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|---|---|---|---|---|---|---|
En application des dispositions du I de
l’article 800 du code général des impôts (CGI), les héritiers, légataires ou donataires, leurs tuteurs ou curateurs, sont tenus
de souscrire une déclaration détaillée et de la signer sur une formule imprimée fournie gratuitement par l’administration. En principe, une déclaration doit être souscrite après l’ouverture de chaque
succession.
I. Principe : obligation de souscrire une déclaration de succession
1
La liquidation et le paiement des droits de mutation par décès sont effectués au vu d'une
déclaration souscrite par les redevables.
En principe, la souscription d'une déclaration est obligatoire quel que soit le montant de la
succession et même si aucun droit n'est dû, en raison par exemple, de l'application des abattements ou du fait que le passif est supérieur à l'actif. Toutefois, s'il n'existe aucun bien dans la
succession, le dépôt d'une déclaration n'est pas obligatoire.
10
En application de
l'article 796-0 du CGI, les personnes dispensées de
dépôt de déclaration de succession sont exonérées de droits de mutation par décès. Le fait que le défunt ait consenti des donations à ces personnes depuis moins de dix ans n’est pas de nature à
remettre en cause cette exonération sous réserve de l’application des dispositions de l’article 751 du CGI. Dans l’hypothèse où
ces personnes déposent une déclaration alors qu’elles en sont dispensées, aucun droit n’est dû.
II. Dispense de dépôt d'une déclaration en faveur de certaines successions
20
Il résulte des dispositions du I de
l’article 800 du CGI que sont dispensés du dépôt de déclaration :
- les ayants cause en ligne directe, le conjoint survivant et le partenaire lié par un pacte
civil de solidarité (PACS) au défunt lorsque l’actif brut successoral est inférieur à 50 000 € et qu'ils n'ont pas bénéficié antérieurement, de la part du défunt, d’une donation ou d’un don manuel non
enregistré ou déclaré. Il est précisé que lorsque l’actif brut est supérieur à 50 000 €, l’exonération de droits de succession n’a pas pour effet de dispenser ces héritiers ou légataires de souscrire
une déclaration de succession ;
- les autres héritiers, légataires ou donataires lorsque l’actif brut successoral est inférieur
à 3 000 €.
Pour l’application de cette disposition, la valeur de l’actif brut successoral s’entend de la
valeur de la masse active formée par l’ensemble des biens et droits du défunt, y compris ceux qui font l’objet d’une transmission par voie de legs. Ainsi, pour le dépôt d’une déclaration de succession
par un légataire ou un donataire alors qu’il existe d’autres héritiers, légataires ou donataires du défunt, il convient de se reporter à l’actif brut successoral tel que défini ci-dessus et non au
montant du legs ou du don déclaré isolément. Il est précisé d’une part, qu’une déclaration dispensée de dépôt doit être acceptée si elle est déposée et d’autre part, que le dépôt d’une déclaration
peut être néanmoins exigé lorsque les redevables demandent la délivrance de certificats prévus par
l'article
803 du CGI, le III de l'article
806 du CGI et
l'article 859 du CGI constatant la non-exigibilité de
l’impôt de mutation par décès. Celle-ci est alors déposée en simple exemplaire.
III. Déclaration de succession partielle
30
En principe, la déclaration de succession doit indiquer la totalité des biens laissés par le
défunt, même si ces biens ne sont pas soumis à l'impôt en France en application d'une convention internationale.
40
Toutefois, l'administration admet la souscription de déclarations partielles. Mais les
déclarations partielles ne sont acceptées, en principe, qu'avant l'expiration du délai légal imparti pour souscrire la déclaration régulière. Elles ne sauraient être acceptées après l'échéance du
délai qu'à titre exceptionnel et à condition que le recouvrement de la créance du Trésor soit garanti (sûretés réelles, cautions bancaires, etc...).
Des déclarations partielles peuvent être déposées, notamment, lorsque les héritiers ou
légataires doivent produire un certificat du comptable de la DGFIP constatant soit le paiement, soit la non-exigibilité des droits (voir ci-dessus § 20).
50
En toute hypothèse, lorsqu'une déclaration partielle a été souscrite, le redevable n'est
réellement dégagé de son obligation envers le Trésor que par la souscription d'une déclaration complète portant l'affirmation de sincérité prévue à
l'article 802 du CGI (cf. BOI-ENR-DMTG-10-60-30-II-D).
IV. Déclarations de succession complémentaires
60
Des déclarations complémentaires doivent être souscrites à la suite de la survenance de
certaines événements postérieurs au décès (cf. BOI-ENR-DMTG-10-60-50 II-C). | Bulletin officiel des finances publiques - impôts | BOI-ENR-DMTG-10-60-10 | https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/1500-PGP.html/identifiant=BOI-ENR-DMTG-10-60-10-20120912 | 2012-09-12 00:00:00 | 089547e4f2ece41589a8a8c798ac579c229db667d5f35b4209adae38dc37789e | [
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-0.022868571802973747,
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0.03395825996994972,
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0.015509504824876785,
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-0.01383474562317133,
0.004984117113053799
] |
1
En raison du prix des étalons et des aléas de l’activité de reproduction, la propriété de ces
chevaux est souvent répartie entre plusieurs personnes réunies au sein d'un « syndicat ». Ces « syndicats » sont régis par des contrats écrits, faisant généralement l’objet d’actes sous seing privé,
qui attribuent une quote-part des saillies ou des profits à chaque associé.
10
Le fonctionnement de ces structures n'est pas défini par un texte légal particulier. Ils ne sont
pas immatriculés et n'ont pas de personnalité morale. Ils peuvent être constitués soit sous la forme d’une indivision conventionnelle, au sens des
articles 1873-1 à 1873-15 du code civil, soit sous celle d’une société en participation.
20
Les deux sous-sections suivantes ont pour objet respectivement de présenter :
- les régimes juridiques des copropriétés d’étalon (sous-section 1, cf.
BOI-BIC-PDSTK-10-20-110-10) ;
- les régimes fiscaux applicables à chacune d’elles (sous-section 2, cf.
BOI-BIC-PDSTK-10-20-110-20) ;
- les cas pratiques d'imposition des propriétaires (sous-section 3, cf.
BOI-BIC-PDSTK-10-20-110-30). | Bulletin officiel des finances publiques - impôts | BOI-BIC-PDSTK-10-20-110 | https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/1514-PGP.html/identifiant=BOI-BIC-PDSTK-10-20-110-20120912 | 2012-09-12 00:00:00 | 265276e6eb3e7a690fe6baee5cf34fa31a775e40a86e1b795b048ae071b0d235 | [
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0.015171469189226627,
-0.06297796964645386,
-0.0024260971695184708,
0.003994313068687916,
0.012757798656821251,
-0.007926372811198235,
0.03877294808626175,
0.022105826064944267,
0.042323432862758636,
0.004007537849247456,
-0.0020630941726267338,
-0.013510807417333126,
0.0022518555633723736,
0.009942755103111267,
0.02530326321721077,
0.005797823425382376,
-0.059938669204711914,
0.015854325145483017,
0.011101260781288147,
-0.023695580661296844,
-0.004476273898035288,
-0.01478500571101904,
0.039823487401008606,
-0.00336844427511096,
-0.015840250998735428,
-0.02584320306777954,
0.024941271170973778,
0.046685732901096344,
-0.007003248669207096,
0.03615261986851692,
0.0072893681935966015,
0.01307905837893486,
0.024919429793953896,
-0.0011891333851963282,
0.021718857809901237,
-0.01223286148160696,
-0.004647830501198769,
-0.01532664429396391,
-0.01044475194066763,
0.009784655645489693,
0.06427723914384842,
-0.025807691738009453,
-0.050511181354522705,
0.039547111839056015,
-0.015436197631061077,
-0.006658948492258787,
-0.016293484717607498,
0.012466956861317158,
-0.024917829781770706,
-0.05631955713033676,
-0.03855876252055168,
0.0028603686951100826,
-0.0035416348837316036,
-0.04687413573265076,
-0.03900507465004921,
0.00914835650473833,
-0.02907368168234825,
0.0022102307993918657,
0.0065696281380951405,
0.06041770055890083,
0.006208850536495447,
0.022143466398119926,
0.016196196898818016,
0.07429065555334091,
-0.023046309128403664,
0.027988258749246597,
-0.03234675154089928,
0.009028526023030281,
-0.008147607557475567,
0.030974723398685455,
0.0003164600348100066,
0.027781309559941292,
0.01094102207571268,
-0.019114051014184952,
0.044058360159397125,
0.0013860902981832623,
-0.006127824075520039,
-0.025814678519964218,
0.012456070631742477,
-0.018682848662137985,
-0.001040212926454842,
0.05448359623551369,
-0.009956137277185917,
-0.03806066885590553,
-0.019835803657770157,
0.04690015688538551,
-0.03976789489388466,
-0.05567614734172821,
-0.006831240374594927,
0.021848374977707863,
-0.03506728261709213,
0.011357749812304974,
-0.024851521477103233,
-0.0501287467777729,
0.007249925751239061,
0.026282764971256256,
-0.038817185908555984,
-0.026257218793034554,
0.02925225906074047,
-0.03219602257013321,
-0.029749687761068344,
-0.018737802281975746,
0.0024092101957648993,
0.006295383907854557,
-0.0569755919277668,
-0.02818402647972107,
0.002711040433496237,
-0.008027354255318642,
-0.012357176281511784,
-0.08152318745851517,
-0.05341832712292671,
-0.04040755704045296,
-0.04642707109451294,
-0.051957838237285614,
-0.03317800909280777,
-0.02976679988205433,
-0.004939118400216103,
-0.028717003762722015,
-0.008722967468202114,
0.0016959047643467784,
0.024572543799877167,
0.04137350991368294,
0.005430037621408701,
0.006326825823634863,
-0.014599892310798168,
0.00832732766866684,
0.02768251858651638,
-0.031873494386672974,
0.00976402498781681,
0.020802095532417297,
-0.001066864118911326,
0.02085796557366848,
-0.022641362622380257,
-0.03310508653521538,
0.04684442654252052,
0.058659572154283524,
0.008565889671444893,
-0.0011492407647892833,
0.05940110236406326,
-0.018010759726166725,
-0.048038266599178314,
-0.01596425287425518,
0.007345038466155529,
0.0638708844780922,
0.05194238945841789,
0.005543767474591732,
0.0503944456577301,
-0.004216263070702553,
-0.01385794673115015,
-0.048152439296245575,
0.005721773952245712,
0.06413498520851135,
-0.06423476338386536,
-0.04690035432577133,
0.0095328688621521,
-0.0274127796292305,
0.04606926813721657,
-0.00909988209605217,
-0.014893626794219017,
-0.0140305794775486,
0.019727930426597595,
-0.03721364960074425,
0.03517363592982292,
0.03615541383624077,
0.02262711338698864,
0.00038157671224325895,
0.01876777969300747,
-0.03294946253299713,
0.0014509124448522925,
0.022684752941131592,
0.004077892284840345,
-0.025721974670886993,
0.03678087145090103,
-0.009467811323702335,
-0.008012565784156322,
0.009455365128815174,
-0.02447769045829773,
-0.010792703367769718,
0.03750070184469223,
-0.043062474578619,
-0.011058421805500984,
-0.020143728703260422,
-0.0072946371510624886,
0.015730610117316246,
0.03314775228500366,
0.03189844638109207,
0.04054616391658783,
0.021985990926623344,
-0.022354280576109886,
-0.03494548797607422,
-0.02286582812666893,
-0.017123179510235786,
-0.03402012959122658,
0.019067157059907913,
-0.0026507170405238867,
0.027234889566898346,
0.07894459366798401,
0.012403687462210655,
-0.029355213046073914,
0.006274787243455648,
-0.05365311726927757,
0.031343504786491394,
0.02413490228354931,
0.0076913689263165,
-0.015228701755404472,
-0.01931152679026127,
-0.02318473719060421,
-0.0041278935968875885,
0.04462815076112747,
0.05447497218847275,
-0.011958930641412735,
-0.06491348147392273,
0.012292332947254181,
-0.021601101383566856,
-0.03211027383804321,
0.004385459702461958,
-0.002859722124412656,
-0.03874916583299637,
0.011766983196139336,
0.03693542256951332,
-0.04227299243211746,
0.009112927131354809,
-0.03581869229674339,
0.0037610139697790146,
-0.015209155157208443,
0.04712114483118057,
-0.06754095107316971,
0.029671305790543556,
-0.02171616069972515,
0.0362304151058197,
-0.011881603859364986,
-0.03723623976111412,
-0.020313061773777008,
0.03709489852190018,
0.008101747371256351,
0.001675448496825993,
-0.04546668380498886,
-0.017751384526491165,
0.055662233382463455,
-0.032470718026161194,
-0.028301050886511803,
0.010329586453735828,
0.026692623272538185,
-0.005959711968898773
] |
1
La gestion du régime suspensif mentionné au
a du 2° du I de l'article 277 A du code général des impôts (CGI) relève de la Direction générale des douanes et droits
indirects.
10
La gestion de l'entrepôt de stockage de biens négociés sur un marché à terme
international et de l'entrepôt destiné à la fabrication de biens réalisée en commun par des entreprises relève de la Direction générale des finances publiques.
20
Une procédure commune de contrôle à ces trois catégories de régime fiscal
suspensif est prévue aux articles L80 K du livre des procédures fiscales (LPF) et
L80 L du LPF.
I. Ouverture d'un régime ou d'un entrepôt fiscal suspensif
30
L'ouverture d'un régime ou d'un entrepôt fiscal suspensif doit être autorisée
par l'administration.
A. Demande d'autorisation d'ouverture d'un régime ou d'un entrepôt fiscal suspensif
40
L'article 85 de l'annexe III au CGI fixe les conditions de présentation de la demande.
1. Dépôt de la demande
a. Qualité du demandeur
50
Le demandeur doit être un assujetti établi en France, un assujetti établi dans
un autre État membre de la Communauté européenne, identifié à la TVA en France ayant désigné un mandataire ou le représentant, désigné en application de
l'article 289 A-I du CGI, d'un assujetti établi hors de la Communauté européenne.
60
Le représentant ponctuel, visé à
l'article 289 A-III du CGI, d'un assujetti établi hors de l'Union européenne ne peut donc pas déposer une demande d'ouverture
d'un régime ou d'entrepôt fiscal.
b. Dépôt de la demande
70
Pour le régime fiscal suspensif et l'entrepôt de stockage de biens négociés
sur un marché à terme international, la demande doit être déposée par l'assujetti qui souhaite bénéficier de la suspension de taxe au titre des opérations dont il est le destinataire.
Cette demande peut être également déposée, pour le compte de l'assujetti, par
la personne qui souhaite gérer le régime sollicité, dénommée entreposeur ou gestionnaire.
80
Pour l'entrepôt destiné à la fabrication de biens réalisée en commun par des
entreprises, la demande doit être déposée par la personne qui effectuera ou fera effectuer les opérations de fabrication.
c. Service compétent pour recevoir la demande
90
Pour le régime suspensif la demande est adressée au service des douanes compétent.
100
Pour l'entrepôt de stockage de biens négociés sur un marché à terme
international, la demande est adressée à la Direction générale des finances publiques, sous-direction du contrôle fiscal, bureau CF 1.
110
Pour l'entrepôt destiné à la fabrication de biens réalisée en commun par des
entreprises, dont une au moins n'a pas d'établissement en France, en exécution d'un contrat international fondé sur le partage de cette fabrication et la propriété indivise des biens produits entre
les entreprises contractantes, la demande est adressée à la Direction de la législation fiscale, bureau D 2.
2. Renseignements à fournir
a. Dispositions communes aux trois catégories
120
Toute demande d'ouverture d'un régime ou d'un entrepôt fiscal suspensif doit
contenir les renseignements suivants :
- nom ou raison sociale et adresse complète du demandeur ;
- catégorie d'entrepôt demandée ;
- adresse précise des locaux et des installations destinés à être utilisés
comme entrepôt fiscal ;
- adresse du principal établissement où seront tenus les registres, en cas
d'utilisation de plusieurs locaux ;
- personnel employé ; si le nombre de personnes employées dans l'entrepôt
n'est pas connu avec exactitude, le demandeur pourra fournir des estimations.
La demande est datée et signée. Elle est accompagnée, le cas échéant, des
documents justificatifs nécessaires (par exemple, avant-contrat pour la fabrication de biens en commun).
b. Dispositions particulières à chaque catégorie
130
Outre les renseignements mentionnés au
I-A-2-a des informations complémentaires doivent être fournies.
140
Dans le cas du régime fiscal suspensif prévu au
a du 2° du I de l'article 277 A du CGI, doivent figurer :
- les fonctions pour les besoins desquelles le régime est demandé ;
- les opérations envisagées ;
- la nature des biens ;
- le ou les lieux où ceux-ci seront situés ou utilisés ;
- les locaux ou les autres installations éventuellement utilisés ;
- tous autres renseignements utiles aux contrôles de l'administration.
Lorsque la demande d'autorisation concerne l'ouverture d'un régime pour les
besoins de la réalisation de travaux ou ouvraisons, elle mentionne les opérateurs qui seront amenés à intervenir sur les biens pendant la durée du régime suspensif.
150
Dans la demande d'autorisation d'ouverture de l'entrepôt de stockage de biens
négociés sur un marché à terme international, doit figurer la désignation des biens à stocker.
160
Dans la demande d'autorisation d'ouverture de l'entrepôt destiné à la
fabrication de biens réalisée en commun par des entreprises, doivent figurer :
- les nom ou raison sociale et adresse complète des entreprises contractantes
;
- les désignation, quantité et origine ou provenance des biens destinés à
subir les opérations de fabrication ;
- les désignation et quantité des biens produits ;
- la nature des opérations envisagées ;
- la durée estimée nécessaire pour la réalisation des opérations ;
- le taux de rendement ;
- le taux de perte de biens récupérables ou non récupérables.
Si la quantité des biens qui feront l'objet des opérations de fabrication ou
celle des biens produits n'est pas connue avec exactitude lors du dépôt de la demande, le demandeur ne fournira que des estimations. Dans ce cas, ces quantités devront être communiquées à
l'administration dès que possible.
B. Autorisation d'ouverture
1. Autorités compétentes
170
Pour le régime fiscal suspensif mentionné au
a du 2° du I de l'article 277 A du CGI, l'autorisation est accordée selon le cas :
- soit par le receveur du bureau de douane dans le ressort duquel se trouve le lieu de mise en
œuvre de ce régime ;
- soit par le directeur régional des douanes compétent, lorsque le lieu de mise en œuvre du
régime fiscal suspensif relève du ressort territorial de plusieurs bureaux de douane, au sein d'une même circonscription douanière ;
- par le Directeur général des douanes et droits indirects dans les autres cas.
180
Pour l'entrepôt de stockage de biens négociés sur un marché à terme
international, l'autorisation est accordée par le Directeur général des finances publiques.
190
Pour l'entrepôt destiné à la fabrication de biens réalisée en commun par des
entreprises, dont une au moins n'a pas d'établissement en France, en exécution d'un contrat international fondé sur le partage de cette fabrication et la propriété indivise des biens produits entre
les entreprises contractantes, l'autorisation est accordée par le ministre chargé du budget.
2. Contenu de l'autorisation d'ouverture
a. Régime fiscal suspensif
200
La décision autorisant l'ouverture d'un régime mentionné au
2° du I de l'article 277 A du CGI détermine les éléments constitutifs de ce régime, ses conditions d'octroi et de
fonctionnement, ainsi que, le cas échéant, la durée pendant laquelle le bénéfice du régime est accordé.
b. Entrepôt de stockage de biens négociés sur un marché à terme international
210
L'autorisation de ce régime contient les éléments suivants :
- les nom ou raison sociale et adresse complète du titulaire ;
- l'adresse précise des locaux et des installations utilisés comme entrepôt
fiscal ;
- l'adresse du principal établissement où sont tenus les registres en cas
d'utilisation de plusieurs locaux ;
- la désignation des biens à stocker ;
- la désignation du service de la Direction générale des finances publiques
chargé de la gestion de l'entrepôt. Il s'agit du service des impôts auquel le titulaire de l'autorisation d'ouverture fait parvenir ses déclarations de recettes.
c. Entrepôt destiné à la fabrication de biens réalisée en commun par des entreprises
220
L'autorisation d'ouverture de ce régime contient les éléments suivants :
- les nom ou raison sociale et adresse complète du titulaire ;
- l'adresse précise des locaux et des installations destinés à être utilisés
comme entrepôt fiscal ;
- l'adresse du principal établissement où sont tenus les registres en cas
d'utilisation de plusieurs locaux ;
- les nom ou raison sociale et adresse complète des entreprises contractantes
;
- les désignation, quantité, origine ou provenance des biens devant subir les
opérations de fabrication ;
- les désignation et quantité des biens produits ;
- la nature des opérations autorisées ;
- la durée de validité de l'autorisation ;
- la désignation du service de la Direction générale des finances publiques
chargé de la gestion de l'entrepôt. Il s'agit du service des impôts auquel le titulaire de l'autorisation d'ouverture fait parvenir ses déclarations de recettes ;
- le taux de rendement ;
- le taux de perte de biens récupérables ou non récupérables.
Si la quantité des biens qui feront l'objet des opérations de fabrication ou
celle des biens produits n'est pas connue avec exactitude lors du dépôt de la demande, le demandeur a pu fournir des estimations lors du dépôt de la demande d'autorisation d'ouverture (cf.
I-A-2-b). Dans ce cas, l'autorisation d'ouverture reprend cette estimation.
3. Date d'effet de l'autorisation d'ouverture
230
L'autorisation d'ouverture d'un régime ou d'un entrepôt fiscal suspensif prend
effet à la date fixée par l'administration. À titre exceptionnel et dans des cas dûment justifiés, la date d'effet peut être antérieure à celle de l'autorisation.
II. Modifications relatives au fonctionnement du régime ou de l'entrepôt fiscal suspensif
240
Tout changement qui modifie un élément constitutif du régime ou de l'entrepôt
fiscal suspensif est soumis à autorisation (CGI, ann. III, art. 85 B). La demande de modification de l'autorisation
d'ouverture doit être adressée au service qui a instruit la demande d'ouverture (cf. I-B-1).
A. Demande de modification de l'autorisation d'ouverture du régime ou de l'entrepôt fiscal suspensif
250
Le titulaire de l'autorisation d'ouverture du régime ou de l'entrepôt fiscal
suspensif doit déposer une demande en cas de changement des éléments suivants.
1. Situation du titulaire de l'autorisation
260
Une demande doit être adressée en cas de modification du nom ou de la raison
sociale du titulaire du régime ou de l'entrepôt, notamment en cas de fusion, d'absorption, de scission ou d'apport partiel d'actif.
2. Installations de l'entrepôt fiscal
270
Sont soumises à autorisation les modifications suivantes :
- l'adjonction ou la suppression de locaux ou d'installations utilisés comme
entrepôt fiscal ;
- le changement du principal établissement où sont tenus les registres ;
- les conditions d'exploitation.
280
Pour l'entrepôt de stockage de biens négociés sur un marché à terme
international, une autorisation est exigée pour tout changement concernant la nature des biens stockés.
290
Pour l'entrepôt destiné à la fabrication de biens réalisée en commun par des
entreprises, les changements suivants sont soumis à autorisation :
- la modification du nom ou de la raison sociale des entreprises
contractantes, notamment en cas de fusion, d'absorption, de scission ou d'apport partiel d'actif ;
- l'adjonction ou la suppression d'entreprises contractantes, notamment en
cas de fusion, d'absorption, de scission ou d'apport partiel d'actif ;
- le changement des biens produits ou de la désignation des biens faisant
l'objet des opérations de fabrication ;
- l'augmentation des quantités de biens faisant l'objet des opérations de
perfectionnement ou des biens produits ;
- la modification du taux de rendement ;
- la modification du taux de perte de biens récupérables ou non récupérables
;
- la modification de la nature des opérations effectuées sous le régime ;
- la prolongation de la durée nécessaire à la réalisation de l'ensemble des
opérations de fabrication prévues dans l'autorisation d'ouverture, à moins que le délai supplémentaire n'excède pas dix-huit mois.
B. Décision autorisant les modifications de l'autorisation d'ouverture d'un régime ou d'un entrepôt fiscal suspensif
300
Tout changement dans le fonctionnement du régime fait l'objet d'une décision
modificative de l'autorisation d'ouverture du régime ou de l'entrepôt fiscal suspensif.
Cette décision est prise dans les mêmes conditions que l'autorisation
d'ouverture (cf. I-B-1). Elle prend effet à compter de la date fixée par l'administration. À titre exceptionnel et dans des cas dûment justifiés, la date
d'effet peut être antérieure à celle de la décision.
III. Fermeture d'un régime ou d'un entrepôt fiscal suspensif
A. Cas de fermeture d'un régime ou d'un entrepôt fiscal suspensif
310
Aux termes de
l'article 85 C de l'annexe III au CGI, la fermeture d'un régime ou d'un entrepôt fiscal suspensif peut être prononcée
à la demande du titulaire de l'autorisation d'ouverture, formulée deux mois au moins avant la date d'effet.
320
Elle peut également être prononcée sur l'initiative de l'administration :
- en cas d'inactivité du régime durant un an. La fermeture du régime prend
effet le premier jour du mois qui suit celui au cours duquel la décision de l'administration est intervenue ;
- lorsque les règles de fonctionnement du régime ou l'exécution des
formalités et obligations liées audit régime ne sont pas respectées. La fermeture prend effet dès la notification des constatations effectuées.
330
Il est par ailleurs rappelé que l'autorisation d'ouverture peut être retirée
selon la procédure de contrôle prévue aux articles L80 K du LPF et
L80 L du LPF, ce retrait mettant fin au bénéfice de la suspension du paiement de la TVA
(CGI, art. 277 A-II-1).
B. Décision de fermeture d'un régime ou d'un entrepôt fiscal suspensif
340
Cette décision est prise dans les mêmes conditions que l'autorisation
d'ouverture (cf. I-B-1).
350
Si la fermeture est prononcée à la demande du titulaire de l'autorisation
d'ouverture, la décision prend effet à la date mentionnée dans la demande.
360
Si la fermeture est prononcée à l'initiative de l'administration, la
décision de fermeture prend effet le premier jour du mois qui suit celui au cours duquel elle est intervenue. | Bulletin officiel des finances publiques - impôts | BOI-TVA-CHAMP-40-20-30 | https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/1519-PGP.html/identifiant=BOI-TVA-CHAMP-40-20-30-20120912 | 2012-09-12 00:00:00 | f94fd8af87ddcec787c85fbe76c01f68828f435f5bbe9b069d06bef0801dcf70 | [
-0.06491308659315109,
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0.048657648265361786,
0.04621550813317299,
-0.06854931265115738,
-0.09256405383348465,
-0.02030572108924389,
0.020417233929038048,
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0.03203045576810837,
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0.020838122814893723,
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0.04290526360273361,
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0.00560445711016655,
-0.0100473091006279,
-0.02651294693350792,
-0.039127856492996216,
-0.003474973374977708,
-0.048926569521427155,
-0.006595744751393795,
0.00319856870919466,
-0.01502357516437769,
-0.018195608630776405,
-0.04091113805770874,
-0.06029606610536575,
0.014967596158385277,
0.01413158979266882,
-0.037708088755607605,
-0.0394911952316761,
0.07299907505512238,
0.007938818074762821,
-0.04896523430943489,
0.02951398864388466,
0.0291791670024395,
-0.0006032236269675195,
0.013118417002260685,
-0.03276227042078972,
0.03567727282643318,
-0.0019975858740508556,
-0.01439028698951006,
0.03512614965438843,
0.04691661521792412,
-0.020697014406323433,
-0.023475294932723045,
-0.027883050963282585,
-0.031224919483065605,
0.047241538763046265,
0.0771724060177803,
-0.005025145132094622,
0.04390985891222954,
0.048011548817157745,
0.0002658906450960785,
-0.04870176315307617,
0.03896390646696091,
0.024465320631861687,
0.043657973408699036,
0.0023658424615859985,
-0.013854547403752804,
-0.0016594809712842107,
-0.03303045779466629,
-0.027157938107848167,
0.0016643983544781804,
-0.030065905302762985,
0.04960975795984268,
-0.03054352104663849,
-0.03875839710235596,
-0.036944080144166946,
0.028487415984272957,
-0.059365954250097275,
0.0029945422429591417,
0.000990967615507543,
-0.0018908123020082712,
-0.04827728122472763,
-0.06137089431285858,
0.004510886967182159,
0.006405662279576063,
-0.0026802397333085537,
-0.0010760019067674875,
-0.006368070375174284,
0.00867848563939333,
0.053168851882219315,
0.03962748870253563,
0.03571626916527748,
-0.03667212277650833,
0.06047828495502472,
0.005260934587568045,
0.013634475879371166,
-0.014566447585821152,
0.04038506746292114,
0.030583776533603668,
-0.020210836082696915,
-0.013510704971849918,
-0.0028439105954021215,
-0.018380532041192055,
0.0014515953371301293,
-0.0026222404558211565,
0.017808495089411736,
0.06262929737567902,
0.02606957033276558,
0.035477135330438614,
0.010930460877716541,
0.004914111457765102,
-0.01335509680211544,
0.002297534141689539,
-0.03608290106058121,
0.0460786372423172,
-0.03906846046447754,
0.05333280190825462,
-0.010019691661000252,
0.02487979456782341,
-0.020843464881181717,
0.0349208302795887,
0.025221537798643112,
-0.02828396111726761,
-0.046567682176828384,
0.022044841200113297,
0.012662108987569809,
-0.009051608853042126,
0.06326174736022949,
0.011242077685892582,
-0.02261604182422161,
-0.0395057313144207,
0.011305142194032669,
0.014915184117853642,
0.026158874854445457,
-0.0008051490294747055,
-0.025048349052667618,
-0.00599118834361434,
0.05543240159749985,
-0.03742445260286331,
-0.006987949833273888,
-0.015877097845077515,
-0.0240712258964777,
-0.023232363164424896,
-0.023743005469441414,
0.046555910259485245,
-0.0035001037176698446,
0.014267513528466225,
-0.023909511044621468,
0.03831702843308449,
0.009329252876341343,
0.05371157452464104,
0.06614181399345398,
-0.05576184764504433,
0.032866425812244415,
-0.04511864483356476,
0.01326002273708582,
0.006910946685820818,
-0.012591507285833359,
-0.016045639291405678,
0.0277676060795784,
-0.0024520233273506165,
-0.03502766042947769,
-0.029535917565226555,
-0.06159031018614769,
-0.021106896921992302
] |
1
Certaines activités industrielles et commerciales bénéficient d'exonérations de plein droit
permanentes de cotisation foncière des entreprises (CFE) prévues à l'article 1456 du code général des impôts (CGI), à
l'article 1457 du CGI et à l'article 1458 du CGI.
I. Activités de presse
A. Éditeurs de feuilles périodiques
10
Sont exonérés de CFE les éditeurs de feuilles périodiques et les sociétés dont ils détiennent
majoritairement le capital et auxquelles ils confient l'exécution d'opérations de groupage et de distribution (CGI, art.
1458).
1. Entreprises éditant des périodiques, journaux, revues
20
Les entreprises éditant des périodiques, journaux, revues sont exonérées lorsque la partie
littéraire, scientifique ou d'information forme le corps même de leurs publications, les annonces et la publicité ne constituant qu'un accessoire de celles-ci.
Remarque : Le terme « information » est à considérer au sens large, regroupant
l'information sportive, politique, scientifique ou autre, et les faits divers.
Tel n'est pas le cas :
- lorsque plus des deux tiers de la publication sont consacrés à la publicité ;
- ou lorsque la publicité d'un même annonceur excède 20 % de la superficie totale du journal.
30
Dès lors que les publications remplissent ces deux conditions, la circonstance qu'elles soient
diffusées gratuitement ne fait pas obstacle à l'exonération.
40
RES n° 2010/72 (IDL) du 28 décembre 2010 : Conditions d'application de l'exonération en
faveur des éditeurs de feuilles périodiques prévue par l'article 1458 du CGI
Question : Quelles sont les conditions requises pour qu'une entreprise puisse
être qualifiée d'éditeur de feuilles périodiques ?
Réponse :
Conformément à la décision de la Cour administrative d'appel de Nantes du 31 décembre 1992
(CAA Nantes, arrêt du 31 décembre 1992, n°
90NT00401), une publication ne peut revêtir le caractère de feuillet périodique, au sens des dispositions du 1° de
l'article 1458 du code général des impôts, que si elle intervient selon une périodicité régulière.
La périodicité d'une publication est considérée comme étant régulière lorsque cette dernière
intervient à intervalles fixes et selon des règles définies à l'avance.
Par ailleurs, les feuilles périodiques visées par l'exonération susvisée, bien que n'étant pas
expressément définies par la loi, doivent être distinguées des monographies, c'est-à-dire des livres, pour lesquels l'édition n'ouvre pas droit à l'exonération.
L'identification d'une œuvre écrite par un numéro ISSN (International Standard Serial Number)
constitue un indice permettant de caractériser le caractère périodique d'une publication.
A l'inverse, la mention sur une œuvre écrite d'un numéro ISBN (International Standard Book
Number) conduit généralement à exclure l'entreprise éditrice de l'œuvre du champ d'application de l'exonération susvisée.
50
L'exonération concerne :
- l'édition proprement dite ;
- l'impression et la diffusion des périodiques lorsque ces opérations sont effectuées par les
éditeurs de ces publications ou par des sociétés dont ils détiennent majoritairement le capital et auxquelles ils confient l'exécution d'opérations de groupage et de distribution.
Remarque : L'édition d'un périodique consiste en la sélection et la
présentation d'une série d'articles et, le cas échéant, de photographies ayant trait à l'actualité ou à un sujet donné. Elle ne doit pas être confondue avec l'impression qui représente l'ensemble des
techniques mises en œuvre pour reproduire les documents composant le périodique.
Les entreprises d'édition dont l'activité s'étend aux travaux de labeur (impression de livres
par exemple) ou à l'impression des journaux dont elles n'assurent pas l'édition sont en principe imposables à raison de ces activités. Toutefois, elles demeurent exonérées lorsque le chiffre
d'affaires correspondant à ces opérations n'excède pas 15 % de leur chiffre d'affaires total.
2. Entreprises de brochage, de photocomposition et d'imprimerie de « labeur-presse »
60
L’exonération de CFE prévue au 1° de
l’article 1458 du CGI s’applique également aux entreprises de brochage et de photocomposition dont l’activité est directement
liée à l’édition de la presse.
a. Entreprises de brochage
70
Les entreprises de brochage bénéficient de l’exonération de CFE dans les cas suivants :
- soit lorsqu’elles sont filiales d’une entreprise d’édition détenant la majorité de leur
capital et qu’elles réalisent au moins 85 % de leur chiffre d’affaires dans le brochage de périodiques édités par la société-mère ;
- soit, si elles ne respectent pas ces conditions, lorsque 85 % au moins de leurs recettes
proviennent du brochage de journaux et périodiques admis aux tarifs postaux de presse prévus à l'article
L. 2 du code des postes et des communications électroniques (CPCE) et de l'article L. 4 du CPCE
et qu’elles ont adhéré aux conventions collectives de la presse.
Remarque : Dans certains cas, et notamment lorsqu’elles exercent exclusivement
l’activité de brochage, elles ne peuvent plus adhérer aux conventions collectives de la presse. Dans cette hypothèse, elles ne bénéficient de l’exonération que si elles satisfont aux conditions
énoncées au premier tiret ci dessus.
b. Entreprises de photocomposition
80
Les entreprises de photocomposition peuvent bénéficier de l‘exonération de CFE si elles sont
filiales d’une entreprise d’édition détenant la majorité de leur capital et qu’elles réalisent au moins 85 % de leur chiffre d’affaires dans des travaux de photocomposition (mise en page, composition
et photogravure) pour des périodiques édités par la société-mère.
c. Entreprises d'imprimerie de « labeur-presse »
90
Ce sont des entreprises qui exécutent des travaux de labeur et qui impriment également des
périodiques. Les travaux de labeur sont des travaux d'imprimerie ne portant pas sur des quotidiens ou des hebdomadaires.
Exemples : impression de livres, annuaires, imprimés, etc.
100
Elles peuvent bénéficier de l'exonération prévue au 1° de
l'article 1458 du CGI pour les entreprises d'édition dès lors :
- qu'au moins 85 % de leurs recettes proviennent de l'impression de journaux et périodiques
admis au tarif postal de la presse ;
- qu'ayant adhéré aux conventions collectives de presse, elles offrent à leurs salariés des
conditions de travail et des rémunérations analogues à celles des imprimeries de presse.
B. Sociétés coopératives de messagerie de presse
110
Conformément au 1° bis de
l'article 1458 du CGI, sont exonérées de CFE les sociétés coopératives de messageries de presse et les sociétés dont le capital
est détenu majoritairement par des sociétés coopératives de messageries de presse qui leur confient l'exécution d'opérations de groupage et de distribution en application de
l'article
4 de la loi n° 47-585 du 2 avril 1947 relative au statut des entreprises de groupage et de distribution des journaux et publications périodiques.
1. Entreprises éligibles
a. Entreprises commerciales de messageries de presse
120
Dans le cadre de la presse vendue au numéro, la
loi n° 47-585 du 2 avril 1947
relative au statut des entreprises de groupage et de distribution des journaux et publications périodiques, dite loi Bichet, prévoit que l’éditeur qui décide de ne pas assurer lui-même la
distribution de ses titres peut se regrouper avec d’autres éditeurs afin de mettre en commun leurs moyens logistiques.
Dans ce cas, les opérations de groupage et de distribution de journaux et publications
périodiques peuvent être réalisées :
- soit directement par une société coopérative de messageries de presse dont la loi n° 47-585
du 2 avril 1947 détermine le statut. L’objet de ces sociétés coopératives doit être limité aux seules opérations de groupage et distribution des journaux et publications périodiques édités par les
associés de la coopérative. Constituées exclusivement entre éditeurs, ces sociétés coopératives sont éligibles à l’exonération de CFE prévue au 1° de
l’article 1458 du CGI.
- soit par des entreprises commerciales de messageries de presse auxquelles les coopératives
d’éditeurs confient l’exécution de ces opérations
(loi
n° 47-585 du 2 avril 1947, art. 4). Cette possibilité est assortie de la condition expresse selon laquelle les coopératives « devront s’assurer une participation majoritaire dans la direction de
ces entreprises ». Ces sociétés commerciales de messageries de presse sont éligibles à l'exonération de CFE prévue au 1° bis de l'article 1458 du CGI.
130
En conséquence, conformément aux dispositions du 1° bis de
l'article 1458 du CGI, sont éligibles à l'exonération de CFE les sociétés détenues majoritairement par des sociétés
coopératives de messageries de presse. Cette détention majoritaire peut être directe ou indirecte.
140
Par ailleurs,
l'article
4 de la loi n° 47-585 du 2 avril 1947 auquel fait référence le 1° bis de l'article 1458 du CGI prévoit les dispositions
suivantes : « si les sociétés coopératives décident de confier l'exécution de certaines opérations matérielles à des entreprises commerciales, elles devront s’assurer une participation majoritaire
dans la direction de ces entreprises, leur garantissant l’impartialité de cette gestion et la surveillance de leurs comptabilités ». Ce faisant, selon la loi n° 47-585 du 2 avril 1947, les sociétés
coopératives peuvent confier l’exécution matérielle de certaines tâches à des sociétés, à condition toutefois d’en détenir le contrôle.
Par mesure de tolérance et compte tenu des dispositions prévues par la loi n° 47-585 du
2 avril 1947, les sociétés réalisant les opérations de groupage et de distribution au profit des sociétés coopératives de messageries de presse sont susceptibles de bénéficier de l’exonération prévue
au 1° bis de l’article 1458 du CGI lorsque, à défaut d’être détenues majoritairement, elles sont contrôlées par lesdites coopératives.
b. Appréciation de la condition tenant à la détention du capital ou au contrôle par des sociétés coopératives de
messageries de presse
150
Les entreprises commerciales sont éligibles à l’exonération à condition que leur capital
social soit détenu majoritairement par des sociétés coopératives de messageries de presse ou à condition d’être contrôlées par lesdites sociétés coopératives.
160
La condition de détention du capital social s’entend d’une détention directe ou indirecte à
plus de 50 % par des sociétés coopératives de messageries de presse.
En cas de détention indirecte, l’appréciation des droits détenus par l’intermédiaire de
filiales s’apprécie en multipliant entre eux les taux de détention successifs dans la chaîne des participations.
La notion de contrôle s’entend du contrôle direct ou indirect par des sociétés coopératives de
messagerie de presse.
Le contrôle direct se caractérise par la détention directe de la majorité des droits de vote
par rapport à l’ensemble des droits susceptibles d’être représentés dans les assemblées générales.
Pour l’appréciation du contrôle indirect, une participation détenue par une société est
considérée comme détenue indirectement par la personne qui contrôle cette société.
Lorsque le contrôle est exercé par l’intermédiaire de sociétés elles-mêmes contrôlées, il
résulte des droits de vote détenus par la société interposée, sans qu’il y ait lieu de procéder à la multiplication des taux de détention.
Ainsi, une personne contrôle une société, le cas échéant sans détenir de participation directe
dans cette société, dès lors qu’elle-même ou des sociétés qu’elle contrôle disposent ensemble dans cette dernière des droits de vote dont l’addition est suffisante pour caractériser le contrôle.
170
Dans les exemples suivants, les droits de vote des six entreprises A, B, C, D, E, F sont
détenus de la façon suivante. Il est supposé que la détention à moins de 50 % des droits de vote ne confère pas le contrôle de fait.
Exemple 1 :
A → 52 % de B → 10 % de E
A → 20 % de C → 30 % de E
A → 10 % de D → 60 % de E
A assure directement le contrôle de B. En revanche, elle n'a pas le contrôle de C et D. Elle n'a
pas non plus le contrôle indirect de la société E, car B, seule personne interposée qu'elle contrôle, n'y dispose pas de la majorité des droits de vote.
Exemple 2 :
A → 55 % de B → 55 % de D → 55 % de E
A → 30 % de C → 35 % de D
C → 40 % de E
A contrôle directement B. Elle ne contrôle pas la société C. Elle contrôle, en revanche,
indirectement les sociétés D (car D est contrôlée directement par B, contrôlée directement par A) et E (car E est contrôlée directement par D qui est contrôlée indirectement par A).
Exemple 3 :
A → 10 % de B → 20 % de E
A → 30 % de C → 50 % de E
A → 12 % de D → 60 % de C
A ne contrôle aucune des entreprises directement ou indirectement.
Exemple 4 :
A → 70 % de B → 60 % de C → 20 % de F
B → 80 % de F → 80 % de D
B → 10 % de D → 90 % de E
A contrôle directement B. Elle contrôle indirectement C (car C est contrôlée directement par B
qui est contrôlée directement par A), F (car F est contrôlée directement par B), D (car D est contrôlée directement par F qui est contrôlée directement par B), E (car E est contrôlée directement par D
qui est contrôlée indirectement par A).
Exemple 5 :
A → 60 % de B → 40 % de C → 60 % de D
A → 30 % de C
A contrôle directement la société B (participation directe de 60 %), indirectement la société C
(participation directe de 30 % à laquelle s'ajoute une participation indirecte de 40 % par l'intermédiaire de B) et indirectement la société D (participation indirecte de 60 % par l'intermédiaire de C
contrôlée indirectement).
2. Domaine d'activité
180
Les entreprises commerciales de messageries de presse sont exonérées pour leur activité de
groupage et distribution de la presse vendue au numéro, telle qu’elle est réglementée par la
loi n° 47-585 du
2 avril 1947.
190
La
loi n° 47-585 du
2 avril 1947 ne concerne pas les autres modes de distribution de la presse, telle la vente par abonnement (par réseau postal, routage privé ou portage à domicile).
Sont donc exclues du bénéfice de l'exonération, les entreprises qui, n’étant pas des éditeurs,
exercent des activités de distribution de la presse par des modes de diffusion autres que celui de la vente au numéro.
C. Services de presse en ligne
200
Le 1° ter de
l'article 1458 du CGI prévoit que sont exonérés de CFE les services de presse en ligne reconnus au 1er janvier de
l'année d'imposition dans les conditions précisées par le décret prévu au troisième alinéa de
l'article
1 de la loi n° 86-897 du 1er août 1896 portant réforme du régime juridique de la presse
(décret n° 2009-1340 du 29
octobre 2009).
D. Agences de presse
210
Le 2° de l'article 1458 du
CGI prévoit que sont exonérées de CFE les agences de presse qui figurent sur la liste établie en application de
l'article
8 bis de l'ordonnance n° 45-2646 du 2 novembre 1945 modifiée, en raison de l'activité qu'elles exercent dans le cadre de
l'article
1 de l'ordonnance n° 45-2646 du 2 novembre 1945 modifiée tant qu'elles n'ont pas cessé de remplir les conditions déterminées par cette ordonnance.
Ne peuvent se prévaloir de l'appellation « agence de presse » que les organismes inscrits
sur une liste établie sur la proposition d'une commission présidée par un haut magistrat, de l'ordre administratif ou judiciaire, en activité ou honoraire, et comprenant en nombre égal, d'une part des
représentants de l'administration, d'autre part, des représentants des entreprises et agences de presse. L'inscription ne peut être refusée aux organismes remplissant les conditions prévues par
l'ordonnance n° 45-2646 du
2 novembre 1945.
220
En vertu du principe de l'annualité, l'exonération est accordée à partir du
1er janvier de l'année suivant celle de l'inscription sur la liste même lorsque l'inscription est accordée rétroactivement
(CE, arrêt du 5 janvier 1972, n° 81671,
transposable à la CFE).
De même, lorsque l'inscription sur la liste est retirée, l'exonération doit être refusée à
partir du 1er janvier de l'année suivant celle de la liste prononçant le retrait.
230
Il est précisé que les agences de presse agréées sont exonérées de CFE pour leurs seules
opérations consistant dans la fourniture aux services d'information (presse écrite, radiophonique, télévisuelle) d'articles, informations, reportages, photographies et tous autres éléments de
rédaction.
E. Correspondants locaux de presse
240
Sont exonérés de CFE les correspondants locaux de la presse régionale ou départementale en
raison de l'activité qu'ils exercent conformément aux dispositions de
l'article
10 de la loi n° 87-39 du 27 janvier 1987 portant diverses mesures d'ordre social (CGI, art. 1458, 3°).
1. Redevable et activité concernés
250
Les correspondants locaux de la presse régionale et départementale sont des travailleurs
indépendants et ne relèvent pas du régime des journalistes.
Ils contribuent, selon le déroulement de l'actualité, à la collecte de toute information de
proximité relative à une zone géographique déterminée ou à une activité sociale particulière pour le compte d'une entreprise éditrice. Cette contribution consiste en l'apport d'informations soumises
avant une éventuelle publication à la vérification ou à la mise en forme préalable par un journaliste professionnel.
2. Conséquences
260
Les correspondants locaux de presse qui exercent par ailleurs une autre activité imposable à
la CFE restent bien entendu imposés à la CFE pour cette activité.
F. Vendeurs-colporteurs de presse
270
Le 4° de
l'article 1458 du CGI prévoit que sont exonérés de CFE les vendeurs-colporteurs de presse en raison de l'activité qu'ils
exercent conformément au I de
l'article
22 de la loi n° 91-1 du 3 janvier 1991 tendant au développement de l'emploi par la formation dans les entreprises, l'aide à l'insertion sociale et professionnelle et l'aménagement du temps de travail,
pour l'application du troisième plan pour l'emploi.
II. Sociétés coopératives de production
280
Les sociétés coopératives de production (SCOP) sont exonérées lorsque leurs statuts et leur
fonctionnement sont reconnus conformes aux dispositions de la loi n° 78-763 du 19 juillet 1978 portant statut des
SCOP (CGI, art. 1456, al. 1).
285
Par ailleurs, l'exonération est applicable aux "SCOP d'amorçage". Il s'agit de SCOP issues
de la transformation d'autres sociétés dans les conditions prévues aux articles 48 et 52 ter
de la loi n°78-763 du 19 juillet 1978 précitée et dont l'ensemble des associés non coopérateurs s'engage au moment de la transformation à céder ou à obtenir le remboursement d'un nombre de titres
permettant aux associés coopérateurs d'atteindre le seuil de 50 % du capital au plus tard le 31 décembre de la septième année suivant celle de la transformation en SCOP
(CGI, art. 1456, al. 3 et
décret
n° 2014-1758 du 31 décembre 2014 relatif au dispositif d'amorçage applicable aux SCOP, art. 1) .
En cas de non-respect de cet engagement, la société doit verser les sommes qu'elle n'a pas
acquittées au titre de la CFE depuis sa transformation en SCOP. Les droits correspondants sont majorés de l'intérêt de retard prévu à
l'article 1727 du CGI, décompté à partir de la date à laquelle ces impositions auraient dû être acquittées (CGI, art. 1456,
al. 4).
Pour plus de détails sur les "SCOP d'amorçage", il convient de se reporter au
BOI-IS-BASE-30-40-20 au IV-B § 160 à 180.
287
L’exonération bénéficie également aux SCOP qui ont constitué entre elles un
groupement relevant des articles 47 bis à 47 septies de la loi n° 78-763 du 19 juillet 1978 précitée et dont la majorité du capital est détenue par une ou plusieurs SCOP membres de ce groupement ou
par des salariés employés par les autres SCOP membres de ce groupement, ou conjointement par ces deux groupes d'associés.
Cette disposition s'applique à compter des impositions établies au titre de
2016.
A. Composition et fonctionnement
290
Les SCOP sont des sociétés à capital variable constituées sous forme soit de société à
responsabilité limitée, soit de société anonyme.
300
Les règles propres aux SCOP concernent notamment leur composition, leur gestion, la
répartition de leurs bénéfices. Elles sont détaillées par la loi n° 78-763 du 19 juillet 1978 portant statut des
SCOP.
B. Objet
310
L'objet des SCOP n'est pas limité à l'exécution de travaux résultant de l'exercice en commun
de la profession des associés ni à la vente de produits fabriqués par eux. Elles peuvent effectuer des prestations de services entrant dans l'exercice normal de la profession ou accessoires à celle-ci
et vendre des produits fabriqués ou transformés par les sociétaires. Leurs opérations ne consistent pas nécessairement dans un travail de main d'œuvre ou de fabrication. Leur activité peut présenter
un caractère non commercial.
Exemple : Société coopérative constituée par des moniteurs d'auto-école.
C. Exclusion du bénéfice de l'exonération de CFE
320
Le deuxième alinéa de
l'article 1456 du CGI exclut du bénéfice de l'exonération de CFE les SCOP dont les parts sont admises aux négociations sur un
marché réglementé ou offertes au public sur un système multilatéral de négociation qui se soumet aux dispositions législatives ou réglementaires visant à protéger les investisseurs contre les
opérations d'initiés, les manipulations de cours et la diffusion de fausses informations ou dont le capital est détenu pour plus de 50 % par des personnes définies au 1 quinquies de
l'article 207 du CGI et des titulaires de certificats coopératifs d'investissement, à l'exception de celles dont la majorité du
capital est détenue par une autre SCOP dans les conditions prévues à
l'article 25
de la loi n° 78-763 du 19 juillet 1978 portant statut des SCOP modifié.
III. Vendeurs à domicile indépendants
330
L'activité des personnes mentionnées à l'article L. 135-1 du code
de commerce (C. com.) dont la rémunération brute totale, perçue au titre de cette activité au cours de la période de référence définie à
l'article 1467 A du CGI, est inférieure à la limite de 16,5 % du montant annuel du plafond mentionné à
l'article L. 241-3 du code de la sécurité sociale (CSS) est exonérée de la CFE
(CGI, art. 1457).
340
Le bénéfice de l'exonération est subordonné au respect du
règlement (UE) n° 1407/2013 de la Commission, du 18
décembre 2013, relatif à l'application des articles 107 et 108 du traité sur le fonctionnement de l'Union européenne aux aides de minimis.
A. Statut du vendeur à domicile indépendant
1. Modalités d’exercice de l’activité
350
Aux termes de l'article L.
135-1 du C. com., le vendeur à domicile indépendant est celui qui effectue la vente de produits ou de services dans les conditions prévues par la
section 3
du chapitre I du titre II du livre I du code de la consommation (C. consom.), à l'exclusion du démarchage par téléphone ou par tout moyen technique assimilable, dans le cadre d'une convention
écrite de mandataire, de commissionnaire, de revendeur ou de courtier, le liant à l'entreprise qui lui confie la vente de ses produits ou services.
360
Il résulte également du statut du vendeur à domicile indépendant que son activité s’exerce
dans le cadre du démarchage à domicile tel qu’il est réglementé par l'article L. 121-21 du C. consom. à
l'article L. 121-33 du C. consom.. A cet égard, et conformément à l’article L. 121-21 précité, les dispositions de la
section
3 du chapitre I du titre II du livre I du C. consom. s'appliquent à quiconque pratique ou fait pratiquer le démarchage, au domicile d'une personne physique, à sa résidence ou à son lieu de
travail, même à sa demande, afin de lui proposer l'achat, la vente, la location, la location-vente ou la location avec option d'achat de biens ou la fourniture de services.
Elles s'appliquent également au démarchage dans les lieux non destinés à la
commercialisation du bien ou du service proposé et notamment à l'organisation par un commerçant ou à son profit de réunions, ou d'excursions afin de réaliser les opérations définies à l'alinéa
précédent.
370
Ne relèvent donc pas de l’activité de vente à domicile à titre indépendant, les activités de
ventes en des lieux destinés à la commercialisation, tels que les marchés, foires, magasins.
En outre, conformément à
l’article L. 121-22 du C. consom., les dispositions contenues de
l'article L. 121-23 du C. consom. à l'article L.
121-29 du C. consom. ne concernent pas les activités pour lesquelles le démarchage fait l’objet d’une réglementation par un texte législatif particulier. Tel est le cas du démarchage bancaire ou
financier, réglementé par le code monétaire et financier. Les activités de démarchage à domicile portant sur des produits, instruments et services financiers ne sont donc pas éligibles à l'exonération
de CFE.
Sont également exclues les activités de vente à domicile de denrées ou de produits de
consommation courante faites par des professionnels ou leurs préposés au cours de tournées fréquentes ou périodiques dans l’agglomération où est installé leur établissement ou dans son voisinage,
ainsi que les activités de ventes, locations ou locations-ventes de biens ou les prestations de service ayant un rapport direct avec les activités exercées dans le cadre d’une exploitation agricole,
industrielle, commerciale ou artisanale ou de toute autre profession.
380
Le vendeur à domicile indépendant est celui qui effectue la vente de produits ou de services
dans les conditions prévues par la
section 3
du chapitre I du titre II du livre I du C. consom., à l'exclusion du démarchage par téléphone ou par tout moyen technique assimilable, dans le cadre d'une convention écrite de mandataire, de
commissionnaire, de revendeur ou de courtier, le liant à l'entreprise qui lui confie la vente de ses produits ou services.
390
Travailleur indépendant, le vendeur à domicile indépendant n’est pas titulaire d’un contrat
de travail mais dispose d’un contrat écrit précisant notamment la qualité de travailleur indépendant et le cadre des relations contractuelles qu’il entretient avec l’entreprise qui lui confie la vente
de ses produits ou services. Le vendeur gère librement l’organisation de son travail et détermine seul son niveau d’activité et ses objectifs financiers. Sans remettre en cause l’absence de lien de
subordination, l’entreprise peut lui offrir une assistance commerciale et administrative en contrepartie de laquelle le vendeur s’engage au respect des normes commerciales de l’entreprise et des
règles professionnelles, notamment celles relatives à la protection du consommateur dans le cadre des opérations de démarchage prévues de
l'article L. 121-21 du C. consom. à l'article L.
121-33 du C. consom.. Le vendeur utilise le nom, le logo ou la marque commerciale de l’entreprise et doit en respecter son image.
400
Le vendeur à domicile indépendant est libre d’exercer l’activité de vente à domicile soit de
manière exclusive soit en complément d’une autre activité professionnelle. Dans le cadre de son activité de vente à domicile, il peut collaborer avec plusieurs entreprises de vente à domicile.
410
La nature de la rémunération dépend de la nature du contrat : courtages ou commissions
calculés en fonction du montant des ventes réalisées ou chiffre d’affaires correspondant au montant des ventes, pour lesquelles le vendeur fixe lui-même le prix, dans la limite éventuelle d’un prix
maximum conseillé par l’entreprise (activité d’achat et de revente). Lorsque le vendeur réalise également des prestations d’animation, celles-ci sont rémunérées par des commissions calculées d’après
les ventes réalisées par le vendeur « parrainé ».
420
Le contrat peut prévoir que le vendeur assure des prestations de service visant au
développement et à l'animation du réseau de vendeurs à domicile indépendants, si celles-ci sont de nature à favoriser la vente de produits ou de services de l'entreprise, réalisée dans les conditions
mentionnées à l'article L. 135-1 du C. com.. Le contrat précise la nature de ces prestations, en définit les conditions d'exercice
et les modalités de rémunération.
Pour l'exercice de ces prestations, le vendeur ne peut en aucun cas exercer une activité
d'employeur, ni être en relation contractuelle avec les vendeurs à domicile indépendants qu'il anime.
Aucune rémunération, à quelque titre que ce soit, ne peut être versée par un vendeur à
domicile indépendant à un autre vendeur à domicile indépendant, et aucun achat ne peut être effectué par un vendeur à domicile indépendant auprès d'un autre vendeur à domicile indépendant.
2. Régime particulier en matière de cotisations sociales
430
Compte tenu du seuil d’exonération, la mesure d’exonération concerne les vendeurs à domicile
indépendants qui sont affiliés aux assurances sociales du régime général conformément au 20° de l'article L. 311-3 du
CSS.
Les vendeurs à domicile indépendants assujettis au régime général de la sécurité sociale
sont ceux qui ne sont pas tenus de s’inscrire au registre du commerce et des sociétés (RCS) ou au registre spécial des agents commerciaux.
En application de l’article
L. 135-3 du C. com., les vendeurs à domicile indépendants dont les revenus d'activité ont atteint un montant fixé par arrêté (« plafond annuel de la sécurité sociale ») au cours d'une période
définie par le même arrêté sont tenus de s'inscrire au RCS ou au registre spécial des agents commerciaux à compter du 1er janvier qui suit cette période.
440
Ne sont donc pas concernées par l’exonération de CFE les personnes tenues de s’inscrire au
RCS ou au registre spécial des agents commerciaux.
A cet égard, le vendeur à domicile indépendant se distingue de l’agent commercial notamment
en ce que ce dernier est tenu de se faire immatriculer sur le registre spécial des agents commerciaux avant de commencer l’exercice de ses activités, conformément à
l'article R. 134-6 du C. com..
450
Par ailleurs, le vendeur à domicile indépendant se distingue de l’intermédiaire en assurance
non salarié, car ce dernier ne relève pas du 20°de l'article L. 311-3 du CSS ; en effet, l’intermédiaire en assurance
non salarié est affilié soit aux assurances sociales du régime des professions indépendantes, soit à celles du régime général sur le fondement du 4° ou du 5° de l'article L. 311-3 du CSS précité.
B. Seuil de l'exonération
1. Rémunération à prendre en compte
460
Sous réserve de la précision figurant au III-B § 470, la
rémunération brute totale à prendre en compte pour apprécier le seuil d’exonération s’entend du montant total des recettes encaissées ou du chiffre d’affaires réalisé, toutes taxes comprises,
provenant de la seule activité exercée en tant que vendeur à domicile indépendant, tel qu’il est retenu pour l’établissement de l’impôt sur le revenu, quelle que soit la nature des recettes ou du
chiffre d’affaires (commissions, courtages, remises, ristournes, recettes accessoires ayant un lien direct avec l’exercice de l’activité telles que les remboursements de frais ou les rémunérations des
prestations mentionnées à l’article L. 135-2 du C. com.) et la catégorie dont relève le bénéfice pour l’imposition sur le revenu
(bénéfices industriels et commerciaux ou bénéfices non commerciaux).
470
Le chiffre d’affaires provenant d’une activité d’achat et de revente (vendeur à domicile
indépendant acheteur-revendeur) est retenu à hauteur de la marge bénéficiaire réalisée. Cette marge est égale à la différence entre le montant total des ventes toutes taxes comprises et le montant
total des achats toutes taxes comprises. Les achats s’entendent de ceux destinés à la revente.
Remarque : En pratique, le montant de cette marge résulte de l’application au
prix d’achat, toutes taxes comprises, du pourcentage de marge communiqué par le vendeur à domicile indépendant qui procède par achat et revente à l’entreprise de vente à domicile en application du
deuxième alinéa de l'article L. 242-1 du CSS.
2. Période de référence
480
Conformément à
l’article 1467 A du CGI, la période de référence est constituée par l’avant-dernière année précédant celle au titre de
laquelle la CFE est établie ou le dernier exercice de douze mois clos au cours de cette même année lorsque cet exercice ne coïncide pas avec l’année civile.
La rémunération à prendre en compte pour l’appréciation du seuil d’exonération est celle
perçue au titre de cette période.
490
Il est précisé que, pour les deux années suivant celle au cours de laquelle débute
l’activité, la rémunération à prendre en compte est celle perçue au cours de la première année d’activité (CGI, art. 1478).
La rémunération au titre de cette première année d’activité doit être ajustée de manière à
correspondre à une année pleine. Pour cet ajustement, tout mois commencé est considéré comme un mois entier.
3. Plafond de la sécurité sociale à prendre en compte
500
Le plafond de la sécurité sociale visé à
l’article L. 241-3 du CSS est fixé chaque année par arrêté et entre en vigueur au 1er janvier de chaque
année.
Le plafond à prendre en compte pour apprécier le seuil d’exonération est celui qui est en
vigueur au 1er janvier de l’année retenue pour la période de référence, telle qu’elle est définie au III-B-2 § 480 à 490.
4. Seuil d’exonération
510
Pour bénéficier de l’exonération de CFE, la rémunération brute totale, définie au
III-B-1 et 2 § 460 à 490, doit être inférieure pour la période de référence à 16,5 % du montant annuel du plafond de la sécurité sociale en vigueur au titre de la période de
référence.
520
Le nouveau dispositif ne constitue pas un abattement. En conséquence, lorsque la
rémunération procurée par l’activité de vente à domicile est supérieure ou égale au seuil d’exonération, l’activité du vendeur à domicile indépendant est imposable pour sa totalité à la CFE selon les
règles de droit commun (CGI, art. 1467).
530
Il est précisé que le dépassement du seuil d’exonération ne peut pas être assimilé à une
création d’établissement au sens des dispositions du II de l'article 1478 du CGI. Il n’y a donc pas lieu d’appliquer la
réduction de base de 50 % prévue au deuxième alinéa du II de l’article 1478 du CGI.
IV. Petits métiers
540
Dans l'hypothèse où des personnes exerceraient encore de « petits métiers », elles
continuent à bénéficier de l'exonération de CFE dans les mêmes conditions qu'en matière de taxe professionnelle, selon les dispositions en vigueur au 31 décembre 2009
(CGI, art. 1457, 1° et 2°). | Bulletin officiel des finances publiques - impôts | BOI-IF-CFE-10-30-10-40 | https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/1549-PGP.html/identifiant=BOI-IF-CFE-10-30-10-40-20160504 | 2016-05-04 00:00:00 | f7079f1c2fa024e464034a5c9109343642267feaaa59bb84dd3708abb816ddd4 | [
-0.07144296914339066,
0.028484581038355827,
-0.03275498375296593,
0.025946808978915215,
0.03189034014940262,
-0.03899030387401581,
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0.037886153906583786,
-0.046450819820165634,
-0.012360110878944397,
0.038950178772211075,
-0.006448667962104082,
0.02650667354464531,
0.002890130504965782,
-0.0014080165419727564,
0.02708004042506218,
0.0007306747138500214,
0.017250750213861465,
0.04970788210630417,
0.026387425139546394,
-0.01588054932653904,
-0.0040677934885025024,
0.09290909767150879,
-0.003949768841266632,
-0.005906368605792522,
0.026463931426405907,
0.027079232037067413,
0.00885714776813984,
-0.022404935210943222,
-0.06350445747375488,
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-0.018182117491960526,
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-0.046409185975790024,
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0.0014358811313286424,
-0.03362133353948593,
0.02388126403093338,
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0.012547050602734089,
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0.011616196483373642,
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0.02702525071799755,
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0.022954070940613747,
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0.04031278192996979,
0.009225811809301376,
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-0.05892590805888176,
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0.04313618317246437,
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0.1242193877696991,
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0.0008016352076083422,
-0.020293286070227623,
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0.00943500455468893,
-0.008820556104183197,
0.011304328218102455,
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0.02715528942644596,
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-0.008616037666797638,
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0.00875165592879057,
-0.02785693295300007,
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0.005938289221376181,
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-0.008746776729822159,
0.008410787209868431,
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0.028604360297322273,
0.014987101778388023,
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0.03228587657213211,
-0.02452012337744236,
0.029263675212860107,
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0.01949239894747734,
0.009354722686111927,
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0.014662690460681915,
-0.006818041671067476,
0.01455882377922535,
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-0.03586861491203308,
0.032616276293992996,
-0.01037976611405611,
-0.03517552465200424,
0.04600724205374718,
0.044185571372509,
0.021345678716897964
] |
1
L'imposition des plus-values des particuliers constitue une catégorie de l'impôt sur le revenu.
Les modalités de contrôle de l'impôt afférent à la plus-value et les sanctions applicables suivent donc les règles applicables pour le contrôle de l'impôt sur le revenu.
Dès lors que, dans le cas des immeubles, la déclaration est déposée à la conservation des
hypothèques du lieu de situation de l'immeuble, le service local compétent pour la contrôler est celui dans le ressort duquel cette déclaration a été déposée
(art. 350 terdecies
de l'annexe III au code général des impôts (CGI)).
I. Intérêts de retard
10
En matière d'impôt sur le revenu, conformément aux dispositions du
1 du IV de l'article 1727 du CGI, l'intérêt de retard
est calculé à compter du 1er juillet de l'année suivant celle au titre de laquelle l'imposition est établie.
Il est dérogé à ce principe en matière de plus-values des particuliers : le point de départ de
l'intérêt de retard est fixé au premier jour du mois suivant celui au cours duquel l'impôt devait être acquitté. Le décompte de l'intérêt de retard a pour point d'arrêt le dernier jour du mois du
paiement.
II. Procédures de rectification
20
Outre la procédure de rectification contradictoire prévue par
l'article L55 du livre des procédures fiscales
(LPF) (voir BOI-CF-IOR-10), l'administration peut recourir :
- soit à la taxation d'office de ces plus-values en cas de défaut de souscription de la
déclaration (art. L66 du LPF) : voir
BOI-CF-IOR-50 ;
- soit à l'évaluation d'office des plus-values imposables en cas d'absence ou d'insuffisance de
réponse à des demandes de justifications (art.
L16 du LPF et
L73 du LPF) : voir
BOI-CF-IOR-50.
30
Pour les pénalités applicables, se reporter au BOI-CF-INF. | Bulletin officiel des finances publiques - impôts | BOI-RFPI-PVI-30-50 | https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/1570-PGP.html/identifiant=BOI-RFPI-PVI-30-50-20120912 | 2012-09-12 00:00:00 | 03afb87be86aed02bdf1c3d24c1435226546f1e430886f232759b08e30be531c | [
-0.11788542568683624,
0.03963426500558853,
-0.0450105220079422,
0.026561075821518898,
-0.0060869199223816395,
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0.08187749981880188,
-0.10245943069458008,
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-0.0590330995619297,
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0.023050440475344658,
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0.04020998626947403,
-0.05789545178413391,
0.010585319250822067,
0.0390482135117054,
0.03437977656722069,
-0.08224911242723465,
0.030878424644470215,
0.0031471296679228544,
0.02761758491396904,
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-0.033461008220911026,
0.011755065992474556,
0.008149868808686733,
0.004821330774575472,
-0.020037274807691574,
-0.009028887376189232,
-0.02203979529440403,
0.012899791821837425,
-0.0010539108188822865,
0.022507214918732643,
-0.03189881518483162,
0.08636920154094696,
0.02932807058095932,
-0.035851072520017624,
-0.03334830328822136,
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0.002464903751388192,
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-0.013222798705101013,
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-0.10728941857814789,
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0.01620590314269066,
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0.003776989644393325,
-0.0025050127878785133,
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-0.014242954552173615,
0.045006874948740005,
0.017636671662330627,
-0.00684284558519721,
0.016111623495817184,
-0.01256698090583086,
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0.013111774809658527,
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0.09931209683418274,
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-0.016387056559324265,
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0.0003290899912826717,
0.02670549973845482
] |
1
Cette première condition est considérée comme satisfaite lorsque les actes qui caractérisent
l'activité sont effectués de manière répétitive.
Le Conseil d'État (CE) a notamment jugé imposables en matière de taxe professionnelle :
- les activités saisonnières (saison touristique, artistique ou sportive) ;
- l'opération consistant en un achat unique suivi de nombreuses ventes (lotisseur, revente d'un
immeuble par appartements, etc.) ;
- les personnes liées par contrat à une seule entreprise, à la condition qu'elles n'aient pas la
qualité de salarié ;
- les entreprises dont l'activité se limite à la gestion de contrats antérieurs ou à la vente de
leurs stocks alors qu'elles ont cessé tout achat ou toute fabrication.
10
De même, il a été jugé que la répétition d'actes caractéristiques d'une profession suffisait à
justifier l'imposition, même si :
- l'activité est exercée à titre précaire ;
- la personne qui l'exerce n'a pas recours à la publicité, n'a pas de personnel et ne dispose
pas de bureaux ouverts au public.
20
Sont également soumis à la cotisation foncière des entreprises (CFE), dès l'instant où le
nombre d'actes effectués et l'importance des recettes correspondantes sont suffisants pour caractériser l'exercice habituel d'une profession :
- les employés des compagnies d'assurances qui apportent des contrats à leur employeur et
perçoivent des commissions ayant le caractère de bénéfices non commerciaux ;
- les médecins retraités pratiquant des expertises médicales
(RM Cazalet n° 6710, JO AN du 3 mars 1979, p. 1288) et, de manière plus générale, toutes personnes retraitées exerçant
une activité d'expert lorsque cette activité n'est pas considérée comme une activité salariée ;
- les étudiants en médecine effectuant des remplacements
(RM Dehaine n° 7702, JO AN du 16 mars 1979, p. 1825) ;
- les médecins et enseignants experts prés des tribunaux
(RM Bloch n° 37985, JO AN du 9 février 1981, p. 564) ;
- un exploitant agricole qui se livre à l'achat-revente de terrains et qui n'établit pas
qu'il a effectué ces opérations exclusivement pour les besoins de son exploitation. Cette activité exercée de manière habituelle a été jugée imposable à la taxe professionnelle, eu égard à la
répétition des opérations d'achat et de revente et à la brièveté du délai écoulé entre les achats et les ventes (CE, arrêt du 12 mai 1980, n° 13995) ;
- les délégués et correspondants départementaux d'une mutuelle rémunérés par une indemnité
forfaitaire destinée notamment à couvrir les dépenses qu'ils sont amenés à engager dans l'exercice de leur mandat et soumis à l'impôt sur le revenu dans la catégorie des bénéfices non commerciaux
(BNC), dès lors que leur activité présente un caractère professionnel et habituel ;
- les personnes qui effectuent des missions de commissaires-enquêteurs, et qui sont rémunérées à ce
titre sous forme d'honoraires imposables dans la catégorie des bénéfices non commerciaux, l'absence de personnel ou de bureaux ouverts au public étant sans influence sur le principe de l'imposition
(RM
Cornac n° 8774, JO Sénat du 15 novembre 1990, p. 2446).
En revanche, compte tenu des conditions d’exercice de l'activité de production et de vente,
totale ou partielle, d'électricité réalisée par les particuliers au moyen des équipements de leur habitation, celle-ci ne présente en général pas le caractère d’une activité exercée à titre habituel.
Ainsi, sont non imposables à la CFE, quelle que soit la nature de l’habitation
concernée (principale ou secondaire), les particuliers dont la quantité d’électricité revendue n’excède pas de manière significative leur consommation personnelle.
Remarque : A titre de règle pratique, l’activité sera présumée
hors du champ de la CFE lorsque la puissance des installations n'excède pas 9 kWc (puissance-crête).
La jurisprudence et la doctrine précitées, applicables en matière de taxe professionnelle,
sont transposables à la CFE.
30
Il est précisé que l'appréciation du caractère habituel d'une activité est une question de
fait qu'il convient d'examiner chaque année, en fonction des conditions particulières dans lesquelles est exercée l'activité.
40
Les actes isolés ou qui présentent un caractère accidentel, occasionnel ou exceptionnel ne
donnent pas lieu au paiement de la CFE.
Exemple : Perception d'une commission à la suite d'un acte unique d'entremise,
médecin ou avocat retraité donnant quelques consultations à titre gratuit ou nommé à titre exceptionnel comme expert. | Bulletin officiel des finances publiques - impôts | BOI-IF-CFE-10-20-20-10 | https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/172-PGP.html/identifiant=BOI-IF-CFE-10-20-20-10-20150902 | 2015-09-02 00:00:00 | 453dbeb3d60350c3268f9b76785f124c7cf739cff9900c1ee9ed7da0ded1d556 | [
-0.10937492549419403,
0.03125989809632301,
-0.009262028150260448,
0.0009184704977087677,
0.023003004491329193,
-0.044487301260232925,
0.016022684052586555,
0.03396192565560341,
0.0037882099859416485,
-0.035774096846580505,
-0.02802409417927265,
0.015295368619263172,
-0.011969730257987976,
-0.004138720687478781,
-0.053117785602808,
-0.025800595059990883,
0.07209313660860062,
0.020655380561947823,
0.02655166946351528,
-0.022417867556214333,
0.07927713543176651,
0.01421651802957058,
-0.05332137644290924,
0.07205301523208618,
0.003786456538364291,
-0.003481399267911911,
0.08607792109251022,
-0.11981917172670364,
-0.10584075003862381,
-0.0012523309560492635,
-0.03716569393873215,
-0.06239821016788483,
0.03893471136689186,
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-0.012442137114703655,
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0.0598675012588501,
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0.03786115348339081,
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-0.0020900655072182417,
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0.0849326029419899,
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-0.005090600345283747,
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-0.03354974836111069,
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0.011165711097419262,
-0.005493501201272011,
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-0.009023239836096764,
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0.019124004989862442,
0.06900136917829514,
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0.041367463767528534,
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-0.0018100922461599112,
-0.01322952564805746,
0.044243223965168,
-0.03135856240987778,
-0.031327541917562485,
-0.004131386522203684,
-0.10863567888736725,
-0.03460884094238281,
-0.06105057895183563,
0.0036961743608117104,
0.018437135964632034,
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0.017410606145858765,
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0.018453149124979973,
-0.0031154961325228214,
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-0.005939533933997154,
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0.05385500565171242,
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0.029990216717123985,
-0.07327716052532196,
-0.013783879578113556,
0.020844101905822754,
0.05775931477546692,
0.05872250720858574,
0.025845076888799667,
-0.037526119500398636,
0.031041935086250305,
0.010293819941580296,
-0.012702194042503834,
0.00888667069375515,
-0.006176562048494816,
-0.032223790884017944,
0.05127979442477226,
-0.08562815189361572,
0.04979203641414642,
0.0018556112190708518,
-0.012374182231724262,
0.009067585691809654,
0.02607511729001999,
0.0034730781335383654,
0.04252924770116806,
-0.006417458411306143,
-0.004139441065490246,
-0.049403686076402664,
0.0032653033267706633,
-0.02564193122088909,
0.0061889695934951305,
-0.03758085146546364,
0.029177632182836533,
0.0911424532532692,
-0.04948997497558594,
-0.009723471477627754,
0.08878131955862045,
0.046435702592134476,
0.019452253356575966,
0.009580413810908794,
0.005356477107852697,
-0.003067516954615712,
0.03143578767776489,
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-0.028196100145578384,
-0.00978210847824812,
-0.019656723365187645,
-0.020800989121198654,
-0.04065229743719101,
-0.02719997987151146,
-0.025807810947299004,
0.0023586959578096867,
0.08313029259443283,
-0.01695786789059639,
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-0.019667210057377815,
-0.010519085451960564,
0.008825928904116154,
0.0012808445608243346,
-0.016911130398511887,
-0.023922733962535858,
-0.04225744307041168,
-0.018805986270308495,
0.04110679030418396,
0.002270638244226575,
-0.04799765348434448,
0.03803851455450058,
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0.0012814594665542245,
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-0.006948044989258051,
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0.004870705772191286,
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0.01148532796651125,
0.048273373395204544
] |
1
La prise en compte des paiements des contribuables au titre des impositions établies par voie de
rôle obéit à des dispositions générales principalement définies aux articles 1680 et suivants du code général des impôts
relatives :
- à la qualité du comptable de la direction générale des Finances publiques (DGFiP) habilité à
recevoir le paiement ;
- aux caractéristiques du règlement (date de prise en compte, règle d'imputation, délivrance
d'une quittance et émargement du rôle d'impôt) ;
- et aux moyens de paiement utilisables par le contribuable ;
10
Le présent chapitre traite successivement :
- des règles générales de paiement de l'impôt établi par voie de rôle et des modes de paiements
traditionnels (section 1, BOI-REC-PART-10-20-10) ;
- des modes de paiement dématérialisés (section 2,
BOI-REC-PART-10-20-20). | Bulletin officiel des finances publiques - impôts | BOI-REC-PART-10-20 | https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/1755-PGP.html/identifiant=BOI-REC-PART-10-20-20181231 | 2018-12-31 00:00:00 | 5b04c69f2046a09825da0e2ff7bad7920305660425712a2ddb3b12fbf7b7387d | [
-0.11779758334159851,
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0.055368583649396896,
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0.029089856892824173,
-0.03303159028291702,
0.05416962131857872,
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-0.03147251904010773,
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0.02153717540204525,
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0.02322465181350708,
-0.037221986800432205,
-0.05560322105884552,
-0.0014936026418581605,
-0.016820024698972702,
-0.018731916323304176,
0.006541773676872253,
0.030468834564089775,
-0.03474041819572449,
0.00001804789098969195,
0.07278183847665787,
-0.0052170646376907825,
-0.01995864324271679,
0.0015201113419607282,
-0.0021795579232275486,
-0.012621214613318443,
-0.013866592198610306,
-0.02973336912691593,
0.06374537199735641,
0.0016598246293142438,
-0.015311920084059238,
0.06703384220600128,
0.07510717958211899,
0.03005416877567768,
-0.04589660093188286,
-0.06383777409791946,
0.0397605299949646,
0.02354884147644043,
-0.04374150186777115,
0.036250196397304535,
-0.020943423733115196,
-0.011489147320389748,
0.023627541959285736,
0.0037419444415718317,
-0.012481898069381714,
0.06258520483970642,
0.006943272892385721,
0.028820475563406944,
0.011183575727045536,
-0.027034448459744453,
-0.09416937828063965,
0.036414191126823425,
0.0021764724515378475,
0.04465947672724724,
0.04201759397983551,
0.015739141032099724,
-0.029253698885440826,
0.013692466542124748,
-0.0389675572514534,
-0.0038658881094306707,
0.024311488494277,
0.015334653668105602,
0.06630311161279678,
0.01319715566933155,
0.004611555952578783,
-0.05297497287392616,
-0.023675547912716866,
-0.028400177136063576,
-0.034866493195295334,
0.03772907704114914,
0.000806247815489769,
0.050245944410562515,
-0.012339955195784569,
-0.03336411342024803,
-0.04560468718409538,
0.004248012788593769,
0.09779352694749832,
0.010119292885065079,
-0.002095739357173443,
0.001114330836571753,
-0.054713062942028046,
0.0023687996435910463,
-0.022823069244623184,
-0.028110262006521225,
0.06680051237344742,
-0.022489268332719803,
-0.012648590840399265,
-0.013728818856179714,
-0.060873862355947495,
0.003072681138291955,
0.010704830288887024,
0.011216518469154835,
-0.013451101258397102,
-0.014767135493457317,
0.03388429433107376,
0.02082189917564392,
-0.051433686167001724,
0.0031034457497298717,
0.024628348648548126,
-0.010185538791120052,
0.026940319687128067,
-0.01995830610394478,
-0.041917141526937485,
-0.011229866184294224,
-0.018109826371073723,
-0.0206576157361269,
0.030441300943493843,
-0.04063427075743675,
0.0014292257837951183,
-0.024340124800801277,
0.03061937913298607,
-0.04217340424656868,
0.11200226843357086,
-0.014897624030709267,
0.015793943777680397,
-0.01674513891339302,
0.0139368437230587,
0.018005557358264923,
-0.04608738794922829,
0.039602130651474,
-0.006784851662814617,
-0.004417208023369312,
-0.013164754956960678,
-0.011103185825049877,
-0.01448783464729786,
-0.0010531055741012096,
-0.013294406235218048,
-0.01616261713206768,
-0.023587102070450783,
0.026281964033842087,
0.09326149523258209,
0.049269504845142365,
-0.03513103350996971,
-0.01408423949033022,
0.013020357117056847,
-0.03944253548979759,
0.0005183913162909448,
0.01514706015586853,
0.020358121022582054,
0.004746076185256243,
0.01058229710906744,
-0.027603330090641975,
0.003344254568219185,
-0.022753501310944557,
-0.03987686336040497,
-0.03711730241775513,
0.006004507187753916,
0.013394065201282501,
0.02012108452618122,
-0.048552121967077255,
0.018044596537947655,
0.004483351018279791,
-0.02315538562834263,
-0.027589550241827965,
-0.03199879080057144,
-0.00558559549972415,
0.010234314016997814,
0.0047734943218529224,
-0.03637778013944626,
-0.02629964053630829,
-0.012016061693429947,
-0.027411015704274178,
-0.008246036246418953,
0.0021140880417078733,
0.004823381546884775,
0.0005061295232735574,
0.00847599282860756,
-0.008320634253323078,
-0.017234470695257187,
-0.04823751002550125,
0.0255403034389019,
-0.020942434668540955,
0.06679296493530273,
-0.01257000770419836,
0.026747411116957664,
0.024004999548196793,
-0.029713621363043785,
0.009721479378640652,
0.018318606540560722,
-0.010218803770840168,
-0.0252835750579834,
-0.002730921609327197,
0.02994149923324585,
0.016432134434580803,
0.11007586121559143,
0.009293092414736748,
0.007200703024864197,
0.02957776002585888,
-0.0011162953451275826,
-0.045991260558366776,
0.0011699862079694867,
0.01132059097290039,
0.04610113427042961,
0.07428969442844391,
0.009888414293527603,
0.029155230149626732,
0.020963365212082863,
0.020104145631194115,
-0.020370502024888992,
-0.00018198105681221932,
0.055959854274988174,
-0.003733651479706168,
-0.03894786536693573,
-0.03295071795582771,
0.020817123353481293,
0.014087230898439884,
-0.021639501675963402,
0.008197405375540257,
-0.007348551414906979,
-0.028301138430833817,
-0.060184214264154434,
-0.011691817082464695,
-0.0015991042600944638,
0.0030666200909763575,
0.0056794313713908195,
-0.025331225246191025,
0.07542352378368378,
0.04123659059405327,
0.048270437866449356,
0.019278638064861298,
0.0017108919564634562,
-0.003954735584557056,
0.019697070121765137,
-0.013621681369841099,
0.002173042856156826,
0.015380850993096828,
-0.013489597477018833,
-0.03876042366027832,
0.02581922523677349,
0.060479436069726944,
-0.001997977262362838,
-0.009984624572098255,
-0.002298553939908743,
0.0474139079451561,
0.0362362414598465,
0.04360288009047508,
0.06449005007743835,
-0.05373019725084305,
0.007755020633339882,
-0.01967782713472843,
0.04041627049446106,
-0.03964342176914215,
0.018257496878504753,
0.013911431655287743,
0.00976694468408823,
-0.038113441318273544,
0.004412766080349684,
0.001625213772058487,
0.008436877280473709,
-0.055523086339235306,
0.08563569188117981,
0.02498951181769371,
0.030961057171225548,
-0.023113330826163292,
0.028418291360139847,
0.019779520109295845,
0.0013373038964346051,
-0.023761261254549026,
0.05355984717607498,
0.06907287240028381,
-0.020232629030942917,
0.015480682253837585,
-0.03086511790752411,
-0.027971770614385605,
0.00228070723824203,
0.006622883025556803,
-0.005452181212604046,
0.016795068979263306,
-0.013901030644774437,
-0.01755564846098423,
-0.05193447321653366,
-0.07569443434476852,
-0.041022688150405884,
-0.024826841428875923,
0.045375339686870575,
-0.06059838458895683,
0.009387937374413013,
-0.0181925930082798,
0.0796196311712265,
0.05040203407406807,
0.02437431551516056,
0.0027391465846449137,
0.04157625511288643,
0.056827519088983536,
0.02188057266175747,
0.011008583940565586,
-0.01598699390888214,
0.06387588381767273,
-0.014418905600905418,
-0.037053413689136505,
0.010997842065989971,
0.024203598499298096,
0.07028447836637497
] |
1
Sont concernés, les frais de publicité et les commissions versées aux établissements bancaires
chargés du placement des emprunts.
Ces frais et charges sont pris en compte pour la détermination du résultat fiscal dans la mesure
où les emprunts sont contractés dans l'intérêt de l'entreprise.
Le choix des modalités de déduction des frais d'émission d'emprunts résulte d'une décision de
gestion de l'entreprise qui lui est opposable.
Ces frais sont en principe immédiatement déductibles pour la détermination du résultat fiscal de
l'entreprise.
Un étalement de la déduction est possible pour les emprunts émis à compter du 1er janvier 1994
pour les exploitants relevant des bénéfices industriels et commerciaux et aux sociétés et autres organismes soumis à l'impôt sur les sociétés.
I. Emprunts concernés
10
Le dispositif est applicable aux emprunts de toute nature. Le terme d'emprunt désigne
indifféremment tous les emprunts et les dettes contractés par l'exploitant ou la société, qu'ils soient souscrits par appel public à l'épargne ou non. Ils peuvent notamment revêtir la forme juridique
d'obligations, de bons de caisse ou de billets à ordre ou de billet de fonds.
20
Les frais d'émission afférents aux emprunts dont le remboursement est à la seule initiative de
l'émetteur doivent faire l'objet d'une déduction immédiate. Sont notamment visés les emprunts dont la date d'échéance n'est pas fixée lors de l'émission. Il s'agit en particulier des titres
subordonnés à durée indéterminée et des titres participatifs.
Toutefois, dans cette dernière hypothèse, l'émetteur conserve la possibilité d'exercer
l'option pour l'étalement des frais relatifs aux autres emprunts.
30
Les dispositions de
l'article 39-1-1° quater du code général des impôts (CGI)
introduisent, sur option de l'entreprise, une autre modalité de déduction. L'option formulée est globale et irrévocable pour une période de deux ans. À l'issue de cette période ou après reconduction
tacite, l'option peut être dénoncée.
L'étalement des frais d'émission concerne plus particulièrement les emprunts à plus d'un an.
II. Exercice de l'option
A. Formulation de l'option
40
L'option est exercée par la première inscription en comptabilité des frais d'émission d'un
emprunt en charges à répartir sur plusieurs exercices.
En pratique, l'entreprise enregistre en cours d'exercice les frais en cause au compte de
charges n° 6272.
L'option se traduit, lors des écritures de régularisation de fin d'exercice, par le transfert
des frais comptabilisés à ce compte vers un compte de charges à répartir. Comptablement, la charge est débitée au compte n° 4813 « Frais d'émission des emprunts » par le crédit du compte n° 791 «
Transfert de charges d'exploitation ». La passation d'une seule des écritures de ce type pour un emprunt donné vaut formulation de l'option pour l'ensemble des emprunts émis durant la période.
L'étalement des frais d'émission d'emprunts doit alors porter sur tous les emprunts contractés
pendant la période biennale. L'entreprise émettrice n'a pas la possibilité, au cours de la période de validité de l'option, d'étaler ou de déduire immédiatement les frais d'émission selon les
emprunts.
La période de deux ans court à partir du premier jour de l'exercice au cours duquel l'option a
été exercée.
B. Reconduction et dénonciation
50
L'option est reconduite tacitement par période de deux ans. Elle est irrévocable pendant cette
période. Sauf renonciation expresse selon les modalités décrites ci-dessous, l'option continue donc à produire tous ses effets à chaque échéance de période biennale.
Les entreprises qui désirent renoncer à leur option doivent notifier leur choix à
l'administration par une mention expresse jointe à leur déclaration de résultat déposée au titre de l'exercice suivant la période pour laquelle ladite option a été exercée ou reconduite tacitement.
Cette renonciation prend la forme d'une déclaration sur papier libre datée et signée
comportant la mention suivante : « Je soussigné [nom et qualité du signataire], représentant la société [nom de la société], déclare renoncer à compter du [date du premier jour suivant la période
biennale précédemment définie] à la déduction étalée des frais d'emprunts selon la modalités de l'article 39-1-1° quater du code
général des impôts ».
III. Modalités d'étalement
60
Lorsqu'elle a opté pour l'étalement des frais d'émission d'emprunts, l'entreprise a la
possibilité de répartir ces frais :
- soit par fractions égales sur la durée de l'emprunt ;
- soit au prorata de la rémunération courue. En pratique, cette possibilité se traduit par une
déduction progressive des frais notamment lorsque l'emprunt est assorti d'une prime de remboursement ou par une déduction dégressive notamment lorsque le remboursement de l'emprunt s'effectue par
annuités constantes au sein desquelles l'amortissement du capital est progressif.
Comptablement, la charge résultant de l'étalement des frais d'émission d'emprunts est reprise
par le biais d'une dotation aux amortissements des charges d'exploitation à répartir (compte n° 6812). Cette dotation ne constitue pas une dotation aux amortissements de dépréciation des
immobilisations au sens de l'article 39-1-2° du code général des impôts ; par suite, elle ne peut bénéficier du régime des
amortissements réputés différés en période déficitaire prévu à l'article 39 B du
CGI .
Lorsque l'option pour l'étalement est exercée, l'entreprise peut pour chaque émission choisir
entre la répartition linéaire des frais et la répartition au prorata de la rémunération courue.
A. Étalement linéaire
70
Lorsque l'entreprise choisit cette possibilité, les frais d'émission sont répartis de manière
linéaire sur la durée de l'emprunt. Aucun prorata temporis n'est appliqué en cas d'émission en cours d'exercice.
B. Étalement au prorata de la rémunération courue
1. Emprunts avec prime de remboursement
80
Sont visés les emprunts aux terme desquels les sommes mises à disposition de l'émetteur
diffèrent de la valeur de remboursement ; en pratique il s'agit d'emprunts avec prime de remboursement et/ou prime d'émission.
Sur le plan fiscal, la rémunération afférente à ces emprunts est déductible dans les
conditions suivantes :
- les intérêts correspondant au coupon annuel sont déduits au titre de l'exercice au cours
duquel ils ont couru ;
- les rémunérations autres que les intérêts dont le montant est supérieur à 10 % des sommes
mises initialement à disposition de l'émetteur sont déduites de manière actuarielle selon la méthode des intérêts composés (CGI, art.
39-1-1° ter).
Dès lors, les frais d'émission sont déduits de manière progressive au prorata :
- du montant déductible de la rémunération déterminé selon un calcul actuariel ;
- du montant des intérêts courus, si l'emprunt obligataire est assorti d'un coupon.
Pour les émissions ne comprenant pas de coupon, l'étalement des frais d'émission est effectué
au prorata de la déduction de la prime de remboursement.
90
Exemple :
Une société A dont l'exercice coïncide avec l'année civile émet un emprunt obligataire, le 1er
janvier N , dont les caractéristiques sont les suivantes :
- Valeur d'émission : 25 000 obligations de 2 000 € soit 50 000 000 € ;
- Valeur de remboursement : 3 000 € par obligation soit 75 000 000 € ;
- Coupon annuel : 2 % ;
- Date de remboursement : 31/12/ N + 4 ;
- Frais d'émission : 350 000 € ;
- Taux actuariel afférent à la prime de remboursement : 8,45 % (arrondi).
Exercice
Fraction courue de la rémunération
N
N + 1
N + 2
N + 3
N + 4
50 000 000 x (1 + 8,45 %) - 50 000 000 = 4 223 588,6
54 223 588,6 x (1 + 8,45 %) - 54 223 588,6 = 4 580 362,6
58 803 951,1 x (1 + 8,45 %) - 58 803 951,1 = 4 967 273,9
63 771 225 x (1 + 8,45 %) - 63 771 225 = 5 386 868,3
69 158 093,4 x (1 + 8,45 %) - 69 158 093,4 = 5 841 906,6
TOTAL
25 000 000
Emprunts avec prime de remboursement
Exercice
Rémunération déductible
Prorata
Déduction des frais
Intérêts
Prime
Total
N
1 000 000
4 223 588,6
5 223 588,6
17,41%
60 935
N + 1
1 000 000
4 580 362,6
5 580 362,6
18,60%
65 100
N + 2
1 000 000
4 967 273,9
5 967 273,9
19,89%
69 615
N + 3
1 000 000
5 386 868,3
6 386 868,3
21,29%
74 515
N + 4
1 000 000
5 841 906,6
6 841 906,6
22,81%
79 835
5 000 000
2 500 000
3 000 000
100,00%
350 000
Emprunts avec prime de remboursement
2. Emprunts avec annuités constantes
100
Dans cette situation, la déduction des frais au prorata de la rémunération courue est
dégressive puisque l'annuité comprend une part de remboursement de capital qui augmente avec le temps et une part de paiement d'intérêt qui diminue. La déduction des intérêts courus correspond dans
cette situation au montant des intérêts de chaque annuité.
110
Exemple :
Une société B, dont l'exercice coïncide avec l'année civile emprunte 40 000 000 € le 1er
janvier N sur cinq ans au taux de 8,5 %, avec remboursement d'annuités constantes.
Les frais d'émission s'élèvent à 150 000 €
Montant de l'annuité constante : 10 150 630 €.
Exercice
Annuités
Prorata
Déduction des frais
Capital
Intérêts
N
6 750 630
3 400 000
31,60%
47 400
N + 1
7 324 434
2 826 196
26,28%
39 420
N + 2
7 947 010
2 203 620
20,50%
30 750
N + 3
8 622 506
1 528 124
14,22%
21 330
N + 4
9 355 420
795 210
7,40%
11 100
40 000 000
10 753 150
100,00%
150 000
Emprunt avec annuités constantes
3. Remboursement anticipé de l'emprunt
120
En cas de remboursement anticipé d'un emprunt, de conversion ou d'échange, les frais
d'émission non encore déduits sont admis en charge au prorata du capital remboursé, converti ou échangé.
En particulier, lors du remboursement partiel d'un emprunt, l'entreprise doit pratiquer une
déduction supplémentaire des frais d'émission non encore déduits, proportionnelle au montant du capital remboursé.
Cette déduction s'applique notamment aux remboursements anticipés d'emprunts quels qu'ils
soient, aux conversions d'obligations en actions ou en autres titres représentatifs du capital ou en obligations et aux échanges d'obligations contre d'autres obligations ou contre des titres de
capital ou des actions.
130
Exemple :
Une entreprise a émis un emprunt de 15 000 000 € sur une durée de 12 ans, avec option de
remboursement anticipé au gré de l'émetteur au terme de la cinquième année (« emprunt à fenêtre »).
Les frais d'émission s'élèvent à 90 000 €.
L'entreprise, qui a exercé l'option visée à
l'article 39-1-1° quater du code général des impôts, étale ces frais selon un mode linéaire.
À l'échéance des cinq ans, 5 000 000 € sont remboursés.
Déduction annuelle au titre des 4 premiers exercices :
90 000 / 12= 7 500 € soit un total de 30 000 € sur cette période.
Situation lors du remboursement partiel anticipé :
- Frais non encore déduits : 90 000 - 30 000 = 60 000 € ;
- prorata du capital remboursé : 1/3 ;
- Frais immédiatement déductibles en sus de la déduction annuelle linéaire au titre de la
cinquième année :
60 000 / 3= 20 000 € ;
- Montant des frais restant à déduire de la cinquième à la douzième année :
90 000 - 30 000 - 20 000 = 40 000 €;
- Frais déductibles annuellement sur la période restant à courir : 40 000 / 8 = 5 000 €.
Déduction totale opérée au titre de la cinquième année : 20 000 + 5 000 = 25 000 €. | Bulletin officiel des finances publiques - impôts | BOI-BIC-CHG-20-30-40 | https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/1814-PGP.html/identifiant=BOI-BIC-CHG-20-30-40-20120912 | 2012-09-12 00:00:00 | 3550b0209fd7761204a54babead54e09c586c34afd3cb159eedd0c7be6d35246 | [
0.003986912779510021,
0.09234798699617386,
-0.01190293300896883,
-0.0008839864749461412,
0.052081577479839325,
-0.033856455236673355,
-0.01569221168756485,
-0.004772848915308714,
0.024109145626425743,
-0.08650542050600052,
0.013158909976482391,
-0.008422168903052807,
-0.04417318105697632,
-0.013974778354167938,
-0.03704513609409332,
0.03813231363892555,
0.03744873031973839,
0.0727650597691536,
0.004425321239978075,
0.0009469952783547342,
0.016462599858641624,
0.016871118918061256,
-0.006653360091149807,
0.09471187740564346,
0.00103006511926651,
0.0770442858338356,
-0.036200083792209625,
-0.08967168629169464,
-0.006003545597195625,
-0.004787987098097801,
-0.023102935403585434,
-0.06815047562122345,
0.01082695834338665,
0.066867396235466,
0.03331059589982033,
-0.0009736663196235895,
0.02488158829510212,
0.015285053290426731,
0.015811951830983162,
-0.01689102128148079,
0.057593513280153275,
0.0027710956055670977,
-0.00477110780775547,
0.08176964521408081,
0.08973100036382675,
0.012880560010671616,
-0.05923529714345932,
0.023021133616566658,
-0.0029586355667561293,
0.06562123447656631,
-0.04067032411694527,
-0.007071919739246368,
0.03945073112845421,
0.034413617104291916,
0.010460316203534603,
-0.0025444638449698687,
-0.03565385192632675,
0.06519360840320587,
0.1078784242272377,
-0.09124372154474258,
0.026935599744319916,
-0.003510257927700877,
-0.030310889706015587,
-0.05423221364617348,
-0.017692051827907562,
-0.11824872344732285,
0.016756651923060417,
-0.018131056800484657,
0.07117576152086258,
-0.03552569821476936,
0.02935105562210083,
0.06305400282144547,
-0.030528675764799118,
0.03345493599772453,
0.019256941974163055,
0.12759320437908173,
-0.010840870440006256,
-0.06098627299070358,
0.08755726367235184,
0.024465983733534813,
-0.026266401633620262,
-0.008212188258767128,
0.06095647066831589,
0.08014097809791565,
-0.04939170181751251,
0.03151855617761612,
0.07565424591302872,
-0.0077255298383533955,
-0.035355277359485626,
0.01983419433236122,
0.03361104428768158,
0.06987087428569794,
-0.0317440889775753,
0.05619199946522713,
0.02452140673995018,
0.013583468273282051,
-0.03838272765278816,
0.03851893171668053,
0.07043536752462387,
0.012603234499692917,
0.0510244220495224,
-0.02584819495677948,
0.02405654639005661,
-0.036632101982831955,
0.0040305377915501595,
0.015786562114953995,
0.02748839184641838,
-0.04581553861498833,
-0.004959536250680685,
0.02833351492881775,
-0.007848044857382774,
0.02785925753414631,
-0.013682152144610882,
-0.022223690524697304,
-0.010757755488157272,
0.08055140823125839,
0.033463433384895325,
0.014099185355007648,
0.012639123015105724,
0.08047869056463242,
-0.021190974861383438,
-0.026042664423584938,
-0.0024686113465577364,
0.002680030884221196,
-0.0554342195391655,
-0.031263355165719986,
-0.03795120492577553,
-0.024519890546798706,
-0.01596294529736042,
-0.02345864661037922,
-0.003205440938472748,
-0.02262609265744686,
-0.02096744067966938,
-0.008559470996260643,
-0.023369137197732925,
0.027561593800783157,
-0.0550733245909214,
0.06027791276574135,
0.0082791056483984,
-0.05802769958972931,
-0.08002763241529465,
-0.011092373169958591,
-0.056364212185144424,
0.08015984296798706,
-0.06695569306612015,
-0.005168054718524218,
0.00730532594025135,
-0.0048235454596579075,
0.014364687725901604,
-0.007478140294551849,
-0.010498623363673687,
0.028343020007014275,
0.05066770315170288,
-0.016127504408359528,
0.008811133913695812,
0.0407855287194252,
0.010519265197217464,
0.07251235842704773,
0.0010649905307218432,
-0.023299360647797585,
0.0023350082337856293,
0.022571539506316185,
-0.006385363172739744,
-0.005707892589271069,
-0.009219230152666569,
-0.05438418313860893,
-0.016030747443437576,
0.054583050310611725,
0.02469467930495739,
0.003327872371301055,
-0.024566151201725006,
0.011840712279081345,
0.023724911734461784,
-0.005387791898101568,
0.00004603695197147317,
-0.037560831755399704,
-0.0641060620546341,
0.018449895083904266,
-0.004588191397488117,
0.08354157209396362,
0.0034533124417066574,
-0.07143574953079224,
0.052223484963178635,
0.013736451976001263,
-0.018997672945261,
-0.01642240397632122,
-0.054466720670461655,
0.011094506829977036,
-0.03389452397823334,
0.0762496367096901,
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0.04903392121195793,
-0.04780011624097824,
-0.015280798077583313,
0.04488937184214592,
-0.10296879708766937,
-0.010395719669759274,
-0.01691131293773651,
0.0291425883769989,
0.008812196552753448,
-0.04716529697179794,
0.0722145140171051,
-0.023654604330658913,
0.024143343791365623,
-0.022319892421364784,
-0.07017840445041656,
-0.00034736364614218473,
-0.0005955069791525602,
-0.05854354426264763,
-0.015735389664769173,
0.04604482278227806,
-0.025426791980862617,
0.013343103229999542,
0.02041763998568058,
0.008498168550431728,
-0.046211469918489456,
0.0020548144821077585,
0.00981232337653637,
0.02482481859624386,
-0.05342975631356239,
0.0009017965639941394,
0.026666665449738503,
-0.04536864161491394,
-0.06656251847743988,
0.041211195290088654,
0.017073307186365128,
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-0.007478885818272829,
-0.05431404337286949,
-0.02610381878912449,
0.014456055127084255,
0.003915899433195591,
-0.0032980581745505333,
-0.04295231029391289,
0.003898706054314971,
-0.03249063342809677,
0.0035552866756916046,
0.02554321102797985,
0.04678564518690109,
-0.007318088319152594,
0.031591590493917465,
-0.022389639168977737,
-0.03846798464655876,
-0.01567740924656391,
-0.04607723653316498,
-0.009677641093730927,
0.029337404295802116,
0.031730473041534424,
-0.010405680164694786,
0.05979978293180466,
-0.006663160864263773,
0.004077846650034189,
0.014810549095273018,
-0.028128597885370255,
-0.011034909635782242,
0.015146545134484768,
-0.038772352039813995,
0.04649851843714714,
-0.013332607224583626,
-0.006416710559278727,
0.054869115352630615,
0.014681313186883926,
-0.013942322693765163,
-0.04707573726773262,
0.07257607579231262,
0.0017278536688536406,
0.0026087865699082613,
0.013605237007141113,
0.018219156190752983,
-0.03209328651428223,
0.004004662856459618,
0.01092004869133234,
-0.039249178022146225,
-0.013677465729415417,
0.019090719521045685,
-0.019752681255340576,
-0.007088684011250734,
0.04002612456679344,
0.002481707837432623,
0.002403808757662773,
0.001182613312266767,
-0.007754546124488115,
-0.03460076451301575,
-0.016532359644770622,
-0.02467208169400692,
-0.04036291688680649,
-0.023615913465619087,
0.015089979395270348,
0.008858775720000267,
0.00531866867095232,
-0.014157246798276901,
-0.02408718504011631,
-0.06651998311281204,
0.005730173084884882,
-0.0426369346678257,
-0.02546953596174717,
0.025422431528568268,
-0.01222164835780859,
-0.01650809496641159,
0.074550099670887,
-0.031592581421136856,
0.0069563607685267925,
0.0008520378614775836,
0.00012917647836729884,
0.005568492691963911,
0.001426558941602707,
-0.044991180300712585,
0.013865680433809757,
-0.009065073914825916,
0.010267140343785286,
0.00018302403623238206,
-0.027154894545674324,
-0.022078601643443108,
0.0060934280045330524,
0.04515105485916138,
0.05817769467830658,
0.06256038695573807,
0.004269235301762819,
-0.008950063958764076,
-0.04259496554732323,
0.016103656962513924,
0.016840092837810516,
0.04804826155304909,
0.0018275909824296832,
0.023442506790161133,
0.0049518803134560585,
0.005947178229689598,
0.04249022901058197,
-0.047381844371557236,
-0.010531826876103878,
-0.016572626307606697,
-0.07480470836162567,
-0.08054911345243454,
-0.008340668864548206,
0.041327256709337234,
0.080686055123806,
-0.024726269766688347,
0.004327029921114445,
0.011216675862669945,
-0.004405112937092781,
-0.050680093467235565,
0.010735426098108292,
0.005342100281268358,
0.015023221261799335,
0.012214027345180511,
-0.01887076534330845,
-0.02616185136139393,
0.0064434995874762535,
-0.03406680002808571,
0.024360094219446182,
-0.010066421702504158,
0.009950987063348293,
0.02871929481625557,
0.004090139176696539,
-0.011271623894572258,
0.051291704177856445,
0.010802286677062511,
-0.00566609762609005,
-0.0026305760256946087,
-0.04788601025938988,
-0.037089984863996506,
0.02852875553071499,
-0.011691464111208916,
0.007103201001882553,
0.015971345826983452,
0.005774789955466986,
0.022808967158198357,
-0.04913526028394699,
0.04302358627319336,
-0.046842027455568314,
0.019321352243423462,
-0.0406687892973423,
0.02183394879102707,
0.036115244030952454,
0.028338542208075523,
0.03371913358569145,
-0.016903605312108994,
-0.07134580612182617,
0.03449322283267975,
0.012112094089388847,
0.039533570408821106,
0.05000969395041466,
0.0621529184281826,
0.0035547742154449224,
-0.05849933996796608,
-0.002582874847576022,
-0.019810888916254044,
-0.00014259676390793175,
0.021577611565589905,
0.008405845612287521,
-0.03459003195166588,
-0.03375449404120445,
-0.05831912159919739,
-0.020947180688381195,
0.009424299001693726,
0.009460274130105972,
-0.028190266340970993,
-0.015473438426852226,
0.05023254454135895,
-0.022599827498197556,
0.06284355372190475,
-0.030519556254148483,
-0.012758173979818821,
0.02725873328745365,
-0.03966938704252243,
-0.0318661667406559,
0.023245617747306824,
-0.017595777288079262,
0.03078300878405571,
0.03363915532827377,
-0.00777041632682085,
-0.07055369019508362,
0.03606485202908516,
-0.030218767002224922,
-0.02042563073337078,
0.051813431084156036,
-0.04984873905777931,
0.02433273196220398,
0.020361967384815216,
-0.030014703050255775,
0.013266137801110744,
0.024500476196408272,
-0.017328260466456413
] |
I. Le domaine public fluvial naturel
A. Composition
1
Le domaine public fluvial naturel est constitué des cours d'eau et lacs appartenant à l'État, aux collectivités territoriales ou à leurs groupements, et classés dans leur
domaine public fluvial
(CG3P,
art. L 2111-7).
10
Le classement dans le domaine public fluvial naturel des cours d'eau et lacs provient soit :
- de leur inscription initiale à la nomenclature des voies navigables ou flottables ;
- de leur maintien dans le domaine public après leur radiation de la nomenclature des voies navigables ;
- de leur classement après enquête publique.
1. Ancienne notion de cours d'eau navigables ou flottables
20
La plupart des cours d'eaux domaniaux appartiennent à l'Etat suite à leur inscription initiale à la nomenclature des voies navigables ou flottables. Aussi, bien que cette
notion ait été abandonnée, elle est essentielle à la compréhension du classement actuel.
30
Les cours d'eau navigables ou flottables font partie du domaine public fluvial naturel depuis le point où ils commencent à être navigables ou flottables jusqu'à leur
embouchure. Il en est ainsi également de leurs bras, même non navigables ou non flottables, à la condition qu'ils prennent naissance au-dessous du point où ces cours d'eau deviennent navigables ou
flottables, des noues et boires qui tirent leurs eaux des mêmes cours d'eau.
40
Les affluents ne font partie du domaine public que s'ils sont eux-mêmes navigables ou flottables.
50
La domanialité publique d'un cours d'eau ne dépend pas de son aptitude effective à la navigation. La loi de finances du 8 avril 1910 (art. 128) article aujourd'hui
abrogé, a prévu que seraient réputés navigables ou flottables les cours d'eau figurant sur une nomenclature. Par suite, un cours d'eau fait partie du domaine public naturel de l'Etat dès lors qu'il
figure sur la nomenclature des voies navigables ou flottables et qu'il n'a pas été expressément déclassé dans les formes prévues pour ce déclassement. À l'heure actuelle, les procédures de classement,
de déclassement, de transfert ou de concession du domaine public fluvial sont régies par le
décret n° 2005-992 du 16 août
2005 désormais codifié dans
la partie réglementaire du code général de la propriété des personnes
publique.
L'article
R. 3113-2 de ce code prévoit : « La propriété des éléments du domaine public fluvial de l'État peut être transférée aux collectivités territoriales ou à leurs groupements, à l'exception des cours
d'eau, canaux et ports intérieurs d'intérêt national dont la liste est annexée au présent code et des sections incluses dans le périmètre d'une concession accordée au titre de l'utilisation de
l'énergie hydraulique.
Le transfert s'applique aux biens meubles et immeubles dépendant du domaine transféré, à l'exception de ceux qui sont nécessaires à l'exercice des missions que l'État
continue d'exercer. »
2. Anciennes notions de lacs navigables ou flottables
60
Le caractère navigable ou flottable résulte, comme pour les cours d'eau de leur inscription sur la nomenclature des voies navigables ou flottables.
3. Cours d'eau et lacs qui, rayés de la nomenclature des voies navigables ou flottables, ont été maintenus dans le domaine public de l'Etat
70
Les voies d'eau navigables ou flottables, naturelles ou artificielles, faisant partie du domaine public de l'État peuvent être rayées de la nomenclature des voies
navigables ou flottables et maintenues dans le domaine public de l'Etat selon la procédure exposée par le décret n°69-52 du 10 janvier 1969 fixant les conditions de radiation des voies d'eau de la
nomenclature des voies navigables ou flottables toujours en vigueur. Suite à l'abandon de la nomenclature des voies navigables et flottables, cette procédure est désormais obsolète..
4. Cours d'eau et lacs « classés »
80
Le classement dans le domaine public fluvial d'une personne publique d'un cours d'eau, d'une section de cours d'eau, d'un canal, lac ou plan d'eau est prononcé pour un
motif d'intérêt général relatif à la navigation, à l'alimentation en eau des voies navigables, aux besoins en eau de l'agriculture et de l'industrie, à l'alimentation des populations ou à la
protection contre les inondations, tous les droits des riverains, des propriétaires et des tiers demeurant réservés.
Le classement dans le domaine public fluvial est prononcé, après enquête publique réalisée conformément au
chapitre III du titre
II du livre Ier du code de l'environnement, par décision de l'autorité administrative compétente. Il est pris après avis des assemblées délibérantes des collectivités territoriales sur le
territoire desquelles se situe le domaine à classer ainsi que du comité de bassin compétent, au cas de classement dans le domaine public fluvial d'une collectivité territoriale ou d'un groupement
(code
général de la propriété des personnes publiques, art. L 2111-12).
5. Alluvions, relais, atterrissements, îles et îlots
90
Les atterrissements et accroissements qui se forment successivement et imperceptiblement aux fonds riverains d'un cours d'eau s'appellent "alluvion".L'alluvion profite au
propriétaire riverain, qu'il s'agisse d'un cours d'eau domanial ou non ; à la charge, dans le premier cas, de laisser le marchepied ou chemin de halage, conformément aux règlements
(C.
civ.,
art.
556).
Il en est de même des relais que forme l'eau courante qui se retire insensiblement de l'une de ses rives en se portant sur l'autre : le propriétaire de la rive découverte
profite de l'alluvion, sans que le riverain du côté opposé y puisse venir réclamer le terrain qu'il a perdu
(C.
civ.,
art.
557).
Les îles, îlots, atterrissements, qui se forment dans le lit des cours d'eau domaniaux, appartiennent à la personne publique propriétaire du domaine concerné, en
l'absence de titre ou de prescription contraire
(C.
Civ.,
art. 560).
Si un cours d'eau, en se formant un bras nouveau, coupe et embrasse le champ d'un propriétaire riverain, et en fait une île, ce propriétaire conserve la propriété de son
champ, encore que l'île se soit formée dans un cours d'eau domanial
(C.
civ., art. 562).
B. Délimitation du domaine public fluvial naturel
1. Délimitation longitudinale
100
Les limites des cours d'eau domaniaux sont déterminées par la hauteur des eaux coulant à pleins bords avant de déborder
(code
général de la propriété des personnes publiques, art. L 2111-9). Cette délimitation est délicate pour les cours d'eau soumis aux influences de la marée dont les effets sont constatés en amont de
la limite transversale du cours d'eau et de la mer.
Le domaine public fluvial comprend, dans ce cas, les terrains normalement et périodiquement submergés par les plus hautes marées ordinaires, à l'exception toutefois des
grandes marées d'équinoxe dont l'effet peut être considéré comme une inondation.
2. Délimitation transversale ou embouchure des fleuves
110
Cette délimitation fixant la « limite transversale de la mer à l'embouchure des cours d'eau» a pour objet de définir la ligne idéale tracée transversalement d'une rive à
l'autre et séparant le domaine public maritime du domaine public fluvial
(article L. 2111-4 du
code général de la propriété des personnes
publiques).
Pour effectuer cette délimitation on tient compte des indices de la domanialité maritime : configuration de la baie, salure des eaux, caractère des côtes, etc.
II. Le domaine public fluvial artificiel
120
Le domaine public fluvial artificiel est constitué :
- des canaux et plans d'eau appartenant à une personne publique mentionnée à
l'article L. 2111-7
ducode général de la propriété des personnes publiquesou à un port autonome et classés dans son domaine public fluvial ;
- des ouvrages ou installations appartenant à l'une de ces personnes publiques, qui sont destinés à assurer l'alimentation en eau des canaux et plans d'eau ainsi que la
sécurité et la facilité de la navigation, du halage ou de l'exploitation ;
- des biens immobiliers appartenant à l'une de ces personnes publiques et concourant au fonctionnement d'ensemble des ports intérieurs, y compris le sol et le sous-sol
des plans d'eau lorsqu'ils sont individualisables ;
- à l'intérieur des limites administratives des ports maritimes, des biens immobiliers situés en amont de la limite transversale de la mer, appartenant à l'une de ces
personnes publiques et concourant au fonctionnement d'ensemble de ces ports, y compris le sol et le sous-sol des plans d'eau lorsqu'ils sont individualisables
(code
général de la propriété des personnes publiques, art. L 2111-10).
A. Les canaux de navigation
130
Les canaux de navigation sont exploités directement par l'établissement public industriel et commercial « Voies navigables de France » (article
L.
4311-1 et suivants du code des transports ) pour le compte de l'État ou concédés dans les mêmes conditions que les chemins de fer.
1. Canaux exploités par « Voies navigables de France »
140
Le domaine public fluvial comprend tous les terrains situés à l'intérieur des limites constatées par le bornage du canal : surface en eau, talus, fossés extérieurs, les
francs-bords et chemins de halage. Tous ces terrains sont exonérés de taxe foncière sur les propriétés non bâties.
Quant aux terrains situés en dehors des limites constatées par le bornage du canal, ils font partie du domaine privé et sont imposables à la taxe foncière lorsqu'ils sont
productifs de revenus.
À cet égard, le fait qu'un étang servant de réservoir pour l'alimentation d'un canal fasse l'objet de locations de droits de pêche n'est pas de nature à entraîner
l'imposition dudit étang à la taxe foncière.
2. Canaux concédés
150
Les canaux concédés à temps qui doivent faire retour à la personne publique sans indemnité en fin de concession sont ainsi que leurs dépendances, imposables à la taxe
foncière sur les propriétés non bâties sur le pied de l'évaluation attribuée aux meilleures terres labourables (instruction ministérielle du 31 décembre 1908, art. 30).
3. Canal du Midi
160
Le domaine public fluvial du canal du Midi comporte
(code
général de la propriété des personnes publiques, art. L 2111-11) :
- les éléments constitutifs du fief créé et érigé en faveur de Riquet, tels qu'ils résultent des plans et des procès-verbaux de bornage établis en 1772, savoir :
le canal proprement dit ;
le réservoir de Saint-Ferréol ;
les francs-bords d'une largeur équivalente à onze mètres soixante-dix centimètres de chaque côté ;
les chaussées, écluses et digues, la rigole de la Montagne et la rigole de la Plaine.
- les dépendances de la voie navigable situées en dehors du fief et restées sous la main et à la disposition du canal, savoir :
les parcelles de terrains acquises au moment de la construction du canal et formant excédents délimités sur les plans de bornage de 1772 par un liseré bistre ;
les rigoles et les contre-canaux établis sur ces terrains ;
les maisons destinées au logement du personnel employé à la navigation et les magasins pour l'entrepôt du matériel et des marchandises.
- le réservoir de Lampy.
B. Les ports intérieurs
170
Les ports intérieurs situés sur les voies navigables et leurs dépendances telles que les quais et cales, les chaussées, les terre-pleins servant au dépôt ou à la
manutention des marchandises, les docks, les hangars et les terrains à usage industriel situés dans l'enceinte du port font partie du domaine public fluvial artificiel. Ils sont généralement concédés
et par suite, provisoirement soumis à l'exonération de fait édictée par la décision ministérielle du 11 août 1942 visée plus haut (cf.
BOI-IF-TFNB-10-40-10-40).
Les ports de plaisance concédés, situés sur un cours d'eau domanial, font également partie du domaine public fluvial artificiel. Toutefois, lorsqu'ils peuvent être
considérés comme productifs de revenus, ces ports sont imposables à la taxe foncière sur les propriétés bâties (cf. BOI-IF-TFNB-10-40-10-10). | Bulletin officiel des finances publiques - impôts | BOI-IF-TFNB-10-40-10-30 | https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/1836-PGP.html/identifiant=BOI-IF-TFNB-10-40-10-30-20120912 | 2012-09-12 00:00:00 | 401ac6a6d26d9f5ece8ff616dc716be27d614638472c024dc3a3990475622149 | [
-0.040779776871204376,
0.04982388764619827,
-0.03941179811954498,
0.024368522688746452,
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0.04531856253743172,
0.09229011088609695,
-0.005947619676589966,
-0.028283322229981422,
0.025234593078494072,
-0.060321249067783356,
-0.022799450904130936,
0.062056880444288254,
-0.03655655309557915,
0.06914959102869034,
-0.009697390720248222,
-0.00045588400098495185,
0.01286325603723526,
0.03482886403799057,
-0.0186383668333292,
0.008769076317548752,
-0.001667749835178256,
0.04469957575201988,
-0.019498463720083237,
0.006393597461283207,
-0.019418932497501373,
0.03796221688389778,
-0.021018898114562035,
0.07783836871385574,
-0.001240088720805943,
0.017025496810674667,
0.003967352211475372,
0.007966311648488045,
0.038606952875852585,
-0.01642206870019436,
-0.0029791337437927723,
-0.0035516235511749983,
0.034271787852048874,
-0.016938956454396248,
0.020195521414279938,
-0.0429435670375824,
0.03305530175566673,
0.08776763081550598,
0.019525932148098946,
-0.020792793482542038,
0.0517316572368145,
-0.004550733137875795,
0.01916857250034809,
0.005720591172575951,
0.030758289620280266,
-0.04144366458058357,
-0.036168430000543594,
0.00661759078502655,
-0.026644205674529076,
0.04604502394795418,
-0.031046543270349503,
0.022157123312354088,
0.03584028035402298,
0.05388430878520012,
-0.05102554336190224,
0.03038622811436653,
0.018476756289601326,
0.08390381187200546,
0.01612711325287819,
-0.005523231811821461,
-0.006089361384510994,
-0.003006769809871912,
0.08879983425140381,
0.0016164861153811216,
0.024787481874227524,
-0.05911702662706375,
0.057540420442819595,
-0.00914344098418951,
-0.02623165026307106,
-0.03919895738363266,
0.03761083260178566,
-0.015351416543126106
] |
1
Les domaines respectifs, au cours de la procédure contentieuse, du droit de compensation et du
droit d'opérer une substitution de base légale, tels qu'ils résultent des décisions du Conseil d'Etat, font l'objet de la première partie (I) des développements qui suivent.
La seconde partie (II) est consacréeée aux
conditions d'exercice de ces droits et en particulier de celui de compensation, fondé soit sur les principes généraux de la procédure contentieuse soit sur les dispositions des articles
L203 du livre des procédures fiscales
(LPF) et L204 du LPF.
I. Domaines respectifs de la compensation et de la substitution de base légale
A. Compensation
10
Lorsqu'un contribuable demande la décharge, la réduction ou la restitution d'une imposition
quelconque, l'administration peut à tout moment de la procédure et même si le délai de répétition est expiré, opposer toutes compensations entre les dégrèvements reconnus justifiés et les
insuffisances ou omissions de toute nature constatées, au cours de l'instruction, dans l'assiette ou le calcul de l'imposition contestée.
Le droit de compensation repose, soit sur les principes généraux de la procédure contentieuse
soit sur les dispositions des articles L203 du LPF et
L204 du LPF.
1. Compensation résultant des principes généraux de la procédure contentieuse
20
L'administration a le droit, en réponse à une demande en réduction présentée par le
contribuable, de proposer au juge de l'impôt la rectification, sur un autre point, des éléments contestés.
Ainsi, dans le cas d'un contribuable taxé dans les conditions prévues à l'article 168 du CGI,
s'il est reconnu qu'un domestique a été retenu à tort parmi les éléments du train de vie, l'Administration peut opposer une insuffisance de valeur locative affectant la résidence principale de
l'intéressé, sans avoir à se fonder sur le droit qu'elle détient de l'ancien article 1955 du CGI (actuellement articles
L203 du LPF et L204 du
LPF ; CE, arrêt du 6 juin 1973, n° 85083, RJ, n° IV, p. 70).
De la même façon, lorsqu'un contribuable a omis d'imputer sur son bénéfice imposable diverses
charges déductibles, l'Administration peut faire Etat de ce que l'intéressé a retranché dudit bénéfice d'autres dépenses qui n'étaient pas déductibles (CE, arrêt du 6 février 1970, n°
75832).
Cette forme primaire de compensation, qui s'exerce dans les limites du débat contentieux
initial, ne résulte d'aucun texte particulier et trouve sa source dans les règles générales de la procédure contentieuse.
Remarque :
En contrepartie, le contribuable a le droit, au soutien d'une réclamation, et à n'importe quel
moment de la procédure devant le tribunal administratif, la cour administrative d'appel, le tribunal de grande instance et la cour d'appel, de faire Etat de tout moyen nouveau, en application des
dispositions de l'article L199 C du LPF ).
2. Compensation résultant des dispositions du livre des procédures fiscales
30
Indépendamment des pouvoirs qu'elle tient des principes généraux qui viennent d'être rappelés,
l'Administration peut procéder à des compensations plus étendues dans les limites prévues à l'article L203 du LPF et
notamment entre impôts ou taxes différents énumérés à l'article
L204 du LPF (cf. BOI-CF-PGR-30-50).
Elle peut, par exemple, compenser une surtaxe constatée dans l'impôt sur les sociétés avec
une insuffisance de taxe d'apprentissage
(CE, arrêt du 22 mars 1972, n°s 78830 et
79250).
B. Substitution de base légale
40
Lorsque la même matière imposable est susceptible de demeurer soumise au même impôt ou taxe
non pas en vertu de la disposition législative initialement invoquée mais sur le fondement d'une autre disposition législative, et qu'à la différence des cas d'application du droit de compensation, il
n'existe pas d'insuffisance ou d'omission à proprement parler, l'Administration peut néanmoins, au cours de la procédure contentieuse, invoquer la nouvelle base légale en vue de justifier le
bien-fondé de l'imposition litigieuse.
Ainsi, après avoir soutenu qu'une somme d'argent versée par une société à un contribuable,
avait pour ce contribuable le caractère d'une distribution de bénéfices occultes, l'Administration peut faire valoir, ultérieurement, qu'il s'agissait en réalité d'une commission taxable dans la
catégorie des bénéfices non commerciaux (CE,
arrêt du 7 novembre 1975, n°85284, Plén.).
De même, après avoir soutenu que l'enrichissement injustifié du gérant d'une société avait
son origine dans des distributions occultes de l'entreprise, l'Administration peut faire valoir que les sommes correspondantes, initialement taxées à l'impôt sur le revenu au nom du dirigeant au titre
des bénéfices distribués, provenaient d'une source de profits ne se rattachant pas à une catégorie déterminée de revenus et devaient être imposées en vertu de l'article 92 du CGI
(CE, arrêt du 24 mars 1976, n° 92875).
Lorsqu'un contribuable relevant du régime de la déclaration contrôlée en BNC, a été imposé
à tort selon le régime de l'évaluation administrative, l'Administration peut maintenir l'imposition en opérant une substitution de régime d'imposition, dès lors que l'intéressé, qui n'a pas souscrit
la déclaration contrôlée, se trouve en situation d'évaluation d'office
(CE, arrêt du 13 décembre 1989, n° 38607
; à approcher de l'arrêt CE, 17 octobre 1984,
n° 40377).
II. Conditions d'exercice de la compensation et de la substitution de base légale
50
La compensation, de même que la substitution de base légale, peuvent être opposées à tout
moment de la procédure contentieuse par l'Administration qui peut s'en prévaloir non seulement lors de l'instruction de la réclamation au service (la décision notifiée au contribuable doit alors en
faire mention), mais également lors de l'instruction d'une instance devant le tribunal administratif ou le tribunal de grande instance, et même pour la première fois en appel.
En ce sens :
CE, arrêt du 11 février 1976, n° 97335.
60
Toutefois, le droit de compensation ou de substitution de base légale ne relevant pas de
l'ordre public, le juge ne peut l'opposer d'office
En ce sens :
CE, arrêt du 13 février 1974, n°s 80476, 80478
et 80479 et CE, arrêt du 21 mars 1975,
n°85496.
Il appartient donc au service de ne pas omettre de produire subsidiairement des conclusions
visant à obtenir :
– la compensation chaque fois qu'il apparaît qu'un éventuel dégrèvement prononcé par le juge
pourrait être annulé ou réduit par les droits résultant d'une insuffisance ou omission ;
– la substitution de base légale chaque fois que le bien-fondé d'une imposition litigieuse
pourra être justifié par une disposition législative différente de celle invoquée initialement.
70
Par ailleurs, et sous réserve bien entendu des indications qui suivent, l'Administration est
en droit, pour opposer la compensation, de faire Etat de toute omission ou insuffisance d'imposition, quelles qu'en soient la cause ou la nature.
Mais, il n'y a pas lieu, à cet égard, d'examiner si les délais de répétition normalement
prévus pour l'exercice du droit de reprise par les articles L 169 et suiv. du LPF sont, ou non, venus à expiration.
En effet, le droit de compensation n'a pas pour objet ou pour effet la mise en recouvrement
d'impositions supplémentaires mais permet seulement à l'Administration de rejeter, au cours d'une procédure contentieuse, ou d'obtenir le rejet par le juge de l'impôt, des demandes en décharge ou en
réduction des impositions déjà établies (CE,
arrêt du 16 avril 1969, n° 74885).
80
L'Administration peut également invoquer au soutien du bien-fondé de l'imposition, une base
légale différente de celle primitivement retenue.
Toutefois, pour pouvoir opérer une substitution de base légale, il faut que toutes les règles
de procédure qu'exige le nouveau fondement légal aient été respectées et que, notamment, les propositions de rectification nécessaires aient été effectuées (cf. II-A-2).
90
Dans tous les cas où il utilise les possibilités de la compensation ou de la substitution de
base légale, il appartient au service d'apporter les justifications de nature à établir l'existence et la quotité des omissions ou insuffisances ou le bien-fondé des nouvelles dispositions légales
invoquées ; à cet égard, en effet, la charge de la preuve incombe à l'Administration.
100
Il sera observé enfin que, s'il peut être exercé après expiration du délai de répétition et en
l'absence de toute procédure de redressement, le droit de compensation proprement dit ne saurait autoriser l'Administration à faire échec à d'autres règles tracées par la loi ou habituellement
suivies.
C'est ainsi que la compensation d'un excédent d'imposition constaté ne peut être effectuée
avec une omission ou insuffisance pour laquelle le contribuable serait en mesure de se prévaloir, conformément à l'article
L80 A du LPF, d'une interprétation qui aurait été formellement admise précédemment par l'Administration.
Il convient également de s'abstenir de compenser les dégrèvements reconnus justifiés avec des
omissions ou insuffisances d'imposition relevées au cours de l'instruction d'une réclamation, lorsque ces omissions ou insuffisances résultent d'un changement de doctrine ou de jurisprudence intervenu
depuis le moment où il a été procédé à l'établissement de l'impôt contesté.
A. Conditions d'exercice de la compensation et de la substitution de base légale au regard de la procédure de
rectification
1. Exercice de la compensation au regard de la procédure de rectification
110
Le droit de compensation étant dérogatoire à la procédure de rectification, la demande de
compensation (fondée sur les règles générales de la procédure contentieuse ou sur les dispositions des articles L203 du
LPF et L204 du LPF) n'implique pas que, pour la nouvelle imposition, une procédure de rectification doive être
préalablement engagée.
En ce sens : CE, arrêt du 22 février 1963, n°s 54117 et 54120, RO, p. 294.
De même, une demande de compensation présentée par l'Administration devant le juge de l'impôt
doit, si elle est reconnue fondée, être accueillie, ce qui suppose que cette demande fasse l'objet d'une instruction contradictoire selon la procédure juridictionnelle de droit commun mais n'implique
pas qu'une procédure administrative comportant notamment une proposition de rectification doive être préalablement engagée.
En ce sens :
CE, arrêt du 4 novembre 1988, n° 61185.
Ainsi, si une demande de réduction d'impôt sur les sociétés est reconnue fondée mais qu'en
contrepartie le service constate une omission en matière de taxe sur les salaires, il n'est pas nécessaire, pour opposer la compensation, que le redressement relatif à cette taxe soit notifié à la
société, car celle-ci en aura connaissance au cours de la procédure juridictionnelle dans le cadre de l'instruction contradictoire de sa demande.
2. Substitution de base légale au regard de la procédure de rectification
120
La substitution de base légale permet à l'Administration d'invoquer à tout moment de la
procédure les moyens qui sont propres à justifier le fondement légal d'une imposition initialement établie sur un autre fondement juridique.
Elle ne peut être invoquée que si, à l'instar de la situation permettant l'établissement d'une
imposition primitive, la procédure correspondant au nouveau fondement légal a été respectée. La substitution ne doit pas, en effet, priver le contribuable des garanties légales attachées aux
procédures de redressement correspondant à chaque catégorie de revenus ou d'impositions.
Dès lors, si la procédure primitivement mise en œuvre ne correspond pas au nouveau fondement
légal qu'elle envisage de retenir, l'Administration ne peut opérer directement la substitution dans le cadre de la procédure contentieuse (dans la décision de rejet ou devant le juge). Elle doit
procéder au dégrèvement de l'imposition initialement établie et engager la procédure appropriée au nouveau fondement légal qu'elle entend retenir, à condition, bien entendu, que la prescription ne s'y
oppose pas.
Si la proposition de rectification a été faite pour l'établissement de l'imposition sur
l'ancien fondement légal, l'Administration est dispensée de procéder à une nouvelle proposition (cf. II-A-2 § 150 ).
Exemple : L'Administration est dispensé de procédé à une nouvelle proposition de
rectification si elle a notifié, en matière d'impôt sur le revenu, un redressement visant des bénéfices non commerciaux et qu'elle soutient par la suite qu'il s'agit en fait de salaires, catégorie de
revenus pour laquelle une procédure spéciale n'est pas exigée.
De même, la proposition de rectification n'est pas exigée lorsque la base d'imposition
correspondant au nouveau fondement légal dont se prévaut l'Administration était susceptible d'être évaluée d'office.
130
Mais dans le cas où la nouvelle rubrique choisie comporterait une procédure spécifique , il y
aurait lieu de reprendre immédiatement cette procédure si le délai de répétition n'est pas expiré.
Il en irait de même dans toutes les situations où le service se trouverait dans l'obligation
d'effectuer une nouvelle procédure d'imposition.
140
La jurisprudence du Conseil d'Etat est en ce sens.
Lorsque l'Administration demande au juge de l'impôt de retenir comme base d'imposition
celle résultant de l'application du barème prévu par l'article 168 du CGI, à la place de celle initialement retenue, constituée
au cas particulier par des bénéfices commerciaux évalués d'office, elle ne vise pas à réparer une insuffisance ou une omission relative à l'assiette ou au calcul de l'imposition. Par suite, cette
demande s'analyse en réalité non comme une demande de compensation mais en une demande de substitution de base légale. Mais une telle substitution ne peut être opérée que si les règles de procédure
normalement applicables au nouveau fondement légal ont été respectées. L'application des dispositions de l'article 168 du CGI exigeant la mise en œuvre de la procédure de redressement contradictoire
et cette procédure n'ayant pas été suivie au cas particulier, où les impositions contestées avaient été établies par voie d'évaluation d'office, les conclusions de l'Administration sont donc rejetées
(CE, arrêt du 18 mars 1981, n°s 6404 et 7359).
Lorsque, statuant sur la réclamation d'un contribuable qui a été taxé d'office d'après des
revenus d'origine indéterminée, l'Administration entend changer la qualification de ces revenus et les regarder comme des revenus de capitaux mobiliers, elle doit procéder au dégrèvement de
l'imposition contestée et engager la procédure contradictoire qu'implique ce nouveau fondement légal
(CE, arrêt du 23 mars 1984, n° 36345).
Dès lors qu'elle n'a pas suivi les dispositions de la procédure contradictoire,
l'Administration ne peut demander, par voie de substitution de base légale, que soient imposées, dans la catégorie des traitements et salaires, des sommes qui ont primitivement fait l'objet d'une
évaluation d'office dans la catégorie des bénéfices non commerciaux
(CE, arrêt du 21 avril 1986, n° 55541).
Lorsque l'Administration a imposé à tort un exploitant agricole selon le régime du bénéfice
réel par voie d'évaluation d'office, alors qu'il relevait du régime du forfait, elle peut demander une substitution de base légale en ce qui concerne les bénéfices agricoles forfaitaires afférents à
la partie des terres exploitées en cultures spécialisées, puisque ces bénéfices sont déterminés mathématiquement par application du tarif aux superficies affectées à ce type de cultures. En revanche,
elle ne peut procéder à une substitution de base légale en ce qui concerne les bénéfices afférents aux terres exploitées en polyculture, à défaut d'avoir régulièrement suivi, pour cette partie de
l'exploitation, la procédure de classement par catégorie prescrite par l'article L4 du LPF (CE, arrêt du 24 juillet 1987,
n° 54280).
L'Administration ne peut demander une substitution de base légale que si elle produit les
éléments nécessaires au contribuable pour discuter, sous le contrôle du juge, le bien-fondé de l'imposition en cause. Cette condition n'est pas remplie dans le cas d'une substitution de revenus de
capitaux mobiliers à des bénéfices non commerciaux, lorsque l'Administration ne produit même pas de manière succincte les éléments de calcul propres à la détermination du bénéfice social, à sa
répartition et à sa distribution (CE, arrêt du
7 octobre 1987, n°s 53090 et 71611).
Pour pouvoir invoquer devant le juge que des versements en espèces effectués sur les
comptes bancaires du contribuable constituent des revenus imposables par voie de taxation d'office en application de
l'article L69 du LPF, l'Administration doit être en mesure d'établir qu'elle a invité l'intéressé à fournir des
justifications selon la procédure prévue à l'article L16 du LPF
(CE, arrêt du 16 décembre 1987, n° 39389
; à rapprocher CE, arrêt du 23 mars 1988, n°
71491)
150
En pratique, cette jurisprudence a pour effet de limiter les possibilités de substitution de
base légale à deux cas de figure.
En premier lieu, la substitution de base légale peut être effectuée lorsque la nature
des procédures correspondant à l'ancien fondement légal et au nouveau est identique.
C'est ainsi qu'en l'absence de toute déclaration de revenu catégoriel il serait possible de
substituer une imposition dans la catégorie des bénéfices non commerciaux à une imposition dans la catégorie des bénéfices industriels et commerciaux évalués d'office. La procédure utilisée par le
service aurait été, en effet, la même dans les deux cas.
Il est précisé, à cet égard, que les conditions de mise en œuvre de la procédure s'apprécient
à la date à laquelle celle-ci a été appliquée. Ainsi, par exemple, la condition de l'envoi préalable d'une mise en demeure avant l'engagement d'une procédure d'évaluation d'office
(article L 68 du LPF) ne fait pas obstacle à une substitution de base légale postérieure à l'entrée en vigueur de ce texte
lorsque la procédure d'évaluation d'office a été effectivement diligentée avant le 1er janvier 1987, alors que la mise en demeure n'était pas légalement obligatoire,
En second lieu, la substitution de base légale peut être effectuée lorsque la
procédure contradictoire a été primitivement mise en œuvre, alors que l'Administration entend invoquer un cas d'évaluation ou de taxation d'office.
La procédure contradictoire étant celle qui offre les garanties les plus étendues au
contribuable, elle doit être considérée comme de nature à couvrir une imposition d'office.
En revanche, la substitution d'un fondement légal, qui supposerait l'application de la
procédure contradictoire à celui qui a primitivement permis d'établir une imposition d'office, n'est pas possible après expiration du délai de prescription.
Il y a donc lieu d'établir avec précision tous les éléments de fait et de droit qui permettent
à l'Administration d'invoquer la substitution de fondement juridique de l'imposition. Les nouveaux motifs du redressement effectué doivent, en effet, être portés à la connaissance du contribuable dans
la décision sur la réclamation ou dans les mémoires produits devant le juge, afin que, comme dans la procédure de rectification , l'intéressé puisse utilement présenter des observations en défense
devant le juge.
160
Hormis les deux hypothèses exposées ci-dessus, la substitution de base légale n'est pas
possible.
Il convient donc en cas d'incompatibilité des procédures, et notamment lorsqu'une procédure
d'imposition d'office a été utilisée alors qu'elle n'est pas applicable à la nature des droits à substituer, de reprendre la procédure d'imposition adéquate chaque fois que la prescription n'est pas
acquise au contribuable.
Pour ce faire, le service dispose du délai de reprise ouvert par la notification initiale, dès
lors que l'effet interruptif de prescription attaché à cette notification est, selon une jurisprudence constante, indépendant des motifs qu'elle contient. Après notification du dégrèvement de
l'imposition, l'Administration doit alors reprendre les motifs des redressements en indiquant au contribuable que la procédure d'imposition d'office a été abandonnée, puis les confirmer en laissant
éventuellement à l'intéressé la faculté de demander la saisine de la commission départementale.
Il est précisé, par ailleurs, qu'en matière d'ESFP, les dispositions de
l'article L50 du LPF, qui interdisent à l'Administration de procéder à de nouveaux redressements après notification des
résultats de cette vérification ne font pas obstacle à ce qu'elle reprenne la procédure afin de fixer les bases d'imposition dans des conditions régulières
(CE, arrêt du 14 décembre 1984, n°
37199).
B. Modalités de compensation valables pour tous les impôts
170
Il a été précisé que selon les dispositions de
l'article L203 du LPF (dispositions qui sont communes à tous les impôts) l'Administration peut opposer à une demande en
décharge ou en réduction présentée par un contribuable, à tout moment de la procédure et nonobstant l'expiration des délais de prescription, toutes compensations entre les dégrèvements reconnus
justifiés et les insuffisances ou omissions de toute nature constatées, au cours de l'instruction, dans l'assiette ou le calcul de l'imposition contestée.
180
Il résulte de ces dispositions que lorsqu'une imposition dont la base comporte divers
éléments, présente une exagération à raison d'un ou plusieurs de ces éléments, un dégrèvement ne doit être prononcé que si toutes compensations faites, l'ensemble de l'imposition comporte une surtaxe,
le dégrèvement devant, dans ce cas, être limité à cette surtaxe.
La règle ainsi énoncée est applicable à tous les impôts, droits, taxes et redevances, quelle
que soit leur nature.
Mais une compensation ne peut être valablement opérée que dans la mesure où les surtaxes et
les insuffisances appelées à être compensées concernent un même contribuable, un même impôt et une même période d'imposition
1. La compensation ne peut être mise en œuvre qu'à l'égard d'un même contribuable
190
Ainsi, il n'est pas possible d'effectuer une compensation entre un surcroît d'impôt indûment
mis à la charge d'une société et une insuffisance relevée sur l'impôt dû par un associé de cette société.
2. La compensation ne peut être mise en œuvre qu'au titre d'un même impôt, droit ou taxe
200
Sous réserves des règles particulières spécialement prévues pour certains impôts (cf.
II-C), la compensation ne peut en principe être opérée que pour un même impôt, droit ou taxe.
210
De plus, le droit de compensation ouvert à l'Administration en cas de réclamation présentée
par un contribuable ne peut être exercé que dans la limite de l'imposition contestée.
Remarque :
La juridiction contentieuse ne peut donc en aucun cas augmenter l'imposition contestée. Mais il
est rappelé que, indépendamment du délai normal de répétition prévu pour chaque impôt, l'article L170 du LPF donne à
l'Administration la possibilité de réparer, en matière d'impôts sur les revenus, les omissions ou insuffisances d'imposition révélées par des réclamations ou instances jusqu'à l'expiration de l'année
suivant celle de la décision qui a clos l'instance et, au plus tard, jusqu'à la fin de la dixième année qui suit celle au titre de laquelle l'imposition est due.
220
Toutefois, dans le cadre d'un même impôt, la compensation peut être opérée entre divers
éléments.
Il est ainsi possible de compenser le dégrèvement résultant de l'exagération de la base
d'imposition avec une insuffisance provenant soit d'une erreur dans l'application des tarifs, soit de l'omission d'intérêts de retard ou d'une majoration, pour insuffisance ou défaut de déclaration ou
déclaration tardive
En ce sens :
CE, arrêt du 24 octobre 1973, n° 87602.
230
De même, l'Administration est fondée à demander la compensation entre les dégrèvements de
droits en principal reconnus justifiés et des pénalités dont le contribuable était passible en raison de l'infraction commise.
Ainsi, la compensation a été admise entre une réduction de TVA devant bénéficier au
contribuable et la majoration pour manœuvres frauduleuses prévue par les anciens articles 1729 et 1731 du CGI (actuellement article
1729 du CGI) dont l'Administration a établi qu'elle était applicable au lieu et place des pénalités de retard initialement réclamées
(CE, arrêt du 24 avril 1981, n° 10813).
En revanche, l'administration n'est pas en droit, sur le fondement de
l'article L203 du LPF, d'opposer la compensation entre la cotisation d'impôt sur le revenu, indûment mise à la charge
d'une société, pour défaut de désignation des bénéficiaires de distributions occultes et la pénalité fiscale prévue à
l'ancien
article 1763 A du CGI (actuellement article 1759 du
CGI) qui aurait dû être mise en recouvrement
(CE, arrêt du 23 octobre 1989, n°70934).
3. La compensation ne peut être mise en œuvre qu'au titre d'une même période d'imposition
240
En matière d'impôts directs et de taxes assimilées il s'agit dans tous les
cas des impositions établies au titre d'une même année ; aucune compensation ne peut être opérée entre des cotisations relatives au même impôt mais se rapportant à des années différentes
En ce sens :
CE, arrêt du 9 avril 1976, n° 92194.
