126152,
-0.055276285856962204,
0.04291786253452301,
0.11358027905225754,
0.059579625725746155,
0.031588364392519,
-0.006265237461775541,
0.05883144959807396,
0.049816809594631195,
0.01082092896103859,
0.04114459082484245,
-0.01567089930176735,
0.02286403998732567,
0.05745013430714607,
-0.05539601296186447,
0.024909626692533493,
0.001898340880870819,
-0.06771751493215561,
-0.03335666283965111,
0.016724782064557076,
0.022397132590413094,
0.07184572517871857,
-0.08552752435207367,
-0.011318041011691093,
0.07235852628946304,
-0.07061618566513062,
-0.005791376810520887,
-0.002983702812343836,
0.023054828867316246,
0.035380203276872635,
0.03463577851653099,
0.000413945788750425,
0.04450971260666847,
-0.016352934762835503,
0.09910712391138077,
-0.018076740205287933,
0.0416293665766716,
-0.013942795805633068,
0.006793094798922539,
0.008520406670868397,
-0.00030999063164927065,
-0.025245344266295433,
0.017703456804156303,
-0.07165662199258804,
-0.003062182106077671,
0.10631408542394638,
-0.03929219767451286,
-0.07367865741252899,
-0.0022209181915968657,
-0.022761669009923935,
0.05926664546132088,
-0.09226752817630768,
0.003997859079390764,
0.02303607016801834,
-0.06248348951339722,
0.12799592316150665,
-0.05415144935250282,
0.00003239869693061337,
0.05424518138170242,
-0.022012002766132355,
0.0316314734518528,
0.009169502183794975,
0.027378328144550323,
-0.028046706691384315,
0.007375184912234545,
0.009648359380662441,
0.008854629471898079,
-0.09029315412044525,
0.0024150798562914133,
0.05086389556527138,
0.0044580306857824326,
-0.004507363773882389,
-0.013362637721002102,
0.009915758855640888,
0.031531501561403275,
-0.02614392712712288,
0.01385882031172514,
0.024750273674726486,
0.07236326485872269,
-0.012398739345371723,
0.02539028972387314,
0.029122211039066315,
0.022439714521169662,
-0.016757572069764137,
-0.0378355011343956,
0.05672852322459221,
0.03483573719859123,
-0.03381967917084694,
-0.0033090643119066954,
0.01886824145913124,
-0.0003610315907280892,
-0.04347236454486847,
-0.094213105738163,
-0.02614593505859375,
-0.018198585137724876,
-0.024047506973147392,
0.0058966390788555145,
-0.02848249487578869,
0.0036172582767903805,
-0.06714977324008942,
-0.05194753780961037,
-0.02428293600678444,
0.02590852975845337,
-0.028832975775003433,
0.03773900866508484,
0.02092772349715233,
0.06478438526391983,
-0.03221413493156433,
0.04184294119477272,
-0.07728057354688644,
-0.003035723464563489,
-0.05519586428999901,
0.0036314416211098433,
0.039667870849370956,
-0.029002362862229347,
0.004427215550094843,
0.0035787811502814293,
0.05498137325048447,
-0.018162017688155174,
-0.02014433965086937,
-0.02925296686589718,
-0.04946613311767578,
-0.006830076687037945,
-0.047696687281131744,
0.07275203615427017,
0.03737742081284523,
0.006944736931473017,
-0.0201895572245121,
-0.006785179488360882,
-0.07639043033123016,
-0.00019582337699830532,
-0.02528298646211624,
0.0010135018965229392,
0.005582061596214771,
-0.015308490954339504,
0.00824446976184845,
0.014601262286305428,
-0.054876502603292465,
0.012362022884190083,
0.008157054893672466,
-0.021413151174783707,
-0.0019473280990496278,
-0.03712832182645798,
-0.029049409553408623,
0.039135318249464035,
-0.07019984722137451,
-0.036160390824079514,
0.0476134717464447,
-0.0061457338742911816,
-0.03597799688577652,
-0.028399763628840446,
-0.02026461809873581,
-0.04668821766972542,
0.040078867226839066,
0.01406520139425993,
0.028425108641386032,
-0.015468898229300976,
-0.013098716735839844,
0.03653991222381592,
0.019375842064619064,
-0.020602181553840637,
-0.025616319850087166,
-0.011766008101403713,
-0.011963879689574242,
0.03532150387763977,
-0.0729689821600914,
0.07178758829832077,
-0.05384453758597374,
-0.07635101675987244,
0.05304538458585739,
0.020314157009124756,
0.035274438560009,
-0.020909326151013374,
-0.0653282105922699,
-0.005019661039113998,
-0.011456221342086792,
0.03312067314982414,
-0.03762809559702873,
-0.007868286222219467,
-0.05992762744426727,
0.022507140412926674,
-0.026088643819093704,
-0.06287429481744766,
0.01027978491038084,
0.014009159058332443,
0.05615817755460739,
0.042209453880786896,
0.027787692844867706,
0.037196844816207886,
0.051120854914188385,
0.025643903762102127,
0.02506573684513569,
-0.046450287103652954,
-0.0067684766836464405,
-0.00780281238257885,
-0.02198013849556446,
-0.00839858129620552,
0.06015841290354729,
-0.008580092340707779,
0.04476938396692276,
0.03464782238006592,
-0.020061276853084564,
-0.06857417523860931,
-0.05514313280582428,
-0.02293405868113041,
0.06708741933107376,
-0.07111849635839462,
0.017763521522283554,
0.009765852242708206,
-0.011479664593935013,
-0.04210031032562256,
0.01047460176050663,
0.03676934912800789,
-0.026811646297574043,
0.04097320884466171,
0.002278966596350074,
-0.05228923261165619,
0.05352490395307541,
-0.06365188211202621,
0.03447837010025978,
0.028597528114914894,
0.015653831884264946,
0.034825749695301056,
0.012135813944041729,
-0.024133436381816864,
0.008538633584976196,
0.05624184012413025,
-0.005062366370111704,
-0.007636889815330505,
0.060403455048799515,
0.018534556031227112,
0.06900475919246674,
-0.018069662153720856,
-0.008989733643829823,
-0.01526204776018858,
-0.028248336166143417,
0.043127190321683884,
-0.024965515360236168,
0.035557206720113754,
0.0014011345338076353,
0.021954473108053207,
-0.0274153221398592,
-0.015207592397928238,
0.0169605053961277,
0.013307697139680386,
0.00292904837988317,
0.04987940937280655,
-0.007921682670712471,
0.0016736998222768307,
-0.03643713518977165,
0.01507485006004572,
0.004606934264302254,
-0.09550879150629044,
0.005252051167190075,
0.008645163848996162,
-0.02176757901906967,
-0.02250584587454796,
-0.053873930126428604,
0.05527954921126366,
-0.03790997341275215,
0.04506654292345047,
0.004570751916617155,
-0.001678374595940113,
-0.005097868386656046,
0.0009789456380531192,
0.04254063591361046,
0.014332983642816544,
-0.04363049566745758,
0.02193816751241684,
-0.00951200257986784,
-0.019887490198016167,
0.027311135083436966,
0.0012555440189316869,
0.012095394544303417,
-0.013007519766688347,
0.002550260629504919,
0.04322327300906181,
0.0037974058650434017,
0.022966060787439346,
-0.04830503091216087,
0.07221745699644089,
0.016999009996652603,
-0.07293079048395157,
-0.03224341198801994,
0.04608887434005737,
0.006642174907028675,
-0.005679205991327763,
0.01654791086912155,
-0.018150143325328827,
-0.0039377580396831036,
0.010100483894348145,
-0.03052818402647972,
0.001935272361151874,
0.000504566531162709,
-0.05639665946364403,
-0.0009757011430338025,
0.009060631506145,
-0.03861858695745468,
-0.004078238271176815,
0.031327761709690094,
-0.037993237376213074,
0.10034540295600891,
-0.004246740601956844,
0.005212243180721998,
0.04561600461602211,
-0.009085284546017647,
-0.015719221904873848,
-0.00330616207793355,
0.08984795212745667,
-0.038432199507951736,
0.01923130825161934,
-0.022454876452684402,
-0.018437854945659637,
0.055492695420980453,
0.01706649549305439,
-0.039524614810943604,
-0.021371671929955482,
-0.004839969798922539,
0.03142781928181648,
0.028915634378790855,
-0.025322141125798225,
0.017193961888551712,
0.05762229487299919,
-0.004218848422169685,
-0.03258238360285759,
0.021559154614806175,
0.041114967316389084,
0.04253415763378143,
-0.008249655365943909,
-0.06536957621574402,
-0.009042869322001934,
0.04105720669031143,
-0.054477542638778687,
0.04585656896233559,
-0.020406879484653473,
0.024740107357501984,
0.011494029313325882,
0.03732427582144737,
-0.04590039700269699,
-0.05676717683672905,
0.09090682119131088,
0.003385773627087474,
-0.01741761900484562,
-0.015105553902685642,
0.028677023947238922,
-0.0023279511369764805,
0.04669487103819847,
-0.010796651244163513,
-0.036507781594991684,
-0.017105622217059135,
0.040836986154317856,
0.03245179355144501,
0.042809419333934784,
0.02210494503378868,
0.01736125908792019,
0.006577025167644024,
0.08192190527915955,
0.019722526893019676,
-0.005410001613199711,
-0.010128375142812729,
-0.01709415204823017,
-0.048730138689279556,
0.015475890599191189,
-0.0016980561194941401,
-0.013176782056689262,
0.007050436921417713,
0.014250355772674084,
0.016876038163900375,
-0.039745528250932693,
0.031611472368240356,
-0.023570962250232697,
0.020995957776904106,
0.012314829044044018,
-0.006689867004752159,
-0.011635726317763329,
-0.022916676476597786,
-0.013112247921526432,
-0.02728927694261074,
-0.0008418542565777898,
-0.023447580635547638,
0.0052233352325856686,
0.062068112194538116,
-0.009085385128855705,
0.014426825568079948,
-0.006993045099079609,
-0.0026588502805680037,
-0.008079064078629017,
0.02737031690776348,
0.019870471209287643,
-0.015855567529797554,
0.012214412912726402,
0.03840576857328415,
-0.007114233914762735,
0.015522899106144905,
-0.014026081189513206,
-0.02677977830171585,
-0.01656435616314411,
0.04047752916812897,
-0.03086388297379017,
0.02853989042341709,
-0.03870035707950592,
0.04135042801499367,
0.007114346604794264,
0.04038429632782936,
0.05758524686098099,
0.14171941578388214,
-0.01128313411027193,
0.0006614607409574091,
0.03285283222794533,
-0.015430786646902561,
-0.09246420860290527,
0.0005750797572545707,
-0.058591462671756744,
0.05694196745753288,
0.09424497932195663,
-0.026273921132087708,
0.047693874686956406,
0.0037259215023368597,
-0.002408965490758419,
0.01606469415128231,
0.02596299536526203,
-0.05665288120508194,
-0.03602972254157066,
-0.015739167109131813,
0.01879134587943554,
0.00029351271223276854,
-0.0018318420043215156,
0.006782880052924156,
-0.027321482077240944,
0.002570441225543618,
-0.09594310820102692,
0.0022005331702530384,
0.019848933443427086,
0.01850411854684353,
0.03585117682814598,
0.020984875038266182,
0.011301901191473007,
-0.04071548953652382,
0.052176784723997116,
-0.0682489201426506,
-0.00532542122527957,
-0.00444909930229187,
-0.013260944746434689,
-0.03257931396365166,
0.007164766080677509,
-0.028425782918930054,
-0.03269663825631142,
-0.004367775749415159,
-0.020066577941179276,
-0.061389677226543427,
0.00480162538588047,
0.04079277440905571,
-0.006878857500851154,
0.02215680480003357,
0.027584049850702286,
0.0020912857726216316,
0.02666630409657955,
0.016778718680143356,
-0.007760514970868826,
0.011417354457080364,
0.012917396612465382,
-0.024109624326229095,
0.0449969656765461,
0.03137735277414322,
0.032497987151145935,
0.00019736855756491423,
0.0006391886272467673,
0.02992088906466961,
0.0033850069157779217,
-0.02116846665740013,
0.05408802255988121,
0.050984300673007965,
0.013867979869246483,
0.00932491384446621,
-0.022289978340268135,
0.006880974862724543,
0.05590851604938507,
0.019039126113057137,
0.02010088786482811,
-0.005340233910828829,
-0.0017257891595363617,
0.04345530644059181,
0.03148984536528587,
-0.0028173348400741816,
-0.0027986797504127026,
-0.007815690711140633,
-0.0018081299494951963,
-0.023866891860961914,
-0.021626558154821396,
-0.027769576758146286,
0.000963943952228874,
0.03779948130249977,
-0.008213509805500507,
0.07298281788825989,
-0.030889511108398438,
-0.01607200875878334,
-0.00513211265206337,
-0.028332410380244255,
-0.03509801626205444,
-0.028992250561714172,
0.030031748116016388,
-0.030444540083408356,
0.015444236807525158,
-0.006151736713945866,
0.04166896641254425,
-0.05665414780378342,
0.023186953738331795,
-0.004988256376236677,
-0.008242280222475529,
0.04443643242120743,
0.016080856323242188,
0.05149538442492485,
-0.04078631475567818,
-0.016322847455739975,
-0.007876538671553135,
0.030506359413266182,
-0.013508502393960953,
0.022220171988010406,
-0.019726144149899483,
0.029827699065208435,
-0.020579451695084572,
0.042166780680418015,
0.025471951812505722,
0.06228133663535118,
0.012317953631281853,
0.013410604558885098,
0.012416429817676544,
-0.005852579139173031,
-0.016658086329698563,
0.05129668489098549,
-0.023540107533335686,
0.019281107932329178,
0.05593789741396904,
0.04113275557756424,
-0.06507506221532822,
-0.0005238961311988533,
-0.02527007833123207,
0.011621376499533653,
0.03645483776926994,
0.03819716349244118,
0.07529134303331375,
-0.019367104396224022,
-0.02796446904540062,
0.052319157868623734,
0.03249799460172653,
-0.04135723412036896,
0.06444558501243591,
0.013688663952052593,
-0.015136458911001682,
0.005594152957201004,
0.022016605362296104,
0.04230419173836708,
-0.011540491133928299,
0.0004646072629839182,
-0.058756593614816666,
-0.0017243677284568548,
0.005789140705019236,
-0.010640689171850681,
0.0017218537395820022,
-0.0444224588572979,
-0.031913284212350845,
-0.014680834487080574,
-0.03875918686389923,
-0.00933330412954092,
-0.050224658101797104,
-0.08282040804624557,
-0.007657954469323158,
-0.009580560028553009,
0.025202348828315735,
0.0005240904283709824,
0.022385215386748314,
-0.011020687408745289,
0.0001323959877481684,
-0.007783105596899986,
0.022741254419088364,
-0.016025882214307785,
-0.018430031836032867,
-0.05125092715024948,
0.030985377728939056,
0.004270487930625677,
-0.05965058505535126,
0.04650677740573883,
-0.008621453307569027,
-0.003971782047301531,
-0.08631277084350586,
0.03798270598053932,
-0.02067510597407818,
0.026884667575359344,
-0.030171575024724007,
0.007261586841195822,
-0.01939629204571247,
-0.012182101607322693,
0.012010395526885986,
0.05551169440150261,
-0.010795936919748783,
-0.012643626891076565,
-0.0018837477546185255,
-0.012081651948392391,
-0.008043725043535233,
0.021201997995376587,
0.0066824727691709995,
-0.004143571946769953,
0.024353353306651115,
-0.017163464799523354,
-0.021156711503863335,
-0.02891286462545395,
-0.03944355249404907,
-0.025315657258033752,
0.043989356607198715,
0.018107926473021507,
0.007998268119990826,
-0.01745333895087242,
0.011132979765534401,
0.014825284481048584,
-0.05706602334976196,
-0.07716962695121765,
-0.011877058073878288,
-0.014739909209311008,
-0.01433487143367529,
-0.02768121287226677,
-0.03385211154818535,
-0.012453075498342514,
0.019049333408474922,
-0.039331015199422836,
0.008199966512620449,
-0.0005583512829616666,
-0.07071352005004883,
-0.004623893648386002,
0.04642761871218681,
-0.007763626519590616,
0.016373826190829277,
0.07895490527153015,
-0.005503281485289335,
0.03150799870491028,
0.02442498505115509,
-0.006651583593338728,
0.01391355786472559,
0.028465840965509415,
-0.0725739598274231,
0.02200995199382305,
-0.01151671726256609,
0.09121175110340118,
0.03560219705104828,
-0.04173251986503601,
-0.0557476244866848,
-0.016187619417905807,
0.0652356892824173,
0.014105242677032948,
0.003579049604013562,
0.1212204322218895,
-0.023983847349882126,
-0.046890825033187866,
0.01557198353111744,
0.04089317098259926,
0.022717054933309555,
0.05251341685652733,
0.042489271610975266,
0.019572142511606216,
-0.055740006268024445,
0.01096433401107788,
-0.03355077654123306,
-0.031192012131214142,
0.024043120443820953,
0.002666412852704525,
-0.02734779193997383,
-0.0744531974196434,
-0.03840683400630951,
0.03643054887652397,
-0.014517444185912609,
-0.030432336032390594,
0.04928645119071007,
0.0023588931653648615,
-0.0032836843747645617,
0.03278043866157532,
0.017513683065772057,
-0.0006006178446114063,
0.014225943945348263,
-0.06014897674322128,
-0.004681121092289686,
0.015414033085107803,
-0.005137401167303324,
0.012418664991855621,
-0.02737233228981495,
0.008412186987698078,
0.01079258881509304,
-0.01674903929233551,
-0.01921241544187069,
0.04171924665570259,
-0.03612697869539261,
-0.09008762240409851,
0.06826405227184296,
-0.036402639001607895,
0.0457892119884491,
-0.012588754296302795,
-0.01850493811070919,
0.02715536765754223,
0.04478403925895691,
0.03221273049712181,
-0.03782253339886665,
-0.01622852496802807,
-0.001811472699046135,
-0.023125534877181053,
0.01642313040792942,
0.004969699773937464,
0.02077484503388405,
0.008415287360548973,
0.05976683646440506,
0.0294377151876688,
-0.004937654826790094,
-0.03152555599808693,
0.029541507363319397,
-0.04478765279054642,
-0.028304263949394226,
-0.01548412162810564,
0.06290353834629059,
-0.015615701675415039,
0.02289513684809208,
-0.013204655610024929,
0.020254628732800484,
-0.006748243235051632,
-0.02755625545978546,
0.03000263310968876,
0.020208952948451042,
0.054040733724832535,
-0.023411862552165985,
-0.035995855927467346,
-0.01570827141404152,
0.03749449551105499,
-0.02248421311378479,
0.039365820586681366,
-0.01708400249481201,
-0.005376760382205248,
-0.007171884179115295,
0.026799680665135384,
-0.018119052052497864,
-0.03243844956159592,
0.030324138700962067,
-0.04729294776916504,
0.023020371794700623,
0.018721748143434525,
0.03397316858172417,
0.0024453354999423027,
-0.007839507423341274,
-0.07805142551660538,
-0.03727257624268532,
-0.02444670908153057,
0.030055653303861618,
0.04676010087132454,
-0.003090911079198122,
-0.007540208287537098,
0.00832311436533928,
-0.013967365026473999,
-0.05366029962897301,
-0.019113577902317047,
0.0026016104966402054
] |
1
En vertu du 2 de
l'article 119 bis du CGI et sous réserve de l'application des conventions internationales, les revenus distribués par les
sociétés dont le siège social est fixé en France font l'objet d'une retenue à la source égale à 30 % à compter du 1er janvier 2012 (25 % antérieurement) de leur montant brut lorsqu'ils bénéficient à
des personnes qui n'ont pas leur domicile fiscal ou leur siège en France.
10
Les dispositions relatives au champ d'application de la retenue à la source, à son assiette, son
taux, aux modalités de déclarations et de recouvrement sont exposées au BOI-RPPM-RCM-30-10-10 auquel il convient de se reporter.
20
La retenue à la source s'applique aux revenus distribués par les sociétés mères à ceux de leurs
actionnaires qui n'ont pas leur domicile fiscal ou leur siège en France.
30
Il y a lieu, en principe, d'imputer sur cette retenue les crédits d'impôt attachés aux produits
des filiales qui ont été encaissés par la société mère au titre des exercices clos depuis cinq ans au plus.
Dans le cas où les produits distribués par la société mère bénéficient à des
personnes résidentes d'un État lié à la France par une convention fiscale, il y a lieu de tenir compte des dispositions de cette convention prévoyant l'exonération totale ou partielle de la retenue à
la source.
I. Retenue à la source
40
Les revenus distribués par les sociétés mères à ceux de leurs actionnaires qui n'ont pas leur
domicile fiscal ou leur siège en France sont normalement soumis à la retenue à la source de 30 % à compter du 1er janvier 2012 (25 % antérieurement) opérée par l'établissement payeur
(art. 119 bis, 2 du CGI ).
50
Il y a lieu d'imputer sur cette retenue les crédits d'impôt qui trouvent leur
origine dans les impositions établies à l'étranger, dans les conditions et limites fixées par les conventions internationales sur les doubles impositions sur les produits mis en paiement par les
filiales étrangères, de même que sur les bénéfices réalisés par les sociétés mères dans leurs succursales étrangères.
60
En d'autres termes, il est possible d'imputer sur la retenue à la source de 30 % à compter du
1er janvier 2012 (25 % antérieurement) exigible lors de la redistribution de dividendes à des personnes qui n'ont pas leur domicile fiscal ou leur siège en France l'ensemble des crédits
d'impôt étrangers attachés aux produits ainsi redistribués.
A. Assiette de la retenue à la source
70
La somme à imputer correspondant au crédit d'impôt ou à la décote qui en tient
lieu, doit être ajoutée au montant brut des revenus distribués pour la liquidation de la retenue soit au taux de 30 % à compter du 1er janvier 2012 (25 % antérieurement), soit au taux prévu
par les conventions internationales.
Remarque :
Il est rappelé que lorsque les produits de filiales proviennent d'un État ayant conclu avec la
France une convention prévoyant l'imputation forfaitaire ou réelle de l'impôt étranger sur l'impôt français, ils donnent droit à un crédit d'impôt correspondant à l'impôt étranger ainsi déductible ou
à la décote qui en tient lieu.
Voir toutefois ci-dessous le régime particulier de la décote spéciale attachée aux produits de
filiales ayant leur siège social dans un TOM ou un État de l'ex-Communauté et assimilé.
B. Exercice d'imputation des crédits d'impôt sur la retenue à la source exigible
80
L'imputation des crédits d'impôt sur la retenue à la source applicable aux dividendes
distribués aux actionnaires, dont le domicile fiscal ou le siège est situé hors de France, peut être effectuée , aussi bien s'il s'agit de produits de filiale étrangère que de bénéfices provenant
d'une activité exercée dans un territoire d'outre-mer ou un État de l'ancienne Communauté à l'exclusion toutefois de toute prise en compte d'une décote forfaitaire.
En d'autres termes, l'imputation des crédits d'impôt attachés aux produits de participation, l
sur la retenue à la source exigible lors de la redistribution de ces mêmes produits, est possible dès lors que cette opération a lieu au cours de l'un des cinq exercices suivant celui de
l'encaissement desdits produits par la société mère.
C. Montant du droit à imputation
90
Le droit à imputation de chaque actionnaire non domicilié en France, par rapport au total des
crédits d'impôt, est proportionnel à sa part dans les bénéfices distribués au titre du même exercice. Ce droit ne peut excéder 30/70 à compter du 1er janvier 2012 (25/75 antérieurement) du
montant brut des produits distribués. Lorsque la retenue au taux de 30 % (sur le montant brut) n'a pas été effectuée lors de la mise en paiement des revenus il convient d'appliquer, c'est le taux de
30/70 soit 42,85 % à compter du 1er janvier 2012 (25/75 soit 33,1/3 % jusqu'au 31 décembre 2011) au montant net des sommes versées au bénéficiaire .
D. Redistribution portant sur des produits de filiales ayant leur siège dans un TOM ou dans l'un des États de
l'Ex-communauté et Assimilés
1. Filiales ayant leur siège social dans un territoire d'outre-mer, une collectivité territoriale ou dans l'un des États
de l'ancienne communauté et assimilés
100
Lorsque la redistribution porte sur des produits de filiales ayant leur siège social dans un
territoire d'outre-mer ou un État de l'ancienne Communauté et assimilé la somme à ajouter au montant brut des revenus pour la liquidation de la retenue, avant d'être déduite du résultat de cette
liquidation, doit correspondre à l'impôt de distribution réellement perçu dans ledit État ou territoire.
Exemple :
Soit un dividende de 100 provenant d'une filiale ayant son siège dans un État de l'ancienne
Communauté et redistribué par la société mère française à un résident américain :
Dividende brut :100
Impôt de distribution à la source (à l'étranger) : 10
Montant transféré en France : 90
Base de liquidation de la retenue à la source : 90+ 10 = 100
Retenue exigible en France : 15 % de 100 = 15
Crédit d'impôt à déduire : 10
Retenue finalement due : 5
Montant du dividende net distribué : ( 90 - 5 ) = 85
2. Cas d'une filiale ayant son siège social dans un État et une activité dans un autre État de l'ancienne Communauté
110
Lorsque les dividendes distribués par une société française à des actionnaires ayant leur
siège ou leur domicile fiscal hors de France proviennent de produits d'une filiale ayant son siège dans un État de l'ancienne Communauté, la retenue de 30 % à compter du 1er janvier 2012
(25 % antérieurement) exigible lors de cette distribution, doit être liquidée en tenant compte de l'impôt de distribution effectivement prélevé dans cet État seulement.
En effet, les conventions conclues par la France avec chacun des États de l'ancienne
Communauté ont un caractère bilatéral de sorte qu'il n'est pas possible de prendre en considération l'impôt éventuellement perçu sur les mêmes produits dans un autre État, sur le territoire duquel la
société concernée exerce également son activité. Il en est ainsi même s'il existe une convention entre l'État de la filiale et l'État où celle-ci exerce une activité.
E. Condition d'exigibilité et mode de paiement de la retenue à la source
120
Il est rappelé que la retenue à la source est exigible lors de l'encaissement effectif des
revenus par le bénéficiaire. Elle est, par la suite, calculée et versée au Trésor par la personne ou l'établissement qui assure le paiement effectif de ces revenus.
Les sociétés distributrices qui n'assurent pas elles-mêmes le paiement de leurs dividendes
doivent, dès lors, fournir à l'établissement qui en est chargé tous les renseignements nécessaires pour que ce dernier puisse procéder, le cas échéant, à une imputation des crédits d'impôt.
II. Incidences des conventions internationales au niveau de la liquidation de la retenue à la source
A. Exonération totale ou partielle de la retenue à la source
130
Lorsque les revenus distribués par une société mère bénéficient à des personnes résidentes
dans un État qui a conclu avec la France une convention fiscale, il convient de tenir compte des clauses de cette convention pour la liquidation de la retenue à la source applicable auxdits revenus.
Les conditions dans lesquelles, en application des conventions internationales, la retenue à
la source peut se trouver soit réduite, soit supprimée, sont précisées dans au BOI-INT-CVB, auquel il convient, le cas échéant, de se reporter.
140
On se bornera à rappeler, en ce qui concerne les distributions faites à des
résidents de pays liés à la France par une convention prévoyant la suppression ou la réduction de l'impôt à la source sur les dividendes, que la liquidation de la retenue finalement exigible
s'effectue en ajoutant au montant brut du revenu distribué le crédit d'impôt imputable calculé dans les conditions définies ci-dessus et en appliquant à ce total le taux prévu par la convention ou, à
défaut, le taux de droit commun de 30 % à compter du 1er janvier 2012 (25 % antérieurement).
Remarque
ll s'agit en l'occurrence, du montant brut du revenu disponible redistribué par la société mère
= calculé globalement à raison de la distribution considérée dans son ensemble.
150
L'excédent éventuel du crédit d'impôt sur la retenue ainsi calculée ne donne lieu à
remboursement que lorsqu'il correspond à une perception effectuée au profit du budget français à l'exclusion, par conséquent, de toute prise en compte de perceptions effectuées à l'étranger et tenant
lieu d'impôt français en application d'une convention internationale.
D'autre part, le montant du remboursement ne peut, bien entendu, être supérieur au crédit
maximum susceptible d'être attribué à un actionnaire non-résident, soit 30/70 à compter du 1er janvier 2012 (25/75 antérieurement) du produit brut mis en paiement.
160
Sous cette double réserve, le remboursement à accorder à l'actionnaire non résident doit
correspondre à la différence entre le montant total des crédits d'impôt attachés aux produits redistribués et le montant de la retenue exigible sur le dividende en application de la clause
conventionnelle invoquée par l'intéressé.
170
Exemple :
Une société française a mis en paiement en 2010 un dividende de 1 000
correspondant à la redistribution partielle de produits de filiales auxquels sont attachés des crédits d'impôt totalisés globalement à 400 et afférents à des sommes encaissées par le budget français à
concurrence de 150, et pour le surplus (250) à des perceptions effectuées à l'étranger.
Le dividende est versé à un actionnaire justifiant de sa qualité de résident d'un État lié à la
France par une convention fiscale limitant à 15 % le taux de l'impôt prélevé à la source.
La liquidation de la retenue à la source s'effectue de la façon suivante :
Coupon brut : 1 000
Crédits d'impôt : 400
____
Montant soumis à la retenue de 15 % : 1 400
Retenue théoriquement due : 210
Crédits d'impôt à déduire : 400
À verser : Néant
Montant maximum du « remboursement » susceptible d'être accordé à l'actionnaire étranger : 30/70 de
1 000 soit : 428,57
Excédent de perception : 400 - 210 = 190
Cette dernière somme étant inférieure au plafond déterminé ci-dessus, soit
428,57, peut donner lieu à remboursement au profit de l'actionnaire dans la limite des perceptions effectuées au niveau des filiales, au profit du budget français, soit 150.
B. Distributions par une filiale à une société mère de l'Union européenne
180
Sous réserve des conventions fiscales,le 2 de l'
article 119 bis du CGI soumet les produits visés aux articles
108,
109
à
115 quinquies,
116
à
117
bis
du même code à une retenue à la source, dont le taux est fixé à 30 % à compter du 1er janvier 2012 (25 % antérieurement) par le 1 de
l'article 187 dudit code, lorsqu'ils bénéficient à des personnes qui n'ont pas leur domicile fiscal ou leur siège en France.
190
La directive du Conseil des Communautés européennes n° 90-435 du 23 juillet 1990 concernant le
régime fiscal commun applicable aux sociétés mères et filiales d'États membres différents prévoit que les États membres exemptent de retenue à la source depuis le 1er janvier 1992, sous
certaines conditions, les bénéfices distribués par une société filiale résidente de ces États à une société mère résidente d'un autre État membre.
Les dispositions de cette directive ont été introduites en droit interne par l'article 24 de
la loi de finances rectificative pour 1991 n° 91-1323 du 30 décembre 1991. Ce texte est codifié à
l'article
119 ter
du
CGI.
Le dispositif a été aménagé depuis le 1er janvier 2005 par l'article 44 de la
loi n° 2004-1485 du 30 décembre 2004 qui a
transposé en droit interne la directive 03/123/CE du 22 décembre 2003 (JOUE L 741 du 13-1-2004) laquelle a été complétée par la
directive 2006/98/CE du 20 novembre 2006.
Il conviendra de se référer au BOI-RPPM-RCM-30-30-20-10.
Par ailleurs, sous réserve du respect de certaines conditions, lorsqu'une entreprise
européenne bénéficie de dividendes de source française afférents à une participation au moins égale à 5 % du capital de la société distributrice et se trouve, du fait d'un régime d'exonération
applicable dans son État de résidence, privée de toute possibilité d'imputer la retenue à la source en principe prélevée en France sur le fondement du 2 de
l'article 119 bis du CGI, les distributions en question ne seront plus soumises à ladite retenue.
200
L'incidence des conventions fiscales conclues par la France avec les autres États membres de
l'Union européenne est étudiée dans la série INT (BOI-INT).
III. Obligations des établissements payeurs
210
Les établissements qui assurent le paiement des revenus de capitaux mobiliers distribués par
les sociétés françaises sont tenus à certaines obligations.
220
En particulier, lorsque les dividendes sont payés à des personnes qui sont résidentes d'un
territoire d'outre-mer ou d'un État étranger lié à la France par une convention fiscale prévoyant, soit la suppression ou une réduction de la retenue à la source exigible, c'est à l'établissement
payeur qu'il appartient de faire application de cette convention suivant des modalités qui sont exposées au BOI-INT-CVB.
Remarque :
Le terme de « résident » est pris au sens conventionnel.
230
En outre, lorsque les dividendes mis en paiement sont prélevés par la société distributrice
sur des produits de filiales ouvrant droit au régime spécial des sociétés mères (ou sur des bénéfices réalisés hors de France), c'est aussi l'établissement payeur qui tient compte de l'origine des
produits distribués et du montant du crédit d'impôt qui leur est attaché pour liquider le montant de la retenue à la source finalement exigible ou effectuer, le cas échéant, les opérations de
régularisation.
240
La société distributrice fournit, à cet effet, des justifications à l'établissement payeur que
celui-ci doit lui-même produire à l'appui de la
déclaration
2777 (CERFA) accessible en ligne sur le site www.impots.gouv.fr à la rubrique "recherche de formulaire".
250
Dans le cas où la prise en compte d'une perception effectuée au stade de la filiale au profit
du budget français fait apparaître un excédent d'imposition, il appartient à l'établissement payeur d'en informer la société distributrice en établissant un relevé en double exemplaire comportant les
indications ci-dessous :
- raison sociale et siège de la société distributrice des revenus ;
- numéro du coupon et date de l'échéance ;
- nature des produits distribués (dividendes) ;
- montant brut du revenu avant prélèvement de toute retenue ;
- nom et adresse ou siège à l'étranger des bénéficiaires des revenus ;
- service des impôts de entreprises auprès de laquelle ont été déposées les attestations
remises par les intéressés ;
- date ou époque de ce dépôt.
Ce relevé doit être complété par une liquidation des sommes restituables, effectuée
globalement pour l'ensemble des bénéficiaires d'une même distribution se réclamant des dispositions d'une convention déterminée.
Un premier exemplaire du relevé est déposé à la recette des Impôts dont dépend
l'établissement payeur en même temps que les attestations récapitulées sur ce document ; il donne lieu aux opérations de contrôle.
Le second exemplaire du relevé est transmis par l'établissement payeur à la société ou
collectivité débitrice des revenus qui l'utilisera comme pièce justificative de la régularisation à effectuer.
Remarque :
On notera toutefois que le rôle et les responsabilités de l'établissement payeur peuvent être
assumés par le débiteur des revenus lorsqu'il verse directement les produits à leur bénéficiaire.
260
Dans le cas exceptionnel où la prise en compte de crédits d'impôt correspondant à des
versements effectués au profit du budget français, entraîne le remboursement d'un excédent de perception aux résidents étrangers, la société mère peut, soit obtenir l'imputation des sommes à
rembourser sur les versements ultérieurs de retenue à la source qu'elle peut être amenée à effectuer, soit, faute de pouvoir opérer cette imputation, demander à sa filiale de Ia créditer des sommes
nécessaires contre remise du relevé justificatif et d'une déclaration indiquant qu'elle a renoncé à utiliser elle-même ledit relevé. Dans la même hypothèse, un double de la déclaration susvisée est
remis par la société mère à la recette des impôts dont elle relève pour le paiement de la retenue.
Remarque :
Il convient de noter que cette imputation peut être effectuée sur tous les versements à la
charge de la société au titre de la retenue à la source, quelle que soit la nature des revenus entraînant l'exigibilité de la retenue (intérêts d'obligations). | Bulletin officiel des finances publiques - impôts | BOI-RPPM-RCM-30-30-20-50 | https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/4433-PGP.html/identifiant=BOI-RPPM-RCM-30-30-20-50-20120912 | 2012-09-12 00:00:00 | 299f800d52b2139765a0d69a65f1bc0ee041ae01ef3ccc32e2318c04ab3f5885 | [
-0.09479448944330215,
0.02590879052877426,
-0.03048599511384964,
0.037384793162345886,
-0.025894109159708023,
-0.06066124886274338,
-0.05694574490189552,
-0.006048598326742649,
0.03184393048286438,
-0.06403202563524246,
-0.005583806429058313,
0.019265322014689445,
-0.0359671451151371,
0.021443236619234085,
-0.09270408749580383,
-0.011019785888493061,
0.03973301127552986,
-0.018069420009851456,
-0.016783833503723145,
0.005555409472435713,
0.041496243327856064,
0.003067605197429657,
-0.015581406652927399,
0.03999539092183113,
-0.009137985296547413,
0.0807332992553711,
0.036951132118701935,
-0.11172780394554138,
-0.05004723370075226,
0.014962028712034225,
0.01694067381322384,
-0.07848545163869858,
0.007395347114652395,
0.06360894441604614,
0.06157679110765457,
0.006512211635708809,
0.03243078291416168,
-0.018728286027908325,
-0.020175950601696968,
0.008899347856640816,
-0.02865304984152317,
-0.003706861287355423,
-0.003182379063218832,
0.022950610145926476,
0.08877057582139969,
0.0010511387372389436,
-0.06322307139635086,
0.05813708156347275,
-0.050611257553100586,
0.01596451736986637,
0.007314146496355534,
0.034371040761470795,
-0.011439233087003231,
0.01624572090804577,
0.027635419741272926,
0.05928444489836693,
-0.059747934341430664,
0.04040452837944031,
0.07439224421977997,
-0.06466007232666016,
-0.007385342847555876,
-0.0025870807003229856,
0.01960328035056591,
0.020313026383519173,
-0.02827938087284565,
-0.044830963015556335,
-0.011475380510091782,
0.008684874512255192,
0.07318403571844101,
0.08819160610437393,
-0.049713656306266785,
0.018348468467593193,
0.011852270923554897,
-0.04552798718214035,
0.05810162052512169,
0.07123518735170364,
-0.05003191530704498,
0.030111636966466904,
0.050640836358070374,
0.05660547316074371,
-0.02729741297662258,
0.0015639817574992776,
0.011095574125647545,
0.059140708297491074,
0.00667803967371583,
-0.03572491928935051,
0.02773897908627987,
0.018341820687055588,
0.037800271064043045,
0.047383297234773636,
0.024186788126826286,
0.09842777997255325,
-0.064915731549263,
0.022011855617165565,
-0.0033875610679388046,
0.02722776122391224,
-0.014927489683032036,
0.0037264234852045774,
0.018138278275728226,
0.03757684305310249,
0.02745247818529606,
-0.0329679436981678,
0.05726003646850586,
0.02566470019519329,
0.07066774368286133,
-0.04541318118572235,
0.029375504702329636,
-0.07005953043699265,
-0.02424316667020321,
-0.009016916155815125,
-0.044547710567712784,
0.01639242097735405,
-0.03251258283853531,
-0.003567564534023404,
-0.027885574847459793,
0.03975585103034973,
0.0008495748043060303,
-0.009954454377293587,
0.019012320786714554,
0.03006029687821865,
-0.02040638029575348,
-0.0747467577457428,
-0.014287590980529785,
-0.045719221234321594,
-0.0878690630197525,
-0.06560688465833664,
-0.012094320729374886,
-0.002403868595138192,
-0.008890761062502861,
-0.009773877449333668,
0.02252020500600338,
-0.05950756371021271,
-0.004741962067782879,
-0.03712419420480728,
-0.026442930102348328,
0.011633423157036304,
-0.028404351323843002,
0.1040072813630104,
0.006697645876556635,
-0.011052874848246574,
-0.09769155085086823,
0.0009213475277647376,
0.005559532903134823,
0.021177908405661583,
-0.016722070053219795,
0.06013846397399902,
-0.004889635369181633,
-0.07534516602754593,
0.026421556249260902,
-0.03923974186182022,
-0.0004237763350829482,
0.03506077080965042,
0.026152098551392555,
-0.06535182148218155,
-0.0069502778351306915,
0.029804522171616554,
-0.01102458592504263,
0.03463466092944145,
-0.045591916888952255,
-0.021153563633561134,
0.053762421011924744,
0.044989775866270065,
0.005264943931251764,
-0.005359929986298084,
0.01897265762090683,
-0.04761488363146782,
0.00919871311634779,
-0.0032816031016409397,
0.07492664456367493,
0.07024326175451279,
0.0015472883824259043,
0.0713658332824707,
0.023537306115031242,
-0.02189548686146736,
-0.015699895098805428,
-0.003380550304427743,
-0.026750512421131134,
-0.010610836558043957,
-0.037062060087919235,
0.08836931735277176,
0.020244557410478592,
-0.04002256318926811,
0.020304374396800995,
-0.02617359347641468,
-0.006211439613252878,
-0.004750254098325968,
-0.017500195652246475,
-0.023626523092389107,
0.03185291215777397,
0.03849416598677635,
-0.0020428800489753485,
0.004030962008982897,
-0.06536626070737839,
-0.002697715535759926,
0.014215357601642609,
-0.048814013600349426,
0.006764620076864958,
0.009339415468275547,
0.01664264313876629,
0.023977715522050858,
-0.02207685075700283,
0.02800317108631134,
0.03703136742115021,
0.00668319221585989,
-0.02185290865600109,
-0.04688333347439766,
-0.01610630936920643,
0.025263715535402298,
-0.0007568153669126332,
-0.022089343518018723,
0.09817111492156982,
0.010204408317804337,
-0.013327165506780148,
0.023256389424204826,
-0.04676799476146698,
-0.04538056254386902,
-0.020778264850378036,
-0.004949529655277729,
0.04239005222916603,
-0.03434096649289131,
-0.039181362837553024,
-0.036048680543899536,
-0.03226959705352783,
-0.1031017154455185,
-0.02607775293290615,
0.02154788002371788,
-0.026915591210126877,
0.030790477991104126,
0.016347717493772507,
-0.022108376026153564,
0.02813422866165638,
0.03162069246172905,
0.04622325301170349,
0.004309352952986956,
0.01401953212916851,
-0.002877633785828948,
0.007568288594484329,
0.045416947454214096,
-0.0239312294870615,
0.0005328052793629467,
-0.008815753273665905,
-0.003493694821372628,
0.0126726645976305,
-0.029485560953617096,
0.004209782462567091,
-0.027377374470233917,
0.04612594470381737,
-0.03868721425533295,
-0.01761431060731411,
0.012048767879605293,
-0.003104221075773239,
0.05736268311738968,
0.01407864224165678,
-0.02883615717291832,
-0.019792497158050537,
-0.01717396266758442,
0.0032485558185726404,
-0.00828536320477724,
0.046312883496284485,
0.007575778756290674,
-0.03737279027700424,
-0.04784686863422394,
-0.003704868024215102,
-0.0005784452660009265,
0.030324500054121017,
-0.07790935039520264,
0.0592925064265728,
0.03209534287452698,
-0.028222763910889626,
0.007770470809191465,
-0.00520537793636322,
0.0234542079269886,
0.0005444542039185762,
0.08009511232376099,
-0.00013930161367170513,
-0.012760794721543789,
-0.013448030687868595,
-0.058562926948070526,
-0.021648336201906204,
0.003788839792832732,
-0.004891280084848404,
0.02244316227734089,
-0.059109583497047424,
-0.007279180455952883,
-0.04899995028972626,
0.014129630289971828,
0.06628049910068512,
-0.029652226716279984,
-0.016603875905275345,
-0.01725137233734131,
0.0024975158739835024,
0.026959219947457314,
-0.01759081892669201,
0.006066133733838797,
0.0705985277891159,
0.0037175097968429327,
-0.04378792643547058,
0.0427856370806694,
0.04323485493659973,
-0.03318887948989868,
0.01152817439287901,
0.01488832850009203,
0.033801160752773285,
-0.06901443749666214,
0.0039540063589811325,
-0.026665357872843742,
-0.023064440116286278,
-0.06408866494894028,
-0.01872008852660656,
0.030995497480034828,
-0.05277619510889053,
0.025060612708330154,
-0.008661022409796715,
-0.02389725297689438,
0.018628768622875214,
-0.026241255924105644,
-0.0418221578001976,
0.04515988379716873,
-0.05542534962296486,
-0.04782414063811302,
0.0033163311891257763,
0.07484625279903412,
-0.02290327288210392,
0.01180462259799242,
0.002223479561507702,
0.01929635740816593,
-0.03544864058494568,
-0.0015983772464096546,
-0.02499556727707386,
-0.009977602399885654,
0.01951717399060726,
0.0332435667514801,
0.010571926832199097,
-0.05909173935651779,
0.008343106135725975,
0.02364446222782135,
0.030785219743847847,
-0.042520005255937576,
0.005449885036796331,
0.056599460542201996,
0.046707991510629654,
-0.013378494419157505,
-0.02400406450033188,
0.03769037872552872,
0.026206715032458305,
-0.010526479221880436,
0.009904167614877224,
0.030429231002926826,
0.01671644300222397,
-0.007361236028373241,
0.03211107477545738,
-0.01741984114050865,
0.06563910841941833,
0.053645167499780655,
-0.024570539593696594,
-0.014772708527743816,
-0.000006211639174580341,
-0.013658488169312477,
-0.02424311824142933,
0.05197126045823097,
-0.020458132028579712,
-0.02950955182313919,
-0.025660714134573936,
0.06166767328977585,
0.0371427983045578,
-0.04890172928571701,
-0.030594157055020332,
-0.039157621562480927,
-0.021813593804836273,
0.029361769556999207,
-0.03490816429257393,
0.007940143346786499,
0.003995878156274557,
0.031269192695617676,
-0.041443753987550735,
0.016574757173657417,
0.0068872664123773575,
0.06884545832872391,
-0.00010404262866359204,
-0.031722210347652435,
0.011794589459896088,
-0.001875550951808691,
0.06151377037167549,
0.03138085827231407,
0.0023162190336734056,
0.07979190349578857,
0.04833614081144333,
-0.028162507340312004,
-0.02522733435034752,
-0.004680123180150986,
-0.029967939481139183,
-0.01491782907396555,
0.0001996275532292202,
0.0017670613015070558,
-0.017540741711854935,
-0.030675629153847694,
0.06390558183193207,
0.05303698405623436,
0.005319429561495781,
0.042788539081811905,
-0.03217974677681923,
0.027925334870815277,
0.014046106487512589,
0.022393347695469856,
0.0056840805336833,
-0.03615892305970192,
0.007749206852167845,
-0.022975604981184006,
0.03695475682616234,
0.004461820237338543,
0.09135875850915909,
0.016953514888882637,
0.029771603643894196,
-0.058597125113010406,
0.043187376111745834,
0.04043617844581604,
0.01683351956307888,
0.04663620516657829,
0.15942353010177612,
-0.03676421940326691,
0.0131149897351861,
0.015463070012629032,
-0.012272890657186508,
-0.08724623918533325,
-0.010472379624843597,
-0.047880593687295914,
0.020787503570318222,
0.024759242311120033,
-0.05247516185045242,
0.07366778701543808,
-0.03199199214577675,
-0.04901554062962532,
-0.007582880090922117,
-0.012100890278816223,
-0.0993354395031929,
0.00596550852060318,
-0.0359700545668602,
0.0023259667214006186,
0.00462271086871624,
0.021292781457304955,
-0.054499298334121704,
0.0007483424851670861,
-0.0017577485414221883,
-0.06864866614341736,
0.009501704014837742,
-0.0429692380130291,
0.002249410143122077,
0.03652820736169815,
-0.01647193171083927,
0.040313515812158585,
-0.06137904152274132,
0.01078640017658472,
-0.010315846651792526,
0.02444438263773918,
0.06605879217386246,
0.009226741269230843,
-0.010995584540069103,
-0.01016661711037159,
-0.051609139889478683,
-0.005802539177238941,
-0.00865037553012371,
-0.05084739625453949,
-0.016323862597346306,
-0.02188755013048649,
0.06363996118307114,
-0.014496875926852226,
0.021628141403198242,
0.0538179948925972,
0.0576895996928215,
-0.041687268763780594,
0.02415914461016655,
0.04489952698349953,
0.020559100434184074,
0.03517301380634308,
-0.012904057279229164,
-0.023651381954550743,
0.016865944489836693,
0.04502994194626808,
-0.029857352375984192,
0.031092772260308266,
0.0145222507417202,
0.02695193700492382,
-0.04340976104140282,
-0.017880065366625786,
-0.04926874488592148,
0.024601908400654793,
-0.012355406768620014,
-0.04571543633937836,
-0.007185995578765869,
-0.03604457899928093,
-0.008041618391871452,
0.0032276634592562914,
-0.035202428698539734,
-0.06256280094385147,
0.004079528618603945,
0.026054056361317635,
0.007515063043683767,
-0.00949873961508274,
-0.024230511859059334,
0.011308153159916401,
-0.025892354547977448,
-0.041027262806892395,
0.013539182022213936,
0.055668171495199203,
-0.010990885086357594,
-0.03552449122071266,
0.03715710714459419,
0.006606638431549072,
0.003837758209556341,
-0.002684200182557106,
-0.015362289734184742,
-0.007593387737870216,
0.027896437793970108,
-0.01605103351175785,
-0.00695173442363739,
-0.00680872518569231,
-0.027528684586286545,
0.021335605531930923,
-0.009091746062040329,
0.017323248088359833,
0.0019033427815884352,
0.02931334637105465,
-0.04463120922446251,
0.015317423269152641,
-0.04930000752210617,
-0.041237201541662216,
0.004245250020176172,
-0.01858564279973507,
-0.014390319585800171,
0.016689227893948555,
0.05088399723172188,
0.02005567029118538,
0.026304379105567932,
-0.04656577110290527,
0.033645149320364,
0.01330786757171154,
0.06041925400495529,
0.015922870486974716,
0.0374557189643383,
-0.012609893456101418,
0.035636499524116516,
-0.01917952299118042,
0.04717310145497322,
-0.04000203683972359,
-0.008840289898216724,
-0.018374178558588028,
0.010754122398793697,
-0.02699798159301281,
-0.02821800298988819,
-0.05209854617714882,
0.07617637515068054,
0.026577936485409737,
-0.01615118235349655,
0.014128253795206547,
-0.03937671706080437,
-0.060984328389167786,
-0.021428856998682022,
0.008104351349174976,
0.0003224208194296807,
0.04282741621136665,
-0.010346664115786552,
0.005964155774563551,
-0.026489639654755592,
-0.035313159227371216,
0.001081297523342073,
-0.0036760319489985704,
0.013900361023843288,
0.026120232418179512,
0.0017039760714396834,
0.0014881986426189542,
-0.0197328832000494,
-0.01801454648375511,
0.04089310020208359,
-0.018598562106490135,
-0.038582105189561844,
-0.046768758445978165,
-0.03321950510144234,
-0.02279791794717312,
-0.015001364052295685,
-0.0340699702501297,
-0.04263900965452194,
0.02385200932621956,
0.01947186142206192,
0.04974417760968208,
-0.04739273339509964,
0.028935858979821205,
0.003091926220804453,
0.04217011108994484,
0.02442106604576111,
-0.010473668575286865,
-0.02597714215517044,
-0.009617059491574764,
-0.03271087631583214,
0.0036654178984463215,
0.04897284880280495,
0.01070999726653099,
0.03208606317639351,
-0.049904145300388336,
-0.028911715373396873,
-0.003658310743048787,
0.018223004415631294,
-0.02767147682607174,
0.02834489569067955,
-0.023889215663075447,
0.011213208548724651,
0.06917326897382736,
0.024595830589532852,
-0.02795467898249626,
-0.04845784604549408,
0.016211362555623055,
0.0183541439473629,
-0.0145630007609725,
0.02581622079014778,
0.009424449875950813,
-0.02098890021443367,
0.011641590856015682,
0.012602833099663258,
-0.033481959253549576,
-0.02744133770465851,
-0.03585035726428032,
-0.034662120044231415,
-0.003349047852680087,
0.015570497140288353,
-0.05099818855524063,
0.01936672441661358,
0.006705812644213438,
0.0038588065654039383,
0.009224453940987587,
-0.049054961651563644,
-0.017187586054205894,
-0.0259001012891531,
-0.007830750197172165,
-0.00294694141484797,
0.009309057146310806,
-0.056880056858062744,
0.00016788316133897752,
0.00541706383228302,
-0.021359028294682503,
0.011030009016394615,
0.019857268780469894,
-0.026260297745466232,
-0.006277950014919043,
0.013532950542867184,
-0.03335212916135788,
0.04501287639141083,
0.004509428050369024,
-0.014788487926125526,
0.06106072664260864,
-0.005803355481475592,
0.00591413164511323,
0.02420371025800705,
-0.024768957868218422,
0.05869442969560623,
-0.02507205121219158,
0.0052853175438940525,
-0.019897155463695526,
-0.059439729899168015,
-0.07572861760854721,
0.025781920179724693,
0.11047961562871933,
0.005411455873399973,
-0.028193484991788864,
0.07391753792762756,
-0.02813613973557949,
-0.04874492064118385,
0.060547035187482834,
0.01764732226729393,
-0.011044258251786232,
0.04418158531188965,
0.031133845448493958,
0.00833013653755188,
-0.05019653961062431,
0.051703840494155884,
-0.032365523278713226,
0.02447447180747986,
-0.03164980933070183,
-0.03448498621582985,
-0.05118755251169205,
-0.00447116419672966,
-0.013996405526995659,
0.05110393837094307,
-0.022201644256711006,
-0.056680042296648026,
0.02674863673746586,
0.010072809644043446,
-0.007352970074862242,
0.022551175206899643,
0.017078066244721413,
0.0012890761718153954,
0.00025308303884230554,
0.01350703276693821,
0.024008776992559433,
0.05326289311051369,
-0.004475076217204332,
0.024969277903437614,
0.006266063079237938,
0.06980430334806442,
0.02484937570989132,
0.021574847400188446,
0.013089476153254509,
0.04743029177188873,
0.01928553357720375,
-0.02050170861184597,
0.03216593712568283,
-0.027272706851363182,
0.020180776715278625,
0.04012000933289528,
-0.03471779078245163,
0.012517222203314304,
0.04139826446771622,
0.038174282759428024,
0.02631217986345291,
-0.007721914444118738,
0.02348271757364273,
-0.033230237662792206,
-0.005495312623679638,
-0.010905226692557335,
0.06205517053604126,
-0.024265823885798454,
0.055833600461483,
0.006731213070452213,
0.019477764144539833,
0.015610813163220882,
-0.0013656339142471552,
-0.01747683621942997,
0.054933879524469376,
0.016324173659086227,
0.013834345154464245,
-0.016370616853237152,
0.05275881290435791,
0.04490356147289276,
0.0318843275308609,
0.043379705399274826,
-0.04307246208190918,
0.023433780297636986,
0.015883060172200203,
0.07714802771806717,
-0.07103346288204193,
-0.007657614536583424,
0.041539113968610764,
0.02062382362782955,
-0.013537094928324223,
0.03530525788664818,
0.008911090902984142,
-0.030350442975759506,
0.021485494449734688,
0.01899666339159012,
0.0821542888879776,
-0.01627209037542343,
-0.0241254772990942,
-0.02948247455060482,
0.030698394402861595,
-0.004091721028089523,
0.04574313014745712,
0.02500011958181858,
0.02096712775528431,
-0.01521196961402893,
0.04903830960392952,
0.02955857291817665,
0.0025413753464818,
-0.004732178058475256,
-0.030674397945404053,
0.06272820383310318,
0.007570608519017696,
-0.03331858664751053,
-0.03858109191060066,
0.024416476488113403,
-0.029034772887825966
] |
1
En application de l'article
1516 du code général des impôts (CGI), les valeurs locatives des propriétés non bâties sont mises à jour suivant une procédure comportant :
- la constatation annuelle des changements affectant ces propriétés, qu'il s'agisse de
changements de consistance, d'affectation, de caractéristiques physiques ou d'environnement ;
- l'actualisation, tous les trois ans, des évaluations résultant de la précédente révision
générale (CGI, art. 1518) ;
- dans l'intervalle de deux actualisation des majorations par application de coefficients
forfaitaires fixés par la loi de finances (CGI, art. 1518 bis) ;
- l'exécution de révisions générales tous les six ans dans les conditions fixées par la loi.
Remarque : Il est toutefois apparu préférable de réaliser dans un premier temps une révision des valeurs locatives des seuls locaux
professionnels.
L'article
34 de la loi n° 2010-1658 du 29 décembre 2010 de finances rectificative pour 2010 fixe donc les principes de la révision des valeurs locatives des propriétés bâties mentionnées à
l'article 1498 du CGI et des locaux affectés à l'exercice d'une activité professionnelle non commerciale au sens de
l'article 92 du CGI.
(10)
20
Le présent chapitre détaille :
- les changements pris en compte (section 1,
BOI-IF-TFNB-20-20-10),
- l'évaluation des changements (section 2, BOI-IF-TFNB-20-20-20),
- les changements constatés d'office par l'administration (section 3,
BOI-IF-TFNB-20-20-30).
Par ailleurs, la mise à jour annuelle des valeurs locatives appelle des précisions particulières en cas de fusion de
communes ou de changements affectant les limites territoriales de communes BOI-IF-TFB-20-20-10-40. | Bulletin officiel des finances publiques - impôts | BOI-IF-TFNB-20-20 | https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/4566-PGP.html/identifiant=BOI-IF-TFNB-20-20-20140722 | 2014-07-22 00:00:00 | 8ed72f46255d09a6d21a22b37b97d8f3acc8b2dc7f6ed49807ef6ba31c765466 | [
-0.11116942763328552,
-0.009065182879567146,
-0.030233561992645264,
0.05655176192522049,
-0.023854371160268784,
-0.0420893058180809,
-0.03641180694103241,
-0.022818677127361298,
0.08387000858783722,
-0.05300811678171158,
-0.042208604514598846,
0.0038031907752156258,
0.011737952008843422,
-0.04661981388926506,
-0.009972895495593548,
0.04294849932193756,
0.07532166689634323,
0.040627628564834595,
0.023565558716654778,
-0.002762035233899951,
0.11384832859039307,
0.049401335418224335,
-0.014296709559857845,
0.01344522088766098,
-0.012652906589210033,
0.07519400864839554,
-0.010332206264138222,
-0.05851684883236885,
-0.04071250930428505,
0.05192878842353821,
-0.05003492534160614,
0.019481122493743896,
-0.008274415507912636,
0.09684986621141434,
-0.008871999569237232,
-0.0773017406463623,
-0.01834161952137947,
0.005931873340159655,
-0.029249290004372597,
0.00047073341556824744,
0.00790365319699049,
0.009798779152333736,
0.008654030039906502,
-0.013426017016172409,
-0.03650369495153427,
-0.006735727656632662,
-0.02753552421927452,
0.06393375247716904,
0.008761728182435036,
0.021352101117372513,
-0.009480081498622894,
-0.0276329442858696,
0.03225564584136009,
-0.015726415440440178,
0.02281448245048523,
0.060271650552749634,
-0.050138652324676514,
0.00905525591224432,
0.10573919862508774,
0.005805159918963909,
-0.03174462914466858,
-0.0024401266127824783,
-0.026561211794614792,
-0.011683987453579903,
0.04476005956530571,
-0.0434216745197773,
-0.011108835227787495,
-0.016156651079654694,
0.1594434529542923,
-0.03156399354338646,
0.017403582111001015,
-0.022183530032634735,
0.024849185720086098,
0.03864612057805061,
0.017411231994628906,
0.08082273602485657,
-0.007255852222442627,
0.03463207930326462,
-0.023693231865763664,
0.009076816961169243,
-0.026495372876524925,
-0.08737985789775848,
0.019657522439956665,
-0.008996622636914253,
0.012293190695345402,
-0.019357657060027122,
0.005744487047195435,
-0.017623480409383774,
-0.034250661730766296,
0.031755514442920685,
-0.06356099992990494,
0.10333601385354996,
-0.02968158945441246,
-0.006424256134778261,
-0.04907871037721634,
0.03465889394283295,
-0.01468909066170454,
0.04036802053451538,
0.09566578269004822,
-0.0007104200194589794,
-0.03342127799987793,
0.08859781920909882,
0.0017062806291505694,
-0.006885770242661238,
-0.047214802354574203,
-0.019864333793520927,
0.011467168107628822,
-0.009044441394507885,
-0.08196805417537689,
0.010416170582175255,
-0.010864737443625927,
0.013958221301436424,
-0.053011808544397354,
-0.07407021522521973,
0.0023360277991741896,
0.031465787440538406,
0.013610215857625008,
0.019873514771461487,
0.09054134786128998,
0.015621697530150414,
0.025433557108044624,
-0.025097496807575226,
-0.01459431741386652,
0.02997901476919651,
-0.09970460832118988,
-0.0031381191220134497,
-0.006192454136908054,
0.03689621388912201,
-0.03451192378997803,
-0.028462739661335945,
0.0872371643781662,
-0.0179761815816164,
0.007497658021748066,
-0.08618460595607758,
0.029801413416862488,
-0.03123047761619091,
-0.0006564734503626823,
0.04385275021195412,
-0.00874911155551672,
-0.008565363474190235,
-0.0727759599685669,
0.02635469287633896,
-0.010400909930467606,
0.0058021824806928635,
0.019592102617025375,
0.04437125474214554,
0.04272138699889183,
-0.013540957123041153,
0.06259632855653763,
0.004174187313765287,
-0.05061895772814751,
0.015171008184552193,
0.08439775556325912,
-0.03835159167647362,
0.024244969710707664,
-0.04659793898463249,
-0.010158178396522999,
0.04693271219730377,
0.01038624718785286,
-0.03304491937160492,
0.018656253814697266,
0.02506883069872856,
0.06500425934791565,
0.01738474704325199,
-0.04948445409536362,
-0.022081244736909866,
0.02005685120820999,
0.029865922406315804,
-0.027707016095519066,
0.07182149589061737,
-0.05354967713356018,
0.008165351115167141,
0.011702070944011211,
-0.009951815009117126,
-0.010564255528151989,
-0.053509991616010666,
0.013913910835981369,
0.00593732763081789,
-0.03657960146665573,
0.07789532840251923,
-0.021199138835072517,
-0.04861413314938545,
-0.030627639964222908,
0.008208902552723885,
0.04889346659183502,
0.02162182331085205,
0.008556942455470562,
-0.07210884988307953,
0.022731143981218338,
-0.023254603147506714,
-0.029684852808713913,
0.006655468605458736,
-0.0804281011223793,
0.02604133076965809,
0.039175983518362045,
-0.02441156469285488,
-0.023070335388183594,
0.00801215972751379,
-0.004604920744895935,
0.030656736344099045,
0.03712541610002518,
-0.011123565025627613,
0.02112889103591442,
-0.007035933434963226,
-0.004566841293126345,
-0.04715140908956528,
0.005028767045587301,
0.014893123880028725,
-0.013364611193537712,
-0.052367426455020905,
0.03450106456875801,
-0.023412520065903664,
0.0197586789727211,
0.03382009640336037,
0.005379198584705591,
-0.013848398812115192,
-0.07131888717412949,
-0.03113759122788906,
0.029810655862092972,
-0.010326588526368141,
0.0043204911053180695,
0.009553316049277782,
0.007204855792224407,
-0.04747909680008888,
0.0097090695053339,
0.03837552294135094,
-0.024184633046388626,
0.017589211463928223,
-0.01497235894203186,
-0.08550183475017548,
0.023599665611982346,
0.0002909377799369395,
-0.013668801635503769,
0.032852496951818466,
-0.0052442909218370914,
-0.006910658907145262,
-0.00580383138731122,
-0.0026202499866485596,
0.0536029115319252,
-0.00003741908221854828,
0.04522369056940079,
-0.00020547446911223233,
0.03689076378941536,
-0.013187968172132969,
0.06005655229091644,
-0.047782689332962036,
-0.013216310180723667,
-0.029586967080831528,
-0.008660074323415756,
0.10507644712924957,
-0.011337602511048317,
0.010927757248282433,
-0.0032689659856259823,
0.008153042756021023,
-0.021935559809207916,
-0.03433005139231682,
-0.004755821544677019,
0.012478332966566086,
0.029543759301304817,
-0.04526780918240547,
-0.03804448992013931,
-0.022996850311756134,
-0.03509501740336418,
0.00793548859655857,
0.004566059447824955,
-0.10236884653568268,
0.031537096947431564,
0.0052809263579547405,
-0.04327821359038353,
-0.02865988202393055,
-0.031801026314496994,
0.025677187368273735,
0.0004665989545173943,
-0.00009343900455860421,
-0.02082603983581066,
0.029078036546707153,
0.0038135843351483345,
-0.034297965466976166,
0.00990376342087984,
0.013015582226216793,
0.04419438913464546,
-0.07287241518497467,
-0.01698184572160244,
0.006652292795479298,
-0.017138829454779625,
-0.007893789559602737,
0.0004852834972552955,
-0.024409383535385132,
0.02634010650217533,
0.025219842791557312,
0.008552455343306065,
-0.034012749791145325,
-0.04772339016199112,
0.07679339498281479,
0.03627089038491249,
-0.02832980826497078,
-0.017343919724225998,
0.031216220930218697,
-0.02396024577319622,
0.0025291733909398317,
0.0023074280470609665,
-0.014540602453052998,
0.00262406631372869,
-0.06007032468914986,
-0.07730304449796677,
-0.025456566363573074,
-0.00822514109313488,
-0.057685524225234985,
-0.03596086800098419,
0.008693957701325417,
-0.031560756266117096,
-0.013725507073104382,
0.005722169764339924,
-0.07970298081636429,
0.05651206895709038,
-0.02126694843173027,
-0.002299546031281352,
0.06202985346317291,
0.006590403616428375,
-0.046139348298311234,
-0.024166278541088104,
0.014153708703815937,
-0.04770873859524727,
0.06698556244373322,
-0.04617157205939293,
-0.021124940365552902,
0.03172093257308006,
0.02832433208823204,
-0.03888207674026489,
-0.005814507137984037,
-0.007521077524870634,
0.03812626376748085,
0.01046433113515377,
-0.028132956475019455,
0.0014950656332075596,
0.01443337183445692,
0.025139061734080315,
-0.0038446378894150257,
0.014450997114181519,
-0.0067639658227562904,
0.051790036261081696,
-0.008732493035495281,
-0.04873764142394066,
0.04110661894083023,
0.02274448797106743,
0.01633642055094242,
-0.008807137608528137,
0.028508460149168968,
0.02402849681675434,
0.026775307953357697,
-0.007095756940543652,
-0.018157435581088066,
-0.0019172141328454018,
0.03996929153800011,
0.022196311503648758,
-0.032228294759988785,
-0.016199635341763496,
0.06160106509923935,
-0.006519123446196318,
0.05849091336131096,
-0.04325025901198387,
-0.03471594676375389,
0.018677454441785812,
0.0007056131144054234,
-0.015879087150096893,
0.006111661903560162,
-0.020704394206404686,
-0.01177729107439518,
0.00427665002644062,
0.04095663130283356,
0.03302207961678505,
-0.03591296449303627,
0.017483854666352272,
-0.0010999238584190607,
0.002281004562973976,
0.02232683077454567,
0.014139792881906033,
0.003198065562173724,
-0.0016083220252767205,
0.05640009045600891,
0.006954997777938843,
-0.03777264431118965,
0.006803662981837988,
-0.0006676878547295928,
0.0359194353222847,
-0.002266695024445653,
-0.018188467249274254,
0.05187653750181198,
0.06314317882061005,
-0.018351061269640923,
0.02265484444797039,
-0.025107603520154953,
-0.0036316572222858667,
0.021461879834532738,
-0.03160327672958374,
0.006312994286417961,
0.03355085849761963,
0.03963598981499672,
-0.003870506538078189,
0.005353623069822788,
-0.0011701496550813317,
0.05228586494922638,
0.051626577973365784,
-0.014094349928200245,
0.0004018160398118198,
0.047441672533750534,
0.008476913906633854,
-0.07570930570363998,
0.019352560862898827,
0.026650909334421158,
0.049358267337083817,
0.02877449244260788,
0.022254621610045433,
-0.05209628865122795,
-0.01453158538788557,
-0.008103006519377232,
-0.005426009185612202,
0.022227760404348373,
0.14054302871227264,
0.012698129750788212,
0.02913435734808445,
-0.0020373498555272818,
0.04846141114830971,
-0.04413672909140587,
-0.02222699671983719,
0.021771134808659554,
0.008346499875187874,
0.05761513486504555,
0.03470674529671669,
-0.030560031533241272,
0.02781056798994541,
0.03528214246034622,
-0.03888498991727829,
-0.08966626971960068,
-0.018925905227661133,
-0.05071576312184334,
-0.03240802884101868,
0.021906878799200058,
0.006896453443914652,
-0.00011328908294672146,
-0.05061106011271477,
0.02925432287156582,
0.00037621965748257935,
-0.0775461494922638,
0.0249648354947567,
-0.0502612441778183,
-0.00009681695519248024,
0.002169994870200753,
0.022829193621873856,
-0.007841205224394798,
-0.04000149294734001,
0.016270415857434273,
-0.014190077781677246,
-0.06910619884729385,
0.028219087049365044,
-0.02121717669069767,
-0.017787722870707512,
0.022022800520062447,
0.009538224898278713,
0.036505408585071564,
-0.01843392290174961,
0.005803566426038742,
0.05991235747933388,
0.008626007474958897,
0.0007593487971462309,
-0.02748345583677292,
-0.02508224919438362,
-0.007268409710377455,
-0.05350463464856148,
-0.010621175169944763,
-0.005183013621717691,
0.02206132747232914,
0.014204931445419788,
-0.0038405193481594324,
-0.013307389803230762,
0.054324544966220856,
0.05120311304926872,
0.03678096458315849,
0.02708417922258377,
0.036281879991292953,
0.014401895925402641,
0.043069593608379364,
0.021958302706480026,
-0.023971473798155785,
-0.008683545514941216,
0.026451120153069496,
-0.02071312814950943,
-0.0035405741073191166,
0.04132575914263725,
0.028942538425326347,
0.02650880627334118,
-0.025200767442584038,
-0.013656075112521648,
0.0012250510044395924,
0.025690477341413498,
0.03539218381047249,
0.04448778182268143,
-0.025090565904974937,
-0.042062170803546906,
0.024177711457014084,
-0.02082318626344204,
-0.007008919958025217,
-0.044646844267845154,
0.058230604976415634,
0.03570793196558952,
0.027240151539444923,
0.07858894765377045,
0.009340116754174232,
-0.026396945118904114,
-0.023634206503629684,
-0.08409472554922104,
-0.045646656304597855,
-0.05624384060502052,
-0.05709543824195862,
0.015665285289287567,
-0.023988040164113045,
-0.0029229684732854366,
0.05442903935909271,
-0.012913057580590248,
-0.0056460280902683735,
0.057273879647254944,
-0.009549318812787533,
-0.011147002689540386,
0.0015533971600234509,
0.019446099177002907,
-0.0414467379450798,
0.039787136018276215,
0.06446407735347748,
0.05309661105275154,
-0.009284259751439095,
-0.006381754297763109,
0.013708117417991161,
0.022409889847040176,
0.014302798546850681,
0.009573767893016338,
0.003386006923392415,
0.027435705065727234,
0.10615674406290054,
-0.008195802569389343,
0.004704072140157223,
-0.002171421656385064,
0.008993958123028278,
-0.017784960567951202,
-0.008961915969848633,
-0.0008098561665974557,
0.06669320166110992,
0.04116431251168251,
-0.004917088430374861,
-0.042701128870248795,
-0.021965160965919495,
0.02511664666235447,
0.04941483214497566,
0.04703141376376152,
-0.0018361855763942003,
-0.04861817508935928,
-0.05387548357248306,
0.03236761689186096,
-0.017133422195911407,
-0.018776720389723778,
0.025392932817339897,
0.0039992802776396275,
0.022763369604945183,
-0.04761969670653343,
0.02537503093481064,
0.057867903262376785,
-0.012333403341472149,
-0.022412925958633423,
-0.005786533933132887,
0.03922353684902191,
0.02803889848291874,
-0.027765408158302307,
0.020109951496124268,
-0.05183221027255058,
0.022296730428934097,
-0.025738028809428215,
-0.01369474083185196,
-0.008100690320134163,
-0.035244058817625046,
-0.03300941362977028,
-0.015156189911067486,
-0.02814348228275776,
-0.003617476439103484,
-0.06687808036804199,
0.07188059389591217,
-0.07013038545846939,
-0.0058660381473600864,
-0.03875260800123215,
0.06805116683244705,
0.015535698272287846,
-0.020919598639011383,
-0.006606453564018011,
0.01332726702094078,
0.040148910135030746,
-0.001560006756335497,
0.038296278566122055,
0.011573130264878273,
-0.010994179174304008,
-0.009687568061053753,
0.023433692753314972,
-0.06203903630375862,
-0.011787816882133484,
-0.03275168687105179,
-0.007847102358937263,
0.010005403310060501,
0.033768534660339355,
0.03395833820104599,
-0.023189663887023926,
-0.03944086655974388,
-0.025119032710790634,
0.020571520552039146,
-0.016356278210878372,
-0.027390239760279655,
0.014197641983628273,
0.005063661374151707,
0.0015168171375989914,
0.009033565409481525,
0.04149114340543747,
-0.01782117411494255,
0.007472413592040539,
0.008814389817416668,
-0.033889058977365494,
0.0764646977186203,
-0.008062265813350677,
0.009559991769492626,
-0.06807687133550644,
0.04011800140142441,
0.011835679411888123,
-0.01789597049355507,
-0.05499200522899628,
-0.028208235278725624,
0.03222781419754028,
-0.033872805535793304,
-0.03168126940727234,
-0.02125430665910244,
-0.04117625579237938,
0.016374805942177773,
-0.04414466768503189,
-0.04520201310515404,
-0.009333335794508457,
-0.0023016592022031546,
-0.018629442900419235,
0.012517760507762432,
-0.007533010095357895,
0.030841391533613205,
0.06739248335361481,
0.03871200978755951,
0.026999907568097115,
0.006436464376747608,
-0.01997375674545765,
0.02914847992360592,
0.004661498591303825,
-0.020306142047047615,
0.010995675809681416,
-0.03827442601323128,
0.037877511233091354,
0.015618433244526386,
-0.009301609359681606,
0.012501853518188,
0.06271481513977051,
0.030291177332401276,
0.015740610659122467,
0.011682318523526192,
0.03802981227636337,
-0.004496847745031118,
-0.046445101499557495,
-0.014784694649279118,
0.026558196172118187,
0.038607727736234665,
-0.018064726144075394,
0.002717619761824608,
0.031549956649541855,
-0.001235246891155839,
0.029199164360761642,
0.04088826850056648,
-0.0007530357106588781,
0.016501745209097862,
0.006553458049893379,
0.026823852211236954,
-0.038051068782806396,
0.02088501863181591,
0.021229272708296776,
-0.0018123622285202146,
0.01887979358434677,
0.0015758521622046828,
-0.02726748213171959,
-0.005980298854410648,
-0.03954121842980385,
0.006689765956252813,
0.014104675501585007,
0.013951458036899567,
0.010915134102106094,
0.015018865466117859,
0.008764172904193401,
0.004668187815696001,
0.026094641536474228,
0.01716354303061962,
-0.029238121584057808,
0.09534952044487,
0.0027441177517175674,
0.019432472065091133,
0.011269225738942623,
-0.0066129593178629875,
-0.0284256711602211,
0.03872920200228691,
0.05549922212958336,
0.03684527054429054,
-0.021382039412856102,
-0.020537421107292175,
0.055056456476449966,
-0.017300352454185486,
0.019941916689276695,
0.051894284784793854,
0.03681953251361847,
0.026008622720837593,
-0.006568288896232843,
0.016368074342608452,
-0.039692964404821396,
0.06256451457738876,
-0.027128322049975395,
0.027068695053458214,
-0.005892613902688026,
-0.00972018577158451,
-0.012299000285565853,
0.011601923033595085,
-0.04958121478557587,
-0.03670122101902962,
-0.03616927191615105,
0.05492100119590759,
-0.03364415094256401,
0.04521369934082031,
-0.04054376855492592,
0.0039046434685587883,
-0.024471646174788475,
0.0031631996389478445,
0.009018799290060997,
-0.009240317158401012,
0.0018233888549730182,
-0.08402720838785172,
-0.04101517051458359,
0.018948212265968323,
0.030973445624113083,
-0.0408916100859642,
0.05549657344818115,
-0.011533922515809536,
-0.02290411666035652,
-0.004328990820795298,
-0.005253027658909559,
-0.006232043728232384,
-0.014796845614910126,
0.03928132727742195,
-0.06032592058181763,
0.008829676546156406,
-0.02721753716468811,
0.008880232460796833,
-0.009902168065309525,
-0.01977505534887314,
0.005891893059015274,
-0.01537283044308424,
-0.02946794219315052,
0.001193491043522954,
0.020639583468437195,
-0.013434470631182194,
0.08389739692211151,
-0.0776992216706276,
-0.03710738569498062,
0.01644238270819187,
0.09246345609426498,
0.013282032683491707
] |
1
En application des dispositions du
1 de l'article 93 du code général des impôts
(CGI), il existe trois catégories de gains (ou pertes)
exceptionnels susceptibles d'être retenus pour la détermination du bénéfice imposable :
- les gains (ou pertes) provenant de la réalisation d'éléments d'actif affectés à l'exercice de
la profession (cf. I) ;
- les gains (ou pertes) réalisés à l'occasion de la perception des indemnités servies en
contrepartie de la cessation de l'exercice de la profession ou du transfert de clientèle (cf. II) ;
- les gains (ou pertes) résultant des cessions de charges ou d'offices (cf.
III).
Par ailleurs, des règles spécifiques régissent les plus ou moins-values afférentes aux contrats
de crédit-bail, notamment s'ils concernent des biens immobiliers (cf. IV).
Enfin, les produits retirés des cessions de droits portant sur des logiciels originaux sont
soumis au régime des plus-values à long terme (cf. V).
10
Les plus-values réalisées ou les moins-values subies dans le cadre d'activités non commerciales
ressortissent au régime applicable à l'ensemble des plus-values professionnelles, sous réserve de certaines adaptations propres à la présente catégorie de revenus.
I. Gains provenant de la réalisation d'éléments d'actif affectés à l'exercice de la profession
A. Définition du patrimoine professionnel
1. Contribuables relevant du régime de la déclaration contrôlée
20
L’actif professionnel des titulaires de bénéfices non commerciaux relevant du régime de la
déclaration contrôlée comprend d'une part, les éléments affectés par nature à l'exercice de la profession dont l'inscription sur le registre des immobilisations et des amortissements est obligatoire,
d'autre part, les éléments non affectés par nature mais utilisés dans le cadre de la profession et que le contribuable a choisi d'inscrire sur ledit registre (cf.
BOI-BNC-BASE-10-20).
30
De même, les contrats de crédit-bail ainsi que les biens acquis à l'échéance de ces contrats
peuvent, dans certains cas, être considérés comme des immobilisations présentant le caractère d'éléments affectés par nature à l'exercice de l'activité non commerciale (cf. IV ).
2. Contribuables relevant du régime du régime déclaratif spécial
40
L’actif professionnel des contribuables placés sous le régime déclaratif spécial est défini
dans les mêmes conditions que celles prévues pour les contribuables relevant du régime de la déclaration contrôlée, de plein droit ou sur option.
50
Dans le cadre du régime de la déclaration contrôlée, la jurisprudence conduit à distinguer
trois catégories de biens :
- les biens affectés par nature à l’exercice de la profession, qui doivent être
obligatoirement inscrits sur le registre des immobilisations ;
- les biens non affectés par nature à l’exercice de la profession, mais utilisés dans le cadre
de celle-ci, dont l’inscription sur le registre des immobilisations est facultative ;
- les biens non utilisés pour l’exercice de la profession et qui, en conséquence, ne peuvent
jamais faire partie du patrimoine professionnel.
60
Remarque : Lorsqu'un contribuable exerce son activité dans le cadre d'une
société dont les bénéfices sont, en application des articles 8 du CGI et 8
ter du CGI, soumis en son nom à l'impôt sur le revenu, ses droits ou parts dans la société sont considérés comme des éléments
d'actif affectés à l'exercice de la profession (CGI,
art. 151
nonies).
B. Notion de réalisation
70
Par réalisation d'un élément d'actif, il y a lieu d'entendre non seulement la vente de cet
élément, mais également l'apport en société, l'échange, le partage, l'expropriation, etc.
80
Quant à la date de réalisation à retenir, c'est celle à laquelle l'accord est intervenu, entre
les parties, sur la chose et sur le prix.
90
Par ailleurs, conformément à une doctrine et à une jurisprudence constantes, le transfert
dans le patrimoine personnel de l'exploitant d'un élément d'actif constitue une réalisation de cet élément, au sens des dispositions du
1 de l'article 93 du CGI (dans ce sens,
CE, arrêt du 18 novembre 1977, req. n°
00189,
RJ, III, p. 187 ;
RM Marchand, JO, déb. AN du 9 août 1982, p.
3313).
100
Remarque : Lorsque le retrait d'actif a pour objet la partie de la résidence
principale affectée à l'exercice d'une profession libérale, le paiement de l'impôt sur les plus-values y afférentes peut, sous certaines conditions, être fractionné par parts égales pendant trois ans
(cf. BOI-BNC-BASE-30-30-20-20-II).
II. Indemnités reçues en contrepartie de la cessation de l'exercice de la profession ou du transfert de clientèle
110
À la différence des charges et offices qui, du fait du droit de présentation reconnu à leurs
titulaires, peuvent faire l'objet de véritables cessions (cf. III), la clientèle de certains contribuables exerçant une profession non
commerciale, notamment médecins, sages-femmes, architectes, avocats, ne peut pas, en principe, être cédée. Toutefois, les tribunaux reconnaissent la validité de certaines conventions par lesquelles
ces contribuables s'engagent, moyennant le versement d'une indemnité, à cesser leur profession ou à ne plus l'exercer dans un certain rayon et à recommander leur successeur à leur clientèle.
120
En tout état de cause, qu'elles résultent de conventions licites ou illicites au regard des
dispositions du droit civil, les indemnités qui sont perçues, soit en contrepartie de la cessation de l'exercice de la profession, soit au titre du transfert d'une clientèle doivent, en application
des dispositions du 1 de l'article
93 du CGI, être prises en compte pour la détermination du bénéfice imposable (cf.
BOI-BNC-CHAMP-10-10-20-30-I). Mais si la clientèle disparaît sans qu'aucune indemnité puisse être perçue, il en résulte un
simple manque à gagner et non une perte déductible
(CE, arrêts du 27 mai 1983, req. n°
33846 et du
6 mars 1989, n°
68896).
130
Les actions reçues par un contribuable en contrepartie de l'apport de sa clientèle à une
société et de l'engagement pris par lui de cesser toute activité personnelle présentent le caractère d'une indemnité perçue en contrepartie de la cessation de l'exercice de la profession ou du
transfert d'une clientèle.
Dans le sens des dispositions susvisées, il a été notamment jugé que :
- la cession par un agent d'assurances d'une partie de la valeur de son portefeuille, en
vue de le gérer conjointement avec le cessionnaire, ayant eu pour objet et pour résultat de transférer définitivement à ce dernier des droits sur une partie dudit portefeuille, doit être regardée
comme un transfert de clientèle (CE, arrêt du
7 mars 1973, req. n° 83875, 7e, 8e et 9e
s-s réunies, RJ, n°
III,
p. 38) ;
- lorsqu'un agent d'assurances donne sa démission en indiquant sa décision de ne pas
présenter de successeur, la compagnie pour le compte de laquelle il travaillait doit, en vertu des règlements statutaires, lui verser une indemnité calculée selon ces règlements, lesquels ne laissent
aucune place à l'appréciation ; l'intéressé doit être regardé, en conséquence, comme détenant, dès le jour de sa démission, une créance certaine dans son principe et dans son montant et, conformément
aux dispositions du 1 de l'article 202 du CGI, le profit qui en résulte est imposable, l'année au cours de laquelle cette
créance a été acquise, alors même que le montant n'en a été encaissé que l'année suivante
(CE, arrêt du 29 mai 1974, req. n°
86092, 7e et 8e s-s, RJ, n°
III, p.
117).
En revanche, les cessions, par un agent d'assurances à des confrères, de contrats
d'assurances de clients ayant changé de domicile relèvent de la gestion normale de son portefeuille et ne constituent pas un transfert de clientèle. Par suite, les sommes reçues en contrepartie sont
imposables comme des recettes d'exploitation et non comme des plus-values
(CE, arrêt du 28 mars 1984, n°
32763).
140
Par ailleurs,
l'article 12 de la loi du 25 juin 1991 qui régit
actuellement la profession d'agent commercial prévoit qu'en cas de cessation de ses relations avec son mandant, l'agent commercial a droit à une indemnité compensatrice en réparation du préjudice
subi. Cette indemnité constitue un revenu imposable, en application des dispositions du 1 de l'article 93 du CGI (cf.
BOI-BNC-CHAMP-10-10-20-30-IV). Le régime fiscal applicable à cette indemnité dépend de sa nature. Dès lors
qu'il agit comme mandataire, au nom et pour le compte de son mandant, l'agent commercial ne détient pas lui-même une clientèle mais représente son mandant auprès de sa clientèle. Il s'ensuit que
l'indemnité qui lui est versée à l'occasion de la rupture unilatérale de son contrat ne peut pas constituer le prix d'un transfert de clientèle, mais a seulement pour objet de réparer le préjudice qui
lui a été causé par la perte de son activité. Ce versement, qui représente pour l'agent commercial l'indemnisation de la perte de recettes professionnelles résultant de la rupture de son contrat,
constitue un revenu imposable dans les conditions de droit commun et non comme une plus-value.
Cette position est confortée par une jurisprudence constante
(CE, arrêt du 23 décembre 1981, n°
16561, 7e et 8e sous-sections ;
CAA Nantes, arrêt du 27 juin 1996, n°
94-148, 1ère chambre).
En outre, le Conseil d'État a jugé qu'un membre d'une profession non commerciale, qui a
donné en location pour une durée déterminée les éléments corporels et incorporels de son cabinet, ne cesse pas définitivement, par là même, l'exercice de sa profession. Aucune plus-value ne peut donc
être constatée à cette occasion (CE, arrêt du
11 mai 1984, n° 38025).
De la même manière, la haute juridiction a estimé que l’apport en jouissance à une société,
pour une durée déterminée, des éléments corporels et incorporels attachés à un cabinet d’expertise-comptable n’est pas assimilable à un apport pur et simple et n’emporte donc pas cessation définitive
de l’activité (CE, arrêt du 18 septembre 1998,
n° 135565).
150
En toute hypothèse, l’apport en jouissance de biens non fongibles à une société de capitaux par une
personne physique, qui reçoit en contrepartie des droits sociaux, n’a pas pour effet de dessaisir cet apporteur de son droit de propriété sur lesdits biens. En l’absence de tout transfert de
propriété, l’apport en jouissance ne saurait placer son auteur dans le champ d’application des plus-values privées ou professionnelles
(RM Dupont-Aignan n° 28472, AN 8 novembre 1999, p.
6422).
III. Cessions de charges et offices
160
Par offices, s'entendent les charges d'officiers publics ou ministériels, dont les titulaires
exercent leurs fonctions en vertu de l'investiture qui leur est conférée par l'autorité compétente. Il sont nommés par arrêté du garde des Sceaux, ministre de la justice.
Remarque : Il est rappelé que ne sont visés, au titre de la catégorie, que les
charges et offices dont les titulaires n'ont pas la qualité de commerçant.
170
Les officiers publics ou ministériels (ainsi que, en cas de décès, leurs veuves ou leurs
héritiers) bénéficient du droit de présentation d'un successeur (article 91 modifié de la loi du 28 avril 1816).
Le droit de présentation, qui leur est ainsi reconnu, ne peut être exercé que par les
officiers qui ont été nommés par arrêté et qui ont prêté serment. Cette faculté est refusée aux officiers destitués.
Le titre d'officier public ou ministériel, ne pouvant être conféré que par la puissance
publique, est par essence même hors du commerce et ne peut donc faire l'objet d'aucune transaction.
180
Seul le droit de présentation à une valeur vénale, valeur, au demeurant, qui ne peut être
contestée non plus que le choix du successeur.
En conséquence, la cession proprement dite ne porte que sur la « finance » ainsi attachée au
choix et à la présentation d'un successeur.
En application des dispositions du
1 de l'article 93 du CGI, les gains réalisés à l'occasion de telles cessions revêtent le caractère de profits se rattachant à
l'exercice de la profession et doivent être retenus pour l'établissement de l'impôt.
190
La plus-value est réputée réalisée à la date de publication au Journal officiel de la nomination du
nouveau titulaire. Les dispositions prévues à l'article 859 du CGI en matière de droit d'enregistrement n'ont aucune incidence
en matière d'impôt sur le revenu (RM Cabanel, JO, déb. AN du 12 février 1977, p.
647 ; dans le même sens,
CE, arrêt du 23 janvier 1985, n°
43748).
200
Par ailleurs, la plus-value résultant de la cession de l'office d'un notaire décédé n'est pas
imposable au nom du suppléant, qui assure la gestion de cet office, mais à celui des héritiers.
210
La circonstance que la totalité du prix de cession a fait l'objet d'une saisie-arrêt à la
demande de la Caisse de garantie des notaires ne permet pas de considérer que les héritiers n'ont pas disposé de la plus-value, car cette saisie-arrêt constitue simplement un emploi forcé du produit
de la vente (CE, arrêt du 4 juillet 1979, req.
n° 6297, RJ III, p. 82).
IV. Contrats de crédit-bail
220
Les articles 38 ter du
CGI, 39 du CGI, 39 C du CGI,
39 duodecies A du CGI, 210 A du CGI,
239 sexies du CGI, 239 sexies B du CGI
et 239 sexies
C du CGI, définissent les règles fiscales applicables aux cessions de contrats de crédit-bail mobilier et immobilier en
cours d'exécution ainsi que le régime des cessions de biens acquis en crédit-bail.
230
Les articles
93 du CGI et 93
quater du CGI ont étendu l'application de ce dispositif aux contribuables exerçant une activité imposable dans la
catégorie des bénéfices non commerciaux.
Ainsi, les contrats de crédit-bail sont assimilés à des immobilisations pour l'application du
premier alinéa du I de l'article 93 quater du CGI, lorsque les loyers ont été déduits pour la détermination du bénéfice (CGI, art. 93 quater, III).
240
En outre, les biens acquis à l'échéance de tels contrats constituent des éléments d'actif
affectés à l'exercice de l'activité non commerciale (CGI,
art. 93, 6).
250
D'une manière générale, les commentaires qui figurent dans le
BOI-BIC-BASE-60 concernant le champ d'application des opérations de crédit-bail, leur régime fiscal et les obligations déclaratives sont applicables mutatis mutandis pour
la détermination des bénéfices des personnes qui exercent une activité non commerciale.
A. Champ d'application
1. Contrats concernés
260
Les dispositions du
I de l'article 93 quater du CGI
s'appliquent aux contrats de crédit-bail conclus dans les conditions prévues à l'article L313-7 du code monétaire et financier qui présentent le caractère d'élément
d'actif affecté à l'exercice de l'activité non commerciale.
270
Conformément aux dispositions du
III de l'article 93
quater du CGI, il en est obligatoirement ainsi lorsque les loyers versés ont été déduits pour la détermination du
bénéfice non commercial.
280
Dans le cas contraire, ces contrats ne présentent pas, en principe, le caractère d'éléments
affectés par nature à l'exercice de l'activité non commerciale. Ils peuvent, dès lors, être conservés dans le patrimoine privé du contribuable (cf.
BOI-BNC-BASE-10-20). Les dispositions du I de l'article 93
quater du CGI ne sont alors pas
applicables.
2. Biens acquis à l'expiration d'un contrat de crédit-bail
290
Les règles applicables en matière de bénéfices non commerciaux autorisent, sous certaines
conditions, les contribuables à exclure de leur patrimoine professionnel les biens qui ne constituent pas des éléments affectés par nature à l'exercice de leur activité non commerciale.
300
Le 6 de l'article 93 du
CGI déroge à ce principe en conférant le caractère d'élément d'actif affecté à l'exercice de l'activité non commerciale aux biens acquis à l'échéance de contrats de crédit-bail qui présentent le
caractère d'immobilisations (cf. IV-A-1).
B. Cas particulier des contribuables qui donnent en sous-location un immeuble pris en crédit-bail
310
Les précisions qui suivent concernent les contrats de crédit-bail immobilier non-SICOMI,
conclus par des personnes physiques, ou par des sociétés de personnes ou assimilées (cf. article 8 du CGI) constituées en vue de la gestion du patrimoine privé de ses
associés, lorsque l'immeuble a été donné en sous-location.
1. En cours de contrat
320
Les revenus tirés de la sous-location nue d'un immeuble pris en crédit-bail sont imposables
dans la catégorie des bénéfices non commerciaux en application du 1 de l'article 92 du CGI qui assimile à ces bénéfices les
revenus provenant de toutes occupations, exploitations lucratives et sources de profit qui ne se rattachent pas à une autre catégorie de bénéfices ou de revenus.
Le résultat de cette activité est déterminé dans les conditions définies à
l'article 93 du CGI.
330
Les loyers de crédit-bail versés en cours de contrat sont déductibles dans les conditions
prévues au 6° du 1 de l’article 93 du CGI (cf.
BOI-BNC-BASE-40-60-30-III).
Dès lors que ces loyers ont été déduits pour la détermination du bénéfice non commercial
imposable, le III de l'article 93 quater du
CGI confère au contrat de crédit-bail le caractère d'élément d'actif affecté à l'activité non commerciale.
2. Lors de la levée de l'option
a. Principe
340
Lors de la levée de l'option d'achat, le
6 de l'article 93 du CGI confère au bien acquis le caractère d'élément d'actif affecté à l'activité non commerciale.
L'inscription du bien à l'actif s'effectue alors dans les conditions prévues au 3 de l'article 39
duodecies A du CGI.
b. Conséquences
350
Le fait, pour le preneur – personne physique ou société mentionnée à
l'article 8 du CGI – d'acquérir la propriété de l'immeuble à la levée de l'option a pour conséquence une cessation de l'exercice de l'activité de sous-location dont les
produits relèvent du régime des bénéfices non commerciaux. Les intéressés exercent désormais une activité de location nue, dont les produits sont imposables dans la catégorie des revenus fonciers.
360
Cet événement, qui fait perdre à l'immeuble son caractère d'élément affecté à l'activité non
commerciale, emporte transfert du bien dans le patrimoine privé du contribuable ou de la société. Ce transfert constitue, au sens du
1 de l'article 93 du CGI, une réalisation de cet élément.
370
La plus-value acquise est immédiatement imposable selon le régime applicable aux plus-values
de cession d'éléments d'actif immobilisé.
380
Cette plus-value est intégralement à court terme dès lors que le transfert dans le patrimoine
privé suit immédiatement la levée de l'option (CGI,
art. 39
duodecies). Elle peut toutefois faire l'objet d'un report d'imposition dans les conditions prévues au
IV de l'article 93
quater du CGI (cf.
BOI-BNC-BASE-30-30-20-10-III).
V. Produits retirés par leur auteur, personne physique, de la concession, exclusive ou non, de licence d'exploitation, de
distribution ou d'utilisation de logiciels originaux
390
Les dispositions du
I de l'article 93 quater du CGI qui
permettent d’appliquer à ces produits le régime d’imposition des plus-values à long terme (cf. BOI-BNC-SECT-30-20) n’ont cependant pas pour effet de conférer à
ces produits la nature de plus-values de cession d’éléments d’actif immobilisés. Les dispositions de l’article 151
septies du CGI qui exonèrent, sous certaines conditions, les plus-values réalisées dans le cadre d’une activité libérale
par les contribuables dont les recettes n’excèdent pas les limites visées au II de l'article 151 septies du CGI ne leur sont donc pas applicables. | Bulletin officiel des finances publiques - impôts | BOI-BNC-BASE-30-10 | https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/4675-PGP.html/identifiant=BOI-BNC-BASE-30-10-20120912 | 2012-09-12 00:00:00 | a8d0ef9850bab3ed6ea6778a6955a0a4b01499bc5e047210b7c9e0f0aaec890f | [
-0.06921880692243576,
0.020164649933576584,
-0.02735139988362789,
0.03396995738148689,
-0.0123805096372962,
-0.04549413174390793,
-0.009409861639142036,
0.01020472776144743,
0.07968828082084656,
-0.05530310794711113,
-0.054512012749910355,
-0.01625656709074974,
-0.05946887284517288,
-0.008241458795964718,
-0.05046761408448219,
0.04865703359246254,
0.03057350404560566,
0.06403965502977371,
0.02596142888069153,
-0.009220612235367298,
0.06315897405147552,
-0.0016094670863822103,
-0.0036983864847570658,
0.0381123349070549,
-0.04001392796635628,
0.09191839396953583,
0.03503400459885597,
-0.06173688545823097,
-0.06717653572559357,
0.022445647045969963,
0.02117476426064968,
-0.057081613689661026,
0.03181058540940285,
0.034125734120607376,
0.00575088057667017,
-0.04621472582221031,
-0.05722661316394806,
-0.002657626522704959,
-0.010118466801941395,
0.020420078188180923,
-0.013681236654520035,
0.038134846836328506,
0.05332302674651146,
0.06538505107164383,
-0.008834929205477238,
0.03444620221853256,
-0.042419809848070145,
0.038527894765138626,
-0.04751241207122803,
0.05435016378760338,
-0.007121797185391188,
-0.008486996404826641,
-0.04312305524945259,
-0.008033933117985725,
0.011719238013029099,
0.07031689584255219,
-0.111712247133255,
-0.021321935579180717,
0.07481299340724945,
-0.07176445424556732,
-0.0013373325346037745,
-0.0009540664032101631,
0.0019377779681235552,
-0.07698746025562286,
-0.0044299219734966755,
-0.07164929062128067,
0.02954409457743168,
-0.04864911362528801,
0.115010105073452,
0.03779070824384689,
0.07350794970989227,
-0.0073203593492507935,
0.0018700027139857411,
0.045449987053871155,
0.04312092438340187,
0.03247411549091339,
0.013040086254477501,
-0.0016225239960476756,
0.033292584121227264,
-0.0021893768571317196,
-0.049446940422058105,
0.014590756967663765,
0.03879985213279724,
0.05945971980690956,
-0.012051274999976158,
0.024762623012065887,
0.005931383464485407,
-0.02038274146616459,
0.016296811401844025,
0.03833356872200966,
0.008049671538174152,
0.06354738026857376,
-0.002053290605545044,
0.06965959817171097,
0.029259515926241875,
0.04713508114218712,
-0.005120874848216772,
0.020798614248633385,
0.05902698263525963,
0.012017881497740746,
-0.02436920255422592,
0.06346917152404785,
0.047898031771183014,
-0.028547251597046852,
0.04735525697469711,
-0.04264753684401512,
0.023966796696186066,
-0.03787871077656746,
-0.03861606493592262,
-0.05448474735021591,
-0.012720695696771145,
-0.018497228622436523,
-0.03663785383105278,
-0.007136364933103323,
-0.030224664136767387,
0.08009275048971176,
0.012482361868023872,
0.01610187068581581,
-0.0030193738639354706,
0.0482424832880497,
-0.010184915736317635,
-0.028798062354326248,
-0.01547149382531643,
-0.006811759900301695,
-0.10680893063545227,
-0.05145531892776489,
-0.034313324838876724,
-0.0013096652692183852,
-0.0676259696483612,
0.04740767925977707,
0.03926202282309532,
-0.0050577204674482346,
-0.019407009705901146,
0.001537986216135323,
-0.025370944291353226,
-0.06153341010212898,
0.008575483225286007,
0.08097892999649048,
0.0042552766390144825,
-0.0042501697316765785,
-0.06125998869538307,
-0.004345070105046034,
-0.03004995733499527,
0.02795657329261303,
-0.031850218772888184,
-0.0063832830637693405,
-0.022223535925149918,
-0.06731685250997543,
0.0175256859511137,
-0.043855857104063034,
-0.011877795681357384,
0.012796832248568535,
0.020968997851014137,
0.022498100996017456,
0.011724035255610943,
-0.0019073565490543842,
0.0009341404074802995,
0.040414124727249146,
-0.07938370853662491,
-0.0347045473754406,
0.019085828214883804,
0.015018015168607235,
0.04487644508481026,
0.017885150387883186,
-0.07904881238937378,
-0.03381471708416939,
0.027897559106349945,
0.010468553751707077,
0.04546693339943886,
0.01701519452035427,
-0.07874951511621475,
0.02490801177918911,
0.009655443020164967,
-0.016235671937465668,
-0.004744233563542366,
-0.020487595349550247,
0.012401123531162739,
-0.022388750687241554,
-0.06516536325216293,
0.08554881066083908,
0.021770859137177467,
-0.04607493802905083,
0.002788023790344596,
-0.011195102706551552,
0.012885896489024162,
0.06870167702436447,
0.04895463213324547,
-0.024822033941745758,
0.014038422144949436,
0.0006900663138367236,
-0.007669242098927498,
0.004917224403470755,
-0.05287805199623108,
0.040899768471717834,
0.025843579322099686,
-0.04668858274817467,
-0.039387039840221405,
0.024292048066854477,
0.0501013807952404,
0.022091278806328773,
0.04247858002781868,
0.049086812883615494,
-0.017287032678723335,
0.0280245803296566,
-0.016731947660446167,
-0.06793045997619629,
0.02111138217151165,
-0.040746696293354034,
-0.030215537175536156,
-0.05244523286819458,
0.00994496513158083,
-0.036858513951301575,
0.02277263067662716,
0.057471055537462234,
-0.04311568662524223,
-0.03406712785363197,
-0.07817277312278748,
-0.0641218051314354,
0.060315586626529694,
0.02558806911110878,
-0.0021028523333370686,
-0.03144502639770508,
-0.029898520559072495,
-0.015236140228807926,
0.048320621252059937,
0.00478521641343832,
-0.029633600264787674,
0.029826685786247253,
0.00868237018585205,
-0.057733308523893356,
0.04056134074926376,
-0.0350378081202507,
0.028027135878801346,
-0.019628707319498062,
-0.0009255329496227205,
-0.004919650498777628,
-0.0063061220571398735,
-0.0010153993498533964,
-0.04194469377398491,
-0.03848675638437271,
0.04797736182808876,
-0.0040243822149932384,
0.05703975632786751,
-0.003239354817196727,
0.06964239478111267,
-0.003687444608658552,
-0.019760828465223312,
0.004817516542971134,
0.017462298274040222,
0.05612149089574814,
-0.020644692704081535,
0.0411481074988842,
-0.03174155205488205,
-0.03253629058599472,
-0.04605711251497269,
-0.06939103454351425,
0.02203928865492344,
-0.0030982457101345062,
0.028278475627303123,
-0.038975704461336136,
-0.021679513156414032,
-0.02107352949678898,
-0.01715678907930851,
-0.05074751004576683,
0.009434283711016178,
-0.08920451998710632,
0.1131635457277298,
0.04101444408297539,
-0.02214186266064644,
-0.011251766234636307,
-0.00501618068665266,
0.004344353452324867,
-0.037645719945430756,
0.06491336971521378,
0.0010895105078816414,
-0.014375298283994198,
-0.015764310956001282,
-0.019422324374318123,
0.0471072643995285,
0.021631060168147087,
0.05416465923190117,
-0.007085430435836315,
-0.05832656845450401,
-0.024076392874121666,
-0.004988470114767551,
0.04664132744073868,
0.005592683795839548,
-0.029518984258174896,
0.010145182721316814,
0.012996482662856579,
-0.07118742167949677,
0.03435241058468819,
-0.013921210542321205,
0.05846400558948517,
0.011395622976124287,
0.016114793717861176,
-0.001674271305091679,
0.05628559738397598,
-0.016256440430879593,
-0.01052384078502655,
-0.04152781516313553,
0.013197299093008041,
0.04078938812017441,
-7.2725907784843e-7,
0.003690257202833891,
-0.04380056634545326,
-0.009123466908931732,
-0.057519081979990005,
-0.024935370311141014,
0.027565399184823036,
-0.034756138920784,
-0.006931105628609657,
0.013532853685319424,
-0.0022013287525624037,
0.016972776502370834,
-0.004405733663588762,
-0.017442137002944946,
-0.012218226678669453,
-0.038447145372629166,
-0.01337565016001463,
-0.047110434621572495,
0.0651601031422615,
-0.008708219975233078,
0.04804645851254463,
-0.02178388275206089,
-0.012844884768128395,
-0.0016614485066384077,
0.011128582991659641,
-0.030595585703849792,
0.005805159918963909,
-0.005922401323914528,
0.03450290486216545,
0.038893863558769226,
-0.056679435074329376,
0.009446428157389164,
-0.017479049041867256,
-0.00047090096632018685,
-0.032206613570451736,
0.008035910315811634,
0.026143349707126617,
0.0380437970161438,
-0.08674818277359009,
-0.07551789283752441,
-0.01670243591070175,
0.0023359060287475586,
-0.03461683541536331,
0.015567952767014503,
0.014863930642604828,
0.006313764024525881,
-0.01493338868021965,
0.04719396308064461,
0.017153576016426086,
0.026788286864757538,
0.01563851907849312,
-0.02327686920762062,
-0.0074736312963068485,
-0.015227435156702995,
0.03609674796462059,
-0.0030527522321790457,
0.03975315019488335,
0.06967312097549438,
-0.023481132462620735,
-0.000784855626989156,
0.019667556509375572,
0.006287877913564444,
0.04421452805399895,
-0.033139366656541824,
-0.0051320819184184074,
-0.029375284910202026,
-0.04641427844762802,
-0.04253549128770828,
-0.018641961738467216,
0.009689697995781898,
0.01869962550699711,
-0.022321650758385658,
0.04765740782022476,
-0.00062903156504035,
0.018763741478323936,
0.031895674765110016,
-0.07610280811786652,
0.005640507210046053,
-0.022161277011036873,
0.057986289262771606,
0.017285825684666634,
0.027765018865466118,
0.07960586994886398,
-0.01633882150053978,
-0.0028715499211102724,
0.02956569567322731,
0.05892493948340416,
0.03345677629113197,
-0.017534906044602394,
0.03174785524606705,
0.01853453740477562,
0.02029184065759182,
-0.005588022526353598,
0.014230736531317234,
0.048611268401145935,
0.052301257848739624,
0.021463405340909958,
-0.004624470602720976,
0.04680336266756058,
0.052979059517383575,
-0.003887982340529561,
0.045720264315605164,
0.05072757974267006,
0.016793573275208473,
-0.05373115837574005,
-0.037220604717731476,
0.013884097337722778,
0.056283142417669296,
-0.033154938369989395,
0.06847742944955826,
-0.08862430602312088,
-0.029655685648322105,
0.0004533256869763136,
0.02849271520972252,
0.0477561391890049,
0.15400142967700958,
-0.04140768200159073,
0.026838015764951706,
0.021737070754170418,
0.009273151867091656,
-0.04270996153354645,
-0.027658436447381973,
-0.004835048690438271,
0.04666207730770111,
0.021722711622714996,
-0.03279661759734154,
-0.013523838482797146,
-0.05310230702161789,
0.0009753648773767054,
-0.032195862382650375,
-0.027482224628329277,
-0.04660417139530182,
-0.042750533670186996,
-0.026760434731841087,
0.06556475162506104,
0.011482544243335724,
-0.03115244023501873,
0.01122426986694336,
0.006417756900191307,
0.011492145247757435,
-0.10766742378473282,
0.03953827917575836,
0.015047810040414333,
0.022114701569080353,
0.03228648379445076,
-0.008773685432970524,
0.01938534341752529,
-0.018656745553016663,
0.025915145874023438,
-0.00022425982751883566,
-0.027001123875379562,
0.03244663029909134,
0.02576330117881298,
-0.025902699679136276,
0.046037301421165466,
-0.010949117131531239,
0.09001661837100983,
0.0004681179125327617,
-0.005609635729342699,
0.020532110705971718,
-0.013902773149311543,
0.018579838797450066,
0.012542902491986752,
-0.01200142316520214,
-0.009382950142025948,
-0.00872432254254818,
0.03293249383568764,
0.028818849474191666,
0.033341508358716965,
0.012815806083381176,
-0.010472869500517845,
-0.0074159842915833,
0.0726199820637703,
-0.02698233537375927,
0.039426181465387344,
-0.002450426109135151,
0.00027933891396969557,
0.0015592130366712809,
0.06311247497797012,
0.01926257461309433,
0.004202551674097776,
0.011541465297341347,
0.02406071312725544,
-0.04672491177916527,
-0.07548270374536514,
0.03337126970291138,
0.02631635032594204,
0.026792600750923157,
-0.02346414141356945,
-0.048886656761169434,
-0.010948006063699722,
0.011588942259550095,
0.056097839027643204,
-0.008296945132315159,
-0.059946220368146896,
-0.028546730056405067,
-0.02476288005709648,
-0.01856303960084915,
-0.00644042668864131,
0.00184070214163512,
0.03977299854159355,
0.04300794377923012,
0.004066953901201487,
0.10123277455568314,
0.007097773253917694,
0.019708683714270592,
-0.0021804922726005316,
-0.051039595156908035,
0.013482379727065563,
-0.06255745142698288,
-0.05759955942630768,
0.030158819630742073,
0.012972183525562286,
-0.02391449362039566,
-0.00039507978362962604,
-0.012352918274700642,
-0.011277816258370876,
0.0208917073905468,
0.07340045273303986,
0.011454476974904537,
-0.0066857184283435345,
0.015707459300756454,
-0.0245857834815979,
-0.007433788385242224,
0.05125007405877113,
0.02292170561850071,
-0.021432500332593918,
-0.03489554300904274,
-0.011942536570131779,
0.04262130334973335,
-0.04196026548743248,
0.008055983111262321,
-0.007212050724774599,
0.022859083488583565,
0.04242836683988571,
0.022102463990449905,
0.007003426551818848,
-0.012857621535658836,
0.01431619469076395,
-0.0029495309572666883,
-0.018425604328513145,
0.04333062469959259,
0.0038976494688540697,
-0.0041663977317512035,
-0.008126754313707352,
-0.04439309239387512,
-0.014785666018724442,
-0.004570473916828632,
0.04428543522953987,
0.007576667238026857,
-0.05231619253754616,
-0.06680530309677124,
-0.04018646478652954,
-0.01310514472424984,
-0.025756634771823883,
-0.003310183761641383,
0.024081861600279808,
0.019862882792949677,
-0.017094051465392113,
-0.0047376397997140884,
-0.005167429801076651,
0.0592663548886776,
0.01756161078810692,
-0.018336784094572067,
0.021455353125929832,
0.043097853660583496,
0.02427147515118122,
0.0056352256797254086,
0.03769596666097641,
-0.00010821108298841864,
-0.028398117050528526,
-0.009808884933590889,
0.005324475932866335,
-0.017959818243980408,
0.0005789583083242178,
-0.03978500887751579,
-0.016897058114409447,
-0.046435896307229996,
0.005655296146869659,
0.03576425835490227,
0.02089233137667179,
0.03523300960659981,
-0.00011743064533220604,
-0.05507823824882507,
0.0987560972571373,
-0.012543627992272377,
-0.027091510593891144,
-0.025123728439211845,
0.02370261773467064,
0.02392260730266571,
0.04416405037045479,
-0.013725295662879944,
0.04328949376940727,
-0.033726178109645844,
-0.030897755175828934,
0.006889887619763613,
-0.011191234923899174,
-0.003520162310451269,
-0.01351509615778923,
0.004013535100966692,
-0.05412957817316055,
0.009405294433236122,
0.01928851380944252,
0.0024327433202415705,
-0.05590115115046501,
-0.023913219571113586,
0.04118599742650986,
-0.010655445046722889,
-0.016286130994558334,
0.014130199328064919,
0.01927874982357025,
0.02634684182703495,
-0.0016821655444800854,
-0.00941794365644455,
-0.0023727095685899258,
0.006311965174973011,
0.04390326142311096,
-0.04397545009851456,
0.004145331215113401,
0.031536560505628586,
-0.029584474861621857,
-0.012217908166348934,
0.019907163456082344,
-0.0018563022604212165,
-0.0014078198000788689,
-0.02502823807299137,
-0.02801560051739216,
-0.03648144006729126,
-0.018611717969179153,
-0.023686619475483894,
0.0032516284845769405,
-0.04184295982122421,
0.0173521488904953,
-0.02587379887700081,
-0.022259440273046494,
0.005661721806973219,
-0.03491700068116188,
-0.031432393938302994,
0.016217142343521118,
0.029077982529997826,
-0.022826464846730232,
0.025611678138375282,
0.020863337442278862,
-0.019936122000217438,
0.0009841511491686106,
-0.012653502635657787,
0.02229582704603672,
0.008320367895066738,
-0.007385017815977335,
-0.017075443640351295,
-0.07093309611082077,
-0.025262882933020592,
-0.02473793365061283,
-0.01885729655623436,
-0.029048683121800423,
0.03598334640264511,
-0.007239478174597025,
0.0013985962141305208,
0.06195220723748207,
0.07176725566387177,
0.0021467756014317274,
-0.052253320813179016,
0.044878654181957245,
0.03108084760606289,
0.026580432429909706,
0.009696290828287601,
-0.010541439056396484,
-0.029513318091630936,
-0.04808293655514717,
-0.03989251330494881,
0.029280489310622215,
-0.012517143972218037,
0.02027115412056446,
-0.021735867485404015,
-0.05995252728462219,
-0.04598911851644516,
0.04441076144576073,
-0.03256882354617119,
0.021451154723763466,
-0.0009253984317183495,
-0.0024173876736313105,
-0.04036221280694008,
-0.05064404383301735,
0.04039427638053894,
0.019953828305006027,
0.00813209917396307,
0.01566905714571476,
-0.03130674734711647,
0.00022209664166439325,
0.05600918456912041,
0.05698907747864723,
0.027536964043974876,
-0.01565617322921753,
-0.016224021092057228,
0.020159970968961716,
-0.01143387146294117,
0.024958336725831032,
-0.005295014474540949,
0.03853045031428337,
-0.01800665631890297,
0.0298798605799675,
-0.0071385083720088005,
0.000953552545979619,
0.002949774032458663,
-0.004405572544783354,
0.035050198435783386,
0.021135179325938225,
0.02848200872540474,
0.031154295429587364,
0.04974551498889923,
0.03185037523508072,
-0.012110944837331772,
0.003033868269994855,
-0.06159765645861626,
0.009208522737026215,
0.01688487082719803,
0.030698681250214577,
0.014390349388122559,
0.010800915770232677,
-0.057387739419937134,
0.024915525689721107,
-0.037415195256471634,
0.015396984294056892,
-0.0006614402518607676,
0.03918306902050972,
0.012478429824113846,
-0.010172378271818161,
-0.07912159711122513,
0.0318877249956131,
0.0039421734400093555,
-0.015477941371500492,
-0.008071125485002995,
0.008033732883632183,
0.02469036355614662,
-0.04046844691038132,
-0.002657688921317458,
-0.007199738174676895,
0.029233014211058617,
-0.035878878086805344,
-0.0004313441168051213,
0.02837928757071495,
0.0035120220854878426,
0.003181315027177334,
-0.004778895992785692,
0.025808196514844894,
-0.002161432523280382,
-0.018691793084144592,
0.02069097012281418,
0.02408027835190296,
0.0020620585419237614,
0.026458190754055977,
-0.03038737364113331,
-0.018833523616194725,
-0.050744783133268356,
0.037352304905653,
0.02453155256807804,
0.015987908467650414,
-0.023963147774338722,
-0.0848483145236969,
0.09576467424631119,
-0.043440502136945724,
-0.03073597513139248,
0.012240240350365639,
0.07218391448259354,
-0.021925190463662148
] |
1
Toute dépréciation des éléments de l'actif immobilisé de l'entreprise constitue pour celle-ci
une perte de substance. Cette perte doit être enregistrée par la comptabilité et, pour maintenir la valeur initiale des capitaux engagés dans l'entreprise, l'exploitant doit la compenser par un
prélèvement sur les bénéfices de l'exploitation. Tel est le principe de l'amortissement, qui apparaît ainsi comme la constatation comptable de la perte subie sur la valeur d'actif des immobilisations
qui se déprécient avec l'usage et le temps.
10
Les amortissements ne sont déductibles pour l'assiette de l'impôt que dans la mesure où ils
satisfont aux conditions suivantes :
- les amortissements ne peuvent porter que sur des éléments de l'actif immobilisé soumis à
dépréciation du fait de l'usage et du temps ;
- les amortissements doivent correspondre en principe à la dépréciation effective subie par les
éléments à amortir ;
- les amortissements doivent être effectivement constatés en comptabilité.
En outre, les amortissements afférents à un bien non utilisé pour les besoins de l'activité
professionnelle ne sont pas pris en compte dans le résultat professionnel imposable sauf exception "dite des 5 %" en application des dispositions du II de l'article 155 du
code général des impôts qui met fin aux effets de la théorie du bilan. Pour plus de précisions sur cette règle, il convient de se reporter au BOI-BIC-BASE-90.
20
Seront examinés successivement dans le présent titre :
- la notion d'amortissement et les principes généraux de déductions (chapitre 1,
BOI-BIC-AMT-10-10) ;
- les éléments amortissables (chapitre 2, BOI-BIC-AMT-10-20) ;
- la base de l'amortissement (chapitre 3, BOI-BIC-AMT-10-30) ;
- la durée et les taux d'amortissement (chapitre 4,
BOI-BIC-AMT-10-40) ;
- la comptabilisation des amortissements (chapitre 5,
BOI-BIC-AMT-10-50). | Bulletin officiel des finances publiques - impôts | BOI-BIC-AMT-10 | https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/4702-PGP.html/identifiant=BOI-BIC-AMT-10-20130109 | 2013-01-09 00:00:00 | ec0df7f57bbfd40fb8356dc65deec88206d9766bc834064f483e1195cff27c33 | [
-0.0462675616145134,
0.05730272829532623,
-0.008559776470065117,
0.02451147511601448,
0.04701584205031395,
-0.032699551433324814,
-0.1123235896229744,
0.025379223749041557,
0.09256714582443237,
0.01476343348622322,
-0.010120479390025139,
0.03100367821753025,
0.010601216927170753,
-0.00020557887910399586,
-0.03729670122265816,
0.04331713542342186,
0.009020047262310982,
0.03735489025712013,
0.020629554986953735,
0.01816711015999317,
0.13074806332588196,
0.04160129278898239,
0.03875981643795967,
0.016052013263106346,
-0.02839420549571514,
0.03977319970726967,
-0.021365413442254066,
-0.07767075300216675,
-0.038682568818330765,
0.009080721065402031,
0.05277147889137268,
-0.07338390499353409,
0.01789078861474991,
0.06470181047916412,
0.04518819600343704,
-0.04792517051100731,
0.03281663730740547,
0.007217627950012684,
0.021762460470199585,
-0.03537289425730705,
-0.057511232793331146,
0.01909741573035717,
-0.0013418818125501275,
0.05847959220409393,
0.053446754813194275,
0.025799943134188652,
-0.004299642518162727,
0.00999078992754221,
-0.05551550164818764,
0.030977679416537285,
0.0009718178189359605,
-0.017983322963118553,
0.04247833788394928,
0.03191779553890228,
0.028671491891145706,
0.03431922197341919,
-0.055655792355537415,
-0.019930493086576462,
0.07254177331924438,
-0.11165472865104675,
-0.030040113255381584,
-0.002510094316676259,
-0.025294924154877663,
-0.090766541659832,
-0.05880401283502579,
-0.044302914291620255,
0.03104369342327118,
-0.07285265624523163,
0.11113476008176804,
0.03552837669849396,
0.036881908774375916,
-0.03480088710784912,
-0.013459051959216595,
0.07332263886928558,
0.05221809074282646,
0.05878791585564613,
-0.009006110019981861,
0.004239859990775585,
0.06516287475824356,
0.0027124632615596056,
-0.03402174636721611,
-0.018657663837075233,
0.0847642570734024,
0.004261835943907499,
-0.04162897914648056,
-0.04112255200743675,
0.04472263529896736,
0.02001441828906536,
-0.04123127460479736,
0.00114636670332402,
-0.046193890273571014,
0.0629941076040268,
0.012326540425419807,
0.028546147048473358,
0.029771314933896065,
0.022258754819631577,
-0.03506621718406677,
-0.013008911162614822,
0.0856441780924797,
-0.016050346195697784,
0.019129524007439613,
0.01998063735663891,
0.01648981124162674,
0.0064283134415745735,
0.01802826300263405,
-0.028313033282756805,
0.0026979506947100163,
-0.013055451214313507,
-0.053315404802560806,
-0.05228671804070473,
0.03205188736319542,
-0.06416541337966919,
-0.02915254794061184,
-0.018586600199341774,
-0.027529779821634293,
0.023477621376514435,
-0.007268877234309912,
0.0316823348402977,
0.044080425053834915,
-0.03043186292052269,
-0.0019046220695599914,
-0.07921542972326279,
-0.023104047402739525,
-0.016362564638257027,
-0.10445749014616013,
-0.02313130721449852,
0.005612303037196398,
-0.029645724222064018,
-0.06641551852226257,
0.028595969080924988,
0.022651588544249535,
-0.012247614562511444,
0.01776932179927826,
-0.07762127369642258,
-0.016937898471951485,
-0.017135944217443466,
0.010150274261832237,
0.03433965519070625,
0.034464024007320404,
-0.003379697445780039,
-0.035089801996946335,
0.027969617396593094,
0.00048638402950018644,
0.03359488770365715,
-0.001836462295614183,
0.02993401512503624,
-0.02800692990422249,
-0.06246127560734749,
0.03280134126543999,
-0.01669544354081154,
-0.033613089472055435,
0.020076151937246323,
0.028940148651599884,
-0.03077506460249424,
-0.006261344067752361,
0.07043098658323288,
0.006095024757087231,
0.0406593456864357,
-0.03156258538365364,
-0.02676597610116005,
0.01677539013326168,
0.054916687309741974,
0.07796097546815872,
-0.02312503382563591,
-0.07961100339889526,
0.007926900871098042,
0.011566916480660439,
0.005983162671327591,
0.015010660514235497,
0.0529785081744194,
-0.06462570279836655,
0.006423656828701496,
0.01962140016257763,
-0.012629538774490356,
-0.022512245923280716,
-0.07386919856071472,
-0.028668146580457687,
0.01864073984324932,
-0.054814573377370834,
0.018189147114753723,
-0.031030157580971718,
-0.08529061079025269,
0.034801043570041656,
-0.005248848348855972,
-0.01320565864443779,
-0.04122995212674141,
0.05247119441628456,
-0.010993987321853638,
0.029913386330008507,
0.013856909237802029,
-0.025701697915792465,
0.01517990231513977,
-0.06159023940563202,
0.032876815646886826,
0.03556911647319794,
-0.05210337042808533,
-0.05791361257433891,
0.004332850221544504,
0.03765437379479408,
0.03316336125135422,
0.03470449894666672,
0.04016248136758804,
0.004584280773997307,
0.03980712592601776,
-0.03433896601200104,
-0.054139748215675354,
0.0018600337207317352,
0.006664183456450701,
-0.03957872465252876,
-0.04317452386021614,
0.045148901641368866,
0.0033854590728878975,
-0.011183652095496655,
0.037991493940353394,
0.017560875043272972,
-0.03862260654568672,
-0.08861061930656433,
-0.014567842707037926,
0.015640053898096085,
0.025142084807157516,
-0.01818927563726902,
-0.05114514380693436,
-0.03634055331349373,
-0.05057661235332489,
0.011914578266441822,
-0.011699369177222252,
-0.025222422555088997,
0.039391353726387024,
-0.027118897065520287,
-0.08887570351362228,
0.038188010454177856,
-0.028643036261200905,
0.05964796617627144,
-0.02020576223731041,
0.028487365692853928,
0.01563400588929653,
0.01452410314232111,
-0.021166697144508362,
-0.03559107333421707,
0.019132837653160095,
0.013263514265418053,
-0.020727502182126045,
-0.02787879668176174,
0.01511894166469574,
0.09210393577814102,
-0.012605346739292145,
-0.04620131105184555,
-0.04064406082034111,
-0.000082623322668951,
0.04485959932208061,
-0.04993174225091934,
0.030886409804224968,
-0.028445305302739143,
0.013486375100910664,
-0.023298347368836403,
-0.05155846104025841,
-0.009402983821928501,
-0.0024999966844916344,
0.013868088833987713,
-0.021145815029740334,
-0.03876717761158943,
-0.018810056149959564,
-0.05951728671789169,
-0.02826116606593132,
-0.023554034531116486,
-0.06935868412256241,
0.08618425577878952,
0.02775167115032673,
0.015275396406650543,
0.00014664093032479286,
0.018832650035619736,
0.010393442586064339,
-0.05654660239815712,
0.014352110214531422,
-0.0491519533097744,
-0.010555149987339973,
-0.02273574471473694,
-0.02049443870782852,
-0.010131729766726494,
0.009466026909649372,
-0.01849922351539135,
0.044020578265190125,
-0.04433237388730049,
-0.035008061677217484,
-0.023967254906892776,
0.017170103266835213,
0.0019343304447829723,
-0.02571962960064411,
-0.007134122308343649,
0.05623183771967888,
-0.0513727031648159,
0.00018136117432732135,
-0.05094408988952637,
0.11221020668745041,
-0.0027151016984134912,
0.011879758909344673,
0.01299961842596531,
0.04958779737353325,
0.006341553293168545,
-0.0522032231092453,
-0.022696226835250854,
-0.01577204279601574,
0.049971189349889755,
-0.0033078936394304037,
-0.027111230418086052,
-0.014023823663592339,
-0.0350465252995491,
-0.030265863984823227,
0.004218044690787792,
0.02018030919134617,
-0.02469065971672535,
-0.006923481356352568,
0.06157753989100456,
-0.042389437556266785,
0.013881374150514603,
-0.048810869455337524,
-0.0072565567679703236,
0.016333406791090965,
-0.05789733678102493,
-0.014834603294730186,
-0.06350678950548172,
0.039463069289922714,
-0.012159621343016624,
-0.0038357130251824856,
0.002513380255550146,
-0.018822191283106804,
-0.010062046349048615,
0.007642125710844994,
-0.014050349593162537,
-0.027749989181756973,
-0.0046996744349598885,
0.03881354257464409,
0.035323016345500946,
-0.03869820013642311,
0.011565239168703556,
0.045605938881635666,
0.0024794861674308777,
0.001636236673220992,
0.014673307538032532,
0.030663274228572845,
0.016123969107866287,
-0.012211263179779053,
-0.05202098190784454,
-0.0022801372688263655,
0.055126771330833435,
-0.015597805380821228,
-0.004395145457237959,
-0.02312309294939041,
-0.010613332502543926,
0.0033392077311873436,
-0.005427089519798756,
-0.012162743136286736,
-0.018711531534790993,
0.03243647888302803,
-0.007815728895366192,
-0.007453033234924078,
0.0036106291227042675,
-0.003908770624548197,
-0.014666211791336536,
0.020177211612462997,
0.028837665915489197,
0.00596180185675621,
0.0027265758253633976,
0.0013421032344922423,
0.036208849400281906,
-0.008312518708407879,
0.014342080801725388,
0.038431357592344284,
-0.00717519735917449,
0.024251073598861694,
-0.0362137034535408,
0.028345849364995956,
0.024020319804549217,
-0.015571429394185543,
-0.010966164059937,
0.06631217151880264,
0.008070345036685467,
0.05740401893854141,
-0.0023521839175373316,
0.01173344999551773,
0.0027983617037534714,
-0.02857927232980728,
0.030298413708806038,
0.012044399976730347,
0.024953287094831467,
-0.019532008096575737,
0.01735689304769039,
0.0014472529292106628,
-0.0044795675203204155,
0.0412023663520813,
0.03541207313537598,
0.009726065210998058,
0.024335158988833427,
0.03430432453751564,
0.008001781068742275,
-0.08917362242937088,
-0.00905964057892561,
0.008018018677830696,
0.0024692469742149115,
0.004901297856122255,
-0.012044827453792095,
0.013249725103378296,
-0.017825698480010033,
-0.024674830958247185,
0.02950531430542469,
0.07539331167936325,
0.04921935126185417,
-0.06676779687404633,
-0.025328954681754112,
-0.015232523903250694,
0.052176862955093384,
-0.006710730027407408,
0.04097380489110947,
-0.06481248140335083,
0.02079951949417591,
0.003633716842159629,
0.034226126968860626,
0.06085805594921112,
0.15402381122112274,
-0.04497076943516731,
0.03339064493775368,
0.05257692560553551,
0.007945018820464611,
0.012876713648438454,
-0.0092029282823205,
-0.03519146516919136,
-0.000051394032198004425,
0.035882167518138885,
-0.043689340353012085,
-0.047528691589832306,
-0.047451745718717575,
0.04340028390288353,
-0.02754535712301731,
-0.013307292945683002,
-0.02671779878437519,
-0.050132766366004944,
-0.0016646489966660738,
-0.022320199757814407,
0.002409345703199506,
-0.04881417006254196,
0.042731039226055145,
0.06459970772266388,
0.01119254995137453,
-0.07779218256473541,
0.0038469647988677025,
-0.0011572525836527348,
-0.016181325539946556,
-0.033547643572092056,
-0.028368225321173668,
0.035412102937698364,
-0.07289356738328934,
0.05856839939951897,
0.02530011348426342,
0.003970998339354992,
0.026328004896640778,
0.01859748363494873,
-0.01980224810540676,
0.07250366359949112,
0.015078997239470482,
0.00792017299681902,
-0.011892229318618774,
0.007689760997891426,
0.04679778590798378,
0.0028700882103294134,
0.0300090704113245,
-0.014937464147806168,
0.01848365180194378,
0.03792080655694008,
0.04269154369831085,
0.038588996976614,
0.03953510522842407,
0.05193194001913071,
0.0282670296728611,
0.0213923417031765,
-0.009660590440034866,
0.0708446353673935,
-0.04872177913784981,
0.024555686861276627,
-0.009004631079733372,
-0.0017706205835565925,
0.02974541485309601,
0.03384124115109444,
-0.018252326175570488,
-0.02440391667187214,
0.014680040068924427,
0.01601022481918335,
-0.02057741954922676,
-0.06110496446490288,
0.007053478620946407,
-0.002271272474899888,
0.01807566173374653,
-0.057673677802085876,
-0.02255263552069664,
0.0045606959611177444,
0.0056510204449296,
0.05491514503955841,
0.0229440126568079,
-0.00782094057649374,
-0.00005856229836354032,
-0.006866708863526583,
-0.014887780882418156,
-0.055472612380981445,
0.009119071997702122,
0.002885888796299696,
0.035078130662441254,
-0.020353959873318672,
0.08282341063022614,
-0.013512998819351196,
-0.0013502949150279164,
0.012705128639936447,
-0.017581215128302574,
-0.017476672306656837,
-0.01644568331539631,
-0.08311481028795242,
-0.025333888828754425,
-0.0038385384250432253,
-0.05196745693683624,
-0.001445228117518127,
0.061178065836429596,
-0.02755669131875038,
0.01664562150835991,
0.0432044081389904,
0.03376580402255058,
-0.006235047243535519,
0.02608521841466427,
-0.03207143396139145,
-0.04603201895952225,
-0.027120213955640793,
0.02725946344435215,
0.00026133598294109106,
0.014097996056079865,
0.049116116017103195,
-0.001015171525068581,
-0.004487316124141216,
0.03280371427536011,
0.036864347755908966,
0.032420575618743896,
0.041158922016620636,
0.02642456442117691,
0.03470313176512718,
-0.02977636829018593,
-0.026836365461349487,
0.050091393291950226,
-0.03957940265536308,
0.0019399888115003705,
0.02603009156882763,
0.01901233196258545,
-0.0016521522775292397,
-0.039582911878824234,
-0.021387256681919098,
-0.04683757945895195,
0.04746333137154579,
0.011704635806381702,
0.007951043546199799,
-0.03142506629228592,
-0.08263834565877914,
0.028989823535084724,
0.003371230559423566,
-0.03281983360648155,
0.12177544087171555,
-0.018720515072345734,
0.01037523802369833,
-0.01180227193981409,
-0.04870868846774101,
0.038738928735256195,
0.03757637366652489,
0.00497490493580699,
0.0021604904904961586,
0.0004111761518288404,
0.006539301946759224,
0.012224620208144188,
0.01472944114357233,
0.005808147601783276,
-0.04569472000002861,
-0.034083712846040726,
0.002139747841283679,
-0.02604864165186882,
-0.06295892596244812,
-0.0085305729880929,
0.02223154902458191,
-0.019684407860040665,
0.04805275425314903,
0.01418759673833847,
0.03809530287981033,
0.009321196936070919,
0.012743995524942875,
0.0011610141955316067,
0.06175553426146507,
-0.007914182730019093,
0.0018049508798867464,
-0.03373028337955475,
0.05591633543372154,
-0.017132194712758064,
-0.013001187704503536,
0.020378228276968002,
-0.007482120301574469,
-0.03851762413978577,
-0.049604322761297226,
0.019753767177462578,
-0.01317340973764658,
0.010066071525216103,
-0.00848522037267685,
0.02851993404328823,
-0.03746908903121948,
0.02635238692164421,
0.03143569827079773,
-0.012866966426372528,
-0.10552415251731873,
-0.013186403550207615,
0.05859408527612686,
0.021905573084950447,
0.035314977169036865,
0.02992103062570095,
0.01823682337999344,
0.036655243486166,
0.01113091316074133,
-0.02257505990564823,
0.0005365422694012523,
0.00020730677351821214,
0.030988309532403946,
-0.03194817155599594,
0.018774017691612244,
0.011099784635007381,
-0.03999138996005058,
0.008207470178604126,
0.020802287384867668,
0.02217370830476284,
-0.013781812973320484,
-0.05899115279316902,
0.013268726877868176,
-0.024028174579143524,
0.005323169287294149,
-0.01041495706886053,
-0.02214636281132698,
0.0072798822075128555,
0.0026902693789452314,
-0.008610513061285019,
-0.012258104048669338,
-0.015742938965559006,
-0.030293166637420654,
-0.06474874168634415,
-0.012430270202457905,
-0.01770925708115101,
-0.019575301557779312,
0.08026210218667984,
-0.02958483248949051,
0.019893694669008255,
0.010840672068297863,
0.020769694820046425,
0.013609490357339382,
0.010708428919315338,
-0.034662723541259766,
0.040162596851587296,
-0.017098573967814445,
0.011844882741570473,
0.004227797966450453,
-0.011400013230741024,
-0.022824788466095924,
0.00864370260387659,
0.018018588423728943,
0.003893614746630192,
0.058800868690013885,
0.08221358805894852,
-0.03743796795606613,
-0.045351460576057434,
0.020430510863661766,
0.01942487061023712,
0.05288049951195717,
0.03223465010523796,
0.05971153825521469,
0.01665487140417099,
-0.02722145803272724,
-0.028059516102075577,
0.0033165805507451296,
0.002302346518263221,
0.04486749321222305,
-0.025223836302757263,
-0.028622830286622047,
-0.04446512460708618,
0.0435028038918972,
0.02192762866616249,
-0.02022506669163704,
0.02992473728954792,
-0.0019113889429718256,
-0.002408862579613924,
-0.007209718693047762,
-0.003349813399836421,
0.03484226390719414,
-0.0008476570365019143,
0.00749317929148674,
-0.029171662405133247,
0.030696941539645195,
0.055958088487386703,
0.014409719966351986,
0.02012748457491398,
-0.005006285384297371,
0.006955650169402361,
0.057464707642793655,
0.03536037355661392,
-0.007953416556119919,
-0.00610359339043498,
0.04658137634396553,
-0.07365378737449646,
-0.00128430116456002,
-0.0043840776197612286,
-0.01902223378419876,
-0.020235422998666763,
-0.007007496431469917,
0.04465923830866814,
0.003686530515551567,
0.04383951053023338,
0.02045554481446743,
0.011483295820653439,
-0.019915230572223663,
-0.011654436588287354,
-0.007142254151403904,
-0.011611890979111195,
0.0554574653506279,
0.0018467353656888008,
0.05044621229171753,
-0.023275226354599,
0.02661830000579357,
-0.02689550630748272,
0.011364556849002838,
0.010061611421406269,
0.023103177547454834,
0.034274060279130936,
0.04027417674660683,
0.022330215200781822,
-0.047592829912900925,
-0.03610173985362053,
-0.0014041515532881021,
0.002960077952593565,
-0.022695234045386314,
-0.004087669309228659,
0.03205525875091553,
0.017329780384898186,
-0.017132317647337914,
-0.030393196269869804,
-0.05400712043046951,
0.034649986773729324,
-0.03193209692835808,
-0.002875526435673237,
-0.00678172567859292,
-0.031109709292650223,
0.029213830828666687,
0.011616365052759647,
0.01918312907218933,
0.019387278705835342,
-0.012666786089539528,
-0.04621244966983795,
0.001462128129787743,
-0.0033853843342512846,
0.03235450014472008,
-0.008130080066621304,
-0.0028150032740086317,
0.003301869845017791,
0.07351536303758621,
-0.04649331048130989,
0.017673298716545105,
0.04995056986808777,
-0.018426278606057167,
0.041873205453157425,
-0.03554413095116615,
-0.041306909173727036,
-0.02592790499329567,
0.054073210805654526,
-0.033838603645563126
] |
I. Déclarations et documents annexes
A. Déclaration annuelle de résultats
1
Les sociétés civiles placées sous le régime de
l'article 239 ter du code général des impôts (CGI) sont soumises aux mêmes obligations que les autres entreprises
industrielles et commerciales imposées à l'impôt sur le revenu d'après un régime réel d'imposition (régime du bénéfice réel ou régime simplifié d'imposition). Elles sont donc tenues de souscrire
chaque année une déclaration spéciale de
résultats, modèle 2031 (Cerfa n° 11085), accompagnée des tableaux ou documents annexes (cf. BOI-BIC-DECLA).
B. Lieu de dépôt des déclarations
10
Conformément aux dispositions prévues par le
IV de l'article 38 de l'annexe III au CGI, les sociétés ayant pour objet la construction d'immeubles en vue de la vente
et dont l'activité porte sur un seul immeuble ou groupe d'immeubles doivent accomplir leurs obligations déclaratives auprès du service des impôts du lieu de situation des constructions.
20
Toutefois, lorsqu'une société construit simultanément plusieurs immeubles, deux situations
doivent être envisagées :
- la société construit un groupe d'immeubles au sens de
l'article 170 de l'annexe II au CGI, c'est-à-dire des immeubles dont la construction constitue une opération
d'ensemble conformément à un plan masse faisant l'objet d'un accord préalable unique ou d'un permis de construire unique. Dans cette hypothèse, la société adresse ses déclarations au service des
impôts dans le ressort duquel est situé soit le bureau de commercialisation du groupe lorsqu'il est installé sur place, soit à défaut, la majeure partie des constructions ;
- la société réalise simultanément des opérations de construction sur des immeubles ou groupes
d'immeubles géographiquement dispersés. Elle continue, dans ce cas, à souscrire ses déclarations au service des impôts du siège de la direction de l'entreprise, ou à défaut, du lieu du principal
établissement.
II. Obligations comptables
30
Les sociétés civiles ne sont pas tenues aux obligations comptables résultant du code de
commerce, du plan comptable général et du plan comptable professionnel de la promotion immobilière.
Néanmoins, au regard de la législation fiscale, elles doivent respecter les prescriptions de
l'article 54 du CGI et tenir les documents prévus par cet article.
