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|---|---|---|---|---|---|---|
1
Aux termes de
l'article 220 sexies du code général des impôts (CGI) et de
l'article 220 F du CGI, les entreprises soumises à l'impôt sur les sociétés sont susceptibles de bénéficier d'un crédit
d'impôt imputable sur l'impôt sur les sociétés et restituable pour la partie excédentaire dans la mesure où elles répondent aux conditions exigées pour le bénéfice de ce crédit d'impôt cinéma.
10
Le présent chapitre expose :
- le champ d'application du dispositif (section 1,
BOI-IS-RICI-10-20-10) ;
- les dépenses éligibles et les modalités de calcul du crédit (section 2,
BOI-IS-RICI-10-20-20) ;
- les modalités d'utilisation, de déclaration et de contrôle de celui-ci (section 3,
BOI-IS-RICI-10-20-30). | Bulletin officiel des finances publiques - impôts | BOI-IS-RICI-10-20 | https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/4438-PGP.html/identifiant=BOI-IS-RICI-10-20-20161102 | 2016-11-02 00:00:00 | 66bdea059a0613adb6ef868a9848a13adf4e6eb2d4346ae4610beada04dac227 | [
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-0.0199115090072155,
0.0425744466483593,
0.0028987559489905834,
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0.022164175286889076,
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0.017380502074956894,
0.011055265553295612,
0.0968671515583992,
-0.03751286119222641,
0.0016994612524285913,
-0.007318171206861734,
-0.0018487083725631237,
0.02781701274216175,
-0.0895526260137558,
0.05479815974831581,
0.008598053827881813,
0.03920890763401985,
-0.0017983566503971815,
0.01280116941779852,
-0.024616289883852005,
0.02464834786951542,
-0.035206139087677,
0.029483456164598465,
0.022167660295963287,
0.04646807163953781,
-0.028970038518309593,
-0.019892361015081406,
-0.06430430710315704,
-0.032754428684711456,
-0.02250325120985508,
-0.014057353138923645,
0.019093554466962814,
-0.02426251769065857,
-0.007071854546666145,
-0.021336941048502922,
-0.026829440146684647,
-0.013984004966914654,
0.006408256012946367,
-0.018049906939268112,
0.05631539225578308,
-0.016917936503887177,
-0.08141273260116577,
0.04925195127725601,
0.036730047315359116,
0.025336435064673424,
0.03716056048870087,
-0.016745764762163162,
0.004909757524728775,
0.02680131606757641,
-0.017435221001505852,
0.012938236817717552,
0.032648224383592606,
-0.0016953819431364536,
-0.022262394428253174,
0.0778849720954895,
0.05645116791129112,
0.020570458844304085,
-0.02453368715941906,
-0.04084557294845581,
0.024911824613809586,
-0.007131657097488642,
-0.0021039333660155535,
-0.03441505506634712,
0.010911407880485058,
0.005526765249669552
] |
Ces solutions s'appliquent à des biens déterminés, quelle que soit, en principe, la nature de la
profession qui les utilise.
I. Containers
1
L'amortissement des containers peut être effectué suivant les distinctions et dans la limite des
taux suivants :
- citernes à liquides ou à gaz : 10 % ;
- cadres ; containers pour marchandises diverses, fermés ou ouverts ; containers thermiques
(isothermes) ; containers pour matières dangereuses : 12,50 % ;
- containers pour marchandises pulvérulentes ou granuleuses ; containers pour matières humides :
20 % ;
- containers pliants, démontables ou emboîtables ; palettes, y compris box-palettes : 25 %.
En cas de dépréciation exceptionnelle subie par lesdits matériels au cours d'un exercice donné,
les entreprises conservent, bien entendu, conformément aux principes généraux, la possibilité de tenir compte de cette dépréciation et, à cet effet, de pratiquer, le cas échéant, à la clôture de
l'exercice considéré, un amortissement supérieur à celui résultant de l'application des taux indiqués ci-dessus.
II. Matériels destinés à l'épuration des eaux industrielles
10
Les modalités particulières d'amortissement de ces biens sont exposées au
BOI-BIC-AMT-20-30-10, auquel il convient de se reporter.
III. Appareils et instruments électroniques de laboratoires
20
Ces matériels peuvent être amortis d'après le taux de 20 %.
IV. Matériels destinés à la lutte contre la pollution atmosphérique
30
Les modalités particulières d'amortissement de ces biens sont exposées au
BOI-BIC-AMT-20-30-20, auquel il convient de se reporter.
V. Véhicules destinés à des tournées commerciales en zone de montagne
40
Les tournées commerciales en zone de montagne sont effectuées dans la quasi-totalité des cas à
l'aide de véhicules de moins de deux tonnes de charge utile qui ne sont pas amortissables selon le mode dégressif.
Compte tenu des conditions particulières de leur utilisation, il est admis que l'amortissement
de ces véhicules peut être effectué sur une période de trois ans, soit au taux de 33,1/3 % par an. Cette décision s'applique aux entreprises dont les tournées commerciales s'effectuent à plus de 50 %
en zone de montagne.
50
Cette mesure ne concerne que les commerçants détaillants qui font des tournées de vente sur la
voie publique dans une ou plusieurs agglomérations situées en zone de montagne. Le démarchage soumis à la réglementation particulière des ventes à domicile ne constitue pas une activité visée par la
décision.
60
Les véhicules pouvant bénéficier de la durée réduite d'amortissement sont uniquement les
véhicules utilitaires dont la charge utile est inférieure à deux tonnes et qui sont affectés par les commerçants désignés ci-dessus à l'exercice de leurs tournées. Les véhicules immatriculés dans la
catégorie des voitures particulières ne peuvent en aucun cas, et alors même qu'il s'agirait de voitures dites commerciales, breaks ou canadiennes, être considérés, pour l'application de cette
décision, comme des véhicules utilitaires et restent par suite amortissables dans les conditions de droit commun.
70
Sont considérées comme zones de montagne pour l'application de la mesure susvisée les
territoires de communes ou parties de communes définies par les articles 3 à 5 de la
loi n°
85-30 du 9 janvier 1985 relative au développement et à la protection de la montagne.
80
Pour qu'un véhicule puisse bénéficier de la durée d'amortissement réduite à trois ans, les
tournées de ventes effectuées habituellement avec ce véhicule doivent être pour plus de leur moitié effectuées en zone de montagne.
La proportion des tournées en zone de montagne est calculée, à titre de règle pratique, en
considérant qu'une entreprise a effectué autant de tournées qu'elle a desservi de fois dans l'année avec le véhicule en cause une commune ou partie de commune située en zone de montagne.
Le rapport exprimant l'importance relative des tournées en zone de montagne comprend donc au
numérateur le nombre des tournées effectuées dans des communes ou partie de communes situées en zone de montagne et au dénominateur le nombre total des tournées effectuées dans les communes de toutes
zones.
90
Si elles y ont intérêt, les entreprises sont toutefois admises à établir la prépondérance de
leurs tournées en zone de montagne sur la base des distances parcourues. Dans ce cas, la proportion des tournées en zone de montagne correspond au rapport existant entre le nombre de kilomètres
parcourus pour la desserte des communes situées en zone de montagne et le nombre total des kilomètres parcourus pour l'ensemble des tournées commerciales. Les entreprises qui se référeront à ce
critère devront bien entendu être en mesure d'apporter des justifications suffisantes à l'appui de leur calcul.
Exemple : Un véhicule dessert habituellement 50 jours par an, à raison d'une
fois par jour, trois communes situées en zone de montagne, et 120 jours par an, une commune non située dans cette zone. L'importance relative des tournées en zone de montagne est de :
3 x 50 / (3 x 50) + (1 x 120) = 150 / 270 = 55 %
Les règles générales de l'amortissement autres que celles relatives à la détermination du taux
demeurent applicables. En particulier, il est souligné que, pour les véhicules mis en service en cours d'exercice, la première annuité d'amortissement déductible des bases de l'impôt est limitée au
prorata du temps écoulé entre la date de mise en service et la clôture de l'exercice.
VI. Cassettes vidéos et autre supports assimilés destinés à la location
100
Ces cassettes constituent des éléments destinés à servir de façon durable à l'activité des
entreprises qui les ont acquises en vue de les louer. Quelle que soit leur valeur unitaire, elles sont comprises parmi les immobilisations des entreprises bailleresses. En revanche, les cassettes
vidéo destinées à être revendues en l'état constituent des stocks conformément à l'article 38 ter de l'annexe III au
CGI. La solution particulière concernant les biens de faible valeur n'est pas applicable aux cassettes vidéo données en location (BOI-BIC-CHG-20-30-10)
Leur dépréciation du fait de l'usage et du temps est nécessairement constatée par voie
d'amortissement.
Elles sont amorties, élément par élément, selon le mode linéaire sur leur durée normale
d'utilisation. Eu égard à leurs modalités d'exploitation, il est toutefois admis, à titre de règle pratique, que l'amortissement soit effectué sur une période de deux ans, ce qui correspond à un taux
linéaire de 50 %.
En application des principes généraux, l'amortissement est pratiqué à compter du jour de la
mise en service de chaque cassette vidéo (BOI-BIC-AMT-20-10).
Il est précisé que la règle pratique concerne également les DVD et, de manière générale, tous les
supports physiques et les fichiers dématérialisés susceptibles d'accueillir une oeuvre et destinés à la location.
VII. Installations complexes spécialisées
110
Les installations complexes spécialisées étaient définies dans le plan comptable général de
1982 comme des unités complexes fixes d'usage spécialisé pouvant comprendre des constructions, matériels ou pièces qui, même séparables par nature, sont techniquement liées pour leur fonctionnement et
que cette incorporation de caractère irréversible rend passibles du même rythme d'amortissement. Sur le plan fiscal, il était également admis que les installations complexes spécialisées puissent
faire l'objet d'un amortissement unique, sur la durée des matériels constituant l'élément prédominant des installations.
Les installations complexes spécialisées ne sont pas expressément visées dans les règlements
CRC n° 2002-10 et 2004-06. L'article 311-2 du Plan comptable Général précise seulement que lorsque des éléments constitutifs d'un actif sont exploités de façon indissociable, un plan d'amortissement
unique est retenu pour l'ensemble de ces éléments. L'approche par composants paraît toutefois poser des difficultés d'application de cet alinéa de l'article 311-2 du PCG. Le Comité d'urgence du CNC a
ainsi été amené à préciser, dans son avis n° 2005-D du 1er juin 2005, l'articulation entre d'une part les installations complexes spécialisées, et d'autre part la méthode par composant.
120
Du point de vue comptable, il demeure possible de pratiquer l'amortissement sur une durée et
un mode unique pour l'ensemble d'une installation complexe spécialisée quand ses éléments constitutifs sont exploités de façon indissociable, c'est-à-dire qu'aucun remplacement n'est prévu, ni
prévisible lors de la comptabilisation initiale de l'immobilisation. Il est précisé que cette situation devrait rester exceptionnelle en pratique.
Lorsque des remplacements sont prévisibles dès l'origine ou le deviennent du fait de leur
récurrence, le nouvel élément doit être comptabilisé séparément et faire l'objet d'un plan d'amortissement distinct, ce qui interdit tout amortissement unique de l'installation.
130
Par ailleurs, en cas de remplacement non prévisible à l'origine, le nouvel élément doit être
comptabilisé et amorti séparément, et la valeur de l'élément remplacé doit être comptabilisée en charges. Dans cette situation, le plan et le mode d'amortissement de la partie non décomposée de
l'installation doivent rester inchangés, dès lors que cette partie représente encore, après intervention des remplacements, une partie substantielle de l'installation.
Le même traitement est appliqué en matière fiscale. Les installations complexes spécialisées
peuvent donc, lorsqu'elles répondent aux conditions exposées ci-dessus, être amorties selon un plan unique, et le cas échéant, bénéficier dans leur ensemble du régime de l'amortissement dégressif
lorsque l'élément prédominant est éligible à ce système d'amortissement. | Bulletin officiel des finances publiques - impôts | BOI-BIC-AMT-20-40-60-30 | https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/4581-PGP.html/identifiant=BOI-BIC-AMT-20-40-60-30-20171108 | 2017-11-08 00:00:00 | 97df9db82c6eb468ad9edb9688b7586b58930cdf3b19ea26d4aee7f26e2fe5d0 | [
-0.012789986096322536,
-0.0218624547123909,
-0.01002053078263998,
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0.00005971392965875566,
0.018981007859110832,
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0.06186874210834503,
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0.024489162489771843,
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0.030619245022535324,
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-0.02050686627626419,
-0.007187812123447657,
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0.0561537891626358,
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-0.057704951614141464,
-0.022287733852863312,
-0.0367535799741745,
-0.08057102560997009,
-0.006245010066777468,
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0.013960824348032475,
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-0.03169436752796173,
0.004666165914386511,
0.04646005481481552,
-0.03796062245965004,
-0.05465389043092728,
0.006465584505349398,
-0.02971986122429371,
-0.05405118688941002,
-0.025971783325076103,
0.03756153583526611,
-0.03765219822525978,
0.05210231617093086,
0.010183696635067463,
0.013244736939668655,
0.007183710113167763,
0.015832066535949707,
-0.01011619158089161,
0.03032948076725006,
-0.03466426581144333,
0.012889113277196884,
-0.03670605272054672,
-0.0034091626293957233,
0.004396522417664528,
0.023864146322011948,
0.04844912141561508,
0.004017409402877092,
-0.011181375943124294,
0.015344588086009026,
0.006360737141221762,
-0.002926886547356844,
-0.012568965554237366,
-0.019880805164575577,
0.039691220968961716,
0.008888092823326588,
0.010842366144061089,
0.04140786826610565,
-0.03823752701282501,
-0.08717381209135056,
-0.01387865375727415,
0.0416068509221077,
-0.020204130560159683,
0.033682070672512054,
0.013162881135940552,
0.003828915301710367,
-0.025574039667844772,
0.021134311333298683,
0.018615229055285454,
0.02765890210866928,
-0.00990848708897829,
0.0020024278201162815,
-0.03457928076386452,
0.004325380548834801,
0.012078623287379742,
-0.016251351684331894,
0.05323958769440651,
0.001705781789496541,
-0.0034067591186612844,
-0.028893819078803062,
-0.059660252183675766,
-0.018569139763712883,
-0.06462813168764114,
0.020820491015911102,
-0.001939249224960804,
0.008130647242069244,
-0.04414723068475723,
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-0.04584646224975586,
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0.006640901789069176,
-0.03839083015918732,
-0.03203442320227623,
0.02799396589398384,
0.011988860554993153,
-0.06551500409841537,
0.021756146103143692,
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-0.003698904300108552,
0.006280066911131144,
-0.005612109787762165,
0.013435134664177895,
0.0016880383482202888,
-0.05763024091720581,
0.024033118039369583,
0.0030472655780613422,
-0.005321884993463755,
-0.018008431419730186,
-0.06202419847249985,
-0.04295647144317627,
0.0035850577987730503,
0.06474198400974274,
-0.0003736478101927787,
0.03866558149456978,
0.038504768162965775,
0.0038472034502774477,
-0.051960837095975876,
0.004653280600905418,
0.0017927957233041525,
0.03852400556206703,
-0.0016625183634459972,
0.0012700952356681228,
-0.010608951561152935,
-0.0008733936119824648,
-0.02285108156502247,
0.005404154770076275,
0.01306265126913786,
-0.007230944931507111,
-0.018243426457047462,
-0.036457959562540054,
-0.024050364270806313,
0.05242426320910454,
-0.030381938442587852,
-0.018231181427836418,
-0.045189812779426575,
-0.009068978950381279,
-0.055647823959589005,
-0.0004206893499940634,
-0.0019264753209427,
-0.0017270927783101797,
0.010279682464897633,
0.0300041101872921,
0.006360333412885666,
0.016189394518733025,
0.025089086964726448,
0.008508573286235332,
0.012763211503624916,
-0.01998237334191799,
0.011311616748571396,
0.02099410817027092,
0.04365517571568489,
0.0026703074108809233,
-0.010325047187507153,
0.068696528673172,
-0.06686944514513016,
-0.026938054710626602,
-0.0008889281889423728,
-0.004280972294509411,
-0.009104017168283463,
-0.020597701892256737,
0.02301822230219841,
0.0465838648378849,
0.00032208170159719884,
0.05866798013448715,
0.029927223920822144,
-0.015276230871677399,
-0.012681590393185616,
-0.052230410277843475,
0.010944144800305367,
0.04804980754852295,
0.04967192932963371,
0.03925517573952675,
-0.03566993400454521,
0.04590659961104393,
-0.0006058324943296611,
0.015605662949383259,
0.0457163043320179,
-0.014324075542390347,
-0.014682297594845295,
0.07204968482255936,
0.004221908748149872,
-0.03155633434653282,
-0.017847144976258278,
0.00930284708738327,
-0.005512979347258806,
0.04592065513134003,
0.019943827763199806,
-0.05527486652135849,
0.00158859440125525,
0.007846483960747719,
0.008088641799986362,
-0.016544928774237633,
0.0359356589615345,
-0.03762217238545418,
-0.01025053858757019,
0.014215942472219467,
-0.020260395482182503,
0.06253508478403091,
0.014282378368079662,
0.0309737641364336,
0.05137186124920845,
0.020547188818454742,
0.01940893940627575,
0.028785232454538345,
0.005441088229417801,
0.02123495750129223,
0.016220523044466972,
0.0000072097195698006544,
-0.0014250943204388022,
0.0015662501100450754,
-0.039160385727882385,
0.012792088091373444,
-0.00878059584647417,
-0.012174814939498901,
0.04220399633049965,
-0.026139019057154655,
-0.022880056872963905,
-0.015838829800486565,
0.011589854955673218,
-0.04612025246024132
] |
1
Le 4 de l'article 39 du code
général des impôts (CGI) exclut des charges déductibles certaines dépenses limitativement énumérées considérées comme somptuaires. Il en résulte que les dépenses revêtant un caractère somptuaire
ne peuvent, en principe, être admises dans les charges déductibles, sauf lorsque l'entreprise est en mesure de justifier qu'elles sont nécessaires à son activité en raison même de son objet ou
présentent un caractère social.
En pratique, est concerné l'amortissement des biens suivants :
- l'amortissement de résidences de plaisance ou d'agrément ;
- l'amortissement des pavillons de chasse ;
- l'amortissement de yachts et bateaux de plaisance, à voile ou à moteur, et d'embarcations
servant à l'exercice non professionnel de la pêche ;
- l'amortissement de véhicules immatriculés dans la catégorie des voitures particulières pour la
fraction du prix d'acquisition excédant le plafond fixé par la loi.
Dans chacun des trois premiers cas, l'exclusion vise non seulement l'amortissement mais
l'ensemble des dépenses relatives aux biens somptuaires (assurance, entretien, réparations...).
10
Dans le cas des véhicules de tourisme (dernier cas), l'exclusion concerne uniquement
l'amortissement d'une fraction du prix d'acquisition.
A cet égard, les dispositions du 4 de l'article 39 du CGI excluent des charges déductibles
pour l'établissement de l'impôt sur les bénéfices, sauf justifications, l'amortissement des véhicules immatriculés dans la catégorie des voitures particulières pour la fraction du prix d'acquisition
qui excède 18 300 euros pour les véhicules acquis ou loués à compter du 1er janvier 2017. Le plafond de déductibilité est porté à :
- 30 000 euros pour les véhicules dont le taux d'émission de CO2 est inférieur à 20
grammes par kilomètre ;
- 20 300 euros pour les véhicules dont le taux d'émission de CO2 est supérieur ou
égal à 20 grammes et inférieur à 60 grammes par kilomètre ;
- 9 900 euros pour les véhicules acquis ou loués entre le 1er janvier 2017 et le 31
décembre 2017 émettant plus de 155 grammes de CO2 par kilomètre.
Le seuil d'émission de CO2 pour l'application de ce dernier plafond (9 900 euros)
est diminué chaque année à compter du 1er janvier 2018. Ainsi, ce plafond de 9 900 euros s'applique aux véhicules émettant plus de :
- 150 grammes pour les véhicules acquis ou loués entre le 1er janvier 2018 et le 31
décembre 2018 ;
- 140 grammes pour les véhicules acquis ou loués entre le 1er janvier 2019 et le 31
décembre 2019 ;
- 135 grammes pour les véhicules acquis ou loués entre le 1er janvier 2020 et le 31
décembre 2020 ;
- 130 grammes pour les véhicules acquis ou loués à compter du 1er janvier 2021.
En cas d'opérations de crédit-bail ou de location portant sur des voitures particulières, à
l'exception des locations de courte durée n'excédant pas trois mois non renouvelables, est exclue des charges déductibles pour l'établissement de l'impôt sur les bénéfices, sauf justifications, la
part du loyer supportée par le locataire et correspondant à l'amortissement pratiqué par le bailleur pour la fraction du prix d'acquisition du véhicule excédant le seuil applicable audit véhicule (30
000 euros, 20 300 euros, 18 300 euros ou 9 900 euros).
I. Amortissement des véhicules inscrits à l'actif
A. Champ d'application
1. Véhicules concernés par la limitation
20
Le 4 de l'article 39 du
CGI dispose que les entreprises qui possèdent à leur actif des véhicules de tourisme au sens de l'article 1010 du CGI
dont le prix d'acquisition est supérieur au plafond applicable doivent réintégrer dans leur résultat fiscal la fraction de l'amortissement desdites voitures afférente à la partie du prix d'acquisition
excédant cette limite.
Ces dispositions s'appliquent à l'ensemble des véhicules automobiles immatriculés dans la
catégorie des « voitures particulières », y compris les véhicules « à usages multiples », qui tout en étant classés dans la catégorie « N1 », sont destinés au transport de voyageurs et de leurs
bagages ou de leurs biens (BOI-ENR-TFP-TVS-10-20, § 10 à 46), dans la mesure où leur prix d'acquisition dépasse le plafond applicable.
En cas de décomposition, la limitation s'applique aussi bien à la structure qu'aux composants
identifiés par l'entreprise. S'agissant des véhicules de tourisme, aucun composant ne devrait, dans la plupart des cas, être identifié. Dès lors, à titre de simplification, il est admis que le plafond
s'applique au prix d'acquisition du véhicule dans son ensemble, y compris aux composants éventuels, mais que les remplacements d'éléments qui interviendraient par la suite et feraient l'objet d'une
inscription à l'actif, à titre exceptionnel, en tant que composants, ne soient pas soumis à la limitation de la déduction de l'amortissement.
30
Exemple : Une entreprise acquiert une voiture particulière le 1er
janvier N, pour un prix de 30 000 €. L'entreprise a identifié un composant d'une valeur de 5 000 €, les 25 000 € restants étant affectés à la structure du véhicule.
En application des dispositions du a du 4 de l'article 39 du CGI, la fraction amortissable du
prix d'acquisition du véhicule s'élève à 18 300 €. Cette limitation est répartie entre le composant et la structure du véhicule de la manière suivante :
- limitation applicable au composant : 5 000 x 18 300 / 30 000 = 3 050 €
- limitation applicable à la structure : 25 000 x 18 300 / 30 000 = 15 250 €
La base amortissable fiscale s'élève par conséquent à 3 050 € au lieu de 5 000 € pour le
composant, et à 15 250 € au lieu de 25 000 € pour la structure.
35
Les accumulateurs nécessaires au fonctionnement des véhicules électriques ou
les équipements spécifiques permettant l’utilisation du gaz de pétrole liquéfié (GPL) ou du gaz naturel véhicules (GNV) qui ont fait l’objet d’une facturation séparée ou d’une mention distincte qui
permet de les identifier lors de l’acquisition de véhicules ne sont pas pris en compte pour l’application des dispositions du 4 de l’article 39 du CGI. Seul l’amortissement concernant le coût du
véhicule lui-même est limité (BOI-BIC-AMT-20-30-10, III-C-3 § 660 et 670).
Cette règle s’applique dans les mêmes conditions aux accumulateurs ou aux
équipements spécifiques permettant l'utilisation du GPL ou GNV nécessaires au fonctionnement des véhicules hybrides (BOI-RES-000059).
2. Entreprises concernées
40
Sont concernées les :
- entreprises relevant de l’impôt sur le revenu dans la catégorie des bénéfices industriels et
commerciaux et relevant de l’impôt sur les sociétés ;
- entreprises et activités relevant de l’impôt sur le revenu dans la catégorie des bénéfices
non commerciaux. Il est en effet rappelé que, conformément aux dispositions du 2° du 1 de l’article 93 du CGI, les
amortissements déductibles pour la détermination des bénéfices imposables des professions non commerciales sont effectués suivant les règles applicables en matière de bénéfices industriels et
commerciaux ;
- entreprises relevant de l’impôt sur le revenu dans la catégorie des bénéfices agricoles,
imposées selon un régime réel, conformément aux dispositions de l’article 72 du CGI.
50
Le dispositif de limitation ne s’applique pas aux entreprises pour lesquelles la disposition
des véhicules concernés est nécessaire à l’exercice de l’activité en raison même de leur objet, soit essentiellement les entreprises de transport de personnes (notamment exploitants de taxis,
ambulanciers), les autos-écoles et les entreprises de location de véhicules.
Les entreprises de location de véhicules s'entendent de celles dont l'activité consiste en :
- la location traditionnelle, c'est-à-dire la location à très court terme n’excédant pas trois
mois non renouvelables, pour des emplois occasionnels de véhicules dont l'entretien et tous les frais accessoires restent à la charge du propriétaire ;
- la mise de véhicules à la disposition des utilisateurs de façon durable. Il s'agit
particulièrement des sociétés de crédit-bail proprement dites qui réalisent des opérations visées à l'article L. 313-7 du
Code monétaire et financier. Le crédit-bail constitue en effet un simple mode de financement des actifs utilisés par les entreprises.
Dans ce cas, une fraction des loyers fait l’objet d’une réintégration à l’instar de
l’amortissement pratiqué par les entreprises propriétaires, de façon à ce que les entreprises locataires soient placées dans la même situation que ces dernières (II § 220).
3. Taux d’émission de dioxyde de carbone
60
Les limitations de 30 000 euros, 20 300 euros, 18 300 euros et 9 900 euros s'appliquent aux
véhicules selon leur nature, leur taux d’émission de CO2, leur date de première mise en circulation et la date de leur acquisition par les entreprises.
(70)
80
S'agissant des véhicules acquis ou loués à compter du 1er janvier 2017, le plafond
de déductibilité est de :
- 30 000 euros pour ceux dont le taux d'émission de CO2 est inférieur à 20 grammes
par kilomètre ;
- 20 300 euros pour ceux dont le taux d'émission de CO2 est supérieur ou égal à 20
grammes et inférieur à 60 grammes par kilomètre ;
- 18 300 euros pour ceux dont le taux d'émission de CO2 est supérieur ou égal à 60
grammes et inférieur ou égal à 155 grammes par kilomètre ;
- 9 900 euros pour ceux émettant plus de 155 grammes de CO2 par kilomètre.
Le seuil d'émission de CO2 pour l'application de ce dernier plafond (9 900 euros)
est diminué chaque année à compter du 1er janvier 2018. Ainsi, ce plafond de 9 900 euros s'appliquera aux véhicules émettant par kilomètre plus de :
- 150 grammes pour les véhicules acquis ou loués entre le 1er janvier 2018 et le 31
décembre 2018 ;
- 140 grammes pour les véhicules acquis ou loués entre le 1er janvier 2019 et le 31
décembre 2019 ;
- 135 grammes pour les véhicules acquis ou loués entre le 1er janvier 2020 et le 31
décembre 2020 ;
- 130 grammes pour les véhicules acquis ou loués à compter du 1er janvier 2021.
Tableau récapitulatif : Plafond de déductibilité des amortissements
selon le taux d'émission de CO2
Plafonds applicables en fonction du nombre de grammes de CO2 émis par kilomètre
Année d'acquisition ou de location du véhicule
9 900 €
18 300 €
20 300 €
30 000 €
2017
Supérieur ou égal à 156 g
De 60 g à 155 g
De 20 g à 59 g
De 0 g à 19 g
2018
Supérieur ou égal à 151 g
De 60 g à 150 g
2019
Supérieur ou égal à 141 g
De 60 g à 140 g
2020
Supérieur ou égal à 136 g
De 60 g à 135 g
A compter de 2021
Supérieur ou égal à 131 g
De 60 g à 130 g
90
Le taux de référence pour l’application du dispositif est le taux conventionnel d’émission de
dioxyde de carbone déterminé dans les conditions prévues par
l’arrêté du ministère de
l’équipement, des transports et du logement du 21 avril 2000 relatif à la détermination de la consommation conventionnelle de carburant et des émissions de dioxyde de carbone des véhicules
automobiles .
Il est précisé que le taux d’émission applicable à un véhicule est le taux déterminé pour les
modèles neufs tel que disponible sur le guide de l’ADEME (Agence de l'environnement et de la maitrise de l'énergie) et dans les points de vente. Aucun ajustement ne doit donc être effectué au cours de
l’utilisation ultérieure du véhicule, que ce soit en raison du vieillissement de celui-ci, qui entraîne en principe un accroissement de l’émission de CO2 par kilomètre, ou en raison de
l’amélioration du véhicule au moyen d’ajouts techniques qui auraient pour effet d’amoindrir l’émission de CO2 par kilomètre.
Toutefois, lorsque ces améliorations, telles que la transformation d’un véhicule essence en
véhicule fonctionnant exclusivement ou non au gaz de pétrole liquéfié (GPL), conduisent à procéder à une réception isolée du véhicule et à modifier les caractéristiques figurant sur la carte grise, il
est admis que soit retenu le taux d’émission de CO2 figurant sur la nouvelle carte grise.
Le taux d’émission est donc établi, de manière définitive pour l’ensemble de la vie du
véhicule, à partir du taux théorique défini pour le modèle neuf, sauf modification du taux figurant sur la carte grise suite à la transformation du véhicule.
100
Conformément au
décret n° 2002-1508 du 23 décembre 2002 relatif à l’information sur la consommation de
carburant et les émissions de dioxyde de carbone des voitures particulières neuves, ce taux d’émission de dioxyde de carbone fait l’objet d’une communication auprès du grand public et, donc, des
entreprises qui se portent acquéreurs de ces véhicules, sous diverses formes :
- dans chaque point de vente, par une étiquette indiquant les émissions de dioxyde de carbone
apposée sur chaque voiture particulière neuve ou affichée près de celle-ci, ainsi que par une liste de ces données dressée par marque et par type de véhicule affichée dans le point de vente
(articles 2 et 3 du décret n° 2002-508 du 23 décembre 2002) ;
- dans la documentation utilisée pour la commercialisation, la publicité et la promotion des
véhicules, y compris les manuels techniques, par la mention des données relatives aux émissions de dioxyde de carbone se rapportant au véhicule concerné
(article
5 du décret n° 2002-508 du 23 décembre 2002) ;
- par la mise à disposition de tout consommateur, dans chaque point de vente, d’un guide de la
consommation de carburant et des émissions de dioxyde de carbone des voitures particulières neuves mises en vente sur le territoire national, élaboré par l’ADEME à partir des informations transmises
par les constructeurs
(article
4 du décret n° 2002-508 du 23 décembre 2002).
Il est précisé que ce guide, qui comporte l’ensemble des types de voitures particulières
disponibles sur le marché national à la date de sa constitution, est établi une fois par an.
Il est en outre rappelé que le taux d’émission conventionnel de CO2 d’un véhicule
est en principe indiqué sur la carte grise, cette mention étant prévue par l’arrêté du 22
septembre 2003 modifiant l’arrêté du 5 novembre 1984 relatif à l’immatriculation des véhicules.
Afin de connaître le taux d’émission de CO2 des voitures particulières qu’elles
utilisent, les entreprises sont invitées à se référer à la mention portée sous la rubrique référencée V.7 sur la carte grise de chacun des véhicules concernés. A défaut de mention du taux d’émission
de CO2 sur la carte grise, il convient de se référer à la documentation technique du véhicule, qui est en principe fournie lors de l’acquisition, et qui doit mentionner le taux d’émission
de CO2 mesuré lors de la réception. Enfin, dans le cas où l’entreprise ne disposerait pas de cette documentation technique et en l’absence de mention du taux d’émission de CO2
sur la carte grise, il conviendra de se référer au taux conventionnel figurant sur le guide de l’ADEME.
4. Date de première mise en circulation
110
Les seuls véhicules visés par les limitations de 30 000 euros, 20 300 euros, 18 300 euros ou 9
900 euros sont ceux qui répondent aux conditions techniques exposées au I-A-3 § 60 et suivants et qui sont mis pour la première fois en circulation à compter du 2 juin 2004.
La limitation s’applique aussi bien aux véhicules neufs qu’aux véhicules d’occasion, dès lors
que la première mise en circulation est postérieure au 1er juin 2004.
B. Modalités d'application de la limitation
1. Principes
120
Les entreprises qui ont à leur actif des véhicules immatriculés dans la catégorie des voitures
particulières et dont le prix d'acquisition, taxes comprises, excède le plafond applicable en fonction du taux d'émission de CO2 desdits véhicules, doivent réintégrer dans le résultat
fiscal de ces exercices une fraction de chacune des dotations d'amortissement afférentes à ces véhicules calculée en appliquant à la dotation pratiquée le rapport existant entre la fraction du prix
d'acquisition, taxes comprises, qui dépasse le plafond applicable et ce même prix d'acquisition.
130
Pour l'application de ces dispositions, le prix d'acquisition à retenir s'entend du prix
d'achat de la voiture particulière taxes comprises. augmenté le cas échéant du coût taxes comprises des équipements et accessoires, que ceux-ci soient fournis avec le véhicule ou qu'ils fassent
l'objet d'une livraison distincte.
En revanche, les accessoires qui fonctionnent de façon autonome ne sont pas à comprendre
dans le prix soumis à limitation (exemple : radiotéléphones et
CAA Nancy, arrêt du 19 décembre 1991, n °
90NC00009)
2. Prise en compte de la fraction de l'amortissement des véhicules exclue des charges déductibles dans la détermination
des plus-values ou moins-values
140
Par ailleurs, la fraction de l'amortissement des véhicules exclue des charges déductibles est
néanmoins retenue pour la détermination des plus-values ou moins-values résultant de la sortie ultérieure de ces véhicules de l'actif de l'entreprise.
150
Exemple : Soit une voiture particulière neuve soumise au plafond de 18 300 euros
et acquise le 1er janvier N au prix, taxes comprises, de 25 000 euros, par une entreprise dont l'exercice coïncide avec l'année civile. Le véhicule est amortissable sur cinq ans, l'annuité
comptabilisée étant de :
25 000 X 20 % = 5 000 €
La fraction de l'annuité d'amortissement à réintégrer extra-comptablement dans le résultat fiscal
sera, pour chacun des exercices N à N + 5 de :
5 000 x (25 000 - 18 300) / 25 000 = 1 340 €
Si la voiture est vendue début N + 4 pour 15 000 €, l'entreprise réalisera une plus-value
imposable de : 15 000 - [25 000 - (5 000 X 3)] = 5 000 € qui, n'excédant pas le total des amortissements admis en déduction (3 660 X 3 = 10 980) et des amortissements exclus des charges déductibles (1
340 X 3 = 4 020), aura en totalité le caractère d'une plus-value à court terme .
3. Limitation en matière d'amortissement linéaire
160
Exemple : Soit une entreprise A qui acquiert le 1er mars N un
véhicule neuf et un véhicule mis en circulation depuis un an. Elle clôture son exercice comptable le 31 décembre :
- caractéristiques du véhicule 1 : prix 26 000 € (TTC), taux d’émission de CO2 = 120
g/km, première mise en circulation le 1er mars N ;
- caractéristiques du véhicule 2 : prix 35 000 € (TTC), taux d’émission de CO2 = 210
g/km, première mise en circulation le 1er mars N - 1.
Les véhicules sont amortis sur une durée de quatre ans à compter de leur acquisition, selon le
mode linéaire.
Par simplification, on suppose que les durées d’amortissement sont identiques comptablement et
fiscalement, ainsi que la base de l’amortissement ; en outre, l’entreprise ne décompose pas ses véhicules. Il est précisé que l’amortissement est calculé sur la base TTC dans la mesure où la TVA
grevant les véhicules de transport des personnes n’est pas déductible (CGI, ann. II, art. 206, IV-2-6° et 7°).
Limitations applicables à l’amortissement du prix de revient de ces deux véhicules : compte tenu
du taux d’émission de CO2, le véhicule 1 est soumis à la limite de 18 300 €, alors que le véhicule 2 est soumis à la limite de 9 900 €.
1) Plan d’amortissement du véhicule 1
- amortissement comptable :
Prix d'acquisition:
26 000 €
Année n
Année n + 1
Année n + 2
Année n + 3
Année n + 4
Dotation annuelle
5 417 (1)
6 500 (2)
6 500
6 500
1 083 (3)
Amortissement cumulé
5 417
11 917
18 417
24 917
26 000
VNC (4)
20 583
14 083
7 583
1 083
0
(1) soit (26 000/4) X 10/12 = 5 417 €
(2) soit 26 000/4 = 6 500 €
(3) soit (26 000/4) X 2/12 = 1 083 €
- amortissement fiscalement admis en déduction :
Année n
Année n + 1
Année n + 2
Année n + 3
Année n + 4
Dotation annuelle
5 417
6 500
6 500
6 500
1 083
Amortissement cumulé
5 417
11 917
18 417
24 917
26 000
Limite fiscale (art. 39-4)
3 813 (1)
4 575 (1)
4 575 (1)
4 575 (1)
762 (1)
Réintégration fiscale
1 604
1 925
1 925
1 925
321
(1) soit le montant de la dotation annuelle affecté du rapport 18 300/26 000
2) Plan d’amortissement du véhicule 2
- amortissement comptable :
Prix d'acquisition:
26 000 €
Année n
Année n + 1
Année n + 2
Année n + 3
Année n + 4
Dotation annuelle
7 292 (1)
8 750 (2)
8 750
8 750
1 458 (3)
Amortissement cumulé
7 292
16 042
24 792
33 542
35 000
VNC (4)
27 708
18 958
10 208
1 458
0
(1) soit (35 000/4) X 10/12 = 7 292 €
(2) soit 35 000/4 = 8 750 €
(3) soit (35 000/4) X 2/12 = 1 458 €
- amortissement fiscalement admis en déduction :
Année n
Année n + 1
Année n + 2
Année n + 3
Année n + 4
Dotation annuelle
7 292
8 750
8 750
8 750
1 458
Amortissement cumulé
7 292
16 042
24 792
33 542
35 000
Limite fiscale (art. 39-4)
2 063 (1)
2 475 (1)
2 475 (1)
2 475 (1)
412 (1)
Réintégration fiscale
5 229
6 275
6 275
6 275
1 046
(1) soit le montant de la dotation annuelle affecté du rapport 9 900/35 000
C. Cas particuliers
1. Amortissement des véhicules particuliers d'un prix supérieur à la limite donnés en location par une personne physique
180
Lorsqu'une fraction de l'amortissement est déjà exclue des charges déductibles par les
dispositions du 4 de l'article 39 du CGI, les limitations prévues au II de
l'article 39 C du CGI s'appliquent à la fraction d'amortissement résiduelle.
En d'autres termes, il convient d'appliquer les dispositions du II de l'article 39 C du CGI
après celles du 4 de l'article 39 du CGI.
2. Allocations forfaitaires et remboursements de frais représentatifs d'un amortissement exclu
190
Le 4 de l'article 39 du
CGI vise les dépenses supportées par l'entreprise soit directement, soit sous forme d'allocations forfaitaires ou de remboursement de frais.
Il en résulte que lorsqu'une entreprise verse, à un dirigeant ou à un membre de son
personnel propriétaire d'une voiture particulière dont le prix d'acquisition est supérieur à la limite de déductibilité fiscale applicable audit véhicule, une indemnité destinée à couvrir
l'amortissement de ce véhicule, la partie de cette indemnité correspondant à la partie du prix d'acquisition qui excède cette limite (30 000 euros, 20 300 euros, 18 300 euros ou 9 900 euros) n'est pas
déductible.
3. Frais d'entretien des voitures dont le prix d'acquisition est supérieur à la limite de déductibilité fiscale de leur
amortissement
200
Les charges afférentes à ces voitures autres que l'amortissement (entretien, réparations,
essence, etc.) sont déductibles sans limitation dès lors que les conditions générales de déduction des charges sont remplies.
210
Remarque : Voitures particulières spécialement équipées pour faire des
courses automobiles.
Sont susceptibles de bénéficier du régime du 7° du 1 de
l'article 39 du CGI (déductibilité des dépenses de parrainage) les dépenses de toute nature résultant de l'achat, de la location
ou de toute autre opération faite en vue d'obtenir la disposition de voitures particulières spécialement équipées pour faire des courses automobiles et affectées de manière durable et exclusive à cet
usage. La même solution s'applique à la fraction des loyers non admise en déduction en application du b du 4 de l'article 39 du CGI lorsque ces véhicules sont pris en location ou crédit-bail.
II. Redevances de crédit-bail ou loyers afférents à des voitures particulières
220
Remarque liminaire : Les loyers versés par les entreprises utilisatrices de
biens dont elles ont la disposition en vertu d'un contrat de crédit-bail constituent, en principe, dans leur intégralité, des charges déductibles pour la détermination du résultat fiscal.
Il y aurait lieu, toutefois, de considérer comme abusives des conventions qui permettraient le
transfert de propriété après des délais de location anormalement brefs et de faire jouer les dispositions de l'article L. 64
du LPF relatives à l'abus de droit fiscal. Ainsi, lorsque, à l'échéance finale d'un contrat de crédit-bail mobilier, la levée d'option s'opère moyennant un prix anormalement bas compte tenu de la
durée normale d'utilisation du bien concerné et de la période de location écoulée, cette circonstance ne peut que faire présumer qu'une fraction des loyers versés a trouvé sa contrepartie dans un
accroissement de l'actif et qu'elle n'aurait pas dû, dès lors, être déduite pour la détermination des résultats imposables du locataire
(RM Ligot n° 58434, JO AN du 14 janvier 1985, p. 155).
230
Le b du 4 de l'article 39
du CGI exclut des charges déductibles la part du loyer supportée par le locataire en cas d'opérations de crédit-bail ou de location, à l'exception des locations de courte durée n'excédant pas
trois mois non renouvelables portant sur des voitures particulières, et correspondant à l'amortissement pratiqué par le bailleur pour la fraction du prix d'acquisition du véhicule excédant le seuil de
déductibilité applicable audit véhicule (30 000 euros, 20 300 euros, 18 300 euros ou 9 900 euros).
A. Véhicules concernés
240
Se reporter au I-A-1 § 20.
Le coût de location des équipements mentionnés au I-A-1 §
35 n’est pas pris en compte pour l’application du 4 de l’article 39 du CGI, à la condition que ces équipements fassent
l’objet d’une facturation séparée ou d’une mention distincte qui permet de les identifier lors de l’acquisition ou de la location des véhicules sur lesquels ils s’incorporent
(BOI-BIC-AMT-20-30-10, III-C-3 § 670 et 675).
Cette règle s’applique dans les mêmes conditions aux accumulateurs ou aux
équipements spécifiques permettant l'utilisation du GPL ou GNV nécessaires au fonctionnement des véhicules hybrides (BOI-RES-000059).
B. Entreprises concernées
250
Se reporter au I-A-2 § 40.
260
Cela étant, la limitation ne s'applique que dans le cas où l'utilisateur du véhicule loué se
verrait opposer, s'il était lui-même propriétaire du véhicule, la limitation de l'amortissement visée au 4 de l'article 39 du
CGI.
Dès lors, elle ne joue pas à l'égard des entreprises dont la détention de voitures
particulières est strictement nécessaire à leur activité en raison de leur objet même. Ainsi, une entreprise de location de voitures particulières qui a recours au crédit-bail pour le financement de
son parc peut, quelle que soit la durée des locations contractées et la nature de l'activité de ses clients, déduire l'intégralité des loyers qui lui sont facturés par l'entreprise de crédit-bail. Il
en irait de même des loyers versés par un exploitant de taxi à une entreprise de location de voitures particulières.
C. Opérations visées
270
Les opérations visées sont les locations portant sur des voitures particulières neuves ou
d'occasion, qu'elles soient ou non assorties d'une faculté d'achat (crédit-bail, location pure et simple avec ou sans prestations de services complémentaires), à l'exception de celles de courte durée
n'excédant pas trois mois non renouvelables.
À cet égard, les contrats doivent prévoir expressément que la location est inférieure à
trois mois et n'est pas renouvelable.
En cas de nouveau contrat entre les mêmes parties et portant sur le même bien, la limitation
est applicable aux loyers versés tant au titre de celui-ci qu'au titre du contrat précédent.
D. Modalités d'application de la limitation
280
Pour que la neutralité des dispositions du 4 de
l'article 39 du CGI soit respectée entre utilisateurs propriétaires et utilisateurs locataires, la réintégration à opérer au
titre des loyers doit être égale à celle qu'est tenue d'opérer, au titre de l'amortissement, une entreprise propriétaire d'un véhicule acquis à un prix identique à celui du véhicule pris en location.
Les entreprises locataires doivent, par conséquent, réintégrer extra-comptablement à leur
résultat fiscal, la part des loyers supportée par elles au cours de l'exercice, qui correspond à l'amortissement, pratiqué par le bailleur, afférent à la fraction excédentaire du prix d'acquisition du
véhicule.
La fraction annuelle d'amortissement correspondant à la partie du prix d'acquisition qui
excède le seuil applicable au véhicule en cause (30 000 euros, 20 300 euros, 18 300 euros ou 9 900 euros) est égale au produit de l'annuité d'amortissement pratiquée par le bailleur par le rapport
existant entre, d'une part, la différence constatée entre le prix d'acquisition toutes taxes comprises du véhicule et le seuil applicable (30 000 euros, 20 300 euros, 18 300 euros ou 9 900 euros) et,
d'autre part, ce prix d'acquisition.
La part annuelle du loyer effectivement supportée par le locataire et correspondant à la
fraction d'amortissement définie ci-dessus est égale à cette fraction augmentée de la TVA.
Pour l’application de la limitation, la date d’acquisition du véhicule à prendre en compte
est la date de l’achat par l’entreprise bailleresse, et non la date de prise en location par l’entreprise utilisatrice.
Cette dernière doit donc tenir compte, comme pour le dispositif de limitation de
l’amortissement déductible, de la date de première mise en circulation du véhicule et de la date de son acquisition.
290
Remarque : Obligation du bailleur.
Les entreprises locataires ne sont pas toujours en mesure de connaître le prix toutes taxes
comprises versé par l'entreprise bailleresse pour l'acquisition des véhicules qu'elles prennent en location ni la durée sur laquelle ces véhicules sont effectivement amortis.
En conséquence, elles ne peuvent déterminer, par elles-mêmes, la part des loyers dus au titre
d'un exercice qu'elles sont tenues de réintégrer dans leur résultat fiscal.
Aussi appartient-il aux entreprises bailleresses de faire connaître aux utilisateurs des
véhicules qu'elles donnent en location la part du loyer non déductible, appréciée annuellement, déterminée comme il est dit ci-avant, en tenant compte du plafond applicable au véhicule loué (30 000
euros, 20 300 euros, 18 300 euros ou 9 900 euros).
Cette indication doit figurer de façon explicite dans tous les contrats de location .
Il est précisé que cette obligation s'impose à tous les bailleurs des véhicules concernés
quand bien même ils ne seraient pas eux-mêmes propriétaires du véhicule donné en location. Ainsi une entreprise qui donne en location pour une durée supérieure à trois mois des véhicules qu'elle
détient en vertu de contrats de crédit-bail, doit, dans les conventions qui la lient avec ses clients, transcrire l'information qui lui a été communiquée par le propriétaire des voitures concernées.
Bien entendu, il appartient à l'entreprise locataire d'ajuster elle-même le montant communiqué
au prorata du temps pendant lequel elle a eu la disposition du véhicule (voir exemple au II-D § 300 et 310).
Il est enfin rappelé qu’en principe, l’entreprise bailleresse n’est pas tenue d’identifier de
composants si les remplacements d’éléments de ces véhicules ne lui incombent pas. En contrepartie, cette obligation impose en principe à l’utilisateur lorsqu’il est juridiquement tenu d’effectuer ces
remplacements. En tout état de cause, la limitation prévue au 4 de l'article 39 du CGI ne s’appliquera pas à ces éléments si
l’entreprise utilisatrice venait à les identifier à son actif.
300
Exemple 1 : Véhicule émettant 120 grammes de CO2 par kilomètre,
soit un seuil applicable de 18 300 euros.
Soit une voiture particulière acquise à l'état neuf 30 000 euros TTC, soit 25 000 euros HT
(taux 20 %), le 1er janvier N (première mise en circulation postérieure à cette date) par une entreprise de location de voitures dont l'exercice est de douze mois et donnée en location de
longue durée à une entreprise utilisatrice visée par les dispositions du 4 de l'article 39 du CGI. Si l'amortissement est effectué selon le mode linéaire sur cinq ans, la part non déductible du loyer
supportée par le locataire, appréciée annuellement, est déterminée comme suit :
- fraction annuelle d'amortissement correspondant à la partie du prix d'acquisition qui excède
18 300 euros :
(25 000 € / 5 ) X (30 000 € - 18 300 €) / 30 000 € = 1 950 €
Remarque : Pour le bailleur, la TVA étant récupérable pour les biens donnés
en location, le prix de revient amortissable est égal au prix d'achat hors taxe (CGI, ann. II, art. 206, IV-2-6°).
- part annuelle du loyer non déductible, chez le locataire :
1 950 + ( 1 950 X 20% ) = 2 340 €
Étant donné que le taux de TVA applicable aux locations de longue durée de voitures
particulières est le même que celui qui s'applique à l'acquisition des mêmes biens, la réintégration à opérer par l'entreprise locataire est bien égale au montant de l'amortissement que cette dernière
aurait dû réintégrer si elle avait été propriétaire du véhicule, soit : ( 30 000 - 18 300 ) X 20 % = 2 340 €
Ce montant correspond à une annuité complète d'amortissement, c'est-à-dire à l'amortissement
afférent à douze mois d'utilisation.
Pour connaître le montant à réintégrer au titre d'un exercice donné, le locataire doit ajuster
le chiffre ainsi obtenu au temps pendant lequel il a eu la disposition du véhicule (chaque mois étant compté pour trente jours).
Pour reprendre l'exemple donné ci-dessus, en admettant que l'entreprise utilisatrice, dont
l'exercice coïncide avec l'année civile, prenne le véhicule en location à compter du 1er juin, la part de loyer qu'elle devra réintégrer extra-comptablement dans son résultat fiscal est
ainsi calculée : 2 340 X 210 / 360 = 1 365 €
Si cette même entreprise a un exercice de vingt et un mois s'achevant le 30 septembre de
l'année suivante, la part de loyer à réintégrer extra-comptablement est égale à : 2 340 X 480 / 360 = 3 120 €
310
Exemple 2 : Véhicule émettant 210 grammes de CO2 par kilomètre,
soit un seuil applicable de 9 900 euros.
Hypothèses : Soit une entreprise A qui prend en location, auprès de l’entreprise bailleresse B,
le 1er mars N un véhicule immatriculé en catégorie des voitures particulières dont les caractéristiques sont les suivantes :
- prix à l’achat chez l’entreprise B : 36 000 € (TTC), soit 30 000 € HT (taux 20 %) ; le
véhicule a été acquis neuf (première mise en circulation) le 1er juillet N-1 par l’entreprise B ;
- taux d’émission de CO2 = 210 g/km ;
- amortissement sur quatre ans à compter de la date d’acquisition sur le mode linéaire.
Solution : L’entreprise bailleresse B doit indiquer à l’entreprise cliente A le montant du
loyer annuel qui doit être réintégré fiscalement, de façon à ce que A soit placée dans une situation similaire à celle qui serait la sienne si elle était propriétaire du véhicule. B procède au calcul
suivant :
- fraction annuelle d’amortissement correspondant à la partie du prix d’acquisition qui excède
9 900 € :
L’amortissement annuel est de : 30 000 / 4 = 7 500 € (calcul sur la base HT, la TVA étant
déductible chez B en raison de son activité de loueur de véhicules). La fraction de l’amortissement non déductible est égale à : 7 500 X (36 000 - 9 900) / 36 000 = 5 437 €.
- part annuelle du loyer non déductible chez le locataire :
Cette part doit être liquidée en tenant compte de la TVA, soit : 5 437 + (5 437 x 20 %) = 6 524
€.
Ce montant doit être réduit prorata temporis afin de tenir compte, le cas échéant, de la durée
effective de la location.
E. Cas particulier : allocations forfaitaires et remboursements de frais représentatifs de la fraction de redevances ou
loyers exclue
320
Par ailleurs, dès lors que le b du 4 de
l'article 39 du CGI interdit la déduction de la part du loyer, supportée par le locataire, correspondant à l'amortissement du
véhicule pratiqué par le bailleur pour la fraction de l'amortissement qui excède le seuil applicable au véhicule (30 000 euros, 20 300 euros, 18 300 euros ou 9 900 euros), il convient de faire
application de la limitation de la déductibilité des loyers dans les mêmes conditions que la limitation de la déductibilité de l'amortissement, c'est-à-dire lorsque l'entreprise supporte ces charges
directement, ou indirectement sous forme d'allocation forfaitaire ou de remboursement de frais.
Ainsi, lorsqu'une entreprise verse, à un dirigeant ou à un membre du personnel locataire
d'une voiture particulière, une indemnité destinée à couvrir les frais de location de ladite voiture, la partie de cette indemnité représentative de l'amortissement correspondant à la partie du prix
d'acquisition qui excède le seuil applicable (30 000 euros, 20 300 euros, 18 300 euros ou 9 900 euros) n'est pas déductible.
Toutefois, l'application de la limitation à cette situation doit être réservée au cas où
l'entreprise assurerait l'entretien régulier de la voiture ou en acquitterait les frais fixes (frais de garage et prime d'assurance) ou encore verserait des remboursements de frais exceptionnels
importants. | Bulletin officiel des finances publiques - impôts | BOI-BIC-AMT-20-40-50 | https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/4582-PGP.html/identifiant=BOI-BIC-AMT-20-40-50-20191218 | 2019-12-18 00:00:00 | 54f5f6c1835b5a62b3966e3546380b569db828b3de7618c65c6fc5539f84784c | [
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0.008972217328846455,
0.027361957356333733,
-0.004912834148854017,
-0.00021507414930965751,
-0.021108929067850113,
-0.03528498485684395,
0.026772329583764076,
0.014135438948869705,
-0.013440091162919998,
0.016054440289735794,
0.026966366916894913,
0.0013534147292375565,
-0.010251243598759174,
0.010763612575829029,
-0.010664805769920349,
-0.02762196585536003,
-0.04193040356040001,
-0.029962310567498207,
-0.020927388221025467,
-0.0019479929469525814,
0.009165260940790176,
-0.025970162823796272,
0.009235069155693054,
-0.04426076263189316,
-0.022725656628608704,
0.0141653623431921,
0.0169869102537632,
-0.07426201552152634,
-0.05643448978662491,
0.0003405250026844442,
0.01731765642762184,
0.003303328761830926,
0.019558437168598175,
0.024221546947956085,
-0.03171023726463318,
0.011284482665359974,
-0.005406772252172232,
-0.02424655668437481,
0.017039475962519646,
-0.00851149670779705,
0.01462593860924244,
-0.07327421009540558,
0.04154688119888306,
0.01200868096202612,
-0.025782236829400063,
-0.029817786067724228,
0.0029886802658438683,
0.08385910838842392,
0.04806507006287575,
0.03489156439900398,
0.04247484728693962,
-0.041914235800504684,
-0.04782385006546974,
0.056875359266996384,
0.04942556098103523,
0.048849474638700485,
-0.015103534795343876,
0.020232874900102615,
-0.006598876789212227,
-0.05731954425573349,
-0.022005261853337288,
-0.0139580387622118,
-0.05320509523153305,
-0.04693548381328583,
0.031385160982608795,
-0.027962615713477135,
-0.01308283768594265,
0.017921382561326027,
-0.016409114003181458,
-0.03375393897294998,
-0.028785889968276024,
-0.023281101137399673,
0.027330825105309486,
-0.03629450500011444,
0.054979246109724045,
0.008257506415247917,
0.010614609345793724,
-0.008066795766353607,
0.01970081962645054,
0.022058144211769104,
0.03364604339003563,
0.005624821409583092,
0.02873660996556282,
-0.03410646319389343,
-0.009418174624443054,
0.00480863731354475,
0.019460903480648994,
-0.028078872710466385,
0.020025156438350677,
-0.02490917220711708,
-0.04576417803764343,
-0.027144359424710274,
-0.03555668517947197,
-0.025030970573425293,
0.011934423819184303,
0.0160140972584486,
0.022877544164657593,
0.012548782862722874,
0.002888822229579091,
0.038351304829120636,
0.03131095692515373,
0.026273634284734726,
-0.03053915873169899,
-0.02510773204267025,
-0.010382902808487415,
0.049568697810173035,
-0.0021704393438994884,
0.05317941680550575,
0.006017041392624378,
0.024737179279327393,
-0.060263607650995255,
0.01802818849682808,
-0.011571981944143772,
-0.0028918401803821325,
-0.015132443979382515,
0.0650624930858612,
0.00925511121749878,
-0.044011399149894714,
-0.04680884629487991,
-0.0005593581008724868,
-0.023196155205368996,
0.021435556933283806,
-0.012273414991796017,
-0.0323372446000576,
0.06997990608215332,
-0.04931075870990753,
-0.026731982827186584,
-0.0647270455956459,
0.04751167073845863,
-0.04072781279683113,
0.02693283185362816,
0.05532163381576538,
-0.01388328056782484,
0.021808132529258728,
-0.030044615268707275,
0.06717441231012344,
-0.0027156479191035032,
-0.060482900589704514,
0.009613759815692902,
0.01309872604906559,
-0.028437303379178047,
0.04171108454465866,
-0.008798327296972275,
0.004551928490400314,
-0.013822180218994617,
0.03127913177013397,
-0.059126246720552444,
0.03607014939188957,
-0.025951096788048744,
-0.01025044359266758,
0.013149362057447433,
0.007433177437633276,
-0.03382985666394234,
-0.0031604343093931675,
0.015476664528250694,
-0.04554164782166481
] |
1
La règle du taux effectif a pour objet de maintenir intégralement la progressivité de l'impôt
acquitté dans un État malgré les exonérations que cet État accorde en application des accords internationaux qu'il a conclus ou auxquels il est partie ou, exceptionnellement, compte tenu des
dispositions de son droit interne.
En effet, par exemple, lorsqu'une convention fiscale retire à la France le droit d'imposer
certains revenus d'un contribuable résident de France, il serait inéquitable que cette exonération se traduise également par une atténuation du poids relatif de l'impôt dû sur les autres revenus.
Cette règle trouve à s'appliquer essentiellement en matière d'impôt sur le revenu mais aussi en ce qui concerne l'impôt sur les successions et l'impôt de solidarité sur la fortune. Elle consiste à
calculer l'impôt afférent aux seuls éléments imposables en France, au taux de l'impôt correspondant à l'ensemble des éléments qui auraient été imposés en l'absence de dispositions spécifiques
exonérant certains d'entre eux.
10
Concrètement, l'impôt est calculé sur le montant total des revenus du contribuable mais il n'est
dû qu'en proportion de la part que représentent les revenus effectivement imposables en France dans le montant total des revenus.
20
Le tarif progressif peut s'appliquer en tenant compte, non seulement du revenu effectivement
assujetti à l'impôt sur le revenu en France, mais aussi de revenus exonérés ou exclusivement imposables à l'étranger, conformément à
l'article 170 du code général des impôts (CGI) et à
l'article 197 C du CGI.
Cette règle du « taux effectif » s'applique notamment :
aux salariés détachés à l'étranger, dont les rémunérations sont, sous certaines conditions, exonérées (l'impôt afférent aux revenus autres que les salaires exonérés doit être calculé au taux
correspondant à l'ensemble des revenus, imposables et exonérés) ;
aux fonctionnaires des organisations internationales, exonérés d'impôt français à raison de leur rémunération internationale ;
aux contribuables soumis au régime micro-entreprise ou micro-BNC qui optent pour les versements libératoires de l'impôt sur le revenu prévus à
l'article 151-0 du CGI (l'impôt afférent aux revenus autres que ceux soumis aux versements libératoires doit être calculé au
taux correspondant à l'ensemble des revenus imposables et exonérés) ;
lorsque des conventions internationales le prévoient.
30
La règle du taux effectif ne concerne que les contribuables domiciliés en France (ou résidents
de France) au sens des conventions internationales.
Mais, elle s'applique sans restriction aux contribuables de nationalité étrangère, dans les
mêmes conditions qu'à l'égard des nationaux français.
40
Pour l'application du taux effectif :
un impôt théorique est calculé par application du barème (métropole ou département d'outre-mer) à un revenu net imposable total, égal à la somme des revenus nets qui auraient été imposables en
France en l'absence de dispositions spéciales les exonérant, diminués des déficits antérieurs, des charges du revenu global et des abattements (personnes âgées, enfants mariés) ; le quotient familial
est éventuellement plafonné ;
l'impôt correspondant aux revenus dont l'imposition revient à la France est calculé par application à l'impôt théorique d'une fraction dont le numérateur est constitué par le revenu effectivement
imposable en France, déterminé après déduction des déficits, des charges et des abattements, et le dénominateur par le revenu ayant servi au calcul de l'impôt théorique.
Il y a lieu ensuite de calculer l'impôt effectivement dû après application éventuellement de
la décote, des réductions d'impôt, des retenues à la source non libératoires ou des crédits d'impôt.
I. Sources de la règle du taux effectif
50
L'application de la règle du taux effectif, largement admise par le droit fiscal
international, n'est pas automatique et doit être expressément prévue par un texte. Les différentes sources de la règle du taux effectif sont les suivantes.
A. Conventions fiscales internationales
60
Il est rappelé que les conventions avec les États qui ne prévoient pas l'application du taux
effectif contiennent des dispositions spécifiques qui se substituent à la méthode dite du taux effectif (cf. série "International" (INT)).
Lorsque le droit d'imposer certains revenus perçus par une personne physique résidente de
France est attribué de manière exclusive à l'autre État, elles prévoient que l'élimination de la double imposition pour les résidents de France soumis à l'impôt sur le revenu qui perçoivent des
revenus de source étrangère s'opère selon la méthode dite de l'imputation.
Dès lors, les revenus provenant de l'autre État et imposés dans cet État conformément à la
convention sont également imposables en France. L'impôt étranger n'est pas déductible pour le calcul des revenus imposables en France.
70
Mais le résident de France, bénéficiaire de ces revenus a droit à un crédit d'impôt imputable
sur l'impôt français dans la base duquel ces revenus sont compris. Le crédit d'impôt est égal au montant de l'impôt français correspondant à ces revenus, quel que soit par ailleurs le montant de
l'impôt effectivement perçu dans l'État étranger concerné.
80
Cette méthode d'élimination de la double imposition est commentée dans la notice explicative
concernant la
déclaration
des
revenus encaissés à l'étranger par un contribuable domicilié en France
n°
2047 (CERFA n° 11226).
B. Accords internationaux particuliers relatifs aux organisations internationales intergouvernementales
90
Il s'agit plus précisément des accords dits « accords de siège » signés entre la France et les
organisations internationales installées en France et des traités internationaux multilatéraux (actes constitutifs d'organisations internationales ou protocoles sur les privilèges et immunités)
ratifiés ou approuvés et publiés par la France.
Ces accords peuvent comporter des dispositions concernant le régime fiscal applicable aux
rémunérations perçues par les fonctionnaires de l'organisation.
Lorsque ces rémunérations sont exonérées de l'impôt français normalement exigible, certains
accords permettent l'application de la règle du taux effectif.
II. Personnes concernées
A. Personnes ayant leur domicile fiscal en France
100
La règle du taux effectif concerne les contribuables domiciliés en France (France
métropolitaine, Guadeloupe, Guyane, Martinique et Réunion) ou « résidents de France » au sens des conventions destinées à éviter les doubles impositions dont certains des revenus sont exonérés d'impôt
en France, mais néanmoins pris en compte pour calculer un taux moyen d'imposition. Cette règle s'applique quelle que soit la personne qui, au sein du foyer fiscal, a perçu les revenus qui sont
exonérés en France en vertu d'une convention fiscale.
110
Par ailleurs, la règle du taux effectif prévue par
l'article 197 C du CGI est subordonnée à la présence, dans les accords de la convention, d'une disposition expresse prévoyant
la possibilité de calculer l'impôt au taux effectif et ne concerne que les personnes qui ont conservé leur domicile fiscal en France
120
En l'absence de cette disposition, l'imposition s'effectue en France sur la totalité des
revenus français et étrangers sans l'application du taux effectif et sans crédit d'impôt.
B. Personnes n'ayant pas leur domicile fiscal en France
130
Il convient de considérer que la règle du taux effectif prévue par les conventions fiscales ne
trouve pas à s'appliquer à l'égard des personnes qui n'ont pas leur domicile fiscal en France.
En effet, le taux minimum d'imposition 20 % ou 14,4 % pour les départements d'outre-mer visé à
l'article 197 A du CGI tient lieu de taux effectif (déterminé de façon forfaitaire) à l'égard des intéressés qui peuvent
bénéficier de la mesure de tempérament prévue par le même texte.
C. Personnes transférant leur domicile de France à l'étranger ou de l'étranger en France
140
En cas de transferts, les dispositions prévues pour les personnes domiciliées ne sont
applicables qu'aux revenus de la période de domiciliation en France.
Par suite, seuls les revenus (exonérés en France) réalisés ou devenus disponibles pendant
cette période de domiciliation en France sont susceptibles d'être pris en compte pour calculer le taux d'imposition effectif des revenus imposables de l'année du transfert.
150
Il faut, en principe, se référer à la date à laquelle le revenu est devenu disponible lorsque
celui-ci entre dans l'une des catégories suivantes : salaires, pensions, rentes viagères, revenus de capitaux mobiliers, revenus fonciers, bénéfices non commerciaux, rémunérations de dirigeants de
sociétés visées à l'article 62 du CGI. Pour les bénéfices industriels et commerciaux, les bénéfices agricoles et les plus-values,
c'est au contraire la date de réalisation du revenu qui doit être retenue.
160
Il est rappelé en outre qu'en matière d'impôt sur le revenu, la France s'entend de la France
continentale et des départements d'outre-mer de Guadeloupe, Guyane, Martinique et Réunion. Les indications qui précèdent sont donc également valables en cas de transfert de domicile entre la France,
ainsi définie, et une collectivité d'outre-mer, la collectivité de Nouvelle-Calédonie ou Mayotte.
Des dispositions particulières sont toutefois prévues, pour les membres des expéditions
françaises dans le territoire des Terres australes et antarctiques françaises (cf. BOI-RSA-GEO-30).
D. Salariés détachés à l'étranger
170
L'article 197
C du CGI prévoit expressément l'application de la règle du taux effectif à raison des salaires exonérés en vertu des
dispositions de l'article 81 A du
CGI, perçus par les salariés domiciliés en France qui sont envoyés à l'étranger par leur employeur (cf.
BOI-RSA-GEO-10). L'impôt dont ces contribuables sont redevables en France sur les revenus autres que les salaires exonérés est calculé au taux correspondant à l'ensemble
de leurs revenus imposables et exonérés.
E. Cas particuliers
1. Agents diplomatiques et consulaires
180
Pour les exonérations dont bénéficient les agents diplomatiques et consulaires
(3° de l'article 5 du CGI), cf. BOI-
IR-CHAMP-40.
190
La règle du taux effectif est applicable en revanche à ceux des agents qui sont exclus du
bénéfice de l'exonération prévue par les conventions de Vienne (soit en raison de leur nationalité française, soit parce qu'ils sont considérés comme résidents permanents de France au sens de ces
conventions), mais qui ne sont cependant pas soumis à l'impôt en France à raison de leur traitement ou de leurs revenus de source étrangère en application des dispositions spécifiques d'une convention
fiscale signée par la France.
200
Exemple : agent diplomatique de l'ambassade de Belgique, résident permanent de
France au sens des conventions de Vienne.
Outre son traitement officiel, il dispose de revenus fonciers provenant de la location d'un
appartement situé en France.
Son traitement officiel ne bénéficie pas de l'exonération prévue par les conventions de Vienne
mais n'est cependant pas imposable en France par application de
l'article
19-B-3
de la Convention fiscale franco-belge du 10 mars 1964. Dans ces conditions, l'impôt dû par l'intéressé sur ses revenus fonciers de source française sera calculé au taux effectif en prenant en
considération sa rémunération officielle de source publique belge.
2. Personnels des organisations internationales
210
Les rémunérations perçues par les personnels français et étrangers des organisations
internationales sont des traitements et salaires imposables dans les conditions prévues par la loi interne, sauf si un traité international applicable en France prévoit expressément des exonérations.
Ces traités sont propres à chaque organisation. En raison de la diversité de situation des
organisations, les dispositions fiscales qu'ils contiennent sont variées. C'est pourquoi il n'y a pas d'homogénéité dans les dérogations au droit commun dont peuvent bénéficier certains personnels des
organisations internationales. Il convient de se reporter à chaque traité pour connaître la nature et les conditions de ces dérogations et les catégories de personnels visées.
220
Les fonctionnaires internationaux français et étrangers demeurent imposables, dans les
conditions de droit commun, à raison des autres revenus dont ils disposent en sus de leurs émoluments officiels.
a. Personnes concernées par les dispositions fiscales dérogatoires
230
Les dérogations au droit commun que les conventions liant la France à des organisations
internationales intergouvernementales comportent, sont toujours d'interprétation stricte. Il en résulte en particulier que peuvent seuls bénéficier des mesures d'exonération fiscale ainsi prévues les
fonctionnaires et agents d'une organisation internationale couverts par le statut du personnel de l'organisation et y occupant un emploi budgétairement prévu. Toute autre est en revanche la situation
fiscale des personnes qui, même de façon régulière, louent leurs services aux dites organisations dont ils reçoivent une rémunération n'ayant pas le caractère d'un salaire ; leur situation relève du
droit commun et les revenus ainsi perçus doivent être imposés conformément à la législation nationale, sous réserve de l'application éventuelle des conventions fiscales destinées à éviter les doubles
impositions. Cette distinction, de portée générale, s'applique, quelle que soit l'activité exercée. Pour leur part, les interprètes travaillant pour le compte des organisations internationales
relèvent en fait tantôt de la première catégorie, auquel cas ils sont soumis au régime fiscal propre à l'organisation, tantôt de la seconde catégorie, leur situation devant alors être appréciée au
regard du droit commun (RM, André Rossinot, JO, AN, 28 mars 1983, p. 1494).
b. Accords conclus par la France ou adhésion aux traités sur les privilèges et immunités de certaines institutions
240
La France a conclu avec certaines institutions spécialisées des Nations unies des accords sur
leur statut en France ou a adhéré aux traités sur les privilèges et immunités de certaines institutions. C’est le cas pour l’organisation de l’aviation civile internationale (OACI), de l’organisation
des Nations unies pour l’éducation, la science et la culture (UNESCO), de la banque internationale pour la reconstruction et le développement (BIRD), de la société financière internationale (SFI), de
l’association internationale du développement (AID) et du fonds monétaire international (FMI).
Dans ce cas, les dispositions de ces traités particuliers prévalent sur celles de la
convention sur les privilèges et immunités des institutions spécialisées approuvée par l'assemblée générale des Nations
Unies le 21 novembre 1947.
250
Cela étant, sur le plan fiscal, les différences avec la
convention sur les privilèges et immunités des institutions spécialisées approuvée par l'assemblée générale des Nations
Unies le 21 novembre 1947 ne concernent que le régime applicable aux fonctionnaires.
260
Par ailleurs, l’organisation mondiale du commerce (OMC), sans être une institution spécialisée
des Nations unies, bénéficie des privilèges et immunités de la convention sur les privilèges et immunités des institutions
spécialisées approuvée par l'assemblée générale des Nations Unies le 21 novembre 1947 , en application de l’article
8 de l’accord signé à Marrakech le 15 avril 1994 qui l’institue.
270
Enfin, l’organisation des Nations unies pour le développement industriel (ONUDI) a conclu le
31 janvier 1983 avec les autorités françaises, au bénéfice de son service de Paris, un accord pour le renforcement de la coopération industrielle entre la France et les pays en développement qui
prévoit que les privilèges et immunités des Nations unies lui sont accordés. Ce régime reste applicable.
c. Dispositions fiscales prévues par la convention de 1947 à l’égard des institutions spécialisées des Nations unies
280
La section 9 de
l’article 3 de la convention sur les privilèges et immunités des institutions spécialisées approuvée par l'assemblée
générale des Nations Unies le 21 novembre 1947 prévoit que « les institutions spécialisées, leurs avoirs, revenus et autres biens sont exonérés de tout impôt direct ». Le traité précise « qu’elles
ne demanderont pas l’exonération d’impôts qui ne seraient pas en excès de la simple rémunération » pour services d’utilité publique.
L’exonération concerne notamment les impositions sur le revenu et sur le capital.
290
Toutefois, cette disposition ne s’applique que lorsque l’institution agit dans le cadre de son
activité définie par les statuts qui la régissent et procède à des opérations qui sont nécessaires à l’accomplissement de ses fonctions ou relèvent de la gestion normale de ses biens.
Exemple : Les revenus produits par la gestion de sa trésorerie ou la plus-value
résultant de la cession d’un immeuble dans le cadre du transfert ou de l’aménagement du siège ou d’autres locaux officiels sont exonérés.
300
Conformément à la première réserve formulée par la France lors de son adhésion à la
convention sur les privilèges et immunités des institutions spécialisées approuvée par l'assemblée générale des Nations
Unies le 21 novembre 1947, aucune exonération ne doit donc être accordée aux biens et fonds :
administrés par les institutions mais qui ne leur appartiennent pas ;
destinés à l’amélioration de la situation individuelle des membres actuels ou anciens de leur personnel, tels que les fonds de pension par exemple.
1° Régime fiscal applicable aux fonctionnaires des institutions spécialisées des Nations unies
a° Personnes concernées
310
La section 18 de
l’article 6 de la convention sur les
privilèges et immunités des institutions spécialisées approuvée par l'assemblée générale des Nations Unies le 21 novembre 1947 prévoit que « chaque institution spécialisée déterminera les
catégories de fonctionnaires auxquelles s’appliquent les dispositions » relatives aux privilèges et immunités de ses agents.
Les catégories d’agents susceptibles de bénéficier d’exemptions fiscales varient donc en
fonction de chaque institution.
Dès lors, il appartient au contribuable qui remplit les conditions pour bénéficier d’une
exonération à ce titre d’apporter les justificatifs de sa situation.
320
En tout état de cause, aucune exonération d’impôt sur le revenu ne peut être accordée à des
personnes percevant des honoraires pour des conférences ou d’autres services de courte durée.
Exemple : consultants, experts, etc..
330
La qualité de fonctionnaire international est à justifier par la présentation d’un contrat de
travail signé par l’employé et un représentant de l’organisation. Ce document est généralement appelé lettre de nomination ou notification. La durée de l’engagement et la catégorie ou la classe ainsi
que l’échelon de la personne recrutée doivent y être précisés.
Ces personnes sont toujours soumises à une imposition interne prélevée par l’organisation sur
leur rémunération au bénéfice de son budget. Par ailleurs ils participent à la caisse commune des pensions des Nations unies lorsque leur employeur y est affilié. Tel est le cas de toutes les
institutions spécialisées à l’exception de l’union postale universelle, la BIRD, le FMI, l’AID et la SFI.
b° Exonérations accordées
340
La section 19 de
l’article 6 de la convention sur les privilèges et immunités des institutions spécialisées approuvée par l'assemblée
générale des Nations Unies le 21 novembre 1947 prévoit que « les fonctionnaires des institutions spécialisées jouiront en ce qui concerne les traitements et émoluments qui leur sont versés par les
institutions spécialisées, des mêmes exonérations d’impôt que celles dont jouissent les fonctionnaires de l’organisation des Nations unies, et dans les mêmes conditions ».
350
Les fonctionnaires des institutions spécialisées des Nations unies, quelle que soit leur
nationalité, qui résident en France sont exonérés d’impôt sur le revenu ainsi que de la contribution sociale généralisée et de la contribution pour le remboursement de la dette sociale sur les
traitements et émoluments versés par l’institution qui les emploie.
Cette disposition ne concerne que les rémunérations versées par l’institution elle-même, à
l’exclusion de tout complément de salaire ou prime provenant d’un autre organisme.
360
Elle ne bénéfice qu’aux agents en exercice. Les pensions versées après cessation d’activité
aux retraités sont imposables dans les conditions de droit commun.
En application de l’article 29 de l’accord entre le Gouvernement de la République française
et l’Organisation des Nations Unies pour l’éducation, la science et la culture (UNESCO) relatif au siège de l’UNESCO et à ses privilèges et immunités sur le territoire français signé à Paris le 2
juillet 1954, la France et l’UNESCO ont soumis à un arbitrage le litige les opposant sur l’imposition des pensions de retraite versées par la Caisse commune des pensions des Nations Unies aux anciens
fonctionnaires de cette Organisation internationale.
Le tribunal arbitral était prié de dire si l’article 22 b de l’accord de siège précité qui
prévoit que « les fonctionnaires régis par les dispositions du statut du personnel de l’Organisation seront exonérés de tout impôt direct sur les traitements et émoluments qui leur seront versés par
l’Organisation » est applicable aux anciens fonctionnaires de l’Organisation résidant en France et percevant, après la cessation de leur activité, une pension de retraite versée par la Caisse commune
des pensions du personnel des nations Unies.
Dans sa sentence du 14 janvier 2003, le tribunal arbitral a répondu par la négative.
Il en résulte que les pensions de retraites versées aux anciens fonctionnaires de l’UNESCO
sont imposables en France dans les conditions de droit commun.
En application de l’article IX du compromis d’arbitrage signé entre la France et l’UNESCO,
cette sentence est définitive et obligatoire et doit être mise en œuvre dans le respect des règles de l’action en répétition de l’administration.
D’une manière générale, cette sentence conforte la position de l’administration selon
laquelle, à l’exception des anciens agents des Communautés européennes, les anciens agents ou fonctionnaires des organisations internationales ne bénéficient d’aucune exonération d’impôt en France sur
les rentes, pensions de retraite et de survie qu’ils perçoivent après la cessation de leur activité.
370
Les revenus d’autres sources (revenus fonciers ou du conjoint par exemple) sont imposables
dans les conditions de droit commun. La règle du taux effectif n’est pas applicable, c’est-à-dire que les montants exonérés ne sont pas pris en compte pour l’application du barème.
2° Régime fiscal applicable aux fonctionnaires de l’UNESCO, de l’OACI, de la BIRD, de la SFI, de l’AID et du FMI
a° Organisation des Nations unies pour l’éducation, la science et la culture (UNESCO)
380
L’article 19 de l’accord relatif au siège de l’UNESCO et à ses privilèges et immunités sur
le territoire français du 2 juillet 1954 prévoit l’octroi du statut d’agent diplomatique au directeur général, à son adjoint, aux directeurs de départements, aux chefs de services, aux chefs de
bureau, ainsi qu’aux fonctionnaires ayant un grade supérieur ou égal à P5.
b° Organisation de l’aviation civile internationale (OACI)
390
L’article 15 de l’accord conclu entre la France et l’OACI relatif au statut de
l’organisation en France réserve l’exonération d’impôt direct aux seuls « membres permanents » du personnel de son bureau.
L’échange de lettres intervenu les 3 juin 1983 et 9 février 1984 et annexé à l’accord
précise que l’expression « membres permanents » ne concerne que les personnes engagées par l’organisation sur la base d’un contrat d’une durée d’au moins un an pour occuper un poste administratif ou
technique y compris les services linguistiques au siège du bureau et qui y consacrent toute leur activité professionnelle.
400
Par ailleurs, l’article 17 de l’accord donne le statut d’agent diplomatique au directeur et
au représentant adjoint du bureau français de l’OACI ainsi qu’au président du conseil et au secrétaire général de cette organisation.
c° Fonds monétaire international (FMI), banque internationale pour la reconstruction et le développement (BIRD), société
financière internationale (SFI), association internationale de développement (AID)
410
Les textes qui régissent les statuts de ces institutions en France prévoient l’exonération
d’impôts directs des traitements et émoluments versés par ces institutions aux administrateurs, à leurs suppléants, aux fonctionnaires et aux employés à la condition que les intéressés ne soient pas
des nationaux du pays où ils exercent leurs fonctions.
Dans ces conditions, les personnes de nationalité française employées en France par l’une de
ces quatre institutions ne peuvent prétendre à aucune exonération sur ces traitements et émoluments.
3° Régime fiscal applicable aux revenus perçus par les membres du personnel du CERN de nationalité française ou résidents
permanents en France
420
Les membres du personnel du CERN acquittent un impôt interne sur les rémunérations,paiements
et autres prestations payées par l'organisation.
En contrepartie, ces revenus ne sont pas assujettis à l'impôt sur le revenu en France.
430
Cette disposition ne s'applique qu'aux agents en exercice ; les personnes qui ont cessé leur
activité en sont notamment exclues.
440
Les autres revenus perçus par les intéressés (par exemple, les revenus fonciers, revenus de
capitaux mobiliers) sont imposables dans les conditions habituelles.
Toutefois, la règle du taux effectif n'est pas applicable. Il n'est donc pas tenu compte des
montants des traitements, paiements et autres prestations financières versées par le CERN et soumis à l'imposition interne de l'organisation pour l'application du barème de l'impôt à ces autres
revenus.
450
Conformément aux dispositions de
l’article 170 bis du CGI, tous les membres du
personnel du CERN qui résident en France, qu’ils soient de nationalité française ou non, doivent déposer annuellement une déclaration de revenus, y compris lorsqu’ils ne perçoivent que des
rémunérations du CERN soumises à l’impôt interne et exonérées d’impôt sur le revenu en France.
Ils sont tenus de porter sur leur déclaration l’ensemble des revenus soumis à imposition en
France. S’agissant plus particulièrement des personnes de nationalité française, il est précisé qu’elles ne sont plus tenues d’y faire figurer les montants des rémunérations versées par le CERN
soumises désormais à l’imposition interne de l’organisation.
Les membres du personnel du CERN doivent joindre à leur déclaration l’attestation délivrée
par l’organisation qui mentionne pour l’année concernée le montant total des rémunérations, paiements et autres prestations financières ainsi que le montant de l’impôt interne perçu par l’organisation
au titre de la même période.
Les intéressés doivent cocher sur leur déclaration la case qui concerne les déclarants qui
ont perçu des revenus en provenance d’organismes internationaux, exonérés d’impôt en France et non pris en compte pour le calcul du taux effectif.
460
En définitive, la règle du taux effectif est applicable à l'égard des fonctionnaires
internationaux ayant, ou considérés comme ayant, leur domicile fiscal en France dans les deux cas suivants :
lorsque l'accord spécifique régissant le statut de l'organisation internationale et de ses personnels le prévoit expressément.
ou, par application d'une convention fiscale générale signée par la France, dès lors que l'exonération du traitement officiel des intéressés résulte des seules dispositions de cette convention,
soit parce que la France n'est pas liée par l'accord spécifique relatif à l'organisation internationale en cause, soit parce qu'un tel accord ne concerne pas le statut fiscal des personnels de
l'organisation.
4° Contribuables soumis au régime micro-entreprise ou micro-BNC qui optent pour les versements libératoires
470
L'impôt afférent aux revenus autres que ceux soumis aux versements libératoires de l'impôt
sur le revenu prévus à l'article 151-0 du CGI doit être calculé au taux correspondant à l'ensemble des revenus imposables et
exonérés.
III. Modalités d'application pratique
480
L'application de la règle du taux effectif consiste à calculer l'impôt applicable aux seuls
revenus imposables en France en utilisant le taux moyen de l'impôt exigible à raison de l'ensemble des revenus qui auraient été imposables en l'absence de disposition spéciale exonérant certains
d'entre eux.
490
Dans la pratique, l'impôt exigible est calculé en trois temps :
tout d'abord, détermination de la cotisation de base qui est l'impôt correspondant à l'ensemble des revenus qui seraient imposables en France en l'absence de disposition spéciale exonérant
certains d'entre eux ;
ensuite, liquidation de l'impôt exigible en multipliant la cotisation de base par le rapport existant entre le montant des revenus effectivement imposables en France et le montant total des
revenus sur lesquels la cotisation de base a été calculée ;
enfin, calcul de l'impôt effectivement dû après imputation éventuelle de la décote, des réductions d'impôt, des retenues à la source non libératoires, ou des crédits d'impôt.
500
Pour l'application du taux effectif en cas de revenus d'origine métropolitaine et provenant
des DOM, cf. BOI-IR-LIQ-20-30-10.
A. Calcul de la cotisation de base
1. Nature des revenus à prendre en considération
510
Il s'agit de l'ensemble des revenus qui auraient été imposables en France si une disposition
spéciale d'une convention fiscale, d'un accord international particulier ou du CGI, assortie d'une clause prévoyant l'application de la règle du taux effectif, n'avait pas exonéré certains d'entre
eux.
520
Les revenus exonérés doivent être retenus pour calculer le taux effectif lorsqu'il existe
une disposition en ce sens :
soit dans une convention destinée à éviter les doubles impositions, conclue avec un État étranger ou une collectivité territoriale de la République française dotée d'un régime fiscal autonome ;
soit dans un accord particulier relatif à une organisation internationale ;
soit à l'article 197 C du CGI, en ce qui concerne les salaires totalement ou partiellement exonérés en vertu de
l'article 81 A du CGI ou de l'ensemble des revenus du
foyer fiscal.
530
En revanche, ne doivent pas être retenus les revenus qui, en toute hypothèse, auraient été
exonérés en France par application d'une disposition spéciale du droit interne français.
Cette exclusion ne concerne pas les salaires exonérés en vertu de
l'article 81 A du CGI, qui sont toujours pris en compte pour le calcul de l'impôt au taux effectif en vertu de
l'article 197 C du CGI (en ce sens,
arrêt du CE du 22 mai 1992, n° 85946) ;
540
De même ne doivent pas être retenus les revenus exonérés par un accord particulier (accord
de coopération, etc.) autre que celui qui autorise expressément le calcul de l'impôt français au taux effectif.
Exemple : Coopérant français en mission dans l'État X. Un accord de
coopération entre la France et l'État X prévoit que les salaires des coopérants sont imposables dans l'État X seulement, mais ne comporte pas de clause permettant le calcul de l'impôt au taux
effectif.
Même si une convention fiscale générale signée entre la France et l'État X précise que l'impôt
français peut être calculé au taux effectif, le taux de l'impôt afférent aux autres revenus conventionnellement imposables en France ne pourra pas être liquidé en prenant en considération le
traitement versé au coopérant dès lors que l'exonération de ce traitement ne résulte pas de la convention fiscale qui seule permet l'application de la règle du taux effectif ;
550
Enfin ne doivent pas être retenus les revenus qui sont soumis en France à un prélèvement
libératoire de l'impôt sur le revenu.
Exemple : les intérêts soumis au prélèvement libératoire prévu à
l'article 125 A du CGI.
2. Montant des revenus à prendre en considération
560
La qualification des revenus et, par suite, l'application des règles d'assiette sont celles
qui résultent de la loi interne française.
Les revenus de source étrangère doivent être évalués selon les règles applicables aux
revenus de source française de même nature, sauf, bien entendu, si la législation française prévoit expressément en ce qui les concerne des règles d'assiette particulières.
Ainsi, conformément au
2ème
alinéa du 1 de l'article 158 du CGI, les bénéfices
industriels et commerciaux, les bénéfices non commerciaux et les bénéfices agricoles réalisés à l'étranger sont obligatoirement évalués à leur montant réel.
570
Par ailleurs, les revenus de source étrangère sont retenus pour leur montant net, déduction
faite des charges exposées en vue de leur acquisition ou de leur conservation. Ces charges peuvent être déterminées forfaitairement dans les cas prévus par la loi interne française (frais
professionnels des salariés notamment). Les cotisations de sécurité sociale acquittées à l'étranger peuvent également être déduites du revenu dans les limites autorisées par la législation française.
580
Enfin, l'impôt sur le revenu acquitté à l'étranger à raison d'un revenu de source étrangère
peut venir en déduction du revenu retenu pour l'application de la règle du taux effectif. Cette déduction est opérée sur le revenu brut avant toute imputation des déductions forfaitaires. Le montant
de cet impôt étranger doit être justifié. S'il n'a pas été acquitté par voie de retenue à la source et n'a pas été payé au moment du dépôt de la déclaration de revenus en France, une régularisation de
l'imposition établie en France peut être obtenue ultérieurement à ce titre, par voie de réclamation.
590
Cette règle concerne également les fonctionnaires internationaux soumis au système de
l'impôt interne. Seul le salaire net qui leur est versé par l'organisation internationale doit être pris en compte pour le calcul de l'impôt au taux effectif.
600
À titre de règle pratique, et sauf circonstances exceptionnelles, le service accepte le
montant du revenu déclaré à l'étranger, sous déduction de l'impôt acquitté localement. Mais cette mesure de tolérance ne remet pas en cause le droit pour l'Administration de contrôler l'exactitude des
déclarations produites. Dès lors, sur demande du service, toute justification doit être apportée sur les modalités de calcul des revenus de source étrangère, mentionnés pour le calcul de l'impôt
français au taux effectif.
a. Salariés envoyés à l'étranger par un employeur établi en France
610
Pour l'application de la règle du taux effectif en ce qui les concerne, il est admis de ne
retenir que la fraction du salaire qui aurait été reçue si le contribuable avait exercé la même activité en France, abstraction faite, par conséquent, des avantages particuliers liés à l'expatriation.
620
Les déficits de source étrangère qui auraient été déductibles des autres revenus imposables
en l'absence de convention fiscale, doivent être pris en compte pour l'application de la règle du taux effectif.
Il s'agit,des déficits provenant d'activités dont les résultats sont exclus des bases
d'imposition en France par application de la convention fiscale prévoyant la possibilité de calculer l'impôt au taux effectif. Les déficits provenant d'opérations effectuées dans un pays non lié à la
France par une convention fiscale sont imputés sur les revenus de même nature ou sur le revenu global dans les conditions de droit commun.
Toutefois, lorsqu'un déficit a été pris en compte totalement ou partiellement au titre d'une
année donnée, il doit être fait abstraction de ce déficit pour l'application de la règle du taux effectif au titre des années suivantes. Il convient donc de veiller, dans cette situation, à ce que les
revenus de source étrangère déclarés pour le calcul de l'impôt au taux effectif au titre des années suivantes ne prennent pas à nouveau en compte le déficit déjà déduit.
Toute justification sur la réalité des déficits imputés doit être fournie. En particulier,
les éléments comptables ayant servi à la détermination du déficit seront produits afin de permettre d'en vérifier la réalité et le montant au regard des règles fiscales françaises. Si l'application
des règles françaises aboutit à la détermination d'un déficit moindre (ou d'un bénéfice), ce résultat sera retenu.
b. Évaluation des revenus libellés en monnaie étrangère
630
Les revenus de source étrangère doivent être évalués, conformément à la règle de droit
commun, au cours du change de la monnaie étrangère à Paris, au jour de l'inscription en compte à l'étranger.
c. Revenus des fonctionnaires internationaux
640
L'impôt dû par les fonctionnaires internationaux soumis à la règle du taux effectif est
calculé en appliquant au montant des revenus imposables le taux moyen de cotisation dont ils seraient redevables à raison de l'ensemble de leurs revenus, y compris la rémunération reçue de
l'organisation internationale.
650
Les rémunérations officielles ne doivent entrer en compte que pour leur montant déterminé
dans les conditions de droit commun.
660
Le calcul d'impôt est également effectué dans les conditions de droit commun. En
particulier, s'agissant de salariés, les fonctionnaires internationaux peuvent bénéficier de la déduction forfaitaire de 10 % pour frais professionnels.
670
Les fonctionnaires internationaux peuvent obtenir la déduction des frais réellement engagés,
sous réserve d'en fournir la justification.
3. Détermination du montant du revenu global imposable
680
Les charges déductibles du revenu global, visées au
II de l'article
156 du CGI (pensions alimentaires, etc.) doivent être prises en compte pour déterminer le montant du revenu global imposable
utilisé pour le calcul de la cotisation de base.
De même, doivent être déduits les abattements spécifiques prévus par le droit interne
français (en ce qui concerne les personnes âgées, la prise en compte des enfants mariés) et les déficits déductibles (y compris les déficits de source étrangère : cf. §
620).
Remarque 1 : Le droit à déduction résultant de la prise en compte d'une
charge déductible du revenu global dans la limite d'un pourcentage du revenu (exemple : souscriptions SOFICA) ou de l'abattement pour les personnes âgées ou invalides prévu à
l'article 157 bis du CGI, doit être apprécié une première fois pour la détermination du revenu imposable mondial, puis une
seconde fois pour celle du revenu effectivement imposable en France.
Remarque 2 : Les déficits effectivement imputables sont ceux provenant d'opérations réalisées
en France, d'opérations réalisées dans des pays non liés à la France par une convention fiscale ou d'opérations réalisées dans des pays conventionnés et dont les résultats doivent être compris dans
les bases d'imposition en France en application des conventions fiscales. Ne doivent pas être déduits les déficits résultant d'opérations dont les résultats ne sont pas imposables en France (qui sont
cependant pris en compte pour la détermination de la cotisation de base.
4. Calcul de la cotisation de base ou impôt théorique mondial
690
Elle est égale à l'impôt résultant de l'application du barème progressif sur l'ensemble des
revenus imposables et exonérés, après déduction, le cas échéant, des charges du revenu global, des abattements spécifiques prévus par la législation interne (personnes âgées ou invalides, enfants
mariés rattachés), des déficits antérieurs, et éventuellement plafonnement des effets du quotient familial.
B. Calcul de la cotisation exigible
700
L'impôt exigible est égal au produit de la cotisation de base ou impôt théorique mondial par
le rapport existant entre le montant du revenu effectivement imposable en France déterminé après déduction des déficits, des charges et des abattements, et le revenu ayant servi au calcul de l'impôt
théorique mondial ou, pour les revenus des auto- entrepreneurs et les honoraires de prospection commerciale, le revenu net total.
C. Calcul de l'impôt dû
710
L'impôt dû est égal à la cotisation exigible diminuée, le cas échéant, de la décote s'il y a
lieu et des réductions ou des crédits d'impôt ou des retenues à la source non libératoires prévus aux articles 199
ter du CGI à 200
quaterdecies du
CGI.
D. Exemple d'application
720
Exemple : Un contribuable marié, sans enfant, et détaché à l’étranger pendant
plus de 183 jours au cours de l’année 2009 a perçu :
un salaire de 50 000 € à raison d’une activité exercée à l’étranger exonéré d’impôt sur le
revenu, en application du I de l’article 81 A du CGI ;
des revenus fonciers perçus en France d’un montant imposable de 10 000 €.
Il a réalisé en France une plus-value de cession de titres de 7 000 € taxable à 18 %.
Par ailleurs, il a effectué des dons à des œuvres d'un montant de 200 € et il a versé une
pension alimentaire de 2 500 € à un ascendant.
Impôt correspondant au revenu mondial :
revenus fonciers imposables : 10 000 € ;
salaires retenus pour l’application du taux effectif : 50 000 € ;
soit un montant imposable, après déduction pour frais professionnels, de 45 000 € ;
déduction de la pension alimentaire : – 2 500 € ;
Montant du revenu mondial : 10 000 € + 45 000 € – 2 500 € = 52 500 € ;
Droits simples, pour 2 parts, résultant de l’application du barème : 4 672 € (Impôt
correspondant au revenu mondial).
Impôt dû en France :
impôt dû à raison des revenus réalisés en France : (10 000€ – 2 500 € = 7 500€), calculé
d’après le taux effectif : 4 672 € x 7 500 € / 52 500 € = 667€ ;
décote : 439 € – 333,50 € = 105,50 € arrondi à : – 106 € ;
réduction d’impôt relative aux dons aux œuvres : 200 € x 66 % = 132 €, soit – 132 € ;
Impôt sur plus-value : 7 000 € 18 % = 1 260 €, soit + 2 260 €.
Impôt dû : 1 689 € .
IV. Obligations des contribuables
730
Pour calculer le taux effectif, il est nécessaire de connaître le montant des revenus
exonérés. Le 4 de l'article 170 du CGI prévoit donc une
obligation déclarative en la matière.
A. Incidences de cette disposition
740
Les contribuables sont tenus de déclarer spontanément les revenus exonérés à retenir pour le
calcul du taux effectif.
Les montants à retenir doivent être indiqués à la ligne de la
déclaration
complémentaire de
revenus
n° 2042 C (CERFA n° 11222) prévue à cet effet et il est recommandé de joindre à la déclaration une note comportant les renseignements suivants :
nature et montant brut (avant déduction des charges et de l'impôt étranger) des revenus exonérés ;
pays d'origine de ces revenus ;
montant des charges afférentes à chacune des catégories de revenus exonérés ;
nature et montant de l'impôt acquitté à l'étranger.
B. Cas particulier de la déclaration des revenus des fonctionnaires internationaux
750
Les secrétaires généraux des organisations internationales concernées remettent à chaque
agent du personnel, au début de l'année, une fiche mentionnant, pour l'année écoulée, le montant global de son traitement et de ses indemnités, autres que les sommes versées en compensation des frais
inhérents aux fonctions exercées (sauf option pour la déduction des frais réels).
Cette attestation qui doit, en principe, être jointe à la déclaration de revenus est, en cas
d'oubli, réclamée directement aux contribuables intéressés. | Bulletin officiel des finances publiques - impôts | BOI-IR-LIQ-20-30-30 | https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/4616-PGP.html/identifiant=BOI-IR-LIQ-20-30-30-20120912 | 2012-09-12 00:00:00 | 1460225ceb79937e2f4946a159e2ba7275f796b140e96b80bd66dd5a5138d325 | [
-0.059604331851005554,
0.0254213847219944,
-0.046037595719099045,
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0.038215555250644684,
-0.025954263284802437,
0.0052741277031600475,
0.03862268850207329,
0.10066243261098862,
0.060495536774396896,
0.04886779934167862,
-0.061676353216171265,
0.026893042027950287,
-0.09738311171531677,
0.051230449229478836,
0.01742141880095005,
-0.0016819379525259137,
-0.017661835998296738,
0.017925452440977097,
0.048346035182476044,
0.015567684546113014,
-0.09398314356803894,
-0.011662607081234455,
0.10086029022932053,
-0.10041722655296326,
0.011612152680754662,
-0.001572023844346404,
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0.012653226032853127,
0.010934028774499893,
-0.023126397281885147,
-0.03892669081687927,
0.03263848274946213,
0.02640814520418644,
0.02101636491715908,
0.03986411914229393,
-0.08871161937713623,
0.038531430065631866,
-0.013472437858581543,
-0.0028861782047897577,
-0.01955433562397957,
0.023398080840706825,
-0.010354045778512955
] |
1
Le I de l'article 63 de la
loi
n° 2006-1771 du 30 décembre 2006 de finances rectificative pour 2006, qui
met en œuvre un des volets du contrat de croissance, signé le 17 mai 2006, entre
les organisations professionnelles et l'État en faveur de la modernisation du
secteur des hôtels, cafés et restaurants, crée un amortissement exceptionnel sur
vingt-quatre mois.
Les entreprises exerçant leur activité dans le secteur des hôtels, cafés et
restaurants ont désormais la possibilité de pratiquer un amortissement
exceptionnel des matériels et installations acquis ou créés pour la mise en
conformité de leurs établissements avec la réglementation en matière d'hygiène,
de sécurité, de protection contre l'incendie, de lutte contre le tabagisme,
d'insonorisation ou d'amélioration de l'accessibilité des personnes handicapées.
Cette mesure vise les seuls matériels et équipements acquis ou créés entre le 15
novembre 2006 et le 31 décembre 2009, elle s'applique pour la détermination des
résultats des exercices clos à compter du 31 décembre 2006.
I. Champ d'application de la mesure
A.
Entreprises concernées
10
Sont visées par la présente mesure les entreprises exerçant à titre principal
leur activité dans le secteur des hôtels, cafés et restaurants, qu'elles
relèvent de la catégorie des bénéfices industriels et commerciaux ou de l'impôt
sur les sociétés.
20
Pour l'application de cette mesure, il convient donc se référer à la
nomenclature d'activités françaises (NAF) de l'institut national de la
statistique et des études économiques (INSEE). Cette nomenclature est accessible
sur le site internet : http ://www.insee.fr.
Cette mesure vise les entreprises relevant du code NAF de la division 55, à
l'exception des entreprises de la restauration collective (codes NAF 55.5.A et
55.5.C) et d'hébergement non touristique (code NAF 55.2 F), ainsi que les
établissements de bowling compris dans la classe « Gestion d'installations
sportives » (code NAF 92.6.A). Outre ces établissements, sont donc en pratique
concernées les entreprises relevant de l'un des codes NAF suivants :
- 55.1.A : hôtels touristiques avec restaurant ;
- 55.1.C : hôtels touristiques sans restaurant ;
- 55.1.E : autres hôtels ;
- 55.2.A : auberges de jeunesse et refuges ;
- 55.2.C : exploitation de terrains de camping ;
- 55.2.E : autres hébergements touristiques (maisons familiales, centres et
villages de vacances mettant à disposition des touristes des services de
restauration, de loisirs ou de sport et des installations sanitaires, les
centres de vacances pour enfants et adolescents, les chambres d'hôtes, gîtes à
la ferme, gîtes ruraux, appartement de vacance) ;
- 55.3.A : restauration de type traditionnel (restauration avec un service à
table ou fonctionnant en libre-service) ;
- 55.3.B : restauration de type rapide ;
- 55.4.A : cafés tabacs (fourniture de boissons sans restauration à consommer
sur place, associée à la tenue d'un bureau de tabac, avec ou sans loto ou PMU) ;
- 55.4.B : débits de boissons ;
- 55.4.C : discothèques ;
- 55.5.D : traiteurs et organisation de réception.
En revanche, ne sont donc pas visées par cette mesure les entreprises relevant
des codes NAF suivants :
- 55.2 F : hébergement collectif non touristique qui comprend les foyers
d'étudiants, les résidences universitaires, les foyers de jeunes travailleurs,
et de travailleurs migrants, les internats d'élèves lorsque ceux-ci sont
indépendants d'un établissement scolaire ;
- 55.5.A : cantines et restaurants d'entreprises ;
- 55.5.C : restauration collective sous contrat.
B. Biens concernés
1. Nature des biens
30
Les biens éligibles à cet amortissement exceptionnel sont les matériels ou
installations acquis ou créés en vue de répondre aux obligations de mise en
conformité en vertu d'une obligation légale ou réglementaire en matière
d'hygiène, de sécurité, de protection contre l'incendie, de lutte contre le
tabagisme, d'insonorisation ou d'amélioration de l'accessibilité des personnes
handicapées (cf.
I-B-2).
Sont donc exclues les remplacements de matériels et équipements déjà aux normes.
40
Seuls les matériels et équipements destinés à mettre en conformité les
établissements des entreprises (cf.
I-A) avec la réglementation en matière d'hygiène,
de sécurité, de protection contre l'incendie, de lutte contre le tabagisme,
d'insonorisation ou d'amélioration de l'accessibilité des personnes handicapées
pourront bénéficier de cet amortissement exceptionnel.
50
Les obligations légales ou réglementaires correspondent aux obligations posées
par le droit interne ou le droit européen en matière d'hygiène, de sécurité, de
protection contre l'incendie, de lutte contre le tabagisme, d'insonorisation ou
d'amélioration de l'accessibilité des personnes handicapées.
60
Sont notamment visés les matériels et équipements acquis ou créés en vue de
mettre en conformité les textes législatifs et réglementaires en vigueur
suivants :
- en matière d'hygiène :
l'arrêté
interministériel modifié du 9
mai
1995 réglementant l'hygiène des aliments remis directement au consommateur,
qui s'applique à la restauration ;
- en matière de sécurité et protection contre l'incendie : le règlement de
sécurité contre les risques d'incendie et de panique dans les établissements
recevant le public
(arrêté
du
25 juin 1980
modifié
et
arrêté
du
22
juin 1990 modifié), ainsi que les
articles
R. 122-1 et suivants du code de la construction ;
- en matière de lutte contre le tabagisme : la
loi
n° 91-32 du 10 janvier 1991 relative à la lutte contre le tabagisme et
l'alcoolisme, le
décret
n° 92-478 du 29 mai 1992 fixant les conditions d'application de
l'interdiction de fumer dans les lieux affectés à un usage collectif et
modifiant le code de la santé public, ainsi que le
décret
n° 2006-1386 du 15 novembre 2006 fixant les conditions d'application de
l'interdiction de fumer dans les lieux affectés à un usage collectif ;
- en matière d'insonorisation : le
décret
n° 98-1143 du 15 décembre 1998 relatif aux prescriptions applicables aux
établissements ou locaux recevant du public et diffusant à titre habituel de la
musique amplifiée, à l'exclusion des salles dont l'activité est réservée à
l'enseignement de la musique et de la danse ;
- en matière d'accessibilité des personnes handicapées : la
loi
n° 2005-102 du 11 février 2005 pour l'égalité des droits et des chances, la
participation et la citoyenneté des personnes handicapées.
70
A titre d'exemple, les matériels et équipements suivant sont éligibles :
- en matière d'hygiène, les appareils de conservation et d'installations
frigorifiques aux normes, de laves-mains à commande non manuelle, les vestiaires
et penderies ;
- en matière de sécurité et protection contre l'incendie, les dispositifs de
désenfumage, les installations d'appareils de cuisson destinés à la restauration
;
- en matière de lutte contre le tabagisme, les extracteurs d'air équipant les
salles closes affectées aux fumeurs ;
- en matière d'accessibilité des personnes handicapées, les rampes d'accès pour
personnes handicapées.
80
Il est précisé que les dépenses correspondant à ces matériels et équipements
peuvent avoir été couvertes préalablement par la provision pour mise en
conformité prévue à
l'article
39 octies F du code général des impôts
(CGI).
2. Date d'acquisition ou de création des biens concernés
90
Pour bénéficier des dispositions de
l'article
39 AK
du CGI, les matériels et installations doivent être acquis ou créés entre le
15 novembre 2006 et le 31 décembre 2009.
100
S'agissant des matériels ou installations acquis, la date à considérer est, en
principe, celle à laquelle, en application des principes généraux du droit, le
transfert de propriété du bien est intervenu, nonobstant la circonstance que la
livraison du bien et le règlement du prix aient été effectués à une date
différente.
110
S'agissant des matériels et installations créés, c'est- à-dire fabriqués par
l'entreprise elle-même ou par des tiers pour son compte, la date à retenir est
celle de l'achèvement du bien.
II.
Modalités d'application
A. Option de
l'entreprise
120
L'application de cette mesure revêt un caractère facultatif. La décision de
l'appliquer ou non est prise par les entreprises concernées à la clôture du
premier exercice au titre duquel elle est susceptible de s'appliquer. Elle est
matérialisée par la constatation régulière en comptabilité, au titre de
l'exercice en cause, de la dotation aux amortissements afférents aux biens
concernés.
130
Ce choix revêt un caractère de décision de gestion opposable à l'administration
comme à l'entreprise.
B. Calcul de l'amortissement exceptionnel
140
Les investissements éligibles au dispositif de
l'article
39 AK
du
CGI peuvent faire l'objet d'un amortissement calculé sur une période de
vingt-quatre mois, à compter de la date de mise en service.
150
L'amortissement exceptionnel s'effectue selon le mode linéaire et est soumis aux
mêmes règles fiscales que les amortissements habituels.
160
Lorsque l'investissement est réalisé en cours d'exercice, la première annuité
est réduite prorata temporis pour tenir compte de la période écoulée entre
l'ouverture de l'exercice et la date de mise en service de l'installation, étant
précisé que le décompte se fait en nombre de mois, le mois de la réalisation
étant compté pour un mois entier. La dotation est alors répartie sur l'exercice
de mise en service et les deux suivants.
170
Il est rappelé, qu'en application du 2° du 1 de
l'article
39 du CGI, la déduction fiscale des dotations aux amortissements est
subordonnée à la condition que celles-ci soient effectivement comptabilisées.
L'amortissement exceptionnel déductible en application de
l'article
39 AK
du
CGI doit ainsi faire l'objet, pour la part qui excède sa dépréciation
technique, d'une dotation à un compte d'amortissement dérogatoire.
180
Exemple : Soit un matériel de réfrigération éligible au
dispositif, acquis pour un montant de 6 000 € HT par une entreprise de
restauration. L'exercice comptable de cette entreprise coïncide avec l'année
civile.
Si le bien est mis en service le 10/05/N, les dotations aux amortissements sont
déterminés comme suit :
- Dotation de l'exercice clos en N : (6 000 x 8/12) x 50 % = 2 000 € ;
- Dotation de l'exercice clos en N+1 : 6 000 x 50 % = 3 000 € ;
- Dotation de l'exercice clos en N+2 : (6 000 x 4/12) x 50 % = 1 000 €.
C. Application du plafond de minimis
190
Le dispositif prévu à
l'article
39 AK
du
CGI a été voté comme s'appliquant dans les limites et les conditions prévues
par
l'ancien
règlement (CE) n° 69/2001 de la Commission, du 12 janvier 2001, concernant
l'application des articles 87 et 88 du traité CE aux aides de minimis. Ainsi, le
montant total des aides accordées à une entreprise placées sous cet encadrement
communautaire ne peut pas dépasser 100 000 € sur une période de trois ans.
Le plafond de 100 000 € s'apprécie en retenant l'ensemble des aides publiques
perçues par les entreprises, dès lors que ces aides n'ont pas été notifiées à la
Commission européenne ou ne sont pas couvertes par un règlement d'exemption
(aides à la recherche et au développement, aides aux PME, etc).
Par « aides » publiques, il y a lieu d'entendre les aides accordées par l'État,
par des entités régionales et locales de l'État, quelles que soient la
qualification et la désignation de celles-ci. De même, sont retenues les aides
versées par les collectivités locales ou l'Union européenne sur financement des
fonds structurels.
Aucune distinction n'est à faire entre l'aide directement accordée par les
autorités publiques et celle accordée par des organismes publics ou privés
institués ou désignés par l'État en vue de gérer l'aide. Les aides retenues
peuvent être versées sous quelque forme que ce soit : subventions, avances,
prêts, garanties, avantages fiscaux...
Pour apprécier le respect de ce plafond de 100 000 €, il convient de considérer
que l'aide accordée au titre de l'amortissement exceptionnel prévu à
l'article
39 AK
du
CGI est égale à l'économie d'impôt actualisée résultant de l'application de
la présente mesure.
200
Par ailleurs, un nouveau règlement communautaire relatif aux aides de minimis,
le
règlement
(CE) n° 1998/2006 du 15 décembre 2006 est entré en vigueur à compter du 1er
janvier 2007. A compter du 1er janvier 2007, sont considérées comme des aides de
minimis, les aides dont le montant n'excède pas pour chaque entreprise un
plafond de 200 000 € sur une période de trois exercices fiscaux et qui satisfont
certaines règles de cumul. | Bulletin officiel des finances publiques - impôts | BOI-BIC-AMT-20-30-100 | https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/4687-PGP.html/identifiant=BOI-BIC-AMT-20-30-100-20120912 | 2012-09-12 00:00:00 | ff9275a8b9dc75a2145ec41a88f828c042c3f649045488a227cc9c614a60b4d9 | [
-0.020643072202801704,
0.03660215809941292,
-0.050532374531030655,
-0.011614943854510784,
0.046340212225914,
0.0006945835193619132,
-0.08258701860904694,
0.018817918375134468,
0.057134173810482025,
-0.044921573251485825,
-0.09080403298139572,
0.0074928635731339455,
-0.013469681143760681,
0.016003714874386787,
-0.0618993304669857,
0.015221155248582363,
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0.028836604207754135,
0.001488689100369811,
0.059560418128967285,
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-0.06403767317533493,
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0.007535187527537346,
-0.0310507882386446,
0.01718132570385933,
0.015088549815118313,
-0.03786301612854004,
0.025190332904458046,
0.06643679738044739,
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0.0346238873898983,
-0.02765336073935032,
0.09655504673719406,
-0.004654554184526205,
0.021097147837281227,
0.0010007144883275032,
0.04932287335395813,
-0.009751456789672375,
0.07770916819572449,
0.015709538012742996,
0.05785965546965599,
-0.10199835151433945,
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0.007108582183718681,
-0.05102410539984703,
-0.0008166815969161689,
-0.022586574777960777,
-0.0006509144441224635,
-0.062038976699113846,
0.05218690261244774,
0.023219594731926918,
-0.005764608271420002,
-0.0016068107215687633,
0.017247112467885017,
0.05117811635136604,
0.029707925394177437,
0.06668127328157425,
-0.03395203500986099,
0.011196172796189785,
0.05141819640994072,
0.023814473301172256,
-0.05790148675441742,
0.014016623608767986,
0.010615910403430462,
-0.00010894298611674458,
-0.0449870340526104,
-0.019499847665429115,
-0.00963608082383871,
-0.00006742718687746674,
-0.01951645500957966,
0.06027543544769287,
0.009134631603956223,
0.11779584735631943,
-0.024295032024383545,
0.06182349473237991,
0.03785346820950508,
-0.03767810016870499,
-0.05009879916906357,
0.00822344422340393,
0.04578545689582825,
-0.00371487601660192,
0.05481983348727226,
0.03974941745400429,
0.05749804154038429,
-0.03979288041591644,
0.01015041396021843,
-0.046970970928668976,
0.0033210953697562218,
-0.056766580790281296,
0.030182942748069763,
-0.012540887109935284,
-0.010410506278276443,
-0.047520820051431656,
-0.018628383055329323,
-0.030706258490681648,
-0.023492641746997833,
0.007335589732974768,
0.02334621176123619,
-0.04919296130537987,
-0.01787119358778,
0.028465421870350838,
0.023472439497709274,
-0.0005935564404353499,
-0.006037445738911629,
-0.0049045998603105545,
-0.055517472326755524,
0.04013194143772125,
-0.005148501135408878,
-0.07007911056280136,
-0.08761255443096161,
-0.023753071203827858,
0.017516598105430603,
-0.013383828103542328,
-0.006506932433694601,
-0.023822898045182228,
0.026373641565442085,
-0.039509233087301254,
0.023419322445988655,
0.08471396565437317,
0.012742619030177593,
-0.003092435887083411,
-0.0480630062520504,
0.008368685841560364,
0.008731250651180744,
0.055800922214984894,
0.0077933561988174915,
0.04210430756211281,
-0.006153876427561045,
-0.024475039914250374,
0.006483913399279118,
-0.0074532413855195045,
0.019961055368185043,
0.01502914633601904,
0.02426881343126297,
0.011151463724672794,
0.009691095910966396,
0.04507763683795929,
-0.032122496515512466,
0.01845444180071354,
0.019848693162202835,
-0.0427866093814373,
0.022217856720089912,
0.05192602798342705,
0.04625027999281883,
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-0.029606277123093605,
-0.04920452460646629,
0.002545373048633337,
-0.03141431137919426,
-0.015118321403861046,
-0.006006005685776472,
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0.012450071051716805,
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0.01087857410311699,
0.010557725094258785,
0.04859413579106331,
-0.03520822152495384,
-0.024470949545502663,
0.045623600482940674,
-0.00048212616820819676,
0.0038624510634690523,
-0.00948385987430811,
0.02755800634622574,
0.05885271728038788,
0.008237340487539768,
0.03573260083794594,
-0.021718990057706833,
-0.039749421179294586,
0.028332173824310303,
0.030855851247906685,
-0.006888648495078087,
0.012270880863070488,
0.02153090201318264,
-0.027269069105386734,
0.02385036088526249,
-0.02735763043165207,
-0.015939434990286827,
-0.01799677312374115,
0.01319148950278759,
0.05550263822078705,
-0.02315191552042961,
-0.05910258740186691,
0.008749883621931076,
-0.01578204706311226,
0.024914398789405823,
0.02251301147043705,
0.009477098472416401,
-0.004046758636832237,
-0.008973119780421257,
-0.018348461017012596,
0.013551275245845318,
0.007983895018696785,
0.033932797610759735,
0.02191619575023651,
-0.03558279946446419,
-0.024619536474347115,
0.016015974804759026,
0.022532125934958458,
0.011266710236668587,
0.021494729444384575,
-0.04760776460170746,
0.010886366479098797,
0.003688582917675376,
-0.03700822591781616,
-0.051399584859609604,
-0.0017033133190125227,
0.027760256081819534,
-0.02967657521367073,
-0.008268018253147602,
0.011348907835781574,
0.0010912776924669743,
-0.03417650982737541,
-0.011084808968007565,
-0.04678214713931084,
0.03338326886296272,
-0.02384834736585617,
0.015777623280882835,
-0.051557376980781555,
0.01845938339829445,
-0.01222966704517603,
-0.022936290130019188,
0.04623444005846977,
-0.0009607330430299044,
0.006591866724193096,
-0.06718679517507553,
0.030576517805457115,
0.007309738080948591,
-0.023767095059156418,
-0.027616672217845917,
0.06410855054855347,
-0.03253471851348877,
0.06079242751002312,
0.05433144420385361,
0.024745525792241096,
-0.0674649327993393,
-0.03353450074791908,
0.040376365184783936,
-0.03381524235010147,
0.008671313524246216,
-0.014575878158211708,
0.02142445743083954,
-0.005733456928282976,
0.005594383925199509,
-0.02354719117283821,
0.0006840117857791483,
0.03446334972977638,
0.04402104392647743,
-0.027982428669929504,
-0.02459949254989624,
0.001412222278304398,
-0.056483641266822815,
0.0395696759223938,
0.003225947031751275,
0.028081608936190605,
-0.005448611453175545,
-0.040384478867053986,
-0.00331084500066936,
-0.05913594365119934,
-0.025524895638227463,
0.03488471731543541,
0.05894181877374649,
-0.03185134753584862,
-0.06621640920639038,
-0.039630915969610214,
-0.02003243938088417,
-0.034273192286491394,
-0.07981518656015396,
-0.04146943613886833,
0.00871511735022068,
0.030940789729356766,
-0.017679797485470772,
0.0496411956846714,
-0.02434697560966015,
-0.04982675239443779,
-0.00038114769267849624,
-0.01745217852294445,
0.007100113667547703,
-0.0010055588791146874,
-0.02033069171011448,
0.008230715058743954,
-0.040445949882268906,
-0.008503013290464878,
0.007159063592553139,
-0.050819654017686844,
-0.03274158015847206,
-0.015658654272556305,
0.06522992253303528,
0.01830184832215309,
-0.0072803795337677,
0.07413509488105774,
-0.030361853539943695,
-0.04959286376833916,
0.02524474263191223,
0.047004975378513336,
0.02620084583759308,
0.011542036198079586,
0.019959906116127968,
0.007683772128075361,
-0.015165617689490318,
-0.025737732648849487,
-0.039668913930654526,
-0.04462800920009613,
-0.01863442175090313,
-0.029813846573233604,
-0.03604184091091156,
-0.01995277777314186,
0.016883818432688713,
0.019505474716424942,
-0.017247827723622322,
-0.0639454573392868,
-0.008956210687756538,
-0.03722338005900383,
0.01352227758616209,
0.044571224600076675,
0.03425048291683197,
0.013789236545562744,
0.022683579474687576,
0.04002111405134201,
0.04574904963374138,
-0.006546765565872192,
0.02124040387570858,
0.02890499122440815,
-0.013278158381581306,
0.058914151042699814,
0.017078543081879616,
0.012833403423428535,
-0.010596071369946003,
-0.02526591718196869,
0.053741440176963806,
-0.035905662924051285,
-0.012697900645434856,
-0.014701121486723423,
0.0037245971616357565,
0.024899573996663094,
-0.022758299484848976,
0.033373232930898666,
0.06913033127784729,
0.08100631833076477,
0.09616369009017944,
-0.01536523923277855,
0.06277895718812943,
-0.008791203610599041,
-0.019436508417129517,
-0.04385833814740181,
0.05973019823431969,
0.013777746818959713,
0.02677762880921364,
0.00223803473636508,
-0.0026342503260821104,
-0.05691233649849892,
0.02069995366036892,
0.03311203420162201,
-0.022125063464045525,
0.01769748330116272,
0.023277990520000458,
0.0068253581412136555,
0.015138010494410992,
-0.061888404190540314,
0.010067029856145382,
-0.026235561817884445,
-0.048538319766521454,
0.0071449363604187965,
-0.036905597895383835,
0.02233952283859253,
-0.01634136028587818,
-0.013215659186244011,
-0.01459482405334711,
0.010342319495975971,
-0.015195652842521667,
-0.019664591178297997,
0.011582229286432266,
-0.013476794585585594,
0.03818836063146591,
0.02651253715157509,
0.07935764640569687,
0.03095068782567978,
-0.011318407952785492,
-0.0001841373014030978,
0.016258133575320244,
-0.010769741609692574,
-0.008461534045636654,
0.0283269714564085,
-0.02534647099673748,
-0.03130602091550827,
-0.040419381111860275,
-0.0033111267257481813,
0.01970445178449154,
-0.019185835495591164,
-0.03687173128128052,
0.02713453397154808,
-0.054029639810323715,
-0.031207529827952385,
0.008765109814703465,
-0.009601548314094543,
0.03007226437330246
] |
1
Références de la décision
Analyse sommaire de l'opération
Solution
CE, arrêt du 18 juin 1955, req n° 20 497
Le contribuable avait, durant la période comprise entre le 26 mai 1936 et le 16 avril 1951, compte tenu de deux ventes
comportant déclaration de commande, procédé à 29 opérations immobilières dont 14 acquisitions et 15 reventes.
Eu égard tant à la répétition de ces opérations qu'au court délai qui, dans plusieurs cas s'est écoulé entre l'achat et la
revente, le contribuable -lequel n'établissait par ailleurs, nullement qu'il se fût borné à effectuer les acquisitions et les aliénations nécessaires à l'amélioration de son exploitation agricole a
été regardé comme s'étant, au cours de la période considérée, livré de façon habituelle à l'achat d'immeubles en vue de leur revente. L'arrêt précise, en outre, qu'en la matière, les raisons qui ont
pu déterminer les aliénations importent peu, l'intention de revendre devant être appréciée au moment de l'achat.
CE, arrêt du 27 juin 1966, req n° 65 352, RO, p. 196
Entrepreneur de bâtiment qui, s'étant fait attribuer deux maisons lors du partage de l'actif d'une société immobilière dont
il est membre a revendu l'une d'elles en réalisant, à cette occasion, une plus-value.
L'intéressé doit -dès lors qu'il a, dans l'exercice de son activité d'entrepreneur de bâti-ment, effectué d'autres
opérations immobilières analogues- être regardé comme ayant réalisé, non pas un gain en capital, mais un profit provenant d'une activité qui en vertu du
1° du I de l'article 35 du code général des impôts (CGI),
présente un caractère commercial.
CE, arrêt du 5 décembre 1966, req n° 64 231, RO, p. 293
Particulier ayant revendu plusieurs immeubles et parts de sociétés immobilières.
Les profits retirés par un contribuable de plusieurs opérations de revente d'immeubles et de parts de sociétés
immobilières doivent eu égard à la fréquence de ces opérations et au court délai séparant les cessions de l'acquisition préalable des biens en cause, être regardés comme présentant le caractère de
bénéfices industriels et commerciaux par application du 1° du I de
l'article 35 du CGI.
CE, arrêt du 28 février 1968, req n° 71 547, RJ 68 CA I, p37
Apport à une société de divers biens immobiliers par un marchand de biens postérieurement à sa radiation du registre du
commerce et à sa déclaration de cessation d'activité.
Cet apport constitue une aliénation qui revêt un caractère habituel bien que réalisée en une seule fois car elle porte
sur de nombreux lots dépendant de 17 des immeubles appartenant au cédant dans une ville et qu'il avait achetés en vue de les revendre.
CE, arrêt du 21 mai 1969, req n° 70 321, RJ 69 CA I, p. 58
Particulier ayant acquis en une seule fois un immeuble qu'il a revendu par appartements.
Eu égard au nombre des ventes d'appartements (25 sur les 36 que comportait l'immeuble), et au court délai ayant séparé
l'achat de l'immeuble de sa revente par appartements (quelques mois) et au fait que le contribuable n'avait pas établi qu'il avait acheté ledit immeuble sans intention de revendre, l'intéressé a été
considéré comme achetant habituellement en son nom des immeubles en vue de les revendre.
CE, arrêt du 8 octobre 1969, req n° 72 254, RJ 69 CA II, p. 102
Achat et revente de deux immeubles. Importance des profits, court délai séparant les opérations.
Eu égard à la différence entre le prix de vente et le prix d'achat, aux délais dans lesquels les reventes ont suivi les
acquisitions et au fait que ces acquisitions s'inséraient dans une suite continue de cinq opérations immobilières, le contribuable doit être regardé comme ayant acheté les deux immeubles litigieux en
vue de les revendre, nonobstant la circonstance qu'il n'aurait jamais possédé simultanément plusieurs immeubles et qu'il aurait personnellement occupé quelque temps chacun des biens.
CE, arrêt du 10 décembre 1969, req n° 72 253, RJ 69 CD II, p. 309
Contribuable qui, au cours de l'année d'imposition, a réalisé une opération immobilière unique (vente d'une résidence
secondaire), mais s'inscrivant dans une suite continue d'opérations du même type. En quatre ans il avait acheté cinq immeubles à usage de résidence secondaire et avait dans de très courts délais,
revendu trois d'entre eux pour un prix généralement supérieur à la valeur d'acquisition.
Jugé que l'intéressé devait être regardé comme ayant acheté lesdits immeubles en vue de les revendre et, par suite, comme
s'étant livré à des opérations dont les profits étaient imposables dans la catégorie des bénéfices industriels et commerciaux en vertu du
1° du I de l'article 35 du CGI. Rejet des objections tirées de ce que l'intéressé n'aurait eu d'autre intention que de rechercher
une résidence secondaire correspondant exacte-ment à ses goûts, n'aurait jamais possédé simultanément plusieurs immeubles, aurait personnellement occupé l'un d'eux et n'aurait tiré aucun bénéfice de
certaines des
transactions en cause.
CE, arrêt du 23 avril 1971, req. n° 78
674.RJ 71 FI III, p. 99
Au cours de l'année 1962, le requérant avait souscrit des parts de trois sociétés civiles immobilières (SCI) de
construction. En 1963 et en 1964 (année d'imposition) il en avait cédé le plus grand nombre par 144 actes successifs portant sur le même nombre d'appartements ou de garages.
Le contribuable a été regardé, en raison de la multiplicité et du rythme de ses transactions, comme s'étant livré à des
opérations habituelles d'achat et de vente de parts de sociétés immobilières.
CE, arrêt du 9 juin 1971, req. n° 77
396.RJ 71 CA II p. 90
Durant la période comprise entre le 25 novembre 1951 et le 12 octobre 1965, le contribuable avait procédé à un grand
nombre d'opérations d'achat de locaux commerciaux, de locaux d'habitation et de parts de sociétés immobilières. Même sans tenir compte des locaux commerciaux (que, le plus souvent, il ne revendait
pas), il avait ainsi acheté et revendu quatorze appartements ou lots de parts de sociétés immobilières. Treize de ces ventes avaient eu lieu de 1963 à 1965.
Eu égard tant à la répétition de ces opérations, notamment au cours des années litigieuses, qu'au court délai qui, dans
plusieurs cas s'est écoulé entre l'achat et la revente, le contribuable, qui n'établissait nullement que l'une quelconque des opérations litigieuses ait relevé de la gestion normale de son patrimoine
personnel et familial, devait être regardé comme s'étant, au cours de la période susmentionnée, livré de façon habituelle à l'achat d'immeubles en vue de leur revente, alors même que les immeubles
vendus n'auraient correspondu chaque année qu'à une faible partie de l'ensemble des immeubles qu'il possédait.
CE, arrêt du 16 juin 1971, req. n° 78 247
Époux ayant acheté de 1960 à 1964 inclus, huit terrains à bâtir sur lesquels ont été construites cinq maisons qui ont
toutes été vendues durant la même période. Au cours des mêmes années trois autres maisons d'habitation acquises par les époux X... ont été également vendues par eux ; les seules impositions en litige
étaient celles des années 1963 et 1964.
Le requérant qui, au cours des deux années litigieuses avait revendu des immeubles acquis au cours des années
antérieures, a été - eu égard à la fréquence des opérations, à la brièveté du délai écoulé entre l'achat et la revente, et à la situation des terrains vendus - regardé comme ayant réalisé des profits
commerciaux au sens du 1° du I de l'article 35 du CGI alors même que pour l'une des années en litige il n'y a eu qu'une seule
cession, il a été considéré que l'administration était en droit, pour apprécier le caractère de l'activité exercée, de tenir compte des opérations réalisées au cours d'une période antérieure aux
années en litige, et que l'intéressé ne pouvait invoquer la chose jugée précédemment par le Conseil d'État pour l'une des années antérieures au sujet d'une autre imposition qui n'était pas fondée sur
le même texte (le Conseil d'État avait précédemment jugé que le contribuable ne s'était pas livré, en 1960 et en 1961, à des opérations d'intermédiaire au sens du
1° du I de l'article 35 du CGI).
CE, arrêt du 30 juin 1971, req. n° 80
461.RJ 71 II, p. 129
Contribuable qui, de 1964 à 1967, a procédé à vingt-cinq ventes d'immeubles bâtis ou non bâtis acquis à titre onéreux
entre 1962 et 1965.
Le nombre de ces opérations et la brièveté des délais qui ont séparé les achats des ventes établissent l'intention
spéculative lors de l'achat comme le caractère habituel de cette activité ; et il en est ainsi alors même que l'intéressé exercerait la profession d'agriculteur et que certaines de ses opérations
immobilières se seraient soldées par des pertes
CE, arrêt du 20 juillet 1971, req. n° 81
066.RJ II, p. 152
Contribuable qui invoque des difficultés de trésorerie pour justifier la rapide revente des parts de société civile
immobilière qu'il avait acquise en 1957, 1958 et 1959 (revente en 5 opérations successives de 1961 à 1963, de 9 906 parts sur les 10 850 souscrites ou acquises). Les parts revendues donnaient vocation
à neuf étages de bureaux et quarante emplacements de garages.
Au cas d'espèce, le caractère habituel des opérations résulte de leur nombre et de leur importance, l'intention de
revendre se déduisant du fait que les conditions dans lesquelles l'intéressé avait acquis lesdites parts impliquaient nécessairement que celles-ci fussent revendues rapidement.
RM M. Chapelain, député, JO, déb. AN du 25 juin 1971, p. 3416, n° 16136
Contribuable exploitant un hôtel qu'il envisage de transformer en studios en vue de leur vente ultérieure soit en bloc à
un même acquéreur soit séparément par studios.
Il apparaît que les deux conditions retenues par le texte légal -à savoir le caractère habituel qui découle, notamment,
de la pluralité des ventes et l'intention de revendre- seraient, au cas particulier, remplies si l'immeuble était cédé par lots à un ou plusieurs acquéreurs.
CE, arrêt du 19 mars 1975, req. n° 88 613
De 1962 à 1964, la dame X... s'était livrée, pour son propre compte, à des opérations d'achats et de ventes portant sur
au moins vingt appartements ainsi que, pour le compte du sieur X..., à plusieurs opérations d'intermédiaire pour la revente d'appartements.
Eu égard au nombre de ces opérations et à la brièveté des délais séparant les achats des reventes, il a été considéré que
la dame X... devait être regardée comme s'étant habituellement livrée à des opérations d'achat et de vente ainsi qu'à des opérations d'intermédiaire de revente portant sur des immeubles.
CE, arrêt du 25 juillet 1975, req. n° 89
522.RJ III, p. 134
Entrepreneur de travaux, le contribuable avait exercé son activité sous la forme d'une entreprise individuelle, puis il
en fit apport à une société dont il fut nommé président-directeur général, étant le plus important actionnaire. Dans le même temps, entre 1951 et 1967, l'intéressé procédait à de nombreux achats
d'immeubles (16 exactement) en mauvais état ou vétustes. Ces immeubles étaient ensuite restaurés par son entreprise et revendus, quelques années plus tard, avec un profit d'autant plus important que
le prix d'achat avait été très bas et le prix de vente relativement élevé, en raison des restaurations faites.
Ce contribuable a été considéré comme un marchand de biens en raison de la multiplicité de ses achats et ventes
d'immeubles. Dès lors, tous les profits quelle qu'en fût la nature, tirés des immeubles, objets du négoce, devaient être considérés comme des bénéfices industriels et commerciaux. Parmi eux, il y
avait lieu de ranger, notamment les loyers perçus dans l'intervalle entre l'achat et la revente (cf.