250
En ce qui concerne les taxes sur le chiffre d'affaires, la compensation
entre les droits formant surtaxe et ceux résultant d'omissions ou d'insuffisances d'imposition doit s'opérer globalement pour l'ensemble de la période litigieuse et non année par année
En ce sens :
CE, arrêt du 16 juin 1976, n°s 79712 et
79713.
C'est ainsi que lorsque l'imposition contestée a été comprise dans un même avis de mise en
recouvrement et se rapporte à des opérations réalisées au cours d'une période s'étendant sur plusieurs années ou exercices, une compensation doit être opérée entre les surtaxes reconnues et les
omissions ou insuffisances relevées au cours de la période sur laquelle porte l'avis de mise en recouvrement contesté.
De même, dans le cas d'une demande en restitution de taxes spontanément acquittées par le
redevable, la période sur laquelle doit porter la compensation est celle qui fait l'objet de la demande. Il y a lieu de préciser que la compensation entre des droits rappelés pour défaut de
déclaration d'opérations imposables et une surtaxe résultant de l'omission, par erreur, de déductions autorisées est possible même si le délai fixé par
l'article 208 de l'annexe II au CGI pour opérer les déductions susvisées est venu à expiration.
260
Par ailleurs, eu égard aux conditions dans lesquelles ils sont habituellement établis ou
perçus, les droits d'enregistrement, les droits de timbre et la taxe de publicité foncière doivent être considérés comme se rapportant à une même période d'imposition lorsqu'ils sont
dus, chacun en ce qui le concerne, à raison d'un même acte, d'une même déclaration ou d'une même formalité, ou encore d'actes et déclarations connexes formant un tout homogène.
Enfin, lorsque la perception concerne une période d'imposition s'étendant sur plusieurs
années (cas des baux écrits par exemple), cette période doit être considérée isolément.
C. Modalités de compensation propres à certains impôts
270
La possibilité de compensation entre impôts différents s'exerce exclusivement à l'endroit
des impôts désignés par l'article L204 du LPF.
Dès lors aucune compensation ne peut valablement être effectuée, notamment :
– entre les impôts sur le revenu et les impôts locaux (taxe d'habitation, taxes foncières,
contribution économique territoriale) ou entre deux impôts locaux différents ;
– entre la taxe sur la valeur ajoutée et l'une quelconque des autres taxes sur le chiffre
d'affaires ou taxes assimilées ;
– et, a fortiori, entre impôts sur le revenu, taxes sur le chiffre d'affaires et droits
d'enregistrement.
1. Modalités de compensations propres aux impôts directs et taxes assimilées
280
A condition qu'ils soient établis la même année, le texte légal donne la possibilité à
l'Administration d'effectuer toute compensation entre :
– l'impôt sur le revenu ;
– l'impôt sur les sociétés ;
– la contribution annuelle sur les revenus locatifs prévue à
l'article 234 nonies du CGI ;
– la taxe d'apprentissage, la taxe sur les salaires, la cotisation de 2 % perçue au titre de
la participation des employeurs à l'effort de construction.
Il s'ensuit que les insuffisances constatées dans l'un quelconque de ces impôts et taxes
peuvent être compensées avec les surtaxes relevées dans l'un ou l'autre de ces mêmes impôts et taxes et inversement.
Ainsi, une surtaxe relevée à l'égard d'un contribuable en ce qui touche l'impôt sur le
revenu ou l'impôt sur les sociétés établi au titre d'une année, pourra être compensée avec une insuffisance d'imposition affectant la taxe d'apprentissage due par l'intéressé à raison des salaires
versés durant la même année (CE, arrêt du 5
mai 1971, n° 79926).
De même, lorsqu'un contribuable a été imposé à tort à la TVA, l'administration peut
demander la compensation entre des dégrèvements d'impôt sur le revenu qui lui sont par ailleurs accordés et l'imposition à la taxe sur les salaires dont il est redevable
(CE, arrêt du 27 janvier 1988, n°s 68652 et
68653).
290
Mais, il n'est pas possible de compenser un excédent d'imposition constaté sur l'impôt sur
les sociétés avec une omission relative à la redevance fixe des mines, impôt non visé par le texte légal.
L'énumération des impôts et taxes susceptibles d'être pris en considération lors d'une
compensation appelle les précisions suivantes :
a. Modalités de compensation propres à l'impôt sur le revenu.
300
Au sens des dispositions de
l'article L204 du LPF, l'impôt sur le revenu doit s'entendre non seulement de l'impôt établi par voie de rôle au nom des
personnes qui en sont passibles mais aussi, le cas échéant, de l'impôt retenu à la source par application de l'article 119 bis-1
du CGI
En ce sens : CE, arrêt du 20 juin 1969, n°s 76085 et 76302, RJ, 2e partie, p. 82.
Doit également être considérée comme effectuée au titre de l'impôt sur le revenu,
l'imposition séparée prévue par l'article 39 quindecies du CGI à l'égard des plus-values à long terme.
b. Modalités de compensation propres à l'impôt sur les sociétés.
310
L'impôt sur les sociétés à prendre en considération pour la compensation comporte aussi bien
l'impôt établi au taux normal que celui établi aux taux réduits.
Il en est de même pour l'imposition séparée du montant net des plus-values à long terme
visée à
l'article
219 du CGI..
En revanche, l'impôt sur les sociétés, d'une part, et la retenue à la source visée à
l'article 119 bis-2 du CGI, d'autre part, ne peuvent donner lieu à compensation
En ce sens :
CE, arrêts du 27 février 1984, n°s 37377 et
37378;
c. Modalités de compensation propres à la cotisation perçue au titre de la participation des employeurs à l'effort de
construction.
320
Il s'agit de la cotisation de 2 % établie lorsque les employeurs n'ont pas satisfait à
l'obligation de participer à l'effort de construction prévue par l'article L313-1 du Code de la construction
et de l'habitation.
Cette cotisation offre la particularité d'être établie pour une année donnée, à raison des
salaires versés durant l'année précédente. Il s'ensuit que dans l'hypothèse où une telle cotisation est réclamée à raison d'une insuffisance d'investissement au regard des salaires versés par
l'employeur l'année N - 1, une compensation ne pourrait être opérée qu'entre l'insuffisance de la cotisation de 2 % rappelée au titre de l'année N et une surtaxe concernant un autre impôt acquitté par
le contribuable au titre de la même année N.
d. Modalités de compensation propres à la taxe foncière sur les propriétés bâties.
330
En matière de taxe foncière sur les propriétés bâties le droit de compensation s'exerce
suivant les règles générales énumérées ci-dessus (cf. II-B).
En outre et conformément aux dispositions de
l'article R*203-1 du LPF, « lorsque la réclamation concerne les évaluations foncières des propriétés bâties, la
compensation prévue à l'article L203 du LPF peut s'exercer entre les impositions relatives aux divers éléments d'une
propriété ou d'un établissement unique imposés sous l'article du rôle indiqué dans la réclamation, même s'ils sont inscrits séparément à la matrice cadastrale ».
Il convient de considérer comme constituant une « propriété unique » les immeubles qui,
appartenant à un même propriétaire, forment un groupement topographique indépendant (par exemple, maison d'habitation, buanderie et garage). De même on entend par « établissement unique » l'ensemble
des bâtiments, force motrice, outillage, chantiers, lieux de dépôt de marchandises, etc., qui concourent à une même exploitation, appartiennent à un même propriétaire et constituent un groupement
topographique indépendant.
Il est enfin précisé que toute compensation reste donc impossible entre deux propriétés
distinctes même si ces dernières sont cotisées sous un même article.
e. Modalités de compensation propres à la taxe foncière sur les propriétés non bâties.
340
Les dispositions de
l'article R* 203-1 du LPF n'étant pas applicables à la taxe foncière sur les propriétés non bâties, le droit de
compensation s'exerce quel que soit l'objet de la réclamation visant cette taxe, conformément aux règles générales indiquées ci-dessus (cf. II-B) et dans
la limite de l'imposition contestée.
Comme l'imposition doit s'entendre, en cette matière, de l'impôt afférent à une unité
cadastrale déterminée, seules les omissions ou insuffisances affectant la même unité peuvent être opposées en compensation des dégrèvements reconnus justifiés.
A fortiori, aucune compensation n'est possible entre la taxe foncière sur les propriétés non
bâties et la taxe foncière sur les propriétés bâties (qui sont des impôts distincts ) dans le cas où une propriété a été soumise à l'un de ces impôts alors qu'elle était passible de l'autre
En ce sens : CE, arrêt du 26 mai 1933, RO, 6007 (arrêt rendu en matière de contributions
foncières des propriétés bâties et non bâties).
2. Modalités de compensation propres aux taxes sur le chiffre d'affaires et taxes assimilées
350
Les règles générales exposées ci-dessus (cf.
II-B) sont, bien entendu, applicables aux taxes sur le chiffre d'affaires et taxes assimilées.
En ce qui concerne la période d'imposition à retenir, il y a lieu de se référer à ce qui été
indiqué au II-B-3-§ 250.
Il est rappelé qu'aucune compensation ne peut valablement être effectuée entre la taxe sur
la valeur ajoutée et l'une quelconque des autres taxes sur le chiffre d'affaires ou taxes assimilées et également entre deux de ces dernières taxes.
3. Modalités de compensation propres aux droits d'enregistrement, taxe de publicité foncière, impôt de solidarité sur la
fortune et droits de timbre
360
En vertu des dispositions de
l'article L204 du LPF les compensations
prévues en matière d'impôts sur les revenus peuvent être pratiquées dans les mêmes conditions en ce qui concerne les droits d'enregistrement, la taxe de publicité foncière et les droits de timbre,
perçus au profit de l'Etat.
Il en est de même en ce qui concerne l'impôt de solidarité sur la fortune.
Il en résulte que, dans le cas où une insuffisance est constatée au titre d'un droit
d'enregistrement, cette insuffisance peut être compensée avec une surtaxe relevée au titre soit d'un autre droit d'enregistrement, soit d'un droit de timbre, soit de l'impôt de solidarité sur la
fortune, à la seule condition que les droits compensés soient perçus au profit de l'Etat.
Inversement, une insuffisance afférente à un droit de timbre peut, sous la même condition,
être compensée avec une surtaxe affectant un droit d'enregistrement.
370
Ce principe comporte cependant deux dérogations :
En premier lieu, la règle posée par
l'article L204 du LPF s'applique à la taxe de publicité foncière uniquement lorsque celle-ci est exigible sur les actes
qui donnent lieu à la formalité fusionnée de l'enregistrement et de la publicité foncière en application de
l'article
647 du CGI. Dans ce cas, en effet, depuis le 1er octobre 1970, date d'entrée en vigueur de
l'article 5 de la loi n° 69-1168 du 26 décembre 1969, la taxe est devenue restituable dans
les mêmes conditions que les droits d'enregistrement. Au contraire, lorsque la taxe ne tient pas lieu des droits d'enregistrement, aucune compensation ne peut être opérée entre elle et les droits
d'enregistrement ou de timbre. Il ne peut alors y avoir matière à compensation que dans le seul cadre de la taxe, et uniquement lorsque l'excès de perception résulte d'une erreur du conservateur, la
taxe n'étant restituable que dans ce cas (CGI, art. 1961 bis);
En second lieu, la compensation ne peut être admise à l'égard des droits d'enregistrement ou
de la taxe de publicité foncière en tenant lieu, lorsque, dans les cas prévus par l'article 1961 du CGI, leur restitution est
interdite. | Bulletin officiel des finances publiques - impôts | BOI-CTX-DG-20-40-10 | https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/1902-PGP.html/identifiant=BOI-CTX-DG-20-40-10-20120912 | 2012-09-12 00:00:00 | 26d08882bb8b1ac448e26e625fc9b6d73b24dfeba2a8e4b86c4b340c9547748f | [
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-0.0025613701436668634,
-0.010390806011855602,
-0.03942911699414253,
-0.00476781465113163,
0.04304327443242073,
0.04292135685682297,
-0.0423702597618103,
-0.027907632291316986,
0.031361717730760574,
0.004178889095783234,
0.03502810373902321,
0.03759017586708069,
-0.03572148457169533,
-0.01553761214017868,
0.03830559924244881,
0.025308044627308846,
0.06731273978948593,
-0.0783960372209549,
0.03785961866378784,
-0.013420061208307743,
0.044467199593782425,
-0.033303722739219666,
0.018849099054932594,
0.05388365313410759,
-0.035127896815538406,
-0.020723098888993263,
0.04426419362425804,
-0.1175478920340538,
0.01796189695596695,
0.03178421035408974,
-0.033982619643211365,
-0.02001785859465599,
-0.0031316359527409077,
-0.022071998566389084,
-0.029018143191933632,
-0.01960751973092556,
0.0034724597353488207,
0.01926208846271038,
-0.0167711041867733,
0.1063290536403656,
0.030463404953479767,
0.025006990879774094,
-0.00012161764607299119,
0.014610938727855682,
0.02610139362514019,
0.05955374613404274,
0.05670900270342827,
-0.020836196839809418,
0.03379923850297928,
0.05524230748414993,
0.04215395450592041,
-0.057088155299425125,
-0.012759092263877392,
0.03451921045780182,
-0.0013081409269943833,
-0.012183175422251225,
0.012999671511352062,
-0.019575508311390877,
-0.06092449650168419,
-0.01172532606869936,
0.03771001100540161,
0.002987990155816078,
0.03372828662395477,
-0.000455680099548772,
0.05392603576183319,
-0.03649837523698807,
0.014474039897322655,
-0.019452456384897232,
-0.035389140248298645,
0.05473831668496132,
0.041666168719530106,
-0.029821155592799187,
0.019474487751722336,
0.04565722495317459,
-0.014057401567697525,
0.043187107890844345,
-0.01809700019657612,
-0.09364033490419388,
0.016702432185411453,
-0.04039323702454567,
-0.03308141604065895,
-0.03023364208638668,
-0.008607061579823494,
-0.04484552517533302,
-0.04317306727170944,
0.012419655919075012,
0.03676605597138405,
-0.020140349864959717,
0.015611229464411736,
-0.0030426825396716595,
0.04380227252840996,
-0.01370760053396225,
-0.04049959406256676,
-0.0295967198908329,
0.05847836285829544,
-0.07901427149772644,
-0.02918391115963459,
-0.023327235132455826,
0.01736891269683838,
-0.05140349268913269,
-0.02263292483985424,
0.06571938842535019,
0.0747172012925148,
0.009556041099131107,
-0.017588643357157707,
0.007426705211400986,
0.0005263109924271703,
0.0014747811947017908,
0.07570171356201172,
0.00971845630556345,
-0.032899051904678345,
-0.08350314944982529,
-0.0446595624089241,
-0.052052196115255356,
0.03939377889037132,
-0.022806715220212936,
-0.023228950798511505,
-0.03480794280767441,
-0.0616556853055954,
0.022542761638760567,
0.02541474439203739,
-0.02121376432478428,
0.01643569953739643,
-0.005458763800561428,
0.015303666703402996,
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0.025017479434609413,
0.027462635189294815,
0.04293753579258919,
0.007519686594605446,
-0.04223235324025154,
-0.01428989414125681,
0.016455871984362602,
0.05571172758936882,
0.007213393226265907,
-0.03499450162053108,
-0.04778428375720978,
0.06234898045659065,
0.035223476588726044,
0.003272606758400798,
0.046693671494722366,
0.01859872043132782,
0.038617461919784546,
0.016586093232035637,
-0.021339556202292442,
-0.02346835844218731,
-0.05352556332945824,
-0.05899486318230629,
0.03138120099902153,
-0.06018853560090065,
0.03323591127991676,
-0.0285197626799345,
-0.04739507660269737,
-0.0149688133969903,
-0.02287605218589306,
-0.001279685297049582,
0.031971026211977005,
0.03886527195572853,
-0.061609845608472824,
0.01450296025723219,
-0.043854791671037674,
-0.03352917358279228,
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0.09627875685691833,
0.02193925902247429,
0.02831561490893364,
-0.00804419256746769,
0.006406581960618496,
0.028637085109949112,
-0.02465151436626911,
0.05700020492076874,
0.006117968820035458,
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-0.015415157191455364,
-0.042048923671245575,
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0.04699219763278961,
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0.022161025553941727,
-0.02214362472295761,
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-0.06329146772623062,
-0.0042536077089607716,
-0.02533441223204136,
-0.020178768783807755,
0.07573466747999191,
-0.03898141533136368,
0.011379573494195938,
0.019924728199839592,
-0.028039339929819107,
-0.009264604188501835,
-0.01248039398342371,
-0.0016371281817555428,
-0.019697025418281555,
0.015201370231807232,
0.019340813159942627,
-0.03396701440215111,
0.04452919587492943,
0.0006769802421331406,
-0.0035653291270136833,
-0.04891131445765495,
0.0281659048050642,
-0.03963552787899971,
-0.04016110673546791,
0.011872182600200176,
0.04257459565997124,
-0.05000961199402809,
-0.019928136840462685,
-0.02194083482027054,
0.06311136484146118,
-0.04601215943694115,
0.027137886732816696,
-0.07062438130378723,
0.06256037950515747,
-0.013042978942394257,
0.03221461921930313,
-0.026257814839482307,
0.059485986828804016,
-0.014840865507721901,
-0.043602559715509415,
0.00027938056155107915,
0.046644631773233414,
-0.0013924813829362392,
-0.024965999647974968,
0.02617448940873146,
-0.013782973401248455,
-0.02072555013000965,
-0.03521435335278511,
-0.04097967967391014,
-0.0138399014249444,
-0.0017444357508793473,
0.01097118016332388,
0.020525982603430748,
-0.05278727784752846,
-0.03094244934618473,
0.023231402039527893,
-0.006261778064072132,
-0.011502804234623909,
-0.0013612291077151895,
0.025149710476398468,
0.060973286628723145,
0.014626899734139442,
-0.04584873095154762,
-0.00624960009008646,
0.018706679344177246,
0.03941464424133301,
-0.04415785148739815,
-0.020519470795989037,
0.01875426061451435,
-0.03800792992115021,
0.0025853991974145174,
0.030748076736927032,
-0.021648090332746506,
-0.03258485347032547,
-0.023915737867355347,
-0.036511071026325226,
-0.003518718061968684,
-0.04947520047426224,
0.03110687807202339,
-0.01882931962609291,
0.022425513714551926,
-0.0054207150824368,
0.006729951128363609,
-0.020524783059954643,
0.011292150244116783,
-0.02062748745083809,
-0.013778271153569221,
0.031228680163621902,
-0.01703774929046631,
-0.0025436982978135347,
-0.03129051625728607,
0.016195077449083328,
-0.004678721539676189,
0.0607764758169651,
-0.028362976387143135,
0.02281155437231064,
0.016616780310869217,
-0.01275691669434309,
0.02918107807636261,
0.016426535323262215,
-0.009977900423109531,
-0.0088658994063735,
0.00463273236528039,
-0.022242799401283264,
0.0007050810963846743,
0.02715141512453556,
0.04405137524008751,
0.037026889622211456,
0.04805808886885643,
0.0055047255009412766,
-0.04781971871852875,
0.013862033374607563,
0.039749592542648315,
0.012793282978236675,
0.02005654014647007,
-0.0021437613759189844,
0.012561812065541744,
-0.014392669312655926,
-0.01260707713663578,
0.02284119836986065,
0.0037376373074948788,
0.035219866782426834,
-0.06460283696651459,
-0.026048677042126656,
-0.013504614122211933,
-0.004499996546655893,
-0.03171377256512642,
0.0011307303793728352,
0.0023437123745679855,
0.04642436280846596,
0.004270071629434824,
-0.01310841552913189,
-0.020206911489367485,
-0.037136245518922806,
0.01374179869890213,
-0.0007373386179096997,
-0.00077754509402439,
0.001029282808303833,
0.027869360521435738,
0.07456294447183609,
0.027614131569862366,
0.0285385362803936,
0.053132910281419754,
0.012015658430755138,
0.012411676347255707,
-0.03170618787407875,
-0.001654024701565504,
-0.014791276305913925,
-0.0042329817079007626,
0.0036734247114509344,
0.05699944868683815,
-0.038687944412231445,
-0.00013558112550526857,
-0.004997686482965946,
0.040242940187454224,
0.027722904458642006,
0.060352325439453125,
0.020047005265951157,
0.019677884876728058,
-0.0017031781608238816,
-0.016430716961622238,
0.02743864618241787,
-0.08466620743274689,
0.049284640699625015,
-0.025606639683246613,
0.056850336492061615,
-0.055486589670181274,
-0.024540379643440247,
-0.026298005133867264,
0.01798832416534424,
0.01914907805621624,
-0.007416125852614641,
0.013683567754924297,
0.04009580239653587,
0.06707139313220978,
0.013378397561609745,
-0.030961934477090836,
-0.07214458286762238,
0.02511158213019371,
0.00109116081148386,
0.01853668875992298,
-0.005805931054055691,
0.03765228018164635,
-0.014457299374043941,
-0.022447604686021805,
-0.02620306983590126,
0.04177532345056534,
-0.03937769681215286,
0.004895647056400776,
-0.031608935445547104,
-0.04663883522152901,
-0.019096529111266136,
0.004493771120905876,
0.04837145656347275,
0.023454327136278152,
0.0024326140992343426,
-0.008550352416932583,
0.014526406303048134,
0.00026294830604456365,
0.04175419732928276,
0.02825523354113102,
-0.02394339255988598,
-0.008668895810842514,
-0.0030986827332526445,
-0.02543337456882,
0.0196967925876379,
0.04725233465433121,
-0.00765735050663352,
0.039113130420446396,
0.021991673856973648,
-0.02778852917253971,
-0.057259246706962585,
-0.011653571389615536,
0.052820611745119095
] |
1
Le champ d'application de l'impôt sur le revenu est fixé par référence aux seules notions de
domicile fiscal ou de source du revenu.
10
L'article 4 B
du code général des impôt (CGI) donne une définition précise du domicile inspirée de la jurisprudence du Conseil d'État et des critères retenus par l'Organisation de Coopération et de
Développement Économiques (OCDE).
Sont ainsi considérées comme fiscalement domiciliées en France :
- les personnes qui ont sur le territoire français leur foyer ou le lieu de leur séjour
principal,
- celles qui y exercent une activité professionnelle, salariée ou non, à moins qu'elles
n'établissent que cette activité est exercée en France à titre accessoire,
- celles qui ont en France le centre de leurs intérêts économiques,
- les agents de l'État exerçant leurs fonctions ou chargés de mission dans un pays où ils ne
sont pas soumis à un impôt personnel sur l'ensemble de leurs revenus.
Les incidences de cette définition se trouvent atténuées par le jeu des
conventions fiscales internationales destinées à éviter les doubles impositions, la règle de droit international prévalant toujours sur la loi interne, en vertu de
l'article 55 de la Constitution du 4 octobre 1958 et de la hiérarchie des normes.
20
Sous réserve de l'application des conventions internationales, les contribuables
domiciliés en France sont soumis à une obligation fiscale illimitée et sont imposés dans les conditions de droit commun sur l'ensemble de leurs revenus de source française ou étrangère
(CGI, art. 4 A). Une exception est toutefois prévue en faveur des salariés détachés à l'étranger par leur entreprise et qui ont
conservé leur foyer en France (CGI, art. 81 A, art. 197
C et BOI-IR-RSA-GEO-10).
À cet égard, les revenus réalisés à l'étranger sont imposables, même s'ils n'ont pas été
transférés en France (CE, arrêt du 21 mars 1960, n° 43229).
30
Les contribuables domiciliés hors de France sont imposables à raison de leurs
seuls revenus de source française limitativement énumérés par la loi.
40
Enfin, aux termes de
l'article 4 bis du CGI, sont également passibles de l'impôt sur le revenu, les personnes de nationalité française ou
étrangère, ayant ou non leur domicile fiscal en France qui recueillent des bénéfices ou revenus dont l'imposition est attribuée à la France par une convention internationale relative aux doubles
impositions.
50
Pour l'application de l'impôt sur le revenu, la France s'entend, du point de
vue territorial :
- de la France continentale, des îles du littoral et de la Corse ;
- des départements d'outre-mer (Guadeloupe, Guyane, Martinique, La Réunion et Mayotte) sous
réserve de certaines particularités concernant principalement le calcul de l'impôt (BOI-IR-LIQ-20-30-10).
En revanche, elle n'inclut pas les collectivités d'outre-mer de la République française,
régies par
l'article
74 de la Constitution du 4 octobre 1958 (Polynésie française, Terres australes et antarctiques françaises, Wallis et Futuna, Saint-Pierre-et-Miquelon et, sous réserve des dispositions
particulières prévues par l'article LO.6214-4 du code général des collectivités territoriales (CGCT)
et de l'article LO.6314-4 du CGCT qui prévoient un durée minimale de résidence de cinq ans,
Saint-Barthélemy et Saint-Martin) ou par
l'article
76 de la Constitution du 4 octobre 1958, ni la Nouvelle-Calédonie régie par
l'article
77 de la Constitution du 4 octobre 1958, qui disposent d'une compétence propre en matière fiscale.
Dans ces conditions, les dispositions applicables à la France métropolitaine et aux
départements d'outre-mer ne s'étendent pas aux collectivités d'outre-mer.
60
Les règles particulières concernant les personnes non domiciliées en France
sont exposées au BOI-IR-DOMIC.
I. Définition du domicile fiscal
70
L'article 4 B
du CGI définit la notion de domicile fiscal, selon des critères d'ordre personnel (cf. II § 100 à 150), professionnel (cf. III § 160 à
220) et économique (cf. IV § 230 à 290).
80
La notion de « chef de famille » ayant été supprimée du CGI, les époux sont
placés sur un pied de stricte égalité. Ainsi, les époux ou les partenaires liés par un pacte civil de solidarité (PACS) sont en principe soumis à l'imposition commune en France, quelle que soit leur
nationalité, lorsque l'un ou l'autre :
- a en France son foyer ou le lieu de son séjour principal,
- ou exerce en France une activité professionnelle, salariée ou non, à moins qu'il ne justifie
que cette activité y est exercée à titre accessoire,
- ou possède en France le centre de ses intérêts économiques.
90
Si l'un des époux ou partenaires ne répond pas à ces critères, l'obligation
fiscale du ménage ne porte que sur :
- l'ensemble des revenus de l'époux ou du partenaire domicilié en France,
- les revenus de source française de l'autre époux ou partenaire (sous réserve des conventions
internationales).
De même, si l'un des enfants ou des personnes invalides à charge ne répond pas
aux mêmes critères, seuls ses revenus de source française sont compris dans l'imposition commune.
Néanmoins, bien que leurs revenus de source étrangère soient exclus de la base
d'imposition, ces personnes doivent être prises en compte pour la détermination du quotient familial applicable.
II. Critères d'ordre personnel
A. Foyer en France
100
D'une manière générale, le foyer s'entend du lieu où les intéressés habitent
normalement, c'est-à-dire du lieu de la résidence habituelle, à condition que cette résidence en France ait un caractère permanent.
110
Cette résidence demeure le foyer du contribuable même s'il est amené, en raison des
nécessités de sa profession, à séjourner ailleurs temporairement ou pendant la plus grande partie de l'année, dès lors que, normalement, la famille continue d'y habiter et que tous ses membres s'y
retrouvent (CE, arrêt du 23 avril 1958, n° 37792). Ainsi, les salariés détachés provisoirement à l'étranger par leur entreprise sont normalement considérés comme fiscalement domiciliés en France s'ils
ont laissé leur famille dans notre pays.
Se reporter toutefois au BOI-RSA-GEO pour les
régimes spéciaux d'exonérations liés à la mobilité internationale des salariés.
B. Séjour principal en France
120
La condition de séjour principal est réputée remplie lorsque les contribuables
sont personnellement et effectivement présents à titre principal en France, quels que puissent être, par ailleurs, le lieu et les conditions de séjour de leur famille. Peu importe également que les
intéressés vivent à l'hôtel ou dans un logement mis gratuitement à leur disposition.
1. Principe
130
En règle générale, doivent être considérés comme ayant en France le lieu de
leur séjour principal les contribuables qui y séjournent pendant plus de six mois au cours d'une année donnée.
Ainsi, ont été considérés comme imposables en France :
- un contribuable qui avait séjourné à l'hôtel, en France du 10 mai N au 7 février N + 1
(CE, arrêt du 17 juin 1946, n° 59353) ;
- un contribuable qui, au cours de l'année considérée, avait résidé pendant trois cent deux
jours dans une chambre d'hôtel (CE, arrêt du 5 juillet 1961, n° 37182) ;
- un étranger qui avait effectué durant plusieurs années de fréquents séjours dans notre
pays dont la durée au cours d'une même année n'avait jamais été inférieure à six mois (CE, arrêt du 20 février 1961, n° 50475) ;
- un contribuable qui, au cours des années en cause, avait habité à Paris à deux adresses
successives et n'avait effectué que quelques voyages à l'étranger (CE, arrêt du 23 février 1966, n° 62460) ;
- un contribuable ressortissant des États-Unis d'Amérique et salarié dans une société
américaine dont il représentait les intérêts dans les pays d'Europe autres que la France, et dans les pays du Moyen-Orient. Ce contribuable disposait depuis plusieurs années d'un appartement à Paris
où sa famille résidait en permanence ainsi que lui-même, sauf lorsque ses obligations professionnelles le conduisaient à voyager à l'étranger (il ne faisait pas à l'étranger de séjour durable et il
n'alléguait pas y avoir eu une résidence)
[CE, arrêt du 16 juillet 1976, n° 94488] ;
- un étudiant étranger qui a résidé en France de manière permanente d'octobre N à octobre
N + 4 et n'a été admis à poursuivre ses études à l'université d'Alger qu'à compter du 6 décembre N + 4. Il a pu ainsi être regardé comme ayant eu au cours des années N + 3 et N + 4 le lieu de son
séjour principal en France (CE, arrêt du 4
juillet 1984, n° 33800) ;
- une personne de nationalité étrangère dont les enfants sont scolarisés en France et qui
utilise régulièrement l'appartement dont elle est propriétaire dans ce pays -ainsi que l'atteste le montant des communications téléphoniques acquitté au titre de cette résidence. Elle doit être
considérée comme ayant en France son foyer et le lieu de son séjour principal et, conséquemment, son domicile fiscal
(CE, arrêt du 10 février 1989, n° 58873).
140
À l'inverse,
- un étranger qui n'avait effectué en France, où il résidait à l'hôtel, que des séjours
n'excédant pas soixante-cinq à soixante-dix jours par an, n'a pas été regardé comme ayant le lieu de son séjour principal dans notre pays (CE, arrêt du 22 octobre 1962, n° 36605).
- Il en a été de même pour le chef monteur d'une société française, employé par celle-ci,
tantôt en France, tantôt à l'étranger, dès lors que durant la plus grande partie de l'année considérée, l'intéressé avait résidé, travaillé et perçu ses salaires à l'étranger, sans avoir en France
d'habitation personnelle autre que celle de ses parents (CE, arrêt du 22 février 1965, n° 51722).
2. Cas particuliers
150
La durée de séjour de plus de six mois au cours d'une même année ne constitue
pas un critère absolu. En effet, le Conseil d'État s'est abstenu de se référer à ce critère lorsque les circonstances de fait donnaient à penser que le contribuable avait bien en France, le lieu de
son séjour principal et notamment dans le cas où au cours des années considérées, l'intéressé avait résidé en France pendant une durée nettement supérieure à celle des séjours effectués dans
différents pays.
Ainsi jugé à l'égard :
- de l'associé principal d'une société française, qui, même s'il n'avait pas conservé en
France d'habitation à sa disposition, effectuait chaque année, dans notre pays, des séjours fréquents et prolongés motivés par ses fonctions au sein de ladite société. Au cas particulier, la femme de
l'intéressé, séparée de biens mais ne faisant pas l'objet d'une imposition distincte, résidait en France, depuis plusieurs années (CE, arrêt du 19 mars 1958, n° 38090) ;
- d'un contribuable qui n'avait résidé durablement dans aucun des nombreux pays où il
effectuait des déplacements pour les besoins de sa profession. L'intéressé faisait des séjours périodiques en France, dans une propriété appartenant à sa femme, où celle-ci et leurs enfants étaient
domiciliés ; il rendait régulièrement visite aux différentes maisons françaises pour le compte desquelles il prospectait les marchés étrangers
(CE, arrêt du 24 mars 1972, n° 75492) ;
- d'un contribuable qui, au cours des années considérées, avait résidé en France pendant
une durée nettement supérieure à celle des séjours effectués dans différents pays étrangers
(CE, arrêt du 19 novembre 1969,
n° 75925).
Remarque : Il n'y a pas lieu de s'attacher à la règle des six mois pour
l'imposition des revenus de l'année au cours de laquelle le contribuable acquiert un domicile en France ou, au contraire, transfère son domicile à l'étranger : l'imposition est alors établie en
application des règles fixées à cet égard par l'article 166 du CGI,
l'article 167 du CGI et l'article 167 bis du CGI.
III. Critères d'ordre professionnel
160
Les contribuables exercent à titre principal une activité professionnelle en
France.
A. Exercice d'une activité professionnelle
170
En vertu du b du 1 de
l'article 4 B du CGI, doivent être également considérées comme ayant leur domicile en France les personnes qui exercent en France
une activité professionnelle, salariée ou non, à moins qu'elles ne justifient que cette activité y est exercée à titre accessoire.
1. Salariés et mandataires sociaux
180
Pour les salariés, le domicile est fonction du lieu où ils exercent
effectivement et régulièrement leur activité professionnelle.
Pour le cas particulier des salariés français détachés à l'étranger par leur
entreprise et des agents de l'État en service à l'étranger, se reporter aux BOI-RSA-GEO-10, BOI-RSA-GEO-20 et
BOI-RSA-GEO-30.
Pour les mandataires sociaux d'une société dont le siège social ou le siège de
direction effective est situé en France, cette situation implique, en principe, l'exercice en France du mandat social.
2. Professions indépendantes
190
Pour les personnes exerçant une profession non commerciale ou tirant leurs
revenus d'exploitations industrielles, commerciales, artisanales ou agricoles, il convient de rechercher si elles ont en France un point d'attache fixe, un établissement stable ou une exploitation et
si la majeure partie de leurs profits s'y rattachent.
200
Ainsi, doivent être regardés comme exerçant une activité professionnelle en
France :
- un contribuable de nationalité libanaise qui réside en France depuis plusieurs années, où
il est locataire d'un appartement, et qui y a poursuivi au cours de l'année litigieuse l'activité commerciale à laquelle il se livre soit personnellement, soit sous le couvert d'une société étrangère
dont il est le maître (CE, arrêt du 21 janvier 1963, n° 46547). L'intéressé prétendait ne pas avoir en France le centre de son activité commerciale pour les motifs suivants :
- il avait fait au cours de ladite année de nombreux voyages à l'étranger,
- il n'avait pas été soumis à la contribution des patentes,
- certaines des affaires qu'il avait entreprises n'auraient pu être menées à bonne fin ou
lui auraient causé des pertes ;
- un étranger qui détient la quasi-totalité des parts d'une société française et assure,
par l'intermédiaire de cette société ou de ses agences et filiales installées hors de France, la représentation exclusive d'entreprises pour la plupart de nationalité française. L'intéressé disposait
en outre dans notre pays d'un appartement dans lequel sa famille réside en permanence et où lui-même effectue de nombreux séjours
(CE, arrêt du 3 mai 1968, n° 67951).
Au cas d'espèce, le contribuable originaire d'un pays du Moyen-Orient dont il se disait le
délégué permanent pour l'Europe, prétendait traiter ses affaires les plus importantes dans une ville d'Arabie. En fait, il avait la représentation exclusive, pour les pays arabes de cette partie du
monde, d'un certain nombre de fabricants français de matériels et produits. De plus l'intéressé avait une habitation en France depuis 1940 et n'avait pas présenté son passeport.
210
Par contre, n'exercent pas une activité professionnelle en France :
- un représentant non salarié de diverses maisons de tissus françaises et étrangères qui
exerce exclusivement son activité hors du territoire français. Le fait que certaines maisons françaises lui aient versé des commissions en France et qu'il y dispose d'une résidence d'où lui sont
transmis les ordres de ses commettants pendant ses tournées, lesquelles durent d'ailleurs de sept à huit mois par an, ne saurait permettre de regarder son activité de représentation comme exercée en
France (CE, arrêt du 11 avril 1962, n° 53256) ;
- un étranger, représentant une société étrangère, qui ne séjourne en France que
soixante-cinq à soixante-dix jours par an (CE, arrêt du 22 octobre 1962, n° 36505).
B. Activité principale
220
Lorsque le contribuable exerce simultanément plusieurs professions ou la même
profession dans plusieurs pays, l'intéressé est considéré comme domicilié en France s'il y exerce son activité principale.
L'activité principale s'entend de celle à laquelle le contribuable consacre le
plus de temps effectif, même si elle ne dégage pas l'essentiel de ses revenus. Dans l'hypothèse où un tel critère ne peut être appliqué, il convient de considérer que l'activité principale est celle
qui procure à l'intéressé, directement ou indirectement, la plus grande part de ses « revenus mondiaux ».
IV. Critères d'ordre économique
230
Les contribuables ont le centre de leurs intérêts économiques en France.
Il s'agit du lieu où les contribuables ont effectué leurs principaux
investissements, où ils possèdent le siège de leurs affaires, d'où ils administrent leurs biens. Ce peut être également le lieu où les contribuables ont le centre de leurs activités professionnelles
ou d'où ils tirent, directement ou indirectement, la majeure partie de leurs revenus.
Pour les titulaires de mandats sociaux au sein de plusieurs sociétés dont les
sièges sociaux ou de direction effective respectifs sont situés dans différents pays, le centre des intérêts économiques est recherché, selon les circonstances propres à chaque espèce, en tenant
compte des liens entre les mandats sociaux exercés.
240
Ainsi, la jurisprudence a fixé hors de France le centre des intérêts
économiques des personnes suivantes :
- un étranger résidant en France qui n'a pas le siège de ses intérêts et de ses affaires
dans notre pays et tire tous ses revenus de propriétés sises à l'étranger (CE, arrêt du 25 juillet 1936, n° 51977),
- un étranger qui n'exerce aucune profession dans notre pays, a investi ses capitaux à
l'étranger et effectue hors de France de fréquents voyages pour affaires (CE, arrêt du 1er mars 1937, n° 53663),
- une personne n'exerçant aucune profession en France. L'intéressé se bornait à gérer en
France un portefeuille de valeurs mobilières étrangères déposées à l'étranger (CE, arrêt du 8 février 1960, n° 44881),
- un contribuable de nationalité tunisienne, qui n'exerce aucune activité professionnelle
en France et n'y possède aucun bien ou propriété dont il tirerait des revenus. Il n'a pas le centre de ses intérêts économiques en France, même s'il a manifesté l'intention de réinvestir en France
d'importants capitaux provenant de Tunisie (CE, arrêt du 16 mai 1966, n° 65026 et 65061).
250
Enfin, dans le cas de pluralité d'activités ou de sources de revenus, le Conseil d'État
considère que le centre des intérêts du contribuable se trouve dans le pays d'où l'intéressé tire la majeure partie de ses revenus. Ainsi un Français qui, pendant l'année d'imposition, a tiré la plus
grande partie de ses revenus de l'exploitation de plusieurs fonds de commerce situés à l'étranger ne peut, quelle que soit l'importance des investissements qu'il a effectués en France au cours de
ladite année, être regardé comme ayant le centre de ses intérêts économiques dans notre pays
(CE, arrêt du 27 janvier 1971, n° 74995).
260
De même ne peut être regardé comme ayant le centre de ses intérêts en France un
contribuable qui est propriétaire en France de plusieurs exploitations agricoles d'une superficie totale de 166 hectares et qui y dispose d'une grande résidence où il a installé un bureau d'études
occupant quatre employés, mais qui a retiré la plus grande partie de ses revenus de l'exploitation de domaines agricoles représentant plus de 1400 hectares qu'il possédait en Algérie et au Maroc
(CE, arrêt du 11 mars 1970, n° 69588).
270
À l'inverse, doit être considéré comme ayant le centre de ses intérêts
économiques en France, un contribuable :
- qui n'a tiré aucun revenu de l'activité qu'il prétend exercer à l'étranger dans deux
sociétés commerciales ;
- qui ne justifie de son absence de France, au cours des trois années d'imposition, que
pour une période de trois mois environ. Il est précisé que la famille de l'intéressé avait, pendant la période considérée, résidé en France, où lui-même avait disposé de comptes bancaires
approvisionnés, occupé des emplois de direction et possédé des intérêts dans plusieurs sociétés établies dans notre pays (CE, arrêt du 26 avril 1968, n° 68408).
Doit être regardé comme n'ayant pas cessé d'avoir en France le centre de ses intérêts et
par suite son domicile réel, un pilote de ligne qui, tout en conservant son affectation de base en métropole où il disposait de deux résidences, a été appelé par la compagnie française qui l'employait
à servir temporairement en Nouvelle-Calédonie où il a séjourné durant une période d'un peu plus de six mois qui comprenait d'ailleurs la durée de ses congés
(CE, arrêt du 21 juin 1978, n° 06644).
280
Doit être regardé comme ayant eu, au cours de la période d'imposition, le
centre de ses intérêts sur le territoire français et, par suite, comme ayant son domicile en France un contribuable :
- qui est arrivé en France, accompagné de son épouse, de son fils et de l'épouse de
celui-ci, après avoir vendu en Égypte, selon ses propres déclarations « la plupart de ses biens » ;
- qui a acquis un appartement en France pour lui-même et son épouse et un second
appartement pour son fils ;
- qui a pris à la même époque des participations dans différentes affaires par
l'acquisition de parts d'une société civile immobilière, d'actions d'une société anonyme de banque et de parts d'une société à responsabilité limitée, exerçant les fonctions de gérant de cette
dernière et en a reçu à ce titre une rémunération mensuelle régulière ;
- qui a disposé en France de comptes bancaires approvisionnés.
Il est précisé que l'intéressé avait conservé au Caire une résidence et un bureau
d'affaires (CE, arrêt du 25 janvier 1978,
n° 95424).
290
Doit être regardé comme ayant transféré en France le centre de ses
intérêts et comme ayant son domicile en France, un contribuable :
- qui séjournait à titre professionnel au Nigeria depuis N, dont la femme et les cinq
enfants sont demeurés en France depuis N + 7 ;
- a réduit en N + 30 en raison des perturbations politiques locales, l'activité de
l'entreprise de commerce qu'il avait fondée au Nigeria ;
- est revenu en France où il a effectué d'importants apports en compte courant dans une
galerie de tableaux parisienne dont son épouse était gérante, tout en procédant à divers placements d'argent, notamment sous forme d'achats de biens immobiliers
(CE, arrêt du 7 décembre 1983, n° 21213).
V. Application des critères
300
Il est souligné que les arrêts cités aux II et III § 110
à 290 concernent, pour la plupart d'entre eux, des années d'imposition relevant de l'ancien régime de la territorialité. Les critères de domiciliation auxquels ils se réfèrent s'appliquent
également dans le cadre du régime issu de la
loi n° 76-1234 du 29
décembre 1976 modifiant les règles de territorialité et les conditions d'imposition des Français de l'étranger ainsi que des autres personnes non domiciliées en France à l'impôt sur le revenu.
310
Pour qu'un contribuable soit domicilié en France, il suffit que l'un des
critères soit rempli.
Exemple : Les contribuables qui ont en France le centre de leurs intérêts
professionnels ou économiques sont censés avoir leur domicile réel dans notre pays quelles que soient les autres circonstances susceptibles d'affecter leur situation.
320
Il en a été jugé ainsi à l'égard :
- d'un contribuable de nationalité française qui, ayant en France le centre de ses
intérêts, avait effectué un séjour important à l'étranger au cours de l'année d'imposition
(CE, arrêt du 13 mars 1968, n° 66801),
- d'un contribuable de nationalité suisse qui possède en France le centre principal de
ses intérêts. Le Conseil d'État n'a pas pris en considération le fait que l'intéressé était tenu par la législation suisse d'être domicilié dans ce pays pour y remplir les fonctions d'administrateur
d'une société (CE, arrêt du 20 décembre 1937, n° 58316).
330
Le fait pour un marin de l'État d'être embarqué à bord d'un navire de la marine nationale
au cours de l'année d'imposition ne suffit pas à faire perdre à l'intéressé son domicile fiscal en France alors même que lui serait attribuée, pendant tout ou partie de la période d'embarquement, une
indemnité qui est réservée aux personnels appelés à servir hors du territoire métropolitain (CE, arrêt du 25 janvier 1985, n° 54902). | Bulletin officiel des finances publiques - impôts | BOI-IR-CHAMP-10 | https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/1911-PGP.html/identifiant=BOI-IR-CHAMP-10-20160728 | 2016-07-28 00:00:00 | ebd9bb0a6cf14e88046a25f4fc4617ed07aedda7c71c0dcfb7d4fe470a9781e1 | [
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-0.0001609809696674347,
0.00520354276522994,
-0.020595701411366463,
0.03919961303472519,
-0.02008601278066635,
0.020245082676410675,
0.041849080473184586,
-0.03618128225207329,
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-0.030829213559627533,
0.03286779299378395,
0.022706739604473114,
0.0221120435744524,
0.03661062568426132,
0.02787928283214569,
-0.02181205153465271,
0.017589746043086052,
0.029308801516890526,
0.0704045295715332,
0.039733294397592545,
0.01794702187180519,
0.009503358975052834,
0.01773897185921669,
-0.049998797476291656,
-0.03739872947335243,
-0.024684280157089233,
-0.011675986461341381,
-0.052441101521253586,
0.05493536964058876,
-0.08194585144519806,
-0.0378996767103672,
-0.016005804762244225,
0.07824768126010895,
0.026041358709335327,
0.017248282209038734,
0.0037501666229218245,
-0.044791050255298615,
-0.03587358817458153,
0.02499718777835369,
0.009301021695137024,
-0.005690042395144701,
0.016306214034557343,
0.001577820279635489,
-0.045241814106702805,
-0.020806623622775078,
0.005286887753754854,
-0.03316117823123932,
-0.03126903995871544,
0.012658045627176762,
0.006210634019225836,
0.0013643380952998996,
-0.003539838595315814,
0.007213403936475515,
0.01588161289691925,
-0.03261222317814827,
-0.03129611536860466,
-0.016747165471315384,
-0.011923261918127537,
-0.028124695643782616,
0.01641438715159893,
-0.036019761115312576,
-0.01504182443022728,
-0.06158428639173508,
-0.041933752596378326,
0.018403390422463417,
0.007602168712764978,
-0.005111224018037319,
0.021854817867279053,
-0.024997351691126823,
0.06383941322565079,
0.0009096514550037682,
-0.0021312558092176914,
-0.017778676003217697,
0.049238745123147964,
0.004588472191244364,
-0.005411953199654818,
-0.011759184300899506,
0.04210834950208664,
-0.004503244999796152,
-0.010380830615758896,
0.02439829520881176,
0.026057954877614975,
-0.012849957682192326,
-0.01730709709227085,
0.010170331224799156,
-0.04184862598776817,
0.027943292632699013,
0.05804169923067093,
0.03417627513408661,
-0.06374223530292511,
-0.016213441267609596,
-0.02024305798113346,
-0.04929591342806816,
-0.00949407834559679,
0.030269352719187737,
0.00434234319254756,
0.002220430178567767,
0.003454890102148056,
-0.0412842221558094,
0.016289984807372093,
0.007503415457904339,
-0.03629234805703163,
-0.03341221436858177,
0.016582148149609566,
0.057680390775203705,
-0.051012590527534485,
-0.033428169786930084,
0.02792965993285179,
-0.006178037263453007,
0.015304656699299812,
-0.07464272528886795,
-0.040258631110191345,
0.01817173883318901,
0.01441658940166235,
-0.009441753849387169,
0.022150661796331406,
-0.013582938350737095,
-0.06292808055877686,
-0.011118391528725624,
-0.029450571164488792,
-0.006074546370655298,
-0.027279697358608246,
-0.04156441241502762,
-0.014521097764372826,
0.03206316754221916,
-0.01533396728336811,
0.003071477869525552,
0.03699575364589691,
-0.005352912470698357,
0.03220529854297638,
-0.01258409209549427,
0.001456484547816217,
0.02791515737771988,
-0.013606072403490543,
0.03094267100095749,
0.03988253325223923,
-0.0025168531574308872,
-0.07030786573886871,
-0.024024944752454758,
-0.062098391354084015,
0.011762724258005619,
0.039507556706666946,
0.01008890476077795,
0.02106393687427044,
0.07396353781223297,
-0.0137278838083148,
-0.0506795272231102,
0.06150563433766365,
0.023302799090743065,
0.0403408408164978,
0.008966046385467052,
0.020642487332224846,
-0.008943811990320683,
-0.006716081872582436,
0.005776730366051197,
-0.036945100873708725,
0.008411657065153122,
0.01065872423350811,
-0.02798350341618061,
-0.03187188133597374,
-0.0068477909080684185,
0.005475022364407778,
0.008673394098877907,
-0.010707404464483261,
-0.03185534477233887,
0.00791975948959589,
-0.016962742432951927,
-0.042879510670900345,
0.05550945922732353,
-0.005599243566393852,
0.006149778142571449,
-0.0017951913177967072,
0.054283786565065384,
0.029759841039776802,
0.04252619668841362,
0.010648668743669987,
0.03212260454893112,
0.012643859721720219,
0.0069132596254348755,
0.04051057621836662,
0.007928893901407719,
0.015834122896194458,
0.05816255137324333,
-0.025671234354376793,
-0.019243987277150154,
0.014522112905979156,
-0.031000245362520218,
0.0667458325624466,
-0.013591615483164787,
-0.015042291022837162,
0.05443424731492996,
0.023065613582730293,
0.014064389280974865,
0.06131494790315628,
0.04423511400818825,
0.055492300540208817,
0.00305158575065434,
0.009016062133014202,
-0.04285935312509537,
0.03742752596735954,
-0.04258595034480095,
0.06009359285235405,
-0.022791558876633644,
0.020400648936629295,
-0.0002715785230975598,
0.01410726085305214,
-0.0033494713716208935,
0.05119883269071579,
-0.02782435715198517,
0.014847569167613983,
0.003568112151697278,
0.07967101037502289,
0.03605881705880165,
0.026820464059710503,
-0.004290304612368345,
0.004162984434515238,
0.007630849722772837,
0.02831275761127472,
0.03816480189561844,
-0.03893522173166275,
-0.03488387167453766,
-0.006838996894657612,
0.01065795961767435,
-0.029185468330979347,
0.03611580282449722,
-0.011785156093537807,
0.004296674393117428,
0.00420546717941761,
0.04920563846826553,
0.07609868794679642,
0.007891313172876835,
0.006160115823149681,
-0.03508860990405083,
0.007722774986177683,
-0.02266092225909233,
0.00047008844558149576,
0.0073751769959926605,
-0.0020923845004290342,
-0.01969613879919052,
0.02987116388976574,
0.034838754683732986,
0.009412712417542934,
0.015700433403253555,
-0.03421691432595253,
0.06795572489500046,
-0.02548830583691597,
-0.014037920162081718,
-0.0055665746331214905,
0.04321294277906418,
0.04186065495014191
] |
1
Un abandon de créance ou une subvention constitue un produit d'exploitation à retenir pour la
détermination des résultats imposables de l'entreprise qui en bénéficie.
10
Cependant, l'article 216 A
du code général des impôts (CGI) prévoit une exonération conditionnelle en faveur de certains abandons de créances revêtant un caractère financier.
Ce texte dispose, en effet, que pour leur fraction non déductible des résultats imposables d'une
société créancière, les abandons de créances consentis par celle-ci à une autre société dans laquelle elle détient une participation au sens de
l'article 145 du CGI ne sont pas pris en compte pour la détermination des résultats imposables de la société débitrice.
La symétrie de l’opération entre le régime fiscal de l’opération chez la filiale et chez la
société mère est toutefois subordonnée aux deux conditions suivantes :
- l’abandon doit être consenti par une société mère au sens de l’article 145 du CGI ;
- la filiale doit prendre l’engagement d’augmenter son capital au profit de la société qui
consent l’abandon pour un montant équivalent avant la clôture du second exercice suivant.
A défaut, la totalité de la remise de dettes obtenue constitue un profit imposable pour la
filiale, quand bien même tout ou partie de cet abandon ne serait pas déductible chez la mère.
20
Pour bénéficier de cette mesure, la société bénéficiaire de l'abandon de créance doit prendre
l'engagement de procéder à l'augmentation de son capital au profit de la société créancière pour un montant au moins égal à l'abandon de créance consenti.
30
À défaut de réaliser l'augmentation de capital en numéraire ou par conversion de créance,
avant la clôture du second exercice suivant celui au cours duquel l'abandon de créance est intervenu, la société bénéficiaire de l'avantage doit en rapporter le montant aux résultats dudit exercice.
(40)
(50)
I. Exonération de certains abandons de créances à caractère financier
A. Nature et montant des abandons de créances susceptibles d'être exonérés
60
Lorsque la créance abandonnée est exclue en totalité ou en partie des charges déductibles de
l'entreprise créancière, la fraction non déductible de l'abandon de créance est susceptible d'être placée sous le bénéfice de l'exonération.
B. Qualité de la société créditrice
70
L'exonération instituée par
l'article 216 A du CGI est réservée aux filiales qui bénéficient d'un abandon de créance consenti par une société mère au sens
de l'article 145 du CGI (BOI-IS-BASE-10-10-10-10).
La qualité de société mère doit être appréciée au moment où intervient l'abandon de créance.
80
Abandon de créances consentis par des sociétés mères étrangères.
Les abandons de créances peuvent être consentis à une société imposable en France par une
société créancière étrangère.
Dans cette situation, le point de savoir si les dispositions de
l'article 216 A du CGI sont ou non applicables ne peut résulter que d'une transposition à la société étrangère, des critères
ou dispositions applicables en droit interne français au regard :
- des principes de qualification et de déduction des abandons de créances à caractère
financier (BOI-BIC-BASE-50-10 et BOI-BIC-BASE-50-20) ;
- de la définition des sociétés mères au sens de
l'article 145 du CGI ;
- des conditions d'exonération de la filiale s'agissant de l'abandon de créance à caractère
financier dont elle a bénéficié.
C. Conditions d'exonération de la filiale
90
L'exonération de la partie de la créance abandonnée qui n'est pas déductible par la société
mère est subordonnée à la condition que la filiale s'engage à augmenter son capital au profit de la société mère, d'une somme au moins égale au montant de la créance abandonnée (ou de la subvention
versée).
L'engagement de la filiale doit être joint, sur papier libre, à la déclaration des résultats
de l'exercice au cours duquel l'abandon de créance a été consenti (ou la subvention versée).
Pour ouvrir droit à titre définitif à l'exonération prévue à
l'article 216 A du CGI, l'augmentation du capital de la filiale doit répondre simultanément aux conditions suivantes :
- elle doit être réalisée, par libération de son montant total, avant la clôture du second
exercice suivant celui au cours duquel l'abandon de créance a été consenti ou la subvention versée ; cette obligation n'interdit pas à la société de procéder à plusieurs augmentations de capital
successives dans le délai imparti ;
- son montant doit être au moins égal au montant de la créance abandonnée ou de la subvention
versée. Ce dernier constitue un minimum ; s'il n'est pas atteint, la filiale ne peut prétendre à l'exonération, même partielle, du profit consécutif à l'abandon de créance. Bien entendu, le montant de
l'augmentation de capital peut être supérieur au minimum fixé par l'article 216 A du CGI ;
- elle doit être réservée à la société créditrice à concurrence du montant minimum défini au
ci-dessus, mais rien ne s'oppose à ce que les autres associés participent également à l'augmentation de capital ;
- le montant de la souscription peut être libéré soit en numéraire, soit par conversion de
créance. Compte tenu de la condition précédente, la ou les créances converties doivent être détenues directement par la société créancière. Ces créances peuvent être constituées par des sommes
inscrites au compte courant de la société mère.
En revanche, l'augmentation de capital par incorporation de réserves n'est pas admise.
D. Sanction du défaut et du non-respect de l'engagement d'augmentation de capital
100
Le défaut d'engagement lors du dépôt de la déclaration des résultats de l'exercice au cours
duquel l'abandon de créance est intervenu, ou le non-respect de cet engagement dans le délai imparti entraîne la remise en cause de l'exonération initialement revendiquée.
Dans ce cas, la société bénéficiaire de l'abandon de créance doit, aux termes du dernier
alinéa de l'article 216 A du CGI, rapporter le montant de celui-ci aux résultats imposables de l'exercice au cours duquel l'abandon est intervenu ou la subvention a été
versée.
La société devra donc souscrire une déclaration rectificative à laquelle sera jointe un
nouveau tableau de détermination du résultat fiscal n° 2058-A-SD (CERFA n° 10951), disponible en ligne sur le site
www.impots.gouv.fr.
Le montant des droits éludés devra donner lieu à application de l'intérêt de retard prévu à
l'article 1728 du CGI.
E. Droits d'enregistrement dus lors de l'augmentation de capital
110
L'augmentation de capital réalisée par apport en numéraire ou par conversion de créance est
soumise au paiement d'un droit fixe de 375 € porté à 500 € pour les sociétés ayant un capital d'au moins 225 000 €, conformément aux dispositions du I de
l'article 810 du CGI.
II. Abandons de créances assortis d'une clause de retour à meilleure fortune
120
Dans le cas de la mise en œuvre ultérieure d’une clause de retour à meilleure fortune, la
charge comptabilisée par la filiale ne sera déductible qu’à hauteur seulement de la fraction du profit retenu antérieurement dans le résultat imposable de la société. | Bulletin officiel des finances publiques - impôts | BOI-IS-BASE-10-10-30 | https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/1927-PGP.html/identifiant=BOI-IS-BASE-10-10-30-20160504 | 2016-05-04 00:00:00 | 3cafe851361b873094aacef7d01a1d0f575e9e429997619a9d7b7ac5b9231fac | [
0.016107480973005295,
0.02719815820455551,
-0.0008069889154285192,
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0.041021283715963364,
0.04978882148861885,
0.013143595308065414,
0.01702379621565342,
0.028936516493558884,
-0.0028384383767843246,
-0.04198461398482323,
0.02096807025372982,
-0.004600603599101305,
-0.019629573449492455,
0.05164552107453346,
-0.004693599883466959,
0.060352880507707596,
-0.011454813182353973,
0.07476936280727386,
0.0028283419087529182,
-0.0758618488907814,
0.059937797486782074,
-0.007273320574313402,
-0.028960546478629112,
-0.07286637276411057,
0.014721772633492947,
-0.00020802557992283255,
0.08087409287691116,
0.026071153581142426,
0.03632085770368576,
-0.019805755466222763,
0.017813842743635178,
0.002687047002837062,
0.039765872061252594,
0.019990943372249603,
0.06061841920018196,
-0.06279918551445007,
-0.03079952672123909,
0.0003611029533203691,
-0.009620541706681252,
-0.036179859191179276,
-0.03422926738858223,
0.015479203313589096,
0.015181433409452438,
0.0052577294409275055,
-0.020443981513381004,
-0.03648412227630615,
0.012652432546019554,
0.029449768364429474,
-0.030433546751737595,
0.010343790985643864,
-0.03519425168633461,
-0.0794123113155365,
0.12592725455760956,
0.05468940734863281,
0.003063895972445607,
0.01920315995812416,
-0.006392836105078459,
-0.030818967148661613,
0.02023286186158657,
0.010072970762848854,
0.053619880229234695,
-0.04078410938382149,
0.002053760690614581,
0.025005700066685677,
-0.006707426160573959,
0.018488440662622452,
0.01045235339552164,
0.005189870949834585,
-0.02449681982398033,
-0.03486132249236107,
0.03518734127283096,
-0.036304961889982224,
-0.0884985625743866,
0.011993332765996456,
-0.010283742100000381
] |
Le principe de l'autorité de la chose jugée s'oppose à ce que les questions
définitivement tranchées soient à nouveau remises en cause.
Ce principe s'applique aussi bien devant la juridiction administrative que
devant la juridiction judiciaire, à quelque degré que ce soit. Il entraîne
certaines conséquences pour le juge et les parties.
Il n'a d'ailleurs qu'une autorité relative, notamment dans le contentieux fiscal
et les diverses manifestations de cette relativité représentent autant de
limites à sa portée.
I. Étendue et conséquences du principe de l'autorité de la chose jugée
1
La chose jugée ne permettant pas de remettre en question ce qui a été
précédemment décidé par une juridiction administrative ou judiciaire, la même
juridiction ne peut plus être saisie du même litige (contribuable, impôt, année,
moyens identiques).
Il en résulte des conséquences importantes au regard du juge et des parties,
mais la chose jugée ne constitue pas, cependant, en dehors de la matière pénale,
un moyen d'ordre public.
A. Au regard du juge
10
Aux termes de
l'article
481, 1er alinéa, du code de procédure civile, le jugement, dès son prononcé,
dessaisit le juge de la contestation qu'il tranche.
Lorsqu'il a statué sur une première requête, le juge a épuisé son pouvoir de
juridiction ; il ne lui appartient plus de se prononcer sur la même affaire,
sauf si, l'arrêt ayant été annulé en cassation, le Conseil d'Etat renvoie
l'affaire devant la même juridiction (Code de justice administrative,
art.
L
821-2).
Par conséquent, il ne peut plus être utilement saisi d'une demande identique à
celle sur laquelle il a statué
(CE,
arrêt du 29 avril 1970, n° 75330).
Dans le même sens, le tribunal administratif ne peut remettre en cause un point
de droit qui a été tranché par un premier jugement non frappé d'appel,
l'autorité de la chose jugée s'attachant à ce jugement (CE, arrêt du 13 décembre
1963, n°s 55518 et 56193).
20
Par ailleurs, le juge peut interpréter la décision qu'il a rendu mais il ne peut
ni la modifier ni la compléter.
Ainsi, lorsque le tribunal administratif, faisant droit à une demande qui
mettait exclusivement en cause la nature de la profession exercée par un
patentable, a accordé une réduction du droit fixe relatif à l'ancienne
contribution des patentes mais s'est abstenu, à défaut de contestation sur ce
point, de statuer sur le droit proportionnel, il ne saurait, sans méconnaître
l'autorité de la chose jugée, décider, par la voie de l'interprétation, que la
valeur locative servant de base au droit proportionnel devait être fixée à un
chiffre différent de celui qui a été imposé (CE, arrêt du 7 janvier 1942, 1ère
espèce, RO, p. 4).
30
Enfin, le jugement qui méconnaît l'autorité de la chose jugée doit être annulé.
Méconnaît l'autorité de la chose jugée, et par conséquent doit être annulé, le
jugement par lequel un tribunal administratif ordonne, à l'occasion d'une
réclamation présentée en matière de taxe sur le chiffre d'affaires, une
expertise ayant pour objet de déterminer si un contribuable est passible de
l'impôt sur les bénéfices commerciaux lorsque cette question a été déjà
tranchée, sur la demande en décharge de l'impôt sur les bénéfices commerciaux
formée par le même contribuable et pour la même période, par un jugement du même
tribunal administratif devenu définitif à défaut d'appel (CE, arrêt du 5 juin
1939, n° 58834, RO, p. 328).
B. Au regard
des parties
40
L'article
122 du
code
de procédure civile indique que « constitue une fin de non-recevoir tout
moyen qui tend à faire déclarer l'adversaire irrecevable en sa demande, sans
examen au fond, pour défaut de droit d'agir » et range la chose jugée dans les
fins de non-recevoir.
Il en résulte, sur le plan fiscal, que les parties - contribuable ou
Administration - peuvent exciper de cette fin de non-recevoir, afin de rendre
une nouvelle requête de l'adversaire, ayant même objet et même cause,
irrecevable.
En règle générale, c'est plutôt le contribuable qui, à l'occasion d'une nouvelle
demande remet en question un ou plusieurs points déjà tranchés lors d'une
précédente décision juridictionnelle, le service étant alors dans l'obligation
de faire état de la fin de non-recevoir de chose jugée, afin de provoquer un
jugement rejetant la requête de l'intéressé comme irrecevable.
Ainsi, lorsque, statuant sur la requête d'une société industrielle primitivement
assujettie à l'impôt sur les bénéfices industriels et commerciaux à raison d'un
bénéfice déterminé compte tenu des revenus de son portefeuille de valeurs
mobilières, le Conseil d'Etat a jugé que ces revenus mobiliers avaient
été régulièrement compris dans le bénéfice imposable de la société, celle-ci
n'est pas recevable, à l'occasion d'une imposition supplémentaire, à remettre en
discussion la régularité de la taxation desdits revenus (CE, arrêt du
1er février 1937, n° 46710, RO, p. 68).
De même, lorsque le Conseil d'Etat a jugé que les redressements
apportés au bénéfice déclaré par une société pour l'assiette de l'impôt sur les
sociétés étaient réguliers, l'autorité de la chose jugée s'oppose à ce que
ladite société remette en discussion le bien-fondé desdits redressements, à
l'occasion d'un litige concernant la taxe proportionnelle sur le revenu des
capitaux mobiliers, et son recours doit être rejeté dès lors qu'elle ne fait
valoir aucun vice propre à l'établissement des droits et pénalités contestés
(CE, arrêt du 7 janvier 1966, n° 65430, RO, p. 3).
C.
Au regard de l'ordre public
50
La fin de non-recevoir que constitue la chose jugée est d'ordre public en
matière pénale ; elle ne l'est pas en matière civile.
Si la chose jugée au criminel est opposable à tous, l'exception qui en résulte
n'est pas d'ordre public lorsque les intérêts pécuniaires des parties sont seuls
en cause ; dès lors, cette exception ne peut être proposée pour la première fois
devant la Cour de Cassation (cf.
Cass.
civ., 15 décembre 1980, n°
79-15340).
Dans le contentieux fiscal, il en va de même, c'est-à-dire que cette fin de
non-recevoir est d'ordre public dans le contentieux répressif de l'impôt.
En revanche, dans le contentieux de l'assiette de l'impôt jugé par les
juridictions de l'ordre judiciaire ou de l'ordre administratif, elle n'est pas
d'ordre public ; il en résulte qu'elle ne peut être invoquée d'office par le
juge et que ce sont les parties qui doivent en faire état.
Ce moyen n'est en conséquence recevable devant la Cour de Cassation que si
l'exception de chose jugée a été soulevée devant le juge du fond.
Les juges du fond ne peuvent relever d'office le moyen tiré de la chose jugée
sans inviter les parties à présenter leurs observations
(Cass.
civ., 2e ch. ; 27 février 1985, n°
84 10502).
II. Limites au principe et aux effets de l'autorité de la chose jugée : la
relativité de la chose jugée
60
La décision juridictionnelle, en dépit de la chose jugée qui s'y attache, n'a
cependant qu'une autorité relative.
Cette relativité se manifeste d'abord à l'égard des personnes qui n'ont pas été
parties à l'instance, la chose jugée ne leur étant pas opposable.
De plus, l'autorité de la chose jugée ne s'attache qu'à des décisions de fond.
En outre, elle ne s'attache qu'à la question spécialement tranchée par le juge.
Enfin, le principe de l'annualité de l'impôt constitue l'un des aspects
particuliers de la relativité de la chose jugée dans le contentieux fiscal.
A. L'autorité de la chose jugée n'est pas opposable aux tiers
70
L'autorité de la chose jugée ne vaut que pour les parties en cause et n'a pas
d'effet à l'égard de tous. Ceux qui n'ont été ni parties, ni représentés aux
débats ne peuvent se voir opposer une décision à laquelle ils sont demeurés
étrangers.
En ce sens : CE, arrêt du 18 mars 1963, n° 54726.
80
L'application de cette règle présente un intérêt lorsque le jugement a été rendu
entre particuliers et que l'Administration se trouve alors dans la position de
tiers.
A cet égard, il est de jurisprudence constante qu'un jugement rendu au civil
n'a pas l'autorité de la chose jugée à l'égard de
l'Administration qui n'était pas partie à l'instance
(CE
20 février 1980 n° 07235).
Ainsi, un jugement du tribunal de commerce estimant qu'une association ne
poursuivait aucun but lucratif est sans influence sur la solution d'un litige
relatif à l'assujettissement de cette association à la TVA
(CE
2 mars 1988 n° 25275, 25276, 57837).
De même, la qualification donnée par le juge judiciaire à une indemnité allouée
au contribuable ne lie ni l'Administration, ni le juge de l'impôt
(CE
30 juillet 2003 n° 221005).
90
On notera néanmoins que, contrairement à la règle énoncée au
II-A, les jugements d'annulation
rendus en matière d'excès de pouvoir ont l'autorité absolue de la chose jugée et
valent à l'égard de tous, la décision administrative mise à néant étant censée
n'avoir jamais eu d'existence juridique.
Cette autorité s'impose à l'Administration comme aux particuliers même s'ils
n'ont pas pris part à l'instance.
B. L'autorité de la chose jugée ne s'attache qu'à une décision de fond
100
L'autorité de la chose jugée ne s'attache qu'à ceux des jugements qui tranchent
un point de fond.
À remarquer que ce point de fond peut être relatif à la procédure d'imposition
ou à la charge de la preuve.
Lorsqu'il statue sur le fond, un tribunal épuise sa juridiction et il ne lui
appartient plus de se prononcer sur la même affaire.
En ce sens : CE, arrêt du 30 novembre 1928, n°s 96510 et 97030, Leb. chron., p.
1233, 2e esp.
110
En revanche, s'il écarte une première demande du contribuable pour vice de
forme, il peut, sans méconnaître l'autorité de la chose jugée statuer au fond
sur une nouvelle demande relative à la même imposition.
Dès lors, si dans ce cas le tribunal se borne à constater qu'il n'y a lieu de
statuer, son jugement doit être annulé.
Si, ayant rejeté pour vice de forme une demande qui aurait dû être présentée en
premier lieu devant le service des impôts, le tribunal administratif est saisi
régulièrement d'une deuxième demande, il ne peut l'écarter pour le motif qu'il
aurait épuisé sa juridiction, et le jugement doit être annulé s'il se borne à
constater qu'il n'y a lieu de statuer (CE, arrêt du 31 janvier 1938, RO, p. 65).
120
D'une manière générale, le fait qu'un tribunal ait déclaré non recevable une
première requête pour un motif de forme ne prive pas le contribuable du droit de
rouvrir de nouveau le débat sur le fond par une seconde requête contre une
nouvelle décision du directeur, à condition bien entendu que la seconde
réclamation au service des impôts soit encore présentée dans les délais légaux.
En ce sens :
CE,
arrêt du 12 juillet 1974, n° 87076 et
CE,
arrêt du 25 juillet 1975, n°
86984.
C. L'autorité de la chose jugée ne s'attache qu'à la question tranchée par le
juge
1. Principe de l'autorité relative de la chose jugée, afférente à la seule
question tranchée par le juge
130
L'autorité de la chose jugée « n'a lieu qu'à l'égard de ce qui a fait l'objet du
jugement »
(Code
civil, art. 1351).
C'est ainsi que :
- une décision rejetant une réclamation pour un motif de forme (cf.
II-B § 110) n'emporte pas chose jugée quant au montant
des impositions contestées.
La décision par laquelle le tribunal administratif a rejeté comme non recevable
une réclamation présentée par un contribuable contre l'imposition qui lui a été
assignée au titre d'une année déterminée n'emporte pas chose jugée quant au
montant des cotisations dont l'intéressé est passible au titre de ladite année.
Cette décision ne peut, par suite, priver l'Administration du droit
d'établir, s'il y a lieu, une imposition supplémentaire (CE, arrêt du 6 novembre
1931, requêtes jointes n° 9387 à 9389, RO, p. 5700) ;
- une décision annulant une contrainte décernée contre un contribuable, par
suite du dégrèvement de l'imposition qui lui était réclamée, n'emporte pas chose
jugée quant à l'exigibilité de ladite imposition.
En se basant exclusivement, pour annuler une contrainte décernée contre un
contribuable, sur ce que celui-ci aurait précédemment obtenu le dégrèvement
intégral de l'imposition qui lui était réclamée, le tribunal administratif n'a
pas statué sur l'exigibilité de ladite imposition. L'intéressé ne peut dès lors
se fonder sur cette décision, en lui attribuant l'autorité de la chose jugée,
pour demander la décharge de la nouvelle cotisation qui lui a été assignée
ultérieurement au titre de la même année (CE, arrêt du 5 avril 1933, n° 22.048,
RO, 5991) ;
- de même une décision par laquelle le tribunal déclare qu'il n'y a pas lieu à
statuer sur l'imposition contestée en raison du dégrèvement d'office accordé par
l'Administration n'a pas l'autorité de la chose jugée quant au bien-fondé de
ladite imposition.
Lorsque le directeur, a, en raison de l'irrégularité de la procédure
d'imposition, prononcé d'office la décharge d'une cotisation d'impôt sur le
revenu, ce dégrèvement doit être considéré comme entraînant une omission au
rôle, au sens de l'article 139 de l'ancien code général des impôts directs.
D'autre part, la circonstance que le tribunal administratif saisi d'une demande
dirigée contre cette cotisation s'est, en raison du dégrèvement intervenu, borné
à rendre un jugement de non-lieu à statuer ne confère pas à la décision du
tribunal administratif l'autorité de la chose jugée. Il s'ensuit que
l'Administration peut valablement établir, dans le délai de répétition
prévu à l'article 139 précité, une nouvelle imposition pour la même année et sur
les mêmes bases (CE, arrêts des 30 octobre 1950, n° 3.941, RO, p. 100 et 7
juillet 1952, n° 9.284, RO, p. 85).
Un tribunal administratif ne peut se fonder, pour écarter une demande, sur
l'autorité de la chose jugée dans une autre instance qui n'avait pas le même
objet que le litige qui lui est soumis (CE, arrêt du 25 novembre 1970, n°
78100).
2. Conséquences de l'autorité relative de la chose jugée, afférente à la seule
question tranchée par le juge
140
Le fait que l'autorité de la chose jugée ne s'attache qu'à la question tranchée
par le juge emporte les conséquences suivantes.
a. À l'égard du juge
150
La même juridiction peut être appelée à se prononcer valablement en ce qui
concerne une nouvelle imposition établie au titre de la même année quand la
première imposition a fait l'objet d'une précédente décision prononçant un
dégrèvement pour un motif d'irrégularité de procédure.
Ainsi, lorsque le tribunal administratif a prononcé la décharge d'une cotisation
en se fondant uniquement sur l'irrégularité de la procédure d'imposition, il
peut, sans méconnaître l'autorité de la chose jugée qui s'attache à sa décision,
statuer au fond à l'égard d'une nouvelle cotisation établie au titre de la même
année et pour la même contribution, suivant une procédure régulière (CE, arrêt
du 29 juin 1936, n° 35947, RO, 6490).
Par ailleurs, l'autorité de la chose jugée ne s'impose pas au juge administratif
s'il n'y a pas eu constatation de fait, mais simple appréciation portée par une
juridiction civile sur une situation à l'occasion d'un litige de caractère non
fiscal.
Ainsi jugé par le juge administratif de l'impôt à propos d'une décision d'une
cour d'appel (juridiction civile) en matière d'expropriation.
Celle-ci, pour accorder une indemnité complémentaire de remploi à une société
civile expropriée de ses terrains, avait considéré que les terrains en cause
n'étaient pas « notoirement destinés à la revente » étant donné que la société
civile avait pour objet statutaire la construction de logements individuels et
collectifs.
Mais l'appréciation ainsi portée par le juge de l'expropriation n'a que
l'autorité relative de la chose jugée et ne fait pas obstacle à ce que la
juridiction administrative appelée à trancher un litige fiscal formule une
appréciation différente
(CE,
arrêt du 9 mars 1977, n° 98505).
b. À l'égard de l'Administration
160
Les limites au principe de l'autorité de la chose jugée, à savoir que celle-ci
ne s'attache qu'à la question tranchée par le juge, permettent à
l'Administration de faire usage, éventuellement, de son droit de reprise, alors
qu'une imposition a déjà donné lieu à une décision juridictionnelle, à condition
que le rehaussement ait un autre fondement juridique.
Ainsi, l'autorité de la chose jugée ne s'attache qu'à la question spécialement
tranchée par les juges. Il en résulte que, postérieurement à un jugement du
tribunal administratif qui a maintenu l'impôt sur les bénéfices industriels et
commerciaux primitivement assigné à un contribuable, l'Administration
est en droit d'établir une imposition supplémentaire, sous réserve que celle-ci
ne remette en question aucun des points sur lesquels le tribunal administratif a
été appelé à statuer (CE, arrêt du 6 novembre 1931, n°s 9387 à 9389, RO, p.
5700)
Et dans le même ordre d'idées, lorsque, pour rejeter la demande dont il était
saisi, le tribunal administratif s'est borné à constater que, par suite du
dégrèvement accordé par le directeur, le contribuable s'est trouvé imposé
d'après un revenu inférieur à celui déclaré, le tribunal ne s'est nullement
prononcé sur le bien-fondé de ce dégrèvement et l'Administration peut
rétablir l'imposition par voie de rôle supplémentaire sans porter atteinte à
l'autorité de la chose jugée (CE, arrêt du 26 avril 1937, n° 55074, RO, p. 233).
D. Les conséquences des règles propres à l'annualité de l'impôt
1. Principe de l'annualité de l'impôt et autorité de la chose jugée
170
La relativité de la chose jugée trouve en droit fiscal une importante
application en raison des règles édictant l'annualité de l'impôt.
En effet, les impositions de même nature établies au titre d'années différentes
doivent, éventuellement, donner lieu à des actions indépendantes les unes des
autres, car elles sont considérées comme ayant des objets distincts.
Par conséquent, une décision rendue sur une imposition relative à une année
déterminée n'a pas l'autorité de la chose jugée au regard des impositions des
années antérieures ou postérieures.
Il n'en serait autrement que si une situation était rendue permanente par
l'effet d'une disposition législative.
Exemple : C'était le cas pour les anciennes contributions
foncières (des propriétés bâties et non bâties) en ce qui concernait la fixité
des évaluations, principe abandonné avec l'établissement des taxes foncières sur
les propriétés bâties et non bâties.
2. Conséquences du principe de l'annualité de l'impôt sur l'autorité de la chose
jugée
a. À l'égard de l'Administration
180
L'Administration peut valablement maintenir une imposition pour une année
postérieure, alors qu'un jugement favorable au contribuable serait déjà
intervenu en ce qui concerne un litige de même nature pour une année précédente.
Ainsi, lorsque, statuant sur une demande d'exemption temporaire de la
contribution foncière des propriétés bâties, le tribunal administratif a reconnu
au propriétaire d'un immeuble nouvellement édifié le droit à l'exemption non
seulement pour l'année visée dans la demande, mais encore pour les années
postérieures non visées dans cette demande et que le ministre a introduit,
contre le jugement, un recours devant le Conseil d'Etat,
l'Administration, sans attendre la décision du juge d'appel, est en
droit de maintenir le contribuable intéressé sur les rôles des années
postérieures (CE, arrêt du 4 janvier 1937, n° 55623, 1ère espèce, RO, p. 2).
b. À
l'égard du juge de l'impôt
190
Le tribunal administratif ne peut, sans violer le principe de la relativité de
la chose jugée, se borner à déclarer, pour accorder la décharge d'une imposition
concernant une année déterminée que c'est en méconnaissance du jugement qu'il a
rendu à l'égard de l'imposition de l'année antérieure, que l'Administration a
maintenu le contribuable sur les rôles de l'année suivante.
En ce sens, en matière de contribution foncière : CE, arrêt du 16 mars 1959, n°
44917, RO, p. 379.
c. À
l'égard du contribuable
200
La réclamation d'un contribuable afférente à une imposition à caractère annuel
ne peut être rejetée par le tribunal au motif que des demandes similaires
afférentes à des années antérieures auraient été rejetées par des décisions
(jugements ou arrêts) passées en force de chose jugée.
Ainsi, la demande en mutation de cote d'un contribuable doit être considérée
comme recevable, eu égard au principe de l'annualité de l'impôt, encore bien
qu'une demande semblable concernant l'année précédente aurait été rejetée par un
jugement du tribunal administratif passé en force de chose jugée (CE, arrêt du
10 janvier 1938, n° 29737, RO, p. 4).
Remarque : La procédure de mutation de cote est supprimée
depuis le 1er août 1994 (loi de finances pour 1994, art. 85).
Ainsi, un contribuable ne peut se prévaloir, à l'occasion d'un litige relatif à
une imposition qui lui a été assignée pour une année déterminée, d'un jugement
du tribunal administratif rendu pour une année antérieure (CE, arrêt du 2
février 1942, n° 65709, RO, p. 35, dans une espèce où était en cause la
contribution des patentes, désormais supprimée). | Bulletin officiel des finances publiques - impôts | BOI-CTX-DG-20-30-30 | https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/1958-PGP.html/identifiant=BOI-CTX-DG-20-30-30-20120912 | 2012-09-12 00:00:00 | 0d474428606f80fba1063139e531a4c2d81a38dc2cb19704f63a776b8918980f | [
-0.037611883133649826,
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0.0020357463508844376,
-0.03792988881468773,
-0.0357777364552021,
0.03962777554988861,
0.006037754938006401,
0.020236743614077568,
0.021764595061540604,
-0.001175174955278635,
0.021382411941885948,
0.026205629110336304,
0.013939940370619297,
0.011253231205046177,
0.012184619903564453,
-0.026210693642497063,
-0.028094714507460594,
0.03929048404097557,
-0.02331715263426304,
0.01977260783314705,
0.024026691913604736,
0.036075394600629807,
0.0662745013833046,
-0.004774702712893486,
0.02939559519290924,
-0.01002758089452982,
-0.03958245366811752,
-0.016252681612968445,
-0.0055453903041779995,
-0.033908333629369736,
0.07620643079280853,
-0.0189354307949543,
0.08306944370269775,
-0.0406239852309227,
0.005591152235865593,
-0.012399652972817421,
0.0022530152928084135,
0.02133864164352417,
-0.006590480450540781,
-0.016996128484606743,
0.020387358963489532,
0.041646894067525864,
0.017366750165820122,
0.021357104182243347,
-0.05410940200090408,
-0.0023425468243658543,
0.024125784635543823,
0.015171566978096962,
0.004272274672985077,
-0.003644494106993079,
-0.016956714913249016,
-0.01235866267234087,
-0.045195117592811584,
0.03174567222595215,
-0.02988172136247158,
-0.05792005732655525,
-0.01659533940255642,
-0.06292010098695755,
-0.041305918246507645,
0.0417788103222847,
0.0727943554520607,
0.01253107562661171,
0.02700522541999817,
0.010653034783899784,
0.007886817678809166,
-0.0075006503611803055,
0.047790877521038055,
0.0249140877276659,
-0.014118315652012825,
-0.0031252114567905664,
0.029401572421193123,
-0.037701405584812164,
0.007967963814735413,
0.03137943148612976,
0.01286398246884346,
0.10474254190921783,
0.013911555521190166,
-0.029921185225248337,
-0.03306378796696663,
0.017806701362133026,
0.029590647667646408
] |
I. Contenu de la preuve
1
Le contenu même de la preuve est étudié pour chaque matière dans les diverses séries auxquelles
il conviendra de se reporter.
Il y a lieu, toutefois, de préciser que la nature de la preuve varie selon la procédure employée
et même parfois selon la catégorie des bénéfices ou des recettes, ainsi qu'il est indiqué ci-après, en ce qui concerne les cas les plus courants.
A. Procédure forfaitaire
10
Il résulte des dispositions de
l'article R*191-1 du LPF que le contribuable qui demande la réduction de l'imposition doit fournir tous éléments,
comptables ou autres, de nature à permettre d'apprécier :
- s'il s'agit d'un bénéfice non commercial, le montant du bénéfice réalisé ;
- s'il s'agit d'un bénéfice industriel ou commercial, l'importance du bénéfice que l'entreprise
peut produire normalement compte tenu de sa situation propre ;
- s'il s'agit de TVA, l'importance des opérations que l'entreprise peut réaliser normalement,
compte tenu de sa situation propre.
B. Bases déclarées par le contribuable et procédure contradictoire sans intervention de la commission des impôts directs
et des taxes sur le chiffre d'affaires
20
Le contribuable qui demande la décharge ou la réduction d'une imposition doit, pour obtenir
satisfaction, démontrer son caractère exagéré (LPF, art. R* 194-1) lorsqu'elle a été établie :
- selon les déclarations qu'il a souscrites ou les actes qu'il a présentés à la formalité de
l'enregistrement ;
- après rectification ayant donné lieu à son accord exprès ou tacite.
C. En matière de droits d'enregistrement, taxe de publicité foncière, droits de timbre et autres droits et taxes assimilés
30
Il résulte du
1er alinéa de l'article R* 195-1 du LPF qu'en matière de droits d'enregistrement, de taxe de publicité foncière, de
droits de timbre et autres droits et taxes assimilés, les modes de preuve doivent être compatibles avec la procédure écrite.
Toutefois, le
second alinéa de l'article R* 195-1 du LPF précise que :
- les infractions relatives aux ventes publiques de meubles peuvent être prouvées par témoins
;
- l'inexactitude des déclarations ou attestations de dettes peut être établie par tous les
moyens de preuve admis par le droit commun, excepté le serment.
D. Intervention de la commission compétente dans le cadre de la procédure contradictoire de rectification
40
Conformément aux dispositions de
l'article L 192 du LPF, lorsque l'une des commissions visées à
l'article L 59 du LPF (commissions départementale ou nationale des impôts directs et des taxes sur le chiffre d'affaires
et commission départementale de conciliation) est saisie d'un litige ou d'une rectification, l'administration supporte la charge de la preuve en cas de réclamation quel que soit l'avis de la
commission, sauf dans les cas définis aux BOI-CTX-DG-20-20-10-I-B-2 et BOI-CTX-DG-20-20-10-II-B.
50
Dans le cadre des dispositions particulières aux droits d'enregistrement, lorsque
l'administration procède à la rectification des prix ou évaluations en application de l'article L 17 du LPF, la charge de
la preuve incombe toujours à l'administration quel que soit l'avis émis par la commission saisie du litige.
E. Procédure d'imposition d'office
60
Le contribuable imposé d'office peut obtenir la décharge ou la réduction de l'imposition mise
à sa charge en démontrant son caractère exagéré (LPF, art. L 193 et
art. R* 193-1 ; cf. BOI-CTX-DG-20-20-20).
II. Administration de la preuve
70
Les développements qui suivent traitent des différents moyens de preuve que peuvent utiliser
l'administration et le contribuable (l'administration de la preuve se distingue ainsi de la dévolution de la preuve)
80
Ainsi, pour établir la réalité des faits qu'ils invoquent, le service et le contribuable ont
en principe la possibilité de faire appel, chacun en ce qui le concerne, à tous les modes de preuve de droit commun.
Remarque : Le livre de procédures fiscales prévoit également des moyens
particuliers d'administration de la preuve au nombre desquels figure notamment l'expertise ; mais celle-ci - qui n'est en aucun cas susceptible d'intervenir pour l'instruction des réclamations devant
le service des impôts - ne peut être ordonnée que par un tribunal.
90
Mais, d'une manière générale, le code général des impôts ne subordonne à aucun formalisme
particulier l'administration de la preuve à la condition de respecter le caractère écrit de la procédure, ce qui exclut le recours au serment et, sauf exceptions, à la preuve testimoniale.
100
C'est ainsi que lors de l'instruction d'une affaire contentieuse, le service ne doit pas
manquer d'indiquer tous les motifs qui, en droit et même en équité, lui paraissent de nature à justifier l'avis qu'il formule, sans perdre de vue que les preuves ou éléments de preuve qu'il aura
rassemblés devront être suffisants pour, éventuellement, déterminer la conviction du juge.
Dans les développements qui suivent, les preuves par documents, par présomptions, par aveu et
par témoins seront successivement examinées.
A. Preuve apportée au moyen de documents
110
La preuve peut être administrée au moyen de documents divers : actes authentiques ou sous
seing privés, actes judiciaires, pièces d'état civil, livres de commerce, procès-verbaux, registres portatifs, titres de mouvement ou certificats de décharge, documents privés (correspondance
notamment), attestations écrites, avis de réception postaux.
À cet égard, il est relevé que dans les conclusions rendues au sujet d'un
arrêt du
Conseil
d'Etat du 24 avril 1974, n°
84053, le commissaire du Gouvernement Mandelkern a apporté les précisions suivantes : « Pour qu'une pièce soit justificative, il faut qu'elle revête, en quelque sorte, un caractère contradictoire,
lequel suppose à son tour la réunion de deux conditions : la possibilité d'un recoupement avec les comptes ou la déclaration d'un tiers ; l'existence d'une opposition d'intérêts, ou tout au moins,
l'absence d'une convergence d'intérêts entre le contribuable et ce tiers ».
1. Date des documents
120
Ainsi, les parties peuvent s'appuyer sur tous documents à condition qu'ils aient été établis
antérieurement à la vérification ou aux constatations, objets du litige.
Dans le même sens, aucune force probante ne saurait être reconnue à une attestation signée
d'un certain nombre de clients du contribuable dès lors que cette dernière a été établie postérieurement au jugement rendu par le tribunal administratif.
Par ailleurs, un contribuable ne peut utilement se prévaloir, pour contester le bien-fondé
d'une taxation d'office établie en application des dispositions de l'article
L 69 du LPF d'attestations dépourvues de date certaine relatives à des prêts qui lui auraient été consentis.
2. Conventions
130
Sous la réserve énoncée au II-A-1, les contribuables
peuvent invoquer tout acte ou convention dont les énonciations, en l'absence de fraude établie, ne sauraient être écartées par l'Administration.
En ce sens, cf.
CE, arrêt du 13 juillet 1966, n° 62823.
3. Livres de commerce et comptabilité
140
La preuve peut être apportée au moyen des livres de commerce.
Selon l'article
L 123-23 du
code du
commerce, « la comptabilité, régulièrement tenue peut être admise en justice pour faire preuve entre commerçants pour faits de
commerce ».
La jurisprudence considère que même irrégulièrement tenus, les livres d'un commerçant font
preuve contre lui.
150
En matière fiscale, la loi ne subordonnant à aucun formalisme l'administration par le
contribuable de la preuve qui lui incombe, le juge s'attache davantage à la valeur d'ensemble de la comptabilité plutôt qu'à la tenue des seuls livres en fonction des exigences du code du commerce.
Ainsi, l'absence d'un livre exigé par le code de commerce tel le livre d'inventaire et la
circonstance que le livre-journal ne reprend que les soldes mensuels des comptes, ne sont pas suffisantes pour faire regarder une comptabilité comme non probante dès lors que les inventaires ont été
régulièrement établis et que cette comptabilité comporte des livres-journaux auxiliaires retraçant d'une façon complète et détaillée les opérations de l'entreprise
(CE, arrêt du 7 novembre 1975, n°
90786).
Cependant, une comptabilité ne peut constituer preuve devant le juge de l'impôt si elle ne
comporte que des documents incomplets et rédigés en code qui ne peuvent être interprétés qu'avec le concours du contribuable (CE, arrêt du 19 février 1958, n° 36330, RO, p. 67).
De même, un contribuable, dont la comptabilité a été à bon droit écartée comme non
probante, ne s'acquitte pas de la preuve qui est à sa charge en se bornant à s'appuyer sur cette comptabilité
(CE, arrêt du 22 janvier 1982, n°
22397).
D'une manière générale, pour avoir valeur probante, une comptabilité doit :
- être régulière, c'est-à-dire complète et correctement tenue ;
- enregistrer exactement toutes les opérations de l'entreprise ;
- être appuyée des justifications permettant de contrôler ses énonciations, lesdites
justifications pouvant consister en pièces justificatives émanant de tiers, en pièces établies par le contribuable lui-même (copies de factures, de lettres ...) ou en inscriptions détaillées sur les
livres ou documents comptables.
4. Procès-verbaux
160
La preuve peut être également administrée au moyen de constatations contenues dans des
procès verbaux, des registres portatifs ou des certificats de décharge.
Remarque : En matière de contributions indirectes, les procès-verbaux font foi
jusqu'à preuve contraire (LPF,
art.
L 238).
170
Dans certaines matières, les infractions peuvent être constatées par procès-verbal.
Ainsi, les agents des finances publiques sont chargés spécialement de constater toutes les
contraventions aux dispositions régissant les adjudications mobilières et d'en poursuivre la répression.
À cet effet, ils peuvent assister aux ventes publiques et par enchères, s'y faire présenter
les procès-verbaux de vente, constater les infractions éventuelles et requérir l'assistance des autorités de police municipale de la commune où se fait la vente
(LPF, art. L 22).
S'il y a lieu, ils dressent procès-verbal des contraventions qu'ils ont constatées
(LPF, art. L 212-d).
La rédaction d'un procès-verbal n'est nécessaire que pour la constatation des contraventions
aux dispositions de l'article 871 du CGI (vente effectuée sans le ministère d'un officier public ou par des sociétés de vente
volontaires de meubles aux enchères publiques agrées). Elle n'est pas exigée pour les autres contraventions commises dans les actes dont il reste minute (contraventions pour les irrégularités dans la
rédaction du procès-verbal). Dans ce cas, le recouvrement des amendes peut être immédiatement poursuivi par voie d'un avis de mise en recouvrement.
Le procès-verbal n'a pas besoin d'être affirmé devant le juge du tribunal d'instance.
Le service ne peut dresser procès-verbal que pour les contraventions dont il a une
connaissance personnelle et qu'il a pu constater lui-même. S'il n'a eu connaissance de la contravention que par des renseignements recueillis auprès de tierces personnes, il ne peut que recourir à la
preuve testimoniale.
Aucune disposition de la loi n'oblige les agents à dresser procès-verbal séance tenante, mais
il leur est recommandé de dresser autant que possible le procès-verbal le jour même où ils ont constaté la contravention.
Remarque :
Les procès-verbaux régulièrement dressés par les agents des finances publiques en matière de
vente de meubles font foi des faits qu'ils constatent jusqu'à preuve contraire. Mais en cas de contestation, il n'y a pas lieu à inscription de faux, la loi du 22 pluviôse an VII étant muette à cet
égard ; or, seuls les actes expressément désignés par la loi font foi jusqu'à inscription de faux.
5. Documents privés, attestations et copies d'actes
180
La preuve peut être également administrée au moyen de constatations contenues dans des
documents privés et la correspondance.
À cet égard, l'administration peut, par l'exercice notamment du droit de communication qu'elle
tient des articles L 81 et suivants du LPF et
R* 81-1 et suivants du LPF, recueillir des extraits ou des documents susceptibles de faire preuve.
À cet égard, les services ne sont pas en droit d'opposer, en cours d'instance,
l'irrecevabilité d'attestations au motif qu'il s'agit d'une preuve testimoniale.
De leur côté, les contribuables peuvent obtenir de l'administration, sous certaines
conditions, la délivrance d'extraits de rôles ou de registres, d'attestations ou de copies d'actes qu'ils jugent utiles de produire à l'appui de leur réclamation
(LPF, art. L 104 et suiv.).
6. Avis de réception postaux
190
Afin d'établir l'envoi et la réception d'une lettre de proposition de rectification, de
décision, de mise en demeure, l'administration doit produire, devant le juge de l'impôt, l'avis de réception postal qui fait foi non seulement de la remise de la lettre au contribuable, mais encore de
la date de cette remise ).
Remarque : L'administration peut établir également l'envoi et la réception
d'une lettre de proposition de rectification par la production d'une attestation de l'administration postale (cf. 13 L 1513 n° 21).
Ainsi, pour démontrer que la procédure de rectification de la déclaration d'un contribuable a
été régulièrement suivie, l'administration ne peut se borner à établir que la lettre notifiant les rehaussements envisagés a bien été déposée au guichet de la poste et ne lui a pas été renvoyée ; elle
doit encore prouver, par la production de l'accusé de réception, que cette lettre a été effectivement remise au destinataire.
Remarque : Si la lettre est remise directement au contribuable, ce dernier doit
accuser réception sur la copie conservée au dossier.
7. Contrôle juridictionnel des éléments de preuve
200
Enfin, il y a lieu de préciser que le juge de l'impôt doit pouvoir exercer son contrôle sur
toutes les pièces justificatives, y compris celles que l'administration a écartées comme non probantes.
Si le juge ne peut exercer son contrôle, faute pour l'Administration d'avoir conservé les
pièces qu'elle a écartées, il accorde le dégrèvement demandé par le contribuable
(CE arrêt du 11 décembre 1974, n° 92758).
Le Conseil d'Etat a jugé que l'Administration n'apportait pas la preuve que la
réponse du contribuable était insuffisante - et que, par suite, il était taxable d'office en application des dispositions des articles L 16 et L 69 - dès lors qu'elle ne pouvait produire la demande de
justification et la réponse de l'intéressé
(CE,
arrêt du 29 novembre 1982, n°
22791).
Le refus ou l'impossibilité invoqué par l'Administration de produire des documents réclamés
par le juge établit l'exactitude des affirmations du requérant dès lors que ces affirmations sont suffisamment vraisemblables (conclusions de M. le commissaire du Gouvernement Léger sous l'arrêt
précité du Conseil
d'Etat du 29 novembre 1982).
B. Preuve par présomptions
210
La preuve peut parfois être difficile à établir, de telle sorte que le législateur et le juge
utilisent, pour alléger son fardeau, des modes de raisonnement par induction, allant d'un fait connu à un fait inconnu. Il s'agit des présomptions légales, des présomptions jurisprudentielles et des
présomptions de fait.
1. Présomptions légales
220
« La présomption légale est celle qui est attachée par une loi spéciale à certains actes ou à
certains faits » (Code civ., art. 1350).
Dans ce cas, le législateur tient le fait à prouver comme démontré, dès lors que tel autre
fait est établi.
230
Au nombre des présomptions instituées par le code civil figurent notamment :
- « Les cas dans lesquels la loi déclare la propriété ou la libération résulter de certaines
circonstances déterminées » (Code civ., art. 1350-2°) ;
- « L'autorité que la loi attribue à la chose jugée »
(Code civ., art. 1350-3° ; cf. BOI-CTX-DG-20-30).
240
La loi fiscale édicte également des présomptions dont les principales ont été énoncées cf.
BOI-CTX-DG-20-20-30-IV.
Comme elle repose sur une simple vraisemblance, la présomption légale peut être combattue par
tous les moyens.
2. Présomptions jurisprudentielles
250
Dans certaines situations juridiques, le Conseil d'Etat considère qu'il y a une présomption
concernant l'existence des faits. C'est donc la partie dont la thèse va à l'encontre de cette présomption qui supporte la charge de la preuve.
C'est ainsi que, pour l'application des dispositions de
l'article 196 du CGI, il est considéré par le Conseil d'Etat que les parents sont présumés assurer normalement seuls la charge de
leurs enfants. C'est donc à la personne qui a recueilli l'enfant à son foyer à démontrer qu'elle en assume intégralement l'entretien.
3. Présomptions de fait
260
Les présomptions qui ne sont pas établies par la loi sont laissées à l'appréciation
souveraine des juges du fond ; pour faire preuve, ces présomptions doivent être graves, précises et concordantes.
C'est ainsi que l'Administration peut, pour établir l'existence et le montant des revenus
qu'une société à responsabilité limitée - ne tenant aucune comptabilité régulière - a procurés à son gérant, s'appuyer valablement sur les présomptions résultant de la comptabilité telle qu'elle a été
reconstituée par les experts commis par le tribunal de commerce à la suite du jugement déclaratif de faillite de la société.
En revanche, lorsqu'un contribuable invoque diverses circonstances d'ordre économique et
fiscal, de telles allégations, en raison de leur généralité et de leur imprécision, ne sont pas susceptibles de faire preuve devant le juge de l'impôt.
En ce sens, cf. notamment
CE, arrêt du 17 février 1965, n° 50436.
C. Aveu écrit
270
L'aveu est la déclaration par laquelle une personne reconnaît un fait de nature à produire à
son détriment des conséquences juridiques.
280
L'aveu écrit est judiciaire ou extrajudiciaire :
- l'aveu judiciaire est celui qui est recueilli à l'audience d'un tribunal ;
- l'aveu extrajudiciaire est celui qui est recueilli en dehors de la présence du tribunal.
290
Le désistement pur et simple donné par un contribuable, l'acceptation, au cours de
l'instruction d'une affaire, d'une base d'imposition supérieure à celle déclarée représentent, en contentieux fiscal, un aveu qui, par conséquent, fait preuve contre l'intéressé.
D. Preuve testimoniale
300
Le respect du caractère écrit de la procédure ne permet pas, en règle générale, de faire
usage de la preuve testimoniale ou de la comparution de témoins devant le juge statuant en matière fiscale.
En ce sens :
Cass. com., 20 avril 1970, n° 68-10784.
Toutefois, en prévoyant, à l'occasion d'une expertise, que les experts auront la faculté
d'entendre toutes personnes qu'ils estimeront utiles à l'accomplissement de leur mission, le tribunal administratif ne méconnaît pas la règle selon laquelle la preuve par témoins ou la comparution de
témoins n'est pas autorisée en matière fiscale, mais se borne à préciser les moyens dont disposent les experts pour effectuer leurs investigations.
En ce sens :
CE, arrêt du 8 mars 1965, n° 60810.
310
De plus, il est précisé que si les règles de la procédure écrite interdisent l'audition de
témoins, rien ne s'oppose à ce que l'administration ou les contribuables invoquent des attestations ou des certificats écrits (cf. II-A-5).
320
C'est ainsi que, dans les instances en matière de droits d'enregistrement, le respect du
caractère écrit de la procédure exclut l'utilisation de la preuve testimoniale.
Mais cette exclusion n'interdit pas aux juges du fond de constater les faits selon des
présomptions graves, précises et concordantes invoquées dans les mémoires produits ou selon des attestations annexées à ces mémoires
(Cass. com., arrêt du 5 janvier 1988, pourvoi
n°
86-12749).
Compte tenu de cette jurisprudence, les services ne sont pas en droit d'opposer, en cours
d'instance, l'irrecevabilité d'attestations au motif qu'il s'agit d'une preuve testimoniale. Néanmoins, s'il subsiste un doute sérieux quant à la valeur probante de ces documents, celle-ci pourra être
contestée devant le juge, notamment à partir des griefs suivants :
- les attestations ne comportent pas les mentions nécessaires pour être admises comme
éléments de preuve. À cet égard, l'article 202 du
code de procédure civile indique les conditions de
forme auxquelles doivent répondre ces écrits. Remarque est cependant faite que cette exigence est toute relative, ne serait-ce que parce que, selon une jurisprudence constante, ces dispositions ne
sont pas prescrites à peine de nullité : en définitive, les juges du fond ont un pouvoir souverain d'appréciation de la portée des attestations qui leur sont soumises.
Le service peut toutefois utilement s'inspirer des termes de l'article 202
du code de procédure civile précité, en s'attachant, en pratique, à ne relever que les manquements les plus flagrants
(essentiellement, non respect des formalités visées aux alinéas 1, 2 et 4 dudit article) susceptibles, en l'espèce, d'affecter de manière décisive la crédibilité des attestations.
Il demandera alors, si besoin est, aux magistrats d'écarter les écrits litigieux des
débats comme ne présentant pas de garanties suffisantes pour emporter leur conviction
(Cass. civ. 1ère, 6 mai 1981, pourvoi
n° 79-15608) ;
- les attestations reprennent une rédaction stéréotypée ;
- le contenu des déclarations est imprécis et ne permet pas d'établir les faits allégués.
Les attestations dont feraient état les redevables mais qui ne seraient pas annexées aux
mémoires adverses ne sauraient être prises en compte (cf.
Cass. com., arrêt du 5 janvier 1988, pourvoi
n° 86-12749).
Remarque : Ces principes sont également applicables lorsqu'il s'agit
d'apprécier le crédit à accorder à des attestations produites par les contribuables au cours d'une procédure d'imposition ou à l'appui d'une réclamation.
320
Par ailleurs, la preuve testimoniale peut être exceptionnellement utilisée en application
d'une disposition expresse du livre des procédures fiscales pour :
- contester les énonciations des procès-verbaux dressés par les agents de l'administration
(LPF,
art.
L 238) ;
- réprimer les contraventions aux dispositions relatives aux ventes publiques de meubles
(LPF, art. R* 195-1, second alinéa) ;
- établir l'inexactitude des déclarations ou attestations de dettes en matière de droits de
mutation par décès (LPF, art. R* 195-1, second alinéa).
330
L'article R*
195-1, alinéa 2, du LPF dispose que la preuve testimoniale peut être admise sur les ventes faites en contravention aux dispositions relatives aux ventes publiques de meubles.
Dans tous les cas où le service des impôts n'a pu se livrer à une constatation personnelle
(constatée par procès-verbal), il y a lieu de recourir à la preuve testimoniale.
L'Administration doit alors présenter requête au tribunal à l'effet d'être admise à faire la
preuve par témoins des faits articulés et concluant à ce que l'un des juges soit nommé pour procéder à l'enquête conformément à
l'article 225 du code de procédure civile.
Quand les faits dont l'Administration demande à faire la preuve ont été clairement libellés
dans la requête et que cette requête a été elle-même littéralement consignée dans le jugement qui ordonne l'enquête, il n'est pas nécessaire que le dispositif de ce jugement énonce les faits à
prouver.
La procédure relative à l'enquête doit être suivie dans la forme du droit commun, mais
l'instance qui s'engage à la suite de l'enquête et pour en déduire les conséquences, doit être instruite selon le mode spécial organisé par les articles
L 199, alinéa 2,
R* 199-1, R* 202-1, alinéa 1 et
R* 202-2 du LPF.
L'enquête est inutile si un jugement rendu entre parties constate la complète exactitude des
faits articulés par l'administration ; il suffit de lui en donner acte, en la renvoyant pour le surplus à user de son droit de communication.
L'admission de la preuve testimoniale est facultative pour le tribunal qui peut rejeter la
demande compte tenu des faits articulés.
Il est spécialement fondé à refuser d'admettre cette preuve lorsque l'Administration, pour
établir qu'une vente publique de meubles a été faite aux enchères sans le ministère d'un officier public ou d'une société de ventes volontaires de meubles aux enchères publiques agréée, s'est bornée à
alléguer que la vente a eu lieu tel jour, à tel endroit, au profit de telle personne et pour tel prix sans articuler les faits et circonstances qui donneraient à cette vente le caractère d'une vente
publique.
340
Enfin, la preuve testimoniale peut être exceptionnellement utilisée en vertu d'une
jurisprudence constante pour compléter les énonciations d'un procès-verbal établi en matière de contributions indirectes. | Bulletin officiel des finances publiques - impôts | BOI-CTX-DG-20-20-40 | https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/1968-PGP.html/identifiant=BOI-CTX-DG-20-20-40-20120912 | 2012-09-12 00:00:00 | 441fa7667dc59eee841ebd83c4147393edb3b65dc97095ec83327bc416b139f6 | [
-0.05316287651658058,
0.08118448406457901,
-0.018837856128811836,
0.04745061695575714,
-0.035612210631370544,
-0.033990953117609024,
-0.06940839439630508,
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0.05984868109226227,
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-0.025545891374349594,
0.05821201205253601,
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0.021322056651115417,
0.019746903330087662,
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0.005974852945655584,
0.03486925736069679,
0.01135102566331625,
0.038109175860881805,
-0.008227623999118805,
0.021489406004548073,
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0.03172110766172409,
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0.03226146474480629,
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0.0001246931788045913,
-0.05719737708568573,
-0.008417689241468906,
0.03761138767004013,
0.0027537208516150713,
0.04497109726071358,
0.022163188084959984,
0.0078069791197776794,
0.00026306798099540174,
0.0015597116434946656,
0.01705220155417919,
0.009119655005633831,
0.05159241333603859,
-0.030470136553049088,
-0.026489097625017166,
-0.05748799443244934,
0.06542513519525528,
-0.03447593003511429,
-0.01567014306783676,
0.021478742361068726,
0.013486308977007866,
-0.021416693925857544,
-0.00927925854921341,
-0.00006532464612973854,
-0.010400420986115932,
-0.0029009084682911634,
-0.002970747882500291,
-0.004863026551902294,
-0.01276883203536272,
0.002402940997853875,
-0.0012471270747482777,
0.028331758454442024,
0.0023727661464363337,
-0.009570441208779812,
0.000550928758457303,
0.002776297740638256,
-0.023599078878760338,
0.0007626238511875272,
0.040354471653699875,
-0.025929657742381096,
0.000011649878615571652,
0.07411849498748779,
-0.04486273601651192,
0.013583078980445862,
0.026687685400247574,
0.03848866745829582,
0.05521378666162491,
0.014568044804036617,
0.07521438598632812,
-0.027721241116523743,
0.008282055146992207,
-0.020843900740146637,
-0.05708307400345802,
-0.05522684380412102,
0.07830101996660233,
-0.005095924716442823,
0.07084233313798904,
-0.04628194868564606,
0.011161391623318195,
0.002140891505405307,
0.013521424494683743,
0.007330366875976324,
0.0500154085457325,
0.005362007301300764,
0.0435769185423851,
-0.014262371696531773,
-0.04859088361263275,
-0.03310394659638405,
-0.01744561828672886,
0.020309049636125565,
0.01447496097534895,
0.014709052629768848,
0.01199850719422102,
0.04435103014111519,
0.028789404779672623,
-0.008080922067165375,
-0.021774275228381157,
0.02629937417805195,
-0.023645659908652306,
0.007814861834049225,
0.06281431764364243,
-0.03885294124484062,
0.02855687402188778,
0.004667500499635935,
-0.008692079223692417,
-0.011897189542651176,
-0.0028085485100746155,
-0.006442732643336058,
0.020128153264522552,
-0.0064659519121050835,
0.062366973608732224,
0.0017140796408057213,
-0.0019004687201231718,
-0.010709058493375778,
-0.013538166880607605,
0.005246532149612904,
0.012328077107667923,
0.030473412945866585,
-0.07049393653869629,
0.055377617478370667,
0.022004609927535057,
-0.013956497423350811,
-0.0057663279585540295,
-0.061502594500780106,
0.007839682511985302
] |
Le jugement doit être rendu suivant certaines règles de procédure.
I. Formations de jugement statuant au contentieux
1
En vertu des dispositions de
l'article L122-1 du code de justice administrative (CJA), les décisions du Conseil d'Etat statuant au contentieux sont
rendues par l'assemblée du contentieux, par la section du contentieux ou par des formations de sous-sections réunies. Elles peuvent également être rendues par chaque sous-section siégeant en formation
de jugement.
Remarque : Le président de la section du contentieux, les présidents adjoints de
la section du contentieux et les présidents de sous-section peuvent, par ordonnance, régler les affaires dont la nature ne justifie pas l'intervention d'une formation collégiale.
A. Sous-sections
10
Aux termes de
l'article R122-11 du CJA et sous réserve des dispositions de
l'article R122-12 du CJA et de celles de
l'article R122-17 du CJA, le jugement des affaires est confié à une sous-section ou à deux, trois ou quatre
sous-sections réunies.
Le groupement des sous-sections en formations de jugement est fixé, à l'ouverture de chaque
année judiciaire, par arrêté du vice-président du Conseil d'Etat sur proposition du président de la section du contentieux
(CJA, art. R122-11).
1. Composition des sous-sections réunies :
20
Bien qu'elles puissent l'être par le vice-président du Conseil d'Etat (en droit, la présidence
revient au Premier ministre et par suppléance, au Garde des sceaux, ministre de la Justice) et le président de la section du contentieux, les sous-sections réunies sont normalement présidées par un
président adjoint de la section du contentieux ou, à défaut, par le président de sous-section le plus ancien dans ses fonctions, présent à la séance
(CJA, art. R122-15).
Lorsque les sous-sections réunies sont au nombre de trois, la formation de jugement comprend,
outre le président de cette formation et le rapporteur de l'affaire :
1° les présidents des trois sous-sections remplacés en cas d'absence ou d'empêchement par l'un
des assesseurs pris dans l'ordre du tableau ;
2° les assesseurs des sous-sections ou, lorsque les sous-sections réunies sont au nombre de
quatre, l'assesseur le plus ancien dans ses fonctions de chaque sous-section ;
3° lorsque les sous-sections réunies sont au nombre de deux ou de quatre, un conseiller d'État
appartenant à la section du contentieux désigné par le président de celle-ci, en dehors des sous-sections qui siègent, selon un tour de rôle établi deux fois par an.
Le président des sous-sections réunies est remplacé, en cas d'empêchement, par le président de
la sous-section siégeant au titre du 1° le plus ancien dans ses fonctions. Lorsque les sous-sections réunies sont au nombre de quatre, le président d'une sous-section est remplacé par l'assesseur de
la sous-section le plus ancien dans ses fonctions, lui-même remplacé par l'autre assesseur de la sous-section.
2. Quorum des sous-sections réunies :
30
Les sous-sections réunies ne peuvent utilement siéger que si cinq membres au moins ayant voix
délibérative sont présents. Lorsque les sous-sections réunies sont au nombre de trois ou de quatre, elles ne peuvent statuer que si sept membres au moins ayant voix délibérative sont présents
(CJA, art. R122-16 al.1).
Quoi qu'il en soit, les membres des sous-sections et sous-sections réunies ne peuvent statuer
qu'en nombre impair. Lorsque les membres présents à la séance ayant voix délibérative sont en nombre pair, le conseiller d'État, le maître des requêtes ou l'auditeur présent le plus ancien dans
l'ordre du tableau est appelé à siéger (CJA, art. R122-16 al. 2).
Il en est de même lorsque, par suite de vacance, d'absence ou d'empêchement, les membres
présents ne se trouvent pas en nombre suffisant pour délibérer (CJA, art. R122-16 al. 3).
B. Section du contentieux
40
En vertu des dispositions de
l'article R122-17 du CJA, le jugement des affaires est confié à la section du contentieux, sur demande, soit du
vice-président du Conseil d'Etat, soit du président de la section du contentieux, soit du président de la formation de jugement, soit de la formation de jugement, soit de la sous-section au rapport de
laquelle l'affaire est examinée, siégeant en formation d'instruction, soit du rapporteur public.
En tant que formation de jugement, la section du contentieux comprend le président de la
section du contentieux, les trois présidents adjoints, les présidents de sous-sections et le rapporteur (CJA, art.
R122-18).
En cas d'absence ou d'empêchement du président de la section du contentieux, celle-ci est
présidée par l'un des présidents adjoints pris dans l'ordre d'ancienneté de leurs fonctions, ou à défaut de l'un de ces derniers par le président de sous-section le plus ancien dans ses fonctions
présent à la séance. En cas d'absence ou d'empêchement, le président de chaque sous-section est remplacé par l'un des assesseurs pris dans l'ordre du tableau
(CJA, art. R122-19).
La section ne peut valablement siéger que si neuf membres au moins ayant voix délibérative
sont présents (CJA, art. R122-19).
En tout état de cause, les membres de la section ne peuvent statuer qu'en nombre impair.
Lorsque les membres présents à la séance ayant voix délibérative sont en nombre pair, la section est complétée par l'un des assesseurs pris dans l'ordre du tableau. Il en est de même lorsque, par
suite de vacance, d'absence ou d'empêchement, les membres présents ne se trouvent pas en nombre suffisant pour délibérer
(CJA, art. R 122-19).
C. Assemblée du contentieux
50
En application des dispositions de
l'article R122-17 du CJA, l'assemblée du contentieux connaît :
- des affaires dont le renvoi devant ses membres a été demandé soit par le vice-président du
Conseil d'Etat, soit par le président de la section du contentieux, soit par le président de la formation de jugement, soit par la formation de jugement, soit par la sous-section au rapport de
laquelle l'affaire est examinée, siégeant en formation d'instruction, soit par le rapporteur public ;
- des affaires dont l'instruction a été confiée à la section du contentieux en vertu
du premier alinéa de l'article R611-20 du CJA.
60
L'assemblée du contentieux comprend le vice-président du Conseil d'Etat, les présidents de
section, les trois présidents adjoints de la section du contentieux, le président de la sous-section sur le rapport de laquelle l'affaire est jugée (ou, si l'instruction a été confiée à la section du
contentieux, conformément à l'article article R611-20 du CJA, le président de la sous-section à laquelle l'affaire a
été initialement attribuée), les quatre présidents de sous-section les plus anciens dans leurs fonctions en dehors du précédent, et le rapporteur
(CJA, art. R122-20).
Au début de chaque année, deux conseillers d'Etat en service ordinaire sont désignés par le
vice-président après avis des présidents de section administrative, en vue de suppléer respectivement, en cas d'empêchement, chacun de ces présidents
(CJA, art. R122-21).
En cas d'empêchement, le vice-président du Conseil d'Etat est suppléé par le président de
section du contentieux ; le président de la section du contentieux est suppléé par les présidents adjoints de ladite section dans l'ordre d'ancienneté de leurs fonctions ; ces derniers ainsi que les
présidents de sous section mentionnés au 5° de l'article R 122-20 du CJA sont suppléés par les présidents de
sous section, dans l'ordre d'ancienneté de leurs fonctions, autres que ceux siégeant en application des 4° et 5° de
l'article R 122-20 du CJA.
L'assemblée ne peut valablement siéger que si neuf de ses membres au moins ou leurs suppléants
sont présents (CJA, art. R122-20). Ce quorum est global, il n'est pas nécessaire que toutes les formations soient
représentées.
Quant à la présidence de l'assemblée, elle appartient au vice-président du Conseil d'Etat.
II. Préliminaires de l'audience
A. Examen préalable de l'affaire
70
Les affaires en état d'être jugées sont attribuées à un rapporteur par décision du président
de la section du contentieux ou du président de la sous-section à laquelle l'affaire a été confiée. Le rapporteur procède alors à un examen détaillé de l'affaire, analyse les arguments, recherche les
moyens à relever d'office, étudie la législation applicable, la jurisprudence antérieure et la doctrine.
Ses observations sont consignées dans un rapport dans lequel il conclut, en règle générale,
soit au rejet, soit à l'admission du pourvoi.
Il rédige par ailleurs les visas, les motifs et le dispositif d'un projet d'arrêt.
Le dossier de l'affaire comportant le rapport et le projet d'arrêt est ensuite communiqué pour
nouvel examen, au président de la sous-section d'instruction ou à un conseiller assesseur. Le projet d'arrêt est, si nécessaire, modifié.
Le dossier est ensuite examiné :
- soit directement en séance de jugement ;
- soit en séance d'instruction. Cette dernière séance n'est pas publique, mais le rapporteur
public y participe. La sous-section entend le rapport établi par le rapporteur et le projet d'arrêt, discute des questions que pose le pourvoi et arrête un projet d'arrêt qui devient le projet
définitif de la sous-section.
Enfin, le dossier est transmis au rapporteur public.
B. Inscription au rôle
80
Afin d'être jugée, l'affaire doit être inscrite au rôle.
Les rôles de chaque séance sont préparés par les rapporteurs publics chargés de présenter
leurs conclusions et arrêtés par le président de la formation de jugement (CJA, art. R712-1).
Lorsque l'inscription d'une affaire au rôle de l'assemblée du contentieux est proposée au
vice président, le Premier ministre doit être informé.
C. Convocation à l'audience
1. Convocation du contribuable
90
L'avocat représentant du requérant est avisé, quatre jours au moins avant la séance, que
l'affaire pour laquelle il est inscrit figure au rôle (CJA, art. R712-1). En cas d'urgence, ce délai peut être réduit
à deux jours par décision du président de la section du contentieux.
2. Convocation de l'administration
100
L'administration ne faisant pas, en principe, appel à un avocat au Conseil d'Etat, il lui
appartient de demander expressément à être avisée de la date de l'audience ou de consulter les rôles affichés au secrétariat du contentieux conformément à
l'article R712-1 du CJA. Mais, en pratique, le secrétariat remet à l'administration un rôle de chaque séance.
3. Le sens des conclusions
110
Si le jugement de l'affaire doit intervenir après le prononcé de conclusions du rapporteur
public, les parties ou leurs mandataires sont mis en mesure de connaître, avant la tenue de l'audience, le sens de ces conclusions sur l'affaire qui les concerne
(CJA, art. R712-1).
III. Procédure à l'audience
A. Audition du rapporteur
120
Pour chaque affaire appelée par le secrétaire de séance, la parole est d'abord donnée au
rapporteur qui fait état des visas du projet de décision, analysant les conclusions, moyens ou observations des parties. ( cf. § 70)
Lorsqu'un avocat au Conseil d'Etat est inscrit, le rapporteur énonce la question posée.
L'avocat est alors invité à présenter des observations orales (cf. § 130).
B. Audition de l'avocat
130
Après audition du rapporteur, les avocats au Conseil d'Etat des parties présentent leurs
observations orales (CJA, art. R733-1).
À cet égard, il est rappelé que contrairement à la procédure suivie devant le tribunal
administratif et la cour administrative d'appel, l'administration ne peut formuler d'observations orales qu'en recourant à un avocat au Conseil d'Etat (cf.
BOI-CTX-ADM-30-20-III-A-2-a).
En aucun cas, l'avocat au Conseil d'Etat ne peut, compte tenu du caractère écrit de la
procédure, faire état de conclusions ou de moyens nouveaux non visés dans les mémoires produits. Les observations orales ne peuvent que constituer le prolongement des développements écrits.
Aucune disposition de l'ordonnance n° 45-1708 du 31 juillet 1945 sur le Conseil
d'Etat, ne prévoit la possibilité pour les parties de présenter des observations orales devant la Haute Assemblée, autrement que par le ministère d'un avocat au Conseil d'Etat (CE, arrêt
du 27 octobre 1958, n° 0392, RO, p. 219).
C. Audition du rapporteur public
140
Le rapporteur public présente des conclusions dans chaque affaire
(CJA, art. L7 )
Les rapporteurs publics sont désignés par arrêté du vice-président du Conseil d'Etat pris sur
proposition du président de la section du contentieux. Les rapporteurs publics ne peuvent exercer leurs fonctions pendant une durée totale supérieure à dix années. En cas de nécessité de service, ces
fonctions peuvent cependant être prolongées dans la limite d'un an, par arrêté du vice-président (CJA, art. R122-5).
Lorsque l'affaire est appelée par le secrétaire du contentieux, ou après que les avocats au
Conseil d'Etat ont formulé leurs observations orales, l'instruction de l'affaire doit être considérée comme close (cf. BOI-CTX-ADM-30-40-I-E).
Les pièces produites postérieurement ne peuvent être retenues pour l'instruction de l'affaire à moins d'avoir été enregistrées avant la clôture de l'instruction. A fortiori, il ne peut être tenu
compte de conclusions tardives relatives à un incident de procédure tel, par exemple, qu'un désistement ou une intervention.
D. Présentation d'observations orales après le prononcé des conclusions
150
L'article R733-1
du CJA donne la possibilité aux parties de présenter de brèves observations orales après le prononcé des conclusions du rapporteur public.
E. Publicité des audiences
160
En application des dispositions des
articles L6 du CJA et L199 B du livre des
procédures fiscales (LPF), les séances de jugements sont publiques.
IV. Délibéré
A. Note en délibéré
170
Postérieurement au prononcé des conclusions du rapporteur public, toute partie à l'instance
peut adresser au président de la formation de jugement une note en délibéré (CJA, art. R731-3).
B. Déroulement du délibéré
180
À la fin de l'audience, la formation de jugement entre en délibéré.
La décision est délibérée hors la présence des parties
(CJA, art. R733-2).
Sauf demande écrite contraire d'une partie, le rapporteur public assiste au délibéré, Il n'y
prend pas part. Cette demande peut être présentée à tout moment de la procédure avant le délibéré (CJA, art. R733-3).
À l'issue de la discussion, si, comme dans la plupart des cas, la décision est prise, le
rapporteur est chargé d'en établir le texte définitif. Ce texte sera revu par le président de la formation de jugement avant d'être lu en séance publique.
En revanche, si la discussion fait apparaître la nécessité d'un supplément d'instruction,
l'affaire peut être renvoyée à la sous-section d'instruction. D'autre part, dans le cas où la question à trancher revêt une importance particulière, l'affaire est renvoyée au jugement d'une formation
plus élevée.
V. Pouvoirs du juge de cassation
190
Le Conseil d'Etat dispose de pouvoirs étendus pour trancher les litiges dont il est saisi.
Sauf à respecter le caractère contradictoire de la procédure, il peut décider d'un non-lieu à statuer, donner acte au requérant d'un désistement (cf.
BOI-CTX-ADM-30-50-I), relever d'office des moyens d'ordre public ou décider le maintien de la décision attaquée par substitution de motifs.
A. Pouvoirs généraux du juge de cassation
1. Respect du caractère contradictoire de la procédure
200
Les mémoires doivent, en principe, être communiqués à l'autre partie pour observations (cf.
BOI-CTX-ADM-30-40-§1) sauf s'il apparaît, au vu du pourvoi, que la solution de l'affaire est d'ores et déjà certaine. Dans ce cas, le Conseil d'Etat peut décider
qu'il n'y a pas lieu à instruction (cf. BOI-CTX-ADM-30-40-I-A).
2. Non-lieu à statuer
210
Le Conseil d'Etat peut décider qu'il n'y a pas lieu à statuer :
- lorsque, par une décision postérieure à l'introduction du pourvoi, l'administration a
prononcé les dégrèvements demandés ; en pareille hypothèse, le contribuable n'a plus aucun intérêt à poursuivre l'affaire qui devient ainsi sans objet : l'administration propose alors au Conseil
d'Etat non point de rejeter le pourvoi, mais de constater le non-lieu à statuer.
– lorsque postérieurement à l'introduction du pourvoi, le directeur des impôts a accordé
les dégrèvements demandés, la requête est devenue sans objet et il n'y a pas lieu, pour le Conseil d'Etat, d'y statuer (CE, 21 décembre 1962, req. n° 56890, Dup. 1963, p. 109) nonobstant la
circonstance que l'exécution des titres de recouvrement a été poursuivie avant la décision de décharge
(CE, arrêt du 26 janvier 1968, n°
70269) ;
- lorsque le requérant fait défaut et que l'affaire n'est pas en état d'être jugée : par
exemple, lorsqu'une personne est décédée et que l'instance n'a pas été reprise par ses héritiers (CE, 19 mars 1955, req. n° 26860, RO, p. 258 ;
CE,arrêts du 18 février 1970, n°s 77140 et
77290) ou lorsqu'une personne morale a cessé d'exister sans qu'aucun organisme liquidateur soit connu (CE, arrêt du 18 décembre 1963, req. n° 34189, Leb. p. 640).
3. Pouvoirs de relever d'office des moyens d'ordre public
220
Le Conseil d'Etat peut relever d'office, en cassation, les moyens d'ordre public que les juges
du fond devaient retenir , ainsi que ceux qui entachent d'irrégularité l'arrêt attaqué.
En ce sens :
CE, arrêt du 26 juillet 1991, n°115494.
Aux termes de
l'article R611-7 du CJA, lorsque la décision lui paraît susceptible d'être fondée sur un moyen relevé d'office, la
sous-section chargée de l'instruction en informe les parties avant la séance de jugement et fixe le délai dans lequel elles peuvent présenter leurs observations.
Il est fait exception à cette règle dans les cas de dispense d'instruction, dans ceux où il
est statué par ordonnance du président de la sous-section, lors de la procédure préalable d'admission.
4. Maintien de la décision attaquée par substitution de motifs
230
Lorsque la décision attaquée est juridiquement correcte mais fondée sur un motif erroné en
droit, le juge de cassation peut opérer une substitution de motifs.
Celle-ci reste, toutefois, subordonnée à deux conditions :
- elle ne doit pas obliger le juge de cassation à se livrer à une appréciation des faits
(CE, 23 novembre 1962, Lebon p. 629 ; CE,
arrêt du 9 octobre 1992, n° 116181,) ;
- les motifs substitués par le juge de cassation doivent avoir été invoqués devant les
juges du fond ou être d'ordre public (CE, arrêt du 25 janvier 1980, Lebon p. 50).
Toutefois, le juge de cassation ne peut valider, par une substitution de motifs, une décision
entachée d'un vice de forme
En ce sens :
(CE, arrêt du 10 avril 1991, n° 107683).
B. Principe « Non ultra petita »
240
L'obligation, pour le juge, de ne pas statuer « ultra petita », c'est-à-dire, au-delà
des conclusions des parties, constitue un principe général de procédure. Elle s'applique également devant le Conseil d'Etat lorsqu'il règle l'affaire au fond, cf. § 250 et
suivants)
Ce principe applicable à tous les litiges administratifs a été exposé à propos de la
procédure devant le tribunal administratif et la cour administrative d'appel. Il conviendra donc, en tant que de besoin de s'y reporter (cf.
BOI-CTX-ADM-10-70-20-IV et BOI-CTX-ADM-20).
Si, par suite d'une erreur matérielle, le Conseil d'Etat a accordé à une partie plus que
celle-ci ne demandait, l'autre partie peut introduire un recours en rectification d'erreur matérielle (cf. BOI-CTX-ADM-30-70-II).
VI. Décision du juge de cassation
250
La décision rendue par le Conseil d'Etat en matière fiscale peut, selon le cas, revêtir la
forme d'une décision de « donné acte », de non-lieu à statuer, de rejet du pourvoi ou d'une annulation de la décision attaquée.
L'article L821-2
du CJA prévoit que, s'il prononce la cassation de la décision qui lui est déférée, le Conseil d'Etat peut adopter trois solutions.
Il peut tout d'abord renvoyer l'affaire devant la même juridiction statuant dans une autre
formation, sauf impossibilité tenant à la nature de cette juridiction.
En ce sens :
CE, arrêt du 5 juillet 1991, n°
108826 .
Il peut également renvoyer l'affaire à une autre cour que celle dont l'arrêt est annulé
En ce sens
(CE, arrêt du 5 juin 1991, n° 106812)
;
Il peut, enfin, régler l'affaire au fond si l'intérêt d'une bonne administration de la
justice le justifie, notamment dans le cas où :
– la solution au fond se déduit nécessairement du motif de cassation
(CE, arrêt du 10
avril 1991, n° 107710 ;
CE, arrêt du 10 janvier 1992, n° 109895 )
;
– le Conseil d'Etat soulève un moyen d'ordre public
(CE, arrêt du 26 juillet 1991, n° 115494)
;
– le litige ne portait sur aucun autre point que celui soumis au juge de cassation
(CE, arrêt du 15 janvier 1992, n°
111379).
Lorsque l'affaire fait l'objet d'un deuxième pourvoi, le Conseil d'Etat est tenu de statuer
définitivement sur cette affaire.
Pour produire son plein effet, chaque arrêt doit réunir un certain nombre de conditions
touchant au mode de prononcer de la décision et à sa forme.
A. Prononcé de la décision
260
En application de
l'article R741-1 du CJA et réserve faite des dispositions applicables aux ordonnances, les décisions rendues doivent
être lues en séance publique.
B. Forme de la décision
270
Quelle que soit la nature de l'arrêt rendu (cf. §250), la décision
du Conseil d'Etat doit comprendre un certain nombre de mentions obligatoires.
La décision comporte ensuite l'énoncé des motifs puis le dispositif qui constitue la
décision proprement dite du Conseil d'Etat.
1. Mentions obligatoires
280
Les décisions du Conseil d'Etat doivent, en application de
l'article R741-5 du CJA , comporter suivant la formation de jugement qui statue, l'entête suivant :
« Au nom du Peuple français,
« Le Conseil d'Etat statuant au contentieux,
ou
« Le Conseil d'Etat statuant au contentieux (section du contentieux),
ou
« Le Conseil d'Etat statuant au contentieux (section du contentieux, n° et n° sous-sections
réunies),
ou
« Le Conseil d'Etat statuant au contentieux (section du contentieux, n° sous-section),
ou
« Le président de la section du contentieux du Conseil d'Etat»,
ou
« Le conseiller d'Etat délégué par le président de la section du contentieux du Conseil
d'Etat ».
290
De plus, en vertu des dispositions de
l'article R741-2 du CJA, les décisions mentionnent que l'audience a été publique, sauf s'il a été fait application des
dispositions de l'article L731-1 du CJA. Dans ce dernier cas, il est mentionné que l'audience a eu lieu ou s'est
poursuivie hors la présence du public.
Par ailleurs, les décisions doivent contenir les noms des parties, l'analyse
des conclusions et mémoires ainsi que les visas des dispositions législatives ou réglementaires dont elles font application.
Mention y est faite que le rapporteur et le rapporteur public et, s'il y a
lieu, les parties, leurs mandataires ou défenseurs ont été entendus.
Mention est également faite de la production d'une note en délibéré.
La décision fait également apparaître la date de l'audience et la date à
laquelle elle a été prononcée.
Enfin, la décision est signée par le président de la formation de jugement, le rapporteur et
le secrétaire (CJA, art. R741-9). Lorsque l'affaire est jugée par le président de la section du contentieux ou un par
un conseiller d'Etat qu'il délègue, la minute est signée par le président de la section du contentieux ou ce conseiller et par le secrétaire.
300
L'indication des mentions précitées est obligatoire sous peine de recours en révision (cf.
BOI-CTX-ADM-30-70-I).
310
Quant aux mentions portées sur les minutes des décisions, elles font foi jusqu'à preuve
contraire.
320
Un recours en rectification d'erreur matérielle peut être introduit lorsque l'erreur
entachant la décision est susceptible d'exercer une influence sur la portée de la décision rendue (cf. BOI-CTX-ADM-30-70-II).
2. Énoncé des motifs
330
Après l'exposé des mentions obligatoires, la décision comporte l'énoncé des motifs. Les
motifs ou « considérants » exposent les raisons qui conduisent le Conseil d'Etat à prendre sa décision.
3. Dispositif de la décision
340
Le dispositif est la partie de l'arrêt qui contient la décision du Conseil d'Etat.
Il comprend plusieurs articles dans lesquels la Haute Assemblée statue sur les conclusions
du pourvoi.
Ces articles se prononcent, par exemple :
– sur le rejet ou sur l'admission du pourvoi ;
– sur le non-lieu à statuer ou sur le désistement ;
– sur les recours incidents et autres éléments particuliers à l'affaire ;
– sur les dépens
– sur les frais irrépétibles.
Enfin, le dispositif constitue la chose jugée qui peut seule faire l'objet d'un recours
devant le Conseil d'Etat en révision, en rectification d'erreur matérielle, en opposition ou en tierce opposition (cf. BOI-CTX-ADM-30-70).
Il sera rappelé, toutefois, que le caractère de la chose jugée s'attache non seulement au
dispositif de l'arrêt mais aussi aux motifs qui en sont le support nécessaire ainsi qu'aux dispositions implicites mais certaines que comporte l'ensemble de la décision (sur la chose jugée, cf.
BOI-CTX-DG-20-30 ).
VII. Notification et effets des décisions
A. Notification des décisions
350
En application de
l'article R751-3 du CJA, les décisions du Conseil d'Etat sont notifiées le même jour à toutes les parties en cause à
leur domicile réel, par lettre recommandée avec demande d'avis de réception, sans préjudice du droit des parties de faire signifier ces décisions par acte d'huissier de justice.
La décision est également notifiée au président de la cour administrative d'appel dont
l'arrêt est attaqué (CJA, art. R 751-6).
La notification comporte l'envoi d'une expédition de la décision revêtue de la formule
exécutoire (CJA, art. R751-1).
B. Effets des décisions
360
Les décisions rendues par le Conseil d'Etat, juge de cassation, ne sont revêtues que de
l'autorité relative de la chose jugée (cf. sur ce point, BOI-CTX-DG-20-30).
Il convient, toutefois, de distinguer les arrêts de cassation sans renvoi des arrêts de
cassation avec renvoi.
1. Arrêts de cassation sans renvoi
370
Lorsque le Conseil d'Etat règle l'affaire au fond, en vertu de
l'article L821-2 du CJA (cf. § 250), il statue comme juge d'appel.
Aux termes de
l'article L911-1 du CJA, lorsqu'il règle un litige au fond par une décision qui implique nécessairement une mesure
d'exécution dans un sens déterminé, le Conseil d'Etat, saisi de conclusions en ce sens, prescrit cette mesure et peut assortir sa décision d'une astreinte à compter d'une date qu'il détermine.
2. Arrêts de cassation avec renvoi
380
Aux termes de
l'article L821-2 du CJA, lorsque le Conseil d'Etat annule la décision rendue en dernier ressort par une cour
administrative d'appel et ne règle pas l'affaire au fond (cf. §
250), l'affaire est renvoyée, sauf disposition contraire, devant :
- la même juridiction statuant dans une autre formation, sauf impossibilité tenant à la
nature de cette juridiction ;
- une autre juridiction de même nature.
Saisie de ce renvoi, la cour administrative d'appel doit statuer, sur la question de
droit posée, dans le même sens que le Conseil d'Etat (CE, arrêt du 8 juillet 1904, Lebon, p. 557). Si elle se prononçait autrement, sa décision serait à nouveau annulée par la Haute Assemblée
(CE, arrêt du 18 novembre 1964, Lebon, p. 984).
En revanche, la juridiction de renvoi recouvre son indépendance sur tous les moyens sur
lesquels le Conseil d'Etat n'a pas statué.
À l'occasion du renvoi prescrit par le juge de cassation, la juridiction de renvoi ne peut
pas statuer sur un litige dont elle n'était pas initialement saisie.
Si après cassation de sa décision par le Conseil d'Etat, le juge du fond se
trouve saisi de plein droit de la demande sur laquelle il avait statué par ladite décision, il doit, eu égard au fait nouveau constitué par la cassation, en l'absence de mémoires présentés par les
parties à la suite de la cassation, avant de statuer à nouveau sur l'affaire, faire connaître aux parties qu'il leur est loisible de produire, dans un délai fixé par lui, les observations qu'elles
jugeraient utiles de présenter (CE, arrêt du 6 février 1981, Lebon, p. 688 ;
CE, arrêt du 19 janvier 1998, n° 159885).
Enfin, la juridiction saisie après cassation retrouve sa plénitude de juridiction pour
statuer sur l'affaire qui lui est renvoyée. Par suite, elle peut légalement, lors du nouvel examen du dossier, modifier les constatations et les appréciations qu'elle avait faites précédemment (CE,
arrêt du 9 octobre 1964, Lebon, p.458).
3. Difficulté d'exécution de la décision du Conseil d'Etat
390
Aux termes de
l'article R931-2 du CJA, les parties intéressées peuvent signaler à la section du rapport et des études du Conseil
d'Etat les difficultés qu'elles rencontrent pour obtenir l'exécution d'une décision rendue par le Conseil d'Etat.
Ces demandes d'aide à l'exécution ne peuvent être présentées, sauf décision explicite de
refus d'exécution opposée par l'autorité administrative, qu'après l'expiration d'un délai de trois mois à compter de la date de notification de la décision en cause.
Dans le cas des décisions ordonnant une mesure d'urgence, et notamment un sursis à
exécution, les demandes peuvent être présentées sans délai à la section du rapport et des études.
Dans le cas où la décision dont l'exécution est poursuivie a elle-même déterminé un délai
dans lequel l'Administration doit prendre les mesures d'exécution prescrites, la demande ne peut être présentée qu'à l'expiration de ce délai. | Bulletin officiel des finances publiques - impôts | BOI-CTX-ADM-30-60 | https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/2002-PGP.html/identifiant=BOI-CTX-ADM-30-60-20120912 | 2012-09-12 00:00:00 | 3967d307f0c31b7c519f61298666622686604ad62145ae9e1d2704fb969a92f6 | [
-0.07221592217683792,
0.04711253196001053,
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-0.02475874312222004,
0.0662049651145935,
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0.017063548788428307,
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0.028469562530517578,
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0.03943857550621033,
0.008988085202872753,
0.09026333689689636,
-0.03454551473259926,
0.03757358714938164,
-0.02846175990998745,
0.04050804302096367,
0.007217687088996172,
0.04822344332933426,
0.028722329065203667,
-0.010605021379888058,
0.05002903938293457,
0.011040193028748035,
0.05775308609008789,
-0.07298244535923004,
-0.046581994742155075,
0.06338945776224136,
-0.002200750634074211,
0.004883326590061188,
-0.037854086607694626,
0.03228095918893814,
-0.003383222734555602,
0.0068084136582911015,
0.06848420947790146,
0.021682539954781532,
0.008690078742802143,
-0.04950627684593201,
-0.026433367282152176,
-0.020275719463825226,
0.04200567677617073,
-0.012527347542345524,
0.012996604666113853,
0.045473068952560425,
0.001688007265329361,
-0.020981626585125923,
0.04543882608413696,
0.04106461629271507,
-0.03933768346905708,
-0.006686728913336992,
-0.040623150765895844,
0.0038364192005246878,
-0.009562090039253235,
0.001349754398688674,
-0.05072971060872078,
-0.020696591585874557,
-0.02296019159257412,
-0.04583614319562912,
0.0035013204906135798,
-0.024052012711763382,
0.06862075626850128,
-0.03899131715297699,
0.027388622984290123,
-0.00525151239708066,
0.006794668268412352,
0.02097097598016262,
-0.07185664772987366,
0.01510052289813757,
0.004147651605308056,
-0.06620508432388306,
-0.045353952795267105,
-0.04950903356075287,
-0.02534373477101326,
-0.0500083826482296,
-0.012679298408329487,
0.06082616373896599,
0.04979856684803963,
0.0332539826631546,
-0.029209846630692482,
0.008441438898444176,
-0.00663783261552453,
-0.008951080963015556,
0.03186941146850586,
0.01292214822024107,
0.033256784081459045,
-0.01351871620863676,
-0.024709613993763924,
-0.06636768579483032,
0.0534745454788208,
0.015374227426946163,
-0.004718709737062454,
-0.056054942309856415,
-0.08399765938520432,
0.0730295181274414,
0.03086763247847557,
0.006178406532853842,
0.03386697173118591,
0.007036151364445686,
-0.03189012035727501,
0.003809027373790741,
-0.010687609203159809,
-0.019157584756612778,
0.04314909502863884,
-0.01917155086994171,
-0.04179343953728676,
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0.03672770410776138,
-0.014331723563373089,
-0.010576324537396431,
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0.07982410490512848,
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0.049436602741479874,
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0.032155513763427734,
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-0.00959029421210289,
0.004936356097459793,
-0.035882484167814255,
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-0.045477669686079025,
0.0210794098675251,
0.006632004864513874,
-0.004955272190272808,
-0.05285273492336273,
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-0.06957834213972092,
-0.04647108539938927,
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-0.03844363987445831,
0.041022978723049164,
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0.048056259751319885,
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0.027901509776711464,
-0.029462317004799843,
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0.024705931544303894,
0.03774668648838997,
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0.015140376053750515,
0.0174383707344532,
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-0.022048870101571083,
0.0271143838763237,
0.012166383676230907,
-0.02793477289378643,
-0.01937207020819187,
0.02247720956802368,
-0.004229928366839886,
-0.008295482955873013,
-0.021166782826185226,
-0.007418271619826555,
-0.009009922854602337,
0.07918345183134079,
0.008854544721543789,
0.014289428479969501,
0.047154657542705536,
0.010378760285675526,
-0.046727586537599564,
0.013160226866602898,
0.020012427121400833,
-0.009878397919237614,
0.06411226838827133,
-0.06553339958190918,
-0.03135346993803978,
-0.018307186663150787,
0.0034354503732174635,
-0.00027421844424679875,
-0.002268429147079587,
0.04077581688761711,
-0.03314486891031265,
-0.0007881828350946307,
-0.020469332113862038,
0.034676164388656616,
-0.0021587705705314875,
-0.014467020519077778,
-0.06772677600383759,
0.01898891292512417,
-0.038791052997112274,
-0.004345256369560957,
-0.006135914474725723,
-0.008610120974481106,
0.001611602259799838,
-0.0042674122378230095,
-0.046767085790634155,
-0.008309529162943363,
0.0037493277341127396,
0.05652286857366562,
0.029118508100509644,
0.006665062624961138,
0.022831764072179794,
-0.03765272721648216,
-0.001825398881919682,
0.03594173491001129,
-0.01174149289727211,
0.05194268748164177,
-0.017394164577126503,
-0.017963232472538948,
0.04587530717253685,
-0.030720164999365807,
-0.016689371317625046,
0.02682669088244438,
0.013485747389495373,
0.05085034668445587,
-0.0013841984327882528,
0.06754748523235321,
-0.012566418386995792,
0.009128290228545666,
-0.015426749363541603,
-0.05031770095229149,
-0.08296040445566177,
0.03776644542813301,
0.009241449646651745,
0.061853524297475815,
-0.04953383654356003,
0.01624385640025139,
-0.008336169645190239,
0.009729919955134392,
0.021370047703385353,
-0.001223175204358995,
-0.008019741624593735,
0.010068034753203392,
0.024991350248456,
-0.030178898945450783,
-0.033281248062849045,
-0.02682112529873848,
0.02651357091963291,
0.014558314345777035,
0.026076385751366615,
-0.05618227273225784,
0.042747121304273605,
0.005168774165213108,
0.012875165790319443,
-0.009036835283041,
0.00874077994376421,
-0.020856311544775963,
-0.027277546003460884,
0.018746845424175262,
-0.03928421437740326,
0.057340048253536224,
-0.00617927685379982,
0.02219684235751629,
-0.0008343065856024623,
-0.0004437446186784655,
0.021070025861263275,
0.02392680011689663,
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-0.00020027867867611349,
0.022544678300619125,
0.042400602251291275,
-0.005900403950363398,
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-0.024315528571605682,
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0.06399206072092056,
0.006544927600771189,
-0.03692841902375221,
-0.027631046250462532,
-0.03416450694203377,
0.0025384335312992334
] |
1
Conformément au 2° du II de
l'article 156 du code général des impôts, les pensions alimentaires peuvent être admises au titre des charges venant en
déduction du revenu brut global.