40
Remarque. - Il est rappelé qu'en qualité d'assujetties à la TVA, les sociétés
civiles visées à l'article 239 ter du CGI doivent, à défaut de tenir une comptabilité selon les usages du commerce, se
conformer aux dispositions du 3° du I de l'article 286 du CGI. | Bulletin officiel des finances publiques - impôts | BOI-BIC-CHAMP-70-20-100-30 | https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/4743-PGP.html/identifiant=BOI-BIC-CHAMP-70-20-100-30-20120912 | 2012-09-12 00:00:00 | d528bac781c4b1fece0f58b72c0b24eb940a3abcd83f0108a605eaecdb29f19c | [
-0.0741039365530014,
0.03164037689566612,
-0.04009639844298363,
0.07274565100669861,
-0.049539655447006226,
-0.055108603090047836,
-0.02096940204501152,
0.0021828538738191128,
0.035655807703733444,
-0.03296429291367531,
-0.07333239167928696,
-0.042071741074323654,
0.0550244078040123,
-0.0037228399887681007,
-0.0954943299293518,
0.0675017312169075,
0.09118614345788956,
0.0478382483124733,
-0.032342471182346344,
0.000027401749321143143,
0.0065511916764080524,
-0.01187284104526043,
-0.005356703884899616,
0.026944981887936592,
-0.043134577572345734,
0.053838565945625305,
0.04550062492489815,
-0.08224740624427795,
-0.05143772438168526,
-0.022222593426704407,
-0.006214233580976725,
-0.0008795772446319461,
0.033068444579839706,
0.039477381855249405,
0.0049002463929355145,
-0.10568633675575256,
-0.00013296780525706708,
-0.035958629101514816,
-0.03430900722742081,
-0.010942777618765831,
0.0279464703053236,
0.031088776886463165,
-0.023195987567305565,
0.05629235878586769,
-0.026990467682480812,
0.041105836629867554,
-0.06893458217382431,
0.03999579697847366,
-0.060383088886737823,
0.06397349387407303,
0.01856410875916481,
-0.01825307495892048,
0.013873809948563576,
0.017917949706315994,
0.01859925501048565,
0.021826783195137978,
-0.10112115740776062,
0.046685829758644104,
0.03143574297428131,
-0.008048644289374352,
-0.059928104281425476,
-0.001834315713495016,
-0.02411634474992752,
0.01239308062940836,
-0.008067155256867409,
-0.022903254255652428,
0.002363696228712797,
-0.027559490874409676,
0.10189703106880188,
0.081705741584301,
0.006313387304544449,
-0.00067887082695961,
0.002621342660859227,
0.019463540986180305,
0.11904381960630417,
0.13335464894771576,
-0.012574583292007446,
0.023594452068209648,
-0.029935434460639954,
0.021988220512866974,
0.05724489316344261,
-0.02503240294754505,
0.01981518603861332,
0.0014814772875979543,
-0.02761298045516014,
0.02725245989859104,
0.0704348012804985,
-0.07268989831209183,
0.007427003234624863,
-0.0022977732587605715,
-0.0018694328609853983,
0.0014483531704172492,
0.005151070188730955,
0.05093732848763466,
-0.0005073188804090023,
0.05860664322972298,
-0.02004837431013584,
-0.013852864503860474,
0.08930958062410355,
0.042655687779188156,
-0.03814256191253662,
-0.03318065404891968,
-0.0021932199597358704,
-0.016787447035312653,
0.042929790914058685,
-0.06528859585523605,
0.015963099896907806,
-0.0597325935959816,
-0.01116013154387474,
-0.024881763383746147,
-0.05292351543903351,
-0.010077416896820068,
-0.04938261955976486,
-0.054715391248464584,
-0.0529387928545475,
0.1135689988732338,
-0.04316171631217003,
-0.0070290458388626575,
0.07020533829927444,
0.04476550966501236,
-0.001109424396418035,
-0.004998599644750357,
-0.015108166262507439,
0.060515958815813065,
-0.040287457406520844,
0.004936940036714077,
-0.04188084229826927,
-0.012986278161406517,
-0.06098868325352669,
-0.028005285188555717,
0.03492720425128937,
-0.0031836307607591152,
-0.003610932268202305,
-0.05116724595427513,
-0.030749106779694557,
-0.04207768663764,
0.037598736584186554,
0.01972285285592079,
0.04046190530061722,
0.054118234664201736,
0.00021305389236658812,
-0.046603020280599594,
-0.021812641993165016,
0.011190417222678661,
-0.014953145757317543,
0.044465143233537674,
-0.03928267955780029,
-0.08057963103055954,
0.04173773154616356,
0.03507370874285698,
-0.023781126365065575,
0.007496527396142483,
0.06476623564958572,
0.002378189004957676,
-0.002496574306860566,
0.004797112196683884,
-0.004852291662245989,
0.0397360660135746,
-0.03388144075870514,
-0.03723520413041115,
0.031041035428643227,
-0.019765574485063553,
0.02330763079226017,
-0.03489317744970322,
-0.04012085869908333,
-0.039760563522577286,
0.03653988614678383,
0.032428063452243805,
0.07712837308645248,
0.04672090336680412,
-0.009362678974866867,
0.047191668301820755,
-0.011224211193621159,
-0.027523210272192955,
-0.010958530940115452,
0.010479780845344067,
0.0017127159517258406,
0.04148993641138077,
-0.03955966606736183,
0.06395381689071655,
0.005609676707535982,
-0.12275339663028717,
-0.011900236830115318,
-0.010874171741306782,
0.06675662100315094,
0.03939451649785042,
-0.023346329107880592,
-0.05123361200094223,
-0.01649656519293785,
0.02478672005236149,
-0.01789841242134571,
0.015508235432207584,
-0.05659252405166626,
0.011668059043586254,
-0.01084129884839058,
-0.01835726574063301,
-0.028469448909163475,
0.09126468747854233,
0.031552109867334366,
0.05861501395702362,
-0.07503942400217056,
0.03546253964304924,
-0.009290280751883984,
0.00425896979868412,
-0.07994020730257034,
0.0023122972343117,
-0.013426444493234158,
0.020119113847613335,
0.05568961054086685,
0.009137752465903759,
0.06873135268688202,
-0.04144085943698883,
0.0001220587728312239,
0.04224936664104462,
-0.03956243023276329,
-0.006293391343206167,
-0.09877781569957733,
-0.01316831074655056,
0.036007337272167206,
-0.03644581884145737,
0.006326925475150347,
-0.004117350094020367,
-0.052754420787096024,
-0.005951979663223028,
0.016595950350165367,
0.017301764339208603,
-0.01743631809949875,
0.03448088839650154,
-0.014634142629802227,
0.007269768044352531,
0.01069604605436325,
0.02754649892449379,
0.02534371428191662,
-0.020723070949316025,
-0.012078361585736275,
-0.01490847673267126,
-0.06304818391799927,
0.07628326117992401,
0.003540558973327279,
0.055973589420318604,
0.016999196261167526,
-0.04295741766691208,
0.059389639645814896,
0.004317778162658215,
-0.015567122027277946,
0.04309665039181709,
0.004834209568798542,
-0.017108924686908722,
-0.005419843830168247,
0.03043419122695923,
-0.029953699558973312,
0.037095725536346436,
-0.008187753148376942,
-0.061318282037973404,
0.003318288130685687,
-0.01961551420390606,
-0.0007790326490066946,
0.017743945121765137,
-0.004078224301338196,
-0.03218725696206093,
-0.04008607566356659,
0.007352293469011784,
0.009167707525193691,
-0.011579354293644428,
-0.0235550906509161,
-0.0952884703874588,
0.0037153286393731833,
-0.012208804488182068,
-0.04780038073658943,
0.010240915231406689,
-0.05342857167124748,
0.06931739300489426,
0.01747821643948555,
0.01915670745074749,
0.0019358830759301782,
-0.0019711931236088276,
0.010241690091788769,
-0.02439810521900654,
0.015449678525328636,
0.008431699126958847,
0.0039583113975822926,
-0.04828665405511856,
-0.0225907601416111,
0.007117994595319033,
0.012376063503324986,
-0.007293113972991705,
0.03231513500213623,
-0.001063831616193056,
-0.04195455461740494,
0.02598513662815094,
0.02833700366318226,
0.027723589912056923,
-0.027668317779898643,
0.035630423575639725,
0.048680055886507034,
0.004839284345507622,
-0.037103645503520966,
0.016329700127243996,
0.014984983950853348,
-0.0012284154072403908,
-0.0016380490269511938,
-0.024985836818814278,
0.023372653871774673,
-0.003699125023558736,
0.004152281675487757,
-0.05485261604189873,
-0.02017446979880333,
-0.0294871274381876,
-0.02817326784133911,
0.06925436109304428,
-0.07231206446886063,
0.003939788322895765,
0.03209575638175011,
-0.053478289395570755,
0.07122951745986938,
0.022865988314151764,
-0.004945191089063883,
0.05182351917028427,
-0.017375122755765915,
0.000039888909668661654,
0.018787430599331856,
0.10029002279043198,
-0.036836665123701096,
0.06340061128139496,
0.02857848070561886,
-0.0008451879839412868,
0.0027221336495131254,
0.011299979873001575,
-0.03724610060453415,
-0.04430147260427475,
-0.005098957102745771,
0.03159281238913536,
0.043803948909044266,
-0.04233541712164879,
0.01038383413106203,
0.03518632799386978,
-0.00583456177264452,
-0.02287057600915432,
0.004923174157738686,
0.022423507645726204,
0.06425193697214127,
-0.056512534618377686,
-0.05852082744240761,
-0.004496473353356123,
0.046991340816020966,
-0.016753530129790306,
0.05137869715690613,
0.04337354376912117,
0.011884326115250587,
-0.004095419310033321,
0.00395702850073576,
-0.049193255603313446,
0.03700466454029083,
0.03199256211519241,
0.009764865040779114,
-0.016894632950425148,
-0.00416144821792841,
0.053830575197935104,
-0.049026165157556534,
0.08786164969205856,
-0.05094688758254051,
-0.028743505477905273,
0.053023811429739,
0.034327488392591476,
-0.02228616178035736,
-0.0202303696423769,
0.00949851330369711,
0.007822799496352673,
-0.030431998893618584,
0.03884400054812431,
-0.04799873009324074,
-0.015259030275046825,
0.016887787729501724,
0.021734951063990593,
-0.021970883011817932,
0.03679851070046425,
0.017705902457237244,
0.03332022950053215,
0.008372615091502666,
0.024164894595742226,
-0.004734305199235678,
-0.05816645920276642,
0.05906891077756882,
-0.039512332528829575,
0.00910899043083191,
0.031736087054014206,
-0.0033467470202594995,
-0.03523707389831543,
-0.04561770707368851,
-0.009739919565618038,
-0.022113747894763947,
0.0008242257754318416,
0.00579494284465909,
0.008853704668581486,
-0.01679973676800728,
-0.02581694908440113,
-0.0012876843102276325,
0.0408812090754509,
0.005041975528001785,
-0.03396765887737274,
-0.008449012413620949,
0.047393906861543655,
0.018061431124806404,
0.027061184868216515,
0.01893109828233719,
0.031098810955882072,
-0.009224366396665573,
-0.052039504051208496,
-0.03134836629033089,
0.013565841130912304,
0.05434946343302727,
0.004193855915218592,
0.03193773329257965,
-0.049911171197891235,
-0.0007872515707276762,
0.01762235350906849,
0.014628876000642776,
0.03553803637623787,
0.12977257370948792,
-0.01884685829281807,
0.01853577047586441,
0.03660646453499794,
0.010197906754910946,
-0.06984097510576248,
-0.044857002794742584,
-0.015514561906456947,
0.044251080602407455,
0.006050880532711744,
-0.026905935257673264,
0.07792515307664871,
-0.055551353842020035,
0.006373680662363768,
-0.02777130715548992,
-0.03431500494480133,
-0.021398359909653664,
-0.014242001809179783,
-0.0029794045258313417,
-0.014602797105908394,
-0.0019108499400317669,
0.0006829129997640848,
0.006627887021750212,
-0.021435663104057312,
0.019460488110780716,
-0.06841108947992325,
0.001829762477427721,
0.012874620966613293,
0.006423778831958771,
0.016924206167459488,
0.018822744488716125,
0.021381648257374763,
-0.0002276489103678614,
0.04983942583203316,
-0.024692563340067863,
-0.005732526537030935,
0.06658536940813065,
-0.023002319037914276,
-0.021613793447613716,
0.02811029925942421,
0.012024197727441788,
0.013787779025733471,
-0.014769860543310642,
-0.03177478536963463,
-0.038532622158527374,
-0.03716325759887695,
-0.03942060098052025,
0.007837329991161823,
0.009359434247016907,
0.04735475033521652,
-0.004188682418316603,
0.009105869568884373,
0.030769845470786095,
0.028047658503055573,
-0.006204329431056976,
-0.04435958340764046,
0.016128432005643845,
0.01976393349468708,
-0.007598756812512875,
0.00842248648405075,
0.035645537078380585,
0.009595471434295177,
0.02177092246711254,
0.03682492673397064,
-0.0348944291472435,
0.04153502732515335,
-0.0024618615861982107,
0.018821479752659798,
0.03856990486383438,
0.003697164123877883,
0.03497922793030739,
0.005144848488271236,
0.08325579017400742,
-0.008435994386672974,
-0.002533735940232873,
-0.01885879971086979,
0.0066861920058727264,
0.08058378845453262,
-0.018532410264015198,
0.015382423996925354,
-0.0008091034251265228,
-0.0019655246287584305,
-0.007941657677292824,
-0.004396775271743536,
0.014620318077504635,
0.021938834339380264,
0.032711997628211975,
-0.016372568905353546,
0.056305985897779465,
0.006709124892950058,
-0.002820746973156929,
0.0033662570640444756,
-0.01953187957406044,
-0.04814676567912102,
-0.03996684029698372,
-0.0376417338848114,
-0.0020376357715576887,
-0.007235576864331961,
-0.026853356510400772,
0.01260448433458805,
0.028249269351363182,
-0.034793365746736526,
0.016547149047255516,
0.016890553757548332,
-0.0238039530813694,
0.0309323500841856,
0.02523651346564293,
0.003256124211475253,
-0.04738033562898636,
0.029847126454114914,
0.08081399649381638,
-0.00789695419371128,
0.04360987991094589,
-0.012226589024066925,
0.023276101797819138,
-0.012875809334218502,
0.01995350606739521,
0.022257793694734573,
0.02344079688191414,
0.045835912227630615,
0.02799932286143303,
0.02324027754366398,
-0.0027253993321210146,
0.045350417494773865,
0.026985689997673035,
-0.028330188244581223,
0.022615496069192886,
0.012065805494785309,
0.022821828722953796,
-0.008923017419874668,
-0.015811439603567123,
-0.043391112238168716,
0.03360717371106148,
0.04723123461008072,
-0.005368134472519159,
0.03329360485076904,
-0.044700849801301956,
-0.018871327862143517,
0.046309299767017365,
0.007733406964689493,
-0.02909741923213005,
0.047409091144800186,
0.026200931519269943,
0.0016750675858929753,
-0.05460885912179947,
0.032548777759075165,
0.04895182326436043,
0.013694445602595806,
-0.02608049102127552,
0.010551633313298225,
-0.014404700137674809,
-0.011088400147855282,
-0.0030739062931388617,
0.015208574943244457,
0.007256275042891502,
-0.03431158885359764,
-0.026943622156977654,
-0.00573819549754262,
-0.010799264535307884,
-0.021839670836925507,
-0.06192823499441147,
-0.06118032708764076,
0.02595241740345955,
0.03780118748545647,
-0.030640093609690666,
0.0013182502007111907,
0.0422808900475502,
0.012817365117371082,
-0.02643677219748497,
0.08920962363481522,
-0.01884501613676548,
-0.005434175953269005,
0.01386489998549223,
0.03749508783221245,
0.007474354933947325,
0.018584217876195908,
0.07175179570913315,
0.01446034386754036,
-0.009071951732039452,
-0.046378955245018005,
-0.0006308316951617599,
-0.03484053164720535,
-0.01936635561287403,
-0.016117598861455917,
0.035104088485240936,
-0.0058960276655852795,
0.0024525856133550406,
0.03538559377193451,
0.03477327898144722,
-0.018384108319878578,
-0.03449073061347008,
0.008295067586004734,
-0.021789507940411568,
0.040411412715911865,
0.032070063054561615,
0.02738039940595627,
0.008153398521244526,
0.005837070755660534,
0.01679576188325882,
0.0018004848388954997,
-0.023387154564261436,
0.04071827232837677,
-0.04023519530892372,
-0.05590803921222687,
0.028346873819828033,
0.018581289798021317,
-0.044977594166994095,
-0.00940247718244791,
0.044993311166763306,
-0.004334927070885897,
-0.031247589737176895,
-0.011343396268785,
0.0029821693897247314,
-0.016974477097392082,
-0.010360484011471272,
-0.008285881951451302,
-0.06253234297037125,
0.0020035100169479847,
0.030576191842556,
-0.005701891612261534,
-0.004144259262830019,
-0.03942644223570824,
0.013897697441279888,
0.03460485488176346,
0.023646587505936623,
-0.02716439589858055,
0.08985795080661774,
-0.049785349518060684,
0.0009643746307119727,
0.03134985268115997,
-0.0021653983276337385,
0.03986915200948715,
0.0037425283808261156,
-0.004503015428781509,
-0.023856982588768005,
-0.024331646040081978,
0.003384397365152836,
0.0028798363637179136,
-0.052514005452394485,
0.03674554079771042,
0.0525844506919384,
0.014352299273014069,
0.009423302486538887,
-0.005520661827176809,
0.05833820626139641,
-0.041095372289419174,
-0.04303789138793945,
0.012427016161382198,
0.02222481742501259,
0.05800224468111992,
0.019466586410999298,
0.015622509643435478,
0.011099370196461678,
0.020743247121572495,
-0.026014525443315506,
-0.012220637872815132,
-0.00828852690756321,
0.05867557227611542,
0.052206289023160934,
-0.0483991876244545,
-0.0007016566814854741,
0.03641839325428009,
0.0232041347771883,
-0.04089552164077759,
-0.048457201570272446,
0.01696777530014515,
0.010215380229055882,
-0.047824542969465256,
-0.02187168411910534,
0.03755521401762962,
0.002442933153361082,
0.004466965328902006,
-0.001491508330218494,
-0.033590156584978104,
0.001639481750316918,
-0.0032127811573445797,
0.020986275747418404,
-0.00502012949436903,
0.0023576519452035427,
-0.03016584739089012,
0.04792126268148422,
-0.022277766838669777,
0.028831636533141136,
-0.007412356324493885,
-0.034077368676662445,
0.030592547729611397,
0.007134396117180586,
0.0016745509346947074,
0.006131915375590324,
0.027060186490416527,
0.005261868704110384,
0.038645897060632706,
0.050408534705638885,
0.02874990552663803,
-0.034268271178007126,
0.04240202158689499,
-0.05111564323306084,
-0.018000774085521698,
-0.0632806271314621,
0.04095413535833359,
0.01767750084400177,
0.008291332982480526,
-0.0034043907653540373,
0.0009177379542961717,
0.004300904460251331,
-0.006872553378343582,
-0.03511476889252663,
-0.005015875678509474,
0.03294021636247635,
0.043531809002161026,
-0.021435922011733055,
-0.028056692332029343,
0.05068598687648773,
0.014009827747941017,
0.004584421403706074,
-0.09125245362520218,
0.0031422115862369537,
-0.011265065521001816,
-0.03055364266037941,
-0.06033404916524887,
-0.03482124209403992,
-0.007307772524654865,
0.01289127767086029,
-0.02260715141892433,
0.030483171343803406,
-0.048753928393125534,
-0.013389739207923412,
0.02069626748561859,
-0.032275035977363586,
-0.03853602334856987,
-0.03427065163850784,
-0.01760002039372921,
-0.10321266204118729,
0.027596913278102875,
-0.010133345611393452,
0.010794584639370441,
0.03324119746685028,
-0.01685492694377899,
-0.05464759096503258,
-0.03422930836677551,
-0.019806595519185066,
0.020342223346233368,
-0.02145599015057087,
-0.022628042846918106,
0.02208283729851246,
-0.0018538975855335593,
-0.015036490745842457,
-0.0023600503336638212,
-0.014190565794706345,
-0.006975091062486172
] |
1
Le plan d'épargne pour la retraite collectif (PERCO) est un plan d'épargne salariale dans lequel
les sommes ou valeurs sont bloquées jusqu'au départ à la retraite, sauf dans un nombre limitatif de situations énumérées à l'article R
3334-4 du code du travail.
10
Conformément à l 'article L
3334-1 du code du travail et à l'article R 3334-1 du code du travail, les dispositions relatives aux versements, à la
composition, à la gestion du plan d'épargne d'entreprise (PEE) et à l'évaluation des titres prévues aux articles R 3332-9 à
R 3332-23 du code du travail ainsi que celles relatives à l'indisponibilité des sommes et au régime social et fiscal prévues aux
articles R 3332-31 à R 3332-32 du code du travail
s'appliquent au PERCO.
20
Les dispositions contenues dans le présent chapitre ne concernent que les dispositions
spécifiques au PERCO. Pour le reste, les dispositions relatives au plan d'épargne d'entreprise sont applicables au PERCO.
Si le PERCO est mis en place sous la forme d'un plan d'épargne pour la retraite collectif
interentreprises (PERCO-I), les dispositions exposées dans le chapitre relatif au plan d'épargne interentreprises (PEI) seront applicables (BOI-BIC-PTP-20-40).
I. Économie générale des plans d'épargne pour la retraite collectif (PERCO)
A. Bénéficiaires
30
A l'instar du PEE et du PEI, le PERCO est accessible à tous les salariés de l'entreprise. Seule
une durée minimale d'ancienneté peut être exigée dans l'accord portant règlement du PERCO : cette durée ne peut en aucun cas être supérieure à trois mois.
Conformément aux dispositions de
l'article L 3332-2 du code du travail, les dirigeants et chefs d'entreprise comprenant habituellement au moins un salarié en sus du
dirigeant lui-même et au plus 250 salariés ont également accès au PERCO, ainsi que leur conjoint s'il a le statut de conjoint collaborateur ou de conjoint associé mentionné à
l'article L121-4 du code de commerce.
Ces bénéficiaires non assimilés à des salariés bénéficient des dispositions du plan d'épargne
pour la retraite collectif dans les mêmes conditions que les salariés de l'entreprise.
40
Les travailleurs non salariés visés à
l'article L.134-1 du code de commerce (agents commerciaux) ou au titre IV du livre V du code des assurances (agents généraux
d’assurance) ayant un contrat individuel avec une entreprise dont ils commercialisent des produits peuvent bénéficier des plans d’épargne salariale mis en place dans l'entreprise, y compris le PERCO.
Le règlement du PERCO doit alors prévoir cette possibilité.
B. Caractéristiques des plans d'épargne pour la retraite collectif
1. Mise en place de l'accord
50
La mise en place d'un plan d'épargne pour la retraite collectif est prévu aux
articles L 3334-1 à L3334-5-1 du code du travail.
Pour plus de précisions sur les modalités de la mise en place de l'accord, il convient de se
référer à la circulaire du 14
septembre 2005.
La mise en place d'un PERCO peut être effectuée :
- soit au sein d'une entreprise ou d'un groupe d'entreprises ;
- soit entre le chef d'entreprise et les représentants d'organisations syndicales
représentatives au sens de l'article L 2122-1 du code du travail ou au sein du comité d'entreprise ;
- soit entre plusieurs entreprises, sur le modèle du PEI (on parlera alors de
PERCO-Interentreprises ou PERCO-I) : ce sont alors les modalités de conclusion des PEI qui s'appliquent (voir chapitre relatif au PEI : BOI-BIC-PTP-20-40).
2. Alimentation du plan
60
Conformément aux dispositions de
l'article L 3334-6 du code du travail, Le plan d'épargne pour la retraite collectif peut recevoir, à l'initiative des participants,
les versements des sommes issues de l'intéressement, de la participation ainsi que d'autres versements volontaires et des contributions des entreprises prévues aux
articles L 3332-11 à L 3332-13 du code du travail et à
l'article L 3334-10 du code du travail.
En outre, si le règlement du plan le prévoit, les entreprises peuvent effectuer un versement
initial dans ce plan, dans la limite d'un plafond fixé par décret, même en l'absence de contribution du salarié. Ce versement est soumis au même régime social et fiscal que les contributions des
entreprises.
Enfin, en application des dispositions de
l'article L3334-8 du code du travail les droits inscrits au compte épargne-temps (CET) peuvent être versés sur le PERCO. En
l'absence de CET dans l'entreprise, le salarié peut, dans la limite de cinq jours par an, verser les sommes correspondant à des jours de repos non pris sur le PERCO.
a. Versements volontaires (dont l'intéressement)
70
Comme pour le PEE, les participants peuvent effectuer des versements volontaires sur le PERCO,
dont la prime d'intéressement. Ces versements peuvent donner lieu à abondement.
Remarque - Il est à noter que pour être exonérée d'impôt sur le revenu dans la limite d'un
montant égal à la moitié du plafond annuel moyen retenu pour le calcul des cotisations de sécurité sociale, la prime d'intéressement doit être versée sur le PERCO dans les quinze jours suivant la date
à laquelle elle a été perçue (article L 3332-15 du code du travail et article R 3332-12 du code du
travail).
80
Les retraités et pré-retraités ayant quitté l'entreprise peuvent continuer à effectuer des
versements dans un plan d'épargne pour la retraite collectif dès lors que des versements ont été réalisés dans ce plan avant la date du départ à la retraite. Ces versements ne peuvent plus faire
l'objet d'un abondement de l'entreprise. Cette possibilité n'est pas ouverte au salarié qui a accès à un plan d'épargne pour la retraite collectif dans la nouvelle entreprise où il est employé
(code du travail ; art.
L3334-7).
b. Versement de la participation
90
Le versement au PERCO de la quote-part de la participation peut donner lieu à abondement.
c. Transfert du PEE
100
Les sommes détenues dans un PEE (ou un PEI) peuvent être transférées, avant l'expiration du
délai de blocage de cinq ans, dans le PERCO. Ce transfert n'est pas pris en compte dans le plafond de versement de 25 % de la rémunération prévue à
l'article L3332-10 du code du travail, et ne peut donner lieu à abondement.
Les sommes détenues dans un PEE ou un PEI après l'expiration de la période de blocage et qui
sont donc disponibles peuvent également être transférées sur le PERCO (art. L3332-10 du code du travail) et dans ce cas, l'abondement des sommes est possible. Ce transfert n'est pas pris en compte
pour l'appréciation du plafond de versement individuel de 25 % prévu à l'article L3332-10 du code du travail.
d. Abondement de l'employeur
110
Comme pour le PEE, l'abondement de l'employeur ne peut excéder le triple du versement du
salarié.
Cependant, le plafond d'abondement prévu à
l'article L 3332-11 du code du travail est fixé à 16 % du montant annuel du plafond de la sécurité sociale
(code du travail, art. R 3334-2).
Ainsi, pour 2012, le plafond s'élève à 5 819,52 €.
e. Droits inscrits sur un CET
120
Les droits inscrits au compte épargne-temps peuvent être versés sur le plan d'épargne pour la
retraite collectif ou contribuer au financement de prestations de retraite qui revêtent un caractère collectif et obligatoire déterminé dans le cadre d'une des procédures mentionnées à
l'article L 911-1 du code de la sécurité sociale.
En l'absence de compte épargne-temps dans l'entreprise, le salarié peut, dans la limite de
cinq jours par an, verser les sommes correspondant à des jours de repos non pris sur le plan d'épargne pour la retraite collectif ou faire contribuer ces sommes au financement de prestations de
retraite qui revêtent un caractère collectif et obligatoire déterminé dans le cadre d'une des procédures mentionnées à l'article L 911-1 du code de la sécurité sociale. Le congé annuel ne peut être
affecté à l'un de ces dispositifs que pour sa durée excédant vingt-quatre jours ouvrables. (code du travail, art L 3334-8)
Les sommes provenant d'un compte épargne-temps dans les conditions mentionnées au
deuxième alinéa de l'article L 3153-3 du code du travail, correspondant à un abondement de l'employeur et transférées sur un ou
plusieurs plans d'épargne pour la retraite collectifs, sont assimilées à des versements des employeurs à un ou plusieurs de ces plans
(code du travail, art L3334-10).
Le montant des droits inscrits à un compte épargne-temps et qui sont utilisés pour alimenter
un PERCO n'est pas pris en compte pour l'appréciation du plafond de 25 % mentionné au premier alinéa de l'article L 3332-10 du code du travail.
3. Modes de gestion
130
A la différence des autres plans d'épargne salariale, le plan d'épargne pour la retraite
collectif doit obligatoirement proposer à ses adhérents au moins trois choix d'investissement dans une logique de diversification des risques
(code du travail ; art. L 3334-11). Il est souhaitable que le règlement du plan prévoie des possibilités d'arbitrage entre ces
choix de placement. Le bénéficiaire doit aussi avoir la possibilité de placer son épargne dans des fonds investis en titres d'entreprises solidaires.
a. La diversification des avoirs d'un PERCO
140
Contrairement au PEE, le PERCO ne peut pas servir de support à l'actionnariat salarié.
En effet, le premier alinéa de
l'article L 3334-12 du code du travail dispose que le règlement du Plan ne peut pas prévoir l'achat de parts de FCPE régis par
l'article L 214-40 du code monétaire et financier (dont plus du tiers de l'actif est composé de titres émis par
l'entreprise qui a mis en place le plan ou par les sociétés qui lui sont liées au sens de l'article L 3332-15 du code du travail),
ni d'actions de SICAV visées par l'article L 214-41 du code monétaire et financier (SICAV d'actionnariat salarié), ni de
titres de l'entreprise ou d'une entreprise qui lui est liée.
En outre, si l'actif est investi en parts de FCPE régis par
l'article L214-39 du code monétaire et financier, ces FCPE ne peuvent détenir plus de 5 % de titres de l'entreprise qui
a mis en place le plan ou d'entreprises qui lui sont liées, ce qui est le seuil normal de division de risques dans un produit diversifié. Cette limitation ne s'applique pas aux parts et actions
d'OPCVM éventuellement détenues par le fonds.
Enfin, pour assurer la liquidité des avoirs, ces mêmes FCPE régis par l'article L214-39 du
code monétaire et financier ne peuvent détenir plus de 5 % de titres non admis aux négociations sur un marché réglementé.
b. La liberté de choix des adhérents
150
Le règlement du PERCO doit proposer au moins trois supports d'investissement présentant des
orientations de gestion différentes. L'adhérent au PERCO peut ainsi bénéficier d'un choix de placement entre trois OPCVM ou entre trois compartiments d'un même FCPE ou d'une même SICAV dès lors que
leurs profils de risques diffèrent. Si le choix de placement est proposé à travers des compartiments d'un même OPCVM, la dérogation prévue au I de
l'article L 214-33 du code monétaire et financier ne peut pas s'appliquer.
160
En outre, le PERCO doit offrir la possibilité de placer les sommes dans des parts de fonds
investis dans les entreprises solidaires. Cette possibilité d'investissement ne constitue pas un quatrième profil d'investissement obligatoire : ainsi un PERCO peut ne proposer qu'un fonds solidaire,
un fonds monétaire et un fonds actions. On pourra se reporter utilement au dossier « entreprises solidaires » de la
circulaire du 14 septembre
2005
c. La liquidation du PERCO
1° Conditions de liquidation du plan
170
Les avoirs sont débloqués uniquement lorsque le bénéficiaire en fait la demande, dans les
conditions définies dans le règlement du plan.
Toutefois, la liquidation du PERCO est de droit à partir de la date à laquelle l'adhérent a
fait liquider sa pension dans un régime obligatoire d'assurance vieillesse.
Cette disposition est également valable pour les dirigeants d'entreprise partis à la retraite,
qu'ils soient rattachés au régime général de la sécurité sociale en application de l'article L311-3 du code de la sécurité
sociale (gérants de SARL et de SELARL qui ne possèdent pas ensemble plus de la moitié du capital social, présidents-directeurs et directeurs généraux des SA et des SELAFA, présidents et dirigeants
des sociétés par actions simplifiées), ou qu'ils soient rattachés à un régime de non-salariés (gérants majoritaires d'une SARL ou d'une SELARL).
2° Cas de la sortie en rente
180
L'article L3334-15 du code du
travail dispose que l'accord instituant le PERCO peut prévoir au moment du déblocage de l'épargne acquise par le salarié :
- soit uniquement le versement d'une rente viagère à titre onéreux ;
- soit le versement, au choix des participants, d'un capital ou d'une rente. Dans ce cas,
chaque participant exprime son choix au moment du déblocage des sommes ou valeurs dans les conditions prévues par l'accord.
d. Cas de déblocages anticipés s'appliquant au PERCO
190
Les droits constitués dans le cadre d'un PERCO au profit des salariés peuvent être, sur leur
demande exceptionnellement liquidés avant le départ à la retraite dans les cas limitativement énumérés par l'article R 3334-4 du code du
travail. Il s'agit notamment des cas d'invalidité ou de décès de l'intéressé.
II. Régime fiscal applicable au PERCO
200
L'ouverture du droit aux exonérations est subordonnée au dépôt du règlement du PERCO auprès de
la direction régionale des entreprises, de la concurrence, de la consommation, du travail et de l'emploi du lieu où il a été établi.
A. Situation au regard de l'employeur
1. Versements initial et complémentaire
210
Les dispositions relatives au régime social et fiscal prévus aux
articles R 3332-31 à R 3332-32 du code du travail
s'appliquent au PERCO.
Si le règlement du plan le prévoit, les entreprises peuvent effectuer un versement initial
dans ce plan, dans la limite d'un plafond fixé par décret, même en l'absence de contribution du salariés (code du travail ; art. L
3334-6).
Par ailleurs, les entreprises, peuvent sous certaines conditions compléter les sommes versées
par les salariés issues de l'intéressement, de la participation et des versements volontaires (code du travail ; article L
3332-11).
Ces sommes sont déductibles du bénéfice de l'entreprise pour l'assiette de l'impôt sur les
sociétés en application de l'article 237 ter du code général des impôts (CGI).
220
L'assiette des taxes et participations assises sur les salaires étant alignées sur celle des
cotisations de sécurité sociales conformément à l'article L 3332-27 du code du travail, l'abondement de l'employeur au PERCO est
exonéré de la taxe sur les salaires, de la taxe d'apprentissage et des participations des employeurs au développement de la formation professionnelle continue et à l'effort de construction sous les
mêmes conditions et dans les mêmes limites que celles prévues pour l'exonération des cotisations sociales.
2. Cas particulier des provisions pour investissement constituées par les sociétés coopératives ouvrières de production
230
En application du 3 de
l'article 237 bis A du CGI, les sociétés coopératives ouvrières de production peuvent constituer en franchise d'impôt une
provision pour investissement.
Pour plus de précisions sur ce point, il convient de se reporter au
BOI-BIC-PTP-10-20-10-20 au II.
(240)
(250)
(260)
(270)
B. Situation au regard des salariés
280
Il convient de se reporter sur ce point au BOI-RSA-ES-10-30. | Bulletin officiel des finances publiques - impôts | BOI-BIC-PTP-20-50 | https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/4776-PGP.html/identifiant=BOI-BIC-PTP-20-50-20130104 | 2013-01-04 00:00:00 | 50dc24616b308d10fc7deca6baf4dbae95d3526670318be39977c99ba0b8c69f | [
-0.05112200230360031,
-0.007073778193444014,
-0.06371796876192093,
-0.011461448855698109,
-0.014301221817731857,
-0.056816037744283676,
-0.015516916289925575,
0.01030255388468504,
0.034242648631334305,
-0.05776951462030411,
-0.02138359099626541,
0.05696597322821617,
-0.004126688931137323,
0.05537470057606697,
-0.02464965544641018,
0.03381490707397461,
0.03979663923382759,
0.07785122096538544,
0.04100169241428375,
-0.05104758217930794,
0.02060898207128048,
0.06349172443151474,
-0.06363630294799805,
0.046985797584056854,
-0.0004927737172693014,
0.11778324842453003,
0.11069557070732117,
-0.022493233904242516,
0.03453655168414116,
0.025363916531205177,
-0.056119345128536224,
-0.04889946058392525,
0.040768448263406754,
0.019109612330794334,
0.05053194239735603,
-0.018023991957306862,
-0.028533952310681343,
-0.030586475506424904,
0.03235061466693878,
0.01994786597788334,
0.02081473544239998,
-0.02319561503827572,
0.06361521035432816,
0.07442761212587357,
-0.006878988351672888,
0.06174930930137634,
-0.03125263750553131,
0.02811245620250702,
-0.0579720139503479,
0.09679184854030609,
-0.05876956880092621,
0.043160486966371536,
0.020422404631972313,
0.037638697773218155,
-0.0017274388810619712,
-0.03638024628162384,
-0.04203224554657936,
0.022723542526364326,
0.029696546494960785,
-0.06543061137199402,
-0.04056507721543312,
-0.0030965041369199753,
0.04034185782074928,
-0.0763116329908371,
0.006116257049143314,
0.015627460554242134,
0.009453405626118183,
-0.01882871426641941,
0.15543240308761597,
0.01879202574491501,
-0.042059313505887985,
0.03891804814338684,
-0.022353515028953552,
0.08318082988262177,
0.08912668377161026,
-0.0003838440461549908,
-0.013421679846942425,
0.029861006885766983,
0.06365667283535004,
0.016674397513270378,
-0.07451088726520538,
0.018436802551150322,
-0.0017031625611707568,
0.034596964716911316,
-0.037221215665340424,
-0.03507398068904877,
0.002527763368561864,
-0.04766785353422165,
-0.040475912392139435,
0.04466589167714119,
-0.010301495902240276,
0.03776303678750992,
0.04931579530239105,
0.011656044982373714,
0.03531043231487274,
-0.053021661937236786,
-0.01175264734774828,
0.04685382544994354,
0.07684332132339478,
0.02347206138074398,
-0.008727469481527805,
-0.021627215668559074,
-0.002013290533795953,
-0.02622135914862156,
-0.001555324182845652,
-0.0685669556260109,
0.010838399641215801,
-0.027673445641994476,
-0.04423981159925461,
0.0066771674901247025,
-0.0410163514316082,
-0.004398276563733816,
-0.010367514565587044,
-0.03698929771780968,
-0.025508029386401176,
0.048241764307022095,
0.026486532762646675,
0.01956751197576523,
0.0004939268692396581,
0.0375085286796093,
0.015776129439473152,
-0.03993319720029831,
0.03161490336060524,
-0.024667121469974518,
-0.051597364246845245,
0.0063691213726997375,
-0.018220404163002968,
-0.0036973399110138416,
-0.0142943374812603,
-0.015471714548766613,
0.039712343364953995,
-0.047387413680553436,
-0.011276357807219028,
-0.01840163953602314,
-0.02840837836265564,
0.011904866434633732,
0.005530345253646374,
0.1086428239941597,
0.007669361773878336,
-0.024180050939321518,
-0.031236540526151657,
-0.018813692033290863,
-0.05816950649023056,
-0.0140351802110672,
-0.00396738201379776,
-0.001837319228798151,
-0.03517277538776398,
-0.05191027745604515,
0.022697776556015015,
0.021175947040319443,
0.003958508837968111,
0.009685372933745384,
0.052549783140420914,
0.050601355731487274,
0.006016338709741831,
-0.00566506152972579,
-0.02598421461880207,
0.019135043025016785,
-0.03690961375832558,
-0.01307893916964531,
0.015656275674700737,
-0.0017418048810213804,
0.005044604651629925,
0.0070458073168993,
0.01551234070211649,
0.0005874421913176775,
0.00697826873511076,
0.035077694803476334,
0.042544007301330566,
-0.00965668074786663,
-0.0019906803499907255,
0.047669894993305206,
0.03695942461490631,
-0.03312721103429794,
-0.0036060181446373463,
-0.0643845796585083,
-0.008339067921042442,
0.05542290583252907,
-0.06345444917678833,
0.06326194852590561,
0.004652246832847595,
0.0144650898873806,
0.017193807289004326,
-0.04001917317509651,
-0.018214667215943336,
-0.008675636723637581,
-0.03126612678170204,
-0.004253320395946503,
0.004944894462823868,
-0.010278313420712948,
-0.02718712016940117,
-0.02557317167520523,
-0.016497325152158737,
-0.004635184537619352,
0.0039159981533885,
-0.05448191240429878,
-0.06063248962163925,
-0.007980135269463062,
0.08162050694227219,
0.01450727041810751,
0.0028569845017045736,
0.0039566894993186,
-0.023769527673721313,
0.03816714510321617,
-0.03053177520632744,
-0.03144459053874016,
-0.02317112125456333,
0.0026357253082096577,
-0.010138247162103653,
-0.06794051826000214,
0.08456313610076904,
-0.07558045536279678,
0.002563801361247897,
0.03599794581532478,
-0.0753910019993782,
-0.02293047308921814,
0.006540149915963411,
0.009517568163573742,
0.042335137724876404,
-0.038284189999103546,
-0.033288951963186264,
-0.012389613315463066,
-0.07748807221651077,
0.007007889915257692,
-0.0008728760876692832,
-0.00022506440291181207,
-0.024191444739699364,
0.01642048917710781,
0.010339236818253994,
-0.0016953421290963888,
0.0031184302642941475,
-0.008871708996593952,
-0.021567052230238914,
-0.008163807913661003,
-0.014668621122837067,
-0.00876447930932045,
-0.050024960190057755,
-0.027675418183207512,
-0.010202663019299507,
0.06747989356517792,
0.004492518026381731,
0.02631067857146263,
0.01278440747410059,
-0.02490331046283245,
-0.002935669617727399,
0.019273346289992332,
-0.015436005778610706,
-0.01957857608795166,
-0.013651212677359581,
-0.0005648159421980381,
-0.010474273934960365,
0.039258915930986404,
-0.02280939556658268,
-0.006426413077861071,
0.0135007593780756,
-0.07795625180006027,
0.004413113463670015,
0.012011353857815266,
-0.03320389240980148,
-0.02696716971695423,
-0.016563862562179565,
-0.018624650314450264,
0.013262761756777763,
-0.007384266704320908,
0.004917315673083067,
-0.011167461052536964,
0.0682620033621788,
0.061173103749752045,
-0.0045135063119232655,
-0.0002696775190997869,
-0.07658407092094421,
0.049168962985277176,
0.005404205992817879,
0.06255953013896942,
-0.022930551320314407,
-0.040491025894880295,
0.04399966821074486,
-0.053818479180336,
0.036406200379133224,
-0.02986035868525505,
0.02373220957815647,
0.005891962442547083,
-0.050861816853284836,
-0.004910856951028109,
0.015214632265269756,
0.0011490973411127925,
0.031223691999912262,
0.01255256962031126,
0.028681091964244843,
-0.003998074680566788,
-0.02894108183681965,
0.0024121003225445747,
0.003307824954390526,
0.06736074388027191,
0.03621964156627655,
0.014248126186430454,
-0.059751227498054504,
0.03520164638757706,
-0.01706184819340706,
0.02858199179172516,
0.01129004918038845,
-0.020573513582348824,
0.023674970492720604,
0.05348178371787071,
-0.033360742032527924,
-0.04795041307806969,
-0.031271517276763916,
-0.010608896613121033,
0.022355064749717712,
0.06735759973526001,
-0.010749009437859058,
0.00818883627653122,
-0.03498159721493721,
-0.016723258420825005,
-0.035114992409944534,
0.018862145021557808,
-0.008260595612227917,
-0.008767886087298393,
-0.023447943851351738,
-0.03668000549077988,
-0.02610432542860508,
0.03537716343998909,
0.03760440647602081,
-0.013524428009986877,
-0.014230242930352688,
-0.01997062936425209,
0.0021212014835327864,
-0.007160570472478867,
-0.03191201388835907,
-0.04862692579627037,
0.0162496455013752,
0.012845970690250397,
0.022133467718958855,
-0.015224219299852848,
0.017052751034498215,
0.048552755266427994,
-0.03494773060083389,
0.007115451619029045,
0.02821200340986252,
0.017589153721928596,
-0.005969849415123463,
0.007879958488047123,
-0.07104095071554184,
0.009617619216442108,
0.04726552963256836,
0.005744901951402426,
0.06611765921115875,
0.023674549534916878,
0.031481821089982986,
-0.014375158585608006,
-0.023398030549287796,
0.05338523909449577,
0.05656559020280838,
0.05415131151676178,
0.040703002363443375,
-0.021179379895329475,
-0.026801487430930138,
0.033585548400878906,
-0.06470264494419098,
0.043056897819042206,
0.018731124699115753,
0.013393521308898926,
-0.04560008645057678,
0.04855947569012642,
-0.0031628019642084837,
0.00746610714122653,
0.007054629269987345,
0.004461055621504784,
-0.00858029443770647,
-0.007507656700909138,
-0.03013475611805916,
0.03813997283577919,
-0.01108262874186039,
0.03820830211043358,
0.002465119119733572,
-0.023237094283103943,
0.0018643802031874657,
0.007452787831425667,
-0.01812772825360298,
-0.025873234495520592,
0.009562375955283642,
-0.044314250349998474,
0.011330058798193932,
0.005095750093460083,
0.008082050830125809,
-0.0025324118323624134,
-0.0151789216324687,
-0.04255285859107971,
-0.01293226983398199,
0.022657042369246483,
-0.00791738647967577,
-0.018338598310947418,
-0.007653675973415375,
0.014212160371243954,
0.005422647576779127,
0.0031615367624908686,
0.017153112217783928,
-0.013502768240869045,
-0.026920465752482414,
-0.0228989589959383,
-0.003971809521317482,
-0.025677509605884552,
0.02099538780748844,
-0.01476938184350729,
0.03254057466983795,
0.01179469469934702,
-0.004731385502964258,
-0.014929783530533314,
0.028266578912734985,
0.01713053695857525,
0.049978334456682205,
0.04245969280600548,
0.022035887464880943,
-0.012820475734770298,
-0.03888591006398201,
-0.0014359598280861974,
0.025310123339295387,
-0.013368282467126846,
0.145465686917305,
0.004827585536986589,
0.02072337456047535,
0.06677839905023575,
0.0006963153136894107,
-0.05518213286995888,
-0.010486401617527008,
-0.02916315197944641,
0.025620803236961365,
0.026673929765820503,
-0.07342424243688583,
-0.005634829867631197,
0.005352896638214588,
0.007364558055996895,
-0.018313966691493988,
0.037941161543130875,
-0.10203278064727783,
0.00025236638612113893,
-0.0559866726398468,
-0.012150462716817856,
0.004299177788197994,
0.0020711030811071396,
0.002094079041853547,
0.044993799179792404,
0.018579494208097458,
-0.10128945112228394,
0.019126450642943382,
-0.031357962638139725,
0.015075938776135445,
0.025269487872719765,
0.016447683796286583,
-0.00003504986307234503,
-0.10340337455272675,
0.025889743119478226,
-0.007513448130339384,
0.005386351607739925,
0.0032141637057065964,
0.04936720430850983,
-0.01884259656071663,
0.014730576425790787,
-0.012845596298575401,
0.01699904166162014,
0.0008116178214550018,
0.007007409818470478,
-0.06214253231883049,
0.01604112796485424,
0.0899915099143982,
-0.017796548083424568,
0.0007752440869808197,
-0.024452893063426018,
0.006659970618784428,
0.013549920171499252,
0.015691382810473442,
0.024069635197520256,
-0.018091516569256783,
-0.02322002872824669,
-0.06301450729370117,
0.05636024475097656,
-0.003996206447482109,
0.05846168473362923,
0.007096926216036081,
0.0060190544463694096,
-0.029723389074206352,
0.03168643265962601,
-0.008533991873264313,
-0.021848445758223534,
0.004671729635447264,
0.016921255737543106,
-0.020236816257238388,
-0.09638548642396927,
0.0030747386626899242,
-0.02168448641896248,
0.05939237028360367,
0.022066887468099594,
-0.0015724588884040713,
0.01970084011554718,
0.0287630595266819,
0.05167163163423538,
0.015949416905641556,
-0.0698472261428833,
0.032709915190935135,
0.021310070529580116,
-0.03592316433787346,
-0.024654274806380272,
0.032377321273088455,
0.013507372699677944,
0.004064038395881653,
-0.04972954839468002,
-0.000649774563498795,
-0.04494187980890274,
0.044599369168281555,
-0.021052120253443718,
0.007317539304494858,
-0.022341139614582062,
-0.030318142846226692,
-0.037650253623723984,
-0.013106484897434711,
0.004076539073139429,
-0.0033455679658800364,
0.01752513460814953,
-0.006352221127599478,
0.06273940950632095,
0.007481517270207405,
0.07785846292972565,
-0.016397159546613693,
0.03483021259307861,
-0.021895725280046463,
-0.03318086266517639,
-0.01478991936892271,
-0.004497142508625984,
-0.0001590484316693619,
0.02302219159901142,
0.03257095441222191,
0.08320637047290802,
0.017465537413954735,
-0.04938754439353943,
-0.04154268279671669,
-0.002019021660089493,
0.009131450206041336,
0.03133866935968399,
0.015728037804365158,
-0.04097979888319969,
0.04073325917124748,
-0.03795083239674568,
0.026597337797284126,
-0.009852554649114609,
-0.04887818172574043,
0.038707491010427475,
0.040573850274086,
0.0071563925594091415,
-0.021114110946655273,
-0.036913663148880005,
0.0492987222969532,
0.032315563410520554,
0.025482147932052612,
-0.02035495638847351,
-0.015987418591976166,
-0.05400514975190163,
0.022625096142292023,
0.020830994471907616,
-0.026434430852532387,
-0.00746931741014123,
-0.006218884140253067,
0.028842788189649582,
-0.0035413072910159826,
-0.004588195122778416,
0.057987019419670105,
-0.0025011920370161533,
-0.02124129980802536,
0.08095162361860275,
0.0674942284822464,
-0.044033195823431015,
0.011947618797421455,
0.03895776718854904,
0.03958016261458397,
-0.07627284526824951,
0.002859486499801278,
0.03573054447770119,
-0.025449534878134727,
-0.03333331272006035,
-0.004468654282391071,
0.003780901664867997,
-0.05043286085128784,
0.003231995739042759,
0.019028743728995323,
0.08197338134050369,
0.011364533565938473,
0.0457800030708313,
-0.027870619669556618,
0.12503285706043243,
0.00789877213537693,
-0.03825915604829788,
-0.01248221192508936,
0.05723055079579353,
-0.04249706491827965,
-0.017466062679886818,
-0.01433107815682888,
-0.026094062253832817,
0.028340652585029602,
0.018030472099781036,
0.02484777569770813,
0.014028101228177547,
0.013625056482851505,
-0.023004699498414993,
-0.027036437764763832,
0.0196794793009758,
0.004136339761316776,
0.011223374865949154,
0.025352459400892258,
-0.040350109338760376,
-0.03426549583673477,
0.023181308060884476,
0.0004953916068188846,
-0.03291792795062065,
-0.008591333404183388,
0.011954700574278831,
0.03367536887526512,
0.04187649115920067,
-0.02733035199344158,
-0.029767850413918495,
0.005996124353259802,
0.01713278703391552,
-0.006858321838080883,
-0.054901883006095886,
0.028090765699744225,
-0.04650900512933731,
-0.038699883967638016,
0.04185768589377403,
-0.011677449569106102,
-0.0003882739692926407,
-0.0032847991678863764,
-0.018938256427645683,
-0.04310689494013786,
-0.0434579961001873,
0.042222727090120316,
0.0036166594363749027,
-0.03489334508776665,
-0.04694366455078125,
-0.02677968144416809,
-0.030226539820432663,
0.014314688742160797,
-0.02353796362876892,
-0.012577486224472523,
0.012840942479670048,
0.02987789548933506,
-0.0006216123001649976,
0.021732008084654808,
0.013102049008011818,
0.012674457393586636,
0.05400862917304039,
-0.015757136046886444,
0.009975804947316647,
-0.004030667711049318,
-0.046838756650686264,
0.026656337082386017,
0.005950283724814653,
0.0429273396730423,
0.018019964918494225,
-0.03638170287013054,
-0.10065466910600662,
0.027310317382216454,
0.09482607245445251,
0.013845819979906082,
-0.0005006864666938782,
0.02854716032743454,
0.03341731056571007,
-0.042537447065114975,
0.08300270140171051,
0.04996766895055771,
0.03159622475504875,
0.006984574720263481,
0.0066138021647930145,
0.004194286651909351,
-0.015848645940423012,
-0.036643415689468384,
-0.016347574070096016,
-0.025525834411382675,
-0.01931689865887165,
-0.013953291811048985,
-0.056306544691324234,
0.04606781154870987,
0.014227228239178658,
0.003940381575375795,
0.007777541410177946,
0.009157201275229454,
0.009520537219941616,
0.029974201694130898,
-0.01205671951174736,
0.00983746349811554,
0.02042790688574314,
0.007052449509501457,
0.031820472329854965,
0.009961280040442944,
0.007855169475078583,
-0.06128568947315216,
0.01755167916417122,
0.033015526831150055,
-0.031029056757688522,
0.05623873323202133,
0.014754933305084705,
0.05084806680679321,
-0.04963543266057968,
0.023122310638427734,
-0.052360810339450836,
-0.08521458506584167,
0.00842633843421936,
-0.023437047377228737,
-0.020800527185201645,
0.02776043675839901,
-0.034786712378263474,
0.007160799112170935,
0.05354708060622215,
-0.023609217256307602,
-0.022585410624742508,
0.007360817864537239,
0.0265450868755579,
-0.017231719568371773,
-0.01121568027883768,
0.027155671268701553,
0.037031494081020355,
0.08703002333641052,
0.055303141474723816,
0.03587982803583145,
-0.018648739904165268,
-0.012305064126849174,
-0.008376501500606537,
0.04419029504060745,
-0.06324074417352676,
0.013563863933086395,
0.030155358836054802,
-0.04456828534603119,
-0.05890550836920738,
0.12248606234788895,
0.004945418797433376,
-0.02473105490207672,
0.025654852390289307,
0.03701005131006241,
-0.03011072613298893,
0.008126837201416492,
-0.001567030674777925,
-0.004130668006837368,
-0.022595856338739395,
-0.011119703762233257,
-0.04291076958179474,
0.007186143659055233,
0.03823702409863472,
0.006961140315979719,
0.02206174097955227,
-0.03277144953608513,
0.010749401524662971,
0.007304830010980368,
0.020818233489990234,
0.01004672423005104,
0.03566703945398331,
0.035067733377218246,
0.06375803053379059,
-0.016893403604626656,
-0.033479008823633194,
0.014222300611436367,
0.052269257605075836,
-0.06149863824248314,
0.008006659336388111,
0.012166185304522514,
-0.027009785175323486,
-0.017520155757665634,
-0.004125465173274279,
-0.04387231543660164,
-0.0560464933514595,
0.02470095083117485,
-0.01813567988574505
] |
1
L'évaluation des propriétés bâties s'effectue suivant des règles qui varient en fonction de la
nature des immeubles considérés qu'il s'agisse de locaux d'habitation ou à usage professionnel ordinaire, de locaux commerciaux ou assimilés, ou enfin d'établissements industriels justiciables d'une
évaluation comptable.
Toutefois, certaines règles ont un caractère général et s'appliquent à toutes les catégories de
locaux confondues. Elles concernent respectivement :
- le champ d'application de la valeur locative cadastrale ;
- la notion d'unité d'évaluation ;
- la base de l'évaluation cadastrale de la généralité des locaux ;
- enfin, les éléments pris en considération pour l'appréciation de la valeur locative des
différents locaux à évaluer.
I. Champ d'application de la valeur locative cadastrale
10
Les règles d'évaluation contenues dans la
loi n° 68-108 du 2 février 1968 relative aux évaluations
servant de base à certains impôts directs locaux et les textes subséquents qui l'ont complétée ou modifiée, notamment en ce qui concerne les établissements industriels, ont été fixées en vue de la
détermination de la valeur locative cadastrale des différents locaux passibles de la taxe foncière sur les propriétés bâties (TFPB).
20
Toutefois, l'application de ces règles n'a pas été limitée à l'assiette de la TFPB.
C'est ainsi que la valeur locative cadastrale doit, aux termes des dispositions de
l'ordonnance n° 59-108 du 7 janvier 1959 portant réforme des
impositions perçues au profit des collectivités locales et de divers organismes et des textes pris pour son application, servir d'assiette commune aux biens passibles de la TFPB, de la taxe
d'habitation (TH), de la cotisation foncière des entreprises (CFE) ou d'une taxe annexe établie sur les mêmes bases. De ce fait, les règles définies aux
articles 1496 et suivants du code général des impôts (CGI), s'appliquent indifféremment pour le calcul de la base d'imposition
de la TFPB, de la TH et de la CFE.
30
Il suit de là que ces règles servent à déterminer la valeur locative :
- des biens passibles de la TFPB qui sont effectivement imposés à cette taxe ou exonérés
temporairement ;
- des biens passibles de la TFPB mais bénéficiant d'une exonération permanente lorsque ces
biens sont par ailleurs imposables à la TH ou à la CFE ;
- des constructions non passibles de TFPB mais passibles de TH ou de CFE.
II. Notion d'unité d'évaluation
40
Lors des précédentes révisions générales des propriétés bâties, l'unité d'évaluation était
constituée par la propriété ou l'établissement industriel appartenant à un même propriétaire.
50
Sous le régime de
l'ordonnance n° 59-108 du 7 janvier 1959 portant réforme des
impositions perçues au profit des collectivités locales et de divers organismes, la valeur locative cadastrale des propriétés bâties doit servir de base à la fois à la TFPB, à la TH et à la CFE.
Il importe donc que, non seulement chaque propriété, mais encore chaque fraction de propriété
susceptible de donner lieu à une imposition au titre de la TH, de la CFE ou d'une taxe annexe, fasse l'objet d'une évaluation séparée.
60
C'est pourquoi,
l'article 1494 du CGI dispose que la valeur locative des biens passibles de l'une de ces taxes doit être déterminée pour chaque
propriété ou fraction de propriété normalement destinée à une utilisation distincte. La portée de cette disposition est précisée à
l'article 324 A de l'annexe III au CGI.
A. Généralité des locaux
70
En ce qui concerne les biens autres que les établissement industriels, l'unité est constituée
par le local.
Cette unité peut être représentée :
80
- soit par une « propriété », s'il s'agit d'une « maison individuelle » comportant un ensemble
de sols, terrains et bâtiments qui font partie du même groupement topographique et sont normalement destinés, en raison de leur agencement, à être utilisés par un même occupant.
Remarques :
Les terrains formant une dépendance indispensable et immédiate des constructions sont imposables
à la TFPB (CGI, art. 1381, 4°). Par dépendance indispensable et immédiate d'un bâtiment, il faut entendre les emplacements de
faible étendue attenant ou servant d'accès ou de dégagement audit bâtiment - cours, passages, jardins n'excédant pas cinq ares, etc.
La « famille » ou le « ménage » est considéré, à cet égard, comme un « occupant ».
Par opposition à la « maison individuelle » on désigne comme « immeuble collectif » tout
immeuble normalement aménagé pour recevoir au moins deux occupants.
Cette distinction s'effectue toujours en considérant la destination normale de la propriété :
ainsi, l'hébergement provisoire d'un jeune ménage par des parents occupant une maison individuelle ne saurait permettre de ranger celle-ci parmi les immeubles collectifs si la maison occupée ne
comporte notamment qu'une seule cuisine, qu'un seul compteur d'eau, de gaz et d'électricité ;
90
- soit par une « fraction de propriété » s'il s'agit d'un « appartement » situé dans un «
immeuble collectif » et normalement destiné à une utilisation distincte.
Doit, en principe, être regardé comme constituant une fraction de propriété normalement
destinée à une utilisation distincte tout local qui, en raison de son aménagement, ne peut être mis à la disposition permanente que d'un seul occupant : appartement, studio, ancienne chambre d'employé
de maison transformée en logement indépendant, magasin commercial, etc.
100
En revanche, ne sauraient être considérés comme constituant un local distinct, ni la pièce
meublée d'un logement louée en meublé à un étudiant, ni les pièces occupées temporairement par un jeune ménage dans l'appartement des parents de l'un des conjoints, ni le garage d'une maison
individuelle faisant l'objet à titre accidentel d'une location séparée, etc.
110
Le statut juridique sous lequel se place l'occupation (location, copropriété, sous-location,
location en meublé, etc.) est sans incidence sur la définition de l'unité d'évaluation.
C'est ainsi que dans le cas d'un immeuble loué dans sa totalité à un locataire principal,
l'unité d'évaluation est constituée, non par l'ensemble de l'immeuble, mais par chacune des fractions de la propriété - appartements, pièces indépendantes, etc. - normalement destinées à faire l'objet
d'une occupation distincte.
120
Les logements vacants, ceux occupés par leur propriétaire et, dans les immeubles collectifs et
les ensembles immobiliers, les locaux des services communs donnant lieu en fait à une occupation individuelle (loge de concierge, logement de gardien, bureau de syndic, etc.) ou à une exploitation
particulière assujettie à la CFE (chaufferie d'ensemble immobilier, etc.) doivent également recevoir une évaluation séparée.
130
Quant aux parties des immeubles collectifs réservées à l'usage commun des occupants (garages
de bicyclettes, buanderies ou séchoirs communs, etc.) leur nature et leur utilisation collective conduisent naturellement à une évaluation distincte et globale.
140
En définitive, l'unité d'évaluation est définie par rapport à l'occupant : à titre de règle
pratique, il est possible de dire que dans un immeuble collectif entièrement occupé, il y a au moins autant de locaux distincts que de familles occupant l'immeuble.
B. Établissements industriels
150
En ce qui concerne les établissements industriels, l'unité d'évaluation est constituée suivant
la même distinction que pour la généralité des locaux :
- soit par la « propriété » s'il s'agit d'un établissement industriel comportant un ensemble
de sols, terrains - dans la mesure où ils sont employés à un usage industriel ou constituent des dépendances indispensables et immédiates des constructions
(CGI, art. 1381) - bâtiments et installations qui concourent à une même exploitation, et font partie du même groupement
topographique. Il est précisé que toute propriété bâtie devant être imposée dans la commune où elle est située, la notion de groupement topographique s'inscrit dans le cadre communal ;
- soit par une « fraction de propriété » s'il s'agit d'un établissement (généralement de
faible importance) situé dans un immeuble collectif et destiné normalement à une utilisation distincte.
160
S'agissant de déterminer une valeur locative qui doit notamment être utilisée pour l'assiette
de la TFPB et de la CFE, cette définition présente une double particularité :
- l'établissement industriel se présente comme une entité économique dont les éléments
constitutifs sont indissociables au regard de l'exploitant : peu importe, à cet égard, que les biens appartiennent à un ou plusieurs propriétaires. Toutefois, pour les besoins de l'imposition à la
TFPB, il est nécessaire, dans un tel cas, de procéder à une répartition de la valeur locative cadastrale. Comme pour les maisons, la notion d'établissement industriel est donc appréciée en fonction de
l'occupant, c'est-à-dire, au cas particulier, de l'exploitant ;
- sa valeur locative n'est cependant dégagée globalement que s'il forme un groupement
topographique ou une unité foncière unique.
S'il s'étend sur plusieurs unités foncières, sa valeur locative doit être décomposée par unité
foncière : chaque fraction d'établissement doit alors être considérée comme une propriété distincte au sens de l'article 1494 du
CGI et faire l'objet d'une évaluation selon des règles propres :
- soit aux établissements industriels (cas d'un atelier de fabrication isolé, d'un poste de
transformation électrique) ;
- soit aux locaux commerciaux et biens divers (siège social de l'entreprise, local affecté à
l'exercice d'une activité commerciale distincte de l'activité industrielle, tel un magasin de vente au détail) ;
- soit même aux locaux d'habitation (cas du logement du directeur ou du gardien).
III. Base de l'évaluation cadastrale de la généralité des locaux - Baux écrits et locations verbales
170
Les règles d'utilisation des baux écrits et des locations verbales sont codifiées dans
l'article 324 C de l'annexe III au CGI.
180
Par généralité des locaux il faut entendre :
- d'une part, les locaux affectés à l'habitation ou à un usage professionnel ordinaires ;
- d'autre part, les locaux commerciaux et les biens divers à l'exclusion des établissements
justiciables de la méthode d'évaluation comptable conformément aux dispositions de l'article 1499 du CGI, de
l'article 1499 A du CGI et de l'article 1501 du
CGI.
190
Suivant un principe général la base de l'évaluation cadastrale doit être constituée par la
valeur locative normale de ces locaux à la date de référence de l'évaluation.
Les valeurs locatives cadastrales doivent donc, en principe, correspondre au revenu (moyen ou
réel) des immeubles de même nature ou catégorie, situés dans la commune ou dans la région et qui font l'objet, à la date de référence, d'une location récente, consentie à des conditions de prix
normales, c'est-à-dire telles qu'on peut les constater sur un marché où joue régulièrement la loi de l'offre et de la demande.
200
Par exception au principe précédent et pour l'établissement de la seule TFPB, le législateur a
prévu que la base d'imposition des locaux loués au 1er janvier 1974 sous le régime de la réglementation des loyers établie par la
loi n° 48-1360 du
1er septembre 1948 portant modification et codification de la législation relative aux rapports des bailleurs et locataires ou occupants de locaux d'habitation ou à usage professionnel et
instituant des allocations de logement - et dont les revenus sont par conséquent limités - serait exceptionnellement constituée par le plus faible des deux chiffres suivants :
- soit la valeur locative cadastrale déterminée selon les principes généraux énoncés
ci-dessus,
- soit le loyer réel à la date du 1er janvier 1970 affecté de coefficients
triennaux d'augmentation, conformément aux dispositions de l'article 1496 du CGI commentées au
BOI-IF-TFB-20-20.
A. Utilisation des baux normaux
210
Les baux écrits et locations verbales ont toujours constitué la base traditionnelle des
évaluations foncières.
220
Il en a été de même à l'occasion de la dernière révision au cours de laquelle ils ont été
utilisés :
- soit individuellement pour la fixation de la valeur locative individuelle de l'immeuble
concerné ou celle de locaux-types destinés à permettre l'évaluation par comparaison d'immeubles similaires (locaux commerciaux et biens divers) ;
- soit collectivement pour l'établissement d'un tarif général d'évaluation (locaux
d'habitation et à usage professionnel ordinaires).
230
Mais tous les baux n'expriment pas obligatoirement une valeur locative normale. Aussi
convient-il d'écarter les baux anormaux, et éventuellement, d'apporter aux autres certaines corrections.
B. Élimination des baux anormaux
240
La valeur locative à apprécier étant la valeur locative normale de la propriété, sa
détermination implique l'élimination des actes de location « anormaux » ou conclus à des conditions de prix anormales.
1. Actes de location présentant un caractère anormal
250
Doit être considéré, en principe, comme « anormal » et par suite rejeté tout acte de location
conclu à l'origine dans des conditions telles qu'il ne permet pas de dégager la valeur locative normale, soit en raison des clauses spéciales qui y sont insérées, soit à cause des circonstances de
fait particulières à ce bail : caractère précaire de l'occupation, parenté des contractants, collusion d'intérêts, prix de location atténué en considération de travaux de grosses réparations ou de
constructions effectués par le locataire, de charges d'une nature spéciale imposées à ce dernier, de services rendus au propriétaire, de prêts de fonds effectués par le locataire au propriétaire,
etc., bail conclu par un locataire principal en vue de la sous-location de l'immeuble à divers occupants, bail passé par une société et un particulier ayant des intérêts dans cette société, etc.
260
Les actes de l'espèce ne pourraient être retenus que dans le seul cas où - la part prise dans
leur montant par les éléments qui altèrent la valeur de leurs indications étant susceptible d'être exactement déterminée - ils accuseraient, après avoir été modifiés en conséquence, des loyers
correspondant au cours normal des locations dans la commune à la date de référence.
270
Il est fait remarquer que pour qu'un bail puisse valablement être écarté, il faut que son
caractère anormal résulte, soit des clauses spéciales qui y sont inscrites, soit de circonstances de fait nettement établies. L'exagération ou l'atténuation apparente du prix du loyer qui y est
stipulé ne suffirait pas à elle seule, à le faire éliminer, du moment qu'il ne serait pas démontré que, dans la fixation du prix, il a été tenu compte d'éléments autres que les avantages résultant de
la jouissance normale de l'immeuble (CE, arrêts du 18 mai 1899, Lebon, p. 390 et 29 juillet 1908).
2. Actes de location conclus à des conditions de prix anormales
280
Le cours moyen des locations ne peut valablement exprimer une valeur locative normale que dans
la mesure où les loyers qui servent à l'établir n'ont pas eux-mêmes été fixés dans des circonstances économiques générales anormales.
Or, en raison d'une crise du logement plus ou moins aiguë suivant les localités et du fait de
la réglementation instituée par la
loi n° 48-1360 du
1er septembre 1948 portant modification et codification de la législation relative aux rapports des bailleurs et locataires ou occupants de locaux d'habitation ou à usage professionnel et
instituant des allocations de logement, les loyers des locaux d'habitation et à usage professionnel ont évolué dans des conditions variables, de telle sorte qu'il existe des disparités sur le
marché des locations.
Le mode de calcul des loyers des habitations à loyer modéré et des logements économiques ne
fait qu'aggraver cette hétérogénéité.
290
Pour la recherche de la valeur locative normale des locaux d'habitation et à usage
professionnel, il y a lieu, dans la pratique, d'exclure certains loyers « réglementés » qui ne représentent pas la contrepartie équitable du service rendu par le propriétaire aux occupants et certains
loyers « libres » qui sont entachés d'une recherche trop systématique de rentabilité et ne sont en fait acceptés que par des locataires fortunés ou dans la nécessité impérieuse de se loger.
C. Corrections à apporter aux baux retenus
300
Le montant du loyer accusé par un bail ou par une déclaration de location ne peut être
considéré comme l'expression exacte de la valeur locative que si les charges incombant normalement au propriétaire et au locataire sont supportées respectivement par chacun d'eux.
Par suite, il y a lieu, dans certains cas, de faire subir des modifications au prix du loyer
stipulé par le bail.
310
Doivent ainsi être déduites du prix du bail :
- les charges incombant normalement au locataire en vertu des principes généraux du droit
civil ou des usages locaux et supportées en fait par le propriétaire (taxe d'enlèvement des ordure ménagères, taxe de balayage, abonnement aux eaux, chauffage des appartements, consommation d'eau
chaude et froide, ramonage, réparations locatives suivant l'usage des lieux, etc.) ;
- les dépenses diverses acquittées par le propriétaire en vue de l'usage commun des
locataires, dès l'instant où elles sont la contrepartie de commodités pour les occupants (dépenses d'éclairage des cours, escaliers, vestibules ; fournitures nécessaires à l'entretien des parties
communes ; dépenses d'eau pour l'alimentation des robinets ou fontaines mis à la disposition des locataires dans les cours ou sur les paliers ; frais de tapis ; dépenses de force motrice et
d'entretien courant de l'ascenseur et du monte-charge ; dépenses afférentes au chauffage des parties communes, etc.). Il est à remarquer, toutefois, que la taxe foncière ne doit pas être déduite du
montant du loyer pour le calcul de la valeur locative normale, car elle constitue une charge de la propriété ;
- la part du loyer afférente aux objets immobiliers compris dans les locations et non
imposable à la TFPB ;
- la valeur locative des terrains non bâtis qui, bien qu'ils ne soient pas des dépendances
nécessaires de la construction ont été néanmoins compris dans le bail ; ces terrains doivent être estimés intrinsèquement, c'est-à-dire par comparaison avec les terrains de même nature loués en tant
que tels et sans tenir compte de la plus-value qu'ils peuvent donner à la construction.
320
Il faut, au contraire, ajouter au prix stipulé par le bail :
- les dépenses qui incombent normalement au propriétaire lorsque ces dépenses, calculées en
dehors du prix principal, sont mises à la charge du locataire (taxe foncière et taxes assimilées, assurance immobilière, réparations n'ayant pas le caractère de simples réparations locatives, salaire
du concierge, etc.) ;
- la somme versée au propriétaire en sus du prix de location, à titre de droit d'entrée ou
de renouvellement de bail, et dont il doit être tenu compte proportionnellement à la durée du bail ;
- l'annuité correspondant à l'amortissement, pendant la durée de la location, du prix des
travaux exécutés pour la remise en état des lieux loués et mis par une clause expresse du contrat à la charge du locataire ;
- la plus-value de valeur locative résultant des travaux d'amélioration effectués par le
locataire.
IV. Éléments pris en considération pour l'appréciation de la valeur locative
330
Aux termes de
l'article 1495 du CGI, chaque propriété ou fraction de propriété est appréciée d'après sa consistance, son affectation, sa
situation et son état, à la date de l'évaluation.
Cette date ne doit pas être confondue avec la date de référence à laquelle il convient de se
reporter pour apprécier le taux des valeurs locatives.
340
Quant aux changements constatés dans ces divers éléments d'appréciation, ils sont
ultérieurement pris en considération lors des mises à jour périodiques des valeurs locatives.
A. Date de l'évaluation retenue lors de la dernière révision
350
Pour la généralité des locaux la date de l'évaluation initiale s'entend du jour de clôture
du procès-verbal des opérations de révision dans la commune (CGI, ann. III, art. 324 B, I). Cette date ne doit pas
être confondue avec la date de référence à laquelle il convient de se reporter pour apprécier le taux des valeurs locatives.
360
Eu égard à la nécessité d'appréhender la matière imposable telle qu'elle se présentait au
moment de l'évaluation, les modifications apportées à l'immeuble ou à son équipement entre la date de la souscription de la déclaration et la date de l'évaluation ont été prises en considération.
370
Comme pour la généralité des locaux, la valeur locative des établissements industriels a été
appréciée à la date de clôture des opérations de révision, ou plus exactement, eu égard à l'obligation d'utiliser des renseignements comptables pour l'évaluation des établissements de cette nature, à
la date de clôture du dernier exercice clos antérieurement à l'arrêté du procès-verbal d'évaluation communal.
B. Consistance des biens à évaluer
380
Pour l'appréciation de la consistance des biens à évaluer, il est tenu compte de tous les
travaux, équipements ou éléments d'équipement existant au jour de l'évaluation (CGI, ann. III, art. 324 B, II). Tous
les éléments qui accroissent la valeur d'usage du bien sont retenus, même s'ils résultent de travaux effectués par une autre personne que le propriétaire (locataire, par exemple).
Remarque : Le changement de consistance d'une propriété bâtie résulte de
travaux qui ont pour effet de modifier le volume ou la surface de cette propriété (agrandissement, surélévation, démolition totale ou partielle).
C. Affectation de la propriété ou du local
390
La valeur locative cadastrale de chaque propriété est déterminée d'après des règles qui
varient selon l'affectation de la propriété ou, dans le cas d'immeuble collectif, de la fraction de propriété constituant le local
(CGI, ann. III, art. 324 B, III et IV).
La TFPB étant un impôt réel, l'affectation à prendre en considération est l'affectation de
fait, telle qu'elle peut être constatée à la date de l'évaluation, abstraction faite de la situation juridique du bien considéré au regard de la réglementation civile ou commerciale. Lorsque
l'immeuble est vacant, c'est la dernière affectation qu'il y a lieu de retenir.
Il est précisé que la domiciliation d'une entreprise dans le local d'habitation de son représentant
légal, telle que le prévoit l'article L. 123-10 du code de commerce, ne peut avoir pour effet de modifier la destination des locaux. Dès lors, cette domiciliation est sans incidence sur l'évaluation
de valeurs locatives servant de base à la TFPB (RM Huriet n° 25649, JO Sénat du 26 décembre 1985, p.
2393).
400
Dans le groupe constitué par la généralité des locaux, on distingue, en fonction de la
méthode d'évaluation applicable, deux sortes de biens ou de locaux :
- d'une part, les locaux d'habitation ou à usage professionnel ordinaires y compris les
éléments bâtis, situés ou non sur la même unité foncière qui leur servent de dépendances ;
- d'autre part, les biens divers autres que les locaux d'habitation ou à usage professionnel
ordinaires et les établissements industriels relevant de la méthode d'évaluation comptable.
410
Par ailleurs, dans le groupe des établissements industriels relevant de la méthode comptable
certains locaux qui, bien que situés dans l'enceinte de l'établissement, ne reçoivent pas une affectation industrielle, doivent être évalués suivant les règles propres à leur affectation.
1. Locaux d'habitation ou à usage professionnel ordinaires
420
Les règles d'évaluation prévues par
l'article 1496 du CGI concernent les locaux suivants :
- les locaux d'habitation proprement dits ;
- les locaux utilisés pour une activité salariée à domicile ;
- les locaux accueillant une activité professionnelle non commerciale au sens du 1 de
l'article 92 du CGI ; il s'agit notamment de l'exercice de professions libérales ou de charges et offices.
Cette liste est limitative ; dès lors, les locaux qui ne sont pas désignés ci-dessus et qui
n’ont pas de caractère industriel relèvent de la catégorie des locaux commerciaux et biens divers.
a. Locaux d'habitation proprement dits
430
L'affectation d'un local à l'habitation tombe sous le sens commun. Aussi bien cette notion
ne paraît-elle pas devoir appeler d'amples explications.
Tout au plus convient-il de préciser que, dans le cadre de la dernière révision foncière,
les hôtels, pensions de famille et autres locaux exploités commercialement, bien que destinés au logement, ont été évalués suivant les règles et modalités prévues pour les biens rangés dans le groupe
des biens divers.
Il en est de même des locaux d'habitation présentant un caractère exceptionnel et dont les
normes diffèrent sensiblement de celles des locaux ordinaires. À cet égard, présentent un caractère exceptionnel au sens de la réglementation édictée par
l'article 1497 du CGI, les immeubles que leur caractère architectural, leurs dimensions, leur mode de construction notamment,
placent hors de la classification générale prévue pour les locaux d'habitation. Tel est le cas de certains châteaux, abbayes, monastères et, plus spécialement, des bâtiments classés parmi les
monuments historiques ou inscrits à l'inventaire supplémentaire des monuments historiques, observation faite que la protection légale dont bénéficient ces derniers ne suffit pas à leur conférer le
caractère exceptionnel défini ci-dessus.
440
En ce qui concerne particulièrement les châteaux, on distingue dans la pratique quatre types
principaux de propriété :
- les châteaux destinés à servir de résidence habituelle au propriétaire d'un domaine rural,
dont ils forment en quelque sorte le complément ;
- les châteaux historiques ;
- les châteaux de pur agrément ;
- les châteaux situés dans le voisinage des villes.
Il est permis de penser que bon nombre des propriétés de l'espèce entrent dans le cadre de
la nomenclature-type et doivent être dès lors évaluées dans les mêmes conditions que les autres maisons d'habitation ordinaires de la commune.
Au contraire, les châteaux présentant un caractère historique ou artistique particulier
répondent, d'une manière générale, aux prescriptions de la loi pour être évalués dans les conditions prévues pour les biens divers.
Toutefois, la valeur locative cadastrale des constructions secondaires, telles que maisons
de gardes, de concierges, de jardiniers, etc., doit être appréciée suivant les règles normales relatives aux locaux de même nature de la commune, à moins que ces constructions ne présentent par
elles-mêmes un caractère exceptionnel.
b. Locaux à usage professionnel
450
Sont considérés comme affectés à un usage professionnel les locaux ou parties de locaux
utilisés pour une activité salariée à domicile ou accueillant une activité professionnelle non commerciale au sens du 1 de
l'article 92 du CGI.
En raison de la définition limitative qui en est donnée, ce type de locaux concerne
essentiellement, outre certains bureaux utilisés pour l'exercice d'une activité salariée à domicile, les locaux servant à l'exercice de professions libérales ou de charges et offices.
460
À titre indicatif, appartiennent notamment à cette catégorie les professions suivantes :
agent local de la société des auteurs et compositeurs, agent d'assurances, agréé près les tribunaux de commerce, architecte, artiste (peintre, sculpteur, graveur, etc.), assureur-expert, auteur (ainsi
que les compositeurs, écrivains, hommes de lettres, etc.), avocat, avocat au Conseil d’État ou à la Cour de cassation, avoué, biologiste, cartomancienne, chirurgien, commissaire aux comptes,
commissaire-priseur, comptable agréé et expert-comptable, conseil fiscal ou juridique, dentiste, dessinateur-modéliste, expert près les tribunaux, facteur de fabrique, géomètre-expert, greffier des
cours et tribunaux, huissier, ingénieur-conseil, inventeur, journaliste, juriste, kinésithérapeute, liquidateur judiciaire, mandataire près les tribunaux de commerce, masseur, médecin,
métreur-vérificateur, notaire, professeur libre, sage-femme, syndic de faillite, vétérinaire.
470
Dans la pratique, les critères retenus pour l'imposition à la CFE et la liste des
professions auxquelles le caractère non commercial a été expressément attribué par des décisions de jurisprudence pour l'assiette des impôts sur les revenus fournissent d'utiles indications pour
l'appréciation du caractère « professionnel » des locaux.
Bien entendu, cette appellation doit être réservée aux seuls locaux à usage professionnel, à
l'exclusion de ceux servant à une autre activité, quand bien même celle-ci serait le prolongement de la profession libérale : par exemple, la maison de santé ou la clinique exploitée par un médecin ne
saurait être considérée comme un local à usage professionnel, du moins au sens des dispositions particulières régissant la taxe foncière.
Encore convient-il que la profession soit exercée à titre habituel et revête une certaine
importance. Ainsi, ne peut-on considérer comme affecté à un usage professionnel le local utilisé pour de simples travaux d'amateur, même lorsque ceux-ci procurent quelques revenus à leur auteur.
Il importe peu, au surplus, que l'activité professionnelle soit ou non exercée par un
particulier. C'est ainsi qu'un local doit être considéré comme affecté à un usage professionnel dès l'instant où il est utilisé par plusieurs personnes exerçant une activité véritablement
professionnelle (associations, groupements, sociétés civiles professionnelles constituées entre personnes appartenant à des professions libérales réglementées, etc.).
480
Toutefois, comme les maisons d'habitation exceptionnelles et pour les mêmes motifs, les
locaux à usage professionnel de caractère exceptionnel ou dont la structure a été spécialement adaptée à l'exercice d'une profession particulière sont, en ce qui concerne l'évaluation, rattachés au
groupe des biens divers.
Cette dérogation ne vise que les constructions - et non les simples pièces - qui, prises
dans leur ensemble, comportent une ossature spécialement conçue pour l'exercice d'une activité professionnelle bien déterminée. Il s'agit en fait de locaux professionnels monovalents, sans doute peu
nombreux (gymnases, par exemple).
2. Locaux commerciaux et biens divers passibles de la TFPB, autres que les locaux d'habitation ou à usage professionnel
ordinaires et les établissements industriels relevant de la méthode d'évaluation comptable
490
Sous réserve des exonérations prévues par le CGI, cette catégorie de biens comprend, d'une
manière générale, toutes les propriétés ou fractions de propriété passibles de la taxe foncière sur les propriétés bâties qui ne sont ni des locaux d'habitation ou servant à l'exercice soit d'une
activité salariée à domicile, soit d'une activité professionnelle non commerciale au sens du 1 de l'article 92 du CGI, ni des
établissements industriels (CGI, art. 1498).
500
Parmi ces biens doivent être compris notamment :
- les locaux utilisés pour leur fonctionnement par les administrations publiques, les
organismes publics ou semi-publics et généralement par toutes les personnes morales dont l'objet statutaire ne vise pas la recherche systématique de bénéfices, encore bien que les associés ou les
adhérents puissent parfois obtenir indirectement certains avantages (locaux occupés par l’État, les collectivités territoriales, les établissements publics sans caractère industriel et commercial, les
caisses de sécurité sociale, d'assurance vieillesse ou d'allocations familiales, les syndicats, les associations et fondations, les mutuelles, les établissements d'enseignements privés, etc.) ;
- les locaux (sans caractère industriel) appartenant à des sociétés civiles immobilières,
lesquelles ne peuvent pas être considérées comme exerçant une véritable profession ;
- les locaux affectés à un usage commercial ou agricole, ainsi que les ateliers d'artisans,
dans la mesure, cependant, où les uns et les autres ne sont pas munis d'un outillage suffisant pour leur conférer le caractère d'établissement industriel. Tel est le cas, en principe, des ateliers des
artisans exerçant une activité essentiellement manuelle : couvreurs, menuisiers, forgerons, tailleurs, modistes, couturiers, blanchisseurs, petits imprimeurs, mécaniciens-réparateurs, etc. ;
- les éléments isolés et les dépendances des établissements industriels situées en dehors de
l'enceinte desdits établissements, dès lors qu'ils ne présentent pas en eux-mêmes un caractère spécifiquement industriel (sièges sociaux, bureaux, garages, chantiers et lieux de dépôt, etc.).
Sont de même assimilés à ces divers locaux les établissements industriels (terrains et
constructions) ne satisfaisant pas les conditions prévues aux 1° et 2° de l'article 1500 du CGI
(BOI-IF-TFB-20-10-50-20).
510
Précisions sur le champ d’application de l’article 1497 du CGI :
Les locaux décrits ci-dessus ne peuvent être soumis aux dispositions de
l’article 1497 du CGI dès lors que celui-ci ne s’applique qu’aux locaux entrant dans le champ d’application de
l’article 1496 du CGI dont la définition a été précédemment rappelée (cf. IV-C-1 § 420).
En d’autres termes l’article 1497 du CGI concerne les seuls locaux suivants :
- locaux d’habitation présentant un caractère exceptionnel ;
- locaux utilisés pour une activité salariée à domicile ou une activité professionnelle non
commerciale au sens du 1 de l’article 92 du CGI et spécialement aménagés pour l’exercice d’une activité particulière.
3. Cas particuliers des locaux à affectations multiples
520
En général, un local n'a qu'une seule affectation.
Mais les différentes parties d'un local peuvent être affectées distinctement à des usages
différents : logement dépendant d'un magasin avec lequel il communique, pièce de son appartement utilisée par un médecin pour l'exercice de sa profession, logement de fonctions de certains
fonctionnaires, etc. Dans cette hypothèse chacune de ces parties est évaluée suivant son affectation particulière (voir notamment le cas des établissements industriels,
BOI-IF-TFB-20-10-50).
Il peut arriver également, en ce qui concerne certains locaux, qu'un même élément - pièce ou
annexe - soit affecté à usage mixte. L'évaluation cadastrale de cet élément diffère alors selon que le local a reçu une ou plusieurs affectations principales.
a. Le local n'a reçu qu'une affectation principale
530
La pièce ou l'annexe à usage mixte est évaluée d'après les règles retenues pour l'évaluation
du local, déterminées en fonction de son affectation. Ainsi, dans le cas d'un local commercial ne comportant pas de logement d'habitation, l'arrière-boutique utilisée comme cuisine aux heures de repas
sera évaluée selon les règles propres aux locaux commerciaux. De même, une chambre de repos installée accessoirement dans un local servant à l'exercice de la profession de sage-femme est évaluée
suivant les règles afférentes aux locaux professionnels.
b. Le local a reçu plusieurs affectations principales
540
En ce cas, l'élément à usage mixte est évalué :
- d'après les règles applicables aux locaux commerciaux, s'il est affecté à la fois à
l'exercice d'une activité commerciale ou artisanale et à un autre usage (exemple : bureau d'un agent d'assurances qui effectue en même temps des opérations de courtage) ;
- d'après les règles prévues pour les locaux professionnels, s'il s'agit d'un élément
affecté indistinctement à un usage professionnel et à l'habitation (exemple : salle d'attente d'un médecin utilisée comme salon en dehors des heures de consultation).
4. Établissements industriels relevant de la méthode comptable
550
D'une manière générale, les établissements industriels s'entendent des établissements qui
utilisent un outillage suffisant pour leur conférer le caractère « industriel » au regard de la CFE.
560
C'est ainsi que la notion d'établissement industriel s'applique :
- aux usines et ateliers dans lesquels s'effectuent, à l'aide d'un outillage relativement
important et de la force motrice, la transformation des matières ou la fabrication des objets ;
- à certains établissements qui se rapprochent des usines par la nature des opérations
effectuées ainsi que par les moyens mis en œuvre (outillage et force motrice). Ce dernier critère peut l'emporter sur la nature des opérations ; ainsi, le caractère industriel doit être reconnu à des
établissements où ne sont effectuées que des opérations de manipulation ou encore des prestations de service, à l'exclusion de toute opération de fabrication, de réparation ou de transformation, mais
où le rôle de l'outillage et de la force motrice est prépondérant.
La règle est la même pour les établissements industriels comportant un local affecté, par
exemple, à l'habitation du chef de l'entreprise.
570
Elle s'étend aux locaux à usage de bureaux, cantine, magasins, garage, etc., dès lors qu'ils
sont situés dans l'enceinte de l'établissement et concourent à la même exploitation, à l'exclusion, bien entendu, des locaux d'habitation et des locaux commerciaux visés ci-avant qui ne peuvent pas
être considérés comme affectés à l'exploitation industrielle et qui restent évalués selon les procédés propres aux biens de l'espèce.
D. Situation et état du bien à évaluer
580
La valeur locative d'un bien, comme le loyer susceptible d'être réclamé à celui qui en est
le locataire, tient compte de la situation et de l'état réel de ce bien au moment de l'évaluation. | Bulletin officiel des finances publiques - impôts | BOI-IF-TFB-20-10-10-30 | https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/4829-PGP.html/identifiant=BOI-IF-TFB-20-10-10-30-20170906 | 2017-09-06 00:00:00 | 48903b775fede59f6219e699ea93c409879afe0fd50e91be6230d7575ea3c68e | [
-0.11192931234836578,
0.0005979824345558882,
0.007700308691710234,
0.030322952196002007,
-0.03321211412549019,
-0.030238235369324684,
-0.04735874384641647,
0.014669213443994522,
0.07180513441562653,
-0.08777771890163422,
-0.02631654031574726,
-0.00548778148368001,
-0.059773243963718414,
0.025295013561844826,
-0.051583562046289444,
0.03067949414253235,
0.07249603420495987,
0.07791849970817566,
-0.009092320688068867,
0.018512526527047157,
0.08031372725963593,
0.010392235592007637,
0.003599389921873808,
-0.010738863609731197,
-0.024587806314229965,
0.10441000014543533,
0.005535791628062725,
-0.05318586900830269,
-0.051263511180877686,
0.034718893468379974,
0.021596943959593773,
0.007759058382362127,
0.028022179380059242,
0.07941048592329025,
0.04121970757842064,
-0.09560833126306534,
-0.0007300616125576198,
0.015427913516759872,
-0.03603680804371834,
0.004551843740046024,
-0.06695154309272766,
0.08596774190664291,
0.030229415744543076,
0.034529902040958405,
-0.00013315171236172318,
-0.03900974988937378,
-0.05027134716510773,
0.07658012211322784,
-0.054167963564395905,
0.05426253750920296,
-0.02025739848613739,
0.02394937351346016,
0.046546608209609985,
-0.009224440902471542,
0.02137770503759384,
0.06113358214497566,
-0.049841225147247314,
-0.005407566204667091,
0.11004026979207993,
0.017779212445020676,
-0.0222874004393816,
-0.002445715945214033,
-0.04433976486325264,
-0.035878054797649384,
0.054769519716501236,
-0.07003206759691238,
-0.003323013661429286,
-0.06056973710656166,
0.11899065971374512,
-0.04309163615107536,
0.019099242985248566,
0.009944215416908264,
0.05293385311961174,
0.03798064589500427,
0.06823522597551346,
0.07977926731109619,
0.02684752270579338,
0.02841460332274437,
-0.011497421190142632,
0.011709488928318024,
-0.022257346659898758,
-0.08681382983922958,
0.06819680333137512,
0.006891563534736633,
-0.023070722818374634,
-0.03038077987730503,
0.0005904931458644569,
-0.055022966116666794,
-0.0020550370682030916,
0.07142271846532822,
-0.03184741362929344,
0.02527002990245819,
-0.0008953839424066246,
0.02903979830443859,
0.000721711665391922,
-0.01615734212100506,
-0.011637256480753422,
-0.019330956041812897,
0.0878646969795227,
0.016186533495783806,
-0.012371671386063099,
0.08704789727926254,
-0.017385680228471756,
-0.001208584988489747,
0.03183896839618683,
-0.011111835949122906,
-0.023201219737529755,
0.010179213248193264,
-0.03275586664676666,
-0.009251588955521584,
-0.036533646285533905,
-0.016781985759735107,
-0.028827829286456108,
-0.023840581998229027,
-0.01777208410203457,
0.05011749267578125,
0.029659060761332512,
-0.05834144726395607,
0.023247476667165756,
0.0006516615394502878,
0.022348836064338684,
-0.05912960320711136,
-0.0011209547519683838,
0.0071112606674432755,
-0.08612249791622162,
-0.04000818729400635,
-0.07685279101133347,
-0.014875434339046478,
-0.03929693251848221,
-0.028116349130868912,
0.07639910280704498,
0.029664626345038414,
-0.017519058659672737,
-0.03605692461133003,
-0.018090318888425827,
-0.008829875849187374,
0.07086679339408875,
0.030818700790405273,
-0.025485346093773842,
0.020042477175593376,
-0.059234414249658585,
0.013295565731823444,
-0.03705909848213196,
-0.003851806977763772,
0.02237917296588421,
0.02764073759317398,
0.02090139128267765,
-0.042604245245456696,
0.022943103685975075,
-0.018037158995866776,
-0.026331616565585136,
0.01595565676689148,
0.029577206820249557,
-0.024460548534989357,
0.015559090301394463,
-0.020393121987581253,
-0.027834177017211914,
0.07862593233585358,
-0.023828856647014618,
-0.033303406089544296,
0.017694983631372452,
0.020130937919020653,
0.1003011167049408,
0.033063389360904694,
-0.013699551112949848,
-0.04819908365607262,
0.003286144230514765,
0.011247756890952587,
0.0047311545349657536,
0.06015603616833687,
-0.02667398937046528,
0.021289970725774765,
0.015375211834907532,
0.005615410394966602,
0.008327128365635872,
-0.05263054743409157,
-0.015506629832088947,
-0.0017633462557569146,
-0.02840716578066349,
0.08831247687339783,
0.015234027057886124,
-0.07014404237270355,
0.0016226391308009624,
-0.034271933138370514,
0.011238357983529568,
0.06277181208133698,
0.013089822605252266,
-0.03232323378324509,
-0.01852569542825222,
0.03471758961677551,
-0.011220412328839302,
0.018088746815919876,
-0.070598304271698,
0.04823124036192894,
0.039012107998132706,
-0.04410438612103462,
-0.01286940649151802,
0.02222549542784691,
0.017418522387742996,
0.03290892764925957,
0.023728763684630394,
-0.00942100491374731,
-0.008297848515212536,
0.02514312043786049,
-0.02881496213376522,
-0.03509219363331795,
0.02129022218286991,
-0.027684960514307022,
-0.0779976099729538,
0.006997603923082352,
0.008146238513290882,
0.007362429518252611,
0.04282292723655701,
0.037795957177877426,
-0.01584521494805813,
-0.03643028065562248,
-0.03998642787337303,
-0.0027455268427729607,
-0.007915636524558067,
-0.01190865132957697,
-0.018840957432985306,
-0.0013859753962606192,
-0.03827917203307152,
-0.011145264841616154,
0.00995283480733633,
0.03282638266682625,
-0.025810755789279938,
0.03219360485672951,
0.010812423191964626,
-0.10825076699256897,
0.018320482224225998,
-0.009799528867006302,
-0.0015999535098671913,
0.028089746832847595,
0.00940615963190794,
-0.013949329033493996,
0.015439718030393124,
-0.004961587488651276,
-0.012342387810349464,
0.010134544223546982,
0.06457943469285965,
-0.01724892109632492,
0.05670911818742752,
-0.03357710689306259,
0.06331261992454529,
-0.04164348170161247,
-0.03863309323787689,
-0.0026928666047751904,
-0.012209979817271233,
0.08993925899267197,
-0.036486998200416565,
0.008687246590852737,
-0.07486743479967117,
-0.026654670014977455,
-0.06508761644363403,
-0.06843823939561844,
0.0014249993255361915,
-0.0034805091563612223,
0.04051952436566353,
-0.034885507076978683,
0.06043069809675217,
-0.01407664455473423,
-0.030001625418663025,
-0.0011130397906526923,
-0.002809395082294941,
-0.11794614046812057,
0.03632034361362457,
0.01998438499867916,
-0.02178780920803547,
0.0009315076167695224,
-0.02003541961312294,
0.013614040799438953,
-0.0601852647960186,
0.026709508150815964,
0.007311267778277397,
-0.0008781483629718423,
-0.05113532021641731,
-0.031090758740901947,
0.044913750141859055,
0.03216422721743584,
0.05296900123357773,
-0.000053889842092758045,
-0.02912289649248123,
-0.02040889859199524,
-0.02060277760028839,
-0.008125158958137035,
0.00019676002557389438,
-0.002831821795552969,
0.0034762888681143522,
0.008722907863557339,
0.009637610986828804,
-0.0009486452327109873,
-0.02032426930963993,
0.06541437655687332,
-0.003919470589607954,
0.004597672261297703,
-0.04835349693894386,
0.028572777286171913,
-0.002269928576424718,
0.016401316970586777,
-0.0214737169444561,
-0.02791346050798893,
0.0401337705552578,
-0.031552162021398544,
-0.014372794888913631,
-0.008934235200285912,
-0.029712127521634102,
-0.04455042630434036,
-0.032225728034973145,
0.01846715249121189,
-0.06316497176885605,
0.011511852964758873,
0.036261580884456635,
-0.033801715821027756,
0.04266849532723427,
-0.023967543616890907,
0.03390338644385338,
0.034578610211610794,
-0.07457379996776581,
-0.0369625985622406,
-0.03443118929862976,
0.05735006183385849,
0.0084202466532588,
0.012334246188402176,
-0.0077641005627810955,
-0.022571058943867683,
-0.007939964532852173,
0.035520631819963455,
-0.0744665265083313,
-0.0004752010281663388,
0.03002241812646389,
0.03181005269289017,
0.022961007431149483,
-0.0604146346449852,
-0.01946353353559971,
-0.002849543932825327,
0.015661876648664474,
-0.033925820142030716,
0.03545212000608444,
0.030937058851122856,
0.06751076132059097,
-0.0135416928678751,
-0.04601193964481354,
0.05595938861370087,
0.061039794236421585,
-0.0011973314685747027,
-0.010497068054974079,
0.007116533350199461,
-0.017375797033309937,
-0.001061406102962792,
-0.005739444866776466,
0.00042145501356571913,
-0.01751355454325676,
0.04528427869081497,
0.046525467187166214,
-0.027483215555548668,
-0.0006708811270073056,
0.035428110510110855,
-0.00567594263702631,
0.024576233699917793,
-0.01485269982367754,
-0.03003402054309845,
-0.005808249581605196,
-0.00831090658903122,
-0.02688426524400711,
0.013393674977123737,
-0.01505513209849596,
0.012975342571735382,
-0.016345597803592682,
-0.009842270985245705,
-0.0037150010466575623,
0.04484513774514198,
0.04008876159787178,
0.01987563632428646,
-0.02698400430381298,
0.0342971608042717,
0.006256788969039917,
0.03444235399365425,
0.01675727218389511,
0.0039868890307843685,
0.010663868859410286,
-0.055632758885622025,
0.01621764525771141,
0.005479848477989435,
0.03069404326379299,
0.025143157690763474,
-0.004513588733971119,
0.028564196079969406,
0.022055212408304214,
0.012341423891484737,
-0.0015301394741982222,
-0.0011494182981550694,
0.011250562965869904,
0.025859804823994637,
-0.0182294100522995,
-0.004281029105186462,
0.007459086365997791,
0.0741908997297287,
-0.008310958743095398,
0.0006547767552547157,
-0.01865437813103199,
0.03635556995868683,
0.0540035218000412,
0.00952222105115652,
0.04788404703140259,
0.049296118319034576,
-0.026772091165184975,
-0.09172020107507706,
0.01803153194487095,
0.025804920122027397,
0.042781051248311996,
0.025013582780957222,
0.038143131881952286,
-0.0846368670463562,
-0.010038679465651512,
0.0001792900584405288,
0.014048605225980282,
-0.005387843586504459,
0.1547081023454666,
-0.02084685117006302,
0.040357038378715515,
-0.020317012444138527,
0.005731469485908747,
-0.07920773327350616,
-0.02202402427792549,
0.03656681254506111,
0.021942608058452606,
-0.001616082270629704,
-0.060694850981235504,
-0.04665187746286392,
-0.03372225910425186,
0.02314000204205513,
0.00956469215452671,
-0.05119810998439789,
-0.07384669035673141,
-0.03340974822640419,
-0.03552408143877983,
0.03697077929973602,
0.011147625744342804,
-0.019913680851459503,
-0.048880141228437424,
0.023241864517331123,
0.02055358700454235,
-0.09115011990070343,
0.01003308966755867,
-0.04800199344754219,
0.0040033250115811825,
0.0012779250973835588,
-0.00007309184729820117,
0.04470280557870865,
-0.040255166590213776,
0.05570927634835243,
-0.01486002467572689,
-0.015411920845508575,
0.029577990993857384,
-0.0023612489458173513,
-0.024397635832428932,
0.043063897639513016,
0.0100936908274889,
0.040330298244953156,
-0.029709024354815483,
-0.027451133355498314,
0.01757996156811714,
0.003237961558625102,
0.0010458629112690687,
0.02213635854423046,
0.0006546640070155263,
-0.01566454954445362,
-0.041122835129499435,
0.030155563727021217,
0.027365772053599358,
0.050301309674978256,
0.011100780218839645,
-0.02703760378062725,
0.019441938027739525,
0.03945278748869896,
-0.015903355553746223,
0.019312994554638863,
0.009551212191581726,
-0.0012684979010373354,
0.014125939458608627,
0.05544551834464073,
0.008663923479616642,
0.034029532223939896,
0.013622783124446869,
0.009625799022614956,
-0.06286600977182388,
-0.05965546891093254,
0.0642426386475563,
-0.035949379205703735,
-0.011550066992640495,
0.0004694774397648871,
-0.005525493994355202,
0.034762557595968246,
0.011853627860546112,
0.04481595382094383,
0.02873833291232586,
-0.04065907746553421,
-0.036926355212926865,
-0.02249162644147873,
-0.04571405053138733,
-0.007257520221173763,
-0.019268987700343132,
0.03361770138144493,
0.02013561688363552,
0.015637842938303947,
0.06626009941101074,
0.06024254485964775,
-0.012638605199754238,
0.0015129728708416224,
-0.0397786907851696,
-0.03132915496826172,
-0.05175855755805969,
-0.036917801946401596,
0.009360876865684986,
0.011252345517277718,
0.023457111790776253,
0.02527962252497673,
0.013714518398046494,
-0.019466012716293335,
-0.0027033966034650803,
0.021840235218405724,
0.007085444405674934,
0.00831594131886959,
0.01588333211839199,
-0.03003544546663761,
0.027065154165029526,
0.04255402460694313,
0.062264785170555115,
-0.01666959561407566,
-0.03586629405617714,
0.011075587943196297,
0.02416502684354782,
-0.005433442536741495,
0.012989390641450882,
-0.01242202427238226,
0.01602368801832199,
0.09181192517280579,
0.008558751083910465,
0.035238221287727356,
0.00035208079498261213,
-0.02599768526852131,
-0.019974127411842346,
-0.03319600224494934,
0.026078594848513603,
0.02606836147606373,
0.0014092063065618277,
-0.010041715577244759,
-0.03695112466812134,
-0.034487977623939514,
0.0012352671474218369,
0.026552116498351097,
0.010969236493110657,
-0.029893923550844193,
-0.004533200059086084,
-0.023762283846735954,
0.019998501986265182,
-0.01692943274974823,
0.010979775339365005,
-0.010120265185832977,
-0.007696522865444422,
-0.0021597445011138916,
-0.03669768571853638,
0.004741632845252752,
0.03412188962101936,
0.0172978937625885,
-0.007238918449729681,
0.014566970989108086,
0.0100807910785079,
0.0091078020632267,
-0.015057114884257317,
-0.012973695062100887,
0.0019089319976046681,
-0.00656476803123951,
-0.028675513342022896,
0.029001964256167412,
-0.00992826372385025,
-0.08110009878873825,
-0.06861365586519241,
-0.01878952793776989,
-0.05283721908926964,
-0.004506350960582495,
-0.040840793401002884,
0.02023586444556713,
-0.024262389168143272,
-0.001693287049420178,
-0.059311553835868835,
0.09070752561092377,
0.0017461668467149138,
-0.015981953591108322,
-0.03203897923231125,
0.055271685123443604,
0.025863414630293846,
-0.011043938808143139,
0.014203928411006927,
0.025459490716457367,
0.036389075219631195,
-0.005712989717721939,
0.036429330706596375,
-0.051825061440467834,
-0.007261218503117561,
-0.03194902837276459,
-0.01825564354658127,
-0.029460513964295387,
0.027285585179924965,
0.02166765183210373,
0.009795743972063065,
-0.06803903728723526,
-0.029713300988078117,
0.05158263444900513,
-0.026948455721139908,
-0.029617730528116226,
0.020880859345197678,
0.015535167418420315,
-0.01740359328687191,
0.02588920295238495,
-0.02261320687830448,
-0.06797786056995392,
0.02100309170782566,
0.004536427557468414,
-0.03899556025862694,
0.06577575951814651,
0.022819383069872856,
0.016093183308839798,
-0.0424874983727932,
0.0021393904462456703,
0.03966739401221275,
-0.014354526065289974,
-0.08193963021039963,
-0.027457958087325096,
-0.03296460211277008,
-0.021391037851572037,
0.0119320722296834,
-0.00034124389640055597,
-0.029438065364956856,
-0.002894749864935875,
-0.045141030102968216,
-0.020727762952446938,
-0.014815500937402248,
-0.05582532659173012,
-0.016719575971364975,
-0.008881989866495132,
0.013918538577854633,
0.025148674845695496,
0.0562664158642292,
0.023617897182703018,
0.01162304449826479,
0.01078282855451107,
-0.017846304923295975,
0.03181453049182892,
0.005942623130977154,
-0.01482542883604765,
0.01775295101106167,
0.031130347400903702,
0.012617247179150581,
-0.014216762967407703,
0.013715211302042007,
-0.00023594182857777923,
0.02831426076591015,
0.0220248531550169,
0.020629657432436943,
0.029556995257735252,
0.04721365496516228,
-0.010265996679663658,
-0.044758863747119904,
-0.008916216902434826,
0.02004019357264042,
0.07439181953668594,
0.001309000886976719,
0.028074907138943672,
-0.01627897471189499,
-0.022653969004750252,
-0.012881447561085224,
-0.0015635957242920995,
0.010179812088608742,
0.011410861276090145,
-0.009273705072700977,
0.008762373588979244,
-0.024193599820137024,
0.029894698411226273,
-0.0037924873176962137,
0.010951985605061054,
-0.0052750022150576115,
-0.0011311725247651339,
-0.0567748062312603,
-0.012014894746243954,
0.012445804663002491,
0.006626020651310682,
0.02811250649392605,
0.012156449258327484,
0.00965382345020771,
0.03194521740078926,
0.003004415426403284,
0.01014627143740654,
0.0019194813212379813,
-0.007274050265550613,
-0.01792728342115879,
0.04747699573636055,
0.015376631170511246,
0.03404844552278519,
0.040385182946920395,
0.030685272067785263,
0.010684319771826267,
0.03363018482923508,
0.05818379670381546,
0.014215599745512009,
-0.005668272729963064,
-0.0075981044210493565,
0.04420797526836395,
0.01027869526296854,
0.03978917747735977,
0.04744086042046547,
0.06359606981277466,
0.00048119426355697215,
-0.016767919063568115,
0.008722223341464996,
-0.03344504535198212,
0.026803500950336456,
-0.01569751836359501,
0.04999758303165436,
0.04437844455242157,
0.021661780774593353,
0.0020557825919240713,
0.012219314463436604,
-0.0510348342359066,
0.01987299509346485,
-0.0005715645966120064,
0.06481663882732391,
-0.023220118135213852,
-0.027623895555734634,
-0.03160911425948143,
-0.035872574895620346,
-0.03695103898644447,
0.029128359630703926,
-0.004702435340732336,
-0.0488281175494194,
-0.005705844610929489,
-0.03298249840736389,
-0.022726599127054214,
0.0006132634007371962,
0.02364024519920349,
-0.016590019688010216,
0.02847474068403244,
0.005578191019594669,
0.007850654423236847,
0.0346347913146019,
-0.01818566955626011,
0.040014348924160004,
-0.002212038729339838,
0.009973458014428616,
-0.028671221807599068,
-0.011247263289988041,
-0.0347173735499382,
0.052334558218717575,
0.017678136005997658,
-0.022407174110412598,
-0.010671437717974186,
0.009938261471688747,
-0.026239121332764626,
0.005191021598875523,
0.02063697949051857,
-0.04655665531754494,
0.07900292426347733,
-0.09159252047538757,
-0.01648939587175846,
0.013719630427658558,
0.09291516989469528,
-0.0607323944568634
] |
1
Lorsque l’investissement porte sur l’acquisition ou la construction d’un logement, le bénéfice
de la réduction d’impôt est subordonné à l’engagement du propriétaire de louer le logement nu pendant une durée minimale de neuf ans ou cinq ans (cf. I-A § 30) à usage d’habitation
principale du locataire, en respectant certains plafonds de loyers.
Lorsque l’investissement porte sur la souscription de parts de sociétés civiles de placement
immobilier (SCPI), la société doit prendre l’engagement de louer, dans les mêmes conditions, les logements financés au moyen de cette souscription.
I. Engagement du propriétaire du logement
A. Acquisition d’un logement
1. Dispositions générales
10
La réduction d’impôt "Scellier" est subordonnée à l’engagement du contribuable de louer le
logement nu à usage d’habitation principale à une personne autre qu’elle-même ou un membre de son foyer fiscal ou, si le logement appartient à une société civile non soumise à l’impôt sur les sociétés
autre qu’une SCPI, à une personne autre qu’un associé ou un membre de son foyer fiscal, pendant une durée minimale de neuf ou cinq ans (cf. I-A § 30 et 40).
2. Acquisition d'un logement en indivision
20
Lorsque le logement est acquis en indivision, les indivisaires doivent s’engager conjointement à
louer l’immeuble nu. Par ailleurs, la location du logement doit être consentie à une personne autre que l’un des indivisaires et qui n’est pas fiscalement à la charge de l’un d’eux.
3. Durée minimale d'engagement de location
a. Principe
30
La durée minimale d'engagement de location exigée pour l'application du dispositif est, en
principe, fixée à neuf ans.
b. Exception
40
Par exception au principe mentionné au I-A § 30 ci-dessus,
l’ordonnance n° 2010-1445 du
25 novembre 2010 ratifiée par le 2° du V de
l’article
15 de la loi relative aux collectivités territoriales de Guyane et de Martinique (n° 2011-884 du 27 juillet 2011), ramène de neuf à cinq ans la durée minimale d’engagement de location pour les
investissements afférents à des logements situés dans les îles Wallis et Futuna, en Polynésie française et en Nouvelle-Calédonie réalisés à compter du 1er janvier 2011 (sur la date de réalisation de
l’investissement, il convient se reporter au BOI-IR-RICI-230-10-30-20 au II § 50).
B. Souscription de parts de SCPI
1. Dispositions générales
50
Lorsque l’investissement consiste en la souscription de parts de SCPI, cette société doit
également prendre l’engagement de louer le logement financé par la souscription, dans les mêmes conditions, à une personne autre qu’un associé de la SCPI ou un membre de son foyer fiscal. Lorsqu’une
même souscription de parts de SCPI est affectée à la réalisation de plusieurs logements, chacun d’entre eux doit faire l’objet d’un engagement de location de la part de la SCPI.
2. Souscription de parts acquises en indivision
60
En cas de souscription de parts acquises en indivision, les indivisaires doivent s’engager
conjointement à conserver leurs parts sociales jusqu’à l’expiration de l’engagement souscrit par la société. Par ailleurs, le locataire du logement ne peut être un associé de la SCPI, l’un des
indivisaires ou un membre du foyer fiscal de l’un des indivisaires.
3. Durée minimale d'engagement de location
65
Sur ce point, cf. I-A § 30 et 40 ci-dessus.
II. Contenu de l’engagement de location
70
L’engagement de location doit comporter en outre une mention prévoyant que le montant du loyer
ne peut pas excéder des plafonds fixés par décret qui varient en fonction de la date de réalisation de l'investissement, du lieu de situation du logement et du secteur dans lequel le bien concerné est
donné en location (sur la notion de plafonnement de loyer, il convient se reporter au BOI-IR-RICI-230-20-20 au IV-A § 230 et suivants).
Il est précisé que le plafond de loyer applicable en fonction du zonage s’apprécie, selon la
nature de l’opération, soit à la date d’acquisition, qui s'entend de la date de signature de l'acte authentique d'achat, soit à la date de dépôt de la demande de permis de construire, et cela
conformément aux indications données dans le tableau figurant au BOI-IR-RICI-230-10-30-20 au II § 50.
III. Constatation de l’engagement de location
80
Cet engagement est constaté :
- lorsque le propriétaire est une personne physique, lors du dépôt de la déclaration
d'ensemble des revenus de l’année au titre de laquelle le fait générateur de la réduction d’impôt est intervenu (BOI-IR-RICI-230-30-10 au I-A § 1) ;
- lorsque le propriétaire est une société non soumise à l’impôt sur les sociétés autre qu’une
SCPI, lors du dépôt de la déclaration des résultats de l’année au titre de laquelle le fait générateur de la réduction d’impôt est intervenu (BOI-IR-RICI-230-30-10 au I-A §
1) ;
- lorsque le propriétaire est une SCPI, sur l’attestation annuelle
(BOI-IR-RICI-230-50 au III-A-2-a § 210) lors du dépôt de la déclaration de résultats de l’année au titre de laquelle ont été réalisées les
souscriptions.
IV. Reprise de l’engagement de location
A. Décès de l'un des membres d'un couple soumis à imposition commune
90
Lorsque le transfert de la propriété du bien, des titres ou le démembrement de ce droit
résulte du décès de l’un des membres d’un couple soumis à imposition commune, le conjoint survivant, attributaire du bien en pleine propriété ou titulaire de son usufruit, peut demander la reprise du
dispositif à son profit.
L’engagement de location du conjoint survivant est toutefois limité à la fraction du délai de
neuf ans restant à courir à la date de la transmission à titre gratuit. La réduction d’impôt obtenue par le couple soumis à imposition commune n’est pas remise en cause, que le conjoint survivant opte
ou non pour la reprise de l’engagement.
La reprise du dispositif doit être formulée dans une note établie conformément à un modèle
fixé par l’administration (BOI-LETTRE-000012) qui doit être jointe à la déclaration des revenus souscrite par le conjoint survivant au titre de l’année du décès de son
conjoint pour la période postérieure à cet événement.
Cette note comporte l’engagement de louer le logement non meublé à des personnes qui en font
leur habitation principale pour la fraction de la période couverte par l’engagement de location initial ou, le cas échéant, prorogé (BOI-IR-RICI-230-40-10) restant à
courir à la date du décès.
B. Modification du foyer fiscal
100
Le mariage, le divorce, la conclusion ou la rupture d’un pacte civil de solidarité (PACS) ou
encore la séparation modifient le foyer fiscal et entraînent création d’un nouveau contribuable. Il en est de même de la sortie du foyer fiscal d’une personne jusque-là à charge au sens de
l'article 196 du CGI, de l'article 196 A bis du CGI
et de l'article 196 B du CGI et propriétaire du logement ayant ouvert droit à la réduction d’impôt.
Lorsqu’un tel événement intervient au cours de la période initiale d'engagement de location ou
de l’une des périodes de prorogation de cet engagement (BOI-IR-RICI-230-40-10 au I-B § 50), il est admis que le nouveau contribuable (et
notamment l’ex-époux attributaire du bien ayant ouvert droit à la réduction d’impôt, en cas de divorce, ou la personne, précédemment à charge, propriétaire du logement) puisse, toutes conditions étant
par ailleurs remplies, demander la reprise à son profit du dispositif, dans les mêmes conditions que le conjoint survivant (cf. IV-A § 90). Toutefois, s’il ne demande pas cette
reprise, la réduction d’impôt fait l’objet d’une remise en cause.
En revanche, il est admis que le bénéfice de la réduction d'impôt soit maintenu, pour la
fraction de l'engagement restant à courir, au profit des ex-époux qui conservent en indivision après leur divorce le bien acquis au cours de leur mariage et qu'ils s'étaient conjointement engagés à
louer nu pendant une durée de neuf ans. En effet, dans cette hypothèse, les contribuables se retrouvent placés dans la situation d'une acquisition en indivision. | Bulletin officiel des finances publiques - impôts | BOI-IR-RICI-230-20-10 | https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/4902-PGP.html/identifiant=BOI-IR-RICI-230-20-10-20131218 | 2013-12-18 00:00:00 | 08e5d79a41722f71f7fc5c83f3ee23f47c819af1d171fed964e50bbfa443f553 | [
-0.016688061878085136,
0.0044037350453436375,
-0.06504467874765396,
0.04659770801663399,
0.07279965281486511,
-0.003700455417856574,
-0.025955799967050552,
0.008676802739501,
0.04042300954461098,
-0.12069837003946304,
-0.05455516651272774,
-0.020846225321292877,
-0.02177887037396431,
-0.013301250524818897,
-0.06649526953697205,
0.05331900343298912,
0.015687663108110428,
0.05666237324476242,
-0.031992651522159576,
0.032028984278440475,
0.026856213808059692,
0.007257895078510046,
-0.005868456792086363,
0.0830967053771019,
-0.012252019718289375,
0.11620010435581207,
0.11745085567235947,
-0.0534973107278347,
0.014627051539719105,
0.046515971422195435,
-0.02286459505558014,
-0.05533337965607643,
0.01368604227900505,
0.09509579092264175,
0.05168933793902397,
-0.08183730393648148,
-0.07013098895549774,
0.0345878079533577,
0.022543197497725487,
-0.013475531712174416,
0.026514563709497452,
-0.0008919635438360274,
0.0229867622256279,
0.024066874757409096,
-0.01118061225861311,
0.019915254786610603,
-0.05989408865571022,
0.061062827706336975,
0.02397514507174492,
0.0404825359582901,
-0.008740272372961044,
0.025090038776397705,
0.006037253886461258,
0.03970503434538841,
-0.0654509887099266,
-0.007780792657285929,
-0.05975545570254326,
0.020470676943659782,
0.12160617858171463,
-0.042092785239219666,
-0.05984104052186012,
-0.0025360905565321445,
-0.03828318417072296,
-0.0016899507027119398,
0.04308352246880531,
-0.01653445139527321,
0.00997653603553772,
-0.018288087099790573,
0.15149909257888794,
-0.0011809524148702621,
0.021678144112229347,
-0.005898348521441221,
0.022826453670859337,
0.0285581536591053,
0.018821673467755318,
0.07704686373472214,
0.004487902391701937,
-0.004139295779168606,
0.02203812450170517,
0.015159466303884983,
-0.030317017808556557,
-0.025668933987617493,
0.00372513965703547,
0.02534717507660389,
-0.0121640395373106,
-0.002407954540103674,
-0.0069313556887209415,
-0.0070722149685025215,
-0.023819901049137115,
-0.002491631545126438,
0.016919167712330818,
0.002934020711109042,
0.04150046780705452,
0.028332358226180077,
0.020464783534407616,
-0.021760452538728714,
-0.023715034127235413,
-0.029705876484513283,
0.07548660039901733,
0.014211069792509079,
0.043512582778930664,
0.03335795924067497,
0.002084441250190139,
-0.006284017581492662,
0.019408950582146645,
-0.07164633274078369,
0.04409296065568924,
-0.021104617044329643,
-0.028589144349098206,
0.013560200110077858,
-0.023099089041352272,
-0.03524011746048927,
-0.0421808697283268,
-0.0437665730714798,
-0.06627854704856873,
0.03323829174041748,
-0.015826694667339325,
-0.029132654890418053,
0.06468015164136887,
0.05459494888782501,
-0.011904292739927769,
-0.017509981989860535,
0.002258135238662362,
0.005546387284994125,
-0.020876646041870117,
-0.015011191368103027,
-0.01877540722489357,
-0.004576948005706072,
-0.0653439536690712,
-0.022592484951019287,
0.020980237051844597,
-0.004364704247564077,
-0.01846202276647091,
-0.06924556940793991,
-0.005503639113157988,
-0.010847685858607292,
0.0654655173420906,
0.04627246409654617,
-0.024055777117609978,
0.04547988995909691,
-0.09850636124610901,
-0.017727866768836975,
-0.007107278797775507,
0.019031446427106857,
-0.033372025936841965,
0.044128935784101486,
-0.019722627475857735,
-0.04707804694771767,
0.024397408589720726,
-0.019649120047688484,
0.003847012994810939,
0.03319327160716057,
0.018871182575821877,
-0.04528006166219711,
0.004047971218824387,
0.025620372965931892,
-0.036739181727170944,
0.031967341899871826,
-0.03388717398047447,
-0.04837028682231903,
0.023649096488952637,
0.020557627081871033,
0.04862874373793602,
-0.0779556855559349,
-0.013267716392874718,
-0.003285736544057727,
0.058337416499853134,
0.02522747777402401,
-0.0012889434583485126,
0.03403475508093834,
-0.046233151108026505,
0.012128465808928013,
0.018080025911331177,
-0.023534957319498062,
-0.0004939557984471321,
-0.039983946830034256,
-0.029067780822515488,
-0.028661390766501427,
-0.06299673765897751,
0.02613675594329834,
-0.005714842583984137,
-0.05618584156036377,
-0.013772286474704742,
-0.023206600919365883,
0.06647497415542603,
0.006320630200207233,
-0.0007834178395569324,
-0.0347832515835762,
0.0036915966775268316,
-0.004843828268349171,
-0.018326884135603905,
0.03235770761966705,
-0.050834063440561295,
0.021719245240092278,
0.002317773876711726,
-0.0736820250749588,
-0.04314694181084633,
0.03163095936179161,
0.0016706319293007255,
-0.0006608288967981935,
-0.0005461910041049123,
0.026922527700662613,
-0.017952533438801765,
0.020427705720067024,
-0.04211966320872307,
-0.0025403297040611506,
0.015420153737068176,
-0.0010791410459205508,
-0.036955494433641434,
-0.004895606078207493,
0.02188161015510559,
-0.02952994406223297,
0.009346865117549896,
0.002841978333890438,
-0.020580695942044258,
-0.022904597222805023,
-0.042182859033346176,
-0.025500092655420303,
0.047016389667987823,
-0.0021268881391733885,
-0.03828809782862663,
-0.022353310137987137,
-0.038255009800195694,
-0.010767082683742046,
0.032905180007219315,
0.005459505133330822,
-0.02306416817009449,
-0.013588923960924149,
-0.042704008519649506,
-0.04000804200768471,
0.06019160524010658,
-0.05419894680380821,
0.002367161912843585,
-0.05824264883995056,
0.01617322489619255,
0.009710087440907955,
0.007683892734348774,
0.013898427598178387,
-0.03305216133594513,
-0.025865240022540092,
0.025806888937950134,
-0.020743725821375847,
0.01342311967164278,
0.051064468920230865,
0.07576025277376175,
-0.02196589671075344,
-0.005471990909427404,
-0.05579398572444916,
-0.018449584022164345,
0.08768533915281296,
-0.033196158707141876,
0.024653807282447815,
-0.0547521747648716,
0.05226585641503334,
-0.04510243237018585,
-0.044856712222099304,
0.01139762718230486,
0.007614194415509701,
0.02297542802989483,
0.011069005355238914,
-0.005853321403264999,
-0.029915878549218178,
0.011289345100522041,
-0.01846110261976719,
0.013906429521739483,
-0.08857747167348862,
0.0601787194609642,
0.03727956861257553,
-0.015165338292717934,
0.00880421418696642,
-0.05011863633990288,
0.06769094616174698,
-0.00815691240131855,
0.05013124272227287,
-0.042429711669683456,
-0.036012254655361176,
-0.053791552782058716,
-0.011180704459547997,
0.02738475799560547,
-0.006478308234363794,
-0.03161928430199623,
-0.006288488861173391,
-0.027011020109057426,
0.005433846265077591,
-0.02222469449043274,
0.06573116034269333,
0.010573744773864746,
-0.004440757445991039,
-0.012530755251646042,
0.05609344691038132,
0.05964655801653862,
0.007590978406369686,
-0.008258647285401821,
0.07543406635522842,
-0.041446752846241,
0.001725945621728897,
-0.04667022079229355,
0.055559031665325165,
-0.016976607963442802,
-0.011565743945538998,
0.012314779683947563,
-0.012572015635669231,
0.018930666148662567,
-0.017214246094226837,
-0.06424622982740402,
-0.02363397739827633,
-0.004171555861830711,
-0.04238980636000633,
-0.0698201134800911,
0.048765555024147034,
0.00043725731666199863,
-0.0021539588924497366,
0.021715935319662094,
-0.021981308236718178,
-0.017484713345766068,
0.007525355089455843,
-0.00047587219160050154,
0.02402033656835556,
-0.016787242144346237,
-0.005661726929247379,
-0.003464288078248501,
0.06539512425661087,
0.04943422973155975,
0.028516467660665512,
-0.020967066287994385,
-0.0258502047508955,
-0.003331648651510477,
0.024989763274788857,
-0.055056676268577576,
-0.037585463374853134,
-0.003993975929915905,
0.0312004666775465,
0.027045248076319695,
-0.035383228212594986,
0.021370045840740204,
-0.017425209283828735,
0.025199824944138527,
-0.024189643561840057,
0.011197428219020367,
0.031214192509651184,
0.02273530326783657,
-0.0354447066783905,
-0.04727668687701225,
0.06245511397719383,
0.033783625811338425,
0.03417361155152321,
0.037015173584222794,
-0.0021091101225465536,
0.04092365875840187,
-0.02392376773059368,
-0.008332193829119205,
0.035896800458431244,
-0.015805931761860847,
0.044740814715623856,
-0.039043936878442764,
-0.04498068615794182,
-0.014100136235356331,
0.032479338347911835,
-0.04371076822280884,
0.01569570228457451,
0.007596992887556553,
-0.0035328709054738283,
0.011190209537744522,
0.025563154369592667,
0.021571066230535507,
-0.03553177788853645,
-0.040615636855363846,
0.01556434016674757,
0.00299439812079072,
0.008160176686942577,
-0.04858644679188728,
-0.005933817941695452,
0.0536443330347538,
0.012749822810292244,
-0.03636576980352402,
0.029940014705061913,
-0.012617864646017551,
0.010982065461575985,
0.040281809866428375,
-0.026714563369750977,
0.008030307479202747,
-0.047033943235874176,
-0.01919947750866413,
0.0657789558172226,
0.0324484147131443,
0.023503541946411133,
0.005445175804197788,
-0.002761955140158534,
0.015575909987092018,
0.004020241554826498,
-0.029385870322585106,
-0.019339600577950478,
-0.0431772843003273,
-0.0025117136538028717,
-0.003242150880396366,
-0.07092077285051346,
0.03042863868176937,
0.02455669641494751,
0.013216697610914707,
-0.006455768831074238,
0.01405259594321251,
-0.007541730999946594,
0.057300057262182236,
0.004592969082295895,
-0.017796142026782036,
0.022140979766845703,
-0.003970143385231495,
-0.06270488351583481,
-0.021145550534129143,
0.019731182605028152,
0.06760796904563904,
0.008251713588833809,
0.020358730107545853,
-0.09102639555931091,
-0.008760862052440643,
0.02714538760483265,
0.04125623032450676,
0.04814372584223747,
0.15270866453647614,
0.007234194315969944,
0.02890663780272007,
0.04898899421095848,
-0.00306233880110085,
-0.08673741668462753,
-0.012675167992711067,
0.0007852630224078894,
0.09944970160722733,
0.046119414269924164,
-0.015313833951950073,
-0.021792525425553322,
-0.06165371835231781,
0.05099060386419296,
-0.018946809694170952,
-0.012775770388543606,
-0.03190302103757858,
-0.036407239735126495,
-0.026807628571987152,
0.029729684814810753,
0.030023209750652313,
0.04226513206958771,
0.027733974158763885,
0.03990493714809418,
0.006516137160360813,
-0.1534038931131363,
0.028242431581020355,
-0.018062448129057884,
-0.052838291972875595,
-0.0037778348196297884,
0.002834372455254197,
0.0019495583837851882,
-0.03567475080490112,
0.050692204385995865,
-0.024583814665675163,
0.01834600418806076,
0.02634527161717415,
0.0568782240152359,
-0.008852154947817326,
-0.001078825443983078,
-0.03862068057060242,
0.0280112586915493,
-0.007291000802069902,
0.043119560927152634,
-0.0214427150785923,
-0.020123345777392387,
0.014132403768599033,
-0.013123868964612484,
0.011946246027946472,
-0.007719385903328657,
0.0005395538755692542,
-0.026713211089372635,
-0.02354614809155464,
0.017309706658124924,
0.01609959453344345,
0.018275419250130653,
-0.008055787533521652,
0.056574974209070206,
0.01857866533100605,
-0.009279300458729267,
0.0245988592505455,
0.01119958981871605,
0.03480686992406845,
0.01540500670671463,
-0.0001846622908487916,
-0.01954624056816101,
0.029735662043094635,
0.015774495899677277,
-0.006657768972218037,
-0.046088531613349915,
0.06617056578397751,
-0.08195266127586365,
0.07082772254943848,
0.00152225058991462,
-0.02327713370323181,
-0.03847697377204895,
0.027202298864722252,
0.038165390491485596,
0.010091476142406464,
-0.021415049210190773,
-0.012453467585146427,
0.023502346128225327,
-0.02336948551237583,
0.0022765430621802807,
-0.020661775022745132,
0.025238720700144768,
0.007268676999956369,
-0.06580022722482681,
0.06283926963806152,
0.012340919114649296,
0.014246026985347271,
-0.002077043056488037,
-0.0038724776823073626,
0.01623009331524372,
-0.05244949460029602,
0.023895662277936935,
-0.021960094571113586,
-0.003710509277880192,
-0.06973788887262344,
-0.04408974573016167,
-0.0034203457180410624,
0.052611369639635086,
0.033091556280851364,
0.03328008949756622,
0.04354478046298027,
-0.00918519776314497,
-0.013645605184137821,
0.013081541284918785,
0.006974526681005955,
0.02292945235967636,
0.045772675424814224,
-0.02710803598165512,
-0.00938571896404028,
0.0429217591881752,
0.019685320556163788,
-0.0173458531498909,
0.0173701923340559,
0.03136177361011505,
-0.0015500382287427783,
0.061090078204870224,
0.016777172684669495,
0.017262432724237442,
0.06337334960699081,
-0.0013982063392177224,
0.0013306612381711602,
0.04313800483942032,
-0.030224962159991264,
0.03216667100787163,
0.03263305127620697,
-0.05020618811249733,
-0.01934247463941574,
-0.008636043407022953,
0.04493136703968048,
0.0421428307890892,
-0.03412719443440437,
-0.03661518171429634,
-0.028063954785466194,
-0.007826066575944424,
-0.033552877604961395,
-0.008675471879541874,
-0.009631491266191006,
0.013206684961915016,
0.02169216424226761,
0.008867138996720314,
-0.002121990080922842,
0.07335228472948074,
0.06958221644163132,
0.03494897112250328,
-0.0016183393308892846,
0.017962932586669922,
0.010318667627871037,
-0.006422120146453381,
0.008509199135005474,
0.036964062601327896,
-0.0021687170956283808,
-0.05972840636968613,
0.010950237512588501,
0.015760833397507668,
-0.01342399325221777,
-0.060567934066057205,
-0.049179740250110626,
0.004794113337993622,
-0.011240079998970032,
0.03242366015911102,
-0.00043834259849973023,
0.01812717691063881,
-0.015210656449198723,
0.023596568033099174,
-0.024706732481718063,
0.04688137024641037,
0.006551977246999741,
-0.006222302559763193,
-0.026475828140974045,
0.017280707135796547,
-0.03282461687922478,
0.02980341948568821,
0.022609172388911247,
0.01773330196738243,
0.004013345576822758,
-0.012452010996639729,
0.046743202954530716,
0.06380800902843475,
-0.023039497435092926,
-0.022265763953328133,
-0.006704108789563179,
-0.02662605606019497,
0.02189081721007824,
0.013570543378591537,
0.0179572906345129,
-0.05116211622953415,
-0.04905638471245766,
-0.001446938025765121,
-0.0007593266782350838,
-0.008676134981215,
0.01915789768099785,
0.010818262584507465,
0.002934692893177271,
0.022500643506646156,
0.017498474568128586,
-0.028666652739048004,
0.025951702147722244,
-0.011395985260605812,
-0.02946266531944275,
-0.004410116001963615,
-0.022323330864310265,
-0.006196368485689163,
-0.02935117483139038,
0.013599696569144726,
0.010446298867464066,
-0.020975826308131218,
0.011542454361915588,
-0.036493558436632156,
0.02183006890118122,
0.015351065434515476,
0.01705603487789631,
0.014725430868566036,
0.0026993618812412024,
-0.014465320855379105,
-0.015711115673184395,
-0.03916439786553383,
-0.031152566894888878,
-0.013419092632830143,
-0.03624403476715088,
0.07817301154136658,
0.03211519122123718,
0.02003762498497963,
0.07159506529569626,
-0.0022712228819727898,
-0.012356963008642197,
0.010400282219052315,
-0.011523147113621235,
0.013561569154262543,
0.010477975942194462,
0.012815069407224655,
0.01724344678223133,
-0.024128740653395653,
-0.04028443619608879,
0.0019118529744446278,
-0.06362579017877579,
-0.041127558797597885,
0.02360112965106964,
0.05130244046449661,
0.03751792013645172,
0.04162372648715973,
0.018175413832068443,
-0.029496822506189346,
-0.04261256754398346,
0.014188945293426514,
0.04870022088289261,
0.07819323986768723,
0.07103795558214188,
0.02469015121459961,
-0.027965975925326347,
-0.017454596236348152,
0.058597300201654434,
-0.050266146659851074,
-0.04967040941119194,
-0.02407584898173809,
0.0004822195915039629,
-0.02792666107416153,
0.007675388362258673,
0.02528040111064911,
0.020822377875447273,
0.003906169906258583,
0.021629856899380684,
-0.0029340763576328754,
0.006673380266875029,
-0.03437993302941322,
0.07036881893873215,
0.02829091064631939,
0.017412636429071426,
-0.015044203959405422,
0.015907861292362213,
-0.0059189219027757645,
0.021801898255944252,
-0.007573224138468504,
0.0036656444426625967,
-0.011218348518013954,
0.01544862985610962,
0.07585988193750381,
0.012217464856803417,
-0.022112874314188957,
0.07248231023550034,
-0.021206609904766083,
-0.09791826456785202,
-0.00681938324123621,
-0.017220867797732353,
-0.008417828008532524,
0.011556911282241344,
-0.05262182280421257,
-0.0012455416144803166,
0.009499233216047287,
0.03735968470573425,
0.03169310837984085,
-0.022615138441324234,
0.030710959807038307,
-0.035135798156261444,
0.05251341313123703,
-0.03935056924819946,
-0.006362186279147863,
-0.009087982587516308,
0.04308686777949333,
-0.003937935456633568,
0.011104786768555641,
0.002617260441184044,
0.035965535789728165,
-0.02320297248661518,
0.016449784860014915,
-0.026029037311673164,
0.043014779686927795,
0.02029706910252571,
0.01009973045438528,
0.026029067113995552,
0.031977299600839615,
-0.012471416965126991,
-0.028146710246801376,
-0.005750992335379124,
-0.02044849656522274,
0.026142572984099388,
-0.0312102809548378,
-0.037905748933553696,
-0.033537358045578,
0.015314367599785328,
-0.02606283687055111,
-0.055194955319166183,
0.009001409634947777,
-0.05838409811258316,
-0.04965478926897049,
0.020261190831661224,
0.04416221007704735,
0.029593290761113167,
0.026277633383870125,
-0.03224870562553406,
0.020522067323327065,
-0.007745303213596344,
0.06957045197486877,
0.04431075602769852,
-0.024888549000024796,
-0.035762201994657516,
0.00958599615842104,
-0.06550655514001846,
0.033363256603479385,
0.0637030377984047,
-0.062495335936546326,
0.04012824222445488,
-0.0318005345761776,
-0.01825043559074402,
-0.028629859909415245,
0.030924562364816666,
0.017232494428753853
] |
I. Obligations générales
1
Le contribuable est tenu de joindre à sa déclaration d’ensemble des revenus de l’année au titre
de laquelle il demande le bénéfice de la réduction d’impôt (code général des impôts (CGI), ann. III, art. 46
AZA nonies) :
- une note annexe d'engagement à produire par les propriétaires de logements, établie
conformément au modèle figurant au BOI-LETTRE-000220 comportant :
- ses identité et adresse ;
- l’adresse du logement concerné ;
- pour les logements acquis en l’état futur d’achèvement ou les logements achevés depuis au
moins quinze ans, la date d’achèvement du logement ;
- le nom et le type d’établissement dans lequel le logement se situe ;
- l’engagement de louer le logement meublé pendant une durée de neuf ans au moins à l’exploitant
de l’établissement ou de la résidence concerné ;
- le prix d'acquisition ou de revient retenu pour la détermination de la base de la réduction
d’impôt.
Toutefois, à compter de l'imposition des revenus de l'année 2012, la note annexe découlant des
dispositions règlementaires du 1° du I de l'article 46 AZA nonies de l'annexe III au CGI est intégrée dans la déclaration d'ensemble des revenus à la rubrique relative à la réduction d'impôt
concernée. Dès lors, les dispositions réglementaires précitées, prévoyant notamment l'engagement de location du contribuable, sont réputées satisfaites par les indications portées directement par le
contribuable dans sa déclaration d'ensemble des revenus ;
- une copie du bail conclu avec l’exploitant de l’établissement ou de la résidence mentionnant
la date de prise d’effet de la location ainsi que, s’il y a lieu, la durée totale, par année civile, des périodes d’occupation du logement que le propriétaire se réserve ;
- une copie de l’acte authentique d’acquisition du logement.
II. Obligations spécifiques
10
Outre les documents mentionnés au I § 1, les contribuables sont tenus de
fournir des documents spécifiques en fonction de la nature de l’investissement, de la nature de la résidence ou de situations particulières
(CGI, ann. III, art. 46 AZA nonies).
A. Documents à fournir pour certains types d’investissements
20
Les documents à joindre à la déclaration de revenus de l’année au titre de laquelle la
réduction d’impôt est demandée sont récapitulés dans le tableau ci-dessous :
Obligations spécifiques
Acquisition d’un logement achevé depuis au moins quinze ans ayant fait l’objet d’une réhabilitation (cas
général)
États et attestations prévus au BOI-IR-RICI-220-10-10 au II-C-3 § 110
(États descriptifs du logement avant et après travaux, BOI-LETTRE-000003) :
- les états descriptifs du logement mentionnés aux 1° et 2° de
l'article 2 quindecies C de l'annexe III au CGI. La personne mentionnée au premier alinéa de cet article
qui établit ces états fournit également une attestation indiquant que l'ensemble des performances techniques mentionnées au II de
l'article 2 quindecies B de l'annexe III au CGI est respecté, dont au moins une d'entre elles à la suite
des travaux de réhabilitation concernés
- ainsi que les états prévus à
l'article L. 1334-5 du code de la santé publique (CSP) et à
l'article L. 1334-13 du CSP fournis par le vendeur lors de la promesse de vente ou annexés à l’acte authentique de vente
du logement, lorsque ces états sont requis
Acquisition d’un logement achevé depuis au moins quinze ans qui fait l’objet d’une réhabilitation (cas
général)
Ensemble des documents visés ci-dessus
Lorsque les travaux sont réalisés par l’acquéreur, le contribuable est tenu de fournir une copie des
factures mentionnant l’adresse de réalisation des travaux, leur nature et leur montant
Acquisition d’un logement neuf dans les conditions mentionnées au
V-B-2-a § 90 du BOI-IR-RICI-220-10-20
Déclaration d’ouverture de chantier relative à la résidence de tourisme
Acquisition d’un logement achevé depuis au moins quinze ans ayant fait ou qui fait l’objet d’une
réhabilitation dans les conditions mentionnées au II-C-2 § 100 du BOI-IR-RICI-220-10-10
Déclaration d’ouverture de chantier relative à la résidence de tourisme
Copie du dépôt de la demande de permis de construire ou de la déclaration de travaux relative aux travaux de
réhabilitation
Document justifiant qu’un logement de la résidence a été acquis ou réservé dans les conditions prévues à
l’article L. 261-15 du code de la construction et de l’habitation ainsi que la date de cette acquisition
ou réservation
synthèse des documents à joindre pour certains investissements
B. Documents à fournir pour certains types de résidences
30
Les documents à fournir sont récapitulés dans le tableau ci-dessous :
Obligations spécifiques
Résidence de tourisme classée
Une copie de la décision de classement de la résidence
Résidence avec services pour personnes âgées ou handicapées
Une copie attestant de l’obtention par le gestionnaire des services de l’agrément prévu à
l'article L. 7232-1 du code du travail ou de l’autorisation prévue à
l’article L. 313-1 du code de l’action sociale et des familles.
Résidence avec services pour étudiants
Sur demande de l’administration uniquement, une note détaillant le nombre de logements, les périodes
d’occupation de chacun des logements au titre de la période de référence visée au VI-C § 140 du BOI-IR-RICI-220-10-20
Ce document peut être demandé au titre de chaque période de référence durant la période d’engagement de
location
synthèse des documents à joindre pour certaines résidences
C. Documents à fournir dans certaines situations particulières
1. Changement d’exploitant
40
En cas de changement d’exploitant au cours de la période couverte par l’engagement de
location, le contribuable joint à sa déclaration des revenus de l’année au cours de laquelle le changement est intervenu une copie du bail conclu avec le nouvel exploitant.
2. Obligations liées à la reprise du bénéfice de la réduction d’impôt par le conjoint survivant
50
Le conjoint survivant joint à la déclaration des revenus qu’il souscrit au titre de l’année du
décès de son conjoint, pour la période postérieure à cet événement, une note d'engagement à fournir par le conjoint survivant ou assimilé, établie conformément au modèle fixé au
BOI-LETTRE-000189 qui comporte l’engagement de louer le logement meublé à l’exploitant de l’établissement ou de la résidence pour la fraction de la période de neuf ans
couverte par l’engagement de location initial et restant à courir à la date du décès.
Par ailleurs, en cas de changement d’exploitant, le conjoint survivant joint à sa déclaration
de revenus de l’année au cours de laquelle le changement est intervenu une copie du bail conclu avec le nouvel exploitant mentionnant la date d’effet de la location.
Ces documents doivent également être produits, mutatis mutandis, par le contribuable
qui demande la reprise à son profit du dispositif lorsque le mariage, le divorce ou la séparation des époux intervient au cours de la période d’engagement de location de neuf ans. Il est alors admis
que le bénéfice de la réduction d’impôt ne soit pas remis en cause (sur ce point, BOI-IR-RICI-220-20 au I-C § 20).
(60 à 70) | Bulletin officiel des finances publiques - impôts | BOI-IR-RICI-220-60 | https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/4949-PGP.html/identifiant=BOI-IR-RICI-220-60-20190307 | 2019-03-07 00:00:00 | c23fa16c5d2bf244cb289efce7735f62b83d8062348ce4910687ac94d1c4c761 | [
-0.023543160408735275,
0.016168920323252678,
-0.05697593465447426,
0.0390193797647953,
0.02018238604068756,
-0.03525155782699585,
-0.05263731628656387,
0.04977335408329964,
0.05612501502037048,
-0.06299375742673874,
-0.04334932565689087,
0.008977954275906086,
-0.004425809718668461,
-0.00025607418501749635,
-0.06817618012428284,
0.07325603812932968,
0.010619611479341984,
0.08137594908475876,
-0.00754132866859436,
0.04209425300359726,
-0.01050060335546732,
0.011057632975280285,
-0.023663295432925224,
0.07453552633523941,
-0.05027209222316742,
0.07659949362277985,
0.07002167403697968,
-0.06981678307056427,
-0.020888568833470345,
0.062070198357105255,
-0.03951222822070122,
-0.030624674633145332,
0.071898452937603,
0.0893801674246788,
0.04872656613588333,
-0.08187379688024521,
-0.049899548292160034,
0.056662194430828094,
-0.007726766634732485,
-0.0047721853479743,
0.06937579065561295,
0.026824181899428368,
0.05502571538090706,
0.035021331161260605,
0.02125615067780018,
0.035658128559589386,
-0.04203636199235916,
0.07291407138109207,
-0.0389133021235466,
0.06227773427963257,
0.008502358570694923,
0.009254327043890953,
-0.024386869743466377,
0.010249963961541653,
-0.020069867372512817,
0.010496348142623901,
-0.06829763203859329,
0.05458693206310272,
0.09967409819364548,
-0.039942093193531036,
-0.053651366382837296,
-0.0019370114896446466,
-0.022194989025592804,
-0.013476088643074036,
-0.022510534152388573,
-0.031950827687978745,
0.015203548595309258,
-0.05097346380352974,
0.1278766393661499,
0.07349049299955368,
-0.00720626674592495,
-0.02011043019592762,
-0.0034284680150449276,
0.051841508597135544,
0.08254415541887283,
0.0764680728316307,
-0.030804026871919632,
0.020809434354305267,
0.009464593604207039,
-0.008465574122965336,
-0.039348699152469635,
-0.057393837720155716,
0.03853666037321091,
-0.01886252872645855,
0.007554665673524141,
-0.029752254486083984,
0.022388003766536713,
-0.055437590926885605,
-0.03424307331442833,
0.013945932500064373,
0.03865911811590195,
-0.02546576038002968,
-0.014755329117178917,
0.047232236713171005,
0.03932487219572067,
-0.02182876318693161,
-0.02527761273086071,
0.0017540386179462075,
0.05133579298853874,
0.01247966755181551,
0.02566950023174286,
0.02644382230937481,
0.00018630590057000518,
0.0031102916691452265,
-0.02101018652319908,
-0.05263372138142586,
0.034140683710575104,
-0.03314254805445671,
-0.052271321415901184,
-0.018249548971652985,
-0.04514085128903389,
-0.0073413727805018425,
-0.05244498699903488,
-0.02608564868569374,
-0.04126770794391632,
0.07717586308717728,
-0.011518473736941814,
0.01746021956205368,
0.07633321732282639,
0.06761525571346283,
-0.024842288345098495,
0.014056077226996422,
-0.010683408007025719,
0.018271468579769135,
-0.058386608958244324,
-0.021310562267899513,
0.005852162837982178,
-0.0057184151373803616,
-0.06273194402456284,
-0.02326597087085247,
0.07743754237890244,
0.042564164847135544,
0.017230167984962463,
-0.026894979178905487,
0.0071073430590331554,
-0.02804289571940899,
0.07038722932338715,
0.017263324931263924,
-0.020723868161439896,
0.028726665303111076,
-0.10241423547267914,
-0.03867645934224129,
0.01125717256218195,
0.052620504051446915,
-0.03278081864118576,
0.03763137385249138,
-0.028063403442502022,
-0.003759717335924506,
-0.021024741232395172,
-0.0029105187859386206,
-0.012705015018582344,
0.02286999486386776,
0.046227965503931046,
-0.021642141044139862,
0.002468906110152602,
0.0038733920082449913,
-0.09307253360748291,
0.019718242809176445,
-0.036228958517313004,
-0.05437479913234711,
0.0298040509223938,
0.05223061144351959,
0.0030584498308598995,
-0.028749477118253708,
-0.05065906420350075,
-0.05283711478114128,
0.03308076038956642,
0.07409237325191498,
-0.00385772786103189,
0.01924205757677555,
-0.05428389832377434,
0.04393962770700455,
-0.011308315210044384,
-0.02703106962144375,
-0.012910999357700348,
-0.02252749539911747,
-0.025096889585256577,
-0.026922080665826797,
-0.06875136494636536,
0.06514601409435272,
-0.04502708464860916,
-0.08237530291080475,
0.017775991931557655,
-0.034721214324235916,
0.07074958086013794,
0.008258264511823654,
-0.006900091655552387,
-0.03144461661577225,
-0.020223090425133705,
-0.0558905303478241,
-0.028141837567090988,
0.01619935967028141,
-0.0704573467373848,
0.015785496681928635,
-0.010449460707604885,
-0.015808530151844025,
-0.0609261691570282,
0.05054958909749985,
-0.01412611547857523,
-0.04239410534501076,
-0.03667796775698662,
0.04269609600305557,
-0.009738435968756676,
-0.006280936300754547,
-0.0031724683940410614,
0.026707986369729042,
-0.04171888902783394,
-0.008935823105275631,
-0.00012532601249404252,
-0.008102666586637497,
0.05095802620053291,
-0.03910408169031143,
0.005110031925141811,
0.02131645753979683,
-0.017258185893297195,
0.009669804014265537,
-0.04196872189640999,
-0.01626398228108883,
0.039279039949178696,
-0.03545337915420532,
-0.029660139232873917,
-0.013833406381309032,
-0.04558742791414261,
0.007785073481500149,
0.0439777597784996,
0.01000457163900137,
-0.025828201323747635,
-0.00038863354711793363,
-0.04898601770401001,
-0.009694959037005901,
0.06087968870997429,
-0.04072872921824455,
0.003831276437267661,
-0.022487830370664597,
0.0008186120539903641,
-0.02134452760219574,
-0.017389530315995216,
0.020421568304300308,
-0.05553073436021805,
0.019283125177025795,
0.02852800488471985,
-0.0035251546651124954,
0.03342678025364876,
0.043961964547634125,
0.1024380549788475,
-0.024385888129472733,
-0.01918993517756462,
-0.044579364359378815,
-0.023151405155658722,
0.04817720130085945,
0.00013348415086511523,
0.045997124165296555,
-0.024360893294215202,
-0.013148545287549496,
-0.0619145929813385,
-0.02617533691227436,
0.015265819616615772,
-0.016742412000894547,
0.004655804019421339,
-0.018956143409013748,
-0.04344842582941055,
-0.014327478595077991,
0.030555782839655876,
0.008885272778570652,
0.03350233659148216,
-0.10452117770910263,
0.04550185799598694,
0.03344593197107315,
-0.01152739580720663,
-0.0015444849850609899,
-0.010474570095539093,
0.08704866468906403,
0.021020734682679176,
0.05918750911951065,
-0.031952399760484695,
-0.03041781298816204,
-0.06106813624501228,
0.015597973018884659,
0.019752634689211845,
0.012611671350896358,
-0.008644349873065948,
-0.02778330259025097,
-0.0299780685454607,
-0.00920214131474495,
-0.007651228923350573,
0.04394635930657387,
0.02716217376291752,
-0.0025471907574683428,
-0.023830315098166466,
0.042385175824165344,
0.025141095742583275,
0.0007058873889036477,
-0.035920433700084686,
0.06524161249399185,
-0.014862273819744587,
0.011379730887711048,
-0.014835570938885212,
0.03699234500527382,
0.0017244573682546616,
-0.019857257604599,
0.029109971597790718,
-0.022312233224511147,
0.024170128628611565,
-0.04429548606276512,
-0.01832055300474167,
-0.026607375591993332,
-0.042867839336395264,
-0.03715952858328819,
-0.03396249935030937,
0.020860429853200912,
0.005446949973702431,
0.008216505870223045,
0.018201233819127083,
0.003598958719521761,
0.01363114733248949,
-0.011884031817317009,
-0.010391291230916977,
0.015191184356808662,
0.0006329721654765308,
-0.011940794065594673,
0.024715175852179527,
0.07624216377735138,
0.022500019520521164,
0.054633110761642456,
-0.02225109376013279,
-0.01177135482430458,
0.006367336958646774,
0.026348456740379333,
-0.048805490136146545,
-0.012875380925834179,
0.008909949101507664,
0.0360441617667675,
0.020076477900147438,
-0.06517692655324936,
0.0072530219331383705,
0.01350494846701622,
0.04356895759701729,
-0.026292139664292336,
0.007174071855843067,
0.03658509626984596,
0.021252403035759926,
-0.052316319197416306,
-0.044497836381196976,
0.0354633703827858,
0.03228252753615379,
0.0015664923703297973,
0.03299477696418762,
-0.00915311835706234,
0.031090686097741127,
0.001496307784691453,
-0.02277970314025879,
0.0037639981601387262,
-0.017142266035079956,
0.042708076536655426,
0.021649787202477455,
-0.039286527782678604,
-0.028060978278517723,
0.02330825664103031,
-0.01687251776456833,
0.017843814566731453,
0.021465670317411423,
0.008472035638988018,
0.036442164331674576,
0.0514717623591423,
0.015481634996831417,
-0.03658045828342438,
0.01569512113928795,
0.012657558545470238,
-0.020032182335853577,
0.0069346255622804165,
-0.036656033247709274,
0.006215651053935289,
0.02867562510073185,
0.014385847374796867,
-0.032384537160396576,
0.05357017740607262,
0.005797813646495342,
-0.007602897938340902,
0.005638857372105122,
-0.0028387336060404778,
0.008417988196015358,
-0.04392366483807564,
-0.010652068071067333,
0.025274835526943207,
0.015880126506090164,
0.029783323407173157,
0.012744643725454807,
-0.028183797374367714,
0.044938888400793076,
-0.0028446665965020657,
-0.01812957413494587,
-0.0184788815677166,
0.012979595921933651,
0.0014906707219779491,
0.006006802897900343,
-0.08357421308755875,
0.0025919335894286633,
0.03174625709652901,
-0.01645483635365963,
-0.0034769750200212,
0.0018423962173983455,
0.017507819458842278,
0.020639948546886444,
0.06396745145320892,
0.02793567068874836,
0.031192947179079056,
0.01422789879143238,
-0.029745107516646385,
0.011394449509680271,
0.01619657687842846,
0.07881633192300797,
0.0014691506512463093,
0.03599962592124939,
-0.06554808467626572,
0.029601529240608215,
0.025162288919091225,
0.02902519516646862,
0.014527923427522182,
0.14807014167308807,
-0.037997614592313766,
0.023861883208155632,
0.049172792583703995,
0.0240307729691267,
-0.069905586540699,
-0.030607180669903755,
-0.029374808073043823,
0.05605726316571236,
0.02713250182569027,
0.026891594752669334,
0.012237528339028358,
-0.02129635214805603,
0.0435529388487339,
-0.012035258114337921,
-0.05969339981675148,
-0.0460367389023304,
-0.04327360913157463,
-0.01821187324821949,
0.07701990753412247,
0.025824613869190216,
0.02061963640153408,
0.034940920770168304,
0.019944628700613976,
0.01130260806530714,
-0.12030135840177536,
0.01412951573729515,
0.01364507433027029,
-0.04966270923614502,
0.05201428756117821,
0.0032850606366991997,
-0.006705615669488907,
-0.040277354419231415,
0.02138848975300789,
-0.016799919307231903,
-0.029563404619693756,
0.0025090596172958612,
0.03362628072500229,
-0.021181831136345863,
-0.005989575758576393,
-0.02701236680150032,
0.011685737408697605,
-0.021434538066387177,
0.035971470177173615,
-0.011032258160412312,
-0.00716513441875577,
0.01535053551197052,
-0.015914376825094223,
0.03223544359207153,
0.021229125559329987,
0.011085067875683308,
0.0020448302384465933,
0.009755276143550873,
-0.004560834262520075,
0.02244819700717926,
0.022488709539175034,
-0.01846741884946823,
0.055496521294116974,
0.02657150663435459,
-0.013135147280991077,
-0.007783844601362944,
0.044231969863176346,
0.005152455065399408,
0.033827394247055054,
0.016956299543380737,
-0.010145326144993305,
-0.03414640575647354,
0.025868186727166176,
-0.02574733830988407,
-0.0066279335878789425,
0.04356985539197922,
-0.04257974401116371,
0.05737454071640968,
-0.0445706844329834,
-0.02420753613114357,
-0.04323270544409752,
0.009197627194225788,
0.05840904638171196,
-0.008212429471313953,
-0.051526155322790146,
-0.0017390355933457613,
-0.01400501187890768,
-0.025364147499203682,
-0.030227363109588623,
0.025567512959241867,
0.0344562865793705,
0.011389924213290215,
-0.0675538182258606,
0.0634157732129097,
0.052609916776418686,
0.03112509474158287,
0.03312990814447403,
-0.03789813444018364,
0.011519861407577991,
-0.03272951766848564,
-0.04644838348031044,
0.022036682814359665,
-0.0033897198736667633,
-0.054436810314655304,
0.020453277975320816,
-0.01168918702751398,
0.024202635511755943,
0.04086420312523842,
0.026128575205802917,
0.014833535067737103,
0.0019585213158279657,
-0.0029588500037789345,
-0.026409974321722984,
0.022309254854917526,
-0.030483761802315712,
0.013044158928096294,
0.016454076394438744,
0.021330222487449646,
0.03303251415491104,
0.02105729654431343,
0.00042076889076270163,
0.010513896122574806,
0.02420664206147194,
0.008127089589834213,
0.06834709644317627,
0.018109068274497986,
-0.030176497995853424,
0.01675819605588913,
0.016341665759682655,
-0.014879584312438965,
-0.000673790811561048,
-0.025334076955914497,
0.02834153361618519,
-0.02470298856496811,
-0.018671676516532898,
-0.0011902409605681896,
-0.04462238773703575,
0.01906328834593296,
0.023242929950356483,
0.004470935091376305,
-0.019573895260691643,
-0.00611502630636096,
-0.03750031813979149,
-0.03499876335263252,
-0.009382151998579502,
0.0021475229877978563,
0.03845885396003723,
0.0329914353787899,
-0.01734253019094467,
0.013492505066096783,
0.0392867736518383,
0.048097044229507446,
0.02794289030134678,
0.023652782663702965,
-0.017450306564569473,
0.02114037610590458,
0.024448981508612633,
0.01441413164138794,
0.062138546258211136,
0.023587245494127274,
-0.025967447087168694,
-0.019972113892436028,
-0.001615167479030788,
-0.0188942551612854,
-0.054673537611961365,
-0.036901138722896576,
-0.02204018086194992,
-0.01122426800429821,
0.008753525093197823,
-0.015940366312861443,
-0.0011770365526899695,
0.0072882589884102345,
-0.0052824378944933414,
-0.00899814534932375,
0.032712098211050034,
0.02944772318005562,
-0.03540629893541336,
-0.014142066240310669,
0.049641165882349014,
-0.043081995099782944,
0.014801794663071632,
0.043045200407505035,
0.01583877019584179,
-0.03061133809387684,
-0.0339772067964077,
0.03561475872993469,
0.045315634459257126,
-0.010273993015289307,
-0.012723197229206562,
0.019633518531918526,
-0.009358160197734833,
0.004364574793726206,
0.034862518310546875,
-0.0021443127188831568,
-0.02935757488012314,
-0.04321665316820145,
0.012581076472997665,
-0.02740192599594593,
-0.03067312017083168,
-0.006273618433624506,
0.0031061926856637,
0.01550928596407175,
0.005160748027265072,
0.009399984031915665,
-0.06480635702610016,
0.007006349507719278,
-0.008108540438115597,
-0.041826020926237106,
0.018788808956742287,
0.008603346534073353,
-0.0004819651658181101,
-0.0632772296667099,
0.019632713869214058,
-0.015580221079289913,
-0.012927452102303505,
0.00463168416172266,
-0.029620083048939705,
-0.002947034314274788,
0.01606169156730175,
-0.009060688316822052,
0.02172192744910717,
-0.07700154185295105,
-0.02092646434903145,
-0.01534864492714405,
-0.030517464503645897,
-0.05997949466109276,
-0.03600849583745003,
0.007793684024363756,
0.023937642574310303,
0.06212000921368599,
-0.026897525414824486,
0.06774379312992096,
0.00730609567835927,
0.002270961180329323,
-0.006280103698372841,
-0.0018895115936174989,
0.028313012793660164,
0.007292125374078751,
0.008986813016235828,
0.014007803052663803,
0.011153079569339752,
0.005588307045400143,
0.021262111142277718,
-0.07713063061237335,
-0.07717996090650558,
0.07007546722888947,
0.029228776693344116,
0.02970682829618454,
0.04649300500750542,
-0.017635643482208252,
-0.06559805572032928,
-0.04437687247991562,
0.08007276803255081,
0.04188883304595947,
0.05561255291104317,
0.07838871330022812,
-0.007578440010547638,
-0.006635806057602167,
0.0021653086878359318,
0.012847102247178555,
-0.029047882184386253,
-0.03451472893357277,
-0.01955205760896206,
0.015517844818532467,
-0.05546179413795471,
-0.03569033369421959,
0.013983497396111488,
0.018856646493077278,
-0.006596073508262634,
-0.0008059366373345256,
0.007907559163868427,
0.0035285407211631536,
0.031114310026168823,
0.02885059453547001,
0.021043289452791214,
0.00831479113548994,
-0.018340948969125748,
-0.021181324496865273,
-0.02864443138241768,
-0.011709678918123245,
0.04454663768410683,
-0.023029053583741188,
-0.0025963722728192806,
0.04190856218338013,
0.059901103377342224,
0.013978084549307823,
-0.02004239335656166,
0.06971168518066406,
-0.008884464390575886,
-0.08621062338352203,
0.013580863364040852,
0.03546522185206413,
0.016105512157082558,
0.01685153879225254,
-0.020828085020184517,
0.011845975182950497,
0.008457405492663383,
0.01670278236269951,
0.055962204933166504,
-0.0029898816719651222,
0.03923226520419121,
-0.045019134879112244,
0.059784356504678726,
-0.07835488766431808,
-0.001776779885403812,
-0.012860478833317757,
0.053022731095552444,
-0.04533376172184944,
0.01549273170530796,
0.002303105080500245,
0.039399802684783936,
-0.04208584129810333,
0.029220765456557274,
0.0055414410308003426,
0.07697141170501709,
-0.02543283812701702,
-0.02803485281765461,
-0.004485393408685923,
0.05599953979253769,
-0.03030029870569706,
-0.07959702610969543,
0.01576339639723301,
-0.01020162831991911,
0.008110122755169868,
-0.017672276124358177,
-0.02471018210053444,
-0.030424054712057114,
0.012081976979970932,
-0.01796003058552742,
0.0024124342016875744,
0.01963549107313156,
-0.03039306215941906,
-0.026117494329810143,
-0.004720495082437992,
0.007685723248869181,
0.011465945281088352,
-0.016906287521123886,
-0.03718089312314987,
0.012048154138028622,
-0.012469245120882988,
0.01459585502743721,
0.01443542167544365,
-0.0019679171964526176,
-0.026626145467162132,
-0.03962733969092369,
-0.06164776533842087,
0.017060479149222374,
0.07723904401063919,
-0.05371265858411789,
0.036763664335012436,
-0.03261527791619301,
-0.0031617770437151194,
-0.05334562063217163,
-0.006619289051741362,
0.07655604928731918
] |
I. Principe
1
En application des dispositions de
l'article 87 du code général des impôts (CGI), toute personne physique ou morale versant des traitements et salaires imposables
est tenue de remettre avant le 1er février de chaque année une déclaration DADS des sommes payées au cours de l'année précédente (BOI-BIC-DECLA-30-70-10).