BOI-BIC-CHAMP-10-20-40-IV-d).
CE, arrêt du 3 novembre 1978, req. n° 1820
Contribuable ayant acquis de 1945 à 1967, 25 immeubles comportant environ 700 locaux et ayant revendu au cours de la même
période 88 immeubles ou fractions d'immeubles dont 6 ventes en 1963 et 18 ventes en 1964. Il avait en outre procédé de 1952 à 1963 à la vente par appartements d'immeubles acquis en 1950 et en 1958.
Jugé que l'intéressé devait être réputé marchand de biens nonobstant le fait que les transactions n'ont affecté qu'une
faible partie de son patrimoine immobilier et ont eu pour objet de financer l'entretien ou l'amélioration des autres immeubles restés en sa possession.
CE, arrêt du 13 juin 1979, req. n° 10
962.RJ III, p. 73
Au cours d'une période de quatre ans, un contribuable avait vendu par fractions et à raison d'une à trois opérations par
an, des immeubles acquis soit avant, soit pendant cette période.
Jugé que l'intéressé s'est livré à une activité de marchand de biens à l'exception de l'opération portant sur la
résidence secondaire qui doit être considérée comme réalisée dans le cadre de la gestion de son patrimoine familial.
CE, arrêt du 10 octobre 1979, req n° 15
224.RJ III, p. 121
Cession d'un immeuble par un contribuable qui au cours des 8 années précédentes a procédé à l'achat de 8 appartements ou
immeubles et à la vente de 17 immeubles ou lots résultant de la division de certains biens acquis.
Pour apprécier si les opérations immobilières réalisées par un contribuable au cours d'une année déterminée ont un
caractère habituel, il doit être tenu compte des opérations effectuées au cours des années antérieures. Par suite, il a été jugé que la cession litigieuse entrait dans le champ d'application du
1° du I de l'article 35 du CGI. Les difficultés financières invoquées ne sont pas de nature à faire échec à l'intention spéculative
appréciée lors de l'achat.
CE, arrêt du 22 mars 1991, n° 69 590
Contribuable qui, au cours de ventes successives échelonnées sur plusieurs années, a revendu la majorité des parts qu'il
détenait dans une SCI constituée par lui.
Nonobstant les délais assez longs écoulés entre la constitution de la société et certaines des ventes en cause, les
opérations de vente entrent dans le champ d'application du 1° du I de l'article 35 du CGI, eu égard au nombre et à la fréquence des
transactions réalisées.
CAA Nantes, arrêt du 22 décembre 1993,
n° 92 - 204
Contribuable qui, en l’espace de sept ans, s’est porté acquéreur de deux terrains à bâtir et de deux maisons et,
parallèlement, a revendu dix pavillons en l’état futur d’achèvement, deux maisons et un terrain à bâtir.
En raison de leur nombre et de leur fréquence, ces opérations revêtent un caractère habituel, révèlent une intention
spéculative et démontrent que le contribuable a eu une activité de marchand de biens, malgré le fait qu’un autre des terrains achetés n’a pas été revendu et que dans certains cas la revente n’a eu
lieu que quatre à six ans après l’acquisition.
CAA Nancy, arrêt du 9 mars 1994,
n° 92-652
Contribuable dont le conjoint a procédé, au nom de la communauté conjugale et au sein d’une indivision, à trois
opérations d’acquisitions immobilières ayant donné lieu, sur une période de huit ans, à huit opérations de revente, dont certaines après liquidation et partage de la communauté conjugale consécutifs à
un jugement de divorce.
Le contribuable, du fait de son régime matrimonial et en sa qualité de conjoint, se trouvait de plein droit
copropriétaire indivis. Les conditions d’intention spéculative et d’habitude s’apprécient donc au regard de l’ensemble des opérations réalisées tant par la communauté conjugale que par le contribuable
après partage de cette communauté.
CAA Paris, arrêt du 16 juin 1994,
n° 91-851
Contribuable ayant procédé, entre 1972 et 1985 à 35 opérations d’achats et reventes d’immeubles, parmi lesquelles 24
reventes dont plusieurs dans de brefs délais après l’achat.
Le nombre et la fréquence des opérations d’achats et reventes d’immeubles auxquelles s’est livré le contribuable étaient
caractéristiques de l’exercice habituel d’une activité lucrative de marchand de biens. Le fait que certains de ces biens avaient été revendus pour acquérir une résidence principale ne suffit pas à
établir l’absence d’intention spéculative, compte tenu du nombre d’opérations réalisées.
CAA Paris, arrêt du 28 février 1995,
n° 91-731
Contribuable qui, au cours des années 1983 à 1985, a procédé à la cession de la quasi-totalité des lots comprenant 82
logements qui lui avaient été attribués suite à la dissolution d’une SCI dont il était co-associé.
Compte tenu des cessions effectuées par trois SCI de construction-vente créées en 1968, 1969 et 1970 dont l’intéressé
détenait respectivement 50 %, 50 % et 99 % des parts, et eu égard à la continuité sur trois ans et à l’importance du nombre des ventes par lot ici en cause, les profits litigieux doivent être regardés
comme ayant été réalisés à l’occasion de cessions habituelles d’immeubles ou fractions d’immeubles. Les éléments apportés par l’intéressé, à savoir :- l’opération était financée par un prêt destiné à
la construction d’un immeuble locatif (ce qui ne fait pas obstacle à un éventuel arbitrage ultérieur en faveur de la cession des lots) ;- les statuts de la SCI ne contenaient aucune indication sur la
destination de l’immeuble ;- le produit des ventes devait remédier aux difficultés financières rencontrées par ses enfants dans deux SCI dont le contribuable était lui-même actionnaire majoritaire ;-
les biens étaient déclarés à l’ISF et loués sans discontinuité pendant la durée de leur détention ;n’ont pas démontré l’absence d’intention spéculative.
CAA Lyon, arrêt du 8 novembre 1995,
n° 92 - 510
Un marchand de biens a acquis des parts de SCI de construction-vente sans comptabiliser à l’actif de son entreprise les
parts et créances détenues sur la SCI.
Les opérations immobilières réalisées par un marchand de biens sont présumées faire partie de son négoce, à moins que des
circonstances particulières ne justifient qu’elles sont effectuées pour satisfaire des besoins familiaux ou personnels. Le fait que l’intéressé n’ait pas demandé, lors de l’acquisition, à bénéficier
du régime des marchands de biens (art. 1115 du CGI), est sans incidence sur la qualification de l’opération, dès lors que ces
dispositions ont un caractère facultatif. En l’absence de circonstances justifiant que l’acquisition a été faite à titre personnel, elle doit être considérée comme relevant de l’activité de marchand
de biens et, à ce titre, les parts doivent être portées au compte de stock de l’entreprise.
CAA Bordeaux, arrêt du 30 avril 1996,
n° 94-667
Un marchand de biens professionnel a acquis en 1984, moyennant 10 000 F, 500 parts d’une société en nom collectif
constituée uniquement par des marchands de biens professionnels, et les a revendues en 1986 pour un prix de 1 576 781 F.
Il résulte des statuts mêmes de la SNC qu’elle avait notamment pour objet « toutes opérations d’acquisition, de
rénovation, de vente et de location d’immeuble ». Elle doit donc être regardée comme une société immobilière au sens du 1° du I de
l’article 35 du CGI. D’autre part, le fait que le contribuable aurait été dans l’obligation de vendre pour des raisons financières ne justifie pas que l’acquisition n’avait pas été faite avec
l’intention de revendre. Par suite, ces parts doivent être regardées non comme un élément de l’actif immobilisé du contribuable, mais comme faisant partie de son stock immobilier.
Opérations réalisées par des personnes physiques et considérées comme habituelles et spéculatives | Bulletin officiel des finances publiques - impôts | BOI-BIC-CHAMP-20-10-20-10 | https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/4714-PGP.html/identifiant=BOI-BIC-CHAMP-20-10-20-10-20120912 | 2012-09-12 00:00:00 | 492f355df284c159febf6da53517a84a19a2e29e02f38b219b2eaee10f6a055b | [
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0.02293209172785282,
0.010737989097833633,
0.021611325442790985,
-0.004080167971551418,
-0.039729129523038864,
-0.05815260112285614,
-0.02208392322063446,
0.0038222360890358686,
-0.022715071216225624,
0.05647721886634827,
-0.03563991189002991,
-0.0271756649017334,
0.00019831645477097481,
0.002512396080419421,
0.07326126098632812,
0.020258354023098946,
-0.03266918659210205,
-0.06188349798321724,
-0.024820813909173012,
-0.0012285232078284025,
0.007431470323354006,
0.015798963606357574,
0.008063537999987602,
0.007898024283349514,
0.017616944387555122,
-0.02423221804201603,
-0.0017323332140222192,
0.03088717721402645,
0.02020004205405712,
-0.020479841157794,
-0.014286564663052559,
0.0076101697050035,
-0.008675099350512028,
0.023924918845295906,
0.07321668416261673,
-0.030728185549378395,
-0.04348265752196312,
-0.03695337474346161,
-0.011044468730688095,
-0.015140900388360023,
-0.029818136245012283,
-0.028422407805919647,
-0.027721067890524864,
-0.021779432892799377,
-0.00226071965880692,
0.007742841728031635,
-0.010390453971922398,
0.018101580440998077,
0.021550647914409637,
-0.050457339733839035,
0.08219321072101593,
-0.02299158088862896,
-0.014035501517355442,
0.005651318468153477,
0.028134893625974655,
-0.024355066940188408,
0.03332923352718353,
0.0051645552739501,
0.045833028852939606,
-0.017837220802903175,
-0.01454812940210104,
0.0529295951128006,
0.01619740016758442,
-0.035712629556655884,
-0.017037680372595787,
0.005456137005239725,
-0.017146624624729156,
-0.008865442126989365,
0.01627146452665329,
0.03435489535331726,
-0.04008912667632103,
-0.016968246549367905,
-0.000532499689143151,
-0.030333131551742554,
-0.006491412874311209,
0.020611068233847618,
-0.006370340473949909,
0.04398111253976822,
0.031462542712688446,
-0.009690037928521633,
0.03549147769808769,
0.004355127457529306,
0.011727651581168175,
-0.038099050521850586,
0.011483697220683098,
0.02041320689022541,
-0.04745636507868767,
0.010258277878165245,
0.007309513632208109,
-0.01096482202410698,
-0.0023678666912019253,
-0.005414590705186129,
-0.019465334713459015,
0.023625468835234642,
0.005549999885261059,
-0.004128786735236645,
-0.011870309710502625,
-0.024846935644745827,
-0.043246351182460785,
-0.02976795844733715,
-0.0115372808650136,
0.0202175322920084,
-0.0050982022657990456,
-0.001391929341480136,
0.06200101226568222,
0.00874781422317028,
-0.05428506061434746,
0.029469862580299377,
0.011249983683228493,
0.03161250799894333,
0.0077032651752233505,
0.0004958594799973071,
-0.0051902891136705875,
0.013404933735728264,
0.017091039568185806,
0.009586691856384277,
0.0349174439907074,
0.015354125760495663,
-0.03395602107048035,
-0.01976393721997738,
-0.018723180517554283,
0.029131470248103142,
-0.0027675004675984383,
-0.0223375353962183,
0.011002256534993649,
0.09700863808393478,
0.019312459975481033,
-0.05138804018497467,
0.033422380685806274,
0.03669333457946777,
0.040987301617860794,
0.06846713274717331,
0.00046538611059077084,
-0.04253992438316345,
0.03579242527484894,
-0.009073496796190739,
-0.01741679199039936,
0.027313435450196266,
0.024253595620393753,
-0.0454237125813961,
-0.04643659293651581,
-0.03121144324541092,
0.030936017632484436,
-0.05093798041343689,
0.009908854961395264,
-0.08567843586206436,
0.0006901962915435433,
-0.039563439786434174,
-0.05047697573900223,
0.05001901462674141,
0.013156935572624207,
-0.001655420521274209,
-0.007364195771515369,
0.0414249412715435,
-0.042132291942834854,
0.04264548048377037,
0.039324093610048294,
0.014728302136063576,
-0.0115979528054595,
-0.010939499363303185,
0.010319073684513569,
0.002205468714237213,
0.0005093215149827302,
0.022793758660554886,
0.0459393747150898,
-0.07404319196939468,
0.036403629928827286,
0.004339287523180246,
0.007554243318736553,
0.008256670087575912,
-0.020586207509040833,
0.03844583034515381,
0.0650554895401001,
-0.02582334168255329,
0.015232670120894909,
0.006003483198583126,
0.0008503628778271377,
-0.028482336550951004,
-0.004108964931219816,
-0.053539786487817764,
0.01952446810901165,
-0.00023455728660337627,
0.04114433750510216,
-0.010285962373018265,
0.06011183187365532,
-0.02599308453500271,
0.01576623134315014,
-0.005412232596427202,
-0.01023045089095831,
-0.028010964393615723,
0.04401962086558342,
0.04015340656042099,
-0.02931508794426918,
0.015161409042775631,
-0.018431389704346657,
-0.00853369664400816,
-0.04303695261478424,
0.0021419767290353775,
0.023635737597942352,
0.018769502639770508,
-0.013149694539606571,
-0.00529706384986639,
0.009684882126748562,
0.022909102961421013,
-0.028228294104337692,
-0.03336973860859871,
-0.037196893244981766,
-0.009587147273123264,
0.023291898891329765,
0.011689125560224056,
0.012232906185090542,
0.012396853417158127,
0.005165044218301773,
-0.03827279806137085,
0.036033451557159424,
-0.0026570274494588375,
0.03989314287900925,
0.016409575939178467,
-0.02191486768424511,
0.006600002758204937,
-0.013597321696579456,
-0.026158129796385765,
0.0016137545462697744,
-0.08924783766269684,
-0.011973664164543152,
0.09437691420316696,
0.004128803964704275,
-0.02527921460568905,
-0.006502890959382057,
0.02064635045826435,
-0.008219576440751553
] |
1
Conformément au I de
l'article 237 bis A du CGI, les sommes portées à la réserve spéciale de participation au cours d'un exercice sont
déductibles pour l'assiette de l'impôt sur les sociétés ou de l'impôt sur le revenu exigible au titre de l'exercice au cours duquel elles sont réparties entre les salariés.
En outre, elles ne sont pas soumises aux taxes et participations assises sur les salaires.
I. Déduction en franchise d'impôt des sommes portées à la réserve spéciale de participation
10
Nonobstant leur mode de calcul basé sur les bénéfices de l'entreprise, les sommes portées à la
réserve spéciale ne constituent pas une distribution de bénéfices et sont déductibles des bénéfices pour l'assiette de l'impôt au titre de l'exercice au cours duquel elles sont réparties entre les
salariés (CGI, art. 237 bis A, I).
L'application de cette disposition est subordonnée au dépôt de l'accord de participation à la
direction régionale des entreprises, de la concurrence du travail et de l'emploi du lieu où cet accord a été conclu.
Du point de vue fiscal, le régime de ces sommes diffère donc profondément de celui qui est
applicable aux bénéfices distribués aux associés ou actionnaires. Sous cette importante réserve, on peut noter cependant deux similitudes entre le mécanisme des distributions de bénéfices aux associés
ou actionnaires et celui de la répartition de la participation aux salariés. Elles concernent l'exercice d'imputation de la participation et la quotité de la participation déductible.
20
En revanche, le régime fiscal des sommes portées à la réserve spéciale demeure indépendant de la
forme sous laquelle les droits sont attribués au personnel.
A. Exercice d'imputation de la participation
30
Comme les bénéfices distribués aux associés ou aux actionnaires, l'attribution aux salariés
d'une participation aux résultats de l'entreprise intervient après la clôture de l'exercice au titre duquel la participation est attribuée.
Par suite, la déduction en franchise d'impôt de la participation attribuée n'intervient qu'au
cours de l'exercice de répartition des droits des salariés, c'est-à-dire au cours de l'exercice suivant celui dont les résultats servent de base de calcul à la participation.
Remarque : En application de
l'article R. 3323-10 du code du travail, il existe une exception à cette règle pour les sociétés coopératives de production (SCOP)
lorsque, dans le cadre d'un accord de participation, elles affectent à la constitution de la réserve spéciale de participation, la part des excédents nets de gestion répartie entre les salariés
(appelée « répartition travail » ou « ristourne ») en application du 3° de
l'article
33 de la loi n° 78-763 du 19 juillet 1978 portant statut des SCOP. Dans ce cas, la réserve spéciale de participation et la provision pour investissement sont constituées avant la clôture des
comptes de l'exercice considéré (code du travail, art. R 3323-10).
Par suite, la réserve spéciale de participation est déductible des résultats de l'exercice au
cours duquel sont réalisés les bénéfices servant de base au calcul de la participation (BOI-BIC-PTP-10-20-10-20 au II § 20 et suivants) et,
corrélativement, la provision pour investissement est également déductible, dans la limite du montant de la réserve, des résultats du même exercice.
Dans cette hypothèse, la comptabilisation de la réserve spéciale de participation sera
considérée comme effectuée si les conditions suivantes sont remplies :
- au bilan de l'exercice de réalisation des résultats ouvrant droit à participation, le résultat
doit être subdivisé de manière à faire apparaître le montant des excédents à répartir aux salariés qui est affecté à la constitution de la réserve spéciale de participation ;
- un état faisant apparaître les modalités de calcul des sommes affectées à la réserve spéciale
de participation doit être joint à la déclaration de résultats.
40
Cette déduction porte sur l'ensemble de la réserve spéciale de participation, quelle que soit
la période d'indisponibilité des droits attribués aux salariés (BOI-BIC-PTP-10-10-10).
La circonstance que cette participation constitue une charge déductible des résultats de
l'exercice au cours duquel a lieu la répartition des droits met obstacle, du point de vue fiscal, à ce qu'elle soit déduite, même sous forme de provision, des résultats de l'exercice au titre duquel
elle est attribuée.
B. Quotité des sommes déductibles
50
La quotité des sommes déductibles est appréciée en fonction, non pas du montant global de la
participation, mais des droits revenant effectivement à chaque salarié.
En principe, cette répartition porte sur la totalité de la dotation de l'exercice au compte de
la réserve de participation.
60
Toutefois, les règles définies par
l'article L. 3324-7 du code du travail, peuvent conduire à reporter sur d'autres exercices la répartition d'un reliquat de la
dotation globale à la réserve.
En effet, la répartition des salariés est en principe calculée proportionnellement au salaire
perçu dans la limite du plafond fixé par l'article D. 3324-12 du code du travail. Ce plafond est fixé aux trois quarts du plafond
annuel moyen de la sécurité sociale.
70
Par ailleurs, l'article D.
3324-10 du code du travail définit les salaires servant de base à la répartition proportionnelle d'une partie ou de la totalité de la réserve spéciale de participation. Il s'agit des salaires
bruts déterminés selon les règles prévues à l'article L. 242-1 du code de la sécurité sociale sans que ce total ne
puisse excéder une somme qui doit être identique pour chaque bénéficiaire et au plus égal à quatre fois le plafond annuel de sécurité sociale (code du travail, art. D. 3324-10).
80
Lorsqu'il s'agit de salariés qui n'ont appartenu juridiquement à l'entreprise que pendant une
partie de l'exercice (salariés sous contrat à durée déterminée, démissionnaires, retraités, salariés licenciés en cours d'année, etc.), ce plafond, comme le plafond qui limite la prise en compte des
salaires, est réduit prorata temporis. A contrario, les absences ou le temps partiel ne peuvent donner lieu à une réduction prorata temporis.
90
Pour les bénéficiaires visés au deuxième alinéa de
l'article L. 3323-6 du code du travail et au troisième alinéa de
l'article L. 3324-2 du code du travail (les chefs d'entreprise et leurs conjoints), la répartition est calculée proportionnellement
à la rémunération annuelle ou au revenu professionnel imposé à l'impôt sur le revenu au titre de l'année précédente, plafonnés au niveau du salaire le plus élevé versé dans l'entreprise, et dans les
limites du plafond de répartition individuelle fixé par décret (code du travail, art. L. 3324-5).
100
De plus, l'accord de participation peut décider que cette répartition entre les bénéficiaires
est uniforme, proportionnelle à la durée de présence dans l'entreprise au cours de l'exercice, ou retenir conjointement plusieurs de ces critères.
Pour plus de précisions concernant les modalités de répartition de la réserve spéciale de
participation, il convient de se reporter à la fiche 4 du dossier "2 - Participation" du guide interministériel
de l'épargne salariale.
110
Les sommes qui n'ont pu être distribuées en raison de ce plafond individuel font l'objet d'une
nouvelle répartition entre tous les salariés n'ayant pas atteint ledit plafond, selon les mêmes modalités de répartition. En aucun cas ce plafond ne pourra être dépassé du fait de cette répartition
supplémentaire (code du travail, art. L. 3324-7). Si des sommes subsistent encore après cette nouvelle répartition, il est procédé
à une nouvelle répartition entre tous les salariés n'ayant pas atteint le plafond, et ainsi de suite.
Si un reliquat subsiste encore alors que tous les salariés ont atteint le plafond individuel,
il demeure dans la réserve spéciale de participation des salariés et sera réparti au cours des exercices ultérieurs. La fraction ainsi reportée n’ouvre pas droit à déduction en franchise d’impôt au
titre de l’exercice d’affectation au compte de la réserve spéciale. En revanche, ces sommes sont admises en déduction des résultats des exercices au cours desquels elles sont attribuées.
120
Il faut remarquer que ce reliquat se distingue d'un autre reliquat de calcul
susceptible d'apparaître lorsque la réserve spéciale de participation est employée à des achats d'actions ou d'obligations (uniquement pour les accords conclus avant le 1er janvier 2007
(BOI-BIC-PTP-10-10-10) mais qui devront être mis en conformité avec l'article L.
3323-2 du code du travail au plus tard le 1er janvier 2013) et que les sommes attribuées à chaque salarié ne sont pas un multiple entier de la valeur des titres.
Ce dernier reliquat apparaîtrait à un compte courant bloqué au nom de chaque salarié et non au
compte de la réserve spéciale de participation. Représentant des sommes attribuées aux salariés individuellement, il doit être normalement déductible et entrer dans la base de calcul de la provision
pour investissement.
C. Neutralité du régime applicable au regard de la forme sous laquelle les sommes sont attribuées
130
Sous le bénéfice de ces remarques touchant l'exercice d'imputation et la quotité de la
déduction à opérer, on observera enfin que le caractère déductible des sommes attribuées au titre de la participation n'est pas affecté par la forme sous laquelle les sommes sont attribuées.
En particulier, lorsque cette attribution a lieu sous la forme d'attribution d'actions
gratuites (uniquement pour les accords conclus avant le 1er janvier 2007 (BOI-BIC-PTP-10-10-10) mais qui devront être mis en conformité avec
l'article L. 3323-2 du code du travail au plus tard le 1er janvier 2013), le montant de la participation demeure déductible dans les
conditions rappelées ci-dessus. Dans ce cas comme dans les autres le montant de la participation est débité à un compte de charges par le crédit du compte de la réserve spéciale. Lors de la
répartition des titres, le compte de cette réserve est débité du prix de cession des titres fixé en divisant par le nombre de titres existants le montant de l'actif net calculé d'après le bilan le
plus récent ou à défaut, à dire d'experts désignés en justice à la demande du président du conseil d'administration ou du directoire, selon le cas. Le prix de cession doit être ainsi déterminé à
chaque exercice sous le contrôle du commissaire aux comptes. Lorsque les titres sont cotés, ils sont évalués sur la base de la moyenne de leur cours de bourse pendant les vingt jours de cotation
précédant la date de leur attribution. La moyenne est obtenue par référence au premier cours coté (code du travail, art. D.
3324-18).
La somme ainsi débitée est portée suivant le cas :
- soit en totalité à un compte de réserve ordinaire si l'augmentation de capital a été
effectuée par voie de capitalisation de réserves ordinaires ou, si c'est la réserve spéciale elle-même qui a été capitalisée, partie au capital social -à concurrence de l'augmentation nominale du
fonds social-, et le surplus aux réserves ordinaires ;
- soit au compte de portefeuille pour la partie correspondant au prix de revient des actions
attribuées lorsque cette attribution porte sur des actions rachetées par la société, la différence existant entre la valeur des titres distribués et leur prix de revient constituant dans ce cas une
plus-value ou moins-value fiscalement soumise au régime de droit commun.
Pour plus de détail concernant la répartition de la réserve spéciale de participation, il
conviendra de se reporter à la fiche 4 du dossier " 2 - Participation" du guide interministériel de l'épargne
salariale.
II. Exonération de la taxe et des participations sur les salaires des sommes portées à la réserve spéciale de
participation
140
Les sommes portées à la réserve spéciale de participation sont exonérées de la taxe sur les
salaires dans les mêmes conditions que pour les cotisations sociales (CGI, art. 231, 1).
Les sommes attribuées dans le cadre de la participation sont exonérées de la taxe
d'apprentissage et des participations des employeurs au développement de la formation professionnelle continue et à l'effort de construction, dans les mêmes conditions que les cotisations sociales
(CGI art. 225 ; CGI, art. 235 ter D ;
CGI, art. 235 ter KA ).
150
Cette exonération est en principe définitive. En particulier, elle n'est pas remise en cause
lorsque les droits constitués au profit des salariés deviennent négociables ou exigibles à l'expiration du délai de trois ou cinq ans ou dans les cas de déblocages anticipés ou bien lorsque les sommes
de faible montant sont immédiatement distribuées.
160
En revanche, cette exonération devrait être reconsidérée si, en dehors des exceptions
signalées, les sommes ou valeurs inscrites au compte de chaque salarié étaient mises à leur disposition avant l'expiration du délai de trois ou cinq ans susvisé. Il es toutefois admis, lorsque la
participation revêt une forme d'attributions gratuites d'actions de l'entreprise, que les salariés peuvent exercer ou vendre les droits de souscription ou d'attribution et, le cas échéant, disposer
immédiatement des titres souscrits ou distribués gratuitement.
III. Régime fiscal de la réserve spéciale de participation en cas d'incorporation au capital social
170
Les précisions suivantes concernent les accords conclus avant le 1er janvier 2007
(BOI-BIC-PTP-10-10-10). Ces accords devront être mis en conformité avec l'article L. 3323-2 du code du
travail au plus tard le 1er janvier 2013.
180
Nonobstant leur dénomination, les sommes portées au compte de la réserve spéciale de
participation constituent un droit des salariés et leur indisponibilité n'a pas pour effet de remettre en cause la propriété de ces sommes qui restent dues aux salariés. La société n'a, en effet,
qu'un droit d'usage temporaire mais elle est dépossédée des sommes en cause dès l'inscription au compte de réserve.
Celles-ci constituent donc dès cette inscription une véritable dette de la société.
Il s'ensuit que la capitalisation de cette dette, dans le cas où le versement de la
participation prend la forme d'une distribution d'actions aux salariés, s'analyse en une augmentation de capital en numéraire libérée par compensation de créances.
À ce titre, l'opération donne lieu au paiement du droit fixe prévu au 1 de
l'article 810 du CGI.
Enfin, et par identité de motif, les capitalisations de réserves ordinaires qui seront
matérialisées par l'attribution d'actions aux salariés conformément aux dispositions relatives à la participation ou de contrats homologués seront soumises au même régime à concurrence des sommes
effectivement débitées au compte de la réserve spéciale de participation. | Bulletin officiel des finances publiques - impôts | BOI-BIC-PTP-10-20-10-10 | https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/4733-PGP.html/identifiant=BOI-BIC-PTP-10-20-10-10-20150805 | 2015-08-05 00:00:00 | 3331dcdb02fa04e841b9ab1dba02a4b4cb28e7083404306470f944b28253d0ad | [
-0.023443859070539474,
-0.027183322235941887,
-0.08491422981023788,
0.020470110699534416,
0.0014534143265336752,
-0.047303199768066406,
-0.0519070029258728,
0.026322340592741966,
0.032090313732624054,
-0.056111276149749756,
-0.07326381653547287,
0.05334404110908508,
-0.022242259234189987,
-0.03371139615774155,
-0.07975959032773972,
0.00786684826016426,
0.06515607237815857,
0.026238838210701942,
0.006711213383823633,
-0.049135901033878326,
0.012388824485242367,
0.04881938919425011,
-0.08134081959724426,
0.05073435977101326,
0.03857892006635666,
0.09299111366271973,
0.06772267073392868,
-0.06048398092389107,
-0.022949213162064552,
-0.014773417264223099,
-0.020135171711444855,
-0.045193638652563095,
-0.02318033017218113,
0.03992364555597305,
0.041046109050512314,
-0.008637099526822567,
-0.00003178690531058237,
0.05598609521985054,
-0.02028096467256546,
0.048551999032497406,
0.04102981090545654,
0.03934982419013977,
0.028401881456375122,
0.09538041055202484,
0.045230474323034286,
0.037664879113435745,
-0.009236680343747139,
0.08491972833871841,
-0.05268556997179985,
0.07597120106220245,
-0.038412488996982574,
0.04513511434197426,
0.027821093797683716,
0.04215623438358307,
0.054016999900341034,
-0.021809667348861694,
-0.08562199026346207,
0.0038684553001075983,
0.0209653303027153,
-0.0642121210694313,
-0.03838396817445755,
-0.002912481315433979,
-0.028620773926377296,
-0.06540583074092865,
-0.007212240248918533,
-0.017646536231040955,
0.015800027176737785,
-0.011660059913992882,
0.08208425343036652,
0.05870058014988899,
-0.056950271129608154,
0.00981516670435667,
-0.052485767751932144,
-0.027746837586164474,
0.027073265984654427,
0.03362379968166351,
-0.02692638896405697,
0.010396975092589855,
0.08361946046352386,
0.004121662117540836,
-0.04527561739087105,
0.008848324418067932,
-0.007740079890936613,
0.032687507569789886,
-0.06593003123998642,
0.00678459694609046,
0.018355686217546463,
0.037896186113357544,
-0.026266295462846756,
0.0008829868747852743,
-0.006011535879224539,
0.044374868273735046,
0.03252324089407921,
0.04817672073841095,
0.03815513104200363,
-0.0232482198625803,
-0.0381774976849556,
-0.041285425424575806,
0.07522992789745331,
0.08014240115880966,
0.06153350695967674,
-0.01956617645919323,
0.025628453120589256,
-0.0377969928085804,
0.06371854990720749,
-0.0847170427441597,
-0.010816585272550583,
-0.024028651416301727,
0.02180320769548416,
-0.011885372921824455,
-0.03505902737379074,
0.009491159580647945,
-0.033893462270498276,
-0.019164446741342545,
-0.028300976380705833,
0.07792027294635773,
-0.014036040753126144,
-0.02461162768304348,
0.019572971388697624,
-0.0011849742149934173,
-0.006591292098164558,
-0.12170287221670151,
-0.02197863906621933,
0.002105023479089141,
-0.03565775975584984,
-0.046475790441036224,
-0.02445695921778679,
-0.017279209569096565,
-0.032341811805963516,
-0.004934876691550016,
0.03285188600420952,
0.017847614362835884,
0.01689266227185726,
-0.05063632130622864,
0.03208863362669945,
0.0022991918958723545,
-0.03504836931824684,
0.11557677388191223,
0.014912974089384079,
-0.04027074575424194,
-0.046032682061195374,
0.025291547179222107,
0.02223866619169712,
0.023025410249829292,
-0.00204508937895298,
0.02235194481909275,
-0.0243987999856472,
-0.05191286653280258,
0.03046771138906479,
-0.004817033186554909,
-0.04294496402144432,
0.03789253532886505,
0.047820478677749634,
-0.02401788905262947,
-0.0036056176759302616,
0.021242640912532806,
-0.03740166500210762,
0.047944776713848114,
-0.05949345976114273,
-0.0546974241733551,
0.044009290635585785,
0.04766134172677994,
0.03332202136516571,
-0.020013490691781044,
-0.018899187445640564,
-0.06505120545625687,
0.0014978507533669472,
0.03369132801890373,
0.05953369662165642,
0.039952557533979416,
-0.010998409241437912,
0.02772541530430317,
0.019738690927624702,
-0.003330330364406109,
-0.008478346280753613,
-0.058565955609083176,
-0.06045712158083916,
0.022111674770712852,
-0.06640391796827316,
0.03667997568845749,
0.01859213225543499,
-0.04285882040858269,
0.009564603678882122,
-0.03864159435033798,
-0.013575801625847816,
0.011275182478129864,
-0.03362715616822243,
-0.04048536717891693,
0.04005296155810356,
0.040184251964092255,
0.014100524596869946,
0.0038063237443566322,
-0.06500614434480667,
0.004595398437231779,
0.01618964597582817,
-0.05299263074994087,
-0.03343452140688896,
-0.003497065743431449,
0.05328124389052391,
0.014397474005818367,
0.043190162628889084,
0.029520366340875626,
0.012507758103311062,
0.025039345026016235,
-0.035517945885658264,
-0.09461870789527893,
-0.03009801357984543,
0.01638314127922058,
-0.023078763857483864,
-0.07314690947532654,
0.03511198237538338,
-0.029078837484121323,
-0.0018944810144603252,
0.010840845294296741,
-0.019380610436201096,
-0.053371649235486984,
-0.03430653735995293,
-0.035341210663318634,
0.041180048137903214,
-0.011074335314333439,
-0.015773994848132133,
-0.008411213755607605,
-0.014788176864385605,
-0.054368261247873306,
0.03364946320652962,
0.0060467165894806385,
-0.022599199786782265,
-0.007517437916249037,
0.01215983647853136,
-0.02120230160653591,
0.030646996572613716,
-0.0011376762995496392,
-0.038425467908382416,
-0.06788074970245361,
0.008918189443647861,
0.009199507534503937,
0.01972975768148899,
0.05924494192004204,
-0.06373962014913559,
-0.012437797151505947,
0.006448539439588785,
-0.031469013541936874,
0.03650270402431488,
-0.006628738716244698,
0.060931496322155,
0.033951956778764725,
-0.02614745870232582,
0.0022452790290117264,
-0.012864850461483002,
-0.0034982147626578808,
0.003481543157249689,
0.04520595818758011,
-0.05915414169430733,
-0.02602267824113369,
-0.02982158027589321,
-0.04769112914800644,
0.02842017449438572,
-0.04519262909889221,
0.037579793483018875,
0.008877427317202091,
-0.008336235769093037,
-0.008758148178458214,
0.004145762417465448,
-0.05525687336921692,
0.016394106671214104,
-0.08322913199663162,
0.07042214274406433,
0.014907033182680607,
-0.03241254761815071,
0.022727113217115402,
-0.024512851610779762,
0.00856177881360054,
-0.016183950006961823,
0.06629878282546997,
-0.05098823830485344,
0.008226134814321995,
-0.02475961297750473,
-0.013855150900781155,
0.051950596272945404,
-0.01545041985809803,
0.0037073995918035507,
0.042083095759153366,
-0.0021249428391456604,
0.01054349821060896,
0.012698356062173843,
0.03405265510082245,
0.03812560439109802,
-0.002914748154580593,
0.05991330370306969,
0.0162802767008543,
-0.013573152013123035,
-0.004046522080898285,
0.02466474287211895,
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-0.004255309700965881,
-0.014259818941354752,
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0.022708524018526077,
0.0060326410457491875,
0.02579258754849434,
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0.04096090793609619,
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0.009416499175131321,
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0.004676820244640112,
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0.0259111225605011,
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0.041626784950494766,
-0.025753771886229515,
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0.028947018086910248,
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0.08973753452301025,
-0.011352761648595333,
-0.02185809426009655,
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-0.010999355465173721,
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-0.029724273830652237,
-0.008917680010199547,
-0.015835009515285492
] |
1
La présente partie traite des différents dispositifs permettant d'associer les salariés aux
résultats de leur entreprise ou de favoriser l'actionnariat salarié.
Cette volonté d'association voit le jour avec
l’ordonnance n° 59-126 du 7
janvier 1959 créant les plans d’intéressement, suivie de
l'ordonnance n° 67-693 du 17
août 1967 et de
l'ordonnance n° 67-694 du 17
août 1967 établissant la participation et les plans d’épargne salariale.
10
L'intéressement et la participation peuvent se combiner avec des plans d’épargne d'entreprise,
inter entreprises et des plans d'épargne retraite collective, systèmes collectifs d'épargne ouvrant aux salariés la faculté de participer avec l'aide de l'entreprise à la constitution d'un
portefeuille de valeurs mobilières ou permettant la constitution d'une épargne retraite investie en valeurs mobilières.
Ces dispositifs sont encadrés par les dispositions du code du travail.
20
En ce qui concerne les systèmes d'actionnariat salarié, que sont les options de souscriptions ou
d'achat d'actions et plus récemment les attributions d'actions gratuites, ils consistent, pour une société, à faire bénéficier ses salariés d'une possibilité de souscrire ou d'acheter ses propres
titres, ou sous certaines conditions, d'attributions gratuites d'actions. Ces mécanismes sont régis par les dispositions du code de commerce.
En vue de favoriser l'association des travailleurs à leur entreprise, différents dispositifs
d'épargne salariale ont été créés dès 1955 afin de faire bénéficier les salariés, indépendamment de la rémunération de leur travail, des progrès économiques réalisés par les entreprises. Il s'agit de
la participation, de l'intéressement et des plans d'épargne salariale.
A ces dispositifs s'ajoutent ceux tendant à favoriser l'actionnariat du personnel dans les
entreprises, tels que les options de souscription ou d'achat d'actions (« stock-options » ou « options sur titres »), les attributions d'actions gratuites, les bons de souscription de parts de
créateur d'entreprise (BSPCE, BOI-RSA-ES-20-40).
30
La présente division comprend deux titres consacrés, respectivement :
- à la participation des salariés aux résultats de l'entreprise (titre1,
BOI-BIC-PTP-10) ;
- et aux régimes facultatifs (titre 2, BOI-BIC-PTP-20). | Bulletin officiel des finances publiques - impôts | BOI-BIC-PTP | https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/4773-PGP.html/identifiant=BOI-BIC-PTP-20140915 | 2014-09-15 00:00:00 | 0a4a33dc92b033b806b4019a5b2e0bc97a245b106eb8ec11bd1d608c6a02b8f3 | [
-0.03992616757750511,
0.004948633257299662,
-0.06447348743677139,
-0.03679869696497917,
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-0.006047524977475405,
-0.008803747594356537,
-0.03735032677650452,
0.08986546099185944,
0.07817699015140533,
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-0.031836625188589096,
-0.022248167544603348,
0.042901862412691116,
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0.008661988191306591,
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0.036875706166028976,
-0.041531287133693695,
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0.04894087463617325,
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0.042515337467193604,
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-0.06938683241605759,
0.06056493520736694,
-0.027044080197811127,
0.03682948648929596,
-0.0004415354342199862,
0.025521673262119293,
-0.01634516566991806,
-0.0463649146258831,
-0.05301228165626526,
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-0.03603919968008995,
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-0.014911163598299026,
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0.06714199483394623,
-0.0005455469945445657,
0.06995505839586258,
0.00258643482811749,
0.04670422524213791,
0.0306375864893198,
-0.023549336940050125,
0.017939383164048195,
0.038039032369852066,
0.027221200987696648,
0.03510531038045883,
-0.05004558339715004,
0.007220076862722635,
0.004845896735787392,
0.023754075169563293,
-0.031469590961933136,
-0.012968461029231548,
0.0023173366207629442,
-0.04205957055091858,
-0.022683802992105484,
0.01318493951112032,
0.012636902742087841,
-0.0028422996401786804,
0.05366210639476776,
0.0435839518904686,
0.028074141591787338,
0.008880877867341042,
-0.04971807822585106,
0.017994839698076248,
0.1005115658044815,
0.019491566345095634,
0.019809002056717873,
-0.023956025019288063,
-0.05993831157684326,
0.02585085853934288,
-0.032443221658468246,
-0.12261912971735,
0.004660206381231546,
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0.017427893355488777,
-0.021043259650468826,
-0.043432556092739105,
-0.06149444356560707,
0.008472399786114693,
-0.028367875143885612,
-0.04913083463907242,
0.028139501810073853,
-0.0009961931500583887,
-0.024254923686385155,
0.04826109856367111,
0.053796615451574326,
0.0072240266017615795,
-0.02494940534234047,
0.008922101929783821,
-0.017524704337120056,
-0.10087962448596954,
0.03536287695169449,
0.020502489060163498,
-0.031201330944895744,
-0.06340374052524567,
-0.08009399473667145,
0.01949869655072689,
-0.05912848562002182,
-0.018084414303302765,
-0.03656897693872452,
-0.02930779568850994,
0.020113063976168633,
0.055665142834186554,
0.09387531131505966,
0.0050371065735816956,
0.014649373479187489,
-0.013637089170515537,
-0.004618176259100437,
-0.003061139490455389,
0.009341155178844929,
-0.01767645590007305,
-0.023889511823654175,
-0.031955260783433914,
-0.08228439092636108,
0.01424336526542902,
-0.014791805297136307,
-0.05052457004785538,
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0.07422848045825958,
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0.015249449759721756,
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-0.046946894377470016,
-0.032750435173511505,
-0.002505948068574071,
0.08273741602897644,
0.01998096890747547,
-0.04064643010497093,
0.004721426870673895,
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-0.04625311866402626,
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0.05080889165401459,
0.023973053321242332,
0.005586284212768078,
0.030464887619018555,
0.03435429185628891,
0.02902737446129322,
-0.06858940422534943,
-0.03375064581632614,
0.0005714223952963948,
0.03733713552355766,
0.010046073235571384,
0.028533780947327614,
-0.030062556266784668,
-0.0047218515537679195,
0.009578344412147999,
0.05412088334560394,
-0.014485754072666168,
-0.01448778249323368,
-0.005453148856759071,
0.03478430211544037,
0.023228704929351807,
-0.0431712307035923,
-0.018005963414907455,
0.049282919615507126,
0.03737955167889595,
0.005108835641294718,
0.011325630359351635,
-0.009237213060259819,
-0.039654266089200974,
0.07773111015558243,
0.031314145773649216,
0.005856926087290049,
0.04863317310810089,
-0.04586257040500641,
0.011360851116478443,
-0.02595752477645874,
0.008169438689947128,
0.031596459448337555,
0.053649693727493286,
-0.0549919568002224,
0.04270121827721596,
0.024689091369509697,
-0.016877420246601105,
0.025861036032438278,
0.028226805850863457,
0.03343170881271362,
-0.0841159075498581,
-0.000005921984666201752,
0.03283502161502838,
-0.020570319145917892,
-0.034634485840797424,
-0.00025891081895679235,
-0.006128550507128239,
-0.01752680540084839,
0.0025620367377996445,
-0.0023315977305173874,
0.05098053440451622,
0.009697407484054565,
0.01174833346158266,
-0.02344370447099209,
0.08804250508546829,
-0.036707647144794464,
0.0033537298440933228,
-0.0294561218470335,
0.06104688346385956,
-0.04887505620718002,
-0.022066781297326088,
0.00924168061465025,
-0.004280123393982649,
0.02559228055179119,
-0.028051253408193588,
-0.018414294347167015,
-0.006877134088426828,
-0.01010324526578188,
-0.02555934712290764,
-0.00591569859534502,
-0.01003985945135355,
0.03134980425238609,
0.0407579243183136,
-0.01394783053547144,
-0.007080565672367811,
-0.020266246050596237,
-0.019953297451138496,
-0.0276391189545393,
-0.011013869196176529,
0.014361741952598095,
0.03054136037826538,
0.03595269098877907,
0.010908651165664196,
0.02122284285724163,
-0.03670758008956909,
0.006942905951291323,
0.033736176788806915,
-0.010387701913714409,
-0.01040665153414011,
0.03599301353096962,
-0.026761101558804512,
-0.01853017322719097,
0.005446196533739567,
-0.0651601254940033,
-0.05615737661719322,
-0.05125655233860016,
-0.004433237947523594,
-0.003973681014031172,
0.0001602438132977113,
0.0029836276080459356,
0.015135109424591064,
-0.02623765356838703,
0.013268556445837021,
-0.030327094718813896,
-0.029879748821258545,
-0.004247355740517378,
-0.01300874724984169,
0.00029677210841327906,
0.045023415237665176,
0.019673272967338562,
-0.0214488934725523,
0.009609772823750973,
-0.00972344633191824,
0.028690826147794724,
0.026389800012111664,
0.00008343482477357611,
-0.002216814551502466,
0.016729984432458878,
-0.032706502825021744,
0.04511609673500061,
0.02731327898800373,
-0.011643494479358196,
0.037128549069166183,
-0.06214865669608116,
-0.06946016103029251,
0.03127498924732208,
0.06768538802862167,
0.04040555655956268,
0.01832963339984417,
0.014763914048671722,
-0.008321352303028107,
-0.04040635749697685,
0.048990823328495026,
0.026050684973597527,
0.06015762314200401,
0.11154823750257492,
0.0043933880515396595,
-0.005426907446235418,
-0.03240799158811569,
-0.020019318908452988,
-0.01640578731894493,
-0.030422627925872803,
-0.012130417861044407,
0.00902999471873045,
-0.06253351271152496,
0.018175123259425163,
0.0032142968848347664,
-0.021391624584794044,
-0.011165682226419449,
-0.031693167984485626,
0.011853259056806564,
-0.022285668179392815,
-0.04206522926688194,
0.05024765431880951,
0.023443710058927536,
0.013003463856875896,
0.009162942878901958,
0.011602124199271202,
-0.044010668992996216,
-0.025123050436377525,
0.007460652384907007,
0.00920771062374115,
-0.04020314663648605,
0.05348467081785202,
-0.0035722667817026377,
0.0482439324259758,
-0.027515357360243797,
0.01649947091937065,
-0.02772548235952854,
-0.06061169505119324,
-0.005450758151710033,
-0.013946551829576492,
-0.00018743035616353154,
0.024989891797304153,
0.002309071132913232,
0.017182165756821632,
0.011764339171350002,
0.021869754418730736,
-0.005349155981093645,
0.03444231301546097,
0.023691102862358093,
-0.01800963096320629,
-0.029756303876638412,
-0.03870232775807381,
0.032558415085077286,
0.060648221522569656,
0.05048338696360588,
0.03214767575263977,
0.030447911471128464,
-0.008919994346797466,
0.027872391045093536,
-0.042709413915872574,
0.005039060488343239,
0.017035750672221184,
0.028320061042904854,
-0.0317523255944252,
-0.016450444236397743,
0.06813810765743256,
-0.007377214729785919,
0.005370007362216711,
-0.0047841849736869335,
0.01980135776102543,
0.002795623615384102,
-0.005044735036790371,
-0.016051409766077995,
-0.007323120255023241,
0.053311266005039215,
0.031388137489557266,
-0.03323260694742203,
-0.060760024935007095,
-0.0458761602640152,
0.00048455060459673405,
0.01080109179019928,
0.047409456223249435,
-0.02954641543328762,
0.0015700028743594885,
0.03130596876144409,
-0.006496258080005646,
0.04002538323402405,
0.02130371332168579,
0.052239175885915756,
-0.018467945978045464,
-0.027734557166695595,
0.02080722711980343,
0.07081200927495956,
0.04317709058523178,
0.002534846542403102,
-0.027422534301877022,
-0.0621495395898819,
0.042634960263967514,
-0.027218127623200417,
-0.024222347885370255,
0.0316559337079525,
-0.0193573459982872,
-0.0005968148470856249
] |
I. Présentation du dispositif
1
Le dispositif des options de souscription ou d’achat d’actions appelés également options sur
titres (« stock-options »), mis en place par la
loi n° 70-1322 du 31 décembre
1970 relative à l'ouverture d'options de souscription ou d'achat d'actions au bénéfice du personnel des sociétés, a pour objet d’associer les salariés ou les dirigeants mandataires sociaux au
capital et aux résultats de leur entreprise.
Il permet à une société par actions, sous certaines conditions, d’offrir à tout ou partie de ses
salariés et dirigeants mandataires sociaux et, dans certains cas, à tout ou partie des salariés et dirigeants mandataires sociaux des sociétés qui lui sont liées, la possibilité de souscrire ou
d’acquérir ses titres à un prix (prix d’exercice de l’option) fixé au jour où l’option est consentie.
Le régime fiscal au regard de la société émettrice des options est décrit ci-après.
Pour plus de précisions sur l'économie générale des options sur titres ainsi que sur la
situation au regard des bénéficiaires, il convient de se reporter au BOI-RSA-ES-20-10.
II. Détermination des résultats imposables
10
Conformément aux dispositions du I de
l'article 217 quinquies du code général des impôts (CGI), les sociétés peuvent déduire les charges exposées du fait de
la levée des options de souscription ou d'achat d'actions consenties à leurs salariés en application des dispositions de l'article L.
225-177 du code de commerce à l'article L. 225-184 du code de commerce.
Sont par ailleurs déductibles dans les conditions de
l'article 39 duodecies du CGI, les moins-values subies par les sociétés à ces mêmes occasions et résultant de la
différence entre le prix de souscription des actions par les salariés et leur valeur d'origine.
A. Moins-values
20
Les sociétés émettrices dont les titres sont admis aux négociations sur un marché réglementé
peuvent consentir des options de souscription ou d'achat d'actions à une valeur égale à 80 % - au moins - du cours moyen de ces actions. Cette possibilité fait que des moins-values peuvent apparaître
fréquemment.
30
Les moins-values résultant de la différence entre le prix de souscription des actions par les
salariés et les mandataires sociaux et leur valeur d'origine sont soumises au régime de droit commun des moins-values prévu à
l'article 39 duodecies du CGI
40
Les moins-values subies par l'entreprise lors d'une levée d'options d'achat pour laquelle elle a
dû racheter les titres préalablement à l'ouverture des options conformément aux dispositions de l'article L. 225-179 du code de
commerce sont déductibles dans les conditions prévues au I de l'article 217 quinquies du CGI.
Le mécanisme des options d’achat d’actions consenties aux salariés repose sur l’achat préalable par la
société des actions nécessaires à l’exercice de ces options et qui peut intervenir au plus tard à la veille du jour où les salariés ont la possibilité de lever leurs options et au plus tôt un an avant
qu’elles soient consenties ou attribuées (RM Mesmin n° 62474, JO AN du 15 mars 1993, p. 967).
A cet égard, il est rappelé que les moins-values subies par la société sont déterminées par
différence entre le prix effectif d'acquisition des titres par les salariés - égal au prix d'exercice de l'option - et la valeur d'origine de ces titres pour la société émettrice, laquelle correspond
à la valeur de rachat des titres par la société.
50
Les moins-values ainsi retenues sont soumises au régime de droit commun des moins-values prévu
à l'article 39 duodecies du CGI. En particulier, les dispositions du 6 de l'article 39 duodecies du CGI s'appliquent
normalement.
60
En revanche, les moins-values potentielles correspondant à la différence entre la valeur
réelle de l'action au moment où l'option est levée et la valeur à laquelle l'option a été consentie ne sauraient en aucun cas être prises en compte.
Il est par ailleurs rappelé que seules sont déductibles du résultat fiscal en application du I
de l'article 217 quinquies du CGI, les moins-values effectivement réalisées du fait de la levée des options.
En pratique, cette déduction ne peut donc concerner que des moins-values subies lors de la
levée d'options d'achat d'actions. En cas d'option de souscription à une augmentation de capital, la levée d'options est constitutive, au plan juridique et comptable, d'un apport. Elle ne peut donc
dégager une moins-value et reste dès lors sans incidence sur les résultats de l'entreprise (cf. en ce sens,
CE du 16 janvier 2006, n°260150, 9è et 10è
s-s).
B. Charges
70
Sont admises comme des charges déductibles pour la détermination du résultat imposable de la
société :
- les frais de rachat des titres destinés à être remis au personnel ;
- les frais d'augmentation de capital, lorsque l'option est consentie sous la forme de
souscription d'actions ;
- les frais de gestion des actions rachetées ou émises jusqu'à la date de levée de l'option ;
- les charges exposées du fait de l'acquisition définitive des titres par les salariés :
rémunération des intermédiaires, impôt sur les opérations de bourse, frais entraînés par les inscriptions au registre des transferts.
Toutefois, il est rappelé que les frais d'acquisition de ses propres titres doivent être
incorporés à leur coût de revient si l'entreprise a opté, en application de l'article 38 quinquies de l'annexe
III au CGI, pour l'incorporation desdits frais au prix de revient des titres immobilisés et titres de placement (pour plus de précisions,
BOI-BIC-CHG-20-20-10 au I-D § 140 ).
C. Transfert de charges et moins-values entre société émettrice et société employeur des bénéficiaires des options
80
Il est rappelé qu’en application des dispositions de
l’article L. 225-180 du code de commerce, les options de souscription ou d’achat d’actions peuvent être consenties par une société
aux membres du personnel salarié de sociétés ou groupements qui lui sont liés au sens de ces dispositions.
Dans cette situation, la société émettrice des options peut déduire les charges exposées et
les moins-values subies à l’occasion de la levée des options d’achat d’actions dans les mêmes conditions que pour les attributions d’actions gratuites existantes en tenant compte toutefois du prix de
souscription acquitté par le bénéficiaire. Cette déduction est donc subordonnée à la facturation des sommes en cause à la société ou au groupement lié concerné dont les salariés bénéficient des
options (BOI-BIC-PTP-20-70).
90
Par ailleurs, si les salariés de la société émettrice d’options d’achat ou des sociétés ou
groupements liés ne lèvent pas l’option d’achat d’actions qui leur a été consentie, notamment en cas de baisse des cours de bourse, la plus ou moins-value réalisée par la société émettrice des options
lors de la revente de ses propres actions qu’elle n’est plus en droit de conserver au regard de la législation en vigueur est imposée ou déduite de son propre résultat fiscal dans les conditions de
droit commun.
III. Régime fiscal des provisions comptabilisées dans le cadre de plans d'options d'achat d'actions
100
En ce qui concerne les règles de comptabilisation et d'évaluation des opérations relatives aux
plans d'options d'achat d'actions et leurs conséquences fiscales (BOI-BIC-PTP-20-70).
IV. Déduction fiscale en cas d'émission d'actions en application de levée d'options de souscription d'actions
110
En application des dispositions du II de
l'article 217 quinquies du CGI, les entreprises peuvent pratiquer, sous certaines conditions, une déduction au titre de
l’exercice au cours duquel elles ont émis des actions au profit de leurs salariés en application d’une attribution gratuite d’actions à émettre ou de la levée d’options de souscription d’actions ou en
application d’une augmentation de capital réservée aux adhérents d’un plan d’épargne d’entreprise (BOI-BIC-PTP-20-70).
V. Taxes et participation assises sur les salaires
A. Rabais excédentaire
120
Sur le plan social, en application de
l’article L. 242-1 du code de la sécurité sociale (CSS), le rabais excédentaire
(BOI-RSA-ES-20-10-20-10) est considéré comme une rémunération lors de la levée de l'option.
Par suite, il est soumis à l’ensemble des prélèvements assis sur les salaires dont l’assiette
est alignée sur celle des cotisations de sécurité sociale et, en particulier, à la taxe sur les salaires, à la taxe d’apprentissage et aux participations des employeurs au développement de la
formation professionnelle continue et à l’effort de construction.
B. Gain de levée d'option
130
Sur le plan social, l’avantage tiré de la levée d'option est exclu de l'assiette des
cotisations de sécurité sociale si le bénéficiaire d'une option accordée dans les conditions prévues de l'article L. 225-177 du code de commerce à
l'article L. 225-184 du code de commerce remplit les conditions prévues au I de
l'article 163 bis C du CGI (CSS, art. L.
242-1) (BOI-RSA-ES-20-10).
Par suite, cet avantage n’est pas soumis, sous réserve de respecter les mêmes conditions, à
l’ensemble des prélèvements assis sur les salaires dont l’assiette est alignée sur celle des cotisations de sécurité sociale et, en particulier, à la taxe sur les salaires, à la taxe d’apprentissage
et aux participations des employeurs au développement de la formation professionnelle continue et à l’effort de construction. | Bulletin officiel des finances publiques - impôts | BOI-BIC-PTP-20-60 | https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/4780-PGP.html/identifiant=BOI-BIC-PTP-20-60-20140818 | 2014-08-18 00:00:00 | d865e14fdc375ce897e2036a15857077f430f472f8e272b1855b3f45ff25b5e9 | [
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-0.0674569308757782,
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0.0017171527724713087,
0.024339767172932625,
0.012962276116013527,
-0.04556112736463547,
0.03905126452445984,
0.05143631622195244,
0.007065264042466879,
-0.02560482919216156,
0.03262752294540405,
-0.023413605988025665,
0.012769470922648907,
-0.005721665918827057,
-0.009717341512441635,
0.01575704850256443,
-0.057007141411304474,
0.007238042075186968,
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-0.009746267460286617,
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0.034009769558906555,
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0.054534733295440674,
-0.030936013907194138,
0.02234255149960518,
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0.018838299438357353,
0.039131972938776016,
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0.027083229273557663,
-0.04705272987484932,
0.0403154119849205,
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0.041557393968105316,
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0.03812917321920395,
0.026421042159199715,
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0.012722124345600605,
-0.005689952056854963,
0.02384483814239502,
0.007806828711181879,
0.01481788419187069,
0.028918199241161346,
0.01017135102301836,
-0.04598590359091759,
-0.02035689540207386,
-0.019895587116479874,
0.019939875230193138,
-0.04004399850964546,
-0.06614390760660172,
-0.031914807856082916,
-0.039527762681245804,
0.061808567494153976,
0.008067484945058823,
0.007226505316793919,
0.0197417214512825,
0.015425074845552444,
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0.004658040590584278,
0.1072382852435112,
0.04542342945933342,
-0.012020224705338478,
-0.015708643943071365,
0.029859092086553574,
-0.021517639979720116,
0.0024438074324280024,
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-0.03716464340686798,
0.055558450520038605,
0.009144702926278114,
-0.03235847130417824,
-0.010588372126221657,
-0.03756792098283768,
-0.045501381158828735
] |
I. Cas général
A. Principe
1
Aux termes des dispositions du
4 de l'article 102 ter du CGI, les contribuables qui relèvent du régime déclaratif spécial doivent tenir et, sur demande du
service des impôts, présenter un document donnant le détail journalier de leurs recettes professionnelles.
10
Le 2ème
alinéa du 4 de l’article 102 ter du CGI, prévoit que ce document doit comporter l’identité déclarée par le client ainsi que le montant, la date et la forme du versement des honoraires.
20
La tenue de ce document n'est soumise à aucun formalisme particulier. Il peut se
présenter comme un simple document d'enregistrement non visé et non paraphé.
Le Conseil d’État a cependant jugé que ne constituent pas un document journalier des recettes :
- deux agendas ne permettant pas d'établir le montant des honoraires perçus par le
contribuable pendant les années d'imposition (CE, arrêt du 28 novembre 1984, req. n° 40 180) ;
- des feuilles volantes récapitulant mois par mois le total quotidien des recettes encaissées
par un médecin (CE, arrêt du 10 décembre 1984, req. n° 31 986).
B. Tolérance administrative
30
Les contribuables peuvent comptabiliser globalement en fin de journée leurs
recettes d'un montant unitaire inférieur la limite précisée au 3° du I de l'article
286 du CGI à condition qu'elles aient fait l'objet
d'un paiement en espèces et au comptant. Dans ce cas, il n'y a pas lieu de porter en regard de l'écriture globale l'identité des différents clients. Celle-ci ne doit figurer que sur les pièces
justificatives.
40
En ce qui concerne les honoraires payés par chèques, seuls les totaux de
bordereaux de remise en banque peuvent être comptabilisés.
50
Remarque : Les contribuables qui, dans le cadre de leur
profession, sont déjà astreints à la tenue d'une comptabilité satisfaisant aux prescriptions du 4 de l'article 102 ter du CGI
peuvent se dispenser de tenir un document supplémentaire. Cela dit, cette comptabilité doit être présentée au service des impôts dans les mêmes conditions et sous les mêmes sanctions que le document
d'enregistrement prévu au 4 de l'article 102 ter du
CGI.
II. Titulaires de BNC soumis au secret professionnel
60
Il est admis que le document prévu au
4 de l’article 102 ter du CGI comporte, aux lieu et place de l'identité des clients :
- soit une référence à un document annexe permettant de retrouver l'identité
du client, à la condition que l'administration ait accès à ce document ;
- soit le nom du client, dans la mesure où son identité complète (nom, prénom
usuel et adresse) figure dans un fichier couvert par le secret professionnel.
III. Médecins conventionnés de secteur I
70
Les médecins conventionnés du secteur I qui relèvent désormais du régime
déclaratif spécial sont en principe tenus aux mêmes obligations comptables que les autres contribuables soumis à ce régime.
80
Il est toutefois admis que le document journalier des recettes
professionnelles visé au I-A soit constitué par les relevés individuels des praticiens établis par les organismes de sécurité sociale en
application des dispositions de l'article
L97 du LPF, mais uniquement pour la partie de l'activité couverte par la convention.
Les honoraires correspondant à l'activité non couverte pas la convention doivent être comptabilisés dans les conditions de droit commun.
90
Par ailleurs, les relevés établis par les organismes de sécurité sociale
sont conçus à partir des remboursements effectués aux assurés sociaux et comportent un décalage entre la date d'encaissement des honoraires et celle de leur remboursement. Ce décalage ne doit pas
conduire à exclure de la base imposable les recettes qui ont été effectivement encaissées au cours de la période d'imposition. Le Conseil d'État a confirmé cette analyse à plusieurs reprises (voir en
ce sens CE 24 octobre 1979, n° 10532, CE 6
février 1981, n° s 18774 et 18775 et la
RM
Germain Authié, n° 16374, JO Sénat du 24 avril 1997, p. 1282).
100
La dispense de tenue du document journalier des recettes ne couvre pas les
honoraires versés par les administrations et organismes en dehors du système conventionnel
(CE, arrêts n°s 33721 et 33722 du 6 juin
1984).
Remarque 1 : A noter que demeure sans influence, à cet égard, la circonstance
que le montant de ces honoraires donne lieu à l'établissement de relevés communiqués à l'administration fiscale.
Remarque 2 : La décision du Conseil d'État du 6 juin 1984, rendue dans le cadre
des obligations comptables du régime de la déclaration contrôlée, est transposable au régime de la déclaratif spécial dit micro-BNC.
110
La dispense n'est pas applicable au médecins conventionnés qui ont adhéré à
une association agréée.
120
Pour plus de détails sur cette tolérance, il convient de se reporter au
BOI-BNC-DECLA-10-20-I-C-2-d.
IV. Obligations particulières liées à l’application de la franchise en base de TVA
130
Les assujettis qui bénéficient de la franchise en base de TVA prévue à
l'article 293 B du CGI doivent, en application des dispositions du II de
l'article 286 du CGI, tenir et présenter, sur demande du service des impôts, un registre
récapitulé par année, présentant le détail de leurs achats de biens et de services et un livre journal, servi au jour le jour, présentant le détail de leurs recettes professionnelles, ce livre et ce
registre devant être appuyés des factures et de toutes autres pièces justificatives. | Bulletin officiel des finances publiques - impôts | BOI-BNC-DECLA-20-30 | https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/4801-PGP.html/identifiant=BOI-BNC-DECLA-20-30-20120912 | 2012-09-12 00:00:00 | 2aac2db7a2b00916c6fc13c9dc53e81a7be40919430e766dd463a7962fc695dd | [
-0.032524753361940384,
0.047624848783016205,
0.012794018723070621,
-0.011817822232842445,
-0.06504540145397186,
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0.07065069675445557,
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-0.03934678062796593,
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-0.06287747621536255,
0.04760425537824631,
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0.048577237874269485,
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0.08000005781650543,
-0.06643097847700119,
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0.09491727501153946,
0.04680841416120529,
-0.008347832597792149,
0.040868863463401794,
0.008220755495131016,
0.032004669308662415,
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0.003968703094869852,
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0.001671027159318328,
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0.08843757957220078,
-0.0640314593911171,
0.029624568298459053,
0.037207745015621185,
0.012506110593676567,
-0.022191494703292847,
-0.010549435392022133,
0.034174855798482895,
0.06081065163016319,
0.014154499396681786,
-0.025118054822087288,
0.005378073081374168,
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0.06104255095124245,
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0.06031051650643349,
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-0.061343465000391006,
0.022439228370785713,
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0.028785107657313347,
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0.018206844106316566,
-0.03590792790055275,
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0.020544083788990974,
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0.0018241964280605316,
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0.004714342299848795,
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0.022393280640244484,
0.0072698029689490795,
0.04763828217983246,
0.026483656838536263,
0.006528196390718222,
-0.015132931992411613,
0.005361601710319519,
-0.042372629046440125,
-0.02355782687664032,
-0.009427138604223728,
-0.06606683135032654,
-0.008407184854149818,
-0.0480630099773407,
-0.05313192680478096,
-0.044557008892297745,
-0.010590611025691032,
-0.0011656066635623574,
0.014973761513829231,
-0.04560551792383194,
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-0.01050418522208929,
-0.03298227861523628,
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0.027629731222987175,
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-0.029831524938344955,
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0.022426636889576912,
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0.048393506556749344,
0.0025535160675644875,
-0.0034290216863155365,
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0.009396044537425041,
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-0.07609514892101288,
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0.037672460079193115,
0.021889183670282364,
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-0.030994100496172905,
-0.024775667116045952,
-0.07265091687440872,
-0.013246096670627594,
-0.004603102337568998,
-0.026428760960698128,
-0.03108260966837406,
0.018884854391217232,
0.0052290549501776695,
-0.019778823480010033,
0.06382732093334198,
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0.03712843358516693,
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0.015697045251727104,
0.001931365579366684,
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0.03339025005698204,
0.029548024758696556,
-0.007730054669082165,
-0.021198127418756485,
0.08054661005735397,
-0.03600015491247177,
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0.011688575148582458,
0.018239662051200867,
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0.014089701697230339,
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-0.01029143575578928,
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-0.024432728067040443,
-0.0032577028032392263,
-0.05514352023601532,
-0.012998229824006557,
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0.03677894547581673,
0.03560488671064377,
0.007592134177684784,
-0.061989426612854004,
0.030442288145422935,
0.008500546216964722,
-0.036870818585157394,
0.01843719743192196,
0.008466811850667,
0.01707458309829235,
0.03399791195988655,
-0.0440605953335762,
0.021655496209859848,
-0.0332409106194973,
-0.007258855737745762,
0.024102283641695976,
-0.022964028641581535,
-0.04369167983531952,
-0.022987840697169304,
-0.015251905657351017,
0.03631417825818062,
0.027203021571040154,
-0.04663603752851486,
-0.06362346559762955,
0.0010226918384432793,
-0.011432694271206856,
0.009633374400436878,
0.03057924658060074,
-0.01913316734135151,
0.0059274956583976746,
-0.02630489133298397,
0.009374840185046196,
-0.018352102488279343,
-0.026816895231604576,
0.009731501340866089,
-0.009268797934055328,
-0.005831947550177574,
-0.05664703622460365,
-0.012031559832394123,
0.04260767623782158,
0.07595745474100113,
-0.02940482832491398,
-0.01614345796406269,
-0.021955333650112152,
0.00607847236096859,
0.008513440378010273,
-0.04740317165851593,
0.019800180569291115,
0.07137586176395416,
0.005971668288111687,
-0.017514139413833618,
0.008809198625385761,
0.027611320838332176,
-0.025259219110012054,
-0.016205938532948494,
0.028829120099544525,
-0.00464438134804368,
0.03626583144068718,
-0.0038380473852157593,
0.009541668929159641,
-0.014022691175341606,
0.008631241507828236,
-0.040260788053274155,
-0.0022208006121218204,
0.03677366301417351,
-0.011224553920328617,
0.030496157705783844,
0.05452047660946846,
-0.019502585753798485,
-0.015530744567513466,
0.03737058863043785,
0.00007472386641893536,
0.02212812379002571,
0.001391541096381843,
0.04795568436384201,
-0.015214888378977776,
-0.018315499648451805,
0.023261532187461853,
-0.011382977478206158,
-0.015585661865770817,
0.02534899115562439,
-0.01377849280834198,
0.012573362328112125,
-0.02443472295999527,
-0.021250559017062187,
-0.019651856273412704,
0.052060794085264206,
-0.015273183584213257,
-0.015752306208014488
] |
I. Pensions de retraite
1
Les dépenses exposées par les entreprises en vue d'assurer le service des pensions de retraite à
leurs anciens ouvriers ou employés constituent en principe des charges déductibles pour l'assiette de l'impôt.
Il convient de distinguer suivant que le service des pensions est assuré par l'entreprise
elle-même ou par un organisme distinct de celle-ci.
A. Le service des pensions est assuré par l'entreprise elle-même
1. Versement au profit de l'ensemble du personnel ou d'une catégorie de personnel
10
Dans cette situation, lorsque les pensions sont servies en application d'un régime collectif de
retraites institué par l'entreprise au profit de l'ensemble de son personnel, ou de certaines catégories de ce personnel, la déduction des dépenses correspondantes qui ne peut, en principe, être
imputée que sur les résultats de l'exercice au cours duquel les pensions sont effectivement versées ne soulève normalement aucune difficulté.
20
Par catégories de personnel, il convient d'entendre normalement celles qui sont retenues pour
l'application du droit du travail : ouvriers, employés, agents de maîtrise, ingénieurs et cadres. Il est toutefois possible de retenir d'autres catégories dès lors que celles-ci peuvent être
déterminées à partir de critères objectifs, non restrictifs, clairement définis conformément aux usages et aux accords collectifs en vigueur dans la profession. C'est ainsi que les salariés qui, en
raison du contexte acceptent de déduire temporairement leur temps de travail en vertu d'un accord d'entreprise sont susceptibles de constituer une catégorie de personnel pour l'application du
1 de l'article 39 du code général des impôts (CGI) et du 2
de l'article 83 du CGI (RM TENAILLON, JO AN 21 novembre 1994, p. 5764, n° 16508).
Remarque : Cette réponse concerne aussi le cas où le service des pensions est
assuré par une caisse de retraite.
30
Les régimes à prestations définies mis en place et financés exclusivement par les entreprises pour
assurer un complément de retraite à leurs salariés sont d'une manière générale déterminés par l'employeur lui-même qui fixe le montant des cotisations, le rythme des abondements ainsi que le niveau
des prestations. Dans ce type de régime, le versement de la retraite est le plus souvent subordonné à la présence du salarié dans l'entreprise au moment de son départ à la retraite. Cette dernière
exigence résulte de la pratique contractuelle et non des règles fiscales. La situation des salariés qui acceptent une préretraite dans le cadre d'un fonds national de l’emploi (FNE) nécessite donc un
aménagement des clauses contractuelles relatives à la présence des salariés dans l'entreprise jusqu'à leur départ en retraite et non des dispositions du CGI
(RM CARTAUD, JO AN du 20 juin 1994, p. 3132, n° 12512).
Remarque : Cette réponse concerne aussi le cas où le service des pensions est
assuré par une caisse de retraite.
2. Versement ne profitant pas à l'ensemble du personnel ou d'une catégorie du personnel
40
En revanche, il résulte de la jurisprudence que les pensions et avantages particuliers que
les entreprises s'engagent à allouer à un ancien salarié ne sont déductibles pour l'assiette de l'impôt que dans des cas exceptionnels, et notamment, lorsqu'ils ont pour objet d'accorder à l'intéressé
ou à ses ayants droit une aide correspondant à leurs besoins. Jugé en conséquence, que ne pouvait pas être admise en déduction pour l'assiette de l'impôt une pension complémentaire de retraite servie
par une société à son ancien président-directeur général qui percevait par ailleurs, au titre des régimes collectifs de retraites pour la durée des services rendus à l'entreprise, des pensions dont le
montant n'était pas anormalement inférieur à sa dernière rémunération d'activité, même en tenant compte de l'évolution économique intervenue depuis sa mise à la retraite
(CE, arrêt du 31 octobre 1975, req. n° 94157,
RJ n° II, p. 140).
Remarque : Bien qu'elle ait été formulée lors de l'examen par le Conseil d'État
d'une espèce concernant une pension particulière versée à un ancien dirigeant, il convient de considérer que la jurisprudence ainsi analysée est également valable dans le cas d'anciens salariés non
associés.
De même, le Conseil d'État a jugé que la seule circonstance qu'une partie des versements
opérés par une société anonyme aurait eu pour effet de porter le montant global des pensions de retraite perçues par deux de ses anciens salariés au niveau qui aurait été atteint si la société les
avait affiliés à un régime complémentaire, ne permettait pas de regarder ces versements comme une charge de l'entreprise, dès lors que celle-ci ne s'était assignée à elle-même ni contractuellement, ni
unilatéralement, l'obligation d'assurer à son personnel retraité une telle garantie de ressources. La Haute Assemblée a également relevé dans cette affaire qu'il n'était pas allégué par la société que
la somme résultant du cumul des pensions versées par des organismes de retraite et de la fraction des sommes versées par la société admise en charge déductible aurait été insuffisante pour couvrir les
besoins des intéressés (CE, arrêt du 31
janvier 1979, n° 10320, RJ n° II, p. 9).
B. Le service des pensions est assuré par une caisse de retraite
50
Les sommes qu'une entreprise prélève chaque année sur ses bénéfices pour en doter une
caisse de retraite chargée d'assurer le service des pensions au profit de l'ensemble du personnel salarié ou de certaines catégories de celui-ci (cf. définition ci-dessus
n° 20) constituent une charge déductible à condition que cette caisse possède une personnalité distincte de celle de l'entreprise et que cette dernière ne
conserve ni la propriété ni la pleine disposition des sommes ainsi affectées (CE, arrêt du 15 juin 1942, RO, p. 143 ;
CE, arrêt du 5 novembre 1965, req. n° 56013,
RO, p. 424).
Remarque : Sur le plan fiscal, aux termes du
premier alinéa du 5° du 1 de l'article 39 du CGI , ne sont pas déductibles les provisions que constitue une entreprise en vue de faire face au versement d'allocations
en raison du départ à la retraite ou préretraite des membres de son personnel ou des mandataires sociaux.
Cette disposition interdit donc la déduction fiscale des provisions pour charges de retraite
(sur ce point, voir BOI-BIC-PROV-30-20-10-20).
II. Allocations et secours
60
Les allocations et secours alloués chaque année par une entreprise à d'anciens agents et à
leur famille en considération des services qu'ils ont rendus peuvent être compris parmi les charges d'exploitation déductibles car ils constituent, pour le personnel, des avantages indirects attachés
à ses fonctions. En revanche, sont à exclure des charges déductibles, les versements présentant le caractère de libéralités (CE, arrêt du 15 juin 1942, RO, p. 144).
70
Les sommes versées par une société anonyme à un enfant mineur en vertu d'un régime de
pension qu'elle a mis en place au profit des veuves et des enfants des cadres supérieurs qu'elle emploie sont déductibles dès lors qu'elles résultent d'une obligation juridique de caractère général et
impersonnel instituée par des délibérations du conseil d'administration
(CE, arrêt du 12 avril 1996, req. N°
140623). | Bulletin officiel des finances publiques - impôts | BOI-BIC-CHG-40-40-50 | https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/507-PGP.html/identifiant=BOI-BIC-CHG-40-40-50-20120912 | 2012-09-12 00:00:00 | 64a10888a8f5ecaf5102b3f2bd09cc7a571172c7470ac27df0967aca114d080c | [
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0.005169302225112915,
0.04175911098718643,
0.05389432981610298,
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-0.05496172979474068,
0.009553138166666031,
0.008129640482366085,
-0.0567484013736248,
-0.0005233566625975072,
-0.0457158125936985,
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0.006985259708017111,
0.021581029519438744,
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0.005635553039610386,
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0.022915957495570183,
0.056660961359739304,
0.05615760013461113,
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-0.022560706362128258,
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-0.07764536887407303,
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] |
1
Aux termes de
l'article
L 121-1 du code rural et de la pêche maritime, l'aménagement foncier rural a
pour but :
- d'améliorer les conditions d'exploitation des propriétés rurales agricoles ou
forestières ;
- d'assurer la mise en valeur des espaces naturels ruraux ;
- de contribuer à l'aménagement du territoire communal ou intercommunal défini
dans les plans locaux d'urbanisme, les cartes communales ou les documents en
tenant lieu, dans le respect des objectifs mentionnés aux
articles
L 111-1
et
L 111-2 du code rural et de la pêche maritime.
Ces articles posent en principe que l'aménagement et le développement durable de
l'espace rural constituent une priorité essentielle de l'aménagement du
territoire. La mise en valeur et la protection de l'espace agricole et forestier
prennent en compte ses fonctions économique, environnementale et sociale.
Il s'agit d'assurer une répartition équitable des territoires entre les
activités urbaines et rurales, de préserver la qualité de l'environnement, tout
en favorisant le maintien des activités économiques.
Pour cela, quatre procédures peuvent être mises en œuvre.
La principale induit une réorganisation parcellaire et la confection d'un
nouveau plan : c'est l'aménagement foncier agricole et forestier, nouveau nom du
remembrement (section 1, cf.
BOI-CAD-AFR-10-10-10).
Les autres sont le plus souvent sans incidence sur la répartition des
terres (section 2, cf. BOI-CAD-AFR-10-10-20) :
- les échanges et cessions amiables d'immeubles ruraux ;
- la mise en valeur des terres incultes ;
- la réglementation et protection des boisements. | Bulletin officiel des finances publiques - impôts | BOI-CAD-AFR-10-10 | https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/5133-PGP.html/identifiant=BOI-CAD-AFR-10-10-20120912 | 2012-09-12 00:00:00 | 7e46525e2083964ce961280ac61e97a3f9133534c2958b78dd1fed554c0e7933 | [
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-0.05225421115756035,
-0.05295823886990547,
0.03987538069486618,
-0.014620756730437279,
-0.02166566625237465,
0.0324210524559021,
0.024749528616666794,
-0.04110495373606682,
0.027247952297329903,
-0.05978287383913994,
0.028927791863679886,
0.017760107293725014,
-0.013941598124802113,
0.034856438636779785,
0.038120120763778687,
0.013864201493561268,
0.040833063423633575,
-0.0030353341717272997,
0.06009848788380623,
0.058012790977954865,
0.024759193882346153,
0.026098236441612244,
-0.005296618677675724,
0.055415164679288864,
-0.03873725235462189,
0.019672641530632973,
0.01576760597527027,
-0.002408347325399518,
-0.024168429896235466,
0.005659816786646843,
-0.016162162646651268,
-0.0015737446956336498,
0.006546082440763712,
0.011282780207693577,
0.0438622310757637,
-0.005168750882148743,
-0.039131421595811844,
-0.006926730275154114,
0.04527054727077484,
0.050836384296417236,
0.0031255229841917753,
-0.01951967179775238,
-0.03490631282329559,
-0.08202406018972397,
0.03230002149939537,
-0.012144416570663452,
-0.016000844538211823,
0.03320930153131485,
-0.0024645619560033083,
-0.036410942673683167,
-0.0025817276909947395,
0.03393926844000816,
0.03924422711133957,
-0.026205414906144142,
-0.04962057247757912,
0.02871508151292801,
-0.00865734089165926,
-0.006877871695905924,
-0.03425406664609909,
0.022928742691874504,
-0.018825704231858253,
-0.008031289093196392,
-0.007589308544993401,
0.046268247067928314,
-0.022205732762813568,
-0.044830527156591415,
-0.02163662202656269,
-0.00001493408672104124,
-0.03760559484362602,
-0.035246144980192184,
-0.012527731247246265,
0.04755678027868271,
-0.008426900953054428,
0.016005810350179672,
-0.027707789093255997,
0.022160766646265984,
0.011911838315427303,
0.0005602096207439899,
-0.025244437158107758,
-0.0024218938779085875,
0.015238507650792599,
-0.0024844929575920105,
-0.01681292988359928,
0.02737460471689701,
-0.0011757508618757129,
-0.008516019210219383,
0.05656849965453148,
-0.07495798170566559,
0.0068532563745975494,
-0.027171287685632706,
0.039298731833696365,
-0.003198994090780616,
0.027877584099769592,
0.0026965923607349396,
-0.010606630705296993,
-0.062251199036836624,
-0.027806900441646576,
-0.04625987261533737,
-0.035071130841970444,
-0.009248818270862103,
0.02064874954521656,
0.0014033532934263349,
0.003227551933377981,
0.011875106021761894,
-0.03237336128950119,
-0.00296672061085701,
-0.004515537526458502,
0.006299175322055817,
-0.0099022900685668,
0.012899081222712994,
0.023791681975126266,
-0.026314765214920044,
-0.05527269467711449,
-0.0011631400557234883,
-0.020522715523838997,
-0.039122700691223145,
-0.04114100709557533,
-0.010525343008339405,
-0.039341408759355545,
0.014175934717059135,
-0.011002580635249615,
0.013599708676338196,
0.003549151122570038,
-0.04463232308626175,
-0.028789805248379707,
-0.06824105232954025,
-0.019314764067530632,
-0.057668279856443405,
-0.005445775575935841,
0.01646023988723755,
-0.033354055136442184,
-0.00507314270362258,
0.022059127688407898,
0.0012216225732117891,
0.0011367369443178177,
-0.015455116517841816,
-0.025504866614937782,
0.027440126985311508,
0.022570736706256866,
-0.004805394448339939,
0.037471968680620193,
-0.03913860768079758,
0.00245413719676435,
0.014231580309569836,
-0.019299305975437164,
-0.03812279552221298,
0.02613842859864235,
0.07702029496431351,
0.020388271659612656,
-0.008072075434029102,
0.057702984660863876,
-0.043687883764505386,
-0.04425033554434776,
0.05529306083917618,
0.006206441204994917,
0.06474851071834564,
0.0030646356754004955,
0.006024749018251896,
0.030446575954556465,
-0.008139677345752716,
0.04984375834465027,
-0.08348318934440613,
-0.017359847202897072,
-0.009772490710020065,
-0.025724830105900764,
-0.062294237315654755,
-0.013755823485553265,
-0.01693311706185341,
-0.01987021416425705,
0.006825430318713188,
-0.08362818509340286,
0.005129313562065363,
-0.0017164545133709908,
-0.013912863098084927,
-0.02375616692006588,
-0.005067665129899979,
0.02087000198662281,
0.0007602334953844547,
0.03506287932395935,
0.03264632076025009,
0.00497045461088419,
0.0014994876692071557,
0.006380555685609579,
0.011484689079225063,
0.11397983878850937,
0.039493415504693985,
-0.0002879087987821549,
0.0032877125777304173,
-0.0035842135548591614,
-0.016899915412068367,
-0.04694046452641487,
0.045547109097242355,
-0.011079193092882633,
0.04910700395703316,
-0.014809166081249714,
0.023832838982343674,
0.04749481379985809,
-0.0003521163307595998,
0.030793163925409317,
0.01798483170568943,
-0.04441298171877861,
0.05874647945165634,
-0.009329605847597122,
0.02017052099108696,
0.01334228552877903,
0.008381734602153301,
0.001649984740652144,
0.07990320771932602,
-0.00639850040897727,
0.0300888791680336,
-0.019137579947710037,
0.014109252020716667,
-0.03597766160964966,
-0.026696132495999336,
0.03217307850718498,
0.005222644191235304,
-0.060613956302404404,
-0.07442834228277206,
-0.005042692646384239,
-0.01847109943628311,
-0.02516043186187744,
0.0177026204764843,
0.034445371478796005,
0.0040311748161911964,
0.020133910700678825,
-0.030886616557836533,
0.0015172117855399847,
-0.04377993941307068,
0.016780849546194077,
-0.04565738886594772,
-0.028876634314656258,
0.06617291271686554,
-0.009998606517910957,
0.04026591405272484,
0.04615155607461929,
-0.016502121463418007,
0.01802879571914673,
0.05804117023944855,
-0.020588355138897896,
0.029657313600182533,
-0.0007248898036777973,
0.05493547022342682,
0.042829811573028564,
-0.006524883210659027,
0.07379912585020065,
-0.032027408480644226,
0.038527730852365494,
0.015341122634708881,
-0.023572703823447227,
-0.016774848103523254,
0.06323389708995819,
-0.010828113183379173,
-0.02491365745663643,
-0.07593534141778946,
0.04577486589550972,
0.001092840451747179
] |
1
L'article 206-1 du code
général des impôts (CGI) soumet à l'impôt sur les sociétés, quel que soit leur objet, les sociétés coopératives et leurs unions sous réserve de certaines exceptions (sociétés civiles
professionnelles visées à l'article 8 ter du CGI) et
des exonérations prévues en leur faveur par des dispositions légales particulières (sociétés coopératives agricoles : art. 207-1-2°
et 3° du CGI ; coopératives artisanales et leurs unions : art. 207-1-3° bis du CGI ; sociétés coopératives de construction : art. 207-1-7° du CGI, etc.).
10
D'une manière générale, sont considérés comme des sociétés coopératives et entrent dans le champ
d'application de l'impôt sur les sociétés les organismes qui ont adopté la qualité de coopérative et se trouvent ainsi soumis au statut de la coopération (s'agissant des règles particulières
concernant la détermination du bénéfice imposable des sociétés coopératives et autres organismes similaires, voir BOI-IS-CHAMP-30-10-20 et s'agissant de
celles concernant le régime fiscal des ristournes versées par les coopératives, voir BOI-IS-BASE-30-40).
20
En revanche, les organismes qui n'ont pas le statut de sociétés coopératives échappent, en
principe, à l'impôt sur les sociétés.
I. Organismes ayant le statut de sociétés coopératives
30
La liste non limitative des principaux organismes concernés comprend notamment :
- les coopératives de consommation ;
- les coopératives ouvrières de production ;
- les sociétés coopératives d'intérêt collectif (SCIC) ;
- les sociétés d'intérêt collectif agricole (SICA) ;
- d'autres sociétés ou groupements coopératifs, mutualistes ou similaires.
A. Les sociétés coopératives de consommation
40
Les sociétés coopératives de consommation sont des sociétés à capital et personnel variables
constituées par des consommateurs dans le but de vendre à leurs adhérents les objets de consommation qu'elles achètent ou fabriquent soit elles-mêmes, soit en s'unissant entre elles, et de distribuer
les bénéfices entre les associés au prorata de la consommation de chacun ou d'en affecter tout ou partie à des œuvres de solidarité sociale.
50
Les groupements de consommateurs appartenant ou non à une ou plusieurs entreprises privées ou
à des administrations publiques et comprenant au moins sept personnes doivent être constitués sous la forme de sociétés coopératives de consommation.
Des coopératives de consommation peuvent constituer, soit entre elles, soit avec des
coopératives de production, des unions.
60
Les sociétés coopératives de consommation et leurs unions sont passibles de l'impôt sur les
sociétés en vertu de l'article 206-1 du CGI.
Mais, dans les conditions et limites prévues à
l'article 214 du CGI, ces organismes peuvent déduire de leurs bénéfices les bonis provenant des opérations faites avec les
associés et distribués à ces derniers au prorata de la commande de chacun d'eux (BOI-IS-BASE-30-40-10).
B. Les sociétés coopératives ouvrières de production
70
Le statut des sociétés coopératives ouvrières de production est actuellement défini par la
loi
n° 78-763 du 19 juillet
1978.
Aux termes de l'article 1er de la loi du 19 juillet 1978, les sociétés coopératives ouvrières
de production sont formées par des travailleurs de toutes catégories ou qualifications professionnelles, associés pour exercer en commun leurs professions dans une entreprise qu'ils gèrent directement
ou par l'intermédiaire de mandataires désignés parmi eux.
Les SCOP sont des sociétés à capital variable qui peuvent être constituées sous la forme de
sociétés anonymes ou de sociétés à responsabilité limitée.
80
Les sociétés coopératives ouvrières de production sont soumises à l'impôt sur les sociétés
conformément aux dispositions de l'article 206-1 du CGI.
La part des bénéfices nets qui est distribuée aux travailleurs dans les conditions prévues à
l'article 33-3° de la loi du 19
juillet 1978 est admise en déduction du bénéfice imposable, dans les conditions et limites prévues à l'article 214 du CGI
(BOI-IS-BASE-30-40-20).
C. Les sociétés coopératives d'intérêt collectif (SCIC) : Rappel du régime juridique des SCIC
90
L'article 36 de la loi
n° 2001-624 du 17 juillet
2001 portant diverses mesures d'ordre social, éducatif et culturel, a inséré un titre II ter et un article 28 bis à la
loi de 1947 portant statut de
la coopération. Cet article a créé une nouvelle forme de société coopérative dénommée S.C.I.C. Le
décret
n° 2002-241 du 21 février
2002 relatif aux SCIC est venu compléter les dispositions légales.
100
Les S.C.I.C sont des sociétés coopératives, constituées sous forme de société anonyme ou de
société à responsabilité limitée à capital variable régies, sous réserve des dispositions qui leurs sont spécifiques, par le code de commerce et dont l'objet est la production ou la fourniture de
biens et de services d'intérêt collectif, qui présente un caractère d'utilité sociale
(article
19 quinquies de la loi du 10 septembre 1947).
110
A la différence des coopératives qui ne peuvent avoir de relations commerciales avec des
non-membres
(article
3 de la loi de 1947), l'article 19 sexies de la loi du 10 septembre 1947 autorise les S.C.I.C à avoir des relations avec les tiers.
120
Chaque société doit comprendre au moins trois catégories d'associés mentionnées à
l'article
19 septies de la loi du 10 septembre 1947, parmi lesquelles figurent obligatoirement les salariés de la coopérative et les personnes qui bénéficient habituellement à titre gratuit ou onéreux de
ses activités.
130
Il est rappelé que
l'article
28 bis de la loi du 10 septembre 1947 autorise les associations à se transformer en S.C.I.C, ayant une activité analogue, sans qu'il soit nécessaire de créer une personne morale nouvelle. De la
même manière, l'article 19 quaterdecies de la loi du 10 septembre 1947 autorise les sociétés, et notamment les sociétés coopératives, à se transformer en S.C.I.C sans que cette transformation entraîne
la création d'une personne morale nouvelle.
Pour plus de précisions sur le régime juridique des S.C.I.C, il convient de se référer à la
circulaire de la Délégation interministérielle à l'innovation sociale et à l'économie sociale (DIES) du 18 avril 2002 relative à ces sociétés.
140
La création d'une S.C.I.C est subordonnée à un agrément administratif délivré par le préfet du
département du siège social dans les conditions fixées par le
décret
n° 2002-241 du 21 février
2002 relatif au S.C.I.C.
Cet agrément préfectoral est délivré pour une durée de cinq ans renouvelable (pour plus de
précisions sur les conditions d'octroi de l'agrément, voir la circulaire de la DIES du 18 avril 2002 précitée).
150
Afin de tenir compte des spécificités des sociétés coopératives d'intérêt collectif (S.C.I.C),
l'article 50 de la loi de finances rectificative pour 2007 a aménagé les dispositions de
l'article 206 du CGI relatif aux sociétés et collectivités imposables à l'impôt sur les sociétés. Ainsi, l'article 206-5 ter du
CGI prévoit la déductibilité de la part des excédents mis en réserves impartageables du bénéfice imposable des S.C.I.C. En d'autres termes, les excédents mis en réserves impartageables par la S.C.I.C
ne sont pas soumis à l'impôt sur les sociétés.
A la suite du
décret
n° 2008-294 du 1er avril
2008 portant incorporation au code général des impôts de divers textes modifiant et complétant certaines dispositions de ce code, l'article 206-5 ter du CGI a été transféré au
VIII de l'article 209 du CGI.
160
Seules sont susceptibles de bénéficier des dispositions de
l'article
50 de la loi de finances rectificative pour 2007, les S.C.I.C dont l'agrément délivré par le Préfet de département du siège de la société est encore en vigueur.
Il est rappelé que
l'article
4 du décret n° 2002-241 précité prévoit la publication chaque année au journal officiel de la liste des S.C.I.C agréées.
170
Les dispositions de
l'article
50 de la loi de finances rectificative pour 2007 sont applicables aux exercices clos à compter du 31 décembre 2007.
En d'autres termes, sont déductibles les sommes mises en réserves impartageables par les
S.C.I.C à compter des exercices clos le 31 décembre 2007.
D. Les sociétés d'intérêt collectif agricole (SICA)
180
Les SICA ont le statut de société coopérative et sont régies par la
loi
n° 47-1775 du 10 septembre
1947, à l'exception de certaines de ses dispositions, ainsi que par les articles
L. 531-1 du code rural et de la pêche maritime à L. 535-5
du code rural et de la pêche maritime et
R. 531-2 du code rural et de la
pêche maritime à R. 535-1 du code rural et de la pêche maritime. Seules peuvent se prévaloir de la qualité de SICA les sociétés ayant reçu l'agrément de l'autorité administrative.
Les SICA ont pour objet de créer ou de gérer des installations et équipements ou d'assurer des
services soit dans l'intérêt des agriculteurs d'une région déterminée, soit de façon plus générale dans celui des habitants de cette région sans distinction professionnelle.
Sur le plan fiscal, les SICA sont soumises à l'impôt sur les sociétés dans les conditions de
droit commun sur le fondement de l'article 206-1 du CGI. Elles ne peuvent bénéficier des exonérations prévues en faveur des
coopératives agricoles.
E. Autres sociétés coopératives, mutualistes ou similaires
190
Toutefois, lorsque leur sociétariat répond à certaines conditions, elles sont autorisées à
déduire de leurs résultats imposables les bonis provenant des opérations faites avec les associés coopérateurs et distribués à ces derniers au prorata de leurs activités, dans les conditions et
limites prévues par l'article article 214-1 et 1 bis du
CGI (BOI-IS-BASE-30-40-40).
Les organismes coopératifs ou similaires sont soumis à l'impôt sur les sociétés en vertu des
dispositions de l'article 206-1 du CGI sous réserve, bien entendu, des cas d'exemptions prévus par des dispositions
particulières. Le cas échéant, les dispositions de l'article 214-1 et 1 bis du CGI sont susceptibles de s'appliquer à ces organismes (BOI-IS-BASE-30-30-40).
Sont notamment concernées :
1. Les sociétés coopératives constituées entre commerçants ou artisans
200
Sont concernées :
- les coopératives d'achats en commun de commerçants détaillants ;
- les coopératives de commerçants détaillants qui sont des sociétés à capital variable devant
se conformer notamment aux dispositions de la
loi n° 47-1775 du 10 septembre
1947 portant statut de la coopération, et de la
loi n° 72-652 du 11 juillet 1972
relative aux sociétés coopératives de commerçants.
210
Sont également concernées :
- les coopératives artisanales et leurs unions ;
- les coopératives d'entreprises de transports ;
- les coopératives artisanales de transport fluvial ;
- les coopératives maritimes et leurs unions fonctionnant conformément à la
loi
n° 83-657 du 20 juillet
1983 (JO du 21 juillet 1983) relative au développement de certaines activités d'économie sociale.
Ces organismes qui entrent dans le champ d'application de l'impôt sur les sociétés sont
exonérés dans les conditions et limites prévues à l'article 207-1-3° bis du CGI.
S'agissant des conditions relatives aux modalités d'exonération ou d'assujettissement, il
convient de se reporter au BOI-IS-CHAMP-30-10-20.
a. Certains organismes de crédit populaire ou coopératifs
220
Il s'agit notamment des organismes suivants :
1° Les banques populaires
230
Ces organismes relèvent normalement de l'impôt sur les sociétés conformément aux dispositions
de l'article 206-1 du CGI.
Les dispositions précitées de
l'article 214-1-1° et 1° bis du CGI relatives à la
déduction des ristournes sont applicables par extension aux banques populaires et aux sociétés coopératives de crédit régies par une législation particulière.
2° Les caisses de crédit mutuel (non agricole)
240
L'article
5 de la loi de finances rectificative pour 1981 n° 81-1180 du 31 décembre 1981 en abrogeant les dispositions de l'article 207-3
du CGI a mis fin au régime spécial d'imposition dont bénéficiaient les caisses locales de crédit mutuel soumises jusqu'alors à l'impôt sur les sociétés sur les seuls revenus de leur fortune propre
et selon les modalités prévues à l'article 206-5 du CGI.
Par suite, les caisses locales de crédit mutuel sont assujetties à l'impôt sur les sociétés
dans les conditions de droit commun, comme l'étaient déjà, depuis le 1er janvier 1980, la Caisse centrale et les caisses départementales et interdépartementales de crédit mutuel (article 206-7 du
CGI).
Cette disposition s'applique aux exercices clos à compter du 31 décembre 1981 inclusivement.
3° Les caisses de crédit agricole mutuel
a° Caisse nationale, caisses régionales et caisses locales qui leur sont affiliées
240
En application de
l'article 206-6-1° du CGI, ces caisses sont, depuis le 1er janvier 1979, assujetties à l'impôt sur les sociétés dans les
conditions de droit commun.
Il est précisé que, depuis cette date, la Caisse nationale de crédit agricole, les caisses
régionales de crédit agricole mutuel mentionnées à l'article
L512-21 du code monétaire et financier et les caisses locales de crédit agricole mutuel affiliées à ces dernières
bénéficiaient, aux termes de l'ancien article 220 ter du CGI, de modalités particulières de calcul de l'impôt. En effet,
celui-ci n'était assis au taux de 50 % que sur une fraction des bénéfices imposables, soit les 5/10 pour l'exercice clos en 1979 et les 6/10 pour l'exercice clos en 1980. Il était prévu ensuite que
pour les exercices clos au cours des années 1981 et suivantes l'impôt ne serait calculé que sur la fraction des deux tiers.
L'article 4 de la loi
n° 81-1180 du 31 décembre
1981de finances rectificative pour 1981 a supprimé ces avantages en abrogeant les dispositions de l'article 220 ter du CGI.
b° Caisses du secteur libre
250
L'article
85 de la loi de finances pour 1985 (loi n° 84-1208 du 29 décembre 1984), codifié sous la forme de l'article 206-9 du CGI, a
eu pour effet de soumettre à l'impôt sur les sociétés certaines caisses de crédit mutuel agricole et rural (dites du secteur libre puisque non soumises à la tutelle de la Caisse nationale de crédit
agricole) qui étaient auparavant exonérées en application de l'ancien article 207-1-1° du CGI.
Il en résulte que pour les exercices ouverts depuis le 1er janvier 1985 les caisses de crédit
mutuel agricole et rural affiliées à la fédération centrale de crédit mutuel agricole et rural visée à l'article
L511-30 du code monétaire et financier sont assujetties à l'impôt sur les sociétés dans les conditions de droit
commun.
Le
décret
n° 85-1048 du 26 septembre
1985, codifié sous les articles
46 quater-0 Z de l'annexe III au CGI à 46 quater-0 ZC de l'annexe III au CGI, a fixé les conditions
d'application de cette disposition.
Par ailleurs, à titre transitoire, les bénéfices imposables du premier exercice ouvert à
compter du 1er janvier 1985 n'ont été retenus pour le calcul de l'impôt sur les sociétés qu'à concurrence de 60 % de leur montant.
b. Certains organismes à caractère agricole tels que les sociétés coopératives agricoles
260
Les coopératives agricoles et leurs unions forment une catégorie spéciale de sociétés,
distinctes des sociétés civiles et des sociétés commerciales. Elles sont régies par la
loi n° 47-1775 du 10 septembre
1947, à l'exception de certaines de ses dispositions, ainsi que par les articles
L521-1 du code rural et de la pêche maritime à L. 529-6 du code rural et de la pêche maritime et
R. 521-1 du code rural et de la
pêche maritime à R. 529-2 du code rural et de la pêche maritime.
Les sociétés coopératives agricoles ont pour objet l'utilisation en commun par des
agriculteurs de tous moyens propres à faciliter ou à développer leur activité économique, à améliorer ou à accroître les résultats de cette activité.
Ces organismes qui entrent normalement dans le champ d'application de l'impôt sur les sociétés
sont exonérés de cet impôt dans les conditions et limites prévues à l'article 207-1, 2° et 3°,
1 bis, 1 quater et
1 quinquies du CGI (BOI-IS-CHAMP-30-10-10).
II. Organismes n'ayant pas le statut de sociétés coopératives
270
Certains organismes qui présentent des caractères analogues à ceux des organismes coopératifs
ne peuvent cependant être considérés comme des sociétés coopératives et, par conséquent, ne sont pas assujettis, en cette qualité, à l'impôt sur les sociétés en vertu des dispositions de
l'article 206-1 du CGI.
280
Toutefois, ces organismes peuvent relever de cet impôt en vertu de dispositions particulières.
Tel est le cas, notamment, des sociétés mutualistes et de leurs unions qui sont imposables à
l'impôt sur les sociétés si elles bénéficient, notamment, de revenus fonciers, agricoles ou de certains revenus mobiliers (article
206-5 du CGI). | Bulletin officiel des finances publiques - impôts | BOI-IS-CHAMP-10-20-20 | https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/521-PGP.html/identifiant=BOI-IS-CHAMP-10-20-20-20120912 | 2012-09-12 00:00:00 | 8cf892b8b21eaa90b693b63bff8611e0936bae6ac9e16050bab39aec67f2f2a2 | [
-0.039395999163389206,
0.05640430748462677,
-0.03610941395163536,
0.032389912754297256,
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-0.05164950713515282,
0.0282368715852499,
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-0.014639433473348618,
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0.07223096489906311,
0.02046917751431465,
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0.00007425128569593653,
-0.033308014273643494,
0.03724243864417076,
0.03663507476449013,
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-0.04217231273651123,
-0.003402630565688014,
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0.06630773842334747,
-0.020734941586852074,
0.025652596727013588,
0.006256895139813423,
0.021871818229556084,
-0.03523566946387291,
-0.010980508290231228,
0.03163523226976395,
0.04409608244895935,
-0.054121680557727814,
0.0049417996779084206,
0.03452780097723007,
-0.0637810230255127,
0.015384449623525143,
-0.06912190467119217,
-0.015969865024089813,
-0.050048619508743286,
0.01014396920800209,
-0.006747222505509853,
0.006522654090076685,
-0.02428276836872101,
-0.03682292625308037,
-0.03477560728788376,
-0.06536684930324554,
0.06662927567958832,
0.008790457621216774,
0.0035610434133559465,
0.06438948959112167,
0.040548600256443024,
-0.009532272815704346,
-0.037438683211803436,
0.005751198157668114,
0.014174898155033588,
-0.05925813317298889,
-0.0049032471142709255,
0.012391376309096813,
-0.047039374709129333,
-0.072527214884758,
-0.04669266194105148,
-0.008086820133030415,
-0.04448838531970978,
-0.027868157252669334,
-0.013186745345592499,
0.003021643031388521,
0.02572057768702507,
-0.03331037983298302,
0.08151627331972122,
0.00102433527354151,
0.003573149908334017,
-0.08904241770505905,
0.023411128669977188,
-0.03245006501674652,
-0.019602177664637566,
0.008482555858790874,
0.04650694131851196,
0.03769185394048691,
-0.10667608678340912,
-0.013706841506063938,
-0.015550239942967892,
0.02491625025868416,
0.010419528000056744,
0.05157480016350746,
0.019576486200094223,
0.012575732544064522,
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-0.0068268547765910625,
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-0.013141447678208351,
0.00011502138659125194,
0.0459473691880703,
0.02890900894999504,
0.046545762568712234,
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-0.06470678001642227,
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0.009191305376589298,
-0.02642507292330265,
-0.02893676608800888,
0.10906382650136948,
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0.014756385236978531,
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0.004463746212422848,
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0.022107381373643875
] |
Nature de l’opération
Formules à appliquer
Tolérance associée
Feuilles carroyées
Calage sur les mêmes croisées de carroyage que le prestataire
- Xp (xp ; yp) : croisée de carroyage de coordonnées (xp ; yp) dans le système de référence en vigueur (Lambert 93, CC 9
zones, ou système en vigueur en DOM)1
- Xd (xd ; yd) : point résultant de la numérisation de coordonnées (xd ; yd) dans le système du prestataire
- Xt (xt ; yt) : point résultant de la numérisation de coordonnées (xt ; yt) dans le système de référence en vigueur
Les coordonnées (xt ; yt) s’obtiennent à partir des paramètres de la transformation (a, b, p, q) :
xt = p + a x xd - b x yd
yt = q + b x xd + a x yd
Calcul des écarts individuels en x et y
eix = xt - xp
eiy = yt - yp
Calcul des écarts individuels en position (résidu)
ep = √eix2 + eiy2
T (cm) = 0,04 x E, où E est le facteur d’échelle du plan
Exemple : 40 cm pour un plan au 1/1000
Calcul de la précision de la transformation
, où n est le nombre d’écarts individuels en position
Pas de tolérance
Nature de l’opération
Formules à appliquer
Tolérance associée
Feuilles non carroyées
Calage sur les mêmes points de calage que le prestataire
- Xp (xp ; yp) : point de calage de coordonnées (xp ; yp) dans le système de référence en vigueur (Lambert93, CC 9 zones,
ou système en vigueur en DOM)
- Xd (xd ; yd) : point résultant de la numérisation de coordonnées (xd ; yd) dans le système du prestataire
- Xt (xt ; yt) : point résultant de la numérisation de coordonnées (xt ; yt) dans le système de référence en vigueur.
Les coordonnées (xt ; yt) s’obtiennent à partir des paramètres de la transformation (a, b, p, q) :
xt = p + a x xd – b x yd
yt = q + b x xd + a x yd
Calcul des écarts individuels en x et y
eix = xt – xp
eiy = yt – yp
Calcul des écarts entre les résidus obtenus par le vérificateur et les résidus obtenus par le prestataire
e = ep(prestataire) – ep(vérificateur)
T (cm) = 0,015 x E, où E est le facteur d’échelle du plan.
Exemple : 15 cm pour un plan au 1/1000.
Calcul de la précision de la transformation
EMQ non significative
Vérification du calage des feuilles non carroyées
Nature de l’opération
Formules à appliquer
Tolérance associée
Pointé de contrôle
- Xc (xc ; yc) : point de contrôle issu du pointé du vérificateur
- nXb (xb ; yb) : point homologue dans le fichier du prestataire
Calcul des écarts individuels en position
ep = √(xb – xc)2 + (yb - yc)2
T (cm) = 0,03 x E, où E est le facteur d’échelle du plan
Exemple : 30 cm pour un plan au 1/1000
La proportion d’écarts hors tolérance ne doit pas dépasser 4% par feuille
Calcul de la moyenne quadratique des écarts individuels en position
, où n est le nombre des résidus inférieurs ou égaux à la tolérance
Vérification de la qualité des points numérisés
Nouveau dispositif de vérification de la numérisation des plans cadastraux
Contrôle de la précision
Nombre de feuilles vérifiées
Le processus de vérification est dégressif et différencié :
- 1 commune à numériser : au moins 25% des feuilles
- plusieurs communes à numériser : au moins 25% des feuilles pour la commune comportant le plus grand nombre de planches
cadastrales et au moins 10% pour chaque commune suivante
Choix des feuilles à vérifier
Échantillon représentatif des différents types de plans de la commune (mode de confection, densité du bâti, morcellement
parcellaire)
Contrôle de la digitalisation
Le processus de vérification de la digitalisation est différencié :
- feuilles à forte densité ou à coefficient de morcellement élevé : 100 points de contrôle par feuille
- autres cas : de 50 à 100 points de contrôle par feuille
Contrôle
de
l'exhaustivité
Nombre de feuilles vérifiées
Le processus de vérification est dégressif et différencié :
- contrôle systématique de 50 % des feuilles, choisies parmi les feuilles à forte densité
- autres feuilles : en fonction des résultats du premier contrôle :
- si la numérisation est de qualité : contrôle allégé
- si la numérisation présente un grand nombre d’anomalies : rejet
Principes d'échantillonnage des feuilles pour la vérification
1. Les coordonnées des croisées de carroyage, connues en Lambert zones, seront
reprojetées dans le système de projection légal grâce au logiciel "Circé", téléchargeable gratuitement sur le site internet de l'IGN qui permet de transformer des coordonnées "Lambert zones" en
coordonnées "Lambert 93" ou "CC 9 zones", ou au logiciel interne "Géo3D" téléchargeable sur l’intranet Pl@net du CSI d’Angers. | Bulletin officiel des finances publiques - impôts | BOI-ANNX-000395 | https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/5294-PGP.html/identifiant=BOI-ANNX-000395-20130617 | 2013-06-17 00:00:00 | 5fc53f929409a6bbb57b6d94005932139b4cfed2c8e27269add5254b6c3324ad | [
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0.043146196752786636,
0.020936911925673485,
-0.01565229706466198,
0.020001303404569626,
0.03415819630026817,
-0.025919234380126,
-0.047142691910266876,
0.07095419615507126,
0.013613704591989517,
0.03445279598236084
] |
1
La tarification des documents cadastraux est fixée par
l’arrêté ministériel du 16 mai 2011 relatif aux conditions de
rémunération des prestations cadastrales rendues par la direction générale des finances publiques.
I. Les modalités de tarification des fichiers littéraux
10
Ces modalités varient selon la nature des fichiers demandés, le type de prestation sollicité et
l’étendue de la demande.
A. La tarification des fichiers fonciers standards
20
Le montant se compose de l’addition des deux redevances suivantes :
- une redevance forfaitaire de 115 € dans le cas d’une commande portant uniquement sur un ou sur
plusieurs départements entiers ou de 320 € dans le cas contraire qui nécessite alors d’extraire les données communales des bases départementales MAJIC ;
- une redevance informatique calculée en fonction du nombre d’éléments délivrés. Un décompte des
principaux éléments (parcelles, locaux, comptes de propriétaires) est effectué chaque année, auquel est appliqué un tarif à l’élément en fonction de l’importance de la commande.
L'acquisition des fichiers fonciers standards permet aux demandeurs d'acquérir au meilleur coût
l'ensemble des informations utiles à la réalisation de leurs propres traitements.
B. La tarification des travaux à façon sur les fichiers annuels
30
Il s’agit des extractions d’information réalisées au moyen des applications VisuDGFiP
Multicritère ou Requêtes foncières (listes Catalogue en situation de référence au 1er janvier).
Le montant se compose de l’addition des deux redevances suivantes :
- une redevance forfaitaire fixe de 640 € qui traduit la mobilisation d’un agent de la DGFiP
pour analyser les besoins du demandeur, cerner les informations pertinentes, confectionner la requête adéquate et extraire les informations utiles ;
- une redevance informatique égale à celle de l’acquisition des fichiers annuels utilisés pour
réaliser la requête.
C. La tarification des travaux à façon sur les bases actualisées en exploitation
40
Il s’agit des extractions d’information réalisées au moyen de l’application Requêtes foncières
(listes Catalogue en situation actualisée).
Le montant se compose de l’addition des deux redevances suivantes :
- une redevance forfaitaire de prise en charge et de traitement de la demande d’un montant de
640 € ;
- une redevance informatique quatre fois supérieure à celle prévue pour la délivrance des
fichiers fonciers standards. En effet, ces travaux imposent des traitements informatiques sur les bases en exploitation de l’application MAJIC et ont donc une répercussion directe sur l’activité des
établissements de services informatiques.
D. La tarification des fichiers nationaux des personnes morales
(50)
60
Les fichiers nationaux des personnes morales sont des extractions particulières de données
cadastrales limitées aux seules personnes morales et à leur patrimoine foncier, sans aucune information de nature fiscale.
La communication de ces extractions peut être assurée pour tout demandeur qui a rempli ses
obligations déclaratives de traitements auprès de la CNIL et souscrit préalablement une licence d’utilisation auprès du bureau GF-3A de la DGFIP.
La redevance de mise à disposition des fichiers nationaux des personnes morales et de leurs
immeubles est de 45 000 €.
E. La tarification des cédéroms VisuDGFiP
70
La mise à disposition aux tiers habilités à les recevoir de la matrice cadastrale annuelle qui
permet de consulter l’ensemble des relevés de propriété communaux en situation au 1er janvier de l’année s’effectue aux tarifs suivants :
- accès à l’ensemble des communes d’un département : 45 € par cédérom ;
- accès à une ou plusieurs communes d’un département : 35 € par cédérom.
Des extraits gratuits de la matrice cadastrale peuvent être obtenus de façon ponctuelle auprès
des centres des finances publiques de la direction générale des finances publiques (services du cadastre et services des impôts des particuliers).
II. La tarification des plans cadastraux
A. La tarification des plans cadastraux délivrés sous forme physique
80
Les reproductions du plan cadastral au format A0 sont délivrés :
- au tarif de 9,50 € la feuille entière sur support papier ;
- au tarif de 18 € la feuille entière sur support plastique.
B. La tarification des plans cadastraux délivrés sous forme numérique
90
L’unité minimale de délivrance est la feuille cadastrale.
Selon le territoire concerné, la donnée géographique numérique délivrée le sera sous une forme
vectorielle ou d’image.
Quelque soit le support retenu (cédérom, DVD Rom, téléchargement), la tarification repose sur
des tarifs dégressifs en fonction du nombre de feuilles cadastrales numériques commandées et de la réutilisation envisagée par l'usager.
100
Deux réutilisations sont disponibles :
- un usage interne, pour les besoins exclusifs de l’utilisateur, ou d’une réutilisation non
commerciale des données numériques, en l’absence de toute recette ou de tout avantage économique direct ou indirect retirés par le réutilisateur ;
- une réutilisation à des fins commerciales des données numériques, c’est-à-dire lorsque
l’utilisation des informations est exercée dans le cadre d’une activité économique en vue de l’élaboration d’un produit ou d’un service, gratuit ou payant, l’acceptation d’une licence de réutilisation
commerciale est obligatoire.
C. La tarification des assemblages cadastraux particuliers
110
Les assemblages cadastraux particuliers sont des productions cartographiques obtenues par
l’assemblage de réductions, de reproductions ou d’agrandissements des plans minutes de conservation. La réalisation par le service de la documentation nationale du cadastre des assemblages cadastraux
particuliers, sur support papier ou sous forme numérique, s’opère aux conditions tarifaires suivantes: 17 € par feuille à assembler, avec un minimum de perception de 150 €.
III. La gratuité de certaines informations cadastrales
120
La DGFiP délivre gratuitement aux usagers qui en font la demande et qui sont autorisés à les
recevoir les produits suivants :
- les extraits de matrice ;
- les extraits de plan cadastral aux formats A4 et A3 ;
- les copies de procès-verbaux d'évaluation ou de déclaration ;
- les copies aux formats A4 ou A3 des documents archivés dans le service.
Elle met à disposition gratuitement le fichier FANTOIR, qui recense les voies et lieux-dits,
sur le site Collectivités-locales.gouv.fr.
Ce fichier, qui ne contient ni données personnelles, ni données fiscales, est accessible à
tout demandeur sans formalité de déclaration préalable auprès de la CNIL, ni engagement particulier auprès de la DGFiP. | Bulletin officiel des finances publiques - impôts | BOI-CAD-DIFF-30 | https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/5368-PGP.html/identifiant=BOI-CAD-DIFF-30-20130920 | 2013-09-20 00:00:00 | d9d15c56e1687157d108903c2a5b3469fef0311aae374e6a1b0167e08b714331 | [
-0.02634117566049099,
-0.008006744086742401,
0.014360512606799603,
0.02241906151175499,
-0.024808766320347786,
-0.06957361102104187,
-0.003855588147416711,
0.08430714160203934,
0.05578053370118141,
-0.00048167433124035597,
-0.07615005224943161,
0.08955279737710953,
-0.050637491047382355,
0.005489998962730169,
-0.05149078369140625,
0.020684359595179558,
0.09034968167543411,
0.07366493344306946,
-0.022477980703115463,
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0.029589787125587463,
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-0.028070561587810516,
0.07805681228637695,
0.04365186765789986,
0.13412749767303467,
-0.027581702917814255,
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0.052509281784296036,
0.089019775390625,
0.04824192821979523,
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0.04941491410136223,
0.051368292421102524,
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0.009879494085907936,
0.07330290228128433,
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0.019142892211675644,
0.01655171625316143,
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0.037004437297582626,
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-0.03314753621816635,
-0.05969252809882164,
-0.04830716922879219,
0.001967962831258774,
0.056693773716688156,
0.07180480659008026,
-0.05921119451522827,
0.019612187519669533,
-0.028347674757242203,
0.0438532680273056,
-0.027620751410722733,
-0.0357455350458622,
0.06474418193101883,
0.02317054755985737,
-0.04148627072572708,
0.016207590699195862,
-0.007465490140020847,
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0.011781773529946804,
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-0.05459000542759895,
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0.061415717005729675,
-0.05200393870472908,
-0.01813509687781334,
-0.0021340628154575825,
-0.019703058525919914,
0.011012045666575432,
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-0.06491666287183762,
0.01570967398583889,
-0.03933955356478691,
0.0331883579492569,
-0.05689699947834015,
0.035203881561756134,
-0.09286642074584961,
0.01760210655629635,
-0.011096388101577759,
0.03759261965751648,
-0.004225072450935841,
-0.02173265442252159,
0.054302215576171875,
0.02066444419324398,
-0.03843080997467041,
-0.04420763626694679,
0.0038659940473735332,
0.031762465834617615,
-0.003309509949758649,
0.059472035616636276,
-0.0108161186799407,
0.005786456633359194,
-0.0828523188829422,
-0.07190808653831482,
-0.06361246854066849,
0.02841365896165371,
0.07000313699245453,
0.016671206802129745,
-0.03037305362522602,
-0.05056218430399895,
0.020048389211297035,
0.029401127249002457,
-0.008294991217553616,
0.005131099373102188,
0.08691622316837311,
-0.03850596770644188,
0.01068725623190403,
-0.024391639977693558,
-0.008308221586048603,
-0.01555919460952282,
-0.05215826630592346,
-0.031052492558956146,
-0.009631196036934853,
0.07365390658378601,
-0.013542967848479748,
0.02619621343910694,
-0.024772679433226585,
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0.02173900231719017,
0.014819815754890442,
-0.04201522469520569,
0.02824259363114834,
-0.05171089991927147,
0.045076120644807816,
-0.015198841691017151,
-0.018136311322450638,
-0.021355021744966507,
0.049973487854003906,
0.00701578613370657,
-0.02498968318104744,
-0.02251707948744297,
0.06398577988147736,
0.018821537494659424,
-0.071207694709301,
0.03225891664624214,
-0.058507248759269714,
0.02811901643872261,
0.02730412594974041,
-0.030007414519786835,
-0.023497452959418297,
0.016524875536561012,
-0.006063384469598532,
-0.03088778257369995,
0.023097509518265724,
-0.04775288701057434,
0.020972713828086853,
0.03048320859670639,
-0.0933588296175003,
-0.07620841264724731,
0.012610599398612976,
-0.0024984620977193117,
0.018510248512029648,
0.007350310683250427,
-0.005557651165872812,
-0.019802086055278778,
0.02440880425274372,
0.017740266397595406,
-0.03578322380781174,
0.036703772842884064,
-0.03655477613210678,
-0.019143445417284966,
-0.013322427868843079,
0.01976766809821129,
0.017317887395620346,
-0.011911322362720966,
0.04174133390188217,
0.009048265404999256,
-0.0372721292078495,
-0.06340130418539047,
-0.030327599495649338,
0.039159145206213,
-0.028949828818440437,
0.017074719071388245,
-0.008122138679027557,
-0.02648182213306427,
0.013338658958673477,
0.03663516789674759,
0.010957075282931328,
-0.03196229413151741,
0.02275886945426464,
0.009135586209595203,
-0.1126466691493988,
0.037724122405052185,
-0.00958201102912426,
0.013813207857310772,
0.025139834731817245,
0.0031318366527557373,
-0.005057986825704575,
-0.010936920531094074,
-0.04103084281086922,
-0.013763911090791225,
0.006815760862082243,
-0.006863148882985115,
-0.023189116269350052,
0.015826428309082985,
0.015168326906859875,
0.013260489329695702,
-0.015023160725831985,
-0.03830073028802872,
0.025340521708130836,
0.0029048260767012835,
0.025451384484767914,
-0.032666414976119995,
0.07616143673658371,
-0.02519199438393116,
-0.030817851424217224,
-0.02362234517931938,
-0.034507062286138535,
0.01841798424720764,
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-0.02981881983578205,
0.016064340248703957,
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0.015241080895066261,
-0.0060647535137832165,
-0.0157498586922884,
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0.029634829610586166,
0.0718156099319458,
0.027699412778019905,
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0.07248657941818237,
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0.012508869171142578,
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0.004353442694991827,
0.08130674809217453,
-0.04254603758454323,
0.011278939433395863,
-0.025452082976698875,
-0.060965653508901596,
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0.036407168954610825,
-0.013195169158279896,
0.07063581794500351,
-0.02948189154267311,
0.019577866420149803,
-0.003012270200997591,
0.006144754588603973,
-0.015729261562228203,
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0.03231826797127724,
0.07695027440786362,
-0.006692652590572834,
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0.014812192879617214,
-0.03612383455038071,
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0.08181335031986237,
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0.022980907931923866,
-0.021644139662384987,
0.026871347799897194,
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0.006265111733227968,
0.004068643320351839,
0.022639283910393715,
0.023500675335526466,
-0.040361322462558746,
0.03303108736872673,
-0.02891317382454872,
-0.02763357013463974,
-0.02077285572886467,
-0.031328581273555756,
0.036508336663246155
] |
(cf. BOI-CTX-JUD-10-60)
I. Voies de recours particulières
cf. BOI-CTX-JUD-10-60.
1
Le recours en interprétation
(Code de procédure Civile
art. 461) est toujours possible, même lorsque l'arrêt est frappé de pourvoi en cassation (CA Paris, 9 novembre
1989).
La requête doit être présentée par l'intermédiaire d'un avocat.
10
La requête en rectification des erreurs ou omissions matérielles
(C. proc.
Civ.,
art. 462) pouvant entacher l'arrêt est possible nonobstant la formation d'un pourvoi en cassation
(Com., 16 juillet 1973, Bull. IV, n° 242).
Elle est également présentée par un avocat.
20
La réparation de l'omission de statuer ou de l'ultra petita ( lorsque
le juge s'est prononcé sur des choses non demandées ou il accordé plus qu'il n'était demandé) est présentée par voie de requête par l'intermédiaire d'un avocat.
II. Voies de recours ordinaires
30
Dès lors que la voie de l'appel n'est ouverte qu'à l'encontre des décisions rendues par une
juridiction de premier degré (C.proc. Civ, art. 542), la seule voie de recours ordinaire ouverte à l'égard d'un arrêt rendu par
une cour d'appel est l'opposition.
40
Ce recours n'est possible qu'à l'égard des arrêts rendus par défaut
(C. proc. Civ. art.571).
La voie de l'opposition est écartée à l'encontre des décisions relatives aux mesures
d'instruction (C. proc. Civ., art. 150), ainsi qu'en matière de contredit
(C. proc. Civ., art.87).
50
La procédure est introduite par une déclaration ou par acte d'avocat à avocat
(C. proc.
Civ.,
art. 573).
L'opposition doit être motivée
(C. proc. Civ., art.574). Elle est instruite et jugée selon les règles applicables à l'appel principal
(C. proc.Civ., art. 576).
60
L'opposition a un effet dévolutif en ce qu'elle remet en question devant le même juge les
points jugés par défaut pour qu'il soit à nouveau statué en fait et en droit ( C. proc. Civ., art. 572, al. 1).
Elle peut aboutir soit à la rétraction de l'arrêt frappé d'opposition, soit
au rejet du recours et à la confirmation de l'arrêt.
70
Celui qui laisse juger une seconde fois par défaut n'est plus admis à former une nouvelle
opposition (C. proc. Civ., art. 578).
III. Voies de recours extraordinaires
A. La tierce opposition
(cf. également BOI-CTX-JUD-10-60).
80
Celle-ci est possible à l'égard d'un arrêt de cour d'appel.
B. Le recours en révision
90
cf. BOI-CTX-JUD-10-60.
C. Le pourvoi en cassation
100
Les règles relatives au pourvoi en cassation font l'objet de développements spécifiques (cf.
BOI-CTX-JUD-30) Il est simplement précisé ici que la procédure antérieurement applicable contre les jugements des tribunaux de grande instance a été transposée contre les
arrêts des cours d'appel. | Bulletin officiel des finances publiques - impôts | BOI-CTX-JUD-20-30 | https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/544-PGP.html/identifiant=BOI-CTX-JUD-20-30-20120912 | 2012-09-12 00:00:00 | ac56da43a204dc29183cfe7c6c7daa130b66e0c142f6182327bf41fa8b23a645 | [
-0.025481631979346275,
0.030500780791044235,
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0.026120690628886223,
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-0.0019331637304276228,
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0.008075525052845478,
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0.006225728429853916,
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-0.027765417471528053,
0.027364052832126617,
0.023920267820358276,
0.025619084015488625,
-0.0004346562491264194,
-0.02435024082660675,
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0.00035991714685223997,
0.03491625189781189,
0.022055475041270256,
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0.05923648923635483,
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-0.02019008994102478,
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0.08091653138399124,
0.02016681432723999,
0.04604637250304222,
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0.08195113390684128,
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0.04102258384227753,
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0.019223105162382126,
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-0.056786730885505676,
-0.017793701961636543,
-0.004319716710597277,
-0.02282002568244934,
0.02960842102766037,
-0.03139875829219818,
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-0.02480856515467167,
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-0.03522782027721405,
0.021046189591288567,
-0.038347575813531876,
0.031074851751327515,
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0.019578251987695694,
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-0.0132216801866889,
0.02266603522002697,
-0.007714476902037859,
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0.0042814877815544605,
0.011913497000932693,
-0.02921641804277897,
-0.0031036208383738995,
0.009011316113173962,
0.05760572478175163
] |
1
L'article
95 du CGI dispose que, en ce qui concerne le mode de détermination du bénéfice à retenir dans les bases de l'impôt sur le revenu, les contribuables qui perçoivent des bénéfices non commerciaux ou
des revenus assimilés sont placés, soit sous le régime de la déclaration contrôlée du bénéfice net, soit sous le régime déclaratif spécial dit micro-BNC.
10
Sous le régime de la déclaration contrôlée, les contribuables doivent déclarer le montant exact
de leur bénéfice (ou déficit), que l'administration peut, le cas échéant, ultérieurement rectifier.
20
Sous le régime déclaratif spécial ou micro-BNC, le bénéfice imposable est calculé
automatiquement par l’application d’un abattement forfaitaire représentatif de frais.
30
La présente division est donc consacrée :
- au régime de la déclaration contrôlée (titre 1:
BOI-BNC-DECLA-10) ;
- au régime déclaratif spécial (titre 2:
BOI-BNC-DECLA-20).
Les membres des professions réglementées d'avocats et de notaires peuvent se voir confier une
mission de tiers de confiance. Ce dispositif défini par l’article 170 ter du code général des impôts (CGI) est traité au
BOI-DJC-TDC. | Bulletin officiel des finances publiques - impôts | BOI-BNC-DECLA | https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/5524-PGP.html/identifiant=BOI-BNC-DECLA-20120912 | 2012-09-12 00:00:00 | be809060a5d159abf47ec55c0535254e8e89a0621629c4221a14c2500ad4e912 | [
-0.046356651932001114,
-0.006228525657206774,
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0.04761400818824768,
-0.008068239316344261,
0.004485440440475941,
-0.005140322260558605,
0.017554838210344315,
0.011020849458873272,
-0.05202693119645119,
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-0.027717432007193565,
-0.044568587094545364,
-0.00006827078323112801,
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-0.05721008777618408,
0.054866425693035126,
-0.035570818930864334,
0.04888439550995827,
-0.012115346267819405,
-0.009131274186074734,
0.03605245426297188,
0.001470581628382206,
-0.013355683535337448,
-0.020572490990161896,
0.0056206174194812775,
-0.0429074726998806,
0.013259286992251873,
-0.044545236974954605,
-0.01886575110256672,
-0.015547795221209526,
0.006278257351368666,
-0.010398508049547672,
0.0043432204984128475,
-0.011636791750788689,
-0.06589987128973007,
-0.10114042460918427,
0.020616408437490463,
0.010951800271868706,
-0.018867595121264458,
-0.030431214720010757,
-0.03614022955298424,
0.0490085743367672,
0.03981199860572815,
0.04669125750660896,
-0.01455822866410017,
0.012109699659049511,
-0.027257850393652916,
-0.012351803481578827,
0.03970339149236679,
0.017253661528229713,
-0.01954660378396511,
-0.08504309505224228,
0.07800352573394775,
-0.02310389094054699,
-0.028468264266848564,
-0.13002026081085205,
0.008078564889729023,
-0.011572920717298985
] |
DIRECTION GÉNÉRALE DES FINANCES PUBLIQUES
DIRECTION RÉGIONALE OU DÉPARTEMENTALE
DES FINANCES PUBLIQUES DE XXXXXXXXX
X, RUE XXXXXX
00000 VILLE
TÉLÉPHONE : 00 00 00 00 00
MÉL. : balf du service
XXX , le
Affaire suivie par : Prénom NOM
Téléphone : 00 00 00 00 00
MÉL. : prenom.nom@dgfip.finances.gouv.fr
Raison sociale du demandeur
A l’attention de
civilité nom prénom
Adresse
Code postal Ville
Tél :
Mél :
DEVIS / BORDEREAU DE PAIEMENT
CARACTERISTIQUE DE LA PRESTATION
Prestation demandée : Matrice cadastrale - cédérom(s) VisuDGFiP -
Date de situation des données : 1er janvier 2011
Communes demandées : cf. liste jointe page suivante
COÛT DE LA PRESTATION(1)
Coût
Nombre
Montant
Département(s) entièrement accessible(s) :
45,00 €
0,00 €
Département(s) partiellement accessible(s) :
35,00 €
0,00 €
TOTAL :
0,00 €
(1)Tarif fixé par l’article 4 de l’arrêté ministériel du16 mai 2011 (JO
du31 mai 2011, NOR : BCRE1114305A) relatif aux conditions de rémunération des prestations cadastrales rendues par la Direction générale des finances publiques.
DETAIL DE LA COMMANDE :
Département(s)
Commune(s)
N° INSEE
Nom
N° INSEE
Nom
.
.
.
.
.
.
.
.