10
Le contribuable qui aide un ascendant dans le besoin peut déduire de son revenu global la
pension alimentaire qu'il verse en exécution de son obligation alimentaire.
20
Par ailleurs, la déduction fiscale des versements de pensions alimentaires aux descendants est
subordonnée à des conditions précises qui diffèrent selon que les parents font l'objet d'une imposition commune ou bien sont imposés séparément.
30
Les pensions alimentaires versées entre époux ou ex-époux et les contributions aux charges du
mariage sont également susceptibles d'être admises en déduction du revenu imposable du débiteur de la pension.
35
Enfin, les pensions alimentaires, qu'elles soient pour l'entretien de l'enfant ou de l'ex-époux,
peuvent être revalorisées spontanément ou réévaluées.
40
La présente section est consacrée à l'examen des conditions particulières de déduction des
pensions alimentaires versées :
- aux ascendants (sous-section 1, BOI-IR-BASE-20-30-20-10) ;
- aux descendants en cas d'imposition commune des parents (sous-section 2,
BOI-IR-BASE-20-30-20-20) ;
- aux descendants en cas d'imposition séparée des parents (sous-section 3,
BOI-IR-BASE-20-30-20-30) ;
- entre époux ou ex-époux et des contributions aux charges du mariage (sous-section 4,
BOI-IR-BASE-20-30-20-40) ;
- en cas de revalorisation spontanée ou de réévaluation des pensions alimentaires
(sous-section 5, BOI-IR-BASE-20-30-20-50). | Bulletin officiel des finances publiques - impôts | BOI-IR-BASE-20-30-20 | https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/2022-PGP.html/identifiant=BOI-IR-BASE-20-30-20-20190301 | 2019-03-01 00:00:00 | e9c0e75bf6f9b5c24d00983f1cda4cb05dddfcc848a8ea75b20f9bb00cc3bdad | [
-0.05661287158727646,
-0.016092469915747643,
-0.07647068798542023,
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0.037140924483537674,
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0.08299103379249573,
-0.013110263273119926,
0.1384587287902832,
0.04688597843050957,
0.042674414813518524,
0.034668322652578354,
-0.08468296378850937,
-0.016195103526115417,
0.08031265437602997,
-0.030285364016890526,
-0.046622514724731445,
0.045413896441459656,
-0.012838241644203663,
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-0.03555972874164581,
-0.025859393179416656,
-0.0005564691964536905,
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0.01974176988005638,
0.022030232474207878,
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0.017964227125048637,
-0.05101718753576279,
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0.052785832434892654,
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0.04134311527013779,
-0.04729048162698746,
0.062369734048843384,
-0.011733035556972027,
-0.0848245695233345,
0.058728162199258804,
0.05091826245188713,
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-0.0019566828850656748,
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0.1129012331366539,
0.01086387224495411,
-0.03523736074566841,
0.032373346388339996,
0.026157867163419724,
0.04231356084346771,
-0.0023209103383123875,
0.023209597915410995,
-0.012834175489842892,
0.000698557123541832,
0.08186712116003036,
0.016521865501999855,
-0.05723462998867035,
0.0162836704403162,
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-0.0008833288447931409,
-0.044016819447278976,
0.010831501334905624,
-0.014941971749067307,
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0.003725060261785984,
0.034602388739585876,
0.05780775099992752,
0.0037033814005553722,
-0.004065954126417637,
0.020711200311779976,
0.028153907507658005,
-0.021022077649831772,
-0.025155136361718178,
0.02909056469798088,
0.06503348052501678,
-0.00812270026654005,
-0.020999694243073463,
-0.01981976069509983,
0.05850619450211525,
-0.022082572802901268,
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Nature des positions symétriques
Montant ou valeur nominale
Positions prises sur les instruments financiers à terme soumis au régime défini au 1° du 6 de
l'article 38 du CGI
Positions prises sur les instruments financiers à terme non soumis au régime défini au
1° du 6 de l'article 38 du CGI
Autres positions
Date d'ouverture
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Date d'ouverture
Prix d'achat
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Date d'ouverture
Prix d'achat
Date d'échéance
. | Bulletin officiel des finances publiques - impôts | BOI-FORM-000056 | https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/1989-PGP.html/identifiant=BOI-FORM-000056-20141020 | 2014-10-20 00:00:00 | 1f23fecea5cf1690ce35f21558e31a88ce3a406a90a090255011175c537961c7 | [
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0.021896163001656532,
0.019497215747833252,
0.003990282770246267,
0.02230481244623661,
-0.008309829980134964,
-0.025886500254273415,
0.013628101907670498,
0.018073031678795815,
0.058257780969142914,
-0.02645641379058361,
-0.037472743541002274,
-0.054934095591306686,
0.01483435370028019,
0.06948822736740112,
0.004657377023249865,
0.03449209779500961,
0.023776786401867867,
-0.04220851510763168,
0.015048517845571041,
0.0042437175288796425,
0.0029311380349099636,
0.00637014489620924,
0.06333016604185104,
0.024250155314803123,
0.028175754472613335,
-0.0021176114678382874,
0.03940311074256897,
0.027758464217185974,
-0.003260415978729725,
0.03632766008377075,
-0.024335619062185287,
-0.000996748567558825,
-0.013949531130492687,
-0.03557224199175835,
-0.033983077853918076,
0.029393581673502922,
-0.03915746882557869,
-0.04058721289038658,
0.020599965006113052,
0.014403100125491619,
0.03240150958299637,
-0.04108165577054024,
-0.06356912851333618,
0.02880483865737915,
0.05398762226104736,
-0.049700744450092316,
0.023744748905301094,
-0.0009442056762054563,
0.044025544077157974,
-0.0037571070715785027,
-0.02177339792251587,
-0.01830684393644333,
0.0250629223883152,
-0.017257511615753174,
0.02993227355182171,
-0.0891004279255867,
-0.054556723684072495,
0.02849547564983368,
-0.10214429348707199,
-0.03483596444129944,
-0.004752665758132935,
-0.01276259683072567,
-0.016909517347812653
] |
1
Le décès de l'exploitant d'une entreprise industrielle ou commerciale entraîne
les mêmes conséquences que la cession ou la cessation d'une telle entreprise
(CGI,
art. 201-4).
Il y a lieu à imposition immédiate des bénéfices réalisés dans cette entreprise
et non encore taxés au moment du décès, et cela, même s'il y a continuation de
l'exploitation dans le cadre familial et, par suite, exonération sous certaines
conditions des plus-values apparaissant au moment du décès
(CGI,
art.41).
En effet, nonobstant le régime de faveur qui est prévu en ce qui concerne la
plus-value du fonds de commerce constatée à l'occasion du décès de l'ancien
exploitant, les héritiers ne sont pas fondés à prétendre que l'exploitation du
défunt doit être réputée se poursuivre entre leurs mains (CE, arrêt du 21 avril
1947, req. n° 78520, RO, p. 198).
De même, on doit considérer qu'il y a changement d'exploitant au sens de
l'article
201 du CGI lorsqu'une veuve reprend pour son compte personnel le fonds de
commerce précédemment exploité par son mari comme bien commun (CE, arrêt du 24
janvier 1944, req. n° 73361, RO, p. 18).
Les héritiers doivent, dans les six mois de la date du décès, produire la
déclaration des résultats imposables ainsi que les documents qui doivent y être
annexés. | Bulletin officiel des finances publiques - impôts | BOI-BIC-CESS-20 | https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/2083-PGP.html/identifiant=BOI-BIC-CESS-20-20120912 | 2012-09-12 00:00:00 | cba36bce7c9e66b7e0f4050bd38c83c22eb63184c7bb970e2d9bcdb3036825ae | [
0.009062831290066242,
0.04580690711736679,
-0.04013333097100258,
0.02565944567322731,
-0.04370443522930145,
-0.08357451111078262,
0.012700937688350677,
0.03828144446015358,
0.03611057624220848,
-0.05847816541790962,
-0.03690726310014725,
0.040841422975063324,
-0.011604051105678082,
0.05658013001084328,
-0.048418451100587845,
0.06918797641992569,
0.006625015754252672,
-0.005342409946024418,
0.021753432229161263,
0.022717317566275597,
0.1206996887922287,
-0.000498500419780612,
0.028646131977438927,
0.07669103145599365,
-0.03409796953201294,
-0.007189554162323475,
0.043009769171476364,
-0.10978943109512329,
-0.035336870700120926,
0.037542253732681274,
0.03966645151376724,
-0.05661431699991226,
-0.0014839317882433534,
0.06346678733825684,
0.05316375195980072,
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0.021385231986641884,
0.009892630390822887,
-0.008252479135990143,
-0.03401646390557289,
0.009663675911724567,
0.04051614925265312,
0.10173700004816055,
-0.007467706687748432,
0.0255366750061512,
-0.050989922136068344,
0.00907366443425417,
-0.05354057997465134,
0.04094336926937103,
0.08798173815011978,
0.025961516425013542,
-0.005594776943325996,
-0.03852385655045509,
-0.009582101367413998,
0.012754345312714577,
-0.06476113945245743,
-0.003446168266236782,
0.08851394057273865,
-0.058628905564546585,
0.06662081927061081,
-0.0025652761105448008,
-0.05018749088048935,
-0.04990893229842186,
-0.010709570720791817,
-0.08264359086751938,
0.01688617281615734,
-0.01970074698328972,
0.13261251151561737,
0.05894588306546211,
0.06321027874946594,
0.06232958287000656,
0.0055914330296218395,
0.0002361721417400986,
0.02002529799938202,
0.041628528386354446,
0.0050391447730362415,
-0.007149249780923128,
-0.0010507572442293167,
0.007169533520936966,
-0.032842762768268585,
-0.0715898871421814,
0.021059168502688408,
0.06516929715871811,
0.004479830618947744,
0.011132082901895046,
-0.01820533536374569,
-0.055531930178403854,
0.0017618407728150487,
0.012396841309964657,
-0.026784202083945274,
0.047726795077323914,
-0.024246402084827423,
0.00100581010337919,
-0.008717072196304798,
0.0024152849800884724,
-0.007010205183178186,
0.008275296539068222,
0.10780035704374313,
-0.01620856486260891,
0.044562749564647675,
0.013350402936339378,
0.003868750762194395,
0.07654999941587448,
-0.032325781881809235,
-0.027130158618092537,
0.0252007395029068,
-0.046010226011276245,
-0.02213842049241066,
-0.03319436311721802,
0.01609988696873188,
-0.06427941471338272,
-0.02775387465953827,
-0.037639304995536804,
-0.02219625748693943,
0.07349636405706406,
-0.00666810804978013,
0.0744573324918747,
-0.048561953008174896,
0.004722341895103455,
-0.0029002181254327297,
-0.04427580535411835,
0.027724089100956917,
-0.014058660715818405,
-0.1107349544763565,
-0.012300687842071056,
0.011972046457231045,
-0.004269546363502741,
-0.00488043949007988,
0.007290112320333719,
0.020416375249624252,
-0.019352678209543228,
0.019711915403604507,
-0.03883014991879463,
-0.05547621473670006,
-0.021420933306217194,
0.04524290934205055,
0.09038781374692917,
0.0008086886373348534,
0.06731332093477249,
0.018098264932632446,
0.04421178251504898,
-0.05053890123963356,
-0.025581220164895058,
0.00457310164347291,
-0.01240403763949871,
-0.06177664175629616,
-0.11629132926464081,
0.01422066893428564,
-0.11862275749444962,
-0.02445024438202381,
0.02233310416340828,
0.06666857749223709,
0.0010462234495207667,
0.03376009687781334,
0.011812240816652775,
-0.024724826216697693,
0.03798390179872513,
-0.08674964308738708,
-0.03162824362516403,
0.03401876613497734,
0.006532198749482632,
0.01291864924132824,
0.0007318582502193749,
-0.0500626303255558,
0.017552269622683525,
0.02691199816763401,
0.03402958810329437,
0.04488876834511757,
-0.003515773918479681,
-0.026665765792131424,
0.016548603773117065,
0.016599776223301888,
-0.01763756573200226,
0.016019390895962715,
0.007715987507253885,
-0.008198833093047142,
0.0306345596909523,
-0.056423161178827286,
0.019307872280478477,
-0.010889878496527672,
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0.038087643682956696,
-0.030124586075544357,
0.07284262031316757,
0.04517458379268646,
0.03888683766126633,
-0.052162181586027145,
0.03779726102948189,
0.034379977732896805,
-0.012723380699753761,
0.014296258799731731,
-0.05291898176074028,
0.02013302780687809,
0.020119478926062584,
-0.03548362851142883,
-0.03130870312452316,
0.055185236036777496,
0.03113149292767048,
0.02474258653819561,
0.0024665917735546827,
0.021960629150271416,
0.008694448508322239,
0.03459291160106659,
-0.02446782775223255,
-0.03994874656200409,
-0.014102659188210964,
-0.03346811234951019,
-0.012740794569253922,
0.010229702107608318,
-0.043704912066459656,
0.05756828188896179,
-0.01211642287671566,
0.0451577752828598,
-0.05717215687036514,
-0.04004188999533653,
-0.046524763107299805,
-0.03679182007908821,
0.04066305235028267,
-0.02873639576137066,
-0.013800721615552902,
-0.0337095707654953,
-0.05972834676504135,
-0.061537060886621475,
0.0046302201226353645,
0.03321311995387077,
-0.017198843881487846,
0.06221069023013115,
0.0053087687119841576,
-0.07213608920574188,
-0.0034664245322346687,
-0.061180416494607925,
-0.026760272681713104,
-0.03985411673784256,
0.0167239960283041,
-0.00978248193860054,
-0.04961427301168442,
0.013423556461930275,
-0.043649353086948395,
0.02863386645913124,
0.014677782543003559,
0.0063613541424274445,
0.008516211062669754,
0.07179846614599228,
-0.0019028692040592432,
-0.02027641423046589,
-0.05560990050435066,
0.01916109211742878,
-0.0005823451792821288,
0.017467420548200607,
-0.04190188646316528,
0.036003682762384415,
-0.027162764221429825,
0.023385362699627876,
-0.02829122170805931,
-0.032616354525089264,
0.033956270664930344,
0.003789976704865694,
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-0.0025516387540847063,
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-0.023373384028673172,
0.07406309992074966,
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0.03757864609360695,
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0.0005437771906144917,
0.006382889114320278,
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-0.008201207965612411,
-0.028680773451924324,
-0.0159278754144907,
0.020877240225672722,
0.001942901173606515,
-0.007966691628098488,
0.014467167668044567,
-0.007377603556960821,
-0.0074057853780686855,
0.0038493676111102104,
-0.009503240697085857,
-0.016814135015010834,
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-0.02075866609811783,
0.00027389024035073817,
-0.0282442606985569,
-0.0012985210632905364,
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0.02757340297102928,
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-0.05054314434528351,
0.023515185341238976,
0.0036908925976604223,
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0.04451974853873253,
-0.05595827102661133
] |
1
Le code général des impôts prévoit un dispositif de pénalisation en cas de non-respect des
modalités et des dates légales de paiement.
Ce dispositif est présenté dans ce chapitre :
- la majoration de 0,2 % pour non-respect de l'obligation de paiement par virement ou par
télérèglement (section 1, cf. BOI-REC-PRO-10-30-10) ;
- la majoration de 5 % pour non-respect des dates légales de paiement (section 2, cf.
BOI-REC-PRO-10-30-20) ;
- l'intérêt de retard (section 3, cf. BOI-REC-PRO-10-30-30). | Bulletin officiel des finances publiques - impôts | BOI-REC-PRO-10-30 | https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/2123-PGP.html/identifiant=BOI-REC-PRO-10-30-20120912 | 2012-09-12 00:00:00 | f1cea9ec36d2dbe62027b52ff1dec9cbf919bc016e853bc52e92ed4c4425dd47 | [
-0.06783690303564072,
0.07005687803030014,
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0.007887054234743118,
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0.004384371917694807,
-0.07535086572170258,
0.04263261333107948,
0.029238104820251465,
-0.09064716100692749,
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-0.03643936291337013,
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0.018621886149048805,
0.044776421040296555,
0.06225283443927765,
0.01305942703038454,
0.006597634870558977,
0.030571624636650085,
0.06517232954502106,
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0.02696089632809162,
0.02986707165837288,
0.019066384062170982,
0.00038744608173146844,
-0.10411220043897629,
-0.02662631683051586,
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-0.05873672291636467,
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0.030878210440278053,
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0.04790467768907547,
-0.07552821934223175,
0.018668049946427345,
-0.07440076768398285,
0.010838371701538563,
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0.011526060290634632,
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-0.00166066933888942,
0.007270238362252712,
0.02502569369971752,
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0.02513851225376129,
0.007018695585429668,
0.10374825447797775,
-0.007747928611934185,
-0.01034284196794033,
0.07827368378639221,
-0.009635946713387966,
0.01990335062146187,
0.07088996469974518,
0.08070306479930878,
0.0000844933747430332,
0.041120294481515884,
0.052359383553266525,
0.0369216613471508,
-0.005818970501422882,
-0.016294321045279503,
0.060471825301647186,
0.01698482409119606,
-0.015236538834869862,
-0.05950401350855827,
0.036764297634363174,
-0.004254605155438185,
-0.037216611206531525,
-0.012011338956654072,
-0.013113071210682392,
0.04427945241332054,
0.012233893387019634,
0.04932171106338501,
-0.012110254727303982,
0.07173599302768707,
-0.03485067933797836,
0.02678179182112217,
0.04158275946974754,
0.011118103750050068,
0.019671902060508728,
0.01990850456058979,
0.07383374869823456,
-0.06232738867402077,
0.00007174262282205746,
-0.04506262019276619,
0.025522492825984955,
-0.04026155546307564,
-0.03596123680472374,
0.0013210696633905172,
-0.0017580118728801608,
0.00843703281134367,
-0.038333967328071594,
0.030348103493452072,
0.009634483605623245,
0.04354819655418396,
0.029047571122646332,
0.018751192837953568,
0.009144182316958904,
0.05705803260207176,
0.003481600433588028,
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-0.017193906009197235,
-0.013271522708237171,
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0.015538033097982407,
0.0010096996556967497,
-0.059501469135284424,
-0.016102371737360954,
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0.03472236916422844,
-0.05657649412751198,
0.004382118117064238,
-0.06449811160564423,
-0.07906018197536469,
-0.0017983138095587492,
0.08810897171497345,
-0.015276442281901836,
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0.012119333259761333,
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0.015163568779826164
] |
1
Les dispositions fiscales concernant la participation des salariés aux résultats de l'entreprise
sont regroupées sous les articles L3321-1 à L3326-2 et
R3321-1 à R3326-1 du code du travail et sous les
articles 237 bis A du code général des impôts (CGI),
163 bis AA du CGI, et 81 bis,
171 bis de l'annexe II au CGI.
Le régime fiscal de la participation au regard des bénéficiaires est examiné au
BOI-RSA-ES-10-20.
Le présent chapitre examine :
- le régime fiscal de la participation au regard de l'employeur (section 1,
BOI-BIC-PTP-10-20-10);
- le sort de la réserve spéciale de participation et de la provision pour investissement en cas
de cessation d'activité et de transfert d'entreprise (section 2, BOI-BIC-PTP-10-20-20). | Bulletin officiel des finances publiques - impôts | BOI-BIC-PTP-10-20 | https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/2207-PGP.html/identifiant=BOI-BIC-PTP-10-20-20130104 | 2013-01-04 00:00:00 | 2089a300408e4a94af681663e05c91e7f1c29b9e37627e3ca6824122f57acbe2 | [
-0.05641309544444084,
0.00676256837323308,
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0.021858373656868935,
-0.05213617533445358,
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0.0647113248705864,
0.013689077459275723,
-0.03611269220709801,
-0.018851278349757195,
0.03839876130223274,
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0.009269407019019127,
0.0334424152970314,
-0.0046297647058963776
] |
1
La
loi n°2006-728 du 23 juin 2006 portant
réforme des successions et des
libéralités a opéré une réforme profonde du droit patrimonial de la famille. Les principaux objectifs de cette loi sont d'accélérer et de simplifier le règlement des successions et de faciliter la
gestion du patrimoine successoral.
10
La mise en œuvre de cette modernisation du droit civil a conduit à la modification de certaines
dispositions fiscales en matière de droits de mutation à titre gratuit, créant ainsi des régimes spéciaux applicables aux mutations par décès (et dans certains cas aux mutations entre vifs) et
intrinsèquement liés à la nature juridique de la disposition civile en cause.
20
La présente section expose les quatre régimes spéciaux, pour la plupart adoptés lors de la loi
de finances rectificatives pour 2006
(loi n°2006-1771 du 30 décembre
2006) :
- les libéralités graduelles et résiduelles visées à
l'article 784 C du code général des impôts (CGI) (sous-section 1, cf.
BOI-ENR-DMTG-10-20-50-10) ;
- la renonciation anticipée à la succession prévue par
l'article 756 bis du CGI (sous-section 2, cf. BOI-ENR-DMTG-10-20-50-20) ;
- le cantonnement de l'émolument visé à
l'article 788 bis du CGI (sous-section 3, cf. BOI-ENR-DMTG-10-20-50-30) ;
- les clauses de réversion d'usufruit prévues à
l'article 796-0-quater du CGI (sous-section 4, cf. BOI-ENR-DMTG-10-20-50-40). | Bulletin officiel des finances publiques - impôts | BOI-ENR-DMTG-10-20-50 | https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/2328-PGP.html/identifiant=BOI-ENR-DMTG-10-20-50-20120912 | 2012-09-12 00:00:00 | f11cadfa381518caca1686e67ff4b5406159c3e35eae2af247692d906747585e | [
-0.08025157451629639,
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-0.13813650608062744,
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-0.05867334455251694,
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-0.02418314851820469,
0.007454898674041033,
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0.0611201673746109,
0.06963629275560379,
-0.05023941025137901,
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0.03485435992479324,
-0.004954180214554071,
0.06059962138533592,
0.054575756192207336,
0.015108698047697544,
0.002370675792917609,
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-0.02184608392417431,
-0.007911445572972298,
-0.022239595651626587,
0.028913138434290886,
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0.004130392801016569,
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0.0029075744096189737,
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0.07374493032693863,
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0.003190013114362955,
0.0017896813806146383,
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-0.04260540008544922,
-0.04580118507146835,
-0.0003618775517679751,
-0.02417440339922905,
-0.047052934765815735,
-0.012087928131222725,
0.06387855112552643,
0.002268043113872409,
-0.0686921700835228,
0.023207353428006172,
-0.01114112138748169,
-0.021564219146966934,
0.009133655577898026,
-0.030581142753362656,
0.010520074516534805,
0.04609956592321396,
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0.019048750400543213,
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-0.005652248859405518,
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0.0030605304054915905,
-0.061850301921367645,
0.029172180220484734,
-0.02836010232567787,
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-0.053074803203344345,
0.007067997474223375,
-0.05793174356222153,
0.03362441435456276,
-0.0447993241250515,
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0.027688216418027878,
0.01841066963970661,
0.026993168517947197,
0.007186315953731537,
0.06301815062761307,
-0.06497427821159363,
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-0.022708073258399963,
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0.045774366706609726,
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-0.05705331638455391,
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0.009169247932732105,
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-0.0071959113702178,
-0.006456298287957907,
-0.011087320744991302,
-0.005040217190980911,
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0.006267150864005089,
-0.016974089667201042,
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0.014762976206839085,
-0.06238454952836037,
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-0.04093579575419426,
-0.020377563312649727,
0.008103667758405209,
-0.03867540508508682,
-0.0010749698849394917,
0.014683089219033718,
-0.0803765058517456,
0.017538554966449738,
0.003818520111963153,
0.08591736853122711,
-0.04657581076025963,
-0.03876246139407158,
0.009070824831724167,
0.08763264119625092,
-0.01956348307430744,
-0.02960597537457943,
-0.0447654165327549,
0.03733064606785774,
-0.003679314162582159,
0.023318558931350708,
-0.05084482580423355,
0.003931924235075712,
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-0.0262244064360857,
0.026284726336598396,
0.03778264671564102,
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-0.004382694140076637,
-0.011558975093066692,
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0.024015160277485847,
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0.03611067309975624,
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-0.04754048213362694,
0.010942325927317142,
0.0014404101530089974,
0.03009422868490219,
0.007837125100195408,
0.012238775379955769,
0.04435114562511444,
0.013481189496815205,
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0.012264547869563103,
0.027325252071022987,
0.016750389710068703,
0.029324473813176155,
0.07559473067522049,
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0.03393753245472908,
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0.04708779603242874,
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0.013293336145579815,
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0.0008673803531564772,
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0.004170672968029976,
0.01740797609090805,
-0.03671712800860405,
-0.052484747022390366,
0.02277625910937786,
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0.06937456876039505,
-0.006819542497396469
] |
I. Introduction par les contribuables
A. Litiges visant l'assiette de l'impôt
1. Principes
a. La décision du service des impôts est intervenue
1
Le contribuable dispose d'un délai de deux mois à compter du jour de la réception de l'avis
portant notification de la décision contestée pour assigner le directeur compétent (art. R*
199-1 du LPF) quelle que soit la nature des impôts visés à l'article
L 199 du LPF (droits d'enregistrement et de timbre, taxe de publicité foncière et taxes assimilées à ces droits ou taxes)
; il en est également ainsi pour l'impôt de solidarité sur la fortune.
Ce délai est applicable aux actions en répétition de l'indu (cf.
BOI-CTX-DG-20-10-40).
b. La décision du service des impôts n'est pas intervenue dans un délai de six mois
10
Le service des impôts devant, aux termes de l'article
R* 198-10 du LPF, statuer sur les réclamations dans le délai de six mois suivant la date de leur présentation, le
redevable, qui n'a pas été avisé dans ce délai de la décision de l'Administration, peut saisir également le tribunal de grande instance par voie d'assignation après l'expiration dudit délai
(LPF, art. R* 199-1).
L'expiration de ce délai ne dispense pas pour autant le directeur de statuer sur la réclamation
et de notifier sa décision, celle-ci ne pouvant dans ce cas être considérée comme entachée de nullité, alors même que l'Administration n'aurait pas avisé le contribuable de la nécessité d'un délai
complémentaire pour statuer.
Le défaut de réponse du directeur dans le délai prévu à l'article R* 198-10 du LPF ne vaut pas
acceptation de la réclamation du contribuable mais permet seulement à ce dernier de saisir la juridiction compétente, conformément à l'article R* 199-1 du même livre.
En l'absence de décision dans les six mois de la date de présentation de la réclamation et
jusqu'à l'intervention de cette décision, le redevable peut soumettre le litige au tribunal de grande instance sans qu'aucun délai lui soit imparti à cet effet. Mais, si une telle décision intervient,
le requérant ne dispose plus pour assigner l'Administration devant le tribunal que du délai normal de deux mois.
20
En tout état de cause, une assignation régulièrement effectuée dans le délai de deux mois ne
saurait relever de la déchéance la réclamation préliminaire qui n'a pas été introduite dans les délais prévus par l'article
R* 196-1 du LPF.
2. Conséquences
30
Lorsqu'un litige est porté devant le tribunal de grande instance antérieurement à la
notification de la décision du directeur et avant l'expiration du délai de six mois qui lui est imparti pour statuer, l'assignation est prématurée et irrecevable.
40
À l'inverse, est tardive et par suite irrecevable l'assignation formulée après l'expiration du
délai de deux mois fixé par l'article R* 199-1 du LPF.
B. Litiges visant le recouvrement de l'impôt
50
Le contentieux du recouvrement est étudié au BOI-REC-EVTS-20.
C. Saisine d'une juridiction incompétente - Maintien du délai de recours
60
En cas d'incompétence au regard de la matière du litige (incompétence « ratione
materiae »), le juge renvoie les parties à mieux se pourvoir (art.96, C. proc. Civ.). Le jugement d'incompétence met
alors fin à l'instance. La citation en justice donnée devant la juridiction incompétente interrompt la prescription (C. civil, art. 2241).
70
Ainsi, si une assignation en référé a pu initialement interrompre le délai de deux mois
imparti par l'article R.* 199-1 du LPF pour saisir le tribunal de grande instance de la décision prise sur la réclamation, cette interruption est regardée comme non avenue au regard des dispositions
de l'article 2247 ancien du Code Civil (codifié à l'article 2243 C. Civ par l'article 1 de la loi n°2008-561 du 17/06/2008) dès lors que la demande a été rejetée par le juge des référés.
En application de ces principes, l'assignation formée devant le tribunal de grande instance
plus de deux mois après la notification de la décision contentieuse de rejet est donc irrecevable comme tardive, nonobstant le fait qu'elle ait été introduite moins de deux mois après l'assignation en
référé (Cass. Com, 24 octobre 2000 n°
97-21290).
Dans cette instance, un contribuable dont la réclamation, présentée en matière de droits
d'enregistrement, avait été rejetée par le directeur, avait contesté cette décision devant le juge des référés.
Ce dernier a estimé par une ordonnance motivée que le juge des référés n'a pas le pouvoir,
dans le cadre d'une procédure d'urgence et par une décision provisoire n'ayant pas autorité de la chose jugée, d'annuler un avis de mise en recouvrement délivré par l'administration, considérant que
seul le tribunal de grande instance saisi dans les conditions définies aux articles L. 199 et
R.* 202-2 du LPF pouvait statuer sur les contestations qui constituent des questions de fond.
Estimant, que cette assignation donnée devant un juge incompétent avait néanmoins
interrompu le délai d'assignation de deux mois prévu par l'article R.* 199-1 du LPF, l'intéressé a porté sa
contestation devant le tribunal de grande instance moins de deux mois après son assignation en référé infructueuse.
Statuant sur le pourvoi dirigé contre le jugement ayant écarté l'exception d'irrecevabilité
pour tardiveté de cette seconde assignation, la Cour de cassation est amenée à préciser qu'en statuant ainsi qu'il l'a fait, le juge des référés n'a pas rendu une décision sur sa compétence mais une
décision sur le fond même du référé, motivée par l'étendue de ses pouvoirs juridictionnels tout autant que par la nature du litige.
Dès lors, s'agissant d'une ordonnance rejetant le recours en référé, l'effet interruptif
devait être regardé comme non avenu de sorte que la seconde assignation, formée plus de deux mois après la décision de rejet contentieux, était effectivement tardive.
En cas d'incompétence territoriale (
art. 96, et art.
97 C. proc.Civ.), le jugement d'incompétence ne met pas fin à l'instance qui continue devant la juridiction compétente
désignée par le jugement : il n'est pas nécessaire de procéder à une nouvelle assignation
(Cass. civ. 2ème du 16 avril 1982, Bull. II, n°
54).
D. Délais spéciaux de distance
80
Suivant les dispositions de
l'article 643 du code de procédure civile, le délai général de deux mois pour porter le litige devant les tribunaux de grande
instance de la métropole est augmenté de :
- un mois pour les personnes qui demeurent dans un département d'outre-mer ou dans un
territoire d'outre-mer ;
- deux mois pour celles qui demeurent à l'étranger.
Lorsque la demande est portée devant un tribunal de grande instance d'un département
d'outre-mer, l'article 644 du code de procédure civile augmente le délai général de deux mois de :
- un mois pour les personnes qui ne demeurent pas dans ce département ainsi que pour celles
qui demeurent dans les localités de ce département désignées par ordonnance du premier président ;
- deux mois pour les personnes qui demeurent à l'étranger.
Les augmentations de délais prévues aux articles 643 et 644 du C. Proc. Civ s'appliquent dans
tous les cas où il n'y est pas expressément dérogé ( art.
645, C. Proc. Civ.).
E. Point de départ des délais de recours
90
Le délai ouvert au contribuable pour assigner le directeur territorial ou spécialisé devant le
tribunal de grande instance court du jour où l'intéressé a effectivement reçu l'avis portant notification de la décision, quelle que soit la date portée sur cet avis (LPF, art. R* 199-1).
100
Le délai court également du jour de la remise effective de l'avis :
- au conjoint du redevable, si ce dernier est absent ;
- à son fondé de pouvoir dûment habilité à recevoir son courrier postal ;
- au mandataire (muni d'un mandat régulier) s'il a reçu pouvoir non seulement d'introduire la
réclamation préalable, mais encore d'agir en justice ;
- à l'avocat qui a présenté la réclamation initiale pour le compte de son client. Cependant,
la notification de la décision de rejet à l'avocat qui avait présenté la réclamation contentieuse au nom de la contribuable, chez lequel cette dernière n'avait pas élu domicile, est irrégulière au
regard de l'article R* 202-2 du LPF et n'a donc pu faire courir le délai de recours contentieux
(Cass. com., 29 novembre 1983).
En revanche, lorsque la lettre portant notification d'une décision a été remise à une personne
sans qualité, la notification n'est pas de nature à faire courir le délai de deux mois prévu à l'article R* 199-1 précité.
110
Quand la remise directe du pli recommandé n'a pu être effectuée à l'adresse indiquée par le
redevable, ce dernier ne peut être relevé de la déchéance qu'il a encourue si la lettre recommandée ne lui a pas été remise par suite de circonstances qui lui sont uniquement imputables.
Il en est notamment ainsi lorsque le contribuable refuse la lettre recommandée qui lui est
adressée, auquel cas le refus vaut notification.
120
Le dépôt de la note de l'administration des Postes, faisant connaître au destinataire que la
lettre recommandée est à sa disposition au bureau de poste, vaut également notification. Il appartient en effet au contribuable absent de prendre toutes dispositions utiles pour la réception, ou la
transmission au besoin, de son courrier.
Mais, de son côté, l'administration fiscale doit établir que la note susvisée a bien été
laissée par le service des postes à l'adresse connue du destinataire.
130
Enfin, lorsque le contribuable prétend n'avoir pas reçu la lettre recommandée portant
notification de la décision, l'avis de réception postal de cette lettre fait foi jusqu'à preuve contraire. En pareil cas, il appartient à l'intéressé d'apporter, devant la juridiction contentieuse, la
preuve de l'irrégularité qu'il invoque.
F. Computation des délais
140
En matière de computation des délais, les
articles
640 et suivants du code de procédure civile, font expirer les délais sans prorogation d'un jour (délais non francs).
150
Par ailleurs, les délais se calculent de quantième à quantième, quel que soit le nombre de
jours composant les mois compris dans les délais ; ils expirent à 24 heures.
Exemple : Si la notification a été reçue par le contribuable le 27 juin, le
délai de deux mois expire le 27 août. Cette dernière date est le dernier jour utile pour assigner l'Administration.
160
À défaut de quantième identique, le délai expire le dernier jour du mois (art. 641 C. Proc.
Civ.).
Exemple : Si la notification a lieu le 30 décembre, ou le 31 décembre, ou enfin
le 31 juillet, le délai expirera dans les deux premiers cas le 28 février (ou le 29 février selon l'année), dans le dernier cas le 30 septembre.
170
Mais conformément à la règle posée en dernier lieu par l'article 642 du code de procédure
civile, si le dernier jour du délai est un samedi, un dimanche ou un jour férié ou chômé, le délai est prorogé jusqu'au premier jour ouvrable suivant.
Exemple : Ainsi, dans le premier exemple ci-dessus, si le 27 août est un samedi,
le dernier jour utile pour porter le litige devant le tribunal de grande instance est le lundi 29 août.
Remarque : Il est précisé que les jours fériés sont les suivants : le dimanche,
le 1er janvier, le lundi de Pâques, le 1er mai, le 8 mai, l'Ascension, le lundi de la Pentecôte, le 14 juillet, le 15 août, le 1er novembre, le 11 novembre et le 25 décembre.
II. Introduction par l'Administration
180
Le directeur chargé normalement de statuer sur une réclamation contentieuse peut, conformément
aux dispositions de l'article R* 199-1 du LPF, soumettre d'office le litige au tribunal de grande instance (cf. BOI-CTX-JUD-10-20-10 § 50).
190
Il est en mesure d'utiliser cette procédure à tout moment, sans autre limite que l'exercice du
droit accordé au contribuable de saisir lui-même cette juridiction à défaut de décision notifiée dans le délai imparti de six mois.
III. Délai de saisine du tribunal
200
Comme il a été exposé ci-dessus (cf.
BOI-CTX-JUD-10-20-10 § 100), le tribunal de grande instance est saisi, à la diligence de l'une ou l'autre partie, par la remise au secrétariat-greffe d'une copie de l'assignation
( art.
757 C. Proc. Civ.).
Cette remise doit être faite dans les quatre mois de l'assignation, sous peine de caducité
(Cass. Com.,
6 décembre 1978, RJ n° IV, p. 72).
La caducité peut être constatée soit d'office, soit sur requête présentée à cet effet au
président du tribunal.
En l'absence de dispositions expresses dans le livre des procédures fiscales en ce qui
concerne la saisine du tribunal de grande instance, les règles générales de procédure civile sont applicables et notamment celles énoncées à l'article 757 du code de procédure civile cité ci-dessus en
ce qu'elles donnent compétence au président du tribunal de grande instance pour constater qu'en raison de la caducité de l'assignation, le tribunal n'a pas été valablement saisi
(Cass. com., 12 mars 1980,
RJ n° IV, p.
24).
210
Le délai de quatre mois commence à courir du jour de la signification de l'assignation.
Ce délai étant exprimé en mois, il expire conformément à l'article 641 du code de procédure
civile, le jour du quatrième mois qui porte le même quantième que le jour de la signification qui a fait courir le délai.
Exemple : Si l'assignation a été signifiée au défendeur le 5 septembre, le délai
de quatre mois pour effectuer la remise au secrétariat-greffe de la copie de cette assignation expirera le 5 janvier. C'est ce jour-là, au plus tard, que la remise devra être effectuée.
À défaut d'un quantième identique du dernier mois, le délai expirera le dernier jour du mois
concerné.
Exemple : Si la signification de l'assignation a lieu le 31 octobre, le délai
pour le dépôt de la copie au secrétariat-greffe expirera le 28 février (ou le 29 février selon les années).
Il est rappelé par ailleurs que conformément à l'article 642 du code de procédure civile, si
le délai expire un samedi, un dimanche ou un jour férié ou chômé, il est prorogé jusqu'au premier jour ouvrable suivant (cf. § 170 ci-dessus).
Enfin, dans l'hypothèse où l'administration assigne plusieurs défendeurs (succession par
exemple) et où la signification n'a pu être effectuée à la même date, s'il y a solidarité entre les défendeurs et si l'affaire est indivisible, le délai de quatre mois ne commence à courir que du jour
de la signification dernière en date. | Bulletin officiel des finances publiques - impôts | BOI-CTX-JUD-10-20-20 | https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/2340-PGP.html/identifiant=BOI-CTX-JUD-10-20-20-20120912 | 2012-09-12 00:00:00 | 4ff089db41417ae0a53e7f2148a42243264d4bd4c2319f924dedaba28c88e725 | [
-0.06979146599769592,
0.077922023832798,
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-0.028309252113103867,
0.015597989782691002,
-0.03176715597510338,
-0.05733190104365349,
-0.03774838149547577,
-0.06471429020166397,
-0.005019915755838156,
-0.03434928506612778,
0.00045291820424608886,
0.030600521713495255,
0.04660532623529434,
-0.023032836616039276,
0.014538428746163845,
-0.001034994493238628,
0.05608474090695381,
-0.005651202518492937,
-0.009400532580912113,
-0.03368296101689339,
-0.00030053386581130326,
-0.029811834916472435,
0.02359270490705967,
0.04230213165283203,
-0.04872313514351845,
0.0975341945886612,
0.039763644337654114,
-0.04223107546567917,
0.003976439591497183,
0.00025534071028232574,
0.04093809053301811
] |
I. Déroulement de l'audience
1
Les dispositions de
l'article R*. 202-2 du Livre des Procédures Fiscales (LPF) ont pour effet d'atténuer largement le rôle de l'audience
dans l'instruction des affaires soumises à la procédure spéciale.
Les règles applicables à l'audience devant le tribunal de grande instance sont ainsi
transposables à celles tenues devant la cour d'appel (faculté de lecture d'un rapport par le conseiller de la mise en état, et de présentation d'observations par le ministère public ; caractère public
des audiences découlant de l'article L. 199 B du LPF (BOI-CTX-JUD-10-50-20).
10
Il n'y a pas, à proprement parler, de plaidoirie, mais seulement la faculté pour les parties, ou
leur avocat inscrit au tableau, de présenter de simples explications orales (LPF, art. R*. 202-2, al.
2).
Cette faculté offerte aux parties de présenter par elles-mêmes leurs explications orales
constitue, en toute hypothèse, un droit qui n'est pas soumis à autorisation préalable ou à condition.
Les dispositions de l'alinéa 1 de
l'article 441du C. proc. Civ. ne sont donc pas applicables, puisque ce texte ne prévoit qu'une simple faculté pour le président
d'autoriser la présentation, par les parties elles-mêmes, d'observations orales, et uniquement lorsqu'elles sont assistées de leur représentant.
En revanche, la présentation d'explications orales à l'audience n'est pas, pour les parties,
une obligation, et le défaut de l'une ou l'autre des parties de le faire n'entraîne aucune nullité
(Cass Com., arrêt du 8 juillet 1975 n°74-10902 ,
Bull. IV, n° 197).
20
Dès lors que les explications orales peuvent être présentées en personne par le
redevable, ou l'agent de l'Administration chargé de suivre l'affaire, il n'y a pas d'obligation pour les parties de constituer avocat.
30
En outre, sauf si les parties s'y opposent, les explications orales peuvent être présentées
devant le conseiller de la mise en état qui en rend compte à la formation de jugement dans son délibéré (C. proc. Civ., art.
786).
II. Rôle des explications orales
40
Il convient de se reporter au BOI-CTX-JUD-10-30-10 étant observé
que les observations orales ne peuvent en aucun cas avoir pour objet d'ajouter, modifier ou retrancher aux conclusions écrites.
50
La présentation de moyens nouveaux par leur intermédiaire est strictement prohibée
(Cass Com., arrêt du 16 juin 1992 n°89-21949 ,
Bull. 1992 IV N° 240 p. 168).
Dans l'hypothèse où l'une des parties envisagerait la présentation de conclusions modifiant la
portée de ses précédentes écritures, elle devrait au préalable obtenir un délai de la juridiction et les communiquer dans le cadre de conclusions régulièrement échangées, ouvrant ainsi à la partie
adverse le droit de solliciter un délai pour y répondre.
III. La mise en délibéré
60
Sur ce point, il y a lieu de se reporter au BOI-CTX-JUD-10-50-20,
étant précisé que la mise en délibéré constitue la clôture de l'instruction au sens de l'article L. 199 C du LPF. | Bulletin officiel des finances publiques - impôts | BOI-CTX-JUD-20-20-50 | https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/245-PGP.html/identifiant=BOI-CTX-JUD-20-20-50-20140626 | 2014-06-26 00:00:00 | 4bad7f28754dcdc6c78b26addfe1700172c5fec49660afb41bb5fcdcf0d497cf | [
0.005518752615898848,
0.013689504936337471,
-0.0665106475353241,
-0.003994811326265335,
-0.025808127596974373,
-0.06637831032276154,
-0.008101969957351685,
0.0606490820646286,
0.052725400775671005,
-0.06334124505519867,
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0.00841034110635519,
-0.012519052252173424,
-0.002044189954176545,
-0.030253715813159943,
0.09829131513834,
0.06799659878015518,
-0.015351432375609875,
-0.009825649671256542,
-0.04432522878050804,
0.003577466355636716,
0.05456339940428734,
-0.0029596728272736073,
-0.028401607647538185,
0.04476429522037506,
0.05496297404170036,
0.006740187294781208,
-0.11372070014476776,
-0.03481462225317955,
0.04280417039990425,
-0.01194150559604168,
0.01574687287211418,
0.023158270865678787,
0.02082347683608532,
0.08551916480064392,
-0.013505913317203522,
-0.025409292429685593,
0.034079659730196,
-0.02058478258550167,
-0.014388170093297958,
0.06998373568058014,
0.027009258046746254,
-0.0227983295917511,
0.055851828306913376,
0.0029148850589990616,
0.0016301564173772931,
0.005903993733227253,
0.025358587503433228,
-0.0007188929012045264,
0.01864989846944809,
-0.01988215185701847,
-0.0020634005777537823,
0.04808732494711876,
0.0042126053012907505,
-0.012912734411656857,
0.01325349323451519,
-0.06869819015264511,
0.058332037180662155,
0.09580359607934952,
-0.018368180841207504,
0.0453592874109745,
-0.002642880892381072,
-0.057866040617227554,
-0.04462406411767006,
0.055306922644376755,
0.0003178864426445216,
0.0007784116896800697,
-0.01535315252840519,
0.12617720663547516,
0.056289587169885635,
-0.02494863048195839,
0.006455470807850361,
0.035313885658979416,
0.06278696656227112,
-0.004457307979464531,
0.039236124604940414,
-0.009770202450454235,
0.0026091723702847958,
-0.0013818058650940657,
0.02423112466931343,
-0.027181973680853844,
-0.05133591592311859,
0.05888597294688225,
-0.015290494076907635,
-0.01819414086639881,
-0.030314624309539795,
-0.023727979511022568,
-0.024601882323622704,
-0.021933455020189285,
0.029998214915394783,
-0.006343324203044176,
0.022489434108138084,
-0.04077625274658203,
-0.00998091883957386,
-0.015947528183460236,
0.050556834787130356,
-0.038279034197330475,
-0.0016954430611804128,
0.0104541489854455,
0.005003516562283039,
-0.02176438458263874,
-0.015662463381886482,
0.013877863995730877,
-0.05576010420918465,
0.02477976307272911,
-0.09617394953966141,
0.05368436872959137,
-0.07757553458213806,
-0.031444650143384933,
-0.03655178099870682,
-0.06146068871021271,
-0.016431622207164764,
-0.09280917793512344,
0.006062498781830072,
-0.004649837501347065,
0.06538627296686172,
0.014995471574366093,
0.05464039370417595,
0.023202164098620415,
0.008187065832316875,
0.004534053150564432,
-0.008539904840290546,
-0.02114848420023918,
0.009531508199870586,
-0.10297837108373642,
-0.0509386882185936,
-0.027322901412844658,
-0.0423290841281414,
-0.06049199402332306,
-0.024045323953032494,
0.02891467697918415,
0.03340540826320648,
0.002408097730949521,
-0.05759181082248688,
-0.0019602493848651648,
0.00738619826734066,
0.009803767316043377,
0.023301534354686737,
-0.005955771077424288,
0.02940092235803604,
-0.026458527892827988,
0.026904217898845673,
-0.007069949526339769,
0.0829794630408287,
0.022016501054167747,
0.054007019847631454,
-0.06455489248037338,
-0.05388980358839035,
0.027398625388741493,
0.06295802444219589,
0.005749311298131943,
0.035770658403635025,
0.018915534019470215,
0.018796101212501526,
0.0063771954737603664,
-0.03847576677799225,
0.008335747756063938,
0.022447554394602776,
-0.016604658216238022,
-0.023427356034517288,
-0.024694332852959633,
0.027641357854008675,
0.02697264403104782,
-0.07545951008796692,
-0.029252151027321815,
-0.015410685911774635,
-0.037431616336107254,
0.032537978142499924,
0.05663997307419777,
0.04570910707116127,
-0.05525142699480057,
0.019079558551311493,
0.01736464351415634,
-0.004002585541456938,
-0.025405529886484146,
-0.035806868225336075,
-0.0787876546382904,
0.007873368449509144,
-0.09438266605138779,
0.012326311320066452,
0.014372752048075199,
-0.04924977198243141,
-0.046010423451662064,
0.05477649345993996,
0.032816436141729355,
-0.007667036727070808,
-0.02720697596669197,
-0.025677340105175972,
0.007069888524711132,
0.018317148089408875,
-0.05808602645993233,
-0.0010539893992245197,
-0.07509830594062805,
0.024490157142281532,
0.02950967848300934,
-0.04185871407389641,
-0.043261557817459106,
0.035416290163993835,
0.0783986896276474,
-0.01784941740334034,
0.025844542309641838,
0.034902945160865784,
-0.02465132065117359,
0.04640442878007889,
-0.015761082991957664,
-0.061564382165670395,
0.014395631849765778,
0.04135141894221306,
-0.007748172152787447,
-0.06838776171207428,
0.06459733843803406,
-0.01762251928448677,
0.011538974940776825,
0.023342562839388847,
-0.009388771839439869,
0.020061489194631577,
-0.037266287952661514,
0.00005820197475259192,
0.04839208722114563,
-0.039645083248615265,
-0.011293156072497368,
-0.012705023400485516,
-0.061016745865345,
-0.044255781918764114,
-0.022322019562125206,
0.020371204242110252,
0.005895742680877447,
0.016390686854720116,
-0.022105107083916664,
0.011629189364612103,
0.00010267899779137224,
-0.02774641290307045,
-0.01954379677772522,
0.0035507550928741693,
0.0007902256329543889,
-0.034985605627298355,
-0.06712742149829865,
0.06804778426885605,
-0.008198644034564495,
0.004778592847287655,
0.04600287228822708,
0.035762447863817215,
0.06381122767925262,
0.007266076281666756,
0.003816199256107211,
-0.013643478974699974,
-0.010687554255127907,
-0.0032444109674543142,
-0.008073817007243633,
-0.034376468509435654,
-0.005723228212445974,
0.016403134912252426,
-0.025669453665614128,
0.045775678008794785,
-0.006177246104925871,
-0.040599267929792404,
0.0590839721262455,
-0.006687435787171125,
-0.014485318213701248,
-0.03244059532880783,
-0.02083754912018776,
0.015355980955064297,
-0.06730392575263977,
-0.010033207945525646,
0.029193991795182228,
-0.05972316116094589,
0.05855830758810043,
-0.0008119934354908764,
-0.039101410657167435,
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] |
1
Pour assurer la progressivité de l'impôt en fonction de l'importance des revenus et tenir
compte, en même temps, de la situation et des charges de famille du contribuable, l'article 193 du code général des impôts
fixe une méthode de calcul, dont il convient de respecter scrupuleusement l'ordre des opérations.
10
Le revenu net global imposable déterminé sous déduction, le cas échéant, des abattements prévus
en faveur des contribuables âgés de plus de soixante-cinq ans ou invalides (BOI-IR-BASE-40) ainsi que des enfants mariés rattachés
(BOI-IR-LIQ-10-10-10-20 au II § 270 et suiv.) et arrondi à l'euro le plus proche est divisé par le nombre de part déterminé en fonction de
la situation et des charges de famille du contribuable (BOI-IR-LIQ-10-20).
Le résultat obtenu représente le montant du revenu imposable correspondant à une part.
20
Une première série d'opérations permet de déterminer l'impôt brut en principal ; à ce stade,
seule la progressivité de l'impôt entre en jeu.
L'impôt brut fait ensuite l'objet de diverses corrections dont le résultat donne le montant de
l'impôt à payer.
30
Ces diverses opérations font l'objet des trois chapitres constituant le présent titre :
- détermination de l'impôt brut (chapitre 1, BOI-IR-LIQ-20-10) ;
- corrections affectant le montant de l'impôt brut (chapitre 2,
BOI-IR-LIQ-20-20) ;
- règles particulières d'imposition (chapitre 3,
BOI-IR-LIQ-20-30). | Bulletin officiel des finances publiques - impôts | BOI-IR-LIQ-20 | https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/2490-PGP.html/identifiant=BOI-IR-LIQ-20-20200515 | 2020-05-15 00:00:00 | 984bd2a4175b996a5553b178370ac2cae2d50bdb881adce06137679c8c34c70c | [
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1
L'article 1447 du code général des impôts (CGI) prévoit que
la cotisation foncière des entreprises (CFE) est due chaque année par les personnes physiques ou morales, les sociétés non dotées de la personnalité morale ou les fiduciaires pour leur activité
exercée en vertu d'un contrat de fiducie qui exercent à titre habituel une activité professionnelle non salariée.
10
Pour être imposable à la CFE, l'activité doit répondre simultanément aux trois caractéristiques suivantes :
- elle doit présenter un caractère habituel (sous-section 1,
BOI-IF-CFE-10-20-20-10) ;
- elle doit être exercée à titre professionnel, ce qui exclut les les activités sans but
lucratif (sous-section 2, BOI-IF-CFE-10-20-20-20) et les activités limitées à la gestion d'un patrimoine privé (sous-section 3,
BOI-IF-CFE-10-20-20-30) ;
- elle ne doit pas être rémunérée par un salaire (sous-section 4,
BOI-IF-CFE-10-20-20-40).
Le cas particulier des activités de locations et sous-locations d'immeubles est évoqué au
BOI-IF-CFE-10-20-30. | Bulletin officiel des finances publiques - impôts | BOI-IF-CFE-10-20-20 | https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/266-PGP.html/identifiant=BOI-IF-CFE-10-20-20-20151202 | 2015-12-02 00:00:00 | f73c481fa9ecfd1c89cc6d229158d7c653dddd27ae8bc8b24fd68d2b190806b2 | [
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0.013109243474900723
] |
Le champ d'application des bénéfices non commerciaux est défini par les
articles 92 et suivants du code général des impôts (CGI), par
l'article 4 A du CGI, le 2° de l'article 4 bis du
CGI, l'article 8 du CGI et l'article 8 ter du CGI.
Dans la présente division, sont examinés :
- les activités et revenus imposables (titre 1, BOI-BNC-CHAMP-10) ;
- les personnes imposables (titre 2, BOI-BNC-CHAMP-20) ;
- la territorialité (titre 3, BOI-BNC-CHAMP-30). | Bulletin officiel des finances publiques - impôts | BOI-BNC-CHAMP | https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/2821-PGP.html/identifiant=BOI-BNC-CHAMP-20200520 | 2020-05-20 00:00:00 | 34a7fd3af349fa62ff4b2257d934398a3bcaad4dbaf03068931ec1168b98a58f | [
-0.08894792199134827,
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Version PDF de ce modèle de lettre
.
(Papier à en-tête de l'entreprise)
.
Prélèvements sur les jeux et paris : Mandat de déclaration et de
paiement (des prélèvements prévus aux articles L137-20 du code de la sécurité sociale, L137-21 du code de la sécurité sociale et L137-22 du code de la sécurité sociale, à l'article
1609 tricies du code général des impôts (CGI) et de la redevance prévue à l'article 1609 tertricies du CGI)
Je soussigné, (nom, prénom, qualité), agissant au nom et pour le compte de l'entreprise
(nom, dénomination, adresse et n° SIRET de l'entreprise étrangère), désigne (nom ou raison sociale, adresse et n° SIRET de l'assujetti établi en France) en qualité de mandataire pour
déclarer et acquitter en mon nom et pour mon compte, les prélèvements prévus aux articles L.137-20 du code de la sécurité
sociale, L.137-21 du code de la sécurité sociale et
L.137-22 du code de la sécurité sociale, à
l'article 1609 tricies du CGI et la redevance prévue à
l'article 1609 tertricies du CGI.
En cas de contrôle fiscal, le mandataire représente l'entreprise au cours de l'ensemble des
opérations de contrôle et répond aux courriers et pièces de procédure (y compris les transactions) adressés par les services vérificateurs lors de la procédure de rectification, de la procédure de
recouvrement et, le cas échéant lors de la procédure contentieuse ; en ce cas, le contrôle sera réalisé sur place dans les locaux du mandataire et l'intégralité des pièces de procédure devra être
envoyée à l'adresse de ces locaux.
Ce mandat produira ses effets jusqu'à ce qu'il soit dénoncé par le mandant ou le mandataire auprès
du service des impôts des entreprises qui gère la TVA de l'entreprise étrangère assujettie.
Fait à ...................., le ....................
(signature manuscrite)
.
Je soussigné, (nom, prénom, qualité) agissant au nom et pour le compte de
l'entreprise (nom, dénomination, adresse et n° de SIRET de l'assujetti établi en France) accepte la désignation ci-dessus en qualité de mandataire et m'engage à accomplir, pour le compte de
l'entreprise (nom ou raison sociale), les opérations visées par le mandat.
Fait à ...................., le ....................
(signature manuscrite)
. | Bulletin officiel des finances publiques - impôts | BOI-LETTRE-000093 | https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/299-PGP.html/identifiant=BOI-LETTRE-000093-20130826 | 2013-08-26 00:00:00 | 1abd7eced14de6b2391e21065320503d823b3f5d45614fa0a796cff818467cd6 | [
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0.02849731780588627,
0.031628403812646866,
0.002830732148140669,
-0.060307882726192474,
-0.016242921352386475,
-0.028832782059907913,
0.07749180495738983,
0.040854312479496,
0.03108370304107666,
0.06847715377807617,
-0.08611293137073517,
-0.0667128637433052,
0.011642972007393837,
-0.009275801479816437,
0.005092388018965721,
0.044559188187122345,
-0.005858229007571936,
0.012694980949163437,
-0.020405685529112816,
0.028582824394106865,
0.036719053983688354,
0.02103329822421074,
-0.0273912213742733,
0.00908698607236147,
0.03568630665540695,
-0.004843180999159813,
0.05351611226797104,
-0.03525932505726814,
-0.016390154138207436,
-0.0055745565332472324,
-0.003468300448730588,
0.004140137229114771,
-0.02322937175631523,
-0.03509051725268364,
-0.04420490562915802,
-0.031755153089761734,
-0.04845307767391205,
-0.045373108237981796,
-0.013480940833687782,
-0.005845766048878431,
0.018493181094527245,
0.052583761513233185,
-0.013276129961013794,
-0.0035331309773027897,
-0.016083816066384315,
0.007813064381480217,
-0.0160776786506176,
0.015620695427060127,
0.004325500689446926,
-0.030442005023360252,
0.05536937341094017,
0.004543990828096867,
-0.02246173284947872,
-0.008340582251548767,
0.005467348266392946,
-0.012217671610414982,
0.008824995718896389,
-0.023727072402834892,
0.06128488853573799,
-0.0614670030772686,
0.029209697619080544,
0.05855808034539223,
0.010832186788320541,
-0.06198137626051903,
-0.02789268270134926,
-0.005024374928325415,
-0.007066871505230665,
0.007675692904740572,
0.028186291456222534,
0.015086060389876366,
-0.005402617622166872,
0.00025443037156946957,
-0.04148918017745018,
-0.04160921648144722,
-0.04986932873725891,
-0.004744881764054298,
-0.03590334206819534,
0.025461602956056595,
0.04985956475138664,
-0.014194641262292862,
0.0005831060698255897,
0.014894232153892517,
-0.013854348100721836,
-0.021856702864170074,
-0.06633583456277847,
-0.010981254279613495,
-0.010524067096412182,
0.008664947003126144,
-0.028041038662195206,
-0.0026750657707452774,
0.013976036570966244,
-0.0006977684097364545,
-0.02513510175049305,
-0.011229687370359898,
-0.01939690299332142,
-0.06647571921348572,
-0.024429401382803917,
0.026251312345266342,
-0.016926277428865433,
-0.07196331024169922,
0.06263028085231781,
-0.031237568706274033,
-0.0028209248557686806,
0.03389807045459747,
-0.01303794700652361,
0.03595016151666641,
0.029269246384501457,
-0.06230774149298668,
0.03769013658165932,
0.043870944529771805,
0.014457445591688156,
0.04973357170820236,
-0.04483819380402565,
-0.01030704751610756,
0.03818779066205025,
0.06689954549074173,
0.004453354515135288,
-0.014121931046247482,
0.01864512450993061,
0.018822796642780304,
-0.047795794904232025,
0.06987475603818893,
0.016868293285369873,
0.06793922185897827,
0.011443465948104858,
0.0034764865413308144,
0.005061296746134758,
-0.027261488139629364,
-0.03241101652383804,
-0.029528580605983734,
-0.0009411299251951277,
-0.009650030173361301,
0.018060263246297836,
-0.026094600558280945,
-0.027040887624025345,
-0.0022958656772971153,
0.0476352758705616,
-0.009770102798938751,
-0.004095645621418953,
0.010511202737689018,
-0.04858306050300598,
-0.09971541166305542,
0.002772123785689473,
0.0022174904588609934,
0.01636269874870777,
-0.002940534148365259,
0.006398349069058895,
0.031233448535203934,
-0.02524987794458866,
0.011242477223277092,
0.017545519396662712,
-0.006142263300716877,
-0.012582280673086643,
-0.010508444160223007,
0.010145215317606926,
-0.001433718716725707,
0.017111245542764664,
0.002898030448704958,
0.03027462586760521,
0.03354346379637718,
-0.004352625459432602,
0.02015296369791031,
0.01257833931595087,
0.01854599639773369,
0.015107511542737484,
0.018281102180480957,
0.031558115035295486,
0.043458305299282074,
-0.011038793250918388,
0.03029213845729828,
-0.03140063211321831,
0.0053706420585513115,
-0.035340070724487305,
-0.03033973090350628,
0.038805730640888214,
0.08755378425121307,
0.0002575216058176011,
0.02150951512157917,
-0.03253507986664772,
0.010752186179161072,
0.0008926884620450437,
0.036025550216436386,
0.008754041977226734,
0.029480816796422005,
0.007490744814276695,
-0.011289320886135101,
0.04085177928209305,
-0.01405766885727644,
-0.0212355125695467,
-0.02360917069017887,
0.03645646199584007,
-0.01688414067029953,
0.03253370523452759,
-0.03294886276125908,
-0.04744257405400276,
-0.03564548119902611,
0.03058493696153164,
-0.023856326937675476,
-0.04042056202888489,
-0.013895268552005291,
-0.05423606187105179,
-0.01883397251367569,
-0.004991262219846249,
-0.001364997704513371,
-0.02774825692176819,
0.032917555421590805,
-0.0415809266269207,
0.03196515142917633,
0.012785647995769978,
0.048112258315086365,
0.019647305831313133,
0.012330788187682629,
0.0320611409842968,
-0.03463338688015938,
0.07667683809995651,
0.02518424205482006,
-0.0370154045522213,
0.0023886931594461203,
0.04786183685064316,
0.06763393431901932,
-0.018088318407535553,
-0.03943776711821556,
-0.09651941806077957,
0.014231455512344837
] |
1
L’article 1594 F quinquies- E-I du
CGI prévoit que les acquisitions d'immeubles ruraux situés dans les zones de revitalisation rurale définies au II de l'article
1465 A du CGI, qui sont effectuées par les agriculteurs bénéficiaires des aides à l'installation des jeunes agriculteurs prévues aux
articles D 343-9 et D 343-13 du
code rural et de la pêche maritime, que les intéressés soient exploitants individuels ou associés d'une société civile à objet agricole, sont soumises à la taxe de publicité foncière ou au droit
d'enregistrement au taux visé à l'article 678 du CGI pour la fraction du prix ou de la valeur n'excédant pas 99 000 €, quel que
soit le nombre des acquisitions, sous réserve qu'elles interviennent au cours des quatre années suivant l'octroi des aides, que l'acte précise la valeur des terres acquises depuis cette date par
l'acquéreur ayant bénéficié du tarif réduit et soit appuyé d'un certificat délivré sans frais par le directeur départemental de l'agriculture et de la forêt précisant la date de l'octroi des aides.
La présente section expose successivement :
-les conditions d'application des acquisitions par les jeunes agriculteurs bénéficiaires des
aides à l'installation d'immeubles ruraux situés dans les zones de revitalisation rurale (ZRR) (I)
- la portée du régime de faveur des acquisitions par les jeunes agriculteurs bénéficiaires des
aides à l'installation d'immeubles ruraux situés dans les zones de revitalisation rurale (ZRR) (II)
- les obligations des parties (III)
- la déchéance du régime de faveur des acquisitions par les jeunes agriculteurs bénéficiaires
des aides à l'installation d'immeubles ruraux situés dans les zones de revitalisation rurale (ZRR) (IV)
I. Les conditions de l' acquisition par les jeunes agriculteurs bénéficiaires des aides à l'installation d'immeubles
ruraux situés dans les zones de revitalisation rurale (ZRR)
10
Le bénéfice du taux réduit prévu à l'article 1594 F quinquies-E du CGI concerne exclusivement
les acquisitions d'immeubles ruraux situés dans les zones de revitalisation rurale et destinés à être exploités par les jeunes agriculteurs bénéficiaires des aides à l'installation.
A. Nature des biens concernés
20
Pour bénéficier du régime prévu par
l'article
1594
Fquinquies
E-I du CGI, l'acquisition doit porter sur des immeubles ruraux. En ce qui concerne la notion d'immeuble rural, il
convient de faire application des principes exposés au BOI-ENR-DMTOI-10-70-30 §20.
30
Aux termes de
l'article 1594
F quinquies
E du CGI, les immeubles doivent être situés dans les zones de revitalisation rurales (ZRR) définies à
l'article 1465 A-II du CGI.
B. Nature de la mutation
40
La taxation réduite s'applique aux ventes, quelle que soit leur forme (gré à gré,
adjudication) mais également aux opérations qui, sans revêtir la forme d'une vente, n'en comportent pas moins transmission à titre onéreux de propriété en droit fiscal, c'est-à-dire, notamment, aux
soultes d'échanges ou de partages dans la mesure où la soulte est due par le jeune agriculteur bénéficiaire de l'aide, aux licitations ou cessions de droits successifs portant sur des immeubles
ruraux, sous réserve que ces actes n'entrent pas dans le champ d'application des dispositions des articles 748 et
750 du CGI. Dans le cas contraire, seul le droit visé à ces articles serait bien entendu exigible.
C. Qualité de l'acquéreur
50
L'article 1594
F quinquies
E du CGI vise les agriculteurs bénéficiaires des aides à l'installation des jeunes agriculteurs prévues aux
articles D 343-9 et D 343-13 du
code rural et de la pêche maritime. Il s'agit, en pratique, des bénéficiaires de la dotation d'installation
aux jeunes agriculteurs et des bénéficiaires des prêts à moyen terme spéciaux.
60
Le régime de faveur édicté par
l'article 1594
F quinquies
E-I du CGI est applicable à la totalité du prix d'acquisition (dans la limite prévue par le texte) lorsque celle-ci
est signée par le seul acquéreur bénéficiaire des aides à l'installation, alors même qu'il est marié sous un régime de communauté et que son conjoint n'est pas bénéficiaire desdites aides
(RM Colcombet
, n°21
736, AN 12 avril 1999, p. 2207).
Remarque : Cette solution, donnée pour l’ancien régime de faveur prévu à
l’ancien article 1594 F du CGI, conserve toute sa portée pour le régime de faveur prévu à
l’article 1594
F quinquies
E-I du CGI.
1. Bénéficiaires des aides à l'installation
a. La dotation d'installation aux jeunes agriculteurs
70
Cette dotation est accordée, en règle générale, aux agriculteurs âgés de moins de 40 ans qui
justifient de la capacité professionnelle requise et s'installent sur une exploitation dont l'importance permet aux intéressés de répondre aux conditions d'assujettissement au régime de protection
sociale des personnes non salariées des professions agricoles en application de l'article L 722-4
du code rural et de la pêche maritime.
Pour bénéficier de cette aide, les jeunes agriculteurs doivent s'engager, en outre, à exercer
pendant dix ans la profession d'agriculteur à titre principal, à tenir une comptabilité de gestion et à opter pour le régime simplifié de TVA agricole.
La décision d'octroi ou de refus de la dotation d'installation est notifiée au requérant par
le préfet.
b. Les prêts à moyen terme spéciaux
80
Ils sont accordés, en règle générale, comme la dotation d'installation, aux agriculteurs âgés
de 40 ans au plus à la date de l'installation, justifiant de la capacité professionnelle requise, qui s'installent sur une exploitation autonome ayant une importance permettant leur affiliation à
l'AMEXA (régime de protection sociale agricole) et dont le projet fait apparaître un revenu d'installation prévisionnel suffisant.
Les jeunes agriculteurs doivent s'engager, en outre, à exercer, normalement pendant dix ans,
l'activité de chef d'exploitation agricole à titre principal, à tenir une comptabilité de gestion et à opter pour le régime simplifié d'imposition à la TVA.
Les prêts à moyen terme spéciaux ont pour objet de financer les dépenses à effectuer lors de
la première installation, notamment pour la reprise totale ou partielle d'une exploitation et, le cas échéant, le paiement des soultes de partage.
Les prêts sont accordés directement par les établissements de crédit qui ont passé, à cet
effet, une convention avec les ministres chargés de l'économie et de l'agriculture.
La décision d'octroi ou de refus du prêt est notifiée à l'exploitant par le préfet.
2. Exploitants individuels et associés d'une société civile à objet agricole
90
Le régime de faveur concerne les exploitants individuels ainsi que les associés d’une société
civile à objet agricole qui bénéficient des aides à l’installation et respectent les conditions d’application du régime de faveur.
Peuvent donc, notamment, bénéficier du régime de faveur les associés :
- d’un groupement agricole d’exploitation en commun (GAEC) ;
- d’un groupement foncier agricole (GFA) ;
- d’une exploitation agricole à responsabilité limitée (EARL) ;
- d’une société civile d’exploitation agricole (SCEA) ;
- d’un groupement foncier rural (GFR) visé aux articles
L
322-22 à L 322-24 du code rural et de la pêche maritime dès lors que les biens acquis sont des immeubles ruraux à usage agricole .
D. Délai d'acquisition
100
L'acquisition de l'immeuble rural doit intervenir dans le délai de quatre ans suivant l'octroi
des aides.
Le délai se calcule de quantième à quantième à compter de la date de l'octroi de ces aides.
II. Portée du régime de faveur des acquisitions par les jeunes agriculteurs bénéficiaires des aides à l'installation
d'immeubles ruraux situés dans les zones de revitalisation rurale (ZRR)
110
Aux termes
de l'article 1594
F quinquies
E-I du CGI, le taux réduit s'applique aux acquisitions visées ci-dessus pour la fraction du prix ou de la valeur
n'excédant pas la limite légale.
Ce plafond est apprécié sur l'ensemble des acquisitions effectuées dans les quatre ans suivant
l'octroi des aides.
Ainsi, lorsque le prix de vente n'atteint pas ce plafond, la fraction non utilisée peut
bénéficier du tarif réduit au titre d'acquisitions postérieures effectuées par la même personne à condition qu'elles interviennent au cours des quatre années suivant l'octroi de la dotation.
Le surplus du prix (ou de la valeur) est imposé selon le régime de droit commun.
Enfin, en cas d'acquisitions successives, l'acte doit préciser la valeur des terres acquises
depuis l'octroi des aides sous le bénéfice du tarif réduit.
III. Obligations des parties
120
Afin de bénéficier de la taxation réduite, l'acte constatant l'acquisition doit être appuyé :
- d'un certificat délivré sans frais par le directeur départemental de l'agriculture et de la
forêt attestant que l'acquéreur a été bénéficiaire de la dotation d'installation prévue à l'article D 343-9 du code
rural et de la pêche maritime. Ce certificat doit mentionner la date de l'octroi de l'aide ;
- en ce qui concerne les bénéficiaires de prêts à moyen terme spéciaux d'installation, d'une
attestation délivrée par l'établissement bancaire ayant accordé le prêt attestant que l'acquéreur a bénéficié d'un prêt à moyen terme spécial d'installation prévu à
l'article D 343-13 du code rural et de la pêche maritime.
À défaut de production de ce certificat ou de cette attestation lors de la
présentation de l'acte à la formalité, la taxe de publicité foncière est perçue dans les conditions de droit commun.
Cette perception est définitive.
130
En cas d'acquisitions successives susceptibles de bénéficier du régime de
faveur, les actes suivants doivent, en outre, comporter le rappel des acquisitions effectuées par le même acquéreur, ayant bénéficié du même régime, et préciser le prix ou la valeur des biens
précédemment acquis.
IV. Déchéance du régime de faveur des acquisitions par les jeunes agriculteurs bénéficiaires des aides à l'installation
d'immeubles ruraux situés dans les zones de revitalisation rurale (ZRR)
A. Principe de la déchéance
140
L'obtention du taux réduit du droit de mutation prévu par
l'article 1594 F
quinquies-E-I du CGI est conditionnée par l'octroi des aides prévues aux
articles D 343-9 et D
343-13 du code rural et de la pêche maritime
Cependant, les agriculteurs peuvent être tenus de rembourser le montant des aides perçues
s'ils ne respectent pas les conditions prévues par les textes susvisés : dépassement de la superficie maximale autorisée, abandon de la profession d'agriculteur, absence de tenue d'une comptabilité de
gestion.
Le remboursement des aides à l'installation des jeunes agriculteurs entraîne la déchéance du
régime de faveur accordé (CGI, art. 1840 G ter).
B. Effets de la déchéance
150
Elle rend exigible, à première réquisition, le complément de taxe de publicité foncière ou de
droit d'enregistrement et de frais d'assiette, de recouvrement, de dégrèvements et de non-valeurs dont les acquisitions avaient été dispensées. Ce complément est calculé au tarif applicable à la date
de la mutation ou des mutations concernées.
En outre, l'acquéreur est tenu d'acquitter à première réquisition l'intérêt de retard prévu
par l'article 1727 du CGI, calculé à compter du premier jour du mois suivant la date d'expiration du délai légal de présentation
de l'acte à la formalité. | Bulletin officiel des finances publiques - impôts | BOI-ENR-DMTOI-10-70-10 | https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/3116-PGP.html/identifiant=BOI-ENR-DMTOI-10-70-10-20120912 | 2012-09-12 00:00:00 | 2fcaf718d5cd866e6c3b8271d17aa60f48ac7f33b95e40c42b7d984c6520860d | [
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0.03482309728860855,
0.037892185151576996,
-0.04943583905696869,
-0.019840121269226074,
0.005412695463746786,
-0.013638550415635109,
-0.055084843188524246,
-0.04446389526128769,
0.030421605333685875,
-0.027356551960110664,
0.014891124330461025,
-0.03337164595723152,
0.02065851353108883,
0.001048896461725235,
-0.021265586838126183,
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0.02773817628622055,
-0.012178654782474041,
0.025951290503144264,
-0.0117697948589921,
-0.011305572465062141,
0.014599833637475967,
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0.024771740660071373,
-0.001615918823517859,
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0.054957784712314606,
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-0.02579180710017681,
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0.062215521931648254,
0.00997926015406847,
0.020666906610131264,
-0.024408064782619476,
0.01769169792532921,
-0.047562990337610245,
-0.014293125830590725,
0.007377868052572012,
-0.05533387139439583,
0.031383730471134186,
-0.02240188978612423,
-0.006685501895844936,
-0.02692773938179016,
0.039909977465867996,
0.01960405521094799,
0.06689094752073288,
0.012126815505325794,
0.0019214805215597153,
-0.020954668521881104,
0.009842286817729473,
-0.03340867906808853,
-0.009588547050952911,
-0.01052891742438078,
0.04461187869310379,
-0.019785810261964798,
-0.025733713060617447,
0.016712196171283722,
0.05070042610168457,
-0.06541872769594193,
-0.0334785170853138,
0.009500537067651749,
0.03300140053033829,
-0.025999119505286217,
-0.013260497711598873,
-0.0049807121977210045,
-0.012954069301486015,
0.016354074701666832,
-0.03599322587251663,
-0.0065818168222904205,
0.0659346655011177,
-0.04155099019408226,
0.050195012241601944,
-0.02325153537094593,
0.034301720559597015,
0.024207884445786476,
-0.0218789204955101,
-0.027687227353453636,
0.03128144517540932,
-0.004820233676582575,
0.026308828964829445,
0.019445668905973434,
-0.010470196604728699,
-0.006082712672650814,
0.016506437212228775,
-0.005958180874586105,
-0.013190061785280704,
-0.03590765595436096,
-0.06359824538230896,
0.08832524716854095,
-0.06454534083604813,
-0.022056374698877335,
-0.04306768625974655,
-0.023367535322904587,
0.013653116300702095
] |
En même temps qu'il règle le litige, le tribunal de grande instance statue sur les dépens.
I. Contenu des dépens
1
Les dépens comprennent uniquement
(Livres des Procédures Fiscales, art. R* 207-1) :
- les frais d'enregistrement du mandat, le cas échéant ;
- les frais des significations ;
- les frais d'expertise.
Sont exclus des dépens les frais frustratoires, c'est-à-dire tous les frais de procédure
inutiles ou injustifiés ; ces frais peuvent même être mis personnellement à la charge de l'avocat, s'il en a été constitué un
(Code de procédure
Civile, art. 697 et 698).
10
Sont exclus également des dépens remboursables à la partie adverse les frais occasionnés par la
constitution d'avocat postulant (qui effectue tous les actes de procédure) ainsi que ses émoluments.
En effet, le recours au ministère d'avocat n'étant pas obligatoire dans les instances soumises
aux règles de la procédure spéciale prévue par le LPF, les frais qui en découlent ne sont pas susceptibles d'être admis en taxe et doivent être définitivement supportés par celle des parties qui les a
exposés (cf. toutefois ci-après § 20).
C'est ainsi que, pour condamner l'administration fiscale aux dépens de l'instance, y
compris les frais d'avocat des demandeurs, le tribunal avait estimé que l'assistance d'un avocat, bien que non obligatoire, était utile à la cause. Sa décision a été infirmée par la Cour de Cassation
qui a rappelé que, dans les instances soumises aux règles de procédure applicables en matière d'enregistrement, les émoluments d'avocats n'entrent pas dans les dépens
(Cass. com., arrêt n° 204 du 23 février
1983).
Le jugement qui inclut dans les dépens mis à la charge de l'Administration les frais de
constitution d'avocat de son adversaire, encourt donc la cassation
[Cass. com., 2 mai
1972, RJ, n° IV, p. 29].
Remarque : Il s'agit d'un arrêt rendu en ce qui concerne un avoué, avant la
fusion des professions d'avocat et d'avoué, et avant l'ouverture de la voie de l'appel dans le contentieux fiscal juridictionnel porté devant les juridictions judiciaires.
Par ailleurs, en condamnant l'Administration aux dépens dont distraction au profit de
l'avocat postulant de son adversaire, le tribunal n'a pas mis à la charge de l'Administration les émoluments dudit avocat qui, en la matière, n'entrent pas dans les dépens
(Cass. com., 18 novembre
1975, RJ, n° IV, p. 82).
Il est fait remarquer, à cet égard, que les avocats ne peuvent pas obtenir distraction des
frais à leur profit selon les règles du droit commun, puisque précisément ces frais n'entrent pas dans les dépens. La distraction des dépens est, en effet, un bénéfice accordé aux avocats et avoués
dans les matières où leur ministère est obligatoire et qui leur permet de se faire payer directement par le perdant les frais qu'ils ont exposés pour leur client, le gagnant, sans avoir reçu provision
(C. proc. Civ., art. 699).
20
Par ailleurs, viole
l'article L 207 du LPF le tribunal qui accorde au contribuable des dommages-intérêts sans donner aucun motif à cette
condamnation et alors que le texte précité dispose que le redevable ne peut prétendre à des dommages-intérêts quand une réclamation contentieuse est admise en totalité ou en partie. En effet, le
redevable s'était borné à solliciter du tribunal l'octroi d'une somme de 5 000 F à titre de dommages-intérêts, sans autre précision. L'intéressé avait, notamment, omis de fonder sa demande sur
l'application des dispositions de l'article 700 du code de procédure civile
(Cass. com., 10 juillet 1989) [voir Section
2, « Frais irrépétibles », BOI-CTX-JUD-10-80-20).
II. Charge des dépens
30
Toute partie qui succombe est condamnée aux dépens. Le tribunal de grande instance peut
néanmoins, par décision motivée, les mettre en totalité ou partiellement à la charge d'une autre partie (C. proc. Civ., art.
696).
Toutefois, en matière fiscale, lorsqu'une demande contentieuse est admise en totalité ou en
partie, les frais d'enregistrement du mandat exposés le cas échéant et les frais des significations doivent être remboursés au requérant
(LPF, art. R* 207-1). En outre, les frais d'expertise font l'objet d'une attribution particulière dont les règles ont
été exposées ci-dessus (BOI-CTX-JUD-10-30-20, §370 et 380).
Par ailleurs, en cas de désistement, les frais de l'instance éteinte sont supportés par le
requérant, sauf convention contraire (C. proc. Civ., art. 399).
Remarque : En cas d'instance périmée, cf.
BOI-CTX-JUD-10-40-50.
III. Liquidation et contestation des dépens
40
Les dépens sont recouvrés par chaque partie contre l'adversaire.
Les parties peuvent, en cas de difficultés, demander au secrétaire-greffier de la juridiction
qui a statué de vérifier le montant des dépens.
Celui qui entend contester la vérification peut présenter une demande d'ordonnance de taxe qui
doit être motivée et être accompagnée du certificat de vérification (C. proc. Civ., art. 708). Le président du tribunal ou le
magistrat délégué à cet effet statue sur la demande (C. proc. Civ., art. 709). | Bulletin officiel des finances publiques - impôts | BOI-CTX-JUD-10-80-10 | https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/314-PGP.html/identifiant=BOI-CTX-JUD-10-80-10-20120912 | 2012-09-12 00:00:00 | be1d6fb7fb651a19035ee9edea8b05810f958546904f1cd511ecbb33a32bb32f | [
-0.020427899435162544,
0.03434227034449577,
0.0065637268126010895,
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0.015630928799510002,
-0.0022992261219769716,
0.03701387718319893,
-0.01001075841486454,
0.10341042280197144,
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-0.06850017607212067,
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-0.0029364547226577997,
0.0019837578292936087,
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0.03998296707868576,
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0.14911025762557983,
-0.015769485384225845,
-0.052068810909986496,
0.04051663726568222,
0.06563427299261093,
0.04727229103446007,
0.05523022264242172,
0.059145208448171616,
0.006320206914097071,
0.020506717264652252,
0.08187931776046753,
0.030068950727581978,
-0.026028672233223915,
-0.029220959171652794,
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0.034752339124679565,
-0.013345886953175068,
0.02360401302576065,
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-0.04297058284282684,
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0.026205752044916153,
0.05112684145569801,
0.02095043659210205,
-0.03994113206863403,
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0.02214936912059784,
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0.07283642888069153,
0.04745318740606308,
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0.008542481809854507,
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-0.02951219119131565,
0.004589341580867767,
0.02930055931210518,
-0.08144135773181915,
-0.01155896671116352,
0.07456506788730621,
0.00943147111684084,
0.005133309867233038,
-0.05216914042830467,
-0.013289651833474636,
0.060590896755456924,
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0.0051827095448970795,
-0.06972118467092514,
-0.02376777119934559,
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-0.03562670946121216,
0.05960678309202194,
0.03618129715323448,
-0.04451974108815193,
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0.02048736996948719,
-0.05667400360107422,
0.002871031640097499,
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0.01595248654484749,
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-0.048780664801597595,
0.023710856214165688,
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0.026329591870307922,
0.011496924795210361,
-0.02724337950348854,
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0.060974523425102234,
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0.008228320628404617,
0.04882649704813957,
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0.01209357101470232,
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0.0355914942920208,
-0.026253702118992805,
-0.03193249553442001,
-0.013665197417140007,
-0.019825125113129616,
0.05305783450603485,
-0.0037861063610762358,
0.02548093907535076,
-0.02689589373767376,
0.058081019669771194,
0.0023007269483059645,
0.019566956907510757,
0.014708342030644417,
0.009805884212255478,
-0.010412583127617836,
0.05520205944776535,
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-0.02250434271991253,
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-0.015933003276586533,
0.054460737854242325
] |
1
Le système de TVA prévoit que sont soumises à la taxe les opérations réalisées à chacun des
stades de la production et de la distribution des biens et services, et le droit à déduction permet l'effacement de cette imposition chez tout acheteur qui utilise ces biens et services pour les
besoins d'opérations également imposables.
L'exercice par les redevables du droit à déduction de la taxe qui a grevé les éléments du prix
de leurs opérations imposables constitue ainsi l'un des mécanismes essentiels de la TVA. Il permet, en effet :
- de concilier le principe du paiement fractionné de la taxe avec son caractère d'impôt unique
assis sur le prix final à la consommation des biens et services ;
- d'atteindre l'objectif de neutralité fiscale et économique qui s'attache à la TVA.
En effet, autoriser l'opérateur redevable d'aval à effectuer la déduction ou à obtenir le
remboursement de la taxe acquittée au Trésor par l'opérateur d'amont aboutit à ce que le prix des biens et services au stade de la consommation finale ne supporte qu'une seule fois la taxe.
10
Mais l'impératif de neutralité a conduit aussi à prendre des dispositions destinées à éviter
qu'un détournement du droit à déduction se traduise par des distorsions au regard de l'équité fiscale.
Si la notion de droit à déduction de TVA présente, en effet, de nombreuses similitudes avec
celle de charge déductible au regard des impôts sur les bénéfices, elle s'en différencie cependant sur plusieurs points en raison de la nature d'impôt indirect sur la consommation finale de biens et
services qui caractérise la TVA.
Ainsi, par exemple, en matière d'impôts directs, un avantage en nature consenti à un salarié
d'une entreprise constitue une charge déductible au même titre que les salaires réglés sous forme monétaire lorsque la dépense est effectuée dans l'intérêt de l'entreprise. En revanche, la TVA
afférente à cette dépense ne peut faire l'objet d'une déduction. En effet, si la déduction était admise, le bien ou le service attribué directement au salarié serait dégrevé de taxe, ce qui se
traduirait :
- par une distorsion fiscale injustifiée, puisqu'un tel bien ou service pourrait être consommé
en franchise de taxe tandis que les biens et services acquis et consommés par l'ensemble des salariés grâce à leur rémunération payée en espèces seraient au contraire grevés de taxe ;
- par des pertes de recettes budgétaires d'autant plus importantes que se développerait, chez
les redevables de la TVA, la pratique des rémunérations en nature tant au bénéfice des salariés que des dirigeants ou de tiers.
Par ailleurs, en matière d'impôts directs, dès l'instant où une entreprise est passible de
l'impôt, elle doit en principe prendre en compte l'ensemble de ses produits et de ses charges pour déterminer son résultat imposable. Par contre, au regard de la TVA, lorsqu'une même entreprise
réalise à la fois des opérations placées dans le champ d'application de la TVA (effectivement soumises à la TVA ou exonérées) ou pas, il lui appartient de distinguer les biens et services achetés
selon qu'ils sont utilisés pour l'une ou l'autre des deux catégories d'opérations ou sont affectés à une utilisation mixte.
20
Les
articles
271 du code général des impôts (CGI) à 273 septies C du CGI et les
articles
205 de l'annexe II au CGI à 207 de l'annexe II au CGI définissent ou prévoient les conditions, limitations, restrictions et régularisations prévues pour l'exercice du droit à déduction.
Conformément à ces principes, un assujetti est autorisé à déduire la taxe ayant grevé le prix
d'un bien ou d'un service dès lors que ce bien ou ce service est utilisé pour la réalisation d'une opération imposable ouvrant droit à déduction sous réserve qu'il ne fasse pas l'objet d'une
limitation ou exclusion particulière (CGI, ann. II, art. 206-IV-2). | Bulletin officiel des finances publiques - impôts | BOI-TVA-DED-10-10 | https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/1521-PGP.html/identifiant=BOI-TVA-DED-10-10-20120912 | 2012-09-12 00:00:00 | b36756a584816f77ad2052b90e65f871301b7276079bc06fd750102988be7ba3 | [
-0.04026691988110542,
0.031249701976776123,
-0.04120969772338867,
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0.05681409314274788,
0.06160074844956398,
-0.03224753960967064,
-0.023488489910960197,
0.00977845024317503,
0.04859597980976105,
-0.024987826123833656,
-0.06397081911563873,
0.024561408907175064,
-0.0218387208878994,
-0.03891867399215698,
0.03992556408047676,
0.032519835978746414,
0.0015432179206982255,
0.01642783358693123,
0.03653841093182564,
0.023095155134797096,
-0.00519138528034091,
0.03325812146067619,
0.05874267965555191,
0.019593901932239532,
-0.020323272794485092,
0.00323527492582798,
0.025399750098586082,
-0.003763680811971426,
-0.020994503051042557,
-0.07896280288696289,
0.08916764706373215,
0.06915155798196793,
-0.0329725556075573,
0.02009122632443905,
0.049320124089717865,
-0.004633571486920118
] |
1
Le crédit d'impôt pour manifestations artistiques de qualité (CIMAQ) est assis sur la différence
entre les dépenses supportées et les recettes encaissées par le casino dont la liste est limitativement définie.
I. Dépenses éligibles au CIMAQ
10
Les dépenses susceptibles d'être retenues dans le cadre du CIMAQ, et les
modalités de leur prise en considération sont fixées au IV de l'article L. 2333-55-3 du du code général
des collectivités territoriales (CGCT), et aux I et III de l'article R. 2333-82-4 du CGCT.
Toutefois, elles ne doivent pas avoir donné lieu à une réduction d'impôt ou un
autre crédit d'impôt au titre de l'impôt sur le revenu ou l'impôt sur les sociétés, tels que, par exemple, le crédit d'impôt pour la compétitivité et l'emploi (CICE), le crédit d'impôt pour les
dépenses de production de spectacles vivants musicaux ou de variétés ou encore le crédit d'impôt pour les dépenses de production d'œuvres phonographiques.
A. Dépenses de personnels
20
Les dépenses de personnels éligibles au dispositif du CIMAQ se répartissent en deux principales
catégories :
- celle afférente aux dépenses de personnels dont l'embauche par le casino ou le tiers
délégataire est exclusivement liée à l'organisation de la manifestation en cause ;
- et celle relative aux salariés de l'établissement de jeux mais dont l'emploi n'est pas
uniquement dédié à la réalisation de ladite manifestation.
1. Dépenses des personnels recrutés exclusivement dans le cadre de la manifestation artistique
30
Ces dépenses de personnels sont visées au A du IV de
l'article
L. 2333-55-3 du CGCT.
Elles concernent les personnels recrutés par le casino exclusivement dans le cadre de la
manifestation artistique ou le tiers délégataire auquel le casino a confié, en tout ou partie, la réalisation de ladite manifestation.
Elles se caractérisent par le but dans lequel les personnels ont été recrutés et par la
qualification professionnelle des personnels qu'elles concernent.
Ces personnels sont spécifiquement recrutés dans le cadre de l'organisation de la
manifestation artistique en cause.
En sont exclues les dépenses de personnels permanents du tiers délégataire dès lors que
celles-ci ne répondent pas au critère d'exclusivité prévu par l'article susvisé.
a. Nature des emplois concernés
Les dépenses concernent strictement les emplois suivants :
40
- les artistes du spectacle, mentionnés à
l'article L. 7121-2 du code du travail (C. trav.) et à
l'article L. 212-1 du code de la propriété intellectuelle (CPI) ;
50
- les ouvriers et techniciens relevant des professions du spectacle vivant et occupant un des
emplois définis par l'accord relatif à l'application pour ces professions du régime d'assurance chômage prévu à l'article L. 5422-20
du C. trav..
Pour cette dernière catégorie, la liste des emplois, par spécialité, est mise à jour par le
décret n° 2016-1093 du 11 août 2016 relatif à la liste de fonctions prévue à l'article 3 du
décret n° 2016-961 du 13 juillet 2016 relatif à l'indemnisation du chômage.
b. Existence d'un lien direct entre les personnels recrutés et la manifestation artistique
60
Le lien entre les emplois visés au I-A-1-a § 40 et 50 et la
manifestation artistique s'établit au travers du contrat de travail à durée déterminée passé entre lesdits personnels et le casino ou le tiers délégataire. L'objet et la période du contrat de travail
doivent permettre de constater ce lien.
À ce titre, l'employeur peut être :
- le casino, notamment lorsque celui-ci intervient en tant que producteur ;
Exemple : Dans le cadre d'un contrat dit de « création de prestations
artistiques » passé avec un prestataire pour la création d'un spectacle, le casino est le producteur dudit spectacle et, à ce titre, est l'employeur des artistes et des techniciens attachés au
spectacle en cause. Pour ce qui concerne les seuls artistes, ils peuvent être recrutés dans le cadre d'un contrat de cachet.
- le tiers délégataire auquel le casino a confié, en tout ou partie, l'organisation de la
manifestation.
c. Nature et quotité des sommes retenues
70
Les sommes retenues au titre des dépenses éligibles au CIMAQ sont prises en compte à
concurrence du montant réel supporté par le casino ou mis à sa charge par le tiers délégataire et dans la limite des dispositions contractuelles les prévoyant.
Elles sont limitées aux salaires, charges sociales y afférentes dès lors qu'elles constituent
des cotisations sociales obligatoires (contribution sociale généralisée, contribution pour le remboursement de la dette sociale, contribution solidarité autonomie, assurance maladie, vieillesse,
chômage...).
En sont notamment exclus :
- les avantages en nature et les primes accordées ;
- le coût de la prestation de service consistant à externaliser l'établissement des bulletins
de paie des personnels recrutés au motif que celle-ci n'est pas afférente à une prestation artistique, liée à l'exploitation d'une manifestation.
80
Le montant des dépenses de salaires à prendre en considération pour le calcul du CIMAQ est
déterminé au regard des contrats de travail et bulletins de paie présentés par l'établissement de jeux à l'appui de sa demande de crédit d'impôt.
Il est retenu au titre de ces dépenses le montant du coût employeur, soit la somme du salaire
brut (cumul du salaire net et des cotisations salariales) et des cotisations patronales.
90
Sont également pris en compte les frais de déplacement, d'hébergement et de restauration des
personnels visés au I-A-1-a § 40 et 50 dans les conditions suivantes :
- la prise en charge de ces frais par l'employeur (casino ou tiers délégataire) est
expressément mentionnée dans le contrat de travail ;
Exemple : Le contrat de travail de l'artiste salarié prévoit la prise en charge
par l'employeur de deux allers-retours. La facture produite, qui en mentionne trois, ne sera prise en compte que dans la limite des deux tiers.
- en l'absence de dispositions contractuelles en la matière, les pièces justificatives
(billets de train, d'avion, factures d'hôtel et/ou restaurant...) permettent d'établir le lien direct de ces dépenses avec la manifestation.
Exemple : Un billet (aller le 9, retour le 11) établi au nom de M. X,
artiste-interprète pour un spectacle programmé le 10 mars.
Sont susceptibles d'être retenues, en sus des frais d'hébergement, la taxe de séjour
(forfaitaire ou non) et/ou la taxe départementale de 10 % ou taxe additionnelle à la taxe de séjour.
Enfin, dès lors que ces dépenses relèvent de prestations fournies par le casino lui-même
(hôtel et/ou restaurant du casino, catering assuré à partir d'un transfert de denrées issues de son stock...), elles sont retenues pour leur prix de revient.
100
Dans le cas particulier de la création de nouveaux spectacles, sont également prises en compte
pour le calcul du CIMAQ les dépenses de ces personnels pour les journées de répétition, filage et générale (couturière), sous réserve des pièces justificatives produites (contrat de prestation
artistique, contrat de travail et bulletin de paie).
2. Dépenses des personnels permanents du casino
Les dépenses des personnels du casino et les modalités de leur prise en compte sont visées et
précisées au B du IV de l'article L. 2333-55-3 du CGCT et 1° du III de
l'article R. 2333-82-4 du CGCT.
a. Nature des emplois concernés
110
Les dépenses de personnels du casino correspondent à des emplois permanents, limités à la
liste et aux activités suivantes :
- régisseur, régisseur général, directeur technique ;
- régisseur lumière, régisseur son ;
- opérateur, assistant opérateur et assimilés (électricien, projectionniste) ;
- accessoiriste, aide-accessoiriste ;
- animateur et présentateur de spectacle, musicien, artiste ;
- directeur, responsable/agent en charge de la sécurité et de la sécurité incendie ;
- ouvreur et assimilés, contrôleur, responsable de contrôle ;
- directeur/directeur adjoint/responsable artistique.
À la différence des personnels visés au I-A-1 §
30, et dont l'embauche a été conclue dans le cadre unique de l'organisation de la manifestation artistique, ces personnels font partie de la masse salariale permanente du casino. Ils doivent donc
être titulaires d'un contrat de travail à durée indéterminée.
b. Nature et quotité des sommes retenues
120
Les dépenses de personnels sont constituées des salaires, charges sociales y afférents dès
lors qu'elles constituent des cotisations sociales obligatoires (contribution sociale généralisée, contribution pour le remboursement de la dette sociale, contribution solidarité autonomie...) ainsi
que des avantages en nature et primes accordés aux personnels concernés.
L'examen de ces dépenses est effectué à partir des contrats de travail et fiches de paie
produits par le casino à l'appui de sa demande de CIMAQ.
Est retenu, au titre de ces dépenses, le montant du coût employeur, soit la
somme du salaire brut (cumul du salaire net et des cotisations salariales) et des cotisations patronales.
Est exclu des dépenses éligibles au CIMAQ, le coût de la prestation de service
consistant à externaliser l'établissement des bulletins de paie des personnels recrutés au motif que celle-ci n'est pas afférente à une prestation artistique, liée à l'exploitation d'une
manifestation.
130
Les sommes retenues pour le calcul du CIMAQ sont prises en compte à concurrence du montant
réel supporté par le casino, plafonné à un nombre d'heures par type d'emploi, par spectacle éligible et à partir du tarif horaire fixé par la convention collective nationale des casinos et appartenant
à la filière « spectacle ».
Type d'emploi
Activité exercée
Nombre maximal d'heures
Directeur, directeur adjoint, responsable artistique
Participation à la création d'un spectacle :
- oui
24
- non
8
Régisseur, régisseur général, directeur technique
Période de montage et de démontage
- oui
12
- non
8
Régisseur lumière, régisseur son, assistant opérateur, opérateur, accessoiriste, aide-accessoiriste
8
Animateur, présentateur de spectacle, musicien, artiste, directeur/responsable et agents en charge de la sécurité et de
la sécurité incendie
6
Ouvreur et assimilés, contrôleur, responsable de contrôle
3
Exemple : Un bulletin de paie mensuel, pour un agent chargé de la sécurité,
mentionne :
- un salaire brut de 1 574,26 € ;
- des cotisations patronales de 764,77 € ;
- 151,67 heures de travail effectuées.
Le coût horaire s'élève donc à 15,42 € ((1 574,26 € + 764,77 €) / 151,67).
Le nombre maximal d'heures ne pouvant excéder 6 h, le montant retenu sera plafonné à 92,52 €
(15,42 € x 6 h).
Lorsqu'un spectacle éligible fait l'objet de plusieurs jours de représentation, le nombre
d'heures retenu est alors décompté par représentation.
Exemple : Une représentation du spectacle Y a été donnée les 22 et 23 avril,
soit deux jours consécutifs.
Si elle ne nécessite pas de période de montage et de démontage, le nombre maximal d'heures pour
un régisseur pouvant être retenu est de 16 h (8 h + 8 h).
Si elle nécessite une période de montage et de démontage, le nombre maximal d'heures pour un
régisseur pouvant être retenu est de 20 h (12 h + 8 h), en considérant que le montage a été effectué le 22 et le démontage le 23 avril.
140
Pour un spectacle éligible donnant lieu à plusieurs représentations dans la même journée, le
nombre d'heures retenu pour un même salarié, au titre de la totalité desdites représentations, ne doit pas excéder la durée maximale quotidienne de travail effectif, fixée à
l'article L. 3121-18 du C. trav., à l'article L. 3121-19 du C.
trav., et de l'article D. 3121-4
du C. trav. à
l'article
D. 3121-7 du C. trav..
Pour le cas particulier du directeur artistique participant à la création d'un spectacle
présenté par le casino, le nombre maximal d'heures s'apprécie par spectacle éligible et non par représentation.
150
Dans le cas particulier de la création de nouveaux spectacles, sont également prises en
compte pour le calcul du CIMAQ les dépenses de ces personnels pour les journées de répétition (filages), avant dernière répétition (couturière) et répétition générale, dans les conditions forfaitaires
exposées au I-A-1-c § 100.
B. Autres dépenses de fonctionnement supportées par les seuls exploitants de salles de spectacles
160
Les autres dépenses de fonctionnement supportées par les seuls exploitants
de salles de spectacles sont visées au C du IV de l'article L. 2333-55-3 du CGCT.
Pour les exploitants de salles de spectacles dans lesquelles se sont
déroulées les manifestations éligibles, il est tenu compte des charges inhérentes à cette exploitation.
À ce titre, le casino peut faire valoir des dépenses de fonctionnement
supplémentaires qui se calculent, de manière forfaitaire, en considération des dépenses exposées au I-A-1 § 30 à § 150.
Le montant des sommes retenues varient en fonction de la jauge de la salle
de spectacles et du nombre de manifestations artistiques éligibles au dispositif du CIMAQ.
Il est d'abord calculé un taux, exprimé en pourcentage et arrondi à la
première décimale, égal au nombre de manifestations éligibles multiplié par un coefficient.
Ce coefficient est de 0,4 pour les salles de spectacles dont la jauge en
configuration assise est égale ou supérieure à mille places et de 0,2 pour celles d'une configuration inférieure.
Le taux ainsi défini est appliqué à la somme des dépenses des personnels
recrutés exclusivement dans le cadre de la manifestation artistique et des dépenses des personnels permanents du casino.
Exemple : Un casino a présenté 45 manifestations éligibles qui se sont
déroulées dans sa salle de spectacles, d'une jauge de 700 places assises, et pour lesquelles les dépenses des personnels retenues s'établissent à 300 000 €.
- 0,2 (coefficient) x 45 (nombre de manifestations éligibles) = 9 % (taux).
- 300 000 € (dépenses de personnels retenues) x 9 % = 27 000 € (montant des autres dépenses de
fonctionnement supportées par les seuls exploitants de salles de spectacles).
La somme de 27 000 € est donc retenue dans l'assiette du crédit d'impôt au titre des autres
dépenses de fonctionnement supportées par les casinos exploitant une salle de spectacles.
C. Dépenses liées à l'exploitation de la manifestation artistique
170
Les dépenses liées à l'exploitation de la manifestation artistique,
limitativement mentionnées au D de l'article L. 2333-55-3 du CGCT, sont engagées par le casino, ou
son tiers délégataire, en vue de la réalisation du spectacle.
1. Dépenses d'acquisition du droit de représentation ou d'exploitation du spectacle et dépenses de déplacement,
d'hébergement et de restauration des artistes et techniciens qui y sont attachées
180
Sont éligibles au CIMAQ, les dépenses relatives aux droits de représentation ou
d'exploitation du spectacle réglés au producteur par le casino ou par le tiers délégataire, ce dernier les mettant in fine à la charge du casino.
Il s'agit d'un montant fixé au contrat que l'organisateur (en l'espèce le casino ou son
tiers délégataire) s'est engagé à acquitter auprès du producteur (en l'espèce une société détentrice de la licence d'entrepreneur de spectacles) en contrepartie de la représentation du spectacle en
cause.
190
Sont également retenues les dépenses réglées par le casino ou, pour son compte, par le tiers
délégataire, au titre des frais de déplacement, d'hébergement et de restauration des artistes et techniciens dans les conditions prévues par le contrat d'acquisition des droits d'exploitation (ou la
fiche technique qui lui est associée). Par cohérence, ces artistes et techniciens doivent relever des emplois mentionnés au I-A-1-a § 40 et suivants.
En l'absence de dispositions contractuelles en la matière, ces dépenses sont éligibles au
CIMAQ dès lors que les pièces justificatives produites (billets de train, d'avion, factures d'hôtel et/ou restaurant etc.) permettent d'établir leur lien direct avec la manifestation et concernent les
artistes et techniciens susmentionnés.
Exemple :
Une facture de trois nuitées pour un artiste ne sera prise en compte que dans la limite des
deux tiers si le contrat de cession de droits d'exploitation ou de représentation du spectacle a seulement prévu deux nuitées à la charge du casino ou de son tiers délégataire.
Une facture de consommations prises en dehors du déjeuner devra être écartée dès lors que le
contrat a seulement prévu la prise en charge du repas.
Outre les dépenses précitées, est éligible au CIMAQ le montant (hors taxes) de l'assurance
spectacle souscrite par le casino ou son tiers délégataire, en tant qu'organisateur du spectacle, sous réserve que le contrat d'acquisition des droits d'exploitation (ou de représentation) dudit
spectacle l'ait expressément prévu.
200
Enfin, sont intégrés, dans cette catégorie de dépenses, les droits versés par le casino ou
le tiers délégataire :
- les droits d'auteur à la Société des auteurs, compositeurs et éditeurs de musique (SACEM)
auxquels s'ajoute la contribution AGESSA (régime de sécurité sociale des artistes auteurs) de 1,1 % du montant hors taxes de ces mêmes droits ;
- les droits de mise en scène à la Société des auteurs et compositeurs dramatiques (SACD) ;
- la taxe fiscale sur les spectacles au Centre national de la chanson, des variétés et du
jazz (CNV).
2. Dépenses d'hébergement et de restauration dans le cadre de galas d'ouverture et de clôture de festivals de cinéma et de
vernissages d'exposition
210
Sont retenues les dépenses d'hébergement et de restauration des membres du jury, des
artistes, des journalistes, des photographes et des critiques d'art participant aux galas d'ouverture et de clôture de festivals de cinéma et de vernissages d'exposition.
Leur prise en compte est opérée dans les conditions et les limites fixées au contrat passé
dans le cadre de la réalisation de ces événements.
S'agissant des dépenses d'hébergement, elles sont éligibles au CIMAQ dans la limite de 200 €
par nuitée et par chambre.
Lorsque les prestations d'hébergement et de restauration sont assurées directement par le
casino, les dépenses présentées sont calculées sur la base de leur coût de revient.
3. Dépenses de prestations de création artistique
220
Les dépenses de prestations de création artistique retenues dans le calcul de l'assiette du
CIMAQ recouvrent principalement la rémunération du prestataire en contrepartie de sa création du spectacle.
La création d'une identité visuelle telle qu'un logo ou la protection juridique d'un domaine
(nom de la manifestation) entre dans cette catégorie de dépenses.
4. Dépenses de location de lieux de représentation
230
Sont prises en compte au titre du CIMAQ les dépenses de location des lieux loués
spécifiquement pour l'organisation de la manifestation.
Il s'agit principalement de la location d'une salle et, le cas échéant, d'annexes utilisées
spécifiquement pour la représentation des spectacles.
5. Dépenses de matériels ou de prestations de services relatives spécifiquement à la représentation de la manifestation
240
Sont prises en compte au titre du CIMAQ les dépenses afférentes aux costumes, à la coiffure
et au maquillage des artistes, aux accessoires de scène, aux décors, aux sons et lumière, à la machinerie, à l'accueil du public et à la sécurité de la manifestation.
Ces dépenses peuvent être afférentes à des prestations louées ou achetées.
Elles sont engagées essentiellement auprès de sociétés spécialisées (entreprises de location
et de vente de matériel de sonorisation et d'éclairage scénique, agence d'hôtesses d'accueil, agence de sécurité et gardiennage…).
Pour être éligibles au CIMAQ, le lien entre ces dépenses et la manifestation artistique en
cause doit pouvoir être constaté par le service instructeur de la demande de remboursement.
Dans le cas particulier de la création de nouveaux spectacles, sont
également prises en compte les dépenses de ces matériels ou de prestations de services pour les journées de répétition (filages), avant dernière répétition (couturière) et répétition générale, sous
réserve des pièces justificatives produites (contrat de prestation artistique).
Exemple : Production d'une fiche technique qui liste tous les besoins
techniques et humains nécessaires à la réalisation du spectacle.
6. Dépenses de publicité
250
Sont prises en compte au titre du CIMAQ les dépenses de publicité dès lors que leur objet
principal est de promouvoir la manifestation éligible au crédit d'impôt.
Par « objet principal », il doit être entendu que plus de la moitié du même support
publicitaire est dédiée à la promotion de la manifestation. A défaut, le montant de la dépense n'est pas pris en considération.
Exemples :
- Pour le tirage d'un flyer qui réserve les deux tiers de son espace à la promotion d'une (ou
plusieurs) manifestation(s) éligible(s) au dispositif de crédit d'impôt, le tiers restant étant consacré à un ou plusieurs autres sujets, il est retenu le montant total de la dépense ;
- Pour le tirage d'un programme de la saison artistique (notamment sous la forme d'un livret)
qui réserve 19 pages sur 40 à la promotion des manifestations éligibles au dispositif crédit d'impôt, les autres pages étant consacrées à un ou plusieurs autres sujets, la dépense n'est pas retenue.
Les dépenses de publicité doivent être entendues comme celles afférentes aux actions de
communication engagées dans les différents médias, sur internet ou réseaux sociaux (réception de pop-up ou smartphones (sms), préalablement à la représentation de la manifestation artistique.
La dépense dont le seul objet est la diffusion radiophonique ou télévisuelle de la
manifestation artistique ne peut être assimilée à une dépense de publicité.
7. Dépenses d'électricité et de chauffage
260
Sont prises en compte au titre du CIMAQ les dépenses d'électricité et de chauffage,
déterminées au regard de la superficie de la salle de spectacle et du nombre de jours durant lesquels s'y sont déroulées la ou les manifestations en cause, éligibles au crédit d'impôt.
En cas de location de salle, il est considéré que le prix de la location intègre le coût
énergétique.
C'est pourquoi, cette dépense est prise en compte en tant que telle pour les seuls casinos
qui disposent d'une salle de spectacles dans laquelle se déroulent les manifestations éligibles au dispositif.
Exemple 1 :
- Un casino a présenté 31 manifestations éligibles qui se sont déroulées sur 32 jours (une même
manifestation a été représentée 2 fois sur 2 jours différents) dans sa salle de spectacles.
Le montant total des factures EDF de l'année produites s'élève à 300 600 € pour une surface
dont celle de la salle de spectacles représente 8,9 %.
soit 300 600 € (total des factures) x 8,9 % (prorata de la salle de spectacles ) = 26 753,40 €
(évaluation du coût annuel d'électricité pour la seule salle de spectacles)
26 753,40 € x 32 (nombre de jours de manifestations) / 365 (nombre de jours dans l'année) = 2
345,50 €.
Le montant de 2 345,50 € est donc retenu dans l'assiette du crédit d'impôt au titre des
dépenses d'électricité.
Exemple 2 :
- Un casino a présenté 31 manifestations éligibles qui se sont déroulées sur 30 jours (une même
manifestation a été représentée 2 fois au cours de la même journée) dans sa salle de spectacles.
Le calcul de l'exemple 1 est effectué, mais sur une base de 30 jours de manifestations. Le
montant retenu dans l'assiette du crédit d'impôt au titre des dépenses d'électricité est de 2 198,91 €.
26 753,4 € x 30 (nombre de jours de manifestations) / 360 (nombre de jours dans l'année) = 2
198,91 €.
D. Dépenses facturées par la société mère
270
Sont prises en compte au titre du CIMAQ les dépenses engagées par la société
mère mentionnée à l'article 223 A du code général des impôts (CGI), sous réserve qu'elles respectent les conditions fixées par le 2° du III de
l'article R. 2333-82-4 du CGCT.
280
Ces dépenses doivent être facturées au casino et justifiées par la production :
- d'un état de répartition, par catégorie de dépenses éligibles, pour la manifestation
artistique en cause ;
- d'un état de répartition desdites dépenses entre toutes les sociétés du groupe ayant
organisé des manifestations artistiques de qualité.
Ne sont donc pas prises en considération les prestations telles que l'assistance comptable
ou administrative facturées par la société-mère dès lors que les dépenses y afférentes ne constituent pas des dépenses éligibles au dispositif du CIMAQ.
E. Modalités de prise en compte de la taxe sur la valeur ajoutée (TVA)
290
Sont éligibles au CIMAQ les dépenses dont le coût a été réellement supporté
par le casino.
En qualité d'assujetti à la TVA, le casino peut prétendre à récupérer la TVA
qui a grevé les éléments du prix des opérations imposables, liées à l'organisation de manifestations dans le cadre de l'exercice de son droit à déduction.
Cependant, les casinos étant des établissements comportant trois activités
distinctes, à savoir l'animation, la restauration et le jeu, qui ne sont pas soumises à des dispositions identiques au regard du droit à déduction de la TVA, le régime des secteurs distincts leur est
applicable.
En effet, en application du 1° de
l'article 261 E du CGI, l'organisation de jeux de hasard ou d'argent par les casinos est exonérée de la TVA et ne peut donner
lieu à déduction (BOI-TVA-CHAMP-30-10-10).
En revanche, les opérations liées à une activité de restauration et à
l'exploitation d'un bar sont imposables à la TVA et ouvre donc droit à la déduction.
S'agissant de l'organisation de manifestations culturelles, ce droit à
déduction n'est ouvert qu'en cas de spectacles payants.
Aussi, dès lors que la TVA afférente aux dépenses supportées dans le cadre
de l'organisation d'une manifestation a donné lieu à récupération, le montant hors taxes desdites dépenses est retenu dans la détermination de l'assiette du CIMAQ.
En revanche, si ce droit à déduction ne peut être exercé en totalité, et
uniquement dans ce cas, le montant présenté intègre la part non récupérable de la TVA.
II. Recettes éligibles au CIMAQ
300
Les recettes à prendre en compte dans le cadre du calcul du CIMAQ sont
visées au V de l'article L. 2333-55-3 du CGCT.
Toutefois, le CIMAQ peut être sollicité pour une manifestation artistique au
titre de laquelle le casino n'a bénéficié d'aucune recette.
A. Recettes de billetterie
310
Les recettes de billetterie sont la contrepartie de l'acquisition du droit
d'assister à la manifestation artistique. À l'acquéreur est délivré un billet d'entrée, sous une forme matérialisée ou non.
Les recettes de billetterie sont prises en compte pour le montant hors taxes
encaissé par le casino, et ce quel que soit le format de la billetterie (billetterie manuelle, informatique ou dématérialisée).
Dans le cas des dîners-spectacles ou cocktails-spectacles, seul le chiffre
d'affaires hors taxes afférent à la partie spectacle est retenu.
B. Recettes de ventes de produits liés à la manifestation
320
Les autres recettes encaissées par le casino dans le cadre de la manifestation artistique
(vente de programmes, de vêtements ou objets en lien avec le spectacle et autres produits dérivés) sont prises en compte pour le calcul du CIMAQ.
C. Subventions
330
Sont prises en compte pour le calcul du CIMAQ les subventions :
- publiques non remboursables versées au casino par l’État ou les collectivités
territoriales et directement affectées aux dépenses mentionnées au I § 10 et suivants ;
- privées.
D. Recettes de mécénat et de sponsoring
340
Les recettes de mécénat ou de sponsoring correspondent à toute somme versée au casino par un
tiers sans contrepartie sauf éventuellement la citation de son nom (mécène) ou avec contrepartie (sponsor qui retire de l'opération un bénéfice direct ou souhaite un échange de prestations) afin de
soutenir l'organisation de la manifestation artistique. | Bulletin officiel des finances publiques - impôts | BOI-TCA-PJC-20-40 | https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/11748-PGP.html/identifiant=BOI-TCA-PJC-20-40-20190417 | 2019-04-17 00:00:00 | 857d6add8df9b66b1addb64fa7d49e4fe91ca896cd98f66783f41ab3c69b7b5a | [
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-0.015477619133889675,
0.0008573181694373488,
0.009876282885670662,
-0.006924773100763559,
-0.0585574209690094,
0.007937779650092125,
0.010808574967086315,
0.01782030239701271,
-0.006315684877336025,
0.06308966130018234,
-0.02328866720199585,
-0.011060671880841255,
0.049136027693748474,
0.02927902527153492,
-0.012934976257383823,
0.046154458075761795,
0.00004296309998608194,
-0.015170463360846043,
-0.0020367891993373632,
0.04578869417309761,
0.00581378024071455,
-0.0047988551668822765,
0.033780958503484726,
-0.014878381974995136,
-0.013006619177758694,
0.041274651885032654,
-0.015773463994264603,
0.01857995055615902,
0.06386800110340118,
0.0028192438185214996,
0.02595347911119461,
0.008526393212378025,
0.013974740169942379,
-0.029992293566465378,
-0.01882295496761799,
0.0386047288775444,
0.04577559977769852,
0.026913901790976524,
0.061282794922590256,
0.034274931997060776,
0.04190562292933464,
-0.047104839235544205,
0.02978655695915222,
-0.0072487578727304935,
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0.015473216772079468,
-0.026680871844291687,
-0.010959240607917309,
-0.027062322944402695,
-0.0014067504089325666,
-0.04055296257138252,
-0.021563710644841194,
0.08694611489772797,
-0.04347153380513191,
-0.039272937923669815,
-0.005978194531053305,
0.034702323377132416,
0.03595718741416931,
0.0032816960010677576,
-0.000261254288488999,
0.011279796250164509,
-0.025732258334755898,
-0.008820638991892338,
0.0360623300075531,
-0.009583879262208939,
-0.0109616843983531,
0.09443841129541397,
-0.0015062805032357574,
0.0005952640203759074,
-0.00008393279131269082,
-0.07460569590330124,
0.027959756553173065,
0.02287869341671467,
-0.03328058496117592,
-0.023847056552767754,
0.02082964964210987,
-0.0056215194053947926
] |
1
L'article
91 bis de l'annexe II au code général des impôts (CGI) prévoit les obligations déclaratives des sociétés et des bénéficiaires des options sur titres.
Remarque : Ces dispositions, issues du
décret n° 2012-130 du 30 janvier 2012, s'appliquent aux
déclarations souscrites à compter du 1er janvier 2013 relatives aux options sur titres levées à compter du 1er janvier 2012. Pour les options levées avant cette date, il convient
d'appliquer les obligations déclaratives mentionnées à l'article 91 bis de l'annexe II au CGI dans sa version
antérieurement en vigueur.
Pour les obligations déclaratives des personnes physiques non fiscalement domiciliées en France,
il convient également de se reporter au BOI-IR-DOMIC.
I. Obligations incombant à la société
A. Au titre de l'année d'attribution de l'option
5
Pour les attributions d'options réalisées à compter du 28 septembre 2012, en application du
deuxième alinéa de l'article L. 242-1 du code de la sécurité sociale (CSS), l'employeur doit notifier à son organisme de
recouvrement l'identité de ses salariés ou mandataires sociaux auxquels des options ont été attribuées au cours de l'année civile précédente, ainsi que le nombre et la valeur des options attribuées à
chacun d'entre eux.
A défaut, l'employeur est tenu au paiement de la totalité des cotisations sociales, y compris
pour leur part salariale. Il en est de même lorsque l'attribution est effectuée par une société dont le siège est situé à l'étranger et qui est mère ou filiale de l'entreprise dans laquelle
l'attributaire exerce son activité.
B. Au titre de l'année de levée de l'option
1. Envers le bénéficiaire : établissement d'un état individuel
10
Conformément à
l'article 91 bis de l'annexe II au CGI, la société visée au I-B-2 § 20 à 30 doit délivrer au
bénéficiaire au plus tard le 1er mars de l'année suivant celle de l'exercice des options, l'état individuel qui mentionne :
a) l'objet pour lequel il est établi : application de
l'article 163 bis C du CGI (abrogé au 28 septembre 2012) pour les options attribuées jusqu'au 27 septembre 2012, ou de
l'article 80 bis du CGI pour les options sur titre attribuées à compter du 28 septembre 2012 ;
b) la raison sociale et le siège social de la société émettrice des titres et, le cas échéant,
celle de l'entreprise qui établit l'état ;
c) l'identité et l'adresse du bénéficiaire ;
d) le nombre, le prix de souscription ou d'achat et la valeur des actions acquises à la date de
la levée des options ;
e) la fraction du gain de levée d'option de source française
(BOI-RSA-ES-20-10-20-60) ;
f) les dates d'attribution et de levée des options ;
g) le montant du rabais excédentaire lorsque les dispositions du II de l'article 80 bis du CGI
trouvent à s'appliquer (BOI-RSA-ES-20-10-20-10).
2. Envers l'administration fiscale
20
Au titre de l'année de levée des options, la société émettrice qui a son siège social en
France et dans laquelle le titulaire des options sur titres exerce son activité ou l'entreprise française qui emploie le bénéficiaire, lorsque les options sont consenties par une société mère ou une
filiale étrangère, transmet à l'administration fiscale, dans la déclaration annuelle des salaires (DADS) prévue à l'article 87 du
CGI, le nombre d'actions acquises, leur valeur unitaire à la date de la levée des options, leur prix de souscription, la fraction du gain de levée d'options de source française
(BOI-RSA-ES-20-10-20-60) ainsi que les dates d'attribution et de levée des options (CGI,
ann. III, art. 39, 2°-i).
30
Lorsque le titulaire exerce son activité dans une entreprise différente de la société ou de
l'entreprise mentionnée au I-B-2 § 20 au moment de la levée des options, cette information est transmise, selon les mêmes modalités, par l'entreprise dans laquelle il exerce son
activité lorsqu'elle dispose des informations nécessaires.
Dans les autres cas, la société émettrice ou l'entreprise mentionnée au I-B-2 §
20 adresse au service des impôts dont elle relève, au plus tard le 1er mars de l'année qui suit celle au cours de laquelle a eu lieu la levée des options, un duplicata de l'état
individuel mentionné au I-B-1 § 10.
A titre pratique, ces copies d'états individuels pourront être transmises au service des
impôts sous forme dématérialisée, sous un format ouvert permettant à la DGFiP l’acquisition des données à l’aide d’une suite bureautique couramment utilisée.
3. Envers l'établissement chargé de la tenue du compte titre
40
Lorsque les actions issues des options sur titres sont inscrites sur un compte titres qui
n'est pas tenu par l'entreprise ou la société visée au I-B-2 § 20 à 30, celle-ci communique, soit au plus tard le 1er mars de
l'année qui suit celle de la levée des options, soit lors de la cession des titres lorsqu'elle intervient avant cette date, une copie de l'état prévu au I-B-1 § 10 à l'établissement
chargé de la tenue du compte titres qui est redevable de la retenue à la source prévue à l'article 182 A ter du CGI
(CGI, ann. II, art. 91 bis, I-3°).
A titre pratique, ces copies d'états individuels pourront être transmises au service des
impôts sous forme dématérialisée conformément à la précision apportée au I-B-2 § 30.
En cas de transfert des titres sur un autre compte, l'établissement mentionné ci-dessus
transmet une copie du duplicata au nouveau redevable de la retenue à la source.
C. Au titre de l'année de cession, de conversion au porteur ou de location avant le terme du délai d'indisponibilité
(options sur titres attribuées jusqu'au 27 septembre 2012)
50
En cas de conversion au porteur, de mise en location ou de cession avant le terme de la
période d'indisponibilité prévue au I de l'article 163 bis C du CGI (abrogé au 28 septembre 2012), l'entreprise ou la
société visée au I-B-2 § 20 et 30 adresse au service des impôts dont elle relève, au plus tard le 1er mars de l'année qui suit celle au cours de laquelle a
eu lieu l'opération, un état individuel qui mentionne la date et la nature de l'opération, le nombre d'actions concernées, les informations mentionnées aux b) à g) du I-B-1 § 10
(CGI, ann. II, art. 91 bis, II-1°) et, le cas échéant, la survenance d'un événement prévu à
l'article 91 ter de l'annexe II au CGI [sans objet pour les options attribuées depuis le 28 septembre 2012]
(licenciement, mise à la retraite, invalidité, décès).
A titre pratique, cet état individuel pourra être transmis au service des impôts sous forme
dématérialisée conformément à la précision apportée au I-B-2 § 30.
Elle communique une copie de cet état au titulaire des options et, le cas échéant, à
l'établissement mentionné au I-B-3 § 40.
D. Opérations d'échange de titres à caractère intercalaire
60
En cas d'échange sans soulte d'actions résultant d'une opération d'offre publique, de fusion,
de scission, de division ou de regroupement réalisée conformément à la réglementation en vigueur ou de l'apport à une société créée dans les conditions prévues à
l'article 220 nonies du CGI (BOI-RSA-ES-20-10-20-20), l'entreprise ou la société mentionnée
au I-B-2 § 20 adresse au service des impôts dont elle relève, au plus tard le 1er mars de l'année qui suit celle au cours
de laquelle a eu lieu l'opération, un état individuel qui mentionne la date et la nature de l'opération, le nombre d'actions reçues en échange, la raison sociale et l'adresse de la société dont les
actions sont remises en échange ainsi que les informations mentionnées aux b) à g) du I-B-1 § 10.
A titre pratique, cet état individuel pourra être transmis au service des impôts sous forme
dématérialisée conformément à la précision apportée au I-B-2 § 30.
Elle communique une copie de cet état au titulaire des options et, le cas échéant, à
l'établissement mentionné au I-B-3 § 40.
Remarque : Ces dispositions s'appliquent aux déclarations souscrites à compter
du 1er janvier 2013 relatives aux options sur titres levées à compter du 1er janvier 2012. Pour les options levées avant cette date, les obligations déclaratives mentionnées à
l'article 91 bis de l'annexe II au CGI dans sa version antérieurement en vigueur étaient transférées à la société
dont les actions étaient remises en échange des opérations à caractère intercalaire et s'appliquaient à ces actions.
II. Obligations incombant aux bénéficiaires
A. Au titre de l'année de levée de l'option
70
Depuis l'imposition des revenus de 2012, le contribuable est dispensé de joindre à sa
déclaration des revenus souscrite au titre de l'année de levée des options l'état individuel prévu au I-B-1 § 10. Il doit le conserver jusqu'à
l'expiration du délai de reprise et le présenter à l'administration sur demande de sa part.
80
Lorsque les dispositions du II de
l'article 80 bis du CGI trouvent à s'appliquer (BOI-RSA-ES-20-10-20-10), le montant
correspondant au rabais excédentaire doit également être inclus par le bénéficiaire dans sa rémunération annuelle imposable portée sur la déclaration de revenus souscrite au titre de l'année de levée
des options.
B. Au titre de l'année de cession, de conversion au porteur ou de location
1. Options sur titres attribuées jusqu'au 27 septembre 2012
a. Si la cession, la conversion au porteur ou la location intervient avant l'expiration du délai d'indisponibilité
90
Le bénéficiaire fait figurer le gain de levée d'options sur la déclaration des revenus
souscrite au titre de l'année de cession (à titre gratuit ou à titre onéreux), de conversion ou de mise en location conformément au II de
l'article 163 bis C du CGI [abrogé au 28 septembre 2012] (BOI-RSA-ES-20-10-20-30).
En outre, il déclare, le cas échéant, la plus-value de cession constatée à la date de la
cession égale à la différence entre le prix de cession et la valeur des actions à la date de la levée de l'option dans les conditions prévues à
l'article 150-0 A du CGI.
b. Si la cession intervient après l'expiration du délai d'indisponibilité
100
Le bénéficiaire déclare :
- pour les cessions d’actions issues de l’exercice d’options sur titres attribuées avant le 20
septembre 1995 :
- s’il s’agit d’options levées avant le 1er janvier 1990, la seule différence entre
le prix de cession et la valeur réelle des actions à la date de levée de l'option selon le régime des plus-values mobilières.
Remarque : Il est rappelé que l'avantage consenti au
bénéficiaire au moment de la levée de l'option est définitivement exonéré,
- s’il s’agit d’options levées depuis le 1er janvier 1990, la différence entre le
prix de cession et le prix de souscription ou d’acquisition (éventuellement majoré du rabais excédentaire déjà déclaré en salaires) ;
- pour les cessions d’actions issues de l’exercice d’options sur titres
attribuées entre le 20 septembre 1995 et le 27 septembre 2012 :
- le gain de levée d’options (BOI-RSA-ES-20-10-20-20),
- la plus-value de cession (BOI-RPPM-PVBMI).
Remarque : Pour les options sur titres attribuées depuis le 16 octobre 2007, le
bénéficiaire déclare également le montant total des gains issus d'options sur titres soumis à la contribution salariale prévue à
l'article L. 137-14 du CSS (BOI-RSA-ES-20-30).
2. Options sur titres attribuées à compter du 28 septembre 2012
105
Le bénéficiaire fait figurer le gain de levée d'options sur la déclaration des revenus
souscrite au titre de l'année de cession (à titre gratuit ou à titre onéreux), de conversion ou de mise en location conformément au III de
l'article 80 bis du CGI (BOI-RSA-ES-20-10-20-20).
En outre, il déclare, le cas échéant, la plus-value de cession constatée à la date de la
cession égale à la différence entre le prix de cession et la valeur des actions à la date de la levée de l'option dans les conditions prévues à
l'article 150-0 A du CGI.
Remarque : Le bénéficiaire déclare également le montant total des gains issus
d'options sur titres soumis à la contribution salariale prévue à l'article L. 137-14 du CSS
(BOI-RSA-ES-20-30).
III. Sanctions
110
La société est passible à raison des obligations qu'elle n'a pas respectées des amendes
fiscales prévues au III de l'article 1736 du CGI s'agissant des omissions ou inexactitudes relevées sur la DADS et à
l'article 1729 B du CGI s'agissant du défaut de production à l'administration fiscale de l'état individuel.
120
Le défaut de production à l'administration fiscale, par les bénéficiaires, de l'état
individuel est passible de l'amende prévue à l'article 1729 B du CGI. | Bulletin officiel des finances publiques - impôts | BOI-RSA-ES-20-10-20-40 | https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/5663-PGP.html/identifiant=BOI-RSA-ES-20-10-20-40-20140812 | 2014-08-12 00:00:00 | 2ae5e4946ca94b1eaa803b910be918018389d638d5f8d6e0dff67a1c67b8685e | [
-0.04031653329730034,
0.041567958891391754,
-0.07221627980470657,
-0.00004533860192168504,
0.003720513777807355,
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-0.0314948670566082,
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0.02934163436293602,
-0.040426213294267654,
0.017850499600172043,
0.008720162324607372,
-0.010224606841802597,
0.0008610007353127003,
0.02080811746418476,
0.015979059040546417,
-0.01059581246227026,
0.012857543304562569,
0.04618227481842041,
0.019158225506544113,
-0.04724216088652611,
0.012556631118059158,
-0.03898393362760544,
0.028948549181222916,
-0.023745756596326828,
0.06115734949707985,
-0.02851015143096447,
-0.007340771611779928,
0.012710615061223507,
0.02130618877708912,
-0.12026634812355042,
0.004404859151691198,
0.05837846174836159,
-0.028638603165745735,
0.003208673559129238,
-0.0034586971160024405,
-0.054836198687553406,
-0.025095609948039055,
-0.05379554256796837,
-0.024501636624336243,
0.009432085789740086,
-0.045462895184755325,
0.06685853749513626,
0.07035334408283234,
-0.016198376193642616,
0.0744154080748558,
0.01081187091767788,
0.02443530783057213,
0.055046092718839645,
0.04378169775009155,
-0.07856208831071854,
-0.051567863672971725,
0.04694288596510887,
0.026805337518453598,
-0.058772873133420944,
-0.00828232429921627,
-0.015489617362618446,
0.03443761542439461,
-0.0077958302572369576,
-0.03168796747922897,
0.02334984950721264,
0.006966812536120415,
0.0295444056391716,
0.02640431560575962,
0.012708920985460281,
0.030685964971780777,
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0.006698680110275745,
0.024427376687526703,
-0.032377179712057114,
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0.039573393762111664
] |
1
Le a quater du 1° du I de
l'article 31 du code général des impôts autorise la déduction des provisions pour dépenses, comprises ou non dans le budget prévisionnel de la copropriété, et supportées par le propriétaire,
diminuées du montant des provisions déduites l'année précédente qui correspond à des charges non déductibles, ou récupérables auprès des locataires.
Seuls sont donc concernés les copropriétaires bailleurs. Les provisions pour charges de
copropriété sont déductibles immédiatement l’année de leur versement au syndic (I). Elles font l’objet l’année suivante, une fois la ventilation des charges définitivement arrêtée, d’une
régularisation (II).
Remarque : les provisions pour charges de copropriété versées par le bailleur au
syndic ne doivent pas être confondues avec les provisions pour charges locatives (afférentes à des dépenses relatives à la partie privative ou aux parties communes) versées forfaitairement ou non par
le locataire au bailleur. Le régime fiscal de ces dernières est exposé au BOI-RFPI-BASE-20-40.
I. Déduction des provisions l’année de leur versement au syndic
A. Déduction immédiate
10
Les provisions payées par le bailleur doivent être déduites pour leur montant total sur la
déclaration déposée au titre des revenus de l’année de leur versement au syndic, sans qu'il y ait lieu d'examiner l'utilisation effective de ces sommes ou leur affectation à des dépenses déductibles
ou non.
B. Déduction obligatoire
20
La déduction de la provision pour charges de copropriété est obligatoire.
Ainsi, le propriétaire bailleur qui connaîtrait en temps utile la ventilation des charges en vue
de l'établissement de sa déclaration de revenus fonciers est tenu de déduire les provisions payées sans tenir compte de la ventilation exacte des charges.
C. Dépenses concernées
30
Seules sont déductibles les provisions pour dépenses, comprises ou non dans le budget
prévisionnel de la copropriété, prévues aux
articles
14-1 et 14-2 de la loi n° 65-557 du 10 juillet 1965 modifiée. Les provisions déductibles sont donc celles afférentes aux :
- dépenses courantes de maintenance, de fonctionnement et d'administration des parties
communes et équipements communs de l'immeuble. Elles sont comprises dans le budget prévisionnel de la copropriété (article 14-1 de la loi n° 65-557) ;
- dépenses pour travaux qui n'ont pas à figurer dans le budget prévisionnel et dont la liste
est fixée par décret en Conseil d’État (article 14-2 de la loi n° 65-557 ;
décret n° 2004-479 du 27 mai
2004, JO du 4 juin 2004).
D. Dépenses exclues
40
Les provisions spéciales destinées à faire face à des travaux non encore décidés par
l'assemblée générale, prévues par
l'article
18 de la loi n° 65-557 du 10 juillet 1965 modifiée, ne sont pas concernées. Les dépenses ayant donné lieu à ces provisions spécifiques continuent à être déduites dans les conditions de droit
commun, c’est- à-dire à la date de leur paiement, par l'intermédiaire du syndic, aux fournisseurs ou aux entreprises si elles présentent le caractère de charges déductibles.
Bien entendu, les propriétaires bailleurs continueront à déduire dans les conditions de droit
commun les dépenses supportées sur la partie privative de l'immeuble donné en location, sous réserve des aménagements apportés à la déduction des charges récupérables sur le locataire
(BOI-RFPI-BASE-20-40).
II. Régularisation des provisions déduites l’année suivante
A. Régularisation obligatoire
50
Après l’arrêté des comptes présenté à l'assemblée générale en N+1, les
copropriétaires-bailleurs doivent procéder à la ventilation définitive des charges de copropriété versées en N. Ainsi, ils doivent procéder sur la déclaration de revenus fonciers de l’année N+1,
déposée en N+2, à la régularisation de la déduction qu’ils ont pratiqué l’année précédente.
B. Dépenses couvertes par les provisions
60
Les provisions pour charges de copropriété ont pour objet de prendre en charge indistinctement
lors de leur versement :
- des charges déductibles des revenus fonciers (ex : dépenses de réparation et d’entretien,
etc.) ;
- des charges non déductibles des revenus fonciers (ex : dépenses d’agrandissement, etc.) ;
- des charges couvertes par la déduction forfaitaire pour frais divers (ex : frais de gestion,
d’assurance, etc.) ;
- et des charges récupérables auprès des locataires (ex : dépenses d’éclairage, de chauffage,
d’entretien, etc.).
C. Dépenses faisant l’objet de la régularisation
70
Chaque copropriétaire doit déterminer le caractère déductible ou non de la charge supportée à
l'aide de la provision déduite, compte tenu des éléments fournis par son syndicat des copropriétaires. Il doit majorer son revenu imposable de la fraction de la provision antérieurement déduite
correspondant à :
- des charges non déductibles ;
- des charges récupérables sur les locataires ;
- ainsi qu’à l’éventuel solde positif (cf. II-D).
Les charges de copropriété de l’année N effectivement déductibles après arrêté des comptes et
qui ont déjà été déduites des revenus de N dans le cadre de la provision pour charges de copropriété ne doivent en aucun cas être ventilées dans les lignes correspondantes de la déclaration des
revenus de N+1.
A la demande de l’administration, le contribuable doit être en mesure de justifier des
montants devant figurer sous cette rubrique.
D. Solde après approbation des comptes
80
La régularisation liée au solde positif ou négatif résultant de l'approbation des comptes de
l'exercice comptable précédent doit être effectuée comme suit :
- si le solde est positif en N+1, la déduction opérée au titre de l’année N ne correspond pas
à hauteur de ce solde à des charges déductibles puisque les sommes n’ont pas été utilisées. Quelle que soit l’affectation retenue par le syndic pour cette somme en N+1 (remboursement ou imputation sur
la provision due au titre de l’année en cours), ce solde doit faire l'objet d'une régularisation ;
- si le solde est négatif en N+1, la déduction opérée au titre de l’année N est insuffisante.
Le syndic de copropriété peut appeler un complément de provision en N+1 ou retenir la somme sur le fond de roulement. En tout état de cause, cette somme est déductible en N+1 dès lors que ce
complément s'assimile aux provisions de
l'article
14-1 de la loi du 10 juillet 1965.
E. Cessation de la location
90
Lorsque le contribuable cesse de donner son bien en location, il est admis à titre de règle
pratique, que les provisions pour charges de copropriété versées au cours de l’année de la cessation de la location fassent l’objet d’une régularisation prévisionnelle anticipée.
Ainsi, la déclaration des revenus fonciers de l’année de cessation doit mentionner sur la
ligne appropriée d’une part, la régularisation des charges de copropriété déduites l’année précédente et d’autre part, la régularisation prévisionnelle anticipée de la déduction de la provision
déduite la même année (au titre de la période couverte par la location).
Cette régularisation anticipée pourra, par exemple, être effectuée en retenant la même
proportion de charges déductibles que celle qui a été constatée au cours de l’exercice précédent. Si le montant ainsi déterminé s’avère inexact après l’arrêté des comptes, il appartiendra au
contribuable de déposer une déclaration rectificative. | Bulletin officiel des finances publiques - impôts | BOI-RFPI-BASE-20-70 | https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/5810-PGP.html/identifiant=BOI-RFPI-BASE-20-70-20130107 | 2013-01-07 00:00:00 | 7af2cd925f128114a6ab6630f20e96d880921d517650151b7957a866c99e299e | [
-0.025819148868322372,
0.05352131277322769,
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0.002924058586359024,
0.02755897305905819,
0.02152702584862709,
-0.02485073171555996,
-0.05109142139554024,
-0.010568784549832344,
-0.05608407407999039,
0.05895516648888588,
0.0367012582719326,
0.01808542013168335,
0.034537654370069504,
0.028776727616786957,
0.009819960221648216,
0.007038593757897615,
-0.0016487232642248273,
0.009985465556383133,
0.026525141671299934,
0.032058633863925934,
0.04142816364765167,
-0.028543712571263313,
0.01887337677180767,
-0.00015308058937080204,
-0.046666666865348816,
0.03970429301261902,
-0.00016827929357532412,
-0.02295784465968609,
0.01992407813668251,
-0.025199029594659805,
-0.002167497295886278,
0.007207709830254316,
0.04312100261449814,
0.03575725108385086,
-0.03643890842795372,
-0.002456195652484894,
-0.03389456495642662,
-0.03227734565734863,
-0.042695820331573486,
-0.04776158556342125,
0.023850878700613976,
-0.025467315688729286,
0.03054729290306568,
-0.02488817274570465,
-0.0016612343024462461,
0.03413591906428337,
0.045849673449993134,
0.02874608151614666,
0.02183806151151657,
0.036472808569669724,
-0.002260450040921569,
-0.015688572078943253,
0.013634691014885902,
0.000752539373934269,
-0.017802510410547256,
-0.028728729113936424,
-0.033206600695848465,
-0.027048055082559586,
0.003550785593688488,
-0.0476778969168663,
0.012759368866682053,
-0.04747151583433151,
0.026075968518853188,
-0.03437541425228119,
0.022577907890081406,
-0.0014788733096793294,
0.021972879767417908,
0.019704969599843025,
-0.0014246897771954536,
0.015425761230289936,
0.0293332077562809,
-0.011402496136724949,
-0.004694423638284206,
0.004927767440676689,
0.0345475859940052,
0.016929566860198975,
-0.052627772092819214,
-0.0004737652780022472,
0.004098804201930761,
0.06970574706792831,
0.021893778815865517,
-0.010779202915728092,
-0.02935541607439518,
0.010816254653036594,
-0.0022519573103636503,
0.02837151102721691,
0.02392175979912281,
0.029091110453009605,
-0.08256242424249649,
-0.04599491506814957,
0.08544924855232239,
-0.020660091191530228,
0.029249802231788635,
-0.004384614992886782,
0.034159012138843536,
-0.0019758909475058317,
0.011532570235431194,
-0.021951932460069656,
-0.054840512573719025,
-0.03303474932909012,
-0.021678965538740158,
-0.011985967867076397,
0.027140868827700615,
-0.02490938827395439,
-0.010717970319092274,
-0.06741635501384735,
-0.010201704688370228,
-0.025844674557447433,
-0.006976718083024025,
-0.0077843256294727325,
-0.02178243361413479,
-0.020234771072864532,
-0.004179467912763357,
0.007214878685772419,
-0.04645910859107971,
-0.04590407758951187,
0.0024624462239444256,
-0.04714256897568703,
-0.013342924416065216,
-0.0017071949550881982,
-0.048500705510377884,
-0.009427974000573158,
0.0006219179485924542,
0.007777438964694738,
-0.04042954742908478,
0.05276103317737579,
0.013642862439155579,
0.0018100907327607274,
0.011752288788557053,
-0.037233609706163406,
0.02678525075316429,
0.01985495164990425,
-0.05291314795613289,
0.015844302251935005,
-0.03799930587410927,
0.052946265786886215,
0.01042092964053154,
-0.01247746404260397,
-0.0666496530175209,
0.014513017609715462,
0.053620681166648865,
0.03487791493535042,
0.046169012784957886,
-0.0017766233067959547,
-0.011754618026316166,
-0.041474562138319016,
0.001001799013465643,
0.024542858824133873,
0.08411379158496857,
0.07112039625644684,
-0.04750688746571541,
0.023724665865302086,
0.021187126636505127,
-0.02290363609790802,
-0.029402678832411766,
-0.040631942451000214,
-0.028350066393613815,
-0.02829383872449398,
-0.05152958631515503,
-0.0018761828541755676,
0.033610545098781586,
0.05148068442940712,
0.0016573313623666763,
0.009170758537948132,
-0.007240070961415768,
0.03470296040177345,
-0.04109114408493042,
0.0607476606965065,
0.01558911893516779,
0.01754414290189743,
0.009955368936061859,
0.02123381197452545,
-0.019765391945838928,
-0.005512943025678396,
-0.0024060895666480064,
0.019443009048700333,
-0.011710370890796185,
-0.012825491838157177,
0.007599321193993092,
0.014813131652772427,
0.022622648626565933,
0.06106916815042496,
-0.006198566406965256,
-0.06872114539146423,
-0.024561194702982903,
-0.012640101835131645,
0.004717390518635511,
0.02318078838288784,
-0.03152122348546982,
-0.008394954726099968,
0.0009125749347731471,
0.04950525984168053,
-0.008488144725561142,
0.024966297671198845,
0.03944658488035202,
-0.03532060980796814,
0.02536899782717228,
0.02078934572637081,
0.06355272978544235,
0.008579504676163197,
0.03215125948190689,
0.02289089560508728,
0.05816787853837013,
-0.02300700917840004,
0.03267477825284004,
-0.031591642647981644,
0.06663684546947479,
-0.002753328997641802,
0.043128859251737595,
-0.03628356009721756,
0.013440773822367191,
-0.07415921986103058,
0.030331356450915337,
-0.03312646225094795,
-0.021664850413799286,
-0.000950714573264122,
-0.015002838335931301,
0.011287027038633823,
-0.05783155560493469,
-0.03539501130580902,
-0.011661010794341564,
0.001350320060737431,
-0.03295045718550682,
0.05178982764482498,
0.01586388237774372,
0.003010217798873782,
-0.0011830872390419245,
-0.04915004223585129,
0.04015002399682999,
-0.00419588154181838,
0.0351409986615181,
-0.05110692232847214,
0.023691724985837936,
-0.006381180603057146,
0.03604527562856674,
0.05184048041701317,
-0.0175988357514143,
0.04339883476495743,
0.037282541394233704,
-0.06921122968196869,
0.01361759565770626,
0.01949252001941204,
-0.002527380594983697,
0.036650650203228,
0.028757933527231216,
-0.027958981692790985,
0.051450543105602264,
-0.024288808926939964,
0.006138831842690706
] |
1
La présente sous-section aborde le retraitement de certaines provisions pour la détermination du
résultat d'ensemble.