Les indemnités de rupture du contrat de travail ou du mandat social doivent donc
être portées par la partie versante sur la DADS pour leur montant imposable tel qu'il résulte des dispositions de
l'article 80 duodecies du CGI.
II. Sanctions
10
Les manquements par la partie versante à ses obligations déclaratives, notamment
les omissions ou inexactitudes relevées sur le montant imposable des indemnités de rupture du contrat de travail ou du mandat social porté sur la
DADS-U, sont passibles des sanctions en vigueur dans les conditions de droit commun
(CGI, art. 1729 B et CGI, art. 1736, III). | Bulletin officiel des finances publiques - impôts | BOI-RSA-CHAMP-20-40-30 | https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/4938-PGP.html/identifiant=BOI-RSA-CHAMP-20-40-30-20140307 | 2014-03-07 00:00:00 | eb0d1440957ab0eb8c61f67afe604dd13c3cdff419f140f0d752e215145f8753 | [
-0.006247326266020536,
0.09135701507329941,
-0.05252481997013092,
0.044994037598371506,
0.02544809691607952,
-0.014106053858995438,
-0.05474114045500755,
0.031106768175959587,
0.05530064180493355,
-0.07340635359287262,
-0.10717982053756714,
0.06444177031517029,
0.007039553951472044,
0.0015497405547648668,
-0.05971097946166992,
0.05384634807705879,
0.014405695721507072,
-0.013395815156400204,
0.0010637096129357815,
0.011103431694209576,
0.04513845965266228,
0.027545612305402756,
-0.02223733440041542,
0.05172988399863243,
0.05712587386369705,
0.028846852481365204,
0.06892478466033936,
-0.08126916736364365,
-0.039281126111745834,
0.0436367504298687,
-0.0081779845058918,
-0.05212055519223213,
0.06333890557289124,
0.02573499269783497,
0.04963942989706993,
-0.08203201740980148,
0.025473928079009056,
-0.032394323498010635,
-0.01671692728996277,
-0.030319727957248688,
-0.008859548717737198,
-0.013559648767113686,
-0.01442181970924139,
0.0030202437192201614,
0.04385828226804733,
0.023804673925042152,
-0.017013898119330406,
-0.004334689117968082,
-0.03681414946913719,
0.051153600215911865,
0.01323359552770853,
0.02949972078204155,
0.02739761956036091,
-0.004147083032876253,
0.03730735555291176,
0.04195272549986839,
-0.09288396686315536,
0.024428080767393112,
0.0012622374342754483,
-0.03648503124713898,
0.023228278383612633,
-0.0012967671500518918,
-0.03598542511463165,
0.006476999260485172,
-0.07514974474906921,
-0.021379007026553154,
0.005314669106155634,
-0.008335175924003124,
0.10537602007389069,
0.020926497876644135,
0.017199940979480743,
0.02401227317750454,
-0.017635006457567215,
-0.000005603103545581689,
0.06424013525247574,
0.015583557076752186,
-0.01641559973359108,
0.0657082200050354,
0.0940479040145874,
0.03302101045846939,
-0.03819022700190544,
-0.008718683384358883,
0.04853469505906105,
-0.028573794290423393,
-0.054938022047281265,
-0.031832195818424225,
-0.005212026182562113,
-0.02379646711051464,
0.01327714417129755,
0.004200574476271868,
0.05742685869336128,
0.04817357286810875,
-0.02803434245288372,
0.05439281463623047,
0.04175703600049019,
0.0011352102737873793,
-0.04226505383849144,
0.03868652880191803,
0.043187547475099564,
0.022103101015090942,
-0.015424774959683418,
-0.0005422893445938826,
-0.008027571253478527,
-0.05945257097482681,
0.005771780852228403,
-0.0327199287712574,
0.044727765023708344,
-0.06082094833254814,
-0.03388252109289169,
-0.029473667964339256,
-0.03141064569354057,
0.049059879034757614,
-0.0781293660402298,
-0.012474258430302143,
-0.026593659073114395,
0.08927213400602341,
0.0031981125939637423,
-0.014150688424706459,
0.035929787904024124,
0.09287605434656143,
-0.027247531339526176,
-0.06916778534650803,
0.010409455746412277,
0.004985591862350702,
-0.05155719444155693,
-0.06661046296358109,
0.01755976304411888,
0.03236714005470276,
-0.05640747398138046,
-0.042824696749448776,
0.05827128514647484,
-0.007010781671851873,
-0.03770871087908745,
-0.027067288756370544,
-0.011188367381691933,
-0.06403844803571701,
0.018836036324501038,
0.09343841671943665,
0.021846523508429527,
0.01242065243422985,
-0.056651368737220764,
0.0410732738673687,
-0.08223129063844681,
0.014483191072940826,
0.028016649186611176,
0.03467163071036339,
-0.0550801120698452,
-0.06741462647914886,
0.02746288850903511,
0.02438582107424736,
0.005522774066776037,
0.03365558758378029,
-0.02363274060189724,
-0.04212164133787155,
0.01818791776895523,
-0.031594518572092056,
-0.028939908370375633,
-0.013379272073507309,
0.013135209679603577,
-0.049256231635808945,
0.03862219676375389,
0.038672834634780884,
0.013831567019224167,
0.0045711081475019455,
-0.052744921296834946,
-0.06117681413888931,
0.01711145043373108,
0.05790669843554497,
0.06278159469366074,
0.05368459224700928,
-0.022730592638254166,
0.03803336247801781,
-0.0021084342151880264,
-0.0402953214943409,
-0.026226680725812912,
-0.02880048379302025,
-0.019110260531306267,
0.05806669965386391,
-0.014897942543029785,
0.051886726170778275,
0.015620013698935509,
-0.089959517121315,
-0.003729628399014473,
0.0045832619071006775,
0.04990318417549133,
-0.02522888220846653,
-0.030100326985120773,
-0.010328148491680622,
0.013778273947536945,
0.0215765368193388,
-0.028659870848059654,
-0.03448852524161339,
-0.05334968492388725,
0.003582625649869442,
0.037376679480075836,
-0.022863678634166718,
-0.03829081729054451,
0.014483022503554821,
0.05112297087907791,
0.006495692301541567,
0.0399843193590641,
0.0377805121243,
-0.03642256557941437,
0.027071597054600716,
-0.023987555876374245,
0.0005475839716382325,
-0.04565561190247536,
0.04133990406990051,
-0.017432289198040962,
-0.01822621561586857,
0.06631474196910858,
-0.0001716928236419335,
-0.017352469265460968,
0.005317324306815863,
-0.043684832751750946,
-0.005966966971755028,
-0.04899837076663971,
-0.008261052891612053,
-0.00431851577013731,
-0.010312622413039207,
-0.019162826240062714,
-0.031843043863773346,
-0.05235200747847557,
-0.0974416434764862,
0.030258089303970337,
0.009789293631911278,
-0.020708419382572174,
0.020638270303606987,
-0.06295116990804672,
-0.030764641240239143,
0.03306896612048149,
-0.04330742359161377,
0.05192490667104721,
0.008450668305158615,
0.007884873077273369,
-0.006268337834626436,
-0.025139842182397842,
0.04708781838417053,
-0.04685193672776222,
0.03062308579683304,
-0.015529798343777657,
-0.0002179178991355002,
0.044407788664102554,
-0.01333683542907238,
-0.007623731624335051,
0.022191930562257767,
-0.007108466699719429,
-0.003971530590206385,
-0.04558125138282776,
-0.011563408188521862,
-0.04803694039583206,
0.01605886220932007,
-0.009688756428658962,
0.01520407572388649,
0.01231067068874836,
0.013398069888353348,
0.040365178138017654,
-0.03353395685553551,
0.038409244269132614,
-0.029226332902908325,
-0.026896588504314423,
-0.0004957755445502698,
-0.03576154261827469,
-0.04231890290975571,
0.020085453987121582,
-0.07286234945058823,
0.0558432973921299,
0.012048488482832909,
-0.02516130916774273,
-0.03448539972305298,
0.04163371026515961,
0.027204321697354317,
0.02529236301779747,
0.07204245030879974,
-0.028583547100424767,
0.022651663050055504,
-0.09826476871967316,
-0.018890798091888428,
0.03433803468942642,
0.035676345229148865,
0.043395426124334335,
-0.034373197704553604,
0.021011918783187866,
-0.004009701777249575,
-0.054969821125268936,
-0.015615660697221756,
0.051347557455301285,
-0.043453000485897064,
-0.009821143932640553,
-0.03125585988163948,
-0.031128033995628357,
-0.019093787297606468,
-0.031944599002599716,
0.059612005949020386,
-0.009946084581315517,
-0.032946642488241196,
-0.020225755870342255,
0.021239180117845535,
0.002134988782927394,
-0.002051160205155611,
0.04929346963763237,
0.010331794619560242,
0.00859291385859251,
-0.03449149802327156,
-0.013062900863587856,
-0.031877923756837845,
-0.04746686667203903,
-0.023870285600423813,
0.013464989140629768,
0.057446520775556564,
-0.03451894596219063,
-0.013325412757694721,
-0.03335796296596527,
-0.026806455105543137,
0.053348202258348465,
0.006454994902014732,
0.011399680748581886,
0.03420407697558403,
-0.010364369489252567,
-0.0539870485663414,
-0.048777833580970764,
0.06558804959058762,
0.013380558229982853,
-0.006499222479760647,
-0.00150343868881464,
0.005942893214523792,
0.012194385752081871,
0.002400085097178817,
-0.03160194680094719,
0.002200946444645524,
-0.021008118987083435,
0.030327146872878075,
0.0022723281290382147,
-0.06376302987337112,
0.012810139916837215,
0.06919407844543457,
0.007767223287373781,
0.010362675413489342,
-0.006708031985908747,
0.030805286020040512,
0.03841492906212807,
-0.013054687529802322,
-0.07598134875297546,
-0.021383659914135933,
0.07216860353946686,
-0.021758800372481346,
0.03275563567876816,
0.007721062283962965,
0.02441480942070484,
-0.0003818507248070091,
-0.02388453297317028,
-0.04959475249052048,
0.04249797388911247,
0.019026434049010277,
0.020662184804677963,
0.002931860974058509,
-0.022340258583426476,
-0.0294574573636055,
-0.024768907576799393,
0.0636846274137497,
0.07818187028169632,
-0.027692053467035294,
0.0004066581605002284,
0.049656838178634644,
0.031588029116392136,
-0.03037572279572487,
0.032873980700969696,
0.0008751678396947682,
0.002082680817693472,
-0.026439636945724487,
0.011755714192986488,
0.0037044398486614227,
0.05071260780096054,
0.061681002378463745,
-0.01361149363219738,
0.036644577980041504,
0.012308684177696705,
0.021282892674207687,
0.015838799998164177,
0.000082843289419543,
-0.0008892775513231754,
-0.02179555594921112,
0.035825107246637344,
0.02402903139591217,
0.01620996557176113,
0.04263385757803917,
-0.009333448484539986,
-0.01325170136988163,
-0.02787928283214569,
0.0004341574676800519,
-0.0051568071357905865,
-0.016263579949736595,
-0.008257131092250347,
0.025243418291211128,
0.0197239238768816,
-0.0330355204641819,
-0.003588584018871188,
0.03166883811354637,
0.003031456843018532,
-0.0025422298349440098,
0.02435940131545067,
-0.006291969679296017,
0.03620177507400513,
0.03098759986460209,
0.010017291642725468,
-0.03284025192260742,
0.0158145260065794,
-0.005089341662824154,
-0.03458334133028984,
0.025234907865524292,
0.07648273557424545,
-0.008469435386359692,
0.03748185187578201,
-0.015091842040419579,
0.022138329222798347,
0.01590641587972641,
0.010963641107082367,
0.04736848175525665,
0.1426587551832199,
-0.02872450277209282,
0.018849505111575127,
0.012621830217540264,
0.04889918118715286,
0.010736937634646893,
-0.05614140257239342,
-0.039983753114938736,
-0.03656211495399475,
-0.01363220252096653,
-0.03577905148267746,
0.06168827414512634,
-0.04145953804254532,
-0.029605843126773834,
-0.0173498447984457,
-0.02870377153158188,
-0.026619236916303635,
-0.009966232813894749,
0.006784449331462383,
0.006075622513890266,
0.004228081554174423,
-0.012705719098448753,
0.022140758112072945,
-0.01420213095843792,
0.026448749005794525,
-0.04073461890220642,
-0.002413580659776926,
0.03187049180269241,
-0.02272055111825466,
-0.005386320408433676,
-0.03913199529051781,
0.08790400624275208,
-0.04623089358210564,
0.004618911072611809,
0.004249135497957468,
-0.007859516888856888,
0.011335424147546291,
0.013430524617433548,
-0.03998555988073349,
0.07432545721530914,
-0.023951485753059387,
0.02406175807118416,
0.013862095773220062,
0.002518462250009179,
-0.005731918849050999,
-0.10665585100650787,
0.007007943466305733,
0.011102132499217987,
-0.003384243929758668,
0.0677056759595871,
0.05151456966996193,
0.033922139555215836,
0.0022370691876858473,
0.015702737495303154,
0.003817533142864704,
0.01917286403477192,
-0.025027690455317497,
0.08837231248617172,
-0.038767892867326736,
0.03380969166755676,
-0.01262030377984047,
0.01594632677733898,
-0.01573043316602707,
0.016927029937505722,
-0.04648572579026222,
0.0027516409754753113,
-0.0025256082881242037,
-0.003988966345787048,
-0.04525382071733475,
-0.035661980509757996,
0.03241848573088646,
0.0054341028444468975,
0.04750048369169235,
0.0021149241365492344,
-0.039067286998033524,
-0.052970126271247864,
0.019009923562407494,
0.05371248349547386,
-0.024527110159397125,
0.0013430241961032152,
-0.06385169178247452,
0.04033048078417778,
0.0013167792931199074,
-0.07012279331684113,
0.008170587942004204,
0.023470306769013405,
0.07192037254571915,
-0.014228840358555317,
0.06695165485143661,
0.005105547606945038,
0.03825322538614273,
-0.004566332791000605,
-0.018639232963323593,
-0.03106030263006687,
-0.03270512446761131,
-0.02084546722471714,
-0.006988075561821461,
-0.009025206789374352,
-0.00940015260130167,
0.017446357756853104,
0.01091491337865591,
0.0184029471129179,
0.03964991495013237,
-0.020283803343772888,
0.00498597789555788,
0.015007472597062588,
-0.012345152907073498,
-0.01903628185391426,
0.05164657160639763,
0.03640207275748253,
-0.006154624745249748,
-0.009744448587298393,
0.0708722248673439,
0.04222213849425316,
0.03457943722605705,
-0.016337674111127853,
-0.01290900632739067,
0.04009755328297615,
0.0320059172809124,
0.10718129575252533,
0.040175214409828186,
0.0054543036967515945,
-0.009052930399775505,
-0.016217747703194618,
0.0700993537902832,
-0.03914893418550491,
0.08276335150003433,
0.012352275662124157,
0.03284357115626335,
0.007150252349674702,
-0.04038213938474655,
-0.05730254948139191,
0.029392940923571587,
0.029475385323166847,
0.01025121845304966,
0.014514792710542679,
-0.03781404346227646,
-0.06524200737476349,
0.013695907779037952,
0.0010947310365736485,
-0.030894270166754723,
0.060967035591602325,
-0.007548495661467314,
-0.007813324220478535,
-0.032173048704862595,
0.02554740384221077,
0.03826022893190384,
0.0005832166061736643,
-0.03690691664814949,
0.04334608465433121,
0.05115238577127457,
0.017092956230044365,
0.03963601216673851,
-0.0076771206222474575,
0.02190721035003662,
-0.01761261373758316,
-0.05466265603899956,
0.008580400608479977,
-0.02263524942100048,
-0.03968328237533569,
-0.046792272478342056,
-0.05044303089380264,
0.02546488121151924,
0.00526022631675005,
0.031311530619859695,
0.026763981208205223,
-0.013494053855538368,
0.031115587800741196,
-0.0552990697324276,
0.009098747745156288,
0.002622646512463689,
-0.02810817025601864,
-0.0315120592713356,
0.024420447647571564,
0.0021289121359586716,
-0.006093223113566637,
0.04333920404314995,
-0.015410914085805416,
0.02501915767788887,
-0.01650329679250717,
0.026225628331303596,
-0.03258117660880089,
0.022356780245900154,
-0.013627080246806145,
0.03018711879849434,
-0.03848979249596596,
0.002696933690458536,
0.08012458682060242,
0.03336229920387268,
-0.024507751688361168,
-0.012511990033090115,
-0.014197831973433495,
-0.021413495764136314,
-0.018472112715244293,
-0.004493156913667917,
0.001076887478120625,
-0.026654409244656563,
0.011385091580450535,
-0.026551242917776108,
0.006257042288780212,
-0.01993132382631302,
0.051090698689222336,
-0.04747414216399193,
0.011145886033773422,
0.019571753218770027,
0.008558864705264568,
-0.03189333900809288,
0.02420918643474579,
-0.003964775241911411,
0.009067253209650517,
-0.03416667506098747,
-0.01795974001288414,
-0.04148569330573082,
-0.004507309291511774,
-0.016121774911880493,
-0.031176621094346046,
-0.027014154940843582,
-0.00959120411425829,
-0.02998625673353672,
-0.023149626329541206,
-0.01978248916566372,
-0.03584439307451248,
-0.01602523773908615,
0.01937168836593628,
0.025459466502070427,
0.02122032828629017,
0.04789595305919647,
-0.0012494417605921626,
0.013396776281297207,
0.05271445959806442,
-0.013760979287326336,
0.01138045359402895,
0.005356623325496912,
-0.08022556453943253,
-0.02281622588634491,
-0.010494056157767773,
0.03985357657074928,
0.015728799626231194,
-0.03892397880554199,
-0.05789170786738396,
0.04179039224982262,
0.07390467077493668,
-0.01945250667631626,
0.020435668528079987,
0.042092084884643555,
-0.005713101010769606,
-0.050812866538763046,
0.037860482931137085,
0.031229058280587196,
-0.023207267746329308,
0.06818873435258865,
-0.05043303966522217,
0.018475119024515152,
0.02167149819433689,
-0.05139525607228279,
0.015259583480656147,
0.0010096404002979398,
-0.0027772639878094196,
-0.051370274275541306,
-0.029068760573863983,
0.025995684787631035,
0.026915427297353745,
0.025018272921442986,
-0.029734740033745766,
0.027692856267094612,
0.027507247403264046,
0.018867049366235733,
-0.0464431457221508,
0.020238686352968216,
-0.0026775123551487923,
0.004550011828541756,
0.02083776332437992,
-0.0036140757147222757,
-0.02047652006149292,
0.04376368969678879,
-0.018859868869185448,
0.01367945782840252,
0.008141045458614826,
0.03425390645861626,
-0.022087812423706055,
0.03883592411875725,
-0.048828620463609695,
0.04473593831062317,
0.04985729604959488,
0.02072516456246376,
0.003981978166848421,
0.06701458245515823,
-0.020688386633992195,
-0.017128532752394676,
0.009911113418638706,
0.010649669915437698,
-0.04912971332669258,
0.010824296623468399,
0.05838606134057045,
-0.00289061083458364,
0.041006673127412796,
-0.018905922770500183,
0.02219720371067524,
-0.03290819376707077,
0.028019901365041733,
-0.016698483377695084,
0.02931370958685875,
-0.031130991876125336,
0.018819425255060196,
-0.05363989248871803,
0.014036539942026138,
-0.03136379271745682,
0.019985627382993698,
0.04075098782777786,
0.028273556381464005,
0.0022826918866485357,
-0.0019701255951076746,
-0.03514218330383301,
0.013530620373785496,
0.007520813029259443,
-0.015937937423586845,
0.01604544371366501,
0.00767518812790513,
0.028795652091503143,
-0.05932324752211571,
-0.01044544018805027,
-0.012644989416003227,
0.025239083915948868,
-0.020170416682958603,
0.007868477143347263,
-0.07926245778799057,
-0.056417740881443024,
-0.028655285015702248,
-0.0682118684053421,
-0.012676016427576542,
-0.01650165766477585,
0.03584440052509308,
-0.02231348492205143,
0.038699302822351456,
0.01790231466293335,
0.0235129501670599,
0.034938860684633255,
-0.003961546812206507,
-0.037265628576278687,
0.01706908643245697,
-0.03424656018614769,
0.007657182868570089,
-0.046230167150497437,
-0.0033498788252472878,
0.030911918729543686,
0.025944219902157784,
-0.02773142047226429,
-0.024072378873825073,
-0.06479759514331818,
0.06295280158519745
] |
I. Les caractéristiques des prises de vues
A. Échelle moyenne de la prise de vues et taille du GSD
1
L'échelle moyenne de prise de vues argentiques ou la taille du GSD pour les prises de vues
numériques sont fixées comme suit, en tenant compte de la qualité du plan cadastral final :
Classe de précision du plan cadastral de remaniement
[10 cm]
[20 cm]
Échelle du plan cadastral de remaniement
1/500
1/1 000 ou 1/2 000
Échelle moyenne de la prise de vues argentiques
1/2 500
1/4 000
Taille du GSD ou pixel sol d'une prise de vues numériques
6 cm
8 cm
Remarque :
La classe de précision [10 cm] est la classe de précision des plans de l'ex-catégorie P3 alors
que la classe de précision [20 cm] est la classe de précision des plans de l'ex-catégorie P4.
B. Focale de l'objectif de prise de vues
10
D'une manière générale, pour les prises de vues argentiques exécutées à l'échelle du 1/4 000,
l'objectif de prise de vues utilisé a une distance focale de 152 mm.
20
En revanche, un objectif à focale de 210 mm est obligatoire pour les prises de vues
argentiques à l'échelle de 1/2 500, ainsi que pour les chantiers très accidentés dans lesquels les dénivelées par rapport au niveau moyen du chantier pourraient excéder le quart de la hauteur de vol.
De même, il est préférable d'utiliser cette focale en zone urbaine dense. Le tableau ci-dessous donne la hauteur de vol correspondant à l'échelle de prise de vues:
Échelle de prise de vues
1/2 500
1/4 000
Focale de l'objectif (mm)
210
152
Hauteur de vol (m)
525
608
30
S'agissant des prises de vues numériques, les objectifs des caméras numériques ne possèdent
pas de distance focale standard. Celle-ci peut varier entre 100 et 120 mm.
40
Ainsi, l'échelle de prise de vues est à apprécier en fonction de la taille du pixel du capteur
DTC de la caméra numérique et de la taille retenue pour le GSD. Le tableau ci-après reprend les différentes situations acceptables par les services du cadastre et pouvant être rencontrées :
Taille du GSD (cm)
6
8
Taille pixel du capteur DTC (micron)
9
12
9
12
Échelle de la prise de vues (arrondie)
1/6 600
1/5 000
1/8 800
1/6 600
Hauteur de vol arrondie (m)
700
600
935
800
Remarques :
- a hauteur de vol a été calculée à partir de la formule H = f x Ec avec une focale
de 105,20 mm pour un capteur de 9 microns et une focale de 120 mm pour un capteur de 12 microns ;
- pour servir le CCTP n°D-03-N-SD relatif à une prise de vues aériennes numériques (article 4),
il conviendra d'indiquer que l'échelle du cliché doit être au minimum de 1/6 600 pour un GSD de 6 cm et de 1/8 800 pour un GSD de 8 cm.
C. Recouvrements
1. Recouvrement longitudinal entre clichés
50
Ce recouvrement est fixé à 60 % du format du cliché mais, pour une prise de vues numériques,
il sera porté à 80 % du format du cliché dans les zones urbaines denses.
La tolérance entre le recouvrement longitudinal effectif et celui fixé pour la prise de vues
est égale à 5 % du format des clichés.
2. Recouvrement latéral entre bandes de vol
60
Le recouvrement latéral est fixé à 25 % du format du cliché sauf dans le cas d'une prise de
vues numériques permettant de restituer un plan cadastral de classe de précision [10 cm] (ou de catégorie P3) où il doit être porté à 60 % du format du cliché.
La tolérance entre le recouvrement latéral effectif et celui fixé pour la prise de vues est
égale à 10 % du format des clichés.
D. Qualités et caractéristiques du matériel de prise de vues à utiliser
70
La prise de vues argentiques est à exécuter à l'aide d'une chambre métrique à film sur support
stable ou d'une chambre numérique matricielle permettant de respecter les conditions suivantes :
- pouvoir séparateur minimal de l'ensemble objectif-film :
50 traits au millimètre au centre du cliché ;
15 traits au millimètre sur les bords du cliché.
- tolérance de densité lumineuse (cette densité d étant mesurée sur une surface d'au moins 0,5
cm²) : 0,8 < d < 1,4 ;
- tolérance de distorsion de l'objectif : 10 microns ;
- pour la chambre métrique à film, une stabilité dimensionnelle et planéité du film (moyenne
des résidus de superposition par transformation affine de l'image photographique des repères du fond de chambre à la figure d'étalonnage) : tolérance fixée à 30 microns.
- tolérance de distorsion de l'objectif : 10 microns.
80
Afin de pouvoir vérifier les éléments précédents, il est demandé à l'organisme devant procéder
à la mission aérophotographique un certificat d'étalonnage (datant de moins de quatre ans) de la chambre de prise de vues à utiliser, donnant notamment :
- les éléments d'identification de la chambre (marque, type, numéro, objectif) ;
- pour la chambre métrique à film, le résultat du contrôle de la planéité du fond de chambre
et de l'orthogonalité des lignes joignant les repères (distances entre repères exprimées en micromètres) ;
- la position du point principal par rapport au centre du cliché en précisant s'il s'agit du
point d'auto-collimation ou du point de symétrie ;
- la valeur de la distance principale d'étalonnage ;
- le graphique (ou le tableau) de centrage et de distorsion qui fournit les valeurs absolues
des distorsions radiales et tangentielles.
90
La prise de vues numériques doit être réalisée à l'aide d'une caméra numérique matricielle
grand format permettant de respecter les impératifs énumérés ci-après :
- l'acquisition simultanée des canaux panchromatiques, RGB et proche Infrarouge ;
- une taille des pixels du capteur DTC de la caméra d’au moins 9 microns ;
- un GPS et une centrale inertielle embarqués permettant une détermination des coordonnées des
centres de projection et des angles d’attitude.
100
Un certificat de calibration datant de moins de 4 ans, de la chambre de prise de vues utilisée
doit être présenté par l'entrepreneur. Il devra préciser :
- les éléments d'identification de la caméra utilisée : la marque, le type, le numéro, la
focale de l’objectif, la taille du pixel et les dimensions du capteur ;
- le cas échéant, la position du point d'auto-collimation par rapport au centre du cliché.
E. Époque de la prise de vues
110
Le calendrier des prises de vues est fixé par le maitre d'œuvre (DDFIP ou DRFIP) de façon à
permettre un étalement, non seulement de ses propres travaux mais aussi de la charge des ateliers de photogrammétrie. Il est également tenu compte de la physionomie du terrain, de la végétation ainsi
que des conditions climatiques afin de permettre la restitution du maximum de détails topographiques ( il importe donc de minimiser l'effet des masques dus à la végétation caduque) et d'offrir de
bonnes conditions de luminosité et de contraste, tout en limitant les ombres portées.
La période idéale se situe en général entre le 1er janvier et le 15 avril ou entre le 15
octobre et le 15 novembre.
En cas de difficultés ou de doutes sur ces points, l'attache de l'atelier de photogrammétrie
pourra être prise, compte tenu de l'intérêt évident qu'il y a à disposer, pour la suite des travaux, de prises de vues de haute qualité.
II. Rédaction des documents préparatoires à la prise de vues
120
Les documents préparatoires à la prise de vues sont :
- le projet de prise de vues numériques ;
- la mappe de prise de vues ;
- le plan de vol ;
- le projet de plan de signalisation des sommets de canevas.
Excepté le projet de prise de vues numériques, ces documents sont produits sous réserve de
connaitre les caractéristiques de la caméra de prises de vues. Le dossier de prospection du chantier ainsi que deux cartes au 1/25 000 et la BD Ortho de l'IGN couvrant le chantier à traiter sont
nécessaires à l'établissement de ces documents.
130
Le dossier de prospection du chantier, établi par le service de la direction régionale (ou
départementale) des finances publiques maître d'œuvre du chantier, permet à l'atelier de photogrammétrie de compléter les documents préparatoires à la prise de vues aériennes.
Remarques importantes :
Les caméras argentiques ont toutes des caractéristiques identiques (distance focale et taille du
cliché) d'un avionneur à l'autre alors que les caméras numériques possèdent chacune leurs propres caractéristiques (distance focale, taille pixel du capteur numérique, dimension du capteur, etc.)
Dans le cas d'une prise de vues argentiques, les trois derniers documents
seront confectionnés préalablement au choix de l'avionneur. Le plan de vol sera joint au cahier des clauses techniques particulières relatif aux prises de vues argentiques (CCTP n° D-03-A-SD) lors de
la sélection de l'avionneur.
Dans le cas d'une prise de vues numériques, ces documents ne pourront être
confectionnés que postérieurement au choix de l'avionneur. Aussi, pour interroger plusieurs avionneurs, le cahier des clauses techniques particulières relatif aux prises de vues numériques (CCTP
n°D-03-N-SD) sera accompagné d'un document, rédigé par l'atelier de photogrammétrie, appelé « projet de prise de vues numériques » sur lequel ne seront mentionnées que l'emprise du chantier et la
direction des axes de vol. Une fois l'avionneur retenu, les caractéristiques de sa caméra numérique sont connues et les trois derniers documents ci-dessus peuvent être rédigés. Le plan de vol est
alors adressé à l'avionneur avec le bon de commande de la mission aérophotographique.
140
Les CCTP n° D-03-A-SD et CCTP n° D-03-N-SD figurent aux
BOI-ANNX-000398 et BOI-ANNX-000397.
A. Projet de prise de vues numériques
150
Le projet de prise de vues numériques (cf. annexe),
confectionné par l'atelier de photogrammétrie dans le cadre d'une prise de vues numériques, est constitué par un extrait de la carte IGN au 1/25 000 et/ou un extrait orthophotographique sur lesquels
sont portés le périmètre du chantier et la direction des axes de vol.
Cet extrait est complété par un cartouche comportant les renseignements suivants :
- nom du chantier et département ;
- nom et numéro de la carte IGN de la zone ;
- taille du pixel sol (GSD) ;
- recouvrement longitudinal ;
-recouvrement latéral.
160
Le projet de prise de vues numériques accompagne le cahier des clauses techniques
particulières relatif aux prises de vues numériques (CCTP n°D-03-N-SD) afin d'obtenir un devis auprès des avionneurs consultés.
B. Mappe de prise de vues
170
La mappe de prise de vues (cf. annexe), confectionnée par
l'atelier de photogrammétrie, est constituée par un extrait de la carte IGN au 1/25 000 et/ou un extrait orthophotographique sur lequel sont portés :
- le périmètre du chantier ;
- les axes de vol ;
- les emprises de chaque bande de vol ;
- la position théorique des centres des clichés sur chaque axe de vol.
Cet extrait est complété par un cartouche comportant les renseignements suivants :
- nom du chantier ;
- nombre prévisionnel d'hectares, de parcelles et de bâtiments ;
- nombre de couples ;
- nom et numéro de la coupure IGN au 1/25 000 utilisée pour la rédaction de la mappe de
prise de vues ;
- signification des couleurs utilisées ;
- caractéristiques de la prise de vues selon sa nature (argentique ou numérique) :
Prise de vues argentiques
Prises de vues numériques
Échelle moyenne des clichés
X
X
Taille du pixel sol (GSD)
X
Altitude du plan de niveau moyen
X
X
Focale
X
X
Hauteur de vol par rapport au plan de niveau moyen
X
X
Recouvrement longitudinal
X
X
Recouvrement latéral
X
X
Format des clichés
X
X
Dimension du capteur de la caméra
X
La mappe de prise de vues peut également, en complément du document papier, prendre la forme
d'un fichier numérique géoréférencé, sur fond de carte IGN ou d'orthophotographie.
C. Plan de vol
180
Le plan de vol est rédigé sur une carte IGN au 1/25 000 et/ou un extrait orthophotographique
au vu de la mappe de prise de vues (cf. annexe).
Les seuls éléments à y faire figurer sont :
- les axes de vol limités, avec un débordement d'un centimètre de part et d'autre, au
premier et au dernier centre de cliché ;
- le premier et le dernier centre de cliché de chaque axe de vol (matérialisé par une
croix).
Selon la nature de la prise de vues, les renseignements suivants sont joints au plan de vol
:
Prise de vues argentiques
Prises de vues numériques
Nom du chantier et département
X
X
Nom et numéro de la carte IGN de la zone
X
X
Taille du pixel sol (GSD)
X
Altitude du plan de niveau moyen
X
X
Focale
X
X
Recouvrement longitudinal
X
X
Recouvrement latéral
X
X
Format des clichés
X
X
Dimension du capteur de la caméra
X
Système géodésique de la trajectographie
X
190
Il est rappelé que si, dans un chantier donné, une zone présente, par rapport au plan de
niveau moyen, des dénivelées supérieures au quart de la hauteur de vol, il y a lieu de rédiger, pour cette zone, une mappe de prise de vues distincte en changeant de plan de niveau moyen.
Par voie de conséquence, il est également établi, dans ce cas, des plans de vols distincts.
Le plan de vol peut également, en complément du document papier, prendre la forme d'un
fichier numérique géoréférencé, sur fond de carte IGN ou d'orthophotographie.
D. Projet de plan de signalisation des sommets de canevas
200
Le projet de plan de signalisation (cf. annexe) des sommets de
canevas est établi, en double exemplaire, sur des reproductions de la mappe de prise de vues.
Sont à signaler (la définition et l'emplacement de ces différents points sont indiqués au
chapitre 3) :
- les points du canevas cadastral (éventuellement les points du réseau géodésique et les
points de contrôle de l'aérocanevas) ;
- les points du canevas d'appui.
Compte tenu de la modernisation du matériel topographique de la DGFiP (notamment le parc
GNSS), les points du canevas cadastral et du canevas d'appui de l'aérocanevas seront systématiquement déterminés de manière tridimensionnelle (E,N,H).
210
Les signes conventionnels à utiliser pour la représentation de ces points sur le projet de
plan de signalisation des sommets de canevas sont les suivants :
Points du canevas cadastral déterminés en
(E,N,H)….....................................
Points d'appui de l'aérocanevas déterminés en
(E,N,H)................................
Remarque :
Les signes conventionnels sont « évidés » pour permettre une meilleure lisibilité ainsi qu'une
meilleure identification de l'emplacement théorique du point.
E. Transmission des documents préparatoires à la prise de vues
220
Dans un premier temps, pour permettre à l'atelier de photogrammétrie intervenant de rédiger
le projet de prise de vues numériques, le service chargé des travaux en commune adressera à l'atelier de photogrammétrie les documents suivants :
- le dossier de prospection du chantier de remaniement ou de conservation par
photogrammétrie ;
- le CCTP (argentique ou numérique) qui va permettre de retenir l'avionneur ;
- une image scannée de la carte IGN au 1/25 000 annotée de l'emprise du chantier et de la
direction souhaitée des axes de vol ;
- les dalles orthophotographiques IGN couvrant l'emprise du chantier ;
- une image scannée de la carte IGN au 1/25 000 comportant le découpage en sections
nouvelles avec mention de l'échelle de confection de chaque section ou en sections existantes avec mention de l'échelle de conservation dans le cas d'un chantier de conservation photogrammétrique).
230
A réception de ces documents, l'atelier rédige le projet de prise de vues numériques qu'il
adresse au service. Ce document, accompagné du CCTP n° D-03-N-SD, va permettre au service de sélectionner un avionneur.
240
Dans un second temps, une fois l'avionneur retenu, les caractéristiques de sa caméra
numérique sont connues et sont à communiquer à l'atelier de photogrammétrie pour permettre la confection des documents préparatoires à la prise de vues restants : la mappe de prises de vues, le plan
de vol et le projet de plan de signalisation.
250
L'atelier de photogrammétrie transmet ensuite ces trois documents au service de la direction
régionale (ou départementale) des finances publiques, maitre d'œuvre du chantier, pour lui permettre d'établir le plan de signalisation définitif et de passer commande de la prise de vues auprès de
l'avionneur retenu.
260
Dans le cas d'une prise de vues argentiques, le projet de prise de vues numériques n'a pas
lieu d'être. Par conséquent, à réception des documents listés ci-dessus, l'atelier rédige directement la mappe de prise de vues, le plan de vol et le projet de plan de signalisation, et les adresse au
service.
270
La direction départementale des finances publiques peut, en tant que de besoin, bénéficier
de l'assistance de la brigade régionale foncière topographique de la direction régionale des finances publiques.
Remarque :
En fonction de la dénivelée du terrain, l'atelier peut être amené à retenir deux plans de
niveau moyen pour le chantier et, par conséquent, proposer une mappe de prise de vues et un plan de vol pour chaque plan de niveau moyen.
III. Modalités de commande et de vérification des prises de vues
A. Organisme chargé de la prise de vues
Les prises de vues sont confiées à l'entreprise privée.
280
Le service de la direction régionale (ou départementale) des finances publiques, maitre
d'œuvre du chantier, consulte plusieurs entreprises de prise de vues aérophotographiques en s'appuyant sur le cahier des clauses techniques particulières CCTP n°D-03-A-SD pour une prise de vues
aériennes argentiques (cf. BOI-ANNX-000398) ou le cahier des clauses techniques particulières CCTP n°D-03-N-SD pour une prise de vues aériennes numériques (cf.
BOI-ANNX-000397).
Pour l'aider dans son choix, le service peut solliciter l'avis technique de l'atelier de
photogrammétrie en lui adressant les différents devis (accompagnés des caractéristiques techniques des caméras).
290
A l'issue de la consultation de plusieurs entreprises, l'ordre de service portant commande
de la prise de vues auprès de l'entreprise retenue doit préciser selon la nature de la prise de vues (argentique ou numérique) :
Prise de vues argentiques
Prises de vues numériques
Nom du chantier et département
X
X
Date de réalisation de la prise de vues
X
X
Taille du pixel sol (GSD)
X
Dimensions du capteur de la caméra
X
Échelle moyenne de la prise de vues
X
Recouvrement longitudinal
X
X
Recouvrement latéral
X
X
Format des clichés
X
X
Altitude du plan de niveau moyen
X
X
Focale de l'objectif de prise de vues
X
Système géodésique de la trajectographie
X
À cet ordre de service sont joints :
- l'original du plan de vol rédigé par l'atelier de photogrammétrie ;
- le cahier des clauses techniques particulières ayant servi à la sélection de l'entreprise
;
- le nom et les coordonnées de l'atelier de photogrammétrie chargé des travaux de
restitution.
B. Documents délivrés par l'entreprise à l'issue de la prise de vues
1. Cas d'une prise de vues aériennes argentiques
300
Ces documents sont les suivants :
- les négatifs originaux, rangés séparément dans des pochettes en plastique souple
transparent ;
- deux jeux de tirages par contact ;
- le tableau d'assemblage des clichés rédigé à l'échelle de 1/25 000 et comportant les
indications ci-après :
limite des emprises photographiques des clichés ;
position des centres des clichés et numéros correspondants ;
date(s) et heure(s) de la prise de vues ;
altitude moyenne de vol au-dessus du niveau de la mer ;
échelle moyenne des clichés.
À l'exception des négatifs qui sont adressés directement à l'atelier de photogrammétrie, les
documents visés ci-dessus sont livrés au service de la direction maitre d'œuvre du chantier.
310
Dès leur réception, celui-ci entreprend la vérification des conditions techniques de prise
de vues.
2. Cas d'une prise de vues aériennes numériques
320
Ces documents sont les suivants :
- les clichés numériques dans l’espace colorimétrique RGB et panchromatique enregistrés au
format TIFF ;
- les imagettes associées enregistrées au format JPEG ;
- un fichier ASCII de trajectographie dont les coordonnées tridimensionnelles (cartésiennes
ou géographiques) sont exprimées dans les systèmes géodésiques légaux utilisés par la DGFiP.
Ce fichier ASCII devra être conforme au format N T X Y Z O P K Ex Ey Ez Eop Ek où le
séparateur de champs est un espace et contenant les informations suivantes :
N : numéro du centre de projection correspondant au numéro de cliché et de bande de vol ;
(exemple : 01_05 pour le centre de projection du cliché n°5 de la 1ère bande de vol)
T : instant de déclenchement de la prise de vue du cliché N en millisecondes ;
X, Y, Z : coordonnées du centre de projection N ;
O : angle d’attitude Oméga en degrés décimaux ;
P : angle d’attitude Phi en degrés décimaux ;
K : angle d’attitude Kappa en degrés décimaux ;
Ex, Ey et Ez : précision de la détermination des coordonnées X, Y et Z ;
Eop et Ek : précision de la détermination des angles d’attitude.
- un fichier texte de rapport de vol comprenant notamment : les dates et heures de la prise
de vues, l’altitude moyenne de vol au-dessus du niveau de la mer et l’échelle moyenne des clichés ;
- un fichier aux formats DXF et KMZ du vol effectué comprenant : la limite des emprises
photographiques des clichés, la position des centres des clichés et les numéros N correspondants ;
- les résultats de l'auto-contrôle de la trajectographie, mené par l'avionneur.
330
La livraison des documents visés ci-dessus est effectuée à l’atelier de photogrammétrie
désigné par la direction (régionale ou départementale) des finances publiques maître d’œuvre du chantier. Ils sont fournis sur un support numérique amovible (disque dur externe USB) vérifié avant
expédition et exempt de tout virus.
C. Vérification de la prise de vues
1. Cas d'une prise de vues aériennes argentiques
340
Cette vérification consiste essentiellement à contrôler que la mission aérophotographique
réalisée comprend l'ensemble des documents devant être remis par l'entreprise et répond aux conditions techniques fixées pour la prise de vues.
350
Ce contrôle, conduit par le service de la direction régionale (ou départementale) des
finances publiques, maitre d'œuvre du chantier, consiste à s'assurer que :
- la couverture photographique du chantier respecte les débordements prévus, tant
latéralement que longitudinalement eu égard à la position des centres des clichés extrêmes de chaque bande de vol ;
- les axes de vols ont été correctement suivis ;
Pour ce faire, la distance d'un point de la droite moyenne des centres de cliché à l'axe de
vol prévu ainsi que la distance d'un centre de cliché à la droite moyenne sont comparées à la tolérance :
- les recouvrements longitudinaux entre les clichés d'une même bande de vol ont la valeur
requise, dans la limite de la tolérance figurant dans le CCTP D-03-A-SD ;
- les recouvrements latéraux entre deux bandes de vol consécutives ont une valeur qui
respecte la tolérance figurant dans le CCTP D-03-A-SD.
360
Ce contrôle est effectué à l'aide des clichés contacts selon les modalités définies au
BOI-CARTE-000006. Il donne lieu à l'établissement d'un rapport dont un exemplaire est adressé à l'atelier de photogrammétrie, Ce rapport, qui peut être sommaire, doit
comporter notamment les valeurs constatées des différents recouvrements et des différentes distances indiquant le respect et la rectitude apparente des axes de vol, et en annexe, la mappe des
positions réelles des centres des clichés.
370
Parallèlement, ce dernier s'assure de la qualité photographique et de la stabilité
dimensionnelle des négatifs originaux par examen, au stéréorestituteur, de quelques couples.
Un avis concernant les résultats de ce contrôle est adressé à la direction dans un délai de
sept jours ouvrés à compter de la réception des négatifs originaux.
Lorsque cet avis est défavorable, il est présenté sous forme de rapport circonstancié.
2. Cas d'une prise de vues aériennes numériques
380
Cette vérification, prise en charge par l'atelier de photogrammétrie, consiste
essentiellement à contrôler que la mission aérophotographique réalisée comprend l'ensemble des documents devant être remis par l'entreprise et répond aux conditions techniques fixées pour la prise de
vues.
390
L'atelier de photogrammétrie s'assure que la documentation remise respecte
les directives du plan de vol :
- la couverture du territoire à photographier ;
- la hauteur de vol ;
- les recouvrements latéraux et longitudinaux ;
- les axes de vol ;
- la verticalité de la prise de vue ;
- les normes qualitatives des clichés (radiométrie).
400
Un avis concernant les résultats de ce contrôle est adressé au service de la direction
régionale (ou départementale) des finances publiques, maitre d'œuvre du chantier, dans un délai de sept jours ouvrés à compter de la réception de la prise de vues.
Lorsque cet avis est défavorable, il est présenté sous forme de rapport circonstancié. | Bulletin officiel des finances publiques - impôts | BOI-CAD-TOPO-20-10-20 | https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/5186-PGP.html/identifiant=BOI-CAD-TOPO-20-10-20-20120912 | 2012-09-12 00:00:00 | 18fbe041b482686f934f7f25b9306c2b0fdc77e44d748de2f1f52cd29b08609f | [
-0.0059102741070091724,
0.029987165704369545,
-0.05391630157828331,
-0.004524949938058853,
-0.028360553085803986,
-0.10120472311973572,
0.01306919939815998,
0.03696652501821518,
0.06180649995803833,
-0.011017518118023872,
-0.06602303683757782,
-0.09185608476400375,
-0.012455460615456104,
0.01084116566926241,
-0.02177966758608818,
0.08309295773506165,
0.15337365865707397,
0.08335549384355545,
-0.007648329250514507,
0.013485201634466648,
0.08584976941347122,
0.06745816022157669,
0.029783613979816437,
0.01355081144720316,
0.03743325546383858,
0.044733110815286636,
-0.06476367264986038,
-0.037836600095033646,
-0.0665539875626564,
0.016541199758648872,
-0.10616924613714218,
-0.035184022039175034,
0.07704859226942062,
0.06372275203466415,
0.0066562434658408165,
-0.041383739560842514,
0.012465513311326504,
-0.0036142608150839806,
0.00868014432489872,
0.01868247799575329,
-0.01840478926897049,
0.014192942529916763,
0.03260274976491928,
-0.04111221432685852,
-0.020072245970368385,
0.031956061720848083,
0.023235883563756943,
0.06112736463546753,
0.011675615794956684,
0.03388224542140961,
-0.0048683579079806805,
0.0009707699064165354,
0.021379509940743446,
0.05490509420633316,
-0.003907596226781607,
0.017735090106725693,
-0.05886305868625641,
0.04626018553972244,
0.10755939036607742,
-0.03848585858941078,
-0.020038729533553123,
-0.0026329446118324995,
-0.019812047481536865,
-0.04185202717781067,
0.035342682152986526,
0.008242109790444374,
0.02173718623816967,
-0.016850361600518227,
0.13011105358600616,
0.05206272378563881,
-0.003884286154061556,
0.05412878096103668,
-0.011321700178086758,
0.0030573352705687284,
0.07155822217464447,
0.08801794797182083,
-0.01896684616804123,
0.018970422446727753,
0.02072327584028244,
0.02960437349975109,
-0.033426493406295776,
-0.06317971646785736,
0.013695389032363892,
0.012135936878621578,
-0.01932550221681595,
-0.05930671468377113,
0.05465812236070633,
-0.024355778470635414,
0.0011685354402288795,
-0.036925628781318665,
0.022992612794041634,
0.09848325699567795,
0.003947972785681486,
0.004265076946467161,
0.07252923399209976,
0.03112701140344143,
-0.028752142563462257,
-0.004607941024005413,
0.09282469004392624,
-0.01005267072468996,
-0.06233794614672661,
0.011983010917901993,
0.006088984664529562,
-0.01195000484585762,
0.01662600040435791,
0.03044920787215233,
-0.022049102932214737,
-0.032798074185848236,
-0.008168832398951054,
0.012266642414033413,
-0.1156165823340416,
-0.0177737046033144,
-0.025312718003988266,
-0.01477383729070425,
0.006180714350193739,
0.04906660318374634,
-0.019537057727575302,
0.011667202226817608,
-0.0362154021859169,
0.01769131049513817,
0.014632266946136951,
-0.029054032638669014,
-0.015683231875300407,
-0.0016499313060194254,
-0.06750369071960449,
0.003001732751727104,
-0.07435701042413712,
-0.05041035637259483,
-0.025476934388279915,
-0.017142755910754204,
0.08361120522022247,
-0.009594837203621864,
-0.02390441671013832,
-0.055103860795497894,
-0.03825473412871361,
0.040671736001968384,
0.023597465828061104,
0.08163010329008102,
0.011213423684239388,
0.002376859774813056,
-0.02878282219171524,
-0.005588111933320761,
-0.03966732695698738,
0.018438957631587982,
0.054484475404024124,
0.056035954505205154,
-0.017864366993308067,
-0.0899777039885521,
-0.004556886851787567,
0.03511541336774826,
-0.01716277189552784,
0.0142476512119174,
0.059827521443367004,
0.016006015241146088,
0.002522623399272561,
-0.03337821736931801,
-0.05557182803750038,
0.05577440559864044,
-0.014747369103133678,
-0.011676217429339886,
0.03738505020737648,
0.030763830989599228,
0.05713867396116257,
-0.017250722274184227,
-0.006346104200929403,
-0.017921030521392822,
-0.054259587079286575,
0.02924005500972271,
-0.013597531244158745,
0.010192490182816982,
-0.038304924964904785,
0.024367207661271095,
-0.00578231830149889,
-0.03303135186433792,
-0.002729943487793207,
0.00988680124282837,
0.004446757957339287,
-0.018862193450331688,
-0.06695202738046646,
0.0681280791759491,
0.011828661896288395,
-0.020578185096383095,
0.02572960965335369,
-0.03456207364797592,
-0.013686942867934704,
-0.0009107253863476217,
-0.000628278823569417,
-0.04883251339197159,
-0.041711460798978806,
0.00821133516728878,
-0.042610667645931244,
-0.04182182997465134,
-0.07775340229272842,
0.01400015689432621,
0.015522467903792858,
-0.04922359064221382,
-0.0460130050778389,
0.025697138160467148,
0.006320829503238201,
0.021931465715169907,
0.02479836903512478,
0.01592891849577427,
-0.07445497065782547,
0.025723854079842567,
-0.026348043233156204,
-0.027612756937742233,
0.005889241583645344,
-0.01827884465456009,
-0.04956750571727753,
-0.03605223447084427,
0.06294989585876465,
0.018217090517282486,
0.01825541816651821,
0.03177119791507721,
-0.030698278918862343,
-0.014741802588105202,
-0.015023557469248772,
-0.019984260201454163,
-0.0037426708731800318,
-0.012896041385829449,
-0.001520101330243051,
-0.017631083726882935,
-0.07959886640310287,
0.01599191688001156,
-0.010962028056383133,
0.012406554073095322,
-0.029915701597929,
0.037776004523038864,
-0.0001265538448933512,
-0.027442822232842445,
0.007027135696262121,
-0.05298212543129921,
-0.018313324078917503,
0.04684470221400261,
0.0228583887219429,
-0.007233817595988512,
0.00021349800226744264,
-0.004574907943606377,
0.0018218025797978044,
0.038841526955366135,
0.04417864605784416,
0.007004180923104286,
0.07787661999464035,
-0.036866918206214905,
-0.004985231906175613,
-0.022997817024588585,
-0.05969400331377983,
-0.014865247532725334,
-0.04763950780034065,
0.013254668563604355,
-0.016107728704810143,
0.042797308415174484,
-0.02474389597773552,
-0.00949836801737547,
-0.03581792488694191,
-0.038581185042858124,
0.011429871432483196,
0.03051113709807396,
-0.004187525250017643,
-0.04301920533180237,
-0.007811221294105053,
-0.026912596076726913,
-0.054127391427755356,
0.009411301463842392,
0.038674477487802505,
-0.06756380200386047,
-0.01627163216471672,
0.00692100590094924,
0.0338420569896698,
-0.04101147502660751,
-0.01933863013982773,
0.01567530818283558,
0.001629241625778377,
0.035826895385980606,
-0.0016330820508301258,
-0.02900923602283001,
-0.005220452789217234,
-0.02821090817451477,
0.061513833701610565,
-0.027117369696497917,
-0.010392026975750923,
-0.035388752818107605,
-0.038245826959609985,
-0.01945900358259678,
0.04927120730280876,
-0.011402387171983719,
0.00577218784019351,
0.003483522916212678,
0.004264462273567915,
0.033325377851724625,
-0.062307652086019516,
0.016879919916391373,
-0.01910003274679184,
0.06116165965795517,
0.04862428829073906,
0.055729109793901443,
-0.01964709721505642,
0.018278183415532112,
0.0016419516177847981,
0.024250051006674767,
-0.03423179313540459,
-0.015606590546667576,
-0.013448810204863548,
-0.006654335651546717,
-0.0449412576854229,
-0.05646320432424545,
-0.038021646440029144,
-0.028836913406848907,
-0.005494403652846813,
0.07327811419963837,
-0.03346031531691551,
-0.010176615789532661,
-0.009939148090779781,
-0.0014918037923052907,
0.015630245208740234,
0.07866040617227554,
0.004310281947255135,
-0.0032535959035158157,
-0.031850654631853104,
-0.026802176609635353,
-0.02676001377403736,
0.06139638274908066,
0.0167570561170578,
0.011748382821679115,
0.013936121948063374,
-0.028685351833701134,
-0.01804429665207863,
0.024794263765215874,
-0.016392888501286507,
-0.01934029720723629,
0.01547248475253582,
0.02536008507013321,
0.022815383970737457,
-0.059484437108039856,
0.018201785162091255,
0.021361462771892548,
0.0613347664475441,
-0.04461280256509781,
0.016587233170866966,
0.01529434323310852,
-0.012014782056212425,
0.002300114603713155,
-0.028963927179574966,
-0.0002595847472548485,
0.06297757476568222,
-0.03183803707361221,
0.014770669862627983,
0.0007864300278015435,
0.033657487481832504,
-0.017430504783988,
0.0005395578918978572,
0.0162724107503891,
0.019463373348116875,
0.04259083792567253,
0.001563896657899022,
-0.009874853305518627,
-0.0158358346670866,
0.07649319618940353,
-0.03274833410978317,
0.023809393867850304,
0.02735542133450508,
-0.034863464534282684,
-0.007258040364831686,
0.050336435437202454,
0.004727100022137165,
0.001431644195690751,
0.010212711989879608,
0.026225538924336433,
-0.008225341327488422,
-0.0002975739480461925,
-0.042165812104940414,
0.0077852606773376465,
0.03282097354531288,
0.08296594023704529,
-0.05384906381368637,
-0.019516421481966972,
0.011528415605425835,
0.026611056178808212,
0.026321249082684517,
0.015824660658836365,
0.01414022222161293,
-0.0877944827079773,
0.03211802616715431,
-0.023601971566677094,
0.028105348348617554,
-0.0020619311835616827,
-0.04556679353117943,
-0.01859721727669239,
0.03353516384959221,
-0.001269203145056963,
0.029254216700792313,
-0.04294968023896217,
-0.011491503566503525,
0.023966308683156967,
-0.034245021641254425,
0.013285200111567974,
0.07343357801437378,
0.057213280349969864,
-0.03981221839785576,
0.0031337279360741377,
-0.03998854011297226,
0.021727530285716057,
0.03731565549969673,
0.02672465518116951,
-0.04505574703216553,
0.02877374365925789,
-0.0205242820084095,
-0.0647682175040245,
-0.025294827297329903,
-0.00020277783914934844,
0.010682760737836361,
-0.017459286376833916,
-0.0037050240207463503,
-0.021171366795897484,
0.004951427225023508,
0.013588078320026398,
0.03703610226511955,
0.041944656521081924,
0.15814954042434692,
-0.01180555671453476,
0.04265061393380165,
0.012687434442341328,
0.016086773946881294,
-0.039041902869939804,
-0.01897202618420124,
0.059514809399843216,
-0.007972272112965584,
0.01414540410041809,
0.04044415429234505,
0.048574186861515045,
-0.09319911152124405,
0.017826462164521217,
-0.07241017371416092,
-0.05128190293908119,
-0.030379313975572586,
0.0237299595028162,
0.007435477804392576,
-0.06335996091365814,
-0.00662910146638751,
-0.00907515175640583,
-0.004376716911792755,
0.055857591331005096,
0.01033607218414545,
-0.050632230937480927,
-0.040698591619729996,
-0.03849474713206291,
0.07469471544027328,
0.010756912641227245,
-0.007489681709557772,
0.03454909101128578,
-0.0500439889729023,
-0.012456042692065239,
0.02364286407828331,
-0.010750028304755688,
0.0030051067005842924,
-0.02067933976650238,
-0.02029709331691265,
0.025389371439814568,
-0.04906977340579033,
-0.0273209810256958,
-0.017430676147341728,
-0.033161383122205734,
-0.0276944600045681,
-0.029149366542696953,
0.021739264950156212,
-0.009845697320997715,
-0.0011323459912091494,
0.011574989184737206,
-0.026105817407369614,
0.08053991198539734,
0.022750819101929665,
0.010625115595757961,
0.0001845168008003384,
-0.004591675475239754,
-0.035770267248153687,
0.03672138974070549,
-0.01084679365158081,
0.05550521984696388,
0.011868016794323921,
0.016472188755869865,
0.010119736194610596,
0.017396433278918266,
-0.039818327873945236,
0.023604445159435272,
0.036641862243413925,
0.006823522970080376,
0.016907034441828728,
-0.10261456668376923,
0.007875071838498116,
0.0037619411014020443,
0.001246051862835884,
0.0032140116672962904,
-0.019412843510508537,
0.0487021766602993,
0.025830402970314026,
0.09031679481267929,
-0.031071437522768974,
-0.0021143772173672915,
0.0522596500813961,
0.02079932391643524,
-0.017977897077798843,
0.024959305301308632,
-0.009508829563856125,
-0.02420712821185589,
0.013502595946192741,
0.015368534252047539,
0.02915208227932453,
0.00006360821862472221,
0.0017085419967770576,
0.025674715638160706,
-0.04057557135820389,
-0.018739772960543633,
-0.05048748478293419,
-0.04097837954759598,
-0.00597789604216814,
0.0003781700215768069,
0.006983338855206966,
0.010933240875601768,
-0.02132037654519081,
0.002700899029150605,
0.009150396101176739,
0.02977737784385681,
0.01273741852492094,
0.012982652522623539,
0.003099184250459075,
-0.05108825862407684,
-0.00022442787303589284,
0.028473826125264168,
0.031269825994968414,
-0.013241082429885864,
-0.030702486634254456,
0.030368709936738014,
0.036713287234306335,
0.04532831162214279,
0.015451070852577686,
0.0021704575046896935,
-0.014966186136007309,
0.04381929710507393,
0.02543642371892929,
-0.040360864251852036,
-0.03538727015256882,
-0.034943848848342896,
-0.021298212930560112,
0.002364278072491288,
0.03930174186825752,
0.03569804131984711,
-0.016583828255534172,
0.012015082873404026,
-0.021632151678204536,
-0.02405163086950779,
0.01901577040553093,
0.06347580999135971,
0.02582419104874134,
-0.037032198160886765,
0.013589425943791866,
-0.017429152503609657,
0.08874399214982986,
-0.011021092534065247,
-0.009986143559217453,
0.020127663388848305,
0.005329342093318701,
-0.028349554166197777,
-0.014109551906585693,
0.030095688998699188,
-0.003674378152936697,
0.05129276588559151,
0.00008622388122603297,
0.035814400762319565,
0.08294716477394104,
-0.025694871321320534,
0.036546893417835236,
-0.014555237255990505,
0.04972615838050842,
-0.03441912680864334,
-0.04644794762134552,
0.04505990445613861,
-0.02316686324775219,
-0.012371310032904148,
-0.04507220908999443,
0.010752864181995392,
-0.05987031012773514,
-0.028664767742156982,
0.016364099457859993,
0.006249426398426294,
0.034642577171325684,
0.008689544163644314,
-0.06899762898683548,
-0.005588892847299576,
0.017424605786800385,
-0.029535721987485886,
-0.006220135372132063,
0.01824190653860569,
0.0664910152554512,
-0.006931631360203028,
0.023390989750623703,
-0.00013329774083103985,
0.012149778194725513,
0.0034236412029713392,
0.04343381151556969,
-0.021026432514190674,
-0.004250091500580311,
-0.0416870079934597,
0.05291798338294029,
-0.0010645379079505801,
0.01923975721001625,
-0.02796107344329357,
-0.003868776373565197,
-0.01351519487798214,
-0.02477533370256424,
0.023223405703902245,
-0.03507622703909874,
-0.04407138377428055,
0.007033159025013447,
-0.002404301194474101,
-0.022697223350405693,
0.009712457656860352,
-0.007308603264391422,
0.008534644730389118,
0.00946713611483574,
0.06098436936736107,
-0.03090469352900982,
-0.02434081770479679,
0.011321194469928741,
-0.04303043335676193,
-0.04147687554359436,
0.01960928924381733,
0.019801240414381027,
-0.021264905110001564,
-0.0539020337164402,
-0.02838212624192238,
0.0209003034979105,
0.01692127250134945,
0.026182739064097404,
0.005482430569827557,
-0.0285524670034647,
-0.025896981358528137,
-0.05674086511135101,
-0.012453245930373669,
0.018996544182300568,
-0.020248405635356903,
-0.004909591283649206,
0.0438673198223114,
-0.031506624072790146,
0.051797736436128616,
0.05384477972984314,
0.02305595390498638,
0.009340686723589897,
0.05955946072936058,
-0.03234466537833214,
0.007366136647760868,
0.03389419987797737,
-0.0007121555390767753,
0.026132380589842796,
-0.00718102278187871,
-0.02560506947338581,
0.03169946372509003,
-0.034037429839372635,
-0.016569968312978745,
0.02985181100666523,
0.006553587503731251,
0.009676524437963963,
-0.013782951049506664,
0.026188241317868233,
-0.02281111106276512,
-0.054053086787462234,
0.030884763225913048,
0.03258766606450081,
-0.004355007316917181,
-0.006052080541849136,
0.07050614058971405,
-0.00975788664072752,
0.03337333723902702,
0.02628197707235813,
0.026968389749526978,
-0.005177931860089302,
0.002452994231134653,
-0.026717515662312508,
-0.01980680786073208,
0.006518702954053879,
0.018855025991797447,
-0.013734269887208939,
-0.00783170573413372,
-0.03809525445103645,
-0.00008856630302034318,
-0.003760815365239978,
-0.0366324707865715,
0.003660548711195588,
0.011058125644922256,
0.02593045122921467,
-0.003053422784432769,
-0.020442470908164978,
0.02041398547589779,
-0.05627923831343651,
-0.028534013777971268,
0.002454787492752075,
0.011312749236822128,
-0.010701682418584824,
0.02781994454562664,
0.013902183622121811,
0.010424956679344177,
0.0653233602643013,
0.009736466221511364,
0.01159459725022316,
0.01967279613018036,
0.0050837150774896145,
0.0324460044503212,
0.013004299253225327,
-0.020160609856247902,
0.02686232700943947,
0.05998138338327408,
-0.03842391073703766,
0.057000782340765,
0.012894372455775738,
0.03166500851511955,
-0.024690531194210052,
-0.08439633250236511,
-0.06648001074790955,
0.0034592885058373213,
-0.029394056648015976,
0.06385667622089386,
-0.0457918681204319,
0.03973562270402908,
-0.026909317821264267,
0.001123766414821148,
0.0065552289597690105,
-0.043118927627801895,
0.0059313420206308365,
0.07269183546304703,
-0.006842001806944609,
0.01690165512263775,
0.033928826451301575,
0.0492841936647892,
-0.0231938436627388,
0.02018141560256481,
0.021463047713041306,
-0.013101854361593723,
-0.03764466941356659,
-0.010744855739176273,
-0.005127806682139635,
-0.05260171368718147,
0.005288550164550543,
-0.04693327099084854,
-0.042394623160362244,
0.05436214432120323,
-0.02023203857243061,
0.019406260922551155,
0.03440630063414574,
0.0016330179059877992,
0.04152008146047592,
0.03525825962424278,
-0.027171665802598,
0.013444705866277218,
0.007520958781242371,
0.06714310497045517,
0.005189507268369198,
-0.03596947714686394,
0.04658656194806099,
0.006232237908989191,
-0.014982571825385094,
0.00835974421352148,
0.01071944274008274,
-0.027877692133188248,
0.05341411381959915,
-0.04236387461423874,
-0.03039095364511013,
-0.040942855179309845,
0.022152908146381378,
0.03450281172990799
] |
1
L'article
23 de la loi n° 2009-1674 du 30 décembre 2009 de finances rectificative pour 2009 a institué une procédure judiciaire d'enquête fiscale qui est venue compléter le dispositif existant de répression
pénale de la fraude fiscale prévu par l'article 1741 du code général des impôts (CGI) et
l'article 1743 du CGI et par l'article L. 227 du
Livre des procédures fiscales (LPF) à l'article L. 233 du LPF.
Cette nouvelle procédure permet de poursuivre les contribuables sur la base de présomptions
caractérisées de fraude fiscale. Elle permet l'intervention d'un service de police judiciaire dédié.
10
Cette procédure est codifiée au II de
l'article L. 228 du LPF et à l'article 28-2 du
code de procédure pénale (CPP), les conditions d'habilitation des agents chargés de l'enquête étant définies de
l'article R. 15-33-29-5 du CPP à
l'article R. 15-33-29-10 du CPP.
20
La poursuite par l'autorité judiciaire des fraudes conformément à cette nouvelle procédure est
subordonnée à une plainte préalable de la direction générale des finances publiques (DGFIP). L'avis conforme de la commission des infractions fiscales n'est plus requis depuis l'entrée en vigueur, le
25 octobre 2018, de la loi 2018-898 du 23 octobre 2018 relative à la lutte contre la
fraude.
Conformément à
l'article L. 228 C du LPF (issu de
l'article
36 de la loi 2018-898 du 23 octobre 2018 relative à la lutte contre la fraude) lorsque l'administration a déposé une plainte tendant à l'application de sanctions pénales en matière d'impôts
directs, de taxe sur la valeur ajoutée et autres taxes sur le chiffre d'affaires, de droits d'enregistrement, de taxe de publicité foncière et de droits de timbre ou dénoncé les faits au procureur de
la République, l'action publique peut être exercée sans nouvelle plainte ou dénonciation en cas de découverte de faits de fraude fiscale concernant le même contribuable et portant sur d'autres impôts
ou taxes ou sur une période différente.
30
Ces modalités de dépôt des plaintes s'accompagnent également de l'adaptation de diverses
dispositions du livre des procédures fiscales relatives aux délais de reprise de l'administration ainsi qu'aux modalités de contrôle.
I. Mise en œuvre de la procédure judiciaire d'enquête fiscale
A. Conditions de mise en œuvre de la procédure judiciaire d'enquête fiscale
40
La mise en œuvre de la procédure judiciaire d'enquête fiscale prévue au II de
l'article L. 228 du LPF suppose, outre le dépôt préalable d'une plainte de l'administration, la réunion de trois
conditions cumulatives : l'existence de présomptions caractérisées de fraude fiscale, le recours par le contribuable à un des procédés de fraude mentionnés aux 1° à 5° du II de l'article L. 228 du LPF
et un risque de dépérissement des preuves.
1. Notion de présomptions caractérisées de fraude fiscale
50
Dans le cadre de la procédure judiciaire d'enquête fiscale, l'administration fiscale doit
déposer une plainte relative, non pas à une fraude établie et démontrée à l'issue d'une procédure de contrôle menée par l'administration fiscale, mais faisant état de l'existence de présomptions
caractérisées de fraude, à l'encontre d'une personne physique ou morale, mises au jour à l'occasion d'une enquête, d'un contrôle ou de toute autre activité de gestion ou comptable.
60
L'administration ne dépose plainte que pour des affaires où il existe des présomptions
suffisantes de fraude pour justifier du dépôt de plainte en vue de la mise en œuvre de l'enquête judiciaire fiscale.
Le dossier est transmis aux fins d'enquête judiciaire doit donc établir que,
compte tenu des éléments objectifs qui ont été réunis par l'administration fiscale, l'existence d'une fraude fiscale est probable.
2. Procédés de fraude susceptibles de faire l'objet d'une procédure judiciaire d'enquête fiscale
70
Les affaires de fraude fiscale susceptibles d'entrer dans le champ de la procédure judiciaire
d'enquête fiscale recouvrent cinq situations limitativement énumérées par les 1° à 5° du II de l'article L. 228 du LPF.
80
Ainsi sont visées les fraudes résultant :
- soit de l'utilisation, aux fins de se soustraire à l'impôt de comptes ouverts ou de contrats
souscrits auprès d'organismes établis à l'étranger ;
- soit de l'interposition de personnes physiques ou morales ou de tout organisme, fiducie ou
institution comparable établis à l'étranger ;
- soit de l'usage d'une fausse identité ou de faux documents au sens de
l'article 441-1 du code pénal, ou de toute autre falsification ;
- soit d'une domiciliation fiscale fictive ou artificielle à l'étranger ;
- soit de toute autre manœuvre destinée à égarer l'administration.
3. Notion de risque de dépérissement des preuves
90
Cette dernière condition renvoie aux situations dans lesquelles il y a un risque d'altération
ou de disparition des éléments matériels qui permettraient de caractériser la fraude fiscale et justifie la mise en œuvre de moyens judiciaires d'investigation en complément des moyens administratifs
classiques.
Le dossier transmis aux fins d'enquête judiciaire doit donc établir que,
compte tenu des éléments objectifs qui ont été réunis par l'administration fiscale, l'existence d'une fraude fiscale est probable.
(100 à 120 )
B. Compétence des agents de l'administration fiscale au sein des services d'enquête spécialisés dans la lutte contre la
délinquance fiscale
130
Afin de permettre la mise en œuvre de la procédure judiciaire d'enquête fiscale, une brigade
nationale de répression de la délinquance fiscale a été instituée au sein du ministère de l'intérieur par le
décret n° 2010-1318 du 4
novembre 2010 portant création d'une brigade nationale de répression de la délinquance fiscale, et un service d'enquêtes judiciaires des finances a été créé au sein du ministère du budget par le
décret n° 2019-460 du 16 mai
2019 portant création d'un service à compétence nationale dénommé « service d'enquêtes judiciaires des finances ».
Ces services sont compétents pour rechercher et constater les infractions définies à
l'article 28-2 du CPP.
La brigade nationale de répression de la délinquance fiscale est composée d'officiers de
police judiciaire et d'agents des services fiscaux spécialement désignés dans les conditions prévues au I de l'article 28-2 du CPP.
Le service d'enquêtes judiciaires des finances est composé d'officiers des douanes judiciaires
et d'agents des services fiscaux spécialement désignés dans les conditions prévues au I de l'article précité.
II. Conséquences de la procédure judiciaire d'enquête fiscale sur la procédure de contrôle fiscal
A. Prorogation du délai de reprise
140
Lorsque l'administration a, dans le délai de reprise, déposé une plainte ayant abouti à
l'ouverture d'une enquête judiciaire pour fraude fiscale dans les cas visés aux 1° à 5° du II de l'article L. 228 du
LPF, les omissions ou insuffisances d'imposition afférentes à la période couverte par le délai de reprise peuvent, même si celui-ci est écoulé, être réparées jusqu'à la fin de l'année qui suit la
décision qui met fin à la procédure et, au plus tard, jusqu'à la fin de la dixième année qui suit celle au titre de laquelle l'imposition est due
(LPF, art. L. 188 B).
145
Ce délai spécial de reprise concerne l'ensemble des impositions dues par le contribuable au
titre de la période visée par la plainte pour présomption de fraude fiscale déposée par l'administration et dont la prescription n'est pas acquise à la date du dépôt de plainte auprès du procureur de
la République.
Par ailleurs, le délai de reprise visé à l'article L 188 B du LPF n'est pas
limité aux seuls contribuables visés dans la plainte déposée, étant rappelé, en tout état de cause, que cette plainte vise, au-delà de la personne visée nominativement, toute autre personne dont la
culpabilité, à titre d'auteur principal, de co-auteur ou de complice, viendrait à être établie dans le cadre de la procédure judiciaire.
Enfin, la circonstance qu'un délai spécial de reprise soit applicable ne fait
pas obstacle à ce que l'administration fiscale fasse application d'un autre délai de reprise prorogé, dès lors que les conditions de sa mise en œuvre sont également remplies.
B. Dérogation à l'interdiction de procéder à de nouvelles rectifications ou de renouveler un contrôle fiscal
150
Lorsqu'elle a procédé à un examen contradictoire de la situation fiscale personnelle d'un
contribuable au regard de l'impôt sur le revenu, l'administration ne peut plus procéder à des rectifications pour la même période et pour le même impôt, à moins que le contribuable ne lui ait fourni
des éléments incomplets ou inexacts ou que l'administration n'ait dressé un procès-verbal de flagrance fiscale dans les conditions prévues à
l'article L. 16-0 BA du LPF, au titre d'une période postérieure
(LPF, art. L. 50) (BOI-CF-PGR-30-30).
Il est fait exception à cette règle dans les cas prévus à
l'article L. 188 B du LPF lorsque l'administration a déposé une plainte ayant abouti à l'ouverture d'une enquête
judiciaire pour fraude fiscale,
160
Lorsque la vérification de la comptabilité, pour une période déterminée, au regard d'un impôt
ou taxe ou d'un groupe d'impôts ou de taxes est achevée, l'administration ne peut procéder à une nouvelle vérification de ces écritures au regard des mêmes impôts ou taxes et pour la même période
(LPF, art. L. 51) (BOI-CF-PGR-20-40).
Il est fait exception à cette règle dans les cas prévus à l'article L. 188 B du LPF, lorsque
l'administration a déposé une plainte ayant abouti à l'ouverture d'une enquête judiciaire pour fraude fiscale.
C. Absence de limitation de la durée de contrôle sur place
170
La vérification sur place des livres et documents comptables ne peut, sous peine de nullité de
l'imposition, s'étendre sur une durée supérieure à trois mois (BOI-CF-PGR-20-30) en ce qui concerne les contribuables dont le chiffre d'affaires ou le montant des recettes
brutes hors taxes n'excède pas :
- les limites du régime prévu au I de
l'article 302 septies A du CGI pour les entreprises industrielles et commerciales ou les contribuables se livrant à
une activité non commerciale ;
- la limite prévue au b du II de
l'article 69 du CGI pour les entreprises agricoles
(LPF, art. L. 52).
Cependant, l'expiration du délai de trois mois n'est pas opposable à l'administration lorsqu'à
la date d'expiration de ce délai, une enquête judiciaire ou une information ouverte par l'autorité judiciaire dans le cas mentionné à
l'article L. 188 B du LPF est en cours. | Bulletin officiel des finances publiques - impôts | BOI-CF-INF-40-10-10-30 | https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/5322-PGP.html/identifiant=BOI-CF-INF-40-10-10-30-20190627 | 2019-06-27 00:00:00 | 026afc81772c3728f4b44881665f24cde563fe880fceee6c548487076e586204 | [
-0.042479123920202255,
0.03957177326083183,
-0.02196267805993557,
0.03631559759378433,
-0.052194323390722275,
-0.08794419467449188,
-0.04310894012451172,
0.019540417939424515,
-0.02448073960840702,
-0.07775253057479858,
-0.06469394266605377,
0.00624365359544754,
0.013836114667356014,
-0.07873286306858063,
-0.01071877684444189,
0.051919225603342056,
0.07746123522520065,
0.0448555052280426,
0.017269661650061607,
-0.030758267268538475,
0.0154826445505023,
0.05404623597860336,
-0.002062726067379117,
0.013925203122198582,
0.0404881089925766,
-0.015842219814658165,
0.020169617608189583,
-0.12303611636161804,
-0.0019308666232973337,
0.04739473760128021,
-0.0037561370991170406,
-0.049294330179691315,
0.005990969017148018,
0.0298355333507061,
0.03017168864607811,
-0.05121982470154762,
-0.03681149706244469,
0.07207608222961426,
-0.016593996435403824,
-0.015019030310213566,
-0.030594388023018837,
-0.0035025321412831545,
0.005102802067995071,
0.019301505759358406,
0.056715160608291626,
0.03846929594874382,
-0.07290589809417725,
0.015162934549152851,
0.00039431697223335505,
0.05139430984854698,
-0.01038478035479784,
0.03504190593957901,
0.07818379998207092,
0.0226924866437912,
-0.038569509983062744,
0.03917333856225014,
-0.09999529272317886,
-0.010807452723383904,
0.01775362715125084,
-0.031726300716400146,
-0.042139697819948196,
-0.003322581062093377,
-0.043870702385902405,
-0.0307940561324358,
-0.010423551313579082,
-0.02826341614127159,
0.01972222328186035,
-0.0021963659673929214,
0.10384201258420944,
0.009516159072518349,
0.0164704117923975,
-0.04313245043158531,
0.04401827231049538,
-0.012235483154654503,
0.017332948744297028,
0.05682831257581711,
-0.04155900329351425,
0.028964459896087646,
-0.02078254148364067,
0.012217498384416103,
-0.05212807282805443,
-0.04303596541285515,
0.013524246402084827,
0.00441256957128644,
-0.018400412052869797,
-0.08855661004781723,
0.007937872782349586,
0.005513353738933802,
-0.046051837503910065,
0.008735261857509613,
0.021646609529852867,
0.05087629705667496,
0.025952519848942757,
-0.00043031180393882096,
-0.0008347742259502411,
0.038454748690128326,
-0.017087923362851143,
0.021523192524909973,
0.09499892592430115,
0.013686034828424454,
-0.07291565090417862,
0.04730159416794777,
0.06856044381856918,
0.0021800193935632706,
0.0173592921346426,
-0.006324516609311104,
-0.020740969106554985,
0.021411458030343056,
-0.05975048243999481,
0.03519144281744957,
0.0004154005437158048,
0.00792225357145071,
-0.04168842360377312,
-0.0019333298550918698,
-0.022065242752432823,
-0.01398116908967495,
-0.024613408371806145,
0.040760692209005356,
-0.025459952652454376,
0.028358861804008484,
-0.01538944710046053,
0.024437667801976204,
0.01141926646232605,
0.03802118077874184,
-0.08498094230890274,
0.041996318846940994,
-0.023207848891615868,
0.007730984129011631,
-0.044984783977270126,
-0.01659400761127472,
0.08517419546842575,
-0.008790557272732258,
-0.008540745824575424,
0.06445525586605072,
0.0015168495010584593,
-0.011007789522409439,
-0.014422858133912086,
0.06757771968841553,
0.03838847577571869,
0.041542623192071915,
-0.07842927426099777,
-0.0022768822964280844,
-0.01288627926260233,
0.09406670928001404,
-0.009247745387256145,
-0.03454061225056648,
-0.05624830350279808,
-0.09990435838699341,
-0.028882279992103577,
0.009523379616439342,
-0.0494571290910244,
0.027620257809758186,
-0.0074708485044538975,
-0.03962388634681702,
0.027794502675533295,
-0.029576143249869347,
-0.003109592478722334,
0.07394101470708847,
-0.027929959818720818,
-0.0318337120115757,
-0.0119099710136652,
-0.026695577427744865,
0.013149880804121494,
0.012842354364693165,
0.0014515143120661378,
-0.06572237610816956,
-0.07168491184711456,
0.05933278426527977,
0.0064811138436198235,
0.007470914162695408,
-0.025242578238248825,
0.024309776723384857,
0.01385491993278265,
-0.0023383807856589556,
0.019365759566426277,
-0.03932402655482292,
-0.024901926517486572,
0.018528254702687263,
-0.05598723888397217,
0.014223086647689342,
-0.09250912070274353,
-0.040045078843832016,
-0.036581799387931824,
-0.025352830067276955,
0.016413865610957146,
0.03927701339125633,
-0.02114269882440567,
-0.042032305151224136,
-0.004071166273206472,
-0.026702245697379112,
-0.03540889546275139,
0.006909822579473257,
-0.04945288598537445,
0.008897185325622559,
0.029613468796014786,
-0.037808164954185486,
-0.018767816945910454,
0.0455080084502697,
0.049914609640836716,
0.0030178390443325043,
-0.010415866039693356,
0.0035467776469886303,
-0.05214323848485947,
0.04536781087517738,
-0.013695658184587955,
-0.07017892599105835,
-0.02469681389629841,
0.049302659928798676,
0.006032886914908886,
-0.045391716063022614,
0.11117380112409592,
0.004578084219247103,
0.020384836941957474,
0.02622385136783123,
-0.03386560082435608,
-0.030351530760526657,
-0.0557950921356678,
0.029916204512119293,
0.03206324577331543,
0.026566825807094574,
0.0038167648017406464,
-0.0400199331343174,
-0.07198262959718704,
-0.037158723920583725,
0.0165211521089077,
0.03561969846487045,
0.02055888995528221,
0.02925047278404236,
-0.03212818130850792,
-0.03709108382463455,
-0.019063949584960938,
0.015800487250089645,
0.05007661134004593,
0.03990005701780319,
0.03147685527801514,
-0.03126027062535286,
-0.05999971181154251,
0.006132736336439848,
0.01370417419821024,
0.013715852983295918,
0.01696353405714035,
0.027820751070976257,
0.039281636476516724,
0.016342004761099815,
0.029206233099102974,
0.008420875295996666,
0.006134596653282642,
-0.011484026908874512,
0.024933403357863426,
-0.004030573647469282,
0.02969304285943508,
0.022258630022406578,
-0.06848184764385223,
0.007369850762188435,
0.03335941955447197,
-0.059983160346746445,
0.01617635227739811,
-0.011749318800866604,
0.009629550389945507,
-0.024063432589173317,
-0.0430682934820652,
-0.0023036329075694084,
-0.04908614978194237,
-0.017336802557110786,
0.004782616160809994,
-0.08994220942258835,
0.04602929204702377,
0.03609062731266022,
0.010211163200438023,
-0.009260114282369614,
-0.07138325273990631,
0.038594022393226624,
0.034068141132593155,
0.026472000405192375,
0.014543971978127956,
-0.015442498959600925,
-0.0550508089363575,
-0.008946513757109642,
0.03019126132130623,
0.007371573708951473,
-0.003328703111037612,
-0.041265103965997696,
-0.05545078590512276,
-0.054914459586143494,
-0.07714173197746277,
-0.03869769349694252,
0.03321082517504692,
-0.023632865399122238,
-0.020132239907979965,
0.006603379268199205,
-0.003449218813329935,
0.00440862076357007,
-0.0052138459868729115,
0.030948014929890633,
0.00615043705329299,
-0.02362748235464096,
-0.005829654633998871,
0.04944291710853577,
-0.05494963750243187,
-0.04474496468901634,
-0.041514236479997635,
0.048133525997400284,
0.0068336473777890205,
0.03366943821310997,
-0.0004995238268747926,
-0.01644689030945301,
-0.02884397655725479,
0.0019266274757683277,
-0.030201204121112823,
0.038457613438367844,
0.000590795767493546,
0.011899244040250778,
-0.035455409437417984,
-0.0788748562335968,
0.02043171599507332,
-0.02781829796731472,
-0.033493075519800186,
0.048990678042173386,
-0.022805731743574142,
0.04029127210378647,
0.04720177501440048,
0.08264391124248505,
-0.023824365809559822,
0.029817188158631325,
0.013278314843773842,
-0.021183136850595474,
0.06245410069823265,
0.02507909946143627,
-0.013587884604930878,
-0.0464673712849617,
-0.03267330303788185,
0.015344465151429176,
0.03621838986873627,
0.0032843512017279863,
0.0012543117627501488,
0.04658185690641403,
-0.008949458599090576,
-0.024162059649825096,
0.010128148831427097,
0.048241026699543,
0.04965664818882942,
0.0008732123533263803,
-0.09108301252126694,
-0.010519168339669704,
0.025904018431901932,
0.025782916694879532,
0.08844199776649475,
0.030754433944821358,
0.020129626616835594,
0.005164551082998514,
0.0002767789119388908,
0.003430628450587392,
0.05710820108652115,
0.03188494220376015,
-0.011565757915377617,
-0.020363284274935722,
0.00461179343983531,
-0.0286367516964674,
-0.06313709169626236,
0.034088633954524994,
-0.02454456314444542,
-0.003026666585355997,
-0.0033567652571946383,
0.005962961819022894,
0.06604380160570145,
0.0544341504573822,
0.028223956003785133,
0.002319274703040719,
0.010608750395476818,
0.03758935630321503,
-0.024328334257006645,
0.01860537752509117,
0.019944123923778534,
0.014690348878502846,
-0.03295879065990448,
0.028111763298511505,
-0.00870856735855341,
0.061278779059648514,
0.003121074289083481,
-0.03191561996936798,
0.009623548947274685,
-0.07210484892129898,
0.0527728870511055,
0.019828498363494873,
0.04143204167485237,
0.03126301243901253,
-0.015114454552531242,
-0.05951106548309326,
-0.03404586389660835,
0.026477983221411705,
0.048107050359249115,
-0.008896431885659695,
-0.02465599961578846,
0.007920184172689915,
0.044959478080272675,
0.0036606723442673683,
-0.02164968103170395,
0.012325883843004704,
-0.02226281724870205,
0.04887944459915161,
-0.029106302186846733,
-0.0087786465883255,
0.04200454428792,
0.01149853877723217,
-0.030117608606815338,
-0.03177027031779289,
0.00005238806988927536,
-0.031097980216145515,
0.030823394656181335,
-0.005991897080093622,
0.007291066460311413,
-0.007373976055532694,
0.04247747361660004,
-0.021758809685707092,
-0.04908284544944763,
0.017866773530840874,
0.021589653566479683,
0.09195630997419357,
0.1382865607738495,
-0.0030824828427284956,
0.02505270019173622,
-0.0212491974234581,
0.018749302253127098,
-0.09649615734815598,
-0.014093455858528614,
0.018198825418949127,
0.05003580078482628,
0.10873359441757202,
-0.034664809703826904,
0.04156355559825897,
0.005267493426799774,
0.003797218669205904,
0.01751617342233658,
0.007738103624433279,
-0.02732742577791214,
-0.015097747556865215,
-0.001501251826994121,
0.010600202716886997,
0.007380240131169558,
-0.031142711639404297,
0.014371667988598347,
0.008531313389539719,
0.020204337313771248,
-0.04676773399114609,
-0.04283997789025307,
-0.01171460933983326,
-0.0013564517721533775,
0.0072043281979858875,
-0.015699584037065506,
0.032805394381284714,
-0.06051936745643616,
-0.053745336830616,
-0.013302427716553211,
-0.007948013022542,
0.002091169124469161,
-0.022073721513152122,
-0.0450514554977417,
-0.008778656832873821,
0.010535068809986115,
0.009751726873219013,
0.00902528315782547,
0.013533220626413822,
0.005139888264238834,
-0.035850368440151215,
-0.01256691012531519,
0.02484651654958725,
0.02666306309401989,
0.03766459599137306,
0.012940247543156147,
0.004909624345600605,
0.018938135355710983,
0.011172628030180931,
0.013966981321573257,
0.040718819946050644,
0.02054651826620102,
0.00828367006033659,
0.015287299640476704,
0.049310944974422455,
-0.01573701575398445,
-0.001588516985066235,
-0.02922908589243889,
-0.008661427535116673,
0.015333273448050022,
0.05449791997671127,
0.01083859708160162,
0.016734054312109947,
0.0143654253333807,
-0.04971224069595337,
0.00033842198899947107,
-0.0014197344426065683,
0.010069705545902252,
0.04754289984703064,
-0.02760211005806923,
0.0016768769128248096,
0.04612989351153374,
0.042072102427482605,
-0.009497937746345997,
-0.01740383543074131,
0.05324111133813858,
0.014255141839385033,
-0.03432831913232803,
-0.0739717036485672,
-0.05423051491379738,
0.021440831944346428,
0.01239596027880907,
-0.04020927846431732,
0.054263822734355927,
-0.006111999973654747,
0.06708107143640518,
0.0010752837406471372,
-0.07363034784793854,
-0.00661598751321435,
0.01892494410276413,
0.02741573378443718,
-0.0025071497075259686,
0.018138229846954346,
-0.011655688285827637,
-0.016502920538187027,
-0.013776726089417934,
-0.007448663469403982,
-0.030022067949175835,
0.01206115260720253,
-0.031503576785326004,
-0.0017306096851825714,
-0.006292599719017744,
-0.02075338549911976,
0.0608699657022953,
0.012138746678829193,
0.07208175957202911,
0.043090783059597015,
0.04479364678263664,
0.006665259134024382,
0.010511006228625774,
0.06006466597318649,
-0.009004021063446999,
-0.015947427600622177,
-0.039332155138254166,
0.09634534269571304,
0.008952531963586807,
0.02219962142407894,
-0.00591926509514451,
-0.0019335218239575624,
0.05877063050866127,
-0.013260865584015846,
0.04364270344376564,
-0.013618516735732555,
-0.025226151570677757,
-0.04406008496880531,
-0.03394186124205589,
0.007241512648761272,
0.04489949718117714,
0.002892983378842473,
-0.008135519921779633,
0.022979537025094032,
-0.023367080837488174,
-0.04871333763003349,
0.06279616802930832,
0.03146091848611832,
-0.010343852452933788,
0.09371326118707657,
-0.038426030427217484,
0.03854202479124069,
-0.010531368665397167,
0.02691708132624626,
0.002583934459835291,
0.002278389874845743,
0.007995099760591984,
0.009027569554746151,
0.02249053493142128,
0.01787545531988144,
0.02583063393831253,
0.019878683611750603,
-0.028993520885705948,
-0.015251925215125084,
-0.048119593411684036,
0.03273448348045349,
-0.023037312552332878,
-0.08313071727752686,
0.022723473608493805,
0.029841480776667595,
-0.014336558990180492,
0.005288803018629551,
-0.030906621366739273,
0.054646093398332596,
-0.08896428346633911,
0.016561172902584076,
-0.035157766193151474,
0.04282229766249657,
0.014766870997846127,
-0.023138966411352158,
-0.03399317339062691,
0.08687993884086609,
-0.023918412625789642,
-0.03776456043124199,
0.006966474000364542,
0.028006644919514656,
-0.0028247723821550608,
0.04178381711244583,
0.03406579792499542,
-0.014818786643445492,
0.012814497575163841,
-0.027834152802824974,
0.03026658110320568,
-0.011530662886798382,
0.03382797911763191,
0.02118714340031147,
0.039148230105638504,
-0.03014433942735195,
-0.01929863914847374,
-0.0016450040275231004,
-0.0029662763699889183,
0.021508611738681793,
0.014044765383005142,
0.021715695038437843,
0.014936509542167187,
0.009988034144043922,
-0.019006583839654922,
0.014446094632148743,
0.04878683388233185,
-0.028705492615699768,
-0.03278009220957756,
0.006392502225935459,
0.04953321814537048,
0.011438265442848206,
-0.000942335173022002,
0.0011279385071247816,
-0.020121049135923386,
0.015627829357981682,
-0.015476977452635765,
-0.015161561779677868,
-0.016632284969091415,
-0.009889167733490467,
0.014436234720051289,
0.015513557940721512,
-0.020017050206661224,
0.0011950781336054206,
-0.01928062178194523,
-0.036556582897901535,
-0.05115412920713425,
-0.003313112072646618,
-0.01699255034327507,
-0.015772320330142975,
-0.015585965476930141,
0.009541967883706093,
0.0004564098780974746,
0.0340057872235775,
0.014858975075185299,
0.03388933092355728,
-0.040628865361213684,
0.024618811905384064,
0.02131458930671215,
-0.0018074264517053962,
-0.02657911367714405,
0.018443528562784195,
-0.02099902741611004,
0.02295227162539959,
0.004790813196450472,
0.02633913792669773,
0.07323998957872391,
0.04341890662908554,
0.02681734785437584,
0.007796375546604395,
0.02481955848634243,
0.015477397479116917,
-0.04066074639558792,
-0.06250648200511932,
0.04423101246356964,
-0.004039576277136803,
-0.012146835215389729,
-0.0054634916596114635,
-0.019422097131609917,
-0.01699322834610939,
0.024885738268494606,
0.0058324746787548065,
-0.02835663966834545,
0.03333719074726105,
-0.019119668751955032,
-0.04079454392194748,
0.04097713157534599,
-0.006139491219073534,
0.02321871742606163,
-0.03715363144874573,
0.025134751573204994,
0.020168134942650795,
-0.0010144163388758898,
-0.04009911045432091,
0.023062609136104584,
-0.04965565353631973,
-0.019456230103969574,
-0.00891671422868967,
0.03141791373491287,
-0.035512275993824005,
0.07571393251419067,
-0.046985551714897156,
0.03572763130068779,
0.005483757704496384,
0.01664789393544197,
0.0007069455459713936,
0.0183858759701252,
-0.01110342238098383,
0.03784816712141037,
0.04426354169845581,
0.06026051566004753,
-0.0021732179448008537,
0.05137518793344498,
-0.014234042726457119,
-0.01335901953279972,
0.01837710477411747,
0.008026035502552986,
0.02253265306353569,
-0.015686601400375366,
-0.006531849503517151,
0.022490758448839188,
0.004353208467364311,
-0.03775247558951378,
-0.05573875829577446,
-0.07020379602909088,
0.025113940238952637,
0.00981865357607603,
0.0716717541217804,
-0.014410757459700108,
0.01961800456047058,
-0.02243424952030182,
-0.010088483802974224,
0.05212767422199249,
0.054662685841321945,
0.006940782535821199,
0.016194848343729973,
0.06308268010616302,
0.05196331441402435,
-0.00615868903696537,
-0.012793581001460552,
0.00770080741494894,
-0.030275097116827965,
-0.005797477904707193,
0.07565714418888092,
0.04828285798430443,
0.006357585079967976,
-0.011542116291821003,
-0.007817483507096767,
0.00870192889124155,
-0.0296938456594944,
-0.034565072506666183,
-0.017207037657499313,
-0.07566927373409271,
-0.07107498496770859,
0.0021329661831259727,
0.040243953466415405,
0.007544153369963169,
-0.014179191552102566,
-0.022027498111128807,
0.02431628853082657,
-0.009591800160706043,
0.018714193254709244,
-0.01626681163907051,
0.02014409936964512,
0.018179001286625862,
-0.03774857893586159,
0.023883217945694923,
0.013249782845377922,
0.0073873489163815975,
-0.04630240052938461,
0.029968347400426865,
-0.001981975045055151,
-0.038294658064842224,
0.004390106536448002,
-0.024598313495516777,
0.09269825369119644
] |
I. Le plan cadastral
1
Les services délivrent gratuitement des extraits du plan cadastral. Cet extrait de plan indique
le dernier état connu de la propriété.
Les services peuvent également procéder à la commande d'éditions A0 (sur support papier ou
plastique) ou à la commande de fichiers numériques (cédérom, DVD Rom ou fichiers en téléchargement) via l'application interne ICAD.
Ces fichiers numériques peuvent être délivrés, selon la commune, au
format vecteur (format d'échange
EDIGéO ou
DXF-PCI) ou image (TIFF, JPEG, GIF, PNG, TIFF +TFW, BMP).
II. Les relevés de propriété, également appelés extraits de matrice
10
La délivrance des extraits de matrices s'effectue au moyen du logiciel VisuDGFiP cadastre.
Le logiciel VisuDGFiP cadastre permet l’édition de trois types distincts de relevés de
propriétés (RP) :
- le « RP destiné au propriétaire » est délivré aux titulaires de droits inscrits au compte de
propriétaire concerné, à leurs ayant-droits ou mandataires ainsi qu'aux notaires, géomètres-experts et avocats, eu égard à leurs obligations professionnelles, notamment en matière de publicité
foncière ;
- le « RP destiné aux tiers », qui est expurgé des date et lieu de naissance des titulaires de
droits, des références au conjoint ainsi que des exonérations relatives à la personne (exonérations de type « économiquement faibles » et dégrèvements accordés sous conditions de ressources aux
personnes âgées de 70 à 75 ans), est délivré aux tierces personnes dont la demande ne désigne aucun immeuble particulier ;
- le « RP limité à un bien », sur lequel figurent uniquement les informations relatives à un
local ou à une parcelle sélectionnée, et qui est expurgé des mêmes informations que le « RP destiné aux tiers », est délivré lorsque la demande de l’usager mentionne expressément un immeuble.
20
Les extraits de matrice sont diffusés gratuitement sur papier ou, sur demande de l’usager, par
voie électronique, à l'exclusion de tout autre moyen.
30
Un certificat de non inscription à la matrice cadastrale d'une commune peut être
éventuellement délivré aux personnes qui ne possèdent pas de propriétés dans cette commune.
A. Les règles de communicabilité
40
L’article L. 107
A du livre des procédures fiscales (LPF) confère une assise législative à la communication des relevés de propriétés (RP) et réaffirme le caractère public de la matrice cadastrale.
En application de cet article, les
articles R*. 107 A-1 du LPF à
R*. 107 A-7 du LPF fixent désormais les règles de délivrance des extraits de la matrice cadastrale et précisent le
caractère ponctuel de cette communication pour préserver la vie privée des personnes.
1. La demande doit être formulée par écrit
50
Si l’utilisation du formulaire n°
6815-EM-SD (CERFA n° 11565) disponible en ligne sur le site
www.impots.gouv.fr ne peut être imposée à tous les demandeurs, toute demande, y compris celle formulée directement à un agent d’accueil, doit être
préalablement matérialisée par un écrit.
Aucun formalisme particulier n’est en revanche requis sur la forme de cet écrit. Il peut ainsi
notamment être rédigé sur papier libre ou par courriel.
2. La demande doit comporter toutes les informations utiles à la délivrance
60
La demande doit comporter les nom et prénoms ou la raison sociale du demandeur, la commune de
situation des immeubles, l'arrondissement pour les communes de Paris, Lyon et Marseille, ainsi que la personne ou les immeubles concernés.
Elle doit être le cas échéant obligatoirement accompagnée du mandat signé par le destinataire
final du relevé.
a. Une portée géographique liée à une commune
70
Pour être recevable, la demande doit impérativement être circonscrite à une seule commune et
s'agissant des communes de Paris, Lyon et Marseille, à un arrondissement. À défaut, la demande est rejetée.
b. Si la demande porte sur une personne
80
L’ensemble des propriétés communales de la personne désignée par la commande tant pour ses
biens propres que pour tous les immeubles pour lesquels elle figure avec d’autres titulaires de droits sont délivrés.
c. Si la demande porte sur plusieurs personnes
90
Un principe de désignation d’une unique personne par demande étant mis en place, une demande
portant sur plusieurs personnes doit être rejetée.
d. La demande porte sur des immeubles
100
La demande ne peut mentionner plus de cinq immeubles. Un immeuble s'entend comme une parcelle
ou un lot de copropriété.
3. Un nombre limité de demandes par usager
110
Les demandes des usagers, professionnels ou particuliers, doivent présenter un caractère
ponctuel :
- par semaine, un usager ne peut présenter plus de cinq demandes au même service ;
- par mois civil, un usager ne peut présenter plus de dix demandes au même service.
B. Les exceptions à ces règles
120
Ces dispositions ne sont pas applicables :
- aux titulaires de droits réels immobiliers ou à leurs mandataires, pour les immeubles sur
lesquels s’exercent leurs droits ;
- aux demandes qui s’inscriraient dans le cadre d'une procédure judiciaire ou administrative.
Il appartient, dans ce cas, au demandeur d’apporter la preuve de ladite procédure ;
- aux demandes présentées par les personnes chargées par le juge de s’occuper de la gestion du
patrimoine de personnes majeures incapables, comme celles qui sont placées sous le régime de la tutelle ou de la curatelle, et pour les mineurs, par les personnes chargées de l’autorité parentale.
Par ailleurs, les notaires, les géomètres experts et les avocats en raison de leurs
obligations professionnelles, notamment en matière de publicité foncière, demeurent dispensés de la production d’un mandat pour toutes leurs demandes d’extraits de matrice.
C. Le cas particulier des demandes qui s'inscrivent dans une procédure judiciaire ou administrative
130
Les limites de la communication des informations de la matrice cadastrale ne peuvent
s'appliquer aux autorités ou aux administrations qui agissent dans le cadre de procédures judiciaires ou administratives visant les personnes ou la définition des propriétés.
Toutefois, lorsqu’une telle procédure porte sur de nombreux immeubles et propriétaires, la
direction générale des Finances publiques (DGFiP) ne peut être contrainte d’y répondre selon une procédure inadéquate, dès lors que la communication des relevés de propriété est appropriée à la seule
communication de renseignements ponctuels.
Sur la base des dispositions conjuguées du II de
l'article R*. 107 A-3 du LPF à
l'article R*. 107 A-7 du LPF, la DGFiP est donc fondée si la demande est excessive :
- soit à réorienter le demandeur sur ses propres ressources si celui-ci dispose déjà des
données de la matrice cadastrale (logiciel VisuDGFiP cadastre) ou des fichiers fonciers standard (FFS) ;
- soit à inviter ce demandeur à les acquérir. | Bulletin officiel des finances publiques - impôts | BOI-CAD-DIFF-20-20-10-10 | https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/5370-PGP.html/identifiant=BOI-CAD-DIFF-20-20-10-10-20191105 | 2019-11-05 00:00:00 | d0cb5f8151d9fd608a9e76c2b6f6c5005996a693164330d84c0dbaf23443fdd8 | [
-0.013540396466851234,
0.005197339691221714,
-0.010096759535372257,
0.05762011930346489,
-0.05440938100218773,
-0.0918193832039833,
-0.024385232478380203,
0.0021256599575281143,
0.0535028912127018,
0.012204118072986603,
-0.05442105978727341,
0.03149986267089844,
-0.05861120671033859,
0.04513302445411682,
-0.038170069456100464,
0.061867937445640564,
0.10112011432647705,
0.06385830789804459,
0.007088306359946728,
0.022718509659171104,
0.02270888350903988,
0.03362330049276352,
0.008738732896745205,
0.014901838265359402,
0.03988097980618477,
0.17943213880062103,
-0.012641887180507183,
-0.054001957178115845,
-0.03544009104371071,
0.03199783340096474,
-0.07932310551404953,
0.012977472506463528,
0.003682190552353859,
0.08284543454647064,
0.000612811476457864,
-0.0862012431025505,
-0.04201997071504593,
0.04071687534451485,
0.004755876027047634,
0.02442280389368534,
-0.02934381738305092,
0.056553468108177185,
-0.013179176487028599,
0.016424771398305893,
-0.00879037007689476,
-0.004018853884190321,
-0.01865265890955925,
0.0792127475142479,
0.013714154250919819,
0.05229943245649338,
-0.035278595983982086,
0.0310913547873497,
0.05330190807580948,
-0.01546134427189827,
0.041833776980638504,
0.054692745208740234,
-0.03599448874592781,
-0.0012660421198233962,
0.07011695206165314,
-0.0016156495548784733,
0.03070686385035515,
-0.0024036879185587168,
-0.015369445085525513,
-0.024548836052417755,
0.01360144279897213,
-0.10160313546657562,
-0.005390419624745846,
0.017072705551981926,
0.11452410370111465,
0.0697200819849968,
0.030515724793076515,
0.024753205478191376,
0.02169262059032917,
-0.006737667601555586,
-0.008819027803838253,
0.05215196684002876,
-0.026960335671901703,
0.000523586175404489,
0.010454783216118813,
0.033226754516363144,
-0.037220124155282974,
-0.011271905153989792,
0.02729942463338375,
-0.006404106505215168,
-0.03857290744781494,
-0.05068403482437134,
-0.013847127556800842,
-0.0874704122543335,
-0.041717980057001114,
0.0024642986245453358,
-0.02151690609753132,
0.00009764770220499486,
-0.04747769609093666,
-0.029637033119797707,
-0.007699184585362673,
0.01851302944123745,
-0.038838453590869904,
-0.018298404291272163,
0.10506663471460342,
0.0360790491104126,
0.012829233892261982,
0.004083738196641207,
-0.037300240248441696,
-0.05106887221336365,
0.04636726528406143,
-0.037128888070583344,
-0.02803405374288559,
-0.06094652786850929,
-0.09608539938926697,
0.004206391517072916,
-0.04731648415327072,
-0.012685331515967846,
-0.017867859452962875,
-0.02683730237185955,
0.00024362720432691276,
0.03658517450094223,
0.0221304539591074,
-0.052987176924943924,
0.0009865200845524669,
0.024558251723647118,
-0.006086092442274094,
-0.04773661121726036,
-0.022293588146567345,
0.06944426149129868,
-0.08189169317483902,
-0.043212033808231354,
-0.05298184975981712,
0.008875729516148567,
-0.02285800687968731,
-0.027568157762289047,
0.036080799996852875,
0.0015359320677816868,
0.01705598086118698,
-0.0632411316037178,
-0.03696901723742485,
0.018066439777612686,
-0.02930186316370964,
0.10771143436431885,
0.005078949965536594,
0.06655476242303848,
-0.02595331519842148,
-0.03482077270746231,
-0.021893223747611046,
0.0280052088201046,
0.04807203635573387,
0.04045402258634567,
-0.03551122918725014,
-0.09436549991369247,
0.051548901945352554,
0.04892265796661377,
-0.04096413031220436,
0.02737642079591751,
0.016712751239538193,
-0.01949762925505638,
0.007866835221648216,
-0.03162820637226105,
-0.011835180222988129,
0.05077255889773369,
-0.04538805037736893,
-0.029108533635735512,
0.019465215504169464,
0.04839785769581795,
0.03650151938199997,
0.030866090208292007,
0.009897775948047638,
-0.08545810729265213,
-0.01968143880367279,
-0.0038678532000631094,
-0.011695844121277332,
0.05171715468168259,
-0.01637309044599533,
0.03034830279648304,
0.02877238020300865,
0.0017596358666196465,
-0.0192314051091671,
-0.004207211080938578,
-0.044154174625873566,
0.0034201578237116337,
-0.024314213544130325,
0.0972086489200592,
0.018662072718143463,
-0.03256957232952118,
-0.004479177296161652,
-0.03411087021231651,
0.011313083581626415,
-0.017790060490369797,
-0.018320586532354355,
-0.050048016011714935,
0.0361710786819458,
-0.006677801255136728,
-0.013766562566161156,
0.037842921912670135,
-0.08103611320257187,
-0.003939969930797815,
0.011207091622054577,
-0.04713182896375656,
-0.0822080448269844,
0.0021149630192667246,
0.07023955136537552,
0.013994703069329262,
0.005091875325888395,
0.0268117543309927,
0.013392039574682713,
0.00023492303444072604,
-0.0004390483954921365,
-0.016219863668084145,
0.0050095319747924805,
-0.03821453079581261,
0.013307466171681881,
-0.019958674907684326,
0.023582417517900467,
-0.002317697973921895,
0.003185960231348872,
0.03813432902097702,
-0.0195503830909729,
-0.03567015379667282,
-0.020393384620547295,
-0.0070586116053164005,
0.014705182984471321,
-0.026639698073267937,
-0.008381319232285023,
0.008858746849000454,
-0.02113928832113743,
-0.043174806982278824,
0.04567014053463936,
0.031413860619068146,
-0.02732137031853199,
0.014261354692280293,
0.008221385069191456,
-0.09028860181570053,
-0.0015792379854246974,
0.005836876574903727,
0.023438462987542152,
0.06777039170265198,
-0.009118037298321724,
-0.006113414652645588,
0.0008219347801059484,
-0.014486955478787422,
-0.0332157164812088,
0.04651723429560661,
0.03736047074198723,
-0.052660707384347916,
0.024442514404654503,
0.021424291655421257,
-0.009118640795350075,
-0.05371659994125366,
-0.024967893958091736,
0.00007577270298497751,
-0.014314437285065651,
0.05536006763577461,
-0.02892705239355564,
0.05281404033303261,
-0.03287922963500023,
-0.03201887756586075,
-0.029963333159685135,
-0.03454538807272911,
0.034958403557538986,
0.009598569944500923,
0.01759646087884903,
-0.03481679782271385,
0.014529351145029068,
-0.03380061313509941,
-0.05227085202932358,
0.0038230379577726126,
0.016764717176556587,
-0.1082509383559227,
0.026153363287448883,
0.006929179187864065,
-0.02088121511042118,
-0.0005195280537009239,
-0.03339635953307152,
0.033875156193971634,
0.0027147408109158278,
0.05041911080479622,
0.00002823014438035898,
-0.04996039345860481,
0.007457176689058542,
-0.03308150917291641,
-0.03800984472036362,
-0.033512428402900696,
0.05636851117014885,
-0.04358433932065964,
-0.075136199593544,
0.013889750465750694,
-0.00406680116429925,
-0.07116921991109848,
0.0382067896425724,
0.0016758807469159365,
-0.012069473043084145,
0.014539106748998165,
-0.06302612274885178,
-0.008259543217718601,
-0.04256328195333481,
0.04270129278302193,
0.03858630731701851,
-0.017777692526578903,
-0.03369526565074921,
0.049800969660282135,
0.019613096490502357,
-0.019841713830828667,
-0.000517705746460706,
-0.004344746470451355,
-0.000236370979109779,
-0.017061185091733932,
-0.008593318983912468,
-0.023030178621411324,
-0.0528315007686615,
0.00484434375539422,
-0.029081936925649643,
0.09274245798587799,
-0.027386341243982315,
0.01362030953168869,
-0.005157558247447014,
-0.0329521968960762,
0.015958476811647415,
-0.008162260055541992,
0.01782083883881569,
0.06899034976959229,
-0.028755467385053635,
-0.03875850513577461,
-0.03814658895134926,
0.027817020192742348,
-0.026931622996926308,
0.06127094849944115,
-0.016069436445832253,
-0.024685658514499664,
0.027322275564074516,
0.014648489654064178,
-0.05201960727572441,
-0.010449706576764584,
0.016141381114721298,
0.020210081711411476,
0.03346344828605652,
-0.02488740161061287,
0.010350028052926064,
0.011323999613523483,
0.0394618883728981,
-0.0023272426333278418,
0.03931530937552452,
0.04151284322142601,
0.02485445700585842,
0.0062078675255179405,
-0.03028808906674385,
0.058758269995450974,
0.05423569306731224,
-0.04437944293022156,
-0.01639082096517086,
0.03944951295852661,
-0.03864613547921181,
-0.0039719874039292336,
0.027122845873236656,
0.009929569438099861,
0.018720049411058426,
-0.03089487925171852,
0.017984913662075996,
-0.04146936908364296,
0.027475036680698395,
0.09361680597066879,
-0.031157704070210457,
0.06010705977678299,
0.015481670387089252,
-0.019570527598261833,
-0.03533880040049553,
0.035676177591085434,
-0.011649328283965588,
0.044414300471544266,
0.02726576291024685,
-0.006959389429539442,
-0.0008593427482992411,
0.04822411760687828,
-0.027888255193829536,
0.016457006335258484,
-0.010147582739591599,
0.011619139462709427,
-0.05018112435936928,
-0.001002394943498075,
-0.01875324547290802,
0.017506321892142296,
0.023564381524920464,
0.03988942876458168,
0.013605687767267227,
-0.05224834382534027,
0.049704864621162415,
-0.030010173097252846,
0.01030498556792736,
-0.0020432283636182547,
-0.0533200204372406,
-0.03021746315062046,
-0.004082780797034502,
0.01435111928731203,
-0.016393741592764854,
-0.016506507992744446,
-0.002427344676107168,
0.02067350596189499,
0.006643007043749094,
-0.03129860758781433,
0.06338672339916229,
-0.009077485650777817,
-0.019312318414449692,
0.01150501985102892,
-0.015245958231389523,
-0.0005868508014827967,
0.036166656762361526,
0.018739407882094383,
-0.009783298708498478,
0.021111229434609413,
0.011980464681982994,
-0.07951696962118149,
0.06294453889131546,
0.022160155698657036,
0.06808040291070938,
-0.008129613474011421,
0.004957230295985937,
-0.02256854623556137,
0.0023402937222272158,
0.024948757141828537,
0.0037852171808481216,
0.03355615958571434,
0.1372879594564438,
-0.0011148223420605063,
0.023105639964342117,
0.04854796826839447,
0.015598288737237453,
-0.05992279201745987,
-0.028879625722765923,
0.02042984589934349,
0.018576916307210922,
0.019570374861359596,
-0.01905062235891819,
-0.018325410783290863,
-0.07461383938789368,
0.03287718445062637,
-0.03476718068122864,
-0.05673683062195778,
-0.08376652747392654,
0.03494240343570709,
-0.020551199093461037,
0.01067808736115694,
0.017498807981610298,
0.05978269502520561,
-0.047409020364284515,
0.010175102390348911,
0.029960835352540016,
-0.03578271344304085,
-0.05019308626651764,
-0.039452146738767624,
-0.0004859336477238685,
0.035006944090127945,
-0.0043120719492435455,
0.0724690705537796,
-0.01755712367594242,
0.03375972434878349,
-0.0052260542288422585,
-0.03135497123003006,
0.022600576281547546,
-0.0016522444784641266,
-0.017132941633462906,
0.019386636093258858,
-0.05687303468585014,
0.06064241752028465,
-0.00596971157938242,
0.0010321765439584851,
-0.05528457090258598,
-0.01877603866159916,
-0.017788244411349297,
0.05464555695652962,
0.0038259904831647873,
0.003856662195175886,
-0.03649796545505524,
0.05667541176080704,
0.030740296468138695,
0.01759016327559948,
0.0007635829388163984,
-0.028132423758506775,
-0.01376330852508545,
0.047458574175834656,
0.012712887488305569,
0.02750357612967491,
0.0397527702152729,
0.0069148181937634945,
0.012237182818353176,
0.040957480669021606,
-0.017359167337417603,
-0.0037307762540876865,
0.022891875356435776,
0.01722489856183529,
-0.017087405547499657,
-0.05034077540040016,
0.03521393984556198,
0.04158477112650871,
0.016065511852502823,
0.01144067756831646,
0.038372475653886795,
0.027099305763840675,
0.025435004383325577,
0.04026053100824356,
-0.009158019907772541,
-0.04315031319856644,
0.024967636913061142,
0.02428550459444523,
-0.034786734730005264,
-0.006346176378428936,
-0.02452765963971615,
0.009424139745533466,
0.028594698756933212,
0.03387828916311264,
0.06774754822254181,
0.01879909075796604,
0.02877696417272091,
0.015150003135204315,
-0.09121926128864288,
0.017728840932250023,
-0.018930131569504738,
-0.037755563855171204,
-0.01601572148501873,
0.007029861211776733,
-0.04785120487213135,
0.01615149714052677,
-0.0009658424532972276,
-0.04043879732489586,
0.02124699391424656,
-0.0015103014884516597,
-0.047138605266809464,
0.007877066731452942,
-0.005418764892965555,
-0.012873655185103416,
-0.031597692519426346,
0.06215660646557808,
0.050414927303791046,
-0.06449265778064728,
-0.014198764227330685,
-0.006794797722250223,
0.04889508709311485,
0.025305481627583504,
0.02074611373245716,
0.012688185088336468,
-0.047268759459257126,
0.05057888105511665,
0.004189651925116777,
0.025802504271268845,
0.01120684016495943,
0.013848627917468548,
-0.009258396923542023,
-0.026653071865439415,
0.021496349945664406,
-0.0005588403437286615,
-0.0026637520641088486,
0.02318391762673855,
-0.01606914773583412,
-0.019749470055103302,
-0.006210037972778082,
0.03287040442228317,
0.024807583540678024,
0.0023773175198584795,
0.002338786842301488,
-0.038218770176172256,
0.04002765193581581,
-0.04079543426632881,
-0.022753305733203888,
0.0251568965613842,
0.0011719331378117204,
0.0017133037326857448,
0.02821178548038006,
0.00553608825430274,
0.042800597846508026,
0.009190878830850124,
0.01865067146718502,
0.022026635706424713,
0.04180474951863289,
-0.014494226314127445,
0.004007992800325155,
0.07373791933059692,
0.00782078504562378,
-0.03722022846341133,
-0.04742051661014557,
0.023492315784096718,
-0.027971502393484116,
-0.03216639161109924,
-0.05976709723472595,
0.03281986340880394,
-0.04502185806632042,
0.015652412548661232,
-0.0344802662730217,
0.04248340427875519,
-0.008669046685099602,
0.030668606981635094,
-0.010806762613356113,
0.0034878591541200876,
-0.0206054225564003,
-0.016675366088747978,
0.038187284022569656,
0.028917411342263222,
0.008921107277274132,
-0.02591276355087757,
0.04033145681023598,
0.003101728158071637,
0.010641434229910374,
-0.014838609844446182,
-0.024227941408753395,
-0.041808225214481354,
-0.05488405376672745,
-0.03699782118201256,
0.06128665432333946,
0.05519003048539162,
0.02644912712275982,
0.04830694571137428,
-0.014871975407004356,
-0.06039956584572792,
-0.036334022879600525,
0.012861316092312336,
0.033520616590976715,
0.005076739005744457,
0.008006353862583637,
0.02129857987165451,
0.00045162561582401395,
0.025515055283904076,
0.0055877272970974445,
-0.05282693728804588,
0.011229093186557293,
0.02467704378068447,
-0.017535872757434845,
0.0036492592189460993,
0.019822457805275917,
-0.01124979555606842,
-0.016121873632073402,
0.0057549080811440945,
0.025464845821261406,
-0.05059761554002762,
-0.02515328861773014,
-0.018737992271780968,
-0.006882977671921253,
-0.017320526763796806,
0.003146953647956252,
-0.031019356101751328,
-0.011884878389537334,
0.0034677800722420216,
-0.08530113846063614,
-0.04054045304656029,
-0.030058464035391808,
-0.06568886339664459,
-0.018163073807954788,
0.047707583755254745,
0.013807720504701138,
-0.002163327531889081,
0.04383265599608421,
0.05868559330701828,
-0.004900594707578421,
0.0045100110583007336,
-0.005032678134739399,
-0.008351881057024002,
0.024626875296235085,
-0.04868743196129799,
0.01928919553756714,
-0.011299368925392628,
0.049377281218767166,
-0.007874425500631332,
0.009005898609757423,
-0.006860844790935516,
0.06989162415266037,
0.09756696224212646,
-0.02741960622370243,
0.008107813075184822,
0.04162032902240753,
0.03886936604976654,
-0.045882727950811386,
0.025743763893842697,
0.0035166670568287373,
0.09655216336250305,
0.005974218249320984,
0.008357644081115723,
0.03947906568646431,
-0.004954853560775518,
0.02344655804336071,
-0.0007326641934923828,
0.03826408088207245,
-0.010168620385229588,
0.011979366652667522,
-0.020910201594233513,
-0.005552259273827076,
0.055775802582502365,
-0.031489476561546326,
0.019680961966514587,
0.02475764788687229,
0.012349585071206093,
0.01208329014480114,
-0.038768231868743896,
0.0008846211130730808,
-0.014106109738349915,
0.0235571451485157,
0.015365139581263065,
0.01422517653554678,
0.006409055553376675,
0.007634504232555628,
-0.02868080697953701,
0.024091675877571106,
0.008796588517725468,
-0.022421829402446747,
-0.0248151533305645,
0.037248093634843826,
-0.0084141306579113,
-0.005290677770972252,
0.0019992857705801725,
-0.015430702827870846,
0.015477783046662807,
-0.009830822236835957,
-0.003283142112195492,
0.0035136977676302195,
0.009328524582087994,
0.053790438920259476,
0.05457992106676102,
-0.03235452249646187,
0.07173960655927658,
-0.008348173461854458,
-0.004733769688755274,
-0.020851315930485725,
-0.0401836596429348,
-0.06767256557941437,
0.045697811990976334,
-0.008604061789810658,
0.042702268809080124,
-0.007465456146746874,
0.006193141452968121,
0.017223548144102097,
-0.00023475113266613334,
-0.019145937636494637,
0.03254758194088936,
-0.014779465273022652,
0.015565888956189156,
-0.04765576496720314,
0.003998640924692154,
0.002496849512681365,
-0.022372717037796974,
-0.03952096402645111,
0.004371650516986847,
-0.012263178825378418,
0.008295588195323944,
-0.03539874777197838,
-0.031000740826129913,
-0.003065981436520815,
-0.029762957245111465,
0.0337555892765522,
-0.02587871626019478,
-0.018457945436239243,
0.061774108558893204,
-0.031630486249923706,
0.05673464760184288,
-0.01650824211537838,
0.021859658882021904,
-0.005451473407447338,
-0.007175883743911982,
-0.03977494314312935,
0.01771557703614235,
0.0073887938633561134,
0.04164836183190346,
0.02318715862929821,
-0.010177701711654663,
0.0037904749624431133,
0.015043073333799839,
0.035692695528268814,
0.003570468630641699,
-0.012744134292006493,
-0.04589942470192909,
0.06954225152730942,
-0.02731611765921116,
-0.019025761634111404,
0.001536957104690373,
0.021963773295283318,
-0.04708149656653404
] |
1
L'article
80 duodecies du code général des impôts (CGI), issu du I de l'article 3 de la loi
n° 99-1172 du 30 décembre 1999 de finances pour 2000, fixe le régime au regard de l'impôt sur le revenu des indemnités de rupture du contrat de travail ou du mandat social.
Ce régime est applicable aux indemnités perçues depuis le 1er janvier 1999.
Auparavant, le régime au regard de l'impôt sur le revenu des indemnités de rupture du contrat de travail ou de mandat social n'était pas défini par la loi mais reposait sur l'application au cas par
cas d'un principe général selon lequel toutes les sommes versées à un salarié ou à un mandataire social à l'occasion de la rupture du contrat étaient imposables dans la mesure où elles ne réparaient
pas un préjudice, notamment d'ordre moral ou professionnel, distinct de celui résultant pour les intéressés de la seule perte de leur rémunération.
L'article 80 duodecies du CGI pose désormais le principe de l'assujettissement à l'impôt sur le
revenu de l'ensemble des indemnités versées à l'occasion de la rupture du contrat de travail ou du mandat social, assorti d'un certain nombre d'exceptions tenant à la nature ou au montant des
indemnités versées.
10
Seront successivement examinés :
- Rupture du contrat de travail (section 1,
BOI-RSA-CHAMP-20-40-10) ;
- Régime fiscal des indemnités de cessation de fonctions des dirigeants ou mandataires sociaux
(section 2, BOI-RSA-CHAMP-20-40-20) ;
- Obligations déclaratives de la partie versante (section 3,
BOI-RSA-CHAMP-20-40-30).
20
Il est précisé que la déductibilité de la contribution sociale généralisée (CSG) afférente aux
indemnités de rupture du contrat de travail ou du mandat social est examinée au BOI-RSA-BASE-30-30. | Bulletin officiel des finances publiques - impôts | BOI-RSA-CHAMP-20-40 | https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/5637-PGP.html/identifiant=BOI-RSA-CHAMP-20-40-20200611 | 2020-06-11 00:00:00 | e1c3a2704af9c9c668444b4b7e2c6612faaf8973770c0af7e3782fcb880c445b | [
-0.024320030584931374,
0.04524577036499977,
-0.02451019175350666,
0.02631140872836113,
0.026445012539625168,
-0.02007068321108818,
-0.04140438884496689,
0.015756817534565926,
0.01014066394418478,
-0.07802721112966537,
-0.08154737204313278,
0.07468432188034058,
-0.012433028779923916,
0.008768104016780853,
-0.04238882660865784,
0.026714693754911423,
0.02930331416428089,
0.03885282948613167,
0.018892431631684303,
-0.004079823847860098,
0.07672387361526489,
0.018878353759646416,
-0.02134813740849495,
0.04969863221049309,
0.012356217950582504,
0.03721275553107262,
0.07407493144273758,
-0.09318256378173828,
-0.02589123323559761,
-0.007964580319821835,
0.0026583424769341946,
-0.07057373225688934,
0.057657331228256226,
0.008936217054724693,
0.01898156851530075,
-0.0996665433049202,
-0.00034430099185556173,
-0.036863043904304504,
0.023527752608060837,
0.031208330765366554,
0.03890733793377876,
-0.0175485722720623,
0.05403721705079079,
0.04668380692601204,
0.061411984264850616,
0.0008316758903674781,
-0.017378496006131172,
0.09382431954145432,
-0.003791774157434702,
0.036146845668554306,
-0.015402372926473618,
0.07594118267297745,
-0.010635290294885635,
0.023529870435595512,
0.04951409623026848,
-0.006973628420382738,
-0.04917794466018677,
-0.02353442832827568,
0.032517679035663605,
-0.05989191308617592,
-0.008589505217969418,
-0.002748527331277728,
0.010474254377186298,
0.04757433757185936,
-0.04489709436893463,
-0.028258929029107094,
0.009229332208633423,
0.004966360982507467,
0.125520721077919,
0.005433613900095224,
0.009106758050620556,
0.001980924978852272,
-0.03244822099804878,
0.020263666287064552,
0.03480798751115799,
-0.026608366519212723,
-0.014282753691077232,
0.03686422482132912,
0.06819548457860947,
0.03903261944651604,
-0.018515339121222496,
0.036838777363300323,
0.013482210226356983,
0.04762245714664459,
-0.04928770661354065,
-0.05626770853996277,
0.0003979367029387504,
-0.06249558553099632,
-0.03629416227340698,
0.040139321237802505,
0.0452398955821991,
0.0184246227145195,
-0.008999733254313469,
0.02616640366613865,
0.02445072866976261,
0.03207387775182724,
-0.03646652773022652,
0.02060483768582344,
0.04054919630289078,
0.029027694836258888,
0.022268807515501976,
0.004478130489587784,
0.015794511884450912,
-0.01976010575890541,
0.0053197648376226425,
-0.06914467364549637,
0.035787202417850494,
-0.037552617490291595,
-0.03519964963197708,
-0.052383650094270706,
-0.03172459825873375,
0.02460036240518093,
-0.11606477200984955,
-0.03318275883793831,
-0.037067752331495285,
0.1041368842124939,
-0.030328132212162018,
0.020654164254665375,
0.06961061805486679,
0.08427001535892487,
0.004555587191134691,
-0.033220984041690826,
0.018345262855291367,
-0.028805715963244438,
-0.0694747045636177,
-0.06020854040980339,
0.029368989169597626,
0.043978046625852585,
-0.08405225723981857,
-0.010958121158182621,
0.05822329968214035,
-0.036848459392786026,
-0.02121865190565586,
-0.02165684662759304,
-0.00036699374322779477,
-0.03526199236512184,
0.010303082875907421,
0.06981207430362701,
0.03270993381738663,
-0.0007816508878022432,
-0.123438760638237,
0.03918303921818733,
-0.03125742822885513,
-0.03058542311191559,
0.010600182227790356,
0.07340142875909805,
-0.02771851047873497,
-0.005019961390644312,
0.0032886103726923466,
-0.01563411019742489,
-0.05382782965898514,
0.038826074451208115,
0.01448950357735157,
-0.04468133673071861,
0.012621145695447922,
-0.001077003893442452,
-0.035622738301754,
0.005023442208766937,
0.036306753754615784,
-0.031498003751039505,
0.01456931047141552,
0.018481550738215446,
-0.017802858725190163,
0.017527244985103607,
-0.03635762631893158,
-0.04263901337981224,
-0.00995601061731577,
0.02685730718076229,
0.07043943554162979,
0.019726870581507683,
-0.0455021969974041,
0.035583820194005966,
0.011798691935837269,
-0.016933713108301163,
-0.02639482356607914,
-0.04348035156726837,
-0.024742366746068,
-0.0034688436426222324,
-0.09552222490310669,
0.04645884782075882,
-0.06184953451156616,
-0.07007628679275513,
-0.010964683257043362,
-0.02259325236082077,
0.07182764261960983,
0.014332284219563007,
-0.03407515585422516,
-0.004991078749299049,
0.050589609891176224,
0.04328444227576256,
-0.040883868932724,
-0.016931181773543358,
-0.049172576516866684,
0.013703959994018078,
0.022846946492791176,
-0.03913208469748497,
0.002395162358880043,
-0.014379780739545822,
0.024624885991215706,
-0.004308206960558891,
0.01893586292862892,
0.06409098953008652,
-0.010353052988648415,
0.036020468920469284,
0.002106166211888194,
-0.02594008482992649,
0.000025322464352939278,
0.04623837023973465,
-0.020649507641792297,
-0.029026158154010773,
0.08173433691263199,
-0.01043520774692297,
-0.029329814016819,
-0.006335692945867777,
-0.04226730018854141,
-0.058532413095235825,
-0.02606954798102379,
-0.017027193680405617,
0.058855511248111725,
-0.03292121738195419,
-0.018343407660722733,
-0.019352393224835396,
-0.022622980177402496,
-0.04789651930332184,
0.06247680261731148,
0.004203339107334614,
-0.002964126644656062,
-0.015396381728351116,
-0.039185263216495514,
-0.055726103484630585,
0.01065828837454319,
-0.07968626916408539,
0.015280645340681076,
-0.005336523521691561,
0.00818968378007412,
0.021877946332097054,
-0.02474283054471016,
0.019179094582796097,
-0.05243441462516785,
0.015502975322306156,
0.010117189027369022,
-0.04209194332361221,
0.0337783582508564,
-0.016132308170199394,
0.023162825033068657,
0.04449796676635742,
0.012754147872328758,
-0.010887310840189457,
-0.0053523811511695385,
0.02596208266913891,
-0.02667245827615261,
0.04524204134941101,
-0.003223961917683482,
0.038973137736320496,
0.014858837239444256,
-0.020746856927871704,
0.01758047752082348,
-0.04840666428208351,
0.010012364014983177,
-0.08540508151054382,
-0.01730853132903576,
0.007812073919922113,
0.04190656170248985,
-0.01884477771818638,
0.015705134719610214,
-0.07452729344367981,
0.05187371373176575,
0.026784276589751244,
-0.006039767526090145,
0.012733262963593006,
0.028070736676454544,
0.05138970538973808,
0.047296829521656036,
0.03693095222115517,
0.0030489827040582895,
0.03282349929213524,
-0.05506158247590065,
-0.00902684684842825,
0.03523186966776848,
0.01154813077300787,
-0.006262605078518391,
-0.02731912210583687,
0.01383710466325283,
0.013640829361975193,
-0.027796002104878426,
0.014515548013150692,
0.006572443526238203,
-0.051343973726034164,
-0.02193584106862545,
0.026434626430273056,
-0.047659799456596375,
-0.029698364436626434,
-0.0041243634186685085,
0.037596773356199265,
0.04946449026465416,
-0.022652655839920044,
-0.018458537757396698,
0.032709185034036636,
-0.017995113506913185,
-0.04158460348844528,
0.04425353184342384,
-0.02104502171278,
-0.02583424746990204,
-0.004543589428067207,
-0.07071124762296677,
-0.05606018751859665,
0.003777642734348774,
-0.022823261097073555,
-0.0015764877898618579,
0.033592093735933304,
-0.04054851457476616,
0.012547406367957592,
-0.02363535761833191,
-0.012098092585802078,
0.009855745360255241,
-0.027088170871138573,
-0.014440177008509636,
0.015825992450118065,
-0.03770538046956062,
-0.05903802067041397,
-0.06713805347681046,
0.08332902193069458,
0.014847524464130402,
-0.03699303790926933,
0.006626802030950785,
0.0082158874720335,
-0.021130280569195747,
0.02261386066675186,
-0.015641512349247932,
-0.015378028154373169,
-0.009912684559822083,
0.019881878048181534,
0.026238562539219856,
0.011004330590367317,
-0.00036504154559224844,
0.029026363044977188,
-0.00783509761095047,
-0.03515951335430145,
0.014231260865926743,
0.03990083560347557,
0.027593882754445076,
-0.018299486488103867,
-0.05450848862528801,
-0.011447764933109283,
0.0963616669178009,
-0.02129269763827324,
0.017118358984589577,
-0.0343879759311676,
0.026430128142237663,
-0.005685081705451012,
0.011872238479554653,
-0.051814280450344086,
0.026678791269659996,
0.07885505259037018,
0.0314214751124382,
-0.017555417492985725,
-0.0032811779528856277,
-0.019449003040790558,
-0.020009810104966164,
0.044760812073946,
0.04341915249824524,
-0.008447385393083096,
-0.0551108680665493,
0.053488343954086304,
0.008551433682441711,
0.01568765938282013,
-0.0004613066848833114,
0.029023630544543266,
-0.014597824774682522,
-0.02057124674320221,
-0.007145728915929794,
-0.014224386774003506,
0.020077548921108246,
0.017397543415427208,
-0.03765879571437836,
-0.03858138248324394,
0.018170135095715523,
0.023073727265000343,
0.03024579957127571,
-0.024582138285040855,
0.00978912878781557,
-0.04668673872947693,
-0.0049745370633900166,
-0.02247553877532482,
0.01646682247519493,
0.0424974150955677,
0.004147467203438282,
-0.020598389208316803,
-0.01931564323604107,
0.011680031195282936,
-0.010224658995866776,
-0.0020247024949640036,
-0.005592864938080311,
0.004087334964424372,
0.021090956404805183,
-0.027018480002880096,
0.008467959240078926,
0.04778444394469261,
0.02936660498380661,
0.07115056365728378,
-0.011621752753853798,
-0.023326436057686806,
0.0305905994027853,
0.004324643407016993,
-0.03479014337062836,
-0.028859855607151985,
0.0013752079103142023,
-0.030178505927324295,
-0.019261948764324188,
0.013927209191024303,
0.10243906080722809,
0.0035083252005279064,
0.03036685660481453,
-0.014040104113519192,
0.024482328444719315,
0.036248043179512024,
0.023144034668803215,
0.021728241816163063,
0.14201270043849945,
-0.015386971645057201,
0.01417942438274622,
0.025576163083314896,
0.019840534776449203,
-0.013210193254053593,
-0.019961470738053322,
-0.02397305890917778,
-0.0042995368130505085,
0.019702985882759094,
-0.07579655945301056,
0.06236983835697174,
-0.06257347017526627,
-0.02216925472021103,
0.011950450018048286,
0.003504745429381728,
-0.022868815809488297,
-0.06897583603858948,
0.007582198828458786,
0.052114054560661316,
0.015297642908990383,
0.016936397179961205,
0.018919561058282852,
0.011000832542777061,
0.0027998671866953373,
-0.05039646849036217,
0.0018904039170593023,
0.03504379093647003,
-0.02509574219584465,
0.004463150165975094,
-0.005763734690845013,
0.053701721131801605,
-0.07589790225028992,
0.07617266476154327,
-0.047808561474084854,
0.020168103277683258,
0.0022462313063442707,
0.030831987038254738,
-0.04834704101085663,
0.05315542221069336,
-0.030962545424699783,
-0.05408112704753876,
0.006016015540808439,
0.00922803021967411,
-0.022532034665346146,
-0.07858454436063766,
0.05790964886546135,
-0.012247844599187374,
-0.01642594113945961,
0.047384727746248245,
0.011558644473552704,
0.014169338159263134,
-0.04080894961953163,
0.03149256110191345,
0.010997462086379528,
0.05402856320142746,
-0.033153824508190155,
0.05620928481221199,
0.00792777631431818,
0.04133561626076698,
-0.016363713890314102,
0.014409461989998817,
0.0006314361817203462,
0.00956970639526844,
-0.01707512140274048,
-0.02148662507534027,
0.017032507807016373,
-0.01531671080738306,
0.014395511709153652,
-0.04717254638671875,
0.06387969851493835,
0.02899734489619732,
0.004746851045638323,
0.07035990804433823,
-0.025160126388072968,
-0.03397941216826439,
0.011389692313969135,
0.07934302091598511,
-0.0010684191947802901,
-0.017568256705999374,
-0.04110181704163551,
0.04953267052769661,
-0.003727421397343278,
-0.05184048414230347,
-0.009595011360943317,
0.0243406780064106,
0.0382377989590168,
-0.017294730991125107,
0.08652190119028091,
-0.040684301406145096,
0.02686941809952259,
-0.06788918375968933,
-0.01415814459323883,
-0.03567749261856079,
0.01820477470755577,
0.03150351345539093,
0.014723513275384903,
0.004204603377729654,
-0.02927011251449585,
0.023814743384718895,
0.006397796794772148,
-0.006715349853038788,
0.014947534538805485,
0.02455773949623108,
0.01845708116889,
-0.010776660405099392,
0.0012443432351574302,
-0.006792422384023666,
0.00018542588804848492,
0.021326599642634392,
-0.010023513808846474,
0.03417937085032463,
0.07667092978954315,
0.09125154465436935,
0.016204331070184708,
-0.026194456964731216,
-0.03822476044297218,
0.04259265214204788,
0.0388612225651741,
0.05817875638604164,
0.025402748957276344,
0.011343931779265404,
-0.005971572361886501,
-0.01638380065560341,
0.04591136798262596,
-0.027321157976984978,
0.04855097830295563,
0.011235052719712257,
0.05549701675772667,
0.006214877124875784,
-0.0352894589304924,
-0.04680277034640312,
0.08909129351377487,
-0.0035795187577605247,
-0.015311667695641518,
0.03169004246592522,
-0.04501532018184662,
-0.06093010678887367,
-0.011793455109000206,
0.012101119384169579,
-0.04854043200612068,
0.057805757969617844,
-0.021652448922395706,
0.005613557994365692,
-0.023253178223967552,
-0.016614889726042747,
0.0537952296435833,
0.0074722981080412865,
0.018390171229839325,
0.012824013829231262,
0.021082863211631775,
-0.002649415284395218,
0.01788036711513996,
0.013839639723300934,
-0.0021149206440895796,
-0.020256709307432175,
-0.017887305468320847,
0.015802448615431786,
-0.028526704758405685,
-0.05355549976229668,
-0.0900038406252861,
-0.01270029041916132,
0.021543078124523163,
0.041528668254613876,
0.01584615372121334,
0.031423524022102356,
-0.02392048016190529,
0.011979324743151665,
-0.030087558552622795,
0.0016774783143773675,
0.030118510127067566,
0.004250605124980211,
-0.004982390906661749,
0.02698228321969509,
0.0038817948661744595,
0.03979581221938133,
0.011058663949370384,
-0.013325872831046581,
0.022393187507987022,
-0.023412544280290604,
0.0038964145351201296,
-0.005861224140971899,
0.01708897389471531,
-0.009931624867022038,
0.01879291795194149,
-0.007915959693491459,
0.03231537342071533,
0.0795929878950119,
0.010325208306312561,
-0.0015305489068850875,
-0.014375904574990273,
0.05845470726490021,
-0.04277448728680611,
0.004537325352430344,
-0.008540870621800423,
-0.004356892313808203,
0.02160167507827282,
0.013306567445397377,
-0.05228237807750702,
-0.012577778659760952,
0.03476008400321007,
-0.0313626267015934,
-0.030206264927983284,
0.03960314765572548,
0.005197873339056969,
-0.02140870876610279,
-0.028230829164385796,
0.029610726982355118,
0.011806248687207699,
-0.02432755008339882,
-0.02929600328207016,
-0.021232526749372482,
-0.03805095702409744,
-0.01151237078011036,
-0.011043981648981571,
-0.004154920112341642,
-0.05703593045473099,
-0.01812460832297802,
-0.04598575085401535,
-0.04056842252612114,
-0.0393037348985672,
0.025496955960989,
-0.028490357100963593,
0.02462742105126381,
0.05415620282292366,
-0.018399422988295555,
0.0597105398774147,
0.03069693222641945,
0.008248419500887394,
0.05222247913479805,
-0.017086300998926163,
0.01920432038605213,
0.0025556618347764015,
-0.015051959082484245,
-0.027615489438176155,
-0.02463734894990921,
0.008651831187307835,
0.024212872609496117,
-0.009136741980910301,
-0.07051780074834824,
0.06360959261655807,
0.06593161076307297,
-0.015005961060523987,
-0.009300095960497856,
0.03817233443260193,
-0.003176538273692131,
-0.04642082005739212,
0.04006108269095421,
0.00562091963365674,
0.017063109204173088,
0.041150350123643875,
-0.038304347544908524,
0.01565754972398281,
-0.012630585581064224,
-0.026747431606054306,
-0.013189520686864853,
-0.05809789523482323,
-0.01170915924012661,
-0.013044975697994232,
-0.024467187002301216,
0.02191910333931446,
-0.010842747054994106,
0.0006719016819261014,
-0.027175985276699066,
-0.04123765975236893,
0.01026118639856577,
0.004462886601686478,
-0.013986851088702679,
0.010779675096273422,
0.018701322376728058,
-0.0006083420012146235,
0.016143979504704475,
-0.00797785073518753,
-0.01064834464341402,
0.03969191387295723,
-0.008174263872206211,
0.02644778974354267,
-0.00860854983329773,
0.00013659332762472332,
-0.018430858850479126,
0.03671132028102875,
-0.019670603796839714,
0.04832262918353081,
-0.052963562309741974,
0.008199691772460938,
0.04494814574718475,
0.06467375159263611,
0.026492716744542122,
0.0153642063960433,
-0.018277136608958244,
0.03550151363015175,
0.005079390946775675,
0.021903837099671364,
0.06916887313127518,
0.005774409510195255,
0.012973558157682419,
-0.041777413338422775,
0.04108380526304245,
0.0006055310368537903,
0.0017910943133756518,
0.016254739835858345,
0.0702381357550621,
-0.03429017961025238,
0.03852067515254021,
-0.024032719433307648,
0.014846389181911945,
-0.05237763375043869,
-0.016219696030020714,
0.02029961533844471,
0.03558539226651192,
-0.012106159701943398,
0.025347944349050522,
0.010316125117242336,
0.03362403064966202,
-0.03393273055553436,
-0.027141835540533066,
0.026543788611888885,
-0.07639475166797638,
-0.011289416812360287,
-0.028186677023768425,
0.0011080901604145765,
-0.022872863337397575,
0.008907482959330082,
-0.014652932062745094,
0.03397184982895851,
-0.01874840073287487,
-0.028145132586359978,
0.024409694597125053,
-0.02999100647866726,
0.021620802581310272,
-0.02239239029586315,
0.0024218112230300903,
0.011444034054875374,
0.05858757346868515,
0.01364982221275568,
0.043161824345588684,
0.018483536317944527,
0.012834209017455578,
-0.04521887004375458,
0.02670728787779808,
-0.019799742847681046,
0.016826191917061806,
-0.0643393024802208,
0.00045759661588817835,
-0.02956082671880722,
0.07818592339754105,
-0.04419412091374397,
-0.019588280469179153,
-0.011605710722506046,
-0.006232661660760641
] |
1
Les dispositions du 1° de
l'article L. 80 B du livre des procédures fiscales (LPF), dénommées « procédure de rescrit général », constituent une
extension de la garantie prévue par le premier alinéa de l’article L. 80 A du LPF.