. | Bulletin officiel des finances publiques - impôts | BOI-LETTRE-000156 | https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/5389-PGP.html/identifiant=BOI-LETTRE-000156-20130923 | 2013-09-23 00:00:00 | 2580893371830763d1b1048f15b3151674a620542fdfdde19b18b8ea53267299 | [
-0.05365770310163498,
0.04029117524623871,
-0.026381518691778183,
0.02227545715868473,
-0.06978578865528107,
-0.12367559224367142,
0.003527361433953047,
0.05934468284249306,
0.08113112300634384,
-0.05344922095537186,
-0.028632253408432007,
0.029188122600317,
-0.007972802966833115,
0.007248627953231335,
-0.01695268042385578,
0.048892099410295486,
0.060482196509838104,
0.03661422058939934,
0.0030389297753572464,
0.011444545350968838,
0.0002536303654778749,
0.04351731389760971,
-0.00005609406434814446,
0.0379754975438118,
0.0013389087980613112,
0.10988713800907135,
-0.01095439400523901,
-0.07006871700286865,
-0.03714802861213684,
0.006372599396854639,
-0.11849309504032135,
-0.011448646895587444,
-0.006661653518676758,
0.04128407686948776,
0.024832244962453842,
0.021879155188798904,
0.0005699681933037937,
0.019442463293671608,
-0.081052765250206,
-0.045178867876529694,
-0.0009436001419089735,
0.007353382185101509,
-0.0035557341761887074,
0.01227386575192213,
-0.017272865399718285,
0.026247674599289894,
0.029493719339370728,
0.04049380496144295,
0.012368831783533096,
0.09456673264503479,
-0.007729427423328161,
0.014601938426494598,
0.046238675713539124,
0.047632865607738495,
-0.026095617562532425,
0.04750514402985573,
-0.08214814960956573,
0.011320178396999836,
0.0846901684999466,
-0.03210427984595299,
-0.026027366518974304,
-0.0025314129889011383,
-0.04458766058087349,
-0.041917212307453156,
0.022387143224477768,
0.008413986302912235,
0.05969223380088806,
-0.02097068540751934,
0.13232430815696716,
0.0574478916823864,
0.0050351438112556934,
0.011368445120751858,
0.023086894303560257,
0.014109289273619652,
0.06487930566072464,
0.018605252727866173,
-0.028051305562257767,
-0.01301698386669159,
0.04786185175180435,
0.04111354425549507,
-0.05418066307902336,
-0.0064344219863414764,
0.03303374722599983,
0.054837267845869064,
0.03420630469918251,
-0.027821622788906097,
-0.0038015306927263737,
-0.07208912819623947,
-0.00013505197421181947,
0.002213390078395605,
-0.01833740435540676,
0.08775920420885086,
-0.03490610420703888,
-0.059330470860004425,
-0.00910496897995472,
0.027513522654771805,
-0.04348937049508095,
-0.009015996940433979,
0.08668076992034912,
-0.010117649100720882,
-0.01827794313430786,
-0.010498074814677238,
0.0012397710233926773,
-0.0002856783685274422,
0.008675632998347282,
0.022194024175405502,
0.07224056869745255,
0.007829197682440281,
0.011040866374969482,
0.03695109486579895,
-0.03300047293305397,
0.00904856901615858,
-0.00519116735085845,
-0.04014389216899872,
0.047336362302303314,
0.06117600202560425,
0.08903682231903076,
-0.01957184262573719,
-0.06481678783893585,
0.02950880490243435,
-0.035862892866134644,
0.06381939351558685,
-0.06632933765649796,
0.003485556459054351,
-0.08426833897829056,
0.02896830067038536,
-0.04982326179742813,
0.009696787223219872,
-0.013507110998034477,
-0.058477770537137985,
0.04571777209639549,
0.00903183501213789,
0.0365978442132473,
-0.05749964341521263,
0.005461870227009058,
-0.006965251639485359,
-0.06540258228778839,
0.08204145729541779,
0.03379011154174805,
0.050607386976480484,
-0.03838102146983147,
-0.027263743802905083,
-0.07300994545221329,
0.0307097677141428,
0.04283230006694794,
0.06350287795066833,
-0.012263447977602482,
-0.019371245056390762,
0.0219276025891304,
0.04395286738872528,
-0.025894680991768837,
0.008578316308557987,
0.06271795928478241,
-0.012016144581139088,
0.0007790019153617322,
-0.010740743018686771,
-0.008116085082292557,
-0.008371413685381413,
-0.03191978111863136,
-0.021134071052074432,
0.01355427410453558,
0.034453604370355606,
-0.004820666741579771,
-0.022019056603312492,
-0.011098657734692097,
-0.05538718029856682,
0.005727744661271572,
0.0012296090135350823,
-0.001161252148449421,
0.005790990311652422,
-0.04940162971615791,
0.022069664672017097,
-0.015441776253283024,
-0.013066516257822514,
-0.01948091760277748,
0.037265319377183914,
-0.025736365467309952,
-0.013636118732392788,
0.058928005397319794,
0.06659558415412903,
0.04876226559281349,
-0.06813547015190125,
0.003467083442956209,
-0.057518549263477325,
0.000014321632079372648,
0.024530967697501183,
-0.04926107078790665,
-0.017383001744747162,
0.029684575274586678,
0.00936045404523611,
-0.03083830326795578,
-0.01684178225696087,
-0.05539151653647423,
0.02838880941271782,
-0.034856006503105164,
-0.08258982747793198,
-0.053091444075107574,
0.031498294323682785,
0.023850049823522568,
0.014213760383427143,
-0.008944316767156124,
0.014768156222999096,
-0.003643829608336091,
0.015331313945353031,
0.020588357001543045,
-0.021667512133717537,
-0.02317231148481369,
-0.005358980968594551,
-0.03555014729499817,
0.003628851380199194,
0.04937785491347313,
-0.018090039491653442,
0.016259225085377693,
0.0005476973601616919,
-0.017219819128513336,
-0.029124217107892036,
-0.03909079357981682,
-0.02925250492990017,
0.06797594577074051,
-0.0459728017449379,
0.009598524309694767,
-0.042669642716646194,
-0.06726943701505661,
-0.08257938176393509,
0.017215922474861145,
0.032614175230264664,
-0.0025404072366654873,
0.023842820897698402,
0.028722919523715973,
-0.047694139182567596,
0.031516142189502716,
-0.006674046628177166,
0.039335016161203384,
0.05986214801669121,
0.012891490943729877,
-0.04491477459669113,
-0.0044900462962687016,
0.0068918028846383095,
0.002169731305912137,
0.027834095060825348,
0.010652895085513592,
-0.02031187154352665,
0.016949128359556198,
0.006212886422872543,
-0.01275615394115448,
-0.05512481555342674,
-0.05924506112933159,
0.029126020148396492,
-0.015783220529556274,
0.016676034778356552,
-0.010668198578059673,
0.06536158919334412,
-0.03419174253940582,
0.030331069603562355,
-0.02771223522722721,
0.0017980759730562568,
0.04095613956451416,
0.005753707140684128,
-0.004317827057093382,
-0.024914555251598358,
0.022511698305606842,
-0.012020401656627655,
-0.06800711899995804,
0.009141062386333942,
0.021512681618332863,
-0.10645325481891632,
0.06141775846481323,
0.054914314299821854,
-0.01348710898309946,
-0.02368229068815708,
-0.020730160176753998,
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0.016277365386486053,
-0.008993303403258324,
0.07516539096832275,
-0.030176442116498947,
-0.04474876448512077,
-0.012217559851706028,
0.008008315227925777,
-0.013429426588118076,
-0.010064296424388885,
0.013677163980901241,
-0.03707767277956009,
-0.06586825102567673,
-0.020130086690187454,
0.0000498821354995016,
-0.0530664436519146,
0.0007753913523629308,
0.029058167710900307,
-0.008077913895249367,
-0.041492439806461334,
-0.04245562106370926,
-0.03125429153442383,
-0.057857170701026917,
-0.012707018293440342,
-0.019359445199370384,
0.008841386996209621,
-0.019245611503720284,
0.0022057946771383286,
0.04138698801398277,
-0.01198611781001091,
0.01691293716430664,
0.06578421592712402,
-0.019209586083889008,
0.02864110842347145,
0.004442816600203514,
-0.028609655797481537,
0.047594185918569565,
0.032786693423986435,
0.027041850611567497,
-0.03304833546280861,
-0.024639839306473732,
0.014729703776538372,
-0.0019026265945285559,
0.07971558719873428,
-0.01574801281094551,
-0.014169733971357346,
-0.004443171434104443,
-0.017450211569666862,
-0.048796914517879486,
0.018340719863772392,
0.041034143418073654,
0.039656057953834534,
0.051283471286296844,
0.06558852642774582,
-0.008340209722518921,
0.006145326886326075,
0.02400190383195877,
-0.03888065740466118,
0.031007207930088043,
0.022524651139974594,
-0.061590418219566345,
-0.009771432727575302,
-0.0298784077167511,
0.0411713570356369,
-0.00018918771820608526,
0.008576998487114906,
0.008643100038170815,
0.02981717325747013,
0.00787354540079832,
-0.06282995641231537,
0.010379595682024956,
0.00232801609672606,
0.022786902263760567,
0.013360842131078243,
0.06409768760204315,
-0.01840616576373577,
-0.01145306695252657,
-0.003142707049846649,
0.0004781410680152476,
-0.010988547466695309,
0.017536800354719162,
0.01739390753209591,
-0.015442230738699436,
-0.009509723633527756,
0.07327532768249512,
0.02535870671272278,
-0.01101489458233118,
0.05776893347501755,
-0.010072408244013786,
0.01037927158176899,
-0.0025540534406900406,
-0.003100923728197813,
0.03388339653611183,
0.03031286410987377,
-0.003936347551643848,
0.022051595151424408,
-0.026127086952328682,
0.07324158400297165,
-0.025420796126127243,
-0.008688507601618767,
-0.01064048707485199,
0.023121407255530357,
0.018094899132847786,
0.028236662968993187,
-0.02936732955276966,
0.02533995360136032,
-0.026048993691802025,
0.0033499770797789097,
-0.00410460727289319,
0.0015511075034737587,
0.022839631885290146,
0.06500168889760971,
0.01211933046579361,
-0.031223831698298454,
0.0014971384080126882,
-0.015318352729082108,
-0.010215329006314278,
0.02026219107210636,
0.009268075227737427,
-0.029361948370933533,
0.04441817104816437,
-0.03185132518410683,
-0.03481612354516983,
-0.03944592922925949,
0.024219132959842682,
-0.04545364901423454,
-0.07674141228199005,
0.0012776523362845182,
-0.037352290004491806,
0.010929787531495094,
-0.01640455797314644,
-0.0024567577056586742,
-0.00011772998550441116,
-0.0088877622038126,
0.013147967867553234,
0.02169976197183132,
0.01441130694001913,
-0.007319921627640724,
-0.012551827356219292,
-0.011506672017276287,
-0.0012757754884660244,
-0.023160846903920174,
0.06812850385904312,
0.003027229802682996,
-0.04335527494549751,
-0.017860928550362587,
0.049935538321733475,
-0.01208972092717886,
-0.025921378284692764,
-0.04565009847283363,
-0.08065246790647507,
0.033453892916440964
] |
I. Imposition de la fortune
(article 22)
Cf. instruction Algérie, BOI-INT-CVB-DZA-50 sous la réserve
suivante.
A. Actions, parts ou autres droits faisant partie d’une participation substantielle
1
La rédaction du paragraphe 1 b) de l’article 22 est plus large que celle figurant dans la
convention fiscale franco-algérienne, puisqu’elle vise la fortune constituée par des actions, parts ou autres droits détenus dans une fiducie (un trust) ou une institution comparable.
En application du paragraphe 2 de l’article 22, la fortune constituée par des actions ou autres
droits faisant partie d’une participation substantielle dans une société qui est un résident d’un État contractant, est imposable dans cet État.
La convention qualifie de substantielle la participation qui, additionnée aux participations
éventuellement détenues par des personnes apparentées au détenteur de l’élément de fortune considéré, a permis à celui-ci de disposer, directement ou indirectement, d’actions ou autres droits dont
l’ensemble ouvre droit à 25 % au moins des bénéfices de la société. L’existence ou non d’une participation substantielle s’apprécie à la date du fait générateur de l’impôt, c’est- à-dire au 1er
janvier de chaque année.
L’expression « personnes apparentées » désigne le groupe familial constitué par le détenteur de
la participation considérée et son conjoint ou son concubin notoire, ses ascendants, ses descendants et ses frères et sœurs, les ascendants, descendants et frères et sœurs de son conjoint ou concubin
notoire. Dès lors qu’il a dans la famille de l’adoptant les mêmes droits que les enfants légitimes, l’adopté simple est assimilé aux descendants.
Il est rappelé que les titres représentatifs d’une telle participation ne sont pas considérés en
France comme des placements financiers. Ils ne peuvent donc bénéficier de l’exonération de l’impôt de solidarité de la fortune prévue par
l’article 885 L du CGI.
B. Navires, aéronefs, véhicules routiers et ferroviaires exploités en trafic international
10
L’imposition de la fortune constituée par des navires, des aéronefs, des véhicules routiers ou
ferroviaires exploités en trafic international ainsi que par des biens mobiliers affectés à leur exploitation ou par des conteneurs visés au paragraphe 1 de l’article 8 est attribuée exclusivement à
l’État où se trouve le siège de direction effective de l’entreprise.
II. Élimination des doubles impositions pour les résidents de France
(article 23 et point 8 du protocole)
20
Cf. instruction Algérie, BOI-INT-CVB-DZA-60 sous la réserve
suivante.
Le paragraphe 1 a) de l’article 23 de la convention précise que « nonobstant toute autre
disposition de la présente convention, les revenus qui sont imposables ou ne sont imposables qu’en Ouzbékistan conformément aux dispositions de la présente convention sont pris en compte pour le
calcul de l’impôt français lorsqu’ils ne sont pas exemptés de l’impôt sur les sociétés en application de la législation interne française. Dans ce cas, l’impôt d’Ouzbékistan n’est pas déductible de
ces revenus, mais le résident de France a droit, sous réserve des conditions et limites prévues aux i) et ii), à un crédit d’impôt imputable sur l’impôt français. Ce crédit d’impôt est égal :
- pour les revenus non mentionnés au ii), au montant de l’impôt français correspondant à ces
revenus à condition que le bénéficiaire soit soumis à l’impôt à raison de ces revenus en Ouzbékistan ;
- pour les revenus – soumis à l’impôt sur les sociétés - visés à l’article 7, à l’article 13 §3 – et pour les revenus visés à l’article 10, à l’article 11 §2, à l’article 13 §§1 et 2, à l’article 15
§3, à l’article 16 et à l’article 17 §§1 et 2, au montant de l’impôt payé en Ouzbékistan conformément aux dispositions de ces articles ; toutefois, ce crédit ne peut excéder le montant de l’impôt
français correspondant à ces revenus. ».
30
S’agissant des personnes morales, les dispositions du paragraphe 1, alinéa ii) appellent les
observations suivantes.
Elles permettent à la France dans un premier temps, d’imposer ces personnes morales comme si
la convention n’existait pas (« nonobstant toute autre disposition de la présente convention ») et de prendre en compte les revenus qui sont ou ne sont imposables qu’en Ouzbékistan au regard des
autres dispositions de la convention pour autant que ces revenus « ne sont pas exemptés de l’impôt sur les sociétés en application de la législation interne française ».
Dans la majorité des cas, les bénéfices d’une entreprise française réalisés en Ouzbékistan par
l’intermédiaire d’un établissement stable exerçant sur ce territoire une activité autonome de celle du siège français échappent à la territorialité de l’impôt sur les sociétés français s’ils sont
soumis à un impôt local comparable à l’impôt sur les sociétés français. De même, sous réserve de régimes particuliers, les bénéfices d’une filiale implantée en Ouzbékistan n’entrent pas dans le champ
de l’impôt français de sa société mère française. Ces dispositions ne créent donc aucune double imposition devant par la suite être éliminée par la France.
En revanche, si l’établissement stable ou la filiale établie en Ouzbékistan bénéficie dans cet
État d’un régime fiscal privilégié au sens des stipulations de l’article 238 A du CGI, les bénéfices de ces entités entrent dans
le champ de l’impôt dû par le siège français ou la société mère française en application des dispositions de l’article 209 B du
CGI. Cette rédaction confirme le droit de la France d’appliquer cette législation ainsi que celle qui pourrait l’amender ou la remplacer ultérieurement et ce en dépit du fait que les dispositions
de l’article 7 de la convention (bénéfices des entreprises) prévoient un droit exclusif d’imposer les revenus en cause en Ouzbékistan.
La double imposition qui résulte de l’application par la France de tels dispositifs prévus par
son droit interne est éliminée par l’octroi d’un crédit d’impôt égal au montant de l’impôt payé en Ouzbékistan par l’établissement ou la filiale de la société française sur ces mêmes bénéfices.
40
S’agissant des personnes physiques, la rédaction de l’alinéa a) i) du paragraphe 1 de
l’article 23 permet à la France d’appliquer les stipulations de l’article 123 bis du CGI ou toute autre disposition qui
viendrait la compléter, la modifier ou la remplacer. La double imposition qui résulte de ces dispositions est éliminée, du côté français, par l’octroi d’un crédit d’impôt égal au montant de l’impôt
français. Ce mécanisme équivaut à une exemption avec prise en compte du taux effectif pour la détermination du taux de l’impôt sur le revenu. Toutefois, l’obtention de ce crédit pour le résident de
France est conditionnée à la démonstration que les revenus concernés ont bien subi l’impôt ouzbek.
III. Non-discrimination
(article 24 et point 7 du protocole)
50
Le paragraphe 1 a) de l’article 24 de la convention prévoit que les nationaux de l’un des deux
États ne sont soumis dans l’autre État à aucune imposition ou obligation autre ou plus lourde que celle à laquelle sont assujettis les nationaux de cet autre État, se trouvant dans la même situation,
notamment au regard de la résidence.
Ce principe de non-discrimination n’est pas limité par le champ d’application défini par
l’article 1er de la convention. Il s’applique non seulement aux personnes physiques qui sont des résidents d’un État contractant ou des deux États contractants mais également à des résidents d’États
tiers dès lors qu’ils sont des nationaux de l’un des deux États contractants.
60
Le point 7 du protocole précise que l’expression « se trouvant dans la même situation,
notamment au regard de la résidence », doit s’entendre de contribuables placés, au regard de l’application de la législation fiscale de droit commun, dans des circonstances de droit et de fait
analogues. En particulier, lorsqu’un État établit une distinction entre ses nationaux, suivant qu’ils résident ou non sur son propre territoire, il ne peut être tenu d’accorder aux nationaux de
l’autre État, qui résident sur le territoire de cet autre État ou d’un État tiers, le traitement qu’il réserve à ses résidents nationaux, mais il s’oblige à les faire bénéficier du traitement dont
profitent ses nationaux résidents de l’autre État ou de l’État tiers.
Ainsi, les ressortissants d’Ouzbékistan qui sont résidents de France bénéficient, au même
titre que les personnes bénéficiant de la nationalité française qui résident en France, des réductions d’impôt prévues par le CGI. En revanche, les résidents d’Ouzbékistan qui ne résident pas en
France ne peuvent bénéficier de ces réductions d’impôt dès lors que les nationaux français placés dans la même situation, c’est- à-dire résidents d’Ouzbékistan, ne peuvent pas en bénéficier.
Pour le commentaire des paragraphes 2, 3 et 4 de l’article 24 et du point 8 du protocole, cf.
instruction Algérie, BOI-INT-CVB-DZA-70.
70
Le paragraphe 5 de l’article 24 contient des dispositions particulières relatives aux
cotisations de retraite. Il prévoit que les cotisations à un régime de retraite, payées par ou pour une personne physique qui est résident d’un État ou qui y séjourne temporairement pour y exercer un
emploi, à un régime de retraite établi et reconnu à des fins d’imposition dans l’autre État contractant sont déductibles dans le premier État, c’est- à-dire dans l’État d’exercice de l’activité, de la
même façon et sous réserve des mêmes conditions et restrictions, que les cotisations à un régime de retraite reconnu à des fins d’imposition dans cet État.
Cette disposition est applicable à condition que les autorités fiscales compétentes de l’État
d’exercice de l’activité acceptent de considérer le régime de retraite auquel il est contribué comme correspondant de façon générale à un régime de retraite reconnu aux fins d’imposition dans cet
État.
En d’autres termes, une personne physique, résidente d’un État contractant, qui se rend,
temporairement ou non, dans l’autre État pour y exercer une activité salariée, peut bénéficier de la déductibilité dans cet autre État des cotisations versées à un régime de retraite légal de sécurité
sociale établi dans le premier État dans la mesure où, d’une part, des cotisations de ce type font l’objet d’un traitement fiscal similaire dans l’autre État et, d’autre part, que les autorités
fiscales de cet autre État reconnaissent de manière expresse cette similitude.
80
Il est précisé que
l’article 83-1°-0 bis du CGI prévoit la déduction, sans limitation, pour les salariés détachés en France des cotisations versées
à titre obligatoire auprès de leurs régimes de retraite légaux d’origine.
Cette disposition s’applique à l’ensemble des personnes qui, au titre d’une activité
professionnelle exercée en France, continuent de verser des cotisations aux régimes de protection sociale de base de leur État d’origine et dont la prise de fonction en France intervient à compter du
1er janvier 2004.
S’agissant des seuls impatriés, c’est-à-dire des personnes appelées par une entreprise établie
en Ouzbékistan à occuper un emploi dans une entreprise établie en France pendant une période limitée, l’article 83-2°-0 ter du
CGI prévoit la déductibilité, sous certaines conditions et dans certaines limites, des cotisations versées à des régimes de retraite et de prévoyance complémentaires, auxquels ces personnes
étaient affiliées es qualités dans un autre État avant leur prise de fonction en France. Ces dispositions sont également applicables aux cotisations versées pour les salariés dont la prise de fonction
en France intervient à compter du 1er janvier 2004.
90
Du côté français, la reconnaissance d’une institution ou fonds de retraite d’Ouzbékistan,
recevant des cotisations auxquelles s’applique un allégement fiscal, doit faire l’objet d’une demande auprès de la Direction de la législation fiscale de la Direction générale des finances publiques,
Sous-Direction E, Bureau E 1. L’accord formulé demeure valable sans limitation de durée dès lors qu’aucun changement n’intervient dans les éléments de fait et de droit communiqués à l’administration
fiscale. Il emporte les conséquences suivantes.
Les cotisations supportées par une personne physique, qu’elle soit ou non un résident de
France, exerçant une activité salariée en France, à une institution ou à un fonds de retraite d’Ouzbékistan considérés par l’autorité compétente française comme similaire aux fins d’imposition à une
institution de retraite française, sont traitées pour le calcul du revenu imposable ou de l’impôt de la même manière que les cotisations de retraite payées à l’institution de retraite française, et eu
égard aux règles prévues par la législation fiscale française.
Lorsque les cotisations sont payées par une entreprise, exploitée ou non par un résident de
France, à une institution ou un fonds de retraite Ouzbek considérée comme similaires par l’autorité compétente française, pour le compte d’un membre de son personnel, les règles de déductibilité de
ces sommes du bénéfice industriel ou commercial imposable en France de l’entreprise sont celles de droit commun prévues pour les cotisations payées à l’institution de retraite française. De même, le
traitement fiscal de ces sommes au regard de l’impôt sur le revenu dû par la personne physique bénéficiaire de la prise en charge des cotisations par l’entreprise suit les règles habituelles
applicables à ce type d’avantage, en fonction de la nature de l’institution ou fonds de retraite ouzbek.
Réciproquement, les règles et procédures exposées précédemment sont transposables dans le cas
inverse c’est- à-dire dans celui d’une personne physique, résidente d’Ouzbékistan ou non, exerçant une activité salariée dans cet État, qui prélève, soit personnellement, soit par l’intermédiaire de
son employeur, des sommes sur ses salaires, imposables sur place et payés par un établissement stable ou une entreprise situés en Ouzbékistan, aux fins de leur versement à des institutions de retraite
française.
100
Le paragraphe 6 de l’article 24 précise que les exonérations et autres avantages fiscaux
prévus par la législation fiscale d’un État en faveur de l’État, de ses collectivités territoriales ou de leurs personnes morales de droit public qui n’exercent pas d’activité industrielle ou
commerciale sont également applicables aux entités identiques ou analogues de l’autre État, sous réserve d’un accord au cas par cas entre autorités compétentes pour l’application réciproque aux
personnes morales de droit public. Toutefois, cette clause d’égalité de traitement a une portée limitée ; elle ne s’applique pas aux impôts ou taxes dus en contrepartie de services rendus. Tel est le
cas notamment de la taxe d’enlèvement des ordures ménagères (T.E.O.M.) prévue par les articles 1520 à 1526 du CGI ou de la taxe
de balayage instaurée par l’article 1528 du CGI.
Le paragraphe 7 de l’article 24 étend la portée de cet article aux impôts de toute nature ou
dénomination, même s’ils ne sont pas visés à l’article 2 de la convention (hors impôts et taxes dus en contrepartie de services rendus). Ainsi, une personne morale de droit public d’Ouzbékistan qui
serait établie en Ile-de-France (centre culturel par exemple) bénéficiera du tarif réduit de la taxe annuelle sur les locaux à usage de bureaux prévue par
l’article 231 ter du CGI.
110
Enfin, le paragraphe 8 de l’article 24 précise que les clauses de non-discrimination ou de la
nation la plus favorisée qui peuvent figurer dans d’autres traités auxquels les États sont parties, notamment des accords de protection des investissements, sont inopérantes en matière fiscale. Cette
précision a pour objet de supprimer l’interférence des clauses de ces autres traités sur l’application de la convention fiscale qui pourraient être source d’incertitude juridique. Ainsi, si un accord
particulier, n’ayant pas expressément de portée sur le plan fiscal, prévoit de manière générale que les États contractants doivent faire bénéficier les ressortissants de l’autre État des dispositions
plus favorables qui pourront être conclues avec un État tiers membre de l’Union européenne par exemple, cette clause n’aura pas d’effet sur la présente convention.
IV. Procédure amiable
(article 25)
Cf. instruction Algérie, BOI-INT-CVB-DZA-70.
V. Assistance administrative en matière d'échange de renseignements et de recouvrement
A. Échange de renseignements
(article 26)
Cf. instruction Algérie, BOI-INT-CVB-DZA-70.
B. Assistance au recouvrement
(article 27)
120
L’article 27 de la convention prévoit des mesures d’assistance réciproque entre les deux États
contractants pour le recouvrement forcé de tous les impôts, y compris les impôts non visés par la convention, tel que les droits de successions.
1. Portée de l’assistance
Cf. instruction Algérie, BOI-INT-CVB-DZA-70.
2. Procédure à mettre en œuvre pour réaliser cette assistance
130
Les paragraphes 5 et 6 de l’article 27 définissent les règles à observer par l’État requérant
et l’État requis préalablement à l’engagement des poursuites et des mesures d’exécution.
Le paragraphe 9 prévoit une date butoir pour l’exécution d’une demande d’assistance au
recouvrement.
Ainsi, l’État requis n’est pas tenu de donner suite à une demande de ce type qui serait
présentée après une période de 15 ans à compter de la date de délivrance du titre exécutoire initial.
3. Mesures suspensives ou interruptives de la prescription
Cf. instruction Algérie, BOI-INT-CVB-DZA-70.
VI. Fonctionnaires diplomatiques et consulaires
(article 28)
Cf. instruction Algérie, BOI-INT-CVB-DZA-70 sous réserve
des précisions concernant l’impôt sur les successions, qui ne s’appliquent pas dans le cadre de la convention franco-ouzbèke.
VII. Modalités d’application
(article 29)
140
L’article 29 de la convention précise que les autorités compétentes peuvent régler d’un commun
accord les modalités d’application de la convention et que, pour obtenir les avantages prévus par la convention, les résidents de l’autre État doivent, à moins que les autorités compétentes en
conviennent autrement, présenter un formulaire d’attestation de résidence comportant certains éléments d’information.
Dans la mesure où les autorités compétentes ne sont pas convenues de la mise au point
d’imprimés spécifiques, les résidents d’Ouzbékistan doivent, en vue d’obtenir en France les avantages conventionnels pour les dividendes, intérêts et redevances de source française, utiliser le
formulaire « multi-pays », 5000 (Attestation de
résidence), n° CERFA : 12816, et ses annexes 5001 (Liquidation de la retenue à la source sur dividendes), 5002 (Liquidation et remboursement du prélèvement à la source sur intérêts) et 5003
(Demande de réduction de la retenue à la source sur redevances) dans le cadre de la procédure décrite dans la notice annexée à ce formulaire.
VIII. Clause de la nation la plus favorisée
(point 4 du protocole)
150
Selon les dispositions du point 4 du protocole, si dans le cadre d’un traité conclu avec un
pays membre de l’OCDE, l’Ouzbékistan limite son droit d’imposer à la source les dividendes, intérêts ou redevances en convenant de taux d’imposition plus faibles, voire nuls, ou de champs
d’application plus restreints que ceux accordés à la France dans le cadre de la présente convention, ces taux ou ces champs d’application plus favorables s’appliqueront automatiquement entre la France
et l’Ouzbékistan, sans qu’il soit besoin d’une notification préalable ou de la conclusion d’un avenant à la convention. Les dispositions plus favorables s’appliqueront dès la date d’entrée en vigueur
du traité conclu entre l’Ouzbékistan et un autre État membre de l’OCDE.
Cette clause permet à la France de bénéficier automatiquement concernant les revenus passifs
de taux plus faibles ou de champs d’application plus limités, qui seraient accordés par l’Ouzbékistan postérieurement à la présente convention dans le cadre de conventions fiscales conclues avec
d’autres États membres de l’OCDE.
IX. Disposition pour éviter les doubles exonérations
(point 9 du protocole)
160
En vue d’éviter les doubles exonérations, le point 9 du protocole dispose que chacun des États
contractants conserve le droit d’imposer, conformément à son droit interne, les revenus de ses propres résidents, qui ne sont pas pris en compte dans l’assiette de l’impôt de l’autre État et auxquels
la convention attribue le droit d’imposer ces revenus, dans les cas où les revenus bénéficieraient d’une double exonération du fait d’une divergence d’interprétation entre les États sur la
qualification des revenus en cause. | Bulletin officiel des finances publiques - impôts | BOI-INT-CVB-UZB-30 | https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/5558-PGP.html/identifiant=BOI-INT-CVB-UZB-30-20120912 | 2012-09-12 00:00:00 | bd91859890d1fa69a3f0367deb225a717b9a559e42ce6831b47f0237e5650456 | [
-0.03359966725111008,
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-0.0676029846072197,
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-0.01097770407795906,
0.022617945447564125,
-0.007385214325040579,
-0.0284041129052639,
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0.04372468590736389,
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0.007547569461166859,
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-0.02911008894443512,
-0.028746750205755234,
-0.024363689124584198,
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-0.029440097510814667,
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0.027235854417085648,
0.00455262279137969,
0.003731085453182459,
-0.03382572531700134,
0.009768616408109665,
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0.024483082816004753,
-0.026852570474147797,
-0.04079221934080124,
0.02239328995347023,
0.04302307218313217,
0.012733583338558674,
-0.03415708243846893,
0.07317119091749191,
-0.044357020407915115,
0.029130803421139717,
-0.008838880807161331,
0.02630940079689026,
-0.00256933132186532,
0.025112733244895935,
-0.0441836416721344,
0.02543262392282486,
-0.03842364251613617,
-0.03797925263643265,
0.021001579239964485,
-0.025098692625761032,
0.021823342889547348,
-0.020909706130623817,
0.009814980439841747,
0.017449112609028816,
-0.008030446246266365,
-0.013015399686992168,
-0.06860019266605377,
-0.056764550507068634,
-0.03792572766542435,
0.01511198841035366,
0.004286101087927818,
0.018978355452418327,
0.02913958579301834,
0.025723164901137352,
0.0013708699261769652,
-0.008384295739233494,
0.046215105801820755,
-0.06969248503446579,
0.04006090760231018,
0.0202536191791296,
-0.043515775352716446,
-0.07526139169931412,
-0.012301914393901825,
0.032365404069423676,
-0.015024330466985703,
0.016776036471128464,
0.02981620840728283,
-0.014521596021950245,
-0.012159167788922787,
-0.02140909619629383,
-0.002554629696533084,
0.009414896368980408,
0.0888446718454361,
0.03696683794260025,
0.06869974732398987,
0.0278664268553257,
-0.07663024216890335,
0.0810757502913475,
-0.024424150586128235,
-0.011940300464630127,
0.08229074627161026,
-0.01596326194703579,
-0.007758722640573978,
0.0004676641838159412,
-0.037990618497133255,
0.024606281891465187,
-0.018426915630698204,
-0.019056105986237526,
-0.0036827377043664455,
-0.006188426166772842,
0.016887366771697998,
0.04084738716483116,
-0.008424968458712101,
-0.017988279461860657,
-0.009771098382771015,
0.009420111775398254,
0.02044324390590191,
-0.005466311704367399,
-0.017079178243875504,
-0.047112151980400085,
0.020003503188490868,
-0.030869638547301292,
-0.03364301472902298,
-0.015956612303853035,
0.003246377455070615,
0.0063729919493198395,
0.008504725992679596,
-0.06574185937643051,
-0.023857496678829193,
0.018168367445468903,
-0.03300772234797478,
-0.023135652765631676,
0.036290645599365234,
0.026142871007323265,
-0.039821527898311615,
0.027864472940564156,
-0.0051030986942350864,
-0.010340645909309387,
-0.04392708092927933,
-0.01841544359922409,
-0.062393806874752045,
-0.025571754202246666,
-0.018157081678509712,
-0.008171641267836094,
0.004886612296104431,
0.028322655707597733,
0.018347781151533127,
-0.02111440896987915,
-0.06376589834690094,
-0.024047784507274628,
0.05641363933682442,
0.017071528360247612,
-0.0453675352036953,
0.003904291894286871,
0.0038037868216633797,
-0.03593665733933449,
-0.00841371901333332,
-0.015945659950375557,
-0.0035560892429202795,
-0.01320022251456976,
0.07246149331331253,
-0.021410973742604256,
0.03148742765188217,
0.028086813166737556,
0.003155316924676299,
-0.008406227454543114,
0.026868533343076706,
-0.0198497474193573,
-0.038574621081352234,
-0.04712933674454689,
-0.024138078093528748,
-0.05512230470776558,
0.04723542928695679,
-0.020246712490916252,
-0.051862966269254684,
-0.03744583949446678,
-0.02226381190121174,
-0.06459648162126541,
-0.008497083559632301,
-0.041047245264053345,
-0.027093181386590004,
-0.02481353096663952,
0.04429301992058754,
-0.07306953519582748,
0.020083924755454063,
0.015575215220451355,
-0.013036459684371948,
0.008005114272236824,
-0.0112910196185112,
-0.011727437376976013,
0.012660038657486439,
0.020618250593543053,
-0.02662157267332077,
-0.00684751570224762,
-0.021679649129509926,
-0.04376908764243126,
-0.0063148196786642075,
-0.024935521185398102,
0.019277699291706085,
0.05503368377685547,
0.06538016349077225,
-0.02893981896340847,
0.005541355349123478,
0.05860916152596474,
-0.011470355093479156,
-0.048008158802986145,
0.006678206846117973,
0.02422289364039898,
0.019010882824659348,
0.030272550880908966,
-0.016623210161924362,
0.07186686992645264,
-0.042391784489154816,
-0.01113609317690134,
0.012056943029165268,
0.051453858613967896,
0.021699005737900734,
-0.022190053015947342,
-0.03680426627397537,
-0.025698324665427208,
0.03978888317942619,
-0.028353208675980568,
-0.028087621554732323,
0.016153516247868538,
0.0029493661131709814,
-0.016727684065699577,
-0.051853906363248825,
-0.030195681378245354,
0.01169559359550476,
0.021710937842726707,
-0.00499142799526453,
0.025356221944093704,
-0.01910792663693428,
-0.009017559699714184,
0.010010771453380585,
0.014223247766494751,
-0.02476687915623188,
-0.029560640454292297,
-0.021322911605238914,
-0.004739852622151375,
0.017624923959374428,
-0.00869986042380333,
-0.006572206504642963,
-0.07342406362295151,
0.062334612011909485,
-0.009278093464672565,
0.019329365342855453,
0.022634172812104225,
0.007048456463962793,
0.020543886348605156,
0.006346473004668951,
-0.026061123237013817,
0.005431142635643482,
-0.06659937649965286,
0.03997815400362015,
-0.01824074424803257,
0.028588535264134407,
-0.014287613332271576,
0.013649272732436657,
-0.03215206041932106,
0.06825380027294159,
-0.04419364407658577,
0.061011768877506256,
-0.022753214463591576,
0.03530099615454674,
0.0032836273312568665,
0.0716296061873436,
0.02670898474752903,
-0.004420357756316662,
-0.022248083725571632,
-0.048023663461208344,
-0.029407057911157608,
-0.01612270250916481,
-0.028303908184170723,
0.02062128856778145,
0.011567015200853348,
0.05718410760164261,
-0.0016440426697954535,
-0.00399595545604825,
-0.010785572230815887,
0.0029371376149356365,
0.019343102350831032,
-0.03025481477379799,
-0.009448707103729248,
0.015414983034133911,
0.018361186608672142,
0.003911817912012339,
0.0049644275568425655,
-0.02128547616302967,
0.005291175562888384,
0.004104687832295895,
-0.044394444674253464,
0.019348351284861565,
0.0183411855250597,
0.03228426352143288,
0.02362937666475773,
-0.0290555227547884,
0.029179444536566734,
-0.013151819817721844,
0.040758080780506134,
0.010407119989395142,
-0.009701263159513474,
-0.04642714187502861,
0.014630976133048534,
-0.0841258093714714,
-0.018285071477293968,
-0.009664318524301052,
0.02850162796676159,
-0.006593625992536545
] |
I. Documents des entreprises liées par le secret médical
1
Le droit de communication que l'administration fiscale tient de la loi ne lui permet pas
d'exiger que lui soient communiqués des renseignements couverts par le secret médical (CE, arrêt du 20 novembre 1959, req. n° 42560, RO p. 509).
Toutefois, le fait que des mentions médicales aient été abusivement portées sur des registres
qui, normalement ne devaient comporter que des écritures comptables, ne saurait permettre de soustraire ces écritures aux investigations fiscales sous le prétexte du secret professionnel exigé du
médecin (Cass. crim., arrêt du11 février 1960, Bull. crim. 1960 n° 85, p. 173).
10
Selon l'article R.
5132-82 du code de la santé publique, les pharmaciens doivent transcrire les ordonnances prescrivant des substances toxiques, dangereuses ou des stupéfiants sur un livre-registre d'ordonnances,
coté et paraphé par le maire ou le commissaire de police, sans blanc, ni rature, ni surcharge. Ces transcriptions doivent comporter un numéro d'ordre, le nom du prescripteur, les nom et adresse du
client, la date à laquelle le médicament a été délivré et sa composition.
En raison de la nature des indications qu'il comporte, le livre-registre d'ordonnances ne peut
être considéré comme un document ayant une corrélation certaine avec la comptabilité commerciale des pharmaciens et, par voie de conséquence, n'entre pas dans le champ d'application de
l'article L. 85 du livre des procédures fiscales (LPF).
20
La gestion comptable des établissements thermaux, effectuée par procédé mécanographique, conduit
à la création d'une carte par curiste sur laquelle sont notamment portés, sous une forme codifiée, l'identité du médecin traitant, le prix et la nature du traitement envisagé, la part restant à la
charge du malade, le régime de sécurité sociale et le montant des honoraires réclamés.
Le service peut obtenir communication des cartes dès lors qu'en raison de la codification
utilisée, il n'a pas connaissance du nom des malades et qu'ainsi, le secret médical est préservé.
II. Documents des entreprises liées par le secret bancaire
30
Le droit de communication que les agents détiennent auprès des établissements de crédit
résulte des dispositions :
- de l'article L.
85 du LPF dans la mesure où ces établissements sont soumis aux obligations de l'article L. 123-12 du code de commerce à
l'article L. 123-28 du code de commerce ;
- de l'article L. 83
du LPF dès lors qu'ils sont soumis au contrôle de l'autorité administrative.
Par ailleurs, l'administration dispose d'un droit de communication auprès de ces organismes à
raison d'opérations particulières réalisées en matière :
- de délivrance de chèques non barrés
(LPF, art. L. 96) ;
- de transfert de fonds à l'étranger
(LPF, art. L. 96 A).
A. Droit de communication résultant des dispositions de l'article L. 83 du LPF et de l'article L. 85 du LPF
1. Mise en œuvre du droit de communication
40
En principe, les dispositions de
l'article L. 85 du LPF, qui visent l'ensemble des documents comptables détenus par les établissements de crédit, doivent
normalement suffire pour satisfaire à la plupart des demandes de communication utiles au service. Cependant, les documents de service ne peuvent être obtenus que par la mise en œuvre, auprès des
différents organismes concernés, de l'article L. 83 du LPF (BOI-CF-COM-10-70).
50
Le service doit éviter de mener des recherches d'ensemble dans les établissements de crédit.
Il est à cet égard précisé que s'il est envisagé de procéder à des recoupements ou à des relevés portant sur des catégories de personnes définies par des critères tenant à la nature des activités ou à
l'importance des opérations réalisées, ces opérations doivent être menées dans le respect des conditions d'exercice du droit de communication (BOI-CF-COM-10-10-10 et
BOI-CF-COM-10-10-30-30 au II-B § 30).
Ainsi, le droit de communication exercé en application de
l'article L. 85 du LPF permet aux agents des impôts d'avoir notamment accès aux pièces de caisse de la banque afin de
s'assurer que la faculté de paiement en espèces d'un chèque barré n'a pas été utilisée à des fins d'évasion fiscale. Utilisée dans le strict respect des conditions légales, une telle procédure, qui ne
conduit nullement à exploiter des listes nominatives qui pourraient être tenues par les établissements bancaires, répond aux exigences de la lutte contre la fraude
(RM Farran n° 44807, JO AN du 16 septembre 1991, p. 3750).
Remarque : Le paiement en espèces d'un chèque barré est possible, dans
certaines conditions, si le bénéficiaire est un client de la banque du débiteur.
Par ailleurs, il doit être bien entendu que la mise en œuvre auprès des établissements de
crédit du droit de communication ne supprime pas pour autant le secret bancaire. En effet, les agents de la Direction générale des finances publiques sont eux-mêmes soumis à l'obligation de secret
professionnel sanctionnée par l'article 226-13 du code pénal et l'article 226-14
du code pénal (LPF, art. L. 103).
60
L'exercice du droit de communication auprès des établissements de crédit ne peut avoir pour
résultat de faire échec à des dispositions législatives ou réglementaires s'appliquant notamment en matière d'anonymat de certaines institutions d'épargne (souscriptions de bons anonymes, etc.).
2. Organisation des opérations
a. Demandes préalables des relevés de comptes et des copies de chèques aux contribuables concernés
70
Conformément aux instructions prévues tant en matière d'examen contradictoire de la situation
fiscale personnelle (ESFP) que de contrôle de succession, les demandes de relevés de comptes et de copies de chèques adressées aux banques et CCP doivent, sauf cas exceptionnels, être limitées aux
seuls cas pour lesquels les contribuables ou les héritiers préalablement interrogés, n'auront pas satisfait eux-mêmes à la demande du service.
Par ailleurs, conformément aux dispositions de
l'article L. 10 du LPF, l'administration peut s'adresser directement aux contribuables (héritiers, légataires) et leur
demander de produire les copies des relevés bancaires attestant des sommes déclarées à l'actif successoral.
Cela étant, eu égard aux dispositions de
l'article L. 83 du LPF et de l'article L. 85 du
LPF, elle peut également exercer directement son droit de communication auprès des banques.
Par un
arrêt du 26 mars 2008 (req. n° 07-12470), la
Cour de cassation rappelle que l'administration n'a pas l'obligation dans l'exercice dudit droit de communication auprès des établissements bancaires de s'adresser au préalable au contribuable.
b. Centralisation des demandes de comptes et de copies de chèques par un service de recherche qui doit être
l'interlocuteur unique des établissements financiers
80
Aux termes de
l'article R*. 85-1 du LPF, les documents susceptibles de faire l'objet du droit de communication doivent être tenus à
la disposition des agents des finances publiques au lieu d'imposition de la personne morale.
Interprétée à la lettre, cette disposition peut se révéler inapplicable aux établissements de
crédit. En effet, les documents dont la communication est demandée, qui se rapportent généralement à la période des trois années antérieures, sont souvent conservés en des lieux distincts et parfois
éloignés l'un de l'autre, à savoir la succursale gestionnaire du compte en ce qui concerne l'année en cours et parfois l'année antérieure, et le centre d'archives de l'établissement pour le restant de
la période.
En outre, les établissements de crédit les plus importants font centraliser les demandes de
communication par leurs services juridiques.
90
Pour ces diverses raisons, le droit de communication auprès des établissements de crédit que
détient, en droit, tout agent des finances publiques qualifié au sens des dispositions de l'article R*. 81-1 du LPF
est exercé en fait, dans la quasi-généralité des cas, pour le compte de divers services chargés de tâche de contrôle fiscal, par les brigades visées ci-dessous.
C'est ainsi que les demandes de relevés de comptes et de copies de chèques, dont une copie
sera classée au dossier du contribuable concerné, doivent être adressées, quel que soit le service demandeur :
- à la Brigade de recherche systématique (BRS) de la DNEF, dès lors que le compte est tenu par
un établissement situé en Île-de-France (Paris, Seine-et-Marne, Yvelines, Essonne, Hauts-de-Seine, Seine-Saint-Denis, Val-de-Marne et Val-d’Oise) ;
- à la brigade de contrôle et de recherche (BCR) du chef-lieu du département pour les comptes
tenus par les établissements situés en province.
Remarque : Une exception est prévue pour les demandes effectuées par les
vérificateurs des directions de contrôle fiscal lorsqu'il s'agit d'établissements bancaires implantés dans le ressort territorial de la direction : dans ce cas, les recherches sont confiées à l'agent
de la brigade chargé de l'appui tactique.
Ces services n'adressent pas leurs demandes aux centres d'archives des établissements de
crédit.
Ils les font parvenir, en veillant à ce que leur demande mentionne, dans la mesure du
possible, le nom et le numéro du compte du titulaire, à l'agence où le compte est tenu.
Toutefois, pour la région d'Île-de-France, les demandes sont adressées à la Direction générale
des établissements de crédit lorsqu'ils ont leur siège à Paris.
c. Sélectivité des demandes
100
Le principe de sélectivité qui s'applique à toutes les opérations réalisées dans le cadre du
contrôle fiscal doit être respecté lors des demandes :
- de relevés de comptes ;
- de copies de chèques et pièces annexes.
Ainsi, par exemple, s'agissant des relevés de compte, les demandes portant sur les livrets
d'épargne populaire et les CODEVI doivent-elles revêtir un caractère rigoureusement exceptionnel.
De la même façon, s'agissant des demandes de copies de chèques, les conditions d'archivage
impliquent à l'évidence d'importantes recherches au niveau des banques : dans ces conditions et sauf motifs très particuliers, les demandes de pièces annexes de faible montant, voire de l'intégralité
des pièces de débit et de crédit, doivent être proscrites.
d. Nécessité d'éviter les doubles emplois pour les informations qui ont déjà fait l'objet d'une déclaration
110
De façon générale, il est rappelé que les agents des finances publiques doivent s'abstenir de
solliciter auprès des établissements de crédit, des informations qui ont déjà fait l'objet d'une déclaration à l'administration, tels par exemple :
- les noms, adresses et numéros de comptes (répertoriés par le système FICOBA) ;
- les montants des avoirs au jour du décès d'un contribuable
(code général des impôts [CGI], art. 806, I et II ; BOI-ENR-DMTG-10-70-10) ;
- le montant des produits versés (déclaration n° 2561 [CERFA n° 11428],
disponible en ligne sur le site
www.impots.gouv.fr, rubrique "Recherche de
formulaires").
De même, il convient, bien entendu, de proscrire les demandes de renseignements qui n'entrent
pas dans le champ du droit de communication, telles celles portant sur le calcul des plus-values sur portefeuille-titre par exemple.
3. Modalités pratiques d'exercice du droit de communication
120
Le droit de communication s'exerce en principe sur place
(BOI-CF-COM-10-10-20).
Les établissements de crédit satisfont à leurs obligations au regard du droit de communication
des agents des finances publiques :
- soit par la présentation du document demandé ;
- soit par la remise de photocopies du document en question.
Dans le premier cas, les agents prennent copie manuscrite du document ou en tirent une
photocopie en utilisant les appareils à photocopier dont ils ont été dotés.
Dans le second cas, les frais exposés par la banque lui sont remboursés sur la base
forfaitaire de 0,46 € (TTC) le feuillet.
Il est précisé que ce coût englobe tous les frais de recherche dont feraient état les banques
pour s'acquitter des obligations qui leur incombent (BOI-CF-COM-10-10-40).
B. Droit de communication en matière de chèques non barrés
130
L'article L. 96 du
LPF met une autre obligation à la charge des établissements de crédit. En effet, l'identité des personnes auxquelles sont délivrées des formules de chèques non barrés et qui ne sont pas rendues,
par une mention expresse du banquier, intransmissibles par voie d'endossement, sauf au profit d'un établissement de crédit, d'une caisse d'épargne, ou d'un établissement assimilé, doit être
communiquée à tout moment à l'administration des impôts, sur sa demande.
Remarques :
L'article 916 A du CGI institue un droit de timbre de 1,5 € sur chaque formule de chèque non pré-barré et ne portant pas la
mention de non-transmissibilité.
En aucun cas, les chèques postaux ne peuvent être transmis par voie d'endossement. Dès lors, la
mention de non-transmissibilité n'a pas à être mentionnée sur les chèques postaux pré-barrés.
Par ailleurs, les numéros des formules de chèques non barrés doivent également être
communiqués à l'administration dans les mêmes conditions.
140
L'expression « établissement de crédit ou établissement assimilé » doit s'entendre des
personnes morales qui effectuent à titre de profession habituelle des opérations de banque au sens de l’article L. 311-1 du
code monétaire et financier (CoMoFi) (CoMoFi, art. L511-1).
Parmi les établissements de crédit,
l'article L. 511-9 du CoMoFi distingue :
- les banques qui sont les établissements de crédit de droit commun n'entrant dans aucune des
catégories spécifiques visées ci-après ;
- les banques mutualistes ou coopératives (Crédit agricole, Banque populaire, Crédit
coopératif, Crédit mutuel, Crédit maritime mutuel, Crédit mutuel agricole et rural) ;
- les caisses de crédit municipal ;
- les sociétés financières qui regroupent des catégories d'établissements aux activités
variées : sociétés de financement immobilier, de financement de vente à crédit, de crédit-bail immobilier (SICOMI, SOFERGIE), de crédit-bail mobilier, etc. ;
- les institutions financières spécialisées qui sont des établissements de crédit auxquels
l'État a confié une mission d'intérêt public. Relèvent notamment de cette catégorie : Natixis, le Crédit foncier, le Crédit local de France, Oséo, les sociétés de développement régional (SDR),
Euronext Paris, etc.
Par ailleurs, les institutions et services tels que, notamment, la Banque de France, les
services financiers de La Poste, la Caisse des dépôts et consignations peuvent également effectuer les opérations de banque prévues par les dispositions législatives et réglementaires qui les
régissent (CoMoFi, art. L. 518-1).
150
En principe, le droit de communication s'exerce au lieu même où sont établies les déclarations
relatives au paiement du droit de timbre prévu à l'article 916 A du CGI (BOI-ENR-TIM-10). À cet
égard, il est signalé que certains établissements peuvent s'acquitter de leurs obligations au regard du droit de communication au lieu de centralisation
(CGI, ann. IV, art. 121 KL bis). Il en est ainsi, notamment, lorsque l'identité des personnes auxquelles ont
été délivrées les formules concernées et les numéros de ces formules auront été relevées par un organisme centralisateur.
Les établissements intéressés peuvent satisfaire à leur obligation à l'aide tant de documents
établis par procédés informatiques que de registre tenus manuellement, dès lors qu'au niveau de l'établissement ayant remis les formules ou à celui de l'organisme centralisateur, il est possible, au
vu de ces pièces, d'identifier aisément les personnes et les numéros des formules de chèques en cause.
Les livres, registres, documents ou pièces quelconques sur lesquels peut s'exercer le droit de
communication prévu à l'article L. 96 du LPF doivent être conservés, en application de
l'article L. 102 B du LPF, pendant un délai de six ans à compter de la date de la dernière opération mentionnée sur
les livres ou registres ou de la date à laquelle les documents ou pièces ont été établis (BOI-CF-COM-10-10-30-10).
C. Droit de communication auprès des établissements de crédit en matière d’opérations de transfert de fonds à l'étranger
160
Les dispositions de
l'article L. 96 A du LPF aménage le droit de communication de l'administration fiscale auprès des établissements de
crédit pour lui permettre d'obtenir différentes informations sur les opérations de transfert de capitaux à l'étranger effectuées par certaines catégories de personnes établies ou domiciliées en
France.
Les établissements de crédit qui ne se conforment pas aux obligations prévues par ce texte
sont passibles de sanctions dans les conditions prévues au I de l'article 1735 du CGI.
1. Définition des opérations de transfert concernées par le droit de communication
170
Le droit de communication exercé en application de
l'article L. 96 A du LPF concerne toutes les opérations de transfert de capitaux à l'étranger réalisées par les
personnes physiques, les associations et les sociétés n'ayant pas la forme commerciale, domiciliées ou établies en France.
a. Qualité des personnes réalisant les opérations de transfert
175
Il s’agit des personnes énumérées à
l’article 1649 A du CGI.
1° Personnes physiques
180
Entrent dans le champ d'application de
l'article L. 96 A du LPF, les personnes physiques qui réalisent des transferts à titre privé ou professionnel, quelle
que soit la nature du compte mouvementé (compte privé, compte professionnel ouvert à leur nom ou au nom de leur entreprise, compte utilisé à la fois pour des opérations privées et professionnelles).
Sont également visées par ces demandes, les personnes qui effectuent des transferts en leur
qualité de représentant légal (gérant, mandataire, administrateur, liquidateur, etc.) d'une association ou d'une société n'ayant pas la forme commerciale.
2° Associations et fondations
190
Sont concernées par le dispositif, les associations, quels que soient leur régime juridique ou
fiscal et leur activité (associations, reconnues ou non d'utilité publique) et les fondations, etc.
3° Sociétés n'ayant pas la forme commerciale
200
Sont visées par ce droit de communication, toutes les sociétés, quel que soit leur régime
fiscal, autres que les sociétés anonymes (SA), les sociétés à responsabilité limitée (SARL), les entreprises unipersonnelles à responsabilité limitée (EURL), les sociétés en commandite par actions
(SCA), les sociétés en nom collectif (SNC) et les sociétés en commandite simple (SCS).
Il en est ainsi notamment :
- des sociétés de fait et des indivisions ;
- des sociétés en participation ;
- des sociétés civiles quel que soit leur objet : sociétés civiles professionnelles, sociétés
civiles de moyens, sociétés civiles immobilières de gestion ou de construction-vente, sociétés civiles de placement immobilier (SCPI), sociétés civiles à objet agricole, groupements agricoles
d'exploitation en commun (GAEC), groupements fonciers agricoles (GFA), groupements forestiers, exploitations agricoles à responsabilité limitée (EARL), etc. ;
- des groupements d'intérêt économique (GIE) dès lors que leur objet n'est pas commercial
ainsi que, dans les mêmes conditions, les groupements européens d'intérêt économique (GEIE) ;
- des établissements de sociétés étrangères n'ayant pas la forme commerciale.
b. Domiciliation ou établissement en France des personnes réalisant les opérations de transfert
210
L'article L. 96 A
du LPF vise les opérations de transfert effectuées par les personnes physiques, les associations et les sociétés non commerciales considérées comme fiscalement domiciliées ou établies en France.
Pour l'application de ces dispositions, la France s'entend :
- de la France continentale, des îles côtières et de la Corse ;
- des départements d'outre-mer : Guadeloupe, Martinique, Guyane et Réunion ;
- les collectivités d'outre-mer : Saint-Barthélémy et Saint-Martin.
Sont également concernées par le dispositif les personnes de nationalité française qui ont
établi à Monaco leur résidence habituelle à compter du 14 octobre 1957.
1° Personnes physiques domiciliées en France
220
L'article 4 B du CGI
définit comme étant fiscalement domiciliés en France, au regard de l'impôt sur le revenu :
- les personnes qui ont sur le territoire français leur foyer ou le lieu de leur séjour
principal ;
- celles qui y exercent une activité professionnelle, salariée ou non, à moins qu'elles
n'établissent que cette activité est exercée en France à titre accessoire ;
- celles qui ont en France le centre de leurs intérêts économiques ;
- les agents de l'État exerçant leurs fonctions ou chargés de mission dans un pays où ils ne
sont pas soumis à un impôt personnel sur l'ensemble de leurs revenus.
2° Associations et sociétés non commerciales établies en France
230
Les associations et sociétés non commerciales sont considérées comme établies fiscalement en
France, dès lors qu'elles y réalisent des opérations imposables en application soit du droit interne, soit des conventions internationales.
c. Nature et modalités des transferts visés par le droit de communication
240
Sont visées par le dispositif, toutes les opérations de transfert de France (métropole et
DOM) vers l'étranger.
Entrent également dans le champ d'application du dispositif les transferts à destination de
la Principauté de Monaco et des collectivités d'outre-mer.
Constituent des opérations entrant dans le champ d'application de la loi, les paiements ou
transferts à l'étranger, quelles qu'en soient les modalités (virements, chèques, cartes de crédit, etc.) ainsi que les opérations effectuées par des personnes domiciliées ou établies en France sur des
comptes étrangers en francs (dépôts de chèques, espèces, virements, etc.).
2. Nature des informations communiquées par les établissements de crédit dans le cadre du droit de communication
250
Le droit de communication prévu à
l'article L. 96 A du LPF peut être mis en œuvre auprès de tout établissement de crédit. Le terme « établissement de
crédit » désigne, au sens des dispositions dudit article, tout organisme mentionné à l'article L. 511-9 du CoMoFi et à
l'article L. 518-1 du CoMoFi (cf. II-B § 140).
Remarque : Conformément à
l'article L. 512-88 du CoMoFi, les caisses d'épargne et de prévoyance sont des établissements de crédit.
Les demandes de communication, établies par écrit, doivent viser expressément l'article L.
96 A du LPF.
Ces demandes définies sous l'autorité du directeur sont signées par celui-ci.
260
En réponse à la demande de l'administration, les établissements de crédit doivent
communiquer :
- la date et le montant des sommes transférées en euros ou en devises ;
- l'identification (nom ou raison sociale et adresse) de la personne physique, de
l'association ou de la société non commerciale, auteur du transfert et les références de son compte (n° de compte et références de l'agence teneur du compte) ;
- l'identification (nom ou raison sociale et adresse) du bénéficiaire du transfert et les
références de son compte (n° du compte et références de l'établissement ou de l'agence teneur de compte).
Pour les chèques, l'établissement de crédit est tenu de communiquer à l'administration
fiscale le nom du bénéficiaire porté sur le chèque par le tireur ainsi que les références de l'établissement de crédit étranger qui a présenté le chèque à la compensation. | Bulletin officiel des finances publiques - impôts | BOI-CF-COM-10-20-20 | https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/644-PGP.html/identifiant=BOI-CF-COM-10-20-20-20131021 | 2013-10-21 00:00:00 | 5a771e009c3c57f284f996e4ea51a547d422d61614ddf4526b30444d9df113be | [
-0.057446952909231186,
0.06703932583332062,
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0.013504317961633205,
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-0.005744262598454952,
0.0034695551730692387,
-0.030521444976329803,
0.01078125275671482,
-0.022877510637044907,
0.05136428400874138,
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0.04939061030745506,
0.003007182851433754,
0.01944228820502758,
-0.015886450186371803,
0.023545416072010994,
-0.12377803027629852,
0.006219681818038225,
0.05691390112042427,
-0.035611942410469055,
-0.029768994078040123,
-0.0020325081422924995,
-0.045533597469329834,
-0.06216110289096832,
-0.014719347469508648,
0.02674841694533825,
0.021417325362563133,
-0.022339049726724625,
0.08788856863975525,
0.06917444616556168,
-0.055544689297676086,
0.049382757395505905,
-0.036187585443258286,
0.008614795282483101,
0.06804714351892471,
0.04558946192264557,
-0.026983382180333138,
-0.022852294147014618,
0.024779435247182846,
0.03853346034884453,
-0.035480961203575134,
0.0020747766830027103,
0.00742749497294426,
-0.006708989851176739,
-0.001968087162822485,
-0.04868311807513237,
0.06568817794322968,
-0.08841334283351898,
0.006098185200244188,
0.05578408017754555,
0.050985999405384064,
0.046611957252025604,
-0.05081920698285103,
-0.010986650362610817,
-0.038132909685373306,
0.036690473556518555,
-0.026570037007331848,
0.06505857408046722,
0.029241381213068962,
-0.0004976526251994073,
-0.03403962031006813,
-0.0040676831267774105,
0.04732365533709526,
-0.05054435506463051,
-0.0033901543356478214,
-0.02779793180525303,
0.023098286241292953,
-0.014659750275313854,
-0.030803078785538673,
-0.02579936757683754,
-0.04561120644211769,
0.01995842345058918,
-0.05692996084690094,
-0.03146298602223396,
-0.008714446797966957,
0.043882858008146286,
0.06054001674056053,
0.037072498351335526,
0.0074309250339865685,
0.06646956503391266,
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0.03308438882231712,
-0.016887949779629707,
0.009099439717829227,
-0.10358058661222458,
-0.007714586798101664,
0.01329086720943451,
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-0.03929312527179718,
-0.026576774194836617,
0.0006639686180278659,
-0.04072306305170059,
0.005529628600925207,
-0.008123989216983318,
0.010617571882903576,
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0.013241270557045937,
0.025020241737365723,
-0.027618834748864174,
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-0.00858723372220993,
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0.025972986593842506,
-0.03451971337199211,
-0.029407937079668045,
0.05026603490114212,
-0.014257843606173992,
-0.0025877412408590317,
-0.013299520127475262,
-0.060715869069099426,
-0.039282746613025665,
-0.029574591666460037,
-0.0026435989420861006,
-0.007875513285398483,
-0.024355195462703705,
-0.024232422932982445,
-0.029422322288155556,
-0.005779099650681019,
-0.05249379947781563,
-0.009074851870536804,
0.017180662602186203,
-0.012136372737586498,
-0.031078651547431946,
0.00902650412172079,
-0.02683129534125328,
0.049659132957458496,
-0.022440578788518906,
-0.02869703248143196,
0.0056110555306077,
0.03671778365969658,
-0.009045116603374481,
-0.02957763709127903,
0.04309104382991791,
-0.0166094321757555,
0.006484415847808123,
0.010165504179894924,
-0.04445617273449898,
-0.007647829130291939,
-0.014526220969855785,
-0.028741147369146347,
-0.003256499767303467,
-0.024442970752716064,
0.024200439453125,
0.036148156970739365,
0.02124697156250477,
-0.07106980681419373,
-0.02067636139690876,
0.038611460477113724,
-0.017646493390202522,
-0.0006422702572308481,
-0.004949066787958145,
0.020008929073810577,
-0.017624033614993095,
0.018851201981306076,
-0.03101867064833641,
-0.012404426001012325,
-0.019994569942355156,
0.0030839128885418177,
-0.01731337420642376,
-0.014284295961260796,
0.013564084656536579,
0.033072538673877716,
-0.01819390058517456,
-0.021308695897459984,
-0.05517587810754776,
-0.028524456545710564,
-0.015604286454617977,
-0.02884656749665737,
-0.029149893671274185,
-0.03285926207900047,
-0.018906209617853165,
0.01947413943707943,
0.0028486724477261305,
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0.04199237376451492,
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-0.019979257136583328,
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0.020937474444508553,
-0.040574487298727036,
0.02230663411319256,
-0.011120645329356194,
0.030270297080278397,
0.10341677069664001,
0.013657473027706146,
0.00028210817254148424,
0.11166620999574661,
0.03933217003941536,
-0.050137199461460114,
0.019981838762760162,
0.017926450818777084,
0.018456177785992622,
0.01785268634557724,
0.004507545381784439,
0.016467968001961708,
-0.07291058450937271,
-0.048131588846445084,
0.0038458937779068947,
0.020815884694457054,
0.004011894576251507,
0.009547596797347069,
-0.06567706167697906,
-0.0489882193505764,
0.03828843683004379,
-0.033816393464803696,
-0.017442485317587852,
-0.01950135827064514,
0.018379803746938705,
-0.008269457146525383,
-0.036002933979034424,
0.0190691277384758,
-0.013155846856534481,
-0.005320289637893438,
0.028935596346855164,
0.0008284894283860922,
0.01866873726248741,
0.009868807159364223,
0.0035500696394592524,
0.008896969258785248,
-0.024142669513821602,
0.009032064117491245,
0.03847067803144455,
0.05401741713285446,
0.018719781190156937,
-0.020191235467791557,
0.05684136599302292,
0.010868762619793415,
0.054322924464941025,
-0.030043594539165497,
0.02958149090409279,
-0.03303322568535805,
0.0032018914353102446,
0.01451410073786974,
0.03645607829093933,
-0.002386283129453659,
0.04717293381690979,
0.007059750147163868,
0.05701057240366936,
-0.008262069895863533,
-0.07584841549396515,
-0.041497793048620224,
0.03439044579863548,
0.02692979946732521,
0.054711129516363144,
-0.023070823401212692,
-0.019926918670535088,
0.011013553477823734,
0.01898864284157753,
-0.007911194115877151,
-0.014056122861802578,
0.001357597066089511,
0.052131351083517075,
-0.021783411502838135,
-0.05935857445001602,
0.02562132477760315,
-0.017898745834827423,
0.04006880521774292,
0.005355845671147108,
-0.026814518496394157,
0.007000490557402372,
0.02599729411303997,
-0.028073595836758614,
-0.02415742538869381,
0.018384762108325958,
0.03978045657277107,
-0.025135302916169167,
-0.011374061927199364,
0.009614628739655018,
0.0035754875279963017,
0.040015872567892075,
0.01741131581366062,
0.038932718336582184,
-0.020698104053735733,
-0.03850763291120529,
-0.037621937692165375,
0.02632935903966427,
-0.016658306121826172,
0.014281663112342358,
0.024433106184005737,
0.004247961565852165,
-0.0035590115003287792,
0.016834186390042305,
0.06399030983448029,
0.008018126711249352,
0.01859990321099758,
-0.013279475271701813,
0.039778873324394226,
-0.024367786943912506,
-0.030774995684623718,
-0.004194729495793581,
0.006897616200149059,
0.061223749071359634
] |
1
Les assujettis et personnes morales non assujetties identifiés à la TVA qui effectuent des
acquisitions intracommunautaires de moyens de transport neufs ou d'occasion ne peuvent faire viser le certificat fiscal prévu au V bis de l'article 298 sexies du code
général des impôts (CGI) qu'au moment où la taxe due au titre de ces opérations est effectivement portée sur la déclaration de chiffre d'affaires.
Cela étant, les assujettis et personnes morales non assujetties identifiés à
la TVA peuvent faire viser le certificat fiscal de manière anticipée en présentant à l'administration fiscale une caution solvable (cf. I-A-2-c § 50 et
suivants), dont ils peuvent, sous certaines conditions, être dispensés (cf. I-C § 130 à II-B § 160).
I. La procédure de cautionnement
A. Champ d'application de la mesure
1. Opérations entrant dans le champ d'application de la caution
10
Aux termes du premier alinéa du V bis de
l'article 298 sexies du CGI, l'ensemble des assujettis et personnes morales non assujetties autres que les personnes
bénéficiant du régime dérogatoire prévu au 2° du I de l'article 256 bis du CGI qui réalisent des acquisitions
intracommunautaires de moyens de transport, qu'ils soient neufs ou d'occasion, doivent, pour obtenir de manière anticipée le visa des certificats fiscaux, avoir présenté une caution solvable solidaire
ou avoir obtenu une dispense de caution.
Les négociants en moyens de transport d'occasion sont dans le champ
d'application de la caution si l'acquisition intracommunautaire est taxable. Il en est ainsi, notamment, lorsque la TVA sur le moyen de transport a pu antérieurement être déduite (cf. I-A-2-b
§ 40). Lorsque le service a un doute sur ce point, il peut exiger que la procédure de cautionnement soit mise en œuvre même si le négociant estime que son acquisition n'est pas taxable.
Il est rappelé que les intermédiaires qui agissent en leur nom propre pour le
compte d'autrui (intermédiaires opaques), sont réputés intervenir comme des acheteurs-revendeurs. A ce titre, ils sont redevables de la taxe due au titre des acquisitions intracommunautaires dans
lesquelles ils s'entremettent. S'ils veulent obtenir de manière anticipée le visa du certificat fiscal, ces redevables doivent donc demander à bénéficier du régime du cautionnement ou de la dispense
de caution.
En revanche, les assujettis et personnes morales non assujetties mentionnés au 2° du I de
l'article 256 bis du CGI, qui ne bénéficient pas du régime dérogatoire, doivent, lorsqu'ils réalisent des acquisitions
intracommunautaires taxables de moyens de transport, neufs ou d'occasion, déposer une déclaration n° 3310-CA3-SD (CERFA n° 10963), disponible en ligne sur le site
www.impots.gouv.fr à la rubrique « Recherche
de formulaires », au coup par coup, lors de chaque acquisition intracommunautaire. Dans ces conditions, ils ne peuvent faire viser le certificat fiscal qu'après le dépôt de cette déclaration de
chiffre d'affaires accompagnée, le cas échéant, du paiement. Dès lors, ces personnes ne sont jamais soumises à la procédure de cautionnement.
2. Opérations exclues de la procédure de la caution
a. En raison de la qualité de l'acquéreur
1° Les particuliers
20
Sont exclus de la procédure de cautionnement les particuliers qui acquièrent directement, ou par
le biais d'un intermédiaire transparent (intermédiaire agissant au nom et pour le compte d'autrui), des moyens de transport neufs ou d'occasion en provenance d'un autre État membre de l'Union
européenne.
Pour les moyens de transport neufs, ces personnes sont redevables de la TVA due au titre de
l'acquisition intracommunautaire, auprès du service des impôts de leur domicile. Par ailleurs les achats de moyens de transport d'occasion réalisés par un particulier ne constituent pas, quelle que
soit la qualité du vendeur, une acquisition intracommunautaire au sens du 1° du I de l'article 256 bis du CGI. Le dispositif
de caution ne trouve donc pas à s'appliquer s'agissant d'achats réalisés par des particuliers.
2° Les personnes bénéficiant du régime dérogatoire (PBRD)
30
Sont de droit exclues de la mesure les PBRD qui acquièrent auprès d'un assujetti
situé dans un autre État membre des moyens de transport d'occasion.
En effet, lorsque le montant des acquisitions intracommunautaires n'a pas excédé le seuil de
10 000 € et en l'absence de l'option prévue à l'article 260 CA du CGI, ces personnes ne réalisent pas d'acquisitions
intracommunautaires taxables en France; les opérations de livraison demeurent imposables dans l'État membre du vendeur.
Dans ces conditions, la procédure de cautionnement ne trouve pas à
s'appliquer.
Il est précisé que le seuil d’application du régime dérogatoire (PBRD) fixé
par le 2° du I de l'article 256 bis du CGI :
- comprend toujours les acquisitions de moyens de transport d'occasion ;
- ne comprend jamais les acquisitions de moyens de transport neufs en provenance d'un autre
État membre. Ces opérations constituent toujours des acquisitions intracommunautaires soumises à la TVA en France au cas par cas. Dans ces conditions, la procédure de cautionnement n'est pas
applicable.
En définitive, le mécanisme de la caution ne s'applique pas aux acquisitions
intracommunautaires de moyens de transport neufs effectuées par des personnes mentionnées au 2° du I de l'article 256 bis du CGI, qu'elles bénéficient ou non du régime dérogatoire. Il ne s'applique
pas davantage aux acquisitions intracommunautaires de moyens de transport d'occasion effectuées par ces mêmes personnes.
b. En raison de la qualité du vendeur
40
L'achat d'un moyen de transport d'occasion effectué dans un autre État membre auprès d'une
personne non assujettie ou d'une personne bénéficiant de la franchise en base ne constitue pas une acquisition intracommunautaire au sens des dispositions du 1° du I de
l'article 256 bis du CGI.
Par ailleurs, il est rappelé que la réception en France d'un bien d'investissement usagé
acquis auprès d'un utilisateur situé dans un autre État membre constitue une acquisition intracommunautaire exonérée lorsque la même livraison en France serait exonérée
(CGI, art. 262 ter, II-1°). Tel est notamment le cas lorsque le cédant est un assujetti qui réalise des opérations n'ouvrant
aucun droit à déduction.
Dans ces conditions, aucune TVA n'est due en France quelle que soit la qualité de l'acquéreur
du bien. La procédure de cautionnement ne trouve pas à s'appliquer. Toutefois, les assujettis et les personnes morales non assujetties identifiés à la TVA qui réalisent de telles acquisitions sont
tenus de les déclarer sur le relevé détaillé mentionné au I-A § 10 du BOI-TVA-SECT-70-30-40.
c. En raison de la nature de l'opération
50
L'acquisition d'un moyen de transport d'occasion effectuée dans un autre État membre auprès
d'un assujetti ayant à bon droit placé l'opération sous le régime de la marge prévu par la 7ème directive communautaire n'est pas soumise à la TVA. Dès lors, la procédure de cautionnement
ne trouve pas à s'appliquer. Il est rappelé qu'il appartient à l'acquéreur d'apporter la preuve que les biens acquis peuvent effectivement bénéficier du régime de la marge
(BOI-TVA-SECT-90-60 au II-B § 60). A défaut, l'acquisition est taxable. Ainsi, le service des impôts pourra être amené à demander toutes les informations utiles sur
la nature et l'origine des moyens de transport (avec les conséquences que cela implique en matière de droit à déduction), et sur la qualité d'assujetti ou non, du ou des anciens propriétaires des
moyens de transport.
B. Modalités de mise en œuvre de la caution
1. Champ d'application de la caution
60
Lorsque l'acquéreur souhaite recourir à la procédure de cautionnement pour obtenir de manière
anticipée le visa des certificats fiscaux, chaque acquisition intracommunautaire taxable de moyens de transport neufs ou d'occasion, doit donner lieu à présentation d'une caution solvable qui s'engage
solidairement avec le redevable à acquitter la TVA relative à cette opération.
Toutefois, pour les redevables qui effectuent un nombre important d'opérations, la caution
pourra porter, en accord avec le redevable, sur l'ensemble des opérations réalisées au cours d'un mois ou d'un trimestre, voire d'une année, déterminé.
2. Procédure de présentation de la caution
70
L'assujetti qui choisit de constituer une caution s'adresse au service des impôts dans le
ressort duquel est situé son siège social ou le lieu de son principal établissement. Le service détermine les modalités de mise en œuvre de la caution et notamment son montant et sa durée. Il en
informe par écrit le demandeur auquel il appartient alors de lui présenter une caution solvable. Tant que la caution n'a pas été agréée par l'administration, le certificat ne peut être visé qu'après
dépôt de la déclaration de chiffre d'affaires sur laquelle est mentionnée l'acquisition intracommunautaire du moyen de transport pour lequel le certificat est sollicité.
A l'issue de la période couverte par la caution, l'assujetti ou la personne morale non
assujettie identifié à la TVA renouvelle la procédure de présentation d'une caution. Il peut à cette occasion présenter une demande de dispense de caution (cf.
II-A § 140 à II-C § 170).
3. Montant de la caution
80
La caution est calculée sur le montant de l'acquisition intracommunautaire du moyen de
transport, qui correspond au prix d'achat hors taxe du véhicule converti en euros.
Lorsque la caution couvre l'ensemble des opérations réalisées au cours d'un mois, d'un
trimestre ou d'une année déterminé, le montant de la caution sera calculé :
- soit en fonction du montant moyen de la TVA afférente aux acquisitions intracommunautaires
de moyens de transport effectuées au cours de la dernière période connue d'une durée égale à celle couverte par la caution elle-même. Ce montant sera déterminé à partir des doubles des certificats
déjà visés par le service et des éléments mentionnés sur le relevé détaillé décrit au I-A § 10 du BOI-TVA-SECT-70-30-40 ;
- soit à partir des factures pro-forma, des bons de commande, études de marché ou tout
document permettant de déterminer le montant moyen de la TVA qui devra être mentionné au titre des acquisitions de moyens de transport en provenance de l'Union européenne réalisées au cours de la
période couverte par le cautionnement. Cette dernière méthode est notamment applicable pour les entreprises nouvelles s'il apparaît possible de ne pas exiger d'elles une caution par opération.
En cas de risque particulier pesant sur le recouvrement de la TVA due au titre
d'opérations futures, un cautionnement «indéfini», visé à l'article 2293 du code civil, pourra être exigé.
4. Suivi de la caution
90
La caution a pour objet de garantir le paiement de la TVA due au titre des acquisitions
intracommunautaires de moyens de transport pour lesquelles le visa du certificat fiscal est sollicité par anticipation. Il en résulte que la caution s'apure lorsque les acquisitions sont déclarées sur
la déclaration de chiffre d'affaires prévue à l'article 287 du CGI et mentionnées sur le relevé détaillé prévu au
I-A § 10 du BOI-TVA-SECT-70-30-40.
Dans ces conditions, le service doit pouvoir, à tout moment, être en mesure de déterminer le
montant de la caution restant disponible, notamment lorsque la période couverte par la caution est trimestrielle ou annuelle.
Exemple : Une entreprise soumise au régime réel normal d'imposition a une caution de 100 000 € pour
une durée de trois mois.
Elle se présente au service des impôts le 10 septembre pour faire viser des
certificats pour un montant total de 20 000 €.
Elle a réalisé 80 000 € d'acquisitions taxables au titre du mois de juillet, 20 000 € au titre du
mois d'août, et déjà 50 000 € au titre du mois de septembre. Les acquisitions du mois de juillet ont été régulièrement soumises à la TVA sur la déclaration n°
3310-CA3-SD (CERFA n° 10963), disponible en ligne sur le site
www.impots.gouv.fr à la rubrique « Recherche
de formulaires », afférente à cette période. En revanche, les acquisitions du mois d'août n'ont pas encore été déclarées au 10 septembre compte tenu du calendrier de dépôt des déclarations. Le
montant de la caution restant disponible est donc de 30 000 €, soit :
100 000 € (montant de la caution)
- 80 000 € (acquisitions de juillet)
+ 80 000 € (acquisitions de juillet déclarées sur la déclaration n°
3310-CA3-SD)
- 20 000 € (acquisitions d'août)
- 50 000 € (acquisitions de septembre)
= 30 000 €.
L'entreprise ne peut donc obtenir le visa des certificats, à compter du 10 septembre et jusqu'au
dépôt de la déclaration de TVA du mois d'août, qu'à hauteur de 30 000 € d'acquisitions intracommunautaires.
Dans ces conditions, le visa pourra être accordé à hauteur du montant de 20 000 €
pour lequel l'entreprise s'est présentée le 10 septembre.
Si l'entreprise se présente à nouveau au service des impôts pour obtenir le visa d'un certificat
d'un montant de 15 000 €, ce visa ne pourra pas lui être accordé puisque cette somme excède le montant de la caution restant disponible. Deux solutions s'offrent alors à l'entreprise :
- elle attend le dépôt de sa prochaine déclaration de taxes sur le chiffre d'affaires qui
reconstitue le montant de la caution à hauteur des acquisitions intracommunautaires régulièrement déclarées (à titre d'exemple, lorsque la déclaration au titre d'août sera déposée, le montant de la
caution disponible augmentera de 20 000 € et les demandes de visa pourront être satisfaites à hauteur de 30 000 € [10 000 € + 20 000 €]) ;
- elle augmente le montant de sa caution.
100
Afin de permettre au service de viser dans les meilleures conditions le ou les certificats,
l'opérateur peut présenter à l'appui des formulaires présentés au service avant visa, un tableau sur le modèle suivant, établi selon le cas et la date à laquelle il se présente au service, sur une
période d'un, deux ou trois mois. En l'occurrence pour cet exemple, il est établi sur une période de 3 mois de manière à récapituler les opérations faites depuis le début du trimestre. Le service peut
bien entendu se substituer à l'opérateur pour établir ce tableau de suivi.
Période à laquelle se rapporte la caution
Montant des acquisitions taxables (en €)
Montant en € des acquisitions non encore déclarées
Montant de la caution restant disponible en €
Juillet
80 000 €
0
(100 000 €)
Août
20 000 €
20 000 €
(80 000 €)
Septembre
50 000 €
50 000 €
30 000 €
Situation au 10 septembre
150 000 €
70 000 €
30 000 €
Tableau de suivi des opérations
5. Durée et forme de la caution
110
Elle est fixée à 3 ans à compter de la date de l'opération lorsque la caution est afférente à
une opération déterminée ou à compter du terme de la période concernée si la caution couvre un ensemble d'opérations.
120
S'agissant du type de caution pouvant être exigé, il conviendra de privilégier les cautions
bancaires ou les cautions personnelles dont la solvabilité est suffisamment établie.
Le service des impôts est chargé d'une part d'apprécier la validité de la caution proposée et
de contrôler la régularité formelle de l'acte de cautionnement (mentions obligatoires, signatures), et d'autre part, de déterminer la durée et les opérations couvertes par cette caution (cf.
I-B-1 § 60 et I-B-2 § 70).
Lorsque l'assujetti a constitué sa caution, il se présente au service des impôts muni de
l'acte de cautionnement n° 3750 qui lui a été adressé lors de la notification de la durée et de l'étendue de la caution. Dans les cas où l'imprimé n° 3750 ne peut pas
être utilisé, il convient de s'adresser au service des impôts des entreprises (SIE).
C. Effets du défaut de caution
130
Lorsqu'ils n'ont pas présenté de caution ou tant que celle-ci n'a pas été agréée par
l'administration, les assujettis redevables habituels de la TVA ne peuvent faire viser le certificat fiscal qu'après dépôt de la déclaration périodique de chiffre d'affaires sur laquelle figure le
montant de la taxe afférente à l'acquisition intracommunautaire, accompagnée du relevé détaillé mentionné au I-A § 10 du
BOI-TVA-SECT-70-30-40 et du moyen de paiement lorsque l'acquisition intracommunautaire donne effectivement lieu à taxation.
Par ailleurs, si au cours de la période couverte par le cautionnement, la caution dénonce son
engagement, cette dénonciation suspend la possibilité d'obtenir le visa de manière anticipée. Les certificats fiscaux ne devront alors être visés qu'au moment du dépôt de la déclaration de chiffre
d'affaires, à moins qu'une nouvelle caution ne soit présentée et agréée dans les conditions décrites aux I-B-2 à 5 § 70 et suivants.
II. La dispense de caution
A. Conditions d'octroi de la dispense de caution
140
Le V bis de
l'article 298 sexies du CGI prévoit la possibilité, pour les assujettis qui souhaitent obtenir le visa anticipé de leurs
certificats et doivent à ce titre présenter une caution, de solliciter des services fiscaux dont ils dépendent une dispense de caution.
La dispense de caution ne peut être accordée qu'aux demandeurs qui présentent des garanties
suffisantes de solvabilité. Le demandeur doit non seulement justifier de ses capacités financières mais également du respect de ses obligations déclaratives et de sa bonne moralité fiscale.
La dispense de caution pourra être accordée lorsque les conditions suivantes
sont réunies :
- l'entreprise est à jour dans le dépôt et le paiement de ses déclarations de TVA au jour de
l'examen de la demande de dispense de caution. Si un plan de règlement a été souscrit auprès du service des impôts et qu'il est respecté, l'entreprise doit être considérée comme à jour de ses
paiements ;
- l'entreprise n'a fait l'objet d'aucun redressement, portant sur la TVA et les taxes
assimilées, durant les trois années précédant la demande de dispense. Toutefois, pour les contribuables qui ont fait l'objet de redressements au titre desquels leur bonne foi n'a pas été mise en
cause, le service appréciera au regard des motifs et de l'absence de caractère répétitif des erreurs constatées, si la dispense de caution peut être accordée.
150
Cas particuliers :
- entreprises nouvelles : aucune dispense de caution ne sera accordée tant que l'entreprise
n'aura pas déposé ses déclarations de TVA sur une période d'au moins trois mois pour les entreprises souscrivant des déclarations mensuelles, ou deux trimestres consécutifs. Pour les entreprises
soumises au régime simplifié d'imposition, aucune dispense de caution ne peut, en principe, être accordée tant que l'entreprise n'aura pas déposé sa déclaration n° 3517-S-SD
CA 12/CA 12 E (CERFA n° 11417) de TVA, disponible en ligne sur le site
www.impots.gouv.fr à la rubrique
« Recherche de formulaires ». Cela étant, les entreprises nouvelles soumises au régime simplifié d'imposition peuvent solliciter une dispense de caution dès lors qu'elles ont acquitté au moins un
acompte semestriel ;
- entreprises en cours de contrôle fiscal : aucune dispense de caution ne sera accordée si le
contrôle révèle, avant même l'achèvement de la procédure, des anomalies relatives aux acquisitions intracommunautaires de moyens de transport.
B. Modalités de la dispense de caution
160
Cette demande doit être présentée par lettre recommandée avec accusé de réception auprès des
services fiscaux territorialement compétents qui doivent notifier leur décision au demandeur dans un délai de trente jours à compter de la réception de la demande. L'absence de prise de position de
l'administration dans ce délai vaut accord tacite.
Lorsqu'elle est accordée par l'administration, la dispense vaut pour une durée de trois mois,
renouvelable par tacite reconduction. L'assujetti qui a obtenu une dispense de caution doit mentionner, le cas échéant, sur le certificat fiscal, la date de cette dispense de caution ainsi que le
service l'ayant délivrée.
Les assujettis auxquels la dispense de caution a été refusée et qui n'ont pas présenté de
caution ne peuvent pas faire viser le certificat fiscal avant la date de dépôt de la déclaration périodique de chiffre d'affaires sur laquelle doit figurer l'acquisition intracommunautaire du ou des
moyens de transport en cause.
C. Révocation de la dispense de caution
170
Qu'il s'agisse de moyens de transport neufs ou d'occasion, la dispense de caution peut être
remise en cause si au cours de la durée de validité de la dispense, l'administration constate que les conditions d'octroi de la dispense ne sont plus réunies. Tel est notamment le cas lorsque le
redevable n'est plus à jour de ses obligations fiscales. Cette décision, d'effet immédiat, est notifiée par écrit au bénéficiaire de la dispense. Celui-ci peut bien entendu présenter une caution dans
les conditions décrites au I-B-1 § 60 et suivants.
Dans l'attente de la décision de l'administration d'agréer ou non la caution présentée par
le demandeur, celui-ci ne peut faire viser les certificats fiscaux qu'au moment du dépôt de la déclaration périodique de chiffre d'affaires afférente à l'acquisition intracommunautaire réalisée. | Bulletin officiel des finances publiques - impôts | BOI-TVA-SECT-70-30-20 | https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/693-PGP.html/identifiant=BOI-TVA-SECT-70-30-20-20150902 | 2015-09-02 00:00:00 | 3132f1c88dfd181747e26ea7538e5edf1e9661009ca986e402c35b71d989cd1e | [
-0.06299708783626556,
0.07379350066184998,
-0.025357626378536224,
0.01795208640396595,
0.024137385189533234,
-0.0873253121972084,
-0.008537791669368744,
0.018275724723935127,
0.03736300393939018,
-0.0852256789803505,
-0.01865917630493641,
-0.023859750479459763,
0.05446537956595421,
-0.0529729425907135,
-0.01273854449391365,
0.116366446018219,
0.03672054409980774,
0.029973402619361877,
-0.04078970476984978,
-0.0035030972212553024,
0.06776424497365952,
0.0244116373360157,
0.02251376397907734,
0.07041598111391068,
-0.0038876128382980824,
0.02363641746342182,
0.025688380002975464,
-0.12090080231428146,
-0.061270736157894135,
0.03251189738512039,
-0.11198542267084122,
-0.05721927806735039,
0.012674695812165737,
0.02985702082514763,
0.04646008089184761,
-0.06404958665370941,
-0.025010952726006508,
0.04167208820581436,
-0.03370719403028488,
-0.011745384894311428,
-0.038072384893894196,
-0.056308865547180176,
0.022835740819573402,
-0.010004892945289612,
0.013168340548872948,
0.0715327337384224,
-0.0032961831893771887,
0.02250668965280056,
-0.02727684937417507,
0.05808354169130325,
-0.014811407774686813,
0.013565675355494022,
0.0018226527608931065,
0.02700505033135414,
-0.045565441250801086,
-0.021937290206551552,
-0.0660276710987091,
-0.028634371235966682,
0.07378006726503372,
-0.07230675965547562,
-0.015551087446510792,
-0.0017048114677891135,
-0.0035317325964570045,
-0.016221601516008377,
-0.028371687978506088,
-0.042803939431905746,
0.03042495809495449,
-0.010853208601474762,
0.09620397537946701,
0.029500508680939674,
-0.01329838391393423,
0.037358902394771576,
-0.04027595371007919,
0.017477458342909813,
0.05827021598815918,
0.044266942888498306,
-0.03998768329620361,
0.010363224893808365,
0.040779415518045425,
0.05299607664346695,
-0.010421361774206161,
0.0005297213210724294,
0.019873548299074173,
-0.002500280737876892,
-0.0408257395029068,
-0.012255867011845112,
0.036126866936683655,
-0.007087168283760548,
-0.027835309505462646,
-0.017674120143055916,
-0.0008106862078420818,
0.07702245563268661,
-0.0330958366394043,
0.05831035226583481,
0.01287083514034748,
0.03510423004627228,
-0.05700089409947395,
-0.01845099963247776,
0.0438486710190773,
-0.006220717448741198,
-0.012956032529473305,
0.025973407551646233,
0.03602936863899231,
0.0107031911611557,
-0.0020381323993206024,
-0.006534113083034754,
0.007096277084201574,
-0.03749072924256325,
-0.016620200127363205,
-0.022539090365171432,
-0.06592000275850296,
-0.04365864768624306,
-0.04736911877989769,
-0.03132754564285278,
-0.019177773967385292,
0.012486080639064312,
-0.0517786405980587,
0.00766622181981802,
0.032756585627794266,
0.06251882761716843,
-0.010886721312999725,
-0.041740529239177704,
0.012732661329209805,
0.0031116758473217487,
-0.07857970893383026,
0.01971806213259697,
-0.07629846781492233,
0.005408445373177528,
-0.05625983327627182,
-0.02753523364663124,
0.0328969731926918,
-0.019423993304371834,
0.00044874538434669375,
-0.009612354449927807,
-0.016066640615463257,
0.026174848899245262,
0.03691226616501808,
0.06169138848781586,
0.04089035093784332,
0.03723960742354393,
-0.10293187946081161,
-0.01995246484875679,
-0.04312107339501381,
0.03091827593743801,
-0.029315173625946045,
0.010246891528367996,
-0.027653349563479424,
-0.07740887999534607,
0.027909401804208755,
-0.014577317982912064,
-0.01694384776055813,
0.05025997385382652,
0.013831088319420815,
-0.032754864543676376,
0.01787111908197403,
0.03313755989074707,
0.008067398332059383,
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0.009186443872749805,
-0.015919100493192673,
-0.015530520118772984,
-0.0005899852840229869,
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0.014999535866081715,
-0.011660945601761341,
-0.014171170070767403,
0.08118385821580887,
-0.0494585782289505,
-0.025241196155548096,
0.018874308094382286,
-0.03823614493012428,
0.05029840022325516,
-0.027230724692344666,
-0.005677180830389261,
0.01245448924601078,
0.0036753532476723194,
-0.004016250371932983,
0.008646799251437187,
-0.0053901877254247665,
0.016247501596808434,
-0.03506989777088165,
-0.03397778049111366,
0.06685124337673187,
-0.00013269149349071085,
-0.05046384409070015,
-0.024903099983930588,
-0.0691240057349205,
-0.01800682209432125,
-0.0024300776422023773,
0.003212899900972843,
0.04928506165742874,
-0.05689233914017677,
0.018406344577670097,
-0.033223606646060944,
0.09045572578907013,
0.02036025933921337,
-0.030428407713770866,
-0.011657146736979485,
0.05835232883691788,
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0.0029213964007794857,
0.033654261380434036,
-0.022488143295049667,
0.0001796026626834646,
0.02335629239678383,
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0.03176134079694748,
0.004636009689420462,
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0.05357004702091217,
0.01066917460411787,
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0.004981128498911858,
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0.010084894485771656,
0.03291773796081543,
-0.017244108021259308,
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0.031233450397849083,
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0.003651554463431239,
-0.006088277790695429,
-0.013131406158208847,
-0.029212385416030884,
-0.0008093563956208527,
-0.03387600928544998,
-0.02777179703116417,
0.019175585359334946,
-0.005060702096670866,
-0.022770505398511887,
0.05696764588356018,
0.054644182324409485,
0.005203594919294119,
0.027507998049259186,
-0.039916276931762695,
0.007125656586140394,
0.003902418538928032,
-0.04301350936293602,
0.041728630661964417,
-0.03522345423698425,
-0.023587185889482498,
-0.008654458448290825,
-0.04353845492005348,
0.014403503388166428,
-0.001205752370879054,
0.03416069597005844,
0.033040791749954224,
0.0002430539025226608,
0.03893056884407997,
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-0.05238909646868706,
0.07351433485746384,
0.027764571830630302,
0.002188407350331545,
0.021315136924386024,
0.019237199798226357,
-0.019010277464985847,
-0.0016337361885234714,
-0.01604275219142437,
0.013858000747859478,
-0.007714360486716032,
0.03552042320370674,
-0.03643995150923729,
-0.03460879251360893,
-0.06123146414756775,
-0.0033965592738240957,
-0.02898719161748886,
-0.015401024371385574,
0.007123088464140892,
0.057871270924806595,
-0.0359063558280468,
-0.04126846045255661,
0.02960357256233692,
0.028022510930895805,
0.013017086312174797,
0.03699902817606926,
0.025780461728572845,
0.022903095930814743,
0.003355383174493909,
-0.00987908337265253,
-0.00039369973819702864,
0.0016175310593098402,
0.034433040767908096,
-0.012005792930722237,
0.011119222268462181,
-0.046828292310237885,
0.030371468514204025,
0.035406626760959625,
-0.0005485391593538225,
0.04773036390542984,
0.056418780237436295,
0.007529507391154766,
0.026940762996673584,
0.0031901481561362743,
0.026700371876358986,
0.012472937814891338,
-0.055528491735458374,
-0.017267683520913124,
0.020320415496826172,
0.047446273267269135,
-0.015508818440139294,
-0.0052504148334264755,
-0.06753996014595032,
0.06913799047470093,
-0.029737288132309914,
0.07589858770370483,
-0.038687072694301605,
0.011831691488623619,
-0.030626367777585983,
0.027232393622398376,
0.022588245570659637,
-0.031216174364089966,
0.004463059362024069,
0.057216402143239975,
-0.021644938737154007,
0.06779944151639938,
0.0326634906232357,
-0.02594175934791565,
-0.0232250839471817,
-0.004787788726389408,
0.04114865884184837,
-0.015559716150164604,
0.056791890412569046,
0.008150849491357803,
-0.03795657679438591,
0.017041083425283432,
0.06421270966529846,
-0.031164854764938354,
-0.0162944495677948,
0.014114856719970703,
-0.08182211220264435,
0.0005126767791807652,
0.04154758155345917,
0.07788390666246414,
0.0738229975104332,
0.007897181436419487,
-0.027071233838796616,
0.035181675106287,
0.03555358946323395,
0.04970911890268326,
0.057880111038684845,
-0.01956392452120781,
-0.005182664841413498,
0.00015173324209172279,
-0.0068819173611700535,
-0.010212574154138565,
0.03697095438838005,
-0.051318831741809845,
0.025908129289746284,
0.026633571833372116,
-0.009797830134630203,
0.0162179097533226,
-0.048269208520650864,
0.018421975895762444
] |
Modèle de motivation des majorations pour défaut de déclaration
(Le modèle vise l'impôt sur le revenu, son contenu devra être adapté à l'impôt en cause)
_______________________________________
En application de l'article 170 du code
général des impôts (CGI) et de l'article 175 du CGI, vous deviez souscrire pour le ........................... au plus
tard une déclaration de vos revenus au titre de l'année ............
Vous n'avez pas déposé cette déclaration malgré
[une mise en demeure du .......................... (AR du ..........................)]
Or, les dispositions de l'article 1727
du CGI et de l'article 1728 du CGI prévoient qu'en cas de non-dépôt d'une déclaration comportant l'indication d'éléments à
retenir pour le calcul de l'impôt, les droits mis à la charge du contribuable sont assortis :
- d'un intérêt de retard au taux de 0,20% par mois, calculé, à l'exception de l'impôt afférent aux
plus-values sur les biens mentionnés à
l'article
150 U du CGI, à l'article 150 UA du CGI, à
l'article 150 UB du CGI et à l'article 150 UC du
CGI, depuis le 1er juillet de l'année suivant celle au titre de laquelle l'impôt est dû, jusqu'au dernier jour du mois de la proposition de rectification ;
- et d'une majoration de :
- (10 % en l'absence de mise en demeure ou en cas de dépôt dans les 30 jours suivant la réception d'une
mise en demeure) ;
- (40 % en cas de non-dépôt dans les 30 jours de la mise en demeure) ;
- (80 % en cas de découverte d'une activité occulte).
En conséquence, l'impôt correspondant aux rehaussements qui vous ont été notifiés le
.......................... sera assorti de l'intérêt de retard au taux de .............. % (0,20% x ...... mois), et de la majoration indiquée ci-dessus.
Vous disposez d'un délai de trente jours pour adresser vos observations. | Bulletin officiel des finances publiques - impôts | BOI-LETTRE-000228 | https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/677-PGP.html/identifiant=BOI-LETTRE-000228-20181231 | 2018-12-31 00:00:00 | 2b624a80f725856fcad0aa5e8ce2f47606cbbdbef9573e85381f205ed0dc5ec4 | [
-0.03981529921293259,
0.06627251207828522,
-0.0183721873909235,
0.003661229507997632,
0.016697313636541367,
-0.0808309018611908,
-0.024999409914016724,
0.04322418197989464,
0.05385822430253029,
-0.05091797187924385,
-0.06072231009602547,
0.010362045839428902,
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-0.037564441561698914,
0.06800401210784912,
0.05353834107518196,
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0.023765837773680687,
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0.012412911280989647,
0.041803114116191864,
-0.09426763653755188,
-0.06788292527198792,
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-0.0518111027777195,
-0.023569300770759583,
0.03941289335489273,
0.023400934413075447,
0.04515814781188965,
-0.06456538289785385,
0.0206126868724823,
0.022795962169766426,
-0.008358324877917767,
0.008204727433621883,
0.08513245731592178,
-0.03590090200304985,
0.007347026839852333,
0.010579480789601803,
0.033125314861536026,
0.04925918206572533,
-0.05371478945016861,
0.03313631936907768,
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-0.044425416737794876,
-0.02590947598218918,
0.027534831315279007,
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-0.06539728492498398,
0.05365516245365143
] |
1
Une convention en vue d'éviter les doubles impositions et de prévenir l'évasion fiscale en
matière d'impôts sur le revenu, sur les successions et sur la fortune a été signée le 19 juillet 1989 entre le Gouvernement de la République française et le Gouvernement des Émirats Arabes Unis.
La
loi n° 90-333 du 10 avril
1990 (J.O n° 89 du 14 avril 1990, p. 4584) a autorisé l'approbation du côté français de cette convention qui a été publiée par le
décret n° 90-631 du 13 juillet 1990
(J.O n° 165 du 19 juillet 1990, p. 8749).
Cette convention est entrée en vigueur le 1er juillet 1990.
L'article 24 de la convention prévoit que les stipulations qu'elle comporte s'appliquent :
- en ce qui concerne les impôts perçus par voie de retenue à la source, aux sommes mises en
paiement à compter du 1 er juillet 1990 ;
- en ce qui concerne les autres impôts sur le revenu, aux revenus réalises pendant l'année
civile 1990 ( à compter du 1 er janvier 1990) ou afférents à tout exercice comptable clos à compter du 1 er janvier 1990 ;
- en ce qui concerne les impôts sur les successions, aux successions des personnes décédées à
partir du 1 er juillet 1990 (et y compris ce jour) ;
- en qui concerne les impôts locaux professionnels mentionnés à l'article 7 de la présente
convention, à la taxe établie à compter de l'année 1990.
10
Cette convention a été modifiée par un avenant signé le 6 décembre 1993.
La
loi n° 94-881 du 14
octobre 1994 (J.O n° 240 du 15 octobre 1994, p. 14617) a autorisé l'approbation du côté français de cet avenant, publié par le
décret n° 95-798 du 14 juin 1995
(J.O n° 143 du 21 juin 1995, p. 9373 et s.).
Cet avenant est entré en vigueur le 1er juin 1995.
L'article 17 de l'avenant prévoit que les stipulations qu'il comporte s'appliquent :
- en ce qui concerne les impôts perçus par voie de retenue à la source (dividendes, intérêts)
aux montants imposables à compter du 1er juin 1995 ;
- en ce qui concerne l'imposition de la fortune, à la fortune possédée au 1er
janvier 1989 ou après cette date ;
- en ce qui concerne les autres impôts, aux impositions dont le fait générateur intervient à
compter du 1er juin 1995.
I. Interprétation relative à la fortune – article 16 A - notion de « titres inscrits à la cote d'un marché boursier
réglementé »
20
La notion de « titres inscrits à la cote d'un marché boursier réglementé », qui figure au
deuxième alinéa du paragraphe 1 de l'article 16 A de la convention signée avec les Emirats Arabes Unis du 19 juillet 1989, a suscité des interrogations.
Le paragraphe 1 de l’article 16 A de la convention fiscale signée entre la France et les
Émirats Arabes Unis prévoit que les résidents des Émirats Arabes Unis peuvent bénéficier d’une exonération d’impôt de solidarité sur la fortune à raison de leur fortune constituée par des biens
immobiliers situés en France, lorsque celle-ci est inférieure à la fortune mobilière qu’ils détiennent dans ce même Etat.
Le paragraphe 1 de l’article 16 A de la convention fiscale précédemment
mentionnée précise à cet égard ce qu’il convient d’entendre par fortune mobilière. Le deuxième alinéa de ce paragraphe dispose ainsi que cette expression vise notamment « les créances (…) sur une
société qui est un résident de cet Etat et dont les titres sont inscrits à la cote d’un marché boursier réglementé ».
Pour l’application de cette disposition, il y a lieu d’interpréter la notion
de « société dont les titres sont inscrits à la cote d’un marché boursier réglementé » comme visant l’ensemble des établissements de crédit visés à
l’article L511-1 du code monétaire et financier. En conséquence, la notion précédemment mentionnée vise également les
établissements bancaires, résidents de France, non cotés en bourse.
II. Interprétation relative à la fortune - article 16 A – Exonération d'ISF à raison de la fortune immobilière détenue en
France - Condition de détention de titres de sociétés françaises ou émis par une personne publique française
30
Comme mentionné précédemment,le paragraphe 1 de l’article 16 A de la convention fiscale signée
entre la France et les Émirats Arabes Unis prévoit que les résidents des Émirats Arabes Unis peuvent bénéficier d’une exonération d’impôt de solidarité sur la fortune à raison de leur fortune
constituée par des biens immobiliers situés en France, à condition que la valeur de celle-ci soit inférieure à la valeur de la fortune mobilière qu’ils détiennent dans ce même Etat.
Aux fins d’application du paragraphe 1 de l’article 16 A de la convention précédemment
mentionnée, il est admis qu’entrent également dans le calcul de la valeur globale des éléments de la fortune visée aux deux tirets dudit paragraphe :
- les actions (autres que celles visées au paragraphe 3 de l’article 16 A) émises par une
société qui est un résident d’un Etat membre de l’Union européenne, à la condition qu’elles soient inscrites à la cote d’un marché boursier réglementé d’un de ces Etats, ou que cette société soit une
société d’investissement agréée par les autorités publiques d’un de ces Etats ;
- les créances sur les Etats membres de l’Union européenne, leurs collectivités territoriales
ou institutions publiques ou sociétés à capital public ou sur une société qui est résidente d’un de ces Etats et dont les titres sont inscrits à la cote d’un marché boursier réglementé d’un de ces
Etats.
Pour l’application de cette dernière stipulation, il y a lieu d’interpréter la notion de «
société dont les titres sont inscrits à la cote d’un marché boursier réglementé » comme visant l’ensemble des établissements de crédit visés à
l’article L511-1 du code monétaire et financier. En conséquence, la notion précédemment mentionnée vise également les
établissements bancaires, résidents d’un État membre de l’Union européenne, non cotés en bourse. | Bulletin officiel des finances publiques - impôts | BOI-INT-CVB-ARE | https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/845-PGP.html/identifiant=BOI-INT-CVB-ARE-20120912 | 2012-09-12 00:00:00 | 56030db1dd3db24ce2a0fe3cdd9d74af5c60e6001a84d71ed247f02fdca834d8 | [
-0.03475525602698326,
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-0.02799532189965248,
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-0.03619565814733505,
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-0.022251714020967484,
0.03301030397415161,
-0.007713881321251392,
0.027594253420829773,
0.0056748115457594395,
-0.018797490745782852,
0.028100255876779556,
0.012879389338195324,
0.01444763783365488,
0.03379766270518303,
0.030753208324313164,
0.011533784680068493,
0.014235065318644047,
0.030052896589040756,
-0.007460992317646742,
0.008125778287649155,
0.007925189100205898,
-0.009901330806314945,
0.01541792694479227,
-0.017988430336117744,
-0.015519804321229458,
-0.04926867038011551,
0.006044628098607063,
0.06209435313940048,
-0.02197289653122425,
-0.034568868577480316,
-0.0418098010122776,
0.02916957251727581,
-0.028355618938803673,
0.013573646545410156,
0.019263746216893196,
0.02015715278685093,
-0.03679399937391281,
0.03046184591948986,
-0.024157684296369553,
-0.004051052033901215,
0.009267185814678669,
0.0043594976887106895,
-0.014723517000675201,
0.09409353882074356,
0.04839393123984337,
-0.027489714324474335,
-0.02390187606215477,
0.017727870494127274,
-0.07928038388490677,
0.01267219614237547,
-0.056207310408353806,
-0.016770437359809875,
-0.014402358792722225,
-0.01919216848909855,
0.017360329627990723,
-0.06390306353569031,
-0.06534580886363983,
-0.02670212835073471,
-0.018598617985844612,
0.03654680401086807,
-0.014439393766224384,
-0.04495604336261749,
-0.009078804403543472,
0.0176272913813591,
0.05350341647863388,
0.010019970126450062,
0.010049000382423401,
0.028759950771927834,
0.00695804413408041,
0.047759562730789185,
-0.007467362564057112,
-0.016586463898420334,
0.02495495229959488,
-0.00993767473846674,
0.021428221836686134,
0.034935448318719864,
0.01979922130703926,
0.028172099962830544,
-0.02719191461801529,
-0.015096744522452354,
-0.0029281291645020247,
0.07747755199670792,
0.0219853688031435,
-0.010935965925455093,
0.09056833386421204,
-0.022517535835504532,
-0.04342865198850632,
0.01903500035405159,
-0.002313492586836219,
0.04092855751514435,
-0.0035634550731629133,
-0.0007180184475146234,
0.01656998321413994,
-0.0006548546371050179,
-0.02030467614531517,
-0.05481841787695885,
-0.03577398881316185,
-0.0031436753924936056,
0.012996354140341282,
-0.012884188443422318,
-0.017085295170545578,
-0.02276291884481907,
-0.0199452992528677,
0.0033907329197973013,
0.010510946623980999,
0.03893830254673958,
-0.02318301610648632,
-0.03783693537116051,
0.09231352806091309,
-0.0151126803830266,
0.0075574894435703754,
-0.00496274046599865,
0.01912626065313816,
0.06869127601385117,
0.019076133146882057,
0.02638128213584423,
0.023017466068267822,
-0.005566788371652365,
0.036448173224925995,
0.0006332489429041743,
0.01580973155796528,
0.013312128372490406,
-0.015706000849604607,
0.044276926666498184,
0.028794988989830017,
0.024619849398732185,
-0.008147059008479118,
0.02010412886738777,
0.00815990474075079,
-0.007979427464306355,
0.006070530042052269,
0.019920533522963524,
0.021134216338396072,
0.07189767062664032,
0.005971686914563179,
0.07895611226558685,
-0.03101395256817341,
0.03650187700986862,
-0.0209856778383255,
0.017352432012557983,
0.003829284803941846,
0.08269345760345459,
-0.045684684067964554,
-0.04502193257212639,
-0.01689480058848858,
0.010745574720203876,
-0.020262176170945168,
0.019848160445690155,
-0.005935464054346085,
0.08481862396001816,
0.03847096487879753,
0.04307514801621437,
0.05320959538221359,
0.034959279000759125,
0.014454321004450321,
-0.08377236872911453,
0.0009763663983903825,
0.031134536489844322,
-0.03078605607151985,
-0.03273262828588486,
-0.020479852333664894,
0.0113306799903512,
0.013645535334944725,
-0.03371218591928482,
0.025831803679466248,
0.007000941317528486,
0.0032496964558959007,
-0.0175671074539423,
0.04193786531686783,
0.038573749363422394,
0.034169893711805344,
-0.03302482143044472,
-0.03136330097913742,
0.02841455303132534,
-0.00785413570702076,
0.08804673701524734,
0.003098111366853118,
-0.030035652220249176,
-0.035334132611751556,
-0.007988874800503254,
0.007083106320351362,
0.024344606325030327,
-0.020872976630926132,
-0.051915474236011505,
0.060875337570905685,
0.03346339985728264,
-0.025972692295908928,
-0.0012809498002752662,
0.0032760328613221645,
-0.009381109848618507
] |
1
Au cours des opérations de contrôle des déclarations souscrites par les contribuables auxquelles
les agents des finances publiques procèdent périodiquement, ceux-ci peuvent se trouver confrontés à diverses attitudes des redevables destinées à les empêcher, directement ou indirectement, d'exercer
leur mission, dans le cadre de l'exercice :
- soit du droit de communication qui leur est conféré par les
articles L81 et suivants du
livre des procédures fiscales
(LPF) ;
- soit du pouvoir de vérification leur permettant de se faire représenter par lesdits redevables
les documents visés notamment aux articles 54, 98 et
286-I-4° du code général des impôts (CGI).
Dans cette dernière situation,
l'article L74 du LPF institue une procédure
d'imposition d'office du redevable lorsqu'il est établi que ce dernier s'est opposé, par sa propre action ou par l'intermédiaire de tiers, au contrôle dont il devait être l'objet.
La présente section est consacrée à l'étude de cette mesure.
Sont successivement étudiés :
- le champ d'application de la procédure ;
- son déroulement ;
- les sanctions qui lui sont attachées.
I. Champ d'application de la procédure d'évaluation d'office
10
Les dispositions de
l'article L74 du LPF sont susceptibles de
s'appliquer à l'égard de tous les contribuables soumis à l'obligation de représenter certains documents à l'appui de leurs déclarations et lorsque la vérification de leur situation ne peut avoir lieu
par suite d'opposition à contrôle fiscal.
Elles s'appliquent également en cas d'opposition à la mise en œuvre du contrôle des
comptabilités tenues au moyen de systèmes informatisés dans les conditions prévues au II de l'article L47 A du LPF (cf.
BOI-CF-IOR-60-40).
A. Contribuables concernés
20
Les dispositions de
l'article
L74
du LPF sont de portée générale : elles visent tous les contribuables auxquels la loi fait obligation de représenter des
documents à l'appui de leurs déclarations.
Sont notamment visés à ce titre :
- les entreprises industrielles, commerciales et artisanales imposables, d'après leur bénéfice
réel, normal ou simplifié, et qui, en vertu de l'article 54 du CGI, sont tenues de communiquer tous documents comptables de
nature à justifier les résultats déclarés ;
- les exploitants agricoles imposés d'après leur bénéfice réel, normal ou simplifié, soumis en
vertu des articles 72 et 74 du CGI, aux mêmes obligations
comptables que les entreprises industrielles ou commerciales ;
- les contribuables exerçant une profession non commerciale et qui, placés sous le régime de
la déclaration contrôlée, doivent communiquer les documents dont la tenue est prévue par les articles 99
et 100 du CGI (livre-journal, comptabilité des titulaires de charges et offices) ;
- les contribuables exerçant une profession industrielle, commerciale ou artisanale et qui,
soumis au régime des micro entreprises, en matière d'impôt sur le revenu ou de taxes sur le chiffre d'affaires, doivent tenir et présenter les documents, énumérés à
l'article 50-0 du CGI (registre des achats et livre-journal des recettes professionnelles appuyés des factures correspondantes)
ainsi que les contribuables exerçant une profession non commerciale et placés sous le régime déclaratif spécial qui doivent tenir et présenter un document donnant le détail journalier de leurs
recettes professionnelles (CGI, art. 102 ter) ;
- les personnes morales qui, soumises à l'impôt sur les sociétés, sont tenues aux obligations
prévues à l'article 223 du CGI ;
- les personnes assujetties aux taxes sur le chiffre d'affaires selon le régime du chiffre
d'affaires réel, dont les obligations sont édictées, notamment, par les dispositions des articles 286 et suivants
du CGI.
B. Formes de l'opposition à contrôle fiscal
1. Principes
30
Pour que la procédure de l'évaluation d'office soit applicable, il faut que l'agent
vérificateur, s'étant présenté pour exercer son contrôle, ait été empêché d'accomplir sa mission soit du fait du contribuable, soit du fait de tiers.
40
Il n'est pas nécessaire que l'agent ait épuisé tous les moyens dont il dispose, notamment le
recours à l'assistance de la force publique, pour mener à bien sa tâche. Il suffit, même si les documents comptables ont été mis à sa disposition, que les circonstances dans lesquelles se déroule la
vérification ne permettent pas de procéder au contrôle dans des conditions normales.
50
C'est ainsi que la procédure d'évaluation d'office est applicable, par exemple, lorsque la
présence, même silencieuse, de nombreuses personnes crée, à l'endroit où s'effectue la vérification, ou dans les lieux voisins, un climat de tension nuisible à l'accomplissement normal de travaux
d'expertise comptable.
60
En outre, dès lors que les éléments, constitutifs des infractions dont il s'agit sont réunis,
l'application de la procédure d'évaluation d'office prévue à l'article
L74 du LPF n'est pas subordonnée à la constatation desdites infractions par le juge pénal ; ainsi la circonstance
qu'une ordonnance de non-lieu aurait été rendue par ce dernier en faveur d'un contribuable poursuivi pour opposition à contrôle fiscal ne fait pas obstacle à ce que le juge de l'impôt recherche si
l'intéressé avait, ou non, empêché par son fait, le contrôle fiscal de s'exercer et, dans l'affirmative, prononce la validité de l'évaluation d'office opérée par le service (CE, arrêt du 6 mars 1961,
req. n° 45970, RO, p. 310).
70
Il est à noter, au surplus, que l'opposition au contrôle fiscal est, en principe, sanctionnée
par les tribunaux correctionnels dans les conditions prévues au 1 de l'article
1746 du CGI, en ce qui concerne l'opposition à fonctions et au
2 de
l'article
1746 du CGI au regard de l'opposition collective.
80
Les circonstances dans lesquelles le service peut être amené à mettre en œuvre ces procédures
particulières sont précisées au BOI-CF-INF-40-20.
Il est rappelé, à cet égard que, chaque fois qu'un agent de l'administration se heurte à une
opposition à l'exercice de ses fonctions, il dresse, en principe, un procès-verbal d'infraction aux dispositions susvisées. Aucune règle spéciale n'est édictée pour l'établissement de cet acte.
Celui-ci doit en conséquence être considéré comme ayant valeur légale dès l'instant qu'il a été dressé par un agent ayant compétence pour exercer le droit de vérification, qu'il relate de façon claire
et précise les faits caractérisant l'infraction et qu'il est tant daté que signé par son rédacteur.
2. Application des principes
90
Les décisions jurisprudentielles relatives à la définition des formes que peut revêtir
l'opposition à contrôle fiscal sont rapportées, de manière détaillée au BOI-CF-INF-40-20.
A titre d'exemples, on peut indiquer celles qui suivent.
a. Opposition du fait du contribuable
100
L'opposition individuelle à contrôle fiscal peut aller de la simple passivité à l'hostilité
déclarée.
Au cours des opérations de contrôle sur place, les vérificateurs peuvent être confrontés à
diverses attitudes des redevables destinées à les empêcher, directement ou indirectement, d'exercer leur mission (LPF,
art. L13).
Le refus du contribuable de communiquer les livres et les documents comptables ou de
rencontrer le vérificateur se traduit soit, par une opposition formelle de l'assujetti, soit, par une attitude passive telle que l'absence de réponse aux convocations. En présence de tels agissements,
constitutifs d'une opposition à contrôle fiscal, l'article L74 du LPF institue une procédure d'évaluation d'office des
impositions lorsqu'il est établi que le vérificateur n'a pas pu effectuer le contrôle, soit du fait du contribuable, soit du fait de tiers.
Pour apprécier la validité de cette procédure, la jurisprudence tient compte à la fois de
l'attitude du contribuable et du comportement du vérificateur qui doit avoir entrepris des diligences normales pour effectuer et mener à son terme le contrôle.
Ainsi a-t-il été jugé que le contrôle fiscal n'avait pu avoir lieu du fait du contribuable dès
lors que ce dernier s'était borné :
- à être absent à la date où devait débuter la vérification, bien que régulièrement avisé
du contrôle auquel il allait être soumis et à rester d'ailleurs absent plusieurs mois sans qu'il soit possible de le joindre
(CE, arrêt du 7 décembre 1977, req.
n°
3071, RJ n° IV, p. 53) ;
- à refuser de communiquer sa comptabilité (CE, arrêt du 18 avril 1966, req. n°
64964 ; CE, arrêt du 30 décembre
2009, n° 307732). Dans l'affaire jugée le 30
décembre 2009, la dirigeante étant absente lors de la première intervention sur place, le vérificateur a été conduit, compte tenu des difficultés rencontrées lors d'un précédent contrôle, à lui
adresser un courrier de mise en garde. À la suite d'une nouvelle intervention infructueuse, un autre avertissement écrit a été notifié à la société. Invité par la dirigeante à se rapprocher de
l'expert-comptable chez qui la comptabilité pouvait être consultée, le vérificateur s'est vu répondre par ce professionnel qu'il avait décliné sa mission et restitué les documents comptables. Dès
lors, la dirigeante ne pouvait ignorer que l'expert-comptable ne détenait plus la comptabilité de l'entreprise à la date à laquelle elle avait demandé au vérificateur de s'adresser à lui ;
- à refuser de répondre aux convocations des agents vérificateurs (Cass. crim., arrêt du 19
janvier 1966, RJCI n° 3, p. 13) ;
- à retarder, par des manœuvres dilatoires, la reprise d'une vérification de comptabilité
précédemment interrompue et dont il avait été dûment averti que la durée ne pouvait excéder trois mois, alors qu'il était le seul à pouvoir communiquer au vérificateur la comptabilité de son activité
professionnelle (CE, arrêt du 19 mars 2001,
n°
169880).
De même, sont constitutifs de l'infraction d'opposition individuelle à fonctions des agents
prévue au 1 de l'article 1746 du CGI et par suite,
peuvent donner lieu à évaluation d'office des bases d'imposition :
- la fermeture, par un contribuable, de son établissement le jour prévu pour la
vérification de sa comptabilité, sous le couvert d'une grève de commerçants alors que cette grève était organisée à seule fin de permettre à l'intéressé de se soustraire au contrôle envisagé (tribunal
de Sarlat, arrêt du 20 décembre 1956, RO, p. 256) ;
- le fait, par un redevable régulièrement avisé du contrôle projeté, de fermer la porte de
son domicile, sans avoir donné de motif de son absence ni avoir pris de mesure pour permettre aux agents de procéder audit contrôle (Cass. crim., arrêt du 9 décembre 1959, RJCI n° 97, p. 290) ;
- l'attitude d'un contribuable qui, en réponse à un avis de vérification de comptabilité,
se borne à indiquer qu'il a cessé son activité, puis, après plusieurs mises en demeure de produire sa comptabilité, se contente de signaler le nom de son ancien comptable dont il ne précise pas
l'adresse (CE, arrêt du 15 juin 1987,
n°
48864) ;
- adopté un comportement visant à éluder systématiquement les entrevues avec le
vérificateur et la production de la comptabilité
(CE, arrêt du 7 avril 2010, n° 325292). Dans
cette affaire, le gérant avait systématiquement cherché à éluder les entrevues avec le vérificateur et la production de pièces comptables qu'il prétendait détenir. La comptabilité présentée était
particulièrement lacunaire et ne comportait pour la période vérifiée, notamment, ni le grand-livre et les journaux auxiliaires, ni les inventaires de stocks établis à la clôture des exercices. Enfin,
le gérant n'avait pas soutenu se trouver dans l'impossibilité de présenter la comptabilité de la société et, ce faisant, de collaborer loyalement aux opérations de contrôle.
b. Opposition du fait de tiers
110
L'opposition collective à contrôle fiscal est caractérisée dès lors qu'une ou plusieurs
personnes étrangères à l'entreprise vérifiée s'opposent au déroulement normal du contrôle ou font en sorte de l'empêcher. Il n'est pas nécessaire qu'elle se traduise par des actes hostiles.
C'est ainsi que les dispositions de
l'article L74 du LPF ont été jugées
applicables en cas de manifestation devant l'établissement d'un contribuable, en l'absence de tous actes de violence ou de voies de fait, et malgré l'attitude calme, mais ferme, des manifestants (Cour
d'appel de Paris, arrêt du 23 mai 1956, RO, p. 247).
120
L'opposition à contrôle fiscal du fait de tiers est a fortiori suffisamment
caractérisée :
- par la présence sur les lieux de tiers hostiles (CE, arrêt du 11 mai 1964, req. n° 60372)
;
- ou encore lorsque les agents de l'administration n'ont pas été en mesure de poursuivre
l'examen des documents comptables en raison du trouble occasionné par des manifestations extérieures, du bruit fait intentionnellement à l'intérieur du magasin par de prétendus clients, et des actes
hostiles dont lesdits agents ont été l'objet (CE, arrêt du 31 janvier 1962, req. n° 52367, RO, p. 25).
c. Portée de la distinction entre opposition individuelle et opposition collective au contrôle fiscal
130
Aux termes de
l'article L74 du LPF, l'évaluation d'office
des bases d'imposition est encourue, que l'empêchement à contrôle soit, indifféremment, le fait du contribuable ou celui de tiers.
Cette disposition, qui peut paraître a priori sévère pour le contribuable vérifié, se
justifie aisément si on observe qu'en la matière l'intéressé est pratiquement responsable de l'intervention des tiers. Il est bien évident, en effet, que, dès l'instant où seul le contribuable a été
personnellement avisé du jour et de l'heure auxquels l'agent de l'administration se proposait de procéder au contrôle, toute manifestation ou opposition de la part de tiers ne peut avoir lieu que sur
l'initiative ou l'indiscrétion volontaire de l'intéressé lui-même, ainsi que l'observe incidemment le Conseil d'État dans les deux décisions précitées en date des 31 janvier 1962, req. n° 52367 et 11
mai 1964, req. n°60372.
140
En revanche, au plan des sanctions applicables, cette distinction est essentielle.
C'est ainsi que l'opposition individuelle à fonction des agents est punie, aux termes du
1 de l'article 1746 du CGI, d'une amende fiscale de
25 000 €, prononcée par le tribunal correctionnel, cette amende étant indépendante de l'application des autres pénalités prévues par les textes en vigueur, toutes les fois que l'importance de la
fraude peut être évaluée (cf. III).
L'opposition collective à l'établissement de l'assiette de l'impôt est punie de six mois
d'emprisonnement et de 7 500 € d'amende (CGI, art. 1746
al. 2).
d. Opposition à la mise en œuvre du contrôle des comptabilités tenues au moyen de systèmes informatisés
150
Lorsque la comptabilité est tenue au moyen de systèmes informatisés, le contrôle porte sur
l'ensemble des informations, données et traitements informatiques qui concourent directement ou indirectement à la formation des résultats comptables ou fiscaux et à l'élaboration des déclarations
rendues obligatoires par le CGI ainsi que sur la documentation relative aux analyses, à la programmation et à l'exécution des traitements (cf. BOI-CF-IOR-60-40).
160
Ce contrôle des comptabilités tenues au moyen de systèmes informatisés est mis en œuvre à
l'initiative des agents de l'administration selon trois modalités :
- par les agents de l'administration fiscale sur le matériel de l'entreprise ;
- par le contribuable sur le matériel de l'entreprise, sous le contrôle de l'administration ;
- par des agents de l'administration fiscale sur du matériel n'appartenant pas au contribuable
vérifié.
170
Les situations de nature à entraîner l'application de la procédure d'évaluation d'office
prévue au 2ème alinéa de l'article L74 du LPF en cas d'opposition à la mise en œuvre du contrôle des comptabilités
informatisées, selon les modalités de l'article L47 A du LPF sont énoncées au
BOI-CF-IOR-60-40-III-D.
II. Déroulement de la procédure d'évaluation d'office
180
Dès lors que le service se trouve dans une situation telle que définie au
I, les dispositions de l'article
L74 du LPF, sont susceptibles d'être appliquées.
Est étudié successivement :
- la mise en œuvre de la procédure prévue en cas d'opposition à contrôle fiscal ;
- les modalités de fixation de la base imposable ;
- la charge de la preuve en cas de contentieux ultérieur.
A. Mise en œuvre de la procédure prévue en cas d'opposition à contrôle fiscal
190
L'évaluation d'office applicable en cas d'opposition à contrôle peut être établie dès l'échec
de la première tentative de vérification.
200
Elle est en principe indépendante de la mise en œuvre éventuelle des autres procédures tendant
à déférer les auteurs de l'opposition devant les tribunaux.
210
Il est toutefois recommandé au service de nuancer son attitude suivant le degré de gravité des
événements auxquels il doit faire face.
Ainsi, si l'opposition individuelle ou collective se déroule sans autre incident, ou n'est
accompagnée que de simples outrages par gestes, paroles ou menaces, le service doit avoir soin de surseoir à l'imposition d'office et de procéder auparavant à la « mise en garde » du contribuable,
cette opération consistant :
- soit pour l'agent chargé du contrôle à revenir chez le contribuable peu de temps après le
premier échec, de préférence inopinément, en compagnie d'un employé supérieur ou d'un autre agent vérificateur ;
- soit pour l'employé supérieur, ou même le directeur, éventuellement suppléé par l'un de ses
collaborateurs immédiats, à convoquer le contribuable dans ses bureaux, afin d'appeler son attention sur les conséquences, s'il persiste dans son opposition, de la mise en œuvre à son encontre de
l'ensemble des procédures administrative et judiciaire prévues par la loi.
Si, à la suite de cette mise en garde, le contribuable, préalablement averti qu'il peut se
faire assister d'un conseil, persiste dans son attitude négative, l'évaluation d'office des bases d'imposition doit être effectuée.
Il en sera de même si, la vérification ayant été entreprise à la suite de la mise en garde, de
nouveaux incidents se produisent au cours des opérations de contrôle.
220
Lorsqu'au contraire, l'opposition individuelle ou collective à contrôle est assortie de
violences graves, la mise en garde est exclue et il doit être procédé, sans plus attendre, à l'évaluation d'office des bases d'imposition (sur le détail de la conduite à tenir en cas d'opposition à
contrôle fiscal, cf. BOI-CF-INF-10-40-20).
B. Modalités de fixation de la base imposable
1. Détermination de la base d'imposition
230
Le montant des bénéfices, revenus ou opérations, évalués d'office à la suite d'une opposition
à contrôle doit être fixé compte tenu de tous les éléments d'appréciation dont dispose le service.
Le service doit, dans tous les cas, tendre à une évaluation aussi exacte que possible.
2. Effets de l'évaluation d'office
240
En application des dispositions de
l'alinéa 3 de l'article
L76 du LPF, dans les cas d'opposition prévus à
l'article L67 du LPF, les bases d'imposition évaluées d'office n'ont pas, en principe, à être notifiées au contribuable
avant l'établissement des impositions.
250
Cependant, cette notification peut être envisagée par le service pour interrompre la
prescription ou, d'une manière générale, dans tous les cas où cela lui paraît utile.
Elle n'entraîne pour l'administration ni renonciation au droit d'évaluation d'office qu'elle
tient de la loi, ni renversement de la charge de la preuve en cas d'instance contentieuse ultérieure.
260
Il convient de préciser qu'en matière d'impôt sur le revenu, dès lors que la déclaration
d'ensemble de ce revenu a été régulièrement souscrite par le contribuable intéressé, le redressement de ladite déclaration d'ensemble résultant de l'évaluation d'office, pour opposition à contrôle,
d'un revenu catégoriel doit être notifié dans les conditions de droit commun.
Dans cette hypothèse, bien entendu, la proposition de rectification n'a pas à être motivée
et il suffit que le service fasse connaître au contribuable qu'il est l'objet d'une évaluation d'office en application de
l'article L74 du LPF et lui précise la nature
et le montant du revenu catégoriel évalué d'office, étant observé que l'intervention de la commission départementale ou nationale des impôts directs et des taxes sur le chiffre d'affaires n'est pas
obligatoire en la circonstance.
Enfin, la pénalité de 100 % applicable en cas d'opposition à contrôle fiscal
(CGI, art. 1732) doit être motivée dans les conditions prévues à
l'article L80 D du LPF.
C. Charge de la preuve en cas de contentieux ultérieur
270
En cas de contentieux consécutif à l'évaluation des bases d'imposition pour opposition à
contrôle, la charge de la preuve incombe :
- à l'administration, dans la mesure où celle-ci est tenue d'établir au préalable, le
bien-fondé du recours à la procédure suivie ;
- au contribuable en tant que ce dernier conteste le principe ou le montant de l'évaluation
d'office opérée.
Remarque: L'administration doit être en mesure de faire connaître au juge de
l'impôt la méthode qu'elle a adoptée et les calculs qu'elle a effectués pour déterminer les bases d'imposition évaluées d'office.
1. Preuve préalable à la charge de l'administration
280
La justification du recours à la procédure prévue par
l'article L74 du LPF résulte généralement du
procès-verbal d'opposition à contrôle constatant les infractions prévues à l'article
1746 du CGI (cf. sur ce point BOI-CF-INF-10-40-20).
2. Preuve à la charge du contribuable
290
Lorsqu'il conteste le principe de l'évaluation d'office, le contribuable doit rapporter la
preuve de l'inexactitude du procès-verbal d'opposition à contrôle qui fait foi jusqu'à preuve contraire.
300
Lorsqu'il conteste la base d'imposition suivant les règles de droit commun applicables en
cas d'évaluation d'office, le contribuable qui s'est placé dans le cas d'être imposé d'office conserve la possibilité de demander une réduction de son imposition par voie de réclamation contentieuse
après l'établissement du rôle.
310
Mais il ne peut obtenir cette réduction qu'à la condition d'apporter la preuve de
l'exagération de son imposition (en ce sens, arrêts précités, CE des 31 janvier 1962, req. n° 52367, RO, p. 25 et 18 avril 1966, req. n° 64964).
III. Sanctions attachées à la procédure d'évaluation d'office pour opposition à contrôle
320
Les contribuables faisant l'objet d'une imposition sur le fondement de
l'article L74 du LPF (cf.
BOI-CF-IOR-60-40-III-D) se voient réclamer, indépendamment des sanctions fiscales ou des peines correctionnelles encourues pour opposition
individuelle ou collective à contrôle fiscal, sur les suppléments de droits mis à leur charge, l'intérêt de retard prévu par
l'article 1727 du CGI et une majoration de 100 % prévue
par l'article 1732 du
CGI.