I. Rectification à opérer sur le résultat d'ensemble à raison des provisions pour dépréciation des créances sur d'autres
sociétés du groupe et des provisions pour risques sur d'autres sociétés du groupe
10
Selon les dispositions énoncées au troisième alinéa de
l'article 223 B du code général des impôts (CGI), les dotations complémentaires aux provisions constituées par une société,
après son entrée dans le groupe, en vue de faire face à la dépréciation de créances détenues sur d'autres sociétés du groupe et à raison des risques encourus du fait d'une autre société du groupe
doivent être rapportées au résultat d'ensemble de l'exercice au titre duquel elles sont constituées.
A. Dotations complémentaires aux provisions pour dépréciation des créances sur d'autres sociétés du groupe
20
En application de
l'article 223 B du CGI, la société mère doit majorer le résultat d'ensemble du montant des dotations complémentaires aux
provisions pratiquées par des sociétés du groupe à raison de créances détenues sur d'autres sociétés du groupe.
Cette réintégration porte sur les dotations constituées par les sociétés du groupe au titre
d'exercices au cours desquels elles sont membres du groupe et qui ont pour objet de constater la dépréciation des créances qu'elles détiennent sur d'autres sociétés du groupe.
Les provisions en cause concernent les comptes de tiers (clients, comptes du groupe, comptes
courants d'associés, débiteurs divers par exemple) ou les immobilisations financières autres que les participations ou les titres immobilisés (prêts, avances, dépôts et cautionnements par exemple).
Les sommes correspondantes figurent au tableau des provisions inscrites au bilan, en colonne 2
du tableau n° 2056-SD du formulaire LIASSE BIC/IS (CERFA n° 15949)
de la société créancière. Elles sont à rapprocher des informations mentionnées dans l'état des échéances des créances et des dettes des sociétés du groupe concernées (notamment des lignes groupe et
associés) sur l'imprimé n° 2057-SD du formulaire LIASSE BIC/IS.
Les imprimés n° 2056-SD et n° 2057-SD sont disponibles en
ligne sur le site www.impots.gouv.fr.
B. Dotations complémentaires aux provisions pour risques encourus du fait d'une autre société du groupe
30
Selon les dispositions énoncées à
l'article 223 B du CGI, les dotations complémentaires aux provisions constituées par une société, après son entrée dans le
groupe, à raison des risques encourus du fait d'une autre société du groupe, suivent le même régime que les dotations complémentaires aux provisions constituées en vue de faire face à la dépréciation
de créances détenues sur d'autres sociétés du groupe (I-A § 20).
Il en résulte que les dotations complémentaires aux provisions de cette nature (provisions
pour risques d'exécution d'un engagement de caution, par exemple) doivent être rapportées au résultat d'ensemble de l'exercice au titre duquel elles sont constituées.
40
Cette mesure ne concerne que les dotations aux provisions qui répondent aux conditions de
déduction définies au 5° du 1 de l'article 39 du CGI, les dotations aux provisions pour risques non déductibles étant déjà
rapportées au résultat propre de la société qui les a constituées.
(50 - 60)
C. Rectifications à opérer sur les provisions intra-groupe pour dépréciation de titres exclus du régime des plus ou
moins-values à long terme
70
En vertu des dispositions énoncées au troisième alinéa de
l'article 223 B du CGI les provisions pour dépréciation de titres exclus du régime des plus ou moins-values à long terme sont
neutralisées pour la détermination du résultat d'ensemble.
II. Reprise des provisions antérieurement rapportées au résultat d'ensemble
A. Reprise des dotations complémentaires aux provisions pour dépréciation des créances sur d'autres sociétés du groupe et
des dotations complémentaires aux provisions pour risques encourus du fait d'une autre société du groupe
80
En application du troisième alinéa de
l'article 223 B du CGI, le résultat d'ensemble est minoré du montant des provisions rapportées en application du quinzième
alinéa du 5° du 1 de l'article 39 du CGI qui correspondent aux dotations complémentaires aux provisions constituées par une
société, après son entrée dans le groupe, en vue de faire face à la dépréciation de créances détenues sur d'autres sociétés du groupe ou aux risques encourus du fait de telles sociétés, si la société
créancière et la société débitrice sont membres du groupe au cours de l'exercice au titre duquel les provisions sont rapportées.
90
Lorsque ces provisions sont reprises dans le résultat fiscal de la société qui a constitué la
provision (par exemple : provisions devenues en tout ou partie sans objet, réalisation du risque de non recouvrement couvert par la provision), la société mère déduit du résultat d'ensemble de
l'exercice au titre duquel la reprise est effectuée, les reprises des provisions qui correspondent aux dotations aux provisions initialement non retenues.
Bien entendu, cette déduction ne peut excéder ni le montant des reprises qui correspondent aux
dotations pratiquées à raison de la dépréciation subie pendant la période d'intégration de la société débitrice, ni le montant de la diminution de provision opérée par la société créancière. En outre,
cette solution n'est pas applicable si la société créancière ou la société débitrice n'est plus membre du groupe au titre de l'exercice au cours duquel la provision est rapportée, en totalité ou en
partie, aux résultats de la société créancière.
Par ailleurs, la reprise de provision ne sera pas neutralisée lors de la cession ou de
l'apport des titres d'une filiale, ainsi que lors de la fusion ou de la transmission universelle de patrimoine non rétroactives d'une filiale, intervenant le dernier jour d'un exercice, lorsque cette
filiale est réputée appartenir au groupe tout au long de l'exercice (BOI-IS-GPE-10-20-10 au II-C-2 § 230).
100
Exemple : Soit un groupe formé par la société M et ses deux filiales A et B dont
elle détient directement plus de 95 % du capital. La société M a opté pour le régime de groupe au titre de l'exercice N.
En N-2, A a consenti un prêt à B d'un montant de 3 000 sur six ans. Fin N-1, la situation de B
conduit A à provisionner le tiers de sa créance sur B, soit 1 000. Fin N, cette provision est portée à 2 000, par dotation complémentaire de 1 000.
M doit réintégrer au résultat d'ensemble de l'exercice N une somme de 1 000.
En N+1, B rembourse son prêt à A à hauteur de 1 500. Cette opération entraîne chez A une reprise
de la provision constatée en N-1 et N.
Si cette reprise est égale ou supérieure à 1 000, M est autorisée à déduire du résultat
d'ensemble de l'exercice N+1 le montant de cette reprise de provision dans la limite de la somme antérieurement ajoutée au résultat d'ensemble en N, si B est encore membre du groupe au titre de
l'exercice N (concernant l'ordre d'imputation des reprises, II-C § 130).
(110)
B. Reprise des provisions pour dépréciation des titres exclus du régime des plus et moins-values à long terme
120
Ces reprises suivent le même régime que celui exposé au II-A § 80 à 100.
C. Ordre d'imputation des reprises
130
La société mère du groupe est libre de choisir l’ordre qui lui est le plus favorable. Elle
peut donc imputer les reprises partielles de provisions soit en priorité sur les dotations ayant fait l’objet d’une neutralisation, ces reprises étant alors elles mêmes neutralisées, soit en priorité
sur les dotations n’ayant pas fait l’objet d’une telle neutralisation, notamment parce qu’elles ont été constituées avant l’entrée dans le groupe.
140
Exemple : La société G1 détient une créance de 1 000 sur la société G2. Elle
constitue au titre de l’exercice N une dotation aux provisions pour dépréciation de cette créance d’un montant de 500.
Au titre de l’exercice N+1, les sociétés G1 et G2 entrent dans le même groupe fiscal.
Au titre de l’exercice N+2, la société G1 constitue une dotation complémentaire de 200, non
déductible en application du troisième alinéa de l’article 223 B du CGI.
Au titre de l’exercice N+3, la société G1 reprend la provision pour un montant de 100. Les deux
sociétés sont toujours membres du groupe.
La société mère du groupe auquel appartient G1 peut choisir d’imputer la reprise de provision :
- sur la dotation déduite de l’exercice N : la reprise n’est alors pas neutralisée pour la
détermination du résultat d'ensemble ;
- ou sur la dotation non déduite du résultat d'ensemble de l’exercice N+2 : la reprise est alors
neutralisée pour la détermination du résultat d'ensemble de l'exercice N+3.
D. Cas des opérations de restructurations
150
Sous conditions, lorsqu'un groupe cesse en raison de certaines opérations de restructuration,
le montant des reprises de provisions intervenant ultérieurement est neutralisé dans le calcul du résultat d'ensemble du groupe rejoint par les sociétés membres du groupe ayant cessé. Sont concernées
les restructurations réalisées dans les conditions mentionnées au 6 de l'article 223 L du CGI. Ces opérations sont détaillées
au BOI-IS-GPE-50.
III. Neutralisation des dotations aux provisions sur des biens ayant antérieurement fait l'objet d'une cession soumise au
régime de l'article 223 F du CGI
160
Le troisième alinéa de
l'article 223 B du CGI prévoit la neutralisation des dotations aux provisions sur des biens ayant antérieurement fait l'objet
d'une cession soumise au régime de l'article 223 F du CGI. En pratique, ce dispositif s'applique lorsque des éléments
d'actifs sont cédés entre sociétés membres d'un même groupe et font postérieurement l'objet d'une provision pour dépréciation. La provision sera réintégrée au résultat d'ensemble à hauteur de
l'excédent de la plus-value ou du profit dégagé sur les moins-values ou pertes afférents à ces titres et neutralisés en application de l'article 223 F du CGI.
Ce dispositif est décrit au I § 1 et
suivants du BOI-IS-GPE-20-20-30-30.
IV. Cas des dépréciations des immeubles de placement
A. Dispositif de neutralisation en régime de groupe des cessions d'immeubles intragroupe
170
Il est rappelé que
l'article 223 F du CGI prévoit la neutralisation des plus ou moins-values résultant de la cession d'immobilisations à
l'intérieur d'un groupe de sociétés. Pour plus de précisions sur cette neutralisation, il convient de se reporter au BOI-IS-GPE-20-20-50.
180
Conformément au troisième alinéa de
l'article 223 B du CGI, lorsqu'une société membre d'un groupe a déduit de son résultat une dotation aux provisions pour
dépréciation d'un immeuble acquis auprès d'une autre société du groupe, cette dotation est rapportée au résultat d'ensemble à hauteur de l'excédent de la plus-value ou du profit sur les moins-values
ou pertes afférents à cet immeuble lors de la cession et placés en report d'imposition dans les conditions prévues à l'article 223 F du CGI.
190
Si l'élément d'actif a fait l'objet antérieurement de plusieurs cessions successives à
l'intérieur du groupe, la réintégration à effectuer par la société mère est limitée à l'excédent des plus-values ou profit sur les moins-values ou pertes résultant de ces cessions.
Pour plus de précisions, il convient de se reporter au
BOI-IS-GPE-20-20-30-30.
B. Conséquences liées au dispositif de plafonnement des provisions
200
Le 5° du 1 de l'article 39
du CGI institue un plafonnement de la déduction des dotations aux provisions pour dépréciation des immeubles de placement et des titres de participation des sociétés à prépondérance immobilière
non cotées en fonction des plus-values latentes afférentes à ces mêmes biens.
Seules sont admises en déduction du bénéfice imposable les provisions pour dépréciation sur
titres de participation et immeubles de placement correspondant à des moins-values latentes nettes sur l'ensemble de ces biens.
210
En cas de cession d'un élément d'actif entre sociétés du groupe, la plus-value ou la
moins-value correspondante est neutralisée pour déterminer le résultat d'ensemble en application des dispositions de l'article
223 F du CGI. En application du troisième alinéa de l'article 223 B du CGI, les dotations aux provisions pour
dépréciation de cet élément d'actif effectuées postérieurement à cette cession sont rapportées au résultat d'ensemble à hauteur de l'excédent des plus-values ou profits sur les moins-values ou pertes
afférent à ce même élément d'actif qui a été neutralisé en application de l'article 223 F du CGI (I § 1 à 110 du BOI-IS-GPE-20-20-30-30). Pour l'application de ce
dispositif de réintégration des dotations aux provisions, lorsqu'un immeuble de placement a fait l'objet d'une ou plusieurs cessions à l'intérieur du groupe, seule la fraction de dotation admise en
déduction du résultat propre de la société qui l'a constituée (du fait de l'application de la règle de plafonnement) doit être neutralisée pour la détermination du résultat d'ensemble. En revanche, il
n'y a lieu de procéder à aucune neutralisation à raison de la fraction de dotation aux provisions non admise en déduction (en application du dispositif de plafonnement) du résultat propre de la
société qui a constitué la provision.
Exemple :
Les sociétés F1 et F2 sont membres du même groupe fiscal. Au cours de l'exercice N, la société F1
cède à la société F2 un immeuble de placement A. La plus-value de 200 correspondante est neutralisée dans le calcul du résultat d'ensemble en application de l'article 223 F du CGI. En N+1, la société
F2 constate une dépréciation de 100 de l'immeuble A, mais un immeuble de placement B, également inscrit à son actif, est en situation de plus-value latente de 10 : en raison du dispositif de
plafonnement, la dépréciation de 100 de l'immeuble A est déductible à hauteur de 90 seulement pour calculer le résultat individuel de F2.
Pour déterminer le résultat d'ensemble de l'exercice N+1, les dotations aux provisions sur
l'immeuble A doivent être neutralisées à hauteur de la plus-value de 200 précédemment neutralisée lors de la cession de cet immeuble en N. A ce titre, il y a lieu de neutraliser la dépréciation
constatée par F2 en N+1 pour sa seule fraction déductible pour calculer le résultat individuel imposable de F2, soit 90 (et non le montant total de dépréciation de 100). L'excédent de 10 n'étant pas
déductible pour calculer le résultat individuel de F2, il n'y a pas lieu de le neutraliser dans le calcul du résultat d'ensemble.
215
Concernant les reprises de provisions, leur fraction qui correspond aux dotations précédemment
non déduites (du fait du dispositif de plafonnement) pour la détermination du résultat individuel de la société qui procède à leur reprise n'est pas comprise dans son résultat individuel. En
conséquence, cette fraction de la reprise n'est pas neutralisée dans le calcul du résultat d'ensemble. Par ailleurs, le montant total des dotations aux provisions non admises en déduction au titre
d'un exercice en application du dispositif de plafonnement s'impute en priorité sur le montant de la première reprise de provision afférente à ces titres de participation, sans qu'il y ait lieu de
rechercher si cette reprise correspond effectivement à la reprise de la dotation aux provisions non admise en déduction.
Exemple : Suite de l'exemple du IV-B § 210.
Au titre de l'exercice N+3 la société F2 reprend la dépréciation pour un montant de 4. Cette
reprise de 4 est réputée porter en priorité sur les dotations antérieures non déduites du fait du dispositif de plafonnement (10) : elle n'est donc pas comprise dans le résultat individuel de la
société F2, et il n'y a lieu de procéder à aucune neutralisation pour déterminer le résultat d'ensemble.
Au titre de l'exercice N+5, la société F2 reprend la provision pour dépréciation à hauteur de 20.
Cette reprise est réputée porter en priorité sur les dotations antérieures non déduites du fait du dispositif de plafonnement (dont le solde, après la reprise de dépréciation en N+2, est de 6). Ainsi,
la reprise n'est pas comprise dans le résultat fiscal individuel à hauteur de 6, et elle est comprise dans ce résultat à hauteur de 14. Ce montant de 14 est neutralisé pour le calcul du résultat
d'ensemble.
(220)
225
Pour l'application du dispositif de plafonnement, la plus-value latente doit être minorée du
montant de provisions non admises en déduction antérieurement, affectées à l'immeuble provisionné et non encore rapportées au résultat.
A cette fin, une affectation du montant de dotations non admises en déduction en application
du dispositif de plafonnement immeuble par immeuble paraît nécessaire. Toutefois, aucune méthode d'affectation des provisions n'étant prévue pour les immeubles par les dispositions du trente-quatrième
alinéa du 5° du 1 de l'article 39 du CGI, les sociétés concernées pourront librement décider de la méthode d'affectation des provisions non déductibles entre les immeubles entrant dans le champ des
dispositions du troisième alinéa de l'article 223 B du CGI et les autres immeubles.
En pratique, pour les sociétés entrant dans le champ des dispositions du troisième alinéa de
l'article 223 B du CGI, c'est-à-dire pour les sociétés ayant acquis un immeuble de placement auprès d'une autre société membre du groupe, le montant des dotations aux provisions pour dépréciation des
immeubles de placement non admis en déduction au titre d'un exercice pourra être affecté :
- soit entre les immeubles acquis auprès d'une société membre du groupe et les autres
immeubles de placement en proportion des dotations de l'exercice ;
- soit en priorité aux immeubles acquis auprès d'une société membre du groupe ;
- soit en priorité aux immeubles acquis auprès d'une société n'appartenant pas au groupe.
230
Exemple : La société M a formé en N un groupe avec ses filiales F1, F2 et F3.
Au cours de l'exercice N+1, F1 acquiert auprès d'une société extérieure au groupe un immeuble de
placement A pour 1 000. Cet immeuble fait l'objet des cessions suivantes :
- à F2, en N+3, pour un prix de 1 700 ;
- à F3, en N+4, pour un prix de 1 500.
En N+6, F3 constitue une dotation aux provisions pour dépréciation de l'immeuble A d'un montant
de 600. F3 a également constitué une provision au titre de la dépréciation d'un deuxième immeuble de placement B à hauteur de 400 (immeuble acquis auprès d'une tierce société).
Par hypothèse, il existe une plus-value latente à hauteur de 100 sur un troisième immeuble de
placement détenu par F3.
En N+7, la société F3, constatant une diminution de la dépréciation de l'immeuble A acquis auprès
de F2, reprend la provision de 600 à hauteur de 250 au titre de l'exercice N+7.
Par hypothèse, le groupe a choisi d'affecter la fraction des provisions non déductibles entre
l'immeuble A et les autres immeubles à proportion des dotations aux provisions.
En N+3, la cession à F2 dégage une plus-value de 700 qui est déduite du résultat d'ensemble en
application de l'article 223 F du CGI. En N+4, la cession à F3 dégage une moins-value de 200 qui est réintégrée au résultat d'ensemble, toujours en application de l'article 223 F du CGI.
A la clôture de l'exercice N+4, l'excédent des plus-values qui n'a pas été pris en compte pour la
détermination du résultat d'ensemble en application de l'article 223 F du CGI s'élève à 500 (700 - 200).
En N+6, au niveau du résultat propre de la société F3 et en raison de la règle du plafonnement,
les dotations aux provisions ne sont pas déductibles à hauteur du montant de la plus-value latente sur le troisième immeuble, soit 100. Son résultat fiscal sera par conséquent minoré d'un montant de
900 au titre des provisions de dépréciation sur immeubles de placement (600 + 400 - 100).
Pour la détermination du résultat d'ensemble, la fraction non déductible de la provision pour
dépréciation est affectée à chaque immeuble provisionné à proportion des dotations aux provisions :
- immeuble de placement A acquis auprès de F 2 : 100 x (600 / 1 000) = 60 ;
- immeuble de placement B acquis auprès d'une tierce société : 100 x (400 / 1 000) = 40.
Il est donc considéré que la dotation aux provisions afférente à l'immeuble A n'est pas admise en
déduction du résultat propre de F3 à hauteur de 60. Cette dotation aux provisions est donc déductible du résultat propre de F3 à hauteur de 540.
Le résultat d'ensemble doit être majoré de la provision pour dépréciation de l'immeuble A à
hauteur de 500. En effet, en application du troisième alinéa de l'article 223 B du CGI, la dotation aux provisions sur l'immeuble A acquis auprès d'une société membre du groupe doit être réintégrée à
hauteur de l'excédent de la plus-value résultant des différentes cessions au sein du groupe (500). En définitive, la provision sur l'immeuble A déduite au niveau du résultat d'ensemble s'élève à 40
(540 - 500), en raison de l'impossibilité de déduire dans le calcul du résultat d'ensemble la dépréciation de l'immeuble A à concurrence du montant net des plus-values afférentes à cet immeuble
précédemment neutralisées en application de l'article 223 B du CGI.
En N+7, au niveau du résultat propre de la société F3, la reprise de provision est minorée du
montant de dotations non admis en déduction, soit 60. Elle n'est imposable et n'entre donc dans la détermination de son résultat fiscal propre qu'à hauteur de 250 - 60 = 190.
À hauteur de la fraction de la dotation qui a été déduite du résultat d'ensemble en N+6, soit 40
(540 - 500), cette reprise n'est pas neutralisée. L'excédent, soit 190 - 40 = 150, est déduit du résultat d'ensemble. | Bulletin officiel des finances publiques - impôts | BOI-IS-GPE-20-20-30-10 | https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/5902-PGP.html/identifiant=BOI-IS-GPE-20-20-30-10-20200415 | 2020-04-15 00:00:00 | e82c15e8160f34bf47318574a37a2cbe6027850566e26c5af2e9be9e542dfa27 | [
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L'article
31 de la loi n° 2017-1837 du 30 décembre 2017 de finances pour 2018 a abrogé l'impôt de solidarité sur la fortune (ISF) et instauré l'impôt sur la fortune immobilière (IFI) qui est codifié de
l'article 964 du code général des impôts (CGI) à
l'article 983 du CGI et commenté, s'agissant de l'exonération des actifs professionnels, au
BOI-PAT-IFI-30-10.
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0.0389307476580143,
-0.03688932582736015,
-0.04354865103960037,
0.010368723422288895,
0.000012752234397339635,
-0.0005096846725791693,
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-0.008100470528006554,
-0.03797344118356705,
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0.02041410654783249,
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0.020488092675805092,
-0.04607503488659859,
-0.017970804125070572,
0.05502118915319443,
0.018009847030043602,
-0.032549526542425156,
0.010285528376698494,
0.028606081381440163,
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-0.04290100559592247,
-0.012190032750368118,
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0.0022838995791971684,
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-0.014761877246201038,
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0.030875492841005325,
0.03368174657225609,
-0.061333272606134415,
0.048093829303979874,
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0.022637413814663887,
0.018733598291873932,
0.003839869052171707,
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0.03244984522461891,
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-0.05869715288281441,
0.004136083647608757,
-0.021636461839079857,
0.019105179235339165,
-0.03285492584109306,
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0.05898578092455864,
-0.008789877407252789,
0.016806336119771004,
0.11591406166553497,
-0.014515943825244904,
-0.04718678444623947,
-0.0036584329791367054,
0.022542674094438553,
0.08032115548849106,
0.03682582080364227,
-0.00433851033449173,
-0.02954164147377014,
-0.00956287607550621,
-0.06227632984519005,
-0.057129595428705215,
-0.01454886794090271,
0.039447132498025894,
-0.04933617264032364,
-0.03144637495279312,
-0.05972360447049141,
0.02988549694418907,
0.015951519832015038,
0.01205169502645731,
-0.030937932431697845,
0.009618371725082397,
-0.016094248741865158,
-0.0030290891882032156,
0.057014964520931244,
-0.0012124351924285293,
-0.0079617565497756,
0.03535601496696472,
-0.03721935674548149,
0.008733322843909264,
0.02743528038263321,
0.03354755416512489,
0.03013787604868412,
-0.031783346086740494,
0.01887761987745762,
0.013474000617861748,
0.03913338482379913,
0.00023065917775966227,
0.004068464040756226,
0.017702026292681694,
-0.0006591519922949374,
0.04920588433742523,
-0.005884948186576366,
0.0016394219128414989,
0.009406066499650478,
-0.024635935202240944,
0.01738211326301098,
0.05606468394398689,
0.025124307721853256,
0.03642743453383446,
0.016207771375775337,
0.006569270975887775,
-0.011060790158808231,
-0.03350485861301422,
-0.026639284566044807,
-0.0035720057785511017,
0.03786496818065643,
0.08550438284873962,
0.017624979838728905,
-0.0026870649307966232,
-0.03323236480355263,
0.023033542558550835,
-0.038092274218797684,
-0.02051248587667942,
-0.00424037454649806,
0.05324363335967064,
0.005651054438203573,
-0.003282001940533519,
-0.022632695734500885,
0.0340343676507473,
0.009265461936593056,
-0.026806073263287544,
0.012020834721624851,
0.04937085881829262,
0.012737876735627651,
0.0060399482026696205,
-0.010868924669921398,
-0.033112917095422745,
0.012625225819647312,
-0.02898554690182209,
0.07808151096105576,
0.0495925210416317,
-0.002055112039670348,
-0.04340285435318947,
0.046746667474508286,
0.04099361225962639,
0.0007446770323440433,
0.010561387054622173,
-0.051920805126428604,
0.024403229355812073,
0.028632448986172676,
0.07382126897573471,
0.006413258146494627,
-0.03124776855111122,
0.019801566377282143,
-0.01868855208158493,
0.008210469968616962,
0.010663262568414211,
0.007575386669486761,
-0.03667325899004936,
0.014393068850040436,
-0.019871817901730537,
-0.044302552938461304,
-0.012193068861961365,
-0.004115372896194458,
-0.012763583101332188
] |
1
Les dispositions codifiées de
l'article 223 A du code général des impôts (CGI) à
l'article 223 U du CGI instituent un régime fiscal des groupes de sociétés. Chaque société du groupe détermine son propre
résultat fiscal dans les conditions de droit commun et souscrit la déclaration prévue à l'article 223 du CGI dans le cadre du
régime du bénéfice réel normal.
La société mère établit, de surcroît, le résultat d'ensemble et souscrit la déclaration
correspondante dans les mêmes conditions (BOI-IS-DECLA-10-10-10 au II § 60 à 270).
Toutefois, les sociétés membres du groupe (mère et filiales) joignent à leur déclaration de
résultats des états de rectifications conformes aux modèles mis au point par l'administration (CGI, ann. III,
art. 46 quater-0 ZL).
Les développements exposés ci-après sont relatifs aux obligations déclaratives de chacune des
sociétés du groupe et à la rédaction des imprimés à souscrire.
Les modalités d'option pour le report en arrière des déficits sont commentées au
II-A-2 § 290 à 350 du BOI-IS-GPE-30-10.
10
De plus, conformément au premier alinéa de
l'article 344-0 C de l'annexe III au CGI, les sociétés qui entrent dans un groupe fiscal au sens de
l'article 223 et suivants du CGI dont les membres relèvent du service chargé des grandes entreprises (DGE) doivent elles-mêmes
satisfaire à leurs obligations déclaratives auprès de ce service à compter du 1er février de l'année suivant celle de leur entrée dans ce groupe
(BOI-IS-DECLA-30).
20
Le présent titre commente :
- les obligations déclaratives de chacune des sociétés bénéficiant du régime fiscal des
groupes de sociétés, y compris la société mère pour la détermination de son résultat propre (chapitre 1, BOI-IS-GPE-70-10) ;
- les obligations de la société mère relatives à la déclaration du résultat et de la plus ou
moins-value nette à long terme d'ensemble (chapitre 2, BOI-IS-GPE-70-20). | Bulletin officiel des finances publiques - impôts | BOI-IS-GPE-70 | https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/6011-PGP.html/identifiant=BOI-IS-GPE-70-20200415 | 2020-04-15 00:00:00 | 0e64fffbcdf65e6cff497fe579dfaaa604ff95b6ae401378aeecd6aeeb498aac | [
-0.032103508710861206,
0.05051615089178085,
-0.06153634190559387,
0.019553938880562782,
-0.05701887607574463,
-0.010956328362226486,
-0.03150825947523117,
0.006579279899597168,
0.05082986131310463,
-0.0429726168513298,
-0.052532557398080826,
0.006471701432019472,
0.00447508879005909,
0.018563764169812202,
-0.06195838376879692,
0.04923916608095169,
0.1144881322979927,
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-0.0037944489158689976,
-0.05430532246828079,
0.03666343167424202,
0.07083505392074585,
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-0.0007806899957358837,
-0.012296417728066444,
0.07770618051290512,
-0.006876527331769466,
-0.10904506593942642,
0.012312602251768112,
0.037468072026968,
-0.00953653920441866,
-0.00755288265645504,
0.06107363477349281,
0.07030968368053436,
0.015216727741062641,
-0.06242671236395836,
0.05823567509651184,
0.020455585792660713,
-0.019334940239787102,
-0.0009341374970972538,
0.06405606865882874,
0.04219265282154083,
-0.018650908023118973,
0.01071550976485014,
0.03205733373761177,
0.041463617235422134,
-0.05461090803146362,
0.0818869099020958,
-0.021513646468520164,
0.0212097130715847,
0.02702794224023819,
-0.024503961205482483,
0.016111861914396286,
-0.001124046160839498,
0.0026502739638090134,
0.01981409825384617,
-0.09963415563106537,
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0.0759778842329979,
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-0.02431284822523594,
-0.0016679466934874654,
-0.059953656047582626,
0.011075504124164581,
-0.05169384181499481,
-0.00874650850892067,
-0.011197604238986969,
-0.014173610135912895,
0.09151550382375717,
0.041540440171957016,
0.040291447192430496,
0.014292704872786999,
-0.010990140028297901,
0.026510028168559074,
0.03418324887752533,
0.0666859969496727,
0.005249017849564552,
0.029037239030003548,
0.021958474069833755,
0.03264717012643814,
-0.05316825583577156,
0.01783013716340065,
0.0611085407435894,
0.025362268090248108,
-0.04231151565909386,
-0.001637845067307353,
0.05271980166435242,
-0.01270134374499321,
-0.0128977932035923,
-0.037444308400154114,
-0.002828694647178054,
0.05093133822083473,
-0.004551077261567116,
0.025120245292782784,
0.023618290200829506,
0.021410508081316948,
-0.07013696432113647,
-0.0005984768504276872,
0.043765876442193985,
0.0268193818628788,
-0.007508588954806328,
-0.01547754742205143,
-0.024058310315012932,
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-0.052561648190021515,
-0.03311128169298172,
0.02057010307908058,
-0.05634680017828941,
-0.008358982391655445,
-0.020550819113850594,
-0.014030829071998596,
-0.0005323373479768634,
-0.03772769123315811,
0.011637557297945023,
-0.06103739142417908,
0.09932931512594223,
-0.03186654672026634,
0.016864962875843048,
0.03239692747592926,
0.09508353471755981,
-0.009470797143876553,
-0.01428161934018135,
-0.05045013874769211,
-0.006172589957714081,
-0.07073692977428436,
-0.01833593286573887,
0.05025308579206467,
-0.06691685318946838,
-0.03608670085668564,
-0.008306315168738365,
0.05748792365193367,
-0.03802565857768059,
-0.054772671312093735,
-0.06457817554473877,
-0.00829624105244875,
-0.040498360991477966,
-0.01909003220498562,
0.05945565178990364,
0.01697556860744953,
0.03342785686254501,
-0.004495656117796898,
0.007002146448940039,
-0.03928185999393463,
0.02613772265613079,
0.009356881491839886,
0.07430511713027954,
-0.059171758592128754,
-0.0828862413764,
0.027998188510537148,
0.05832090973854065,
-0.019532999023795128,
0.023336583748459816,
0.010552991181612015,
-0.025775279849767685,
-0.0038515853229910135,
0.02217503823339939,
-0.019858527928590775,
0.04278859868645668,
-0.08627181500196457,
-0.039055079221725464,
0.018566889688372612,
0.0065965126268565655,
0.015380250290036201,
-0.052942078560590744,
0.015855222940444946,
-0.08617667853832245,
0.019877152517437935,
0.03177335858345032,
0.02700449340045452,
-0.006660359911620617,
-0.005274823866784573,
0.03957003727555275,
0.0012705522822216153,
-0.020890239626169205,
-0.013558337464928627,
-0.056653495877981186,
-0.005431432742625475,
0.03652574121952057,
-0.011821689084172249,
0.09082816541194916,
0.006883405148983002,
-0.0801745057106018,
-0.017629770562052727,
0.020894521847367287,
0.045662637799978256,
-0.010085965506732464,
-0.01369254570454359,
-0.004249126650393009,
0.017643483355641365,
0.018379487097263336,
-0.023222841322422028,
0.021024297922849655,
-0.06169187277555466,
0.006729887332767248,
0.0015468474011868238,
-0.028934679925441742,
-0.04835991561412811,
0.08227763324975967,
0.0244585108011961,
0.05480986833572388,
-0.010683930478990078,
0.05648265406489372,
0.0251468513160944,
-0.007289256434887648,
-0.0341501459479332,
-0.0528404600918293,
-0.018301626667380333,
0.03846045583486557,
0.05474499240517616,
0.021182052791118622,
0.08070068806409836,
0.009716296568512917,
0.009099634364247322,
-0.005673972424119711,
-0.03560898080468178,
-0.03374902158975601,
-0.05860510841012001,
-0.0014378521591424942,
0.03493741899728775,
-0.037750013172626495,
-0.000053541567467618734,
-0.02308962680399418,
-0.031506460160017014,
0.0009954540291801095,
-0.011672640219330788,
0.017650408670306206,
-0.02165578119456768,
0.03506651520729065,
0.02610807493329048,
0.00657377066090703,
0.03576434776186943,
-0.03996320813894272,
0.06996311992406845,
-0.03211173787713051,
-0.0032630248460918665,
-0.0015970475506037474,
0.008468699641525745,
0.06327783316373825,
-0.004271034616976976,
0.03356318920850754,
-0.014677568338811398,
-0.03185466304421425,
0.05252857878804207,
0.03009624592959881,
-0.0011213597608730197,
0.021348537877202034,
-0.008990180678665638,
-0.009804441593587399,
-0.03219406679272652,
0.0406695194542408,
-0.005299462471157312,
0.047528352588415146,
0.000027778009098256007,
-0.0251015555113554,
0.022248538210988045,
-0.057390376925468445,
-0.02058003656566143,
0.012135514058172703,
0.005724548362195492,
-0.027150187641382217,
-0.027253618463873863,
-0.005805500783026218,
0.004765842575579882,
-0.0049769822508096695,
-0.0009807455353438854,
-0.08581217378377914,
0.023662691935896873,
0.024112073704600334,
-0.04126186668872833,
-0.00434484938159585,
-0.04437621682882309,
0.04864536225795746,
0.016924763098359108,
0.062149547040462494,
-0.030400611460208893,
0.03138788416981697,
0.005502467509359121,
-0.002112624002620578,
-0.0016502111684530973,
0.020503854379057884,
-0.02909858711063862,
-0.007110411301255226,
-0.02725852280855179,
-0.0094861825928092,
0.00015672019799239933,
-0.010012240149080753,
0.05770343542098999,
-0.020198214799165726,
-0.008099262602627277,
0.005107901059091091,
-0.03658527135848999,
0.0216801930218935,
-0.0020433166064321995,
0.04327535629272461,
0.027198638767004013,
0.01289895735681057,
0.001965647330507636,
0.020486880093812943,
0.01554473303258419,
-0.013623010367155075,
-0.03676620125770569,
-0.02314865216612816,
0.001176976365968585,
0.007644037250429392,
0.0025219207163900137,
-0.01499602198600769,
-0.02275947481393814,
-0.013239710591733456,
-0.030511727556586266,
0.04286449775099754,
-0.07158347964286804,
0.007075365632772446,
0.029294442385435104,
-0.08218909800052643,
0.04774833843111992,
0.025765035301446915,
-0.00039855611976236105,
0.029561631381511688,
-0.04253222048282623,
0.043718792498111725,
0.017866220325231552,
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] |
Dans le titre 2, seront étudiés successivement :
- les missions des organismes agréés (chapitre
1, BOI-DJC-OA-20-10) ;
- les moyens dont doivent disposer les organismes agréés pour accomplir leurs missions (chapitre
2, BOI-DJC-OA-20-20) ;
- la notion d'adhérents à un organisme agréé et les obligations qui découlent de cette qualité
(chapitre 3, BOI-DJC-OA-20-30) ;
- le rôle de l'administration tant vis-à-vis des organismes agréés que de leurs adhérents
(chapitre 4, BOI-DJC-OA-20-40). | Bulletin officiel des finances publiques - impôts | BOI-DJC-OA-20 | https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/6065-PGP.html/identifiant=BOI-DJC-OA-20-20200603 | 2020-06-03 00:00:00 | 15f7df168636d4ba8158f7cf4a539fa9c6e7acb556808ed960b0ccbaa95f8743 | [
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Je soussigné :
agissant au nom de la société(1) :
dont je suis :
et demeurant :
m’engage à louer non meublé le logement désigné ci-dessous à compter du ….............et pendant
neuf années à compter de cette date.
Adresse du logement :
Date d’acquisition du logement :
Prix d’acquisition :
Date d’achèvement du logement :
Montant des travaux de réhabilitation et date de leur achèvement(2) :
Date de la première location :
Identité et adresse ou siège social de l’exploitant de la résidence(3) :
A ....................., le ......................
Date et signature
(1) Le cas échéant.
Indiquer la raison sociale de la société et l’adresse de son siège social.
(2) Pour l’application de la réduction d’impôt prévue par
l’article 199 decies EA du CGI, joindre une copie des factures émises par les entreprises qui ont réalisé les travaux.
Les factures doivent mentionner l’adresse de réalisation des travaux, leur nature et leur montant. Joindre une copie du permis de construire pour les immeubles achevés depuis au moins 15 ans.
(3) Joindre une copie du bail conclu avec l’exploitant de la résidence. | Bulletin officiel des finances publiques - impôts | BOI-LETTRE-000024 | https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/6272-PGP.html/identifiant=BOI-LETTRE-000024-20130819 | 2013-08-19 00:00:00 | 30ca486451f7afcfba3503ace5705983b4a35d8c6bb33ab0924fb8c97295b515 | [
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-0.004986492916941643,
0.005430011544376612,
-0.009374295361340046,
-0.013700970448553562,
0.02155393362045288,
0.03030254878103733,
-0.007022575940936804,
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0.0033557983115315437,
0.024394581094384193,
0.023124396800994873,
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-0.03489071503281593,
0.06655915081501007,
-0.04100099205970764,
-0.04424227029085159,
-0.023760376498103142,
0.004410759080201387,
0.026432229205965996,
0.010717333294451237,
-0.05698742717504501,
-0.03228575363755226,
0.004697409458458424,
-0.00034302170388400555,
-0.022238994017243385,
0.023630430921912193,
0.03854232281446457,
0.008560401387512684,
-0.004367714282125235,
0.10048288851976395,
-0.000017861950254882686,
-0.011465195566415787,
0.024296516552567482,
0.010631407611072063,
0.00527099147439003,
-0.008311543613672256,
0.0058996970765292645,
-0.029828011989593506,
-0.015060771256685257,
-0.057209257036447525,
0.008112464100122452,
0.021611783653497696,
0.04438263922929764,
0.05301989987492561,
0.03862123191356659,
0.03125513717532158,
0.010021393187344074,
0.006199809722602367,
-0.020348014310002327,
0.00029360296321101487,
-0.0011974488152191043,
0.04357039928436279,
-0.0279147457331419,
0.0329270102083683,
-0.003457573940977454,
0.03504450246691704,
-0.01379308383911848,
0.03097580187022686,
0.02952064573764801,
0.03254898637533188,
0.07895717024803162,
0.02523012086749077,
0.0037035259883850813,
0.021336758509278297,
-0.0042131454683840275,
-0.01834757998585701,
-0.03999999910593033,
-0.020494703203439713,
0.06332610547542572,
-0.004598324187099934,
-0.028754822909832,
-0.015398719348013401,
-0.037595126777887344,
-0.016245804727077484,
0.026256807148456573,
-0.0027388478629291058,
-0.010875849053263664,
-0.05336734279990196,
0.0014511683257296681,
0.006308422423899174,
0.016122793778777122,
0.002660960191860795,
0.07005499303340912,
0.011299412697553635,
0.02804017812013626,
-0.00266875303350389,
0.013426462188363075,
0.04040500149130821,
0.03996604308485985,
0.01646723598241806,
-0.025640496984124184,
0.03837421163916588,
0.0041399383917450905,
0.03284087032079697,
0.07263462990522385,
-0.00488128699362278,
-0.012222233228385448,
-0.02377389743924141,
0.008101916871964931,
-0.022065581753849983,
-0.06432577222585678,
-0.01549462415277958,
0.01027215737849474,
-0.04400987923145294,
0.011718292720615864,
-0.008736293762922287,
0.003042735392227769,
-0.012290996499359608,
0.017780562862753868,
-0.013211951591074467,
0.050300899893045425,
0.004317240323871374,
-0.013484561815857887,
-0.028337690979242325,
0.04683345928788185,
-0.007214637938886881,
-0.013807237148284912,
0.059972189366817474,
0.011998702771961689,
-0.010732497088611126,
0.027423741295933723,
0.031763553619384766,
0.023392941802740097,
0.016920316964387894,
-0.036662161350250244,
0.011906551197171211,
0.021728437393903732,
0.03428495302796364,
0.013296104967594147,
0.022742122411727905,
-0.0250529907643795,
-0.0399690680205822,
0.05534229055047035,
0.024116279557347298,
-0.02653464861214161,
0.030081503093242645,
0.007131841033697128,
0.010848864912986755,
0.007552030496299267,
-0.0053920685313642025,
-0.0730934664607048,
0.027446288615465164,
-0.008929350413382053,
-0.01982436701655388,
0.02973112463951111,
0.057691171765327454,
0.029543982818722725,
-0.09521455317735672,
0.009260010905563831,
0.020840195938944817,
0.014704584144055843,
-0.03397536650300026,
-0.04452884569764137,
0.019873924553394318,
0.018173232674598694,
-0.00850395206362009,
0.03417043015360832,
-0.005035395734012127,
0.0036372661124914885,
-0.03640088066458702,
-0.027759859338402748,
-0.04633360728621483,
-0.025397488847374916,
-0.02815193496644497,
0.0419183075428009,
0.03682640567421913,
-0.0015047714114189148,
0.09636036306619644,
-0.013339608907699585,
0.005712880752980709,
0.006754453293979168,
-0.00461915647611022,
0.013518360443413258,
0.014535771682858467,
-0.027891993522644043,
0.008118318393826485,
-0.014925067313015461,
0.04488902539014816,
-0.017146913334727287,
-0.07673818618059158,
-0.00983609538525343,
0.05025748535990715,
0.04908314347267151,
0.015346559695899487,
0.03870644047856331,
0.0026413730811327696,
-0.05049562081694603,
-0.04611310735344887,
0.060092732310295105,
0.03196762129664421,
0.09821467846632004,
0.059526316821575165,
0.010744293220341206,
-0.03153126686811447,
-0.04362228140234947,
0.020905496552586555,
-0.014016932807862759,
-0.06354500353336334,
-0.0435992032289505,
-0.04167962446808815,
-0.003161069005727768,
0.00669813621789217,
0.020620334893465042,
0.03751077502965927,
-0.01698521338403225,
0.019745847210288048,
0.023064011707901955,
-0.0012958793668076396,
-0.008172127418220043,
0.03761410713195801,
0.026185790076851845,
0.0082472525537014,
0.014731164090335369,
0.012446503154933453,
0.0005126951728016138,
-0.08830955624580383,
-0.01967081055045128,
0.013389327563345432,
-0.012714758515357971,
0.003688832512125373,
0.04100458323955536,
-0.012041623704135418,
-0.007425370160490274,
0.05259368568658829,
-0.05020538717508316,
-0.06247348710894585,
-0.016327280551195145,
0.00873709749430418,
-0.02884417213499546,
0.019904378801584244,
-0.03948165848851204,
0.00467979209497571,
-0.004098447039723396,
0.004224059171974659,
0.05257728695869446,
-0.0019731943029910326,
0.04123406857252121,
-0.041559550911188126,
0.056710634380578995,
-0.029154203832149506,
-0.007137814536690712,
-0.01521911472082138,
0.02035670354962349,
0.012267762795090675,
0.009559519588947296,
-0.00666918745264411,
0.03559694439172745,
-0.05479142814874649,
0.028413400053977966,
0.0073234885931015015,
0.09499894082546234,
-0.00791926495730877,
-0.028491336852312088,
-0.02829480916261673,
0.0824202373623848,
0.020075315609574318,
-0.04559865966439247,
-0.0086364122107625,
-0.009048011153936386,
0.03904399648308754,
-0.06328942626714706,
-0.0493319109082222,
-0.03230786696076393,
0.012242698110640049,
-0.02546941116452217,
-0.0045449212193489075,
0.03398413583636284,
-0.04485391080379486,
-0.027892448008060455,
0.007226601708680391,
-0.030091270804405212,
-0.023639706894755363,
0.0001446567039238289,
-0.0186823308467865,
0.021899614483118057,
-0.012807727791368961,
0.07096849381923676,
-0.009081510826945305,
-0.020837344229221344,
-0.030700713396072388,
-0.028565408661961555,
-0.0603787787258625,
0.03356430307030678,
0.010287638753652573,
-0.029019206762313843,
0.019598372280597687,
-0.004667380824685097,
-0.01907406747341156,
-0.010016856715083122,
-0.017306627705693245,
0.034954626113176346
] |
1
Aux termes de l'article L.
225-132 du code de commerce, les actions comportent un droit préférentiel de souscription aux augmentations de capital.
Les actionnaires ont, proportionnellement au montant de leurs actions, un droit de préférence à
la souscription des actions de numéraire émises pour réaliser une augmentation de capital.
Pendant la durée de la souscription, ce droit est négociable lorsqu'il est détaché d'actions
elles-mêmes négociables ; dans le cas contraire, il est cessible dans les mêmes conditions que l'action elle-même.
On examinera successivement les principes applicables aux plus-values et moins-values résultant
de la cession :
- de droits de souscription (I § 20 à 180) ;
- de titres souscrits au moyen de droits de souscription détachés d'actions en portefeuille
(II § 190 à 220).
10
S'agissant du régime des titres composés à revenus fixes (obligations émises avec un bon de
souscription d'actions ou d'obligations) et du régime fiscal des primes de remboursement, BOI-BIC-PDSTK-10-20-60.
I. Cession de droits de souscription
20
Une cession de droits de souscription s'analyse en un démembrement des droits mobiliers
représentés par les actions dont les droits cédés sont détachés.
30
En conséquence, les profits provenant d'une telle cession doivent, lorsque les titres dont
procèdent les droits cédés constituent des éléments de l'actif immobilisé d'une entreprise, être rangés dans la catégorie des plus-values à long terme ou dans celle des plus-values à court terme
suivant que les titres sont entrés dans l'actif depuis deux ans et plus ou depuis moins de deux ans.
40
S'agissant des règles relatives aux sociétés passibles de l'impôt sur les sociétés,
BOI-IS-BASE-20-20-10-10.
50
Avant l'intervention du 8 de
l'article 38 du code général des impôts (CGI), les règles applicables en cas de cession d'un droit de souscription étaient les
suivantes :
La plus-value réalisée à l'occasion de la cession d'un droit de souscription doit être
calculée en retranchant du prix de vente dudit droit la valeur comptable qu'il est censé avoir et cette dernière valeur doit être déterminée en appliquant au prix d'achat de l'action (ou, le cas
échéant, à sa valeur réévaluée) le rapport existant, au jour de la négociation du droit, entre, d'une part, le prix de cession de ce droit et, d'autre part, le total formé par ce prix et la valeur de
l'action ancienne « ex-droit », c'est-à-dire de l'action dont on a détaché le droit de souscription.
60
Cependant, dans le cas de cession de droits de souscription attachés à des actions non cotées
en bourse (hypothèse dans laquelle la valeur de l'action ancienne « ex-droit » n'est pas connue), il est admis pratiquement que cette valeur soit égale au prix d'émission de l'action nouvelle augmenté
de la valeur des droits nécessaires à la souscription de cette action.
70
Bien entendu, la valeur comptable des droits de souscription ainsi déterminée doit être,
corrélativement, distraite de celle des actions dont les droits cédés ont été détachés.
80
Exemple : Si l'on suppose une société procédant à une augmentation de capital
par l'émission, au prix de 600 €, d'actions d'une valeur nominale de 500 €, moyennant quatre droits de souscription par action et si ces droits ont une valeur unitaire de 50 €, la valeur actuelle de
l'action « ex-droit » peut être estimée à 600 € + (50 € x 4) = 800 €.
La valeur comptable du droit (en supposant que celle de l'action ancienne est de 425 €) est alors
considérée comme égale à : 425 € x [50 / (800 + 50)] = 25 €.
90
En ce qui concerne les entreprises qui, au lieu de vendre des droits attachés à leurs actions,
les utilisent à la souscription d'actions nouvelles, il convient d'admettre, dès lors qu'aucune opération de vente n'est réalisée, que la valeur comptable de l'action ancienne, peut être maintenue à
sa valeur initiale, la valeur de l'action nouvelle étant constituée par le montant même du prix d'émission.
100
Aux termes du 8 de
l'article 38 du CGI, la plus-value de cession séparée de valeurs mobilières et de droits de souscription qui leur sont attachés,
acquis pour un prix unique, est calculée par référence à la fraction du prix d'acquisition afférente à chacun de ces éléments.
La fraction afférente aux droits de souscription est égale à la différence entre le prix
unique et le prix de la valeur mobilière à la date de la souscription ou de l'acquisition. Le prix s'entend de la valeur actuelle pour les obligations.
La différence entre la valeur actuelle d'une obligation assortie de droits de souscription et
sa valeur de remboursement est considérée, pour l'imposition du souscripteur, comme une prime de remboursement.
A. Valeur d'inscription à l'actif des titres assortis de droits de souscription
110
Lors de la souscription des titres en cause, les valeurs mobilières (obligations) et les bons
de souscription attachés à ces valeurs mobilières sont enregistrés distinctement à l'actif du bilan du souscripteur (conformément à l'avis du conseil national de la comptabilité du 17 novembre 1988).
Les valeurs mobilières (obligations) sont donc inscrites pour leur valeur actuelle à la date
de souscription telle qu'elle est définie ci-dessus.
Remarque : Il en est de même en ce qui concerne les actions assortis de bons de
souscription d'actions (ABSA). Dans ce cas, l'action est inscrite distinctement à l'actif pour sa valeur de marché après détachement du bon de souscription.
Les bons de souscription sont inscrits pour un montant égal à la différence entre le prix
global de souscription des titres et le prix de la valeur mobilière (égal à sa valeur actuelle) à laquelle il est attaché.
120
Exemple : Soit une obligation à bon de souscription d'action (OBSA) souscrite
à 500 € (au pair), remboursable dans 10 ans, assortie d'un taux d'intérêt de 1 % et d'un bon de souscription d'actions.
A la date de l'émission, le taux du marché est de 10 % (il s'agit en principe du taux du marché
pour les emprunts émis à la même date et ayant la même durée).
Lors de sa souscription, l'obligation hors bon a une valeur actuelle de 223,5 € (égale à l'actualisation, au taux de 10 %, du capital remboursable dans 10 ans et des 10 coupons de 5 €) qui constitue
son prix d'acquisition.
La valeur du bon de souscription à l'émission est égale à la différence entre le prix unique de
l'obligation (500 €) et son prix hors bon (223,5 €), soit 276,5 €.
130
Les bons autonomes sont inscrits pour leur prix d'acquisition.
B. Exercice du droit attaché au bon de souscription
140
Sur le plan comptable, lors de l'exercice des bons, les actions (en cas de BSA) ou les
obligations (en cas de BSO) souscrites sont enregistrées dans le compte de valeurs mobilières concerné, pour leur prix d'émission augmenté de la valeur des bons, qui se trouve ainsi virée à ce compte.
L'exercice des bons n'a donc aucune influence sur le résultat comptable de l’entreprise qui a
souscrit ces bons. Sur le plan fiscal, il en est de même.
C. Cession ou péremption d'un bon de souscription
150
La cession ou la péremption d'un bon, qui entraîne la disparition de cet élément à l'actif de
l'entreprise détentrice, est soumise, le cas échéant, au régime des plus-values professionnelles.
160
La plus-value réalisée ou la moins-value subie est déterminée par différence entre le prix de
cession et le prix de souscription ou d'acquisition du bon.
D. Cas particulier des droits de souscription vendus par une société et se rapportant à ses propres actions qu'elle
détient en portefeuille après les avoir auparavant rachetées
170
Un problème particulier se présente lorsque les droits de souscription vendus par une société
se rapportent aux propres actions de cette société que celle-ci a auparavant rachetées et détient en portefeuille.
En cas d'augmentation de son capital par souscription d'actions en numéraire, la société
émettrice, qui ne peut exercer elle-même les droits attachés aux actions qu'elle détient, a la possibilité :
- soit de vendre les droits de souscription attachés aux actions détenues en portefeuille ;
- soit de ne pas tenir compte des actions détenues en portefeuille pour la détermination des
droits préférentiels de souscription attachés aux autres actions ;
- soit encore de répartir les droits de souscription entre les autres actionnaires au prorata
des droits de chacun.
180
Au plan fiscal, si la société émettrice vend les droits de souscription attachés à ses propres
actions qu'elle détient en portefeuille, le profit qui en résulte pour elle est imposable dans les mêmes conditions que si la vente des droits avait été opérée par une tierce société actionnaire (cf.
I § 20 à 90).
Pour résoudre les problèmes qui se posent dans les deux autres cas évoqués au I-D §
170, il convient de rappeler que la société émettrice tient de l'article L. 225-132 du code de commerce,
proportionnellement au montant de ses propres actions qu'elle détient en portefeuille, un droit de préférence à la souscription des actions de numéraire émises pour réaliser l'augmentation de capital.
Conformément au cinquième alinéa de
l'article L. 225-210 du code de commerce, dès lors que la société consent à la suppression du droit préférentiel en ce qui
concerne ses propres actions qu'elle détient, les attributaires éventuels des actions nouvelles ne peuvent pas prendre part au vote supprimant en leur faveur ledit droit préférentiel.
Ainsi, dans ce cas, tout se passe comme si les organes dirigeants de la société émettrice
consentaient aux actionnaires autres qu'elle-même un avantage en nature correspondant à la valeur du droit de souscription.
Au regard de la société émettrice le droit préférentiel attaché aux actions de son propre
capital qu'elle possède peut être considéré comme un élément d'actif dont l'abandon aux autres actionnaires dégage une plus-value de même nature que celle qui pourrait être dégagée sur les actions
auxquelles ce droit est attaché.
Il est à noter cependant qu'en contrepartie la société émettrice pourra éventuellement
constituer une provision pour dépréciation des titres, dans la mesure où la valeur des actions « ex-droit » serait inférieure à leur valeur comptable.
Pour les actionnaires autres que la société émettrice, ce même avantage constitue un revenu
mobilier imposable dans les conditions de droit commun et susceptible d'ouvrir droit au régime des sociétés mères.
II. Cession de titres souscrits au moyen de droits de souscription détachés d'actions en portefeuille
190
Quelle que soit la date d'entrée dans l'actif des actions génératrices des droits de
souscription utilisés, il convient, pour apprécier si les plus-values réalisées sont à court terme ou à long terme, de s'en tenir au temps écoulé entre la date de souscription des titres cédés et
celle de leur aliénation.
200
Cependant, pour le calcul de ces plus-values, le prix de revient à retenir peut comporter,
outre le prix d'émission, la valeur comptable des droits de souscription utilisés, dans la mesure où l'entreprise a réduit du montant de cette valeur la valeur comptable des titres d'origine.
Ainsi, dans cette dernière hypothèse, la fraction des plus-values réalisées qui est afférente
à l'utilisation des droits de souscription se trouve en fait soumise à l'impôt en même temps que les plus-values provenant de la cession des titres anciens et suivant les mêmes modalités.
210
Afin d'éviter toute distorsion suivant que l'entreprise cède ses droits de souscription ou les
utilise, il est admis que cette entreprise considère, en tout état de cause, comme plus-value à long terme la plus-value réalisée à l'occasion de la cession des titres nouvellement souscrits, dans la
mesure où elle correspond à la plus-value à long terme qu'aurait dégagée la cession, à la date de leur utilisation des droits de souscription utilisés, lorsqu'ils sont détachés d'actions détenues
depuis plus de deux ans, sous réserve des règles prévues pour les sociétés qui relèvent de l'impôt sur les sociétés (BOI-IS-BASE-20-20-10-10).
220
Exemple : Une société A, qui n'a pas pour objet le commerce des titres, détient
en portefeuille dix actions de la société B, dont cinq ont été acquises depuis plus de deux ans, au prix de 50 € l'une, et cinq depuis moins de deux ans, au prix de 80 € l'une.
La société B augmente son capital, la possession de cinq actions anciennes donnant le droit de
souscrire l'action nouvelle.
Prix d'émission des actions nouvelles : 70 €.
Valeur unitaire du droit de souscription : 5 €.
Valeur de l'action ancienne « ex-droit » : 95 €.
I-La société A cède ses droits de souscription.
A) Droits de souscription détachés des 5 actions acquises depuis plus de deux ans :
Valeur comptable unitaire : 50 x [5 / (95 + 5)] = 2,5 €.
Plus-value unitaire : 5 - 2,5 = 2,5 €.
Plus-value réalisée : 2,5 x 5 = 12,5 € (plus-value à long terme sous réserve de la précision
apportée au II § 210).
Pour mémoire : nouvelle valeur comptable unitaire des actions : 50 - 2,5 = 47,5 €.
B) Droits de souscription détachés des 5 actions acquises depuis moins de deux ans :
Valeur comptable unitaire : 80 X [5 / (95 + 5)] = 4 €.
Plus-value unitaire : 5 - 4 = 1 €.
Plus-value réalisée : 1 x 5 = 5 € (plus-value à long terme).
Pour mémoire : nouvelle valeur comptable unitaire des actions : 80 - 40 = 76 €.
II-La société A utilise ses droits pour souscrire deux actions nouvelles qu'elle cède un
an plus tard, au prix de 110 € l'une (on suppose que les titres anciens ont été préalablement cédés, sinon il y aurait lieu à l'application de la règle PEPS
(BOI-BIC-PVMV-30-30-10 au II § 80 à 130).
A) Lors du détachement des droits de souscription, la société A a réduit la valeur comptable des
titres anciens, respectivement de 50 € à 47,5 €, et de 80 € à 76 €, pour tenir compte de la valeur comptable des droits de souscription utilisés.
1° Cession de l'action nouvelle acquise au moyen des droits de souscription détachés des titres
les plus anciens :
Plus-value : 110 € (prix de cession) - 70 € (prix d'émission) + (2,5 x 5 ; valeur comptable des
droits de souscription) = 27,5 €.
2° Cession de l'action nouvelle acquise au moyen des droits de souscription détachés des titres
anciens acquis en dernier lieu :
Plus-value : 110 € (prix de cession) - 70 € (prix d'émission) + (4 x 5 ; valeur comptable des
droits de souscription) = 20 €.
La plus-value totale, soit : 27,5 + 20 = 47,5 est, en principe, une plus-value à court terme
(titres entrés dans l'actif depuis moins de deux ans). Mais, en application de la solution de tempérament prévue au II § 210, il convient de traiter cette plus-value comme une
plus-value à long terme à concurrence de la somme de 12,5 € correspondant à la plus-value à long terme qu'aurait dégagée la cession des droits de souscription utilisés, détachés des cinq actions
acquises depuis plus de deux ans (cf. I de l'exemple).
B) La société A a maintenu la valeur comptable des actions anciennes et comptabilisé les actions
nouvelles pour leur valeur d'émission.
Plus-value réalisée à l'occasion de la cession des actions nouvelles :
(110 € x 2) (prix de cession) - (70 € x 2 ; valeur d'émission) = 80 €, somme ayant, en principe,
le caractère de plus-value à court terme pour la totalité, mais qu'il convient néanmoins de considérer comme plus-value à long terme à concurrence de 12,5 € (cf. II-A de l'exemple, in
fine). | Bulletin officiel des finances publiques - impôts | BOI-BIC-PVMV-30-30-20 | https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/6320-PGP.html/identifiant=BOI-BIC-PVMV-30-30-20-20130311 | 2013-03-11 00:00:00 | e883604b9a29300561a55cc5f0ab6a93df05deb9e73547223b97df1f0b96ddf5 | [
-0.0932750552892685,
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0.01837439276278019,
-0.023463543504476547,
0.038599077612161636,
-0.018355488777160645,
0.0651724636554718,
-0.00770764984190464,
0.08113601803779602,
-0.04140964150428772,
0.0005125064053572714,
0.036999620497226715,
-0.03457541763782501,
-0.01691986247897148,
0.037367742508649826,
-0.0652010515332222,
-0.0058218990452587605,
0.10727608948945999,
-0.04006410762667656,
0.006721470970660448,
-0.0022370489314198494,
-0.043592069298028946,
-0.04391901567578316,
-0.03486607223749161,
0.006303958594799042,
0.012499718926846981,
-0.05149029195308685,
0.09468822926282883,
0.05239475890994072,
0.038350027054548264,
0.0354497916996479,
0.022219045087695122,
0.039223812520504,
0.04377908632159233,
0.05007411912083626,
-0.060777388513088226,
0.012992329895496368,
0.022980133071541786,
0.03270598500967026,
-0.06277765333652496,
0.016303109005093575,
0.022273752838373184,
0.06520699709653854,
-0.029656043276190758,
-0.018009930849075317,
0.026586558669805527,
-0.01606055349111557,
0.012088182382285595,
-0.0005858974764123559,
-0.027420518919825554,
0.03787188231945038,
-0.010015411302447319,
-0.008752471767365932,
0.034146323800086975,
0.08561038225889206,
-0.00489525031298399,
0.03796287998557091,
0.0668821930885315,
0.013278165832161903,
-0.0329851433634758,
0.01567959412932396,
0.06461665034294128,
-0.030727189034223557,
0.014383227564394474,
-0.05279336869716644,
0.049678727984428406,
-0.07831132411956787,
-0.00817189272493124,
-0.02666725218296051,
-0.03597988933324814,
-0.041456181555986404,
-0.0017808907432481647,
-0.02203698456287384,
-0.04913855716586113,
-0.0005721442867070436,
-0.023628946393728256,
0.009582072496414185,
0.02413354441523552,
0.01688331365585327,
-0.02843479998409748,
-0.025188127532601357,
-0.0091657480224967,
0.009789709001779556,
-0.08650689572095871,
-0.08418449759483337,
-0.004132446367293596,
-0.07783525437116623,
0.014117457903921604,
-0.00811837613582611,
0.02632700838148594,
0.02288556657731533,
0.03173651173710823,
-0.047269463539123535,
-0.028274359181523323,
-0.013588272035121918,
0.016611820086836815,
0.08265845477581024,
0.014837958849966526,
-0.029096553102135658,
-0.02120906673371792,
-0.0225406214594841,
0.014922046102583408,
0.014615112915635109,
-0.02944614365696907,
0.023549223318696022,
-0.06775207817554474,
-0.0926443487405777,
-0.002454002620652318,
-0.018780428916215897,
0.006842361763119698,
0.012444025836884975,
-0.004285828210413456,
-0.01456030085682869,
0.01710253581404686,
0.004403998609632254,
0.04780429229140282,
0.04869076982140541,
-0.07109013199806213,
-0.013908539898693562,
0.013477250933647156,
0.04045506939291954,
0.03676636889576912,
-0.06635892391204834,
-0.023541096597909927,
-0.022822266444563866,
0.004746468272060156,
0.05155312642455101,
0.023247690871357918,
0.06578793376684189,
-0.01985844597220421,
0.0449991449713707,
0.003314285073429346,
-0.01696096546947956,
0.015744511038064957,
-0.0016150653827935457,
-0.03446666896343231,
0.05305860936641693,
-0.0651780292391777,
0.03155547007918358,
0.03446550667285919,
-0.04252982512116432,
0.04193070903420448,
0.011419925838708878,
0.017440462484955788,
0.005100934766232967,
-0.0032255996484309435,
-0.008724699728190899,
0.009396735578775406,
0.05256597325205803,
-0.03808269649744034,
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-0.0698077604174614,
0.004674565512686968,
-0.04275086522102356,
-0.06319332867860794,
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0.00781511701643467,
0.011965439654886723,
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0.060418713837862015,
0.027287950739264488,
0.0015493764076381922,
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0.012430050410330296,
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0.0180911086499691
] |
1
Le régime de sursis d’imposition prévu au 7 de l’article 38 du code général des impôts (CGI)
permet le report du profit ou de la perte résultant de l’échange d’actions effectué dans le cadre d’une opération publique d'échange (OPE) réalisée conformément à la réglementation en vigueur jusqu’à
l’exercice au cours duquel les actions reçues à l’échange sont cédées.
10
Lors de la cession ultérieure des titres reçus à l’échange, le profit ou la perte réalisé à
cette occasion doit être déterminé par rapport à la valeur que les actions remises à l’échange avaient du point de vue fiscal.
20
En cas d’échange avec soulte, le sursis d’imposition ne s’applique pas si la soulte reçue excède
soit 10 % de la valeur nominale des actions attribuées, soit la plus-value réalisée.
Si ces deux conditions ne sont pas remplies, le sursis est susceptible de s’appliquer mais la
plus-value est immédiatement imposable à concurrence du montant de la soulte.
30
Ce dispositif de sursis est issu de l'article 90 de la loi de finances pour 1988 et de l'article
25 de la loi de finances rectificative pour 1991 .
L'article 62 de la loi n°
94-679 du 8 août 1994 (portant diverses dispositions d'ordre économique et financier) a étendu ce dispositif aux opérations de conversion d'obligations en actions.
L'article 36 de la loi de
finances rectificative pour 1994, n° 94-1163 du 29 décembre 1994, aménage à nouveau le régime du sursis d'imposition sur les points suivants :
- son champ d'application est étendu aux échanges de titres issus de certains démembrements
d'actions, aux conversions d'actions ordinaires en actions à dividende prioritaire sans droit de vote (ADP) et inversement ainsi qu'aux remboursements d'obligations en actions ;
- les conditions d'application de l'exception au sursis d'imposition, prévue au
4° alinéa de l'article 38-7 du code général des impôts, sont assouplies ;
- le régime des échanges avec soulte est étendu aux opérations comportant la remise d'actions
assorties de droits de souscription d'obligations ;
- le dispositif de sursis est précisé pour les opérations comportant la remise ou
l'attribution de plusieurs titres.
De plus, l'article 17 de la loi de finances rectificative pour 1996 étend ce régime aux
échanges d'actions effectués dans le cadre d'une offre publique d'échange (OPE) réalisée conformément à la réglementation en vigueur et comportant l'attribution d'un contrat d'instrument financier par
lequel l'entreprise initiatrice de l'OPE garantit le cours des actions qu'elle remet à l'échange et dont elle est l'émettrice. Ces dispositions précisent, par ailleurs, le régime fiscal applicable
lors de la cession de ce contrat, appelé certificat de valeur garantie, ou de la mise en œuvre de la garantie qu'elle matérialise. Ces dispositions s'appliquent aux opérations d'échange réalisées à
compter du 1er janvier 1997.
40
La présente section examine le détail de ce dispositif :
- le champ d'application du sursis d'imposition (Sous-section 1, cf.
BOI-BIC-PVMV-30-30-60-10) ;
- les conditions d'application du sursis d'imposition (Sous-section 2, cf.
BOI-BIC-PVMV-30-30-60-20) ;
- le régime d'imposition des opérations en sursis d'imposition (Sous-section 3, cf.
BOI-BIC-PVMV-30-30-60-30) ;
- les provisions pour dépréciation afférentes au titres reçus à l'occasion d'une opération
bénéficiant du sursis d'imposition (Sous-section 4, cf. BOI-BIC-PVMV-30-30-60-40) ;
- les obligations déclaratives (Sous-section 5, cf.
BOI-BIC-PVMV-30-30-60-50).
Enfin, ces règles sont illustrées par exemple d'application (Sous-section 6, cf.
BOI-BIC-PVMV-30-30-60-60). | Bulletin officiel des finances publiques - impôts | BOI-BIC-PVMV-30-30-60 | https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/6346-PGP.html/identifiant=BOI-BIC-PVMV-30-30-60-20120912 | 2012-09-12 00:00:00 | d6560c408b1dfd2a4d3d8a6186b82425ba559d1025f63724032eecc3aa2bedc5 | [
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-0.023218711838126183,
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0.0264385137706995,
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-0.027224481105804443,
0.018995236605405807,
-0.0020683554466813803,
-0.0010328162461519241
] |
1
Les employeurs non-agricoles occupant au minimum vingt salariés doivent, chaque année, consacrer
au financement de la construction de logements ou d'opérations assimilées une quote-part (0,45 %) des rémunérations qu'ils ont versées au cours de l'année civile précédente, dans les conditions
prévues aux articles L. 313-1 à
L. 313-6 du code de la construction.
Les employeurs agricoles occupant au moins cinquante salariés sont également tenus de participer
au financement de la construction de logements ou d'opérations assimilées.
Les employeurs se libèrent de l'obligation de participer en consacrant au logement une somme
minimale égale à un certain pourcentage de la masse salariale.
Lorsque le montant des investissements réalisés dans les conditions prévues par la
réglementation est inférieur au minimum légal, l'employeur doit verser au service des impôts une cotisation de 2 %.
10
La présente division comporte six titres dans lesquels sont successivement exposés :
- le champ d'application et la territorialité (titre 1,
BOI-TPS-PEEC-10) ;
- la base et le montant de la participation (titre 2,
BOI-TPS-PEEC-20) ;
- les investissements libératoires (titre 3, BOI-TPS-PEEC-30) ;
- les obligations des employeurs (titre 4, BOI-TPS-PEEC-40) ;
- les règles relatives au recouvrement, au contrôle et au contentieux (titre 5,
BOI-TPS-PEEC-50) ;
- les règles spécifiques aux employeurs agricoles (titre 6,
BOI-TPS-PEEC-60). | Bulletin officiel des finances publiques - impôts | BOI-TPS-PEEC | https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/6359-PGP.html/identifiant=BOI-TPS-PEEC-20130708 | 2013-07-08 00:00:00 | 4f7a7cfba734703318e8a616a94b552a43b4262230362509114a2b96f7e60ec4 | [
-0.0872175320982933,
-0.023964092135429382,
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0.021293286234140396,
0.045672621577978134,
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-0.0021739285439252853,
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-0.04097496718168259,
0.034068189561367035,
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0.06155144423246384,
-0.007386304903775454,
0.054374370723962784,
-0.03730524703860283,
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0.05432451143860817,
-0.057422935962677,
0.021995222195982933,
0.03939571976661682,
-0.0401003360748291,
-0.013973571360111237,
0.03303790092468262,
0.07486927509307861,
0.06779014319181442,
-0.10063870251178741,
-0.01065291091799736,
0.03374035283923149,
0.03881111368536949,
0.007632431108504534,
0.03785550966858864,
0.030363835394382477,
0.05821175500750542,
0.08593203872442245,
0.013647672720253468,
-0.009704655036330223,
-0.009134436026215553,
0.053497958928346634,
-0.08842744678258896,
0.09949968010187149,
0.030740277841687202,
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0.05695883184671402,
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0.0699274018406868,
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0.04876087233424187,
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0.004220292903482914,
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0.03984196484088898,
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0.03784675896167755,
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-0.03346027806401253,
-0.01885809190571308,
-0.0006677712081000209,
0.007727682590484619,
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0.003502877661958337,
0.020243730396032333,
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0.05218672752380371,
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-0.00810535904020071,
0.005914692301303148,
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0.0071962811052799225,
-0.05999479442834854,
0.029720811173319817,
0.026815302670001984,
-0.04325995594263077,
0.022922072559595108,
-0.04032919928431511,
0.05787714943289757,
-0.009186462499201298,
0.01771855726838112,
-0.04634165018796921,
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0.07805473357439041,
-0.026063667610287666,
0.030481427907943726,
-0.06047670915722847,
0.0034005483612418175,
-0.00538457278162241,
-0.046116605401039124,
0.01772546023130417,
0.0306645929813385,
-0.007808648515492678,
-0.04001551494002342,
-0.008206361904740334,
-0.022824687883257866,
-0.04245500639081001,
0.020497644320130348,
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0.007064628880470991,
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-0.028656238690018654,
0.011786285787820816,
0.04354192689061165,
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0.03937423229217529,
0.019501080736517906,
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-0.02115117944777012,
0.018256980925798416,
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0.019623639062047005,
-0.033530812710523605,
-0.021535877138376236,
-0.038200411945581436,
0.014439459890127182,
-0.04172224551439285,
0.03095170296728611,
-0.034978460520505905,
0.006360009778290987,
-0.047227274626493454,
0.013701380230486393,
0.0112688560038805,
-0.030269337818026543,
0.0013118451461195946,
-0.01027140486985445,
0.038506124168634415,
-0.0035084651317447424,
0.004475582391023636,
-0.07263251394033432,
0.03658686950802803,
-0.0744595006108284,
-0.05047865957021713,
0.09296636283397675,
-0.002205408178269863,
0.025019098073244095,
-0.020797817036509514,
-0.04203971475362778,
-0.031663477420806885,
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0.010893379338085651,
0.03761758282780647
] |
1
Ces provisions seront examinées dans l'ordre suivant :
- champ d'application et conditions de déduction (sous-section 1,
BOI-BC-PROV-30-30-20-10) ;
- modalités de déduction et sort de la provision (section 2,
BOI-BC-PROV-30-30-20-20). | Bulletin officiel des finances publiques - impôts | BOI-BIC-PROV-30-30-20 | https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/6401-PGP.html/identifiant=BOI-BIC-PROV-30-30-20-20120912 | 2012-09-12 00:00:00 | 0c7b49ff31e08d6bacd1981b0ffeeef122ad65a6318108176c11581843471fc9 | [
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0.03482513129711151,
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0.06846558302640915,
-0.007935388013720512,
-0.020910341292619705,
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0.003036439884454012,
0.011947541497647762,
-0.017450101673603058,
-0.017901862040162086,
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0.015331324189901352,
0.034926366060972214,
-0.0017846743576228619,
0.007010375615209341,
0.04119917005300522,
-0.02200852893292904,
-0.03771453723311424,
-0.037118587642908096,
-0.0158862117677927,
-0.018155422061681747,
0.00485216174274683,
-0.05350356921553612,
0.02490454912185669,
-0.05905904620885849,
0.024900246411561966,
-0.004208248108625412,
0.023230182006955147,
-0.0182340107858181,
0.019047867506742477,
-0.002729719039052725,
0.05225299671292305,
0.018823586404323578,
0.004387503024190664,
0.011710209771990776,
0.03773989528417587,
-0.011905252933502197,
0.045207247138023376,
0.030416103079915047,
-0.05408865958452225,
0.0061737713403999805,
-0.028257904574275017,
-0.024777304381132126,
0.03563971444964409,
-0.012176893651485443,
0.05584372207522392,
-0.01410945225507021,
-0.032353829592466354,
-0.026503682136535645,
-0.030415650457143784,
-0.00690511055290699,
-0.04227128252387047,
0.009086675010621548,
0.01872824691236019,
-0.057101424783468246,
0.017427871003746986,
-0.05624351650476456,
-0.028030652552843094,
-0.01189861074090004,
0.03276510909199715,
-0.0388982892036438,
0.05638311058282852,
-0.007558158598840237,
0.0037413754034787416,
-0.018755869939923286,
0.026149649173021317,
-0.035893432796001434,
-0.04870901256799698,
-0.014793599024415016,
-0.022594286128878593,
-0.07124029844999313,
-0.027120614424347878,
0.028170647099614143,
-0.022518416866660118,
-0.03992978110909462,
0.010921868495643139,
-0.06577451527118683,
-0.03346924111247063,
-0.0010265150340273976,
-0.023905295878648758,
-0.012363963760435581,
0.0004795741697307676,
-0.028224604204297066,
0.011856810189783573,
0.05774572119116783,
-0.010962589643895626,
0.020228946581482887,
0.006414084229618311,
-0.008171179331839085,
0.025587623938918114,
0.023928795009851456,
-0.05174627527594566,
-0.020968299359083176,
-0.050672709941864014,
0.0013829547679051757,
-0.0066637746058404446,
-0.028455691412091255,
-0.065769262611866,
0.0232870914041996,
0.04043680801987648,
0.02972598932683468,
0.0029007967095822096,
-0.00031843813485465944,
-0.06054301932454109,
-0.046694427728652954,
-0.017784619703888893,
0.0010915595339611173,
0.07327313721179962,
0.044094379991292953,
-0.04372419789433479,
0.01860116235911846,
0.01662699319422245,
-0.03539910167455673,
0.0008741799392737448,
-0.014633869752287865,
-0.054451439529657364,
-0.048620548099279404,
-0.03958424553275108,
-0.06290002167224884,
0.028479676693677902,
-0.03085242584347725,
0.005292004905641079,
-0.012425336986780167,
0.0311429463326931,
-0.012642189860343933,
-0.041657984256744385,
0.020668916404247284,
0.0007120349328033626,
0.0216120146214962,
0.020767584443092346,
0.018916020169854164,
0.01860106736421585,
0.027061790227890015,
0.010413340292870998,
0.025494201108813286,
-0.028914401307702065,
0.03708667308092117,
-0.07050596177577972,
0.013721713796257973,
0.023017138242721558,
0.05272281542420387,
0.024852463975548744,
-0.030878135934472084,
-0.016824306920170784,
0.0092461621388793,
0.021983951330184937,
-0.014559648931026459,
-0.052249401807785034,
0.01722935028374195,
-0.0022057744208723307,
0.04211096838116646,
0.026193222030997276,
-0.010954600758850574,
0.0032564469147473574,
-0.025545183569192886,
-0.03382518142461777,
-0.011669255793094635,
-0.0038298226427286863,
0.033524446189403534,
0.046017639338970184,
-0.008053134195506573,
0.03223225846886635,
-0.01806214265525341,
0.012345931492745876,
-0.019007062539458275,
-0.016442980617284775,
0.03559872508049011,
0.06735313683748245,
-0.04873184114694595,
-0.042108338326215744,
-0.05399792268872261,
0.031538575887680054,
0.022285301238298416,
-0.033832572400569916,
0.046825770288705826,
-0.027998024597764015,
-0.05608469247817993,
-0.025259954854846,
-0.027203161269426346,
-0.01709502562880516,
-0.0017909709131345153,
-0.019279107451438904,
-0.02425272762775421,
0.010502803139388561,
-0.013891962356865406,
0.020805327221751213,
-0.00914457906037569,
-0.01712437905371189,
-0.022061727941036224,
0.05524493008852005,
0.013166205026209354,
0.021038316190242767,
0.004211185500025749,
0.06060326099395752,
0.06837805360555649,
-0.009250971488654613,
0.021072832867503166,
0.045761074870824814,
-0.058181606233119965,
0.0009909628424793482,
-0.05584319308400154,
-0.01639741286635399,
0.09816330671310425,
-0.010505461134016514,
-0.020864207297563553,
-0.01459225732833147,
0.0064949095249176025,
0.010693294927477837
] |
I. Constitution et utilisation du compte de provisions
A. Constitution de la provision
1
Le f) du I de
l’article
26 de la loi n° 2013-1278 du 29 décembre 2013 de finances pour 2014 abroge
l’article
39 ter B du CGI relatif à la provision pour reconstitution des gisements pétroliers et miniers.
Cette suppression s’applique :
- pour les entreprises soumises à l’impôt sur les sociétés,
pour la détermination des résultats des exercices clos à compter du 31 décembre 2013 ;
- et, pour les autres entreprises, à l’impôt sur le
revenu dû au titre de 2013 et des années suivantes.
Pour les provisions dotées au titre des périodes
d’imposition ou exercices précédents, les règles prévues par l’article 39 ter B du CGI s'agissant de leur utilisation et de leur sort continuent à s’appliquer.
Pour être admise en déduction des bases de l'impôt sur le revenu ou de l'impôt sur les sociétés,
la provision pour reconstitution des gisements doit, conformément aux dispositions du 5° du 1 de l'article 39 du CGI avoir été
effectivement pratiquée.
10
Par ailleurs, elles doivent figurer sur le tableau ou sur le relevé des provisions prévu aux II
et III de l'article 38 de l'annexe III au CGI qui doit être joint à la déclaration des résultats de chaque exercice
(BOI-BIC-PROV-20-20).
20
En outre,
l'article 10 D de l'annexe III au CGI précise que cette provision doit être inscrite au passif du bilan sous une
rubrique spéciale faisant ressortir le montant des dotations de chaque exercice.
Cette dernière obligation trouve sa justification dans le fait qu'à la clôture de chaque
exercice, les délais d'utilisation des diverses dotations figurant à la provision sont différents. Elle est donc destinée à permettre de suivre l'emploi des sommes correspondant à chaque dotation.
En pratique, le montant global de la provision doit être inscrit en regard de la ligne
appropriée du tableau annexe 2051 "bilan-passif" (CERFA n° 10938), à joindre à la déclaration des résultats de l'exercice.
En outre, ce montant global doit figurer sur la ligne appropriée du tableau annexe
2056 "provisions inscrites au bilan" (CERFA n° 10949) et être détaillé sur feuillet séparé selon l'année de constitution de la provision.
Les deux tableaux annexes précités sont disponibles sur le site
www.impots.gouv.fr à la rubrique "Recherche de formulaires".
30
Caractère facultatif de la provision :
Les entreprises ne sont nullement tenues, à la clôture de chaque exercice, de constituer la
provision maximum à laquelle elles ont droit et peuvent même s'abstenir de la pratiquer.
Mais, dans la mesure où la dotation afférente à un exercice donné n'a pas été constituée à la
clôture dudit exercice, elle ne peut être ajoutée aux dotations susceptibles d'être pratiquées à la clôture des exercices suivants ; on ne peut, à cet égard, opérer de compensation entre des exercices
successifs.
B. Conditions d'utilisation de la provision
1. Délai d'utilisation de la provision
40
Conformément aux dispositions du 3 de
l'article 39 ter B du CGI et de
l'article 10 C sexies de l'annexe III au CGI, la provision pour reconstitution des gisements de substances
minérales solides constituée à la clôture d'un exercice doit être utilisée dans un délai de cinq ans à compter de la date de clôture de cet exercice.
L'utilisation de chaque dotation annuelle doit donc être suivie isolément et le point de
départ de son délai d'utilisation est l'ouverture de l'exercice suivant celui à la clôture duquel elle a été constituée.
2. Éléments dans lesquels la provision doit être utilisée
50
Ainsi qu'il résulte des textes susvisés, la provision pour reconstitution des gisements doit
être utilisée soit en travaux ou immobilisations, soit en participations.
a. Travaux ou immobilisations
60
Les travaux ou immobilisations dans lesquels est susceptible d'être utilisée la provision pour
reconstitution des gisements constituée par les entreprises produisant des substances minérales solides doivent concerner des gisements situés en France métropolitaine ou dans les départements
d'outre-mer, et peuvent être soit ceux nécessaires aux recherches, soit ceux destinés à améliorer la récupération des substances minérales.
Remarque : Dans le cas où le service éprouverait des difficultés pour apprécier
si certains travaux ou certaines immobilisations peuvent ou non être considérés comme un emploi valable de la provision pour reconstitution des gisements il conviendra, en raison du caractère
technique de cette question, de demander l'avis d'un expert selon la procédure prévue à l'article L. 103 A du livre des
procédures fiscales (ingénieur en chef des mines territorialement compétent).
1° Travaux ou immobilisations nécessaires aux recherches
70
Conformément aux dispositions du a du I de
l'article 10 C sexies de l'annexe III au CGI, la provision peut être utilisée à tous travaux et
immobilisations nécessaires aux recherches portant, en zone concédée ou non concédée, sur des gisements ou parties de gisements non encore reconnus et concernant les minerais énumérés à
l'article 4 C bis de l'annexe IV au CGI (BOI-BIC-PROV-60-10-20-10 au I-A §
20).
80
Ces dispositions visent essentiellement :
- les travaux de prospection en terrain vierge, tels que relevés topographiques ; récoltes,
échantillonnage et analyse des indices minéralisés ; prospection géophysique ou géochimique, tranchées, sondages ;
- les travaux de reconnaissance après prospection (sondages, puits, galeries) ;
- et les travaux de recherche dans l'auréole non reconnue d'un gisement déjà reconnu, à
l'exclusion, bien entendu, des travaux préparatoires d'exploitation dudit gisement.
90
Quant aux dépenses afférentes à ces travaux de recherche et pouvant être considérées comme
constituant une utilisation de la provision pour reconstitution des gisements, elles englobent notamment, indépendamment des dépenses directes d'exécution desdits travaux :
- les dépenses d'établissement des voies d'accès indispensables aux recherches ;
- l'achat des terrains ou des propriétés minières ne contenant pas de gisements déjà connus,
sur lesquels est prévu le programme de recherches, et l'achat de tous droits y afférents ;
- la location de terrains ou les redevances données pour le droit d'effectuer les recherches ;
- l'achat de l'équipement nécessaire aux recherches, à l'exclusion toutefois des matériels
appelés à servir principalement à l'exploitation ;
- les constructions industrielles nécessitées par la recherche -y compris les logements du
personnel et les installations annexes de caractère social- sous réserve qu'il s'agisse d'installations présentant par leur nature un caractère provisoire.
Bien entendu, il n'y a pas à distinguer si les travaux dont il s'agit sont effectués
directement par l'entreprise elle-même ou, au contraire, exécutés pour son compte par des tierces entreprises. Par contre, ne peuvent être considérés comme une utilisation valable de la provision, les
travaux d'équipement et les achats de matériels destinés à la mise en valeur du gisement découvert.
2° Travaux ou immobilisations destinés à améliorer la récupération des substances minérales
100
Le b du I de
l'article 10 C sexies de l'annexe III au CGI précise quant à lui que la provision peut également être utilisée
à tous travaux ou immobilisations destinés à améliorer la récupération des substances minérales comprises dans les minerais énumérés à
l'article 4 C bis de l'annexe IV au CGI.
Cette disposition a pour effet d'assimiler aux travaux de recherche de nouveaux gisements les
travaux de recherche ou d'installation d'immobilisations tendant à améliorer le rendement des gisements existants, en permettant d'extraire du minerai un pourcentage de substances supérieur à celui
précédemment obtenu.
Mais elle ne saurait permettre d'affecter la provision à des travaux qui ne porteraient pas
sur le minerai lui-même.
Sous cette réserve, les entreprises peuvent tout d'abord utiliser les disponibilités
correspondant à la provision, à l'acquisition d'installations nouvelles destinées à traiter le minerai au moyen notamment :
- soit de procédés physiques de concentration (lavage gravimétrique, tables à secousse, milieu
dense, etc.) ;
- soit de procédés physico-chimiques (flottation, dissolution, lixiviation, etc.) ;
- soit de procédés électriques (séparations magnétiques, électrostatiques, etc.) ;
- soit de procédés thermiques (grillage, fusion, etc.).
Elles peuvent également, par utilisation de la provision, acquérir :
- des appareils de conditionnement (concassage, broyage, etc.) ;
- des installations de laboratoire (recherches de techniques nouvelles, mises au point, etc.)
;
- des constructions indispensables à la modernisation de la laverie.
Mais ces appareils, installations et constructions ne doivent être considérés comme un emploi
valable de la provision que lorsqu'ils ont effectivement pour but une amélioration de la récupération des substances minérales.
Le simple remplacement d'un appareil vétuste par un appareil du même type, correspondant au
rajeunissement normal de l'équipement, mais sans influence sur une amélioration notable de la récupération des substances minérales, ne peut être invoqué au titre de l'utilisation de la provision.
Enfin, les dépenses effectuées pour le compte des entreprises par des laboratoires spécialisés
et correspondant à des études pour l'amélioration de la récupération des substances minérales peuvent être considérées comme un emploi valable de la provision.
b. Acquisition de participations
110
Il résulte du 3 de
l'article 39 ter B du CGI, complété par le c du I de
l'article 10 C sexies de l'annexe III au CGI, que la provision pour reconstitution des gisements de substances
minérales solides peut également être utilisée à l'acquisition de participations dans des sociétés ou organismes ayant pour objet la mise en valeur de gisements situés en France métropolitaine ou dans
les départements d'outre-mer, soit en effectuant la recherche et l'exploitation des minerais énumérés à l'article 4 C
bis de l'annexe IV au CGI, soit en améliorant la récupération des substances minérales comprises dans ces mêmes minerais.
120
Il est indiqué qu'au sens du dernier alinéa du c du I de
l'article 10 C sexies de l'annexe III au CGI, le terme « participations » s'entend non seulement des actions,
mais encore des parts sociales ou parts d'intérêts, ainsi que des sommes avancées aux sociétés et organismes visés ci-dessus et effectivement destinées à être investies par ces sociétés et organismes
dans des travaux de recherches ou de récupération desdites substances minérales.
3. Date effective des investissements
130
La date à laquelle les investissements définis ci-dessus emportent emploi de la provision pour
reconstitution des gisements varie selon la nature des éléments correspondants.
Les travaux de recherches effectués par l'entreprise elle-même ou confiés à une tierce
entreprise doivent être considérés comme une utilisation de la provision au fur et à mesure de l'engagement des dépenses y afférentes.
En ce qui concerne les acquisitions de matériel ou d'outillage, il convient, à cet égard, de
retenir la date à laquelle, l'accord ayant été réalisé avec le fournisseur sur la chose et le prix, l'entreprise est devenue effectivement propriétaire dudit matériel ou outillage.
Dans le cas de souscription d'actions ou de parts d'intérêt dans les sociétés ou organismes
définis ci-dessus (cf. I-B-2-b § 110) ou d'avances consenties à ces sociétés ou organismes, l'emploi de la provision ne peut, eu égard au but poursuivi, être regardé comme effectué
qu'au fur et à mesure des versements. En outre, les versements de libération ne peuvent être considérés comme des investissements valables au sens des dispositions envisagées que si les actions, parts
ou avances auxquelles ils se rapportent ont été souscrites à une époque où le passif du bilan de l'entreprise comportait des provisions non encore employées.
4. Date d'utilisation de chaque dotation annuelle
140
Lorsque le compte de provisions figurant au passif du bilan comporte plusieurs dotations
annuelles, les investissements effectués au cours d'un exercice donné doivent être considérés comme emportant, à concurrence de leur montant, utilisation des dotations dans l'ordre de leur
constitution, en commençant par la plus ancienne.
5. Sort de la provision
150
La dotation pratiquée à la clôture de chaque exercice doit être utilisée conformément à son
objet dans un délai de cinq ans à partir de la clôture de cet exercice.
Les deuxième et troisième alinéas du 3 de
l'article 39 ter B du CGI et l'article 10 E
de l'annexe III au CGI fixent le sort de cette dotation après utilisation ou à défaut d'emploi ainsi que, dans le premier cas, le régime fiscal des éléments acquis en emploi.
160
Trois situations sont à distinguer suivant que la provision a été utilisée conformément à son
objet dans le délai imparti, qu'elle n'a pas été utilisée dans de telles conditions ou qu'elle a été détournée de son objet.
a. Premier cas : La provision a été utilisée conformément à son objet
170
Lorsqu'elle est employée conformément à son objet, la provision est transférée à un compte de
réserve ordinaire.
180
Toutefois, l'entreprise rapporte à ses résultats imposables un montant égal aux
investissements admis en remploi de cette provision selon les modalités suivantes :
- les entreprises qui réalisent des investissements amortissables en remploi de la provision
doivent rapporter à leurs résultats imposables, de manière extra-comptable, au même rythme que l'amortissement, une somme égale au montant de ces investissements ;
- lorsque la provision est remployée sous la forme d'immobilisations non amortissables, de
travaux ou de participations, une somme égale au montant de ces remplois doit être réintégrée en une seule fois, de manière extra-comptable au titre de l'exercice au cours duquel est effectué ce
remploi.
190
Régime fiscal des éléments acquis en emploi :
Il résulte des dispositions de
l'article 10 E de l'annexe III au CGI que les travaux effectués et les immobilisations ou participations acquises en
emploi de la provision pour reconstitution des gisements sont comptabilisés pour leur prix de revient et influent, dans les conditions de droit commun, sur la détermination du bénéfice imposable.
Dans la mesure où ils présentent le caractère de charges d'exploitation, les travaux de
recherches ou de récupération sont donc inscrits au débit du compte de résultat de l'exercice au cours duquel ils ont été engagés.
Quand aux immobilisations, elles donnent lieu dans les conditions normales à la constitution
d'amortissements basés sur leur prix de revient et échelonnés sur leur durée normale d'utilisation.
200
Enfin, les participations comptabilisées au prix de revient ainsi que le montant des avances
peuvent également, en cas de dépréciation ou de risques de non-recouvrement, faire l'objet de provisions pour dépréciation.
b. Deuxième cas : La provision n'a pas été utilisée
210
En vertu des dispositions du dernier alinéa de
l'article 10 E de l'annexe III au CGI, la provision est, à défaut de remploi dans le délai imparti rapportée au
bénéfice imposable de l'exercice en cours à la date d'expiration de ce délai.
Il convient d'ailleurs d'admettre qu'en cas d'utilisation partielle de la provision, la
fraction ainsi employée peut être virée à un poste de réserve et que l'excédent doit seul être rapporté aux bénéfices imposables.
220
L'impôt correspondant au rapport de la provision ou de la fraction de provision non utilisée
est majoré de l'intérêt de retard prévu à l'article 1727 du CGI.
c. Troisième cas : La provision a été détournée de son objet
230
Conformément aux principes généraux, les provisions pour reconstitution de gisements qui, à la
clôture d'un exercice donné, sont détournées de leur objet en vue, par exemple, de parfaire un dividende ou de compenser une perte, ou qui sont incorporées au capital, sont rapportées, pour l'assiette
de l'impôt, aux résultats dudit exercice.
En outre, aucune compensation ne pouvant être opérée entre exercices successifs, ces
provisions, qui correspondent aux dotations d'exercices antérieurs, ne peuvent être reconstituées à la clôture des exercices suivants.
II. Cession ou cessation d'entreprise - Décès de l'exploitant
A. Cas général
240
L'article 10 F de
l'annexe III au CGI prévoit qu'en cas de cession ou de cessation d'entreprise ou de décès de l'exploitant, la provision pour reconstitution des gisements figurant au dernier bilan est considérée
comme un élément du bénéfice immédiatement imposable dans les conditions fixées par l'article 201 du CGI et par le 2 de
l'article 204 du CGI.
250
Par ailleurs, et pour l'établissement de l'impôt sur les sociétés, il résulte du 5 de
l'article 221 du CGI que le changement d'objet social ou d'activité réelle d'une société emporte cessation d'entreprise. Il est
prévu en conséquence que les provisions constituées avant la date de ce changement, et déduites en application de dispositions légales particulières, sont réintégrées au résultat de la période
d'imposition close à la date du changement.
B. Exploitation continuée dans les conditions prévues à l'article 41 du CGI, à l'article 151 octies du CGI, à l'article
210 A du CGI, à l'article 210 B du CGI et à l'article 210 C du CGI
260
La provision n'est pas rapportée au bénéfice imposable lorsque l'exploitation du fonds
d'industrie est continuée dans les conditions prévues à l'article 41 du CGI (transmission à titre gratuit d'une entreprise
individuelle), ou à l'article 210 A du CGI, l'article 210 B du CGI et
l’article 210 C du CGI (fusions de sociétés, scissions de sociétés ou apports partiels d'actif).
L'application de cette disposition est subordonnée :
- d'une part, à la condition que le délai d'utilisation de la provision ne soit pas expiré à
la date de la cession ;
- et, d'autre part, à l'obligation pour les nouveaux exploitants, pour la société absorbante
ou nouvelle ou pour la société bénéficiaire de l'apport, d'inscrire immédiatement à leur passif la provision figurant dans les écritures du précédent exploitant, des sociétés fusionnées ou de la
société apporteuse et qui était afférente aux éléments transférés.
En outre, la provision en cause doit expressément être utilisée par les nouveaux exploitants
avant l'expiration du délai qui était imparti à l'ancien exploitant. Dans la mesure où elle n'aurait pas été ainsi utilisée, elle serait comprise, pour l'assiette de l'impôt dû par lesdits exploitants
dans les résultats de l'exercice en cours à la date d'expiration de ce délai.
Il est précisé que la provision dont il s'agit comprend uniquement la fraction non encore
utilisée, à la date de la cession, des dotations constituées à la clôture des exercices arrêtés moins de cinq ans avant ladite date.
270
En cas de transmission d'une entreprise individuelle par voie d'apport en société,
(CGI, art. 151 octies) le sursis d'imposition (BOI-BIC-PROV-50) s'applique aux provisions pour
reconstitution de gisements.
280
Il est précisé enfin, pour ce qui concerne le régime de faveur des fusions et opérations
assimilées défini à l'article 210 A du CGI et à l'article 210 B du CGI, que les dispositions du
5 de l'article 221 du CGI n'en modifient pas les conditions d'application.
III. Obligations des entreprises
290
Conformément aux dispositions de
l'article 10 G de l'annexe III au CGI, les entreprises doivent fournir à l'appui de la déclaration des résultats de
chaque exercice, tous renseignements utiles sur les éléments de calcul de la provision pour reconstitution des gisements ainsi que sur les conditions de son utilisation.
300
Elles doivent indiquer notamment, pour l'exercice considéré :
- le montant net des ventes des produits marchands extraits des gisements exploités par
l'entreprise ou acquis par celle-ci auprès de filiales étrangères remplissant les conditions définies à
l'article 10 C quinquies de l'annexe III au CGI (BOI-BIC-PROV-60-10-20-10
au II-B § 80 à 190) ;
- le montant du bénéfice net imposable servant de base au calcul de la deuxième limite de la
dotation annuelle (BOI-BIC-PROV-60-10-20-10 au II-C § 200 à 260) ;
- et, le cas échéant, le montant des sommes utilisées dans les conditions prévues à
l'article 10 C sexies de l'annexe III au CGI (cf. ci-dessus I-B § 40 à 230). | Bulletin officiel des finances publiques - impôts | BOI-BIC-PROV-60-10-20-20 | https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/6427-PGP.html/identifiant=BOI-BIC-PROV-60-10-20-20-20140307 | 2014-03-07 00:00:00 | 40949e734f5640476263eb9aa5c57d632150325f91490c596d4f19268cda67b1 | [
-0.007298650220036507,
0.010317515581846237,
-0.03876696899533272,
0.03896356374025345,
0.03438027948141098,
-0.033992916345596313,
-0.09936458617448807,
0.004846785683184862,
0.09245411306619644,
-0.029397767037153244,
-0.03447525575757027,
0.03926525637507439,
-0.03319554775953293,
0.0021895761601626873,
-0.02965298295021057,
0.05586870387196541,
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0.09147199243307114,
0.02815704047679901,
0.0341288261115551,
0.06952247768640518,
0.08459790050983429,
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0.05075577273964882,
0.018963417038321495,
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0.08034998178482056,
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0.01314122136682272,
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0.049644097685813904,
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0.0018738644430413842,
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0.021283116191625595,
-0.06774082034826279,
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0.020011598244309425,
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0.022468768060207367,
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0.019290441647171974,
0.0168624185025692,
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0.007794433273375034,
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0.06739910691976547,
0.02220197767019272,
-0.020146198570728302,
-0.007414964027702808,
-0.013050136156380177,
-0.018231697380542755,
0.012596655637025833,
0.09946542233228683,
0.004893720615655184,
0.0036241430789232254,
0.0066487425938248634,
0.0674256831407547,
0.0009831065544858575,
0.022650115191936493,
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0.01357024535536766,
-0.03017585538327694,
-0.025829769670963287,
-0.017014779150485992,
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-0.03758923336863518,
0.030643146485090256,
0.060572683811187744,
-0.019354887306690216,
-0.05161716416478157,
-0.005410384386777878,
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-0.011122007854282856,
-0.10085273534059525,
0.0006511585088446736,
0.0138777457177639,
-0.10968484729528427,
-0.015312302857637405,
-0.01036209799349308,
-0.0030991043895483017,
-0.06629908084869385,
-0.026107603684067726,
0.03890223428606987,
0.026428334414958954,
0.008922838605940342,
-0.006761904340237379,
0.007150568999350071,
-0.014484099112451077,
0.020150182768702507,
0.1006685197353363,
-0.0004933903110213578,
0.031639985740184784,
-0.016735799610614777,
0.028088198974728584,
-0.03868404030799866,
0.06533124297857285,
0.05469030141830444,
0.018402758985757828,
-0.05437619239091873,
-0.04733116924762726,
-0.021401336416602135,
-0.050862547010183334,
-0.026343142613768578,
0.006864354480057955,
0.021583307534456253,
0.02584346942603588,
0.02831779234111309,
-0.020873771980404854,
-0.029990077018737793,
0.028590388596057892,
-0.06229199096560478,
-0.03133592754602432,
0.0065153418108820915,
0.061459530144929886,
0.02373800240457058,
-0.021579135209321976,
-0.022100990638136864,
-0.04808961972594261,
0.028411954641342163,
0.02460619993507862,
0.05259787663817406,
0.0018449696945026517,
-0.02918289601802826,
-0.01251818798482418,
-0.013531964272260666,
-0.0055270069278776646,
-0.008757672272622585,
-0.03125147894024849,
-0.06428037583827972,
0.001120333094149828,
-0.09547536075115204,
0.09360574930906296,
-0.033927708864212036,
-0.042104870080947876,
0.016018221154808998,
0.015273869037628174,
0.028224283829331398,
0.040637027472257614,
-0.024441221728920937,
-0.04521169140934944,
0.010301602073013783,
-0.023042531684041023,
-0.01887754164636135,
-0.01966729387640953,
-0.07908368110656738,
0.028431396931409836,
-0.020920978859066963,
-0.00406688591465354,
-0.01992877572774887,
-0.009912429377436638,
0.017422709614038467,
-0.01073482446372509,
0.025294404476881027,
0.032520733773708344,
-0.01924482360482216,
0.020836519077420235,
-0.06296475976705551,
-0.07160491496324539,
-0.015726979821920395,
-0.012676199898123741,
-0.010068833827972412,
-0.03732514753937721,
0.03222190588712692,
-0.03239119052886963,
0.02127234824001789,
0.02544805034995079,
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-0.007891952991485596,
-0.05301019549369812,
-0.04296797513961792,
-0.022214990109205246,
-0.015953432768583298,
-0.005193144083023071,
-0.05397519841790199,
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0.005035046488046646,
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0.011627692729234695,
-0.01567997597157955,
0.032152529805898666,
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0.013389738276600838,
-0.0038924540858715773,
0.02538440376520157,
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0.0692344531416893,
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0.055991239845752716,
0.035140566527843475,
-0.03633800521492958,
0.015497946180403233,
0.02985685132443905,
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0.008202674798667431,
-0.042394790798425674,
0.015050426125526428,
-0.003150122007355094,
0.03471267223358154,
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0.012766244821250439,
-0.08053617924451828,
0.01677452027797699,
-0.022921113297343254,
-0.05547279119491577,
0.018028268590569496,
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0.042096592485904694
] |
La base de la réduction d’impôt, éventuellement plafonnée, est constituée, selon le cas, par le
prix de revient ou le prix d'acquisition du logement, le montant des travaux de réhabilitation ou le prix de souscription des parts ou actions.
Le taux de la réduction d’impôt varie selon la nature et la date de réalisation de
l’investissement et, pour les investissements locatifs, selon leur date d'engagement et l'affectation des logements au secteur libre ou intermédiaire (section 1,
BOI-IR-RICI-80-20-10).
Par ailleurs, les réductions d'impôt au titre des investissements réalisés outre-mer, prévues à
l'article 199 undecies A du code général des impôts (CGI), à
l'article 199 undecies B du CGI et à
l'article 199 undecies C du CGI, dont peut bénéficier un contribuable au titre d'une même année d'imposition, sont
soumises à un mécanisme de plafonnement de l'avantage en impôt prévu à l'article 199 undecies D du CGI. Ce mécanisme
est commenté à la section 2, BOI-IR-RICI-80-20-20. | Bulletin officiel des finances publiques - impôts | BOI-IR-RICI-80-20 | https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/6563-PGP.html/identifiant=BOI-IR-RICI-80-20-20200206 | 2020-02-06 00:00:00 | 0624b90a5a5abf9dd3aaa4d22d198b842c8eac4915ed6472daa4b8a94690b9e2 | [
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0.027252091094851494,
0.02823333814740181,
-0.016767239198088646,
0.007927961647510529,
0.029815733432769775,
0.01908835582435131,
0.016547951847314835,
0.009877391159534454,
-0.10270071774721146,
0.08272811770439148,
-0.03289485722780228,
-0.03308806195855141,
-0.0711224228143692,
0.03692910447716713,
-0.048309579491615295
] |
I. Modalités de déduction des cotisations dues au titre d'un contrat d'assurance groupe
1
Le II de l’article 154 bis du CGI prévoit que les cotisations
dues au titre d’un contrat d’assurance de groupe (cf. BOI-BIC-CHG-40-50-20) sont déductibles dans la limite d’un plafond calculé en fonction du bénéfice imposable ou d’un
plancher déterminé à partir du plafond annuel de la sécurité sociale mentionné à l’article L241-3 du code de la sécurité
sociale (CSS).
Les limites de déduction des cotisations au titre de chacun des trois risques (assurance
vieillesse, prévoyance complémentaire et perte d’emploi subie) que peuvent couvrir les contrats d’assurance groupe sont désormais autonomes les unes par rapport aux autres. Ainsi, un plafond et un
plancher de déduction sont fixés pour chacun de ces trois risques.
A. Modalités générales de calcul des limites
1. Bases de calcul des limites
10
Les nouveaux plafonds de déduction sont appréciés en fonction du bénéfice imposable avant
déduction des cotisations et des primes facultatives conformément à l’article 41 DN bis de l’annexe III au code
général des impôts (CGI). Le bénéfice imposable servant de calcul à ces plafonds s’entend du résultat avant, le cas échéant, prise en compte des abattements prévus aux
articles
44
sexies du CGI
à
44 decies du CGI et imputation des
amortissements réputés différés. Pour la détermination de ce bénéfice, les plus et moins-values à long terme professionnelles ne doivent pas être prises en compte.
Le bénéfice imposable ainsi déterminé ne doit pas être minoré des déficits antérieurs
reportables, en application du I de l’article 156 du CGI, sur le revenu global ou sur les revenus de même catégorie pour la
détermination de l’impôt sur le revenu.
Ce bénéfice imposable de référence est celui de l’exercice auquel les cotisations d’assurance
groupe sont rattachées. A cet égard, il est rappelé que ces cotisations même impayées sont déductibles à l’exception de celles couvrant un risque relevant de l’assurance-vie, et notamment le versement
d’un complément de retraite, au titre de l’exercice au cours duquel elles sont dues.
Nota : Concernant ce dernier point il convient de préciser que ces cotisations ne
sont déductibles qu’au titre de l’exercice au cours duquel elles ont été effectivement versées.
Toutefois, ce bénéfice imposable de référence est limité, suivant la nature du risque assuré
(cf. n° 50 et suivants), en fonction du plafond de sécurité sociale mentionné à l’article L241-3 du
CSS en vigueur l’année au cours de laquelle l’exercice comptable est clos.
20
Lorsque le résultat de l’entreprise avant déduction des cotisations facultatives est
déficitaire, les cotisations facultatives sont déductibles dans la limite d’un plancher de déduction calculé à partir du plafond annuel de la sécurité sociale. Plus généralement, ce plancher de
déduction doit être appliqué lorsque son montant est supérieur au plafond de déduction ci-dessus.
Lorsque l’exercice comptable de l’entreprise ne coïncide pas avec l’année civile, le plancher
de déduction à retenir est celui de l’année au cours de laquelle l’exercice comptable est clos. Autrement dit, il doit être déterminé à partir du plafond de sécurité sociale mentionné à
l’article L241-3 du CSS de l’année au cours de laquelle l’exercice est clos. A titre d’information, le plafond de la
sécurité sociale, qui entre en vigueur le 1er janvier de chaque année, est accessible à l'adresse suivante :
http://www.securite-sociale.fr/baremes/plafond.htm
2. Cas particulier des conjoints et associés de sociétés de personnes
30
Pour les associés qui exercent leur activité professionnelle dans le cadre d’une société de
personnes ou d’une société de fait, les cotisations déductibles versées par chacun des associés sont appréciées distinctement pour l’application des plafonds ou planchers de déduction.
Il est de même en cas de co-exploitation, notamment lorsque les deux conjoints ont la qualité
de chef d’entreprise et cotisent à ce titre personnellement au régime d’assurance vieillesse.
Autrement dit, chaque associé ou co-exploitant adhérant à un contrat d’assurance groupe se
verra appliquer un plafond de déduction calculé en fonction de la part de bénéfice imposable correspondant à ses droits ou un plancher de déduction propre.
40
En revanche, lorsque le conjoint n’a pas la qualité de co-exploitant, le bénéfice imposable
sur lequel les cotisations facultatives versées par le conjoint sont susceptibles de s’imputer étant unique, le montant de ces cotisations déductibles doit être déterminé en appliquant un plafond ou
plancher de déduction unique à la somme des cotisations versées dans le cadre de contrats d’assurance groupe par l’exploitant et son conjoint.
B. Modalités générales de calcul des nouvelles limites
1. Cotisations facultatives d’assurance vieillesse
50
Conformément au a du 1° du II de l’article 154 bis du CGI, le
plafond de déduction au titre des cotisations facultatives d’assurance vieillesse est égal à 10 % de la fraction du bénéfice imposable, tel que défini au n° 10, retenu dans la
limite de huit fois le plafond annuel de la sécurité sociale, auxquels s’ajoutent 15 % supplémentaires sur la fraction de ce bénéfice compris entre une fois et huit fois le montant annuel.
Toutefois, ce plafond de déduction ne peut être inférieur à un montant égal à 10 % du plafond
annuel de la sécurité sociale.
Autrement dit, les cotisations facultatives d’assurance vieillesse doivent être limitées
suivant le niveau de bénéfice aux montants ci-après :
Le bénéfice imposable mentionné dans le tableau ci-avant est celui défini au
n° 10.
60
En cas d’exercice inférieur à douze mois ou de cessation en cours d’année, le plafond annuel
de la sécurité sociale doit être réduit prorata temporis pour la détermination de la limite de déduction telle que définie dans le tableau ci-avant.
70
Il est rappelé que pour l’appréciation de cette limite de déduction, il convient d’ajouter aux
cotisations versées au titre de l’année les rachats de cotisations.
80
Exemple n° 1 :
Soit un exploitant individuel clôturant son exercice social à l’année civile et ayant souscrit un
contrat d’assurance groupe au titre de l’assurance vieillesse.
Plafond annuel de la sécurité sociale en N = 35 352 €.
8 fois le plafond annuel de la sécurité sociale en N = 282 816 €
Cas n°1
Cas n°2
Cas n°3
Cas n°4
Cotisations versées en N
2 500 €
4 000 €
24 000 €
75 200 €
Bénéfice imposable avant déduction des cotisations versées en N
- 3 000 €
25 000 €
150 000 €
300 000 €
Plafond de déduction
3 535 €
3 535 €
32 197 €
65 401 €
Cotisations déductibles
2 500 €
3 535 €
24 000 €
65 401 €
Cas n° 1 et n°2 : Le bénéfice imposable de l’entreprise individuelle étant inférieur au plafond
annuel de la sécurité sociale en N, les cotisations sont déductibles à hauteur du plancher de déduction, soit 3 535 € en N (35 352 X 10 %).
Cas n° 3 : Le bénéfice étant compris entre une fois et 8 fois le plafond annuel de la sécurité
sociale, les cotisations sont déductibles à hauteur de 32 197 € [35 352 X 10 % + 25 % (150.000 – 35 352)].
Cas n° 4 : Le bénéfice imposable étant supérieur à 8 fois le plafond annuel de la sécurité
sociale, le plafond maximum de déduction, soit 65 401 € en N [35 352 X 10% + 25 % (7 X 35 352)], est opérant.
Exemple n° 2 :
Hypothèses :
Dans le cadre d’un contrat Madelin, un exploitant individuel verse 1.500 € par mois au titre de
cotisations d’assurance vieillesse. Au 31 juillet N, il a clôturé un exercice de 7 mois ouvert le 1er janvier N. Le bénéfice imposable avant déduction de ces cotisations est au titre de cet exercice
de 50 000 €.
Solution :
Cotisations versées au titre de l’exercice clos le 31 juillet N = 10 500 € (7 X 1.500).
Pour le calcul de la limite de déduction, le plafond annuel de la sécurité sociale doit être
ajusté prorata temporis, soit un montant de 20 622 €(35 352 X 7/12) (cf. n° 60).
Le bénéfice de l’exercice étant supérieur au plafond annuel de la sécurité sociale ajusté prorata
temporis, tout en étant inférieur à 8 fois ce même plafond (164 976 € : 20 622 X 8), les cotisations versées seront déductibles dans la limite de 9 406 € [20 622 X 10 % + 25 % (50 000 – 20 622)].
Cas particulier : Entreprises ayant conclu un plan d’épargne pour la retraite
collectif
Il est rappelé que, dans les entreprises dont l’effectif ne dépasse pas cent salariés, les chefs
d’entreprise peuvent participer aux plans d’épargne pour la retraite collectifs (PERCO) définis aux articles L.
3334-1
à 16 du code du travail mis en place au sein de ces entreprises. L’abondement versé par l’entreprise au chef d’entreprise dans le cadre d’un ou plusieurs PERCO, qui est limité en application des
articles
L.
3332-11
à 13 du code du travail, L. 3334-10 du code du travail, R.
3332-8 du code du travail et R. 3334-2 du code du travail à 8% ou 16% du plafond annuel de la sécurité sociale défini au
article L241-3 du code de la sécurité sociale (CSS) par année civile et par bénéficiaire, sans pouvoir excéder le triple
de la contribution du bénéficiaire, est exonéré de l’impôt sur le revenu en application du 18° de l’article 81 du CGI.
Cet abondement exonéré de l’impôt sur le revenu vient en diminution de la limite de déduction
telle que définie au n° 50.
2. Cotisations facultatives de prévoyance complémentaire
90
Conformément au 2° du
II de l’article 154 bis du CGI, les cotisations d’assurance groupe au titre de la prévoyance complémentaire sont déductibles dans la limite d’une somme égale à 3,75 % du bénéfice imposable, tel
que défini au n° 10, et de 7 % du plafond annuel de la sécurité sociale. Ce plafond de déduction ne peut, toutefois, excéder 3 % de huit fois le plafond annuel de la sécurité
sociale ajusté prorata temporis, lorsque l’exercice a une durée inférieure à douze mois ou en cas de cessation d’activité.
Cette limite de déduction ne peut donc être inférieure à un plancher correspondant à 7 % du
plafond annuel de la sécurité sociale mentionné à l’article L241-3 du code de la sécurité sociale. Ce plancher de
déduction doit également être ajusté prorata temporis en cas d’exercice de moins de douze mois ou de cessation d’activité.
100
Exemples :
Soit un exploitant individuel clôturant son exercice social à l’année civile et ayant souscrit un
contrat d’assurance groupe au titre de la prévoyance complémentaire.
Plafond annuel de la sécurité sociale en N = 35 352 €.
8 fois le plafond annuel de la sécurité sociale en N = 282 816 €.
7% du plafond de la sécurité sociale = 2 475 €.
Cas n°1
Cas n°2
Cas n°3
Cotisations versées en N
1 000 €
2 500 €
9 500 €
Bénéfice imposable avant déduction des cotisations versées en N
-4 500 €
56 000 €
220 000 €
3,75 % du bénéfice imposable avant déduction des cotisations versées + 7 % du plafond de la sécurité sociale
2 475 €
4 575 €
10 725 €
Plafond de déduction applicable
2 475 €
4 575 €
8 484 €
Cotisations déductibles
1 000 €
2 500 €
8 484 €
Cas n° 1 : Le bénéfice imposable en N étant déficitaire, le plancher de déduction au titre de
N, soit 2 475 € (7 % X 35 352), s'applique. Les cotisations versées en N sont donc intégralement déductibles.
Cas n° 2 : Les cotisations versées sont déductibles dans la limite de la somme égale 3,75 % du
bénéfice imposable et 7 % du plafond annuel de la sécurité sociale, soit 4 575 € [(56.000 X 3,75 %) + 2 475].
Cas n° 3 : La somme égale à 3,75 % du bénéfice imposable et 7 % du plafond annuel de la
sécurité sociale (10 725 €) étant supérieure au plafond maximum de 3 % de huit fois le plafond annuel moyen de la sécurité sociale, soit 8 484 € (3 % X 8 X 35 352), ce dernier s’applique.
3. Cotisations facultatives au titre de la perte d’emploi subie
110
Conformément au 3° du II de l’article 154 bis du CGI, les
cotisations d’assurance groupe versées au titre de la perte d’emploi subie sont déductibles à hauteur de 1,875 % du bénéfice imposable retenu dans la limite de 8 fois le plafond annuel de la sécurité
sociale.
Toutefois, cette limite de déduction ne peut être inférieure à un plancher de déduction égal
à 2,5 % du plafond annuel de la sécurité sociale.
120
En cas d’exercice inférieur à douze mois ou de cessation en cours d’année, le plafond annuel
de la sécurité sociale retenu pour le calcul du plancher ou plafond de déduction ci-avant doit être réduit prorata temporis.
130
Exemples :
Soit un exploitant individuel clôturant son exercice social à l’année civile et ayant souscrit
un contrat d’assurance groupe au titre de la perte d’emploi subie.
Plafond annuel moyen de la sécurité sociale en N = 35 352 €.
8 fois le plafond annuel moyen de la sécurité sociale en N = 282 816 €
Cas n°1
Cas n°2
Cas n°3
Cotisations versées en N
250 €
1 050 €
5 500 €
Bénéfice imposable avant déduction des cotisations versées en N
-500 €
45 000 €
295 000 €
Plafond de déduction applicable
884 €
844 €
5 303 €
Cotisations déductibles
250 €
844 €
5 303 €
Cas n° 1 : le bénéfice imposable en N étant déficitaire, le plancher de déduction au titre de
N, soit 884 €(2,5 % X 35 352), s'applique. Les cotisations versées en N sont donc intégralement déductibles.
Cas n° 2 : Les cotisations versées sont déductibles à hauteur de la limite de 1,875 % du
bénéfice imposable, soit 844 euros (45 000 X 1,875 %).
Cas n° 3 : Les cotisations versées sont déductibles à hauteur du plafond maximum de déduction,
soit 5 303 € (282 816X 1,875 %), dès lors que le bénéfice imposable avant déduction des cotisations versées est supérieur à 8 fois le plafond annuel moyen de la sécurité sociale.
II. Appréciation du plafond sur une période couverte différente de l'année civile
140
Lorsque l'exercice comptable de l'entreprise ne coïncide pas avec l'année civile, le montant
déductible des cotisations d'assurance vieillesse obligatoire et de la fraction des cotisations facultatives imputables à l'exercice comptable sera apprécié en appliquant aux cotisations le plafond de
l'année au cours de laquelle l'exercice comptable est clos. En cas d'exercice inférieur à douze mois ou de cessation en cours d'année, ce plafond est réduit prorata temporis. | Bulletin officiel des finances publiques - impôts | BOI-BIC-CHG-40-50-40-20 | https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/6566-PGP.html/identifiant=BOI-BIC-CHG-40-50-40-20-20120912 | 2012-09-12 00:00:00 | 37d1c7ea0d5df0755e82265a483faf23c835720700b674b550a0cbc7f06cb383 | [
0.03531764820218086,
0.016414903104305267,
-0.038328904658555984,
-0.018588611856102943,
0.05599859356880188,
-0.05135101079940796,
-0.042544156312942505,
0.009322269819676876,
0.05081184208393097,
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0.04496357589960098,
0.0696612074971199,
-0.0422687903046608,
0.050924886018037796,
0.02374940738081932,
0.05386802926659584,
0.07862990349531174,
-0.05484827607870102,
-0.02940051630139351,
0.008572720922529697,
-0.028632203117012978,
-0.0407513789832592,
0.041765086352825165,
-0.004469483159482479,
0.07113373279571533,
-0.08831561356782913,
-0.03577295318245888,
-0.029276350513100624,
-0.029887022450566292,
0.04883977398276329,
-0.016199391335248947,
0.04532762989401817,
0.03851071745157242,
0.04413856938481331,
0.01413183193653822,
0.04971868544816971,
0.05157861486077309,
0.030123528093099594,
-0.024788251146674156,
0.08725321292877197,
-0.027368871495127678,
-0.02311835251748562,
0.018864449113607407,
0.02080918475985527,
0.04758167639374733,
-0.01687575690448284,
-0.07322379946708679,
0.04828613996505737,
0.04900527000427246,
-0.04048923775553703,
-0.014284643344581127,
-0.0033625815995037556,
-0.0395246185362339,
-0.08099295198917389,
-0.0037499764002859592,
-0.023066671565175056,
-0.00022907224774826318,
-0.03690718486905098,
0.06862825900316238,
0.024985728785395622,
0.04077396169304848,
0.08717915415763855,
-0.028317373245954514,
0.08494161069393158,
0.04275989904999733,
0.01091600302606821,
0.0035550459288060665,
-0.04036073014140129,
0.06265129894018173,
0.022252490743994713,
-0.058930374681949615,
0.020805029198527336,
0.030125780031085014,
0.011799397878348827,
-0.03542690724134445,
0.002346156630665064,
0.021076759323477745,
-0.02658136375248432,
0.010990027338266373,
0.00304606300778687,
-0.0013324306346476078,
0.036609113216400146,
0.01239686831831932,
0.0611836314201355,
0.06591269373893738,
0.006317469757050276,
-0.03127717971801758,
-0.01376983243972063,
0.06473483145236969,
0.07419741153717041,
0.0038046478293836117,
0.01917838118970394,
-0.002524007111787796,
-0.019848104566335678,
0.015073667280375957,
-0.04187381640076637,
-0.009475423954427242,
-0.02230311930179596,
-0.010499304160475731,
-0.051023878157138824,
-0.015980862081050873,
0.021005680784583092,
-0.03362233191728592,
-0.021819204092025757,
-0.03992123156785965,
0.03410521149635315,
-0.0038693808019161224,
-0.001978222280740738,
-0.016448238864541054,
0.06585729867219925,
-0.015243696048855782,
-0.03093823790550232,
-0.01449176762253046,
-0.037321723997592926,
-0.08891560882329941,
-0.019563384354114532,
-0.017333216965198517,
-0.06290189921855927,
-0.056936029344797134,
-0.025813942775130272,
0.04467945918440819,
-0.02426827885210514,
-0.017672471702098846,
-0.061501841992139816,
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L'article
31 de la loi n° 2017-1837 du 30 décembre 2017 de finances pour 2018 a abrogé l'impôt de solidarité sur la fortune (ISF) et instauré l'impôt sur la fortune immobilière (IFI) qui est codifié de
l'article 964 du code général des impôts (CGI) à
l'article 983 du CGI et commenté au BOI-PAT-IFI.
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0.009399055503308773,
-0.023716511204838753,
0.037254635244607925,
0.028218016028404236,
-0.03644529730081558,
0.01409779954701662,
0.0387798435986042,
0.00197370583191514,
-0.0009762833942659199,
-0.013318130746483803,
-0.03300120681524277,
0.018498003482818604,
-0.025982391089200974,
0.07150756567716599,
0.043715253472328186,
0.021552981808781624,
-0.06559932976961136,
0.032935645431280136,
0.03970169648528099,
0.005519477650523186,
-0.0017683599144220352,
-0.05305991321802139,
0.02620183303952217,
0.028008751571178436,
0.07156164199113846,
-0.006352773401886225,
-0.018055472522974014,
0.0003111980913672596,
-0.021915428340435028,
-0.00966563168913126,
0.005400401074439287,
0.018622392788529396,
-0.03909623250365257,
0.014477908611297607,
0.0021847314201295376,
-0.04133378341794014,
-0.0133536821231246,
-0.027919122949242592,
-0.0006834113737568259
] |
1
À l'exception de ceux qu'il exonère expressément
(BOI-TPS-TS-10-10 au II § 260), le 1 de l'article 231 du code général des impôts (CGI)
soumet à la taxe sur les salaires toutes les personnes ou organismes qui paient des traitements, salaires, indemnités ou émoluments lorsqu'ils ne sont pas assujettis à la TVA ou ne l'ont pas été sur
90 % au moins de leur chiffre d'affaires.
10
Les employeurs agricoles dont les recettes n'entrent pas, à titre obligatoire ou sur option,
dans le champ d'application de la TVA sont donc passibles de la taxe sur les salaires mais, selon le 3 de l'article 231 du
CGl, le calcul de la taxe dont ils sont redevables doit s'effectuer selon des modalités spéciales fixées par décret.
Or, ce décret n'est intervenu qu'à l'égard :
- des organismes coopératifs, mutualistes et professionnels agricoles
(CGI, ann. III, art. 53 bis) ;
- des agriculteurs qui commercialisent ou transforment leurs produits en faisant appel à des
moyens analogues à ceux des commerçants ou des industriels (CGl, ann. III, art. 53 ter).
Remarque : Ces dispositions ne sont pas applicables dans les départements
d'outre-mer.
20
Le décret d'application concernant les autres employeurs agricoles n'est pas paru. Le Conseil
d'État a donc jugé, à plusieurs reprises, que les rémunérations versées par ces employeurs ne pouvaient pas, faute d'une définition de la base imposable, être soumises à la taxe sur les salaires.
30
Ainsi, en l'état actuel de la réglementation :
- les employeurs agricoles énumérés par
l'article 53 bis de l'annexe III au CGl et par
l'article 53 ter de l'annexe lll au CGI sont redevables de la taxe sur Ies salaires lorsque 90 % au moins de leur
chiffre d'affaires ne sont pas soumis à la TVA ;
- les autres employeurs bénéficient d'une exonération de fait.
40
Le présent chapitre est consacré à l'examen de la situation :
- des organismes coopératifs, mutualistes et professionnels agricoles ;
- des agriculteurs qui utilisent des moyens similaires à ceux des commerçants ou industriels
pour vendre ou transformer leurs produits ;
- des autres employeurs agricoles.
I. Organismes coopératifs, mutualistes et professionnels agricoles
50
L'article 53
bis de l'annexe III au CGl rend imposables à la taxe sur les salaires les organismes coopératifs, mutualistes et professionnels agricoles régulièrement constitués à raison de I'ensemble des
rémunérations versées à Ieur personnel.
Selon le même article, les sociétés coopératives de culture en commun et les sociétés
coopératives d'utilisation en commun de matériel agricole ne sont soumises à la taxe qu'à raison des rémunérations versées aux salariés occupés dans leurs services administratifs et leurs ateliers de
réparation.
A. Organismes imposables à raison de l'ensemble des rémunérations
60
Les organismes coopératifs, mutualistes et professionnels agricoles régulièrement constitués
doivent acquitter la taxe sur les salaires du chef des salaires payés à l'ensemble de leur personnel.
L'article 53
bis de l'annexe III au CGI énumère :
- les caisses de mutualité sociale agricole ainsi que les caisses d'assurances mutuelles
agricoles constituées conformément à l'article L. 771-1 du code rural et de la pêche maritime ;
- les caisses de crédit agricole mutuel ;
- les sociétés coopératives agricoles ;
- les sociétés d'intérêt collectif agricoles ;
- les syndicats agricoles ;
- les chambres d'agriculture ;
- les unions ou fédérations des organismes précités et, généralement, tous groupements
coopératifs mutualistes et professionnels agricoles régulièrement constitués.
70
Cette liste n'est pas limitative. La taxe sur les salaires est due également par :
- Ies associations syndicales de propriétaires constituées en application de
l'ordonnance n°
2004-632 du 1er juillet 2004 relative aux associations syndicales de propriétaires ;
- Ies groupements de productivité agricole des villages et zones témoins ;
- les centres d'études techniques agricoles ;
- les syndicats d'entretien des cours d'eau ;
- les comités départementaux des prestations sociales agricoles ;
- les centres de formation professionnelle en agriculture ;
- les associations de vachers de remplacement.
80
De même, la jurisprudence a considéré comme des organismes professionnels agricoles
redevables de la taxe sur les salaires :
- les fédérations départementales de chasseurs, eu égard à leur organisation et à leur
activité (CE, arrêts du 11 mai 1960 n° 47332, RO, p. 85 et du 22 juin 1962 n° 51412) ;
- les sociétés de courses hippiques (CE, arrêt du 9 avril 1962 n° 53521, RO, p. 65) ;
- une association sans but lucratif dont le personnel relève du régime agricole au regard
de la Iégislation sur la sécurité sociale et qui, conformément à ses statuts, se propose de faciliter à ses membres la pratique de l'équitation et de la connaissance des meilleures méthodes d'élevage,
d'hygiène et d'entretien du cheval (CE, arrêt du 22 juin 1962 n° 51766, RO, p. 129) ;
- un syndicat de propriétaires, constitué en vue d'exploiter un canal d'irrigation, bien
qu'il ait le caractère d'un établissement public (CE, arrêt du 22 juin 1962 n° 51548, RO, p. 131) ;
- une union d'associations syndicales de défense contre les eaux de rivières ni navigables
ni flottables constituée pour l'acquisition et I'emploi en commun d'un matériel de curage et d'endiguement ainsi que pour l'établissement des programmes de travaux incombant à chaque association, bien
qu'elle ait la qualité d'établissement public (CE, arrêt du 18 février 1963 n° 53901, RO, p. 282) ;
- un groupement de productivité agricole constitué sous la forme d'une association régie
par la loi du 1er juillet 1901 et formé par des agriculteurs en vue de l'expérimentation par ces derniers, sur Ieurs propres exploitations, de méthodes et de moyens de culture
(CE, arrêt du 29 janvier 1969 n° 72609
) ;
- une association régie par la loi du 1er juillet 1901 qui a pour but I'amélioration de
l'élevage dans ses rapports avec la protection sanitaire et qui se propose à cet effet notamment de diffuser des méthodes modernes de prophylaxie et de veiller à leur application parmi ses membres
adhérents, lesquels sont des éleveurs et propriétaires d'animaux s'engageant à respecter et faire respecter certaines règles en la matière.
Une telle association constitue un groupement professionnel agricole même si elle compte
parmi ses membres fondateurs, d'honneur ou délégués, des personnes qui ne sont pas des agriculteurs ou éleveurs
(CE, arrêt du 20 février 1981 n° 17832).
90
En revanche, ne sont pas passibles de la taxe sur les salaires en qualité d'organismes
agricoles :
- les maisons familiales d'apprentissage rural, devenues les maisons familiales rurales d'éducation et
d'orientation (RM Brana n° 11936, JO AN le 3 janvier 2000 p. 57 et RM Fouché, JO Sénat du 21 août 2003). Cette exonération
présente un caractère de stricte exception et ne s'étend ni aux associations d'aide familiale rurales (RM
Tinant n° 7467, JO Sénat du 28 février 1969 p.56), ni aux centres d'apprentissage ménagers agricoles (RM de Poulpiquet
n°18622, JO AN du 31 juillet 1971 p.3840) ;
- les groupements forestiers qui, en vertu d'une déclaration faite par le ministre, le 8
décembre 1964, au cours de la discussion de la loi n° 64-1278
du 23 décembre 1964 de finances rectificative pour 1964 doivent être considérés comme des employeurs agricoles ordinaires, déclaration faite par le ministre suite à un arrêt du Conseil d'État
(Conseil d'État, arrêt du 29 juin 1964 n° 60231, RO, p.134) dans lequel la Haute Assemblée avait jugé que les groupements forestiers devaient être regardés comme des organismes professionnels
agricoles pour l'application de la taxe sur les salaires ;
- les groupements agricoles d'exploitation en commun institués par
l'article L. 323-7 du code rural et de la pêche maritime. En effet, selon I'article L.
323-13 du code rural et de la pêche maritime, la participation à un groupement agricole d'exploitation en commun ne doit pas avoir pour effet de mettre ceux des associés qui sont considérés comme
chefs d'exploitation, pour tout ce qui touche leurs statuts économique, social et fiscal, dans une situation inférieure à celle des autres chefs d'exploitation agricole.
B. Sociétés coopératives imposables à la taxe à raison d'une partie des rémunérations
100
Conformément à une disposition expresse de
l'article 53 bis de l'annexe III au CGl, les sociétés coopératives de culture en commun et les sociétés
coopératives d'utilisation en commun de matériel agricole ne sont redevables de la taxe que pour les salaires alloués aux membres de leur personnel occupés dans leurs services administratifs et leurs
ateliers de réparation.
Les coopératives d'insémination artificielle bénéficient également de cette règle.
C. Organismes professionnels établis dans les départements d'outre-mer
110
La taxe sur les salaires n'est pas applicable aux organismes professionnels agricoles établis
dans les départements d'outre-mer (CGl, ann. lII, art. 53 quater).
II. Employeurs agricoles effectuant des opérations de caractère industriel ou commercial
120
L'article 53
ter de l'annexe III au CGI prévoit l'imposition à la taxe sur les salaires des rémunérations versées par des employeurs agricoles aux membres de leur personnel qui exécutent certaines opérations
de caractère industriel ou commercial.
Remarque : En ce qui concerne les organismes coopératifs, mutualistes et
professionnelles agricoles, voir I § 50
La portée de cette mesure est cependant très limitée, dès lors que les opérations mentionnées
par l'article 53 ter de l'annexe III au CGI sont, le plus souvent, soumises à titre obligatoire à la TVA.
Sous le bénéfice de cette remarque préliminaire, la taxe porte sur les salaires du personnel
affecté :
- à certaines opérations de vente ;
- à certaines opérations de préparation ou de manipulation.
A. Établissements dans lesquels sont effectuées des ventes de produits agricoles
130
Les salaires versés au personnel affecté dans des établissements où les employeurs agricoles
effectuent des ventes n'entrent dans les prévisions de l'article 53 ter de l'annexe III au CGl que si :
- les ventes s'effectuent suivant des méthodes commerciales ou portent sur certaines
catégories de produits ;
- et que les locaux sont distincts et séparés de l'exploitation agricole.
1. Conditions tenant à la nature des ventes effectuées
140
Le 1° de
l'article 53 ter de l'annexe III au CGI vise les ventes de produits provenant des terrains exploités par
l'employeur agricole ou du bétail qu'il y élève, y entretient ou y engraisse :
- Iorsque ces ventes sont effectuées suivant des méthodes commerciales en ce qui concerne,
notamment, l'agencement matériel et la recherche des débouchés (art. 53 ter, 1°-a de l'annexe III au CGI) ;
- Iorsque ces ventes ne portent pas exclusivement sur les produits ci-dessus visés (art. 53
ter, 1°-b de l'annexe III au CGI) ;
- lorsque la totalité ou une partie desdits produits a subi une préparation ou une
manipulation qui en modifie le caractère et qui, en outre, ne s'impose pas pour les rendre propres à la consommation ou à l'utilisation en I'état (art. 53 ter, 1°-c de l'annexe III au CGI).
a. Ventes suivant des méthodes commerciales
150
Pour apprécier si les ventes sont effectuées suivant des méthodes commerciales, il convient
notamment de se référer à l'agencement matériel et aux méthodes utilisées pour la recherche des débouchés.
Les indications ainsi données par le texte réglementaire
(article 53 ter, 1°-a de l'annexe III au CGI) ne sont pas limitatives.
Il importe donc de tenir compte de l'ensemble des circonstances de fait.
Les ventes doivent cependant être réputées réalisées suivant des méthodes commerciales,
lorsqu'elles sont effectuées dans un magasin ouvert au public et analogue, du point de vue de son agencement, à celui d'un commerçant.
ll en est de même lorsque l'exploitant de l'établissement a recours à une publicité
commerciale ou fait éditer un catalogue pour écouler les produits mis en vente ou développer le volume de ses affaires ou bien encore lorsqu'il utilise les services de représentants (cf. notamment CE,
arrêt du 17 février 1982 n° 15053).
b. Ventes de produits achetés
160
La taxe est due lorsque l'employeur agricole ne vend pas exclusivement des produits
provenant des terrains qu'il exploite ou du bétail qu'il y élève, y entretient ou y engraisse (CE, arrêt du 17 février 1982 n° 15053).
Il en est ainsi, en principe, quelle que soit l'importance des produits achetés par rapport à
ceux qui proviennent de l'exploitation.
170
Toutefois, ce principe doit être interprété avec un esprit libéral.
La taxe sur les salaires n'est donc pas réclamée dans les cas suivants :
- incorporation dans les produits provenant de l'exploitation d'ingrédients achetés lorsque
cette opération n'a pas pour objet d'augmenter la quantité des denrées vendues, mais - conformément à l'usage normalement pratiqué dans la région ou suivant la nature des produits - d'en améliorer la
qualité ;
- vente de produits de l'exploitation agricole emballés ou mis en fûts ;
- vente d'animaux élevés avec de la nourriture achetée à l'extérieur.
c. Produits subissant une préparation ou une manipulation qui en modifie le caractère et qui ne s'impose pas pour Ies
rendre propres à la consommation ou à l'utilisation en l'état
180
Se référer au II-B § 200 et suivants.
2. Conditions relatives aux locaux
190
L'établissement où sont effectuées les ventes doit être à la fois distinct et séparé de
I'exploitation agricole.
Lorsque les ventes répondant aux conditions susmentionnées sont effectuées dans un
établissement distinct et séparé de l'exploitation agricole, I'employeur est tenu d'acquitter la taxe sur les salaires à raison des rémunérations payées à l'ensemble du personnel affecté à cet
établissement. Il en est ainsi même Iorsque certains employés sont affectés exclusivement à la vente des produits provenant de l'exploitation agricole.
En revanche, la taxe n'est pas due si le magasin ne peut pas être considéré, par son
organisation, comme distinct de I'exploitation agricole et, par sa situation géographique, comme se trouvant en dehors de l'ensemble des terrains et constructions dépendant de cette même exploitation.
B. Établissements où les produits agricoles subissent une préparation ou une manipulation
1. Principe
200
Le 2° de
l'article 53 ter de l'annexe III au CGl rend les employeurs agricoles redevables de la taxe sur les salaires à
raison des rémunérations payées au personnel affecté aux établissements dans lesquels tout ou partie des produits provenant des terrains qu'ils exploitent ou du bétail qu'ils élèvent, entretiennent ou
engraissent, subissent une préparation ou une manipulation qui en modifie Ie caractère et qui ne s'impose pas pour les rendre propres à la consommation ou à l'utilisation en I'état.
Ces dispositions ont une portée générale.
Il s'ensuit que la taxe sur les salaires est exigible, pour les rémunérations allouées aux
salariés occupés dans ces établissements, même s'ils ne sont pas distincts de l'exploitation agricole ou si les locaux dans lesquels sont vendus les produits transformés ne constituent pas un
établissement distinct et séparé de cette exploitation.
Mais la taxe ne porte alors que sur les salaires des ouvriers affectés aux établissements où
les produits sont transformés.
2. Cas particulier : exploitants forestiers
210
La qualité d'employeur agricole (cf. III-A § 310) doit être reconnue
aux exploitants forestiers (c'est-à-dire aux chefs d'entreprises qui se portent acquéreurs de bois sur pied en vue de les abattre et de les débiter) pour les travaux suivants :
1°- abattage, ébranchage, éhouppage, débardage sous toutes ses formes ; travaux précédant ou
suivant normalement ces opérations : débroussaillage, nettoyage des coupes, etc ; transport de bois effectué par l'entreprise qui a procédé à tout ou partie des opérations précédentes ;
2°- façonnage, conditionnement des bois, sciage et carbonisation effectués sur le parterre
de la coupe ;
3°- travaux énumérés au 2° Iorsqu'ils sont effectués en dehors du parterre de la coupe par
une entreprise ou une section d'entreprise dont l'activité principale est l'exploitation forestière ou la production de bois brut de sciage.
220
En définitive, la qualité d'employeur agricole ne peut être refusée qu'aux personnes
exerçant la profession d'exploitant forestier négociant en bois achetant des coupes en vue de Ia revente du bois dans des conditions telles que cette activité comporte inscription au registre du
commerce et paiement de la contribution économique territoriale en tant que commerçant.
ll en résulte les conséquences suivantes, étant précisé que les indications qui suivent
valent également pour les propriétaires forestiers sylviculteurs, c'est-à-dire les personnes ou groupements (groupements forestiers...) qui exploitent une forêt plantée sur des sols dont iIs sont
propriétaires.
a. Les grumes débitées dans la scierie proviennent de coupes effectuées par l'entreprise
230
L'exploitant forestier a Ia qualité d'employeur agricole. Les rémunérations qu'il verse
n'entrent donc dans le champ d'application de la taxe sur les salaires que s'il exerce son activité dans les conditions définies par
l'article 53 ter de I'annexe III au CGI. Cette situation doit notamment être appréciée en fonction du caractère
industriel ou commercial de l'établissement, c'est-à-dire d'après la nature de l'outillage et I'importance des opérations de transformation qui y sont opérées.
Remarque : Pour déterminer le montant des salaires qui sont effectivement
soumis à la taxe sur les salaires, il convient, bien entendu, de tenir compte de la situation de l'employeur au regard de la TVA.
240
Ainsi, ont été jugés redevables de la taxe sur les salaires :
- une société exploitant une scierie éloignée du parterre des coupes d'où sont tirées les
grumes débitées, dès lors que celle-ci présente un caractère industriel en raison de la nature de son outillage et de l'importance des transformations qui y sont opérées (CE, arrêt du 28 juin 1963 n°
58887, RO, p. 385, voir le nota sous l'arrêt) ;
- un exploitant de scierie à raison des salaires alloués à des camionneurs qui
n'effectuent pas le transport des seules grumes provenant de ses coupes, mais transportent également des grumes achetées à des tiers et assurent la livraison à la clientèle de panneaux lattés
fabriqués par l'entreprise. Dans cette circonstance, les camionneurs doivent être regardés comme affectés à un établissement distinct et présentant un caractère industriel et commercial (CE, arrêt du
20 mars 1964 n° 53747, RO, p. 67) ;
- une société exploitant une scierie qui présente, par la nature de son outillage et
I'importance des transformations qui y sont opérées, un caractère industriel
(CE, arrêt du 28 avril 1965 n° 63376, R0, p.
335, voir le nota sous l'arrêt) ;
- une scierie située au voisinage mais en dehors du parterre des coupes et dans laquelle
les grumes provenant de coupes de bois achetées par l'exploitant à l'État ou à des particuliers sont transformées, à l'aide d'un outillage approprié, en voliges, lambourdes, frises à parquet ou pieds
de tables (CE, arrêt du 23 mars 1966 n°
63676, RO, p. 128) ;
- une scierie dans laquelle une entreprise se livre à l'aide d'un matériel important, à
la transformation de grumes en plots, traverses de chemins de fer, fonds de wagons et frises à parquets, c'est-à-dire à des opérations qui ne s'imposent pas pour rendre les produits propres à la
consommation ou à l'utilisation en l'état
(CE, arrêt du 27 octobre 1967 n° 70302,
voir le nota sous l'arrêt) ;
- une scierie dans laquelle un contribuable transforme les grumes provenant de son
exploitation forestière en feuillets de très faible épaisseur destinés à être livrés à des fabricants de meubles comme bois de placage eu égard tant à l'importance des transformations ainsi opérées
qu'à la nature de l'outillage utilisé (CE,
arrêt du 2 juillet 1969 n° 76127).