Elles ouvrent au contribuable la possibilité d’opposer à l’administration ses prises de position
formelle sur l’appréciation de situations de fait au regard d’un texte fiscal.
Les dispositions instaurées par
l’article
5 de la loi n° 2008-776 du 4 août 2008 de modernisation de l’économie ont renforcé ce dispositif en assortissant d’un délai de trois mois, la réponse de l’administration lorsqu’elle est saisie
d’une demande écrite, précise et complète par un contribuable de bonne foi (II-D § 250).
I. Champ d'application de la garantie
10
Aux termes du 1° de
l'article L. 80 B du LPF, il ne peut être procédé à aucun rehaussement d'impositions si la cause du rehaussement
poursuivi par l'administration est un différend sur l'appréciation d'une situation de fait au regard d'un texte fiscal par un contribuable de bonne foi et s'il est démontré que l'appréciation faite
par le contribuable a été antérieurement formellement admise par l'administration.
20
La garantie prévue au 1° de l'article L. 80 B du LPF ne peut être utilement invoquée lorsque
l’imposition contestée constitue une imposition primitive.
La jurisprudence a régulièrement rappelé et précisé ce point :
- un contribuable n’est pas fondé à se prévaloir à l’appui de sa contestation de la taxe
foncière à laquelle il a été assujetti, s’agissant d’une imposition primitive, des dispositions précitées de l’article L. 80 B du LPF, qui ne visent que le cas de rehaussements d’impositions
antérieures (CE, décision du 2 octobre 2006,
n° 270954) ;
- une position prise en vertu de l’article L. 80 B du LPF n’emporte par elle-même aucun
effet de droit sur l’assujettissement ou non d’un contribuable à une imposition primitive quelle qu’elle soit
(CE, décision du 26 mars 2008, n° 278858).
30
Comme le premier alinéa de
l'article L. 80 A du LPF, le 1° de l'article L. 80 B du LPF :
- est applicable à tous les impôts, droits et taxes assis et recouvrés en vertu des
dispositions du code général des impôts (CGI), ainsi qu’aux taxes dont tout ou partie des règles d’assiette et de recouvrement sont précisées par référence à des règles définies par le CGI ;
- ne s'applique pas aux taxes affectées qui ne figurent pas dans le CGI, auparavant dénommées
taxes parafiscales (BOI-SJ-RES-10-10-20 au I-A § 1 et suivants), ni aux taxes dont les règles d’assiette et de recouvrement ne sont pas
précisées par référence à des règles définies par le CGI.
II. Conditions d'application de la garantie
A. Existence d'une prise de position formelle de l'administration
1. Caractéristiques de la prise de position
a. La prise de position doit être formelle
40
L’existence d’une position formellement admise par l’administration au sens du 1° de
l'article L. 80 B du LPF résulte d'une réponse écrite signée par un fonctionnaire qualifié pour engager
l'administration fiscale.
50
Il s'agira, en pratique, d'un agent ayant au moins le grade de contrôleur au sein de la
direction générale des Finances publiques (DGFiP). En effet, seuls ces agents peuvent fixer les bases d'imposition ou notifier des rehaussements
(CGI, ann. III, art. 350 terdecies).
60
La prise de position peut être considérée comme formelle dès lors qu’elle est suffisamment
explicite, précise et non-équivoque (CE,
décision du 29 décembre 2004, n° 255831 ;
CE, décision du 4 août 2006, n° 271525
et CE, décision du 30 mai 2007,
n° 274477).
70
De plus, la prise de position doit avoir été portée officiellement à la connaissance du
contribuable.
80
Les courriers électroniques (courriels) de l’administration en réponse aux questions formulées
par un contribuable ne peuvent pas, en principe, être invoqués par ce dernier sur le fondement de l'article L. 80 B du LPF (BOI-SJ-RES-10-10-20
au I-E-2-a § 270 et suivants).
90
La jurisprudence permet de préciser la notion de prise de position formelle au sens du 1° de
l'article L. 80 B du LPF.
Le Conseil d'État a indiqué que cette dernière ne pouvait être retenue dans les cas
suivants :
- lorsque l'administration établit l'imposition primitive conformément à la déclaration
souscrite par le contribuable et procède ultérieurement à un rehaussement : l'établissement de l'imposition primitive ne saurait être assimilé à une prise de position formelle sur l'appréciation d'une
situation de fait (CE, décision du 22
janvier 1982, n° 17856) ;
- la décision du comptable des impôts de procéder, lors de l'enregistrement d'une
convention de quasi-usufruit portant reconnaissance d'un don manuel, à la liquidation du seul droit fixe, n'a pas constitué une prise de position opposable à l'administration privant celle-ci du droit
d'exiger et de percevoir les droits de mutation au moment de la déclaration du donataire
(Cass., décision du 4 décembre 2007,
n° 06-19251) ;
- la circonstance que pour des années prescrites ou lors d'une précédente vérification
l'administration n'ait pas relevé des irrégularités ne saurait constituer une appréciation formelle d'une situation de fait au regard d'un texte fiscal
(CE, décision du 19 décembre 1969,
n° 74612 ; CE, décision du 9 mai 1973,
n° 86128 ; CE, décision du
24 février 1988, n° 65430 et CE,
décision du 26 novembre 2007, n° 276262). Voir toutefois le BOI-CF-PGR-30-25 ;
- le visa apposé par l’administration fiscale sur le certificat prévu à l’article 242
terdecies I de l’annexe II au CGI pour les acquisitions intracommunautaires de moyens de transport, délivré sur le fondement d’un contrôle de forme des documents présentés, pour les seuls besoins de
l’immatriculation ou de la francisation d’un moyen de transport introduit en France, sans avoir pour objet de prendre position sur le régime fiscal applicable au regard de la taxe sur la valeur
ajoutée (TVA), n’emporte pas prise de position formelle sur le fondement de l’article L. 80 B du LPF opposable par un contribuable sur l’appréciation de sa situation de fait au regard de la loi
fiscale (CE, décision du 29 octobre 2008, n°
292894).
b. La prise de position doit être antérieure
100
La prise de position dont se prévaut le contribuable pour contester l'imposition
supplémentaire mise à sa charge doit avoir été exprimée antérieurement à la date d’expiration du délai de déclaration dont il disposait ou, en l’absence d’obligation déclarative, antérieurement à la
date de mise en recouvrement de l'imposition primitive à laquelle est assimilée la liquidation spontanée de l'impôt.
110
Il est fait exception à cette règle pour l'ensemble des impôts locaux, y compris la cotisation
foncière des entreprises (CFE), à l’exception de la cotisation sur la valeur ajoutée des entreprises (CVAE), pour lesquels la condition d'antériorité doit être appréciée à la date du fait générateur
de l'impôt. Les mêmes règles s'appliquent pour la cotisation minimale des entreprises qui était affectée au budget de l'État.
c. La prise de position doit concerner le contribuable lui-même
120
Un contribuable ne peut se prévaloir, pour son cas personnel, de l'appréciation d'une
situation de fait concernant d'autres contribuables (CE, décision du 15 janvier 1982, n° 22923), sauf s’il a participé à l’acte ou à l’opération qui a donné naissance à cette situation
(CE, décision du 17 juin 1996, n° 145594
; CE, décision du 17 février 1997,
n° 165538 et CE, décision du
20 octobre 2004, n° 249978).
2. Auteur de la prise de position
130
La prise de position peut émaner du service auprès duquel le contribuable est tenu de
souscrire ses obligations déclaratives, de la direction dont dépend ce service, comme des services centraux de la DGFiP.
Les exemples qui suivent ne sont pas limitatifs.
a. Cas où il peut y avoir prise de position formelle
140
L'administration est conduite à apprécier les situations de fait dans les cas suivants :
- au titre du rescrit général : par une réponse particulière individuelle
(II-D § 250) ;
- dans le cadre du contrôle fiscal, les propositions de rectification ou les réponses aux
observations du contribuable peuvent constituer des supports d’une prise de position formelle. Ainsi, les rehaussements proposés par le vérificateur, ceux qu’il maintient et ceux qu’il abandonne à la
suite de l’acceptation expresse des arguments du contribuable, formalisent des prises de position qui engagent l’administration. Dans les conditions prévues au deuxième alinéa de
l'article L. 80 A du LPF et au second alinéa de
l'article L. 49 du LPF, il en va de même des points du contrôle n'ayant pas donné lieu à rectification
(BOI-CF-PGR-30-25) ;
- dans les conditions prévues au 10° de
l'article L. 80 B du LPF (BOI-CF-PGR-30-20), le contribuable peut solliciter, au cours
d'une vérification ou d'un examen de comptabilité, une prise de position de l'administration sur des sujets pour lesquels elle n'envisage aucun rehaussement ;
- la jurisprudence a précisé que la fixation par taxation d'office d'une imposition mise en
recouvrement constitue, quand bien même elle aurait été suivie d'un dégrèvement, une imposition antérieure qui permet à un contribuable d'opposer à l'administration fiscale qui entend la rehausser la
position qu'elle avait formellement prise sur l'appréciation de sa situation de fait au regard de la loi fiscale ;
- lors de la procédure contentieuse. Ainsi, lorsque l’administration indique expressément
qu’elle entend retenir les observations d’un contribuable selon lesquelles certaines dépenses contestées avaient été engagées pour la sauvegarde de son revenu imposable et que les sommes avaient
effectivement bénéficié à la société, elle prend une position formelle sur une situation de fait du contribuable à la date de leur engagement
(CAA Nantes, décision du
30 décembre 2005, n° 03NT01032).
b. Absence de prise de position formelle
150
Lorsque le service agit sur le plan gracieux, la décision prise à ce titre ne constitue pas
une prise de position formelle sur l'appréciation d'une situation de fait.
Il en est ainsi par exemple d'une décision de dégrèvement gracieux ou d'une proposition de
transaction ou d’un abandon non motivé des redressements envisagés à l’encontre d’autres entreprises ayant participé à la même transaction que le contribuable
(CE, décision du 14 janvier 2008,
n° 297221).
160
Une réponse apportée par l’administration fiscale ne peut être considérée comme formelle dès
lors qu’elle n’est pas suffisamment précise, explicite, ferme et non équivoque.
Le Conseil d'État a, par exemple, précisé qu’une lettre par laquelle un directeur des
services fiscaux, en réponse à une demande de l’expert-comptable du contribuable, qualifie de commerciale l’activité informatique exercée par ce dernier, tout en indiquant que la frontière entre
commercial et non-commercial n’est pas nette, qu’il faut tenir compte des conditions de fait de l’exercice de l’activité et qu’il appartient au contribuable de se déterminer lui-même, ne constitue
pas, compte tenu de ses termes, une prise de position formelle au sens de l’article L. 80 B du LPF sur la nature commerciale ou non de l’activité exercée
(CE, décision du 29 décembre 2004,
n° 255831).
170
Les simples recommandations internes faites au service ne constituent pas une prise de
position formelle (CE, décision du
19 février 1986, n° 58488).
180
Il en est de même concernant les visas de l’administration fiscale quand il s’agit d’un
document purement déclaratif (CAA Bordeaux,
décision du 23 novembre 2006, n° 03BX01693 et
CAA Bordeaux, décision du 5 juillet 2007,
n° 05BX02091).
B. Existence de l'appréciation d'une situation de fait au regard d'un texte
190
Il y a appréciation d'une situation de fait au regard d'un texte quand l'administration tire
les conséquences juridiques d'une situation donnée.
À partir des éléments portés à sa connaissance, l’administration donne un avis juridique qui
l’engage dès lors que le contribuable qui l’a sollicité se conforme à la présentation sincère des faits qu’il lui a faite.
Il s’agit d’une relation quasi-contractuelle entre le contribuable et l’administration
fiscale, celle-ci pouvant même être amenée dans sa prise de position formelle à déterminer les conditions que doit satisfaire le contribuable qui l’a saisie pour que sa situation de fait entre dans le
champ des dispositions dont il sollicite le bénéfice. Seul le respect de ces conditions lui permet alors de se prévaloir de la prise de position formelle.
L’approche du principe d’égalité par le Conseil d'État (CE, décision du 9 juillet 2007, n°
288720) peut utilement être adaptée à l’approche de la procédure de rescrit par l’administration fiscale : le principe d’égalité ne s’oppose pas à ce que l’administration fiscale règle de façon
différente des situations différentes ni qu’elle déroge à l’égalité pour des raisons d’intérêt général, pourvu que la différence de traitement qui en résulte soit, dans l’un comme l’autre cas, en
rapport avec l’objet de la norme qui l’établit et ne soit pas manifestement disproportionnée au regard des différences de situations susceptibles de la justifier.
1. Cas où il peut y avoir appréciation d'une situation de fait qui engage l'administration
200
Les exemples qui suivent ne sont pas limitatifs.
Exemple 1 : Qualification d'une activité
- détermination du régime applicable en fonction de la catégorie des revenus ;
- fixation des conditions de taxation des profits tirés d'une opération immobilière.
À cet égard, un rescrit spécifique a été créé permettant au contribuable de demander à
l’administration de prendre position :
- soit sur la catégorie de revenus dont relève son activité professionnelle (bénéfices
industriels et commerciaux [BIC] ou bénéfices des professions non commerciales [BNC]) ;
- soit sur la nature de l'impôt dû, s'agissant d'une société civile.
Pour plus d’informations, il convient de se reporter au
BOI-SJ-RES-10-20-20-60.
Exemple 2 : Détermination de la base d'imposition
- admission d'une déduction supplémentaire pour frais professionnels
(CE, décision du 17 décembre 1980, n°
19221) ;
- acceptation formelle d'un taux d'amortissement ou du mode de calcul d'une provision
(CE, décision du 3 novembre 1978, n°
05782).
Exemple 3 : Localisation du domicile fiscal : reconnaissance de la qualité de
résident ou non-résident
Exemple 4 : Traitement d'une réclamation contentieuse
- les motifs d'une décision de dégrèvement peuvent caractériser l'appréciation d'une situation de
fait qui engage l'administration dès lors que la motivation est suffisamment explicite et sans ambiguïté ;
- la proposition de rectification par laquelle l’administration admet que le contribuable
peut compter à sa charge les enfants de sa concubine, constitue une prise de position formelle au sens de l’article L. 80 B
du LPF (CAA Nancy, décision du 27
novembre 2003, n° 99NC00844) ;
- la réponse par laquelle l’administration statuant sur une demande de plafonnement de la
contribution économique territoriale (CET) en fonction de la valeur ajoutée, admet d’exclure de la production de l’exercice certaines subventions constitue une prise de position formelle sur
l’appréciation de la situation de fait du contribuable au sens de l’article L. 80 B du LPF (
CE, décision du 29 décembre 2000,
n° 199296).
2. Cas où il n'y a pas d'appréciation d'une situation de fait emportant prise de position formelle
210
L'administration ne se livre pas à l'appréciation d'une situation de fait par exemple dans les
cas non limitatifs suivants :
Exemple 1 : En matière d'assiette de l'impôt
- en remboursant un crédit de taxe à la demande d'un contribuable, l'administration ne se livre
pas à une appréciation de la situation de fait du contribuable et n'est donc pas engagée par le remboursement réalisé ;
- une décision du comptable de la DGFiP de procéder, lors de l'enregistrement d'une
convention de quasi-usufruit portant reconnaissance d'un don manuel, à la liquidation du seul droit fixe, n'a pas constitué une prise de position opposable à l'administration privant celle-ci du droit
d'exiger et de percevoir les droits de mutation au moment de la déclaration du donataire
(Cass. décision du 4 décembre 2007, n°
06-19251).
Exemple 2 : En matière contentieuse
- une décision de dégrèvement prise à la suite d’une procédure irrégulière : un dégrèvement
prononcé aux motifs de l'irrégularité de la procédure menée à l'encontre du contribuable ne constitue pas une appréciation de la situation de fait dans laquelle se trouvait ce contribuable. Dès lors,
des rehaussements peuvent à nouveau être notifiés au contribuable en cause, d'une part, pour la même période (sous réserve du délai de reprise) et d'autre part, s'il y a lieu, pour les années
suivantes ;
- une décision de dégrèvement ne comportant aucune motivation
(CE, décision du 8 mars 2002, n° 221667
; CE, décision du 18 mai 2005, n° 264718
et CE, décision du 25 mai 2005,
n° 253199) ;
- une décision de dégrèvement d’office
(CE, décision du 18 février 2008, n°
295460) ;
- la suite donnée à un jugement de première instance : le fait pour l'administration de ne
pas avoir relevé appel d'un jugement de première instance ayant donné satisfaction au contribuable ne peut pas être regardé comme une prise de position formelle de la situation de fait de ce
contribuable au regard d'un texte fiscal (en ce sens,
CE, décision du 2 juin 1976, n° 89361).
3. Une situation strictement identique à celle formellement appréciée
220
Dans les cas où l'administration a tiré les conséquences fiscales de l'appréciation d'une
situation de fait, la garantie prévue par le 1° de l'article L. 80 B du LPF ne peut être invoquée par le contribuable
concerné, pour une imposition postérieure à la prise de position de l'administration, que si la situation en cause est strictement identique à celle qui a été formellement appréciée par
l'administration et si le contribuable satisfait l’ensemble des conditions d’application de l’interprétation qu’elle a admis appliquer dans sa rédaction littérale et dans tous ses termes portant sur
un même objet. Le contribuable doit donc se conformer, sans restriction, à la solution admise.
L’interprétation dont le contribuable entend se prévaloir ne peut pas être étendue à
d’autre(s) situation(s) que celle(s) qu’elle vise. Ainsi, par exemple, l’interprétation qu’il invoque n’est opposable à l’administration que pour autant qu’elle concerne l’impôt contesté et, au sein
de cet impôt, le même texte fiscal.
C. Notion de texte fiscal
230
Le texte fiscal est celui qui se rapporte à l'assiette, au taux, à la liquidation de
l'impôt ou aux règles de prescription (CE,
décision du 28 novembre 1997, n° 125920 et
CE, décision du 28 novembre 1997, n°
165287). Il peut s'agir d’une convention internationale, d'un texte législatif ou réglementaire ou de l'interprétation que l'administration en a fait connaître au sens du troisième alinéa de
l'article L. 80 A du LPF.
240
Conformément à la jurisprudence du Conseil d'État
(BOI-SJ-RES-10-10-20 au I-B-3-b §140) rendue pour l'application de l'article L. 80 A du
LPF mais transposable en ce qui concerne l'article L. 80 B du LPF, ne constituent pas des « textes fiscaux » pour
l'application de l'article L. 80 B du LPF, notamment, les prises de position relatives :
- à la procédure d’imposition
(CE, décision du 29 juillet 1983, n°
31761) : sans qu’il soit possible d’établir une liste exhaustive, la procédure d’imposition s’entend, par exemple, de la saisine de la commission des impôts directs et des taxes sur le chiffre
d’affaires ou de la mise en demeure préalable. Le Conseil d'État a rappelé dans une
décision du 31 mars 2006, n° 265953 que
l’article L. 80 A du LPF n’était pas applicable en matière de procédure d’imposition notamment lors d’une mise en demeure préalable à la procédure de taxation d’office pour défaut de déclaration ;
- au recouvrement de l’impôt (CE, 24 avril 1981, n° 16130);
- aux modalités d’application des pénalités
(CE, décision du 11 décembre 1974, n°
88718 ; CE, décision du
30 novembre 2001, n° 234654 et CE,
décision du 27 juillet 2001, n° 211758) (majorations et intérêts de retard) ;
- à la procédure contentieuse
(CE, décision du 12 janvier 1987, n°
47517) ;
- et aux obligations comptables des contribuables.
D. Délai de réponse
250
L’article
5 de la loi n° 2008-776 du 4 août 2008 de modernisation de l’économie a instauré de nouvelles possibilités pour le contribuable qui veut demander l’appréciation de l’administration fiscale sur sa
situation de fait au regard des dispositions générales.
260
Cette demande est désormais assortie d’un délai de réponse de l’administration fiscale de
trois mois. Le contribuable doit pour cela déposer une demande écrite selon des modalités particulières (LPF, art. R*.
80 B-11 ; LPF, art. R*. 80 B-12 ;
LPF, art. R*. 80 B-13 ; LPF, art.
R*. 80 B-14).
1. Saisine écrite de l'administration
a. Contenu de la demande
270
Les dispositions de
l'article R*. 80 B-11 du LPF prévoient que la demande doit préciser le nom ou la raison sociale et l’adresse de son
auteur. De plus, elle doit comporter une présentation précise complète et sincère de la situation de fait en distinguant, le cas échéant, selon les dispositions concernées, les catégories
d’informations nécessaires pour permettre à l’administration fiscale d’apprécier si les conditions requises par la loi sont effectivement satisfaites.
280
Le contribuable qui saisit l’administration fiscale doit indiquer les dispositions qu’il
entend appliquer.
b. Modalités de dépôt de la demande
290
Les dispositions de
l'article R*. 80 B-12 du LPF prévoient que la demande doit être adressée par tout moyen permettant d'apporter la
preuve de sa réception.
Il est précisé que les courriers électroniques (courriels) ne sont, en principe, pas
assimilés à des demandes écrites et signées (BOI-SJ-RES-10-10-20 au I-E-2-a § 270).
c. Lieu de dépôt
300
Les dispositions de
l'article R*. 80 B-12 du LPF prévoient que la demande doit être adressée à la direction dont dépend le service
auprès duquel le contribuable est tenu de souscrire ses obligations déclaratives en fonction de l’objet de la demande. Elle peut également faire l’objet d’un dépôt auprès des services centraux de la
direction générale des Finances publiques (DGFiP).
310
Conformément à
l'article R*. 80 B-14 du LPF lorsque la demande parvient à un service incompétent, ce service la transmet sans
délai au service compétent et en informe l'auteur de la demande. Dans ce cas, le délai prévu au 1° de l'article L. 80 B du
LPF court à compter de la date de réception par le service compétent saisi.
320
En principe, un contribuable (ou son représentant) de bonne foi, au sens de
l'article L. 80 A du LPF et de l'article L. 80 B du LPF, n’a pas à saisir, pour une même demande ou l’application d’une
même disposition, plusieurs services différents, d'autant que, dans l’hypothèse d’une erreur du contribuable sur le lieu de dépôt, il appartient à l’administration de transmettre sa demande au service
compétent et de l’en informer.
Par conséquent, la saisine par un contribuable (ou son représentant) de plusieurs services,
simultanément ou successivement, sans que chacun en soit expressément informé, pourra, en règle générale, être considérée comme abusive, en particulier, s’il est relevé, par exemple, l’absence
manifeste de tout fondement à agir ainsi ou le caractère malintentionné d’une telle démarche visant notamment à rechercher la multiplication des prises de position de l’administration sur une même
demande. Dans une telle situation, la bonne foi du contribuable, au sens de l'article L. 80 A du LPF et de l'article L. 80 B du LPF ne pourrait être retenue. Sa demande ne pourrait alors recevoir une
suite favorable et les réponses obtenues ne seraient pas opposables.
d. Demande incomplète
330
Les dispositions de
l'article R*. 80 B-13 du LPF prévoient que lorsque la demande adressée par le contribuable est incomplète,
l’administration adresse, par tout moyen permettant d'apporter la preuve de sa réception, un courrier sollicitant les renseignements complémentaires nécessaires à sa prise de position formelle.
340
Les éléments produits par le contribuable doivent être adressés selon les modalités prévues
pour le dépôt de la demande (II-D-1-b § 290).
2. Délai de réponse de l'administration
350
Lorsqu’elle est saisie d’une demande écrite, précise et complète par un contribuable de
bonne foi, l’administration se prononce dans un délai de trois mois à compter de la réception de la demande ou, si la demande était incomplète, à compter de la réception des compléments demandés.
Seule une réponse expresse de l’administration fiscale l’engage.
E. Existence d'un rehaussement
360
Conformément au texte du premier alinéa de
l'article L. 80 A du LPF, le 1° de
l'article L. 80 B du LPF ne concerne que les cas où l'administration procède à un rehaussement d'impositions
antérieures. La garantie prévue par cet article ne peut donc faire échec qu'aux compléments d'imposition venant s'ajouter aux impositions initiales précédemment mises en recouvrement
(BOI-SJ-RES-10-10-20 au I-C § 190 et suivants).
370
La jurisprudence a, à plusieurs reprises, rappelé et confirmé ces principes :
- un contribuable ne peut pas se prévaloir des dispositions de l’article L. 80 B du LPF
lorsqu’il fait l’objet d’une imposition primitive (notamment,
CE, décision du 3 juin 1998, n° 157667 ;
CE, décision du 2 octobre 2006, n°
270954 ; CE, décision du 6 juin 2007, n°
284826 ; plus récemment, CE, décision du
26 mars 2008, n° 278858) ;
- le rehaussement qui vise à remettre en cause l’exonération de droits de mutation dont
bénéficiait l’opération litigieuse initialement soumise à la TVA ne constitue pas un rehaussement d’impositions antérieures au sens des articles L. 80 A du LPF et L. 80 B du LPF (notamment, CE,
décision du 11 juillet 2006, n° 1016) ;
- un contribuable dont les bénéfices professionnels ont été évalués d'office à défaut de
déclaration ne peut se prévaloir des dispositions de l'article L. 80 B du LPF puisque la condition relative au rehaussement d'une imposition primitive n'est pas satisfaite
(CE, décision du 26 octobre 1979, n°
07962). Il en est de même pour les contribuables taxés d'office pour défaut de souscription des déclarations visées à l'article L. 66 du LPF.
380
Il est admis de considérer comme des cas de rehaussement auxquels la garantie du premier
alinéa de l’article L. 80 A du LPF s'applique, le rehaussement d'une base d'imposition régulièrement déclarée mais n'ayant pas fait l'objet d'une imposition, ou la taxation initiale d'un contribuable
de bonne foi placé, conformément à une prise de position formelle de l’administration à la suite d’une demande écrite de sa part, hors du champ d'application de l'impôt et n'ayant en conséquence pas
souscrit de déclaration. Dans ces deux situations dérogatoires, l’interprétation revendiquée par le contribuable doit avoir été exprimée antérieurement à l'expiration du délai de déclaration dont il
disposait.
F. Bonne foi du contribuable
390
La garantie du 1° de
l'article L. 80 B du LPF s'applique si le contribuable concerné est de bonne foi, c'est-à-dire, notamment :
- si sa demande est précise, complète, exacte et sincère ;
- si sa situation est strictement identique à celle sur laquelle l'administration a pris
position (en ce sens, CE, décision du 12
janvier 2005, n° 248627) ;
- et si le contribuable s'est conformé à la solution admise par l'administration lors de sa
prise de position formelle. L'administration ne sera engagée par sa réponse que dans la mesure où le contribuable aura satisfait les conditions qui y sont énoncées.
400
La bonne foi d’un contribuable ne pourra être retenue s’il a saisi plusieurs services d’une
même demande sans les en informer.
III. Étendue de la garantie
410
Le 1° de
l'article L. 80 B du LPF n'a pas pour objet d'empêcher l'administration de modifier son analyse d'une situation de
fait. L'administration peut toujours rapporter une prise de position, mais elle ne peut le faire que pour l'avenir, sans pouvoir revenir rétroactivement sur une appréciation de la situation d’un
contribuable conforme à la position qu'elle avait prise antérieurement.
A. Point de départ de la garantie
420
En cas d'application par le contribuable d’une position prise dans le respect des règles
d’antériorité (II-A-1-b § 100), la garantie commence à courir du jour où le contribuable a appliqué la prise de position de l'administration dans sa
déclaration ou, en l'absence d'obligation déclarative, lors du paiement de l'impôt.
B. Fin de la garantie
1. L'administration modifie l'appréciation antérieurement portée sur une situation de fait au regard d'un texte fiscal
430
L'administration peut toujours revenir sur l'appréciation portée sur les conséquences
fiscales d'une situation de fait concernant un contribuable déterminé. Mais, dans ce cas, l'appréciation antérieure n'est caduque que du jour où le contribuable concerné a été avisé qu'elle était
rapportée et ce même en l’absence d’une nouvelle saisine du contribuable.
2. La législation applicable à la situation de fait sur laquelle l'administration s'est prononcée a évolué
440
Deux situations sont envisageables :
- si la prise de position de l'administration se trouve périmée du fait d'un changement
intervenu dans la législation, la réponse qui en fait état perd toute valeur dès l'entrée en vigueur de la nouvelle législation, sans que l'administration soit tenue d'en aviser le contribuable
concerné ;
- si la prise de position de l'administration est périmée du fait d'un changement de la
doctrine administrative concernant l'interprétation d'un texte fiscal ou du fait de l'évolution de la jurisprudence, la garantie continue à s'appliquer jusqu'au jour de la publication par
l'administration de la nouvelle doctrine ou des conséquences qu'elle tire d'une décision juridictionnelle.
3. La situation de fait ayant fait l'objet d'une appréciation par l'administration est modifiée
450
D'une part, la garantie prévue par le 1° de
l'article L. 80 B du LPF cesse dès que la situation de fait n'est plus strictement identique à celle ayant fait l'objet
d'une appréciation formelle par l'administration.
460
D'autre part, l'administration n'est engagée par l'appréciation qu'elle porte sur une
situation de fait, qu'au regard du seul texte fiscal en fonction duquel elle a pris position.
À l'occasion d'une vérification, l'administration peut, par exemple, avoir admis
formellement, dans une situation donnée, le bénéfice pour un contribuable d'un droit à déduction en matière de TVA.
Cette prise de position ne lui interdit pas, à l'occasion d'un contrôle ultérieur, de
remettre en cause, dans le délai de reprise, le taux de TVA applicable aux opérations effectuées dans la même situation de fait
(CE, décision du 6 juillet 1983, n°
31863). En effet, la prise de position antérieure sur l'appréciation de la situation de fait n'a été effectuée qu'au regard du texte fiscal relatif au droit à déduction et non au regard du texte
fiscal relatif au taux d'imposition applicable.
En revanche, si ni la situation de fait, ni les textes applicables n'ont évolué, le bénéfice
du droit à déduction ne pourrait être remis en cause que pour l'avenir, après notification au contribuable du changement de l'appréciation que l'administration porte sur sa situation. | Bulletin officiel des finances publiques - impôts | BOI-SJ-RES-10-20-10 | https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/631-PGP.html/identifiant=BOI-SJ-RES-10-20-10-20200304 | 2020-03-04 00:00:00 | 3f8bfb7b5376bbec35e6c895a9d6a9667f4ed176a9544d537590b3d3e1c35bf9 | [
-0.09906628727912903,
0.030848383903503418,
-0.0322444774210453,
-0.010041573084890842,
0.014292523264884949,
-0.01897667720913887,
-0.05695333704352379,
0.06715165078639984,
0.04659625142812729,
-0.1076633557677269,
-0.046846792101860046,
-0.005342596210539341,
-0.0418211854994297,
0.0045525380410254,
-0.038599587976932526,
0.05467197671532631,
0.04428861662745476,
0.015766415745019913,
-0.000887660717125982,
-0.03147149831056595,
0.06280422955751419,
0.018050536513328552,
0.007025090511888266,
0.007311621215194464,
-0.0010227382881566882,
-0.0008029967430047691,
0.06804217398166656,
-0.09642256796360016,
-0.04803519323468208,
0.026890873908996582,
-0.0120452381670475,
-0.07263204455375671,
-0.0003910493105649948,
-0.00002910929651989136,
0.07511308789253235,
-0.00651351734995842,
-0.030023936182260513,
0.09603358805179596,
0.025863196700811386,
0.010908899828791618,
-0.00781584344804287,
-0.013372013345360756,
-0.009605934843420982,
0.031105371192097664,
0.05443819984793663,
-0.007603611797094345,
0.008857481181621552,
0.0692959800362587,
-0.033320482820272446,
0.0009240334620699286,
-0.008605843409895897,
0.033049341291189194,
-0.007288801949471235,
-0.03792565315961838,
-0.03874245285987854,
0.057139310985803604,
-0.08910124003887177,
0.008839581161737442,
0.06758717447519302,
-0.04868866130709648,
-0.10153172165155411,
-0.002797206863760948,
-0.07930338382720947,
-0.05418772995471954,
0.016578659415245056,
-0.002565093105658889,
0.007216726895421743,
-0.017309758812189102,
0.14175939559936523,
-0.019429750740528107,
-0.026957476511597633,
0.005939321126788855,
0.019687321037054062,
0.05081431195139885,
0.04776556044816971,
0.052335482090711594,
-0.018038570880889893,
0.03350946679711342,
0.03323475643992424,
0.03804168105125427,
-0.009261461906135082,
-0.04917740076780319,
0.07953806966543198,
0.017827894538640976,
-0.004895173944532871,
-0.018970992416143417,
-0.003197469748556614,
-0.06499949097633362,
0.0028626443818211555,
0.02865367755293846,
0.013086537830531597,
0.03318274766206741,
-0.004523677751421928,
0.030387623235583305,
0.01734810695052147,
0.01704171486198902,
-0.027114437893033028,
-0.000300610059639439,
0.05220305919647217,
0.03512108698487282,
-0.04619355499744415,
0.03538067638874054,
0.04828653857111931,
0.03493783250451088,
0.02349824830889702,
-0.022479258477687836,
-0.0005485526635311544,
0.038797929883003235,
-0.02318292297422886,
0.01217680238187313,
-0.011454603634774685,
0.026641596108675003,
-0.07012727111577988,
0.0005441132234409451,
-0.03229065611958504,
0.02878529578447342,
-0.002690788358449936,
0.032399848103523254,
-0.025503143668174744,
0.03639723360538483,
-0.029291577637195587,
-0.028043577447533607,
-0.01802928000688553,
0.05107402428984642,
-0.08949454128742218,
-0.03150278329849243,
-0.03002198040485382,
-0.00888016540557146,
-0.03842565789818764,
0.014757759869098663,
0.08729537576436996,
0.056706830859184265,
0.036273349076509476,
-0.02557334117591381,
-0.019156383350491524,
-0.020384490489959717,
0.0032811237033456564,
0.063727967441082,
-0.010724661871790886,
-0.011370188556611538,
-0.09310752153396606,
-0.05457303300499916,
-0.032147835940122604,
0.0581856407225132,
-0.01340056024491787,
0.02530509978532791,
-0.03265492618083954,
-0.0486016646027565,
0.015636371448636055,
-0.02614126168191433,
-0.08310425281524658,
0.008841030299663544,
0.010514545254409313,
0.008809523656964302,
-0.0007995271007530391,
-0.016991576179862022,
-0.03643890470266342,
0.05875780060887337,
0.023893002420663834,
-0.03883609175682068,
-0.008648713119328022,
0.03330496326088905,
0.019715210422873497,
0.02084057405591011,
-0.055073026567697525,
-0.039756279438734055,
-0.022966917604207993,
0.0375334806740284,
0.01704767532646656,
0.02198980562388897,
-0.029606154188513756,
0.03574572503566742,
0.021482739597558975,
-0.0005989570636302233,
-0.0032544031273573637,
-0.02251371555030346,
-0.06681083887815475,
-0.009622577577829361,
-0.02570214867591858,
0.033510103821754456,
-0.040416911244392395,
-0.03358059376478195,
-0.0126661267131567,
-0.03139343112707138,
0.04253387078642845,
0.0117125753313303,
-0.0069121019914746284,
-0.007379705552011728,
0.04428588226437569,
-0.01892371103167534,
-0.044045135378837585,
-0.06515900045633316,
-0.04685819894075394,
0.036681219935417175,
0.08123105019330978,
-0.020470935851335526,
-0.035379428416490555,
0.06788981705904007,
0.054819826036691666,
-0.035261668264865875,
0.0027466684114187956,
0.02127879112958908,
-0.012036675587296486,
0.03440217673778534,
0.017584292218089104,
-0.013417018577456474,
0.03514619544148445,
0.022655662149190903,
-0.0431261882185936,
-0.06617975980043411,
0.08897320181131363,
0.04369322210550308,
0.034339457750320435,
0.015511970035731792,
-0.061009932309389114,
-0.046244848519563675,
-0.023776128888130188,
-0.03978712856769562,
0.01636308990418911,
0.021041885018348694,
-0.013279711827635765,
-0.06380525976419449,
-0.09723854809999466,
-0.02596285566687584,
0.03846452012658119,
0.020549040287733078,
-0.020675119012594223,
0.03056161105632782,
-0.021495983004570007,
-0.04478231444954872,
-0.0005576593102887273,
-0.016420461237430573,
0.004353556782007217,
0.057674117386341095,
0.03720128908753395,
-0.03352461755275726,
-0.013933302834630013,
0.05304199457168579,
-0.01778486743569374,
0.018454894423484802,
-0.005131687968969345,
0.02511192113161087,
-0.01457334402948618,
0.009819932281970978,
0.018590975552797318,
0.00735229067504406,
-0.00678346399217844,
-0.020871449261903763,
-0.02454201690852642,
0.018715813755989075,
-0.02371256798505783,
0.03885544091463089,
-0.0798521563410759,
0.05056898295879364,
-0.011056877672672272,
-0.027926186099648476,
0.02003704570233822,
-0.000643257750198245,
-0.002062721410766244,
-0.04988968372344971,
0.0018219614867120981,
-0.004301684442907572,
-0.023954659700393677,
-0.004225781187415123,
0.012013123370707035,
-0.08512645214796066,
0.0958983302116394,
0.019422244280576706,
-0.014874527230858803,
-0.03224075585603714,
0.0037436680868268013,
0.020749520510435104,
-0.0009273317991755903,
0.05846649035811424,
-0.038909126073122025,
-0.01804652251303196,
-0.09717629104852676,
-0.014813193120062351,
0.0024426954332739115,
0.029132816940546036,
0.062251701951026917,
-0.031094655394554138,
-0.043302811682224274,
-0.03661118447780609,
-0.034216102212667465,
0.03681693598628044,
0.03807608410716057,
0.05372404679656029,
-0.03553782403469086,
0.026993783190846443,
0.006387633271515369,
0.014913610182702541,
0.060243818908929825,
0.05369427427649498,
-0.007947340607643127,
0.000315453129587695,
0.0010488484986126423,
-0.0102465208619833,
0.010518915951251984,
0.019755566492676735,
-0.013808606192469597,
0.0030997165013104677,
-0.028693821281194687,
-0.0026196877006441355,
-0.006016484461724758,
0.011425984092056751,
-0.02222105860710144,
-0.02856961078941822,
-0.012887313961982727,
0.0030998666770756245,
-0.01814073510468006,
-0.03439120948314667,
-0.022590454667806625,
-0.014567484147846699,
0.0025759986601769924,
-0.05623805895447731,
-0.0020120402332395315,
0.039622463285923004,
-0.028921566903591156,
-0.058693092316389084,
0.0039904238656163216,
0.05196259915828705,
-0.0019161694217473269,
0.03670079633593559,
-0.0019481068011373281,
-0.042373184114694595,
-0.02423093654215336,
0.03135203942656517,
-0.06103070452809334,
-0.006675128359347582,
-0.011289522983133793,
0.047656625509262085,
0.013996939174830914,
-0.024771813303232193,
-0.004672603216022253,
0.014218710362911224,
0.04535794258117676,
0.03998873382806778,
0.005935308523476124,
0.024590881541371346,
0.08891021460294724,
0.02360852248966694,
-0.07100151479244232,
0.019736194983124733,
0.06089557707309723,
-0.02977568283677101,
-0.0017027935246005654,
0.013772989623248577,
0.05655719339847565,
-0.008023543283343315,
-0.021435312926769257,
0.006977555807679892,
0.04699142649769783,
0.0541868694126606,
0.021032657474279404,
-0.024803608655929565,
-0.011713040061295033,
0.020440509542822838,
-0.03407426178455353,
0.011976268142461777,
-0.013922528363764286,
0.0011306727537885308,
0.01660882867872715,
0.029598474502563477,
0.014195581898093224,
0.01698068343102932,
0.0028697943780571222,
0.057611577212810516,
0.007368084508925676,
0.020206192508339882,
0.021446097642183304,
0.030013153329491615,
-0.034206047654151917,
0.04809560626745224,
-0.003927927929908037,
0.028329478576779366,
-0.008880815468728542,
-0.003367297351360321,
0.024719862267374992,
-0.04187377542257309,
0.01838717609643936,
-0.0650317445397377,
0.017819104716181755,
-0.0012442052830010653,
0.02399319037795067,
0.05262523144483566,
-0.003304665442556143,
-0.023896474391222,
-0.02793603576719761,
0.06385877728462219,
0.04697908088564873,
-0.03907529264688492,
0.011614659801125526,
0.011649740859866142,
0.006530557759106159,
-0.0017180092399939895,
0.04216020554304123,
0.07484855502843857,
0.007290423847734928,
0.03699066862463951,
-0.007278185337781906,
0.016657233238220215,
0.021028809249401093,
-0.000017867221686174162,
-0.0012840653071179986,
-0.02149379253387451,
0.019841589033603668,
-0.017877817153930664,
0.04096028581261635,
0.020258888602256775,
0.007899779826402664,
-0.002379544312134385,
0.08490056544542313,
-0.06257960200309753,
0.019895924255251884,
0.040835898369550705,
0.0014704475179314613,
0.028692400082945824,
0.17020653188228607,
-0.007295800838619471,
0.03639592230319977,
0.018387410789728165,
0.03875374421477318,
-0.08198170363903046,
-0.008179849945008755,
-0.034968383610248566,
0.04618162661790848,
0.01546611450612545,
0.004592553712427616,
-0.00793751236051321,
-0.056378934532403946,
0.014796440489590168,
-0.07872442901134491,
-0.0031966492533683777,
-0.05337786301970482,
-0.01688791811466217,
-0.03506435081362724,
0.003033991204574704,
0.019985079765319824,
-0.00011956699745496735,
0.03128670156002045,
0.05442390963435173,
-0.012014909647405148,
-0.07749537378549576,
0.05578538402915001,
-0.012538432143628597,
-0.0025961208157241344,
-0.025248531252145767,
0.0019760734867304564,
0.04100731760263443,
-0.07437660545110703,
-0.01617530547082424,
-0.02893981523811817,
-0.029434915632009506,
0.010593263432383537,
0.007060076110064983,
-0.03815533593297005,
0.012472115457057953,
-0.014735470525920391,
-0.01805669069290161,
-0.03643954545259476,
-0.024949993938207626,
0.011255714111030102,
-0.03995916619896889,
0.013207143172621727,
-0.0020104784052819014,
0.02673988789319992,
0.03952208161354065,
-0.01303581241518259,
0.021632244810461998,
0.054157502949237823,
0.00032531851320527494,
0.0199130829423666,
0.02740749530494213,
-0.03543003275990486,
0.035383440554142,
-0.01839451864361763,
0.04255647212266922,
0.04905370622873306,
-0.001497618155553937,
-0.006533434614539146,
0.008445522747933865,
-0.0364876314997673,
-0.029868053272366524,
-0.003433734644204378,
0.0033913387451320887,
0.022607717663049698,
-0.10009217262268066,
0.0038751251995563507,
0.04804668575525284,
0.026356926187872887,
0.01736350730061531,
-0.011551248840987682,
-0.0337865985929966,
0.027678431943058968,
0.09197814017534256,
-0.001424124464392662,
-0.033405859023332596,
0.0362342894077301,
-0.001464360044337809,
-0.03295256197452545,
-0.050994038581848145,
0.00024087625206448138,
-0.006660672836005688,
-0.0031266878359019756,
-0.010260106064379215,
0.09242991358041763,
0.03406628221273422,
0.05712324008345604,
0.015626640990376472,
-0.10937443375587463,
-0.02377067506313324,
0.02939489111304283,
-0.01571127399802208,
0.024811947718262672,
-0.006298314314335585,
-0.022669417783617973,
0.01918080821633339,
-0.023099122568964958,
-0.004292582627385855,
0.012419641017913818,
0.02722594514489174,
0.003545365296304226,
0.012353990226984024,
-0.022956691682338715,
-0.0060228994116187096,
0.0033370766323059797,
-0.015429235994815826,
0.008332154713571072,
0.03940868377685547,
-0.01816342957317829,
-0.0290625412017107,
0.0019226025324314833,
-0.010337600484490395,
0.04484809562563896,
0.02846895158290863,
0.0007921666256152093,
0.1077684536576271,
0.025235697627067566,
-0.007886797189712524,
-0.0027477527037262917,
0.01577555574476719,
0.08726859837770462,
-0.01507240254431963,
0.014128608629107475,
0.003013234119862318,
0.011098694987595081,
-0.029534151777625084,
-0.05519954860210419,
0.0009443705203011632,
0.0813913643360138,
0.07489629089832306,
0.035537075251340866,
-0.014166926965117455,
-0.01868881843984127,
-0.07764723896980286,
0.025750387459993362,
-0.0009852880612015724,
-0.02031530626118183,
0.05588625371456146,
-0.03579610958695412,
-0.019224949181079865,
-0.013935400173068047,
-0.0069803399965167046,
-0.013978121802210808,
0.00887355674058199,
-0.05170439928770065,
-0.022604500874876976,
-0.01886707916855812,
0.028549419716000557,
0.006861160043627024,
0.0010319813154637814,
0.02907164953649044,
-0.019970932975411415,
-0.0549994520843029,
0.061473630368709564,
0.002777308225631714,
-0.048544228076934814,
-0.004922226537019014,
-0.006999376229941845,
-0.052251383662223816,
0.002666570944711566,
0.0015073703834787011,
0.010376635938882828,
-0.044878315180540085,
0.026336004957556725,
-0.07127794623374939,
0.07195977121591568,
0.015542360953986645,
-0.008910645730793476,
-0.0002654064737726003,
0.049190834164619446,
0.023180266842246056,
-0.0656585544347763,
-0.005620592273771763,
0.02119923010468483,
-0.054086748510599136,
-0.00676452461630106,
0.022669527679681778,
0.00012465848703868687,
-0.006324587855488062,
-0.030869679525494576,
-0.011923631653189659,
0.01612577587366104,
0.015829075127840042,
0.03384898975491524,
0.056324075907468796,
-0.022648418322205544,
-0.030270105227828026,
-0.013801196590065956,
-0.05555810034275055,
-0.007861091755330563,
0.022086605429649353,
0.0145261250436306,
0.012755491770803928,
0.02165466919541359,
-0.02166176773607731,
-0.042572420090436935,
0.0030191063415259123,
-0.03595903143286705,
-0.023137716576457024,
0.0010969508439302444,
0.025625577196478844,
0.004985755775123835,
0.009882556274533272,
0.01792288012802601,
-0.011937557719647884,
-0.043512728065252304,
-0.035938628017902374,
-0.03291422128677368,
-0.035016413778066635,
-0.004305234178900719,
0.000621339597273618,
-0.0055304281413555145,
-0.04380369186401367,
0.0005529283080250025,
-0.026245808228850365,
-0.01113724522292614,
-0.010851242579519749,
0.001096775638870895,
-0.005603394005447626,
0.012153556570410728,
-0.00750037282705307,
0.01388754416257143,
0.0002499585971236229,
0.0037952647544443607,
-0.022850751876831055,
0.012879731133580208,
-0.01941044069826603,
0.0026485160924494267,
0.024600328877568245,
-0.010499009862542152,
0.010756997391581535,
0.00508561497554183,
0.004273620899766684,
0.006625726819038391,
-0.020436035469174385,
-0.060766156762838364,
0.0029783686622977257,
0.041234515607357025,
0.017938636243343353,
0.019685298204421997,
0.03862514719367027,
0.033222030848264694,
-0.048491086810827255,
0.04795205593109131,
0.048440635204315186,
0.02079574577510357,
0.0313553623855114,
-0.013154400512576103,
0.02597624808549881,
-0.016845645383000374,
0.01127097848802805,
0.03417377173900604,
0.03310546278953552,
0.018693629652261734,
-0.03631637245416641,
-0.014867076650261879,
-0.047327540814876556,
0.03432919457554817,
-0.028012815862894058,
0.003122111549600959,
0.0021553668193519115,
0.01914205029606819,
-0.02381685934960842,
-0.0063978033140301704,
-0.011552039533853531,
-0.032223884016275406,
-0.003659514244645834,
-0.00637884670868516,
-0.03380610793828964,
-0.00015139004972297698,
0.013884087093174458,
0.00034510629484429955,
0.030684657394886017,
0.021429385989904404,
0.0073151434771716595,
-0.021547676995396614,
-0.021610142663121223,
0.012802871875464916,
-0.006062457337975502,
0.004561302252113819,
-0.007943381555378437,
0.005376774817705154,
0.02930579148232937,
-0.019238190725445747,
0.020208250731229782,
-0.03858182579278946,
0.035027582198381424,
0.01071958802640438,
0.04987623542547226,
0.0574907585978508,
-0.05016835033893585,
0.04133955016732216,
-0.017485791817307472,
-0.007901141420006752,
-0.05966575816273689,
0.04968278482556343,
-0.017130615189671516,
0.07987657934427261,
-0.04555224999785423,
0.008291665464639664,
-0.015243807807564735,
0.012253344058990479,
0.014454158022999763,
0.02387605980038643,
0.033185675740242004,
0.0177686158567667,
0.019822273403406143,
-0.004882143810391426,
-0.0725051611661911,
0.010296578519046307,
-0.02572491392493248,
-0.018019191920757294,
0.04058922454714775,
0.04649721458554268,
0.03942665830254555,
-0.0227364432066679,
-0.022472696378827095,
-0.01812211610376835,
0.01979532465338707,
-0.02667400799691677,
-0.004968648310750723,
-0.0033880816772580147,
-0.04692554846405983,
0.014680270105600357,
0.012200374156236649,
0.04184780269861221,
0.022004690021276474,
0.040382374078035355,
0.014442126266658306,
0.020348403602838516,
-0.021331507712602615,
0.050958000123500824,
0.01899905689060688,
-0.007392252329736948,
0.029498165473341942,
-0.014036547392606735,
-0.00631366204470396,
0.0025114519521594048,
0.04796946793794632,
-0.01232490036636591,
0.08256461471319199,
0.04042983800172806,
-0.046405378729104996,
-0.03807836025953293,
-0.015938013792037964,
0.03278205171227455
] |
Les commentaires exprimés dans ce document, qui ont été déplacés pour partie au
BOI-RFPI-BASE-30-20 et pour partie au BOI-RFPI-BASE-20-80, sont retirés à compter de la date de
publication de la présente version.
Pour prendre connaissance des commentaires antérieurs, il convient de consulter
la version précédente dans l'onglet "Versions".
Les liens cités par ce document vers les autres documents de la base ne sont pas versionnés, c'est-à-dire
qu'ils renvoient vers la dernière version publiée du document ciblé. L'onglet "Versions" vous permet de consulter la doctrine ne vigueur à une date donnée. | Bulletin officiel des finances publiques - impôts | BOI-RFPI-BASE-30-20-20 | https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/661-PGP.html/identifiant=BOI-RFPI-BASE-30-20-20-20170901 | 2017-09-01 00:00:00 | 3d548941bead9a390810fc7e7cde72c7ed939292ac9438244da0303af0a10efa | [
-0.021644016727805138,
0.0044365450739860535,
-0.02136392705142498,
0.053324658423662186,
-0.048808503895998,
-0.038333646953105927,
-0.05407874658703804,
0.0899483859539032,
0.03311651572585106,
-0.048459261655807495,
0.010485304519534111,
0.02871481515467167,
-0.06945296376943588,
0.006151995155960321,
-0.04722270742058754,
0.058810360729694366,
0.11958788335323334,
0.028941070660948753,
0.015753014013171196,
-0.05111825838685036,
0.13899476826190948,
0.061659060418605804,
0.0606430359184742,
-0.019156411290168762,
0.03842724487185478,
0.042656321078538895,
0.06262960284948349,
-0.08110115677118301,
0.012023122981190681,
-0.026695040985941887,
-0.038546834141016006,
0.024820581078529358,
0.06488963216543198,
0.05110236629843712,
0.07985637336969376,
-0.04081445187330246,
-0.0017012206371873617,
0.0303378663957119,
-0.00023846171097829938,
-0.050324030220508575,
0.006421131081879139,
0.01704336702823639,
0.009869420900940895,
-0.022901922464370728,
0.01910756528377533,
0.013443474657833576,
-0.014056229963898659,
0.08132612705230713,
-0.03908185288310051,
0.024603385478258133,
0.0010878314496949315,
0.03380228579044342,
0.018135705962777138,
-0.03610323369503021,
0.04778987914323807,
-0.0006881756125949323,
-0.10185941308736801,
0.05908247083425522,
0.11035021394491196,
0.01527623925358057,
-0.021130012348294258,
-0.0027583339251577854,
0.011700930073857307,
0.007821695879101753,
0.019988400861620903,
-0.0370672233402729,
0.017398972064256668,
-0.0451764240860939,
0.07266844063997269,
-0.05877238139510155,
-0.010283028706908226,
0.04886190965771675,
0.035347167402505875,
0.043761420994997025,
0.031101984903216362,
0.02736188843846321,
0.014811153523623943,
0.020436948165297508,
0.021599866449832916,
0.034698814153671265,
-0.06053847819566727,
-0.00035036608460359275,
-0.006859480403363705,
0.012073731981217861,
0.011397020891308784,
0.0021178079769015312,
0.0051260655745863914,
-0.02566455490887165,
-0.04292776808142662,
0.0593927763402462,
-0.007586473599076271,
0.042036354541778564,
0.03922843933105469,
0.003666265867650509,
0.014817300252616405,
0.04633847996592522,
-0.01943773403763771,
0.002781463088467717,
0.039872221648693085,
0.01672152802348137,
-0.02725563943386078,
-0.03971819952130318,
0.001687843119725585,
-0.002496828557923436,
0.0024153892882168293,
-0.03392773121595383,
0.03051980771124363,
-0.03197067603468895,
0.0005866747815161943,
0.02097191847860813,
-0.06033270061016083,
-0.04154554754495621,
-0.11168080568313599,
-0.024064980447292328,
0.05912868678569794,
0.047036804258823395,
0.040653955191373825,
0.011621165089309216,
0.00033824556157924235,
0.020055389031767845,
-0.015370559878647327,
-0.04641622304916382,
-0.08457612246274948,
-0.005767286289483309,
-0.08661381155252457,
0.02445254474878311,
-0.0015251504955813289,
0.007414158433675766,
-0.0183720625936985,
-0.02223590761423111,
0.050052568316459656,
0.050943564623594284,
0.052563294768333435,
-0.08013010770082474,
-0.055692337453365326,
0.027858931571245193,
-0.05468084663152695,
0.04659587889909744,
0.018105724826455116,
0.015336048789322376,
-0.027277816087007523,
-0.006608463823795319,
-0.12551510334014893,
-0.026796521618962288,
0.0200646985322237,
0.0312894731760025,
0.013877002522349358,
-0.043905846774578094,
0.07439588755369186,
0.053439993411302567,
-0.0002986979088746011,
0.01930406503379345,
-0.015021725557744503,
-0.03547209873795509,
0.007220146246254444,
-0.0718020424246788,
-0.00754097243770957,
0.05630592256784439,
-0.029694704338908195,
-0.04339678958058357,
0.019477548077702522,
-0.0020538538228720427,
-0.005763734225183725,
0.011373164132237434,
-0.019893500953912735,
-0.014547198079526424,
-0.010185983031988144,
-0.03137775883078575,
0.05122458562254906,
0.017158297821879387,
-0.011611416935920715,
0.028009776026010513,
0.0200031865388155,
-0.03746025264263153,
-0.03409228101372719,
-0.023934323340654373,
-0.03216460719704628,
0.016796724870800972,
-0.09036007523536682,
0.06796342879533768,
-0.0054336730390787125,
-0.013856801204383373,
-0.004933452233672142,
-0.006044015754014254,
0.04053022339940071,
-0.008189598098397255,
-0.041127562522888184,
0.043977826833724976,
0.0019679320976138115,
-0.0033037615939974785,
-0.027387550100684166,
0.003227479523047805,
-0.08575864881277084,
0.0382162444293499,
-0.001670577796176076,
0.034020110964775085,
0.013993071392178535,
-0.02427748218178749,
0.039545733481645584,
-0.020299114286899567,
0.006182708777487278,
0.03747456148266792,
0.040145836770534515,
0.017040187492966652,
-0.03182961419224739,
-0.04663238301873207,
0.004248387645930052,
0.03160843998193741,
-0.010550384409725666,
-0.0232283603399992,
0.056946273893117905,
0.01752733625471592,
0.022315287962555885,
0.029872234910726547,
-0.03611243888735771,
-0.019006136804819107,
-0.0669984370470047,
-0.037191323935985565,
0.06673816591501236,
-0.06698257476091385,
0.006607990711927414,
0.0201878622174263,
-0.031811732798814774,
-0.016100110486149788,
0.007479686755686998,
0.03603944927453995,
-0.03435063362121582,
0.0331738255918026,
0.06734965741634369,
-0.03196297585964203,
0.03494616970419884,
-0.007325521670281887,
0.00928686186671257,
0.020810728892683983,
0.005147508345544338,
0.00497200433164835,
-0.015806112438440323,
0.005463804118335247,
0.011837700381875038,
0.04633916914463043,
0.010489151813089848,
-0.012379804626107216,
0.04418472200632095,
0.01758374646306038,
-0.030965512618422508,
-0.044832952320575714,
0.0005448430893011391,
-0.06003303825855255,
-0.05314372852444649,
-0.006193630397319794,
-0.016739754006266594,
0.03330661356449127,
-0.018343480303883553,
0.046886980533599854,
-0.03554167225956917,
-0.011363955214619637,
0.027075985446572304,
-0.02916860580444336,
0.02523796819150448,
-0.007227843627333641,
0.03614794835448265,
0.01293086912482977,
-0.0393705889582634,
0.022978343069553375,
0.031231701374053955,
-0.09076335281133652,
0.02511110156774521,
-0.043555840849876404,
0.006529408972710371,
-0.034541014581918716,
-0.005414290819317102,
0.03822499141097069,
-0.04246331378817558,
0.044893354177474976,
-0.04356950521469116,
-0.037945281714200974,
-0.003025786019861698,
-0.032645083963871,
0.054097872227430344,
-0.005621064454317093,
-0.012890699319541454,
-0.008421639911830425,
-0.00585126830264926,
-0.02367510087788105,
-0.01327112503349781,
0.026925858110189438,
0.018274234607815742,
-0.015366997569799423,
-0.032146405428647995,
0.009336236864328384,
-0.026729678735136986,
-0.012068505398929119,
-0.026583155617117882,
0.06306442618370056,
0.061666712164878845,
-0.03210875391960144,
-0.021712711080908775,
0.0022204206325113773,
0.0311256293207407,
-0.01705470308661461,
-0.0026223529130220413,
0.0001952433231053874,
0.045530375093221664,
-0.011676941066980362,
-0.03788013011217117,
0.003797760233283043,
-0.004456213675439358,
-0.05700044706463814,
0.02109956182539463,
0.01188464742153883,
-0.02225634641945362,
0.009411171078681946,
-0.006309038028120995,
-0.023384561762213707,
0.07018373161554337,
0.003310411237180233,
0.0018583768978714943,
0.01770055666565895,
-0.007518800441175699,
-0.10274607688188553,
-0.021694447845220566,
0.13345743715763092,
0.002397409873083234,
0.048663150519132614,
0.0014310653787106276,
-0.02280125394463539,
0.034676194190979004,
0.0016852807020768523,
-0.007284346502274275,
-0.017857974395155907,
-0.018116960301995277,
0.028782181441783905,
0.041863009333610535,
-0.015416858717799187,
0.02911396510899067,
0.03363649547100067,
-0.015127310529351234,
-0.01950010098516941,
-0.005388490855693817,
0.03711113706231117,
0.05429739132523537,
0.018325496464967728,
-0.08500760793685913,
0.04644282907247543,
0.03956713154911995,
-0.013309215195477009,
0.01571325957775116,
0.024662228301167488,
0.023586086928844452,
-0.010432505048811436,
0.05967416986823082,
-0.013637907803058624,
-0.015312949195504189,
0.04452081769704819,
0.030092982575297356,
0.030278241261839867,
0.002840889384970069,
0.057811129838228226,
0.0012267434503883123,
0.040245696902275085,
-0.012029191479086876,
-0.05297460779547691,
-0.01779795251786709,
0.03171609342098236,
0.033474911004304886,
0.023796655237674713,
-0.008869757875800133,
0.00536713283509016,
-0.0019169714068993926,
0.042126476764678955,
0.056458089500665665,
-0.007804780267179012,
-0.009987415745854378,
0.011293143033981323,
-0.02301058918237686,
-0.005563789512962103,
0.005106020253151655,
0.004628404043614864,
0.027605397626757622,
0.0162644125521183,
0.008854081854224205,
-0.015692006796598434,
0.0037253177724778652,
0.018480172380805016,
0.005274030379951,
-0.0021126242354512215,
0.04364670440554619,
-0.029932841658592224,
0.051490332931280136,
-0.00593471759930253,
-0.019071707502007484,
-0.022299623116850853,
-0.0519067645072937,
0.02655770629644394,
0.003221160965040326,
-0.013677502982318401,
-0.02754255197942257,
0.0022418806329369545,
-0.04844073951244354,
0.061390817165374756,
0.001209624228067696,
0.026201799511909485,
0.03037225268781185,
0.07501446455717087,
-0.007809455040842295,
0.01824694499373436,
0.021897977218031883,
-0.07001600414514542,
0.025800898671150208,
-0.005312446039170027,
0.038056667894124985,
-0.010983091779053211,
0.03131478279829025,
-0.022326355800032616,
-0.04429377242922783,
0.0007606574217788875,
0.04539984464645386,
0.0020051945466548204,
0.16361591219902039,
-0.02148931287229061,
0.01866752840578556,
0.009568003937602043,
0.0030849380418658257,
-0.06529174000024796,
0.0013440424809232354,
-0.03546147421002388,
0.04637783020734787,
0.03734889626502991,
-0.0010467319516465068,
0.07210821658372879,
0.013342490419745445,
0.05619382858276367,
0.02978632226586342,
-0.052724145352840424,
0.007222727872431278,
-0.030507896095514297,
-0.026326803490519524,
0.021137062460184097,
0.014413434080779552,
-0.01472962275147438,
-0.0037881273310631514,
0.0421377457678318,
0.0231291763484478,
-0.04547777771949768,
-0.009087596088647842,
-0.013084269128739834,
-0.00502333790063858,
0.05717296153306961,
-0.011247914284467697,
0.025039561092853546,
-0.013350456021726131,
0.0037680419627577066,
-0.044815823435783386,
-0.016189010813832283,
0.0006299657979980111,
-0.009420582093298435,
-0.02927607297897339,
-0.0038105580024421215,
-0.024800589308142662,
-0.046699799597263336,
-0.026911601424217224,
0.013423243537545204,
-0.028257807716727257,
0.042153049260377884,
0.027914848178625107,
-0.00013228441821411252,
0.023417765274643898,
0.044335003942251205,
-0.024306219071149826,
0.02087998576462269,
0.03188043832778931,
0.0041001345962285995,
0.014052723534405231,
0.007876427844166756,
-0.014481376856565475,
0.037649594247341156,
0.008289721794426441,
0.019320590421557426,
0.007729652803391218,
0.060572974383831024,
0.07872361689805984,
0.009862739592790604,
-0.026891138404607773,
-0.011017844080924988,
0.007121623493731022,
0.029896842315793037,
-0.037709224969148636,
-0.07066790014505386,
0.01849953457713127,
0.04523247852921486,
0.0031760765705257654,
0.06984418630599976,
0.010422641411423683,
0.004671897739171982,
0.0114294970408082,
0.015973662957549095,
0.04287342354655266,
-0.024579927325248718,
0.001611683052033186,
0.010527986101806164,
-0.025956107303500175,
-0.011661900207400322,
-0.011566860601305962,
-0.006805830635130405,
0.030633650720119476,
0.02501768060028553,
0.10578272491693497,
0.018448656424880028,
-0.026237845420837402,
0.003353940090164542,
-0.013486580923199654,
0.001897402573376894,
-0.004730210639536381,
-0.010561377741396427,
0.02014434151351452,
-0.00110359035898,
0.0014160844730213284,
-0.001771204057149589,
-0.11466655880212784,
0.02762424759566784,
-0.025066817179322243,
-0.021788597106933594,
0.014834770001471043,
0.0073691136203706264,
-0.043429579585790634,
-0.07564503699541092,
-0.020744772627949715,
-0.0011550300987437367,
0.009556101635098457,
0.02768559567630291,
-0.004109297413378954,
-0.01657729223370552,
0.015369150787591934,
-0.006403402891010046,
0.03118661232292652,
0.008772979490458965,
0.0223278496414423,
0.07542024552822113,
0.020895767956972122,
-0.03003988228738308,
-0.050752200186252594,
-0.048852287232875824,
0.019407812505960464,
-0.01810738630592823,
0.02872788906097412,
-0.008790401741862297,
0.04540296271443367,
-0.05228233337402344,
-0.02213028445839882,
-0.05681687220931053,
0.03893010690808296,
0.06122099980711937,
0.042195145040750504,
0.06490901112556458,
0.0009540742030367255,
-0.01029969286173582,
0.029425617307424545,
-0.03622448071837425,
-0.002949873683974147,
0.025586862117052078,
-0.015871699899435043,
0.021398354321718216,
0.005376800894737244,
-0.013161472044885159,
-0.019124595448374748,
-0.00507402652874589,
-0.023401960730552673,
-0.051243335008621216,
0.024037618190050125,
0.003383457660675049,
-0.007399821653962135,
0.007341267075389624,
-0.022748179733753204,
-0.014211256057024002,
-0.027493106201291084,
-0.0025321925058960915,
-0.022428788244724274,
-0.01386934518814087,
-0.056645553559064865,
-0.04425060376524925,
-0.03366132080554962,
-0.022981729358434677,
-0.0368037112057209,
0.011067887768149376,
-0.010660219006240368,
-0.003537459997460246,
-0.03959101811051369,
-0.026706136763095856,
-0.011487689800560474,
-0.01998514123260975,
-0.016786009073257446,
0.032564714550971985,
-0.004294367972761393,
-0.05303448066115379,
0.03928811848163605,
-0.009023950435221195,
-0.0060179634019732475,
-0.05678623914718628,
0.010072802193462849,
-0.057337600737810135,
0.023231295868754387,
-0.03053336776793003,
-0.027495356276631355,
0.01666317507624626,
0.04048899933695793,
0.017529675737023354,
0.03210199251770973,
-0.04860333353281021,
-0.011417345143854618,
0.003984268754720688,
-0.009156906045973301,
-0.02737773396074772,
0.024982435628771782,
0.021660931408405304,
-0.024436326697468758,
0.01813669688999653,
-0.025296133011579514,
-0.018941638991236687,
-0.024747798219323158,
0.017442800104618073,
-0.02822434902191162,
0.038972754031419754,
0.01158519834280014,
0.004325107205659151,
-0.012706401757895947,
-0.000603885913733393,
-0.038690727204084396,
-0.042149368673563004,
-0.06551872193813324,
-0.038389138877391815,
-0.06433366239070892,
0.027011707425117493,
0.015169410966336727,
-0.06426316499710083,
-0.04451793432235718,
-0.045295264571905136,
-0.050329726189374924,
-0.022871727123856544,
-0.0179598368704319,
-0.019865527749061584,
0.009570461697876453,
0.052266474813222885,
-0.013246925547719002,
0.013964102603495121,
0.03722985461354256,
-0.031257230788469315,
0.010794474743306637,
0.025187281891703606,
-0.03261865675449371,
0.04186002537608147,
0.025209562852978706,
-0.03448532894253731,
-0.02019202522933483,
-0.04632849618792534,
0.017054598778486252,
-0.01123406644910574,
-0.0355149544775486,
-0.042227666825056076,
0.045274149626493454,
0.030230680480599403,
-0.03937999904155731,
-0.035557929426431656,
0.10495346039533615,
-0.03283911198377609,
-0.05199289694428444,
-0.006065798923373222,
0.03135661408305168,
0.033182717859745026,
0.004539004992693663,
0.0110222352668643,
0.020234528928995132,
-0.06961094588041306,
0.0029322709888219833,
-0.018446454778313637,
-0.010014395229518414,
0.01381948497146368,
0.0035672648809850216,
-0.016140326857566833,
-0.07731518894433975,
0.02996300719678402,
0.0029903233516961336,
0.0002192117681261152,
-0.034282196313142776,
0.026447298005223274,
-0.00778590003028512,
-0.016709784045815468,
0.021017825230956078,
-0.0029454028699547052,
0.02858067862689495,
0.01723521761596203,
-0.028407610952854156,
0.015694715082645416,
-0.042075809091329575,
0.01248630229383707,
0.008805464021861553,
-0.00713700894266367,
-0.01817978546023369,
-0.010760664939880371,
0.027749814093112946,
0.024788418784737587,
0.017855580896139145,
-0.056931838393211365,
-0.0909876599907875,
0.026431305333971977,
0.02630780264735222,
0.0003850161738228053,
0.029922036454081535,
-0.010984010063111782,
0.007217658683657646,
0.011546723544597626,
0.04696695879101753,
0.04149218648672104,
-0.0717492327094078,
-0.013298931531608105,
-0.01714903675019741,
-0.020426299422979355,
-0.012275848537683487,
-0.030235370621085167,
0.024735063314437866,
0.06310676783323288,
-0.07269728183746338,
0.010053480975329876,
0.007811725605279207,
0.01651747152209282,
0.04129761457443237,
-0.020527128130197525,
0.016563791781663895,
0.11070329695940018,
0.015936976298689842,
-0.0333893708884716,
-0.03443393111228943,
0.010317866690456867,
-0.005548591259866953,
-0.003198710735887289,
0.0051859416998922825,
0.022906886413693428,
0.03735009953379631,
-0.023772915825247765,
-0.009598609060049057,
-0.02962915599346161,
0.0038252004887908697,
-0.02756006084382534,
0.014178630895912647,
0.04110030084848404,
-0.0042980751022696495,
0.02364594303071499,
0.018726307898759842,
-0.010517637245357037,
-0.022351225838065147,
0.041838474571704865,
-0.05955939739942551,
0.017282217741012573,
0.017759453505277634,
0.08298669755458832,
0.008346055634319782,
-0.011462397873401642,
0.04476049914956093,
-0.008407609537243843,
-0.021747484803199768,
0.019357804208993912,
0.004046055022627115,
0.011157373897731304,
-0.01722266525030136,
-0.04348057508468628,
-0.027236029505729675,
-0.0048945932649075985,
0.008293635211884975,
0.03901078552007675
] |
I. Transaction
A. Définition de la transaction
1
La transaction est un contrat par lequel les parties terminent une contestation née, ou
préviennent une contestation à naître. Ce contrat doit être rédigé par écrit (Code civil, art. 2044).
Alors qu'en droit civil cette convention est considérée comme déclarative
(C. civ., art. 2052), le droit fiscal lui attribue, en principe, des effets translatifs.
B. Régime fiscal de la transaction
10
Il y a lieu de considérer comme translative et passible à ce titre de l'impôt de mutation (taxe
de publicité foncière ou droit d'enregistrement) toute transaction par l'effet de laquelle la propriété ou partie de la propriété en litige est attribuée à celui qui, d'après la loi ou les titres
ostensibles, n'était pas le possesseur ou le propriétaire apparent. Il est donc nécessaire de faire application en la matière de la théorie de la propriété apparente
(BOI-ENR-DG-20-20-50 au II-A § 80 et suivants).
20
C'est ainsi que l'annulation amiable d'une vente d'immeuble à titre de transaction constitue une
rétrocession passible de la taxe de publicité foncière ou du droit d'enregistrement.
30
Toutefois, si une personne qui a vendu deux fois le même immeuble par des actes enregistrés
transige avec un acquéreur et s'oblige à lui payer une indemnité, il n'y a pas rétrocession puisque le vendeur ne redevient pas propriétaire et qu'un tiers continue à posséder. La rétrocession qui
s'opère en fait ne peut donner ouverture à l'impôt de mutation.
II. Dation en paiement
A. Définition de la dation en paiement
40
La dation en paiement est un mode d'extinction des obligations consistant dans la remise au
créancier d'une chose autre que celle qui est l'objet de l'obligation. Il faut naturellement que le créancier accepte cette dation et donne ainsi son consentement à la libération du débiteur
(Code civil, art. 1243).
B. Régime fiscal de la dation en paiement
50
La convention par laquelle un créancier accepte de recevoir un immeuble en paiement d'une
dette présente le caractère translatif et, par suite, elle doit être soumise à l'impôt de mutation exigible en matière de vente d'immeubles.
60
Lorsque dans un même acte une personne vend un immeuble à une autre personne qui, en paiement
du prix, lui cède un immeuble, le tout constitue un échange à taxer en conséquence (BOI-ENR-DMTOI-20-10) ; mais si les deux opérations font l'objet d'actes distincts,
fût-ce du même jour, elles doivent être taxées séparément.
70
Si les biens donnés en paiement comprennent des meubles et des immeubles, il y a lieu de faire
application des dispositions de l'article 735 du CGI (BOI-ENR-DMTOI-10-120).
III. Locations-ventes, locations-attributions
A. Régime de droit commun des locations-ventes
80
En cas de location assortie d'une promesse de vente, les droits de mutation à titre onéreux
-ou la taxe sur la valeur ajoutée si l'immeuble est dans le champ d'application de cette taxe- sont exigibles lors du transfert de propriété. Ils sont liquidés sur tous les paiements représentatifs du
prix de vente effectués tant pendant la durée de la location qu'au moment du transfert. Toutefois, les droits ou taxes sont calculés sur la valeur vénale si celle-ci est supérieure.
B. Régime spécial des locations attributions et des locations-ventes
1. Généralités
90
L'article 1378 quinquies du CGI (abrogé au 01 janvier 2011) assimilait, au point de vue
fiscal, le contrat de location-attribution à une vente pure et simple des locaux visés par ce contrat de sorte que le locataire-attributaire doit être regardé comme le propriétaire immédiat du
logement pris à bail.
Remarque : le régime de la location-attribution a été supprimé par la
loi n° 71-580 du 16 juillet
1971 et ne subsiste plus que pour la liquidation des opérations en cours.
Par ailleurs, le paragraphe II du même article étendait l'application de ce régime aux
opérations portant sur des locaux d'habitation qui font l'objet de contrats de location-vente, lorsque les conditions suivantes sont réunies :
1° Il doit s'agir de locaux d'habitation et de leurs dépendances, à l'exclusion de locaux à
usage professionnel ou commercial ;
2° Le contrat de location-vente doit intervenir en cours de construction ou dans un délai de
cinq ans à compter de la date d'achèvement des travaux. Cette date est déterminée selon les modalités prévues à l'article 258 de l'annexe II au CGI (abrogé au 13 septembre 2010). Si les locaux sont
achevés depuis plus de cinq ans, les opérations les concernant sont imposées selon le droit commun ;
Remarque : en vertu de ce texte, un immeuble ou une fraction d'immeuble est
considéré comme achevé lorsque les conditions d'habitabilité ou d'utilisation sont réunies ou en cas d'occupation, même partielle, des locaux quel que toit le titre juridique de cette occupation. La
date de cet achèvement et la nature de l'événement qui l'a caractérisé sont obligatoirement mentionnées dans les actes constatant les mutations.
3° Les locaux doivent avoir donné lieu à l'attribution de primes convertibles en prêts
spéciaux immédiats ou différés du Crédit foncier de France ou avoir bénéficier du financement prévu pour les habitations à loyer modéré ;
4° Les contrats doivent être réalisés sous la forme de baux assortis soit de promesses
unilatérales de vente, soit de ventes soumises à la condition suspensive de l'exécution intégrale des obligations relatives au paiement des annuités à la charge du bénéficiaire du contrat.
Mais il a été admis que le régime institué par ce texte s'applique également aux ventes à
terme d'immeubles à construire répondant aux prescriptions de l'article 1601-2 du code civil et aux ventes à terme consenties après l'achèvement des immeubles, dans le délai prévu au 2° ci-dessus ;
Remarque : aux termes de
l'article 1601-2 du code civil, la vente à terme est le contrat par lequel le vendeur s'engage à livrer l'immeuble à son achèvement,
l'acheteur s'engage à en prendre livraison et à en payer le prix à la date de la livraison. Le transfert de propriété s'opère de plein droit par la constatation par acte authentique de l'achèvement de
l'immeuble ; il produit ses effets rétroactivement au jour de la vente.
5° Ces contrats doivent être consentis :
- par une collectivité locale ;
- par une société d'économie mixte, même si la majorité du capital n'est pas détenue par une
collectivité publique ;
- par un organisme d'habitations à loyer modéré mentionné à
l'article L.411-2 du code de la construction et de l'habitation ;
- par une société civile dont la création a été suscitée par une société d'économie mixte ou
une société anonyme d'habitations à loyer modéré ou de crédit immobilier et dont la gérance est statutairement assurée par la société qui en a provoqué la création ;
- par une société coopérative de construction mentionnée à
l'article L.432-2 du code de la construction et de l'habitation.
Le bénéfice de ce régime ne peut donc être appliqué aux contrats passés avec des organismes
autres que ceux définis ci-dessus et, en particulier, avec des sociétés privées (cf. ci-avant II-A § 80).
2. Régime fiscal des contrats de location-attribution et de location-vente
91
Les contrats de location-attribution consentis par les sociétés anonymes coopératives d'HLM et
les contrats de location-vente passés par les organismes d'HLM mentionnés à l'article L.411-2 du code de la
construction et de l'habitation sont exonérés de la taxe de publicité foncière en vertu de l'article 1049 du CGI.
En revanche, l'exonération ne profite pas aux contrats de location-vente consentis par des
personnes autres que les organismes d'HLM. Ces contrats supportent donc la taxe de publicité foncière au taux réduit
(le A de l'article 1594 F quinquies du CGI). Celle-ci est exigible lors de l'enregistrement des contrats, même
s'ils s'analysent en des ventes sous condition suspensive, dès lors qu'au point de vue fiscal ils ont le caractère de ventes pures et simples. Elle est liquidée sur le prix stipulé augmenté
éventuellement des charges ou sur la valeur vénale réelle des locaux si elle est supérieure.
Quant à l'attribution ultérieure aux titulaires des contrats de location-attribution ou de
location-vente des locaux auxquels ils ont vocation, l'acte qui la constate n'est soumis qu'à la taxe fixe de publicité foncière fixe .
Depuis la suppression du droit de bail, la résiliation d'un contrat de location-attribution ou
de location-vente rend exigibles les droits dus à raison de la mutation de jouissance qui résulte de la convention.
3. Régime fiscal de la cession du bénéfice du contrat de location-attribution ou de location-vente
92
Dès lors que le titulaire d'un contrat de location-attribution ou de location-vente est sensé
être propriétaire des locaux, la cession à titre onéreux du bénéfice du contrat s'analyse en une vente d'immeubles.
Cette règle a été confirmée par la Cour de cassation dans un arrêt du 18 février 1986 (RJ
II n° 10) au regard duquel les dispositions de l'article 738-1° du CGI applicable à la résiliation d'un contrat de location-attribution consenti par une société anonyme coopérative d'habitations à
loyer modéré n'emportent aucune dérogation à la règle édictée par l'article 1378 quinquies I du CGI selon laquelle un tel contrat est considéré comme une vente pure et simple du point de vue fiscal.
La cession à titre onéreux du bénéfice d'un contrat de ce type est donc soumise aux droits d'enregistrement applicables aux mutations d'immeubles et de droits immobiliers.
Lorsque la cession du bénéfice du contrat intervient plus de cinq ans après l'achèvement de
l'immeuble, ou après une précédente mutation postérieure à l'achèvement et consentie à une personne autre qu'un marchand de biens, elle donne lieu à la perception de la taxe de publicité foncière au
taux de droit commun. La cession est passible, en outre, de la taxe additionnelle communale prévue aux article 1584 du CGI et
article 1595 bis du CGI. Par ailleurs, l'État perçoit au titre de frais d'assiette, de recouvrement, de dégrèvements et de
non-valeurs un pourcentage du montant de la taxe perçue au profit du département (a du V de l'article 1647 du CGI).
Toutefois, il n'est dû qu'un droit fixe d'enregistrement ou une taxe fixe de publicité
foncière lorsque la cession entre dans les prévisions de l'article 716 du CGI.
Il est précisé que dans les cas, sans doute peu nombreux, où le contrat de
location-attribution ou de location-vente est postérieur à l'achèvement de l'immeuble, la cession du bénéfice de ce contrat constitue la deuxième mutation du logement. Elle est donc exclue du champ
d'application de la TVA.
Lorsque la cession est passible d'une imposition proportionnelle, la base d'imposition est
représentée par le prix exprimé augmenté éventuellement des charges.
La valeur vénale réelle du local correspondant aux droits cédés n'est pas prise en
considération, ce qui conduit à exclure de la base d'imposition le montant des annuités du prêt dont l'échéance est postérieure à la cession.
En matière de location-attribution, le prix exprimé doit être déterminé selon les modalités
prévues à l'article 18 du
décret n° 65-1012 du 22
novembre 1965.
Cet article prévoit qu'en cas de cession du contrat de location-attribution, le locataire
attributaire ne peut prétendre qu'au paiement d'une somme égale à celle qu'il a versée lui-même en application de l'article 3 (1° ou 2°) dudit décret affectée d'un coefficient de réévaluation. La
somme dont il s'agit comprend :
- le montant de l'apport personnel (différence entre le prix de revient du local et le montant
des emprunts contractés par la société) ;
- le montant des amortissements des mêmes emprunts remboursés à la société.
Elle n'englobe pas, en revanche, les versements faits au titre du paiement des intérêts des
emprunts contractés et des charges diverses incombant à la société (art. 3-3° du décret du 22 novembre 1965).
Autrement dit, le prix de cession du bénéfice du contrat de location-attribution ne peut
correspondre qu'aux sommes versées par le cédant pour obtenir la propriété du logement, à l'exclusion de celles qu'il est censé avoir payées à titre de loyer.
Le montant des sommes considérées est affecté d'un coefficient de revalorisation égal au
rapport existant entre la valeur de l'indice du coût de la construction à la date de la cession et la valeur du même indice au jour du contrat de location-attribution (article 18-2° al., du décret
susvisé).
Pour les locations-ventes, le prix « exprimé » est le prix convenu entre les parties.
IV. Bail emphytéotique
100
Se reporter au BOI-ENR-JOMI-30
V. Bail à construction
A. Généralités relatives au bail à construction
110
Le bail à construction régi par les
articles L.251-1 et suivants du code de la construction et de l'habitation est un contrat par lequel le
preneur s'engage, à titre principal, à édifier des constructions sur le terrain du bailleur et à les conserver en bon état d'entretien pendant toute la durée du bail.
B. Régime fiscal du bail à construction
1. Acte de constitution du bail à construction
120
L'acte constitutif du bail à construction est soumis sur option à la TVA.
Se reporter au BOI-ENR-JOMI-30 au II-B-1 § 170 à 190.
2. Bail à construction et mutations ayant pour objet les droits du bailleur ou du preneur
130
Se reporter au BOI-ENR-JOMI-30 au II-B-2 § 200.
a. Bail à construction et cession du droit du preneur
140
Se reporter au BOI-ENR-JOMI-30 au II-B-2-b § 220.
b. Bail à construction et cession du droit du bailleur
150
Se reporter au BOI-ENR-JOMI-30 au II-B-2-a § 210.
c. Résiliation anticipée du bail à construction
160
Se reporter au BOI-ENR-JOMI-30 au II-B-4 § 240.
VI. Bail à réhabilitation
170
Se reporter au BOI-ENR-JOMI-30 au III-A § 250 et suivants.
VII. Procès-verbal de bornage
180
En principe, le procès-verbal de bornage qui a pour objet de fixer la ligne séparative de deux
fonds en tenant compte des droits des parties tels qu'ils résultent des droits de propriété existants est un document purement confirmatif. Sa publication donne lieu à la perception de la taxe de
publicité foncière au taux fixe minimum prévu à l'article 674 du CGI.
190
Mais, si le bornage a pour effet de modifier la consistance des fonds, la taxe de publicité
foncière est exigible sur la valeur de la superficie prélevée d'une unité foncière pour être adjointe à l'autre. Suivant les énonciations contenues dans le procès-verbal, la taxe est exigible au taux
prévu en matière de vente, d'échange ou de partage.
VIII. Droit de préemption des fermiers
200
En cas d'éviction d'un acquéreur, l'exercice du droit de préemption institué par
l'article L.412-1 du Code rural et de la pêche maritime à l'article L.412-13 du code
rural et de la pêche maritime, relatifs au statut du fermage et du métayage, ou par l'article L.461-18 du code
rural et de la pêche maritime, relatifs au bail à ferme dans les départements de la Guadeloupe, de la Guyane, de la Martinique, de la Réunion et à Saint-Pierre-et-Miquelon, ne donne pas ouverture
à la perception d'un nouvel impôt proportionnel (CGI, art. 707 bis).
IX. Mutations d'immeubles non constatées par un acte
210
À défaut d'acte, les mutations de propriété ou d'usufruit de biens immeubles doivent faire
l'objet par les parties dans le mois de l'entrée en possession de déclarations détaillées et estimatives (CGI, art. 638).
Ces mutations ne peuvent être soumises à la formalité unique. Le droit d'enregistrement est
donc perçu au service des impôts au tarif prévu pour les opérations de même nature donnant lieu au paiement de la taxe de publicité foncière
(CGI, art. 653 et 682).
220
Dans l'hypothèse où une mutation verbale de cette nature effectivement soumise aux droits
d'enregistrement est constatée ultérieurement dans un acte présenté à la conservation des hypothèques, cet acte est dispensé du paiement de la taxe de publicité foncière lors de la formalité de
publication.
230
Il a été jugé que dès lors qu'un contribuable ne rapporte pas la preuve d'avoir
initialement acquis un bien susceptible de bénéficier du régime particulier d'imposition relatif aux opérations concourant à la production d'immeubles et que le seul acte d'acquisition produit n'avait
pas été enregistré, de sorte que la mutation était restée secrète, il y a lieu d'appliquer les dispositions de l'article 682 du CGI aux termes desquelles, à défaut d'acte, la mutation à titre onéreux
d'un immeuble est soumise aux droits d'enregistrement
(Cass. Com. 29 juin 1999, n° de pourvoi :
97-12249).
Au cas particulier, l'administration avait constaté l'existence d'une mutation secrète
d'immeuble au moyen de diverses présomptions (l'intéressé agissait comme le véritable propriétaire du bien en cause) et fait application des articles 682 et 1881 du CGI. Pour sa part, le contribuable
prétendait que l'opération immobilière était intervenue sous la forme d'une dation en paiement portant sur une parcelle de terrain sur lequel se trouvait une villa en cours de construction et entrait
dans le champ d'application de la TVA immobilière ce qui le dispensait, selon lui, du paiement des droits d'enregistrement.
Mais il n'apportait pas la preuve de ses affirmations (en ne pouvant notamment contester
l'absence d'acte enregistré comportant un engagement de construire). Dans ces conditions, la mutation non déclarée devait être assujettie au droit proportionnel en application de l'article 682 du CGI.
X. Autres mutations à titre onéreux d'immeubles de nature particulière
240
L'impôt de mutation est susceptible de s'appliquer, sous certaines conditions :
- aux soultes d'échanges (BOI-ENR-DMTOI-20-10 aux § 40 à
100) ou de partages (BOI-ENR-PTG-10-20) ;
- aux licitations (BOI-ENR-PTG-20) et aux cessions de droits
successifs (BOI-ENR-PTG-30) ;
- aux apports en société à titre onéreux (BOI-ENR-AVS-10-20) ;
- aux cessions de droits sociaux (actions ou parts) censés représenter des immeubles
(CGI, art. 727, 728 et
1655 ter et BOI-ENR-AVS-40-20). | Bulletin officiel des finances publiques - impôts | BOI-ENR-DMTOI-10-10-30-50 | https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/665-PGP.html/identifiant=BOI-ENR-DMTOI-10-10-30-50-20130624 | 2013-06-24 00:00:00 | d96905d86c9dc93f80e562478fb55dc9b3dea0ca3b57e6d256170a6ee4836540 | [
-0.05440552532672882,
0.0680730789899826,
-0.031183812767267227,
0.049333106726408005,
-0.046905167400836945,
-0.05757899582386017,
-0.05621761083602905,
0.0389086939394474,
0.06797127425670624,
-0.08654385060071945,
-0.020022692158818245,
-0.021772347390651703,
-0.03803389519453049,
-0.03182434290647507,
-0.07062363624572754,
0.06965160369873047,
0.01294634398072958,
0.017717037349939346,
-0.023867201060056686,
-0.009614960290491581,
0.06676767766475677,
0.0013842683983966708,
-0.04262330383062363,
-0.0014112950302660465,
-0.043009284883737564,
0.08190293610095978,
0.05423896759748459,
-0.03484330698847771,
-0.05891432985663414,
0.06077153608202934,
-0.009650301188230515,
-0.012265953235328197,
0.032552022486925125,
0.016925649717450142,
0.016709569841623306,
-0.0003055250854231417,
-0.08214186131954193,
0.05206110700964928,
0.015232475474476814,
-0.010296406224370003,
0.03547327592968941,
0.06741097569465637,
-0.003663819981738925,
0.07455877214670181,
-0.03580167144536972,
0.024691754952073097,
-0.0843777284026146,
0.0899883508682251,
-0.024620674550533295,
0.08251888304948807,
-0.014391877688467503,
0.0332631915807724,
-0.02774350345134735,
-0.015429853461682796,
0.02270018681883812,
0.08363340049982071,
-0.06916604191064835,
-0.012063276022672653,
0.06857374310493469,
-0.048408884555101395,
-0.020845862105488777,
-0.0018337691435590386,
-0.027252908796072006,
0.02423207461833954,
-0.03395636007189751,
-0.016024110838770866,
0.026987969875335693,
-0.05698457732796669,
0.10119815915822983,
-0.009650244377553463,
0.016291329637169838,
0.018058620393276215,
-0.010996688157320023,
0.052138544619083405,
0.05090538412332535,
0.09348181635141373,
-0.02716267853975296,
-0.00554772699251771,
0.04090821370482445,
0.023686373606324196,
-0.0023384199012070894,
0.01152914110571146,
0.08237144351005554,
0.05939408764243126,
-0.012543730437755585,
-0.01725040003657341,
0.05232476815581322,
-0.032989732921123505,
0.004211124964058399,
0.0581028051674366,
-0.020410725846886635,
0.011407317593693733,
0.001932212384417653,
0.07898671925067902,
-0.02860301360487938,
0.050616297870874405,
-0.02551867440342903,
-0.037177711725234985,
0.06178708374500275,
0.02219563163816929,
-0.0031447913497686386,
0.050572801381349564,
0.020996110513806343,
-0.04474446177482605,
0.02689555659890175,
-0.08109842240810394,
0.009219693019986153,
-0.04803654924035072,
-0.036000028252601624,
-0.01890229992568493,
-0.0366801843047142,
-0.005413000471889973,
-0.02637394331395626,
0.0104905990883708,
-0.0019350388320162892,
0.06313721090555191,
0.010424838401377201,
-0.007278429344296455,
-0.00706264516338706,
0.0577823780477047,
-0.007082414347678423,
-0.01522307563573122,
-0.008048392832279205,
0.0028973647858947515,
-0.0940944254398346,
-0.06685999035835266,
-0.014187692664563656,
0.006395386997610331,
-0.05373014137148857,
-0.021002158522605896,
0.020494284108281136,
0.015340357087552547,
-0.008596573956310749,
-0.03256453946232796,
-0.03380633890628815,
-0.025876395404338837,
0.03908484801650047,
0.04287797212600708,
-0.011187992058694363,
0.015338629484176636,
-0.07612475752830505,
-0.03348745405673981,
-0.02945016697049141,
0.018682124093174934,
-0.014054982922971249,
-0.0070593818090856075,
-0.04675672948360443,
-0.08064299076795578,
0.043109435588121414,
0.021250775083899498,
-0.011626520194113255,
0.019603397697210312,
0.004427604377269745,
-0.030987249687314034,
0.027899954468011856,
0.032003309577703476,
0.009136396460235119,
0.0263814777135849,
-0.039596762508153915,
-0.04731578379869461,
0.01997370272874832,
0.07296884804964066,
0.008507376536726952,
0.004484910983592272,
-0.011796007864177227,
-0.06892847269773483,
0.01645575650036335,
0.01935737021267414,
0.028430500999093056,
0.030633151531219482,
-0.054469332098960876,
0.03368166461586952,
-0.012370837852358818,
-0.03489692509174347,
-0.037542685866355896,
0.0025454149581491947,
-0.04207509011030197,
0.021932028234004974,
-0.06119883432984352,
0.07481705397367477,
0.003267065156251192,
-0.05939193069934845,
-0.014333226718008518,
-0.021984577178955078,
0.010063676163554192,
0.001246266532689333,
0.0098622627556324,
-0.03558928519487381,
-0.02179712802171707,
0.01632951758801937,
-0.03272160142660141,
0.022453714162111282,
-0.055996123701334,
0.037478022277355194,
0.031553003937006,
-0.0595836266875267,
-0.01845763809978962,
0.036617569625377655,
0.03593186289072037,
-0.006870622746646404,
0.003687917022034526,
0.031379010528326035,
-0.042802222073078156,
0.023930907249450684,
-0.008530776016414165,
-0.040232669562101364,
0.026813624426722527,
-0.010603669099509716,
-0.01986515149474144,
-0.011650728061795235,
0.041052475571632385,
-0.023292986676096916,
0.01295365858823061,
0.049044594168663025,
-0.058798983693122864,
-0.03744737058877945,
-0.042171403765678406,
-0.04160875454545021,
0.054865363985300064,
-0.0003117281594313681,
-0.012667636387050152,
0.023786798119544983,
-0.06929907947778702,
-0.03360627964138985,
0.05722818151116371,
0.00794990174472332,
-0.019315818324685097,
0.009457483887672424,
-0.01966184936463833,
-0.04045296087861061,
0.049682702869176865,
0.00431704381480813,
0.021203670650720596,
0.0056623732671141624,
0.0004998279036954045,
-0.004173985216766596,
-0.0173112191259861,
0.03423178195953369,
-0.07704408466815948,
0.020227093249559402,
0.04598607122898102,
0.016382327303290367,
0.04321593418717384,
-0.009839650243520737,
0.07242151349782944,
0.022141890600323677,
-0.01801745593547821,
-0.013473009690642357,
0.0045898547396063805,
0.05960980802774429,
0.0009225168614648283,
0.06809312850236893,
-0.031347934156656265,
-0.0019450235413387418,
-0.034698594361543655,
-0.06631701439619064,
0.025759398937225342,
0.006145644001662731,
0.023153167217969894,
-0.03169490396976471,
0.005509598646312952,
-0.013258283957839012,
0.025048647075891495,
-0.023520955815911293,
0.005787136033177376,
-0.08147173374891281,
0.06359165161848068,
-0.01524395402520895,
0.009801140055060387,
-0.006862855516374111,
-0.028034834191203117,
0.020971816033124924,
-0.041089531034231186,
0.07660586386919022,
-0.02910967543721199,
-0.0004893407458439469,
-0.05315052717924118,
0.035831987857818604,
0.03670438006520271,
-0.003722032532095909,
0.07281337678432465,
-0.027538161724805832,
-0.03935113921761513,
-0.0318293571472168,
-0.035386573523283005,
0.038364309817552567,
0.038431476801633835,
0.013940787874162197,
-0.0377453975379467,
-0.0037750122137367725,
-0.015999842435121536,
0.045729294419288635,
-0.007955467328429222,
0.08239632844924927,
-0.008627728559076786,
-0.031744763255119324,
-0.06980890035629272,
0.05691896378993988,
-0.034599777311086655,
-0.03139633685350418,
-0.03359328955411911,
-0.006941264029592276,
0.04929623007774353,
-0.033805686980485916,
-0.02702736109495163,
0.0022062428761273623,
-0.011547515168786049,
-0.04762473702430725,
-0.017117101699113846,
0.011835641227662563,
-0.02118445187807083,
0.00580497644841671,
0.034341197460889816,
-0.01645156554877758,
0.028743324801325798,
-0.01930156536400318,
0.006548023317009211,
0.06692205369472504,
-0.04561860114336014,
-0.050343215465545654,
-0.06052863597869873,
0.059373337775468826,
0.007553958334028721,
0.04484683275222778,
0.004182985983788967,
-0.014561578631401062,
0.008538220077753067,
0.009002882987260818,
-0.058686960488557816,
-0.0161396823823452,
-0.0007375403074547648,
0.024988098070025444,
0.03455188870429993,
-0.054898153990507126,
-0.0033497195690870285,
0.014334418810904026,
-0.011777441948652267,
-0.06556122750043869,
0.03630024194717407,
0.032647985965013504,
0.037192706018686295,
-0.024569617584347725,
-0.059282489120960236,
-0.011576848104596138,
0.06728170067071915,
-0.040956929326057434,
-0.03489780053496361,
0.01940574310719967,
0.011936862953007221,
-0.026436353102326393,
-0.011449937708675861,
0.0376100167632103,
-0.005647358018904924,
0.060161393135786057,
-0.03312293812632561,
-0.028270144015550613,
-0.012854887172579765,
-0.0012081684544682503,
0.03186223655939102,
0.047316309064626694,
0.007814468815922737,
-0.01991277188062668,
0.014317234978079796,
0.03998682647943497,
0.037703413516283035,
0.006565055809915066,
-0.018043220043182373,
0.0313209667801857,
0.01795981638133526,
0.003506002016365528,
0.00009621882054489106,
-0.04401714354753494,
0.012948201037943363,
0.025440381839871407,
-0.014533025212585926,
0.02549704723060131,
0.031763527542352676,
0.07185825705528259,
0.046474479138851166,
-0.024849269539117813,
0.0063160015270113945,
-0.03282373398542404,
0.03528034687042236,
-0.0017788051627576351,
0.008556429296731949,
0.0019483357900753617,
0.010033106431365013,
-0.025647947564721107,
0.010033613070845604,
0.05149116367101669,
-0.004030362702906132,
-0.005169061478227377,
0.03799859434366226,
0.03071998991072178,
0.0021940700244158506,
-0.020460527390241623,
0.01798168197274208,
0.09127669781446457,
0.04778981953859329,
-0.018885379657149315,
-0.0029752382542937994,
0.0021750405430793762,
0.0641086995601654,
0.032071080058813095,
-0.028197025880217552,
-0.0011600959114730358,
-0.00725568225607276,
-0.05447794869542122,
-0.013093682937324047,
-0.0018897367408499122,
0.05602660030126572,
-0.023332588374614716,
0.04110436886548996,
-0.0781157836318016,
-0.03946084901690483,
0.026100920513272285,
0.051223788410425186,
-0.000716272508725524,
0.1534770131111145,
-0.019695952534675598,
0.027956925332546234,
0.033039577305316925,
0.03487416356801987,
-0.05830821022391319,
-0.01834600791335106,
0.018124468624591827,
0.0281069353222847,
0.019737809896469116,
-0.014276808127760887,
0.0077048856765031815,
-0.04836583510041237,
-0.0009485913324169815,
-0.02755647711455822,
-0.06775128096342087,
-0.026864904910326004,
0.02093999646604061,
-0.032910432666540146,
0.008221146650612354,
0.027627162635326385,
-0.023850562050938606,
0.00238287216052413,
-0.015356339514255524,
0.005414134822785854,
-0.10218401998281479,
0.0009792353957891464,
-0.017819132655858994,
0.014314858242869377,
-0.02421570010483265,
0.0008327704854309559,
0.00007751001248834655,
-0.010145235806703568,
-0.004892908968031406,
0.002925890265032649,
0.018431013450026512,
0.007513869553804398,
-0.005350042134523392,
-0.016135739162564278,
0.023783482611179352,
-0.014204165898263454,
0.011396854184567928,
-0.013016566634178162,
0.007999240420758724,
0.002770385006442666,
-0.01626114547252655,
0.011108062230050564,
0.020251592621207237,
0.007807840593159199,
0.023245643824338913,
0.00008469761087326333,
-0.007733023725450039,
-0.004773617256432772,
-0.002022606786340475,
0.01212998479604721,
-0.031706906855106354,
-0.030402185395359993,
0.0750344917178154,
0.02598094940185547,
0.0019311053911224008,
0.010982110165059566,
0.006455693859606981,
0.007562975864857435,
0.045911528170108795,
0.007569640409201384,
-0.03719378262758255,
-0.0025841500610113144,
0.020352546125650406,
-0.05453512817621231,
-0.07789524644613266,
0.04671549052000046,
-0.012593284249305725,
0.014200665056705475,
0.00701829744502902,
0.012554667890071869,
0.0069261109456419945,
0.00436897249892354,
0.11073095351457596,
-0.04116715118288994,
-0.01736379973590374,
-0.01633819006383419,
-0.057783663272857666,
-0.03157966583967209,
-0.006054071709513664,
-0.03347914665937424,
0.006041146814823151,
0.045310862362384796,
0.003490135772153735,
0.10901104658842087,
0.07002227753400803,
0.03829696774482727,
0.01215234212577343,
-0.043440528213977814,
0.016476940363645554,
-0.04591690003871918,
-0.05892254039645195,
0.01850162446498871,
0.016470201313495636,
-0.045127712190151215,
0.019093895331025124,
-0.03641121834516525,
-0.004579210188239813,
0.036163412034511566,
0.0027622031047940254,
0.0044876704923808575,
-0.014036775566637516,
-0.024786166846752167,
-0.043343525379896164,
-0.0016815842827782035,
0.0297299325466156,
0.057210635393857956,
-0.0071828849613666534,
0.010486215353012085,
0.0020182779990136623,
0.03062293492257595,
0.015738416463136673,
0.018578384071588516,
-0.002021452412009239,
-0.01796819642186165,
0.061654627323150635,
0.041931264102458954,
-0.014375227503478527,
0.014322679489850998,
-0.01852419599890709,
-0.00699960021302104,
-0.04077399522066116,
0.04336852207779884,
0.023624060675501823,
-0.004727379884570837,
-0.005840616300702095,
-0.026175500825047493,
-0.022838635370135307,
-0.014759866520762444,
0.08636832237243652,
0.030429182574152946,
-0.04112358018755913,
-0.03305358439683914,
-0.035743989050388336,
-0.02729503996670246,
-0.019655760377645493,
0.004530950915068388,
0.02685343474149704,
-0.002364878309890628,
-0.022568533197045326,
-0.0012736623175442219,
0.025914663448929787,
0.054887112230062485,
0.00039874849608168006,
-0.023328157141804695,
0.014636214822530746,
-0.010692988522350788,
-0.03650606796145439,
-0.006337354891002178,
-0.004118064884096384,
-0.0025807558558881283,
-0.016607603058218956,
-0.02800365351140499,
-0.009337792173027992,
-0.0246124304831028,
-0.023937320336699486,
-0.040206775069236755,
0.0006808674661442637,
-0.053225643932819366,
0.03410998731851578,
-0.037138715386390686,
0.002841284265741706,
0.014195269905030727,
0.003962494898587465,
-0.022696970030665398,
0.07248058170080185,
0.0012912263628095388,
-0.031161917373538017,
-0.008371390402317047,
0.05580448359251022,
0.017603548243641853,
-0.02931912988424301,
0.04125385358929634,
-0.026784606277942657,
0.01710348390042782,
-0.016004376113414764,
0.04080815985798836,
-0.04622179642319679,
-0.020555095747113228,
-0.019683916121721268,
-0.023592298850417137,
-0.016873333603143692,
0.036160800606012344,
0.01164149958640337,
0.018772976472973824,
-0.04582536220550537,
-0.021044377237558365,
0.0376020222902298,
0.02423875778913498,
-0.013639436103403568,
-0.008151115849614143,
0.01760098710656166,
0.0339396707713604,
0.01768796518445015,
-0.03624771907925606,
-0.023235084488987923,
0.005020840559154749,
0.02997390553355217,
-0.02580377086997032,
0.041286371648311615,
0.05195576325058937,
-0.022778674960136414,
-0.06502994149923325,
-0.020389635115861893,
-0.00005634436456602998,
-0.020498720929026604,
-0.023913832381367683,
-0.01733347401022911,
-0.01502866018563509,
-0.04794184863567352,
-0.00715367216616869,
-0.003596028545871377,
-0.02434432879090309,
0.040022533386945724,
-0.01788698136806488,
-0.005464979913085699,
0.04132325202226639,
-0.09242121875286102,
-0.0228631142526865,
0.06478529423475266,
0.017138484865427017,
-0.013509373180568218,
0.06008486822247505,
0.00021617143647745252,
-0.014042944647371769,
0.03955253213644028,
-0.011612224392592907,
0.014106888324022293,
0.016055669635534286,
-0.001693307887762785,
0.010844116099178791,
-0.04279254376888275,
0.02301209606230259,
-0.038880832493305206,
-0.018630819395184517,
-0.012448015622794628,
0.00030688452534377575,
0.05279982089996338,
0.010996277444064617,
0.04330630227923393,
0.060385167598724365,
-0.0005618508439511061,
-0.04702363908290863,
0.028759466484189034,
0.0015290079172700644,
0.04415031522512436,
0.04930998012423515,
-0.062188588082790375,
-0.03978949040174484,
-0.028290744870901108,
-0.031225446611642838,
0.011584630236029625,
-0.021189162507653236,
0.03263226896524429,
-0.049783799797296524,
-0.07355272769927979,
0.0010182312689721584,
0.03451362997293472,
-0.042079173028469086,
0.016980821266770363,
0.012564240023493767,
0.01624745875597,
-0.04659445211291313,
-0.005335726775228977,
0.05073871836066246,
-0.0009199492051266134,
0.023987935855984688,
-0.0033878798130899668,
-0.0046993764117360115,
0.0075875576585531235,
0.028831329196691513,
0.03952991962432861,
0.020605729892849922,
-0.00412276154384017,
0.03631037846207619,
0.030580434948205948,
-0.0030593681149184704,
0.025757338851690292,
0.04392583295702934,
0.03073812648653984,
-0.029849151149392128,
0.03908506780862808,
-0.006435356102883816,
0.024436667561531067,
-0.014825214631855488,
0.006288973148912191,
0.026003427803516388,
0.008789078332483768,
0.010055029764771461,
0.06434469670057297,
0.03265119343996048,
0.04684961587190628,
-0.0347292385995388,
0.004159299191087484,
-0.06671813130378723,
0.05460125580430031,
-0.0009910735534504056,
0.03376171737909317,
-0.015797408297657967,
-0.0040404414758086205,
0.008530993014574051,
0.012663192115724087,
-0.0658906102180481,
0.0346381738781929,
0.007463099900633097,
0.05963632091879845,
0.0031450362876057625,
-0.020807476714253426,
-0.019375666975975037,
-0.029591290280222893,
-0.009625179693102837,
-0.03558911755681038,
0.011047720909118652,
0.01982744410634041,
-0.0003172153083141893,
-0.07831729203462601,
-0.016791751608252525,
-0.01681249774992466,
0.0066793449223041534,
-0.04122009500861168,
-0.0002453803608659655,
0.08043897151947021,
0.009894543327391148,
-0.0074994429014623165,
-0.05363535135984421,
0.004089192021638155,
0.014138241298496723,
0.03763044998049736,
-0.00547341862693429,
0.03420165553689003,
-0.01915581338107586,
0.05585305765271187,
0.01784539595246315,
-0.007314682938158512,
0.012345068156719208,
0.015649985522031784,
0.029230507090687752,
0.025456400588154793,
-0.05170990526676178,
-0.0441930927336216,
0.08275549858808517,
0.029550030827522278,
-0.020430490374565125,
0.015473502688109875,
-0.005147996824234724,
-0.02544223517179489
] |
1
La présente section est consacrée à l’examen des pénalités prévues à
l'article 1732 du code général des impôts (CGI),
l'article 1734 du CGI et l' article 1735 du CGI qui
sanctionnent des infractions constitutives d’un obstacle au contrôle de l’impôt (BOI-CF-INF-40-20).
Remarque : Par ailleurs,
l’article 1746 du CGI prévoit des sanctions pénales dans les cas d’opposition individuelle ou collective à fonctions :
- le 1 de cet article prévoit que le fait de mettre les agents habilités à constater les
infractions à la législation fiscale dans l'impossibilité d'accomplir leurs fonctions est puni d’une amende de 25 000 € prononcée par le tribunal correctionnel ; en cas de récidive de cette
infraction, le tribunal peut également prononcer une peine de six mois de prison ;
- le 2 de cet article prévoit que l’opposition collective à l’établissement de l’assiette de
l’impôt est punie de six mois d’emprisonnement et de 7 500 € d’amende.
I. Opposition au contrôle fiscal entraînant une évaluation d’office
10
Lorsque l'administration a été mise dans l'impossibilité d'exercer son contrôle par suite d'une
opposition individuelle ou collective, les bases d'imposition sont évaluées d'office. Ces dispositions s'appliquent également en cas d'opposition à la mise en œuvre du contrôle des comptabilités
informatisées prévu à l'article L. 47 A du livre des procédures fiscales (LPF)
[LPF, art. L. 74].
En application des dispositions de
l'article 1732 du CGI, la mise en œuvre de cette procédure d’évaluation d’office entraîne :
- l’application d’une majoration de 100 % aux droits rappelés ainsi qu’aux créances de nature
fiscale qui doivent être restituées à l'État ;
- l’interdiction de participer aux travaux des commissions instituées par les dispositions de
l'article 1650 du CGI à l'article 1652 bis du CGI
et par l'article 1653 A du CGI.
L’article L. 80 E du
LPF prévoit que la décision d'appliquer la majoration prévue à l’article 1732 du CGI est prise par un agent de catégorie A détenant au moins un grade fixé par décret, qui vise à cet effet le
document comportant la motivation des pénalités : l’article R. 80 E-1 du LPF prévoit que ce grade est celui
d’inspecteur divisionnaire.
II. Infractions au droit de communication
A. Sanction applicable dans la généralité des cas
20
L’article 1734 du CGI
prévoit que l’absence de tenue, la destruction avant les délais prescrits ou le refus de communiquer les documents soumis au droit de communication de l’Administration entraîne l’application d’une
amende de 1 500 €. Cette amende s’applique dès lors que tout ou partie des documents sollicités ne sont pas communiqués.
Remarque : Il est rappelé que le droit de communication porte sur les documents
et les renseignements mentionnés de l'article L. 82 A du LPF à
l'article L. 96 B du LPF.
Les manquements visés sont ceux constituant un obstacle à l'exercice du droit de communication
de l’Administration, comme le refus de communication, l'absence de tenue ou de présentation qui peut résulter, par exemple, de la non conservation dans les délais prévus à
l'article L. 102 B du LPF, des livres, contrats ou documents sur lesquels porte le droit de communication de
l’administration.
L'article 1734 du CGI trouve à s’appliquer lorsque la communication des documents est nécessaire
pour apprécier la situation fiscale de tiers. Tel peut être le cas d'un établissement bancaire qui refuserait de communiquer aux agents de l’Administration les comptes ouverts à ses clients ainsi que
les pièces justificatives des opérations réalisées ; tel peut être aussi le cas d'un grossiste refusant de communiquer les comptes de fournisseur ou de client de son entreprise ainsi que les factures
s'y rapportant.
En revanche, l’amende prévue à l’article 1734 du CGI ne s’applique pas dans les cas suivants :
- d'une part, quand les agissements constituent une opposition à l'exercice du contrôle fiscal
entraînant une évaluation d'office prévue à l'article L. 74 du LPF et réprimée par
l'article 1732 du CGI (cf. I § 10) ;
- d'autre part, quand ils constituent une opposition volontaire à l'accomplissement des
fonctions des agents des finances publiques réprimée par le 1 de l’article 1746 du CGI (cf. Remarque au §
1).
B. Sanction pour non respect des obligations en matière de conservation et de communication des documents et informations
se rapportant aux logiciels de comptabilité ou de gestion et aux systèmes de caisse.
25
En cas de manquement aux obligations, prévues à
l'article L. 96 J du LPF et à l'article
L. 102 D du LPF, de communication et de conservation des documents et informations se rattachant aux logiciels de comptabilité ou de gestion et aux systèmes de caisse
(BOI-CF-COM-10-80 au XIII § 170 et suivants concernant l'obligation de communication et
BOI-CF-COM-10-10-30-10 au I § 55 concernant l'obligation de conservation), l'article 1734 du
CGI prévoit l'application d'une amende égale à 1500 €. Cette amende s'applique dès lors que tout ou partie des documents et informations ne sont pas conservés ou communiqués.
Lorsqu'elle vise les concepteurs et éditeurs des logiciels ou systèmes de caisse, l'amende
s'applique par logiciel ou système de caisse vendu au cours de l'année de constatation du manquement aux obligations, ou, pour les versions d'un logiciel qui ne sont plus vendues à la date de
constatation du manquement, par version du logiciel vendue au cours de sa dernière année de commercialisation.
Exemple : En reprenant l'exemple cité au I § 55 du BOI-CF-COM-10-10-30-10, si la
documentation n'a pas été conservée et que le manquement est constaté au cours de l'année N+5, l'amende est égale à :
- pour la version n° 1 du logiciel : 1 500 € x nombre de logiciels « version 1 » vendus en N+1
(dernière année de commercialisation de cette version du logiciel) ;
- pour la version n° 2 du logiciel : 1 500 € x nombre de logiciels « version 2 » vendus en N+4
(dernière année de commercialisation de cette version du logiciel) ;
- pour la version n° 3 du logiciel : 1 500 € x nombre de logiciels « version 3 » vendus en N+5
(année de constatation du manquement aux obligations de conservation et de communication).
Lorsqu'elle vise toute autre personne qui est intervenue techniquement sur ces produits,
l'amende est due par client pour lequel une prestation a été réalisée au cours de l'année de constatation du manquement aux obligations.
Cette amende est portée à la connaissance du contribuable au moyen d'une lettre envoyée avec
accusé de réception (BOI-CF-INF-30-20 au I-C-2-c § 230). L'administration fiscale constate le manquement à l'obligation de communication ou de
conservation des documents et informations dans le cadre de cette lettre ou mentionne dans cette lettre la référence au document dans lequel a été constaté ce manquement.
Conformément au deuxième alinéa de
l'article L. 188 du LPF, l'amende s'applique jusqu'à l'expiration de la quatrième année suivant celle au cours de
laquelle le manquement a été constaté (BOI-CF-PGR-10-80 au I-A-2 § 10).
III. Refus de communication des opérations de transferts de fonds à l’étranger
30
L'article L. 96 A
du LPF prévoit que tout organisme soumis aux dispositions du titre I du livre V du code monétaire et financier (CoMoFi,
art. L. 511-1 et suiv.) ou cité à l'article L. 518-1 du CoMoFi doit communiquer à l'Administration, sur sa demande,
la date et le montant des sommes transférées à l'étranger par les personnes visées au deuxième alinéa de l'article 1649 A du
CGI, l'identification de l'auteur du transfert et du bénéficiaire ainsi que les références des comptes concernés en France et à l'étranger. Ces dispositions s'appliquent également aux opérations
effectuées pour le compte de ces personnes sur des comptes de non-résidents.
Remarque : S'agissant du droit de communication prévu à l'article L. 96 A du
LPF, il convient de se référer au II-C § 160 et suivants du BOI-CF-COM-10-20-20.
En vertu des dispositions du I de
l’article 1735 du CGI, les organismes qui ne se conforment pas aux obligations prévues à l'article L. 96 A du LPF sont
passibles d'une amende égale à 50 % du montant des sommes non communiquées.
La sanction s'applique à tout manquement à ces obligations. Il en est ainsi notamment :
- de l'absence de communication d'une information nécessaire à l'identification précise d'une
opération de transfert ;
- de l'occultation d'une opération de transfert ;
- de la non-communication des pièces justificatives d'une opération de transfert ;
- du refus de communication.
Toutefois, lorsque l’organisme apporte la preuve que l'État n'a subi aucun préjudice, le taux
de l'amende est ramené à 5 % et le montant de cette amende est plafonné à 750 € lorsqu’il s’agit de la première infraction de l’établissement concerné commise au cours de l’année civile en cours et
des trois années précédentes.
Les dispositions du I de l’article 1735 du CGI s'appliquent indépendamment de l'application
des dispositions de l’article 1743 du CGI et du 1 de
l’article 1746 du CGI.
IV. Défaut de réponse à la demande faite en cas de présomption de transfert de bénéfices
40
L'article L. 13 B du
LPF permet à l'administration de demander à une entreprise un certain nombre d'informations et de documents lorsqu'au cours d'une vérification de comptabilité, ont été réunis des éléments faisant
présumer que cette entreprise a opéré un transfert indirect de bénéfices au sens de l'article 57 du CGI.
Conformément aux dispositions du II de
l’article 1735 du CGI, le défaut de réponse à la demande faite en application de l’article L. 13 B du LPF entraîne
l’application d'une amende fiscale égale à 10 000 € pour chaque exercice visé par cette demande. | Bulletin officiel des finances publiques - impôts | BOI-CF-INF-10-40-20 | https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/721-PGP.html/identifiant=BOI-CF-INF-10-40-20-20140528 | 2014-05-28 00:00:00 | 3c17fcd1f4af4e775a4abfd0d71214a9e29ef566027143e8697ee9addc001c3f | [
-0.021701864898204803,
0.031116826459765434,
-0.03642833232879639,
0.04959113895893097,
-0.018200179561972618,
-0.06082266569137573,
-0.06681931763887405,
0.029216447845101357,
0.05582790449261665,
-0.0568464919924736,
-0.06335054337978363,
0.013471199199557304,
0.014620525762438774,
0.016853436827659607,
-0.06884842365980148,
0.08711494505405426,
0.057227421551942825,
0.02104099839925766,
-0.0005826623528264463,
-0.0716279074549675,
0.0291869156062603,
0.02061673440039158,
-0.03359328582882881,
0.006711889989674091,
0.039876628667116165,
0.04424457252025604,
0.038327544927597046,
-0.08139152079820633,
-0.027303844690322876,
0.04185457527637482,
-0.033943142741918564,
-0.042879000306129456,
0.006051229313015938,
-0.0065096402540802956,
0.03976569324731827,
-0.09555400162935257,
-0.002587720053270459,
0.028320273384451866,
-0.04664201661944389,
0.02630653977394104,
0.05502645671367645,
0.0006444707396440208,
-0.004256726708263159,
0.03029516711831093,
0.022597303614020348,
0.002316737547516823,
-0.07694876194000244,
0.012583186849951744,
-0.05107210576534271,
0.04938223958015442,
-0.017102379351854324,
0.012751098722219467,
0.02856912650167942,
-0.01471070758998394,
-0.042340997606515884,
0.03982245549559593,
-0.06898616999387741,
0.007423303555697203,
0.05112225562334061,
0.006598007399588823,
-0.009242584928870201,
-0.002538990927860141,
0.019358543679118156,
-0.05775034427642822,
0.0035449780989438295,
-0.017693081870675087,
0.006997374817728996,
-0.04653918370604515,
0.09969285130500793,
0.02698373794555664,
0.02563544735312462,
0.0613606832921505,
0.04749419912695885,
0.05373290181159973,
0.03899987414479256,
0.0786462277173996,
-0.01667395420372486,
-0.013524636626243591,
0.07235094159841537,
0.04822898283600807,
0.007921440526843071,
-0.03640177845954895,
-0.00844750925898552,
-0.00016625162970740348,
-0.024898262694478035,
-0.03046252764761448,
0.01948441192507744,
-0.023643340915441513,
-0.015756046399474144,
0.006393715739250183,
0.0029893796890974045,
0.05185467749834061,
-0.007364925462752581,
0.024212535470724106,
0.0037390454672276974,
0.06561978906393051,
-0.05807073414325714,
0.008549227379262447,
0.029759103432297707,
-0.006400777492672205,
-0.07383909821510315,
0.02635147050023079,
0.0562894307076931,
-0.019399188458919525,
0.003869076259434223,
-0.02072018012404442,
0.008722496218979359,
-0.025074627250432968,
-0.012871388345956802,
-0.03462306410074234,
-0.001927439123392105,
0.039883747696876526,
-0.06725064665079117,
-0.035145170986652374,
-0.007565244100987911,
0.12126830220222473,
0.007222045678645372,
0.034950438886880875,
0.009029273875057697,
0.07456869632005692,
-0.010714968666434288,
-0.01288900338113308,
-0.01289800088852644,
-0.032021187245845795,
-0.08230303972959518,
-0.061376821249723434,
-0.07780640572309494,
0.0323413722217083,
-0.0066783917136490345,
0.02113807015120983,
0.04708632826805115,
-0.016776544973254204,
-0.029773294925689697,
-0.020464878529310226,
-0.0376131571829319,
-0.017624735832214355,
-0.01246411632746458,
0.10469024628400803,
0.01025508064776659,
0.004676962736994028,
-0.07069609314203262,
-0.004235825035721064,
-0.031130734831094742,
0.03564450889825821,
-0.01800580881536007,
0.009360812604427338,
-0.035000309348106384,
-0.04765419289469719,
-0.018947741016745567,
0.0987483486533165,
0.00043875043047592044,
0.02991202473640442,
-0.011714180000126362,
-0.0014891582541167736,
0.000666725798510015,
-0.01807647943496704,
-0.01604543998837471,
0.015967577695846558,
0.02345951274037361,
-0.0392535924911499,
-0.001127897179685533,
0.02226405031979084,
0.016900815069675446,
0.021536031737923622,
0.004615414422005415,
-0.04463544487953186,
0.043000176548957825,
0.06151245906949043,
0.04274241253733635,
0.0938749760389328,
-0.02996980771422386,
0.03830845281481743,
0.051354505121707916,
-0.015258293598890305,
-0.04831192269921303,
-0.02977917157113552,
0.0004591652541421354,
0.04421577602624893,
-0.04460669308900833,
0.03392742946743965,
-0.04152754321694374,
-0.018105963245034218,
-0.041461627930402756,
-0.00395983038470149,
-0.05074788257479668,
0.06123202666640282,
-0.035860996693372726,
-0.03241628780961037,
0.01708456128835678,
-0.06110890582203865,
-0.053391531109809875,
-0.011105472221970558,
-0.08112980425357819,
0.03461179882287979,
0.040461257100105286,
-0.01711357943713665,
-0.01296873576939106,
0.07856321334838867,
0.06381548196077347,
0.04590560495853424,
0.00406454736366868,
0.015047214925289154,
-0.01994921825826168,
0.03973428159952164,
0.012552705593407154,
-0.03140717372298241,
0.04541756957769394,
0.0423479862511158,
-0.016591627150774002,
-0.041600894182920456,
0.05548322573304176,
0.009426968172192574,
0.013526626862585545,
0.05169318988919258,
-0.04522155225276947,
-0.02372177317738533,
-0.061082880944013596,
-0.004019148647785187,
0.03260708600282669,
0.01654098369181156,
0.01446150615811348,
-0.013610925525426865,
-0.0656452476978302,
-0.014858610928058624,
-0.040834907442331314,
0.016946345567703247,
-0.020284835249185562,
-0.004759577568620443,
-0.0465816855430603,
-0.045775074511766434,
-0.022657692432403564,
0.038837362080812454,
0.01447758823633194,
0.035053230822086334,
-0.00029074627673253417,
-0.05211782827973366,
-0.08983878791332245,
0.014058414846658707,
0.012238338589668274,
0.024373218417167664,
0.0023037968203425407,
0.06375811249017715,
0.052166763693094254,
-0.008889137767255306,
-0.03782354295253754,
0.027243059128522873,
-0.038571517914533615,
-0.026341348886489868,
0.028398547321558,
-0.025972895324230194,
-0.005675756838172674,
0.039286982268095016,
-0.030141647905111313,
0.030230561271309853,
-0.030220581218600273,
-0.043869055807590485,
0.026559030637145042,
0.014352462254464626,
0.0033538150601089,
-0.019562819972634315,
0.007469117641448975,
-0.03907826542854309,
-0.0023189575877040625,
0.017565347254276276,
-0.01964566297829151,
-0.10313272476196289,
0.05457296594977379,
-0.043918460607528687,
-0.030092375352978706,
-0.01304303016513586,
0.015157281421124935,
0.03163696080446243,
0.017422055825591087,
0.06554362922906876,
0.015130170620977879,
0.016553202643990517,
0.014346855692565441,
0.00008509562030667439,
0.05013303831219673,
0.03846791014075279,
0.023819034919142723,
-0.018836963921785355,
-0.035762444138526917,
-0.033845171332359314,
-0.018053259700536728,
0.024386374279856682,
0.03871558606624603,
0.04126130789518356,
-0.03256554901599884,
0.029289746657013893,
-0.04170531406998634,
0.041258227080106735,
-0.019150951877236366,
0.05317278951406479,
-0.012423413805663586,
-0.012000108137726784,
-0.0076052225194871426,
0.07007573544979095,
0.00510760024189949,
-0.018448295071721077,
0.010044123977422714,
-0.018729550763964653,
0.011092787608504295,
-0.013140635564923286,
-0.00046792742796242237,
-0.03475559130311012,
-0.018956786021590233,
-0.04385755956172943,
0.027615131810307503,
0.05149410665035248,
-0.04107176512479782,
0.026966813951730728,
0.04140491038560867,
-0.06700477749109268,
0.0020569032058119774,
0.00107970938552171,
-0.012879861518740654,
0.007718219887465239,
-0.028622152283787727,
-0.05046401172876358,
-0.012248064391314983,
0.039692915976047516,
-0.019417792558670044,
0.05128097161650658,
0.010021683759987354,
-0.03365281596779823,
0.06369325518608093,
0.00010885306255659088,
-0.06308331340551376,
-0.039379704743623734,
-0.030254032462835312,
0.01646791212260723,
0.005343657452613115,
-0.039110179990530014,
0.011418847367167473,
0.0054116384126245975,
0.06193561851978302,
-0.04817000404000282,
0.0054315244778990746,
0.00916287861764431,
0.03285493701696396,
-0.005068664904683828,
-0.08045141398906708,
0.01944947987794876,
0.04578239843249321,
-0.015971334651112556,
-0.016866285353899002,
0.038488030433654785,
0.00169752084184438,
0.00822967104613781,
-0.06607244908809662,
0.06298192590475082,
0.017357252538204193,
0.08858751505613327,
-0.009441251866519451,
0.012479587458074093,
-0.03618228808045387,
0.04019623249769211,
-0.028286946937441826,
0.06342939287424088,
0.03253592923283577,
0.023113740608096123,
0.00909179076552391,
0.012110976502299309,
0.029618866741657257,
0.005202152766287327,
0.0031589108984917402,
-0.017702171579003334,
0.02616753801703453,
-0.0055790189653635025,
-0.008500352501869202,
0.03302923962473869,
-0.030336929485201836,
0.0010110961738973856,
-0.00869271531701088,
0.03279723599553108,
0.002996463095769286,
0.024437572807073593,
0.008943753316998482,
-0.03678923472762108,
0.003645793069154024,
-0.05084237828850746,
0.06703812628984451,
0.014845175668597221,
0.026074057444930077,
0.012527937069535255,
-0.0206222515553236,
-0.06600725650787354,
-0.010458332486450672,
-0.013314884155988693,
0.0715840756893158,
-0.02065649814903736,
-0.006363242398947477,
0.014055143110454082,
0.0877554714679718,
0.012842479161918163,
0.021202748641371727,
0.028711365535855293,
-0.03778501972556114,
0.017397042363882065,
-0.014900030568242073,
0.003451516153290868,
0.057637590914964676,
-0.0075789885595440865,
-0.007787419483065605,
-0.02958030253648758,
-0.006986352615058422,
-0.052230630069971085,
0.0413992740213871,
0.014189544133841991,
0.05834352225065231,
-0.02327684313058853,
0.005644241347908974,
-0.07036292552947998,
0.029055453836917877,
0.06937000900506973,
0.022768955677747726,
0.09141635149717331,
0.14936469495296478,
0.010742704384028912,
0.0349343866109848,
-0.008243024349212646,
-0.00031295823282562196,
-0.03454197198152542,
-0.025802265852689743,
0.028036022558808327,
0.05591892823576927,
0.010727948509156704,
-0.021402083337306976,
0.05312579870223999,
-0.026976589113473892,
0.00005432896796264686,
-0.04744945093989372,
0.03287507966160774,
-0.019859444350004196,
-0.041053406894207,
-0.005766320042312145,
0.0034158092457801104,
0.007357371039688587,
-0.02862362004816532,
0.056837454438209534,
0.051173146814107895,
0.02513345517218113,
-0.04325832054018974,
-0.016056589782238007,
-0.02549290843307972,
-0.027643365785479546,
-0.015363624319434166,
-0.012036265805363655,
0.05042009800672531,
-0.042620960623025894,
-0.03369153290987015,
-0.04608810320496559,
-0.01467062160372734,
0.0107948649674654,
0.050684813410043716,
-0.031004540622234344,
0.02600381150841713,
0.0005272735725156963,
-0.020623786374926567,
-0.0026064447592943907,
-0.0011526113376021385,
0.00009548488742439076,
-0.029565470293164253,
-0.025226149708032608,
-0.002039617160335183,
0.001950796926394105,
0.031088093295693398,
-0.01676834560930729,
-0.0009169282857328653,
0.008205701597034931,
0.015605834312736988,
0.0021979997400194407,
0.031893301755189896,
-0.04076460748910904,
0.05017790570855141,
-0.007914029993116856,
0.008992407470941544,
-0.021327698603272438,
-0.0011755359591916203,
-0.021107910200953484,
0.013908583670854568,
-0.024795012548565865,
0.07527920603752136,
0.032784443348646164,
0.01925463229417801,
-0.05734310299158096,
-0.07347873598337173,
0.02541978470981121,
0.06996199488639832,
0.03648028150200844,
0.01553515624254942,
-0.02851470187306404,
-0.024765286594629288,
-0.0026199801359325647,
0.05310027301311493,
-0.032443951815366745,
-0.009881085716187954,
-0.011081647127866745,
0.0038511333987116814,
-0.03394364193081856,
-0.013288317248225212,
0.030884653329849243,
-0.013660863973200321,
-0.011761525645852089,
0.020585184916853905,
0.05529796704649925,
-0.017292410135269165,
0.010190809145569801,
0.037399210035800934,
-0.06555023789405823,
-0.042143892496824265,
-0.004887652117758989,
0.008140811696648598,
0.04506191983819008,
0.0017225712072104216,
-0.04655938595533371,
-0.025761134922504425,
-0.05007687211036682,
0.015372056514024734,
0.002823950257152319,
0.002691765781491995,
-0.057402197271585464,
0.013916735537350178,
0.019372906535863876,
-0.05182990804314613,
0.02579137310385704,
0.05045555904507637,
0.033465512096881866,
-0.011471751146018505,
0.0071001481264829636,
-0.04859035462141037,
0.005606276448816061,
0.030793603509664536,
0.028207741677761078,
0.017908131703734398,
0.024527214467525482,
0.05635859817266464,
0.0208475049585104,
-0.007622269913554192,
-0.0344979502260685,
0.012571552768349648,
0.07181985676288605,
0.0023993770591914654,
0.08564843982458115,
0.019850298762321472,
-0.013027270324528217,
-0.07276102155447006,
-0.04753803461790085,
0.029018161818385124,
0.0016080067725852132,
0.01934824325144291,
0.06717758625745773,
0.01718387007713318,
-0.009387344121932983,
-0.03620416298508644,
-0.0001727855415083468,
0.014342459850013256,
0.012646845541894436,
0.05306440219283104,
-0.024808859452605247,
0.010043894872069359,
-0.02857377380132675,
-0.01146388053894043,
0.016603577882051468,
-0.01421326119452715,
-0.028897441923618317,
0.01711234636604786,
-0.007877093739807606,
-0.018541641533374786,
-0.027806086465716362,
-0.03211010992527008,
-0.014269762672483921,
0.005616785958409309,
0.0021837952081114054,
0.0006291000754572451,
-0.04246821627020836,
-0.061791229993104935,
-0.018786516040563583,
-0.026208847761154175,
-0.0265825018286705,
-0.007320284377783537,
-0.0442865826189518,
0.04155188053846359,
-0.025966476649045944,
0.015884937718510628,
-0.04953182861208916,
0.043985214084386826,
-0.028434010222554207,
0.003595322836190462,
0.00041379715548828244,
0.07918490469455719,
0.024894002825021744,
-0.0182634424418211,
0.031886760145425797,
0.043032869696617126,
0.0318017303943634,
-0.04052090644836426,
0.011419642716646194,
-0.021364642307162285,
0.04326818510890007,
-0.03785180300474167,
0.007779831066727638,
-0.06546469777822495,
0.013598441146314144,
0.06638219207525253,
0.01392622571438551,
-0.0454707108438015,
-0.0431063212454319,
-0.01850074529647827,
-0.057550977915525436,
0.04256168007850647,
-0.0003676616179291159,
0.022517129778862,
-0.0100805489346385,
0.024851275607943535,
-0.018612099811434746,
-0.015624899417161942,
0.013307380490005016,
0.025584807619452477,
-0.0216740183532238,
0.01843721605837345,
0.0623001866042614,
-0.005811579525470734,
-0.03782728314399719,
-0.01565810851752758,
-0.02627805434167385,
-0.03970278054475784,
-0.027917832136154175,
-0.034514423459768295,
0.0006616149330511689,
-0.0487603135406971,
-0.020130369812250137,
-0.01864832639694214,
-0.0015884804306551814,
0.01239450927823782,
0.008678784593939781,
-0.01688825525343418,
0.041338805109262466,
-0.05400439351797104,
-0.004195830784738064,
0.0030620768666267395,
0.02594289928674698,
-0.02415887825191021,
0.05001561716198921,
0.04160771146416664,
0.002150728367269039,
0.013720331713557243,
-0.019604217261075974,
0.0058150747790932655,
0.04118655249476433,
-0.058585308492183685,
-0.02648070827126503,
-0.015073138289153576,
-0.00617743656039238,
0.014821279793977737,
0.0074193282052874565,
-0.020835790783166885,
0.006744773127138615,
0.05217747762799263,
0.009569636546075344,
0.01832691580057144,
0.0870090201497078,
-0.004374977666884661,
-0.046691637486219406,
0.0343608632683754,
0.034465089440345764,
-0.019062766805291176,
-0.004883757792413235,
0.02551148645579815,
-0.005631324835121632,
0.019444182515144348,
-0.05211001634597778,
0.010570659302175045,
-0.021766716614365578,
-0.008553112857043743,
-0.009536338970065117,
0.0066468906588852406,
-0.026887167245149612,
0.03589499741792679,
-0.051188789308071136,
-0.015363126061856747,
-0.005270441994071007,
0.0011528882896527648,
-0.038626302033662796,
-0.052692703902721405,
0.05212880298495293,
-0.00715965311974287,
0.017331784591078758,
0.02066715806722641,
-0.01797594502568245,
-0.014447574503719807,
-0.03015987202525139,
-0.0043799057602882385,
0.01586296036839485,
0.008834267035126686,
0.005545895546674728,
0.004009219817817211,
0.031093869358301163,
0.009895519353449345,
0.024131570011377335,
0.0017469616141170263,
-0.003203751053661108,
0.02490225061774254,
-0.01405356079339981,
-0.036535657942295074,
-0.007188006304204464,
0.00771798100322485,
-0.008766607381403446,
0.042171578854322433,
0.04373200982809067,
0.023157062008976936,
0.02665678784251213,
0.010189594700932503,
-0.04407667741179466,
-0.03368644043803215,
-0.06128730997443199,
0.03483066335320473,
-0.0006866565672680736,
0.0527738593518734,
-0.047560498118400574,
-0.025750746950507164,
-0.036697909235954285,
0.022505873814225197,
0.017130376771092415,
0.021084565669298172,
0.02242533303797245,
0.0539768747985363,
0.04431818053126335,
-0.011066814884543419,
0.0285961776971817,
-0.04322202503681183,
0.027600035071372986,
-0.020026877522468567,
0.013736826367676258,
0.002111795824021101,
0.04047881439328194,
-0.03577902540564537,
-0.031199006363749504,
-0.011120236478745937,
0.0011702135670930147,
-0.02793280966579914,
0.05287402123212814,
-0.0226911511272192,
-0.04616161808371544,
-0.009679528884589672,
0.037743646651506424,
0.0404345877468586,
0.014969530515372753,
-0.05506106838583946,
-0.021890854462981224,
0.020845996215939522,
-0.012275902554392815,
0.087245412170887,
0.031380120664834976,
0.0059140645898878574,
-0.010883630253374577,
0.029181919991970062,
0.0461435541510582,
-0.004027102142572403,
0.03106836974620819,
-0.03885193169116974,
0.029837099835276604,
0.012835699133574963,
-0.026524491608142853,
-0.03261126950383186,
-0.019400591030716896,
0.09010069817304611
] |
I. Publicité des audiences
1
L'article L 199 B du
livre des procédures fiscales (LPF) instaure la publicité des audiences en toutes matières fiscales, quel que soit l'ordre de juridiction compétente pour statuer.
Cette publicité de l'audience s'applique :
- pour l'ensemble des débats qui comportent la lecture du rapport du juge (cf.
n° 30), les explications orales des parties, et les conclusions du ministère public, le cas échéant ;
- pour le prononcé du jugement.
II. Procédure depuis la mise en état jusqu'au prononcé du jugement
10
L'affaire est en état d'être jugée dès la signification du mémoire en réponse à l'acte
d'assignation si aucun délai n'a été demandé au tribunal pour répliquer à ce mémoire en réponse (cf. BOI-CTX-JUD-10-30-10).
Le tribunal n'est pas tenu d'avertir les parties de la venue de l'affaire à l'audience.
La procédure à l'audience est fixée comme suit :
- lecture du rapport du juge (qui n'est pas une formalité obligatoire,
cf. II B) ;
- audition du contribuable ou de son représentant qui est nécessairement un avocat inscrit au
tableau (LPF, art. R 202-2, 2e al.) et de l'agent de l'administration, leur permettant ainsi de présenter des
explications orales.
Le cas échéant, le ministère public peut présenter ses conclusions.
Le tribunal peut alors mettre l'affaire en délibéré pour rendre son jugement.
A. Ordre des formalités
20
L'ordre des formalités qui vient d'être indiqué est en principe celui qui doit être suivi pour
les instances en matière d'enregistrement.
B. Rapport du juge
30
Le rapport du juge est destiné à éclairer sur les circonstances de l'affaire les magistrats
qui n'ont pas eu connaissance des pièces du dossier de procédure.
Le rapport du juge en audience publique n'est pas obligatoire. Cependant, s'il estime que
l'affaire le requiert, le président de la chambre peut charger un juge d'établir un rapport écrit qui sera présenté à l'audience
[(code de procédure civile (C. proc. Civ.), art. 785].
C. Explications orales des parties
40
Voir les commentaires donnés BOI-CTX-JUD-10-30-10.
D. Mise en délibéré et prononcé du jugement
50
Après les explications orales des parties ou l'audition du ministère public s'il est
intervenu, les débats sont clos et l'affaire est mise en délibéré pour la prononciation du jugement. La mise en délibéré constitue, au sens de
l'article L 199 C du LPF, la clôture de l'instruction (cf. BOI-CTX-JUD-10-30-10).
Après la clôture des débats, les parties ne peuvent déposer aucune note à l'appui de leurs
observations, si ce n'est à la demande du président du tribunal lorsque les explications de droit ou de fait fournies paraissent insuffisantes
(C. proc. Civ., art. 445).
Toutefois, le président peut ordonner la réouverture des débats. Il doit le faire chaque fois
que les parties n'ont pas été à même de s'expliquer contradictoirement sur les éclaircissements de droit ou de fait qui leur avaient été demandés
(C. proc. Civ., art. 444).
Il est précisé qu'en cas de changement dans la composition de la juridiction, les débats
doivent être repris (C. proc. Civ., art. 432 et 444), à peine de nullité
(C. proc. Civ., art. 446).
Toutefois, aucune nullité ne pourra être ultérieurement soulevée pour inobservation de ces
dispositions si elle n'a pas été invoquée avant la clôture des débats. La nullité ne peut être relevée d'office.
Il appartient aux juges devant lesquels la cause a été débattue d'en délibérer. Les
délibérations des juges sont secrètes et la décision est prise à la majorité des voix
(C.
proc. Civ., art. 447 à 449).
60
Le jugement est prononcé sur-le-champ. Le prononcé peut aussi être renvoyé pour plus ample
délibéré à une date que le président indique (C. proc. Civ., art. 450).
Le jugement est prononcé publiquement
(C. proc. Civ., art. 451). Le code de procédure civile prévoit expressément que cette prescription doit être observée à peine de
nullité (C. proc. Civ., art. 458,).
Il est prononcé par l'un des juges qui l'ont rendu, la présence des autres juges n'étant pas
indispensable. Enfin, le prononcé peut se limiter au dispositif (C. proc. Civ., art. 452).