Aux termes de l'article
1732 du CGI, ils ne sont pas admis à participer aux travaux des commissions instituées par les
articles 1650 à 1652
bis du CGI et 1653 A du même code,
c'est-à-dire :
- la commission communale des impôts directs
(CGI, art. 1650) ;
- la commission départementale ou nationale des impôts directs et des taxes sur le chiffre
d'affaires (CGI, art. 1651 et
1651 H) ;
- les commissions centrales des impôts directs
(CGI,
art. 1652
et
1652 bis
) ;
- la commission départementale de conciliation
(CGI, art. 1653 A). | Bulletin officiel des finances publiques - impôts | BOI-CF-IOR-40 | https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/863-PGP.html/identifiant=BOI-CF-IOR-40-20120912 | 2012-09-12 00:00:00 | f18f7100c5f770a015728f3e20c7525674c0d39e73a5043077f56c8a816311d5 | [
-0.10950028151273727,
0.026598773896694183,
-0.011098656803369522,
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0.022183507680892944,
-0.0371498242020607,
0.11845099925994873,
0.008557610213756561,
0.008918862789869308,
0.02216111682355404,
0.007464981637895107,
0.03040699101984501,
0.08765977621078491,
0.07015909254550934,
-0.004854010883718729,
0.021047230809926987,
0.015970619395375252,
0.023180721327662468,
-0.023233385756611824,
0.00406202208250761,
-0.0007405662909150124,
0.011545224115252495,
-0.01919746585190296,
-0.042237844318151474,
0.03068487159907818,
-0.02097536250948906,
-0.06410440802574158,
0.003962534014135599,
-0.0038159519899636507,
0.018458392471075058,
0.007623447570949793,
0.01063532941043377,
0.026341373100876808,
0.05520855635404587,
-0.04470130056142807,
-0.01597781293094158,
0.03067163936793804,
0.002936876378953457,
-0.032497260719537735,
0.02467910572886467,
0.055946655571460724,
0.010384170338511467,
0.027159903198480606,
-0.03972649946808815,
-0.04413864016532898,
-0.028710419312119484,
-0.02565760351717472,
-0.007836965844035149,
-0.011797175742685795,
-0.015174568630754948,
-0.07025491446256638,
-0.036560170352458954,
-0.016077283769845963,
0.06316492706537247,
-0.00851941853761673,
0.005550590343773365,
-0.01607951708137989,
0.01958988979458809,
-0.013354229740798473,
-0.026392381638288498,
-0.007296199910342693,
0.02601017989218235,
-0.09152065962553024,
-0.02472796104848385,
-0.10779760777950287,
0.031095175072550774,
-0.02090413123369217,
-0.019903607666492462,
0.04777221381664276,
0.04088249057531357,
-0.030933087691664696,
0.007119355723261833,
-0.06914641708135605,
-0.038529522716999054,
0.012811150401830673,
0.08250639587640762,
-0.02502315305173397,
0.050483446568250656,
-0.0866064578294754,
-0.032864850014448166,
-0.022381102666258812,
0.039089493453502655,
-0.042486123740673065,
-0.02713647112250328,
-0.03332819789648056,
-0.0812561884522438,
0.01453422475606203,
0.030879713594913483,
-0.024101750925183296,
0.04176018387079239,
0.02701076678931713,
-0.007824818603694439,
0.008572826161980629,
-0.039179615676403046,
-0.03276588395237923,
0.05086980760097504,
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-0.0364827997982502,
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0.054758574813604355,
-0.021721458062529564,
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0.0005963997100479901,
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-0.07031212747097015,
0.029866565018892288,
0.04479322209954262,
-0.01638532057404518,
-0.036419156938791275,
0.022347072139382362,
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0.012894321233034134,
0.01564333215355873,
-0.010091177187860012,
0.04322010651230812,
-0.02910621277987957,
-0.051819536834955215,
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0.047113701701164246,
-0.04290100559592247,
-0.05341961607336998,
0.09440848231315613,
0.03170397877693176,
0.007033280562609434,
-0.010102557949721813,
-0.012808896601200104,
-0.05068231746554375,
-0.0641852468252182,
0.005959677509963512,
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-0.0051636043936014175,
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0.007274629082530737,
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0.0008378431666642427,
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-0.014476004987955093,
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0.0008831892046146095,
0.018811531364917755,
0.019193213433027267,
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0.016190437600016594,
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0.02641054056584835,
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0.03587230667471886,
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0.02748943865299225,
-0.025416670367121696,
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0.02329314313828945,
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0.012161517515778542,
-0.008849610574543476,
0.035667527467012405,
-0.04479426518082619,
-0.03940959274768829,
0.06171783432364464,
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0.035669490694999695,
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0.01580987498164177,
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0.03907288610935211,
0.008676592260599136,
-0.049453966319561005,
0.03575596213340759,
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0.04181244969367981,
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0.022821800783276558,
-0.023437820374965668,
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-0.029953667894005775,
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-0.022000566124916077,
0.010877691209316254,
-0.02970484457910061,
-0.017731737345457077,
-0.01779754087328911,
-0.0012851563515141606,
-0.05366339161992073,
0.004641424864530563,
0.03995024040341377,
0.0006144013023003936,
-0.02928254008293152,
-0.061040978878736496,
0.02126270905137062,
-0.01761801168322563,
0.018502794206142426,
-0.0024181166663765907,
0.0056080287322402,
-0.013956539332866669,
0.024578874930739403,
-0.014255747199058533,
0.03424149379134178,
0.013624998740851879,
0.03626092150807381,
0.006085628177970648,
-0.00006034997932147235,
0.02994716353714466,
0.011840762570500374,
0.021613268181681633,
-0.010189004242420197,
0.039862364530563354,
0.008340444415807724,
-0.047696374356746674,
0.02094244211912155,
0.00021038560953456908,
0.01573079079389572,
0.026224663481116295,
0.05480603501200676,
0.04942425340414047,
-0.010113255120813847,
-0.0035779918543994427,
-0.036758434027433395,
-0.05946379154920578,
-0.01738896034657955,
0.00231009628623724,
-0.008455656468868256,
0.07124896347522736,
-0.03374173119664192,
0.014436466619372368,
-0.04155948758125305,
0.015885213389992714,
0.029961422085762024,
0.007307826541364193,
0.0005150513607077301,
0.033174820244312286,
0.07094240188598633,
-0.028654024004936218,
0.06014801189303398,
-0.007405540905892849,
-0.01000999379903078,
-0.014224366284906864,
0.006373459938913584,
0.03107348270714283,
0.11577249318361282,
-0.018059412017464638,
-0.01561029627919197,
-0.006000828929245472,
-0.011521097272634506,
-0.02216779999434948,
0.0215331818908453,
-0.006396375596523285,
-0.0385068841278553,
-0.1032216027379036,
0.017443209886550903,
0.05933621525764465,
0.010664011351764202,
-0.040130339562892914,
-0.013006987050175667,
0.01809697411954403,
-0.021209724247455597,
0.06406597793102264,
0.05292440578341484,
-0.014878503046929836,
-0.008827992714941502,
0.007118280977010727,
-0.003151851939037442,
-0.010186108760535717,
0.013298061676323414,
-0.07143457233905792,
0.03119870461523533,
0.04608306661248207,
-0.027191786095499992,
-0.01320826355367899,
-0.006693264003843069,
0.04602774232625961
] |
1
Aux termes du
I
de l'article 1478
du
code général des impôts
(CGI),
la cotisation foncière des entreprises (CFE) est due pour l'année entière par le
redevable qui exerce l'activité au 1er janvier.
Toutefois, le contribuable qui cesse toute activité dans un établissement n'est
pas redevable de la CFE pour les mois restant à courir, sauf en cas de cession
de l'activité exercée dans l'établissement ou en cas de transfert d'activité.
10
Pour bénéficier du dégrèvement prévu au
2e
alinéa du I de l'article 1478 CGI, l'entreprise doit justifier qu'elle n'a
pas cédé son activité ou qu'elle ne l'a pas transférée dans un autre
établissement.
I.
Définition du transfert
20
Par transfert d'activité au sens du
I
de l'article 1478 I du CGI, il convient d'entendre tout déplacement dans une
autre commune
(nos
50 et 60) par un même contribuable de ses moyens de production
qu'il y ait ou non changement dans la nature de l'activité exercée, que le
redevable ait ou non un prédécesseur dans le local où il s'installe ou un
successeur dans le local qu'il abandonne.
30
Il est rappelé que le déplacement de l'activité (unité de production ou ensemble
des moyens de production) dans une autre commune mais au profit d'un autre
redevable (entité juridiquement distincte) ne constitue pas un transfert
d'activité au sens de
l'article
1478 du CGI mais une cession d'activité qui n'ouvre pas droit au dégrèvement
prorata temporis.
Dans cette hypothèse, peu importent les liens que peuvent entretenir les deux
entreprises. Ainsi, il n'y a pas transfert d'activité mais cession d'activité
lorsqu'une société mère apporte à sa fille des moyens de production quel que
soit le lieu de situation de l'établissement au titre duquel cette dernière est
imposée.
II. Exclusion du bénéfice du dégrèvement prorata temporis en cas de transfert
d'activité
40
Certaines opérations, caractérisées par un déplacement physique des moyens de
production (salariés et équipements) par un même redevable, ne permettent pas au
contribuable d'obtenir le dégrèvement prorata temporis.
A. Transfert dans une même commune
50
Le transfert au sens du
I
de l'article 1478 du CGI implique que le redevable déplace son activité dans
une commune différente.
En effet, le déplacement de l'établissement au sein d'une même commune ne
constitue pas un transfert d'activité au sens du
I
de l'article 1478 du CGI. Il reste sans incidence sur les bases de
l'établissement transféré et ne peut donner lieu à dégrèvement pour cessation
d'activité. Cette position est conforme à la jurisprudence du Conseil d'Etat
(CE
30 mars 1990 n° 66283 Plen., Net International).
60
Dans le cadre du développement des structures de coopération intercommunale
intervenu ces dernières années, certains groupements se sont, aux termes de la
loi, substitués purement et simplement aux communes membres pour l'application
des dispositions relatives à la CFE. Par suite, il convient de retenir le
périmètre du groupement aux lieu et place de celui de la commune pour apprécier
les conditions des transferts d'activité.
Remarque : La cour administrative d'appel de Paris a ainsi jugé que le
déplacement d'un établissement dans une commune différente mais au sein du même
syndicat d'agglomération nouvelle ne constitue pas un transfert d'activité dans
une autre commune
(CAA
de Paris 7 novembre 1996 n°95PA01577 SA Soupletube).
70
Ainsi, le transfert d'établissement, intervenu entre deux communes mais dans le
ressort géographique d'un établissement public de coopération intercommunale qui
s'est substitué à ses communes membres pour l'application des dispositions
relatives à la CFE, est assimilé à un transfert au sein d'une même commune
(CGI,
art. 1609 quinquies C et
1609
nonies C).
B. Transfert partiel d'activité d'un établissement d'une commune à une autre
80
Sous réserve des précisions apportées aux
nos 50 à 70, en
cas de transfert partiel d'activité d'un établissement d'une commune à une
autre, l'imposition initiale doit être maintenue, dès lors qu'une activité
taxable même résiduelle est exercée dans l'établissement après transfert partiel
d'activité
C. Transfert total d'activité dans une autre commune
90
L'imposition initiale due pour l'établissement de départ est intégralement
maintenue lorsque la cessation d'activité résulte du transfert de cette activité
dans une autre commune (sous réserve des précisions apportées aux
nos 50 à 70) .
1. Opérations de transfert visées
100
Pour l'entreprise, le transfert suppose une cessation totale d'activité dans
l'établissement de la commune de départ et la création ou l'extension d'un
établissement situé dans une autre commune (nos 50 à
70)
110
En l'absence de création ou d'extension d'établissement dans une autre commune,
la fermeture d'un établissement constitue une cessation d'activité, opération
qui ouvre toujours droit au dégrèvement prorata temporis.
120
Un organisme qui exerce une activité lucrative est assujetti à la CFE sur cette
seule activité, que son activité principale soit non lucrative ou pas.
Le dégrèvement pour cessation d'activité prévu au
I
de l'article 1478 du CGI ne peut être prononcé que si l'organisme cesse
toute activité lucrative.
2. Date de
l'opération
130
Dans la mesure où le transfert d'activité est caractérisé par une double
opération, il est parfois difficile de déterminer la date de l'opération. En
effet, la date de la fermeture de l'établissement situé dans la commune de
départ et celle de la création ou de l'extension de l'établissement situé dans
la commune d'arrivée ne sont généralement pas concomitantes.
La création d'un nouvel établissement peut nécessiter un délai pour
l'aménagement du site notamment.
Compte tenu du principe d'annualité de la taxe, il convient de considérer qu'il
y a transfert d'activité lorsque la création d'un nouvel établissement ou
l'extension d'un établissement préexistant a lieu au cours de la même année
civile que la cessation d'activité dans la commune de départ.
Exemple : Une entreprise ferme définitivement son établissement
situé dans la commune A en avril N et transfère ses moyens de production dans un
établissement de la commune B en juillet N. Elle ne pourra prétendre à un
dégrèvement pour cessation.
140
Pour bénéficier du dégrèvement prorata temporis, l'entreprise est invitée à
certifier qu'au cours de l'année au titre de laquelle le dégrèvement est
demandé, elle n'a pas transféré les moyens d'exploitation dont elle disposait
précédemment dans l'établissement fermé en totalité ou en partie dans une autre
commune.
Sur ce point, les entreprises concernées peuvent être amenées à produire tout
document de nature à justifier de cette situation (procès-verbal d'huissier,
facture de vente des installations, documents relatifs à la résiliation des
contrats, etc...). | Bulletin officiel des finances publiques - impôts | BOI-IF-CFE-40-30-20-10 | https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/953-PGP.html/identifiant=BOI-IF-CFE-40-30-20-10-20120912 | 2012-09-12 00:00:00 | 3ae75070943d3d5f955ff1ac8a261379bdc790a7a6adaf7c60d2475dea25a44f | [
-0.07747190445661545,
0.06580868363380432,
-0.047979339957237244,
0.017134355381131172,
0.015073522925376892,
-0.06621761620044708,
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0.06154714152216911,
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0.010507295839488506,
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0.08897565305233002,
0.008843217976391315,
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0.04559769481420517,
0.015926409512758255,
0.02737383171916008,
0.06296085566282272,
0.019963344559073448,
0.015454669483006,
0.0012839778792113066,
0.016633523628115654,
-0.027112355455756187,
0.019682733342051506,
-0.013350735418498516,
0.025609353557229042,
-0.03636259585618973,
-0.02079574391245842,
0.0170351080596447,
0.004821443464607,
-0.03859377279877663,
0.000035522800317266956,
-0.005825609900057316,
-0.043102726340293884,
0.04055433347821236,
0.03543558344244957,
-0.03916709125041962,
0.007706773933023214,
0.03875928372144699,
-0.03173296898603439
] |
1
Le cadre des évaluations foncières des propriétés non bâties est constitué par la commune. Les
opérations de classification, de classement et d'élaboration du tarif des évaluations sont donc conduites de manière à obtenir, au sein de cette circonscription administrative, des valeurs locatives
parcellaires traduisant le niveau moyen des prix de location des fonds ruraux et assurant une homogénéité générale des évaluations.
10
Il importe que les valeurs locatives assurent également une homogénéité convenable avec celles
qui sont arrêtées, pour les mêmes natures de culture ou de propriété, dans les autres communes du département, et dans les communes des départements constitutifs d'une même région. Il convient donc de
procéder à un rapprochement entre les diverses évaluations communales en vue de les harmoniser.
20
La nécessité d'une harmonisation des évaluations est mise en évidence par l'instruction du 31
décembre 1908 (ANNX-000248) qui prévoit l'intervention de cette mesure à plusieurs stades des travaux.
C'est ainsi que l'article 3 de l'instruction du 31 décembre 1908 dispose que « l'inspecteur ...
a pour mission spéciale d'assurer l'uniformité des méthodes et la concordance des évaluations par l'examen et le rapprochement des tarifs adoptés tant dans le département que dans les départements
limitrophes ».
De son côté, l'article 5 de l'instruction du 31 décembre 1908 invite à conduire les opérations
de telle façon que les communes où les travaux seront entrepris en premier lieu et « qui sont destinées à servir de points de repère et de comparaison » constituent « une série complète de types
donnant l'image fidèle de toutes les régions différentes du département ». Ces communes doivent en outre, « en aussi grand nombre que possible, être situées prés de la limite des départements voisins,
de manière à permettre d'effectuer, dès l'ouverture des travaux, les rapprochements destinés à assurer la concordance des tarifs dans l'ensemble du territoire. À cet effet, le directeur se concerte
avec ses collègues des départements limitrophes pour que les premières communes désignées de part et d'autre ne soient pas trop éloignées et se trouvent dans des régions comparables ».
Dans le cadre ainsi tracé, l'harmonisation des évaluations comporte successivement :
- le découpage du département en régions agricoles et forestières ;
- l'établissement de tarifs de référence régionaux devant servir de points de repère et de
comparaison pour l'élaboration des tarifs communaux ;
- l'harmonisation desdits projets dans le cadre de chaque département, au sein de chaque
région administrative puis au niveau national.
I. Découpage du département en régions agricoles et forestières
30
L'objectif poursuivi étant de constituer « une série complète de types donnant l'image fidèle
de toutes les régions différentes du département » (instruction ministérielle du 31 décembre 1908, art. 5., ANNX-000248), il est procédé, dans un premier
temps, au découpage du département en régions agricoles ou forestières constituant au point de vue économique, des unités homogènes.
A. Régions agricoles à considérer
40
Le territoire de chaque département est divisé en régions agricoles ou naturelles.
Ce découpage tient compte du fait que les valeurs locatives à l'hectare des tarifs
d'évaluation sont normalement déduites des données fournies par les actes de location des fonds ruraux (instruction du 31 décembre 1908, art. 21,
ANNX-000248), et que ces derniers sont réglementés par un arrêté préfectoral qui fixe leur niveau minimal et maximal par région agricole conformément à l'avis de
la Commission consultative paritaire des baux ruraux (code rural, art.
L411-11).
En règle générale, les régions agricoles à prendre en considération pour assurer
l'harmonisation des évaluations correspondent donc aux zones locatives retenues dans chaque département par les Commissions consultatives paritaires des baux ruraux pour la détermination de la valeur
locative normale des biens loués.
50
À la suite du découpage précédent, il est déterminé, dans chaque région agricole considérée :
- un groupement des natures de culture ou de propriété qui sont généralement rencontrées ;
- une classification générale des propriétés de chaque groupe donnant un tableau des
différentes classes de terrains susceptibles d'être constatées dans les diverses communes dont le territoire est compris dans la même région (pour mémoire, les classifications communales sont
rattachées à la classification générale sur l'annexe du procès-verbal d'évaluation n° 6195). Ce tableau est dressé dans l'ordre des valeurs décroissantes des terrains eu égard à la qualité du sol, à
sa fertilité, etc., c'est-à-dire dans l'ordre décroissant présumé des valeurs locatives.
60
Tous ces renseignements sont consignés sur un état modèle XLI annexé au dossier de
l'évaluation.
B. Régions forestières
70
Les propriétés boisées ne se présentent pas dans des conditions identiques sur l'ensemble du
territoire des divers départements en raison, notamment de la diversité des sols et des méthodes de gestion ainsi que des difficultés plus ou moins accusées de l'exploitation. Il est donc procédé,
dans chaque département, à la recherche et à la délimitation des régions forestières homogènes qui s'y rencontrent. On se conforme, en cette matière, aux indications fournies par le service en charge
des forêts (Direction Régionale de l’Alimentation, de l’Agriculture et de la Forêt, « DRAAF »).
80
Lorsque les caractéristiques du territoire départemental s'y prêtent on s'efforce d'adapter,
dans la mesure du possible, les régions forestières aux régions agricoles.
Les limites des régions forestières sont, dans tous les cas, reportées sur une carte spéciale.
90
La classification générale visée au I-A §
50 concerne également les propriétés boisées. Par suite, les classes régionales de bois sont décrites sur l'état modèle XLI.
II. Établissement de tarifs de référence régionaux
100
L'instruction ministérielle du 31 décembre 1908
(ANNX-000248) fait résulter l'harmonisation des tarifs communaux :
- de l'établissement par région agricole départementale, d'un réseau de types de référence
destiné à servir de cadre aux évaluations communales ;
- du rapprochement de ces types entre eux en vue d'assurer la concordance des évaluations sur
l'ensemble du territoire.
110
La mise en œuvre de cette procédure d'harmonisation conduit par suite, à élaborer de
véritables tarifs de référence pour chacune des régions agricoles ou forestières départementales. Ainsi, le réseau de communes-types prévu par l'article 6 de l'instruction susvisée se trouve-t-il
enserré dans un cadre institutionnel : le tarif de référence régional.
120
Les travaux d'élaboration des tarifs de référence régionaux consistent à établir, par région
agricole ou forestière et pour les différentes natures de culture qui y sont représentées, une échelle de valeurs locatives maximales, minimales et moyennes s'appliquant à la généralité des fonds.
130
Des tarifs de référence distincts sont établis :
- pour la généralité des natures de culture ou de propriété [état LXXXIV (G)] ;
- pour les vignes [état LXXXIV (V)] ;
- et pour les propriétés boisées [état LXXXIV (B)].
A. Généralité des natures de culture ou de propriété. Formation d'un état modèle LXXXIV (G)
140
Pour l'élaboration des tarifs modèle LXXXIV (G), il est fait choix d'un certain nombre de
communes de référence dont la série donne l'image fidèle de la région au point de vue des conditions de location des fonds ruraux.
150
Au vu des actes de location normaux en vigueur dans ces communes à la date de référence de la
révision, il est établi, pour les divers éléments de la classification générale figurant au tableau n° XLI (cf. I-A), un tarif de
référence régional comportant, d'une part, des valeurs locatives encadrantes représentant les maxima et les minima qui peuvent être normalement assignés aux évaluations communales et, d'autre part,
une valeur locative moyenne paraissant le mieux traduire la situation de la généralité des fonds de la classe ou de la catégorie. La valeur locative à déterminer pour chaque élément de tarif est égale
au produit des quantités de denrées servant de base au calcul des fermages par le prix de ces denrées diminué, le cas échéant, de la quote-part représentant la valeur locative des bâtiments et s'il y
a lieu, des autres éléments étrangers à la rente du sol (cf. BOI-IF-TFNB-20-10-20-10-I-C).
160
L'établissement des tarifs dont il s'agit, à partir des extraits d'actes de location
rassemblés dans les communes de référence, comporte :
- dans un premier temps, la détermination, en quantités de denrées et en espaces, des valeurs
locatives extrêmes et moyennes afférentes à chaque groupe de natures de culture ou de propriété ;
- dans un second temps, la fixation, par approximations successives, de l'échelle des valeurs
caractérisant les différentes classes générales du groupe.
170
Lorsque, pour certaines natures de culture (landes, jardins, etc.), les actes de location
normaux font défaut, la procédure d'évaluation par comparaison est mise en oeuvre (cf. BOI-IF-TFNB-20-10-20-10-I-C). Les
valeurs locatives sont, en pareil cas, définies par référence à celles qui leur servent de support (exemple : pour les landes, moitié de la valeur locative des terres de 3e classe ; pour les jardins :
double du tarif des terres de 1re classe). Elles n'ont pas, par ailleurs, à être exprimées en quantités de denrées.
180
L'état modèle LXXXIV (G) qui est établi pour la généralité des natures de culture ou de
propriété se divise en trois parties :
- la première partie résume les données des arrêtés préfectoraux pris en application du statut
du fermage pour la tarification des baux ruraux dans la région considérée (natures et quantités de denrées de référence ; valeurs locatives extrêmes résultant de l'application aux quantités
précédentes du prix-fermage des denrées à la date de référence de la révision et de l'abattement destiné à tenir compte de la valeur locative des bâtiments) ;
- la seconde partie fait la synthèse des valeurs locatives constatées dans les communes de
référence pour les diverses classes de la classification générale ;
- la troisième partie constitue le tarif de référence régional proprement dit.
B. Vignes. Formation d'un état modèle LXXXIV (V)
190
L'absence généralisée d'actes de location normaux concernant les propriétés en nature de
vignes et les difficultés auxquelles se heurterait l'évaluation de ces biens par comparaison ou par application d'un taux d'intérêt à la valeur vénale, conduisent, le plus souvent, à retenir comme
méthode de base l'évaluation directe (cf. BOI-IF-TFNB-20-10-20-10-IV).
200
Pour l'établissement du tarif régional des vignes, l'application de cette méthode oblige à
rassembler une documentation permettant de déterminer :
- le rendement moyen des vignes dans le cadre de la région ;
- le prix des vins à la production.
1. Détermination des rendements moyens des vignes
210
Les rendements moyens des vignes sont déterminés en fonction des résultats des cinq dernières
récoltes ayant précédé la date de référence de la révision (cf. BOI-IF-TFNB-20-10-20-20-I).
220
Une distinction doit être faite, à cet égard, entre les vignes produisant des vins de
consommation courante, à appellation d'origine simple ou délimitée de qualité supérieure et celles produisant des vins à appellation d'origine contrôlée.
Le rendement régional des premières est déterminé d'après les résultats des récoltes de la
totalité des communes de la région.
Celui des secondes est apprécié obligatoirement par cru, cépage ou appellation à partir des
récoltes des seules communes situées dans le périmètre correspondant.
230
Ces divers rendements sont tirés des relevés de déclarations individuelles de récolte (ou
éventuellement des fiches d'encépagement qui y sont annexées) adressés annuellement au Service de la viticulture pour la centralisation à l'échelon départemental des résultats de la récolte. Étant
donné que les superficies portées dans ces documents ne concernent que les vignes effectivement en production, les superficies dont ils font état sont s'il y a lieu, forfaitairement majorées pour
tenir compte du fait que les jeunes vignes improductives doivent recevoir une évaluation correspondante à celle des vignes en plein rendement (cf.
BOI-IF-TFNB-20-10-20-20-I-A).
240
Le rendement moyen régional est exprimé en un nombre entier d'hectolitres en ce qui concerne
les vins de consommation courante, les vins à appellation d'origine simple et les vins délimités de qualité supérieure. Il peut être exprimé en hectolitres et litres, pour les vins à appellation
d'origine contrôlée et notamment pour les grands crus.
2. Détermination du cours des vins à retenir
250
Le prix des vins à prendre en considération pour le calcul du produit brut est égal, en
principe, à la moyenne des cours à la production des douze mois précédant la date de référence de la révision.
260
Ces cours sont appréciés en se conformant aux règles exposées
BOI-IF-TFNB-20-10-20-20-I-B.
270
L'état modèle LXXXIV (V) qui est établi pour les vignes comporte cinq parties.
La première partie rapporte les renseignements généraux tirés des arrêtés préfectoraux pris en
application des dispositions du statut du fermage (quantités servant de base aux prix des baux de vignes, prix moyen à l'hectolitre, quote-part de fermage afférente aux bâtiments).
280
La deuxième partie constitue le tarif de référence régional des vignes proprement dit. Elle
fait apparaître, pour chaque classe de la classification générale (cf. I-A) des vignes :
- les rendements maximal, minimal et moyen ;
- le prix retenu par hectolitre ;
- le pourcentage de frais déductibles du produit brut pour obtenir le produit net ;
- les valeurs locatives maximale, minimale et moyenne exprimées en espèces.
290
En vue de la rédaction de cette partie de l'état on procède, pour chaque catégorie de vigne
faisant l'objet d'une classification distincte :
- en premier lieu, au choix de la classe générale dont le rendement moyen correspond au
rendement moyen régional. Les rendements maximal, minimal et moyen de cette classe sont déduits des résultats constatés dans un certain nombre de communes où elle se trouve le plus largement
représentée. Le prix du vin produit par les vignes de la classe pilote est apprécié dans les conditions indiquées précédemment (cf. II-B-2 § 250 et
260) en tenant compte du degré alcoolique du vin. Les valeurs locatives encadrantes et moyennes de ladite classe sont tirées des données ainsi rassemblées ;
- en second lieu, à la détermination, de proche en proche, des valeurs locatives encadrantes
et moyennes des autres classes de la classification générale, par comparaison à celle de la classe pilote, eu égard aux caractéristiques propres de chaque classe à évaluer.
300
La troisième partie complète la deuxième par l'indication des principales communes dans
lesquelles se rencontrent les classes du tarif régional.
La quatrième partie est consacrée aux observations particulières à la formation du tarif de
référence de la région considérée (rendements, prix, frais déductibles).
La cinquième partie relate les propositions éventuellement faites en vue d'assurer
l'homogénéité des tarifs des vignes avec ceux des autres natures de culture
C. Bois. Formation d'un état modèle LXXXIV (B)
310
Les propriétés boisées sont estimées d'après la méthode de l'évaluation directe( cf.
BOI-IF-TFNB-20-10-20-20-II)
En conséquence, les tarifs de référence régionaux des bois sont établis conformément aux
prescriptions énoncées BOI-IF-TFNB-20-10-20-20-II.
320
Les classes de ces tarifs sont définies d'une manière assez large et leur nombre peut être
relativement élevé. Elles constituent le développement des classifications générales des propriétés boisées figurant déjà aux tableaux n° XLI des régions agricoles dont tout ou partie du territoire
compose la région forestière. Ainsi, à tous les éléments desdites classifications générales (les classifications communales sont rattachées aux classifications générales figurant sur le tableau
n°XLI.) doivent correspondre des valeurs locatives encadrantes et moyennes déterminées sur le plan de la région forestière considérée.
330
L'état n° LXXXIV (B) qui est établi pour les bois comprend cinq parties.
La première partie est consacrée aux renseignements d'ordre général concernant la région
forestière . Ces renseignements peuvent, le cas échéant, être fournis par la direction départementale des territoires (ex service départemental des Forêts) ou par le représentant local de l'ONF.
La deuxième partie définit le territoire de la région forestière par référence aux régions
agricoles ou parties de régions agricoles incluses dans ses limites.
La troisième partie rassemble, par nature de bois, les éléments de détermination du produit
net (rendement-matière par hectare, prix des bois, pourcentages de frais retenus) et les produits nets maximaux, minimaux et moyens.
La quatrième partie fait apparaître le tarif de référence de la région forestière proprement
dit. Les diverses classes de ce tarif reçoivent une numérotation différente de celle des classes correspondantes des tableaux n° XLI qui sont rappelées en regard des valeurs locatives encadrantes et
moyennes. Ces valeurs locatives sont obtenues à partir des produits nets figurant à la troisième partie. Enfin, chaque classe du tableau XLI rappelée par le tarif est caractérisée par le nom de
quelques communes dans lesquelles elle se rencontre.
La cinquième partie est destinée à recevoir l'indication des mesures proposées
éventuellement en vue d'assurer l'homogénéité des tarifs des bois avec ceux des autres natures de culture.
III. Harmonisation des tarifs de référence régionaux dans le cadre départemental, régional et national
340
L'établissement des tarifs de référence régionaux doit permettre d'assurer l'homogénéité des
évaluations de région à région au sein du département, puis de département à département dans le cadre de chaque région administrative.
A. Harmonisation des tarifs de référence régionaux dans le cadre du département
350
Au cours de leur élaboration, toutes mesures utiles sont prises pour assurer l'harmonisation
des tarifs de référence régionaux de région à région au sein même du département. On s'assure à cet égard que les différences constatées entre les valeurs locatives encadrantes et moyennes des régions
comparées sont justifiées, soit par les clauses des locations normales, soit par les circonstances géographiques ou économiques (vocation agricole des régions considérées, structure des exploitations,
rendements, facilité d'écoulement des produits).
360
Lorsque des régions agricoles ou naturelles voisines ne se distinguent pas spécifiquement
les unes des autres, les écarts entre valeurs locatives moyennes de mêmes natures de culture ne doivent pas normalement revêtir une grande amplitude. Une transition mesurée caractérise donc les
revenus cadastraux attribués aux parcelles des communes voisines situées de part et d'autre de la limite desdites régions.
370
Les résultats obtenus sont rapprochés de ceux envisagés dans les départements voisins,
notamment quand on se trouve en présence de régions naturelles ou agricoles s'étendant au-delà des limites départementales (ex : région de la Beauce comprise dans les départements d'Eure-et-Loir, de
Loir-et-Cher, du Loiret et des Yvelines).
B. Harmonisation des tarifs de référence régionaux dans le cadre de chaque région administrative
380
L'harmonisation des tarifs de référence régionaux, entreprise sur le plan départemental, est
poursuivie et complétée dans le cadre de chaque région administrative.
390
Cette opération consiste à confronter, pour toutes les régions agricoles ou forestières
comprises dans le ressort de la région administrative, outre le taux des valeurs locatives proprement dites, les éléments de caractère forfaitaire contribuant directement à la formation des tarifs,
tels que les abattements pour tenir compte de la valeur locative des bâtiments, les taux de frais déductibles en matière de propriétés boisées et de vignes, etc.
Bien entendu, avant de procéder à la rectification des éléments de tarif jugés défectueux,
les nouvelles propositions doivent être motivées, notamment quant aux circonstances de fait paraissant devoir entraîner une rectification des éléments forfaitaires précédemment cités.
Cependant le souci de l'homogénéité ne doit pas avoir pour résultat de priver les tarifs de
référence du rapport étroit qui doit en définitive, exister entre les valeurs locatives cadastrales et le revenu du propriétaire, revenu qui trouve fréquemment son expression dans les actes de
location et présente, par conséquent, le caractère de fait économique.
C. Harmonisation sur le plan national
400
Enfin, le rapprochement à l'échelon de l'administration centrale, des rapports de synthèse
établis à l'occasion de l'harmonisation des tarifs de référence régionaux dans le cadre de la région administrative. permet d'assurer au niveau national l'homogénéité de l'ensemble des évaluations. | Bulletin officiel des finances publiques - impôts | BOI-IF-TFNB-20-10-20-30 | https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/976-PGP.html/identifiant=BOI-IF-TFNB-20-10-20-30-20120912 | 2012-09-12 00:00:00 | 850a1f5306228de62be234de6b4dfd55b28ed71e9e8cab5d9f8d55fda235d9c2 | [
-0.09626712650060654,
0.011615093797445297,
-0.03156363591551781,
0.024120256304740906,
-0.026909857988357544,
-0.07740012556314468,
-0.03958812355995178,
0.00819773506373167,
0.0962759256362915,
-0.010674294084310532,
0.05193914473056793,
0.005159101448953152,
-0.06695970147848129,
0.02409226819872856,
-0.017380619421601295,
0.0013487131800502539,
0.05620371550321579,
0.03772108629345894,
-0.027217987924814224,
-0.0136044230312109,
0.10240541398525238,
0.056483231484889984,
0.002934908028692007,
0.0048233745619654655,
-0.009563115425407887,
0.09889088571071625,
0.010441312566399574,
-0.061505015939474106,
-0.013604213483631611,
0.0022668824531137943,
-0.02350538782775402,
-0.002452138112857938,
-0.0011648527579382062,
0.07101365178823471,
0.07407314330339432,
-0.020488237962126732,
0.06904985010623932,
-0.004323028493672609,
-0.0012165445368736982,
0.02017243579030037,
-0.02627236768603325,
0.041901927441358566,
0.08545704931020737,
0.02544381096959114,
0.025131287053227425,
0.030143145471811295,
-0.0258608628064394,
0.032959211617708206,
0.0018050560029223561,
0.07785778492689133,
-0.03463759645819664,
0.03331741690635681,
-0.0032789285760372877,
0.010213088244199753,
0.08071444183588028,
0.06253767758607864,
-0.07600114494562149,
0.02832680754363537,
0.10875074565410614,
-0.0011971885105594993,
0.034923143684864044,
-0.002906165551394224,
-0.024741552770137787,
-0.02389524132013321,
0.03111288696527481,
-0.022129211574792862,
0.014364522881805897,
-0.033082377165555954,
0.11841785162687302,
-0.015121860429644585,
-0.001812313450500369,
0.00429288437590003,
0.0002604446199256927,
0.04820023849606514,
0.01651107519865036,
0.07282000035047531,
0.04669259861111641,
0.024155519902706146,
0.004178231116384268,
0.0318341962993145,
-0.06770241260528564,
-0.06708669662475586,
0.08221113681793213,
-0.0038029325660318136,
-0.012800628319382668,
-0.05055130645632744,
0.001768259215168655,
-0.032476749271154404,
-0.026398085057735443,
0.06728994101285934,
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0.03036946803331375,
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-0.09076909720897675,
-0.007610496133565903,
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0.0025394773110747337,
-0.011478262022137642,
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0.0043754614889621735,
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-0.03267572820186615,
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-0.025379087775945663,
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0.01068742386996746,
0.02141460031270981,
-0.005309958476573229,
0.05960578843951225,
0.0718463808298111,
0.04748627915978432,
0.012524835765361786,
0.024888552725315094,
-0.03250114992260933,
0.025849880650639534,
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-0.007296233903616667,
0.004024787340313196,
-0.015197048895061016,
0.005803664214909077,
0.023120105266571045,
-0.030686495825648308,
0.0679154172539711,
0.0687270537018776,
0.05264521390199661,
0.021323753520846367,
-0.010343335568904877,
-0.01567753218114376,
0.0027860107365995646,
-0.00850891973823309,
-0.0026599278207868338,
0.07719428837299347,
0.010387119837105274,
0.003952324856072664,
0.012689446099102497,
0.008746691048145294,
-0.0730167105793953,
-0.024794096127152443,
-0.03080819733440876,
0.01366409007459879,
-0.025303659960627556,
-0.010203865356743336,
-0.020596574991941452,
0.04147792607545853,
0.028276050463318825,
0.061064496636390686,
0.006982088088989258,
-0.016199536621570587,
0.0019212195184081793,
-0.038919880986213684,
0.008428668603301048,
-0.04003991186618805,
0.0184126365929842,
-0.0333377905189991,
-0.01009097695350647,
0.07572431862354279,
-0.02167011797428131,
0.021049048751592636,
0.016874397173523903,
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-0.013574440032243729,
-0.0033393821213394403,
-0.009162305854260921,
0.010847534984350204,
0.00204379647038877,
0.04246437922120094,
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-0.002771001076325774,
0.010085460729897022,
-0.022318098694086075,
0.001613754197023809,
0.016619931906461716,
0.01994342729449272,
-0.0717277005314827,
0.0906883254647255,
-0.046862684190273285,
-0.022135918959975243,
0.005179335828870535,
-0.024027450010180473,
-0.06026800349354744
] |
1
L'article 965 du code
général des impôts (CGI) exclut de l'assiette de l'impôt sur la fortune immobilière (IFI), d’une part, certaines parts ou actions de société ou organisme qui ont pour activité une activité
industrielle, commerciale, artisanale, agricole ou libérale dans lesquelles le redevable et les membres du foyer fiscal détiennent moins de 10 % du capital et des droits de vote
(BOI-PAT-IFI-20-20-20-20) et, d’autre part, les biens affectés à l’activité industrielle, commerciale, artisanale, agricole ou libérale de la société qui les détient et,
dans certains cas, de la société à laquelle ils sont affectés (BOI-PAT-IFI-20-20-20-10).
Pour l’application de ces dispositions,
l’article 966 du CGI précise que n'est pas considéré comme une activité industrielle, commerciale, artisanale, agricole ou
libérale l'exercice par une société ou un organisme d'une activité de gestion de son propre patrimoine immobilier.
La définition des activités industrielles, commerciales, artisanales, agricoles ou libérales
appelle les remarques suivantes.
I. Nature des activités éligibles
A. Activités industrielles
10
Les activités industrielles, caractérisées par l'importance des moyens mis en œuvre, s'entendent
essentiellement de celles consistant :
- en la production de biens, tantôt avec des matières appartenant à celui qui les transforme en
vue de la revente, tantôt appartenant à des tiers lorsque l'activité est exercée à façon ;
- en des opérations de construction et terrassement, de transports et de manutention,
d'extraction de matériaux (y compris les industries minières, etc.) ;
- en la production et la vente d'électricité photovoltaïque.
B. Activités commerciales
20
Conformément aux dispositions du II de
l'article 966 du CGI, sont considérées comme des activités commerciales les activités mentionnées à
l'article 34 du CGI et à l'article 35 du CGI, sous réserve
des précisions apportées au II § 90.
Il s'agit notamment :
- des activités de marchands de biens et de construction d'immeubles en vue de
la vente, dans les conditions énoncées aux 1° et 1° bis du I de l'article 35 du CGI ;
- des activités d'intermédiaire pour l'achat, la souscription ou la vente
d'immeubles.
C. Activités artisanales
30
Les activités artisanales s'entendent de celles définies à
l'article
19 de la loi n° 96-603 du 5 juillet 1996 relative au développement et à la promotion du commerce et de l'artisanat.
Il s'agit des activités des personnes physiques ou morales qui n'emploient pas plus de 10
salariés et qui exercent, à titre principal ou secondaire, une activité professionnelle indépendante de production, de transformation, de réparation ou de prestation de services figurant sur une liste
établie en
annexe
au décret n° 98-247 du 2 avril 1998 relatif à la qualification artisanale et au répertoire des métiers. Ces personnes sont immatriculées au répertoire des métiers ou, dans les départements de la
Moselle, du Bas-Rhin et du Haut-Rhin, au registre des entreprises des chambres de métiers.
Remarque : Lorsque l'exercice d'une activité qui relève par nature de
l'artisanat nécessite des moyens plus conséquents, et notamment lorsque le nombre de salariés dépasse le nombre de 10, elle relève normalement de l'activité industrielle (cf. I-A §
10) ou commerciale (cf. I-B § 20) selon les conditions d'exercice et la nature de l'activité.
D. Activités agricoles
40
Les activités agricoles doivent s'entendre de celles dont les revenus sont
susceptibles de relever de la catégorie des bénéfices agricoles en application de l'article 63 du CGI.
Il s'agit notamment :
- des activités d'élevage ou de culture exercées par les exploitants ;
- de la production forestière ;
- des centres équestres ;
- des exploitations avicoles, apicoles, piscicoles, ostréicoles et
mytillicoles ;
- de l'exploitation des champignonnières et des marais salants, ainsi que des
activités exercées par les obtenteurs de nouvelles variétés végétales.
Sont en revanche toujours exclues, même imposées dans la catégorie
d’imposition précitée, les activités civiles visées au II § 90.
Remarque : Les activités civiles telles que la location du
droit de chasse et de pêche, même imposées dans la catégorie des bénéfices agricoles, sont toujours exclues de la qualification d’activité agricole pour l’application de l’IFI (cf.
II § 90). Une telle activité est cependant assimilable à une activité agricole si elle est exercée à titre accessoire et constitue le complément indissociable d'une activité
agricole reconnue comme telle pour l’IFI.
E. Activités libérales
50
Les activités libérales s'entendent en principe de celles procurant des
revenus susceptibles d'être imposés à l'impôt sur le revenu au titre des bénéfices non commerciaux (CGI, art. 92).
60
Sont également qualifiées d'activités libérales, celles qui répondent à cette
qualification par nature mais qui sont soumises à l'impôt sur le revenu dans une catégorie distincte des bénéfices non commerciaux.
Sont ainsi imposés selon les règles prévues en matière de traitements et
salaires :
- des commissions versées aux agents d'assurances et à leurs sous-agents par
les compagnies qu'ils représentent, es qualités (CGI, art. 93, 1 ter) ;
- des produits de droits d'auteur perçus par les écrivains et compositeurs,
intégralement déclarés par les tiers (CGI, art. 93, 1 quater).
Ce mode particulier d'imposition à l’impôt sur le revenu de ces activités n'a
aucune incidence sur le caractère libéral de l'activité exercée par la société.
70
Sont en revanche toujours exclues, même imposées dans les catégories
d’imposition précitées, les activités civiles visées au II § 90.
II. Nature des activités inéligibles (activités « civiles »)
80
Les activités autres qu'industrielles, commerciales, artisanales, agricoles ou
libérales ne peuvent être retenues pour l'application des règles dont l'application est limitée aux sociétés ou organismes exerçant ces activités éligibles, telles que par exemple l'exclusion
d'assiette liée au niveau de détention inférieur à 10 % mentionné au 2° de l'article 965 du CGI.
Par suite, les parts ou actions de sociétés ou organismes qui exercent une
activité civile sont comprises dans l'assiette de l'IFI, quel que soit le niveau de détention, directe ou indirecte, du redevable ou des membres du foyer fiscal.
90
En application de
l'article 966 du CGI, une activité consistant en l'exercice, par une société ou un organisme, d'une activité de gestion de son
propre patrimoine immobilier demeure toujours exclue de l'application de ces règles, y compris lorsqu'elle revêt un caractère industriel, commercial, artisanal, agricole ou libéral.
Sont ainsi exclues toutes les activités de gestion de son propre patrimoine
immobilier, y compris celles mentionnées à l'article 34 du CGI ou à
l'article 35 du CGI.
Tel est le cas notamment :
- des activités de location de locaux nus, quelle que soit l'affectation des
locaux ;
- des activités de location de locaux meublés à usage d'habitation ;
- des activités de loueurs d'établissements commerciaux ou industriels munis
du mobilier ou du matériel nécessaires à leur exploitation ;
- des activités de promotion en restauration de son patrimoine immobilier,
consistant à faire effectuer des travaux sur ses immeubles.
Remarque : Les activités de location de locaux meublés à usage
d'habitation et de loueurs d'établissements commerciaux ou industriels munis d'équipements nécessaires à leur exploitation peuvent en revanche, dans certains cas, être considérées comme commerciales
pour l’application de l’exonération prévue à l’article 975 du CGI, en application du V de cet article
(BOI-PAT-IFI-30-10).
100
Par exception, sont considérées comme des activités commerciales les activités
de sociétés qui, outre la gestion d'un portefeuille de participations, participent activement à la conduite de la politique de leur groupe et au contrôle de leurs filiales et rendent, le cas échéant
et à titre purement interne, des services spécifiques, administratifs, juridiques, comptables, financiers et immobiliers (CGI ,
art. 966, II).
Ainsi, en ce qui concerne les sociétés dont l'actif est principalement composé
de participations financières dans d'autres entreprises (sociétés holdings), il y a lieu de distinguer :
- celles qui ne font qu'exercer les prérogatives usuelles d'un actionnaire
(exercice du droit de vote et prises de décisions lorsque l'importance de la participation le permet, et exercice des droits financiers) ;
- celles qui sont les animatrices effectives de leur groupe, participent
activement à la conduite de sa politique et au contrôle des filiales et rendent, le cas échéant et à titre purement interne au groupe, des services spécifiques administratifs, juridiques, comptables,
financiers ou immobiliers. Ces sociétés utilisent ainsi leur participation dans le cadre d'une activité industrielle ou commerciale qui mobilise des moyens spécifiques. Ces sociétés holdings
animatrices, dont l'activité est regardée comme commerciale, s'opposent aux sociétés holding passives qui exercent une activité civile en tant que simples gestionnaires d'un portefeuille mobilier.
Les règles prévues en faveur des associés ou actionnaires de sociétés holdings qui sont
animatrices de leur groupe, sont applicables aux sociétés holdings quelle que soit la forme de ces sociétés (SA, SARL, sociétés civiles, société en commandite par actions, etc.). | Bulletin officiel des finances publiques - impôts | BOI-PAT-IFI-20-20-20-30 | https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/11308-PGP.html/identifiant=BOI-PAT-IFI-20-20-20-30-20180608 | 2018-06-08 00:00:00 | 791c865bfccb63471a66b64c1e541354bd4faac5e36f213eec0e62b97547c21a | [
-0.042578499764204025,
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-0.047730401158332825,
0.03661596029996872,
0.01883203163743019,
0.03839195519685745,
-0.026060475036501884,
-0.021952753886580467,
0.03759011998772621,
-0.008093522861599922,
-0.04330218583345413,
0.043993961066007614,
0.031600646674633026,
-0.04473850876092911,
0.04613906890153885,
-0.09940449148416519,
0.02743728645145893,
-0.04214920476078987,
-0.06746591627597809,
0.011903644539415836,
-0.001041545532643795,
0.014243035577237606,
-0.027887150645256042,
-0.032650843262672424,
-0.04944650083780289,
0.14495620131492615,
0.01810981146991253,
0.0330556184053421,
0.022671736776828766,
0.014991726726293564,
-0.018112875521183014,
-0.03436865285038948,
-0.0027610810939222574,
0.022566048428416252,
-0.06492922455072403,
-0.028319254517555237,
0.0020198950078338385,
-0.04048587754368782,
-0.06484919041395187,
-0.0005370444268919528,
0.0023633704986423254,
0.0010534583125263453,
-0.010662156157195568,
-0.023172901943325996,
-0.0018285502446815372,
-0.0009362065466120839,
0.041495632380247116,
0.101287841796875,
0.04910097271203995,
-0.016223886981606483,
-0.04995149374008179,
-0.01183274481445551,
-0.0021251505240797997,
0.011965450830757618,
-0.005557642783969641,
0.007690813392400742,
-0.02776888757944107,
-0.09130192548036575,
-0.008786408230662346,
-0.03305915743112564,
0.017185736447572708,
0.01669829711318016,
0.0029869975987821817,
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0.013948548585176468,
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-0.027611780911684036,
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0.023561108857393265,
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-0.001273463130928576,
0.059856295585632324,
-0.023509468883275986
] |
1
Aux termes de
l'article 981 du code général des impôts (CGI), sauf dispositions contraires, les règles relatives au contrôle et au
contentieux des droits d'enregistrement s'appliquent à l'impôt sur la fortune immobilière (IFI).
En outre,
l'article L. 199 du livre des procédures fiscales (LPF) dispose que le contentieux de l’IFI relève, comme celui des
droits d'enregistrement, des juridictions de l’ordre judiciaire. Le tribunal compétent pour traiter des demandes portées devant le juge de l'impôt en matière d’IFI est le tribunal de grande instance.
10
Le contentieux de l’IFI peut porter sur des questions de procédure
(irrégularités réelles ou prétendues entachant, par exemple, une proposition de rectification) ou sur des problèmes de fond (contentieux semblable à celui de la fiscalité des successions ; contentieux
de la transposition des textes ; contentieux propre à l'IFI concernant, en particulier, les biens professionnels ; contentieux de l'extranéité touchant, notamment, la localisation du domicile fiscal ;
contentieux de l'évaluation qui est réglé dans les conditions ordinaires, après expertise s'il y a lieu).
20
D'une manière générale, il convient de se reporter aux commentaires
transposables sans particularités, contenus dans le BOI-CTX, pour ce qui relève :
- des règles et mesures communes aux divers contentieux de l'impôt portant plus
spécialement :
- sur l'interprétation de la loi fiscale, la charge et l'administration de la preuve, la compensation et
les intérêts moratoires (BOI-CTX-DG-20) ;
- sur les réclamations préalables (BOI-CTX-PREA-10) ;
- sur les dégrèvements d'office (BOI-CTX-DRO) ;
- et des règles spécifiques gouvernant le contentieux des droits
d'enregistrement quant à la procédure à suivre :
- devant le Tribunal de grande instance
(BOI-CTX-JUD-10) ;
- devant la Cour d’appel (BOI-CTX-JUD-20) ;
- devant la Cour de cassation (BOI-CTX-JUD-30).
Remarque : S'agissant du cas spécifique de la restitution du reliquat de la
créance née du droit à restitution acquis en 2011 ou 2012, il convient de se reporter au BOI-PAT-IFI-40-40.
30
Enfin, concernant les demandes de remises gracieuses, il convient de signaler
qu’en application de l’article L. 247 du LPF, aucune autorité publique ne peut accorder de remise totale ou partielle
des droits dus (BOI-ENR-DG-70-10). | Bulletin officiel des finances publiques - impôts | BOI-PAT-IFI-60-30 | https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/11348-PGP.html/identifiant=BOI-PAT-IFI-60-30-20190502 | 2019-05-02 00:00:00 | aba50f15f34ecf4cc52ee42ef6e089950aa3c35f040d2dc1fd100bc4a660559b | [
-0.05586826428771019,
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0.017847977578639984,
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0.025002704933285713,
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-0.029046494513750076,
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0.006006927229464054,
-0.040689390152692795,
0.018670784309506416,
-0.011748005636036396,
-0.0727379098534584,
0.03189932554960251,
0.03516411781311035,
0.02102263830602169,
-0.0007232732023112476,
0.026840930804610252,
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0.01785273849964142,
0.04384424909949303,
0.05338965728878975,
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0.0048007662408053875,
0.049792852252721786,
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0.059147369116544724,
0.058150097727775574,
0.017145849764347076,
-0.02390713430941105,
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0.017451103776693344,
0.024963336065411568,
0.048676710575819016,
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0.003220279235392809,
-0.04550325497984886,
0.0349046066403389,
-0.005262499675154686,
-0.03533732891082764,
0.018542876467108727,
-0.019276732578873634,
-0.015414943918585777,
-0.01054469496011734,
0.013952945359051228,
0.036134105175733566,
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0.013897029682993889,
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-0.027597833424806595,
-0.02722063660621643,
-0.019610770046710968,
0.04256857559084892,
-0.028238927945494652,
0.005591273307800293,
-0.01786915212869644,
-0.015098907984793186,
-0.02899266965687275,
-0.05538152530789375,
-0.02924128621816635,
-0.00815208163112402,
-0.026825908571481705,
0.0050949458964169025,
0.039261218160390854,
0.01419901940971613,
-0.022579340264201164,
0.03564641997218132,
-0.014632024802267551,
0.03050006739795208,
-0.002905789762735367,
0.02496783249080181,
-0.047101978212594986,
0.05273968353867531,
-0.0005249441019259393,
-0.002315358491614461,
0.038204941898584366,
-0.013702303171157837,
-0.008195729926228523,
0.036744486540555954,
-0.016769392415881157,
0.012454635463654995,
-0.023061465471982956,
-0.02467227168381214,
-0.04108266159892082,
-0.04488858953118324,
0.029653726145625114,
0.0045203957706689835,
-0.03766893222928047,
-0.0210775975137949,
-0.0189947672188282,
0.024326521903276443,
-0.007509707938879728,
0.0005948809557594359,
0.017010357230901718,
0.0014865901321172714,
-0.02930927649140358,
0.0333101786673069,
-0.025016115978360176,
-0.006162785924971104,
-0.009741771034896374,
-0.010820504277944565,
-0.037028390914201736,
0.0607123002409935,
0.09338153898715973,
-0.025230370461940765,
0.02808951400220394,
0.018619289621710777,
-0.005977063439786434,
-0.06652939319610596,
-0.06834465265274048,
-0.029251061379909515,
-0.047251731157302856,
-0.008714958094060421,
-0.01695481687784195,
-0.01077172253280878,
0.0243249349296093,
-0.02141234464943409,
0.023394601419568062,
-0.007476325612515211,
-0.007014760281890631,
-0.02098107524216175,
-0.02448723278939724,
-0.031029686331748962,
0.037683986127376556,
-0.018452884629368782,
0.042979877442121506,
0.055796150118112564,
0.021894551813602448,
0.048642925918102264,
-0.02373470366001129,
0.02178218401968479,
0.049473222345113754,
-0.011546696536242962,
0.006752786226570606,
0.01189634669572115,
0.04351280629634857,
-0.005306048784404993,
-0.021549010649323463,
-0.04045308008790016,
0.03352587670087814,
0.0699775367975235,
0.0014729127287864685,
0.049069810658693314,
0.08741086721420288,
0.022535063326358795,
-0.04187193885445595,
0.0008852264145389199,
0.01452010776847601,
0.05954614654183388,
-0.022481387481093407,
-0.036680370569229126,
-0.01832493022084236,
0.012645483948290348,
-0.013366241939365864,
0.010869147256016731,
0.00026379304472357035,
0.06748425215482712,
-0.03252776712179184,
-0.054195817559957504,
-0.06597065180540085,
-0.01457955688238144,
-0.037049565464258194,
-0.006062341388314962,
0.007423331495374441,
0.0004167410370428115,
0.006651873234659433,
-0.024597465991973877,
0.039680786430835724,
-0.02954408898949623,
0.02346741408109665,
0.012083572335541248,
-0.004126432351768017,
-0.02067699283361435,
0.011178912594914436,
0.03965451195836067,
0.025294024497270584,
0.027100415900349617,
0.032289594411849976,
0.013572483323514462,
0.036647405475378036,
0.022444728761911392,
0.059338949620723724,
-0.028154568746685982,
0.0027293432503938675,
0.05582376569509506,
0.05039791017770767,
-0.015757007524371147,
-0.016555123031139374,
-0.0029007340781390667,
0.014659356325864792,
0.06818538904190063,
0.00388620444573462,
0.08717196434736252,
0.026124870404601097,
-0.008680001832544804,
-0.0380132719874382,
-0.021287573501467705,
-0.0515141598880291,
0.024906808510422707,
-0.005001893732696772,
0.012589127756655216,
-0.03495136648416519,
-0.028260663151741028,
0.01598103530704975,
0.02111474610865116,
-0.009035317227244377,
0.006489011459052563,
-0.02834894321858883,
0.08607050776481628,
0.009717588312923908,
0.05881907418370247,
-0.024341754615306854,
-0.030030835419893265,
0.01232154294848442,
-0.0482984334230423,
0.016388842836022377,
-0.006588853430002928,
-0.044279731810092926,
-0.07102761417627335,
-0.021587643772363663,
-0.055755987763404846,
0.028517043218016624,
-0.010680161416530609,
0.06850162148475647,
-0.029248986393213272,
0.007814842276275158,
-0.016219906508922577,
0.017631184309720993,
-0.017088651657104492,
-0.01063311193138361,
-0.01842043548822403,
-0.04069461673498154,
0.02745356597006321,
-0.02491781860589981,
0.0497543103992939,
0.06056751683354378,
0.015548260882496834,
0.003629459999501705,
-0.012299363501369953,
0.011680119670927525,
0.005946489982306957,
0.009602377191185951,
-0.09887398779392242,
0.0683894008398056,
0.004435464274138212,
-0.022195635363459587,
0.02460300736129284,
0.05172048509120941,
0.04182599484920502
] |
Actualité liée : 13/05/2020 : IS -
Limitation de la déductibilité des charges financières nettes - Commentaires définitifs et commentaires relatifs à la déduction des charges financières nettes des entreprises autonomes - Mise à jour
de la consultation publique
I. Modalités de calcul du plafonnement
1
Au titre d'un exercice, une fois la somme des charges financières nettes
déterminée conformément au II § 40 et suivants du BOI-IS-BASE-35-40-10-10, deux cas de figure sont envisageables :
- si cette somme est négative, c'est-à-dire lorsque les produits financiers sont
supérieurs aux charges financières, ces dernières sont déductibles dans leur intégralité. L'entreprise peut néanmoins utiliser le plafond de déduction déterminé au titre de l'exercice (I-A §
10 à 80), afin de déduire, sous certaines conditions, les charges financières nettes non déduites au titre des exercices antérieurs, ou afin de constituer une capacité de déduction inemployée
reportable sur les cinq exercices suivants (BOI-IS-BASE-35-40-10-30) ;
- si cette somme est positive, c'est-à-dire lorsque les charges financières sont
supérieures aux produits financiers, l'entreprise doit calculer le plafond de déduction de l'exercice afin de déterminer le montant de charges financières nettes à réintégrer (I-A § 10 à
100). En outre, si elle est membre d'un groupe consolidé, l'entreprise peut, le cas échéant, mettre en œuvre la clause de sauvegarde pour obtenir un complément de déduction
(II § 110 à 330).
A. Règles de détermination des plafonds de droit commun
10
Les charges financières nettes concernées par les dispositions de
l'article 212 bis du CGI sont déductibles du résultat fiscal de l'entreprise, dans la limite du plus élevé des deux
montants suivants :
- trois millions d'euros ;
- 30 % de son résultat fiscal avant impôts, intérêts, dépréciations et
amortissements (EBITDA fiscal).
20
Le caractère non déductible de la fraction des charges financières nettes
excédant ces plafonds est sans incidence sur la qualification fiscale de ladite somme du point de vue de l'entreprise qui l'a perçue, ainsi que du point de vue de l'entreprise qui l'a versée, et, en
particulier, n'a pas pour conséquence de qualifier cette somme de revenus distribués.
1. Premier plafond : trois millions d'euros
30
Aux termes du I de
l'article 212 bis du CGI, le plafond de trois millions d'euros s'applique par exercice de douze mois.
En présence d'un exercice dont la durée est supérieure ou inférieure à douze mois, ce montant
est ajusté prorata temporis, en fonction de la durée de l'exercice. Ainsi, à titre d'exemple, ce plafond de déduction s'élève à 4,5 millions d'euros pour un exercice d'une durée de dix-huit mois.
Remarque : En pratique, toute entreprise dont l'EBITDA fiscal est inférieur à
dix millions d'euros au titre d'un exercice de douze mois, appliquera le plafond de déduction de trois millions d'euros. En effet, ce plafond sera nécessairement plus élevé que le plafond fondé sur
l'EBITDA.
2. Second plafond : 30% du résultat fiscal avant intérêts, impôts, dépréciations et amortissements
40
Le second plafond de déduction de droit commun est égal à 30 % du résultat
fiscal de l'entreprise, avant impôts, intérêts, dépréciations et amortissements (ou « EBITDA fiscal »).
Remarque : Cet EBITDA fiscal ne doit pas être confondu avec la notion comptable
d'EBITDA. Outre le fait qu'il est fondé sur le résultat fiscal de l'entreprise, il intègre des opérations relevant du résultat exceptionnel de l'entreprise contrairement à l'EBITDA comptable.
a. Détermination du résultat servant de base au calcul de l'EBITDA fiscal
50
Au titre d'un exercice, le montant correspondant à ce second plafond de
déduction est déterminé à partir du résultat fiscal soumis à l'impôt sur les sociétés (IS) aux taux mentionnés au deuxième alinéa et aux b et c du I de
l'article 219 du CGI.
En pratique, il s'agit de retenir le résultat fiscal de l'exercice tel que déterminé au
tableau n° 2058-A-SD de la liasse BIC/IS (CERFA n° 15949),
disponible sur le site www.impots.gouv.fr, avant imputation des déficits de l'entreprise et avant application du présent dispositif de déduction des charges financières nettes.
Ainsi, le résultat servant de base au calcul du plafond de déduction tient compte des divers
abattements et déductions fiscales venant minorer l'assiette imposable de l'entreprise au titre d'un exercice, à savoir notamment les dispositifs de déduction exceptionnelle, le régime des sociétés
mères et filiales, ainsi que les différents abattements sur le bénéfice à vocation incitative (régime fiscal de faveur pour les entreprises implantées dans certaines zones du territoire, par exemple).
b. Retraitements à effectuer pour déterminer l'EBITDA fiscal
60
Conformément au II de
l'article 212 bis du CGI, il convient d'additionner et de soustraire un certain nombre d'éléments au résultat fiscal pour
parvenir à l'EBITDA.
Doivent être ajoutés :
- l'ensemble des charges entrant dans le périmètre des charges financières
nettes, tel qu'identifié au II § 40 à 290 du BOI-IS-BASE-35-40-10-10 ;
- les dotations aux amortissements admises en déduction, y compris les
dotations aux amortissements exceptionnels ;
- les dotations aux provisions pour dépréciation admises en déduction ;
- les revenus et plus-values sur cession d'actifs soumis aux taux mentionnés
au a du I et au IV de l'article 219 du CGI, c'est-à-dire aux taux de 10 %, 15 %, 19 % et 25 %, ayant fait l'objet d'une
déduction extra-comptable au tableau n° 2058-A-SD de la LIASSE
BIC/IS (CERFA n° 15949) de l'exercice, disponible sur le site www.impots.gouv.fr.
Parallèlement, doivent être soustraits :
- l'ensemble des produits entrant dans le périmètre des charges financières
nettes, tel qu'identifié au II § 40 à 290 du BOI-BIC-BASE-35-40-10-10 ;
- les reprises d'amortissements imposables, ainsi que toute fraction comprise
dans les plus et moins-values sur cession d'actifs constatées au cours de l'exercice correspondant à des amortissements déduits, expressément exclus des charges déductibles ou différés en
méconnaissance des dispositions de l'article 39 B du CGI ;
- les reprises de provisions pour dépréciation imposables ;
- les moins-values sur cession d'actifs soumises aux taux mentionnés au a du I
et au IV de l'article 219 du CGI, c'est-à-dire aux taux de 15 %, 19 % et 25 %, ayant fait l'objet d'une réintégration extra-comptable au tableau n° 2058-A-SD de la LIASSE BIC/IS de
l'exercice.
70
Concernant les amortissements, toutes les dotations d'amortissement fiscalement déduites et
toutes les reprises d'amortissement fiscalement imposables doivent être prises en compte. Ainsi, il convient notamment d'ajouter au résultat fiscal les dotations aux amortissements dérogatoires et de
le diminuer des reprises d'amortissements dérogatoires. Il en est de même des amortissements de caducité pour les entreprises autorisées à les comptabiliser
(BOI-BIC-AMT-20-40-40). En revanche, les dispositifs de déduction exceptionnelle (visés à
l'article 39 decies et suivants du CGI), qui ne constituent pas des dotations aux amortissements sur le plan comptable,
ne doivent donner lieu à aucun retraitement pour la détermination de l'EBITDA fiscal.
Par ailleurs, concernant les frais d'acquisition afférents aux titres de participation pour
lesquels l'entreprise a opté sur le plan comptable pour la déduction immédiate mais qui font l'objet d'un amortissement sur cinq ans conformément au VII de
l'article 209 du CGI, il convient d'ajouter au résultat fiscal la dotation d'amortissement qui fait l'objet d'une déduction
extra-comptable. Il en va de même pour les frais d'établissement pour lesquels l'entreprise a opté sur le plan comptable pour une déduction échelonnée
(BOI-BIC-CHG-20-30-20) : le résultat fiscal servant à la détermination de l'EBITDA fiscal doit être retraité des amortissements correspondants.
En outre, s'agissant des fractions d'amortissement comprises dans les plus et moins-values de
cessions d'actifs, l'objectif du retraitement est de ne pas tenir compte des amortissements pris en compte pour le calcul de ces plus ou moins-values. À cet égard, les montants des plus et
moins-values s'entendent des différences entre les prix de cession et les valeurs d'origine des biens concernés. Ainsi, il convient de minorer l'EBITDA fiscal des amortissements pratiqués, que ces
amortissements aient été déduits ou non pour le calcul de l'impôt sur les sociétés.
Remarque 1 : En cas de constatation d'une moins-value, le montant des
amortissements venant minorer l'EBITDA fiscal n'est pas plafonné à hauteur du montant de la moins-value.
Remarque 2 : La constatation d'amortissements portant sur une prime de
remboursement afférente à des obligations non converties nécessite de procéder à un retraitement du plafond de déduction applicable au titre de l'exercice au cours duquel le remboursement des
obligations non converties est intervenu. Pour plus de précisions, il convient de se reporter au II-B-1 § 70 du BOI-IS-BASE-35-40-10-10.
Remarque 3 : Les subventions d'équipement, qui sont régies par
l'article 42 septies du CGI et dont l'imposition est étalée, ne font pas l'objet de retraitements spécifiques pour la
détermination de l'EBITDA fiscal.
Enfin, en cas de mise au rebut d'immobilisations, il convient de distinguer deux cas de figure
:
- les immobilisations totalement amorties : aucun retraitement du résultat fiscal n'est à
effectuer pour le calcul de l'EBITDA fiscal au titre de l'exercice de la mise au rebut. En effet, aucune charge n'est constatée au titre de cet exercice et la mise au rebut n'a également aucune
incidence sur la détermination de l'EBITDA fiscal ;
- les immobilisations partiellement amorties : l'EBITDA fiscal de l'entreprise doit être
déterminé comme si l'opération de mise au rebut entraînait la comptabilisation d'une dotation aux amortissements exceptionnels, correspondant aux amortissements non encore pratiqués à la date de la
mise au rebut. Une telle opération ne dégage aucune plus ou moins-value, la valeur nette des immobilisations et les amortissements exceptionnels étant annulés l’un par l’autre. Le résultat fiscal doit
être retraité de la dotation aux amortissements exceptionnels puisque l'EBITDA ne doit pas tenir compte des dotations aux amortissements.
Lorsque le traitement comptable retenu par l’entreprise conduit à la constatation d'une
moins-value de cession (produit de cession négatif) égale à la valeur nette comptable de l’immobilisation mise au rebut, il doit aboutir aux mêmes conséquences sur l'EBITDA fiscal que si une dotation
aux amortissements exceptionnels avait été comptabilisée. En conséquence, dans cette hypothèse, il est admis de neutraliser le montant de la moins-value correspondant à la valeur nette comptable du
bien et de ne pas tenir compte de la fraction des amortissements compris dans cette moins-value pour la détermination de l'EBITDA.
80
Concernant les provisions, il convient de ne retraiter le résultat fiscal que des provisions
pour dépréciations d'actifs immobilisés ou circulants. Ainsi, les dotations et les reprises de provisions pour risques et charges, telles que les provisions pour renouvellement répondant aux
conditions posées par le BOI-BIC-PROV-30-30-20-10, sont maintenues dans l'EBITDA fiscal.
3. Exemple de calcul du plafonnement
90
Exemple : Une société S a, au cours de l'exercice N, constaté en comptabilité
les éléments suivants :
- amortissements admis en déduction, nets des reprises imposables : 4 000 000 € ;
- provisions pour dépréciation sur immobilisations déductibles, nettes des reprises imposables :
350 000 € ;
- provisions pour dépréciation des stocks déductibles, nettes des reprises imposables : 150 000
€.
Au titre de l'exercice N, ses charges financières nettes comprises dans l'assiette du présent
plafonnement s'élèvent à 6 000 000 € et son résultat fiscal avant imputation des déficits et application de ce plafonnement est de 4 500 000 €.
Par ailleurs, la société S a procédé au cours de l'exercice aux cessions suivantes :
- elle a cédé, le 31 décembre N, un matériel industriel, qu'elle avait précédemment acquis pour
50 000 € le 1er janvier N-3. Ce matériel, amortissable sur dix ans, a été cédé pour 60 000 €. Les amortissements déduits par la société au cours des 4 années de détention du bien s'élèvent
ainsi à 20 000 € (10 % x 4 x 50 000 €). Dès lors, le montant de la plus-value constatée par la société au 31/12/N est de 30 000 €, soit 60 000 € - (50 000 € - 20 000 €) ;
- elle a cédé, le 31 décembre N, pour un montant de 12 000 € TTC un véhicule de tourisme acquis
le 1er janvier N-1, pour un montant de 20 000 € TTC. Compte tenu de sa carburation, la déductibilité des amortissements de ce véhicule est limitée à 18 300 €
(CGI, art. 39, 4). Ce véhicule étant amortissable sur quatre ans, elle a comptabilisé des amortissements à hauteur de 10 000 €
(20 000 x 25 % x 2) et réintégré fiscalement 850 € (10 000 € x (20 000 € - 18 300 € ) / 20 000 €). Les amortissements fiscalement déductibles s'élèvent à 9 150 € (10 000 - 850 €). La plus-value de
cession s'élève sur le plan fiscal à 2 000 €, soit (12 000 € - (20 000 € - 9150 €) + 850 €) ;
- la société a constaté une moins-value d'un montant de 300 000 € dans le cadre de la cession de
titres d'une société à prépondérance immobilière cotée, soumise au taux de 19 %.
Enfin la société S a mis au rebut au cours de l'exercice N une immobilisation acquise pour 10 000
€ et partiellement amortie (valeur nette comptable égale à 6 000 €). La société choisit d'enregistrer comptablement cette mise au rebut en constatant un produit de cession négatif (-6 000 €).
Détermination du plafond de déduction :
Éléments
Montants (en €)
Résultat fiscal avant imputation de déficits et application du plafonnement
+ 4 500 000
Charges financières nettes
+ 6 000 000
Dotations aux amortissements admises en déduction, nettes de reprises imposables
+ 4 000 000
Fraction des amortissements comprise dans les plus ou moins-values de cession (20 000€ pour le matériel et 10 000€ pour
le véhicule)(1)
- 30 000
Dotation aux provisions pour dépréciation déductibles, nettes de reprises imposables
(sur immobilisations et sur stocks)
+ 500 000
Moins-value sur cession de titres d'une société à prépondérance immobilière
- 300 000
Correction liée à la moins-value constatée au titre de la mise au rebut d'une immobilisation partiellement amortie
+ 6 000
Plafond de déduction (EBITDA fiscal)
14 676 000
(1) Il est admis de ne pas tenir compte des amortissements afférents à
l'immobilisation mise au rebut.
Détermination de la quote-part de charges financières nettes à réintégrer :
Les charges financières nettes de la société S sont déductibles dans la limite de 4 402 800 € (30
% x 14 676 000 €).
Au titre de l'exercice N, la société S doit réintégrer 1 597 200 € (6 000 000 € - 4 402 800 €).
Remarque : Dans l'hypothèse où la société S n'aurait pas choisi de
comptabiliser un produit de cession négatif lors de la mise au rebut de son immobilisation mais une dotation aux amortissements exceptionnels, son EBITDA fiscal aurait alors été de même montant. En
effet, la dotation aux amortissements exceptionnels (6 000 €) constatée au titre de l'exercice N serait alors à réintégrer au résultat fiscal pour le calcul de l'EBITDA fiscal.
B. Application en présence d'une société relevant du régime des sociétés de personnes
100
En présence d'une société relevant du régime des sociétés de personnes dont un
des associés, au moins, est soumis à l'IS, les dispositions de l'article 212 bis du CGI s'appliquent pour déterminer la
part de résultat dont sont attributaires le ou les associés soumis à l'IS.
Exemple : Soit une société relevant de
l'article 8 du CGI, détenue à 20 % par une société soumise à l'IS et à 80 % par des associés personnes physiques. Le montant des
charges financières nettes de la société est de 4 000 000 € et son EBITDA fiscal s'élève à 12 000 000 €. Dès lors, le plafond de déduction applicable est de 3 600 000 € (30% x 12 000 000 €).
La part de résultat revenant à l'associé soumis à l'impôt sur les sociétés est
majorée de la quote-part de charges nettes non déductibles en application du dispositif de plafonnement, à hauteur de ses droits dans la société, soit (4 000 000 - 3 600 000) x 20 % = 80 000 €.
Remarque 1 : La fraction de charges
financières nettes non déductibles, revenant à l'associé soumis à l'IS, est ajoutée à la quote-part de résultat fiscal qui revient à cet associé. Cette quote-part de résultat est incluse dans le
résultat fiscal servant de base au calcul de l'EBITDA fiscal de l'associé et ne doit faire l'objet d'aucun retraitement pour déterminer cet EBITDA.
Remarque 2 : Les amortissements dont la déduction a été
différée en application des dispositions du 1 du II de l'article 39 C du CGI ne sont pas des amortissements expressément
exclus des charges déductibles. Lors de la cession du bien amorti, ces amortissements majorent la valeur nette comptable prise en compte pour le calcul de la plus ou moins-value de cession. Ils ne
doivent donc pas minorer les amortissements réintégrés pour le calcul de l'EBITDA, contrairement aux amortissements expressément exclus des charges déductibles.
II. Modalités d'application de la clause de sauvegarde en faveur des entreprises membres d'un groupe consolidé
110
Au titre d'un exercice considéré, la clause de sauvegarde visée au VI de
l'article 212 bis du CGI permet à toute entreprise membre d'un groupe consolidé de bénéficier d'un complément de déduction
de ses charges financières nettes soumises au plafonnement, dès lors que son ratio d'autonomie financière (fonds propres rapportés à l'ensemble des actifs) est égal ou supérieur à ce même ratio
déterminé au niveau du groupe consolidé auquel elle appartient.
Remarque : L'application de cette clause de sauvegarde est
optionnelle. Ainsi, même si l'entreprise est membre d'un groupe consolidé, elle peut choisir de ne pas recourir à l'application de cette clause.
A. Modalités pratiques de mise en œuvre de la clause de sauvegarde
1. Détermination du périmètre du groupe consolidé
120
Le groupe consolidé s'entend de l'ensemble des entreprises françaises et étrangères dont les
comptes sont consolidés par intégration globale pour l'établissement des comptes consolidés au sens de l'article L. 233-18 du code de
commerce (C. com.), ou au sens des normes comptables internationales mentionnées à l'article L. 233-24 du C. com..
Ce groupe s'entend également de celui formé par des entités qui ne sont pas obligées de tenir
des comptes consolidés en raison de leur forme juridique ou de la taille du groupe.
Il est précisé qu'il convient de retenir systématiquement le périmètre du groupe consolidé
établi au niveau de la « société consolidante ultime », c'est-à-dire la société dont les comptes ne peuvent pas être inclus dans les comptes consolidés d'une autre entreprise.
Remarque : Il n'est donc pas possible de retenir des comptes consolidés établis
à un niveau intermédiaire, y compris lorsque ces comptes ont été établis conformément aux règle de consolidation française ou aux normes comptables internationales mentionnées ci-dessus.
130
Ces comptes consolidés doivent avoir été validés par un ou plusieurs commissaires aux comptes,
dans le cadre d'une mission d'audit légal (certification) ou d'une mission d'audit contractuel exercée dans le respect des normes d'exercice professionnel (NEP).
Remarque 1 : Pour les comptes consolidés établis à titre obligatoire, aucune
validation par les commissaires aux comptes n'est exigée pour l'établissement des comptes consolidés des seules entités consolidées par intégration globale. Pour les comptes consolidés établis
volontairement, un seul jeu de comptes consolidés doit être validé par un ou plusieurs commissaires aux comptes. Il peut s'agir, au choix de l'entreprise, de ceux établis pour les seules entités
consolidées par intégration globale ou de ceux établis pour la totalité du groupe consolidé.
Remarque 2 : Le champ de la mission d'audit contractuel, incombant au
commissaire aux comptes, peut, en pratique, être limité à la validation du bilan consolidé. En effet, seules les données figurant au sein de ce bilan consolidé servent de base à la détermination des
ratios d'autonomie financière.
La publication de ces comptes (dépôt au greffe du tribunal de commerce compétent) n'est pas
impérative. Cependant en l'absence d'une telle publication, le contribuable doit être en mesure de démontrer que les comptes consolidés dont il entend se prévaloir ont été établis conformément aux
règles de consolidation qui auraient été applicables s'il les avait publiés.
a. Consolidation selon les normes comptables nationales
140
Aux termes de l'article L.
233-18 du C. com., sont consolidés par intégration globale les comptes des entreprises placées sous le contrôle exclusif d'une même société ou personne morale (appelée « société consolidante »).
Ainsi, le groupe auquel il est fait référence s'entend de l'ensemble des entreprises,
françaises ou étrangères, qui présentent entre elles des liens de contrôle exclusif : il comprend ainsi la société mère « consolidante » et toutes les entreprises sous contrôle exclusif de cette
société.
En application des dispositions du II de
l'article L. 233-16 du C. com., le contrôle exclusif par une société résulte :
- soit de la détention directe ou indirecte de la majorité des droits de vote
dans une autre entreprise (contrôle de droit) ;
- soit de la désignation, pendant deux exercices successifs, de la majorité
des membres des organes d'administration, de direction ou de surveillance d'une autre entreprise (contrôle de fait) ;
- soit du droit d'exercer une influence dominante sur une entreprise en vertu
d'un contrat ou de clauses statutaires, lorsque le droit applicable le permet (contrôle contractuel).
150
Le périmètre du groupe doit être déterminé conformément aux règles posées par
l'arrêté du 22 juin 1999 portant homologation du règlement n° 99-02 du Comité de
réglementation comptable (CRC) relatif aux comptes consolidés des sociétés commerciales et entreprises publiques.
En pratique, pour la détermination des ratios, devront être exclus les
éléments incombant aux entités consolidées par intégration proportionnelle ou par mise en équivalence.
1° Contrôle de droit
160
Le contrôle de droit résulte de la détention directe ou indirecte de la
majorité des droits de vote dans une autre entreprise.
L'appréciation des droits de vote détenus indirectement par une personne
morale s'opère en additionnant les pourcentages de droits de vote détenus par chaque entreprise du groupe, c'est-à-dire dont la société mère (« consolidante ») détient le contrôle exclusif, et non en
multipliant les pourcentages de détention à chaque degré de filiation.
Exemple : Soit les sociétés M, A, B, C, D, E, F et G, dont les
liens de détention sont les suivants :
Le groupe, dont la société mère est M, sera formé des sociétés A et B détenues
majoritairement par M, ainsi que des sociétés détenues par M indirectement : la société C (60 %), la société D (70 %), la société F (45 % + 10 %) et la société G (55 %). En revanche, la société E
n'est pas comprise dans le périmètre du groupe pour l'application de la clause de sauvegarde cette dernière étant détenue indirectement par M à hauteur de 30 %.
2° Contrôle de fait
170
Il peut être présumé ou démontré.
Ainsi, une société est présumée exercer un contrôle de fait sur une autre
entreprise, lorsque les deux conditions suivantes sont simultanément remplies :
- elle a disposé, pendant deux exercices successifs, directement ou
indirectement, d'au moins 40 % des droits de vote ;
- aucun autre associé ou actionnaire ne détient, directement ou
indirectement, une fraction supérieure à celle de l'entreprise.
Le pourcentage des droits de vote est déterminé dans les conditions
précisées au II-A-1-a-1° § 160.
Lorsqu’il ne peut être présumé dans les conditions définies ci-avant, le
contrôle de fait doit être démontré. Une telle preuve est apportée si l'entreprise a désigné pendant deux exercices successifs les membres des organes d'administration, de direction ou de surveillance
de l'entreprise.
3° Contrôle contractuel
180
Le contrôle contractuel d'une entreprise sur une autre est démontré si la
première entreprise exerce sur la seconde une influence dominante en vertu d'un contrat ou de clauses statutaires, pour autant que le droit le permette. À cet égard,
l'arrêté du 22 juin 1999 précise que l'influence dominante existe si l'entreprise «
consolidante » a la possibilité d'utiliser ou d'orienter l'utilisation des actifs de l'entreprise contrôlée de la même façon qu'elle contrôle ses propres actifs.
S'agissant des entités ad-hoc, c'est-à-dire des structures juridiques
distinctes, créées spécifiquement pour gérer une opération ou un groupe d'opérations similaires pour le compte d'une entreprise, il convient de se référer aux précisions apportées par le règlement CRC
n° 99-02 pour déterminer si elles doivent ou non être comprises dans le périmètre du groupe (se reporter au § 10052 dudit règlement).
b. Consolidation selon les normes comptables internationales (IFRS)
190
Conformément au VI de
l'article 212 bis du CGI, le groupe consolidé s'entend également de l'ensemble des entreprises, françaises et étrangères,
qui ont recours, pour l'établissement de leurs comptes consolidés, aux normes comptables internationales mentionnées à l'article L.
233-24 du C. com., à savoir celles adoptées par règlement de la Commission européenne (IFRS) .
En cas de consolidation selon les normes IFRS, les données nécessaires au calcul du ratio
fonds propres sur actifs du groupe consolidé doivent inclure uniquement les éléments afférents aux entités faisant l'objet d'une consolidation conformément à la norme IFRS 10. Sont ainsi à extourner
les données afférentes aux entités qui ne font pas l'objet d'un contrôle en application de cette norme.
c. Prise en compte des données issues de comptes consolidés en application d'autres normes comptables
200
Dans le cas où le groupe consolidé auquel l'entreprise appartient n'établit pas de comptes
consolidés en normes comptables françaises ou en IFRS, il est admis que puissent être utilisés, à la fois pour la détermination du ratio de l'entreprise et pour celui de son groupe, des comptes
consolidés établis conformément au référentiel « US generally accepted accounting principles » (US GAAP), ou conformément aux normes afférentes aux comptes consolidés des États membres de l'Union
Européenne, à condition que ces comptes aient été validés par un (ou plusieurs) commissaire aux comptes dans le cadre d'une mission d'audit légal (certification) ou d'une mission d'audit contractuel
exercée dans le respect de normes équivalentes aux NEP visées au II-A-1 § 130.
Remarque : Sont également acceptés les comptes consolidés établis selon le
référentiel chinois accounting standards for business enterprises (ASBE), le référentiel IFRS de Corée du sud (K-IFRS), les GAAP canadiens, et le référentiel de consolidation comptable du Japon, tous
considérés comme équivalents aux IFRS par décision de la Commission européenne, à condition que ces comptes aient été validés par un commissaire aux comptes dans les conditions exposés au paragraphe
précédent. Par ailleurs, il est précisé que les comptes consolidés en application du référentiel Generally Accepted Accounting Practice in the UK (dit UK GAAP) restent admis durant la période de
transition prévue à l'article 126 de l'accord sur le retrait du Royaume-Uni de Grande-Bretagne et
d’Irlande du Nord de l’Union européenne et de la Communauté européenne de l’énergie atomique du 12 novembre 2019.
Si un groupe consolidé est amené à utiliser simultanément plusieurs jeux de normes pour la
présentation de ses comptes consolidés, il convient :
- d'utiliser les données correspondant au référentiel IFRS lorsqu'au niveau mondial,
l'entreprise consolide l'ensemble des sociétés du groupe selon plusieurs référentiels dont l'un est IFRS et que ces deux présentations font l'objet d'une validation par un (ou plusieurs) commissaire
aux comptes dans le cadre d'une mission d'audit légal (certification) ou d'une mission d'audit contractuel ;
- de retenir, lorsqu'au niveau mondial l'entreprise n'utilise qu'un seul référentiel de
normes pour procéder à la consolidation de l'ensemble des sociétés du groupe, les données issues du référentiel retenu par l'entreprise qui consolide l'ensemble des sociétés du groupe (US GAAP, IFRS,
référentiel d'un État membre de l'UE, ou référentiel ayant fait l'objet d'une décision d'équivalence de la Commission européenne), à condition qu'elles aient été validées par un (ou plusieurs)
commissaire aux comptes dans le cadre d'une mission d'audit légal (certification) ou d'une mission d'audit contractuel.
Par exemple, une entreprise dont le groupe utiliserait à des niveaux différents tantôt le
référentiel IFRS, tantôt le référentiel US GAAP (ou des référentiels des États membres de l'Union Européenne ou des normes reconnues comme équivalentes aux normes IFRS par décision d'équivalence de la
Commission européenne) ne peut choisir de combiner ces référentiels distincts pour le calcul des deux ratios utilisés pour l'application de la présente clause de sauvegarde. De même, elle ne peut
restreindre le champ du groupe retenu aux seules entreprises appartenant à un secteur géographique ou économique donné. En d'autres termes, il convient de retenir systématiquement le périmètre du
groupe consolidé par la « société mère consolidante ultime », c'est-à-dire l'entreprise dont les comptes ne peuvent pas être inclus dans les comptes consolidés d'une autre entreprise.
Par ailleurs, il est précisé que la présomption de conformité aux règles de consolidation,
prévue au II-A-1 §130, et applicable aux sociétés dont les comptes sont déposés en France au greffe du tribunal de commerce compétent, est également applicable aux
comptes publiés auprès de l'autorité compétente de l'Etat dans lequel est établie la société mère consolidante.
210
L'entreprise doit être à même d'apporter à l'administration tous les éléments et documents
relatifs aux différentes sociétés du groupe consolidé, permettant de reconstituer les données retenues dans le cadre du calcul des deux ratios utilisés pour l'application de la présente clause de
sauvegarde.
Par ailleurs, les données consolidées afférentes aux fonds propres et aux actifs devront,
pour le calcul du ratio du groupe, inclure exclusivement les entreprises qui auraient été retenues dans le périmètre du groupe dans le cadre d'une consolidation par intégration globale en application
des normes comptables françaises (II-A-1-a § 150) ou en application des IFRS (II-A-1-b §
190).
2. Détermination des ratios d'autonomie financière
220
L'application de la clause de sauvegarde en faveur des entreprises membres d'un groupe
consolidé conduit à comparer le ratio entre les fonds propres et l'ensemble des actifs de l'entreprise soumise au plafonnement des charges financières nettes avec celui déterminé au niveau du groupe
consolidé auquel elle appartient.
Remarque : Ce calcul est réalisé au titre de chaque exercice au cours duquel
l'entreprise n'a pas pu déduire la totalité de ses charges financières nettes en application des plafonds de droit commun, et ce afin de déterminer si cette dernière est en droit de bénéficier du
complément de déduction permis par la clause de sauvegarde.
Le calcul de ces deux ratios doit être réalisé à partir des données ayant permis d'établir
les comptes consolidés. Ainsi, en pratique, les situations dans lesquelles la date de clôture de l'exercice social de l'entreprise ne coïncide pas avec celle de l'exercice du groupe consolidé n'ont
aucune incidence sur les modalités de détermination et de comparaison des ratios, l'ensemble des données servant de base au calcul et à la comparaison de ces derniers étant systématiquement issues des
comptes consolidés disponibles à la date de clôture de l'exercice considéré.
L'entreprise peut retenir soit les données issues du bilan consolidé disponible à
l'ouverture de l'exercice concerné (c'est-à-dire du bilan de clôture de l'exercice précédent), soit celles du bilan consolidé disponible à la clôture de l'exercice concerné. Ce choix est modifiable à
chaque exercice. En revanche, au titre d'un même exercice, l'entreprise doit obligatoirement utiliser des données issues du même bilan consolidé pour déterminer son propre ratio et celui du groupe
consolidé.
a. Ratio du groupe consolidé
230
Le ratio du groupe consolidé correspond au rapport existant entre les fonds propres du
groupe consolidé et l'ensemble de ses actifs.
1° Les fonds propres du groupe consolidé
240
La notion de fonds propres n'est pas directement appréhendée par les normes comptables
françaises ou par le référentiel IFRS. Dans le référentiel IFRS, seul le recours aux capitaux propres est envisagé, tandis que, dans les normes comptables françaises, il est possible mais non
impératif d'utiliser à côté de la rubrique « capitaux propres » une autre rubrique intitulée « autres fonds propres consolidés » dans laquelle sont inscrits des instruments qui ne sont pas
remboursables mais qui donnent lieu à une rémunération obligatoire, même en cas d'absence ou d'insuffisance de bénéfices.
Dès lors, sont pris en compte pour le calcul du ratio du groupe consolidé, les capitaux
propres des entités consolidées par intégration globale, sauf pour les groupes qui ont choisi d'utiliser la catégorie « autres fonds propres consolidés ». Pour ces derniers, il convient de retenir au
titre des fonds propres, la somme des montants correspondant aux deux catégories, « capitaux propres » et « autres fonds propres consolidés », limitée au périmètre des entités consolidées par
intégration globale.
250
Dans le cadre de la consolidation par intégration globale, les capitaux propres consolidés
du groupe sont déterminés en minorant la somme des capitaux propres de chaque société comprise dans le périmètre du groupe du coût d'acquisition des titres des entreprises placées sous contrôle
exclusif.
Les règles en matière d'établissement des comptes consolidés par intégration globale
entraînent également l'application de diverses écritures d'élimination et d'ajustement, visant toutes les opérations réciproques réalisées entre entités du groupe et affectant le montant des capitaux
propres.
A titre d'exemple, le montant des capitaux propres de chaque entreprise appartenant au
groupe est systématiquement retraité :
- des profits et pertes internes : l'élimination de la totalité des profits
et pertes, ainsi que des plus et moins-values réalisées entre entreprises intégrées globalement ;
- de l'impôt sur les bénéfices correspondant à l'élimination des résultats
internes ;
- des dotations aux comptes de provisions pour dépréciation des titres de
participation constituées par l'entreprise détentrice des titres des entreprises contrôlées de manière exclusive et, le cas échéant, les dotations aux provisions pour risques et charges constituées en
raison de pertes subies par les entreprises contrôlées de manière exclusive.
Par ailleurs, les intérêts minoritaires, qui sont considérés comme des fonds propres par les
normes IFRS, ne doivent pas être pris en compte pour déterminer les fonds propres consolidés du groupe lorsque les comptes sont établis selon les normes IFRS. En revanche, si ceux-ci sont établis
selon les normes françaises, il n'y a pas de retraitement des fonds propres à effectuer car ces intérêts sont exclus des capitaux propres.
2° Les actifs du groupe consolidé
260
Concernant les actifs du groupe consolidé, il s'agit de retenir la somme des actifs de
l'ensemble des sociétés consolidées par intégration globale, conformément aux valeurs retenues pour l'établissement des comptes consolidés du groupe et après élimination des opérations réciproques
entre entreprises consolidées.
Il convient de retenir la valeur de ces actifs qui figure dans les comptes consolidés du
groupe. La méthode de valorisation des actifs dépend donc des bases d'évaluation retenues par le groupe pour l'établissement des comptes consolidés (coût historique, juste valeur etc.).
270
Ces actifs comprennent :
- les écarts d'acquisition affectables ;
- les immobilisations incorporelles, corporelles, financières ;
- les stocks et encours, les clients et comptes rattachés, et les autres créances ;
- les valeurs mobilières de placement ;
- les disponibilités.
S'agissant des écarts d'acquisition, il convient de ne retenir que ceux qui se rapportent à
des entreprises consolidées par intégration globale. Les écarts d'acquisition qui ne sont pas affectables à des entreprises consolidées par intégration globale doivent être éliminés du montant des
actifs du groupe consolidé. En outre, ne doivent également pas être retenus les écarts d'acquisition qui ont été éliminés des actifs de l'entreprise (II-A-2-b-2° § 300).
Concernant les entités exclues du périmètre d'intégration globale (entités consolidées par
intégration proportionnelle ou celles dont les titres sont mis en équivalence), seule la valeur des titres de ces entités détenus par des entités incluses est retenue pour la détermination des actifs
du groupe. La valeur de ces titres est déterminée comme s'il s'agissait de titres d'entités non consolidées. A cet égard, cette valeur doit être déterminée en fonction des règles applicables au
référentiel de consolidation retenu par le groupe. Par exemple, en cas de comptes consolidés en normes IFRS, une évaluation à la juste valeur est pratiquée pour valoriser les titres de ces entités non
consolidées.
Il convient de retenir les actifs qui figurent au bilan consolidé du groupe. Ainsi, les
contrats de location-financement qui figurent à l'actif du bilan consolidé doivent être maintenus. En revanche, dans le cas d'une comptabilité établie en normes françaises, si le groupe n'a pas opté
pour la comptabilisation de ces contrats à l'actif, ils ne doivent alors pas figurer dans les actifs du groupe retenus pour le calcul du ratio du groupe consolidé.
b. Ratio de l'entreprise
280
Le ratio d'autonomie financière de l'entreprise correspond au rapport existant entre ses
fonds propres et l'ensemble de ses actifs, tels qu'ils sont déterminés pour l'établissement des comptes consolidés du groupe auquel l'entreprise appartient.
Remarque 1 : Pour les établissements stables, il convient de retenir la part
des fonds propres et des actifs qui leur sont alloués par la société dont ils sont l'émanation, sur la base des données issues des comptes consolidés du groupe auquel cette société appartient.
Remarque 2 : Concernant les sociétés et organismes
bénéficiant d'une exonération partielle d'impôt sur les sociétés visés au I § 10 du BOI-IS-BASE-35-40-10-10, ni le ratio d'autonomie financière de l'entreprise
elle-même ni celui du groupe consolidé auquel elle appartient ne doivent être retraités des montants afférents à des activités qui ne sont pas dans le champ de l'impôt sur les sociétés. En d'autres
termes, les ratios d'autonomie financière de l'entreprise et du groupe consolidé sont déterminés respectivement à partir des données de l'entreprise dans son ensemble et de la totalité de l'activité
du groupe.
1° Les fonds propres de l'entreprise
290
De la même manière que pour le ratio du groupe, la notion de fonds propres n'est pas
directement appréhendée dans les comptes consolidés. Il convient donc de retenir les capitaux propres consolidés, sauf dans le cas de comptes consolidés établis en normes françaises comprenant la
rubrique « autres fonds propres consolidés » pour lesquels il convient de faire la somme des deux catégories : « capitaux propres » et « autres fonds propres consolidés ».
Plus précisément, doivent être retenus, pour déterminer les fonds propres de l'entreprise,
les capitaux propres retraités de l'entreprise en application des normes de consolidation appliquées par le groupe. Ces capitaux propres s'entendent donc des capitaux propres et, le cas échéant, des
autres fonds propres consolidés (II-A-2-a-1° § 240), avant élimination des opérations internes et avant élimination des titres de participation détenus
sur des entités membres du groupe consolidé ou que détiennent d'autres entreprises du groupe consolidé sur l'entreprise concernée.
En outre, concernant les intérêts minoritaires, ceux-ci ne doivent pas être pris en compte
pour déterminer le montant des fonds propres de l'entreprise par cohérence avec le retraitement qui est fait au niveau des fonds propres du groupe (II-A-2-a-1° § 250).
2° Les actifs de l'entreprise
300
Il convient de retenir, parmi les actifs du groupe consolidé
(II-A-2-a-2° § 260 et 270), ceux qui correspondent aux éléments identifiables de l'actif de l'entreprise ainsi que les écarts d'acquisition qui lui sont
affectables, tels que déterminés dans les comptes consolidés du groupe auquel elle appartient.
Concernant les écarts d'acquisition qui ne sont que partiellement affectables à
l'entreprise, ils sont, à titre de simplification, éliminés à la fois des actifs de l'entreprise et des actifs du groupe consolidé. L'entreprise peut toutefois décider de procéder volontairement à
l'affectation précise de l'ensemble des écarts d'acquisition, en utilisant notamment des données qui ne figurent pas dans les comptes consolidés (données extra-comptables). Dans cette situation, elle
doit être en mesure de présenter, sur demande de l'administration, tous les éléments permettant de justifier l'affectation retenue.
Par ailleurs, en cas d'élimination des écarts d'acquisition au niveau des actifs du groupe
et de l'entreprise, il est précisé qu'il convient également de corriger le passif du même montant, les bilans devant être équilibrés à l'issue de ces retraitements.
3. Comparaison des ratios
310
Si le ratio « fonds propres/actifs » de l'entreprise, déterminé conformément au
II-A-2-b § 280 à 300, est égal ou supérieur à celui du groupe, déterminé dans les conditions du II-A-2-a § 230 à 270, l'entreprise
bénéficie de l'application de la clause de sauvegarde, prévue au VI de l'article 212 bis du CGI.
A ce titre, il convient de préciser que le ratio d'autonomie financière de l'entreprise est
considéré comme égal au ratio du groupe consolidé même si le premier ratio est inférieur au ratio du groupe de deux points de pourcentage au maximum.
Exemple : Au titre d'un exercice N, les comptes consolidés du groupe G font
apparaître les données suivantes :
- Capitaux propres du groupe consolidé : 12 000 000 € (avec contribution de l'entreprise X à
ces capitaux propres à hauteur de 2 000 000 €) ;
- Actifs du groupe retraités : 35 000 000 € (les actifs de l'entreprise X s'élevant à 6 000 000
€).
Ainsi, le ratio du groupe s'élève à (12/35) soit 34,29 %, et celui de l'entreprise X est de
(2/6) soit 33,33 %. Le ratio de l'entreprise est inférieur à celui du groupe consolidé. Toutefois, la différence entre les deux ratios étant inférieure à deux points de pourcentage, le ratio de
l'entreprise est donc considéré comme égal à celui déterminé au niveau du groupe. L'entreprise X peut donc bénéficier de la clause de sauvegarde au titre de cet exercice N.
320
Si les fonds propres du groupe consolidé ou ceux de l'entreprise sont négatifs, il convient
de déterminer les deux ratios :
- si les deux ratios sont négatifs au titre du même exercice, l'entreprise pourra bénéficier
de la clause de sauvegarde si son ratio est plus élevé (c'est-à-dire moins négatif) que celui du groupe, ou si son ratio est inférieur à celui du groupe de deux points de pourcentage au maximum ;
- si le ratio de l'entreprise est négatif alors que celui du groupe consolidé est positif au
titre d'un exercice, et que la différence entre les deux ratios est supérieure à deux points de pourcentage, l'entreprise ne pourra pas bénéficier de la clause de sauvegarde au titre de cet exercice ;
- si le ratio de l'entreprise est positif alors que celui du groupe consolidé est négatif,
l'entreprise bénéficiera de la clause de sauvegarde au titre de cet exercice.
B. Conséquences en matière de déduction des charges financières nettes
330
Lorsqu'une entreprise est en mesure de démontrer, conformément aux modalités de calcul
définies ci-avant, que le ratio entre ses fonds propres et l'ensemble de ses actifs est égal ou supérieur à ce même ratio déterminé au niveau de son groupe consolidé, les dispositions du VI de
l'article 212 bis du CGI lui permettent de bénéficier d'un complément de déduction égal à 75 % du montant des charges
financières nettes qui n'ont pu faire l'objet d'une déduction en application des plafonds de droit commun.
A cet égard, la déduction complémentaire n'a vocation à s'appliquer qu'aux seules charges
financières nettes non admises en déduction au titre de l'exercice. Ainsi, le complément de déduction autorisé par la clause de sauvegarde ne peut pas s'appliquer aux éventuelles charges financières
nettes en report, qui n'ont pu faire l'objet d'une déduction au titre d'exercices antérieurs (sur les mécanismes de report intégrés au dispositif de plafonnement, il convient de se reporter au
BOI-IS-BASE-35-40-10-30).
Exemple : Pour reprendre l'exemple de la société S (I-A-3 §
90) dont les charges financières nettes s'élèvent à 6 millions d'euros au titre de l'exercice N, l'application du plafond de droit commun conduisait à constater un montant de charges financières
nettes non déductible à hauteur de 1 599 000 €.
Si le ratio entre ses fonds propres et l'ensemble de ses actifs est égal ou supérieur au même
ratio déterminé au niveau de son groupe, la société S pourra bénéficier du complément de déduction prévu par la clause de sauvegarde, et ainsi déduire un montant de charges financières nettes
supplémentaire de 1 199 250 € (75 % x 1 599 000 €). Dans cette hypothèse, la société S devra donc réintégrer, au titre des charges financières nettes de l'exercice N, un montant de 399 750 €. | Bulletin officiel des finances publiques - impôts | BOI-IS-BASE-35-40-10-20 | https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/11787-PGP.html/identifiant=BOI-IS-BASE-35-40-10-20-20200513 | 2020-05-13 00:00:00 | 3a04f23fe55de4566f3d71672b15714956cc7e2668289fff3c5437a72a5a183f | [
-0.028719695284962654,
0.058025870472192764,
-0.051687706261873245,
0.014124108478426933,
-0.018992062658071518,
-0.051431480795145035,
-0.10223688930273056,
0.008077256381511688,
0.04413789510726929,
-0.08257431536912918,
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0.03928911313414574,
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0.018642371520400047,
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0.04411271959543228,
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-0.021946487948298454,
-0.049680206924676895,
0.002152510918676853,
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0.003414573147892952,
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0.052190300077199936,
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0.0349792018532753,
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0.016088763251900673,
-0.01362913940101862,
0.02675098553299904,
-0.057227734476327896,
0.07341305166482925,
-0.04487071931362152,
-0.016694746911525726,
0.06283417344093323,
0.02412562631070614,
0.0176328644156456,
0.01210416853427887,
-0.06400881707668304,
0.02091735415160656,
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-0.0735490471124649,
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-0.01244443655014038,
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0.0136697543784976,
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0.03366270288825035,
-0.07609979063272476,
0.11704051494598389,
0.05688668042421341,
0.007535269949585199,
0.07248591631650925,
0.025413114577531815,
0.002059290185570717,
0.07326649874448776,
0.058784693479537964,
0.0005487505113705993,
0.0021215106826275587,
0.043492913246154785,
0.05705465376377106,
-0.012101622298359871,
0.03177954629063606,
0.028511540964245796,
0.054740265011787415,
-0.005318921059370041,
-0.009588711895048618,
0.06113596633076668,
-0.012531948275864124,
0.0016025505028665066,
0.012380636297166348,
-0.007037830539047718,
0.027266982942819595,
-0.030484620481729507,
0.04664943367242813,
0.02542543224990368,
0.014088119380176067,
-0.05201297998428345,
0.01965651847422123,
0.041271429508924484,
0.010432488285005093,
0.0161967221647501,
0.022256402298808098,
0.002523466944694519,
-0.02703367918729782,
-0.02638314850628376,
-0.04398876801133156,
0.009162495844066143,
-0.06131455674767494,
0.01836572401225567,
-0.007126666605472565,
-0.015435240231454372,
-0.0019975893665105104,
-0.029851222410798073,
0.03614732623100281,
-0.046764127910137177,
0.05555522441864014,
0.03268974646925926,
-0.03442006558179855,
-0.028904233127832413,
0.020243192091584206,
-0.009423820301890373,
-0.08531606197357178,
-0.04804430529475212,
-0.04290308430790901,
-0.07690934091806412,
-0.03707937151193619,
-0.04756198078393936,
-0.0537567101418972,
-0.0037878011353313923,
0.0014365828828886151,
0.03114262782037258,
0.04360928758978844,
-0.045646291226148605,
-0.027612026780843735,
-0.015844859182834625,
-0.03799943998456001,
-0.026591142639517784,
0.09218578040599823,
0.007687658071517944,
-0.02689187414944172,
-0.008675770834088326,
0.02918441966176033,
-0.00015334966883528978,
0.0548749640583992,
-0.004511347506195307,
0.043291401118040085,
0.02331373654305935,
-0.0972554162144661,
0.05569255352020264,
-0.008346169255673885,
-0.06011650711297989,
0.02957635372877121,
0.04558967053890228,
-0.04463164508342743,
-0.0016256978269666433,
0.02204836718738079,
-0.03552338853478432,
0.036726318299770355,
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0.0052745891734957695,
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-0.014400270767509937,
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0.0014743590727448463,
-0.0026446557603776455,
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-0.004918110091239214,
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0.009982027113437653,
0.03058018535375595,
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0.05580156669020653,
-0.03045695647597313,
-0.0006529285456053913,
0.07815868407487869,
-0.026577109470963478,
0.0060638259164988995,
0.026307394728064537,
-0.05051608756184578,
-0.02789839543402195,
-0.07480242103338242,
0.001103212940506637,
0.014551692642271519,
0.019443221390247345,
-0.032308176159858704,
-0.035415150225162506,
-0.041376300156116486,
0.009202366694808006,
0.0316602848470211,
0.018088027834892273,
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-0.02055538073182106,
-0.002303427318111062,
0.033454958349466324,
-0.06849606335163116,
-0.07396509498357773,
-0.00419605104252696,
-0.02503795176744461,
-0.047114595770835876,
-0.04987308382987976,
0.037990059703588486,
-0.007635361980646849,
0.003613119712099433,
0.018073534592986107,
0.02866899035871029,
0.004693609196692705,
0.042191870510578156,
-0.05319548398256302,
0.016473254188895226,
0.000772874744143337,
0.023049166426062584,
0.02259337529540062,
0.03269054740667343,
-0.01043736469000578,
0.006077185273170471,
0.04387601464986801,
-0.040223732590675354,
0.011971226893365383,
0.002316955476999283,
-0.016036998480558395,
-0.022179756313562393,
0.029882078990340233,
-0.024413414299488068,
0.012606609612703323,
-0.02914174646139145,
0.057468853890895844,
0.00764294620603323,
0.03284907713532448,
-0.07393382489681244,
-0.05727421119809151,
-0.03243761137127876,
-0.037340596318244934,
0.022090565413236618,
0.014425705187022686,
0.03184817358851433,
0.00837040040642023,
0.0013937924522906542,
-0.012009162455797195,
-0.04232395067811012,
0.007249006535857916,
0.04419650882482529,
-0.03012346848845482,
0.022111255675554276,
0.040461428463459015,
-0.02034442126750946,
0.023141395300626755,
-0.006695457734167576,
-0.009138962253928185,
-0.0035431100986897945,
-0.04682723060250282,
-0.017081234604120255,
-0.023128118366003036,
-0.028790829703211784,
0.034725140780210495,
-0.005638090893626213,
0.021781889721751213,
-0.011246969923377037,
-0.026191074401140213,
-0.005465101916342974,
0.05406757444143295,
-0.02283697947859764,
-0.02473459206521511,
0.00005367364065023139,
0.023467054590582848,
0.01711115799844265,
0.0008618028368800879,
0.008302132599055767,
-0.00868924055248499,
0.0015660221688449383,
-0.01628202758729458,
-0.02052868716418743,
0.05889337509870529,
-0.00042859994573518634,
0.02428397350013256,
-0.00041232205694541335,
0.011545492336153984,
0.02436874806880951,
-0.03016768768429756,
-0.026235617697238922,
-0.002448005834594369,
0.06279679387807846,
0.017565498128533363,
-0.026461319997906685,
0.04495580121874809,
-0.040423374623060226,
-0.05127052217721939,
0.01871255226433277,
0.0384460911154747,
0.022880034521222115,
0.03887644410133362,
0.04714476317167282,
0.015048505738377571,
-0.02511235512793064,
-0.0381145104765892,
-0.09060966968536377,
-0.033388543874025345,
0.013951901346445084,
-0.02791377156972885,
-0.01720103994011879,
-0.0028883263003081083,
-0.02277599647641182,
-0.04210616275668144,
-0.040868695825338364,
-0.005115010309964418,
0.005428821314126253,
-0.004491650499403477,
0.02364308573305607,
0.02526719868183136,
0.022140556946396828,
0.029889732599258423,
-0.001672444399446249,
-0.006997821386903524,
-0.022896552458405495,
0.014932045713067055,
-0.045731645077466965,
-0.005140367429703474,
-0.017945546656847,
-0.0033220122568309307,
-0.008401422761380672,
0.07373147457838058,
0.01362218800932169,
0.02715953439474106,
-0.003169287694618106,
-0.0068841055035591125,
0.0062202997505664825,
-0.07265406847000122,
-0.04017861932516098,
0.01619243435561657,
-0.002381384139880538,
0.009608840569853783,
0.05170717090368271,
0.023812010884284973,
-0.02257610484957695,
0.019564954563975334,
-0.0035077205393463373,
-0.04704079031944275,
-0.018454980105161667,
0.012855177745223045,
0.05255245417356491,
0.009532175026834011,
0.03621561452746391,
0.006631857715547085,
0.015676820650696754,
-0.08584722131490707,
0.008030533790588379,
0.0159591231495142,
0.01019708625972271,
0.030811795964837074,
0.055933281779289246,
0.017360776662826538,
0.038168590515851974,
0.03299221023917198,
-0.030216844752430916,
0.03188658505678177,
0.038187652826309204,
0.022903110831975937,
0.032884977757930756,
0.03155320882797241,
-0.025809550657868385,
-0.0032284751068800688,
-0.006335232872515917,
0.01727081835269928,
-0.03175726532936096,
-0.016648834571242332,
-0.015870027244091034,
0.013317323289811611,
-0.009007199667394161,
0.0325462706387043,
-0.0038241755682975054,
-0.03612582013010979,
-0.06639634817838669,
0.01700134389102459,
0.03424254059791565,
-0.015416956506669521,
0.08307331800460815,
0.05050232261419296,
-0.006059518549591303,
0.027974585071206093,
0.025830578058958054,
-0.01100064441561699,
0.010631827637553215,
-0.0027931546792387962,
0.002257529878988862,
-0.008699956350028515,
-0.0037061823531985283,
-0.03434548154473305,
-0.054923076182603836,
0.024051623418927193,
-0.04161011800169945
] |
Actualité liée : 03/07/2019 : BA - Régime optionnel de blocage de la
valeur des stocks à rotation lente (loi n° 2018-1317 du 28 décembre 2018 de finances pour 2019, art. 58)
1
L'article
58 de la loi n°2018-1317 du 28 décembre 2018 de finances pour 2019 prévoit à l'article 72 B bis du code général des impôts
(CGI) un régime optionnel de blocage de la valeur des stocks à rotation lente.
En principe, l'évaluation des produits qui demeurent en stock doit être révisée
à la clôture de chaque exercice selon les modalités décrites au BOI-BA-BASE-20-20-20. Cette réévaluation génère une variation de stock susceptible d'entraîner la
constatation d'un produit imposable au titre de l'exercice. Toutefois, en application des dispositions de l'article 72 B bis du CGI, les exploitants agricoles peuvent opter pour le blocage de la
valeur de leurs stocks de produits ou d'animaux à la valeur déterminée à la clôture de l'exercice précédant celui au titre duquel l'option est exercée jusqu'à la vente de ces biens.
10
Le nouveau dispositif ainsi prévu à l'article 72 B bis du CGI concerne
l'ensemble des exploitants agricoles soumis à un régime réel d'imposition et s'applique aux exercices ouverts à compter du 1er janvier 2019.
20
Il est précisé que le bénéfice du dispositif est subordonné au respect du
règlement (UE) n° 1408/2013 de la Commission du 18 décembre 2013 relatif à l'application des articles
107 et 108 du traité sur le fonctionnement de l'Union européenne aux aides de minimis dans le secteur de l'agriculture.
I. Champ d'application
30
Les dispositions de
l'article 72 B bis du CGI permettent aux exploitants agricoles soumis à un régime réel d'imposition (normal ou simplifié),
sur option, de comptabiliser leurs stocks de produits ou d'animaux jusqu'à la vente de ces biens, à la valeur déterminée à la clôture de l'exercice précédant celui au titre duquel l'option est
exercée.
Cette option est destinée aux exploitants exerçant à titre individuel ainsi qu’à
ceux qui exercent leur activité professionnelle dans le cadre d’une société relevant du régime fiscal des sociétés de personnes.
40
Le dispositif concerne tous les stocks de produits et d'animaux, étant précisé qu'il n'a
d'effet que pour les stocks dont le cycle de rotation est supérieur à un an.
L'option est globale et vaut pour l'ensemble des stocks détenus, qu'il
s'agisse de produits ou d'animaux. Il n'est pas possible de limiter cette option à une catégorie particulière de stocks.
II. Modalités d'application
A. Principes d'application
50
Les dispositions de
l'article 72 B bis du CGI prévoient que la valeur des produits ou animaux inscrits en stock à la clôture de l'exercice
précédant celui au titre duquel l'option est exercée demeure inchangée jusqu'à la vente de ces biens ou la sortie de l'option. L'option pour ce dispositif est valable pour l'exercice au titre duquel
elle est exercée et pour les quatre années suivantes.
Le dispositif permet, à partir de l'exercice au titre duquel l'option pour le
blocage est exercée, de ne pas prendre en compte les coûts de production dans la valorisation des stocks déjà présents à l'ouverture de l'exercice. Par exemple, les frais de nourriture des animaux, ou
les frais de mise en bouteille sont immédiatement déductibles du bénéfice et ne constituent plus un élément du prix de revient des stocks dont la valeur est bloquée.
60
La valeur des produits ou animaux inscrits en stock au cours d'une période
d'option est bloquée à la valeur d'inscription, jusqu’à la vente de ces biens ou la sortie de l'option.
70
L'exploitant agricole qui exerce l'option est tenu de suivre les dates
d'entrée et de sortie de l'actif ainsi que le prix de chaque produit ou animal.
Pour les exploitants qui tiennent une comptabilité matière ou une comptabilité
analytique, ce suivi ne pose pas de difficulté particulière dès lors que les règles comptables permettent l'identification précise des produits et animaux inscrits en stock.
Dans le cas des exploitants qui ne pratiquent pas cette comptabilisation, il
est admis que la composition des stocks puisse être déterminée chaque année en appliquant la règle P.E.P.S. (premier entré, premier sorti). Cette règle permet de déterminer le nombre d'unités entrées
à l'actif au titre de chaque exercice en imputant les ventes (ou les pertes) de l'année sur les exercices les plus anciens.
80
Exemple : Un éleveur opte pour le régime de blocage de la valeur
des stocks au titre de l'exercice clos au 31/12/2019. Son stock comprend les animaux inscrits en comptabilité de la façon suivante :
- 15 vaches entrées en stock en 2016 (prix de revient unitaire 1 500 €) ;
- 20 vaches entrées en stock en 2017 (prix de revient unitaire 1 300 €) ;
- 10 vaches entrées en stock en 2018 (prix de revient unitaire 1 200 €).
La valeur des stocks est bloquée, à compter de l'exercice clos au 31/12/2019, à
la valeur déterminée à la clôture de l'exercice précédant, clos au 31/12/2018. Les coûts de production antérieurement incorporés au prix de revient des animaux ne sont donc pas retraités.
En 2020, il est admis que la vente de 40 vaches porte sur les animaux suivants :
- 15 vaches de 2016 ;
- 20 vaches de 2017 ;
- et 5 vaches de 2018.
Il reste donc en stock 5 vaches acquises en 2018 dont la valeur unitaire est
bloquée à 1 200 € jusqu'à la date de leur cession effective ou de sortie de l'option.
B. Exercice de l'option
90
L'option initiale pour le dispositif prévu à
l'article 72 B bis du CGI, formulée par une note sous format libre, est exercée au plus tard dans le délai de déclaration
des résultats du premier exercice auquel elle s'applique.
En pratique, elle peut être jointe à la déclaration de résultat de l'exercice
au titre duquel elle est formulée.
L'option est valable pour l'exercice au titre duquel elle est exercée et pour
les exercices clos au cours des quatre années suivantes. Elle est reconduite tacitement par période de cinq ans, sauf renonciation adressée au service des impôts dans le délai de souscription de la
déclaration des résultats du dernier exercice de chaque période d'option, selon les dispositions prévues au II de l'article 72 B bis du CGI.
Les exploitants agricoles pourront bénéficier du dispositif prévu à l'article
72 B bis du CGI dès le premier exercice ouvert à compter du 1er janvier 2019, sous réserve d'avoir formulé l'option dans le délai de déclaration des résultats de cet exercice.
100
L'option pour le dispositif prévu à l'article 72 B bis du CGI ne peut être cumulée ni avec
l'option pour le dispositif d'étalement des revenus agricoles exceptionnels prévu à l'article 75-0 A du CGI, ni avec
l'option pour le système de la moyenne triennale prévue à l'article 75-0 B du CGI.
Remarque : Cette règle de non-cumul vaut également pour les exploitants ayant
opté pour le dispositif d'étalement des revenus agricoles exceptionnels ou le système de la moyenne triennale avant l'entrée en vigueur du dispositif prévu à l'article 72 B bis du CGI.
En revanche, le régime de blocage des stocks à rotation lente peut être
combiné avec la déduction pour épargne de précaution prévue à l'article 73 du CGI, commentée au
BOI-BA-BASE-30-45-10 et l'évaluation forfaitaire des stocks pour les exploitants soumis au régime simplifié prévue au b de
l'article 74 du CGI, commentée au BOI-BA-BASE-20-20-20-20.
III. Sortie du dispositif
A. Renonciation à l'option
110
L'exploitant qui, au terme de la période quinquennale de blocage de la valeur
des stocks, souhaite renoncer à cette option, doit en formuler la demande par écrit auprès du service des impôts, dans le délai de dépôt de la déclaration de résultats du dernier exercice de la
période ouverte par l'option.
120
La renonciation à l'option entraîne la sortie du dispositif dès le premier
jour de l'exercice suivant et l'imposition, au titre de cet exercice, de l'écart constaté entre le prix de revient des stocks à la clôture de l'exercice, prenant en compte les coûts de production de
l'exercice, et le prix de revient des stocks à l'ouverture de l'exercice correspondant à la valeur précédemment bloquée, selon les règles de droit commun.
Pour plus de précisions, il convient de se reporter au
BOI-BIC-PDSTK-20-20.
130
Les stocks qui ont bénéficié du dispositif de blocage ne sont pas majorés des
frais afférents à leur production encourus au cours de la période d'option. Ces coûts ne sont donc pas pris en compte pour déterminer la valeur d'évaluation des stocks.
140
Exemple : Reprise des données de l'exemple présenté au
II-A § 80, la valeur des vaches en stock est bloquée à 6 000 € (1 200 € x 5 vaches) jusqu'au 31/12/2023.
A compter du 01/01/2024, l'éleveur ayant renoncé à l'option, le déblocage de la
valeur du stock se traduit de la manière suivante (en supposant que l'éleveur a conservé les 5 vaches) :
- prix de revient du stock de vaches au 01/01/2024 : 6 000 € ;
- prix de revient du stock de vaches au 31/12/2024 : 6 000 + 200 (coûts d'élevage
au titre de 2024) = 6 200 €.
Le profit sur stock constaté au titre de l'exercice de sortie d'option est de 200
€ et constitue un produit imposable au titre de l'exercice 2024.
En cas de cession ultérieure du stock le produit réalisé sera constitué par
différence entre le prix effectif de cession et le prix de revient comptabilisé au titre du dernier exercice clos.
Ainsi, en cas de cession du stock de vaches en 2025 au prix de 10 000 €, le
profit imposable sera de 10 000 - 6 200 = 3 800 €.
B. Cession ou cessation d'une exploitation agricole
150
La cession ou cessation de l'exploitation agricole emporte les effets de la
cession des stocks et entraîne ainsi la sortie du dispositif de blocage des stocks à rotation lente. L'imposition s'effectue selon les règles de droit commun comme précisé au III-A
§ 120 à 140.
160
Toutefois, en cas de transmission d'une exploitation individuelle à titre
gratuit, les dispositions du III de l'article 41 du CGI prévoient que les profits afférents aux stocks ne sont pas imposés si le
ou les nouveaux exploitants bénéficiaires inscrivent ces stocks à la valeur bloquée pour laquelle ils figurent au bilan de l'ancienne entreprise.
170
Le cessionnaire qui n'a pas exercé une option pour le blocage du stock à
rotation lente encore valable au titre de l'exercice d'acquisition et qui souhaite bénéficier de ce dispositif doit formaliser une option en son nom, dans les conditions de droit commun décrites au
II-B § 90 à 100. Comme dans le droit commun :
- la durée quinquennale de l'option court à partir de l'exercice au titre
duquel l'option est exercée par le cessionnaire ;
- la valeur de blocage des stocks correspond à la valeur d'inscription dans
les stocks du cessionnaire à la clôture de l'exercice précèdant celui au titre duquel l'option est exercée.
Conformément au droit commun précisé au
II-A § 60, pour le cessionnaire qui est en cours d'une période d'option, la valeur des stocks acquis est bloquée à la valeur d'inscription.
C. Apport de l'exploitation à une société ou à un groupement non soumis à l'impôt sur les sociétés
180
L'apport d'une exploitation individuelle à une société ou à un groupement
emporte en principe les effets de la cession des stocks et entraîne ainsi la sortie du dispositif de blocage des stocks à rotation lente. L'imposition s'effectue selon les règles de droit commun comme
précisé au III-A § 110.
190
Toutefois, le troisième alinéa du b du I de
l'article 151 octies du CGI prévoit que les profits afférents aux stocks ne sont pas imposés au nom de l'apporteur si la
société bénéficiaire de l'apport inscrit ces stocks à l'actif de son bilan à la valeur bloquée pour laquelle ils figurent au dernier bilan de l'entreprise apporteuse.
Dans cette hypothèse, les stocks apportés seront bloqués à cette valeur si la
société bénéficiaire de l'apport a elle-même opté pour le dispositif de blocage de la valeur des stocks à rotation lente au titre de l'exercice d'apport ou antérieurement si l'option est encore
valable au titre de cet exercice.
IV. Application de la règlementation européenne relative aux aides de minimis dans le secteur de l'agriculture.
200
Le bénéfice du dispositif de blocage de la valeur des stocks à rotation lente est subordonné
au respect du règlement (UE) de la Commission n°1408/2013 du 18 décembre 2013 relatif à l'application
des articles 107 et 108 du traité sur le fonctionnement de l'Union européenne aux aides de minimis dans le secteur de l'agriculture (règlement « de minimis agricole »).
Le règlement « de minimis agricole » prévoit que le montant total des aides de minimis
octroyées par l’État membre à une entreprise ne peut excéder 15 000 € sur une période de trois exercices fiscaux (exercice en cours et les deux précédents).
Le
règlement (UE) n°2019/316 de la Commission du 21 février 2019 modifiant le règlement (UE) n°1408/2013
relatif à l'application des articles 107 et 108 du traité sur le fonctionnement de l'Union européenne aux aides de minimis dans le secteur de l'agriculture porte le montant total des aides de
minimis octroyées à une entreprise unique de 15 000 € à 20 000 € sur une période de trois exercices fiscaux et ce, à compter du 14 mars 2019.
Ce plafond s'applique donc compte tenu des éventuelles autres aides reçues par ailleurs par
l'exploitant et soumises au même plafond de minimis.
L'aide accordée au titre du dispositif de blocage de la valeur des stocks à rotation lente
constituant un avantage de trésorerie chiffré, l'équivalent subvention brut est calculé par le biais d'un taux d'actualisation.
Le taux d'actualisation à appliquer est le taux de référence fixé par la Commission
européenne, l'année de la déduction, en application de la Communication relative à la révision de
la méthode de calcul des taux de référence et d'actualisation (2008/C 14/02).
Pour déterminer le montant de l'avantage en trésorerie dont l'exploitant bénéficie, il
convient de retenir sa durée moyenne de stockage, ou à défaut la durée moyenne de stockage généralement observée pour les catégories de produit en question. La circonstance que les stocks aient pu
être vendus avant l'expiration de cette durée est sans effet sur le calcul du montant de l'aide puisque celle-ci doit être calculée à la date de son octroi.
C'est ce montant d'aide maximal qui est retenu afin de s'assurer que, même si l'exploitant
venait à percevoir la somme maximale d'aide possible, il ne serait pas en situation de dépasser le plafond des aides de minimis autorisé par la réglementation européenne.
Enfin, pour le calcul de l'aide, il convient d'établir le montant de l'économie d'impôt
réalisée grâce à l'application du dispositif.
210
Exemple :
Un agriculteur détient au 01/01/N un stock d’une valeur de 100 000 € et a opté pour le dispositif
de blocage de la valeur des stocks au titre de cet exercice. Les coûts de revient déduits au cours de l’exercice clos au 31/12/N et qui, en l’absence d’option pour le dispositif de blocage de la
valeur des stocks à rotation lente, auraient concouru à l’accroissement de la valeur de ce stock, s’élèvent à 10 000 €.
Par hypothèse, la durée moyenne de stockage de l'exploitant est de 6 ans.
Le taux d’actualisation est arrondi par hypothèse à 1 % .
Par hypothèse, il réalise en année N une économie d’impôt égale à 2 000 € (calculée en comparant
le montant de son impôt à celui qui aurait été le sien si le dispositif de blocage de la valeur des stocks à rotation lente n'avait pas été pratiqué).
Le montant de l'aide accordée à l’exploitant au titre de l’année N est égal à la somme actualisée
de l'incidence fiscale de la mesure 116 € (2 000 - 2 000 x 1,01-6). | Bulletin officiel des finances publiques - impôts | BOI-BA-BASE-20-20-20-40 | https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/11850-PGP.html/identifiant=BOI-BA-BASE-20-20-20-40-20190703 | 2019-07-03 00:00:00 | 7cc05e3681ef6d5f1bb7e6ea53a0a8e2f26565a898073bd41bb662dbbcceb062 | [
-0.050128016620874405,
0.023749828338623047,
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-0.03835416957736015,
-0.06331024318933487,
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0.05647736042737961,
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0.014990519732236862,
-0.04144398123025894,
0.04215576499700546,
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-0.014808081090450287,
0.03396117687225342,
0.03585219755768776,
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-0.04724258556962013,
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0.0634998306632042,
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-0.032992590218782425,
-0.014281341806054115,
0.005475556943565607,
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-0.04679476469755173,
-0.0023935448843985796,
0.030163973569869995,
0.0070760599337518215,
0.022575173527002335,
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0.03898854926228523,
0.02118544839322567,
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-0.02856854908168316,
-0.03525680676102638,
0.045429445803165436,
-0.019044626504182816,
0.0823114886879921,
-0.02580469287931919,
-0.0504968985915184,
-0.0031219085212796926,
-0.002702792640775442,
0.058171991258859634,
0.09227283298969269,
-0.046146005392074585,
-0.01225622184574604,
0.002773014362901449,
-0.05561509355902672,
-0.029856275767087936,
-0.02252807281911373,
-0.07110700011253357,
0.040750883519649506,
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-0.056520942598581314,
-0.0022242050617933273,
-0.04778900370001793,
0.020493853837251663,
0.0037526965606957674,
0.041820839047431946,
0.03996165841817856,
-0.017536621540784836,
0.047303128987550735,
-0.06375551223754883,
-0.0398191474378109,
0.0022797018755227327,
-0.020914996042847633,
0.017534945160150528,
-0.00888245552778244,
0.049146197736263275,
0.035524025559425354,
0.009701703675091267,
-0.021993987262248993,
-0.046731796115636826,
-0.027774259448051453,
0.022541064769029617,
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0.005347849801182747,
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-0.025926761329174042,
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-0.0436394065618515,
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0.0007209269097074866,
-0.0035159962717443705,
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0.03568413481116295,
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-0.00972927175462246,
-0.035242196172475815,
0.0024331226013600826,
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0.025357376784086227,
0.0221390500664711,
-0.013225911185145378,
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0.03196108341217041,
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-0.007774519734084606,
0.01653243601322174,
-0.0008598275599069893,
-0.009109326638281345,
0.07369403541088104,
0.03958222270011902,
0.03833046555519104,
-0.0067648617550730705,
-0.011556297540664673,
-0.0678168386220932,
-0.018718218430876732,
0.022644978016614914,
0.027764836326241493,
-0.048155684024095535,
-0.012808563187718391,
0.06710001826286316,
-0.014232233166694641,
0.024212857708334923,
-0.005502569489181042,
0.03324359655380249,
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0.01448040921241045,
0.014020552858710289,
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0.023867091163992882,
0.01821942813694477,
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-0.03873654827475548
] |
Actualité liée : 03/07/2019 : IS - RPPM - Clause générale anti-abus
applicable en matière d'impôt sur les sociétés (loi n° 2018-1317 du 28 décembre 2018 de finances pour 2019, art. 108)
1
Conformément aux dispositions de
l'article 205 A du CGI, il n'est pas tenu compte, pour l'établissement de l'impôt sur les sociétés, d'un montage ou d'une
série de montages qui, ayant été mis en place pour obtenir, à titre d'objectif principal ou au titre d'un des objectifs principaux, un avantage fiscal allant à l'encontre de l'objet ou de la finalité
du droit fiscal applicable, ne sont pas authentiques compte tenu de l'ensemble des faits et circonstances pertinents.
Pour l'application de cette clause anti-abus, un montage ou une série de
montages, qui peut comprendre plusieurs étapes ou parties, est considéré comme non authentique dans la mesure où ce montage ou cette série de montages n'est pas mis en place pour des motifs
commerciaux valables qui reflètent la réalité économique.
Cette clause anti-abus transpose l'article 6 de la
directive 2016/1164/UE du Conseil du 12 juillet 2016 établissant des règles pour
lutter contre les pratiques d'évasion fiscale qui ont une incidence directe sur le fonctionnement du marché intérieur (dite « ATAD » pour anti-tax avoidance directive).
Cette disposition est applicable aux exercices ouverts à compter du
1er janvier 2019.
La date à laquelle le montage a été mis en place est sans incidence
pour apprécier si la clause anti-abus générale est applicable : cette dernière s'applique à toutes les opérations ayant une incidence sur le calcul du résultat des sociétés au titre de leurs exercices
ouverts à compter du 1er janvier 2019.
Corrélativement, le dispositif anti-abus propre au régime des sociétés mères et
filiales jusqu'alors prévu au k du 6 de l'article 145 du CGI est abrogé.
I. Montages visés par la clause anti-abus générale
10
La clause anti-abus générale prévue à
l'article 205 A du CGI s'applique en matière d'impôt sur les sociétés.
Elle s’applique indifféremment à une opération ou un acte isolé ou à des
opérations ou actes pris dans leur ensemble.
Par ailleurs, un montage peut comprendre plusieurs étapes ou parties et la
règle anti-abus peut ne s'appliquer qu'à l'une de ces étapes ou parties.
L’application de la clause anti-abus nécessite la réunion de deux conditions :
- le montage, ou la série de montages, est mis en place avec pour objectif
principal l'obtention d'un avantage fiscal allant à l'encontre de l'objet ou de la finalité du droit fiscal applicable ;
- le montage, ou la série de montages, n'est pas considéré comme authentique,
ce qui signifie qu'il n'a pas de justification économique.
La combinaison de ces deux conditions conduit à appliquer la clause anti-abus
générale prévue à l'article 205 A du CGI aux opérations ou actes dont le but essentiel est l'obtention d'un avantage fiscal à l'encontre de l'objet ou de la finalité du droit fiscal applicable.
A. Montage à objectif principalement fiscal allant à l'encontre de l'objet ou de la finalité du droit fiscal applicable
20
La notion d'objectif principal est plus large que la notion de but
exclusivement fiscal au sens de l’article L. 64 du livre des procédures fiscales (LPF), qui définit la procédure de l’abus
de droit fiscal commentée au BOI-CF-IOR-30.
Lorsqu’un montage est mis en place avec plusieurs objectifs différents,
l’analyse du caractère principal d’un des objectifs résulte d’une appréciation de fait tenant notamment compte de l’évaluation de l’avantage fiscal qui serait obtenu à l’encontre de la finalité du
régime fiscal en question, en proportion de l’ensemble des gains ou avantages de toute nature obtenus au moyen de montage considéré.
Il est précisé qu'un montage peut entrer dans le champ de la clause anti-abus
même s'il poursuit plusieurs objectifs concurrents.
30
La notion d'objet ou de finalité du droit fiscal applicable renvoie à
l'objectif poursuivi par le législateur au travers de la mise en œuvre des dispositions en cause.
Ainsi, par exemple, l'objectif du régime des sociétés mères et filiales, en
cherchant à supprimer ou à limiter la succession d'impositions susceptibles de frapper les produits que les sociétés mères perçoivent de leurs participations dans des sociétés filles et de ceux
qu'elles redistribuent à leurs propres actionnaires, est de favoriser l'implication des sociétés mères dans le développement économique des sociétés filles pour les besoins de la structuration et du
renforcement de l'économie française.
Voir en ce sens :
CE, arrêt du 23 juin 2014, n ° 360708,
ECLI:FR:CESSR:2014:360708.20140623 et
CE, arrêt du 23 juin 2014, n ° 360709,
ECLI:FR:CESSR:2014:360709.20140623.
B. Montage non authentique
40
Selon les termes de
l'article 205 A du CGI, un montage est considéré comme non authentique dans la mesure où il n’est pas mis en place pour des
motifs commerciaux valables qui reflètent la réalité économique.
Pour l’application de cette disposition, la notion de motifs commerciaux
s’entend au sens large de toute justification économique, même si elle n’est pas liée à l’exercice d’une activité commerciale au sens de
l’article 34 du CGI. Sont donc susceptibles d’être considérées comme répondant à des motifs valables au sens de l'article 205 A du
CGI des structures de détention patrimoniale, ayant des activités financières ou encore des structures répondant à un objectif organisationnel.
50
Dans le cas où un montage procure des avantages d’ordre à la fois économique
et fiscal, mais où l’avantage d’ordre économique est très marginal par rapport à l’avantage fiscal obtenu, le motif économique est susceptible d’être considéré comme non valable.
Voir en ce sens :
CJUE,
décision du 10/11/2011, aff. C-126/10 Foggia-SGPC ECLI:EU:C:2011:718.
L’analyse du caractère valable du motif économique résulte d’une appréciation
au cas par cas, au regard tant des objectifs que des effets du montage considéré.
60
Ainsi, pour apprécier si une opération relève des dispositions de
l'article 205 A du CGI, il convient de rechercher si, dans la mesure où elle n'est pas mise en place pour des motifs
commerciaux valables, l'obtention d'un avantage fiscal constitue la finalité essentielle de l'opération.
II. Articulation avec les autres dispositifs anti-abus
A. Articulation avec l'abus de droit fiscal
1. Abus de droit fiscal prévu à l'article L. 64 du LPF
70
La clause anti-abus générale est une règle d'assiette de l'impôt sur les
sociétés, insérée en tant que telle à l'article 205 A du CGI. Elle est distincte de la procédure de l'abus de droit fiscal de
l'article L. 64 du LPF, qui permet à l'administration d'écarter les actes fictifs ou à but exclusivement fiscal et qui
prévoit des garanties et des sanctions spécifiques applicables en cas de montages abusifs.