Ainsi sont passibles de la taxe sur les salaires les entreprises qui débitent des grumes
provenant de leur exploitation en vue de la vente de :
- frises à parquet ;
- traverses, chevrons, voliges, lambourdes, fonds de wagon ;
- pieds de table ;
- panneaux lattés, moulures ;
- bois de placage ou bois déroulé ;
- planches, lambris ou élément de charpente, répondant aux spécifications données par les
clients. A fortiori, la solution serait la même à l'égard d'une entreprise qui fabriquerait des éléments de menuiserie (portes, fenêtres).
250
En revanche, le Conseil d'État a considéré que ne présentait pas, compte tenu de la
nature de l'outillage, de l'importance des transformations opérées, des procédés commerciaux utilisés, un caractère industriel ou commercial au sens de l'article 53 ter de l'annexe III au CGI, la
scierie, située à proximité immédiate du parterre des coupes, dans laquelle un propriétaire de forêts se borne à transformer en sciages bruts des grumes provenant exclusivement de son exploitation
forestière (CE, arrêt du 27 mars 1963 n° 54684, RO, p. 323).
260
À titre de règle pratique, il a été décidé que la base d'imposition peut être arbitrée à
60 % du montant total des rémunérations du personnel de la scierie.
Les salaires des ouvriers occupés sur le parterre des coupes (bûcherons, ouvriers de scierie
mobile, constructeurs d'engins, etc.), ainsi que ceux versés aux ouvriers chargés de l'écorçage (quel que soit le lieu où ils exercent leur profession) ne sont pas pris en compte pour calculer le
pourcentage ci-dessus.
270
Exemple :
Un exploitant forestier procède :
- à l'abattage des bois dont il s'est rendu acquéreur ;
- à des travaux de transformation des grumes entrant dans les prévisions de
l'article 53 ter de l'annexe III au CGI.
Les salaires versés au personnel travaillant sur le parterre des coupes et aux ouvriers chargés
de l'écorçage s'élèvent à 22 000 € ; ceux versés aux employés de la scierie atteignent 45 000 €.
Les rémunérations entrant dans le champ d'application de la taxe sur les salaires (abstraction
faite de la situation de l'employeur au regard de la TVA) sont égales à :
45 000 x 60 / 100 = 27 000 €
b. Les grumes débitées ont été achetées à des tiers
280
L'exploitant de la scierie n'a pas la qualité d'employeur agricole.
La totalité des salaires qu'il verse entre dans le champ d'application de la taxe sur les
salaires (sous réserve de la situation de l'employeur au regard de la TVA).
c. Les grumes proviennent pour partie de coupes effectuées par l'entreprise et sont, pour le surplus, achetées à des tiers
290
La situation de l'employeur doit alors être réglée en fonction des indications données aux
III-B-2 § 350 et suivants.
Par suite, lorsque les deux activités sont indissociables, il convient de faire
application :
- des solutions développées au a (II-B-2-a § 230 à
270), lorsque les grumes proviennent principalement de coupes effectuées par l'entreprise ;
- des solutions développées au b (II-B-2-b § 280), Iorsque les grumes
proviennent principalement d'achats.
À titre indicatif, le Conseil d'État a jugé que présentent un caractère industriel :
- une scierie dans laquelle une société transforme en frises à parquet, traverses de
chemin de fer, ainsi qu'en fonds de wagons, des bois en grumes qui ne proviennent pas exclusivement de ses coupes mais qui sont achetés en partie à des exploitants forestiers de la région (CE, arrêt
du 6 décembre 1965 n° 62891, RO, p. 451) ;
- une scierie installée à place fixe en dehors du parterre des coupes et dans laquelle
les bois de grume achetés ou provenant des coupes de l'exploitant sont débités en planches, lambris ou éléments de charpente, conformément aux spécifications des clients à l'aide d'un outillage
approprié, compte tenu au surplus des procédés de vente utilisés
(CE, arrêt du 23 mars 1966 n° 63884, RO, p.
130) ;
- une scierie, nettement séparée des exploitations forestières qui lui fournissent sa
matière première, dans laquelle sont transformés, à l'aide d'un outillage important, des produits bruts provenant en grande partie d'achats et qui, utilisant le concours de nombreux courtiers et
commissionnaires, dispose, en outre, d'un bureau central de vente (CE, arrêt du 20 décembre 1967 n° 66243, voir le nota sous l'arrêt).
C. Employeurs agricoles établis dans les départements d'outre-mer
300
Les employeurs agricoles établis dans les départements d'outre-mer sont, en toute hypothèse,
dispensés du paiement de la taxe sur les salaires à raison des rémunérations servies à leur personnel (CGI, ann.
III, art. 53 quater).
III. Autres employeurs agricoles
A. Définition
310
Selon le 3 de
l'article 231 du CGI, le décret qui devait fixer des règles spéciales pour le calcul de la taxe sur les salaires aurait
concerné « les professions relevant du régime agricole au regard des lois sur la sécurité sociale ».
Lorsqu'il a été appelé à se prononcer sur l'interprétation du 3 de l'article 231 du CGI,
le Conseil d'État :
- s'est référé de manière constante à la nature de l'activité exercée par l'entreprise ;
- a considéré qu'il n'était pas lié par les décisions des juridictions de sécurité
sociale relatives à l'affiliation des salariés à un régime de protection sociale
(CE, arrêt du 10 juillet 1968 n° 69218 p.
249).
Cette jurisprudence (confirmée
ultérieurement : CE, arrêt du 13 octobre 1971
n° 81121 et CE, arrêt du 29 septembre 1982 n° 42201) a rendu caduque la doctrine antérieure selon laquelle les rémunérations versées à des salariés relevant de la mutualité sociale agricole
devaient, de ce seul fait, être exonérés de la taxe sur les salaires.
320
En définitive, les modalités particulières de calcul de Ia taxe sur les salaires et par
conséquent l'exonération ne concernent que les employeurs qui exercent une profession agricole au sens des dispositions régissant la mutualité sociale agricole. La liste de ces professions est donnée
par l'article L. 722-1 du code rural et de la pêche maritime. Elle comprend :
- exploitations de culture et d'élevage de quelque nature qu'elles soient, exploitations de
dressage, d'entraînement, haras ainsi qu'établissements de toute nature dirigés par l'exploitant agricole en vue de la transformation, du conditionnement et de la commercialisation des produits
agricoles lorsque ces activités constituent le prolongement de l'acte de production, ou structures d'accueil touristique, précisées par décret, situées sur l'exploitation ou dans ses locaux, notamment
d'hébergement et de restauration ;
- entreprises de travaux agricoles définis à l'article L. 722-2 du code
rural et de la pêche et de la pêche maritime ;
- travaux forestiers et entreprises de travaux forestiers définis à
l'article L. 722-3 du code rural et de la pêche maritime (cf II-B-2 § 210 et 220) ;
- établissements de conchyliculture et de pisciculture et établissements assimilés ainsi
qu'activités de pêche maritime à pied professionnelle telle que définie par décret, sauf pour les personnes qui relèvent du régime social des marins ;
- activité exercée en qualité de non salariés par les mandataires des sociétés ou caisses
locales d'assurances mutuelles agricoles dans les conditions prévues par décret ;
- entreprises artisanales rurales n'employant pas plus de deux ouvriers de façon permanente.
Remarque : Les professions d'artisans ruraux, d'entrepreneurs de travaux
agricoles et d'entrepreneurs de travaux forestiers sont considérées comme des activités commerciales pour l'établissement de l'impôt sur le revenu.
Seuls les employeurs exerçant l'une des professions énumérées ci-dessus peuvent bénéficier
de l'exonération de fait.
Les autres employeurs ayant recours à des salariés relevant de la mutualité sociale agricole
sont, en revanche, imposables à la taxe sur les salaires (cf. III-C § 390).
B. Situation des employeurs exerçant une profession agricole
330
La profession agricole au sens de l'article L. 722-1 du code rural et de la
pêche maritime est en général exercée de manière exclusive. Mais l'employeur peut effectuer des travaux qui relèvent à la fois de l'agriculture et d'activités d'autre nature ; il peut aussi
exploiter deux secteurs distincts.
1. L'employeur n'exerce qu'une activité agricole
340
Les personnes ou collectivités qui exercent à titre exclusif l'une des professions énumérées
par l'article L. 722-1 du code rural et de la pêche maritime ne sont pas soumises à la taxe sur les salaires à raison des salaires versés à leur personnel.
L'article 53
ter de I'annexe III au CGI rend toutefois passibles de la taxe les salaires versés au personnel affecté à la vente ou à la transformation des produits de l'exploitation lorsque ces opérations
s'effectuent suivant des techniques analogues à celIes utilisées dans le commerce et l'industrie (voir II § 120).
2. L'employeur exerce une activité de caractère mixte
350
ll s'agit des entreprises qui effectuent simultanément et de manière indissociable des
travaux de nature agricole et de nature industrielle ou commerciale (ex : entrepreneurs de parcs et jardins, paysagistes).
La situation de ces employeurs au regard de la taxe sur les salaires doit être réglée en
fonction de l'activité dominante. Il convient toutefois de noter qu'en pratique ces entreprises n'acquittent qu'à titre exceptionnel la taxe sur Ies salaires.
- si l'activité dominante est de nature agricole, elles bénéficient de l'exonération de fait
résultant du 3 de l'article 231 du CGl ;
- si l'activité dominante est de nature industrielle ou commerciale, elles sont passibles de
la TVA et sont donc exonérées de la taxe sur les salaires par application de l'article 231 du CGl.
Remarque : Les salaires versés au personnel affecté à ces diverses opérations
peuvent donner lieu au paiement de la taxe d'apprentissage et entrer dans les bases de la participation à l'effort de construction. Les dispositions du 6 de l'article 231 du CGI prévoient en effet que
les exonérations totales ou partielles de taxe sur les salaires accordées aux employeurs soumis à la TVA n'ont pas d'incidence sur l'assiette des autres taxes et participations assises sur les
salaires.
360
L'application de cette doctrine aux entrepreneurs de parcs et jardins ou paysagistes appelle
Ies commentaires suivants.
Cantonnée autrefois dans la mise en état de I'entretien des parcs et jardins, l'activité des
paysagistes s'est étendue à la création et à l'aménagement de ces jardins et, d'une façon générale, à l'environnement des immeubles (terrains de jeux, piscines, espaces verts, etc.).
Une partie plus ou moins importante des travaux effectués par les intéressés présente donc
un caractère immobilier, c'est-à-dire non agricole.
Lorsque les travaux immobiliers sont prépondérants, l'entreprise entre, conformément aux
principes définis ci-dessus, dans le champ d'application de la taxe sur les salaires à raison des salaires versés à l'ensemble de son personnel.
Dans le cas contraire, elle échappe à toute imposition de ce chef.
La distinction entre travaux immobiliers et travaux agricoles doit être faite suivant les
critères retenus en matière de TVA. ll est rappelé, à cet égard, que constituent des travaux immobiliers :
- les travaux concourant à la réalisation de terrains de jeux, piscines, parcs, jardins et
espaces verts : terrassement, nivellement, drainage, dallage, construction d'escaliers, de rampes, de puits, de rocailles, de clôtures, adduction d'eau... ;
- les travaux de plantations, reboisements, organisation de jardin, préparation des massifs,
ensemencements des pelouses et tous travaux de pur jardinage lorsqu'ils se rattachent aux travaux d'entreprise visés ci-dessus.
En revanche, Iorsque ces dernières opérations sont effectuées en dehors de la réalisation
d'ouvrages immobiliers, et notamment dans le cadre de l'entretien de tels ouvrages, elles constituent des travaux agricoles.
3. L'employeur exerce deux activités distinctes
370
Lorsqu'une entreprise comprend à la fois un secteur agricole et un secteur industriel ou
commercial, il convient de considérer séparément chacun d'eux.
C'est ainsi que Ie Conseil d'État a jugé
(CE, arrêt du 3 décembre 1975 n° 89412 RJ,
II, p. 163) qu'un exploitant forestier :
- n'était pas passible de la taxe sur Ies salaires pour les rémunérations versées au
personnel qui effectue des travaux conformes à l'objet de l'entreprise ;
- était imposable à raison des salaires versés aux membres de son personnel qu'il avait
continué à rémunérer mais qu'il avait prêté à une société. Ces salariés, en effet, avaient été employés à la mise au point et au fonctionnement d'un prototype de machine destinée à la transformation
du bois en vue de la fabrication de pâte à papier. La Haute Assemblée a donc considéré qu'ils étaient affectés à un établissement présentant un caractère industriel.
380
Le cas des exploitants individuels exerçant des activités de natures différentes, mais dont
les résultats sont intégralement passibles de l'impôt sur Ie revenu dans la catégorie des bénéfices industriels et commerciaux (CGl, art. 155) appelle les précisions
suivantes.
Selon la jurisprudence du Conseil d'État
(CE, arrêt du 19 décembre 1975 n°
88119), les opérations entrant dans le cadre d'une exploitation agricole conservent leur caractère agricole pour l'établissement de la taxe sur les salaires. ll en est ainsi même lorsque les
résultats correspondant à ces opérations sont compris dans les bases de l'impôt sur le revenu au titre des bénéfices industriels et commerciaux en application de l'article 155 du CGl.
En d'autres termes, la portée de l'article 155 du CGI est strictement limitée à l'impôt sur
le revenu : elle ne s'étend pas aux taxes et participations assises sur les salaires.
Remarque : Un marchand expéditeur de poulets possède également un élevage
avicole. Les salaires versés au personnel affecté à ce dernier secteur ne sont pas passibles de la taxe sur les salaires.
C. Situation des autres employeurs utilisant les services de salariés affiliés à la mutualité sociale agricole
390
Les personnes ou organismes qui n'exercent pas l'une des professions énumérées à
l'article L. 722-1 du code rural et de la pêche maritime sont redevables de la taxe sur les salaires, à raison du personnel qu'elles utilisent, même s'il est affilié à
la mutualité sociale agricole, à moins bien entendu que l'employeur soit assujetti à la TVA à raison de 90 % au moins de son chiffre d'affaires.
Tel est le cas notamment des particuliers ou des collectivités qui emploient des
gardes-chasse, gardes-pêche, gardes-forestiers, jardiniers, jardiniers gardes de propriété et, de manière générale, du personnel qui est occupé à la mise en état et à l'entretien des jardins.
Remarque : Ces employeurs ne peuvent pas bénéficier de la mesure de
tempérament exposée au II-E § 450 du BOI-TPS-TS-10-10.
400
Cette règle concerne également les employeurs dont I'activité revêt par nature un
caractère industriel ou commercial. ll en est ainsi :
- d'un marchand de graines de semences (CE, arrêt du 11 janvier 1961 n° 47664, RO, p.
267) ;
- d'une entreprise de nivellement de terrains et d'arasement de talus
(CE, arrêt du 10 juillet 1968 n°
69527; CE, arrêt du 6 juin 1969 n° 73571) ;
- d'une entreprise se consacrant à l'aménagement de parcs et jardins dans les grands
ensembles d'habitation (CE, arrêt du 10
juillet 1968 n° 69218). | Bulletin officiel des finances publiques - impôts | BOI-TPS-TS-10-20 | https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/6684-PGP.html/identifiant=BOI-TPS-TS-10-20-20140122 | 2014-01-22 00:00:00 | 1f7e3e44e2edb2114667d4ddf4bfbc78343ee8f13199c493f401879371228147 | [
-0.04375700280070305,
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0.012830881401896477,
0.020720545202493668,
-0.05154716223478317,
0.036443497985601425,
0.005280674435198307,
-0.014531029388308525,
0.04916524142026901,
0.027386682108044624,
0.00508722523227334,
0.0018765459535643458,
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-0.01806221529841423,
-0.043389298021793365,
0.0009219319326803088,
-0.04456353560090065,
-0.0074445102363824844,
0.06108391657471657,
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0.030184071511030197,
0.013956541195511818,
0.013046995736658573,
0.03469947725534439,
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0.04288870841264725,
-0.028748324140906334
] |
I. Souscription pour laquelle la réduction d’impôt est demandée (pour les SCPI, ce modèle est à adapter en fonction de
leurs obligations particulières)
Désignation de la société émettrice
Nature de la souscription Actions ou parts
Montant de la souscription annuelle – nombre de titres et numéros
Montant de la souscription annuelle – valeur nominale
Désignation des immeubles construits au moyen des titres et de leur surface habitable.
Désignation de la zone urbaine sensible (ZUS) occupée et/ou des équipements de productions d'énergie
renouvelable installés
Raison sociale
Constitution du capital(1)
N° SIRET
Augmentation du capital (1)
Adresse du siège
Actions(1)
Visa de la COB
Parts(1)
Date de la souscription
Date de clôture de la souscription annuelle
(1) Rayer la mention inutile.
II. Engagement de la société (pour les SCPI, ce modèle est à adapter en fonction de leurs obligations particulières)
M. ….........................., agissant en qualité de .................................. de
la société ..................................., déclare que cette société, qui a pour objet réel exclusif la construction de logements neufs situés outre-mer, s’engage à :
- construire des logements au moyen de la souscription annuelle des parts ou actions désignées
ci-dessus ;
- achever les fondations de ces logements dans les deux ans qui suivent la clôture de la
souscription annuelle ;
- les louer non meublés à usage d’habitation principale du locataire ou à un organisme public
ou privé pour le logement à usage d’habitation de son personnel, dans les six mois de leur achèvement ou de leur acquisition si elle est postérieure, pendant cinq ans ou six ans (rayer la mention
inutile) à compter de la date d’achèvement des logements (ou de la prise d’effet du bail) ;
- respecter les conditions prévues par les
articles 46 AG undecies de l'annexe III au CGI et
46 AG quaterdecies de l’annexe III au CGI.
III. Engagement du souscripteur
Je soussigné....................................., demeurant
….............................................................................................., m’engage à conserver les titres provenant de cette souscription pendant cinq ans ou six ans (rayer la
mention inutile) à compter de la date d’achèvement des immeubles ou de leur acquisition si elle est postérieure.
A ........................................, le ...............................
(Date et signature) | Bulletin officiel des finances publiques - impôts | BOI-LETTRE-000029 | https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/6728-PGP.html/identifiant=BOI-LETTRE-000029-20130819 | 2013-08-19 00:00:00 | ead122b86cfdb6ab104291b2116d2a7a55c7947587c704a582e6544c9200bb69 | [
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0.03247451409697533,
0.021303405985236168,
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0.034818172454833984,
0.00551074231043458,
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-0.011935211718082428,
-0.03221435844898224,
-0.05030501261353493,
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0.028175270184874535,
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0.02242019772529602,
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0.015166682191193104,
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0.004144906532019377,
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0.019298559054732323,
-0.033059775829315186,
0.014890904538333416,
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0.05619640275835991,
0.03442849591374397,
0.022310469299554825,
0.010338159278035164,
0.059896718710660934,
-0.07701481878757477,
-0.051014188677072525,
0.03926979750394821,
0.03776336461305618,
0.08158037066459656,
0.0203535333275795,
0.0058527737855911255,
0.013399814255535603,
-0.025734862312674522,
-0.007377473171800375,
-0.061422619968652725,
-0.0679967924952507,
0.0014686058275401592,
-0.014425317756831646,
-0.04817745462059975,
-0.010275594890117645,
0.013122881762683392,
0.023723086342215538,
-0.021832233294844627,
-0.022139105945825577,
0.00974617525935173,
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-0.0696343258023262,
0.012032674625515938,
0.04292663186788559,
0.014237129129469395,
-0.007426022086292505,
0.01574013940989971,
0.02771185152232647,
-0.012639145366847515,
-0.0017358424374833703,
0.017747340723872185,
-0.023154841735959053,
0.034174300730228424,
0.031155437231063843,
0.013593059964478016,
-0.018107766285538673,
0.02813086099922657,
-0.0025434684939682484,
-0.07779739797115326,
0.023675553500652313,
-0.012740608304738998,
0.012103551998734474,
0.02109426259994507,
-0.040434330701828,
0.021783484145998955,
0.02768597938120365,
0.03869389370083809,
0.03772455453872681,
0.014653724618256092,
0.06505930423736572,
-0.009008628316223621,
0.025379370898008347,
0.0004658584075514227,
0.018627522513270378,
0.008373644202947617,
0.06524203717708588,
-0.021267950534820557,
-0.016714058816432953,
0.013927208259701729,
0.027347546070814133,
-0.012316516600549221,
0.028681347146630287,
0.021128935739398003,
0.10830418020486832,
0.006601518951356411,
-0.010154759511351585,
0.05713483691215515,
0.026268426328897476,
-0.018395114690065384,
-0.02377862110733986,
-0.02234247699379921,
-0.0005296490853652358,
-0.06013533100485802,
-0.043099649250507355,
-0.04414573311805725,
-0.00153584242798388,
0.011041445657610893,
-0.03140747919678688,
-0.01245405524969101,
-0.011249960400164127,
-0.058789413422346115,
0.07009760290384293,
0.03258854150772095,
-0.022991536185145378,
-0.0037065292708575726,
0.012684776447713375,
-0.044110678136348724,
0.019961852580308914,
0.01759025827050209,
0.06241300329566002,
0.043012961745262146,
-0.031160229817032814,
-0.00428223330527544,
0.002556263003498316,
-0.04930289462208748,
0.03616674616932869,
-0.030430199578404427,
-0.01899428479373455,
0.03906423971056938,
-0.005827652756124735,
-0.032593224197626114,
-0.04947616532444954,
-0.03315877169370651,
0.0361332930624485
] |
Les centres de santé (centres de santé infirmiers, centres de santé médicaux, centres de santé
dentaires) sont soumis à une déclaration auprès de l’agence régionale de santé (ARS) et leurs modalités de fonctionnement sont précisées par décret ainsi que par
l’article L.6323-1 du code de la santé publique et par les
articles L.162-32 et suivants du code de la sécurité sociale.
Leur activité consiste en la fourniture de soins sans hébergement, d’actions de santé publique,
de prévention, d’éducation pour la santé ainsi que d’actions sociales.
Etape n° 1 : la mutuelle doit être gérée de façon désintéressée :
Il n’existe aucun particularisme pour les mutuelles qui exercent cette activité. La gestion doit
être désintéressée sous réserve de l’application des mesures de tolérance précisées au BOI-IS-GEO-20-30 au I-B-1 § 120 à 130.
Etape n° 2 : la mutuelle concurrence-t-elle un organisme du secteur lucratif ?
Les centres de santé peuvent être créés et gérés par des organismes à but non lucratif, par des
collectivités territoriales et par des établissements de santé. Les centres de santé seront considérés comme exerçant une activité concurrentielle avec le secteur libéral dès lors que les membres de
professions libérales du secteur de la santé sont installés dans un rayon significatif de kilomètres.
La notion de « rayon significatif de kilomètres » doit s’apprécier en fonction des voies de
communication existantes dans la zone géographique dans laquelle est implantée la mutuelle et qui permettent un parcours des distances plus ou moins rapide (présence d’autoroutes ou de voies de
communications rapides, zone de montagne…).
Etape n° 3 : la mutuelle exerce-t-elle son activité dans des conditions similaires à
celles d’un organisme du secteur lucratif ?
Pour être considérée comme non lucrative, l’activité concurrentielle doit être exercée selon des
modalités différentes de celles des organismes du secteur lucratif. Afin de vérifier la réalisation de cette condition, il conviendra d’analyser les critères suivants, classés en fonction de
l’importance décroissante qu’il convient de leur accorder.
Produit
Pour être considérées comme distinctes du produit couramment offert par le secteur privé, les
prestations des centres de santé mutualistes doivent présenter les caractéristiques suivantes :
- l’activité pratiquée par des équipes de professionnels salariés, conformément à l’article
L6323-1 du code de la santé publique, s’inscrit dans le cadre d’une prise en charge globale des patients prenant en compte le temps de l’évaluation (dossier de soins) de la prestation, de
l’accompagnement, du suivi et de la coordination pluridisciplinaire en interne et en externe.
Les centres de santé mutualistes sont adhérents à l’Accord National organisant les rapports
entre les centres de santé et les caisses d’assurance maladie qui précise dans son préambule qu’ils participent à des actions de santé publique, de prévention, d’éducation pour la santé et à des
actions sociales et qui met en exergue leur action en faveur d’une prise en charge globale de la santé des personnes (action concertée, suivi et participation à la permanence et la continuité des
soins). Par ailleurs cet accord met en place un dispositif spécifique de coordination des soins ;
- le produit doit comprendre outre les simples soins, un volet prévention (éducation sanitaire
et action sociale) ;
- les centres de santé sont inscrits dans une démarche qualité de la Haute Autorité de Santé
(HAS). Le référentiel qualité de la HAS, exigeant, influe sur la qualité des services et produits des centres de santé, notamment au travers du projet du centre, des protocoles d’hygiène et de
stérilisation, de la traçabilité des produits et des procédures ;
- les centres de santé ont l’obligation, conformément à l’article L6323-1 du code de la santé
publique, de pratiquer le tiers payant à l’égard de tous les assurés sociaux.
Lorsque la mutuelle respecte l’intégralité de ces critères, et que le professionnel ou
l’organisme du secteur lucratif auquel elle est comparée au sein de la zone géographique ne le fait pas, il est admis que le « produit » de la mutuelle satisfait un besoin qui n’est pas pris en compte
par le marché de façon satisfaisante.
Public
Les centres de santé ont vocation à s’adresser à toute personne assurée sociale ou non.
La pratique du tiers payant permet d’accueillir un plus large public et notamment de s’ouvrir
à un public défavorisé en permettant à tous les assurés sociaux de limiter leur avance de frais. Plus globalement un accompagnement social est proposé aux patients. En tout état de cause, le centre de
santé doit favoriser l’accessibilité aux soins pour toute situation difficile ainsi que pour toutes celles qui nécessitent l’accompagnement d’une équipe.
Un public composé d’au moins un tiers de personnes fragiles ou en difficulté, telles que les
personnes âgées dépendantes, les personnes en situation de handicap, les personnes en affection longue durée (ALD), les personnes bénéficiaires de la CMU, ou le fait que les personnes accueillies
résident dans des quartiers difficiles (zone urbaine sensible, zone franche urbaine, zone de redynamisation urbaine) ou dans des zones notamment rurales dans lesquelles l’offre de soins en secteur I,
notamment pour l’activité médicale, est insuffisante pour satisfaire aux besoins des personnes les moins mobiles, constituent des indices permettant de considérer que le critère public est rempli.
Prix
Le prix des prestations est par définition identique au secteur libéral puisque leur paiement
est subordonné au tarif homologué par le ministère en charge de la santé et imposé par la nomenclature de la sécurité sociale gérée par la Caisse nationale d’assurance maladie.
Lorsque le tarif n’est ni homologué ni imposé, il doit rester sensiblement inférieur à celui
constaté dans le secteur libéral.
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La publicité est interdite dans les professions de santé. | Bulletin officiel des finances publiques - impôts | BOI-ANNX-000179 | https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/6853-PGP.html/identifiant=BOI-ANNX-000179-20130422 | 2013-04-22 00:00:00 | b752fe751bc982e625f2e9314e1891dbaa2cf066e5117b35fadb8cd574566c4f | [
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-0.03835015371441841,
0.04402705654501915,
0.03769552707672119,
0.007835115306079388,
0.02408120036125183,
0.03526950255036354,
0.017179112881422043,
-0.0024345365818589926,
0.012095941230654716,
0.0005219453596509993,
0.02558845467865467,
0.02093738690018654,
-0.07079585641622543,
-0.03133747726678848,
-0.0052667954005301,
0.07073752582073212,
-0.027084415778517723,
-0.02064177393913269,
-0.017454804852604866,
-0.008307362906634808,
-0.021736936643719673,
-0.017687184736132622,
0.009675653651356697,
-0.0050790016539394855,
0.0022854486014693975,
0.01698160544037819,
0.013658183626830578,
0.005026391241699457,
0.04551165550947189,
0.015393835492432117,
0.007869500666856766,
-0.03886144980788231,
0.05271710455417633,
0.008380282670259476,
0.0033321771770715714,
0.023055030032992363,
-0.011648338288068771,
0.015409071929752827,
-0.015960456803441048,
-0.002618958707898855,
-0.09390117973089218,
0.013111946173012257,
0.015216903761029243,
0.008289266377687454,
0.004981460049748421,
0.026037687435746193,
0.02800653874874115,
0.05040691792964935,
0.05654104799032211,
-0.004607741720974445,
-0.010951981879770756,
-0.023436211049556732,
-0.05435577407479286,
-0.006715552881360054,
0.00042486246093176305,
0.0897105410695076,
-0.002707767765969038,
-0.0023390143178403378,
-0.009806158021092415,
0.005510096903890371,
-0.027332687750458717,
-0.04168480262160301,
-0.006905862130224705,
-0.018106650561094284,
0.019966334104537964,
-0.048490218818187714,
-0.026538170874118805,
0.12250330299139023,
0.04215388000011444,
0.013919658958911896,
-0.03498803451657295,
-0.05496437847614288,
0.014767326414585114,
-0.008871220983564854,
-0.008735964074730873,
0.028266506269574165,
0.019613079726696014,
-0.016317976638674736,
-0.03174412623047829,
0.012025541625916958,
-0.00587972579523921,
0.06659239530563354,
0.014533010311424732,
0.02283455990254879,
-0.0355718769133091,
0.010631906799972057,
-0.035288020968437195,
0.008484993129968643,
0.009188138879835606,
0.0943235531449318,
0.022352976724505424,
0.0005599221913143992,
-0.04268360137939453,
-0.039176300168037415,
0.019774317741394043,
0.010699610225856304,
-0.008677676320075989,
-0.018550770357251167,
0.06082819029688835,
-0.02979537658393383,
-0.022909071296453476,
0.00763176241889596,
-0.006590956822037697,
-0.0018730716546997428
] |
1
En application des 2ème et 3ème alinéas du
4 bis de l'article 38 du Code Général des Impôts (CGI), la
règle de l’intangibilité du bilan d’ouverture du premier exercice non prescrit ne s’applique pas dans les situations exposées ci-après.
Les conséquences de la correction comptable par l'entreprise de ces omissions ou erreurs sont
neutralisées pour la détermination du bénéfice imposable en application des dispositions du dernier alinéa de l'article 38, 4 bis du
CGI, lorsqu'elles affectent l'actif du bilan.
I. Exceptions suivant la date d’origine de l’omission ou de l’erreur
10
L’actif net d’ouverture du premier exercice non prescrit peut être corrigé des omissions ou
erreurs entraînant une sous-estimation ou surestimation de l’actif net lorsque celles-ci sont intervenues plus de sept ans avant l’ouverture de cet exercice.
En d’autres termes, les omissions ou erreurs intervenues plus de sept ans avant l’ouverture du
premier exercice non prescrit doivent être rattachées à leur exercice d’origine en application du principe de correction symétrique des bilans et, donc, ne peuvent plus conduire à une minoration ou
majoration de l’impôt dû, puisque commises au titre d’un exercice prescrit.
Sont visées les omissions ou erreurs commises au cours d’un exercice ouvert plus de sept ans
avant l’ouverture du premier exercice non prescrit. Pour le calcul de ce délai de sept ans, il sera admis que le premier exercice non prescrit soit déterminé par rapport au délai général de reprise de
l’administration défini au 1er alinéa de l'article
L 169 du livre des procédures fiscales (LPF), quand bien même l’administration ferait usage d’un des délais spéciaux
de reprise prévus par le livre des procédures fiscales.
A titre pratique, bénéficient de cette exception les omissions ou erreurs commises au cours d’un
exercice ouvert plus de dix ans avant l’année de notification de la proposition de rectification ou de présentation de la réclamation contentieuse.
20
Exemple : Soit une entreprise individuelle ayant maintenu à son bilan une dette
éteinte depuis N-8. En N+3, cette entreprise fait l’objet d’une vérification de comptabilité au cours de laquelle le service constate cette erreur. Par hypothèse, il est supposé que l’entreprise
clôture ses exercices sociaux, depuis sa création, à l’année civile.
8ème ex
7ème ex
6ème ex
5ème ex
4ème ex
3ème ex
2ème ex
1er ex
N-8
N-7
N-6
N-5
N-4
N-3
N-2
N-1
N
N+1
N+2
N+3
En N+3, le premier exercice non prescrit étant l’exercice ouvert le 1er janvier N, l’exercice
ouvert plus de sept ans auparavant correspond à l’exercice ouvert en janvier N-8 et clos le 31 décembre de la même année, soit le premier exercice ouvert plus de dix ans avant l’année de notification
de la proposition de rectification (N+3).
Cette erreur est intervenue au cours de l’exercice N-8. La règle de l’intangibilité du bilan
d’ouverture ne s’applique donc pas. La correction symétrique des différents bilans n’est pas limitée aux bilans clos en N, N+1 et N+2, mais doit être poursuivie jusqu’à l’exercice d’origine de
l’omission (N-8).
Par conséquent, le constat de cette erreur par le service de vérification ne conduira à aucune
majoration du bénéfice imposable au titre des exercices soumis à contrôle.
30
En cas de clôture d’exercices de plus ou moins douze mois au cours du délai de dix ans visé au
dernier alinéa du 10, seules les omissions ou erreurs commises sept ans avant la date d’ouverture du premier exercice non prescrit bénéficient de cette exception. Ainsi, lorsque ce délai de dix ans
est atteint en cours d’exercice, seules les omissions ou erreurs relevées au cours de cet exercice et ayant affecté les écritures passées sept ans avant l’ouverture du premier exercice non prescrit
sont concernées par cette exception.
40
Exemple : Soit une entreprise de production viticole ayant par erreur, depuis
N-10, incorporé dans le coût de revient de ses stocks des frais d’administration générale non engagés pour les besoins de cette production.
L’entreprise s’aperçoit de cette erreur en N et demande par voie de réclamation contentieuse la
rectification de la valorisation du montant de ses stocks présents à la clôture de l’exercice N-1 et, par voie de correction symétrique, celles des exercices clos en N-2 et N-3. Dans ces différents
bilans, figurent notamment des stocks inscrits à l’actif en septembre N-10.
Par hypothèse, l’entreprise clôture ses exercices, depuis l’année N-7, le 31 octobre.
Précédemment, elle clôturait ses exercices sociaux à l’année civile.
Exercices prescrits
Exercices non prescrits
N-12
N-11
N-10
N-9
N-8
N-8/N-7
N-7/N-6
N-6/N-5
N-5/N-4
N-4/N-3
N-3/N-2
N-2/N-1
N
Clôture
31.12
Clôture
31.12
Clôture
31.12
Clôture
31.12
Clôture
31.10
Clôture
31.10
Clôture
31.10
Clôture
31.10
Clôture
31.10
Clôture
31.10
Clôture
31.10
Clôture
31.10
Clôture
31.10
31.10.N-11....................................................................................31.10.N-4
Au cours des dix années précédant N, l’entreprise a clos un exercice de moins de douze mois
(exercice social compris entre le 1er janvier et 31 octobre N-8). Le délai de sept ans doit donc être décompté à partir de la date d’ouverture du premier exercice prescrit.
En N, date à laquelle l’entreprise présente sa réclamation contentieuse, le premier exercice non
prescrit est l’exercice ouvert le 1er novembre N-4. Le délai de sept ans est atteint à compter du 31 octobre N-11. La règle de l’intangibilité du bilan d’ouverture ne s’applique pas pour l’instruction
de la demande de rectification aux erreurs commises antérieurement au 31 octobre N-11. Ces erreurs doivent, par conséquent, être rattachées à leur exercice d’origine par le jeu de la correction
symétrique.
L’entreprise ne pourra pas obtenir de dégrèvement du fait de l’erreur de valorisation de ses
stocks inscrits à l’actif en N-10.
50
En cas d’erreurs récurrentes de même nature, telles qu’une erreur relative à la valorisation
des stocks ou des immobilisations reproduite d’exercice en exercice, ou bien encore correspondant à la pratique d’amortissements injustifiés, seules bénéficient de cette exception les erreurs ayant
leur source dans un exercice ouvert plus de dix ans avant l’année de notification de la proposition de rectification ou de présentation de la réclamation contentieuse (cf. en ce sens
avis du Conseil d'Etat du 17 mai 2006 n°
288511, société Catimini).
S’agissant des erreurs relatives à la valorisation des stocks, sont concernées les seules
erreurs afférentes aux stocks acquis ou produits au cours de cet exercice ouvert plus de dix ans auparavant et toujours présents à l’ouverture du premier exercice non prescrit.
60
S’agissant des provisions dotées de manière régulière au titre de chaque exercice, telles
qu’une provision pour renouvellement, une provision pour médailles du travail, cette exception s’applique aux seules dotations comptabilisées au cours d’exercices ouverts plus de dix ans avant l’année
de notification de la proposition de rectification ou de présentation de la réclamation contentieuse, sous réserve de la précision apportée au § 30.
Il en est de même pour les dotations aux amortissements pour lesquelles l’exception mentionnée
au 3ème alinéa de l'article 38-4 bis du CGI ne s’appliquerait pas (cf. § 130).
70
Exemples :
Exemple 1 : Soit une entreprise ayant doté depuis l’exercice clos en N-12 une
provision pour renouvellement pour le remplacement de biens mis dans la concession par le concédant. L’entreprise fait l’objet d’une vérification de comptabilité en N au cours de laquelle elle ne peut
justifier de l’obligation de renouvellement au cours de la concession d’un des biens ayant fait l’objet de cette provision. L’entreprise clôture ses exercices sociaux à l’année civile.
Par hypothèse, les dotations pratiquées pour ce bien au titre des différents exercices sont les
suivantes :
Exercices
N-12
N-11
N-10
N-9
N-8
N-7
N-6
N-5
N-4
N-3
N-2
N-1
N
Dotations
3000
3000
3000
3000
3000
3000
3000
3000
3000
3000
3000
3000
6000
21000
(par simplification, les dotations à la provision pour renouvellement sont supposées
constantes)
Au 31 décembre N-1, la provision pour renouvellement litigieuse est d’un montant de
36 000 euros.
En N, le premier exercice non prescrit est l’exercice ouvert le 1er janvier N-3. Dans ces
conditions, la règle de l’intangibilité du bilan d’ouverture ne s’applique pas aux erreurs commises au titre des exercices ouverts plus de sept ans avant l’exercice N-3, soit au titre des exercices
N-12 et N-11.
Il s’ensuit que les rectifications suivantes pourront être opérées par le service de
vérification.
Exercices
N-3
N-2
N-1
Montant de la provision
30 000
33 000
36 000
Correction symétrique
-6 000 (2)
-30 000 (1)
-33 000 (1)
Total des rectifications
24 000
3 000
3 000
(1) La correction des bilans clos en N-3 et N-2 conduit à modifier de manière
symétrique les bilans des exercices ouverts en N-2 et N-1 respectivement d’un montant de 30 000 euros et de 33 000 euros.
(2) En N-3, la correction symétrique opérée correspond aux dotations pratiquées
en N-12 et N-11 qui doivent être rattachées à leur exercice d’origine, dès lors que la règle de l’intangibilité du bilan ne peut pas être appliquée pour rectifier les erreurs commises au titre de ces
deux exercices.
80
Exemple 2 : Soit une entreprise ayant inscrit à son bilan de l’exercice clos
le 31 décembre N-1 un stock de pièces détachées d’une valeur de 50 000 euros acquis et provisionné à hauteur de 90 %, soit 45 000 euros. Il est supposé que ces pièces ont été acquises au cours de
l’exercice N-13 et sont interchangeables et valorisées selon la méthode du coût unitaire moyen pondéré.
L’entreprise fait l’objet d’une vérification de comptabilité en N sur les exercices N-3 à N-1.
Par hypothèse, l’entreprise a déprécié ce stock de pièces détachées à hauteur de 25 % à compter
de la 2ème année suivant l’acquisition, puis de 50% dès la cinquième année et de 90 % à partir de la dixième année.
Suivant cette méthode, la provision a été mouvementée depuis N-11 de la manière suivante :
Exercices prescrits
Exercices non prescrits
N-11
N-10
N-9
N-8
N-7
N-6
N-5
N-4
N-3
N-2
N-1
Valeur du stock au 31/12
80 000
65 000
57 000
55 000
52 000
51 000
20 000
50 000
50 000
50 000
50 000
Montant total de provision au31/12
20 000
16 250
14 250
27 500
26 000
25 500
25 000
25 000
45 000
45 000
45 000
Reprises de provision(1)
0
3 750
2 000
500
1 500
500
500
0
0
0
0
Dotations de l’exercice
20 000
0
0
13 750
0
0
0
0
20 000
0
0
(1) Les diminutions de la valeur des stocks et les reprises de provisions sont
dues, par hypothèse, à des cessions de pièces détachées.
L’entreprise n’ayant pu justifier de la méthode forfaitaire utilisée pour déprécier son stock,
le service de vérification adresse à l’entreprise une proposition de rectification à la fin de l’année N.
En N, le premier exercice non prescrit est l’exercice ouvert le 1er janvier N-3. Dans ces
conditions, la règle de l’intangibilité du bilan d’ouverture ne s’applique pas aux erreurs commises au titre des exercices ouverts plus de sept ans avant l’exercice N-3, soit au titre de l’exercice
N-11 et des exercices précédents.
Il s’ensuit que les rectifications suivantes pourront être opérées par le service de
vérification.
Exercices
N-3
N-2
N-1
Montant de la provision
45 000
45 000
45 000
Correction symétrique
-12250 (2)
-45000 (1)
-45000 (1)
Total des rectifications
32,500
0
0
(1) La correction des bilans clos en N-3 et N-2 conduit à modifier de manière
symétrique les bilans des exercices ouverts en N-2 et N-1 d’un montant de 45 000 euros.
(2) En N-3, la correction symétrique opérée correspond à la dotation pratiquée
en N-11 qui doit être rattachée à son exercice d’origine sous déduction des reprises de provisions opérées depuis sa constitution, dès lors que la règle de l’intangibilité du bilan ne peut pas être
appliquée pour rectifier les erreurs commises au titre de cet exercice.
Dans le cas présent, les biens étant interchangeables et dès lors que l’entreprise a choisi
d’utiliser la méthode du coût unitaire moyen pondéré, les reprises de provision (soit 8 750 € depuis N-11) doivent être réparties entre les dotations constituées depuis plus dix ans (à compter de
l’année de proposition de rectification), et celles réalisées après cette date de la manière suivante :
- les reprises de provision réalisées avant toutes nouvelles dotations (c’est-à-dire en N-10,
N-9 et N-8) viennent nécessairement minorer la provision constituée depuis plus de dix (dotation N-11), soit 6 250 euros (3 750 + 2 000 + 500) ;
- les reprises sur provision réalisées après une nouvelle dotation (N-7, N-6 et N-5, pour un
montant total de 2 500 €) doivent être affectées aux provisions dotées depuis plus dix ans et non encore rapportées au résultat (20 000 – 6 250) à proportion du montant de ces provisions par rapport
au montant total de la provision existant avant cette reprise [(20 000 – 6 250)/ 27 500 = 50 %], soit 1 250 euros.
Dès lors, la correction symétrique correspondant aux provisions constituées depuis dix ans non
encore rapportées au résultat est égale à 12 500 € (20 000 – 6 250 – 1 250).
Si l’entreprise avait choisi de valoriser ses stocks selon la méthode du «premier entré premier
sorti», les reprises de provision auraient dû être affectées en priorité aux dotations réalisées depuis plus de dix ans.
90
Ces dispositions s’appliquent sous réserve que l’entreprise apporte la preuve que cette
erreur a bien été commise au titre d’un exercice ouvert plus de sept ans avant l’ouverture du premier exercice non prescrit. A cette fin, l’entreprise pourra produire toutes pièces justificatives
(factures, …) ou documents comptables (bilans, grands livres,…).
En cas de vérification de comptabilité, les omissions ou erreurs visées par cette
disposition et constatées par le service de vérification peuvent être mentionnées pour information sur la proposition de rectification adressée à l’entreprise.
II. Exceptions suivant la nature de l’omission ou de l’erreur
100
En application du 3ème
alinéa du 4 bis de l'article 38 du CGI, la règle de l’intangibilité du bilan ne s’applique pas en cas de correction d’omissions
ou d’erreurs résultant :
- de la pratique de dotations aux amortissements excessifs au regard des usages mentionnés à
l'article 39-1-2° du CGI au cours de la période prescrite ;
- de la passation à tort en charges au cours d’exercices prescrits de frais qui auraient dû
venir majorer le coût de revient d’éléments de l’actif immobilisé ;
- de la comptabilisation en charges au cours d’exercices prescrits de dépenses constitutives
d’immobilisations.
A. Erreurs relatives à des amortissements excessifs
110
La règle de l’intangibilité du bilan d’ouverture définie au
1er alinéa du 4 bis de l’article 38 du CGI ne s’applique pas
aux amortissements excessifs, au regard des usages mentionnés à l'article 39-1-2° du
CGI, pratiqués au cours d’exercices prescrits.
Sont visées les erreurs résultant de la pratique de taux d’amortissement excessifs au regard
des usages de chaque nature d’industrie, de commerce ou d’exploitation (cf. BOI-BIC-AMT-10-40-10). Dans cette situation, l’application du principe de correction symétrique
et des dispositions du 3ème alinéa du 4 bis de l'article 38 du
CGI conduit à rattacher la correction de ces dotations excessives à l’exercice au cours duquel elles ont été comptabilisées. Par conséquent, le constat de ces erreurs commises au cours d’exercices
prescrits par l’administration n’entraîne aucune conséquence sur le montant du bénéfice imposable des exercices vérifiés.
Cette exception à l’application de la règle de l’intangibilité du bilan d’ouverture
s’applique quel que soit le mode de comptabilisation des dotations aux amortissements excessives. Ainsi, elle s’applique également aux amortissements excessifs au regard des durées d’usage
comptabilisés, depuis l’application des nouvelles règles comptables, en compte d’amortissements dérogatoires (cf. BOI-BIC-AMT-10-40-10).
120
Exemple : Soit une entreprise ayant acquis, le 1er mars N-9, un immeuble à
usage de bureaux, la valeur des constructions étant estimée à 950 000 euros. Cette construction est amortie sur 18 ans par l’entreprise, soit un taux d’amortissement de 5,56 % alors que le taux
d’amortissement habituellement admis pour ce type d’immeuble est de 4 %. Il est supposé que l’entreprise clôture ses exercices sociaux à l’année civile.
Cette entreprise fait l’objet d’une vérification de comptabilité en N, les exercices soumis à
vérification étant les exercices clos en N-3, N-2 et N-1. Il est supposé, par ailleurs, qu’à l’ouverture de l’exercice N-3, la société dispose de déficits reportables au titre des années N-7 et N-6.
Exercices
N-9
N-8
N-7
N-6
N-5
N-4
N-3
N-2
N-1
Dotations pratiquées
44 017
52 820
52 820
52 820
52 820
52 820
52 820
52 820
52 820
Dotations admises
31 667
38 000
38 000
38 000
38 000
38 000
38 000
38 000
38 000
En fin d’année N, le service de vérification procède par voie de proposition de rectification à
la correction du bénéfice imposable de l’entreprise du montant de ces amortissements excessifs. Les conséquences de cette rectification en application du principe de correction symétrique et des
dispositions de l’article 38-4 bis du CGI sont les suivantes :
Exercices
N-3
N-2
N-1
Rectification de l’actif net de clôture du montant des amortissements excessifs
101 270 (3)
116 090 (2)
130 910 (1)
Correction symétrique
86 450 (4)
101 270
116 090
Rectification nette
14 820
14 820
14 820
(1) Au 31/12/N-1, l’actif net est sous-estimé d’une somme correspondant aux
amortissements excessifs dotés depuis l’exercice clos en N-9, soit 130 910 euros [(44 017 – 31 667) + 8 X (52 820 – 38 000)].
(2) Au 31/12/N-2, le montant des amortissements excessifs est de 116 090 euros
[(44 017 – 31 667) + 7 X (52 820 – 38 000)] ;
(3) Au 31/12/N-3, le montant des amortissements excessifs est de 101 270 euros
[(44 017 – 31 667) + 6 X (52 820 – 38 000)] ;
(4) L’actif net d’ouverture du premier exercice non prescrit, soit l’exercice
N-3, doit être corrigé de la sous-estimation résultant des amortissements excessifs comptabilisés antérieurement, soit 86 450 euros [(44 017 – 31 667) + 5 X (52 820 – 38 000)].
Par conséquent, l’application combinée du principe de correction symétrique et des dispositions
du 3ème alinéa de l’article 38-4 bis du CGI conduit en
définitive à remettre en cause les seules dotations comptabilisées au titre des exercices non prescrits. La quotité de déficits reportables au 1er janvier N-3 ne pourra être minorée du montant des
amortissements excessifs comptabilisés au titre des exercices déficitaires N-7 et N-6 même si les erreurs commises au titre de ces exercices prescrits sont rattachables, en application du
3ème alinéa de l’article 38-4 bis du CGI, à ces exercices.
130
En revanche, la règle de l’intangibilité du bilan d’ouverture doit être appliquée, sous
réserve de l’exception mentionnée au 2ème alinéa du 4 bis de l'article
38 du CGI (cf. § 50), dans les situations suivantes :
- l’amortissement à tort d’éléments de l’actif immobilisé non amortissables, tel que
l’amortissement d’immobilisations incorporelles non amortissables ;
- la pratique à tort de l’amortissement dégressif ou de l’un des amortissements
exceptionnels expressément prévus par le code général des impôts, tels que l’amortissement en faveur des matériels destinés à économiser de l’énergie et les équipements de production d’énergie
renouvelables mentionnés à l’article 39 AB du CGI,
ou bien encore d’un amortissement de caducité non justifié par une entreprise concessionnaire eu égard à la nature des biens ;
Remarque : S’agissant de l’amortissement de caducité, cf.
BOI-BIC-AMT-20-40-40.
- la majoration de la base amortissable des éléments de l’actif immobilisé, telle que la
majoration de la base amortissable provenant d’une mauvaise répartition du coût de revient d’une immobilisation entre ces différents éléments amortissables ou non.
B. Erreurs relatives à l’évaluation d’éléments de l’actif immobilisé
140
La règle de l’intangibilité du bilan d’ouverture définie au 1er alinéa du
4 bis de l'article 38 du CGI ne s’applique pas non plus aux
erreurs résultant de la déduction en charges de dépenses qui auraient dû être incorporées au coût de revient des immobilisations.
Sont visés les frais ou charges mentionnés à
l’article
38 quinquies de
l’annexe III
au CGI qui ont
été comptabilisés à tort en charges au titre d’un exercice prescrit à la date de notification de la proposition de rectification (pour plus de précisions sur la nature de ces frais ou charges, voir
BOI- BIC-CHG-20-10).
150
Exemple : Soit une entreprise ayant mis en place une nouvelle ligne de
production dont l’installation a démarré au début de l’année N et s’est achevée le 1er mars N+1. Au 31 décembre N, date de clôture de l’exercice N, cette ligne de production était valorisée parmi les
immobilisations en cours pour un montant de 450 000 euros. A la clôture de l’exercice N+1, cette ligne de production est valorisée pour un montant de 520 000 euros.
Cette entreprise fait l’objet d’une vérification de comptabilité sur la période N et N+1 au
début de l’année N+3. Au cours du contrôle, il est découvert que cette entreprise a omis d’incorporer dans le coût de revient de cette immobilisation une fraction de la rémunération de deux membres de
son équipe informatique qui sont intervenus en N et N+1 dans le cadre de l’installation de cette ligne de production.
Après reconstitution, il s’avère que le coût de revient de cette immobilisation aurait dû être
majoré en N-1 d’un montant de 15 000 euros et, en N, d’un montant de 22 000 euros.
La non-incorporation dans le coût de revient de cette immobilisation de ces frais de personnel
a, par conséquent, entraîné une sous-estimation de l’actif net :
- de clôture des exercices N et N+1 d’un montant de 37 000 euros (15 000 € + 22 000 €) ;
- de clôture de l’exercice N-1, correspondant à l’actif net du bilan d’ouverture de l’exercice
N, d’un montant de 15 000 euros.
L’application combinée du principe de correction symétrique et des dispositions du
3ème alinéa de l’article 38-4 bis du CGI conduit à une
majoration du bénéfice imposable de l’exercice clos en N de 22 000 euros [37 000 € - 15 000 € (au titre de la correction symétrique)]. Les conséquences de la correction de l’actif net du montant des
frais de personnel engagé en N-1 doivent être rattachées au titre de cet exercice, prescrit à la date de notification, et n’emportent donc aucune conséquence fiscale pour l’entreprise.
160
En cas de vérification de comptabilité, les omissions ou erreurs visées par cette
disposition et constatées par le service de vérification peuvent être mentionnées pour information sur la proposition de rectification adressée à l’entreprise.
C. Omissions d’éléments de l’actif immobilisé
170
Enfin, la règle de l’intangibilité du bilan d’ouverture définie au
1er alinéa du 4 bis de l’article 38 du CGI ne s’applique pas
aux erreurs résultant de la déduction en charges de dépenses qui auraient dû être immobilisées.
Sont concernées les dépenses représentatives d’éléments de l’actif immobilisé ou entraînant
une augmentation de la valeur d’un élément de l’actif immobilisé qui ont été comptabilisées en charges au cours d’exercices prescrits, alors qu’elles auraient dû être inscrites à l’actif (pour plus de
précisions sur la nature de ces dépenses, voir BOI-BIC-CHG-20-20).
180
Exemple : Soit une entreprise ayant acquis en N une autorisation
administrative auprès de son précédent titulaire moyennant le versement d’une somme de 75 000 euros. Le droit ainsi acquis en N s’éteint fin N+8 et est cessible.
En N, l’entreprise a comptabilisé cette somme parmi ses charges. L’entreprise fait l’objet
d’une vérification de comptabilité courant N+4 qui porte sur les exercices clos en N+1, N+2 et N+3.
Conformément à la jurisprudence du Conseil d'État
(CE du
21 août 1996,
req. n° 154488), ce droit acquis en N
constitue un élément incorporel à immobiliser et aurait donc dû être inscrit à l’actif du bilan pour une valeur de 75 000 euros.
Toutefois, l’application combinée du principe de correction symétrique et des dispositions du
3ème alinéa de l'article 38-4 bis du CGI conduit à rattacher
cette sous-estimation de l’actif net au titre de l’exercice clos en N, qui est prescrit en N+4, et donc à ne tirer aucune conséquence fiscale de cette erreur.
190
Cas particulier : Biens acquis moyennant le versement de redevances
Pour les biens acquis moyennant le versement de redevances, l’application combinée du
principe de correction symétrique et des dispositions de l’article
38-4 bis du CGI conduit à rectifier le résultat des exercices non prescrits de la variation d’actif net résultant de la
différence entre la valeur estimée du bien et le montant des dettes correspondant à l’estimation des redevances futures restant à payer. En pratique, cette variation de l’actif net au titre de chaque
exercice non prescrit correspond au montant des redevances comptabilisées à tort en charges au cours de ces exercices.
Toutefois, il sera admis que cette variation positive de l’actif net soit compensée par
l’amortissement que l’entreprise aurait pu pratiquer si elle avait comptabilisé, dès l’origine, ces biens à son actif. Or, il est rappelé que, conformément au
BOI-BIC-AMT-10-30-30-10, l’acquéreur est autorisé à pratiquer chaque année un amortissement d’un montant égal à celui de la redevance versée au cours de la même année.
Par conséquent, il convient de ne tirer aucune conséquence fiscale du défaut d’inscription à
l’actif de biens amortissables acquis en période prescrite moyennant le versement de redevances. Il en est ainsi des redevances de concession de brevet acquis en période prescrite et comptabilisées à
tort en charges.
En revanche, la déduction à tort au cours d’exercices non prescrits de redevances versées en
vue de l’acquisition de biens non amortissables peut être remise en cause par le jeu de la correction symétrique et des dispositions de
l’article 38-4 bis du CGI.
200
Exemple :
Hypothèses :
Soit une entreprise ayant acquis en avril N-4 la concession exclusive d’un brevet pour une
période de dix ans moyennant le versement d’une somme fixe de 15 000 euros à cette date et de redevances annuelles proportionnelles au chiffre d’affaires réalisé par l’exploitation de ce droit.
Il est supposé que ce droit est cessible. Le montant des redevances devant être payé au cours
de la concession est estimé à la date d’octroi de la concession à 35 000 euros.
Au titre de l’exercice clos en N-4, l’entreprise a comptabilisé en charges la somme forfaitaire
payée au cédant, ainsi que la redevance annuelle d’un montant de 2 000 euros. Elle a traité de la même manière les redevances versées au titre des exercices clos en N-3, N-2 et N-1 d’un montant
respectif de 3 000 euros, 3 500 euros et 3 600 euros.
En N, cette entreprise fait l’objet d’une vérification de comptabilité au titre des exercices
clos en N-3, N-2 et N-1.
Solution :
Conformément à la jurisprudence du Conseil d'État précitée
(CE du
21 août 1996,
req.
n° 154488),
le droit concédé en N-4 aurait dû être inscrit à l’actif du bilan pour un montant correspondant à la somme fixe prévue au contrat augmentée de la valeur estimée des redevances annuelles à verser.
L’omission d’inscription à l’actif de ce droit ayant pour origine un exercice prescrit (N-4),
aucune conséquence ne sera tirée de cette erreur.
En effet, l’omission d’inscription à l’actif a eu deux conséquences différentes, sur le montant
de l’actif net de clôture des exercices clos depuis N-4 :
- la minoration de l’actif à hauteur de la valeur estimée de ce droit concédé ;
- la minoration du passif à hauteur de la dette correspondant à l’estimation des redevances
futures restant à payer et de l’amortissement de ce droit.
Toutefois, il sera admis que cette variation positive de l’actif net soit compensée par les
amortissements que l’entreprise aurait pu pratiquer, soit, au cas d’espèce, un montant égal au titre de chaque exercice à celui des redevances.
Il s’ensuit que la correction de l’actif net de cette omission emporte les conséquences
suivantes :
Exercices
N-3
N-2
N-1
Révision de l’actif net de clôture
20000 (3)
23 500 (2)
27100 (1)
Correction symétrique
17000 (4)
20000 (3)
23500 (2)
Rectification nette
+ 3 000
+ 3 500
+ 3 600
Amortissement que l’entreprise aurait pu déduire
- 3 000
-3500
- 3 600
(1) Au 31 décembre N-1, l’actif net doit être majoré de la valeur estimée du
droit concédé, soit 50 000 euros (15 000 + 35 000) et minoré du montant de la dette correspondant à l’estimation des redevances restant dues à cette date, soit 22 900 euros [35 000 – (2 000 + 3 000 +
3 500 + 3 600)], aboutissant à un rehaussement de l’actif net de 27 100 euros (50 000 – 22 900) ;
(2) Au 31 décembre N-2, suivant le même raisonnement, l’actif net est majoré de
la valeur estimée du droit concédé, soit 50 000 euros, et minoré du montant de la dette correspondant à l’estimation des redevances restant dues à cette date, soit 26 500 euros [35 000 – (2 000 +
3 000 + 3 500)], aboutissant à un rehaussement de l’actif net de 23 500 euros (50 000 – 26 500). L’application de la correction symétrique conduit à rehausser du même montant l’actif net d’ouverture
de l’exercice N-1 ;
(3) Au 31 décembre N-3, suivant le même raisonnement, l’actif net est majoré de
la valeur estimée du droit concédé, soit 50 000 euros, et minoré du montant de la dette correspondant à l’estimation des redevances restant dues à cette date, soit 30 000 euros [35 000 – (2 000 +
3 000)], aboutissant à un rehaussement de l’actif net de 20 000 euros (50 000 – 3 000). L’application de la correction symétrique conduit à rehausser du même montant l’actif net d’ouverture de
l’exercice N-2 ;
(4) Cette omission entrant dans le champ des dispositions du
3ème alinéa de l'article 38-4 bis du CGI, la règle de
l’intangibilité du bilan d’ouverture ne s’applique pas. Il convient, par conséquent, de corriger l’actif net d’ouverture de l’exercice N-3 (c’est-à-dire l’actif net de l’exercice clos en N-4) de cette
erreur, soit 17 000 euros (50 000 – 33 000).
Remarque : si le bien acquis moyennant le versement de redevances n’était pas
amortissable, le bénéfice aurait pu être rectifié au titre des exercices N-3 à N-1 respectivement d’un montant de 3 000, 3 500 et 3 600 euros.
210
En cas de vérification de comptabilité, les omissions ou erreurs visées par cette
disposition et constatées par le service de vérification peuvent être mentionnées pour information sur la proposition de rectification adressée à l’entreprise.
220
Les exceptions visées par les dispositions du
3ème et 4ème alinéas de l'article 38-4 bis du CGI et, plus
particulièrement celles relatives aux omissions d’éléments de l’actif immobilisé, ne remettent pas en cause la possibilité de tirer les conséquences de ces omissions ou erreurs en matière de
contribution économique territoriale pour la détermination de la valeur locative des biens servant d’assiette à la cotisation foncière des entreprises.
230
A titre pratique, un tableau (cf. BOI-ANNX-000114) recense
suivant la nature des omissions ou erreurs les cas d’application de la règle de l’intangibilité du bilan d’ouverture. | Bulletin officiel des finances publiques - impôts | BOI-BIC-BASE-40-20-20-10 | https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/7046-PGP.html/identifiant=BOI-BIC-BASE-40-20-20-10-20120912 | 2012-09-12 00:00:00 | 86f345578d4a727f8910018bfdb89b0094e850898f60df7ceaed2fed51607402 | [
-0.06713244318962097,
0.026025716215372086,
-0.01578022912144661,
0.041825275868177414,
0.05024653300642967,
-0.028904082253575325,
-0.08777428418397903,
0.03189625218510628,
0.054527051746845245,
-0.03330516815185547,
-0.051030829548835754,
-0.035758279263973236,
-0.03840251266956329,
0.010654006153345108,
-0.03870099037885666,
-0.00876253005117178,
0.030498811975121498,
0.07931333035230637,
0.013136535882949829,
-0.004997734446078539,
0.06962968409061432,
0.012857583351433277,
0.028584260493516922,
0.002527036238461733,
0.0192568339407444,
0.02073521725833416,
0.04171478748321533,
-0.07748514413833618,
-0.04952896013855934,
-0.018862072378396988,
-0.045830100774765015,
-0.04494578391313553,
0.035690877586603165,
0.034048568457365036,
0.04865095391869545,
-0.005627569742500782,
-0.0316133052110672,
0.023985184729099274,
-0.00008368220733245835,
0.0009182659559883177,
-0.0429881252348423,
-0.04001561552286148,
0.0014635769184678793,
0.03360675647854805,
0.016811203211545944,
0.03995443135499954,
-0.0418982058763504,
0.04003026708960533,
-0.04664318636059761,
0.028597978875041008,
0.007491643074899912,
0.00783748459070921,
0.01634032092988491,
-0.015166100114583969,
-0.012262041680514812,
0.07458700984716415,
-0.10358281433582306,
0.0057309470139443874,
0.08811517804861069,
-0.04221116006374359,
-0.025526653975248337,
-0.003297882853075862,
0.02594468556344509,
-0.083737313747406,
-0.0242199394851923,
-0.04782327264547348,
0.012733555398881435,
-0.03890436887741089,
0.17001047730445862,
0.05063767358660698,
0.05306757241487503,
0.01851712353527546,
0.00943162851035595,
0.038911569863557816,
0.06603851169347763,
0.04602104797959328,
-0.028517000377178192,
0.01131020300090313,
0.05037422478199005,
0.006744921673089266,
-0.0045380974188447,
-0.06941088289022446,
0.06350652873516083,
0.0037597070913761854,
-0.02857387624680996,
-0.007355692330747843,
0.03556045517325401,
0.07817767560482025,
-0.03388037905097008,
0.011051032692193985,
-0.044171594083309174,
0.13949920237064362,
-0.00927827786654234,
-0.002679653000086546,
0.017964128404855728,
0.04767167940735817,
-0.029175372794270515,
0.023403475061058998,
0.07792313396930695,
-0.004697177559137344,
0.008572042919695377,
0.02090730331838131,
0.023701440542936325,
-0.013117795810103416,
0.02518727257847786,
0.033213060349226,
-0.0003752174961846322,
-0.028240587562322617,
0.03935321420431137,
-0.0320454016327858,
-0.010740666650235653,
0.0008248960948549211,
-0.05595243349671364,
-0.030576378107070923,
0.05180966854095459,
0.02856547012925148,
-0.02237085811793804,
-0.0490109920501709,
-0.03895967826247215,
0.00866976473480463,
0.008696094155311584,
-0.05205394700169563,
-0.03933189436793327,
-0.00706115085631609,
-0.09740510582923889,
-0.006768019869923592,
-0.006745361257344484,
-0.020890934392809868,
-0.02742070145905018,
0.009459400549530983,
-0.002837114268913865,
0.07660163193941116,
-0.031421057879924774,
-0.02759651467204094,
-0.041577499359846115,
-0.08539249002933502,
0.008595699444413185,
0.0734075978398323,
0.025444714352488518,
0.007634669542312622,
-0.04239330440759659,
0.047028861939907074,
-0.02733527310192585,
0.01795955002307892,
-0.0023371558636426926,
0.005983217619359493,
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0.007657188456505537,
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-0.03395015001296997,
0.03529244661331177,
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0.025201465934515,
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0.028015300631523132,
0.013981439173221588
] |
Les revenus distribués par les sociétés passibles de l'impôt sur les sociétés font l'objet d'une
retenue à la source dans la mesure où ils bénéficient à des personnes, physiques ou morales, dont le domicile fiscal ou le siège est situé hors de France
(code général des impôts (CGI), art. 119 bis, 2).
Seront examinés successivement :
- le régime de la retenue à la source applicable aux produits que les sociétés françaises
distribuent à des personnes dont le domicile fiscal ou le siège est situé hors de France (section 1, BOI-RPPM-RCM-30-30-10) ;
- les exonérations totales ou partielles de retenue à la source (section 2,
BOI-RPPM-RCM-30-30-20) ;
- et le régime de la retenue à la source applicable aux revenus distribués par les sociétés
étrangères exerçant une activité en France (section 3, BOI-RPPM-RCM-30-30-30). | Bulletin officiel des finances publiques - impôts | BOI-RPPM-RCM-30-30 | https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/7083-PGP.html/identifiant=BOI-RPPM-RCM-30-30-20191220 | 2019-12-20 00:00:00 | 37afadf94b8fa86d43bf8247d0af47952dddba08981db946f33cd144c03ee2c2 | [
-0.11515357345342636,
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0.0658409520983696,
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-0.009854654781520367,
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] |
1
L'article 31 de la loi n° 90-1258 du 31 décembre 1990 (JO du 5 janvier 1991) codifié à l’ancien
article 151 octies-IV du CGI prévoyait que les dispositions des I et II de l'article 151 octies du CGI s'appliquaient aux plus-values dégagées à raison des éléments d'actif immobilisé apportés dans le
cadre d'une fusion par des sociétés civiles professionnelles ainsi qu'aux plus-values résultant pour les associés de ces sociétés de l'attribution qui leur était faite des parts de la société
absorbante.
10
Le régime des plus-values consécutives à une restructuration de sociétés civiles
professionnelles (apports partiels d'actif, fusion ou scission) réalisée à compter du 1er janvier 2000 est désormais défini à
l'article
151
octies A du CGI et fait l'objet d'un développement dans la sous-section 1 (BOI-BNC-SECT-70-10-20-10).
Le régime des plus-values consécutives à la cession de parts de sociétés civiles
professionnelles fait quant à lui l'objet d'une étude dans la sous-section 2 (BOI-BNC-SECT-70-10-20-20). | Bulletin officiel des finances publiques - impôts | BOI-BNC-SECT-70-10-20 | https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/7236-PGP.html/identifiant=BOI-BNC-SECT-70-10-20-20120912 | 2012-09-12 00:00:00 | 6ec1b2d8f6590a0380ebc84e5a396cc71b172fb7fa6c313772629f7a97347fe7 | [
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Actualité liée : 03/06/2020 : IS - RPPM -
Aménagement du régime des sociétés mères et filiales et du régime des distributions - Fusion et scission entre sociétés sœurs (loi n° 2019-1479 du 28 décembre 2019 de finances pour 2020, art. 43)
1
La définition fiscale des opérations de scission et d'apport partiel d'actifs est codifiée à
l’article 210-0 A du code général des impôts (CGI).
I. Définition des opérations de scission éligibles aux régimes de faveur
10
Sont considérées comme des scissions ouvrant droit aux régimes de faveur exposés au
III § 70 les opérations par lesquelles la société scindée transmet, par suite et au moment de sa dissolution sans liquidation, l’ensemble de son patrimoine à deux ou plusieurs
sociétés préexistantes ou nouvelles, moyennant l’attribution aux associés de la société scindée, proportionnellement à leurs droits dans le capital, de titres des sociétés bénéficiaires des apports
et, éventuellement, d’une soulte ne dépassant pas 10 % de la valeur nominale de ces titres.
20
Sont aussi concernées les opérations pour lesquelles il n’est pas procédé à l’échange de titres
de chacune des sociétés bénéficiaires de l’apport contre les titres de la société scindée lorsque ces titres sont détenus soit par la société bénéficiaire de l’apport soit par la société scindée, soit
également par une société qui détient la totalité des titres de la société bénéficiaire et de la société scindée.
Remarque : Le 3° du II de
l’article L. 236-3 du code de commerce, tel qu’il résulte de
l’article
32 de la loi n° 2019-744 du 19 juillet 2019 de simplification, de clarification et d'actualisation du droit des sociétés, prévoit qu’il n'est pas procédé à l'échange de parts ou d'actions de la
société bénéficiaire contre des parts ou actions des sociétés qui disparaissent lorsque ces parts ou actions sont détenues soit par une société qui détient la totalité des parts ou actions de la
société bénéficiaire et de la société qui disparaît ou par une personne agissant en son propre nom mais pour le compte de cette société.
Le 3° du I de
l’article 210-0 A du CGI, tel qu’il résulte de
l’article
44 de la loi n° 2019-1479 du 28 décembre 2019 de finances pour 2020, tire les conséquences de ces modifications et s’applique aux opérations de scissions réalisées à compter du 21 juillet 2019.
Exemple : Scission lorsque les titres de la société scindée et
ceux des sociétés bénéficiaires sont détenus par une même société.
Une société D détient la totalité des titres des sociétés E, F et G.
Une opération de scission de la société E est envisagée. Les deux branches
complètes d'activité (BCA) composant cette dernière sont respectivement apportées aux sociétés F et G.
Les sociétés E, F et G, parties à l’opération, étant détenues à 100 % par la
société D, cette dernière ne recevra pas de nouveaux titres des sociétés F et G rémunérant l’apport des BCA réalisé par la société E.
Conformément au 3° du I de l’article 210-0 A du CGI, le régime spécial des
fusions peut s’appliquer.
30
Ainsi, sont des scissions au sens fiscal les opérations, réalisées en France comme à l’étranger,
qui présentent toutes les caractéristiques suivantes :
- la dissolution sans liquidation de la société scindée ;
- la transmission universelle du patrimoine de la société scindée ;
- l’attribution proportionnelle des titres des sociétés bénéficiaires des apports aux associés
de la société scindée ;
- l'absence de soulte ou l'attribution d’une soulte ne dépassant pas 10 % de la valeur
nominale des titres des sociétés bénéficiaires des apports attribués.
Remarque : S'agissant des opérations transfrontalières, dès lors que ces
dispositions ne font pas référence à la qualification juridique des opérations effectuées, il n’est plus nécessaire et suffisant que l’opération soit considérée comme une scission au sens des textes
en vigueur dans l'État ou le pays des sociétés concernées, si elle présente les caractéristiques décrites à l’article 210-0 A du CGI, sous réserve toutefois de la limitation géographique introduite au
II de l'article 210-0 A du CGI.
40
Comme indiqué au I § 30, l’opération de scission doit
entraîner entre les associés de la société scindée une répartition proportionnelle des titres des sociétés bénéficiaires des apports. Cette disposition ne trouve pas à s’appliquer aux titres
auto-détenus par la société scindée ou détenus par l’une des sociétés bénéficiaires de l’apport. Cette disposition ne trouve également pas à s'appliquer lorsqu'une même société détient la totalité des
titres de la société scindée et des sociétés bénéficiaires.
50
À l’inverse, sont expressément exclues les opérations de scissions-partages qui aboutissent au
partage entre les associés de l’actif de la société scindée et s’apparentent de ce fait à de véritables opérations patrimoniales.
II. Définition des apports partiels d'actifs éligibles aux régimes de faveur
60
Sont considérées comme des apports partiels d'actifs ouvrant droit aux régimes de faveur
exposés au III § 70 les opérations par lesquelles une société apporte, sans être dissoute, l'ensemble ou une ou plusieurs branches complètes de son activité à une autre société,
moyennant la remise de titres représentatifs du capital social de la société bénéficiaire de l'apport.
Contrairement à la fusion ou à la scission, I'apport partiel d'actifs ne se traduit pas par la
disparition de Ia société apporteuse.
III. Régimes concernés
70
Les régimes fiscaux de faveur applicables aux opérations de scission et d'apport partiel
d'actifs définies à l'article 210-0 A du CGI sont ceux mentionnés au
II-D-2 § 195 du BOI-IS-FUS-10-20-20.
IV. Précisions concernant les conditions d’application des régimes de faveur
80
Il ressort de
l’article 210-0 A du CGI que pour l’application des régimes de faveur prévus à
l'article 210 A du CGI et à l'article 210 B du
CGI, les titres de la société absorbante ou bénéficiaire de l’apport attribués aux associés de la société scindée ou absorbée peuvent provenir :
- soit d’une augmentation de capital de la société absorbante ou bénéficiaire de l’apport ;
- soit de la distribution d’actions auto-détenues par la société absorbante ou bénéficiaire de
l’apport.
90
Ces titres doivent être représentatifs du capital social de la société absorbante ou de la
société bénéficiaire de l’apport, à l’exclusion notamment de titres représentatifs d’une créance, d’obligations convertibles, d’obligations remboursables en actions, de bons de souscription d’actions,
etc.
En cas d’attribution de titres autre que ceux représentatifs du capital, celle-ci constitue un
élément de la soulte à prendre en compte pour la détermination du seuil de 10 % visé au I § 10.
Remarque : Dans le cas où la rémunération comprendrait des titres auto-détenus,
le résultat consécutif à la sortie des titres du patrimoine de la société bénéficiaire de l’apport est imposable dans les conditions de droit commun. Ce résultat peut le cas échéant bénéficier du
régime de neutralisation prévu à l’article 223 F du CGI.
(100 - 180) | Bulletin officiel des finances publiques - impôts | BOI-IS-FUS-20-10 | https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/7258-PGP.html/identifiant=BOI-IS-FUS-20-10-20200603 | 2020-06-03 00:00:00 | ebbc6c73d4ddb40cbd32ef1f2574350e7bde9b6bc714d373ea48603cdfb248e1 | [
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] |
1
Dans les développements suivants il sera traité :
- des règles comptables (Chapitre 1 - BOI-IS-FUS-30-10) ;
- des conséquences fiscales de la valorisation des apports: distinction entre transcription et
rémunération des apports (Chapitre 2 - BOI-IS-FUS-30-20). | Bulletin officiel des finances publiques - impôts | BOI-IS-FUS-30 | https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/7267-PGP.html/identifiant=BOI-IS-FUS-30-20120912 | 2012-09-12 00:00:00 | 77e2c6e036d13624b392a1cf8885dcfe3b695c875bc4de22bab82a20dd4c206f | [
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Cette partie de la base documentaire regroupe les documents annexes de type
“lettre” qui sont liés à un ou plusieurs autres documents de type “commentaires” situés dans les différentes séries.
Lorsqu'un document renvoie à des annexes, celles-ci sont accessibles par un lien
hypertexte. Les annexes auxquelles renvoient un document peuvent également être exportées en même temps que le document.
Un document de type “annexe” est susceptible d'être lié à plusieurs documents de
type “commentaire”. Les différents documents qui renvoient vers l'annexe sont mentionnés à la fin de cette dernière et son accessibles par des liens hypertexte.
Il est donc possible de naviguer facilement d'un document vers ses annexes et
réciproquement d'une annexe vers le ou les documents qui y renvoient.
Comme les documents de type “commentaire”, les annexes sont versionnées,
c'est-à-dire qu'il est possible d'accéder aux différentes versions d'une même annexe par l'onglet “Versions”.
A chaque annexe correspond un identifiant juridique qui reprend sa
classification, un numéro séquentiel de production, et la date de sa publication (ex : BOI-LETTRE-000010-20120619).
En principe les imprimés déclaratifs obligatoires ou indispensables aux usagers
pour satisfaire leur obligations déclaratives en matière d'assiette ou de liquidation de l'imposition sont en général cités dans les documents doctrinaux avec leur objet et/ou leur numéro de référence
et sont accessibles par des liens hypertexte pointant vers le site "impots.gouv.fr" (ou autre site officiel) qui les héberge. A défaut, ils sont repris dans une annexe accessible dans la division
BOI-FORM.
Assimilables à des formulaires, les modèles de décisions d’agrément, les modèles
de conventions, les modèles de désignation de représentant ou encore les modèles d'état de suivi de certaines plus-values en report d'imposition sont également accessibles dans la division
BOI-FORM.
Les modèles de lettre, non obligatoires mais mis à la disposition des usagers
pour faciliter leurs relations avec les services de la DGFIP, sont quant à eux accessibles dans la division BOI-LETTRE.
Les autres annexes disponibles sont catégorisées en barème, formulaires, cartes,
et autres annexes. Elles sont accessibles directement à partir du plan de classement dans les classifications
BOI-BAREME, BOI-FORM,
BOI-CARTE, BOI-ANNX. | Bulletin officiel des finances publiques - impôts | BOI-LETTRE-000000 | https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/7364-PGP.html/identifiant=BOI-LETTRE-000000-20120912 | 2012-09-12 00:00:00 | 966c5a0ecfeb29363ddd0947f1d2ebb62bbd03a11947403e6f97ef68a767cc78 | [
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0.011406569741666317,
0.056276723742485046,
0.008595118299126625,
-0.002729974454268813,
0.005682911723852158,
0.0042499941773712635,
-0.025255544111132622,
-0.006033868063241243,
0.018068963661789894,
0.025702079758048058,
0.07899943739175797,
0.01382356695830822,
-0.054070305079221725,
-0.04025725647807121,
-0.017843948677182198,
-0.012498085387051105,
0.004894829820841551,
0.06410462409257889,
-0.004481400828808546,
0.012944843620061874,
-0.0005961337592452765,
-0.025419386103749275,
-0.03097924217581749,
-0.0019219325622543693,
0.07552783936262131,
-0.02086513675749302,
0.07321224361658096,
0.027543164789676666,
-0.06640457361936569,
0.05603160709142685,
-0.001440136693418026,
-0.04848581179976463,
0.015025594271719456,
0.0036882900167256594,
-0.02587730437517166,
-0.0008927453891374171,
-0.004238105844706297,
0.01985267549753189,
0.0004950009169988334,
-0.038150835782289505,
-0.0018846364691853523,
0.017197981476783752,
0.02633487619459629,
0.03154844045639038,
0.009936420246958733,
-0.00566658191382885,
-0.039346843957901,
0.016889290884137154,
-0.031962793320417404,
-0.011632566340267658,
-0.0016083922237157822,
-0.04915822297334671,
-0.02896965481340885,
-0.057790640741586685,
-0.010947652161121368,
-0.05010167881846428,
-0.007467105519026518,
0.04291931539773941,
0.03314560651779175,
-0.039415474981069565,
-0.029828296974301338,
0.0020782090723514557,
-0.039744261652231216,
-0.0026558320969343185,
0.040540456771850586,
-0.021860623732209206,
-0.029341189190745354,
0.061263956129550934,
0.0117116654291749,
-0.046104546636343,
-0.016949716955423355,
-0.013320909813046455,
-0.04005425050854683,
-0.0017602366860955954,
-0.01843567006289959,
0.026104548946022987,
-0.0034960710909217596,
0.022324802353978157,
0.04923504590988159,
-0.021479714661836624,
-0.03824446722865105,
-0.022465314716100693,
0.026978343725204468,
0.019216740503907204,
-0.006537831388413906,
0.022605372592806816,
0.05235317349433899,
-0.05564967915415764,
0.03427578881382942,
0.00046544233919121325,
-0.032269809395074844,
-0.009164071641862392,
0.011253860779106617,
-0.032709527760744095,
0.0032269880175590515,
0.04860955849289894,
0.008291402831673622,
-0.021780265495181084,
0.01644190028309822,
-0.007720824796706438,
-0.023986609652638435,
-0.07126497477293015,
-0.011232685297727585,
-0.061852551996707916,
0.015521133318543434,
0.0068788123317062855,
-0.03049524687230587,
-0.05486408248543739,
-0.018439611420035362,
-0.05189137905836105,
-0.028139259666204453,
0.012340006418526173,
-0.02297031506896019,
-0.006588689051568508,
0.003465816378593445,
0.0035177988465875387,
-0.03837151452898979,
0.03421097993850708,
-0.013497178442776203,
-0.017659751698374748,
0.036656346172094345,
0.00520484009757638,
0.039676085114479065,
0.025031663477420807,
-0.031416844576597214,
0.02687402442097664,
-0.007395596243441105,
0.002721331547945738,
-0.01740783266723156,
-0.07197298109531403,
0.006770906038582325,
0.0653194859623909,
0.05519643425941467,
0.00497007928788662,
0.03758421167731285,
0.07344284653663635,
-0.03420717269182205,
-0.047154221683740616,
-0.0007204018183983862,
0.022814316675066948,
0.056774284690618515,
0.07368125766515732,
0.0016474815784022212,
0.012869147583842278,
-0.029900263994932175,
0.01897483877837658,
0.0015854238299652934,
0.013131740503013134,
-0.017314106225967407,
0.0016913017025217414,
-0.05090565234422684,
-0.06808798015117645,
0.050650130957365036,
0.012298510409891605,
-0.02643706277012825,
-0.04217558726668358,
0.011336371302604675,
-0.0056310310028493404,
-0.034783393144607544,
-0.019412493333220482,
0.0068435450084507465,
0.006868442986160517,
0.02121226117014885,
-0.06189681962132454,
0.020313626155257225,
-0.04119744151830673,
-0.017515523359179497,
0.010752114467322826,
-0.022345982491970062,
-0.023153284564614296,
0.02495727129280567,
-0.0008146172622218728,
0.010324854403734207,
0.013733030296862125,
-0.027236951515078545,
-0.11015067249536514,
0.006221710704267025,
0.026409897953271866,
0.011838043108582497,
0.017279239371418953,
0.008531417697668076,
-0.0059816874563694,
-0.01000765897333622,
0.013474113307893276,
0.008884373120963573,
0.003660238115116954,
0.04876512661576271,
-0.023528745397925377,
-0.019568784162402153,
-0.0833541676402092,
-0.01808570697903633,
0.0080421706661582,
0.02895836904644966,
-0.05983978137373924,
0.003668710356578231,
-0.001780788996256888,
0.031508274376392365,
-0.02137034386396408,
0.006821839138865471,
0.009540216997265816,
0.024660002440214157,
-0.033841799944639206,
-0.06345443427562714,
0.021336480975151062,
0.01153127383440733,
-0.027470754459500313,
0.010292120277881622,
0.028921889141201973,
-0.0035978159867227077,
0.01862557977437973,
0.0022788015194237232,
0.002786500845104456,
-0.02813224121928215,
0.0028227739967405796,
-0.037484731525182724,
-0.03889821469783783,
0.035543251782655716,
-0.0033036323729902506,
0.02678021788597107,
0.0213346928358078,
-0.03484809771180153,
-0.004283755086362362,
0.00448692636564374,
-0.01182104367762804,
0.023412764072418213,
0.011815463192760944,
0.029787926003336906,
0.010504678823053837,
-0.013160116039216518,
0.01594015583395958,
0.02510688826441765,
0.014368874952197075,
0.021675312891602516,
0.01153996679931879,
-0.02031819149851799,
0.04042809456586838,
-0.037695784121751785,
-0.018069298937916756,
-0.01643703691661358,
0.032877739518880844,
0.024092724546790123
] |
(1)
I. Sommes à déduire des pensions et rentes viagères constituées à titre gratuit
10
En application du a du 5 de
l'article 158 du code général des impôts (CGI), les revenus provenant de traitements publics et privés, indemnités, salaires,
pensions et rentes viagères constituées à titre gratuit sont déterminés d'après les règles prévues de l'article 79 du CGI à
l'article 90 du CGI.
Il s'ensuit que les titulaires de pensions ou rentes viagères ne sont autorisés à retrancher, le
cas échéant, du montant brut de leurs arrérages que les dépenses énumérées par l'article 83 du CGl ainsi que celles effectuées
en vue de l'acquisition ou de la conservation du revenu.
A. Charges déductibles
(20 à 40)
1. Dépenses engagées pour le calcul, la revalorisation, l'encaissement, ou la liquidation de la pension
50
Peuvent être déduits, pour leur montant réel, en application du 1 de
l'article 13 du CGI :
- certaines menues dépenses payées pour l'encaissement des arrérages, telles que les frais de
certificat de vie, par exemple ;
- les frais de procès engagés pour obtenir le paiement ou la revalorisation d'une pension
alimentaire ;
- les frais correspondants aux prestations d'assistance rendues aux assurés sociaux en vue de
les aider à accomplir les démarches pour obtenir la liquidation de leur droits à pension.
60
RES N°2012/13 (FP) du 6 mars 2012 : Déduction des dépenses engagées pour
la liquidation d'une pension de retraite.
Question :Les frais correspondants aux prestations de conseil ou d'assistance en
matière de liquidation des droits à la retraite sont-ils déductibles des revenus imposables à l'impôt sur le revenu ?
Réponse : En application du 1 de
l'article 13 du CGI, sont admises en déduction, pour la détermination du revenu imposable à l'impôt sur le revenu, les dépenses
effectuées en vue de l'acquisition ou de la conservation dudit revenu.
La doctrine administrative précise (cf. I-A-1 § 50) que ne peuvent être admises
en déduction du montant des pensions et rentes viagères à titre gratuit que certaines menues dépenses payées pour l'encaissement des arrérages, telles que les frais de certificat de vie par exemple,
ou les frais de procès engagés pour obtenir le paiement ou la revalorisation d'une pension alimentaire.
Les frais correspondants aux prestations de conseil en matière de retraite, qui
peuvent d'ailleurs être engagés très en amont de la liquidation effective de leurs droits par les personnes concernées de leurs droits à pension, ne peuvent être regardés comme directement liés à
l'acquisition ou la conservation du revenu.
En revanche, les prestations d'assistance rendues aux assurés sociaux en vue de
les aider à accomplir les démarches qu'ils sont tenus d'effectuer auprès des différents organismes de retraite pour obtenir la liquidation de leurs droits à pension contribuent à l'acquisition
effective de ces derniers.
A la condition d'être dûment individualisées et justifiées, les dépenses correspondantes peuvent
par suite être admises en déduction des pensions et rentes viagères à titre gratuit pour leur montant total.
Par ailleurs, pour être admises en déduction du revenu imposable au titre d'une année, les
dépenses doivent être payées au cours de la même année. Ainsi, les honoraires versés pour des prestations d'assistance en vue d'obtenir la liquidation des droits à la retraite doivent être déduits
l'année de leur paiement.
Dès lors qu'aucun déficit ne peut être porté sur la déclaration d'ensemble des revenus n°
2042 (CERFA n° 10330), disponible en ligne sur le site www.impots.gouv.fr, pour la
catégorie des pensions et rentes viagères à titre gratuit, la part de ces dépenses excédant le montant des pensions et retraites perçues au titre de l'année considérée, ou le montant total de ces
dépenses si aucune pension ou retraite n'est encore perçue peut, à titre de règle pratique, être déclaré l'année du paiement en « déductions diverses » du revenu global (ligne 6DD de la déclaration n°
2042). Une note explicative doit alors être jointe à la déclaration de revenus.
Les justificatifs et factures doivent, quant à eux, être conservés par le contribuable qui, le
cas échéant, les mettra à disposition de l'administration fiscale.
2. Cotisations de sécurité sociale
65
Les cotisations à caractère obligatoire destinées à couvrir le risque maladie des
bénéficiaires de pensions de retraite retenues par le débiteur ou, le cas échéant, versées par les intéressés eux-mêmes sont admises en déduction pour la détermination du revenu net.
Il a ainsi été admis que les retenues faites par la SNCF sur les arrérages de pension de ses
anciens agents en contrepartie de l'affiliation de ces derniers à la caisse de prévoyance du personnel de cette société peuvent, étant donné le caractère obligatoire et le mode de perception de ces
cotisations, être retranchées des arrérages. Ces cotisations étant précomptées, les retraités déclarent le montant des arrérages qu'ils perçoivent effectivement.
La même solution est applicable aux cotisations obligatoirement retenues au titre de
l'assurance maladie dans le cadre des régimes spéciaux, tel celui des fonctionnaires ou des militaires, par exemple.
3. Fraction déductible de la CSG sur les revenus de remplacement
70
Conformément au I de
l'article 154 quinquies du CGI, la CSG doit être déduite pour son montant correspondant au taux de 4,2 %, du montant
brut des arrérages perçus, c'est-à-dire, selon des modalités identiques à celles applicables aux cotisations de sécurité sociale, et avant application de l'abattement spécifique de 10 % visé au
deuxième alinéa du a du 5 de l'article 158 du CGI.
Par exception, les bénéficiaires de pensions de retraite ou d'invalidité dont le montant du
revenu fiscal de référence (RFR) de l'avant-dernière année, tel que défini au IV de l'article 1417 du CGI, est compris dans
les limites fixées au III de l'article L. 136-8 du code de la sécurité sociale (CSS) sont assujetties à la CSG au taux
de 3,8 %. La CSG ainsi calculée au taux réduit de 3,8 % est alors intégralement déductible (BOI-RSA-BASE-30-30).
B. Dépenses non déductibles
1. Frais professionnels
73
Par définition, les personnes qui n'ont aucune activité professionnelle n'ont à supporter ni
retenues effectuées par l'employeur en vue de la constitution de pensions ou de retraites, ni frais inhérents à la fonction ou à l'emploi.
Le Conseil d'État a donc jugé que les retraités ou pensionnés ne sont pas autorisés à
pratiquer la déduction forfaitaire de 10 % pour frais professionnels dès lors que les pensions ne constituent pas la rémunération d'un emploi ou d'une fonction et n'entraînent pas de dépenses
professionnelles pour leurs bénéficiaires
(CE, arrêt du 22 décembre 1965, n° 61405, RO,
p. 463).
Remarque : La solde perçue par les officiers généraux du cadre de réserve ne
constitue pas une pension et doit être regardée comme servie en contrepartie de l'exercice d'une fonction (BOI-RSA-CHAMP-10-30-10 au II-M § 310
et suiv.).
77
La déduction de frais professionnels n'est pas davantage autorisée lorsque les pensionnés
exercent une activité à titre bénévole ou poursuivent des travaux personnels de recherche entrepris avant la cessation de leurs fonctions (BOI-RSA-BASE-30-50-30).
2. Dépenses personnelles
80
Les dépenses personnelles ne sont pas admises en déduction.
Tel est le cas des dépenses d'habillement, d'équipement, de santé ou des frais
de personnel.
Il ne s'agit pas, en effet, de dépenses ayant pour objet l'acquisition ou la
conservation du revenu.
C. Déductibilité de la contribution sociale sur les retraites supplémentaires à prestations définies
(90 à 95)
100
En application du 2°-0 quater de
l’article 83 du CGI, la contribution sociale spécifique prévue à
l’article L. 137-11-1 du CSS est déductible de l’assiette de l’impôt sur le revenu dans la limite de la fraction
acquittée au titre des premiers 1 000 € de rente mensuelle.
Elle est déduite du montant de la rente mensuelle imposable au nom des bénéficiaires au barème
progressif de l’impôt sur le revenu selon les règles des pensions et retraites.
Pour les rentes d’une valeur inférieure ou égale à 1 000 € par mois (montant avant déduction
des cotisations et contributions, de la rente versée au titre d’un mois), la contribution précomptée est intégralement déductible du montant de la rente imposable.
Pour les rentes d’une valeur supérieure à 1 000 € par mois, le montant de la contribution
varie en fonction de la période et de la date de liquidation de la rente (cf. I § 10). Le montant admis en déduction au titre des premiers 1 000 € de rente est donc également
différent. Il est indiqué dans le tableau suivant :
Rente liquidée avant le 1er janvier 2011
Rente liquidée après le 1er janvier 2011
(1 000 - seuil d’exonération) x 7 % par mois
140 - 7 % x (seuil d’application du taux de 14 % + seuil d’exonération)(1) par mois
Montant admis en déduction pour les rentes supérieures à 1 000 € et pour l'imposition des revenus des années 2013 et suivantes
(1) [(seuil d’application du taux de 14 % -
seuil d’exonération) x 7%] + [(1 000 - seuil d’application du taux de 14 %) x 14 %]
Dès lors que les seuils d’imposition à la contribution prévue à l’article L. 137-11-1 du CSS
sont revalorisés annuellement en fonction de l’évolution du plafond de la sécurité sociale prévu à l’article L. 241-3 du
CSS, le montant de la cotisation due au titre des premiers 1 000 € de rente mensuelle varie donc chaque année et le montant déductible est modifié en conséquence.
Remarque : Le montant du seuil d'application du taux de 14 % et celui du seuil
d'exonération peuvent être consultés sur le site
www.urssaf.fr,
à la rubrique "Employeur > Calculer les cotisations - Les éléments à prendre en compte > Revenus de remplacement : régime social et modalités déclaratives > Les avantages de retraite >
Contribution due sur les retraites « chapeau »". Le plafond de la sécurité sociale est, quant à lui, consultable sur le site
www.securite-sociale.fr à la rubrique "Professionnels > Barèmes > Plafond de la Sécurité sociale".
En pratique, le montant imposable de la rente déclarée à l’administration fiscale par
l’organisme qui la verse figure sur la déclaration de revenus n° 2042 (CERFA n° 10330),
disponible en ligne sur le site www.impots.gouv.fr, préremplie. Il tient déjà compte de la fraction de contribution déductible précomptée.
Aucune correction ne doit donc, normalement, être apportée à ce titre au montant figurant
sur la déclaration.
Ces dispositions s’appliquent à compter de l’imposition des revenus de l’année 2011, et donc
aux rentes versées depuis le 1er janvier 2011.
II. Abattement de 10 % sur le montant des pensions ou retraites
110
En vertu des deuxième et troisième alinéas du a du 5
de l'article 158 du CGI, les pensions et retraites font l'objet d'un abattement de 10 % qui comporte un minimum et un plafond.
A. Revenus ouvrant droit à l'abattement
120
Il s'agit des pensions de vieillesse et de retraite :
- pensions servies par le régime général de la sécurité sociale ou par les autres régimes,
par les régimes complémentaires de retraite et de prévoyance ;
- pensions des fonctionnaires civils et militaires ;
- pensions militaires de retraite des officiers généraux admis en deuxième section
atteignant l'âge de soixante sept ans postérieurement au 1er juillet 2011
(loi
n° 2010-1330 du 9 novembre 2010, art. 118) ;
- des pensions d'invalidité ;
- des pensions alimentaires ou assimilées (rentes versées en cas de divorce) servies en
exécution des obligations résultant des dispositions du code civil ;
- des autres revenus à forme de pension (BOI-RSA-PENS-10-20) ;
- des rentes constituées à titre gratuit, dont le régime d'imposition est identique à celui
des pensions.
130
En revanche, l'abattement de 10 % n'est pas applicable aux rentes viagères constituées à
titre onéreux qui ne sont imposables que pour la fraction de leur montant variable selon l'âge du crédirentier au moment de l'entrée en jouissance de la rente
(BOI-RSA-PENS-30-20).
B. Personnes concernées
140
L'abattement de 10 % s'applique à toutes les pensions et retraites imposées au titre du
foyer fiscal quel qu'en soit le titulaire.
L'abattement s'applique même si le bénéficiaire continue à exercer une activité
professionnelle et sans qu'il y ait lieu de tenir compte de la proportion des sommes versées à titre de pensions ou de retraites dans le revenu global du contribuable.
C. Modalités d'application
150
L'abattement s'applique sur le montant brut des pensions ou retraites après déduction, le
cas échéant, des cotisations sociales incombant obligatoirement au pensionné et des dépenses effectuées en vue de l'acquisition du revenu (frais d'encaissement par exemple).
1. Minimum d'abattement
160
L'abattement de 10 % ne peut être inférieur au minimum prévu par le troisième alinéa du a du
5 de l'article 158 du CGI, sans pouvoir excéder le montant brut des pensions et retraites. Cette disposition s'applique au
montant des pensions ou retraites perçu par chaque retraité ou pensionné membre du foyer fiscal. Le montant du minimum est révisé chaque année dans la même proportion que la limite supérieure de la
première tranche du barème de l'impôt sur le revenu.
Le minimum d'abattement ne peut excéder le montant brut des pensions ou retraites. Il ne
peut donc avoir pour effet de créer un déficit.
Le minimum d'abattement joue pour chaque membre du foyer fiscal (chacun des conjoints,
chacune des personnes à charge) bénéficiaire de pensions ou retraites. Il s'apprécie par rapport à l'ensemble des pensions ou retraites perçues par chaque bénéficiaire.
2. Plafond de l'abattement
170
Les pensions et retraites font l'objet d'un abattement de 10 % qui ne peut excéder un
plafond fixé par le deuxième alinéa du a du 5 de l'article 158 du CGI. Ce plafond s'applique au montant total des pensions et
retraites perçues par l'ensemble des membres du foyer fiscal. Chaque année, il est révisé selon les mêmes modalités que la limite supérieure de la première tranche du barème de l'impôt sur le revenu.
180
Le plafond de l'abattement est applicable au montant total des pensions et retraites perçues
par l'ensemble des membres du foyer fiscal. Sa mise en œuvre s'apprécie donc par rapport à la somme des abattements de 10 % éventuellement portés au minimum calculés, pour chaque titulaire, sur
l'ensemble des pensions et retraites qu'il a perçues.
Exemple :
Pensions perçues en N. Par hypothèse, le plafond de l'abattement est fixé à 3 660 €
et le minimum d'abattement est égal à 374 € :
- M. X : 40 000 € ;
- abattement = 3 660 € (plafond applicable car 10 % supérieur) ;
- Mme X : 2 000 € ;
- abattement = 374 € (minimum applicable car 10 % inférieur) ;
- enfant à charge : 300 € ;
- abattement = 300 € (ne peut excéder le montant de la pension) ;
- somme des abattements pour le foyer fiscal : 4 334 € (= 3 660 € + 374 € +
300 € ) ;
- abattement effectif global plafonné accordé : 3 660 €.
3. Dispositions communes au minimum et au plafond de l'abattement
190
Le minimum de déduction et le plafond de l'abattement :
- ne donnent lieu à aucune réduction au prorata du temps lorsque la perception des pensions
ou retraites commence ou cesse en cours d'année ;
- sont, le cas échéant, respectivement cumulables avec le minimum et le plafond relatifs aux
déductions forfaitaires pour frais professionnels des salariés. | Bulletin officiel des finances publiques - impôts | BOI-RSA-PENS-30-10-10 | https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/7458-PGP.html/identifiant=BOI-RSA-PENS-30-10-10-20170531 | 2017-05-31 00:00:00 | da6c35e299265fae8cd3c0b884680b4f8285d83a60887c59937e3333a3485851 | [
-0.00820512231439352,
0.006142222788184881,
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0.018510036170482635,
0.06333256512880325,
-0.051924146711826324,
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-0.03347427770495415,
0.07539099454879761,
0.0038946077693253756,
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0.055493395775556564,
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-0.05615965276956558,
-0.038981374353170395,
0.024980366230010986,
-0.0744258239865303,
0.06030897796154022,
0.022354038432240486,
-0.00020288412633817643,
0.06989405304193497,
0.00786297582089901,
0.045610010623931885,
0.032001905143260956,
0.03076377511024475,
-0.06039916351437569,
-0.007604178972542286,
0.11314954608678818,
0.025604819878935814,
-0.08634017407894135,
0.03296862915158272,
0.06530102342367172,
0.02219994366168976,
-0.0447603277862072,
-0.001969393575564027,
0.03125269338488579,
-0.040250375866889954,
0.0037306277081370354,
-0.005107874050736427,
0.04747624695301056,
0.023023057729005814,
-0.006288866512477398,
0.070650115609169,
0.031449466943740845,
-0.009614471346139908,
-0.04523927718400955,
0.02795225754380226,
0.025150185450911522,
0.04200641065835953,
-0.02002100646495819,
-0.017708729952573776,
0.019058097153902054,
-0.020773503929376602,
-0.01624981500208378,
-0.05687784403562546,
0.006646277848631144,
-0.010769790038466454,
-0.025903314352035522,
0.025158854201436043,
-0.004706266336143017,
-0.018299270421266556,
-0.04048248380422592,
-0.05865713581442833,
-0.004280305001884699,
0.062255859375,
0.043090008199214935,
0.021889997646212578,
0.0737091600894928,
0.06552693992853165,
-0.009039437398314476,
-0.045449916273355484,
0.014829888939857483,
-0.01763876900076866,
-0.03509317710995674,
-0.008171198889613152,
-0.03768157586455345,
0.014340804889798164,
-0.023701857775449753,
0.009407238103449345,
0.06552153825759888,
0.03018108382821083,
0.015386882238090038,
-0.022135809063911438,
-0.017363060265779495,
-0.007824343629181385,
0.04285576939582825,
0.030224749818444252,
0.005753492470830679,
-0.01742616668343544,
-0.06671994924545288,
-0.00589065533131361,
-0.042906682938337326,
0.012163286097347736,
-0.00665010791271925,
0.031109720468521118,
0.03049326501786709,
-0.05760714411735535,
0.02989703044295311,
-0.006511398125439882,
-0.01648430898785591,
0.0115995267406106,
0.016674991697072983,
-0.04491664469242096,
0.0027484099846333265,
0.004068806301802397,
-0.014786891639232635,
-0.000780461763497442,
-0.03736605867743492,
-0.01829712837934494,
0.04300398379564285,
0.05398266389966011,
0.043784141540527344,
0.0035360646434128284,
0.02779046818614006,
-0.042445626109838486,
0.019727906212210655,
0.042165469378232956,
0.04950813204050064,
0.0067320880480110645,
-0.026685869321227074,
0.015134603716433048,
0.014551703818142414,
-0.02649669535458088,
-0.03666052594780922,
-0.07581699639558792,
-0.005114592146128416,
0.06263881921768188,
-0.04898298159241676,
0.06386978924274445,
-0.020920557901263237,
-0.04484409838914871,
0.012404129840433598,
-0.042534198611974716,
-0.07147099077701569,
-0.0011541432468220592,
0.0045558675192296505,
-0.0383136123418808,
-0.021191727370023727,
0.02263730578124523,
-0.025449082255363464,
0.003946450538933277,
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0.0006054511177353561,
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0.000009559296813677065,
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0.017444713041186333,
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0.02121666446328163,
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-0.02023329585790634,
0.09148462116718292,
-0.04306190088391304,
-0.00018439674749970436,
0.08458442240953445,
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0.029761500656604767,
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-0.04889455810189247,
-0.0648781880736351,
-0.0723322406411171,
0.05728272348642349,
0.010447423905134201,
-0.0324774794280529,
0.02149096503853798,
-0.02405274659395218,
-0.058378856629133224,
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-0.0016916177701205015,
-0.022233139723539352,
0.015494678169488907,
-0.004935960751026869,
-0.052617788314819336,
-0.06136785075068474,
-0.046047359704971313,
0.016584640368819237,
-0.0011518410174176097,
-0.06130828708410263,
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0.036461811512708664,
-0.023966411128640175,
0.003839218057692051,
-0.05528393015265465,
-0.022946473211050034,
-0.020222973078489304,
-0.021407317370176315,
0.04129156842827797,
-0.023019304499030113,
-0.017894510179758072,
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Le dispositif d’abattement fixe prévu à
l'article 150-0 D ter du code général des impôts (CGI), dans sa rédaction issue de
l’article
28 de la loi n° 2017-1837 du 30 décembre 2017 de finances pour 2018, est applicable aux cessions et rachats réalisés du 1er janvier 2018 au 31 décembre 2022 ainsi qu'aux compléments de
prix afférents à ces mêmes cessions ou rachats et perçus entre ces mêmes dates.
Pour prendre connaissance des nouveaux commentaires afférents à cet abattement
fixe, il convient de se reporter aux BOI-RPPM-PVBMI-20-40 et suivants.
Les commentaires contenus dans le présent BOI sont retirés à compter de la date de publication mentionnée
ci-dessus. Pour prendre connaissance des commentaires antérieurs, vous pouvez consulter les différentes versions précédentes de ce document dans l'onglet « Versions du document ». | Bulletin officiel des finances publiques - impôts | BOI-RPPM-PVBMI-20-30-30-20 | https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/7645-PGP.html/identifiant=BOI-RPPM-PVBMI-20-30-30-20-20191220 | 2019-12-20 00:00:00 | 64948779422ec96a95e5ff2514003d728f13b747f91d6942edf9d1416e94f7bd | [
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0.01803124137222767,
-0.02331872656941414,
-0.07075516134500504,
0.0019172161119058728,
0.023361127823591232,
0.03982860967516899,
0.00840897485613823,
0.08393216878175735,
-0.04431327059864998,
0.007642288692295551,
0.021294627338647842,
-0.039881810545921326,
-0.04611552506685257,
-0.0084451325237751,
0.01083362102508545,
0.00005364940079743974,
-0.005951623432338238,
-0.03191337361931801,
0.008067991584539413,
-0.048055123537778854,
0.07147803157567978,
0.022409984841942787,
0.004509862046688795,
-0.008401396684348583,
-0.012645694427192211,
-0.004627316724509001,
-0.037602201104164124,
0.046118658035993576,
0.028380852192640305,
0.00012936732673551887,
0.016270963475108147,
-0.021606041118502617,
0.03613997995853424,
0.035116419196128845,
-0.020054887980222702,
0.026902299374341965,
0.017203399911522865,
0.0572516992688179,
0.08673372864723206,
0.010710034519433975,
0.016541503369808197,
-0.01673467457294464,
-0.010979789309203625,
-0.002327168360352516,
-0.008984748274087906,
0.023737218230962753,
0.026203643530607224,
0.0457916334271431,
-0.021919040009379387,
-0.016428956761956215,
-0.030221907421946526,
0.008652748540043831,
0.025847386568784714,
0.038318052887916565,
0.06413052976131439,
-0.041612014174461365,
-0.03773767501115799,
0.023916054517030716,
-0.019175536930561066,
0.02609710954129696,
0.023116815835237503,
0.0005850217421539128,
-0.0046820384450256824,
0.004771389067173004,
-0.040014639496803284,
-0.007345062680542469,
0.005056330002844334,
0.02488061971962452,
-0.05299638584256172,
-0.001621182425878942,
0.020302200689911842,
-0.02316676452755928,
-0.019420841708779335,
-0.03211688622832298,
-0.019169457256793976,
-0.020461902022361755,
-0.02893090806901455,
0.016821198165416718,
-0.05686231702566147,
-0.09408756345510483,
-0.012295672670006752,
-0.0328921340405941,
0.03527034819126129,
-0.006321967579424381,
-0.01661737635731697,
-0.028077194467186928,
-0.0012287809513509274,
-0.07247933000326157,
0.024305172264575958,
0.005317160859704018,
0.01939154416322708,
-0.020021572709083557,
-0.02100418508052826,
0.0005587089690379798,
-0.03154926747083664,
0.02660767175257206,
0.0012503607431426644,
0.019441546872258186,
-0.00031910452526062727,
0.010548029094934464,
-0.005372918210923672,
0.02878481149673462,
-0.013335754163563251,
0.00029023518436588347,
0.019780907779932022,
0.026228846982121468,
0.019346673041582108,
0.04988430067896843,
-0.01115469541400671,
-0.021195175126194954,
0.032187461853027344,
-0.011450409889221191,
-0.006594783626496792,
0.022153163328766823,
0.017573589459061623,
-0.028035806491971016,
-0.0004565573181025684,
-0.004653598181903362,
-0.008242752403020859,
-0.004582684952765703,
-0.007884512655436993,
-0.03239940479397774,
0.010759813711047173,
0.02624867483973503,
0.0012467516353353858,
0.024019822478294373,
0.02827601134777069,
0.023560043424367905,
-0.04112829640507698,
-0.04362621158361435,
-0.02521234191954136,
-0.04213001951575279,
0.05338093265891075,
-0.03647959604859352,
0.024388793855905533,
-0.07010265439748764,
-0.08688412606716156,
-0.04031836614012718,
-0.008519279770553112,
0.01762169599533081,
-0.005353397224098444,
-0.02107628621160984,
0.040667276829481125,
0.023117994889616966,
0.00403653783723712,
0.06174401566386223,
0.026213379576802254,
0.0059281145222485065,
-0.0026907899882644415,
-0.011023451574146748,
0.007837914861738682,
0.007601272314786911,
-0.04235852509737015,
-0.015816127881407738,
0.011345948092639446,
0.01817680150270462,
0.06076011434197426,
-0.028172967955470085,
-0.04529713839292526,
-0.03686534985899925,
0.07350846379995346,
-0.030749961733818054,
0.05309484899044037,
0.09690580517053604,
-0.022824561223387718,
-0.055395640432834625,
0.029202941805124283,
0.02023065648972988,
0.04892973229289055,
-0.005180958192795515,
-0.0020693326368927956,
-0.0065989382565021515,
-0.03907570615410805,
-0.0169026181101799,
-0.07297501713037491,
-0.038382068276405334,
-0.012077104300260544,
0.014506211504340172,
0.0020970627665519714,
-0.054201848804950714,
0.009432095102965832,
0.04124728962779045,
-0.03016658127307892,
0.013508746400475502,
0.00857920665293932,
-0.048300374299287796,
0.00648613553494215,
-0.0018669544951990247,
0.054927561432123184,
0.016547592356801033,
0.034992996603250504,
-0.014721037819981575,
-0.027091847732663155,
0.03895613178610802,
-0.016262155026197433,
0.013041256926953793,
-0.004630867391824722,
0.018341651186347008,
0.044686269015073776,
-0.0003198728954885155,
-0.053485170006752014,
0.05086210370063782,
0.024783905595541,
-0.0242830328643322,
0.04437902942299843,
0.03276265785098076,
-0.0007513074087910354,
0.024635743349790573,
-0.010374167002737522,
0.007359541952610016,
0.0461340993642807,
0.0180786345154047,
0.021453186869621277,
-0.055931456387043,
0.06598496437072754,
-0.027287868782877922,
0.03673217073082924,
-0.007630597334355116,
-0.006263412069529295,
-0.013477967120707035,
0.0659695416688919,
-0.007347365841269493,
-0.015038564801216125,
-0.06486410647630692,
0.018638374283909798,
-0.01994185335934162,
-0.03966653347015381,
-0.017537612468004227,
0.10535165667533875,
0.0051719495095312595,
0.030012983828783035,
-0.006051706615835428,
-0.030372656881809235,
-0.03378651663661003,
0.012123838998377323,
0.027336254715919495,
0.045610979199409485,
-0.00010340573498979211,
0.009906117804348469,
-0.013144701719284058,
0.012642452493309975,
0.00470182066783309,
-0.02615082636475563,
-0.0065329414792358875,
0.023595133796334267,
-0.015962747856974602,
-0.032263580709695816,
-0.041356489062309265,
-0.02988649718463421,
0.006872416939586401,
0.04965420812368393,
-0.03152712434530258,
0.03194669261574745,
0.003720505628734827,
0.06813812255859375,
0.0009760395041666925,
-0.03068358637392521,
-0.03461116924881935,
-0.03593742847442627,
-0.007050910498946905,
0.0024259560741484165,
-0.0023806316312402487,
-0.005877818912267685,
0.0016975130420178175,
-0.06234033405780792,
-0.02320018969476223,
-0.09186635166406631,
-0.05286773666739464,
0.005643430631607771
] |
I. Investissements directs dans des titres de sociétés innovantes européennes non cotées
1
Comme auparavant, le quota d'investissement de 60 % des fonds communs de placement dans
l'innovation (FCPI) prend en compte les seuls titres éligibles détenus directement par le FCPI. Ne sont en revanche pas pris en compte les titres détenus indirectement par l'intermédiaire d'autres
fonds communs de placement à risques (FCPR), d'entités d'investissement telles que définies au BOI-IS-BASE-60-20-10-10 au I-B-2 § 350 ou de
sociétés holdings.
A. Investissement en titres de sociétés innovantes
10
Comme précédemment, le régime fiscal des FCPI est conditionné à un investissement minimal de
60 % dans des sociétés innovantes (code monétaire et financier (Comofi), art. L. 214-30).
A cet égard, les développements sur la nature des titres éligibles au quota d'investissement des
FCPI (BOI-IS-BASE-60-20-40-10 au I) conservent toute leur valeur.
20
Toutefois, en application de
l'article
78 de la loi n° 2001-1275 du 28 décembre 2001 de finances pour 2002, les titres de sociétés cotées sur un marché de valeurs de croissance de l'Espace économique européen (EEE) sont désormais
éligibles pendant cinq ans au quota de 60 % sous réserve que les sociétés émettrices de ces titres respectent l'ensemble des autres conditions d'éligibilité prévues au I de
l'article L. 214-30 du Comofi.
30
Le V de l'article L.
214-30 du Comofi prévoit que les conditions relatives à la reconnaissance du caractère innovant par OSEO s'apprécient uniquement à la date de l'investissement initial du FCPI, c'est-à-dire lors de
la première souscription ou acquisition des titres de ces sociétés par le fonds.
40
Toutefois, il est admis, à titre dérogatoire, que les titres de société acquis ou souscrits
après le dépôt par celle-ci d'un dossier auprès de la société OSEO afin d'obtenir la reconnaissance du caractère innovant de leurs produits, procédés ou techniques soient pris en compte pour
l'appréciation du quota d'investissement de 60 % à compter de la réponse positive d'OSEO, toutes les autres conditions étant par ailleurs remplies.
B. Investissement en titres de sociétés européennes
50
L'article
78 de la loi n° 2001-1275 du 28 décembre 2001 de finances pour 2002 a ouvert le quota de 60 % aux titres de sociétés européennes
(Comofi art. L. 214-30 modifié). Les FCPI peuvent désormais investir dans des sociétés établies dans un État membre de
l'Union européenne qui sont imposables à l'impôt sur les sociétés dans les conditions de droit commun ou le seraient si l'activité était exercée en France.
60
Les sociétés établies dans un autre État de l'Union européenne que la France doivent bien
entendu répondre, dans les mêmes conditions que les sociétés établies en France, aux critères d'éligibilité relatifs à la composition du capital, à l'effectif salarié et au caractère innovant de
l'activité (BOI-IS-BASE-60-20-40-10).
Ces sociétés doivent ainsi en particulier justifier de la création de produits, procédés ou
techniques dont le caractère innovant est reconnu par OSEO dans les conditions de
l'article
5 du décret n° 2011-923 du 1er aout 2011 pris pour l'application de l'ordonnance n°2011-915 du 1er aout 2011 relative aux organismes de placement collectif en valeurs mobilières et à la
modernisation du cadre juridique de la gestion d'actifs.
70
Pour assurer la conformité communautaire du régime des FCPI,
l'article
38 de la loi n° 2004-1484 du 30 décembre 2004 de finances pour 2005 a ouvert le quota de 60 % de ces fonds aux titres émis par des sociétés ayant leur siège dans un État partie à l'accord sur
l'EEE ayant conclu avec la France une convention d'assistance administrative en vue de lutter contre la fraude et l'évasion fiscales
(Comofi, art. L. 214-30, I, al. 1). Ces sociétés doivent avoir à la fois leur siège social et leur siège de direction
effective dans un des États précités.
80
Ainsi, les possibilités d'investissement des FCPI ont été élargies aux sociétés situées dans
un État membre de l'Association européenne de libre échange (AELE) partie à l'accord sur l'EEE et ayant conclu avec la France une convention d'assistance administrative en vue de lutter contre la
fraude et l'évasion fiscales.
Cette dernière condition exclut le Liechtenstein, qui n'a conclu aucune convention avec la
France, et réserve le bénéfice de cet élargissement aux seuls titres de sociétés situées en Norvège et en Islande.
C. FCPI fiscaux
90
Dans la mesure où le FCPI serait également un FCPR fiscal, c'est-à-dire que son actif répond à
la fois aux conditions de l'article L. 214-30 du Comofi et à celles du II de
l'article 163 quinquies B du Code général des impôts (CGI), les souscriptions émises par le fonds pour permettre à
ses porteurs de parts de satisfaire à leur obligation de réinvestissement sont prises en compte dans les mêmes conditions que pour un FCPR fiscal
(BOI-IS-BASE-60-20-30-10 au I-A § 30).
D. Investissements en titres de sociétés ayant moins de 2000 salariés
100
En application de
l'article
38 de la loi n° 2004-1484 du 30 décembre 2004 de finances pour 2005, le plafond de l'effectif salarié des sociétés dont les titres sont éligibles au quota de 60 % a été porté de 500 à 2 000
salariés (Comofi, art. 214-30, I, al. 1).
E. Condition de non-cotation des titres éligibles au quota d'investissement de 60 %
110
La réforme d'Euronext s'est traduite par la création, le 21 février 2005, d'un marché
réglementé unique, l'Eurolist d'Euronext, intégrant les actuels marchés réglementés français (Premier marché, Second marché et Nouveau marché). Parallèlement, un marché, dénommé Alternext, organisé
mais non réglementé au sens juridique de la directive 2004/39/CE du Parlement européen et du Conseil du
21 avril 2004 concernant les marchés d'instruments financiers, a été créé le 17 mai 2005. Il offre aux PME des modalités d'admission et de cotation assouplies.
120
La suppression du Nouveau marché, marché français de valeurs de croissance, sans création d'un
segment particulier réservé aux valeurs de croissance, a des conséquences directes sur les FCPI, les titres cotés sur ce marché étant auparavant éligibles pendant cinq ans au quota d'investissement de
60 % de ces fonds.
130
L'article
38 de la loi n° 2004-1484 du 30 décembre 2004 de finances pour 2005 prévoit donc diverses dispositions tenant compte de cette évolution des marchés Euronext, et en particulier de la suppression du
Nouveau marché.
1. Nouvelle définition des titres non cotés
140
Conformément aux dispositions combinées du I de
l'article L. 214-30 du Comofi et du I de
l'article L. 214-28 du Comofi, les titres éligibles au quota de 60 % ne sont pas admis à la négociation sur un marché
d'instruments financiers français ou étranger, dont le fonctionnement est assuré par une entreprise de marché ou un prestataire de services d'investissement ou tout autre organisme similaire étranger.
Sont donc éligibles au quota de 60 % les titres de sociétés non cotées sur un marché
réglementé ou organisé, français ou étranger.
150
A compter du 21 février 2005 (date d'entrée en vigueur de
l'article
38 de la loi n° 2004-1484 du 30 décembre 2004 de finances pour 2005), les titres de sociétés cotées sur le segment des valeurs radiées d'Euronext Paris et sur le Marché libre d'Euronext Paris, qui
sont des marchés organisés, cessent donc d'être considérés comme des titres de sociétés non cotées pour l'application du dispositif des FCPI.
160
L'article
38 de la loi n° 2004-1484 du 30 décembre 2004 de finances pour 2005 a également mis fin à l'exception au principe de non-cotation concernant les titres négociés sur l'un des marchés réglementés de
valeurs de croissance de l'EEE ou un compartiment de valeurs de croissance de ces marchés. Ces derniers titres cessent donc également d'être éligibles au quota de 60 % des FCPI.
2. Exception au principe de non-cotation : éligibilité des titres émis par des sociétés cotées de petite capitalisation
boursière, dans la limite de 20 % de l'actif du FCPI
a. Principes applicables
170
L'article
38 de la loi n° 2004-1484 du 30 décembre 2004 de finances pour 2005 assouplit le principe de non-cotation en rendant désormais éligibles au quota d'investissement des FCPI les titres de capital,
ou donnant accès au capital, admis à la négociation sur un marché d'instruments financiers d'un État partie à l'accord sur l'EEE, dont le fonctionnement est assuré par une entreprise de marché ou une
entreprise d'investissement (c'est-à-dire sur un marché réglementé ou organisé d'un État partie à l'accord sur l'EEE) et émis par des sociétés dont la capitalisation boursière est inférieure à
150 millions d'euros.
180
La condition relative à la cotation sur un marché réglementé ou organisé d'un État partie à
l'accord sur l'EEE doit être vérifiée de manière continue, sans exception, à compter de l'investissement initial. En cas de cotation sur un marché d'un autre État (non partie à l'accord sur l'EEE),
les titres cessent d'être éligibles au quota d'investissement de 60 %.
190
La condition relative à la capitalisation boursière de la société émettrice des titres
éligibles au quota d'investissement de 60 % ne s'apprécie pas uniquement lors de l'investissement initial du FCPI, mais pour chaque nouvelle souscription ou acquisition du fonds dans la société.
200
En cas de dépassement ultérieur du seuil de 150 millions d'euros, les titres des sociétés
concernées qui ont précédemment été pris en compte pour l'appréciation du quota de 60 % continuent, toutes autres conditions étant respectées, d'être pris en compte pour l'appréciation de ce quota. Il
n'en est pas de même pour les titres de ces sociétés acquis ou souscrits par un FCPI en complément de son investissement initial, postérieurement à la survenance de cet événement.
Toutefois, lorsque, lors de l'investissement initial, une clause prévoit un engagement
irrévocable du fonds de participer aux augmentations de capital ultérieures, il est admis que les titres de la société acquis en complément de l'investissement initial, dans le cadre de cet
engagement, soient éligibles au quota de 60 %, quelle que soit la capitalisation boursière de la société à l'occasion de ces nouvelles souscriptions.
210
En cas de souscription ou d'acquisition de titres donnant accès au capital (obligations
convertibles, bons de souscription d'actions, etc.), la capitalisation boursière de la société s'apprécie à la date de la souscription ou de l'acquisition des titres donnant accès au capital, et non à
la date de la conversion, de remboursement ou de l'échange de ces titres en actions ou de l'exercice des bons.
b. Modalités de calcul de la capitalisation boursière d'une société
220
Se reporter au
BOI-IS-BASE-60-20-10-10 au I-A-2-b-2° § 160.
(230)
(240)
(250)
(260)
c. Limitation à 20 % de l'actif du FCPI de l'investissement dans des titres émis par des sociétés cotées de petite
capitalisation boursière
1° Règles générales
270
Le II de
l'article L. 214-30 du Comofi prévoit une limitation à l'investissement du FCPI dans des titres de sociétés cotées.
Ainsi, l'investissement dans des titres de capital, ou donnant accès au capital, émis par des
sociétés cotées sur un marché réglementé ou organisé d'un État partie à l'accord sur l'EEE et dont la capitalisation boursière est inférieure à 150 millions d'euros, est limité à 20 % de l'actif des
FCPI.
280
Les titres éligibles à cette limite de 20 % doivent également remplir les conditions
d'éligibilité au quota de 60 %, à l'exception de celle tenant à la non-cotation. Le délai et les conditions de réalisation et les modalités de détermination de la limite de 20 % sont donc identiques à
ceux du quota d'investissement de 60 % (BOI-IS-BASE-60-20-40-10 au II et III § 80 et suivants).
2° Cas particuliers : cessions et échanges de titres
290
Lorsque des titres ou droits retenus dans le quota de 60 % font l'objet d'une cession, les
titres ou droits cédés sont réputés maintenus à l'actif pour leur prix de souscription ou d'acquisition pendant une durée de deux ans à compter de la cession
(Comofi, art. R. 214-47, 3°). Par conséquent, pendant cette durée, ces titres ou droits continuent à être pris en compte
pour le calcul de la limite de 20 %.
Au-delà de ce délai, comme pour l'appréciation du quota de 60 % :
- le numérateur est diminué du prix de souscription ou d'acquisition des titres ou droits
cédés ;
- et le dénominateur est diminué du montant de la distribution ou du rachat correspondant à la
répartition du prix de cession de ces titres ou droits, dans la limite du prix de souscription ou d'acquisition de ces mêmes titres ou droits.
300
Lorsque des titres ou droits figurant dans le quota de 60 % sont échangés contre des titres
qui ne sont pas eux-mêmes éligibles à ce quota, les titres remis à l'échange continuent à être pris en compte pour le calcul de ce quota pendant deux ans à compter de la date de l'échange, en retenant
leur prix de souscription ou d'acquisition (Comofi, art. R. 214-47, 4°). Par conséquent, pendant cette durée, si les
titres ou droits échangés étaient pris en compte pour le calcul de la limite de 20 %, les titres remis à l'échange continuent à l'être pour le calcul de cette limite.
310
Lorsque les titres reçus en échange sont assortis d'une clause de conservation, dite clause de
« lock-up », ils seront pris en compte pour le calcul de la limite de 20 % dans les mêmes conditions de délai que pour l'appréciation du quota de 60 %
(BOI-IS-BASE-60-20-10-10).
d. Situations particulières : introduction en bourse
320
Lorsque les titres d'une société détenus par un FCPI et précédemment pris en compte pour le
calcul du quota de 60 % sont admis aux négociations sur un marché réglementé ou organisé, français ou étranger, ils demeurent éligibles au quota de 60 % pendant une durée de cinq ans à compter de la
date de leur admission sur ce marché (Comofi, art. L. 214-30, I, al. 4 et
Comofi, art. L. 214-28, IV).
330
Toutefois, ce délai de cinq ans ne trouve pas à s'appliquer, les titres demeurant éligibles
sans limitation de durée, si les deux conditions suivantes sont remplies :
- à la date de l'admission à la négociation, la capitalisation boursière de la société
émettrice des titres était inférieure à 150 millions d'euros ;
- et, au-delà du délai de cinq ans, la limite de 20 % d'investissement en titres de sociétés
cotées n'est pas atteinte, en tenant compte pour son calcul de ces titres.
Au-delà de ce délai, ils sont pris en compte pour le calcul de la limite de 20 % et ne sont
éligibles au quota de 60% que sous réserve du respect de cette limite.
3. Régime transitoire (ou clause « grand-père »)
340
Le
IV
de l'article 38 de la loi n° 2004-1484 du 30 décembre 2004 de finances pour 2005 prévoit un régime transitoire pour les FCPI existants avant l'entrée en vigueur de cet article, soit le 21 février
2005.
a. Titres cotés sur un marché de croissance ou sur un marché organisé non réglementé
350
Suite à la suppression en France du Nouveau Marché (soit le 21 février 2005), le régime
transitoire prévoit que les titres acquis sur un marché organisé non réglementé, à l'exemple du Marché libre, seront éligibles au quota d'investissement sans condition de délai.
b. Dispense de limite de 20 % pour les FCPI existant à la date du 26 novembre 2004
360
Afin de ne pas modifier substantiellement leurs engagements vis-à-vis de leurs porteurs de
parts, la limite de 20 % d'investissements de l'actif des FCPI dans des titres de sociétés cotées sur un marché réglementé ou organisé d'un État partie à l'accord sur l'EEE et de petite capitalisation
boursière n'est pas applicable aux FCPI agréés par l'Autorité des marchés financiers (AMF) ou déclarés auprès de cet organisme avant le 26 novembre 2004.
370
Toutefois, lorsque de tels titres sont acquis ou souscrits par ces FCPI à compter de la date
d'entrée en vigueur de
l'article
38 de la loi n° 2004-1484 du 30 décembre 2004 de finances pour 2005 (le 21 février 2005), ils sont éligibles au quota de 60 % pour une durée maximale de cinq ans à compter de leur souscription ou
acquisition.
c. Tableau récapitulatif
380
Le tableau ci-dessous synthétise les conditions d'éligibilité au quota de 60 % et de prise en
compte pour le calcul de la limite de 20 % des titres de sociétés cotées sur un marché de valeurs de croissance ou sur un marché organisé de l'EEE, selon leur date d'acquisition et la date de création
du FCPI.
Titres acquis sur un marché de valeurs de croissance ou sur un marché organisé non réglementé de
l'EEE
FCPI agréés par l'AMF ou déclarés à l 'AMF
Avant le 26 novembre 2004
A compter du 26 novembre 2004
Titres acquis avant le 21 février 2005
Éligibles au quota de 60 %, conformément à la réglementation antérieure. Pas d'application de la limite
de 20 %
Titres acquis à compter du 21 février 2005
Capitalisation boursière < 150 M€ :
Non application de la limite de 20 %, mais éligibles au quota de 60 % pendant une durée maximale de
cinq ans à compter de leur acquisition ou souscription
Capitalisation boursière < 150 M€ :
Éligibles au quota de 60 % sans condition de durée, mais sou réserve du respect de la limite de 20 %
Capitalisation boursière > 150 M€ :
Non éligibles au quota de 60 %
II. Investissements indirects par l'intermédiaire de sociétés holding
Remarque : Les articles du Comofi sont cités au présent II dans leur
rédaction telle qu'elle était avant l'entrée en vigueur de
l'article
32 de la loi n° 2005-1720 du 30 décembre 2005 de finances rectificative pour 2005.
390
En application des dispositions de
l'article
38 de la loi n° 2004-1484 du 30 décembre 2004 de finances pour 2005, sont pris en compte pour l'appréciation du quota d'investissement de 60 % :
- les titres de sociétés holding « exclusives » non cotées ;
- et, par transparence, les titres de sociétés holding cotées dont la capitalisation
boursière est inférieure à 150 millions d'euros.
Ces dispositions ont toutefois été abrogées par
l'article
32 de la loi n° 2005-1720 du 30 décembre 2005 de finances rectificative pour 2005. Cependant, à compter du 1er janvier 2006, les titres éligibles au quota de 60 % détenus par un FCPI, dans la
mesure où ces derniers ne sont pas entrés dans la période de pré-liquidation, peuvent continuer à être pris en compte pour le calcul de ce quota dans les conditions et délais prévus à
l'article L. 214-41 du Comofi (devenu
article L. 214-30 du Comofi) dans sa rédaction antérieure à la
loi n° 2005-1720 du 30 décembre
2005 de finances rectificative pour 2005 .
A. Investissements en titres de sociétés holding non cotées exclusives
400
Conformément au I quater de
l'article L. 214-41 du Comofi (en vigueur jusqu'au 1er janvier 2006), les parts ou titres de capital ou donnant accès
au capital émis par des sociétés holding sont pris en compte pour le calcul du quota d'investissement de 60 %, si les conditions suivantes sont remplies :
- la société holding a son siège social et sa direction effective dans un État de la
Communauté européenne (devenue Union européenne) ou dans un autre État partie à l'accord sur l'EEE ayant conclu avec la France une convention fiscale qui contient une clause d'assistance
administrative en vue de lutter contre la fraude ou l'évasion fiscale (désormais, il est question des États ayant conclu avec la France une convention d'assistance administrative en vue de lutter
contre la fraude et l'évasion fiscales) ;
- la société holding est soumise à l'impôt sur les sociétés dans les conditions de droit
commun ou en serait passible dans les mêmes conditions si l'activité était exercée en France ;
- les actions ou parts émises par la société holding ne sont pas admises aux négociations
sur un marché réglementé ou organisé, français ou étranger ;
- la société holding compte moins de 2 000 salariés ;
- la société holding est soumise à des conditions particulières de détention de capital
(BOI-IS-BASE-60-20-40-10 au I-D § 60) ;
- la société holding ne peut procéder à des emprunts d'espèces que dans la limite de 10 % de
sa situation nette comptable ;
- la société holding a pour objet exclusif la détention de participations dans des sociétés
qui répondent aux conditions prévues au I de l'article L. 214-41 du Comofi pour que leurs titres soient éligibles au
quota de 60 % en cas de participation directe du FCPI, la condition relative à la détention de capital s'appréciant sans tenir compte des participations de la société holding.
410
Le caractère innovant prévu au b du I de
l'article L. 214-41 du Comofi peut être apprécié non pas au niveau de chaque filiale mais globalement au niveau de la
société holding si chacune des filiales vérifie une des conditions relatives au caractère innovant : dépenses de recherche (a du I de l'article L. 214-41 du Comofi) ou création de produits ou procédés
innovants (b du I de l'article L. 214-41 du Comofi).
420
A l'instar des FCPR et des sociétés de capital-risque (SCR), la condition d'exclusivité de
la société holding est considérée comme satisfaite lorsque son actif est représenté à hauteur de 90% au moins en parts, titres de capital, ou donnant accès au capital, ou titres participatifs émis par
des sociétés dont les titres sont éligibles au quota de 60 % ou en avances en compte courant à ces mêmes sociétés.
B. Investissements en titres de sociétés holding cotées de faible capitalisation
430
En application du I ter de
l'article L. 214-41 du Comofi (en vigueur jusqu'au 1er janvier 2006), les titres de capital admis à la négociation sur
un marché réglementé ou organisé d'un État partie à l'accord sur l'EEE, émis par des sociétés holding dont la capitalisation boursière est inférieure à 150 millions d'euros sont pris en compte, par
transparence, pour le calcul du quota de 60 %, si ces dernières sociétés satisfont les conditions suivantes :
- la société holding a son siège social et sa direction effective dans un État de la
Communauté européenne (devenue Union européenne) ou dans un autre État partie à l'accord sur l'EEE ayant conclu avec la France une convention fiscale qui contient une clause d'assistance
administrative en vue de lutter contre la fraude ou l'évasion fiscale (désormais il est question des États ayant conclu avec la France une convention d'assistance administrative en vue de lutter
contre la fraude et l'évasion fiscales) ;
- la société holding est soumise à l'impôt sur les sociétés dans les conditions de droit
commun ou en serait passible dans les mêmes conditions si l'activité était exercée en France ;
- la société holding compte moins de 2 000 salariés ;
- la société holding est soumise à des conditions particulières de détention de capital
(BOI-IS-BASE-60-20-40-10 au I-D § 60) ;
- la société holding a pour objet principal la détention de participations financières dans
d'autres sociétés.
440
Les titres de cette société holding sont retenus pour l'appréciation du quota
d'investissement de 60 % des FCPI et pour le calcul de la limite de 20 % prévue au I bis de l'article L. 214-41 du
Comofi, à concurrence du pourcentage d'investissement direct de l'actif de la société émettrice dans des sociétés dont les titres seraient éligibles au quota de 60 % en cas de participation
directe du FCPI, la condition relative à la détention de capital s'appréciant toutefois sans tenir compte des participations de la société holding.
Sur les modalités d'appréciation de ce pourcentage d'investissement, il convient de se
reporter au BOI-IS-BASE-60-20-30-10 au I-B-2-b §310.
III. Investissements dans une unité économique innovante
450
L'article
32 de la loi n° 2005-1720 du 30 décembre 2005 de finances rectificative pour 2005 a supprimé, à compter du 1er janvier 2006, les dispositions de
l'article
38 de la loi n° 2004-1484 du 30 décembre 2004 de finances pour 2005, en vigueur depuis le 21 février 2005, et institué de nouvelles règles applicables en matière d'investissements indirects par
l'intermédiaire de sociétés holding.
Ainsi, en application du IV de
l'article L. 214-30 du Comofi, sont désormais éligibles au quota de 60 % des FCPI les titres de la société mère d'une
unité économique innovante, une unité économique innovante étant un ensemble de sociétés répondant aux conditions mentionnées ci-après.
460
Sont retenus, pour l'appréciation du quota de 60 % et le calcul de la limite de 20 %, les
titres de capital émis par des sociétés non cotées sur un marché réglementé ou organisé français ou étranger, et les titres de capital de sociétés cotées sur un marché réglementé ou organisé d'un État
partie à l'accord sur l'EEE et dont la capitalisation boursière est inférieure à 150 millions d'euros, lorsque les conditions suivantes sont remplies par la société émettrice des titres (la société
mère de l'unité économique innovante) :
- elle a son siège social et sa direction effective dans un État de l'Union européenne ou
dans un autre État partie à l'accord sur l'EEE ayant conclu avec la France une convention d'assistance administrative en vue de lutter contre la fraude et l'évasion fiscales ;
- elle est soumise à l'impôt sur les sociétés dans les conditions de droit commun ou en
serait passible dans les mêmes conditions si l'activité était exercée en France ;
- elle compte moins de 2 000 salariés. L'effectif salarié est déterminé par la somme de
l'effectif de la société et de chacune de ses filiales mentionnées au § 470 (article R. 214-62 du
Comofi). Il est admis que les données retenues pour le calcul des effectifs soient celles afférentes au dernier exercice comptable clos avant la première souscription ou acquisition par le fonds
et sont calculées sur une base annuelle ;
- la société mère est soumise à des conditions particulières de détention de capital
(BOI-IS-BASE-60-20-40-10 au I-D § 60) ;
- la société mère présente un caractère innovant, la reconnaissance par la société OSEO du
caractère innovant de produits, procédés ou techniques s'appréciant au regard de l'activité de la société mère et de celle de ses filiales mentionnées au § 470 dans les conditions de
l'article D. 214-59 du Comofi. Ainsi, la demande déposée par la société mère doit être accompagnée en tant que de
besoin d'un dossier complet , pour les filiales exerçant une activité innovante (cf. § 480), et des bilans et compte de résultats du dernier exercice clos, du plan de financement du
projet et des bilans et comptes de résultats prévisionnels des trois premières années, pour la société mère et les autres filiales ;
- la société mère a pour objet la détention exclusive de participations dans des sociétés
qui répondent aux conditions mentionnées au § 470, et peut exercer une activité industrielle ou commerciale au sens de
l'article 34 du CGI, activité qui concourt avec celle de ses filiales à la réalisation d'un projet innovant.
470
Outre les conditions mentionnées au § 460, la société mère doit détenir
exclusivement des participations dans des sociétés filiales répondant aux conditions suivantes :
- les sociétés filiales sont détenues à hauteur de 75 % au moins par la société mère ;
- les titres de capital émis par les sociétés filiales ne sont pas admis aux négociations
sur un marché réglementé ou organisé ou, s'ils sont admis aux négociations sur un tel marché d'un État partie à l'accord sur l'EEE, la capitalisation boursière de la filiale est inférieure à 150
millions d'euros ;
- les sociétés filiales ont leur siège social et leur direction effective dans un État de
l'Union européenne ou dans un autre État partie à l'accord sur l'EEE ayant conclu avec la France une convention d'assistance administrative en vue de lutter contre la fraude et l'évasion fiscales ;
- les sociétés filiales sont soumises à l'impôt sur les sociétés dans les conditions de
droit commun ou en seraient passibles dans les mêmes conditions si l'activité était exercée en France ;
- les sociétés filiales ont pour objet la conception ou la création de produits, de procédés
ou de techniques reconnus innovants par la société OSEO dans les conditions de l'article D. 214-59 du CoMoFi ou
l'exercice d'une activité industrielle ou commerciale au sens de l'article 34 du CGI, activité qui concourt à la réalisation de ce
projet innovant.
480
La société mère doit détenir, au minimum, une société filiale répondant aux conditions
mentionnées au § 470 et justifiant de la création de produits, de procédés ou de techniques reconnus innovants par la société OSEO dans les conditions de
l'article D. 214-59 du Comofi.
En cas de cession par la société mère de titres de cette société filiale remettant en cause
le seuil de détention de 75 % précité, les titres de la société mère cessent immédiatement d'être pris en compte pour l'appréciation du quota de 60 %
(Comofi, art. L. 214-30, V, al. 2).
490
La tolérance sur la date d'appréciation du caractère innovant, prévue au
I-A § 40 en cas d'investissement direct, trouve également à s'appliquer à la société mère membre d'une unité économique innovante.
500
La condition relative à l'exclusivité des participations détenues par la société mère est
considérée comme satisfaite lorsque les titres de capital ou donnant accès au capital, parts, ou titres participatifs émis par des sociétés autres que les sociétés filiales mentionnées au
§ 470, ainsi que les avances en compte courant consenties à ces sociétés, représentent au plus 10 % de l'actif brut comptable de la société mère
(article R. 214-63 du Comofi).
La composition de l'actif brut comptable de la société mère est appréciée à la clôture de
son dernier exercice connu à la date de l'inventaire concerné du FCPI.
510
Exemple : Considérons une unité économique innovante qui comprend une société
mère qui fabrique et commercialise le procédé innovant développé par sa filiale de recherche et de développement (R&D) détenue à 100 %.
L'actif de la société mère se décompose comme suit :
- immobilisations corporelles affectées à l'activité de la société : 800 000 € ;
- titres de sa filiale recherche et développement (R&D) : 200 000 € ;
- parts de sociétés civiles immobilières (SCI) : 1 10 000 € ;
- participations financières dans d'autres sociétés : 50 000 € ;
- comptes clients : 10 000 € ;
- avances en comptes courants d'associés à la filiale R&D : 20 000 € ;
- avances en comptes courants à la SCI : 10 000 € ;
- avances en comptes courants à d'autres sociétés : 30 000 € ;
- disponibilités : 20 000 € ;
Soit un actif brut comptable égal à : 1 150 000 €.
Pour être éligible au quota d'investissement de 60 % des FCPI, la société mère doit notamment
vérifier la condition relative à l'exclusivité de ses filiales, c'est-à-dire que les investissements réalisés par la société mère dans des sociétés qui ne sont pas parties à l'unité économique
innovante ne doivent pas dépasser 10% de son actif brut comptable.
Au cas présent, ces investissements représentent :
[(50 000 € + 30 000 €) / 1 150 000 €] x 100 = 6,96 % de l'actif brut comptable de la société
mère.
La société mère vérifie donc la condition relative à l'exclusivité de ses filiales.
520
Mesure de tempérament : possibilité de double cotation.
Il est admis que les titres des sociétés filiales soient admis aux négociations sur un
marché réglementé ou organisé d'un État qui n'est pas partie à l'accord sur l'EEE à la condition que ces titres soient également admis aux négociations sur un marché réglementé ou organisé d'un État
partie à l'accord sur l'EEE.
IV. Sanctions
530
Le VII de
l'article
32 de la loi n° 2005-1720 du 30 décembre 2005 de finances rectificative pour 2005 instaure, à la charge des sociétés de gestion des FCPI, une sanction en cas de non-respect du quota
d'investissement de 60 %. Cette sanction est codifiée à l'article 1763 C du CGI.
540
Ainsi, lorsqu'un FCPI ne respecte pas le quota d'investissement de 60 % prévu au I de
l'article L. 214-30 du Comofi, la société de gestion du fonds est redevable d'une amende égale à 20 % du montant des
investissements qui permettraient au fonds d'atteindre ce quota de 60 %.
550
Le montant de cette amende est diminué d'un abattement égal à la proportion des
souscriptions réalisées par des personnes n'ayant pas en France leur domicile fiscal ou leur siège social sur le montant des souscriptions émises par le fonds. Cette proportion s'apprécie au premier
jour de l'exercice au cours duquel le quota d'investissement n'est pas respecté.
560
Le montant de l'amende, après abattement, est plafonné à la moitié des frais de gestion dus
par le FCPI à la société de gestion au titre de l'exercice concerné.
570
Cette amende ne trouve pas à s'appliquer lorsque le non-respect du quota par le fonds
n'entraîne pas la perte par le fonds de son régime fiscal (premier manquement, période de pré-liquidation, etc.).
580
Outre l'application de cette amende, lorsqu'un fonds ne respecte pas les règles de
composition de l'actif des FCPI, la réduction d'impôt sur le revenu dont bénéficient les porteurs de parts personnes physiques et morales est remise en cause.
V. Sous-quota d'investissement de 6 % de l'actif du FCPI en titres de sociétés innovantes en phase d'amorçage
590
L'article
29 de la loi n° 2006-450 du 18 avril 2006 de programme pour la recherche institue un sous-quota d'investissement de 6 % de l'actif du FCPI en titres de sociétés innovantes en phase d'amorçage.
Remarque : Ces dispositions s'appliquent aux FCPI agréés par l'Autorité des
marchés financiers (AMF) à compter du 31 mai 2006.
600
Ainsi, les FCPI agréés par l'AMF à compter 31 mai 2006 doivent investir 6 % au moins de leur
actif dans des sociétés dont les titres satisfont aux règles et conditions d'éligibilité au quota de 60 % et dont le capital social est compris entre 100 000 euros et deux millions d'euros.
Les sociétés dont les titres sont éligibles au quota de 60 % et dont le capital social est
inférieur à 100 000 euros sont également prises en compte pour le calcul du quota d'investissement de 6 %.