Mais aucune nullité ne pourra être ultérieurement soulevée ou relevée d'office pour
inobservation des formes prescrites aux articles 451 et 452 précités si elle n'a pas été invoquée au moment du prononcé du jugement par simples observations dont il est fait mention au registre
d'audience (C. proc. Civ., art. 458). | Bulletin officiel des finances publiques - impôts | BOI-CTX-JUD-10-50-20 | https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/722-PGP.html/identifiant=BOI-CTX-JUD-10-50-20-20120912 | 2012-09-12 00:00:00 | 403fb380d6f7734ef87bbafb9ec2e6a2726f06a5666eedebbe3db4a3f84880f3 | [
-0.004642813466489315,
0.04613611474633217,
-0.11546849459409714,
0.0018249200657010078,
-0.06340427696704865,
-0.07038629055023193,
-0.02253963239490986,
0.07293995469808578,
0.03942825272679329,
-0.07428083568811417,
-0.054516613483428955,
0.0034349283669143915,
-0.036925241351127625,
-0.005031611770391464,
-0.04318469017744064,
0.08954393863677979,
0.05129066854715347,
0.003009625244885683,
0.015058942139148712,
-0.0425577349960804,
0.010765216313302517,
0.0013764259638264775,
0.04083472117781639,
0.012678750790655613,
0.05476975813508034,
0.019317753612995148,
0.0047216531820595264,
-0.15357652306556702,
-0.06401098519563675,
0.023443518206477165,
-0.014011308550834656,
0.0061631109565496445,
-0.0008385187829844654,
0.034621257334947586,
0.07885435968637466,
-0.035823021084070206,
-0.029156846925616264,
0.05480736494064331,
-0.006013594102114439,
-0.06825000047683716,
-0.006226866971701384,
0.0006938559818081558,
-0.0402417816221714,
0.05314038693904877,
0.06123672053217888,
0.05504900589585304,
-0.024872351437807083,
0.02107263170182705,
0.02117137238383293,
0.018848253414034843,
-0.00019689188047777861,
0.04735710099339485,
0.051018714904785156,
-0.011012391187250614,
-0.019863950088620186,
0.04128910228610039,
-0.04715130105614662,
0.01783495582640171,
0.05820273980498314,
-0.03396487236022949,
-0.007319170981645584,
-0.002810330595821142,
-0.0665566697716713,
-0.01859334111213684,
-0.006168141029775143,
-0.04816799610853195,
0.010179770179092884,
-0.008134433999657631,
0.12747561931610107,
0.026112781837582588,
0.015145617537200451,
-0.012864962220191956,
0.019383065402507782,
0.04460391029715538,
0.04749823361635208,
0.04941897466778755,
-0.005083188414573669,
-0.023830369114875793,
-0.03494624048471451,
0.04233861342072487,
-0.014630225487053394,
-0.0274637583643198,
0.05894064903259277,
-0.02005690708756447,
0.007550038397312164,
-0.019847318530082703,
0.01595837064087391,
-0.02059856988489628,
-0.06516163051128387,
0.04053977131843567,
-0.021906977519392967,
0.030900396406650543,
-0.00849138479679823,
-0.007808355148881674,
-0.03442034497857094,
0.015268074348568916,
-0.04830052703619003,
0.016492046415805817,
0.06252796202898026,
0.03711109235882759,
0.005943859927356243,
-0.008612885139882565,
0.026249799877405167,
0.014733690768480301,
0.02775435522198677,
-0.06148747354745865,
0.052817452698946,
-0.03587549552321434,
-0.007250748574733734,
-0.01804114133119583,
-0.02500475011765957,
-0.023464566096663475,
-0.0678006187081337,
-0.02308041788637638,
-0.018116462975740433,
0.049863025546073914,
-0.034555915743112564,
-0.0010039685294032097,
-0.02837938442826271,
0.013254729099571705,
0.003218637779355049,
-0.052185818552970886,
-0.0016343564493581653,
0.02128455601632595,
-0.0781262218952179,
-0.007198695093393326,
-0.06805181503295898,
-0.02972160093486309,
-0.02852264791727066,
-0.05186806619167328,
0.027782311663031578,
0.04732824116945267,
0.03200414404273033,
-0.050532903522253036,
0.0031190940644592047,
0.030413120985031128,
-0.015051452443003654,
0.03211778774857521,
0.015994874760508537,
0.04373878240585327,
-0.020036526024341583,
-0.01672399789094925,
-0.010433069430291653,
0.09659373015165329,
0.001799986814148724,
0.02552775852382183,
-0.037359293550252914,
-0.09405038505792618,
0.045512501150369644,
0.08370865881443024,
-0.009725064970552921,
0.029299238696694374,
0.03944728523492813,
-0.0850323960185051,
0.006519267335534096,
0.009085113182663918,
0.003663856303319335,
0.023152519017457962,
-0.04189494997262955,
-0.03660018369555473,
-0.003951396327465773,
0.03822832554578781,
0.007784065790474415,
-0.02886766754090786,
-0.0039407629519701,
-0.022055527195334435,
-0.0009363485150970519,
0.039092931896448135,
0.06535208970308304,
0.02446535974740982,
-0.02784336730837822,
0.023296773433685303,
-0.015276972204446793,
-0.013423312455415726,
-0.01885843835771084,
-0.011254177428781986,
-0.04688064008951187,
-0.00979006290435791,
-0.018286118283867836,
0.005434622522443533,
-0.040918927639722824,
-0.024109112098813057,
-0.0694216936826706,
-0.009515973739326,
0.03120785765349865,
0.023354390636086464,
-0.02861550636589527,
-0.04055747017264366,
0.04286883398890495,
0.040579263120889664,
-0.03795246779918671,
-0.004890317562967539,
-0.06004425883293152,
0.021571466699242592,
0.05395994707942009,
-0.0070123630575835705,
-0.03560655191540718,
0.025946075096726418,
0.05939152091741562,
0.017160765826702118,
-0.015691272914409637,
0.03945603966712952,
-0.00404162984341383,
0.03447457402944565,
-0.03095245733857155,
-0.011644463986158371,
0.03127710893750191,
0.01521154772490263,
0.014521163888275623,
-0.06374253332614899,
0.06948843598365784,
0.03324121981859207,
0.015753377228975296,
0.0335010290145874,
-0.030117379501461983,
-0.006127311382442713,
-0.0170978382229805,
-0.027832863852381706,
0.0770193487405777,
-0.03209267556667328,
0.0003662224917206913,
-0.0026083013508468866,
-0.08272609859704971,
-0.045421432703733444,
-0.023984145373106003,
0.03396826237440109,
-0.02118644118309021,
0.03582014515995979,
-0.000006623094577662414,
-0.025899536907672882,
0.021757159382104874,
-0.015533005818724632,
0.019717803224921227,
0.0020819546189159155,
0.020250294357538223,
-0.05743102729320526,
-0.05882728099822998,
0.008868444710969925,
-0.064023457467556,
0.004417115822434425,
0.04458042234182358,
0.03445584326982498,
0.029763804748654366,
0.02407735213637352,
0.02067132666707039,
-0.019574515521526337,
0.000887641275767237,
-0.02343800850212574,
-0.005277407355606556,
-0.03060854971408844,
-0.0018299113726243377,
0.012061592191457748,
-0.0025062616914510727,
0.04995686560869217,
0.022135809063911438,
-0.04762033373117447,
0.029469553381204605,
0.003625465091317892,
-0.0020200053695589304,
-0.0894419327378273,
0.020227041095495224,
-0.005839942023158073,
-0.04784064367413521,
-0.03576190397143364,
0.010985499247908592,
-0.07227767258882523,
0.09041034430265427,
-0.013956546783447266,
0.014565755613148212,
0.0014454602496698499,
-0.07864389568567276,
-0.019701767712831497,
0.0012850422644987702,
0.032889869064092636,
-0.025393212214112282,
0.01044388860464096,
-0.01674220897257328,
-0.022323716431856155,
-0.014944285154342651,
0.002025697147473693,
0.049790628254413605,
-0.04105065390467644,
0.016500264406204224,
-0.050439585000276566,
-0.027053089812397957,
-0.00504265958443284,
0.019462749361991882,
-0.029216259717941284,
-0.05780439451336861,
0.03270190954208374,
-0.00732456985861063,
-0.0003657310444395989,
0.0013503829250112176,
0.05286798253655434,
0.02504543773829937,
-0.03582315146923065,
-0.047539159655570984,
0.04584161937236786,
0.007152969483286142,
-0.03999658301472664,
-0.05401969701051712,
0.019602902233600616,
0.037938591092824936,
0.017546435818076134,
0.014633619226515293,
-0.0032405422534793615,
-0.015894519165158272,
-0.017066068947315216,
-0.03215378150343895,
0.02974729612469673,
-0.013532042503356934,
-0.05122260004281998,
0.008215420879423618,
-0.041832081973552704,
0.0005856184288859367,
-0.04891236126422882,
-0.024426491931080818,
0.07348596304655075,
-0.048865024000406265,
-0.018364811316132545,
0.006332409102469683,
0.07239830493927002,
-0.01629381999373436,
0.03675432875752449,
0.012857107445597649,
-0.014636892825365067,
0.0034941970370709896,
0.03278569504618645,
-0.05508832260966301,
-0.00848369486629963,
-0.021800067275762558,
0.044901780784130096,
0.040568236261606216,
-0.01023548748344183,
0.0038140949327498674,
0.05607275292277336,
0.020060446113348007,
0.02860436774790287,
0.003818708937615156,
0.04095601290464401,
0.037152014672756195,
0.029645569622516632,
-0.06454217433929443,
-0.00320229260250926,
0.04605863615870476,
0.027168963104486465,
0.052338212728500366,
-0.019578859210014343,
0.02197854034602642,
-0.002209019148722291,
-0.005459008738398552,
-0.05166125297546387,
0.00925462692975998,
0.05110398679971695,
0.0033919583074748516,
0.008414655923843384,
0.0033458638936281204,
0.04491693153977394,
-0.05554543808102608,
-0.003228037152439356,
0.01625896617770195,
-0.028164949268102646,
0.02451937645673752,
0.04371397942304611,
0.030560698360204697,
-0.014687112532556057,
0.02064455673098564,
0.003664516843855381,
0.013778765685856342,
-0.0037950954865664244,
-0.008449521847069263,
-0.021955568343400955,
0.0502098985016346,
0.00031272153137251735,
0.00027873506769537926,
0.028500044718384743,
-0.0026622964069247246,
0.059838827699422836,
-0.007970806211233139,
-0.052532441914081573,
0.012093236669898033,
-0.06491386145353317,
0.047799743711948395,
0.015068030916154385,
0.024523835629224777,
0.0059620593674480915,
0.021044988185167313,
0.006725864950567484,
0.0080491928383708,
-0.016290906816720963,
0.08076733350753784,
-0.05270087346434593,
0.008840065449476242,
0.03364989161491394,
-0.02478901483118534,
-0.018938809633255005,
0.005450102500617504,
0.009293978102505207,
0.00255621038377285,
-0.017821457237005234,
0.009397253394126892,
-0.0348152332007885,
0.05383962765336037,
0.0030606985092163086,
-0.004365543834865093,
-0.038360800594091415,
0.02047560177743435,
-0.05906026065349579,
0.0012644175440073013,
-0.0030297846533358097,
0.02358999103307724,
-0.03370822221040726,
0.016925232484936714,
-0.047568418085575104,
0.0011721426853910089,
0.005922690499573946,
-0.01889599673449993,
0.056470759212970734,
0.15737920999526978,
-0.035935889929533005,
0.007190256845206022,
0.08144205063581467,
0.05186307430267334,
-0.0794323980808258,
-0.023121776059269905,
-0.03002513200044632,
0.03176078200340271,
0.05392618477344513,
-0.01676996983587742,
0.013984357006847858,
-0.03925221413373947,
0.029626287519931793,
-0.03831873834133148,
-0.05553603544831276,
-0.03410088270902634,
-0.02265002205967903,
-0.04606356844305992,
0.00328171462751925,
0.024725763127207756,
-0.028666622936725616,
-0.001580252661369741,
-0.010999063029885292,
0.03691963478922844,
-0.04750913754105568,
-0.00908690970391035,
-0.049662571400403976,
0.011366813443601131,
0.01578940823674202,
-0.0033434818033128977,
0.014497573487460613,
-0.08314336091279984,
-0.04499433562159538,
-0.024451112374663353,
-0.008445368148386478,
-0.006956946570426226,
-0.040117863565683365,
-0.027471905574202538,
0.02135312184691429,
-0.02794918417930603,
-0.019245240837335587,
-0.009469614364206791,
-0.03535036742687225,
0.038069356232881546,
-0.015089035965502262,
-0.02024703286588192,
-0.015280383639037609,
0.042485881596803665,
0.06824465095996857,
-0.00979789812117815,
0.004086541011929512,
0.027767270803451538,
0.02729880064725876,
0.006925783585757017,
0.034748561680316925,
0.041676152497529984,
0.046749286353588104,
-0.07996370643377304,
0.05306617170572281,
-0.021065635606646538,
0.004591894336044788,
0.024859944358468056,
0.019053256139159203,
-0.05200280621647835,
0.02486095018684864,
0.03027498349547386,
0.029973197728395462,
0.011486319825053215,
-0.07180707156658173,
0.031466640532016754,
0.023820966482162476,
0.006530536338686943,
0.07786225527524948,
-0.008150868117809296,
-0.0010589398443698883,
0.021811801940202713,
0.050416119396686554,
-0.03996628522872925,
-0.014944433234632015,
0.0223285760730505,
0.03844600170850754,
-0.025807859376072884,
-0.04816026613116264,
-0.0018185178050771356,
0.03713474050164223,
-0.02581794001162052,
0.011527693830430508,
0.08125495165586472,
0.022413935512304306,
0.03891822323203087,
0.016383029520511627,
-0.02460980974137783,
0.013392574153840542,
0.04163051396608353,
-0.027178684249520302,
0.025294961407780647,
-0.016948256641626358,
-0.06197505444288254,
0.00811562966555357,
-0.01775437407195568,
-0.011566981673240662,
0.05182068794965744,
0.002413626527413726,
-0.0358947329223156,
0.003951097838580608,
-0.011985006742179394,
-0.02883574552834034,
-0.0036471220664680004,
0.004093610681593418,
0.0782712996006012,
0.050742197781801224,
0.01976604387164116,
0.01585090160369873,
0.042382512241601944,
0.014592649415135384,
0.038943853229284286,
0.018731247633695602,
-0.023164890706539154,
0.02889755181968212,
0.006292158737778664,
-0.04830405116081238,
-0.03580635413527489,
0.038713112473487854,
0.0715312659740448,
0.004734152462333441,
-0.021240876987576485,
-0.010176423005759716,
-0.01834050752222538,
-0.06788766384124756,
-0.04233882948756218,
-0.009115579538047314,
0.03730369731783867,
0.013760688714683056,
0.006760238204151392,
0.022775422781705856,
0.01392329204827547,
-0.04065824672579765,
0.05657322704792023,
0.007290864363312721,
-0.0007182955741882324,
0.05922864377498627,
-0.06719540804624557,
-0.03365090489387512,
-0.0030879753176122904,
0.002411887515336275,
0.09088274091482162,
-0.032732754945755005,
-0.0009017810225486755,
-0.026814157143235207,
0.011639178730547428,
0.01512767095118761,
0.029629632830619812,
0.04703524336218834,
0.02631445601582527,
0.022416597232222557,
-0.03808002173900604,
0.02301919274032116,
0.0005337431794032454,
-0.054464589804410934,
0.012755204923450947,
-0.02714964561164379,
-0.027079174295067787,
-0.015548493713140488,
-0.05877770483493805,
0.021702628582715988,
-0.058392465114593506,
0.03313625603914261,
-0.02996097132563591,
0.0349927619099617,
-0.012890156358480453,
0.013034511357545853,
0.009074700064957142,
0.02742140367627144,
0.016957400366663933,
-0.008348537608981133,
0.03278305381536484,
0.009808511473238468,
-0.030299298465251923,
0.04587783291935921,
-0.008266627788543701,
-0.021516570821404457,
-0.017795516178011894,
-0.020660419017076492,
0.05942162126302719,
0.01212693378329277,
0.04221557825803757,
0.05256056413054466,
0.013150840066373348,
-0.044243406504392624,
-0.024766642600297928,
0.03561895713210106,
0.028385372832417488,
0.042017556726932526,
0.018316999077796936,
0.03164384886622429,
0.01827501691877842,
0.013807273469865322,
0.014913210645318031,
0.07500302046537399,
0.011672467924654484,
-0.0002432923502055928,
-0.0323040708899498,
0.022959420457482338,
0.010464479215443134,
0.03251025080680847,
0.051394909620285034,
0.012246339581906796,
0.0270835068076849,
-0.0497482568025589,
-0.05570188909769058,
-0.01095705945044756,
-0.020351270213723183,
-0.008706267923116684,
-0.0009391296771354973,
-0.0016503907972946763,
-0.0085128890350461,
0.005634436383843422,
-0.013933321461081505,
-0.055291373282670975,
-0.0017712338594719768,
-0.026625100523233414,
0.01828128471970558,
-0.0019879525061696768,
-0.030823707580566406,
0.07010351121425629,
0.05012111738324165,
0.03638363257050514,
0.011294214986264706,
-0.0035566457081586123,
-0.01363771129399538,
0.026254046708345413,
0.00852059107273817,
-0.041348278522491455,
-0.03529086709022522,
-0.03606683015823364,
0.03426487743854523,
-0.00621974840760231,
-0.00740561680868268,
0.02425069361925125,
0.028455493971705437,
0.08036643266677856,
0.009952112101018429,
0.027163732796907425,
0.04420386254787445,
-0.0038276512641459703,
-0.04275428131222725,
0.023998770862817764,
0.01350513193756342,
0.028272293508052826,
0.021605784073472023,
-0.04162019491195679,
0.0002691122645046562,
-0.007192120887339115,
-0.030925029888749123,
-0.004442623350769281,
-0.007493909914046526,
-0.017250878736376762,
-0.04903052747249603,
-0.019888198003172874,
-0.05314967781305313,
0.06598206609487534,
0.002124712336808443,
-0.020122230052947998,
0.0214666947722435,
-0.02201918512582779,
-0.004786812234669924,
-0.03477403149008751,
-0.0013836147263646126,
0.009206094779074192,
0.011575966142117977,
0.006174268200993538,
0.004505337681621313,
-0.021708743646740913,
0.034263141453266144,
-0.003951709717512131,
0.014137137681245804,
-0.004583869595080614,
0.045310091227293015,
-0.019139083102345467,
0.04160762205719948,
0.026267871260643005,
0.028204813599586487,
0.05394648388028145,
-0.02774038165807724,
0.0014785703970119357,
0.03128918632864952,
-0.012118280865252018,
-0.03838483989238739,
-0.013796848244965076,
0.03215805068612099,
0.026349849998950958,
-0.0007917754701338708,
0.08216062188148499,
-0.09764628112316132,
0.04087910056114197,
-0.014020412229001522,
-0.022630510851740837,
-0.07021316885948181,
0.03037460707128048,
-0.006143558770418167,
0.0724213570356369,
-0.04374048858880997,
-0.004189646802842617,
-0.00817810744047165,
0.023055683821439743,
0.011672652326524258,
0.00934895034879446,
-0.005224705673754215,
0.026845432817935944,
-0.01621374487876892,
-0.0567346028983593,
0.0022425635252147913,
0.004690080881118774,
0.047118257731199265,
-0.04292040690779686,
0.0133120222017169,
-0.013906961306929588,
0.016689617186784744,
-0.03239292651414871,
-0.026592187583446503,
-0.02120678685605526,
0.01628214865922928,
-0.025224221870303154,
-0.029332498088479042,
0.007378099951893091,
-0.0776374414563179,
0.03498861938714981,
-0.020061399787664413,
-0.03105851449072361,
-0.016339991241693497,
0.032457370311021805,
-0.015423576347529888,
0.026867752894759178,
0.006668636109679937,
0.04265577718615532,
-0.0018537610303610563,
-0.014696657657623291,
0.05037451535463333,
0.0328768715262413,
0.03534412011504173,
-0.005016515031456947,
0.007982596755027771,
-0.0685240626335144,
0.051917847245931625,
0.003942735027521849,
-0.0350232757627964,
0.017834875732660294,
0.011415286920964718,
0.030593186616897583
] |
1
Le 2° de l'article 260 du
code général des impôts (CGI) permet, sous certaines conditions, aux personnes qui donnent en location des locaux nus, d'acquitter la TVA sur leur demande.
L'option s'applique dans les conditions définies à
l'article 193 de l'annexe II au CGI, à
l'article 194 de l'annexe II au CGI et à
l'article 195 de l'annexe II au CGI.
I. Personnes et locaux concernés par l'option
A. Régime général
10
L'option est possible si les locaux nus sont donnés en location pour les besoins de l'activité
d'un preneur assujetti, ou d'un preneur non assujetti à la condition que le bail fasse mention expresse de l'option par le bailleur.
L'option ne peut pas être exercée si les locaux nus donnés en location sont destinés à
l'habitation ou à un usage agricole.
20
Par un arrêt rendu le 23 décembre 2011
(n° 323189, 9ème et 10ème s.-s., SNC Mercedes
c./Ministre), le Conseil d'État a jugé que l'opération par laquelle une société donne en sous-location un immeuble nu dont elle dispose en vertu d'un contrat de crédit-bail immobilier, dans des
conditions similaires à celles d'une location d'immeubles nus, est assimilable à une location de locaux nus pour l'application du 2° de
l'article 261 D du CGI.
Aussi, l'option prévue par
l'article 260 du CGI doit faire l'objet d'une déclaration expresse à l'administration et distincte pour chaque immeuble ou
ensemble d'immeubles. Si elle peut être exercée à l'occasion de la déclaration d'existence, cette dernière doit comporter des indications suffisamment précises pour identifier le ou les immeubles
auxquels elle se rapporte.
Précisions :
La sous-location par le crédit-preneur de locaux nus pris en crédit-bail est exonérée de la
TVA en application du 2° de l'article 261 D du CGI.
L'option peut être exercée par une simple lettre adressée au service des impôts
territorialement compétent, formalisant l'intention de son auteur de soumettre à la TVA son activité de location de locaux nus à usage professionnel (cf. III-A § 210), avec
toutefois la référence de l'immeuble ou des locaux loués en cas de pluralité d'immeubles.
L'option à la TVA ne peut pas résulter du seul fait que le contribuable ait facturé la taxe
(CE, arrêt du 16 novembre 2005, n° 257532,
9ème et 10ème s.-s., SCI Genty immobilier).
Le fait que la taxe facturée aux sous-locataires ait été versée au Trésor ne confère au
crédit-preneur aucun droit à déduction.
1. Locaux nus donnés en location pour les besoins de l'activité d'un preneur assujetti ou d'un preneur non assujetti
30
Le 2° de l'article 260 du
CGI autorise l'exercice de l'option quelle que soit la qualité d'assujetti ou de non-assujetti du preneur au regard de la TVA dès lors que celui-ci utilise le local nu pour les besoins de son
activité.
L'option peut donc porter sur des locaux que les preneurs utilisent pour les besoins de leurs
activités situées dans le champ d'application de la TVA, que ces activités soient imposées ou exonérées, comme de celles qui sont situées hors du champ d'application de la TVA.
En pratique, est concerné l'ensemble des activités économiques (y compris celles des personnes
physiques placées hors du champ d'application en raison de l'existence d'un lien de dépendance) que peuvent exercer des personnes de droit privé ou de droit public, ainsi que les activités
administratives exercées par les personnes de droit public ou certains organismes qui interviennent dans des conditions similaires.
Exemples :
- local à usage de bureau donné en location à une commune qui l'utilise pour une activité non
soumise à la TVA en application de l'article 256 B du CGI ;
- local à usage de bureau donné en location à un représentant de commerce statutaire pour les
besoins de son activité professionnelle.
40
En revanche, l'option n'est pas possible en ce qui concerne les locaux nus que leurs preneurs
utilisent pour des besoins autres que ceux de leur activité économique ou administrative (par exemple, locaux utilisés pour des besoins privés, locaux à usage d'habitation).
2. Nécessité d'un accord entre le bailleur et le preneur non assujetti
50
Le b du 2° de l'article
260 du CGI subordonne en ce qui concerne les preneurs non assujettis l'exercice de l'option à la condition que le bail fasse mention expresse de l'option par le bailleur.
Cette disposition impose de prévoir une clause particulière dans le contrat de bail. Cette
clause traduit l'accord exprès du bailleur et du preneur non assujetti sur le paiement de la TVA.
B. Cas particulier des locaux nus destinés à la fourniture de logement en meublé
60
L'article 260 D du
CGI dispose que les locations de locaux nus ou meublés dont la destination finale est le logement meublé sont toujours considérées comme une opération de fourniture de logement meublé.
70
Selon le 4° de l'article
261 D du CGI, les locations de logements meublés ou garnis à usage d'habitation sont taxées (BOI-TVA-CHAMP-10-10-50-20) ou exonérées
(BOI-TVA-CHAMP-30-10-50 au II-A § 100).
Il en résulte que les locations de locaux nus destinés à la fourniture de logement en meublé
ou à l'habitation sont soit soumises de plein droit à la TVA, soit exonérées. Elles ne peuvent donc en aucun cas faire l'objet de l'option prévue au 2° de
l'article 260 du CGI.
II. Portée de l'option
A. Locaux concernés
80
Il est rappelé que la location d'un fonds de commerce ou de certains de ses éléments, et
celles de locaux pourvus d'un mobilier ou d'un agencement professionnel, entrent de plein droit dans le champ d'application de la TVA. Il en est de même, aux termes du 2° de
l'article 261 D du CGI, lorsque les locations
constituent pour le bailleur le moyen de poursuivre sous une autre forme l'exploitation d'un actif commercial ou d'accroître ses débouchés ou lorsque le bailleur participe aux résultats de
l'entreprise locataire (BOI-TVA-CHAMP-10-10-30 au IV-A § 120).
90
L'option ne concerne donc que les locations d'immeubles nus exonérées par le 2° de l'article
261 D du CGI et consenties pour les besoins de l'activité d'un preneur assujetti à la TVA ou, si le bail est conclu à compter du 1er janvier 1991, pour les besoins de l'activité d'un preneur non
assujetti ; mais dans ce dernier cas, le bail doit faire expressément mention de l'option par le bailleur.
100
Le premier alinéa de
l'article 193 de l'annexe II au CGI prévoit que l'option peut être formulée même lorsque l'immeuble n'est pas achevé.
B. Location de plusieurs immeubles ou ensembles d'immeubles
110
Les personnes qui donnent en location plusieurs immeubles ou ensembles d'immeubles doivent
exercer une option distincte pour chaque immeuble ou ensemble d'immeubles (CGI, ann. II, art. 193, al. 2).
Dans les immeubles ou ensembles d'immeubles comprenant à la fois des locaux nus donnés en
location ouvrant droit à l'option en application du 2° de l'article 260 du CGI et d'autres locaux, l'option ne s'étend pas à
ces derniers mais elle s'applique globalement à l'ensemble des locaux de la première catégorie.
Par ensemble immobilier, il faut entendre non seulement un groupe de bâtiments ayant fait
l'objet d'un même plan de masse, d'un permis de construire unique, ou d'un même programme de construction, réalisé sur un terrain appartenant à une même personne, mais également deux ou plusieurs
immeubles construits sur un même terrain et destinés à l'exercice d'une seule et même activité par le preneur.
120
L'option exercée par ces personnes couvre obligatoirement tous les locaux non exclus de son
champ d'application qu'un bailleur possède dans un immeuble donné.
L'option s'exerce donc en pratique immeuble par immeuble. Mais elle ne s'étend pas aux locaux
loués à des personnes morales de droit public exerçant une activité située hors du champ d'application de la TVA et dont le contrat de bail ne mentionne pas l'option.
C. Conséquences au regard du droit à déduction
1. Principes
130
Au regard du droit à déduction, chaque immeuble ou ensemble d'immeubles ayant fait l'objet
d'une option constitue un secteur d'activité distinct pour l'application du 2° du I de l'article 209 de l'annexe II au
CGI.
En conséquence, les loueurs, qui ont exercé les options afférentes à plusieurs immeubles, sont
tenus de suivre distinctement les déductions propres à chaque immeuble. De même, les loueurs qui exercent par ailleurs des activités passibles de la TVA sont tenus de séparer les deux catégories
d'activité.
140
Enfin, en application du 2° du I de l'article 209 de l'annexe II au CGI, l'obligation de
constituer un secteur d'activité s'étend à tout redevable de la TVA qui, en sus de son activité taxable, loue un ou plusieurs immeubles ou ensemble d'immeubles dont la location n'est pas soumise à la
TVA (par exemple : immeuble nu à usage exclusif d'habitation ou immeuble nu à usage professionnel n'ayant pas fait l'objet d'une option pour le paiement de la TVA).
150
En ce qui concerne les conséquences d'un changement de la situation locative intervenant
pendant la durée de l'option, il convient de se reporter au IV-A § 280.
2. Précisions en cas de location partielle des locaux à usage professionnel au moment de l'exercice de l'option ou
postérieurement à celui-ci
160
L’option visée au 2° de
l’article 260 du CGI s’applique globalement à l’ensemble des locaux nus à usage professionnel qui sont situés dans l’immeuble
ou l’ensemble d’immeubles au titre duquel elle a été formulée, à l’exception des autres locaux (CGI, ann. II, art. 193,
al. 3).
Ainsi, lorsque l’immeuble ou l’ensemble d’immeubles, au titre duquel une option a été
formulée, regroupe à la fois des locaux couverts par cette option conformément aux dispositions du 2° de l’article 260 du CGI et des locaux non couverts par une telle option (locaux à usage
d’habitation ou à usage agricole, locaux donnés en location pour les besoins de l’activité de preneurs non assujettis à la TVA dont le bail ne fait pas mention expresse de l’option par le bailleur,
locaux à usage professionnel non encore effectivement loués), la TVA afférente à la construction ou l’acquisition de l’immeuble ou de l’ensemble d’immeubles concerné n’est déductible qu’à concurrence
de la surface des locaux effectivement couverts par l’option.
170
Cela étant, en ce qui concerne l’exercice du droit à déduction, il est admis que dès lors
qu’une option a été formulée en bonne et due forme par le bailleur, cette dernière produit ses effets sur les locaux nus à usage professionnel non effectivement donnés en location par le bailleur mais
dont il peut être établi, par des éléments objectifs, qu’il les offre à la location.
Pour ce faire, les conditions suivantes doivent être réunies :
- des mandats conclus par le bailleur ou toute autre démarche qu'il a initiée attestant de ses
efforts dans la recherche active de locataires pour les locaux nus à usage professionnel restés vacants ;
- les locaux nus à usage professionnel qui ne font pas encore l’objet d’un bail ou d’une
promesse de bail au moment de la formulation de l’option représentent une faible superficie du total des locaux nus à usage professionnel de l’immeuble concerné.
En tout état de cause, cette dernière condition doit être réputée satisfaite si la vacance de
ces locaux est justifiée par des circonstances économiques indépendantes de la volonté du bailleur (début d’activité, conjoncture du marché immobilier, sinistre, etc.).
180
De même, aucune régularisation n’est exigible sur le fondement de
l’article 207 de l’annexe II au CGI dans les situations où, pendant la durée de l’option, il est constaté une vacance
temporaire des locaux nus à usage professionnel précisément justifiée par des circonstances économiques étrangères à la volonté du bailleur telles que décrites au II-C-2 § 160.
Il en est ainsi, par exemple, en cas de changement de locataire, pendant la période au cours
de laquelle le bailleur effectue les diligences nécessaires à la recherche d’un nouveau locataire.
Bien entendu, si le bailleur se trouve dans une situation où la vacance de ces locaux perdure
et aboutit, en définitive, à une cessation de son activité imposable de location d’immeuble nu à usage professionnel (refus de reconduction tacite, cessation des effets de l'option, cessation
d'activité...), il est alors tenu de procéder, sur la déclaration de taxes sur le chiffre d'affaires déposée au titre de cette cessation, en application de l'article 207 de l’annexe II au CGI, à la
régularisation de la taxe antérieurement déduite lorsque la cessation des opérations imposables intervient avant le commencement de la dix-neuvième année qui suit celle de la date d'ouverture des
droits à déduction.
Ces régularisations correspondent au montant de la TVA antérieurement déduite diminué d'un
vingtième par année ou fraction d'année écoulée depuis la date à laquelle l'immeuble a été acquis ou achevé.
D. Cas particulier de la location de locaux nus affectés au logement du personnel chargé de la surveillance ou de la
sécurité des locaux affectés à un usage professionnel
190
Dans un arrêt du 18 mars 1987
(n° 50768, 8ème et 9ème s.-s., SCI
Préalpes), le Conseil d'État a jugé que l'option porte sur l'ensemble des locaux nécessaires à l'exercice de l'activité professionnelle et, notamment, sur les locaux affectés à l'hébergement des
membres du personnel qui sont chargés de fonctions permanentes de surveillance ou de sécurité .
En conséquence, les propriétaires qui ont exercé l'option pour le paiement de la TVA doivent
comprendre, dans leur base d'imposition, les loyers se rapportant aux logements affectés à l'hébergement du personnel chargé de fonctions permanentes de surveillance et de sécurité.
200
RES N° 2010/73 (TVA) du 28 décembre 2010 : Étendue de l'option visée au 2° de l'article
260 du CGI aux locaux à usage d'habitation occupés par le personnel astreint à résider de manière permanente sur les lieux de son travail.
Question :
L'option visée au 2° de
l'article 260 du CGI peut-elle s'étendre aux locaux à usage d'habitation affectés à l'hébergement du personnel dont les
fonctions impliquent qu'il réside en permanence sur le lieu de son travail ?
Réponse :
Les locations de locaux nus sont en principe exonérées de TVA en application des dispositions de
l'article 261 D du CGI. Le législateur a toutefois prévu que les locations de locaux nus à usage professionnel peuvent faire
l'objet d'une taxation sur option du bailleur dans les conditions et selon les modalités prévues par le 2° de l'article 260 du CGI. Cette option, qui s'apprécie par immeuble ou ensemble d'immeuble, ne
s'étend pas aux locations à usage d'habitation qui restent exonérées de TVA.
Le Conseil d'État, dans un arrêt du 7 septembre 2009
(n° 313138, 3ème et 8ème s.-s., SA La
Métairie), a précisé que le périmètre de l'option du 2° l'article 260-2° du CGI s'étend aux locaux à usage d'habitation dès lors que l'ensemble du bâtiment concerné est nécessaire à l'exercice de
l'activité du preneur et que le personnel auquel les locaux sont affectés est chargé de fonctions impliquant par nature et au regard de l'activité exercée par le preneur une résidence permanente sur
les lieux mêmes de son travail.
En conséquence, lorsque l'option du 2° de l'article 260 du CGI est valablement exprimée, elle
couvre les locaux nus à usage professionnel et les logements de fonction répondant aux critères dégagés par le Conseil d'État.
III. Modalités de l'option
A. Forme de l'option
210
L'option peut être exercée par lettre simple adressée au service des impôts territorialement
compétent, formalisant l'intention de son auteur de soumettre à la TVA son activité de location de locaux nus à usage professionnel.
La validité de l'exercice de l'option par les assujettis n'est pas subordonnée à ce que cette
déclaration soit accompagnée d'un bail, d'une promesse de bail ou de tout document analogue. Cependant, l'administration est fondée à rejeter l'option en cas de situation frauduleuse ou abusive.
B. Exercice de l'option
220
L'option prend effet le premier jour du mois au cours duquel elle est formulée. Une fois
exercée, l'option s'applique aussi longtemps qu'elle n'a pas été dénoncée.
230
L'option pour le paiement de la TVA sur les loyers peut être exercée alors même que
celui qui opte n'est pas encore propriétaire ou n'a pas encore la jouissance de la fraction d'immeuble, de l'immeuble ou de l'ensemble immobilier sur lequel porte l'option.
L'option peut ainsi être formulée dès la première concrétisation d'un projet, par
conséquent au stade des avant-contrats (promesse unilatérale ou synallagmatique de vente, vente sous seing privé, projet de traité d'apport n'emportant pas subrogation du bénéficiaire dans les droits
et obligations de l'apporteur, projet de bail ou de crédit-bail conclu par un preneur ou crédit-preneur qui entend se livrer à une sous-location d'immeubles nus à usage professionnel) ou même à la
constitution d'une société ayant vocation à donner un immeuble à bail. En cas d'exercice de l'option par anticipation, le futur bailleur est tenu, dans la lettre d'option, de désigner l'immeuble
affecté à l'activité locative.
240
Dans l'hypothèse d'actes emportant substitutions de détenteurs de l'immeuble, l'option exercée
peut être transférée à la personne venant aux droits sur l'immeuble.
Lors de la transmission d'une universalité totale ou partielle d'une activité locative soumise
à la taxe de plein droit ou sur option, l'option exercée par le cédant au titre de l'immeuble exploité pourra être transmise au cessionnaire dès lors que ce dernier entend poursuivre une telle
activité soumise à la taxe.
Il en est ainsi en cas d'apport d'une universalité de biens suite à une scission d'entreprise,
en cas de cessions d'immeubles attachés à une activité de location immobilière avec reprise ou nouvelle négociation des baux en cours, ou encore en cas de cession de ses droits sur un contrat de
crédit-bail immobilier par un crédit-preneur assujetti à la TVA. Dès lors, l'acquéreur qui continue la personne du cédant est tenu d'opérer, s'il y a lieu, les régularisations du droit à déduction et
les taxations des cessions qui deviendront exigibles et qui auraient incombé au cédant si ce dernier avait continué à exploiter lui-même l'universalité transmise.
(250)
C. Dénonciation de l'option
260
L'option peut être dénoncée à partir du 1er janvier de la neuvième année civile qui suit celle
au cours de laquelle elle a été exercée.
La dénonciation de l'option prend effet à compter du premier jour du mois au cours duquel elle
est formulée.
L'option peut être dénoncée même lorsque le redevable a obtenu un remboursement de crédit de
taxe, sur le fondement des dispositions de l'article 242-0 A de l'annexe II au CGI, de
l'article 242-0 C de l'annexe II au CGI et de
l'article 242-0 D de l'annexe II au CGI, au cours ou à l'issue de la période d'option.
Conformément aux règles régissant les modalités d'exercice du droit à déduction, la
dénonciation de l'option rend exigibles, le cas échéant et selon les modalités et conditions prévues à l'article 207 de
l'annexe II au CGI, les régularisations de la TVA initialement déduite par l'assujetti.
D. Conséquences de l'option
270
Les personnes qui se placent ainsi volontairement sous le régime de la TVA sont soumises à
l'ensemble des obligations qui incombent aux redevables de cette taxe. Elles sont, notamment au regard des règles de recouvrement et de contentieux de l'impôt, placées dans la même situation que les
redevables de plein droit (CGI, ann. II, art. 195 A).
IV. Conséquences d'un changement de la situation locative intervenant pendant la durée de l'option
A. Changement d'utilisation des locaux
280
Le changement d'utilisation des locaux est sans incidence sur la validité de l'option
lorsqu'il s'agit d'un simple changement d'activité. Il en est ainsi d'un preneur assujetti qui change d'activité et devient un non-assujetti, même si le contrat de bail ne mentionne pas l'option du
bailleur.
290
En revanche, si le preneur n'utilise plus le local pour son activité économique ou
administrative, l'option cesse ses effets de plein droit pour les locaux concernés. Elle devient éventuellement caduque si ce changement affecte l'ensemble des locaux que le bailleur possède dans
l'immeuble.
B. Changement de locataire
300
Le changement de locataire n'affecte pas la validité de l'option sous réserve, le cas
échéant, que le nouveau bail conclu avec un preneur non assujetti contienne bien la clause indiquant que l'option est exercée par le bailleur.
Au cas où le nouveau preneur non assujetti n'accepte pas l'option, celle-ci cesse ses effets
de plein droit pour les locaux concernés.
C. Renouvellement de bail sans changement de locataire
310
L'option continue de produire ses effets jusqu'à son terme même si, avant cette date, les
parties concluent des renouvellements de leur bail et, le cas échéant, cessent d'y insérer la clause qui a initialement répondu aux conditions fixées pour l'exercice de l'option.
D. Régularisation de la TVA en cas de cessation d'opérations imposables
320
En application de
l'article 207 de l'annexe II du CGI, les bailleurs doivent procéder à la régularisation de la taxe antérieurement
déduite lorsque la cessation des opérations imposables (cessation des effets de l'option, cessation d'activité, etc.) intervient avant le commencement de la dix-neuvième année qui suit celle de la
date d'ouverture des droits à déduction (BOI-TVA-DED-60-20-10 au II § 40 à 80). | Bulletin officiel des finances publiques - impôts | BOI-TVA-CHAMP-50-10 | https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/730-PGP.html/identifiant=BOI-TVA-CHAMP-50-10-20140404 | 2014-04-04 00:00:00 | 00fb99f7b00921d9d1f89de46369d5c78a6dd54e081fa7edf5ece29638e3499b | [
-0.023234298452734947,
0.0312616229057312,
-0.040000852197408676,
0.03530111908912659,
0.01426427997648716,
-0.04964340850710869,
-0.01974949799478054,
0.03823959454894066,
0.04536828771233559,
-0.09092968702316284,
-0.05732152238488197,
-0.05302170291543007,
-0.03108532726764679,
-0.03768102452158928,
-0.04077119380235672,
0.09571439772844315,
0.022182153537869453,
0.06254173070192337,
-0.01120647881180048,
0.037219803780317307,
0.04375404864549637,
0.03369421884417534,
0.0025631319731473923,
0.04474097117781639,
-0.043224770575761795,
0.10682626068592072,
0.05718047171831131,
-0.03661187365651131,
-0.0504409521818161,
0.02017284743487835,
-0.011418835259974003,
-0.08077825605869293,
0.004434182308614254,
0.0213716309517622,
0.04156244546175003,
-0.020924223586916924,
-0.06570515781641006,
0.01815071329474449,
-0.009394295513629913,
-0.0029404500965029,
0.020320162177085876,
0.004423420410603285,
-0.008642958477139473,
0.09831977635622025,
-0.03763175383210182,
-0.027487043291330338,
-0.03545239567756653,
0.080365389585495,
-0.0507352389395237,
0.05460868775844574,
0.010470246896147728,
0.03664035350084305,
-0.03165866807103157,
-0.014854703098535538,
-0.007203115615993738,
0.04694844409823418,
-0.0840224027633667,
-0.03826582804322243,
0.1363074630498886,
-0.01759154163300991,
0.05457087233662605,
-0.002127112587913871,
-0.02637006714940071,
-0.006561240181326866,
-0.029934560880064964,
-0.007554593030363321,
0.05174095183610916,
-0.053302399814128876,
0.1358121931552887,
0.03967990353703499,
-0.002129468135535717,
0.04290001466870308,
0.06365590542554855,
0.028838403522968292,
0.0446845181286335,
0.05318000167608261,
-0.0011131111532449722,
-0.0007467768737114966,
-0.009477789513766766,
0.014630952849984169,
-0.019972974434494972,
-0.0003982690686825663,
0.04332733526825905,
0.002818424254655838,
-0.007212081458419561,
-0.030291708186268806,
0.025124533101916313,
0.0027144202031195164,
-0.012664658017456532,
0.04309714213013649,
-0.048579759895801544,
0.06438415497541428,
0.0021651529241353273,
0.0052177258767187595,
-0.00978218112140894,
-0.007019721437245607,
-0.018134236335754395,
-0.002307998249307275,
0.09417100995779037,
0.03002803958952427,
0.009772988967597485,
0.03516966477036476,
0.025988826528191566,
-0.012905294075608253,
0.044468171894550323,
-0.057505592703819275,
0.020455939695239067,
-0.047469962388277054,
-0.007448433432728052,
-0.013883845880627632,
-0.061288464814424515,
-0.009650863707065582,
-0.06261123716831207,
-0.014043264091014862,
-0.01875891350209713,
0.04379960894584656,
-0.0017443363321945071,
-0.03358248621225357,
0.017631329596042633,
0.029080016538500786,
0.0007236368837766349,
-0.007430097088217735,
-0.03417367488145828,
0.030660685151815414,
-0.08504418283700943,
-0.062198519706726074,
-0.010078794322907925,
0.015203190967440605,
-0.04179153963923454,
-0.02956949733197689,
0.03322521597146988,
0.026273241266608238,
0.022141408175230026,
-0.04430104419589043,
-0.03373584523797035,
-0.06608213484287262,
0.03738910332322121,
0.02523443102836609,
0.010299289599061012,
0.014003514312207699,
-0.11154955625534058,
0.001235223957337439,
-0.06610836833715439,
0.005215411074459553,
0.02275087870657444,
0.027507422491908073,
-0.06526192277669907,
-0.024823935702443123,
0.025903986766934395,
-0.04608750715851784,
-0.01676330529153347,
0.0258160587400198,
-0.022891739383339882,
-0.007984214462339878,
0.0244330782443285,
-0.017401713877916336,
-0.03300460800528526,
0.020327426493167877,
0.0034138630144298077,
-0.03349722921848297,
0.012162165716290474,
-0.002177472924813628,
0.0692925676703453,
-0.051882099360227585,
-0.061222199350595474,
-0.044578373432159424,
0.03152953088283539,
0.056581251323223114,
0.03778533264994621,
0.013150064274668694,
-0.05212489143013954,
0.011847582645714283,
0.0010534264147281647,
-0.02670186199247837,
-0.015973076224327087,
0.012218652293086052,
0.004752263426780701,
-0.02233579382300377,
-0.020666614174842834,
0.0973106399178505,
0.027892708778381348,
-0.07774575054645538,
-0.01338004507124424,
-0.035214975476264954,
0.037680789828300476,
0.02926972322165966,
-0.020613577216863632,
-0.01231145765632391,
-0.004671631380915642,
0.003429166739806533,
-0.019884511828422546,
-0.012204169295728207,
-0.08580947667360306,
0.04059289023280144,
0.04762321338057518,
-0.044182658195495605,
0.003540806006640196,
0.0292594525963068,
-0.010499125346541405,
-0.028479741886258125,
-0.01519033033400774,
0.03860936313867569,
-0.03360806405544281,
-0.004250332247465849,
-0.01893613673746586,
-0.02976376935839653,
0.019667858257889748,
0.005640462040901184,
-0.02057100273668766,
-0.0065744356252253056,
0.005824780557304621,
-0.0300097968429327,
0.021397700533270836,
0.01380656287074089,
-0.053884442895650864,
-0.036355745047330856,
-0.06259755790233612,
-0.02445957437157631,
0.04660788178443909,
0.017733970656991005,
-0.021838635206222534,
0.010146910324692726,
-0.05333825573325157,
-0.07091784477233887,
0.06377007812261581,
0.004038243554532528,
-0.0219879187643528,
0.019888784736394882,
-0.04370592162013054,
-0.01688612438738346,
0.03826766833662987,
-0.038948122411966324,
0.03197139874100685,
-0.005010312423110008,
-0.03499041125178337,
0.003188110888004303,
-0.008797522634267807,
0.06655160337686539,
-0.029534533619880676,
0.03239291533827782,
0.04823578521609306,
-0.010188822634518147,
0.008218038827180862,
0.03265275061130524,
0.06586524099111557,
-0.02065344527363777,
0.02624749019742012,
0.002384323626756668,
0.012882893905043602,
0.09325062483549118,
-0.03604987636208534,
0.019100405275821686,
-0.06708595156669617,
0.023917773738503456,
-0.03988049179315567,
-0.05917750298976898,
0.01623188704252243,
-0.009596389718353748,
0.023166939616203308,
-0.027767859399318695,
0.00680255051702261,
-0.005127152428030968,
0.01486444752663374,
-0.005877108778804541,
-0.005736236460506916,
-0.036776524037122726,
0.0658915564417839,
0.03953917324542999,
0.0035325002390891314,
0.03932979702949524,
0.02830389328300953,
0.004542396869510412,
0.015011833049356937,
0.06270968168973923,
-0.03152747452259064,
-0.0003739980165846646,
-0.04135769233107567,
0.015572278760373592,
-0.015081660822033882,
0.026164041832089424,
0.060289256274700165,
-0.0021979149896651506,
0.00889542419463396,
-0.06140333041548729,
-0.023799244314432144,
0.034471362829208374,
0.008742748759686947,
-0.052058298140764236,
-0.04871617257595062,
0.017237966880202293,
-0.02462867647409439,
0.039071425795555115,
-0.006258150562644005,
0.060311924666166306,
0.044661566615104675,
0.00415449682623148,
-0.051328305155038834,
0.1049770638346672,
-0.01090243924409151,
0.0204511359333992,
-0.013101398013532162,
0.015553517267107964,
-0.018545571714639664,
-0.014196694828569889,
-0.016558537259697914,
-0.037995513528585434,
-0.042773447930812836,
-0.04347233846783638,
-0.058682773262262344,
0.022761672735214233,
-0.06584465503692627,
-0.02185191959142685,
-0.03546694293618202,
-0.010039656423032284,
0.018890155479311943,
0.004459979943931103,
-0.006621735170483589,
0.01256530825048685,
-0.06081485375761986,
0.01611875183880329,
0.013694126158952713,
0.049314506351947784,
-0.008970954455435276,
0.05396084114909172,
0.00787245761603117,
-0.032436553388834,
0.03283775597810745,
0.011481763795018196,
-0.027644537389278412,
-0.011669505387544632,
-0.011824685148894787,
0.033080488443374634,
0.018853764981031418,
-0.04002206772565842,
0.02688814140856266,
-0.00899950135499239,
0.0399957112967968,
-0.04182170704007149,
-0.016318008303642273,
0.013775589875876904,
0.03034662827849388,
-0.016150349751114845,
-0.06079914793372154,
0.018533902242779732,
0.08272126317024231,
0.0007951693260110915,
0.03474244847893715,
-0.02055484615266323,
0.0505371019244194,
-0.028907690197229385,
0.04070744290947914,
-0.0312831848859787,
0.04347328841686249,
0.06792362034320831,
-0.006828372832387686,
0.003905454184859991,
-0.014672440476715565,
-0.019315598532557487,
0.006867556367069483,
0.02375340647995472,
0.03410869836807251,
-0.014962549321353436,
0.0406729094684124,
0.005684407893568277,
0.007150470279157162,
-0.04893219843506813,
-0.009880012832581997,
0.052451178431510925,
-0.030137700960040092,
-0.030583098530769348,
0.010334297083318233,
-0.017715997993946075,
-0.0067503806203603745,
0.06715643405914307,
-0.016058828681707382,
0.04407311975955963,
0.004958372097462416,
0.0020165673922747374,
0.041607774794101715,
-0.011375696398317814,
0.009008964523673058,
-0.04083344712853432,
-0.006051631644368172,
0.040084198117256165,
0.021943610161542892,
0.02503182739019394,
0.011603692546486855,
0.00014545436715707183,
-0.028124263510107994,
0.02072221413254738,
0.004321197513490915,
-0.028602907434105873,
0.015713581815361977,
0.018874220550060272,
0.02343255653977394,
0.00871463492512703,
0.017401309683918953,
0.031146438792347908,
0.01567966677248478,
-0.005785238463431597,
-0.0030064727179706097,
0.01893928274512291,
0.09663023054599762,
-0.046299923211336136,
-0.022676225751638412,
0.0452660508453846,
-0.004887391813099384,
-0.013437059707939625,
0.0015846327878534794,
0.011936443857848644,
0.037941690534353256,
-0.022507812827825546,
0.031201353296637535,
-0.09473542124032974,
-0.0019839354790747166,
0.008316830731928349,
0.02152450941503048,
0.012726331129670143,
0.17105747759342194,
-0.006067505106329918,
0.0009396272362209857,
0.050333499908447266,
-0.0006535370484925807,
-0.08880815654993057,
-0.03845375031232834,
0.01708783023059368,
0.04984746128320694,
0.021635886281728745,
-0.03536197543144226,
-0.004077129531651735,
-0.041958898305892944,
-0.010015222243964672,
-0.02566348761320114,
-0.03880758211016655,
-0.04401813820004463,
-0.04391263425350189,
-0.03142697736620903,
0.01608847826719284,
0.019570179283618927,
-0.004584648180752993,
-0.023275619372725487,
0.0348828099668026,
0.041087400168180466,
-0.12498531490564346,
0.004097826778888702,
-0.01125649269670248,
-0.03801695257425308,
-0.027392227202653885,
0.010234206914901733,
0.04415197670459747,
-0.009246761910617352,
0.01958606205880642,
-0.007459686137735844,
-0.027951376512646675,
0.01183993835002184,
-0.00014701114560011774,
-0.024865590035915375,
0.02112082578241825,
-0.023553969338536263,
0.005260986741632223,
-0.018555397167801857,
0.012538021430373192,
-0.00037013707333244383,
-0.02928774617612362,
0.09479143470525742,
-0.002820638008415699,
0.003054423490539193,
0.01227391418069601,
-0.0054420121014118195,
0.015631407499313354,
0.015008225105702877,
-0.0037999425549060106,
-0.006463244091719389,
-0.04337421432137489,
0.006821629591286182,
0.01781039871275425,
0.013034612871706486,
0.014564004726707935,
0.03854933753609657,
-0.004945571068674326,
0.018405906856060028,
0.022873342037200928,
0.045422594994306564,
-0.011811595410108566,
-0.008044589310884476,
0.015048151835799217,
-0.017995281144976616,
-0.08021283894777298,
0.026310628280043602,
-0.026367606595158577,
0.07525831460952759,
0.0035961875692009926,
-0.018304314464330673,
-0.022835789248347282,
0.006365323904901743,
0.03277163207530975,
0.014788505621254444,
-0.04551682621240616,
0.019053498283028603,
-0.023444239050149918,
-0.012082882225513458,
0.02882639691233635,
-0.02483859844505787,
0.009554254822432995,
-0.004564483650028706,
-0.018885310739278793,
0.06549174338579178,
0.002404634142294526,
0.022639965638518333,
0.03904522582888603,
-0.03247237578034401,
0.005976172164082527,
-0.06877858936786652,
-0.025332801043987274,
-0.016397908329963684,
-0.008942509070038795,
-0.005945144686847925,
0.07759106904268265,
-0.011724413372576237,
0.01580832339823246,
0.038860026746988297,
0.03634013235569,
-0.0030144036281853914,
0.016478396952152252,
0.015409165062010288,
-0.04668785259127617,
0.06678235530853271,
0.057802703231573105,
0.038400422781705856,
-0.032597485929727554,
-0.041075002402067184,
0.038856420665979385,
0.03178498521447182,
-0.02669955976307392,
0.025553099811077118,
0.07682675868272781,
0.03956088051199913,
0.06211625784635544,
0.017214063555002213,
-0.022600626572966576,
0.038241349160671234,
-0.03396693244576454,
-0.017439179122447968,
-0.023302285000681877,
0.012085099704563618,
0.00372274499386549,
-0.0032500235829502344,
-0.008313280530273914,
-0.017674710601568222,
0.012891130521893501,
-0.013867148198187351,
0.037963807582855225,
-0.028835205361247063,
-0.10430243611335754,
-0.03134722262620926,
-0.039542753249406815,
-0.028823476284742355,
-0.007978326641023159,
-0.019021088257431984,
0.018415503203868866,
-0.010427824221551418,
0.0091684116050601,
0.0008825359400361776,
0.007417737971991301,
0.02740056812763214,
0.010073266923427582,
-0.014996698126196861,
-0.002418478485196829,
0.008192867040634155,
0.015953797847032547,
-0.003714919788762927,
-0.016115622594952583,
0.0026654002722352743,
0.003664887510240078,
-0.029422802850604057,
0.02220674604177475,
-0.002828612457960844,
0.012648724019527435,
-0.05940418690443039,
0.02906404435634613,
-0.020177939906716347,
0.03475353121757507,
0.004897125065326691,
0.01241781935095787,
-0.04135332256555557,
0.021738847717642784,
-0.04024837538599968,
0.04685201868414879,
-0.04505190625786781,
-0.043191611766815186,
0.007304415572434664,
0.04733838886022568,
0.0005939602269791067,
-0.021089432761073112,
0.039509110152721405,
0.009757254272699356,
0.015207809396088123,
0.00005487772068590857,
0.056800879538059235,
0.007621646858751774,
0.008527291007339954,
-0.02184111438691616,
-0.034418169409036636,
-0.003631765488535166,
0.008268908597528934,
0.0347604863345623,
0.05136417970061302,
-0.014114361256361008,
-0.0529811829328537,
0.029924657195806503,
-0.022648828104138374,
-0.0409749336540699,
0.02004081755876541,
0.008447124622762203,
0.026728413999080658,
0.023220472037792206,
-0.003439205465838313,
-0.015268787741661072,
-0.01786215975880623,
0.0012505835620686412,
-0.0245104618370533,
0.034296561032533646,
0.035655174404382706,
-0.003645164892077446,
-0.018520142883062363,
0.01600024476647377,
-0.01320441160351038,
-0.04050736501812935,
-0.03386025130748749,
-0.04121306911110878,
-0.019170662388205528,
-0.05635208263993263,
0.02117692492902279,
-0.02590864896774292,
-0.019737839698791504,
-0.009698603302240372,
-0.0747527927160263,
-0.043736644089221954,
0.01730632223188877,
-0.02312547340989113,
-0.026318179443478584,
-0.005377365276217461,
0.02639620378613472,
0.003186279907822609,
0.05778655409812927,
-0.019401203840970993,
0.0007948184502311051,
0.02486639842391014,
0.006502336822450161,
0.005785576067864895,
0.012315662577748299,
-0.041183993220329285,
0.00634011160582304,
-0.04388996586203575,
-0.03158709034323692,
-0.05988793447613716,
-0.024453438818454742,
-0.031755782663822174,
0.022491926327347755,
0.08849316090345383,
0.034320149570703506,
0.056666430085897446,
0.015074308030307293,
-0.030993517488241196,
-0.05076095461845398,
0.028745826333761215,
0.019403329119086266,
0.06614682823419571,
0.039609525352716446,
-0.06163500249385834,
-0.027383506298065186,
-0.040162593126297,
-0.006516320630908012,
-0.017499292269349098,
-0.03792636841535568,
-0.023053886368870735,
-0.07314226031303406,
-0.019545646384358406,
0.012124567292630672,
0.02864532358944416,
-0.008113060146570206,
0.010797259397804737,
-0.0556391216814518,
0.019824378192424774,
-0.03971915319561958,
-0.000030370132662937976,
0.0377790667116642,
0.017321059480309486,
0.0027999314479529858,
0.010886425152420998,
0.014992798678576946,
0.014854343608021736,
0.020784273743629456,
0.04919380694627762,
0.005231830291450024,
0.000032245003239950165,
0.07142122089862823,
0.061286561191082,
-0.011600151658058167,
0.02739066444337368,
0.021383628249168396,
-0.0038237993139773607,
-0.01590273156762123,
0.01614176668226719,
0.015067052096128464,
-0.0024938397109508514,
0.005057473201304674,
-0.007322683464735746,
0.0066758072935044765,
0.024839183315634727,
0.031151337549090385,
0.0539993979036808,
0.030845537781715393,
0.038398560136556625,
-0.03224487975239754,
0.052839141339063644,
0.0006219238857738674,
0.020389342680573463,
0.008101950399577618,
0.05251925438642502,
0.030407095327973366,
0.057846225798130035,
-0.045466646552085876,
0.033304814249277115,
-0.027011476457118988,
-0.029061632230877876,
-0.028063079342246056,
0.049894995987415314,
-0.026875583454966545,
0.01692393235862255,
0.015810297802090645,
0.04213080555200577,
-0.023788202553987503,
-0.04396728798747063,
-0.0029424703679978848,
0.012755372561514378,
0.0313844196498394,
-0.033756036311388016,
-0.04273467883467674,
-0.06138172000646591,
0.021579742431640625,
-0.037655580788850784,
-0.002705948892980814,
0.020177673548460007,
-0.025174422189593315,
-0.023317132145166397,
0.026867195963859558,
0.04246228560805321,
0.01670786552131176,
0.04057219624519348,
-0.011485597118735313,
0.02408534288406372,
0.005639025010168552,
0.013205940835177898,
0.023681368678808212,
-0.009510687552392483,
0.03232751041650772,
-0.017276618629693985,
0.00959304254502058,
0.020368287339806557,
-0.03105301596224308,
-0.012483309954404831,
0.055576711893081665,
0.013586122542619705,
-0.018393024802207947,
0.03179232403635979,
0.04898032546043396,
-0.055864039808511734
] |
I. Les dispositions générales
1
En vertu de
l'article 263 de l'annexe II au CGI, le remboursement forfaitaire est liquidé sur le montant net des encaissements
correspondants aux ventes ou aux livraisons qui ouvrent droit à ce remboursement.
Par montant net des encaissements, il faut entendre la somme perçue par l'agriculteur, déduction
faite des commissions et taxes à la charge du producteur se rapportant à la transaction ou aux produits vendus.
À cet égard, il convient de déduire du montant des encaissements toutes les taxes afférentes aux
produits vendus, notamment les taxes spécifiques à la charge du producteur agricole.
10
Ainsi, en ce qui concerne les betteraves industrielles, tous les éléments faisant partie du prix
imposable à la TVA entrent en ligne de compte pour le calcul du remboursement forfaitaire, à l'exception des taxes spécifiques à la charge des planteurs (cf.
BOI-TVA-SECT-80-30-20-10-II § 20).
La perception des taxes spécifiques est généralement assurée par l'intermédiaire de l'acheteur.
Dans ce cas, le prix sur lequel est calculé le remboursement forfaitaire est évidemment le prix net payé par l'acheteur à l'agriculteur.
20
En cas de vente par l'intermédiaire d'un commissionnaire, la commission versée à celui-ci par
l'exploitant agricole doit être déduite du prix vendu. Il en est de même de tous frais assimilables à une commission et facturée par les coopératives ou les SICA en cas de vente par leur
intermédiaire.
II. Les cas particuliers
A. Ventes à des coopératives
30
Lorsque les coopératives agricoles agissent non comme commissionnaires, mais en tant
qu'entreprises de collecte, de production, de transformation, de conservation et de vente de produits agricoles, le remboursement forfaitaire est liquidé sur les versements des coopératives aux
sociétaires.
40
Dans l'hypothèse selon laquelle les coopératives ou les entreprises privées paient toutes les
livraisons de leurs fournisseurs-agriculteurs et leur facturent ensuite les produits «rétrocédés», il appartient à ces coopératives ou entreprises d'indiquer, très distinctement à leurs fournisseurs,
la valeur des produits livrés par eux puis «rétrocédés», éventuellement après transformation. Pour le calcul du remboursement forfaitaire la valeur des produits livrés évaluée au moment de leur
livraison par l'agriculteur doit être retranchée du montant des sommes reçues par ce dernier au titre de l'ensemble des livraisons.
50
En revanche, les livraisons de produits agricoles à des coopératives en vue de l'élaboration
de produits transformés rétrocédés aux sociétaires pour des besoins autres que ceux de la consommation familiale, ouvrent droit au remboursement forfaitaire lorsque les conditions juridiques exigées
pour l'octroi du régime des façons ne sont pas remplies (cf. BOI-TVA-SECT-80-30-10-II). En effet dans cette hypothèse, la livraison des
produits agricoles à une entreprise ou une coopérative de fabrication en contrepartie de la fourniture d'un produit fabriqué s'analyse comme un échange emportant les conséquences d'une double vente.
Exemple : Les opérations d'échange céréales-aliments du bétail qui ne
remplissent pas les conditions indispensables à l'existence de la notion d'opérations de façon et pour lesquelles l'agriculteur peut bénéficier du remboursement forfaitaire sur la valeur des céréales
livrées au fabricant.
60
En revanche, si la coopérative se limite à effectuer un travail à façon pour le compte de
l'agriculteur, le remboursement forfaitaire ne peut être obtenu puisqu'il n'y a pas eu cession des produits agricoles au fabricant.
B. Ventes à l'exportation
70
La base du remboursement forfaitaire en cas d'exportation est constituée, en principe, par le
prix départ du produit c'est-à-dire par le prix du produit à la sortie de l'exploitation agricole. Les frais de transport ne sont pas à retrancher des encaissements se rapportant à des ventes faites à
l'exportation.
80
Si la base du remboursement ainsi calculée se révèle inférieure à la valeur courante de
référence, le remboursement forfaitaire est liquidé à partir de celle-ci.
C. Indemnités d'assurances
90
Les indemnités versées par les compagnies d'assurances ou par l'État, en raison d'un sinistre ne
peuvent être assimilées aux règlements de ventes ouvrant droit au remboursement forfaitaire (extrait de la réponse à la question écrite n° 4016, posée le 13 février 1969 par M. Mourot, député, JO
débats AN du 22 mars 1969, p. 718 et RM Bouchacourt, JO débats AN du 22 janvier 1972, p. 169, n° 20737).
D. Indemnités versées aux producteurs de lait qui s'engagent à abandonner la production laitière
100
Pour le calcul du montant du remboursement forfaitaire, il n'est pas tenu compte de
l'encaissement de l'indemnité communautaire annuelle et de la prime nationale unique de cessation de production laitière versées aux producteurs de lait en application des
décrets n° s 86-882 et
86-883 du 28 juillet
1986.
E. Prélèvement supplémentaire de coresponsabilité à la charge des agriculteurs producteurs de lait
110
Les agriculteurs, qui relèvent du régime du remboursement forfaitaire, peuvent comprendre,
dans la base de calcul de ce remboursement, le prélèvement supplémentaire de coresponsabilité mis à la charge des producteurs ou acheteurs de lait.
F. Indemnités versées aux éleveurs de bovins atteints de leucose
120
Les sommes versées par l'État aux éleveurs de bovins atteints de leucose bovine enzootique
n'entrent pas dans la base qui sert à calculer le remboursement forfaitaire des agriculteurs non redevables de la TVA. | Bulletin officiel des finances publiques - impôts | BOI-TVA-SECT-80-60-10-20 | https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/742-PGP.html/identifiant=BOI-TVA-SECT-80-60-10-20-20120912 | 2012-09-12 00:00:00 | 51a6731ab891363ca39249ea25c1e9d483fa8d5ab455f3846be563201a18a5ec | [
-0.03339826688170433,
-0.009079930372536182,
-0.02062193676829338,
0.02192077785730362,
-0.0021347987931221724,
-0.028022293001413345,
-0.07291882485151291,
0.05535507947206497,
0.08199965953826904,
-0.02212020941078663,
0.04998750984668732,
0.037584349513053894,
-0.03747247904539108,
0.006831819657236338,
0.01158571895211935,
0.09155695885419846,
0.053860314190387726,
0.004174170084297657,
-0.024445360526442528,
0.08725105971097946,
0.056689344346523285,
0.042424868792295456,
-0.0032856890466064215,
0.0956215113401413,
0.00958090927451849,
0.042785756289958954,
-0.00527090672403574,
-0.09274596720933914,
-0.00694705406203866,
-0.02400977909564972,
-0.028008155524730682,
-0.08747180551290512,
0.044816333800554276,
0.05049517750740051,
0.03736500069499016,
-0.04743914306163788,
0.012140367180109024,
0.04538173973560333,
-0.03914673998951912,
0.0061803157441318035,
0.06335989385843277,
0.01003212295472622,
0.040255121886730194,
0.06020841374993324,
0.05559058487415314,
0.035738635808229446,
-0.04116573557257652,
0.05922981724143028,
-0.007111980579793453,
0.06350276619195938,
-0.008909141644835472,
0.01738087460398674,
0.043589457869529724,
0.04348433017730713,
0.012594829313457012,
0.020240573212504387,
-0.010110114701092243,
0.005050746724009514,
0.09514107555150986,
-0.0633566677570343,
0.0009368618484586477,
-0.0018598106689751148,
-0.014943806454539299,
-0.030048947781324387,
-0.040065888315439224,
-0.04671986401081085,
0.018634162843227386,
-0.031401265412569046,
0.083882175385952,
0.03037334978580475,
0.011498143896460533,
0.037931282073259354,
-0.03752659633755684,
0.04475315660238266,
0.019790802150964737,
0.10248624533414841,
0.025026055052876472,
0.030032441020011902,
0.06371689587831497,
0.02613740600645542,
-0.012061931192874908,
-0.022940369322896004,
0.027701472863554955,
-0.005462683737277985,
-0.02603117562830448,
0.002951449016109109,
-0.04180052876472473,
-0.03505416214466095,
0.013598832301795483,
0.03582121804356575,
0.000493890605866909,
0.01529674045741558,
-0.024750301614403725,
0.023971231654286385,
-0.01677633635699749,
0.04088468849658966,
-0.021725114434957504,
-0.001365942764095962,
0.04295802488923073,
0.04418519511818886,
-0.008348310366272926,
0.02400895394384861,
0.054344821721315384,
-0.03682525455951691,
0.009696907363831997,
-0.058976911008358,
-0.021277744323015213,
-0.05227584019303322,
-0.05184977874159813,
0.02949800156056881,
-0.024229148402810097,
-0.002083970233798027,
-0.03748815134167671,
-0.042210210114717484,
-0.005893947556614876,
0.11732898652553558,
-0.00176015414763242,
0.0054924520663917065,
0.0034651097375899553,
0.029778823256492615,
-0.02637537382543087,
-0.035830214619636536,
0.031239503994584084,
0.042117033153772354,
-0.06935407966375351,
-0.07919366657733917,
-0.015256024897098541,
-0.015772385522723198,
-0.040432073175907135,
0.010572591796517372,
-0.008173544891178608,
-0.009776252321898937,
-0.010984987951815128,
-0.08568838983774185,
-0.03651145473122597,
0.047267619520425797,
-0.01528890896588564,
0.05376013368368149,
0.002466237870976329,
-0.006493274122476578,
-0.01792767643928528,
0.006606562994420528,
-0.03516830503940582,
-0.024160347878932953,
0.030066050589084625,
-0.022723408415913582,
-0.03534500673413277,
-0.10395342111587524,
0.022984782233834267,
-0.010735340416431427,
0.007035692688077688,
0.00816327054053545,
0.07456409931182861,
-0.03159477189183235,
0.00022119701316114515,
0.018723048269748688,
-0.02188868634402752,
0.07820466160774231,
0.01968822255730629,
-0.01567266508936882,
0.014751940965652466,
-0.0214588213711977,
0.00893603265285492,
-0.007790215313434601,
-0.022011788561940193,
-0.050876885652542114,
0.005399859044700861,
-0.02672751061618328,
0.020365633070468903,
-0.04479345679283142,
-0.008623740635812283,
0.042860131710767746,
0.01735987886786461,
-0.017647961154580116,
-0.03634406253695488,
-0.037624623626470566,
-0.05644988268613815,
0.07235928624868393,
-0.026425844058394432,
0.06562208384275436,
0.010178561322391033,
-0.07079718261957169,
0.01737982966005802,
0.02055296115577221,
0.0336383692920208,
0.019547738134860992,
-0.009568430483341217,
-0.033101245760917664,
-0.03454667702317238,
0.07812436670064926,
-0.029153896495699883,
-0.025195684283971786,
-0.055276744067668915,
0.02024596557021141,
0.035936255007982254,
-0.06289048492908478,
-0.045463405549526215,
-0.012254116125404835,
0.00605365727096796,
0.029761189594864845,
-0.008928213268518448,
0.03199130296707153,
-0.039363302290439606,
0.01877264864742756,
0.02006998285651207,
-0.024037592113018036,
-0.04658232256770134,
-0.024725068360567093,
0.007378799375146627,
-0.07358735054731369,
0.032040003687143326,
0.0011401440715417266,
0.05206678807735443,
-0.018210582435131073,
-0.03143458813428879,
-0.015970930457115173,
0.01022946834564209,
0.0019006398506462574,
0.010704546235501766,
-0.04594844952225685,
-0.010332419537007809,
-0.05803397297859192,
-0.039540257304906845,
-0.008847285062074661,
0.01592424511909485,
0.025903934612870216,
-0.05272076651453972,
0.025565573945641518,
0.05961323902010918,
-0.04569031298160553,
0.0006626302492804825,
-0.00850128848105669,
0.06021213158965111,
0.01697293482720852,
-0.0028177013155072927,
0.04727725684642792,
0.015204855240881443,
0.009231732226908207,
-0.06201908364892006,
0.08940491825342178,
-0.018836744129657745,
0.0011137494584545493,
0.024113362655043602,
-0.01860182173550129,
0.06480316072702408,
0.0018454898381605744,
-0.0320574976503849,
0.018852831795811653,
-0.047647640109062195,
0.026036860421299934,
-0.04031984880566597,
0.011688852682709694,
-0.01035027951002121,
0.013858810067176819,
-0.02993840165436268,
-0.02464316226541996,
0.061417896300554276,
0.017612051218748093,
-0.02134072408080101,
0.019574033096432686,
-0.010739794000983238,
-0.00920037180185318,
-0.01993759535253048,
-0.004005406517535448,
-0.015561308711767197,
-0.08072319626808167,
0.05377651005983353,
0.019917530938982964,
0.007810874842107296,
0.028235748410224915,
-0.031055208295583725,
-0.0062508066184818745,
-0.01752806082367897,
0.06668871641159058,
-0.007161179557442665,
0.05117002874612808,
-0.006226819474250078,
0.029600536450743675,
0.03383069112896919,
0.023199448361992836,
-0.023471305146813393,
-0.0411057323217392,
-0.02365180291235447,
-0.00007660443225177005,
0.024633580818772316,
0.015399052761495113,
0.020928535610437393,
-0.029734240844845772,
-0.05098649859428406,
0.020207760855555534,
-0.003539187600836158,
0.029477335512638092,
-0.026520827785134315,
0.08843851834535599,
0.00254982803016901,
-0.01856720633804798,
-0.04672926291823387,
0.008341007865965366,
0.06255163252353668,
-0.014854473993182182,
-0.018247338011860847,
-0.028743214905261993,
-0.00517555046826601,
-0.0355532132089138,
-0.02808389626443386,
-0.06592561304569244,
-0.021869957447052002,
0.01860623061656952,
0.028293589130043983,
0.029993638396263123,
-0.04075225070118904,
0.027746936306357384,
-0.02129664458334446,
0.02596704103052616,
0.027263712137937546,
0.004416800569742918,
-0.029339972883462906,
-0.011727245524525642,
-0.0929873064160347,
0.01052588690072298,
-0.018720395863056183,
0.03769665211439133,
-0.01375990267843008,
0.004931686446070671,
0.0046430788934230804,
-0.007883939892053604,
0.025361070409417152,
0.029242640361189842,
-0.04369892552495003,
-0.005569888278841972,
-0.0028150081634521484,
0.026754023507237434,
0.04540475457906723,
-0.036680612713098526,
-0.006541803479194641,
-0.014575441367924213,
0.03767978772521019,
-0.02657744474709034,
-0.007348509505391121,
0.004785072524100542,
0.018228301778435707,
0.003805079497396946,
-0.06096896529197693,
-0.04761413857340813,
0.01734507642686367,
0.003971211612224579,
0.020394835621118546,
-0.025273814797401428,
0.014820639044046402,
0.013825355097651482,
-0.034510526806116104,
-0.02246028743684292,
0.05917251855134964,
0.08936690539121628,
0.010937164537608624,
-0.06498116254806519,
-0.032338619232177734,
0.017126744613051414,
-0.04289799556136131,
0.03278392553329468,
0.02896290272474289,
-0.0072665768675506115,
-0.027806608006358147,
0.04334121197462082,
-0.00889851339161396,
-0.05922028794884682,
-0.020462481305003166,
0.06578702479600906,
0.001375820254907012,
0.01115173939615488,
0.046323515474796295,
-0.0686846524477005,
0.05240445211529732,
0.017196446657180786,
0.02695334143936634,
-0.02857539802789688,
0.022105975076556206,
-0.008709565736353397,
0.0229320228099823,
-0.06719399243593216,
0.011493923142552376,
-0.011794320307672024,
0.027750229462981224,
0.02912306785583496,
-0.0004357369616627693,
0.010997998528182507,
0.07133115828037262,
-0.0554681271314621,
0.03724243864417076,
0.027391675859689713,
0.020816292613744736,
-0.010133244097232819,
-0.023875370621681213,
0.026878589764237404,
0.03186168149113655,
0.03439316526055336,
0.03529438003897667,
-0.028550390154123306,
-0.0341099388897419,
0.011742966249585152,
0.012002703733742237,
0.03069283626973629,
0.013753245584666729,
0.005616744048893452,
0.021280890330672264,
-0.006997786462306976,
-0.051394425332546234,
-0.07741855829954147,
-0.032574888318777084,
0.009918437339365482,
0.0721837729215622,
0.010708850808441639,
0.0394541434943676,
-0.030803315341472626,
0.027590708807110786,
-0.030567731708288193,
0.02398546040058136,
0.03597480431199074,
0.1460369974374771,
0.0007199663086794317,
0.016379252076148987,
0.025519348680973053,
0.011762457899749279,
-0.047741420567035675,
-0.024150868877768517,
0.016658538952469826,
-0.00839152093976736,
0.053307171911001205,
-0.02999906986951828,
0.01686437986791134,
-0.014054938219487667,
0.05450429767370224,
-0.056792210787534714,
0.04469895362854004,
-0.0416201651096344,
0.0019858521409332752,
-0.021628640592098236,
0.0654679462313652,
0.02445582114160061,
-0.01144038513302803,
0.018428120762109756,
-0.02473711222410202,
0.003035634523257613,
-0.1289503127336502,
0.01609477773308754,
0.020223872736096382,
-0.04841257631778717,
0.009684557095170021,
-0.00794228445738554,
0.039295051246881485,
-0.07530678063631058,
-0.0006531411781907082,
-0.046484265476465225,
-0.0032158461399376392,
-0.0036635964643210173,
-0.03550071269273758,
-0.039300836622714996,
0.0017843751702457666,
0.045719314366579056,
-0.004145654384046793,
0.01583532616496086,
-0.003719431348145008,
-0.00897571723908186,
0.013653424568474293,
0.037427015602588654,
0.07541440427303314,
0.006913623306900263,
-0.016008535400032997,
-0.030207434669137,
-0.005650295410305262,
0.027580123394727707,
0.007060957606881857,
-0.03795688971877098,
-0.013947911560535431,
-0.036521121859550476,
0.015280822291970253,
-0.013894159346818924,
0.050267964601516724,
0.008055493235588074,
0.01926308497786522,
0.003736435202881694,
0.026738695800304413,
0.023469887673854828,
0.04198954999446869,
0.04292032867670059,
0.015430795960128307,
-0.07868707925081253,
-0.0489373654127121,
-0.055342186242341995,
0.03610849007964134,
-0.00009203838999383152,
0.021241001784801483,
0.005143920890986919,
-0.025066714733839035,
0.03019554540514946,
0.1109020784497261,
-0.012041738256812096,
0.009587115608155727,
0.006010992918163538,
-0.03056410327553749,
-0.026101116091012955,
0.013208281248807907,
0.005853452254086733,
0.021817687898874283,
0.04838584363460541,
-0.05092193931341171,
0.061773333698511124,
-0.017708852887153625,
-0.000017799822671804577,
-0.0035516228526830673,
-0.010484131053090096,
-0.013535181060433388,
-0.01773638278245926,
-0.04139816015958786,
0.008805169723927975,
-0.02216680347919464,
-0.03992864489555359,
0.031444840133190155,
0.05153115838766098,
-0.02724931575357914,
0.0075234160758554935,
0.001644587842747569,
0.00798596441745758,
0.02769509144127369,
-0.019833233207464218,
-0.02678617462515831,
0.039988383650779724,
0.03884558007121086,
0.03911956027150154,
0.03487599268555641,
-0.0005939059192314744,
0.01911703310906887,
-0.005651505663990974,
-0.05187176913022995,
0.017977172508835793,
0.03199468180537224,
0.07633774727582932,
0.060570623725652695,
0.026349756866693497,
0.031882140785455704,
-0.015684517100453377,
-0.01991131342947483,
-0.019357817247509956,
-0.020790843293070793,
0.04565402865409851,
0.004163243342190981,
-0.017460832372307777,
0.002122969599440694,
-0.01636480540037155,
-0.018721546977758408,
-0.023663509637117386,
0.04477479308843613,
-0.02120889350771904,
0.009192914701998234,
0.004354929085820913,
-0.0699044018983841,
-0.0019977022893726826,
-0.015140864998102188,
-0.021563299000263214,
0.011534166522324085,
0.03901037573814392,
-0.017908485606312752,
-0.011885560117661953,
-0.06413622945547104,
0.017710743471980095,
-0.04216179624199867,
0.0014034665655344725,
0.042152851819992065,
0.024522675201296806,
0.007768187206238508,
-0.04828457906842232,
0.021868471056222916,
0.0031078781466931105,
-0.07386673241853714,
-0.047535330057144165,
-0.041078563779592514,
-0.030678756535053253,
-0.05214562639594078,
-0.023874415084719658,
-0.03610646724700928,
-0.03062937594950199,
0.028359610587358475,
0.006301344837993383,
0.035250402987003326,
-0.03653856739401817,
0.029311319813132286,
-0.05051766335964203,
0.05520766228437424,
-0.03109799697995186,
0.005806246772408485,
-0.00008142603473970667,
-0.004657111130654812,
0.017637627199292183,
0.014078035019338131,
-0.018045131117105484,
-0.008516170084476471,
0.004432687535881996,
0.007038993760943413,
0.03127942234277725,
-0.01777205429971218,
0.024472340941429138,
-0.020159458741545677,
-0.0060213226824998856,
0.024521294981241226,
0.022306671366095543,
0.050558727234601974,
-0.014750780537724495,
-0.01346348226070404,
-0.009843460284173489,
-0.01663113385438919,
-0.004211378749459982,
-0.004999892320483923,
-0.01616523042321205,
0.03147076442837715,
0.01070043258368969,
0.014296146109700203,
0.01351872831583023,
-0.04692598059773445,
-0.054073724895715714,
-0.0054381536319851875,
-0.0579986646771431,
-0.03702160343527794,
-0.004532629158347845,
0.015564453788101673,
0.029909184202551842,
0.05400639772415161,
0.016251081600785255,
-0.02837325818836689,
-0.03542134538292885,
-0.016606463119387627,
-0.057556845247745514,
-0.06030454859137535,
-0.004337129183113575,
-0.06176695227622986,
-0.025654766708612442,
-0.03814065456390381,
-0.03986114636063576,
-0.04789115861058235,
0.04470084235072136,
-0.004709587432444096,
-0.02124040573835373,
0.050372589379549026,
-0.005329557228833437,
-0.012131950818002224,
0.05642026290297508,
-0.041254542768001556,
-0.0033960463479161263,
0.009414352476596832,
-0.005881335586309433,
0.028109902516007423,
0.019657930359244347,
-0.013390615582466125,
0.0238864216953516,
-0.029567977413535118,
0.012782826088368893,
-0.008505228906869888,
0.0006264724652282894,
-0.02262813225388527,
0.041885118931531906,
0.04916541650891304,
0.03626547008752823,
0.05166007578372955,
0.030791420489549637,
-0.026904743164777756,
-0.047419916838407516,
-0.03335931524634361,
0.020382020622491837,
-0.01864553801715374,
0.046081677079200745,
-0.037314508110284805,
0.014841364696621895,
-0.019205192103981972,
0.02422580122947693,
-0.017992835491895676,
0.010893022641539574,
0.02257359027862549,
-0.07746736705303192,
-0.012764761224389076,
-0.03966910019516945,
-0.012602333910763264,
0.03423459082841873,
-0.007338220719248056,
-0.020686525851488113,
0.012474087998270988,
-0.019955843687057495,
-0.03792987018823624,
-0.010944373905658722,
0.05644294619560242,
-0.006878261920064688,
0.016215529292821884,
-0.016828052699565887,
-0.024719299748539925,
0.01467886008322239,
0.003171678399667144,
-0.007297935895621777,
-0.016369899734854698,
0.07080910354852676,
-0.0047161392867565155,
0.009428690187633038,
-0.029875164851546288,
0.015475044026970863,
0.0308893620967865,
-0.002511289669200778,
0.016848409548401833,
-0.039530012756586075,
-0.019714729860424995,
0.016828050836920738,
0.003260162891820073,
-0.013683867640793324,
0.0129364263266325,
0.02077113650739193,
-0.046265311539173126,
0.0013446054654195905,
0.02003071829676628,
-0.021877950057387352,
0.019804075360298157,
0.005449886899441481,
-0.005698969587683678,
-0.008261263370513916,
0.06141238287091255,
-0.01941666379570961,
0.019291846081614494,
-0.0640101209282875,
0.00739729730412364,
-0.05132269114255905,
-0.008538990281522274,
0.012577575631439686,
0.060670435428619385,
-0.0059464117512106895,
0.056387245655059814,
0.007343153469264507,
0.05347728356719017,
0.032645996659994125,
0.018345054239034653,
0.06124772131443024,
-0.04867924377322197,
0.07702180743217468,
-0.039422255009412766,
-0.014336894266307354,
-0.052779149264097214,
0.040876392275094986,
-0.0338098518550396,
-0.03215794265270233,
0.05274250730872154,
0.043039243668317795,
0.04125756770372391,
0.009054526686668396,
0.03373849764466286,
-0.05653269588947296,
0.003319328650832176,
-0.031076621264219284,
0.01298657525330782,
0.021416205912828445,
0.06425126641988754,
0.08636747300624847,
0.005554874427616596,
-0.05730750411748886,
-0.012225215323269367,
0.004807853139936924,
0.013635587878525257,
0.028656885027885437,
-0.030955694615840912,
0.03399574011564255,
0.00914054550230503,
-0.03222264349460602,
0.04215988144278526,
0.034557610750198364,
0.014012418687343597
] |
1
Le
2 de l'article 38 du code général des impôts (CGI) prévoit que le bénéfice imposable est constitué par la différence entre les valeurs de l’actif net à la clôture et à l’ouverture de l’exercice
diminuée des suppléments d’apport et augmentée des prélèvements effectués par l’exploitant ou par les associés au cours de l’exercice.
En cas d’erreurs affectant l’actif net du bilan, le Conseil d'État a posé, depuis
1966 (CE, arrêt du 15 juin 1966 n° 62140, Rec.
p. 399), le principe dit «de la correction symétrique des bilans» consistant à corriger de manière symétrique le bilan d’ouverture d’un exercice des erreurs entachant le bilan de clôture de
l’exercice précédent.
Toutefois, le Conseil d'État a porté une limite à l’application de ce principe :
le bilan d’ouverture du premier exercice non prescrit
(CE, arrêt du 31 octobre 1973 req. n° 88207,
RJ n° II, p. 117), cette limitation étant communément appelée «la règle de l’intangibilité du bilan d’ouverture du premier exercice non prescrit».
Par un
arrêt du 7 juillet 2004 (CE, n°
230169), le Conseil d'État a
considéré qu’il convenait d’abandonner cette règle et que les omissions ou erreurs qui se retrouvent dans les écritures de bilan d’exercice en exercice devaient être corrigées de manière symétrique de
bilan en bilan, dès lors qu’elles ne revêtent pas pour le contribuable qui les invoque un caractère délibéré, et alors même que tout ou partie de ces exercices seraient couverts par la prescription
prévue, notamment, aux
articles
L 168 et
L
169 du livre des procédures fiscales.
Cette règle de l'intangibilité du bilan d'ouverture du premier exercice non prescrit
est inscrite désormais au
4
bis de l'article 38 du CGI, tout en prévoyant certaines exceptions à son application.
10
Le présent chapitre détaille :
- le champ d'application et principe de l'intangibilité du bilan d'ouverture du premier exercice
non prescrit (section 1, BOI-BIC-BASE-40-20-10) ;
- les exceptions au principe d'intangibilité (section 2,
BOI-BIC-BASE-40-20-20). | Bulletin officiel des finances publiques - impôts | BOI-BIC-BASE-40-20 | https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/729-PGP.html/identifiant=BOI-BIC-BASE-40-20-20120912 | 2012-09-12 00:00:00 | f11d889855c04ccfc0daf9d029b61e923b322f612b0c981a64cc24866cd2104b | [
-0.08147983998060226,
0.00040858713327907026,
-0.03910676762461662,
0.057658035308122635,
0.034067995846271515,
0.001975847175344825,
-0.10517864674329758,
0.02148490399122238,
0.05962643399834633,
-0.0509994700551033,
-0.04465940594673157,
0.0019603262189775705,
-0.06206563115119934,
0.03917586803436279,
-0.032864514738321304,
0.01360477413982153,
0.04505477473139763,
0.07697141915559769,
0.03668336197733879,
0.0022877741139382124,
0.08051876723766327,
0.014511320739984512,
-0.008015738800168037,
-0.011238292790949345,
-0.005488432943820953,
-0.01684259995818138,
0.031993068754673004,
-0.05198235437273979,
-0.08390176296234131,
-0.021244913339614868,
0.002554698148742318,
-0.059708431363105774,
0.02372361533343792,
0.01742413640022278,
0.04902873560786247,
-0.03296475112438202,
-0.0335632860660553,
0.026782607659697533,
-0.0016552588203921914,
0.04201427102088928,
-0.02486972138285637,
-0.0035990907344967127,
0.007179849781095982,
0.011744965799152851,
0.03808177262544632,
0.06551408767700195,
-0.04176905006170273,
0.04472154751420021,
-0.05721517652273178,
0.043832793831825256,
0.0042357356287539005,
0.04710925370454788,
0.020577963441610336,
0.018379295244812965,
-0.023595860227942467,
0.042161520570516586,
-0.09906715154647827,
-0.0019185668788850307,
0.09745032340288162,
-0.038502249866724014,
-0.022675348445773125,
-0.0015855305828154087,
0.011446607299149036,
-0.06854473799467087,
-0.04325103759765625,
-0.041179537773132324,
0.03763815760612488,
-0.028515558689832687,
0.13298965990543365,
0.04366879165172577,
0.04538211598992348,
0.021232830360531807,
0.0020774067379534245,
0.05715915188193321,
0.03206075727939606,
0.04311146214604378,
-0.005431120749562979,
0.02376888506114483,
0.02885357290506363,
0.011614739894866943,
-0.012060552835464478,
-0.05064893141388893,
0.012127057649195194,
0.005753219127655029,
-0.017756296321749687,
-0.011545399203896523,
0.003931674174964428,
0.060738809406757355,
-0.0359061099588871,
0.023560592904686928,
-0.03728652372956276,
0.10063174366950989,
-0.039260756224393845,
0.008257006295025349,
0.025616563856601715,
0.026511969044804573,
-0.004351295996457338,
0.039887841790914536,
0.057092223316431046,
0.00253298063762486,
-0.05306430906057358,
0.003454671474173665,
0.009711716324090958,
-0.03889903053641319,
0.016122320666909218,
-0.00874343328177929,
0.029488038271665573,
-0.02957148477435112,
0.02245512418448925,
-0.017590098083019257,
0.013929993845522404,
0.042532987892627716,
-0.06254962831735611,
-0.015414814464747906,
-0.002195425098761916,
0.03568645939230919,
0.0008541999268345535,
-0.049071911722421646,
0.007694849744439125,
0.0340396948158741,
0.014626441523432732,
-0.04622507840394974,
-0.006057181395590305,
-0.03233173117041588,
-0.1110200434923172,
-0.032161638140678406,
0.0032020173966884613,
-0.020222002640366554,
-0.019491948187351227,
0.032587870955467224,
0.00875124242156744,
0.03510267287492752,
-0.019636785611510277,
-0.0020132805220782757,
-0.03685802221298218,
-0.07469160854816437,
0.0808415561914444,
0.05992623418569565,
0.05260062590241432,
-0.004240089561790228,
-0.09748466312885284,
0.06574692577123642,
-0.05370209738612175,
-0.0014569936320185661,
0.02743256650865078,
-0.00895721185952425,
-0.04310651868581772,
-0.042530883103609085,
0.029168155044317245,
-0.045271843671798706,
-0.011751499027013779,
-0.0016502689104527235,
0.022749317809939384,
-0.007594655733555555,
0.0022365814074873924,
-0.051944587379693985,
-0.026070239022374153,
0.03487224876880646,
-0.0075297122821211815,
-0.015994349494576454,
0.06815986335277557,
-0.0059815216809511185,
0.004856284242123365,
-0.003399317152798176,
-0.07560023665428162,
-0.0028373373206704855,
0.024833889678120613,
0.009564889594912529,
0.014932356774806976,
0.018263155594468117,
-0.07092520594596863,
-0.00931752659380436,
0.0030692345462739468,
-0.012795943766832352,
-0.009500124491751194,
-0.017730481922626495,
-0.06941527873277664,
0.04267840087413788,
-0.06500953435897827,
0.0862678661942482,
-0.06748993694782257,
-0.06091182306408882,
0.0070900083519518375,
0.01392168365418911,
-0.01095496490597725,
0.043679218739271164,
-0.0017445404082536697,
-0.05592413619160652,
-0.021635375916957855,
-0.028223179280757904,
-0.02329196222126484,
-0.05569062381982803,
-0.07152556627988815,
0.042512986809015274,
0.05640789866447449,
-0.004520428832620382,
-0.011228769086301327,
0.010198079980909824,
-0.011208257637917995,
0.03096163645386696,
-0.02138368785381317,
0.01754491589963436,
0.009472114033997059,
0.028517378494143486,
-0.035270821303129196,
-0.023483850061893463,
-0.04436451569199562,
0.07940022647380829,
-0.04950328916311264,
-0.039713092148303986,
0.041263680905103683,
-0.011647172272205353,
0.02394147962331772,
0.021878810599446297,
-0.008712675422430038,
-0.02384810335934162,
-0.061507612466812134,
-0.023823387920856476,
0.02832726575434208,
-0.003598474431782961,
-0.044804252684116364,
-0.08970406651496887,
0.01434265822172165,
-0.06672996282577515,
0.02680395543575287,
-0.0012860136339440942,
-0.025086648762226105,
0.02896473929286003,
-0.012769181281328201,
-0.0790971964597702,
0.0067831482738256454,
0.019599206745624542,
0.02182721346616745,
-0.02444521151483059,
-0.01593845896422863,
-0.012355610728263855,
0.019076313823461533,
0.04388238117098808,
0.005989113822579384,
0.08530459553003311,
0.0064018177799880505,
0.009540935978293419,
-0.0021386921871453524,
0.03111729957163334,
0.04619329795241356,
-0.0291560348123312,
-0.03774358332157135,
0.013399159535765648,
0.010318280197679996,
0.03640541434288025,
0.0010430163238197565,
0.026152919977903366,
-0.015412945300340652,
0.019899407401680946,
-0.0016118633793666959,
-0.052589163184165955,
0.00924884993582964,
-0.018269412219524384,
0.06206198036670685,
-0.06657693535089493,
-0.0654306635260582,
-0.063184455037117,
-0.03237895667552948,
0.0013971523148939013,
0.031254202127456665,
-0.07155491411685944,
0.0806981697678566,
0.005017873831093311,
-0.03778139129281044,
-0.028599735349416733,
0.014019760303199291,
0.014443290419876575,
-0.07741757482290268,
0.0331287682056427,
-0.023363176733255386,
-0.004283319693058729,
0.037782687693834305,
-0.03812362253665924,
0.09429929405450821,
0.03482070192694664,
0.059713397175073624,
-0.028255779296159744,
-0.018478471785783768,
-0.014419338665902615,
-0.04614582657814026,
0.03327216953039169,
-0.0012165713123977184,
0.009827926754951477,
0.0012211947469040751,
0.03184144198894501,
-0.007681000977754593,
-0.0006347193266265094,
-0.0009343303390778601,
0.05399829149246216,
0.009771786630153656,
0.013716133311390877,
0.03192760795354843,
0.06943076103925705,
-0.005160156637430191,
0.03524161875247955,
-0.013310682959854603,
0.006273719947785139,
0.036252863705158234,
0.035135798156261444,
-0.0026245901826769114,
-0.013620487414300442,
-0.04166564717888832,
0.008545001037418842,
-0.02262141741812229,
-0.030742518603801727,
-0.07146096974611282,
0.016378171741962433,
0.022879058495163918,
-0.06540337204933167,
0.024536775425076485,
0.022945381700992584,
0.012781983241438866,
0.03013135865330696,
-0.026947489008307457,
-0.02196323312819004,
-0.04125283658504486,
0.044542524963617325,
-0.025491705164313316,
0.02954910136759281,
-0.015827806666493416,
-0.023356968536973,
0.014743270352482796,
-0.001909458776935935,
-0.030625352635979652,
-0.0475606843829155,
-0.01664127968251705,
0.029610807076096535,
0.013431066647171974,
-0.028510229662060738,
0.028303511440753937,
0.0048688496463000774,
0.05832924321293831,
-0.00612722197547555,
0.02204166166484356,
0.017687689512968063,
-0.009075989946722984,
-0.022804047912359238,
-0.06866252422332764,
-0.03868592530488968,
-0.03079884499311447,
-0.03729237988591194,
0.039572279900312424,
-0.014462591148912907,
0.003334846580401063,
-0.012661672197282314,
-0.03553760424256325,
0.004603971261531115,
-0.0009181384812109172,
0.04232587292790413,
0.024347759783267975,
-0.041254498064517975,
-0.003789435839280486,
0.02475067973136902,
-0.008974635042250156,
-0.0007666568271815777,
0.0949796587228775,
-0.02980741858482361,
-0.0010153427720069885,
0.0003600881900638342,
0.026865029707551003,
0.013289510272443295,
-0.025067178532481194,
-0.02013658545911312,
0.014264312572777271,
0.01356147974729538,
0.020895278081297874,
0.01900493912398815,
0.04615402966737747,
-0.005404840223491192,
0.002162614371627569,
0.02916768193244934,
-0.04026205092668533,
0.016810661181807518,
0.005524259526282549,
0.03268551453948021,
0.008681141771376133,
-0.012669992633163929,
0.021824585273861885,
-0.020156316459178925,
0.018661614507436752,
0.05949897691607475,
-0.02467702515423298,
-0.015574929304420948,
-0.01420626975595951,
0.0452812984585762,
0.07451780885457993,
-0.02390676736831665,
-0.02747238427400589,
0.021999087184667587,
0.0028242289554327726,
-0.009877474047243595,
0.018356816843152046,
0.05339885875582695,
-0.0012024880852550268,
0.035052575170993805,
0.024219360202550888,
0.034331899136304855,
0.04713481664657593,
0.008226923644542694,
0.03243478387594223,
-0.023366257548332214,
0.013205175288021564,
-0.052158430218696594,
0.014883344992995262,
0.03461673483252525,
0.03326433151960373,
0.00234695291146636,
0.0412023700773716,
-0.006958961486816406,
0.006789776496589184,
0.02193153090775013,
0.002704790560528636,
0.0332767479121685,
0.1590452790260315,
-0.004185893107205629,
0.017698410898447037,
-0.02480166405439377,
-0.030710598453879356,
-0.03724784776568413,
-0.01945416070520878,
-0.014230587519705296,
0.05129122734069824,
0.022991158068180084,
0.046541325747966766,
0.05159226059913635,
-0.017553992569446564,
-0.011302248574793339,
-0.046254608780145645,
0.010884539224207401,
-0.059281181544065475,
-0.01806752197444439,
-0.025150123983621597,
0.0011101472191512585,
0.008889386430382729,
-0.05067941173911095,
0.021523823961615562,
0.02175055257976055,
0.01611514389514923,
-0.06483911722898483,
0.0021705608814954758,
-0.014705120585858822,
-0.00532591063529253,
0.046660926192998886,
-0.008028669282793999,
0.014234527014195919,
-0.058410000056028366,
0.05894454941153526,
0.0003737900988198817,
-0.026547526940703392,
0.06341429054737091,
0.0092221824452281,
-0.023065298795700073,
0.02213781699538231,
0.000732017622794956,
0.022790981456637383,
-0.004292277153581381,
-0.06067432835698128,
0.03612527623772621,
-0.0012156037846580148,
0.007219627499580383,
0.008823825977742672,
-0.007503423374146223,
0.032766327261924744,
0.04812182858586311,
0.03305411338806152,
0.05789252743124962,
-0.0018130663083866239,
0.0243199672549963,
0.051478058099746704,
0.03876275196671486,
0.04780874028801918,
0.03693414852023125,
0.04034832492470741,
-0.02238374948501587,
-0.008276467211544514,
0.00837706122547388,
0.021728046238422394,
-0.006071238778531551,
0.040681399405002594,
0.06044703349471092,
0.020855773240327835,
0.0014049365418031812,
-0.05702668055891991,
0.014843408018350601,
0.04875556752085686,
0.04327059164643288,
-0.011434945277869701,
-0.06615082919597626,
-0.0132071478292346,
0.02433990314602852,
0.03157453611493111,
0.04507209733128548,
-0.08021914213895798,
-0.04525080695748329,
0.035106707364320755,
-0.024562634527683258,
-0.08206237852573395,
-0.04831032454967499,
0.013315030373632908,
0.044334422796964645,
-0.0014558646362274885,
0.08347422629594803,
-0.03397457301616669,
0.029534943401813507,
0.001053710002452135,
-0.059309475123882294,
-0.005322613753378391,
-0.03684408962726593,
-0.042202144861221313,
-0.028221262618899345,
0.004729253705590963,
-0.0750785544514656,
-0.007281968370079994,
0.004360034130513668,
0.008153563365340233,
0.015007714740931988,
0.012696732766926289,
0.024071170017123222,
0.006760114338248968,
0.06750044226646423,
-0.04883790761232376,
-0.03745251148939133,
0.033405277878046036,
0.042368706315755844,
-0.08201329410076141,
0.012181924656033516,
0.006834554485976696,
0.022877059876918793,
-0.012875139713287354,
0.014290482737123966,
-0.017071474343538284,
0.010682937689125538,
0.024387601763010025,
0.015985863283276558,
0.024852827191352844,
-0.00553932087495923,
-0.016200345009565353,
0.101453997194767,
-0.035820912569761276,
0.006235437002032995,
-0.014904174953699112,
-0.002800004556775093,
-0.008543781004846096,
-0.05978114902973175,
-0.03863847628235817,
0.028696702793240547,
0.05014888942241669,
0.01476449053734541,
0.004593225196003914,
-0.05777546763420105,
-0.0765031948685646,
0.04508933424949646,
0.024918923154473305,
-0.0014765248633921146,
0.010525349527597427,
-0.0006591673009097576,
-0.0320906937122345,
-0.02593138813972473,
-0.010855409316718578,
0.029300235211849213,
0.0525544211268425,
0.01643817313015461,
-0.017383037135004997,
0.03225145861506462,
-0.009122415445744991,
-0.020239777863025665,
0.03367104008793831,
0.045800063759088516,
-0.033726342022418976,
-0.0322086401283741,
-0.043682876974344254,
-0.009101971983909607,
0.036894023418426514,
0.00916527770459652,
-0.005949249491095543,
-0.027543747797608376,
-0.02022302895784378,
0.016552893444895744,
0.007169116288423538,
0.01420727651566267,
0.020475352182984352,
-0.07802795618772507,
0.05273030698299408,
-0.03263138607144356,
-0.016027528792619705,
0.0035612003412097692,
0.07472958415746689,
0.007839820347726345,
0.00010316399857401848,
0.004126074258238077,
0.009379815310239792,
-0.009427212178707123,
0.014389151707291603,
-0.014629947021603584,
-0.007703882642090321,
0.0038789347745478153,
-0.0311764907091856,
0.001585972378961742,
-0.010720940306782722,
-0.01869383454322815,
0.05559583753347397,
0.026680363342165947,
-0.09641656279563904,
-0.046687912195920944,
0.017086461186408997,
-0.041713032871484756,
0.03926867991685867,
-0.008459310978651047,
0.02043820545077324,
0.018954148516058922,
0.0056341830641031265,
-0.0015899166464805603,
-0.04256730526685715,
-0.03469570726156235,
0.036151330918073654,
-0.014981604181230068,
0.010820882394909859,
0.01248608622699976,
-0.012984328903257847,
0.023928284645080566,
0.005302137229591608,
-0.04574756324291229,
-0.025143787264823914,
-0.028379498049616814,
-0.02161434479057789,
-0.009082594886422157,
-0.029857976362109184,
-0.02338830754160881,
-0.034224752336740494,
-0.025585785508155823,
-0.024207863956689835,
-0.010292182676494122,
0.038016751408576965,
0.005803855136036873,
-0.014928516000509262,
0.00032659919816069305,
0.028839467093348503,
-0.040127918124198914,
0.030398868024349213,
0.007715431973338127,
-0.020168596878647804,
0.01219568308442831,
0.057986631989479065,
0.0059778280556201935,
0.03194674476981163,
0.0085381381213665,
-0.01020124927163124,
0.02348712831735611,
-0.009124590083956718,
0.04161353036761284,
0.003177500795572996,
-0.036919787526130676,
-0.04482635483145714,
0.03965510055422783,
-0.010993980802595615,
0.02520252950489521,
0.07822507619857788,
0.07729092985391617,
-0.027019677683711052,
-0.052415631711483,
0.004431326407939196,
0.02191121317446232,
-0.01731778495013714,
0.012684197165071964,
0.0023668447975069284,
0.00639467965811491,
-0.01799609139561653,
-0.027119165286421776,
-0.012511790730059147,
-0.010568336583673954,
0.02332647144794464,
-0.025531139224767685,
0.01633671298623085,
-0.034395262598991394,
0.025298645719885826,
-0.039403434842824936,
0.001929363003000617,
-0.003038722788915038,
0.013962022960186005,
-0.07142538577318192,
-0.06106441095471382,
0.010152341797947884,
0.0012437044642865658,
0.0017486565047875047,
0.036222200840711594,
-0.03750738129019737,
-0.06594900786876678,
0.04306607320904732,
0.02806137502193451,
0.03591490909457207,
-0.02049238234758377,
0.02136100083589554,
0.0638810396194458,
0.02318713441491127,
-0.012285011820495129,
-0.012725752778351307,
0.019788308069109917,
0.01749163120985031,
0.010899602435529232,
-0.04298590496182442,
-0.007984215393662453,
0.021546481177210808,
-0.02563072182238102,
0.017280127853155136,
0.016562800854444504,
0.026287028566002846,
-0.01740097999572754,
0.04764273017644882,
0.04010200500488281,
-0.006969020236283541,
-0.005976585205644369,
-0.001252063550055027,
0.04801066219806671,
-0.012121050618588924,
0.03857596218585968,
0.03987237066030502,
0.015339314006268978,
0.0021356302313506603,
0.012081896886229515,
0.03243633359670639,
0.024288196116685867,
0.04082578420639038,
0.03420271351933479,
0.01782108284533024,
0.007730164099484682,
-0.07624465972185135,
0.06481646001338959,
0.028982017189264297,
0.0001964319235412404,
0.014416903257369995,
-0.024686602875590324,
0.03304688259959221,
-0.020300112664699554,
-0.014749636873602867,
-0.048351362347602844,
0.028979845345020294,
-0.019238770008087158,
0.05412899702787399,
0.003758817445486784,
0.023637671023607254,
-0.05329957976937294,
0.010772990994155407,
0.023025138303637505,
-0.0026482839602977037,
0.0055918218567967415,
-0.011096186935901642,
-0.0013331326190382242,
0.017155490815639496,
0.026840567588806152,
-0.021383818238973618,
-0.01477191224694252,
-0.0022323669400066137,
0.010505277663469315,
-0.010843025520443916,
0.00896573904901743,
-0.04949159920215607,
-0.04030286520719528,
0.038186267018318176,
-0.03222665190696716,
-0.044469330459833145,
0.004073806572705507,
0.0270830150693655,
-0.01766863279044628
] |
I. Définition et contenu de la notion d'achat
A. Définition
1
D'une façon générale, seuls les biens qui, eu égard à l'objet de l'entreprise, sont destinés à
être revendus en l'état ou après exécution d'opérations de fabrication ou de transformation et dont la vente permet la réalisation d'un bénéfice d'exploitation, peuvent être considérés comme des
achats.
Il est précisé par ailleurs que les charges non nécessitées par l'exercice de l'activité
professionnelle, notamment celles afférentes à un bien inscrit à l'actif du bilan mais non utilisé pour les besoins de l'activité professionnelle, ne sont pas prises en compte dans le résultat
professionnel imposable, sauf exception, en application des dispositions du II de l'article 155 du CGI. Pour plus de précisions
sur cette règle de neutralisation des effets de la théorie du bilan prévue au II de l'article 155 du CGI, il convient de se reporter au BOI-BIC-BASE-90.
B. Contenu
10
Les achats comprennent :
- les achats stockés de matières premières (et fournitures) destinés à entrer dans la
composition de produits traités ou fabriqués (compte 601 du plan comptable général) ;
- les achats stockés relatifs aux autres approvisionnements tels que les matières consommables
et les emballages (compte 602 du plan comptable général) ;
Remarques :
1 - Emballages non récupérables ou emballages perdus.
Sont considérés comme tels tous les objets destinés à être livrés à la clientèle avec leur contenu
sans consignation ni reprise. Il en est ainsi par exemple des boîtes de conserve, flacons, bouteilles en matière plastique, caissettes, etc.
En principe, seuls les emballages non récupérables sont à comprendre dans les stocks. Ils doivent
donc être enregistrés au compte « Achats » et constituent sur le plan comptable de 1999 des approvisionnements à stocker.
Toutefois, si leur montant est peu important, il est admis qu'ils ne soient pas suivis en stock
mais enregistrés directement parmi les frais, selon leur nature, au compte des « fournitures faites à l'entreprise ». Dans ce cas, le montant des achats non consommés à la clôture de l'exercice doit
apparaître à l'actif à un compte de charges payées ou comptabilisées d'avance.
Ces règles sont applicables aux emballages publicitaires au nom de la firme remis gratuitement à
chaque acheteur afin de lui permettre de transporter le produit de la transaction (sac en plastique ou polyester).
2 - Concernant les emballages récupérables,
BOI-BIC-CHG-20-10-20 au II-C § 310.
- les achats d'études et prestations de services (incorporés directement aux ouvrages et
produits) [compte 604] ;
- les achats de matériel, équipements et travaux (incorporés directement aux ouvrages et
produits) [compte 605] ;
- les achats non stockés de matières et fournitures (compte 606). Le coût des fournitures
faites à l'entreprise, telles que : électricité, eau, gaz, carburants et lubrifiants, combustibles, entre dans la catégorie des frais susceptibles d'être admis en déduction pour l'établissement de
l'impôt. Toutefois, les fournitures telles que carburants et combustibles qui ne sont pas consommées à la clôture de l'exercice doivent être inscrites au compte « charges constatées d'avance », dès
lors qu''il n'est pas tenu de compte de stock ;
- les achats de marchandises (compte 607). Les marchandises s'entendent de tout ce que
l'entreprise achète pour revendre en l'état ;
Remarque : Concernant les véhicules de démonstration.
Il a été jugé que ne font pas partie de l'actif immobilisé les voitures de démonstration
qu'un contribuable utilise pour les besoins de son commerce de véhicules automobiles, dès lors qu'elles sont des biens de même nature que ceux faisant l'objet de ce négoce, que leur emploi est
étroitement lié à la vente desdits biens et qu'elles sont vendues, après une courte période d'utilisation, dès qu'elles ne sont plus du modèle le plus récent
(CE, arrêt du 20 juin 1969, req. n°
75064).
- les rabais, remises ou ristournes sur achats obtenus des fournisseurs et dont le montant,
non déduit des factures d'achats, n'est connu que postérieurement à la comptabilisation de ces factures sont enregistrés au crédit du compte 609 du plan comptable général.
II. Règles d'évaluation des achats
20
Les achats doivent être comptabilisés dès réception des factures -nonobstant les écritures de
régularisation de fin d'exercice- pour leur coût réel, que le paiement de ces achats soit ou non intervenu.
Remarque : Concernant l'exercice de rattachement des achats, se reporter au
BOI-BIC-CHG-10-30-10 au I § 20.
Ce coût comprend le prix d'achat proprement dit des marchandises, matières, fournitures ou
emballages acquis, augmenté des frais accessoires d'achat tels que frais de transport et de manutention, assurances des marchandises et droits de douane.
Aux termes de
l'article
3 du décret n° 84-184 du 14 mars 1984 le compte de résultat est présenté « hors taxe ». En conséquence, il n'est pas tenu compte de la TVA effectivement déductible ayant grevé les achats pour la
détermination de leur coût réel.
Remarque : Concernant :
- la TVA, BOI-BIC-CHG-40-30 ;
- les taxes spéciales sur le chiffre d'affaires et taxes assimilées,
BOI-TCA.
III. Justifications des achats
30
Au même titre que toutes les autres charges, les achats, pour être déductibles, doivent être
appuyés de pièces justificatives (BOI-BIC-CHG-10-20-20).
IV. Prélèvements en nature effectués par l'exploitant individuel pour son usage personnel
A. Principes
40
Les prélèvements en nature peuvent consister notamment en l'appropriation par l'exploitant
individuel de marchandises, matières premières ou produits finis distraits des valeurs d'exploitation pour l'usage personnel de l'intéressé ou celui de sa famille.
Les prélèvements en nature doivent, par application du
2 de l'article 38 du CGI, être rapportés aux résultats de l'exploitation en vue de l'assiette de l'impôt sur le revenu.
La prise en compte de ces prélèvements s'effectue normalement en déduisant du montant des
achats le prix de revient des marchandises prélevées ou, à défaut, par voie de rectification extra comptable.
Ainsi, il a été précisé, notamment que :
- lorsque, au cours d'un exercice, un antiquaire a prélevé sur son stock commercial des objets
d'art ou d'antiquité en vue de les affecter à sa collection privée, ses bénéfices doivent être déterminés en défalquant le prix de revient de ces objets du montant des achats ou de la valeur du stock
d'entrée dudit exercice, selon qu'ils ont été achetés au cours du même exercice ou au cours d'exercices antérieurs ;
- les débitants de boissons doivent rapporter à leur bénéfices le prix d'achat ou de revient
des marchandises qu'ils réservent à leur consommation familiale ou personnelle.
B. Cas particulier : conservation du stock par l'exploitant individuel après cessation d'entreprise
50
Les éléments du stock qui sont conservés pour son usage personnel par un exploitant individuel
lors de la cessation de son entreprise doivent, pour la détermination du résultat fiscal du dernier exercice d'exploitation, être évalués au prix de revient.
Le gain résultant de la différence entre cette évaluation au coût de revient et la valeur
réelle de ces éléments au jour de la cessation échappe donc à l'impôt si les marchandises conservées sont effectivement utilisées pour les besoins personnels du contribuable.
Toutefois, dans la mesure où l'intéressé vendrait ultérieurement tout ou partie de ces
marchandises, les profits qu'il réaliserait à cette occasion seraient considérés comme le fruit d'un acte professionnel et, dès lors, soumis à son nom en tant que bénéfices industriels et commerciaux
à l'impôt sur le revenu. | Bulletin officiel des finances publiques - impôts | BOI-BIC-CHG-40-10 | https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/802-PGP.html/identifiant=BOI-BIC-CHG-40-10-20130109 | 2013-01-09 00:00:00 | ee07535f1c0715aedc94e2b1f5c41c2333a23aa0bbd96dea7c082546527a3eb9 | [
-0.038041852414608,
-0.0008788167615421116,
-0.013181941583752632,
-0.006155482027679682,
0.011764900758862495,
-0.024746106937527657,
-0.07275229692459106,
0.017525171861052513,
0.11004015803337097,
-0.03265368938446045,
0.006749805528670549,
0.028972383588552475,
-0.08706270903348923,
-0.02363119274377823,
-0.02782624214887619,
0.054505493491888046,
0.04684342443943024,
0.005882567260414362,
0.006663796026259661,
-0.03285800293087959,
0.054617490619421005,
0.02092278189957142,
0.019955435767769814,
0.06227567419409752,
-0.05335637181997299,
0.11118753999471664,
0.015987932682037354,
-0.07940062880516052,
-0.04121967777609825,
-0.02541692927479744,
-0.019430553540587425,
-0.08344912528991699,
0.08242224156856537,
0.043638523668050766,
0.0001262741134269163,
-0.09303092956542969,
-0.06650117039680481,
0.07532607018947601,
0.04298385605216026,
-0.013769219629466534,
-0.03296870365738869,
0.0287118311971426,
0.061580635607242584,
0.05839398875832558,
0.02193530648946762,
0.028966108337044716,
-0.034254640340805054,
0.010994250886142254,
-0.08826062828302383,
0.06517839431762695,
0.03748991712927818,
0.02549358829855919,
0.0080422293394804,
0.023090902715921402,
0.008970635943114758,
0.026996538043022156,
-0.08816155791282654,
0.002227779943495989,
0.054013777524232864,
-0.08408040553331375,
-0.028982149437069893,
-0.0029633520171046257,
-0.05858899652957916,
-0.04062703251838684,
0.00964671466499567,
-0.0885448083281517,
0.021598143503069878,
-0.04974731430411339,
0.1311480849981308,
0.0159507617354393,
0.017961131408810616,
0.02454773150384426,
-0.05167722329497337,
0.03026570938527584,
0.06701045483350754,
0.08348380029201508,
-0.003607124323025346,
0.02378266490995884,
0.037670768797397614,
0.015851067379117012,
-0.060532163828611374,
0.009701447561383247,
0.09077061712741852,
0.031742025166749954,
-0.028153901919722557,
0.011249274015426636,
0.04140886664390564,
-0.013827839866280556,
0.050157323479652405,
-0.03511043265461922,
-0.015396920032799244,
0.08998613804578781,
-0.015843544155359268,
0.08662839978933334,
-0.028133375570178032,
0.037803154438734055,
-0.03354763239622116,
0.0013869819231331348,
0.11072221398353577,
-0.0056944070383906364,
0.020434090867638588,
0.04537392035126686,
0.033940233290195465,
0.03734305128455162,
0.008613185957074165,
-0.06449460983276367,
-0.03916415572166443,
0.022198935970664024,
-0.019937487319111824,
0.012755414471030235,
-0.02279205061495304,
-0.03934827819466591,
0.014857400208711624,
-0.016777046024799347,
0.026402469724416733,
0.06280799210071564,
-0.0016613664338365197,
-0.02587372623383999,
0.010533522814512253,
-0.03515997901558876,
-0.009158034808933735,
-0.06848066300153732,
-0.03519309684634209,
-0.01866123452782631,
-0.07742632180452347,
-0.03244918957352638,
-0.046573322266340256,
-0.05853930115699768,
-0.08845175802707672,
0.033414654433727264,
0.02456708252429962,
0.03681204468011856,
0.011773930862545967,
-0.01843525655567646,
-0.046119723469018936,
0.008440342731773853,
0.03220374137163162,
0.059697963297367096,
0.007376640569418669,
-0.0004651884373743087,
-0.002443670993670821,
0.013273904100060463,
-0.00594610720872879,
0.03864729404449463,
0.028547432273626328,
0.008021101355552673,
0.002712912391871214,
-0.07859160006046295,
-0.012583421543240547,
-0.004134087357670069,
-0.02150791510939598,
-0.001146895345300436,
0.045872244983911514,
-0.0279536172747612,
-0.01621348410844803,
0.02771742455661297,
0.004776510875672102,
0.04284488409757614,
-0.029598569497466087,
-0.03210396319627762,
-0.00008357347542187199,
0.0021173707209527493,
0.011706780642271042,
-0.05721229314804077,
-0.028232762590050697,
-0.009184928610920906,
0.032399438321590424,
0.0334782674908638,
0.06567400693893433,
-0.014640909619629383,
-0.036542050540447235,
0.00569641450420022,
-0.002937228651717305,
-0.007072217762470245,
-0.01519811898469925,
0.027468087151646614,
-0.03995409235358238,
0.03998783230781555,
-0.08086792379617691,
0.06284037977457047,
0.0018531772075220942,
-0.054026052355766296,
0.009980252012610435,
0.026091186329722404,
-0.00045649497769773006,
0.007470821030437946,
0.0009042375022545457,
-0.0580817349255085,
0.04521816223859787,
-0.0068483068607747555,
-0.015304784290492535,
-0.0020676462445408106,
-0.05918045714497566,
0.026090802624821663,
0.04155034199357033,
-0.03709985315799713,
-0.04059343412518501,
0.012455816380679607,
0.021785030141472816,
0.03083711676299572,
0.03464416041970253,
0.03797553479671478,
-0.024421675130724907,
0.012877624481916428,
-0.042784761637449265,
-0.0693574920296669,
-0.027784690260887146,
0.031070247292518616,
0.004870119038969278,
-0.03233366087079048,
0.022819602862000465,
-0.042447108775377274,
0.025161808356642723,
0.08328305929899216,
-0.029657594859600067,
-0.04660382121801376,
-0.04753686487674713,
-0.04710455238819122,
0.024666069075465202,
-0.024644292891025543,
0.0011462385300546885,
-0.07736852765083313,
-0.10406028479337692,
-0.014009354636073112,
0.008885855786502361,
0.01395485270768404,
-0.05949612706899643,
0.03024887479841709,
0.018532974645495415,
-0.08520784974098206,
-0.004268584307283163,
-0.0010022759670391679,
-0.00017750970437191427,
-0.026499440893530846,
0.007904703728854656,
-0.04542287439107895,
-0.005372966174036264,
0.01986687444150448,
-0.07907512038946152,
0.05708186328411102,
-0.0028385778423398733,
-0.000671244808472693,
0.011605667881667614,
0.024907445535063744,
0.06167850270867348,
0.00022479852486867458,
0.004688780754804611,
-0.03504173457622528,
-0.03150954470038414,
0.04078269749879837,
-0.025999566540122032,
0.0477655865252018,
-0.041532184928655624,
0.0051320577040314674,
-0.06409785151481628,
-0.05882735922932625,
0.017059827223420143,
0.024048062041401863,
-0.01437310129404068,
-0.04172150418162346,
-0.003098580753430724,
-0.01233456190675497,
-0.03254391998052597,
-0.009601335972547531,
0.01654091663658619,
-0.07851268351078033,
0.08754365891218185,
-0.003942370414733887,
-0.007606134284287691,
-0.06597248464822769,
-0.047295015305280685,
0.056214839220047,
-0.04342096671462059,
0.06378541886806488,
-0.005876764189451933,
0.009090254083275795,
0.005270424764603376,
-0.006691654212772846,
0.011580626480281353,
-0.0011983206495642662,
0.013212351128458977,
-0.00817061122506857,
-0.08483803272247314,
-0.016291044652462006,
-0.021260205656290054,
0.013008812442421913,
0.02356385625898838,
-0.02549917809665203,
-0.034102775156497955,
0.04922124743461609,
-0.028861166909337044,
0.03847742825746536,
-0.006484099663794041,
0.04964711517095566,
0.0026460785884410143,
-0.012722209095954895,
-0.02593112178146839,
0.04130455106496811,
-0.001831835717894137,
-0.005441202316433191,
-0.025713056325912476,
-0.004376541823148727,
0.0073772575706243515,
-0.027999307960271835,
-0.04004037752747536,
-0.026508517563343048,
-0.027069278061389923,
-0.03987646847963333,
0.00839068740606308,
-0.0027138369623571634,
-0.034584082663059235,
-0.014800851233303547,
0.083888940513134,
-0.0031418800354003906,
0.018858466297388077,
-0.0019100895151495934,
-0.010037440806627274,
0.0025011699181050062,
-0.04487980157136917,
-0.007772181183099747,
-0.05061030387878418,
0.034465041011571884,
-0.04937733709812164,
-0.022499261423945427,
0.007879513315856457,
-0.028977807611227036,
0.025606559589505196,
0.027085794135928154,
-0.04119855910539627,
0.003899071831256151,
0.0024785895366221666,
0.032860394567251205,
0.015217871405184269,
-0.07182377576828003,
0.005795272998511791,
0.009490792639553547,
0.00993893202394247,
-0.055998630821704865,
0.019869735464453697,
0.03484870493412018,
-0.025444140657782555,
-0.07919954508543015,
-0.053668294101953506,
-0.007872585207223892,
0.008470950648188591,
-0.05348626896739006,
0.02775048092007637,
0.012587657198309898,
0.018237974494695663,
-0.004805844742804766,
-0.006871243007481098,
0.022471019998192787,
0.006426101550459862,
0.0635404959321022,
0.02597036026418209,
0.009051186963915825,
-0.020382320508360863,
0.014644858427345753,
-0.03915676474571228,
0.010032810270786285,
0.03230186924338341,
0.0016699887346476316,
-0.034218691289424896,
0.011024373583495617,
0.00913509912788868,
0.044196244329214096,
0.0007848934037610888,
0.009549674578011036,
-0.033374007791280746,
0.018465643748641014,
0.033285994082689285,
0.025333663448691368,
0.0005030442844145,
0.017355864867568016,
-0.007908396422863007,
0.05732942372560501,
-0.0033933748491108418,
0.01530188973993063,
0.006448979489505291,
0.0004993765032850206,
0.015712669119238853,
0.009609333239495754,
0.06320102512836456,
0.003260300261899829,
0.034640833735466,
-0.01381080225110054,
0.0288284569978714,
-0.04060366004705429,
0.014133577235043049,
0.027004024013876915,
0.00922455545514822,
-0.002514986088499427,
0.004437234252691269,
0.015872852876782417,
-0.02978735975921154,
-0.011537173762917519,
0.014585730619728565,
0.00295234308578074,
-0.021430958062410355,
0.029959870502352715,
-0.009669850580394268,
0.033072590827941895,
0.019566385075449944,
0.029386240988969803,
0.04143242537975311,
0.047092702239751816,
0.017531054094433784,
-0.0987161323428154,
-0.03051368147134781,
0.009981376118957996,
0.0749329924583435,
-0.02913101390004158,
0.05457867309451103,
-0.04657762125134468,
-0.01522042229771614,
-0.005131338257342577,
0.028930548578500748,
0.05518318712711334,
0.1428370177745819,
-0.017374930903315544,
0.02462909184396267,
0.02109292894601822,
0.009487117640674114,
0.0016744084423407912,
-0.008048825897276402,
-0.03350410982966423,
0.028654323890805244,
0.03544897213578224,
-0.03576730191707611,
-0.013102667406201363,
-0.03384987637400627,
0.05244029685854912,
-0.022258413955569267,
-0.006689504720270634,
-0.06837865710258484,
-0.03352438285946846,
-0.04431835934519768,
0.009410293772816658,
0.011230558156967163,
-0.0397757887840271,
0.03087940439581871,
0.014358343556523323,
0.009519649669528008,
-0.06681305915117264,
-0.01920795999467373,
-0.0034163722302764654,
0.03737439587712288,
0.029735591262578964,
-0.0014714286662638187,
0.022931767627596855,
-0.0655502900481224,
0.012068603187799454,
-0.01693292334675789,
0.030926493927836418,
0.0009452868835069239,
0.0024268226698040962,
-0.029592636972665787,
0.020867157727479935,
0.01329785119742155,
0.01119860541075468,
-0.0201859287917614,
-0.011541787534952164,
0.012643144465982914,
0.02728789672255516,
-0.002031143056228757,
-0.012311997823417187,
0.007339103147387505,
-0.011361867189407349,
0.028935853391885757,
0.030103541910648346,
0.030298618599772453,
0.028094006702303886,
-0.005849785171449184,
-0.04387103393673897,
-0.004696747288107872,
0.02135423570871353,
-0.025366343557834625,
0.011588035151362419,
-0.021538924425840378,
-0.09416580200195312,
0.03243325278162956,
0.02466323785483837,
0.0158695001155138,
0.012531719170510769,
0.04757552593946457,
0.01238419208675623,
-0.03193894401192665,
-0.09270879626274109,
0.005944446660578251,
-0.02832501009106636,
-0.026610122993588448,
0.0025806298945099115,
0.03849424049258232,
-0.0079309968277812,
0.009762946516275406,
0.07339143753051758,
0.019789526239037514,
-0.03648855909705162,
-0.0011297399178147316,
0.022767407819628716,
-0.02771967463195324,
-0.006765823811292648,
0.01484492514282465,
0.016589637845754623,
0.06427348405122757,
-0.027774464339017868,
0.054438456892967224,
0.016465991735458374,
0.04596438258886337,
0.0011012175818905234,
0.021849917247891426,
0.009542422369122505,
-0.009678451344370842,
-0.04044938459992409,
-0.027682410553097725,
-0.02200329303741455,
-0.06790741533041,
-0.047966714948415756,
0.016611987724900246,
0.023096207529306412,
-0.0036915040109306574,
0.05855441838502884,
0.008047519251704216,
-0.00317556643858552,
0.054696328938007355,
0.04152464121580124,
-0.000008186333616322372,
-0.010250238701701164,
0.02871716581285,
-0.008080601692199707,
0.012624549679458141,
-0.0033211796544492245,
0.019250968471169472,
-0.030855689197778702,
0.03658304363489151,
0.010634461417794228,
0.04818418249487877,
0.03415674716234207,
0.021739527583122253,
0.03766889497637749,
0.015242364257574081,
-0.02269522100687027,
0.011609278619289398,
0.004248369485139847,
0.006559355184435844,
-0.01618283987045288,
0.002144182100892067,
-0.018979711458086967,
-0.02410765551030636,
-0.017743244767189026,
-0.0029970111791044474,
0.07233461737632751,
0.02802974358201027,
-0.0019354780670255423,
-0.018890224397182465,
-0.06017199903726578,
0.018680790439248085,
0.0007952547748573124,
-0.01951921544969082,
0.04193335771560669,
-0.02849307656288147,
-0.007478978484869003,
-0.03367184102535248,
-0.030880294740200043,
0.004411754198372364,
-0.001169126946479082,
-0.03795916214585304,
-0.007844233885407448,
0.057061076164245605,
0.008914406411349773,
0.019881339743733406,
0.004359643906354904,
0.022943228483200073,
-0.04876164719462395,
-0.042977966368198395,
0.010107477195560932,
-0.015922607854008675,
-0.030888674780726433,
-0.013422434218227863,
0.014120539650321007,
-0.042604755610227585,
0.017009444534778595,
-0.012272336520254612,
0.03279366344213486,
0.03208848834037781,
0.023669201880693436,
-0.03677297756075859,
0.08263061195611954,
0.00365095934830606,
0.019796594977378845,
-0.013106022961437702,
0.03043503314256668,
0.06102227047085762,
-0.005218393635004759,
0.001357591594569385,
0.023231184110045433,
-0.04406292364001274,
-0.012401087209582329,
0.04207479953765869,
-0.020535167306661606,
0.005662076640874147,
-0.017339471727609634,
0.016914933919906616,
-0.04530946910381317,
0.007262492086738348,
0.025510281324386597,
0.01611544005572796,
-0.09300243109464645,
-0.041244685649871826,
0.008469795808196068,
0.03320643678307533,
0.02689591608941555,
0.005906508304178715,
0.010998308658599854,
0.0392850860953331,
-0.01719103939831257,
0.016467850655317307,
-0.014751281589269638,
-0.016643930226564407,
0.012590653263032436,
-0.03309992328286171,
0.027300989255309105,
0.05595950037240982,
0.005153079051524401,
-0.003975563682615757,
0.040432270616292953,
-0.04502362757921219,
0.0003617122711148113,
-0.05213933810591698,
-0.026343392208218575,
-0.03313695639371872,
-0.001415856066159904,
-0.006400385405868292,
-0.0364205539226532,
-0.004390208516269922,
-0.026216262951493263,
-0.0168317798525095,
-0.014270384795963764,
0.03271034359931946,
-0.04627877101302147,
-0.020250480622053146,
0.05951323360204697,
0.02083425782620907,
-0.007910767570137978,
0.03200244903564453,
-0.02588477171957493,
0.010447193868458271,
0.01729312352836132,
-0.010449795983731747,
0.02695240080356598,
0.017077557742595673,
0.0054119848646223545,
0.05313033610582352,
-0.04059211537241936,
0.019626706838607788,
0.02556934393942356,
-0.010304713621735573,
-0.011518816463649273,
-0.030091658234596252,
-0.02567758783698082,
0.009577144868671894,
0.06214534863829613,
0.05259198695421219,
0.019485171884298325,
-0.04607348144054413,
0.0024874734226614237,
0.026901187375187874,
0.03512394055724144,
0.02179264836013317,
0.03168250620365143,
-0.004840246867388487,
-0.002591365482658148,
-0.04438166320323944,
-0.02085748314857483,
-0.0024118784349411726,
0.013951723463833332,
-0.02666584961116314,
-0.02191152609884739,
-0.08967072516679764,
0.025928601622581482,
0.0013103580567985773,
0.009100725874304771,
0.005979341920465231,
0.003465937450528145,
-0.0037946824450045824,
-0.022947128862142563,
-0.019529271870851517,
0.01016178634017706,
0.025364916771650314,
-0.017535200342535973,
-0.01535144355148077,
-0.0346406064927578,
0.06181721389293671,
0.02122594229876995,
0.012717782519757748,
-0.014474582858383656,
-0.02757885493338108,
0.04870413616299629,
0.028682459145784378,
0.006846209522336721,
0.027703873813152313,
0.02197512611746788,
0.0027289786376059055,
0.033591654151678085,
-0.03757655248045921,
0.016548780724406242,
0.006260136608034372,
-0.020520184189081192,
0.024695126339793205,
0.026644239202141762,
0.059423286467790604,
0.031807683408260345,
-0.00045774783939123154,
0.007778584025800228,
-0.021661877632141113,
-0.006738496478646994,
-0.037297286093235016,
0.035643208771944046,
0.02216036431491375,
0.03453716263175011,
0.012929166667163372,
0.044572483748197556,
-0.012663604691624641,
0.025616947561502457,
-0.002251979196444154,
0.002333247335627675,
0.04641854763031006,
0.03075561299920082,
-0.007546533364802599,
0.036014799028635025,
-0.0274268239736557,
-0.012351376004517078,
0.006001753266900778,
0.039283957332372665,
0.019775880500674248,
-0.012292171828448772,
0.040597524493932724,
-0.04162575304508209,
-0.024235932156443596,
-0.02021016925573349,
0.029956776648759842,
-0.03064948320388794,
0.018028566613793373,
0.08800792694091797,
-0.013228286057710648,
0.04992930591106415,
0.005568698514252901,
-0.010438879020512104,
-0.015403106808662415,
0.019539738073945045,
-0.054340969771146774,
0.01964607834815979,
-0.010929360054433346,
0.07201463729143143,
0.011120377108454704,
-0.01589633710682392,
-0.012822515331208706,
0.07673513889312744,
0.013950088061392307,
0.03149133175611496,
0.024279961362481117,
-0.01970512606203556,
0.07611878216266632,
0.013758967630565166,
-0.03663192689418793,
-0.006517420057207346,
0.05961001664400101,
-0.03258851543068886
] |
1
Pour le calcul de la cotisation foncière des entreprises (CFE) la valeur
locative est corrigée en fonction de la période d'activité pour les
établissements énumérés au
V
de
l'article
1478
du
code
général des impôts
(CGI).
La valeur locative totale de ces établissements est réduite proportionnellement
à la durée de la période de l'année au cours de laquelle ils n'exercent pas leur
activité.
L'article
310 HS de l'annexe II
au
CGI prévoit qu’une activité a un caractère saisonnier lorsque la durée
annuelle d’ouverture de l’établissement qui l’exerce est comprise entre 12 et 41
semaines.
I. Activités
concernées
A. Nature des activités visées
10
La réduction de base d'imposition prévue au
V
de l'article
1478
du
CGI
est réservée aux établissements exerçant les activités suivantes :
- hôtels de tourisme classés dans les conditions fixées par le ministre chargé
du tourisme ;
Remarque :
l'arrêté
du 14 février 1986 modifié par
l'arrêté
du 18 juin 1992 fixant les normes et la procédure de classement des hôtels
et des résidences de tourisme, définit les différentes catégories d’hôtels et
précise dans son article Ier qu’un hôtel peut être qualifié de «saisonnier»
lorsque «sa durée d’ouverture n’excède pas neuf mois par an en une ou plusieurs
périodes». Dès lors, seuls les hôtels qui exercent une activité pendant moins de
neuf mois par an et qui relèvent d’une des catégories définies par l’arrêté du
14 février 1986 peuvent bénéficier des dispositions du
V
de
l'article
1478
du
CGI.
- restaurants : aucune condition particulière n'est exigée en ce qui les
concerne. Il est, toutefois, précisé que les salons de thé ne peuvent bénéficier
de la réduction que s'ils tiennent habituellement à la disposition de leur
clientèle une variété de plats cuisinés accompagnés de boissons correspondantes
;
- établissements de spectacles ou de jeux : la réduction de la valeur locative
n'est liée à aucune condition particulière. Il est précisé que selon la
jurisprudence du Conseil d'État cette mesure est applicable à un théâtre qui
fait habituellement relâche pendant la saison d'été ;
- établissements thermaux : il s'agit des établissements thermaux proprement
dits. La réduction ne peut concerner un médecin qui exerce sa profession dans
une station thermale. Les maisons d'enfants à caractère sanitaire spécialisées
pour cure thermale ne peuvent pas bénéficier de la réduction (RM Christian, JO
AN du 20 octobre 2003, p. 8007) ;
- cafés et discothèques :
Il
s’agit :
des établissements titulaires d’une licence de débit de boissons à consommer sur
place de 4ème catégorie mentionnée à
l’article
L 3331-1 du code de la santé publique (cafés, bars, débits de boissons,
bistrots, pubs, bars à thème…) ;
des établissements titulaires d’une licence de débit de boissons à consommer sur
place de 4ème catégorie dont l’activité de débit de boissons est associée à la
diffusion de musique amplifiée (discothèques, dancings, boîtes de nuit…).
- parcs d'attractions et de loisirs exerçant une activité saisonnière, sur
décision de l'organe délibérant de la commune ou de l'établissement de
coopération intercommunale.
20
L'énumération qui précède étant limitative, aucune réduction de la valeur
locative ne peut être consentie aux autres personnes exerçant une activité liée
à la saison touristique, sportive ou artistique (loueurs en meublé, exploitants
de camping, ...).
B. Modalités d'application du dispositif en cas d'exercice d'activités multiples
dans les mêmes locaux
30
L'activité «bar», notamment, est fréquemment exercée dans des locaux affectés à
une ou plusieurs autres activités ne relevant pas des dispositions du
V
de
l'article
1478
du CGI (bureau de tabac, diffusion de presse, vente de denrées
alimentaires).
40
Dans le cas où les autres activités que celles mentionnées au
V
de
l'article
1478
du CGI relèvent des dispositions de droit commun
(CGI,
art. 1467-1°) du fait de leur nature (ex : vente de denrées alimentaires) il
convient également, à titre de règle pratique, de rechercher quelle est
l’activité dominante.
L’article
1478 du CGI trouvera à s’appliquer sur l’ensemble de la base d’imposition à
condition que l’activité dominante relève de cet article.
Exemple : Établissement vendant des denrées alimentaires.
Recettes = 200 000 €, dont :
- 110 000 € bar-restaurant ;
- 90 000 € pour la vente des denrées alimentaires.
→ Application de la réduction sur l’ensemble des bases.
II. Détermination des bases d'imposition
A. Modalités de correction de la valeur locative des biens imposables
50
La valeur locative totale des établissements énumérés au n°
10 est réduite proportionnellement à la durée de la période
de l’année au cours de laquelle ils n’exercent pas leur activité.
B. Année d’appréciation de la période d’ouverture
60
La durée d’exploitation à retenir est la durée pendant laquelle l’établissement
est effectivement exploité au cours de la période de référence utilisée pour la
détermination de la base d’imposition, soit, dans la généralité des cas,
l’avant-dernière année précédant l’imposition.
Il n’est pas nécessaire que les périodes d’exploitation soient consécutives. Il
importe seulement que l’ensemble des périodes d'ouverture respecte les
conditions posées par
l'article
310 HS de l’annexe II du CGI.
En cas de création d’établissement et pour les impositions établies les deux
années suivant celle de la création, la période d’ouverture à retenir est celle
de l’année de création.
III. Caractère saisonnier de l'activité
A. Définition du caractère saisonnier
70
La modulation prorata temporis des bases de CFE prévue au
V
de
l'article
1478
du CGI s’applique exclusivement aux redevables qui exercent une activité à
caractère saisonnier.
L'article
310 HS de l'annexe II
au
CGI prévoit qu’une activité a un caractère saisonnier lorsque la durée
annuelle d’ouverture de l’établissement qui l’exerce est comprise entre 12 et 41
semaines.
B. Décompte de la période d'activité
80
L'article
310 HS de l'annexe II
au
CGI prévoit un décompte par semaines d’ouverture.
Dès lors, chaque semaine commencée est considérée comme entière pour
l’application des dispositions précitées. Pour la notion de semaine, il
conviendra de retenir la semaine civile qui débute le lundi à 0 heure et se
termine le dimanche à 24 heures
(code
du travail,
art.
L.
3122-1).
Exemple : En N, un café est ouvert :
- du mercredi 1er janvier au mardi 4 mars, soit 10 semaines ;
- du samedi 14 juin au samedi 13 septembre, soit 14 semaines ;
- du lundi 15 décembre au mercredi 31 décembre, soit 3 semaines.
En N le café a été donc ouvert 27 semaines.
La valeur locative totale de l’établissement est de 10 000 € avant application
du
V
de
l'article
1478
du CGI.
La valeur locative à retenir est donc de 10 000 € x 27/52 = 5 192 €. | Bulletin officiel des finances publiques - impôts | BOI-IF-CFE-20-30-60 | https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/861-PGP.html/identifiant=BOI-IF-CFE-20-30-60-20120912 | 2012-09-12 00:00:00 | 3583cbecf5619a487747f93b1571689c80a32a8a0cd32b7d30467e7ecd8dae9a | [
-0.11910741031169891,
-0.020954852923750877,
-0.024098774418234825,
0.006350656971335411,
0.02022571489214897,
-0.05438423901796341,
-0.006554335355758667,
0.042860452085733414,
0.030071716755628586,
-0.059445820748806,
-0.014318250119686127,
0.03897646814584732,
-0.024915771558880806,
-0.010312124155461788,
-0.07821013033390045,
-0.003314028028398752,
0.05635474622249603,
0.09495879709720612,
0.0016541255172342062,
-0.016587156802415848,
0.07827930152416229,
0.03647138178348541,
-0.040221862494945526,
0.057801008224487305,
-0.00022480681946035475,
0.06536021083593369,
0.02215133234858513,
-0.08714641630649567,
-0.012124164961278439,
0.0050588143058121204,
-0.029181696474552155,
-0.04524074122309685,
-0.0013635029317811131,
0.06280849128961563,
0.08672454208135605,
-0.07883238047361374,
-0.00368203641846776,
0.03860893473029137,
-0.011647027917206287,
0.04299154877662659,
-0.014859399758279324,
0.05289323255419731,
0.04854441434144974,
0.05724630877375603,
-0.0953633114695549,
0.02717261202633381,
-0.006803255062550306,
0.08996602892875671,
0.00494126183912158,
0.047518663108348846,
-0.018896127119660378,
-0.04015563428401947,
0.0005379007197916508,
0.08775720000267029,
0.01033820677548647,
0.041212666779756546,
-0.021043095737695694,
0.01158540602773428,
0.12258920818567276,
-0.023182595148682594,
-0.029680106788873672,
-0.0009126203367486596,
0.00006435439718188718,
-0.028484392911195755,
0.028695285320281982,
-0.002842195797711611,
-0.007217270787805319,
-0.05456675589084625,
0.13809749484062195,
0.009294736199080944,
-0.02866402454674244,
0.028033224865794182,
0.02213289961218834,
0.07363563030958176,
-0.008268952369689941,
0.045404016971588135,
-0.012824677862226963,
0.029212694615125656,
-0.00448127556592226,
-0.007816143333911896,
-0.03641689568758011,
-0.05471175163984299,
0.042443301528692245,
-0.01576273702085018,
-0.022968769073486328,
0.011218861676752567,
0.024231653660535812,
-0.019556699320673943,
0.012223205529153347,
0.06108810380101204,
-0.10334757715463638,
0.07150082290172577,
0.0011848160065710545,
0.026471257209777832,
0.008572383783757687,
-0.017219338566064835,
-0.020250000059604645,
-0.03347940370440483,
0.0792485699057579,
-0.024264933541417122,
-0.014122351072728634,
0.07978294044733047,
0.03165155276656151,
-0.04574194923043251,
-0.02824678272008896,
-0.04151323810219765,
-0.027841979637742043,
-0.0032173111103475094,
-0.032435424625873566,
0.021552588790655136,
-0.04982057586312294,
0.013006709516048431,
-0.013183577917516232,
-0.030965570360422134,
-0.03131389617919922,
0.06632967293262482,
0.04422250762581825,
-0.017155280336737633,
0.0627823919057846,
0.03393318131566048,
-0.004156713839620352,
-0.02463909424841404,
-0.02295544743537903,
-0.03360714390873909,
-0.07830655574798584,
0.04485940560698509,
0.03343602269887924,
-0.041071608662605286,
-0.02913823351264,
-0.07148654013872147,
0.019327810034155846,
0.029016777873039246,
0.0036237065214663744,
-0.026660209521651268,
0.04297776147723198,
-0.013861265033483505,
0.030395274981856346,
0.04251875355839729,
-0.01020851731300354,
0.003186300164088607,
-0.07536022365093231,
-0.025862794369459152,
-0.0069172014482319355,
-0.006085887085646391,
0.009972266852855682,
0.0579763762652874,
-0.004023121669888496,
-0.048949357122182846,
0.023590557277202606,
-0.025288648903369904,
0.0018613248830661178,
-0.0002467831363901496,
0.0345693975687027,
-0.00993215013295412,
0.011335333809256554,
0.0016284341691061854,
-0.06327833235263824,
0.037550512701272964,
-0.03402973338961601,
-0.02378564327955246,
0.02208886854350567,
0.07978697866201401,
0.04308902844786644,
-0.01596485823392868,
-0.04608871787786484,
-0.03629916161298752,
-0.004819187801331282,
0.020074425265192986,
0.0026939387898892164,
0.05308503285050392,
-0.07046940177679062,
0.021070048213005066,
0.020762305706739426,
-0.009997852146625519,
-0.021464360877871513,
-0.04568522050976753,
-0.0017940693069249392,
0.03935805708169937,
-0.05845290794968605,
0.06734444200992584,
0.029281791299581528,
-0.0796988233923912,
0.025575241073966026,
-0.033152949064970016,
-0.036101847887039185,
0.019649606198072433,
0.005084021016955376,
0.011334405280649662,
-0.04995401203632355,
-0.011779471300542355,
-0.019889071583747864,
0.009281841106712818,
-0.07470770925283432,
0.026381997391581535,
0.038785334676504135,
-0.040889374911785126,
0.005549655295908451,
0.026826614513993263,
-0.0017994814552366734,
0.04389956220984459,
0.011164950206875801,
-0.015198132023215294,
-0.04936356469988823,
0.030393511056900024,
-0.0171011071652174,
-0.044602781534194946,
-0.04832576587796211,
-0.014451511204242706,
-0.03210748732089996,
-0.05170208960771561,
0.019394943490624428,
0.00269558047875762,
0.02672792598605156,
0.05982797220349312,
-0.012567889876663685,
-0.013793015852570534,
-0.048452384769916534,
-0.0239856019616127,
-0.018748775124549866,
-0.057632219046354294,
-0.02587338350713253,
-0.005666736513376236,
-0.011711613275110722,
-0.048720646649599075,
0.016313208267092705,
0.01865980215370655,
-0.05569256469607353,
0.028574133291840553,
0.0361250601708889,
-0.05269346013665199,
0.015887929126620293,
0.008481117896735668,
0.045211270451545715,
-0.009105273522436619,
0.008760587312281132,
0.019742518663406372,
-0.003054533153772354,
0.013041980564594269,
-0.044609833508729935,
0.0013085040263831615,
0.03793716058135033,
0.01034937147051096,
0.05177156627178192,
-0.053594112396240234,
0.08369067311286926,
-0.033758584409952164,
-0.03239584341645241,
-0.0420428104698658,
-0.01372752245515585,
0.04628363624215126,
-0.025513771921396255,
0.009623940102756023,
-0.06054849550127983,
-0.006423001643270254,
-0.038980934768915176,
-0.008252388797700405,
0.033897701650857925,
0.009563082829117775,
0.02914079651236534,
-0.06983032822608948,
-0.04161546379327774,
-0.01203591376543045,
0.034527260810136795,
-0.0272184070199728,
0.020478960126638412,
-0.07691260427236557,
0.04335284233093262,
0.044533610343933105,
-0.01949148438870907,
0.015224327333271503,
-0.06779410690069199,
-0.005228098947554827,
-0.02750851958990097,
0.03238268196582794,
0.019831310957670212,
0.03851861506700516,
-0.007072759326547384,
-0.03532512113451958,
0.017838383093476295,
0.01351474691182375,
0.0363105833530426,
-0.028532281517982483,
0.027914466336369514,
-0.0014294969150796533,
0.035272423177957535,
-0.0240208487957716,
-0.0002709919644985348,
0.03387400880455971,
0.00521885184571147,
0.05049857124686241,
0.03330251947045326,
0.006529179867357016,
-0.026514863595366478,
0.1001603901386261,
0.011826437897980213,
0.004767221864312887,
-0.02294103428721428,
0.014777547679841518,
-0.014809679239988327,
0.01821002922952175,
0.002878358121961355,
0.0045941611751914024,
-0.006024070084095001,
-0.039266981184482574,
-0.019688548520207405,
-0.03674422577023506,
-0.017877468839287758,
-0.0535740852355957,
-0.042218200862407684,
0.0006342072738334537,
-0.0720372423529625,
-0.009432625025510788,
0.015632418915629387,
-0.022840404883027077,
0.037281252443790436,
0.05119432508945465,
-0.005444916430860758,
0.02541045844554901,
-0.004233513958752155,
-0.012943013571202755,
-0.03384670615196228,
0.057561326771974564,
-0.004199609160423279,
-0.0101584792137146,
-0.010194174014031887,
-0.020815396681427956,
-0.0017307813977822661,
0.009671302512288094,
-0.055850859731435776,
-0.01012978795915842,
0.0017245156923308969,
0.026668604463338852,
0.0534256249666214,
-0.037296321243047714,
0.01653541624546051,
0.048295263200998306,
0.019958412274718285,
-0.025786017999053,
0.013782807625830173,
0.021647604182362556,
0.05914958193898201,
-0.024869417771697044,
-0.05693340301513672,
-0.010521028190851212,
0.05771217122673988,
0.015172077342867851,
0.011778769083321095,
0.010455119423568249,
0.015585150569677353,
-0.020005926489830017,
0.030163681134581566,
-0.007998156361281872,
0.013154452666640282,
0.10414773970842361,
-0.016428429633378983,
-0.010332300327718258,
-0.020491261035203934,
0.0042829993180930614,
0.022973263636231422,
0.03646402060985565,
0.056369245052337646,
-0.02573755383491516,
0.05992410331964493,
0.022007567808032036,
0.01958729885518551,
-0.006236633751541376,
-0.028834132477641106,
-0.01422244030982256,
-0.01787474751472473,
0.04628250375390053,
-0.017253857105970383,
0.012118114158511162,
0.022694503888487816,
-0.002495558699592948,
-0.06820254772901535,
0.01796739175915718,
0.003729580668732524,
-0.0030406133737415075,
-0.0026281087193638086,
0.010631057433784008,
0.0007831972907297313,
-0.0572090707719326,
0.030236797407269478,
0.028543297201395035,
0.017616720870137215,
0.054544366896152496,
0.01750705949962139,
0.006066680420190096,
0.007270310539752245,
0.013661984354257584,
-0.027199553325772285,
-0.019202502444386482,
-0.008290354162454605,
0.012560272589325905,
0.028519487008452415,
-0.00020307539671193808,
-0.02128159999847412,
-0.006099018268287182,
-0.0062347170896828175,
0.026391740888357162,
-0.021433712914586067,
0.032564904540777206,
0.03815014287829399,
-0.030512351542711258,
0.03524394333362579,
0.04627915471792221,
-0.012228821404278278,
-0.05408593267202377,
-0.006617343053221703,
-0.003343240125104785,
0.052313849329948425,
0.03585740178823471,
-0.030095992609858513,
-0.04865606501698494,
0.020802384242415428,
0.02203502133488655,
0.04162175953388214,
-0.0017604170134291053,
0.15446925163269043,
0.0326182059943676,
0.035549622029066086,
0.006321313790977001,
-0.00401001051068306,
-0.05956912413239479,
-0.023481301963329315,
0.008414880372583866,
0.04599383473396301,
0.07571527361869812,
-0.04448516666889191,
0.003910491708666086,
-0.002881050342693925,
0.006616921164095402,
-0.0699659138917923,
-0.018839260563254356,
-0.013520117849111557,
-0.004177376162260771,
-0.009402661584317684,
0.0506189689040184,
0.022794457152485847,
-0.02858903631567955,
-0.011459536850452423,
0.05509784445166588,
0.005525342188775539,
-0.09897563606500626,
0.01299351453781128,
0.009820248931646347,
-0.04612104222178459,
0.007019686046987772,
-0.021703625097870827,
0.028442811220884323,
-0.08772733807563782,
0.034038688987493515,
-0.02775471657514572,
-0.013043869286775589,
0.04224343225359917,
0.033526334911584854,
-0.03258264809846878,
0.04404958337545395,
-0.00112634664401412,
-0.003326443489640951,
-0.031125055626034737,
-0.015313057228922844,
0.02862461656332016,
-0.007880302146077156,
0.023121245205402374,
-0.026379408314824104,
0.018688790500164032,
-0.01429042313247919,
-0.03735564276576042,
-0.004794172942638397,
0.023945409804582596,
0.025601934641599655,
0.013881613500416279,
-0.03272327408194542,
0.039994578808546066,
0.03418345749378204,
0.020432449877262115,
0.036361515522003174,
0.040250394493341446,
0.02946915663778782,
0.04239655286073685,
0.04838608577847481,
0.016878794878721237,
0.0028862357139587402,
-0.029234716668725014,
0.005583517253398895,
-0.015303950756788254,
-0.03974342346191406,
-0.023174412548542023,
0.022093893960118294,
0.00530274398624897,
-0.007735193707048893,
-0.00416037579998374,
-0.019622601568698883,
0.03293383866548538,
0.03742920607328415,
0.0002903892891481519,
-0.024770773947238922,
0.009399810805916786,
0.014352323487401009,
-0.03749852254986763,
-0.03395674750208855,
-0.001526535488665104,
0.013271068222820759,
-0.01816588267683983,
0.011852665804326534,
0.10783983767032623,
-0.010208068415522575,
-0.014529965817928314,
0.00032429309794679284,
-0.04907079413533211,
-0.016538970172405243,
-0.029311614111065865,
-0.036094050854444504,
-0.05161437764763832,
0.020166892558336258,
-0.03179895132780075,
0.05519520118832588,
-0.0068237618543207645,
0.01667519100010395,
0.020705031231045723,
0.011817818507552147,
0.020700598135590553,
0.0036259018816053867,
0.0744660496711731,
-0.025443043559789658,
0.03465009853243828,
0.04730315878987312,
0.022212203592061996,
0.021211734041571617,
-0.016817601397633553,
0.01140312198549509,
0.015696894377470016,
-0.02152973972260952,
-0.030622875317931175,
-0.003974271472543478,
0.035132307559251785,
0.04788493365049362,
0.020674526691436768,
0.041138626635074615,
0.04181395098567009,
-0.01781371980905533,
0.011727447621524334,
-0.011094318702816963,
-0.019590597599744797,
0.03809699788689613,
0.013697994872927666,
-0.024011285975575447,
-0.028796888887882233,
-0.014188374392688274,
-0.026625413447618484,
-0.011011200957000256,
0.019333690404891968,
-0.06100081652402878,
-0.0511447936296463,
-0.0211575236171484,
0.05080577731132507,
0.0037867596838623285,
-0.011668686755001545,
-0.0027113643009215593,
-0.02051730640232563,
0.006811514496803284,
-0.022218089550733566,
-0.006080081686377525,
0.04392567649483681,
0.0023386292159557343,
-0.06779451668262482,
-0.0005182151799090207,
0.014601531438529491,
-0.008357647806406021,
-0.024269407615065575,
-0.01784353516995907,
0.0034537184983491898,
-0.06339247524738312,
-0.02421269379556179,
-0.026322973892092705,
-0.0011191577650606632,
-0.04042060300707817,
-0.04810035601258278,
0.028083106502890587,
-0.009865996427834034,
-0.005758147221058607,
-0.031079590320587158,
0.006573610007762909,
-0.038341306149959564,
0.004561990033835173,
-0.05868496373295784,
0.08146452903747559,
0.009430388920009136,
0.022123301401734352,
-0.028729643672704697,
0.0929832011461258,
0.026339497417211533,
-0.012750677764415741,
0.027286279946565628,
-0.001088484888896346,
-0.002336802426725626,
-0.04900979623198509,
0.022132689133286476,
-0.030309787020087242,
-0.017452102154493332,
-0.024640273302793503,
0.04959085211157799,
-0.050681788474321365,
-0.007806912064552307,
-0.021876486018300056,
0.02770523726940155,
-0.08587106317281723,
-0.03348520025610924,
0.004954635165631771,
-0.013991673476994038,
-0.07675894349813461,
0.020989354699850082,
0.021845165640115738,
0.009439555928111076,
0.012795637361705303,
-0.018313786014914513,
-0.02600914053618908,
0.024945417419075966,
-0.028649885207414627,
-0.04178443178534508,
0.035401519387960434,
0.035194281488657,
0.006051169708371162,
-0.019177105277776718,
0.03239486366510391,
0.024400321766734123,
0.003326023230329156,
-0.07706423103809357,
-0.023068517446517944,
0.00429983576759696,
-0.06772345304489136,
0.010710110887885094,
-0.010945916175842285,
0.00990508683025837,
-0.04744473472237587,
-0.0014820626238361,
-0.019582314416766167,
-0.017155548557639122,
-0.006566107738763094,
-0.02141641639173031,
-0.019448330625891685,
-0.014591881074011326,
0.023171596229076385,
0.04134953022003174,
0.010857096873223782,
0.03993950039148331,
-0.007236524950712919,
0.0034264875575900078,
0.013361058197915554,
-0.0005956062814220786,
0.003652895800769329,
0.03682956472039223,
-0.009661950170993805,
0.07352631539106369,
-0.05822146683931351,
-0.017538415268063545,
-0.05940522998571396,
-0.04344070702791214,
0.036651138216257095,
0.01672579161822796,
0.011651222594082355,
0.05750923231244087,
-0.039127640426158905,
-0.04863057658076286,
0.038413628935813904,
0.050299376249313354,
0.032518889755010605,
0.029172856360673904,
0.03467563912272453,
0.02312994934618473,
0.00011319624172756448,
-0.009472614154219627,
-0.054415296763181686,
0.053085725754499435,
0.018748829141259193,
0.012095033191144466,
-0.0017141029238700867,
-0.028391417115926743,
-0.010892105288803577,
-0.0037048738449811935,
0.002739311195909977,
0.0070483749732375145,
0.016139930114150047,
-0.03796475753188133,
-0.017375534400343895,
-0.007167929783463478,
0.042789001017808914,
0.02453051134943962,
0.025032218545675278,
0.03007560409605503,
-0.00613313727080822,
-0.023096630349755287,
0.023579662665724754,
0.005810298956930637,
-0.025348132476210594,
0.05064571276307106,
0.07407201081514359,
0.015141742303967476,
-0.0007694722735323012,
0.02380453608930111,
0.0008158423588611186,
-0.040184251964092255,
-0.056504737585783005,
-0.028357813134789467,
0.03712455928325653,
-0.003902013413608074,
-0.008515805937349796,
0.03289971500635147,
-0.005690834950655699,
0.07331100851297379,
-0.039101552218198776,
0.04407966509461403,
0.02576005458831787,
0.0054015242494642735,
-0.02895253896713257,
-0.0394630990922451,
0.035171668976545334,
-0.0077763027511537075,
0.028546039015054703,
0.026320302858948708,
-0.014304284006357193,
0.0007727129850536585,
0.014943398535251617,
-0.04010886326432228,
-0.010970226489007473,
-0.041416995227336884,
0.05604792386293411,
0.008454874157905579,
-0.0012654770398512483,
-0.08254541456699371,
0.03550611808896065,
-0.0011848009889945388,
0.01509538758546114,
0.034727226942777634,
0.03965071588754654,
-0.008308635093271732,
-0.00199549226090312,
-0.021762043237686157,
-0.05200597643852234,
0.023565376177430153,
-0.017739197239279747,
0.04056917130947113,
0.03795735165476799,
-0.04043610394001007,
0.04363737255334854,
0.06201433390378952,
0.03567008674144745,
0.005079252179712057,
0.024156834930181503,
-0.028602607548236847,
0.01550681609660387,
-0.007071922067552805,
0.009745320305228233,
0.00460958993062377,
-0.004475567489862442,
0.002922314452007413,
0.019256828352808952,
-0.04126082733273506,
0.007305183447897434,
0.0388273224234581,
-0.0441291444003582,
0.04617456719279289,
-0.00418827822431922,
-0.011733871884644032,
-0.028442738577723503,
0.07129058241844177,
-0.04793902859091759
] |
I. Obligations générales
1
Les obligations des contribuables qui entendent bénéficier de la déduction au titre de
l'amortissement « Périssol » et des sociétés dont les titres ouvrent droit à cet avantage sont codifiées sous les articles
1 à 1 D de l'annexe II du CGI.