A l'instar de la clause anti-abus spécifique au régime des sociétés mères,
dont elle reprend les termes, elle constitue une condition supplémentaire d'appréciation des modalités de détermination de l'impôt sur les sociétés ne modifiant pas les dispositions de l'article L. 64
du LPF, ainsi que l'a jugé le Conseil Constitutionnel dans une décision relative au régime des sociétés mères, transposable à la clause anti-abus générale en matière d'impôt sur les sociétés.
Voir en ce sens :
Conseil Constitutionnel, décision du 29
décembre 2015, n° 2015-726 DC, ECLI:FR:CC:2015:2015.726.DC.
Elle s'applique pour l'établissement de l'impôt sur les sociétés, et peut être
mise en œuvre lorsque la situation constitutive de l’abus porte notamment sur le taux ou l'assiette de l'impôt, ou encore sur des réductions ou crédits d'impôt, que la société soit ou non
bénéficiaire.
80
En pratique, s'agissant de l'impôt sur les sociétés, deux dispositifs
coexistent.
Si l'opération est constitutive d'un montage qui vérifie les conditions
d'application de l'article 205 A du CGI (I § 10 à § 60), il convient d'en
écarter les conséquences sur le fondement de cet article. Dans ce cas de figure, l'administration peut en outre, à condition de les justifier au regard des circonstances de fait et de droit propres à
l'opération considérée, appliquer les pénalités pour insuffisances, omissions ou inexactitudes prévues aux a et c de l'article 1729
du CGI (BOI-CF-INF-10-20-20). L'application de ces pénalités ne saurait se déduire uniquement du fait que les conditions d'application de l'article 205 A du CGI sont
remplies. La mise en œuvre de ces dispositions ne relève pas de la compétence du comité de l'abus de droit fiscal.
En présence d'actes fictifs ou d'actes ou de montages mis en place dans un but
exclusivement fiscal, il convient d'appliquer la procédure de répression des abus de droit prévue à l'article L. 64 du
LPF avec les garanties spécifiques qu'elle comporte. Il est rappelé que, lorsque le motif autre que fiscal apparaît négligeable et sans commune mesure avec l'avantage fiscal retiré de l'opération,
l'abus de droit fiscal de l'article L 64 du LPF peut être caractérisé
(CE, arrêt du 17 juillet 2013, n° 352989,
ECLI:FR:XX:2013:352989.20130717).
2. Abus de droit fiscal prévu à l'article L 64 A du LPF
90
La procédure prévue à
l'article L. 64 A du LPF, concerne tous les impôts, à l'exception de l'impôt sur les sociétés.
Conformément à
l'article
109, II-A de la loi n° 2018-1317 du 28 décembre 2018 de finances pour 2019, l'article L. 64 A du LPF, dans sa rédaction résultant du 1° du I de l'article 109 de la loi n° 2018-1317 du 28 décembre
2018 précité, s'applique aux rectifications notifiées à compter du 1er janvier 2021 portant sur des actes passés ou réalisés à compter du 1er janvier 2020.
B. Articulation avec la clause anti-abus prévue au III de l'article 210-0 A du CGI
100
La clause anti-abus générale prévue à
l'article 205 A du CGI s'applique sous réserve de celle prévue au III de
l'article 210-0 A du CGI.
Ainsi, si l'opération litigieuse concerne une opération de fusion, scission ou
apport partiel d'actif et vise à bénéficier abusivement de l'un des régimes spéciaux mentionnés au I de l'article 210-0 A du CGI, l'administration pourra la remettre en cause sur le fondement du III
de ce même article (BOI-IS-FUS-10-20-20 au II-D-1 § 193) et la clause anti-abus générale prévue à l'article 205 A du CGI ne s'appliquera pas.
III. Procédure de rescrit fiscal prévue au 9° bis de l'article L 80 B du LPF
110
En application des dispositions du 9° bis de
l'article L. 80 B du LPF, les entreprises qui souhaitent sécuriser le traitement fiscal d'un acte ou d'une opération
qu'elles envisagent de réaliser peuvent demander à l'administration la confirmation que la clause anti-abus générale prévue à
l'article 205 A du CGI ne leur est pas applicable. | Bulletin officiel des finances publiques - impôts | BOI-IS-BASE-70 | https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/11864-PGP.html/identifiant=BOI-IS-BASE-70-20190703 | 2019-07-03 00:00:00 | 4715309df00222fff128c94a920903067b017916dd988c3f2055cbf5f08d5c8f | [
-0.04675089567899704,
0.011346004903316498,
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0.042506977915763855,
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-0.035625211894512177,
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-0.013992846943438053
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Actualité liée : 27/11/2019 : REC -
Création de la saisie administrative à tiers détenteur (SATD) et unification du régime d'opposition à poursuites (loi n° 2017-1775 du 28 décembre 2017 de finances rectificative pour 2017, art. 73)
Remarque : À défaut d’une position contraire des juridictions, les jurisprudences
citées ci-après, relatives à la procédure d’avis à tiers détenteur (ATD) en vigueur avant le 1er janvier 2019, sont transposables à la procédure de saisie administrative à tiers détenteur
(SATD) en vigueur depuis le 1er janvier 2019.
1
Les effets de la saisie administrative à tiers détenteur (SATD) pourraient être
définis par analogie avec la saisie-attribution, toutefois, la SATD demeure spécifique du fait notamment des dispositions relatives à la signification et à la dénonciation de la saisie-attribution
prévues à l'article R. 211-1 du code des procédures civiles d'exécution (CPC exéc.) et à
l'article R. 211-3 du CPC exéc. qui ne sont pas applicables à la SATD.
10
La spécificité de la procédure de la SATD, au regard de la saisie-attribution,
est admise sans réserve par la jurisprudence de la Cour de cassation.
En ce sens,
Cass. mixte, arrêt du 26 janvier 2007, n°
04-10422.
20
L'article L. 262 du livre des procédures fiscales (LPF) a cependant conféré à la SATD le même effet d'attribution
immédiate prévu à l’article L. 211-2 du CPC exéc. qu’à la saisie-attribution. Cet effet rend indisponibles
les sommes dont le tiers est détenteur au moment où il reçoit la demande du comptable public. Il s'étend aux créances conditionnelles ou à terme que le contribuable possède à l'encontre du tiers
saisi, quelle que soit la date à laquelle ces créances deviennent exigibles.
En outre,
l'article L. 162-1 du CPC exéc. et
l'article L. 162-2 du CPC exéc. sont également applicables à la SATD.
I. Principe de l'effet d'attribution immédiate et conséquences
30
La SATD produit son effet dès sa réception par le tiers saisi. Cet effet n'est
pas subordonné à sa notification préalable au débiteur de l'impôt.
En ce sens,
CE,
arrêts du 15 octobre 1997, n° 175722 et 175798.
40
Il confère au comptable public un droit exclusif sur les sommes saisies, qui
est opposable aux autres créanciers, et auquel ne porte atteinte ni le délai d'opposition à poursuites, ni l'ouverture d'une procédure collective ou la présentation d'une réclamation d'assiette, sauf
la fourniture de garanties suffisantes (LPF, art. R. 277-3-1).
50
L'effet d'attribution opère le transport de la propriété de la créance à
concurrence du montant pour lequel la SATD est notifiée. La créance ainsi appréhendée sort du patrimoine du saisi au profit exclusif du saisissant. La notification de la saisie rend le tiers
personnellement débiteur des causes de la saisie envers le Trésor dans les limites de son obligation à l'égard du débiteur.
A. Saisie administrative à tiers détenteur : premier saisissant, premier payé
60
De manière générale, il convient d’appliquer cette règle, également exprimée
sous la forme « premier arrivé, premier servi », même lorsque la SATD vise à appréhender des rémunérations.
Cette solution est notamment applicable en cas de notification de plusieurs
avis à tiers détenteur ou saisies-attributions ou cessions de créances à des dates différentes
(Cass. com., arrêt du 13 février 1996, n°
93-21192).
Dans ce cas, si les sommes dues au débiteur le jour de la notification sont
d'un montant suffisant et que la SATD diligentée par le comptable public arrive en premier, la mesure permet à celui-ci d'apurer l'intégralité de la créance.
70
Le dépôt, dans le délai de deux mois prévu à
l'article R*. 281-3-1 du LPF en application de
l'article L. 281 du LPF, d'une opposition à poursuite, n'a pas pour effet de suspendre l'exécution de la SATD et le
tiers doit, en tout état de cause, verser les fonds, au plus tard dans le délai de trente jours suivant la réception de la saisie
(LPF, art. L. 262).
80
Le comptable n'a pas à fournir au tiers un certificat de non-contestation,
comme en matière de saisie-attribution, pour obtenir le versement du tiers saisi.
Le versement des fonds peut toutefois intervenir avant l'expiration du délai
de trente jours. Le débiteur a en effet la possibilité d'acquiescer à une SATD en déclarant ne pas contester la SATD et en autorisant expressément le versement des fonds sans attendre l'expiration du
délai de trente jours.
90
La notification de la SATD rend le tiers personnellement débiteur des causes
de la saisie envers le Trésor dans les limites de son obligation à l'égard du débiteur.
Par conséquent, les saisies opérées ou les ATD reçus après la date qui
figure sur l'accusé de réception postal du premier ATD (même émanant de créanciers bénéficiant d'un rang préférable dans l'ordre de classement des privilèges) sont inopérants à concurrence du montant
qui figure sur cet acte de poursuite (Cass.
com., arrêt du 11 février 1997, n° 94-21784).
Les fonds restants sont valablement appréhendés par le second saisissant et
ainsi de suite.
En outre, les saisies et prélèvements postérieurs ne sont pas frappés de
nullité et produiront leurs effets s'il advient que la première SATD ou la première saisie-attribution se trouve privée d'effet.
B. Situations de concours
100
Les concours de saisies supposent que la réception d'une SATD et la
signification d'une saisie-attribution interviennent au cours de la même journée ou, s'agissant de deux SATD, qu'elles soient reçues le même jour par le tiers détenteur.
Dans de telles situations, l'alinéa 3 de
l'article L. 211-2 du CPC exéc. prévoit que si les sommes disponibles ne permettent pas de désintéresser la
totalité des créanciers ainsi saisissants, ceux-ci viennent en concours, et la Cour de cassation, à la suite d'une demande d'avis, a considéré que le concours entre les créanciers devait se régler au
prorata des créances respectives, sans qu'il y ait lieu de prendre en compte le caractère privilégié des créances, causes des saisies.
Le versement par le tiers détenteur des sommes saisies est exigible à
l'expiration du délai de trente jours.
110
La répartition au prorata des créances respectives (« au marc le franc »)
s'applique dans certains cas, limités aux situations suivantes :
- notification le même jour de deux SATD ;
- notification le même jour d’une SATD et d’une saisie-attribution
En ce sens,
Cass., avis du 24 mai 1996, n° 09-60004 et
Cass. com., arrêt du 4 juin 2002, n°
98-21993.
- notification le même jour d’une SATD et d’une cession de créance de droit
commun ;
- notification le même jour d’une SATD et d’une délégation de créance, sauf si
cette délégation est imparfaite
En ce sens,
Cass. com., arrêt du 29 avril 2002, n°
99-15072.
- notification d’une SATD le même jour que la date portée sur un bordereau de
cession de créance de la loi Dailly.
Enfin, lorsque la saisie porte sur des rémunérations, le règlement des
situations de concours est examiné au BOI-REC-FORCE-30-30-20-10 au II-E § 100 à 150.
II. Procédure collective postérieure à la saisie administrative à tiers détenteur
A. Conséquence
120
L'effet d'attribution immédiate de la SATD est indépendant à la fois de
l'écoulement du délai de deux mois édicté par l'article R*. 281-3-1 du LPF pour présenter les contestations
relatives au recouvrement et de l'effet d'une éventuelle opposition à poursuites.
Par conséquent, l'ouverture d'une procédure collective pendant le délai
d'opposition à poursuites de deux mois ne remet pas en cause l'attribution qui a été opérée (CPC exéc., art. L.
211-2 ; Cass. com., arrêt du 16 juin 1998,
n° 96-17050), sauf décision contraire du juge qui en prononcerait la nullité (se reporter au II-B § 150).
130
Le Trésor, propriétaire de la créance saisie avant le prononcé du jugement, ne
peut être discuté dans les droits que lui a conférés la SATD dès sa réception par le tiers saisi.
En d'autres termes, une SATD notifiée préalablement à la date du jugement
d'ouverture d'une procédure collective doit être exécutée nonobstant les dispositions de l'article L. 622-21 du code du commerce (C.
com.) relatives à la suspension des poursuites.
Cette solution résulte de la jurisprudence de la Cour de cassation qui
considère que les sommes dues par le tiers détenteur au redevable sont sorties du patrimoine de ce dernier au profit du Trésor public
(Cass. com., arrêt du 2 octobre 1990, n°
88-13709).
A cet égard, il a été jugé qu'une créance en réparation de dommages
corporels prenait naissance à la date du jugement constatant la responsabilité de l'auteur du dommage et pouvait être saisie par un ATD définitif avant l'ouverture d'une procédure collective, peu
important que le jugement fixant le montant de la créance intervienne postérieurement à l'ouverture du redressement judiciaire
(Cass. com., arrêt du 1er mars
1994, n° 91-20887).
140
D'une manière générale, toute créance saisie par voie de SATD, dont le fait
générateur est antérieur à la procédure collective, est acquise au créancier saisissant indépendamment de sa date d'exigibilité, même postérieure.
Ainsi, il a été jugé que le fait générateur de la créance de commission
d'un agent immobilier était le mandat confié à ce dernier aux fins d'achat d'immeuble et non l'acte passé en exécution de ce mandat
(Cass. com., arrêt du 17 février 1998, n°
95-15409).
Enfin, la Cour de cassation a indiqué qu'il résulte de l'article 13 de la
loi du 9 juillet 1991 et de l'article 43 de la loi du 9 juillet 1991 (devenus l'article L. 112-1 du CPC
exéc. et l'article L. 211-2 du CPC exéc.) et des articles 69 et suivants du décret n° 92-755 du 31
juillet 1992 (devenus les articles R. 211-14 du CPC exéc. à
l'article R. 211-17 du CPC exéc.) que la saisie-attribution d'une créance à exécution successive, pratiquée
à l'encontre de son titulaire avant la survenance d'un jugement portant ouverture d'un redressement ou d'une liquidation judiciaires de celui-ci, poursuit ses effets sur les sommes échues en vertu de
cette créance, après ledit jugement (Cass.
mixte, arrêt du 22 novembre 2002, n° 99-13935).
B. Saisie administrative à tiers détenteur notifiée au cours de la période suspecte
150
Néanmoins,
l’article L. 632-2 du C. com. précise que toute SATD peut être annulée lorsqu'elle a été délivrée ou pratiquée par un créancier
après la date de cessation des paiements et en connaissance de celle-ci.
Cette nullité éventuelle prononcée par le juge est abordée dans la partie
relative à la saisie-attribution (BOI-REC-FORCE-20-10-10).
C. Déclaration de la créance fiscale
160
Le droit exclusif que le Trésor acquiert sur la créance du redevable ne libère
pas ce dernier qui reste débiteur du Trésor tant que le tiers détenteur n'a pas effectivement payé les impositions dont le recouvrement est poursuivi.
Le comptable public a donc deux débiteurs, le tiers détenteur et le redevable.
Par conséquent, si le débiteur fait l'objet d'une procédure collective, le
comptable doit, malgré le droit acquis dont il bénéficie, déclarer sa créance au passif de la procédure collective à titre définitif.
170
Si la SATD est contestée dans le délai d'opposition à poursuites de deux mois
et qu’à la suite de cette SATD contestée, le tiers détenteur a versé les sommes au comptable, il y a lieu de déclarer à titre définitif la totalité de la créance avec la mention « contestation en
cours pouvant affecter le montant de la créance » (en cas de paiement partiel du tiers détenteur, seule la partie de la créance ayant fait l’objet d’un paiement sera assortie de cette mention). En
effet, la validité de cette mesure de recouvrement et, par suite, son existence peuvent se trouver remises en cause. Dès lors, le versement issu de cette mesure de recouvrement sera lui aussi remis en
cause.
Par ailleurs, l'ouverture d'une procédure de sauvegarde, redressement ou de
liquidation judiciaire entraîne la remise immédiate, de plein droit, des pénalités mentionnées à l'article 1756 du code général
des impôts (CGI).
Dans ces conditions, toute somme appréhendée à la suite d'une SATD antérieure
au jugement d'ouverture mais versée après le prononcé de ce jugement ne pourrait être affectée à l'apurement de ces pénalités sous peine de constituer un paiement indu.
III. Contestation d'assiette postérieure à la saisie administrative à tiers détenteur
180
Une réclamation d'assiette assortie d'une demande de sursis de paiement n'a
pas pour effet de remettre en cause l'effet d'attribution immédiate des sommes dont l'exigibilité est intervenue avant la demande de sursis de paiement, même lorsque le versement effectif s'opère
postérieurement:
En ce sens,
CE,
arrêts du 15 octobre 1997, n° 175722 et 175798.
En application de ce principe, une créance à terme, conditionnelle ou à
exécution successive peut être appréhendée à la condition toutefois que la créance du débiteur sur le tiers détenteur soit exigible avant la demande de sursis de paiement.
Les conséquences du sursis de paiement sur les mesures de recouvrement
antérieures ou postérieures au sursis de paiement (SATD notamment) sont décrites au BOI-REC-PREA-20-20-40.
Par ailleurs, une demande de référé-suspension à l’encontre d’une SATD est
sans objet et, par suite, irrecevable, dès lors que l’effet d'une SATD, qui est le transfert à l'État de la propriété de la créance du contribuable, s’exerce et s’épuise dès sa notification au tiers
détenteur, quelles que soient les conditions dans lesquelles les sommes détenues par le tiers sont ensuite effectivement versées
(CE, arrêt du 31 octobre 2007, n°
302102). | Bulletin officiel des finances publiques - impôts | BOI-REC-FORCE-30-30-10 | https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/11892-PGP.html/identifiant=BOI-REC-FORCE-30-30-10-20191127 | 2019-11-27 00:00:00 | 4b23f286326a9b96e1e4a65c3bd12c354d10cb470dc4a17c30589d4185d62fd7 | [
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-0.00499785365536809,
0.02179468609392643,
0.053358495235443115,
-0.007532591000199318,
0.08967705070972443,
0.05480830743908882,
0.026553191244602203,
0.027328072115778923,
0.021572528406977654,
-0.006511391140520573,
0.005303512793034315,
0.05742635205388069,
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0.02727475017309189,
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0.01533275656402111,
-0.04752476513385773,
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0.004095627926290035,
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1
La présente série est dédiée aux commentaires de la
loi n° 2018-727 du 10 août
2018 pour un État au service d’une société de confiance, dite loi ESSOC. Cette loi promeut la confiance dans les relations entre les usagers, particuliers comme entreprises, et l’administration.
Ainsi, elle renforce l'action des services publics en matière d'information et d'accompagnement des usagers.
À cet effet, la loi ESSOC prévoit plusieurs mesures, notamment la généralisation
du droit pour les usagers de bonne foi de se mettre en conformité avec leurs obligations déclaratives sans faire l’objet d’une sanction pécuniaire, communément désigné par l’expression de droit à
l’erreur.
10
La série consacrée au droit à l'erreur (DAE) présente :
- les règles générales d'exercice du droit à l'erreur en matière fiscale (titre
1, BOI-DAE-10) ;
- les différents dispositifs fiscaux aménagés pour intégrer le droit à l'erreur
(titre 2, BOI-DAE-20). | Bulletin officiel des finances publiques - impôts | BOI-DAE | https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/11918-PGP.html/identifiant=BOI-DAE-20191002 | 2019-10-02 00:00:00 | 780c29cfb2611bc4171a670bd0dc1ba050de518da67cf9d1383b0a6c15487d7d | [
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0.0579400360584259,
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-0.0008512724307365716,
-0.034392859786748886,
0.005988357588648796,
-0.0023969518952071667,
0.013591194525361061,
0.07570698857307434,
0.0060987104661762714,
-0.01971575804054737,
0.01592983677983284,
-0.04155018925666809,
0.0493294857442379
] |
Nature des indemnités
Régime fiscal
Indemnités et remboursements de frais professionnels
effectivement utilisés conformément à leur objet
Indemnités de surcoût de logement et
« tax-equalization »
Autres indemnités
=
suppléments de salaires
Régime de droit commun
Exonérés
(sauf si frais réels)
[CGI, art . 81, 1°]
Imposables
(CGI, art. 79)
Imposables
(CGI, art. 79)
Régime des quartiers généraux (QG) et des centres de logistique (CL)
[BOI-RSA-GEO-50]
Exonérés
(sauf si frais réels)
[CGI, art . 81, 1°]
Exonérés :
1° si pas domicile fiscal en France les 5 années civiles précédant l'arrivée pour l'activité et est employé en France
pour 6 ans maximum ;
2° et si le QG ou le CL a opté pour l'IS en lieu et place de l'IR du salarié.
Imposables
(CGI, art. 79)
Régime des impatriés
Exonérés
(sauf si frais réels)
(CGI, art . 81, 1°)
Exonération jusqu'au :
- 31 décembre de la cinquième année suivant celle de la prise de fonctions en France si celle-ci est intervenue
avant le 6 juillet 2016 ;
- 31 décembre de la huitième année suivant celle de la prise de fonctions en France si celle-ci est intervenue à
compter du 6 juillet 2016.
(CGI, art. 155 B ;
BOI-RSA-GEO-40-10)
A. Conditions préalables cumulatives liées au domicile fiscal :
- si pas domicile fiscal en France les 5 années civiles précédant celle de l'arrivée pour y exercer l'activité ;
- et si fixation du domicile fiscal en France au sens des a et b du 1 de l'article 4 B du
CGI.
B. Conditions d'exonération du supplément de rémunération lié à l'impatriation :
- si indemnité directement liée à l'exercice de l'activité en France et est préalablement fixée ou déterminable sans
ambiguïté au vu du contrat de travail, d'un avenant, du mandat social, en fonction de critères objectifs ;
- exonération du montant réel ou pour les seuls recrutés directement à l'étranger par une entreprise établie
en France : option pour une exonération forfaitaire égale à 30 % de la rémunération nette des cotisations sociales.
Limite : la rémunération imposable doit être au moins égale à celle d'un salarié non
impatrié pour des fonctions analogues en France.
C. Condition d'exonération de la fraction de la rémunération pour activité exercée à l'étranger
:
- si dans l'intérêt direct et exclusif de l'entreprise d'origine ou d'accueil en France ;
- exonération de toute l'indemnité avec plafonnement sur option :
- soit plafonnement global des exonérations pour activité en France et activité à l'étranger, à 50 % de
la rémunération nette totale ;
- soit plafonnement de la seule exonération pour activité à l'étranger, à 20 % de la rémunération imposable pour
activité en France.
- ou option pour le régime des salariés détachés à l'étranger
(CGI, art. 81 A, II ; BOI-RSA-GEO-10) : si conditions remplies. Exonération non limitée à 8 ans.
Taux effectif (CGI, art. 197 C). | Bulletin officiel des finances publiques - impôts | BOI-ANNX-000065 | https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/5671-PGP.html/identifiant=BOI-ANNX-000065-20170621 | 2017-06-21 00:00:00 | fe703749009636e38c2ef0c6f21d061d3d635281ca00b96ce1703efed3493e3e | [
-0.06721048802137375,
0.028864026069641113,
-0.002231023507192731,
0.02203812077641487,
0.004778856877237558,
-0.01882045529782772,
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0.007011726964265108,
0.04010028764605522,
-0.06838280707597733,
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-0.021841181442141533,
-0.02360251545906067,
0.022066595032811165,
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0.06094759702682495,
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0.04788838326931,
0.009771311655640602,
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-0.037620216608047485,
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0.004776590038090944,
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0.0803014263510704,
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-0.006158537697046995,
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0.01529944222420454,
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-0.037662215530872345,
0.03155369311571121,
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0.014912419021129608,
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-0.02547200582921505,
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-0.004588425159454346,
-0.009152079001069069,
-0.05311815068125725,
0.008906933479011059,
0.0040906439535319805,
-0.043183788657188416,
-0.01918230764567852,
0.02718675695359707,
-0.0029346838127821684,
0.050530653446912766,
0.015503127127885818,
-0.005226267036050558,
0.05686234310269356,
-0.023676155135035515,
0.02734576351940632,
0.008205595426261425,
0.002809374826028943,
0.00452908081933856,
0.002607244299724698,
0.0028871563263237476,
-0.016848307102918625,
0.0035855479072779417,
-0.031144071370363235,
0.029949110001325607,
0.06027201563119888,
-0.005391309037804604,
-0.002811193699017167,
0.041026078164577484,
0.012329528108239174,
-0.04844627156853676,
0.020130308344960213,
0.019618775695562363,
0.01606784388422966,
0.024749083444476128,
0.002636354649439454,
-0.008514954708516598,
0.004573161248117685,
-0.03467293456196785,
-0.003311773296445608,
-0.04451366141438484,
-0.0005911914631724358,
-0.009244236163794994,
-0.02623949758708477,
0.00015183731738943607,
-0.013270207680761814,
0.013159861788153648,
-0.01799682527780533,
-0.02649369277060032,
0.011704148724675179,
-0.03772446885704994,
-0.023051418364048004,
0.0370391309261322,
0.023263340815901756,
-0.0006517539732158184,
0.01431216299533844,
0.024476932361721992,
0.018822068348526955,
0.06465129554271698,
0.019791921600699425,
0.0394720733165741,
0.00877656601369381,
-0.008168846368789673,
0.04158695414662361,
0.015567361377179623,
-0.0047938404604792595,
0.0549897626042366,
-0.04031924158334732,
0.009123983792960644,
0.05088058114051819,
0.0656244084239006,
0.03414779528975487,
0.007244596257805824,
-0.00863629300147295,
0.03300008550286293,
-0.027858763933181763,
0.0007210979820229113,
0.05535992607474327,
0.07677284628152847,
0.007717650383710861,
-0.006391970440745354,
-0.011440927162766457,
-0.06365962326526642,
0.02461421489715576,
-0.0010513062588870525,
0.012882213108241558,
-0.0050697228871285915,
0.05852875858545303,
-0.011489738710224628,
0.007665140088647604,
-0.02072877436876297,
-0.013866960071027279,
0.006997805088758469,
0.03955245018005371,
-0.05448036640882492,
0.022357892245054245,
-0.042413245886564255,
-0.015606746077537537,
0.017042124643921852,
0.03061051480472088,
0.012684856541454792,
0.002872214885428548,
0.026402762159705162,
-0.06504986435174942,
-0.024532997980713844,
-0.015849824994802475,
0.03442719206213951,
-0.025109773501753807,
0.08120211213827133,
0.01115550845861435,
-0.04448350891470909,
0.05766845867037773,
0.03188154846429825,
0.06107248738408089,
0.016724571585655212,
-0.03232245519757271,
-0.033797863870859146,
0.023792732506990433,
0.019472457468509674,
0.030782736837863922,
-0.006042634602636099,
-0.017775390297174454,
-0.06827567517757416,
0.0570121668279171,
0.017985990270972252,
0.026028703898191452,
-0.002594913123175502,
-0.06058593466877937,
0.03811986371874809,
-0.0112717030569911,
-0.027311865240335464,
-0.051149312406778336,
0.05431466922163963,
0.02071974240243435
] |
1
Pour obtenir le résultat net fiscal, il convient parfois en raison de l'existence de certaines
dispositions spécifiques, de faire subir au résultat net comptable des rectifications extra-comptables positives (réintégrations) ou négatives (déductions).
10
ll y a lieu également de tenir compte, pour la détermination du résultat fiscal, des abattements
fiscaux et des déductions dont peuvent bénéficier certaines entreprises.
Ces rectifications et abattements apparaissent dans le tableau n° 2058 A
(CERFA n° 10951) de « détermination du résultat fiscal » qui doit être joint à la déclaration annuelle des résultats des entreprises placées sous le régime d'imposition du bénéfice réel
normal ou dans le tableau n° 2033 B (CERFA n° 10957) joint à la déclaration annuelle des résultats des entreprises placées sous le régime simplifié d'imposition.
Ces imprimés sont disponibles en ligne sur le site
www.impots.gouv.fr à la rubrique "Recherche de formulaires".
20
Selon l'article
1649 undecies du code général des impôts (CGI) et l'article 1724 du CGI , les bases des impositions de toute nature sont
arrondies à l'euro le plus proche. La fraction d'euro égale à 0,50 est comptée pour 1. Cette règle d'arrondissement s'applique également au résultat de la liquidation desdites impositions.
Les bases et cotisations fiscales seront arrondies à l'euro le plus proche :
- la part des bases et cotisations inférieures strictement à 0,50 euro sera négligée ;
- la part des bases et cotisations égale ou supérieure à 0,50 euro sera arrondie à l'unité
supérieure.
Tout élément venant modifier les bases (abattements etc.) ou les cotisations (décotes, crédits
d'impôt, réductions d'impôt etc.) sera arrondi à l'unité la plus proche.
Cette règle s'apprécie impôt par impôt.
30
Les rectifications peuvent être positives (réintégrations) ou négatives (déductions). Les
réintégrations ont essentiellement pour objet d'ajouter au résultat comptable des charges comptabilisées alors qu'elles ne sont pas déductibles du point de vue fiscal. Les déductions consistent à
retrancher du résultat comptable des éléments non imposables ou déjà imposés, ou soumis à un régime spécial.
Enfin, certains dispositifs impliquent à la fois des réintégrations et des déductions
extra-comptables.
I. Réintégrations extra-comptables
40
Le résultat net comptable doit être notamment majoré, s'il y a lieu, des éléments suivants
(liste non exhaustive) :
- amortissements non déductibles fiscalement ;
- amortissements pratiqués au titre de l'exercice et réputés différés du point de vue fiscal ;
- impôt sur les bénéfices et autres impôts non déductibles (taxe sur les voitures
particulières des sociétés, contribution sociale généralisée (CSG), contribution au remboursement de la dette sociale (CRDS), taxes d'urbanisme etc.) ;
- amendes et pénalités non déductibles ;
- intérêts excédentaires des comptes courants d'associés ;
- provisions et charges à payer non déductibles ;
- moins-values nettes à long terme de l'exercice ;
- provisions pour dépréciation du portefeuille-titres, pour la fraction de son montant
relevant du régime fiscal des moins-values à long terme ;
- fraction devenant imposable de la provision pour hausse des prix (dans le cas où la
provision n'est pas rapportée au résultat comptable de l'exercice) ;
- fraction imposable des plus-values à court terme réalisées au cours des exercices antérieurs
par les entreprises relevant de l'impôt sur le revenu. Il s'agit du rattachement de ces plus-values de 1/3 en cas d'option pour l'étalement de leur imposition sur 3 ans ;
- fraction imposable des plus-values dégagées à l'occasion de fusions
(CGI, art. 210 A) ou d'apports en société (CGI, art.
151 octies) ;
- charges somptuaires exclues expressément des charges déductibles ;
- rémunérations de l'exploitant individuel ou des associés en nom de sociétés de personnes ;
- fraction de la rémunération du conjoint de l'exploitant ou d'un associé d'une société de
personnes excédant la limite de déduction ;
- avantages personnels non déductibles ;
- quote-part dans les bénéfices réalisés par une société de personnes ou un groupement
d'intérêt économique ;
- écarts de conversion des créances et dettes libellées en monnaies étrangères ;
- montant des intérêts d'emprunt ayant servi de base au crédit d'impôt relatif au rachat d'une
entreprise par ses salariés (CGI, art. 220 quater A) ;
- participation des salariés attribuée au titre de l'exercice ;
- perte subie sur le Matif à hauteur du gain non imposé sur une position symétrique ;
- frais d'acquisition de titres de participation exposés par les sociétés soumises à l'impôt
sur les sociétés lorsqu'ils ont été déduits dans les comptes ;
- dons faits aux organismes d'intérêt général qui ouvrent droit, non pas à une déduction, mais
à une réduction d'impôt ;
- retraitements nécessités par la prise en compte de la dépréciation d'immobilisations
amortissables ;
- charges et moins-values exclues des charges déductibles en raison de la neutralisation des
effets fiscaux de la théorie du bilan.
II. Déductions extra-comptables
A. Déductions ordinaires
50
Les principales déductions imputées sur le résultat net comptable de l'exercice pour obtenir
le résultat net fiscal sont les suivantes (liste non exhaustive) :
- provisions et charges à payer non déductibles qui, antérieurement taxées, sont réintégrées
dans les résultats comptables de l'exercice ;
- fraction des plus-values nettes à court terme dont l'imposition est différée ;
- plus-values nettes à long terme de l'exercice ;
- revenus mobiliers, sous certaines conditions ;
- écarts de conversion des créances et dettes libellées en monnaies étrangères ;
- quote-part des pertes subies par une société de personnes ou un groupement d'intérêt
économique ;
- moins-values fiscales subies en cas de levée d'options d'achat d'actions par les salariés ;
- suramortissement des immobilisations financées à l'aide de primes d'aménagement du
territoire ;
- coût d'acquisition d'œuvres originales d'artistes vivants ;
- dépenses d'études et d'opérations archéologiques ;
- participation des salariés afférente à l'exercice n - 1, attribuée en n ;
- retraitements nécessités par la prise en compte de la dépréciation d'immobilisations
amortissables ;
- produits et plus-values exclus du bénéfice imposable en raison de la neutralisation des
effets fiscaux de la théorie du bilan.
60
Pour les entreprises soumises à l'impôt sur les sociétés (liste non exhaustive) :
- déficits antérieurs ;
- produits de filiales déductibles de l'assiette de l'impôt sur les sociétés, pour les
sociétés ayant fiscalement la qualité de sociétés mères lorsqu'elles entendent exercer l'option pour l'exonération de ces produits sous réserve de la réintégration d'une quote-part de frais de charges
;
- montant de la créance dégagée par le report en arrière des déficits ;
- déduction au titre des investissements réalisés dans les DOM-TOM.
B. Cas particulier de l'exonération des dons reçus par des entreprises victimes de sinistres à la suite d'une catastrophe
naturelle ou d'un événement à caractère dommageable
70
Il est rappelé que l’octroi d’aides (primes, aides, subventions, abandons de créances etc.) ou
d’indemnités (assurance etc.) de toute nature à caractère définitif entraîne, pour l’entreprise qui en bénéficie une augmentation de son actif net. Dès lors, conformément aux dispositions de
l’article 38 du CGI, ces aides ou indemnités doivent être comprises pour la détermination du résultat de l’exercice au cours duquel elles ont été acquises.
Toutefois, les indemnités d’assurance destinées à compenser la perte totale ou partielle
d’éléments de l’actif immobilisé peuvent bénéficier des modalités particulières d’imposition prévues par le 1 ter de
l'article 39 quaterdecies du CGI et le 1 du I de
l'article 39 quindecies du CGI (BOI-BIC-PDSTK). De même,
l’article 42 septies du CGI prévoit un dispositif d’étalement des subventions d’équipement
(BOI-BIC-PDSTK-10-30-10-20).
Les modalités d’imposition des indemnités diverses acquises à une entreprise sont indiquées au
BOI-BIC-PDSTK-10-30-20.
80
Afin d’encourager les actions de solidarité qui se sont manifestées à la suite de catastrophes
naturelles ou technologiques, l’article 237 quater du CGI dispose que les dons reçus par des entreprises ayant subi un
sinistre à la suite d’une catastrophe naturelle constatée par arrêté pris en application de l’article L. 125-1 du code des
assurances ou d’un événement ayant des conséquences dommageables, mentionné par un arrêté contresigné par le ministre du budget, ne seront pas pris en compte pour la détermination de leurs
résultats imposables.
1. Entreprises concernées
90
Sont concernées par le dispositif prévu à
l’article 237 quater du CGI, l’ensemble des entreprises sinistrées à la suite d’une catastrophe naturelle ou d’un
événement ayant des conséquences dommageables.
Par entreprises, il faut entendre toutes les entreprises industrielles ou commerciales, celles
qui exercent une activité non commerciale et les exploitations agricoles, quelle que soit leur forme (individuelle ou sociale).
2. Nature des dons non imposables
100
Les versements reçus doivent correspondre à des dons versés en numéraire et s’analyser comme
de véritables dons. Ils doivent donc être effectués à titre gratuit, c’est à dire sans contrepartie directe ou indirecte au profit de leur auteur.
Ne seront notamment pas compris pour la détermination du résultat imposable les dons reçus :
- de collectivités publiques, d’organismes privés ou de chambres consulaires (chambres de
métier, chambres de commerce et d’industrie) lorsqu’ils ont collecté, dans un souci d’efficacité les dons versés par des particuliers ou des entreprises en vue de les reverser à des d’entreprises
victimes de sinistres ;
- les aides de secours à caractère exceptionnel, non affectées, reçues d’organismes
professionnels ou non professionnels ;
- de particuliers ;
- d’entreprises.
110
Ne peuvent en revanche ouvrir droit au bénéfice de ce dispositif les sommes reçues qui ont une
contrepartie pour le donateur telle que, notamment, la mise à la disposition de services ou d'avantages ou l’acquisition de biens.
De même, ne peuvent être admises à ce titre les indemnités d’assurance reçues en contrepartie
d’une prime déduite pour la détermination des résultats imposables de l’entreprise. Sont également exclues de cette mesure, les subventions et toutes sommes n’ayant pas la nature d’un don, versées par
les collectivités publiques (Etat, collectivités territoriales etc.).
120
Toutefois, il sera admis que les sommes reçues par une entreprise sinistrée ne compensant pas
la perte de chiffre d’affaires ou la perte d’un élément d’actif puissent bénéficier du régime d’exonération prévu à
l’article 237 quater du CGI, dès lors qu’elles sont versées par un tiers autre que l’assureur direct de l’entreprise
sinistrée et qu’elles n’ont pas le caractère de subventions.
RES N°2011/21 (FE) du 26 juillet 2011 : aides versées par le fonds de calamités de
l'Assemblée Permanente des Chambres de Métiers et de l'artisanat aux professionnels sinistrés par la tempête Xynthia
Question : Les sommes versées par le fonds de calamités de l'Assemblée
Permanente des Chambres de Métiers et de l'Artisanat (APCMA) aux professionnels sinistrés par la tempête Xynthia peuvent-elles ne pas être prises en compte pour la détermination de leurs résultats
imposables en application des dispositions de l'article 237 quater du code général des impôts ?
Réponse :
En principe, la perception d'aides ou d'indemnités de toute nature à caractère définitif
entraîne, pour l'entreprise qui en bénéficie, une augmentation de son actif net. Dès lors, ces sommes sont imposables dans les conditions de droit commun, au titre de l'exercice au cours duquel elles
sont acquises. Elles viennent en général couvrir les dépenses exceptionnelles qui les ont suscitées et seul le solde net est réellement soumis à l'impôt.
L'article 237 quater du CGI permet de ne pas comprendre dans le résultat imposable d'une
entreprise les dons qu'elle a reçus suite à un sinistre provenant d'une catastrophe naturelle. Le dispositif d'exonération prévu à l'article 237 quater précité s'applique à toutes les sommes reçues
par une entreprise sinistrée qui correspondent à de véritables dons, c'est-à-dire sans contrepartie directe ou indirecte au profit du donateur.
Il s'agit notamment des dons reçus de collectivités publiques, d'organismes privés ou de chambres
consulaires lorsqu'ils ont collecté, dans un souci d'efficacité, les dons versés par des particuliers ou des entreprises en vue de les reverser à des entreprises victimes de sinistres, ainsi que des
aides de secours à caractère exceptionnel, non affectées, reçues d'organismes professionnels ou non professionnels.
Il est admis que les sommes reçues par une entreprise sinistrée ne compensant pas la perte de
chiffre d'affaires ou n'étant pas affectées à la réalisation d'un investissement déterminé peuvent bénéficier de ce dispositif d'exonération dès lors qu'elles sont versées par un tiers autre que
l'assureur direct de l'entreprise sinistrée et qu'elles n'ont pas le caractère de subventions.
Dans la mesure où les sommes versées par le fonds de calamités de l'APCMA aux professionnels
sinistrés par la tempête Xynthia constituent une aide de secours globale n'ayant pas de contrepartie effective, elles pourront ne pas être prises en compte dans le résultat imposable des sociétés
bénéficiaires en application des dispositions de l'article 237 quater du CGI.
3. Nature des sinistres
130
Les dons exonérés s’entendent de ceux reçus à la suite d’une catastrophe naturelle ou d’un
événement ayant des conséquences dommageables :
- sont concernées par ce dispositif, les entreprises victimes de sinistre à la suite de
catastrophes naturelles situées dans les zones délimitées par arrêté pris par le ministère de l’intérieur en application de la
loi n° 82-600 du 13 juillet
1982 relative à l’indemnisation des victimes de ces catastrophes et codifié à l’article L. 125-1 du code des assurances.
L'état de catastrophe naturelle est constaté par arrêté interministériel. Il s’agit notamment des inondations subies dans les départements du Grand sud de la France (1999), de Bretagne (2000) et de la
Somme (2001) pour les événements compris entre le 1er janvier 1999 et le 31 décembre 2001.
La liste des arrêtés portants sur les catastrophes naturelles est consultable sur le site du
ministère de l’intérieur « @interieur.gouv.fr » ou bien sur le site
"Légifrance" au titre du recensement des arrêtés
relatifs à la reconnaissance de l'état de catastrophe naturelle ;
- sont également concernées par cette mesure les entreprises victimes d’un sinistre à la suite
d’un événement ayant des conséquences dommageables qui ne constituent pas une catastrophe naturelle au sens de l’article L. 125-1 du code des assurances. Sont visés les sinistres liés à des
catastrophes industrielles ou technologiques qui, en principe, ont une ampleur de nature à affecter sévèrement et durablement les acteurs économiques. Ces catastrophes technologiques ou industrielles
sont constatées par arrêté ministériel, contresigné par le ministre du budget. Il s’agit, pour les événements intervenus entre le 1er janvier 1999 et le 31 décembre 2002, du naufrage de l’Erika, du
Prestige ou de l’explosion de l’usine AZF à Toulouse
(Arrêté du 21 mars 2003).
140
Cette liste a été complétée par un
arrêté du 2 décembre 2003.
Sont désormais également concernées par le dispositif d’exonération, les entreprises ayant
subi les sinistres suivants :
- d’une part, les accidents mentionnés dans un état de catastrophe technologique constaté par
une décision de l’autorité administrative prise en application de l’article L. 128-1 du code des assurances issu de
l’article
17 de la loi du 30 juillet 2003 relative à la prévention des risques technologiques et naturels et à la réparation des dommages ;
- et, d’autre part, les feux de forêts ; il s’agit des incendies qui se déclarent et se
propagent dans des forêts ou des formations subforestières (maquis, garrigue), d’une surface minimale d’un hectare. Sont notamment visés les sinistres survenus dans les départements du Grand sud de la
France au cours de l’été 2003.
4. Montant de l’exonération
150
Les dons visés par la mesure sont exonérés sans limitation de plafond.
5. Modalités d’application
160
Les dons reçus seront déduits extra comptablement (déclaration n°2058 A -
CERFA 10951 à la ligne XG «déductions diverses ») du résultat de l’exercice au cours duquel ils sont perçus.
S’agissant des entreprises soumises au régime des micro-entreprises, les dons ne constituent
pas, en principe, un élément du chiffre d’affaires. Toutefois, si l’entreprise les a comptabilisés en tant que tel, il conviendra de les retrancher du montant du chiffre d’affaires ou des recettes
déclarées (déclaration n ° 2042 C PRO, CERFA n° 11222).
Ces déclarations sont disponibles en ligne sur le site
www.impots.gouv.fr à la rubrique "Recherche de formulaires".
III. Étalement de l'imposition du profit constaté à l'occasion du rachat par son débiteur d'une créance liée à une dette à
moyen et long termes auprès d'un établissement de crédit pour un prix inférieur à son montant nominal
170
En application du 1 quinquies de
l’article 39 quaterdecies du CGI, le profit constaté à l’occasion du rachat par son débiteur d’une créance liée à
une dette à moyen et long termes auprès d’un établissement de crédit pour un prix inférieur à son montant nominal peut, sous certaines conditions et à concurrence de la partie du profit excédant celui
lié à l’actualisation de la créance, être réparti par fractions égales, sur les cinq exercices suivant celui du rachat de la créance.
180
Ce régime s'applique aux rachats de créances intervenus entre le 23 avril 2009
et le 31 décembre 2010.
A. Champ d'application du régime d'étalement
190
Peuvent prétendre au dispositif d’étalement prévu au 1 quinquies de
l’article 39 quaterdecies du CGI, sous réserve du respect des conditions décrites au III-C § 250,
les contribuables soumis à l’impôt sur les sociétés ou à l’impôt sur le revenu, lorsqu’ils relèvent d’un régime réel d’imposition (réel normal ou simplifié). En revanche, en sont exclues les
entreprises imposées selon un régime forfaitaire (forfait agricole, régime des microentreprises, régime déclaratif spécial), dont le résultat établi forfaitairement est réputé prendre en compte, hors
plus-values, l’ensemble des profits qu’elles réalisent.
En sont également exclus, par disposition expresse du 1 quinquies de l’article 39
quaterdecies du CGI, les établissements de crédit et, sous réserve des précisions apportées au ci-après, les entreprises liées à leur créancier au sens du 12 de
l’article 39 du CGI.
Remarque : C'est-à-dire, quelle qu'en soit la nationalité, les personnes
morales qui satisfont à la définition posée à l'article L. 511-1 du code monétaire et financier.
200
Le 1 quinquies de
l’article 39 quaterdecies du CGI s’applique en cas de rachat par son débiteur d’une créance liée à une dette à
moyen et long termes auprès d’un établissement de crédit. Sont visées les dettes initialement contractées auprès d’un établissement de crédit, quelle que soit la qualité du créancier à la date du
rachat. Par analogie avec la classification établie au cadre B de la déclaration n° 2057-SD (CERFA n° 10950 disponible en ligne sur le site
www.impots.gouv.fr à la rubrique "Recherche de formulaires"), les dettes à moyen
et long termes s’entendront de celles dont la durée restant à courir jusqu'à l’échéance est supérieure à un an.
Remarque : Correspondant, pour le débiteur qui y est soumis, à des emprunts
auprès des établissements de crédits au sens du plan comptable général.
210
En revanche, le 1 quinquies de
l’article 39 quaterdecies du CGI n’est pas applicable au profit constaté par un débiteur qui bénéficie d’un abandon
de créances de la part de son créancier, au rachat de créances commerciales, au rachat d’obligations, etc.
B. Modalités d'application du régime d'étalement
220
Le profit constaté à l’occasion du rachat d’une créance par le débiteur à un prix inférieur
à son montant nominal, égal, comptablement, à la différence entre le montant nominal de la créance et son prix de rachat, est normalement imposable dans les conditions de droit commun. Le 1 quinquies
de l’article 39 quaterdecies du CGI, permet néanmoins aux entreprises, dans le cadre d’une option qui leur est
ouverte par créance rachetée et dont l’exercice constitue une décision de gestion qui leur est opposable, de répartir ce profit sur l’exercice de rachat et les cinq exercices suivants, selon des
modalités précisées infra.
L’option se matérialise par la déduction extra-comptable qu’elle implique ; elle entraîne
des réintégrations extra-comptables sur la période d’étalement, à porter dans les lignes « réintégrations diverses » ou « déductions diverses », ainsi que la production, sur papier libre, d’un état de
suivi, par créance rachetée, des fractions restantes, à joindre aux déclarations de résultats.
230
Même lorsque le contribuable souhaite bénéficier des dispositions du 1 quinquies de
l’article 39 quaterdecies du CGI, la partie du profit correspondant à la différence entre le montant nominal de la
créance et la valeur actualisée du capital et des intérêts restant dus à la date de rachat de la créance est toujours imposée dans les conditions de droit commun au titre de l’exercice de rachat.
L’actualisation se fait au vu du nombre de jours séparant le rachat de chaque échéance, au taux de l’échéance constante (TEC) dont la maturité est la plus proche de cette échéance. Lorsque la créance
est rémunérée à taux variable, l’actualisation est effectuée sur la base du dernier taux d’intérêt connu. Lorsque cette valeur actualisée est supérieure à la valeur nominale de la créance, la part du
profit qui ne peut être étalée est nulle.
Remarque : Les taux de l’échéance constante à 1, 2, 3, 5, 7, 10, 15, 20, 25
ou 30 ans sont diffusés sur le site de la Banque de France.
240
La part résiduelle du profit, qui correspond à la différence entre la valeur ainsi
actualisée de la créance, ou sa valeur nominale si elle est inférieure, et son prix de rachat, est prise en compte, par fractions égales, dans le résultat imposable des cinq exercices suivant le
rachat, quelle qu’en soit leur durée, chacune de ces fractions étant majorée au taux d’une fois et demie le taux de l’intérêt de retard prévu à
l’article 1727 du CGI. La période écoulée du fait de l’étalement et à raison de laquelle est appliqué l’intérêt de retard est
décomptée dans les conditions habituelles, prévues au IV de cet article.
C. Conditions d'application du régime d'étalement
250
L’étalement est conditionné au respect de deux conditions, qui doivent être cumulativement
satisfaites.
En premier lieu, le capital social à la clôture de l’exercice de rachat doit être supérieur
à celui constaté à l’ouverture du même exercice. Cette condition n’est jamais satisfaite par les débiteurs dépourvus de capital (entreprises individuelles, sociétés en participation, groupements
d’intérêt économique constitués sans capital etc.) qui ne peuvent en conséquence recourir à ce dispositif.
En second lieu, le rapport entre le montant des dettes à moyen et long termes et le montant
formé par le total de l'actif brut calculé à la clôture de l'exercice au cours duquel intervient le rachat doit être inférieur d'au moins 10 % - en points de pourcentage - à ce même rapport calculé à
l'ouverture du même exercice. Pour le calcul de ce rapport à la clôture de l'exercice, l'actif brut, entendu au sens comptable, est diminué de la perte comptable de l'exercice : en d’autres termes, si
le résultat de l’exercice est bénéficiaire, aucune correction n’est apportée au montant de l’actif brut retenu dans le calcul de ce ratio ; en revanche, si le résultat est déficitaire, la perte, prise
en compte de manière algébrique (i.e. pour un montant négatif), vient rehausser le montant retenu au dénominateur du ratio d’endettement.
260
Les dettes à moyen et long termes s’entendent de toutes celles dont la durée restant à
courir jusqu'à l’échéance est supérieure à un an, la qualité du créancier ou le support juridique auquel est attachée cette dette étant sans incidence. En revanche, les instruments qui relèveraient de
la catégorie des autres fonds propres et non de celle des dettes ne doivent pas être retenus pour ce calcul. Ne doivent pas non plus être pris en compte les avances et acomptes reçus sur commandes,
les dettes fournisseurs et comptes rattachés, les dettes fiscales et sociales ou les dettes sur immobilisations et comptes rattachés.
Remarque : Sont ainsi à prendre en compte, par exemple, les emprunts
obligataires, primes de remboursement incluses, convertibles ou non, les emprunts et dettes auprès des établissements de crédit, à l’exclusion des concours bancaires courants, les emprunts et dettes
financières divers, à l’exclusion de la participation des salariés aux résultats, des rentes viagères capitalisées et des dépôts et cautionnements reçus ou les avances et comptes courants d’associés
et prêts intragroupe.
D. Situation des entreprises liées
270
Lorsque le créancier est lié à son débiteur au sens du 12 de
l’article 39 du CGI, ce dernier ne peut, en principe, bénéficier des dispositions du 1 quinquies de
l’article 39 quaterdecies du CGI. Toutefois, lorsque le créancier, auprès duquel s’effectue le rachat, a
préalablement acquis la créance auprès d’une personne à laquelle il n’est pas lié, le profit constaté par le débiteur lors du rachat peut bénéficier du mécanisme d’étalement pour un montant égal à la
différence entre la valeur actualisée de la créance et son prix d’acquisition par le créancier. En d’autres termes, des trois composantes du profit constaté par le débiteur (tout d’abord, la
différence entre le nominal de la créance et sa valeur actualisée au jour du rachat, ensuite, la différence entre la valeur actualisée de la créance au jour du rachat et son prix d’acquisition par le
créancier lié, enfin, la différence entre le prix d’acquisition de la créance par le créancier lié et le prix de rachat par le débiteur), seule la seconde (différence entre la valeur actualisée de la
créance au jour du rachat et son prix d’acquisition par le créancier lié) peut bénéficier de la mesure d’étalement.
Remarque : Bien que la date d’acquisition de la créance par le créancier lié
soit antérieure à son rachat par le débiteur, l’actualisation de la valeur de la créance doit être effectuée à la date du rachat, sans qu’il y ait lieu d’actualiser le prix d’acquisition payé par le
créancier.
E. Sortie du dispositif d'étalement
280
Lorsqu’à la clôture de l’un des cinq exercices suivant celui du rachat de la créance, le
rapport entre le montant des dettes à moyen et long termes et le montant formé par le total de l’actif brut, calculé ainsi qu’il est dit au III-C § 250, est supérieur à ce même
rapport constaté à l’ouverture de l’exercice de rachat de la créance, les fractions de profit non encore imposées doivent être comprises dans le résultat imposable de l’exercice du dépassement,
majorées au taux d’une fois et demie le taux de l’intérêt de retard prévu à l’article 1727 du CGI.
290
Aux termes du 2 de
l’article 39 quaterdecies du CGI, les fractions de profit non encore imposées doivent également être comprises dans
le résultat imposable de l’exercice de cession ou de cessation de l’entreprise, au sens de l'article 201 du CGI et de
l'article 221 du CGI, majorées dans les mêmes conditions au taux d’une fois et demie le taux de l’intérêt de retard prévu à
l’article 1727 du CGI. Toutefois, ces profits ne sont pas réintégrés lors de la cessation si les conséquences fiscales qui y
sont normalement attachées peuvent bénéficier des mesures d’atténuation prévues au deuxième alinéa du I de l’article 202 ter du CGI et à
l’article 221 bis du CGI.
300
De même, il n’est pas procédé à réintégration en cas de fusion ou d’opérations assimilées
(scission, apport partiel d’actif ou dissolution sans liquidation) bénéficiant des dispositions de l'article 210 A du CGI, de
l'article 210 B du CGI et de l'article 210 C du CGI.
Dans ces situations, l’entreprise bénéficiaire de l’apport ou de la transmission, considérée du point de vue fiscal comme continuant l’exploitation, est substituée à l’entreprise apporteuse et doit
réintégrer les fractions de profit non encore imposées, majorées dans les conditions définies précédemment, comme cette dernière y eût été tenue.
De la même manière, les ratios restant à déterminer dans les conditions rappelées au
ci-dessus sont calculés au vu de l’actif brut de la société bénéficiaire de l’apport.
Remarque : L’actif brut à la clôture de l’exercice doit être corrigé de la
perte comptable de l’exercice. En revanche, il ne doit pas être corrigé des pertes comptables d’exercices antérieurs, quand bien même elles auraient été prises en compte dans le calcul de ratios
similaires aux clôtures précédentes.
310
Exemple : La société S, soumise à l’impôt sur les sociétés et clôturant à
l’année civile, a contracté le 1er janvier 2005 un emprunt bancaire de 10 M€ remboursable à dix ans, à échéances constantes et au taux fixe annuel de 2 %, selon le tableau d’amortissement suivant :
Capital restant dû au 31/12
Intérêts payés au 01/01
Principal remboursé au 01/01
Annuité payée au 01/01
2005
10 000 000,00 €
2006
9 086 734,72 €
200 000,00 €
913 265,28 €
1 113 265,28 €
2007
8 155 204,14 €
181 734,69 €
931 530,58 €
1 113 265,28 €
2008
7 205 042,94 €
163 104,08 €
950 161,20 €
1 113 265,28 €
2009
6 235 878,52 €
144 100,86 €
969 164,42 €
1 113 265,28 €
2010
5 247 330,81 €
124 717,57 €
988 547,71 €
1 113 265,28 €
2011
4 239 012,15 €
104 946,62 €
1 008 318,66 €
1 113 265,28 €
2012
3 210 527,12 €
84 780,24 €
1 028 485,04 €
1 113 265,28 €
2013
2 161 472,38 €
64 210,54 €
1 049 054,74 €
1 113 265,28 €
2014
1 091 436,55 €
43 229,45 €
1 070 035,83 €
1 113 265,28 €
2015
0,00 €
21 828,73 €
1 091 436,55 €
1 113 265,28 €
Le 15 juin 2009, la société S rachète la créance dont elle est débitrice, avec une décote de 40
% sur le principal et décide d’opter pour le dispositif d’étalement du profit. La valeur nominale de la créance, qui correspond au montant du capital restant dû, s’élève à 6 235 878,52 € et le prix de
rachat s’élève à 3 741 527,11 €. Le profit comptabilisé par la société S au titre de l'exercice 2009 se monte ainsi à 2 494 351,41 €. La valeur actualisée de la créance est égale à l’actualisation de
la somme du capital et des intérêts restant dus à cette date, actualisés au TEC dont la maturité est la plus proche de la durée restant à courir de la date de rachat jusqu’à la date de chaque
échéance.
Date du rachat : 15/06/2009
Flux
Durée en jours
Durée en année
TEC retenu
Flux actualisé
01/01/10
1 113 265,28 €
200
0,55
0,98%
1 107 332,17 €
01/01/11
1 113 265,28 €
565
1,55
1,68%
1 084 921,83 €
01/01/12
1 113 265,28 €
930
2,55
2,19%
1 053 480,69 €
01/01/13
1 113 265,28 €
1296
3,55
2,19%
1 030 842,71 €
01/01/14
1 113 265,28 €
1661
4,55
2,99%
973 581,66 €
01/01/15
1 113 265,28 €
2026
5,55
2,99%
945 316,69 €
Valeur actualisée de la créance : 6 195 475,75 €
La valeur actualisée de la créance est inférieure à sa valeur nominale : la partie du profit
liée à la différence entre ces deux valeurs, en l’occurrence 40 402,77 €, est imposable au titre de l'exercice 2009. Le surplus, à savoir 2 453 948,64 €, est réparti par fractions égales sur les cinq
exercices suivant celui du rachat : un montant de 490 789,73 €, actualisé au taux d’une fois et demie le taux de l’intérêt prévu à
l’article 1727 du CGI, est ainsi imposé au titre des exercices 2010, 2011, 2012, 2013 et 2014. En résumé, l’impôt acquitté par
la société S tiendra compte des montants suivants :
Taux annuel de l'intérêt de retard : 4,80%
Exercice
Fraction étalée
Majoration
Montant imposable
2009
40 402,77 €
2010
490 789,73 €
35 336,86 €
526 126,59 €
2011
490 789,73 €
70 673,72 €
561 463,45 €
2012
490 789,73 €
106 010,58 €
596 800,31 €
2013
490 789,73 €
141 347,44 €
632 137,17 €
2014
490 789,73 €
176 684,30 €
667 474,03 € | Bulletin officiel des finances publiques - impôts | BOI-BIC-BASE-30 | https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/5709-PGP.html/identifiant=BOI-BIC-BASE-30-20160203 | 2016-02-03 00:00:00 | 428faebaba86249d2ccf4063c8cf15e6c0f34e3f0c24a265335b3cdd8fa617af | [
-0.04279887303709984,
0.045650653541088104,
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-0.0027576619759202003,
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0.03393624350428581,
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-0.06719326227903366,
-0.10777988284826279,
0.09357000142335892,
0.09096527844667435,
0.01776174083352089,
0.00020089450117666274,
-0.013988249003887177,
0.007926076650619507,
-0.008854604326188564,
-0.009790844283998013,
0.0060480087995529175,
-0.016524313017725945,
0.007893935777246952,
0.049081768840551376,
0.04106774553656578,
0.05096009746193886,
-0.12352899461984634,
0.08983875066041946,
-0.04845084622502327,
0.014074567705392838,
-0.03208271414041519,
-0.011248080059885979,
0.00883440300822258,
0.025719627737998962,
0.01483229175209999,
0.004020892549306154,
-0.06542691588401794,
0.05173283815383911,
0.09967911243438721,
-0.05966716259717941,
-0.009182493202388287,
-0.0020511262118816376,
0.013112393207848072,
0.001864090794697404,
-0.005669884849339724,
-0.09598550945520401,
-0.0115698566660285,
-0.01956312358379364,
0.12082169950008392,
-0.001375175779685378,
0.01254513394087553,
0.04520973563194275,
0.011601278558373451,
0.01862124539911747,
0.04016217589378357,
0.05776645243167877,
0.024379195645451546,
0.01984170638024807,
0.057456694543361664,
0.02625199779868126,
0.016523385420441628,
-0.07021743059158325,
-0.01875416375696659,
0.028374915942549706,
-0.040651846677064896,
0.0256282277405262,
0.06613315641880035,
0.05117277055978775,
0.00024931898224167526,
0.00715837674215436,
-0.01764100231230259,
0.09895268827676773,
-0.02196699008345604,
-0.0029616854153573513,
0.0023955446667969227,
0.021028004586696625,
-0.025447672232985497,
-0.0010073193116113544,
0.0875016525387764,
-0.012541628442704678,
0.0647246390581131,
-0.019518185406923294,
0.01624692603945732,
0.0008656238205730915,
0.032879218459129333,
-0.027712369337677956,
-0.007177854888141155,
-0.025854913517832756,
0.007460365071892738,
-0.03703336417675018,
-0.011889433488249779,
-0.026638392359018326,
-0.03358554095029831,
-0.007266398519277573,
-0.008349222131073475,
0.061289314180612564,
0.04352554306387901,
-0.03788616508245468,
0.0006050539668649435,
0.063311867415905,
0.004921949468553066,
-0.0705852136015892,
-0.025823675096035004,
-0.02728579193353653,
-0.04788585379719734,
0.011073517613112926,
-0.03235218673944473,
-0.02790210209786892,
-0.08968032896518707,
-0.03813045471906662,
0.014601553790271282,
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0.0584639310836792,
0.0025796520058065653,
0.041269682347774506,
-0.009564712643623352,
0.0436399020254612,
0.024858590215444565,
0.02144794538617134,
-0.0308469720184803,
0.029889600351452827,
-0.014936532825231552,
-0.05292452499270439,
0.0008654231787659228,
-0.047469332814216614,
0.03340070694684982,
-0.003887798171490431,
-0.03142884001135826,
-0.02675747126340866,
0.005493523553013802,
0.06553995609283447,
0.009063505567610264,
0.00044528054422698915,
-0.004373705014586449,
0.021342851221561432,
-0.029188668355345726,
-0.03096558339893818,
0.004506697412580252,
0.010907973162829876,
0.038111019879579544,
-0.0021515514235943556,
0.06294950097799301,
-0.038954637944698334,
0.04284442216157913,
-0.045447707176208496,
-0.0524594783782959,
0.0014689931413158774,
0.02220989763736725,
-0.0030356664210557938,
-0.02768983133137226,
0.026207327842712402,
-0.04887085035443306,
-0.0048241582699120045,
-0.03830662742257118,
-0.005786910653114319,
0.03874032199382782,
0.026424987241625786,
-0.01028037816286087,
0.006582933943718672,
0.027191853150725365,
-0.003865158185362816,
-0.002175078494474292,
0.03608368709683418,
0.0270688533782959,
-0.03186582028865814,
-0.0310816690325737,
-0.001527755637653172,
0.034638989716768265,
-0.01742192544043064,
0.05635726451873779,
-0.012326229363679886,
0.0009368496830575168,
0.032267507165670395,
0.011447552591562271,
0.02586420066654682,
-0.012166023254394531,
0.02278723753988743,
0.04069801792502403,
-0.046913884580135345,
0.022905398160219193,
0.008973821997642517,
-0.007031003013253212,
0.0066828238777816296,
-0.04406459629535675,
-0.03717311844229698,
0.03001861460506916,
0.0687786266207695,
-0.0054811108857393265,
-0.041286010295152664,
-0.03048775903880596,
-0.050456009805202484,
0.02132212370634079,
-0.017098743468523026,
0.01870809867978096,
0.023387650027871132,
-0.040352992713451385,
-0.007396148517727852,
-0.015620415098965168,
-0.0016861845506355166,
0.011489843018352985,
-0.012511556036770344,
0.015182358212769032,
0.00354458368383348,
0.042269475758075714,
-0.052205733954906464,
0.0035255879629403353,
0.02046060562133789,
0.04314476251602173,
-0.06576034426689148,
-0.0752289891242981,
-0.0005572477821260691,
-0.03150467574596405,
-0.023110412061214447,
-0.03455670177936554,
0.014604352414608002,
-0.01361630205065012,
-0.0021852198988199234,
0.029262725263834,
0.018169429153203964,
-0.00380546972155571,
-0.0068000806495547295,
-0.05700988322496414,
0.052154671400785446,
-0.028431983664631844,
0.00631200335919857,
-0.000050319569709245116,
0.03247293457388878,
0.01442467700690031,
-0.017328418791294098,
0.010297928005456924,
0.003695079358294606,
-0.0005983912851661444,
-0.01488869171589613,
-0.03917384147644043,
-0.007689674384891987,
-0.02069750241935253,
-0.015874646604061127,
-0.0020832661539316177,
0.024830423295497894,
0.015578044578433037,
0.045345060527324677,
-0.005959029775112867,
-0.07115671038627625,
-0.039501648396253586,
0.051766954362392426,
-0.015690116211771965,
0.004889542702585459,
-0.0012865718454122543,
0.017957385629415512,
0.013159055262804031,
-0.00897527951747179,
0.03097551316022873,
0.005474347621202469,
0.012647739611566067,
0.009873734787106514,
-0.04753303527832031,
-0.048114124685525894,
-0.009341977536678314,
-0.024796700105071068,
0.04962320998311043,
0.006657810416072607,
-0.027074523270130157,
-0.006152274087071419,
-0.015402229502797127,
-0.027776585891842842,
-0.013910741545259953,
-0.03781219199299812,
0.004438890144228935,
0.02770064026117325,
-0.03941080719232559,
-0.01722932606935501,
-0.017668211832642555,
0.013399834744632244,
0.000045617332943947986,
-0.044441819190979004,
-0.04032149165868759,
0.07815314829349518,
0.022544804960489273,
0.020914370194077492,
0.025191856548190117,
0.011130071245133877,
-0.009599529206752777,
0.014753523282706738,
-0.020381098613142967,
-0.008004842326045036,
0.01156284287571907,
0.04091503098607063,
0.03901241719722748,
0.025608308613300323,
-0.018465470522642136,
-0.04047851264476776,
-0.06388752162456512,
-0.021291542798280716,
0.007203924003988504,
0.023250842466950417,
0.014298313297331333,
0.028035156428813934,
0.07750023156404495,
-0.02302831970155239,
-0.05002162605524063,
0.03492935746908188,
0.0349653996527195,
0.031992293894290924,
0.009986642748117447,
0.019006680697202682,
-0.022965969517827034,
0.0063073160126805305,
0.038139861077070236,
0.009895863011479378,
0.035780832171440125,
0.020159510895609856,
-0.018091360107064247,
-0.016425063833594322,
-0.02754993923008442,
-0.00684967078268528,
0.014348085969686508,
-0.015232553705573082,
-0.005111460108309984,
0.011658377014100552,
-0.018049661070108414,
-0.021408572793006897,
-0.05355679243803024,
0.017526809126138687,
0.03015347383916378,
-0.006325614172965288,
-0.04125714302062988,
-0.027993304654955864,
0.045409101992845535,
0.0062101129442453384,
0.013879052363336086,
-0.016844848170876503,
0.04824935644865036,
0.05000752583146095,
-0.01109587587416172,
0.011015748605132103,
0.0710073858499527,
-0.004329963121563196,
-0.00730006443336606,
0.06277970969676971,
-0.04622959345579147,
-0.03503569960594177,
0.037501975893974304,
0.015339951030910015,
0.028373321518301964,
0.044843889772892,
-0.010454188100993633,
-0.012994369491934776,
0.01786082237958908,
0.06232316046953201,
-0.004080506507307291,
-0.00992484763264656,
-0.04998677596449852,
0.027170678600668907,
0.04621108993887901,
0.07113855332136154,
0.005567415151745081,
-0.02177099511027336,
-0.07180626690387726,
0.004701188299804926,
0.008935184217989445,
0.004562952555716038,
0.06491972506046295,
0.029386889189481735,
-0.006451097317039967,
0.038266684859991074,
-0.031177302822470665,
-0.008865834213793278,
-0.008720489218831062,
0.015823641791939735,
0.017474986612796783,
-0.05294954404234886,
0.0319172665476799,
-0.005829658824950457,
-0.01345063652843237,
-0.003006328595802188,
0.010630139149725437,
-0.012734542600810528,
-0.00394933857023716,
0.01854056864976883,
-0.04966337978839874,
0.0073725562542676926,
0.040862467139959335,
0.04125465452671051,
-0.02013462968170643,
-0.011715386062860489,
-0.05577923357486725,
0.03625595569610596,
-0.0062860664911568165,
0.034013476222753525,
0.0043675461784005165,
-0.005393906030803919,
0.012607005424797535,
0.02872333861887455,
-0.016877464950084686,
0.011424590833485126,
-0.007979128509759903,
-0.05688367411494255,
0.0494854561984539,
0.0005485000438056886,
-0.028541626408696175,
-0.04273638874292374,
0.010268702171742916,
-0.032135531306266785
] |
1
En application du troisième alinéa du c du 6 de
l'article 223 L du code général des impôts (CGI), en principe, la société absorbante procède, au titre de l'exercice de
réalisation de la fusion, aux réintégrations prévues à l'article 223 F du CGI et à
l'article 223 R du CGI du fait de la sortie de la société absorbée et des sociétés membres du groupe que cette dernière avait
formé ; ces sommes sont déterminées à la clôture de l'exercice précédent après imputation, le cas échéant, du déficit d'ensemble ou de la moins-value nette à long terme d'ensemble qui étaient encore
reportables à la date d'effet de la fusion.
Remarque : Les moins-values nettes à long terme qui relèvent du taux d'imposition
de 0 % prévu au a quinquies du I de l'article 219 du CGI ne peuvent faire l'objet d'aucune imputation (pour plus de précisions,
il convient de se reporter au BOI-IS-BASE-20-20-10-20 et au BOI-IS-DEF-30).
Les développements suivants ne sont pas applicables lors de l'absorption de la société mère par
une société membre du groupe, sous réserve que la fusion soit placée sous le régime de l'article 210 A du CGI et que la
société absorbante exerce l'une des options mentionnées aux premier, deuxième, quatrième ou avant-dernier alinéa du I de
l'article 223 A du CGI ou au premier alinéa du I de
l'article 223 A bis du CGI (CGI, art 223 S ;
BOI-IS-GPE-40-10).
Certaines particularités sont prévues concernant les fusions intéressant les groupes
horizontaux. Les notions d'« intégration fiscale horizontale », d'« entité mère non résidente » et de « société étrangère » sont définies au BOI-IS-GPE-10-30-50.
I. Réintégrations consécutives à la cessation du groupe
10
Les sommes en report d'imposition du fait du régime de groupe sont rapportées au résultat de la
société absorbante, sous réserve de la possibilité d'imputation sur ces sommes du déficit d'ensemble dont dispose la société absorbée à la date d'effet de la fusion (II § 20
et suiv.).
La société absorbante doit, notamment, rapporter à son résultat ou sa plus-value nette à long
terme de l'exercice de réalisation de la fusion les sommes dues à raison de la cessation du groupe formé par la société absorbée :
- plus-values afférentes à des cessions d'immobilisations entre sociétés du groupe, déduites du
résultat ou de la plus-value nette à long terme d'ensemble et qui n'ont pas encore été rapportées (CGI, art. 223 F ;
BOI-IS-GPE-20-20-50) ;
- subventions directes et indirectes et abandons de créances consentis entre sociétés du groupe
et déduits du résultat d'ensemble d'exercices ouverts à compter du 1er janvier 1992 et jusqu'aux exercices ouverts à compter du 31 décembre 2018
(CGI, art. 223 R, al. 1). Pour plus de précisions, il convient de se reporter au
BOI-IS-GPE-20-20-40.
II. Imputation du déficit d'ensemble sur les réintégrations de sortie
20
La société absorbante peut réduire ou annuler les réintégrations de sortie en imputant sur ces
sommes tout ou partie du déficit d'ensemble ou de la moins-value nette à long terme d'ensemble encore reportables à la date d'effet de la fusion.
30
L'imputation du déficit d'ensemble encore reportable dans les conditions définies au c du 6 de
l'article 223 L du CGI n'est pas subordonnée à l'option de la société absorbante pour le régime de groupe. Elle est de droit,
même si la société absorbante n'use pas de cette faculté qui lui est ouverte par la loi.
40
L'imputation du déficit d'ensemble est limitée au montant des réintégrations consécutives à la
cessation du groupe. Cette imputation ne peut être effectuée sur le résultat de droit commun de la société absorbante ou du groupe dont elle est mère.
50
Exemple :
La société M, société mère du groupe formé, en outre, de F1, F2 et F3, est absorbée le 30 juin de
l'année N par la société A, avec effet au premier jour de l'exercice qui coïncide avec l'année civile.
Le déficit d'ensemble au 31/12/N-1 était de 1 000.
Les réintégrations de sortie sont de 600, le résultat de A au titre de l'exercice
N est de 300.
Le déficit d'ensemble reportable à la date d'effet de la fusion est de 1 000.
Le groupe cesse d'exister le 31/12/N-1.
La société A doit comprendre dans son résultat propre de l'année N les réintégrations
consécutives à la cessation du groupe formé par M, après imputation du déficit d'ensemble dans la limite de ces sommes.
Calcul du résultat net au titre de l'exercice N
Résultat propre de A
300
Réintégrations de sortie
600
Déficit d'ensemble
- 600
Résultat net
300
Détail du calcul du résultat net
Le déficit d'ensemble subsistant qui peut être éventuellement transféré sur agrément à la société
absorbante est de 400 (1 000 - 600).
60
Le sort du déficit d'ensemble du groupe qui cesse est également précisé au
I-D § 50 et suivants du BOI-IS-GPE-40-20-20.
III. Cas particulier des fusions intéressant les groupes horizontaux
62
Les précisions figurant aux § 1 à II § 60 sont applicables en cas
d'absorption de la société mère d'un groupe horizontal. Par ailleurs, en cas d'absorption de l'entité mère non résidente ou d'une société étrangère entraînant la cessation du groupe horizontal, le
dispositif prévu au c du 6 de l'article 223 L du CGI est applicable dans les conditions décrites au III-A § 64 et
suivants.
A. Absorption de l'entité mère non résidente ou d'une société étrangère par une société soumise à l'impôt sur les sociétés
64
En application du 1° du c du 6 de
l'article 223 L du CGI, les dispositions du même c sont applicables en cas d'absorption d'une entité mère non résidente ou
d'une société étrangère par une société soumise à l'impôt sur les sociétés qui remplit, avant ou du fait de la fusion, les conditions pour être société mère d'un groupe vertical ou horizontal, et qui
forme ce nouveau groupe depuis l'ouverture de l'exercice de fusion. Ces dispositions s'appliquent à condition que le groupe cesse du fait de l'opération.
Remarque : Lorsque la société mère d'un groupe horizontal absorbe une société
étrangère qui détient son capital, il est admis que son groupe ne cesse pas, si les conditions prévues à l'article 223 A du
CGI pour former un groupe horizontal demeurent remplies.
Du fait de la cessation du groupe et de la formation du nouveau groupe, la société absorbante
procède à la réintégration dans son résultat des sommes prévues à l'article 223 F du CGI et à
l'article 223 R du CGI. Le fait que certaines sociétés du groupe qui cesse ne deviennent pas membres du nouveau groupe est
sans incidence sur les réintégrations à effectuer par la nouvelle société mère. Elle impute sur ces sommes tout ou partie du déficit d'ensemble ou de la moins-value nette à long terme encore
reportables à la date d'effet de la fusion. Cette imputation, qui est limitée au montant des réintégrations consécutives à la cessation du groupe, ne peut pas être effectuée sur le résultat individuel
de la société absorbante, ni sur le résultat d'ensemble du nouveau groupe.
Corrélativement, la fraction du déficit imputée dans ces conditions n'est pas imputable par la
société mère du groupe qui cesse. La fraction de déficit non imputée sur les réintégrations de sortie est imputable par la société mère du groupe qui cesse, dans les conditions prévues au cinquième
alinéa de l'article 223 S du CGI.
Exemple :
Les sociétés Fm, F2, F3 et F4 forment ensemble un groupe horizontal, dont est société mère la
société Fm. La société ME est entité mère non résidente. Elle détient directement à 100 % les sociétés étrangères E et Z. La société étrangère E détient directement à 100 % les sociétés Fm et F2, et
la société étrangère Z détient directement à 100 % les sociétés F3 et F4.
Au cours de l'exercice N, la société A, dont le capital est détenu par des personnes physiques,
et qui est soumise à l'impôt sur les sociétés, absorbe la société étrangère E, avec effet rétroactif au premier jour de l'exercice. Les dates des exercices de toutes les sociétés coïncident avec
l'année civile.
L'absorption de la société E par la société A entraîne la cessation, au premier jour de
l'exercice N, du groupe horizontal formé par la société Fm, qui n'est plus détenue par l'entité mère non résidente dans les conditions lui permettant de demeurer société mère de ce groupe.
À compter du premier jour de l'exercice de la fusion (N), la société A opte pour former un
nouveau groupe vertical avec les sociétés Fm et F2, qu'elle détient désormais à 100 %. Par conséquent, la société A procède aux réintégrations prévues à l'article 223 F du CGI et à l'article 223 R du
CGI du fait de la cessation du groupe formé par la société Fm. Le montant de ces réintégrations est de 600.
À la clôture de l'exercice N-1, le déficit d'ensemble encore reportable du groupe de la société
Fm est de 1 000. La société A doit l'imputer sur les réintégrations à opérer (600), de sorte qu'une fraction de ce déficit (400) est imputable ultérieurement par la société Fm, ancienne société mère.
Remarque : Si A n'opte pas pour la formation d'un nouveau groupe, alors c'est
l'ancienne société mère du groupe qui doit procéder aux diverses réintégrations liées à la cessation du groupe (CGI, art. 223 S).
Si la société A avait absorbé la société étrangère Z, cette fusion n'aurait pas entraîné la
cessation du groupe formé par Fm, mais seulement la sortie du groupe des sociétés F3 et F4. Dans cette situation, en l'absence de cessation du groupe, les dispositions du 1° du c du 6 de l'article
223 L du CGI ne trouvent pas à s'appliquer.
B. Absorption de l'entité mère non résidente ou d'une société étrangère par une société remplissant les conditions pour
être entité mère non résidente ou société étrangère
67
En application du 2° du c du 6 de
l'article 223 L du CGI, les dispositions du même c sont applicables en cas d'absorption d'une entité mère non résidente par
une autre société ou un autre établissement stable remplissant les conditions pour être entité mère non résidente ou société étrangère, sous réserve qu'un nouveau groupe vertical ou horizontal soit
formé, depuis l'ouverture de l'exercice de la fusion, par une société qui en remplit les conditions avant ou du fait de la fusion, avec les sociétés membres du groupe qui cesse.
Du fait de la cessation du groupe, la société qui forme ce nouveau groupe procède à la
réintégration à son résultat des sommes prévues à l'article 223 F du CGI et à
l'article 223 R du CGI. Elle impute sur ces sommes tout ou partie du déficit d'ensemble encore reportable à la date d'effet
de la fusion. Le fait que certaines sociétés du groupe qui cesse ne deviennent pas membres du nouveau groupe est sans incidence sur les réintégrations à effectuer par la nouvelle société. Cette
imputation, qui est limitée au montant des réintégrations consécutives à la cessation du groupe, ne peut pas être effectuée sur le résultat de droit commun de la société tenue de procéder aux
réintégrations, ni sur le résultat d'ensemble du groupe dont elle est société mère.
La fraction de déficit ou de la moins-value nette à long terme non imputée sur
les réintégrations de sortie est imputable par la société mère du groupe qui cesse, dans les conditions prévues au cinquième alinéa de
l'article 223 S du CGI.
Il est admis que les dispositions du c du 6 de l'article 223 L du CGI s'appliquent également,
dans les mêmes conditions prévues au 2° du c du 6 de l'article 223 L du CGI, en cas d'absorption d'une société étrangère par une autre société remplissant les conditions pour être entité mère non
résidente ou société étrangère, lorsque cette opération entraîne la cessation du groupe en application des dispositions de l'article 223 S du CGI et qu'un nouveau groupe est formé par une société qui
remplit, avant ou du fait de la fusion, les conditions pour être société mère d'un groupe vertical ou horizontal. Cette tolérance est subordonnée à :
- la réintégration des sommes prévues à l'article 223 F du CGI et à l'article 223 R du CGI par
la société qui forme un nouveau groupe, en imputant sur ces sommes tout ou partie du déficit d'ensemble encore reportable à la date d'effet de la fusion ;
- l'imputation par la société mère du groupe qui cesse de la seule fraction de déficit non
imputée sur les réintégrations restantes dans les conditions prévues au cinquième alinéa de l'article 223 S du CGI.
IV. Sort des charges financières nettes non déduites et des capacités de déduction inemployées
70
Le sort des charges financières nettes non déduites et des capacités de
déduction inemployées par l'ancien groupe, en application de l'article 212 du CGI, est examiné au
III § 240 et suivants du BOI-IS-GPE-40-20-20. | Bulletin officiel des finances publiques - impôts | BOI-IS-GPE-50-10-10 | https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/5759-PGP.html/identifiant=BOI-IS-GPE-50-10-10-20200415 | 2020-04-15 00:00:00 | 500addb9fccf62a203ced483513fb84291c26e310cffa1836964e72e412e2489 | [
-0.02033635415136814,
0.020102132111787796,
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0.09315585345029831,
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0.07190242409706116,
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-0.08471597731113434,
0.048046503216028214,
-0.005105460062623024,
0.021708518266677856,
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0.056166939437389374,
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0.032664716243743896,
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0.09159597009420395,
0.04761985316872597,
0.041147246956825256,
0.0018210791749879718,
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0.01518237218260765,
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0.052247002720832825,
-0.040813371539115906,
-0.009197219274938107,
0.028062881901860237,
0.03702569752931595,
-0.052008528262376785,
-0.002131904009729624,
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-0.01886533759534359,
-0.00996322836726904,
-0.018526315689086914,
0.077883280813694,
-0.00010746192856458947,
-0.005176447331905365,
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0.06349081546068192,
0.05583393573760986,
0.03697732463479042,
0.04002952575683594,
0.056711580604314804,
-0.038604509085416794,
-0.045424140989780426,
0.05354494974017143,
-0.019572097808122635,
-0.035297002643346786,
0.010733167640864849,
0.03785672038793564,
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-0.0429619699716568,
-0.014897540211677551,
-0.023457074537873268,
-0.0297109205275774,
0.01669676974415779,
-0.029788821935653687,
-0.041803717613220215,
-0.0248310174793005,
0.058173973113298416,
-0.012373588047921658,
0.02952408418059349,
0.012322712689638138,
0.04431048408150673,
-0.013961338438093662,
-0.021267244592308998,
-0.03431111201643944,
-0.00759037584066391,
-0.08814489096403122,
0.03200933709740639,
0.006724391598254442,
-0.04617786407470703,
-0.03179265186190605,
-0.029868943616747856,
0.00874785054475069,
-0.046380456537008286,
-0.021857455372810364,
-0.051054321229457855,
-0.002961416495963931,
-0.018723463639616966,
-0.04122825339436531,
0.0658411830663681,
0.028705494478344917,
0.024595346301794052,
-0.0375836044549942,
-0.017230181023478508,
-0.012004843913018703,
0.024092305451631546,
0.03739815950393677,
0.061615295708179474,
0.005278528202325106,
-0.07015924155712128,
0.01919073984026909,
0.02763618528842926,
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0.030027182772755623,
-0.0009838870028033853,
0.0020626839250326157,
0.01066378504037857,
0.011471915058791637,
0.009071962907910347,
0.053172703832387924,
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-0.012801923789083958,
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] |
1
Les versements faits par les particuliers doivent être effectués au profit :
- d'œuvres ou d'organismes d'intérêt général présentant un des caractères limitativement
énumérés au b du 1 de l'article 200 du code général des impôts (CGI), d'établissements d'enseignement supérieur ou artistique,
d'organismes publics ou privés dont l'activité principale est la présentation au public de certains spectacles et d'organismes agréés ayant pour objet de participer à la création d'entreprises visés
au 4 de l'article 238 bis du CGI (sous-section 1, BOI-IR-RICI-250-10-20-10) ;
- de fondations ou d'associations reconnues d'utilité publique, d'associations cultuelles ou de
bienfaisance et d'établissements publics des cultes reconnus d'Alsace-Moselle et de fondations d'entreprises (sous-section 2, BOI-IR-RICI-250-10-20-20) ;
- de la Fondation du patrimoine et de fondations ou associations agréés, en vue de subventionner
la réalisation de travaux sur un monument historique privé (sous-section 3, BOI-IR-RICI-250-10-20-30) ;
- du financement des élections ou des partis politiques (sous-section 4,
BOI-IR-RICI-250-10-20-40) ;
- d'associations d’intérêt général ou de fonds de dotation qui exercent des actions concrètes en
faveur du pluralisme de la presse (sous section 5, BOI-IR-RICI-250-10-20-50). | Bulletin officiel des finances publiques - impôts | BOI-IR-RICI-250-10-20 | https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/5836-PGP.html/identifiant=BOI-IR-RICI-250-10-20-20151014 | 2015-10-14 00:00:00 | 4ba93e50d2a10fcf92a501749263001670c642950269cf1192772b40aec96bbd | [
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-0.04329732432961464,
0.03531591221690178,
0.01531006395816803,
-0.001184547902084887,
-0.048103731125593185,
-0.058758947998285294,
0.05421872064471245,
0.028632905334234238,
0.04785932973027229,
0.02582934871315956,
0.015941331163048744,
-0.013418114744126797,
0.037310387939214706,
0.04211779311299324,
0.033340390771627426,
0.002685661893337965,
0.03449249640107155,
0.010519797913730145,
-0.023077264428138733,
0.015694566071033478,
0.005456600803881884,
0.026284629479050636,
0.011899304576218128,
-0.034965261816978455,
0.054939962923526764,
0.0032583726570010185,
-0.003658108878880739,
-0.03210640326142311,
-0.05984508618712425,
-0.018470052629709244,
-0.013408007100224495,
-0.023682603612542152,
-0.019059253856539726,
-0.015136116184294224,
-0.046991340816020966,
0.06457444280385971,
-0.008788784965872765,
-0.01337741781026125,
0.05483391508460045,
0.036047421395778656,
0.044133447110652924,
0.02625102363526821,
0.025281565263867378,
-0.03768805414438248,
0.03544740006327629,
0.023423323407769203,
0.03569941222667694,
-0.002872717333957553,
0.015108798630535603,
-0.002208133228123188,
0.030642474070191383,
-0.023022102192044258,
0.03647270053625107,
0.007493660319596529,
-0.020458418875932693,
0.010320856235921383,
0.011629379354417324,
-0.01899854838848114,
-0.0023111114278435707,
0.014762528240680695,
0.024021824821829796,
-0.04628376662731171,
0.05617595836520195,
0.012035400606691837,
0.02942066453397274,
-0.018290475010871887,
-0.007705864030867815,
-0.02602636069059372,
0.02979673631489277,
0.03396231308579445,
0.0012883507879450917,
-0.020243003964424133,
-0.0576958991587162,
-0.017995508387684822,
0.0031570561695843935,
0.011148931458592415,
-0.019721025601029396,
0.0037031681276857853,
0.014459248632192612,
-0.02064877189695835,
0.0009925697231665254,
0.027346082031726837,
-0.006544735282659531,
-0.007534199394285679,
-0.010761873796582222,
0.03551948070526123,
0.01334896869957447,
-0.005080009810626507,
-0.004748092964291573,
0.02897564508020878,
0.018901631236076355,
-0.01175976637750864,
-0.0715513601899147,
-0.011625257320702076,
-0.01971335895359516,
-0.013808434829115868,
-0.02532019279897213,
0.010998761281371117,
-0.019919676706194878,
-0.006904012057930231,
-0.0009694136097095907,
0.028107203543186188,
0.008832086808979511,
0.03464809060096741,
-0.03711944818496704,
0.0687917172908783,
0.0006813379586674273,
0.006667946930974722,
-0.029367690905928612,
0.020747903734445572,
0.034747421741485596,
-0.023839298635721207,
0.04932674020528793,
-0.02498708851635456,
-0.008271565660834312,
-0.042870163917541504,
-0.031094970181584358,
0.004594323690980673,
0.01118773315101862,
-0.00660927128046751,
0.02335377223789692,
-0.0041894749738276005,
-0.004035803489387035,
0.028258873149752617,
0.03307253122329712,
-0.08736541867256165,
-0.024355478584766388,
0.07730255275964737,
0.006111516617238522,
-0.02319682575762272,
0.006967516615986824,
0.0000787354219937697,
0.012482956051826477,
0.0032112267799675465,
0.019629603251814842,
-0.03408275172114372,
0.026389924809336662,
-0.0010985006811097264,
-0.04166477546095848,
-0.0573425367474556,
-0.015144487842917442,
0.017951734364032745,
-0.013994976878166199,
0.030769716948270798,
0.008691542781889439,
0.02119818516075611,
-0.041429553180933,
-0.018681269139051437,
-0.0040562874637544155,
-0.039620548486709595,
0.004659649450331926,
-0.023359522223472595,
-0.03402324765920639,
-0.059079140424728394,
-0.006415300536900759,
-0.0055306353606283665,
-0.013444270007312298,
-0.006404432468116283,
0.005493132397532463,
0.036424703896045685,
-0.035644710063934326,
0.009679918177425861,
0.03525171056389809,
0.03194601461291313,
0.009473561309278011,
0.025580039247870445,
-0.025661226361989975,
0.01998176798224449,
-0.010431177914142609,
-0.05952569469809532,
-0.0016467549139633775,
0.02532835863530636,
0.01329475361853838,
0.01662531867623329,
-0.027239536866545677,
-0.0020332804415374994,
0.005887665320187807,
0.06580101698637009,
0.019779210910201073,
0.018623000010848045,
0.06013209745287895,
0.00002103607948811259,
-0.05103057995438576,
0.02812141366302967,
0.03556134179234505,
0.0428338386118412,
0.020263588055968285,
0.07409747689962387,
-0.03917352110147476,
0.01304711401462555,
-0.05093468725681305,
-0.01899770088493824,
-0.01692536659538746,
0.007618246134370565,
-0.006095836870372295,
-0.06449418514966965,
-0.06656722724437714,
0.04633069410920143,
0.0494157150387764,
-0.04729529097676277,
-0.009336414746940136,
0.005942749325186014,
0.020287800580263138,
-0.012181402184069157,
0.02570371702313423,
0.014423759654164314,
0.012990836054086685,
-0.00025618376093916595,
0.007950520142912865,
0.008167555555701256,
-0.02521960809826851,
0.04390571266412735,
0.02092854678630829,
-0.00874987430870533,
0.04312688484787941,
0.04358074441552162,
0.044304218143224716,
-0.055153738707304,
0.018615923821926117,
0.05255189538002014,
-0.04199976101517677,
0.01376491878181696,
-0.01209364552050829,
0.0036529540084302425,
-0.0035691799130290747,
0.01157905999571085,
0.026933858171105385,
0.000004490383616939653,
0.04496101289987564,
0.03700526803731918,
0.041280172765254974,
0.023674115538597107,
-0.021026823669672012,
-0.046021718531847,
-0.04000789299607277,
0.05359591171145439,
0.00016814922855701298,
0.03690042719244957,
-0.019803768023848534,
0.023034578189253807,
0.0363459475338459,
0.011887342669069767,
-0.02510320022702217,
0.046705275774002075,
-0.02384827472269535,
0.03632725775241852,
-0.06826958805322647,
0.0005629608640447259,
0.012899954803287983,
-0.003639538073912263,
-0.02587268501520157,
0.007406936027109623,
0.03262614831328392,
-0.03314225748181343,
0.014630286954343319,
-0.03561526536941528,
-0.027937117964029312,
0.037931859493255615,
0.024630054831504822,
-0.035325001925230026,
0.020548135042190552,
0.016515564173460007,
-0.05145063251256943,
-0.03262554109096527,
-0.04009990021586418,
-0.018746694549918175,
0.0031396423000842333,
0.06621947884559631,
-0.07075563073158264,
0.02207094617187977,
0.029341770336031914,
-0.013550966046750546,
0.0033538753632456064,
0.011271947994828224,
-0.02008720301091671,
0.040291860699653625,
-0.006873621139675379,
0.0206181351095438,
0.00436550984159112,
-0.04646524786949158,
0.04569098725914955,
-0.04368548095226288,
-0.00828857347369194,
0.013947555795311928,
0.04334260895848274,
0.04579455032944679
] |
1
Conformément au
2
de l'article 151 septies A du CGI l'application du régime de faveur décrit
ci-dessus entraîne l'assujettissement de l'agent général d'assurances à une taxe
exceptionnelle établie selon le tarif de
l'article
719 du CGI et assise sur le montant de l'indemnité compensatrice. Cette taxe
est établie, recouvrée et contrôlée comme l'impôt sur le revenu et sous les
mêmes garanties et sanctions.
I.
Conditions d'exigibilité
10
La taxe exceptionnelle prévue au
2
du V de l'article 151 septies A du CGI est due par les agents généraux
d'assurances qui bénéficient du régime de faveur prévu au 1 du V de l'article
151 septies A du CGIdu même article. Il convient donc de se reporter aux
précisions apportées au
BOI-BNC-CESS-40-10 sur l'application de
ce régime.
20
En pratique, dès lors que l'agent général souscrit une déclaration faisant
apparaître qu'il prétend au bénéfice de ce régime de faveur, la taxe
exceptionnelle est exigible.
II. Régime de la taxe exceptionnelle
A. Fait générateur
30
La taxe exceptionnelle est due au titre de l'année au cours de laquelle
l'indemnité compensatrice est exonérée.
40
Il convient de retenir l'année au cours de laquelle la plus-value est réalisée.
Cette date correspond non à la date du versement effectif de l'indemnité, qui
peut être échelonné dans le temps, mais à la date à laquelle la créance
représentative de l'indemnité est acquise, c'est-à-dire qu'elle est devenue
certaine dans son principe et dans son montant (cf
BOI-BNC-CESS-40-10-II-B-2).
B. Assiette
50
Conformément au
2
du V de l'article 151 septies A, l'assiette de la taxe exceptionnelle est
constituée par le montant brut de l'indemnité compensatrice telle que définie
(cf.
BOI-BNC-CESS-40-10-II-A).
L'assiette de la taxe est donc distincte de la plus-value réalisée à la suite de
la perception de l'indemnité (cf
BOI-BNC-CESS-40-10-II-B-1).
60
Lorsque plusieurs indemnités compensatrices perçues par une même personne
bénéficient du dispositif d'exonération, la taxe est assise sur l'intégralité de
ces sommes.
70
Si l'indemnité est versée sous forme de rente, l'assiette de la taxe est
constituée par le montant du capital représentatif de la rente qui peut
bénéficier de l'exonération.
80
Aucune déduction ne peut être pratiquée sur le montant brut des indemnités
compensatrices ainsi déterminées, que ce soit au titre des sommes ou indemnités
dont l'agent général resterait redevable envers la compagnie d'assurances ou du
prix payé pour acquérir à l'origine le portefeuille.
C. Calcul de la taxe
90
Le taux de la taxe est fixé par référence au tarif mentionné dans le tableau de
l'article
719 du CGI.
100
Compte tenu du taux applicable en 2011 :
- si le montant brut total des indemnités compensatrices est inférieur ou égal à
23 000 €, aucune taxe n'est due ;
- si ce montant est compris entre 23 000 € et 107 000 €, seule la part de
l'indemnité qui excède 23 000 € (soit 84 000 €) est imposée au taux de 2 % ;
- si ce montant est compris entre 107 000 € et 200 000 €, seule la part de
l'indemnité qui excède 107 000 € ( soit 93 000 €) est imposée au taux de 0,60 %;
- si le montant est supérieur à 200 000 €, la part de l'indemnité qui excède 200
000 € est taxée à 2,6 %.
110
Exemple.
Un agent général d'assurance qui remplit les conditions pour bénéficier du
régime de faveur prévu au
V
de l'article 151 septies A du CGI reçoit une indemnité compensatrice dont le
montant est fixé, conformément au statut règlementant la profession, à 250 000
euros.
L'agent général d'assurances est alors redevable de la taxe exceptionnelle pour
le montant suivant :
- entre 0 et 23 000 € : 0 % x 23 000 = 0 ;
- entre 23 000 et 107 000 € : 2 % x 84 000 = 1 680 € ;
-entre 107 000 et 200 000 € : 0,60 % x 93 000 = 558 €
- au-delà de 200 000 : (250 000 -200 000) x 2,6 % = 1 300 €.
Le montant total de la taxe due s'élève donc à : 1 680 + 558 + 1 300 = 3 538 €.
D. Paiement, contrôle et sanctions
120
La taxe exceptionnelle est liquidée et recouvrée comme l'impôt sur le revenu.
130
Le montant de la taxe figure sur l'avis d'imposition d'impôt sur le revenu et
est acquittée sous les mêmes conditions que l'impôt sur le revenu.
140
Les crédits d'impôts et les prélèvements ou retenues non libératoires de l'impôt
sur le revenu s'imputent sur la taxe exceptionnelle exigible.
150
La taxe exceptionnelle est contrôlée comme en matière d'impôt sur le revenu et
sous les mêmes garanties et sanctions.
160
Lorsqu'il apparaît que les conditions pour bénéficier de l'exonération prévue à
l'article
151 septies A du CGI ne sont pas respectées, l'agent général d'assurances
doit régulariser spontanément sa situation. Le complément d'impôt sur le revenu
résultant de l'imposition de l'indemnité compensatrice fera, le cas échéant,
l'objet d'une compensation avec la taxe exceptionnelle restituée.
E. Non-déductibilité de la taxe
170
La taxe exceptionnelle exigible suit le même régime que l'impôt sur le revenu.
En conséquence, elle n'est pas admise en déduction du revenu non commercial ou
du revenu global de l'agent général d'assurances concerné. | Bulletin officiel des finances publiques - impôts | BOI-BNC-CESS-40-20 | https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/5883-PGP.html/identifiant=BOI-BNC-CESS-40-20-20120912 | 2012-09-12 00:00:00 | 3edb2b1140597e77458062819a23921165466bfef51662a6c317fe49f4a05187 | [
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0.04650835320353508,
-0.051982179284095764,
-0.050045233219861984,
0.0801161453127861,
0.012998306192457676,
-0.022859660908579826,
0.015947293490171432,
0.05428900197148323,
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-0.009740166366100311,
-0.00001213268387800781,
-0.01915297657251358,
0.025256609544157982,
0.006623268127441406,
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-0.056773632764816284,
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0.03841956704854965,
-0.027752753347158432,
-0.024589668959379196,
-0.009448898024857044,
-0.007171692326664925,
-0.05452970042824745,
0.030333057045936584,
0.017334185540676117,
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0.0456230528652668,
0.01755409874022007,
-0.002308779628947377,
0.05035373196005821,
-0.03212159126996994,
-0.014480233192443848,
-0.06100628152489662,
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0.008159806951880455,
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0.013103500008583069,
0.00022920557239558548,
0.013592722825706005,
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-0.009128419682383537,
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0.05373689532279968,
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-0.0006069206283427775,
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0.030825065448880196,
-0.02274947240948677,
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0.034642886370420456,
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0.02202310413122177,
-0.012887697666883469,
-0.021228419616818428,
-0.011004091240465641,
-0.035640645772218704,
0.019981540739536285,
0.022417332977056503,
0.024020029231905937,
-0.03618549183011055,
0.02432825043797493,
-0.02946963720023632,
-0.007249564863741398,
-0.060337770730257034,
-0.07909630239009857,
0.030905142426490784
] |
(Cf.
arrêté du 4 février 1985)
Marge commerciale = vente de marchandises - coût d'achat des marchandises vendues.
Production de l'exercice = production vendue + production stockée (ou déstockage de production)
+ production immobilisée.
Valeur ajoutée = marge commerciale + production de l'exercice - consommation de l'exercice en
provenance de tiers.
Excédent brut d'exploitation (ou insuffisance brute d'exploitation) = valeur ajoutée +
subventions d'exploitation - (impôts, taxes et versements assimilés + charges de personnel).
Résultats d'exploitation = excédent brut d'exploitation (ou insuffisance brute d'exploitation) +
reprises sur charges et transferts de charges - (dotation aux amortissements et aux provisions + autres charges d'exploitation).
Résultat courant (avant impôts) = résultat d'exploitation + quote-part de résultat sur
opérations faites en commun + produits financiers - charges financières.
Résultat exceptionnel = produits exceptionnels - charges exceptionnelles.
Délai moyen de réalisation des stocks :
stock moyen
------------------------------------------------------ x 360
coût d'achat des marchandises vendues
Durée moyenne de crédit accordé aux clients :
clients + comptes rattachés
------------------------------------- x 360
CA TTC
Durée moyenne du crédit obtenu des fournisseurs :
fournisseurs + comptes rattachés
-------------------------------------------- x 360
achats TTC
Solvabilité à court terme :
valeurs réalisables à court terme et disponibles
---------------------------------------------------------------
dettes à court terme | Bulletin officiel des finances publiques - impôts | BOI-ANNX-000403 | https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/6071-PGP.html/identifiant=BOI-ANNX-000403-20140707 | 2014-07-07 00:00:00 | a5893a19d5efbba098fcc7d85c9a314d6c14e7ca7af710c2a1cf772e426b49c0 | [
-0.033218011260032654,
0.04292721301317215,
-0.018066314980387688,
-0.010352847166359425,
-0.009526439942419529,
-0.0581793449819088,
-0.06906577199697495,
0.017559776082634926,
0.1101759523153305,
-0.04464440047740936,
-0.007496280129998922,
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-0.0995367169380188,
0.059268273413181305,
-0.026476310566067696,
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0.038355808705091476,
0.023757025599479675,
-0.05407567694783211,
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0.009893160313367844,
-0.021648665890097618,
-0.023101314902305603,
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0.045568596571683884,
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0.023377234116196632,
0.03912753984332085,
0.03413751348853111,
0.004026300739496946,
0.009174693375825882,
0.0378284715116024,
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-0.059199366718530655,
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0.043946195393800735,
-0.02129228599369526,
-0.013873772695660591,
-0.01126167830079794,
-0.022381562739610672,
0.03083205781877041,
-0.03736576437950134,
-0.02914283610880375,
0.04475677013397217,
0.005176720209419727,
0.020898940041661263,
0.0018238535849377513,
0.039597440510988235,
-0.015106430277228355,
-0.03162923827767372,
0.07740642130374908,
-0.029256029054522514,
0.03133152052760124,
-0.005953345447778702,
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-0.023644009605050087,
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0.03226268291473389,
-0.05971358343958855,
-0.08602223545312881,
0.05036848038434982,
-0.045352544635534286,
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0.0009164955117739737,
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0.059764694422483444,
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0.01706140674650669,
-0.09286095201969147,
-0.04786870628595352,
0.02430546097457409,
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-0.05987028777599335,
-0.08516820520162582,
0.009545598179101944,
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0.007127649150788784,
0.034587062895298004,
0.027161870151758194,
-0.03418463468551636,
-0.00048139080172404647,
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0.04475975036621094,
0.022612541913986206,
-0.08033476024866104,
0.014531441032886505,
-0.058029305189847946,
0.026936864480376244,
0.07009267061948776,
0.08636923879384995,
-0.03130130097270012,
-0.05405665189027786,
0.06271545588970184,
-0.0063439165242016315,
-0.014917023479938507,
-0.006571890786290169,
0.046338990330696106,
-0.06893913447856903,
0.018198512494564056,
0.004819066263735294,
-0.035979993641376495,
0.020306581631302834,
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-0.02588575892150402,
0.0207100510597229,
0.022588972002267838,
0.004891419783234596,
0.0013952658046036959,
-0.035003967583179474,
0.03258330747485161,
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0.023037439212203026,
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0.027779201045632362,
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-0.010979140177369118,
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0.02607964538037777,
-0.00002991946166730486,
-0.07029853016138077,
0.053919319063425064,
0.014534524641931057,
-0.01959797367453575,
0.018908226862549782,
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0.007837526500225067,
0.014739573933184147,
-0.02887977473437786,
-0.07213238626718521,
0.0013558323262259364,
0.02088857814669609,
0.03492249548435211,
0.0086186733096838,
0.008870736695826054,
-0.05340809375047684,
0.027130158618092537,
-0.001305248704738915,
-0.06118056923151016,
0.0028155753389000893,
-0.002447594655677676,
-0.027849219739437103,
0.012970829382538795,
0.0714501217007637,
-0.011696690693497658,
0.018849462270736694,
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0.000691649445798248,
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0.03368062898516655,
-0.012482713907957077,
0.020244110375642776,
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0.008432318456470966,
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0.04886256903409958,
0.007463377434760332,
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0.06921830028295517,
0.00199323333799839,
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-0.032916001975536346,
0.009620473720133305,
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-0.007769801188260317,
-0.013351041823625565
] |
I. Utilisation de la créance pour le paiement de l'impôt sur les sociétés
1
Dans les groupes de sociétés, en application des dispositions du
1 de l'article 223 G du CGI, la société mère peut opter pour le report en arrière du déficit d'ensemble dans les conditions de
droit commun prévues à l'article 220 quinquies I du CGI (cf. BOI-IS-DEF-20-10 et
BOI-IS-GPE-30-10-II-A-2).
10
La société mère qui dispose de créances sur le Trésor au titre du report en arrière des déficits
peut les utiliser pour le paiement de l'impôt sur les sociétés dû sur le bénéfice d'ensemble. Sous réserve des précisions ci-après, les conditions d'utilisation de ces créances doivent respecter les
règles de droit commun .
La société mère peut utiliser :
- la créance propre constatée au titre de l'exercice antérieur à la date d'effet de son option
pour le régime de groupe ;
- les créances constatées au titre d'exercices couverts par l'option à raison du déficit
d'ensemble ;
- les créances propres des sociétés filiales constatées au titre de l'exercice précédant leur
entrée dans le groupe et qui ont été cédées à la société mère pour leur valeur nominale en application du
3
de l'article 223 G du CGI.
20
Conformément à la loi, cette cession ne doit dégager ni profit ni perte pour les deux sociétés.
Les sociétés filiales ne peuvent pas céder à la société mère les créances qu'elles ont cédées à titre de garantie à un établissement de crédit avant d'en avoir retrouvé la pleine propriété.
30
La société mère peut utiliser les créances acquises auprès d'une société filiale à hauteur de
l'impôt sur les sociétés auquel cette dernière société aurait été soumise si elle avait été imposée distinctement. Cette imputation peut être effectuée sur les acomptes puis sur le solde de l'impôt
sur les sociétés dû sur le résultat d'ensemble.
40
Les créances dont la société mère est propriétaire doivent être imputées en respectant l'ordre
dans lequel elles sont apparues dans chacune des sociétés concernées.
50
En cas de sortie du groupe d'une société qui a cédé une créance à la société mère, cette
dernière ne peut pas utiliser la créance provenant de sa filiale au titre d'exercices au cours desquels celle-ci n'est plus membre du groupe. La créance acquise et non utilisée est remboursée à la
société mère au terme des cinq années qui suivent l'exercice au cours duquel la créance est née.
II. Possibilité de demander le remboursement anticipé de la créance pour les entreprises en difficulté
60
Voir BOI-IS-GPE-60-II-B. | Bulletin officiel des finances publiques - impôts | BOI-IS-GPE-30-30-30-10 | https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/6220-PGP.html/identifiant=BOI-IS-GPE-30-30-30-10-20120912 | 2012-09-12 00:00:00 | 705d97b683e6fea4f8e4e6b114cbb1efdeab7c65682fad3c93970bc388fb3d04 | [
-0.014721513725817204,
0.08367638289928436,
-0.02342342585325241,
0.01834363304078579,
0.0029042756650596857,
-0.037603314965963364,
-0.06403801590204239,
-0.012742198072373867,
0.037702638655900955,
-0.059264473617076874,
-0.045065511018037796,
0.040873073041439056,
-0.01058986783027649,
-0.003762984648346901,
-0.045576270669698715,
0.07870753109455109,
0.015797453001141548,
0.049763623625040054,
-0.00954285915941,
-0.007724106777459383,
0.05766221508383751,
0.055513449013233185,
0.005153932608664036,
0.050740182399749756,
-0.00766336265951395,
0.046053480356931686,
0.0070907664485275745,
-0.0875617191195488,
0.002322640735656023,
0.026628097519278526,
-0.0022711323108524084,
-0.037914060056209564,
0.058436885476112366,
0.023646283894777298,
0.0274707842618227,
-0.03804522007703781,
0.0342773012816906,
-0.0025298327673226595,
-0.026243163272738457,
-0.02157410979270935,
0.007476749364286661,
-0.044926732778549194,
-0.03790619596838951,
0.049128759652376175,
-0.00312697677873075,
-0.012516554445028305,
-0.07780466228723526,
0.06833995133638382,
0.009371522814035416,
-0.036056820303201675,
-0.028356943279504776,
-0.07190244644880295,
0.01066652126610279,
0.01508021354675293,
-0.026435403153300285,
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0.00896200630813837,
-0.01757044717669487,
-0.025664007291197777,
-0.014378193765878677,
-0.028715118765830994,
0.09927301108837128,
0.038780972361564636,
-0.0026892712339758873,
0.061947260051965714,
0.050630178302526474,
0.04643630236387253,
0.0072052995674312115,
0.09763997793197632,
-0.01609218306839466,
-0.013850843533873558,
0.025163697078824043,
0.01189938560128212,
-0.02785031497478485,
-0.03620118275284767,
0.026542123407125473,
0.05123766139149666,
-0.02870832569897175,
0.04947897419333458,
0.06161181256175041,
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0.03481451794505119,
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-0.01319446787238121,
0.011969367042183876,
-0.008428290486335754,
0.00399778550490737,
0.004644643981009722,
0.031216643750667572,
0.02661139890551567,
-0.020355505868792534,
-0.045756544917821884,
-0.045659687370061874,
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0.0014411724405363202,
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0.033753231167793274,
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0.06785964965820312,
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-0.009097973816096783,
-0.06639225780963898,
0.034477680921554565,
0.0019252935890108347
] |
1
L'article
31 de la loi n° 2017-1837 du 30 décembre 2017 de finances pour 2018 a supprimé les dispositions portant sur l'impôt de solidarité sur la fortune (ISF) codifiées de
l'article 885 A du code général des impôts (CGI) à
l'article 885 Z du CGI.
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L'article 31 de la loi n° 2017-1837 du 30 décembre 2017 de finances pour 2018 a
instauré en lieu et place de l'ISF un nouvel impôt sur la fortune immobilière (IFI) dont les précisions sont apportées au BOI-PAT-IFI.
10
Le C du IX de l'article 31 de la loi n° 2017-1837 du 30 décembre 2017 de finances pour 2018
prévoit que les versements ouvrant droit à l'avantage fiscal prévu à l'article 885-0 V bis du CGI, dans sa rédaction en
vigueur au 31 décembre 2017, effectués entre la date limite de dépôt des déclarations mentionnées à l'article 885 W du CGI,
dans sa rédaction en vigueur au 31 décembre 2017, au titre de l'ISF dû au titre de l'année 2017, et le 31 décembre 2017, sont imputables, dans les conditions prévues à l'article 885-0 V bis du CGI
dans sa rédaction en vigueur au 31 décembre 2017, sur l'IFI dû au titre de l'année 2018. | Bulletin officiel des finances publiques - impôts | BOI-PAT-ISF-40-30-30 | https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/6254-PGP.html/identifiant=BOI-PAT-ISF-40-30-30-20181011 | 2018-10-11 00:00:00 | 15cdf3802e626832899358f63d0e92cbccefde6643750989363aa0c1c50f97e3 | [
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0.03534828871488571,
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0.007701560854911804
] |
1
Les dispositions de
l'article 79 du Code général des impôts (CGI) conduisent à imposer dans la catégorie des traitements et salaires les revenus ayant
leur source dans les rémunérations payées par l'État, les régions, les départements, les communes, les établissements publics aux titulaires de charges, fonctions ou emplois rétribués sur des fonds
publics.
En règle générale, sont concernées les personnes rémunérées à l'aide de fonds
publics (cf. I § 10 et suivants).
La doctrine et la jurisprudence ont eu cependant à trancher un certain nombre de
cas particuliers (cf. II § 80 et suivants).
I. Rémunération à l'aide de fonds publics
Sont notamment imposables dans la catégorie des traitements et salaires les
revenus suivants :
10
- Les rémunérations servies sur la dotation des pouvoirs
publics (Président de la République, Premier ministre, membres du gouvernement), y compris l'indemnité allouée aux membres des cabinets ministériels
(BOI-RSA-CHAMP-20-10 au II-B-2-b § 210).
20
- Les indemnités perçues par les titulaires de certaines fonctions
électives (députés, sénateurs, députés au Parlement européen, par exemple) (BOI-RSA-CHAMP-20-10 au II-B-2-b § 210) ou
membres d'organes créés par la Constitution (Conseil constitutionnel, Conseil économique, social et environnemental (CESE) régional (CESER)).
Remarque : Toutefois lorsqu'un membre du CESE ou CESER fait abandon de sa
rémunération à l'organisation syndicale ou professionnelle qu'il représente et qui l'a désigné, cette rémunération n'est pas soumise à l'impôt en son nom
(BOI-RSA-CHAMP-10-10-20 au XIII et XIV § 260 et suivants).
30
- Les rémunérations des agents de l'État, des collectivités
territoriales ou des établissements publics.
Il en est ainsi pour :
- les agents titulaires de l'État, des régions, des départements, des communes
ou des établissements publics ;
- les agents auxiliaires ;
- les agents temporaires ;
- les agents contractuels ;
- les agents stagiaires.
40
- Les rémunérations des personnels des entreprises publiques ou
nationales, notamment de ceux bénéficiant d'un statut particulier (mineurs, personnels de la Société nationale des chemins de fer français, par exemple).
50
- Les indemnités, émoluments, vacations ou allocations servis aux
membres de certains établissements, services ou sociétés publics (membres de l'Institut de France, par exemple).
60
- Les sommes perçues par les collaborateurs occasionnels d'une
collectivité publique, qu'ils soient volontaires ou requis, ainsi que les rémunérations allouées par l'autorité militaire en temps de guerre, par exemple (cf. toutefois le
BOI-RSA-CHAMP-20-50-50 au VI § 90 pour les sapeurs-pompiers volontaires).
II. Solutions doctrinales et jurisprudentielles
On trouvera, ci-après, diverses solutions relatives à certaines activités
exercées par des personnes appartenant au secteur public.
A. Administrateurs d'État des entreprises publiques et des sociétés d'économie mixte
80
Les indemnités allouées aux représentants de l'Administration dans les
conseils d'administration de sociétés d'économie mixte et d'entreprises publiques et qui proviennent de jetons de présence perçus par l'État en sa qualité d'administrateur constituent pour les
bénéficiaires un traitement au même titre que leur rémunération principale.
B. Appréciateur à une caisse de crédit municipal
90
L'appréciateur à une caisse de crédit municipal, nommé par arrêté préfectoral,
dont l'activité est exercée obligatoirement à titre exclusif dans un local de la caisse, suivant un horaire déterminé à l'avance et dans des conditions qui interdisent à l'intéressé toute initiative
pour la recherche de la clientèle, rémunéré par des commissions proportionnelles au montant des prêts suivant une quotité fixée par délibération du conseil d'administration et approuvée par le préfet,
doit être considéré comme se trouvant effectivement placé dans l'état de subordination qui caractérise le contrat de travail.
C. Agents recenseurs
100
Compte tenu des conditions dans lesquelles elles sont attribuées, les
indemnités allouées aux agents temporaires recrutés pour assurer les recensements de population ont le caractère d'une rémunération entrant dans le champ d'application de l'impôt sur le revenu et
passible de cet impôt dans la catégorie des traitements et salaires.
D. Commissaires de police et autres professions lors des inhumations, des exhumations, des saisies et expulsions
110
L'assistance des commissaires de police aux opérations d'inhumation,
d'exhumation et de translation des corps donne lieu au paiement de droits par les familles des défunts.
Les sommes versées à ce titre sont prises en compte au budget de la commune et
affectées, pour partie, à l'octroi d'indemnités aux commissaires. Les indemnités ainsi servies par les communes à ces fonctionnaires sont passibles de l'impôt dans la catégorie des traitements et
salaires.
120
Il en est de même des sommes payées par les communes aux gardes champêtres
lorsque ceux-ci sont chargés d'assister aux opérations d'inhumation et d'exhumation.
130
La même solution doit être retenue pour les sommes perçues des huissiers par
les commissaires de police qui prêtent leur concours à des saisies ou expulsions.
E. Débits de tabac
140
En ce qui concerne les gérants agréés de débits de tabac, les exploitants
titulaires de débits de tabac et les receveurs auxiliaires des impôts gérant un débit de tabac, voir série BNC.
150
Pour les titulaires de parts de débits de tabac, voir le
BOI-RSA-BASE-10-20-20.
F. Étudiants
160
Ont le caractère de salaires les sommes versées :
- à des étudiants hospitaliers
(décret
n° 70-931 du 8 octobre 1970 relatif aux fonctions hospitalières des étudiants en médecine, art. 10) ; mais, eu égard aux règles adoptées pour le cumul des bourses et des indemnités hospitalières,
ces dernières n'ont pas à être comprises dans les revenus imposables des étudiants boursiers ou de leur famille ;
- à des étudiants en droit qui, dans le cadre de la préparation au concours
d'accès à l'Ecole nationale de la magistrature (ENM), participent aux travaux non juridictionnels des cours et tribunaux ;
- à des étudiants, en rémunération de travaux de recherches effectués auprès
de laboratoires, dans le cadre de contrats et conventions passés entre les universités et des entreprises ;
- aux chercheurs dans le cadre des actions Marie Curie. Pour plus de
précisions, il convient de se reporter au BOI-RSA-CHAMP-20-10 au II-A-1 § 80.
170
De même, les allocations d'année préparatoire à l'institut universitaire de
formation des maîtres (IUFM) et les allocations d'IUFM, créées par le
décret n° 91-586 du 24 juin
1991 portant création d'allocations d'année préparatoire à l'IUFM et d'allocations d'IUFM, sont imposables à l'impôt sur le revenu.
En effet, ces allocations sont versées à des étudiants qui se destinent à une carrière
d'enseignant du premier ou du second degré de l'enseignement public et qui, sélectionnés selon des critères spécifiques, prennent des engagements précis pour effectuer leurs études en conséquence.
Elles constituent donc de véritables rémunérations, imposables dans la catégorie des
traitements et salaires en raison des sujétions particulières imposées à leurs bénéficiaires. Les années de formation dans les instituts en question sont au demeurant prises en compte dans
l'ancienneté professionnelle des agents.
Dès lors, ces allocations ne peuvent être comparées ni en droit ni quant à leur
montant, aux bourses d'enseignement supérieur du ministère de l'éducation nationale, qui sont attribuées seulement selon des critères sociaux (BOI-RSA-CHAMP-20-10)
(RM Mancel n° 54582, JO AN 8 juin 1992, p. 2
515).
180
En ce qui concerne les indemnités de stage versées à des étudiants,
voir BOI-RSA-CHAMP-20-30-10-10 au II-J § 195.
190
Enfin, les rémunérations perçues par les jeunes gens âgés de 25 ans au plus au
1er janvier de l'année d'imposition à raison d'une activité exercée pendant leurs études secondaires ou supérieures ou durant leurs congés scolaires ou universitaires peuvent, bénéficier, sur option,
de l’exonération prévue au 36° de l'article 81 du CGI (BOI-RSA-CHAMP-20-50-50).
G. Experts agréés auprès du ministère chargé de l'équipement, du logement et des transports
200
Un expert agréé auprès dudit ministère (à l'époque, ministère de la
Reconstruction et du Logement) occupe une fonction salariée, bien qu'il ne soit astreint à aucune présence dans les bureaux des services qui l'emploient et qu'il perçoive des honoraires déterminés
selon un taux horaire par vacation ou évalués d'après le montant des demandes des sinistrés, dès lors qu'il exerce son activité sous le contrôle étroit de l'Administration, laquelle lui impose,
notamment, des délais stricts pour l'exécution de ses travaux, des directives pour l'évaluation des dommages de guerre et a la possibilité, à titre de sanction, de réduire ses rémunérations ou même de
résilier son contrat (CE, arrêt du 18 décembre 1961 n° 51929, RO, p. 489, arrêt pris en matière de contribution des patentes).
H. Fonctionnaires des services techniques des collectivités territoriales
210
Les collectivités territoriales sont autorisées à intervenir dans les études
de projets de travaux intéressant d'autres collectivités publiques. Cette intervention peut être confiée soit à un fonctionnaire nommément désigné à cet effet et agissant à titre personnel, soit au
service technique compétent de la collectivité à laquelle le concours est demandé.
220
Lorsque les concours sont exercés par un fonctionnaire nommément désigné et
agissant à titre personnel, les rémunérations reçues à ce titre par l'intéressé doivent être déclarées par celui-ci comme des revenus de nature non commerciale.
230
Lorsque le concours est exercé non plus par un fonctionnaire spécialement
choisi, mais par le service compétent d'une collectivité, les rémunérations correspondantes sont versées à cette collectivité. Celle-ci en conserve une fraction, en compensation des frais globalement
engagés pour l'exécution du concours rémunéré, et elle distribue le surplus à ceux des membres du service intéressé qui ont participé à la réalisation des études ou des projets. Compte tenu des
modalités suivant lesquelles intervient cette distribution, les sommes correspondantes doivent être considérées comme des indemnités accessoires au traitement. Elles sont taxables, entre les mains des
bénéficiaires, dans la catégorie des traitements et salaires.
I. Fonctionnaires chargés des opérations de déminage
240
Les fonctionnaires des corps actifs de la police nationale et des services techniques du
matériel du ministère de l'intérieur affectés à la direction de la défense et de la sécurité civiles peuvent percevoir, pour exercer les fonctions de démineur, une prime de déminage, une prime de
danger et une indemnité journalière de plongée selon des modalités définies par le
décret n° 2005-1098 du 2
septembre 2005 fixant le régime indemnitaire applicable aux personnels démineurs de la sécurité civile.
La prime de déminage, la prime de danger et l'indemnité journalière de plongée mentionnées
respectivement aux
articles
3, 4 et 5 du décret précité constituent des compléments de rémunération imposables selon les règles de droit commun des traitements et salaires.
J. Maîtres-ouvriers des corps de troupe
1. Maîtres-ouvriers armuriers, maréchaux-ferrants et selliers-bourreliers
250
Les maîtres-ouvriers armuriers, maréchaux-ferrants et selliers-bourreliers
sont rémunérés exclusivement, pour les travaux de leur spécialité, par la solde correspondant à leur grade. La situation de ces contribuables n'est ainsi pas différente de celle de tout militaire de
carrière.
Remarque : Il peut cependant arriver que les maîtres selliers travaillent dans
les mêmes conditions que les maîtres tailleurs ou cordonniers. Dans cette hypothèse, qui demeure exceptionnelle, la situation des intéressés doit être réglée en tenant compte des indications qui sont
données ci-après pour les tailleurs et les cordonniers.
2. Maîtres-ouvriers tailleurs et cordonniers
260
Les conditions d'exercice de l'activité et de rémunération des
maîtres-ouvriers tailleurs et cordonniers sont fixées par une instruction ministérielle du 9 décembre 1954. Ces maîtres-ouvriers ont essentiellement à effectuer les travaux prévus par la
réglementation (travaux administratifs). Ils ont toutefois la possibilité d'exécuter d'autres travaux.
Il convient de considérer que :
- les sommes versées en rémunération des travaux administratifs présentent le
caractère de traitements et salaires ;
- les profits qui résultent de l'exécution des travaux particuliers relèvent
de la catégorie des bénéfices industriels et commerciaux.
K. Soldats et sous-officiers effectuant leur service national
(270 et 280)
290
Depuis le 31 décembre 2002, le service national est suspendu en application de
l'article 2 de la loi n° 97-1019 du 28 octobre 1997.
L. Officiers et sous-officiers de réserve en période d'instruction
300
Il est admis qu'en raison des dépenses que l'accomplissement des périodes
d'instruction occasionne aux officiers et sous-officiers de réserve convoqués pour une période d'exercice, la solde et les indemnités perçues à ce titre par les intéressés n'ont pas à être soumises à
l'impôt.
M. Officiers généraux du cadre de réserve
310
Les officiers généraux qui font valoir leurs droits à pension sont admis en
deuxième section et restent à la disposition du ministre de la défense ou, pour les officiers généraux de la gendarmerie nationale, du ministre de la défense ou de l'intérieur.
L'article
39 de la loi n° 2010-1330 du 9 novembre 2010 portant réforme des retraite modifie la qualification juridique des sommes versées aux officiers généraux admis en deuxième section.
Ainsi, les intéressés perçoivent, jusqu'à l'âge de soixante-sept ans, une
solde de réserve calculée dans les conditions fixées par le code des pensions civiles et militaires de retraite et, à compter de cet âge, ils perçoivent une pension de retraite.
320
L'article
118 de la loi n° 2010-1330 précitée dispose que cette modification s'applique aux pensions prenant effet à compter du 1er juillet 2011, donc aux officiers généraux qui atteignent l'âge de soixante
sept ans postérieurement au 1er juillet 2011.
Les officiers âgés de plus de soixante sept ans au 1er juillet 2011 ne sont pas concernés et
continuent à percevoir une solde de réserve imposable selon les règles de droit commun des traitements et salaires.
1. Officiers généraux admis en deuxième section et âgés de moins de soixante sept ans
330
Ces officiers perçoivent une solde de réserve. Cette solde de réserve est
imposable à l'impôt sur le revenu selon les règles de droit commun applicable aux traitements et salaires.
2. Officiers généraux admis en deuxième section et âgés de soixante-sept et plus
Ces officiers généraux perçoivent une pension militaire de retraite imposable
à l'impôt sur le revenu selon les règles de droit commun applicables aux pensions et rentes viagères à titre gratuit.
N. Pharmaciens gérant les pharmacies des établissements hospitaliers publics
340
Les rémunérations allouées par les établissements publics hospitaliers aux
pharmaciens dont ils utilisent le concours revêtent le caractère de salaires.
O. Pilotes des ports maritimes
350
Les profits réalisés par les pilotes des ports maritimes doivent, compte
tenu du statut particulier des intéressés et du fait qu'ils sont rémunérés par la répartition de taxes fixées par l'autorité publique, être considérés comme des traitements entrant dans le champ
d'application de l'impôt en vertu des dispositions de l'article 79 du CGI.
P. Régisseur des droits de place sur les marchés
360
Un contribuable qui exerce, dans diverses communes, les fonctions de
régisseur des droits de place sur les marchés sans être ni adjudicataire ni concessionnaire ni fermier de ces droits, ne doit pas être soumis à l'impôt sur le revenu dans la catégorie des bénéfices
industriels et commerciaux.
Il doit être :
- regardé comme un simple employé communal dans les localités où, nommé
par arrêté municipal et révocable dans les mêmes formes, il exerce son activité sous l'autorité du maire et reçoit exclusivement une rémunération mensuelle fixe ;
- assimilé à un gérant d'entreprise, dont les profits ont le caractère de
bénéfices non commerciaux, lorsque sa rémunération est calculée au prorata des droits de place perçus par lui et prélevée par lui-même sur ces droits au moment de leur versement à la caisse du
receveur municipal.
Dans les différentes communes, le contribuable, qui ne fournissait aucun
matériel, utilisait le concours d'un personnel choisi et rétribué par ses soins (CE, arrêt du 17 juin 1959 n° 39488, RO, p. 444).
370
De même, l'agent communal qui est chargé de l'encaissement du droit de place
sur les marchés et est rémunéré par un traitement fixe et accessoirement par un pourcentage sur les droits qu'il encaisse, en ne supportant aucune des dépenses afférentes au service dont il assume la
gestion, exerce une activité salariée. | Bulletin officiel des finances publiques - impôts | BOI-RSA-CHAMP-10-30-10 | https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/6260-PGP.html/identifiant=BOI-RSA-CHAMP-10-30-10-20170711 | 2017-07-11 00:00:00 | ec1b89cc3b31e11f2f45b69b60483b636b25d7b95907429c994eb5a3f5a94b55 | [
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-0.0035674532409757376,
-0.026677580550312996,
0.03666958212852478,
-0.051924269646406174,
0.0341782420873642,
-0.009201348759233952,
0.006004783790558577,
-0.007931242696940899,
0.03451179713010788,
0.00885559618473053,
0.05326018109917641,
0.02625838667154312,
0.012929967604577541,
-0.04059820622205734,
0.023844245821237564,
0.05065629631280899,
0.016780957579612732,
-0.02161216177046299,
-0.07585176825523376,
0.045549020171165466,
0.03780487924814224,
-0.021037736907601357,
-0.011395801790058613,
-0.045039329677820206,
0.07536090910434723
] |
1
La présente Division est consacrée à l'exposé des règles relatives à la procédure suivie devant
les juridictions de l'ordre administratif ayant à connaître du contentieux fiscal de l'assiette
Ainsi :
- les tribunaux administratifs sont en premier ressort juges de droit commun
dans le cadre du contentieux relatif aux impôts directs, aux taxes sur le chiffre d'affaires et aux taxes assimilées. Les tribunaux administratifs statuent toutefois en premier et dernier ressort sur
les recours de plein contentieux fiscal relatifs aux impôts locaux autres que la contribution économique territoriale ;
- les cours administratives d'appel sont compétentes pour connaître en appel
des recours formés contre les jugements rendus par les tribunaux administratifs en premier ressort ;
- le Conseil d'Etat, placé au sommet de l'ordre administratif, est juge de
cassation des décisions rendues par les cours administratives d'appel et par les tribunaux administratifs statuant en premier et dernier ressort (à ce titre, il ne saurait constituer un degré de
juridiction dès lors qu'il intervient comme juge d'un arrêt ou d'un jugement, et non comme juge de l'affaire),
Remarque : Le référé devant le juge administratif suit des règles de procédures
spécifiques (BOI-CTX-ADM-10-90).
L'ensemble des règles applicables devant ces juridictions sont régies par les dispositions
figurant dans le Livre de procédures fiscales ainsi que dans le Code de justice administrative.
Seront ainsi successivement examinées :
- la procédure devant le tribunal administratif (Titre 1, cf.
BOI-CTX-ADM-10) ;
- la procédure devant la cour administrative d'appel (Titre 2, cf.
BOI-CTX-ADM-20) ;
- la procédure devant le Conseil d'Etat (Titre 3, cf.