610
La condition tenant au capital de la société (capital inférieur à deux millions d'euros)
s'apprécie lors de la première souscription ou acquisition des titres de la société par le FCPI.
620
Le délai et les conditions de réalisation de ce sous-quota sont identiques à ceux du quota
d'investissement de 60 %. | Bulletin officiel des finances publiques - impôts | BOI-IS-BASE-60-20-40-20 | https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/7739-PGP.html/identifiant=BOI-IS-BASE-60-20-40-20-20130311 | 2013-03-11 00:00:00 | 14da89c8d81f010d035fe40c94e083f37bfc1c847334186015bb3385468212ce | [
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] |
I. Notion de "transparence fiscale" et limites
1
Conçu comme une incitation à la gestion collective d'immeubles d'habitation locatifs, le statut
fiscal des sociétés immobilières d'investissement tend essentiellement à placer les actionnaires dans la même situation que s'ils étaient directement propriétaires de la quote-part d'immeubles
correspondant à leurs droits.
Cependant, ces sociétés devant collecter des capitaux en émettant des actions dans le public (en
fait, certaines sociétés immobilières d'investissement se sont constituées et fonctionnent exclusivement entre des personnes morales, compagnies d'assurances notamment), et non pas diviser les
immeubles qu'elles ont construits ou acquis, par fractions destinées à être attribuées à leurs membres en propriété ou en jouissance, il n'a pas été possible de leur appliquer un régime de «
transparence totale » inspiré de celui prévu à l'article 1655 ter du code général des impôts (CGI) en faveur des sociétés
de construction en copropriété, et de faire abstraction de leur personnalité propre du point de vue fiscal.
Leur « transparence fiscale » est donc réalisée par des dispositions particulières qui
permettent d'assurer aux actionnaires un traitement équivalent mais non identique à celui des propriétaires privés. Aussi bien, ces dispositions laissent-elles hors de leur champ d'application les
profits que les sociétés en cause viendraient à retirer exceptionnellement d'activités extérieures à leur objet légal, ainsi que les répartitions prélevées sur de tels profits.
II. Constitution des SII et augmentation de capital
10
Les opérations affectant la vie des SII sont soumises au régime de droit commun
(BOI-ENR-AVS).
III. Situation fiscale des SII
A. Bénéfices provenant de la location d'immeubles et revenus annexes
20
Aux termes du I de
l'article 208 B du CGI, les SII sont exonérées de l'impôt sur les sociétés pour la fraction de leur bénéfice net qui provient
de la location de leurs immeubles.
30
Par ailleurs, dès lors que les immeubles bâtis dont la société est propriétaire et assure la
gestion, satisfont à la condition d'affectation à l'habitation pour les trois quarts au moins de leur superficie hors œuvre totale l'exonération d'impôt sur les sociétés s'étend :
- non seulement aux profits nets provenant de l'encaissement des loyers ou redevances
afférents à l'ensemble de ces immeubles y compris ceux des locaux affectés à des usages autres que l'habitation et ceux des terrains non bâtis (aire de stationnement par exemple) ;
- mais également à tous les revenus acquis dans le cadre de l'exploitation locative, tels que
les droits d'affichage ou les redevances pour l'utilisation de droits de passage ou pour l'accès à des services collectifs qui forment l'accessoire de l'occupation privative de locaux (terrains de
sports ou de jeux, piscine, centraux téléphoniques privés, etc.).
B. Produits reçus des sociétés civiles filiales des SII
40
La création des sociétés civiles destinées à faire publiquement appel à l'épargne constitue le
prolongement de l'activité des SII (BOI-IS-CHAMP-30-80-10). C'est pourquoi le II de l'article 208 B
du CGI a étendu, l'exonération des bénéfices provenant de la location des immeubles des SII, dans certaines conditions, aux bénéfices que les SII retirent de leurs parts dans ces filiales ainsi
qu'aux produits des avances qu'elles leur ont consenties.
Cette exonération est également applicable aux sociétés civiles de construction qui font
apport de l'immeuble à une SCPI ou à la SII mère, dans les conditions prévues au I-B-2-a-1°-c § 90 et suivants du BOI-IS-CHAMP-30-80-10.
1. Produits des parts des sociétés civiles
50
En vertu du II de
l'article 208 B du CGI, les SII sont exonérées d'impôt sur les sociétés à raison de la fraction correspondant à leurs parts de
bénéfices sociaux réalisés par les sociétés civiles et provenant de la location des immeubles.
Certains bénéfices réalisés par les sociétés civiles peuvent provenir d'une source autre que
le versement des loyers par les locataires. Il en est ainsi, par exemple, des intérêts de placements de disponibilités en instance d'emploi ou des plus-values provenant de la cession exceptionnelle de
locaux. La quote-part de ces bénéfices qui revient à la SII ne bénéficie pas de l'exonération d'impôt sur les sociétés.
60
Toutefois, les SII sont exonérées dans certaines limites à raison du revenu du placement à vue
ou à court terme de leurs disponibilités en instance d'emploi lorsque ce placement présente un caractère accessoire (cf. III-D § 120 et suiv.).
Lorsque la SII n'atteint pas la limite de placements accessoires exonérée, il est admis que,
dans cette limite, cette exonération s'applique à sa part des bénéfices sociaux réalisés par les sociétés civiles provenant des placements de leurs disponibilités en instance d'emploi dès lors que ces
placements présentent un caractère accessoire pour les sociétés civiles.
2. Produits des avances
70
Les SII sont également exonérées d'impôt sur les sociétés à raison des produits des avances
qu'elles consentent aux sociétés civiles.
Toutefois, cette exonération n'est accordée que durant les cinq années qui suivent la création
des sociétés civiles de construction et pour la fraction des avances qui n'excède pas, pour chaque société civile, deux fois le capital souscrit par la société immobilière d'investissement
(CGI, art. 208 B, II-b).
80
Il est précisé que la date de création à prendre en compte est celle de l'immatriculation au
registre du commerce et des sociétés avant, bien entendu, que la société civile n'ait fait appel public à l'épargne.
90
L'exonération est limitée aux intérêts attachés à la fraction des avances qui n'excède pas
annuellement deux fois le capital souscrit par la SII dans chaque société civile. Le capital souscrit par la SII s'entend du montant de sa participation dans le capital initial ainsi que dans les
éventuelles augmentations de capital ultérieures. En cas de réduction du capital de la société civile, le montant du capital souscrit par la SII est réduit à due concurrence.
En revanche, le montant des parts acquises ou vendues par la SII au cours de la vie de la
société civile n'est pas pris en compte. En particulier, les cessions de parts effectuées par la SII consécutives à l'appel public à l'épargne sont sans conséquence sur l'appréciation du pourcentage
du capital souscrit.
3. Caractère conditionnel de l'exonération
100
L'exonération suppose que la constitution de filiales soit effectuée selon les règles exposées
au BOI-IS-CHAMP-30-80-10. L'exonération est donc remise en cause lorsqu'une ou plusieurs conditions ne sont pas respectées, en particulier celles relatives à l'objet des
sociétés civiles, à l'appel effectif à l'épargne publique dans le délai prescrit, et à la participation minimum requise des SII.
En outre, la détention de participations par une SII dans des conditions irrégulières
constituerait une activité distincte de son objet légal et serait donc de nature à remettre en cause l'ensemble de son statut fiscal.
C. Primes à la construction
110
Les sociétés immobilières d'investissement doivent être considérées comme n'encaissant les
primes à la construction visées à l'article R*. 311-1 du code de la construction et de l'habitation
qu'en qualité de mandataires de leurs actionnaires auxquels ces primes peuvent être réparties en franchise d'impôt (CGI,
art. 159 quinquies et CGI, ann. II, art. 83). Les primes dont il s'agit ne doivent donc être comprises dans les
résultats que dans la mesure où elles ne sont pas distribuées.
D. Gestion des disponibilités
120
En ce qui concerne les profits tirés par les SII du placement de leurs capitaux en instance
d'emploi, les règles suivantes ont été admises.
D'une part, la fraction du bénéfice net correspondant au revenu net tiré du placement à vue ou
à court terme des disponibilités est exonérée de l'impôt sur les sociétés dans la mesure où ces sommes constituent le fonds de roulement indispensable à la gestion des immeubles et où, par conséquent,
leur placement temporaire peut être regardé comme une opération de trésorerie accessoire à ladite gestion. À titre de règle pratique, le caractère accessoire est reconnu a priori à ces placements
lorsque leur valeur nominale n'excède pas, pour chaque exercice, la moitié des dépenses annuelles de gestion des immeubles, augmentée du montant des dividendes mis en paiement au cours de l'exercice
en cause.
Le service doit exercer une surveillance attentive sur le strict respect par les SII de cette
condition à laquelle est subordonnée l'extension aux produits du placement des disponibilités de l'exonération d'impôt sur les sociétés prévue par la loi en faveur des seuls profits réalisés dans le
cadre de l'activité spécifique de ces organismes. Cette extension d'exonération n'est, en effet, admise, comme il est rappelé ci-dessus, que dans la mesure où le placement des disponibilités présente
un caractère accessoire.
Il ne peut être accordé d'assouplissement à la règle exposée ci-dessus qu'à titre tout à fait
exceptionnel et uniquement s'il est fourni des justifications très précises démontrant l'existence de graves difficultés pour l'organisme considéré à respecter cette limite. À cet égard, le fait que
les disponibilités auraient été placées exclusivement en compte à terme ou en bons de caisse n'est pas considéré comme constituant par lui-même une justification des dépassements de la limite
susmentionnée.
De même, après une augmentation de capital, la circonstance que des retards ont affecté
l'exécution de certains travaux de fondation relatifs à des programmes immobiliers financés avec les fonds ainsi collectés, ne constitue pas un motif valablement retenu pour déroger à cette limite,
laquelle s'apprécie dans le cadre du fonctionnement normal des sociétés en cause.
Les dépassements abusifs qui seraient constatés au cours d'exercices non prescrits et qui
justifieraient une remise en cause de l'exonération d'impôt sur les sociétés doivent être signalés à la direction de la Législation fiscale (sous-direction C, bureau C 1 :
bureau.c1-dlf@dgfip.finances.gouv.fr).
Remarque : En ce qui concerne l'exonération de la part des SII dans les
bénéfices sociaux réalisés par leurs sociétés civiles filiales provenant des placements de leurs disponibilités, cf. III-B-1 § 50.
130
D'autre part, jusqu'à l'achèvement de leurs premiers programmes de construction agréés, les
sociétés immobilières d'investissement sont autorisées à imputer sur les produits de la gestion de leurs disponibilités, pour l'assiette de l'impôt sur les sociétés dont elles sont redevables, le
total de leurs frais généraux et non pas seulement les frais et charges se rattachant à cette gestion. Chaque société apte à se prévaloir de cette tolérance peut l'invoquer en vue de la détermination
des résultats imposables des exercices clos moins de six ans après la date de l'agrément du premier programme de construction entrepris sous le régime du 2° du I de
l’article 827 du CGI et du 2° du I de l’article 828 du
CGI.
140
Par ailleurs, dans le cas où, après l'expiration du délai de six ans pendant lequel cette
tolérance est susceptible de jouer, les sociétés immobilières d'investissement procèdent à l'augmentation de leur capital par voie d'appel de fonds auprès de leurs actionnaires, il est admis que ces
sociétés peuvent considérer comme revêtant un caractère accessoire le placement de leurs disponibilités en instance d'emploi dans la mesure où il n'excède pas la moitié des dépenses annuelles de
gestion des immeubles augmentée du montant des dividendes mis en paiement au cours de l'exercice en cause ainsi que du montant de l'augmentation de capital libérée par les actionnaires pendant le même
exercice. Cette dernière mesure d'assouplissement peut être invoquée jusqu'à la clôture de l'exercice suivant celui de chaque appel de fonds.
Bien entendu, les sociétés nouvelles peuvent opter pour cette mesure de tempérament si elle
est plus favorable que celle prévue au III-D § 130.
E. Autres profits
150
L'exonération de l'impôt sur les sociétés ne saurait être étendue aux profits d'une autre
nature qui seraient éventuellement réalisés par les sociétés immobilières d'investissement.
Ces sociétés doivent donc prendre en compte, le cas échéant, pour la détermination de leurs
bénéfices imposables :
- les produits de leurs placements dont le volume excéderait les limites d'un simple fonds de
roulement ;
- les plus-values provenant de la cession occasionnelle d'immeubles ou de droits immobiliers
(BOI-IS-CHAMP-30-80-10 au I-B-2-b § 140).
160
La réalisation de produits non exonérés autres que ceux définis au III-E §
150 ferait obstacle à l'application de l'ensemble du statut fiscal privilégié si les opérations génératrices de ces profits pouvaient être regardées comme constitutives d'une activité
étrangère à l'exploitation d'immeubles locatifs en raison de leur fréquence ou de leur importance.
Mais il n'en est pas ainsi lorsque la société procède à des ventes d'immeubles, dans les
conditions définies au I-B-2-b § 140 et suivants du BOI-IS-CHAMP-30-80-10.
170
Remarque : Les SII sont passibles de la taxe d'apprentissage régie par
l'article1599 ter A et suivants du CGI (BOI-TPS-TA-10). Les modalités d'application du
régime des sociétés mères aux produits des actions de SII sont exposées au II-C-1 § 170 du BOI-IS-BASE-10-10-10-20. Le traitement fiscal des
distributions effectuées par les SII est commenté au I § 10 et suivants du BOI-RPPM-RCM-30-50-20. La situation des actionnaires des
anciennes sociétés immobilières conventionnées est précisée au III § 110 et suivants du BOI-BIC-PVMV-30-30-110. Enfin, s’agissant des
modalités d'application de la réduction d’impôt sur le revenu au titre des souscriptions de parts ou d'actions de SII, il convient de se reporter au
BOI-IR-RICI-80-10-20-10. | Bulletin officiel des finances publiques - impôts | BOI-IS-CHAMP-30-80-20 | https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/8674-PGP.html/identifiant=BOI-IS-CHAMP-30-80-20-20151007 | 2015-10-07 00:00:00 | 3d93b512d80bff48b4cd3ce2c2f36dd47e6c61a6de6ef9e3a6ac96ef0a26e525 | [
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0.015774648636579514,
-0.0112910820171237,
0.02089025266468525,
-0.015964506193995476,
0.019249439239501953,
-0.13468310236930847,
0.011486350558698177,
-0.009540765546262264,
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0.013029930181801319,
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0.033398281782865524,
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0.04656391590833664,
0.02205488830804825,
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0.0014982501743361354,
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0.0521228201687336,
-0.007986463606357574,
0.02593599446117878,
0.03848688676953316,
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0.0076155331917107105,
0.027347885072231293,
-0.014972913078963757,
0.01684129610657692,
0.00015159507165662944,
0.008197672665119171,
-0.005446224473416805,
-0.041708849370479584,
0.017432531341910362,
-0.004059218801558018,
0.07838460057973862,
0.029788507148623466,
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0.07686068117618561,
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0.0045419312082231045,
-0.014961074106395245,
-0.0000476166678708978,
-0.029475195333361626,
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0.0018508987268432975,
0.022961804643273354,
0.0339943952858448,
-0.0591471791267395,
0.032191794365644455,
-0.0017542386194691062,
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0.021174585446715355,
-0.041380103677511215,
0.010908817872405052,
-0.04586483910679817,
0.003818716388195753,
0.015103522688150406,
0.010849869810044765,
-0.010671194642782211,
0.006187802646309137,
0.0018399243708699942,
0.02825690619647503,
0.002448814222589135,
0.030761370435357094,
-0.007326363120228052,
-0.0001735699624987319,
0.016942167654633522,
-0.034120507538318634,
-0.038959551602602005,
-0.01985817775130272,
0.07725759595632553,
-0.08058160543441772,
0.001836970797739923,
0.012578015215694904,
0.012171534821391106,
-0.030327625572681427,
0.0020390350837260485,
-0.002210452454164624,
0.031990379095077515,
0.04523167386651039,
0.020521076396107674,
0.009978516958653927,
0.07638450711965561,
0.015152879059314728,
0.04318960756063461,
-0.013931858353316784,
0.0037684463895857334,
0.021347761154174805,
0.038423456251621246,
-0.042605891823768616,
-0.026655547320842743,
-0.011670520529150963,
0.02252705581486225,
0.0282204020768404,
0.028841853141784668,
-0.01566767506301403,
-0.03012063354253769,
0.012416688725352287,
0.015839651226997375,
0.021082250401377678,
-0.006135755684226751,
0.02844962477684021,
-0.005412627011537552,
-0.013234695419669151,
-0.031178411096334457,
0.029789911583065987,
0.05800003930926323,
0.011578326113522053,
-0.007320982404053211,
0.02877526544034481,
-0.013455224223434925,
-0.018074795603752136,
0.00021145513164810836,
-0.0031091899145394564,
-0.03567078337073326,
-0.051239095628261566,
0.01379668153822422,
0.015472307801246643,
-0.017326580360531807,
-0.06269509345293045,
-0.04604332149028778,
0.0082514937967062,
-0.024889132007956505,
0.03362725302577019,
0.011523478664457798,
0.008994211442768574,
-0.010577472858130932,
0.015373429283499718,
-0.013462456874549389,
0.13596588373184204,
-0.03652547672390938,
0.004771212115883827,
-0.04269825667142868,
0.04122462496161461,
-0.018605085089802742,
0.018412597477436066,
0.04263044893741608,
0.016523368656635284,
-0.003805452724918723,
-0.039137642830610275,
0.020223790779709816,
0.009784214198589325,
-0.006336263846606016,
-0.01815791428089142,
0.017277203500270844,
-0.05678851157426834,
0.0048943194560706615,
0.03333251550793648,
0.06598319113254547,
-0.036377254873514175,
-0.03669799491763115,
0.025616006925702095,
0.014478870667517185,
0.009303336963057518,
0.008784777484834194,
0.015270467847585678,
0.017493456602096558,
0.011365042068064213,
-0.0187825970351696,
-0.0575719028711319,
0.007235983852297068,
0.03762995824217796,
-0.02629256248474121,
-0.017664091661572456,
0.03929906338453293,
-0.023843437433242798,
-0.006717395968735218,
0.01096230186522007,
0.04405093565583229,
-0.04388359189033508,
-0.035601574927568436,
-0.02431298978626728,
0.005848484579473734,
-0.06676045060157776,
-0.0013408849481493235,
-0.011596395634114742,
-0.02035248465836048,
-0.00171539350412786,
-0.01193147711455822,
-0.04269256442785263,
-0.04144305735826492,
-0.04710552468895912,
-0.015608403831720352,
0.02043274976313114,
0.022532766684889793,
-0.00003108026066911407,
0.06751079857349396,
0.01541974488645792,
-0.010431919246912003,
0.03896163031458855,
-0.0324416421353817,
-0.009316370822489262,
-0.000913185765966773,
0.010908116586506367,
-0.03491079434752464,
0.005717715714126825,
0.016887519508600235,
0.01790086179971695,
0.001987866824492812,
-0.014242696575820446,
0.04762420058250427,
0.029381701722741127,
0.022374983876943588,
0.024846632033586502,
0.07932386547327042,
-0.058395832777023315,
-0.04512619227170944,
0.0058445013128221035,
0.053815294057130814,
0.06939303129911423,
0.014568042941391468,
0.017802588641643524,
-0.003763826098293066,
-0.004066336899995804,
-0.006754938047379255,
-0.03997942432761192,
-0.032273001968860626,
0.06233193352818489,
0.009040468372404575,
-0.03509130701422691,
-0.026640480384230614,
-0.0010420515900477767,
0.01520518958568573,
0.012021424248814583,
-0.062336064875125885,
-0.015482581220567226,
0.01231016032397747,
-0.06048792600631714,
0.03311727195978165,
0.020262710750102997,
-0.017766054719686508,
0.01991533674299717,
0.014462662860751152,
-0.011188801378011703,
0.027604350820183754,
-0.04107928276062012,
0.011364106088876724,
-0.01840306632220745,
0.007895502261817455,
0.056562405079603195,
0.026467340067029,
-0.005577464587986469,
0.07714482396841049,
0.006559939123690128,
-0.0932135060429573,
0.016455665230751038,
-0.00018228667613584548,
0.0004556647327262908,
0.01417558453977108,
-0.020646480843424797,
0.01697479747235775,
0.0666491761803627,
0.02547316998243332,
0.008122752420604229,
0.0188180822879076,
0.03894255310297012,
-0.02906220033764839,
0.038713254034519196,
-0.046569425612688065,
0.07949278503656387,
-0.005688774865120649,
0.02348410151898861,
0.03867516294121742,
-0.023057948797941208,
-0.0028490605764091015,
0.023473205044865608,
0.01702176406979561,
-0.0013172386679798365,
-0.001201679348014295,
0.01293316949158907,
-0.015839632600545883,
0.03142149746417999,
0.054495617747306824,
0.05856434255838394,
-0.009239625185728073,
-0.05031405761837959,
0.01029062271118164,
0.027093781158328056,
-0.007354640401899815,
-0.07166806608438492,
-0.010525757446885109,
0.006582234520465136,
0.03881576284766197,
-0.015080302953720093,
0.0699874758720398,
-0.018734274432063103,
-0.07874993234872818,
0.0499943308532238,
0.010005755349993706,
0.0008593106758780777,
-0.0022948740515857935,
-0.0502968356013298,
-0.07343944162130356,
0.01786586456000805,
-0.016563180834054947,
0.07587909698486328,
0.013934831134974957,
-0.02930501475930214,
-0.007546529173851013,
0.009607900865375996,
-0.03322099149227142,
0.039259571582078934,
-0.015623348765075207,
-0.06360796093940735,
0.07628212869167328,
-0.05166202038526535,
-0.05140998214483261,
-0.015631798654794693,
0.020386317744851112,
-0.03950288146734238
] |
Le dispositif des abattements pour durée de détention renforcés a été modifié par
l’article
28 de la loi n° 2017-1837 du 30 décembre 2017 de finances pour 2018.
Pour prendre connaissance des nouveaux commentaires relatifs aux modalités de
calcul de ces abattements, il convient de se reporter :
- au BOI-RPPM-PVBMI-20-20-20 relatif à l'abattement
proportionnel pour durée de détention ;
- au BOI-RPPM-PVBMI-20-30-20 relatif à
l'abattement proportionnel pour durée de détention renforcé applicable aux gains de cession de titres d'une PME de moins de dix ans à la date de souscription ou d'acquisition des titres ;
- au BOI-RPPM-PVBMI-20-40 relatif à l'abattement
fixe applicable aux gains de cession de titres de PME réalisés par les dirigeants lors de leur départ à la retraite.
Les commentaires contenus dans le présent BOI sont retirés à compter de la date de publication mentionnée
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0.04049382731318474,
0.06407321244478226,
-0.02278120256960392,
-0.002447720617055893,
0.014362587593495846,
-0.06975595653057098,
-0.00996831152588129,
-0.015218492597341537,
0.014555713161826134,
0.02483801729977131,
0.018455687910318375,
0.0001858123578131199,
-0.033549219369888306,
0.032164935022592545,
-0.0527447909116745,
0.02011653035879135,
-0.029587985947728157,
0.042756956070661545,
-0.00010157888755202293,
0.011949960142374039,
-0.04215332120656967,
0.07137060910463333,
0.05593493953347206,
-0.04626980796456337,
0.0019546544644981623,
0.05000879615545273,
-0.05063203349709511,
0.032323189079761505,
-0.0042771343141794205,
0.0077147698029875755,
0.005709549877792597,
0.001397720305249095,
0.008014120161533356,
0.007073657587170601,
0.03479727730154991,
-0.028474848717451096,
-0.013834294863045216,
-0.006430413108319044,
0.016160637140274048,
0.0296024139970541,
0.05970863997936249,
-0.00040144441300071776,
0.015364068560302258,
-0.07560362666845322,
0.025032779201865196,
-0.02559935301542282,
-0.006718270480632782,
0.004822554998099804,
0.09909345954656601,
0.032730549573898315,
0.03333161026239395,
-0.0028178119100630283,
-0.008485432714223862,
0.02168099768459797,
0.00901320856064558,
0.025847304612398148,
0.028931250795722008,
0.02039744146168232,
0.009090638719499111,
-0.006379611324518919,
0.016752827912569046,
0.016613302752375603,
-0.032672636210918427,
-0.020759375765919685,
0.02814132533967495,
-0.03835359215736389,
-0.02871011383831501,
-0.028637969866394997,
-0.009139453060925007,
-0.017364107072353363,
0.0353146456182003,
0.001085555530153215,
0.036570873111486435,
0.01036469079554081,
0.07717453688383102,
0.020118428394198418,
-0.026641901582479477,
-0.008831226266920567,
0.01641021855175495,
-0.011856024153530598,
-0.01608375273644924,
0.02090040035545826,
-0.019472740590572357,
-0.00684345280751586,
-0.043459758162498474,
-0.021960776299238205,
-0.03765761852264404,
-0.04902089759707451,
-0.0009544658823870122
] |
I. Bénéfices susceptibles d’être exonérés
1
L’exonération prévue à
l’article 44 octies du code général des impôts (CGI) porte sur les bénéfices réalisés et déclarés par les entreprises et
les professionnels libéraux qui sont implantés en ZFU.
A. Bénéfice réalisé
10
Aux termes de la loi, l’exonération porte sur les bénéfices réalisés pendant l’ouverture de
la zone. Par suite, les plus-values constatées à l’occasion d’une réévaluation libre des biens ou réalisées avant l’ouverture de la zone et en report d’imposition, n’entrent pas dans le champ
d’application de cette exonération.
En revanche, les plus-values réalisées à l’occasion de la cession des éléments composant
l’actif immobilisé d’une entreprise ou inscrits au registre des immobilisations d’un professionnel libéral peuvent bénéficier du dispositif.
20
Pour ceux qui relèvent du régime des micro-entreprises ou du régime déclaratif spécial, les
bénéfices réalisés s’entendent des recettes mentionnées sur la déclaration des revenus calculés après application de l’abattement forfaitaire. Toutefois, les plus-values à prendre en compte sont
celles qui ont été déterminées pour leur montant réel.
B. Cumul avec d’autres abattements
30
L’allégement d’impôt prévu à
l’article 44 octies du CGI peut être cumulé avec l'abattement prévu à
l’article 217 bis du CGI (abrogé au 30 décembre 2011) en faveur de certaines sociétés installées dans les départements
d’outre-mer. L’allégement prévu à l’article 44 octies du CGI s’applique avant celui visé à l'article 217 bis du CGI ; dès lors, cet abattement s’applique le cas échéant sur la fraction restant
imposable des bénéfices réalisés par les contribuables placés sous le régime prévu à l’article 44 octies du CGI.
C. Bénéfice déclaré
40
Les contribuables qui entendent se prévaloir du dispositif prévu à
l’article 44 octies du CGI doivent déposer une déclaration régulière dans les délais légaux.
50
Il s’agit des déclarations prévues par les articles suivants :
- contribuables relevant des bénéfices industriels ou commerciaux ou de l’impôt sur les
sociétés :
- contribuables placés sous un régime réel d’imposition
(CGI, art. 175 ou CGI, art. 223),
- contribuables placés sous le régime des micro-entreprises
(CGI, art. 170) ;
- contribuables relevant des bénéfices non commerciaux :
- contribuables placés sous le régime de la déclaration contrôlée
(CGI, art. 97 ; CGI, art. 172 et CGI, art. 175),
- contribuables placés sous le régime déclaratif spécial (CGI, art. 170),
- agents généraux d’assurance dont les commissions imposables sont déterminées selon les règles applicables aux
traitements et salaires (CGI, art. 170).
60
La fraction du bénéfice réalisé à la clôture de l’exercice ou de l’année d’imposition qui
n’a pas fait l’objet d’une déclaration dans les conditions visées ci-dessus est exclue de l’exonération. Cette exclusion porte :
- sur les bases correspondant aux impositions établies par l’administration en cas d’absence
ou de retard de déclaration, même dans le cas où la procédure de taxation ou d’évaluation d’office ne serait pas applicable ;
- sur les rectifications effectuées par l’administration dans le cadre d’un contrôle sur
pièces ou d’une vérification sur place, quelle que soit la procédure de rectification suivie. Cette exclusion porte également sur les rectifications faisant suite aux indications portées par le
contribuable lors du dépôt de sa déclaration, en vertu du 2 du II de l'article 1727 du CGI.
70
Par exception, l’exonération ou l’abattement de
l’article 44 octies du CGI peut être admis pour la fraction du bénéfice résultant d’une déclaration rectificative déposée
spontanément par l’entreprise en vue de corriger les erreurs affectant la déclaration initiale.
En revanche, les déclarations ayant pour objet de rectifier les décisions de gestion
antérieures ou de réparer des irrégularités commises par manquement délibéré ne peuvent être admises.
80
Le caractère spontané de la déclaration rectificative est apprécié au regard des critères
suivants :
- la régularisation de la situation fiscale du contribuable doit provenir de sa propre
initiative et ne pas être le résultat d’une démarche particulière du service ;
- les erreurs que le contribuable souhaite corriger ne doivent avoir fait l’objet, avant
l’envoi de la déclaration rectificative, de l’engagement d’une procédure administrative ou judiciaire relative au même impôt et à la même période d’imposition.
90
Une simple demande de renseignements ne constitue pas un début de procédure administrative.
Une procédure est engagée par la réception d’une mise en demeure, d’une demande de justifications, d’une proposition de rectification, d’un avis de vérification de comptabilité ou d’examen de la
situation fiscale personnelle.
D. Reports déficitaires
100
Les bénéfices exonérés s’entendent des bénéfices et plus-values qui auraient été imposés si
les dispositions de l’article 44 octies du CGI n’avaient pas été applicables, c’est-à-dire après déduction des déficits
reportables.
Les déficits qui n’auraient pas pu être déduits dans les conditions prévues au I de
l’article 209 du CGI au cours de la période d’exonération sont reportés sur les exercices ultérieurs, dans les limites prévues
à cet article.
E. Produits exclus de l’exonération
110
En application du II de
l’article 44 octies du CGI, le régime d’exonération ne s’applique pas aux produits qui ne proviennent pas directement de
l’activité exercée en ZFU. Ces produits sont retranchés du bénéfice après imputation des déficits antérieurs encore reportables et imposés dans les conditions de droit commun.
Il s’agit des produits suivants.
1. Liste des produits exclus de l'exonération
a. Produit des actions
120
Ce sont les dividendes perçus de sociétés dans lesquelles l’entreprise située dans la zone
détient des titres et plus-values réalisées sur la cession de ces titres. Ces produits sont imposés selon le régime qui leur est propre.
b. Résultats des sociétés relevant du régime fiscal des sociétés de personnes mentionnées à l’article 8 du CGI
130
L’exonération ne s’applique pas à la quote-part de résultat qui revient au contribuable
placé sous le dispositif de l’article 44 octies du CGI à raison des droits sociaux qu’il détient dans une société ou un
groupement relevant du régime fiscal des sociétés de personnes.
Lorsque la quote-part de résultat est négative, celle-ci s’impute sur le bénéfice réalisé
dans la zone et susceptible d’être exonéré.
c. Subventions, libéralités et abandons de créance
140
Ces produits comprennent les subventions d’exploitation, d’équilibre ou d’équipement
accordées par l’État, les collectivités publiques ou les tiers. Les dispositions de l’article 42 septies du CGI
s’appliquent aux subventions d’équipement affectées à la création ou à l’acquisition d’immobilisations (BOI-BIC-PDSTK-10-30-10-20). Enfin, ces produits comprennent
également les dons et legs et les remises de dettes consenties par les créanciers, sous réserve de l’application de l’article
216 A du CGI.
d. Produits tirés des droits de la propriété industrielle et commerciale lorsque ces droits n’ont pas leur origine dans
l’activité exercée en ZFU
150
Il s’agit des plus-values ou sommes nettes perçues provenant de cessions ou de concessions
de licence de droits de la propriété industrielle et commerciale acquis par l’entreprise à quelque titre que ce soit (achat, apport, etc.).
Ces droits comprennent les brevets d’invention et les droits de possession industrielle
(savoir-faire, procédés et techniques, logiciels d’utilisation, etc.) ainsi que les marques et les dessins et modèles, etc.
Les produits qui proviennent des droits d’auteur, notamment des droits qui se rattachent à
la conception de logiciels, sont également exclus du bénéfice de l’exonération.
Les produits de la propriété industrielle sont soumis au régime fiscal des plus-values à
long terme lorsqu’ils remplissent les conditions prévues au 1 de l’article 39 terdecies du CGI.
e. Produits de créances et d’opérations financières pour le montant qui excède celui des frais financiers engagés au cours
du même exercice ou de la même année d’imposition
160
Ces produits comprennent les revenus de valeurs mobilières autres que les actions et parts
de sociétés, les intérêts de prêts et autres produits financiers (intérêts de dépôts et cautionnement, etc.).
Pour les contribuables qui déterminent un résultat selon les règles des bénéfices
industriels et commerciaux, le montant à retrancher pour la détermination du bénéfice exonéré correspond en pratique au résultat financier qui apparaît au compte de résultat.
Pour les titulaires de bénéfices non commerciaux, le montant à retrancher correspond à la
différence entre les produits financiers et les frais financiers figurant respectivement lignes 5 et 30 de la déclaration n° 2035 (CERFA n° 11176) disponible sur le site
www.impots.gouv.fr à la rubrique " Recherche de formulaires ".
Toutefois, cette exclusion de l’exonération portant sur les produits financiers ne
s’applique pas aux établissements de crédit visés à l’article L. 511-1 du code monétaire et financier.
2. Modalités pratiques
170
Les produits mentionnés au I-E-1 § 120 à 160 sont pris en compte pour leur
montant brut sans affectation d’une quote-part des charges exposées par l’entreprise.
Toutefois, les produits visés au I-E-1-e § 160 sont retranchés du bénéfice
exonéré pour la part qui excède les frais engagés au cours du même exercice ou de la même année d’imposition.
180
Dans l’hypothèse où le bénéfice calculé après déduction des produits exclus de l’exonération
est négatif ou nul, ces produits ne sont imposés que dans la limite du bénéfice déterminé dans les conditions de droit commun et notamment après imputation des déficits.
Exemple :
Au titre de l’exercice N, une société implantée en ZFU réalise un bénéfice de 20 000 € comprenant
un excédent financier de 50 000 €. Elle ne dispose pas de report déficitaire.
Cette société ne bénéficie d’aucun droit à exonération dès lors que la totalité de son bénéfice
est absorbée par la déduction de l’excédent financier (50 000 €). L’excédent financier n’est imposé que dans la limite du résultat réalisé par la société au titre de l’exercice N, soit 20 000 €.
II. Détermination du bénéfice provenant de l’activité implantée en zone
A. Cas général
1. Principe
190
Lorsque le contribuable n’exerce pas l’ensemble de son activité en ZFU, le bénéfice
susceptible d’être exonéré est déterminé forfaitairement en appliquant au bénéfice visé aux I-A, B et C § 10 à 90 le prorata du chiffre d'affaires ou des recettes
hors taxes réalisés en zone.
Ces modalités de prise en compte du bénéfice exonéré, issues de
l'article 29 de
la loi n° 2013-1279 du 29 décembre 2013 de finances rectificative pour 2013, s'appliquent aux exercices clos à compter du 31 décembre 2013.
Toutefois, des règles spécifiques sont applicables aux entreprises non sédentaires
(BOI-BIC-CHAMP-80-10-20-20 au III-A-4-b § 300). Ces dispositions ne s'appliquent pas aux entreprises non sédentaires qui n'ont pas de local hors zone.
2. Notion de chiffre d'affaires
200
Il s'agit du chiffre d'affaires ou des recettes réalisés par le contribuable pour l’ensemble
de ses activités et appréciés hors taxes et exercice par exercice ou période d'imposition par période d'imposition au titre duquel ou de laquelle l'exonération doit s'appliquer.
Le chiffre d'affaires s'entend du montant hors taxes des recettes réalisées par le redevable
dans l'accomplissement de son activité professionnelle normale et courante. Il n'est pas tenu compte des produits financiers, sauf dans les cas où la réglementation particulière propre à certains
secteurs d'activité le prévoit (exemple : activité bancaire), ni des recettes revêtant un caractère exceptionnel, telles que les produits provenant de la cession d'éléments de l'actif immobilisé.
Les refacturations de frais effectuées entre sociétés ne sont pas prises en compte pour
l'appréciation du chiffre d'affaires lorsqu'elles présentent le caractère de débours au sens du 2° du II de l'article 267 du
CGI.
Pour la détermination du chiffre d'affaires réalisé en ou hors zone, il convient de se
reporter au BOI-BIC-CHAMP-80-10-20-20 au III-A-3 § 270.
3. Modalités d'application
210
Exemple :
Une entreprise exerçant une activité de boulangerie est créée le 1er janvier 2004 en
ZFU. Elle clôture son exercice comptable le 31 décembre de chaque année. Elle remplit toutes les conditions posées par
l'article 44 octies du CGI et emploie deux salariés. Son bénéfice annuel est égal à 20 000 €.
Le 1er janvier 2006, elle crée un second établissement hors ZFU (et hors de toute
zone éligible à un dispositif d'exonération d'impôt sur les bénéfices). Cet établissement emploie un salarié et réalise un bénéfice annuel de 10 000 €.
Solution :
Détermination du bénéfice exonéré (1)
Exercice
Taux de l'allègement sur les bénéfices applicable en ZFU
% du chiffre d'affaires réalisé en ZFU
Part des éléments d'imposition à la CFE afférents à l'activité exercée en ZFU dans la somme totale des
éléments d'imposition à la CFE
Bénéfice exonéré (€)
Bénéfice taxable (€)
2004
100
100
20 000
0
2005
100
100
20 000
0
2006 (2)
100
60
18 000 (3)
12 000
2007
100
60
18 000
12 000
2008
100
60
18 000
12 000
2009
60
60
10 800 (4)
19 200
2010
60
60
10 800
19 200
2011
60
60
10 800
19 200
2012
60
60
10 800
19 200
2013
60
70
12 600 (5)
17 400
2014
40
65
7 800 (6)
22 200
2015
40
60
7 200 (7)
22 800
2016
20
70
4 200 (8)
25 800
2017
20
60
3 600 (9)
26 400
(1) Pour les exercices clos à compter du 31 décembre 2013,
l'entreprise est exonérée d'impôt sur les bénéfices au prorata du chiffre d'affaires réalisé en zone.
(2) Exercice au cours duquel l'entreprise a créé un
établissement secondaire situé hors ZFU.
(3) Le montant du bénéfice exonéré est égal à : 30 000 € x 60 %
= 18 000 €.
(4) Le montant du bénéfice exonéré est égal à : (30 000 € x 60
%) x 60 % = 10 800 €.
(5) Le montant du bénéfice exonéré est égal à : (30 000 € x 60
%) x 70 % = 12 600 €.
(6) Le montant du bénéfice exonéré est égal à : (30 000 € x 40
%) x 65 % = 7 800 €.
(7) Le montant du bénéfice exonéré est égal à : (30 000 € x 40
%) x 60 % = 7 200 €.
(8) Le montant du bénéfice exonéré est égal à : (30 000 € x 20
%) x 70 % = 4 200 €.
(9) Le montant du bénéfice exonéré est égal à : (30 000 € x 20
%) x 60 % = 3 600 €.
Remarque : Au cas présent, l'application du prorata en fonction
du chiffre d'affaires s'avère plus favorable à l'entreprise que l'application du prorata en fonction des éléments d'imposition à la CFE.
B. Cas particulier des bailleurs d’immeubles
220
Les bailleurs d’immeubles pouvant bénéficier du régime de faveur sont exonérés à concurrence
du seul bénéfice provenant des immeubles implantés en ZFU. En conséquence, ces contribuables sont tenus de joindre à chacune de leurs déclarations de résultat un document mentionnant le lieu
d’implantation de l’ensemble des immeubles donnés à bail et doivent établir à l’appui de chacune de ses déclarations de résultat un compte séparé faisant apparaître le résultat d’exploitation
provenant des immeubles situés en ZFU (CGI, ann. III, art. 49 N).
C. Cas particulier des groupes de sociétés
230
Dans les groupes de sociétés, le calcul des droits à exonération s’effectue au niveau de
chacune des sociétés du groupe qui est implantée dans une ZFU. Ainsi, le résultat pris en compte est le résultat propre de la société déclaré et diminué des produits bruts imposables.
240
En outre, le bénéfice de chacune de ces sociétés est celui déterminé dans les conditions
prévues à l’article 223 I du CGI. Il s’agit du résultat de la société après imputation des déficits subis avant l’entrée dans
le groupe. Pour l’imputation de ces déficits, le bénéfice est diminué le cas échéant des profits résultant d’opérations intragroupe ou des réévaluations libres d’éléments d’actif.
Lorsque la société membre d’un groupe fiscal n’exerce pas l’ensemble de son activité en ZFU,
le résultat propre réputé réalisé en zone est déterminé en fonction du montant hors taxes du chiffre d'affaires ou des recettes réalisé en zone selon les modalités décrites au
II-A § 190 à 210 ou pour une société non sédentaire selon les modalités décrites au III-A-4-b § 300 du
BOI-BIC-CHAMP-80-10-20-20.
Le bénéfice d’ensemble exonéré est la somme des exonérations applicables au bénéfice de
chaque société du groupe exerçant une activité en ZFU.
L’exonération totale ne peut excéder ni 61 000 € par période de douze mois (cf.
III-A § 250 à 340) ni le résultat d’ensemble.
III. Plafonnement des avantages
A. Plafond de 61 000 €
250
Le bénéfice exonéré ne peut excéder pour un même contribuable 61 000 € par période de douze
mois.
Ainsi, une même entreprise bancaire pourra bénéficier pour l’ensemble de ses agences situées
dans les ZFU d’une exonération maximale de 61 000 €.
Lorsqu’une entreprise dispose au sein d’une même zone de plusieurs établissements ou
immeubles, le plafond de 61 000 € s’applique une seule fois ; il en est de même s’il apparaît qu’une entreprise transfère des activités ou des immeubles pendant la période d’ouverture de la zone à
d’autres structures juridiques.
Si la période d’imposition des bénéfices et la durée d’application du dispositif ne
coïncident pas ou si la période d’imposition est d’une durée supérieure ou inférieure à douze mois, la limite de 61 000 € doit être corrigée au prorata du temps.
260
Le plafonnement porte sur le bénéfice déterminé après application des abattements dégressifs
de 60 %, 40 % ou 20 %.
270
Exemple :
Soit une société passible de l’impôt sur les sociétés créée le 1er janvier N qui
répond aux conditions prévues à l’article 44 octies du CGI et dont les exercices coïncident avec l’année civile.
Il est supposé que cette société réalise un bénéfice net, après déduction des produits restant
imposables en application du II de l’article 44 octies du CGI, de 200 000 € au titre de chacun des trois exercices postérieurs à la première période d’exonération de soixante mois, c’est-à-dire les
exercices N+5 à N+7.
Exercice
Bénéfice déclaré et susceptible d’être exonéré (€)
Application de l’abattement (€)
Bénéfice exonéré (€)
N+5
200 000
200 000 x 60 % = 120 000
61 000 (plafond)
N+6
200 000
200 000 x 40 % = 80 000
61 000 (plafond)
N+7
200 000
200 000 x 20 % = 40 000
40 000
Conséquences de l’application de l’article 44 octies du CGI pour ces exercices
280
Le plafond d’exonération de 61 000 € par période de douze mois est applicable à chaque
contribuable.
290
Dans la situation d’une société soumise au régime fiscal de
l’article 8 du CGI ou de l'article 8 ter du CGI, le
plafond d’exonération s’applique aux revenus de chacun de ses membres (y compris si certains d’entre eux sont soumis à une imposition commune). Il est précisé que les autres modalités d’application du
régime sont appréciées au niveau de la société de personnes, comme la localisation en zone (y compris la mise en œuvre des deux critères d’implantation pour les activités non sédentaires), le calcul
du bénéfice provenant des activités implantées en zone ou la détermination de la période d’exonération dégressive.
En pratique, la dernière partie de la fiche de calcul intitulée « récapitulatif », figurant
au BOI-FORM-000078, doit être remplie par la société pour chacun des associés.
300
Lorsqu’un contribuable exerce plusieurs activités distinctes éligibles au régime
d’allégement, le plafond s’applique une seule fois pour l’ensemble des activités.
Dans le cas d’époux ou de partenaires liés par un pacte civil de solidarité et soumis à une
imposition commune conformément à l’article 6 du CGI, le plafond s’applique aux bénéfices revenant à chacun d’eux, lorsqu’ils
exercent des activités distinctes éligibles au régime d’allégement.
En revanche, le plafond s’applique une seule fois si les époux ou les partenaires soumis à
une imposition commune exercent leur profession au sein de la même entreprise individuelle.
310
Exemple 1 :
A et B sont associés à parts égales dans une société de personnes n’ayant pas opté pour l’impôt
sur les sociétés et implantée à partir du 1er janvier N dans l’une des quarante-quatre ZFU créées en 1996. La société clôture ses exercices comptables le 31 décembre.
Au titre de N+5, première période d’application de l’exonération dégressive, le résultat fiscal
de la société s’élève à 300 000 €, des rémunérations versées à A ayant été réintégrées à hauteur de 20 000 €.
Il n’y a pas de produit exclu de l’exonération en vertu du II de
l’article 44 octies du CGI.
Solution :
Avant exonération, la part du bénéfice revenant à A s’élève à : 20 000 + (300 000 - 20 000) x
50 % = 160 000 €. Celle revenant à B est de 140 000 € (300 000 - 160 000).
Le bénéfice revenant à A susceptible d’être exonéré après abattement est de : 160 000 x 60 % =
96 000 €. Le bénéfice exonéré est plafonné à 61 000 €. A est personnellement imposé à hauteur de : 160 000 x 40 % + (96 000 - 61 000) = 99 000 €.
Le bénéfice revenant à B susceptible d’être exonéré après abattement est de : 140 000 x 60 % =
84 000 €. Le bénéfice exonéré est plafonné à 61 000 €. B est personnellement imposé à hauteur de : 140 000 x 40 % + (84 000 - 61 000) = 79 000 €.
Remarque : Cette solution est applicable y compris dans la situation où A et
B sont soumis à une imposition commune (mariage ou PACS).
Exemple 2 :
M. A et la société anonyme B (SA B) sont associés d’une société en nom collectif n’ayant pas
opté pour l’impôt sur les sociétés et créée le 1er janvier N en ZFU. M. A est associé à 75 % et la SA B à 25 %.
Au titre de N+5, première période d’application de l’exonération dégressive, le résultat fiscal
de la société est nul. Des rémunérations versées à M. A ont été réintégrées à hauteur de 30 000 €.
Solution :
Avant exonération, la quote-part dans les résultats revenant à M. A s’élève à : 30 000 + [(0 -
30 000) x 75 %] = 7 500 €. Celle revenant à la SA B est de (- 7 500) €.
Après abattement de 60 %, le résultat revenant à M. A est exonéré à hauteur de : 7 500 x 60 % =
4 500 € et M. A est personnellement imposé à hauteur de : 7 500 x 40 % = 3 000 €.
Exemple 3 :
M. A et M. B sont associés à parts égales dans une société de personnes n’ayant pas opté pour
l’impôt sur les sociétés et créée en N en ZFU. La société clôture son exercice comptable le 31 décembre.
Au titre de N+1, le résultat fiscal de la société s’élève à 300 000 € dont 20 000 € de produits
exclus de l’exonération en vertu du II de l’article 44 octies du CGI. De plus, la société ayant un autre établissement
situé hors zone, un pourcentage de 70 % a été déterminé en fonction des éléments d'imposition à la cotisation foncière des entreprises afférents à l’activité en zone. Enfin, des rémunérations versées
à M. A ont été réintégrées à hauteur de 30 000 €.
Il est précisé que le prorata en fonction des éléments d'imposition à la
cotisation foncière des entreprises ne concernait que les exercices clos jusqu'au 30 décembre 2013. Pour les exercices clos à compter du 31 décembre 2013 et dans l'hypothèse où le contribuable exerce
son activité à la fois en zone et hors zone, un prorata en fonction du montant hors taxes du chiffre d'affaires ou des recettes réalisé en zone est effectué pour la détermination du bénéfice exonéré.
Solution :
Le bénéfice susceptible d’être exonéré après déduction des produits imposables et application
du prorata de 70 % est de : (300 000 - 20 000) x 70 % = 196 000 €.
La part de bénéfice revenant à M. A susceptible d’être exonérée est égale :
- d’une part à une partie de sa rémunération soit 30 000 x (196 000 / 300 000) = 19 600 € ;
- d’autre part à une fraction du résultat susceptible d’être exonérée soit (196 000 - 19 600) x
50 % = 88 200 €.
Soit un total exonéré égal à 19 600 + 88 200 = 107 800 €, dans la limite de 61 000 €.
La part de bénéfice revenant à M. B susceptible d’être exonérée est de : (196 000 - 19 600) x
50 % = 88 200 €, dans la limite de 61 000 €.
(Montants en €)
Montant exonéré
Montant imposable
M. A
61 000
Prorata et produits imposables
[300 000 - 196 000 - (30 000 - 19 600)] x 50 % = 46 800
Rémunération
10 400
Plafond
107 800 - 61 000 = 46 800
Total
104 000
M. B
61 000
Prorata et produits imposables
[300 000 - 196 000 - (30 000 - 19 600)] x 50 % = 46 800
Rémunération
0
Plafond
88 200 - 61 000 = 27 200
Total
74 000
Total
= 300 000 €
122 000
178 000
Récapitulatif
Exemple 4 :
Une société à responsabilité limitée soumise à l’impôt sur les sociétés clôture ses exercices
le 30 juin et exerce deux activités distinctes en ZFU, restaurateur et garagiste.
Elle réalise au titre de chacun des exercices clos en N et en N+1, un bénéfice susceptible
d’être exonéré de 40 000 € au titre de son activité de restaurateur et 30 000 € au titre de celle de garagiste.
Solution :
Le plafond s’applique pour l’ensemble des activités. Le bénéfice exonéré est donc limité à
61 000 € au total pour les deux activités.
320
Rescrit n° 2005/38 (FE) du 6 septembre 2005 : Déduction des cotisations sociales des
associés d'une sociétés de personnes
Question :
Les cotisations sociales personnelles d'un associé d'une société soumise au régime fiscal des
sociétés de personnes doivent-elles être déduites de sa quote-part de résultat avant ou après application de l'allégement d'impôt sur les bénéfices en faveur des entreprises implantées dans les ZFU ?
Réponse :
Au titre des exercices clos ou des périodes d'impositions arrêtées avant 2003, le plafond
d'exonération d'impôt en faveur des entreprises nouvelles prévu à l'article 44 octies du CGI, s'appliquait, dans le cas
d'une société de personnes soumise à l'article 8 du CGI, aux résultats dégagés par celle-ci et non aux revenus professionnels de
ses membres.
Par conséquent, l'exonération prévue à l'article 44 octies du CGI s'applique avant la déduction
des cotisations sociales personnelles des associés des entreprises soumises au régime des sociétés de personnes. Ces cotisations sont déductibles de la quote-part de résultat social leur revenant
après application de l'exonération.
En revanche, au titre des exercices clos ou des périodes d'impositions arrêtées à compter de
2003, compte tenu des modifications apportées par la loi n° 2003-1312 du 30 décembre 2003 de
finances rectificative pour 2003, le plafond d'exonération porte sur la quote-part de résultat revenant à chaque associé, après prise en compte de toutes leurs charges personnelles déductibles et
en particulier leurs cotisations sociales personnelles.
330
Lorsque le contribuable a réalisé à la fois un bénéfice et une plus-value nette à long
terme, le bénéfice calculé selon les modalités décrites au I § 1 à 180 et aux II-A et B § 190 à 220 est exonéré en priorité,
dans la limite de 61 000 €. Si ce bénéfice est inférieur à 61 000 €, la plus-value nette à long terme calculée dans les mêmes conditions est alors exonérée à hauteur de la différence entre 61 000 € et
le montant du bénéfice exonéré sans que cette différence ne puisse dépasser le montant de la plus-value.
Le calcul du bénéfice effectivement exonéré est effectué sur papier libre selon le modèle
fixé par l’administration au BOI-FORM-000078.
340
Exemple :
Une SARL exerçant une activité de fabrication de matériel électrique crée un établissement le
1er juillet N. Cet établissement se situe dans un quartier compris dans le périmètre d’une ZFU créée le 1er janvier N+1.
L’établissement implanté en ZFU emploie huit salariés.
L’entreprise clôture son premier exercice social le 31 décembre N+1 (exercice de 18 mois). Les
bénéfices exonérés sont ceux réalisés à compter du 1er janvier N+1. Ainsi, les bénéfices réalisés pendant la période comprise entre la date de création de l’activité et le 31 décembre N ne
sont pas couverts par le dispositif d’exonération.
L’entreprise qui dispose d’un déficit reportable de 10 000 €, réalise un bénéfice de 120 000 €
et a réalisé une plus-value nette à long terme de 30 000 € au titre de l’exercice clos le 31 décembre N+1. Les résultats ont été déclarés régulièrement et dans les délais légaux.
Par ailleurs, cette société a perçu, au titre de cet exercice, des dividendes pour un montant
de 1 500 € et a dégagé un excédent financier de 2 000 €.
Au 31 décembre N+1, les renseignements concernant la taxe professionnelle (cotisation foncière
des entreprises actuellement) sont les suivants :
valeur locative des locaux à la disposition de l'entreprise au 1er janvier N+1 : 10
000 € ;
La part correspondant aux éléments affectés à l'activité de l’établissement situé en zone est
la suivante :
valeur locative : 5 000 € ;
Il est précisé que le prorata en fonction des éléments d'imposition à la
cotisation foncière des entreprises ne concernait que les exercices clos jusqu'au 30 décembre 2013. Pour les exercices clos à compter du 31 décembre 2013 et dans l'hypothèse où le contribuable exerce
son activité à la fois en zone et hors zone, un prorata en fonction du montant hors taxes du chiffre d'affaires ou des recettes réalisé en zone est effectué pour la détermination du bénéfice exonéré.
Solution :
Dans un premier temps, le bénéfice déclaré est diminué des déficits antérieurs et des produits
exclus, soit : 120 000 € - 10 000 € - 1 500 € - 2 000 € = 106 500 €.
Le bénéfice et la plus-value réalisés au titre de la période comprise entre le 1er
janvier et le 31 décembre N+1 étant seuls susceptibles d’être exonérés les sommes ainsi calculées ne sont donc retenues qu’à hauteur de 12/18èmes.
Ainsi le bénéfice susceptible d’être exonéré s’élève à 12/18 x 106 500 €, soit 71 000 €.
La plus-value susceptible d’être exonérée s’élève à 12/18 x 30 000 €, soit 20 000 €.
La part de ce bénéfice et de cette plus-value réputée provenir de l’activité exercée en zone
est déterminée en proportion des éléments d'imposition à la cotisation foncière des entreprises afférents à l'établissement situé dans la zone.
Cette proportion est calculée comme suit : 5 000 € / 10 000 € = 50 %.
Le bénéfice réputé réalisé en zone est égal à 71 000 € × 50 % soit 35 500 €.
La plus-value réputée réalisée en zone s’élève à 20 000 € × 50 % soit 10 000 €.
Le montant maximal de bénéfice exonéré étant égal à 61 000 € par période de 12 mois, la société
est exonérée à hauteur de ce montant au titre de l’exercice clos le 31 décembre N+1.
Le bénéfice est exonéré en priorité, soit 35 500 €, et la plus-value nette à long terme est
exonérée à hauteur de la différence entre 61 000 € et le montant du bénéfice exonéré, soit 61 000 € - 35 500 € = 25 500 €. Toutefois la plus-value réalisée en zone étant égale à 10 000 €,
l'exonération est limitée à ce dernier chiffre.
La société supporte l’impôt sur les sociétés au taux normal à raison du bénéfice calculé après
imputation des déficits reportables et de l’abattement obtenu en application de l’article 44 octies du CGI, soit :
110 000 € - 35 500 € = 74 500 €.
De même, la société supporte l’impôt sur les sociétés au taux réduit à raison de :
30 000 € - 10 000 € = 20 000 €.
B. Application du régime dans le cadre des aides de minimis
350
Le bénéfice des exonérations accordées à compter du 1er janvier 2007 dans les ZFU
mentionnées au I de l'article 44 octies du CGI est subordonné au respect du
règlement (CE) n° 1998/2006 de la Commission du 15 décembre 2006 concernant
l'application des articles 87 et 88 du traité aux aides de minimis.
Par ailleurs, pour les entreprises déjà implantées dans les ZFU de deuxième génération au
1er janvier 2004 et pour les avantages octroyés à compter du 1er janvier 2007, le bénéfice de l'exonération est subordonné au respect du règlement (CE) n° 1998/2006 de la
Commission du 15 décembre 2006 concernant l'application des articles 87 et 88 du traité aux aides de minimis.
IV. Perte des avantages
360
Les conditions d’application du régime doivent être satisfaites de façon continue pendant
toute la période au cours de laquelle l’entreprise est placée sous le régime de faveur et notamment dès le début de la période d’application du dispositif.
Une entreprise qui ne remplit pas les conditions d’éligibilité à la date de son début
d’activité (création d’une activité nouvelle) ou à l’ouverture de la zone (activité préexistante) ne peut bénéficier du dispositif même si elle satisfait à celles-ci par la suite.
370
Inversement, si une ou plusieurs de ces conditions cessent d’être satisfaites, l’entreprise
perd le droit aux allégements prévus par le texte. Toutefois, il est admis que cette situation n’entraîne pas la remise en cause des exonérations obtenues au titre des exercices antérieurs, sauf si
l’administration établit que l’une des conditions n’était pas respectée dès l’origine.
Ainsi, une entreprise qui commence à exercer dans le cadre de son activité implantée en
zone, à titre principal ou accessoire, une activité non éligible perd le bénéfice des allégements prévus à l’article
44 octies du CGI à compter de l’exercice au cours duquel intervient cette modification d’activité.
V. Suppression de l'avantage fiscal en cas de non respect des obligations déclaratives en matière de taxe sur la valeur
ajoutée
380
En application de
l'article 302 nonies du CGI l'allègement d'impôt prévu à
l'article 44 octies du CGI ne s'applique pas lorsqu'une ou des déclarations de chiffre d'affaires se rapportant à
l'exercice concerné n'ont pas été souscrites dans les délais et qu'il s'agit de la deuxième omission successive.
VI. Participation des salariés aux résultats de l’entreprise
390
Aux termes de l’article
L. 3324-1 du code du travail, la réserve spéciale de participation est calculée d’après le bénéfice réalisé en France métropolitaine et dans les départements d’outre-mer, tel qu’il est retenu pour
être imposé au taux de droit commun de l'IR ou aux taux de l'IS prévus au deuxième alinéa et au f du I de l'article 219 du
CGI. Ce bénéfice est diminué de l’impôt correspondant (BOI-BIC-PTP-10-10-20-10). | Bulletin officiel des finances publiques - impôts | BOI-BIC-CHAMP-80-10-20-40 | https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/9605-PGP.html/identifiant=BOI-BIC-CHAMP-80-10-20-40-20150805 | 2015-08-05 00:00:00 | c4371e403005d70467df0d4f2c2dc23ffd1b1784fbd4c3ab2dd2a215151ba312 | [
0.037103068083524704,
0.013827962800860405,
-0.07160702347755432,
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-0.02590501308441162,
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0.05863208696246147,
0.05997183918952942,
0.00013417043373920023,
0.0915222316980362,
0.03602353483438492,
0.0338139608502388,
0.046381957828998566,
-0.06535638868808746,
-0.04499306529760361,
-0.039149895310401917,
-0.04008612781763077,
-0.07881537824869156,
0.004247866105288267,
0.015373564325273037,
0.04829688370227814,
-0.04404102638363838,
-0.04785117506980896,
0.07343297451734543,
-0.05936698615550995,
0.011408496648073196,
-0.0046441880986094475,
0.03516810014843941,
0.04406372457742691,
0.09494194388389587,
-0.03873923420906067,
0.003033451735973358,
-0.04245453327894211,
0.031869951635599136,
-0.044656407088041306,
0.04930881783366203,
-0.02303272671997547,
0.033881742507219315,
0.011883539147675037,
0.007745152339339256,
0.018777282908558846,
0.025224018841981888,
-0.08440381288528442,
0.036938827484846115,
0.08952022343873978,
-0.0370919443666935,
0.018528791144490242,
-0.002247448777779937,
-0.0175616517663002,
-0.02544061653316021,
-0.027541950345039368,
0.004023435991257429,
-0.0011788263218477368,
-0.06958652287721634,
0.15095148980617523,
0.024558069184422493,
0.06147968769073486,
0.02665019780397415,
-0.028751157224178314,
0.036165740340948105,
-0.005113213323056698,
0.05035068839788437,
-0.004868438001722097,
0.03835644945502281,
0.026595940813422203,
0.040156472474336624,
-0.04538619890809059,
-0.03977949544787407,
0.050486739724874496,
-0.011477731168270111,
-0.007055138703435659,
-0.01035446859896183,
-0.007879882119596004,
0.013718558475375175,
-0.017168914899230003,
-0.005849634762853384,
0.009814363904297352,
0.09244947880506516,
0.01959022879600525,
0.019148515537381172,
0.03495778515934944,
-0.02905888296663761,
-0.014702141284942627,
-0.009154784493148327,
0.085960753262043,
0.04695446789264679,
-0.01560762245208025,
-0.018733125180006027,
0.0463905930519104,
-0.024260809645056725,
-0.03207531198859215,
-0.028086991980671883,
0.006122419144958258,
-0.01937171258032322,
0.02798863872885704,
-0.0015083535108715296,
-0.05393381789326668,
-0.059531986713409424,
-0.007847833447158337,
-0.020235996693372726,
0.001069107442162931,
0.03994212672114372,
0.041025903075933456,
0.0002250023535452783,
-0.07483001798391342,
0.058698609471321106,
-0.024181978777050972,
-0.05703088641166687,
-0.02562616392970085,
0.033638108521699905,
-0.09259404242038727,
-0.02944858931005001,
0.004805440083146095,
-0.07006671279668808,
-0.07593630254268646,
-0.012639080174267292,
-0.017540479078888893,
0.007602049503475428,
0.030995789915323257,
-0.050278712064027786,
-0.0074086617678403854,
-0.004009334836155176,
-0.023107970133423805,
0.07268401980400085,
-0.007281445432454348,
0.02607000432908535,
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-0.12202192097902298,
0.014541734009981155,
0.0008726334781385958,
0.11751115322113037,
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0.008359093219041824,
-0.05587075650691986,
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0.02008296549320221,
-0.03993629664182663,
0.03163257986307144,
-0.02529064379632473,
0.016223382204771042,
0.06318622827529907,
0.05926436930894852,
0.0038030357100069523,
0.0026519543025642633,
-0.0071024768985807896,
-0.0024059233255684376,
-0.0015342059778049588,
-0.0061636450700461864,
0.004941107239574194,
-0.06045328453183174,
-0.019425537437200546,
-0.03485274314880371,
0.01496698334813118,
-0.0010319615248590708,
0.04132480546832085,
-0.005246294662356377,
0.03309989348053932,
0.032573848962783813,
0.025661297142505646,
0.021815311163663864,
0.030880602076649666,
0.007800357416272163,
0.038520053029060364,
-0.04290856048464775,
0.036007754504680634,
0.005233210511505604,
-0.0055541121400892735,
-0.0376163087785244,
-0.027744852006435394,
-0.039965126663446426,
-0.027165856212377548,
0.0039854031056165695,
0.01490414422005415,
0.00362940551713109,
-0.034778960049152374,
-0.03614209592342377,
0.021024486050009727,
0.016588546335697174,
-0.030258283019065857,
0.011927925050258636,
0.007453593425452709,
-0.03157724067568779,
-0.0014271518448367715,
0.011395079083740711,
0.025817757472395897,
-0.01974460668861866,
0.029334656894207,
-0.018116544932127,
0.03266115486621857,
0.011357889510691166,
0.026900125667452812,
0.008666882291436195,
0.0032309251837432384,
-0.056529030203819275,
-0.04667318984866142,
0.011098519898951054,
-0.02553522400557995,
-0.02331099845468998,
-0.045792583376169205,
0.007514029275625944,
-0.02647572197020054,
0.01957915909588337,
-0.011944467201828957,
0.006944854743778706,
-0.05054112523794174,
0.025803769007325172,
-0.03704117238521576,
0.06920718401670456,
-0.045466016978025436,
-0.017640365287661552,
-0.035951897501945496,
0.028724636882543564,
-0.027458110824227333,
-0.014402834698557854,
0.0005161818116903305,
0.03656477481126785,
0.014985324814915657,
-0.01445829588919878,
-0.008477624505758286,
-0.02688700333237648,
0.01963770017027855,
-0.017350582405924797,
0.04989242926239967,
-0.039695415645837784,
-0.009076622314751148,
0.04186791181564331,
0.03603778034448624,
-0.06379595398902893,
-0.039494290947914124,
-0.021927345544099808,
-0.02080858126282692,
-0.012958396226167679,
-0.000634525204077363,
0.003938303329050541,
-0.03254793584346771,
0.019315296784043312,
-0.008717918768525124,
-0.0007645284058526158,
-0.023429885506629944,
0.018881525844335556,
-0.040864698588848114,
-0.02074943482875824,
0.033564493060112,
-0.011252233758568764,
0.027221333235502243,
0.012616323307156563,
-0.03301825374364853,
0.009369667619466782,
-0.0217884574085474,
-0.020186156034469604,
-0.020598389208316803,
-0.057072438299655914,
0.02895507588982582,
-0.0222487710416317,
-0.0223783478140831,
-0.014291791245341301,
-0.07342423498630524,
-0.016125649213790894,
-0.03991376981139183,
-0.009778488427400589,
-0.03280606120824814,
0.03933829441666603,
0.007910707034170628,
0.0253334678709507,
0.027205364778637886,
-0.01917024701833725,
0.011839482933282852,
-0.032229021191596985,
-0.0009527476504445076,
-0.01430167444050312,
0.02471364475786686,
-0.001871225656941533,
0.00868808664381504,
-0.010320950299501419,
0.0019160300726071,
0.010624406859278679,
-0.0005563722224906087,
-0.048840783536434174,
0.03858017176389694,
0.003413621336221695,
-0.006203711498528719,
0.031296320259571075,
0.0720660388469696,
-0.06848583370447159,
-0.053271256387233734,
0.04628819227218628,
0.024976015090942383,
0.042093027383089066,
-0.005093442741781473,
0.07449916750192642,
-0.0030936093535274267,
-0.057287752628326416,
-0.00976488832384348,
-0.0477394163608551,
-0.008801039308309555,
-0.022098686546087265,
-0.027094511315226555,
-0.011240215040743351,
-0.02439492754638195,
-0.011651492677628994,
0.009013906121253967,
-0.02455417811870575,
-0.05955244228243828,
0.02121848054230213,
-0.02225932478904724,
-0.002033302327618003,
0.009198816493153572,
0.016068441793322563,
-0.008670920506119728,
0.0159158892929554,
0.028047021478414536,
-0.06712199747562408,
0.024002838879823685,
0.0029412503354251385,
0.012152297422289848,
-0.009698568843305111,
0.04549810290336609,
0.06287437677383423,
0.019917627796530724,
0.026879511773586273,
0.04762008413672447,
-0.016456549987196922,
-0.011731297709047794,
0.010989829897880554,
-0.03151685371994972,
-0.00892711989581585,
0.01740173064172268,
-0.015492088161408901,
0.02671654149889946,
0.017950808629393578,
0.07747908681631088,
0.01753035932779312,
0.02802998200058937,
0.029933447018265724,
-0.013687868602573872,
-0.007668620906770229,
-0.05680190771818161,
0.06919623166322708,
0.029555730521678925,
0.07065221667289734,
0.050654489547014236,
0.007423699367791414,
-0.02226058579981327,
0.03825629502534866,
0.012189988978207111,
-0.03179488331079483,
0.024265620857477188,
0.024176830425858498,
0.03613608330488205,
-0.017510652542114258,
-0.012124994769692421,
0.0651140958070755,
-0.029458221048116684,
-0.020946716889739037,
-0.013018285855650902,
0.0072925155982375145,
0.020186040550470352,
0.0058322143740952015,
-0.02352685108780861,
-0.02404809184372425,
0.02453603222966194,
-0.021713443100452423,
-0.020236823707818985,
-0.01524523925036192,
-0.09426005929708481,
0.0665227398276329,
0.10836459696292877,
0.06390838325023651,
-0.00941456574946642,
-0.012630348093807697,
0.01557994820177555,
0.022192366421222687,
0.010908348485827446,
0.01671268418431282,
-0.014933177269995213,
-0.000017724767531035468,
-0.08334353566169739,
0.030486080795526505,
0.03769141808152199,
0.03457045555114746,
-0.007351069711148739,
-0.03232817351818085,
-0.002983969869092107,
-0.007767916657030582,
-0.026896001771092415,
-0.021601444110274315,
0.013612177222967148,
-0.05205772817134857
] |
1
Aux termes de l'article 1682 du code général des impôts (CGI) : « Le rôle, régulièrement mis en recouvrement, est exécutoire non seulement contre le contribuable qui y est inscrit, mais contre ses représentants ou ayants cause ».
Pour poursuivre un mineur ou une personne sous tutelle, il convient de notifier les actes de poursuite à son représentant (tuteur, administrateur des biens d'un mineur) sans nécessité d'émettre un avis de mise en recouvrement (AMR) à l'encontre du tuteur ès qualités. De même, le rôle émis à l'encontre du défunt est exécutoire à l'encontre de ses ayants cause (héritiers et légataires).
Les ayants cause sont responsables des impositions du contribuable décédé en tant que continuateurs de la personne du défunt, mais aussi en tant que tiers détenteurs de biens lui ayant appartenu. Ils peuvent donc être poursuivis, soit personnellement sur l'ensemble de leurs biens, mais jusqu'à concurrence de leur part contributive dans les charges successorales, soit, réellement, dans les conditions fixées à l'article L. 262 du livre des procédures fiscales (LPF) (BOI-REC-FORCE-30).
I. Principes généraux qui s'imposent aux héritiers
10
L'héritier ne peut pas être contraint à opter avant l'expiration d'un délai de quatre mois à compter de l'ouverture de la succession. À l'expiration de ce délai, il peut être sommé, par acte extrajudiciaire, de prendre parti à l'initiative d'un créancier de la succession, d'un cohéritier, d'un héritier de rang subséquent ou de l'État.
Dans les deux mois qui suivent la sommation, l'héritier doit prendre parti ou solliciter un délai supplémentaire auprès du juge lorsqu'il n'a pas été en mesure de clôturer l'inventaire commencé ou lorsqu'il justifie d'autres motifs sérieux et légitimes (code civil (C. civ.), art. 771 et C. civ., art. 772). Si l'héritier ne répond pas dans les délais, il est réputé accepter « purement et simplement » et des poursuites peuvent être engagées à son encontre. La renonciation de l'héritier lui ouvre droit au remboursement des frais engagés au préalable. Il peut également se désister, ce qui équivaut à accepter purement et simplement la succession.
À défaut de sommation et s'il n'a pas fait par ailleurs acte d'héritier (C. civ., art. 773), il peut exercer son option successorale pendant dix ans (C. civ., art. 780). Passé ce délai de dix ans, il est réputé avoir renoncé à la succession.
A. Les différentes options
1. L'acceptation pure et simple
20
Les héritiers pourront, au lendemain du décès, effectuer certains actes de gestion sans que ceux-ci soient interprétés comme une acceptation tacite de la succession. Il s'agit des actes purement conservatoires et d'administration provisoire, qu'il est possible de réaliser avant de déclarer accepter ou refuser la succession (C. civ., art. 784).
Il en est ainsi de certaines dettes successorales dont le paiement est nécessaire (frais funéraires ou de dernière maladie, impôts, loyers etc.), du recouvrement des fruits ou revenus des biens successoraux, de la vente des biens périssables, de l'acte destiné à éviter l'aggravation du passif successoral, des opérations courantes nécessaires à la continuation à court terme de l'activité de l'entreprise dépendant de la succession ou encore du renouvellement d'un bail (en tant que bailleur ou locataire) pour éviter le paiement d'une indemnité.
30
Par ailleurs, en vertu de l'article 786 du C. civ., même s'il a accepté la succession, l'héritier pourra être déchargé du paiement d'une dette dans les cas suivants :
- motifs légitimes d'ignorer l'existence de la dette au moment de l'acceptation de la succession ;
- diminution substantielle et irrémédiable du patrimoine personnel du fait de l'acquittement de cette dette.
L'action doit être introduite dans un délai de cinq mois à compter du jour où il a eu connaissance de cette dette. Si sa demande est acceptée par le tribunal judiciaire, il ne sera pas tenu de la payer sur son patrimoine personnel, mais seulement à concurrence de l'actif successoral.
a. L'acceptation à concurrence de l'actif net
40
L'acceptation « à concurrence de l'actif net » remplace l'acceptation « sous bénéfice d'inventaire ». Elle présente un réel intérêt pour l'héritier d'un triple point de vue :
- distinction entre ses biens personnels et ceux de la succession ;
- maintien, à l'encontre de celle-ci,de tous les droits détenus antérieurement sur les biens du défunt ;
- limitation du paiement des dettes de la succession à la valeur des biens recueillis. Ainsi, celui qui opte pour cette formule peut-il à tout moment accepter purement et simplement, avec perte de la possibilité de renonciation.
Au total, ce dispositif se caractérise par plus de transparence avec la mise en place d'une publicité obligatoire de tous les actes les plus importants.
b. La déclaration d'acceptation de l'actif net par l'héritier
50
La déclaration doit être faite au greffe du tribunal judiciaire dans le ressort duquel la succession est ouverte (code de procédure civile (CPC), art. 1334). Elle est inscrite dans un registre spécial que les créanciers peuvent consulter, sur justification de leur titre.
Elle doit comporter élection d'un domicile unique situé en France, qui peut être celui de l'un des acceptants à concurrence de l'actif net ou celui de la personne chargée du règlement de la succession.
Cette déclaration est enregistrée et fait l'objet d'une publicité nationale au bulletin officiel des annonces civiles et commerciales (BODACC), d'une insertion dans un journal d'annonces légales diffusé dans le ressort du tribunal compétent dans le mois suivant la déclaration (CPC, art. 1335), ainsi que d'une publicité par voie électronique. L'ensemble de ces insertions est réalisé par l'intermédiaire des greffes des tribunaux judiciaires.
c. Les effets de l'acceptation à concurrence de l'actif net
La procédure d'acceptation à concurrence de l'actif net permet de renforcer le rôle de l'inventaire, en conjuguant la dynamisation et la simplification de la vente des biens successoraux, tout en augmentant les pouvoirs réels des héritiers.
60
En premier lieu, l'inventaire vise toujours à donner une image fidèle des biens figurant dans la succession en répertoriant tous les éléments d'actif et de passif (C. civ., art. 789). Il doit être rédigé dans un délai de deux mois à compter de la déclaration (C. civ., art. 790).
L'estimation faite dans l'inventaire servira de base aux opérations ultérieures portant sur les biens successoraux. L'inventaire est établi par un officier ministériel (notaire, huissier ou commissaire-priseur). Il doit être déposé auprès du tribunal compétent, c'est-à-dire du tribunal judiciaire dont le ressort correspond au dernier domicile du défunt (C. civ., art. 720) et est soumis à une publicité nationale, suivant le même formalisme que la déclaration. Il est consultable par les créanciers qui peuvent ainsi avoir un aperçu de la valeur de l'actif.
À défaut d'avoir déposé l'inventaire dans les deux mois de la déclaration, l'héritier est réputé « acceptant pur et simple » (C. civ., art 790).
70
En deuxième lieu, l'héritier acceptant à concurrence de la valeur de l'actif a la possibilité de conserver tout ou partie des biens de la succession, à charge pour lui de rembourser les créanciers par référence au prix des biens, dont la valeur est fixée dans l'inventaire. De même la vente des biens non conservés peut se faire de gré à gré, sans autorisation préalable.
Dans un souci de protection des droits des créanciers, la déclaration de conservation ou l'opération d'aliénation doit être portée à leur connaissance, au moyen d'une publication. Les créanciers peuvent contester la valeur de la conservation ou d'aliénation s'ils parviennent à démontrer qu'elle est inférieure à la valeur réelle. Dans ce cas, l'héritier est tenu du complément sur ses biens personnels.
80
En troisième lieu, l'héritier obtient un véritable rôle de gestionnaire. La suppression de l'intervention judiciaire préalable aux actes importants relatifs aux biens meubles ou immeubles de la succession le rend responsable de sa gestion.
L'héritier a la charge de payer les créanciers inscrits en fonction du rang de la sûreté assortissant leur créance (C. civ., art. 796) et dans un second temps les autres créanciers, suivant l'ordre de déclaration des créances.
Les créanciers ayant engagé une saisie sur un bien de la succession, avant la publication de la déclaration d'acceptation, sont assimilés aux créanciers munis d'une sûreté (C. civ., art. 792-1, al. 2) ; néanmoins, ils ne disposent que du privilège de l'affectation spéciale, qui est notamment primé par le privilège général du Trésor.
Le paiement par l'héritier doit intervenir dans les deux mois suivant l'aliénation ou la déclaration de conservation (C. civ., art. 797).
2. La renonciation
90
Pour être opposable aux tiers, la renonciation opérée par l'héritier universel ou à titre universel doit être faite au tribunal judiciaire dans le ressort duquel la succession s'est ouverte. Elle ne se présume pas (C. civ., art. 804).
L'héritier qui renonce est censé n'avoir jamais été héritier et n'est donc pas tenu au paiement des dettes et charges de la succession.
Tant que la prescription du droit d'accepter n'est pas acquise contre lui, l'héritier peut révoquer sa renonciation en acceptant la succession purement et simplement, si elle n'a pas été déjà acceptée par un autre héritier ou si l'État n'a pas déjà été envoyé en possession. Cette acceptation rétroagit au jour de l'ouverture de la succession.
100
Par ailleurs la représentation d'un héritier renonçant reste désormais possible dans une succession dévolue en ligne directe ou en ligne collatérale. La part du renonçant échoit à ses représentants et, à défaut de représentant, à ses cohéritiers ; s'il est seul, cette part est dévolue au degré subséquent (C. civ., art. 805).
II. Recouvrement des impôts et succession
A. Le recouvrement des dettes de la succession
105
L'exercice des poursuites directement sur les biens de la succession, gage des créanciers, reste en principe possible. Les actes de poursuite sont alors adressés entre les mains du notaire chargé de la succession du débiteur défunt. Toutefois cet acte devra être dénoncé aux héritiers, en leur qualité de continuateurs de la personne du défunt. Cette procédure ne dispense pas de la prise en compte des différentes positions adoptées par les héritiers.
1. En cas d'acceptation pure et simple
110
Selon l'article 1682 du CGI, « le rôle, régulièrement mis en recouvrement, est exécutoire non seulement contre le contribuable qui y est inscrit, mais contre ses représentants ou ayants cause ». Partant, le titre exécutoire contre le défunt l'est aussi contre l'héritier, huit jour après la signification qui lui en a été faite (C. civ., art. 877). Les héritiers sont tenus des dettes et charges de la succession, personnellement pour leur part successorale et à titre hypothécaire pour le tout (C. civ., art. 873). Il en résulte que, en l'absence de paiement, des poursuites peuvent être dirigées contre les héritiers par le comptable public. Toutefois, l'engagement de toute poursuite doit être précédé d'une lettre de rappel à chacun des cohéritiers, indiquant le montant des impositions dues par la succession, ainsi que la part dont il reste personnellement redevable.
2. En cas d'acceptation de la succession à concurrence de l'actif net
120
Le cinquième alinéa de l'article 790 du C. civ. prévoit que : « Les créanciers successoraux et légataires de sommes d'argent peuvent, sur justification de leur titre, consulter l'inventaire et en obtenir copie. Ils peuvent demander à être avisés de toute nouvelle publicité. » Les comptables publics peuvent mettre en œuvre ces dispositions en leur qualité de créanciers d'impôt.
130
Par ailleurs, l'article 792 du C. civ. indique : « Les créanciers de la succession déclarent leurs créances en notifiant leur titre au domicile élu de la succession. Ils sont payés dans les conditions prévues à l'article 796 du C. civ., Les créances dont le montant n'est pas encore définitivement fixé sont déclarées à titre provisionnel sur la base d'une évaluation.
Faute de déclaration dans un délai de quinze mois à compter de la publicité prévue à l'article 788 du C. civ., (publicité au BODACC de la déclaration d'acceptation), les créances non assorties de sûretés sur les biens de la succession sont éteintes à l'égard de celle-ci. Cette disposition bénéficie également aux cautions et coobligés, ainsi qu'aux personnes ayant consenti une garantie autonome portant sur la créance ainsi éteinte. »
140
L'article 796 du C. civ. pour sa part précise que « l'héritier règle le passif de la succession. Il paye les créanciers inscrits selon le rang de la sûreté assortissant leur créance. Les autres créanciers qui ont déclaré leur créances sont désintéressés dans l'ordre des déclarations. Les legs de sommes d'argent sont délivrés après paiement des créanciers ».
Dès lors, il appartient aux comptables publics de notifier par lettre recommandée avec accusé de réception des extraits de rôle certifiés conformes pour les créances fiscales ou une copie du titre exécutoire pour les amendes et produits divers du budget de l'État. Bien que l'extinction des créances ne soit pas, en principe, applicable aux créances fiscales, dans la mesure où il s'agit de créances privilégiées et donc « assorties de sûretés sur les biens de la succession », il est recommandé aux comptables publics de procéder à la déclaration de celles-ci.
150
À compter de sa publication et pendant quinze mois, la déclaration d'acceptation arrête ou interdit toute voie d'exécution et toute nouvelle inscription de sûreté de la part des créanciers de la succession, portant tant sur les meubles que sur les immeubles (C. civ., art. 792-1).
Enfin, lorsque la succession a été acceptée par un ou plusieurs héritiers purement et simplement et par un ou plusieurs autres à concurrence de l'actif net, les règles applicables à cette dernière option s'imposent à tous les héritiers jusqu'au jour du partage.
« Les créanciers d'une succession acceptée par un ou plusieurs héritiers purement et simplement et par d'autres à concurrence de l'actif net peuvent provoquer le partage dès lors qu'ils justifient de difficultés dans le recouvrement de la part de leur créance incombant aux héritiers acceptants à concurrence de l'actif net » (C. civ., art. 792-2).
3. En cas de succession vacante.
160
Une succession est vacante :
- lorsqu'il ne se présente personne pour réclamer la succession et qu'il n'y a pas d'héritier connu ;
- lorsque tous les héritiers connus ont renoncé à la succession ;
- lorsque, après l'expiration d'un délai de six mois depuis l'ouverture de la succession, les héritiers connus n'ont pas opté, de manière tacite ou expresse (C. civ., art. 809). Dans une telle situation, le juge saisi sur requête de tout créancier, de toute personne qui assurait, pour le compte de la personne décédée, l'administration de tout ou partie de son patrimoine, de toute autre personne intéressée ou du ministère public, confie la curatelle de la succession vacante.
170
Le curateur ainsi désigné a pour tâche de faire dresser l'inventaire estimatif, article par article, de l'actif et du passif de la succession par un commissaire-priseur judiciaire, un huissier ou un notaire ou par un fonctionnaire de l'administration chargée du domaine (direction générale des Finances publiques). L'avis au tribunal, par le curateur, de l'établissement de l'inventaire est soumis à la même publicité que la décision de curatelle.
Ainsi, les créanciers et légataires de sommes d'argent peuvent-ils, sur justification de leur titre, consulter l'inventaire et en obtenir copie. Ils peuvent demander à être avisés de toute nouvelle publicité. La déclaration de créance est faite au curateur.
180
Dès sa désignation, le curateur prend possession des valeurs et autres biens détenus par les tiers et poursuit le recouvrement des sommes dues à la succession (C. civ., art. 810). Il peut poursuivre l'exploitation de l'entreprise individuelle dépendant de la succession, qu'elle soit commerciale, industrielle, agricole ou artisanale.
Pendant les six mois qui suivent l'ouverture de la succession, le curateur ne peut procéder qu'aux actes purement conservatoires ou de surveillance, aux actes d'administration provisoire et à la vente des biens périssables (C. civ., art. 810-1). Il procède ou fait procéder à la vente des biens jusqu'à l'apurement du passif. Il ne peut procéder à la vente des immeubles que si le produit de la vente des meubles apparaît insuffisant.
190
Lorsque la vente à l'amiable est envisagée, tout créancier peut exiger que la vente soit faite par adjudication. Si la vente par adjudication a lieu pour un prix inférieur au prix convenu dans le projet de la vente amiable, le créancier qui a demandé l'adjudication est tenu, à l'égard des autres créanciers, de la perte qu'ils ont subie (C. civ., art. 810-3). Dans tous les cas, le curateur est seul habilité à payer les créanciers de la succession. Cependant, il n'est tenu d'acquitter les dettes de la succession que jusqu'à concurrence de l'actif (C. civ., art. 810-4).
Le curateur rend compte au juge des opérations effectuées par lui. Le dépôt du compte fait l'objet de publicité. Le curateur présente le compte à tout créancier ou tout héritier qui lui en fait la demande (C. civ., art. 810-7). Les créanciers, qui déclarent leur créance postérieurement à la remise du compte, ne peuvent prétendre qu'à l'actif subsistant. En cas d'insuffisance de cet actif, ils n'ont de recours qu'à l'encontre des légataires qui ont été « remplis de leurs droits » (C. civ., art. 810-9).
4. En cas de succession en déshérence
200
En application des dispositions de l'article 724 du C. civ., une succession est acquise à l'État à défaut d'héritier. Par conséquent, lorsque l'État prétend à la succession d'une personne qui décède sans héritiers ou à une succession abandonnée, il doit en demander l'envoi en possession au tribunal (C. civ., art. 811). C'est le tribunal judiciaire compétent est celui dans le ressort duquel la succession est ouverte.
210
En requérant l'envoi en possession, l'État manifeste sa volonté de recueillir et administrer la succession en déshérence. Ses droits restent néanmoins précaires car un successeur qui se présenterait en temps utile pourrait encore la revendiquer.
En cas d'envoi en possession définitive, l'État se trouve dans une situation identique à celle d'un héritier saisi. Il peut intenter toute les actions dépendant de la succession et doit subir celles des créanciers héréditaires. Ainsi doit-il acquitter les dettes de la succession dans les mêmes conditions que celles édictées pour le règlement des successions bénéficiaires ; il ne doit s'acquitter du passif successoral qu'à hauteur de la valeur des biens recueillis.
220
La déshérence de la succession prend fin en cas d'acceptation de la succession par un héritier (C. civ., art. 811-2). Si le service des domaines chargé des successions en déshérence ne remplit pas les formalités qui lui incombent (apposition des scellés, publicité etc.), l'État peut être condamné à des dommages et intérêts envers les héritiers, s'il s'en présente (C. civ., art. 811-3).
B. Recouvrement des dettes personnelles d'un héritier
230
Les créanciers de celui qui renonce à une succession peuvent se faire autoriser en justice à accepter en son lieu et place. Cette possibilité est étendue à l'héritier qui s'abstient d'accepter la succession.
Par ailleurs les créanciers personnels de l'héritier ne peuvent poursuivre le recouvrement de leurs créances sur les biens recueillis de la succession qui n'ont été ni conservés ni aliénés, qu'à l'issue du délai de quinze mois à compter de la déclaration et après le désintéressement intégral des créanciers successoraux et des légataires. | Bulletin officiel des finances publiques - impôts | BOI-REC-SOLID-20-20 | https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/2757-PGP.html/identifiant=BOI-REC-SOLID-20-20-20200819 | 2020-08-19 00:00:00 | 7d5f46ece60cb804baba082e1f8160db848c93bf9d937a3be709acbe9cf574ca | [
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0.032761119306087494,
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0.014617756009101868,
-0.0016845811624079943,
0.013147840276360512,
-0.0008260649628937244,
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0.0664895623922348,
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0.04319995269179344,
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0.013060582801699638,
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0.011474660597741604,
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0.009929965250194073,
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0.040473565459251404,
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-0.011807630769908428
] |
1
La directive (UE) 2018/822 du Conseil du 25 mai 2018 modifiant la directive 2011/16/UE en ce qui concerne l’échange automatique et obligatoire d’informations dans le domaine fiscal en rapport avec les dispositifs transfrontières devant faire l’objet d’une déclaration a été adoptée par le Conseil le 25 mai 2018. Elle crée une obligation déclarative portant sur les dispositifs transfrontières qui présentent des risques de planification fiscale agressive.
Des dispositifs de planification fiscale devenus particulièrement sophistiqués affectent fortement la capacité des États à protéger leur base d’imposition de l’érosion en tirant parti de la mobilité accrue des capitaux et des personnes. C’est pourquoi l’échange d’informations relatives à ces dispositifs entre autorités fiscales de l’Union européenne (UE) est essentiel pour renforcer la lutte contre la planification fiscale agressive.
L’ordonnance n° 2019-1068 du 21 octobre 2019 relative à l’échange automatique et obligatoire d’informations dans le domaine fiscal en rapport avec les dispositifs transfrontières devant faire l’objet d’une déclaration qui transpose la directive (UE) 2018/822 du Conseil du 25 mai 2018 en droit interne est codifiée de l'article 1649 AD du code général des impôts (CGI) à l'article 1649 AH du CGI.
L'article 53 de la troisième loi n° 2020-935 du 30 juillet 2020 de finances rectificative pour 2020 modifie l'article 2 de l'ordonnance n° 2019-1068 du 21 octobre 2019 afin de décaler l'entrée en vigueur des obligations déclaratives (I-D § 105 du BOI-CF-CPF-30-40-20).
L'article 1729 C ter du CGI prévoit quant à lui les sanctions applicables en cas de manquement à l’obligation déclarative et, le cas échéant, à l’obligation de notification.
10
Les modalités d'application de ces dispositions sont prévues par un décret codifié à l'article 344 G octies A de l'annexe III du CGI.
Sont exposés dans le présent chapitre :
- le champ d'application de l'obligation déclarative (section 1, BOI-CF-CPF-30-40-10) ;
- les modalités déclaratives (section 2, BOI-CF-CPF-30-40-20) ;
- les précisions sur les marqueurs généraux et spécifiques (section 3, BOI-CF-CPF-30-40-30). | Bulletin officiel des finances publiques - impôts | BOI-CF-CPF-30-40 | https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/12272-PGP.html/identifiant=BOI-CF-CPF-30-40-20201125 | 2020-11-25 00:00:00 | a940be7de1b325ccf3c66eeda90088b0aac05981a96e74eec48becef3d518c6b | [
-0.029597856104373932,
0.07735233008861542,
-0.061433181166648865,
0.04664456099271774,
-0.027621181681752205,
-0.055696774274110794,
-0.023185119032859802,
0.01205493789166212,
0.055240947753190994,
-0.03554148226976395,
-0.03726424649357796,
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0.06465122848749161,
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0.07766589522361755,
0.1136232241988182,
0.03918758034706116,
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0.013053840957581997,
0.028031151741743088,
0.1009373888373375,
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-0.04055306687951088,
0.027719179168343544,
0.06447777897119522,
0.015195867046713829,
-0.057090308517217636,
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0.0007746007759124041,
0.05200338736176491,
-0.008265865035355091,
0.0341881699860096,
0.03466920182108879,
-0.05133896693587303,
0.06559114158153534,
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0.02304985001683235,
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-0.01871713250875473,
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0.017104316502809525,
0.04517926648259163,
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Actualité liée : 17/12/2020 : IF - Taxe foncière sur les propriétés bâties - Exonération des logements réhabilités faisant l'objet d'un contrat de location accession (loi n° 2018-1317 du 28 décembre 2018 de finances pour 2019, art. 158, et loi n° 2019-1479 du 28 décembre 2019 de finances pour 2020, art. 25)
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] |
I. Régime des entités juridiques assujetties à la taxe au regard de l’impôt sur les sociétés ou de l’impôt sur le revenu
A. Exigibilité de l’impôt sur les sociétés ou de l’impôt sur le revenu
1
L’entité juridique soumise à la taxe reste passible dans les conditions de droit commun et selon
sa forme ou son objet soit de l'impôt sur les sociétés, soit de l'impôt sur le revenu, à raison des revenus ou profits qui trouvent leur origine dans la propriété des immeubles.
B. Non-déductibilité de la taxe
10
La taxe prévue à l'article
990 D du code général des impôts n'est pas déductible pour l'assiette de l'impôt sur le revenu ou de l'impôt sur les sociétés (CGI,
art.
990 G).
C. Cas des immeubles attribués en jouissance gratuite aux associés personnes physiques
20
Lorsqu'une personne morale effectivement assujettie à la taxe de 3% laisse gratuitement à un ou
plusieurs associés personnes physiques la jouissance d'un immeuble ayant supporté la taxe, il est admis que la valeur nette de l'avantage en nature ainsi consenti ne soit pas prise en compte pour la
détermination des résultats de la personne morale. La valeur nette de cet avantage ne constitue pas un revenu distribué au sens des
articles 109 à 111 du code général des impôts et n'est
pas soumise à l'impôt entre les mains du bénéficiaire.
Par suite, dans la mesure où la personne morale en cause se borne à laisser gratuitement à un ou
plusieurs associés personnes physiques la jouissance d'immeubles ayant supporté la taxe, elle ne sera pas soumise à l'impôt sur les sociétés ou à l'impôt sur le revenu sur la valeur de l'avantage en
nature considéré. Elle n'aura donc pas à produire la déclaration de ses résultats.
L'attribution de la jouissance gratuite des immeubles soumis à la taxe à un ou plusieurs
associés personnes physiques sera indiquée dans la
déclaration
n° 2746 accompagnant le paiement de la taxe.
II. Situation au regard des droits de mutation à titre gratuit et de l’impôt de solidarité sur la fortune des associés,
actionnaires ou autres membres de l’entité juridique assujettie à la taxe de 3%
30
Les personnes physiques domiciliées fiscalement hors de France, actionnaires, porteurs de parts
ou autres membres des entités juridiques qui ont été soumises à la taxe de 3%, sont assujetties aux droits de mutation à titre gratuit et à l'impôt de solidarité sur la fortune, sous réserve des
conventions fiscales.
Néanmoins, une entité juridique ne sera pas soumise à la taxe de 3%, lorsque la connaissance
de l’identité de ses actionnaires, associés ou autres membres personnes physiques assujettis à l’ISF résulte de la communication par l’entité juridique de ces informations et ce, en application des d)
et e) de l’article 990 E du CGI. | Bulletin officiel des finances publiques - impôts | BOI-PAT-TPC-40 | https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/1263-PGP.html/identifiant=BOI-PAT-TPC-40-20120912 | 2012-09-12 00:00:00 | 0cc1402c9d9eed9508f8251cb7cbd424bb5a07ee081d10044d9556dd982c262f | [
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] |
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Argentine
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Mayotte (3)
Suède
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Tunisie
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Irlande
Nigeria
Turquie
Centrafrique (République)
Islande
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Ukraine
Chili
Israël
Nouvelle-Calédonie
Venezuela
Chine (1)
Italie
Nouvelle-Zélande
Vietnam
Chypre
Jamaïque
Ouzbékistan
Zambie
Congo
Japon
Pakistan
Zimbabwe
Corée (République de)
Jordanie
Pays-Bas (4)
Cote d'Ivoire
Kazakhstan
Philippines
Croatie
Koweït
Pologne
(1) La convention fiscale franco-chinoise du 30 mai 1984 ne
couvre pas Hong Kong et Macao (BOI-INT-CVB-CHN).
(2) Par échange de lettres du 8 septembre 1970
(BOI-INT-CVB-LUX au § 10), la France et le Luxembourg ont exclu les sociétés holding luxembourgeoises du champ d'application de la convention fiscale du 1er avril
1958. La clause d'assistance administrative qui figure à l'article 22 de la convention ne s'applique donc pas à ces sociétés. Il est rappelé que les stipulations de la
directive 77/799 du 19 décembre 1977 concernant l'assistance mutuelle sont inopérantes à l'égard de ces
mêmes sociétés.
(3) Ancienne convention fiscale avec les Comores.
(4) La convention fiscale franco-néerlandaise du 16 mars 1973
ne couvre pas les Antilles néerlandaises (BOI-INT-CVB-NLD).
(5) La convention fiscale franco-britannique du 22 mai 1968 ne
couvre pas Gibraltar, les îles anglo-normandes et l'île de Man (BOI-INT-CVB-GBR). | Bulletin officiel des finances publiques - impôts | BOI-ANNX-000087 | https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/4276-PGP.html/identifiant=BOI-ANNX-000087-20150410 | 2015-04-10 00:00:00 | d30d320db25d222464d6fd9a720c9379196a8da860f309e6507d9e06b4ea8a7c | [
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0.0348869152367115,
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0.04318401962518692,
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0.026008792221546173,
0.03229571878910065,
-0.026693148538470268,
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-0.0211514662951231,
-0.017372015863656998,
-0.010189056396484375,
0.009257553145289421,
0.019161924719810486,
0.004671165719628334,
-0.001500885235145688,
0.004690433852374554,
-0.02090192772448063,
0.019140195101499557,
-0.03337432071566582,
-0.008389708586037159,
-0.047464825212955475,
-0.06260668486356735,
-0.03596295043826103,
-0.03653332591056824,
-0.023438554257154465,
-0.023334456607699394,
-0.03950256109237671,
0.0029286646749824286,
-0.03583100810647011,
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0.03047991544008255,
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-0.0023948531597852707,
-0.009863832965493202,
0.01421280112117529,
-0.0393303781747818,
-0.021846815943717957,
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0.01732940971851349,
-0.03599321469664574,
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-0.0005024870624765754,
0.12359588593244553,
0.04404284805059433,
0.011391252279281616,
-0.008367592468857765,
-0.04279245808720589,
0.024271177127957344,
0.007352654822170734,
0.02465844713151455,
0.02198943868279457,
-0.015169743448495865,
-0.02379687689244747,
0.043311625719070435,
-0.01330199372023344,
-0.0030062906444072723,
0.004230351187288761,
-0.0633414089679718,
0.019661081954836845,
0.0664731040596962,
-0.01854776032269001,
0.048966892063617706,
-0.003505184780806303,
-0.0037996626924723387,
0.008546420373022556,
0.022137412801384926,
0.015904122963547707,
0.03889530524611473,
0.01937592215836048,
0.022864799946546555,
-0.014770511537790298,
-0.01663767360150814,
0.019881200045347214,
0.050069455057382584,
-0.032705411314964294,
0.07689405977725983,
0.00618224311619997,
-0.036254484206438065,
-0.016040269285440445,
0.016329213976860046,
-0.017333198338747025,
-0.020356614142656326,
-0.03477345034480095,
0.01520625501871109,
0.02933438867330551,
0.006626265589147806,
-0.00738053023815155,
0.057875558733940125,
0.06311536580324173,
-0.015081789344549179,
0.01701446622610092,
0.007612304296344519,
0.002475879155099392,
-0.03654387593269348,
-0.03492342308163643,
-0.014183413237333298,
-0.00003195522731402889,
-0.015269728377461433,
0.07862942665815353,
-0.027640175074338913,
-0.05180928111076355,
-0.029315471649169922,
0.05142389237880707,
0.08385499566793442,
0.024069173261523247,
-0.0531575046479702,
-0.05813836306333542,
0.018742965534329414,
0.015192748047411442,
0.05173343047499657,
-0.03728063404560089,
-0.009962404146790504,
-0.001041470910422504,
-0.00717941066250205,
-0.02755807340145111,
0.03342588245868683,
-0.0387997180223465,
0.035130828619003296,
-0.022690046578645706,
0.05492544546723366,
-0.020565930753946304,
0.015141085721552372,
0.004841105546802282,
0.0026390657294541597
] |
1
La taxe sur les conventions d'assurances a été instituée par l'article 21 de la loi du 31
janvier 1944.
Elle est régie par les dispositions des
articles 991 à 1004 bis du code général des impôts (CGI) inclus dans le titre IV du CGI intitulé, « Enregistrement, publicité
foncière, impôt de solidarité sur la fortune, timbre ».
Malgré cette classification, la taxe ne constitue ni un droit de timbre, ni un droit
d'enregistrement. Elle revêt le caractère d'une taxe sui generis, créée en remplacement de droits d'enregistrement et de timbre.
10
Ce caractère est souligné par les dispositions de
l'article
991 du CGI, aux termes duquel, moyennant le paiement de la taxe, tout écrit qui constate la formation, la modification ou la résiliation amiable d'une convention d'assurances ainsi que les
expéditions, extraits ou copies qui en sont délivrés sont, quel que soit le lieu où ils sont ou ont été rédigés, exonérés du droit de timbre et enregistrés gratis lorsque la formalité est requise.
Compte tenu du champ d'application de la taxe sur les conventions d'assurances, il paraît utile
de rappeler ici quelques notions concernant les contrats d'assurances.
I. Définitions
20
L'assurance est une opération par laquelle une partie, l'assuré, se fait promettre, moyennant
une rémunération, la prime, pour lui ou pour un tiers, en cas de réalisation d'un risque, une prestation par une autre partie, l'assureur, qui, prenant en charge un ensemble de risques, les compenses
conformément aux lois de la statistique.
30
L'assuré est la personne soumise au risque qui fait l'objet du contrat. Le plus souvent,
l'assuré acquitte les primes stipulées et reçoit les prestations prévues au contrat en cas de réalisation du risque. Dans certains cas, notamment en matière d'assurances sur la vie, il y a lieu de
distinguer le souscripteur qui signe la police et s'engage au paiement des primes, de l'assuré dont les biens ou la personne sont exposés au risque, et du bénéficiaire qui reçoit, si le sinistre
survient, la prestation due par l'assureur.
40
L'assureur est la personne qui s'oblige, moyennant une rétribution appelée
prime ou cotisation, à payer l'indemnité, le capital ou la rente prévus au contrat.
50
La prime ou cotisation est le prix de l'assurance. Son taux varie suivant la
nature des risques couverts par le contrat, leur gravité et divers éléments d'appréciation.
60
Le risque désigne soit l'objet assuré, soit l'objet de l'assurance, soit
encore la classification du tarif (risque incendie, risque automobile, etc.). Mais, il est aussi l'événement futur et aléatoire ou d'un terme indéterminé, en dehors de la volonté des parties, contre
lequel l'assuré veut se prémunir.
70
Le sinistre est la réalisation totale ou partielle de l'événement faisant
l'objet de l'assurance.
II. Objet et forme des assurances
80
L'assurance peut avoir pour objet toutes sortes de risques, sauf la prohibition de contracter
une assurance en cas de décès sur la tête d'un enfant de moins de douze ans ou, d'une manière générale d'un incapable (code des
assurances, art. L. 132-3).
Il est nécessaire, d'une part, sous peine de nullité du contrat, que l'objet ou le fait en vue
duquel l'assurance est contractée n'ait pas lui-même une cause illicite ou contraire aux lois et aux bonnes mœurs (assurances couvrant les conséquences financières de la responsabilité pénale,
assurances sur la vie constituant en fait une libéralité ayant une cause contraire aux bonnes mœurs, etc.).
90
Les assurances peuvent être distinguées d'après l'élément naturel où se situent les risques :
assurances maritimes, assurances fluviales, assurances aériennes et assurances terrestres.
Certaines de ces formes d'assurances sont réglementées par des lois : loi du 13 juillet 1930
pour les assurances terrestres, loi du 3 juillet 1967
modifiée pour les assurances maritimes.
100
Les assurances peuvent également être distinguées d'après leur caractère
technique : assurances de personnes, qui ont pour objet la personne de l'assuré (assurances sur la vie, assurance contre les accidents corporels, assurance contre les maladies), et assurances de
dommages.
Les assurances de dommage sont de deux types :
- assurances de choses corporelles ou incorporelles (incendie, grêle, vol, mortalité du
bétail, de crédits commerciaux, etc.) ;
- assurances de responsabilité qui ont pour but de réparer au lieu et place de l'assuré une
dette de responsabilité (responsabilité du transporteur, du locataire, de l'entrepreneur, etc.).
110
Enfin, les assurances peuvent être distinguées d'après la forme de l'entreprise d'assurances :
- assurances à primes fixes lorsque l'entreprise revêt la forme d'une société anonyme ;
- assurances à cotisations variables s'il s'agit de mutuelles, ou à cotisations fixes ou
variables selon leurs statuts, dans les sociétés à forme mutuelle.
III. Les contrats d'assurance
120
Le contrat d'assurance présente les caractères suivants :
- c'est un contrat synallagmatique parce qu'il engendre des obligations réciproques à la
charge de l'assureur et à la charge de l'assuré ;
- c'est un contrat à titre onéreux parce que chacun des contractants agit dans un intérêt
pécuniaire ;
- c'est un contrat aléatoire, l'aléa résidant, pour l'assureur, dans la
réalisation de l'événement générateur d'une dépense déterminée, et, pour l'assuré, dans le nombre des primes à payer ;
- c'est un contrat d'indemnité, en ce sens que la convention ne doit jamais être pour l'assuré
une source de profits.
130
L'acte instrumentaire qui est dressé pour servir de preuve au contrat d'assurance porte le nom
de police. Il doit être rédigé par écrit.
L'écrit est exigé pour la preuve et non pour l'existence du contrat d'assurance. Il peut être
passé dans la forme authentique ou sous seing privé.
Les polices d'assurances renferment, le plus souvent, des clauses imprimées, communes à tous
les assurés, et des clauses manuscrites spéciales à chacun d'eux. Les unes et les autres sont obligatoires si elles ne sont pas contraires aux dispositions légales. Les conditions particulières
priment les conditions générales, lorsqu'elles leur sont contraires.
140
La rédaction de la police d'assurance est généralement précédée d'une proposition d'assurance
et d'une note de couverture.
La proposition d'assurance est un questionnaire détaillé, rempli et signé par le candidat à
l'assurance par lequel celui-ci renseigne l'assureur sur la nature et la gravité du risque proposé. La proposition d'assurance n'engage ni l'assureur, ni l'assuré, seule la police ou la note de
couverture constate leur engagement.
La note de couverture est une police provisoire remise au futur assuré avant la conclusion
définitive du contrat. Elle émane du seul assureur. Toutefois, l'assureur et l'assuré sont engagés l'un et l'autre par la remise d'une note de couverture.
150
Toute addition ou modification du contrat d'assurance primitif doit être constatée par
un avenant signé des parties.
160
En cas de sinistre, l'obligation de l'assureur consiste le plus souvent en une indemnisation
en espèces ou, dans certains cas, en nature (remplacement de l'objet détérioré).
170
Le droit à l'indemnité due éventuellement par l'assureur constitue une créance faisant partie
du patrimoine de l'assuré. Il résulte de là que, sauf stipulations contraires, le bénéfice de l'assurance est transmissible à titre gratuit ou à titre onéreux par tous les moyens de droit commun et,
notamment, par endossement si la police est à ordre.
180
Le contrat d'assurance prend fin normalement par l'expiration du temps pour lequel il a été
conclu. La durée du contrat est fixée par la police. Toutefois, avant l'expiration de ce temps, le contrat peut être résilié avec ou sans indemnité ou être frappé de déchéance à l'égard de l'assuré.
IV. Coassurance et réassurance
190
La plupart des entreprises d'assurances prennent pour règle de ne pas assurer l'intégralité de
certains risques et de se décharger sur d'autres assureurs d'une partie de ces risques dès que ceux-ci excèdent ce que l'on appelle le plein, c'est-à-dire la valeur maximale au-delà de laquelle
l'assureur a décidé de ne pas engager sa responsabilité. Pour se décharger de cet excédent, il y a deux procédés : la coassurance et la réassurance.
200
Dans la coassurance, l'assuré traite directement avec chacun des assureurs par l'intermédiaire
d'un seul d'entre eux, gérant de l'affaire, que l'on appelle apériteur ; il paie à chacun d'eux une prime et reçoit de chacun d'eux une portion de l'indemnité en cas de sinistre.
210
La réassurance est un contrat appelé traité par lequel, moyennant une certaine prime,
l'assureur se décharge sur un autre des risques qu'il avait assurés, mais dont il continue cependant d'être tenu vis-à-vis de l'assuré primitif, auquel la réassurance reste absolument étrangère. Le
réassureur peut, d'ailleurs, en principe, faire passer sur la tête d'un autre réassureur la totalité ou une partie des risques réassurés et ainsi de suite. Les statuts de la plupart des compagnies
prévoient la réassurance obligatoire des risques dépassant un certain chiffre.
220
La réassurance ne doit pas être confondue avec la cession de portefeuille qui consiste en la
vente de toutes les polices souscrites moyennant un prix convenu.
V. Champ d'application
230
Il n'y a pas lieu de distinguer, notamment, entre :
- les assureurs français et les assureurs étrangers ;
- les sociétés ou compagnies d'assurances et les assureurs particuliers tels
que les “ Lloyds ” ;
- les sociétés d'assurances nationalisées ou non, les sociétés d'assurances
mutuelles et à forme mutuelle, les caisses départementales.
240
D'autre part, pour que le régime fiscal des assurances puisse s'appliquer, il
est nécessaire que les contrats passés par une entreprise avec ses clients aient véritablement le caractère de contrats d'assurances.
250
Tel n'est pas le cas :
- des actes qualifiés “ assurance crédit ” souscrits par le bénéficiaire d'une
ouverture de crédit, aux termes desquels une compagnie s'oblige, moyennant le versement de primes, à garantir au créditeur le remboursement de ses avances ;
- d'un acte qualifié “ police d'assurance ” par lequel un assureur s'engage
envers un débiteur, pour le cas de défaillance de ce dernier, à garantir à tous porteurs le paiement des effets souscrits ou acceptés par lui. Dans cette situation, il s'agit non d'un contrat
d'assurance, mais d'un simple cautionnement, la garantie consistant dans le paiement par l'assureur de la dette du débiteur et l'opération étant gratuite dans les rapports des créanciers éventuels
avec l'assureur (cf. Cass. civ., arrêt du 17 janvier 1950) ;
- des contrats de caution directe qui s'analysent en des opérations de crédit
et le cas échéant de prêts. En effet, l'insertion d'une opération dans l'énumération de l'article R 321-1 du code des
assurances, qui classe par branche les opérations réalisées par les assureurs, n'est pas à elle seule suffisante pour rendre la convention en cause passible de la taxe si, par ailleurs, elle ne
s'analyse pas en une opération d'assurance.
Remarque : Les entreprises d'assurances peuvent pratiquer des opérations de
caution directe (Code des assurances, art. R 321-1-15-a).
260
En revanche, constitue un contrat d'assurance soumis à la taxe dans les
conditions de droit commun :
- l'assurance crédit qui garantit un industriel ou un commerçant contre les
pertes imprévues, anormales et extraordinaires dépassant un chiffre déterminé au contrat, qu'il subit du fait de l'insolvabilité de clients auxquels il a livré des marchandises et accordé des crédits.
- les contrats de caution indirecte. Tel est le cas des contrats qui sont
souscrits par des entreprises pour garantir le risque que leur font courir leurs propres engagements de caution. De même, les contrats qui sont souscrits par les créanciers pour se couvrir du
non-paiement des créances dont ils sont titulaires, quelle que soit la cause du non-paiement, sont assujettis à la taxe sur les conventions d'assurances.
Remarque : Les entreprises d'assurances peuvent pratiquer des opérations de
caution directe ou indirecte (Code des assurances, art. R 321-1-15- b).
270
Sous le bénéfice de ces précisions et réserve faite des exonérations
expressément prévues par la loi, entrent dans le champ d'application de la taxe :
- d'une part, les actes ayant pour objet la formation, la modification ou la
résiliation amiable d'une convention d'assurance ;
- d'autre part, les actes passés entre l'assureur et le souscripteur de la
convention. | Bulletin officiel des finances publiques - impôts | BOI-TCAS-ASSUR-10-10 | https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/812-PGP.html/identifiant=BOI-TCAS-ASSUR-10-10-20120912 | 2012-09-12 00:00:00 | aca0dba67a3b396191be1d14de7b3623353906c5b25536f5b05d9ef9417d86e4 | [
-0.051109250634908676,
0.06175282970070839,
0.021916866302490234,
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0.002177649410441518,
-0.0015114872949197888,
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0.032318610697984695,
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-0.029448365792632103,
-0.06181125342845917,
0.04479396715760231,
-0.04015694558620453,
-0.03686078265309334,
-0.008284000679850578,
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0.025839272886514664,
-0.02867882512509823,
0.07287269085645676,
0.0186784490942955,
0.02152998186647892,
-0.034230560064315796,
-0.03846734017133713,
0.06707494705915451,
0.04718155413866043,
0.004349337890744209,
0.03125157207250595,
0.06149463728070259,
-0.031464170664548874,
0.004054971504956484,
-0.025663329288363457,
0.058760758489370346,
-0.009045116603374481,
-0.06787305325269699,
-0.02121691033244133,
0.004694424569606781,
0.00474646408110857,
-0.020167754963040352,
0.007089165970683098,
-0.04974857345223427,
0.11139529198408127,
0.017788728699088097,
0.009820746257901192,
-0.044408924877643585,
0.007128430530428886,
-0.013639319688081741,
-0.0005058824317529798,
-0.009688208810985088,
0.0009533707052469254,
-0.09134750068187714,
-0.06504005193710327,
0.02382989600300789,
0.021404944360256195,
-0.044029317796230316,
-0.020832227542996407,
0.0075555769726634026,
-0.05679991468787193,
-0.012560759671032429,
-0.01617676205933094,
-0.008046189323067665,
-0.024547595530748367,
0.0028640187811106443,
0.04467158019542694,
0.03174814581871033,
0.013644003309309483,
-0.07624513655900955,
0.009716233238577843,
-0.02477266639471054,
-0.002509778132662177,
-0.04446248337626457,
0.024991871789097786,
-0.024611979722976685,
-0.07942303270101547,
0.024523751810193062,
-0.02872055023908615,
-0.05457407236099243,
0.036377955228090286,
0.05935297906398773,
-0.023223204538226128,
0.012486436404287815,
-0.007262684404850006,
-0.022441277280449867,
0.039812684059143066,
-0.034102898091077805,
-0.03501666709780693,
-0.0073357331566512585,
0.0005064753349870443,
-0.027409952133893967,
-0.019232282415032387,
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-0.08277171105146408,
0.033113811165094376,
-0.046700723469257355,
-0.042961280792951584,
-0.027057286351919174,
0.009834889322519302,
0.0017341322964057326,
0.017623240128159523,
0.003297647461295128,
0.0024879206903278828,
0.0005786879919469357,
0.04667027294635773,
-0.04792417958378792,
-0.020235558971762657,
-0.04299377277493477,
-0.004332202021032572,
0.03672683611512184,
-0.07016899436712265,
-0.06451980024576187,
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-0.01616000570356846,
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-0.0012867891928181052,
0.059679098427295685,
0.06234646961092949,
-0.0031084793154150248,
0.011007762514054775,
-0.02192271687090397,
-0.01066280622035265,
-0.030501218512654305,
0.01789684221148491,
-0.002316543133929372,
0.025863490998744965,
-0.0496026873588562,
-0.024868259206414223,
0.001589509192854166,
0.01520522590726614,
0.04373353347182274,
-0.029855240136384964,
0.01639700122177601,
0.09298019856214523,
-0.016713542863726616,
0.010163960978388786,
-0.015684187412261963,
0.022860994562506676,
0.0419747456908226,
0.021200986579060555,
-0.01645944081246853,
0.017712930217385292,
-0.017803670838475227,
-0.031719405204057693,
-0.01572919264435768,
-0.004315062426030636,
-0.018576985225081444,
0.011571161448955536,
0.007191628683358431,
0.019749939441680908,
-0.06355448067188263,
0.023633630946278572,
-0.011550231836736202,
0.03025468997657299,
0.011605406180024147,
-0.03314574435353279,
0.022721903398633003,
0.02671508491039276,
0.03987247124314308,
-0.024133726954460144,
-0.0001373136037727818,
-0.0019368752837181091,
0.02516876347362995,
-0.040113020688295364,
0.016698364168405533,
0.029432307928800583,
0.001386284944601357,
-0.015633977949619293,
0.00025978588382713497,
-0.013597839511930943,
0.009633716195821762,
0.012484951876103878,
0.03087368980050087,
-0.04419099539518356,
-0.03236979991197586,
-0.016195010393857956,
0.002781594404950738,
0.034740813076496124,
0.018455440178513527,
0.009629741311073303,
0.04296962171792984,
0.010421848855912685,
-0.004576067440211773,
0.02585330419242382,
-0.000087064276158344,
-0.02409389801323414,
-0.01842423528432846,
0.03438125178217888,
0.025407446548342705,
-0.001838825293816626,
-0.0008317619794979692,
-0.013157464563846588,
0.01500745676457882,
-0.01376783475279808,
-0.01895173080265522,
-0.022063514217734337,
-0.049799755215644836,
0.0034748443868011236,
0.008812335319817066,
-0.0009651848813518882,
-0.015975166112184525,
0.01000569574534893,
-0.0068572950549423695,
-0.024582961574196815,
0.00534755177795887,
-0.03575727343559265,
-0.010654578916728497,
0.017456650733947754,
0.0636669471859932,
0.04216533526778221,
-0.002600360894575715,
-0.024295339360833168,
-0.0038860603235661983,
0.00980659481137991,
-0.003889686893671751,
-0.017492905259132385,
0.04108749330043793,
-0.042634546756744385,
-0.00809940043836832,
-0.07781600952148438,
-0.021137459203600883,
-0.0174411628395319,
-0.01922016032040119,
-0.026028281077742577,
0.006350561510771513,
0.06863056123256683,
0.0009064528276212513,
0.011854290962219238,
0.061175793409347534,
0.03673930838704109,
-0.04362942650914192,
0.0914643332362175,
-0.0021970770321786404,
0.02473658323287964,
0.039165228605270386,
-0.02804582566022873,
0.006912300828844309,
0.012275849469006062,
0.0023480323143303394,
-0.037997033447027206,
0.018293585628271103,
0.021816182881593704,
-0.038366902619600296,
-0.05996377766132355,
0.015775905922055244,
0.0057601951994001865,
-0.0018733619945123792,
-0.028833799064159393,
0.006228305399417877,
0.02585606276988983,
0.013679207302629948,
-0.040677789598703384,
0.04684911295771599,
0.035746924579143524,
-0.004553369712084532,
-0.010253607295453548,
0.0028403340838849545,
0.05343164876103401,
0.01637059636414051,
-0.021987559273838997,
0.011342063546180725,
-0.01756412535905838,
0.020996464416384697,
-0.040551599115133286,
-0.016392583027482033,
-0.0011388700222596526,
-0.012009037658572197,
-0.03131691366434097,
0.03988109529018402,
0.05767475813627243,
-0.018583912402391434,
0.04819395765662193,
0.004121888894587755,
-0.054919883608818054,
0.010748135857284069,
0.019462481141090393,
-0.0036833947524428368,
-0.030158108100295067,
0.02019795961678028,
0.03131982311606407,
-0.03912963718175888,
-0.021589815616607666,
-0.025853881612420082,
-0.002900294726714492,
0.00003196394754922949,
0.06068214774131775,
-0.012445006519556046,
-0.0202687606215477,
-0.04746614769101143,
0.03259705379605293,
-0.06018705293536186,
0.04906114935874939,
0.005152502562850714,
0.021412592381238937,
-0.0015765799907967448,
0.011111865751445293,
-0.0014954182552173734,
0.02374384179711342,
0.021954257041215897,
-0.024622099474072456,
0.0025545815005898476,
-0.01831124536693096,
-0.008082559332251549,
-0.014393160119652748,
-0.007278989069163799,
-0.00498608173802495,
0.0006761802942492068,
-0.023804357275366783,
-0.015792563557624817,
0.06610240042209625,
0.0004411620902828872,
-0.01632048562169075,
-0.06396957486867905,
0.030200481414794922,
0.023542776703834534,
0.013342607766389847,
0.022129841148853302,
0.01768476516008377,
-0.0038890778087079525,
0.04304450377821922,
0.00269291247241199,
0.010528575628995895,
-0.05268673971295357,
-0.010436474345624447,
-0.05049256980419159,
0.021114738658070564,
0.03257184475660324,
-0.039176736027002335,
0.04975750297307968,
0.034307848662137985,
-0.03967006132006645,
0.028633499518036842,
-0.0544225350022316,
-0.014519876800477505
] |
1
L’article 39
quinquies FB du code général des impôts (CGI) permet un amortissement exceptionnel égal à 40 % du prix de revient, réparti linéairement sur cinq ans, des bâtiments affectés aux activités d’élevage
et des matériels et installations destinés au stockage des effluents d’élevage.
L’amortissement exceptionnel prévu à l’article 39 quinquies FB du CGI concerne les
équipements construits, acquis ou fabriqués à compter du 1er janvier 2016 et jusqu’au 31 décembre 2017.
Le dispositif d'amortissement exceptionnel prévu à l’article 39 quinquies FB du CGI s’applique
également aux travaux de rénovation immobilisés des bâtiments affectés aux activités d’élevage réalisés sur la même période.
I. Champ d’application de l’amortissement exceptionnel
A. Entreprises concernées
10
L’amortissement exceptionnel prévu à
l’article 39 quinquies FB du
CGI s'applique aux exploitants agricoles soumis à un régime réel d’imposition et imposables à l'impôt sur le
revenu dans la catégorie des bénéfices agricoles. Il s'applique également aux exploitations agricoles soumises à l’impôt sur les sociétés.
B. Biens concernés
1. Nature des biens
a. Bâtiments affectés aux activités d’élevage
20
Peuvent bénéficier de l’amortissement exceptionnel prévu à
l’article 39 quinquies FB du CGI les dépenses de construction, acquisition ou fabrication de bâtiments affectés aux
activités d’élevage, c'est-à-dire :
- les bâtiments d'élevage entendus comme les locaux d’élevage, les locaux de quarantaine, les
couloirs de circulation des animaux, les aires d’exercice, de repos et d’attente des élevages bovins, les quais d’embarquement, les enclos des élevages de porcs en plein air ainsi que les vérandas,
les enclos et les volières des élevages de volailles ;
- les annexes des bâtiments d'élevage entendues notamment comme les bâtiments de stockage de
paille et de fourrage, les silos, les installations de stockage, de séchage et de fabrication des aliments destinés aux animaux, les aires d'ensilage et les salles de traite.
b. Matériels et installations destinés au stockage des effluents d’élevage
30
Peuvent bénéficier de l’amortissement exceptionnel prévu à
l’article 39 quinquies FB du CGI les constructions, acquisitions ou fabrications de matériels et installations
destinés au stockage des effluents d’élevage. Sont ainsi éligibles à l'amortissement exceptionnel les biens mobiliers et immobiliers destinés au stockage des effluents d'élevage et leurs annexes
(équipements d'évacuation et de traitement).
Les effluents d’élevage s’entendent des déjections liquides ou solides, des fumiers, des eaux
de pluie qui ruissellent sur les aires découvertes accessibles aux animaux, des eaux usées et des jus issus de l’activité d’élevage.
c. Travaux de rénovation immobilisés affectés aux activités d’élevage
40
Sont susceptibles de bénéficier de l’amortissement exceptionnel prévu à
l’article 39 quinquies FB du CGI les travaux de rénovation des bâtiments d’élevage et de leurs annexes.
Les travaux de rénovation éligibles à l'amortissement exceptionnel s’entendent des dépenses
inscrites à l’actif immobilisé au bilan de l’éleveur. Sont par conséquent exclues du dispositif les dépenses courantes d’entretien et de réparation qui constituent des charges de l’exercice.
Pour plus de précisions sur la notion de dépenses d’entretien, il convient de se reporter au
BOI-BIC-CHG-20-20-20.
50
Par ailleurs, l'éligibilité des travaux de rénovation à l’amortissement exceptionnel prévu à
l’article 39 quinquies FB du CGI ne rend pas éligible à l’amortissement l’immeuble dans son ensemble.
2. Dates à retenir
60
D'une manière générale, pour bénéficier des dispositions de
l’article 39 quinquies FB du CGI, les bâtiments affectés aux activités d’élevage et les matériels et installations
destinés au stockage des effluents d’élevage doivent être construits, acquis ou fabriqués à compter du 1er janvier 2016 et jusqu’au 31 décembre 2017.
S’agissant des biens éligibles acquis par l'entreprise, la date à considérer est celle à
laquelle, en application des principes généraux du droit, elle en est devenue propriétaire, quand bien même la livraison du bien et le règlement du prix ont été effectués à une date différente.
S’agissant des biens construits ou fabriqués par l’entreprise elle-même ou par des tiers pour
son compte, la date à retenir est celle de l’achèvement du bien.
Pour plus de précisions sur les dates à retenir, il convient de se reporter aux
III-A et B § 160 à 220 du BOI-BIC-BASE-100-10.
70
Pour bénéficier des dispositions de l’article 39 quinquies FB du CGI, les travaux de
rénovation immobilisés des bâtiments affectés aux activités d’élevage doivent être réalisés à compter du 1er janvier 2016 et jusqu’au 31 décembre 2017.
La date à retenir est celle de l’achèvement des travaux, nonobstant la circonstance que le
règlement du prix ait été effectué à une date différente.
II. Modalités d’application de l’amortissement exceptionnel
A. Calcul de l’amortissement exceptionnel
80
La base de l'amortissement exceptionnel est constituée par le prix de revient des biens
éligibles qui s'entend de la valeur d'origine pour lesquels ils sont inscrits au bilan de l'entreprise conformément aux dispositions de
l'article 38 quinquies de l'annexe III au CGI.
S'agissant des coûts d'emprunts engagés pour la construction, l'acquisition ou la fabrication
des immobilisations, il est précisé qu'ils sont compris dans la base soumise à l'amortissement exceptionnel lorsque l'entreprise a fait le choix, conformément aux dispositions de
l'article 38 undecies de l'annexe III au CGI, de les comprendre dans la valeur d'origine de l'immobilisation
en cause.
90
Le dispositif prévu à
l'article 39 quinquies FB du CGI autorise l'amortissement de 40 % du prix de revient des immobilisations
concernées, réparti selon le mode linéaire sur cinq ans. Sauf décalage de la déduction de la première annuité d'amortissement exceptionnel (II-A § 100), le point de départ de
l'amortissement exceptionnel intervient à la date de mise en service des immeubles, des matériels et équipements en cause. Par conséquent, lorsque la mise en service intervient en cours d'exercice, la
première annuité d'amortissement est réduite prorata temporis pour tenir compte de la période écoulée entre le début de l'exercice et le point de départ de l’amortissement.
100
La première annuité de l’amortissement exceptionnel prévu à l’article 39 quinquies FB du CGI
doit être pratiquée au plus tard au cours du troisième exercice suivant celui de la construction, de l’acquisition, de la fabrication du bien ou de la réalisation des travaux de rénovation. Lorsque
l'amortissement exceptionnel est pratiqué au titre de l'un de ces trois exercices, le point de départ de l'annuité de l'amortissement exceptionnel est fixé à la date d'ouverture dudit exercice.
L'amortissement exceptionnel de l'article 39 quinquies FB du CGI est optionnel. Si un
exploitant agricole choisit de ne pas commencer à l'appliquer à la clôture du troisième exercice suivant celui de la construction, de l’acquisition, de la fabrication du bien ou de la réalisation des
travaux de rénovation, il prend une décision de gestion définitive. Par conséquent, il ne peut pas corriger par la suite sa déclaration pour pratiquer l'amortissement exceptionnel auquel il a renoncé.
Exemple : Soit un bâtiment d’élevage acquis le 1er mars 2017 pour un
montant de 90 000 € HT par un exploitant agricole clôturant ses exercices à l'année civile.
Pour l'application du présent dispositif, l'exploitant doit pratiquer l'amortissement
exceptionnel au plus tard au titre de l'exercice clos au 31 décembre 2020.
Dans le cas où l'exploitant décide de ne pas pratiquer immédiatement l'amortissement
exceptionnel, les annuités d'amortissement à pratiquer avant l'application du présent dispositif devront être déterminées selon les règles de droit commun et devront en particulier respecter les
règles de l'amortissement minimal fixées à l'article 39 B du CGI.
110
Au terme de la période d’application de l’amortissement exceptionnel prévu à l’article 39
quinquies FB du CGI, la valeur résiduelle est amortie linéairement sur la durée normale d’utilisation résiduelle.
120
Exemple récapitulatif : Reprise de l'exemple figurant au II-A §
100.
La durée normale d’utilisation du bâtiment est 20 ans.
L’amortissement exceptionnel prévu à l’article 39 quinquies FB du CGI permet à l'exploitant
agricole de déduire sur 5 ans de manière linéaire une somme égale à :
90 000 x 40 % = 36 000 € sur cinq ans soit 7 200 € (au lieu de 4 500 €) par exercice de douze
mois.
Dans l’hypothèse où l’exploitant agricole décide de pratiquer la première annuité d'amortissement
exceptionnel dès l'exercice 2017, les dotations aux amortissements seront déterminées comme suit :
- pour l'exercice de 2017, un amortissement exceptionnel de 6 000 € (7 200 € x 10/12) ;
- pour les exercices de 2018 à 2021, un amortissement exceptionnel de 7 200 € ;
- pour l'exercice de 2022, un amortissement exceptionnel de 1 200 € (7 200 € x 2/12).
La valeur résiduelle à l'issue de la période durant laquelle l'amortissement s'est appliqué, est
de 54 000 € (90 000 € - 36 000 €) et sera amortie linéairement sur la durée normale d’utilisation résiduelle de 15 ans.
L’exploitant agricole pourra pratiquer une annuité d’amortissement de 3 600 € (54 000 € / 15) sur
quinze ans. Pour l'exercice 2022, l'annuité de l'amortissement fiscal est égale au solde de l'annuité de l'amortissement exceptionnel (1 200 €) complété de l'annuité de l'amortissement calculée sur la
durée résiduelle et la valeur résiduelle (3 600 x 10/12 = 3 000 €), soit 4 200 €.
B. Application du plafond de minimis
130
L’application de l'amortissement exceptionnel visé à
l'article 39 quinquies FB du CGI est subordonnée au respect du
règlement (UE) n° 1408/2013 de la Commission du 18 décembre 2013 relatif à l’application des articles
107 et 108 du traité sur le fonctionnement de l’Union européenne aux aides de minimis dans le secteur
de l’agriculture.
Le règlement de « minimis agricole » prévoit que le montant total des aides minimis octroyées
par l’État membre à une entreprise ne peut excéder 15 000 € sur une période de trois exercices fiscaux (exercice en cours et les deux précédents). Ce plafond s'applique donc compte tenu des
éventuelles autres aides reçues par ailleurs par l'exploitant et soumises au même plafond de minimis.
140
Pour apprécier l’intensité de l’aide accordée au titre de l’amortissement exceptionnel, il
convient de déterminer le montant de l’économie d’impôt résultant de l’application de ce dispositif par rapport à l’amortissement au taux de droit commun calculé selon le mode linéaire, ou selon le
mode dégressif si le bien en cause est éligible à ce mode d’amortissement.
Pour un exemple de calcul de l’intensité d’une aide, il convient de se reporter au
I-B § 320 du BOI-BIC-AMT-20-30-90. | Bulletin officiel des finances publiques - impôts | BOI-BA-BASE-20-30-10-30 | https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/10526-PGP.html/identifiant=BOI-BA-BASE-20-30-10-30-20190306 | 2019-03-06 00:00:00 | 04fa4cd99d506f2f13a7fc44399da1a7096859ad3d6ebf1bff0b85f1f8b8f25c | [
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-0.037694502621889114,
-0.04129301756620407,
0.005412750877439976,
-0.0021942313760519028,
-0.03967729210853577,
0.010781201533973217,
-0.0028929419349879026,
-0.043919455260038376,
0.004204487893730402,
-0.05660820007324219,
-0.015161305665969849,
-0.0071924771182239056,
0.01811835542321205,
-0.013266568072140217,
0.007476937025785446,
0.017126072198152542,
0.02881346270442009,
0.010107024572789669,
-0.07275353372097015,
-0.01487723272293806,
0.003960547503083944,
0.001842401921749115,
0.0011562666622921824,
0.018055154010653496,
0.024027273058891296,
0.022140266373753548,
-0.06702179461717606,
0.014108291827142239,
0.02916448935866356,
-0.017946632578969002,
0.006034594960510731,
-0.03243587538599968,
-0.025602858513593674,
0.01425842009484768,
0.00626370357349515,
0.027783017605543137,
0.016863232478499413,
0.042152244597673416,
0.02182193100452423,
-0.07418327033519745,
0.03179048001766205,
-0.03690025210380554,
-0.060709577053785324,
-0.021998552605509758,
0.04643693193793297,
0.017200075089931488,
0.05891434848308563,
0.012733468785881996,
0.0037833917886018753,
-0.035176683217287064,
0.0021242813672870398,
0.0004889913834631443,
-0.043002963066101074,
-0.03362264111638069,
0.05878903344273567,
0.010370020754635334,
-0.046595361083745956,
-0.05363228917121887,
0.021991778165102005,
-0.07220910489559174,
-0.026055097579956055,
0.011229493655264378,
-0.01588822714984417,
0.026713622733950615,
0.013317769393324852,
-0.030552437528967857,
0.011748417280614376,
0.03098316863179207,
-0.052930716425180435,
0.04360378533601761,
0.05660940334200859,
0.009450361132621765,
0.07027050852775574,
0.04279562085866928,
0.04376106336712837,
0.032766420394182205,
-0.019879881292581558,
-0.010754112154245377,
0.028190769255161285,
-0.0296673271805048,
0.04845242574810982,
-0.009948985651135445,
-0.03287177532911301,
-0.08518806099891663,
-0.05679183825850487,
-0.025680292397737503,
0.015572018921375275,
-0.010412909090518951,
-0.04069611057639122,
0.032784175127744675,
-0.08195018768310547,
-0.03258289396762848,
-0.0812901109457016,
0.043279875069856644,
-0.010236474685370922
] |
1
Pour l'imposition des revenus de l'année 2019, le K ter du II de
l'article
60 de la loi n° 2016-1917 du 29 décembre 2016 de finances pour 2017 issu de
l'article
11 de la loi n° 2017-1775 du 28 décembre 2017 de finances rectificative pour 2017 prévoit un dispositif limitant, dans certaines situations, le montant des cotisations et primes d'épargne retraite
pris en compte pour leur déduction du revenu net global.
Ce dispositif limite le montant déductible des cotisations ou primes d'épargne retraite versées
en 2019 à la moyenne des cotisations ou primes versées respectivement en 2018 et en 2019 lorsque le montant versé en 2018 est inférieur à celui versé en 2017 et à celui versé en 2019.
I. Champ d'application
A. Cotisations et primes d'épargne retraite concernées
10
Sont concernées, les cotisations et primes d'épargne retraite déductibles du revenu net global
en application du 1 du I de l'article 163 quatervicies du code général des impôts (CGI).
Il s'agit des cotisations ou primes versées :
- aux plans d'épargne retraite populaire (PERP) ;
- à titre individuel et facultatif aux contrats souscrits dans le cadre de régimes de retraite
supplémentaire obligatoire mis en place par un employeur ou un groupement d'employeurs ;
- au régime complémentaire de retraite de la caisse nationale de prévoyance de la fonction
publique (PREFON), des hospitaliers (CRH) et mutualiste (COREM).
Remarque : Pour plus de précisions sur ces cotisations ou primes, il convient de
se reporter au BOI-IR-BASE-20-50-10.
B. Conditions d'application
1. Situations concernées
20
Le dispositif limite le montant des cotisations ou primes d'épargne retraite versées en 2019
déductible du revenu net global lorsque le montant des mêmes cotisations ou primes versé en 2018 est inférieur à celui versé en 2017 et à celui versé en 2019.
30
Pour l'application de ces dispositions, le montant des cotisations ou primes pris en compte
est celui effectivement versé par le contribuable avant application des règles de plafonnement de déduction prévues par
l'article 163 quatervicies du CGI (cf. II-A, § 100).
Exemple : Soit un contribuable qui verse au cours des années 2017 à 2019 les
montants de cotisations d'épargne retraite suivants :
Année
2017
2018
2019
Montant des cotisations versé
⩾ 5 000 €
de 0 à 4 999 €
⩾ 5 000 €
Cette personne, qui verse, en 2018, un montant de cotisations inférieur à celui versé en 2017 et
à celui versé en 2019 sera concernée par le dispositif.
40
Dans l'hypothèse d'une souscription à différents contrats, il convient de
totaliser le montant de l'ensemble des cotisations ou primes d'épargne retraite versé pour apprécier l'application ou non du dispositif.
Exemple : Soit un contribuable qui verse au cours des années 2017 à 2019 les
montants de cotisations d'épargne retraite suivants :
Année
2017
2018
2019
Montant des cotisations PERP versé
2 000 €
2 500 €
2 000 €
Montant des cotisations PREFON versé
2 000 €
0 €
4 000 €
Montant total des cotisations versé
4 000 €
2 500 €
6 000 €
Cette personne, qui verse, en 2018, un montant total de cotisations (2 500 €)
inférieur à celui versé en 2017 (4 000 €) et à celui versé en 2019 (6 000 €) sera concernée par le dispositif.
50
Dans l'hypothèse où plusieurs membres du foyer fiscal ont versé des primes ou
cotisations d'épargne retraite concernées, l'application du dispositif s'apprécie au niveau de chaque membre (voir exemple au II-B § 140).
2. Situations non concernées
60
Le dispositif ne s'applique pas lorsque le montant des cotisations ou primes d'épargne
retraite versé en 2018 est supérieur ou égal à celui versé en 2017. Il en va de même lorsque le montant des cotisations ou primes versé en 2018 est supérieur ou égal à celui versé en 2019.
Exemple 1 : Soit un contribuable qui verse au cours des années 2017 à 2019 les
montants de cotisations d'épargne retraite suivants :
Année
2017
2018
2019
Montant des cotisations versé
5 000 €
⩾ 5 000 €
Indifférent
Cette personne, qui verse, en 2018, un montant de cotisations supérieur ou égal à
celui versé en 2017 ne sera pas concernée par le dispositif.
Exemple 2 : Soit un contribuable qui verse au cours des années 2017 à 2019 les
montants de cotisations d'épargne retraite suivants :
Année
2017
2018
2019
Montant des cotisations versé
Indifférent
5 000 €
⩽ 5 000 €
Cette personne, qui verse, en 2018, un montant de cotisations supérieur ou égal à
celui versé en 2019 ne sera pas concernée par le dispositif.
Exemple 3 : Soit un contribuable qui verse au cours des années 2017 à 2019 les
montants de cotisations d'épargne retraite suivants :
Année
2017
2018
2019
Montant des cotisations PERP versé
1 500 €
2 500 €
1 000 €
Montant des cotisations PREFON versé
3 000 €
0 €
1 000 €
Montant total des cotisations versé
4 500 €
2 500 €
2 000 €
Cette personne, qui verse, en 2018, un montant total de cotisations (2 500 €)
supérieur à celui versé en 2019 (2 000 €) ne sera pas concernée par le dispositif.
70
Le dispositif ne s'applique pas aux personnes qui n'ont pas versé de cotisations ou primes
d'épargne retraite en 2017 (exemple : primo-cotisants en 2018) ou en 2019 (exemple : personnes qui ont liquidé leur régime de retraite supplémentaire en 2018).
II. Modalités d'application
A. Dispositions générales
80
Lorsque les conditions d'application du dispositif sont remplies, le montant des cotisations
ou primes d'épargne retraite pris en compte pour leur déduction du revenu net global de l'année 2019 est égal à la moyenne des montants de ces mêmes cotisations ou primes versés respectivement en 2018
et en 2019.
Soit :
Montant de cotisations ou primes d'épargne retraite pris en compte pour leur déduction du
revenu net global de l'année 2019 = [Montant des cotisations ou primes d'épargne retraite versé en 2018 + Montant des cotisations ou primes d'épargne retraite versé en 2019] / 2
90
Ce montant moyen ainsi déterminé est admis en déduction du revenu net global dans les limites
des règles de plafonnement de déduction prévues par l'article 163 quatervicies du CGI (ci-après « plafond de
déduction de droit commun »).
Le dispositif ne peut donc pas conduire à admettre un montant de déduction de cotisations ou
primes d'épargne retraite supérieur au plafond de déduction de droit commun applicable au titre de l'année 2019.
100
Les règles de plafonnement de déduction de droit commun sont rappelées ci-dessous.
Les cotisations ou primes d'épargne retraite versées par chaque membre du foyer fiscal sont
déductibles du revenu net global d'une année dans une limite annuelle et individuelle égale à la différence constatée au titre de l'année précédente entre :
- une fraction égale à 10 % de ses revenus d'activité professionnels retenus dans la limite de
huit fois le montant annuel du plafond de sécurité sociale ou, si elle est plus élevée, une somme forfaitaire égale à 10 % de ce même plafond ;
- et le montant des cotisations ou primes correspondant à l'épargne retraite constituée, le
cas échéant, dans le cadre professionnel. Il s'agit notamment des cotisations aux régimes de retraite supplémentaire obligatoires et collectifs et des cotisations aux régimes de retraite « Madelin »
ou « Madelin agricole ».
Les membres d'un couple marié ou les partenaires liés par un pacte civile de solidarité
peuvent déduire les cotisations ou primes qu'ils ont versées dans une limite annuelle égale au total des montants déductibles pour chaque membre du couple ou chaque partenaire du pacte (mutualisation
du plafond).
La part du plafond de déduction non utilisée au titre d'une année, peut être utilisée au
cours de l'une des trois années suivantes.
Remarque : Pour plus de précisions sur ces règles de plafonnement, il
convient de se reporter au BOI-IR-BASE-20-50-20 et au BOI-IR-BASE-20-50-30.
B. Exemples d'application
110
Exemple 1 : Personne célibataire concernée par le dispositif spécifique de limitation
de déduction mais non concernée par le plafonnement de déduction de droit commun
Soit un contribuable qui verse au cours des années 2017 à 2019 les montants de cotisations
d'épargne retraite suivants :
Année
2017
2018
2019
Montant des cotisations versé
4 000 €
0 €
10 000 €
Au titre de l'imposition des revenus de l'année 2019, ce contribuable dispose
d'un plafond de déduction de droit commun fixé par hypothèse à 6 000 €.
Dans la mesure où le montant des cotisations qu'il a versé en 2018 est inférieur à celui versé
en 2017 et à celui versé en 2019, le montant de ses cotisations pris en compte au titre de l'imposition des revenus de l'année 2019 sera égal à la moyenne des montants versés en 2018 et en 2019, soit
5 000 € ((0 € + 10 000 €) / 2).
Étant donné que ce montant moyen est inférieur au plafond de déduction de droit commun qui lui
est applicable, le montant des cotisations déductible de son revenu net global au titre de l'imposition des revenus de l'année 2019 sera égal à 5 000 €.
120
Exemple 2 : Personne célibataire concernée par le dispositif spécifique de limitation
de déduction et par le plafonnement de déduction de droit commun
Soit un contribuable qui verse au cours des années 2017 à 2019 les montants de cotisations
d'épargne retraite suivants :
Année
2017
2018
2019
Montant des cotisations versé
5 500 €
500 €
9 500 €
Au titre de l'imposition des revenus de l'année 2019, ce contribuable dispose
d'un plafond de déduction de droit commun fixé par hypothèse à 3 973 € (10 % du plafond annuel de sécurité sociale 2018).
Dans la mesure où le montant des cotisations qu'il a versé en 2018 est inférieur à celui versé
en 2017 et en 2019, le montant de ses cotisations pris en compte au titre de l'imposition des revenus de l'année 2019 sera égal à la moyenne des montants versés en 2018 et en 2019, soit 5 000 € ((500
€ + 9 500 €) / 2).
Étant donné que ce montant moyen est supérieur au plafond de déduction de droit commun qui lui
est applicable, le montant des cotisations déductible de son revenu net global au titre de l'imposition des revenus de l'année 2019 sera, en tout état de cause, limité à 3 973 €.