A. Investissement direct
1. Documents à fournir quelle que soit la nature de l'investissement
a. Déclaration d’option
10
Le contribuable qui entend bénéficier de la déduction au titre de l’amortissement « Périssol »
est tenu de joindre à la déclaration des revenus de la première année au titre de laquelle la déduction est pratiquée une note établie selon le modèle figurant au
BOI-LETTRE-000039 à la présente sous-section comportant outre l’engagement de location les éléments suivants :
- identité et adresse du contribuable ;
- adresse de l’immeuble concerné ;
- date d’acquisition ou d’achèvement de l’immeuble et de sa première location le cas échéant ;
- prix d’acquisition ou de revient ;
- modalités de décompte de la déduction au titre de l’amortissement accompagnées des
justificatifs (factures des entrepreneurs, copies des actes authentiques, factures d’honoraires du notaire ...).
b. Tableau d’amortissement
20
Chaque année, le contribuable joint à la déclaration de ses revenus un état établi
conformément à un modèle fixé par l’administration et faisant apparaître pour chaque logement le détail du calcul du montant de la déduction pratiquée au titre de l’amortissement. En pratique, ce
tableau est intégré à la déclaration 2044 SPE (CERFA n° 10 335) disponible en ligne sur le site
www.impôts.gouv.fr
à la rubrique "Recherche de formulaires".
2. Documents à fournir pour certains types d’investissement
30
Le document mentionné au I-A-1-a § 10 doit, le cas échéant, être accompagné
des justificatifs suivants :
- pour les immeubles que le contribuable fait construire, une copie de la déclaration
d’ouverture de chantier prévue à l’ancien article R* 421-40 du code de l'urbanisme (abrogé au 01 octobre 2007) et de la déclaration d’achèvement des travaux accompagnées des pièces attestant de leur
réception en mairie ;
- pour les locaux que le contribuable transforme en logement, une copie de la déclaration
d’achèvement des travaux, accompagnée d’une pièce attestant de sa réception en mairie et d’une note précisant la nature de l’affectation précédente des locaux ;
Pour les immeubles transmis à titre gratuit, l’option des héritiers, légataires ou donataires
pour la reprise à leur profit du dispositif de l’amortissement est établie selon le modèle figurant à l’annexe III. Elle doit notamment comporter la date d’acquisition de l’immeuble par le précédent
propriétaire, ainsi que l’identité et l’adresse de ce dernier.
Remarque : Les travaux soumis à permis de construire font obligatoirement
l’objet d’une déclaration d’achèvement de travaux par le bénéficiaire du permis de construire (prévue à l'article L.462-1 du code de
l'urbanisme, qui s'est substitué, à partir du 1er octobre 2007, à l'ancien article R. 460-1 du même code). Il est rappelé que dès lors qu’il y a changement d’affectation d’un local, un permis de
construire est exigé quelles que soient la nature et l’importance des travaux.
B. Investissement par une société
1. Obligations des sociétés
a. Obligations déclaratives à l’égard de l’administration
40
Lorsque l’investissement est réalisé par une société, les obligations déclaratives prévues au
I-A incombent à la société. Les documents énumérés au I-A , qui comportent l’engagement de la société de louer les logements nus pendant une durée de neuf ans, sont
joints à sa déclaration de résultat de l’année de l’achèvement du logement (ou l’année d’achèvement des travaux de transformation) ou de son acquisition si elle est postérieure.
Chaque année, la société joint à sa déclaration de résultat un exemplaire de l’attestation
fournie aux associés (voir I-B-1-b § 50) ainsi que le tableau d’amortissement prévu au I-A-1-b § 20 sur lequel elle indique en outre
l’identité et l’adresse des associés ainsi que la part des revenus des immeubles de la société correspondant aux droits de l’associé.
b. Obligations à l’égard des associés
1° Fourniture d’une attestation annuelle
50
Avant le 16 février de chaque année, la société doit fournir à chacun de ses associés une
attestation (voir modèle en au BOI-LETTRE-000181) en double exemplaire justifiant, pour l’année précédente, de l’existence à son actif de logements répondant aux
conditions prévues aux premier et deuxième alinéas du f du 1° du I de l'article 31 du CGI. Ce document doit comporter les
éléments suivants :
- identité et adresse de l’associé ;
- nombre et numéros des parts détenues au 1er janvier et au 31 décembre et, le cas
échéant, des parts souscrites, acquises ou transmises au cours de l’année ainsi que la date de ces opérations ;
- montant de l’amortissement correspondant aux droits de l’associé ;
- montant du revenu net foncier correspondant aux droits de l’associé déterminé dans les
conditions de droit commun et montant de ce revenu déterminé compte tenu de la déduction au titre de l’amortissement ; ces informations permettent à l’associé de choisir, pour la première année, entre
le régime de droit commun et le dispositif de l’amortissement. Un tel choix est irrévocable. En outre, pour que l’associé puisse déclarer ses revenus fonciers sur l’imprimé n° 2044
(CERFA n° 10 334) disponible en ligne sur le site
www.impots.gouv.fr
à la rubrique "Recherche de formulaires", la société doit lui faire connaître la quote-part correspondant à ses droits du revenu brut, des intérêts d’emprunt et des autres charges foncières parmi
lesquelles figure la déduction au titre de l’amortissement ;
- en cas de non respect par la société ou l’associé de leurs engagements, la quote-part des
déductions que l’associé doit ajouter au revenu foncier de l’année au cours de laquelle la rupture est intervenue.
2° Dépôt des titres
60
Les parts détenues par les contribuables qui pratiquent la déduction au titre de
l’amortissement doivent être déposées dans un compte ouvert au nom du contribuable par la société dans les trente jours suivant la date limite de dépôt de la déclaration de revenus de la première
année au titre de laquelle la déduction est pratiquée. Les documents relatifs aux opérations ayant affecté ce compte sont conservés jusqu’à la fin de la troisième année suivant celle de l’expiration
de l’engagement de conservation des parts mentionné au I-B-2-a § 70 .
2. Obligations des associés
a. Engagement de conservation des titres
70
Les porteurs de parts de sociétés non soumises à l’impôt sur les sociétés qui entendent
bénéficier de la déduction au titre de l’amortissement doivent s’engager à conserver leurs parts jusqu’à l’expiration de la durée mentionnée au
BOI-RFPI-SPEC-20-10-10-10 au III-A-2 § 290. Cet engagement, établi selon le modèle figurant au BOI-LETTRE-000038 doit être joint à la
déclaration des revenus de l’année au titre de laquelle les parts ont été souscrites ou acquises ou, si elle est postérieure, de l’année de l’acquisition ou de l’achèvement de l’immeuble.
80
Si la société procède à un nouvel investissement éligible au dispositif de l’amortissement
(nouvelle acquisition, dépenses de reconstruction, d’agrandissement ou d’amélioration), les porteurs de parts doivent renouveler cette formalité pour bénéficier de l’amortissement correspondant.
b. Justifications à produire les années suivantes
90
Pendant la durée d’application de la déduction, les associés joignent à chacune de leurs
déclarations des revenus un exemplaire de l’attestation mentionnée au I-B-1-b-1°§ 50.
c. Renouvellement des engagements en cas de fusion de SCPI présentant un caractère intercalaire
100
Le bénéfice de la mesure de tempérament évoquée au
BOI-RFPI-SPEC-20-10-10-20 au V-A-2-a § 330 est subordonné, d'une part, à l'engagement par la société absorbante ou nouvelle de respecter l'engagement initial pris
par la société absorbée et, d'autre part, à l'engagement par l'associé de la société absorbée de conserver les parts de la société absorbante ou nouvelle jusqu'à l'expiration de la période couverte
par son engagement initial.
II. Obligations complémentaires des bénéficiaires de la prorogation du dispositif
110
Les obligations des contribuables qui entendent bénéficier de la déduction au titre de
l'amortissement et des sociétés dont les titres ouvrent droit à cet avantage, décrites au I ci-dessus doivent être remplies dans les mêmes conditions pour les investissements réalisés entre le
1er janvier 1999 et le 31 août 1999, entrant dans le champ d'application de la mesure de prorogation temporaire de ce dispositif (BOI-RFPI-SPEC-20-10-10-20 au V §
280). En outre, les contribuables doivent joindre à la déclaration des revenus de l'année d'achèvement de l'immeuble ou de son acquisition si elle est postérieure :
- une copie de la notification de l'arrêté délivrant le permis de construire ou, si le permis
de construire a été accordé tacitement, une attestation établie, à la demande du bénéficiaire, par l'autorité compétente pour statuer mentionnant la date à laquelle cet accord est intervenu ;
- une copie de la déclaration d'achèvement des travaux accompagnée des pièces attestant de sa
réception en mairie.
III. Remise en cause de l'avantage fiscal
A. Cas de remise en cause
1. Principes généraux
120
Les déductions pratiquées au titre de l'amortissement font l'objet d'une reprise dans les
conditions prévues au III-C § 180 lorsque le bénéficiaire ne respecte pas son engagement. Il en est ainsi lorsque :
Le propriétaire du logement, personne physique ou société non passible de l'impôt sur les sociétés, ne respecte pas l'engagement de louer le logement nu pendant neuf ans
(BOI-RFPI-SPEC-20-10-10-10 au III-B § 310). Cette rupture de l'engagement peut être constituée par un défaut effectif de mise en location après l'expiration du
délai requis par la loi, par une interruption de la location pendant ce délai d'une durée supérieure à celle admise (BOI-RFPI-SPEC-20-10-10-10 au III-B-3 § 340),
par une utilisation du logement par son propriétaire avant ou après cette date d'expiration ou par une location à un usage autre que l'habitation (changement d'affectation de l'immeuble pendant la
période de neuf ans) ;
Remarque : Si ce changement d'affectation intervient après la période de neuf
ans, le propriétaire ne peut plus déduire d'amortissement mais ses déductions antérieures ne sont pas remises en cause.
Le propriétaire du logement, personne physique ou société non passible de l'impôt sur les sociétés, cède le logement pendant la période couverte par l'engagement de location. En effet, la cession
du logement entraîne soit la résiliation du bail soit sa transmission à l'acquéreur ; dans les deux cas, le cédant ne respecte pas son engagement de location.
Cette cession peut prendre la forme d'une vente, de la cession d'un droit indivis, d'une
donation (BOI-RFPI-SPEC-20-10-10-10 au I-C-3 § 60 et au III-C § 370), d'un échange ou d'un apport en société
(BOI-RFPI-SPEC-20-10-10-20 au V-A-2-a § 330).
Bien entendu, une telle cession aura également pour conséquence, le cas échéant, la taxation
d'une plus-value en application des articles 150 U et suivants du CGI.
Remarque : En cas d'acquisition du logement en indivision, la cession de ses
droits par un indivisaire au cours de la période d'engagement entraîne la remise en cause de l'avantage fiscal pour tous les indivisaires, l'engagement conjoint prévu
au BOI-RFPI-SPEC-20-10-10-10 au I-C-2 § 50 n'étant pas respecté.
Le logement qui fait l'objet de la déduction au titre de l'amortissement est inscrit à l'actif d'une entreprise individuelle au cours de la période de neuf ans.
Le porteur de parts de la société propriétaire du logement ne respecte pas son engagement de conserver les parts : il les vend, les donne, les apporte en société
(BOI-RFPI-SPEC-20-10-10-20 au V-A-2-a § 330), les inscrit à l'actif d'une entreprise individuelle, les échange ou en démembre la propriété
(voir BOI-RFPI-SPEC-20-10-10-20 au V-A-1 § 310).
Les héritiers, légataires ou donataires qui ont demandé à bénéficier du dispositif pour le logement acquis ou construit par leur auteur ne respectent pas l'engagement initial pris par ce dernier.
Dans cette situation, les amortissements déduits font l'objet d'une reprise, quand bien même le non-respect de l'engagement ne serait dû qu'à un seul de ces héritiers, légataires ou donataires
(occupation personnelle du logement par exemple). La réintégration est alors opérée dans le revenu net foncier :
- de l'investisseur initial pour les amortissements qu'il a lui-même déduits, sauf si la
transmission a eu lieu pour cause de décès (BOI-RFPI-SPEC-20-10-10-20 au V-A-2-a § 330) ;
- de chacun des héritiers, légataires ou donataires pour les amortissements qu'ils ont
eux-mêmes déduits.
2. Cas particuliers
a. Démembrement du droit de propriété
1° Démembrement du droit de propriété de l'immeuble
130
En cas de démembrement du droit de propriété du logement après la réalisation de
l'investissement et pendant la période de neuf ans couverte par l'engagement, il convient de distinguer selon que le propriétaire, personne physique ou morale, cède :
- la nue-propriété de l'immeuble : sous réserve qu'il continue à respecter son engagement de
location, le propriétaire devenu usufruitier peut continuer à déduire l'amortissement calculé sur la valeur de la pleine propriété ;.
- l'usufruit de l'immeuble : le transfert de l'usufruit constitue un cas de non respect de
l'engagement de location. L'avantage fiscal dont a bénéficié le propriétaire est remis en cause sauf, dans le cas d'un démembrement à titre gratuit, lorsque l'usufruitier demande la reprise à son
profit du dispositif de l'amortissement (BOI-RFPI-SPEC-20-10-10-10 au I-C-3 § 60 et au III-C § 370).
2° Démembrement de parts sociales
140
Le démembrement du droit de propriété de tout ou partie des droits sociaux, qu'il résulte de
la transmission à titre gratuit ou onéreux de l'usufruit ou de la nue-propriété des parts ou encore d'une donation avec réserve d'usufruit, constitue une cession de ces parts et, si elle intervient
pendant la période couverte par l'engagement de conservation des parts, un cas de non respect de cet engagement.
b. Changements de situation matrimoniale
150
Le mariage, le divorce ou la séparation modifient le foyer fiscal et entraînent création d'un
nouveau contribuable. Lorsqu'un tel événement intervient au cours de la période de neuf ans, il est admis que le nouveau contribuable (en cas de divorce, l'ex-époux attributaire du logement qui fait
l'objet de l'amortissement) puisse, toutes conditions étant par ailleurs remplies, demander la reprise à son profit du dispositif, dans les mêmes conditions que les héritiers, légataires ou donataires
(BOI-RFPI-SPEC-20-10-10-10 au I-C-3 § 60 et au III-C § 370). S'il ne demande pas cette reprise, les amortissements pratiqués par
l'ancien contribuable font l'objet d'une remise en cause.
c. Fusions de SCPI intervenues à compter du 1er janvier 1997
160
Afin de ne pas dissuader les SCPI de procéder à des restructurations nécessaires, il a paru
possible de reconnaître un caractère intercalaire aux fusions de SCPI au regard notamment des délais de détention des immeubles et des parts sociales au respect desquels est subordonné le bénéfice
pour les souscripteurs de certains avantages fiscaux. Cette mesure de tempérament concerne notamment la durée de neuf ans de location de l'immeuble ou de conservation des parts couverte par
l'engagement pris pour bénéficier de la déduction au titre de l'amortissement (BOI-RFPI-SPEC-20-10-10-10 au III-A-1-b § 280 et
III-A-2 § 290, et au BOI-RFPI-SPEC-20-10-10-20 au II-A-1 § 190).
Ainsi, dans le cas d'une telle fusion, le transfert de l'immeuble dans le patrimoine de la
société absorbante ou de la nouvelle société ne constitue pas un cas de rupture des engagements ou d'interruption de la durée de location de neuf ans.
Par ailleurs, l'échange de droits sociaux résultant de la fusion ne constitue pas non plus un
cas de rupture ou d'interruption de la durée de conservation des parts de neuf ans.
La durée de location des immeubles détenus par la société issue de la fusion est déterminée à
partir de la date de départ de la période couverte par l'engagement initial pris par la société absorbée. De même, la période de conservation des parts par l'associé est déterminée en tenant compte du
temps écoulé entre la date de départ de la période couverte par l'engagement pris par l'associé de la société absorbée et celle de la cession des parts de la société issue de la fusion.
Sur les obligations déclaratives liées au renouvellement des engagements, cf. I-B-2-c
§ 100.
B. Exceptions légales
170
Aucune remise en cause de l'avantage fiscal n'est effectuée lorsque le non respect de
l'engagement de location ou de conservation des parts est motivé par l'un des trois événements suivants :
- le contribuable ou l'un des époux soumis à imposition commune est atteint d'une invalidité
correspondant au classement dans la deuxième ou la troisième des catégories prévues à l'article L.341-4 du code de la
sécurité sociale (invalides absolument incapables d'exercer une profession quelconque et invalides qui sont, en outre, dans l'obligation d'avoir recours à l'assistance d'une tierce personne pour
effectuer les actes ordinaires de la vie) ;
- le contribuable ou l'un des époux soumis à imposition commune est licencié. Les personnes
licenciées s'entendent de celles dont le contrat de travail est résilié à l'initiative de leur employeur et sont inscrites comme demandeurs d'emploi à Pôle emploi. Cette qualité est également reconnue
aux salariés de moins de soixante ans licenciés pour motif économique et bénéficiaires d'une convention de coopération du fonds national de l'emploi qui leur assure le paiement de l'allocation
spéciale du fonds national de l'emploi et d'une allocation conventionnelle ) ;
- le contribuable ou l'un des époux soumis à imposition commune décède.
C. Modalités de remise en cause : système du quotient
180
La rupture par le propriétaire ou l'associé de son engagement de location ou de conservation
des parts entraîne la réintégration dans le revenu net foncier de l'année au cours de laquelle elle intervient, des amortissements déduits au cours de la période couverte par cet engagement. Il pourra
donc s'agir des déductions pratiquées à raison de l'investissement initial et/ou de celles pratiquées à raison de travaux de reconstruction ou d'agrandissement.
190
Cela étant, afin d'atténuer les effets de la progressivité de l'impôt qui résulteraient de
cette majoration, son imposition fait l'objet d'un système de « quotient » qui consiste à :
- diviser la fraction du revenu net foncier correspondant aux déductions réintégrées par le
nombre d'années civiles pendant lesquelles l'amortissement a été déduit. Lorsque le point de départ de la période d'amortissement a lieu en cours d'année, la fraction d'année est assimilée à une année
entière ;
- ajouter ce résultat au revenu net global de l'année au cours de laquelle le non respect de
l'engagement a été constaté, déterminé dans les conditions de droit commun. Ce revenu tient par conséquent compte des revenus fonciers ;
- calculer l'impôt correspondant à cette fraction de majoration : cet impôt correspond à la
différence entre le montant des droits simples calculés par application du barème de l'impôt sur le revenu du total formé par le revenu net global ainsi majoré et le montant des droits simples
résultant de l'application de ce barème au seul revenu net global ordinaire ;
- multiplier cette différence par le nombre d'années utilisé pour déterminer le quotient,
c'est-à-dire le nombre d'années civiles pendant lesquelles l'amortissement a été déduit.
Exemple : Un contribuable marié, ayant deux enfants à charge, acquiert un
logement neuf le 15 juillet 1996 pour un prix total de 600 000 F. Il revend ce logement en 2002. Au titre de cette année, son revenu global s'élève à 200 000 F.
Montant des amortissements déduits :
- 1996 : 30 000 F, calculés ainsi : 600 000 X 10 % X 6/12
- 1997 à 1999 : 60 000 F (600 000 X 10 %)
- 2000 : 36 000 F, calculés ainsi : (600 000 X 10 % X 6/12) + (600 000 X 2 % X 6/12)
- 2001 : 12 000 F (600 000 X 2 %)
- 2002 : 0 (le contribuable n'ayant pas respecté son engagement, il ne peut déduire aucun
amortissement).
Total des déductions opérées : 30 000 F + (3 X 60 000 F) + 36 000 F + 12 000 F = 258 000 F.
Nombre d'années civiles pendant lesquelles l'amortissement a été déduit : 6
Quotient : 258 000 / 6 = 43000 F
Impôt (barème applicable aux revenus de l'année 1995) compte non tenu du quotient (revenu global
de 200 000 F) : 22 579 F
Impôt (barème applicable aux revenus de l'année 1995) compte tenu du quotient (revenu global de
243 000 F) : 33 329 F
Supplément de l'impôt dû à la fraction de la majoration : 33 329 - 22 579 = 10 750 F.
Montant du rappel d'impôt : 10 750 F X 6 = 64 500 F.
Remarque : Le système du quotient concerne exclusivement l'imposition des
réintégrations opérées au titre des amortissements déduits au cours de la période couverte par l'engagement. Les réintégrations correspondant à des amortissements éventuellement déduits après
l'expiration de la période d'engagement sont imposées dans les conditions de droit commun. | Bulletin officiel des finances publiques - impôts | BOI-RFPI-SPEC-20-10-10-30 | https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/900-PGP.html/identifiant=BOI-RFPI-SPEC-20-10-10-30-20130819 | 2013-08-19 00:00:00 | b484d7e0053b03a9cec1aa3af1be35a01752b75ffd5cbc0c8cbdb428dd6a847a | [
-0.02387986332178116,
0.03834665194153786,
-0.084353968501091,
0.03162863850593567,
0.0395844392478466,
-0.05642569065093994,
-0.08699454367160797,
0.042330432683229446,
0.04919200763106346,
-0.08259141445159912,
-0.06536993384361267,
0.007990184240043163,
-0.0004821050097234547,
-0.00505633931607008,
-0.04695509374141693,
0.05276991426944733,
0.004799290560185909,
0.007720328401774168,
-0.029539110139012337,
0.021325988695025444,
0.04673026129603386,
0.06996111571788788,
-0.029627885669469833,
0.02852173149585724,
-0.021627461537718773,
0.07245563715696335,
0.09462997317314148,
-0.0628180131316185,
-0.021366557106375694,
-0.0012215998722240329,
-0.00475900387391448,
-0.02985941246151924,
0.026857126504182816,
0.07054116576910019,
0.05290945619344711,
-0.026393601670861244,
-0.024195333942770958,
0.04053666442632675,
0.007402451708912849,
-0.02122589759528637,
0.016049519181251526,
0.014020789414644241,
-0.02458212710916996,
0.0501096248626709,
0.015531987883150578,
0.059046290814876556,
-0.08862156420946121,
0.04477733001112938,
-0.020256342366337776,
0.10603730380535126,
-0.01817459985613823,
0.07674238830804825,
0.007952245883643627,
-0.014012587256729603,
-0.041724689304828644,
0.028229882940649986,
-0.0985700786113739,
0.04030584543943405,
0.05697353184223175,
-0.05734148994088173,
-0.05577477067708969,
-0.0016779294237494469,
-0.029125243425369263,
-0.0529295988380909,
-0.03461775183677673,
-0.0033734978642314672,
0.008958227001130581,
-0.04928198084235191,
0.11907902359962463,
0.04034914821386337,
0.02014242112636566,
0.029946833848953247,
-0.006225657649338245,
0.051712069660425186,
0.09325709193944931,
0.05549335479736328,
-0.042156822979450226,
0.002321033040061593,
0.04199427366256714,
0.04540327936410904,
-0.04367949813604355,
0.011665955185890198,
0.021319599822163582,
0.008291104808449745,
-0.02222115732729435,
-0.0349622443318367,
0.05257667973637581,
-0.008371245115995407,
-0.05296516790986061,
0.009617683477699757,
0.05783551186323166,
0.012140217237174511,
0.010454277507960796,
0.038796380162239075,
0.02332240715622902,
-0.028318053111433983,
-0.025658266618847847,
-0.007798917591571808,
0.10712234675884247,
0.0491434708237648,
0.02228691428899765,
0.021978402510285378,
-0.011503488756716251,
-0.018759673461318016,
0.025621527805924416,
-0.032653242349624634,
0.01981840841472149,
-0.06591677665710449,
-0.030274055898189545,
0.021893812343478203,
-0.002767577301710844,
-0.0030802928376942873,
-0.02008291520178318,
-0.0057672797702252865,
-0.0707056075334549,
0.008112957701086998,
0.0007889384869486094,
-0.00399710051715374,
0.04730967432260513,
0.047855328768491745,
-0.013331993483006954,
-0.055086228996515274,
-0.0459294393658638,
0.013578113168478012,
-0.06242276355624199,
-0.02375723049044609,
-0.004313796292990446,
-0.0006425842875614762,
-0.05304171144962311,
-0.02343556471168995,
0.02773118205368519,
0.016842743381857872,
-0.023749569430947304,
-0.03508227318525314,
-0.04082736000418663,
-0.03857970982789993,
0.0055432491935789585,
0.03754297271370888,
0.011464085429906845,
0.018683644011616707,
-0.08527452498674393,
-0.055050868541002274,
-0.01689855381846428,
0.03650735318660736,
-0.04249107092618942,
0.02874142862856388,
-0.033057667315006256,
-0.06092195212841034,
0.007255894131958485,
0.0064691356383264065,
0.03961481899023056,
0.042512353509664536,
0.022636743262410164,
-0.023995524272322655,
0.00500576151534915,
0.050718456506729126,
-0.04197871312499046,
0.009797114878892899,
-0.03148193284869194,
-0.04303973540663719,
0.030510718002915382,
0.06539200991392136,
0.06203807517886162,
-0.009453680366277695,
-0.057257670909166336,
-0.03148290514945984,
0.04921871796250343,
0.013247593306005001,
0.021039364859461784,
0.06716926395893097,
-0.057819776237010956,
0.03164372220635414,
0.010514741763472557,
-0.022304711863398552,
-0.024311507120728493,
-0.04146244004368782,
-0.026850886642932892,
0.025221701711416245,
-0.025648223236203194,
0.028707608580589294,
-0.01456779707223177,
-0.06388562172651291,
0.025760425254702568,
-0.032925304025411606,
0.05552959442138672,
0.003106457879766822,
0.039261624217033386,
-0.06924629211425781,
-0.028767911717295647,
-0.0022356726694852114,
-0.016183502972126007,
0.03377508744597435,
-0.04985935240983963,
-0.0016021126648411155,
-0.02432394027709961,
-0.049030475318431854,
-0.05277068540453911,
-0.0012080168817192316,
0.030409617349505424,
0.026100115850567818,
0.04154586419463158,
0.043670423328876495,
0.016869034618139267,
0.025658978149294853,
-0.06658566743135452,
-0.01779828406870365,
-0.0073362127877771854,
-0.013318381272256374,
-0.009458549320697784,
-0.027990801259875298,
0.0642148032784462,
-0.019100304692983627,
-0.008228703401982784,
-0.007361679803580046,
-0.026587611064314842,
-0.026610178872942924,
-0.04581691324710846,
-0.0015843973960727453,
0.025378666818141937,
-0.004663390573114157,
-0.03310229629278183,
-0.05648471787571907,
-0.07142271101474762,
-0.010845301672816277,
0.08349645882844925,
0.0036529500503093004,
-0.01436222717165947,
0.04077918827533722,
-0.029908010736107826,
-0.020421992987394333,
0.08210930228233337,
-0.05156354606151581,
0.03048412874341011,
-0.019737282767891884,
-0.00017286332149524242,
0.008256747387349606,
-0.011897631920874119,
-0.010581214912235737,
-0.024436969310045242,
0.01694480888545513,
0.0022412242833524942,
-0.05131841450929642,
0.009121698327362537,
0.004877181723713875,
0.07060669362545013,
0.01899903453886509,
-0.021771542727947235,
-0.01285929512232542,
-0.012089258059859276,
0.05977080389857292,
-0.03170427307486534,
0.04181929677724838,
-0.034095484763383865,
0.032137054949998856,
-0.016158051788806915,
-0.06872504204511642,
0.029811672866344452,
-0.01805983856320381,
0.019075768068432808,
-0.03272030130028725,
-0.0010672698263078928,
-0.019968194887042046,
-0.01236843504011631,
-0.047789521515369415,
0.005101681686937809,
-0.04974604770541191,
0.05520607903599739,
0.03402647003531456,
-0.05308975651860237,
0.04008674994111061,
-0.016264159232378006,
0.05609850212931633,
-0.006422174163162708,
0.06037595868110657,
-0.02794397436082363,
-0.061446208506822586,
-0.06730399280786514,
-0.009716326370835304,
0.03936706483364105,
-0.012700352817773819,
-0.04604661092162132,
0.0279304888099432,
-0.027027398347854614,
-0.014395833015441895,
-0.03154962137341499,
0.06785911321640015,
0.02242107503116131,
-0.012595174834132195,
0.0016926616663113236,
0.008796839974820614,
-0.015831518918275833,
0.005426944233477116,
-0.03717781603336334,
0.09801668673753738,
0.01258156355470419,
-0.02386818639934063,
-0.05933952331542969,
0.049677904695272446,
0.010439536534249783,
-0.06256716698408127,
0.022862493991851807,
-0.0005980742280371487,
0.07977451384067535,
-0.026715947315096855,
-0.03076929599046707,
-0.010177092626690865,
-0.002566406736150384,
-0.010614166967570782,
-0.01290948037058115,
0.015251441858708858,
0.02343924157321453,
0.015925347805023193,
0.02694680728018284,
-0.05920145660638809,
0.0004619587562046945,
0.007225580047816038,
-0.02047741413116455,
0.05137887969613075,
-0.02357526682317257,
-0.04966743662953377,
-0.01960999332368374,
0.06152944266796112,
0.0323173962533474,
0.038775090128183365,
0.0003977697342634201,
-0.009586694650352001,
0.019051024690270424,
0.0031986082904040813,
-0.01824035309255123,
-0.03324974328279495,
-0.01421645749360323,
0.031277287751436234,
0.009997577406466007,
-0.05261413753032684,
0.020653029903769493,
0.028514832258224487,
-0.008237437345087528,
-0.013814936392009258,
0.021826615557074547,
0.04840593785047531,
0.02127542719244957,
-0.023172052577137947,
-0.03728619962930679,
0.03841754049062729,
0.08876994252204895,
-0.017780283465981483,
0.03638147562742233,
-0.015186230652034283,
0.01865416392683983,
0.0007113688625395298,
-0.009688564576208591,
0.03923042118549347,
0.0765879675745964,
0.027579309418797493,
0.022375665605068207,
-0.06325988471508026,
-0.008113316260278225,
0.011445922777056694,
-0.00841786339879036,
0.0567595437169075,
0.03654708340764046,
-0.006774449720978737,
0.03160969167947769,
0.06322178244590759,
0.02587299607694149,
-0.06523852795362473,
-0.008984873071312904,
0.022983239963650703,
0.026008792221546173,
0.04306776821613312,
-0.04499390348792076,
-0.0023690920788794756,
0.042520277202129364,
0.043461717665195465,
-0.0165715254843235,
0.027126701548695564,
0.006190800108015537,
0.00110270781442523,
0.028212066739797592,
-0.023803653195500374,
0.007847541011869907,
-0.018762528896331787,
-0.02293953113257885,
0.024377193301916122,
0.009676462970674038,
0.03173224627971649,
0.015393860638141632,
-0.008765076287090778,
0.017958134412765503,
0.024450402706861496,
-0.046919193118810654,
-0.013551443815231323,
0.020938703790307045,
0.029943672940135002,
-0.020279990509152412,
-0.059521421790122986,
0.015765003859996796,
0.054102931171655655,
0.00489781005308032,
-0.0007121852831915021,
-0.002817442873492837,
0.013380863703787327,
0.04257109388709068,
0.021800370886921883,
-0.04098202660679817,
0.00933689996600151,
0.024785533547401428,
0.005086930934339762,
0.014373372308909893,
0.009450215846300125,
0.05629311874508858,
-0.005365052726119757,
0.04092300683259964,
-0.04690200835466385,
0.002120410092175007,
0.018412666395306587,
0.00466696685180068,
0.03099737875163555,
0.1597321331501007,
-0.0117396404966712,
0.01722697541117668,
0.06867019087076187,
-0.002629225142300129,
-0.07904457300901413,
-0.029143404215574265,
-0.02527216263115406,
0.04931145906448364,
0.03194107487797737,
-0.05325312167406082,
0.0061762332916259766,
-0.05340464413166046,
0.035859014838933945,
-0.0034553499426692724,
-0.04894733056426048,
-0.05801812559366226,
-0.022429751232266426,
-0.05061523616313934,
0.013681720942258835,
0.005148491356521845,
0.02319672890007496,
-0.0030066906474530697,
0.02829904854297638,
0.0063008638098835945,
-0.11274165660142899,
0.026861926540732384,
0.010263783857226372,
-0.009749452583491802,
-0.014943962916731834,
-0.01685163751244545,
-0.013099277392029762,
-0.04356294870376587,
0.060917023569345474,
-0.07880384474992752,
-0.006406803615391254,
0.004314843099564314,
0.022646717727184296,
-0.030467452481389046,
0.04332330450415611,
-0.01577061042189598,
-0.009401884861290455,
-0.014091718010604382,
0.037429068237543106,
-0.03541548550128937,
-0.06189734861254692,
0.02005673758685589,
-0.008024178445339203,
0.020417170599102974,
0.04460100829601288,
0.0189120601862669,
0.034601885825395584,
0.0145023874938488,
0.002239780966192484,
0.016983872279524803,
0.04096492752432823,
-0.02872929349541664,
0.09616038203239441,
0.0026945332065224648,
0.02811950445175171,
-0.0031150057911872864,
0.0032551761250942945,
-0.008914985693991184,
0.01385244820266962,
0.0006771937478333712,
0.025618137791752815,
-0.030341099947690964,
-0.00012504706683102995,
0.009260968305170536,
-0.045448631048202515,
0.06474661082029343,
-0.04428716376423836,
0.06528042256832123,
-0.007340409327298403,
-0.025782424956560135,
0.020558476448059082,
-0.0121102724224329,
0.05004357546567917,
-0.01936875283718109,
-0.024379912763834,
0.003839166834950447,
-0.0055955443531274796,
-0.01170364674180746,
-0.037225835025310516,
0.0017524478025734425,
0.031616538763046265,
0.04666760191321373,
-0.043665528297424316,
0.06476643681526184,
0.0348023921251297,
0.040183838456869125,
0.0045016855001449585,
-0.020905815064907074,
0.0307180006057024,
-0.02963913045823574,
-0.03347744047641754,
0.006788442377001047,
0.015873387455940247,
-0.053147438913583755,
0.02892044559121132,
-0.0030366815626621246,
-0.014535771682858467,
0.022483864799141884,
0.0291843730956316,
-0.0009050589869730175,
0.027038196101784706,
-0.0030832961201667786,
-0.015985697507858276,
-0.014869138598442078,
-0.011407721787691116,
0.04898658022284508,
0.01690608076751232,
-0.0064976890571415424,
0.06164940819144249,
0.033718276768922806,
-0.04073604568839073,
0.027440449222922325,
-0.0026044987607747316,
0.00005213990152697079,
0.06318186223506927,
0.03465820848941803,
0.017697976902127266,
0.057039521634578705,
0.00887286476790905,
0.040471140295267105,
-0.015965595841407776,
-0.0020796284079551697,
0.038570553064346313,
0.0007189816096797585,
0.00215480150654912,
-0.010714245028793812,
-0.010801130905747414,
0.04466446116566658,
0.053831491619348526,
-0.021223198622465134,
-0.0016483793733641505,
-0.0599595382809639,
-0.02405063435435295,
-0.015370150096714497,
0.0021409678738564253,
-0.036068372428417206,
0.0531829409301281,
-0.0016806203639134765,
-0.015447217971086502,
-0.03692212700843811,
0.010576542466878891,
0.03551240637898445,
0.011870404705405235,
0.001190769486129284,
0.03631031513214111,
0.03893372043967247,
-0.006793771870434284,
0.022164205089211464,
0.024117305874824524,
0.015637079253792763,
-0.032522398978471756,
-0.05682724714279175,
-0.03908878192305565,
-0.023392612114548683,
-0.05270376056432724,
-0.04012666270136833,
-0.005680512171238661,
-0.002139354357495904,
0.04912770912051201,
-0.008223637007176876,
0.06105416640639305,
-0.027577517554163933,
0.018756750971078873,
0.0022598605137318373,
0.047734107822179794,
0.0008604319300502539,
-0.015063485130667686,
-0.018386734649538994,
0.04497719556093216,
-0.07303645461797714,
-0.006985565647482872,
0.03655300289392471,
-0.040840260684490204,
0.023098886013031006,
-0.04663598909974098,
0.016209134832024574,
0.020390456542372704,
-0.011428036727011204,
-0.01301096472889185,
0.03252836689352989,
-0.0063864197582006454,
0.003266100073233247,
0.03588738292455673,
-0.0017374156741425395,
-0.04714022949337959,
-0.02927408181130886,
-0.002795507898554206,
0.00902659073472023,
-0.013141565956175327,
-0.018124541267752647,
0.008928549475967884,
0.009221769869327545,
0.02100357413291931,
-0.04698112979531288,
0.007907870225608349,
0.016748959198594093,
-0.014159402810037136,
-0.04341898113489151,
0.005712608806788921,
0.007546745240688324,
-0.03145545348525047,
-0.014323857612907887,
-0.020115427672863007,
-0.011205632239580154,
-0.026456594467163086,
-0.018937068060040474,
-0.021885357797145844,
0.0035214743111282587,
-0.02145029418170452,
0.018083104863762856,
0.007307263091206551,
-0.02658095210790634,
-0.0007340385345742106,
-0.0258807260543108,
-0.01734907366335392,
-0.01390934456139803,
-0.024180972948670387,
-0.011784929782152176,
0.02759450115263462,
0.00022535592142958194,
-0.026856184005737305,
0.04111668840050697,
0.016232816502451897,
0.00939022097736597,
0.011106275022029877,
0.0041953278705477715,
-0.015109660103917122,
-0.0015395557275041938,
-0.035492975264787674,
0.03729863464832306,
0.01906866393983364,
0.01301233284175396,
0.014039404690265656,
-0.09943916648626328,
-0.05310618132352829,
0.08325488865375519,
0.05143602564930916,
0.05035429075360298,
0.029454857110977173,
0.04698417708277702,
0.024610428139567375,
-0.050405196845531464,
0.06032484024763107,
0.028083082288503647,
0.053991250693798065,
0.04678099974989891,
0.01215279009193182,
-0.03418693318963051,
-0.026504920795559883,
0.0008091656491160393,
-0.014929872006177902,
-0.053458329290151596,
0.006479918956756592,
-0.031804099678993225,
-0.035945259034633636,
0.013768021017313004,
0.04041403904557228,
-0.004951244220137596,
-0.04123065620660782,
-0.03864683955907822,
-0.0018479176796972752,
-0.01788698509335518,
-0.042499784380197525,
0.03663002699613571,
0.02576327696442604,
0.015753114596009254,
-0.007744253613054752,
0.01040831208229065,
-0.021335363388061523,
0.030850568786263466,
0.015271855518221855,
0.007745570503175259,
0.00549585185945034,
0.05818146839737892,
0.03451279550790787,
0.012887409888207912,
-0.027603065595030785,
0.06895886361598969,
-0.021698279306292534,
-0.06674579530954361,
0.0008939958643168211,
-0.01640702225267887,
-0.04145129397511482,
0.010060486383736134,
-0.046441081911325455,
0.01218342874199152,
0.05002058297395706,
0.014454704709351063,
0.011638510040938854,
0.029504310339689255,
0.04901454225182533,
-0.027995163574814796,
0.04428810253739357,
-0.009496179409325123,
0.019588233903050423,
0.02860248275101185,
0.05859475955367088,
-0.0356285534799099,
0.007571167312562466,
-0.03406602144241333,
0.017855336889624596,
-0.03305923938751221,
0.018590927124023438,
-0.007575263734906912,
0.04515435919165611,
0.009802596643567085,
-0.0205452349036932,
-0.011444734409451485,
0.0037126741372048855,
-0.0013251389609649777,
-0.07729004323482513,
-0.005673406179994345,
-0.008411572314798832,
-0.040668949484825134,
-0.049634821712970734,
-0.029618045315146446,
-0.022253230214118958,
0.008111169561743736,
-0.033094681799411774,
-0.010253360494971275,
-0.007736468221992254,
-0.011904818937182426,
0.011221158318221569,
-0.012517393566668034,
0.007624278776347637,
-0.012575834058225155,
0.008956601843237877,
-0.02331720106303692,
0.022569425404071808,
0.0052301278337836266,
0.03379260376095772,
0.03780985623598099,
0.006074686534702778,
-0.005003941711038351,
0.017811059951782227,
-0.05906098335981369,
-0.011468138545751572,
0.01088627241551876,
-0.02086562104523182,
0.048200495541095734,
-0.009360598400235176,
-0.024026772007346153,
-0.06227270886301994,
0.00310625066049397,
0.05221749469637871
] |
I. Opérations concernées
1
Aux termes du 1° du I de
l'article 262 du code général des impôts (CGI), les prestations de services directement liées à l'exportation de biens et dont
la liste est fixée par l'article 73 G de l'annexe III au CGI sont exonérées de la TVA.
Ces dispositions présentent un caractère général. Elles s'appliquent, quels que soient la
qualité et le lieu d'établissement du donneur d'ordre, aux opérations portant sur des biens destinés à l'exportation.
10
L'exonération s'applique aux prestations de transports d'approche effectuées en vue d'acheminer
des biens hors du territoire de l'Union.
Cette disposition concerne aussi bien les transports d'approche nationaux que les transports
d'approche intracommunautaires de biens qui sont, directement ou à la suite de transbordement immédiatement exportées à partir de la France ou éventuellement d'un autre État membre.
L'exonération s'applique également aux prestations accessoires au transport intracommunautaire
de biens qui sont exportées (chargement, déchargement, manutention, etc. ; cf. I-A § 40).
20
Outre les prestations de transport citées au I § 10, l'exonération prévue au 1°
du I de l'article 262 du CGI s'applique notamment aux opérations mentionnées à
l'article 73 G de l'annexe III au CGI.
30
L'exonération des opérations des intermédiaires qui agissent au nom et pour le compte d'autrui
(intermédiaires « transparents ») portant sur des marchandises destinées à l'exportation ou afférentes aux prestations de services énumérées au I § 10 et 20, fait l'objet des
commentaires particuliers de l'article 263 du CGI (BOI-TVA-CHAMP-30-30-40).
A. Prestations de services accessoires aux transports à l'exportation
40
Sont notamment exonérées à ce titre, les opérations qui constituent un élément du prix du
transport exonéré réclamé par le transporteur ou le commissionnaire de transport (location d'appareils de levage, fourniture de bâches, frais de transbordement de camion sur wagon ou de wagon sur
camion, frais afférents à des transports sous température dirigée, frais d'emballages, etc.).
B. Opérations effectuées par les commissionnaires agréés en Douane et inhérentes à l'exportation
50
Il s'agit des opérations suivantes :
- dépôt de déclaration pour le compte d'autrui. Lorsque la déclaration d'exportation est
souscrite par un commissionnaire agréé pour le compte d'un confrère, le commissionnaire agréé traitant et l'exécutant bénéficient tous deux de l'exonération ;
- opérations matérielles accessoires à la présentation des marchandises en douane (ouverture
et fermeture de colis, pesage, jaugeage, prélèvement d'échantillons, etc.) ;
- accomplissement de diverses formalités administratives rendues nécessaires par la
constitution des dossiers d'exportation (formalités consulaires, établissement de connaissement et d'imprimés divers, correspondances, etc., formalités dont le coût est répercuté par les
commissionnaires agréés en Douane sur leurs clients au titre des « frais fixes »).
60
Il existe aux frontières des bureaux de contrôle douanier juxtaposés où sont installés les
services douaniers français et ceux du pays étranger limitrophe. En application des accords internationaux relatifs à l'établissement de ces bureaux, les opérations réalisées par les commissionnaires
agréés agissant auprès des services français ont, au regard de la TVA, la même situation que si elles étaient effectuées sur le territoire national.
C. Chargement, déchargement des moyens de transports et manutentions accessoires des biens exportés
70
Sont exonérées au titre du I de
l'article 262 du CGI, outre les opérations de chargement et de déchargement des biens exportés, les opérations portant sur les
marchandises que les entreprises de manutention effectuent dans le cadre normal de leur profession (arrimage, désarrimage, saissage, accorage, hissage, relevage, marquage, étiquetage, comptage, triage
ou ensachage de produits en vrac, mesurage, pesage, jaugeage, échantillonnage, remplissage, dépotage et groupage des cadres ou conteneurs, manutentions nécessaires à la présentation des marchandises
en douane, expertise des marchandises, etc.).
D. Gardiennage et magasinage des biens exportés
80
Sont exonérés, au titre du gardiennage et du magasinage, les frais de gardiennage et de
surveillance des biens destinés à être exportés, d'utilisation de magasins, entrepôt, hangar, silos, chais, chambres froides, etc., y compris ceux décomptés au titre des opérations de manutention et
d'assurance, afférents au magasinage. La mesure s'applique aux prestations de services en cause effectuées pendant toute la période précédant l'exportation, quelle qu'en soit la durée.
E. Locations de moyens de transport, des contenants et des matériels pour la protection des biens exportés
90
Cette rubrique concerne non seulement les locations de véhicules de transport et de matériels
utilisés pour la réalisation des opérations visées au I-C § 70, mais encore la location des contenants et des matériels pour la protection des marchandises.
L'exonération concerne donc les locations, avec ou sans personnel :
- de tous moyens de transport par route, fer, air, mer ou navigation intérieure, utilisés pour
effectuer les transports de biens à destination de pays ou territoires tiers ;
- d'engins de manutention, tels que grues, ponts et tapis roulants, pompes, appareils de
levage, diables, chariots, etc., employés à l'occasion de ces transports et des opérations de chargement, déchargement et manutentions qui leur sont accessoires ;
- de conteneurs, caisses, cadres, palettes, agrès, bâches et autres matériels utilisés pour
assurer la protection des marchandises pendant leur transport.
F. Opérations de façon et d'emballage portant sur des biens destinés à être exportés
100
Les travaux à façon et les opérations d'emballage portant sur des biens destinés à être
exportés sont exonérés de la TVA, en vertu des dispositions du I de l'article 262 du CGI, quel que soit le lieu d'établissement
du donneur d'ordre, (pour l'application du 1° du II de l'article 262 du CGI, BOI-TVA-CHAMP-30-30-20-20).
Les mêmes opérations peuvent également être acquises en franchise de la TVA, sous certaines
conditions et notamment sous le couvert des attestations prévues par l'article 275 du CGI
(BOI-TVA-CHAMP-30-30-50-10 au II-B § 170).
G. Expertises portant sur des biens destinés à être exportés
1. Expertise pour évaluation des dommages et des indemnités d'assurance
110
Les opérations d'expertise portant sur des biens destinés à être exportés et qui sont
réalisées dans le but d'évaluer les dommages et les indemnités d'assurance sont, en vertu du 1° du I de l'article 262 du CGI,
exonérées de la TVA quel que soit le mode de transport utilisé pour l'acheminement de ces marchandises vers des pays ou territoires tiers.
Mais aucune exonération ne saurait, en application de l'article désigné ci-dessus, être admise
au cas où les biens ne seraient pas, après les opérations d'expertises, effectivement exportés. Il en serait ainsi, par exemple, des biens dont l'état des dommages subis est tel que ces marchandises
ne sont pas exportées mais détruites.
En ce qui concerne les opérations d'expertise ayant trait à l'évaluation des indemnités
d'assurance destinées à réparer les dommages subis par certains navires, aéronefs ou par leur cargaison, il convient de se reporter au II-D-3-c §
590 du BOI-TVA-CHAMP-30-30-30-10 et au III-C § 140 du BOI-TVA-CHAMP-30-30-30-20.
2. Expertise de conformité aux normes commerciales du pays tiers de destination des biens
120
Seules les prestations de services, qu'il s'agisse de prestations d'expertise ou d'autres
prestations, qui sont directement liées à l'exportation elle-même peuvent bénéficier de l'exonération prévue au 1° du I de
l'article 262 du CGI.
Les prestations de services qui ont pour objet la certification de la conformité des biens
expédiés au départ de France à des normes notamment commerciales applicables dans le pays tiers de destination des marchandises ne peuvent être considérées comme des prestations directement liées à
l'opération d'exportation dès lors qu'elles sont exclusivement destinées à permettre ou à faciliter l'importation des biens dans le pays tiers de destination.
Ces prestations doivent être soumises à la TVA dans les conditions de droit commun.
H. Cessions de certificats d'exportation institués dans le cadre de la politique agricole commune
130
La cession de certificats d'exportation institués dans le cadre de la politique agricole
commune se rattache effectivement à une exportation de marchandises. Elle est donc considérée comme une prestation directement liée à l'exportation au sens du I de
l'article 262 du CGI et, de ce fait, bénéficie de l'exonération de la TVA.
I. Convoyage d'un moyen de transport
140
Les prestations qui consistent à convoyer un moyen de transport entre deux points, sans
transporter à titre onéreux des passagers ou des marchandises sont exonérées (CGI, ann. III, art. 73 G, 8°).
II. Conditions de l'exonération
145
Les conditions diffèrent selon que le donneur d'ordre est établi en France ou à l'étranger.
A. Donneur d'ordre établi en France
150
Lorsque le donneur d'ordre est établi en France, le prestataire de services apporte, par tout
moyen reconnu valable par le service des Impôts, la preuve que les services rendus ont porté sur des biens destinés à l'exportation.
Cependant, les prestataires qui éprouvent des difficultés pour apporter cette preuve peuvent
demander à leur donneur d'ordre de leur délivrer une attestation par laquelle celui-ci certifie que les opérations commandées portent sur des marchandises destinées à l'exportation et s'engage à
acquitter la TVA au cas ou ces marchandises ne recevraient pas cette destination, sans préjudice des pénalités applicables.
L'attestation doit être délivrée, au plus tard, au moment de la facturation de la prestation.
Elle mentionne, outre le nom du donneur d'ordre et la destination des marchandises, la nature des prestations et, le cas échéant, tous renseignements concernant cette destination (notamment la
référence à la déclaration d'exportation). Lorsqu'ils ne sont pas connus au moment de la délivrance de l'attestation, ces renseignements peuvent être communiqués au prestataire après cette délivrance
au moyen d'une note complémentaire portant référence à l'attestation concernée.
B. Donneur d'ordre établi à l'étranger
160
Lorsqu'il est établi à l'étranger, le donneur d'ordre (ou la personne agissant pour son compte
: transitaire, commissionnaire agréé en douane, etc.) doit, conformément aux dispositions du 1° du I de l'article 73 H de
l'annexe III au CGI, délivrer au prestataire de services une attestation par laquelle il certifie que les opérations commandées à ce dernier portent sur des marchandises destinées à l'exportation.
Par ailleurs, le paragraphe II de ce même article fait obligation au prestataire de services :
- d'inscrire, jour par jour, dans sa comptabilité ou, à défaut, sur le livre spécial en tenant
lieu (CGI, art. 286, I-3°), les services rendus, avec l'indication de la date de l'inscription et des noms et adresses des
donneurs d'ordre étrangers ;
- de mettre à l'appui de sa comptabilité, d'une part, les attestations qui lui sont délivrées
par les clients étrangers, d'autre part, les copies des factures que ces derniers doivent lui renvoyer, dûment annotées des références (numéros, dates, points de sortie de l'Union européenne) aux
déclarations d'exportation des marchandises sur lesquelles ont porté les prestations de services.
170
Il n'y a pas lieu d'exiger des magasins généraux agréés par l'État, la tenue d'un livre
spécial dans la mesure où leurs livres de stocks et de facturation permettent de suivre distinctement les prestations de services exonérées.
180
Par ailleurs, il est admis que les prestataires qui apportent, par tout moyen reconnu valable
par le service des impôts, la preuve que les services rendus ont porté sur des marchandises destinées à l'exportation soient dispensés d'exiger de leurs clients étrangers les attestations et copies de
factures prévues par l'article 73 H de l'annexe III au CGI.
C. Précisions concernant les opérations d'emballage portant sur des biens destinés à être exportés
190
L'attestation délivrée par le donneur d'ordre à l'emballeur peut être établie sur un
exemplaire de la facture de l'emballeur. Toutefois, pour constituer un justificatif de l'exonération, cet exemplaire doit être retourné daté et signé par le client et comporter la référence à la
déclaration d'exportation.
200
La preuve que les prestations ont porté sur des biens destinés à l'exportation peut résulter
de la production des documents suivants :
- copie de la lettre de transport aérien, du connaissement maritime ou de la déclaration
d'exportation visée par le service des Douanes, à condition que le client de l'emballeur soit mentionné en qualité d'expéditeur des marchandises sur ces documents ;
- exemplaire de la facture délivrée par l'emballeur, visée par le commissionnaire en douane
agréé et qui contient les références à la déclaration d'exportation ;
- autorisation douanière accordée au client de l'emballeur et permettant le réemballage sous
douane d'une marchandise destinée à être exportée ;
- copie du titre de transport sur lequel est mentionné le transporteur titulaire du contrat de
transport international, lorsque la prestation d'emballage est réalisée pour son compte et qu'elle constitue, de ce fait, un élément du prix du transport exonéré ;
- récépissé de transport international sur lequel l'emballeur est désigné en qualité
d'expéditeur, lorsque la prestation d'emballage porte sur un bien qui est pris en charge par le transporteur dans les locaux de l'emballeur pour être acheminé hors de l'Union européenne.
Remarques :
- en application de
l'article 284 du CGI, le donneur d'ordre qui délivre les attestations pour recevoir en exonération de TVA les prestations de
services exécutées pour son compte est tenu au paiement de cette taxe lorsque la marchandise n'a pas été exportée ;
- le prestataire peut, dans un but de simplification, se dispenser de demander à son donneur
d'ordre la délivrance d'une attestation et, par suite, acquitter la TVA exigible lorsque, bien entendu, il n'apporte pas par d'autres moyens, la preuve que la prestation peut bénéficier de
l'exonération. Le donneur d'ordre assujetti opère la déduction de cette taxe dans les conditions prévues à l'article 271 du
CGI, à l'article 272 du CGI et à l'article 273 du
CGI.
210
Il est à noter que le bénéfice de ces dispositions suppose en tout état de cause que les biens
quittent le territoire de l'Union, cette preuve pouvant être apportée notamment par l'exemplaire n° 3 de la déclaration d'exportation visé par le bureau de douanes de sortie de l'Union.
Exemple 1 : Une entreprise française expédie aux États-Unis des marchandises
achetées en Allemagne. Elle confie à un transporteur allemand le transport par route de ces marchandises de l'Allemagne à Roissy où les biens seront transbordés à destination des États-Unis.
Le transport intracommunautaire réalisé par le transporteur allemand est normalement taxable en
France dès lors que le preneur est un assujetti établi en France (CGI, art. 259, 1°). La prestation de transport
intracommunautaire ainsi réalisée peut bénéficier de l'exonération ci-dessus, sous réserve de la justification de l'exportation.
Exemple 2 : Une entreprise française confie à un transporteur français le
transport de Paris à Gênes des marchandises qu'elle exporte en Asie. Cette prestation peut être exonérée par le transporteur dès lors qu'elle porte sur des biens dont l'exportation est justifiée. | Bulletin officiel des finances publiques - impôts | BOI-TVA-CHAMP-30-30-20-10 | https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/967-PGP.html/identifiant=BOI-TVA-CHAMP-30-30-20-10-20151104 | 2015-11-04 00:00:00 | 697925939a033a9dfc5fb9d4ccc9478044826be4bd3c5c9d46fec7e7da24f02e | [
0.0004714051028713584,
0.06673026829957962,
-0.01302335225045681,
0.049234986305236816,
0.0221158005297184,
-0.011046295054256916,
-0.03244158998131752,
-0.040825117379426956,
0.11003423482179642,
-0.03170882165431976,
-0.04558742046356201,
-0.0005369388381950557,
0.020147889852523804,
0.05746418237686157,
-0.04645739868283272,
0.10177956521511078,
0.04615383595228195,
0.03064712882041931,
-0.0015766153810545802,
0.04165574163198471,
0.07060327380895615,
0.012571195140480995,
0.02822054550051689,
0.06892252713441849,
-0.01980220340192318,
0.10243424773216248,
-0.017834149301052094,
-0.11886569112539291,
-0.016431061550974846,
0.008181272074580193,
-0.04114777594804764,
-0.04211525619029999,
0.01007544994354248,
0.03335530683398247,
0.021197965368628502,
-0.020177263766527176,
-0.0013680851552635431,
0.03211282193660736,
-0.0020889854058623314,
-0.026717448607087135,
-0.029400670900940895,
-0.013126554898917675,
0.010874012485146523,
0.04165935143828392,
-0.021319719031453133,
0.03522500395774841,
0.013441428542137146,
0.01924309879541397,
-0.024162381887435913,
0.045609429478645325,
0.011271522380411625,
-0.007382846437394619,
-0.017292330041527748,
0.03401742875576019,
0.010893778875470161,
0.02057928778231144,
-0.11551198363304138,
-0.022446678951382637,
0.06230124458670616,
-0.06220356374979019,
0.09267228096723557,
-0.003053189953789115,
-0.032394226640462875,
-0.03646949306130409,
-0.014334114268422127,
-0.046548739075660706,
0.032229047268629074,
-0.01760139875113964,
0.09481929987668991,
0.06218859925866127,
0.014383595436811447,
0.010162977501749992,
-0.02518506906926632,
0.022431878373026848,
0.016032295301556587,
0.011283445172011852,
0.006297835148870945,
0.02691296488046646,
0.035010434687137604,
0.027538320049643517,
-0.011446156539022923,
-0.019471626728773117,
0.06338823586702347,
-0.019526423886418343,
-0.03207506984472275,
-0.037096403539180756,
-0.008462747558951378,
-0.026933806017041206,
-0.02165563963353634,
-0.005875846836715937,
0.07175981253385544,
0.057824160903692245,
-0.018906384706497192,
0.06515517085790634,
0.015593287535011768,
0.0004405091458465904,
-0.012377556413412094,
-0.018182501196861267,
0.037031080573797226,
0.009181943722069263,
-0.028467325493693352,
0.029837768524885178,
0.04210880026221275,
-0.05752506107091904,
-0.0007953495951369405,
0.020034316927194595,
-0.021053528413176537,
0.00017128486069850624,
-0.049935661256313324,
-0.06814966350793839,
-0.031016672030091286,
-0.016598736867308617,
-0.03317292407155037,
0.015348450280725956,
0.027611056342720985,
0.05295715853571892,
0.037352584302425385,
0.03344282507896423,
-0.01048691663891077,
0.03944706916809082,
-0.058844178915023804,
-0.027149057015776634,
0.012104555033147335,
0.003320260439068079,
-0.12147818505764008,
-0.05612976849079132,
-0.032089296728372574,
-0.00634413817897439,
-0.011777611449360847,
0.02137429639697075,
-0.005315670743584633,
-0.05585058778524399,
-0.009785529226064682,
-0.024604875594377518,
-0.024620642885565758,
-0.03653239086270332,
0.009526745416224003,
0.10894613713026047,
0.02631494216620922,
-0.015514930710196495,
-0.022352702915668488,
0.009275546297430992,
-0.04808349907398224,
0.05624160170555115,
-0.02467462047934532,
0.009247583337128162,
-0.01745925098657608,
-0.09999728202819824,
0.011821751482784748,
-0.02544212155044079,
-0.022350415587425232,
0.04432867839932442,
0.024111226201057434,
0.010895051062107086,
0.023807834833860397,
0.0164440106600523,
-0.02024747058749199,
0.008728460408747196,
0.0047160261310637,
-0.04811008274555206,
0.025839898735284805,
-0.002843223512172699,
-0.0001959032961167395,
0.019342951476573944,
-0.03036624938249588,
-0.04308769851922989,
0.019057877361774445,
0.02917628176510334,
0.08283547312021255,
-0.005835618358105421,
-0.05601264163851738,
0.0408337228000164,
0.017897717654705048,
-0.012677770107984543,
-0.020295292139053345,
0.0047278329730033875,
0.006233982276171446,
0.044263675808906555,
-0.07821232080459595,
0.06284665316343307,
0.04081585630774498,
-0.06515780091285706,
-0.004311003256589174,
-0.03458339720964432,
-0.004611024167388678,
0.034212931990623474,
-0.02885684370994568,
-0.023636607453227043,
-0.006260587368160486,
-0.033648502081632614,
-0.01985163427889347,
0.007862569764256477,
-0.069625124335289,
0.01694224588572979,
0.01704367995262146,
-0.03247090056538582,
-0.01989389955997467,
0.04276244714856148,
0.04041166603565216,
-0.07033398747444153,
-0.02153019607067108,
0.038774408400058746,
0.004210674669593573,
0.031125066801905632,
0.036876775324344635,
-0.007012169808149338,
-0.032269299030303955,
-0.006060135085135698,
0.011050465516746044,
-0.06406180560588837,
0.02150637097656727,
-0.0006560647743754089,
-0.016599208116531372,
0.05387502536177635,
-0.0024936902336776257,
-0.013498676009476185,
-0.04980353266000748,
-0.02390519343316555,
0.012027516029775143,
0.015430480241775513,
0.004840905778110027,
-0.03878185525536537,
-0.06841978430747986,
-0.028643783181905746,
0.00666632317006588,
0.004377263598144054,
-0.03666692227125168,
0.04704716056585312,
-0.03516237437725067,
-0.032968658953905106,
-0.008081094361841679,
-0.020394299179315567,
-0.0020742604974657297,
-0.022588694468140602,
0.010352952405810356,
-0.013933363370597363,
-0.014277401380240917,
0.03765731677412987,
-0.029109900817275047,
-0.0027022724971175194,
0.018143614754080772,
-0.006842557806521654,
0.02393215335905552,
0.01581939496099949,
0.03849129378795624,
0.006794454529881477,
-0.005197612568736076,
0.037999868392944336,
0.014025925658643246,
-0.01753426156938076,
-0.038305167108774185,
0.031188877299427986,
-0.0038381130434572697,
0.0057570235803723335,
-0.025417808443307877,
-0.013901975937187672,
0.07309813797473907,
0.008816491812467575,
-0.0135380569845438,
-0.004400842357426882,
-0.01085968129336834,
-0.041571032255887985,
-0.05314343050122261,
-0.0016618832014501095,
-0.004683096893131733,
-0.0878199115395546,
0.05056188255548477,
-0.005368984770029783,
-0.008056371472775936,
-0.006045238580554724,
0.024975238367915154,
-0.0044795311987400055,
-0.029334085062146187,
0.05580057576298714,
-0.08924976736307144,
-0.01244265865534544,
-0.040362678468227386,
-0.04138769954442978,
0.009702534414827824,
0.025647474452853203,
0.03656616434454918,
0.009135929867625237,
-0.055714432150125504,
-0.06094565987586975,
0.005082609597593546,
0.04428344592452049,
0.04199986159801483,
-0.056561797857284546,
0.009308568201959133,
0.02322366274893284,
-0.05268983170390129,
0.04015500098466873,
0.034712012857198715,
0.023394515737891197,
0.02865630015730858,
-0.00038082950050011277,
-0.06284751743078232,
0.039135515689849854,
0.04569149762392044,
-0.03437609598040581,
-0.029839331284165382,
0.015904583036899567,
0.03182949125766754,
-0.045190852135419846,
0.0014407967682927847,
-0.034044332802295685,
-0.04654623568058014,
-0.06660357117652893,
-0.005405191797763109,
0.03137781843543053,
-0.02680487558245659,
-0.015755556523799896,
-0.031956806778907776,
0.011970196850597858,
0.04634995386004448,
-0.016895392909646034,
-0.025464842095971107,
0.012561322189867496,
-0.05515936762094498,
-0.041133906692266464,
-0.015610464848577976,
0.05955926701426506,
0.033713988959789276,
-0.016906971111893654,
0.0000204758980544284,
-0.01832839846611023,
0.022188708186149597,
0.013033432886004448,
-0.024714546278119087,
0.007833994925022125,
0.03468794748187065,
0.025248859077692032,
-0.0017509354511275887,
-0.07175739109516144,
0.005228802096098661,
-0.008374114520847797,
0.03462494909763336,
-0.033690206706523895,
0.015559210442006588,
0.04900885745882988,
-0.005850536283105612,
-0.013344497419893742,
-0.022466879338026047,
0.02230319380760193,
0.04156144708395004,
-0.04276846721768379,
-0.043530482798814774,
0.03740749508142471,
0.02129097282886505,
-0.01688564382493496,
-0.012292389757931232,
0.013420693576335907,
0.08348798006772995,
0.035937562584877014,
0.026484394446015358,
-0.01851055584847927,
-0.05202653259038925,
-0.00621210178360343,
-0.049566082656383514,
0.03902679681777954,
0.024913907051086426,
0.026356559246778488,
-0.002288256771862507,
0.031608160585165024,
0.024327095597982407,
0.0009723335388116539,
0.004332174547016621,
0.028581900522112846,
-0.03176208958029747,
-0.04792437329888344,
0.0040945811197161674,
0.04820750653743744,
-0.025594402104616165,
0.023586049675941467,
0.002857393119484186,
-0.018129544332623482,
0.018861256539821625,
0.0075182546861469746,
0.02307925373315811,
0.006742572877556086,
0.003455968340858817,
0.024507159367203712,
0.09412873536348343,
-0.0034664308186620474,
0.014410280622541904,
0.00047133624320849776,
0.024272922426462173,
-0.06872578710317612,
0.0015235334867611527,
0.033509477972984314,
-0.006991604343056679,
-0.033258065581321716,
0.022077398374676704,
0.018822964280843735,
0.025120841339230537,
-0.011035238392651081,
0.02580675296485424,
-0.032192379236221313,
-0.003389007179066539,
0.012019644491374493,
0.041354186832904816,
0.06469140201807022,
0.04569951072335243,
0.03977791219949722,
0.0016392271500080824,
0.008131631650030613,
0.035700589418411255,
-0.04615732282400131,
-0.018581409007310867,
0.018720069900155067,
0.06125408038496971,
0.011347077786922455,
0.03478322923183441,
-0.0666685625910759,
0.02345825359225273,
0.011923146434128284,
0.036517512053251266,
0.06896722316741943,
0.14678001403808594,
-0.0479213111102581,
0.012501150369644165,
0.03469737619161606,
-0.007587736006826162,
-0.04344669729471207,
-0.03213949128985405,
-0.0022066114470362663,
0.003388813231140375,
0.018221810460090637,
-0.020293962210416794,
0.02542816661298275,
-0.03489229455590248,
0.061807453632354736,
-0.046844732016325,
0.012006493285298347,
-0.03694319725036621,
-0.010392837226390839,
-0.022328846156597137,
0.02321665920317173,
0.0011475571664050221,
-0.03068677708506584,
0.04603833332657814,
0.04421311616897583,
0.026149315759539604,
-0.0553484670817852,
-0.013810682110488415,
0.014005132019519806,
0.027881218120455742,
0.025217369198799133,
-0.007592012174427509,
0.04527321085333824,
-0.024059150367975235,
0.02930327132344246,
-0.03119489923119545,
-0.01998259872198105,
-0.0021665843669325113,
0.02523375302553177,
-0.017270421609282494,
0.0017531292978674173,
0.0030249326955527067,
0.03247849643230438,
0.0031024711206555367,
0.014736732468008995,
-0.009159666486084461,
-0.04319525137543678,
0.017311131581664085,
-0.021223412826657295,
0.00634330278262496,
0.027372019365429878,
0.01904541440308094,
0.056300852447748184,
0.031938277184963226,
0.015846703201532364,
-0.004435473587363958,
-0.05213373154401779,
-0.012491423636674881,
0.013767300173640251,
-0.09680910408496857,
0.022429028525948524,
0.016322266310453415,
-0.01059996522963047,
-0.027739886194467545,
0.0074391793459653854,
-0.04214830324053764,
0.002398489275947213,
0.015140042640268803,
-0.005204270593822002,
-0.0830763503909111,
-0.09188033640384674,
0.020061511546373367,
0.09709136188030243,
0.026868602260947227,
-0.04093924164772034,
0.005115707870572805,
-0.01882575824856758,
0.03255664184689522,
0.09168756008148193,
-0.04680861160159111,
-0.03644925728440285,
-0.03009919449687004,
0.0055250488221645355,
-0.023075558245182037,
-0.014586134813725948,
0.05410710349678993,
-0.02004837617278099,
0.04931950569152832,
-0.015125135891139507,
0.09838852286338806,
-0.022662963718175888,
-0.0016053372528403997,
-0.021555736660957336,
-0.06361675262451172,
-0.028565755113959312,
-0.03625766932964325,
-0.05818646401166916,
0.010145558044314384,
0.00006973247946007177,
-0.062272313982248306,
0.0890464261174202,
0.023749763146042824,
0.003491970943287015,
0.00462378142401576,
0.04814903810620308,
-0.036542948335409164,
-0.00034747764584608376,
0.02510206401348114,
-0.012514648959040642,
0.022855384275317192,
0.0007379279122687876,
0.02981949783861637,
0.013595083728432655,
-0.02407049387693405,
-0.021759117022156715,
0.018345335498452187,
0.023841582238674164,
0.03821391612291336,
0.012313474901020527,
0.03532102331519127,
0.03397063538432121,
0.021329335868358612,
0.03696402162313461,
-0.018099380657076836,
-0.014484677463769913,
-0.026992054656147957,
0.008303327485918999,
0.053376514464616776,
-0.05452694371342659,
0.015040045604109764,
0.001372272614389658,
-0.019642788916826248,
-0.004580128006637096,
0.01246955431997776,
0.04143889993429184,
0.026877421885728836,
-0.01437358558177948,
-0.009457830339670181,
-0.07096061110496521,
0.019161943346261978,
-0.009123432449996471,
-0.03894796967506409,
-0.010090364143252373,
-0.02779216319322586,
-0.014810853637754917,
0.031209127977490425,
0.02291364036500454,
0.05379285290837288,
-0.06267854571342468,
-0.012853461317718029,
0.046714894473552704,
-0.012278443202376366,
0.008712337352335453,
-0.028108524158596992,
-0.02397070825099945,
-0.013225678354501724,
0.005543462000787258,
-0.01668117195367813,
0.030560452491044998,
-0.025664258748292923,
-0.02366812154650688,
-0.036739736795425415,
-0.021048806607723236,
-0.05049918219447136,
-0.02017798461019993,
0.021842164918780327,
0.025218762457370758,
-0.03420386090874672,
0.011409818194806576,
0.010024966672062874,
0.053429920226335526,
-0.024769626557826996,
-0.010676804929971695,
0.01545829139649868,
0.036173123866319656,
0.037122420966625214,
0.005522804334759712,
0.013346654362976551,
0.030961938202381134,
-0.03736811503767967,
-0.014255385845899582,
0.025189384818077087,
0.00178275047801435,
0.022156698629260063,
-0.01752840355038643,
0.09559467434883118,
-0.027968259528279305,
-0.012613221071660519,
0.05859289690852165,
0.04516863822937012,
-0.02342035435140133,
-0.008946256712079048,
-0.028218351304531097,
0.013679807074368,
0.0008462851401418447,
-0.01093632448464632,
0.009833314456045628,
-0.0014229875523597002,
0.011637726798653603,
-0.07057417929172516,
0.0024128123186528683,
-0.022669987753033638,
-0.022079885005950928,
-0.041192393749952316,
0.025105450302362442,
0.05170927196741104,
-0.01540557760745287,
-0.0011479019885882735,
0.004758466966450214,
-0.050051528960466385,
-0.01917782984673977,
-0.016510622575879097,
-0.02778218686580658,
-0.07289047539234161,
0.01845606416463852,
-0.013156850822269917,
-0.04745969548821449,
-0.0003043734759557992,
-0.05062896013259888,
-0.04944273829460144,
-0.03145591542124748,
0.01286733616143465,
-0.012670465745031834,
-0.03023875132203102,
0.03358115628361702,
0.030500948429107666,
-0.014705351553857327,
0.03467431664466858,
-0.023351015523076057,
-0.02098638005554676,
-0.00945031177252531,
-0.02809694968163967,
-0.002959428122267127,
0.043272968381643295,
-0.03983522951602936,
0.011765108443796635,
-0.055030860006809235,
0.015499255619943142,
0.013304956257343292,
-0.017109885811805725,
0.0034520765766501427,
0.01921010948717594,
0.01360392477363348,
-0.011361649259924889,
0.004675962962210178,
0.07684608548879623,
0.0087959636002779,
-0.047989144921302795,
0.07107996940612793,
0.017984110862016678,
-0.028596024960279465,
-0.02357061393558979,
0.013111949898302555,
0.0070783705450594425,
0.020496109500527382,
-0.022187868133187294,
0.048127707093954086,
0.0028413929976522923,
-0.006548705045133829,
-0.05259671062231064,
-0.0950385257601738,
-0.0719216838479042,
0.00576985627412796,
-0.04236684367060661,
0.00422516418620944,
-0.049692243337631226,
0.011053728871047497,
-0.0040983292274177074,
-0.03000076301395893,
0.035749420523643494,
0.024439454078674316,
-0.01687254011631012,
0.017705634236335754,
-0.002309164498001337,
0.004276609513908625,
-0.022651441395282745,
0.05010421201586723,
0.012721588835120201,
-0.022983834147453308,
0.011386215686798096,
-0.026104960590600967,
0.04153801500797272,
-0.023793505504727364,
-0.022579913958907127,
0.032497189939022064,
0.02299109287559986,
0.034088440239429474,
0.014282699674367905,
0.0400664247572422,
0.002521476475521922,
0.005280827637761831,
0.03682144731283188,
0.002013866323977709,
0.07199264317750931,
0.049603503197431564,
-0.01267882902175188,
0.09858032315969467,
-0.020696043968200684,
-0.004244628828018904,
-0.02518158219754696,
0.05978205427527428,
-0.01399206928908825,
0.08013856410980225,
-0.06397463381290436,
0.005888011306524277,
-0.015210430137813091,
0.029544051736593246,
-0.01298357080668211,
-0.05185290053486824,
-0.040940072387456894,
0.009504874236881733,
-0.022274712100625038,
-0.035070668905973434,
0.05260955169796944,
0.07399065792560577,
0.016814004629850388,
0.0027855350635945797,
0.018695227801799774,
0.03588619828224182,
0.012606684118509293,
-0.010056445375084877,
-0.01699669659137726,
0.04296477884054184,
0.02437894605100155,
-0.02580016665160656,
0.015390636399388313,
0.007363212760537863,
-0.04470920190215111,
0.026287298649549484,
0.05529147759079933,
0.042103737592697144,
0.012422014027833939,
0.056297916918992996,
0.014348029159009457,
0.024723682552576065,
-0.0007801797473803163,
0.033570170402526855,
0.0029851379804313183,
-0.003555347677320242,
0.033810559660196304,
-0.022562414407730103,
-0.03456496074795723,
0.009258156642317772,
-0.029888436198234558,
-0.0305017102509737,
0.100284643471241,
0.03139829635620117,
-0.03412730246782303,
0.019749319180846214,
0.030206000432372093,
0.024555690586566925
] |
1
Les plus ou moins-values de cession de titres de participation au sens du a ter du I de
l'article 219 du code général des impôts (CGI) détenus depuis plus de deux ans bénéficient d'un taux d'imposition de 0 %, sous
réserve de la réintégration d'une quote-part représentative de frais et charges égale à 12 % du montant brut de la plus-value réalisée.
L'article
114 de la loi n° 2015-1785 du 29 décembre 2015 de finances pour 2016 exclut de ce régime les plus ou moins-values à long terme réalisées à l'occasion de la première cession, entraînant une
modification du contrôle, de titres d'une société titulaire d'une autorisation délivrée gratuitement par le Conseil supérieur de l'audiovisuel (CSA) pour l'édition d'un service de télévision (ou de
sociétés les contrôlant), lorsque la valeur des titres de la société titulaire de l'autorisation provient de manière prépondérante de ladite autorisation.
Ces plus-values relèvent d'un taux réduit d'imposition des plus-values à long terme de 25 %.
Lorsque ces plus-values bénéficient d'un sursis d'imposition en application du régime spécial
prévu par l'article 210 A du CGI et l'article 210 B du
CGI (fusions et apports partiels d'actifs), l'imposition est reportée à la cession ultérieure des titres reçus en contrepartie de la cession des titres de la société éditrice au taux mentionné au
IV de l'article 219 du CGI, soit 19 %.
Les provisions pour dépréciation afférentes à ces titres suivent le même régime.
10
Ce dispositif, codifié aux quatrième à huitième alinéas du a du I de
l'article 219 du CGI, s'applique aux cessions entraînant une modification de contrôle agréée par le CSA à compter du 30
septembre 2015.
I. Champ d'application du dispositif
20
Sont visées par le présent dispositif les titres de participation détenus
depuis plus de deux ans :
- des sociétés titulaires d'une autorisation pour diffuser des services de
télévision par voie terrestre en mode numérique et des sociétés les contrôlant ;
- qui font l'objet d'une première cession suivant la délivrance de
l'autorisation et entraînant une modification du contrôle de la société titulaire ;
- et dont l'évaluation procède de manière prépondérante de la valorisation de
l'autorisation d'usage.
Remarque : Par construction, les titres concernés sont les titres détenus
depuis plus de deux ans qui revêtent le caractère de titres de participation au sens du a quinquies du I de l'article 219 du
CGI (BOI-IS-BASE-20-20-10-10).
A. Les sociétés visées par le dispositif
30
L'article
30-1 de la loi n° 86-1067 du 30 septembre 1986 relative à la liberté de communication prévoit que la diffusion de tout service de télévision par voie hertzienne terrestre en mode numérique (TNT)
doit faire l'objet d'une autorisation préalable du CSA.
Cette autorisation d’usage des ressources radioélectriques est octroyée à titre gratuit pour
une durée de dix ans renouvelable, en contrepartie des sujétions particulières qui pèsent sur les éditeurs de télévision prévues par la loi du 30 septembre 1986 précitée.
Relèvent du présent dispositif les cessions, directes ou indirectes (cf. I-A §
40), de titres de sociétés titulaires d'une telle autorisation dont l'actif est constitué pour plus de 50% de sa valeur réelle par l'autorisation d'usage.
Remarque : Les autorisations d'usage de fréquences pour la TNT en tant que
telles ne sont pas cessibles.
Ne sont donc pas concernées les cessions de titres de sociétés titulaires d'autorisations pour
la diffusion de services radio
(loi
n° 86-1067 du 30 septembre 1986, art. 29 et
art.
29-1) ou pour la diffusion de services de communication audiovisuelle autres que de radio ou de télévision
(loi
n° 86-1067 du 30 septembre 1986, art. 30-5).
40
Sont également visées par le dispositif les sociétés contrôlant une société titulaire de
l'autorisation d'usage lorsque leur actif est, à la date de la cession, constitué pour plus de 50 % de sa valeur réelle par les titres de ladite société.
Au sens du droit commercial, la notion de contrôle s'apprécie de manière
directe ou indirecte, en droit et en fait, de manière isolée ou de concert.
Ainsi, aux termes de
l'article L. 233-3 du code de commerce (C. com.), une personne morale ou physique contrôle une société lorsque :
- elle dispose de la majorité des droits de vote, directement, indirectement ou en vertu d'un
accord conclu avec d'autres associés ou actionnaires ;
Remarque : La personne contrôlant une société est réputée
détenir indirectement toute participation détenue par la société contrôlée (C. com., art. L. 233-4).
- elle détermine en fait, seule ou de concert avec d'autres personnes, les décisions dans les
assemblées générales ou dispose du pouvoir de nommer ou de révoquer la majorité des membres des organes dirigeants.
Remarque : L'action de concert est définie à
l'article L. 233-10 du code de commerce.
En outre, une personne est légalement présumée exercer le contrôle lorsqu'elle dispose,
directement ou indirectement, d'une fraction des droits de vote supérieure à 40 % et qu'aucun autre associé ou actionnaire ne détient, directement ou indirectement, une fraction supérieure à la
sienne.
Pour plus de précisions sur la notion de contrôle, il convient de se reporter
au II-A § 130 et suivants du BOI-IS-GPE-20-20-80-10.
B. Les cessions visées par le dispositif
50
Est visée par le présent dispositif la première cession des titres suivant la délivrance de
l'autorisation d'usage entraînant une modification du contrôle direct ou indirect de la société titulaire de l'autorisation.
60
Lorsqu'une cession entraîne une modification du contrôle direct ou indirect, au sens de
l'article L. 233-3 du code de commerce, de la société titulaire de l'autorisation, l'opération requiert obligatoirement un agrément
préalable du CSA
(loi
n° 86-1067 du 30 septembre 1986, art. 42-3).
La modification du contrôle direct ou indirect s'apprécie au regard des critères posés par le
droit commercial (cf. I-A § 40 et BOI-IS-GPE-20-20-80-10 au II-A § 130 et suiv.).
Remarque : La notion de cession doit s'entendre au sens large
et englobe notamment la vente des titres mais également leur apport ou leur échange.
70
Le dispositif s'applique à la première cession de titres suivant la délivrance de
l'autorisation d'usage emportant un changement de contrôle de la société titulaire.
La notion de "première cession" emportant un changement de contrôle s'entend de l'ensemble des
opérations ayant permis le changement de contrôle.
Par conséquent, le taux d'imposition spécifique de 25 % (ou de 19 %) a vocation à s'appliquer
à l'ensemble des plus-values à long terme réalisées à l'occasion des cessions concourant au changement de contrôle.
C. Appréciation de la prépondérance de l'autorisation d'usage
80
L'actif de la société titulaire du droit d'usage de ressources radioélectriques doit être
constitué pour plus de 50 % de sa valeur réelle par ce droit et l'actif des sociétés la contrôlant doit être en outre constitué pour plus de 50 % de sa valeur réelle par les titres de la société
titulaire, dans le cas d'une cession des titres de la ou des sociétés contrôlant celle qui est titulaire du droit.
Cette prépondérance est appréciée à la date de cession des titres.
Les éléments d'actif doivent être estimés à leur valeur réelle. Pour apprécier la proportion
de 50 %, il convient de comparer :
- au numérateur, la valeur réelle, selon le cas :
du droit d'usage de ressources radioélectriques pour la diffusion de services de télévision,
des titres de sociétés elles-mêmes titulaires du droit d'usage ;
- au dénominateur, la valeur réelle de la totalité des éléments de l'actif social (actif
immobilisé et circulant hors passif) qu'il s'agisse d'immobilisations corporelles ou d'immobilisations incorporelles (catalogue de films, droits de diffusion d'événements sportifs, droits télévisuels
ou à la production cinématographique, etc.).
Remarque : Dans le cas où les titres cédés sont ceux de la société contrôlant
la société titulaire du droit d'usage, la valeur des titres de cette dernière doit en outre représentée au moins 50 % de l'actif de la première société.
90
Conformément aux dispositions de l'article 211-5 du
plan comptable général, l'autorisation d'usage est une
immobilisation incorporelle dans la mesure où elle constitue une source durable de profits futurs bénéficiant d'une protection juridique
(BOI-BIC-CHG-20-10-10 au II-A-2 § 70).
Lors de son attribution initiale à titre gratuit, elle est comptabilisée pour une valeur
nulle, l'absence de marché actif ne permettant pas son évaluation avec une fiabilité suffisante.
Lors de la cession des titres de la société titulaire, il appartient à l'entreprise d'évaluer
directement ou indirectement l'autorisation d'usage attachée aux titres cédés. A défaut d'évaluation directe, la valeur réelle du droit d'usage des ressources radioélectriques pour la diffusion de
services de télévision est réputée correspondre à la différence entre le prix global de cession des titres et celui des autres éléments inscrits à l'actif de la société titulaire, tant corporels
qu'incorporels, dont le prix de marché est connu.
Exemple : En N, la société A, créée à cet effet, est autorisée par le CSA à
diffuser par voie numérique un service de télévision. Cette société est détenue à hauteur de 85 % par une personne physique et à hauteur de 15 % par la SA Y.
En N+3, la personne physique apporte l'intégralité des titres qu'elle détient à une société
holding dont elle est l'associé unique. Cette opération n'emporte donc pas un changement de contrôle au sens du droit commercial.
En N+5, la société holding cède l'intégralité de sa participation à la SA Z et réalise une
plus-value de 100 millions d'euros. A la date de cession, l'actif de la société titulaire du droit d'usage est composé comme suit (valeur réelle) :
- des immobilisations incorporelles autres que l'autorisation d'usage (logiciels informatiques et
quelques droits de diffusion d'événement sportifs et d'émissions de divertissement ) : 10 000 000 € ;
- des immobilisations corporelles (agencement, matériel de bureau) : 200 000 € ;
- des immobilisations financières : 1 000 000 € ;
- des créances clients : 1 800 000 €,
soit un total de 13 000 000 €.
Par différence entre le prix global de cession et la valeur réelle des autres
éléments inscrits à l'actif de la société titulaire, le droit d'usage est valorisable à 87 millions d'euros et représente ainsi plus de 50 % de la valeur réelle de l'actif de la société A dont les
titres sont cédés.
Cette opération constituant la première cession de titres suivant la délivrance
de l'autorisation d'usage emportant un changement de contrôle, la plus-value de cession est soumise, au sein du régime des plus-values à long terme, au taux d'imposition spécifique de 25 %.
II. Portée du régime
A. Imposition des plus ou moins-values au taux spécifique de 25 %
100
Les plus-values à long terme afférentes aux premières cessions de titres de sociétés
titulaires d'une autorisation délivrée par le CSA pour l'édition d'un service de télévision et qui résultent de manière prépondérante de la valorisation de ladite autorisation sont exclues du régime
d'imposition au taux de 0 %.
Elles sont imposées au taux spécifique de 25 % mentionné au quatrième alinéa du a du I de
l'article 219 du CGI.
110
Les moins-values nettes à long terme relevant de ce secteur d'imposition ainsi que celles
relevant des secteurs d'imposition au taux de 15 % et 19 % mentionnés aux deuxième et troisième alinéas du a du I de l'article 219
du CGI peuvent être indistinctement imputées sur les plus-values à long terme réalisées au cours de dix exercices suivants dans les trois secteurs (BOI-IS-DEF-30).
120
Il est rappelé que les titres de participation ne peuvent faire l'objet d'une provision pour
dépréciation que si, à la clôture de l'exercice considéré, il est justifié d'une dépréciation réelle par rapport au prix de revient.
Conformément aux dispositions du dix-septième alinéa du 5° du 1 de
l'article 39 du CGI et du huitième alinéa du a du I de
l'article 219 du CGI, les dotations aux provisions pour dépréciations afférentes aux titres de sociétés titulaires
d'autorisation d'usage sont soumises au régime fiscal des moins-values à long terme et les reprises de ces provisions au régime fiscal des plus-values à long terme.
La dotation comme la reprise de provision pour dépréciation suit le régime propre soit au
secteur relevant du taux de 25 %, soit, lorsque celui-ci est applicable au titre de l'exercice considéré, au secteur relevant du taux de 0 %. Le régime applicable à la reprise d'une provision pourra
différer de celui appliqué à la dotation de celle-ci lorsque par exemple, l'actif de la société dont les titres sont détenus n'est plus, au moment de la reprise de la provision, constitué pour plus de
50 % par le droit d'usage de ressources radioélectriques pour la diffusion de services de télévision (également en ce sens, BOI-IS-BASE-50 au II
§ 30 et suiv.).
B. Combinaison avec le régime spécial des fusions et apports partiels d'actifs
130
La cession des titres de la société éditrice emportant un changement de contrôle peut être
réalisée à l'occasion d'une opération de fusion, de scission ou d'apport partiel d'actif bénéficiant du régime spécial prévu à
l'article 210 A du CGI et l'article 210 B du CGI.
Ce régime spécial permet, sous certaines conditions, de surseoir à l'imposition
des plus-values latentes afférentes aux éléments d'actifs non amortissables transmis dans le cadre de ces opérations, qui revêtent alors un caractère intercalaire
(BOI-IS-FUS-10-20-40).
Ainsi, lorsque la cession des titres d'une société éditrice emportant un changement de
contrôle est réalisée dans le cadre d'une opération de fusion, de scission ou d'apport partiel d'actif placée sous le régime spécial, la plus-value afférente aux titres apportés bénéficie d'un sursis
d'imposition et n'est donc pas soumise au secteur d'imposition au taux de 25 %.
En contrepartie, la société apporteuse doit s'engager à calculer les plus-values de cession
afférentes aux titres reçus en contrepartie de l'apport par référence à la valeur que les biens apportés avaient du point de vue fiscal dans ses propres écritures. La plus-value latente tirée de la
valorisation de l'autorisation d'usage des ressources radioélectriques pour l'édition d'un service de télévision se réalisera donc lors de cette cession ultérieure des titres reçus en échange.
En application du septième alinéa du a du I de
l'article 219 du CGI, les plus-values réalisées à l'occasion de la cession des titres reçus en échange de l'apport sont
imposées, à hauteur de la plus-value afférente aux titres initialement apportés, au taux prévu au IV de l'article 219 du CGI, soit un taux de 19 %.
C. Cumul avec la taxe de l'article 1019 du CGI
140
Les opérations de cession, apport ou échange de titres portant sur des sociétés titulaires
d'une autorisation d'usage de la ressource radioélectrique sont soumises à la taxe sur la cession de titres d'un éditeur de service de communication audiovisuelle prévue à
l'article 1019 du CGI.
Cette taxe s'applique notamment aux opérations portant sur des sociétés titulaires d'une
autorisation délivrée par le CSA pour la diffusion de services de télévision par voie herztienne en mode numérique (TNT).
Les cessions visées par le présent dispositif sont donc également susceptibles de relever du
champ d'application de la taxe prévue à l'article 1019 du CGI et commentée au BOI-ENR-DMTOM-40-50-10. | Bulletin officiel des finances publiques - impôts | BOI-IS-BASE-20-20-10-40 | https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/10470-PGP.html/identifiant=BOI-IS-BASE-20-20-10-40-20160406 | 2016-04-06 00:00:00 | 8b5f8679dc3e334f15b2184c22e6ee1ac199abb971ae8d583282cc3be15d461a | [
-0.06693805754184723,
0.04553698003292084,
-0.03039759024977684,
0.0588652640581131,
-0.04079614207148552,
-0.03132058307528496,
-0.034437667578458786,
0.015616219490766525,
0.06381130963563919,
-0.05432460457086563,
-0.03894563764333725,
0.065264493227005,
-0.0357852540910244,
-0.04418043792247772,
-0.05287855118513107,
0.10970631241798401,
0.08104288578033447,
0.10661240667104721,
-0.03157166764140129,
-0.017573697492480278,
0.09258554875850677,
-0.013377491384744644,
-0.020463094115257263,
0.03541121631860733,
0.0567961186170578,
0.09241817146539688,
-0.000506752694491297,
-0.03572148457169533,
-0.04371633008122444,
0.016382504254579544,
-0.036388855427503586,
-0.0359203927218914,
0.02974858693778515,
0.02181435376405716,
0.03128310665488243,
-0.01606563664972782,
-0.020695988088846207,
0.06269494444131851,
-0.02207799069583416,
0.023333271965384483,
-0.024098902940750122,
0.008672180585563183,
0.018531925976276398,
0.009765326976776123,
-0.016716644167900085,
0.03850670903921127,
-0.05706740915775299,
0.04693955183029175,
0.014578248374164104,
0.02345132827758789,
-0.07155207544565201,
-0.004042298533022404,
0.027471784502267838,
-0.010436703450977802,
-0.016622109338641167,
0.0291594285517931,
-0.12072692066431046,
-0.03984127938747406,
0.09125937521457672,
-0.01751512847840786,
0.027567626908421516,
-0.0018685985123738647,
-0.05087022855877876,
-0.030432529747486115,
-0.019012579694390297,
-0.03993139788508415,
0.009055004455149174,
-0.04059378802776337,
0.09023047238588333,
0.10020837187767029,
0.03374221548438072,
0.017018869519233704,
0.0004728772910311818,
0.0017163046868517995,
-0.006402593571692705,
-0.02460748516023159,
-0.01669974811375141,
0.02259979024529457,
0.02931946888566017,
0.028257716447114944,
-0.09535471349954605,
-0.044870663434267044,
0.005326718091964722,
0.10240335762500763,
-0.03354806825518608,
0.02784382924437523,
0.011852281168103218,
-0.02576509676873684,
-0.014474213123321533,
0.015695298090577126,
-0.024855779483914375,
0.0305904783308506,
0.02951003424823284,
0.010988888330757618,
0.02011360041797161,
0.020256973803043365,
-0.021503834053874016,
0.006889634300023317,
0.024502046406269073,
0.026655288413167,
0.006104521453380585,
0.035884082317352295,
0.058817245066165924,
-0.04980315640568733,
0.03625283017754555,
-0.03946264460682869,
0.02272428385913372,
-0.03923550993204117,
-0.023513292893767357,
-0.042885664850473404,
-0.029131794348359108,
0.00018890366482082754,
-0.01313421968370676,
-0.030469214543700218,
-0.04578200355172157,
-0.00989065133035183,
-0.028364595025777817,
-0.02365969493985176,
0.009286776185035706,
0.025613289326429367,
-0.010714231990277767,
-0.033609528094530106,
-0.05628211051225662,
-0.02896670624613762,
-0.11807958781719208,
-0.026281192898750305,
-0.01781621389091015,
-0.04763355106115341,
-0.004604846239089966,
-0.02493726648390293,
0.012559222988784313,
0.01645919680595398,
-0.009226159192621708,
-0.05861547961831093,
-0.033362966030836105,
-0.019872596487402916,
-0.03294726833701134,
0.08522620052099228,
0.022662483155727386,
0.008376330137252808,
-0.05807091295719147,
-0.049382634460926056,
-0.013414622284471989,
0.036422960460186005,
-0.016796089708805084,
0.00809560902416706,
-0.052469026297330856,
-0.06679482758045197,
0.0004649768816307187,
0.004437214694917202,
0.016413571313023567,
0.01866007037460804,
-0.004982222802937031,
-0.05156869813799858,
0.01427809800952673,
0.010591050609946251,
0.07245416939258575,
0.024254929274320602,
-0.0859873816370964,
-0.04504081606864929,
0.03703239560127258,
0.006824315991252661,
0.05079745128750801,
-0.0322536937892437,
-0.026224149391055107,
-0.03437012434005737,
0.03581215441226959,
0.07135836780071259,
0.010243670083582401,
0.08269119262695312,
-0.03925033658742905,
0.035744860768318176,
0.00959334522485733,
-0.009720316156744957,
-0.0003654948086477816,
0.0009392358479090035,
-0.02999565377831459,
0.012456607073545456,
-0.09254095703363419,
0.04920351132750511,
-0.017475273460149765,
-0.009764193557202816,
0.0052948915399611,
-0.02400108240544796,
0.0005860734963789582,
0.04608919844031334,
-0.007205863483250141,
0.013225306756794453,
0.02647394873201847,
0.05621279776096344,
-0.03412017598748207,
0.024152271449565887,
-0.06735996156930923,
0.00721400324255228,
0.005873626563698053,
-0.07390641421079636,
-0.07334325462579727,
0.023745324462652206,
0.021687177941203117,
-0.007245003245770931,
0.03757884353399277,
0.032765697687864304,
0.005870540626347065,
0.04853397607803345,
0.027562353760004044,
-0.061552274972200394,
-0.015300323255360126,
-0.020091591402888298,
0.02156762406229973,
-0.0359521210193634,
0.04792219027876854,
-0.006833075080066919,
-0.006002714391797781,
0.027856018394231796,
-0.028600459918379784,
-0.030500613152980804,
-0.023779520764946938,
-0.02261461690068245,
0.08195041120052338,
0.009752528741955757,
0.012910383753478527,
-0.04493170604109764,
-0.05063861235976219,
-0.04092155024409294,
-0.004093423951417208,
0.0055358135141432285,
-0.023725423961877823,
0.012284756638109684,
-0.015109386295080185,
-0.044475387781858444,
-0.02827855572104454,
0.0093644168227911,
0.019289279356598854,
-0.03933726251125336,
0.04066864028573036,
-0.0012012835359200835,
0.015691814944148064,
0.03394882753491402,
-0.03488872945308685,
-0.013506408780813217,
0.03495508059859276,
-0.020363518968224525,
0.07028203457593918,
-0.0036190119571983814,
0.04655386880040169,
-0.010842840187251568,
-0.04785371944308281,
-0.0022926172241568565,
-0.0341486930847168,
0.06018257886171341,
-0.0016268155304715037,
0.03754403814673424,
-0.027918094769120216,
-0.05988617241382599,
-0.024922523647546768,
-0.011943001300096512,
0.019630666822195053,
0.01781865954399109,
0.02200043946504593,
0.06581521779298782,
0.001251364592462778,
-0.04529988020658493,
0.006979619152843952,
-0.04683408513665199,
-0.008241900242865086,
-0.0998527780175209,
0.09319944679737091,
0.00044723524479195476,
-0.029866045340895653,
-0.03967707231640816,
-0.03858635947108269,
0.036552004516124725,
-0.03641001507639885,
0.016393963247537613,
-0.04069744795560837,
-0.012259756214916706,
0.013993917033076286,
0.034390248358249664,
0.032418083399534225,
-0.008430170826613903,
0.010033971630036831,
0.010670163668692112,
-0.008876613341271877,
-0.0022233203053474426,
0.024425633251667023,
-0.0023690324742347,
0.008457830175757408,
-0.029779598116874695,
0.01129140518605709,
0.05544847249984741,
-0.055094677954912186,
-0.024100417271256447,
0.01209800224751234,
0.10831928253173828,
0.03745077922940254,
0.007638806011527777,
-0.04978729784488678,
0.042437560856342316,
-0.028490006923675537,
-0.027865758165717125,
-0.009906567633152008,
-0.00857058260589838,
-0.0018828529864549637,
-0.00946411956101656,
-0.0032301703467965126,
-0.023986579850316048,
0.008834284730255604,
-0.07617398351430893,
-0.03778364136815071,
0.085558220744133,
-0.03930766507983208,
-0.012042518705129623,
-0.019410861656069756,
-0.022877048701047897,
0.05465316399931908,
0.023199643939733505,
-0.03738129511475563,
-0.006123239174485207,
-0.059834230691194534,
-0.03489692509174347,
-0.029804572463035583,
0.023389028385281563,
0.012951459735631943,
0.050765376538038254,
-0.022724058479070663,
-0.026605864986777306,
-0.00994585920125246,
0.0018282777164131403,
-0.020836440846323967,
-0.02940286137163639,
0.009028760716319084,
0.02221793308854103,
0.03130768612027168,
-0.019559595733880997,
0.016865747049450874,
0.026048198342323303,
-0.015204299241304398,
-0.05224118009209633,
0.029906464740633965,
0.03707657381892204,
0.05218276008963585,
-0.012297678738832474,
-0.07068201899528503,
-0.02505657821893692,
0.0010168224107474089,
0.014944780617952347,
0.000762668380048126,
0.03169294819235802,
-0.01467879768460989,
-0.016351016238331795,
0.027299005538225174,
0.07222418487071991,
-0.017920393496751785,
0.04146694764494896,
-0.012691429816186428,
-0.009495580568909645,
-0.019984981045126915,
0.008357648737728596,
-0.05258465185761452,
0.015485306270420551,
0.0636925995349884,
-0.015402798540890217,
0.004141786601394415,
0.042793866246938705,
0.01657724566757679,
-0.015325676649808884,
-0.029923994094133377,
0.016292298212647438,
0.028680162504315376,
0.00869087316095829,
-0.02431427501142025,
-0.00236238120123744,
0.011299059726297855,
0.03597193956375122,
-0.05051504448056221,
0.037450093775987625,
0.019536448642611504,
0.017583144828677177,
0.011074358597397804,
-0.0002708762767724693,
0.010197042487561703,
-0.037271156907081604,
0.023220552131533623,
0.008531209081411362,
0.029148485511541367,
0.07759654521942139,
-0.006447883322834969,
-0.011603103019297123,
-0.006604006513953209,
-0.0029869505669921637,
0.003531175432726741,
-0.015153871849179268,
-0.011041538789868355,
0.008849268779158592,
0.008852768689393997,
-0.04578009620308876,
0.05678708851337433,
0.05618567392230034,
-0.009021706879138947,
0.03827694430947304,
-0.05138659477233887,
0.002961541758850217,
0.08949539065361023,
0.01461023185402155,
-0.0016744903987273574,
0.013246143236756325,
0.03366982936859131,
-0.05438489839434624,
0.021678501740098,
0.01603097654879093,
0.03888339549303055,
-0.030188314616680145,
0.014116701669991016,
-0.0433269664645195,
-0.019709881395101547,
0.039594363421201706,
0.008108571171760559,
0.11490169912576675,
0.161403089761734,
-0.01891937293112278,
0.028712168335914612,
0.030988285318017006,
0.01991754025220871,
-0.006811351049691439,
-0.014844625256955624,
0.003965985029935837,
0.046498943120241165,
0.05296475812792778,
-0.044661253690719604,
0.019242938607931137,
-0.01396383997052908,
-0.023718055337667465,
-0.01454074215143919,
-0.007089535240083933,
-0.025355903431773186,
0.023152606561779976,
-0.014134149998426437,
0.04394478350877762,
0.021022703498601913,
0.007907203398644924,
-0.004013483878225088,
0.017446545884013176,
0.010187056846916676,
-0.05926785618066788,
-0.0008671365212649107,
-0.017418470233678818,
0.027512378990650177,
0.030487332493066788,
0.04437417536973953,
0.02692084200680256,
-0.04074312373995781,
-0.0018197253812104464,
-0.0009505624184384942,
-0.04494800418615341,
-0.033146318048238754,
-0.010396295227110386,
-0.028936930000782013,
0.0098394975066185,
0.008706264197826385,
0.03713410347700119,
0.006180834490805864,
-0.01686025783419609,
-0.010529492050409317,
-0.07881488651037216,
-0.02905448153614998,
0.009950652718544006,
0.0030152853578329086,
0.038014598190784454,
0.005713645368814468,
0.01927507482469082,
0.021120553836226463,
0.026867954060435295,
0.014667578972876072,
0.010903850197792053,
-0.054090049117803574,
0.030516093596816063,
0.02052879147231579,
0.05269833654165268,
0.046342652291059494,
0.016687391325831413,
0.034127913415431976,
0.04251063987612724,
-0.01048955600708723,
-0.0074000232852995396,
0.018154403194785118,
0.003094652434810996,
-0.015805181115865707,
-0.07356971502304077,
0.006342428736388683,
0.05138080567121506,
0.0539010651409626,
0.014096678234636784,
0.011681084521114826,
0.0082461042329669,
0.014128891751170158,
0.07321757823228836,
-0.022811703383922577,
-0.03831549733877182,
0.032568130642175674,
-0.013354887254536152,
-0.025951048359274864,
-0.00796081218868494,
-0.008534255437552929,
0.036777738481760025,
0.008128897286951542,
0.051941972225904465,
0.013647760264575481,
-0.00014398230996448547,
0.059743732213974,
0.03484731167554855,
-0.02843770571053028,
-0.04698922857642174,
-0.05849262699484825,
-0.01670396327972412,
0.020674102008342743,
-0.008435375988483429,
-0.04677136242389679,
0.038239289075136185,
-0.016453886404633522,
0.04094518721103668,
0.02895277924835682,
0.0269878339022398,
-0.01685548573732376,
-0.007753935642540455,
0.04356331005692482,
-0.030922628939151764,
-0.044940587133169174,
0.06004810705780983,
0.02740776725113392,
0.007557498756796122,
0.019328879192471504,
0.0009499740554019809,
0.045311734080314636,
-0.021265359595417976,
0.0022568125277757645,
0.0006059248116798699,
-0.0032668071798980236,
0.012081846594810486,
0.038582827895879745,
0.007965982891619205,
0.01815459132194519,
-0.022634688764810562,
0.0012232529697939754,
-0.016727151349186897,
0.03741096705198288,
-0.03689342364668846,
0.03088337741792202,
-0.01080330554395914,
-0.033134229481220245,
-0.027653999626636505,
0.027595598250627518,
0.08231322467327118,
0.01291110273450613,
0.003694380633533001,
-0.019987348467111588,
-0.006891755387187004,
0.01105621736496687,
-0.004650620743632317,
-0.0039589921943843365,
-0.0067421263083815575,
-0.049854617565870285,
-0.015100173652172089,
0.07032355666160583,
-0.00017557125829625875,
0.08676847070455551,
-0.021391412243247032,
0.003978407476097345,
-0.006174521986395121,
0.008786742575466633,
0.018258145079016685,
-0.041950955986976624,
-0.005207932088524103,
-0.02443666197359562,
-0.05493655800819397,
-0.008956731297075748,
-0.001933698309585452,
-0.024857964366674423,
-0.049186889082193375,
-0.054245900362730026,
0.01515236496925354,
-0.03663355112075806,
0.010753617621958256,
0.0016607282450422645,
0.03539857640862465,
-0.011293962597846985,
0.005029762163758278,
-0.03349220007658005,
0.027714863419532776,
-0.029378501698374748,
-0.020679378882050514,
-0.02392866276204586,
-0.0326232872903347,
-0.007871626876294613,
0.0023493950720876455,
0.029567083343863487,
0.0643150582909584,
-0.018312348052859306,
-0.044570192694664,
-0.010400054045021534,
-0.030806176364421844,
-0.021575385704636574,
-0.01844487525522709,
0.033467117697000504,
-0.018599778413772583,
0.006951390765607357,
0.022685972973704338,
0.053239185363054276,
-0.05974744260311127,
-0.020308716222643852,
0.030582867562770844,
0.0266489889472723,
-0.006316738203167915,
0.01078381109982729,
0.026797937229275703,
-0.023454461246728897,
0.022940227761864662,
-0.029682734981179237,
-0.0003636873443610966,
-0.04055260121822357,
0.007236367091536522,
-0.024334369227290154,
0.030792372301220894,
-0.007179458625614643,
-0.0069751194678246975,
0.02815072052180767,
0.008549726568162441,
0.017192523926496506,
-0.0196309145539999,
-0.004953963682055473,
-0.022377435117959976,
-0.013348590582609177,
-0.04891364648938179,
0.030164292082190514,
-0.021614665165543556,
-0.00027638563187792897,
0.00031769988709129393,
-0.04837799817323685,
-0.03143823891878128,
0.023057954385876656,
-0.01571723073720932,
-0.03102283924818039,
0.03634937107563019,
0.029553042724728584,
-0.004185673780739307,
0.05348149687051773,
0.03308282792568207,
-0.0015525209018960595,
0.01786850579082966,
-0.013688466511666775,
0.008116149343550205,
0.029220910742878914,
-0.03306310996413231,
0.03284875303506851,
-0.05251600593328476,
0.009566588327288628,
0.01740127243101597,
-0.04637223109602928,
-0.023494135588407516,
0.024800792336463928,
0.04988274350762367,
0.00851509440690279,
-0.005049212370067835,
0.07211410999298096,
-0.0005367908743210137,
-0.05334698036313057,
0.02294595167040825,
0.01026941929012537,
0.021954698488116264,
0.06353142857551575,
0.013802474364638329,
-0.013784804381430149,
0.015841539949178696,
0.06135563924908638,
-0.004347688518464565,
0.011171362362802029,
0.0004165845748502761,
-0.04100479930639267,
-0.06630532443523407,
-0.060549769550561905,
-0.015050099231302738,
-0.02983911521732807,
0.022996440529823303,
0.04016914591193199,
0.020197082310914993,
0.002083433326333761,
-0.11074384301900864,
0.014907198958098888,
0.005271043162792921,
-0.0014267631340771914,
0.022153129801154137,
0.009423886425793171,
-0.010870677419006824,
0.010731303133070469,
0.03444768115878105,
0.004627474118024111,
-0.01956040784716606,
-0.024583524093031883,
-0.0005849912413395941,
0.009348808787763119,
-0.009467528201639652,
0.02025739662349224,
0.02742980793118477,
-0.045622337609529495,
0.01621086150407791,
0.008761882781982422,
0.008485729806125164,
0.031078869476914406,
-0.0323328822851181,
0.019645461812615395,
0.02993386797606945,
-0.039231978356838226,
0.027156665921211243,
0.015851331874728203,
0.08414386957883835,
-0.029119959101080894,
0.008601945824921131,
-0.056643687188625336,
0.05320415645837784,
0.027869146317243576,
0.0518619604408741,
-0.024257948622107506,
-0.03692711517214775,
-0.048120927065610886,
0.022181807085871696,
-0.04879353940486908,
0.02692302316427231,
-0.05445042625069618,
0.026999924331903458,
0.033490121364593506,
0.046933192759752274,
-0.028193969279527664,
0.01912207342684269,
-0.010990877635776997,
0.03304798901081085,
0.02387367933988571,
-0.0029989839531481266,
-0.0016667122254148126,
-0.03707854449748993,
-0.01516853179782629,
0.05472322553396225,
0.014619376510381699,
-0.038857828825712204,
-0.0702948272228241,
-0.008250164799392223,
-0.03543282300233841,
0.019115401431918144,
0.013220482505857944,
-0.00044769293162971735,
-0.002391512505710125,
0.009926347993314266,
0.0016655315412208438,
0.02286459319293499,
-0.01249366533011198,
0.08332353085279465,
0.0449342206120491,
0.0036493767984211445,
0.0110529949888587,
0.055106885731220245,
-0.013289406895637512,
0.012705732136964798,
-0.0004087230481673032,
-0.07138169556856155,
0.0610700361430645,
-0.03203507885336876,
-0.027183985337615013,
-0.025182904675602913,
0.021586479619145393,
0.03338048607110977
] |
Les commentaires contenus dans le présent document font l'objet d'une
consultation publique du 7 septembre 2016 au 7 octobre 2016 inclus. Vous pouvez adresser vos remarques à l'adresse de messagerie
bureau.b1-dlf@dgfip.finances.gouv.fr. Seules les contributions signées seront examinées. Ces commentaires sont susceptibles d'être révisés à
l'issue de la consultation. Ils sont néanmoins opposables dès leur publication.
1
En dehors des options pour un autre régime d'imposition, il existe plusieurs cas où des
exploitants agricoles, dont les recettes ne dépassent pas la limite légale prévue au I de l'article 69 du code général des impôts
(CGI), se trouvent cependant exclus du régime des micro-exploitations (régime "micro-BA").
I. Personnes effectuant des opérations non agricoles
A. Personnes effectuant des opérations commerciales sur les animaux de boucherie et de charcuterie
10
Sous réserve, le cas échéant, de l'application des dispositions du I de
l'article 155 du CGI (BOI-BA-CHAMP-10-10-20), les profits tirés de leurs activités agricoles par
les personnes qui effectuent des opérations commerciales sur des animaux de boucherie et de charcuterie sont obligatoirement imposés d'après un régime réel d'imposition (simplifié ou normal)
conformément aux dispositions de l'article 69 C du CGI.
Il en est ainsi quelle que soit l'importance des recettes provenant des activités agricoles des
intéressés.
Dès lors, l'exploitant qui, en cours d'année, entreprend le négoce des bestiaux, devient
imposable selon un régime réel d'imposition agricole à compter du 1er janvier de cette année. De même, lorsqu'il cesse cette activité en cours d'année, les résultats agricoles afférents à
cette année sont déterminés d'après les règles du bénéfice réel.
Il importe peu, en outre, que les profits d'origine agricole soient réalisés à titre personnel
ou en qualité de membre d'une société à condition, bien entendu, que le groupement considéré ne relève pas de l'impôt sur les sociétés (CGI, art. 69 C).
En revanche, les dispositions de l'article 69 C du CGI ne sont pas applicables lorsque les
opérations commerciales sont effectuées par une société en nom collectif et que l'activité agricole est exercée individuellement par les associés de cette société.
20
Le régime réel d'imposition est applicable :
- aux importateurs, négociants, commissionnaires et courtiers ;
- aux bouchers et autres professionnels de la viande.
La circonstance que l'activité de négociant en bestiaux soit exercée par l'un des époux et
l'activité agricole par son conjoint ne fait pas obstacle à l'application de l'article 69 C du CGI, quel que soit le régime
matrimonial adopté par les intéressés, compte tenu de l'étroite communauté d'intérêt qui les unit.
B. Personnes exerçant une activité non agricole imposée selon un régime de bénéfice réel
1. Principes
30
Sont exclus du régime micro-BA les contribuables imposables selon le régime du bénéfice réel
pour des bénéfices ne provenant pas de leur exploitation agricole (CGI, art 64 bis, II). Il en est ainsi lorsque
l'agriculteur exerce également une profession industrielle ou commerciale connexe à son activité agricole (ex. : horticulteur-fleuriste en détail, éleveur-boucher, céréalier-meunier...) et pour
laquelle il est imposé d'après un régime réel d'imposition.
Mais cette connexité des deux activités n'est pas exigée par la loi.
Le micro-BA est donc exclu dès lors que les bénéfices retirés par un agriculteur d'une
activité non agricole quelconque sont imposés selon le mode réel (régime simplifié, régime normal, régime de la déclaration contrôlée). Il importe peu également que l'assujettissement à ce régime
d'imposition soit obligatoire ou résulte d'une option.
40
Toutefois, l'exclusion ne s'applique que si l'activité agricole et la profession commerciale
ou non commerciale sont exercées par le même contribuable.
Par suite, et sous réserve que la société ou l'indivision ne soit pas sous son contrôle,
l'associé d'une société civile agricole ou le membre d'une indivision exploitant un domaine agricole dont la moyenne des recettes, mesurée dans les conditions prévues à
l'article 69 du CGI (BOI-BA-REG-10-20-10), n'excède pas la limite mentionnée au I de cet article,
ne peut être placé sous un régime de bénéfice réel pour la quote-part qui lui revient dans les bénéfices du groupement pour le seul motif qu'il exerce par ailleurs une activité industrielle,
commerciale ou non commerciale dont les résultats sont déterminés selon le mode réel.
Remarque : Il est rappelé que les sociétés agricoles créées à compter du 1er
janvier 1997, à l'exception des GAEC visés à l'article 71 du CGI, sont obligatoirement soumises à un régime réel d'imposition
(cf. III § 80 et suivants).
50
En revanche, l'application du régime micro-BA est exclue lorsque le conjoint commun en biens
d'un exploitant exerce une activité non agricole dont les résultats sont déterminés selon le mode réel.
Il en est de même, sous un régime exclusif de communauté, lorsque l'activité du conjoint de
l'exploitant présente des liens manifestes avec l'activité agricole. Tel est le cas de la femme séparée de biens qui vend à son mari, boucher-expéditeur, tout ou partie des produits de l'élevage
d'animaux de boucherie qu'elle exploite.
2. Exceptions au principe
60
Il est admis de ne pas faire application des dispositions du II de
l'article 64 bis du CGI à l'égard :
- de l'exploitant individuel pour le seul motif qu'il relève, de plein droit ou sur option,
d'un régime réel d'imposition à raison d'activités commerciales accessoires ou du régime de la déclaration contrôlée pour ses activités non commerciales accessoires, lorsque les revenus (c'est-à-dire
le chiffre d'affaires et/ou les recettes, selon le cas) qu'il retire de l'ensemble de ces activités accessoires n'excèdent pas, par foyer fiscal, le montant prévu au a du 2° du I de
l'article 293 B du CGI, remboursements de frais inclus mais taxes non comprises ;
- des sociétés civiles agricoles soumises au régime micro-BA pour le seul motif qu’elles
relèvent obligatoirement d’un régime réel d’imposition à raison de leurs activités commerciales ou non commerciales accessoires, lorsqu'au titre des trois années civiles précédant la date d’ouverture
de l’exercice, la moyenne annuelle des recettes accessoires commerciales et non commerciales de ces trois années n’excède ni 30 % de la moyenne annuelle des recettes tirées de l’activité agricole au
titre desdites années, ni 50 000 €. Ces montants s'apprécient remboursements de frais inclus et taxes comprises. Il est rappelé que le dépassement de ces limites entraîne, lorsqu'il provient en tout
ou partie de l'exercice d'une activité commerciale, l’assujettissement de la société civile à l'impôt sur les sociétés (BOI-BA-CHAMP-10-40 au
IV-B-2 § 510 et suiv.).
Remarques :
Il est rappelé que les sociétés agricoles créées à compter du 1er janvier 1997, à l'exception
des GAEC visés à l'article 71 du CGI, sont obligatoirement soumises à un régime réel d'imposition (cf.
III § 80 et suivants).
Pour les exercices clos avant le 29 juillet 2010, cette tolérance s’applique lorsque les revenus
tirés de ces activités n’ont excédé ni 30 % des recettes provenant des activités agricoles, ni 50 000 € au cours de l’année civile qui précède l’année d’imposition.
II. Exploitants ayant opté pour le système d'imposition selon la moyenne triennale
70
L'article 75-0 B du
CGI interdit le retour régime micro-BA en cas d'option pour la moyenne triennale pendant la période d'application de celle-ci. Les contribuables concernés restent obligatoirement soumis à un
régime réel d'imposition pour tous leurs revenus agricoles, pendant la période d'application de l'option.
Ce principe entraîne les conséquences suivantes :
- les micro-exploitants ayant opté pour le régime réel simplifié ou le régime réel normal
relèvent de plein droit du régime réel simplifié en vertu de leur option pour la moyenne triennale ; mais l'option souscrite pour le régime réel simplifié ou normal demeure valable pour la durée
initialement prévue ;
- les contribuables imposés au réel car réalisant des bénéfices ne provenant pas de leur
exploitation agricole (CGI, art. 64 bis, 2) et qui ont opté pour la moyenne triennale relèvent de plein droit du régime réel
simplifié si les faits qui ont motivé la dénonciation disparaissent ;
- les contribuables qui apportent totalement ou partiellement leur exploitation à une société
ou à un groupement doivent déterminer leur quote-part de revenus dans les résultats de cette société ou de ce groupement selon le régime d'imposition qui leur est applicable personnellement.
Cette règle n'emporte aucune conséquence sur le régime d'imposition applicable à la société ou
au groupement.
En cas de renonciation à l'option pour le régime de la moyenne triennale, les exploitants
individuels peuvent opter pour leur retour au régime micro-BA si la moyenne des recettes de trois années consécutives s'abaisse en dessous de la limite mentionnée au I de
l'article 69 du CGI.
III. Sociétés agricoles (autres que les GAEC) créées à compter du 1er janvier 1997
80
L'article 69 D du CGI
exclut du régime micro-BA les sociétés agricoles relevant de l’impôt sur le revenu créées à compter du 1er janvier 1997.
Cette mesure ne concerne pas les groupements agricoles d’exploitation en commun (GAEC) visés à
l’article 71 du CGI (BOI-BA-REG-10-40).
Les règles exposées au
BOI-BA-REG-10-30 au II-B § 150 sont applicables aux sociétés agricoles créées avant le 1er janvier 1997.
A. Champ d’application de l’exclusion
90
L’article 69 D du CGI
exclut du régime micro-BA les sociétés à activité agricole dont les résultats sont imposés à l’impôt sur le revenu selon le régime des sociétés de personnes défini à
l’article 8 du CGI, autres que les GAEC mentionnés à
l’article 71 du CGI, créées à compter du 1er janvier 1997.
1. Forme de la société
100
L’exclusion du régime micro-BA concerne :
- les sociétés en nom collectif ;
- les sociétés en commandite simple pour la part de bénéfices revenant aux commandités ;
- les sociétés civiles autres que les GAEC mentionnés à
l’article 71 du CGI.
Remarque : Seuls sont exclus de l'assujettissement obligatoire à un régime réel
les GAEC mentionnés à l'article 71 du CGI, c'est-à-dire ceux dans lesquels tous les associés participent effectivement et régulièrement à l'activité du groupement (BOI-BA-REG-10-40) ;
- les sociétés en participation et les sociétés créées de fait ;
- les SARL ayant opté pour le régime fiscal des sociétés de personnes, défini à
l'article 8 du CGI, en application de l’article
239 bis AA du CGI ou de l'article 239 bis AB du CGI ;
- les exploitations agricoles à responsabilité limitée constituées d’un seul associé (EARL
unipersonnelles) ou de plusieurs associés avec ou sans lien de parenté (EARL pluripersonnelles) ;
- les groupements fonciers agricoles qui exploitent directement leurs propriétés ;
- les groupements fonciers ruraux, institués par
l’article
52 de la loi n° 95-95 du 1er février 1995 pour la gestion de biens ruraux agricoles et forestiers, pour la partie agricole de leur activité (pour la partie forestière, cf.
III-A-2 § 120) ;
- les GIE et GEIE ;
- les sociétés anonymes et les sociétés par actions simplifiée ayant exercé l'option prévue à
l'article 239 bis AB du CGI.
110
L’exclusion du régime micro-BA prévue à
l’article 69 D du CGI ne concerne pas les exploitations agricoles en indivision ou en métayage sauf lorsque les critères
permettant de constater l’existence d’une société de fait sont réunis.
2. Activité exercée par la société
120
L’exclusion du régime micro-BA concerne les sociétés qui exercent une activité agricole visée
à l’article 63 du CGI à titre principal ou accessoire.
Ne sont pas concernées les sociétés soumises au régime de
l’article 8 du CGI exerçant, à titre principal ou accessoire, une activité forestière, pour la détermination des bénéfices
retirés de cette activité.
Ces sociétés (notamment les groupements forestiers constitués dans les conditions prévues à
l'article L. 333-1 du code forestier et les groupements fonciers ruraux visés à
l’article L. 322-22 du code rural et de la pêche maritime) relèvent obligatoirement, pour leur activité
forestière, du régime du forfait forestier défini à l’article 76 du CGI (BOI-BA-SECT-30-10 et
BOI-BA-SECT-30-20).
3. Date de création de la société
130
L’exclusion du régime micro-BA des sociétés agricoles soumises au régime fiscal des sociétés
de personnes, autres que les GAEC mentionnés à l’article 71 du CGI, s’applique aux seules sociétés créées à compter du
1er janvier 1997.
Les sociétés agricoles créées avant cette date et soumises au régime du forfait sont admises
au régime micro-BA sauf option pour un régime réel d'imposition ou franchissement de la limite prévue au I de l'article 69 du
CGI.
140
La date de création à prendre en compte pour l’application des dispositions de
l’article 69 D du CGI s’entend en pratique de la date de début d’activité mentionnée sur la déclaration d’existence que la
société doit souscrire en application des dispositions de l’article 286 du CGI, dans les quinze jours qui suivent le
commencement des premières opérations.
Toutefois, le service peut établir la date réelle de création d’une entreprise en fonction
d’éléments révélant que la création est intervenue à une autre date (disposition par l’entreprise d’immobilisations nécessaires à l’exercice de son activité et réalisation d’opérations liées à cette
activité).
150
Conformément à l’article 1844-3 du
code civil, la transformation régulière d’une société en une société d’une autre forme n’entraîne pas création d’une personne morale nouvelle.
Dès lors, les dispositions de
l’article 69 D du CGI ne sont pas applicables à la société issue de la transformation régulière d’une société créée avant le
1er janvier 1997.
L’article 69 D du CGI s’applique en revanche aux sociétés issues de la transformation en
sociétés de droit de sociétés de fait ou en participation, une telle transformation entraînant nécessairement création d’une personne morale nouvelle.
B. Conséquences de l'exclusion
1. Conséquences au regard de l’imposition des bénéfices agricoles
160
Les sociétés agricoles créées à compter du 1er janvier 1997 sont obligatoirement
soumises à un régime réel d’imposition dès leur première année d’activité.
Leur régime d’imposition (réel simplifié ou réel normal) est déterminé par le montant global
de leurs recettes conformément aux dispositions de l’article 70 du CGI
(BOI-BA-REG-10-30 au II § 90), sous réserve d’une option pour l’application du régime du bénéfice réel normal.
2. Conséquences au regard de l’imposition des bénéfices commerciaux accessoires des sociétés civiles agricoles autres que
les GAEC
170
L'article 69 D du CGI
exclut du régime micro-BA les sociétés agricoles créées à compter du 1er janvier 1997 autres que les GAEC.
Les sociétés civiles agricoles créées à compter du 1er janvier 1997, autres que les
GAEC, relèvent de plein droit d'un régime de bénéfice réel tant pour leur activité agricole que pour leur activité commerciale.
180
Toutefois, conformément aux dispositions du 2 de
l'article 206 du CGI, les sociétés civiles agricoles peuvent prendre en compte pour la détermination de leur bénéfice
agricole :
- en application des dispositions de
l'article 75 du CGI : les recettes accessoires tirées d'activités relevant de la catégorie des bénéfices industriels et
commerciaux, autres que celles visées à l'article 75 A du CGI, et de la catégorie des bénéfices non commerciaux, lorsqu'au titre des trois années civiles précédant la date d’ouverture de l’exercice,
la moyenne annuelle des recettes accessoires commerciales et non commerciales de ces trois années n’excède ni 30 % de la moyenne annuelle des recettes tirées de l’activité agricole au titre desdites
années, ni 50 000 € (BOI-BA-CHAMP-10-40 au IV-A-1 § 150 et suiv.) ;
- en application des dispositions de
l'article 75 A du CGI : les recettes tirées d'activités de production d'électricité d'origine photovoltaïque ou éolienne si au
titre de l'année civile précédant la date d'ouverture de l'exercice, ces recettes, majorées, le cas échéant, de celles retirées d'activités accessoires prises en compte pour la détermination des
bénéfices agricoles en application de l'article 75 du CGI, n'excède ni 50 % des recettes tirées de l'activité agricole, ni 100 000 €
(BOI-BA-CHAMP-10-40 au IV-A-2 § 300 et suiv.).
En revanche, dans chacun de ces cas, le dépassement d'un seul des seuils entraîne
l'assujettissement de plein droit de la société civile à l'impôt sur les sociétés pour l'ensemble de ses activités, principales et accessoires
(BOI-IS-CHAMP-10-30 au II-B-1 § 340 et suiv.).
C. Obligations des sociétés exclues du micro-BA
190
Les sociétés ou groupements agricoles exclus du micro-BA doivent suivre les obligations
comptables et fiscales propres au régime réel d’imposition (normal ou simplifié) dont elles relèvent (BOI-BA-DECLA-20 et BOI-BA-DECLA-30).
IV. Exploitants exerçant des activités de préparation et d'entraînement des équidés domestiques en vue de leur
exploitation, à l'exclusion des activités de spectacle
200
En application des dispositions de
l'article 69 E du CGI, les exploitants qui exercent une activité de préparation et d'entraînement des équidés domestiques en vu
de leur exploitation, à l'exclusion des activités de spectacle, sont soumis à un régime réel d'imposition (simplifié ou normal).
Cette règle s'applique aussi bien aux exploitants personnes physiques qu'aux sociétés ou
groupements (y compris les groupements agricoles d'exploitation en commun ; BOI-BA-CHAMP-10-20).
210
Ces dispositions s'appliquent à l'ensemble de l'activité exercée par l'exploitant et non à la
seule activité de préparation ou d'entraînement des équidés en vue de leur exploitation.
V. Exploitants exerçant des activités de vente de biomasse sèche ou humide majoritairement issue de produits ou
sous-produits de l'exploitation ou de production
220
En application des dispositions du cinquième alinéa de
l'article 63 du CGI, relèvent de la catégorie des bénéfices agricoles les revenus qui proviennent de la vente de biomasse sèche
ou humide majoritairement issue de produits ou sous-produits de l'exploitation ou qui proviennent de la production d'énergie à partir de produits ou sous-produits majoritairement issus de
l'exploitation agricole (BOI-BA-CHAMP-10-40, I-A § 10 et suiv.).
230
En application de
l'article 69 E du CGI, les exploitants qui perçoivent de tels revenus sont soumis de droit à un régime réel d'imposition.
Cette règle, qui vaut tant pour les exploitants individuels que pour les sociétés ou
groupements, ne s'applique qu'aux exploitants percevant des revenus qualifiés de bénéfices agricoles en application du cinquième alinéa de
l'article 63 du CGI.
Elle concerne l'ensemble de l'activité exercée par l'exploitant. Ainsi, l'exploitant agricole
qui, relevant initialement du régime micro-BA, se met à vendre de la biomasse ou à produire de l'énergie à partir de produits ou sous-produits majoritairement issus de son exploitation agricole, est
soumis à un régime réel d'imposition pour l'ensemble des revenus tirés de son exploitation.
Cette règle ne fait pas obstacle à l'application des dispositions de
l'article 76 du CGI, qui fixent forfaitairement le bénéfice agricole résultant des coupes des bois, oseraies, aulnaies et
saussaies.
VI. Exploitants mettant à disposition des droits au paiement de base (DPB)
240
L'article 69 E du
CGI prévoit que les exploitants qui mettent à disposition des DPB (BOI-BA-CHAMP-10-40 au I-B § 80 et suiv.) sont soumis obligatoirement
à un régime réel d'imposition (régime réel normal ou simplifié).
Cette règle vaut aussi bien pour les exploitants personnes physiques que pour les sociétés
ou groupements (y compris les groupements agricoles d'exploitation en commun).
Ces dispositions s'appliquent à l'ensemble des revenus considérés comme bénéfices de
l'exploitation agricole et non aux seuls revenus résultant de la mise à disposition de DPB.
Ainsi, l'exploitant agricole qui relevait du régime micro-BA et qui met à disposition des
DPB relève, pour la détermination des résultats des exercices ouverts à compter de l'exercice au cours duquel intervient cette mise à disposition, d'un régime réel d'imposition des bénéfices agricoles
pour l'ensemble des revenus tirés de son exploitation.
250
Les obligations déclaratives sont celles attachées à la nature du régime réel applicable.
VII. Exploitants dont tout ou partie des biens affectés à l'exploitation sont compris dans un patrimoine fiduciaire
260
L'article 69 E du
CGI prévoit que sont exclus du micro-BA les exploitant dont tout ou partie des biens affectés à l'exploitation sont compris dans un patrimoine fiduciaire en application d'une opération de fiducie
définie à l'article 2011 du code civil.