BOI-CTX-ADM-30). | Bulletin officiel des finances publiques - impôts | BOI-CTX-ADM | https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/6303-PGP.html/identifiant=BOI-CTX-ADM-20120912 | 2012-09-12 00:00:00 | 0c37f818f278615c5ef17337ae65883b9c6df327bc60b22dcf571bc00b2baee0 | [
-0.060179997235536575,
0.04789159819483757,
-0.04022417217493057,
0.028485195711255074,
-0.03813496604561806,
-0.04030086100101471,
-0.06000278517603874,
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0.02407841384410858,
-0.01738724298775196,
-0.026499388739466667,
0.06496985256671906,
0.004121879581362009,
-0.009237829595804214,
-0.0437709279358387,
0.09185072779655457,
0.08692841976881027,
0.009255455806851387,
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0.030976256355643272,
0.07059519737958908,
0.04061569273471832,
0.05507279559969902,
0.002182278549298644,
-0.01636294648051262,
-0.031943049281835556,
-0.006338298320770264,
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-0.012366710230708122,
0.0012486913474276662,
0.01594032347202301,
-0.015997055917978287,
0.004067263100296259,
0.004427971784025431,
0.07973822951316833,
-0.03548038378357887,
0.017390919849276543,
0.03023492358624935,
0.007143196649849415,
-0.029045775532722473,
0.033588312566280365,
-0.005775248631834984,
-0.018435774371027946,
0.016469696536660194,
0.0643245279788971,
0.020985133945941925,
-0.010848203673958778,
0.06347224116325378,
-0.04864094406366348,
0.04941961169242859,
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0.003648315789178014,
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0.08470644056797028,
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0.11248418688774109,
-0.03314461186528206,
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0.007386526092886925,
0.05684847757220268,
0.020562222227454185,
0.010918584652245045,
0.0323089137673378,
-0.004636312369257212,
0.06881397217512131,
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0.009426997043192387,
-0.021481698378920555,
-0.11707647889852524,
0.08431107550859451,
-0.0013778205029666424,
0.030192209407687187,
-0.0531100369989872,
0.03752591460943222,
-0.023232700303196907,
-0.04434917867183685,
0.07874555885791779,
-0.020051542669534683,
0.024685071781277657,
-0.06700842082500458,
0.0032539411913603544,
-0.012780789285898209,
0.07064652442932129,
-0.040684085339307785,
0.00427271518856287,
0.040473729372024536,
0.08200301975011826,
-0.013691523112356663,
0.04221261292695999,
0.03609619289636612,
-0.014158982783555984,
0.012193316593766212,
-0.014167561195790768,
-0.045920174568891525,
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-0.019943391904234886,
-0.08611059933900833,
-0.06069695204496384,
-0.020343221724033356,
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0.02651449292898178,
-0.014204655773937702,
0.10937794297933578,
0.006119083613157272,
0.03428751975297928,
-0.02361707203090191,
0.012346289120614529,
-0.0045655760914087296,
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0.028136909008026123,
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0.017046283930540085,
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-0.019804073497653008,
-0.03221005201339722,
-0.02432386949658394,
0.055168114602565765,
0.02878757007420063,
0.03397391363978386,
-0.0028676718939095736,
-0.0014348393306136131,
0.055100101977586746,
-0.009363248944282532,
0.03166605159640312,
-0.012537113390862942,
0.00026917364448308945,
-0.03529388830065727,
0.03829396888613701,
-0.019081270322203636,
0.04368344694375992,
-0.0036568492650985718,
0.07265449315309525,
-0.01938606984913349,
-0.12141314148902893,
0.03708145022392273,
0.07180460542440414,
-0.011513984762132168,
0.020016632974147797,
0.004928952548652887,
-0.0485379658639431,
0.008110679686069489,
-0.022881411015987396,
0.026736266911029816,
0.04857667163014412,
-0.013241030275821686,
-0.050060663372278214,
0.011793135665357113,
-0.04024596884846687,
0.04372066259384155,
-0.04298844188451767,
0.001329578342847526,
-0.03059098869562149,
-0.036313049495220184,
0.06588207185268402,
0.05423785001039505,
0.05950446426868439,
-0.029975418001413345,
0.010055994614958763,
0.007892892695963383,
0.013620151206851006,
-0.018950987607240677,
-0.00264924019575119,
-0.05050206184387207,
0.019932255148887634,
0.0030117440037429333,
0.040409281849861145,
-0.03622713312506676,
-0.05540597066283226,
-0.09599068760871887,
-0.018957845866680145,
0.0022062547504901886,
0.0038150243926793337,
-0.024436432868242264,
-0.026081625372171402,
0.0011835864279419184,
-0.00229283282533288,
-0.03387552872300148,
-0.014394463039934635,
-0.05626806616783142,
0.013938446529209614,
0.06357403099536896,
-0.02318734861910343,
0.032822757959365845,
0.08658123761415482,
0.011722374707460403,
-0.0011132941581308842,
-0.0005208550719544291,
0.03151468187570572,
-0.008078822866082191,
0.026676923036575317,
0.016964999958872795,
-0.034446362406015396,
-0.026184046640992165,
0.03529619425535202,
0.036576494574546814,
-0.011916067451238632,
0.031215285882353783,
0.021469561383128166,
0.012249752879142761,
0.03123372420668602,
-0.035006433725357056,
-0.04520918056368828,
-0.012554837390780449,
0.019139880314469337,
0.041202761232852936,
-0.02077328972518444,
0.010291419923305511,
-0.022203069180250168,
-0.041424937546253204,
-0.059616100043058395,
0.012021967209875584,
0.03291253373026848,
-0.006821890827268362,
0.0157618448138237,
0.0013894019648432732,
-0.05696554109454155,
-0.0005912312190048397,
-0.026215219870209694,
-0.003850409761071205,
0.039312295615673065,
0.017725011333823204,
-0.013683061115443707,
-0.04550435394048691,
0.026621729135513306,
0.032090719789266586,
0.0489145889878273,
0.014341030269861221,
-0.0009142076596617699,
-0.0037166515830904245,
-0.015494461171329021,
0.057611193507909775,
-0.044379010796546936,
-0.013061643578112125,
-0.011610107496380806,
-0.017674962058663368,
-0.035246092826128006,
-0.004320991691201925,
0.03415274992585182,
-0.027815992012619972,
-0.008088548667728901,
0.005882148630917072,
-0.027332186698913574,
-0.0026002053637057543,
-0.022746969014406204,
-0.01215779036283493,
-0.02805069275200367,
-0.010972144082188606,
-0.050738561898469925,
-0.09474597871303558,
0.002647463697940111,
0.022690078243613243,
-0.10553764551877975,
0.05473807454109192,
-0.018568795174360275,
0.006430184468626976,
0.017996860668063164,
-0.01592043600976467,
-0.010807447135448456,
0.05454825982451439,
0.0611831434071064,
0.006944330409169197,
0.028811218217015266,
-0.031801220029592514,
-0.025255683809518814,
-0.00932798720896244,
0.02506481111049652,
0.03420914709568024,
-0.030079489573836327,
-0.04410843551158905,
-0.03910128399729729,
-0.04939093440771103,
-0.009520507417619228,
0.033070649951696396,
-0.0214439295232296,
-0.03513992577791214,
0.03009876422584057,
-0.0011644683545455337,
0.027222901582717896,
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0.027965079993009567,
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0.03420049324631691,
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0.03936152905225754,
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0.037580396980047226,
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0.011136926710605621,
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0.008433482609689236,
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-0.018992457538843155,
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-0.036799993366003036,
-0.031800277531147,
0.0011290631955489516,
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-0.05935708060860634,
-0.07151524722576141,
-0.06852371245622635,
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0.014795050956308842,
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-0.04399114474654198,
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0.005815804935991764,
0.06303410977125168
] |
1
La société à responsabilité limitée (SARL) est instituée par une ou plusieurs personnes qui ne
supportent les pertes qu'à concurrence de leurs apports.
Lorsque la société ne comporte qu'une seule personne, celle-ci est dénommée « associé unique ».
L'associé unique exerce les pouvoirs dévolus à l'assemblée des associés.
10
Elles sont dirigées par un ou plusieurs gérants, obligatoirement personnes physiques, choisis
parmi les associés ou en dehors d'eux. Ceux-ci sont nommés dans les statuts ou dans un acte postérieur. En l'absence de clauses statutaires réglant cette question, les gérants sont nommés pour la
durée de la société. Ils sont révocables par décision des associés représentant plus de la moitié des parts sociales.
20
L'exercice des fonctions de gérant est généralement rémunéré. Cette rémunération peut être fixée
par les statuts ou par une décision collective des associés. Elle peut être soit fixe, soit proportionnelle aux bénéfices ou au chiffre d'affaires, soit à la fois fixe et proportionnelle.
En outre, les gérants peuvent recevoir des avantages en nature ainsi que des indemnités et
gratifications. Ils peuvent, enfin, bénéficier de remboursements de frais effectués soit sur justifications, soit forfaitairement.
30
En vertu des dispositions du premier alinéa de
l'article 62 du code général des impôts (CGI), sont imposables dans les conditions prévues à l'alinéa 2 du même article les
rémunérations versées aux gérants majoritaires des SARL n'ayant pas opté pour le régime fiscal des sociétés de personnes.
40
Il résulte de cet article que, dans les SARL, seules les rémunérations allouées aux gérants
majoritaires sont imposables à l'impôt sur le revenu dans la catégorie visée audit article.
Pour l'application de ces dispositions, il y a lieu de considérer comme gérant majoritaire :
- l'associé gérant qui détient plus de la moitié des parts sociales (50% plus une part au
minimum) ;
- les associés gérants qui appartiennent à un collège de gérants possédant ou détenant plus de
la moitié des parts sociales ou le droit de vote attaché à plus de la moitié des parts sociales, alors même que chacun d'eux pris isolément ne possède pas cette majorité.
Par suite, dans le cas où l'associé gérant ou le collège d'associés gérants possède exactement
la moitié des parts sociales, la gérance doit être regardée comme n'étant pas majoritaire.
50
De plus, l'article 62
du CGI soumet à l'impôt les rémunérations allouées aux gérants majoritaires si elles sont admises en déduction des bénéfices imposables à l'impôt sur les sociétés (IS) en application de
l'article 211 du même code.
60
Il résulte donc de la combinaison de ces dispositions que pour être considéré comme gérant
majoritaire l'intéressé doit remplir à la fois deux conditions :
- d'une part, avoir la qualité d'associé, étant toutefois précisé :
qu'il est considéré que les rémunérations allouées aux gérants non associés appartenant à un collège de gérance
majoritaire sont également passibles de l'impôt dans les conditions prévues à l'article 62 du CGI (cf.
BOI-RSA-GER-10-30) ;
que la qualité d'associé peut être étendue à des personnes ne possédant pas personnellement des parts sociales ;
- d'autre part, avoir la qualité de gérant, qu'il s'agisse soit d'un gérant de droit,
c'est-à-dire d'un gérant désigné dans les statuts ou dans un acte postérieur, soit d'un gérant de fait.
70
Dans cette section, seront donc successivement examinées :
- la qualité d'associé (sous-section 1,
BOI-RSA-GER-10-10-10-10) ;
- la qualité de gérant (sous-section 2, BOI-RSA-GER-10-10-10-20) | Bulletin officiel des finances publiques - impôts | BOI-RSA-GER-10-10-10 | https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/6344-PGP.html/identifiant=BOI-RSA-GER-10-10-10-20120912 | 2012-09-12 00:00:00 | 59b4af70f90c7a797101294d63b5c9ffbf9789760fd7b0ed829be56ab0d142a7 | [
-0.08370133489370346,
-0.00044278762652538717,
-0.03464186564087868,
0.03372225537896156,
0.014866112731397152,
-0.06602663546800613,
-0.02916671335697174,
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0.06552205234766006,
-0.027044160291552544,
-0.10625436902046204,
0.09364940971136093,
0.0027788926381617785,
0.036567848175764084,
-0.12177164107561111,
0.06944006681442261,
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0.03208410367369652,
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0.0017091059125959873,
0.04703843593597412,
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0.013769690878689289,
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-0.08085803687572479,
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-0.020197050645947456,
-0.0031388590577989817,
0.02161174640059471,
-0.009162474423646927,
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0.11455405503511429,
-0.0216511320322752,
0.04576866328716278,
-0.022156111896038055,
0.045980703085660934,
-0.00584237277507782,
0.011472628451883793,
-0.03881211206316948,
0.02018812671303749,
0.019691672176122665,
0.05529351159930229,
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-0.04017912596464157,
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0.061426375061273575,
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-0.04455132409930229,
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-0.001584054552949965,
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-0.024564724415540695,
-0.06257723271846771,
0.01115495152771473,
0.041427530348300934,
0.1157340258359909,
0.011324537917971611,
-0.019334577023983,
0.02026994898915291,
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0.012747542932629585,
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0.011493520811200142,
0.00048808971769176424,
-0.005092204548418522,
0.032686591148376465,
-0.007771429140120745,
0.024844517931342125,
-0.05024084448814392,
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0.01293011661618948,
-0.0009296819916926324,
0.02044133096933365,
0.039883360266685486,
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-0.06242038682103157,
0.020688967779278755,
0.03385879844427109,
-0.06176472082734108,
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-0.016362328082323074,
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-0.05954648181796074,
0.02567758783698082,
0.010251510888338089,
0.03222418949007988,
0.010190720669925213,
-0.01187911443412304,
0.03833094984292984,
0.0244020763784647,
0.007348855026066303,
0.039538271725177765,
0.035714827477931976,
0.0474310927093029,
-0.013480301946401596,
0.008234385401010513,
0.0031313588842749596,
-0.015733109787106514,
-0.018096718937158585,
0.044047221541404724,
0.01897353120148182,
-0.03784449025988579,
0.03795710206031799,
0.006854643113911152,
0.03721880540251732,
-0.029809949919581413,
0.012528544291853905,
-0.01278170570731163,
0.02779712714254856,
0.060873258858919144,
0.04732660949230194,
-0.02188769169151783,
0.00323655316606164,
0.03679803013801575,
0.024927280843257904,
-0.002369751688092947,
0.004003467969596386,
-0.03649471327662468,
0.07113810628652573,
-0.027254704385995865,
-0.014349512755870819,
-0.01912361942231655,
0.024010661989450455,
0.05047990381717682,
0.028070606291294098,
0.00036801447276957333,
-0.04621531814336777,
0.0009934445843100548,
0.00882758293300867,
-0.05454208701848984,
-0.019942807033658028,
-0.0005665421485900879,
-0.029938705265522003,
-0.015270478092133999,
0.018115056678652763,
0.013932893052697182,
0.01662575639784336,
0.02799861878156662,
-0.010384713299572468,
0.01266817282885313,
0.017115285620093346,
0.009381454437971115,
0.04040953889489174,
-0.04533323645591736,
0.03320669010281563,
-0.044189777225255966,
-0.0714147686958313,
0.016285760328173637,
-0.011585493572056293,
-0.0710420086979866,
0.006997771095484495,
0.013680290430784225,
-0.033583253622055054,
-0.022696422412991524,
-0.0021389666944742203,
0.03177184611558914,
-0.031478457152843475,
0.02389136329293251,
-0.026845358312129974,
0.07139113545417786,
0.0001762091851560399,
-0.021931501105427742,
-0.02330195903778076,
0.04007721692323685,
-0.01587911695241928,
0.011780714616179466,
-0.0013104976387694478,
0.010151008144021034,
0.002110488247126341,
-0.0943961888551712,
0.0017704396741464734,
0.044152721762657166,
0.0038538638036698103,
-0.004464568570256233,
0.002747041406109929,
-0.045775432139635086,
0.02113751880824566,
0.016341758891940117,
0.03808755800127983,
-0.03625667840242386,
-0.029633069410920143,
-0.02008073590695858,
-0.01446595136076212,
0.0026218178682029247,
0.012555625289678574,
0.014461399987339973,
0.06550239026546478,
0.017467238008975983,
-0.05468332767486572,
-0.05797099694609642,
0.015497957356274128,
-0.01009827945381403,
-0.024407533928751945,
-0.05672195926308632,
0.058050595223903656,
-0.026897700503468513,
0.03165208920836449,
-0.02095947228372097,
0.01297510415315628,
0.003949894104152918,
-0.057336654514074326,
-0.020680449903011322,
-0.010301497764885426,
-0.004260925110429525,
0.03582069277763367,
-0.051963068544864655,
-0.05751282349228859,
0.012087971903383732,
-0.028163915500044823,
-0.029321135953068733,
-0.02911345288157463,
-0.0006418238044716418,
-0.018054023385047913,
-0.012584694661200047,
-0.0418587327003479,
0.061144277453422546,
-0.016407031565904617,
-0.012631372548639774,
0.012389088049530983,
0.01096892450004816,
-0.01230887696146965,
0.003433090401813388,
0.0065816291607916355,
0.009430240839719772,
0.016248689964413643,
-0.017444981262087822,
-0.011295855045318604,
0.011560057289898396,
-0.05130758881568909,
-0.07476670295000076,
0.03721940889954567,
0.08331606537103653,
0.03770787641406059,
-0.06419652700424194,
0.01398830022662878,
-0.010699613019824028,
-0.04252556338906288,
0.0528552383184433,
0.028020834550261497,
0.05854598805308342,
0.06682877242565155,
0.0025292898062616587,
-0.020185858011245728,
0.010029041208326817,
0.02572420984506607,
-0.022334201261401176,
-0.0264452937990427,
0.024142460897564888,
-0.023165926337242126,
-0.020704463124275208,
0.00699284253641963,
0.004150779452174902,
-0.0025345787871629,
-0.01319238543510437,
-0.022606518119573593,
0.022455576807260513,
-0.05535866692662239,
-0.05702170357108116,
0.02697042003273964,
0.042078301310539246,
-0.006382039748132229,
-0.02068576216697693,
0.0016355637926608324,
-0.02075841836631298,
0.008125616237521172,
0.02408250793814659,
0.007311402354389429,
-0.014298412948846817,
0.04470587149262428,
0.02094516158103943,
-0.01866140216588974,
0.04172937199473381,
-0.03260117769241333,
-0.013777794316411018,
-0.08305792510509491,
0.009652773849666119,
-0.04064266011118889,
-0.045986514538526535,
0.025993119925260544,
-0.04113083705306053,
0.03065960668027401,
0.04887168109416962,
0.040823597460985184,
0.040743883699178696,
-0.03719782829284668,
0.017319999635219574,
-0.04704347252845764,
0.006256856489926577,
0.016258379444479942,
0.025915786623954773,
-0.01459591742604971,
0.05523953586816788,
0.0471041202545166,
-0.0396290197968483,
-0.015325000509619713,
0.010651696473360062,
0.021556323394179344,
0.06425173580646515,
-0.021057751029729843,
0.007781063672155142,
-0.02410564199090004,
-0.017694896087050438,
0.00421343557536602,
-0.005904339253902435,
0.029802938923239708,
-0.0057506742887198925,
0.021675245836377144,
-0.013526876457035542,
0.02313622087240219,
-0.02409973181784153,
-0.022159282118082047,
0.030353257432579994,
0.03500037267804146,
-0.011192734353244305,
-0.03126230090856552,
-0.03857339918613434,
-0.027166299521923065,
-0.024331536144018173,
-0.030462641268968582,
0.03481200709939003,
-0.014491723850369453,
-0.05047348514199257,
-0.0022402284666895866,
0.015275814570486546,
-0.03243540599942207,
0.08598943054676056,
0.030549990013241768,
0.029883356764912605,
-0.017817771062254906,
0.020035237073898315,
0.022459253668785095,
0.031042488291859627,
-0.015565505251288414,
0.004646358545869589,
0.050664983689785004,
-0.0048879641108214855,
-0.03896563872694969,
-0.005618849769234657,
-0.00136724510230124,
0.008307216688990593
] |
Remarque : Le cas des provisions constituées par les mêmes entreprises dans le
cadre d'un crédit bail mobilier est abordé au I-B-2-b-1° § 110 et suivants du BOI-BIC-BASE-60-20.
1
L'article 39
quinquies I du code général des impôts (CGI) prévoit, pour les contrats conclus à partir du 1er janvier 1996, que les entreprises qui donnent en location un bien immobilier dans les
conditions prévues au 2 de l'article L. 313-7 du code monétaire et financier peuvent, quel que soit leur statut,
constituer en franchise d'impôt une provision pour étaler la prise en charge de la perte supportée en fin de contrat du fait d'un prix de levée d'option plus faible que la valeur nette comptable de
l'immeuble.
10
Cette provision est déterminée, à la clôture de chaque exercice, au titre de chaque immeuble
faisant l'objet d'un contrat de crédit-bail immobilier.
Elle est égale à l'excédent du montant cumulé de la quote-part de loyers, déjà acquis, prise en
compte pour la fixation du prix de vente convenu pour la cession éventuelle de l'immeuble à l'issue du contrat sur le total des amortissements pratiqués dans les conditions du 2° du 1 de
l'article 39 du CGI et des frais supportés par le crédit-bailleur lors de l'acquisition de l'immeuble ou sur le total des
amortissements financiers pratiqués par les anciennes SICOMI existant au 31 décembre 1995 ayant exercé l'option prévue au deuxième alinéa du 3° quater de
l'article 208 du CGI.
20
Afin de pouvoir justifier rapidement du montant provisionné à la clôture d'un exercice, le
crédit-bailleur doit conserver durant toute la période de location un tableau de calcul de la provision déductible constituée par les entreprise de crédit-bail en cas de perte subie lors de la levée
d'option, selon le modèle joint au BOI-ANNX-000150, faisant apparaître, pour chaque échéance, le montant de la provision déductible.
30
Exemple :
Un contrat de crédit-bail immobilier est conclu le 1er janvier N pour une durée de 15
ans pour l’acquisition d’un immeuble dont les constructions ont une durée normale d'utilisation de 20 ans et sont amortissables selon le mode linéaire.
Le taux d’intérêt retenu permet une rémunération des capitaux investis de 9 % (il sera retenu
l’hypothèse d’une annuité et d’un loyer constants).
Les frais d’acquisition sont amortis sur cinq ans.
Prix d'acquisition de l'immeuble (A) : 3 000 000 € :
- prix des constructions : 2 550 000 € ;
- prix du terrain : 450 000 €.
Frais d'acquisition (B) ; 240 000 €.
Prix de levée de l'option (C). 300 000 €.
La provision spéciale susceptible d’être constituée par le crédit-bailleur se détermine au titre
de chaque année du contrat de la façon suivante :
Quote-part du loyer prise en compte pour la fixation du prix de levée de l'option(1)
Cumul des quotes-parts de loyer prises en compte pour la fixation du prix de levée de
l'option(2)
Amortissement comptable des constructions
Amortissement des frais d'acquisition
Cumul des amortissements comptables
Provision(3)
1
100 133 €
100 133 €
127 500 €
48 000 €
175 500 €
0 €
2
109 145 €
209 278 €
127 500 €
48 000 €
351 000 €
0 €
3
118 968 €
328 246 €
127 500 €
48 000 €
526 500 €
0 €
4
129 675 €
457 922 €
127 500 €
48 000 €
702 000 €
0 €
5
141 346 €
599 268 €
127 500 €
48 000 €
877 500 €
0 €
6
154 067 €
753 335 €
127 500 €
1 005 000 €
0 €
7
167 933 €
921 268 €
127 500 €
1 132 500 €
0 €
8
183 047 €
1 104 315 €
127 500 €
1 260 000 €
0 €
9
199 522 €
1 303 837 €
127 500 €
1 387 500 €
0 €
10
217 478 €
1 521 315 €
127 500 €
1 515 000 €
6 315 €
11
237 051 €
1 758 367 €
127 500 €
1 642 500 €
115 867 €
12
258 386 €
2 016 753 €
127 500 €
1 770 000 €
246 753 €
13
281 641 €
2 298 394 €
127 500 €
1 897 500 €
400 894 €
14
306 989 €
2 605 382 €
127 500 €
2 025 000 €
580 382 €
15
334 618 €
2 940 000 €
127 500 €
2 152 500 €
787 500 €
2 940 000 €
1 912 500 €
provision spéciale
(1) La quote-part du loyer prise en compte pour la fixation du prix de levée de
l’option est déterminée de la même façon que dans l'exemple figurant au II-A-1-a § 70 du BOI-BIC-BASE-60-30-10.
(2) Cette colonne donne le montant total des quotes-parts de loyer prises en
compte pour la fixation du prix de levée de l’option versé depuis le début du contrat.
(3) Niveau de la provision à la clôture de l’exercice. La provision ne peut être
constituée qu’à partir du moment où le cumul des quotes-parts de loyers prises en compte pour la fixation du prix de vente excède le cumul des amortissements comptables que l’entreprise peut
normalement déduire.
En ce cas, la provision est égale à la différence existant entre ces deux
valeurs (colonne 2 - colonne 5). | Bulletin officiel des finances publiques - impôts | BOI-BIC-PROV-30-30-30 | https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/6406-PGP.html/identifiant=BOI-BIC-PROV-30-30-30-20131216 | 2013-12-16 00:00:00 | 51de285292397bda94449f863e507cd6fd135382f1c7114877e5a43943a9e1aa | [
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0.013847796246409416,
-0.0008892957703210413,
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0.014721337705850601,
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0.018127234652638435,
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0.021581603214144707,
0.09372132271528244,
-0.0015706075355410576,
-0.040392015129327774,
-0.0682288259267807,
0.027433162555098534,
-0.03591613471508026,
-0.06425447762012482,
0.007638339884579182,
-0.01627122238278389,
0.058239392936229706,
-0.03461982682347298,
-0.02425292134284973,
-0.015581799671053886,
0.019207976758480072,
-0.024373672902584076,
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0.031576819717884064,
0.014540305361151695,
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0.009821309708058834,
0.03641362115740776,
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0.06877657771110535,
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-0.029022257775068283,
-0.019170651212334633,
-0.030679060146212578,
-0.04728833958506584,
0.027689743787050247,
-0.04199729859828949,
-0.02228097803890705,
0.026508785784244537,
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-0.03410531207919121,
0.007426407653838396,
-0.06709035485982895
] |
1
La norme internationale IAS 16 prévoit que les coûts afférents au démantèlement,
à l'enlèvement ou à la remise en état d'une immobilisation corporelle, encourus
du fait de l'installation de l'immobilisation, sont inclus dans le coût de
l'immobilisation. Cette partie de l'actif est amortie sur la durée des avantages
obtenus en encourant ces coûts. Par ailleurs, l'entreprise à laquelle incombe
une obligation liée aux dommages causés à l'environnement doit comptabiliser une
provision pour tenir compte de cette obligation, correspondant aux coûts futurs
qui devront être engagés.
10
Cette règle comptable internationale a été transposée dans le plan comptable
général applicable aux comptes individuels des entreprises françaises, en
matière de passifs par le règlement du Comité de la réglementation comptable
(CRC)
n°
2000-06 du 7 décembre 2000, et en matière d'actifs par le règlement du CRC
n°
2004-06 du 23 novembre 2004. Ces règlements font suite aux avis du Conseil
national de la comptabilité (CNC)
n°
2000-01 du 20 avril 2000 et
n°
2004-15 du 23 juin 2004.
Les coûts de démantèlement, d'enlèvement, d'installation ou de remise en état de
site encourus du fait d'une obligation incombant à l'entreprise en raison d'une
dégradation immédiate de l'environnement, font l'objet d'une provision pour
charges futures comptabilisée au passif, et d'un actif de contrepartie qui est
une composante du prix de revient de l'immobilisation corporelle concernée. Cet
actif est amortissable sur la durée d'utilisation de l'installation ou du site.
Un commentaire spécifique au traitement comptable des coûts de démantèlement a
été publié par le CNC
(avis
n° 2005-H du 6 décembre 2005 du comité d'urgence du CNC et
note
de présentation de cet avis).
20
Il en va de même du point de vue fiscal. La provision constituée en vue de faire
face à ces coûts n'est pas déductible. Corrélativement, l'entreprise acquiert le
droit de déduire l'amortissement de l'actif d'égale valeur comptabilisé au bilan
en contrepartie de la provision, qui est dénommé usuellement « actif de
contrepartie ». Ce traitement est défini à l'article
39
ter C du
CGI.
I. Champ
d'application
30
Le champ d'application de l'article
39
ter C
du
CGI inclut toutes les entreprises dont les résultats sont imposés à l'impôt
sur le revenu dans la catégorie des bénéfices industriels et commerciaux ou à
l'impôt sur les sociétés.
Ces dispositions s'appliquent en principe également aux entreprises relevant des
bénéfices agricoles, par application des dispositions de l'article
72
du
CGI.
En pratique, les entreprises agricoles ne devraient toutefois pas être
concernées par l'identification de coûts de démantèlement, dans la mesure où les
obligations de démantèlement et de remise en état de site visent essentiellement
les secteurs de l'industrie et de l'énergie.
Bien que ce champ d'application soit très large, seuls certains coûts
spécifiques, et donc certaines entreprises, sont susceptibles d'être concernés
par les dispositions de l'article 39 ter C. Ainsi, seules sont concernées par
ces dispositions les entreprises astreintes à une obligation légale ou
réglementaire, ou contractuelle ou implicite de démantèlement, d'enlèvement et
de remise en état de leur site d'exploitation (cf. nos 110 à
170).
En tout état de cause, il est souligné que le champ d'application est identique
du point de vue comptable (cf.
avis
du comité d'urgence du CNC n° 2005-H précité) et du point de vue fiscal
(article 39 ter C).
II. Définition des coûts visés par le dispositif
40
Conformément au premier alinéa de l'article
39
ter
C
du CGI, les provisions visées par le dispositif sont les provisions pour
coûts de démantèlement ou de remise en état de site constituées lorsque ces
coûts résultent d'une obligation incombant à l'entreprise ou d'un engagement
pris par elle, et lorsque cette obligation est encourue ou formalisée soit dès
l'acquisition ou la mise en service, soit en cours d'utilisation de
l'installation ou du site.
Le deuxième alinéa de l'article 39 ter C dispose en outre que le nouveau régime
fiscal prévu pour les provisions pour coûts de démantèlement ne s'applique pas
aux provisions destinées à faire face à des dégradations progressives de site
résultant de l'exploitation de celui-ci.
Il résulte de ces dispositions que les coûts visés par le dispositif sont
définis par deux conditions cumulatives :
- les coûts doivent trouver leur origine dans l'existence d'une obligation
incombant à l'entreprise, quelles que soient la forme que revêt cette
obligation, et la date à laquelle elle est encourue ;
- les coûts doivent correspondre à une dégradation immédiate.
50
D'une manière générale, il convient d'observer que les coûts de démantèlement,
d'enlèvement et de remise en état de site sont identiques du point de vue
comptable (cf.
avis
du comité d'urgence du CNC n° 2005-H précité) et du point de vue fiscal
(article
39
ter
C
du CGI).
Le champ d'application résultant de ces conditions est, sous réserve de
l'application préalable de la condition tenant à la prévisibilité de
l'événement, illustré en annexe.
A. Nature des coûts
60
Les coûts concernés sont les coûts que l'entreprise devra engager à l'issue de
l'utilisation de l'installation ou du site, pour le démantèlement ou la remise
en état. Les coûts ne peuvent bien entendu être que ceux directement engagés
pour satisfaire à l'obligation incombant à l'entreprise concernant ce
démantèlement ou cette remise en état.
Ces coûts sont généralement ceux liés, sans que cette liste soit exhaustive :
- aux opérations de démantèlement proprement dites des constructions, qui
entraînent une dégradation immédiate de l'environnement (sur le caractère de
dégradation immédiate, cf. ci-dessous n° 220), au terme
de leur utilisation pour rendre le site dans l'état fixé par la réglementation ;
- à l'enlèvement ou au transfert hors du site des installations et constructions
ainsi démantelées ;
- à la remise en état d'un site, c'est-à-dire aux opérations consistant à
redonner au site son aspect initial ou un aspect naturel. Elle peut ainsi
impliquer une sécurisation du site, telle que la dépollution ou la
décontamination du sol.
70
A titre d'illustration, les coûts suivants peuvent constituer des coûts de
démantèlement et de remise en état de site si toutes les autres conditions de
définition des coûts de démantèlement sont remplies : coût de déconstruction
d'une centrale nucléaire ou d'une plate-forme pétrolière, coût d'enlèvement des
éléments composant ces installations, coûts engagés pour la dépollution d'un
site, décontamination de la radioactivité d'une exploitation nucléaire.
En revanche, les coûts de démantèlement, d'enlèvement et de remise en état de
site faisant suite à un accident non prévisible (pollution accidentelle) n'étant
pas inclus dans le champ d'application de l'article
321-10.1
du
plan
comptable général (PCG) et de
l'avis
du CNC n° 2005-H précité, dans la mesure où ces coûts ne résultent pas de
l'exploitation normale de l'immobilisation corporelle, mais d'un événement non
prévisible, ces coûts ne sont pas non plus visés par les dispositions de
l'article
39
ter
C
du CGI.
B. Définition de l'obligation requise
80
Du point de vue comptable, une provision pour charges futures ne peut être
constituée que si l'existence d'un passif répondant à la définition donnée au 1
de l'article
212-1
du PCG peut être caractérisée. Il est rappelé qu'aux termes de cet article,
un passif est un élément du patrimoine ayant une valeur économique négative pour
l'entreprise, c'est-à-dire une obligation de l'entreprise à l'égard d'un tiers
dont il est probable ou certain qu'elle provoquera une sortie de ressources au
bénéfice de ce tiers, sans contrepartie au moins équivalente attendue de
celui-ci. L'existence d'une obligation est donc une condition déterminante pour
la constitution d'un passif telle qu'une provision pour charges futures
correspondant aux coûts futurs de démantèlement.
90
Par ailleurs, le 2 de l'article
212-1
du PCG précise que l'obligation peut être d'ordre légal, réglementaire ou
contractuel. Elle peut également découler des pratiques passées de l'entreprise,
de sa politique affichée ou d'engagements publics suffisamment explicités qui
ont créé une attente légitime des tiers concernés sur le fait qu'elle assumera
certaines responsabilités.
1. Source de
l'obligation
a. Obligation légale ou réglementaire
100
Les obligations légales ou réglementaires prises en compte pour la qualification
de coûts de démantèlement au sens de l'article
39
ter C
du
CGI sont essentiellement environnementales. Elles peuvent résulter aussi
bien de la réglementation nationale (loi, décrets, arrêtés) que communautaire.
A titre d'exemple, l'obligation de remise en état de site résultant des
dispositions de l'article
L.
512-6-1
du code de l'environnement s'applique aux installations classées pour la
protection de l'environnement visées à l'article
L.
511-1 du même code. De même, les dispositions de l'article
L.
553-3 du code de l'environnement prévoient une obligation de démantèlement
et de remise en état du site incombant aux exploitants d'éoliennes.
110
Dans tous les cas, il appartient à l'entreprise d'analyser le cadre juridique
dans lequel elle exerce son activité et d'identifier si des obligations lui
incombent en matière de démantèlement ou de remise en état de site. Il convient
d'observer que ces obligations doivent d'abord être remplies au titre de la
réglementation relative à la protection de l'environnement et que leur
non-respect peut, le cas échéant, faire l'objet de sanctions pour infraction à
cette réglementation. Cette analyse juridique est en outre indispensable afin de
déterminer si l'entreprise est placée dans le champ d'application de l'article
39
ter
C
du CGI.
120
Il est précisé que des décisions administratives créant une obligation
particulière à une entreprise sur le fondement de l'application de textes légaux
ou réglementaires en matière de démantèlement ou de remise en état de site,
entrent également dans cette catégorie d'obligations réglementaires.
130
Cette obligation à la charge de l'entreprise peut également résulter
d'obligations contractuelles, par exemple au titre des immobilisations
corporelles construites sur sol d'autrui dans le cadre d'un contrat de location.
b. Obligation résultant d'un engagement de l'entreprise
140
L'obligation de démanteler ou de remettre un site en état peut résulter d'un
engagement de l'entreprise y compris en l'absence d'obligation légale ou
réglementaire. Cette obligation peut également découler des pratiques passées de
l'entreprise ou de sa politique affichée qui ont créé une attente légitime des
tiers concernés sur le fait qu'elle assumera le démantèlement ou la remise en
état du site ou des installations.
150
Un tel engagement n'est susceptible de créer une obligation que s'il est dûment
formalisé par l'entreprise, et que cette formalisation rend nécessaire
l'engagement des travaux correspondant à l'issue de l'utilisation des
installations ou sites concernés.
Il est donc impératif que cette formalisation revête un caractère public. Une
simple décision du conseil d'administration d'une société qui ne serait assortie
d'aucune publicité ou communication externe ne suffirait pas, à cet égard, à
créer pour l'entreprise une obligation justifiant l'identification d'un passif,
qui ne peut être constaté que si la sortie future de ressources revêt un
caractère probable. Cette formalisation est également requise en matière
comptable (« engagement volontaire et affiché de l'entreprise » prévu au § 5.9
de
l'avis
du CNC n° 2000-01 du 20 avril 2000). A défaut d'une formalisation ou d'un
affichage de cet engagement, la sortie de ressources ne serait pas considérée
comme probable mais comme éventuelle, ce qui ne justifie pas la comptabilisation
d'un passif sous la forme d'une provision.
160
Il est également nécessaire que cet engagement de l'entreprise soit suffisamment
précis et détaillé pour considérer qu'il a vocation à s'appliquer à un site ou
une installation en particulier. Un simple engagement général en terme de
respect de l'environnement ne suffirait pas, à cet égard, à justifier du
caractère probable de la sortie de ressources, qui doit être analysé de manière
individuelle pour le site ou l'installation.
c. Obligations indépendantes des actions futures de l'entreprise
170
La sortie future de ressources liée à l'exécution de l'obligation doit être
inéluctable et ne doit pas pouvoir être évitée par la modification des
comportements de l'entreprise au cours de l'exploitation du site ou des
installations concernés.
180
S'agissant des coûts de démantèlement, l'obligation ne peut être satisfaite en
cours d'utilisation du site ou de l'installation et est indépendante des
modalités de fonctionnement de l'entreprise.
2. Personne à qui incombe l'obligation de démanteler ou de remettre en état
190
L'obligation juridique de démanteler ou de remettre en état incombe généralement
à l'exploitant du site ou des installations concernées. Dans certains cas, la
personne exploitant le site ou les installations est différente de la personne
propriétaire des actifs corporels devant être démantelés ou remis en état. Tel
est le cas des concessions où l'obligation de démantèlement peut incomber
suivant les conditions contractuelles au concessionnaire.
210
Le passif correspondant à l'obligation ne peut être comptabilisé que chez la
personne à qui incombe effectivement cette obligation.
3. Date à laquelle l'obligation est encourue ou formalisée
200
L'obligation de démanteler une installation et de remettre en état un site est
encourue par l'entreprise, à partir du moment où il existe une obligation
juridique de démanteler ou de remettre en état une installation ou un site en
raison de la réglementation ou d'un engagement d'ores et déjà affiché de
l'entreprise (cf. nos 110 à 210).
Toutefois, si cette obligation survient en cours d'utilisation de l'installation
ou du site, soit en raison d'une modification de la législation, soit en raison
d'un nouvel engagement pris par l'entreprise, alors le dispositif s'applique à
compter de la date où cette obligation est née.
C. Nature de la dégradation visée
210
Le dispositif prévu à l'article
39
ter C
du
CGI est réservé aux situations de dégradation immédiate liée à la mise en
service de l'installation. A défaut, c'est-à-dire en cas de dégradation
progressive, les provisions comptabilisées pour les coûts futurs sont dotées et
déduites fiscalement de manière progressive, ces coûts n'étant pas qualifiés de
coûts de démantèlement.
1. Dégradation
immédiate
220
Une dégradation de l'environnement est considérée comme immédiate si elle est
constatée dès la construction ou la mise en service de l'installation ou du
site. Cette dégradation est donc indépendante du volume d'activité de
l'installation ou du site concerné.
230
Tel serait le cas de la construction d'une installation qui serait en tant que
telle, facteur d'une dégradation environnementale, justifiant de ce fait une
obligation particulière incombant à l'opérateur, indépendante de l'utilisation
ultérieure de cette installation et, le cas échéant, de sa mise en service.
2.
Dégradation progressive
240
A l'inverse de la dégradation immédiate, la dégradation progressive ne naît pas
lors de la construction ou de la mise en service de l'installation ou du site
mais progressivement, au fur et à mesure de l'utilisation.
A titre d'illustration, sont constitutifs d'une dégradation progressive les
déchets toxiques produits par une usine de fabrication de produits chimiques qui
seraient stockés sur le site où est implantée l'usine. En effet, ces déchets
n'existent que dans la mesure où l'usine fonctionne. En outre, la dégradation
s'accroît au fur et à mesure que le volume de déchets augmente, donc au fur et à
mesure de la production industrielle, ce qui justifie une prise en compte
comptable et fiscale également progressive.
Il en va généralement de même des sites d'extraction de ressources naturelles
(carrières, mines), pour lesquelles la dégradation du site naît progressivement
au fur et à mesure de l'exploitation (creusement, galeries de mines).
250
Il convient de préciser que pour la plupart des activités, les deux types de
dégradation coexistent. Ainsi, l'exploitation d'une centrale nucléaire est
source, à la fois d'une dégradation immédiate au titre de la centrale elle-même,
qui devra être démantelée, et d'une dégradation progressive au titre des déchets
produits au fur et à mesure de l'exploitation. Dans ce cas, le traitement des
coûts de démantèlement de la centrale d'une part, et d'enlèvement des déchets
d'autre part, doivent être traités de manière différente. De même, dans le cas
d'une exploitation pétrolière, la construction, avant exploitation,
d'installations qui devront être démantelées (derricks, oléoducs) est source
d'une dégradation immédiate, alors que les coûts de remise en état de site liés
au creusement des puits correspondent à une dégradation progressive. | Bulletin officiel des finances publiques - impôts | BOI-BIC-PROV-60-100-10 | https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/6416-PGP.html/identifiant=BOI-BIC-PROV-60-100-10-20120912 | 2012-09-12 00:00:00 | fbf03bc854b7e58058262f928ce0b7d32db456a98b30a4bb425017e9820d0b5b | [
-0.00368535821326077,
0.01523514837026596,
-0.012982890009880066,
0.07609698921442032,
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-0.014523012563586235,
-0.03780188038945198,
0.09378445893526077,
0.03660779818892479,
0.053159017115831375,
0.006259278394281864,
0.01082467008382082,
-0.030508963391184807,
0.004364818334579468,
-0.015990033745765686,
0.035758551210165024,
0.05123504623770714,
-0.0020185939501971006,
-0.018842343240976334,
0.040134407579898834,
-0.023721784353256226,
0.004731347318738699,
0.04250974580645561,
-0.00999195035547018,
-0.007388725411146879,
-0.013095500878989697,
-0.033075835555791855,
-0.004875540733337402,
-0.024618104100227356,
-0.02416379377245903
] |
I. Principes applicables avant l'adoption de l'article 36 de la loi de finances rectificative pour 2011
1
Il résulte des règles applicables en matière de cessation d’entreprise
(BOI-BIC-CESS-10-20) que la transformation des sociétés civiles de moyens, des groupements d’intérêt économique et des associations régies par la loi du
1er juillet 1901 relative au contrat d’association, qui ont participé aux expérimentations sur les nouveaux modes de rémunération des professionnels de santé, en sociétés interprofessionnelles de
soins ambulatoires (SISA) mentionnées à l’article L. 4041-1 du code de la santé publique entraîne, en principe, les
conséquences fiscales de la cessation d’entreprise.
10
En effet, s’agissant des groupements d’intérêt économique et des associations, leur
transformation en SISA emporte la création d’une personne morale nouvelle et donc les conséquences fiscales de la cessation d’entreprise.
20
S’agissant par ailleurs des sociétés civiles de moyens, leur transformation en SISA n’emporte
pas la création d’une personne morale nouvelle mais un changement de régime fiscal en cas de transformation en SISA :
- avant le 30 juin 2012 : la société civile de moyens qui a participé aux expérimentations sur
les nouveaux modes de rémunération des professionnels de santé mais qui choisit d’être assujettie à l’impôt sur les sociétés avant sa transformation
(BOI-BIC-CHAMP-70-20-90 II) devient, une fois transformée en SISA, soumise de plein droit au régime fiscal des sociétés de personnes
(BOI-BIC-CHAMP-70-20-90) : cette transformation entraîne les conséquences fiscales de la cessation d’entreprise, sans possibilité d’appliquer le régime de
l’atténuation conditionnelle (BOI-BIC-CESS-10-20-30) ;
- le 30 juin 2012 ou postérieurement à cette date : la société civile de moyens qui a participé
aux expérimentations sur les nouveaux modes de rémunération des professionnels de santé et qui relève de plein droit de l’impôt sur les sociétés avant sa transformation
(BOI-BIC-CHAMP-70-20-90 II) devient, une fois transformée en SISA, soumise de plein droit au régime fiscal des sociétés de personnes
(BOI-BIC-CHAMP-70-20-90) : cette transformation entraîne les conséquences fiscales de la cessation d’entreprise, sans possibilité d’appliquer le régime de
l’atténuation conditionnelle (BOI-BIC-CESS-10-20-30).
30
En revanche, la transformation d’une société civile de moyens qui a participé aux
expérimentations sur les nouveaux modes de rémunération des professionnels de santé en SISA, avant le 30 juin 2012, n’entraîne pas les conséquences fiscales de la cessation d’entreprise lorsque la
société civile de moyens relève du régime fiscal des sociétés de personnes avant sa transformation, puisqu’une fois transformée en SISA, elle continue de relever de ce même régime fiscal.
II. Règles introduites par l'article 36 de la loi de finances rectificative pour 2011
40
Conformément à l’article 36 de la
loi n° 2011-1978 du 28 décembre 2011 de
finances rectificative pour 2011, la transformation des sociétés civiles de moyens, des groupements d’intérêt économique et des associations régies par la loi du 1er juillet 1901 relative au
contrat d’association, en SISA mentionnées à l’article L. 4041-1 du code de la santé publique n’entraîne pas, sous
certaines conditions, les conséquences de la cessation d’entreprise prévues à l’article 202 ter du CGI.
50
Pour bénéficier de cette absence d’application des conséquences fiscales de la cessation
d’entreprise, trois conditions cumulatives doivent être remplies :
1ère condition : ces sociétés, groupements ou associations doivent avoir participé dès 2010 ou
dès 2011 aux expérimentations sur les nouveaux modes de rémunération prévues à l’article 44 de la
loi n° 2007-1786 du 19 décembre 2007 de
financement de la sécurité sociale pour 2008 ;
2ème condition : leur transformation en SISA doit intervenir avant le 30 juin 2012,
c’est-à-dire au plus tard le 29 juin 2012. Pour l'appréciation du respect de cette condition, il est tenu compte de la date de l'assemblée générale ayant décidé de cette transformation. Les formalités
d'inscription modificative au registre du commerce et des sociétés peuvent donc avoir lieu après le 30 juin 2012. Une copie du procès-verbal de l'assemblée générale ayant décidé de cette
transformation doit être adressée au service gestionnaire de la société, du groupement ou de l'association qui se transforme ;
3ème condition : aucune modification ne doit être apportée aux écritures comptables à
l’occasion de cette transformation. Cette absence de modification doit concerner tous les postes comptables (éléments d’actifs, provisions, bénéfices en sursis d’imposition…).
60
Par symétrie, si ces trois conditions cumulatives sont remplies et que la société, le
groupement ou l’association choisit d’être assujetti à l’impôt sur les sociétés avant sa transformation en SISA (BOI-BIC-CHAMP-70-20-90 II), il sera
également admis que cette transformation n’entraîne pas les conséquences fiscales de la cessation d’entreprise prévues à
l’article 221 bis du CGI.
70
Bien que les trois conditions cumulatives soient remplies, les conséquences fiscales de la
cessation d’entreprise s’appliquent si la SISA issue de la transformation change à cette occasion d’activité par rapport à l’activité jusque là exercée par la société, le groupement ou l’association
lui ayant pré-existé.
Ce changement profond d’activité constitue en effet une nouvelle cause de cessation
d’entreprise en application des articles 202 ter et
221-5 du CGI.
80
Lorsque les trois conditions cumulatives sont remplies et sous réserve que l’activité ne soit
pas modifiée, la transformation de la société civile de moyens, du groupement d’intérêt économique ou de l’association en SISA n’entraîne pas les conséquences de la cessation d’entreprise.
Ainsi, il n’y a pas lieu de procéder à la constatation et à la taxation immédiate :
- des bénéfices d’exploitation réalisés depuis la fin du dernier exercice taxé ;
- des bénéfices en sursis d’imposition ;
- des plus-values afférentes aux éléments de l’actif immobilisé, y compris les plus-values
latentes de l’actif social.
90
En pratique, dès lors que la SISA relève du régime fiscal des sociétés de personnes, les
résultats de l’exercice en cours au moment de la transformation sont déclarés dans les conditions de droit commun au nom de la SISA et imposés à l’impôt sur le revenu au nom de chacun des associés
(BOI-BIC-CHAMP-70-20-90 I).
100
Dès lors que la transformation n’entraîne pas les conséquences de la cessation d’entreprise,
il n’y a pas lieu de procéder au dépôt d’une déclaration de cessation dans les 60 jours de la transformation. | Bulletin officiel des finances publiques - impôts | BOI-BIC-CESS-10-20-40 | https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/6579-PGP.html/identifiant=BOI-BIC-CESS-10-20-40-20120912 | 2012-09-12 00:00:00 | b0459d7aa22ec6fe2b97ce056675dc2466930b9ad1528ed0e084157ece4dacdc | [
-0.04706950858235359,
0.06828359514474869,
-0.025368180125951767,
-0.017602358013391495,
-0.013415995053946972,
-0.03395099565386772,
-0.055755164474248886,
-0.04480015113949776,
0.054754361510276794,
-0.06531380861997604,
-0.07098046690225601,
0.02092745713889599,
0.07767006754875183,
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-0.06639114767313004,
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0.014234342612326145,
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0.0060652876272797585,
0.04979263246059418,
-0.0025204531848430634,
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0.011742260307073593,
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0.07274376600980759,
-0.040668901056051254,
0.024398501962423325,
-0.001180187682621181,
0.05953757092356682,
-0.027997059747576714,
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0.04905914142727852,
-0.009854873642325401,
0.03577203303575516,
-0.011673742905259132,
0.011849542148411274,
0.009659817442297935,
0.057857006788253784,
-0.02669404447078705,
0.016026156023144722,
0.016849668696522713,
0.028930727392435074,
0.00875488668680191,
0.00011223334877286106,
0.04129672423005104,
-0.043760769069194794,
0.019334988668560982,
-0.0046470556408166885,
-0.018900630995631218,
-0.015306133776903152,
0.008384065702557564,
0.08584243059158325,
-0.027719369158148766,
0.09643831104040146,
-0.022760579362511635,
0.039650872349739075,
0.010022827424108982,
0.013167709112167358,
0.004115437623113394,
0.06198139116168022,
0.04338419809937477,
0.03798733651638031,
-0.006275299470871687,
-0.0046845111064612865,
0.015862539410591125,
-0.0038054713513702154,
0.00939340889453888,
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-0.04577924311161041,
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-0.05329194664955139,
0.0022224944550544024,
-0.050700705498456955,
-0.01861235871911049,
-0.09418676793575287,
-0.04586826264858246,
0.0655837431550026,
-0.010687598027288914,
0.087626151740551,
0.01896788738667965,
0.016290586441755295,
-0.02664783224463463,
-0.00890425406396389,
0.026043543592095375,
-0.0032437334302812815,
-0.06202195584774017,
-0.021455388516187668,
0.028003107756376266,
-0.028364816680550575,
-0.10248135775327682,
-0.019056258723139763,
0.01656864583492279,
-0.01806783489882946,
-0.022685600444674492,
-0.04081565886735916,
-0.014566130004823208,
-0.031147068366408348,
0.001860390999354422,
0.06734497100114822,
0.01843607984483242,
0.0800301805138588,
-0.008928191848099232,
0.006124116480350494,
-0.025320986285805702,
-0.034403759986162186,
0.06213824078440666,
0.05957693234086037,
-0.07696382701396942,
-0.08110620081424713,
0.01650031842291355,
-0.012896816246211529,
-0.01834261417388916,
0.01682707667350769,
0.015769949182868004,
-0.023568367585539818,
0.034083519130945206,
-0.00911700539290905,
-0.0075178793631494045,
0.014944112859666348,
-0.03236420080065727,
-0.023835819214582443,
0.015891991555690765,
-0.011545000597834587,
0.03222434222698212,
-0.05196674168109894,
-0.037073928862810135,
-0.007778431288897991,
0.02787025272846222,
0.05063429847359657,
0.07753413915634155,
0.03530409559607506,
-0.04444218799471855,
0.0316946916282177,
-0.004886716138571501,
-0.023508934304118156,
0.017306474968791008,
-0.04700161889195442,
0.03315689042210579,
0.02602561190724373,
-0.08980763703584671,
-0.003370147431269288,
-0.04974287003278732,
-0.07842393964529037,
-0.04022492840886116,
0.025518396869301796,
0.04317208006978035,
0.04525436460971832,
-0.06621411442756653,
-0.013751025311648846,
-0.0006310489261522889,
0.052212391048669815,
-0.020489102229475975,
-0.006442683283239603,
-0.03892185911536217,
0.018439926207065582,
0.009790121577680111,
-0.041940368711948395,
-0.018283337354660034,
0.0767519623041153,
0.03840692713856697,
0.00113293610047549,
0.03830017149448395,
-0.005641650874167681,
-0.0020248342771083117,
0.05565248429775238,
-0.042281828820705414,
-0.08655644953250885,
-0.058661311864852905,
-0.002884212415665388,
-0.030143991112709045,
0.022299224510788918,
0.047824565321207047,
0.0138010885566473,
0.04026168957352638,
-0.01872211880981922,
-0.042408306151628494,
-0.019099552184343338,
-0.07592138648033142,
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0.017897259443998337,
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-0.07330423593521118,
-0.011456982232630253,
-0.014995343051850796,
0.015642285346984863,
0.04258972406387329,
-0.00001694272577879019,
-0.016500061377882957,
0.010845379903912544,
-0.011388714425265789,
0.0744062066078186,
-0.01087270025163889,
0.018988456577062607,
-0.014315457083284855,
-0.0010122457752004266,
-0.013168860226869583,
-0.012803125195205212,
0.04046344384551048,
0.007217372301965952,
0.04762055724859238,
-0.023345299065113068,
0.05599890649318695,
0.007047994993627071,
-0.023948878049850464,
-0.0060606771148741245,
-0.029958870261907578,
-0.04834306240081787,
0.013099939562380314,
-0.015122572891414165,
0.008418120443820953,
-0.030837196856737137,
-0.023578494787216187,
0.004504959564656019,
0.007904427126049995,
-0.04006117954850197,
0.0019275752129033208,
-0.02094953879714012,
0.0148168271407485,
0.020050372928380966,
0.03253917396068573,
0.04550324007868767,
-0.045535583049058914,
0.03956378996372223,
-0.044924698770046234,
0.019447587430477142,
0.001513197086751461,
-0.004629351198673248,
-0.011235334910452366,
-0.00017910695169121027,
0.07759939879179001,
-0.017047470435500145,
-0.05202551558613777,
-0.010171748697757721,
-0.03451064974069595,
-0.00181543396320194,
0.00027712396695278585,
0.024208974093198776,
-0.02549040876328945,
0.02982478030025959,
0.01443591620773077,
0.013141407631337643,
-0.03614000231027603,
-0.032889802008867264,
-0.03471178933978081,
0.030038582161068916,
-0.00896890927106142,
0.02799748070538044,
0.03694671019911766,
-0.03934931755065918,
-0.002163220662623644,
0.014518696814775467,
-0.006772913970053196,
0.037343766540288925,
0.004383452236652374,
-0.02259019762277603,
-0.016545921564102173,
0.003466037567704916,
-0.008241236209869385,
-0.004145581275224686,
-0.02639579400420189,
0.0008838172652758658,
0.036050841212272644,
0.024882305413484573,
0.02351084165275097,
-0.009905392304062843,
0.0605938583612442,
0.0506955049932003,
-0.04342522472143173,
0.03527393564581871,
0.02256821095943451,
0.02733089029788971,
0.03630489856004715,
-0.005207668524235487,
0.02252141758799553,
0.011354039423167706,
-0.027587346732616425,
-0.046662330627441406,
-0.04896395280957222,
0.018283139914274216,
0.010731699876487255,
-0.03921971097588539,
0.03842287138104439,
0.004053652286529541,
-0.004324824549257755,
-0.020141052082180977,
-0.022463832050561905,
0.04498621076345444,
-0.027888573706150055,
-0.008550058118999004,
-0.03254663944244385,
0.035510577261447906,
0.014676312915980816,
0.016427721828222275,
0.00492122070863843,
-0.024188557639718056,
-0.008348173461854458,
0.019947513937950134,
0.02599846012890339,
-0.0250325258821249,
0.059080298990011215,
0.03680833429098129,
0.0016787906643003225,
0.0007156922947615385,
0.022831136360764503,
0.006911903619766235,
-0.017194848507642746,
0.04208902642130852,
0.06148500740528107,
0.03069954551756382,
0.002544973511248827,
-0.029019795358181,
0.03754096105694771,
0.013217942789196968,
0.04058273881673813,
0.07814577966928482,
-0.02352633886039257,
0.016382524743676186,
-0.004649416543543339,
-0.017999771982431412,
-0.0595218762755394,
0.055538736283779144,
-0.016203561797738075,
0.04703265056014061,
0.034952159970998764,
0.003770653624087572,
-0.025297842919826508,
0.006526507902890444,
-0.003755916841328144,
-0.0476885586977005,
0.028383642435073853,
0.018302123993635178,
-0.034143246710300446,
-0.01248367503285408,
-0.023964105173945427,
0.0052777123637497425,
-0.02036147378385067,
-0.02630510926246643,
-0.019180165603756905,
0.0077823190949857235,
0.002418744843453169,
0.006463231518864632,
-0.04574400559067726,
0.014990489929914474,
0.04127293825149536,
-0.015665067359805107,
0.029489098116755486,
0.01194842904806137,
-0.04348554089665413,
0.10414472967386246,
0.03841361030936241,
0.002997606759890914,
0.005077029578387737,
-0.007693942170590162,
-0.03994206711649895,
0.020678814500570297,
-0.0007529064896516502,
0.01285078190267086,
0.007100458722561598,
-0.04099901393055916,
-0.03561929613351822,
-0.015614555217325687,
-0.012359700165688992,
0.01703043282032013,
-0.018505817279219627,
-0.014015558175742626,
0.008164845407009125,
-0.019340891391038895,
-0.04599843546748161,
-0.024973491206765175,
0.012287923134863377,
-0.013587483204901218
] |
1
L’article
25 de la loi n° 2011-1978 de finances rectificative pour 2011 du 28 décembre 2011, instaure un mécanisme de report ou d’étalement d’imposition des plus-values réalisées par les entreprises à
l’occasion d’opérations d’échange de biens immobiliers effectuées avec l’Etat, les collectivités territoriales et certains établissements publics ou associations en vue de la réalisation d’ouvrages
d’intérêt collectif.
10
Le bénéfice de ce régime est subordonné au respect de certaines conditions et notamment à
l’absence de versement d’une soulte dépassant soit 10 % de la valeur vénale des biens ou droits remis à l'échange, soit le montant de la plus-value réalisée lors de l'échange.
20
Les plus-values réalisées lors d’une telle opération sont affectées aux biens ou droits reçus en
échange au prorata de la valeur vénale de ceux-ci à la date de l'échange.
Il convient de distinguer selon que les plus-values sont affectées à :
- un bien ou droit non amortissable : les plus-values font l’objet d’un report d’imposition ;
- un bien ou droit amortissable : les plus-values sont réintégrées au résultat imposable au fur
et à mesure de l'amortissement des biens ou droits auxquels elles sont affectées.
30
Le bénéfice de ce dispositif est optionnel. Pour opter pour ce dispositif, l'entreprise doit
joindre à sa déclaration de résultat, au titre de l’exercice au cours duquel l’échange intervient, un état de suivi des plus-values considérées. Au cours des années postérieures à l’échange, le défaut
de production de cet état de suivi ou son caractère incomplet ou inexact entraîne l’application de l’amende forfaitaire égale à 5 % des sommes non déclarées ou omises prévue au
I de l’article 1763 du code général des impôts.
40
Ce dispositif, codifié à
l’article 238 octies C du CGI, est applicable aux plus-values résultant d’échanges réalisés au cours d’exercices clos
à compter du 30 décembre 2011.
I. Conditions d’application du dispositif
50
Le bénéfice de ce dispositif est subordonné à plusieurs conditions cumulatives tenant à la
qualité des personnes participant à l’opération ainsi qu’à l’opération réalisée.
A. Conditions relatives aux parties à l’opération
1. Conditions relatives au cédant
60
Peuvent bénéficier du présent dispositif les entreprises :
- qui relèvent de l’impôt sur le revenu, qu’il s’agisse d’entreprises individuelles ou de
sociétés ou groupements relevant du régime d’imposition des sociétés de personnes, quels que soient la catégorie d’imposition (BIC, BNC ou BA) ou le régime d’imposition sous lequel elles sont placées
(régime réel ou autre) ;
- ou qui sont soumises à l’impôt sur les sociétés, de plein droit ou sur option et quels que
soient leur régime d’imposition ou leur forme juridique (société, association).
2. Conditions relatives au cessionnaire
70
Le cessionnaire est l’une des personnes suivantes :
- l’Etat ;
- une collectivité territoriale (commune, département, région, collectivités d’outre-mer) ;
- un établissement public de coopération intercommunale ;
- un établissement public ou une association mentionnés aux chapitres Ier, II et IV du titre
II du livre III du code de l'urbanisme. Tel est le cas des établissements publics
fonciers et d’aménagement de l’Etat, de l’agence foncière et technique de la région parisienne, des associations foncières urbaines et des établissements publics fonciers locaux.
B. Conditions relatives aux opérations
80
Le dispositif concerne les plus-values professionnelles soumises au régime des
articles 39 duodecies du CGI à 39
quindecies du CGI. En outre, seules sont concernées les plus-values résultant de l’échange de biens immobiliers contre d’autres biens immobiliers.
1. Conditions relatives aux biens remis ou reçus lors de l’échange
a. Nature des biens remis et reçus lors de l’échange
90
Le ou les biens remis ou reçus lors de l’échange ont la nature de biens immobiliers, bâtis ou
non bâtis, ou de droits portant sur un immeuble.
100
Sont ainsi éligibles au présent dispositif tous les biens immobiliers inscrits à l’actif de
l’entreprise, bâtis ou non bâtis, qu’ils soient ou non affectés par l’entreprise à sa propre exploitation, et quelle que soit leur nature : terres, terrains, bureaux, constructions, plantations,
aménagements immobiliers ou améliorations foncières, etc.
110
Il en est de même des droits réels immobiliers (usufruit, nue-propriété, servitudes, droit de
surélévation, mitoyenneté, bail emphytéotique….) et des droits portant sur un immeuble (indemnité d’éviction relative à la perte du droit au bail).
b. Affectation du bien remis lors de l’échange
120
Le bien ou droit remis à l’échange par l’entreprise est affecté par l’Etat, la collectivité
territoriale, l’établissement public ou l’association à la réalisation d’un ouvrage d’intérêt collectif.
130
Peuvent notamment être considérés comme des ouvrages d’intérêt collectif, les espaces affectés
à la voirie, aux espaces verts plantés ou non, aux installations de jeux, de repos ou d’agrément, les espaces boisés, les sites naturels ainsi que les équipements publics tels que les écoles, les
crèches, etc.
2. Conditions relatives à l’échange
140
L’opération d’échange s’analyse d’un point de vue fiscal en une opération de vente suivie d’un
achat et constitue de ce point de vue le fait générateur d’une plus-value.
150
La plus-value résultant d’un échange est calculée par différence entre la valeur réelle du
bien reçu en échange et la valeur comptable du bien cédé. Cette plus-value doit en principe être prise en compte pour la détermination des résultats imposables de l’exercice en cours à la date de
l’échange, conformément aux dispositions de l’article 38 du CGI.
160
En cas d’échange avec soulte, le présent dispositif peut s’appliquer sous réserve que la
soulte reçue ou versée ne dépasse pas :
- 10 % de la valeur vénale des biens ou droits remis à l'échange (1ère condition) ;
- et le montant de la plus-value réalisée lors de l'échange (2e condition).
Ces deux conditions sont cumulatives.
170
Exemple :
Valeur d’origine du terrain cédé : 120 000 euros
Valeur d’échange du terrain cédé : 150 000 euros
Valeur d’échange du terrain reçu : 140 000 euros
Soulte reçue : 10 000 euros
La soulte reçue (10 000 euros) n’excède pas :
- 10 % de la valeur vénale des biens ou droits remis à l'échange (150 000 x 10 % = 15 000 euros)
;
- la plus-value réalisée (140 000 + 10 000 - 120 000 = 30 000 euros).
180
Dès lors que les deux conditions afférentes à l’importance de la soulte sont réunies, la
plus-value réalisée peut bénéficier du présent dispositif pour l’ensemble de son montant.
190
En revanche, lorsque la soulte dépasse 10 % de la valeur vénale des droits ou biens remis à
l’échange ou le montant de la plus-value réalisée lors de l’échange, l’entreprise ne peut bénéficier du présent dispositif.
La plus-value réalisée lors de cette opération doit alors être taxée dans les conditions de
droit commun. .
II. Portée du dispositif
200
Les plus-values réalisées lors d’une telle opération sont affectées aux biens ou droits reçus
en échange au prorata de la valeur vénale de ceux-ci à la date de l'échange.
Il convient de distinguer selon que les plus-values sont affectées à :
- un bien ou droit non amortissable : les plus-values font l’objet d’un report d’imposition ;
- un bien ou droit amortissable : les plus-values sont réintégrées au résultat imposable au
fur et à mesure de l'amortissement des biens ou droits auxquels elles sont affectées.
A. Affectation des plus-values en fonction de la nature du bien reçu en échange
210
Les plus-values réalisées lors d’une telle opération sont affectées aux biens ou droits reçus
en échange au prorata de la valeur vénale de ceux-ci à la date de l'échange.
220
Ainsi le régime fiscal des plus-values calculées sur la valeur des biens cédés dépend du
caractère amortissable ou non des biens ou droits immobiliers reçus lors de l’échange.
230
Exemple :
Hypothèse :
En N, une entreprise et une commune souhaitent échanger des immeubles, la commune souhaitant
réaliser un espace vert à l’emplacement du bien remis par l’entreprise lors de l’échange.
La valeur de l’immeuble (détenu depuis plus de 2 ans) remis par l’entreprise est constituée :
- d’un terrain :
Valeur d’origine : 5 000 euros
Valeur vénale au jour de l’échange : 30 000 euros
- de constructions :
Valeur d’origine : 65 000 euros
Amortissements : 15 000 euros
Valeur nette comptable : 50 000 euros
Valeur vénale au jour de l’échange : 200 000 euros
La valeur de l’immeuble reçu par l’entreprise lors de l’échange se décompose de la façon suivante
:
- valeur vénale du terrain : 50 000 euros
- valeur vénale des constructions : 160 000 euros
En outre, la commune versera à l’entreprise une soulte d’un montant de 20 000 euros.
Détermination de la plus-value réalisée en N par l'entreprise :
Terrain
Construction
Plus-value totale
Entreprise relevant de l'IR
PVCT : 0 euros
PVCT : 15 000 euros
PVCT : 15 000 euros
(soit 9 %)
PVLT : 25 000 euros
PVLT : 135 000 euros
PVLT : 160 000 euros
(soit 91 %)
Entreprise relevant de l'IS
PVCT : 25 000 euros
PVCT : 150 000 euros
PVCT : 175 000 euros
- Possibilité d’appliquer le nouveau dispositif prévu à l’article 238 octies C du CGI:
Il convient tout d’abord de vérifier que le versement de la soulte remplit les conditions
permettant l’application du présent dispositif. La soulte reçue (20 000 euros) n’excède pas :
- 10 % de la valeur vénale des biens ou droits remis à l'échange (230 000 x 10 % = 23 000
euros) ;
- la plus-value réalisée (175 000 euros).
La présente opération peut donc bénéficier du dispositif prévu à
l’article 238 octies C du CGI.
- Modalités d’application :
La plus-value à affecter s’élève à un montant de 175 000 euros.
Cette plus-value est affectée aux biens ou droits reçus en échange au prorata de la valeur
vénale des biens reçus à la date de l’échange.
La valeur totale du bien reçu à l’échange se décompose ainsi :
- terrain : 24 % (50 000 / 210 000 x 100 %)
- constructions : 76 % (160 000 / 210 000 x 100 %).
La plus-value totale est donc affectée pour une fraction :
- aux biens non amortissables (terrain) : 175 000 x 24 % = 42 000 euros ;
- aux biens amortissables (constructions) : 175 000 x 76 % = 133 000 euros.
B. Régime applicable aux plus-values affectées à des biens non amortissables
240
La plus-value affectée à un bien ou droit non amortissable fait l’objet d’un report
d’imposition.
S’agissant d’un report d’imposition, le montant et la nature de la plus-value sont constatés
lors de l’échange.
En particulier, pour les entreprises relevant de l’impôt sur le revenu, il convient de
distinguer les plus-values à long terme des plus-values à court terme. Cette distinction sera en pratique effectuée au prorata de la répartition de la plus-value globale d’échange entre long terme et
court terme.
250
La plus-value en report d’imposition est imposée lorsqu’intervient la cession du bien ou
droit reçu lors de l’échange, ou, le cas échéant, lorsque le droit prend fin. Cette plus-value est imposable dans les conditions en vigueur au titre de l’exercice en cours à cette date.
260
Reprise de l’exemple figurant au II-A §230 :
La fraction de la plus-value d’un montant de 42 000 euros, affectée aux biens non
amortissables, est placée en report d’imposition et sera imposable le jour de la cession du terrain.
Le terrain est cédé en N+4.
Si l’entreprise relève de l’IR, cette plus-value se décompose de la façon suivante, en
retenant la répartition de la plus-value globale d’échange entre long terme et court terme :
PVCT : 3 780 euros (9 %)
PVLT : 38 220 euros (91 %)
En N+4, le report d’imposition prend fin selon les modalités suivantes :
- la plus-value à court terme, d’un montant de 3 780 euros, doit être incluse dans le
bénéfice imposable et devient immédiatement imposable à cette date ; en particulier, cette plus-value ne pourra pas bénéficier du dispositif de répartition de la plus-value à court terme prévu au
I de l’article 39 quaterdecies du CGI.
- la plus-value à long terme, d’un montant de 38 220 euros, est imposable selon le taux
d’imposition des plus-values à long terme en 2015.
Par ailleurs, en N+4, la plus-value réalisée lors de la cession du terrain sera imposée dans
les conditions de droit commun en retenant comme valeur d’acquisition du terrain, la valeur vénale retenue lors de l’échange, soit 50 000 euros. Dans la mesure où le bien est détenu depuis plus de 2
ans, cette plus-value relèvera, pour une entreprise relevant de l’impôt sur le revenu, du régime du long terme.
Si l’entreprise relève de l’impôt sur les sociétés, la plus-value n’a pas à être décomposée.
En N+4, la plus-value globale d’échange est imposée en intégralité en application du régime du court terme.
C. Régime applicable aux plus-values affectées à des biens amortissables
270
Les plus-values affectées à des biens ou droits amortissables sont réintégrées au résultat
imposable au fur et à mesure de l'amortissement des biens ou droits auxquels les plus-values sont affectées.
La réintégration s’effectue au taux de droit commun, quelle que soit la nature de la
plus-value constatée lors de l’échange.
280
En cas de cession du bien ou droit ou lorsque le droit prend fin, la fraction de la
plus-value affectée à ce bien ou droit et non encore réintégrée est immédiatement imposée. Pour les entreprises relevant de l’impôt sur le revenu, il sera admis que la fraction de la plus-value à long
terme affectée au bien ou droit considéré et non encore réintégrée puisse bénéficier du régime d’imposition afférent aux plus-values de cette nature et, ainsi, ne soit pas réintégrée au résultat
imposable au taux de droit commun.
290
Reprise de l’exemple figurant au II-A § 230 :
La fraction de la plus-value d’un montant de 133 000 euros est affectée aux constructions.
Que l’entreprise relève de l’impôt sur le revenu ou soit soumise à l’impôt sur les sociétés,
cette plus-value, affectée à un bien amortissable, est réintégrée aux résultats de l’exercice de l’échange et des exercices suivants au fur et à mesure des amortissements pratiqués sur ces
constructions.
Si, par hypothèse, les constructions sont amorties sur une durée de 25 ans (4 % par an),
l’entreprise devra, au titre de ces 25 années, réintégrer fiscalement à son résultat imposable une partie de la plus-value antérieurement constatée, soit 5 320 euros par an (133 000 x 4 %).
En revanche, si le bien est cédé, le montant de la plus-value demeurant en report devient
imposable au taux de droit commun. Il est cependant admis, pour les entreprises relevant de l’IR, que le montant de la plus-value demeurant en report soit imposable en application du régime du court
terme ou du long terme en fonction de la répartition effectuée selon les principes définies au II-B § 240.
III. Modalités d’application du dispositif et obligations déclaratives
A. Option pour le dispositif
300
Le régime prévu à
l’article 238 octies C du CGI présente un caractère facultatif et n’est mis en œuvre que sur option du contribuable.
310
L’entreprise matérialise son option en joignant à sa déclaration de résultat un état n°
2903-SD - CERFA 10330 disponible sur le site
www.impots.gouv.fr.
Cet état fait notamment apparaître, pour chaque bien ou droit reçu à l'occasion de l'échange, les renseignements nécessaires au calcul des réintégrations pour les biens ou droits amortissables et au
calcul du résultat imposable lors de la cession ultérieure du bien ou droit considéré.
Le défaut de production de cet état au titre de l’année d’échange entraîne l’imposition
immédiate de la plus-value réalisée lors de l’échange.
B. Obligation déclarative pour les années postérieures à l’échange
320
L’état n° 2903-SD - CERFA 10330 disponible sur le site
www.impots.gouv.fr
est fourni en annexe doit être joint au titre de chacune des années d’application du présent dispositif, c’est-à-dire tant que l’intégralité de la plus-value réalisée lors de l’échange n’a pas été
intégralement imposée ou réintégrée aux résultats imposables.
330
Le défaut de production de cet état au titre des années postérieures à l’échange, ou son
caractère incomplet ou inexact, entraîne l’application de l’ amende définie au I de l’article 1763
du CGI. | Bulletin officiel des finances publiques - impôts | BOI-BIC-PVMV-40-10-70 | https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/6612-PGP.html/identifiant=BOI-BIC-PVMV-40-10-70-20121119 | 2012-11-19 00:00:00 | 4c9f2089589e846392a2c2c0de1d727b10ea897b1e7afa6f4ab78d514894a69a | [
-0.058642011135816574,
0.021970445290207863,
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0.02796054817736149,
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-0.03827039152383804,
0.036625009030103683,
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0.006523488089442253,
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0.038568165153265,
-0.06351491808891296,
-0.04188530147075653,
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0.008367255330085754,
0.008894495666027069,
-0.05730191245675087,
-0.08874573558568954,
0.0024510195944458246,
-0.019487354904413223,
-0.013883859850466251,
0.013553357683122158,
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0.04419558867812157,
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0.025063617154955864,
0.03425740823149681,
0.028018560260534286,
-0.02102481573820114,
-0.02700073830783367,
0.042782846838235855,
-0.005692285019904375,
-0.010596223175525665,
0.0507483035326004,
-0.09264817088842392,
0.05021929368376732,
-0.0028278562240302563,
-0.02166249230504036,
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-0.02270027995109558,
-0.029417697340250015,
-0.0008930320618674159,
-0.035063114017248154,
0.04806507006287575,
-0.005008479114621878,
-0.024479614570736885,
0.01600363291800022,
0.0008570702048018575,
0.028065038844943047,
0.07267585396766663,
0.029810145497322083,
-0.05976695194840431,
0.009428783319890499,
0.026559315621852875,
-0.031950317323207855,
-0.0025019533932209015,
-0.0641406700015068,
0.017732616513967514,
-0.038295552134513855,
-0.09663732349872589,
-0.018181409686803818,
0.03944070637226105,
0.004285526927560568,
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0.04205147176980972,
0.0032348174136132,
0.002155586378648877,
0.05371991544961929,
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0.07547285407781601,
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0.04349732771515846,
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-0.04376476630568504,
0.003995888400822878,
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-0.0516781322658062,
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0.011364351958036423,
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-0.06253676116466522,
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0.06528472900390625,
-0.07439213246107101,
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0.02528965473175049,
-0.005824623163789511,
0.055019836872816086,
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-0.040486861020326614,
-0.002618623897433281,
0.04714183509349823,
0.0020545285660773516,
0.022069519385695457,
-0.011933499947190285,
0.03924686089158058,
-0.04390385001897812,
-0.018711687996983528,
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] |
1
L'article 55 de la loi de
modernisation de l'agriculture et de la pêche (n° 2010-874 du 27 juillet 2010) a institué une taxe, codifiée sous
l'article 1605 nonies du code général des impôts (CGI), sur la cession à titre onéreux de terrains nus ou de droits
relatifs à des terrains nus rendus constructibles du fait de leur classement, postérieurement au 13 janvier 2010, par un plan local d'urbanisme ou par un autre document d'urbanisme en tenant lieu, en
zone urbaine ou à urbaniser ouverte à l'urbanisation ou, par une carte communale, dans une zone où les constructions sont autorisées, ou par application de
l'article L.111-1-2 du code de l'urbanisme.
10
Le produit de cette taxe, perçue au profit de l'Agence de services et de paiement mentionnée au
chapitre III du titre Ier du livre III du code rural et de la pêche maritime, est affecté à un fonds pour l'installation des jeunes agriculteurs. Ce fonds finance des mesures en faveur des jeunes
agriculteurs visant à faciliter l'accès au foncier et à développer des projets innovants. Celles de ces mesures qui sont dans le champ de compétences de l'Établissement national des produits de
l'agriculture et de la mer mentionné à l'article L.621-1 du code rural et de la pêche maritime sont mises en œuvre
par cet établissement dans le cadre d'une convention avec l'Agence de services et de paiement.
20
La taxe est exigible lors de la première cession à titre onéreux intervenue après que le terrain
a été rendu constructible postérieurement au 13 janvier 2010. Elle est due par le cédant.
30
La taxe est assise sur un montant égal au prix de cession défini à
l'article 150 VA du CGI, diminué du prix d'acquisition stipulé dans les actes ou, à défaut, de la valeur vénale réelle à la
date d'entrée dans le patrimoine du cédant d'après une déclaration détaillée et estimative des parties, actualisé en fonction du dernier indice des prix à la consommation hors tabac publié par
l'Institut national de la statistique et des études économiques (INSEE). Cette assiette est réduite d'un dixième par année écoulée à compter de la date à laquelle le terrain a été rendu constructible
au-delà de la huitième année.
40
La taxe ne s'applique pas aux cessions de terrains pour lesquels une déclaration d'utilité
publique a été prononcée en vue d'une expropriation, de terrains dont le prix de cession défini à l'article 150 VA du CGI
est inférieur à 15 000 € ou lorsque le rapport entre le prix de cession et le prix d'acquisition ou la valeur vénale, actualisé, est inférieur à 10.
50
Le taux de la taxe est de 5 % lorsque le rapport entre le prix de cession du terrain et le
prix d'acquisition ou la valeur vénale, actualisé, est supérieur à 10 et inférieur à 30. Au-delà de cette limite, la part de la plus-value restant à taxer est soumise à un taux de 10 %.
60
La taxe est due par le cédant, qui doit déposer lors de la cession une déclaration conforme à
un modèle établi par l'administration lors de l'enregistrement de l'acte. La taxe est versée lors du dépôt de cette déclaration.
70
La taxe peut se cumuler avec d'autres dispositifs fiscaux applicables aux mutations à titre
onéreux de terrains nus, dès lors que la cession d'un terrain, soumise à la taxe prévue à l'article 1605 nonies du
CGI, se trouve également dans le champ d'application de ces dispositifs.
Ainsi, la taxe peut le cas échéant se cumuler avec :
- l'impôt sur le revenu (auquel s'ajoutent les prélèvements sociaux (CSG, CRDS, etc)) afférent
à la plus-value immobilière réalisée par les particuliers. Il en est ainsi lorsque la plus-value immobilière afférente au bien cédé est exonérée par l'effet de l'abattement pour durée de détention:
cette exonération reste acquise et seule la taxe prévue à l'article 1605 nonies du CGI est due.
Pour plus de précisions sur le régime d'imposition des plus-values immobilières, il convient
de se reporter au BOI-RFPI-PVI.
- l'impôt sur le revenu afférent à la plus-value professionnelle relevant de la catégorie des
bénéfices industriels et commerciaux, des bénéfices agricoles ou des bénéfices non commerciaux, réalisée lors de la cession d'un terrain par une entreprise individuelle ou par une société ou un
groupement relevant du régime d'imposition défini à l'article 8 du CGI, à proportion des droits détenus par des personnes
physiques ;
- l'impôt sur les sociétés afférent à la plus-value réalisée lors de la cession d'un terrain
par une personne morale soumise à l'impôt sur les sociétés ou par une société ou un groupement relevant du régime d'imposition défini à l'article 8 du CGI, à proportion des droits détenus par des
personnes morales soumises à l'impôt sur les sociétés ;
- la taxe sur la cession de terrains devenus constructibles prévue à
l'article 1529 du CGI. Il en est ainsi lorsque le terrain cédé se situe sur le territoire d'une commune ou d'un établissement
public de coopération intercommunale ayant institué la taxe, facultative, prévue au dit article 1529 du CGI. Pour plus de précisions sur cette taxe, voir le
BOI-RFPI-TDC-10.
80
Le présent titre est ainsi divisé en deux chapitres :
- le champ d'application de la taxe (chapitre 1,
BOI-RFPI-TDC-20-10) ;
- les modalités de détermination de la taxe (chapitre 2,
BOI-RFPI-TDC-20-20). | Bulletin officiel des finances publiques - impôts | BOI-RFPI-TDC-20 | https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/6662-PGP.html/identifiant=BOI-RFPI-TDC-20-20150210 | 2015-02-10 00:00:00 | 7dca846101b2b208ffa4de69b84aa74226a55d031f7e9e71b81fc0f66e9fbf92 | [
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0.03666221350431442,
0.012111807242035866,
-0.04270002990961075,
-0.03871649503707886,
0.00486894091591239,
0.023085415363311768,
0.02184811420738697,
-0.013731913641095161,
0.019979098811745644,
0.02352733165025711,
0.02595994621515274,
0.06549699604511261,
-0.017780398949980736,
-0.06806241720914841,
-0.00961016770452261,
-0.018475836142897606,
-0.023682812228798866,
-0.014259480871260166,
-0.01258061733096838,
0.05597349628806114,
0.07270528376102448,
-0.00882233027368784,
0.05689990147948265,
0.0014888484729453921,
-0.021961577236652374,
0.0017478803638368845,
-0.010365154594182968,
0.024842390790581703,
-0.05229705572128296,
-0.0031237408984452486,
0.00010262410069117323,
-0.03630174323916435,
-0.057227104902267456,
0.03530010208487511,
0.011615033261477947,
-0.046114031225442886,
0.030015096068382263,
-0.025465385988354683,
0.009229754097759724,
0.005624584853649139,
-0.01998021826148033,
-0.011291644535958767,
0.027400998398661613,
0.08987440168857574,
0.02632693015038967,
-0.005522303283214569,
-0.0247135441750288,
0.016160031780600548,
0.014233291149139404,
0.01743599772453308,
-0.005811347626149654,
0.023605260998010635,
-0.02606905810534954,
0.08072701841592789,
0.0285468939691782,
0.013144045136868954,
0.009958476759493351,
-0.012839587405323982,
-0.05839984491467476,
0.001400751993060112,
0.03640340268611908,
0.022035719826817513,
-0.029634464532136917,
-0.012278562411665916,
-0.018879354000091553,
0.017759470269083977,
0.02128094993531704,
0.06153327599167824,
0.010110707022249699,
0.03458252176642418,
-0.050698455423116684,
-0.03472055494785309,
-0.008657854981720448,
-0.013019617646932602,
0.006329613737761974,
0.033848587423563004,
-0.013900009915232658,
-0.0027775801718235016,
0.024201706051826477,
0.08632971346378326,
0.05432712286710739,
-0.08359468728303909,
-0.02906007692217827,
0.03080727532505989,
0.016798146069049835,
0.013803712092339993,
-0.046840518712997437,
0.005441922228783369,
-0.03644750639796257,
-0.0058656069450080395,
0.00538159254938364,
-0.019333014264702797,
0.00021858913532923907,
0.0011290556285530329,
-0.06234852224588394,
-0.0031507406383752823,
-0.03383380547165871,
0.022174054756760597,
-0.016598647460341454,
-0.006125158630311489,
-0.004112625028938055,
0.007145823445171118,
-0.008421256206929684,
0.0427854098379612,
-0.012558111920952797,
-0.0017798583721742034,
-0.03047601878643036,
0.0053680394776165485,
0.018663255497813225,
0.012517040595412254,
-0.031290147453546524,
0.0008151266374625266,
-0.03036367893218994,
-0.012387553229928017,
0.05918854847550392,
-0.08618853986263275,
-0.019262278452515602,
-0.024931224063038826,
0.0014011904131621122,
-0.04640958830714226,
-0.007147578988224268,
0.012916994281113148,
-0.03178133815526962,
-0.07288878411054611,
-0.04123871773481369,
-0.0499187670648098,
0.010351719334721565,
-0.004841242916882038,
0.018998442217707634,
0.01962948404252529,
0.006954968441277742,
0.012864496558904648,
-0.03944491595029831,
0.023194091394543648,
-0.015173531137406826,
0.050136763602495193,
-0.02460547722876072,
-0.0027577567379921675,
0.04538647457957268,
-0.007281603291630745,
-0.05047008395195007,
0.016954444348812103,
-0.018808767199516296,
-0.03294733911752701,
-0.03520693629980087,
-0.02772173285484314,
-0.008736755698919296,
-0.05919341742992401,
0.016387203708291054,
0.0004592793993651867,
0.011112537235021591,
-0.014352453872561455,
-0.05907687172293663,
-0.08873821794986725,
-0.01687736250460148,
-0.006231970619410276,
-0.02949083223938942,
0.04056541621685028,
-0.010119697079062462,
0.0034942326601594687,
0.06850901991128922,
-0.009302390739321709,
-0.008640076965093613,
0.015289065428078175,
-0.006272569764405489,
-0.0004964587860740721,
0.014405260793864727,
-0.02648244798183441,
0.0144015122205019,
-0.0767899826169014,
0.03528865799307823,
-0.006531320977956057,
0.005485475994646549,
0.03541262447834015,
0.025795605033636093,
0.026003006845712662,
0.026093121618032455,
0.02232200838625431,
0.04052859917283058,
-0.053106728941202164,
-0.04847210273146629,
0.014076264575123787,
0.010761039331555367,
0.06161912530660629,
-0.008693743497133255,
-0.061851002275943756,
-0.02311999723315239,
-0.016257820650935173,
0.05904379114508629,
-0.001527271931990981,
-0.019095227122306824,
0.022577781230211258,
-0.02390890382230282,
0.006346957758069038,
-0.0003551537811290473,
-0.025818567723035812,
-0.022477637976408005,
0.0037936691660434008,
0.030606329441070557,
0.0028231197502464056,
-0.039937492460012436,
-0.017170479521155357,
-0.0020456453785300255,
-0.00456398818641901,
0.02970876544713974,
0.028179282322525978,
0.007967190816998482,
0.032550912350416183,
0.0259099043905735,
0.04340381920337677,
0.02735484018921852,
0.004162876401096582,
0.05224364995956421,
0.08275528997182846,
0.030334411188960075,
0.0077384524047374725,
0.026333579793572426,
-0.06276450306177139,
0.045615073293447495,
0.029540782794356346,
0.027180075645446777,
-0.009924634359776974,
-0.013347521424293518,
0.010438743978738785,
0.016279311850667,
0.013949718326330185,
0.022113798186182976,
0.05027192458510399,
-0.05268384888768196,
0.04545608162879944,
-0.033742498606443405,
-0.007726248819380999,
-0.05242779105901718,
0.032541852444410324,
0.012572967447340488,
0.04523105174303055,
-0.0017221571179106832,
0.027798334136605263,
-0.04220683500170708,
0.00003230423681088723,
-0.04835730418562889,
-0.027531499043107033,
-0.0032113154884427786,
0.05239788815379143,
0.05093100666999817,
0.013146495446562767,
-0.0423128679394722,
-0.029731227084994316,
0.018739422783255577,
0.03557982295751572,
0.018224457278847694,
0.06355511397123337,
-0.005323912017047405,
-0.02273467741906643,
-0.044135045260190964,
-0.027526963502168655,
0.0066763912327587605,
-0.03997568413615227,
-0.024232076480984688,
0.07653417438268661,
0.0015082230092957616,
0.02795487828552723,
0.009144747629761696,
0.009140202775597572,
-0.0017792278667911887,
0.04674748703837395,
-0.019031329080462456,
0.028673021122813225,
-0.0037087395321577787,
0.03939526900649071,
0.029924409464001656,
0.00028357913834042847,
-0.024314312264323235,
-0.012155821546912193,
0.036466918885707855,
0.022754395380616188,
-0.031192025169730186,
-0.03810732811689377,
0.04448622092604637,
-0.035208526998758316,
-0.025003328919410706,
-0.0028854385018348694,
0.007150424178689718,
-0.03683747723698616
] |
I. Fait générateur
1
Le fait générateur de la taxe est constitué par la première cession à titre onéreux de terrains
nus rendus constructibles postérieurement au 13 janvier 2010. Les cessions à titre onéreux ultérieures ne donnent pas lieu à imposition à la taxe.
II. Assiette
10
La taxe est assise sur un montant égal au prix de cession défini à
l'article 150 VA du code général des impôts (CGI)
(II-A), diminué du prix d'acquisition stipulé dans les actes ou, à défaut, de la valeur vénale réelle à la date d'entrée dans le patrimoine du cédant d'après une déclaration détaillée et estimative
des parties, actualisé en fonction du dernier indice des prix à la consommation hors tabac publié par l'Institut national de la statistique et des études économiques (II-B). L'assiette de la taxe est
réduite d'un dixième par année écoulée à compter de la date à laquelle le terrain a été rendu constructible au-delà de la huitième année (II-C).
A. Prix de cession
20
Le prix de cession à retenir pour déterminer l'assiette de la taxe est celui défini à
l'article 150 VA du CGI, soit le prix réel tel qu'il a été stipulé dans l'acte. Lorsqu'une dissimulation de prix est établie,
le prix porté dans l'acte doit être majoré du montant de cette dissimulation. Lorsqu'un bien est cédé contre une rente viagère, le prix de cession retenu pour ce bien est la valeur en capital de la
rente, à l'exclusion des intérêts (CGI, art. 150 VA, I ).
Le prix de cession est majoré de toutes les charges et indemnités mentionnées au deuxième alinéa
du I de l'article 683 du CGI. Les indemnités d'assurance consécutives à un sinistre partiel ou total d'un immeuble ne sont pas
prises en compte (CGI, art. 150 VA, II ).
Le prix de cession est réduit, sur justificatifs, du montant de la taxe sur la valeur ajoutée
acquittée et des frais, définis par décret, supportés par le vendeur à l'occasion de cette cession (CGI, art. 150 VA, III ).
Remarque : Ces frais sont définis par
l'article 41 duovicies H de l'annexe III au CGI, issu du
décret n°2003-1386 du 31
décembre 2003 pris pour l'application des articles 150 VA, 150 VB du CGI et
150 VG du CGI et relatif aux frais à prendre en compte pour la détermination des plus-values réalisées par les particuliers
et aux mentions à porter sur l'extrait d'acte et modifiant l'annexe III à ce code.
Pour plus de précisions sur le prix de cession à retenir, se reporter au
BOI-RFPI-PVI-20-10-10.
B. Prix d'acquisition actualisé
1. Prix d'acquisition
30
Aux termes du premier alinéa du II de
l'article 1605 nonies du CGI, le prix d'acquisition à retenir est le prix stipulé dans les actes ou, à défaut, la valeur
vénale réelle à la date d'entrée dans le patrimoine du cédant d'après une déclaration détaillée et estimative des parties.
2. Prix stipulé dans les actes
40
Il convient de retenir le prix d'acquisition entendu au sens du I de
l'article 150 VB du CGI, c'est-à-dire :
- en cas d'acquisition à titre onéreux, le prix acquitté par le cédant tel que stipulé dans
l'acte (BOI-RFPI-PVI-20-10-20-10) ;
- en cas d'acquisition à titre gratuit, la valeur retenue pour la détermination des droits de
mutation à titre gratuit, y compris pour les immeubles reçus par dévolution successorale ou testamentaire ne faisant pas l'objet d'un acte stricto sensu
(BOI-RFPI-PVI-20-10-20-10).
3. Valeur vénale réelle à la date d'entrée dans le patrimoine du cédant d'après une déclaration estimative des parties
50
Dans les cas exceptionnels où le prix d'acquisition n'est pas connu du fait de l'absence
d'acte translatif de propriété lors de l'entrée dans le patrimoine du cédant (par exemple, succession non déposée, succession non imposable en France, acquisition par prescription acquisitive), le
premier alinéa du II de l'article 1605 nonies du CGI dispose qu'il convient de retenir la valeur vénale réelle à la date
d'entrée dans le patrimoine du cédant d'après une déclaration détaillée et estimative des parties.
A titre de règle pratique, il peut être retenu la valeur qui figure dans l'attestation
immobilière de propriété publiée à la conservation des hypothèques, à la condition que celle-ci mentionne la valeur vénale réelle du bien à la date d'entrée dans le patrimoine du cédant.
La détermination de la valeur vénale réelle à la date d'entrée dans le patrimoine du cédant
est effectuée par le contribuable, sous sa responsabilité, et peut être justifiée par tous moyens (prix du marché, attestation d'expert, etc). Il est précisé que la valeur vénale retenue est
susceptible d'être remise en cause par l'administration, dans les conditions de droit commun, si elle est manifestement majorée en vue de minorer l'assiette de la taxe.
4. Indexation du prix d'acquisition ou de la valeur vénale réelle
60
Pour la détermination de l'assiette de la taxe, le prix d'acquisition ou la valeur vénale
réelle est actualisé en fonction du dernier indice des prix à la consommation hors tabac. Cet indice, publié mensuellement, peut être consulté sur le site internet de l'INSEE (www.insee.fr).
La base de référence, qui mesure une variation de prix entre deux périodes, est, à la date de
publication de la présente instruction, la base 100 de 1998. En effet, afin de tenir compte des évolutions de l'économie, l'INSEE revoit périodiquement la base de référence de cet indice des prix à la
consommation (IPC). Cette base, qui existe depuis 1914, en est à sa huitième génération (base remise à 100 en 1914, 1949, 1957, 1962, 1970, 1980, 1990 et 1998), dont les quatre dernières (1970, 1980,
1990 et 1998) sont accessibles sur le site internet de l'INSEE.
Ainsi, pour actualiser le prix d'acquisition, il convient de multiplier ce prix par
l'évolution de l'indice des prix à la consommation entre deux dates. Cette évolution est obtenue par le rapport entre deux valeurs de l'indice d'une même base. La formule de calcul est alors la
suivante :
Prix d'acquisition x (Dernier indice mensuel des prix à la consommation publié au jour de la
cession / Dernier indice mensuel des prix à la consommation publié au jour de l'acquisition) = Montant revalorisé du prix d'acquisition
70
Lorsque la date d'acquisition du terrain est intervenue antérieurement à l'année 1998
(dernière base 100 en vigueur) et couvre donc plusieurs générations d'indices, il est nécessaire, pour calculer un prix d'acquisition actualisé, de procéder en autant d'étapes que de séries d'indices
concernées.
Cela étant, afin de simplifier le calcul du prix d'acquisition actualisé, il est admis, à
titre de règle pratique, que les contribuables utilisent, pour les cessions soumises à la taxe réalisées depuis 2012, les coefficients d'érosion monétaire qui figurent au
BOI-ANNX-000097 (il convient de consulter la version de l'annexe se rapportant à l'année de la cession).
5. Conversion des anciens francs et des francs en euros
80
Avant de procéder à l'indexation du prix d'acquisition, il convient, lorsque la date
d'acquisition du terrain est antérieure au 1er janvier 2002, de convertir en euros le prix mentionné en francs en divisant ce prix par 6,55957
Lorsque le prix d'acquisition du terrain est exprimé en anciens francs (acquisition antérieure
au 1er janvier 1960), il doit, préalablement à sa conversion en euros, être converti en francs en le divisant par 100.
C. Réduction de l'assiette de la taxe
90
L'assiette de la taxe est réduite d'un abattement de 10 % par année de détention au-delà de la
huitième année suivant la date à laquelle le terrain concerné a été rendu constructible.
Les modalités de calcul de cet abattement sont exposées au IV-D-1 §370 du
BOI-RFPI-TDC-20-10.
III. Taux
100
En application du IV de
l'article 1605 nonies du CGI, le taux de la taxe varie en fonction du rapport existant entre le prix de cession et le
prix d'acquisition. Il est de 5 % lorsque le rapport entre le prix de cession du terrain et le prix d'acquisition ou la valeur vénale définis au II de l'article 1605 nonies est supérieur à 10 et
inférieur ou égal à 30. Au-delà de cette limite, la part de la plus-value restant à taxer est soumise à un taux de 10 %.
110
Exemples :
Exemple 1 :
Prix de cession du terrain nu rendu constructible : 140 000 €.
Prix d'acquisition actualisé : 5 000 €.
Assiette de la taxe : 135 000 € (140 000 – 5 000).
Le rapport entre le prix de cession et le prix d'acquisition actualisé est de 28 (140 000 /
5 000).
Par conséquent, l'intégralité de la plus-value sera taxée au taux de 5 %.
Assiette de la taxe
Taux applicable
Montant de la taxe
Part de la plus-value inférieure ou égale à 30 fois le prix d'acquisition soit 150 000 € (5 000 X
30)
135 000 €
5 %
6 750 €
Part de la plus-value restant à taxer (sans objet)
10 %
Total
135 000 €
6 750 €
Exemple 2 :
Prix de cession du terrain nu rendu constructible : 287 000 €.
Prix d'acquisition actualisé : 7 000 €.
Assiette de la taxe : 280 000 € (287 000 – 7 000).
Le rapport entre le prix de cession et le prix d'acquisition actualisé est de 41 (287 000 /
7 000).
Par conséquent, le taux de la taxe sera de :
- 5 % pour la fraction de la plus-value inférieure ou égale à 30 fois le prix d'acquisition ;
- 10 % pour la fraction de la plus-value restant à taxer.
Assiette de la taxe
Taux applicable
Montant de la taxe
Part de la plus-value inférieure ou égale à 30 fois le prix d'acquisition soit 210 000 € (7 000 X
30)
210 000 €
5 %
10 500 €
Part de la plus-value restant à taxer (280 000 – 210 000)
70 000 €
10 %
7 000 €
Total
280 000 €
17 500 €
IV. Obligations déclaratives et de paiement de la taxe
120
Le V de l'article
1605 nonies du CGI prévoit qu'une déclaration, conforme à un modèle établi par l'administration, retrace les éléments servant à la liquidation de la taxe. Elle est déposée dans les conditions
prévues aux 1° et 4° du I et au II de l'article 150 VG du CGI.
En application de
l'article 331 K bis de l'annexe III au CGI, issu du
décret n° 2011-2066 du 30 décembre
2011, la déclaration mentionnée au premier alinéa du V de l'article 1605 nonies du CGI doit être signée par le cédant ou par son mandataire. Dans ce dernier cas, le mandat doit figurer dans l'acte
de cession ou être joint à l'appui de la déclaration. Il comporte, outre l'acceptation du mandataire, l'indication des nom, prénom(s) et adresse du mandant, l'habilitation du mandataire à signer les
déclarations et, le cas échéant, à verser l'impôt correspondant à celles-ci ainsi que la reconnaissance, par le mandant, qu'il demeurera personnellement responsable de l'impôt, et notamment des
suppléments de droits et pénalités qui pourraient être réclamés à la suite d'un contrôle.
L'imprimé 2048-IMM (CERFA 12 359)utilisé pour déclarer les plus-values immobilières a été
aménagé par l'ajout d'un feuillet supplémentaire permettant de retracer les éléments servant à la liquidation, le cas échéant, de la taxe. Cet imprimé est téléchargeable sur le site
www.impots.gouv.fr à la rubrique de recherche
de formulaires.
Redevable de la taxe :
La taxe est due et versée par la personne physique, la société ou le groupement qui cède le
terrain (CGI, art. 150 VF).
Lorsque la taxe est due par un non-résident, elle est acquittée sous la responsabilité d'un
représentant fiscal (CGI, art. 244 bis A, IV-al.1).
La taxe est en principe déclarée et payée à la conservation des hypothèques (IV-A). Des
obligations déclaratives et de paiement spécifiques sont toutefois prévues lorsque le transfert de propriété est constaté par un acte autre que notarié
(IV-B).
A. Transfert de propriété constaté par un acte notarié
1. Principe : déclaration et paiement à la conservation des hypothèques
130
Lorsque la cession du terrain donne lieu à l'application de la taxe, la déclaration doit être
déposée à la conservation des hypothèques du lieu de situation du terrain, accompagnée du paiement correspondant, sous peine de refus du dépôt ou de la formalité. Lorsque cette cession ne donne pas
lieu à l'application de la taxe, le cédant est dispensé du dépôt de la déclaration et l'acte doit alors comporter certaines mentions obligatoires permettant de justifier de l'exonération ou de
l'absence de taxation de cette opération.
a. Obligations déclaratives
1° Déclaration
140
La déclaration doit être déposée dans les conditions prévues aux 1° et 4° du I de
l'article 150 VG du CGI applicable en matière de plus-values immobilières des particuliers.
Lorsque la cession du terrain est constatée par un acte notarié, la déclaration doit être
déposée à la conservation des hypothèques, à l'appui de la réquisition de publier. Pour les cessions de biens situés en Alsace-Moselle, la déclaration est remise lors de la présentation à
l'enregistrement (CGI, art. 150 VG, I-1°).
Dans les autres cas, la déclaration doit être déposée au service des impôts des entreprises
(SIE - pôle enregistrement) dont relève le domicile du vendeur dans un délai d'un mois à compter de la cession (CGI, art. 150 VG,
I-4°).
L'absence de déclaration entraîne le refus du dépôt ou de la formalité de l'enregistrement
lorsque l'acte ne contient pas l'une des mentions indiquées aux §160 et §170 .
2° Dispense de déclaration
150
Le deuxième alinéa du V de
l'article 1605 nonies du CGI prévoit que lorsque la cession est exonérée de la taxe en application du III ou par l'effet
de l'abattement prévu au second alinéa du II du même article, aucune déclaration ne doit être déposée.
Il s'agit des cessions de terrains :
- pour lesquelles une déclaration d'utilité publique a été prononcée en vue d'une
expropriation (CGI, art. 1605 nonies,
III-1°) ;
- dont le prix de cession défini à
l'article 150 VA du CGI est inférieur à 15 000 € (CGI, art. 1605 nonies, III-1°) ;
- dont le rapport entre le prix de cession et le prix d'acquisition ou la valeur vénale
actualisé est inférieur à 10 (CGI, art. 1605 nonies, III-2°) ;
- réalisées plus de 18 ans après la date à laquelle le terrain a été rendu constructible
(CGI, art. 1605 nonies, II-al.2).
3° Mentions dans l'acte
160
Aux termes du deuxième alinéa du V de
l'article 1605 nonies du CGI, l'acte de cession soumis à la formalité fusionnée ou présenté à l'enregistrement doit
préciser, sous peine de refus de dépôt ou de la formalité d'enregistrement, la nature et le fondement de l'exonération de la taxe ou de l'absence de taxation.
Pour l'application de ces dispositions, certaines mentions doivent obligatoirement figurer
dans l'acte pour les cas d'exonération de la taxe ou de l'absence de taxation.
170
Ainsi, conformément aux dispositions de
l'article 331 K ter de l'annexe III au CGI, issu du
décret n° 2011-2066 du 30 décembre
2011, l'accomplissement de la formalité de l'enregistrement ou de la formalité fusionnée est subordonné, pour tout acte constatant la cession à titre onéreux d'un terrain nu ou de droits relatifs
à un tel terrain, et qui n'est pas accompagné de la déclaration mentionnée au IV-A-1, à la mention dans l'acte :
- soit que le terrain nu n'est pas situé dans une zone constructible. Ces éléments sont
justifiés par le cédant, à la demande de l'administration, au moyen du certificat d'urbanisme mentionné à l'article L. 410-1 du code
de l'urbanisme précisant que le terrain ne peut faire l'objet, du fait de sa localisation, de sa desserte ou de ses caractéristiques, d'aucune autorisation de construction. Ce justificatif n'a pas
à être produit lors de l'accomplissement de la formalité de publicité foncière ;
- soit que le terrain n'est pas constructible, alors même qu'il est situé dans une des zones
mentionnées au premier alinéa du I de l'article 1605 nonies du CGI. Ces éléments sont justifiés par le cédant, à la
demande de l'administration, au moyen du certificat d'urbanisme mentionné à l'article
L. 410-1 du code de l'urbanisme précisant que le terrain
ne peut faire l'objet, du fait de sa localisation, de sa desserte ou de ses caractéristiques, d'aucune autorisation de construction. Ce justificatif n'a pas à être produit lors de l'accomplissement de
la formalité de publicité foncière ;
- soit que le terrain a été rendu constructible du fait de son classement antérieurement au
14 janvier 2010, par un document d'urbanisme ou par application de l'article L. 111-1-2 du code de l'urbanisme. Ces éléments
sont justifiés par le cédant, à la demande de l'administration, au moyen du certificat d'urbanisme mentionné à l'article L410-1 du code de l'urbanisme ou d'une attestation, établie par la commune ou,
le cas échéant, par l'établissement public de coopération intercommunale compétent pour l'élaboration des documents locaux d'urbanisme, et précisant la date à laquelle le terrain est devenu
constructible ou, à défaut, que cet événement est intervenu antérieurement au 14 janvier 2010. Ce justificatif n'a pas à être produit lors de l'accomplissement de la formalité de publicité foncière ;
- soit que le terrain se situe dans la partie actuellement urbanisée de la commune au sens
de l'article L. 111-1-2 du code de l'urbanisme. Ces éléments sont justifiés par le cédant, à la demande de l'administration, au
moyen du certificat d'urbanisme mentionné à l'article L. 410-1 du code de l'urbanisme précisant que le terrain se situe dans la
partie actuellement urbanisée de la commune. Ce justificatif n'a pas à être produit lors de l'accomplissement de la formalité de publicité foncière ;
- soit que la plus-value réalisée par le cédant est exonérée de la taxe en application du 1°
ou du 2° du III de l'article 1605 nonies du CGI en précisant les références aux dispositions de l'article précité en
vertu desquelles la taxe ne s'applique pas ;
- soit que la plus-value réalisée par le cédant est exonérée de la taxe en application du
second alinéa du II de l'article 1605 nonies du CGI, c'est-à-dire que la cession est réalisée plus de 18 ans après la
date à laquelle le terrain a été rendu constructible, du fait de son classement postérieurement au 13 janvier 2010. Ces éléments sont justifiés par le cédant, à la demande de l'administration, au
moyen d'un certificat d'urbanisme ou d'une attestation, établie par la commune ou, le cas échéant, par l'établissement public de coopération intercommunale compétent pour l'élaboration des documents
locaux d'urbanisme, et précisant la date à laquelle le terrain est devenu constructible ou, à défaut, que cet événement est intervenu depuis plus de dix-huit ans. Le justificatif correspondant n'a pas
à être produit lors de l'accomplissement de la formalité de publicité foncière ;
- soit que le terrain a fait l'objet, depuis la date à laquelle il a été rendu constructible
postérieurement au 13 janvier 2010, d'une cession à titre onéreux antérieure à la mutation constatée dans l'acte.
Lorsque l'acte ne contient pas l'une de ces mentions, l'absence de déclaration entraîne le
refus du dépôt ou de la formalité de l'enregistrement (CGI, art. 150 VG, I-1°) (cf. toutefois IV-A-1-a-1° §140).
b. Obligations de paiement
180
La taxe doit être versée lors du dépôt de la déclaration, avant l'exécution de la formalité
de l'enregistrement ou de la formalité fusionnée. Le dépôt ou la formalité est refusé :
- à défaut de paiement préalable (sauf pour les exceptions prévues, cf. IV-A-2-b §220) ;
- ou s'il existe une discordance entre le montant de la taxe figurant sur la déclaration et
le montant effectivement versé lors de la réquisition ou de la présentation à l'enregistrement.
Sauf dispositions contraires, il est fait application des règles d'exigibilité et de
recouvrement prévues aux articles 1701 à 1704 du CGI, aux 1° à 4° de
l'article 1705 du CGI et aux articles 1706 du CGI et
1711 du CGI (CGI, art. 150 VH, II ).
190
Le dépôt tardif de la déclaration donne lieu à l'application de l'intérêt de retard à
compter du premier jour du mois qui suit celui au cours duquel cette déclaration aurait dû être déposée (CGI, art. 647, III).
2. Exceptions
a. Obligations déclaratives
200
Lorsque le transfert de propriété est constaté par un acte notarié, la déclaration doit être
déposée au service des impôts dont relève le domicile du vendeur dans un délai d'un mois à compter de la date de l'acte :
- lorsque la taxe ne peut être intégralement acquittée en raison de créances primant le
privilège du Trésor ;
- lorsque la cession est constatée au profit de l'État, des établissements publics
nationaux, des groupements d'intérêt public, ou d'une collectivité territoriale ou d'un établissement public local désigné à
l'article L. 1311-5 du code général des collectivités territoriales.
210
Dans ces situations, l'absence de déclaration à l'appui de la réquisition de publier ou de
la présentation à l'enregistrement n'entraîne pas le refus du dépôt ou de la formalité (CGI, art. 150 VG, II-3°), sous
réserve que l'acte notarié précise que la taxe ne peut être intégralement acquittée ou que la cession est constatée au profit d'une collectivité mentionnée au
1° du II de l'article 150 VG du CGI, et mentionne le lieu où le notaire rédacteur de l'acte dépose la déclaration.
Pour plus de précisions, se reporter au BOI-RFPI-PVI-30-40.
b. Obligations de paiement
220
La taxe doit être payée au service des impôts des entreprises (SIE – pôle enregistrement) où
la déclaration a été déposée par :
- le vendeur lorsque la taxe n'a pu être acquittée à la conservation des hypothèques en
raison de créances primant le privilège du Trésor ;
- le notaire lorsque la cession est constatée au profit d'une collectivité publique
(CGI, art. 150 VH, III-2°).
Il est fait application, le cas échéant, des règles d'exigibilité et de recouvrement prévues
au titre IV du livre des procédures fiscales pour les impôts recouvrés par les comptables de la direction générale des impôts
(CGI, art. 150 VH, I-al 2).
B. Transfert de propriété constaté par un acte autre que notarié
230
La deuxième phrase du premier alinéa du V de
l'article 1605 nonies du CGI renvoie aux dérogations applicables en matière de plus-values immobilières des
particuliers.
1. Transfert de propriété constaté par un acte passé en la forme administrative
240
Pour les actes passés en la forme administrative qui constatent une mutation immobilière
amiable ou forcée de biens au profit de l'État, des établissements publics nationaux, des groupements d'intérêt public, ou d'une collectivité territoriale ou d'un établissement public local désigné à
l'article L. 1311-13 du code général des collectivités territoriales, la déclaration est déposée à la
collectivité publique cessionnaire préalablement à la réquisition de publier ou à la présentation à l'enregistrement.
Dans ces situations, l'absence de déclaration à l'appui de la réquisition de publier ou de
la présentation à l'enregistrement n'entraîne pas le refus du dépôt ou de la formalité (CGI, art. 150 VG, II-1°).
Pour plus de précisions, se reporter au BOI-RFPI-PVI-30-40.
2. Transfert de propriété constaté par une ordonnance judiciaire
250
Pour les cessions constatées par une ordonnance judiciaire, la déclaration est déposée au
service des impôts dont relève le domicile du vendeur dans un délai d'un mois à compter de la date du versement du prix de cession.
Dans cette situation, l'absence de déclaration à l'appui de la réquisition de publier ou de
la présentation à l'enregistrement n'entraîne pas le refus du dépôt ou de la formalité (CGI, art. 150 VG, II-2°).
Pour plus de précisions, se reporter BOI-RFPI-PVI-30-40.
V. Modalités de contrôle et sanctions applicables
260
Conformément aux dispositions de
l'article L. 10 du livre des procédures fiscales (LPF), l'administration contrôle les déclarations servant à la
liquidation de la taxe prévue à l'article 1605 nonies du CGI. Les sanctions de droit commun sont applicables. | Bulletin officiel des finances publiques - impôts | BOI-RFPI-TDC-20-20 | https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/6664-PGP.html/identifiant=BOI-RFPI-TDC-20-20-20121227 | 2012-12-27 00:00:00 | e2258ab0fde0e8a7871986ac6c7327f9333a0ac8a35b46b27371f25a3f3fe400 | [
-0.038466926664114,
0.07883754372596741,
-0.02740563452243805,
0.04601197689771652,
-0.011972879990935326,
-0.08764193207025528,
-0.07246638834476471,
0.061931461095809937,
0.020563267171382904,
-0.05020515248179436,
-0.0034804041497409344,
0.0036565635818988085,
-0.030776621773838997,
0.004265342373400927,
0.008964666165411472,
0.056056272238492966,
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0.04225324094295502,
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-0.015240781009197235,
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-0.026802577078342438,
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-0.06445057690143585,
0.00046254071639850736,
0.019801590591669083,
0.021199598908424377,
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0.01721457950770855,
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-0.036574214696884155,
0.036603908985853195,
0.0014720105100423098,
0.08865825831890106,
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0.05527728050947189,
-0.03980996832251549,
0.03067048452794552,
-0.04102596640586853,
0.07485304027795792,
-0.020623115822672844,
0.048896461725234985,
0.011097085662186146,
-0.018689507618546486,
-0.01130180899053812,
0.016852976754307747,
-0.013060747645795345,
0.05533206835389137,
-0.07588990777730942,
-0.058803267776966095,
0.06403109431266785,
-0.04297127202153206,
-0.019411824643611908,
-0.0016696597449481487,
-0.06843762844800949,
-0.030590850859880447,
0.022407179698348045,
-0.04105726256966591,
0.04554766044020653,
-0.05729620158672333,
0.11731565743684769,
-0.009668499231338501,
-0.014652816578745842,
-0.012621345929801464,
-0.017445163801312447,
0.03737221658229828,
0.0640486478805542,
0.07477352023124695,
-0.04259544983506203,
0.013741019181907177,
0.053663793951272964,
0.04540734365582466,
-0.01564720831811428,
-0.00025563532835803926,
0.07111060619354248,
0.07045547664165497,
-0.004760104697197676,
-0.03910934552550316,
0.01858137734234333,
-0.009421796537935734,
-0.034407228231430054,
0.05573771893978119,
-0.017352351918816566,
0.03480575978755951,
-0.10516613721847534,
0.02445341646671295,
-0.015963204205036163,
0.04806682467460632,
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0.019078385084867477,
-0.05057844519615173,
-0.025418736040592194,
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0.007708761841058731,
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0.07520735263824463,
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0.011329053901135921,
-0.024418238550424576,
0.061815641820430756,
0.03619365021586418,
0.004563754424452782,
0.019061315804719925,
0.014468051493167877,
0.011881092563271523,
-0.021214259788393974,
0.07097861915826797,
-0.011966010555624962,
-0.011741836555302143,
-0.02505156211555004,
-0.03172200918197632,
0.009386368095874786,
-0.04112726449966431,
0.07630743831396103,
0.018164321780204773,
-0.03601482883095741,
-0.04354787990450859,
-0.05715528130531311,
0.012933703139424324,
-0.012785703875124454,
0.018037261441349983,
0.019090699031949043,
0.0068962727673351765,
-0.03034968115389347,
0.03299752622842789,
0.012914294376969337,
0.07683602720499039,
-0.02060598134994507,
-0.043462056666612625,
0.009236919693648815,
0.02670789323747158,
-0.005163254681974649,
-0.05226454138755798,
0.020660627633333206,
0.039625126868486404,
-0.037706874310970306,
-0.01293515507131815,
-0.004354317206889391,
-0.011170509271323681,
-0.008019122295081615,
-0.04418760910630226,
-0.005421504378318787,
-0.051944758743047714,
0.023056650534272194,
-0.0008219422888942063,
0.011979096569120884,
-0.005801122169941664,
-0.001700386288575828,
-0.054074905812740326,
0.022367142140865326,
0.0031707792077213526,
-0.008993805386126041,
-0.008911682292819023,
0.057081978768110275,
0.023332921788096428,
-0.004386937245726585,
0.013803737238049507,
0.04370046779513359,
-0.02061532996594906,
-0.03791343793272972,
0.03439364954829216,
-0.034960128366947174,
-0.018517231568694115,
-0.024390732869505882,
0.016117703169584274,
-0.029067358002066612,
-0.021266724914312363,
0.025211719796061516,
-0.0030391127802431583,
-0.07734628766775131,
-0.030128538608551025,
0.027233030647039413,
0.018234146758913994,
-0.024191560223698616,
0.004391493275761604,
0.008105245418846607,
0.015893561765551567,
0.020758667960762978,
-0.003478769911453128,
-0.007200298365205526,
0.029694732278585434,
0.038727741688489914,
-0.03766702860593796,
0.005666895303875208,
0.06039447337388992,
0.029668206349015236,
-0.01580015756189823,
0.011146082542836666,
0.011491373181343079,
-0.029086636379361153,
-0.040965571999549866,
-0.02783920057117939,
0.0004280853318050504,
-0.047011375427246094,
-0.018572809174656868,
-0.005894966423511505,
0.0314970389008522,
-0.008615158498287201,
-0.040351446717977524,
-0.03571786731481552,
-0.0053010378032922745,
-0.02096562460064888,
-0.025211872532963753,
0.08434219658374786,
0.02851339615881443,
0.04946599155664444,
0.07819031178951263,
0.020840156823396683,
-0.003150209551677108,
-0.011507160030305386,
-0.006934474688023329,
0.008368490263819695,
0.010935677215456963,
-0.017678018659353256,
0.016015198081731796,
-0.0584956519305706,
0.0596458800137043,
0.00555494986474514,
0.007518987637013197,
0.03776233643293381,
0.046942614018917084,
0.042399730533361435,
0.018942927941679955,
0.011857781559228897,
0.03666876628994942,
-0.014877342619001865,
-0.04942835867404938,
0.018698787316679955,
-0.012879961170256138,
0.05052189901471138,
-0.00044630735646933317,
-0.0356464721262455,
-0.004230039659887552,
-0.040751952677965164,
0.04923897981643677,
-0.008497612550854683,
0.05612441524863243,
-0.0026608873158693314,
-0.00992512796074152,
0.000036843015550402924,
-0.01206597313284874,
-0.0047966004349291325,
-0.03990515321493149,
-0.001319308765232563,
0.028955604881048203,
0.019287850707769394,
-0.036587730050086975,
-0.04007669538259506,
0.005093689076602459,
0.0037607289850711823,
0.036900244653224945,
0.0004944107495248318,
-0.011594231240451336,
-0.0041807712987065315,
0.017850060015916824,
0.05620357766747475,
0.013658835552632809,
0.01774495653808117,
-0.0011056282091885805,
0.010698078200221062,
0.03278025612235069,
0.011302441358566284,
0.0330655537545681,
0.01162676326930523,
0.01387059036642313,
0.017862260341644287,
0.02241036854684353,
-0.01050359383225441,
-0.030405765399336815,
0.00407455675303936,
0.015803147107362747,
0.04904140904545784,
-0.008800067938864231,
0.057031936943531036,
0.0011172143276780844,
0.042337339371442795,
-0.02891877293586731,
-0.00230393442325294,
-0.04466904327273369,
0.04063768312335014,
0.009531048126518726,
0.06378673762083054,
-0.02845875360071659,
-0.013446658849716187,
-0.011057479307055473,
0.008634914644062519,
-0.06331812590360641,
-0.017455797642469406,
0.018258441239595413,
0.06925307959318161,
0.027010679244995117,
0.02228173241019249,
-0.027632756158709526,
-0.05206812545657158,
0.012122036889195442,
0.0231976006180048,
0.02248450182378292,
0.02704313024878502,
0.008591814897954464,
-0.06141257286071777,
-0.006835713051259518,
-0.044048186391592026,
0.021019186824560165,
-0.0303723756223917,
-0.0186476893723011,
0.09359938651323318,
-0.06033260002732277,
0.03972981870174408,
0.01195556577295065,
0.038872938603162766,
-0.00300092832185328,
0.007066202349960804,
-0.025364993140101433,
0.027393072843551636,
-0.015202624723315239,
0.007585521787405014,
-0.01071517076343298,
0.020138798281550407,
-0.00008493002678733319,
-0.006435795687139034,
0.0498158298432827,
0.010804335586726665,
-0.007124883588403463,
-0.03579173982143402,
0.07051832973957062,
0.012343408539891243,
-0.033648211508989334,
-0.03690209239721298,
-0.02366475947201252,
-0.01890132948756218
] |
Sont étudiés ci-après certains dispositifs particuliers de détermination du
résultat passible de l'impôt sur les sociétés :
- le dispositif de
l'article 209 B du code général des impôts (CGI) afférent aux bénéfices réalisés par l'intermédiaire d'entreprises ou entités
implantées dans des pays à régime fiscal privilégié (chapitre 1, BOI-IS-BASE-60-10) ;
- le régime spécifique aux fonds communs de placements à risque (FCPR), aux
fonds professionnels de capital investissement, aux fonds communs de placements dans l'innovation (FCPI) et aux fonds d'investissement de proximité (FIP) (chapitre 2,
BOI-IS-BASE-60-20) ;
- les dispositifs spécifiques prévus pour les entreprises étrangères de
réassurances ainsi que les autres dispositifs prévus par les articles suivants du CGI (chapitre 3, BOI-IS-BASE-60-30) :
- les subventions relatives à la participation des employeurs à l'effort de construction
(CGI, art. 210 quinquies) ;
- les actions de la société nationale des chemins de fer français (SNCF)
(CGI, art. 216 bis) ;
- les souscriptions en faveur du personnel
(CGI, art. 217 quinquies) ;
- les avantages en nature en vue du transfert gratuit d'un bien
(CGI, art. 239 octies).
- le régime optionnel de taxation au tonnage des entreprises de transport maritime (chapitre 4,
BOI-IS-BASE-60-40) ;
- le régime optionnel applicable aux opérations portant sur les brevets et actifs incorporels
assimilés prévu par l'article 238 du CGI (chapitre 5, BOI-IS-BASE-60-50). | Bulletin officiel des finances publiques - impôts | BOI-IS-BASE-60 | https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/6799-PGP.html/identifiant=BOI-IS-BASE-60-20190717 | 2019-07-17 00:00:00 | 11f384a37c8fa5012c076afa251818c50174f1e4b59f93bea29da645927e5925 | [
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-0.0057330322451889515,
-0.0537252277135849
] |
L’activité consiste à gérer des centres d’audioprothèse.
Les centres d’audioprothèse mutualistes doivent fonctionner conformément aux dispositions qui
régissent la profession (articles L.4361-1 et suivants du code de la santé publique).
Etape n° 1 : La mutuelle doit être gérée de façon désintéressée :
Il n’existe aucun particularisme pour les mutuelles qui exercent cette activité. La gestion doit
être désintéressée sous réserve de l’application des mesures de tolérance précisées au BOI-IS-GEO-20-30 au I-B-1 § 120 à 130.
Etape n° 2 : La mutuelle concurrence-t-elle un organisme du secteur lucratif ?
Divers intervenants du secteur lucratif interviennent à côté des audioprothésistes mutualistes.
Les centres d’audioprothèse mutualistes entrent donc en concurrence directe avec des organismes du secteur lucratif.
Une mutuelle sera en situation de concurrence s’il existe un ou plusieurs organismes du secteur
lucratif dans un rayon significatif de kilomètres.
La notion de « rayon significatif de kilomètres » doit s’apprécier en fonction des voies de
communication existantes dans la zone géographique dans laquelle est implantée la mutuelle et qui permettent un parcours des distances plus ou moins rapide (présence d’autoroutes ou de voies de
communications rapides, zone de montagne…).
Etape n° 3 : La mutuelle exerce-t-elle son activité dans des conditions similaires à
celles d’un organisme du secteur lucratif ?
Pour être considérée comme non lucrative, l’activité concurrentielle doit être exercée selon des
modalités différentes de celles des organismes du secteur lucratif. Afin de vérifier la réalisation de cette condition, il conviendra d’analyser les critères suivants, classés en fonction de
l’importance décroissante qu’il convient de leur accorder.
Produit
Les centres d’audioprothèse mutualistes proposent les mêmes produits que les centres
d’audioprothèse relevant du secteur commercial.
Les centres d’audioprothèse mutualistes participent aux actions de prévention qui se
traduisent en Mutualité par des actions de sensibilisation et d’information sur les troubles auditifs.
Ils peuvent en outre proposer des services spécifiques au profit des adhérents mutualistes :
tiers payant sur la partie relevant du régime obligatoire et la partie complémentaire.
Cependant, les différences entre un produit proposé par un centre d’audioprothèse mutualiste
et un produit proposé par un centre d’audioprothèse du secteur lucratif ne sont pas significatives a priori. Il est donc considéré que dans la plupart des cas, le critère « produit » n’est pas rempli,
sauf à démontrer l’existence d’un produit réellement différent de celui proposé par le secteur lucratif.
Public
Les centres d’audioprothèse mutualistes ne s’adressent à aucun public en particulier. Tous les
publics, adhérents ou non, peuvent s’adresser à ces centres et peuvent acheter les produits proposés par ces derniers.
Dès lors, le public visé par les centres d’audioprothèse mutualistes n’est pas différent de
celui visé par les centres d’audioprothèse du secteur lucratif.
Prix
Les tarifs sont librement fixés par l’organisme mutualiste et aucune distinction de prix n’est
pratiquée entre un adhérent et un non-adhérent.
Publicité
D’une façon générale, tant que le centre d’audioprothèse mutualiste se borne à réaliser des
opérations d’information sur ses prestations, il est admis que cette information ne constitue pas un indice de lucrativité. Bien entendu, la mutuelle ne doit pas se livrer à des campagnes de publicité
à destination d’un public indifférencié.
Dans la plupart des cas, les conditions d’activité d’un centre d’audioprothèse mutualiste ne
sont pas différentes de celles d’une entreprise commerciale ; les centres sont donc considérés, en principe, comme exerçant une activité lucrative.
Nota : En tout état de cause, en matière de TVA, les ventes de produits par les centres
d’audioprothèse mutualistes n’entrent pas dans le champ d’application des exonérations visées aux a et b du 1° du 7 de l’article
261 du CGI, lorsqu’elles sont effectuées dans des lieux spécifiquement dédiés à ces opérations de vente. | Bulletin officiel des finances publiques - impôts | BOI-ANNX-000188 | https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/6887-PGP.html/identifiant=BOI-ANNX-000188-20130422 | 2013-04-22 00:00:00 | d2feb826e548f1b87bdf451d216085489bb9492b5cd67542e25c68f6bb2e549e | [
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] |
Entre le Conseil supérieur de l’Ordre des experts-comptables,
d’une part,
Et
La Direction générale des Finances publiques,
d‘autre part,
Article 1er
Le Conseil supérieur de l’Ordre des experts-comptables veille à l’adaptation des règles
professionnelles en liaison avec les Conseils régionaux de l’Ordre des experts-comptables, afin que le membre de la profession réglementée de l’expertise comptable bénéficiant du statut de tiers de
confiance puisse remplir les missions et obligations prévues à l’article 170 ter du code général des impôts (CGI).
Article 2
La mise en œuvre du dispositif est fondée sur la conclusion de deux conventions :
1 - une convention nationale conclue entre l’organisme représentant au niveau
national les membres de la profession réglementée de l’expertise comptable et la direction générale des Finances publiques ;
2 - une convention individuelle conclue entre chaque membre de la profession
réglementée de l’expertise comptable, personne physique, ou son délégataire s’il s’agit d’une personne morale, et le directeur départemental ou régional des Finances publiques ou le délégataire du
directeur général des Finances publiques.
Le Conseil Supérieur de l’Ordre des experts-comptables informe les Conseils Régionaux de
l’Ordre des experts-comptables que le non-respect, par les membres de la profession réglementée de l’expertise comptable, de la convention individuelle prévue à
l’article 95 ZG de l’annexe II au CGI entraîne sa résiliation.
Article 3
Les modalités de contrôle de l’administration fiscale à l’égard des clients ou adhérents des
membres de la profession réglementée de l’expertise comptable exerçant la mission de tiers de confiance ne sont pas modifiées par le dispositif prévu à
l’article 170 ter du CGI.
Article 4
Le Conseil Supérieur de l’Ordre des experts-comptables s’engage à établir, à actualiser et à
assurer la publicité d’une liste ou répertoire national des membres de la profession réglementée de l’expertise comptable exerçant la mission de tiers de confiance. Cette liste ou répertoire est
transmis à la direction générale des Finances publiques avant le 30 avril de chaque année.
Article 5
L’organisme représentant au niveau national la profession définit la politique de contrôle de
qualité des membres de la profession réglementée de l’expertise comptable mise en œuvre par les instances locales.
Article 6
La présente convention entre en vigueur le premier jour ouvré qui suit la date de la signature
par les deux parties. Elle est valide jusqu’à sa dénonciation par l’une des parties signataires. | Bulletin officiel des finances publiques - impôts | BOI-LETTRE-000177 | https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/7028-PGP.html/identifiant=BOI-LETTRE-000177-20150902 | 2015-09-02 00:00:00 | 456d8d56e4571616ca0623d0a19d1ebc1ba5a32038bff1aa1db2c97cc8e6e583 | [
-0.009598450735211372,
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-0.04774927720427513,
0.015517017804086208
] |
Je soussigné :
demeurant :
demande la reprise à mon profit de la réduction d’impôt dont j’ai bénéficié avec mon conjoint pour
le logement suivant :
Adresse du logement :
Identité et adresse ou siège social de l’exploitant de l’établissement ou de la résidence dans
lequel se situe le logement :
-
Date d’acquisition ou d’achèvement du logement :
Je m’engage à louer le logement meublé à l’exploitant désigné ci-dessus jusqu’au [date d'expiration de la période
de neuf ans couverte par l'engagement initial de location]
A ......................, le ......................
(signature) | Bulletin officiel des finances publiques - impôts | BOI-LETTRE-000189 | https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/7150-PGP.html/identifiant=BOI-LETTRE-000189-20130701 | 2013-07-01 00:00:00 | 6f119ea44b65419538fe74c4fd0353af985a47ce94bb8f9f1897f4940bb6e719 | [
-0.023755937814712524,
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] |
1
Dès lors que les traités de fusion, de scission ou d'apport comportent expressément une clause
de rétroactivité, cette obligation contractuelle s'impose aux parties comme à l'administration en matière d'impôt sur les sociétés dès lors que le fait générateur de l'imposition des résultats des
exercices en cours n'est pas intervenu (date de clôture de l'exercice ou, à défaut, le 31 décembre).
En revanche, l'effet rétroactif des actes de fusion, de scission ou d'apport n'est pas
opposable à l'administration en matière de taxe professionnelle pour l'application des dispositions de l'article 1478 du code
général des impôts (arrêt du Conseil
d'État, 24 mai 1989, Ford France, req n° 66816 et 68484 confirmé par
Conseil d'État, 17 mai 1995, SA Aciéries
Aubert et Duval, req n° 138648). La date de réalisation du changement d'exploitant est celle à laquelle l'accord a été approuvé par les assemblées générales extraordinaires des actionnaires des
deux sociétés, sous réserve que ces assemblées n'aient pas prévu une date d'effet postérieure. L'arrêt rendu le 8 octobre 1998 par la Cour administrative d'appel de Paris (req n° 96-119) fait l'objet
d'un recours en cassation devant le Conseil d'État. Les clauses de rétroactivité ne sont pas non plus opposables à l'administration pour le calcul de la valeur ajoutée. que ce soit pour le
plafonnement de la taxe professionnelle ou pour déterminer l'assiette du supplément d'imposition dû au titre de la cotisation minimale assise sur la valeur ajoutée.
10
Les sociétés apporteuse et bénéficiaire des apports sont donc tenues de prendre en compte toutes
les conséquences de la date d'effet pour la détermination de leurs résultats imposables.
Elles ne peuvent pas renoncer, même partiellement, aux conséquences de la date d'effet stipulée
dans le traité d'apport.
Lorsqu'un effet rétroactif est attaché à un contrat d'apport et procède d'une gestion
commerciale normale, les conséquences de cette rétroactivité affectent les résultats de l'exercice au cours duquel le contrat est définitivement conclu. | Bulletin officiel des finances publiques - impôts | BOI-IS-FUS-40-10-10 | https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/7286-PGP.html/identifiant=BOI-IS-FUS-40-10-10-20120912 | 2012-09-12 00:00:00 | 0a8f976bfc492c7c3dd746ed904d05a24f82838aa9750be82d8bba5ed8a912d3 | [
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0.023198723793029785,
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-0.001328451675362885,
0.017025992274284363,
-0.0064059067517519,
0.03597857058048248,
-0.03611990436911583,
0.02978615276515484,
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0.04433753341436386,
0.005696241278201342,
0.004787613172084093,
-0.011785228736698627,
-0.0183155108243227,
-0.01624097302556038,
0.01961073838174343,
-0.06075446680188179,
-0.0002055043150903657,
0.03172187879681587,
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-0.021856829524040222,
0.03694738447666168,
-0.05100429430603981,
-0.018468979746103287,
0.019689874723553658,
0.05517180636525154,
0.017811670899391174,
-0.027048349380493164,
0.027089644223451614,
-0.0026170662604272366,
0.005094896536320448,
0.00815504975616932,
-0.005475820507854223,
-0.016543546691536903,
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-0.039040204137563705,
-0.02578108012676239,
-0.07044889777898788,
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0.02798187918961048,
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-0.0029844134114682674,
0.013126328587532043,
0.07984036952257156,
0.030992794781923294,
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0.044681791216135025,
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0.00554314348846674,
0.0118967080488801,
-0.005068685859441757,
0.028793765231966972,
-0.008284678682684898,
-0.02136136405169964,
-0.011508995667099953,
0.0335654653608799,
0.002543281065300107,
-0.0225929357111454,
0.007389381993561983,
-0.03269195929169655,
0.029237249866127968,
0.03588518127799034,
0.04991251602768898
] |
I. La date d'effet rétroactif est limitée à l'opération d'apport
1
La réalité économique et juridique des opérations réalisées par les sociétés apporteuses et
bénéficiaires des apports pendant la période intercalaire n'est pas remise en cause du fait de la prise en compte de la date d'effet rétroactif de l'opération d'apport pour la détermination des
résultats imposables de ces sociétés. Les opérations effectuées pendant la période intercalaire ne sauraient être réputées inexistantes ou effectuées à un autre moment.