130
Exemple 3 : Personne célibataire non concernée par le dispositif spécifique de
limitation de déduction mais concernée par le plafonnement de déduction de droit commun
Soit un contribuable qui verse au cours des années 2017 à 2019 les montants de cotisations
d'épargne retraite à un contrat PERP et au régime complémentaire PREFON suivants :
Année
2017
2018
2019
Montant des cotisations PERP versé
3 000 €
4 500 €
2 500 €
Montant des cotisations PREFON versé
3 000 €
500 €
2 000 €
Montant total des cotisations versé
6 000 €
5 000 €
4 500 €
Au titre de l'imposition des revenus de l'année 2019, ce contribuable dispose
d'un plafond de déduction de droit commun fixé par hypothèse à 4 000 €.
Dans la mesure où le montant total des cotisations qu'il a versé en 2018 est supérieur à celui
versé en 2019, le dispositif spécifique de limitation de déduction ne lui est pas applicable. Le montant de ses cotisations pris en compte au titre de l'imposition des revenus de l'année 2019 sera
égal à 4 500 € (montant de versement intégralement déductible).
Étant donné que ce montant est supérieur au plafond de déduction de droit commun qui lui est
applicable, le montant des cotisations déductible de son revenu net global au titre de l'imposition des revenus de l'année 2019 sera, en tout état de cause, limité à 4 000 €.
140
Exemple 4 : Couple marié dont l'un des conjoints est concerné par le dispositif
spécifique de limitation de déduction et par le plafonnement de déduction de droit commun
Soit un foyer composé de deux personnes mariées qui versent au cours des années 2017 à 2019
les montants de cotisations d'épargne retraite suivants :
Année
2017
2018
2019
Montant des cotisations versé par le 1er conjoint
5 000 €
1 000 €
9 000 €
Montant des cotisations versé par le 2ème conjoint
2 500 €
2 500 €
1 500 €
Au titre de l'imposition des revenus de l'année 2019, le 1er conjoint et le 2ème conjoint
disposent chacun d'un plafond de déduction de droit commun fixé par hypothèse à 4 000 €.
Dans la mesure où le montant des cotisations versé par le 1er conjoint en 2018
est inférieur à celui versé en 2017 et à celui versé en 2019, le montant de ses cotisations pris en compte au titre de l'imposition des revenus de l'année 2019 sera égal à la moyenne des montants
versés en 2018 et en 2019, soit 5 000 € ((1 000 € + 9 000 €) / 2).
Étant donné que ce montant moyen est supérieur au plafond de déduction de droit
commun qui lui est applicable, le montant des cotisations déductible du revenu net global du foyer - avant prise en compte des versements du 2ème conjoint – au titre de l'imposition des revenus de
l'année 2019 sera limité à 4 000 €.
Dans la mesure où le montant des cotisations versé par le 2ème conjoint en 2018
est supérieur à celui versé en 2019, le dispositif spécifique de limitation de déduction ne lui est pas applicable. Le montant de ses cotisations pris en compte au titre de l'imposition des revenus de
l'année 2019 sera égal à 1 500 € (montant de versement intégralement déductible).
Étant donné que ce montant est inférieur au plafond de déduction de droit
commun qui lui est applicable, le montant des cotisations déductible du revenu net global du foyer – avant prise en compte des versements du 1er conjoint – au titre de l'imposition des revenus de
l'année 2019 sera égal à 1 500 €.
Au total, le montant des cotisations déductible du revenu net global du foyer
au titre de l'imposition des revenus de l'année 2019 sera égal à 5 500 € (4 000 € + 1 500 €).
Remarque : Dans l'hypothèse où ce couple opte pour la mutualisation de leur
plafond de déduction - leur ouvrant ainsi droit à un plafond de déduction mutualisé de 8 000 € - le montant des cotisations déductible du revenu net global du foyer au titre de l'imposition des
revenus de l'année 2019 sera alors égal à 6 500 € (5 000 € + 1 500 €). | Bulletin officiel des finances publiques - impôts | BOI-IR-PAS-50-20-30 | https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/11478-PGP.html/identifiant=BOI-IR-PAS-50-20-30-20180704 | 2018-07-04 00:00:00 | 75cd299188fb2d2557a80ebdf7dd6515bf83143fddc59dc62e66e169d8cafb82 | [
-0.05445455014705658,
0.04121958091855049,
-0.01607218198478222,
0.0011796837206929922,
-0.01612808182835579,
-0.07529520988464355,
-0.061959512531757355,
0.020118407905101776,
0.013857456855475903,
-0.0844871923327446,
-0.003453108249232173,
0.04772874712944031,
-0.07146084308624268,
-0.03785773366689682,
-0.03795834258198738,
0.003610884537920356,
0.02728893607854843,
0.07642676681280136,
-0.026822971180081367,
0.005583167541772127,
0.014237149618566036,
0.07079824805259705,
-0.02816689759492874,
0.032248858362436295,
0.009386139921844006,
0.06822770833969116,
0.08017011731863022,
-0.05688021332025528,
0.02908778004348278,
-0.009942036122083664,
-0.06680262088775635,
-0.05121754854917526,
0.014834838919341564,
0.008619722910225391,
0.03963286802172661,
-0.04309814050793648,
-0.0018410575576126575,
-0.012232971377670765,
-0.03621215745806694,
0.027261389419436455,
-0.02385677583515644,
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-0.0021074048709124327,
0.010092227719724178,
0.013520157895982265,
0.008282352238893509,
-0.005920293275266886,
0.011141195893287659,
-0.03447945788502693,
0.023735733702778816,
-0.032462820410728455,
-0.034783512353897095,
0.04162422940135002,
0.03711014613509178,
0.0014208154752850533,
-0.05707140266895294,
0.07036998122930527,
-0.002650613896548748,
-0.017782725393772125,
0.03073132038116455,
0.03788138926029205,
-0.0008332992438226938,
0.06831463426351547,
0.01904028281569481,
-0.012446067295968533,
-0.06922143697738647,
0.014434587210416794,
-0.019238881766796112,
0.02506784163415432,
0.0005768769769929349,
-0.03877691924571991,
0.010230368934571743,
-0.04171213507652283,
-0.013078681193292141,
-0.01816786266863346,
0.01880512200295925,
-0.005659921560436487
] |
I. Non-cumul de la réduction d'impôt sur le revenu avec d'autres avantages fiscaux
1
Pour bénéficier de la réduction d’impôt sur le revenu au titre des souscriptions au capital de
PME, le contribuable ne peut demander, à raison de la même fraction des versements effectués au titre d'une souscription donnée, le bénéfice de l'un des avantages fiscaux suivants :
- réduction d'impôt de solidarité sur la fortune (ISF) au titre des souscriptions en numéraire
au capital de PME non cotées (code général des impôts [CGI], art. 885-0 V bis) ;
- déduction du salaire brut des intérêts des emprunts contractés au plus tard le 31 décembre
2016 pour souscrire au capital d'une société nouvelle (CGI, art. 83, 2° quater) ;
- déduction du salaire brut des intérêts d'emprunts contractés au plus tard le 31 décembre 2016
pour souscrire au capital d'une société coopérative ouvrière de production (SCOP) dans les conditions mentionnées au 2° quinquies de l'article 83 du CGI ;
- réduction d'impôt sur le revenu accordée au titre des souscriptions au capital des sociétés
pour le financement d’œuvres cinématographiques et audiovisuelles (SOFICA) prévue à l'article 199 unvicies du CGI ;
- déduction du revenu global des souscriptions au capital des SOFIPECHE prévue à
l'article 163 duovicies du CGI ;
- réductions d'impôt sur le revenu prévues en faveur des contribuables qui réalisent des
investissements dans les départements et collectivités d'outre-mer au titre de l'article 199 undecies A du CGI ;
- réduction d'impôt sur le revenu « outre-mer » pour les investissements réalisés au titre de
l'article 199 undecies B du CGI ;
- réduction d'impôt sur le revenu accordée au titre des souscriptions au capital d'une SOFIPECHE
prévue à l'article 199 quatervicies du CGI ;
- réduction d'impôt sur le revenu prévue en faveur des contribuables qui contractent au plus
tard le 31 décembre 2011 un emprunt pour acquérir, dans le cadre d'une opération de reprise, une fraction du capital d'une société dont les titres ne sont pas admis aux négociations sur un marché
réglementé français ou étranger (CGI, art. 199 terdecies-0 B) ;
- déduction du salaire imposable des intérêts d'emprunt dans le cadre des frais réels et
justifiés au titre du 3° de l'article 83 du CGI.
10
Par ailleurs, lorsque le souscripteur a obtenu le bénéfice de la réduction d'impôt sur le
revenu à raison d'une souscription, il ne peut pas placer les actions ou parts correspondantes sur un plan d'épargne en actions (PEA) ou un plan d'épargne en actions destiné au financement des PME et
des entreprises de taille intermédiaire mentionné à l'article 163 quinquies D du CGI ni sur un plan d’épargne
salariale mentionné au titre III du livre III de la troisième partie du code du travail (C. trav., art. L. 3331-1 et suiv.). A cet
égard, il s’agit du plan d’épargne entreprise (PEE), du plan d’épargne interentreprises (PEI) et du plan d’épargne pour la retraite collectif (PERCO).
20
Un contribuable ayant bénéficié de la réduction d'impôt sur le revenu lors de la souscription
au capital d’une société bénéficiant du statut de jeune entreprise innovante (JEI) au sens de l’article 44 sexies-0 A du
CGI ne peut, pour la même souscription, bénéficier également de l’exonération d’impôt sur le revenu prévue au 7 du III de
l’article 150-0 A du CGI à hauteur de la plus-value réalisée lors de la cession des titres de cette JEI.
Ainsi, s’il demande, lors de la cession des titres de la JEI, à bénéficier de l’exonération
d’impôt sur le revenu susvisée, une reprise de la totalité des réductions d'impôt sur le revenu obtenues lors de la souscription des titres cédés est pratiquée au titre de l'année de la cession.
Remarque : L’exonération d'impôt sur le revenu prévue au 7 du III de l'article
150-0 A du CGI est abrogée pour les gains réalisés à compter du 1er janvier 2014
(loi n° 2013-1278
du 29 décembre 2013 de finances pour 2014, art. 17).
II. Appréciation de la règle du non-cumul pour une même fraction de versements
30
Pour bénéficier de la réduction d’impôt sur le revenu au titre des souscriptions directes ou
via une société holding effectuées à compter du 13 octobre 2010 au capital de sociétés éligibles ou pour bénéficier des réductions d'impôt prévues pour les versements en numéraire effectués au titre
de souscriptions de parts de FCPI, de FIP ou de FIP Corse, le contribuable ne doit pas avoir demandé au titre de la même fraction de versement le bénéfice des avantages fiscaux visés précédemment au
I § 1 à 20.
L’exclusivité des réductions d’impôt sur le revenu et des autres réductions ou déductions
s’applique pour un même montant investi par le contribuable.
40
Par suite, le contribuable bénéficiant de la réduction d’impôt sur le revenu peut également
bénéficier, le cas échéant, de l’une des réductions ou déductions mentionnées au VI quater de l’article 199
terdecies-0 A du CGI au titre :
- d’une souscription distincte ;
- d’un versement distinct effectué au titre d’une même souscription ;
- de la fraction d’un versement n’ayant pas donné lieu au bénéfice de l’une de ces réductions
ou déductions.
Dans cette dernière hypothèse, le contribuable peut arbitrer, le cas échéant, la part du
versement qu’il souhaite utiliser pour le bénéfice de la réduction d’impôt sur le revenu mentionnée à l’article 199 terdecies-0 A du CGI et celle qu’il souhaite utiliser pour le bénéfice d’une de ces
réductions ou déductions.
50
Dans les deux exemples suivants, il est supposé que M. et Mme X sont mariés et soumis à une
imposition commune au titre de l’impôt sur le revenu.
Exemple 1 : Souscription au capital d’une société éligible au titre d’une
souscription directe.
Le 15 juin N, M. et Mme X ont souscrit pour 20 000 € au capital initial d’une société éligible.
La souscription a été immédiatement et intégralement libérée.
Les époux ont souhaité bénéficier d’une part, d’une réduction d’impôt sur le revenu à hauteur de
50 % de ce versement de 20 000 €, d’autre part, d’une réduction d’ISF pour le reste.
Ils ne bénéficieront d’aucune autre réduction ou déduction mentionnée au VI quater de
l’article 199 terdecies-0 A du CGI au titre de leur versement de 20 000 €, celui-ci ayant été intégralement
utilisé pour le calcul des deux réductions d’impôt sur le revenu et d’ISF.
Exemple 2 : Souscription de titres d’une société holding éligible.
Le 20 juin N, M. et Mme X ont souscrit pour 20 000 € au capital initial d’une société holding
éligible qui a levé à cette occasion 750 000 € à la clôture de son exercice au 31/12/N.
La souscription a été immédiatement et intégralement libérée.
Les époux ont souhaité bénéficier d’une réduction d’impôt sur le revenu au titre de ce versement
à hauteur de 20 000 €.
La société holding a souscrit, à l’aide des capitaux ainsi levés au titre de son exercice clos en
N, pour 600 000 € au capital de sociétés opérationnelles éligibles au dispositif prévu à l’article 199 terdecies-0 A du CGI. Ces souscriptions ont été immédiatement et intégralement libérées.
La proportion de versements effectués par la société holding au titre de la souscription au
capital de sociétés opérationnelles éligibles est donc au 31 décembre N de 80 % (600 000 € / 750 000 €).
Ils n’auront droit à aucune autre réduction ou déduction mentionnée au VI quater de l’article 199
terdecies-0 A du CGI au titre de leur versement de 20 000 €, celui-ci ayant été intégralement utilisé pour le calcul de la réduction d’impôt sur le revenu prévu à l’article précité. La proportion de
versements non effectués par la société holding (150 000 €, soit 20 %) n'ouvre pas droit à réduction d'impôt. | Bulletin officiel des finances publiques - impôts | BOI-IR-RICI-90-20-20-30 | https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/7455-PGP.html/identifiant=BOI-IR-RICI-90-20-20-30-20140605 | 2014-06-05 00:00:00 | 8ad2f3e328a2f8ec03c4acefcb0f9ec39a1dc4a9e9f41433c4b9cc6ba630b38a | [
-0.03840599209070206,
0.0413043238222599,
-0.01762010157108307,
0.016718219965696335,
0.033001162111759186,
-0.09559682756662369,
-0.027160387486219406,
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0.0008153161033987999,
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-0.05118807032704353,
-0.0385570302605629,
0.047245074063539505,
0.032923851162195206,
0.0098414970561862,
-0.012067056261003017,
-0.004246318247169256,
0.03828155994415283,
0.0320335328578949,
-0.04397427290678024,
0.10979123413562775,
-0.00825742818415165,
0.012844543904066086,
0.08813105523586273,
-0.09655819833278656,
-0.03518184274435043,
-0.004942132625728846,
-0.031973697245121,
-0.07260499149560928,
0.08552943170070648,
0.04944527894258499,
0.02814350835978985,
-0.06991103291511536,
-0.021525772288441658,
0.04807691648602486,
0.01267136912792921,
-0.010731079615652561,
0.0014323320938274264,
-0.02352147363126278,
0.08195128291845322,
0.01942407339811325,
-0.005487116985023022,
-0.0021948027424514294,
-0.051600925624370575,
0.07402389496564865,
0.0022756224498152733,
0.024572182446718216,
-0.04046546667814255,
-0.02398349717259407,
-0.00878503080457449,
0.03233331814408302,
0.023605914786458015,
-0.01826310157775879,
-0.06588925421237946,
-0.026336753740906715,
0.1001872792840004,
-0.040712855756282806,
-0.06002539023756981,
-0.0035507441498339176,
0.0396784171462059,
-0.053346242755651474,
-0.03242717683315277,
-0.0732429176568985,
0.02495582215487957,
-0.042415715754032135,
0.11139614880084991,
0.06712761521339417,
0.0015711768064647913,
-0.0035837742034345865,
-0.003808961482718587,
0.0631290003657341,
0.008415628224611282,
0.08844693750143051,
-0.026892995461821556,
0.04504206031560898,
0.035232655704021454,
0.021549401804804802,
-0.07990334928035736,
0.010614351369440556,
-0.04341193288564682,
0.05090746656060219,
-0.0260006096214056,
0.013747978024184704,
-0.0171466376632452,
0.02592276968061924,
0.006757475435733795,
0.01555844396352768,
-0.0031611896120011806,
0.02373851090669632,
-0.019659116864204407,
0.015866249799728394,
0.030659014359116554,
0.04828755557537079,
-0.030072562396526337,
0.006535825785249472,
0.03053511120378971,
0.0070634931325912476,
-0.04237672686576843,
-0.02476353570818901,
0.0585746094584465,
-0.028896614909172058,
0.06292914599180222,
-0.10690122842788696,
0.010794231668114662,
-0.02237025834619999,
0.004591031931340694,
-0.050231266766786575,
-0.05806906521320343,
-0.06934348493814468,
-0.08425194770097733,
-0.049865540117025375,
-0.0053246645256876945,
0.031068388372659683,
-0.01655043102800846,
0.06870361417531967,
0.02021695487201214,
0.0839078351855278,
-0.0028295395895838737,
-0.050323180854320526,
-0.03164612874388695,
-0.030349131673574448,
-0.03442074730992317,
-0.022152725607156754,
-0.03123672492802143,
-0.010176548734307289,
-0.0892241895198822,
-0.0059294127859175205,
-0.005338458344340324,
-0.006968972738832235,
-0.0043483623303473,
-0.06505107879638672,
-0.011549143120646477,
-0.0054807355627417564,
0.009457049891352654,
0.07546067982912064,
-0.02532554790377617,
-0.015744341537356377,
-0.12203793972730637,
0.03341580182313919,
-0.00017933010531123728,
-0.041663672775030136,
-0.07902207225561142,
0.052779991179704666,
-0.021932560950517654,
-0.05769122764468193,
0.048291999846696854,
0.002484467113390565,
0.026843514293432236,
0.029503758996725082,
0.035345520824193954,
-0.041957415640354156,
0.021679256111383438,
-0.002494237618520856,
-0.026422128081321716,
0.02213321253657341,
-0.005270123481750488,
-0.00789790041744709,
-0.00842052511870861,
0.051420908421278,
0.01993854157626629,
-0.008611460216343403,
-0.005905269179493189,
-0.04714595898985863,
0.022764142602682114,
0.0036096572875976562,
0.03178005665540695,
0.0263799000531435,
-0.042693838477134705,
0.020197665318846703,
-0.0018380500841885805,
-0.02367449924349785,
-0.025663312524557114,
-0.013028513640165329,
-0.019148973748087883,
0.04741531237959862,
-0.08139753341674805,
0.04328456521034241,
-0.005708638578653336,
-0.04465838521718979,
0.020969245582818985,
-0.0025346302427351475,
0.022666627541184425,
0.036504410207271576,
-0.010890891775488853,
0.010355370119214058,
0.01696775108575821,
0.040031034499406815,
-0.03957578167319298,
-0.006829326506704092,
-0.07614827901124954,
0.02647113986313343,
0.014078842476010323,
-0.07198887318372726,
-0.015049789100885391,
0.061010852456092834,
0.014994350261986256,
0.0005081909475848079,
0.014074140228331089,
0.0287739560008049,
0.0004413470160216093,
0.02188798226416111,
0.032955218106508255,
-0.048121046274900436,
-0.041027456521987915,
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] |
1
Le présent chapitre est consacré aux dispositifs d'allégement de la taxe d'habitation liés au redevable.
Ces dispositifs prennent, sauf exception, la forme d'une exonération ou d'un dégrèvement d'office.
10
Sont successivement examinés :
- les exonérations respectivement prévues aux 1° et 3° du II de l'article 1408 du code général des impôts (CGI) en faveur de certains établissements publics et des personnels des missions diplomatiques et assimilés (section 1, BOI-IF-TH-10-50-10) ;
- le dégrèvement d'office prévu au II de l'article 1414 du CGI en faveur des gestionnaires de foyers et de certains organismes non lucratifs qui louent des logements à des personnes défavorisées (section 2, BOI-IF-TH-10-50-20) ;
- les exonérations en faveur des personnes de condition modeste prévues au I de l'article 1414 du CGI (section 3, BOI-IF-TH-10-50-30) ;
- les autres exonérations en faveur des personnes de condition modeste (section 4, BOI-IF-TH-10-50-40) ;
- le dégrèvement d'office de la taxe d'habitation sur la résidence principale prévu à l'article 1414 C du CGI (section 6, BOI-IF-TH-10-50-60) ;
- le dispositif spécifique aux redevables hébergés en maison de retraite ou dans un établissement de soins de longue durée prévu à l'article 1414 B du CGI (section 7, BOI-IF-TH-10-50-70) ;
- le dégrèvement en faveur des personnes relogées à raison de la démolition de leur logement prévu au V de l'article de l'article 1414 du CGI (section 8, BOI-IF-TH-10-50-80) ;
- le dégrèvement en faveur des établissements d'hébergement des personnes âgées dépendantes sans but lucratif prévu à l'article 1414 D du CGI (section 9, BOI-IF-TH-10-50-90).
Remarques :
- Il convient de se reporter au BOI-IF-TH-20-20 sur les abattements de la base d'imposition prévus à l'article 1411 du CGI ;
- Le dégrèvement d'office relatif au plafonnement de la taxe d'habitation en fonction du revenu prévu à l'article 1414 A du CGI (BOI-IF-TH-10-50-50) a été supprimé à compter des impositions établies au titre de 2020 par l’article 5 de la loi n° 2017-1837 du 30 décembre 2017 de finances pour 2018. Pour prendre connaissance des commentaires antérieurs, il convient de se reporter au BOI-IF-TH-10-50-30-40-20160218 dans sa version publiée au 18 février 2016 et au BOI-IF-TH-10-50-30-45-20160411 dans sa version publiée au 11 avril 2016. | Bulletin officiel des finances publiques - impôts | BOI-IF-TH-10-50 | https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/1722-PGP.html/identifiant=BOI-IF-TH-10-50-20201222 | 2020-12-22 00:00:00 | a3ce633e2653f6894879deaea115ac81bda0398531b5c14087489162b1f09a0b | [
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0.01953386701643467,
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0.00018924263713415712,
0.08890645205974579,
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0.014972494915127754,
0.020863443613052368,
0.06195409968495369,
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0.04109568148851395,
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0.03268423303961754,
0.018466439098119736,
0.016544852405786514,
-0.02586766891181469,
-0.029371527954936028,
-0.016399472951889038,
-0.013720374554395676,
-0.01982147991657257,
-0.02494245022535324,
-0.05292690917849541,
-0.012791672721505165,
-0.015346758998930454,
0.02721429616212845,
-0.011941737495362759,
0.033145301043987274,
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0.016933172941207886,
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0.05265628546476364,
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-0.030636640265583992,
-0.038822807371616364,
0.055782828480005264,
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0.024115700274705887,
0.05647139996290207,
-0.040486596524715424,
-0.0036451693158596754,
0.04004810005426407,
-0.053629398345947266,
0.010487973690032959,
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0.000020874515030300245,
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0.015201741829514503,
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0.010335186496376991,
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0.020313041284680367,
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0.02080104500055313,
-0.07315893471240997,
-0.012069479562342167,
-0.019866155460476875,
0.019473902881145477,
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0.014160644263029099,
0.07985619455575943,
-0.008838722482323647,
-0.03363436460494995,
0.014449283480644226,
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-0.08486098796129227,
-0.018750149756669998,
-0.026327304542064667,
0.0008695421856828034,
-0.022046657279133797,
0.010498030111193657,
-0.003913567401468754,
-0.08889881521463394,
-0.0067506227642297745,
-0.040513113141059875,
-0.06789817661046982,
-0.0010397154837846756,
0.008969039656221867,
-0.010837276466190815,
0.056039970368146896,
0.04672688618302345,
-0.05014161765575409,
0.044332802295684814,
0.041810542345047,
-0.0066203405149281025,
0.002051308983936906,
-0.004536149092018604,
-0.01766207441687584,
0.02743532322347164,
-0.016979174688458443,
0.0017643349710851908,
-0.012371779419481754,
0.005179947707802057,
-0.01990821212530136,
-0.05459943786263466,
-0.0429401658475399,
0.034285496920347214,
0.09062443673610687,
-0.007249664515256882,
0.04845646023750305,
0.02245362661778927,
-0.07708485424518585,
-0.05039743706583977,
0.017150767147541046,
0.037737585604190826,
0.05483059585094452,
0.016323907300829887,
-0.026833809912204742,
0.001199728692881763,
0.0402216911315918,
0.01957143284380436,
-0.0514947772026062,
-0.0695708617568016,
-0.04038303717970848,
-0.0034536109305918217,
-0.06991780549287796,
-0.069777712225914,
0.012048385106027126,
0.030869154259562492,
0.002514969790354371,
0.01792677491903305,
0.011182580143213272,
0.0050711119547486305,
-0.014584869146347046,
0.00946439802646637,
-0.0069658029824495316,
0.00045039222459308803,
-0.003348176134750247,
0.01806439645588398,
-0.0036785430274903774,
0.009030045941472054,
-0.02872440777719021,
0.02472800761461258,
-0.018315404653549194,
-0.029232727363705635,
0.0029917750507593155,
0.02000943012535572,
0.007796002086251974,
0.03048967942595482,
0.03889276087284088,
-0.033392537385225296,
0.01661914959549904,
0.02699693851172924,
-0.03684823215007782,
0.0020769815891981125,
-0.019211536273360252,
0.012153957970440388,
0.023822706192731857,
0.08479070663452148,
0.06668483465909958,
0.0048221200704574585,
0.04432893544435501,
-0.02347535267472267,
-0.029516715556383133,
-0.027025002986192703,
0.035604607313871384,
0.01565159298479557,
0.07006878405809402,
-0.03269491717219353,
0.018979942426085472,
-0.020680062472820282,
0.019330613315105438,
0.0036244045477360487,
-0.01339239627122879,
0.014332992024719715,
0.04580724984407425,
0.05736035853624344,
-0.011819173581898212,
-0.028934933245182037,
0.031537462025880814,
-0.02131636254489422,
-0.007819943130016327,
0.03221984580159187,
0.0598430298268795,
0.01583811454474926,
0.007172828074544668,
-0.0015347369480878115,
-0.026925835758447647,
0.0004961641388945282,
-0.023267442360520363,
0.05791293457150459,
0.020208856090903282,
-0.02001202665269375,
-0.024258391931653023,
-0.04413314163684845,
0.03631256893277168,
0.028269510716199875,
0.006412958726286888,
-0.040266163647174835,
0.01961280032992363,
0.0018786218715831637,
0.019180936738848686,
0.057020582258701324,
0.000834130507428199,
-0.005506910849362612,
-0.016626399010419846,
-0.039877861738204956,
0.004391842521727085,
0.02649112418293953,
-0.056601691991090775,
0.04996912181377411,
0.0026271003298461437,
0.0072627910412848,
-0.015622087754309177,
0.014039767906069756,
-0.017523664981126785
] |
1
La règle de l'imputation des déficits issus d'activités exercées à titre non
professionnel sur les bénéfices des activités industrielles et commerciales
exercées à titre non professionnel réalisés au titre de la même année ou des six
années suivantes comporte des exceptions qui concernent :
- les déficits existant à l'ouverture d'une procédure de liquidation
judiciaire ;
- certains déficits constatés dans le cadre d'investissements outre-mer ;
- les
loueurs en meublé non professionnels ;
- les
membres non professionnels des copropriétés d'étalon ou de cheval de course de
l'article
8 quinquies du
CGI.
I. Déficits existant à l'ouverture d'une procédure de liquidation judiciaire
10
En application du
2ème
alinéa du
1°bis
du I de l'article 156 du CGI, lorsque le contribuable ou l'un des membres du
foyer fiscal fait l'objet d'une procédure de liquidation judiciaire à raison
d'une activité industrielle ou commerciale exercée à titre non professionnel,
les déficits afférents à cette activité restant à reporter à la date d'ouverture
de la procédure sont imputables sur le revenu global. Cette imputation est
néanmoins subordonnée à la condition que les éléments d'actifs affectés à
l'activité en cause cessent définitivement d'appartenir, directement ou
indirectement, à l'un des membres du foyer fiscal.
20
La règle exposée ci-dessus ne concerne que les déficits de l'activité exercée à
titre non professionnel dont la cessation des paiements a conduit à l'ouverture
d'une procédure de liquidation judiciaire à l'encontre du membre du foyer fiscal
en cause. Les déficits provenant, le cas échéant, d'autres activités non
professionnelles exercées par l'un des membres du foyer fiscal, restent soumis
au principe général de non imputation sur le revenu global.
Remarque : Lorsque l'activité en cause est poursuivie dans le
cadre d'une société de personnes, la procédure de liquidation judiciaire est
alors ouverte à l'encontre de l'ensemble des associés indéfiniment responsables
du passif social.
30
Les déficits afférents à l'activité en cause imputables sur le revenu global
sont ceux restant à reporter à la date du jugement prononçant l'ouverture de la
procédure de liquidation judiciaire. Il s'agit donc des déficits subis au titre
des exercices clos au cours des six années antérieures (et le cas échéant ceux
subis au titre du ou des exercices clos au cours de l'année en cause et avant
l'ouverture de la procédure) sous déduction des montants déjà imputés sur les
bénéfices des activités non professionnelles au cours de la même période.
Si le déficit de l'activité en liquidation subi au titre d'une année a été
imputé avec ceux réalisés au titre de la même année à raison des autres
activités non professionnelles, le déficit de l'année en cause susceptible
d'être imputé sur le revenu global est calculé forfaitairement en appliquant au
total des déficits de cette année, restant à reporter à l'ouverture de la
procédure, le rapport existant entre d'une part le déficit de l'activité en
liquidation subi au titre de l'année en cause et le total des déficits non
professionnels subis au titre de la même année.
Exemple :
Ainsi, dans l'exemple décrit dans le document
BIC-DEF-20-10-III, si
l'activité hôtelière est mise en liquidation judiciaire au 1er janvier N+5, le
déficit susceptible d'être imputé sur le revenu global s'élève au tiers (30
000/(30 000 + 60 000)) du déficit de N (37 000) restant à reporter augmenté du
tiers (10 000/(10 000 + 20 000) du déficit de N+1 restant à reporter (10 000)
soit 15 333 (12 333 + 3 000).
40
L'imputation sur le revenu global des déficits de l'activité en liquidation
restant à reporter à l'ouverture de la procédure est subordonnée à la condition
que les éléments de l'actif affectés à l'exercice de cette activité cessent
définitivement d'appartenir directement ou indirectement à l'un des membres du
foyer fiscal.
Tel ne sera pas le cas, si l'un des membres du foyer fiscal conserve ou acquiert
la propriété d'un quelconque des éléments de l'actif immobilisé ou circulant
affectés à l'activité, directement ou par l'intermédiaire d'une société ou d'un
organisme dans lequel l'un de ces membres détient une participation majoritaire
directe ou indirecte.
En tout état de cause, le respect de cette condition ne pourra être rempli qu'au
titre de l'année au cours de laquelle l'ensemble des éléments d'actifs auront
été cédés, soit en pratique l'année au cours de laquelle intervient la clôture
des opérations de liquidation.
Le déficit restant à reporter à l'ouverture de la procédure ne peut donc être
imputé qu'au titre de cette dernière année. Cette imputation est possible même
si la clôture des opérations de liquidation intervient plus de six ans après la
réalisation des déficits en cause. Le contribuable conserve la possibilité
d'imputer ces déficits dans le délai de six ans sur des bénéfices non
professionnels. Dans ce cas, seule la fraction non déduite pourra s'imputer sur
le revenu global de l'année de clôture de la liquidation.
II. Déficits constatés dans le cadre d'investissements outre-mer dans le secteur
de l'hôtellerie
50
Pour les investissements réalisés avant 2009, le
1
du
Ibis
de l'article 199 undecies B du CGI met en place une possibilité d'imputation
partielle des déficits non professionnels provenant de la location d'un hôtel,
d'une résidence de tourisme ou d'un village de vacances classés ayant fait
l'objet de travaux de rénovation ou de réhabilitation. Le dispositif constitue
une exception au principe de non imputation sur le revenu global des déficits
enregistrés dans l'exercice d'activités non professionnelles. Sur les conditions
d'application du dispositif se reporter à la série IR division RICI
.
III. Loueurs en
meublé
A. Règles d'imputation des déficits retirés de l'activité de location meublée
exercée à titre professionnel
60
Les déficits retirés de l’activité de location meublée exercée à titre
professionnel sont imputables sur le revenu global du contribuable sans
limitation de montant.
70
Lorsqu’un immeuble est acquis en l'état futur d’achèvement, les charges engagées
avant son achèvement sont susceptibles de générer un déficit. En l’absence de
recettes correspondantes, l’activité est le plus souvent exercée, durant cette
période, à titre non professionnel. Ces déficits ne peuvent être imputés sur le
revenu global.
80
Toutefois, lorsque le contribuable remplit les conditions pour être qualifié de
loueur en meublé professionnel dès la mise en location de l'immeuble, la part
des déficits qui n’a pu être imputée et qui provient des charges engagées, en
vue de la location directe ou indirecte de cet immeuble, avant le commencement
de cette location peut être imputée par tiers sur le revenu global des trois
premières années de location du local, tant que l'activité de location meublée
est exercée à titre professionnel.
Seule la part du déficit provenant des charges engagées en vue de la location du
local d’habitation peut bénéficier de ce dispositif. Les déficits antérieurs
provenant de la location d’un autre local meublé ne répondant pas à ces
conditions restent soumis aux règles d’imputation des déficits
non-professionnels. Le contribuable devra fournir un détail des modalités de
détermination de la quote-part du déficit pouvant bénéficier de cette règle
particulière d’imputation.
90
L’imputation du déficit relevant de ce dispositif s’effectue par tiers sur le
revenu global des trois premières années de location du local, tant que
l’activité reste exercée à titre professionnel. Cette faculté est donc
nécessairement subordonnée à ce que l’activité de location meublée soit exercée
à titre professionnel dès le début de la location.
100
En outre, lorsque le contribuable perd la qualité de loueur en meublé
professionnel et quand bien même il le redeviendrait, cette possibilité
d’imputation prend fin de manière définitive. Les déficits restant à imputer
suivent alors le régime de droit commun applicable aux déficits subis par des
loueurs en meublé non-professionnels.
Exemple : Monsieur V acquiert en N un immeuble en l’état futur
d’achèvement. Au titre de cet immeuble, Monsieur V constate un déficit d’un
montant de 15 000 € en N et de 30 000 € en N+1, qui n’ont pu faire l’objet
d’aucune imputation. L’immeuble est achevé et loué à compter du 1er décembre N+2
et l’activité de location meublée présente un caractère professionnel dès
l’année N+2. Le déficit au titre de l’année N+2 s’élève à 25 000 €. Il peut
s’imputer sur le revenu global dans la mesure où il s’agit d’un déficit
provenant d’une activité exercée à titre professionnel. Le déficit de 45 000 €
correspondant au déficit non-professionnel provenant des charges engagées en vue
de la location du bien pourra s’imputer sur le revenu global à hauteur de 15 000
€ en N+2. En N+3, Monsieur V perd sa qualité de loueur en meublé professionnel :
le reliquat des déficits accumulés avant le commencement de la location peut, le
cas échéant, s'imputer sur les bénéfices qu'il réalise cette année-là au titre
de son activité de location meublée exercée à titre non-professionnel. En N+4,
Monsieur V retrouve sa qualité de loueur en meublé professionnel. Il ne peut
déduire de son revenu global ou des bénéfices issus de son activité de location
meublée les déficits constatés préalablement au commencement de la location.
B. Règle d'imputation des déficits retirés de l'activité de location meublée
exercée à titre non professionnel
110
Le
1°ter
du I de l’article 156 du CGI prévoit que les déficits du foyer fiscal
provenant de l’activité de location meublée exercée à titre non professionnel ne
peuvent s’imputer sur le revenu global.
Remarque : cette règle s'applique également si l'immeuble est
inscrit à l'actif d'une entreprise industrielle, commerciale ou artisanale, cf.
DB 4 F 1113, n°73 et 74.
120
Ces déficits non professionnels s’imputent exclusivement sur les revenus
provenant d’une telle activité au cours de celles des dix années suivantes
pendant lesquelles l’activité n’est pas exercée à titre professionnel.
Ainsi, un déficit subi au cours d'une année où l'activité a été exercée à titre
non-professionnel est uniquement imputable sur des bénéfices générés par une
activité de location meublée exercée à titre non-professionnel.
130
Lorsque le contribuable, ultérieurement, exerce son activité de location meublée
à titre professionnel, les déficits qu'il a accumulés durant les années où il
exerçait son activité à titre non-professionnel ne peuvent être déduits ni de
son revenu global, ni des bénéfices qu'il générerait par son activité de
location meublée exercée à titre professionnel. Si, par la suite, l’activité est
à nouveau exercée à titre non-professionnel, les déficits antérieurs non
professionnels constatés depuis moins de dix ans et non encore imputés pourront
l’être sur les bénéfices constatés.
140
Toutefois, lorsque le loueur en meublé acquiert le statut de loueur en meublé
professionnel dès le commencement de la location, la part des déficits non
professionnels qui n’ont pu être imputés en application des règles rappelées
ci-dessus et qui proviennent des charges engagées en vue de la location directe
ou indirecte d’un local d’habitation avant le commencement de cette location,
peut être imputée par tiers sur le revenu global des trois premières années de
location du local, tant que l'activité de location meublée est exercée à titre
professionnel (voir §
III-A).
IV. Membres des copropriétés d'étalon
150
Conformément au troisième alinéa du
1°
bis du I de l'article 156 du CGI, les modalités d'imputation des déficits
des activités industrielles et commerciales non professionnelles sont
applicables aux déficits subis au titre de l'année 1996 et des années suivantes
par les membres non professionnels des copropriétés de cheval de course ou
d'étalon mentionnées à
l'article
8quinquies
du CGI quelle que soit la date de création de l'activité. | Bulletin officiel des finances publiques - impôts | BOI-BIC-DEF-20-20 | https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/2011-PGP.html/identifiant=BOI-BIC-DEF-20-20-20120912 | 2012-09-12 00:00:00 | 140533bf41f774ba7d753f288f77576602e5d409f8117eda05becac02775d5d6 | [
-0.047739483416080475,
0.0019704545848071575,
-0.042815402150154114,
0.05527488514780998,
0.011582174338400364,
-0.042883407324552536,
-0.03380445018410683,
0.059399768710136414,
0.025835862383246422,
-0.059330396354198456,
-0.09238515794277191,
-0.058469563722610474,
-0.02390342392027378,
-0.045444779098033905,
-0.0491953119635582,
0.030805012211203575,
-0.013250283896923065,
0.041572924703359604,
0.0006829692283645272,
-0.01660480536520481,
0.06860072910785675,
0.07919103652238846,
-0.018734654411673546,
0.007350047118961811,
-0.03413835167884827,
0.06616436690092087,
0.07924782484769821,
-0.1150326281785965,
-0.015553794801235199,
0.008214402943849564,
0.05519464984536171,
-0.04218340665102005,
-0.020972827449440956,
0.05953479930758476,
0.04244654253125191,
-0.08052170276641846,
-0.03262076899409294,
0.02331511117517948,
-0.013630509376525879,
0.032274775207042694,
-0.062185123562812805,
0.023037130013108253,
-0.02368316613137722,
0.07498437166213989,
-0.005073666572570801,
-0.01611812226474285,
-0.05846467614173889,
0.007281835190951824,
-0.05360591784119606,
0.06535771489143372,
0.030178319662809372,
-0.04204905033111572,
0.003235484706237912,
0.014912962913513184,
-0.04984821379184723,
0.02046315371990204,
-0.07245571911334991,
0.027258606627583504,
0.07670450955629349,
-0.10135374963283539,
-0.003038610564544797,
-0.0030608989764004946,
0.05139383673667908,
-0.061641186475753784,
-0.006762465927749872,
-0.06326797604560852,
0.026621591299772263,
-0.021315937861800194,
0.14382851123809814,
0.036909401416778564,
-0.004123909864574671,
0.007890252396464348,
0.04414089396595955,
0.048915695399045944,
0.03934462368488312,
0.04443470016121864,
0.01935952715575695,
-0.023883571848273277,
-0.023136019706726074,
-0.00491423299536109,
-0.07803034037351608,
-0.018366947770118713,
0.049222201108932495,
0.03260587900876999,
-0.030674247071146965,
-0.02671724744141102,
-0.01462073065340519,
0.022914985194802284,
-0.049705151468515396,
0.0572349950671196,
-0.031212348490953445,
0.07399577647447586,
-0.014313384890556335,
0.05280495062470436,
0.0033364356495440006,
0.014197762124240398,
-0.016599955037236214,
0.003915965091437101,
0.1068522185087204,
0.026103071868419647,
0.0044536292552948,
0.030865617096424103,
-0.0033770704176276922,
-0.06145867332816124,
0.019694745540618896,
-0.07850407063961029,
0.005680561531335115,
-0.013063935562968254,
-0.0012891523074358702,
0.01136187557131052,
0.011146766133606434,
-0.0012886187760159373,
-0.06442990154027939,
-0.011228258721530437,
0.025432536378502846,
0.0611112043261528,
-0.03032199665904045,
0.021645279601216316,
0.0680551677942276,
0.041774965822696686,
-0.0016188030131161213,
-0.01588214561343193,
0.013280054554343224,
-0.0045956820249557495,
-0.05986333638429642,
-0.0029014998581260443,
-0.03522902727127075,
-0.018763236701488495,
-0.01574825681746006,
0.025423746556043625,
0.010217834264039993,
-0.023460939526557922,
-0.01880604587495327,
-0.017848152667284012,
0.00981139112263918,
-0.03222231566905975,
0.014382638037204742,
0.10282677412033081,
0.027637828141450882,
0.011000321246683598,
-0.07724408805370331,
0.047063782811164856,
-0.053125642240047455,
0.027924546971917152,
0.04607241600751877,
-0.013880127109587193,
-0.016235625371336937,
-0.018265612423419952,
0.014129658229649067,
-0.051370568573474884,
0.04867219179868698,
0.020140040665864944,
0.02707427367568016,
0.012442713603377342,
0.0013805830385535955,
0.022425102069973946,
-0.06755166500806808,
0.04581817239522934,
-0.0019345401087775826,
-0.018718676641583443,
0.06944290548563004,
0.04636644944548607,
0.05444015935063362,
-0.007631838787347078,
-0.014650561846792698,
-0.014604846015572548,
-0.02761063165962696,
0.06351664662361145,
0.01634827069938183,
-0.0030444373842328787,
-0.05888182297348976,
0.0010040473425760865,
0.000277515035122633,
-0.01250647846609354,
-0.013778182677924633,
-0.052137937396764755,
-0.007971393875777721,
0.011838491074740887,
-0.07682282477617264,
0.035937633365392685,
-0.0020645195618271828,
-0.04314660653471947,
0.0007148802396841347,
-0.02701747976243496,
0.014607450924813747,
0.03356127440929413,
0.021763643249869347,
-0.03333517536520958,
-0.028520850464701653,
-0.007295688148587942,
-0.017988130450248718,
0.045077718794345856,
-0.060955777764320374,
0.0432867594063282,
0.0032485127449035645,
-0.03184838965535164,
-0.0006871279329061508,
0.017036423087120056,
0.00004981253368896432,
0.028808796778321266,
0.012909041717648506,
0.023498836904764175,
-0.02544170804321766,
0.037362467497587204,
-0.006638183258473873,
-0.07035263627767563,
0.05564320459961891,
0.02282908745110035,
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-0.002737200353294611,
0.011523877270519733,
0.013083956204354763,
-0.022328702732920647,
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0.02778034470975399,
0.0217556431889534,
0.03401308134198189,
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0.09322121739387512,
0.009228428825736046,
0.015736205503344536,
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0.00968918390572071,
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0.032710738480091095,
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-0.03131644427776337,
0.020385658368468285,
0.012014678679406643,
0.0036195756401866674,
0.011560719460248947,
0.08839914202690125,
0.05206325277686119,
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0.004497316665947437,
0.01692160777747631,
0.07222925126552582,
0.015997080132365227,
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0.018062733113765717,
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-0.025003567337989807,
-0.0016300523420795798,
0.004606175236403942,
0.06061125546693802,
-0.055179186165332794,
-0.021700821816921234,
-0.04042498767375946,
0.029170120134949684,
-0.016820644959807396,
0.059634704142808914,
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-0.03272689878940582,
-0.015795376151800156,
0.02699214592576027,
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-0.01614934206008911,
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0.07709011435508728,
0.0015371448826044798
] |
Les employeurs soumis à l'obligation de participer à l'effort de construction doivent consacrer
chaque année au financement de la construction de logements ou d'opérations assimilées au moins 0,45 % du montant des salaires payés par eux au cours de l'année précédente
(code de la construction et de l'habitation (CCH), art. L. 313-1, al. 1).
I. Base de la participation
1
La base de la participation des employeurs à l'effort de construction (PEEC) est constituée par
le montant des salaires payés par les employeurs au cours de l'année civile écoulée, entendu au sens des règles prévues aux
chapitres Ier et II du titre IV du livre II du code de la sécurité sociale (cf. I-A § 20).
Des règles particulières sont par ailleurs prévues à l'égard des entreprises exerçant des
activités de nature différente (cf. I-B §30).
A. Détermination de la base
10
Les investissements que doivent réaliser les employeurs au titre d'une année civile déterminée
sont calculés sur le montant des salaires payés au cours de l'année civile précédente.
Ainsi, les employeurs imposables au titre de l'année N doivent réaliser, avant le 31 décembre de
l'année N, des versements ou des investissements en faveur de la construction pour un montant minimum calculé à raison des salaires payés au cours de l'année N-1.
20
Pour le calcul de la base de la participation, les salaires sont appréciés comme en matière de
taxe d'apprentissage (BOI-TPS-TA-20).
B. Entreprises exerçant des activités de natures différentes
30
Lorsqu'une entreprise exerce plusieurs activités non agricoles, la totalité des salaires
versés au personnel sert de base à la participation.
En revanche, lorsqu'une entreprise exerce à la fois des activités non agricoles et des
activités agricoles, les salaires versés au personnel employé à ces dernières activités sont à exclure du montant de la base de la participation.
Pour déterminer les situations où les salaires sont à exclure du montant de la base de la
participation et en ce qui concerne les employeurs agricoles ayant au moins cinquante salariés, il convient de se reporter au BOI-TPS-PEEC-60 au
I-A-2 § 150 et suivants.
II. Taux de la participation
A. Cas général
40
Hormis en cas de franchissement du seuil de vingt salariés, le taux de la participation
annuelle des employeurs est fixé à 0,45 %.
B. Taux applicable en cas de franchissement du seuil de vingt salariés.
1. Principe
50
Afin d'atténuer les effets que le franchissement du seuil de vingt salariés peut avoir sur les
charges des entreprises, l'article L. 313-2 du CCH prévoit un dispositif de réduction temporaire de la
participation à l'effort de construction.
Les employeurs qui, en raison de l'accroissement de leur effectif, atteignent ou dépassent
l'effectif de vingt salariés sont dispensés pendant trois ans du versement de la participation à l'effort de construction prévue à
l'article L. 313-1 du CCH.
En outre, le montant de ce versement est réduit respectivement de 75 %, 50 % et 25 % les
première, deuxième et troisième années suivant la dernière année de dispense.
Remarque : Voir le § 80 en ce qui concerne
les employeurs dont l'accroissement de l'effectif résultant de la reprise ou de l'absorption d'une entreprise ayant employé vingt salariés ou plus au cours de l'une des trois années précédentes ; voir
le II-B 4 § 110 en ce qui concerne les entreprises dont l'effectif fluctue au-delà du seuil de vingt salariés pendant la période d'exonération et de
réduction dégressive
70
Sous réserve de l'exception exposée au II-B-2 § 80 ci-après, la mesure est
applicable à tous les employeurs dont l'effectif, inférieur à vingt salariés, s'accroît pour atteindre, au cours d'une année, vingt salariés ou plus.
Il est rappelé que, pour l'assujettissement à la participation, l'importance de l'effectif est
déterminée globalement, par année civile. Une variation d'effectif ne peut donc être constatée que d'une année sur l'autre.
2. Reprise ou absorption d'entreprises
80
Conformément aux dispositions de
l'article L. 313-2 du CCH les allègements visés au II-B-1 §
50 ne s'appliquent pas aux entreprises dont le franchissement du seuil de vingt salariés résulte de la reprise ou de l'absorption d'une entreprise ayant employé vingt salariés ou plus au
cours de l'une des trois années civiles précédentes.
Dans ce cas, le versement visé au premier alinéa de l'article L. 313-2 du CCH est dû dans les
conditions de droit commun dès l'année au cours de laquelle l'effectif de vingt salariés est atteint ou dépassé.
3. Entreprises nouvelles
90
Les entreprises qui emploient, au cours de l'année de leur création, un nombre moyen de
salariés inférieur à vingt ne sont pas soumises à la participation.
L'année de création de l'entreprise doit s'entendre comme l'année de la première embauche
effectuée par l'employeur et non pas comme l'année du démarrage de son activité
(CE, arrêt du 5 mars 2009, n° 292774 et
292775).
100
Celles qui emploient vingt salariés ou plus dès l'année de leur création sont immédiatement
redevables de la participation dans les conditions de droit commun. Elles ne subissent pas d'effet de seuil et ne sont donc pas concernées par un dispositif qui a précisément pour objet d'en atténuer
les conséquences.
Le fait, pour un commerçant ou pour une société, de mettre en gérance libre, moyennant redevance, son
fonds de commerce ne constitue pas une cession ou une cessation d'entreprise au sens de l'article 201 du CGI ou du 5 de
l'article 221 du CGI, mais un simple changement apporté au mode d'exploitation du fonds. S'agissant de ses obligations en
matière de participation au financement de l'effort de construction, la société nouvelle créée pour exploiter le fonds peut, le cas échéant, bénéficier du régime prévu à l'article L. 313-1 [L. 313-2]
du Code de la construction et de l'habitation en faveur des employeurs dont l'effectif augmente et atteint ou dépasse le seuil de vingt salariés. Mais l'application de ce dispositif est conditionnée
par l'évolution de l'effectif propre à chaque employeur. Ainsi, le locataire-gérant qui emploie déjà dix [vingt] salariés au cours de sa première année d'exploitation ne peut en bénéficier alors même
que le précédent exploitant, qui est un employeur distinct du locataire-gérant, aurait employé moins de dix [vingt salariés], (RM
Vuillaume n° 45649, JO AN du 4 novembre 1991 p.4528 ; RM Brune n° 46432, JO AN du 4 novembre 1991 p.4541 ).
4. Situation des entreprises dont l'effectif fluctue au-delà du seuil de vingt salariés pendant la période d'exonération
et de réduction dégressive.
110
Lorsqu'après avoir franchi le seuil de vingt salariés, l'entreprise voit son effectif
s'abaisser en deçà de vingt salariés pour ensuite à nouveau franchir ce seuil avant l'achèvement de la période d'application du dispositif (six ans), elle peut bénéficier des avantages prévus pour les
années restant à courir, sauf si le second franchissement résulte de la reprise ou de l'absorption d'une entreprise ayant employé vingt salariés ou plus au cours de l'une des trois années précédentes.
En revanche, tout nouveau franchissement du seuil au delà de la période de six ans n'ouvre
plus droit à aucun avantage. | Bulletin officiel des finances publiques - impôts | BOI-TPS-PEEC-20 | https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/6361-PGP.html/identifiant=BOI-TPS-PEEC-20-20141218 | 2014-12-18 00:00:00 | b1aa5730933c21a8986b779d483cb0a4c9cefcd1b311d15c5f649ab073d81f86 | [
-0.04672538861632347,
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0.011556177400052547,
-0.015239442698657513,
-0.014584269374608994,
-0.06154964119195938,
-0.02248384989798069,
-0.0019488553516566753,
-0.049122076481580734,
-0.006693621631711721,
-0.025425951927900314,
-0.03192820027470589,
0.04798069968819618,
0.010788638144731522,
-0.035206399857997894,
-0.003927840851247311,
0.030786650255322456,
0.013326448388397694,
0.027145706117153168,
0.02528521418571472,
-0.0031745454762130976,
-0.024186596274375916,
0.009596411138772964,
-0.07171384245157242,
0.02370653674006462,
0.009067519567906857,
0.030906029045581818,
0.02135610207915306,
-0.02558082342147827,
-0.031434495002031326,
0.032381173223257065,
0.02374071441590786,
0.03656358644366264,
0.002576373517513275,
-0.0036723720841109753,
0.01030337531119585,
-0.026450229808688164,
-0.01723533496260643,
-0.002201879397034645,
-0.04895573854446411,
0.036434441804885864
] |
1
Le I de
l'article
81 quater
du code général des impôts (CGI)
modifié par
l'article
23 de la loi n° 2008- 789 du 20 août 2008 publiée au journal officiel du 21 août 2008, portant rénovation de la démocratie sociale et réforme du temps de travail définit les rémunérations versées
en contrepartie de la réalisation d'heures ou de jours de travail supplémentaires ou complémentaires qui sont exonérées. A cet égard, il renvoie aux dispositions prévues par le code du travail.
Remarque 1 : La circulaire DGT
n°
20 du 13 novembre
2008
et
14 fiches techniques
jointes apportent des informations sur la
loi du 20 août 2008.
Remarque 2 : La mesure s'applique également aux salariés agricoles (le code rural et de la pêche
maritime renvoie au code du travail).
L'article
23-IV de la loi du 20 août 2008 prévoit que pour les entreprises n'ayant pas conclu de nouvel accord sur les modalités d'organisation du temps de travail postérieurement à l'entrée en vigueur de
la loi précitée, l'article 81 quater du CGI
s'applique dans sa rédaction antérieure à la date de la publication de cette loi.
10
Le champ d'application de la réduction de cotisations salariales de sécurité sociale prévue à
l'article L241-17
du code de la sécurité sociale et celui de la déduction forfaitaire de cotisations patronales de sécurité sociale, qui ne concerne toutefois que les heures supplémentaires, prévue à
l'article
L241-18 du même code, sont identiques à celui de l'exonération d'impôt sur le revenu.
Remarque : Par suite, les précisions relatives aux champs d'application de la réduction
proportionnelle de cotisations salariales et de la déduction forfaitaire de cotisations patronales de sécurité sociale figurant dans les circulaires de la direction de la sécurité sociale n°
DSS/5B/2007/358 du 1er octobre 2007, n°
DSS/5B/2007/422 du 27 novembre 2007 et n°
DSS/5B/2008/34 du 5 février 2008 sont également applicables à l'exonération d'impôt sur le revenu.
20
Cette mesure d'exonération a vocation à s'appliquer à l'ensemble des salariés, quelle que soit
la nature de leur contrat de travail (salariés du secteur privé y compris à ceux du secteur agricole, ainsi qu'aux agents publics, titulaires ou non). Ainsi en est-il des salariés embauchés pour une
durée indéterminée ou pour une durée déterminée, mais également de ceux employés en intérim ou pour occuper un emploi saisonnier.
30
En application du I
de l'article 81 quater du CGI sont ainsi
exonérés d'impôt sur le revenu :
- les salaires versés au titre des heures supplémentaires et des heures assimilées effectuées
par les salariés à temps plein soumis au droit commun réglementant la durée du travail (BOI-RSA-CHAMP-20-50-20-20-I) ;
- les salaires versés aux salariés à temps partiel au titre des heures
complémentaires (BOI-RSA-CHAMP-20-50-20-20-II) ;
- les salaires versés par des particuliers employeurs à des salariés au titre
des heures supplémentaires (BOI-RSA-CHAMP-20-50-20-30-I) ;
- les salaires versés aux assistants maternels au titre des heures
supplémentaires ou des heures complémentaires (BOI-RSA-CHAMP-20-50-20-30-II) ;
- les éléments de rémunération versés aux agents publics au titre des heures
supplémentaires ou d'un temps de travail additionnel, dans des conditions fixées par décret (BOI-RSA-CHAMP-20-50-20-30-III) ;
- les éléments de rémunération versés au titre des heures supplémentaires ou
des heures complémentaires de travail aux salariés non soumis au droit commun réglementant la durée du travail, dans des conditions fixées par décret
(BOI-RSA-CHAMP-20-50-20-30-IV) ;
- les éléments de rémunération versés au titre des heures supplémentaires de
travail aux apprentis (BOI-RSA-CHAMP-20-50-20-30-V) ;
- les éléments de rémunération versés au titre des heures supplémentaires ou
des heures complémentaires aux travailleurs frontaliers (BOI-RSA-CHAMP-20-50-20-60).
40
Dans tous les cas, sont donc visés des salaires ou des éléments de rémunération versés au
titre de l'augmentation de la durée de travail elle-même.
Par suite, sont exclues du champ de l'exonération :
- la rémunération afférente aux heures de repos compensateur pris par le salarié en
contrepartie d'heures supplémentaires effectuées, qu'il s'agisse d'heures de repos compensateur obligatoire ou d'heures de repos remplaçant une majoration salariale ;
- l'indemnité couvrant les droits à repos compensateur des salariés dont le contrat de travail
est rompu, prévue à l'article
D3121-14 du code du travail ;
- les sommes issues de la monétisation des droits affectés à un compte épargne-temps (CET).
Remarque : Cf. Circulaire
DGT/DSS/5B/2008/46 du 12 février 2008.
Le rachat exceptionnel de jours de repos ou de droits affectés à un CET prévu au
III de l'article
1er
de la loi n° 2008-111 du 8 février 2008 pour le pouvoir d'achat, pour les journées acquises ou les droits affectés au 31 décembre 2007, n'ouvre pas droit au bénéfice de l'exonération d'impôt sur
le revenu telle que prévue par les dispositions de
l'article
81 quater du CGI.
En revanche, le rachat exceptionnel de jours de repos acquis entre le 1er janvier 2008 et le
31 décembre 2009 prévu au
I de l'article
1er
de la loi précitée bénéficie de l'exonération d'impôt sur le revenu dans les conditions et limite prévues à l'article
81 quater du CGI. | Bulletin officiel des finances publiques - impôts | BOI-RSA-CHAMP-20-50-20-10 | https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/3837-PGP.html/identifiant=BOI-RSA-CHAMP-20-50-20-10-20120912 | 2012-09-12 00:00:00 | f708d8619e818100fd6819149f038e5dd09a95068a09ed63fdea38ef492c70ad | [
-0.04420868307352066,
0.08573923259973526,
-0.040935732424259186,
-0.017830975353717804,
0.02373560145497322,
0.01481981948018074,
-0.045300982892513275,
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0.030997009947896004,
-0.048223257064819336,
-0.07506367564201355,
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0.01455172710120678,
0.0004785160126630217,
0.06653860956430435,
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-0.034932419657707214,
-0.014359904453158379,
0.05313781648874283,
0.035774197429418564,
-0.05009319633245468,
0.0009804543806239963,
0.008841464295983315,
0.037013038992881775,
0.03919370472431183,
0.021374408155679703,
-0.013932718895375729,
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-0.020363185554742813,
0.0378788523375988,
-0.11475119739770889,
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-0.0798693597316742,
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-0.0026191971264779568,
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0.0020051526371389627,
0.025577107444405556,
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0.006898368708789349,
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-0.007780743297189474,
-0.035842057317495346,
0.0003777356760110706,
0.0014865772100165486,
0.014763809740543365,
0.02342607080936432,
0.030755462124943733,
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0.02555832453072071,
0.04152596369385719,
0.026330072432756424,
0.02555250935256481,
0.010441270656883717,
0.04728490859270096,
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0.03227784484624863,
-0.024952415376901627,
0.04741216450929642,
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0.0007419268367812037,
-0.11904434114694595,
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-0.028285343199968338,
-0.008053062483668327,
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-0.0660913735628128,
-0.008450103923678398,
-0.06065458431839943,
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0.002225126838311553,
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0.006066454574465752,
0.07892508804798126,
-0.023271718993782997,
-0.007406752090901136,
-0.016042519360780716,
0.014402165077626705,
-0.05883859843015671,
-0.03961166366934776,
0.01712539605796337,
0.015996180474758148,
-0.07935316115617752,
0.01581977866590023,
0.07684089988470078,
-0.04107961803674698,
-0.02233300730586052,
-0.05640799179673195,
-0.04566453769803047,
-0.041612327098846436,
-0.005889857653528452,
0.046364184468984604,
0.004763463046401739,
-0.04605645686388016,
-0.10317153483629227,
0.019006958231329918,
-0.001735336729325354,
-0.023230712860822678,
-0.04164217785000801,
-0.0385943241417408,
-0.011692863889038563,
-0.027718378230929375,
-0.010884665884077549,
-0.018530599772930145,
0.04331720620393753,
0.0350298248231411,
0.047417573630809784,
-0.010316405445337296,
0.02283604070544243,
-0.004329579416662455,
-0.035589393228292465,
0.026041744276881218,
-0.028241150081157684,
-0.020707877352833748,
0.03971406817436218,
-0.005589821841567755,
0.0062875449657440186,
0.06062356382608414,
-0.0029638726264238358,
-0.01756279170513153,
-0.006672740913927555,
-0.02362893335521221,
0.020850101485848427,
0.022254107519984245,
-0.0353078730404377,
0.024351099506020546,
0.04198591411113739,
-0.010485561564564705,
-0.010319220833480358,
-0.038195740431547165,
-0.00197886535897851,
0.03301984816789627,
-0.07242585718631744,
0.07650849223136902,
-0.008976200595498085,
-0.06600523740053177,
-0.01212659478187561,
-0.013390649110078812,
0.026559880003333092,
0.013265612535178661,
0.04376472905278206,
-0.0004485705285333097,
0.07093393802642822,
0.052224189043045044,
-0.010520027950406075,
0.019615396857261658,
-0.043961938470602036,
-0.013186684809625149,
0.01996709778904915,
-0.06332322210073471,
-0.021393317729234695,
0.055949706584215164,
0.057468950748443604,
-0.0175595972687006,
0.03584862872958183,
0.027910947799682617,
0.0008521513664163649,
0.008607319556176662,
0.02090657688677311,
-0.044111043214797974,
-0.013811594806611538,
-0.0333646796643734,
-0.028188681229948997,
-0.032455768436193466,
0.04944625496864319,
-0.014533696696162224,
0.004145241808146238,
0.030993178486824036,
-0.08623922616243362,
-0.012762464582920074,
-0.03621349856257439,
-0.01866464875638485,
0.025025365874171257,
-0.03441344574093819,
0.006848182063549757,
-0.05309657007455826,
-0.051200222223997116,
-0.053776927292346954,
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-0.0027535283006727695,
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0.03681278973817825,
-0.008406308479607105,
-0.037305060774087906,
-0.0053114998154342175,
0.0019776069093495607,
-0.0192454494535923,
-0.01686956360936165,
0.031139880418777466,
0.005833993200212717,
-0.04596975818276405,
0.020543213933706284,
-0.012791486456990242,
0.05017543211579323,
-0.03605572134256363,
-0.017354069277644157,
-0.003964632283896208,
-0.02323228307068348,
-0.020059239119291306,
-0.009659250266849995,
-0.03234438598155975,
0.048993419855833054,
0.006263339426368475,
-0.005078074522316456,
0.02487606182694435,
0.002226789714768529,
0.015766512602567673,
-0.03866022080183029,
-0.00279875285923481,
-0.02254745364189148,
0.011542107909917831,
0.07230082154273987,
0.028724592179059982,
-0.023107796907424927,
-0.020845409482717514,
0.01696171425282955,
0.03200841695070267,
0.0029200073331594467,
0.0015618607867509127,
0.022173834964632988,
0.05149561166763306,
0.016146719455718994,
-0.019624769687652588,
-0.012684663757681847,
-0.03343489393591881,
0.0007077486370690167,
-0.01841343566775322,
0.017759716138243675,
0.03534303605556488,
-0.04123201593756676,
-0.054868895560503006,
0.022896405309438705,
-0.03834383189678192,
0.003118251683190465,
-0.02708061970770359,
-0.04385421797633171,
-0.05494982749223709,
-0.0348924845457077,
-0.009655912406742573,
-0.02793458290398121,
-0.04713084176182747,
-0.013508312404155731,
0.010904616676270962,
-0.019303349778056145,
-0.04216181859374046,
0.026198992505669594,
-0.021689506247639656,
0.0076063694432377815,
0.05631811544299126,
-0.04562898725271225,
0.07503285259008408,
0.012906607240438461,
-0.012877590954303741,
0.03744855150580406,
-0.016825485974550247,
-0.0029002255760133266,
0.022545354440808296,
-0.04038641229271889,
0.04730251803994179,
-0.06280770152807236,
-0.032596394419670105,
0.006762075703591108,
-0.018038541078567505,
-0.10367622971534729,
0.037756603211164474,
0.04711576923727989,
-0.022960225120186806,
0.023563416674733162,
0.05724988505244255,
-0.03425609692931175,
-0.04787222295999527,
0.0780094563961029,
0.029220404103398323,
0.057899147272109985,
-0.009818977676331997,
0.03331264108419418,
-0.009680971503257751,
0.0019364672480151057,
-0.002754220273345709,
-0.010916235856711864,
-0.07482252269983292,
-0.020828446373343468,
-0.01955167017877102,
-0.05997209995985031,
-0.011513483710587025,
-0.008176666684448719,
0.009315170347690582,
-0.009942496195435524,
-0.023828087374567986,
-0.01935419999063015,
-0.000557702558580786,
0.021828975528478622,
-0.013817225582897663,
-0.007654803805053234,
-0.005897243041545153,
0.007289177738130093,
0.0606958381831646,
0.008688610047101974,
-0.018336547538638115,
0.03386840596795082,
0.031189413741230965,
-0.0016589430160820484,
0.02814815379679203,
0.00151688267942518,
0.034304533153772354,
-0.022079234942793846,
0.02631598897278309,
0.00468831043690443,
-0.028838923200964928,
0.0349762924015522,
0.04432966932654381,
-0.04362766072154045,
0.05601222813129425,
0.031715452671051025,
0.04000788927078247,
-0.00864315964281559,
0.049349360167980194,
0.014808234758675098,
0.038558002561330795,
0.07512117177248001,
-0.014238839969038963,
-0.016345897689461708,
-0.0028464619535952806,
0.026533175259828568,
0.06406019628047943,
0.058129727840423584,
0.02990560792386532,
0.01269487477838993,
-0.027636338025331497,
0.006741206627339125,
-0.026843950152397156,
-0.02234882488846779,
-0.04044939577579498,
-0.003029378829523921,
-0.00869814958423376,
0.02656952105462551,
-0.0170846376568079,
0.024710476398468018,
-0.005303042009472847,
-0.00795288197696209,
-0.011897288262844086,
-0.01258835755288601,
-0.00031959483749233186,
-0.009471094235777855,
-0.027630237862467766,
-0.007061488926410675,
0.003983887378126383,
-0.039482247084379196,
0.0749613344669342,
0.0499100424349308,
-0.07464400678873062,
0.004541052505373955,
0.0287783183157444,
0.04013340547680855,
0.0018715624464675784,
0.011095787398517132,
-0.030067065730690956,
0.027430707588791847,
0.024851704016327858,
0.023311300203204155,
0.0031294357031583786,
-0.009595872834324837,
-0.04365465044975281,
0.02286394126713276,
-0.03912888094782829,
0.01993567869067192,
-0.006584636867046356,
-0.06605377048254013,
-0.02487754449248314,
0.027105094864964485,
-0.013252031989395618,
0.0024816319346427917,
0.032786570489406586,
-0.026249848306179047
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Actualité liée : 24/02/2021 : TVA - Réforme du régime suspensif des produits pétroliers (loi n° 2018-1317 du 28 décembre 2018 de finances pour 2019, art. 193)
(1 à 30)
40
La TVA grévant les acquisitions de produits pétroliers et assimilés est déductible dans les conditions de droit commun, sous réserve des restrictions du droit à déduction prévues par le 1° du 4 de l'article 298 du code général des impôts (CGI).
Ces restrictions ne s'appliquent pas aux produits que l'acquéreur revend en l'état ou sous forme d'autres produits pétroliers (CGI, art. 298, 4-1° bis). Elles ne concernent donc que l'utilisateur final, qui consomme le produit.
Exemple : Les pompistes assujettis à la TVA sur les ventes de carburants et de lubrifiants peuvent déduire la taxe qui a grevé l'acquisition de ces produits.
I. Produits pétroliers ouvrant droit à déduction dans les conditions de droit commun
50
À l'exception de ceux qui sont expressément cités au 1° du 4 de l'article 298 du CGI, l'ensemble des produits pétroliers et assimilés ouvre droit à déduction dans les conditions de droit commun.
Exemple : les gaz de pétrole et autres hydrocarbures gazeux lorsqu'ils sont liquéfiés (butane, propane, éthylène, propylène, butylène, butadiène, gaz naturel etc.) ou le gaz naturel présenté à l'état gazeux.
60
Les produits pétroliers et assimilés utilisés comme combustibles, c'est-à-dire pour produire de l'énergie thermique, ouvrent droit à déduction de la taxe, quelle que soit la nature de ces produits. Il en est de même des produits pétroliers et assimilés utilisés comme carburant pour activer un moteur qui n'a pas pour objet d'assurer la propulsion d'un véhicule ou d'un engin.
70
Pour que la TVA grevant les opérations soit déductible, il convient notamment de s'assurer :
- que la TVA est bien mentionnée sur les factures établies au nom de l'assujetti (BOI-TVA-DED-40-10-10), ou, pour les acquisitions intracommunautaires, sur la déclaration de chiffre d'affaires du redevable ;
- du respect du principe de l'affectation aux besoins de l'exploitation (BOI-TVA-DED-30-10).
Ainsi, la taxe ayant grevé les livraisons de produits pétroliers utilisés à des fins privées par des tiers, des dirigeants ou le personnel de l'entreprise, n'est pas déductible. Tel est le cas, par exemple, pour le gazole acquis par une entreprise pour les besoins des déplacements personnels de ses dirigeants ou employés.
En revanche, la taxe ayant grevé les livraisons de produits utilisés pour les déplacements professionnels des dirigeants ou du personnel au moyen de véhicules de tourisme, est déductible.
80
Dans l'hypothèse où, lors de l'approvisionnement en produits pétroliers, l'affectation du produit n'est pas connue, la taxe peut être déduite en totalité.
Cependant, en application du II de l'article 257 du CGI, l'entreprise est tenue de procéder à une livraison à soi-même du gazole ou du GPL acquis en cas d'utilisation de celui-ci à des fins privées.
90
La TVA relative aux livraisons de carburants utilisés pour les besoins de véhicules et engins ouvrant droit à déduction ou pris en location lorsque le preneur peut déduire la taxe afférente à la location reste déductible dans les conditions de droit commun.
II. Produits pétroliers exclus partiellement du droit à déduction
100
Le 1° du 4 de l'article 298 du CGI limite le droit à déduction sur les essences, les gazoles et le superéthanol E85 utilisés comme carburants, les gaz de pétrole et autres hydrocarbures présentés à l'état gazeux et le pétrole lampant utilisés comme carburants, les carburéacteurs et les produits pétroliers utilisés pour la lubrification.
La limitation s'applique uniquement lorsque le produit est utilisé par l'acquéreur comme carburant pour propulser des véhicules et engins (§ 40 et I § 60), à l'exception, s'agissant des essences, gazoles et du superéthanol E85, de l'utilisation comme carburant pour des essais effectués pour les besoins de la fabrication de moteurs ou d'engins à moteur (II-A-3 § 160).
Ces limitations dépendent généralement du régime de déduction de la TVA des véhicules et engins pour les besoins desquels les produits sont utilisés (CGI, ann. II, art. 206, IV-2- 6° et 10° ; se reporter également aux BOI-TVA-DED-30-30-20 et BOI-TVA-DED-30-30-70).
A. Essences, gazole et superéthanol E85
1. Essences utilisées comme carburants pour des véhicules et engins
110
La limitation du droit à déduction concerne les essences mentionnées au tableau B de l'article 265 du code des douanes (C. douanes). Il s'agit notamment des supercarburants E5, E10 ou ARS et de l'essence d'aviation.
L'article 31 de la loi n° 2016-1917 du 29 décembre 2016 de finances pour 2017 a ouvert progressivement le droit à déduction de la TVA grevant les essences utilisées comme carburants mentionnés au tableau B de l'article 265 du code des douanes pour l'aligner sur les règles applicables aux gazoles.
Le a du 1° du 4 de l'article 298 du CGI distingue les essences utilisées comme carburants pour les véhicules et engins exclus du droit à déduction mentionnés au 6° du 2 du IV de l’article 206 de l’annexe II au CGI ainsi que pour des véhicules et engins pris en location quand le preneur ne peut pas déduire la taxe relative à cette location, de celles utilisées pour les autres véhicules et engins.
120
Le tableau suivant retranscrit la part de la TVA déductible par type de véhicule/engin :
Date
Véhicules et engins exclus du droit à déduction
Véhicules et engins pris en location sans droit à déduction du preneur
Autres véhicules et engins
1er janvier 2021
80 %
80 %
80 %
1er janvier 2022
80 %
80 %
100 %
2. Gazoles et superéthanol E85
130
Le b du 1° du 4 de l'article 298 du CGI prévoit que la TVA afférente aux importations, aux acquisitions intracommunautaires, aux livraisons et services portant sur les gazoles et le superéthanol E85 utilisés comme carburants pour les véhicules et engins exclus du droit à déduction ainsi que pour des véhicules et engins pris en location quand le preneur ne peut déduire la taxe relative à cette location n'est pas déductible dans la limite de 20 % de son montant.
140
Les produits concernés sont ceux mentionné au tableau B de l'article 265 du C. douanes, à l'indice 20 pour les gazoles (notamment les gazoles B7, B10, B30) et 55 pour le superéthanol E85.
Remarque : Les carburants pour moteurs diesel B100 et ED95, identifiés aux indices 56 et 57 du même tableau ne sont donc pas concernés, bien qu'ils soient équivalents aux gazoles pour les besoins de l'accise harmonisée.
150
L'exclusion partielle du droit à déduction de la TVA concerne les gazoles utilisés comme carburants dans les véhicules et engins exclus du droit à déduction.
Elle s'applique également au gazole utilisé dans des véhicules ou engins pris en location lorsque le preneur ne peut déduire la taxe afférente à cette location.
Les redevables peuvent porter en déduction 80 % du montant de la taxe grevant les dépenses de gazole utilisé comme carburant pour les véhicules exclus du droit à déduction qu'ils supportent lorsque ces dépenses font partie des éléments du prix des opérations ouvrant droit à déduction qu'ils réalisent.
3. Utilisation comme carburants pour les essais
160
Par dérogation, les a et b du 1° du 4 de l'article 298 du CGI autorisent le droit à déduction de la taxe grevant les dépenses d'essences, de gazole et de super-éthanol E85 utilisés comme carburants pour les essais nécessités par les besoins de la fabrication de moteurs ou d'engins à moteur.
170
Sont autorisés à exercer le droit à déduction à ce titre :
- les entreprises qui conçoivent et fabriquent des moteurs. Il s'agit ici de la fabrication de moteurs destinés à équiper des véhicules, terrestres ou non, ou tous autres engins à moteur ;
- les constructeurs et fabricants de véhicules ou d'engins à moteur. Il s'agit des véhicules terrestres à moteur (voitures automobiles, motocyclettes, cyclomoteurs, etc.), des aéronefs, des bateaux. De même, le terme d'engins à moteur doit être pris dans un sens large et n'est pas limité aux seuls moyens de transport : sont ainsi concernés les tondeuses à gazon, les tronçonneuses, les groupes électrogènes, etc.
Cette mesure bénéficie également :
- aux entreprises qui fabriquent des équipements de moteurs ou d'engins à moteur et qui utilisent à cet effet de l'essence, du gazole ou du super-éthanol E85 comme carburants. C'est le cas, par exemple, des fabricants de pneumatiques, de systèmes d'allumage, d'injection ou de freinage qui utilisent des véhicules automobiles pour effectuer des essais et des tests de ces équipements ;
- aux raffineurs de produits pétroliers ou à leurs centres d'essais selon le cas, pour les essences, le gazole ou le super-éthanol E85 qu'ils utilisent comme carburants pour la mise au point des carburants et lubrifiants destinés aux véhicules et engins désignés au II-A-3 § 180.
La mesure s'applique également aux entreprises qui effectuent les essais pour le compte des fabricants.
180
Seul est déductible le montant de la taxe afférente aux quantités de carburants nécessaires à la réalisation des essais et de la mise au point nécessités par la fabrication de ces moteurs, de ces véhicules et autres engins à moteur, de ces équipements ou de ces carburants.
Les essais ou mises au point peuvent être effectués sur banc, sur piste ou sur route. Pour les véhicules et engins de compétition, les courses et les essais officiels de qualification ne sont pas considérés comme des essais ouvrant droit à déduction de la TVA pour l'essence, le gazole et le super-éthanol E85.
190
Le droit à déduction s'étend également aux essences, gazoles et super-éthanol E85 que les constructeurs de véhicules ou d'engins à moteur incorporent dans les réservoirs de ces véhicules ou engins à moteur qui sortent des chaînes de fabrication, pour les essais des véhicules ou engins nouvellement fabriqués, pour leur déplacement ou manutention ainsi que pour la protection de leurs organes mécaniques, avant leur livraison dans le réseau de vente.
Le droit à déduction est strictement limité aux quantités usuelles déterminées par les constructeurs en fonction du véhicule et de sa destination. En règle générale, ces quantités n'excèdent pas une dizaine de litres pour les véhicules destinés au marché français.
Remarque : Compte tenu du fait que les quantités de carburants ainsi incorporées dans les véhicules qui sortent des chaînes de fabrication sont relativement faibles, il est admis que les constructeurs d'engins à moteur puissent déduire la totalité de la taxe afférente à ces quantités, même s'ils ne délivrent pas à leurs concessionnaires des factures de vente mentionnant distinctement le prix de l'essence et la taxe correspondante.
Le droit à déduction peut s'exercer, que les véhicules ou engins à moteur fassent l'objet d'une exportation, d'une livraison intracommunautaire ou d'une livraison interne.
B. Gaz de pétrole et pétrole lampant
200
Le c du 1° du 4 de l'article 298 du CGI limite le droit à déduction de la TVA afférente aux achats, importations, acquisitions intracommunautaires, livraisons et services portant sur les gaz de pétrole et autres hydrocarbures présentés à l'état gazeux, autres que le gaz naturel (lorsque ces produits sont liquéfiés et pour le gaz naturel, le droit commun s'applique, I § 50) ou portant sur le pétrole lampant.
210
Cette limite est fixée à 50 % du montant de la taxe pour les produits utilisés dans des véhicules ou engins exclus du droit à déduction, ou dans des véhicules ou engins pris en location quand le preneur ne peut pas déduire la taxe relative à cette location.
C. Carburéacteurs
220
Le d du 1° du 4 de l'article 298 du CGI exclut du droit à déduction les carburéacteurs utilisés pour les aéronefs et engins qui n'ouvrent pas droit à déduction ou pour la location de ces aéronefs et engins.
230
Sont concernés les carburéacteurs, des types essence ou pétrole lampant, repris au tableau B de l'article 265 du C. douanes sous les indices d'identification 13 bis, 13 ter, 17 bis et 17 ter.
L'exclusion du droit à déduction concerne les carburéacteurs utilisés pour les aéronefs et engins qui n'ouvrent pas droit à déduction de la taxe en application des dispositions de l'article 273 du CGI et du 6° et du 10° du 2 du IV de l'article 206 de l'annexe II au CGI. Il en est de même des carburéacteurs utilisés dans des aéronefs et engins pris en location quand le preneur ne peut pas déduire la taxe relative à cette location.
Ainsi, aucune déduction ne peut être exercée pour les carburéacteurs consommés dans des avions de tourisme ou d'affaires, des hélicoptères, même s'ils sont utilisés pour des opérations de photographie, prises de vues, publicité, relevés topographiques ou géodésiques.
240
En revanche, les autres utilisations des carburéacteurs ouvrent droit à déduction de la taxe. Tel est le cas pour ceux consommés dans les aéronefs ou engins acquis par les entreprises de transports publics de voyageurs et affectés de façon exclusive à la réalisation de ces transports.
En outre, ouvrent droit à déduction les carburéacteurs consommés :
- dans les aéronefs conçus pour le transport du fret (avions-cargos, notamment) et les hélicoptères utilisés de façon constante par les entreprises spécialisées, soit pour la manutention de matériel, soit pour le transport du personnel de tierces entreprises ;
- dans les aéronefs ou engins affectés de façon exclusive à l'enseignement de la conduite.
D. Lubrifiants
250
Le e du 1° du 4 de l'article 298 du CGI prévoit que sont exclus du droit à déduction les produits pétroliers utilisés pour la lubrification des véhicules et engins exclus du droit à déduction, ainsi que des véhicules ou engins pris en location quand le preneur ne peut pas déduite la taxe y relative.
260
Sont concernées les huiles, préparations et graisses lubrifiantes mentionnées au tableau B de l'article 265 du C. douanes.
270
L'exclusion concerne les produits pétroliers utilisés pour la lubrification des véhicules ou engins qui n'ouvrent pas droit à déduction. Elle s'applique également si ces produits pétroliers sont utilisés dans des véhicules ou engins pris en location quand le preneur ne peut pas déduire la taxe relative à cette location (CGI, art. 273 et CGI, ann. II, art. 206, IV-2- 6°et 10° ; se reporter également aux BOI-TVA-DED-30-30-20 et BOI-TVA-DED-30-30-70).
280
En revanche, la déduction de la TVA est autorisée pour les produits pétroliers utilisés pour la lubrification des véhicules et engins ouvrant droit à déduction de la taxe (camions, camionnettes, véhicules ou engins affectés de façon exclusive à l'enseignement de la conduite, engins de travaux publics, ainsi que pompes, moteurs fixes, compresseurs,etc. ), y compris lorsqu'ils sont pris en location (CGI, ann. II, art. 206-IV-2- 6°). | Bulletin officiel des finances publiques - impôts | BOI-TVA-DED-30-30-40 | https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/1194-PGP.html/identifiant=BOI-TVA-DED-30-30-40-20210224 | 2021-02-24 00:00:00 | fceddda60486da06004226e8ad4d4e1c9f3d8118044ba5c40748121fe9920b92 | [
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] |
Question :
Quelles sont les modalités d'entrée en vigueur des commentaires publiées le 6 novembre 2020 au § 40 du BOI-TVA-CHAMP-20-50-30 qui rapportent la tolérance administrative par laquelle il était admis, pour l'application du a) de l'article 59 bis de la directive 2006/112/CE du conseil du 28 novembre 2006 relative au système commun de taxe sur la valeur ajoutée, que les loueurs de courte et de longue durée de bateau à des fins de voyage d'agrément appliquent une réfaction forfaitaire pour la détermination de la part des loyers imposables en France ?
Réponse :
La publication des commentaires au § 40 du BOI-TVA-CHAMP-20-50-30 qui remettent en cause une tolérance doctrinale opposable à l'administration étant intervenue le 6 novembre 2020, les commentaires antérieurs à la publication du 6 novembre 2020 restent applicables aux contrats qui ont été conclus avant cette date.
Par ailleurs, au vu du contexte économique, tout contrat signé au plus tard le 30 novembre 2020 pour lequel était déjà signé un bon de commande à la date de la publication du BOI-TVA-CHAMP-20-50-30 (6 novembre 2020) pourra également continuer à bénéficier de la doctrine rapportée.
En dehors de ces situations, les nouvelles modalités de détermination de la part des loyers taxables en France s'appliquent de plein droit.
Document lié :
BOI-TVA-CHAMP-20-50-30 : TVA - Champ d'application et territorialité - Lieu des prestations de services - Dérogations aux règles générales afférentes à des prestations de services fournies à des assujettis ou à des personnes non assujetties | Bulletin officiel des finances publiques - impôts | BOI-RES-TVA-000080 | https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/12624-PGP.html/identifiant=BOI-RES-TVA-000080-20210309 | 2021-03-09 00:00:00 | 33dfdcfb0d0be18091820957800fc8e25e539e6a69bfb19c48f1e25b14d58791 | [
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0.010445731692016125,
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0.017612390220165253,
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0.13085190951824188,
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0.07079483568668365,
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0.012954268604516983,
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0.05393574759364128,
-0.002994346898049116,
0.02855530194938183,
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-0.02707148902118206,
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0.00755348289385438,
-0.04007604718208313,
0.015343129634857178,
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0.016768701374530792,
0.07222841680049896,
-0.02658664435148239,
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0.045120250433683395,
0.010932481847703457,
-0.01399975921958685,
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-0.009988917037844658
] |
1
Le droit de communication peut être exercé soit en vertu de
l'article L85 du livre des procédures fiscales (LPF) - droit de communication en général - soit aussi en vertu de
l'article L83
du LPF (établissements ou administrations relevant du contrôle de l'autorité administrative).
Cependant, des dispositions spécifiques ont été prévues dans le cas des opérations de bourse.
Ces dispositions sont, en quelque sorte, complémentaires de celles susvisées.
10
Par ailleurs, l'obligation de tenir certains documents à la disposition de l'administration a
été mise à la charge des opérateurs et intermédiaires tenant le compte des opérations réalisées par leurs clients :
- sur un marché à terme d'instruments financiers ou de marchandises ;
- sur un marché d'options négociables ;
- sur bons d'option.
I. Opérations sur un marché à terme d'instruments financiers ou de marchandises
20
Ainsi, les établissements, personnes et sociétés mentionnés aux
articles
41 septdecies J
de l'annexe III au code général des impôts (CGI) et
41 septdecies K
de l'annexe III au CGI, qui réalisent des opérations sur un marché à terme d'instruments financiers ou
de marchandises en tant que personnes interposées, doivent tenir à la disposition de l'administration tous documents de nature à justifier la date de réalisation et le montant du profit ou de la perte
dégagé par chacun de leurs clients à la clôture de chaque position ainsi que les caractéristiques des contrats et positions correspondants
(LPF,
art. R96 C-1).
II. Opérations sur un marché d'options négociables
30
De même, les établissements, personnes et sociétés mentionnés aux
articles
41 septdecies N
de l'annexe III
au CGI et
41 septdecies O
de l'annexe III au CGI, qui réalisent des opérations sur un marché d'options négociables en tant que personnes interposées, doivent tenir à la disposition de l'administration tous documents de
nature à justifier la date de réalisation et le montant du profit ou de la perte dégagé par chacun de leurs clients à la clôture de chaque position, les caractéristiques des contrats et positions
correspondants ainsi que, en cas d'exercice de l'option, le cours coté de l'actif sous-jacent à la date d'exercice de l'option
(LPF,
art. R96 C-2).
III. Opérations sur bons d'options
40
Les établissements, personnes et sociétés mentionnés aux
articles
41 septdecies R
de l'annexe III au CGI et
41 septdecies S
de l'annexe III au même code, qui réalisent des opérations sur bons d'option en tant que personnes interposées, doivent tenir à la disposition de l'administration tous documents de nature à
justifier la date de réalisation et le montant du profit ou de la perte dégagé par chacun de leurs clients à la clôture de chaque position, les caractéristiques des bons et positions correspondants
ainsi que, lorsque l'exercice du droit attaché au bon d'option se traduit par la livraison de l'actif sous-jacent, le cours coté de l'actif sous-jacent à la date d'exercice
(LPF,
art. R96 C-3).
IV. Opérations sur un fonds commun d'intervention sur les marchés à terme
50
Les établissements, personnes et sociétés visés aux articles
41 septdecies U
de l'annexe III au CGI et
41 septdecies W
de l'annexe III au CGI qui réalisent des opérations sur un fonds commun d’intervention sur les marchés à terme en tant que personnes interposées doivent tenir à la disposition de l'administration
tous documents de nature à justifier la date et le montant des cessions ou des rachats réalisés par chacun des propriétaires de parts ou associés
(LPF,
art. R96 C-4).
V. Organisme gestionnaire d'un plan d'épargne en actions
60
Enfin,
l'article R96 D-1 du LPF prévoit que l'organisme gestionnaire d'un plan d'épargne en actions doit tenir à la
disposition de l'administration tous documents de nature à justifier de la date, de la nature et du montant des versements, retraits ou rachats effectués par chacun de ses clients.
L'organisme doit, en outre, être en mesure de produire les éléments faisant apparaître :
- la désignation des titres figurant sur le plan à la date de sa clôture et leur valeur à
cette même date ;
- la désignation des titres ayant fait l'objet d'un retrait après l'expiration de la huitième
année et leur valeur à la date du retrait. | Bulletin officiel des finances publiques - impôts | BOI-CF-COM-10-20-30 | https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/668-PGP.html/identifiant=BOI-CF-COM-10-20-30-20120912 | 2012-09-12 00:00:00 | 13a7f1a5e1de1a119af2ef3dedfb66713635291f5037e261849e9f2a425c77c8 | [
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Actualité liée : 31/03/2021 : BA - Abaissement de cinq à trois du coefficient multiplicateur appliqué aux recettes provenant d'opérations d'élevage ou de culture portant sur des animaux ou des produits appartenant à des tiers (loi n° 2020-1721 du 29 décembre 2020 de finances pour 2021, art.11)
1
Les produits de l'exploitation comprennent notamment les ventes, les produits accessoires et les produits financiers.
I. Ventes
A. Principe
10
En principe, il n'est tenu compte que des opérations de caractère agricole (BOI-BA-CHAMP-10-10).
20
Toutefois, certains exploitants sont parfois conduits à réaliser des opérations de caractère commercial ou non commercial.
Les profits provenant de ces opérations doivent en principe être imposés distinctement d'après les règles prévues selon le cas pour les bénéfices commerciaux ou pour les bénéfices non commerciaux (BOI-BA-CHAMP-10-10-20).
Cependant, en application de l'article 75 du code général des impôts (CGI), les exploitants soumis à un régime réel d'imposition sont autorisés à prendre en compte dans la détermination de leur bénéfice agricole les recettes des activités commerciales ou non commerciales accessoires lorsqu'au titre des trois années civiles précédant la date d'ouverture de l'exercice, la moyenne annuelle de ces recettes n'excède ni 50 % de la moyenne annuelle des recettes tirées de l'activité agricole, ni 100 000 € (IV § 140 et suiv. du BOI-BA-CHAMP-10-40).
B. Cas particuliers
1. Sociétés civiles et groupements réalisant des opérations accessoires de nature commerciale
30
Les sociétés civiles qui réalisent des opérations de nature commerciale relèvent en principe de l'impôt sur les sociétés pour l'ensemble de leurs bénéfices.
Toutefois, en application du 2 de l'article 206 du CGI, les sociétés civiles qui exercent une activité agricole au sens de l'article 63 du CGI ne sont pas assujetties de plein droit à l'impôt sur les sociétés lorsqu'elles remplissent les conditions fixées à l'article 75 du CGI.
2. Opérations d'élevage ou de culture à façon
40
Conformément aux dispositions du VI de l'article 69 du CGI, la pondération des recettes provenant des opérations d'élevage ou de culture portant sur des animaux ou des produits appartenant à des tiers s'applique uniquement pour la détermination du régime d'imposition des agriculteurs et pour l’appréciation du franchissement de la limite de l’exonération prévue à l’article 151 septies du CGI (III-B § 280 du BOI-BA-REG-10-20-20).
Cependant, par mesure de simplification, il est admis que cette règle puisse également s'appliquer pour déterminer si des recettes de nature commerciale peuvent être considérées comme des revenus accessoires aux bénéfices agricoles réalisés par un exploitant à façon.
Par suite, les opérations commerciales réalisées par un agriculteur soumis à un régime réel d'imposition peuvent être rattachées à son bénéfice agricole dès lors que, au titre des trois années civiles précédant la date d'ouverture de l'exercice, la moyenne annuelle des recettes accessoires commerciales et non commerciales de ces trois années n'excède ni 50 % des recettes tirées de l'activité agricole au titre de ces années et déterminées, s'il y a lieu, après multiplication par trois des recettes provenant d'opérations d'élevage ou de culture portant sur des animaux ou des produits appartenant à des tiers, ni 100 000 € (IV-B-2-a § 310 du BOI-BA-CHAMP-10-40).
Cette pondération a été réduite, par la loi n° 2020-1721 du 29 décembre 2020 de finances pour 2021, de cinq à trois afin de tenir compte de l'évolution des conditions d’activité de ces exploitations.
Le nouveau coefficient s'applique pour la détermination des recettes prises en compte pour l'imposition des revenus réalisés au titre de l'année 2020 et des années suivantes pour les exploitants soumis au régime des micro-exploitations, ou au titre des exercices clos à compter du 31 décembre 2020 pour les exploitants soumis, de plein droit ou sur option, à un régime réel d'imposition.
3. Activités de tourisme à la ferme et travaux forestiers réalisés pour le compte de tiers
50
Sur ce point, il convient de se reporter au III-B-4-a § 280 et suivants du BOI-BA-CHAMP-10-10-20.
4. Cession des stocks par un ancien agriculteur
60
En cas de vente ultérieure de stocks existant au jour de la cession ou de la cessation d'une exploitation agricole par l'ancien agriculteur et d'imposition de celui-ci selon le régime du bénéfice réel, le profit réalisé est déterminé en déduisant du prix de vente la valeur comptable du stock à la date de la cession ou de la cessation.
Toutefois, si lors de la cession ou de la cessation de l'exploitation, l'agriculteur a conservé tout ou partie de ses stocks pour son usage personnel, la plus-value acquise par ces éléments n'a pas à faire l'objet d'une imposition immédiate et échappe définitivement à l'impôt à condition que les produits conservés soient effectivement utilisés pour les besoins personnels de l'exploitant.
5. Agriculteurs organisant des visites de leur exploitation
70
Sur ce point, il convient de se reporter au III-B-5 § 330 du BOI-BA-CHAMP-10-10-20.
6. Vente dans le cadre d'un contrat de commission ou portant sur des produits en dépôt
80
Sur ce point, il convient de se reporter au I-A-2 § 100 et suivants du BOI-BA-CHAMP-10-10-20.
7. Prélèvements effectués par un exploitant relevant du régime simplifié d'imposition
90
Les prélèvements effectués par l'exploitant, relevant du régime simplifié d'imposition, pour la consommation ou l'usage des salariés, ainsi que pour la nourriture des animaux ou pour le paiement des fermages, ne doivent, par souci de simplification, être comptabilisés ni en recettes, ni en dépenses.
S'agissant des prélèvements effectués pour la propre consommation de l'exploitant et de sa famille, II-B § 120 à 140.
II. Produits accessoires
100
Il s'agit, en particulier, des produits suivants (II § 20 et suiv. du BOI-BA-CHAMP-10-30) :
A. Redevances ayant leur origine dans le droit de propriété
110
Ces redevances proviennent :
- de la location du droit de chasse, de pêche ou de cueillette, ou du droit d'affichage ;
Remarque : Lorsque les terres sur lesquelles s'exerce le droit de chasse sont inscrites à l'actif du bilan, les produits procurés par la location de ce droit présentent le caractère de bénéfices industriels et commerciaux ou de revenus fonciers selon que la location s'accompagne ou non d'autres prestations ou activités connexes (fournitures du couvert et du gîte, revente par le propriétaire de la chasse des animaux abattus) [II-D § 180 du BOI-RFPI-CHAMP-10-30].
- de la concession du droit d'exploitation de carrières ;
- de la location d'immeubles bâtis ou non bâtis ;
- d'une autorisation d'occupation temporaire.
Les produits qui ne proviennent pas de l'activité professionnelle ne sont pas pris en compte pour la détermination de leur résultat imposable sauf s'ils n'excèdent pas 5 % (ou 10 %) de l'ensemble des produits de l'entreprise, y compris ceux issus d'activités professionnelles accessoires mais hors plus-values de cession. Pour plus de précisions sur cette règle de neutralisation des effets fiscaux de la théorie du bilan prévue au II de l'article 155 du CGI, il convient de se reporter au BOI-BIC-BASE-90.
B. Autoconsommation
120
Le bénéfice est déterminé en ajoutant aux recettes la valeur, au prix de revient, des produits consommés par l'exploitant et sa famille.
130
De même, il y a lieu, en principe, de tenir compte, tant en recette qu'en dépense, de la valeur au prix de revient, des prélèvements effectués par l'exploitant pour la consommation ou l'usage des salariés, pour la nourriture des animaux, ou pour le paiement des fermages.
Dans un souci de simplification, il est toutefois admis que l'exploitant s'abstienne de comptabiliser ces prélèvements à la condition de ne pas faire état des charges correspondantes.
À cet égard, le Conseil d'État a jugé qu'en consacrant à la nourriture et au développement du gibier la majeure partie des récoltes qui auraient pu être obtenues et vendues, le contribuable avait pour son seul agrément personnel, délibérément compromis les résultats de son exploitation et devait être regardé comme ayant ainsi opéré des prélèvements à rapporter aux résultats de l'exploitation (CE, décision du 29 décembre 1978, n° 05103).
Remarque : Dans l'espèce, le contribuable était propriétaire d'un domaine de 155 hectares environ sur lequel il se livrait habituellement à la pratique de la chasse. Cependant, une soixantaine d'hectares étaient mis en culture à l'aide d'un matériel approprié et produisaient des céréales. Le Conseil d'État a jugé que quelles qu'aient été les conditions dans lesquelles étaient effectuées les cultures ainsi que les intentions de l'intéressé et bien qu'une très faible partie des récoltes ait été vendue, cette partie cultivée du domaine avait le caractère non d'une propriété d'agrément mais d'une exploitation agricole.
140
Toutefois, lorsque l'exploitant relève du régime simplifié d'imposition et a opté pour la méthode forfaitaire d'évaluation des stocks visée à l'article 38 sexdecies JC de l'annexe III au CGI (application d'une décote au cours du jour), les produits qu'il a prélevés pour sa consommation et celle de sa famille doivent être évalués suivant cette méthode forfaitaire exposée au BOI-BA-BASE-20-20-20-20 (CGI, ann. III, art. 38 sexdecies JD).
C. La valeur locative réelle de la maison d'habitation de l'exploitant lorsque l'immeuble est inscrit à l'actif du bilan
150
Sur ce point, il convient de se reporter au I-B § 40 du BOI-BA-BASE-20-30-30.
III. Produits financiers - produits des parts des sociétés coopératives ou des caisses de crédit agricole mutuel
160
Les intérêts statutaires perçus par des agriculteurs et servis aux parts des sociétés coopératives ou des caisses de crédit agricole mutuel qui sont inscrites à l'actif de l'exploitation doivent être regardés comme se rattachant à l'exploitation agricole et être compris, de ce fait, dans le bénéfice imposable.
IV. Participation dans des sociétés ou groupements
170
Les exploitants individuels imposés d'après leur bénéfice réel doivent comprendre dans leurs revenus imposables, au titre des bénéfices agricoles, la part qui leur revient dans les résultats des sociétés ou groupements non passibles de l'impôt sur les sociétés dont ils sont membres sous réserve de l'application des règles de l'abandon des effets fiscaux de la théorie du bilan prévues aux II et III de l'article 155 du CGI.
Ainsi, si l'exploitant n'exerce pas son activité professionnelle dans le cadre de cette société ou de ce groupement, la quote-part de résultat de cette dernière ou de ce dernier sera prise en compte dans son résultat individuel imposable au titre des bénéfices agricoles si le total des produits ne provenant pas de son activité agricole exercée à titre professionnel, y compris cette quote-part de résultat, n'excède pas 5 % (ou 10 %) de l'ensemble des produits de l'exercice, y compris ceux provenant d'une activité professionnelle accessoire mais hors plus-values. Pour plus de précisions sur l'abandon des effets de la théorie du bilan, il convient de se reporter au BOI-BIC-BASE-90.
Cette part est obligatoirement déterminée suivant les règles prévues pour l'évaluation du bénéfice réel. Il en est ainsi même dans l'hypothèse où le groupement ou la société relève normalement du régime des micro-exploitations (ou micro-BA).
Remarque : Il est rappelé que les sociétés agricoles créées à compter du 1er janvier 1997, autres que les GAEC visés à l'article 71 du CGI et les exploitations agricoles à responsabilité limitée (EARL) dont l'associé unique est une personne physique dirigeant cette exploitation, sont exclues du régime d'imposition des micro-exploitations (III § 80 et suiv. du BOI-BA-REG-15).
180
Il en résulte qu'en pareil cas, les sociétés sont placées en pratique dans l'obligation de tenir une comptabilité, ne serait-ce que pour pouvoir procéder à la répartition des résultats.
Cette obligation est parfois prévue dans les statuts-types de certains groupements agricoles et notamment des groupements agricoles d'exploitation en commun (GAEC). Les statuts-types du GAEC peuvent prévoir que la comptabilité doit être tenue selon les règles du plan comptable agricole.
Remarque : L'adoption des statuts-types n'est toutefois pas obligatoire et les associés peuvent établir librement leurs propres statuts comprenant les mentions imposées par le code civil et le code rural et de la pêche maritime.
V. Aides, subventions et indemnités diverses perçues par les exploitants
190
Ces produits sont traités dans les « gains divers » (BOI-BA-BASE-20-20-40). | Bulletin officiel des finances publiques - impôts | BOI-BA-BASE-20-20-10 | https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/3959-PGP.html/identifiant=BOI-BA-BASE-20-20-10-20210331 | 2021-03-31 00:00:00 | 5ac3facd1c09668d1a927bf8dae95c8f59d156b61ab6c253969640eee8a7f14f | [
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0.01166609674692154,
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0.023607762530446053,
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0.013058728538453579,
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-0.017329737544059753,
-0.007256607990711927,
0.015150382183492184,
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-0.009475267492234707,
-0.021995067596435547,
0.048739027231931686,
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0.02844921126961708,
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-0.020623130723834038,
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-0.009435475803911686,
-0.04910650476813316,
0.038850851356983185,
0.027505166828632355,
-0.030504528433084488,
-0.01272834837436676,
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-0.02919166348874569,
0.023243097588419914,
0.0615682527422905,
-0.04983864724636078,
-0.028996992856264114,
0.030745450407266617,
0.01552820485085249,
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-0.035477280616760254,
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-0.007581736426800489,
0.011200501583516598,
0.006102683953940868,
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-0.0034721193369477987,
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0.014902793802320957,
-0.03978487849235535,
-0.030383678153157234,
0.08514782786369324,
-0.0687372162938118,
-0.025418730452656746,
-0.010859263129532337,
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0.01568460650742054
] |
(1)
10
La taxe due par les personnes assujetties à la taxe sur la valeur ajoutée :
- qui effectuent la première vente en France de médicaments et produits de santé
(CGI, art. 1600-0 N) a été supprimée par
l'article
12 de la loi n° 2013-1203 du 23 décembre 2013 de financement de la sécurité sociale pour 2014 et a été remplacée par une contribution prévue à
l'article L. 245-6 du code de la sécurité sociale (CSS). Pour plus de renseignements ou pour consulter les dispositions
relatives aux ventes réalisées jusqu'au 31 décembre 2013, il convient de se reporter au BOI-TCA-MEDIC-10 ;
- qui effectuent la première vente en France des dispositifs médicaux et des dispositifs
médicaux de diagnostic in vitro définis à l’article L. 5211-1 du code de la santé publique et à
l'article L. 5221-1 du code de la santé publique, dont le dispositif était codifié à
l’article 1600-0 O du CGI, a été supprimée par
l'article 15 de
la loi n° 2014-1554 du 22 décembre 2014 de financement de sécurité sociale pour 2015 et a été remplacée par une contribution similaire prévue à
l'article L. 245-5-5-1 du CSS qui s'applique sur les ventes réalisées à compter du 1er janvier 2015. Pour
plus de renseignements, il convient de se reporter au BOI-TCA-MEDIC-20 ;
- qui effectuent la première vente en France de produits cosmétiques définis à
l’article L. 5131-1 du CSP, dont le dispositif était codifié à
l’article 1600-0 P du CGI, a été supprimée à compter du 1er janvier 2016 par
l'article
27 de la loi n° 2015-1785 du 29 décembre 2015 de finances pour 2016. Pour plus de renseignements ou pour consulter les dispositions relatives aux ventes réalisées jusqu'au 31 décembre 2015, il
convient de se reporter au BOI-TCA-MEDIC-30 ;
- dont tout ou partie des examens sont soumis, pour l’année en cause, au contrôle national de
qualité mentionné à l’article L. 6221-10 du code de la santé publique (CSP), codifiée à
l’article 1600-0 R du CGI a été supprimée à compter du 1er janvier 2017 par le 1° du II de
l'article
83 de la loi n° 2016-1917 du 29 décembre 2016 de finances pour 2017. Pour plus de renseignements, il convient de se reporter au BOI-TCA-MEDIC-40.
20
Remarque : Les règles applicables à l’ensemble de ces taxes recouvrées et contrôlées comme en
matière de taxe sur la valeur ajoutée sont développées au BOI-TVA-PROCD. | Bulletin officiel des finances publiques - impôts | BOI-TCA-MEDIC | https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/7090-PGP.html/identifiant=BOI-TCA-MEDIC-20170301 | 2017-03-01 00:00:00 | e80d3da9cfe2234964fb53a0528817ac15e0c734deb3db48a41fddb0d9cb99c0 | [
-0.0203484445810318,
0.035048890858888626,
0.02572060190141201,
0.03713095933198929,
-0.02648697979748249,
-0.018078800290822983,
-0.027294859290122986,
-0.02453893981873989,
0.011654872447252274,
-0.10319504141807556,
-0.02919246256351471,
0.05307648330926895,
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0.01070888340473175,
0.08717712014913559,
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0.03436943516135216,
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0.1150190457701683,
-0.030869223177433014,
-0.02402997389435768,
0.11819694191217422,
0.04092647135257721,
0.06447678059339523,
0.06062175706028938,
-0.058713849633932114,
-0.03089858591556549,
0.01865168660879135,
-0.07738909125328064,
-0.0003496037097647786,
0.03944623842835426,
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0.018132921308279037,
-0.08876487612724304,
-0.024706372991204262,
-0.03985631465911865,
0.007878857664763927,
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0.025554953143000603,
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0.04544748365879059,
-0.0023710604291409254,
0.10334187746047974,
-0.024789821356534958,
0.08913726359605789,
-0.00701358774676919,
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-0.019708119332790375,
0.032445311546325684,
0.06705335527658463,
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-0.0017659529112279415,
-0.054663628339767456,
-0.005008616019040346,
-0.04253942519426346,
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0.028340937569737434,
-0.024558614939451218,
0.09511170536279678,
0.07071159034967422,
-0.004611034411936998,
0.0026412680745124817,
-0.06045955419540405,
-0.005491314921528101,
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Le I et le 5° du II de
l'article
83 de la loi n° 2016-1917 du 29 décembre 2016 de finances initiale pour 2017 ont supprimé la taxe prévue au II de l'article L.
425-1 du code des assurances et à l'article 302 bis ZF du code général des impôts.
Ces dispositions s'appliquent aux opérations dont le fait générateur intervient à
compter du 1er janvier 2017 et qui auraient dû être déclarées lors du dépôt de la déclaration de TVA du mois de mars ou du premier trimestre de l'année 2018.
Par suite, les commentaires exprimés dans ce document sont retirés à compter de la date de
publication de la présente version.
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précédente dans l'onglet "Versions Publiées du Document".
Les liens cités par ce document vers les autres documents de la base ne sont pas versionnés, c'est-à-dire
qu'ils renvoient vers la dernière version publiée du document ciblé. | Bulletin officiel des finances publiques - impôts | BOI-TCA-BEU | https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/109-PGP.html/identifiant=BOI-TCA-BEU-20170301 | 2017-03-01 00:00:00 | d88cc207f41d4c9a855bc67f1af62db18fc8022137d936427010ae68f0002939 | [
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0.004624002613127232,
-0.03385907784104347,
0.031211333349347115,
-0.02433352917432785,
-0.009518098086118698,
-0.012475013732910156,
-0.024353453889489174,
0.03718002140522003,
-0.026952048763632774,
-0.009651376865804195,
-0.055768080055713654,
0.014023777097463608,
0.006129819434136152,
0.006512402556836605,
-0.011848485097289085,
0.03708237409591675,
0.00770157715305686,
-0.037118759006261826,
0.031017500907182693,
0.003361523849889636,
-0.0049195741303265095,
0.02858862467110157,
-0.02620130218565464,
0.01780606061220169,
0.007313043810427189,
0.0037262255791574717,
0.025857118889689445,
-0.013024196028709412,
0.004612555727362633,
-0.03758241608738899,
0.02978113666176796,
-0.009453910402953625,
0.02897082082927227,
-0.021690212190151215,
-0.01805020496249199,
0.0067018079571425915,
-0.02534603327512741,
0.022147826850414276,
-0.009247943758964539,
-0.002824611496180296,
0.015865057706832886,
0.01946253515779972,
0.0065503730438649654,
0.021057823672890663,
-0.06392205506563187,
-0.025917978957295418,
-0.02332892455160618,
-0.04639795422554016,
-0.05954643711447716,
-0.020502932369709015,
-0.0030214267317205667,
0.05920463055372238,
-0.046042222529649734,
0.013028061017394066,
-0.04142982140183449,
0.034382693469524384,
-0.02424807660281658,
-0.0015825341688469052,
-0.03601335361599922,
0.08062867075204849,
-0.004059006925672293,
0.030392514541745186,
0.035890523344278336,
0.0036001685075461864,
0.006185709964483976,
-0.05180952325463295,
0.011982014402747154,
0.019017407670617104,
0.038613710552453995,
0.01686451956629753,
-0.04314013198018074,
-0.07434695959091187,
0.027620511129498482,
-0.02821919694542885,
0.03645749017596245,
0.05382269620895386,
-0.021367013454437256,
-0.06453660130500793,
0.007318625692278147,
0.037844788283109665,
-0.03161877393722534,
0.07639236003160477,
-0.052056197077035904,
0.033514026552438736,
0.013323312625288963,
0.06396432965993881,
-0.006870166398584843,
-0.017394399270415306,
0.00529587734490633,
-0.02080610953271389,
-0.029047425836324692,
0.010244177654385567,
0.007005792576819658,
-0.06300805509090424,
0.02678363025188446,
0.012205519713461399,
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0.05464604124426842,
-0.02052701637148857,
-0.05575499311089516
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Actualité liée : 19/05/2021 : CF - Prescription du droit de reprise de l'administration et garanties du contribuables - Délais de reprise en cas d'omission ou d'insuffisance d'imposition révélée par une procédure judiciaire, par une procédure devant les juridictions administratives ou par une réclamation contentieuse (loi n° 2015-1786 du 29 décembre 2015 de finances rectificative pour 2015, art. 92)
1
La proposition de rectification comporte trois effets :
- elle interrompt le cours de la prescription applicable au droit de reprise de l'administration ;
- elle ouvre un délai de réponse de trente jours, prorogé sur demande du contribuable de trente jours, qui s'impose en principe tant au contribuable qu'à l'administration ;
- elle fixe les limites de l'imposition à établir à l'issue de la procédure.
5
S'agissant de l'obligation prévue au deuxième alinéa de l'article L. 49 du livre des procédures fiscales (LPF), il convient de se reporter au BOI-CF-PGR-30-25.
I. Interruption de la prescription
A. Principe
10
Aux termes de l'article L. 189 du LPF, la prescription est interrompue par la notification d'une proposition de rectification. Toutes les propositions de rectification régulièrement faites dans les conditions prévues à l'article L. 55 du LPF interrompent donc la prescription.
Il en est de même aux termes de l'article L. 76 du LPF, pour les impositions d'office. En effet, sauf dans les cas prévus au deuxième alinéa de l'article L. 67 du LPF, il y a lieu d'informer le contribuable des motifs de la procédure retenue ainsi que des bases ou des éléments servant au calcul des impositions arrêtées d'office, qu'il s'agisse de taxation ou d'évaluation d'office (BOI-CF-IOR-50-20).
20
Il suffit, pour que la prescription soit interrompue, que la proposition de rectification parvienne au redevable, notamment par voie postale ou remise en main propre, au plus tard le jour de l'expiration du délai de reprise, c'est-à-dire au plus tard le 31 décembre de la dernière année de ce délai.
La remise directe le 31 décembre interrompt valablement la prescription alors même que la notification par voie postale, effectuée parallèlement, ne serait parvenue que le 2 janvier (CE, décision du 1er décembre 1982, n° 27387).
30
En revanche, la prescription ne peut être regardée comme interrompue :
- par une proposition de rectification contenue dans un pli recommandé remis à la poste le 30 décembre de l'année d'expiration du délai de répétition, alors que c'est seulement le 2 janvier de l'année suivante que l'administration des postes a laissé au domicile du contribuable un avis l'informant que la lettre dont il s'agit était à sa disposition au bureau de poste (CE, décision du 5 octobre 1973, n° 87519) ;
- par une proposition de rectification expédiée par lettre recommandée le 30 décembre de l'année d'expiration du délai de répétition, qui a été présentée au domicile du contribuable le lendemain, mais qui, en l'absence de ce dernier, n'a pas donné lieu de la part du préposé des postes au dépôt d'un avis d'instance et n'a été effectivement délivrée au redevable que le 2 janvier de l'année suivante (CE, décision du 21 novembre 1973, n° 87265).
40
À l'intérieur du délai de reprise, l'administration a la possibilité de notifier successivement plusieurs rectifications. Le délai dont elle dispose ensuite pour mettre en recouvrement l'ensemble des impositions supplémentaires court à compter de la dernière notification (dernier acte interruptif de prescription).
Par ailleurs, une proposition de rectification reçue avant l'expiration du délai de reprise interrompt valablement la prescription même si elle a été remplacée ensuite par une nouvelle proposition (CAA Nantes, décision du 9 février 1994, n° 92NT00469).
B. Conséquences
1. Ouverture d'un nouveau délai de reprise
a. Principe
50
Conformément au droit commun, l'interruption de la prescription a pour conséquence de faire courir, à compter de la date où la proposition de rectification a été effectuée, un nouveau délai de même nature et de même durée que celui qui a été interrompu.
La durée de ce nouveau délai est donc toujours égale à celle du délai de reprise applicable au cas d'espèce et a pour point de départ l'année au cours de laquelle la proposition de rectification est effectuée (notamment en matière de droits d'enregistrement : I-A-3-a-3° § 150 du BOI-CF-PGR-10-40).
60
L'imposition supplémentaire consécutive aux rehaussements proposés doit donc être mise en recouvrement avant l'expiration du délai susvisé, faute de quoi la prescription est acquise au contribuable.
Exemple : C'est ainsi qu'une proposition de rectification intervenue le 15 mars N en matière d'impôts sur les revenus ou taxes sur le chiffre d'affaires et portant sur l'année N-2 a ouvert un nouveau délai venant à expiration le 31 décembre N+3. La mise en recouvrement de l'imposition correspondant à cette proposition devra intervenir au plus tard le 31 décembre N+3.
70
En ce qui concerne la date de mise en recouvrement, il y a lieu de retenir la date effective de mise en recouvrement du rôle telle qu'elle a été fixée par décision administrative (code général des impôts (CGI), art. 1659) ou la date de notification de l'avis de mise en recouvrement.
L'émission d'impositions supplémentaires s'appliquant à plusieurs années successives et atteignant un chiffre élevé peut être échelonnée pour permettre à un contribuable éprouvant des difficultés de paiement d'acquitter l'intégralité de sa dette.
Cet échelonnement peut être accordé à la demande des contribuables, par priorité à ceux dont la bonne foi est reconnue et si les droits du Trésor sont suffisamment garantis, sur une durée qui ne saurait normalement excéder dix-huit mois.
En cas de circonstances exceptionnelles, la période pourra être étendue à deux ans.
b. Cas particuliers
1° Omissions révélées par une procédure judiciaire, par une procédure devant les juridictions administratives, ou par une réclamation contentieuse
(80)
90
Conformément aux dispositions de l'article L. 188 C du LPF, les omissions ou insuffisances d'impositions révélées par une procédure judiciaire, par une procédure devant les juridictions administratives, ou par une réclamation contentieuse, notamment à l'occasion de l'application des règles posées par l'article L. 204 du LPF concernant les compensations, peuvent être réparées jusqu'à l'expiration de l'année suivant celle de la décision qui a clos la procédure et au plus tard, jusqu'à la fin de la dixième année qui suit celle au titre de laquelle l'imposition est due (BOI-CF-PGR-10-75).
95
Les dispositions de l'article L. 188 C du LPF s'appliquent à l'ensemble des impositions omises ou minorées.
100
La conjugaison de ce texte avec les dispositions de l'article L. 189 du LPF relatives à l'interruption des prescriptions par des propositions de rectification appelle les précisions suivantes qui sont données sous forme d'un exemple en matière d'impôt sur le revenu.
Exemple : Le délai général de reprise de l'impôt sur le revenu dû au titre de N expire le 31 décembre N+3 (LPF, art. L. 169, al. 1).
Si l'insuffisance d'imposition au titre de l'année N est révélée par une procédure close ou une réclamation contentieuse ayant fait l'objet d'une décision en N+3, cette insuffisance peut être réparée dans le délai spécial de l'article L. 188 C du LPF venant à expiration le 31 décembre N+4.
Or, conformément au principe énoncé au I-B-1-a § 50 et suivants, la proposition de rectification fait courir une prescription semblable à celle qu'elle a pour effet d'interrompre.
Il en résulte les deux situations suivantes :
- si l'insuffisance est notifiée dès N+3, elle interrompra le délai général et ouvrira à l'administration, pour mettre en recouvrement l'imposition supplémentaire, un nouveau délai prenant fin le 31 décembre N+6 (dans cette hypothèse, le délai spécial serait couvert par le délai général) ;
- si l'insuffisance n'est notifiée qu'en N+4, c'est le délai spécial prévu par l'article L. 188 C du LPF qui sera interrompu, le délai général étant expiré. Par suite, le nouveau délai dont disposera le service pour mettre en recouvrement la cotisation supplémentaire s'achèvera dès le 31 décembre N+5.
Il convient de noter que si la décision était rendue en N+4, après l'expiration du délai général de répétition, deux nouvelles situations seraient susceptibles de se présenter dans le cadre du délai spécial ouvert par l'article L. 188 C du LPF :
- si la notification de l'insuffisance est effectuée en N+4, l'imposition correspondante doit être mise en recouvrement dans le délai prévu par l'article L. 188 C du LPF, c'est-à-dire au plus tard le 31 décembre N+5 ;
- si la notification de l'insuffisance est effectuée en N+5, un nouveau délai de durée égale à celui prévu par l'article L. 188 C du LPF est ouvert, et l'imposition doit être mise en recouvrement au plus tard le 31 décembre N+6.
2° Cas où l'administration a accordé d'office la décharge d'imposition correspondant aux rehaussements notifiés : persistance de l'effet interruptif de la prescription
110
L'effet interruptif de prescription, attaché à la proposition de rectification, reste acquis, même dans le cas où l'administration, après avoir mis en recouvrement l'imposition correspondant aux rehaussements, en accorde ultérieurement d'office la décharge. Par suite, l'administration est en droit de procéder à l'établissement d'une nouvelle imposition, dans la limite du rehaussement notifié, et ce jusqu'à l'expiration du délai de répétition qui a recommencé à courir à compter de la notification (CE, décision du 17 décembre 1969, n° 73350).
À cet égard, il est toutefois précisé que lorsque l'administration a prononcé un dégrèvement, elle ne peut établir sur les mêmes bases une nouvelle imposition sans avoir, préalablement, informé le contribuable de la persistance de son intention de l'imposer (CE, décision du 8 avril 1991, n° 67938).
2. Limites de l'effet interruptif de la proposition de rectification
120
La proposition de rectification n'a d'effet interruptif qu'au regard des impôts qui y sont visés et qu'à l'encontre, en principe, du contribuable qui en est le destinataire.
130
Toutefois, dans le cas des sociétés soumises au régime fiscal des sociétés de personnes (CGI, art. 8), le Conseil d'État a jugé que, dès lors que la procédure de vérification des déclarations doit être suivie directement entre l'administration et la société (CGI, art. 60 et LPF, art. L. 53), la proposition de rectification faite à cette dernière des rectifications du bénéfice social interrompt la prescription à l'égard de tous les associés pour l'impôt sur le revenu afférent à leur quote-part de bénéfices dans la société (CE, décision du 20 février 1974, n° 83452 ; CE, décision du 8 avril 1994, nos 60405 et 65876).
Jugé également que la proposition de rectification adressée à une société civile immobilière est interruptive de prescription à l'égard de l'associé mis en demeure, sur le fondement de l'article 2 de la loi du 16 juillet 1971, de payer solidairement l'impôt dû par cette société à la suite d'un contrôle fiscal (CE, décision du 9 décembre 1985, n° 54469).
140
En outre, la proposition de rectification n'interrompt la prescription qu'à concurrence du montant des rectifications proposées. L'administration ne peut donc, après l'expiration du délai de reprise, mettre en recouvrement un complément d'impôt établi sur des bases supérieures à celles ayant fait l'objet d'une proposition de rectification interruptive de prescription (CE, décision du 27 avril 1960, n° 47013 et CE, décision du 3 février 1984, n° 38320).
L'imposition ainsi établie ne saurait être régulière que dans la mesure du rehaussement proposé avant l'échéance du délai normal de prescription (CE, décision du 29 avril 1964, n° 58496).
150
Enfin, l'effet interruptif de la prescription qui découle d'une proposition de rectification est indépendant des motifs qui justifient ces rectifications. Par suite, lorsque ayant reconnu l'inexactitude de ces motifs, l'administration procède, après l'expiration du délai normal de reprise, à une nouvelle proposition des mêmes rectifications en invoquant un autre fondement, ce changement de motifs ne prive pas la première proposition de rectification de l'effet interruptif de prescription qui lui est attaché (CE, décision du 19 mars 1975, n°89867 ; CE, décision du 30 mai 1979, n° 10430 ; CE, décision du 17 mai 1982, n° 19339 et CE, décision du 12 juin 1992, n° 72194).
C. Date d'interruption de la prescription
160
La prescription est interrompue dès le jour où la proposition de rectification est réalisée ou réputée réalisée.
170
Dans tous les cas, que le pli ait été retiré ou non par le contribuable, l'interruption de la prescription prend effet à la date de la présentation à domicile (II-B § 60 et suivants du BOI-CF-IOR-10-30).
180
Par ailleurs, lorsque le contribuable a déménagé, changé le lieu de son exploitation ou transféré son siège sans avoir accompli auprès de l'administration postale les formalités nécessaires pour la réexpédition de son courrier ou sa remise à un fondé de pouvoir, la prescription sera interrompue par la présentation du pli à l'adresse figurant dans les dernières déclarations et communications fiscales du contribuable. Il en sera ainsi non seulement lorsque le contribuable n'aura pas été atteint par le pli, mais également lorsque l'enquête des services postaux aura permis l'acheminement de ce dernier et sa distribution à la nouvelle adresse de l'intéressé (en cas d'absence temporaire, III-B-3 § 600 du BOI-CF-IOR ; dans le cas de remise directe de la proposition de rectification, II-B § 80 du BOI-CF-IOR-10-30).
II. Ouverture d'un délai de réponse à la proposition de rectification pour le contribuable
A. Point de départ et computation du délai de réponse du contribuable
190
Aux termes de l'article R*. 57-1 du LPF, dans la proposition de rectification, l'administration invite le contribuable « à faire parvenir son acceptation ou ses observations dans un délai de trente jours à compter de la réception de la proposition ».
Aux termes du deuxième alinéa de l'article L. 57 du LPF « sur demande du contribuable reçue par l'administration avant l'expiration du délai mentionné à l'article L. 11 du LPF, ce délai est prorogé de trente jours ».
L'ouverture, au profit du contribuable, d'un délai de trente jours pour répondre à la proposition de rectification, éventuellement prorogé de trente jours, comporte des conséquences à la fois pour l'intéressé et pour l'administration.
1. Point de départ du délai
191
Il convient de distinguer selon que le destinataire a retiré ou non le pli dans le délai d'instance :
- le pli a été retiré : la date à retenir est celle du retrait effectif (CE, décision du 28 mars 1984, n° 49304) ;
- le pli n'a pas été retiré : la date à retenir est celle de la présentation à domicile (avis d'instance) ; CE, décision du 21 novembre 1985, n° 56917 ; CE, décision du 4 mai 1987, n° 66110).
2. Computation du délai et notion de délai franc
192
Le délai de réponse de trente jours, éventuellement prorogé, doit, dans le silence de la loi, être considéré comme un délai franc. Dès lors, pour son calcul, il doit être fait abstraction du jour du point de départ du délai et de celui de son échéance. Ainsi, une réponse à une proposition de rectification reçue par le contribuable le 2 avril qui serait adressé au service le 3 mai soit le trente et unième jour suivant, doit être considérée comme recevable.
De plus, lorsque le dernier jour où le contribuable peut présenter sa réponse est un samedi, dimanche ou un jour férié, le délai est prorogé jusqu'au premier jour ouvrable suivant.
3. Appréciation de la recevabilité de la réponse
194
Pour apprécier la recevabilité de la réponse à l'égard du délai, il convient de retenir comme date celle de l'envoi des observations à l'administration (LPF, art. L. 286).
4. Demandes de renseignements
196
Dans le cas où une demande de renseignements concernant les rectifications a été formulée par le contribuable, le délai de réponse dont il dispose pour répondre à la proposition de rectification ne se trouve ni interrompu, ni suspendu.
B. Prorogation de trente à soixante jours du délai accordé au contribuable pour répondre à la proposition de rectification
1. Champ d'application de la prorogation
200
La prorogation de trente jours bénéficie à tous les contribuables, quelle que soit la nature du contrôle mis en œuvre, contrôle sur pièces ou contrôle externe, et concerne le délai imparti au destinataire de la proposition de rectification pour formuler ses observations en réponse, en application de l’article L. 57 du LPF.
Sont donc uniquement concernées les réponses aux rectifications effectuées dans le cadre de la procédure de rectification contradictoire.
210
Ainsi, sous réserve des mesures de tempérament précisées au II-A-1 § 220, la prorogation n’est pas applicable aux réponses du contribuable faisant suite notamment :
- aux rectifications notifiées dans le cadre d’une procédure d’imposition d’office ;
- aux notifications des sanctions fiscales qui relèvent de l’article L. 80 D du LPF ;
- à la lettre portant réponse aux observations du contribuable (imprimé n° 3926-SD) ;
- aux demandes de désignation de bénéficiaires des rectifications qualifiées de revenus distribués par l’administration ;
- aux rehaussements d’impôts locaux, exclus de la procédure de rectification contradictoire.
220
Par mesure de tempérament, il sera admis que le contribuable bénéficie du délai supplémentaire de trente jours dans les situations suivantes.
Bien qu’exclus du champ d’application de la mesure, les contribuables qui sont taxés d’office en application de l’article L. 69 du LPF à l’issue d’un examen de situation fiscale personnelle (ESFP) pourront bénéficier de la prorogation pour répondre à la proposition de rectification s’ils le demandent expressément avant l’expiration du délai de trente jours initial.
230
Lorsque le contribuable bénéficie du délai prorogé pour répondre aux rectifications proposées par le service, il dispose de ce même délai pour présenter ses observations sur les sanctions motivées dans la même proposition de rectification.
En revanche, lorsque des sanctions fiscales sont motivées séparément, elles continuent de relever des dispositions de l’article L. 80 D du LPF qui ouvre un délai de trente jours pour présenter ses observations.
240
Pour donner son plein effet à la mesure, le contribuable qui entend solliciter la prorogation pour répondre aux rectifications qualifiées de revenus distribués (CGI, art. 117) pourra disposer de cette prorogation pour désigner les bénéficiaires de ces distributions.
2. Conditions d'application de la prorogation
250
L’application de la prorogation est de droit en procédure de rectification contradictoire et si la demande a été formulée dans le délai par le contribuable.
Selon le deuxième alinéa de l’article L. 57 du LPF, le délai est prorogé de trente jours sur demande du contribuable reçue par l'administration avant l'expiration du délai mentionné à l'article L. 11 du LPF.
260
En pratique, le bénéfice de la prorogation de délai résulte d’une demande expresse du contribuable présentée ou expédiée avant l’expiration du délai de réponse de trente jours initial, le cachet de La Poste faisant foi en cas d’envoi postal.
270
Les demandes de prorogation du délai de réponse présentées après l’expiration du délai initial ne sont pas recevables sauf circonstances exceptionnelles invoquées par le contribuable.
(280 - 830)
Précision : Les commentaires du II-B § 280 à 420 relatifs aux suites données par le contribuable à la proposition de rectification sont transférés au BOI-CF-IOR-10-50-20.
Les commentaires du II-C § 430 à 770 relatifs aux conséquences pour l'administration de la réponse du contribuable à la proposition de rectification sont transférés au BOI-CF-IOR-10-50-30.
Les commentaires du II-D § 780 à 830 relatifs au point de départ et à la computation du délai de réponse du contribuable sont repris au II-A § 190 à 196 du présent document.
III. Fixation des limites de l'imposition
A. Principe
840
Une imposition établie sur des bases excédant celles qui ont été proposées au contribuable serait irrégulière à concurrence de la fraction de l'impôt correspondant à la partie non proposée, à moins, bien entendu, que l'excédent échappe à l'obligation de notifier le rehaussement correspondant.
850
L'administration est en droit d'établir l'imposition sur une base inférieure à celle qui a été notifiée sans adresser au contribuable une nouvelle proposition de rectification et sans l'inviter à faire connaître ses observations (CE, décision du 12 juin 1974, n° 89749).
Toutefois, dans le cadre d'une procédure de vérification externe (vérification de comptabilité, ESFP ou examen de comptabilité), lorsque, après envoi de la proposition de rectification, l'administration renonce à une partie des rappels initialement proposés selon la procédure contradictoire, elle doit, avant la mise en recouvrement des droits issus de la vérification, informer le contribuable des conséquences définitives de ce contrôle.
Cette information n'ouvre pas un débat contradictoire avec le contribuable, la mise en recouvrement des rappels pouvant intervenir sans délai, une fois l'information fournie (II § 90 et suivants du BOI-CF-PGR-30-10).
B. Substitution de base légale
860
Le service peut, en outre, rectifier les omissions et erreurs commises dans les propositions de rectification ou changer les motifs de ces rectifications tant que le délai de reprise n'est pas expiré. Il peut donc substituer par une nouvelle proposition de rectification motivée, de nouvelles bases d'imposition à celles qui avaient été précédemment proposées et contestées par le contribuable (CE, décision du 16 juin 1971, n° 81427 ; CE, décision du 11 janvier 1978, n° 87894 et CE, décision du 27 février 1985, n° 41471).
Le contribuable bénéficie alors d'un nouveau délai de trente jours, éventuellement prorogé, pour formuler ses observations.
C. Interdiction de renouveler le contrôle
870
Il est rappelé que lorsqu'une vérification de comptabilité ou un examen de comptabilité est achevé pour une période déterminée et à l'égard d'un impôt ou d'un groupe d'impôts, les dispositions de l'article L. 51 du LPF interdisent à l'administration, sauf exceptions limitativement énumérées, de renouveler cette vérification ou cet examen de comptabilité pour la même période et le même impôt ou groupe d'impôts. Les propositions de rectification qui feraient suite à des vérifications effectuées au mépris de cette règle seraient nulles (IV § 230 du BOI-CF-PGR-20-40).
De même, lorsque l'administration a procédé à un ESFP d'un contribuable au regard de l'impôt sur le revenu, les dispositions de l'article L. 50 du LPF lui interdisent de procéder à des rectifications pour la même période et pour le même impôt, à moins que le contribuable n'ait fourni des éléments incomplets ou inexacts (III-A § 20 et suivants du BOI-CF-PGR-30-30). | Bulletin officiel des finances publiques - impôts | BOI-CF-IOR-10-50-10 | https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/5510-PGP.html/identifiant=BOI-CF-IOR-10-50-10-20210519 | 2021-05-19 00:00:00 | bc47092777cdeb4723e5597293024e4abc3029a50e5a5624cac126b5df72c2cc | [
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0.00935889221727848,
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0.011750750243663788,
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-0.05058891698718071,
0.0044075362384319305,
0.04395265877246857,
0.021502844989299774,
-0.007637317292392254,
0.002011764096096158,
-0.007297975476831198,
-0.00037110899575054646,
0.043187033385038376,
-0.018843181431293488,
-0.024267835542559624,
-0.026044469326734543,
-0.023204069584608078,
0.00046737678349018097,
0.015504932031035423,
-0.009153206832706928,
-0.007416075561195612,
-0.002066574525088072,
-0.0004924662644043565,
0.016649793833494186,
0.0074049378745257854,
-0.0016632693586871028,
-0.06838437169790268,
-0.03544473648071289,
0.0021061475854367018,
0.001727502210997045,
-0.009312247857451439,
-0.025812562555074692,
0.023644713684916496,
-0.03305378183722496,
0.044614460319280624,
0.0013958996860310435,
0.058521512895822525,
0.00048276499728672206,
0.02650381624698639,
-0.018669284880161285,
0.06783077865839005,
-0.010862687602639198,
-0.021350838243961334,
-0.02226102724671364,
0.02583436109125614,
-0.038740772753953934,
0.03787616267800331,
-0.019045643508434296,
0.047362882643938065,
0.06013284996151924,
0.016184119507670403,
0.05367786064743996,
-0.033228736370801926,
0.03000270202755928,
-0.008000747300684452,
-0.005406254902482033,
-0.040883008390665054,
0.030934272333979607,
-0.024113794788718224,
0.07580812275409698,
-0.03782115504145622,
-0.0028645037673413754,
-0.014043369330465794,
0.0042327833361923695,
0.05306064710021019,
-0.016618547961115837,
-0.03951621055603027,
0.020054416730999947,
0.015686970204114914,
0.08876729011535645,
-0.0077395690605044365,
0.01637374237179756,
0.01171411294490099,
0.011910284869372845,
0.01712889038026333,
0.0027423270512372255,
0.09674042463302612,
0.02253883145749569,
-0.0025262378621846437,
-0.01790246181190014,
0.022300006821751595,
-0.03519666567444801,
0.004166742786765099,
0.04650774225592613,
-0.04819884151220322,
-0.028769297525286674,
0.0021149630192667246,
0.0530058853328228,
0.013281375169754028,
0.019503844901919365,
-0.011381665244698524,
0.02102676033973694,
-0.0016878762980923057,
0.06584632396697998,
0.00751804793253541,
-0.00330902636051178,
0.02571796625852585,
0.01635090447962284,
-0.018999455496668816,
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0.002384024439379573,
0.09528133273124695,
0.033771954476833344,
-0.04104708880186081,
-0.021705972030758858,
0.039170604199171066,
0.03608618304133415
] |
1
La proposition de rectification est soumise à certaines règles relatives à son contenu.
I. Renseignements préliminaires
A. Impôts et périodes concernés
10
Avant l'exposé des rectifications, l'administration doit faire connaître sommairement quels sont les impôts, déclarations, actes, faits ou périodes en cause.
Lorsque les rehaussements notifiés sont consécutifs à une vérification ou à un examen de comptabilité, il devra être fait mention de cette circonstance. Dans le cas d'une vérification de comptabilité, devront également être mentionnées les dates de début et de fin des opérations sur place. Dans le cas d'un examen de comptabilité, devra également être mentionnée la date de réception de l'ensemble des copies des fichiers des écritures comptables conformes aux normes fixées à l'article A. 47 AA-1 du livre des procédures fiscales (LPF). Si la vérification ou l'examen de comptabilité a été partiel ou ponctuel, les opérations auxquelles il a été limité ou celles qu'il n'a pas concernées devront être précisées.
S'il s'agit d'un examen contradictoire de la situation fiscale personnelle (ESFP) et en cas de prorogation du délai d'un an, la proposition de rectification doit expressément rappeler les motifs qui ont permis de proroger le délai, ainsi que la durée de cette prorogation.
De même, dans le cas où la durée de l'ESFP est portée à deux ans (II-B § 470 du BOI-CF-PGR-20-30), les informations sur les circonstances de la découverte de l'activité occulte ou sur la mise en œuvre de l'article L. 82 C du LPF ou de l'article L. 101 du LPF seront reprises et complétées, s'il y a lieu, dans la proposition de rectification.
B. Délai de réponse
20
Dans tous les cas, la proposition indique au contribuable qu'il dispose d'un délai de trente jours, prorogé de trente jours supplémentaires sur demande, à compter de sa réception pour adresser son acceptation ou ses observations (BOI-CF-IOR-10-50-10).
C. Assistance d'un conseil
30
À peine de nullité de la procédure, la notification d'une proposition de rectification doit obligatoirement comporter une mention informant le contribuable qu'il peut se faire assister d'un conseil de son choix pour discuter la proposition de rectification ou y répondre (LPF, art. L. 54 B ; BOI-CF-PGR-30-10).
II. Exposé des propositions de rectification
40
Aux termes de l'article L. 57 du LPF, les propositions de rectification doivent être motivées de manière à mettre le contribuable en état de pouvoir formuler ses observations ou faire connaître son acceptation. Le législateur oblige donc l'administration à indiquer de façon claire, dans les propositions, les motifs de droit ou de fait des rehaussements, de telle sorte que le contribuable puisse, le cas échéant, prendre position en toute connaissance de cause.
L'administration doit, en conséquence, faire connaître au redevable la nature, les motifs et le montant des rehaussements envisagés.
Elle doit, en outre, motiver les pénalités qu'elle se propose d'appliquer (BOI-CF-INF-30-20).
L'administration est également tenue de porter à la connaissance du contribuable, sur la proposition de rectification ou l'avis d'absence de rectification, les points contrôlés même non rectifiés (BOI-CF-PGR-30-25).
A. Nature des rectifications
1. Règles générales
50
Chaque chef de rehaussement doit être mentionné de manière distincte. Éventuellement, il est fait état des compensations qui pourraient être effectuées au profit du contribuable (BOI-CF-PGR-30-50).
60
Une proposition de rectification peut être établie pour un impôt déterminé ou pour une ou plusieurs catégories d'impôts. Dans ce dernier cas, elle comporte la mention de tous les impôts auxquels les rehaussements s'appliquent, étant entendu que lorsque les bases sont différentes, chaque impôt doit faire l'objet d'un développement spécial. Une proposition de rectification peut également, pour un même impôt ou groupe d'impôts, concerner plusieurs périodes d'imposition mais les rehaussements afférents à chaque période doivent alors apparaître distinctement.
70
En matière d'impôt sur le revenu, lorsque le service entend contester l'imputation ou le report d'un déficit déclaré au titre d'une année ou d'un exercice déterminé, la procédure de rectification contradictoire doit être suivie à concurrence de la fraction contestée, pour la détermination du revenu global imposable des années ou exercices supportant les imputations ou reports.
2. Cas particulier des opérations de contrôle n'ayant pas abouti à des rectifications
Sur ce point, il convient de se reporter au BOI-CF-PGR-30-30.
B. Motifs des rectifications
1. Principes généraux
80
À peine de nullité, la proposition de rectification doit obligatoirement comporter l'indication des motifs de droit ou de fait sur lesquels se fondent les rehaussements.
Ces motifs peuvent être exposés succinctement mais de manière à éclairer suffisamment le contribuable pour qu'il puisse prendre position en toute connaissance de cause. Lorsqu'il existe plusieurs chefs de rehaussement pour une même imposition, chacun d'eux doit faire l'objet d'une motivation particulière.
2. Rejet de comptabilité
90
En cas de rejet de comptabilité, la proposition de rectification doit mentionner les raisons du rejet ainsi que les éléments retenus et la méthode suivie pour déterminer la base d'imposition redressée.
3. Règles particulières aux droits d'enregistrement
a. Citation des articles sur lesquels repose le rehaussement
100
En matière de droits d'enregistrement, la Cour de cassation (Cass., décision du 28 janvier 1992, n° 90-10465) confirme le principe énoncé par la décision du 15 décembre 1987, n° 86-15872 selon lequel « l'administration est tenue de préciser le fondement du rehaussement en droit comme en fait, et spécialement, de mentionner les textes sur lesquels elle s'appuie ».
110
Dès lors que l'article 683 du code général des impôts (CGI) – qui fixe le régime normal d'assujettissement aux droits d'enregistrement des mutations de propriété à titre onéreux d'immeubles suite à la remise en cause du régime de faveur prévu à l'article 1115 du CGI –, visé dans la proposition de rectification critiquée, renvoie expressément à l'article 1594 D du CGI, ladite proposition est régulière au regard des règles de motivation (Cass., décision du 5 décembre 2000, n° 97-20591).
Aux termes de cet arrêt, la Cour de cassation précise ses exigences en matière de motivation des propositions de rectification. Elle n'exige pas la retranscription littérale du texte relatif au mode de calcul des taux applicables au droit départemental d'enregistrement dès lors que l'article qui concerne les conséquences du rehaussement (en l'occurrence l'article 683 du CGI) renvoie à ce texte. Au cas particulier, l'article 1115 du CGI et l'article 683 du CGI qui concernaient la cause et les conséquences des rehaussements étaient expressément cités dans la proposition de rectification.
120
En revanche, il résulte des dispositions de l'article L. 57 du LPF que les textes qui ne concernent ni la cause, ni les conséquences des rectifications n'ont pas à être mentionnés dans la proposition de rectification (Cass., décision du 3 juin 1998, n° 96-13883).
Au cas particulier, le texte dont l'absence de visa était reprochée à l'administration était l'article 121 K ter de l'annexe IV au CGI qui définit le lieu de dépôt de la déclaration souscrite par les personnes morales redevables de la taxe annuelle de 3 % prévue à l'article 990 D du CGI.
b. Cas de l'application de l'article L. 17 du LPF
130
L'administration tient de l'article L.17 du LPF le pouvoir de rectifier suivant la procédure de rectification contradictoire l'insuffisance des prix exprimés ou des évaluations fournies dans les actes ou déclarations donnant ouverture aux droits d'enregistrement et à la taxe de publicité foncière ou à la taxe sur la valeur ajoutée (TVA) lorsqu'elle est due aux lieu et place de ces droits ou taxes.
Dans deux décisions, la Cour de cassation (Cass., décision du 16 juin 1998, n° 95-15689 et décision du 29 juin 1999, n° 96-15558), confirme la possibilité pour l'administration d'utiliser les dispositions de l'article L.17 du LPF pour rectifier la valeur de cessions d'actifs réalisées dans le cadre d'une procédure collective sous réserve de tenir compte des conditions particulières de telles opérations (BOI-CF-DG-40-20).
140
La Cour de cassation a toujours exigé que l'administration indique, dans les propositions de rectification opérées en cette matière, les éléments chiffrés et les termes de comparaison justifiant les rehaussements envisagés (Cass., décision du 26 mai 1971, n° 69-11696).
150
Cette exigence est renforcée par le deuxième alinéa de l'article L.17 du LPF qui dispose que l'administration est tenue d'apporter la preuve de l'insuffisance des prix exprimés et des évaluations fournies dans les actes ou déclarations par rapport à la valeur vénale réelle du bien concerné.
À cet égard, il est précisé :
- qu'une insuffisance de prix ou de valeur déclarés est établie par le recours à la méthode d'évaluation par comparaison. Il existe cependant des exceptions notamment en cas de comparaison impossible lorsqu'il n'existe aucun bien présentant des similitudes avec celui en cause (Cass., décision du 10 mai 1988, n° 87-13554) ou en cas d'évaluation de titres non cotés.
La Cour de cassation (Cass., décision du 27 octobre 2009, n° 08-11362) a rappelé que l'administration a la possibilité d'écarter la méthode d'évaluation par comparaison lorsqu'il n'existe pas de marché de biens intrinsèquement similaires en faits et en droits et juge que la prise en compte de restrictions à la disponibilité du bien par le biais de simples abattements appliqués à l'évaluation résultant des termes de comparaisons produits n'est pas de nature à faire perdre leur caractère pertinent aux références invoquées ;
- que dans le cadre d'un rehaussement pour insuffisance de prix ou d'évaluation fondé sur la méthode d'évaluation par comparaison, il appartient à l'administration de justifier son estimation au moyen de termes de comparaison tirés de la cession, avant la mutation litigieuse, de biens intrinsèquement similaires (Cass., décision du 28 janvier 1992, n° 89-19385). Cet arrêt confirme la jurisprudence antérieure de la Cour (Cass., décision du 19 juin 1990, n° 89-14192) selon laquelle l'administration n'est pas en droit de s'appuyer sur un élément de référence dont la date est postérieure au fait générateur de l'impôt. Corrélativement, le redevable qui conteste l'évaluation opérée par le service n'est pas recevable à faire état d'une mutation postérieure à la cession incriminée (Cass., décision du 24 novembre 1992, n° 90-20500) ;
- que la Cour de cassation a précisé les limites des exigences de l'article L.17 du LPF et de l'article L. 57 du LPF en estimant que les éléments de comparaison ne peuvent être écartés au motif qu'aucune pièce ne permet de justifier les dires de l'administration et de les comparer avec le bien litigieux (Cass., décision du 1er mars 1994, n° 92-13643) ;
- que la Cour de cassation a jugé qu'une erreur dans l'adresse d'un des termes de comparaison ne suffit pas à rendre la motivation irrégulière, si, par ailleurs, les autres termes de comparaison ne sont pas critiquables (Cass., décision du 4 décembre 2007, n° 06-17683).