VIII. Exploitants domiciliés en France et possédant des exploitations situées hors de France
270
Sur ce point, il convient de se reporter au I § 30 du
BOI-BA-CHAMP-30. | Bulletin officiel des finances publiques - impôts | BOI-BA-REG-15 | https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/10614-PGP.html/identifiant=BOI-BA-REG-15-20160907 | 2016-09-07 00:00:00 | b47fea85f00b6800912adab2f554044d3b33ff0747ccd7432988ae7c173f9778 | [
-0.019691357389092445,
0.00882759504020214,
-0.06955497711896896,
0.006194432266056538,
-0.02844058722257614,
-0.029022881761193275,
-0.02431914024055004,
0.011594443581998348,
0.04229483753442764,
0.000915357144549489,
-0.014919904991984367,
0.012292972765862942,
0.01788855902850628,
0.02217160537838936,
-0.08961046487092972,
0.054333776235580444,
0.11660147458314896,
0.0028427275829017162,
-0.0008404718246310949,
-0.0215687844902277,
0.09073099493980408,
0.030620718374848366,
0.025911400094628334,
0.09085442870855331,
-0.02031397633254528,
0.06626144796609879,
-0.022428493946790695,
-0.037243910133838654,
-0.023508191108703613,
0.023416860029101372,
-0.06918343156576157,
-0.060355715453624725,
0.019170014187693596,
0.03143088147044182,
0.05592799931764603,
-0.07063578814268112,
-0.026016082614660263,
0.02281518466770649,
0.007765031419694424,
0.018730230629444122,
0.036101583391427994,
-0.005742201581597328,
0.021676279604434967,
0.06788603961467743,
-0.038151826709508896,
0.0003747744776774198,
-0.07896039634943008,
0.07270082831382751,
-0.0754193514585495,
0.052248477935791016,
0.020258791744709015,
0.048328690230846405,
0.072511687874794,
0.011937608942389488,
0.023476433008909225,
0.03310725837945938,
-0.08132410794496536,
0.038918718695640564,
0.10534793138504028,
-0.06321334093809128,
0.010141988284885883,
-0.0020222484599798918,
-0.009844810701906681,
0.007876710966229439,
-0.016653193160891533,
-0.011390003375709057,
0.02908262424170971,
-0.03395403176546097,
0.13447099924087524,
0.01885487698018551,
0.030725153163075447,
0.0008065371075645089,
-0.04072025418281555,
0.01474563218653202,
-0.0021476191468536854,
0.09478748589754105,
-0.002712111920118332,
-0.03698180988430977,
0.05639095976948738,
0.004192258231341839,
-0.07101459056138992,
0.018764028325676918,
0.014775772579014301,
0.05116485804319382,
0.010130820795893669,
-0.0022729760967195034,
0.010247168131172657,
-0.018112951889634132,
-0.006581153720617294,
0.025924108922481537,
-0.02366340532898903,
0.07677115499973297,
-0.0230394396930933,
0.010338391177356243,
0.018307378515601158,
0.031754396855831146,
-0.03497641533613205,
0.020760994404554367,
0.06134677305817604,
0.06325558573007584,
0.00569218909367919,
-0.01673710159957409,
0.07093694061040878,
-0.028733648359775543,
0.00956463348120451,
-0.08984757959842682,
-0.03270038962364197,
-0.043820980936288834,
-0.00492042675614357,
0.027437040582299232,
-0.03838707134127617,
-0.03457873687148094,
-0.04613605886697769,
-0.050171226263046265,
0.00915287621319294,
0.07087454944849014,
0.00044770108070224524,
0.009044565260410309,
0.02039702981710434,
0.06915713846683502,
0.005231963470578194,
-0.010957347229123116,
-0.037511199712753296,
0.01818769797682762,
-0.07322211563587189,
-0.009572329930961132,
0.03080376237630844,
0.0033009282778948545,
-0.024942465126514435,
0.00047343416372314095,
0.005840222351253033,
0.01779698021709919,
0.02901691570878029,
-0.02191980741918087,
-0.04344486817717552,
0.0007657486130483449,
0.012949609197676182,
0.07627087831497192,
0.010473115369677544,
0.04726298525929451,
-0.03979576751589775,
-0.00031730422051623464,
-0.043176889419555664,
-0.03995997831225395,
-0.0028272580821067095,
0.005030299071222544,
0.003223070874810219,
-0.09676758199930191,
-0.00331045757047832,
-0.020595069974660873,
0.022285908460617065,
0.00984727032482624,
0.022893574088811874,
-0.006978973746299744,
0.037543270736932755,
-0.055412743240594864,
-0.026112288236618042,
0.04225398600101471,
-0.01688501611351967,
-0.03789496049284935,
0.03247557207942009,
-0.008689255453646183,
0.02818942628800869,
0.027133405208587646,
-0.03197183832526207,
0.0014480993850156665,
-0.0012653652811422944,
0.038347337394952774,
0.042330995202064514,
0.008457259275019169,
-0.0129238935187459,
0.035658642649650574,
0.03984736651182175,
-0.01114050205796957,
-0.007924131117761135,
-0.01870894432067871,
-0.014934727922081947,
0.054945092648267746,
-0.06371042132377625,
0.05722735449671745,
0.00724136782810092,
-0.09103012084960938,
-0.009487529285252094,
-0.0005969878402538598,
0.036269091069698334,
0.02952543832361698,
-0.005744193214923143,
0.0024440879933536053,
-0.0021498415153473616,
0.008258233778178692,
-0.03350387141108513,
0.04796712100505829,
-0.06994079798460007,
0.005097803194075823,
0.031216781586408615,
-0.05578237026929855,
-0.027500713244080544,
0.005667207296937704,
0.028560103848576546,
0.02546500973403454,
0.047356002032756805,
0.03409497067332268,
0.0016780028818175197,
0.0278334803879261,
-0.07053136825561523,
-0.04455513879656792,
-0.013204069808125496,
-0.021387221291661263,
0.006590774282813072,
0.0034855003468692303,
0.08612257242202759,
-0.002015559934079647,
-0.014185702428221703,
0.038409892469644547,
-0.046715475618839264,
-0.02870345674455166,
-0.02168693020939827,
-0.014229968190193176,
0.042760543525218964,
-0.02879653498530388,
0.008390582166612148,
0.01024062093347311,
-0.09198236465454102,
-0.04665161296725273,
0.016967054456472397,
0.021920714527368546,
-0.016201160848140717,
0.04301208630204201,
0.03907732665538788,
-0.018524007871747017,
0.04286855086684227,
-0.021999867632985115,
-0.004720773082226515,
-0.05526946857571602,
0.020444877445697784,
-0.01217738352715969,
-0.035486407577991486,
0.016415804624557495,
-0.038572847843170166,
0.06184535473585129,
0.016999440267682076,
-0.005147747695446014,
0.0043159532360732555,
-0.016554666683077812,
-0.009236231446266174,
-0.06445036828517914,
-0.036486636847257614,
-0.002719251671805978,
-0.001786587294191122,
0.02488047629594803,
0.002247163560241461,
0.04361438751220703,
-0.0809105858206749,
-0.03954385593533516,
-0.03901830315589905,
-0.026657188311219215,
-0.014056378044188023,
0.03254453092813492,
0.012731606140732765,
0.01127330120652914,
0.034982483834028244,
-0.03150232136249542,
-0.052615221589803696,
-0.02623583935201168,
-0.01953999139368534,
-0.10544086247682571,
-0.002271950012072921,
0.0050641135312616825,
0.011885200627148151,
0.021382197737693787,
0.0183254387229681,
0.042307958006858826,
-0.032210782170295715,
0.05499259755015373,
0.003774892073124647,
-0.005550513509660959,
0.014353364706039429,
-0.017297130078077316,
0.04628617689013481,
0.011428267695009708,
0.03026510402560234,
-0.00042019126703962684,
-0.058342210948467255,
0.0005460813408717513,
0.0432383269071579,
-0.0008922151173464954,
0.010224416851997375,
-0.04804151505231857,
-0.012531764805316925,
0.03185911476612091,
-0.020926792174577713,
0.044339343905448914,
0.00540359178557992,
0.0634814202785492,
0.014430813491344452,
-0.051850151270627975,
-0.04651733115315437,
0.05166962370276451,
0.06092663109302521,
0.0110029187053442,
-0.02418806403875351,
0.011575157754123211,
0.03764161467552185,
0.005625007674098015,
-0.0021336469799280167,
-0.028049442917108536,
-0.0009783434215933084,
-0.01726146601140499,
0.021760188043117523,
0.03860026225447655,
-0.04875119775533676,
0.026282431557774544,
-0.016636300832033157,
-0.04537604749202728,
0.08250075578689575,
0.02448076196014881,
-0.03012310341000557,
-0.018625423312187195,
-0.06173152104020119,
-0.05957682058215141,
-0.028087235987186432,
0.05150510370731354,
-0.04789873585104942,
0.02593698538839817,
-0.03924150764942169,
-0.01706283912062645,
0.025982195511460304,
0.019341783598065376,
-0.011691213585436344,
0.0033885168377310038,
0.008661620318889618,
0.019267121329903603,
0.02398866042494774,
-0.039562832564115524,
0.021174386143684387,
0.006917113438248634,
0.0012803326826542616,
-0.02404722571372986,
0.011394992470741272,
0.029734337702393532,
0.035944245755672455,
-0.0019900633487850428,
-0.063405841588974,
0.025709472596645355,
0.050960175693035126,
-0.030591050162911415,
0.029001601040363312,
-0.0035115876235067844,
0.002253926359117031,
0.020007535815238953,
0.012190998531877995,
0.01121812965720892,
0.0012109695235267282,
0.10322393476963043,
-0.003375264583155513,
-0.03722798824310303,
-0.0054404702968895435,
-0.0034857478458434343,
-0.02359991893172264,
0.05672270804643631,
-0.026478605344891548,
-0.025395337492227554,
-0.01795065402984619,
0.03811442479491234,
0.03406927362084389,
-0.03645066171884537,
0.012534445151686668,
0.009798916056752205,
-0.050826042890548706,
0.028288299217820168,
-0.020053187385201454,
-0.015490488149225712,
-0.014823602512478828,
0.05374710261821747,
-0.03419911861419678,
0.05761454254388809,
0.0016978839412331581,
0.007503245025873184,
0.029511475935578346,
-0.01233601476997137,
0.00800950638949871,
-0.033814359456300735,
0.08384958654642105,
0.011341406963765621,
0.01305807288736105,
0.027559414505958557,
0.052691228687763214,
0.0031775475945323706,
0.00018254060705658048,
0.020995041355490685,
0.015464061871170998,
-0.013704543001949787,
0.016814731061458588,
-0.005332156550139189,
0.03936796262860298,
-0.02412479557096958,
0.024360310286283493,
0.0034023430198431015,
-0.01870810240507126,
-0.028073549270629883,
-0.017864679917693138,
-0.01785489171743393,
0.04581239074468613,
-0.005625372286885977,
0.02701352909207344,
0.010312329977750778,
-0.020013082772493362,
-0.04524753615260124,
-0.053127579391002655,
-0.004580998327583075,
0.037436794489622116,
-0.019014457240700722,
0.007293531205505133,
-0.04108012467622757,
0.03238896280527115,
-0.02192363701760769,
0.034143198281526566,
0.04235464707016945,
0.17035557329654694,
-0.017552556470036507,
-0.01279366947710514,
0.002507015597075224,
0.018001483753323555,
-0.09696769714355469,
-0.019226757809519768,
-0.027147548273205757,
0.042770758271217346,
0.052628375589847565,
0.004429799038916826,
0.08071145415306091,
-0.03776548057794571,
-0.007309409324079752,
-0.05942206457257271,
-0.026830675080418587,
-0.04352867230772972,
-0.002511026570573449,
-0.039976462721824646,
0.06502114981412888,
-0.0007479154737666249,
-0.034923404455184937,
-0.013309133239090443,
0.010524152778089046,
-0.0011063219280913472,
-0.10434232652187347,
0.01864544115960598,
0.004872262477874756,
0.01401474792510271,
0.030692538246512413,
0.05040181055665016,
0.013688010163605213,
-0.07263575494289398,
0.0393969900906086,
-0.013971790671348572,
-0.039629824459552765,
-0.006355881690979004,
-0.03175579756498337,
-0.03465016931295395,
0.025721505284309387,
0.007262959145009518,
0.03176559507846832,
0.0038753447588533163,
-0.0325620174407959,
-0.032717037945985794,
-0.009517675265669823,
0.02183649130165577,
0.0453224815428257,
0.01773827336728573,
0.02145533449947834,
-0.029719671234488487,
-0.013837441802024841,
0.011847946792840958,
-0.003396012354642153,
0.013305521570146084,
0.022524960339069366,
-0.03735368326306343,
0.044987816363573074,
-0.035106196999549866,
0.006398807279765606,
-0.01823345385491848,
-0.005523833446204662,
0.048261336982250214,
0.03405914828181267,
0.057741742581129074,
0.041598234325647354,
0.01468068640679121,
0.01212268229573965,
-0.02455820143222809,
-0.11108191311359406,
-0.03891412168741226,
0.011860505677759647,
0.02291557565331459,
0.03994235023856163,
-0.04219556227326393,
-0.01278658863157034,
0.008419559337198734,
0.1036708652973175,
0.027015121653676033,
0.009656473062932491,
-0.01299750991165638,
-0.011990371160209179,
-0.023767370730638504,
-0.07068050652742386,
-0.04013153165578842,
0.010060308501124382,
-0.008982115425169468,
-0.027202915400266647,
0.07236479222774506,
-0.0013115094043314457,
-0.005499040707945824,
0.028586991131305695,
-0.05559718608856201,
-0.028050927445292473,
-0.05190237984061241,
0.008324344642460346,
0.0012227713596075773,
0.01816670037806034,
-0.03762757033109665,
0.08210482448339462,
0.013373090885579586,
-0.020284045487642288,
0.010964780114591122,
0.03234465420246124,
0.015588735230267048,
0.015070628374814987,
0.05054793879389763,
-0.060973308980464935,
0.014521168544888496,
0.08662790060043335,
0.042682576924562454,
-0.01978425122797489,
0.006366509012877941,
-0.016222283244132996,
0.034875672310590744,
-0.043086182326078415,
0.0145967286080122,
0.023558825254440308,
0.07782590389251709,
0.06674621254205704,
0.032451730221509933,
0.0008641871972940862,
-0.0150247011333704,
0.00545611372217536,
-0.003640318987891078,
0.009639534167945385,
0.026361843571066856,
0.007675377186387777,
0.012062491849064827,
-0.03746463358402252,
0.0015701215015724301,
-0.025536619126796722,
0.04149836301803589,
0.008927651681005955,
0.0370081290602684,
0.015898672863841057,
-0.04915456101298332,
-0.04211690276861191,
0.05280381441116333,
-0.0030879778787493706,
-0.006761263124644756,
0.05432553216814995,
0.00004880488268099725,
-0.06453268975019455,
0.04042311757802963,
0.024298537522554398,
-0.02505461685359478,
-0.01737610436975956,
0.03747928515076637,
0.020907022058963776,
0.032322224229574203,
0.0022958703339099884,
0.0033271596767008305,
0.007411378435790539,
-0.023124394938349724,
-0.05545784905552864,
-0.03685439005494118,
-0.013620849698781967,
-0.004729485604912043,
-0.028418447822332382,
-0.05687461420893669,
0.004682091996073723,
-0.025070440024137497,
0.01825321838259697,
0.028914252296090126,
0.01811070553958416,
-0.005073449108749628,
-0.015065857209265232,
-0.018065135926008224,
0.030157802626490593,
-0.0292200967669487,
0.010709407739341259,
-0.012588870711624622,
0.029783088713884354,
0.009118291549384594,
-0.00254264404065907,
0.01974167488515377,
0.030641015619039536,
0.028318243101239204,
-0.044793497771024704,
0.02881106548011303,
-0.0522032231092453,
0.012338641099631786,
-0.02672537788748741,
0.00989158172160387,
0.047121234238147736,
-0.009581751190125942,
0.04284403845667839,
0.021482447162270546,
-0.051454171538352966,
-0.04499061405658722,
0.018111800774931908,
-0.03690292686223984,
0.02675805799663067,
0.019993018358945847,
0.018465667963027954,
-0.014862766489386559,
0.0031037605367600918,
-0.02340858057141304,
-0.040935222059488297,
-0.02124856226146221,
0.013638928532600403,
-0.029785502701997757,
-0.014645041897892952,
-0.011779053136706352,
-0.02260591648519039,
0.004179903771728277,
0.05081424489617348,
-0.05796811729669571,
-0.025146707892417908,
-0.029484592378139496,
-0.03145676478743553,
-0.029538309201598167,
-0.029996652156114578,
0.0022248299792408943,
-0.039622269570827484,
-0.01615798845887184,
-0.03126280754804611,
-0.012732202187180519,
0.0002089048648485914,
0.010842792689800262,
0.003630574094131589,
-0.03571825101971626,
0.03624026104807854,
0.011455916799604893,
-0.044002730399370193,
0.07374248653650284,
0.02041672356426716,
0.016736092045903206,
-0.009889917448163033,
-0.025117969140410423,
0.008186542429029942,
0.001268485328182578,
-0.029394229874014854,
-0.017808061093091965,
-0.026285231113433838,
0.025243515148758888,
0.023256927728652954,
-0.04426531121134758,
-0.005761993117630482,
0.032245442271232605,
0.02121150493621826,
-0.0006209780694916844,
0.025872474536299706,
0.07357417047023773,
-0.0587238185107708,
-0.05402184650301933,
0.03052332252264023,
0.033866263926029205,
0.08490657806396484,
0.012920524924993515,
0.049794454127550125,
-0.008453300222754478,
-0.022745415568351746,
-0.05066346749663353,
-0.018579330295324326,
-0.023862509056925774,
0.035735126584768295,
0.020344089716672897,
-0.038730353116989136,
-0.038617316633462906,
-0.032770827412605286,
0.03587315231561661,
-0.00526108592748642,
-0.04067863151431084,
0.001696858904324472,
0.003440035507082939,
-0.021867895498871803,
0.011499661952257156,
-0.011215589009225368,
0.017210813239216805,
0.013817480765283108,
-0.015805331990122795,
-0.027702391147613525,
0.02152511291205883,
0.019518645480275154,
0.02989082783460617,
-0.0009113228879868984,
0.04275776445865631,
0.03320813179016113,
-0.03374053165316582,
-0.026378965005278587,
0.02099490351974964,
-0.009639766998589039,
0.023798178881406784,
0.03283167630434036,
-0.012440703809261322,
0.04343228042125702,
0.014275513589382172,
0.009589348919689655,
0.026316465809941292,
0.02302062138915062,
0.053996674716472626,
0.0070070531219244,
-0.053788311779499054,
0.004708169959485531,
-0.016084669157862663,
-0.016063692048192024,
-0.07801823318004608,
0.01733538508415222,
-0.02432926930487156,
0.04783482849597931,
0.05809268355369568,
-0.005745955742895603,
-0.027345925569534302,
0.02225000597536564,
-0.0066046202555298805,
-0.022761428728699684,
0.003304423065856099,
0.007655751425772905,
0.028470763936638832,
-0.011123623698949814,
-0.004700808320194483,
0.014070590026676655,
-0.041857048869132996,
0.0004108465218450874,
0.015316592529416084,
0.005229552276432514,
0.010533910244703293,
-0.06032408028841019,
-0.010294079780578613,
-0.023492481559515,
0.01925528608262539,
-0.041482530534267426,
-0.01963670924305916,
0.003651683684438467,
-0.01681636832654476,
0.021399924531579018,
0.018572423607110977,
0.028665691614151,
-0.04372251406311989,
-0.04700063541531563,
-0.0109077924862504,
0.03761124238371849,
-0.012637429870665073,
0.04766836762428284,
-0.0020320392213761806,
-0.024159172549843788,
-0.00335558014921844,
-0.021498721092939377,
0.00869431346654892,
0.024117283523082733,
-0.06977849453687668,
-0.00412790197879076,
0.03613249957561493,
-0.027869658544659615,
-0.024401716887950897,
-0.05318042263388634,
0.02007480524480343,
-0.0045898244716227055
] |
Conformément aux dispositions de
l'article R*. 2-1 du livre des procédures fiscales, les bénéfices forfaitaires définitivement arrêtés sont publiés à
compter du 1er janvier 2015 au Bulletin officiel des finances publiques - Impôts [BOFIP-Impôts]
(décret n° 2014-1039 du 11 septembre 2014 relatif aux
modalités de publication des bénéfices agricoles).
Le troisième tableau des éléments retenus pour le calcul des bénéfices agricoles forfaitaires de
la viticulture au titre de l'année 2015 est disponible dans son intégralité au format PDF en cliquant sur le lien suivant : Troisième tableau. | Bulletin officiel des finances publiques - impôts | BOI-BAREME-000033 | https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/10268-PGP.html/identifiant=BOI-BAREME-000033-20160907 | 2016-09-07 00:00:00 | 9244d2b1f372995e7678af1147bbf5fbef8f7046697d1cd82cf2ef376c22152d | [
-0.02807825617492199,
-0.012565651908516884,
-0.047570135444402695,
-0.015858976170420647,
-0.09746681898832321,
-0.05483535677194595,
-0.02953770011663437,
0.05699124559760094,
0.03270486369729042,
-0.017778553068637848,
0.0025262702256441116,
0.06743787229061127,
-0.05081910267472267,
0.02738042362034321,
-0.07426796108484268,
0.03323665261268616,
0.07708676159381866,
0.043808214366436005,
0.034665461629629135,
-0.0203129630535841,
0.00013785723422188312,
0.016674833372235298,
0.026360932737588882,
0.028665516525506973,
0.007202803157269955,
0.049887605011463165,
0.0006696865893900394,
-0.05713110789656639,
0.016243135556578636,
-0.04319068789482117,
-0.07166226208209991,
-0.014006003737449646,
0.08745812624692917,
0.0259036086499691,
0.09204704314470291,
-0.026481984183192253,
0.03655324876308441,
0.038083627820014954,
-0.05478116124868393,
0.017123647034168243,
0.03925307095050812,
0.03403537720441818,
0.06496599316596985,
-0.012333334423601627,
-0.021429825574159622,
0.0021007717587053776,
-0.024097569286823273,
0.11003083735704422,
0.008482922799885273,
0.04185720160603523,
-0.005223192740231752,
0.011770172975957394,
-0.023905646055936813,
0.0029983946587890387,
0.007038164418190718,
0.0049989898689091206,
-0.04358242452144623,
0.00994960404932499,
0.06668813526630402,
-0.0509144552052021,
-0.02014152891933918,
-0.002407586434856057,
-0.047921400517225266,
-0.04834483936429024,
-0.03568803891539574,
-0.031247563660144806,
0.04191551357507706,
-0.021192772313952446,
0.08562450110912323,
0.01743030920624733,
-0.001890173414722085,
0.04588954895734787,
0.007801738567650318,
0.06616529077291489,
-0.0269459281116724,
0.11128267645835876,
0.032887063920497894,
0.02299909107387066,
0.030358299612998962,
0.028416426852345467,
-0.08203009516000748,
0.004912535194307566,
0.017945269122719765,
0.015295037068426609,
-0.002215747255831957,
-0.02055920474231243,
-0.04773319512605667,
0.011887537315487862,
0.002811616752296686,
0.0030548893846571445,
0.0039029468316584826,
0.044454410672187805,
-0.08387404680252075,
-0.003948004450649023,
0.040035899728536606,
0.04629777371883392,
-0.027639172971248627,
-0.025215109810233116,
0.0646447241306305,
0.06693460792303085,
0.000762087176553905,
0.009951170533895493,
0.030849888920783997,
-0.010568664409220219,
0.00816796813160181,
-0.03894761949777603,
-0.0286654531955719,
-0.04529549553990364,
-0.05273202434182167,
0.037953801453113556,
-0.028687817975878716,
0.03209339827299118,
-0.03297774866223335,
-0.027340488508343697,
0.030425986275076866,
0.09975705295801163,
-0.025327546522021294,
-0.03195873275399208,
0.06562148779630661,
0.05066344887018204,
-0.03047105111181736,
0.05745711177587509,
-0.04289112240076065,
-0.0429132878780365,
-0.11462430655956268,
-0.0057422202080488205,
0.033848412334918976,
-0.022433269768953323,
-0.03874661400914192,
0.001443627756088972,
0.011721238493919373,
0.029863515868782997,
0.054996028542518616,
-0.023946957662701607,
0.012114251963794231,
0.03340193256735802,
-0.038927290588617325,
0.06555047631263733,
0.011238213628530502,
0.027665728703141212,
-0.01768389530479908,
0.021550651639699936,
-0.027915284037590027,
0.006669410038739443,
0.1075703427195549,
0.02013997733592987,
-0.02421887218952179,
-0.04527154564857483,
0.023766783997416496,
-0.04404972493648529,
-0.021921755746006966,
0.021255744621157646,
0.01600114069879055,
-0.021679973229765892,
0.003716040402650833,
0.013590258546173573,
-0.059675998985767365,
0.0835692510008812,
-0.043906599283218384,
-0.03723166137933731,
0.00046720675891265273,
0.0042399573139846325,
-0.06201888620853424,
-0.06368082761764526,
-0.01385053712874651,
-0.04129180312156677,
-0.012833734042942524,
0.013637957163155079,
0.03412671014666557,
-0.001716514234431088,
-0.016958855092525482,
0.01776137761771679,
0.025642789900302887,
-0.03537970781326294,
-0.028446553274989128,
-0.0027662618085741997,
-0.07505776733160019,
0.04213978350162506,
0.013023873791098595,
0.06817452609539032,
-0.035266585648059845,
-0.07090482115745544,
0.04806289076805115,
0.022184573113918304,
0.09665508568286896,
0.03452051803469658,
-0.01018473133444786,
-0.03752574324607849,
-0.0046730199828743935,
-0.012863758020102978,
-0.0449187196791172,
0.005920356139540672,
-0.041679661720991135,
0.026372816413640976,
0.06707938015460968,
-0.038700517266988754,
-0.037133608013391495,
-0.00328750885091722,
0.030181242153048515,
0.02993428148329258,
0.02155129611492157,
0.023279646411538124,
-0.002763119526207447,
0.019040675833821297,
0.05951688066124916,
-0.03430663049221039,
0.020951855927705765,
-0.04103513062000275,
-0.0206673052161932,
-0.01482434943318367,
0.07315527647733688,
0.03933698683977127,
-0.029794948175549507,
0.022331614047288895,
-0.008440278470516205,
-0.030917704105377197,
-0.03621402755379677,
-0.009889424778521061,
0.054664064198732376,
-0.04155290499329567,
-0.005534111522138119,
0.022318163886666298,
-0.06274675577878952,
-0.044320378452539444,
0.03951758146286011,
0.05270573869347572,
-0.021763896569609642,
0.021289918571710587,
0.04604083672165871,
-0.09905591607093811,
0.024082494899630547,
-0.05149379372596741,
0.020849496126174927,
0.052749015390872955,
0.00421404791995883,
0.024050261825323105,
-0.012827117927372456,
-0.05377156659960747,
-0.00417085038498044,
0.049890466034412384,
0.007724494207650423,
-0.014229017309844494,
0.017814915627241135,
-0.02213348262012005,
0.013815879821777344,
-0.02758597582578659,
-0.016045598313212395,
0.023106761276721954,
0.010426212102174759,
0.06231943517923355,
0.018877629190683365,
0.022898022085428238,
-0.0011652195826172829,
0.022745322436094284,
-0.03487721458077431,
0.007645165082067251,
0.03760113939642906,
0.012903091497719288,
-0.009223892353475094,
0.005564459133893251,
-0.018604280427098274,
-0.02118743769824505,
-0.06402313709259033,
0.012972453609108925,
0.009271165356040001,
-0.07279902696609497,
0.04200649634003639,
0.015224244445562363,
-0.03815894573926926,
0.02278180979192257,
-0.03891412913799286,
0.030826274305582047,
-0.018496226519346237,
0.08451739698648453,
0.045831382274627686,
-0.03077446110546589,
0.016986165195703506,
0.03413721174001694,
0.023687520995736122,
-0.013910229317843914,
-0.0018918267451226711,
-0.0094991410151124,
-0.012410907074809074,
0.03774253651499748,
0.04255371168255806,
-0.04088470712304115,
0.022849207744002342,
-0.04961185157299042,
-0.025353191420435905,
0.11706087738275528,
-0.05929923057556152,
-0.009823097847402096,
-0.01939421147108078,
0.030204959213733673,
0.04976378381252289,
-0.033012114465236664,
-0.024234415963292122,
-0.013465598225593567,
0.01271904818713665,
-0.040768202394247055,
-0.01791275478899479,
0.017627274617552757,
0.0038088590372353792,
-0.03252749890089035,
0.00823818426579237,
-0.037924379110336304,
0.010825891979038715,
0.01384913269430399,
0.002310290699824691,
0.025957053527235985,
-0.02435126155614853,
0.00693479971960187,
0.022347580641508102,
0.005670792423188686,
0.023918068036437035,
0.04013602435588837,
-0.02366194687783718,
-0.00044211663771420717,
-0.05482655018568039,
-0.005895017180591822,
-0.013156446628272533,
0.09105116873979568,
0.0009618884650990367,
0.04345261678099632,
-0.06999991834163666,
-0.01915275864303112,
0.031013669446110725,
0.014720913954079151,
-0.008600805886089802,
0.008609631098806858,
-0.02733083814382553,
0.02891075424849987,
0.032867882400751114,
-0.046252619475126266,
0.02231210470199585,
0.05537807196378708,
0.03039993718266487,
-0.015466433018445969,
0.025069914758205414,
0.022468337789177895,
0.030469141900539398,
-0.01732352003455162,
-0.049619246274232864,
-0.027014482766389847,
0.05143281817436218,
-0.03362109884619713,
-0.020623212680220604,
-0.018409891054034233,
-0.009228627197444439,
-0.0020640557631850243,
0.052424244582653046,
0.013328395783901215,
0.003956560045480728,
0.06275162100791931,
-0.0046160537749528885,
-0.05405924469232559,
-0.033387668430805206,
0.061503585427999496,
-0.01974545232951641,
0.003038912545889616,
-0.02487659640610218,
-0.059921808540821075,
-0.018795514479279518,
0.0652037188410759,
0.04139304906129837,
0.024253007024526596,
-0.013741523958742619,
-0.03276018053293228,
0.004392656497657299,
0.01580161787569523,
0.006725541781634092,
-0.04434883967041969,
0.02812121994793415,
0.04535897448658943,
0.03151988238096237,
-0.012043903581798077,
0.008520631119608879,
0.031248759478330612,
0.04450450837612152,
-0.03618517145514488,
0.015512585639953613,
0.0028560443315654993,
0.03015938028693199,
0.007667080033570528,
0.01603943668305874,
0.03430667892098427,
-0.015232239849865437,
-0.05076098069548607,
0.0222222488373518,
-0.018229132518172264,
-0.0016001653857529163,
0.0017751895356923342,
0.002427959581837058,
0.02190057747066021,
0.017685221508145332,
0.007025078870356083,
0.00393514521420002,
0.05497543141245842,
-0.000772842497099191,
-0.0008158455020748079,
-0.01620735414326191,
-0.014876611530780792,
-0.02507573924958706,
0.07755126804113388,
0.0808289498090744,
-0.006600061431527138,
0.012439298443496227,
-0.07203405350446701,
-0.004831851925700903,
-0.021842828020453453,
0.04154709354043007,
-0.04066424071788788,
0.01953795552253723,
0.02834213338792324,
0.05624973773956299,
-0.002543074544519186,
0.037808023393154144,
0.04744945093989372,
0.12507279217243195,
0.030629007145762444,
0.007687108591198921,
0.015184787102043629,
0.034421391785144806,
-0.020882846787571907,
-0.0245512705296278,
0.01746531017124653,
0.030104143545031548,
0.07027623802423477,
-0.016601990908384323,
0.03802374377846718,
-0.024168549105525017,
0.00452769361436367,
-0.05794321745634079,
0.023815756663680077,
-0.038158074021339417,
0.004269958008080721,
0.018483931198716164,
0.05688494071364403,
0.027445992454886436,
0.026102066040039062,
0.051065292209386826,
-0.03386532887816429,
-0.01134913694113493,
-0.08027084916830063,
0.0024403524585068226,
0.00434756139293313,
-0.002849098527804017,
0.06420919299125671,
-0.04474380612373352,
0.028362754732370377,
0.002123944228515029,
0.012195039540529251,
-0.03914535045623779,
-0.005122208967804909,
0.01190806645900011,
-0.004797294270247221,
-0.033366329967975616,
0.012902882881462574,
-0.015748266130685806,
-0.003033089218661189,
-0.012626470066606998,
-0.023165740072727203,
-0.026137307286262512,
-0.014013365842401981,
0.025686396285891533,
0.031748078763484955,
0.039684586226940155,
0.03252018615603447,
-0.05558520555496216,
0.009378697723150253,
-0.005640402901917696,
0.0032271218951791525,
-0.011578209698200226,
0.015041064471006393,
-0.06276790052652359,
0.06179392337799072,
-0.05006792023777962,
0.0000510961253894493,
0.054334867745637894,
0.009789674542844296,
0.02928118035197258,
0.016742058098316193,
0.01886230893433094,
0.022203344851732254,
0.020671239122748375,
0.00831839069724083,
-0.03637382760643959,
-0.02129548043012619,
-0.04253441467881203,
0.011693812906742096,
-0.010494209825992584,
0.05765398591756821,
-0.013579624705016613,
-0.005580154247581959,
0.03289807215332985,
0.03371152654290199,
-0.014597862958908081,
-0.06881803274154663,
0.020749209448695183,
0.03315212205052376,
-0.040293753147125244,
-0.01883826032280922,
0.010930334217846394,
0.04890183359384537,
0.03142247721552849,
0.004780459683388472,
0.06541572511196136,
-0.051937323063611984,
-0.0011053530033677816,
0.0008055990329012275,
-0.04243422672152519,
-0.008610853925347328,
-0.07061540335416794,
-0.019630752503871918,
0.022877458482980728,
0.01045800931751728,
0.01930375024676323,
0.051400892436504364,
0.032765600830316544,
-0.010409388691186905,
0.05981200188398361,
-0.004598424304276705,
0.040809206664562225,
0.003580147633329034,
-0.015280895866453648,
-0.051717594265937805,
0.017468560487031937,
0.019380759447813034,
0.05340518802404404,
-0.01097079273313284,
0.012671257369220257,
-0.01032610796391964,
0.03418070450425148,
-0.013713364489376545,
-0.025605380535125732,
0.04103724658489227,
0.022174209356307983,
0.011102918535470963,
0.012292308732867241,
0.035784266889095306,
-0.02462078630924225,
-0.041644975543022156,
-0.018908414989709854,
-0.01473219133913517,
0.0002131374058080837,
0.015489650890231133,
-0.023419631645083427,
-0.0355745330452919,
-0.0035735061392188072,
-0.04524918645620346,
0.007776448503136635,
0.030805088579654694,
0.010184494778513908,
0.040171556174755096,
-0.06530343741178513,
-0.03842877224087715,
0.06924881041049957,
0.00571707496419549,
-0.0032889139838516712,
0.06966348737478256,
0.058680515736341476,
-0.02710837498307228,
0.03227471932768822,
-0.05718393623828888,
-0.028245989233255386,
-0.01829264499247074,
-0.02484409138560295,
-0.02415434829890728,
0.04368651285767555,
0.004339748527854681,
-0.049861788749694824,
0.03636229783296585,
0.018514644354581833,
-0.08734896779060364,
-0.06729314476251602,
0.013894901610910892,
-0.01613009162247181,
-0.035136498510837555,
-0.05104903504252434,
-0.010967644862830639,
-0.006589445285499096,
-0.02440422773361206,
-0.01581333950161934,
0.017085976898670197,
-0.016966842114925385,
-0.009816057980060577,
-0.013274766504764557,
-0.0024811371695250273,
-0.00003178792030666955,
-0.006565192248672247,
0.019310561940073967,
0.0006334212375804782,
-0.02750646322965622,
-0.039018355309963226,
0.016896303743124008,
0.011511881835758686,
0.009935242123901844,
-0.03941404074430466,
0.019256534054875374,
-0.024606330320239067,
0.0382646843791008,
-0.027371596544981003,
0.018377237021923065,
0.027690308168530464,
-0.01324766967445612,
0.0005421351525001228,
0.00559045746922493,
-0.03420951962471008,
-0.020921165123581886,
0.023736517876386642,
-0.009678029455244541,
0.01985103450715542,
0.018689816817641258,
0.040342409163713455,
-0.024406233802437782,
0.003374933497980237,
-0.03874006122350693,
-0.014139127917587757,
-0.0241397712379694,
0.045486029237508774,
-0.034255363047122955,
0.020665790885686874,
-0.01766602322459221,
-0.009305576793849468,
-0.015685439109802246,
0.02982012741267681,
-0.025457747280597687,
-0.050705716013908386,
-0.0290736835449934,
-0.023186475038528442,
-0.06436305493116379,
-0.0168615635484457,
-0.021100394427776337,
-0.006676739081740379,
-0.05264626443386078,
-0.02660159207880497,
0.004237679298967123,
0.018697738647460938,
0.000759989838115871,
-0.05561564490199089,
-0.036089856177568436,
0.020709093660116196,
0.012591015547513962,
-0.03865444287657738,
0.026079490780830383,
0.00918172113597393,
0.03164009004831314,
-0.004041171632707119,
-0.022613121196627617,
0.000048167119530262426,
0.024400915950536728,
-0.023757316172122955,
0.03239954635500908,
-0.033584851771593094,
0.045638635754585266,
0.028032802045345306,
-0.056171122938394547,
-0.03142522647976875,
0.05916772037744522,
0.0051886457949876785,
0.01970263198018074,
0.043298326432704926,
0.07707477360963821,
-0.017451027408242226,
-0.04379722476005554,
0.052669260650873184,
0.006127365864813328,
-0.01915734075009823,
0.0399806834757328,
-0.012563386000692844,
0.03896427899599075,
-0.01670803315937519,
0.020398598164319992,
-0.075196273624897,
0.03122881054878235,
0.018121886998414993,
0.009047429077327251,
-0.05514064431190491,
-0.03957895562052727,
-0.022425023838877678,
0.03507890924811363,
-0.012377574108541012,
-0.017274418845772743,
0.020421767607331276,
-0.029773332178592682,
-0.04083885997533798,
0.005778527352958918,
0.019666217267513275,
0.0061337812803685665,
0.006226368714123964,
-0.022681929171085358,
-0.03967737779021263,
-0.014326048083603382,
-0.015439162030816078,
0.013257183134555817,
-0.022505328059196472,
0.07395271956920624,
-0.027291173115372658,
-0.01625984162092209,
-0.06935565173625946,
-0.003092452883720398,
-0.006939462851732969,
0.027738356962800026,
0.026404008269309998,
0.011523946188390255,
0.0017096291994675994,
0.03005947545170784,
0.026108236983418465,
0.033133942633867264,
0.003627214813604951,
-0.024635644629597664,
-0.049513813108205795,
0.02441301941871643,
0.07403881847858429,
-0.02906075119972229,
0.02947160042822361,
-0.01866230182349682,
-0.036922868341207504,
0.03547637164592743,
0.041717227548360825,
-0.017270561307668686,
-0.054056566208601,
-0.059708766639232635,
0.032955579459667206,
-0.05365147814154625,
0.02125656232237816,
-0.03455408662557602,
0.024578578770160675,
-0.038713786751031876,
0.034974370151758194,
-0.012403579428792,
0.022202327847480774,
0.014047122560441494,
-0.02063896879553795,
0.025281494483351707,
-0.045606449246406555,
0.005806409753859043,
-0.011118297465145588,
-0.0017664458137005568,
-0.025606593117117882,
0.005410903599113226,
-0.025985805317759514,
0.01891402155160904,
0.08951744437217712,
-0.03265714645385742,
0.025443483144044876,
0.004340211860835552,
0.004818168934434652,
0.003408192191272974,
0.014965699054300785,
-0.03642512112855911,
0.025344902649521828,
0.024595478549599648,
0.028495216742157936,
-0.05653887987136841,
-0.000043792355427285656,
-0.024175230413675308,
0.012739362195134163,
0.01991218328475952,
0.028808366507291794,
-0.01369441021233797,
-0.03539770841598511,
0.05063163489103317,
-0.03140011802315712,
-0.037358786910772324,
-0.07728811353445053,
-0.01171719841659069,
-0.007103368174284697
] |
I. Fait générateur
1
Conformément à
l'article 964 du code général des impôts (CGI), le fait générateur de l'impôt sur la fortune immobilière (IFI) est constitué
par le fait, pour une personne physique domiciliée en France, d'être, au 1er janvier de l'année d'imposition, propriétaire d'un patrimoine imposable, tel que défini à
l'article 965 du CGI, situé en France et hors de France, d'une valeur nette supérieure à 1,3 M€.
10
Pour les personnes physiques non domiciliées en France, le fait générateur de
l'impôt est constitué par le fait d'être propriétaire, au 1er janvier de l'année d'imposition, d'un patrimoine imposable tel que défini à l'article 965 du CGI, limité aux seuls biens et
droits immobiliers situés en France et aux parts ou actions de sociétés ou organismes à raison des seuls biens et droits immobiliers situés en France, dont la valeur nette excède le même seuil
d'imposition, soit 1,3 M€.
20
Le point de savoir si une personne est ou n'est pas domiciliée en France
s'apprécie au premier jour de la période d'imposition (en ce sens,
Cass. com., 21 juin 2011, n° 10-23136 ;
solution rendue s'agissant de l'impôt de solidarité sur la fortune qui demeure valable en matière d'IFI).
II. Annualité de l'impôt
30
Aux termes de
l'article 964 du CGI, l'IFI est un impôt annuel. Les conditions d'assujettissement s'apprécient au 1er janvier de
chaque année d'imposition.
40
Les actifs immobiliers composant le patrimoine imposable sont pris en
considération, pour l'application de l'IFI, dans leur consistance et pour leur valeur constatées au premier jour de la période d'imposition.
50
A titre d’exemple, l'immeuble pour lequel une promesse unilatérale de vente
aurait été consentie continue d'appartenir au redevable et doit être déclaré s'il fait toujours partie de son patrimoine au 1er janvier de l'année d'imposition.
En revanche, l'immeuble ayant fait l'objet d'une donation par un acte
authentique antérieur au 1er janvier n'a pas à être compris dans le patrimoine du donateur à cette date, même si l'acte a été publié postérieurement.
60
Toute modification, intervenant dans le courant de l'année d'imposition, de la
consistance ou de la valeur du patrimoine demeure sans incidence sur l'assiette et l'exigibilité de l'impôt dû au titre de l'année en cause, que le patrimoine s’accroisse (legs, donation, succession,
acquisition immobilière, etc.), diminue (donation et pertes de quelque nature qu'elles soient, etc.) ou change de composition (achats, ventes, etc.).
70
Toutefois, il doit être tenu compte des biens qui ne figurent pas dans le
patrimoine imposable du redevable au 1er janvier de l'année d'imposition, mais qui, rétroactivement, viendraient à en faire partie par suite d'un événement postérieur : vente annulée, bien
acquis sous condition suspensive lorsque la condition vient à se réaliser, etc.
Tel est aussi le cas du partage de biens indivis qui a pour conséquence
d'attribuer à chaque propriétaire un droit exclusif sur certains biens en échange de droits indivis qu'il possédait sur l'ensemble des valeurs à partager et de lui permettre de disposer seul, sans le
concours des autres indivisaires, des biens mis dans son lot.
80
En sens inverse, il n'y a pas lieu de retenir, pour l'assiette de l'impôt, les
biens qui figuraient dans le patrimoine imposable du redevable au 1er janvier de l'année d'imposition et qui viendraient à en sortir par suite d'un événement postérieur à cette date, mais
ayant un effet rétroactif (partage de biens indivis par exemple).
90
Si l'événement modifiant rétroactivement la consistance du patrimoine
imposable intervient après le dépôt de la déclaration annuelle à souscrire au titre de l'IFI, il convient de déposer, auprès du service des impôts des particuliers (SIP) qui a reçu la déclaration
principale, une déclaration rectificative. En pratique, cette situation ne devrait être qu'exceptionnelle (BOI-PAT-IFI-20-20-40). | Bulletin officiel des finances publiques - impôts | BOI-PAT-IFI-10-10 | https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/11290-PGP.html/identifiant=BOI-PAT-IFI-10-10-20180608 | 2018-06-08 00:00:00 | ba1b7c27a90e7ca96a4b3001348d8cb6954f0b72c42905c63b35be1d71233330 | [
-0.06186869740486145,
-0.020256534218788147,
-0.015830758959054947,
0.025355707854032516,
-0.03828377649188042,
-0.04683136194944382,
-0.05547451600432396,
0.037110283970832825,
0.019747983664274216,
-0.038190197199583054,
-0.00358637236058712,
0.004687135573476553,
-0.0755929946899414,
0.027615051716566086,
-0.047757796943187714,
-0.01713108830153942,
0.03018525429069996,
0.019316231831908226,
-0.023866847157478333,
0.05348758026957512,
0.01757780835032463,
0.04608064144849777,
-0.0041257767006754875,
0.04577171057462692,
-0.06782570481300354,
0.02553221769630909,
0.08632440119981766,
-0.1054488867521286,
-0.08648136258125305,
0.09073416143655777,
-0.03907039016485214,
0.0007445114897564054,
-0.0035512170288711786,
0.04028700292110443,
0.028252992779016495,
-0.07487347722053528,
-0.0030448047909885645,
0.05968701094388962,
-0.014147378504276276,
-0.011607238091528416,
-0.025542104616761208,
0.06371673196554184,
0.013041488826274872,
0.03645314648747444,
-0.01446452271193266,
0.031344037503004074,
-0.10289628803730011,
0.046100836247205734,
0.021740540862083435,
0.033401019871234894,
-0.01443670317530632,
0.04758075624704361,
-0.022023377940058708,
-0.014905888587236404,
0.01521819643676281,
0.04736271873116493,
-0.07160675525665283,
-0.03350769728422165,
0.08210702985525131,
-0.04207879677414894,
-0.07534152269363403,
-0.0014769333647564054,
-0.00034058946766890585,
-0.011327275075018406,
-0.029616592451930046,
-0.08989682793617249,
0.022525310516357422,
-0.01951497793197632,
0.15565799176692963,
0.005398012697696686,
-0.01872941106557846,
0.01871761493384838,
0.0319288931787014,
0.025690102949738503,
0.03688626363873482,
0.08370545506477356,
-0.05992444232106209,
-0.008192015811800957,
-0.009925111196935177,
0.004234666470438242,
-0.00810038112103939,
-0.013739567250013351,
0.007621125318109989,
0.022844258695840836,
0.02350323274731636,
-0.05264415964484215,
-0.004218351095914841,
0.013839390128850937,
-0.049951475113630295,
0.00980005320161581,
0.015454436652362347,
0.026898792013525963,
-0.06280846148729324,
-0.009114106185734272,
-0.0014793571317568421,
0.03937603533267975,
-0.015685871243476868,
-0.02733343094587326,
0.06842880696058273,
-0.020277487114071846,
-0.04201659932732582,
0.0028106619138270617,
0.016446677967905998,
0.06293763220310211,
0.038184624165296555,
-0.06195873022079468,
0.010732799768447876,
0.005269526969641447,
-0.0779704675078392,
0.05062270537018776,
0.015139884315431118,
0.017063606530427933,
-0.027315562590956688,
0.006251114886254072,
-0.04355930536985397,
0.057106614112854004,
-0.022987941280007362,
0.024329308420419693,
0.04149293899536133,
0.010148988105356693,
-0.024090420454740524,
0.013206911273300648,
-0.02801276370882988,
0.021474340930581093,
-0.09526859223842621,
-0.024046236649155617,
-0.03433694317936897,
-0.013030240312218666,
-0.0382155142724514,
-0.008138438686728477,
0.007923237048089504,
-0.031189532950520515,
-0.02908017672598362,
-0.07136375457048416,
-0.05090554803609848,
-0.017264114692807198,
0.020182767882943153,
0.03846321254968643,
0.01830301806330681,
-0.016851944848895073,
-0.050957269966602325,
-0.0014960706466808915,
-0.012326035648584366,
0.04295923560857773,
-0.038222722709178925,
-0.03405272588133812,
-0.018283316865563393,
-0.03506512939929962,
0.02416049689054489,
-0.02569982409477234,
-0.07837851345539093,
0.032748617231845856,
0.08706163614988327,
0.00969731342047453,
0.03191603347659111,
0.0033679273910820484,
-0.027181750163435936,
0.004623961169272661,
-0.03008263371884823,
-0.04247461259365082,
0.061775825917720795,
0.1040203720331192,
0.005849151406437159,
0.00653046602383256,
-0.0041991411708295345,
-0.020518751814961433,
0.02569936215877533,
0.021822594106197357,
-0.013662104494869709,
0.010198429226875305,
-0.06238158419728279,
0.04526515305042267,
0.0049178460612893105,
-0.026370355859398842,
-0.04200158640742302,
-0.035621609538793564,
-0.010317021049559116,
-0.007628886494785547,
-0.07141973823308945,
0.06824718415737152,
-0.043589748442173004,
-0.05679059401154518,
0.03665626794099808,
-0.011568913236260414,
0.04870859906077385,
0.03624566271901131,
-0.017269495874643326,
-0.02374180592596531,
-0.008583915419876575,
0.011380585841834545,
-0.036430686712265015,
-0.014765561558306217,
-0.03654114156961441,
0.03966037929058075,
0.009695467539131641,
-0.046482861042022705,
-0.04727113991975784,
0.009100762195885181,
0.05566481500864029,
0.0064948732033371925,
0.008007203228771687,
-0.015647344291210175,
0.013528025709092617,
0.009405451826751232,
0.009452399797737598,
-0.03264765068888664,
0.005960212554782629,
-0.03633309155702591,
-0.04613612964749336,
-0.02267427183687687,
0.0648157000541687,
0.046336423605680466,
-0.00510568218305707,
0.040641285479068756,
0.018529415130615234,
-0.03821634128689766,
-0.026752855628728867,
-0.028121042996644974,
0.0347469188272953,
-0.029202058911323547,
-0.01484017726033926,
0.012727068737149239,
-0.017693806439638138,
-0.06853693723678589,
0.02084667794406414,
0.014634380117058754,
-0.03819523751735687,
0.012952271848917007,
0.020526329055428505,
-0.10267974436283112,
0.03144164755940437,
-0.06759140640497208,
0.02328101359307766,
0.06865773350000381,
0.0057588787749409676,
-0.016124870628118515,
-0.01754884608089924,
-0.011859440244734287,
-0.06316391378641129,
0.011190596967935562,
0.025851812213659286,
0.016556406393647194,
0.014464184641838074,
0.010044808499515057,
0.08690284937620163,
-0.048291824758052826,
-0.015367232263088226,
0.0075425938703119755,
-0.0018159501487389207,
0.03405076637864113,
-0.026740362867712975,
0.0487184002995491,
-0.05533451959490776,
0.008227006532251835,
-0.009077116847038269,
0.0259188711643219,
0.026295531541109085,
0.02407454326748848,
0.018628515303134918,
-0.003213279414921999,
0.02674698270857334,
-0.010957224294543266,
-0.02691735327243805,
-0.01865505613386631,
0.013786387629806995,
-0.11607872694730759,
0.04836103692650795,
0.039260879158973694,
-0.008215498179197311,
-0.00604434497654438,
-0.02921249531209469,
0.05611172318458557,
0.00852604303508997,
-0.0008503584540449083,
0.007680149283260107,
-0.010526287369430065,
-0.05225261300802231,
-0.0345926433801651,
-0.0067212325520813465,
-0.02352255955338478,
0.04458487406373024,
-0.01997998356819153,
-0.024957794696092606,
0.011407498270273209,
-0.026308443397283554,
0.04471677169203758,
0.043092597275972366,
-0.026461711153388023,
-0.013196185231208801,
0.030653754249215126,
-0.02457003854215145,
-0.013576275669038296,
-0.030692508444190025,
0.08256341516971588,
-0.002206266624853015,
-0.03975685313344002,
-0.051447637379169464,
-0.01877979375422001,
-0.010112587362527847,
-0.044552117586135864,
-0.010513034649193287,
-0.007578924298286438,
0.03228910639882088,
-0.03059024177491665,
-0.032877225428819656,
-0.0026109996251761913,
-0.006741181947290897,
-0.04067673534154892,
-0.03223201259970665,
-0.024204494431614876,
0.03010040707886219,
0.006179220974445343,
0.04163370653986931,
-0.010572115890681744,
-0.014118779450654984,
-0.049523092806339264,
0.0013691614149138331,
0.04140210151672363,
0.024720918387174606,
0.014226477593183517,
-0.014489035122096539,
0.07905542105436325,
-0.03288860619068146,
0.017763840034604073,
-0.0014932528138160706,
-0.004960428457707167,
-0.01438242755830288,
0.03848102688789368,
-0.06708162277936935,
-0.028277065604925156,
0.0026569312904030085,
0.036465615034103394,
0.026988713070750237,
-0.050338249653577805,
0.00019670987967401743,
0.0018578263698145747,
0.06519623845815659,
0.008070901967585087,
0.03448326140642166,
0.017695331946015358,
0.040647655725479126,
-0.051796868443489075,
-0.037456758320331573,
0.019074449315667152,
0.016712674871087074,
-0.04550282657146454,
-0.00679610762745142,
-0.004783298820257187,
-0.014411143027245998,
-0.007084766402840614,
-0.017864800989627838,
-0.062334705144166946,
0.015386531129479408,
0.013311104848980904,
-0.015046775341033936,
-0.0925736054778099,
0.02787500061094761,
0.07554465532302856,
-0.05913766846060753,
0.025325294584035873,
0.020129598677158356,
-0.028893040493130684,
0.015464111231267452,
0.057529792189598083,
0.049273692071437836,
0.008897640742361546,
0.0018828358734026551,
-0.0006386837339960039,
-0.04032198712229729,
0.07290603220462799,
-0.02010401152074337,
0.03654562309384346,
0.01167712640017271,
-0.019138405099511147,
-0.04893194139003754,
0.04762210324406624,
-0.0020437887869775295,
0.027608821168541908,
-0.043055009096860886,
-0.015370679087936878,
0.008009020239114761,
-0.005049627274274826,
0.08614913374185562,
0.02205188013613224,
0.0247750673443079,
0.012371568009257317,
0.0205866489559412,
-0.0401189811527729,
-0.013121000491082668,
0.003693313803523779,
-0.025217218324542046,
-0.014229975640773773,
-0.00672120600938797,
0.011744865216314793,
0.014225248247385025,
-0.0646161288022995,
0.02084571123123169,
0.07291487604379654,
0.03430367633700371,
0.02937849424779415,
0.0031551027204841375,
0.06543952971696854,
0.027100075036287308,
0.03001413121819496,
0.057740867137908936,
-0.018441779538989067,
0.03174067661166191,
-0.022105298936367035,
0.018714549019932747,
0.010349348187446594,
0.02568335458636284,
0.004736175294965506,
0.036471862345933914,
-0.015629716217517853,
-0.047377943992614746,
0.058016128838062286,
0.0019496212480589747,
0.024672208353877068,
0.14489063620567322,
0.0021633708383888006,
0.010850653052330017,
0.05094816908240318,
0.011138862930238247,
-0.04774397984147072,
-0.019873036071658134,
-0.03217357397079468,
0.039761289954185486,
0.10409090667963028,
0.0016574251931160688,
0.02096589282155037,
-0.015757158398628235,
-0.003035208210349083,
-0.0027991579845547676,
-0.0016140078660100698,
-0.04678455740213394,
-0.015055089257657528,
-0.028764717280864716,
-0.001807086868211627,
0.036929901689291,
0.04175267741084099,
0.005701602436602116,
-0.034130025655031204,
-0.013677203096449375,
-0.07601366192102432,
0.01342203002423048,
0.00024217003374360502,
0.00857467856258154,
0.012637529522180557,
-0.01345547754317522,
0.047284625470638275,
-0.0042968071065843105,
0.015032803639769554,
-0.07919114828109741,
0.04581748694181442,
0.045627012848854065,
0.016502853482961655,
-0.03821512684226036,
0.012872871942818165,
-0.044915199279785156,
0.03699734807014465,
0.003445607842877507,
0.012410668656229973,
-0.03325430676341057,
-0.02051205188035965,
0.031934503465890884,
-0.004805983509868383,
-0.016291100531816483,
0.045303452759981155,
0.007675747387111187,
0.006058976519852877,
-0.007834333926439285,
-0.015399773605167866,
0.006781216710805893,
-0.012178299017250538,
0.02540537901222706,
0.0563117191195488,
0.03191496431827545,
0.029651779681444168,
-0.025751756504178047,
0.020370641723275185,
0.02197527326643467,
0.05735472962260246,
-0.007564910687506199,
-0.002218784997239709,
-0.03529781848192215,
0.031931694597005844,
-0.024853501468896866,
-0.02330191433429718,
-0.011354410089552402,
0.026297925040125847,
0.06292692571878433,
-0.015686357393860817,
0.03103298880159855,
0.014330858364701271,
0.01001824252307415,
0.04593357816338539,
-0.04181627184152603,
-0.03698355704545975,
0.015558401122689247,
0.030468840152025223,
-0.03626597672700882,
-0.05592987313866615,
0.010630244389176369,
-0.01347887422889471,
0.01740092784166336,
0.010110088624060154,
0.05744081735610962,
0.04631081968545914,
-0.03093692846596241,
-0.0000803678049123846,
-0.08849827945232391,
-0.020918775349855423,
-0.025228405371308327,
0.0018458864651620388,
0.05971517041325569,
0.009255504235625267,
-0.0060767619870603085,
0.05539363995194435,
0.004578159656375647,
-0.021869923919439316,
0.004070672206580639,
-0.027005625888705254,
0.020284589380025864,
0.014296749606728554,
0.03498081862926483,
0.003345103468745947,
0.039729345589876175,
-0.02482406422495842,
0.021963275969028473,
-0.007737047038972378,
0.043461885303258896,
0.023558367043733597,
0.011456742882728577,
0.010394943878054619,
0.03003040701150894,
0.010928379371762276,
0.00759881641715765,
0.08075908571481705,
0.0179704949259758,
0.006439817138016224,
0.04956847429275513,
-0.0022621816024184227,
0.027489792555570602,
-0.041404057294130325,
0.005723016802221537,
0.024093899875879288,
0.04944230616092682,
-0.03357604518532753,
-0.040191806852817535,
-0.01367355976253748,
0.02228073589503765,
0.051981475204229355,
0.017102127894759178,
-0.0006046353955753148,
-0.012936803512275219,
-0.05726751312613487,
0.006544188130646944,
0.023813636973500252,
-0.0021514655090868473,
0.03306657448410988,
0.01924966834485531,
-0.04854018986225128,
0.014262373559176922,
0.008327215909957886,
0.055596139281988144,
-0.021615013480186462,
0.03891129419207573,
-0.02449851855635643,
-0.01891147345304489,
0.010471216402947903,
-0.03904871270060539,
0.04115902632474899,
-0.012754528783261776,
-0.013776940293610096,
-0.02520746737718582,
-0.03568112477660179,
-0.0037950288970023394,
-0.00353179476223886,
-0.006473944988101721,
0.0022568984422832727,
-0.029565026983618736,
0.013860834762454033,
-0.03963989019393921,
0.02609700709581375,
-0.04380957782268524,
0.03434464707970619,
-0.006398459430783987,
0.05674160644412041,
0.01938088797032833,
0.00037888495717197657,
0.0006796880625188351,
0.07755989581346512,
0.00158199283760041,
-0.007201902102679014,
-0.0026585303712636232,
0.009041556157171726,
-0.01847926340997219,
-0.049884628504514694,
-0.010315229184925556,
0.004939056467264891,
-0.010256301611661911,
-0.0047922744415700436,
-0.02947210893034935,
-0.03628488630056381,
-0.026478087529540062,
0.03624466061592102,
-0.013056875206530094,
-0.059383925050497055,
-0.019509032368659973,
0.03496616333723068,
-0.028636660426855087,
-0.004476627334952354,
0.04421525076031685,
0.005243508145213127,
-0.0010680488776415586,
0.018909061327576637,
-0.01838984712958336,
0.022154156118631363,
0.04850660637021065,
-0.03584400191903114,
-0.021054740995168686,
0.021367007866501808,
0.01714090257883072,
0.003423743648454547,
0.02604803629219532,
0.01518346183001995,
0.01275129709392786,
-0.0374259278178215,
-0.08616631478071213,
-0.017747322097420692,
-0.00606542406603694,
-0.05252969264984131,
-0.028463317081332207,
-0.024790402501821518,
0.018155695870518684,
-0.0723176971077919,
0.02865387126803398,
0.002900579711422324,
-0.0214360561221838,
-0.026642264798283577,
0.014915176667273045,
0.0003466437046881765,
0.017134303227066994,
0.06953147798776627,
-0.0029270309023559093,
0.031452614814043045,
0.011120675131678581,
0.01377927977591753,
-0.012032262049615383,
0.0021345827262848616,
-0.0008812334854155779,
-0.030910030007362366,
0.024970829486846924,
0.04942185804247856,
0.0784311518073082,
-0.004274899605661631,
-0.022982176393270493,
-0.022386280819773674,
0.013200695626437664,
0.051586758345365524,
0.0383719727396965,
0.020540030673146248,
0.10459096729755402,
0.039231374859809875,
-0.04451960325241089,
-0.0004419710021466017,
0.016202552244067192,
0.06752201169729233,
-0.005754390731453896,
-0.03501584753394127,
-0.0023395870812237263,
-0.020734570920467377,
0.017252307385206223,
-0.07729953527450562,
0.005233818665146828,
0.025367097929120064,
0.014182348735630512,
-0.030140269547700882,
-0.03389142081141472,
0.036995626986026764,
-0.030186673626303673,
-0.020078932866454124,
0.02166244573891163,
0.012969708070158958,
0.004567927680909634,
-0.03542453050613403,
0.03135427460074425,
-0.002884774236008525,
0.0077104102820158005,
0.023535460233688354,
0.02033095806837082,
0.001348716439679265,
-0.005480391904711723,
0.024907918646931648,
0.02342851459980011,
-0.005926074460148811,
-0.018078012391924858,
0.01676080748438835,
0.020889990031719208,
0.03806564584374428,
0.030181195586919785,
0.006031769793480635,
-0.05011504516005516,
0.04884190484881401,
-0.008876461535692215,
-0.01858963631093502,
-0.029884494841098785,
-0.010033097118139267,
0.017433803528547287,
0.06857696175575256,
0.016487235203385353,
0.034051213413476944,
0.014781913720071316,
0.02200992964208126,
-0.033364951610565186,
0.03312544524669647,
-0.02660498209297657,
0.016141533851623535,
0.0017087029991671443,
0.060093704611063004,
-0.01758069358766079,
0.0026930898893624544,
-0.00805734097957611,
0.014470966532826424,
-0.04588523879647255,
0.054636016488075256,
0.006017713807523251,
0.044843677431344986,
0.005186561029404402,
0.026549769565463066,
-0.0017217624699696898,
0.016908319666981697,
-0.024117009714245796,
-0.04140321910381317,
0.01146671175956726,
-0.0045557813718914986,
-0.035766664892435074,
-0.026624666526913643,
-0.029334843158721924,
-0.028845062479376793,
0.009442710317671299,
-0.010156229138374329,
0.01498257927596569,
0.00754673732444644,
-0.0045930687338113785,
-0.017763763666152954,
0.005916723515838385,
0.021532468497753143,
-0.03438717499375343,
0.004947385285049677,
-0.042086679488420486,
0.021773064509034157,
-0.006409471854567528,
0.06308971345424652,
0.007242624647915363,
0.0004791288811247796,
-0.016142094507813454,
0.02378796599805355,
0.0691383108496666,
0.005747385788708925,
0.028973594307899475,
-0.08677341043949127,
0.1278756856918335,
-0.02920324169099331,
-0.02211952954530716,
0.01895373873412609,
0.006051226519048214,
0.009181435219943523
] |
1
Les livraisons de biens à l'exportation et les livraisons de biens assimilées à des exportations
comprennent :
- les exportations de biens effectuées par le vendeur ou pour son compte (sous-section 1, cf.
BOI-TVA-CHAMP-30-30-10-10) ;
- les livraisons de biens expédiés ou transportés hors de de l'Union européenne par l'acheteur
qui n'est pas établi en France ou pour son compte (sous-section 2, cf. BOI-TVA-CHAMP-30-30-10-20) ;
- les livraisons d'or aux instituts d'émission (sous-section 3, cf.
BOI-TVA-CHAMP-30-30-10-30). | Bulletin officiel des finances publiques - impôts | BOI-TVA-CHAMP-30-30-10 | https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/1105-PGP.html/identifiant=BOI-TVA-CHAMP-30-30-10-20120912 | 2012-09-12 00:00:00 | a10c71304815bfd00a7b8045267f7f3944527cc9373c31e2b56629b8cb7a69d8 | [
-0.09958680719137192,
0.03681790083646774,
0.004517726134508848,
0.04933518171310425,
-0.025936352089047432,
-0.02774614840745926,
-0.014376597478985786,
-0.04040338844060898,
0.06605555862188339,
0.0019036479061469436,
0.0014113415963947773,
0.004050719551742077,
-0.0882011279463768,
0.04497050866484642,
-0.06299777328968048,
0.030771585181355476,
0.023631803691387177,
-0.031460899859666824,
0.021210549399256706,
0.03974717855453491,
0.0885709822177887,
0.03509816527366638,
0.05938264727592468,
0.04529458284378052,
-0.024200089275836945,
0.10102390497922897,
-0.047184932976961136,
-0.08144350349903107,
-0.04158424958586693,
0.014456748962402344,
-0.08052074909210205,
-0.02154298685491085,
0.04754084348678589,
0.09194570779800415,
0.015850547701120377,
-0.018721720203757286,
0.04782986640930176,
0.028049729764461517,
0.03411997854709625,
0.006235579960048199,
-0.02623634785413742,
0.004314119461923838,
0.015665480867028236,
0.03559577465057373,
0.030159424990415573,
0.023989159613847733,
-0.010146782733500004,
0.0012273294851183891,
-0.015782667323946953,
0.038553301244974136,
-0.0018429573392495513,
0.013562443666160107,
0.03299226984381676,
0.039697472006082535,
0.03498240187764168,
0.05757240578532219,
-0.08206735551357269,
0.02855660766363144,
0.06188935413956642,
-0.07190224528312683,
0.05642709881067276,
-0.002718603704124689,
-0.05656246840953827,
-0.07560668140649796,
0.004852188751101494,
-0.027719931676983833,
0.034876808524131775,
0.0032606932800263166,
0.042375657707452774,
0.03241783007979393,
0.01953590288758278,
0.08578585088253021,
-0.013978533446788788,
0.033211600035429,
-0.01111875381320715,
0.04450239986181259,
-0.0046113478019833565,
-0.009671824984252453,
-0.0010928042465820909,
0.015715342015028,
-0.07140090316534042,
0.06687361001968384,
0.02766578644514084,
-0.006855668965727091,
-0.018457068130373955,
-0.04610292240977287,
-0.016422683373093605,
-0.011945083737373352,
0.008774949237704277,
-0.01599585823714733,
0.08083945512771606,
0.02255796082317829,
0.019819514825940132,
0.03680766746401787,
-0.009199842810630798,
0.061729736626148224,
-0.01586880162358284,
0.0008745772647671402,
0.05063624307513237,
-0.016547348350286484,
-0.013881608843803406,
-0.006293067242950201,
-0.009684249758720398,
-0.04984058439731598,
0.06944230198860168,
-0.013635141775012016,
-0.002647706074640155,
0.0124354287981987,
-0.05922762677073479,
-0.05566249042749405,
-0.009154209867119789,
-0.04514528065919876,
-0.07418246567249298,
0.03488437086343765,
-0.006159331649541855,
0.06223897263407707,
-0.0042039938271045685,
-0.016506610438227654,
0.04150332510471344,
0.03215475380420685,
-0.03332196921110153,
-0.03947123885154724,
-0.009583440609276295,
-0.03621593862771988,
-0.08675076067447662,
-0.03339157626032829,
-0.029899271205067635,
-0.03173258900642395,
-0.0010012260172516108,
-0.036798715591430664,
0.017186300829052925,
-0.03507622703909874,
0.0047272271476686,
-0.053887661546468735,
0.0012093388941138983,
0.011805253103375435,
0.01039846520870924,
0.08055166900157928,
0.018468298017978668,
-0.059468865394592285,
-0.011019985191524029,
0.017809579148888588,
-0.04474805295467377,
0.0326000340282917,
0.03111625835299492,
0.02320079877972603,
-0.04968952015042305,
-0.11289370805025101,
0.02077607810497284,
0.019652510061860085,
-0.03453914821147919,
0.03495250642299652,
0.02966621145606041,
-0.028582802042365074,
0.009368673898279667,
0.04237490892410278,
0.023140721023082733,
0.0366378054022789,
0.011459658853709698,
-0.032634980976581573,
0.03582215681672096,
0.003484282409772277,
-0.022442642599344254,
-0.06250718235969543,
-0.004013829864561558,
-0.05148468539118767,
-0.022282371297478676,
0.0037031774409115314,
0.027361571788787842,
0.02757035382091999,
-0.08613349497318268,
0.014762787148356438,
0.03042439930140972,
-0.012178178876638412,
-0.001977441133931279,
0.03207455947995186,
0.019508423283696175,
0.04898485168814659,
-0.07909006625413895,
0.08733097463846207,
0.06813910603523254,
-0.06917735934257507,
0.02706081047654152,
0.011398606933653355,
-0.011242484673857689,
0.028606371954083443,
-0.021618451923131943,
-0.02699306234717369,
0.012460761703550816,
0.027786558493971825,
-0.017493827268481255,
0.02866823598742485,
-0.057080913335084915,
0.031243175268173218,
0.019054081290960312,
-0.027230357751250267,
-0.012829861603677273,
0.04134737327694893,
0.07643504440784454,
-0.03365129232406616,
-0.014143980108201504,
0.048256658017635345,
-0.013100161217153072,
0.029746364802122116,
-0.026411790400743484,
-0.05116095393896103,
0.044251639395952225,
-0.011822711676359177,
0.0077890995889902115,
-0.07156358659267426,
0.0654645711183548,
-0.012211119756102562,
-0.024614473804831505,
0.02974453754723072,
-0.019685927778482437,
0.0048983292654156685,
-0.003530649933964014,
-0.011258050799369812,
-0.011403685435652733,
0.004180442076176405,
-0.0059243799187242985,
0.004657660145312548,
-0.015477254986763,
-0.03399282321333885,
-0.020152103155851364,
0.012539676390588284,
-0.013169768266379833,
0.031847577542066574,
0.04940076917409897,
-0.07153406739234924,
0.021494461223483086,
-0.029820512980222702,
0.02972322329878807,
-0.013510320335626602,
0.022662002593278885,
0.0033016707748174667,
0.0354943573474884,
0.05009729787707329,
-0.047040905803442,
0.005864026490598917,
0.002010201569646597,
-0.03734293207526207,
-0.006184736732393503,
0.021046260371804237,
-0.020193401724100113,
-0.00723329558968544,
-0.04477457329630852,
-0.055116843432188034,
-0.012437078170478344,
-0.006371683441102505,
-0.049451105296611786,
0.025954458862543106,
0.008010156452655792,
-0.01310985628515482,
0.003105273237451911,
-0.02143622376024723,
0.004775697365403175,
0.006689317524433136,
-0.026485441252589226,
-0.06326702237129211,
0.001695582875981927,
-0.028216185048222542,
-0.06494389474391937,
0.010691609233617783,
0.008112341165542603,
-0.07982903718948364,
0.052202414721250534,
-0.013592992909252644,
-0.031970471143722534,
-0.061651039868593216,
0.0011061659315600991,
0.005518476478755474,
-0.006549661047756672,
0.05364959314465523,
0.0037665481213480234,
-0.0370006188750267,
0.010620445013046265,
0.00157753168605268,
-0.00534067815169692,
-0.008887776173651218,
0.018038131296634674,
0.005446195136755705,
-0.065531425178051,
-0.05920283496379852,
0.009278951212763786,
0.016182389110326767,
0.05293741822242737,
-0.05776601657271385,
0.0326586551964283,
0.02854449860751629,
-0.04255456477403641,
0.008792838081717491,
0.0006244651158340275,
0.026259254664182663,
0.002076889853924513,
0.01284805592149496,
-0.0313497819006443,
0.0354127362370491,
0.05100621283054352,
-0.114702507853508,
0.006239583715796471,
0.00901658646762371,
0.033577851951122284,
-0.06537707895040512,
-0.006540869828313589,
-0.010991908609867096,
-0.03914545848965645,
-0.05686097964644432,
-0.0034619243815541267,
0.027252934873104095,
0.014342821203172207,
0.009314206428825855,
-0.001068841782398522,
-0.007711619138717651,
0.01799512468278408,
-0.0017807756084948778,
-0.0435037799179554,
0.029774155467748642,
-0.04602990299463272,
-0.06965072453022003,
-0.00216080155223608,
0.08887040615081787,
-0.006820894777774811,
0.02205525152385235,
0.019800886511802673,
-0.025213824585080147,
0.029872192069888115,
0.017914026975631714,
-0.04645271971821785,
0.010762420482933521,
0.014813114888966084,
0.011173824779689312,
0.027821402996778488,
-0.07019773870706558,
-0.007041244301944971,
0.020006854087114334,
0.05141901597380638,
-0.08524435013532639,
0.011847772635519505,
0.03128058463335037,
0.04346594214439392,
-0.036097414791584015,
-0.029709381982684135,
0.0268996749073267,
0.022638317197561264,
-0.019970471039414406,
-0.013888710178434849,
-0.012409701012074947,
0.018030155450105667,
-0.0011077022645622492,
0.06403940916061401,
0.0019514074083417654,
0.07909361273050308,
0.06817461550235748,
0.029633766040205956,
-0.039446134120225906,
-0.03818479925394058,
0.014901816844940186,
-0.03864021226763725,
0.010632619261741638,
0.015545167960226536,
-0.012021266855299473,
-0.034112270921468735,
0.019929295405745506,
-0.008839891292154789,
0.019978675991296768,
-0.021953828632831573,
0.033974308520555496,
-0.005203799344599247,
-0.018938235938549042,
-0.009985354728996754,
0.003983361180871725,
-0.01175022590905428,
0.027191244065761566,
-0.027067765593528748,
0.0076448675245046616,
0.009506922215223312,
-0.0014452498871833086,
0.018911223858594894,
0.003914718050509691,
0.007454800419509411,
0.02905838005244732,
0.10209491103887558,
0.0404079332947731,
0.0266345776617527,
0.01769423298537731,
0.036614175885915756,
-0.024023180827498436,
0.03876492381095886,
0.05555088818073273,
-0.009043026715517044,
-0.03326241299510002,
0.00785245094448328,
0.013250119052827358,
-0.011128506623208523,
-0.0313875749707222,
0.03612104430794716,
0.04275837540626526,
-0.011738897301256657,
0.028219208121299744,
0.0038451687432825565,
0.05433986335992813,
0.06280993670225143,
0.0302042905241251,
0.029573507606983185,
0.02693828195333481,
0.03513554111123085,
-0.04199814051389694,
-0.011673390865325928,
0.006434433162212372,
0.0745871365070343,
-0.01638047583401203,
0.03067750483751297,
-0.0633661299943924,
0.02378501370549202,
0.03332819044589996,
0.0361168347299099,
0.023601330816745758,
0.15756931900978088,
-0.0264973733574152,
0.018441643565893173,
0.04239620268344879,
0.019388670101761818,
-0.046153079718351364,
-0.022005602717399597,
-0.02261330559849739,
-0.016648640856146812,
-0.025434743613004684,
0.010392495431005955,
-0.018064964562654495,
-0.03753208369016647,
0.03287205845117569,
-0.01089354045689106,
0.00719807855784893,
0.04482969641685486,
0.006041862536221743,
-0.015668530017137527,
-0.026194408535957336,
0.002850891323760152,
-0.0357450433075428,
0.025062330067157745,
0.026100799441337585,
0.0335681326687336,
-0.052710290998220444,
-0.04935291036963463,
-0.008203241974115372,
0.031569842249155045,
0.055093828588724136,
-0.03256094828248024,
0.04261758178472519,
-0.02354111336171627,
-0.009289168752729893,
-0.03834526240825653,
0.016567910090088844,
0.03214361146092415,
0.006372957490384579,
-0.01511866133660078,
-0.00367966596968472,
-0.01016397587954998,
-0.007876420393586159,
-0.008333113044500351,
-0.019149094820022583,
-0.010692734271287918,
-0.05543504282832146,
0.007041257806122303,
0.047510188072919846,
0.007808511145412922,
-0.0031769380439072847,
0.0008379296050406992,
0.03792320564389229,
0.04066333919763565,
0.002090210560709238,
0.0017875059274956584,
-0.06241229921579361,
-0.04339186102151871,
-0.024058504030108452,
-0.08083081245422363,
0.02388092875480652,
0.002468590857461095,
-0.006266889162361622,
0.006837387569248676,
0.006951270624995232,
-0.03991285711526871,
-0.017153121531009674,
0.04399915039539337,
0.012288300320506096,
-0.035735730081796646,
-0.07625377178192139,
0.034720420837402344,
0.0057556782849133015,
-0.022358357906341553,
-0.00617806613445282,
0.022671803832054138,
0.022243350744247437,
0.02815292216837406,
0.05132288485765457,
-0.007266208995133638,
-0.01106687169522047,
-0.049190010875463486,
0.032633665949106216,
-0.03488082438707352,
-0.014185715466737747,
0.09448511153459549,
0.0189976803958416,
0.046546194702386856,
-0.040316689759492874,
0.09873742610216141,
0.027188211679458618,
0.02395019121468067,
-0.03331558033823967,
-0.005370008759200573,
-0.041275400668382645,
0.027625514194369316,
-0.064365454018116,
-0.020481664687395096,
-0.01215616799890995,
-0.04754376783967018,
0.040027014911174774,
0.04561583325266838,
-0.009323395788669586,
0.021826304495334625,
0.038471028208732605,
-0.017595596611499786,
-0.008534888736903667,
-0.036240942776203156,
0.027585797011852264,
0.021692603826522827,
-0.0019924084190279245,
0.01584804803133011,
0.029123598709702492,
-0.010439138859510422,
0.010509813204407692,
0.010899100452661514,
-0.021651919931173325,
0.05256715416908264,
-0.0035739426966756582,
0.042178280651569366,
0.022729916498064995,
0.010128994472324848,
0.009436341002583504,
0.0068094017915427685,
0.008814438246190548,
-0.006634851917624474,
-0.011787492781877518,
0.037037432193756104,
-0.03429289534687996,
-0.015454091131687164,
-0.017611991614103317,
-0.034110236912965775,
-0.0493740513920784,
0.049023400992155075,
0.09482789784669876,
-0.0034822134766727686,
0.021892063319683075,
-0.035628050565719604,
-0.12407152354717255,
0.010728077031672001,
-0.019955232739448547,
-0.01824880763888359,
0.029465869069099426,
0.0010308416094630957,
-0.01022908091545105,
0.017968639731407166,
0.01833699829876423,
0.03439799323678017,
-0.014414445497095585,
-0.01502635981887579,
0.07604778558015823,
-0.04659128934144974,
0.005537528079003096,
-0.02634180523455143,
-0.00026011813315562904,
-0.028366858139634132,
-0.06354159116744995,
-0.0023338906466960907,
-0.004476475529372692,
-0.021489448845386505,
0.0023729712702333927,
-0.02904597669839859,
-0.0006904829060658813,
-0.06533139199018478,
-0.028520941734313965,
-0.0028176717460155487,
0.010190132074058056,
-0.01849132776260376,
0.013539250008761883,
-0.005763948429375887,
0.03300774097442627,
-0.02601129561662674,
0.016997892409563065,
0.0007825196953490376,
0.025333480909466743,
0.029186366125941277,
-0.02986346185207367,
0.012544556520879269,
-0.00400580232962966,
-0.0430915541946888,
0.011328348889946938,
-0.0027046389877796173,
-0.02422797679901123,
0.0010423616040498018,
-0.02387719415128231,
0.05329569801688194,
-0.0003960745525546372,
0.03971288353204727,
0.08601006865501404,
-0.045544806867837906,
-0.03818070888519287,
-0.015508128330111504,
0.008763919584453106,
0.006175508257001638,
-0.02368970401585102,
0.00850221049040556,
0.02627638354897499,
0.00027368872542865574,
0.0037836162373423576,
-0.07742295414209366,
0.0011537113459780812,
-0.027953319251537323,
0.020336180925369263,
-0.029556583613157272,
0.0007282561855390668,
0.017648929730057716,
-0.02556811273097992,
0.03257168456912041,
0.02199050970375538,
0.004473846405744553,
-0.01902027428150177,
-0.06392603367567062,
-0.007550121750682592,
-0.05081848055124283,
0.027894917875528336,
-0.012789118103682995,
-0.020553456619381905,
0.014629731886088848,
-0.017689267173409462,
-0.03972548618912697,
-0.032555654644966125,
-0.002509054262191057,
-0.030253281816840172,
-0.0147262467071414,
0.047886673361063004,
0.029432112351059914,
-0.03951514512300491,
0.058906279504299164,
-0.007605073973536491,
-0.01391593087464571,
0.030534863471984863,
-0.021167535334825516,
0.029467253014445305,
0.0362480990588665,
-0.04253092780709267,
0.017930902540683746,
-0.0058061229065060616,
-0.02500302903354168,
-0.004152369685471058,
-0.03926130756735802,
-0.05174809321761131,
-0.008051244542002678,
0.08103388547897339,
-0.012209642678499222,
0.023497911170125008,
0.05920246243476868,
-0.02954142913222313,
-0.04406632110476494,
0.030527915805578232,
0.029207265004515648,
0.02756699174642563,
0.04148244112730026,
-0.040680982172489166,
0.0148380808532238,
-0.01682915911078453,
0.009050089865922928,
0.0021188645623624325,
0.022172050550580025,
0.0068891821429133415,
-0.024452583864331245,
-0.10565078258514404,
-0.08957335352897644,
0.05072588473558426,
0.023823728784918785,
-0.008489813655614853,
-0.0288903396576643,
-0.00025966271641664207,
-0.00613297987729311,
-0.029360439628362656,
-0.010171723552048206,
0.009797711856663227,
0.004506371915340424,
0.0059382240287959576,
-0.029980210587382317,
0.03202836588025093,
0.0285226758569479,
-0.002457326278090477,
0.013808188028633595,
-0.04749136418104172,
-0.011124400421977043,
0.029338551685214043,
0.04036741331219673,
-0.004427649080753326,
-0.06181831285357475,
0.03748235106468201,
0.011528221890330315,
0.004300481174141169,
-0.017618266865611076,
0.05963406339287758,
0.012238088995218277,
0.025144921615719795,
0.027072975412011147,
0.003602265613153577,
0.02906704880297184,
-0.003226309083402157,
0.03369253873825073,
0.0665733739733696,
-0.0218773502856493,
-0.04751547798514366,
-0.02432381361722946,
0.009071202017366886,
-0.0038651879876852036,
0.06026918441057205,
0.005524992011487484,
0.03626734018325806,
0.00013003626372665167,
0.02129635401070118,
-0.0059585003182291985,
-0.008831427432596684,
-0.0387820340692997,
-0.006390411872416735,
-0.026282556354999542,
-0.0042790612205863,
-0.016793150454759598,
0.06697418540716171,
0.012454814277589321,
0.005820855498313904,
-0.009635504335165024,
-0.02558942884206772,
0.0076751369051635265,
0.013725457713007927,
0.013917991891503334,
0.016783535480499268,
0.018161771818995476,
-0.0217375997453928,
-0.013436958193778992,
0.029484890401363373,
-0.006894475780427456,
-0.01154757384210825,
-0.00548797519877553,
0.03288540616631508,
0.0005138931446708739,
0.04107947275042534,
-0.00011921294935746118,
0.01095594186335802,
0.029689941555261612,
0.07027747482061386,
0.00027512057567946613,
-0.012392928823828697,
0.05034375935792923,
0.04267991706728935,
-0.005119668785482645,
-0.001086826203390956,
-0.016350066289305687,
-0.048917945474386215,
0.08066757023334503,
-0.012244628742337227,
-0.030068913474678993,
0.004958621226251125,
0.05370738357305527,
0.0404328890144825
] |
Le droit à restitution des impositions directes en fonction du revenu dit « bouclier fiscal » a
été supprimé à compter du 1er janvier 2013 par le I de
l’article 30 de
la loi n° 2011-900 du 29 juillet 2011 de finances rectificative pour 2011.
Pour plus de précisions sur le droit à restitution acquis par les redevables de
l'impôt de solidarité sur la fortune au titre des années 2011 et 2012, se reporter au BOI-PAT-IFI-40-40.
Les commentaires contenus dans le présent BOI sont retirés à compter de la date de publication
mentionnée ci-dessus. Pour prendre connaissance des commentaires antérieurs, vous pouvez consulter les différentes versions précédentes de ce document dans l'onglet « Versions publiées du document ». | Bulletin officiel des finances publiques - impôts | BOI-CTX-BF-20-10-20-20 | https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/1128-PGP.html/identifiant=BOI-CTX-BF-20-10-20-20-20181213 | 2018-12-13 00:00:00 | a7f1ba8b352e772620f76c73ec2bbd9f12b7d3a893ca7e8f6d72ae69bbf60460 | [
-0.051015954464673996,
0.03772933408617973,
0.03036227822303772,
0.03697707876563072,
-0.03866095468401909,
-0.07013285160064697,
-0.07636026293039322,
0.024858441203832626,
0.0006480825250037014,
-0.08107314258813858,
-0.03149925172328949,
0.06432051956653595,
0.0021049752831459045,
-0.0198714230209589,
-0.01993241161108017,
0.02220727503299713,
0.0786442682147026,
0.02387407049536705,
0.021164311096072197,
0.04113566502928734,
0.08496356755495071,
0.021287109702825546,
0.024402480572462082,
0.010754633694887161,
-0.037216655910015106,
0.004880043212324381,
0.02801021747291088,
-0.027850179001688957,
-0.03367301821708679,
-0.03469020128250122,
-0.041980158537626266,
-0.02299679070711136,
0.050669241696596146,
-0.0009543385822325945,
0.03384096547961235,
-0.008879704400897026,
-0.011716225184500217,
0.0864306092262268,
-0.03824777156114578,
-0.05033200979232788,
0.00013823130575474352,
0.0021575954742729664,
0.05181048810482025,
0.005687512457370758,
0.03410245105624199,
0.068743497133255,
-0.02223237417638302,
0.0763692632317543,
-0.03838086128234863,
0.00038482737727463245,
-0.005180534441024065,
0.031169343739748,
-0.03341888263821602,
-0.04116871953010559,
0.016144009307026863,
0.028268804773688316,
-0.08011069893836975,
0.03676938638091087,
0.08573239296674728,
-0.044135693460702896,
-0.07192152738571167,
-0.0022535352036356926,
-0.017516018822789192,
0.0057798950001597404,
-0.03818748891353607,
-0.03514229506254196,
0.037213392555713654,
-0.0298685934394598,
0.12633216381072998,
-0.026187103241682053,
-0.0002628083748277277,
0.004678953438997269,
0.0060482332482934,
0.011375168338418007,
0.0031430774834007025,
0.045239757746458054,
-0.05264974758028984,
0.020463941618800163,
0.006951359566301107,
0.02067149244248867,
-0.0727117657661438,
-0.025125378742814064,
0.03429850935935974,
0.028199637308716774,
0.04868820682168007,
-0.012077827006578445,
-0.04302612692117691,
-0.04884679988026619,
-0.04102981463074684,
0.05388891324400902,
0.03171366825699806,
0.09729218482971191,
-0.0009085113415494561,
-0.027593202888965607,
0.012695377692580223,
0.020968152210116386,
0.0012248364510014653,
-0.002662232145667076,
-0.03456411510705948,
0.012041766196489334,
-0.027639420703053474,
0.04006171599030495,
0.0743173360824585,
0.00866805948317051,
0.02721461094915867,
-0.08532843738794327,
0.01794017106294632,
-0.04477204009890556,
-0.05123629420995712,
0.005813771393150091,
0.018804172053933144,
0.02646108716726303,
-0.10186783224344254,
-0.015081923454999924,
0.017866775393486023,
0.013359001837670803,
0.04825596511363983,
-0.012217839248478413,
0.0055624027736485004,
0.017598405480384827,
-0.026323307305574417,
-0.007780327927321196,
-0.03366105258464813,
0.011094808578491211,
-0.08181393146514893,
-0.02762635610997677,
0.04550933465361595,
-0.017528684809803963,
-0.011731777340173721,
-0.016949433833360672,
0.06543011963367462,
0.07315012067556381,
0.03132746368646622,
-0.05248960852622986,
0.04969704896211624,
-0.0007172819459810853,
-0.023627690970897675,
0.04237336665391922,
-0.011242683045566082,
-0.038959670811891556,
-0.033666837960481644,
-0.03146769106388092,
-0.06244773417711258,
-0.00802917592227459,
0.0004259440174791962,
-0.015990693122148514,
-0.021946314722299576,
-0.003783621359616518,
0.022562285885214806,
-0.013322506099939346,
-0.025437111034989357,
0.009785852394998074,
0.030381789430975914,
-0.00985205452889204,
-0.013497344218194485,
0.011365631595253944,
-0.06770085543394089,
0.034185878932476044,
-0.11792256683111191,
-0.0344296358525753,
0.03686369210481644,
-0.015272457152605057,
-0.05205928534269333,
0.0037155940663069487,
0.011817282997071743,
-0.03308652713894844,
0.01451614685356617,
0.0372469499707222,
0.006151231937110424,
0.04045898839831352,
-0.024451645091176033,
0.026100264862179756,
0.008864390663802624,
-0.04203958064317703,
-0.041174303740262985,
-0.013311220332980156,
-0.012430639937520027,
0.005621311254799366,
-0.08387894928455353,
0.07013949751853943,
-0.051459282636642456,
-0.031076885759830475,
0.019486580044031143,
0.04129166901111603,
0.049728091806173325,
0.026081882417201996,
-0.024159440770745277,
0.018324343487620354,
0.019117113202810287,
0.020735694095492363,
-0.004511346574872732,
-0.05175917595624924,
-0.03149497136473656,
0.021454716101288795,
-0.010770395398139954,
-0.030107364058494568,
0.026704831048846245,
-0.01857762597501278,
0.014326539821922779,
-0.03759295120835304,
0.014513515867292881,
0.0059955003671348095,
0.05440160632133484,
0.028805769979953766,
-0.011490418575704098,
-0.06819336861371994,
-0.055026181042194366,
-0.007799601182341576,
-0.061963412910699844,
-0.015765756368637085,
0.05843912810087204,
0.016737261787056923,
0.02869527041912079,
0.0377592034637928,
-0.0054253325797617435,
-0.023547377437353134,
-0.06830509752035141,
-0.033788587898015976,
0.07671745866537094,
-0.028204580768942833,
-0.0009047885541804135,
-0.043772343546152115,
-0.03571015223860741,
-0.05500010773539543,
0.05462133511900902,
0.026955723762512207,
-0.011258329264819622,
-0.004394346382468939,
0.00820216815918684,
-0.016717664897441864,
0.029484853148460388,
-0.03129321336746216,
0.058787599205970764,
0.02708638831973076,
-0.008114469237625599,
0.03523559495806694,
0.01847200281918049,
-0.0029397241305559874,
0.035532090812921524,
0.031325507909059525,
-0.012037529610097408,
-0.009745579212903976,
0.018655428662896156,
0.02742552012205124,
0.019094057381153107,
0.0187836866825819,
-0.017000669613480568,
0.019176602363586426,
0.005618759896606207,
-0.009696976281702518,
-0.017699306830763817,
0.021964333951473236,
-0.0022402338217943907,
0.02821170911192894,
-0.017020031809806824,
-0.057271502912044525,
0.020008059218525887,
-0.008199662901461124,
-0.010833206586539745,
-0.009035223163664341,
-0.042295634746551514,
-0.006738935597240925,
-0.04340081289410591,
0.05120328068733215,
-0.01921175979077816,
-0.0780668631196022,
0.05224333330988884,
0.034774988889694214,
-0.03777199238538742,
-0.011843085289001465,
0.005590752698481083,
0.08004002273082733,
0.004799692425876856,
0.06539275497198105,
-0.0008445631247013807,
-0.000502179202158004,
-0.0008080535917542875,
-0.07060606777667999,
0.06650466471910477,
0.003335976507514715,
0.02005998231470585,
-0.05137016624212265,
-0.11131006479263306,
-0.05387071520090103,
-0.02165989577770233,
-0.007664344739168882,
0.01801442727446556,
-0.06082302704453468,
-0.04288627207279205,
0.002747731050476432,
-0.010389020666480064,
0.0003353159117978066,
-0.01108552422374487,
0.03605586662888527,
0.0032746305223554373,
-0.06370635330677032,
0.019598741084337234,
0.020719345659017563,
-0.00013437650341074914,
-0.07513411343097687,
-0.002085538813844323,
0.010463950224220753,
-0.011186012998223305,
-0.10802697390317917,
-0.012260324321687222,
0.023557443171739578,
-0.007821095176041126,
-0.04185062274336815,
-0.010690219700336456,
0.004024043213576078,
-0.011049241758883,
0.016604481264948845,
0.022753512486815453,
-0.06941378861665726,
0.06724295020103455,
-0.019824042916297913,
-0.03774436190724373,
0.04829961806535721,
-0.03673579543828964,
-0.052494581788778305,
0.015151718631386757,
0.09847113490104675,
0.014399450272321701,
0.03517256677150726,
-0.01680566556751728,
-0.01205261331051588,
0.05288456007838249,
0.02880389429628849,
-0.013972149230539799,
0.0018995009595528245,
-0.017427289858460426,
0.02031206712126732,
0.01171017624437809,
-0.03225969895720482,
0.02061215601861477,
-0.01471748948097229,
0.008905439637601376,
-0.03972048684954643,
-0.0012375968508422375,
0.026615789160132408,
0.009782725013792515,
-0.000691062887199223,
-0.05860385298728943,
0.022223619744181633,
0.043178874999284744,
-0.020362699404358864,
0.016740357503294945,
-0.0198032408952713,
0.023159880191087723,
-0.032430537045001984,
0.007316205184906721,
-0.023146742954850197,
0.0009751113830134273,
0.07016907632350922,
0.013816753402352333,
-0.03940057009458542,
0.02019759640097618,
0.004432599525898695,
0.0025580432265996933,
0.022757619619369507,
-0.010708740912377834,
-0.06083807721734047,
0.026784837245941162,
0.018563048914074898,
0.0800464078783989,
0.01398576982319355,
0.022958364337682724,
0.034645821899175644,
-0.0063467794097959995,
0.02195630967617035,
-0.0018072361126542091,
0.01842110976576805,
-0.030372465029358864,
-0.01501521933823824,
-0.005734245292842388,
0.02604084089398384,
0.01653040573000908,
0.028541499748826027,
0.06266939640045166,
-0.012979044578969479,
0.02110193856060505,
-0.007855529896914959,
0.03644390031695366,
-0.0471864715218544,
0.002899626735597849,
0.016780605539679527,
-0.0035174591466784477,
-0.006130394991487265,
-0.02335248701274395,
0.02594863809645176,
-0.014370105229318142,
-0.0017572841607034206,
-0.04169538989663124,
0.017164481803774834,
0.013737712986767292,
-0.042413096874952316,
-0.0007915461901575327,
-0.010349473915994167,
0.006657635327428579,
0.009138858877122402,
-0.01084959413856268,
0.05223127827048302,
0.030821852385997772,
0.05929746478796005,
0.01096819806843996,
-0.04578675702214241,
0.044585563242435455,
0.0032533155754208565,
0.020496997982263565,
0.005749770440161228,
0.01204252801835537,
0.0002114742383128032,
0.019608905538916588,
0.0027430555783212185,
0.025828713551163673,
0.0008193611283786595,
0.052220575511455536,
-0.0002691920381039381,
0.139359712600708,
0.019222548231482506,
0.007427253294736147,
0.038181155920028687,
0.015722081065177917,
-0.04145045205950737,
0.015995033085346222,
-0.0134704215452075,
0.04003514349460602,
0.06613028049468994,
0.028534462675452232,
0.049763232469558716,
0.022530844435095787,
0.009391517378389835,
0.056257955729961395,
-0.0017147952457889915,
-0.02040884457528591,
-0.016282277181744576,
-0.08034581691026688,
-0.00221267226152122,
0.01199867483228445,
-0.01971079781651497,
0.03986101970076561,
-0.022673433646559715,
0.021692095324397087,
-0.08202897012233734,
-0.04276498034596443,
0.014317811466753483,
-0.022495057433843613,
-0.002564860275015235,
0.023472730070352554,
0.07165732234716415,
-0.02139747329056263,
0.03253564611077309,
-0.06264559179544449,
0.005093027371913195,
0.025247933343052864,
0.032389748841524124,
-0.027445144951343536,
-0.014586073346436024,
-0.07542433589696884,
0.0009065167978405952,
-0.01712304726243019,
-0.023898547515273094,
-0.02376958727836609,
-0.035803765058517456,
0.0390138141810894,
0.020894315093755722,
0.046177808195352554,
0.038566067814826965,
-0.023415042087435722,
0.01858414150774479,
-0.02942710369825363,
-0.006417086347937584,
0.0015138492453843355,
0.00009040690929396078,
-0.01872805319726467,
0.0382143072783947,
0.04836510494351387,
0.05314279720187187,
0.018879825249314308,
0.021959565579891205,
0.026501042768359184,
0.04228147864341736,
-0.03790083900094032,
0.009756404906511307,
-0.006610926706343889,
0.01805518940091133,
0.00005177875209483318,
-0.038425132632255554,
0.018929699435830116,
0.07794538140296936,
0.014515973627567291,
0.07760921865701675,
-0.0081988126039505,
0.03131238743662834,
0.039181359112262726,
0.01786082424223423,
0.04939184710383415,
-0.03928489238023758,
-0.0084348414093256,
0.01947067305445671,
-0.01200584601610899,
-0.016380498185753822,
-0.03918198123574257,
0.015733053907752037,
0.0669783428311348,
-0.02297779731452465,
0.1068507730960846,
-0.006413705181330442,
0.06144816800951958,
-0.024598313495516777,
-0.025167297571897507,
-0.04429575800895691,
0.034493014216423035,
0.03551322966814041,
0.011295303702354431,
-0.02903955988585949,
-0.023540722206234932,
0.01929415576159954,
-0.0767098143696785,
0.034648068249225616,
-0.01360232476145029,
-0.01388503797352314,
0.05681641772389412,
-0.004231401719152927,
-0.013374682515859604,
-0.07559337466955185,
-0.01677389070391655,
0.011745583266019821,
0.046462468802928925,
0.014328799210488796,
0.002889718394726515,
0.03430766239762306,
0.01853436790406704,
-0.011516476050019264,
0.0021298485808074474,
0.020939402282238007,
-0.022817689925432205,
0.04137474671006203,
0.030835075303912163,
0.027588462457060814,
0.013179006054997444,
0.007927916012704372,
0.013696220703423023,
-0.08057696372270584,
0.019197341054677963,
0.01951868087053299,
0.021680187433958054,
-0.04467911645770073,
-0.023825623095035553,
-0.030360417440533638,
0.03782932087779045,
0.014644680544734001,
0.008768645115196705,
0.06692276149988174,
0.00440553342923522,
-0.07462569326162338,
-0.001802236889488995,
0.016735995188355446,
-0.015409713611006737,
0.01855454221367836,
-0.0023323302157223225,
-0.028396442532539368,
-0.025409748777747154,
-0.06400149315595627,
0.012902549467980862,
-0.04582938551902771,
-0.006005020812153816,
-0.01509953010827303,
-0.011572794988751411,
-0.021122580394148827,
-0.02094760537147522,
0.03681407868862152,
-0.06602174043655396,
-0.028637150302529335,
-0.052378956228494644,
-0.023535048589110374,
-0.04013623669743538,
0.0015471274964511395,
-0.027587177231907845,
0.03239578381180763,
0.0075997342355549335,
-0.0025715644005686045,
0.05017302185297012,
-0.01962449587881565,
-0.011692424304783344,
0.020337285473942757,
-0.0072764065116643906,
-0.013369281776249409,
0.02593422867357731,
-0.00025938302860595286,
-0.04414298012852669,
0.007615367416292429,
-0.03746626153588295,
-0.02802261896431446,
0.025175340473651886,
-0.042615748941898346,
-0.005442803725600243,
-0.056465696543455124,
0.05527688190340996,
0.01348537765443325,
0.016369855031371117,
-0.030418867245316505,
-0.014474071562290192,
-0.041689254343509674,
0.05698717013001442,
0.056234776973724365,
-0.0030598100274801254,
-0.04489922896027565,
0.0005386177217587829,
0.02546619065105915,
0.006813240237534046,
0.03743363916873932,
0.0323934406042099,
0.01741781271994114,
0.031113354489207268,
-0.0029049511067569256,
-0.08054763823747635,
0.005044077523052692,
-0.012986170127987862,
-0.010709686204791069,
-0.015290358103811741,
0.0201546810567379,
0.008836719207465649,
0.006520390044897795,
-0.008164690807461739,
-0.021865375339984894,
-0.003974962513893843,
0.022345328703522682,
-0.06219090521335602,
-0.021905025467276573,
-0.021840451285243034,
-0.013907472603023052,
-0.02706378884613514,
-0.047157615423202515,
-0.048177432268857956,
-0.06040875241160393,
-0.019568568095564842,
0.0009584066574461758,
0.004085300490260124,
-0.000048261375923175365,
-0.013982134871184826,
0.010219339281320572,
0.018842006102204323,
0.023939872160553932,
0.03254213184118271,
0.05325749143958092,
0.0450771190226078,
0.06612683832645416,
-0.02564115636050701,
0.016885319724678993,
0.04144061356782913,
-0.02753712795674801,
-0.005882131401449442,
-0.035350386053323746,
0.02981867454946041,
-0.026967322453856468,
-0.017984436824917793,
-0.0625847578048706,
0.0571834072470665,
0.06708360463380814,
-0.03128456696867943,
-0.005567937158048153,
0.06470561027526855,
-0.001905939425341785,
-0.04290403798222542,
0.0009781973203644156,
0.04761652648448944,
0.001670848112553358,
0.040743134915828705,
-0.03990965336561203,
-0.016479777172207832,
-0.011162026785314083,
0.030423874035477638,
-0.03771330416202545,
-0.022419147193431854,
0.07150106877088547,
-0.043080467730760574,
0.007195739075541496,
-0.03625377640128136,
-0.02673525922000408,
-0.008538080379366875,
0.0037070708349347115,
0.028728120028972626,
0.027308305725455284,
0.02575398050248623,
-0.02773108147084713,
0.018819479271769524,
-0.009021485224366188,
0.003372365841642022,
-0.005117128137499094,
0.0010341365123167634,
0.0019206461729481816,
0.0012961034663021564,
0.01094907894730568,
0.019098689779639244,
-0.014318343251943588,
0.021020380780100822,
-0.015384608879685402,
-0.018341897055506706,
0.04976072907447815,
0.05182456225156784,
-0.009799361228942871,
-0.04866398870944977,
0.05938131734728813,
0.026249960064888,
0.030579175800085068,
0.03571271523833275,
0.00940103642642498,
0.055701497942209244,
0.03253985568881035,
0.023911532014608383,
0.0334489606320858,
0.017627840861678123,
-0.005239114630967379,
-0.009784061461687088,
0.01904577761888504,
0.0011792454170063138,
0.03652789816260338,
0.04151630774140358,
0.029572103172540665,
-0.06988708674907684,
0.03453851863741875,
-0.020551396533846855,
0.037521038204431534,
-0.058912474662065506,
0.03917178511619568,
-0.00036862125853076577,
0.039456192404031754,
-0.05555858090519905,
0.04271883890032768,
-0.034895822405815125,
0.007948332466185093,
0.011994533240795135,
0.011458979919552803,
0.048108622431755066,
0.05529776215553284,
0.025081006810069084,
-0.03988355025649071,
-0.016212385147809982,
0.0006212017615325749,
0.02759079448878765,
-0.0015685469843447208,
0.011109809391200542,
0.011172410100698471,
0.027457062155008316,
-0.06960274279117584,
-0.009020836092531681,
0.04080765321850777,
-0.044136106967926025,
-0.013856612145900726,
-0.0297111626714468,
0.02992994710803032,
0.0013059559278190136,
0.07133234292268753,
0.020872140303254128,
-0.005774280056357384,
-0.04258846119046211,
-0.0340045690536499,
-0.04568778723478317,
0.01301240362226963,
0.045416928827762604,
-0.030338019132614136,
0.06561890244483948,
0.018597399815917015,
-0.03679995238780975,
0.01636667363345623,
-0.01254269015043974,
0.0053685992024838924
] |
L'article
28 de la loi n° 2017-1837 du 30 décembre 2017 de finances pour 2018 supprime, pour les faits générateurs d'imposition intervenant à compter du 1er janvier 2018, le régime fiscal de
l'anonymat qui s'appliquait lorsque le bénéficiaire des produits de certains bons ou contrats n'autorisait pas l'établissement payeur à communiquer son identité et son domicile fiscal à
l'administration fiscale.
Par suite, le prélèvement prévu à
l'article 990 A du CGI dans sa rédaction en vigueur jusqu'au 31 décembre 2017, calculé sur la valeur en capital des bons ou
contrats qui relevaient du régime fiscal de l'anonymat, n'est plus applicable aux faits générateurs d'imposition intervenant à compter du 1er janvier 2018.
Les commentaires contenus dans le présent BOI sont retirés à compter de la date de publication mentionnée
ci-dessus. Pour prendre connaissance des commentaires antérieurs, vous pouvez consulter les différentes versions précédentes de ce document dans l'onglet « Versions du document ». | Bulletin officiel des finances publiques - impôts | BOI-ENR-TIM-40-70 | https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/1144-PGP.html/identifiant=BOI-ENR-TIM-40-70-20191220 | 2019-12-20 00:00:00 | e1daff3ada7d48570bb63456096e1b94a69d300be7ee54998c08f37c552c27d0 | [
-0.043853987008333206,
0.0600021593272686,
-0.0037427302449941635,
0.06915450096130371,
-0.04381778463721275,
-0.05080409348011017,
-0.09620602428913116,
0.06756444275379181,
0.03681610897183418,
-0.026059791445732117,
-0.049763843417167664,
0.020865216851234436,
-0.016428813338279724,
-0.06959596276283264,
0.009223636239767075,
0.03374427556991577,
0.05113155022263527,
0.05563533306121826,
0.018850667402148247,
-0.032326407730579376,
0.06040998175740242,
0.052750084549188614,
0.0459713377058506,
0.03650582209229469,
-0.012875175103545189,
0.019202489405870438,
0.0649845078587532,
-0.027772212401032448,
-0.05521734058856964,
0.041888803243637085,
-0.07228802889585495,
-0.03327569738030434,
-0.00045616875286214054,
0.016766821965575218,
0.012970192357897758,
-0.06479063630104065,
-0.007459498010575771,
0.03523588180541992,
-0.09516242891550064,
-0.030565204098820686,
0.027222637087106705,
0.051120612770318985,
0.0682702362537384,
0.0455031543970108,
-0.01225077174603939,
0.008130082860589027,
-0.07038644701242447,
0.09511281549930573,
-0.02073040045797825,
-0.032995037734508514,
-0.014550608582794666,
0.041654545813798904,
0.017280062660574913,
-0.009281502105295658,
0.013921629637479782,
0.003187208902090788,
-0.039675842970609665,
0.002049026545137167,
0.079671710729599,
-0.04434114694595337,
-0.05730068311095238,
-0.002536121057346463,
-0.015607936307787895,
-0.004093677271157503,
-0.027959125116467476,
-0.08345258980989456,
0.021841106936335564,
-0.04199456796050072,
0.1044517531991005,
-0.03163127973675728,
0.03353295847773552,
0.003678984707221389,
-0.0006654283497482538,
0.01846306212246418,
0.021645396947860718,
0.05761358141899109,
-0.08360949903726578,
-0.019420655444264412,
0.021745003759860992,
-0.019755978137254715,
-0.07817551493644714,
0.007000435143709183,
0.0018663684604689479,
-0.018840791657567024,
-0.027248766273260117,
-0.03970254212617874,
-0.014467000029981136,
0.038715869188308716,
-0.03942764550447464,
0.08466797322034836,
0.023871786892414093,
0.06765875220298767,
-0.06752540171146393,
0.047172661870718,
0.04465322941541672,
0.02301706373691559,
-0.009295168332755566,
0.018393412232398987,
0.035273049026727676,
0.02056603692471981,
-0.004721112549304962,
0.00768773490563035,
0.006371958181262016,
-0.005217904690653086,
0.07219742983579636,
-0.03878786787390709,
-0.026112988591194153,
-0.05989953503012657,
-0.018107106909155846,
0.040204424411058426,
-0.046302519738674164,
0.03141114115715027,
-0.08209998905658722,
-0.003097015665844083,
0.013693355023860931,
0.035567380487918854,
0.01059357263147831,
0.027481360360980034,
0.025830237194895744,
0.07511135190725327,
-0.034490615129470825,
0.022381795570254326,
-0.09321597218513489,
-0.07848947495222092,
-0.08752935379743576,
-0.026033569127321243,
0.010145289823412895,
-0.015751991420984268,
-0.01768854446709156,
0.009340710006654263,
0.06677529215812683,
0.013432597741484642,
0.013041655533015728,
-0.046747397631406784,
-0.01743617095053196,
0.000978867057710886,
-0.005510265473276377,
0.07316619902849197,
0.006340865511447191,
-0.022126683965325356,
-0.04705217480659485,
0.004162083379924297,
-0.053427912294864655,
0.05447437986731529,
-0.03312592953443527,
-0.02135418727993965,
-0.03438081964850426,
0.005788214039057493,
0.025250136852264404,
-0.012031190097332,
-0.02407199703156948,
0.030207034200429916,
-0.02222292497754097,
-0.008635413832962513,
0.00943968165665865,
-0.031695496290922165,
-0.02289058081805706,
0.01922227256000042,
-0.01839100942015648,
-0.027533430606126785,
-0.006863897666335106,
0.008538455702364445,
-0.047387100756168365,
-0.004726601764559746,
-0.01241358183324337,
-0.009376579895615578,
0.018946679309010506,
-0.0011466753203421831,
0.0038402637001127005,
0.02528075873851776,
-0.06808752566576004,
0.04766811802983284,
0.03586701676249504,
-0.017302844673395157,
-0.04911145940423012,
0.012267950922250748,
0.02060512639582157,
0.030750397592782974,
-0.029375385493040085,
0.04693937301635742,
-0.08198568224906921,
-0.03091593086719513,
-0.0036792827304452658,
0.048868920654058456,
0.043406154960393906,
0.06998614221811295,
-0.028232520446181297,
-0.015330901369452477,
-0.013063919730484486,
-0.04499638453125954,
-0.032462503761053085,
-0.004215633030980825,
-0.06338992714881897,
0.04990795999765396,
0.016126103699207306,
-0.04225761443376541,
0.019135594367980957,
0.02318144589662552,
0.08440550416707993,
-0.039569318294525146,
-0.013733575120568275,
0.037754736840724945,
-0.009021881967782974,
0.020120510831475258,
-0.05579162761569023,
-0.07076278328895569,
-0.0035099254455417395,
0.02875436283648014,
-0.006645978894084692,
-0.039177339524030685,
0.025703279301524162,
-0.055222347378730774,
-0.0023528821766376495,
0.041156794875860214,
-0.07483606785535812,
-0.02303515002131462,
-0.03024892695248127,
-0.027729399502277374,
0.02249739319086075,
-0.0628204420208931,
0.004241479095071554,
-0.025730136781930923,
-0.0468573160469532,
-0.03522771969437599,
0.06663168221712112,
0.027837587520480156,
-0.01716778241097927,
-0.017529968172311783,
-0.004125822335481644,
-0.02259240858256817,
0.049251142889261246,
-0.042421866208314896,
0.04489532858133316,
0.03946211561560631,
0.004328908398747444,
-0.002816036343574524,
0.027053609490394592,
-0.011487288400530815,
-0.013012528419494629,
0.04239821061491966,
0.03687918186187744,
0.013467184267938137,
0.08345043659210205,
0.027038831263780594,
-0.015836039558053017,
-0.026518817991018295,
-0.048373330384492874,
-0.004625355824828148,
0.00842338427901268,
0.020166102796792984,
0.017521001398563385,
0.05623151361942291,
-0.008356064558029175,
-0.0368896946310997,
0.0015432900981977582,
-0.05206518620252609,
0.033229339867830276,
-0.018848467618227005,
-0.010502956807613373,
0.018977085128426552,
-0.025685647502541542,
-0.003767498070374131,
-0.007067323662340641,
-0.040765952318906784,
0.014076299034059048,
-0.09143052250146866,
0.042614977806806564,
0.046236827969551086,
0.02314680442214012,
-0.003299695672467351,
0.008549109101295471,
0.05798114836215973,
-0.06426690518856049,
0.07120096683502197,
-0.029155930504202843,
-0.006325329653918743,
-0.004987739492207766,
-0.027703801169991493,
0.05138368159532547,
-0.025306707248091698,
0.055043332278728485,
0.00065089255804196,
-0.039786722511053085,
-0.02157597802579403,
-0.0052711246535182,
0.04721321538090706,
0.03392922878265381,
-0.022751228883862495,
-0.038056086748838425,
0.004056576639413834,
-0.014959711581468582,
0.018691925331950188,
-0.03945157676935196,
0.040880803018808365,
0.03502589464187622,
-0.06992290169000626,
-0.0035893479362130165,
0.04521377757191658,
-0.005607383791357279,
-0.010049494914710522,
-0.012535962276160717,
0.057268571108579636,
-0.032132588326931,
-0.031102249398827553,
-0.03709300234913826,
0.008541649207472801,
-0.03031075932085514,
-0.045678891241550446,
-0.007729066535830498,
0.013157903216779232,
-0.03430388495326042,
0.002505348529666662,
0.02791409380733967,
-0.05873069912195206,
0.05447469651699066,
0.010813857428729534,
0.004719902761280537,
0.021562380716204643,
-0.010223240591585636,
-0.021509861573576927,
0.009890473447740078,
0.1055978536605835,
0.032382700592279434,
0.02679968811571598,
-0.07231834530830383,
-0.012996027246117592,
0.0001839821634348482,
0.0504465252161026,
-0.03109615482389927,
-0.01749229244887829,
-0.02728349156677723,
0.023015806451439857,
0.01865692064166069,
-0.0028343128506094217,
-0.008432047441601753,
0.018217645585536957,
0.010701061226427555,
-0.041426703333854675,
0.026160577312111855,
0.0345848873257637,
0.04081389680504799,
0.009307964704930782,
-0.07811101526021957,
-0.017471294850111008,
0.05299749597907066,
-0.0009665421675890684,
0.004585889633744955,
-0.04213744401931763,
0.0051410011947155,
0.008794823661446571,
0.04938545450568199,
-0.047559868544340134,
-0.0421651154756546,
0.05577535554766655,
-0.04134248569607735,
-0.025627916678786278,
-0.023581186309456825,
0.011762619949877262,
-0.00686930026859045,
0.009733363054692745,
0.00948882382363081,
-0.020306739956140518,
0.040301647037267685,
0.020753545686602592,
0.08911839127540588,
0.06494742631912231,
-0.002158485585823655,
-0.033449687063694,
0.0013899479527026415,
0.06385152786970139,
-0.009327184408903122,
0.012660147622227669,
0.029239121824502945,
-0.0033008784521371126,
-0.027569055557250977,
0.008968012407422066,
0.026822077110409737,
0.030288536101579666,
0.025019468739628792,
-0.013332128524780273,
0.01858142390847206,
-0.022916465997695923,
0.0471639484167099,
0.02889406308531761,
0.02792513184249401,
0.05387246608734131,
-0.01760157011449337,
-0.024676799774169922,
-0.05734290927648544,
-0.013768244534730911,
-0.026489678770303726,
0.019091550260782242,
-0.03723965957760811,
0.015360061079263687,
0.05662848427891731,
-0.049706146121025085,
0.015308758243918419,
-0.00048523879377171397,
0.01523286011070013,
0.003993857651948929,
0.029674343764781952,
-0.005115555599331856,
0.042593806982040405,
0.026206210255622864,
0.01872132532298565,
-0.04027353599667549,
0.006614623125642538,
0.00019765860633924603,
0.0018784117419272661,
0.01599242351949215,
0.04377484321594238,
-0.056401047855615616,
0.0628804937005043,
-0.05165480822324753,
0.04557928815484047,
0.037337519228458405,
0.039193857461214066,
0.0701662003993988,
0.14754372835159302,
-0.030909845605492592,
0.03981321305036545,
-0.0035767790395766497,
0.03480641171336174,
-0.013080279342830181,
-0.029677607119083405,
-0.017452877014875412,
0.01691543683409691,
0.09464497119188309,
0.03554125875234604,
0.02059752866625786,
-0.03696839511394501,
-0.030114302411675453,
0.011350072920322418,
-0.0041545964777469635,
-0.008401593193411827,
-0.0438537560403347,
-0.034142330288887024,
0.02833571471273899,
0.009919744916260242,
-0.034920040518045425,
0.03655478358268738,
-0.006016660016030073,
0.013401038013398647,
-0.014189003966748714,
-0.016041353344917297,
-0.015716956928372383,
0.004080182407051325,
0.024475958198308945,
-0.014618460088968277,
0.004732311703264713,
0.0020383354276418686,
0.04441775009036064,
-0.03324555233120918,
-0.000925389351323247,
-0.022957539185881615,
0.0029622360598295927,
-0.027671335265040398,
0.015481941401958466,
-0.04483148828148842,
-0.03565476834774017,
-0.055314160883426666,
-0.003593951929360628,
-0.00596641656011343,
0.0004228340112604201,
-0.02303851768374443,
-0.019442051649093628,
0.021452631801366806,
0.02922254428267479,
0.03981420770287514,
0.01599535159766674,
-0.008119056932628155,
-0.01952022686600685,
0.0014663493493571877,
-0.01804167963564396,
-0.016520068049430847,
0.05767042934894562,
0.02661145105957985,
-0.0046624308452010155,
-0.010357075370848179,
0.04676107317209244,
0.016989635303616524,
0.0607682541012764,
-0.03849475458264351,
-0.00833170861005783,
0.03011646680533886,
0.003168978961184621,
-0.048489466309547424,
-0.013914383016526699,
0.005644718185067177,
0.034304216504096985,
0.01751936785876751,
0.048964615911245346,
0.02520580217242241,
0.01453709602355957,
0.019138196483254433,
-0.0032512438483536243,
0.028699729591608047,
0.006936217658221722,
0.004799442831426859,
0.05872039124369621,
-0.010017366148531437,
-0.07304468005895615,
-0.010082465596497059,
-0.009542378596961498,
0.026518946513533592,
0.051626428961753845,
0.07197156548500061,
-0.039650604128837585,
0.04261712729930878,
0.02695540525019169,
-0.0803743228316307,
0.017624713480472565,
0.015218940563499928,
0.04416738450527191,
-0.01115878764539957,
-0.026510316878557205,
-0.04109005257487297,
0.026080310344696045,
-0.06768715381622314,
0.04168441891670227,
0.04326964169740677,
0.002681261394172907,
-0.00034756044624373317,
-0.028263237327337265,
0.01661982573568821,
-0.014643009752035141,
0.02623547613620758,
0.002019444713369012,
0.024084413424134254,
-0.02086683362722397,
0.013283451087772846,
-0.018327096477150917,
0.02416412904858589,
-0.00016070817946456373,
0.0031816211994737387,
0.010429542511701584,
0.007209963630884886,
0.025475122034549713,
0.008984490297734737,
0.010768136009573936,
0.013656839728355408,
0.013173235580325127,
0.049133021384477615,
-0.04733354225754738,
0.07979791611433029,
0.013581911101937294,
0.01265629380941391,
-0.04956035688519478,
-0.0449405238032341,
-0.003523843828588724,
0.035405971109867096,
0.04682081192731857,
0.02987021766602993,
0.009452656842768192,
-0.04126940667629242,
-0.04075711965560913,
-0.006545445881783962,
0.05209188908338547,
0.02857144922018051,
0.05062975734472275,
0.03018396906554699,
-0.010641911998391151,
0.005682014860212803,
0.020591218024492264,
0.014352426864206791,
-0.026870867237448692,
0.0004097756464034319,
-0.01239843387156725,
0.02295832335948944,
0.0040693506598472595,
-0.006658386439085007,
0.0036056875251233578,
-0.036402199417352676,
-0.046919383108615875,
0.027321014553308487,
-0.04878951609134674,
-0.004143893718719482,
0.030027994886040688,
-0.06716354191303253,
0.008609469048678875,
-0.051487069576978683,
0.024820076301693916,
-0.013997714966535568,
0.0017567957984283566,
-0.051490411162376404,
0.00438346154987812,
-0.04850432276725769,
0.01074589416384697,
-0.039395127445459366,
-0.0070347534492611885,
0.005041324533522129,
0.05680965632200241,
-0.016570711508393288,
-0.028019189834594727,
0.004152311943471432,
-0.020298926159739494,
0.005872752051800489,
-0.047766104340553284,
0.03832061588764191,
-0.03633724898099899,
0.016810348257422447,
-0.020335685461759567,
-0.007834716700017452,
-0.04078572615981102,
-0.04244036599993706,
0.047395072877407074,
0.02523817867040634,
-0.037706416100263596,
-0.016239874064922333,
0.028392856940627098,
-0.01607409678399563,
-0.03650395944714546,
0.023852931335568428,
0.023867469280958176,
-0.0016977769555523992,
0.001231813570484519,
-0.028384651988744736,
-0.019900307059288025,
0.02417321316897869,
-0.018362807109951973,
-0.028816496953368187,
-0.008944454602897167,
0.031238369643688202,
0.015198688954114914,
-0.0012989997630938888,
0.020134709775447845,
-0.012250213883817196,
-0.008672978729009628,
-0.039082176983356476,
-0.034280095249414444,
-0.0008436911157332361,
-0.010446814820170403,
-0.039966970682144165,
-0.028432572260499,
-0.037175584584474564,
0.012836534529924393,
-0.015911350026726723,
-0.016311977058649063,
-0.00021884319721721113,
0.0014066831208765507,
-0.012460817582905293,
0.006362436804920435,
0.026678910478949547,
-0.001939157722517848,
0.04095589742064476,
0.008610352873802185,
-0.004190321546047926,
0.05249876528978348,
0.029804257676005363,
0.0215461365878582,
0.009376500733196735,
-0.05970970541238785,
-0.03024323470890522,
-0.048437658697366714,
0.043761130422353745,
0.016332753002643585,
0.015453523956239223,
-0.04965417459607124,
0.04591458663344383,
0.04112260416150093,
0.028065228834748268,
0.022839924320578575,
0.09103713929653168,
0.021398769691586494,
-0.04867763817310333,
-0.015764553099870682,
0.008799977600574493,
0.06677056849002838,
0.017315028235316277,
-0.033450160175561905,
-0.0033428629394620657,
-0.026578208431601524,
-0.035049766302108765,
-0.0643010288476944,
-0.05899505317211151,
0.03838101029396057,
0.0024089296348392963,
-0.005518345627933741,
-0.03935080021619797,
0.027900783345103264,
-0.004837642889469862,
-0.016791945323348045,
0.01918509602546692,
0.009985455311834812,
-0.020312728360295296,
-0.008729654364287853,
0.07866565138101578,
0.01584743894636631,
0.02066851407289505,
0.029726218432188034,
-0.08375722914934158,
-0.01508395653218031,
0.03670370951294899,
-0.0070212953723967075,
0.040180549025535583,
-0.016827115789055824,
-0.028924643993377686,
0.007208177819848061,
-0.0012897292617708445,
-0.00875366386026144,
0.024191753938794136,
0.028007324784994125,
0.018847336992621422,
0.04728798195719719,
-0.012198635376989841,
-0.008949842303991318,
-0.02680390514433384,
0.006250579841434956,
0.013656376861035824,
0.07517906278371811,
-0.007553402334451675,
0.03506854176521301,
0.005491555668413639,
0.014980550855398178,
-0.014034922234714031,
0.0031675181817263365,
-0.02617924101650715,
0.005823180079460144,
0.018831495195627213,
0.07609695941209793,
0.010534348897635937,
-0.023694440722465515,
-0.031700897961854935,
0.0066712661646306515,
-0.030138857662677765,
0.07148332893848419,
0.011721599847078323,
0.027075916528701782,
0.016002098098397255,
0.024043940007686615,
0.025044597685337067,
0.029304640367627144,
-0.0010095847537741065,
-0.04530201479792595,
0.02805444225668907,
0.043029896914958954,
-0.007534831762313843,
-0.012400968000292778,
-0.04355144873261452,
-0.03219494968652725,
0.018062610179185867,
-0.0270116925239563,
0.010533839464187622,
0.04944214969873428,
-0.00271858018822968,
-0.09206559509038925,
0.03693918138742447,
0.03725164011120796,
-0.01930135302245617,
0.02687934972345829,
-0.09383746981620789,
0.024912962689995766,
0.019104985520243645,
0.06287971138954163,
0.031907953321933746,
-0.01616397313773632,
-0.05089036375284195,
0.0004341707972344011,
0.0332040898501873,
0.020983286201953888,
0.0006834858795627952,
-0.03986858204007149,
0.021677309647202492,
-0.01626630872488022,
-0.030910884961485863,
-0.036901671439409256,
-0.000564246904104948,
0.015391184948384762
] |
1
Les travaux d'homogénéité étant achevés, il est procédé successivement :
- à l'établissement d'un projet de tarif destiné à servir de base aux discussions avec la
Commission communale des impôts directs ;
- à la mise au point du tarif d'évaluation communal proprement dit qui pourra, avant sa fixation
définitive, faire l'objet de contestations, d'abord devant la Commission départementale des impôts directs (désaccord entre la Commission communale et l'administration), puis devant la Commission
centrale (appel).
I. Établissement par commune d'un projet de tarif des évaluations
A. Objet du projet de tarif
10
Les tarifs de référence régionaux définissent, en principe, les limites entre lesquelles doivent
se situer les valeurs locatives communales. Ces valeurs locatives ont été, en outre, appréciées au moins en première approximation, pour un certain nombre de communes de référence.
Mais les points de repère et de comparaison ainsi déterminés ne sont pas suffisants pour
entreprendre utilement la discussion des tarifs avec les commissions communales. Aussi bien, avant de se rendre en commune, le service élabore un projet de tarif sur un imprimé modèle LXXXV tenant
compte des facteurs spécifiquement locaux, lequel doit servir de base de discussion avec la Commission communale.
Cette méthode,- qui doit permettre de réduire la durée des séances de la Commission, - est
également de nature à garantir une exacte proportionnalité des évaluations dès lors qu'elle permet les comparaisons, d'abord à l'intérieur de la commune, ensuite entre communes voisines.
B. Formation du projet de tarif
20
Le projet de tarif fait ressortir essentiellement par nature de culture et par classe, d'une
part, une valeur locative moyenne traduisant les propositions de l'Administration, d'autre part, des valeurs locatives extrêmes, maximale et minimale, assez voisines, fixées en considération des
valeurs encadrantes assignées aux classes correspondantes du tarif régional et qui doivent s'interpréter comme des limites à ne pas transgresser, dans un sens ou dans un autre, à l'occasion des
discussions avec les commissions communales, sous peine de rompre l'homogénéité des évaluations avec les communes voisines.
La fixation des valeurs locatives extrêmes et moyennes est précédée du calcul d'une valeur
locative estimée établie en vue de faciliter les travaux d'élaboration du projet de tarif. Elle est suivie de la vérification de ce projet à l'aide des baux.
1. Détermination d'une valeur locative estimée
30
En ce qui concerne les natures de culture (terres, prés, landes, étangs, etc.) qui composent
la généralité des biens-fonds donnés à bail, il est procédé à un examen poussé des baux normaux, en vue de faire ressortir distinctement dans toute la mesure du possible, les fractions de fermage se
rapportant à chacune des natures de culture intéressées. La valeur locative appelée à traduire, pour la nature de culture considérée dans son ensemble, le taux ordinaire de location dans la commune,
est ensuite obtenue en rapprochant le total des valeurs locatives constatées pour chaque nature de culture de la superficie correspondante. La valeur locative ainsi estimée est corrigée, si besoin
est, pour tenir compte des particularités locale.
40
En ce qui touche les natures de culture ou de propriété évaluées par appréciation directe
(vignes, vergers, bois) ou au moyen de la valeur vénale (terrains à bâtir), on part directement des données des tarifs de référence régionaux. Les valeurs locatives moyennes fixées d'abord
approximativement sont, ensuite, mises au point compte tenu de tous les éléments de caractère local susceptibles d'exercer une influence sur le produit net (rendements, qualité habituelle des produits
et valeur courante de commercialisation, difficultés plus ou moins marquées de l'exploitation pour les vignes et les bois) ou sur la valeur vénale et le taux d'intérêt des placements immobiliers
(terrains à bâtir). Il est dégagé une valeur locative estimée pour chaque catégorie de vigne et chaque nature de bois.
2. Fixation de valeurs locatives encadrantes et moyennes par classe
50
En prenant appui sur la valeur locative estimée, et dans le respect des limites encadrantes du
tarif de référence régional, on procède pour chacune des classes, des groupes ou sous-groupes de nature, de culture, à la détermination des valeurs locatives minimales et maximales susceptibles de lui
être assignées. Enfin, entre ces extrêmes, - qui circonscrivent la marge de discussion ultérieure avec la Commission communale des impôts directs, - on fixe la valeur locative moyenne qui, sauf les
retouches prévues ci-après (cf. II-A et II-D § 190),
constituera le tarif communal proprement dit.
La fixation des valeurs locatives moyennes par classe revêt une importance particulière, car,
en définitive, c'est de la juste proportionnalité de cette échelle de valeurs que dépend l'acceptation des commissaires communaux.
3. Vérification du projet de tarif à l'aide des baux
60
Le projet de tarif ainsi élaboré est vérifié, pour ce qui est des natures de culture évaluées
à l'aide des baux, en l'appliquant à un certain nombre d'actes choisis parmi ceux utilisés pour la détermination de la valeur locative estimée (cf. I-B-2) et convenablement ventilés.
Ce choix est effectué en retenant de préférence les baux se rapportant à des exploitations ou, à défaut, à des ensembles homogènes de parcelles, paraissant refléter le mieux la condition des locations
dans la commune.
Le rapprochement de la valeur locative ainsi obtenue et de la valeur locative ressortant du
bail doit permettre de vérifier si la relativité des valeurs locatives projetées par classe est satisfaisante. Les constatations qui sont faites peuvent d'ailleurs conduire à remanier les valeurs
locatives primitivement envisagées, sans que la valeur locative moyenne en soit pour autant affectée.
C. Déroulement des travaux et harmonisation
70
Le travail est d'abord engagé pour les communes de référence, puis pour celles qui présentent
avec ces dernières des affinités marquées. Il est ainsi constitué un canevas de communes de comparaison qui, complété de proche en proche, doit permettre de prendre position à l'égard des communes
pour lesquelles l'élaboration d'un projet de tarif aurait, de prime abord, comporté de sérieuses difficultés.
On a soin, au fur et à mesure du développement du travail, de confronter les projets de tarifs
en vue de s'assurer qu'ils reflètent bien, de commune à commune, la relativité convenable.
II. Établissement du tarif d'évaluation avec le concours de la Commission communale des impôts directs
80
Les travaux sont conduits dans l'ordre des communes prévu au
II-B § 110 et en se conformant aux prescriptions ci-après.
A. Examen du projet de tarif avec la Commission
90
Le représentant de l'administration donne connaissance aux commissaires du projet de tarif
élaboré pour les propriétés de la commune et leur fournit toutes indications utiles sur les conditions dans lesquelles ont été déterminées les valeurs locatives extrêmes et moyennes.
À cette occasion, il fait ressortir la place qu'occupe la commune dans la région agricole et,
éventuellement, dans le canton ou la partie de canton comprenant des communes comparables. Il rapproche les valeurs locatives proposées de celles qui ont déjà été retenues ou qui sont envisagées pour
ces communes et les communes limitrophes.
Il montre, en outre, comment les mesures d'homogénéité et d'harmonisation prises sont de
nature à garantir la proportionnalité des évaluations.
B. Contrôle du projet de tarif à l'aide des baux
100
Le représentant de l'administration procède, en présence de la Commission, à un contrôle du
projet de tarif.
110
En ce qui concerne les natures de culture (terres, prés, landes, étangs, etc.) pour lesquelles
le Service dispose d'actes de location, il effectue ce contrôle à l'aide des baux retenus pour la vérification du projet de tarif et dans les mêmes conditions que pour cette vérification (cf.
II-A et II-B §100).
Pour ce qui est des natures de culture qui ne donnent pas lieu habituellement à location
(vignes, vergers, jardins, etc) il examine, avec les commissaires, les tarifs à l'hectare proposés et notamment les différences apportées par le nouveau tarif aux valeurs locatives issues de la
dernière révision.
120
À la suite de ce contrôle, et compte tenu des observations de la Commission communale
reconnues fondées, le représentant de l'administration peut être amené à remanier les valeurs locatives moyennes du projet de tarif, étant entendu que les nouveaux chiffres doivent rester en principe,
compris dans les limites extrêmes prévues par ce projet.
Des rectifications plus importantes sont, en effet de nature à rompre l'homogénéité des
évaluations avec les communes voisines. Une enquête étendue, dépassant le cadre communal, est alors nécessaire et il convient d'en attendre le résultat pour poursuivre utilement le travail.
130
À l'issue de cette enquête, la Commission est réunie à nouveau. Elle est informée des
résultats de cette dernière ainsi que, le cas échéant, des modifications apportées par l'administration à son projet initial. Il lui est éventuellement donné connaissance des tarifs arrêtés dans les
communes voisines depuis la première réunion.
Si le désaccord persiste, le tarif fixé par la Commission est seul retenu. Le représentant de
l'Administration prend note des motifs invoqués par les membres de la Commission à l'appui de leurs évaluations et recueille en même temps tous renseignements destinés à justifier les nouvelles
propositions qu'il sera appelé à formuler (cf. II-E § 260).
C. Rédaction d'un procès-verbal des opérations
140
À l'achèvement des opérations en commune, le représentant de l'administration inscrit, sur le
procès-verbal des opérations, le tarif des évaluations adopté par la Commission communale.
Par ailleurs, il indique les conditions dans lesquelles ledit tarif a été fixé. Si ce dernier
a été arrêté d'un commun accord avec la Commission communale, mention en est faite. Si au contraire, les points de vue n'ont pu, en définitive, être rapprochés, il expose succinctement les difficultés
qui se sont élevées, soit pour l'ensemble du tarif, soit pour certaines valeurs locatives seulement en relevant les motifs invoqués par les membres de la Commission à l'appui des évaluations qu'ils
ont retenues. Il formule toutes réserves sur les évaluations en cause, notamment quant aux répercussions que leur adoption entraînerait sur la relativité des tarifs entre communes voisines.
150
Le procès-verbal est enfin, clos et soumis à la signature des membres de la Commission. Dans
le cas où ceux-ci refusent d'apposer leur signature, mention en est faite, accompagnée des raisons de ce refus.
160
Lorsque le représentant de l'administration estime que des modifications doivent être
apportées au tarif adopté par la Commission communale, il reporte sur un document spécial les chiffres acceptés par les commissaires pour tous les groupes de natures de culture et pour toutes les
classes comprises dans ces groupes avec en regard, pour les natures de culture ou classes litigieuses, les évaluations qui lui paraissent devoir être retenues.
170
À l'appui de ce document il fournit si besoin est un rapport dans lequel, après avoir exposé
les discussions auxquelles la fixation du tarif a donné lieu et rappelé les arguments invoqués par les membres de la Commission communale ainsi que les objections formulées de part et d'autre, il
développe les raisons et considérations qui lui paraissent de nature à justifier pleinement les rectifications proposées.
D. Contrôle du projet de tarif à l'aide des baux
180
Le représentant de l'Administration procède, en présence de la Commission, à un contrôle du
projet de tarif.
190
En ce qui concerne les natures de culture (terres, prés, landes, étangs, etc.) pour lesquelles
le Service dispose d'actes de location, il effectue ce contrôle à l'aide des baux retenus pour la vérification du projet de tarif et dans les mêmes conditions que pour cette vérification (cf.
II-B § 110 et § 120).
200
Pour ce qui est des natures de culture qui ne donnent pas lieu habituellement à location
(vignes, vergers, jardins, etc.) il examine, avec les commissaires, les tarifs à l'hectare proposés et notamment les différences apportées par le nouveau tarif aux valeurs locatives issues de la
dernière révision.
210
À la suite de ce contrôle, et compte tenu des observations de la Commission communale
reconnues fondées, le représentant de l'Administration peut être amené à remanier les valeurs locatives moyennes du projet de tarif, étant entendu que les nouveaux chiffres doivent rester en principe,
compris dans les limites extrêmes prévues par ce projet.
220
Des rectifications plus importantes sont, en effet de nature à rompre l'homogénéité des
évaluations avec les communes voisines. Une enquête étendue, dépassant le cadre communal, est alors nécessaire et il convient d'en attendre le résultat pour poursuivre utilement le travail.
230
À l'issue de cette enquête, la Commission est réunie à nouveau. Elle est informée des
résultats de cette dernière ainsi que, le cas échéant, des modifications apportées par l'Administration à son projet initial. Il lui est éventuellement donné connaissance des tarifs arrêtés dans les
communes voisines depuis la première réunion.
240
Si le désaccord persiste, le tarif fixé par la Commission est seul retenu. Le représentant de
l'Administration prend note des motifs invoqués par les membres de la Commission à l'appui de leurs évaluations et recueille en même temps tous renseignements destinés à justifier les nouvelles
propositions qu'il sera appelé à formuler (cf. II-E § 280).
E. Rédaction d'un procès-verbal des opérations
250
À l'achèvement des opérations en commune, le représentant de l'Administration inscrit, sur le
procès-verbal des opérations, le tarif des évaluations adopté par la Commission communale.
260
Par ailleurs, il indique les conditions dans lesquelles ledit tarif a été fixé. Si ce dernier
a été arrêté d'un commun accord avec la Commission communale, mention en est faite. Si au contraire, les points de vue n'ont pu, en définitive, être rapprochés, il expose succinctement les difficultés
qui se sont élevées, soit pour l'ensemble du tarif, soit pour certaines valeurs locatives seulement en relevant les motifs invoqués par les membres de la Commission à l'appui des évaluations qu'ils
ont retenues. Il formule toutes réserves sur les évaluations en cause, notamment quant aux répercussions que leur adoption entraînerait sur la relativité des tarifs entre communes voisines.
270
Le procès-verbal est enfin, clos et soumis à la signature des membres de la Commission. Dans
le cas où ceux-ci refusent d'apposer leur signature, mention en est faite, accompagnée des raisons de ce refus.
280
Lorsque le représentant de l'Administration estime que des modifications doivent être
apportées au tarif adopté par la Commission communale, il reporte sur un document spécial les chiffres acceptés par les commissaires pour tous les groupes de natures de culture et pour toutes les
classes comprises dans ces groupes avec en regard, pour les natures de culture ou classes litigieuses, les évaluations qui lui paraissent devoir être retenues.
290
À l'appui de ce document il fournit si besoin est un rapport dans lequel, après avoir exposé
les discussions auxquelles la fixation du tarif a donné lieu et rappelé les arguments invoqués par les membres de la Commission communale ainsi que les objections formulées de part et d'autre, il
développe les raisons et considérations qui lui paraissent de nature à justifier pleinement les rectifications proposées. | Bulletin officiel des finances publiques - impôts | BOI-IF-TFNB-20-10-20-40 | https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/1172-PGP.html/identifiant=BOI-IF-TFNB-20-10-20-40-20120912 | 2012-09-12 00:00:00 | 809419252b10ce91fb5d454eadcd928e87495a62e3b7d22ede4f68ed1a9d51cb | [
-0.10223854333162308,
0.023426685482263565,
-0.03843242675065994,
0.039094358682632446,
0.0014276393922045827,
0.014442076906561852,
0.011494392529129982,
0.05215681716799736,
0.07452747970819473,
-0.049915049225091934,
0.020797815173864365,
-0.0036538189742714167,
0.014530624262988567,
0.02094034105539322,
-0.02891969308257103,
0.059953950345516205,
0.0721859261393547,
0.07514828443527222,
0.011272046715021133,
-0.018263766542077065,
0.10235072672367096,
0.016114257276058197,
-0.0013072163565084338,
0.018867570906877518,
0.038334570825099945,
0.06903239339590073,
0.0108224181458354,
-0.11822547763586044,
-0.0316888727247715,
0.008700449950993061,
-0.03170168772339821,
-0.03408123180270195,
-0.015307731926441193,
0.042486581951379776,
0.07004134356975555,
-0.032034918665885925,
0.008249892853200436,
0.02773459441959858,
-0.0008189433137886226,
0.012999065220355988,
0.021765051409602165,
-0.019589604809880257,
0.04143736883997917,
0.01546695176512003,
-0.004572841338813305,
0.08360492438077927,
-0.01747247390449047,
0.02015209197998047,
-0.003048736834898591,
0.07706655561923981,
-0.030321303755044937,
0.042127594351768494,
0.023760294541716576,
0.00577497947961092,
0.02619888447225094,
0.031979046761989594,
-0.0661313608288765,
0.08481786400079727,
0.10664752125740051,
-0.05315335467457771,
0.04764320328831673,
-0.001124427653849125,
-0.039456214755773544,
-0.013089439831674099,
0.04743463173508644,
-0.00791042298078537,
0.025735890492796898,
-0.04060561954975128,
0.13437624275684357,
0.016176534816622734,
0.014931686222553253,
-0.007196101825684309,
0.04332086443901062,
0.008823680691421032,
0.02076832391321659,
0.04746316745877266,
-0.02526821568608284,
0.02600700780749321,
-0.015275267884135246,
0.02192799560725689,
-0.040706224739551544,
-0.0318484902381897,
0.03666650503873825,
0.01584184356033802,
-0.01983199082314968,
-0.010970440693199635,
-0.051510125398635864,
-0.07787808030843735,
-0.0447084978222847,
0.038228344172239304,
-0.050996679812669754,
0.06888419389724731,
-0.01867419295012951,
0.08559058606624603,
0.006668031681329012,
0.014445554465055466,
-0.018550705164670944,
-0.043957047164440155,
0.05116358771920204,
-0.007608061656355858,
-0.011608920060098171,
0.05488479137420654,
-0.0020724134519696236,
-0.01962633617222309,
-0.004687952343374491,
0.03377886861562729,
0.00008003203402040526,
-0.028915803879499435,
-0.0489218533039093,
-0.00008413061732426286,
-0.04923887550830841,
0.019277533516287804,
0.01951115019619465,
-0.06115160882472992,
0.0041914694011211395,
0.019571153447031975,
0.03432333096861839,
-0.005214483942836523,
-0.031458768993616104,
0.022983921691775322,
0.007144065573811531,
-0.07212874293327332,
-0.018974343314766884,
-0.01961785927414894,
-0.10174761712551117,
0.011584464460611343,
-0.044573694467544556,
0.0025106642860919237,
0.015270250849425793,
-0.044266391545534134,
0.06075778231024742,
0.0012224832316860557,
-0.03918187692761421,
-0.059386495500802994,
0.016177399083971977,
0.011377902701497078,
-0.011393790133297443,
0.060557443648576736,
0.002048799768090248,
0.013297613710165024,
-0.055824894458055496,
-0.022915851324796677,
-0.06190381944179535,
0.019205251708626747,
-0.018280306831002235,
-0.0057090045884251595,
-0.05684291943907738,
-0.06655075401067734,
0.07248160243034363,
0.08357080817222595,
0.020364724099636078,
-0.008319050073623657,
0.05106726288795471,
-0.001228406559675932,
0.0002654273994266987,
0.006899165455251932,
-0.08416726440191269,
0.06824679672718048,
-0.016248278319835663,
-0.03277258202433586,
0.052079956978559494,
0.008716200478374958,
0.037597302347421646,
0.020929040387272835,
0.049771469086408615,
-0.019475292414426804,
0.0164323803037405,
0.03454889357089996,
-0.05145148187875748,
-0.011923662386834621,
-0.05806698277592659,
0.0305191557854414,
-0.002546909498050809,
-0.014543065801262856,
-0.0014168217312544584,
-0.01969917304813862,
-0.020538635551929474,
-0.00016297679394483566,
-0.015665343031287193,
0.03569841757416725,
-0.06433500349521637,
-0.062217745929956436,
-0.01999092474579811,
-0.017328405752778053,
-0.05508046597242355,
0.05690687149763107,
0.03939410299062729,
-0.05248299613595009,
-0.03704993054270744,
0.011005057953298092,
-0.020016944035887718,
-0.02868146449327469,
-0.07698799669742584,
0.00030664989026263356,
0.058006417006254196,
-0.031894564628601074,
-0.05244544520974159,
0.022622670978307724,
0.018359895795583725,
0.034188468009233475,
-0.02931397780776024,
-0.020567387342453003,
-0.03180130571126938,
0.05053351819515228,
-0.008990089409053326,
-0.02411258965730667,
-0.025531599298119545,
0.0026395651511847973,
-0.02407354675233364,
-0.01104049477726221,
0.0395745150744915,
-0.017641136422753334,
0.013140488415956497,
0.050541121512651443,
-0.036023739725351334,
-0.03003060072660446,
-0.03492692857980728,
-0.02622085250914097,
0.057689864188432693,
-0.02869686856865883,
-0.0168891791254282,
-0.042166464030742645,
-0.052876152098178864,
-0.03188040107488632,
0.08549267798662186,
0.016634268686175346,
-0.033026449382305145,
0.03910699114203453,
-0.01981334015727043,
-0.06925489008426666,
0.02908826433122158,
0.01933852583169937,
-0.02040228433907032,
-0.02283439040184021,
0.02344391494989395,
-0.0016231929184868932,
-0.0037605073302984238,
-0.004536253400146961,
0.015714937821030617,
0.021186603233218193,
0.029466662555933,
0.041147299110889435,
0.034373942762613297,
-0.03817916288971901,
0.05576665699481964,
-0.06585969030857086,
-0.04701502248644829,
-0.018572958186268806,
0.0017004815163090825,
0.03886821120977402,
-0.00156903185416013,
0.016498016193509102,
-0.00613692682236433,
-0.005596047732979059,
0.004531095270067453,
-0.054248932749032974,
0.034591421484947205,
0.023930998519062996,
0.005840377416461706,
0.005427569150924683,
-0.003344237105920911,
-0.02045843005180359,
-0.0272609181702137,
-0.005923084914684296,
0.028320198878645897,
-0.07207286357879639,
0.032706763595342636,
-0.022121066227555275,
-0.03238141909241676,
-0.016530660912394524,
-0.045239344239234924,
-0.017811475321650505,
-0.003946895711123943,
0.0427720881998539,
-0.026964571326971054,
0.021737443283200264,
-0.04050648212432861,
-0.014561924152076244,
0.08658269047737122,
0.00420020567253232,
0.03146998584270477,
-0.033788204193115234,
-0.06206158176064491,
-0.02063613012433052,
-0.0013753314269706607,
-0.0001713372184894979,
-0.012819199822843075,
-0.0007895469898357987,
0.04895850643515587,
0.03969539701938629,
-0.04490778222680092,
0.016468189656734467,
0.0172438807785511,
0.10197489708662033,
0.0787198543548584,
0.0019255473744124174,
-0.06463591009378433,
0.02577875927090645,
-0.027430232614278793,
-0.03466115519404411,
-0.05756327882409096,
0.01579444855451584,
0.035133928060531616,
-0.002553133526816964,
-0.07205057889223099,
-0.0334780253469944,
0.011731437407433987,
-0.006248906254768372,
-0.02895357459783554,
0.04229230806231499,
0.0018255362519994378,
0.021259158849716187,
-0.009633493609726429,
-0.06176350638270378,
0.008347617462277412,
0.004000851418823004,
-0.0011359323980286717,
0.05380618944764137,
-0.06699974834918976,
-0.03636607155203819,
-0.023241126909852028,
0.043582722544670105,
0.03287813067436218,
0.016288887709379196,
-0.04655425250530243,
-0.03758760169148445,
0.009512430988252163,
0.020538397133350372,
-0.026477569714188576,
-0.02620670571923256,
-0.009662962518632412,
0.021528052166104317,
0.012228056788444519,
-0.046792201697826385,
0.012529046274721622,
0.026149693876504898,
-0.026777969673275948,
-0.006483889184892178,
0.024304848164319992,
0.04015011712908745,
-0.008769994601607323,
0.00026137716486118734,
-0.097476527094841,
0.06552470475435257,
0.08115962147712708,
-0.008250158280134201,
0.060042817145586014,
-0.0057730465196073055,
0.0013428878737613559,
-0.0038399607874453068,
-0.025165805593132973,
0.042584776878356934,
0.026402931660413742,
0.023251112550497055,
0.04666707664728165,
-0.04481608048081398,
-0.06723075360059738,
-0.010333424434065819,
-0.03726719692349434,
0.05521811172366142,
-0.03759115934371948,
-0.02871827594935894,
-0.01717418245971203,
0.023458335548639297,
-0.002204003045335412,
-0.05833355709910393,
-0.01863998919725418,
0.06873127073049545,
0.02052035555243492,
0.03254371136426926,
0.03290179744362831,
-0.032931335270404816,
0.001926940050907433,
0.059112098067998886,
0.02940276451408863,
-0.006635705009102821,
-0.007863916456699371,
0.04057694599032402,
-0.010561949573457241,
-0.013985726051032543,
0.009811573661863804,
-0.06260621547698975,
0.018381373956799507,
0.02405872568488121,
0.013284333981573582,
-0.017093077301979065,
-0.002655158983543515,
-0.032672781497240067,
0.010094338096678257,
0.01970536634325981,
0.04035530984401703,
-0.019456930458545685,
-0.028094088658690453,
0.0314192920923233,
0.006307978183031082,
0.04909341037273407,
0.012627607211470604,
0.042395737022161484,
-0.04507406800985336,
-0.0070657385513186455,
-0.03705497831106186,
-0.03125709667801857,
0.028438569977879524,
-0.00048017982044257224,
-0.01665637455880642,
0.0009231530711986125,
0.020501408725976944,
-0.019702743738889694,
0.00251196906901896,
0.006674179807305336,
0.057816218584775925,
0.05200353264808655,
0.006735346745699644,
-0.024567607790231705,
-0.011961611919105053,
0.014580532908439636,
0.01679716631770134,
0.04777895286679268,
0.1534883677959442,
-0.03643856570124626,
0.03928058221936226,
-0.01910097524523735,
-0.011285043321549892,
-0.05980322137475014,
-0.011391660198569298,
0.035913363099098206,
0.03030228242278099,
0.04663487896323204,
0.01044389046728611,
-0.02580973505973816,
-0.04703569412231445,
-0.0356287844479084,
-0.028856880962848663,
-0.03841960430145264,
-0.06306514889001846,
0.023089075461030006,
-0.04481719806790352,
-0.0294899083673954,
0.01207997277379036,
0.014793061651289463,
-0.029847197234630585,
0.027435556054115295,
0.018739739432930946,
-0.066020168364048,
-0.027125032618641853,
-0.05331878364086151,
0.02798100933432579,
-0.004670442547649145,
0.029344899579882622,
0.053700823336839676,
-0.045531000941991806,
0.0034522172063589096,
-0.06604434549808502,
0.004075254313647747,
0.022112391889095306,
-0.024827584624290466,
-0.024771498516201973,
-0.02058473601937294,
0.011252129450440407,
-0.013093862682580948,
-0.012040880508720875,
0.0411481149494648,
0.006716156844049692,
-0.001489446498453617,
-0.0035037158522754908,
-0.005241017788648605,
0.006457869429141283,
-0.005297777242958546,
0.014832680113613605,
-0.012711119838058949,
0.052145298570394516,
0.005421795416623354,
0.009097672067582607,
-0.036969173699617386,
0.0000472371066280175,
0.01839502528309822,
-0.004073299001902342,
0.037372369319200516,
0.030743207782506943,
0.021015582606196404,
-0.036511994898319244,
0.03302936255931854,
0.01723558083176613,
0.040238045156002045,
0.04612404480576515,
0.005823634564876556,
-0.04900042712688446,
-0.0561755932867527,
0.006710283923894167,
0.02564399316906929,
0.0199502594769001,
0.020339345559477806,
-0.003274046815931797,
0.03196745738387108,
0.01190017070621252,
0.08021252602338791,
-0.004300585016608238,
-0.0330374576151371,
0.013476472347974777,
-0.02292977087199688,
-0.029146675020456314,
-0.040405429899692535,
-0.021854642778635025,
0.04651369899511337,
-0.03266260027885437,
0.012950859032571316,
0.0860595777630806,
-0.02547782100737095,
0.04617062583565712,
0.020162643864750862,
-0.06128585338592529,
-0.001499080448411405,
-0.02926040068268776,
-0.10645579546689987,
0.008044859394431114,
0.016915298998355865,
0.015973364934325218,
0.010880808345973492,
-0.010631756857037544,
0.01488525327295065,
-0.0284868273884058,
-0.01440185122191906,
-0.03345489874482155,
-0.007180697284638882,
-0.010747930966317654,
-0.09540916979312897,
0.010526522062718868,
0.029242100194096565,
-0.013417464680969715,
-0.005251796450465918,
-0.02209373749792576,
0.01110454648733139,
0.020387966185808182,
0.02709820494055748,
0.034065134823322296,
0.032628174871206284,
0.03578074648976326,
0.049968186765909195,
0.01311118807643652,
0.0469503179192543,
-0.013614209368824959,
0.02385956421494484,
-0.03525746241211891,
-0.023744558915495872,
0.04366210475564003,
0.013346588239073753,
0.018338706344366074,
0.006773062516003847,
-0.026856321841478348,
-0.031249286606907845,
0.04764585942029953,
0.03272812440991402,
0.02536163665354252,
-0.014620007015764713,
-0.020071430131793022,
-0.008636675775051117,
0.02018705941736698,
-0.028957117348909378,
-0.023599162697792053,
-0.0104241156950593,
-0.02964927814900875,
-0.02382233925163746,
0.0014318233588710427,
-0.012766874395310879,
0.043570294976234436,
0.001227365923114121,
-0.024352427572011948,
0.07037763297557831,
0.050977420061826706,
-0.02535618282854557,
-0.012158827856183052,
0.039142075926065445,
0.02453582175076008,
-0.046751659363508224,
-0.03395896777510643,
-0.010404541157186031,
-0.0383029468357563,
-0.015027666464447975,
-0.018548347055912018,
0.020444227382540703,
-0.060245342552661896,
-0.00791387353092432,
-0.03693331032991409,
0.03621765226125717,
-0.04263868182897568,
0.007981293834745884,
-0.048308148980140686,
-0.011850177310407162,
0.0039406996220350266,
0.006124637555330992,
-0.027879543602466583,
-0.007358869072049856,
0.03104352578520775,
-0.011130732484161854,
0.009058095514774323,
0.01057436317205429,
0.042699214071035385,
0.009073006920516491,
0.04621025547385216,
-0.05123501643538475,
0.011322875507175922,
-0.034693364053964615,
0.04553070664405823,
-0.0011675809510052204,
0.037936680018901825,
0.0017195582622662187,
-0.0036021077539771795,
-0.03230871632695198,
-0.02498175948858261,
0.05314232036471367,
0.010173548944294453,
-0.037876907736063004,
0.004677139222621918,
0.04808145388960838,
0.011749010533094406,
0.023571062833070755,
-0.0669386237859726,
-0.04290592297911644,
0.015856927260756493,
0.03203902393579483,
-0.03634994104504585,
0.025835281237959862,
0.030991021543741226,
0.007292902562767267,
-0.021475957706570625,
-0.0024574161507189274,
-0.0016289341729134321,
-0.01927814446389675,
-0.03651067614555359,
-0.011939549818634987,
0.035343147814273834,
-0.03725484386086464,
0.026267310604453087,
0.0016086980467662215,
0.010451036505401134,
-0.02442382462322712,
-0.03619943931698799,
-0.03463144972920418,
0.051203787326812744,
-0.055080726742744446,
-0.019123414531350136,
0.02612931653857231,
-0.015860948711633682,
0.05402674153447151,
0.027807340025901794,
0.022426700219511986,
0.02047797106206417,
0.005244048312306404,
-0.017854221165180206,
0.0043094465509057045,
0.03125428780913353,
0.053224921226501465,
0.046702779829502106,
0.03838886320590973,
0.002344959182664752,
0.014222430065274239,
-0.006211947184056044,
0.03578920289874077,
0.06401390582323074,
0.031058525666594505,
0.0408644936978817,
-0.005508958827704191,
0.015367641113698483,
-0.011303217150270939,
-0.05290412902832031,
-0.000544616486877203,
0.022071439772844315,
0.013183508068323135,
-0.016920235008001328,
0.05774739757180214,
0.004967471119016409,
0.041701532900333405,
0.05848105996847153,
-0.009834975935518742,
-0.03619899973273277,
0.0008442035177722573,
-0.03038663975894451,
-0.035965461283922195,
-0.013485475443303585,
0.010431833565235138,
-0.028049282729625702,
0.005022143013775349,
-0.01912812516093254,
0.011719981208443642,
-0.032529592514038086,
-0.017883196473121643,
-0.038207121193408966,
0.0013614813797175884,
0.02458822913467884,
0.008977260440587997,
0.02935546264052391,
0.047217562794685364,
-0.04227790981531143,
-0.001435974147170782,
0.0207209475338459,
-0.024765782058238983,
0.06079987809062004,
0.029805194586515427,
0.028130916878581047,
0.018468467518687248,
0.043659355491399765,
0.02805972658097744,
-0.0034073758870363235,
-0.014934482052922249,
0.009737719781696796,
0.005832078866660595,
-0.012125534005463123,
0.004951162729412317,
0.018312089145183563,
0.010347310453653336,
0.05224113538861275,
0.06593193858861923,
0.05409280210733414,
-0.009201697073876858,
-0.020434213802218437,
-0.0002900214458350092,
-0.029815353453159332,
0.013358359225094318,
0.006386823486536741,
0.056445587426424026,
-0.037352222949266434,
-0.022388584911823273,
0.02365693636238575,
0.013351432979106903,
-0.022976990789175034,
-0.009567109867930412,
0.006306220777332783,
0.010680591687560081,
-0.0018702304223552346,
-0.045468464493751526,
0.024457253515720367,
0.02903340756893158,
0.009496635757386684,
0.05474584549665451,
0.03389963135123253,
-0.013397892005741596,
0.0229388065636158,
-0.04645292088389397,
-0.004660055506974459,
0.014989247545599937,
0.01718210056424141,
-0.045092906802892685,
-0.10758399963378906,
0.012233900837600231,
0.0019460961921140552,
-0.06104205921292305,
0.021708067506551743,
-0.0012174425646662712,
-0.012479198165237904,
0.04445727914571762,
-0.009762131609022617,
0.0139561602845788,
0.012999852187931538,
0.00891694612801075,
0.012175794690847397,
-0.00735735148191452,
0.011369246989488602,
-0.022626560181379318,
-0.08169743418693542,
0.006783162243664265,
-0.012979297898709774,
-0.040107544511556625,
0.07588554918766022,
0.00016402405162807554,
-0.022901834920048714,
0.02799726277589798,
0.0006727767176926136,
-0.0059644076973199844
] |
1
Selon les dispositions du
4° du 2 du IV de l'article 206 de l'annexe II au code général des impôts (CGI), n'est pas déductible la taxe ayant
grevé les biens et services utilisés pour les publicités de la nature de celles qui sont prohibées en vertu des articles
L3323-2 du code de la santé publique, L3323-4 du code de la santé publique et
L3323-5 du code de la santé publique.