10
Toutefois, pour la détermination de leurs résultats imposables, la société bénéficiaire de
l'apport se substitue à la société apporteuse au titre des activités apportées à compter de la date d'effet rétroactif.
20
L'annulation de la participation de la société absorbante dans la société absorbée est donc
réputée intervenir, pour la détermination des résultats imposables, à la date d'effet rétroactif ou à la date d'acquisition des titres si elle est postérieure.
30
Exemple :
Soient deux sociétés A et B dont les exercices coïncident avec l'année civile.
La société A prend une participation dans la société B le 22 octobre N.
La société A absorbe la société B. La dernière assemblée générale qui a approuvé l'opération se
tient le 20 novembre N. Les sociétés conviennent d'un effet rétroactif au 1er janvier N.
L'annulation de la participation de la société A dans la société B est réputée intervenir le 22
octobre N pour la détermination des résultats imposables de la société A.
La plus-value d'annulation est déterminée à cette date par différence entre le prix d'acquisition
et la valeur de l'actif net réel reçu en apport à concurrence des droits représentés par les titres annulés au 22 octobre N.
II. La date d'effet rétroactif est limitée dans le temps
40
Les conséquences de la date d'effet rétroactif affectent les résultats de l'exercice au cours
duquel l'opération est réalisée.
Le premier bilan dans lequel les conséquences d'une opération sont prises en compte est le
bilan de clôture de l'exercice au cours duquel le traité d'apport est définitivement conclu.
50
En raison du principe de la spécialité des exercices, les clauses de rétroactivité ne peuvent
pas conduire à rectifier les résultats de la période précédente.
Les effets de l'opération restent donc sans influence sur les résultats imposables dégagés par
chacune des sociétés au cours des exercices qui précèdent celui au cours duquel l'apport est réalisé.
Exemple :
Soit l'opération d'apport partiel d'actif réalisée par la société A au profit de la société B le
17 novembre N.
L'exercice de la société A coïncide avec l'année civile.
La société B clôture son exercice de 12 mois le 31 juillet.
La période de rétroactivité opposable à l'administration est comprise entre le 1er
août N et le 16 novembre N.
- Société A (apporteuse) :
- Société B (bénéficiaire de l'apport) :
A. Création d'une ou plusieurs sociétés nouvelles
60
L'article L. 236-4 du code de
commerce sur les sociétés commerciales prévoit qu'en cas de création d'une ou plusieurs sociétés nouvelles, la fusion ou la scission prend effet à la date d'immatriculation de la nouvelle société
ou de la dernière d'entre elles au registre du commerce et des sociétés.
Le Conseil d’État a jugé
(CE, 29 juin 2011, n° 317212 et
CE, 29 juin 2011, n° 317234) que ces
dispositions ne sauraient faire obstacle ni à ce que les parties à une opération de fusion, scission ou apport partiel d'actif donnent effet à l'opération à une date antérieure à celle à laquelle la
personnalité de la société nouvelle est acquise, ni à ce que cet effet soit pris en compte sur le plan fiscal.
En conséquence, l'effet rétroactif est pris en compte sur le plan fiscal dans la limite du
jour d'ouverture de l'exercice au cours duquel la société nouvelle a été immatriculée au registre du commerce et des sociétés, la convention rétroactive restant sans incidence sur le bilan de clôture
du ou des exercices précédents de la société apporteuse.
70
Exemple :
Soient deux sociétés A et B dont les exercices coïncident avec l'année civile.
La société nouvelle C absorbe les sociétés A et B. La société C est immatriculée au registre du
commerce et des sociétés le 1er septembre N.
La date d'effet de la fusion est conventionnellement fixée par les parties au 1er
janvier N. Il est en conséquence possible de donner, sur le plan fiscal, un effet rétroactif à la fusion au 1er janvier N.
75
Conformément aux dispositions du 2 de
l'article 210 C du code général des impôts (CGI), le régime spécial des fusions prévu à
l’article 210 A du CGI n'est applicable aux opérations de fusion, de scission et d'apport partiel d'actifs d'une branche
complète d'activité réalisées au profit de personnes morales étrangères par des personnes morales françaises que si les éléments apportés sont effectivement rattachés à un établissement stable de la
personne morale étrangère situé en France (BOI-IS-FUS-10-20-20 au II-A § 100).
Dans ce cas, l'effet rétroactif donné à l'opération de fusion, de scission ou d'apport partiel
d'actifs d'une branche complète d'activité ne peut être antérieur à la date d'ouverture du premier exercice de l'établissement stable, ce dernier devant être constitué avant la date de la dernière
assemblée générale ayant approuvé l'opération. L'effet rétroactif doit par ailleurs rester sans incidence sur le bilan de clôture du ou des exercices précédents de la société apporteuse.
B. La société absorbée ou apporteuse n'a clos aucun exercice au cours de l'année civile précédant l'apport
80
Lorsque la société absorbée ou apporteuse n'a pas clos d'exercice au cours de l'année civile
N-1 précédant celle de l'apport, l'effet rétroactif donné à l'opération ne saurait dispenser la société absorbée ou apporteuse de déposer au titre de l'année N-1 la déclaration provisoire de résultats
conformément au deuxième alinéa de l'article 37 du CGI et au I de
l'article 209 du CGI.
L'effet rétroactif ne peut avoir pour conséquence de dispenser la société absorbée ou
apporteuse du respect de ses obligations déclaratives au titre de l'année précédant l'opération de fusion ou d'apport.
90
L'effet rétroactif est donc opposable à l'administration dans la limite du 1er
janvier de l'année au cours de laquelle l'opération est approuvée.
Exemple :
Soit la fusion-absorption de la société A par la société B. L'opération est approuvée le
9 octobre N.
Au moment de la réalisation de l'opération de fusion, la société absorbée A n'a clos d'exercice
ni en N-1 ni en N et la société B a clos son dernier exercice le 30 novembre N-1.
La date d'effet rétroactif opposable à l'administration ne peut être antérieure au 1er janvier N
même si l'exercice de la société absorbante B est ouvert au 1er décembre N-1.
- Société B (bénéficiaire de l'apport) :
- Société A (apporteuse) :
100
Toutefois, lorsque la société apporteuse a été créée au cours de l'année civile N-1 et qu'elle
est dispensée du dépôt d'une déclaration provisoire au titre de la première année civile d'activité, conformément aux dispositions prévues au deuxième alinéa du I de
l'article 209 du CGI, la date d'effet rétroactif prise en compte peut remonter jusqu'à la date de création de cette société.
C. La date d'effet rétroactif est antérieure à l'ouverture de l'exercice de la société bénéficiaire de l'apport
110
Lorsque la date d'effet rétroactif est antérieure à l'ouverture de l'exercice de la société
absorbante ou bénéficiaire de l'apport au cours duquel l'opération de fusion ou d'apport est approuvée, les opérations réalisées par la société absorbée ou apporteuse entre la date d'effet
conventionnelle et celle de l'ouverture de l'exercice de la société absorbante ou bénéficiaire de l'apport doivent être imposées au nom de la société absorbée ou apporteuse.
La date d'effet rétroactif reste sans influence sur le bilan de clôture de l'exercice
précédent de la société absorbante ou bénéficiaire de l'apport.
III. La date d'effet est prise en compte pour la détermination des résultats imposables des sociétés qui sont convenues de
la rétroactivité
120
La date d'effet rétroactif est sans incidence sur la détermination des résultats imposables
des associés.
Les plus ou moins-values d'échange des titres résultant d'une fusion ou d'une scission sont
appréciées à la date de réalisation définitive de l'opération quelle que soit la date d'effet convenue par les sociétés apporteuses et bénéficiaires des apports.
(130-150) | Bulletin officiel des finances publiques - impôts | BOI-IS-FUS-40-10-20 | https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/7288-PGP.html/identifiant=BOI-IS-FUS-40-10-20-20181003 | 2018-10-03 00:00:00 | 514c715c4748527a15efbd5809af333fcdf1935ae5b5a86ef9f7fabb4b8c319f | [
-0.022253191098570824,
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0.02605358511209488,
0.053297072649002075,
0.04607411473989487,
-0.005023664329200983,
0.01049399096518755,
-0.02199113368988037,
0.033577632158994675,
0.007730117533355951,
0.014383549802005291,
-0.019491922110319138,
-0.00014246288628783077,
0.048340052366256714,
0.05110761150717735,
-0.0034665504936128855,
0.00773643609136343,
-0.005467450711876154,
-0.013576473109424114,
0.01984136365354061,
-0.004300122614949942,
-0.016252286732196808,
0.07918696105480194,
0.04876238852739334,
0.015399204567074776
] |
1
Le I ter de l'article 160
du code général des impôts (CGI) prévoyait, sous certaines conditions, un régime de report de l'imposition des plus-values réalisées lors de l'échange de droits sociaux effectué à l'occasion d'une
fusion, d'une scission ou d'un apport de titres à une société soumise à l'impôt sur les sociétés.
10
Le V de
l'article
24 de la loi n° 91-716 du 26 juillet 1991 portant diverses dispositions d'ordre économique et financier a étendu et simplifié le dispositif de report d'imposition en harmonisant les conditions
d'application de ce régime avec celles définies au II de l'article 92 B du CGI, pour les plus-values de cessions de
participations inférieures ou égales à 25 %.
20
Ce dispositif a de nouveau été aménagé par les
articles
11 et 12 de la loi n° 96-1181 du 30 décembre 1996 de finances pour 1997 et
l'article
24 de la loi n° 97-1239 du 29 décembre 1997 de finances rectificative pour 1997. Ces nouvelles mesures applicables aux plus-values réalisées à partir du 1er janvier 1997 ainsi qu'à
celles qui étaient en report à cette date, ont prévu :
- l'application du report d'imposition aux plus-values d'échange ou d'apport réalisées par une
société ou un groupement dont les associés ou membres étaient personnellement passibles de l'impôt sur le revenu pour la part des bénéfices et plus-values correspondant à leurs droits dans la société
ou le groupement ;
- les événements susceptibles de mettre fin au report ;
- la possibilité de demander la prorogation du report d'imposition lorsque les titres reçus à l'occasion d'un échange étaient à leur tour
échangés, alors même que la nouvelle plus-value d'échange relevait d'un régime de report d'imposition différent.
30
Ce régime de report d'imposition a été supprimé à compter du 1er janvier 2000 et
remplacé par le sursis d'imposition prévu à l'article 150-0 B du CGI applicable à compter de cette même date
(BOI-RPPM-PVBMI-30-10-20).
Remarque :
L'article 160 du CGI cité dans ce document est l'article en vigueur avant le 1er janvier 2000.
I. Échanges réalisés jusqu'au 31 décembre 1990
A. Champ d'application
40
Le report d'imposition des plus-values prévu aux 1 et 2 du I ter de
l'article 160 du CGI s'est appliqué :
- aux échanges de droits sociaux réalisés lors d'une fusion ou d'une scission de sociétés ;
- à compter du 1er janvier 1988, aux échanges de droits sociaux résultant d'apports
de titres à une société soumise à l'impôt sur les sociétés. Toutefois, il était admis que le report s'applique également aux apports à des personnes morales qui étaient dans le champ d'application de
l'impôt sur les sociétés, même si elles en étaient exonérées.
En revanche, la condition tenant à ce que la société bénéficiaire de l'apport soit soumise à
l'impôt sur les sociétés n'était pas considérée comme remplie lorsque l'apport était rémunéré par la remise de droits sociaux d'une entreprise exploitée hors de France ou qui réalisait des bénéfices
dont l'imposition était attribuée à un autre État par une convention internationale relative aux doubles impositions.
B. Modalités d'application
50
Le report d'imposition ne constituait qu'une faculté offerte au contribuable. Dans tous les
cas, le report d'imposition était subordonné à une demande expresse du contribuable. Selon la portée de l'opération d'échange, il devait être soumis ou non à agrément.
1. Report sans agrément préalable
60
En cas de fusion, de scission ou d'apport de droits sociaux représentant ensemble 50 % au
moins du capital de la société dont les titres étaient apportés, le contribuable était dispensé de l'agrément préalable s'il prenait l'engagement de conserver les titres reçus en échange pendant un
délai de cinq ans à compter de la date de l'opération d'échange.
70
En ce qui concerne les apports, la condition relative au pourcentage de 50 % s'appréciait au
niveau de l'opération d'apport et non au niveau de chaque apporteur.
Ainsi, en cas d'apport concomitant par plusieurs personnes physiques ou morales de droits
sociaux qui représentaient ensemble 50 % au moins du capital de la société dont les titres étaient apportés, chaque associé personne physique pouvait bénéficier du report d'imposition s'il prenait
l'engagement requis, quelle que soit l'importance de son propre apport.
En cas d'apport d'une participation correspondant à moins de 50 % du capital, l'agrément
préalable était nécessaire, même si cet apport intervenait après une précédente opération d'apport qui portait sur 50 % au moins du capital de la société dont les titres étaient apportés, ou si le
nouvel apport avait pour effet de porter les participations successives apportées globalement à plus de 50 %.
80
Le contribuable voulant bénéficier du report d'imposition devait joindre à la déclaration
d'ensemble de ses revenus de l'année de réalisation de la plus-value, une note comportant l'engagement de conservation des titres reçus en échange pendant un délai minimum de cinq ans à compter de la
date de l'opération d'échange.
90
L'engagement souscrit par l'associé était global et s'étendait donc à l'ensemble des titres
qui constituaient la contrepartie des actifs apportés, pour la quote-part des droits lui revenant dans le capital des sociétés émettrices.
Il englobait donc, éventuellement, les titres reçus durant la période couverte par
l'engagement de conservation, à la suite de l'incorporation de la prime de fusion au capital de la société absorbante ou à celui des sociétés issues de la scission.
100
Si l'engagement était respecté, l'imposition de la plus-value était définitivement reportée au
moment de la cession ou du rachat des titres.
En revanche, si l'engagement n'était pas respecté, c'est-à-dire si l'associé cédait avant
l'expiration du délai de conservation, la totalité ou une fraction des titres reçus en échange, l'imposition des plus-values réalisées par cet associé sur l'ensemble des titres qu'il avait apportés
devenait exigible immédiatement.
110
Cas particulier : L'apport concomitant par plusieurs personnes de l'usufruit et de la
nue-propriété de droits sociaux peut être rémunéré soit par la remise à chacun des apporteurs de titres en pleine propriété, soit, par le jeu de la subrogation, par la remise directe à l'apporteur en
usufruit de l'usufruit des titres émis et à l'apporteur en nue-propriété de la nue-propriété de ces titres.
Cette deuxième hypothèse, qui n'est expressément prévue par aucun texte, n'est pas contraire
aux principes généraux du droit des sociétés. Dans cette situation, le report d'imposition dont pouvait bénéficier la plus-value d'apport n'était pas, toutes autres conditions étant par ailleurs
réunies, remis en cause du seul fait de la remise de titres démembrés.
2. Report sur agrément préalable
120
En cas de fusion ou de scission, lorsque le contribuable ne prenait pas l'engagement de
conserver les titres pendant cinq ans, et en cas d'apports représentant ensemble moins de 50 % du capital de la société dont les titres sont apportés, le report d'imposition était subordonné à
l'agrément préalable du ministre chargé du budget.
L'agrément exprès du ministère du budget demeurait nécessaire dans tous les cas où le
coéchangiste n'était pas en situation de conserver les titres durant au moins cinq ans.
Il en était ainsi, généralement, lorsque les titres en cause étaient destinés :
- à être échangés à nouveau à l'intérieur du délai de cinq ans, l'opération de fusion ou de
scission qui a provoqué leur émission constituant une étape intermédiaire dans un processus de restructuration interne ou de concentration d'entreprise ;
- ou à être aliénés à titre gratuit ou onéreux avant le terme du même délai de cinq ans.
Bien entendu, en cas de transmission effectuée contre remise d'espèces, l'agrément ministériel
ne conservait alors sa raison d'être que si la transaction devait se réaliser au titre d'une année postérieure à celle où était intervenue l'opération d'échange.
130
En vertu de l'article
1756 du CGI, l'inexécution des conditions auxquelles l'octroi de l'agrément avait été subordonné entraînait le retrait de cet agrément.
L'imposition qui avait été reportée devenait immédiatement exigible au titre de l'année au
cours de laquelle l'échange de droits sociaux avait eu lieu, sans préjudice des pénalités calculées comme en cas de non-respect de l'engagement de conservation des titres.
C. Imposition de la plus-value à l'expiration du report
1. Principes
140
Lorsque le contribuable a respecté l'engagement qu'il a pris de conserver pendant cinq ans au
moins les titres reçus en échange ou s'il a obtenu un agrément ministériel, le report d'imposition de la plus-value réalisée lors de l'échange prend fin au moment où l'associé se dessaisit des droits
sociaux qu'il avait reçus en échange.
Pour les échanges réalisés avant le 1er janvier 1988, le report d'imposition cesse
lors de la transmission ou du rachat des droits reçus en échange.
Pour les échanges réalisés à compter du 1er janvier 1988 et jusqu'au 31 décembre
1990, le report d'imposition prend fin lors de la cession ou du rachat des droits sociaux reçus lors de l'échange.
Par ailleurs, il est également mis fin au report d'imposition en cas de transfert du domicile
fiscal hors de France (BOI-RPPM-PVBMI-50-10).
2. Précisions concernant les échanges réalisés à compter du 1er janvier 1988
150
Lorsque le contribuable a respecté l'engagement qu'il a pris de conserver pendant cinq ans les
titres reçus en échange, l'imposition de la plus-value réalisée lors de cet échange est établie au titre de l'année au cours de laquelle les droits sociaux sont cédés ou rachetés.
Les modalités d'imposition de cette plus-value sont établies suivant les mêmes règles (règles
d'assiette et règles de taux) que celles applicables dans le cadre du dispositif de report d'imposition prévu au II de l'ancien
article 92 B du CGI. Il convient dès lors de se reporter au BOI-RPPM-PVBMI-30-10-30-10 au
V-C § 360.
155
Lorsque la cession ou le rachat ne porte que sur une partie des titres, seule est imposable la
fraction de la plus-value qui se rapporte aux titres cédés.
Remarque : Lorsque le contribuable avait été dispensé de l'agrément par suite
de son engagement de conservation des titres pendant cinq ans et que les droits sociaux reçus en échange étaient transmis à titre gratuit moins de cinq ans après l'opération qui avait fait apparaître
la plus-value dont l'imposition avait été reportée, l'inexécution de l'engagement de conservation entraînait l'imposition immédiate de la plus-value au titre de l'année au cours de laquelle l'échange
de droits sociaux était intervenu.
Toutefois, il était admis que cette plus-value soit exonérée lorsque la transmission des droits
sociaux résultait du décès du contribuable.
3. Imputation d'une moins-value sur une plus-value taxable à l'expiration du report
160
La moins-value subie au titre de l'année en cours ou d'une année antérieure (dans les limites
du délai de dix ans) peut être imputée sur une plus-value dont l'imposition est établie à l'expiration du report d'imposition accordé en application du 1 du I ter de
l'article 160 du CGI. Cette imputation est possible quelle que soit la date de réalisation de l'opération d'échange ou d'apport
à raison de laquelle le contribuable aura demandé le bénéfice du report d'imposition.
Pour plus de précisions concernant les modalités d'imputation des moins-values, il convient de
se reporter au BOI-RPPM-PVBMI-20-10-40.
D. Plus-values réalisées par des non-résidents
170
Les dispositions relatives au report étaient applicables pour l'imposition des plus-values
réalisées par les contribuables qui n'avaient pas leur domicile fiscal en France. Les intéressés devaient dans ce cas désigner un représentant en France, sous la responsabilité duquel la déclaration
était souscrite et l'impôt acquitté.
II. Échanges réalisés du 1er janvier 1991 au 31 décembre 1999
180
Conformément au 3 du I ter de
l'article 160 du CGI, les dispositions des 1 et 2 du I ter de l'article 160 du CGI ont cessé de s'appliquer aux plus-values
d'échanges réalisées à compter du 1er janvier 1991.
Le dispositif qui lui a été substitué, codifié au 4 du I ter de l'article 160 du CGI,
prévoyait le report, dans les conditions définies au II de l'article 92 B du CGI, de l'imposition de la plus-value réalisée à
compter de cette même date, en cas d'échange de droits sociaux.
Le dispositif de report d'imposition s'appliquait également aux échanges avec soulte à
condition que celle-ci n'excède pas 10 % de la valeur nominale des titres reçus. Toutefois, la partie de la plus-value correspondant à la soulte reçue était imposable immédiatement.
Le report d'imposition était également subordonné à la condition que le contribuable en fasse
la demande et déclare le montant de la plus-value.
Depuis le 1er janvier 1997, ce report d'imposition était également applicable,
toutes autres conditions étant par ailleurs réunies, lorsque l'échange de titre était réalisé par une société ou un groupement dont les associés ou membres étaient personnellement passibles de l'impôt
sur le revenu pour la part des bénéfices correspondant à leurs droits dans la société ou le groupement.
Enfin, depuis cette même date, le 5 du I ter de l'article 160 du CGI permettait la prorogation
du report d'imposition prévu au I ter de l'article 160 du CGI lorsque les titres reçus à l'occasion d'un échange étaient à leur tour échangés et que la nouvelle plus-value d'échange était elle-même
reportée dans les conditions prévues par les 1, 2 et 4 du I ter de l'article 160 du CGI, le II de l'article 92 B du CGI ou le troisième alinéa de
l'article 150 A bis du CGI.
A. Champ d'application
190
Le report d'imposition des plus-values s'appliquait aux échanges de droits sociaux réalisés
lors d'une fusion ou d'une scission de société ou d'un apport de droits sociaux à une société soumise à l'impôt sur les sociétés.
1. Opérations concernées
a. Fusions et scissions
200
Le régime de faveur s'appliquait aux échanges résultant d'opérations de fusion ou de scission
régies par les dispositions de l'article L. 236-1 du code de commerce (C. com.) à
l'article L. 236-24 du C. com. et les
articles
254 à 265 du décret n° 67-236 du 23 mars 1967 sur les sociétés commerciales (abrogé le 27 mars 2007).
Ce régime s'appliquait également aux opérations de fusion et de scission qui intervenaient
entre des sociétés d'États membres différents de l'Union européenne à condition qu'il s'agisse de sociétés de capitaux ou assimilées soumises à l'impôt sur les sociétés ou à un impôt équivalent.
b. Apports à une société soumise à l'impôt sur les sociétés
210
Aux termes du 4 du I ter de
l'article 160 du CGI, le report d'imposition s'appliquait aux échanges de titres résultant d'apports à une société soumise dans
les conditions de droit commun à l'impôt sur les sociétés au taux normal.
Les apports rémunérés par la remise de droits sociaux d'une entreprise exploitée hors de
France ou qui réalise en France des bénéfices dont l'imposition est attribuée à un autre État par une convention internationale relative aux doubles impositions ne pouvaient, en droit, bénéficier du
report d'imposition.
Il était toutefois admis que le report s'appliquait lorsque l'apport était consenti à une
société ayant son siège dans un État membre de l'Union européenne (UE) et dont l'exploitation était située hors de France, à condition qu'il s'agisse de sociétés de capitaux ou assimilées soumises à
l'impôt sur les sociétés ou à un impôt équivalent.
2. Contribuables pouvant bénéficier du report d'imposition
220
Outre les contribuables domiciliés en France, les personnes physiques fiscalement domiciliées
hors de France au sens de l'article 4 B du CGI et les personnes morales ou organismes, quelle qu'en soit la forme, ayant leur
siège social hors de France, pouvaient également bénéficier du report d'imposition lorsque les plus-values qu'elles avaient réalisées étaient imposables en application des dispositions combinées de
l'article 160 du CGI et de l'article 244 bis B du
CGI.
230
À compter du 1er janvier 1997, le report d'imposition concernait non seulement les
plus-values d'apport réalisées directement par des personnes physiques, mais également celles réalisées par les sociétés ou groupements soumis au régime des sociétés de personnes visées à
l'article 8 du CGI.
Ainsi, à compter de cette date, lorsque l'échange de titres était réalisé par une société ou
un groupement dont les associés ou membres étaient personnellement passibles de l'impôt sur le revenu pour la quote-part des bénéfices correspondant à leurs droits dans la société ou le groupement,
ces associés ou membres pouvaient, toutes autres conditions étant par ailleurs réunies, bénéficier du report d'imposition pour la fraction de la plus-value qui correspond à leurs droits.
En pratique, il s'agissait des sociétés ou groupements exerçant une activité civile telle que
la gestion de portefeuille et soumis au régime d'imposition des sociétés de personnes visées à l'article 8 du CGI.
Dans ce cas, l'associé de la société ou le membre du groupement qui souhaitait bénéficier du
report d'imposition de la fraction de plus-value imposable à son nom devait en faire la demande pour son propre compte dans les conditions de droit commun. Il importait peu, à cet égard, que certains
associés seulement demandent le bénéfice du report d'imposition.
B. Conditions d'application du report d'imposition
240
L'application du report d'imposition était subordonnée au respect de certaines conditions :
- le contribuable devait demander expressément à bénéficier du report ;
- le montant de la soulte éventuelle ne devait pas excéder 10 % de la valeur nominale des
titres reçus.
1. Caractère optionnel du report d'imposition
250
Le report d'imposition prévu au 4 du I ter de
l'article 160 du CGI, constituait une faculté offerte au contribuable ; il n'était donc applicable que sur demande expresse de
sa part.
À défaut, le contribuable était réputé avoir renoncé à cette faculté et choisi d'être imposé
au titre de l'année de réalisation de la plus-value dans les conditions de droit commun.
En pratique, la demande de report d'imposition devait être formulée dans le cadre prévu à cet
effet de la déclaration spéciale des plus-values de cession de droits sociaux souscrite au titre de l'année au cours de laquelle l'échange est intervenu.
2. Condition tenant à l'importance de la soulte reçue
260
En cas d'échange avec soulte, le 4 du I ter de
l'article 160 du CGI limitait l'application du report d'imposition aux opérations dans lesquelles la soulte éventuellement
versée n'excédait pas 10 % de la valeur nominale des titres reçus. Sous réserve du cas particulier des rompus, cette condition s'appréciait au niveau de chaque contribuable concerné en comparant
globalement, pour l'ensemble des titres qu'il avait échangés, la soulte reçue avec la somme de la valeur nominale des titres reçus.
En l'absence de valeur nominale des titres reçus, la soulte était appréciée par rapport au
pair comptable de ces mêmes titres.
La notion de pair comptable qui se substitue dans certains États membres de l'Union européenne
à celle de valeur nominale s'entend de la valeur qui résulte de la division du montant du capital libéré d'une société par le nombre de titres émis.
En tout état de cause, la partie de la plus-value correspondant à la soulte reçue était
imposée immédiatement.
C. Événements entraînant l'expiration du report d'imposition
270
Le 4 du I ter de
l'article 160 du CGI prévoyant que le report d'imposition s'effectuait dans les conditions prévues au II de
l'article 92 B du CGI, il convient de se reporter à celui-ci pour connaître les événements susceptibles d'entraîner
l'expiration du report d'imposition (BOI-RPPM-PVBMI-30-10-30-10 au III § 140 à 190).
Par ailleurs,
l'article 167 bis du CGI prévoit que le transfert du domicile fiscal hors de France entraîne l'imposition immédiate des
plus-values en report d'imposition (BOI-RPPM-PVBMI-50-30).
1. Cession ou rachat des titres reçus en échange
280
La cession ou le rachat des titres reçus en échange sont susceptibles d'entraîner
l'expiration du report d'imposition d'une plus-value d'échange et par conséquent, l'imposition immédiate de cette plus-value.
2. Remboursement des titres reçus en échange
290
Depuis le 1er janvier 1997, le remboursement des titres reçus en échange entraîne
également l'expiration du report d'imposition. Sont notamment visées deux situations :
- lorsque les titres reçus en échange dans le cadre d'une offre publique d'échange étaient
des obligations, le remboursement des obligations à l'échéance ou par anticipation entraîne l'expiration du report d'imposition ;
- lorsque les titres reçus en échange étaient des actions ou des droits sociaux d'une
société soumise à l'impôt sur les sociétés et que cette société procède à un remboursement d'apports ou de primes d'émission, ce remboursement entraîne l'expiration du report d'imposition quelles que
soient ses conséquences au regard du régime des revenus distribués.
3. Annulation des titres reçus en échange
300
À compter du 1er janvier 1997, l'annulation des titres reçus en échange, à la
suite notamment d'une réduction du capital ou de la dissolution de la société émettrice de ces titres, entraîne l'expiration du report d'imposition l'année au titre de laquelle l'annulation
intervient, quelles que soient ses conséquences au regard du régime des revenus distribués.
Lorsque le remboursement ou l'annulation ne porte que sur une partie des titres reçus en
échange, seule la fraction correspondante de la plus-value reportée est imposée ; le surplus continue à bénéficier du report.
4. Transfert du domicile fiscal hors de France
310
Le transfert du domicile fiscal hors de France à compter du 3 mars 2011 constitue,
conformément aux dispositions de l'article 167 bis du CGI, un événement mettant fin au report d'imposition des plus-values
prévu au I ter de l'article 160 du CGI.
5. Cas particulier des plus-values réalisées par personne interposée
320
La cession, le rachat ou l'annulation des droits du contribuable dans la société ou le
groupement qui a réalisé l'opération d'échange ou d'apport dont la plus-value a été reportée met fin au report d'imposition.
Les plus-values sont alors imposables au titre de l'année au cours de laquelle intervient :
- soit la cession, le rachat ou l'annulation des droits du contribuable dans la société ou
le groupement qui a réalisé l'opération d'échange ou d'apport ;
- soit la cession, le rachat, le remboursement ou l'annulation des titres reçus en échange
par la société ou le groupement lorsque cet événement est antérieur à la cession, au rachat ou à l'annulation des droits du contribuable dans la société ou le groupement interposé.
D. Prorogation du report d'imposition
330
Le dispositif du report d'imposition prévu par le I ter de
l'article 160 du CGI a été aménagé en deux étapes successives :
- dans un premier temps,
l'article
11 de la loi n° 96-1181 du 30 décembre 1996 de finances pour 1997 a prévu, à compter du 1er janvier 1996, la prorogation du report d'imposition du 4 du I ter de l'article 160 du CGI
lorsque les titres reçus à l'occasion d'un échange étaient à leur tour échangés. Dans ce cas, en même temps qu'il demandait le report d'imposition de la nouvelle plus-value d'échange, le contribuable
pouvait demander la prorogation d'un précédent report d'imposition. Cependant, la mesure n'était applicable que lorsque la nouvelle plus-value d'échange relevait du même régime de report (en
l'occurrence celui de l'article 160 du CGI) ;
- dans un second temps,
l'article
24 de la loi n° 97-1239 du 29 décembre 1997 de finances rectificative pour 1997 a autorisé, à compter du 1er janvier 1997, la prorogation de report d'imposition relevant de régimes
différents.
1. Conditions d'application de la prorogation des reports
a. Échanges réalisés du 1er janvier 1996 au 31 décembre 1996
1° La nouvelle plus-value d'échange devait relever du même régime de report (CGI, art. 160, I ter)
340
Comme le ou les précédents échanges, le nouvel échange devait dégager une plus-value
imposable susceptible de bénéficier du report d'imposition prévu au 4 du I ter de l'article 160 du CGI. Le nouvel échange
devait donc porter sur des participations ouvrant droit à plus de 25 % des bénéfices sociaux de la société dont les titres étaient cédés, et devait résulter d'une fusion, d'une scission ou d'un apport
de titres à une société soumise à l'impôt sur les sociétés.
2° La prorogation du ou des reports antérieurs doit être demandée
350
La prorogation du report d'imposition et, le cas échéant, des reports déjà prorogés,
constituait une faculté offerte au contribuable ; elle n'était donc applicable que sur demande expresse de sa part et à condition que la nouvelle plus-value d'échange soit elle-même reportée. À
défaut, le contribuable était réputé avoir renoncé à cette faculté et choisi l'application des règles de droit commun (expiration du report d'imposition).
Néanmoins, le contribuable pouvait demander à bénéficier du report d'imposition de la
nouvelle plus-value d'échange et renoncer à demander la prorogation du ou des précédents reports d'imposition.
En pratique, la demande de report d'imposition et de prorogation du ou des reports était
formulée sur la déclaration des plus-values de cession de droits sociaux souscrite à l'appui de la déclaration d'ensemble des revenus n° 2042 (CERFA
n° 10330), disponible en ligne sur le site www.impots.gouv.fr, au titre de l'année au cours de laquelle le nouvel échange est intervenu.
b. Échanges réalisés à compter du 1er janvier 1997
360
L'article
24 de la loi n° 97-1239 du 29 décembre 1997 de finances rectificative pour 1997, codifié notamment au 5 du I ter de l'article
160 du CGI, a autorisé, à compter du 1er janvier 1997, la prorogation de reports d'imposition relevant de régimes différents.
1° Règles générales
370
Les dispositions citées au II-D-1-b § 360 ont prévu qu'une plus-value
reportée en application des dispositions du II de l'article 92 B du CGI, du troisième alinéa de
l'article 150 A bis du CGI ou des 1, 2 ou 4 du I ter de
l'article 160 du CGI pouvait, sur demande du contribuable, être reportée de nouveau à l'occasion d'un nouvel échange à
condition que la nouvelle plus-value d'échange soit elle-même reportée dans les conditions prévues par les dispositions précitées, quel que soit le fondement sur lequel le report d'imposition de la
nouvelle plus-value était demandé.
Ainsi, il était par exemple possible de demander la prorogation d'un report d'imposition
obtenu sur le fondement du I ter de l'article 160 du CGI à l'occasion d'un nouvel échange entrant dans les prévisions du II de l'article 92 B du CGI, ou inversement, à condition que la nouvelle
plus-value d'échange soit elle-même reportée, ce qui impliquait d'une part que les conditions du report d'imposition soient remplies, et d'autre part que le contribuable demande effectivement ce
dernier report d'imposition.
2° Précisions complémentaires
380
Les plus-values qui ont bénéficié de reports d'imposition successifs sont imposables au
titre de l'année au cours de laquelle les titres reçus lors de la dernière opération ayant bénéficié du report sont cédés, rachetés, remboursés ou annulés. En d'autres termes, l'expiration du dernier
report d'imposition entraîne l'expiration de l'ensemble des reports d'imposition successifs.
c. Échanges réalisés à compter du 1er janvier 2000
390
Lorsque les titres, reçus dans le cadre d’une opération d’échange ayant bénéficié du report
d’imposition prévu au I ter de l'article 160 du CGI, font l’objet d’une cession, la plus-value en report d’imposition était
imposable immédiatement même si le produit de la cession était réinvesti dans les conditions prévues à l’article 150-0 C du
CGI, dans sa rédaction en vigueur avant le 1er janvier 2006.
De même, le report d'imposition d'une telle plus-value, établi sur le fondement du I ter de
l'article 160 du CGI, expire même si le produit de la cession est réinvesti dans les conditions prévues à l'article 150-0 D
bis du CGI, dans sa rédaction en vigueur du 1er janvier 2011 (rédaction issue de
l'article
80 de la loi n° 2011-1977 du 28 décembre 2011 de finances pour 2012) au 31 décembre 2013 (dispositif abrogé par
l'article
17 de la loi n° 2013-1278 du 29 décembre 2013 de finances pour 2014).
Remarque : Lorsque les titres grevés du report d'imposition considéré, établi
sur le fondement du I ter de l'article 160 du CGI font l'objet d'une opération d'apport entrant dans le champ d'application de
l'article 150-0 B ter du CGI, il convient de se reporter au
I-A § 20 du BOI-RPPM-PVBMI-30-10-60-30.
400
En cas de nouvel échange dans les conditions prévues à
l'article 150-0 B du CGI et portant sur des titres grevés d’un report d’imposition obtenu précédemment sur le fondement du
I ter de l’article 160 du CGI, la plus-value en report d'imposition à cette date est reportée de plein droit au moment ou
s'opérera la cession, le rachat, le remboursement ou l'annulation des nouveaux titres reçus (BOI-RPPM-PVBMI-30-10-20).
2. Effets de la demande de prorogation
410
En cas de réalisation d'opérations d'échange successives entrant dans les prévisions du I
ter de l'article 160 du CGI, la demande de prorogation du ou des reports d'imposition portait obligatoirement, sous réserve du
cas particulier du II-D-2 § 420, sur l'ensemble des plus-values qui ont successivement bénéficié du report d'imposition.
420
Cas particulier : Lorsque les titres précédemment reçus en échange étaient pour partie cédés
et pour partie échangés, la demande de prorogation des reports d'imposition ne portait, toutes autres conditions étant par ailleurs réunies, que sur la fraction des plus-values en report correspondant
au nouvel échange. La fraction des plus-values en report correspondant à la partie des titres cédés était immédiatement imposable.
E. Imposition de la plus-value
1. Rappel des principes
430
Sous réserve de la réalisation à une date ultérieure d'une condition suspensive, la date de
réalisation de l'échange était réputée correspondre, en cas de fusion ou de scission de sociétés, à la date de la dernière assemblée générale ayant approuvé le traité de fusion ou, si la fusion se
réalisait par création d'une société nouvelle, à la date d'immatriculation au registre du commerce et des sociétés de la nouvelle société.
440
Lors de l'échange, la plus-value a été déterminée dans les conditions de droit commun par
différence entre le prix de cession et le prix d'acquisition.
450
En cas de rompus, le porteur pouvait choisir de verser un complément de prix en espèces afin
d'obtenir un nombre de titres supérieur à celui auquel il avait droit compte tenu de la parité d'échange fixée. En pareille hypothèse, il y avait lieu, pour la détermination et l'imposition des
plus-values, de distinguer :
- l'opération d'échange réalisée dans les limites de la parité d'échange : la plus-value
réalisée sur ces titres était alors susceptible, toutes autres conditions étant par ailleurs réunies, de bénéficier du report ;
- l'opération de vente pour le surplus : la plus-value réalisée sur ces titres était
imposable immédiatement dans les conditions de droit commun.
2. Modalités d'application du report d'imposition
460
Le 4 du I ter de
l'article 160 du CGI prévoyait que le report d'imposition s'effectuait dans les conditions prévues au II de
l'article 92 B du CGI.
a. Lors de la réalisation de la plus-value
470
Conformément aux dispositions du deuxième alinéa du 4 du I ter de
l'article 160 du CGI, la fraction de la plus-value correspondant à la soulte reçue était imposée immédiatement.
Deux situations pouvaient être envisagées :
- la plus-value réalisée était supérieure à la soulte reçue : dans ce cas, la base
immédiatement imposable était égale au montant de la soulte ; le report d'imposition ne s'appliquait qu'à la différence entre le montant de la plus-value et celui de la soulte ;
- la plus-value réalisée est inférieure ou égale à la soulte reçue : la totalité de la
plus-value faisait l'objet d'une imposition immédiate ; en pratique, le report d'imposition ne trouvait donc pas à s'appliquer.
b. Imposition des plus-values en report
480
La plus-value ou la fraction de plus-value qui a bénéficié d'un ou plusieurs reports
d'imposition successifs est imposable au titre de l'année au cours de laquelle les titres reçus lors de la dernière opération ayant bénéficié du report sont cédés, rachetés, remboursés ou annulés.
Les modalités d'imposition de cette plus-value sont établies suivant les mêmes règles que
celles applicables dans le cadre du dispositif de report d'imposition prévu au II de l'ancien article 92 B du CGI. Il convient
dès lors de se reporter au V-C § 360 du BOI-RPPM-PVBMI-30-10-30-10.
485
La cession s'entend de toute transmission à titre onéreux (vente, échange, apport, etc.).
Dès lors, la transmission à titre gratuit des titres a pour conséquence l'exonération définitive de la plus-value dont l'imposition a été reportée. Toutefois, la transmission à titre gratuit des
titres reçus lors d'un échange à l'occasion duquel le contribuable a demandé la prorogation du report d'imposition d'une plus-value réalisée antérieurement au 1er janvier 1988 n'emporte pas
exonération de la plus-value en report sur le fondement du 1 du I ter de l'article 160 du CGI.
En cas de démembrement du droit de propriété des titres reçus en échange résultant d'une
donation-partage avec réserve d'usufruit, le sort de la plus-value en report doit être réglé ainsi :
- la fraction de la plus-value en report correspondant à l'usufruit que s'est réservé le
donateur continue à bénéficier du report d'imposition dans les conditions du droit commun ;
- la fraction de la plus-value en report correspondant à la nue-propriété transmise
gratuitement est définitivement exonérée.
La circonstance que la plus-value retirée de la cession des titres reçus en échange
bénéficiait elle-même d'un report d'imposition ou d'une exonération ne faisait pas obstacle à l'imposition de la plus-value d'échange reportée (sous réserve de la possibilité de demander la
prorogation du report d'imposition conformément aux dispositions du 5 du I ter de l'article 160 du CGI).
Lorsque la cession ou le rachat ne porte que sur une partie des titres reçus en échange,
seule la fraction correspondante de la plus-value initialement reportée est imposée ; le surplus continue à bénéficier du report.
c. Imputation d'une moins-value sur une plus-value taxable à l'expiration du report
490
La moins-value subie au titre de l'année en cours ou d'une année antérieure (dans les
limites du délai de dix ans) peut être imputée sur une plus-value dont l'imposition est établie à l'expiration du report d'imposition accordé en application du 4 du I ter de
l'article 160 du CGI. Cette imputation est possible quelle que soit la date de réalisation de l'opération d'échange ou d'apport
à raison de laquelle le contribuable aura demandé le bénéfice du report d'imposition. Pour plus de précisions, il convient de se reporter au BOI-RPPM-PVBMI-20-10-40
F. Obligations déclaratives
500
Les contribuables qui disposent de plus-values d'échange en report d'imposition conformément
au I ter de l'article 160 du CGI sont soumis à l'obligation de déposer l'état de suivi de ces plus-values figurant sur la
déclaration des plus-values en report d’imposition n° 2074-I (CERFA n° 11705)
annexée à la déclaration de gains de cession de valeurs mobilières et de droits sociaux n°
2074 (CERFA n° 11905) au titre de l'année au cours de laquelle intervient un événement
entraînant l’expiration totale ou partielle d’un report d’imposition. Cette déclaration comporte la désignation des sociétés concernées ainsi que la nature et la date de l'opération d'échange.
Lors de l’expiration du report d’imposition, ils mentionnent le montant des plus-values qui
deviennent imposables sur la déclaration d'ensemble des revenus n° 2042 (CERFA n° 10330) et sur la déclaration
des gains de cession de valeurs mobilières et de droits sociaux n° 2074 et son annexe relative aux plus-values en report d’imposition n° 2074-I qui sont souscrites au
titre de l'année au cours de laquelle le report expire.
Les déclarations n° 2074-I, n° 2074 et n°
2042 sont disponibles en ligne sur le site www.impots.gouv.fr.
510
Par ailleurs, en cas de nouvel échange réalisé dans les conditions prévues à
l'article 150-0 B du CGI et portant sur des titres grevés d'un report d'imposition obtenu précédemment sur le fondement du
I ter de l'article 160 du CGI, les contribuables concernés doivent mentionner, d'une part, le nouvel échange dans l'état de
suivi des plus-values en report d'imposition et, d'autre part, le montant des plus-values restant en report à la suite du nouvel échange dans l'état de suivi relatif à l'enchaînement d'un report
d'imposition avec un sursis. | Bulletin officiel des finances publiques - impôts | BOI-RPPM-PVBMI-30-10-30-20 | https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/7585-PGP.html/identifiant=BOI-RPPM-PVBMI-30-10-30-20-20191220 | 2019-12-20 00:00:00 | 86ac791b50dc04f08c178b3cfe25d4850dd8556524b687d9e422f8ba6d4ab167 | [
-0.025970038026571274,
0.08051467686891556,
-0.043422989547252655,
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0.014868858270347118,
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0.030452892184257507,
-0.021015366539359093,
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0.057959653437137604,
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0.020608872175216675,
0.057826850563287735,
0.05990958213806152,
-0.019444981589913368,
0.03169266879558563,
0.009988803416490555,
-0.05243679881095886,
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-0.06384868174791336,
-0.0216358695179224,
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0.008924189023673534,
-0.04119202867150307,
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0.0005726556410081685,
-0.03948361799120903,
0.03188890963792801,
0.02919689752161503,
0.027671897783875465,
0.028796475380659103,
0.04063894599676132,
-0.011560400016605854,
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-0.05546704679727554,
-0.12435300648212433,
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0.060090526938438416,
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0.054473381489515305,
0.024370627477765083,
0.005684254691004753,
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-0.06503679603338242,
-0.03999505937099457,
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-0.003731741104274988,
0.015641918405890465,
-0.004098741337656975,
0.016834966838359833,
0.012382644228637218,
0.029052691534161568,
0.018779214471578598,
-0.011672141961753368,
-0.039345722645521164,
-0.02157917618751526,
-0.03991609439253807,
-0.01163623109459877,
-0.012140583246946335,
-0.05984371900558472,
0.013490946032106876,
-0.050028372555971146,
-0.0028956637252122164,
-0.012672100216150284,
0.023020781576633453,
-0.02684246376156807,
-0.010185097344219685,
-0.027004655450582504,
0.02815471962094307,
-0.03353598341345787,
-0.007204460445791483,
-0.008745215833187103,
-0.01912141777575016,
-0.022435391321778297,
0.01783038303256035,
-0.004158791154623032,
0.00495871203020215,
0.0058494675904512405,
-0.0023113475181162357,
0.0017061526887118816,
0.006884599104523659,
0.00047220976557582617,
-0.01840517297387123,
-0.0008211665553972125,
-0.003934444859623909,
0.03065982647240162,
0.07876390963792801,
0.02506777085363865,
-0.04490235447883606,
-0.018852494657039642,
0.028167420998215675,
-0.014324842020869255,
-0.03778841719031334,
-0.0026788050308823586,
0.02352987229824066,
-0.012255415320396423,
0.019523896276950836,
-0.01458523515611887,
-0.05311844125390053,
-0.05418434366583824,
-0.024312635883688927,
-0.021569261327385902,
0.039845649152994156,
-0.02214716002345085,
-0.00042507293983362615,
0.010316881351172924,
0.02085885964334011,
0.008119925856590271,
-0.021883079782128334,
-0.04366530478000641,
-0.013691703788936138,
-0.02753799594938755,
-0.022374896332621574,
0.008311265148222446,
0.002493256703019142,
-0.029646461829543114,
0.01245236024260521,
-0.03432014212012291,
-0.03700292482972145,
-0.021963054314255714,
-0.00014978068065829575,
-0.03969705477356911,
0.05605117976665497,
0.02073737047612667,
-0.03655339032411575,
0.04420149326324463,
0.02567770704627037,
-0.0018774631898850203,
0.03683756664395332,
-0.012474396266043186,
0.008396662771701813,
0.0035661717411130667,
-0.011383572593331337,
0.00839427299797535,
0.00856076367199421,
0.01134765800088644,
0.021491771563887596,
-0.0454087071120739,
0.018087608739733696,
0.02851147949695587,
0.06887286901473999,
0.009267452172935009,
0.03625418618321419,
0.09786073863506317,
0.02397904358804226,
-0.05208366736769676,
0.06198859587311745,
0.046767983585596085,
0.04073159396648407,
-0.0008888966985978186,
0.0014517136150971055,
-0.04196241870522499,
0.009268248453736305,
0.014539913274347782,
0.01589643768966198,
-0.024511191993951797,
0.052227530628442764,
-0.027753977105021477,
-0.04287241771817207,
-0.028852995485067368,
-0.0212615467607975,
0.01654348522424698,
0.024212246760725975,
-0.012038135901093483,
0.0019749021157622337,
-0.01022228691726923,
-0.013668118044734001,
0.015240217559039593,
0.006838375702500343,
-0.0022063611540943384,
0.01829262264072895,
-0.008620751090347767,
-0.0010941155487671494,
0.03207244724035263,
0.007752078119665384,
0.010996054857969284,
-0.007654252927750349,
0.0027910848148167133,
0.016627846285700798,
0.009739582426846027,
-0.06469090282917023,
0.00015510607045143843,
0.023195073008537292,
-0.036967527121305466,
0.04861334338784218,
0.04286085069179535,
-0.019351109862327576,
0.020727379247546196,
0.0018334387568756938,
0.01123886089771986,
-0.05395080894231796,
0.02071678452193737,
0.010513629764318466,
0.009048420935869217,
0.09046681970357895,
-0.018420826643705368,
0.06062782555818558,
-0.011946264654397964,
0.030963566154241562,
0.00965237058699131,
0.06771234422922134,
-0.008930239826440811,
-0.07175891846418381,
-0.057721853256225586,
-0.0011591066140681505,
0.006506283301860094,
0.007032465655356646,
0.013819213956594467,
0.006833001039922237,
0.005675190594047308,
-0.00331970676779747,
0.01657952181994915,
-0.0051653399132192135,
-0.050002459436655045,
-0.013628075830638409,
-0.01184173859655857,
-0.021985188126564026,
0.01558633428066969,
-0.038311589509248734,
-0.028182365000247955,
-0.0052614109590649605,
0.018513452261686325,
-0.039800796657800674,
-0.0339217483997345,
0.006335753947496414,
-0.00006379357364494354,
0.005315315444022417,
0.006770665291696787,
0.04081757739186287,
-0.06270301342010498,
0.02207779325544834,
0.018554558977484703,
0.03183511644601822,
-0.009645030833780766,
0.00970435794442892,
-0.015469499863684177,
0.0019993744790554047,
0.006091408897191286,
-0.01603272184729576,
0.00848235934972763,
-0.006187670398503542,
-0.07889813184738159,
-0.03777401149272919,
0.02875307947397232,
0.02968241088092327,
-0.029579101130366325,
-0.047210417687892914,
0.020162884145975113,
-0.03134184330701828
] |
I. Assiette de l'abattement pour durée de détention
1
Les dispositions du 1 ter de
l'article 150-0 D du code général des impôts (CGI) constituent des règles d’assiette de l'impôt sur le revenu, en ce
qu’elles prévoient, sous certaines conditions, l'application d’un abattement pour durée de détention à certains gains nets, compléments de prix et distributions relevant du régime des plus-values
mobilières des particuliers prévu aux articles 150-0 A et suivants du CGI et pris en compte dans le revenu net global défini à
l'article 158 du CGI.
Pour plus de précisions sur le champ et les conditions d'application de cet abattement, il
convient de se reporter au BOI-RPPM-PVBMI-20-20-10.
5
Il est rappelé que cet abattement s'applique, le cas échéant, au montant de la plus-value
réalisée (ou du complément de prix de cession reçu ou de la distribution perçue) subsistant après imputation des moins-values de même nature. Pour plus de précisions sur les modalités d'imputation des
moins-values sur les plus-values de même nature, il convient de se reporter au BOI-RPPM-PVBMI-20-10-40.
10
Par hypothèse, dans les exemples qui suivent, toutes les conditions
d’application de l’abattement prévu au 1 ter de l’article 150-0 D du CGI sont satisfaites (les titres ont été acquis antérieurement au 1er janvier 2018 et l’imposition des gains est
établie, sur option du contribuable exercée dans les conditions prévues au 2 de l'article 200 A du CGI, suivant le barème
progressif de l'impôt sur le revenu). S'agissant du taux d'abattement applicable, il convient de se reporter au II § 60 et suivants.
Exemple 1 :
Un contribuable cède le 20 janvier N des actions d'une société acquises le 2 septembre N-10 et
réalise à cette occasion une plus-value brute de 20 000 €. Il ne dispose d'aucune moins-value imputable.
La durée de détention des actions cédées est d'au moins huit ans. Le taux d'abattement applicable
est donc de 65 %, soit un montant d'abattement de : 13 000 €.
Le montant de la plus-value nette imposable suivant le barème progressif de l'impôt
sur le revenu est donc de : 7 000 €.
Exemple 2 :
Un contribuable cède le 29 novembre N des actions d'une société acquises le 15
mars N-6 et constate à cette occasion une plus-value brute de 10 000 €.
Par ailleurs, ce même contribuable dispose d'une moins-value brute imputable de 6
000 €.
La moins-value de 6 000 € est imputée sur la plus-value brute réalisée de 10 000
€, soit un solde positif de 4 000 €.
Pour la détermination de l'impôt sur le revenu, compte tenu de la durée de
détention des actions cédées (détention d'au moins deux ans et de moins de huit ans), le taux d'abattement applicable à ce reliquat de plus-value imposable est de 50 %.
Il en résulte dès lors une plus-value nette (après abattement) imposable suivant
le barème progressif de l'impôt sur le revenu d'un montant de 2 000 €.
20
L'abattement pour durée de détention ne s'applique pas pour la détermination du montant des
prélèvements sociaux (code de la sécurité sociale, art. L. 136-6, al. 10). Les prélèvements sociaux restent donc dus sur
les gains nets, compléments de prix et distributions imposables retenus pour leur montant brut sans application de l’abattement pour durée de détention.
Ainsi, dans les exemples 1 et 2 figurant au I § 10, l'assiette des
prélèvements sociaux s'établit respectivement à 20 000 € et 4 000 €.
30
Pour la détermination du revenu fiscal de référence mentionné au IV de
l'article 1417 du CGI, le montant de l’abattement pour durée de détention prévu au 1 ter de l'article 150-0 D du CGI est
ajouté aux revenus nets et plus-values le composant et retenus pour l’établissement de l’impôt sur le revenu (BOI-IF-TH-10-50-30-20).
40
Concernant le régime des impatriés prévu à
l'article 155 B du CGI, l'abattement pour durée de détention s'applique, toutes conditions étant satisfaites, à la fraction
imposable des plus-values et distributions concernées (fraction ne bénéficiant pas de l'exonération d'impôt sur le revenu à hauteur de 50 % prévue au c du II de l'article 155 B du CGI).
Ainsi, il convient, dans un premier temps, d'appliquer l'exonération de 50 % au montant des
plus-values et distributions concernées puis, dans un second temps, d'appliquer l'abattement pour durée de détention aux plus-values et distributions restant imposables à l'impôt sur le revenu, le cas
échéant, après imputation des moins-values de même nature. Pour plus de précisions sur les modalités d'imputation des moins-values sur les plus-values de même nature, il convient de se reporter au
BOI-RPPM-PVBMI-20-10-40.
Remarque : En application du c du II de l'article 155 B du CGI, les
moins-values de cession de titres réalisées dans les conditions prévues par ce même article 155 B du CGI ne sont imputables sur des plus-values de même nature qu'à hauteur de 50 % de leur montant.
Pour plus de précisions sur les dispositions applicables aux impatriés, il convient de se
reporter au BOI-RSA-GEO-40-10-30-30.
50
Les obligations déclaratives tenant à l'application de l'abattement pour durée de détention
prévu au 1 ter de l'article 150-0 D du CGI sont commentées au II § 50 et suivants du BOI-RPPM-PVBMI-40-10-10 (pour les obligations
déclaratives des contribuables) et au BOI-RPPM-PVBMI-40-20 (pour les obligations déclaratives des personnes interposées).
II. Taux de l'abattement pour durée de détention
60
Le taux de l'abattement fixé au A du 1 ter de
l’article 150-0 D du CGI diffère selon la durée de détention des titres.
70
L'abattement n'est applicable que lorsque les titres cédés ou les titres
auxquels se rattache la distribution perçue sont détenus depuis au moins deux ans, ce délai étant décompté de date à date.
Par suite, si ce délai minimal de détention n'est pas respecté, aucun
abattement n'est applicable.
Lorsque ce délai est respecté, le taux de l’abattement pour durée de détention
est égal à :
- 50 % du montant des gains nets réalisés ou des distributions perçues lorsque les actions,
parts, droits ou titres sont détenus depuis au moins deux ans et moins de huit ans à la date de la cession ou de la distribution ;
- 65 % du montant des gains nets réalisés ou des distributions perçues lorsque
les actions, parts, droits ou titres sont détenus depuis au moins huit ans à la date de la cession ou de la distribution.
Sur les modalités de décompte de la durée de détention, il convient de se reporter au
BOI-RPPM-PVBMI-20-20-20-20.
80
En ce qui concerne les compléments de prix de cession perçus par le cédant en exécution d’une
clause d’indexation (ou clause d’« earn-out ») en relation directe avec l’activité de la société dont les titres ou droits sont l’objet du contrat de cession, ces gains sont éligibles à l'abattement
pour durée de détention dans les conditions précisées au BOI-RPPM-PVBMI-20-20-10.
Remarque : Pour plus de précisions sur la notion de complément de prix, il
convient de se reporter au BOI-RPPM-PVBMI-20-10-10-20.
Le taux d’abattement applicable à un complément de prix est fonction de la
durée de détention des titres objet de la cession à laquelle ce gain se rattache. Cette durée est donc appréciée à la date à laquelle est intervenue la cession, soit un taux de :
- 50 % lorsque les titres cédés étaient détenus depuis au moins deux ans à la
date de la cession ;
- 65 % lorsque les titres cédés étaient détenus depuis au moins huit ans à la
date de la cession.
90
Lorsque les titres objets de la cession à laquelle se rattache le complément de prix ont été
acquis ou souscrits à des dates différentes, plusieurs taux d'abattement peuvent trouver à s'appliquer à ce complément de prix. Dans cette situation, le complément de prix doit être réparti par durée
de détention des titres cédés, au prorata des quantités cédées. Les montants du complément de prix résultant de cette répartition sont réduits de l'abattement au taux correspondant à la durée de
détention des titres concernés.
Remarque : En présence de moins-values imputables, il est rappelé que
l'abattement pour durée de détention est appliqué au(x) montant(s) du complément de prix subsistant(s) après imputation de ces moins-values (BOI-RPPM-PVBMI-20-10-40).
100
Exemple : Soit un contribuable qui a cédé, en date du 30 juillet
2015, 1 500 actions de la société anonyme A se répartissant comme suit :
- 1 000 actions détenues depuis au moins huit ans ;
- 500 actions détenues depuis au moins deux ans et moins de huit ans.
Le contrat de cession des titres stipule, outre le versement du prix de cession
(partie fixe du prix de cession), le versement d’un complément de prix indexé sur le bénéfice de la société et payable en 2018.
En 2018, le cédant reçoit, en exécution de la clause d’indexation prévue au contrat de cession,
un complément de prix d'un montant de 30 000 €. Par hypothèse, le contribuable ne dispose d’aucune moins-value imputable et opte pour l’imposition à l'impôt sur le revenu de l'ensemble de ses revenus
mobiliers suivant le barème progressif (l'option est exercée dans les conditions prévues au 2 de l’article 200 A du CGI).
Les titres cédés étant dans le champ d'application du dispositif d’abattement
prévu au 1 ter de l’article 150-0 D du CGI, le complément de prix de cession est donc éligible à cet abattement dont le taux est fonction de la durée de détention des titres à la date de leur cession.
Ainsi, pour l'application de cet abattement, le complément de prix perçu est
réparti par durée de détention des titres cédés, au prorata des quantités cédées.
Le complément de prix de 30 000 € perçu en 2018 se répartit ainsi :
- montant du complément de prix afférent aux actions cédées détenues depuis au
moins huit ans (abattement de 65 %) : 20 000 € (= 30 000 € x 1 000 titres / 1 500 titres). Ce montant est réduit d'un abattement de 65 % (à hauteur de 13 000 €), soit un complément de prix retenu dans
l’assiette du revenu net global soumis au barème progressif de l'impôt sur le revenu de 7 000 € [= 20 000 € - (20 000 € x 65 %)] ;
- montant du complément de prix afférent aux actions cédées détenues depuis au
moins deux ans et moins de huit ans : 10 000 € (= 30 000 € x 500 titres / 1 500 titres). Ce montant est réduit d’un abattement de 50 % (à hauteur de 5 000 €), soit un complément de prix retenu dans
l’assiette du revenu net global soumis au barème progressif de l’impôt sur le revenu de 5 000 €.
Au titre de l’imposition des revenus de l’année 2018, le complément de prix
taxable à l’impôt sur le revenu établi suivant le barème progressif est de 12 000 € (7 000 € + 5 000 €).
Par ailleurs, sont dus les prélèvements sociaux calculés sur le montant du
complément de prix perçu (avant application de l'abattement), soit une assiette imposable de 30 000 €. | Bulletin officiel des finances publiques - impôts | BOI-RPPM-PVBMI-20-20-20-10 | https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/9538-PGP.html/identifiant=BOI-RPPM-PVBMI-20-20-20-10-20191220 | 2019-12-20 00:00:00 | fa844d085afe130d034e61f8ff6ba31e5810de0ef3c23a71fb90cc11e0b1b152 | [
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-0.0022318349219858646,
0.00507064675912261,
-0.02865697257220745,
0.019014965742826462,
-0.00690573500469327,
-0.054259687662124634,
-0.014196024276316166,
0.01740509457886219,
0.03670789673924446,
0.00956755131483078,
-0.0013401051983237267,
0.023196693509817123,
-0.05065589025616646,
0.028831545263528824,
0.023372916504740715,
0.026311330497264862,
-0.007644178345799446,
0.06488222628831863,
0.01837727054953575,
-0.003252023598179221,
-0.07987774908542633,
0.0682264119386673,
0.04574819281697273,
-0.040102846920490265,
0.03935009986162186,
0.04457606375217438,
-0.019107883796095848,
0.04585009068250656,
-0.009162402711808681,
0.028661483898758888,
-0.0034883259795606136,
0.02848701924085617,
0.033568624407052994,
-0.0010827756486833096,
0.08735312521457672,
-0.02902870997786522,
0.00010643891437212005,
-0.07176312804222107,
0.05937296152114868,
-0.03715623542666435,
0.0712147206068039,
0.009832180105149746,
0.009764845483005047,
-0.07909165322780609,
0.034123942255973816,
-0.019915679469704628,
0.023280829191207886,
-0.0013173375045880675,
0.06831292062997818,
-0.003191782860085368,
0.02173861488699913,
-0.013731338083744049,
0.002637893659994006,
0.044892340898513794,
-0.008542479015886784,
0.018649665638804436,
0.030770957469940186,
-0.02754358947277069,
-0.008317527361214161,
-0.04155141860246658,
0.024886149913072586,
0.019152997061610222,
-0.03203964605927467,
-0.06437712907791138,
0.020631860941648483,
-0.033141665160655975,
0.018345143646001816,
-0.006264854688197374,
-0.01921919174492359,
-0.009287431836128235,
-0.02851380780339241,
-0.001605415716767311,
0.03810161352157593,
0.014467306435108185,
0.06755910813808441,
-0.019767001271247864,
0.00019017382874153554,
-0.0393083430826664,
0.022388268262147903,
0.009286187589168549,
0.014577804133296013,
0.00350630609318614,
-0.06424371153116226,
0.030893970280885696,
-0.01485956460237503,
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-0.06838253140449524,
-0.07528730481863022,
0.010939664207398891
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Actualité liée : 15/07/2020 : REC - Modalités de notification de l'avis de mise en recouvrement à l'étranger (Livre des procédures fiscales [LPF], art. R*. 256-6)
1
L'avis de mise en recouvrement (AMR), établi et visé par le comptable public compétent, doit être obligatoirement revêtu de la formule exécutoire et il doit indiquer expressément les effets de sa notification. L'affirmation de la créance passe par la désignation du débiteur. Le critère de validité du titre exécutoire est que le débiteur ne puisse se méprendre sur la cause et l'objet du principe de créance résultant de l'obligation légale à laquelle il est soumis.
En cas de prise en charge concomitante de plusieurs créances au nom du même débiteur par le même comptable, la notification d'un AMR commun est possible. Des impositions de nature différente peuvent, à certaines conditions, figurer sur le même avis. En regroupant ainsi plusieurs créances sur un seul AMR, l'administration limite le nombre de titres émis et simplifie les relations avec les redevables.
I. Modalités d'établissement de l'AMR
10
L'AMR indique pour chaque impôt ou taxe le montant global des droits, des pénalités et des intérêts de retard qui font l'objet de cet avis (livre des procédures fiscales [LPF], art. R*. 256-1). L'AMR comporte en outre les informations nécessaires à la connaissance de la dette, à savoir la date du fait générateur ou de l'exigibilité de l'impôt, la nature des droits et des pénalités (référence à l'article du code général des impôts [CGI] pour les pénalités).
Remarque : L'AMR est établi selon la procédure d'émission automatique ou la procédure d'émission manuelle.
A. Contenu de l'AMR
20
Afin que le débiteur ne puisse se méprendre sur la cause et l'objet de l'obligation qui lui est notifiée, la présentation de l'AMR est organisée en deux parties, l'une comportant l'affirmation de la créance et l'autre l'indication des effets de sa notification.
1. Affirmation de la créance
30
L'affirmation de la créance implique l'identification du débiteur ainsi que la description de la créance.
a. Identification du redevable
40
Les personnes physiques sont identifiées par l'indication de leurs nom, prénoms et adresse.
Par « adresse du redevable », il faut entendre, au sens de l'article R*. 256-6 du LPF, celle « du lieu de son domicile ou de sa résidence ou encore celle qu'il a lui-même fait connaître au service des impôts compétent ». Dans la pratique, le service doit donc retenir la dernière adresse dont il a eu connaissance, soit par une déclaration d'existence, soit par une déclaration subséquente ou un document qui peut lui être assimilé, dès lors que cette déclaration ou ce document émane de l'intéressé ou de son fondé de pouvoir.
Les personnes morales sont identifiées par l'indication de leur forme, de leur dénomination sociale et de leur siège social.
S'agissant, par ailleurs, de sociétés possédant plusieurs centres d'affaires, il est possible d'admettre, en se fondant sur la jurisprudence, que l'un de ces centres soit substitué au siège social pourvu, d'une part, qu'il soit suffisamment important pour être considéré comme établissement principal et, d'autre part, que l'imposition ait pris naissance dans le secteur d'exploitation qui lui est assigné par le siège.
Les aspects particuliers de l'établissement de l'AMR correspondant à des situations spécifiques sont abordés dans la partie relative aux conditions d'utilisation de l'AMR (BOI-REC-PREA-10-10-10).
b. Désignation de la créance
50
Le principe de créance est justifié, suivant le cas, par l'indication de la nature et de la date, soit du fait générateur ou de l'échéance des droits constitutifs de cette créance, soit de la déclaration ou de l'acte qui est à la base de son établissement.
La description de la créance comporte encore pour chaque impôt ou taxe le montant global des droits, des pénalités et des intérêts de retard, avec l'indication de leur nature et le cas échéant, le résultat de la liquidation de chacun des droits et pénalités.
En cas de rehaussements, les éléments de la liquidation sont donnés par référence à la proposition de rectification (LPF, art. L. 57) ou à la notification des impositions d'office (LPF, art. L. 76).
60
Le détail des mentions devant figurer sur l'AMR sous peine de nullité, conformément au libellé de l'article R*. 256-1 du LPF complété par l'article 5 du décret n° 2011-1302 du 14 octobre 2011 portant modification de certaines dispositions relatives aux procédures de recouvrement mises en oeuvre par la direction générale des finances publiques est le suivant :
- l'AMR indique pour chaque impôt ou taxe le montant global des droits, des pénalités, des intérêts de retard et des frais de poursuite qui font l'objet de cet avis ;
- il mentionne également que d'autres intérêts de retard pourront être liquidés après le paiement intégral des droits ;
- lorsque l'AMR est consécutif à une procédure de rectification, il fait référence à la proposition de rectification prévue à l'article L. 57 du LPF ou à la notification prévue à l'article L. 76 du LPF et, le cas échéant, aux documents adressés au contribuable l'informant d'une modification des droits, taxes et pénalités résultant des rectifications ;
- lorsqu'en application des dispositions de l'article 223 A du CGI, la société mère d'un groupe est amenée à supporter les droits et pénalités résultant d'une procédure de rectification suivie à l'égard d'une ou de plusieurs sociétés du groupe, l'administration adresse à la société mère, préalablement à la notification de l'AMR correspondant, un document l'informant du montant global par impôt des droits, des pénalités et des intérêts de retard dont elle est redevable. L'AMR, qui peut être alors émis sans délai, fait référence à ce document ;
- l'AMR, dans le cas mentionné au deuxième alinéa de l'article L. 256 du LPF, indique seulement le montant de la somme indûment versée, et la date de son versement.
70
La chambre commerciale de la Cour de cassation (Cass. com., arrêt du 2 mai 2007, n° 05-21584), a jugé qu’un AMR est suffisamment motivé au sens de l’article R*. 256-1 du LPF dès lors qu’il vise l’article du CGI qui fonde le redressement au jour du fait générateur de l’impôt.
À cet égard, il ne peut être exigé que l’AMR vise, en plus de l’article applicable au jour du fait générateur de l’impôt, la nouvelle codification de ce texte au jour de l’émission de l’AMR.
80
Par ailleurs, les impôts de nature différente peuvent être groupés sur un même AMR dès lors qu'ils sont dus par un même redevable et qu'ils résultent d'un même fait générateur ou d'un même acte pour les impositions qui sont établies par la voie d'une rectification ou d'une taxation d'office.
2. Indication des effets de l'AMR
90
Acte administratif, l'AMR est appelé à produire, à partir du moment où il a été notifié, des effets de droit dont il importe que le redevable soit exactement informé. L'AMR comporte obligatoirement l'indication de ses effets.
Deux effets s'attachent particulièrement à l'envoi et la notification de l'AMR : l'ouverture du délai de réclamation en faveur du redevable et l'ouverture du délai de prescription de l'action en recouvrement de l'administration (III § 300 et suivants).
Remarque : L'authentification de la créance autorise le comptable à publier au greffe du tribunal de commerce ou du tribunal de grande instance les sommes restant dues à titre privilégié au dernier jour du délai de neuf mois qui suit l'une des dates prévues au 3 de l'article 1929 quater du CGI lorsqu'elles dépassent le seuil de 15 000 euros (BOI-REC-GAR-10-10-30-20).
B. Règles de forme
1. Imprimé utilisé
100
L'AMR est rédigé en double exemplaire (LPF, art. R*. 256-3) sur un imprimé, sur lequel peuvent figurer plusieurs créances. L'original est conservé par le comptable public et l'ampliation est notifiée « au redevable ou à son fondé de pouvoir ». L'imprimé permet de désigner distinctement la personne habilitée à recevoir notification des actes de procédure et le redevable de l'impôt (cas des indivisions, sociétés de fait, procédures collectives).
110
Les mesures nécessaires au recouvrement des sommes entrant dans le champ d'application de l'AMR procèdent de ce titre exécutoire et y font, dans la plupart des cas, référence.
120
Lorsque les AMR ont été détruits dans un cas de force majeure (sinistre dans les locaux administratifs, notamment) le paiement des créances fiscales peut être poursuivi en vertu d'un nouvel AMR qui se substitue à celui précédemment notifié. Il n'interrompt pas le délai de prescription ouvert par le titre exécutoire initial (LPF, art. L. 256 A).
2. Visa
130
Ainsi qu'il résulte de l'application combinée de l'article L. 256 du LPF et de l'article R. 256-8 du LPF, les AMR sont signés et rendus exécutoires par le comptable chargé du recouvrement.
En application de l'article L. 257 A du LPF, les AMR peuvent être signés et rendus exécutoires sous l'autorité et la responsabilité du comptable public, par les agents du service ayant reçu délégation.
140
Les AMR résultant de l'engagement par la Direction nationale des vérifications de situations fiscales (DNVSF) d'une procédure de rectification ou d'une procédure d'imposition d'office sont établis, signés et rendus exécutoire par le comptable chargé du pôle de recouvrement spécialisé DNVSF (LPF, art. R. 256-8, al. 4).
150
La formalité du visa comporte un caractère solennel qui confère à l'AMR la force exécutoire.
Elle consiste en l'apposition de la formule selon laquelle l'AMR est rendu exécutoire en vertu de l'article L. 256 du LPF et de l'article L. 257 A du LPF .
L'AMR doit être daté et signé et il doit indiquer la qualité, le nom et le prénom du signataire.
160
Conformément aux dispositions de l'article R. 256-8 du LPF, le comptable public compétent pour établir l'AMR est soit celui du lieu de déclaration ou d'imposition du redevable, soit, dans le cas où ce lieu a été ou aurait dû être modifié, celui compétent à l'issue de ce changement, même si les sommes dues se rapportent à la période antérieure à ce changement.
II. Notification des AMR
170
L'ampliation de l'AMR est adressée à la personne au nom de laquelle il est établi, dans les conditions de lieu et selon les modalités fixées à l'article R*. 256-6 du LPF. La notification peut être faite en lettre simple ou en lettre recommandée (exceptionnellement, par ministère d'huissier). La détermination de la date à laquelle a eu lieu la notification dépend de règles particulières.
A. Les différents modes de notification
180
L'AMR est notifié normalement par la voie postale et, exceptionnellement, par le ministère d'un huissier suivant les règles de signification des actes d'huissier de justice figurant au code de procédure civile.
1. Notification par la voie postale
190
L'article L. 256 du LPF a été modifié par l'article 6 de l'ordonnance n° 2003-1235 du 22 décembre 2003 relative à des mesures de simplification en matière fiscale et supprimant le droit de timbre devant les juridictions administratives , qui a supprimé l'obligation d'envoi en recommandé .
L'envoi par lettre recommandée avec avis de réception est toujours possible.
200
L'article R*. 256-6 du LPF fixe les modalités de la notification de l'avis de mise en recouvrement et les mesures à prendre en cas de non-délivrance du pli.
L'avis de mise en recouvrement est notifié au redevable, soit au lieu de son domicile, de sa résidence, ou de son siège, soit à l'adresse qu'il a lui-même fait connaître à l'administration fiscale.
210
En matière de droits d’enregistrement, d'impôt de solidarité sur la fortune, de timbre et de taxes assimilées, la notification dont l’avis de réception n’est pas signé par le contribuable lui-même ou par son fondé de pouvoir, mais par un tiers qui n’a pas cette qualité juridique, est régulière à condition que le pli soit remis à l’adresse indiquée par le contribuable et que le signataire de l’avis de réception ait avec le contribuable des liens suffisants d’ordre personnel ou professionnel, de telle sorte que l’on puisse attendre qu’il fasse diligence pour transmettre le pli.
Ainsi sont par exemple réguliers un AMR (Cass. com., arrêt du 26 juin 2007, n° 06-13112) ou une mise en demeure (Cass. com., arrêt du 18 décembre 2007, n° 06-18879) remis à l’adresse indiquée par le contribuable et signés par son conjoint.
220
L'article R*. 256-6 du LPF précise la conduite à tenir en cas de non délivrance du pli : il est demandé à La Poste de renvoyer le pli non distribué au comptable public annoté par le préposé du service postal de la date de sa présentation à l'adresse indiquée à la souscription ou, s'il y a lieu, à la nouvelle adresse où elle a été acheminée, c'est-à-dire pratiquement de la date de dépôt de l'avis d'instance ainsi que du motif de sa non-délivrance.
230
Lorsqu'elle n'a pu, pour quelque cause que ce soit, être remise à son destinataire, la lettre recommandée est renvoyée au comptable expéditeur. Pour cette éventualité, l'avant-dernier alinéa de l'article R*. 256-6 du LPF précise que le titre ainsi renvoyé reste déposé auprès du service expéditeur où il peut en être délivré copie à tout moment et sans frais, soit au redevable lui-même, soit à son « fondé de pouvoir ».
240
Les dispositions de l'article R*. 256-6 du LPF, qui fixent la procédure de notification des AMR, n'excluent pas la faculté de recourir à la voie postale pour les débiteurs dont l'adresse est située dans un État étranger n'ayant pas refusé expressément la notification par voie postale. L'AMR sera considéré comme ayant été régulièrement notifié dès lors que le service comptable est en mesure d'apporter, soit la preuve de la réception de l'acte par le redevable, soit la preuve de la présentation de l'acte à la dernière adresse connue du service.
2. Notification par le ministère d'un huissier
250
La faculté conférée à l'administration par le dernier alinéa de l'article R*. 256-6 du LPF de faire procéder à la notification de l'AMR par le ministère d'un huissier n'est en principe utilisée que lorsque le recours à la voie postale s'avère impraticable ou aléatoire. Il en est ainsi, par exemple, lorsque la notification doit être faite à un redevable qui, s'étant abstenu de déclarer son adresse ou en ayant déclaré une située à l'étranger, n'a ni domicile, ni résidence, ni établissement connu en France.
Cette notification est soumise aux règles de signification des actes d'huissier de justice (code de procédure civile, art. 653 et suivants).
260
Si le contribuable est domicilié dans un pays de l'Union européenne, l'administration peut requérir de cet État l'assistance en matière de recouvrement prévue de l'article L. 283 A du LPF à l'article L. 283 F du LPF pour la notification du titre.
B. Date de la notification
270
L'AMR ne produit ses effets qu'à partir du moment où il a été régulièrement notifié au redevable qui y est visé. S'agissant du cas le plus général d'une notification par la voie postale, un principe domine la matière, à savoir qu'il n'est pas indispensable pour que cette notification soit régulière qu'elle soit parvenue au contribuable mais qu'il suffit qu'elle ait pu lui parvenir. On remarquera à cet égard que la procédure décrite plus haut (II-A-1 § 190) est organisée de telle sorte que le redevable, à moins qu'il ne fasse délibérément obstacle à son déroulement normal, soit en refusant le pli recommandé, soit en quittant son domicile sans en avertir l'administration, est toujours mis à même, soit de prendre livraison du titre, soit de s'en faire délivrer copie.
280
Selon l'article R*. 256-7 du LPF, l'AMR est réputé avoir été notifié :
- au jour de la remise au redevable de l'ampliation ou de l'extrait de l'AMR, lorsque cette remise a été effective ;
- au jour de la présentation du pli recommandé à l'adresse indiquée, ou le cas échéant, à l'adresse à laquelle il a été réexpédié par le service des postes, lorsque la lettre recommandée n'a pu être distribuée du fait du redevable.
290
Suivant le cas, la date de notification de l'AMR correspond donc :
- au jour de l'envoi pour les envois en lettre simple ;
- au jour de la remise par les services postaux du pli recommandé ;
- au jour de la présentation de ce pli à l'adresse du débiteur de la créance fiscale lorsque le pli recommandé n'a pu lui être distribué de son fait ;
- au jour de la signification par ministère d'huissier (date mentionnée sur le procès-verbal de signification dressé par l'huissier ayant instrumenté).
Remarque : Lorsque la remise d'un envoi postal recommandé relevant du service universel est impossible, le destinataire est avisé que l'objet est conservé en instance pendant quinze jours calendaires. À l'expiration de ce délai, l'envoi postal est renvoyé à l'expéditeur lorsque celui ci est identifiable (code des postes et des communications électroniques, art. R. 1-1-6).
III. Effets de la notification d'un AMR
300
L'AMR est l'acte au moyen duquel l'administration authentifie la créance fiscale non acquittée dans les délais légaux. Il ne constitue donc pas un acte de poursuite. Il a pour effet d'ouvrir les délais de réclamation et de prescription.
L'AMR constitue en outre un préalable aux poursuites (BOI-REC-PREA-10-20). Il permet également d'effectuer la publicité du privilège du Trésor (BOI-REC-GAR-10-10-30).
A. Ouverture du délai de réclamation
310
L'article R*. 196-1 du LPF prévoit que la date d'effet de la notification d'un AMR constitue le point de départ du délai de réclamation dont dispose le redevable pour présenter une réclamation contentieuse.
La réclamation doit être établie conformément aux dispositions de l'article R*. 197-1 du LPF à l'article R*. 197-5 du LPF et être adressée au service compétent dont l'adresse figure sur l'avis.
320
La réclamation n'interrompt pas l'exécution de l'AMR ni pour le principal des sommes qui y sont énoncées ni pour les pénalités qui s'y rattachent sauf si elle est assortie d'une demande de sursis de paiement (LPF, art. L. 277).
330
L'authentification de plusieurs impositions sur le même AMR est possible même si le contentieux de ces impôts relève de juridictions différentes.
B. Ouverture du délai de prescription
340
La notification d'un AMR interrompt la prescription courant contre l'administration et y substitue la prescription quadriennale (LPF, art. L. 274).
Ainsi, la notification d'un AMR emporte un double effet :
- d'une part, elle ouvre le délai de quatre ans de la prescription de l'action en recouvrement pour les sommes qui sont énoncées sur le titre ;
- d'autre part, elle interrompt la prescription de l'action en répétition courant contre l'administration.
350
À l'égard des intérêts de retard, la prescription est interrompue sans limitation de sommes chaque fois que celles-ci sont, soit signalées pour mémoire, soit indiquées pour un montant provisoirement arrêté (LPF, art. R*. 256-1, al. 2).
C. Renouvellement d'un AMR
1. L'AMR établi est entaché de nullité
360
Le remplacement d'un AMR par un autre ne peut être envisagé que dans l'hypothèse où le premier titre est entaché de nullité, c'est-à-dire lorsqu'il contient une irrégularité susceptible d'en affecter la validité, remarque étant faite qu'il importe peu que la nullité soit constatée par l'administration ou prononcée par le juge.
Ainsi, la mauvaise identification du redevable, la non-exigibilité des sommes mises en recouvrement, le défaut de qualité du signataire, l'absence d'indication des éléments prévus par l'article R*. 256-1 du LPF affectent la validité des AMR.
370
Un AMR n'a pas à être renouvelé lorsque les impositions qu'il concerne sont rétablies par les juridictions d'appel ou de cassation après qu'elles ont été annulées par les premiers juges.
380
Lorsqu'un AMR est abandonné et remplacé par un autre, les parties se trouvent placées dans le même état que celui où elles étaient lors de l'établissement de ce titre.
Il en résulte les conséquences suivantes :
- il est nécessaire, en vue de déterminer s'il est possible de remplacer l'AMR entaché de nullité, de prendre en considération le délai de répétition attaché à la créance ;
- la mise en demeure de payer, les sûretés et les mesures de poursuites qui ont procédé du titre initial annulé sont réputées inexistantes ;
- le délai de prescription de l'action en recouvrement a pour point de départ l'envoi du second AMR.
2. L'AMR établi n'est pas entaché de nullité
390
Lorsque l'AMR établi n'est pas entaché de nullité, son renouvellement ne se justifie pas. Dans ce cas, même si le délai de prescription de l'action en répétition n'est pas expiré, l'établissement d'un nouvel AMR ne pourrait en principe emporter d'effet.
Dans l'hypothèse où l'irrégularité de la procédure de notification de l'AMR n'affecte pas la validité du titre lui-même, pour que le titre puisse produire ses effets, il doit être procédé à une nouvelle notification de l'AMR.
400
Dans l'hypothèse où un AMR contient une erreur de calcul, le titre ne se trouve pas nul pour autant. Si le montant des sommes réclamées est inférieur à celui effectivement exigible, un AMR complémentaire peut être notifié dès lors que la prescription de l'action en répétition n'est pas acquise. Dans le cas inverse, il est suffisant d'informer le redevable de l'erreur commise par l'administration par lettre recommandée avec avis de réception. | Bulletin officiel des finances publiques - impôts | BOI-REC-PREA-10-10-20 | https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/4136-PGP.html/identifiant=BOI-REC-PREA-10-10-20-20200715 | 2020-07-15 00:00:00 | 18c5b22c0ef4aed72e3f0252813456ca487d75483b81e8dd7fac8b53f47ab6a6 | [
-0.08848428726196289,
0.081223264336586,
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] |
1
Le présent titre a pour objet de traiter des modalités de paiement des impositions dues par les professionnels et perçues en vertu de rôles d'impôts (code général des impôts, art. 1658).
Les impôts concernés sont des impôts locaux et des taxes assimilées :
- la cotisation foncière des entreprises et les taxes assimilées, dont l'imposition forfaitaire sur les entreprises de réseaux ;
- les taxes foncières ;
- la taxe sur les logements vacants ;
- et la taxe d'habitation sur les logements vacants.
Ces impôts donnent lieu à la délivrance d'avis d'imposition adressés aux contribuables inscrits aux rôles.
Le recouvrement de ces impositions obéit, dans ses principes, aux mêmes règles que celles relatives au recouvrement des impôts recouvrés par voie de rôle dus par les particuliers (BOI-REC-PART-10) mais présente des spécificités s'agissant des droits et obligations des contribuables, d'une part, et des moyens dont disposent les comptables de la direction générale des finances publiques pour procéder au recouvrement, d'autre part.
10
Le présent titre est consacré, s'agissant des impôts établis et recouvrés par voie de rôle dus par les professionnels :
- à la mise en recouvrement et l'exigibilité (chapitre 1, BOI-REC-PRO-20-10) ;
- aux modes de paiement (chapitre 2, BOI-REC-PRO-20-20) ;
- aux sanctions encourues en cas de non respect des dates et modalités légales de paiement (chapitre 3, BOI-REC-PRO-20-30). | Bulletin officiel des finances publiques - impôts | BOI-REC-PRO-20 | https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/2049-PGP.html/identifiant=BOI-REC-PRO-20-20201216 | 2020-12-16 00:00:00 | a5ff301b87f22c14d824cd4721d1e02181b096d20c06d1c06002a042d8e9515f | [
-0.11524391919374466,
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0.07055473327636719,
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0.034904152154922485,
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0.004240574315190315,
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0.008425194770097733,
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-0.02001306042075157,
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0.06500926613807678,
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0.022620152682065964,
0.01619897410273552,
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0.09606111794710159,
-0.017052367329597473,
-0.09592381864786148,
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0.025633960962295532,
-0.0007782087195664644,
0.024547219276428223,
0.031778618693351746,
0.02154959738254547,
-0.0021250999998301268,
0.02113807015120983,
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0.029910948127508163,
-0.05507998540997505,
0.045230135321617126,
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-0.03938344866037369,
0.062022604048252106,
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0.0113582294434309,
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0.012699000537395477,
0.005150756798684597,
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0.018126629292964935,
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-0.032566845417022705,
0.03740252926945686,
0.010241222567856312,
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0.0074765305034816265,
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-0.02931562066078186,
-0.02778073213994503,
0.006649010349065065,
-0.014980337582528591,
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0.0018732999451458454,
0.03282656893134117,
-0.007902495563030243,
0.014993906952440739,
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-0.03555919602513313,
0.011118652299046516,
0.05519379302859306,
-0.00757340993732214,
0.056846871972084045,
-0.0011666776845231652,
0.039855752140283585,
0.013718882575631142,
-0.051206883043050766,
0.00021434725204017013,
0.010983875952661037,
-0.011714618653059006,
0.005541898310184479,
0.0014057381777092814,
0.019880404695868492,
0.03385276347398758,
0.07278556376695633,
0.008054859936237335,
0.02333489991724491,
0.03315849229693413,
-0.02497881092131138,
-0.044601552188396454,
0.012145668268203735,
0.018674131482839584,
0.030565578490495682,
0.04543092101812363,
0.047019168734550476,
-0.011734871193766594,
0.002674839925020933,
-0.04496137052774429,
-0.00030648664687760174,
0.01162450946867466,
-0.01020644512027502,
-0.020420962944626808,
-0.03832634538412094,
-0.06219901889562607,
0.03106333129107952,
0.08560250699520111,
-0.00662659015506506,
0.002150795189663768,
0.01765669323503971,
-0.013508704490959644,
-0.05263468250632286,
-0.015980904921889305,
-0.019863789901137352,
0.022598063573241234,
-0.016744976863265038,
-0.02700439840555191,
0.02619228884577751,
0.048978980630636215,
0.015803003683686256,
0.03696897625923157,
0.024667678400874138,
-0.005299658980220556,
0.02105168253183365,
-0.02762991562485695,
-0.02044338919222355,
0.0387236624956131,
-0.03106422908604145,
-0.03662329539656639,
0.05417352169752121,
0.06777968257665634,
-0.0020655777771025896,
-0.028036588802933693,
-0.04282231628894806,
0.03737965226173401,
0.021277081221342087,
0.0314064547419548,
0.06431932002305984,
-0.006838373374193907,
-0.010247288271784782,
-0.016387250274419785,
-0.004028321709483862,
-0.04743580520153046,
0.00053480762289837,
0.0055654351599514484,
0.013931521214544773,
-0.012199651449918747,
0.029585959389805794,
-0.015223262831568718,
0.01968989335000515,
-0.02444697916507721,
0.057509854435920715,
-0.008133535273373127,
0.011979099363088608,
-0.030402138829231262,
0.017586838454008102,
0.017557447776198387,
-0.07315322756767273,
-0.0470244325697422,
-0.014256204478442669,
0.05894174426794052,
-0.033422648906707764,
0.021929340437054634,
-0.05185834318399429,
-0.023863742128014565,
-0.02261425368487835,
0.015607889741659164,
-0.012433935888111591,
0.0059767370112240314,
0.001388027798384428,
0.0031156346667557955,
-0.00831995252519846,
-0.08407814800739288,
-0.011992729268968105,
-0.07032017409801483,
0.024507246911525726,
-0.05125030130147934,
0.01803845539689064,
0.01874745637178421,
0.06279356777667999,
0.06905300170183182,
0.0018264723476022482,
-0.03595136106014252,
0.042998891323804855,
0.0011664857156574726,
0.014699416235089302,
-0.0029336719308048487,
-0.015246592462062836,
0.08807643502950668,
-0.028817858546972275,
-0.02315804921090603,
-0.01223544217646122,
0.015603754669427872,
0.047220468521118164
] |
I. Principe
1
Les dépenses à retenir pour l'assiette de l'impôt sont toutes celles qui, engagées au cours de
l'exercice et non exclues des charges déductibles, ont fait naître à la charge de l'entreprise des dettes certaines dans leurs principe et dans leur montant.
Une dette peut être tenue :
- pour certaine dans son principe, lorsque la créance née corrélativement dans le patrimoine de
l'autre contractant est acquise à ce dernier ; autrement dit, lorsque les parties au contrat sont d'accord sur la chose (bien ou service) et sur le prix et que cet accord n'est subordonné à aucune
condition ;
- pour déterminée, quant à son montant, lorsqu'elle peut être liquidée, c'est-à-dire quand elle
est susceptible d'être chiffrée avec précision, compte tenu de l'ensemble des données qui sont connues à la date de l'estimation.
Il est est ainsi quelle que soit la date d'exigibilité ou de paiement de ces dettes.
10
Les frais et charges ne peuvent être déduits que des résultats de l'exercice auquel ils sont
imputables, c'est-à-dire de l'exercice du fait générateur
(CE, arrêt du 26 mars
1965, req. n°
61818). Ils ne peuvent être déduits
des résultats d'un exercice autre (CE, arrêt
du 24 octobre 1969, req. n° 75170,
RJCD, 1ère partie, p. 233). Par suite, l'entreprise n'est pas en droit de les déplacer à son gré d'un exercice sur un autre.
20
C'est ainsi que les achats à retenir s'entendent de tous ceux effectués, c'est-à-dire
définitivement conclus, pendant la période dont les résultats doivent servir de base à l'impôt, quelles que soient les dates de livraison et de paiement des marchandises. Autrement dit, ils doivent
être rattachés à l'exercice au cours duquel la dette de l'acheteur a pris naissance.
C'est ainsi que les marchandises ou matières premières faisant l'objet d'un marché à livrer
doivent, même lorsqu'elles n'ont pas encore été reçues par l'entreprise à la date de l'inventaire, être réputées faire partie du stock, si, à cette date, elles ont fait l'objet d'un achat ferme qui en
a transféré la propriété à l'entreprise.
30
Cependant la déduction de certaines charges peut, à l'initiative de l'entreprise, être
répartie sur l'exercice de rattachement et les exercices ultérieurs. Tel est le cas notamment :
- des frais d'établissement, cf. BOI- BIC-CHG-20-30-20 ;
- des frais d'émission des emprunts, cf.
BOI-BIC-CHG-20-30-40;
- des charges autres qu'intérêts correspondant à la rémunération des emprunts émis par
l'entreprise, cf. BOI-BIC-CHG-50-30-20-20 .
II. Charges afférentes à des exercices antérieurs
40
Conformément au principe exposé ci-dessus, les dépenses ne peuvent être admises dans les
charges déductibles d'un exercice donné si elles se rapportent à l'exploitation des exercices antérieurs. Ainsi, lorsqu'un contribuable conteste l'imposition établie sur les résultats d'un exercice,
il ne peut faire état d'achats précédemment omis, alors qu'il n'est pas contesté que la dette résultant de ces achats est née et a été liquidée au cours des exercices antérieurs.
50
De même, il convient d'exclure des charges déductibles du premier exercice non prescrit, le
montant des frais afférents à un exercice antérieur, même si ces frais n'ont pas été effectivement et ne peuvent plus être déduits des résultats dudit exercice (CE, arrêt du 27 décembre 1937, req. n°
52212, RO, p. 764).
III. Charges non payées à la clôture de l'exercice
60
Lorsqu'une charge déductible a été définitivement engagée au cours d'un exercice et présente
pour l'entreprise le caractère d'une dette certaine dans son principe et dans son montant, elle doit, si elle n'a pas encore été acquittée à la fin de cet exercice, être retranchée des résultats par
le débit du ou des comptes de charges concernés et le crédit d'un compte de tiers.
Tel est le cas par exemple, des loyers échus et non encore payés, des impôts déductibles mis
en recouvrement au cours de l'exercice et qui ne seront réglés qu'au cours de l'exercice suivant.
70
À l'inverse, lorsqu'une charge n'est pas certaine dans son montant, elle ne peut être
retranchée des bénéfices imposables. Tel est le cas, par exemple, de la taxe sur les grandes surfaces lorsque l'exercice coïncide avec l'année civile. Dans ce cas, les entreprises ne peuvent pas
déduire du résultat fiscal de cet exercice, par voie de provision ou de charge à payer, le montant de la taxe qui sera due au titre de l'année suivante. Cependant lorsque l'exercice est arrêté en
cours d'année les entreprises peuvent déduire la taxe due au titre de l'année de clôture de cet exercice sous forme de charges à payer si elle n'a pas été effectivement acquittée au cours du même
exercice. Tel est le cas des entreprises qui clôturent leur exercice entre le 1er janvier et la date de paiement de la taxe (sur ce point, cf.
BOI-BIC-PROV-30-20-20.).
80
Les charges ne pouvant être déduites que des résultats de l'exercice auquel elles sont
imputables, la circonstance qu'un contribuable a omis, par suite d'une erreur matérielle, d'inscrire une charge déterminée dans les charges à payer de l'exercice à la clôture duquel elle était
certaine dans son principe et dans son montant, permet certes à l'intéressé de demander la rectification sur ce point de sa déclaration, mais ne l'autorise pas à déduire ladite charge des résultats de
l'exercice suivant au cours duquel elle a été payée
(CE, arrêt du 24 octobre
1969, req. n° 75170, 8e et 9e s.-s.,
RJCD, 1ère partie, p. 233).
90
Les dépenses que supporte l'entreprise au cours de l'exercice suivant celui de
l'inscription au compte de « charges à payer » (ou un poste analogue) et qui correspondent aux charges inscrites, à tort ou à raison dans ce compte, doivent être imputées sur celui-ci. Il s'ensuit
que, dans le cas où l'entreprise a comptabilisé à la clôture d'un exercice, sous un poste « frais à payer », des gratifications à verser à son personnel, alors que, ne résultant d'aucun engagement
formel, celles-ci ne constituaient pas une charge déductible des résultats dudit exercice, elle n'est pas fondée à soutenir qu'en contrepartie de la réintégration de la somme correspondante dans ses
bénéfices imposables, il y aurait lieu d'admettre en déduction le montant des gratifications qu'elle a effectivement payées au cours de l'exercice et qui n'ont pas eu d'incidence sur les résultats de
celui-ci, car ces gratifications ont été imputées à bon droit sur le compte « frais à payer » constitué, dans les mêmes conditions, à la clôture de l'exercice précédent
(CE, arrêt du 15 décembre
1971, req. n° 81905, RJ II, p. 214).
100
Dans le cas d'une entreprise qui, pendant plusieurs exercices consécutifs, a fait figurer
et maintenu dans ses bilans de clôture successifs un compte de « frais à payer » non justifié, il a été jugé que l'Administration est en droit de réintégrer le montant desdits frais dans les résultats
du premier exercice non couvert par la prescription, alors même que ce compte aurait déjà figuré dans un bilan antérieur au premier exercice non prescrit
(CE, arrêt du 12 février
1975, req. n° 87752, RJ II, p. 25 ;
cf. aussi sur ce point cf. BOI-BIC-BASE-40-10; intangibilité du bilan d'ouverture du premier exercice non prescrit).
IV. Charges d'exercices à venir
A. Généralités
110
Une entreprise ne peut, en principe, comprendre dans les frais généraux d'un exercice des
charges annuelles se rapportant à des exercices à venir
(CE, arrêt du 26 mars
1965, req. n°s 61818 , 9e s.-s.).
C'est ainsi que les frais d'encaissement d'effets de commerce doivent être rattachés à
l'exercice au cours duquel cet encaissement s'effectue matériellement dès lors qu'ils n'apparaissent qu'au moment de l'encaissement effectif.
De même, lorsqu'une entreprise prend à sa charge, en vertu de ses conditions de vente, les
frais de transport correspondant au retour des emballages donnés en consignation, ces dépenses présentent le caractère de charges annuellement imputables sur les résultats de l'exercice au cours
duquel elles doivent être exposées. L'entreprise ne peut donc imputer à l'exercice de consignation des frais de retour qui seront exposés au cours d'un exercice ultérieur.
Le Conseil d'État a également jugé qu'une entreprise qui a conclu un emprunt ne portant pas
intérêt mais assorti d'une clause d'indexation n'est pas en droit de comprendre dans ses frais financiers la somme dont elle est redevable du chef de cette clause à la clôture d'un exercice, dès lors
qu'elle n'avait pas effectivement payé cette somme au cours ou à la clôture de cet exercice
(CE, arrêt du 2 février
1977, req. n°
00328).
B. Cas particulier: participation au financement d'une station d'épuration
120
En application du principe évoqué ci-dessus, la participation d'une entreprise (laitière) au
financement d'une station d'épuration des eaux réalisée par une collectivité locale -et dont celle-ci a la propriété- constitue une charge qui grève normalement la gestion de l'ensemble de la période
pendant laquelle la station d'épuration sera utilisable. La déduction des sommes correspondantes devrait donc, en principe, être répartie proportionnellement au temps sur les exercices compris dans
cette période.
Toutefois, afin de ne pas priver l'entreprise de l'avantage dont elle aurait bénéficié au
titre de l'article 39 quinquies E du
CGI (à savoir un amortissement exceptionnel de 50 % des immeubles destinés à l'épuration de eaux industrielles, cf. BOI-BIC-AMT-20-30-10.), si elle avait réalisé
directement les installations d'épuration correspondant à ses propres besoins, il est admis qu'elle puisse comprendre dans ses charges déductibles de l'exercice pendant lequel sa contribution aux
dépenses d'établissement de la station d'épuration est mise à sa charge, une somme égale à 50 % de la fraction de cette contribution correspondant aux bâtiments. La déduction du surplus doit être
répartie dans les conditions précédemment indiquées sur la durée appelée normalement à être celle d'utilisation effective de la station.
V. Charges payées ou comptabilisées d'avance
130
Les charges payées ou comptabilisées d'avance ne peuvent être admises en déduction du résultat
de l'exercice au cours duquel elles ont été enregistrées, mais doivent être retranchées du résultat de l'exercice qu'elles concernent.
Cette règle conduit les entreprises à procéder, à la clôture de chaque exercice, à diverses
opérations de régularisation afin de « réaffecter » aux exercices concernés les charges qui les concernent.
140
Rescrit 2012/23 (FE)
QUESTION : Comment les promoteurs constructeurs doivent-ils comptabiliser et fiscaliser les frais de publicité et les honoraires de commercialisation
engagés dans le cadre des opérations de promotion immobilière ?
REPONSE : Depuis l’entrée en vigueur des nouvelles définitions comptables des actifs, les frais de publicité ne doivent plus être incorporés aux coûts de
revient des stocks. S’agissant des frais de commercialisation correspondant aux honoraires de commercialisation versés à des intermédiaires, il ressort des dispositions de l’article 38 quater
de l’annexe III au code général des impôts et de l’article 211-1-5 du plan comptable général, qu’ils ne peuvent pas être qualifiés de charges constatées d’avance.
Il en résulte donc que ces frais correspondent à des charges déductibles du résultat de l’exercice au cours duquel ils constituent une dette certaine dans son principe et
dans son montant.
Cela étant, pour les sociétés ayant fait l’objet de rehaussements pour ces motifs, il a été admis que les rectifications opérées en conséquence ne soient pas, à titre
exceptionnel, maintenues dès lors que l’exercice d’engagement des charges est prescrit, rendant ainsi impossible toute déduction rétroactive, et sous réserve que les principes énoncés précédemment
soient appliqués au plus tard aux frais engagés au titre des exercices clos à compter du 27 septembre 2011.
Dans un souci d’équité et sous la réserve visée à l’alinéa précédent, les sociétés qui n’ont pas fait l’objet d’un contrôle peuvent également se prévaloir de la mesure de
tolérance de telle sorte qu’elles n’auront pas à déposer des liasses rectificatives au titre des exercices non prescrits. Aucun rappel ne sera effectué à ce titre sur les exercices clos antérieurement
au 27 septembre 2011. | Bulletin officiel des finances publiques - impôts | BOI-BIC-CHG-10-30-10 | https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/1837-PGP.html/identifiant=BOI-BIC-CHG-10-30-10-20120912 | 2012-09-12 00:00:00 | 4a921b2a66ba2352e0f774690f158d12e7cfed8a8d47dca58f1d9e5e2ff15c21 | [
-0.04276204854249954,
0.06542963534593582,
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-0.0009995161090046167
] |
1
Outre les garanties ou sûretés que peuvent constituer les créanciers en vue de
sauvegarder leurs droits, sur un ou plusieurs éléments du patrimoine de leurs débiteurs, l'ensemble des biens du débiteur forme le gage commun de ses créanciers, pour l'ensemble de leurs créances,
ainsi qu'il ressort des dispositions du code civil, aux articles 2284 et 2285.
Afin de contrecarrer les agissements de certains débiteurs organisant leur insolvabilité, la
possibilité est ouverte aux créanciers, sous certaines conditions, de faire prononcer par le juge l'inopposabilité des actes effectués en fraude de leurs droits.
10
Plusieurs types d'actions de droit commun visant à reconstituer, au profit du
créancier poursuivant, le patrimoine saisissable du débiteur, sont ainsi à la disposition des comptables publics.
L'action paulienne tend à obtenir l'inopposabilité des agissements du redevable
qui entraînent la diminution de leur gage au profit de tiers cocontractants.
L'action en déclaration de simulation permet aux comptables publics de rendre
inopposables à leur égard les actes frauduleux de nature à créer une situation ayant les apparences de la régularité, mais destinée à soustraire de leurs poursuites certains biens ou certains droits.
L'action oblique (dite encore indirecte ou subrogatoire) permet au créancier de se substituer au
débiteur défaillant pour exercer à sa place les droits et actions appartenant au débiteur, sans avoir besoin de son consentement ni d'une autorisation par justice.
20
Par ailleurs, il arrive que les redevables de l'impôt se trouvent dans une situation d'indivision.
En ce cas, les comptables de la DGFIP ne peuvent prendre des mesures de recouvrement forcé sur la quote-part indivise appartenant à un débiteur, qui fait cependant partie du gage de ses créanciers. La
possibilité de réaliser cette valeur patrimoniale est subordonnée, soit au partage préalable du ou des biens en indivision, soit à l'aliénation de sa quote-part par le coindivisaire.
Le partage est l'opération qui met fin à l'indivision, en attribuant à chaque copartageant, à
titre privatif, une portion concrète de biens destinés à composer son lot. Le créancier peut participer au résultat de cette opération ou exercer des poursuites sur le lot du copartageant.
30
Pour les sommes recouvrées par les comptables de la DGFIP, l'obligation à la dette de chacun des
époux est fixée par le régime matrimonial sous lequel ils vivent.
Or les régimes de communauté (communauté légale réduite aux acquêts ou communautés
conventionnelles) offrent aux créanciers un champ d'application plus étendu que les régimes de séparation de biens.
Certains redevables s'efforçant de modifier leur régime matrimonial pour faire sortir de leur
patrimoine leurs biens mobiliers ou immobiliers et les faire échapper à l'action de leurs créanciers parmi lesquels figure le Trésor, les créanciers ont la possibilité de faire opposition.
Le titre est subdivisé en cinq chapitres:
- l'action paulienne (chapitre 1, BOI-REC-SOLID-30-10)
- l'action en déclaration de simulation (chapitre 2, BOI-REC-SOLID-30-20)
- l'action oblique (chapitre 3, BOI-REC-SOLID-30-30)
- le partage d'indivision (chapitre 4, BOI-REC-SOLID-30-40)
- l'opposition au changement de régime matrimonial (chapitre 5,
BOI-REC-SOLID-30-50). | Bulletin officiel des finances publiques - impôts | BOI-REC-SOLID-30 | https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/3333-PGP.html/identifiant=BOI-REC-SOLID-30-20120912 | 2012-09-12 00:00:00 | c4533356178940852f91cd3e6f210d7406ba747bffe9fdb17554941720b40529 | [
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0.030239509418606758,
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0.02218477800488472,
0.03484668582677841,
0.012607727199792862,
-0.01059029158204794,
0.018154796212911606,
0.00980361644178629,
-0.01205421146005392,
-0.027781572192907333,
0.03291601687669754,
0.009014378301799297,
0.023157434538006783,
0.0006424185703508556,
-0.03869553282856941,
-0.006965613458305597,
-0.016139809042215347,
-0.02697277069091797,
0.03457600250840187,
0.008969901129603386,
-0.030476029962301254,
-0.03697512671351433,
0.003019643947482109,
0.0385998860001564,
0.06738970428705215,
-0.013360567390918732,
-0.09552989155054092,
-0.04301910847425461,
0.0057014706544578075,
-0.026362568140029907,
0.03645802661776543,
0.004594513215124607,
0.019514307379722595,
0.012014566920697689,
0.014175796881318092,
-0.044210027903318405,
-0.01645161397755146,
0.013791215606033802,
0.007238977588713169,
-0.013262534514069557,
-0.020544173195958138,
0.002543004462495446,
-0.009709288366138935,
0.04179227724671364,
0.004818938206881285,
-0.028971180319786072,
-0.009236120618879795,
-0.04486884921789169,
-0.018775952979922295,
-0.024324897676706314,
0.0029688715003430843,
0.003024706384167075,
-0.025768375024199486,
-0.040669478476047516,
-0.033845845609903336,
-0.010663474909961224,
-0.040376558899879456,
0.002824273658916354,
-0.004386309068650007,
0.018467850983142853,
0.01896481215953827,
0.0009044102625921369,
0.03404606878757477,
-0.058632928878068924,
0.00866906251758337,
-0.0005193491815589368,
0.03816549852490425,
-0.021381188184022903,
0.026905031874775887,
0.026246337220072746,
-0.04933209344744682,
-0.017087632790207863,
0.0218352060765028,
-0.03734857961535454,
-0.011993768624961376,
-0.028174981474876404,
-0.04355738312005997,
0.04583362117409706,
0.07387686520814896,
0.034541063010692596,
0.0178814847022295,
0.01358870044350624,
-0.013667672872543335,
-0.04887600615620613,
0.012062784284353256,
0.03204653412103653,
0.01885228231549263,
0.008159971795976162,
0.01863265037536621,
-0.042385321110486984,
0.0005118950502946973,
-0.0060818856582045555,
-0.03221796825528145,
-0.02617601677775383,
0.09913544356822968,
-0.0006716795614920557,
-0.02028258703649044,
-0.022299209609627724,
0.014094425365328789,
0.0050126416608691216,
-0.02597007155418396,
0.04672408476471901,
0.0166491512209177,
-0.033026762306690216,
-0.013411334715783596,
-0.008678937330842018,
0.014091365970671177,
0.011152954772114754,
0.01292975340038538,
-0.00257436977699399,
-0.02988448366522789,
0.02430185303092003,
-0.006425636354833841,
0.012866931967437267,
-0.017177293077111244,
0.04046488553285599,
0.014269443228840828,
-0.003565690014511347,
-0.02972060814499855,
0.038240160793066025,
0.015328971669077873,
0.002451311331242323,
0.05301942676305771,
0.014049998484551907,
-0.006609603296965361,
0.0044638351537287235,
-0.02211209014058113,
0.03711454197764397,
0.04601098969578743,
0.010043581016361713,
-0.037850748747587204,
-0.010826533660292625,
0.013398027047514915,
-0.021150633692741394,
-0.0052810851484537125,
-0.024656839668750763,
0.02434920333325863,
0.010802561417222023,
0.02964811772108078,
-0.028453394770622253,
0.05528820678591728,
-0.0016759657301008701,
0.021794581785798073,
-0.001979263499379158,
0.09541138261556625,
-0.007663023192435503,
0.0691031664609909,
-0.005621677730232477,
0.03589498996734619,
-0.017046336084604263,
0.01128134224563837,
0.006424085237085819,
0.01591568812727928,
0.037759002298116684,
0.03059215284883976,
-0.01706349477171898,
-0.011998937465250492,
-0.014448577538132668,
-0.03197794407606125,
0.015276990830898285,
-0.016299113631248474,
0.02083340473473072,
-0.035276949405670166,
0.018928896635770798,
-0.011747287586331367,
0.020743664354085922,
0.04419795796275139,
-0.08900357037782669,
0.01162546407431364,
0.001985775073990226,
0.014204288832843304,
-0.011590446345508099,
0.1095665916800499,
0.04081469401717186,
-0.011480399407446384,
-0.02491232194006443,
0.017705971375107765,
-0.04073697701096535,
0.008281051181256771,
-0.03564635291695595,
0.00595116475597024,
0.04833905026316643,
0.016381599009037018,
-0.030611401423811913,
-0.014761194586753845,
-0.022886041551828384,
0.06453987210988998
] |
1
Le salarié qui justifie avoir travaillé chez le même employeur pendant un temps équivalent à un
minimum de dix jours de travail effectif a droit à un congé de deux jours et demi ouvrables par mois de travail (art. L 3141-3 du code
du travail).
Les droits à congé acquis au cours de la période qui s'étend du 1er juin au 31 mai (dite période
de référence) doivent être utilisés pour partie au cours d'une période fixée par les conventions ou accords collectifs de travail, comprenant dans tous les cas la période du 1er mai au 31 octobre de
chaque année, période légale des congés, et pour le solde avant le 30 avril de l'année suivante, sauf disposition conventionnelle contraire.
Au cours de son congé, le salarié perçoit une indemnité versée par son employeur (sous réserve
des dispositions particulières concernant notamment les entreprises du secteur du bâtiment et des travaux publics), dont le montant est fixé par les
articles
L 3141-22 à
L
3141-25 du code du
travail
:
- l'indemnité est égale au dixième de la rémunération totale perçue pendant la période de
référence ;
- elle ne peut être inférieure à la rémunération que le salarié aurait perçue s'il avait
travaillé au cours de son congé.
En cas de résiliation du contrat de travail, le salarié perçoit une indemnité compensatrice, qui
correspond aux droits acquis et non utilisés à la date de résiliation.
À la clôture de l'exercice, les entreprises doivent comptabiliser l'indemnité correspondant aux
droits acquis et non utilisés par leurs salariés. Le montant estimé de l'indemnité et des charges sociales et fiscales correspondantes doit être enregistré à un compte de provision ou de charge à
payer.
10
Les articles 7 et 8 de la loi de finances pour 1987 (n° 86-1317 du 30 décembre 1986), codifiés
aux articles 39-1-1° bis, 39-9 et
236 bis du CGI, ont modifié le régime de déduction des indemnités de congés payés pour la détermination du résultat fiscal
des entreprises. Le décret n° 87-1029 du 22 décembre 1987 (JO du 24 décembre 1987) codifié aux
articles
49 octies à
49
octies D de l'annexe III
au
CGI fixe les modalités d'application de ces dispositions.
Pour les exercices clos à compter du 31 décembre 1987, les entreprises ont le choix entre :
- le régime de droit commun qui prévoit la déduction de l'indemnité de congé correspondant aux
droits acquis par les salariés au cours de l'exercice (CGI, art. 39-1-1° bis, 1er al.) ; ce régime aligne la règle fiscale sur le
principe comptable ;
- un régime sur option, qui prévoit la déduction des seules indemnités versées au cours de
l'exercice (CGI, art. 39-1-1° bis, 2ème al.).
Les charges sociales et fiscales afférentes à l'indemnité de congés payés suivent le même
régime que celle-ci.
I. Régime de droit commun
A. Régime de l'indemnité de congés payés
20
L'article 39-1-1° bis du CGI
autorise la déduction fiscale de l'indemnité calculée dans les conditions prévues aux
articles
L 3141-22 à
L
3141-25 du code du travail, qui correspond aux droits acquis et non utilisés à la clôture des exercices arrêtés à compter du 31 décembre 1987 (cf. n° 30 ci-après).
Les dispositions de l'article 39-1-1° bis du CGI s'appliquent notamment :
- aux entreprises relevant de l'impôt sur le revenu dans la catégorie des bénéfices
industriels et commerciaux ;
- aux sociétés et organismes passibles de l'impôt sur les sociétés dans les conditions de
droit commun.
30
Calcul de l'indemnité déductible
L'indemnité de congés payés dont la déduction fiscale est autorisée doit être calculée dans
les conditions prévues aux
articles
L 3141-22 à
L
3141-25
du code du travail.
En application de ces textes, l'indemnité est égale à 10 % de la rémunération totale perçue
par le salarié au cours de la période de référence. Toutefois, cette indemnité ne peut être inférieure au montant de la rémunération qui aurait été perçue pendant la période de congé si le salarié
avait continué à travailler.
L'indemnité est égale à 10 % de la rémunération totale versée pendant la période de référence
: pour chaque salarié présent à la clôture de l'exercice, la rémunération totale brute à prendre en considération est déterminée par l'application des règles du code du travail, ainsi que la
jurisprudence et des dispositions réglementaires en la matière. Elle comprend notamment : le salaire brut, l'indemnité de congés payés précédente, les avantages en nature, etc.
L'indemnité ne peut toutefois être inférieure à la rémunération que le salarié aurait perçue
s'il avait travaillé pendant son congé : cette disposition a pour effet d'inclure les augmentations de salaires obtenues avant la prise du congé dans l'indemnité à verser au salarié en congé.
Les augmentations intervenues avant la clôture de l'exercice sont répercutées dans l'indemnité
calculée dans les conditions définies au paragraphe ci-dessus.
Il en va de même des augmentations qui interviendront après la clôture de l'exercice, mais
avant la prise des congés si les conditions posées par l'article 39-1-5° du CGI sont satisfaites. Tel serait le cas lorsque la
politique salariale de l'entreprise pour l'année à venir a fait l'objet de décisions concrètes et irrévocables à la clôture de l'exercice. À cet égard, la prise en compte d'une simple évolution des
salaires liée par exemple à l'évolution du taux d'inflation, ne serait pas suffisante.
En pratique, les entreprises ont recours à diverses méthodes de calcul statistique permettant
d'estimer le montant de l'indemnité correspondant aux droits acquis et non utilisés à la clôture de l'exercice. Dans cette hypothèse, la charge correspondante présente sur le plan fiscal le caractère
de provision, et doit figurer sur le tableau prévu à l'article 38-II de l'annexe III au CGI.
B. Régime des charges sociales et fiscales relatives à l'indemnité de congés payés
40
Aux termes de l'article
39-1-1° bis 1er alinéa du CGI, le bénéfice net est établi sous déduction notamment de l'indemnité de congés payés calculée dans les
conditions prévues aux
articles
L 3141-22 à
L
3141-25 du code du travail, y compris les charges sociales et fiscales afférentes à cette indemnité. Il s'agit notamment :
- des cotisations sociales dues par l'employeur (maladie, maternité, allocations familiales,
retraites, etc.) ;
- des charges fiscales assises sur les salaires, telles la taxe sur les salaires, la taxe
d'apprentissage, la participation des employeurs au développement de la formation professionnelle continue et à l'effort de construction, la contribution sociale généralisée et la contribution au
remboursement de la dette sociale.
II. Régime optionnel de l'indemnité de congés payés
50
L'article 39-1-1° bis, 2e
alinéa, du CGI, (issu de l'article 8 de la loi de finances pour 1987) a permis aux entreprises créées avant le 1er janvier 1987 d'opter pour la déduction de l'indemnité de congés payés versée au
cours de l'exercice. L'indemnité ne peut être alors déduite que du résultat fiscal de l'exercice au cours duquel le salarié prend le congé correspondant.
Ce régime peut être utilisé pour la détermination du résultat fiscal des exercices clos à
compter du 31 décembre 1987.
A. Les conditions relatives à l'option exercée par les entreprises
L'option a été ouverte aux seules entreprises créées avant le 1er janvier 1987. Les
entreprises créées à compter de cette date sont donc soumises, de plein droit, au régime de droit commun exposé ci-avant.
L'option a du être exercée avant l'expiration du délai de dépôt de la déclaration de résultats
du premier exercice clos à compter du 31 décembre 1987.
L'option est irrévocable. Les entreprises concernées ne pourront donc plus se placer sous le
régime de droit commun.
B. Le régime optionnel de déduction de l'indemnité de congés payés (art. 39-1-1° bis, 2e alinéa)
60
L'indemnité calculée dans les conditions prévues aux
articles
L 3141-22 à
L
3141-25
du code du travail constitue du point de vue fiscal une charge normale de l'exercice au cours duquel le salarié prend le congé correspondant. Les charges sociales et fiscales attachées aux
indemnités suivent les mêmes régimes.
1. Les modalités de déduction de l'indemnité de congés payés
70
Aux termes de l'article
39-1-1° bis, 2e alinéa du CGI, l'indemnité de congés payés revêt au point de vue fiscal le caractère d'un salaire de substitution
qui constitue une charge normale de l'exercice au cours duquel le salarié prend le congé correspondant. L'indemnité afférente aux droits acquis et non utilisés par les salariés à la clôture de
l'exercice n'est donc pas déductible sur le plan fiscal.
80
Par suite, les entreprises ne peuvent déduire, en franchise d'impôt, les indemnités de congés
payés allouées à leur personnel salarié qu'au titre de l'exercice au cours duquel ces indemnités sont effectivement versées.
Aussi bien le montant de la dotation à un compte de provisions pour congés à payer doit être
réintégré, de manière extra-comptable.
Il en est de même du montant des charges à payer pour les entreprises qui, au lieu de
constituer une provision, constatent sous cette forme la charge de congés à payer correspondant à la période de référence courue à la clôture de l'exercice.
90
Exemple :
Une entreprise emploie un salarié depuis le 1er janvier 2010, payé 2 000 € par mois. L'exercice
coïncide avec l'année civile.
- droits acquis à l'ouverture de l'exercice : sept mois (du 1er juin 2010 au 31 décembre 2010) ;
indemnité correspondante : 1 400 € (7 x 2 000 € x 10 %) ;
- indemnité versée au cours de l'exercice : 2 400 € = 12 x 2000 € x 10 % ;
- droits acquis à la clôture de l'exercice : sept mois (du 1er juin 2011 au 31 décembre 2011) ;
indemnité correspondante : 1 400 €.
La charge relative aux congés payés pour 2011 est calculée comme suit :
- Sur le plan comptable : 2 400 €
2 400 € (indemnité versée) + 1 400 € (indemnité due à la clôture) – 1 400 € (reprise de
l'indemnité à l'ouverture) = 2 400 € ;
- Sur le plan fiscal : 2 400 € (indemnité versée)
2 400 €(charge comptable) + 1 400 € (droits acquis à l'ouverture, non déduits l'exercice
précédent, et utilisés au cours de l'exercice) - 1 400 € (droits acquis à la clôture, non déductibles) = 2 400 € (indemnité versée).
a. Application des principes
1° Montant de la provision pour congés à payer versée en fin d'exercice à un compte bancaire bloqué
100
Il est précisé que dans le cas où le montant de la provision pour congés à payer est versé en
fin d'exercice à un compte bancaire bloqué, ce versement revêt le caractère d'une simple affectation de trésorerie avant l'ouverture de la période effective de congé et ne peut être compris par
l'employeur dans ses charges d'exploitation déductibles au titre des dépenses de personnel et de main-d'oeuvre au sens de l'article
39-1-1° du CGI.
2° Indemnité compensatrice de congés payés
110
Les dispositions du 2° alinéa de l'article
39-1-1°bis du CGI, qui écartent implicitement la déduction, sous forme de provision, de la charge afférente à la fraction des
droits à indemnité acquis par les salariés de l'entreprise à la clôture de l'exercice, ne concernent pas l'indemnité compensatrice prévue à
l'article L 3141-26 du code du travail due lorsque le contrat de travail est résilié avant que le salarié ait pu bénéficier de la
totalité du congé auquel il a droit.
b. Cas particuliers
1° Prorogation du terme de la période légale de congés
120
Si les salariés détiennent à la clôture d'un exercice des droits acquis au cours de plusieurs
périodes de référence, il est admis que l'indemnité qui correspond aux droits acquis au cours de périodes de référence précédant celle qui est en cours à cette date soit déductible, si la période
légale des congés a été prorogée au-delà de la clôture de l'exercice, après consultation du personnel, quelle que soit la forme de cette prorogation.
L'entreprise est donc admise, dans cette situation, à déduire pour l'assiette des résultats
imposables de l'exercice, à titre de charges à payer, le montant des indemnités de congés payés qui, à défaut de report du terme de la période légale de congés, aurait été normalement versé au
personnel au cours de l'exercice.
Bien entendu, le montant de la provision constituée comptablement, en vue de faire face au
paiement des indemnités de même nature à raison des droits acquis au titre de la « période de référence » en cours à la clôture de l'exercice, ne peut que faire l'objet d'une réintégration
extra-comptable pour la détermination du résultat fiscal.
Cependant, la mesure de tempérament évoquée ci-dessus ne s'applique pas pour la détermination
du résultat fiscal des exercices au cours desquels interviennent des fusions ou opérations d'apport assimilées, quel que soit le régime de la société bénéficiaire de l'apport au regard de la déduction
de l'indemnité de congés payés (cf. ci-après, n° 130 ).
2° Fusion de sociétés et opérations assimilées
130
En cas de fusion ou d'apport, le Conseil d'État
(arrêt n°
45149 du 26 juillet 1985) a jugé que
si la charge légale constituée par l'indemnité de congés payés est supportée par la société absorbante ou bénéficiaire de l'apport en vertu des dispositions de l'article L. 122-12 du code du travail
(désormais codifiées à l'article L 1224-1 du code du travail),
la règle d'imputation à l'exercice au cours duquel sont exposées les charges correspondant au montant des indemnités en cause n'est pas modifiée.
Ainsi, lorsqu'une fusion concerne deux sociétés ayant opté pour le régime prévu à l'article
39-1-1° bis 2e alinéa du CGI la société absorbante peut déduire du résultat fiscal de l'exercice de fusion les indemnités de congés
payés qu'elle verse au cours de cet exercice au titre des droits acquis et non utilisés lors de la fusion par les salariés transférés. L'indemnité correspondant à ces droits n'est pas déductible du
résultat fiscal de la société absorbée.
Dans cette situation, la société apporteuse ne peut pas appliquer la solution prévue au n° 120
ci-dessus pour la détermination du résultat fiscal de l'exercice au cours duquel intervient la fusion ou l'opération assimilée. Si les parties ont donné un effet rétroactif à ces opérations, la
solution en cause n'est pas applicable pour la détermination du résultat fiscal de l'exercice précédant celui au cours duquel intervient la fusion ou l'opération assimilée. Bien entendu, cette
limitation ne concerne que les salariés transférés à une autre société dans le cadre de ces opérations. Dans ce cas l'entreprise doit déposer une déclaration rectificative au titre de cet exercice.
Exemple : Une entreprise dont l'exercice coïncide avec l'année civile pourrait
déduire au titre de l'exercice 2011 l'indemnité correspondant aux droits acquis et non utilisés par ses salariés au titre de la période de référence qui s'étend du 1er juin 2010 au 31 mai 2011, dans
la mesure où la période de congés aurait été prorogée au-delà du 31 décembre 2011. S'il est fait apport en 2011 d'une branche d'activité à une autre entreprise, cette possibilité n'est pas ouverte à
la fraction de l'indemnité correspondant aux droits acquis par les salariés transférés.
Si l'exercice est clos le 30 septembre 2011 (par exemple), cette mesure n'est pas applicable à
l'indemnité afférente aux droits acquis pendant la période du 1er juin 2010 au 31 mai 2011 et non utilisés au 30 septembre 2011.
Ces dispositions concernent également les opérations assimilées aux fusions et les transferts
de salariés sans rupture du contrat de travail.
2. Dispositions prévues pour les charges sociales et fiscales relatives à l'indemnité de congés payés
140
L'article 39-1-1° bis, 3e
alinéa du CGI, précise que les charges sociales et fiscales attachées à l'indemnité de congés payés sont soumises au même régime fiscal que l'indemnité elle-même.
Les charges sociales et fiscales afférentes à l'indemnité de congés payés constituent une
charge déductible de l'exercice au cours duquel le congé est pris. Par suite, les provisions constituées à ce titre à la clôture d'un exercice doivent être réintégrées par l'entreprise au titre de
l'exercice au cours duquel elles ont été déduites comptablement.
Les charges ainsi concernées sont notamment :
- les cotisations sociales dues par l'employeur (maladie, maternité, allocations familiales,
retraites, etc.) ;
- les charges fiscales assises sur les salaires, telles la taxe sur les salaires, la taxe
d'apprentissage, la participation des employeurs au développement de la formation professionnelle continue et à l'effort de construction.
Les dispositions du 3° alinéa de l'article
39-1-1 bis du CGI ont concerné en pratique les entreprises qui avaient constitué en franchise d'impôt des provisions pour charges
sociales et fiscales relatives à l'indemnité de congés payés correspondant aux droits acquis et non utilisés à la clôture de l'exercice.
III. Situations particulières
Les situations suivantes seront successivement examinées :
- entreprises qui ont procédé après le premier exercice clos à compter du 31 décembre 1987 à
des opérations de fusion ou à des opérations assimilées ;
- entreprises qui ont transféré, ou reçu, au cours du même exercice, des salariés sans que le
contrat de travail ait été résilié.
A. Régime de l'indemnité de congés payés en cas de fusions
150
Conformément aux dispositions de
l'article 236 bis du CGI, en cas de fusions ou opérations assimilées au cours d'exercices postérieurs au premier exercice
clos à compter du 31 décembre 1987, le régime fiscal de l'indemnité de congés payés appelle les précisions suivantes lorsque la société apporteuse et la société bénéficiaire de l'apport sont placées
sous des régimes différents pour la déduction fiscale de cette indemnité (régime de droit commun ou régime optionnel).
Ces dispositions concernent les fusions, les apports partiels d'actif et les scissions
d'entreprises (CGI, art. 49 octies D de l'annexe III). Le régime fiscal sous lequel sont placées ces
opérations reste sans influence sur l'application de ces règles. En outre les transferts de salariés qui sont effectués entre les entreprises sans que le contrat de travail soit rompu, sont soumis au
même régime.
Les mêmes dispositions s'appliquent aux apports d'entreprises individuelles.
Les commentaires qui suivent concernent le régime fiscal de l'indemnité de congés payés
proprement dite et les charges sociales et fiscales qui lui sont attachées.
160
Remarque : Lorsque les sociétés sont placées sous des régimes différents, si la
fusion ou l'opération assimilée n'a pas de caractère rétroactif, la dette relative aux indemnités de congés payés dues aux salariés transférés, à la date de réalisation de l'opération fait partie du
passif pris en charge par la société absorbante. Sur le plan comptable, ces indemnités sont enregistrées au débit d'un compte de charges de la société apporteuse. La société absorbante ou bénéficiaire
de l'apport prélève sur le compte de passif correspondant repris lors de l'apport, les indemnités qu'elle verse aux salariés transférés qui utilisent leurs droits acquis chez l'absorbée ou
l'apporteuse. Si l'indemnité de congés payés a été correctement calculée par la société absorbée ou apporteuse les versements ainsi effectués n'ont aucune incidence sur le compte de résultat de la
société absorbante ou bénéficiaire de l'apport.
En cas de rétroactivité, si les exercices des deux sociétés coïncident, l'opération d'apport
rétroagit à la date d'ouverture des exercices. S'il n'en est pas ainsi, le caractère rétroactif ne peut avoir d'effet fiscal avant l'ouverture de l'exercice de la société bénéficiaire de l'apport.
Toutefois, dans la situation, qui devrait être exceptionnelle, où l'exercice de la société apporteuse est ouvert après celui de la société bénéficiaire de l'apport, celui-ci ne pourrait rétroagir qu'à
la date d'ouverture de l'exercice de la société apporteuse.
1. La société bénéficiaire de l'apport est soumise au régime de droit commun et la société apporteuse au régime optionnel
Les dispositions de
l'article 236 bis du CGI déjà cité, complétées par
l'article 49 octies A de l'annexe III du CGI, définissent le régime applicable à l'indemnité de congés
payés. Les règles applicables sont les suivantes :
a. Chez la société bénéficiaire de l'apport
1er cas: Si la fusion ou l'opération assimilée n'a pas de caractère rétroactif :
170
L'indemnité acquise par les salariés transférés entre la date de l'opération et celle de la
clôture de son exercice est normalement déductible.
L'article 236 bis du
CGI autorise la déduction de l'indemnité correspondant aux droits acquis à la date de l'apport par les salariés transférés pour la détermination du résultat fiscal de la société bénéficiaire de
l'apport. Toutefois la fraction de cette indemnité de congé-payé correspondant aux droits acquis par les salariés transférés au cours de la période neutralisée définie ci-après n'est pas déductible
(art. 236 bis du CGI et 49 octies A de
l'annexe III du CGI).
La période neutralisée est celle au cours de laquelle les salariés transférés ont acquis les
droits non encore utilisés à la date de l'apport. Sa durée ne peut être inférieure à celle de la période d'acquisition des droits non utilisés par ces salariés à la clôture de l'exercice concerné de
la société bénéficiaire des apports, et à sept mois.
180
L'indemnité non déductible est celle qui est versée effectivement au salarié lors de son
congé, pour sa fraction qui correspond aux droits acquis au cours de la période neutralisée. Conformément au quatrième alinéa de
l'article 236 bis du CGI, les charges sociales et fiscales qui sont attachées à cette indemnité sont également exclues des
charges déductibles.
2ème cas: Si la fusion ou l'opération assimilée a un caractère rétroactif :
190
Les écritures relatives aux indemnités de congés payés enregistrées par la société
apporteuse ont en réalité une incidence chez le bénéficiaire de l'apport, toutes conditions supposées remplies (cf. n° 160). Cette dernière applique alors aux salariés
transférés le régime suivant :
- les indemnités correspondant aux droits acquis et non utilisés à la clôture de l'exercice
sont déductibles (cf. n° 20 et s. ci-avant) ;
- les dispositions des
articles 236 bis du CGI et 49 octies A
de l'annexe III du CGI autorisent la déduction de l'indemnité correspondant aux droits acquis à la date d'effet de l'apport par les salariés transférés ;
- l'indemnité correspondant aux droits acquis pendant la période neutralisée n'est pas
déductible. Pour les salariés transférés, cette période est celle qui a servi à calculer les droits acquis et non utilisés à la date d'effet de l'opération. Mais sa durée ne peut être inférieure à
celle de la période d'acquisition des droits à congés payés non utilisés à la clôture de l'exercice de la société absorbante, en cours lors de l'apport, et à sept mois.
L'indemnité correspondante est calculée dans les conditions définies ci-dessus, n° 180.
L'indemnité non déductible est celle qui est versée effectivement au salarié lors de son
congé, pour sa fraction qui correspond aux droits acquis au cours de la période neutralisée. Conformément au quatrième alinéa de
l'article 236 bis du CGI, les charges sociales et fiscales qui sont attachées à cette indemnité sont également exclues des
charges déductibles.