160
Les termes de comparaison doivent être mentionnés avec suffisamment de précision pour que le contribuable puisse les discuter, étant toutefois observé, qu'ils ne doivent pas comporter d'indications susceptibles de porter atteinte aux règles du secret professionnel prévues à l'article L. 103 du LPF.
La Cour de cassation n'exige pas que les biens pris en considération soient strictement identiques, dans le temps, dans l'environnement et dans l'emplacement à celui qui est l'objet du litige (Cass., décision du 12 janvier 1993, n° 90-21494).
Afin de concilier les impératifs de motivation et de secret professionnel, le quatrième alinéa de l'article L. 57 du LPF précise l'étendue de l'obligation de motivation des rehaussements portant sur la valeur vénale des fonds de commerce ou des clientèles lorsque l'administration met en œuvre la méthode d'évaluation par comparaison.
Ainsi, la proposition de rectification doit comporter les indications suivantes :
- date des mutations à titre onéreux ;
- adresse des fonds ou lieux d'exercice des professions ;
- nature des activités exercées ;
- prix de cession, chiffres d'affaires ou bénéfices, si ces informations sont soumises à une obligation de publicité ou, dans le cas contraire, des moyennes de ces données chiffrées concernant les entreprises citées comme éléments de comparaison.
Ces indications nécessaires à une motivation de fait correcte ne dispensent pas, bien entendu, le service de l'obligation de motiver en droit le rehaussement.
S'agissant de la communication des données chiffrées visées au dernier alinéa, les précisions suivantes sont apportées.
Les informations soumises à l'obligation de publicité doivent être communiquées en l'état. Il s'agit d'une part du prix de cession des fonds de commerce (code de commerce (C. com.), art. L. 141-13), mais non du prix de cession des clientèles et, d'autre part, des chiffres d'affaires ou bénéfices réalisés par des sociétés à responsabilité limitée ou par des sociétés par actions (C. com., art. L. 232-22 et C. com., art. L. 232-23).
En revanche, seules des moyennes des informations non soumises à publicité sont portées à la connaissance des redevables.
Il s'agit des chiffres d'affaires ou bénéfices des entreprises individuelles et des sociétés autres que les sociétés par actions ou les sociétés à responsabilités limitées (SARL).
Ces moyennes aboutissent, pour chaque catégorie de données chiffrées en cause (prix de cession, chiffres d'affaires, bénéfices), à retenir un chiffre global concernant l'ensemble des entreprises citées à titre d'éléments de comparaison. La même règle sera observée pour le coefficient ou pourcentage à appliquer aux chiffres d'affaires ou aux bénéfices.
Pour l'application de ces principes, la Cour de cassation rappelle qu’il ne peut être exigé de l’administration qu’elle indique dans la proposition de rectification des éléments qui ne sont pas visés au quatrième alinéa de l’article L. 57 du LPF et notamment les spécificités des termes retenus à titre de comparaison tenant à leur surface, leur état ou leur emplacement précis ainsi qu’aux stipulations particulières de l’acte de cession (Cass., décision du 31 mai 2005, n° 03-16378).
170
En matière de charge de la preuve et plus particulièrement de l'application de l'article R.* 194-1 du LPF (Cass., décision du 12 février 2002, n° 99-10647), la Cour de cassation a précisé dans une décision du 28 septembre 2004, n° 1375 F-D que les dispositions de l'article R.* 194-1 du LPF n'ont pas pour effet de dispenser l'administration de justifier de la régularité formelle de la proposition de rectification lorsque celle-ci est contestée par l'usager :
Remarque : Tel est notamment le cas lorsque l'usager critique le degré de précision des indications figurant dans cette proposition et destinées à établir le caractère intrinsèquement similaire des biens pris comme termes de comparaison.
« Attendu, selon l'arrêt attaqué, que l'administration des impôts a notifié à M. X un redressement de droits d'enregistrement fondé sur la remise en cause de la valeur d'un appartement dont ses parents lui avaient fait donation de la nue-propriété ; que M. X a fait assigner le directeur des services fiscaux devant le tribunal de grande instance, qui a annulé la notification de redressement au motif qu'elle ne citait pas de termes de comparaison pertinents ;
Sur le moyen unique, pris en sa première branche :
Vu l'article L. 57 du LPF ;
Attendu qu'aux termes de ce texte, la notification de redressement doit être motivée de manière à lui permettre de formuler ses observations ou de faire connaître son acceptation ;
Attendu que pour infirmer le jugement et rejeter la demande de M. X, l'arrêt retient que les caractéristiques des biens immobiliers retenus pour l'évaluation de l'appartement sont, par leur situation géographique, objectivement comparables ;
Attendu qu'en statuant par de tels motifs, impropre à établir que la notification de redressement précisait, de façon à permettre à son destinataire de prendre son parti au vu de ses seules indications, les circonstances établissant le caractère intrinsèquement similaire des biens pris comme éléments de comparaison dans les conditions usuelles sur le marché réel considéré, la cour d'appel a privé sa décision de base légale ;
Et sur le moyen unique, pris en sa seconde branche :
Vu les articles L. 57 et R.* 194-1 du LPF ;
Attendu que, pour statuer comme il l'a fait, l'arrêt retient encore que, dans sa réponse à la notification de redressement, M. X a reconnu le caractère insuffisant de la valeur par lui déclarée ;
Attendu qu'en statuant ainsi, alors que l'accord donné par le contribuable au redressement n'a pas pour effet de dispenser l'administration fiscale de justifier, si elle est contestée, la régularité formelle de la notification de redressement, la cour d'appel a violé les textes susvisés ;
PAR CES MOTIFS : Casse et annule ».
Remarque : En revanche, l'usager qui conteste la pertinence des termes de comparaison cités par la proposition de rectification critique le bien-fondé du rehaussement et non sa régularité formelle (Cass., décision du 24 mars 1998).
180
1 - La valeur de titres non cotés en bourse doit être appréciée en tenant compte de tous les éléments dont l'ensemble permet d'obtenir une évaluation aussi proche que possible de celle qu'aurait entraîné le jeu de l'offre et de la demande dans un marché réel (Cass., décision du 21 octobre 1997, n° 95-13769 et décision du 16 décembre 1997, n° 95-20712).
Aux termes de ces deux arrêts qui confirment une jurisprudence constante (Cass., décision du 28 janvier 1992, n° 90-11459 et décision du 7 décembre 1993, n° 91-21795), il résulte que la valeur d'actions ou de parts sociales non cotées en bourse est appréciée à partir d'une analyse comptable, puis déterminée à partir de l'estimation globale de l'entreprise.
Dans une décision du 21 octobre 1997, n° 95-13769, la Cour de cassation a jugé que la valeur des titres dépend directement de la valeur du fonds inscrit à l'actif de l'entreprise et, partant, de la valeur de l'ensemble de ses éléments constitutifs, dont, notamment, le droit au bail, puisqu'il est indéniable que la valeur d'une entreprise dépend, en tout premier lieu, de la valeur vénale des éléments de son actif.
Au cas particulier, la société requérante soutenait que l'administration opérait une confusion entre cession de parts sociales et cession de droit au bail, lequel, en ce qu'il constitue un élément du fonds de commerce dont la valeur n'est pas nécessairement significative, ne pouvait être pris en considération pour l'évaluation des parts cédées qui, selon elle, ne saurait dépendre que de l'actif net de la société cédante. La Cour en a décidé autrement en estimant que dès lors que la société cédante exploitait un fonds de commerce, la valeur des parts cédées était « essentiellement fonction de la valeur du fonds » dont le droit au bail constitue un élément.
Dans une décision du 16 décembre 1997, n° 95-20712, la Cour de cassation a annulé le jugement qui s'était borné à énoncer, pour écarter l'évaluation des titres non cotés en bourse proposée par l'administration, que cette dernière aurait dû fournir les éléments de comparaison permettant d'apprécier la valeur des actions d'une entreprise aux caractéristiques similaires à celles de la société en cause.
Elle confirme que l'évaluation des titres non cotés en bourse doit être appréciée en tenant compte de tous les éléments disponibles.
2 - Les juges peuvent déterminer la nature d'un bien, pour fixer sa valeur aux fins de taxation d'une mutation, aussi bien à partir de faits antérieurs que de faits contemporains ou, s'ils révèlent des circonstances connues du contribuable lors de l'opération litigieuse, de faits postérieurs à cette mutation (Cass., décision du 16 novembre 1999, n° 97-13179).
Dès lors, se fondant tant sur les « conditions particulières » d'un acte de donation relatives à l'octroi de contrats de foretage que sur la promesse conditionnelle de contrat de foretage qui lui était antérieure et sur l'octroi de l'autorisation administrative d'ouverture de carrières (condition de la promesse de contrat de foretage) qui était postérieure à l'acquisition des terrains et à la donation, le tribunal a pu retenir que les biens, objets de ces mutations (l'acquisition des terrains et la donation de la nue-propriété à l'origine du rehaussement de valeur notifié par l'administration) étaient non pas des terres agricoles mais des terrains exploitables pour l'extraction de divers matériaux.
Remarque : Pour ces biens, la méthode d'évaluation par comparaison était inadaptée. Les circonstances de l'affaire (deuxième solution particulière exposée ci-dessus) étaient les suivantes :
Un agriculteur, titulaire de baux ruraux à long terme, a signé le 8 octobre 1990 une promesse de vente portant sur les terres qu'il louait et, le lendemain, a conclu une promesse de contrat de foretage (droit d'exploiter une carrière) sous condition suspensive de l'obtention des autorisations administratives d'ouverture de carrières. Il a acquis les terres le 13 décembre suivant. Le même jour, cet acquéreur a également consenti la donation en avancement d'hoirie à ses trois enfants de la nue-propriété desdits biens, se réservant la faculté de signer tous contrats de foretage du type de celui en cours de négociation.
L'autorisation d'exploiter la carrière a été accordée le 14 octobre 1991. L'administration a rehaussé la valeur des terrains taxés lors de leur acquisition puis de leur donation. La Cour de cassation admet que l'autorisation administrative pourtant postérieure aux actes de vente et de donation, objets du rehaussement pour insuffisance de prix, soit prise en compte pour qualifier les biens en cause. Or, il est constant que la valeur vénale du bien doit être appréciée au jour du fait générateur de l'impôt. Ce principe général n'est pas remis en cause.
En l'occurrence, la prise en compte d'un élément postérieur au fait générateur des impositions paraît justifiée, d'une part, parce que cette circonstance était connue du redevable puisqu'il en était à l'origine, et, d'autre part, en raison de l'antériorité de la promesse conditionnelle de contrat de foretage confortée par la réalisation de la condition suspensive par rapport aux actes de vente et de donation qui fixent la date du fait générateur.
En outre, la Cour de cassation confirme la possibilité, dans certains cas, d'écarter la méthode d'évaluation par comparaison (Cass., décision du 26 janvier 1999, n° 97-10403).
4. Décisions jurisprudentielles relatives à la motivation de la proposition de rectification
a. Insuffisance de motivation
190
Le Conseil d'État a jugé irrégulière, parce que, insuffisamment motivée, la proposition de rectification :
- qui comporte pour seule motivation au regard de la détermination, selon le régime du bénéfice réel, de bénéfices industriels et commerciaux, le mot « insuffisances » (CE, décision du 5 novembre 1962, req. nos 34445 et 37937) ;
- qui contient simplement, en matière de bénéfices non commerciaux imposés d'après le régime de la déclaration contrôlée, l'énumération des postes sur lesquels portaient les rehaussements envisagés et la base chiffrée correspondante, la référence, dans cette lettre, à des motifs communiqués verbalement au contribuable n'ayant pas pour effet de pallier le défaut de motivation entachant l'avis de notification (CE, décision du 26 novembre 1965, n° 62890) ;
- qui, adressée à un contribuable et fondée sur le caractère excessif des salaires perçus par l'intéressé et son épouse en qualité de président directeur général (PDG) et de directeur général adjoint d'une société anonyme (SA), ne distingue pas le cas de chaque époux. Cette insuffisance de motivation n'est pas couverte par un renvoi de la proposition aux détails donnés par ailleurs dans la proposition de rectification adressée à la SA (CE, décision du 10 décembre 1982, n° 30732) ;
- qui se borne à indiquer la méthode administrative extra-comptable de restitution du chiffre d'affaires de l'entreprise, sans mentionner les motifs qui ont conduit le vérificateur à écarter la comptabilité (CE, décision du 12 février 1992, nos 69324 - 69325 - 79965 - 79966 ; CE, décision du 10 juillet 1991, n° 70956) ;
- qui, portant sur une omission de régularisation de TVA, se borne à exposer le mode de calcul des rectifications envisagées sans indiquer les motifs de droit de nature à justifier le principe de l'imposition et le mode de calcul retenu (CE, décision du 9 octobre 1992, n° 89130) ;
- dans laquelle l'administration indique seulement que ses recherches lui permettent de qualifier de revenus de capitaux mobiliers certaines sommes perçues par le contribuable (CE, décision du 9 octobre 1992, n° 86531) ;
- qui impose les profits de construction réalisés par un contribuable ayant déjà acquitté le prélèvement de 25 % dès lors qu'elle ne se réfère pas au versement du prélèvement et qu'elle n'indique pas les motifs pour lesquels elle refuse le caractère libératoire du prélèvement (CE, décision du 29 janvier 1993, n° 80759).
En outre, lorsque l'administration tire les conséquences de rehaussements apportés aux résultats d'une société soumise à l'impôt sur les sociétés en ce qui concerne la situation personnelle des associés au regard de l'impôt sur le revenu, la proposition de rectification adressée à ces derniers doit être suffisamment motivée. Elle doit en conséquence reproduire les motifs qui ont justifié les rehaussements sociaux.
Il a été jugé que l'imposition établie, dans la catégorie des revenus de capitaux mobiliers, au nom d'un associé d'une société civile à la suite de l'assujettissement de cette dernière à l'impôt sur les sociétés n'est pas suffisamment motivée, dès lors que la proposition adressée à cet associé ne précisait ni les raisons pour lesquelles la société était passible de l'impôt sur les sociétés, ni les textes dont il était fait application et ne le mettait pas, dans ces conditions, à même de contester utilement le bien-fondé de cette rectification (CE, décision du 5 mars 1980, n° 17773 ; CE, décision du 22 mai 1992, n° 79982).
Jugé dans le même sens qu'une proposition de rectification adressée, en matière d'impôt sur le revenu, au bénéficiaire des revenus distribués, est insuffisamment motivée si elle ne mentionne pas les raisons de fait ou de droit pour lesquelles l'administration a estimé devoir rehausser les bases d'imposition de la société, même si le bénéficiaire de ces sommes est le dirigeant et principal associé de l'entreprise (CE, décision du 16 février 1987, n° 46651 et décision du 1er juillet 1987, n° 52983).
En fait, il y a lieu de considérer que la proposition de rectification à l'impôt sur le revenu adressée, consécutivement à une vérification ou à un examen de comptabilité, au bénéficiaire de revenus réputés distribués doit obligatoirement reproduire les motifs qui ont justifié les rehaussements sociaux sans distinguer selon la qualité du bénéficiaire, qu'il s'agisse d'un associé non informé des affaires sociales ou d'un associé dirigeant ayant déjà eu connaissance par ses fonctions des rehaussements sociaux.
b. Motivation suffisante
200
En revanche, la Haute Assemblée a décidé que la proposition était suffisamment motivée dans les cas suivants :
- lorsque l'administration a, au cours de la procédure contentieuse, justifié les rehaussements apportés à la déclaration d'un contribuable en se fondant sur des motifs différents de ceux qui étaient indiqués dans la proposition de rectification (CE, décision du 4 février 1970, n° 74423) ;
- lorsque l'administration fait état d'un jugement rendu en matière pénale et couvert par une loi d'amnistie, dès lors qu'elle ne mentionne ni l'infraction poursuivie, ni la condamnation prononcée (CE, décision du 13 mars 1974, n° 90216) ;
- lorsque l'administration se réfère pour des rehaussements relatifs à la taxe sur les salaires, aux résultats d'un contrôle effectué par un organisme de Sécurité sociale, duquel il ressortait que des indemnités pour frais de déplacement allouées au personnel de l'entreprise devaient être considérées comme des salaires pour l'assiette des cotisations de sécurité sociale (CE, décision du 28 janvier 1981, n° 15087).
5. Information du contribuable et obligation de lui communiquer, à sa demande, les renseignements ou documents recueillis auprès de tiers
210
L’article L. 76 B du LPF met à la charge de l’administration deux obligations, distinctes mais liées :
- informer le contribuable sur la teneur et l’origine des renseignements et documents obtenus auprès de tiers, sur lesquels elle s’appuie pour motiver des rectifications ;
- communiquer au contribuable, qui en fait la demande avant la mise en recouvrement des impositions, les documents qu’elle a ainsi invoqués.
Le non-respect par l’administration de l’une ou l’autre de ces deux garanties, qui sont attachées au respect des droits de la défense dans le cadre des opérations de contrôle, constitue une erreur substantielle. Il entache la procédure d’irrégularité, et entraîne la décharge des impositions fondées sur l’utilisation de ces renseignements et documents.
Pour plus de précisions, il convient de se reporter au BOI-CF-PGR-30-10.
C. Montant des rehaussements
220
Le montant de chaque rehaussement est chiffré en « éléments servant de base au calcul de l'impôt ».
La proposition de rectification n'a pas à comporter d'indications relatives au supplément de droits simples exigible et aux pénalités susceptibles d'être appliquées, sous réserve des exceptions suivantes :
- l'article L. 48 du LPF rend obligatoire l'information du contribuable sur le montant des droits et des pénalités résultant des rehaussement proposés. Ces dispositions ne s'appliquent qu'à l'issue d'une vérification de comptabilité, d'un ESFP ou d'un examen de comptabilité et sont étudiées au BOI-CF-PGR-30-10 ;
- s'agissant des droits et taxes recouvrés par avis de mise en recouvrement, la proposition de rectification ainsi que, le cas échéant, les pièces de procédure subséquentes lorsque le montant des droits initialement notifié est ultérieurement modifié, contient des éléments de calcul (base, taux, etc.) relatifs aux droits, pénalités et intérêts de retard qui seront mis en recouvrement.
Il est rappelé qu'en matière de taxes sur le chiffre d'affaires, les droits constatés à la suite du dépôt de déclarations non suivies de paiement immédiat n'ont pas à être repris dans les propositions de rectifications qui interviendraient ultérieurement, notamment à l'issue d'une vérification de comptabilité.
230
Lorsque le contribuable (avant l'établissement des impositions supplémentaires consécutives à la vérification) formule une demande de transaction à laquelle l'administration donne suite, l'intéressé est informé du montant de l'impôt en principal et des pénalités par la notification du projet de transaction.
III. Signature, date, identification du service d'origine et de l'agent signataire
240
La proposition de rectification doit être datée et porter la signature de l'agent chargé de sa rédaction ainsi que l'indication de son nom et de son grade.
Le Conseil d'État a jugé à cet égard que la proposition qui ne comporte pas la signature manuscrite de son auteur mais seulement l'indication dactylographiée du nom d'un agent et de son titre ne peut constituer une proposition de rectification au sens de l'article L. 189 du LPF et n'est pas en conséquence interruptive de prescription (CE, décision du 17 février 1988, n° 56130 ; CE, décision du 12 décembre 1990, n° 57510).
Il en a jugé de même en ce qui concerne une proposition revêtue d'une signature manuscrite ne correspondant ni à celle de l'agent dont le nom et le titre sont dactylographiés sur le document ni à celle d'aucun autre agent de l'administration ayant qualité pour établir une proposition de rectification (CE, décision du 17 février 1988, n° 56129).
De plus, pour permettre au contribuable de répondre utilement à la proposition ou de s'informer, la lettre doit également comporter l'indication du service d'origine, de l'adresse des bureaux et du numéro de téléphone. | Bulletin officiel des finances publiques - impôts | BOI-CF-IOR-10-40 | https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/872-PGP.html/identifiant=BOI-CF-IOR-10-40-20200304 | 2020-03-04 00:00:00 | f8df951b45f643a1a3339d59fa38b9b332a22f783a56d536d8fa1a5b02e30707 | [
-0.062977135181427,
0.021740976721048355,
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0.02647203393280506,
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0.03217361494898796,
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0.004784546792507172,
-0.0012513601686805487,
0.0014671122189611197,
0.052913323044776917,
-0.018977036699652672,
0.01749444380402565,
-0.0692128986120224,
0.020077062770724297,
0.005866236984729767,
0.011543362401425838,
0.004301142878830433,
0.005646890494972467,
-0.0034048869274556637,
0.021201137453317642,
-0.10106107592582703,
0.04695639759302139,
0.07695592939853668,
-0.028263034299016,
-0.04066571220755577,
-0.0020699393935501575,
-0.06672120094299316,
-0.04587718844413757,
-0.000190856953850016,
-0.012363885529339314,
0.017719019204378128,
-0.013660186901688576,
0.10335902869701385,
0.010446874424815178,
0.044562578201293945,
-0.04243483394384384,
-0.0080025689676404,
0.004867191892117262,
0.03989829123020172,
0.04684389755129814,
-0.02211589179933071,
0.03859947994351387,
0.04645274206995964,
0.03197319060564041,
-0.025065986439585686,
-0.03041127696633339,
0.03648968040943146,
0.0018531841924414039,
-0.005600643344223499,
0.020238768309354782,
-0.017660366371273994,
-0.05443703755736351,
0.013855167664587498,
0.04344736412167549,
-0.06747046113014221,
0.0470111221075058,
-0.06334385275840759,
0.00559260742738843,
-0.057658493518829346,
0.03282426297664642,
-0.008029177784919739,
0.026045329868793488,
0.10794489830732346,
-0.0301861260086298,
0.0020383428782224655,
0.024392925202846527,
0.05742828547954559,
-0.000514118408318609,
0.05738791823387146,
-0.006328199058771133,
-0.06500869989395142,
-0.020827768370509148,
-0.03590993210673332,
-0.00829504244029522,
-0.025512412190437317,
-0.0216855239123106,
-0.031494177877902985,
-0.07385458797216415,
0.0027327972929924726,
-0.03396618738770485,
-0.016368882730603218,
-0.04049338772892952,
0.002212383085861802,
0.005438685417175293,
-0.004216297995299101,
-0.04086828604340553,
-0.06840186566114426,
0.03149012476205826,
-0.08995796740055084,
0.004409895744174719,
-0.0269631277769804,
0.0037241517566144466,
-0.05808497220277786,
0.04354141280055046,
0.09794013202190399,
0.033456042408943176,
0.007269144058227539,
-0.011056752875447273,
-0.009482763707637787,
-0.0009427801123820245,
-0.010616851039230824,
0.06669481098651886,
-0.003019042080268264,
0.00031265662983059883,
0.00009019262506626546,
-0.02648153528571129,
-0.03800209239125252,
0.034904416650533676,
0.010246101766824722,
-0.029384834691882133,
-0.052545297890901566,
-0.10590292513370514,
0.02356194704771042,
0.008130118250846863,
-0.00962003506720066,
0.017682857811450958,
0.03840364143252373,
-0.011038444936275482,
0.00005406168202171102,
-0.008835586719214916,
0.0008171889930963516,
0.08460170775651932,
-0.02602085843682289,
-0.04739892855286598,
0.01511740405112505,
0.026972927153110504,
0.04860089719295502,
0.016318481415510178,
-0.07218244671821594,
-0.035988640040159225,
-0.015558387152850628,
0.0066942451521754265,
0.02691676840186119,
0.054715488106012344,
-0.029762430116534233,
0.030182508751749992,
0.023962847888469696,
-0.023899905383586884,
0.006353192031383514,
-0.05696894973516464,
-0.0327841192483902,
0.023277338594198227,
-0.04991130903363228,
0.030268339440226555,
-0.025615302845835686,
-0.041313305497169495,
0.008254931308329105,
-0.05054088681936264,
0.060062725096940994,
0.07579699158668518,
0.03656265512108803,
-0.03855149447917938,
-0.006316238082945347,
-0.01039697602391243,
-0.03321104869246483,
-0.026860885322093964,
-0.08981634676456451,
-0.003023975994437933,
0.03802100941538811,
-0.01567198522388935,
-0.062179084867239,
0.049581680446863174,
-0.006725295912474394,
0.034505490213632584,
0.04623744636774063,
0.040197137743234634,
0.031416621059179306,
0.007974729873239994,
-0.028265558183193207,
-0.0522424690425396,
-0.017169255763292313,
0.001153768040239811,
-0.009622059762477875,
-0.02611062116920948,
0.07568658888339996,
0.061682526022195816,
0.017124643549323082,
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Le 2° du III de l'article 26 de la loi n° 2018-1317 du 28 décembre 2018 de finances pour 2019 a supprimé les dispositions portant sur la taxe sur la publicité télévisée codifiées à l'article 302 bis KA du code général des impôts, à compter du 1er janvier 2020.
Les commentaires contenus dans le présent BOI sont retirés à compter de la date de publication mentionnée ci-dessus. Pour prendre connaissance des commentaires antérieurs, vous pouvez consulter les différentes versions précédentes de ce document dans l'onglet « Versions publiées ». | Bulletin officiel des finances publiques - impôts | BOI-FORM-000028 | https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/301-PGP.html/identifiant=BOI-FORM-000028-20210526 | 2021-05-26 00:00:00 | 9d878e38c79804e23e0cd69e4c6655148dab10549602a47694eac7693ac78c39 | [
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0.031038429588079453,
0.013658314011991024,
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0.00471480842679739,
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0.009506475180387497,
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0.012096980586647987,
-0.03349163010716438,
0.049227409064769745,
0.012515604496002197,
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0.020365051925182343,
0.032931338995695114,
0.034216273576021194,
0.036798037588596344,
0.017834078520536423,
-0.010308799333870411,
0.014765076339244843,
-0.008587287738919258,
-0.009510439820587635,
-0.058728255331516266,
-0.011673844419419765,
-0.021036073565483093,
-0.014933732338249683,
-0.08094897866249084,
-0.01704997755587101,
-0.007573247421532869,
0.023690691217780113,
0.022415651008486748,
0.01861397922039032,
0.056780777871608734,
-0.05484003946185112,
0.031934261322021484,
0.003115195780992508,
0.02153150551021099,
-0.03160643205046654,
0.008656559512019157,
-0.007571324706077576,
-0.015898432582616806,
0.037168871611356735,
-0.07532108575105667,
0.03136556223034859,
-0.004690916743129492,
0.006314138416200876,
0.0173371359705925,
-0.017405278980731964,
0.014610305428504944,
-0.0685998946428299,
0.01542635541409254,
-0.04605879262089729,
0.02474054880440235,
-0.008777287788689137,
0.000690582615789026,
0.00390166649594903,
0.042223010212183,
-0.07069649547338486,
0.02095930650830269,
-0.016012517735362053,
0.0397268682718277,
0.04237464442849159,
-0.01393723301589489,
-0.06582576781511307,
0.003711689030751586,
-0.05938420817255974,
0.023067332804203033,
0.011752879247069359,
-0.05307871103286743,
0.005782362539321184,
0.0075704012997448444,
0.012198779731988907,
-0.04709605127573013,
0.042195018380880356,
0.01749442331492901,
-0.003501449478790164,
-0.04773837700486183,
0.036938365548849106,
-0.040797196328639984,
0.026356710121035576,
-0.036089759320020676,
0.022729167714715004,
-0.0022718156687915325,
-0.032351162284612656,
0.03776692971587181,
0.02046668715775013,
0.0065634772181510925,
-0.03237990662455559,
0.03866053372621536,
0.011482450179755688,
-0.011453690007328987,
0.026350347325205803,
0.009879316203296185,
-0.022042522206902504,
0.002984654391184449,
-0.03594018891453743,
0.003321995958685875,
-0.03729856014251709,
0.024447185918688774,
-0.026447555050253868,
0.04061496630311012,
0.0214258823543787,
0.03377116844058037,
0.009240922518074512,
-0.0012667493429034948,
0.003210267052054405,
-0.04523230344057083,
-0.01637112908065319,
-0.02229372225701809,
-0.04688853770494461,
-0.01618489809334278,
0.00019173245527781546,
-0.04215052351355553,
-0.027054287493228912,
-0.005037231370806694,
-0.039987705647945404,
-0.001449232455343008,
0.0023330156691372395,
-0.0042120423167943954,
0.0029346016235649586,
0.024218186736106873,
0.010342954657971859,
-0.03721507638692856,
0.08491456508636475,
0.06367791444063187,
0.006935546640306711,
0.01689762994647026,
-0.016931427642703056,
0.025792088359594345,
0.01459655724465847,
-0.041999269276857376,
-0.024349166080355644,
-0.06504901498556137,
0.04516948387026787,
0.004211965017020702,
0.018789390102028847,
-0.04614127799868584,
0.026365041732788086,
0.03318514674901962,
0.02464761771261692,
0.015847910195589066,
0.04812498763203621,
0.013628748245537281,
-0.044948358088731766,
0.017956379801034927,
0.026258114725351334,
0.010769062675535679,
0.025740738958120346,
-0.005160733126103878,
-0.006163076963275671,
-0.026399999856948853,
-0.015757229179143906,
-0.03167680278420448,
-0.014684750698506832,
-0.008628062903881073,
-0.06348171830177307,
-0.04956001415848732,
-0.04313277825713158,
0.05035747215151787,
0.019215203821659088,
0.0035412157885730267,
0.048264842480421066,
-0.0010518110357224941,
0.006933890748769045,
-0.08920645713806152,
0.07273119688034058,
0.006308343727141619,
0.007630236446857452,
0.04937298595905304,
-0.049269288778305054,
0.00666325306519866,
0.007964716292917728,
0.013288591057062149,
0.031021570786833763,
0.007187813986092806,
0.03401771932840347,
-0.04748329147696495,
-0.014838608913123608,
-0.006379792932420969,
-0.003545054467394948,
-0.00951178278774023,
0.025831367820501328,
0.03524932265281677,
-0.021015852689743042,
0.026738766580820084,
0.03958107903599739,
-0.02700619399547577,
0.0005824030959047377,
0.0367773063480854,
-0.020855454728007317,
0.03291236609220505,
-0.11423048377037048,
-0.0114601980894804,
-0.03160995990037918,
0.030079936608672142,
0.003199158236384392,
-0.028310226276516914,
0.0003614637826103717,
0.03929984197020531,
-0.03357136622071266,
-0.012607390992343426,
-0.023801375180482864,
0.029142694547772408,
-0.05068190023303032,
0.018474582582712173,
-0.0053334906697273254,
0.04779011756181717,
0.01563682034611702,
0.047167204320430756,
0.0065264711156487465,
0.03167452663183212,
-0.02828649803996086,
-0.015351378358900547,
0.03816668316721916,
0.011194294318556786,
0.00528247095644474,
-0.008961119689047337,
-0.020409096032381058,
-0.012248804792761803,
0.019098589196801186,
-0.032702021300792694,
0.02585582807660103,
0.057906024158000946,
-0.06427179276943207,
-0.023263443261384964,
-0.04249381646513939,
0.0010484999511390924,
-0.03926864638924599,
0.02870134450495243,
-0.026023322716355324,
0.03209954500198364,
0.03406006470322609,
0.03210904821753502,
0.024987660348415375,
-0.011321359314024448,
-0.019419163465499878,
-0.016448309645056725,
-0.00955960713326931,
0.00343582802452147,
0.004368834663182497,
-0.007624925579875708,
0.009121025912463665,
0.0025361315347254276,
-0.027943706139922142,
-0.008322097361087799,
-0.03824924677610397,
-0.039526257663965225
] |
1
La cotisation foncière des entreprises (CFE) se calcule en multipliant la base d'imposition
arrondie à l'euro le plus proche par le taux résultant des décisions des différentes collectivités bénéficiaires.
10
Par ailleurs, en application de
l'article 1641 du code général des impôts (CGI) et de
l'article 1644 du CGI, l'État perçoit sur le montant des cotisations d'impôts établies et recouvrées au profit des collectivités
locales et organismes divers, des frais d'assiette, de non-valeurs et de recouvrement, en contrepartie des dépenses qu'il supporte pour établir et recouvrer ces impôts et des dégrèvements éventuels.
20
En application de
l'article 1647 D du CGI, la CFE du principal établissement d'un contribuable ne peut être inférieure à une cotisation
minimum, ce qui, en pratique, signifie que la base d'imposition à la CFE ne peut être inférieure à une base minimum.
30
Le législateur a en effet estimé que, quelles que soient par ailleurs ses bases d'imposition,
chaque redevable de la CFE devait contribuer pour un certain montant à la couverture des charges des collectivités locales. C'est pourquoi l'article 1647 D du CGI prévoit l'application d'une
cotisation minimum de CFE.
Toutefois, afin d'éviter une disproportion entre l'imposition à la CFE minimum et le
chiffre d'affaires ou le montant de recettes réalisé par le redevable, une exonération de cotisation minimum de CFE est accordée à compter du 1er janvier 2019 aux redevables dont le montant
de chiffre d'affaires ou de recettes est inférieur ou égal à 5 000 €.
40
L'article 1647 D du
CGI prévoit :
- des règles générales d'établissement de la cotisation minimum de CFE et de fixation du
montant de la base minimum (sous-section 1, BOI-IF-CFE-20-20-40-10) ;
- dans certains cas particuliers, l'application d'un dispositif de convergence des bases
minimum de CFE (sous-section 2, BOI-IF-CFE-20-20-40-20). | Bulletin officiel des finances publiques - impôts | BOI-IF-CFE-20-20-40 | https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/288-PGP.html/identifiant=BOI-IF-CFE-20-20-40-20180905 | 2018-09-05 00:00:00 | dd4e561e84a726142f9447df046e6f70d9c1f6c9c2fb8383dd47c2ba0f4c60c1 | [
-0.11733222752809525,
-0.02946801856160164,
-0.033337388187646866,
0.015431824140250683,
0.06228231266140938,
-0.05024513229727745,
-0.038331713527441025,
-0.002309422241523862,
0.054078973829746246,
-0.029172383248806,
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] |
1
Une convention en vue d'éviter les doubles impositions et de prévenir l'évasion fiscale en matière d'impôts sur le revenu a été signée le 14 septembre 1979 entre le Gouvernement de la République française et le Gouvernement de la République d'Indonésie. Elle est assortie d'un protocole formant partie intégrante de la convention.
La loi n° 80-1049 du 23 décembre 1980 autorisant l'approbation de la convention entre le Gouvernement de la République française et le Gouvernement de la République d'Indonésie tendant à éviter les doubles impositions et à prévenir l'évasion fiscale en matière d'impôts sur le revenu et sur la fortune, signée à Jakarta, le 14-09-1979 et celle du protocole signé le même jour (JO du 24 décembre 1980, p. 3031) a autorisé l'approbation du côté français de cette convention qui a été publiée par le décret n° 81-343 du 8 avril 1981 portant publication de la convention entre le Gouvernement de la République française et le Gouvernement de la République d'Indonésie tendant à éviter les doubles impositions et à prévenir l'évasion fiscale en matière d'impôts sur le revenu et sur la fortune, signée à Jakarta le 14-09-1979 (JO du 14 avril 1981, p. 1031 s.).
Cette convention est entrée en vigueur le 13 mars 1981.
10
L'article 30 de la convention prévoit que les stipulations qu'elle comporte s'appliquent :
- en ce qui concerne les impôts perçus par voie de retenue à la source sur les dividendes, les intérêts et les redevances aux sommes mises en paiement à compter du 13 mars 1981 ;
- en ce qui concerne les autres impôts sur le revenu, aux revenus réalisés à compter de l'année civile 1981 ou afférents aux exercices comptables clos à compter de cette même année ;
- en ce qui concerne les impôts sur la fortune, à la fortune imposable au titre de l'année civile 1981, ou ultérieurement. | Bulletin officiel des finances publiques - impôts | BOI-INT-CVB-IDN | https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/166-PGP.html/identifiant=BOI-INT-CVB-IDN-20120912 | 2012-09-12 00:00:00 | 6e5fa6d52106d009dc4b3d5653b89e43b500510e91513eb7915ab7fa68c83688 | [
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] |
1
Le II de l'article 262 du
code général des impôts (CGI) exonère de la TVA :
- les livraisons et les prestations de services portant sur les bateaux et les aéronefs ;
- les livraisons et prestations de services portant sur les objets destinés à leur être
incorporés ou utilisés pour leur exploitation en mer ou en vol ;
- les prestations de services effectuées pour leurs besoins directs et ceux de leurs cargaisons,
(sous-section 1, BOI-TVA-CHAMP-30-30-30-10).
10
Par ailleurs, le 6° du II de l'article 262 du CGI exonère les livraisons de biens destinés à
l'avitaillement des bateaux et aéronefs désignés aux 2° et 4° du II de l'article 262 du CGI. Cette disposition fait l'objet d'une instruction particulière de la Direction générale des douanes et
droits indirects (sous-section 2, BOI-TVA-CHAMP-30-30-30-20). | Bulletin officiel des finances publiques - impôts | BOI-TVA-CHAMP-30-30-30 | https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/2267-PGP.html/identifiant=BOI-TVA-CHAMP-30-30-30-20190109 | 2019-01-09 00:00:00 | d17a0a5a8ff06684f825595089b297bd68a0a35ace230122c5061934fd0df699 | [
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0.03083491511642933,
0.06032995134592056,
0.003522164188325405,
-0.05932831019163132,
0.0017585278255864978,
-0.007018229458481073,
-0.04492564499378204,
0.027601683512330055,
0.037509407848119736,
-0.002992632333189249,
0.08012564480304718,
-0.03438010811805725,
0.057148564606904984,
0.027642276138067245,
0.023550746962428093,
-0.015210609883069992,
-0.06536757200956345,
-0.011400990188121796,
-0.039348989725112915,
-0.05007866024971008,
-0.01179516687989235,
-0.007583091035485268,
-0.038553256541490555,
0.0870276615023613,
0.06683633476495743,
0.024004675447940826,
-0.010444252751767635,
0.0010338353458791971,
-0.0059442296624183655,
0.0050416807644069195,
0.0027477580588310957,
0.02259848453104496,
0.00139321805909276,
0.013622915372252464,
0.0467185415327549,
-0.0006569739198312163,
-0.02384212613105774,
-0.0005934130749665201,
0.02566695772111416,
-0.015113680623471737,
-0.0026386757381260395,
-0.005266071762889624,
0.04572456330060959,
0.06639420241117477,
-0.003480390412732959,
0.04174615815281868,
-0.0009006556938402355,
-0.009868242777884007,
-0.006776115391403437,
-0.019552750512957573,
0.007069697603583336,
-0.049601856619119644,
-0.009610366076231003,
-0.009898113086819649,
-0.016689544543623924,
-0.012532723136246204,
-0.00900062546133995,
0.055158503353595734,
-0.009093725122511387,
0.011577893979847431,
-0.006137122865766287,
-0.019019605591893196,
0.002804812975227833,
0.029786884784698486,
-0.062222398817539215,
0.03976728767156601,
-0.004368314985185862,
-0.03822702541947365,
-0.015202183276414871,
-0.004097530618309975,
0.029821012169122696,
-0.05834377184510231,
-0.015746569260954857,
0.054717257618904114,
-0.019882217049598694,
0.03232080861926079,
-0.057818520814180374,
-0.016683772206306458,
0.017450472339987755,
-0.01611481048166752,
0.016816820949316025,
0.02642241306602955,
-0.03906689211726189,
-0.051052700728178024,
-0.06535845249891281,
-0.003827977692708373,
0.0022770753130316734,
-0.01930912584066391,
0.006891758646816015,
0.03074226900935173,
-0.02831355296075344,
0.0031989889685064554,
-0.03217961639165878,
0.04332868382334709,
-0.027373557910323143,
-0.000021607394955935888,
-0.004464654251933098,
0.07162608951330185,
0.07706974446773529,
-0.010164887644350529,
0.028882363811135292,
0.010411138646304607,
-0.05114203691482544,
-0.008189285174012184,
0.003892822889611125,
0.019470427185297012,
0.006690100766718388,
-0.01087010558694601,
0.07096643000841141,
-0.0037807421758770943,
0.0035463697277009487,
0.01417067926377058,
0.021441685035824776,
-0.01246889028698206,
-0.014446988701820374,
-0.027628999203443527,
0.019562825560569763,
-0.019887425005435944,
-0.009518908336758614,
0.009371028281748295,
-0.009689552709460258,
-0.0007301261066459119,
-0.05054594576358795,
-0.007788803428411484,
-0.01512970495969057,
-0.020071707665920258,
-0.035180866718292236,
0.003109774086624384,
0.029778212308883667,
-0.013481023721396923,
0.041494790464639664,
0.01940503716468811,
-0.015024849213659763,
-0.01804201304912567,
-0.0557875782251358,
-0.028390945866703987,
-0.05361946299672127,
-0.012569338083267212,
-0.01373144518584013,
-0.07402591407299042,
-0.039061158895492554,
-0.03715882822871208,
-0.039285458624362946,
-0.037699952721595764,
-0.018513932824134827,
-0.036447636783123016,
-0.02829521708190441,
0.08044130355119705,
0.014805062673985958,
0.0035171760246157646,
0.06721378862857819,
0.03362105414271355,
-0.0018179465550929308,
0.03212779015302658,
-0.025836769491434097,
0.028241334483027458,
0.02424619160592556,
0.007972115650773048,
-0.008530395105481148,
-0.07985291630029678,
0.03761102259159088,
0.04084860533475876,
-0.02763948403298855,
0.01066590379923582,
0.024276556447148323,
0.06848328560590744,
0.006860609166324139,
0.014726127497851849,
0.09354434907436371,
-0.0744495540857315,
-0.04582885280251503,
0.01815439760684967,
0.01645553484559059,
-0.05190473794937134,
-0.0003210383583791554,
-0.0016003599157556891,
0.008700190111994743,
0.01908980682492256,
0.018227966502308846,
0.017181841656565666,
-0.03769003599882126,
-0.0022507915273308754,
-0.05483284965157509,
-0.05646680295467377,
-0.07148735970258713,
-0.014719628728926182,
0.01810319721698761,
-0.00017044399282895029,
-0.02303980104625225,
0.020429061725735664,
0.025073232129216194,
-0.025738725438714027,
-0.007944884710013866,
0.053898826241493225,
-0.00912957638502121,
0.00005073560168966651,
-0.02556414157152176,
0.05070625618100166,
-0.0076150293461978436,
0.002247465308755636,
0.0024239877238869667,
-0.012459729798138142,
0.006817415822297335,
-0.049580417573451996,
0.019028399139642715,
-0.04484570026397705,
-0.031119365245103836,
-0.0025417848955839872,
0.008528310805559158,
0.03927956521511078,
-0.007761276327073574,
0.016420433297753334,
0.05598428100347519,
0.013333747163414955,
0.022176088765263557,
-0.012533791363239288,
0.0343858003616333,
0.016187837347388268,
-0.020750010386109352,
0.07153331488370895,
-0.014357994310557842,
-0.005483236163854599,
-0.061797525733709335,
0.05032721906900406,
-0.028948497027158737,
0.07243351638317108,
-0.04855537414550781,
-0.006220000330358744,
-0.002091619884595275,
0.024679668247699738,
0.008504517376422882,
-0.017183253541588783,
-0.03896556422114372,
0.004048430360853672,
-0.037837136536836624,
0.03738829493522644,
0.0373365692794323,
0.059147171676158905,
0.041952479630708694,
-0.02685200236737728,
0.03753397986292839,
-0.006511684972792864,
0.005998698994517326,
-0.013028842397034168,
-0.01888418011367321,
0.01134748850017786,
0.02172998897731304,
-0.014111368916928768,
0.030091414228081703,
0.043986283242702484,
-0.022019287571310997,
-0.0013057225150987506,
0.02652658149600029,
-0.009169947355985641,
0.015261057764291763,
0.02888219617307186,
-0.016296163201332092,
0.014781676232814789,
0.013834143988788128,
0.031106602400541306,
0.020227983593940735,
-0.010508681647479534,
0.041297219693660736,
-0.016500582918524742,
-0.023309973999857903,
0.0010926845716312528,
-0.03629235178232193,
-0.03568239510059357,
0.08193697780370712,
0.015390274114906788,
-0.024966126307845116,
0.03361421450972557,
0.09454483538866043,
-0.011589601635932922
] |
Dans le cadre de l'ouverture à la concurrence et à la régulation du secteur des jeux d'argent et
de hasard en ligne, ont été instaurés trois prélèvements sur les jeux et paris, régis par les
articles
302 bis ZG du code général des impôts (CGI), 302 bis ZH du CGI et
302
bis ZI du CGI.
En application de
l'article 302 bis ZN du CGI, lorsqu'une personne non établie en France est redevable de l'un de ces trois prélèvements,
elle est tenue de faire accréditer auprès de l'administration fiscale un représentant établi en France, qui s'engage à remplir les formalités lui incombant et à acquitter le ou les prélèvements à sa
place. La présente division a pour objet de présenter cette procédure d'accréditation du représentant.
I. Champ d'application de la représentation
A. Contexte
1
L'article 47 de la loi n° 2010-476 du 12 mai 2010 relative à
l'ouverture à la concurrence et à la régulation du secteur des jeux d'argent et de hasard en ligne a instauré :
- un prélèvement sur les sommes engagées par les parieurs pour le pari mutuel organisé et
exploité par les sociétés de courses dans les conditions fixées par l'article 5 de la loi du 2 juin 1891 ayant pour objet de réglementer l'autorisation et le fonctionnement des courses de chevaux et
pour les paris hippiques en ligne mentionnés à
l'article
11 de la loi n° 2010-476 du 12 mai 2010
(CGI,
art. 302 bis ZG) ;
- un prélèvement sur les sommes engagées par les parieurs pour les paris sportifs organisés et
exploités dans les conditions fixées par
l'article
42 de la loi n° 84-1208 du 29 décembre 1984 de finances pour 1985 et pour les paris sportifs en ligne organisés et exploités dans les conditions fixées à
l'article
12 de la loi n° 2010-476 du 12 mai 2010 (CGI, art. 302 bis ZH) ;
- un prélèvement sur les sommes engagées par les joueurs pour les jeux de cercle en ligne
organisés et exploités dans les conditions fixées par
l'article
14 de la loi n° 2010-476 du 12 mai 2010
(CGI,
art. 302 bis ZI).
10
Conformément à
l'article 302 bis ZN du CGI, lorsqu'une personne non établie en France est redevable de l'un des prélèvements mentionnés
aux
articles
302 bis ZG du CGI, 302 bis ZH du CGI et
302
bis ZI du CGI, elle est tenue de faire accréditer auprès de l'administration fiscale un représentant établi en France, qui s'engage à remplir les formalités lui incombant et à acquitter les
prélèvements. Il tient à la disposition de l'administration fiscale ainsi que de l'Autorité de régulation des jeux en ligne la comptabilité de l'ensemble des sessions de jeu ou de pari en ligne.
B. Les personnes redevables d'un prélèvement
20
Les personnes redevables des prélèvements mentionnés aux
articles
302 bis ZG du CGI, 302 bis ZH
et 302
bis ZI du CGI sont :
- pour le prélèvement prévu à l'article 302 bis ZG du CGI : le Pari mutuel urbain et les
sociétés de courses intéressées pour les paris organisés dans les conditions fixées par
l'article
5 de la loi du 2 juin 1891 ayant pour objet de réglementer l'autorisation et le fonctionnement des courses de chevaux et par les personnes titulaires, en tant qu'opérateur de paris hippiques en
ligne, de l'agrément mentionné à
l'article
21 de la loi n° 2010-476 du 12 mai 2010.
- pour le prélèvement prévu à l'article 302 bis ZH du CGI : la personne morale chargée de
l'exploitation des paris sportifs dans les conditions fixées par
l'article
42 de la loi n° 84-1208 du 29 décembre 1984 de finances pour 1985 et les personnes titulaires, en tant qu'opérateur de paris sportifs en ligne, de l'agrément mentionné à l'article 21 de la loi n°
2010-476 du 12 mai 2010.
- pour le prélèvement prévu à l'article 302 bis ZI du CGI : les personnes titulaires, en tant
qu'opérateur de jeux de cercle en ligne, de l'agrément mentionné à l'article 21 de la loi n° 2010-476 du 12 mai 2010.
C. Les personnes non établies en France
30
Sont considérées comme non établies en France, les personnes qui n'y ont pas le siège de leur
activité, ni d'établissement stable.
II. Modalités de la représentation
A. La désignation du représentant
40
La personne non établie en France ne peut désigner qu'un seul représentant pour l'ensemble des
opérations soumises aux prélèvements mentionnés aux
articles
302 bis ZG du CGI, 302 bis ZH du CGI et
302
bis ZI du CGI qu'elle réalise en France.
Le représentant doit être établi en France (filiale de l'entreprise étrangère, établissement
bancaire réalisant des opérations imposables de plein droit ou sur option, entreprise spécialisée dans la représentation fiscale, etc.).
Une personne est établie en France lorsqu'elle y a le siège de son activité ou un
établissement stable.
1. Conditions de fond
50
Le redevable doit avoir été immatriculé en France. Pour ce faire, il doit se procurer auprès
du service des impôts des entreprises compétent, un imprimé M0 s'il s'agit d'une personne morale (déclaration de création d'une société ou d'une autre personne morale), P0 s'il s'agit d'une personne
physique (déclaration de création d'une personne physique). Il doit renvoyer ce document dûment rempli, accompagné de la lettre de désignation et peut donner mandat exprès à son représentant pour
effectuer cette formalité.
60
Les personnes établies dans un État membre de l'Union Européenne doivent effectuer les
formalités relatives à leur immatriculation auprès du service des impôts des entreprises étrangères de la Direction des Résidents à l'Étranger et des Services Généraux
70
Les entreprises communautaires ayant désigné un représentant fiscal avant le 1er
janvier 2002 et qui sont d'ores et déjà immatriculées auprès du service des impôts des entreprises dont dépendait leur ancien représentant fiscal n'ont aucune formalité d'immatriculation à accomplir.
De même, les entreprises communautaires déjà immatriculées auprès du service des impôts des
entreprises étrangères n'ont aucune formalité d'immatriculation à accomplir.
80
Les personnes établies dans un pays tiers à l'Union Européenne doivent effectuer les
formalités relatives à leur immatriculation auprès du service des impôts des entreprises dont relève le représentant qu'elles désignent.
Les personnes établies dans un pays tiers qui sont d'ores et déjà immatriculées auprès du
service des impôts des entreprises dont dépend leur représentant fiscal TVA n'ont aucune formalité d'immatriculation à accomplir.
90
Après que le redevable a été immatriculé par l'INSEE, le service des impôts des entreprises
auprès duquel a été déposée la déclaration de création lui attribue un numéro d'identification au fichier des redevables professionnels. Le représentant utilisera ce numéro pour déclarer les
opérations effectuées par l'entreprise étrangère.
100
La désignation du représentant par le redevable doit être effectuée préalablement à la
réalisation des opérations situées en France pour lesquelles il est soumis à l'un des prélèvements mentionnés aux
articles
302 bis ZG du CGI, 302 bis ZH du CGI et
302
bis ZI du CGI. A cette fin, la date à laquelle cette désignation prend effet doit être précisée.
En principe, la désignation ne peut pas avoir d'effet rétroactif. Toutefois, la Direction
Départementale des Finances Publiques compétente peut, dans des cas dûment justifiés, accepter une telle désignation, dès lors que, d'une part, le redevable manifeste son intention de régulariser sa
situation, d'autre part, le représentant prend l'engagement exprès de représenter celui-ci depuis le début de la période à régulariser.
La désignation peut être limitée à une période donnée.
2. Conditions de forme
110
La désignation du représentant est effectuée par écrit par une personne ayant qualité pour
engager l'entreprise. Elle doit mentionner les nom (ou raison sociale) et adresse (ou lieu du siège social) du redevable et du représentant, la date d'effet, la désignation du représentant
conformément à l'article 302 bis ZN du CGI et l'acceptation par le représentant de sa désignation ainsi que son engagement
d'accomplir les formalités incombant à l'assujetti étranger et d'acquitter le prélèvement exigible (cf. modèle de désignation d'un représentant BOI-LETTRE-000091).
Remarque : Le soussigné doit avoir qualité pour engager l'entreprise. Le cas
échéant, un mandat régulier doit être joint à la désignation.
3. Validité de la désignation
120
Sauf si elle a été faite pour une période donnée, la désignation demeure
valable tant que l'administration fiscale n'est pas informée de sa dénonciation.
Deux situations peuvent ici se présenter :
- le redevable qui ne réalise plus d'opérations imposables en France doit
dénoncer la désignation du représentant. Ce dernier informe par écrit l'administration sans délai en lui adressant la dénonciation de la désignation par le redevable ;
- le représentant qui ne souhaite plus effectuer les opérations pour le compte
de la personne non établie en France peut dénoncer le contrat de représentation. Dans ce cas, il en informe par écrit, à la fois son cocontractant et l'administration (cf. modèle de dénonciation de la
désignation d'un représentant BOI-LETTRE-000092). Si le représentant n'a pas les moyens de faire viser par la personne non établie en France le courrier dénonçant la
désignation, il devra apporter la preuve, par tous moyens, que celle-ci en a été informée (lettre recommandée, exploit d'huissier, etc.).
Remarque : Le soussigné doit avoir qualité pour engager l'entreprise. Le cas
échéant, un mandat régulier doit être joint à la désignation.
En tout état de cause, la date d'effet de la renonciation ne pourra être
antérieure à la date de sa notification à l'administration.
B. L'accréditation du représentant
1. Octroi de l'accréditation
a. Conditions de forme
130
Le représentant établi en France adresse une demande écrite au service des impôts des
entreprises où le redevable est identifié, c'est-à-dire celui auprès duquel a été effectuée l'immatriculation du redevable, accompagnée de sa désignation par ce dernier, revêtue de son acceptation.
Le service des impôts des entreprises notifie par écrit au représentant l'octroi ou le refus
de l'accréditation.
b. Conditions de fond
140
Pour être accrédité, le représentant doit, d'une part, être établi en France et, d'autre part,
présenter une moralité fiscale indiscutable.
La moralité fiscale du représentant est appréciée au jour de la demande d'accréditation. Elle
est fonction de la ponctualité dont celui-ci fait preuve dans le respect de ses obligations déclaratives et pour le paiement de l'impôt. Après la délivrance de l'accréditation, la moralité fiscale du
représentant est appréciée au regard du respect des obligations réalisées pour son compte et en qualité de représentant.
2. Retrait de l'accréditation
150
Le service des impôts des entreprises notifie par écrit au représentant le retrait de
l'accréditation. L'accréditation peut être retirée dans les cas suivants :
- caducité ou dénonciation de la désignation : le service des impôts des entreprises retire
l'accréditation lorsque la désignation est dénoncée par le redevable ou par le représentant, ou à l'issue de la période pour laquelle elle a été faite ;
- non respect par le représentant de ses obligations fiscales : lorsque le représentant ne
remplit pas ses obligations fiscales personnelles ou les obligations auxquelles il est tenu au titre de sa désignation, le service des impôts des entreprises peut retirer l'accréditation. Dans ce cas,
le retrait de l'accréditation ne peut prendre effet avant l'expiration d'un délai de trente jours à compter de la notification du document par lequel l'administration a fait connaître son intention,
les motifs de celle-ci et la possibilité dont dispose l'intéressé de présenter dans ce délai ses observations. En l'absence de régularisation dans ce délai, le retrait de l'accréditation lui est
notifié par lettre recommandée avec accusé de réception.
III. Les obligations du représentant
160
En application de
l'article 302 bis ZN du CGI, le représentant est tenu de remplir les formalités incombant au redevable et à acquitter les
prélèvements à sa place. Il tient à la disposition de l'administration fiscale ainsi que de l'Autorité de régulation des jeux en ligne la comptabilité de l'ensemble des sessions de jeu ou de pari en
ligne mentionnées au premier alinéa de
l'article
302 bis ZL du CGI .
A. Obligations comptables
170
La tenue de la comptabilité de l'ensemble des sessions de jeu ou de pari en ligne mentionnées
au premier alinéa de
l'article
302 bis ZL du CGI peut être assurée par le redevable lui-même, mais le représentant doit, à toute réquisition de l'administration fiscale, être en mesure de présenter les livres comptables et les
pièces justificatives relatives aux opérations réalisées.
Ces opérations sont relatives aux sommes engagées dans le cadre d'une session de jeu ou de
pari réalisée au moyen d'un compte de joueur ouvert sur un site internet dédié tel que défini à
l'article
18 de la loi n° 2010-476 du 12 mai 2010.
B. Obligations déclaratives
180
Le représentant est tenu de remplir les formalités incombant au redevable et à acquitter les
prélèvements à sa place.
Le produit des prélèvements est déclaré et liquidé selon les modalités suivantes :
- pour le compte des redevables de la taxe sur la valeur ajoutée soumis au régime réel normal
d'imposition prévu au 2 de l’article 287 du CGI, sur l'annexe à la déclaration mentionnée au 1 du même article 287 du CGI
déposée au titre du mois ou du trimestre au cours duquel l'exigibilité est intervenue;
- pour le compte des personnes non redevables de la taxe sur la valeur ajoutée et les
assujettis non établies en France se prévalent d'un des régimes particuliers mentionnés aux articles 359 et 369 ter
de la directive 2006/112/ CE du Conseil du 28 novembre 2006 relative au système commun de la taxe sur la valeur ajoutée, sur l'annexe à la déclaration prévue au 1 de l'article 287 du CGI du
présent code déposée auprès du service chargé du recouvrement dont relève le siège ou le principal établissement au plus tard le 25 du mois qui suit celui au cours duquel l'exigibilité est intervenue.
Les déclarations n°s 3310 A-SD (CERFA n° 10960) et
3517-S CA12(E) (CERFA n° 11417) sont disponibles pour information sur le
site www.impots.gouv.fr .
Remarque : les télédéclarations et télépaiements de TVA et de axes assimilées
s'effectuent soit à partir de l'espace professionnel (mode EFI), soit via un partenaire EDI (mode EDI) (BOI-BIC-DECLA-30-60).
Le représentant peut déclarer et acquitter, au nom et pour le compte du redevable, la taxe sur
la valeur ajoutée, les prélèvements prévus aux articles articles L.137-19,
L.137-20, L.137-21 et
L.137-22
du code de la sécurité sociale, aux articles 1609 tricies et
1609 novovicies du CGI et la redevance prévue à
l'article 1609 tertricies du CGI
, sur les déclarations utilisées pour les prélèvements prévus aux
articles
302 bis ZG du CGI , 302 bis ZH du CGI et
302
bis ZI du CGI. A cet effet, il transmet au service des impôts des entreprises compétent le contrat de mandat passé à cet effet avec le redevable de ces prélèvements et de la redevance (cf. modèle
de mandat de déclaration et de paiement BOI-LETTRE-000093).
Remarque 1 : les soussignés visés supra doivent avoir chacun qualité pour
engager leur entreprise. Le cas échéant, un mandat régulier doit être joint à la désignation pour chacun des soussignés.
Remarque 2 : dès lors que l'entreprise étrangère est déjà immatriculée en
France, son numéro SIRET doit être mentionné sur le document. | Bulletin officiel des finances publiques - impôts | BOI-TCA-PJP | https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/294-PGP.html/identifiant=BOI-TCA-PJP-20160803 | 2016-08-03 00:00:00 | 475098c20266e31e533d3e59aa28a2f39f158dc646518cce1c6b9b085bf68fde | [
-0.04331579804420471,
0.014751807786524296,
-0.03646572306752205,
-0.014560497365891933,
0.0030137416906654835,
-0.05940128490328789,
0.020904170349240303,
-0.007253272458910942,
0.04939648136496544,
-0.04680333659052849,
-0.06107594072818756,
0.044296275824308395,
-0.043667569756507874,
-0.004364571068435907,
-0.03974108770489693,
0.10510653257369995,
0.08288460969924927,
-0.024874167516827583,
0.021098706871271133,
-0.05670144036412239,
0.031751953065395355,
0.019535813480615616,
-0.00821735244244337,
0.02749118022620678,
-0.07568858563899994,
0.05007101967930794,
0.029966574162244797,
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0.04671226814389229,
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-0.05947194620966911,
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0.06778232008218765,
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0.025283103808760643,
-0.08798224478960037,
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-0.06135573983192444,
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0.0334404781460762,
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0.048511896282434464,
-0.06235116720199585,
0.0315978080034256,
-0.024315040558576584,
-0.009434077888727188,
0.000781134469434619,
0.08435177057981491,
-0.045276153832674026,
0.007932840846478939,
0.00011486715084174648,
0.03562311828136444,
-0.017126478254795074,
-0.015954753383994102,
0.03095068968832493,
0.0021239074412733316,
-0.009336648508906364,
-0.05425919592380524,
0.0826822891831398,
-0.006538558751344681,
0.02266163006424904,
-0.013056134805083275,
-0.0024037244729697704,
0.02029271423816681,
-0.029032491147518158,
0.02446521446108818,
-0.013810427859425545,
0.0660180151462555,
-0.035123344510793686,
-0.027487589046359062,
0.10632462799549103,
0.04044269397854805,
0.0035665957257151604,
-0.006185837555676699,
0.034332141280174255,
-0.05634453892707825,
0.03663353994488716,
-0.01722128503024578,
0.00029945821734145284,
-0.03442074730992317,
-0.0369536392390728,
-0.004153565503656864,
-0.007822330109775066,
-0.008093118667602539,
-0.04845818877220154,
-0.016566602513194084,
0.030537273734807968,
0.03650105744600296,
-0.00961918756365776,
0.07154522091150284,
0.04327615350484848,
0.048645541071891785,
0.004551587626338005,
-0.036210764199495316,
0.012480154633522034,
0.012813973240554333,
-0.07239262014627457,
0.0259073618799448,
-0.010983864776790142,
-0.055603865534067154,
-0.028950542211532593,
0.002886546077206731,
0.03488703444600105,
-0.03929632157087326,
-0.03689991682767868,
-0.027776967734098434,
0.022341780364513397,
-0.014039464294910431,
-0.00861909706145525,
0.06657493114471436,
0.027134766802191734,
-0.009497109800577164,
-0.06844128668308258,
0.011934378184378147,
-0.012095215730369091,
0.11035572737455368,
-0.04353732243180275,
0.0032812769059091806,
-0.05272888392210007,
-0.1043243333697319,
0.00607466883957386,
-0.020150810480117798,
-0.007474034558981657,
0.025743253529071808,
0.06044010818004608,
-0.058589741587638855,
-0.020358162000775337,
0.042730629444122314,
-0.02779383584856987,
0.01649542525410652,
0.045428212732076645,
-0.05550858750939369,
0.01021631620824337,
0.06012991815805435,
-0.0008516485686413944,
0.018785372376441956,
-0.011320516467094421,
-0.07437239587306976,
-0.005903204903006554,
0.0429634153842926,
0.07665356248617172,
0.05478692799806595,
-0.04494503512978554,
0.05946551635861397,
0.03484406694769859,
0.000353771960362792,
-0.010511234402656555,
-0.050842851400375366,
0.004003752954304218,
0.032827168703079224,
-0.07473354786634445,
0.04247958958148956,
0.004687716718763113,
-0.04203616455197334,
-0.00495921541005373,
-0.031343940645456314,
0.010320485569536686,
0.0012988380622118711,
-0.016274914145469666,
-0.023190585896372795,
0.01791456900537014,
-0.003996888175606728,
-0.04123580455780029,
0.010955452919006348,
-0.08252555131912231,
0.012670907191932201,
0.018338991329073906,
0.01329908985644579,
0.013538790866732597,
0.07507168501615524,
0.030908146873116493,
0.018351774662733078,
-0.02021160162985325,
0.04230853542685509,
-0.04090888053178787,
0.010010519996285439,
-0.019707603380084038,
-0.061924826353788376,
-0.04239833727478981,
0.0001648665638640523,
0.028911450877785683,
-0.015002245083451271,
0.03306594491004944,
-0.010240800678730011,
0.009888148866593838,
0.019736388698220253,
-0.04023318737745285,
-0.041368622332811356,
-0.01839112862944603,
-0.02858019806444645,
0.05698367953300476,
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0.031608231365680695,
-0.0019012070260941982,
0.024510083720088005,
0.027282653376460075,
0.004003086127340794,
0.004376894794404507,
0.0192074216902256,
0.0021266243420541286,
-0.003063677344471216,
-0.022032462060451508,
-0.0027586068026721478,
-0.021514618769288063,
0.010928487405180931,
-0.03145277872681618,
0.004792007151991129,
-0.056806884706020355,
-0.024488409981131554,
-0.0004200942348688841,
0.0197630375623703,
-0.027012910693883896,
0.02226012572646141,
-0.05756894499063492,
0.07369517534971237,
-0.004057132638990879,
0.019805103540420532,
-0.06199514865875244,
0.021025629714131355,
0.037711866199970245,
0.004730794113129377,
0.023942729458212852,
0.0226652380079031,
-0.030287811532616615,
-0.004280766937881708,
0.017962541431188583,
0.020926212891936302,
-0.0037891468964517117,
-0.041631512343883514,
0.040404967963695526,
-0.058470822870731354,
0.010403701104223728,
0.07613127678632736,
-0.000630633847322315,
-0.06709665805101395,
-0.03672488406300545,
0.0023586431052535772,
-0.020552577450871468,
0.009563259780406952,
0.019967392086982727,
0.023038078099489212,
-0.002856937702745199,
-0.005890857893973589,
-0.05965922027826309,
-0.049833621829748154,
-0.010397841222584248,
-0.007332069333642721,
-0.044637590646743774,
0.01506458967924118,
0.0034217145293951035,
0.0038991025649011135,
0.008859792724251747,
0.01906389556825161,
-0.010586684569716454,
0.01493934914469719,
-0.06928616017103195,
-0.02612164616584778,
-0.02230391837656498,
-0.008770301938056946,
-0.015551208518445492,
0.030548598617315292,
0.00909730140119791,
-0.051567792892456055,
-0.016184678301215172,
-0.04491894692182541,
0.05108121410012245,
-0.034049250185489655,
-0.006092235445976257,
0.0450500026345253,
-0.0008233260014094412,
0.003757372498512268,
0.0044006844982504845,
0.06529171019792557,
0.013101360760629177,
0.030983367934823036,
-0.012751195579767227,
0.03480556607246399,
0.014186037704348564,
-0.04399751499295235,
-0.00996929220855236,
0.006891840603202581,
-0.0013271314091980457,
-0.015984874218702316,
-0.038707129657268524,
-0.007070228457450867,
0.010886159725487232,
0.05025454983115196,
0.03271858021616936,
0.039073724299669266,
0.045538801699876785,
0.01831870898604393,
-0.04901422560214996,
0.08916158974170685,
0.03198518604040146,
0.036467067897319794,
0.014289072714745998,
0.010314908809959888,
0.007599734701216221,
-0.007712405640631914,
-0.00931045413017273,
-0.053355272859334946,
-0.02467556856572628,
-0.02347184345126152,
0.01574496366083622,
-0.05818093568086624,
-0.062021587044000626,
0.038012947887182236,
0.013566001318395138,
-0.009457319043576717,
-0.005890257656574249,
0.019301118329167366,
-0.054224804043769836,
-0.07175485044717789,
-0.010264796204864979,
0.0011412299936637282,
0.007608372252434492,
0.0011442078975960612,
0.011852893978357315,
-0.015410495921969414,
0.08275031298398972,
0.022245021536946297,
0.018729671835899353,
-0.025250863283872604,
0.0024737308267503977,
0.02572028525173664,
0.011928829364478588,
0.040658749639987946,
0.03528190776705742,
-0.013751193881034851,
0.06583205610513687,
0.02119467221200466,
-0.011607220396399498,
-0.016454258933663368,
-0.03653402626514435,
-0.013990632258355618,
0.031276483088731766,
0.07295268774032593,
0.05446955934166908,
0.013623001053929329,
0.010102301836013794,
0.04448426887392998,
-0.024150969460606575,
0.018178503960371017,
-0.07363077998161316,
0.007130160927772522,
-0.024640526622533798,
0.045941028743982315,
-0.028036581352353096,
0.013026620261371136,
-0.011507479473948479,
0.016514429822564125,
-0.009865489788353443,
0.04752558842301369,
-0.035391468554735184,
0.03183915093541145,
0.058009497821331024,
-0.023974645882844925,
0.009840455837547779,
0.0070998030714690685,
-0.013789852149784565,
-0.0162909347563982,
0.019729696214199066,
-0.026825346052646637,
0.05910405144095421,
-0.024415496736764908,
-0.019490107893943787,
0.008202091790735722,
0.02003994584083557,
-0.01884421333670616,
-0.04327608644962311,
-0.016264935955405235,
-0.08824343234300613,
-0.01144589763134718,
-0.0036994649562984705,
-0.009463642723858356,
0.04676093906164169,
0.019756577908992767,
0.020675430074334145,
0.03258686140179634,
-0.01634100079536438,
0.031561415642499924,
0.030144987627863884,
0.01725998893380165,
0.0009140674374066293,
0.003990354482084513,
0.070619136095047,
-0.0020533455535769463,
0.018686657771468163,
-0.055722858756780624,
0.05048825964331627,
0.000024281534933834337,
-0.033669363707304,
-0.017877677455544472,
-0.08088450878858566,
0.018643265590071678
] |
I. Notion de créances acquises et de dettes certaines
A. Créances acquises
1. Définition
1
Une créance ne peut être considérée comme acquise que si elle est certaine dans son principe et
déterminée dans son montant, c'est-à-dire que si l'accord a été réalisé entre les parties sur la chose et sur le prix, même si ce prix n'est payable qu'ultérieurement.
10
Ce principe a une portée générale et vise également :
- les créances correspondant à des « fruits civils », qui en droit s'acquièrent au jour le jour
et doivent, en principe, être pris en compte pour l'assiette de l'impôt dès lors qu'ils sont courus à la date de clôture de l'exercice ;
- les créances de toute nature acquises à l'entreprise et qui ne sont pas nécessairement la
contrepartie de ventes de marchandises ou de services (cf. au I-A-1).
20
En définitive, une créance peut être considérée comme acquise indépendamment de la date de son
exigibilité et de l'époque effective de son recouvrement.
Remarque : Une créance acquise peut, sans pour autant être considérée comme
définitivement perdue, être compromise à la clôture de l'exercice en raison :
- soit, de la mauvaise situation du débiteur (créances douteuses) ;
- soit, de l'existence d'un litige opposant le créancier et le débiteur (créances litigieuses).
L'entreprise créancière est alors autorisée, en contrepartie de l'inscription obligatoire de la
créance à l'actif du bilan, à déduire de ses résultats une provision égale au montant ou à la fraction de cette créance dont le recouvrement est compromis.
2. Créances incertaines quant à leur principe ou indéterminées quant à leur montant
30
Si à la clôture d'un exercice, une créance demeure incertaine quant à son principe ou
indéterminée quant à son montant, elle ne peut être considérée comme une créance acquise et ne doit donc pas être prise en compte pour la détermination du résultat imposable de cet exercice.
Le Conseil d'État a ainsi jugé :
- que dans le cas d'une société ayant pour objet le commerce de bois, et qui, au moment où
sa dissolution avait été décidée, avait fait figurer à son compte d'exploitation les plus-values escomptées sur la vente des coupes de bois sur pied, ces plus-values ne devaient pas être retenues,
pour l'établissement de l'impôt afférent à l'exercice pour lequel ce compte avait été dressé, dès lors que le liquidateur avait poursuivi l'exploitation pendant un certain nombre d'années (CE, arrêt
du 20 juillet 1933, req. n° 19676, RO, 6022). Au cas particulier, les créances correspondant aux coupes de bois ne pouvaient être réputées acquises puisque les ventes devaient intervenir
ultérieurement ;
- que, s'agissant d'un concessionnaire et d'un concédant, la créance est considérée comme
acquise lorsque les droits et obligations réciproques ont été définitivement fixés par une transaction mettant fin à l'incertitude régnant à leur sujet (CE, arrêt du 9 juillet 1943, req. n° 70881, RO,
p. 355) ;
- que les créances qui résultent, pour l'exploitant d'un établissement de santé privé, de
l'application d'un nouveau tarif de responsabilité entraînant à son profit des remboursements complémentaires par diverses caisses primaires de Sécurité sociale en rémunération de soins dispensés à
des assurés sociaux, ne doivent être regardées comme devenues certaines, dans leur principe et dans leur montant, qu'à la date de fixation dudit tarif
(CE, arrêt du 22 mars 1967, req. n°
68986) ;
- qu'une société faisant partie d'un groupe international n'était pas tenue d'inclure dans
le bénéfice d'un exercice la créance qu'elle détenait sur les autres sociétés du groupe, dès lors que, si cette créance était certaine dans son principe, son montant n'a pas été précisé, eu égard au
délai que nécessite la réunion des éléments permettant de la calculer, que postérieurement à la clôture dudit exercice
(CE, arrêt du 22 juin 1984, n°s 38108 et
37368).
La Haute Assemblée s'est également prononcée sur le cas d'une société qui loue des
bouteilles de gaz moyennant le versement, par le client, d'un dépôt de garantie qui ne lui est restitué qu'à la résiliation du contrat en échange de la remise de la bouteille. À ce moment , le client
doit verser une redevance dite d'entretien calculée d'après le tarif en vigueur au jour du paiement et proportionnelle au temps écoulé depuis la conclusion du contrat. ll a été jugé que si, dès la
signature de la convention, les redevances dues par les clients ont le caractère de créances certaines dans leur principe, elles ne peuvent être regardées, à cette même date, comme des créances
certaines dans leur montant dès lors qu'elles ne peuvent être exactement liquidées qu'à l'expiration du contrat. En conséquence, les redevances courues mais non encore encaissées n'ont pas à être
prises en considération pour la détermination des résultats des exercices au cours desquels les clients sont devenus débiteurs en exécution du contrat d'abonnement et l'entreprise ne doit retenir pour
la détermination de son bénéfice imposable que les seuls redevances encaissées au cours de l'exercice
(CE, arrêt du 20 mars 1968, req. n°
62561).
En outre, dans un
arrêt du conseil d'Etat du 13 mai 1988 (req. n°
56468), ce dernier a précisé qu'en cas de résiliation d'un bail commercial, la créance résultant, pour le locataire évincé, de l'engagement pris par le bailleur, de l'indemniser de tous impôts ou
rappels d'impôts dus à raison de l'indemnité de résiliation, est certaine dans son principe dès la clôture de l'exercice au cours duquel a été souscrit l'engagement.
Mais, en cas de contestation du redressement, la créance ne devient certaine dans son
montant, qu'à la date à laquelle le juge de l'impôt statue sur l'évaluation de l'indemnité de résiliation.
40
Enfin, lorsqu'au cours d'un exercice un bien ou un produit a été vendu ou un service rendu
moyennant un prix de base contractuellement fixé mais susceptible d'être majoré ou minoré en fonction d'éléments ou d'événements qui ne surviendront ou ne seront connus qu'après la clôture de
l'exercice, l'incertitude qui affecte cette modification éventuelle fait obstacle à ce qu'elle soit prise en compte dans le bilan de clôture de l'exercice autrement que par voie de provision dans le
cas où, à cette date, une minoration pourrait être tenue pour probable.
En tout état de cause, une telle éventualité ne saurait retirer au prix de base tel qu'il
est connu et arrêté à la date de clôture du bilan, le caractère d'une créance acquise qui doit donc être prise en compte à ce titre pour la détermination du bénéfice imposable
(CE, arrêt du 29 novembre 1978, req. n°
8313).
Au cas particulier, il s'agissait d'une société chargée de promouvoir et de coordonner les
ventes de ses actionnaires qui avait perçu, en 1968, des redevances établies selon un barème provisoire et qui, après la clôture de cet exercice, avait ajusté ses recettes à ses dépenses en retenant
un barème définitif inférieur.
A la clôture de l'exercice au cours duquel elle avait effectué ces prestations de services
au profit de ses actionnaires, la société était donc détentrice d'une créance acquise d'un certain montant.
50
En résumé, les créances non encore recouvrées à la date de clôture d'un exercice ne doivent
pas être retenues pour la détermination du bénéfice de cet exercice lorsqu'à cette date elles demeurent incertaines, soit dans leur principe, soit dans leur montant et ne peuvent donc pas être
regardées, dans la première hypothèse, comme définitivement acquises et, dans le second cas, comme susceptibles d'être exactement liquidées.
Remarque : Une créance peut être incertaine quant à son principe ou
indéterminée quant à son montant en raison d'un litige opposant l'entreprise créancière et son débiteur (ou celui qu'elle considère comme tel).
Lorsque, pour mettre un terme au litige qui les oppose, les parties décident de s'en remettre à
un arbitre ou lorsque le litige est soumis à l'appréciation d'une juridiction, le montant de la créance dont le sort est subordonné au règlement du litige ne sera réputé certain que lors de
l'intervention de la décision arbitrale ou du jugement.
B. Dettes certaines
60
Une dette peut être tenue :
- pour certaine dans son principe, lorsque la créance née corrélativement dans le patrimoine
de l'autre contractant est acquise à ce dernier ; autrement dit, lorsque les parties au contrat sont d'accord sur la chose (bien ou service) et sur le prix et que cet accord n'est subordonné à aucune
condition ;
- pour déterminée, quant à son montant, lorsqu'elle peut être liquidée, c'est-à-dire quand
elle est susceptible d'être chiffrée avec précision, compte tenu de l'ensemble des données qui sont connues à la date de l'estimation.
II. Rattachement des créances acquises et des dettes certaines
A. Créances sur la clientèle et acomptes (CGl, art. 38, 2 bis)
70
Conformément aux dispositions du
2 bis de l'article 38 du code général des impôts (CGl), les produits correspondant à des créances sur la clientèle ou à des
versements reçus à l'avance en paiement du prix doivent être rattachés à l'exercice au cours duquel intervient la livraison des biens pour les ventes ou opérations assimilées et, sauf exceptions,
l'achèvement des prestations pour les fournitures de services.
1. Ventes de biens et opérations assimilées
80
S'agissant des ventes ou opérations assimilées c'est la date de la livraison qui détermine
l'exercice de rattachement des créances sur la clientèle ou des acomptes.
Les opérations assimilées à des ventes de biens s'entendent :
- des apports en société (apports purs et simples ou apports à titre onéreux) ;
- des échanges ;
- des prêts de consommation (article
1892 du code civil).
a. Notion de livraison
90
La livraison d'un bien doit s'entendre de la délivrance de ce bien au sens de
l'article 1604 du code civil, c'est-a-dire du « transport de la chose vendue en la puissance et possession de l'acheteur ».
100
La délivrance s'opère, pour les effets mobiliers « ou par la tradition réelle, ou par la
remise des clefs des bâtiments qui les contiennent, ou même par le seul consentement des parties, si le transport ne peut pas s'en faire au moment de la vente, ou si l'acheteur les avait déjà en son
pouvoir à un autre titre » (article 1606 du code civil).
110
Pour les biens immeubles, la délivrance s'entend de la remise des clefs, s'il s'agit de
bâtiments, ou de la remise des titres de propriété dans les autres cas (article 1605 du code civil).
b. Vente avec clause de réserve de propriété
120
Lorsqu'un contrat de vente comporte une clause de réserve de propriété, la livraison s'entend
de la remise matérielle du bien.
2. Prestations de services
130
En ce qui concerne les fournitures de services, l'exercice de rattachement des créances et
acomptes dépend de la date d'achèvement des prestations.
140
Toutefois, le 2 bis de
l'article 38 du CGl prévoit des dérogations qui concernent des prestations dont les résultats sont connus avec certitude avant l'achèvement complet :
- les prestations continues rémunérées notamment par des intérêts ou des loyers, et les
prestations discontinues mais à échéances successives échelonnées sur plusieurs exercices (contrats d'entretien, d'abonnements). Les produits correspondants doivent être pris en compte au fur et à
mesure de l'exécution de ces prestations.
- les travaux d'entreprise donnant lieu à réception complète ou partielle (travaux du
bâtiment, travaux publics, travaux de construction d'usines clefs en main). L'exercice de rattachement est celui au cours duquel intervient la réception, même si elle est provisoire ou faite avec
réserves, ou celui de la mise à disposition du maître de l'ouvrage si elle est antérieure à la réception.
Ainsi, le Conseil d'État a jugé qu'une société qui, exerçant une activité de bureau
d'études pour le secteur du bâtiment, exécute, dans le cadre de projets déterminés, des études subdivisées en phases successives donnant lieu à des facturations et des règlements distincts, doit être
regardées comme réalisant des prestations discontinues, mais à échéances successives échelonnées sur plusieurs exercices. Les acomptes sur honoraires perçus à ce titre doivent, en conséquence,
conformément aux dispositions du 2 bis de l'article 38 du CGI, être pris en compte au fur et à mesure de l'achèvement et de la facturation des prestations et être ainsi rattachés à chaque exercice y
correspondant (CE, arrêt
OTH Loire Bretagne
du 19 juin 1989 ; req. n° 58 246 et 59
828).
a. Commissions de courtage perçus par les courtiers en vins spiritueux
150
RES N°2005/51 (FE) :
Commissions de courtage perçues par les courtiers en vins et spiritueux
Question :
Quel est le régime fiscal applicable aux commissions perçues par les courtiers en vins et
spiritueux pour la rémunération de leurs prestations de services. A quelle date la prestation est-elle considérée comme achevée ?
Réponse :
Les courtiers en vins, dont la profession est réglementée par la
loi n° 49-1652 du 31 décembre
1949, sont des intermédiaires qui, sans s'engager eux-mêmes et sans être liés par un contrat écrit, prêtent leur entremise pour permettre la réalisation de transactions entre les producteurs ou
vendeurs de vins et les négociants-acheteurs qu'ils mettent en rapport. Leur rôle consiste à faciliter la conclusion d'une affaire mais, n'ayant reçu aucun mandat de l'une ou de l'autre des parties
contractantes, ils n'ont pas, contrairement aux commissionnaires, à rendre de compte de leur activité.
Ils sont rémunérés par des commissions qui sont fonction de l'importance des affaires traitées
par leur entremise. En principe, leur rôle cesse à partir du moment où les parties ont contracté entre elles.
Toutefois, selon les usages de cette profession (1) et nonobstant les dispositions des articles
1er et 5 de la loi précitée, le rôle des courtiers en vins ne consiste pas seulement à favoriser la conclusion d'un accord entre un acheteur et un vendeur mais s'étend le plus souvent à l'organisation
et à la surveillance de plusieurs opérations qui concourent à l'exécution du marché et qui se terminent, généralement, par l'agréage de conformité des vins, qui accompagne leur retiraison et leur
réception par le négociant.
En application des dispositions des 2 et 2 bis de l'article 38 du
code général des impôts, les produits correspondant à des créances sur la clientèle sont rattachés, pour les fournitures de services, à l'exercice au cours duquel intervient l'achèvement des
prestations. La prise en compte de ces produits implique donc la réunion de deux conditions, à savoir que la créance doit être acquise et que la prestation de services doit être réalisée.
S'agissant de la première condition, une créance est considérée comme acquise si elle est
certaine dans son principe et déterminée dans son montant.
S'agissant de la seconde condition, la date d'achèvement de la prestation correspond à la date à
laquelle sont complètement exécutées toutes les missions confiées au courtier, soit celles explicitement mentionnées sur le bordereau de vente signé par les parties, soit en cas de silence des parties
celles résultant des dispositions de l'article 1587 du code civil (2), qui sont supplétives à la volonté des parties, la date d'achèvement de la prestation correspondant alors à celle de l'agréage de
conformité du vin, qui est une question de fait.
Toutefois, cette date ne peut être postérieure, compte tenu de l'objet du contrat de courtage, à
la date de l'agréage de conformité du vin qui accompagne chaque retiraison et réception par le négociant. En particulier, il peut être constaté un achèvement de la prestation à hauteur de cette
réception partielle et la commission y afférente peut, à titre de simplification, être déterminée au prorata des quantités réceptionnées.
En revanche, si le bordereau de transaction prévoit expressément que la prestation du courtier en
vins se limite au rapprochement des parties, la prestation est achevée dès que l'accord entre le vendeur et l'acheteur est intervenu et la rémunération correspondant à cette prestation doit être
comprise dans le résultat imposable de l'exercice en cours à la date de cet accord, c'est-à-dire, en pratique, à la date de signature de ce bordereau.
La prestation sera donc considérée comme achevée à la date de l'agréage de conformité du vin qui
accompagne chaque retiraison et réception par le négociant, sous réserve que cette mission soit exécutée par le courtier.
(1)
Conseil d'Etat du 28 juillet 2000, n° 180412,
9ème et 10ème s-s, Sté Gardère-Haramboure ; RJF 11/00, n° 1216.
(2) Art. 1587 du code civil : « à
l'égard du vin, de l'huile et des autres choses que l'on est dans l'usage de goûter avant d'en faire l'achat, il n'y a point de vente tant que l'acheteur ne les a pas goûtés et agréés ».
b. Honoraires perçus par les entreprises d'expertise comptable
160
Les opérations effectuées par ces entreprises s'analysent en des prestations de services
discontinues à échéances successives échelonnées sur plusieurs exercices. Sont notamment visées, les opérations consistant en la tenue ou la surveillance de la comptabilité et en l'établissement des
comptes annuels et des autres éléments de déclaration fiscale ou sociale.
Conformément aux dispositions du deuxième alinéa du
2 bis de l'article 38 du CGI déjà cité, les honoraires perçus par les entreprises d'expertise comptable doivent être pris en compte
au fur et à mesure de l'exécution des prestations.
Les honoraires facturés pour un montant forfaitaire ou les acomptes versés ne sont pris en
compte dans le résultat imposable d'un exercice que pour la part correspondant à des prestations déjà réalisées à la clôture de cet exercice. Cette part pourra être déterminée, pour chaque client, en
fonction du temps passé par rapport au total du temps qui doit être théoriquement passé pour réaliser les prestations en cause.
L'entreprise devra justifier les éléments de ce rapport.
Il est précisé que la notion d'échéances successives a trait au seul fractionnement des
prestations dans le temps et non aux modalités de paiement du prix convenu.
c. Cotisations perçues par les centres de gestion et associations agréés
170
Dans le cadre des missions que le législateur a entendu confier aux centres de gestion et
associations agréés, les opérations rémunérées par les cotisations forfaitaires versées par les adhérents s'analysent en des prestations de services discontinues à échéances successives échelonnées
sur plusieurs exercices.
Sont notamment visées les opérations suivantes:
- les actions de formation et d'information ;
- les prestations visant à développer l'usage de la comptabilité auprès des adhérents des
associations agréées ;
- le contrôle formel des déclarations de résultats transmises par les adhérents préalablement
à leur dépôt ;
- l'élaboration d'un dossier de gestion permettant aux adhérents des centres de gestion agréés
de faire le point sur la situation économique et financière de leur entreprise ;
- l'examen de la cohérence et de la vraisemblance des déclarations de résultats des adhérents.
Conformément aux dispositions du
deuxième alinéa du 2 bis de l'article 38 du CGI, les cotisations perçues par les organismes agréés doivent être prises en compte au
fur et à mesure de l'exécution des prestations. Les modalités de rattachement des cotisations perçues par ces organismes sont identiques à celles prévues pour les entreprises d'expertise comptable
(cf. II-A-2-b).
B. Autres créances
180
Les autres créances doivent être retenues pour leur totalité dans les résultats de l'exercice
au cours duquel elles peuvent être considérées comme définitivement acquises, c'est-à-dire certaines dans leur principe et dans leur montant.
190
Le conseil d'Etat a jugé ainsi :
- que le gain, auquel donne lieu le rachat d'une concession par l'autorité concédante,
constitue un profit passible de l'impôt sur les bénéfices industriels et commerciaux qui doit être compris dans les résultats de l'exercice au cours duquel la créance du concessionnaire est devenue
définitive (CE, arrêt du 27 mai 1946, req. n° 75316, à rapprocher de l'arrêt du 4 juillet 1941, req. n° 66672) ;
- que la plus-value réalisée à l'occasion de la vente de titres de son portefeuille par une
entreprise doit être comprise dans le bénéfice imposable de cette dernière alors même qu'elle n'aurait pas eu immédiatement la disposition de la plus-value en cause, toute créance devant être
rattachée à l'exercice au cours duquel elle est née, quelle que puisse être la date de son recouvrement (CE, arrêt du 23 juillet 1951, req. n° 11911).
C. Dettes
200
Les dépenses à retenir pour l'assiette de l'impôt sont toutes celles qui, engagées au cours de
l'exercice et non exclues des charges déductibles, ont fait naître à la charge de l'entreprise des dettes certaines dans leur principe et dans leur montant. ll en est ainsi quelle que soit la date
d'exigibilité ou de paiement de ces dettes.
210
Les dettes certaines dans leur principe et déterminées dans leur montant, lorsqu'elles n'ont
pas été payées avant la clôture de l'exercice, doivent être inscrites au passif du bilan de l'entreprise, soit à un compte de régularisation (frais à payer) soit, lorsqu'elles sont individualisées, à
un compte de tiers.
D. Exceptions
1. Rattachement de la créance et de la dette nées du non respect du délai de paiement par un client
220
Conformément aux dispositions du
2 de l’article 38 du code général des impôts, le bénéfice imposable est déterminé en tenant compte de l’ensemble des produits
définitivement acquis et des dettes engagées ou, en d’autres termes, des créances et des dettes devenues certaines dans leur principe et dans leur montant au cours de la période considérée.
Le non-respect par le client des délais de paiement fait donc naître, en principe, une
créance au profit du vendeur ou du prestataire qui doit être prise en compte dans les résultats de l’exercice au cours duquel intervient le défaut de règlement.
230
Afin d’éviter aux fournisseurs se trouvant dans une situation de dépendance économique vis à
vis de leurs clients d’être imposés sur des produits qui ne leur seraient pas versés en définitive,
l’article
237 sexies du code général des impôts prévoit des modalités spécifiques de rattachement des pénalités de retard.
Ainsi et dès lors que les pénalités de retard sont exigibles sans mise en demeure,
l’article 237 sexies du code général des impôts prévoit que les produits et charges correspondant aux pénalités de
retard mentionnées aux articles L. 441-3 et L. 441-6 du code de
commerce sont respectivement rattachés, pour la détermination du résultat imposable à l’impôt sur le revenu ou à l’impôt sur les sociétés, à l’exercice de leur encaissement et de leur
décaissement.
Remarques : à titre de règle pratique, ces mêmes modalités s'appliquent également aux intérêts
moratoires prévus à l'article 98 du code des marchés publics.
Il est admis que ces modalités s'appliquent également aux indemnités forfaitaires pour frais
de recouvrement en cas de retard de paiement dans les transactions commerciales instituées par
l'article
121 de la loi n° 2012-387 du 22 mars 2012. En revanche, les indemnités complémentaires susceptibles d'être demandées par les créanciers sur justification doivent être rattachées aux résultats de
l'exercice au cours duquel la décision de justice les octroyant est devenue définitive (BOI-BIC-PDSTK-10-30-20 au IV).
240
En revanche, les règles de rattachement des créances sur la clientèle et des dettes chez le
client demeurent inchangées (cf. II-A).
2. Règles de rattachement des intérêts afférents à des créances déclassées dans la catégorie des encours douteux
compromis, détenues par les entreprises relevant du comité de la réglementation bancaire
250
Le régime fiscal des intérêts sur créances douteuses compromises est aligné sur le
traitement comptable défini par le
règlement comptable n°2002-03 du
12 décembre 2002 modifié relatif au traitement comptable du risque de crédit dans les entreprises relevant du comité de la réglementation bancaire et financière. Les provisions constatées sur les
encours douteux et les encours douteux compromis restent soumises au respect des conditions mentionnées au 5° du 1 de l'article 39
du CGI pour être admises en déduction du résultat fiscal.
a. Champ d'application
260
Les intérêts sur les créances douteuses déclassées dans la catégorie des « encours douteux
compromis » ne sont pas comptabilisés (comité de la réglementation
comptable, règlement comptable
n°2002-03 du 12 décembre 2002 modifié, article 10 alinéa 2).
1° Entreprises concernées
270
Seules sont concernées les entreprises visées à l'article 1 du
règlement comptable n°2002-03 du
12 décembre 2002 modifié.
Il s'agit des entreprises suivantes :
- les établissements de crédit et les compagnies financières mentionnés respectivement aux
articles L. 511-1du code monétaire et financier (Comofi) et
articles L. 517-1 du Comofi ;
- les entreprises d'investissement visées à
l'article L. 531-4 du Comofi (hors sociétés de gestion de portefeuille) ainsi que des personnes morales membres des
marchés réglementés ou effectuant une activité de compensation d'instruments financiers, visés respectivement à l'article L.
421-8 du Comofi et aux 3, 4 et 5 de l'article L. 440-2 du Comofi si elles effectuent des opérations génératrices
d'un risque de crédit au sens de l'article 2b du même règlement.
2° Nature des créances concernées
280
L'article 9 du
règlement comptable n°2002-03 du
12 décembre 2002 modifié précise que "lorsque les conditions de solvabilité d'une contrepartie sont telles qu'après une durée raisonnable de classement dans les encours douteux, aucun reclassement
en encours sain n'est prévisible, les encours concernés sont spécifiquement identifiés au sein des encours douteux comme encours douteux compromis, soit par enregistrement comptable au sein de comptes
créés à cet effet, soit au moyen d'attributs (procédé informatique permettant d'identifier le déclassement des encours douteux en encours douteux compromis sans création de comptes spécifiques
dédiés)".
L'identification en encours douteux compromis intervient lors de la réalisation des
événements juridiques ou temporels suivants (article 8 du règlement comptable précité) :
- à la déchéance du terme ou, en matière de crédit bail, à la résiliation du contrat ;
- dans le cas de créances à durée indéterminée, l'exigibilité intervient à la clôture des
relations notifiée à la contrepartie selon les procédures prévues par le contrat ;
- en tout état de cause, l'identification en encours douteux compromis intervient au plus
tard un an après la classification en encours douteux.
L'établissement de crédit sort les encours concernés de ses actifs par la contrepartie d'un
compte de perte, lorsque le caractère irrécouvrable des créances est confirmé.
290
Cette identification en « encours douteux compromis » s'effectue créance par créance. Le
classement pour une contrepartie donnée en « encours douteux » de certaines de ces créances entraîne par contagion un classement identique de l'ensemble des créances détenues sur cette même
contrepartie (article 8 règlement
comptable n°2002-03 du 12 décembre 2002 modifié). Il n'est pas tenu compte de ce principe de contagion mentionnée lors du déclassement de créances en « encours douteux compromis ».
Les possibilités de recouvrement de chacune des créances sont appréciées individuellement
avant leur identification en encours douteux compromis. Le déclassement de la créance est alors constaté en cas d'irrecouvrabilité confirmée.
300
L'article 9 du
règlement comptable n°2002-03 du
12 décembre 2002 modifié précise également que cette identification intervient « en tout état de cause au plus tard un an après la classification en encours douteux ».
L'avis du Comité d'urgence du Conseil national de la comptabilité
(avis n° 2003-G du 18 décembre 2003) précise toutefois que les « encours douteux
compromis » correspondent à des encours dont les perspectives de recouvrement sont fortement dégradées et que le passage en « encours douteux compromis » à l'issue du délai d'un an n'a pas pour objet
de déclasser les encours douteux pour lesquels les clauses contractuelles sont respectées ou ceux qui ont vocation à sortir de l'actif du fait de la mise en oeuvre de garanties permettant leur
recouvrement quasi-intégral.
Le délai mentionné est destiné à contraindre les entreprises à examiner chacune des créances
d'une contrepartie à l'issue d'une période d'un an au maximum, et régulièrement ensuite, afin de décider créance par créance d'un déclassement éventuel. L'avis du Comité d'urgence mentionne que « le
caractère recouvrable d'un encours peut être démontré non seulement par la régularité des paiements correspondant aux échéances contractuelles, mais également par l'existence de garanties suffisantes
(personnelles ou réelles) qui doivent être retenues » .
310
Cette identification doit s'effectuer, au choix de l'entreprise, soit dans des comptes
distincts, soit au moyen d'attributs permettant le recensement et l'extraction des créances douteuses compromises notamment lors des vérifications de comptabilité. Dans ce dernier cas, il peut s'agir
notamment d'écritures badgées faisant l'objet de sous fichiers informatiques clairement identifiables.
320
Le traitement fiscal est aligné sur le traitement comptable. Ainsi, par exception aux règles
de rattachement normalement applicables, notamment celle du 2 de l'article 38 du CGI, les intérêts sur les créances douteuses
déclassées dans la catégorie des « encours douteux compromis » ne sont pas à prendre en compte pour la détermination du résultat imposable de l'exercice au cours duquel ces intérêts sont acquis.
b. Méthodes d'imputation des sommes reçues après déclassement des créances en encours douteux compromis
330
Pour la détermination du résultat comptable et fiscal, il convient donc de distinguer deux
cas selon qu'un règlement partiel s'impute sur les intérêts ou sur le capital.
En principe, le règlement partiel s'impute sur les intérêts. En effet, selon
l'article 1154 du code civil, les intérêts échus des capitaux peuvent produire des intérêts, ou par une demande judiciaire, ou par une
convention spéciale, pourvu que, soit dans la demande, soit dans la convention, il s'agisse d'intérêts dus au moins pour une année entière.
Par ailleurs, l'article 1254 du code
civil mentionne que le débiteur d'une dette qui porte intérêt ou produit des arrérages, ne peut pas, sans le consentement du créancier, imputer le paiement qu'il fait sur le capital par préférence
aux arrérages ou intérêts : le paiement fait sur le capital et les intérêts, mais qui n'est pas intégral, s'impute d'abord sur les intérêts.
Toutefois, il peut être prévu contractuellement que les sommes perçues s'imputent
prioritairement sur le capital, diminuant ainsi la base sur laquelle sont liquidés les intérêts du fait du retard de paiement.
Cela étant, l'octroi d'un prêt est souvent accompagné de l'ouverture d'un compte courant
dans lequel sont enregistrées, le cas échéant, les échéances impayées du prêt ainsi que les règlements ultérieurs. Aucune distinction entre le capital et les intérêts n'étant effectuée au niveau du
compte courant, il est fait masse du capital et des intérêts. Dans ce cas, les paiements s'imputent de façon indifférenciée sur la masse.
340
Exemple :
Soit un prêt de 100 000 € d'une durée de 10 ans à un taux d'intérêt de 5 % dont l'échéancier
est retracé dans le tableau suivant :
Année
Capital restant dû
Capital remboursé
Intérêts
Annuité
1
100000
7950
5000
12950
2
92050
8348
4602
12950
3
83702
8766
4184
12950
4
74936
9204
3746
12950
5
65732
9664
3286
12950
6
56068
10147
2803
12950
7
45921
10654
2296
12950
8
35267
11187
1763
12950
9
24080
11746
1204
12950
10
12334
12334
616
12950
0
100000
29500
129500
La première échéance est présumée payée. Le premier incident de paiement survient à la
deuxième échéance. Par hypothèse, il est convenu que la déchéance du terme est prononcée après ce non-paiement. La créance est alors déclassée de la catégorie des encours douteux à la catégorie des «
encours douteux compromis ».
Les sommes restant dues se décomposent de la manière suivante :
Capital restant dû
92050
Intérêts échus impayés
4602
Flux initiaux
96652
L'établissement de crédit estime pouvoir recouvrer 40 000 €. Par conséquent, il provisionne
(il est rappelé que la déduction fiscale des provisions reste soumise aux dispositions mentionnées au 5° du 1 de l'article 39 du
CGI) a minima les intérêts comptabilisés pour 100 % de leur montant, soit 4 602 € (obligation prudentielle) et à hauteur de 52 050 € le capital restant dû (92 050 - 40 000), soit une provision
globale de 56 652 € {92050 - (40 000 - 4602)}.
En année n, l'établissement de crédit perçoit 10 000 € (l'estimation initiale du montant
attendu reste égal à 40 000 €).
Imputation sur le capital
Dans ce cas, il n'y aucun impact sur le résultat et aucune reprise de provision n'est
comptabilisée tant que les flux reçus ne dépassent pas les flux effectivement attendus soit 40 000 €.
Par la suite, si la créance (capital + intérêts comptabilisés) est soldée à la suite des
versements reçus et la mise en jeu éventuelle des garanties, toutes les sommes perçues ultérieurement, correspondant aux intérêts liquidés sur la totalité de la créance mais non comptabilisés
conformément au règlement, devront être enregistrées dans un compte de produits au fur et à mesure de leur encaissement pour la détermination du résultat imposable de l'établissement de crédit.
Imputation selon les règles civiles
La règle civile est appliquée aux intérêts, effectivement comptabilisés avant le
déclassement de la créance en encours douteux compromis, qui comprennent les intérêts échus impayés et les intérêts courus non échus impayés. Il est rappelé que les intérêts ne sont plus comptabilisés
après le déclassement en encours douteux compromis conformément aux dispositions du règlement CRC déjà cité.
On considère alors qu'à hauteur de 4 602 €, le versement de 10 000 € correspond à
l'encaissement des intérêts échus im payés mais déjà comptabilisés et pris en compte pour la détermination du résultat au cours duquel ils ont été acquis. Le montant restant est alors imputé sur le
capital, sans incidence sur le résultat.
Par la suite, si la créance (capital + intérêts comptabilisés) est soldée à la suite des
versements reçus et la mise en jeu éventuelle des garanties, toutes les sommes perçues, correspondant aux intérêts liquidés sur la totalité de la créance mais non comptabilisés conformément au
règlement comptable devront être enregistrées dans un compte de produits au fur et à mesure de leur encaissement pour la détermination du résultat imposable de l'établissement financier. | Bulletin officiel des finances publiques - impôts | BOI-BIC-BASE-20-10 | https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/6391-PGP.html/identifiant=BOI-BIC-BASE-20-10-20121204 | 2012-12-04 00:00:00 | 508c0a7b8326eb6b0505a8739f59aba99fc7e16c1b7a5d326f8b0d2bfa55929f | [
-0.039338380098342896,
0.13066905736923218,
-0.02657637931406498,
-0.040651220828294754,
0.06572014093399048,
-0.03362356126308441,
-0.016332395374774933,
0.03449488803744316,
0.07634344696998596,
-0.08211957663297653,
-0.019091585651040077,
0.0350654199719429,
-0.048913147300481796,
0.0033598504960536957,
-0.04485281556844711,
0.05944593623280525,
0.010339177213609219,
0.01670486479997635,
0.0013128676218912005,
-0.016024980694055557,
0.0702098086476326,
0.046939417719841,
0.04740237444639206,
0.026889976114034653,
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0.06738024950027466,
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-0.0006993207498453557,
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-0.009789315052330494,
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0.022725893184542656,
-0.0736100822687149,
0.033088378608226776,
-0.04197276756167412,
0.05777135491371155,
-0.007965600118041039,
0.00988829042762518,
-0.05559895932674408,
0.03438989073038101,
0.003634054446592927,
0.01093615498393774,
-0.09206397831439972,
0.08510097116231918,
0.07393091171979904,
-0.059952203184366226,
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-0.031155861914157867,
-0.07018006592988968,
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0.023107873275876045,
0.008340519852936268,
0.1111985519528389,
-0.004861179739236832,
0.01239838544279337,
0.06145036220550537,
-0.006486060563474894,
0.07420746237039566,
0.023790564388036728,
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0.02756134606897831,
-0.0036641713231801987
] |
Cet état de suivi est déposé par la société ou l'établissement qui opte, en application du cinquième alinéa du 2 de l'article 221 du code général des impôts, pour le paiement fractionné de l'impôt sur les sociétés (IS) dû.
Désignation de l'entreprise :
Adresse actuelle :
Nouvelle adresse :
Date du transfert :
Nature du transfert : .
Biens
Valeur d'origine
Amortissements
Valeur au jour du transfert
Plus ou Moins-value à 33,1/3 %
Plus ou Moins-value à 19 %
Plus ou Moins-value à 15 %
Montant de la plus-value nette
Montant des plus-values afférentes aux actifs transférés :
IS total
Total des contributions additionnelles
1/5 de l'IS et des contributions additionnelles
Date du 1er versement
Montant de l'impôt sur les sociétés et des contributions additionnelles dû sur ces plus-values :
Solde d'IS et de contributions restant dû après le versement accompagnant cet état
.............
Versement anticipé du solde en une seule fois (cocher la case en cas de versement anticipé)
............
Nom des associés
Adresse
Nombre de parts détenues
Liste des associés au jour du transfert :
| Bulletin officiel des finances publiques - impôts | BOI-FORM-000031 | https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/8656-PGP.html/identifiant=BOI-FORM-000031-20211215 | 2021-12-15 00:00:00 | b26f2b1ecbca77fb29322f8ec4a445ecf522eab9212926e38abb51d906fe5702 | [
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-0.039353638887405396,
-0.03843586891889572,
-0.032191187143325806,
-0.0009688955033197999,
-0.025332627817988396,
-0.019962361082434654,
0.03667628765106201,
0.03850069269537926,
-0.009489580988883972,
-0.027982395142316818,
-0.00005480026811710559,
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0.03052612766623497,
-0.00927048735320568,
-0.00867265835404396,
-0.018671538680791855,
-0.025123044848442078,
-0.018264973536133766,
0.020832998678088188,
-0.0367576964199543,
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0.03565302863717079,
-0.0002737340983003378,
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Actualité liée : 22/12/2021 : Report de trois ans de l'entrée dans l'imposition à la cotisation foncière des entreprises des investissements fonciers nouveaux - Nouvelle définition de la notion d'extension d'établissement (loi n° 2020-1721 du 29 décembre 2020 de finances pour 2021, article 120)
I. Absence d'imposition due au titre de l’année de création d'un établissement
1
La cotisation foncière des entreprises (CFE) est due par le redevable qui exerce une activité imposable au 1er janvier. Lorsqu'un redevable crée un établissement, la CFE n'est pas due au titre de l'année de la création conformément au II de l'article 1478 du code général des impôts (CGI), sauf s'il s'agit d'un établissement produisant de l'énergie électrique qui est imposable à compter de son raccordement au réseau (CGI, art. 1478, III).
10
Par création d'établissement, il convient d'entendre toute implantation nouvelle d'une entreprise dans une commune dès lors qu'elle ne s'analyse pas en un changement d'exploitant. Le début d'activité dans un nouvel établissement est caractérisé par la mise en œuvre d'une activité professionnelle.
Ainsi, au regard des critères dégagés par la jurisprudence du Conseil d'État, il y a création d'établissement, au sens de l'article 1478 du CGI, à la double condition que l'entreprise ait, d'une part, disposé d’immobilisations et, d'autre part, versé des salaires ou réalisé des recettes (CE, décision du 12 janvier 1987, n° 46227).
Ces deux conditions sont cumulatives. Elles servent à déterminer la date et donc l'année du commencement effectif d'une activité imposable dans un établissement.
Remarque : Lorsque le redevable ne dispose d'aucun local ou terrain, il est redevable de la cotisation minimum conformément au II de l'article 1647 D du CGI. Dans ce cas, seule la condition relative au versement de salaires ou à la réalisation d'un chiffre d'affaires ou de recettes caractérise le début d'activité.
Ainsi, le début d'activité est caractérisé dès lors que l'entreprise :
- a disposé d'immobilisations ;
- et, soit versé des salaires (il est tenu compte du premier versement de salaires par l'entreprise), soit réalisé un chiffre d'affaires ou des recettes.
S'agissant de la condition relative à la disposition d'immobilisations, celles-ci s'entendent des biens passibles d'une taxe foncière dont le redevable a disposé pour les besoins de son activité professionnelle et qui servent à déterminer sa base d’imposition à la CFE (réelle ou forfaitaire).
S'agissant de la condition relative à la réalisation d'un chiffre d'affaires ou de recettes :
- le chiffre d'affaires correspond au montant hors taxes des produits réalisés par le redevable avec les tiers dans le cadre de son activité professionnelle normale et courante. Il est tenu compte notamment des ventes de produits fabriqués, prestations de services et marchandises ainsi que des autres produits d'exploitation, des produits financiers et des produits exceptionnels lorsque ceux-ci sont afférents à des activités réalisées de manière fréquente et régulière ;
- les recettes, c'est-à-dire les sommes encaissées, correspondent, pour les titulaires de bénéfices non commerciaux n'exerçant pas l'option mentionnée à l'article 93 A du CGI, aux recettes hors taxes résultant de l'exercice de la profession et, pour les titulaires de revenus fonciers, des recettes brutes hors taxes au sens de l'article 29 du CGI.
Remarque 1 : Les remboursements de charges communes effectués à une société civile de moyens (SCM) par ses associés constituent pour la SCM des produits d'exploitation à comprendre dans son chiffre d'affaires.
Remarque 2 : Pour les entreprises ayant pour activité principale la gestion des valeurs mobilières qu'elles détiennent, le chiffre d'affaires à retenir tient compte des produits financiers.
20
Il découle des conditions énoncées au I § 10 que les entreprises n'employant pas de salariés - tel peut être notamment le cas des auto-entrepreneurs et des micro-entreprises - ne sont pas imposables à la CFE, tant qu'elles ne réalisent pas de chiffre d'affaires ou de recettes, leur activité professionnelle devant alors être considérée comme n'ayant pas encore débuté.
La première année au cours de laquelle ces entreprises réalisent du chiffre d'affaires ou des recettes constituent, au sens de la CFE, leur année de création. Au titre de cette année, elles ne sont pas non plus redevables de cette cotisation, par application des dispositions du II de l'article 1478 du CGI.
Leur première imposition à la CFE est établie au titre de l'année suivant celle au cours de laquelle elles ont, pour la première fois, réalisé du chiffre d'affaires ou des recettes.
Pour les entreprises employant des salariés, la première année d'imposition à la CFE correspond à l'année suivant celle au cours de laquelle elles ont versé des salaires pour la première fois.
Une fois créées, les entreprises peuvent demander à bénéficier des exonérations de plein droit ou facultatives de CFE. Dans le cas des exonérations temporaires, la période d'exonération débute à la date de création, au sens de la CFE, de l'entreprise, soit au moment de la vérification des conditions énoncées dans la présente section.
Remarque : Une entreprise qui, n'employant pas de salariés et n'ayant pas encore réalisé de chiffre d'affaires ou de recettes, recevrait un avis d'imposition à la CFE peut demander le dégrèvement de cette cotisation auprès du service des impôts dont elle dépend, en fournissant la preuve de l'absence de versement de salaires et de réalisation de chiffre d'affaires ou de recettes.
30
Le déplacement des moyens de production d'une commune à une autre située dans le même établissement public de coopération intercommunale à fiscalité unique ne constitue pas une création d'établissement (II-A § 60 du BOI-IF-CFE-40-30-20-10).
40
S'agissant de la période de référence pour la détermination de la base d'imposition au titre des deux années suivant celle de la création, il convient de se reporter au § 20 du BOI-IF-CFE-20-10.
50
S'agissant de la détermination de la base du nouvel exploitant au titre de la première année d'imposition, il convient de se reporter au § 10 du BOI-IF-CFE-20-30-50.
II. Report de l'imposition en cas de création ou d’extension d'un établissement
60
L’article 1478 bis du CGI permet de reporter de trois années, sur délibération des communes et des établissements publics de coopération intercommunale (EPCI) à fiscalité propre, l’entrée dans l’imposition des nouveaux éléments d’assiette. Ainsi, cet article prévoit une exonération facultative de CFE d’une durée de trois ans, sur délibération des communes et des EPCI à fiscalité propre pour la part qui leur revient, en faveur des entreprises pour leurs établissements nouvellement créés ou au profit desquels elles réalisent des investissements fonciers à compter de 2021.
70
Les délibérations en faveur de l’exonération de CFE produisent leur effet tant qu’elles ne sont pas rapportées ou modifiées par la commune ou l'EPCI délibérant.
A. Champ d’application de l’exonération
80
Pour bénéficier de l’exonération, l’établissement doit être issu d'une création ou avoir fait l’objet d’une extension, sans condition de taille (chiffre d'affaires, effectifs), de secteur d’activité ou de situation géographique.
90
La notion d’établissement est définie par l’article 310 HA de l’annexe II au CGI. Elle s’entend de toute installation utilisée par une entreprise en un lieu déterminé ou d’une entité de production intégrée dans un ensemble industriel ou commercial lorsqu’elle peut faire l’objet d’une exploitation autonome.
100
La création d'établissement définie au I § 10 s'entend de toute implantation nouvelle d'une entreprise dans une commune dès lors qu'elle ne s'analyse pas comme un changement d'exploitant.
110
L'extension d'établissement s'entend de l'augmentation nette de la base d'imposition par rapport à celle de l'année précédente multipliée selon les cas, par le coefficient de majoration forfaitaire annuel défini à l'article 1518 bis du CGI ou par le coefficient de mise à jour annuelle des valeurs locatives résultant de l'application des dispositions des I et IV de l'article 1518 ter du CGI, conformément aux dispositions de l'article 1468 bis du CGI.
Les coefficients sont ceux applicables au titre de la période de référence telle que définie par l'article 1467 A du CGI, soit l'avant-dernière année précédent celle de l'imposition ou le dernier exercice de douze mois clos au cours de cette année lorsque cet exercice ne coïncide pas avec l'année civile.
La base d'imposition s'entend, le cas échéant, de celle résultant de l'application de la cotisation minimum de CFE prévue à l'article 1647 D du CGI.
Il est précisé que, pour le calcul de l'augmentation nette de la base d'imposition de l'établissement, il n'est pas tenu compte de l'évolution de la base d'imposition résultant :
- des changements de méthode de détermination de la valeur locative liés au passage de la méthode d'évaluation des locaux professionnels à la méthode comptable et inversement (par exemple dans le cas de l'évaluation en locaux professionnels des locaux industriels exploités par les artisans (CGI, art. 1499-00 A) ou de changement de méthode d'évaluation des locaux industriels (CGI, art. 1500) ;
- des changements d'utilisation des locaux professionnels mentionnés à l'article 1498 du CGI. Un changement d'utilisation s'entend du changement d'une des catégorie mentionnée à l'article 310 Q de l'annexe II au CGI ;
Exemple : Un local de bureau est transformé en local de vente au détail. Il change d'utilisation et passe de la catégorie 1 du sous-groupe II « bureaux et locaux divers assimilables » à la catégorie 1 du sous-groupe I « magasins et lieux de vente ». Par le jeu des tarifs, sa valeur locative augmente, même s'il n’y a pas réellement d’investissement productif. Cette augmentation de base ne peut pas être qualifiée d'extension d'établissement.
- de la perte du bénéfice du mécanisme atténuateur dit de « planchonnement » des valeurs locatives résultant de la révision des valeurs locatives des locaux professionnels conformément aux dispositions du III de l'article 1518 A quinquies du CGI ;
- de la perte du bénéfice de la réduction des valeurs locatives de certains biens comme les aéroports et les installations destinées à la lutte contre la pollution (CGI, art. 1518 A), les outillages, équipements et installations spécifiques de manutention portuaire cédés ou ayant fait l'objet d'une cession de droits réels (CGI, art. 1518 A bis) et les bâtiments ayant fait l'objet d'une première imposition au 1er janvier 2016 et affectés directement à des opérations de recherche scientifique et technique ouvrant droit au crédit d'impôt recherche (CGI, art. 1518 A quater) ;
- de la modification des coefficients de localisation prévue au II de l'article 1518 ter du CGI et de l’actualisation sexennale des paramètres collectif d’évaluation prévue au III de l'article 1518 ter du CGI ;
- de l'application des réductions de valeurs locatives des hôtels de tourisme saisonniers classés, restaurants, cafés, discothèques, établissements de spectacles ou de jeux et des établissements thermaux, exerçant une activité à caractère saisonnier, en fonction de leur période d’inactivité prévues au V de l'article 1478 du CGI ;
- de l'évolution de la fraction de la valeur locative imposable des établissements au sein desquels sont exercées conjointement une activité imposable et une activité exonérée ;
- de l'application de la cotisation minimum de CFE prévue à l'article 1647 D du CGI.
Remarque : Lorsque la valeur locative des biens passibles de taxe foncière de l’établissement principal d’un redevable est faible ou nulle aboutissant à une CFE faible, celui-ci est assujetti à une CFE établie sur une base minimum substituée à sa base d’imposition réelle. Cette base minimum est fixée par le conseil municipal ou l'organe délibérant de l'EPCI à fiscalité propre en fonction d'un barème par tranche de chiffre d’affaires. Ainsi, le montant de la base minimum, et donc de la cotisation minimum, peut évoluer selon deux modalités : soit en raison de la progression du chiffre d’affaires du redevable, soit sur délibération de la collectivité. Les augmentations de base d’imposition liées à l’application de ce mécanisme ne constituent pas, faute de réels investissements fonciers réalisés par l'entreprise, une extension d’établissement.
Exemple : Une entreprise imposée sur une base minimum de CFE voit son chiffre d'affaires augmenté et change de tranche de chiffre d'affaires, aboutissant à une augmentation du montant de sa base minimum de CFE. Cette augmentation de base ne correspond pas à une extension d'établissement.
B. Modalités d’application de l’exonération
1. Nécessité d’une délibération des communes ou EPCI concernés
120
L'application de l'exonération de CFE est subordonnée à une délibération de portée générale, régulière et explicite de la commune ou de l'EPCI doté d'une fiscalité propre.
Cette délibération doit être prise avant le 1er octobre d'une année pour s'appliquer à compter du 1er janvier de l’année suivante.
130
La délibération demeure valable tant qu'elle n'a pas été rapportée par une délibération contraire.
Lorsqu’une délibération a été rapportée avant octobre N, elle cesse de produire ses effets à compter de N+1.
140
Le I de l'article 1639 A bis du CGI fixe le régime des délibérations que peuvent prendre les communes ou leurs groupements en faveur des entreprises bénéficiant de l'article 1478 bis du CGI.
Pour plus de précisions sur les délibérations, il convient de se reporter au BOI-IF-COLOC.
2. Durée et portée de l’exonération
150
L'exonération porte sur la totalité de la part revenant à chaque commune ou EPCI à fiscalité propre. Ces délibérations prises par les collectivités ne peuvent modifier la quotité de l'exonération qui est de 100 %.
160
L’exonération s'applique pour une durée de trois ans à compter :
- de l’année qui suit celle de la création en cas de création d'établissement. Pour le calcul des compensations aux communes et EPCI, le report d'imposition s'applique après la réduction de base de moitié prévue au II de l’article 1478 du CGI (BOI-IF-CFE-20-30-50) ;
- de la deuxième année qui suit celle au cours de laquelle l’extension d’établissement est intervenue.
Les délibérations prises par les collectivités ne peuvent réduire ou augmenter la durée de l'exonération.
A l'issue de la période d'exonération, les entreprises situées dans une zone du territoire au sein de laquelle s’applique un dispositif zoné d’exonération d'une durée supérieure à trois ans et remplissant les conditions pour en bénéficier pour la durée restant à courir doivent en faire la demande auprès du service des impôts des entreprises sur le formulaire 1447-M-SD, disponible sur www.impots.gouv.fr, à déposer au plus tard le deuxième jour ouvré qui suit le 1er mai de la troisième année d’exonération ou par voie de réclamation contentieuse.
170
Conformément aux dispositions du I de l’article 1586 nonies du CGI, la valeur ajoutée des établissements exonérés de CFE en application de la délibération d'une commune ou d'un EPCI est, à la demande de l'entreprise, exonérée de cotisation sur la valeur ajoutée des entreprises (CVAE) pour la part leur revenant.
Par ailleurs, conformément aux dispositions du II de l’article 1586 nonies du CGI, lorsque des établissements peuvent être exonérés de CFE par délibération d'une commune ou d'un EPCI, les départements et la collectivité territoriale de Corse peuvent, par une délibération prise dans les conditions prévues au I de l'article 1639 A bis du CGI exonérer la part de CVAE leur revenant. | Bulletin officiel des finances publiques - impôts | BOI-IF-CFE-20-50-10 | https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/1291-PGP.html/identifiant=BOI-IF-CFE-20-50-10-20211222 | 2021-12-22 00:00:00 | 5ddcb03621a8b7e5a4d625f504411c0a5a1fa633fa44939b029080c9a7c5da51 | [
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-0.0029107858426868916,
-0.03113465942442417,
0.03114483319222927,
-0.022210417315363884,
-0.0061269416473805904,
0.015875250101089478,
0.020549647510051727,
-0.008076755329966545,
0.03558458387851715,
-0.008406729437410831,
-0.03956443816423416,
-0.09824634343385696,
-0.017821457237005234,
-0.0020527758169919252
] |
MARCHÉS PUBLICS
______
TRAVAUX D'ÉQUIPEMENT DU CADASTRE
______
CAHIER
DES CLAUSES TECHNIQUES PARTICULIÈRES N° D – 03 – N
______
PRISES DE VUES AÉRIENNES NUMERIQUES EFFECTUÉES
POUR LE COMPTE DU SERVICE DU CADASTRE
_____
SOMMAIRE
Article
Nature des travaux ; documentation remise à l'entrepreneur 1
Caractéristiques du matériel à utiliser 2
Modalités d'exécution des travaux 3
Conditions techniques des prises de vues 4
Tolérances relatives aux prises de vues 5
Documentation remise par l'entrepreneur 6
Vérification et réception des travaux 7
- Article 1 -
Nature des travaux. Documentation remise à l'entrepreneur
Le travail consiste à exécuter des prises de vues aériennes numériques respectant les
indications spécifiées sur un plan de vol couvrant l'ensemble du territoire à photographier.
Il est en conséquence remis à l'entrepreneur :
- le projet de prise de vues numériques annoté de l’emprise du chantier et de la direction des
axes de vol sur une orthophotographie et sur un fond de carte IGN au 1/25 000 ;
- le présent cahier des clauses techniques particulières.
- Article 2 -
Caractéristiques du matériel à utiliser
Les prises de vues doivent être réalisées à l'aide d'une caméra numérique matricielle grand
format permettant de respecter les impératifs énumérés ci-après :
- l'acquisition simultanée des canaux panchromatiques, RGB et proche Infrarouge ;
- une taille des pixels du capteur DTC d’au moins 9 microns ;
- un GPS et une centrale inertielle embarqués permettant une détermination des coordonnées des
centres de projection et des angles d’attitude.
Un certificat de calibration datant de moins de 4 ans, de la chambre de prise de vues utilisée
doit être présenté par l'entrepreneur. Il devra préciser :
- les éléments d'identification de la caméra utilisée : la marque, le type, le numéro, la
focale de l’objectif, la taille du pixel et les dimensions du capteur ;
- le cas échéant, la position du point d'auto-collimation par rapport au centre du cliché.
- Article 3 -
Modalités d'exécution des travaux
Les travaux sont exécutés conformément aux prescriptions du plan de vol fourni avec le bon de
commande et établi par la Direction générale des finances publiques, qui indique notamment les axes de vol avec, sur chacun d'eux, la position du premier et du dernier nadir.
- Article 4 -
Conditions techniques de prises de vues
Les conditions techniques de prises de vues sont fixées, pour chaque chantier, par l'ordre de
service portant commande de la mission aérophotographique.
Ces conditions sont également rappelées sur le plan de vol. Les prises de vues doivent
satisfaire aux exigences édictées ci-après :
1. Taille du pixel/sol (GSD) et échelle du cliché
La taille du GSD est fixée à : …… cm.
L’échelle du cliché doit être au minimum de : 1/…….....
La taille du GSD et l’échelle minimale sont choisies en fonction de la nature des travaux
(confection ou mise à jour de plans) et de la précision attendue en restitution. Ainsi, la taille du GSD peut être fixée à 6, 8 ou 12 cm avec une échelle minimum du cliché respectivement de 1/6 600,
1/8 800 ou 1/13 300.
2. Recouvrements
2.1. Recouvrement longitudinal entre clichés
Ce recouvrement est fixé à …. % du format du cliché.
Ce recouvrement longitudinal est fixé à 60 % du format du cliché sauf en confection de
plan où, pour les zones urbaines denses, cette valeur est portée à 80 %.
2.2. Recouvrement latéral entre bandes de vol
Ce recouvrement est fixé à …. % du format du cliché.
Le recouvrement latéral est fixé à 25 % du format du cliché sauf pour les blocs photos
destinés à restituer un plan de remaniement de classe de précision [10 cm] où il doit être porté à 60 % du format du cliché.
3. Époque des prises de vues
Les prises de vues sont impérativement réalisées dans une période où la végétation opposent le
minimum de masques et d'ombres portées.
Cette période se situe en général entre le 1er janvier et le 15 avril puis entre le
15 octobre et le 15 novembre. La date fixée pour la prise de vues (modulée en fonction de la situation géographique et des conditions climatiques du chantier) sera précisée sur le bon de commande de
la mission.
4. Respect de la prise de vues
Sauf cas de force majeure ou sujétions imprévues, la prise de vues devra obligatoirement être
exécutée dans les trois premiers jours de temps favorable après la date fixée par le bon de commande.
En l'absence de cas de force majeure ou de sujétions imprévues, si la prise de vues n'a pas
été réalisée dans un délai de 7 jours francs à compter de la date fixée par ordre de service, l'administration se réserve le droit d'annuler purement et simplement le contrat sans indemnité pour
l’entrepreneur.
L'entrepreneur est tenu d'avertir le maître d’œuvre de l'exécution de la prise de vues dans
les 48 heures consécutives.
La livraison des fournitures devra intervenir dans les 15 jours qui suivent la date de prise
de vues.
Force majeure
Sera considéré comme cas de force majeure, dégageant provisoirement l'entrepreneur de ses
obligations contractuelles, tout événement absolument indépendant de sa volonté, qu'il n'aurait pu prévenir ni faire cesser (guerre, révolution, séisme, etc. ) et qui rendrait impossible l'exécution
des travaux.
En ce cas, les délais d'exécution des travaux seront prorogés de la durée de l'événement. Si
cette prorogation entraînait le dépassement de la période de réalisation prévue pour l'exécution des photographies, la prise de vues serait annulée sans indemnité pour l’entrepreneur.
Sujétions imprévues
En cas de sujétions imprévues indépendantes de la volonté de l'entrepreneur, qui devra en
apporter la preuve, dues à des difficultés d'ordre politique, administratif, matériel ou climatique, telles que restrictions des autorisations de survol, difficultés d'approvisionnement en carburant,
absence de conditions météorologiques favorables aux prises de vues aériennes, le mettant dans l'impossibilité provisoire d'exécuter certains travaux, les délais d'exécution de ces travaux seront
prorogés de la durée de ces sujétions.
Si cette prorogation entraînait le dépassement de la période de réalisation prévue pour
l'exécution des photographies, la prise de vues serait annulée sans indemnité pour l’entrepreneur.
- Article 5 -
Tolérances relatives à la prise de vues
1. Recouvrement stéréoscopique longitudinal (recouvrement entre clichés
consécutifs d'une même bande)
Différence entre le recouvrement effectif et le recouvrement prévu : T = 5 % du format du
cliché.
2. Recouvrement latéral (recouvrement entre bandes contiguës)
Différence entre le recouvrement effectif et le recouvrement prévu : T = 10 % du format du
cliché.
3. Correction de dérive
Résidu de correction de dérive : T = 5 grades.
4. Respect et rectitude apparente de l'axe de vol
- distance d'un point de la droite moyenne des centres de clichés à l'axe de vol prévu :
T = 10 % du format du cliché ;
- distance d'un centre de cliché à la droite moyenne des centres de clichés :
T = 10 % du format du cliché.
5. Verticalité de l'axe de vol
Inclinaison de l'axe de prise de vues par rapport à la verticale : T = 4 grades.
6. Altitude de vol
Différence entre l'altitude théorique et l'altitude réelle : T = 35 m + 0,03 H.
Avec : H, hauteur moyenne de vol au-dessus du sol exprimée en mètres.
- Article 6 -
Documentation remise par l'entrepreneur
L'entrepreneur remet à l'administration les documents suivants :
- les clichés numériques dans l’espace colorimétrique RGB et panchromatique enregistrés au
format TIFF ;
- les imagettes associées au format JPEG ;
- un fichier ASCII de trajectographie dont les coordonnées tridimensionnelles (cartésiennes ou
géographiques) sont exprimées dans les systèmes géodésiques légaux utilisés par le Cadastre :
- France métropolitaine : RGF93,
- département de la Réunion : RGR92,
- département de la Guyane : RGFG95,
- départements des Antilles : WGS84,
- département de Mayotte : RGM04,
- département de Saint-Pierre-et-Miquelon : RGSPM06.
Ce fichier ASCII devra être conforme au format suivant :
N T X Y Z O P K Ex Ey Ez Eop Ek où le séparateur de champs est un espace et contenant les
informations suivantes :
N : numéro du centre de projection correspondant au numéro de cliché et de bande de vol
(exemple : 01_05 pour le centre de projection du cliché n° 5 de la 1ère bande de vol) ;
T : instant de déclenchement de la prise de vue du cliché N en millisecondes ;
X, Y, Z : coordonnées du centre de projection N ;
O : angle d’attitude Oméga en degrés décimaux ;
P : angle d’attitude Phi en degrés décimaux ;
K : angle d’attitude Kappa en degrés décimaux ;
Ex, Ey et Ez : précision de la détermination des coordonnées X, Y et Z ;
Eop et Ek : précision de la détermination des angles d’attitude.
1. Un fichier texte de rapport de vol comprenant notamment : les dates et heures de la prise
de vues, l’altitude moyenne de vol au-dessus du niveau de la mer et l’échelle moyenne des clichés ;
2. la date et l’heure du dernier recalage de la centrale inertielle ;
3. Un fichier aux formats DXF et KMZ du vol effectué comprenant : la limite des emprises
photographiques des clichés, la position des centres des clichés et les numéros N correspondants ;
4. Le résultat de l'auto-contrôle effectué par l'avionneur sur la trajectographie.
La livraison des documents visés ci-dessus est effectuée à l’atelier de photogrammétrie
désigné par la direction (régionale ou départementale) des finances publiques maître d’œuvre du chantier. Ils sont fournis sur un support numérique amovible (disque dur externe USB) vérifié avant
expédition et exempt de tout virus.
- Article 7 -
Vérification et réception des travaux
L'atelier de photogrammétrie de la Direction générale des finances publiques vérifie que la
documentation remise respecte les directives du plan de vol :
- la couverture du territoire à photographier ;
- la hauteur de vol ;
- les recouvrements latéraux et longitudinaux ;
- les axes de vol ;
- la verticalité de la prise de vue ;
- les normes qualitatives des clichés (radiométrie) ;
- l’exhaustivité de la documentation énumérée à l’article 6.
La réception des travaux est prononcée dans les conditions de l'article 41 du CCAG-Travaux
applicable aux marchés publics de travaux. Les travaux n'ont pas à faire l'objet de réceptions partielles, sauf circonstances particulières visées par l’article 42.1 du CCAG-Travaux. | Bulletin officiel des finances publiques - impôts | BOI-ANNX-000397 | https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/5297-PGP.html/identifiant=BOI-ANNX-000397-20130617 | 2013-06-17 00:00:00 | 995f535845ac1c3f9edfb2cd41477a4d7ad7cde9595ba3ed2a900b0f0d27828c | [
-0.01160265039652586,
0.019351858645677567,
-0.007530095987021923,
-0.029473960399627686,
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0.027057459577918053,
0.03276137635111809,
-0.0007919685449451208,
0.015511755831539631,
0.030023695901036263,
-0.009712045080959797,
-0.0066948323510587215,
0.030496904626488686,
0.00973429810255766,
0.051031626760959625,
0.00820226687937975,
0.046239372342824936,
-0.011454022489488125,
0.017513835802674294,
0.0633145272731781,
0.014851871877908707,
0.009688192047178745,
0.05320585519075394,
-0.06065835431218147,
-0.008230633102357388,
0.10952252149581909,
-0.007573362905532122,
-0.006830818485468626,
-0.002212790073826909,
-0.04274129495024681,
-0.048048410564661026,
0.03589837998151779,
-0.0032711608801037073,
0.027854468673467636,
-0.006138213910162449,
0.12495533376932144,
0.04508794844150543,
0.0059639038518071175,
0.04729972034692764,
-0.011050233617424965,
-0.05223836377263069,
0.03709203749895096,
0.11201398074626923,
-0.025189872831106186,
0.03677420690655708,
0.05119691044092178,
0.008107076399028301,
-0.01729992777109146,
-0.0798874944448471,
0.006975171156227589,
0.008254919201135635,
-0.030719095841050148,
-0.01646650955080986,
0.013782608322799206,
-0.06845835596323013,
-0.004053889308124781,
-0.033265311270952225,
0.04242607206106186,
0.06895087659358978,
-0.014310999773442745,
0.04886672645807266,
0.02489532344043255,
0.04512176662683487,
-0.03165562450885773,
-0.030541278421878815,
0.08155258744955063,
-0.04236074537038803,
-0.06042458862066269,
0.032347362488508224,
0.03091288171708584,
0.007620671764016151,
0.028789039701223373,
-0.02144249528646469,
-0.021226078271865845,
-0.009742223657667637,
-0.03336963802576065,
-0.004139328375458717,
-0.04985973984003067,
-0.03801150619983673,
-0.010293195955455303,
0.023954177275300026,
0.020363597199320793,
0.03794024512171745,
0.008578997105360031,
-0.022800080478191376,
-0.021377697587013245,
-0.001877492992207408,
-0.011452791281044483,
-0.03854312747716904,
0.029198380187153816,
0.008986380882561207,
-0.07039325684309006,
-0.0010433350689709187,
-0.08793243765830994,
-0.023594830185174942,
-0.001658380264416337,
-0.02311824820935726,
0.023572485893964767,
-0.04302259907126427,
-0.02100146934390068,
-0.050783153623342514,
-0.003396308748051524,
0.022607814520597458,
-0.014673066325485706,
0.07145073264837265,
0.012800698168575764,
0.024642888456583023,
-0.004981160629540682,
0.0010337992571294308,
-0.04816177487373352,
-0.017939936369657516,
0.05997670069336891,
0.025130880996584892,
-0.046666599810123444,
-0.07206571847200394,
0.041552089154720306,
0.03506825864315033,
-0.005887018982321024,
0.007202089298516512,
0.08680088073015213,
0.011882609687745571,
0.003417892847210169,
-0.04109664261341095,
-0.05629514157772064,
0.05369991809129715,
-0.02517697401344776,
-0.025559956207871437,
0.0016547803534194827,
0.01870501972734928,
0.0409846194088459,
-0.051622696220874786,
-0.04890941083431244,
-0.023054124787449837,
-0.018045460805296898,
0.05546971410512924,
0.021463599056005478,
0.02225782535970211,
-0.051052454859018326,
0.017827315255999565,
-0.006440332159399986,
-0.017559971660375595,
-0.003447639523074031,
0.0011265064822509885,
0.013374332338571548,
0.003374528605490923,
-0.0650482252240181,
0.08695751428604126,
0.006654106080532074,
-0.03121030330657959,
0.03446776419878006,
-0.005150455050170422,
-0.02657303586602211,
0.0418020635843277,
0.014866549521684647,
-0.056494615972042084,
-0.023799698799848557,
0.007062907796353102,
-0.018362900242209435,
-0.016044626012444496,
-0.06825636327266693,
0.010802920907735825,
0.013420164585113525,
-0.11112673580646515,
-0.06008543074131012,
0.03808334842324257,
0.0199871938675642,
0.01789109781384468,
0.004458379000425339,
0.015358255244791508,
-0.07411464303731918,
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Je soussigné :
demeurant :
- déclare m’engager à occuper à usage d’habitation principale le logement désigné ci-dessous ;
- à compter du (date d’achèvement ou d’acquisition si elle est postérieure) :
........................ ;
- et à lui conserver cette affectation pendant cinq ans à compter de cette date.
Adresse du logement :
Date d’achèvement ou d’acquisition :
Prix d’acquisition ou de revient :
Logement réhabilité : oui – non (rayer la mention inutile).
Si oui, date d’achèvement des travaux de réhabilitation :
Surface habitable :
(Date et signature)
A ….........................................., le ................................ | Bulletin officiel des finances publiques - impôts | BOI-LETTRE-000027 | https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/6726-PGP.html/identifiant=BOI-LETTRE-000027-20130819 | 2013-08-19 00:00:00 | 4397f3597c7657404d640fc83503ef525168b404abd95ee48a1ff2d8aa1e6771 | [
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] |
Je soussigné(e) : nom,
prénom................................................................................................
Adresse : ……………………………………………………………………………………………………
agissant en qualité de (fonction exercée) : …………………………………………………………………………………………….
de : (raison sociale et adresse de l’entité juridique concernée)
…………………………………………………………………………………………………………………...
m’engage pour le compte de cette entité juridique à communiquer à l’administration fiscale
française, sur sa demande et pour chacune des années pour lesquelles ces renseignements seront demandés par cette administration :
- la situation, la consistance et la valeur des immeubles situés en France possédés directement
ou indirectement par cette entité juridique au 1er janvier ;
- l’identité et l’adresse des actionnaires, associés ou autres membres possédant plus de 1 % des
actions, parts ou autres droits de cette entité juridique, à la même date ;
- le nombre des actions, parts ou autres droits détenus par chacun d’eux.
Fait à ........., le..........
(Lieu, date et signature)
. | Bulletin officiel des finances publiques - impôts | BOI-LETTRE-000098 | https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/1265-PGP.html/identifiant=BOI-LETTRE-000098-20170607 | 2017-06-07 00:00:00 | e9af86feadc5479ddcfda5d023f82ca32dd93205b2c6ab05e6e8fe61c370b220 | [
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] |
Classement des organismes
Catégories des opérations réalisées
Obligations déclaratives
Délai de dépôt
Activité permanente ne bénéficiant ni de la franchise en impôt ni de la décote
Opérations commerciales habituelles
Déclaration n° 3310-CA3-SD(1) pré-identifiée, mensuelle ou trimestrielle
Au plus tard le 24 du mois suivant la période de déclaration
Ventes aux membres
Déclaration n° 3310-CA3-SD(1) pré-identifiée, mensuelle ou trimestrielle
Au plus tard le 24 janvier de l'année suivante
Activité permanente ou occasionnelle avec franchise en impôt ou décote
Manifestation de soutien non exonérées
Déclaration n° 3310-CA3-SD(1) occasionnelle
Dans les 30 jours qui suivent la date de la manifestation
Activité occasionnelle ne bénéficiant ni de la franchise en impôt ni de la décote
Toutes opérations sauf ventes aux membres
Déclaration n° 3310-CA3-SD(1) occasionnelle
Dans les 30 jours qui suivent la réalisation de l'opération
Ventes aux membres
Déclaration n° 3310-CA3-SD(1) récapitulative
Au plus tard le 24 janvier de l'année suivante
(1) La déclaration n° 3310-CA3-SD (CERFA n°
10963) est disponible en ligne sur le site
www.impots.gouv.fr à la rubrique
"Recherche de formulaires". | Bulletin officiel des finances publiques - impôts | BOI-ANNX-000221 | https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/5979-PGP.html/identifiant=BOI-ANNX-000221-20150805 | 2015-08-05 00:00:00 | f28fd7f5d08f03518a8debb2a18cbe5214cb0eb9319d24079e78db87223d387b | [
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] |
This form should be presented to the payer institution to obtain an exemption from withholding tax or to the tax authorities to be granted a ruling or repayment of the withholding tax (BOI-RPPM-RCM-30-30-20-70).
This form is available in French in BOI-FORM-000089.
I) Identification of the income beneficiary
Name :
Corporate name :
ISIN code (if available, otherwise another code) :
Full address of registered office :
Authorisation or registration number with the supervisory authority :
II) Identification of the management company of the income beneficiary
Name :
Corporate name :
Full address of registered office :
III) Sworn statement
The undersigned, as the representative or management company of the income beneficiary, hereby certifies :
- that the investment company or fund for which the withholding tax exemption is claimed, is the beneficial owner of the distributions
- that the investment company or fund for which the withholding tax exemption is claimed complies, at the date hereof, with all the conditions set out in the table appended hereto (1)
- that the relevant amounts are not paid in a non-cooperative State or territory (NCST) within the meaning of Article 238-0 A of the General Tax Code.
(1) When the representative or management company of the income beneficiary intends to rely on a ruling or decision to repay withholding tax in order to be granted an exemption from this tax in favour of the beneficiary, they certify, by signing this statement, that the characteristics set out in I-B-1 § 92 to 99 of BOI-RPPM-RCM-30-30-20-70 of the company or investment fund for which withholding tax exemption is being applied for have not, since the decision on the ruling or repayment by the tax authorities, been subject to any change that compromises compliance with the exemption conditions stipulated in Article 119 bis(2) of the General Tax Code.
Date and place
Signature and stamp of the representative or management company
Complete each section below and, when the investment company or fund is unable to rely on a ruling or decision to repay withholding tax from the tax authorities, provide the requested information and documents to support the statement of compliance with each criterion.
The list of information and documents to provide, set out in the fourth column, is not exhaustive. The representative or management company of the income beneficiary may provide any additional document that they deem relevant to justify the exemption being applied for.
When the investment company or fund intends to rely on a ruling or decision to repay withholding tax from the tax authorities, under the conditions stipulated in II-A-1-c § 152 of BOI-RPPM-RCM-30-30-20-70, the decision must be attached to this form.
Should the application be incomplete, the statement that the income beneficiary complies with the comparability criteria required to apply the exemption shall not be deemed valid.
In all cases, the tax authorities may ask the investment company or fund for any additional document or information that it considers necessary to assess the situation of said company or fund with respect to the conditions provided for in Article 119 bis(2) of the General Tax Code.
Types of CIV
Characteristics required to benefit from the exemption
Statement of compliance with the required characteristics (yes/no answer)
Information and documents to provide
UCI not listed as one of the types of CIV referred to in BOI‑FORM-000037 and BOI‑FORM-000086
Existence of an authorisation or a registration with a supervisory authority (administrative, banking or financial)
Authorisation number and authorisation
or registration number and registration
Identification of the approving authority
No control of the fund by the shareholders
Fund’s rules
Existence of a reference document for investors prior to any subscription tailored to the capacity of targeted investors (professional and/or non-professional investors)
Reference documents
Existence of a management company approved by a supervisory authority, acting on behalf of the fund or, otherwise, approved staff and technical resources at fund level to manage it
Identification of the management company: full contact details, name, address, identification and/or registration number
Or identification of staff approved to manage the fund (name, address, approval number) and description of the technical resources rolled out
References to the regulations binding on the company and management team
Existence of a depositary that is distinct from the fund manager subject to prudential oversight and tasked with controlling, under its own responsibility, the fund manager
or, otherwise, various service providers distinct from the manager carrying out, under their own responsibility, the duties assigned to a depositary
Identification of the depositary : full contact details, name, address, identification and/or registration number
Or identification of various service providers carrying out the duties assigned to a depositary : full contact details, name, address, identification and/or registration number, and description of the respective duties
Legal provisions and/or contractual stipulations providing for the principle of the depositary’s liability in order to ensure protection of investors funds
Contract with the depositary or service providers
Implementation of an investment and risk-distribution policy
References of the legal, regulatory or contractual requirements imposing the distribution of risks
Prospectus, similar document or contractual terms and conditions for investment including risk diversification methods comparable to those laid down by French and European legislation
Financial statements certified by an independent statutory auditor
Identification of the statutory auditor: full contact details, name, address, identification and/or registration number
| Bulletin officiel des finances publiques - impôts | BOI-FORM-000092 | https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/13342-PGP.html/identifiant=BOI-FORM-000092-20211006 | 2021-10-06 00:00:00 | bc908bd02fcbb9f3589de9fced584966fafdb84fae2d1875f56061eaf79ec609 | [
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