10
Par analogie avec les dispositions retenues pour l'application de
l'article 237 du CGI relatif à la détermination des bénéfices soumis à l'impôt sur le revenu des personnes physiques ou à
l'impôt sur les sociétés, le droit à déduction pour les dépenses afférentes à des publicités prohibées est refusé lorsque le redevable a été frappé de l'amende prévue en pareil cas. | Bulletin officiel des finances publiques - impôts | BOI-TVA-DED-30-30-60 | https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/1198-PGP.html/identifiant=BOI-TVA-DED-30-30-60-20120912 | 2012-09-12 00:00:00 | 89f6fdd8f54c5866d3eff210c8e49c9e49b9c87d2251a0d12e11e01ef351d47c | [
-0.01909729279577732,
0.04424254223704338,
-0.023046819493174553,
0.056420546025037766,
-0.05670372024178505,
0.03801031410694122,
-0.02635245956480503,
0.01465570367872715,
-0.01185378897935152,
-0.05636438727378845,
0.01782354898750782,
0.044520821422338486,
-0.0161958709359169,
-0.06798595190048218,
-0.011323395185172558,
0.025351092219352722,
0.09953094273805618,
0.04662741720676422,
0.0468292161822319,
0.0074933310970664024,
0.10376928746700287,
0.014950615353882313,
0.005493036936968565,
0.08287011086940765,
0.007863141596317291,
0.0998246893286705,
-0.003912261221557856,
-0.04731302708387375,
-0.08753345161676407,
-0.0006484552868641913,
-0.01526015903800726,
-0.06767582893371582,
0.026696553453803062,
0.046902526170015335,
-0.0037124708760529757,
-0.10397600382566452,
-0.0022320260759443045,
-0.02150007337331772,
-0.03839122876524925,
-0.022449923679232597,
-0.005159630440175533,
0.05967036634683609,
-0.04697423428297043,
0.01712205447256565,
0.03797990828752518,
0.029540719464421272,
0.005772242788225412,
0.030136168003082275,
-0.08695265650749207,
0.03449120745062828,
0.026831839233636856,
0.039432037621736526,
0.014099223539233208,
0.017673784866929054,
0.012361729517579079,
0.02571977488696575,
-0.06491159647703171,
-0.015194968320429325,
0.05474318563938141,
-0.047980356961488724,
-0.013870511204004288,
-0.002887777518481016,
-0.03901570290327072,
0.001187557470984757,
-0.03696247190237045,
-0.06928833574056625,
0.007504729088395834,
-0.026932986453175545,
0.11127807199954987,
0.03539920225739479,
0.023648561909794807,
0.0014996133977547288,
-0.060861632227897644,
0.048810504376888275,
0.011586354114115238,
0.07438227534294128,
0.013563253916800022,
0.027505988255143166,
0.0884421095252037,
0.005427406635135412,
-0.02316415123641491,
-0.05013006180524826,
0.020587215200066566,
0.01897106133401394,
-0.06251871585845947,
-0.005756071303039789,
0.007131287828087807,
0.026879919692873955,
-0.008431871421635151,
0.023995082825422287,
0.00351182883605361,
0.027546517550945282,
-0.07400254905223846,
0.012696021236479282,
0.006139397155493498,
0.04320855811238289,
-0.04486227035522461,
0.017702125012874603,
-0.010215066373348236,
0.046548958867788315,
-0.06602665036916733,
0.0496816448867321,
0.07485006749629974,
-0.002132190391421318,
0.0012671357253566384,
-0.0956593006849289,
0.006561982911080122,
-0.025821734219789505,
-0.050802264362573624,
-0.025576667860150337,
0.010872917249798775,
0.002845998387783766,
-0.048972051590681076,
-0.06908882409334183,
-0.03764817491173744,
0.10696727782487869,
0.06000407785177231,
0.015083814971148968,
-0.026955528184771538,
0.05461367219686508,
-0.021440602838993073,
-0.02293466031551361,
-0.025782452896237373,
-0.0034102427307516336,
-0.07836110889911652,
-0.045682936906814575,
0.04310198500752449,
-0.04534264653921127,
-0.07147487252950668,
0.06882041692733765,
0.05913912132382393,
0.042399756610393524,
0.0911942794919014,
-0.02309328131377697,
0.007066821679472923,
-0.0701921358704567,
0.004162620287388563,
0.06970694661140442,
0.021115856245160103,
-0.020992781966924667,
-0.04324089363217354,
0.0018541341414675117,
-0.040290653705596924,
0.009892870672047138,
0.008457041345536709,
0.004823692142963409,
0.0012258650967851281,
-0.05585728958249092,
-0.02022644877433777,
0.01908039301633835,
-0.008059273473918438,
0.023209601640701294,
-0.05213042348623276,
-0.02744206227362156,
0.004521619528532028,
0.02058376930654049,
0.04771481454372406,
0.017346709966659546,
-0.03152565285563469,
-0.027066010981798172,
0.047975461930036545,
0.03967854753136635,
0.060508932918310165,
-0.016772180795669556,
-0.013290679082274437,
-0.057370394468307495,
0.035944968461990356,
0.05546974018216133,
0.05732659623026848,
0.044875722378492355,
-0.05490219593048096,
0.018422871828079224,
0.008392651565372944,
-0.001896063913591206,
-0.02623002789914608,
-0.02542910724878311,
-0.033451952040195465,
0.035505034029483795,
-0.00014736018783878535,
0.04656282439827919,
0.00041479914216324687,
-0.0705263614654541,
0.002384444233030081,
0.03664608299732208,
0.018684549257159233,
0.018259594216942787,
-0.0432218462228775,
-0.07980293035507202,
0.020848093554377556,
0.0010866106022149324,
-0.0374942310154438,
0.007138517685234547,
-0.06447584182024002,
0.036677729338407516,
0.08311288803815842,
-0.054584115743637085,
-0.018810980021953583,
0.04117535427212715,
0.029397504404187202,
-0.021546434611082077,
-0.03971915319561958,
0.020496703684329987,
0.002816410968080163,
0.030273715034127235,
-0.01766071282327175,
-0.030173394829034805,
0.003268921049311757,
0.042533740401268005,
0.0030168788507580757,
0.022671068087220192,
0.007933511398732662,
0.009980463422834873,
-0.014266704209148884,
0.034029725939035416,
0.0015728381695225835,
-0.045935194939374924,
-0.08160404115915298,
-0.04233141615986824,
0.0657522976398468,
0.031532611697912216,
0.0004768434155266732,
-0.00995219312608242,
-0.05136730521917343,
0.003958032466471195,
0.04672456905245781,
0.011632191017270088,
-0.020109346136450768,
-0.008759870193898678,
-0.021550456061959267,
-0.058181822299957275,
-0.0021383301354944706,
-0.0369555689394474,
0.00546641182154417,
-0.055214717984199524,
0.012488855980336666,
-0.040070466697216034,
-0.033995676785707474,
-0.05410996824502945,
-0.007020852528512478,
0.01467640046030283,
0.02131248265504837,
0.012441081926226616,
0.03167756646871567,
0.016704248264431953,
0.02623635157942772,
-0.046853356063365936,
0.005960485432296991,
-0.023321064189076424,
-0.00345927057787776,
0.07347066700458527,
-0.012270558625459671,
0.04555363953113556,
-0.053328949958086014,
0.030930664390325546,
0.015456301160156727,
-0.09219344705343246,
0.03393474221229553,
-0.003860265715047717,
0.011475689709186554,
-0.06329265981912613,
-0.03267117589712143,
0.021014530211687088,
-0.011976921930909157,
-0.01630590111017227,
0.01751980185508728,
-0.08470937609672546,
0.05112098529934883,
0.0029098298400640488,
0.016353152692317963,
-0.02458866499364376,
0.003188378643244505,
0.02368227392435074,
0.012070739641785622,
0.04361582174897194,
-0.030853809788823128,
0.02802790328860283,
-0.027006633579730988,
0.004017373081296682,
-0.025537651032209396,
-0.005171020049601793,
0.02398660033941269,
-0.013241149485111237,
-0.06146730110049248,
0.021915683522820473,
0.003952589817345142,
0.019090745598077774,
0.019111108034849167,
-0.05449480190873146,
-0.03073442541062832,
0.07800055295228958,
-0.03817496821284294,
0.019061701372265816,
-0.027394788339734077,
0.04802960157394409,
0.007287351414561272,
-0.0004306529590394348,
-0.032348792999982834,
0.030761491507291794,
0.05818501114845276,
-0.021723976358771324,
0.023052029311656952,
-0.01595948077738285,
-0.002519304398447275,
-0.031065313145518303,
0.000009736138053995091,
0.008337707258760929,
-0.040859729051589966,
0.014856825582683086,
0.005593718495219946,
0.014521081000566483,
0.02580530196428299,
-0.002058499725535512,
0.009833000600337982,
-0.062060628086328506,
0.03929663449525833,
0.007068600971251726,
-0.004259979352355003,
-0.000784254283644259,
-0.031787216663360596,
0.006739218253642321,
-0.06948784738779068,
0.07594798505306244,
-0.05555539205670357,
0.005015250761061907,
0.010728043504059315,
-0.012648719362914562,
-0.011283368803560734,
-0.002990514039993286,
-0.002254549879580736,
0.013778199441730976,
-0.016969261690974236,
0.02295777015388012,
0.0171754602342844,
-0.0199241004884243,
0.010762680321931839,
0.003980556037276983,
0.00935614574700594,
-0.0021447089966386557,
0.008288032375276089,
0.027633007615804672,
-0.009602062404155731,
-0.060449402779340744,
-0.09447839856147766,
-0.07208166271448135,
0.07768016308546066,
-0.05675699561834335,
0.049020323902368546,
0.017938314005732536,
0.006646116264164448,
0.01710583083331585,
0.013113316148519516,
-0.02359502576291561,
0.01805371418595314,
0.05009623244404793,
-0.008074821904301643,
0.002788927173241973,
-0.014402424916625023,
0.036304771900177,
-0.018129708245396614,
0.025991421192884445,
-0.023490116000175476,
-0.0059634121134877205,
-0.004656253382563591,
0.01251137163490057,
-0.03274212032556534,
0.002489550970494747,
0.016582520678639412,
-0.026050888001918793,
0.029597362503409386,
-0.01065646018832922,
0.018477020785212517,
0.03575390949845314,
0.009319069795310497,
0.022313768044114113,
-0.06144209951162338,
0.05984697490930557,
0.005536377429962158,
0.05610241740942001,
0.011988162994384766,
-0.012929867021739483,
0.01011666376143694,
0.036115992814302444,
0.09584556519985199,
0.01793176308274269,
0.004534826148301363,
0.0417843833565712,
0.039525631815195084,
-0.02855994738638401,
-0.02289283089339733,
0.0073266467079520226,
0.028904080390930176,
-0.046459779143333435,
-0.05199851468205452,
0.010624175891280174,
-0.005567830987274647,
0.02758634090423584,
0.04056544229388237,
-0.044856343418359756,
0.06431552022695541,
-0.010346283204853535,
0.028530634939670563,
0.02415607124567032,
0.024872832000255585,
-0.010861448012292385,
0.0534985288977623,
-0.03446254879236221,
0.04781109094619751,
-0.03073360212147236,
-0.012322788126766682,
-0.01071682758629322,
0.04457542300224304,
-0.05611315742135048,
0.03487471118569374,
-0.06536786258220673,
-0.0028171848971396685,
0.05127820000052452,
0.004982262384146452,
0.08205846697092056,
0.12605814635753632,
-0.022832389920949936,
0.008046863600611687,
-0.030315665528178215,
0.014369497075676918,
0.001207386259920895,
-0.01728934422135353,
-0.03528667241334915,
0.02713347040116787,
0.033425889909267426,
-0.01873297244310379,
0.040996428579092026,
-0.0011628515785560012,
-0.012828640639781952,
-0.03237316757440567,
-0.02215470001101494,
-0.015157184563577175,
0.017110031098127365,
-0.013127726502716541,
0.0266022477298975,
0.022155895829200745,
-0.037283848971128464,
0.03627442941069603,
0.06873466074466705,
0.034420885145664215,
-0.04921374097466469,
-0.0704970508813858,
-0.05027654394507408,
-0.0007964025135152042,
0.03815000131726265,
0.024940375238656998,
0.010188965126872063,
-0.09459809213876724,
0.03086412511765957,
0.002157508162781596,
-0.03390716016292572,
-0.01839611679315567,
0.020616577938199043,
-0.019125470891594887,
-0.013769546523690224,
-0.01725700870156288,
0.010911839082837105,
-0.018884750083088875,
-0.038351986557245255,
0.027912361547350883,
-0.00083166389958933,
-0.019070690497756004,
0.004556887783110142,
0.022979268804192543,
0.004907495342195034,
-0.03374414145946503,
0.023621710017323494,
-0.011756653897464275,
0.06816641241312027,
0.014646334573626518,
-0.007134016137570143,
-0.03389471769332886,
0.07417324185371399,
-0.007948066107928753,
0.015725135803222656,
0.02471630461513996,
-0.041957370936870575,
-0.04622823745012283,
0.016642283648252487,
-0.002947867149487138,
0.01914368011057377,
0.04911034181714058,
0.013391802087426186,
-0.03537476435303688,
-0.03175598382949829,
0.019687360152602196,
0.022219477221369743,
0.010819234885275364,
0.000539839209523052,
-0.05114229768514633,
-0.04891441762447357,
0.0329287089407444,
0.049345508217811584,
-0.002822396345436573,
-0.06101907044649124,
0.0036451886408030987,
-0.00030726188560947776,
-0.01486113015562296,
0.011220790445804596,
-0.050409574061632156,
0.017455782741308212,
0.029274046421051025,
-0.008354001678526402,
0.05893717333674431,
0.023191895335912704,
-0.0011691474355757236,
0.07514747232198715,
-0.038938771933317184,
0.019162265583872795,
-0.011347372084856033,
-0.013896729797124863,
-0.014833420515060425,
-0.05383416265249252,
-0.04163914546370506,
-0.021910009905695915,
-0.01418980397284031,
0.01779169961810112,
0.007629264146089554,
0.009704045951366425,
0.02453889138996601,
0.016522949561476707,
0.043898001313209534,
-0.03297109156847,
0.015024326741695404,
0.05438664183020592,
0.0590997040271759,
-0.004022407811135054,
0.015257861465215683,
0.03676754608750343,
0.023179082199931145,
-0.0020075556822121143,
0.02974509820342064,
0.0002771386643871665,
0.029972778633236885,
-0.005345809273421764,
-0.005179536994546652,
0.0036070109345018864,
0.006339624058455229,
0.0263343695551157,
0.04436786100268364,
-0.020963599905371666,
0.03479630500078201,
-0.013101357966661453,
0.010797503404319286,
-0.0368620902299881,
-0.0277903750538826,
-0.006143766455352306,
-0.0033723958767950535,
0.014091609977185726,
-0.024704819545149803,
0.04479290917515755,
-0.06369656324386597,
-0.025882389396429062,
0.019764183089137077,
0.0028228857554495335,
-0.060172755271196365,
0.010950276628136635,
-0.007245676591992378,
-0.04096846282482147,
-0.013334193266928196,
-0.004092544317245483,
0.03952858969569206,
-0.015665922313928604,
0.022602837532758713,
-0.0015536118298768997,
0.024385152384638786,
0.03325669467449188,
0.009315102361142635,
-0.004250320140272379,
-0.021305041387677193,
-0.015750184655189514,
0.006054705940186977,
0.021859152242541313,
-0.03454942628741264,
-0.0015088217332959175,
-0.0654851421713829,
0.02385920286178589,
0.013527432456612587,
0.023181626573204994,
0.004435983020812273,
0.03485566005110741,
-0.039900243282318115,
0.025093497708439827,
-0.001997796818614006,
0.06590884923934937,
-0.008880420587956905,
-0.014446510002017021,
-0.022822009399533272,
0.02211381122469902,
0.0439993292093277,
-0.0023123612627387047,
0.05830894038081169,
0.05522911250591278,
-0.03914662450551987,
0.00245463103055954,
0.030642354860901833,
0.0005301744677126408,
0.021787013858556747,
-0.015255368314683437,
0.0028549018315970898,
-0.05550413951277733,
-0.029760150238871574,
0.03444868326187134,
0.004150341730564833,
-0.0012914506951346993,
-0.04196114093065262,
0.0018483384046703577,
0.025027628988027573,
0.021461037918925285,
0.02008894830942154,
0.023298347368836403,
-0.004593414254486561,
0.0055826385505497456,
-0.056972261518239975,
-0.025518428534269333,
-0.0427330806851387,
0.013781148009002209,
-0.04075634106993675,
0.037931449711322784,
0.04617366939783096,
-0.02566593699157238,
0.005408431403338909,
0.021466435864567757,
-0.026720039546489716,
-0.018438084051012993,
-0.027722083032131195,
-0.02788466028869152,
-0.02000601217150688,
-0.017146844416856766,
-0.035681918263435364,
-0.0521584190428257,
0.029314089566469193,
0.020191740244627,
-0.0010332177625969052,
-0.0369880311191082,
0.021631374955177307,
-0.046279214322566986,
-0.044476527720689774,
-0.003756409278139472,
-0.02209753915667534,
-0.012033580802381039,
0.068422831594944,
0.046708669513463974,
0.005115430802106857,
-0.009108203463256359,
0.002722833538427949,
0.007983023300766945,
0.02421211078763008,
-0.024503856897354126,
0.022138820961117744,
-0.09632457047700882,
0.0786394476890564,
-0.006613085512071848,
-0.0339992456138134,
0.017195258289575577,
0.029123950749635696,
0.025886906310915947,
0.005151256453245878,
0.038965363055467606,
0.06057463213801384,
0.03795346990227699,
-0.04443946108222008,
0.0017162681324407458,
0.008006636053323746,
-0.013253194279968739,
-0.002666189568117261,
0.0025470834225416183,
0.01992044411599636,
-0.007023470010608435,
-0.0358072966337204,
-0.018247608095407486,
-0.022139139473438263,
-0.05037935450673103,
-0.01021858211606741,
0.017007041722536087,
-0.05560680106282234,
0.06992965191602707,
0.027074238285422325,
0.0015382920391857624,
0.024313660338521004,
-0.003958907909691334,
0.06499879062175751,
-0.016060279682278633,
0.01757790520787239,
0.001887710066512227,
0.005903961136937141,
-0.009491224773228168,
-0.026454554870724678,
0.010373173281550407,
0.03236783668398857,
0.01824776455760002,
0.025975098833441734,
-0.006013120524585247,
0.00028382049640640616,
-0.02347666583955288,
0.02850225567817688,
-0.0550973117351532,
0.008829096332192421,
-0.027463866397738457,
0.03415335714817047,
0.017816459760069847,
0.00649641640484333,
-0.012543429620563984,
-0.008470838889479637,
0.01863022707402706,
0.015499564819037914,
-0.013612303882837296,
-0.020345663651823997,
0.014622829854488373,
-0.002914486452937126,
0.014069067314267159,
-0.01488521695137024,
-0.03648801147937775,
-0.0060216281563043594,
0.0517692044377327,
0.0038382152561098337,
0.019241685047745705,
0.052642822265625,
0.00965967494994402,
-0.004188887774944305,
0.03494225814938545,
-0.0010139304213225842,
0.019363461062312126,
0.028581632301211357,
0.016657037660479546,
0.010541441850364208,
-0.037449683994054794,
-0.025871271267533302,
0.02468925528228283,
0.03150324150919914,
0.012305235490202904,
0.0413769856095314,
-0.03365222364664078,
0.04012139514088631,
-0.0921008363366127,
-0.020755821838974953,
-0.027844199910759926,
0.02679283544421196,
-0.04461275413632393,
0.04052910581231117,
0.06358898431062698,
-0.039902277290821075,
0.04910452291369438,
0.0014329785481095314,
0.03106391429901123,
-0.005930030252784491,
-0.01014511939138174,
-0.006918712984770536,
0.02592884935438633,
0.01249339897185564,
-0.03729187697172165,
0.040162041783332825,
0.03162108734250069,
-0.07256259769201279,
0.04873364046216011,
0.04970307648181915,
-0.002328612608835101,
-0.006246183067560196,
-0.053406406193971634,
0.044260501861572266,
0.05624207854270935,
-0.030376626178622246,
-0.015430623665452003,
0.027564838528633118,
-0.025469129905104637
] |
I. Livraisons intracommunautaires opérées par une personne bénéficiant de la franchise en base prévue à l'article 293 b du
CGI
1
La franchise en base s'applique à l'ensemble des livraisons de biens, que celles-ci soient
intérieures ou intracommunautaires. Les livraisons faites à destination d'un autre État membre de la CE par les entreprises visées à
l'article 293 B du code général des impôts (CGI) n'ont donc pas à être soumises à la TVA.
10
D'ailleurs, l'article 262
ter-I-1° du CGI exclut du mécanisme des livraisons intracommunautaires de biens, les livraisons effectuées par des assujettis visés à
l'article 293 B du CGI.
20
Il s'agit, dès lors qu'ils n'ont pas opté pour que leurs opérations soient soumises à la TVA :
- de l'ensemble des assujettis, quels que soient leur forme juridique et leur régime d'imposition,
à l'exception des exploitants agricoles placés sous le régime simplifié de l'agriculture, dès lors que leur chiffre d'affaires n'a pas excédé le montant prévu par
l'article 293 B-IV du CGI l'année civile précédente et ne dépasse pas le montant prévu par l'article 293 B-V du CGI pour
l'année en cours ;
- des auteurs d'œuvres de l'esprit et leurs ayants droit dont le chiffre d'affaires réalisé au
cours de l'année civile précédente n'a pas excédé le montant prévu par l'article 293 B-III du CGI et ne dépasse pas le montant prévu par l'article 293 B-V du CGI en cours d'année.
30
Il est précisé que la franchise prévue pour les avocats et avoués à
l'article 293 B-III du CGI ne trouve à s'appliquer qu'aux prestations réalisées dans le cadre de leur activité réglementée par
les avocats et les avoués, à l'exclusion des livraisons qui sont par nature étrangères à leur activité réglementée.
II. Livraisons intracommunautaires de moyens de transport neufs
40
La franchise en base prévue à
l'article 293 B-I et II du CGI ne s'applique pas aux livraisons intracommunautaires de moyens de transport neufs
(CGI, art. 293 C-4°). | Bulletin officiel des finances publiques - impôts | BOI-TVA-DECLA-40-50 | https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/120-PGP.html/identifiant=BOI-TVA-DECLA-40-50-20120912 | 2012-09-12 00:00:00 | 1b450489b128399012eed5e286d64ffa5bbe9a4bf10ffe47accdfadf5f511dcc | [
-0.07413385808467865,
0.007806940469890833,
-0.033037398010492325,
0.08966801315546036,
0.0040657236240804195,
-0.05593837425112724,
-0.013089029118418694,
-0.0285276360809803,
0.0896449089050293,
-0.04221364110708237,
-0.020465319976210594,
-0.01885377988219261,
0.008561871945858002,
-0.04161970317363739,
-0.05905770882964134,
0.02983359806239605,
0.0349021852016449,
0.015297697857022285,
0.015658609569072723,
0.025821883231401443,
0.041278667747974396,
0.046001262962818146,
0.008202683180570602,
0.09657897055149078,
-0.011584215797483921,
0.09381525218486786,
-0.0017869547009468079,
-0.06011766940355301,
-0.022673331201076508,
0.009201180189847946,
-0.06651941686868668,
-0.0016551956068724394,
0.032441169023513794,
0.0431644506752491,
0.0011764172231778502,
-0.06166478618979454,
0.026628578081727028,
0.026322556659579277,
0.0056342268362641335,
-0.01987214758992195,
0.005483797285705805,
0.004309237468987703,
-0.02467438578605652,
0.03742484375834465,
-0.050375547260046005,
0.04718528687953949,
-0.020018603652715683,
0.04095923900604248,
-0.05113139748573303,
0.053155746310949326,
0.01672729104757309,
0.01879231072962284,
0.02575710415840149,
0.04942205920815468,
-0.002040650462731719,
0.007017664611339569,
-0.07217828184366226,
-0.005733160302042961,
0.05268540233373642,
-0.05689258500933647,
0.007993720471858978,
-0.0008102009305730462,
-0.008283971808850765,
-0.0061387429013848305,
-0.016328806057572365,
-0.059634994715452194,
0.018870510160923004,
-0.042002320289611816,
0.10914339125156403,
0.03857840225100517,
0.006333374418318272,
0.016100572422146797,
0.02562418207526207,
-0.029149338603019714,
-0.0010476618772372603,
0.06424521654844284,
-0.025699136778712273,
0.03285476937890053,
0.06793936342000961,
0.047173891216516495,
-0.03238699212670326,
0.015666605904698372,
-0.028586776927113533,
0.00281167053617537,
-0.015346983447670937,
-0.003375682979822159,
-0.01654643751680851,
0.01540905050933361,
0.003367304103448987,
-0.0051172650419175625,
0.0015129713574424386,
-0.006288198288530111,
-0.030856454744935036,
0.027442988008260727,
-0.0005916219670325518,
0.06247507035732269,
-0.03226730599999428,
0.011661440134048462,
0.0935259610414505,
0.014394897036254406,
-0.016855299472808838,
0.02399773895740509,
0.05537627264857292,
-0.013597043231129646,
0.1061750203371048,
-0.04285729303956032,
-0.0048231096006929874,
0.005907232407480478,
-0.08617120236158371,
-0.07920892536640167,
-0.05357075482606888,
-0.05290734022855759,
-0.026373254135251045,
0.013283899985253811,
-0.019553067162632942,
0.07599344849586487,
-0.0265282541513443,
0.049197517335414886,
0.02802252024412155,
0.05369369685649872,
-0.017362060025334358,
-0.06697717308998108,
-0.042367950081825256,
-0.003766810754314065,
-0.09334944933652878,
0.006885513663291931,
-0.055805813521146774,
0.027670197188854218,
-0.03401379659771919,
-0.060763437300920486,
-0.010853077284991741,
-0.007125505246222019,
0.00589450728148222,
-0.024406014010310173,
-0.00812351331114769,
0.002031404757872224,
-0.024109506979584694,
0.06934740394353867,
0.050492990761995316,
0.022432349622249603,
-0.10392414033412933,
0.021755486726760864,
-0.030761046335101128,
0.0171451848000288,
-0.02233775332570076,
-0.01693946123123169,
-0.016541151329874992,
-0.09293089807033539,
-0.00034061967744491994,
0.04824596270918846,
-0.0673694908618927,
0.020431553944945335,
-0.018547652289271355,
-0.006381459999829531,
0.012642878107726574,
0.0053797089494764805,
-0.013195890001952648,
0.020969484001398087,
0.01140500046312809,
-0.03851012513041496,
0.009107837453484535,
-0.0071529122069478035,
0.007736635860055685,
-0.0011869575828313828,
-0.009844107553362846,
-0.018104221671819687,
0.03147420659661293,
0.037032485008239746,
0.05499834194779396,
0.026201939210295677,
-0.04479525238275528,
-0.0013040978228673339,
0.009419682435691357,
-0.018773939460515976,
-0.02974570542573929,
0.005838062148541212,
0.0035682457964867353,
0.0451946035027504,
-0.08761999756097794,
0.05453532934188843,
0.07951273024082184,
-0.04175844416022301,
-0.032183438539505005,
0.010187572799623013,
0.00923212617635727,
0.078791543841362,
-0.07369346171617508,
-0.025800514966249466,
-0.023122558370232582,
0.02923067845404148,
-0.021635189652442932,
0.006988189648836851,
-0.06996147334575653,
0.038841601461172104,
0.04643385112285614,
-0.049796588718891144,
-0.03683314844965935,
-0.02974036894738674,
0.043804239481687546,
-0.021175257861614227,
-0.00472752470523119,
0.01104078721255064,
-0.04607996717095375,
0.00815966073423624,
0.04631158336997032,
-0.04758353531360626,
-0.02347961999475956,
0.019798362627625465,
-0.015573435463011265,
-0.0667978823184967,
-0.0023041977547109127,
-0.041503310203552246,
0.011873668059706688,
0.09829898923635483,
-0.0025722472928464413,
-0.02184324897825718,
-0.020902153104543686,
-0.007313959300518036,
0.0396304689347744,
0.003889135317876935,
0.027462441474199295,
-0.017452789470553398,
-0.05791753903031349,
-0.0700603723526001,
-0.012981262058019638,
0.025385402143001556,
-0.06661451607942581,
-0.006612904369831085,
0.008776010014116764,
0.015614858828485012,
0.02065701223909855,
-0.006745264399796724,
0.01542406715452671,
0.01637236215174198,
-0.006097853183746338,
-0.017115581780672073,
0.003073096740990877,
0.04593071714043617,
-0.04513844475150108,
-0.01631779782474041,
0.03431348130106926,
-0.010169042274355888,
0.06503438204526901,
0.019344892352819443,
0.039671964943408966,
-0.03738595172762871,
-0.010461410507559776,
-0.01077999733388424,
-0.004584463778883219,
0.006613919511437416,
-0.02642080932855606,
-0.009674026630818844,
0.0070775458589196205,
-0.025818083435297012,
-0.028172140941023827,
-0.01411303598433733,
0.014681651256978512,
0.03704202175140381,
-0.017815150320529938,
-0.04127966985106468,
-0.012785475701093674,
-0.01584644243121147,
-0.01998196355998516,
-0.0069796377792954445,
0.017736010253429413,
-0.10905148833990097,
0.11320670694112778,
-0.000425369362346828,
-0.041047219187021255,
-0.012086079455912113,
-0.0024383491836488247,
0.03712513670325279,
0.0034262414555996656,
0.07487941533327103,
-0.012840719893574715,
-0.01824212074279785,
-0.015673615038394928,
0.015821188688278198,
0.04057416692376137,
0.03741946071386337,
0.05098377540707588,
-0.006574540864676237,
-0.07163948565721512,
-0.00975818932056427,
-0.004796109162271023,
-0.008922351524233818,
0.028483571484684944,
-0.035363588482141495,
-0.01592859998345375,
-0.002324196742847562,
0.017038872465491295,
0.07337896525859833,
0.008323973044753075,
0.05335290729999542,
0.049870263785123825,
0.0179054643958807,
-0.05574857071042061,
0.03837432712316513,
0.013381093740463257,
-0.07177744805812836,
-0.026017451658844948,
-0.004229114856570959,
-0.0011851409217342734,
-0.022527439519762993,
-0.01950395479798317,
-0.005974611267447472,
-0.050515446811914444,
-0.050074659287929535,
0.04741006717085838,
0.06820514053106308,
-0.01724591664969921,
0.04406077787280083,
-0.01451751310378313,
-0.00046508648665621877,
0.025149580091238022,
-0.002364451764151454,
-0.011785544455051422,
0.02588067390024662,
-0.008743835613131523,
-0.05362846329808235,
-0.06850769370794296,
0.08810842037200928,
-0.05807454138994217,
0.024430008605122566,
0.02862335368990898,
-0.02455870807170868,
0.00467737065628171,
0.003832837799564004,
-0.025164499878883362,
-0.02656605839729309,
-0.006623227149248123,
0.02750454656779766,
0.006143211852759123,
-0.020247427746653557,
0.017523592337965965,
-0.0008801830117590725,
0.05367773771286011,
-0.017009850591421127,
-0.010155905969440937,
0.024678638204932213,
0.06990494579076767,
-0.031149540096521378,
-0.04751318693161011,
-0.029179612174630165,
0.05071152001619339,
-0.01557636633515358,
-0.02119680494070053,
-0.03289089724421501,
0.010163011029362679,
0.004097520839422941,
0.027195705100893974,
0.029549187049269676,
0.025276362895965576,
0.03397820144891739,
0.011233567260205746,
-0.01705905608832836,
0.01620200090110302,
0.003308720188215375,
-0.04906102642416954,
0.005568061023950577,
-0.015743106603622437,
-0.018605990335345268,
-0.003312370739877224,
0.018257176503539085,
-0.04288948327302933,
-0.04440873861312866,
-0.020934637635946274,
0.018906354904174805,
-0.02655388042330742,
-0.04258206486701965,
0.021885192021727562,
0.029368268325924873,
-0.011652963235974312,
0.021692054346203804,
0.012234116904437542,
0.02562911994755268,
-0.0011266733054071665,
-0.004011171404272318,
0.0010424340143799782,
-0.01854011043906212,
0.015345863997936249,
0.01267113909125328,
0.06474317610263824,
0.02640099823474884,
0.014748645015060902,
0.04404391348361969,
0.06682661920785904,
-0.02816309966146946,
0.03911899775266647,
-0.01649695262312889,
-0.03292826563119888,
-0.025513367727398872,
-0.00416329363361001,
0.014047211967408657,
0.032228022813797,
-0.010293514467775822,
0.04337971284985542,
0.000569559633731842,
0.01984241046011448,
0.014095475897192955,
0.017192596569657326,
0.062303926795721054,
0.07412312924861908,
0.0028644551057368517,
-0.026269491761922836,
0.01550221350044012,
0.007043456193059683,
-0.03485776484012604,
-0.026056364178657532,
-0.010596114210784435,
0.04254007339477539,
-0.003135439706966281,
0.03226900100708008,
-0.09399605542421341,
0.04478359594941139,
0.013729173690080643,
0.02510148659348488,
0.04047083482146263,
0.15602470934391022,
-0.043264418840408325,
0.02324512228369713,
0.000738940725568682,
-0.013769893907010555,
-0.07024111598730087,
-0.03198257461190224,
-0.03236382454633713,
0.01471352856606245,
0.05163360387086868,
0.0326775498688221,
0.013730422593653202,
0.016129229217767715,
0.04279709234833717,
-0.04914543777704239,
0.013188350014388561,
0.02314208447933197,
-0.03261968865990639,
-0.040210142731666565,
0.006272969767451286,
0.01078350841999054,
-0.04742206633090973,
0.021333863958716393,
0.031406503170728683,
0.022835928946733475,
-0.11110114306211472,
-0.006679997313767672,
-0.012774448841810226,
0.052994631230831146,
0.06751929223537445,
-0.01221002358943224,
0.032249078154563904,
-0.02585156261920929,
0.003050541505217552,
-0.0625750869512558,
-0.0036070486530661583,
0.030575353652238846,
0.014984690584242344,
-0.036566536873579025,
0.04064716026186943,
-0.0394277386367321,
-0.0011800352949649096,
0.005242622923105955,
-0.018402012065052986,
0.013298665173351765,
0.03059087134897709,
0.0011237631551921368,
-0.004989041015505791,
0.00396315660327673,
-0.022280143573880196,
-0.0014579684939235449,
-0.03984463959932327,
0.021505173295736313,
0.013179556466639042,
-0.00859344843775034,
-0.015617753379046917,
-0.012098480947315693,
0.02728162705898285,
-0.054747581481933594,
0.008757169358432293,
0.01671987771987915,
0.004030550364404917,
0.030166594311594963,
0.02845730260014534,
-0.028965145349502563,
0.026008842512965202,
-0.011738142929971218,
0.0009438918204978108,
-0.04435722902417183,
-0.07935229688882828,
0.039215877652168274,
0.1066080704331398,
0.04354390874505043,
0.025659829378128052,
0.05771949887275696,
-0.08107069879770279,
0.02484576776623726,
0.02934599667787552,
0.017169523984193802,
-0.0209216121584177,
-0.029930390417575836,
0.01613038219511509,
-0.025885775685310364,
0.001467372290790081,
0.014463923871517181,
0.004746131598949432,
0.047005027532577515,
-0.010337877087295055,
0.06093979254364967,
-0.0017241683090105653,
-0.0036621105391532183,
-0.01102567370980978,
-0.05001576244831085,
-0.029426246881484985,
-0.05159890651702881,
-0.031665999442338943,
0.003565216204151511,
-0.005628393962979317,
-0.020748604089021683,
0.0032845495734363794,
0.007467878051102161,
-0.010462871752679348,
0.016989773139357567,
0.037300679832696915,
-0.04493612423539162,
-0.003229773137718439,
-0.04035019874572754,
0.026387110352516174,
0.0003860199940390885,
0.03483426570892334,
0.05409648269414902,
-0.013949691317975521,
-0.0036453523207455873,
-0.006816712208092213,
0.032513558864593506,
-0.017470121383666992,
0.0078088403679430485,
-0.0021433504298329353,
0.047976285219192505,
0.02065032348036766,
-0.008145872503519058,
0.029132714495062828,
0.016641410067677498,
0.02887028269469738,
-0.01616067998111248,
0.012400159612298012,
0.04221181571483612,
-0.026588501408696175,
0.0013603006955236197,
0.02007286809384823,
-0.04181325435638428,
-0.024104056879878044,
0.011880260892212391,
0.045586761087179184,
0.024175601080060005,
-0.013081706129014492,
-0.0366634801030159,
-0.07027219980955124,
-0.027398817241191864,
-0.0083899712190032,
-0.06401639431715012,
0.003721702378243208,
-0.009559192694723606,
-0.030620159581303596,
0.004594938363879919,
0.023750154301524162,
0.014630895107984543,
-0.05746467411518097,
0.005137597676366568,
0.06474784016609192,
0.015787135809659958,
0.012110406532883644,
-0.04655391350388527,
0.013745327480137348,
-0.03133031353354454,
-0.012491748668253422,
-0.015519365668296814,
-0.021544069051742554,
-0.016192255541682243,
-0.05086468532681465,
-0.07049845159053802,
-0.0401986725628376,
0.00041591867920942605,
0.017482126131653786,
-0.011242336593568325,
0.02062666229903698,
-0.041965022683143616,
-0.008995214477181435,
-0.02805832400918007,
0.08489447832107544,
-0.02141374535858631,
-0.02414245717227459,
-0.004947601817548275,
0.015351001173257828,
0.062055569142103195,
-0.0030446769669651985,
0.023486224934458733,
0.015202544629573822,
-0.056523676961660385,
0.009712176397442818,
-0.017474956810474396,
-0.024346550926566124,
-0.0010826780926436186,
-0.02454107441008091,
0.008279966190457344,
-0.004255390726029873,
0.048897236585617065,
0.06709577888250351,
0.04137565940618515,
-0.008200623095035553,
-0.016055090352892876,
-0.007342332974076271,
-0.03913335129618645,
-0.028607577085494995,
-0.01760467141866684,
0.0358140729367733,
0.03430229425430298,
0.003737096907570958,
-0.047934893518686295,
-0.013436490669846535,
0.004859747365117073,
0.007575946860015392,
-0.03273338824510574,
-0.016066856682300568,
0.015375662595033646,
0.008225437253713608,
0.03729935362935066,
0.012813535518944263,
-0.01376061886548996,
-0.00040290068136528134,
-0.04682943597435951,
-0.025147417560219765,
0.020325301215052605,
-0.02244751714169979,
-0.027464518323540688,
-0.07013233751058578,
0.01933135837316513,
0.009469360113143921,
-0.026775941252708435,
-0.01107472088187933,
0.0123251648619771,
-0.08486364781856537,
-0.03746199607849121,
0.09846314787864685,
-0.020642699673771858,
0.010813113301992416,
0.06520263105630875,
0.03600349277257919,
-0.006156750023365021,
0.033136337995529175,
-0.015084736980497837,
0.03818826004862785,
0.0036936267279088497,
-0.04907277226448059,
0.018592897802591324,
-0.029922375455498695,
-0.007143846247345209,
0.009915097616612911,
0.011544649489223957,
-0.0042710620909929276,
0.03156337887048721,
0.036045365035533905,
0.013419413939118385,
0.05553515627980232,
0.06009165942668915,
-0.0025273598730564117,
-0.05153825879096985,
0.04563266411423683,
0.05080563947558403,
-0.0113740935921669,
-0.010953506454825401,
-0.00795478280633688,
0.02087256871163845,
0.008239666000008583,
-0.012826111167669296,
-0.011749525554478168,
0.008648655377328396,
0.011850027367472649,
-0.03600534796714783,
-0.030997775495052338,
-0.08973945677280426,
0.00472291512414813,
-0.00483266357332468,
-0.008560569025576115,
0.0004622745036613196,
-0.00014660600572824478,
-0.010186250321567059,
-0.023195991292595863,
0.031979676336050034,
0.017668509855866432,
-0.01254013366997242,
0.0068518719635903835,
-0.04350479692220688,
0.03316115587949753,
-0.008826491422951221,
0.055640991777181625,
0.01735733635723591,
0.003512529656291008,
0.015251374803483486,
-0.02239641733467579,
0.04292485862970352,
-0.03443876653909683,
0.030253581702709198,
-0.010841847397387028,
-0.0059163253754377365,
0.04092183709144592,
0.010834457352757454,
0.031156806275248528,
0.01366452407091856,
0.010639422573149204,
0.038178183138370514,
-0.014404122717678547,
0.006424476392567158,
0.012253590859472752,
0.02750539407134056,
0.03537651523947716,
-0.015090921893715858,
-0.006343609653413296,
-0.05510398745536804,
0.06914647668600082,
-0.03800739347934723,
0.042059581726789474,
0.01730865053832531,
-0.02114138752222061,
0.008775252848863602,
0.03255566954612732,
-0.0022757393307983875,
-0.013298406265676022,
-0.05156509578227997,
0.04133439064025879,
-0.01878347620368004,
0.044995393604040146,
-0.005801299121230841,
0.096760094165802,
0.016227135434746742,
-0.006039914209395647,
-0.0043199253268539906,
-0.020693711936473846,
0.07083151489496231,
-0.00007787680806359276,
-0.05651583522558212,
0.009266051463782787,
0.047354165464639664,
-0.018199680373072624,
0.0066016544587910175,
0.010246440768241882,
-0.030288180336356163,
0.00654313899576664,
0.06339670717716217,
0.05876515805721283,
0.03339361771941185,
0.014559186063706875,
-0.013145078904926777,
0.01993095688521862,
0.0256155077368021,
0.026583870872855186,
0.028045527637004852,
-0.00471405079588294,
-0.005363995674997568,
-0.023142056539654732,
-0.016195783391594887,
0.007190723437815905,
-0.028835047036409378,
0.0016959502827376127,
0.0600043348968029,
0.02307935245335102,
-0.02160414308309555,
0.016634205356240273,
0.06386251002550125,
0.04826969653367996
] |
1
Les revenus fonciers tirés de la location des propriétés non bâties de toute nature relèvent, en
application de l’article 14 du code général des impôts (CGI), de la catégorie des revenus fonciers, qu’il s’agisse des revenus
des locations proprement dits (I-§ 10) ou des recettes accessoires à ces derniers (II-§ 90).
Ces revenus sont inclus dans cette catégorie à la condition qu’ils ne puissent être rattachés à
une activité artisanale, commerciale, industrielle, agricole ou non commerciale (voir BOI-RFPI-CHAMP-10-30).
I. Revenus fonciers tirés de la location des propriétés non bâties
10
Le 2° de l'article 14 du
CGI confère le caractère de revenus fonciers aux revenus des propriétés non bâties de toute nature, y compris ceux des terrains occupés par les carrières, mines et tourbières, les étangs, les
salines et marais salants.
A. Terres agricoles
20
Lorsqu'une propriété rurale non bâtie est donnée en location par bail à ferme, les fermages
constituent des revenus fonciers (CE, arrêt
du 28 juin 1978, n° 06147).
En revanche, le métayage est considéré comme un mode d'exploitation, tant pour le bailleur que
pour le métayer. Ceux-ci sont donc imposés, chacun pour leur part, dans la catégorie des bénéfices agricoles (voir BOI-RFPI-CHAMP-10-30).
B. Carrières, sablières, ardoisières, tourbières
30
Le 2° de l'article 14 du
CGI prévoit notamment que les revenus provenant des terrains occupés par les carrières, mines et tourbières ont le caractère de revenus fonciers à la condition que la location ne porte pas sur un
établissement muni du mobilier ou du matériel nécessaire à son exploitation et ne s'accompagne pas de la location d'éléments incorporels (clientèle par exemple) du fonds de commerce précédemment
exploité par le propriétaire du sol.
Les sommes perçues par un contribuable en échange du droit d'exploiter des gravières
rattachées à des terrains lui appartenant constituent des revenus fonciers imposables entre ses mains au titre des années au cours desquelles il en a eu la disposition, même si une décision
juridictionnelle ultérieure, qualifiant les gravières de dépendances du domaine public fluvial, l'a condamné à reverser ces sommes à son cocontractant
(CE, arrêt du 19 octobre 1988, n°
81372).
En revanche, l'indemnité allouée dans le cadre d'une procédure d'expropriation au
propriétaire d'une carrière exploitée par une société en vertu d'un contrat de fortage, ayant pour cause la cession d'un droit immobilier, n'est pas imposable dans la catégorie des revenus fonciers,
mais relève du régime des plus-values immobilières
(CAA Bordeaux, arrêt du 21 novembre 1996, n°
95BX00720).
C. Courts de tennis, terrains de sport
40
Les revenus tirés de la location par bail de courts de tennis ou de terrains de sport ont le
caractère de revenus fonciers lorsque le contrat ne porte que sur les terrains ou des bâtiments qui ne sont pas munis du matériel et du mobilier d'exploitation.
Toutefois, l'activité revêt un caractère commercial si les terrains sont mis à la disposition
de la clientèle moyennant une redevance horaire ou saisonnière (voir BOI-RFPI-CHAMP-10-30).
D. Terrains de camping
50
La location d'un emplacement sur un terrain nu constitue un acte purement civil dont les
profits entrent dans la catégorie des revenus fonciers.
En revanche, lorsqu'il s'agit d'un terrain aménagé ou sur lequel est assuré un service de
gardiennage, l'opération de location revêt, en principe, un caractère commercial entraînant l'assujettissement du profit correspondant à l'impôt sur le revenu au titre des bénéfices industriels et
commerciaux (voir BOI-RFPI-CHAMP-10-30).
E. Terrains servant de dépôt d'ordures
60
Les redevances perçues par un propriétaire qui autorise une entreprise à déverser des
ordures ménagères sur un terrain antérieurement utilisé à usage de carrière n'ont pas le caractère d'indemnités destinées à compenser la dépréciation de cette propriété. Si elles ne sont pas incluses
dans les bénéfices d'une entreprise, d'une exploitation ou d'une profession, elles constituent des revenus fonciers
(CE, arrêt du 12 juillet 1969, n° 73232, 7e
et 9e s.-s.).
F. Terrains occupés par des étangs ou par des ballastières
70
Les revenus tirés de la location des terrains occupés par des étangs ou des ballastières
relèvent de la catégorie des revenus fonciers (RM Herment, n°994, Sén, JO du 24 novembre 1988, p, 1326)
Extrait de la réponse:
« Les revenus tirés de la location des propriétés non bâties de toute nature, y compris ceux des
terrains occupés par des étangs ou ballastières, relèvent de la catégorie des revenus fonciers. Il en est de même des revenus de ces terrains lorsque les propriétaires s'en réservent la jouissance.
Dans ce cas, le revenu brut est constitué par le loyer que ces biens pourraient procurer s'ils étaient donnés en location. Les propriétaires peuvent, en contrepartie, déduire de leurs revenus fonciers
les charges de la propriété. Lorsque les propriétaires exploitent professionnellement des étangs ou ballastières, les revenus correspondants relèvent de la catégorie des bénéfices agricoles ou des
bénéfices industriels et commerciaux selon la nature de l'activité exercée. »
Le propriétaire d’un étang qui loue le droit de pêche est imposable au titre des revenus
fonciers, à moins que ces profits ne soient compris dans les bénéfices d’une entreprise artisanale, industrielle, commerciale ou d’une exploitation agricole. (voir
BOI-RFPI-CHAMP-10-30). Ainsi, le propriétaire qui exploite lui-même l’étang en revendant le poisson pêché est imposable au titre des bénéfices agricoles.
G. Immeuble non bâti donné en location par bail à construction
80
En application de
l’article 33 bis du CGI, ont le caractère de revenus fonciers au sens de
l’article 14 du CGI les loyers et prestations de toute nature qui constituent le prix d’un bail à construction passé dans les
conditions prévues par les
articles
L 251-1 du code de la construction et de l'habitation à L 251-9 du code de la construction et de
l'habitation, sous réserve des dispositions de l'article 151 quater du CGI.
II. Revenus fonciers accessoires à la location des propriétés non bâties
90
Il convient en principe de rattacher aux revenus fonciers les redevances qui ont leur origine
dans le droit de propriété ou d’usufruit et qui proviennent de la mise à disposition de tiers, par le propriétaire, de certains droits attachés aux propriétés qui lui appartiennent
Ainsi, peuvent être rattachées à des revenus fonciers les recettes accessoires à la location
de propriétés non bâties de toute nature provenant de la location du droit de chasse, de la concession du droit d'exploitation des carrières, de redevances tréfoncières et, d'une façon générale, de
toutes autres redevances qui ont leur origine dans le droit de propriété ou d'usufruit et qui proviennent de la mise à la disposition de tiers, par le propriétaire, de certains droits attachés aux
propriétés non bâties lui appartenant.
Bien entendu, les revenus accessoires ne sont imposables dans la catégorie des revenus
fonciers que lorsqu'ils ne sont pas inclus dans des bénéfices professionnels (voir BOI-RFPI-CHAMP-10-30).
A. Location du droit de chasse
100
Dès lors que la jouissance du droit de chasse procède du droit de propriété ou d'un droit réel
immobilier, elle constitue, pour son titulaire, un élément du revenu foncier imposable.
1. Définition du droit de chasse
110
Le droit de chasse est un attribut du droit de propriété. Il appartient donc normalement au
propriétaire du sol, que le propriétaire soit une personne physique ou une personne morale dont les membres sont imposables dans les conditions prévues à
l'article
8 du CGI.
Le droit de chasse doit être distingué des simples droits personnels permettant l'exercice de
la chasse. Tel est le cas du droit que le locataire de la chasse tient du contrat de bail, de la faculté de chasser que le détenteur du droit de chasse peut accorder à quiconque dès lors qu'il n'a pas
affermé la chasse, du droit de chasser conféré aux preneurs de baux ruraux par l'article L 415-7 du code rural et de
la pêche maritime, du droit que les associés ou titulaires « d'actions » d'une société de chasse tiennent du contrat de société.
En cas de démembrement du droit de propriété, le droit de chasse revient au titulaire du droit
réel de jouissance : usufruitier, superficiaire, emphytéote ou usager détenant un titre lui conférant le droit de chasse.
Le bail rural n'emporte pas location du droit de chasse au profit du preneur. Celui-ci ne
bénéficie que du droit de chasser prévu à l'article L 415-7 du code rural et de la pêche maritime, droit
statutaire qui lui est strictement personnel. Il ne peut, d'autre part, s'opposer à l'exercice du droit de chasse sur les terres qu'il tient à bail. Le propriétaire peut donc donner le droit de chasse
en location à quiconque, y compris au preneur du bail rural.
2. Location du droit de chasse sur des terres affermées
120
Si la propriété n'est pas inscrite à l'actif d'une entreprise industrielle ou commerciale ou
d'une exploitation agricole, les revenus provenant de la location du droit de chasse constituent, en application de l'article 29 du
CGI, des revenus fonciers et sont ajoutés au fermage.
Dans le cas contraire, les produits de la location sont imposés [selon le cas dans la
catégorie des bénéfices industriels et commerciaux (BIC), des bénéfices agricoles (BA) ou des bénéfices non commerciaux (BNC)] au titre de l'activité professionnelle à laquelle ils se rattachent
(voir BOI-RFPI-CHAMP-10-30).
3. Location du droit de chasse sur une propriété dont le contribuable se réserve la jouissance
130
Les profits tirés de la location du droit de chasse sur des terres dépendant d'une propriété
d'agrément dont le propriétaire se réserve la jouissance sont soumis à l'impôt sur le revenu :
- soit dans la catégorie des revenus fonciers, conformément aux dispositions des
articles 29 et 30 du CGI, si la propriété fait partie du
patrimoine privé du bailleur de la chasse ;
- soit dans la catégorie des bénéfices industriels ou commerciaux ou dans celle des bénéfices
agricoles, si les terres sont inscrites à l'actif d'une entreprise industrielle ou commerciale ou d'une exploitation agricole (voir BOI-RFPI-CHAMP-10-30).
B. Concession du droit d'exploitation de carrières
140
Les profits réalisés par le propriétaire d'une carrière qui en concède l'exploitation à un
tiers doivent être compris dans les revenus fonciers lorsque la location ne porte que sur le gisement, à l'exclusion notamment du matériel et des moyens d'exploitation.
Si la concession du droit d'extraction s'accompagne de la location des moyens matériels de
production ou de la mise en gérance du fonds d'industrie, les profits correspondants relèvent de la catégorie des bénéfices industriels et commerciaux
(voir BOI-RFPI-CHAMP-10-30).
C. Redevances tréfoncières
150
Il s'agit des indemnités qu'un concessionnaire de mines paie au propriétaire des terrains
situés dans le périmètre de sa concession. Quelles que soient les modalités de paiement retenues (somme proportionnelle à la superficie des terres concédées ou aux tonnages extraits), les redevances
tréfoncières doivent être comprises dans les revenus fonciers, en application des dispositions du 2ème alinéa de
l'article 29 du CGI.
D. Concession du droit d'exploitation d'une source thermale
160
Le propriétaire qui donne en location une propriété qui fait partie de son patrimoine privé
et dans laquelle se trouve une source thermale, moyennant un loyer qui se compose d'un élément fixe d'une part, d'une redevance proportionnelle aux recettes réalisées par l'établissement thermal
locataire d'autre part, doit comprendre l'ensemble de ces sommes dans ses revenus bruts fonciers (CE, arrêt du 7 mars 1960, n° 45187 ). | Bulletin officiel des finances publiques - impôts | BOI-RFPI-CHAMP-10-20 | https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/1236-PGP.html/identifiant=BOI-RFPI-CHAMP-10-20-20120912 | 2012-09-12 00:00:00 | 855f7cc3410cf38a82bd422b14e01ddae9ab9286dfba6b1143ad8f59275f78e5 | [
-0.127127543091774,
-0.0013519597705453634,
-0.012523915618658066,
0.04682350531220436,
0.02651922218501568,
-0.1082143560051918,
-0.02055509388446808,
0.02521491050720215,
-0.04148266464471817,
-0.038075029850006104,
0.005947926547378302,
0.0405551977455616,
-0.05147423967719078,
-0.030870119109749794,
-0.05368124693632126,
-0.03735171630978584,
0.07674627751111984,
0.020835816860198975,
-0.011722338385879993,
0.03905424475669861,
0.05020986124873161,
0.05285625159740448,
-0.04340652376413345,
0.035478297621011734,
-0.08780178427696228,
0.11907775700092316,
0.009158226661384106,
-0.039903972297906876,
-0.015875868499279022,
0.025719448924064636,
-0.024833962321281433,
0.002599732717499137,
-0.006257215980440378,
0.04975375905632973,
0.04262379929423332,
-0.03844171762466431,
-0.019136754795908928,
0.0408751554787159,
0.027474544942378998,
-0.011692921631038189,
-0.0007480072090402246,
0.0894954651594162,
0.04229220375418663,
0.08402293920516968,
-0.012543067336082458,
0.018347278237342834,
-0.04481792077422142,
0.06628437340259552,
-0.04516081139445305,
0.02947772853076458,
0.012152542360126972,
0.030170004814863205,
-0.008866365998983383,
0.027829602360725403,
-0.004457848146557808,
0.0005380831426009536,
-0.08096738904714584,
-0.02460702322423458,
0.040646232664585114,
-0.04467593505978584,
-0.021981799975037575,
-0.002812872175127268,
-0.016224464401602745,
-0.03576625511050224,
0.016034133732318878,
-0.036606162786483765,
0.010987400077283382,
-0.040265392512083054,
0.08980697393417358,
-0.03471730649471283,
0.004497651010751724,
0.04315973073244095,
0.001310495543293655,
0.052269864827394485,
0.02632487751543522,
0.0815882757306099,
0.006876018829643726,
-0.010563882067799568,
0.0813840851187706,
0.01444261148571968,
-0.07144655287265778,
-0.04366020858287811,
0.07492953538894653,
0.05071510747075081,
0.004421145189553499,
-0.030376503244042397,
-0.02358219400048256,
-0.04363046959042549,
-0.010339523665606976,
0.021486692130565643,
0.017297694459557533,
0.04786613583564758,
-0.02552478015422821,
-0.005685825832188129,
0.010045268572866917,
0.036953154951334,
-0.009378706105053425,
-0.013451260514557362,
0.0771980956196785,
0.032438814640045166,
-0.018872791901230812,
0.04102494567632675,
0.04400164633989334,
-0.027344675734639168,
0.028644105419516563,
-0.11599796265363693,
-0.058938756585121155,
-0.021972667425870895,
-0.04146965220570564,
0.03196272999048233,
-0.014870792627334595,
0.02912234701216221,
-0.038587845861911774,
-0.01991557888686657,
-0.01884426921606064,
0.05441315472126007,
0.02625557966530323,
0.01651489920914173,
0.03254441171884537,
0.03618169203400612,
-0.009925837628543377,
-0.013215892016887665,
-0.0066017950884997845,
0.0379071943461895,
-0.05807363986968994,
-0.03197723254561424,
-0.037288494408130646,
0.030198020860552788,
-0.04140426963567734,
-0.02897670865058899,
0.03782101348042488,
0.058443814516067505,
-0.061000172048807144,
-0.025344615802168846,
0.012938480824232101,
0.02209991030395031,
0.02995130605995655,
0.06368269771337509,
-0.02060028910636902,
0.030819235369563103,
-0.053957123309373856,
0.027383774518966675,
-0.03557378426194191,
-0.013244950212538242,
-0.018655776977539062,
0.01904350519180298,
-0.016812562942504883,
-0.08155100047588348,
-0.0077557978220283985,
-0.08658323436975479,
0.016438815742731094,
0.028030889108777046,
0.04642779380083084,
-0.02976195141673088,
0.004985424689948559,
0.005446560215204954,
-0.04419488087296486,
0.05690799653530121,
-0.0828152671456337,
-0.020156513899564743,
0.04816677048802376,
0.057957906275987625,
0.01899568922817707,
0.04479631036520004,
-0.035842783749103546,
-0.05205059424042702,
-0.034896209836006165,
0.04286650940775871,
-0.005681113805621862,
0.04548504948616028,
-0.037047259509563446,
-0.00023429763677995652,
0.03474177420139313,
-0.023210007697343826,
-0.023436272516846657,
-0.03864535316824913,
-0.017387691885232925,
0.012852996587753296,
-0.020418640226125717,
0.032374098896980286,
0.02726772613823414,
-0.04179926961660385,
0.005899275187402964,
-0.011467133648693562,
0.0006271149031817913,
0.037850987166166306,
0.0021119776647537947,
-0.036355145275592804,
-0.0058538601733744144,
0.019247524440288544,
-0.005194208584725857,
0.05535128712654114,
-0.06505545228719711,
0.02727487124502659,
0.13470694422721863,
-0.06657279282808304,
-0.03656160086393356,
0.002341991290450096,
0.015169265680015087,
0.027630463242530823,
0.0064283814281225204,
0.0009889636421576142,
-0.03801094740629196,
0.032352693378925323,
0.02499891258776188,
-0.0006289832526817918,
-0.01064861286431551,
-0.023138614371418953,
-0.06776923686265945,
-0.037837471812963486,
0.002914302283897996,
0.02685711532831192,
0.013646939769387245,
0.07807706296443939,
-0.003405078314244747,
-0.021276723593473434,
-0.03776804357767105,
-0.04400363191962242,
0.02788647823035717,
0.007932442240417004,
-0.023528875783085823,
0.0304417721927166,
-0.01513070147484541,
-0.042955346405506134,
0.013483061455190182,
0.025149855762720108,
-0.02912444807589054,
0.029541578143835068,
0.00540491659194231,
-0.03241955488920212,
0.03326357156038284,
0.033898890018463135,
0.05299423635005951,
-0.02655883878469467,
-0.006596359424293041,
0.03233060985803604,
-0.011895015835762024,
-0.05901472643017769,
-0.06484020501375198,
0.03465699777007103,
0.03118789941072464,
-0.04169542342424393,
0.04795375093817711,
0.023887289687991142,
0.06040491536259651,
-0.015331568196415901,
0.023747894912958145,
0.0033120661973953247,
-0.002557875821366906,
0.09361494332551956,
-0.024155298247933388,
0.0264819897711277,
-0.03354457765817642,
-0.031142547726631165,
-0.000011556924619071651,
-0.05325217545032501,
0.012738441117107868,
-0.013491111807525158,
0.02912307158112526,
-0.035133667290210724,
0.049441996961832047,
-0.012033917009830475,
-0.036321066319942474,
0.02035408280789852,
0.013230002485215664,
-0.08883804827928543,
0.07233071327209473,
0.01689849980175495,
-0.01961786113679409,
0.016841676086187363,
-0.04617742449045181,
0.011709989048540592,
-0.000747918151319027,
0.05156582221388817,
-0.006865756120532751,
-0.017203548923134804,
-0.025187227874994278,
0.024226108565926552,
0.025707973167300224,
0.005682799499481916,
0.04264724627137184,
-0.0053916797041893005,
-0.07073316723108292,
-0.010084421373903751,
-0.0006058671278879046,
0.02549016661942005,
0.017212478443980217,
-0.010169138200581074,
-0.014503119513392448,
0.029122333973646164,
-0.03048020601272583,
0.06601395457983017,
-0.030813295394182205,
0.09519936144351959,
-0.028982369229197502,
-0.02896202728152275,
-0.0028708060272037983,
0.0012020479189231992,
0.009534907527267933,
-0.03878845274448395,
0.02034740149974823,
-0.01810431480407715,
0.020125847309827805,
-0.04104529321193695,
-0.0005611501401290298,
-0.012877373024821281,
-0.02040979079902172,
-0.06133629381656647,
-0.02348487265408039,
0.05449555441737175,
-0.024584311991930008,
0.044420771300792694,
-0.012292178347706795,
-0.0009281278471462429,
0.014756794087588787,
-0.004722261801362038,
0.011566594243049622,
0.0320371650159359,
-0.07553021609783173,
-0.026443226262927055,
-0.008893067948520184,
0.02957201935350895,
-0.02101300098001957,
-0.003826707135885954,
-0.00642736442387104,
-0.009506676346063614,
0.024307724088430405,
0.011608556844294071,
-0.04533940553665161,
-0.01012725755572319,
-0.007962459698319435,
0.020828083157539368,
0.0269238892942667,
-0.06756140291690826,
0.012066192924976349,
-0.00008075879304669797,
0.012312999926507473,
-0.06757918000221252,
0.032419733703136444,
0.017704907804727554,
0.06552093476057053,
-0.03794197738170624,
-0.059351127594709396,
0.022586138918995857,
0.024126820266246796,
-0.033706728368997574,
-0.013447175733745098,
-0.027053464204072952,
0.021048322319984436,
-0.0004362930776551366,
-0.017360225319862366,
0.023333923891186714,
0.014473105780780315,
0.09127484261989594,
0.032844651490449905,
-0.016679782420396805,
-0.01019004825502634,
0.05166780576109886,
0.011016925796866417,
0.02776641957461834,
-0.004381990060210228,
-0.0465453565120697,
-0.014843316748738289,
-0.0065635452046990395,
0.013508600182831287,
-0.0006148293614387512,
0.006049893330782652,
-0.01793070323765278,
0.0026911459863185883,
-0.01303711999207735,
-0.03626687824726105,
-0.027104899287223816,
0.01135286409407854,
0.06946545839309692,
-0.016833797097206116,
0.032491326332092285,
0.016273142769932747,
0.029578866437077522,
0.035175587981939316,
-0.012840560637414455,
0.006612522527575493,
-0.05847883224487305,
0.08095575124025345,
0.018046189099550247,
0.014096149243414402,
0.03624052554368973,
0.003170409006997943,
0.013477745465934277,
-0.04689561575651169,
0.0461844839155674,
-0.031052861362695694,
0.002381287282332778,
-0.005620191339403391,
0.01748419553041458,
0.011459577828645706,
-0.0301677118986845,
0.03540940582752228,
0.033501651138067245,
0.07276599854230881,
0.03697540611028671,
0.02457393892109394,
0.062082480639219284,
0.030266838148236275,
0.001064947689883411,
0.015014576725661755,
0.03206397220492363,
-0.005457413848489523,
-0.07005620002746582,
-0.029679669067263603,
-0.006974285934120417,
0.05687220022082329,
-0.01811516471207142,
0.022161731496453285,
-0.05323216691613197,
-0.026616575196385384,
0.011947395280003548,
0.0031441545579582453,
-0.03183313086628914,
0.13177213072776794,
0.0006165144150145352,
0.03196493163704872,
-0.01786496676504612,
0.007537288591265678,
-0.06336735188961029,
-0.024921821430325508,
0.007263171020895243,
0.02311241440474987,
0.008220667950809002,
-0.016179708763957024,
-0.013253058306872845,
0.002151285298168659,
0.014901995658874512,
0.01757003925740719,
-0.021940767765045166,
-0.045119836926460266,
-0.010343884117901325,
-0.05109350010752678,
0.03122658096253872,
0.003368220990523696,
-0.02295735292136669,
0.01615823432803154,
0.028481418266892433,
0.01325094886124134,
-0.0774504542350769,
-0.004663783125579357,
-0.0045539941638708115,
0.026361949741840363,
-0.013088749721646309,
-0.0004817170847672969,
0.053493812680244446,
-0.05773690342903137,
0.050384052097797394,
-0.05009881407022476,
0.0010087828850373626,
0.039657529443502426,
0.02972518466413021,
-0.03496679291129112,
-0.003927408717572689,
0.009884192608296871,
0.004211440682411194,
-0.016623428091406822,
-0.04672767594456673,
-0.02425086311995983,
0.00294742314144969,
0.016579248011112213,
0.014054224826395512,
-0.006231104489415884,
-0.028674228116869926,
-0.007637962233275175,
-0.03712836280465126,
-0.027012616395950317,
0.019586937502026558,
0.0023044394329190254,
-0.03614749759435654,
-0.05970221757888794,
0.027956189587712288,
0.04259362444281578,
0.017283519729971886,
0.03821057081222534,
-0.010929819196462631,
-0.016920436173677444,
0.025518137961626053,
0.047101400792598724,
0.01469633262604475,
-0.05984248220920563,
0.023370996117591858,
-0.023620234802365303,
-0.07894805073738098,
0.021991198882460594,
-0.010454989969730377,
-0.000825520430225879,
0.019905075430870056,
-0.005563164129853249,
0.04659238085150719,
0.018189657479524612,
0.07493750005960464,
0.030628852546215057,
-0.07774887979030609,
-0.0035318778827786446,
-0.017029045149683952,
-0.0317973718047142,
-0.010567368939518929,
-0.03639901056885719,
0.07626225054264069,
0.03761184215545654,
-0.035893768072128296,
0.011050017550587654,
0.027401989325881004,
-0.00998095516115427,
0.008529058657586575,
-0.061705417931079865,
0.011086821556091309,
-0.052886635065078735,
0.016862882301211357,
0.0008870169403962791,
0.03637123852968216,
-0.03344367444515228,
0.03845076262950897,
0.003532000118866563,
-0.030053740367293358,
-0.0005591742810793221,
0.05346225947141647,
0.015649769455194473,
-0.010203362442553043,
0.022396640852093697,
0.0189216211438179,
0.0927206352353096,
0.05185259133577347,
0.03502896800637245,
0.011447328142821789,
-0.007229680195450783,
-0.0036545232869684696,
0.031228072941303253,
-0.021226191893219948,
-0.027525020763278008,
-0.006245113909244537,
-0.029494909569621086,
0.0194137841463089,
0.019945532083511353,
0.01392742246389389,
0.006069927476346493,
-0.034390777349472046,
-0.008343144319951534,
-0.01999574899673462,
0.010406780056655407,
0.011448854580521584,
0.018720421940088272,
-0.03814591467380524,
-0.03408682346343994,
-0.008541934192180634,
-0.027243198826909065,
0.03616444393992424,
0.0014387068804353476,
-0.04506398364901543,
-0.06141645088791847,
-0.03170536085963249,
0.02866213768720627,
-0.007551868911832571,
-0.002289084019139409,
0.02373848482966423,
0.02551594004034996,
-0.04212995991110802,
-0.02449602447450161,
-0.008790683001279831,
0.03088589571416378,
0.007624814752489328,
-0.024092989042401314,
0.02716037817299366,
-0.0053470865823328495,
-0.01934295892715454,
-0.046948328614234924,
0.018414048478007317,
0.003866941202431917,
-0.06511092185974121,
-0.020657889544963837,
-0.011654992587864399,
-0.029672017320990562,
-0.06068499758839607,
-0.02102840133011341,
-0.035197362303733826,
-0.03985064476728439,
0.027216125279664993,
0.022788112983107567,
0.01514105498790741,
-0.014690711162984371,
0.016162659972906113,
0.009803530760109425,
0.04216393455862999,
-0.008013204671442509,
0.010974523611366749,
-0.012119952589273453,
0.05548470467329025,
0.002357953693717718,
-0.024134764447808266,
-0.01626688614487648,
0.012568842619657516,
-0.026865394786000252,
0.025239938870072365,
0.019679531455039978,
-0.05652764439582825,
0.005754963960498571,
-0.021252309903502464,
0.010550308041274548,
-0.014770771376788616,
0.01949755661189556,
-0.02989225462079048,
0.01742653362452984,
-0.02033955417573452,
-0.04034058749675751,
0.055859874933958054,
-0.03649229183793068,
-0.022770293056964874,
0.019778160378336906,
-0.005426468327641487,
0.048163771629333496,
0.013104426674544811,
-0.02676009200513363,
-0.020721435546875,
0.042188894003629684,
0.003633558750152588,
-0.02902858704328537,
0.04441036283969879,
0.023480134084820747,
-0.00853660423308611,
-0.0674540176987648,
0.022683454677462578,
-0.013760889880359173,
-0.02341444045305252,
-0.028724035248160362,
-0.030074626207351685,
-0.005581562872976065,
-0.035660743713378906,
-0.005108457524329424,
-0.01567404344677925,
-0.02177874930202961,
-0.0237644724547863,
-0.012066725641489029,
-0.03447165712714195,
-0.021459858864545822,
-0.06014179065823555,
-0.045316096395254135,
-0.03916134312748909,
0.0272675734013319,
-0.02534879744052887,
0.030548103153705597,
0.05651049315929413,
0.0019416548311710358,
0.008283152244985104,
-0.008087064139544964,
-0.011596557684242725,
0.0015860307030379772,
-0.022509608417749405,
0.0535145029425621,
-0.031540147960186005,
0.01151138823479414,
0.017826590687036514,
-0.01717504672706127,
-0.062388185411691666,
-0.004028229042887688,
0.04900854825973511,
0.01068386621773243,
0.01625918038189411,
0.027759553864598274,
-0.023886172100901604,
-0.03800375014543533,
0.011755984276533127,
0.016374986618757248,
0.0973237156867981,
0.05079074203968048,
0.0012325468705967069,
-0.017267413437366486,
-0.02163572795689106,
0.03526059910655022,
0.009110854007303715,
0.002708963816985488,
0.0063261426985263824,
-0.011814967729151249,
0.009853370487689972,
-0.020222702994942665,
0.012695323675870895,
-0.03875583037734032,
-0.010829982347786427,
0.04035472497344017,
0.011759144254028797,
-0.01601298525929451,
0.02423682063817978,
0.06232151761651039,
-0.021996600553393364,
0.02776208706200123,
-0.007963006384670734,
0.0007607528241351247,
0.03607185557484627,
0.011554363183677197,
0.03941138833761215,
0.026886118575930595,
0.005611777771264315,
0.051076553761959076,
0.08920304477214813,
-0.000560699263587594,
0.016977518796920776,
0.04806911572813988,
-0.056499235332012177,
-0.0006253751926124096,
0.029653416946530342,
-0.01597343385219574,
0.05019700899720192,
0.0012406018795445561,
0.02372448518872261,
0.026265807449817657,
0.018754011020064354,
-0.018987547606229782,
0.03294660896062851,
0.035526882857084274,
0.03949272632598877,
-0.02894602157175541,
-0.007600830402225256,
-0.045113690197467804,
0.051352087408304214,
0.014294915832579136,
0.0189654678106308,
0.09693551808595657,
0.028971752151846886,
-0.03309721127152443,
0.03145517408847809,
-0.051598984748125076,
0.02608669549226761,
-0.009893790818750858,
0.026561593636870384,
-0.028219465166330338,
0.013545515015721321,
-0.06648723036050797,
-0.011258858256042004,
0.04952867329120636,
0.039940521121025085,
0.020620377734303474,
-0.004600782413035631,
0.029540035873651505,
-0.0656663179397583,
0.0013519430067390203,
-0.05593119189143181,
0.057807665318250656,
-0.022808710113167763,
0.07229048013687134,
0.045502062886953354,
0.005171641241759062,
0.020700158551335335,
-0.03753453865647316,
0.03007412701845169,
0.0000967209562077187,
-0.023760681971907616,
-0.029398534446954727,
0.029214004054665565,
-0.004949548747390509,
0.05096832290291786,
0.041065338999032974,
0.018018869683146477,
-0.01788618415594101,
0.011385636404156685,
0.017072459682822227,
0.02971160039305687,
0.01695062406361103,
-0.05242979899048805,
0.06407369673252106,
-0.026432549580931664,
-0.024444419890642166,
-0.037095505744218826,
0.05141609534621239,
-0.01242439728230238
] |
I. Principes généraux
1
L'article L. 77 du livre
des procédures fiscales (LPF) permet aux contribuables d'obtenir, sous certaines conditions (cf. III- A- 1 § 170), que les suppléments de droits simples
résultant d'une vérification de comptabilité ou d'un examen de comptabilité soient admis en déduction des rectifications apportées aux bases d'autres impôts également vérifiés, l'imputation
s'effectuant dans l'ordre où les droits rappelés auraient dû normalement influencer ces bases si les déclarations fiscales avaient été correctement souscrites.
Toutefois, le deuxième alinéa de l'article L. 77 du LPF exclut l'application du mécanisme de
déduction en cascade et de la déduction prévue par les dispositions prévues au 4° du 1 de l'article 39 du code général des impôts
(CGI), pour les rappels de taxe sur la valeur ajoutée se rapportant à des opérations d'auto-liquidation (cf. II- D § 120).
10
Ce système dit de la « déduction en cascade » permet ainsi de placer les contribuables vérifiés
dans la situation où ils se seraient trouvés s'ils n'avaient commis aucune infraction. Il comporte deux mesures : la cascade simple et la cascade complète.
A. Cascade simple
20
La cascade simple consiste en la déduction, pour l'assiette de l'impôt sur le revenu ou de
l'impôt sur les sociétés, de la charge constituée par les suppléments de taxes sur le chiffre d'affaires.
De tels suppléments sont normalement une charge déductible de l'exercice au cours duquel ils
sont mis en recouvrement. Le système de la cascade autorise leur imputation immédiate sur les résultats de chacun des exercices vérifiés au cours duquel ont été réalisées les opérations passibles des
dites taxes sur le chiffre d'affaires.
Le contribuable se trouve dès lors dans la même situation que si les taxes rappelées avaient
été, à l'origine, régulièrement acquittées.
B. Cascade complète
30
La cascade complète vise le cas où, dans les sociétés de capitaux, les bénéfices compris dans
les rectifications effectuées sont considérés comme distribués, dès lors qu'ils ne sont pas demeurés investis dans l'actif social.
C'est normalement sur le montant intégral de ces bénéfices, c'est-à-dire sur le total des
sommes désinvesties, que sont assis les impôts éventuellement dus à raison de la distribution, qu'il s'agisse :
- de la retenue à la source, applicable aux produits distribués à des
personnes dont le domicile fiscal ou le siège est situé hors de France ;
- ou de l'impôt sur le revenu à la charge des bénéficiaires connus ou
désignés.
Le procédé de la cascade permet, pour l'assiette de ces impôts, d'imputer sur les bénéfices
réputés distribués , déjà diminués le cas échéant du supplément de taxes sur le chiffre d'affaires y afférent , le rappel d'impôt sur les sociétés correspondant au rehaussement effectué. Ce procédé
s'applique sous la condition expresse que les bénéficiaires de la distribution reversent dans la caisse sociale le montant des taxes sur le chiffre d'affaires et de l'impôt sur les sociétés rappelé
et, le cas échéant, la retenue à la source se rapportant aux sommes qu'ils ont appréhendées.
La retenue à la source et l'impôt sur le revenu exigibles du fait de la distribution peuvent
alors être établis comme si cette dernière avait été effectuée dans des conditions régulières excluant toute rectification.
L'institution du système de la déduction en cascade présente, généralement, des avantages pour
les contribuables vérifiés.
Supprimant la superposition des impôts, ce système aboutit, en effet, à un allégement immédiat
de la charge que constituent pour la trésorerie des entreprises les rappels de droits simples résultant de la vérification.
Il entraîne, par ailleurs, une réduction définitive des pénalités proportionnelles encourues,
dont les bases de calcul et parfois les taux subissent une diminution corrélative à celle des droits simples.
II. Champ d'application de la cascade
A. Impôts dont la déduction en cascade est autorisée
40
Il résulte des dispositions de
l'article L. 77 du LPF que les seuls impôts dont la déduction en cascade est autorisée sont :
- les taxes sur le chiffre d'affaires et taxes assimilées ;
- l'impôt sur les sociétés.
D'une part, la retenue à la source sur le revenu des capitaux mobiliers éventuellement
exigible en vertu des dispositions du 2 de l'article 119 bis du CGI n'est l'objet d'aucune imputation et ouvre seulement
droit à un crédit d'impôt utilisable par les bénéficiaires dans les conditions habituelles.
D'autre part, seuls les suppléments de droits simples sont imputables, à l'exclusion des
pénalités encourues.
B. Vérifications pouvant donner lieu à l'application de la cascade
1. Vérification générale, vérification simultanée ou examen de comptabilité
50
Le système de la déduction en cascade est applicable en cas de vérification générale ou de
vérification simultanée des taxes sur le chiffre d'affaires et taxes assimilées et de l'impôt sur le revenu ou de l'impôt sur les sociétés.
55
Le mécanisme de la cascade est également applicable dans le cadre d'un examen
de comptabilité dans les mêmes conditions qu'en vérification de comptabilité.
2. Vérifications séparées
60
Dans cette hypothèse, la déduction prévue des suppléments de taxes sur le chiffre d'affaires
n'est autorisée que si la vérification de comptabilité ou l'examen de comptabilité de ces taxes a été achevée avant celle des impôts sur le revenu (sur la notion de vérification achevée,
BOI-CF-PGR-20-40 au I § 10).
Cette disposition restrictive, motivée par le souci d'éviter la remise en cause d'impositions
supplémentaires déjà arrêtées, ne devra pas être systématiquement opposée aux contribuables. Par contre, le service devra s'en prévaloir lorsqu'en raison, notamment, des risques de prescription, il ne
lui sera pas possible de tirer en temps utile, pour l'assiette des impôts sur les revenus, les conséquences des rectifications opérées à l'occasion de la vérification des taxes sur le chiffre
d'affaires.
Il est rappelé que tout contribuable faisant l'objet d'une vérification de comptabilité ou
l'examen de comptabilité portant seulement, soit sur les taxes sur le chiffre d'affaires, soit sur les impôts sur les revenus, a toujours la faculté de demander que cette vérification de comptabilité
ou l'examen de comptabilité soit étendue à l'ensemble de ces taxes et impôts, afin de pouvoir bénéficier éventuellement de l'intégralité des déductions prévues dans le système de la cascade
(BOI-CF-PGR-20-50).
3. Nature des vérifications visées par l'article L. 77 du LPF
70
L'article L. 77 du
LPF ne donne aucune indication sur la nature de la vérification simultanée et des vérifications séparées visées à
l'article L. 79 du LPF.
Par ces expressions, il faut entendre essentiellement les contrôles comptables généraux ou
simples et les vérifications de comptabilité proprement dites, qu'il s'agisse de vérifications générales ou de vérifications simples.
À défaut de précision contraire dans le texte, on admettra également l'application du procédé
de la cascade dans le cas de rectifications résultant de l'examen sur place des documents dont la tenue et la communication sont prescrites aux contribuables dispensés, en raison de leur régime
fiscal, de présenter une comptabilité complète.
80
La cascade peut également être appliquée lorsque la rectification des déclarations de
l'entreprise résulte de travaux de bureau, c'est-à-dire d'un contrôle sur pièces. Tel est le cas, par exemple, lorsque l'examen de la déclaration et des documents annexes, complété au besoin par les
renseignements obtenus du contribuable, aboutit à réintégrer dans les résultats passibles de l'impôt sur les sociétés des dépenses considérées comme des revenus distribués, sous la double condition
prévue par l'article L. 77 du LPF du reversement et d'une demande du contribuable visant à obtenir l'imputation du
supplément d'impôt sur les sociétés pour l'assiette des impôts dus à raison de la distribution (retenue à la source éventuellement due par la société et impôt sur le revenu dû par les bénéficiaires
désignés).
4. Procédures de reprise ou de rectification compatibles avec la déduction en cascade
90
Compte tenu des termes généraux de
l'article L. 77 du LPF, la procédure de la cascade doit pouvoir s'appliquer aussi bien en cas d'évaluation d'office que de
taxation d'office, sous réserve que les impositions supplémentaires aient été arrêtées à la suite d'une vérification effective de comptabilité permettant, notamment, au service de connaître le montant
des taxes sur le chiffre d'affaires pris en charge par l'entreprise afin d'éviter tout double emploi avec la déduction en cascade des taxes rappelées.
5. Application de la cascade en l'absence de toute rectification des bénéfices
100
Le service ne refusera pas d'effectuer l'imputation d'un rappel de taxes sur le chiffre
d'affaires, même lorsque la vérification n'aura pas conduit à une rectification en matière d'impôt sur le revenu ou d'impôt sur les sociétés.
C. Contribuables pouvant prétendre à la déduction en cascade
110
Les dispositions de
l'article L. 77 du LPF trouvent essentiellement leur application à l'égard des sociétés et personnes morales de toute
nature passibles de l'impôt sur les sociétés ainsi que des entreprises industrielles et commerciales (sociétés de personnes ou exploitants individuels) soumises au régime du bénéfice réel, normal ou
simplifié, pour l'assiette des impôts sur les revenus. Elles s'appliquent en outre aux contribuables exerçant une profession non commerciale imposée selon le régime de la déclaration contrôlée, qui
sont assujettis à la TVA ou qui ont opté pour le paiement de cette taxe, et également aux exploitants agricoles imposés selon le régime du bénéfice réel normal ou simplifié et assujettis
obligatoirement ou par option à la TVA selon le régime simplifié de l'agriculture.
Par contre, ne sauraient prétendre à la déduction en cascade les exploitants agricoles imposés
forfaitairement à l'impôt sur le revenu dès lors que le forfait collectif tient compte implicitement des taxes sur le chiffre d'affaires normalement dues.
D. Exclusion du mécanisme de déduction en cascade dans le cas d'opérations auto-liquidées
120
Le deuxième alinéa de
l'article L. 77 du LPF exclut l'application du mécanisme de déduction en cascade pour les rappels de taxe sur la valeur
ajoutée se rapportant à des opérations d'auto-liquidation dès lors que la taxe ne constitue pas, dans ces hypothèses, une charge pour l'entreprise.
1. Portée de la mesure
a. Application de la mesure à tous les rappels portant sur des opérations d'auto-liquidation
130
Les opérations d'auto-liquidation sont celles pour lesquelles la taxe déductible est acquittée
par les redevables eux-mêmes
Il s'agit notamment des opérations suivantes :
- acquisitions intracommunautaires
(CGI, art. 256 bis) ;
- prestations immatérielles visées à
l'article 259 B du CGI ;
- transports intracommunautaires de biens meubles
(CGI, art. 259, 1° et CGI, art. 259 A, 3°) ;
- prestations accessoires aux transports intracommunautaires (CGI, art. 259, 1° et
CGI, art. 259 A, 6°-a) ;
- travaux et expertises sur biens meubles corporels (CGI, art. 259, 1° et
CGI, art. 259 A, 6°-b) ;
- prestations des intermédiaires sur des opérations portant sur des biens meubles autres que
celles visées aux 3° et 6° de l'article 259 A du CGI ;
- livraisons à soi-même de biens taxables en application des dispositions des I et II de
l'article 257 du CGI.
b. Application de la mesure aux seuls rappels de taxe effectivement déductible
140
Ainsi :
- lorsque l'opération non déclarée n'ouvre pas droit à déduction, le rappel de TVA
correspondant demeure dans le champ d'application du premier alinéa de l'article L. 77 du LPF ;
- lorsque l'opération ouvre intégralement droit à déduction, le rappel de TVA correspondant
est totalement exclu du mécanisme de la cascade prévu par les dispositions de l'article L. 77 du LPF ;
- lorsque l'opération non déclarée ouvre partiellement droit à déduction, seule la partie du
rappel qui correspond à la fraction de TVA effectivement déductible est exclue des dispositions du premier alinéa de l'article L. 77 du LPF.
Par ailleurs, il est rappelé que, dans un arrêt du 6 octobre 1997, le Conseil d'État a jugé
dans le cas de prestations rendues en France par des entreprises étrangères et relevant de l'article 259 B du CGI que le
profit sur le Trésor ne pouvait être constaté tant que le droit à déduction n'était pas ouvert à l'entreprise
(CE, arrêt du 6 octobre 1997, n° 147611, SCI HURKS Réalisations immobilières)
Cette décision jurisprudentielle est transposable à tous les cas d'auto-liquidation de la TVA.
En conséquence, les rappels portant sur des opérations d'auto-liquidation pour lesquelles le
droit à déduction est total, ne donnent lieu ni à notification du profit sur le Trésor, ni à déduction en cascade des droits rappelés.
2. Mesures de simplification pour la déduction de la taxe afférente aux rappels effectués au titre d'opérations non
déclarées par le redevable et ouvrant droit à déduction
150
Pour les opérations d'auto-liquidation, la doctrine administrative prévoit l'imputation de la
taxe déductible rappelée dans le cadre de la procédure de rectification, en cas de défaut de déclaration par un redevable de bonne foi.
Le contenu de cette mesure de simplification qui a pour effet de neutraliser le montant du
rappel, restreint la portée du dispositif présenté aux II-D-1 § 130 et § 140. Les dispositions codifiées sous le deuxième alinéa de
l'article L. 77 du LPF ne trouvent plus, de ce fait, à s'appliquer qu'aux seuls rappels pour lesquels le manquement
délibéré est établi. Dans cette hypothèse, le bénéfice de la tolérance administrative est, en effet, écarté.
III. Conditions d'application de la cascade
160
Les conditions d'application du système dit de la déduction en cascade sont les suivantes.
A. Cascade dite « simple »
1. Application automatique
170
Le premier alinéa de
l'article L. 77 du LPF prévoit que, en cas de vérification simultanée des taxes sur le chiffre d'affaires et taxes
assimilées, de l'impôt sur le revenu ou de l'impôt sur les sociétés, le supplément de taxes sur le chiffre d'affaires et taxes assimilées afférent aux opérations d'un exercice donné est déduit, pour
l'assiette de l'impôt sur le revenu ou de l'impôt sur les sociétés, des résultats du même exercice.
Cette déduction est appliquée automatiquement par l'administration, quelle que soit la
procédure de rectification utilisée dans la proposition de rectification qui doit expressément mentionner :
- le montant du revenu catégoriel soumis à l'impôt sur le revenu ou les bases de l'impôt sur
les sociétés avant imputation des rappels de taxes sur le chiffre d'affaires et taxes assimilées ;
- le montant des rappels de taxes sur le chiffre d'affaires et taxes
assimilées imputé ;
- le montant du revenu catégoriel soumis à l'impôt sur le revenu ou les bases
de l'impôt sur les sociétés après imputation.
Ces dispositions s'appliquent quel que soit le mode de comptabilisation utilisé par le
contribuable.
À cet égard, lorsque le rappel effectué en matière de taxes sur le chiffre d'affaires et taxes
assimilées est, pour le contribuable vérifié, générateur d'un profit qui n'a pas été inclus dans les bénéfices déclarés du fait du jeu des écritures comptables, celui-ci doit être ajouté au montant
des rehaussements effectués en matière d'impôts directs avant toute application de la cascade (BOI-CF-PGR-30-40-20 au I § 10).
2. Possibilité pour le contribuable de renoncer au bénéfice de la cascade
180
L'article L. 77 du
LPF prévoit la possibilité pour le contribuable de renoncer au bénéfice de la déduction en cascade.
Cette demande doit être formulée de manière expresse dans le délai de trente jours (le cachet
de la poste faisant foi, LPF, art. L. 286) à compter de la réception de la proposition de rectification.
Cette disposition s'applique quelle que soit la procédure de rectification utilisée.
190
La prescription est réputée interrompue à hauteur du revenu catégoriel soumis à l'impôt sur le
revenu ou des bases de l'impôt sur les sociétés notifiées avant déduction du supplément de taxes sur le chiffre d'affaires et taxes assimilées.
B. Cascade dite « complète »
200
Dans le cas où l'entreprise vérifiée est soumise à l'impôt sur les sociétés, les troisième et
quatrième alinéas de l'article L. 77 du LPF prévoient que, lorsque le bénéfice correspondant aux rectifications effectuées
est considéré comme distribué à des associés, les impôts exigibles à raison de cette distribution sont établis sur le montant de la rectification soumise à l'impôt sur les sociétés diminué du montant
de ce dernier impôt.
Il est rappelé que les impôts exigibles du fait de la distribution sont :
- l'impôt sur le revenu ou l'impôt sur les sociétés dû par le bénéficiaire ;
- la retenue à la source, prévue au 2 de
l'article 119 bis du CGI, due par la société distributrice lorsque le bénéficiaire est domicilié hors de France.
210
La demande du contribuable doit être effectuée, de manière expresse, dans le délai de trente
jours consécutifs à la réception :
- de la réponse à ses observations prévue à
l'article L. 57 du LPF ;
- ou, à défaut, d'un document spécifique l'invitant à formuler sa demande.
C. Précision
220
Dans le cas d'une demande tendant à obtenir la déduction d'un rappel de taxes sur le chiffre
d'affaires lorsque la vérification n'entraîne l'exigibilité d'aucune cotisation supplémentaire d'impôt sur le revenu ou d'impôt sur les sociétés au titre de la période vérifiée, on admettra que
l'entreprise dispose, pour la formuler, du même délai de trente jours, à compter de la réception de l'avis l'informant de l'absence de rectification.
D. Condition particulière : reversement dans la caisse sociale, par les bénéficiaires des distributions, des suppléments
d'impôts imputés en cascade
230
Lorsque l'entreprise vérifiée est soumise à l'impôt sur les sociétés et que les bénéfices
correspondant au rehaussement sont considérés, en totalité ou en partie, comme distribués, l'octroi du bénéfice de la déduction en cascade pour la liquidation de la retenue à la source, éventuellement
exigible de la société distributrice, et de l'impôt sur le revenu (ou de l'impôt sur les sociétés) dû, le cas échéant, par les bénéficiaires de la distribution suppose que lesdits bénéficiaires
prélèvent sur les sommes qui leur ont été distribuées celles qui sont nécessaires au paiement des taxes sur le chiffre d'affaires, de l'impôt sur les sociétés et de la retenue à la source.
Étant donné que ces impôts doivent être acquittés par la société, le sixième alinéa de
l'article L. 77 du LPF subordonne expressément le bénéfice de l'imputation prévue aux troisième et quatrième alinéas de
l'article L. 77 du LPF à la condition que les associés, actionnaires ou tiers (BOI-CF-PGR-30-40-20 au II-B § 150) bénéficiaires de la distribution, reversent dans
la caisse sociale les suppléments de taxes sur le chiffre d'affaires, d'impôt sur les sociétés et, le cas échéant, de la retenue à la source prévue au 2 de
l'article 119 bis du CGI, afférents aux sommes qui leur ont été distribuées.
Le vérificateur doit n'accorder l'imputation demandée qu'après s'être assuré que le
reversement a été matériellement effectué et constaté dans la comptabilité de la société par une écriture du type : « banque » ou « caisse » ou « compte courant personnel » à « provision spéciale pour
impôts à payer » (« reversement par X. d'impôts correspondant à une distribution antérieure de bénéfices »). Le reversement par prélèvement sur le compte courant personnel du bénéficiaire de la
distribution ne sera admis, bien entendu, que dans la mesure où le solde créditeur dudit compte courant autorisera semblable prélèvement.
Le reversement est limité au montant des seuls droits simples admis en déduction pour
l'application du procédé de la cascade.
En cas de reversement partiel des sommes nécessaires au paiement des taxes sur le chiffre
d'affaires et de l'impôt sur les sociétés rappelés au titre de plusieurs années, il y a lieu d'affecter le reversement à la dette la plus ancienne à défaut d'indication particulière donnée par le
bénéficiaire de la distribution (CE, arrêt
du 8 février 1980, n° 99992).
240
En outre, le droit à l'imputation doit être apprécié au regard de chacun des bénéficiaires
des sommes distribuées. C'est ainsi que, si l'un d'entre eux a reversé dans la caisse sociale la part de taxes et impôts lui incombant, la cascade s'applique en ce qui le concerne, même si les autres
bénéficiaires se sont abstenus de tout versement.
250
Enfin, dans le cas où le service est amené, à défaut de reversement, à refuser le bénéfice
des imputations prévues aux troisième et quatrième alinéas de l'article L. 77 du LPF pour l'assiette des impôts dus à
raison de la distribution de bénéfices, la société vérifiée conserve, en tout état de cause, le bénéfice, pour l'assiette de l'impôt sur les sociétés, de la déduction du supplément de taxes sur le
chiffre d'affaires prévue au premier alinéa de l'article L. 77 du LPF.
E. Remarques
1. Demande visant respectivement à renoncer au bénéfice de l'imputation et à solliciter celui de l'imputation prévue aux
troisième et quatrième alinéas de article L. 77 du LPF
260
Il ne sera pas accepté de demande visant, pour un exercice donné, à obtenir l'application de
l'imputation prévue aux troisième et quatrième alinéas de l'article L. 77 du LPF, lorsque le contribuable a renoncé au
bénéfice de celle prévue au premier alinéa de l'article L. 77 du LPF.
Cette demande implique, en effet, l'application des dispositions du premier alinéa de
l'article L. 77 du LPF à condition, bien entendu, qu'un rappel de taxes sur le chiffre d'affaires ait été effectué au titre de l'exercice considéré.
2. Demande limitée à certains des exercices vérifiés
270
Lorsque la vérification a porté sur plusieurs exercices, le contribuable n'est pas autorisé
à limiter la demande de déduction en cascade à certains de ces exercices seulement. Dans le cas où, pour l'un des exercices vérifiés, une restitution de taxes sur le chiffre d'affaires serait prévue,
le montant de cette restitution serait à rattacher à l'exercice au cours duquel cette somme constitue une créance acquise par l'entreprise, c'est-à-dire certaine dans son principe et déterminée dans
son montant (BOI-BIC-BASE-20-10 et BOI-CF-PGR-30-40-30 au I-B § 10). | Bulletin officiel des finances publiques - impôts | BOI-CF-PGR-30-40-10 | https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/1326-PGP.html/identifiant=BOI-CF-PGR-30-40-10-20171004 | 2017-10-04 00:00:00 | f4bdd6f1f38e3c772ef0c5ddf89c084e77eb0b9426660c6ef259bfcdb585ec12 | [
-0.046953219920396805,
0.011682956479489803,
-0.02549949660897255,
0.013325818814337254,
0.038327641785144806,
-0.05900763347744942,
-0.0878254622220993,
0.02162379026412964,
-0.006299275904893875,
-0.05546983331441879,
-0.05357399955391884,
0.031915877014398575,
-0.03254153952002525,
-0.004409794695675373,
-0.0444757379591465,
0.036515407264232635,
0.027098579332232475,
0.007401825860142708,
0.00919569656252861,
0.009386173449456692,
0.04840283840894699,
0.03335367143154144,
-0.0266309455037117,
0.024841303005814552,
-0.013384565711021423,
0.049395568668842316,
0.035540852695703506,
-0.12069151550531387,
-0.06256751716136932,
-0.012283846735954285,
-0.047909222543239594,
-0.07709071040153503,
0.03662344813346863,
0.049760010093450546,
0.03951582685112953,
-0.026577414944767952,
-0.015301062725484371,
0.05155732110142708,
-0.054292406886816025,
0.007332431152462959,
-0.02817300334572792,
0.019219543784856796,
0.0028502331115305424,
0.05362597852945328,
0.06840994209051132,
0.030327189713716507,
-0.04394945874810219,
0.09741389751434326,
-0.037009499967098236,
0.043652914464473724,
0.02002728544175625,
0.017395086586475372,
0.018659723922610283,
0.02202644944190979,
-0.03987472131848335,
-0.002461897674947977,
-0.11837746948003769,
-0.017513636499643326,
0.07842330634593964,
-0.04136505350470543,
-0.10101296007633209,
-0.0025347915943711996,
-0.03460688516497612,
-0.055387239903211594,
0.014719786122441292,
-0.030920127406716347,
0.020901985466480255,
-0.01874738559126854,
0.11985287070274353,
0.03901389241218567,
-0.006033577024936676,
-0.018024399876594543,
-0.013866043649613857,
-0.009609629400074482,
0.04419446736574173,
0.0590994656085968,
-0.04248323664069176,
0.0026324407663196325,
0.07220181822776794,
0.015928439795970917,
-0.028955254703760147,
-0.028593067079782486,
0.057190198451280594,
-0.030300376936793327,
-0.011173232458531857,
0.021179724484682083,
0.0036761993542313576,
-0.05217974632978439,
-0.0503404438495636,
0.011375988833606243,
-0.0037074144929647446,
0.057417601346969604,
0.002545601688325405,
-0.010811939835548401,
-0.013497693464159966,
0.04044528305530548,
-0.054841548204422,
0.016632013022899628,
0.037106048315763474,
0.011783462017774582,
-0.013006342574954033,
0.04449591040611267,
0.0486920103430748,
0.0006813484360463917,
0.03378026932477951,
-0.0033174753189086914,
0.007856626063585281,
-0.011110841296613216,
-0.006946328096091747,
0.002997388830408454,
0.006795726716518402,
0.018837081268429756,
-0.1066756546497345,
-0.007811646908521652,
-0.05170455574989319,
0.024276629090309143,
-0.02226167358458042,
0.02695511281490326,
0.003006977029144764,
0.044267430901527405,
-0.013861285522580147,
-0.06912542134523392,
-0.016964681446552277,
0.03976912423968315,
-0.0681990385055542,
-0.03735598176717758,
-0.025327563285827637,
0.03486848250031471,
-0.07727072387933731,
0.03578060865402222,
0.049888838082551956,
0.02576783113181591,
0.01030079647898674,
0.013995793648064137,
-0.00227748928591609,
0.010867149569094181,
0.03142893686890602,
0.08529084920883179,
0.0032102656550705433,
0.019436782225966454,
-0.06230903044342995,
-0.0032711655367165804,
0.003315853886306286,
-0.0022780096624046564,
0.0017644581384956837,
-0.018200617283582687,
-0.022717010229825974,
-0.09259489178657532,
-0.012537365779280663,
-0.016811838373541832,
-0.05742274969816208,
0.054485518485307693,
0.04598723351955414,
-0.03261546418070793,
0.0001816170261008665,
-0.022392505779862404,
-0.07669539004564285,
0.023121396079659462,
-0.02649841457605362,
-0.03532819822430611,
-0.011132165789604187,
0.028594639152288437,
0.028431687504053116,
0.02533935010433197,
-0.04461311548948288,
-0.034722667187452316,
-0.022164510563015938,
0.032326772809028625,
0.03416931629180908,
0.07087181508541107,
-0.010352588258683681,
0.04820500686764717,
0.026299988850951195,
0.009184508584439754,
-0.005794523283839226,
-0.03837737813591957,
-0.06515348702669144,
0.025493036955595016,
-0.024056466296315193,
0.08029520511627197,
-0.018747201189398766,
-0.05277366563677788,
0.007248628418892622,
-0.02581890858709812,
0.023428164422512054,
0.061855051666498184,
-0.007356702350080013,
-0.02029135823249817,
0.02320271171629429,
-0.0007660352857783437,
-0.023158691823482513,
-0.02928648330271244,
-0.061083968728780746,
0.020444072782993317,
0.015779979526996613,
-0.03814781457185745,
-0.044132303446531296,
0.01322333887219429,
0.05344707518815994,
-0.06824877858161926,
0.0690096840262413,
0.02327682450413704,
-0.0009992871200665832,
0.044480111449956894,
-0.0637083575129509,
-0.059314243495464325,
-0.03160979226231575,
0.06580360978841782,
-0.0345924012362957,
-0.0709216445684433,
0.09095258265733719,
0.03300191089510918,
0.022823907434940338,
-0.005154249724000692,
-0.039364032447338104,
-0.01824793592095375,
-0.04290496185421944,
-0.020042182877659798,
0.04283672943711281,
-0.023192545399069786,
-0.012660779058933258,
-0.0403992123901844,
-0.0781245082616806,
-0.0817810520529747,
0.026224151253700256,
0.031248077750205994,
-0.032568447291851044,
0.02127964049577713,
0.005198928527534008,
-0.08600293099880219,
0.042860131710767746,
0.001524534891359508,
-0.005638414993882179,
0.010859553702175617,
0.012468391098082066,
-0.020731257274746895,
0.032853301614522934,
0.05749892070889473,
-0.023615717887878418,
0.011258775368332863,
0.0210779570043087,
-0.01729203760623932,
-0.005466226954013109,
0.012657045386731625,
0.020667240023612976,
-0.00981555599719286,
-0.019495708867907524,
-0.01829175092279911,
-0.024320458993315697,
0.0432894304394722,
-0.022681094706058502,
0.04146307334303856,
-0.06868419796228409,
0.012538223527371883,
0.006825050804764032,
-0.03110359236598015,
0.034058839082717896,
0.0315096452832222,
0.02864418551325798,
-0.03628549724817276,
0.028081491589546204,
-0.012450763024389744,
-0.03315138816833496,
-0.02887239307165146,
0.002398321870714426,
-0.08520272374153137,
0.04669873043894768,
-0.005299269687384367,
-0.019897356629371643,
0.013832177966833115,
-0.0130073307082057,
0.0004906809772364795,
-0.015956899151206017,
0.04743611812591553,
-0.023168230429291725,
-0.0015861704014241695,
-0.04727352038025856,
-0.07712600380182266,
0.03164435178041458,
0.0018408448668196797,
0.06426279246807098,
-0.02711367979645729,
-0.04636833444237709,
-0.004991465713828802,
-0.04581880941987038,
0.03733348473906517,
0.01023249514400959,
-0.0246319230645895,
-0.02178519032895565,
-0.004842950962483883,
-0.018556267023086548,
0.02672801911830902,
0.01780228316783905,
0.06593912839889526,
0.00006233760359464213,
-0.031681858003139496,
-0.04147583246231079,
0.07103458046913147,
0.0017299230676144361,
-0.016788220033049583,
0.006692561786621809,
0.008233621716499329,
-0.0004344118933659047,
0.020619047805666924,
-0.02220841869711876,
-0.039676908403635025,
-0.06287647783756256,
-0.025650428608059883,
0.0213480181992054,
0.01494766864925623,
-0.05941952392458916,
-0.01790454238653183,
0.014536543749272823,
-0.039704952389001846,
0.0037091984413564205,
-0.021898148581385612,
-0.061070844531059265,
0.03691603243350983,
-0.0784418135881424,
-0.04049108177423477,
-0.03146927058696747,
0.04707494005560875,
0.026608988642692566,
0.03997707739472389,
-0.0036583382170647383,
-0.008526241406798363,
-0.005988718010485172,
-0.0025891882833093405,
-0.0431133396923542,
-0.017046300694346428,
-0.006983101833611727,
0.03693346306681633,
0.012022817507386208,
-0.0011573201045393944,
0.003945177420973778,
0.02966933883726597,
0.028577297925949097,
-0.010051346383988857,
0.014126223511993885,
0.044256482273340225,
0.060679659247398376,
0.01002713106572628,
-0.04905321076512337,
-0.014456244185566902,
0.040311139076948166,
0.0062704551964998245,
0.029035501182079315,
-0.024471767246723175,
0.021417483687400818,
0.01007772609591484,
-0.023322444409132004,
0.026644861325621605,
0.013299990445375443,
0.0706874281167984,
0.007465491071343422,
-0.053762443363666534,
0.02475755847990513,
0.03271571919322014,
-0.06405628472566605,
0.023936878889799118,
0.01962888613343239,
0.009870457462966442,
-0.02894558757543564,
0.008794983848929405,
0.03220474347472191,
0.027541667222976685,
-0.015423564240336418,
-0.008328470401465893,
0.005349717102944851,
0.030633646994829178,
0.002074067248031497,
0.025388021022081375,
-0.005395682528614998,
0.025140248239040375,
-0.05998039245605469,
-0.025783106684684753,
0.008686198852956295,
0.0279475599527359,
0.04174023121595383,
-0.02441670000553131,
0.019824737682938576,
-0.05197390913963318,
0.04895998165011406,
0.02749798819422722,
0.02425283007323742,
0.023363377898931503,
0.02814698964357376,
-0.05634220689535141,
-0.0031205995474010706,
0.018766392022371292,
0.009153271093964577,
-0.030823342502117157,
0.01989104226231575,
0.00822607334703207,
-0.03688034042716026,
-0.05829264596104622,
0.02672671154141426,
0.023795295506715775,
-0.01937589794397354,
0.0203566774725914,
-0.0027185927610844374,
0.025749845430254936,
0.028473136946558952,
0.03980804979801178,
-0.004499096889048815,
-0.024684980511665344,
0.00740420538932085,
-0.03318847343325615,
0.023686004802584648,
-0.005290024448186159,
0.041685085743665695,
-0.010479308664798737,
0.028029674664139748,
-0.035662632435560226,
0.023293012753129005,
0.018361156806349754,
-0.027461471036076546,
0.10319366306066513,
0.1700989007949829,
0.014461354352533817,
0.02313707396388054,
0.06942752748727798,
0.040859535336494446,
-0.04417604207992554,
-0.011881847865879536,
-0.016173239797353745,
0.057871218770742416,
0.03194217011332512,
-0.030506279319524765,
-0.007422072347253561,
-0.03028998337686062,
-0.006014125421643257,
-0.06643833220005035,
-0.011337215080857277,
-0.01856749877333641,
-0.010695024393498898,
-0.043414682149887085,
0.011979513801634312,
0.0024591281544417143,
-0.008019275963306427,
0.00030047583277337253,
0.034438420087099075,
0.016692446544766426,
-0.05731010064482689,
0.02867077849805355,
-0.04970220848917961,
0.00022414152044802904,
-0.010189900174736977,
-0.027533765882253647,
0.058606456965208054,
-0.07335972040891647,
0.01023860927671194,
-0.029112709686160088,
-0.010836594738066196,
0.027097543701529503,
0.012895639054477215,
-0.03787193074822426,
0.07236705720424652,
0.013886143453419209,
0.0029255386907607317,
-0.010823789052665234,
-0.01947658322751522,
-0.00013600797683466226,
0.004775550682097673,
-0.016281962394714355,
0.0025746263563632965,
0.02448064088821411,
0.052725646644830704,
-0.035881709307432175,
-0.005036373622715473,
0.0019802513998001814,
0.06933672726154327,
0.02369656227529049,
0.04792548343539238,
0.004504145123064518,
0.05966956168413162,
0.024639150127768517,
0.022164361551404,
0.0033654291182756424,
-0.009279590100049973,
-0.02955980785191059,
0.008386211469769478,
-0.028725283220410347,
-0.001749096903949976,
0.0381975956261158,
0.013044735416769981,
-0.018040994182229042,
-0.049424298107624054,
0.0033067730255424976,
0.014497630298137665,
0.04694885388016701,
0.02816522680222988,
-0.04033040627837181,
0.02482534386217594,
0.040972910821437836,
0.07117075473070145,
0.004985232371836901,
-0.016691887751221657,
0.024630121886730194,
-0.0029646512120962143,
-0.022653847932815552,
-0.04462718963623047,
-0.012579839676618576,
-0.01002017967402935,
0.007158082909882069,
-0.05495885759592056,
0.032901644706726074,
0.050751470029354095,
0.044570133090019226,
0.033950213342905045,
-0.10217020660638809,
-0.019804572686553,
-0.013600684702396393,
0.0029975627548992634,
0.002727144630625844,
-0.004228817764669657,
-0.03380635753273964,
0.049471165984869,
-0.02454235777258873,
-0.0030618030577898026,
0.029186880216002464,
0.01810293272137642,
0.0016795304836705327,
-0.013228866271674633,
-0.03633826971054077,
-0.013896366581320763,
0.025131164118647575,
0.05429425090551376,
0.05734305456280708,
-0.020925069227814674,
-0.014463724568486214,
-0.016031181439757347,
0.012723240070044994,
-0.0012355673825368285,
0.025515180081129074,
0.007724144496023655,
0.011522789485752583,
0.10321782529354095,
0.0071823750622570515,
0.020295437425374985,
-0.004941262770444155,
-0.011860604397952557,
0.07767270505428314,
-0.03444177657365799,
0.02711753360927105,
-0.015188771300017834,
-0.0004840111650992185,
-0.0062631117179989815,
-0.03874858841300011,
-0.019446395337581635,
0.024067776277661324,
0.04999583214521408,
-0.03284723684191704,
0.028327595442533493,
-0.028008855879306793,
-0.08255548030138016,
0.03107123076915741,
-0.015235992148518562,
-0.02909023128449917,
0.01199326291680336,
-0.009203353896737099,
-0.02563639171421528,
-0.06063279137015343,
-0.01308231707662344,
0.04990050941705704,
0.006277502980083227,
0.02887878566980362,
0.02273912914097309,
0.032793864607810974,
0.011078709736466408,
-0.03357208892703056,
-0.00651201419532299,
0.014545676298439503,
-0.01668953150510788,
-0.030580559745430946,
0.008293816819787025,
-0.017333170399069786,
-0.003965424839407206,
-0.018364861607551575,
-0.019199803471565247,
-0.03373086825013161,
-0.022086303681135178,
0.02715860866010189,
0.03860216587781906,
-0.017520500347018242,
0.029892854392528534,
-0.052476465702056885,
0.07470207661390305,
0.04532942175865173,
-0.02532070502638817,
-0.0048080310225486755,
0.05942586436867714,
0.010001437738537788,
-0.07270637154579163,
0.028187070041894913,
0.0022045238874852657,
-0.010139530524611473,
-0.0006028625648468733,
0.017708810046315193,
-0.002123625949025154,
-0.00833008624613285,
-0.02760578878223896,
0.01514880359172821,
0.016078410670161247,
-0.02513725869357586,
0.0880584716796875,
0.052331116050481796,
-0.039355963468551636,
-0.05575799196958542,
-0.05201493203639984,
-0.011331872083246708,
0.02606651373207569,
0.021509991958737373,
0.0014057804364711046,
0.00695905601605773,
0.025055916979908943,
-0.0020931768231093884,
-0.020449938252568245,
-0.01361459493637085,
-0.010854293592274189,
-0.012855516746640205,
0.025466587394475937,
-0.03480502963066101,
-0.03465580195188522,
0.05444611236453056,
0.01823275163769722,
-0.036732595413923264,
-0.0037713630590587854,
-0.020273644477128983,
-0.025068508461117744,
-0.012583795003592968,
-0.030317524448037148,
-0.000002524589035601821,
0.0029893333557993174,
-0.039287399500608444,
-0.00477235671132803,
-0.009655010886490345,
-0.03097580559551716,
-0.0315835103392601,
0.013013890944421291,
-0.005990211386233568,
0.056435346603393555,
-0.0009548721718601882,
-0.0068598403595387936,
0.03859667852520943,
0.020195432007312775,
-0.006207567639648914,
0.029300829395651817,
-0.016385627910494804,
0.017871757969260216,
-0.0038382825441658497,
-0.03271082788705826,
0.058985866606235504,
-0.03900108113884926,
0.021865103393793106,
-0.03623507171869278,
-0.04386076703667641,
-0.03820737451314926,
0.01919245533645153,
0.06586826592683792,
0.012470042333006859,
0.010707927867770195,
0.05556599050760269,
-0.0010405918583273888,
-0.05206284299492836,
-0.01069170143455267,
0.029001981019973755,
0.056066256016492844,
0.071188785135746,
0.010490508750081062,
0.026334717869758606,
0.0150868846103549,
-0.020902065560221672,
0.0029958332888782024,
0.0006070699892006814,
-0.007243727333843708,
-0.008691033348441124,
-0.023813223466277122,
-0.0036038041580468416,
-0.0001134651611209847,
0.034317389130592346,
0.000004408815584611148,
-0.007956617511808872,
0.012974212877452374,
-0.04271765425801277,
-0.024374419823288918,
0.0022250954061746597,
0.04249021038413048,
0.017492057755589485,
0.0012131487019360065,
-0.05849003791809082,
0.0025420014280825853,
0.06589283049106598,
-0.003812270937487483,
0.015384742058813572,
0.00514316838234663,
0.06480132043361664,
0.03138815611600876,
-0.006600141525268555,
-0.037321534007787704,
0.029596561565995216,
-0.0003970157995354384,
-0.008450073190033436,
0.04477931186556816,
0.04205135628581047,
-0.006115543190389872,
0.00872118677943945,
-0.02112332545220852,
0.03775825351476669,
0.05981452763080597,
0.06166163086891174,
0.0070159174501895905,
-0.021896565333008766,
0.02672671712934971,
-0.013308797962963581,
0.0010528911370784044,
-0.030866218730807304,
0.08232423663139343,
-0.016942964866757393,
0.0525704063475132,
-0.016776125878095627,
-0.011790000833570957,
-0.046577274799346924,
0.002932965289801359,
0.03726557642221451,
0.013590319082140923,
0.06292963027954102,
0.027818379923701286,
0.014983030036091805,
0.03585017845034599,
-0.004110718611627817,
-0.004958050791174173,
0.0368167981505394,
0.002542737638577819,
0.0296588446944952,
-0.003709810320287943,
0.0074693141505122185,
0.007353722583502531,
-0.03745129704475403,
-0.005595221649855375,
0.03114907070994377,
-0.013087388128042221,
0.029530111700296402,
0.01502634584903717,
-0.06116137653589249,
0.026296652853488922,
0.04548676311969757,
0.06723345816135406,
0.015929991379380226,
0.002862174529582262,
-0.04703504219651222,
0.018586507067084312,
-0.006017625797539949,
0.043553177267313004,
0.025930777192115784,
-0.006100602447986603,
-0.018879501149058342,
0.03644314035773277,
-0.025946643203496933,
-0.011375435627996922,
-0.0008543948060832918,
-0.02076006680727005,
0.0397111177444458,
0.0322222039103508,
-0.04804118350148201,
-0.0010985647095367312,
0.019796645268797874,
0.010157962329685688
] |
I. Définition des dépenses somptuaires
1
Le 4 de l'article 39 du
CGI exclut expressément des charges déductibles pour l'établissement de l'impôt sur le revenu et de l'impôt sur les sociétés :
- les dépenses et charges de toute nature ayant trait à l'exercice de la chasse ainsi qu'à
l'exercice non professionnel de la pêche ;
- les charges à l'exception de celles ayant un caractère social (propriété affectée à une
colonie de vacances par exemple), résultant de l'achat, de la location ou de toute autre opération faite en vue d'obtenir la disposition de résidences de plaisance ou d'agrément ainsi que de
l'entretien de ces résidences.
10
Le 4 de l'article 39 du
CGI prévoit en outre l'exclusion, sauf justifications, de trois autres catégories de charges :
- les dépenses de toute nature résultant de l'achat, de la location ou de toute autre opération
faite en vue d'obtenir la disposition de yachts ou de bateaux de plaisance à voile ou à moteur ainsi que de leur entretien ;
- l'amortissement des véhicules de tourisme au sens de
l'article 1010 du CGI pour une fraction de leur prix d'acquisition (pour plus de précisions, il convient de se reporter au
BOI-BIC-AMT-20-40-50) ;
- en cas d'opérations de crédit-bail ou de location de longue durée portant sur un véhicule de
tourisme, la part du loyer supportée par le locataire et correspondant à l'amortissement pratiqué par le bailleur pour une fraction du prix d'acquisition dudit véhicule (pour plus de précisions, il
convient de se reporter au BOI-BIC-AMT-20-40-50 précité).
En revanche, les amortissements des biens somptuaires autres que les véhicules de tourisme sont
intégralement exclus des charges déductibles.
20
Les dépenses énumérées ci-dessus sont exclues des charges déductibles quelle que soit la forme
sous laquelle elles sont supportées par l'entreprise : prise en charge directe, allocation forfaitaire, remboursement de frais.
Il a été jugé à cet égard que doivent être réintégrées dans le bénéfice imposable d'une
entreprise les sommes que cette dernière a versées à une société au titre d'un contrat de publicité mais qui ont eu essentiellement pour objet de permettre à l'entreprise en cause de disposer de
chasses auxquelles étaient invités ses clients
(CE, arrêt du 20 juin 1969 n° 75235).
II. Entreprises visées par ces dispositions
30
Le principe de non-déduction des dépenses somptuaires est opposable non seulement à l'ensemble
des entreprises relevant de l'impôt sur le revenu au titre des bénéfices industriels et commerciaux mais aussi à toutes les personnes morales passibles de l'impôt sur les sociétés tant étrangères que
françaises et sans distinguer selon qu'il s'agit de sociétés civiles ou commerciales, d'organismes de droit public ou d'établissements privés à caractère soit lucratif soit désintéressé.
III. Justifications autorisant la déduction
A. Dépenses pour lesquelles des justifications peuvent être admises
40
Le 4 de l'article 39 du
CGI prévoit expressément que les frais et charges de caractère somptuaire qu'il désigne (fraction de l'amortissement ou du loyer des véhicules de tourisme dépassant certains plafonds, dépenses de
toute nature afférentes à la navigation de plaisance) ne sont pas rapportés au bénéfice imposable en cas de justification.
50
Bien que le premier alinéa du 4 de
l'article 39 du CGI ne prévoie pas une disposition identique pour les autres dépenses qui y sont visées (chasse, pêche,
résidences de plaisance ou d'agrément), il a été admis de leur étendre la faculté ouverte aux entreprises de présenter des justifications permettant d'en autoriser la déduction.
Toutes les dépenses et charges visées par le 4 de l'article 39 du CGI sont donc susceptibles
d'échapper à l'interdiction de déduction si les justifications exigées sont produites par les entreprises qui les exposent.
B. Nature des justifications à produire
60
L'expression « sauf justifications » ne saurait être considérée comme autorisant la déduction des
frais et charges de caractère somptuaire sous le seul motif que leur engagement serait consenti dans l'intérêt de l'entreprise. La mesure d'exclusion n'aurait en effet aucune portée si cette
interprétation était admise puisque la déduction de l'ensemble des dépenses professionnelles est d'une manière générale déjà subordonnée à la condition que ces dépenses soient exposées pour les
besoins de l'exploitation. En réalité, il ressort des débats parlementaires (cf. notamment JO débats Sénat du 7
décembre 1961, p. 2326) que les frais et charges de caractère somptuaire ne peuvent être admis en déduction que s'il est justifié qu'ils sont nécessaires à l'activité de l'entreprise en raison
même de son objet.
En pratique, cette justification est considérée comme valablement apportée lorsqu'il peut être
démontré que l'entreprise a précisément pour objet - exclusif ou non - la vente, la location ou toute autre forme d'exploitation lucrative des biens ou droits à propos desquels ont été engagées les
dépenses qu'il s'agit d'admettre en déduction.
C. Mode de présentation des justifications
70
Les justifications exigées des entreprises qui prétendent à la déduction des dépenses de
caractère somptuaire ne sont soumises à aucune forme particulière.
Il appartient donc aux redevables d'exposer dans une note les motifs qui leur paraissent de
nature à emporter la décision qu'ils sollicitent, en fournissant à l'appui tous documents justificatifs utiles. Le service ne manquera pas, en cas de besoin, de les inviter à préciser ou compléter les
documents produits.
La loi n'a fixé aucun délai pour la production des justifications. Cependant, il est de
l'intérêt des entreprises de présenter ces dernières à l'appui de leur déclaration de résultats. En agissant ainsi, elles n'encourent, si les justifications présentées ne sont pas reconnues probantes,
que le rappel des droits simples correspondant aux rehaussements opérés, à l'exclusion de l'intérêt de retard prévu à l'article
1727 du CGI. La production simultanée de la déclaration et des justifications vaut donc « indication expresse », à la condition que le montant des dépenses somptuaires soit effectivement
mentionné.
Toutefois, les entreprises admises, au titre d'un exercice déterminé, à déduire des bases de
l'impôt des dépenses pour lesquelles elles ont produit des justifications reconnues valables, peuvent se dispenser de reproduire pour les exercices suivants le détail de ces justifications tant
qu'aucun changement n'affecte, soit la nature des dépenses exposées, soit l'objet de leur activité. Il leur suffit, pour être réputées avoir fait mention expresse desdites dépenses au sens de
l'article 1727 du CGI, d'en indiquer le montant pour chaque exercice en se référant, pour en motiver la déduction, aux justifications initialement fournies.
D. Cas particulier des organismes visés au 5 de l'article 206 du CGI
80
S'agissant des établissements publics - autres que les établissements scientifiques,
d'enseignement et d'assistance - des associations et collectivités, visés au 5 de l'article 206 du CGI ne se trouvant soumis à
un régime d'imposition atténuée à l'impôt sur les sociétés en vertu de l'article 219 bis du CGI que du chef de certains
revenus fonciers, agricoles, mobiliers ou des dividendes qui ne se rattachent pas à une exploitation ou à des opérations de caractère lucratif, les dépenses somptuaires qu'ils pourraient
éventuellement exposer ne devraient être regardées comme justifiées au sens du 4 de l'article 39 du CGI que si elles étaient
nécessaires à l'acquisition, à la conservation ou à l'amélioration des revenus imposables.
Une telle situation ne semble pas devoir se présenter dans la pratique, remarque étant faite
que le problème ne se pose qu'à l'égard des organismes percevant des revenus mobiliers ou agricoles dont le montant net est déterminé en tenant compte des charges réelles et non forfaitairement.
En tout état de cause, il convient d'appliquer strictement les dispositions du 4 de l'article
39 du CGI aux organismes - associations régies par la
loi du 1er juillet 1901
notamment - qui, sous le couvert d'un objet apparemment non lucratif, apparaîtraient en fait comme ayant été constitués dans le dessein d'assumer des dépenses somptuaires pour le compte d'entreprises
ou de leurs dirigeants.
IV. Plus-values et moins-values résultant de la cession des biens somptuaires
90
Les dispositions de
l'article 39 duodecies du CGI prévoient que les plus-values à court terme résultant de la cession des biens en cause
sont majorées et les moins-values à court terme diminuées des amortissements expressément exclus des charges déductibles.
Cette mesure a pour objet d'éviter que l'interdiction légale de déduction des amortissements
ne soit systématiquement neutralisée lors de la cession des biens concernés.
V. Mesures de publicité – Information des actionnaires et associés
100
Indépendamment de la réintégration extra-comptable découlant du 4 de
l'article 39 du CGI, l'article 223 quater du CGI
prévoit que les sociétés et personnes morales passibles de l'impôt sur les sociétés à l'exception des collectivités sans but lucratif visées au 5 de
l'article 206 du CGI qui, directement ou indirectement, notamment par filiales, possèdent des biens ou droits générateurs de
dépenses exclues doivent faire apparaître distinctement en comptabilité lesdites dépenses et charges, quelle que soit la forme sous laquelle elles les supportent.
En outre, ces entreprises doivent soumettre chaque année à l'approbation de l'assemblée
générale ordinaire de leurs actionnaires ou associés, le montant global des dépenses et charges dont il s'agit, ainsi que de l'impôt supporté en raison de ces dépenses et charges. Ces dispositions
sont applicables aussi bien aux entreprises nationales qu'aux entreprises privées.
VI. Conséquences, au regard de la taxation des sommes distribuées, de la réintégration des dépenses somptuaires dans les
résultats de l'entreprise
110
Le 4 de l'article 39 du
CGI exclut des charges déductibles pour l'assiette de l'impôt dû par les entreprises, les dépenses de caractère somptuaire qu'elles aient été supportées directement par celles-ci ou sous forme
d'allocations forfaitaires ou de remboursements de frais (cf. I § 20).
Conformément au e de
l'article 111 du CGI, ces dépenses réalisées par des sociétés soumises à l'impôt sur les sociétés sont considérées comme des
revenus distribués, à l'exception de celles portant sur les véhicules. | Bulletin officiel des finances publiques - impôts | BOI-BIC-CHG-30-10 | https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/1454-PGP.html/identifiant=BOI-BIC-CHG-30-10-20170301 | 2017-03-01 00:00:00 | e15b79c238cc827b9565e27ad30224d91d3e585a559518fc90a154acbc192295 | [
-0.018913710489869118,
0.0409400574862957,
-0.003351922146975994,
0.019311977550387383,
0.02937673218548298,
-0.018925078213214874,
-0.07155375927686691,
0.0037651495076715946,
0.02416805736720562,
-0.04509025812149048,
-0.011561010964214802,
-0.025211090222001076,
-0.03547755628824234,
-0.07395914942026138,
-0.04117054119706154,
0.02840639278292656,
0.07289543002843857,
0.04925171658396721,
0.022093530744314194,
-0.02889455109834671,
0.048513446003198624,
0.03113512136042118,
0.016002217307686806,
0.0957053080201149,
-0.04295157641172409,
0.1034649908542633,
0.014742123894393444,
-0.1007733941078186,
-0.06165638566017151,
-0.03545687720179558,
0.012784242630004883,
-0.027168625965714455,
0.02256667986512184,
0.03269345313310623,
0.008653772063553333,
-0.08861291408538818,
-0.03450912609696388,
-0.006275918800383806,
-0.022051312029361725,
0.02000935934484005,
-0.010488579981029034,
0.04403325915336609,
0.04895706847310066,
0.05360447242856026,
-0.00827594380825758,
0.03956478834152222,
-0.039363063871860504,
0.040002111345529556,
-0.04848228022456169,
0.013447091914713383,
0.01223614253103733,
0.011832480318844318,
0.039595212787389755,
0.02249034307897091,
0.04442398250102997,
0.019638171419501305,
-0.11026661843061447,
-0.005727339535951614,
0.061321381479501724,
-0.08434358984231949,
-0.009303215891122818,
-0.003058835631236434,
0.03642980381846428,
-0.05244391784071922,
0.025893066078424454,
-0.08170521259307861,
0.021702781319618225,
-0.05362226068973541,
0.057991210371255875,
0.038674939423799515,
-0.0314287431538105,
-0.01770465448498726,
-0.013545460999011993,
0.012585687451064587,
0.04188256710767746,
0.129050150513649,
-0.031318552792072296,
-0.0001552784669911489,
0.10430573672056198,
0.011181769892573357,
-0.059358756989240646,
0.031474851071834564,
0.05926726758480072,
0.04332757741212845,
-0.06433883309364319,
0.03321358561515808,
0.05159470811486244,
0.009822201915085316,
-0.022974258288741112,
0.03913649544119835,
0.022319791838526726,
0.06709881126880646,
-0.04294142872095108,
0.06202930212020874,
0.010815583169460297,
0.054967351257801056,
-0.03907987102866173,
0.004002312198281288,
0.0448453389108181,
0.03877207264304161,
-0.0019425209611654282,
0.030661802738904953,
0.03115062788128853,
-0.01846141926944256,
0.017619458958506584,
-0.05148676410317421,
-0.005006567109376192,
-0.007757879793643951,
-0.02586226351559162,
0.012494790367782116,
-0.04346560686826706,
-0.011979199945926666,
-0.023773998022079468,
-0.03212917223572731,
0.00559356901794672,
0.03273000940680504,
0.0658111423254013,
0.00940774753689766,
0.03732660040259361,
0.05502092093229294,
0.012421932071447372,
-0.04449734091758728,
-0.012525733560323715,
0.018214011564850807,
-0.05679378658533096,
-0.006891127210110426,
-0.029374707490205765,
-0.03457052633166313,
-0.07199420034885406,
0.025392089039087296,
0.024634739384055138,
0.009225091896951199,
-0.023390881717205048,
-0.013508265838027,
0.021577874198555946,
-0.06804538518190384,
0.0030824311543256044,
0.057252753525972366,
0.014335280284285545,
0.007021645549684763,
-0.06938029080629349,
0.021967675536870956,
-0.023961268365383148,
0.04644244164228439,
-0.016790706664323807,
0.03527131676673889,
0.047422148287296295,
-0.029098832979798317,
0.038029663264751434,
0.009072130545973778,
0.0075609153136610985,
0.004545609932392836,
0.050471942871809006,
-0.011623910628259182,
-0.010484644211828709,
0.023245995864272118,
0.011734381318092346,
0.03749873489141464,
-0.008132764138281345,
-0.01975603587925434,
0.046572621911764145,
0.06375104933977127,
-0.0007886324892751873,
-0.03391093760728836,
-0.016621006652712822,
-0.03366950899362564,
0.011581961996853352,
0.053608015179634094,
0.023470308631658554,
0.046979907900094986,
-0.026489293202757835,
0.014894148334860802,
0.007760502398014069,
-0.014919058419764042,
-0.005458587780594826,
-0.03646743670105934,
-0.02787957340478897,
0.02448372356593609,
-0.10357103496789932,
0.04110046476125717,
-0.02123277261853218,
-0.06321593374013901,
-0.006899174302816391,
0.020975422114133835,
-0.05649617686867714,
0.0356445387005806,
0.012547829188406467,
-0.05624620243906975,
0.04792293533682823,
0.020622845739126205,
-0.020785469561815262,
0.025975562632083893,
-0.07192647457122803,
0.033353351056575775,
0.03812896087765694,
-0.06708082556724548,
-0.012721510604023933,
0.02797856740653515,
0.010259498842060566,
0.00007251811621244997,
-0.013088599778711796,
0.04617156833410263,
-0.00503966212272644,
0.03354967385530472,
-0.026969116181135178,
-0.05338973179459572,
0.019169874489307404,
0.031593989580869675,
-0.012110545299947262,
-0.00692802295088768,
0.012065977789461613,
-0.03748321905732155,
0.016455646604299545,
0.04518228396773338,
-0.019727269187569618,
-0.061237383633852005,
-0.04060451686382294,
-0.021034063771367073,
0.0346335731446743,
-0.032823387533426285,
-0.015477078966796398,
-0.043800774961709976,
-0.09582981467247009,
-0.04974369704723358,
0.04334363713860512,
-0.0022992414887994528,
-0.02967095375061035,
0.03887152299284935,
-0.023207327350974083,
-0.030534865334630013,
0.024964839220046997,
-0.009561088867485523,
0.03729919716715813,
-0.07177232950925827,
0.012681148014962673,
-0.04928630217909813,
-0.040467556565999985,
-0.030744481831789017,
-0.02241627499461174,
0.013856165111064911,
0.016916444525122643,
-0.012683501467108727,
0.043090321123600006,
0.018070196732878685,
0.017518658190965652,
0.01225097943097353,
-0.012215719558298588,
-0.05018622800707817,
-0.013155258260667324,
0.023919133469462395,
-0.034946613013744354,
0.03128949925303459,
-0.04441685602068901,
-0.006697874516248703,
-0.043378062546253204,
-0.04816539213061333,
0.033390264958143234,
0.011342608369886875,
0.007731487508863211,
-0.060127075761556625,
-0.0031681666150689125,
0.025655396282672882,
-0.010266878642141819,
0.020160935819149017,
0.01590547524392605,
-0.0973045751452446,
0.014563682489097118,
0.006538964807987213,
-0.03712083026766777,
-0.002322135027498007,
-0.021400613710284233,
0.04826401174068451,
-0.025506965816020966,
0.026124535128474236,
-0.015445927157998085,
0.024569887667894363,
-0.01671011373400688,
-0.02394489198923111,
0.024705475196242332,
-0.013402139768004417,
-0.017431193962693214,
0.015570787712931633,
-0.059226490557193756,
0.029288791120052338,
-0.014972571283578873,
0.013032401911914349,
-0.0009696840425021946,
-0.055443596094846725,
-0.0035490188747644424,
0.021708274260163307,
-0.040791288018226624,
0.02095356024801731,
-0.011451314203441143,
0.03955820947885513,
0.025173980742692947,
-0.028198765590786934,
-0.025269730016589165,
0.08004890382289886,
0.0001289846550207585,
-0.03482722118496895,
-0.012285866774618626,
-0.0295100137591362,
0.018607063218951225,
0.037003520876169205,
-0.04467638581991196,
-0.007754981052130461,
-0.015467919409275055,
-0.060462240129709244,
-0.01871333085000515,
0.004776227753609419,
-0.005902312230318785,
-0.00475327018648386,
0.020343154668807983,
-0.042018067091703415,
-0.007611909881234169,
-0.016569066792726517,
-0.019524071365594864,
0.00496382312849164,
-0.0648140087723732,
-0.0039205607026815414,
-0.049823369830846786,
0.04098903015255928,
-0.03275506943464279,
-0.01743440516293049,
0.019972756505012512,
-0.030980290845036507,
0.010252749547362328,
0.005493782460689545,
-0.0349971204996109,
-0.0031737161334604025,
-0.016903208568692207,
0.0482938215136528,
0.047204434871673584,
-0.0197124145925045,
-0.005960257723927498,
0.04093421995639801,
0.0058675589971244335,
-0.06728465110063553,
-0.001045055571012199,
0.04284944012761116,
0.008956313133239746,
-0.008646117523312569,
-0.0561089813709259,
-0.04665473476052284,
0.059530824422836304,
-0.08928986638784409,
0.030106311663985252,
0.021707220003008842,
0.01726631447672844,
0.005788337904959917,
0.017507068812847137,
-0.018024489283561707,
0.019641181454062462,
0.0480591282248497,
0.01945374347269535,
0.012959728948771954,
-0.04526474326848984,
0.03834513574838638,
-0.010763631202280521,
0.009008322842419147,
-0.0005083243595436215,
0.02437213808298111,
0.0009349151514470577,
0.008516562171280384,
-0.007165235001593828,
0.015835370868444443,
0.011936604976654053,
-0.003592089284211397,
-0.006639937870204449,
0.01381608285009861,
-0.028433451429009438,
-0.0113740935921669,
-0.026366546750068665,
0.03372225537896156,
-0.04439888894557953,
0.026569528505206108,
-0.008472570218145847,
0.04146033152937889,
-0.0014816655311733484,
0.006376722361892462,
0.004655135795474052,
-0.022258704528212547,
0.06575797498226166,
0.014679459854960442,
0.025321174412965775,
0.02026384323835373,
0.036429811269044876,
-0.01954721100628376,
-0.02168126404285431,
-0.02569497749209404,
-0.0015480935107916594,
-0.0031988376285880804,
-0.020395470783114433,
0.02320576086640358,
-0.006098491605371237,
-0.024119142442941666,
0.022148944437503815,
-0.020558468997478485,
0.04688166454434395,
0.025336874648928642,
-0.017277728766202927,
0.0344831757247448,
0.04848612844944,
-0.011081518605351448,
0.05570410192012787,
0.04513445869088173,
0.04188116639852524,
-0.06596951186656952,
-0.015742488205432892,
-0.014437287114560604,
0.0678490698337555,
-0.016163116320967674,
0.06198129057884216,
-0.03717052936553955,
-0.012422565370798111,
0.018165620043873787,
0.006615466438233852,
0.07524053752422333,
0.14451666176319122,
-0.03157573193311691,
0.01614944264292717,
0.01698577217757702,
-0.008024021983146667,
-0.031013058498501778,
-0.011806291528046131,
-0.031991519033908844,
0.01707116886973381,
0.08858660608530045,
-0.018945317715406418,
0.00969630666077137,
-0.027913516387343407,
0.06081141158938408,
-0.04947250708937645,
0.017133792862296104,
-0.04106016457080841,
0.009936624206602573,
-0.012683265842497349,
0.04689652472734451,
0.0035054469481110573,
-0.012334377504885197,
0.0059604039415717125,
0.06303928047418594,
0.011990116909146309,
-0.09503674507141113,
-0.013376723043620586,
0.0014656400308012962,
0.044116146862506866,
0.07546434551477432,
-0.0037577622570097446,
0.03714446350932121,
-0.07838878780603409,
0.026945091784000397,
0.008949760347604752,
-0.002687059575691819,
0.041124191135168076,
-0.009143992327153683,
-0.027656370773911476,
0.051888518035411835,
0.052158989012241364,
-0.018022911623120308,
0.016589051112532616,
0.009350459091365337,
0.008662845939397812,
-0.007215465418994427,
-0.01077437773346901,
-0.06863895058631897,
0.0020576645620167255,
0.01849624142050743,
0.04377879947423935,
0.03100951574742794,
-0.014245355501770973,
0.059366751462221146,
0.011303412728011608,
-0.006765238009393215,
-0.0029373958241194487,
0.05677787587046623,
-0.046072863042354584,
0.03952929750084877,
0.04000603035092354,
-0.06340807676315308,
-0.03704538568854332,
0.03781692683696747,
-0.013563910499215126,
0.044107478111982346,
0.014565402641892433,
0.009993037208914757,
-0.004083273932337761,
-0.05243752896785736,
0.020962033420801163,
-0.01299846637994051,
0.029724322259426117,
0.027616383507847786,
-0.020740313455462456,
-0.02462599240243435,
-0.009331746026873589,
0.09895699471235275,
-0.011582753621041775,
-0.0682053416967392,
-0.017960194498300552,
0.006795691326260567,
-0.03335220739245415,
-0.022376876324415207,
-0.0399119034409523,
-0.04567307233810425,
0.006686612498015165,
-0.041966985911130905,
0.061111751943826675,
-0.017076482996344566,
0.04500628635287285,
0.022056104615330696,
-0.0031687000300735235,
0.003105239477008581,
-0.02556954324245453,
-0.048353634774684906,
-0.016569066792726517,
-0.04447394609451294,
-0.07965502142906189,
0.003049948252737522,
-0.0156528539955616,
0.02292844094336033,
-0.0019958382472395897,
0.02859518490731716,
0.026513271033763885,
0.003959504421800375,
0.000826178235001862,
-0.01742403581738472,
0.023192541673779488,
0.03543170168995857,
0.0412951298058033,
0.0032458845525979996,
0.026572417467832565,
0.039083030074834824,
0.009966264478862286,
0.0094379261136055,
-0.020304296165704727,
-0.007539906073361635,
0.034080494195222855,
0.034469954669475555,
0.026594657450914383,
0.033679284155368805,
0.0026569890324026346,
0.006893601734191179,
0.036704033613204956,
-0.041412051767110825,
0.02320738136768341,
-0.012411506846547127,
-0.017475958913564682,
-0.03317306190729141,
-0.022331884130835533,
-0.023027660325169563,
-0.02752220816910267,
-0.006960762199014425,
0.025880157947540283,
0.029161179438233376,
-0.05263977125287056,
-0.02623704820871353,
-0.013656042516231537,
0.021096671000123024,
-0.060635197907686234,
0.0643412247300148,
-0.03009931929409504,
-0.0018026718171313405,
-0.06351486593484879,
-0.007963244803249836,
0.028162946924567223,
0.00813609641045332,
0.005103432107716799,
-0.025088518857955933,
0.020778367295861244,
0.013661249540746212,
-0.02010132558643818,
0.010313428938388824,
-0.0020798039622604847,
-0.02908964455127716,
-0.016453277319669724,
0.044737622141838074,
-0.02622489258646965,
-0.034046512097120285,
-0.05135082080960274,
0.03083175979554653,
-0.0211081150919199,
0.04443388059735298,
0.02940605767071247,
0.04343237355351448,
-0.002244058297947049,
0.020188722759485245,
-0.0205177441239357,
0.016355199739336967,
-0.006030525080859661,
0.004462537821382284,
-0.028893059119582176,
0.05173090100288391,
0.046753402799367905,
0.0011280733160674572,
0.03888702765107155,
0.03629128262400627,
-0.027008328586816788,
-0.002658999525010586,
0.02194543555378914,
-0.020469246432185173,
0.013480039313435555,
-0.03497518226504326,
0.05775022879242897,
-0.03926102817058563,
-0.00007984643161762506,
0.02307869680225849,
0.04431989789009094,
-0.04743703082203865,
-0.05199810490012169,
0.03958415612578392,
-0.0012220122152939439,
0.018490761518478394,
0.012208896689116955,
0.03022766299545765,
-0.023171233013272285,
-0.0023983274586498737,
-0.0486956425011158,
-0.03656807541847229,
0.009119625203311443,
-0.014687682501971722,
-0.01811680756509304,
0.013254816643893719,
0.06980418413877487,
-0.004067358560860157,
-0.025950800627470016,
0.035039983689785004,
-0.025702573359012604,
0.009102781303226948,
-0.06020347774028778,
-0.0291012991219759,
0.009306070394814014,
0.009694471955299377,
0.001627979683689773,
-0.06232811510562897,
-0.011781418696045876,
-0.022398851811885834,
0.00875086896121502,
-0.0091014439240098,
-0.018299231305718422,
-0.05391263589262962,
-0.02957560308277607,
0.010240222327411175,
0.00850683730095625,
-0.018654674291610718,
0.062341563403606415,
0.06071160361170769,
-0.024376822635531425,
0.001898122252896428,
-0.010547350160777569,
0.0009575649164617062,
0.005661338102072477,
0.0029562583658844233,
0.05839717388153076,
-0.03515117987990379,
0.057143162935972214,
0.02431684173643589,
-0.03023860603570938,
0.01626191847026348,
0.025307096540927887,
0.046181902289390564,
0.04199627786874771,
0.048206280916929245,
0.05506093055009842,
-0.02850518934428692,
-0.04642366245388985,
0.042898256331682205,
0.022911060601472855,
0.060353510081768036,
-0.022339168936014175,
0.056643128395080566,
-0.0078081972897052765,
-0.038866981863975525,
-0.028941219672560692,
-0.016796758398413658,
-0.09316892921924591,
-0.028909845277667046,
0.01754363439977169,
-0.01431659422814846,
-0.0358564555644989,
0.03813124820590019,
0.027323871850967407,
-0.01928192563354969,
0.008709559217095375,
-0.017493639141321182,
0.01392018049955368,
-0.03499964624643326,
0.020542792975902557,
0.006266667041927576,
0.024793045595288277,
-0.00885830633342266,
0.01336792390793562,
0.0368855744600296,
0.0403810478746891,
0.024282770231366158,
0.033999282866716385,
-0.008712800219655037,
-0.0020519678946584463,
0.011410251259803772,
0.024764252826571465,
-0.03895380720496178,
0.006264994852244854,
0.0023069684393703938,
0.014914893545210361,
-0.016236135736107826,
0.029897719621658325,
-0.013373496942222118,
0.0030351507011801004,
0.0019153924658894539,
0.033167093992233276,
0.0020379002671688795,
0.07624589651823044,
0.05555399879813194,
0.036611158400774,
0.021356459707021713,
-0.01619933918118477,
-0.027033282443881035,
-0.014809545129537582,
0.08767778426408768,
0.008420189842581749,
0.060021258890628815,
0.0215485617518425,
0.008305228315293789,
-0.03999587520956993,
0.03646794334053993,
-0.02282562293112278,
0.01803554780781269,
-0.009232191368937492,
0.06672175228595734,
-0.01927257515490055,
0.0032158917747437954,
-0.0372893400490284,
-0.012549009174108505,
-0.003607619320973754,
-0.005281631834805012,
-0.014818637631833553,
-0.008143985643982887,
-0.002232152735814452,
-0.07817794382572174,
-0.03157641738653183,
-0.039691559970378876,
0.05720151960849762,
-0.03225255757570267,
0.07123154401779175,
0.05642794072628021,
-0.08266972750425339,
0.056974224746227264,
0.00019377980788704008,
0.049254629760980606,
0.024184733629226685,
-0.047786395996809006,
-0.04576490446925163,
0.024512456730008125,
-0.0103153046220541,
0.05725136771798134,
-0.013613785617053509,
-0.012176761403679848,
-0.009886914864182472,
0.0371219739317894,
-0.025424152612686157,
0.030008316040039062,
-0.0007627526647411287,
-0.03483928367495537,
0.0031844880431890488,
0.010946778580546379,
-0.031242504715919495,
-0.012995710596442223,
0.04424425959587097,
-0.042220037430524826
] |
Subsets and Splits
No community queries yet
The top public SQL queries from the community will appear here once available.