200
Les entreprises qui prorogent la périodes des congés au-delà de la date de clôture d'un
exercice peuvent déduire du résultat fiscal de cet exercice l'indemnité correspondant aux droits acquis au cours des périodes de référence qui précèdent celle en cours à la clôture de l'exercice et
non utilisés à cette date (cf n° 120).
Il n'est pas tenu compte de ces droits pour déterminer la période neutralisée définie
ci-dessus.
Cette solution ne s'applique pas pour la détermination du résultat fiscal d'exercices au
cours desquels interviennent des fusions ou opérations assimilées auxquelles les parties n'ont pas donné d'effet rétroactif, en ce qui concerne l'indemnité de congés payés correspondant aux droits des
salariés transférés.
b. Chez la société apporteuse
210
La société apporteuse (soumise par hypothèse au régime optionnel) détermine son résultat
fiscal en appliquant les dispositions énoncées ci-avant n° 50 et s.). La solution mentionnée n° 120 n'est toutefois pas applicable.
220
Exemple :
Société apporteuse A
(Exercice : 01-01-2010 → 31-12-2010)
Société bénéficiaire de l'apport B (Même exercice)
- A a opté pour le régime de l'article 39-1-1° bis, 2e alinéa du CGI ;
- B est placé sous le régime de droit commun ;
- A apporte à B une branche complète d'activité avec deux salariés M. X et M. Y.
Au 1er janvier 2010, les droits à congés de M. X et M. Y s'élèvent pour chacun à : trois mois
(2008-2009) = 600 € et sept mois (2009-2010) = 1 400 €.
Avant le 1er décembre 2010, les droits à congé utilisés correspondent à douze mois pour x et
quinze mois pour y.
Au 1er décembre 2010 M. X et M. Y sont transférés avec respectivement neuf mois (dont trois
mois afférents à une précédente période de référence) et six mois de droits.
Aucune augmentation de salaires n'intervient.
1er cas: l'opération n'a pas de caractère rétroactif
- s'agissant de la société apporteuse A (régime optionnel):
Le montant de l'indemnité déductible est calculé comme suit :
Sur le plan comptable :
M. X.
M. Y.
Total
(en €)
(en €)
(en €)
Droits versés
2400
3000
5400
Reprise des droits à l'ouverture
-2000
-2000
-4000
Droits à la date du transfert
1800
1200
3000
Total :
2200
2200
4400
Sur le plan fiscal :
M. X.
M. Y.
Total
(en €)
(en €)
(en €)
Comptabilité
2200
2200
4400
Droits à l'ouverture
2000
2000
4000
Droits à la date du transfert
-1800
-1200
-3000
Total
2400
3000
5400
1 : La mesure mentionnée n° 120 n'est pas
applicable.
- s'agissant de la société bénéficiaire de l'apport B (régime de droit commun):
Sur le plan comptable :
M. X.
M. Y.
Total
(en €)
(en €)
(en €)
Droits versés
-
-
-
Droits acquis après le transfert
200
200
400
Total
200
200
400
Sur le plan fiscal :
M. X.
M. Y.
Total
(en €)
(en €)
(en €)
Comptabilité
200
200
400
Reprise des droits acquis lors du transfert (solution n°120)
1800
1200
3000
Indemnité non déductible
-2000
-1400
-3400
Total
0
0
0
1 : La période neutralisée a une durée qui ne peut être inférieure à celle de la
période d'acquisition des droits non utilisés à la clôture de l'exercice de la société absorbante.
2ème cas: L'opération a un caractère rétroactif
- s'agissant de la société apporteuse
Le résultat fiscal de l'exercice d'apport n'est pas affecté par l'indemnité de congés
correspondant aux droits acquis à la date d'effet par les salariés transférés. L'entreprise doit souscrire, le cas échéant, une déclaration rectificative (cf. n°
130) au titre de l'exercice précédent pour procéder à la réintégration extra-comptable de l'indemnité correspondant aux droits acquis par les salariés transférés au cours de la
période de référence 2008-2009, soit
1 200 €.
- s'agissant de la société bénéficiaire de l'apport
Sur le plan comptable :
M. X.
M. Y.
Total
(en €)
(en €)
(en €)
Indemnité versée
2400
3000
5400
Reprise des droits à l'ouverture
-2000
-2000
-4000
Droits à la clôture
2000
1400
3400
Total
2400
2400
5800
Sur le plan fiscal :
M. X.
M. Y.
Total
(en €)
(en €)
(en €)
Comptabilité
2400
2400
4800
Reprise des droits à l'ouverture (solution n°190)
2000
2000
4000
Droits à la clôture
-1400
-1400
-2800
Total
3000
3000
6000
1 : Application de la solution énoncée au
n° 200.
2. La société bénéficiaire de l'apport est soumise au régime optionnel (CGI, art. 39-1-1° bis, 2e al.)
a. Société apporteuse
230
L'indemnité qui correspond aux droits acquis et non utilisés à la clôture de l'exercice est
déductible (cf. n° 20 et s.).
b. Société bénéficiaire de l'apport
240
L'indemnité versée aux salariés transférés, qui correspond aux droits acquis et non utilisés
chez la société absorbée, n'est pas déductible (art. 49 octies B de l'annexe III du CGI).
L'entreprise absorbante pourra déduire normalement l'indemnité versée aux salariés
transférés et correspondant à des droits acquis après la fusion.
250
Exemple :
Les données sont identiques à celles de l'exemple précédent, mais la société A est soumise au
régime de droit commun et la société B, au régime optionnel.
1er cas: l'opération n'a pas de caractère rétroactif
- s'agissant de la société apporteuse A
L'indemnité de congés payés déductible des résultats (comptable et fiscal) est déterminée comme
suit :
M. X.
M. Y.
Total
(en €)
(en €)
(en €)
Droits versés
2400
3000
5400
Reprise des droits à l'ouverture
-2000
-2000
-4000
Droits à la date du transfert
1800
1200
3000
Total
2200
2200
4400
- s'agissant de la société bénéficiaire de l'apport B
Sur le plan comptable
M. X.
M. Y.
Total
(en €)
(en €)
(en €)
Droits versés
-
-
-
Droits acquis après le transfert
200
200
400
Total
200
200
400
Sur le plan fiscal
M. X.
M. Y.
Total
(en €)
(en €)
(en €)
Comptabilité
200
200
400
Droits acquis à la clôture, non déductibles
-200
-200
-400
Total
0
0
0
Remarque : Les indemnités versées ultérieurement et correspondant aux droits
acquis et non utilisés par les salariés transférés à la date de transfert ne seront pas déductibles.
2ème cas: l'opération a un effet rétroactif
- s'agissant de la société apporteuse A
Le résultat fiscal de l'exercice d'apport n'est pas affecté par l'indemnité de congés
correspondant aux droits acquis à la date d'effet de l'opération par les salariés transférés.
- s'agissant de la société bénéficiaire de l'apport B
Sur le plan comptable :
M. X.
M. Y.
Total
(en €)
(en €)
(en €)
Indemnité versée
2400
3000
5400
Reprise des droits à la clôture
-2000
-2000
-4000
Droits à la clôture
2000
1400
3400
Total
2400
3400
4800
Sur le plan fiscal :
M. X.
M. Y.
Total
(en €)
(en €)
(en €)
Comptabilité
2400
2400
4800
Droits acquis à la clôture
-2000
-1400
-3400
Total
400
1000
1400
1 : Il s'agit en fait des indemnités versées et correspondant aux
droits acquis depuis la date d'effet de l'apport.
3. Régime des charges sociales et fiscales afférentes aux indemnités de congés payés
260
Les dispositions qui précèdent sont applicables aux charges sociales et fiscales attachées
aux indemnités de congés payés.
B. Transferts de salariés sans rupture du contrat de travail
270
Ces transferts interviennent généralement au sein des groupes de sociétés. Ils se
distinguent de la simple mise à disposition de personnel dans la mesure où ils entraînent pour les salariés concernés changement d'employeur. Compte tenu de la communauté d'intérêts des employeurs
successifs et de la nature de ces transferts les droits attachés au contrat de travail, notamment ceux relatifs aux congés payés sont parfois maintenus, en application des
articles L 1224-1 et L 1224-2 du code du travail.
Sur le plan comptable, les transferts de salariés donnent généralement lieu au paiement par
l'ancien employeur au nouvel employeur d'une somme représentative de la dette envers le personnel transféré au titre des congés payés. Lorsque ces droits seront utilisés l'employeur prélèvera les
indemnités versées sur ces sommes, ce qui n'influencera pas, à due concurrence, son compte de résultat.
Le régime fiscal applicable aux entreprises concernées par de tels transferts de salariés
est identique à celui des fusions et opérations assimilées, développé ci-dessus aux n°s 150 et suivants, auxquels il convient de se reporter. | Bulletin officiel des finances publiques - impôts | BOI-BIC-PROV-30-20-10-10 | https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/594-PGP.html/identifiant=BOI-BIC-PROV-30-20-10-10-20120912 | 2012-09-12 00:00:00 | 981bab4a614166780ca7afdca60495f83d6af73b5c5843c20cda2cf172438faa | [
-0.04227918013930321,
0.044875118881464005,
-0.06356266140937805,
0.03364170342683792,
-0.015301176346838474,
0.03717819228768349,
-0.05713120102882385,
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0.042209409177303314,
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0.013569381088018417,
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0.03337591141462326,
-0.014194383285939693,
0.05271425098180771,
0.0010046429233625531,
0.030166881158947945,
0.08028426766395569,
-0.026431148871779442,
-0.05346697196364403,
-0.025676179677248,
0.05830376595258713,
0.04844808951020241,
-0.04661998897790909,
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31 de la loi n° 2017-1837 du 30 décembre 2017 de finances pour 2018 a abrogé l'impôt de solidarité sur la fortune (ISF) et instauré l'impôt sur la fortune immobilière (IFI) qui est codifié de
l'article 964 du code général des impôts (CGI) à
l'article 983 du CGI et commenté, s'agissant de l'exonération des actifs professionnels, au
BOI-PAT-IFI-30-10.
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0.039447132498025894,
-0.04933617264032364,
-0.03144637495279312,
-0.05972360447049141,
0.02988549694418907,
0.015951519832015038,
0.01205169502645731,
-0.030937932431697845,
0.009618371725082397,
-0.016094248741865158,
-0.0030290891882032156,
0.057014964520931244,
-0.0012124351924285293,
-0.0079617565497756,
0.03535601496696472,
-0.03721935674548149,
0.008733322843909264,
0.02743528038263321,
0.03354755416512489,
0.03013787604868412,
-0.031783346086740494,
0.01887761987745762,
0.013474000617861748,
0.03913338482379913,
0.00023065917775966227,
0.004068464040756226,
0.017702026292681694,
-0.0006591519922949374,
0.04920588433742523,
-0.005884948186576366,
0.0016394219128414989,
0.009406066499650478,
-0.024635935202240944,
0.01738211326301098,
0.05606468394398689,
0.025124307721853256,
0.03642743453383446,
0.016207771375775337,
0.006569270975887775,
-0.011060790158808231,
-0.03350485861301422,
-0.026639284566044807,
-0.0035720057785511017,
0.03786496818065643,
0.08550438284873962,
0.017624979838728905,
-0.0026870649307966232,
-0.03323236480355263,
0.023033542558550835,
-0.038092274218797684,
-0.02051248587667942,
-0.00424037454649806,
0.05324363335967064,
0.005651054438203573,
-0.003282001940533519,
-0.022632695734500885,
0.0340343676507473,
0.009265461936593056,
-0.026806073263287544,
0.012020834721624851,
0.04937085881829262,
0.012737876735627651,
0.0060399482026696205,
-0.010868924669921398,
-0.033112917095422745,
0.012625225819647312,
-0.02898554690182209,
0.07808151096105576,
0.0495925210416317,
-0.002055112039670348,
-0.04340285435318947,
0.046746667474508286,
0.04099361225962639,
0.0007446770323440433,
0.010561387054622173,
-0.051920805126428604,
0.024403229355812073,
0.028632448986172676,
0.07382126897573471,
0.006413258146494627,
-0.03124776855111122,
0.019801566377282143,
-0.01868855208158493,
0.008210469968616962,
0.010663262568414211,
0.007575386669486761,
-0.03667325899004936,
0.014393068850040436,
-0.019871817901730537,
-0.044302552938461304,
-0.012193068861961365,
-0.004115372896194458,
-0.012763583101332188
] |
Revenus concernés
Références au Code Général des Impôts
Membres
(hors présidence et secrétariat)
Nombre de suppléants
Revenus catégoriels :
BIC réel et micro(1)
CGI, art. 1651 A, I-1er al.
2 DGFIP (au moins de grade I. Dép.)
3 représentants des contribuables :
- 2 professionnels
4
- 1 expert-comptable
2
Cas particulier des associations et fondations
CGI, art. 1651 A, II
2 DGFIP (au moins de grade I. Dép.)
3 professionnels(2)
6
BNC
CGI, art.1651 A, I-2ème al.
2 DGFIP (au moins de grade I. Dép.)
3 représentants des contribuables :
- 2 professionnels
4
- 1 expert-comptable
2
BA autres que forfait
CGI, art. 1651 A, I-3ème al.
2 DGFIP (au moins de grade I. Dép.)
3 représentants des contribuables :
- 2 professionnels
4
- 1 expert-comptable
2
TVA
CGI, art. 1651 A, I-4ème al.
Idem revenus catégoriels(3)
Rémunérations exagérées
CGI, art. 1651 B
2 (au moins de grade I. Dép.)
3 représentants des contribuables :
- 1 professionnel
2
- 1 expert-comptable
2
- 1 salarié ès qualité
2
Valeur vénale, TVA immobilière (LPF, art. L.
59 A)
CGI, art. 1651 C
3 DGFIP (au moins de grade I. Dép.)
3 représentants des contribuables
6
1 notaire
2
BA (forfait)
CGI, art. 1651 D, 1er al.
3 DGFIP (au moins de grade I. Dép.)
4 professionnels
8
Évaluations foncières : non bâti
CGI, art. 1651 D, 2ème al.
3 DGFIP (au moins de grade I. Dép.)
4 représentants des contribuables
8
Évaluations foncières : bâti
CGI, art. 1651 E
4 DGFIP (au moins de grade I. Dép.)
4 représentants des contribuables
8
1 conseiller général
Revenu global (suite à procédure de Taxation d'Office prévue à
l'article L. 69 du LPF dans le cadre d'un ESFP)
CGI, art. 1651 F
1 DGFIP (au moins de grade I. Dép)
2 représentants des contribuables
Situation particulière (cf.
BOI-CF-CMSS-20-20-20-20
(1)
L'article
7 de la loi de finances pour 1999 a relevé les limites d'application des régimes micro-entreprise (CGI, art. 50-0) et
déclaratif spécial (CGI, art. 102 ter) à compter de la détermination des résultats de l'année 1999. Corrélativement, les
régimes du forfait et de l'évaluation administrative sont supprimés.
(2) L'un des représentants désignés par les organismes représentatifs
des associations et fondations peut être remplacé par un expert-comptable.
(3) Cependant, l'un des représentants de la DGFIP peut être remplacé
par un fonctionnaire de la DGDDI lorsque le redevable relève de la compétence de la DGDDI en matière de TVA (BOI-CF-CMSS-20-20-10 au III-B § 210).
Des précisions sont apportées au
BOI-CF-CMSS-20-20-20-20 concernant les différentes compositions de la commission départementale des impôts directs et des taxes sur le chiffre d'affaires. | Bulletin officiel des finances publiques - impôts | BOI-ANNX-000036 | https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/6302-PGP.html/identifiant=BOI-ANNX-000036-20140929 | 2014-09-29 00:00:00 | 71f3c0f6b908e55857c228b0a680bb2f1b385414a350e947002b5d323a84668f | [
-0.06905835121870041,
0.0034772909712046385,
-0.028949689120054245,
0.008423876948654652,
-0.039228688925504684,
-0.1031990721821785,
-0.016874387860298157,
0.05081750825047493,
0.09581560641527176,
-0.0258343406021595,
-0.02558002434670925,
0.038408562541007996,
-0.021310698240995407,
0.010736770927906036,
-0.07170544564723969,
0.0312435794621706,
0.10898146033287048,
0.0032621196005493402,
-0.015100991353392601,
-0.020131979137659073,
0.009053416550159454,
0.010675575584173203,
-0.02272631973028183,
0.03336750343441963,
-0.004724495578557253,
0.040777016431093216,
0.026568975299596786,
-0.09078295528888702,
0.023995084688067436,
-0.0087619973346591,
-0.02132190205156803,
-0.04139944165945053,
0.028471676632761955,
0.07235151529312134,
0.007580897305160761,
-0.10223846137523651,
-0.022745788097381592,
-0.021878741681575775,
-0.07601526379585266,
0.012579900212585926,
0.007197366561740637,
0.021746378391981125,
0.04289327934384346,
0.07314350455999374,
-0.008339795283973217,
0.054821986705064774,
-0.0065577588975429535,
0.0570065975189209,
-0.04978373274207115,
0.08237824589014053,
-0.04101826250553131,
0.010432823561131954,
0.022360283881425858,
0.05639102682471275,
0.029054023325443268,
0.02485714480280876,
-0.0727301612496376,
0.1106654703617096,
0.00961272418498993,
-0.041896525770425797,
-0.011429033242166042,
-0.001973347971215844,
-0.007586020976305008,
-0.03568877652287483,
-0.009954730980098248,
-0.06616390496492386,
0.04054073989391327,
-0.024721629917621613,
0.1604786366224289,
0.04701372608542442,
0.015693599358201027,
0.010673943907022476,
-0.00491046579554677,
0.05147036537528038,
0.01738785393536091,
0.0775504931807518,
-0.06987374275922775,
0.027718115597963333,
0.07343451678752899,
0.03590799495577812,
0.004916134290397167,
0.031061531975865364,
-0.044965025037527084,
-0.015049850568175316,
-0.02026394009590149,
-0.03989182412624359,
-0.0067548383958637714,
-0.034088317304849625,
-0.017488302662968636,
0.020845605060458183,
0.018940534442663193,
0.05409504845738411,
-0.027221357449889183,
0.030988948419690132,
0.03686406463384628,
0.010049790143966675,
-0.015386836603283882,
0.03794838488101959,
0.026498671621084213,
0.04238378256559372,
-0.028494028374552727,
-0.03325865790247917,
0.05694996938109398,
-0.03716183081269264,
0.00576753169298172,
-0.07989147305488586,
0.022057922556996346,
0.015947073698043823,
-0.01863301731646061,
-0.024218253791332245,
-0.03851069509983063,
-0.015811625868082047,
-0.07698322087526321,
-0.02235839143395424,
0.023111967369914055,
0.1148524358868599,
-0.008491650223731995,
0.06613293290138245,
0.0915289893746376,
0.07706265896558762,
0.021434083580970764,
-0.02457273006439209,
0.01156104076653719,
0.007924863137304783,
-0.059089645743370056,
-0.02720124088227749,
0.005668339319527149,
0.01408782135695219,
-0.035445816814899445,
-0.03284655138850212,
0.07323203980922699,
-0.021534115076065063,
0.02227015607059002,
-0.0072166589088737965,
0.016731543466448784,
0.024126853793859482,
-0.02229725755751133,
0.025095831602811813,
-0.007545934058725834,
-0.030576234683394432,
-0.05530383065342903,
-0.012544252909719944,
-0.020734146237373352,
-0.000543952570296824,
-0.025680910795927048,
0.037131261080503464,
-0.009463084861636162,
-0.010777810588479042,
0.04980039596557617,
0.016697360202670097,
-0.027106698602437973,
0.03788180649280548,
0.026781832799315453,
-0.03784133493900299,
0.03502201661467552,
-0.0142602464184165,
-0.04071710631251335,
0.03217209875583649,
0.037564802914857864,
-0.03193685784935951,
0.028744515031576157,
0.00924292765557766,
0.05453281104564667,
-0.00042200833559036255,
-0.05391554906964302,
-0.05122702196240425,
0.009861740283668041,
-0.022449228912591934,
0.07253281027078629,
-0.01752491667866707,
-0.037629857659339905,
0.055534206330776215,
0.022424660623073578,
-0.026582129299640656,
-0.026267241686582565,
-0.011996415443718433,
-0.013891956768929958,
0.020241346210241318,
-0.029406921938061714,
0.06655602157115936,
0.03128175064921379,
-0.055952705442905426,
-0.04641241952776909,
-0.011013510636985302,
0.019241033121943474,
0.03393623232841492,
-0.013349747285246849,
0.009887438267469406,
0.01600775681436062,
-0.005294712260365486,
-0.02961091138422489,
0.0292810145765543,
-0.04204719141125679,
0.00503521179780364,
-0.023508509621024132,
-0.05836474895477295,
0.00440251175314188,
0.0456569530069828,
0.004462707322090864,
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0.0007576091447845101,
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0.057428423315286636,
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0.021490391343832016,
0.024744702503085136,
-0.030454732477664948,
-0.0028558806516230106,
0.013648132793605328,
-0.0007749608485028148,
-0.013236506842076778,
-0.008472147397696972,
-0.0025334968231618404,
-0.032097939401865005,
-0.0068131801672279835,
0.0005240138270892203,
0.03638492897152901,
-0.004339760169386864,
-0.005942515097558498,
-0.00895565003156662,
-0.004304508678615093,
-0.04249030724167824,
-0.019406907260417938,
-0.033976901322603226,
-0.05998944491147995,
-0.01976211741566658,
-0.03912225365638733,
-0.05412837490439415,
-0.060154493898153305,
-0.0364086851477623,
-0.0006981912301853299,
0.01198289543390274,
-0.025799831375479698,
-0.006175878457725048,
-0.021859392523765564,
-0.005749231670051813,
-0.07832169532775879,
0.03523640334606171,
-0.0060388087294995785,
-0.033362407237291336,
0.011735215783119202,
-0.01375555619597435,
0.016960017383098602,
-0.046322718262672424,
0.0225184615701437,
-0.031267739832401276,
0.008914858102798462,
-0.02659187652170658,
-0.02704756148159504,
-0.011194520629942417,
0.020795533433556557,
0.009462077170610428,
-0.012291181832551956,
-0.07756362855434418,
-0.016138799488544464,
0.033137671649456024,
0.01969565823674202,
-0.006748934276401997,
0.015610325150191784,
0.01737125590443611,
-0.03407353535294533,
0.029339881613850594,
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-0.04872133955359459,
-0.002284657210111618,
0.03665272891521454,
-0.03680633753538132,
0.040514543652534485,
0.01952292211353779,
-0.021143481135368347,
0.01849544048309326,
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0.004574960097670555,
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-0.08704317361116409,
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0.011719179339706898,
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-0.018068253993988037,
-0.06539520621299744,
0.009492249228060246,
0.0012570853577926755,
-0.021437518298625946,
-0.014554575085639954,
0.05562251806259155,
0.008408009074628353,
-0.031236425042152405,
0.027778325602412224,
0.011017316952347755,
0.03748055547475815,
0.014722227118909359,
-0.020787736400961876,
0.03853273764252663,
0.037060607224702835,
0.005847531370818615,
-0.030891863629221916,
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-0.03347241133451462,
-0.002983687212690711,
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0.0015269244322553277,
0.02748134732246399,
0.06585897505283356,
-0.012299541383981705,
-0.04863523319363594,
0.06313522905111313,
-0.025895049795508385,
-0.05232624337077141,
0.033384013921022415,
0.02047039195895195,
0.02694736421108246,
0.019268814474344254,
-0.02018110454082489,
0.043894119560718536,
-0.021568486467003822,
-0.05542754754424095,
0.006714929360896349,
0.0046360306441783905,
0.038736309856176376,
-0.051648929715156555,
-0.027820521965622902,
-0.05808648467063904,
0.0432254858314991,
0.02112489938735962,
-0.0037832222878932953,
-0.009147310629487038,
0.024796832352876663,
0.009806406684219837,
-0.06225311756134033,
0.03451419994235039,
-0.022686731070280075,
0.014831818640232086,
0.02083730138838291,
0.0010475767776370049,
0.014543790370225906,
-0.02335263043642044,
0.014735317789018154,
0.023756248876452446,
-0.022331563755869865,
-0.016493212431669235,
0.006517266388982534,
0.0010090661235153675,
0.01584954746067524,
0.028048114851117134,
-0.032536979764699936,
-0.018991347402334213,
0.021942228078842163,
-0.025525866076350212,
-0.0023151885252445936,
0.01094247680157423,
-0.030373862013220787,
-0.02297663316130638,
0.010772677138447762,
0.05031626671552658,
-0.0043674311600625515,
-0.04190709441900253,
-0.0038029064889997244,
-0.023482367396354675,
-0.006178790237754583,
-0.04479927569627762,
-0.008476940914988518,
0.023994842544198036,
0.08022326976060867,
-0.001177325495518744,
0.026571322232484818,
-0.016480419784784317,
0.014609488658607006,
0.01222926378250122,
-0.0710696280002594,
0.03836479410529137,
0.06766757369041443,
0.018206920474767685,
-0.037292882800102234,
-0.046589504927396774,
0.02214261330664158,
0.012927793897688389,
0.011875339783728123,
0.009283914230763912,
-0.005820697173476219,
-0.016413608565926552,
-0.015971584245562553,
-0.005779864266514778,
0.0147479847073555,
0.005011478904634714,
-0.03290005773305893,
0.03417737036943436,
0.006776188965886831,
-0.0006923727924004197,
0.021139180287718773,
0.0195310041308403,
-0.027148272842168808,
-0.021840302273631096,
0.04378451034426689,
-0.0017492204206064343,
0.02812568098306656,
0.004995646420866251,
0.07829684764146805,
-0.016701452434062958,
-0.0367574542760849,
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-0.03414204344153404,
0.01338950451463461,
0.016984522342681885,
0.03622850775718689,
-0.03882410004734993,
0.007231207564473152,
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0.01977616548538208,
-0.01520686224102974,
-0.003805065993219614
] |
1
Le régime de la publicité du privilège du Trésor, codifié à l'article 1929 quater du code général des impôts (CGI), complété par les dispositions figurant à l'article 396 bis de l'annexe II au CGI, à l'article 416 bis de l'annexe III au CGI, à l'article 416 ter de l'annexe III au CGI et à l'article 207 sexies de l'annexe IV au CGI, a pour but de permettre aux tiers qui sont en rapport avec des personnes susceptibles d'être déclarées en état de cessation de paiement d'être informés du non-paiement des dettes fiscales privilégiées de ces personnes.
Cette publicité présente une certaine originalité par rapport aux autres règles de publicité des sûretés. Si la publicité est nécessaire à la conservation du privilège et à son opposabilité aux tiers, l'inscription du privilège du Trésor ne commande en aucune manière son rang parmi les créances. La publicité a surtout été organisée pour la sauvegarde, le redressement et la liquidation judiciaires, seuls cas où le défaut de publicité est sanctionné par la perte du privilège.
10
La publicité des créances privilégiées du Trésor est faite à la diligence de l'administration, sauf le cas de subrogation d'un tiers dans les droits du Trésor (II § 170 et 180 du BOI-REC-GAR-10-10-30-20).
Le dispositif dispense l'administration de toute publication ou inscription du privilège lorsque le redevable débiteur bénéficie de délais de paiement et qu'il respecte les échéances ainsi que ses obligations fiscales courantes.
20
Ce régime particulier de publicité ne s'applique pas à l'ensemble des impôts mais seulement à ceux qui présentent la double caractéristique :
- d'être à la charge des commerçants et des personnes morales de droit privé ;
- d'être liés essentiellement à l'activité professionnelle de ces personnes, tels l'impôt sur le revenu, la cotisation foncière des entreprises, les taxes sur le chiffre d'affaires et les contributions indirectes.
30
La publicité consiste dans l'inscription au greffe du tribunal de commerce ou à celui du tribunal judiciaire statuant en matière commerciale dans le ressort duquel les personnes physiques commerçantes et les personnes morales de droit privé immatriculées au registre du commerce et des sociétés (RCS) ont respectivement leur principal établissement commercial ou leur siège social.
S'il s'agit de personnes morales non immatriculées au RCS, les sommes dues au titre d'impôts privilégiés sont inscrites au greffe du tribunal judiciaire.
La présente section comprend trois sous-sections consacrées :
- au champ d'application de la publicité du privilège du Trésor (sous-section 1, BOI-REC-GAR-10-10-30-10) ;
- à la mise en œuvre du dispositif de la publicité du privilège du Trésor (sous-section 2, BOI-REC-GAR-10-10-30-20) ;
- aux effets de la publicité du privilège du Trésor (sous-section 3, BOI-REC-GAR-10-10-30-30). | Bulletin officiel des finances publiques - impôts | BOI-REC-GAR-10-10-30 | https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/1635-PGP.html/identifiant=BOI-REC-GAR-10-10-30-20201223 | 2020-12-23 00:00:00 | bd4aefdad0658c255d4a455bc8b5280e9a3a3e7fa27453fd2d137a767189aefe | [
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] |
1
La publicité du privilège n'a aucun effet sur le rang ni sur la prescription de l'action en recouvrement. Le défaut d'inscription du privilège n'est sanctionné qu'en cas d'ouverture d'une procédure judiciaire.
I. Conséquences de l'inscription sur le rang du privilège et sur la prescription de l'action en recouvrement
5
L'inscription d'une créance ne modifie pas les conditions d'exercice du privilège et n'interrompt pas la prescription.
Le rang du privilège n'est pas lié à la date d'inscription du privilège. Les privilèges du Trésor continuent donc à s'exercer suivant leur rang sans qu'il soit tenu compte de la date de leur inscription.
La publicité du privilège n'interrompt pas la prescription de l'action en recouvrement. Celle-ci doit donc être interrompue, le cas échéant, suivant les modes traditionnels (BOI-REC-EVTS-30).
II. Conséquences du défaut d'inscription du privilège
A. Les principes
10
Le 7 de l'article 1929 quater du CGI précise que « en cas de procédures de sauvegarde, de redressement ou de liquidation judiciaires du redevable (...) ou d'un tiers tenu légalement au paiement (...), le Trésor ou son subrogé ne peut exercer son privilège pour les créances soumises à titre obligatoire à la publicité (.......) et dont l'inscription n'a pas été régulièrement requise à l'encontre du redevable ».
20
La sanction de l'irrégularité de l'inscription est la perte du caractère privilégié pour les seules impositions qui devaient faire l'objet d'une publicité à titre obligatoire. Les déclarations des créances correspondantes entre les mains du mandataire judiciaire devront alors être faites à titre chirographaire.
Ainsi, l'inscription tardive de créances qui auraient dû être soumises antérieurement à la publicité serait sans effet, le défaut d'accomplissement de cette formalité à l'époque et dans les délais imposés étant irrévocablement sanctionné par la perte du privilège dès l'ouverture de la procédure collective.
30
Le privilège des créances nées antérieurement au jugement de la procédure collective ne peut plus être inscrit postérieurement au jugement d’ouverture d’une procédure collective (Code de commerce [C. com.], art. L. 622-30).
La loi n° 2005-845 du 26 juillet 2005 de sauvegarde des entreprises modifiée par l’ordonnance n° 2008-1345 du 18 décembre 2008 portant réforme du droit des entreprises en difficulté a maintenu l'interdiction d'inscrire des hypothèques, gages, nantissements et privilèges sur les créances nées antérieurement au jugement de sauvegarde, de redressement ou de liquidation judiciaire (C. com., art. L. 622-30, C. com., art. 631-14 et C. com., art. L. 641-3) (BOI-REC-EVTS-10).
40
La procédure collective ne dispense pas le comptable de renouveler les inscriptions antérieures au jugement d'ouverture et déjà publiées, avant le terme d'un délai de quatre ans. Les inscriptions de renouvellement sont soumises à la prescription de quatre ans.
Si au cours de la procédure de sauvegarde, de redressement ou liquidation judiciaire du débiteur, le comptable s'abstient de renouveler l'inscription avant le terme du délai de quatre ans, il ne pourra pas se prévaloir de son privilège, y compris à l'égard des tiers solidairement tenus au paiement de l'impôt.
B. Les applications
50
Le Trésor public conserve son privilège pour les créances qu'il n'était pas tenu d'inscrire à la date du jugement d'ouverture et pour celles mises en recouvrement après cette date si elles ont été déclarées au passif dans les conditions prévues à l’article L. 622-24 du C. com. (Cass. com. 18 février 2003, pourvoi n° 00-12974, arrêt relatif à une procédure collective ouverte sous l’empire de la loi antérieure au 26 juillet 2005).
1. Cas des créances que le Trésor n'est pas tenu d'inscrire à la date du jugement
55
Il s'agit :
- soit de créances qui n'entrent pas dans le champ d'application de la publicité parce que les redevables n'ont pas encouru une majoration pour défaut de paiement en matière d'impôts directs ou parce qu'un titre exécutoire n'a pas été émis pour les taxes sur le chiffre d'affaires et les contributions indirectes ;
- soit de créances qui sont soumises à la publicité à titre obligatoire mais dont le délai de publication n'est pas expiré et/ou le seuil de publication n'est pas atteint.
60
Si elles sont déclarées au passif de la procédure collective, le Trésor public conserve son privilège pour les créances :
- authentifiées par avis de mises en recouvrement après la date du jugement d’ouverture dès lors qu’elles ont été déclarées à titre provisionnel dans les conditions de l’article L. 622-24 du C. com. ;
- authentifiées avant le jugement d’ouverture et non publiées (le délai de publication obligatoire n’étant pas intervenu avant le jugement d’ouverture) ;
- authentifiées avant le jugement d’ouverture d’un montant inférieur au seuil de publicité obligatoire.
Les formalités de publicité du privilège ne doivent donc pas être accomplies pour ces créances après le jugement d’ouverture de la procédure collective.
2. Cas des créances mises en recouvrement après la date du jugement d'ouverture d'une procédure collective
70
Il s'agit des créances résultant, d'une part, des déclarations qui n'avaient pas été déposées à la date du jugement de la procédure collective et, d'autre part, des déclarations qui ont été déposées mais pour lesquelles une vérification de comptabilité est entreprise.
Le Trésor conserve son privilège pour ces créances si elles sont déclarées au passif de la procédure à titre provisionnel.
Les formalités de publicité du privilège ne doivent donc pas être accomplies pour ces créances après le jugement d’ouverture de la procédure collective.
3. Cas des créances nées après le jugement d'ouverture d'une procédure collective
80
Les formalités d’inscription et de renouvellement du privilège doivent être accomplies normalement pour les créances nées :
- régulièrement après le jugement d’ouverture (créances de l'article L. 622-17 du C. com. et de l'article L.. 641-13 du C. com.) ;
- d’une poursuite non autorisée de l’activité (créances dites « hors procédure »). | Bulletin officiel des finances publiques - impôts | BOI-REC-GAR-10-10-30-30 | https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/3582-PGP.html/identifiant=BOI-REC-GAR-10-10-30-30-20201223 | 2020-12-23 00:00:00 | 48bc01b7b2cdf40e0bd4688447b4ddadafb395227e50679733f03e7ee2468d83 | [
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0.020664747804403305,
-0.0038614298682659864,
-0.03432055190205574,
-0.05180957540869713,
0.0724230706691742,
0.019323622807860374,
-0.022509349510073662,
-0.01582464948296547,
0.010359497740864754,
0.02671368606388569,
0.004141984507441521,
0.0005917481030337512,
0.024755269289016724,
-0.044353023171424866,
0.057346414774656296,
0.004636761732399464,
0.003475538222119212,
-0.020395582541823387,
-0.026412397623062134,
0.05308869853615761,
0.04259152337908745,
-0.00571203650906682,
-0.012060349807143211,
-0.0032008395064622164,
-0.03160645812749863,
-0.0422818548977375,
-0.011490984819829464,
-0.0317574180662632,
0.02877572737634182,
0.04244617000222206,
-0.024093858897686005,
-0.07442506402730942,
-0.04318747669458389,
0.010376524180173874,
-0.04070448875427246,
0.01687042787671089,
0.0504792220890522,
-0.019289826974272728,
-0.02894091047346592,
0.006297120824456215,
0.008619774132966995,
-0.010405913926661015,
0.02404828928411007,
0.005196222569793463,
0.07769520580768585,
0.03567548468708992,
-0.03534960746765137,
-0.00026709589292295277,
0.011641995050013065,
0.048384908586740494,
0.002946925349533558,
-0.031523238867521286,
0.028538215905427933,
-0.03564227372407913,
-0.0023980243131518364,
-0.027562465518712997,
0.035376764833927155,
-0.01079927571117878,
0.03268489986658096,
0.03618397191166878,
0.02444327436387539,
0.04825007542967796,
-0.0015610308619216084,
-0.030730128288269043,
0.034368693828582764,
-0.0031883360352367163,
-0.08196008950471878,
-0.05269977077841759,
0.03793274983763695,
0.03851938620209694,
-0.015632323920726776,
0.013261307962238789,
0.004864455666393042,
-0.003877220908179879,
0.017642373219132423,
0.003294887952506542,
0.019148806110024452,
-0.006999972276389599,
-0.02749309316277504,
-0.01653965376317501,
-0.006736352574080229,
0.018189890310168266,
0.0445038266479969,
-0.0014044796116650105,
-0.0725429579615593,
-0.02713618613779545,
-0.01156811136752367,
0.026803800836205482,
0.024430029094219208,
0.01818237639963627,
0.005334286950528622,
0.024718575179576874,
0.015505841933190823,
-0.004895026795566082,
-0.014542038552463055,
0.030711103230714798,
0.04238482192158699,
-0.03232111781835556,
-0.06019408628344536,
0.030641617253422737,
0.009496877901256084,
-0.003279965603724122,
0.004032985307276249,
-0.019945718348026276,
-0.0017886769492179155,
-0.04387107118964195,
-0.027949323877692223,
-0.03363589197397232,
0.006872521247714758,
0.023082902655005455,
-0.012860089540481567,
0.023561103269457817,
0.01147309597581625,
0.03127579763531685,
-0.04813332110643387,
0.01603580079972744,
-0.013699515722692013,
-0.006126950960606337,
0.0189632810652256,
-0.019008740782737732,
0.02356012724339962,
-0.018395937979221344,
0.02378007583320141,
-0.014211209490895271,
0.039185043424367905,
-0.010396944358944893,
0.033543091267347336,
0.02430214174091816,
-0.059333011507987976,
-0.001202652812935412,
-0.07046427577733994,
0.03238958492875099,
-0.0008798373164609075,
-0.04181893914937973,
-0.031628385186195374,
0.039622899144887924,
0.010712376795709133,
0.014400445856153965,
0.030456868931651115,
0.06001932919025421,
0.019681908190250397,
-0.048930831253528595,
0.050373245030641556,
0.04553349316120148,
-0.0011768965050578117,
-0.00200304901227355,
0.025829793885350227,
-0.04366439953446388,
0.009868839755654335,
0.003993380349129438,
-0.023345226421952248,
0.03546500578522682,
0.024728484451770782,
-0.041965655982494354,
-0.019612440839409828,
-0.03041573241353035,
0.0783027708530426,
-0.012392778880894184,
-0.021201234310865402,
0.028170902281999588,
-0.0015712307067587972,
0.02466026321053505,
-0.05502225086092949,
0.05623403191566467,
-0.014446708373725414,
0.020828265696763992,
0.012898925691843033,
-0.01865599863231182,
-0.024090377613902092,
-0.027129946276545525,
-0.023485291749238968,
0.045154016464948654,
-0.006549205631017685,
0.0196403656154871,
0.0416858084499836,
0.010172169655561447,
-0.0437052883207798,
0.03777333348989487,
0.04493124783039093,
-0.009601987898349762,
0.05500483512878418,
0.013575520366430283,
0.010792472399771214,
0.007822884246706963,
-0.06103956326842308,
0.011007995344698429,
0.02516794018447399,
-0.03489004448056221,
0.04513347148895264,
-0.03505796566605568,
0.05616401880979538,
-0.03116953931748867,
-0.016952112317085266,
-0.047382354736328125,
0.005761368200182915,
0.04081441089510918,
0.05129645764827728,
-0.001755544450134039,
-0.044447507709264755,
-0.007266566623002291,
0.021943600848317146,
0.013731763698160648,
0.05095672607421875,
-0.015237901359796524,
0.045530833303928375,
-0.022144248709082603,
-0.0646037682890892,
0.031210795044898987,
-0.0001745531480992213,
0.004492970649152994,
-0.02051726169884205,
0.036703262478113174,
-0.02274741418659687,
0.0033156517893075943,
-0.024818070232868195,
0.008016228675842285,
-0.041032642126083374,
0.017563292756676674,
-0.023429594933986664,
-0.0030401498079299927,
0.05354933813214302,
-0.031194917857646942,
0.014492867514491081,
-0.04812103137373924,
0.03616096079349518,
-0.003716597333550453,
0.013710522092878819,
0.013999257236719131,
0.013814028352499008,
-0.005744187161326408,
0.08230432122945786,
-0.009026434272527695,
-0.007056168746203184,
-0.05561733990907669,
0.03599976748228073,
-0.04038133844733238,
-0.0014617569977417588,
-0.011728242971003056,
-0.04774380475282669,
0.06264863908290863,
0.004445578902959824,
-0.027936767786741257,
-0.0623401440680027,
-0.023224767297506332,
0.0010117900092154741
] |
Actualité liée : 29/05/2020 : IR -
Actualisation annuelle de plafonds et montants pour l'imposition des revenus de l'année 2019 : Pensions alimentaires - Avantages en nature - Prestations compensatoires - Déductions diverses
1
Le 2° du II de
l'article 156 du code général des impôts (CGI) prévoit que les contribuables ne peuvent déduire les pensions alimentaires
versées au profit de leurs descendants mineurs lorsque ces derniers sont pris en compte pour la détermination de leur quotient familial.
En conséquence, la déduction des pensions alimentaires versées aux descendants
en cas d'imposition commune des parents ne concerne que celles versées aux enfants majeurs.
Remarque : Le régime fiscal applicable aux enfants infirmes mineurs est identique
à celui prévu pour les autres enfants âgés de moins de 18 ans ; toutefois, ils ouvrent droit à une part entière de quotient familial lorsqu'ils sont titulaires de la carte « mobilité inclusion »
portant la mention « invalidité » prévue à l'article L. 241-3 du code de l'action sociale et des familles
(CASF) (BOI-IR-LIQ-10-20-20-10).
10
Les pensions alimentaires versées à des enfants majeurs dans les conditions
prévues par le premier alinéa du 2° du II de l'article 156 du CGI sont déductibles du revenu global de leur débiteur. Toutefois :
- la déduction est limitée par enfant majeur célibataire ou soumis à une
imposition commune au montant fixé pour l'abattement prévu à l'article 196 B du CGI. Lorsque l'enfant est marié ou lié par un
pacte civil de solidarité (PACS), cette limite est doublée au profit du parent qui justifie participer seul à l'entretien du jeune ménage (V-B § 260) ;
- le bénéfice de la déduction ne peut se cumuler, au titre d'une même année et
pour un même enfant, avec l'avantage résultant du quotient familial ou de l'abattement lié au rattachement des enfants mariés.
Les pensions versées à un enfant majeur sont soumises à l'impôt sur le revenu
dans les limites admises pour leur déduction.
20
Enfin, le 2° du II de l'article 156 du CGI autorise les grands-parents
paternels et maternels à déduire la pension alimentaire qu'ils versent pour l'entretien de leurs petits-enfants orphelins, dans la limite de leurs ressources respectives et des besoins des
bénéficiaires. Il est admis que les petits-enfants orphelins puissent être comptés à la charge des grands-parents qui choisissent de s'acquitter de leur obligation alimentaire en les accueillant sous
leur toit.
Dans ce cas, il est tenu compte des frais d'entretien des enfants au moyen du
quotient familial et la pension alimentaire versée par les autres grands-parents doit être ajoutée au revenu imposable du foyer qui a les enfants à sa charge.
I. Personnes concernées
30
La déduction concerne les contribuables qui assurent l'entretien de leur
enfant majeur dans le cadre de l'obligation alimentaire et cela quelle que soit leur situation de famille.
II. Pensions déductibles
40
Les pensions alimentaires doivent être servies au profit d'enfants majeurs
dans les conditions prévues par le premier alinéa du 2° du II de l'article 156 du CGI. Sont ainsi déductibles du revenu
imposable du contribuable, sous réserve des limites indiquées au IV § 160, les pensions exposées aux II-A § 50 et II-B § 90.
A. Pensions alimentaires répondant aux conditions fixées par le principe général de l'obligation alimentaire
50
Il est rappelé à cet égard (BOI-IR-BASE-20-30-10)
que :
- les aliments ne sont accordés que dans la proportion du besoin de celui qui
les réclame et de la fortune de celui qui les doit (code civil [C. civ.], art. 208) ; par suite, une pension n'a un caractère alimentaire que
si le créancier de la pension est dans un état de besoin et que son débiteur est en état de fournir les aliments ;
- l'obligation alimentaire peut être exécutée en argent ou en nature. Dans ce
dernier cas, l'obligation de fournir les aliments comprend non seulement la nourriture et le logement, mais aussi tout ce qui est nécessaire à la vie.
Exemples : habillement, frais de santé, dépenses de scolarité.
Ainsi, le versement d'une prime d'assurance volontaire à l'union de recouvrement des
cotisations de sécurité sociale et d'allocations familiales (URSSAF) pour une fille divorcée, abandonnée par son mari, mère d'un enfant, sans ressources et sans profession peut être pris en
considération pour l'établissement de l'impôt sur le revenu d'un contribuable dans le cadre des dispositions régissant la déduction des pensions alimentaires, comme du reste, d'une façon plus
générale, les dépenses assumées pour l'entretien d'un enfant majeur (RM Malvy, n° 15381, JO AN du 23 mai 1983, p.
2288).
Cela dit, le point de savoir si la pension répond aux conditions posées par
l'article 208 du C. civ. est une question de fait qu'il convient de régler en fonction des circonstances propres à chaque cas particulier.
Il est cependant souligné que la mesure trouve à s'appliquer en particulier
aux contribuables qui assurent l'entretien de leur enfant en chômage ou à la recherche d'un premier emploi et démuni de ressources.
1. Déduction admise
60
Présentent le caractère d'une pension alimentaire déductible les sommes
versées par un contribuable à son fils majeur, malade, qui a dû interrompre l'exercice de sa profession pour raison de santé et se trouve privé de tout autre moyen d'existence (CE, décision du 18
décembre 1944, n° 70751).
Présentent également ce caractère les dépenses supportées par un
contribuable gravement malade pour assurer le logement et la nourriture de sa fille majeure, qui a quitté son emploi pour le soigner, l'intéressée se trouvant, de ce fait, démunie de ressources et
hors d'état de subvenir à sa propre subsistance. Jugé, à cet égard, que les soins reçus par le père n'ont pas eu pour effet de faire perdre à l'aide qu'il apporte à son enfant le caractère de gratuité
que comporte l'obligation alimentaire (CE,
décision du 16 juin 1965, n° 62125).
C'est également le cas des versements faits par un père à sa fille majeure,
séparée de corps, et atteinte d'une infirmité ne lui permettant qu'une activité professionnelle réduite. Cette dernière se trouvait, même compte tenu de la pension que lui versait son mari et de ses
revenus immobiliers, dans l'incapacité de subvenir entièrement, par ses propres moyens, à ses besoins et à ceux de ses trois enfants, dont la garde et l'entretien lui avaient été confiés
(CE, décision du 22 janvier 1969, n°
72314). À noter que la fille du requérant était propriétaire de son habitation et d'un véhicule automobile.
Il a enfin été admis la déduction de la somme, s'élevant à 2 110 F, qu'un
contribuable a versée en 1968 à son fils majeur, détenu en prison et démuni de ressources, pour se procurer diverses commodités et rémunérer son avocat
(CE, décision du 14 mai 1975, n° 93180).
70
Les pensions alimentaires versées aux enfants au chômage ont été admises en
déduction dans les cas suivants.
Les dépenses exposées pour l'entretien d'enfants âgés de plus de 25 ans en chômage
sont déductibles du revenu global dans la mesure où elles procèdent de l'obligation alimentaire définie par l'article 205 du C. civ. et suivants. Bien entendu, pour l'appréciation des besoins de
l'enfant et de la dette alimentaire des parents, il y a lieu de prendre en considération l'ensemble des ressources de l'enfant, y compris par conséquent, les aides ou allocations versées pour chômage
(RM Dutard, n° 29514, JO AN du 11 septembre 1976, p. 6027).
Ainsi, un contribuable a été reconnu dans l'obligation, au sens des
dispositions de l'article 205 du C. civ. à l'article 211 du C. civ., d'apporter une aide alimentaire à son fils majeur démuni de toutes ressources ; celui-ci ayant un état de santé déficient avait
perdu son emploi dans des circonstances qui n'étaient cependant pas entièrement indépendantes de sa volonté
(CE, décision du 14 mars 1984, n° 43191).
2. Déduction refusée
80
Ne constituent pas des charges déductibles :
- la rente servie par un père à son fils qui exerce un emploi rémunéré et
n'est donc pas privé de moyens d'existence (CE, décision du 23 novembre 1936, n° 53081 ; dans le même sens : CE, décision du 6 février 1950, n° 95615) ;
- la rente annuelle qu'un contribuable alloue à sa fille majeure,
religieuse. Cette dernière, qui ne se trouve ni hors d'état de subvenir à ses besoins, ni privée de ressources par suite de circonstances indépendantes de sa volonté, ne saurait en effet, exiger de
son père l'allocation d'une pension alimentaire (CE, décision du 18 février 1946, n° 73129) ;
- les sommes qu'un contribuable verse à la maison de santé pour le
traitement de son fils majeur, dès lors que celui-ci ne pourrait, en raison du montant de ses revenus, exiger de son père une pension alimentaire (CE, décision du 1er juillet 1946,
n° 79486) ;
- l'aide financière apportée par un contribuable à son fils majeur
exploitant d'un domaine agricole d'une centaine d'hectares. Jugé que ces sommes ne sauraient avoir le caractère d'une pension alimentaire malgré les charges de famille de cet enfant et les difficultés
matérielles qu'il a pu éprouver (CE, décision
du 22 janvier 1969, n° 72314). Cet enfant bénéficiait personnellement d'un revenu net annuel de 16 810 F et avait reçu de son père une somme de 8 000 F ;
- la pension versée à une fille mariée lorsqu'il ressort de l'instruction
que cette dernière ne se trouve pas hors d'état de subvenir à ses besoins et à ceux de ses enfants
(CE, décision du 4 juin 1965, n° 61616) ;
- l'aide pécuniaire apportée par une mère à son fils pour lui conserver une
situation sociale analogue à celle qu'il avait lorsqu'il vivait au foyer de ses parents. Cet enfant ne disposait que d'un salaire modeste mais il avait choisi cette situation dans une entreprise
familiale afin de prendre ultérieurement la direction de celle-ci
(CE, décision du 28 avril 1971, n° 79231)
;
- les sommes versées par un père à sa fille mariée, sans enfant, dès lors
qu'eu égard aux ressources de son ménage, celle-ci n'était pas hors d'état de subvenir à ses besoins. Les versements effectués s'élevaient, en 1965, à 3 000 F. Le père avait un revenu imposable de 99
000 F, son gendre percevait un salaire de 19 057 F
(CE, décision du 12 mai 1971, n° 80665) ;
- les sommes versées par un père à son fils qui a, pour des raisons de
convenance personnelle, abandonné la situation rémunérée qu'il occupait à Paris pour prendre, en province, un emploi non rémunéré dans le cabinet d'assurances que dirigeait sa mère
(CE, décision du 28 janvier 1976, n°
95778) ;
- les sommes versées par un père à son fils lieutenant au long cours
pendant un stage de sept mois dans une école de la Marine marchande. La baisse sensible des revenus du fils pendant cette période n'a pas suffi à établir qu'il ait été en droit d'exiger de son père
une pension alimentaire (CE, décision du 12
juillet 1978, n° 06401) ;
- les sommes versées par un père à son fils dès lors que, même si les
ressources de ce dernier ont été réduites à la suite du dépôt de bilan de la société dont il était le directeur général, il ne s'est pas trouvé hors d'état de subvenir à ses besoins (CE, décision du
24 avril 1981, n° 9657) ;
- les subsides versés, pendant les années 1972 à 1975, par un père à son
fils âgé de 36 ans au début de la période litigieuse ; il n'a pu être fourni de précisions suffisantes sur les circonstances indépendantes de la volonté du fils qui l'auraient empêché de se livrer à
une activité professionnelle lui permettant de subvenir lui-même à ses besoins (CE, décision du 3 décembre 1982, n° 27924).
B. Pensions alimentaires versées en vertu d'une décision de justice
90
Ces pensions sont versées en cas de séparation de corps ou de divorce ou en
cas d'instance en séparation de corps ou en divorce lorsque le conjoint fait l'objet d'une imposition séparée (BOI-IR-BASE-20-30-20-30).
III. Bénéficiaires de la pension
100
Les pensions alimentaires admises en déduction sont celles versées aux enfants
âgés de 18 ans et plus. Il n'y a pas lieu de distinguer selon que l'enfant majeur bénéficiaire de la pension alimentaire est :
- âgé de plus ou moins de 25 ans ;
- célibataire ou soumis à une imposition commune ;
- étudiant ou non ;
- invalide ou non.
A. Enfant âgé de plus ou moins de 25 ans
110
L'enfant âgé de plus ou moins de 25 ans, peut être susceptible ou non d'être
rattaché au foyer fiscal de ses parents ou considéré ou non comme étant à leur charge (enfant atteignant l'âge de 18 ans au cours de l'année d'imposition).
Remarque : Pour l'année où l'enfant atteint l'âge de 18 ans,
seules les dépenses exposées par le contribuable pour l'entretien de cet enfant pendant la période postérieure à sa majorité sont déductibles de son revenu imposable sous réserve des limites
mentionnées au IV § 160. Toutefois, un contribuable ne peut à la fois déduire une pension pour cet enfant et le considérer à charge pour le calcul de l'impôt.
B. Enfant célibataire ou soumis à une imposition commune
120
Il est rappelé que l'obligation alimentaire subsiste à l'égard des enfants
mariés ou liés par un PACS. Par ailleurs, il y a obligation alimentaire entre beaux-parents et belle-fille ou gendre, cette obligation cessant seulement lorsque celui des époux qui produisait
l'affinité et les enfants issus de son union avec l'autre époux sont décédés (C. civ., art. 206).
S'agissant des enfants mariés ou liés par un PACS, il convient de tenir compte
pour apprécier le montant des aliments, des ressources totales du jeune foyer et, le cas échéant, de l'aide éventuelle apportée par les beaux-parents.
C. Enfant étudiant ou non étudiant
130
Le 2° du II de
l'article 156 du CGI a une portée générale. Il trouve donc notamment à s'appliquer lorsque l'enfant majeur bénéficiaire de la
pension poursuit des études et cela, qu'il ait ou non 25 ans ou plus.
D. Enfant invalide ou non invalide
140
La déduction de la pension alimentaire versée aux enfants majeurs infirmes ne
constitue pas le seul dispositif permettant de tenir compte de l'aide qui leur est apportée par leurs parents.
Ceux-ci peuvent compter leur enfant à charge pour le calcul de l'impôt. Dans
ce cas, ils ont droit par enfant à une demi-part de quotient familial ou à une part entière si l'enfant est titulaire de la carte « mobilité inclusion » portant la mention « invalidité » prévue à
l'article L. 241-3 du CASF. Cette faculté est accordée quel que soit l'âge de l'enfant majeur infirme
(BOI-IR-LIQ-10-20-20-20).
Ils peuvent également renoncer au bénéfice du quotient familial ou renoncer
au bénéfice du rattachement s'il s'agit d'enfants infirmes ayant fondé un foyer distinct (CE, décision du 29 juin 1959, n° 43491).
Ceci leur permet de déduire, corrélativement, du revenu global le montant des
sommes qu'ils consacrent à leur entretien dans la limite indiquée au IV.
Cette déduction est subordonnée à la condition que ces dépenses puissent être
considérées comme des pensions alimentaires au sens des dispositions de l'article 205 du C. civ. à
l'article 211 du C. civ., étant précisé que, s'agissant des enfants infirmes hospitalisés, il y a lieu de comprendre dans les dépenses les
frais d'hospitalisation.
Ainsi, les dépenses exposées pour l'entretien d'enfants majeurs placés dans un centre
d'aide par le travail agréé sont déductibles du revenu global dans la mesure où elles répondent à l'obligation alimentaire que l'article 205 du C. civ. à l'article 211 du C. civ. et l'article 367 du
C. civ mettent à la charge des parents dont les enfants sont dans le besoin. Pour l'appréciation des besoins de l'enfant et de la dette alimentaire des parents, il y a lieu de prendre en considération
l'ensemble des ressources des intéressés, y compris par conséquent, les prestations sociales dont ils peuvent bénéficier
(RM Plantier, n° 27095, JO AN du 17 février 1973, p. 389).
150
Les établissements ou services d'aide par le travail (ESAT), qui ont succédé
aux centres d'aide par le travail, sont des établissements destinés à assurer des conditions de travail « protégé » à des personnes gravement handicapées, qui ne peuvent s'insérer sur le marché normal
du travail.
Ces établissements peuvent faire l'objet d'un agrément qui permet aux familles
de bénéficier, le cas échéant, de l'aide sociale.
Le prix de journée applicable dans ces établissements est alors fixé par
arrêté préfectoral. Il comprend deux éléments :
- d'une part, les frais de formation professionnelle ou de fonctionnement
d'atelier pris en charge par l'aide sociale ;
- d'autre part, les frais d'hébergement, en principe à la charge de la
famille.
IV. Montant de la déduction
160
La déduction des pensions alimentaires versées par les parents à leurs enfants
majeurs est limitée, par enfant, au montant de l'abattement applicable en cas de rattachement d'enfants mariés en vertu des dispositions de
l'article 196 B du CGI. Ce plafond est doublé au profit du parent qui justifie qu'il participe seul à l'entretien du jeune
ménage fondé par son enfant.
Pour ce montant et sa revalorisation, il convient de se reporter au
II-D § 230 du BOI-IR-BASE-40.
Ce plafond s'applique :
- quel que soit l'âge de l'enfant majeur ;
- même si le contribuable est tenu, par la décision de justice ayant prononcé
son divorce ou sa séparation de corps, ou par la convention de divorce par consentement mutuel prévue par l'article 229-1 du C. civ., de
verser une pension d'un montant supérieur à ce chiffre ;
- que l'enfant soit ou non étudiant et, s'il l'est, quelles que soient les
études poursuivies ;
- que l'enfant soit ou non invalide ;
- que l'enfant soit célibataire, veuf, séparé, divorcé, marié ou lié par un
PACS.
Ce plafond s'applique également à toutes les dépenses exposées par les parents en
faveur de l'enfant, y compris les frais engagés pour la souscription d'une assurance volontaire (RM Le Baill, n° 83 480, JO
AN 15 avril 1985, p. 1646).
170
Si l'enfant majeur est marié ou lié par un PACS, la déduction est limitée au
chiffre indiqué au IV § 160 pour chacune des familles des jeunes conjoints ou partenaires. Ce plafond est doublé au profit des parents qui justifient participer seuls à l'entretien du
jeune couple.
La limite de déduction est la même que le jeune ménage ait ou non lui-même un
ou plusieurs enfants.
Si les parents subviennent aux besoins de leurs enfants majeurs, célibataires,
veufs, séparés ou divorcés chargés de famille, il est admis, par mesure de tempérament, que la limite de déduction de la pension alimentaire puisse être également doublée, pour tenir compte de la
charge supportée pour l'entretien des petits-enfants.
Cette limite de déduction s'applique quel que soit le nombre de jeunes enfants
à la charge de la mère ou du père isolé.
Corrélativement, le montant imposable de la pension alimentaire reçue par un
enfant majeur ne peut excéder les mêmes limites.
Si l'hébergement ou l'état de besoin de l'enfant ne porte que sur une fraction
de l'année, ce montant est réduit au prorata du nombre de mois concernés, tout mois commencé devant être retenu entièrement.
V. Conditions de la déduction
180
La déduction de la pension alimentaire ne peut se cumuler, pour un même enfant
et pour la même année, avec le rattachement. D'autre part, le contribuable doit apporter la preuve de l'état de besoin de son enfant et justifier ses versements.
A. Non-cumul avec le rattachement
190
Cette condition concerne uniquement les contribuables dont les enfants peuvent
être comptés à charge ou sont susceptibles de demander le rattachement à leur foyer fiscal, c'est-à-dire les parents :
- d'enfants âgés de 18 à 21 ans ;
- d'enfants de moins de 25 ans lorsqu'ils justifient de la poursuite de leurs
études ;
- d'enfants effectuant leur service national quel que soit leur
âge (I-A § 10 du BOI-IR-LIQ-10-10-10-20) ;
- d'enfants invalides quel que soit leur âge
(III-D § 570 et 580 du BOI-IR-LIQ-10-10-10-20).
Conformément aux dispositions expresses de la loi, ces contribuables ne
peuvent à la fois déduire la pension alimentaire servie à leur enfant et :
- le compter à charge l'année où il atteint l'âge de 18 ans ;
- ou accepter son rattachement à leur foyer fiscal.
Les intéressés doivent donc choisir entre ces avantages, remarque étant
faite que le texte légal ne fixe aucune priorité entre eux.
Il est possible de déduire la pension alimentaire versée à un enfant majeur
rattaché au foyer fiscal de ses beaux-parents (enfants mariés) ou de l'ex-conjoint du contribuable en cas de divorce ou de séparation.
La règle de non-cumul s'apprécie par année et par enfant. Ainsi, un
contribuable a la possibilité de choisir :
- pour un même enfant la déduction d'une pension alimentaire et le
rattachement l'année suivante ou inversement, sous réserve que l'enfant remplisse les conditions requises pour le rattachement au foyer fiscal de ses parents et le demande ;
- pour la même année d'imposition, le rattachement de l'un de ses enfants
majeurs et la déduction de la pension alimentaire versée à un autre enfant.
B. Justifications à apporter
200
Conformément au principe général selon lequel toute déduction du revenu
imposable doit être appuyée de justifications, les contribuables qui déduisent une pension alimentaire pour leur enfant majeur doivent apporter la preuve, d'une part, de l'état de besoin de celui-ci
et, d'autre part, de leurs versements effectifs.
Ainsi, les versements et avantages en nature que reçoit de ses parents un aide
familial travaillant sur l'exploitation agricole ne paraissent pas, compte tenu des conditions d'exercice de son activité et de son mode de rémunération, relever de l'obligation alimentaire. Ils ne
peuvent ainsi faire l'objet d'une déduction du revenu global à titre de pension alimentaire (RM Josselin de Rohan, n° 02391, JO
Sénat du 20 novembre 1986, p. 1621).
210
Lorsque la pension est acquittée en nature (logement, nourriture par
exemple), il appartient au contribuable d'apporter toutes justifications utiles ou tout au moins les explications propres à établir la réalité de ses dépenses, le montant de la pension faisant alors
l'objet d'une évaluation.
220
Toutefois, si l'enfant vit durant toute l'année civile sous le toit du
contribuable, on admettra, à titre de règle pratique pour le logement et la nourriture, que celui-ci puisse déduire de son revenu imposable, sans avoir à fournir aucune justification, une somme
forfaitaire égale à celle retenue pour l'évaluation des frais d'accueil des personnes âgées de plus de 75 ans. Pour ce montant et sa revalorisation, il convient de se reporter au
I-E § 80 du BOI-IR-BASE-20-60-30.
230
Cette règle ne doit cependant pas faire obstacle à la possibilité pour les parents
qui hébergent leur enfant majeur dans le besoin une partie de l'année seulement de pouvoir déduire une pension alimentaire pour cette partie de l'année. Dans ce cas, la déduction forfaitaire autorisée
s'effectue au prorata du temps pendant lequel l'enfant majeur en état de besoin a été hébergé par ses parents au cours de l'année civile
(RM Tourret, n° 26730, JO AN du 7 juin 1999, p. 3464) : le forfait annuel concernant tant le logement que la nourriture doit
ainsi être déduit au prorata du nombre de mois concerné, tout mois commencé devant être retenu.
240
Outre le montant forfaitaire recouvrant les seules dépenses de nourriture et
de logement, il est admis que les autres dépenses ou versements effectués en faveur de l'enfant au titre de l'obligation alimentaire soient pris en compte, pour leur montant réel et justifié. En tout
état de cause, le montant total des dépenses forfaitaires et réelles exposées à titre de pension alimentaire n'est admis en déduction que dans les limites mentionnées au IV §
160.
En ce sens,
RM Duboc, n° 37440, JO AN du 26 août 1996, p. 4594.
250
Exemple : Un enfant majeur dans le besoin, vivant sous le toit
de ses parents au 1er janvier de l'année N, quitte ce domicile le 10 mai N.
Pour les besoins de l'exemple, par hypothèse :
- le montant annuel correspondant à l'évaluation forfaitaire des avantages en nature
(nourriture et logement) pour l'année N est fixé à 3 535 €. Le montant applicable pour l'année d'imposition figure au I-E § 80 du BOI-IR-BASE-20-60-30 ;
- la limite de déduction des pensions alimentaires versées aux enfants majeurs pour l'année N
est fixée à 5 947 €. Le montant applicable pour l'année d'imposition figure au II-D § 230 BOI-IR-BASE-40.
Les parents peuvent déduire de leur revenu global une somme correspondant à
l'évaluation forfaitaire des avantages en nature au prorata de la période allant du 1er janvier au 10 mai, ce dernier mois étant compté pour un mois entier pour le calcul du montant
déductible, soit :
3 535 € x 5/12 = 1 472,92 € arrondis à 1 473 €.
Ils peuvent également déduire les dépenses réelles et justifiées effectuées
dans le cadre de leur obligation alimentaire, à l'exception des dépenses de logement et de nourriture prises en compte forfaitairement, pour un montant qui ne peut excéder 5 947 € - 1 473 € = 4 474 €.
260
Les parents d'enfants mariés, qui participent seuls à l'entretien du jeune
ménage, doivent justifier de cette situation pour pouvoir bénéficier d'une limite de déduction doublée. Dans un souci de simplification, il a été décidé que les intéressés doivent joindre à leur
déclaration de revenus une note indiquant les nom et adresse des beaux-parents du jeune couple.
Il appartient au service destinataire de cette note de s'assurer auprès de
celui détenant le dossier des beaux-parents que ceux-ci n'ont pas déduit de pension alimentaire pour le même ménage.
VI. Imposition de la pension
270
Les pensions alimentaires versées à un enfant majeur sont, en principe,
imposables en totalité au nom de leur bénéficiaire ou au nom du contribuable qui a accepté le rattachement de cet enfant à son foyer fiscal. S'agissant des enfants majeurs infirmes dénués de
ressources, se reporter néanmoins au II § 90 du BOI-RSA-PENS-10-30.
Toutefois, la loi limite cette imposition au montant de la pension déduite
des revenus de son débiteur.
280
L'enfant qui reçoit une pension alimentaire de plusieurs contribuables
(enfants mariés ou dont les parents sont séparés) est imposable à raison de l'ensemble des sommes admises à ce titre en déduction des revenus imposables des différents débiteurs de ces sommes. | Bulletin officiel des finances publiques - impôts | BOI-IR-BASE-20-30-20-20 | https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/4930-PGP.html/identifiant=BOI-IR-BASE-20-30-20-20-20200529 | 2020-05-29 00:00:00 | 54a1786a5b618ddaf0c8bd198268189f37ce4bba67a090e50c643d2c277ce403 | [
-0.053345952183008194,
0.01476436946541071,
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0.012011402286589146,
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0.008729235269129276,
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-0.00022697098029311746,
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-0.0871925875544548,
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0.045614954084157944,
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0.02303696982562542,
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0.023145129904150963,
-0.043499235063791275,
0.0028893298003822565,
0.014119016006588936,
-0.021583760157227516,
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0.022409843280911446,
0.06217144429683685,
0.0012495225528255105,
0.06193392351269722,
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0.014684759080410004,
-0.02598755434155464,
-0.018753161653876305,
0.0033589217346161604,
0.04096537455916405,
0.034216269850730896,
0.033483896404504776,
0.01934434287250042,
0.06447780877351761,
0.0006620228523388505,
-0.03329171612858772,
0.024572007358074188,
-0.012188155204057693,
0.031033916398882866,
0.027036326006054878,
0.026102149859070778,
-0.04893117398023605,
0.033488184213638306,
-0.03835224360227585,
0.023505214601755142,
-0.02413138374686241,
0.03030410036444664,
0.022988928481936455,
-0.016665661707520485,
-0.03290514647960663,
-0.013403728604316711,
-0.01662716083228588,
0.004462672863155603,
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0.01295805349946022,
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-0.006220381706953049,
0.014764450490474701,
0.008091047406196594,
-0.04056059941649437,
0.02898413874208927,
-0.024838140234351158,
-0.010760433040559292,
-0.030048947781324387,
0.01084904931485653,
0.02163643017411232,
-0.009852051734924316,
-0.01739039085805416,
0.008986863307654858,
0.07757353037595749,
0.02530604787170887,
-0.017180778086185455,
0.030054453760385513,
-0.02612963132560253,
-0.018022673204541206,
-0.029048139229416847,
-0.005988874938338995,
-0.0006096618017181754,
-0.07548589259386063,
-0.01183255109935999,
0.00353810447268188,
-0.01211370900273323,
0.010602982714772224,
0.026505406945943832,
0.0288068987429142,
-0.03315042704343796,
0.01599445566534996,
-0.07005871087312698,
0.04309072345495224,
0.038188859820365906,
0.01319779921323061,
-0.033931322395801544,
0.015622233971953392,
0.0034593071322888136,
0.02517746575176716,
-0.005732184741646051,
-0.01622617617249489,
0.03492132946848869,
-0.0011211206438019872,
-0.025944041088223457,
0.0020806523971259594,
-0.01961209811270237,
-0.018685540184378624,
-0.030408266931772232,
-0.026675844565033913,
-0.016277020797133446,
0.03206412494182587,
0.03581060469150543,
-0.0394929014146328,
-0.035131871700286865,
-0.012319750152528286,
-0.059076353907585144,
0.017447154968976974,
0.0043912106193602085,
0.01805601827800274,
0.0021161430049687624,
0.010968019254505634,
-0.024571722373366356,
-0.023143291473388672,
0.04128190129995346,
-0.0032135355286300182,
-0.013226058334112167,
0.0064580547623336315,
-0.006270166486501694,
-0.04033868387341499,
0.03249986097216606,
0.014158021658658981,
-0.020635245367884636,
-0.003036689478904009,
-0.06589224934577942,
-0.0207828339189291,
-0.018933065235614777,
-0.01573343202471733,
0.036484334617853165,
0.011711837723851204,
-0.05768055468797684,
-0.05119066312909126,
-0.0254148468375206,
-0.0639067068696022,
-0.012602689675986767,
-0.04882705584168434,
-0.02429381012916565,
0.0030307620763778687,
0.0007221862324513495,
0.013152830302715302,
0.015779485926032066,
0.049616213887929916,
0.003065149998292327,
0.07678069174289703,
-0.03558674082159996,
-0.009422660805284977,
0.02572167105972767,
0.018138445913791656,
0.015936724841594696,
-0.020940367132425308,
0.036044422537088394,
-0.04962783306837082,
-0.0447886623442173,
-0.02798442170023918,
0.023064984008669853,
0.09714878350496292,
0.039252813905477524,
0.017904648557305336,
0.039516858756542206,
-0.023975560441613197,
-0.048838578164577484,
0.04852840304374695,
0.033372052013874054,
0.00812591053545475,
0.05264848843216896,
0.021768968552350998,
-0.025964876636862755,
-0.014074951410293579,
0.023395605385303497,
-0.031842004507780075,
-0.020599426701664925,
-0.0455421507358551,
-0.08756440877914429,
-0.016257548704743385,
-0.019322602078318596,
-0.010952911339700222,
0.034187380224466324,
-0.030268289148807526,
-0.03845658898353577,
0.006335328798741102,
0.04935550317168236,
0.015287642367184162,
-0.00920779351145029,
0.007115750573575497,
0.00019798493303824216,
0.005872639827430248,
0.0027415219228714705,
-0.015279531478881836,
-0.010914187878370285,
-0.040583688765764236,
0.022050295025110245,
-0.016691872850060463,
0.019786259159445763,
0.013198335655033588,
0.028068866580724716,
-0.05285230278968811,
0.057383593171834946,
-0.04553713649511337,
-0.06999806314706802,
-0.030633026733994484,
0.040819551795721054,
-0.0445319339632988,
0.026298874989151955,
0.00954504031687975,
0.01220190804451704,
0.018517233431339264,
0.05074256286025047,
-0.0009665100369602442,
0.010422430001199245,
0.011199711821973324,
-0.017660735175013542,
-0.005427826661616564,
-0.003098895074799657,
0.009592697955667973,
-0.02714213915169239,
0.06374762952327728,
0.03600605949759483,
0.02881374955177307,
-0.03230595588684082,
0.006097820121794939,
-0.007005930412560701,
-0.012002070434391499,
0.017650172114372253,
0.014226537197828293,
0.012336009182035923,
-0.009923217818140984,
0.011351218447089195,
0.03364410996437073,
-0.021682148799300194,
-0.02685222029685974,
0.012960966676473618,
-0.019500860944390297,
0.04982806742191315,
-0.015345332212746143,
-0.016326602548360825,
-0.007562644314020872,
0.01781558431684971,
-0.03658650442957878,
-0.0059996601194143295,
0.02818610891699791,
-0.0026467647403478622,
0.07768580317497253,
-0.015007490292191505,
0.03912287577986717,
0.03324452042579651,
0.019840708002448082,
-0.015514920465648174,
0.021845830604434013,
0.0035792009439319372,
0.0221736840903759,
0.0003673213068395853,
-0.0014189056819304824,
-0.017788225784897804,
0.010452752001583576,
-0.00032002691295929253,
0.010315652936697006,
-0.0003385943127796054,
-0.09859059751033783,
0.034418292343616486,
-0.07506608217954636,
-0.023729633539915085,
0.053571172058582306,
0.050078049302101135,
0.047268208116292953
] |
1
Les modalités de détermination du résultat imposable, dans les conditions de droit commun, des
entreprises soumises à un régime réel d'imposition sont exposées au BOI-BIC-BASE.
Le présent titre expose les modalités de détermination du résultat imposable des entreprises
relevant du régime des micro-entreprises (ou micro-BIC).
Conformément au 1 de
l'article 50-0 du code général des impôts (CGI), les éléments d'imposition des contribuables qui relèvent du régime micro-BIC
comprennent :
- le bénéfice imposable, avant prise en compte des plus ou moins-values professionnelles. Ce
bénéfice est déterminé de manière forfaitaire ;
- et les plus ou moins-values provenant de la cession des biens affectés à l'exploitation
déterminées selon le modèle réel.
I. Détermination du bénéfice imposable avant prise en compte des plus ou moins-values professionnelles
10
Le bénéfice imposable, avant prise en compte des plus ou moins-values provenant de la cession
des biens affectés à l'exploitation est égal au montant du chiffre d'affaires hors taxes diminué d'un abattement forfaitaire.
Conformément aux dispositions du cinquième alinéa du 1 de
l'article 50-0 du CGI, cet abattement est égal à :
- 71% pour le chiffre d'affaires ou, en cas d'activité mixte, la part du chiffre d'affaires
global provenant de la vente de marchandises, objets, fournitures et denrées à emporter ou à consommer sur place, ou de la fourniture du logement, à l'exclusion de la location directe ou indirecte de
locaux d'habitation meublés ou destinés à être loués meublés, autres que ceux mentionnés aux 2° et 3° du III de l'article 1407 du
CGI ;
- 50% pour le chiffre d'affaires ou, en cas d'activité mixte, la part du chiffre d'affaires
global provenant d'autres activités (prestations de services et locations en meublé mentionnées ci-dessus).
Chacun de ces abattements ne peut être inférieur à 305 €.
20
En matière de fourniture de logement, les activités de location directe ou indirecte de locaux
d’habitation meublés ou destinés à être loués meublés, autres que ceux mentionnés aux 2° et 3° du III de l’article 1407 du CGI, relèvent, pour ce régime, du seuil et du taux d'abattement applicables
aux prestations de services. Pour plus de précisions sur ces activités, il convient de se reporter au BOI-BIC-CHAMP-40-10.
Ainsi, lorsqu'un contribuable change d’activité en cours d’année, pour passer d’une activité
relevant du seuil mentionné au 1° du 1 de l'article 50-0 du CGI à une activité relevant du seuil mentionné au 2° du 1 de ce même article, ou inversement, il convient de comparer les recettes de
chacune de ces périodes, ajustées prorata temporis, au seuil correspondant et d’appliquer à ces recettes leur taux d'abattement respectif, étant précisé que le contribuable ne peut être admis au
régime micro-BIC pour l'année considérée que dans le cas où aucun des deux seuils n'a été franchi.
Pour les contribuables effectuant de la location en meublé de locaux relevant de seuils
différents, les règles exposées à l'article 50-0 du CGI concernant les activités mixtes sont applicables (BOI-BIC-DECLA-10-10-20 au II-C-1 § 130).
30
Ces abattements représentatifs de frais s'appliquent quel que soit le montant du chiffre
d'affaires ou des recettes réalisés, y compris donc sur la fraction excédant les seuils mentionnés au 1 de l'article 50-0 du CGI, selon la nature de l'activité, dans la mesure où le contribuable
demeure éligible au régime micro-BIC.
Exemple 1 : Un entrepreneur dont les revenus sont imposables à l’impôt sur le
revenu dans la catégorie des BIC (ventes) réalise un chiffre d’affaires de : 165 000 € en N-1 et 183 000 € en N.
Les seuils d'imposition applicables à son activité est de 170 200 € en N.
Le taux d’abattement applicable est de 71 %.
Le régime micro-BIC est applicable en N du fait du respect du seuil en N-1. Le bénéfice imposable
est de 170 000 - (170 000 x 71%) soit 49 300 €. Le taux d'abattement forfaitaire de 71 % s'applique à la totalité des recettes perçues en N, y compris au montant de 10 000 e excédant le seuil de 170
000 €.
Exemple 2 : Un entrepreneur, dont les revenus sont imposables à l’impôt sur le
revenu dans la catégorie des BIC, réalise les chiffres d’affaires suivants : 140 000 € de ventes et 20 000 € de prestations de services en N-1, et 175 000 € de ventes et 15 000 € de prestations de
services en N.
Les seuils d'imposition applicables en N sont de 170 000 € s'agissant de l'activité de vente et
de 70 000 € s'agissant de l'activité de services. Les taux d'abattement correspondants sont de 71 % et 50 %.
En l'espèce, le régime micro-BIC est applicable du fait du double respect des seuils en N-1 : le
chiffre d'affaires global est inférieur à 170 000 € et le chiffre d'affaires relatif aux prestations de services est inférieur à 70 000 €.
Le bénéfice imposable au titre de N est de 175 000 - (175 000 x 71 %) + 15 000 x 50 % = 58 250 €.
Le taux d'abattement forfaitaire de 71 % s'applique à la totalité du chiffre d'affaires au titre des ventes de N, y compris au montant de 5 000 € excédant le seuil de 170 000 €.
II. Détermination des plus ou moins-values professionnelles
40
Conformément au sixième alinéa du 1 de
l'article 50-0 du CGI, les plus ou moins-values provenant de la cession de biens affectés à l'exploitation sont déterminées et
imposées dans les conditions de droit commun prévues à l'article 39 duodecies du CGI, à
l'article 39 duodecies A du CGI, à
l'article 39 terdecies du CGI, à
l'article 39 quaterdecies du CGI, et à
l'article 39 quindecies du CGI, sous réserve des dispositions de
l'article 151 septies du CGI.
Les modalités de détermination des plus ou moins-values imposées dans les conditions de droit
commun sont exposées au BOI-BIC-PVMV. | Bulletin officiel des finances publiques - impôts | BOI-BIC-DECLA-20 | https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/1884-PGP.html/identifiant=BOI-BIC-DECLA-20-20200205 | 2020-02-05 00:00:00 | a8a8d5681e06030792c7a79ee5e6d6c1b6cb5e4e9045ad066b6578fcaca58404 | [
-0.08150875568389893,
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0.029449649155139923,
0.012709101662039757,
-0.025032222270965576,
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0.07401278614997864,
-0.04296475276350975,
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0.060312800109386444,
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0.005520667880773544,
0.013089105486869812,
-0.010174009017646313,
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0.02428824082016945,
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0.008215688169002533,
0.07777336984872818,
0.02515566721558571,
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-0.022973116487264633,
0.018898069858551025,
-0.01447606086730957,
-0.030426938086748123,
0.010322442278265953,
-0.023282397538423538,
0.07273644953966141,
0.0013945591636002064,
0.017074890434741974,
0.049565136432647705,
-0.023133862763643265,
-0.03203127905726433,
0.001276247901841998,
0.04514790326356888,
0.04992035776376724,
0.024103457108139992,
-0.0015145960496738553,
0.01937069557607174,
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-0.06688717752695084,
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0.04967162013053894,
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-0.03856014832854271,
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0.007497331127524376,
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-0.01229130756109953,
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0.04702407121658325,
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0.012165470980107784,
-0.05946079269051552,
0.013357076793909073,
0.025572601705789566,
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-0.024149540811777115,
0.02408856898546219,
0.004641801584511995,
-0.1102014034986496,
0.041836708784103394,
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0.04371953010559082,
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0.020986245945096016,
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0.013643424026668072,
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-0.009284032508730888,
-0.022872429341077805,
0.029701482504606247,
0.035996124148368835,
-0.08242908120155334,
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0.011994767934083939,
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0.01428830437362194,
0.04931505396962166,
-0.07366973161697388,
0.03241145238280296,
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-0.07055798918008804,
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-0.06488816440105438,
-0.0019604151602834463,
0.01175153162330389,
-0.03910629823803902,
0.028119465336203575,
-0.04801127687096596,
0.0012141534825786948,
0.03514544665813446,
-0.06146899238228798,
0.0010675954399630427,
0.03468996286392212,
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0.024234406650066376,
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-0.0014239319134503603,
-0.0025490073021501303,
0.029429903253912926,
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0.047588396817445755,
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0.00014046284195501357,
-0.005395634099841118,
0.02549523487687111,
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-0.03907311335206032,
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0.04352084919810295,
0.013745036907494068,
0.03488302230834961,
-0.028059568256139755,
0.006201989017426968,
0.026414651423692703,
-0.01241026446223259,
0.045986950397491455,
-0.03653870150446892,
0.0030078894924372435,
0.020180856809020042,
0.04369020089507103,
-0.009996447712182999,
0.00453168386593461,
0.03327476978302002,
0.00785271730273962,
-0.03833439201116562,
0.00903299730271101,
0.018929213285446167,
-0.008101386949419975,
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] |
1
Avant décision, les demandes gracieuses doivent, en règle générale, être soumises à l'instruction par l'agent des finances publiques compétent qui émet un avis sur la suite qu'il estime devoir leur être réservées.
10
Les règles à observer pour l'instruction des demandes sont exposées dans ce présent chapitre qui concerne :
- l'obligation de soumettre les demandes gracieuses à l'instruction (section 1, BOI-CTX-GCX-10-30-10) ;
- les agents chargés de l'instruction des demandes gracieuses (section 2, BOI-CTX-GCX-10-30-20) ;
- les modalités d'instruction des demandes gracieuses (section 3, BOI-CTX-GCX-10-30-30 ) ;
- les avis de l'agent sur les demandes gracieuses (section 4, BOI-CTX-GCX-10-30-40). | Bulletin officiel des finances publiques - impôts | BOI-CTX-GCX-10-30 | https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/2255-PGP.html/identifiant=BOI-CTX-GCX-10-30-20120912 | 2012-09-12 00:00:00 | 6b0257e072a235fcef1a5d2c25bfef74f8562d72ce70bb81013f56e3eea6e917 | [
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0.04577725753188133,
-0.04749858006834984,
0.04379267990589142,
0.0004014924052171409,
0.01546975877135992,
0.050650861114263535,
-0.03176701441407204,
-0.0087722884491086,
0.0034741947893053293,
-0.0038691831286996603,
0.0051925526931881905,
0.02602021023631096,
-0.019710993394255638,
0.005625588353723288,
0.014321386814117432,
0.02032172679901123,
-0.011487065814435482,
0.02643144503235817,
0.058142274618148804,
0.021347878500819206,
-0.038121409714221954,
0.05049829185009003,
0.002409527078270912,
-0.07057242840528488,
-0.07865774631500244,
-0.027184659615159035,
-0.0015294587938115,
0.031554024666547775,
-0.03715851157903671,
0.005861732643097639,
0.029370928183197975,
0.006496031302958727,
-0.04087188467383385,
0.0475388839840889,
0.0038078385405242443,
-0.03395804390311241,
-0.007698288653045893,
-0.011620981618762016,
0.05171746760606766,
0.009266448207199574,
0.09116345643997192,
-0.023006506264209747,
-0.017020266503095627,
0.04083513095974922,
-0.01851002499461174,
0.06123971566557884,
-0.021681757643818855,
-0.010256877169013023,
-0.020068952813744545,
0.058119915425777435,
-0.017790794372558594,
0.036403413861989975,
0.014861081726849079,
-0.01867210865020752,
-0.017779141664505005,
0.044610459357500076,
0.025857647880911827,
-0.018630610778927803,
0.00008171511581167579,
0.0014359032502397895,
0.021720023825764656,
0.006493917666375637,
0.061738841235637665,
-0.024054666981101036,
-0.03115806356072426,
0.07756949216127396,
-0.02992602065205574,
-0.03611421212553978,
0.002627723151817918,
0.011981983669102192,
0.011153357103466988,
0.005797427147626877,
-0.000998425530269742,
-0.0792180746793747,
-0.03454780578613281,
-0.022176219150424004,
0.005922756157815456,
0.05631878226995468,
0.014510918408632278,
-0.023353254422545433,
-0.031216172501444817,
0.009952104650437832,
-0.06482364237308502,
0.025717047974467278,
0.006030574440956116,
0.019748583436012268,
-0.014706416055560112,
-0.007246523629873991,
-0.06167997047305107,
0.014022800140082836,
0.0510084331035614,
-0.014362114481627941,
0.0028909295797348022,
0.06666400283575058,
-0.017850462347269058,
0.028273671865463257,
0.028626028448343277,
-0.046898189932107925,
-0.0025585629045963287,
0.005876603070646524,
0.032306037843227386,
-0.028686167672276497,
-0.02626929245889187,
0.039060648530721664,
0.035663578659296036,
0.09019961208105087,
-0.013124565593898296,
-0.0039154416881501675,
0.02388075739145279,
-0.0036877677775919437,
-0.04211464151740074,
0.05616123974323273,
0.013069186359643936,
0.06564725935459137,
0.035815633833408356,
-0.026016540825366974,
-0.032155245542526245,
0.009122534655034542,
-0.007261066697537899,
0.022966904565691948,
-0.021746888756752014,
-0.0029453467577695847,
-0.03525647148489952,
-0.044410284608602524,
-0.07170270383358002,
0.05561026185750961,
0.0019095601746812463,
-0.017789872363209724,
0.014176089316606522,
0.020686203613877296,
-0.018027180805802345,
-0.009938457049429417,
-0.0031585334800183773,
0.01474349107593298,
0.036823734641075134,
-0.004745205398648977,
0.0009345375001430511,
-0.006634708493947983,
0.064710833132267,
-0.003072519088163972,
0.012952882796525955,
-0.008258787915110588,
0.015365910716354847,
-0.030439147725701332,
-0.024683009833097458,
-0.022840116173028946,
0.028751075267791748,
0.07234995812177658,
-0.010625672526657581,
0.06758619844913483,
0.08214561641216278,
-0.010096521116793156,
-0.035629648715257645,
-0.021853439509868622,
0.02750101499259472,
0.043467286974191666,
-0.04954633489251137,
0.04928116500377655,
-0.02977251447737217,
-0.020067134872078896,
-0.020187394693493843,
-0.04174790531396866,
0.007574019022285938,
0.026991596445441246,
-0.05413645878434181,
0.009678369387984276,
-0.06222003325819969,
0.044258974492549896,
-0.003477439982816577,
0.016266364604234695,
-0.04126734659075737,
0.029593223705887794,
-0.02778986655175686,
0.045210935175418854,
-0.006271286401897669,
-0.06910667568445206,
-0.0076624006032943726,
-0.024528590962290764,
0.0470743253827095,
-0.05924730747938156,
0.05322585627436638,
0.06071165204048157,
-0.023364931344985962,
-0.02149311453104019,
-0.009346607141196728,
-0.005676391534507275,
0.00433870404958725,
-0.010569228790700436,
-0.005218613892793655,
0.02004394680261612,
0.0016632643528282642,
0.024534044787287712,
-0.03433004394173622,
-0.007974867708981037,
-0.00694348243996501,
0.06465525925159454,
-0.020310765132308006,
0.007738352287560701,
0.013017852790653706,
0.0878395214676857,
0.0035278894938528538,
-0.01100090704858303,
0.08829724788665771,
0.04451250284910202,
-0.00857594609260559,
-0.0009487488423474133,
-0.010035806335508823,
-0.060463957488536835,
0.07012975960969925,
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-0.01901114173233509,
0.09234681725502014
] |
Actualité liée : 23/12/2020 : REC - Nouvelles règles applicables au dispositif de la publicité du privilège du Trésor (Loi n° 2019-486 du 22 mai 2019 relative à la croissance et la transformation des entreprises ; art. 61)
1
La publicité du privilège du Trésor est requise sous certaines conditions, à l'encontre d'une certaine catégorie de débiteurs pour le recouvrement de certains impôts mis à leur charge et de leurs accessoires.
Les sommes garanties par le privilège et susceptibles de donner lieu à publicité sont celles qui se rattachent aux impôts dont la liste est fixée par l'article 1929 quater du code général des impôts (CGI), lorsqu'elles sont dues par des commerçants et des personnes morales de droit privé même non commerçantes.
L'inscription de ces sommes n'intervient qu'à partir de leur authentification ou à partir de la date à laquelle une majoration pour défaut de paiement est encourue, s'agissant des impôts directs recouvrés par voie de rôle.
Leur publication n'est toutefois possible qu'à la condition que le total des sommes ainsi caractérisées, dues à un même poste comptable par le contribuable débiteur, soit supérieur à un seuil déterminé par l'autorité réglementaire, au dernier jour du semestre civil de référence.
La publicité est ainsi obligatoire quand sont remplies deux conditions :
- les sommes dues par un redevable à un même poste comptable ou service assimilé et susceptibles d'être inscrites dépassent un montant minimal fixé par l'article 416 bis annexe III au CGI ;
- ce montant doit être dépassé à l’issue du semestre civil de référence.
La publicité n’est pas requise lorsque le débiteur respecte un plan d'apurement échelonné de sa dette ainsi que ses obligations fiscales courantes.
Ne sont plus soumises à la publicité obligatoire les impositions qui font l’objet, par le redevable, d’une réclamation régulière portant sur le bien-fondé ou le montant des impositions mises à sa charge assortie d’une demande de sursis de paiement déposée à compter du 1er janvier 2020.
I. Débiteurs pouvant être soumis à la publicité du privilège du Trésor
10
L'article 1929 quater du CGI dispose que donnent lieu à publicité les sommes restant dues à titre privilégié par des commerçants et des personnes morales de droit privé, même non commerçantes.
A. Les commerçants
1. Le principe
20
Aux termes du code de commerce, sont commerçants « ceux qui exercent des actes de commerce et en font leur profession habituelle » (Code de commerce [C. com.], art. L. 121-1).
Les artisans qui sont immatriculés uniquement au répertoire des métiers, les exploitants agricoles, les particuliers qui n'accomplissent que des actes de commerce isolés ne répondent pas à cette définition. Leurs dettes fiscales ne doivent pas être publiées.
Il y a lieu de considérer que le régime de publicité s'applique à tout redevable débiteur qui est immatriculé au registre du commerce et des sociétés (RCS).
Toute personne immatriculée à ce registre est présumée, sauf preuve contraire, avoir la qualité de commerçant et est soumise de plein droit aux conséquences qui découlent de cette qualité.
30
Toutefois, la présomption ne joue pas à l'égard des personnes qui sont inscrites au RCS en tant que propriétaire d'un ou de plusieurs fonds de commerce mis en location-gérance et à ce seul titre. Malgré leur immatriculation, ces personnes échappent donc à la publicité du privilège du Trésor.
2. Cas particuliers
a. Commerçants de fait
40
Tout commerçant est tenu de s'inscrire au registre du commerce et des sociétés (RCS), mais le défaut d'inscription ne fait pas obstacle à ce que l'intéressé soit considéré comme commerçant et puisse être déclaré en état de cessation de paiement.
Le défaut d'immatriculation d'un redevable au RCS ne doit pas faire obstacle à l'inscription des dettes fiscales de l'intéressé dès lors qu'il apparaît que celui-ci exerce en fait une profession commerciale.
b. Commerçants décédés et commerçants radiés du RCS
50
Les dettes fiscales des commerçants décédés ou radiés du RCS demeurent dans le champ d'application du régime de publicité du privilège du Trésor jusqu'au terme d'un délai d'un an décompté de la date du décès ou de la radiation. C'est en effet dans ce délai maximal d'un an que le redressement ou la liquidation judiciaire des intéressés peut être demandé.
c. Conjoint commerçant
60
Si un seul des conjoints est commerçant, la publicité est faite au nom du conjoint commerçant. L'impôt sur le revenu et la contribution sociale généralisée (CSG) établis au nom du foyer fiscal doivent être publiés pour leur intégralité. La cotisation foncière des entreprises, la taxe sur les salaires ou la taxe sur la valeur ajoutée établies au nom du conjoint commerçant doivent également être inscrites.
La publicité doit être effectuée lorsque les dettes ainsi déterminées dépassent au total le seuil fixé à l'article 416 bis de l'annexe III au CGI.
Si l'un et l'autre conjoints ont la qualité de commerçant, il y a lieu de procéder à une double publicité, respectivement au nom de chaque conjoint. Ainsi, le montant total de l'impôt sur le revenu du foyer fiscal et de la CSG restant impayé est publié au nom de chacun des conjoints :
- au nom du premier conjoint doivent être publiés les montants cumulés, d'une part, de l'impôt sur le revenu et de la CSG du foyer fiscal, d'autre part, de la cotisation foncière des entreprises, de la taxe sur les salaires ou de la taxe sur la valeur ajoutée dues par ce conjoint ;
- au nom du second conjoint doivent être publiés les montants cumulés, d'une part, de l'impôt sur le revenu et de la CSG du foyer fiscal, d'autre part, de la cotisation foncière des entreprises, de la taxe sur les salaires ou de la taxe sur la valeur ajoutée dues par ce conjoint.
Chacune des deux masses ainsi déterminées donne lieu à publicité obligatoire pour autant qu'elle dépasse le seuil fixé à l'article 416 bis de l'annexe III au CGI.
B. Personnes morales de droit privé
80
Les personnes morales de droit privé sont les sociétés de toutes formes, les associations, les coopératives, les syndicats et d'une manière générale tous les groupements dotés de la personnalité juridique qui relèvent, pour leur formation et l'exercice de leur activité, des règles du droit civil ou du droit commercial.
Les personnes publiques et les groupements qui, du fait qu'ils jouissent de prérogatives de la puissance publique, ressortissent essentiellement aux règles du droit administratif sont donc placés en dehors du champ d'application du régime de publicité du privilège du Trésor. Il en est ainsi notamment de l'État, des départements, des communes et des établissements publics.
Bien qu'elles n'aient pas toutes le caractère d'établissement public, les sociétés nationales ainsi que les régies départementales et communales doivent être affranchies sans exception de la publicité du privilège du Trésor.
Les sociétés d'économie mixte sont en revanche soumises à la publicité du privilège du Trésor.
Les groupements de personnes dépourvus de personnalité morale ne donnent pas lieu à publicité du privilège du Trésor.
1. Les sociétés commerciales à raison de leur forme
a. Le principe
90
En vertu de l'article L 210-1 du C. com., sont commerciales à raison de leur forme, quel que soit par conséquent leur objet les sociétés en nom collectif, les sociétés en commandite simple, les sociétés à responsabilité limitée et les sociétés par actions.
Les dettes fiscales de ces sociétés entrent dans le champ de la publicité du privilège du Trésor.
b. Cas particuliers
1° La société en nom collectif
100
Lorsque le débiteur est une société en nom collectif, une inscription est faite au nom de la société pour les impôts dus par celle-ci, une inscription est également prise au nom de chacun des associés, qui ont tous la qualité de commerçant et répondent indéfiniment et solidairement des dettes sociales (C. com, art. L 221-1).
En ce qui concerne les associés, l'inscription est faite pour les impôts dus par la société et pour les impôts personnels de chacun des associés dans la mesure où ces impôts sont, par leur nature, soumis à publicité.
Il y a lieu à inscription :
- au nom de la société : dès lors que les dettes sociales sujettes à inscription dépassent le seuil fixé à l'article 416 bis de l'annexe III au CGI ;
- au nom d'un associé : dès lors que les dettes personnelles sujettes à inscription majorées de celles de la société excèdent le même seuil.
2° Les sociétés commerciales en liquidation
110
Les sociétés commerciales en liquidation ne peuvent être radiées du RCS qu'après dépôt au greffe des comptes définitifs établis par le liquidateur (C. com., art. L. 640-5). Une procédure collective ne peut être ouverte à leur encontre que dans le délai d'un an à partir de leur radiation, lesdites sociétés demeurent dans le champ d'application de la publicité jusqu'au terme de ce délai.
2. Les autres personnes morales de droit privé
120
L'article 1929 quater du CGI vise également les personnes morales de droit privé non commerciales par la forme comme les sociétés civiles, les associations visées par la loi du 1er juillet 1901 relative au contrat d'association, les fondations de droit local dans les départements du Bas-Rhin, du Haut-Rhin et de la Moselle.
Les sociétés non commerciales par leur forme peuvent être commerciales par leur objet.
Les personnes morales de droit privé non commerçantes sont concernées par la publicité au même titre que celles qui ont la qualité de commerçant.
Les groupements d'intérêt économique institués par l'ordonnance n° 67-821 du 23 septembre 1967 sur les groupements d'intérêt économique jouissent de la personnalité morale à dater de leur immatriculation au RCS. Ils entrent donc dans le champ d'application de la publicité dès cette inscription étant précisé toutefois que celle-ci n'emporte pas présomption de leur commercialité qui est déterminée non par leur forme mais par leur objet.
C. Les tiers solidaires tenus au paiement de l'impôt
130
La publicité ne doit être requise qu'au nom du contribuable, c'est-à-dire de la personne qui figure au rôle ou sur l'avis de mise en recouvrement. Elle produit ses effets à l'encontre des tiers tenus au paiement de l'impôt en vertu des dispositions du droit privé ou du droit fiscal sans qu'il y ait lieu de procéder à une publicité particulière sous leur nom.
Ainsi :
- en cas d'imposition établie au nom de la succession d'un commerçant, personne physique, l'inscription doit être prise au nom du commerçant décédé. En effet, le commerçant décédé en cessation de paiement peut faire l’objet d’une procédure de redressement judiciaire ou de liquidation judiciaire (C. com., art. L. 631-3 et C. com., art. L. 640-3) ;
Remarque : Les dettes fiscales des commerçants décédés et radiés du RCS demeurent sujettes à publicité jusqu'à l'expiration du délai d'un an à compter de la date du décès ou de la radiation.
- en cas de cession d'un fonds de commerce, l'inscription n'est requise que contre le cédant ;
- en cas d'exploitation d'un fonds de commerce par une personne autre que le propriétaire, l'inscription est requise exclusivement contre l'exploitant ;
- lorsqu'une condamnation a été prononcée pour le paiement d'impositions, la publicité doit être faite au nom du débiteur inscrit au rôle malgré la solidarité des complices édictée par l'article 1691 du CGI.
II. Créances fiscales susceptibles d'être publiées
140
Les impositions soumises à publicité sont les impôts privilégiés limitativement énumérés par le 1 de l'article 1929 quater du CGI. Toute extension de la publicité à des catégories d'impôts non visées est interdite.
La publicité ne peut être faite et, lorsqu'elle a été faite, ne peut être maintenue que dans les limites de la prescription quadriennale compte tenu, le cas échéant, des mesures interruptives de cette prescription.
Remarque : Le fait qu'une hypothèque ou un nantissement sur fonds de commerce garantisse, en sus du privilège, le recouvrement d'une créance ne modifie pas la situation de celle-ci au regard de la publicité.
A. Les impôts visés au 1 de l'article 1929 quater du CGI
1. Impôts soumis à publicité
150
Le 1 de l'article 1929 quater du CGI énumère les impôts pour lesquels la publicité du privilège du Trésor doit être effectuée, il s'agit de :
- l'impôt sur le revenu ;
- l'impôt sur les bénéfices des sociétés et autres personnes morales ;
- la taxe sur les salaires ;
- la cotisation foncière des entreprises et les taxes annexes ;
- la contribution sociale généralisée sur les revenus du patrimoine ;
- les taxes sur le chiffre d'affaires et des taxes annexes ;
- les contributions indirectes.
160
La part de la cotisation foncière des entreprises correspondant à la réduction effectuée par le redevable au titre du plafonnement en fonction de la valeur ajoutée, en application de l'article 1647 B sexies du CGI et de l'article 1679 quinquies du CGI, n'est pas soumise à la publicité.
Toutefois, devra être respectée la condition d'une remise d'une déclaration datée et signée au comptable public chargé du recouvrement (CGI, art. 1679 quinquies).
Remarque : Les acomptes provisionnels de contribution foncière économique ne donnent lieu à publicité qu'après la liquidation de la majoration de 10 % qui se révèlerait effectivement due lors de la mise en recouvrement du rôle de la contribution foncière correspondant.
Toutefois, si le comptable craint l'ouverture d'une procédure de redressement judiciaire, il doit publier les acomptes dès que leur date limite de paiement est dépassée.
170
S'agissant de la contribution sociale généralisée (CSG), cette contribution étant recouvrée selon les mêmes règles et sous les mêmes sûretés, privilèges et sanctions que l’impôt sur le revenu, elle doit être publiée (CGI, art. 1600-0 C et code de la sécurité sociale, art. L 136-6).
Sous la dénomination « taxes sur le chiffre d'affaires et taxes annexes » sont comprises la taxe sur la valeur ajoutée (TVA) et toutes les taxes qui sont assises et recouvrées suivant les mêmes règles, sous les mêmes garanties et sous les mêmes sanctions que la taxe sur la valeur ajoutée.
180
L'appellation « contributions indirectes » englobe tous les droits qui sont visés de l'article 303 du CGI à l'article 633 du CGI ainsi que tous ceux qui sont assis et recouvrés suivant les mêmes règles, sous les mêmes garanties et sous les mêmes sanctions que lesdits droits.
Remarque : La publicité des contributions indirectes est effectuée par la direction générale des douanes et droits indirects (DGDDI).
190
Il y a lieu de publier l'intégralité de la dette fiscale, y compris :
- les pénalités d'assiette ou recouvrement authentifiées sur l'avis de mise en recouvrement ;
- les pénalités d'assiette comprises ou non dans le même rôle que le principal à condition que celles-ci aient un caractère privilégié (intérêts de retard, majorations pour défaut ou insuffisance de déclaration) ;
- les majorations pour retard de paiement (10 %, 5 %), les pénalités de mensualisation ;
- les frais de poursuite engagés pour obtenir le recouvrement des impôts énumérés au 1 de l'article 1929 quater du CGI doivent, suivant la théorie de l'accessoire, être assimilés à ceux-ci au regard de la publicité.
2. Impôts exclus de la liste de l'article 1929 quater
200
Les impôts suivants ne figurent pas à l'article 1929 quater du CGI et ne doivent pas faire l'objet d'une inscription :
- les droits d'enregistrement ;
- la taxe d'habitation ;
- les taxes foncières ;
- les taxes d'urbanisme ;
- les impôts directs perçus par les comptables de la direction générale des Finances publiques (DGFiP), qui ne sont pas recouvrés selon les mêmes modalités ni sous les sûretés, garanties et sanctions applicables à la TVA :
- les retenues à la source sur les revenus de capitaux mobiliers (CGI, art. 119 bis) : produits distribués à des personnes dont le domicile ou le siège est situé hors de France, bénéfices réalisés en France par les sociétés étrangères, produits de placement à revenu fixe (bons de caisse, obligations) ;
- les prélèvements sur les produits de placements à revenu fixe (CGI, art. 125 A) ;
- les prélèvements sur les profits immobiliers réalisés par des personnes physiques ou des sociétés n'ayant pas d'établissement en France prévus par l'article 244 bis du CGI.
A cette liste il convient d'ajouter les amendes pénales et le droit fixe de procédure.
B. Les impôts non acquittés dans les délais légaux
205
Les impositions définies au II-A-2 § 200 sont soumises à publicité dans la mesure où, elles sont assorties du privilège de l'article 1920 du CGI, de l'article 1926 du CGI ou de l'article 1927 du CGI, suivant qu'il s'agit respectivement d'impôts directs, de taxes sur le chiffre d'affaires ou de contributions indirectes, si elles restent impayées à l'expiration des délais prévus pour leur acquittement.
1. Principe
210
Les impôts désignés au II- B § 205 sont susceptibles d'être publiées dès lors qu'ils n'ont pas été acquittés dans les délais légaux.
Aux termes du 3 de l'article 1929 quater du CGI, l'inscription ne peut être requise, selon la nature de la créance, qu'à partir de la date à laquelle :
- le redevable a encouru une majoration pour défaut de paiement pour les impôts directs recouvrés par voie de rôle ;
La publicité ne porte que sur les impositions majorables ou majorées pour défaut de paiement dans les délais légaux. Les comptables chargés du recouvrement doivent publier le privilège lorsque les impôts soumis à publication dus par les commerçants et les personnes morales de droit privé sont majorables, que la majoration ait été liquidée ou pas. En effet, le fait que la majoration n'ait pu être liquidée à l'expiration du délai limite de paiement ne saurait conduire à ne pas publier le privilège.
- un titre exécutoire a été émis, pour les taxes sur le chiffre d'affaires et assimilées et les contributions indirectes, ainsi que pour les impôts directs et taxes assimilées recouvrés par voie d'avis de mise en recouvrement, c'est-à-dire dès la notification de l'avis de mise en recouvrement.
2. Cas particuliers
a. Créances contestées
220
Ne sont plus soumises à la publicité obligatoire les impositions qui font l’objet, du dépôt par le redevable, d’une réclamation régulière portant sur le bien-fondé ou le montant des impositions mises à sa charge, assortie d’une demande de sursis de paiement prévue à l'article L. 277 du LPF, déposée depuis le 1er janvier 2020.
230
En présence d’une créance publiée, la radiation de l’inscription doit être faite en cas d’une réclamation d’assiette régulière assortie d’une demande de sursis de paiement pour ladite créance et déposée depuis le 1er janvier 2020.
À l'issue de la phase administrative, le comptable public procède à la publicité dans un délai de deux mois suivant :
- l’expiration du délai dont dispose le redevable pour saisir le tribunal compétent après la notification de la décision de rejet administratif de sa réclamation qui lui a été adressée ;
- la notification au redevable du jugement rendu par le tribunal saisi, en cas de poursuite du litige, l’appel ultérieur n’étant pas suspensif.
L'ouverture d'une procédure collective ne remet pas en cause le caractère privilégié des sommes non publiées, comprises dans la réclamation.
b. Octroi de délais de paiement
240
Les sommes qui font l'objet d'un plan d'apurement échelonné ne sont pas soumises à la publicité du privilège du Trésor, dès lors que le redevable respecte ses obligations courantes et les échéances du plan, mais elles conservent néanmoins leur caractère privilégié (CGI, art 1929 quater, 4).
1° Les plans d’apurement échelonné visés
250
Il s’agit des délais de paiement suivants, accordés (liste non exhaustive) :
- par les comptables de la DGFiP dans le cadre de la baisse brutale de revenus, dans le cadre des transactions (BOI-REC-PREA-20-10-10) ;
- par la Commission des chefs des services financiers et des représentants des organismes de recouvrement des cotisations de sécurité sociale et de l'assurance chômage (CCSF). Dans ce cas, la plan d’apurement échelonné est signé par le président de la CCSF ;
En revanche sont exclus du dispositif, parce qu’ils ne sont pas accordés par les comptables de la DGFiP sous leur responsabilité, les délais de paiement :
- prononcés dans le cadre d’un accord constaté ou homologué dans une procédure de conciliation auquel le comptable est partie (II B 4 a § 150 et suiv. du BOI-REC-EVTS-10-10-10) ;
- accordés dans le cadre d’une procédure de sauvegarde (II § 210 et suiv. du BOI-REC-EVTS-10-20-10-20), de redressement judiciaire (III A § 340 du BOI-REC-EVTS-10-20-20) ;
- accordés par le juge lors d’une procédure de surendettement (I C 2 a 1° b° § 90 du BOI-CTX-GCX-10-30-30-30) ;
- imposés par le président du tribunal sur le fondement de l'article 1343-5 du code civil dans le cadre d’une procédure de conciliation.
Remarque : En cas de résolution de l’accord constaté ou de l’accord homologué dans le cadre d’une procédure de conciliation, ou d’un plan de sauvegarde ou de redressement judiciaire, le comptable ne pourra pas inscrire la publicité du privilège pour les impositions pour lesquelles des délais avaient été accordés dès lors que la résolution du plan ou de l’accord aura conduit à l’ouverture d’une procédure collective.
2° Le respect des échéances et des obligations fiscales
260
L’absence de publicité est conditionnée au respect des échéances du plan ainsi que des obligations fiscales courantes par le redevable (BOI-REC-PREA-20-10-10).
Les obligations fiscales courantes considérées s’entendent des obligations déclaratives comme des obligations de paiement.
Ainsi, si la publicité du privilège a déjà été effectuée et qu’il est par la suite accordé au redevable un plan d’apurement échelonné, il conviendra de procéder à la radiation de l’inscription pour les impositions comprises dans le plan d’apurement.
Dès lors, l'ouverture d'une procédure collective ne remet pas en cause le caractère privilégié des sommes, non publiées, comprises dans un plan d'apurement.
En cas de non respect par le redevable de son plan d'apurement et/ou de ses obligations fiscales courantes, le comptable public met fin au plan d'apurement, en le dénonçant par lettre recommandée avec accusé de réception.
C. Le montant des sommes pour lesquelles la publicité doit être requise
270
En vertu du 4 de l'article 1929 quater du CGI, la publicité est obligatoire lorsqu'il est constaté, au dernier jour du semestre civil de référence, que le montant des sommes dues dépasse le seuil fixé par l'article 416 bis annexe III au CGI.
La publicité est donc obligatoire lorsque sont remplies deux conditions :
- les sommes dues par un redevable à un même poste comptable ou service assimilé et susceptibles d'être inscrites dépassent le seuil de l'article 416 bis de l'annexe III au CGI ;
- ce seuil est dépassé au dernier jour du semestre civil de référence.
La publicité n’est pas requise lorsque le débiteur respecte un plan d'apurement échelonné de sa dette et ses obligations fiscales courantes.
Les impositions qui font l’objet, par le redevable, d’une réclamation régulière portant sur le bien-fondé ou le montant des impositions mises à sa charge à l’appui d’une demande de sursis de paiement déposée à compter du 1er janvier 2020, ne sont plus soumises à la publicité obligatoire.
1. Le seuil de publication
a. Le principe
280
Le seuil de publicité obligatoire mentionné au premier alinéa du 4 de l'article 1929 quater du CGI est fixé par décret (CGI, annexe III, art. 416 bis).
La publicité du privilège est obligatoire lorsque le montant des sommes dues par le redevable à un même poste comptable ou service assimilé dépasse le seuil fixé par l'article 416 bis de l'annexe III au CGI.
La publicité reste obligatoire même si :
- le contribuable a engagé une procédure juridictionnelle de contestation de ces impôts ;
- le contribuable a demandé le bénéfice du plafonnement de la cotisation foncière des entreprises.
La publicité se fera alors pour le montant de l’imposition restant impayé ou contesté, déduction faite de la part correspondant à la réduction effectuée au titre du plafonnement en fonction de la valeur ajoutée. En effet, en application du 2ème alinéa du 1 de l'article 1929 quater du CGI, les créances correspondant aux sommes imputées par les redevables sur leur cotisation foncière des entreprises au titre du plafonnement ne donnent pas lieu à inscription du privilège du Trésor.
Les comptables de la DGFiP doivent éviter d’envoyer des lettres de rappel et des actes de poursuites aux contribuables concernés et ne doivent pas leur demander de constituer des garanties pour le recouvrement des sommes correspondant aux demandes de plafonnement (Rép. Minist. TERROT, AN 18 juillet 1994, p 3671, n° 13933).
290
La publicité reste obligatoire même si, par suite d'un versement, la dette du contribuable, au moment de la formalité matérielle de la publicité, est devenue inférieure au seuil fixé par l'article 416 bis de l'annexe III au CGI.
Des versements partiels effectués avant notification au greffier ne peuvent être pris en considération et venir en déduction des sommes à inscrire.
Au contraire, il n'y a pas lieu à inscription en cas de règlement intégral de la dette à l’issue du semestre civil de référence, si celui-ci est intervenu avant que le comptable ait notifié au greffier le bordereau d'inscription.
b. La dérogation : la prescription de la publicité
300
Chaque nouvelle inscription, requise par un même comptable à l'encontre d'un même redevable, rend caduque l'inscription précédente. Elle doit donc reprendre le total de la dette du redevable devant faire l’objet d’une inscription.
Il n'y a pas lieu de requérir une nouvelle inscription avant l'expiration du délai de quatre ans tant que les impositions comprises dans l'inscription n'ont pas varié dans leur composition et que la somme due au titre de ces impositions n'a pas augmenté.
Hormis le cas des créances antérieures déclarées au passif d'une procédure collective pour lesquelles la publicité doit être renouvelée pour le montant restant dû même si le seuil fixé à l'article 416 bis de l'annexe III au CGI n'est pas dépassé, le principe général est de renouveler la publicité avant l'expiration du délai de quatre ans avec application du seuil fixé à l'article 416 bis de l'annexe III au CGI.
2. La période de référence : le semestre civil
a. Le cas général
310
La publicité est requise par le comptable de la DGFiP lorsque le montant des sommes dues par un même redevable, à un même poste comptable ou service assimilé, à l'issue du semestre civil de référence, est supérieur au seuil fixé par l'article 416 bis de l'annexe III au CGI.
320
A l'issue du semestre civil de référence, le comptable public dispose d'un délai d'un mois pour effectuer la publicité du privilège du Trésor.
La publicité du privilège du Trésor doit ainsi être réalisée :
- pour le premier semestre civil : en juillet N pour les créances mises en recouvrement et comprises entre le 01/01/N et le 30/06/N ;
- pour le second semestre civil : en janvier N+1 pour les créances mises en recouvrement et comprises entre le 01/07/N et le 31/12/N.
Le comptable doit effectuer la publicité du privilège lorsque le montant de la dette publiable dépasse le seuil l'article 416 bis de l'annexe III au CGI sous peine, en cas de procédure collective, de perdre le privilège pour les impositions concernées (BOI-REC-GAR-10-10-30-30).
b. Le cas particulier : la dénonciation d'un plan de règlement
330
Lorsque le comptable de la DGFiP met fin au plan d'apurement échelonné mentionné au deuxième alinéa du 4 de l'article 1929 quater du CGI par lettre recommandée avec accusé de réception, il procède à l'inscription du privilège du Trésor dans le délai de deux mois, calculé de quantième en quantième, prévu au deuxième alinéa du 4 de l'article 1929 quater du CGI précité. Le délai court à compter de la réception de cette dénonciation par le redevable (BOI-REC-PREA-20-10-10).
Pour les créances comprises dans un plan de règlement dénoncé, la publicité est requise à l'issue d'un délai de deux mois et non à l'issue du semestre civil de référence. La publicité est effectuée si le seuil de l'article 416 bis de l'annexe III au CGI est franchi. | Bulletin officiel des finances publiques - impôts | BOI-REC-GAR-10-10-30-10 | https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/1607-PGP.html/identifiant=BOI-REC-GAR-10-10-30-10-20201223 | 2020-12-23 00:00:00 | 05c7480a193d5bfc1c468373e05852fb3f44c57b7219e968a04e7b0937584116 | [
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0.035083409398794174,
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0.02025969699025154,
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0.025385502725839615,
-0.026994088664650917,
-0.05761025473475456,
-0.016227394342422485,
-0.011507347226142883,
0.021142853423953056,
-0.04298359155654907,
0.04704800620675087,
0.006280937232077122,
0.06865187734365463,
0.008539266884326935,
-0.03141027316451073,
0.006594454403966665,
-0.0008748985128477216,
-0.006540995556861162,
-0.014190456829965115,
-0.02180962823331356,
-0.06813609600067139,
0.02482346072793007,
-0.03726489841938019,
-0.024348115548491478,
0.051185060292482376,
-0.017506593838334084,
-0.014591488055884838,
0.04733007401227951,
0.012529416009783745,
-0.046524375677108765,
-0.021158132702112198,
0.04394683986902237,
0.02563442848622799,
0.017135215923190117,
0.015669554471969604,
0.040753260254859924,
0.01848527230322361,
-0.035201698541641235,
0.012319095432758331,
-0.009519812650978565,
-0.049420904368162155,
0.0699763223528862,
0.008584460243582726,
-0.028963925316929817,
0.00047034677118062973,
-0.011387662030756474,
0.024144260212779045,
0.025214584544301033,
0.0026726801879704,
-0.010383529588580132,
-0.022129815071821213,
-0.05288577824831009,
-0.021943971514701843,
-0.027254784479737282,
-0.013741145841777325,
0.022160256281495094,
0.033103346824645996,
0.007114867214113474,
-0.05118415877223015,
-0.029888439923524857,
0.014385081827640533,
0.02161591313779354,
-0.025337761268019676,
0.040356796234846115,
-0.019579822197556496,
-0.03514324873685837,
-0.026484744623303413,
0.047102704644203186,
0.03167269006371498,
0.04116559401154518,
0.0018360544927418232,
0.021423419937491417,
0.04066261276602745,
-0.010275277309119701,
-0.0072068325243890285,
0.002301939995959401,
0.03695232793688774,
0.005136416759341955,
-0.042020346969366074,
-0.004239408299326897,
-0.03654235601425171,
0.012116555124521255,
-0.028915077447891235,
0.05227617546916008,
-0.01262417621910572,
0.05269642546772957,
0.006988559849560261,
0.005622541066259146,
-0.008821451105177402,
0.030430616810917854,
-0.0618969090282917,
0.04858006164431572,
0.012016777880489826,
-0.04624687880277634,
-0.011234757490456104,
0.028248410671949387,
0.035036396235227585,
-0.005483602173626423,
0.03817378729581833,
-0.006341106723994017,
-0.020200729370117188,
-0.013924971222877502,
-0.03515135496854782,
0.00810257252305746,
-0.00848295446485281,
-0.034833937883377075,
0.041830290108919144,
-0.018166005611419678,
0.013530121184885502,
0.08305685967206955,
0.0008440609090030193,
-0.06404561549425125,
-0.033852316439151764,
0.006989618763327599,
0.0014685679925605655,
0.054551612585783005,
0.02363605424761772,
0.0033669082913547754,
0.0047375792637467384,
0.009836227633059025,
-0.01722770184278488,
-0.02350800670683384,
0.008824068121612072,
0.0020648075733333826,
-0.023366788402199745,
-0.05982617288827896,
0.04682905972003937,
-0.011146909557282925,
0.011546074412763119,
0.017849110066890717,
-0.03542587161064148,
-0.0018269676947966218,
-0.021467559039592743,
-0.032414510846138,
-0.02391843870282173,
0.005977748893201351,
0.02796085923910141,
-0.01816706545650959,
0.012670363299548626,
-0.02390584535896778,
-0.0028421201277524233,
-0.03317095711827278,
0.010699303820729256,
-0.037283122539520264,
-0.005216461140662432,
0.04119956120848656,
0.00984419696033001,
-0.008488106541335583,
0.04003743454813957,
0.02963714860379696,
-0.011549473740160465,
0.03848282992839813,
-0.036688193678855896,
0.02560059353709221,
0.016875946894288063,
-0.05307963490486145,
0.01136817503720522,
-0.028979836031794548,
0.04766523838043213,
0.005727354437112808,
-0.025837428867816925,
-0.023241853341460228,
0.03365057334303856,
0.06013987958431244,
-0.0016834074631333351,
0.04023685306310654,
0.02829802967607975,
-0.00877307914197445,
-0.05393754318356514,
0.059323474764823914,
0.03184593468904495,
0.03985835239291191,
-0.00595520157366991,
0.021389596164226532,
-0.03330497443675995,
-0.003360254690051079,
-0.011412669904530048,
-0.027541793882846832,
0.03422798216342926,
-0.001452740514650941,
-0.04373481869697571,
-0.02382810227572918,
-0.01819220744073391,
0.04988715425133705,
0.06131334602832794,
-0.039164382964372635,
0.012721098028123379,
-0.019180620089173317,
0.01247959490865469,
-0.030352769419550896,
-0.0033524881582707167,
-0.009525070898234844,
0.023347705602645874,
-0.011831779964268208,
0.012456757947802544,
-0.020807340741157532,
-0.0025622148532420397,
-0.02979092299938202,
0.03988980874419212,
0.013856840319931507,
0.008365863934159279,
-0.001980415778234601,
0.046711210161447525,
-0.03758940473198891,
0.04080381616950035,
0.04634164273738861,
-0.027895435690879822,
0.04903556779026985,
-0.010187453590333462,
0.0032820228952914476,
0.026481714099645615,
-0.014483271166682243,
-0.00501963309943676,
0.03289616480469704,
-0.03783061355352402,
0.014085660688579082,
0.006919527426362038,
0.060114793479442596,
-0.02638462372124195,
0.017235755920410156,
-0.056163180619478226,
0.03342340886592865,
0.039883337914943695,
0.06614908576011658,
0.004009515978395939,
-0.0637330487370491,
-0.029404962435364723,
0.010582909919321537,
-0.0018560996977612376,
0.060171496123075485,
0.030057763680815697,
0.04863929748535156,
-0.011667975224554539,
-0.02931983768939972,
0.03710149973630905,
-0.017879590392112732,
-0.042416445910930634,
-0.022486403584480286,
0.018427766859531403,
-0.03552195429801941,
0.014235383830964565,
-0.05324496701359749,
0.00043430912774056196,
-0.0035580808762460947,
0.0007951421430334449,
-0.027820289134979248,
-0.009209849871695042,
0.04169456660747528,
-0.0494510717689991,
0.029773835092782974,
-0.056770578026771545,
-0.010024957358837128,
-0.001087765907868743,
-0.0007427298696711659,
-0.020323505625128746,
0.008738763630390167,
-0.0051316129975020885,
0.039396561682224274,
0.020051494240760803,
-0.019882630556821823,
-0.04347256198525429,
0.027187837287783623,
0.00585006270557642,
-0.004551566671580076,
-0.014428609050810337,
-0.061770278960466385,
0.06574168056249619,
0.0370994508266449,
-0.024509238079190254,
-0.05385725945234299,
-0.00607836339622736,
0.041034091264009476
] |
1
L’article
50 de la loi n° 2010-1658 du 29 décembre 2010 de finances rectificative pour 2010 institue, à compter du 1er janvier 2012, un régime optionnel de consolidation du paiement de la taxe
sur la valeur ajoutée (TVA) et des taxes assimilées par lequel un redevable de la taxe peut choisir d’acquitter, avec l’accord des sociétés qu'il contrôle, la TVA, les taxes et les contributions
prévues au 2 de l’article 287 du code général des impôts (CGI), dues par les membres du groupe ainsi formé. L'article 50 de la
loi n° 2010-1658 du 29 décembre 2010 de finances rectificative pour 2010 a été codifié à l'article1693 ter du CGI, à
l'article 1693 ter A du CGI et à l'article L.
48 du Livre des procédures fiscales (LPF), à l'article L. 176 du LPF et à
l'article L. 177 du LPF.
Remarque : Les taxes assimilées correspondent aux taxes mentionnées sur l'annexe
à la déclaration CA3 (imprimé n°3310-A-SD [CERFA 10960] disponible en ligne sur le site www.impots.gouv.fr,
notamment la taxe sur certaines dépenses de publicité, la taxe sur les retransmissions sportives, la taxe sur l'édition des ouvrages de librairie, la contribution à l'audiovisuel public, la taxe sur
les services fournis par les opérateurs de communications électroniques, etc.
Les modalités d'application de ce régime ont été précisées par le
décret n° 2012-239 du 20
février 2012 relatif aux modalités d'application du régime optionnel de consolidation au sein d'un groupe du paiement de la taxe sur la valeur ajoutée et des taxes assimilées et
l’arrêté du 20 février 2012
relatif aux dates de dépôt des déclarations de taxe sur la valeur ajoutée et des taxes assimilées du redevable du groupe et des assujettis membres du groupe ayant opté pour le régime de consolidation
du paiement de la taxe sur la valeur ajoutée et des taxes assimilées, respectivement codifiés à l'article 242-0 C
de l'annexe II au CGI, à l'article 242-0 L de l'annexe II au CGI, à
l'article R.* 256-1 du LPF, à
l'article 384 D de l’annexe III au CGI et à
l'article 39 de l’annexe IV au CGI.
(10)
I. Entreprises éligibles
20
Conformément aux dispositions des 1 et 2 de
l’article 1693 ter du CGI, l’option pour le régime de consolidation du paiement de la TVA ne concerne que les groupes dont
les membres remplissent les conditions cumulatives suivantes :
- ils doivent être assujettis à la TVA et déposer leurs déclarations dans les conditions
prévues au premier alinéa du 2 de l’article 287 du CGI ;
- ils relèvent, pour leur gestion, de la Direction des Grandes Entreprises (DGE) ;
- les exercices des sociétés membres du groupe doivent être ouverts et clos aux mêmes dates ;
- le redevable du groupe, c'est-à-dire l'entreprise qui exerce l'option pour la consolidation
de paiement, doit détenir, directement ou indirectement, plus de la moitié du capital ou des droits de vote des membres du groupe, de manière continue sur la période couverte par l’option ;
- le redevable du groupe doit opter avant la date d’ouverture de l’exercice au titre duquel le
régime optionnel s’applique ;
- les membres du groupe doivent donner leur accord pour que le redevable du groupe acquitte la
TVA, les taxes et les contributions prévues au 2 de l’article 287 du CGI dont ils seraient redevables en l’absence de groupe.
A. Régime d’imposition à la TVA des membres
30
Les membres d’un groupe de consolidation doivent être immatriculés à la TVA en France et être
soumis au régime réel normal d’imposition à la TVA, de plein droit ou sur option conformément au second alinéa du I de
l’article 267 quinquies de l’annexe II au CGI.
Ils déposent mensuellement la déclaration de recettes visée au 1 de
l’article 287 du CGI indiquant, d’une part, le montant total des opérations réalisées et, d’autre part, le détail des
opérations taxables.
Ils ne doivent pas avoir été autorisés sur demande à disposer d’un délai supplémentaire d’un
mois pour déposer leur déclaration mensuelle de TVA (CGI, art. 287, 2-al.2 et CGI, ann. IV, art. 39 bis).
Ils ne sont pas autorisés à déposer leurs déclarations par trimestre civil quand bien même la
taxe exigible annuellement serait inférieure à 4 000 € (CGI, art. 287, 2-al.3).
40
Un assujetti partiel à la TVA peut être membre du groupe et être redevable du groupe. Il en
est de même pour un assujetti qui ne réalise que des opérations exonérées de TVA mais dont certaines ouvrent droit à déduction. Cet assujetti doit alors souscrire tous les mois une déclaration de
recettes.
B. Obligation de transmission des déclarations fiscales par voie électronique à la direction chargée des grandes
entreprises
50
Le régime de groupe de consolidation bénéficie aux sociétés relevant des catégories
mentionnées aux 1° à 5° du I de l'article 1649 quater B quater du CGI, c'est-à-dire aux sociétés tenues de
souscrire par voie électronique les déclarations d’impôt sur les sociétés et leurs annexes, et qui relèvent de la compétence de la DGE.
Les membres du groupe doivent être gérés par la DGE à la date d'entrée en vigueur de l'option.
Peuvent ainsi être membres du groupe de consolidation, quel que soit leur chiffre d'affaires :
- les personnes morales ou groupements de personnes de droit ou de fait dont, à la clôture de
l’exercice, le chiffre d'affaires hors taxes ou le total de l’actif brut figurant au bilan est supérieur ou égal à 400 millions € ;
- les personnes morales ou groupements de personnes de droit ou de fait détenant à la clôture
de l’exercice, directement ou indirectement, plus de la moitié du capital ou des droits de vote d’une personne morale ou d’un groupement mentionné au premier tiret ;
- les personnes morales ou groupements de personnes de droit ou de fait dont plus de la moitié
du capital ou des droits de vote est détenue à la clôture de l’exercice, directement ou indirectement, par une personne morale ou un groupement visé au premier tiret ;
- les personnes morales qui appartiennent à un groupe relevant du régime fiscal prévu à
l’article 223 A du CGI lorsque celui-ci comprend au moins une personne relevant des trois catégories susmentionnées.
C. Exercices sociaux des membres
60
Les membres du groupe (la société redevable du groupe et les sociétés qu'elle contrôle)
doivent obligatoirement ouvrir et clôturer leurs exercices respectifs aux mêmes dates.
La modification de la durée de l’exercice est sans impact sur la validité de l’option dès lors
qu’elle est appliquée concomitamment à l’ensemble des membres du groupe.
70
Les membres dont les dates d'exercice ne coïncident pas avec celles du redevable du groupe ne
peuvent être retenus dans le périmètre d'application du régime qu'à compter de l'exercice à l'ouverture duquel ils satisfont à cette condition.
Il en est notamment ainsi pour les sociétés créées au cours d'un exercice d'application du
régime de groupe.
80
Par exception, en cas d'absorption du redevable d'un groupe de consolidation, l'absorbant peut
se constituer redevable de la TVA et des taxes assimilées dues par les membres du groupe dont le redevable a été absorbé, avec l'accord de ces derniers. Est alors sans incidence le fait que la date
d'ouverture de l'exercice de ces membres et celle du nouveau redevable ne coïncident pas au titre de l'exercice de l'absorption, pourvu que les dates de clôture soient les mêmes.
Exemple : La société A est le redevable du groupe de consolidation du paiement
de la TVA qu'elle constitue avec les sociétés B et C et dont les exercices sociaux coïncident avec l'année civile. La société D, dont l'exercice social de douze mois débute le 1er avril,
absorbe la société A le 1er juillet. La société D deviendra alors le redevable du groupe de paiement de la TVA qu'elle constitue avec les sociétés B et C et devra à cette fin clore son
exercice le 31 décembre de l'année de l'absorption, à moins que les sociétés B et C ne closent désormais les leurs le 31 mars de l'année suivante.
II. Constitution et modification du périmètre du groupe
A. Condition tenant à la détention du capital ou des droits de vote des membres du groupe
90
Le premier alinéa de
l’article 1693 ter du CGI précise les modalités de détention du capital ou des droits de vote des membres par le redevable
du groupe.
1. Principe
100
Le redevable du groupe détient, directement ou indirectement, soit plus de la moitié du
capital (c'est-à-dire, des droits de vote et des droits financiers), soit plus de la moitié des seuls droits de vote à l'assemblée générale des membres du groupe.
Les droits de vote s'entendent du droit de tout associé de participer aux décisions
collectives. Les droits financiers s'entendent de ceux conférant un droit dans la distribution des bénéfices et réserves.
La dissociation des droits financiers et des droits de vote peut résulter notamment du
démembrement de la propriété des titres, du fractionnement des droits attachés aux titres (certificats d'investissement, certificats de droit de vote ou titres assimilables) ou de la nature même des
titres émis (actions à dividende prioritaire sans droit de vote, actions de préférence etc.).
110
Pour apprécier si la détention de plus de 50 % du capital est atteinte, il convient
d'additionner les droits détenus directement ou indirectement par le redevable, en distinguant pour ce calcul, d'une part, les droits de vote et, d'autre part, les droits financiers lorsqu'il y a
dissociation de ces droits.
Lorsqu'il existe dans une même entité plusieurs catégories de titres, le pourcentage des
droits détenus doit être apprécié, d'une part, par rapport à la masse des droits de vote et, d'autre part, par rapport à la masse des droits à dividende et autres droits aux bénéfices attachés aux
titres émis par le membre.
Il convient donc de se référer :
- au pourcentage de droits de vote détenus par le redevable du groupe mentionné au 1 de
l'article 1693 ter du CGI par rapport à l'ensemble des droits de même nature susceptibles d'être représentés ;
- au pourcentage de droits financiers détenus par le redevable du groupe dans l'ensemble des
droits financiers attachés aux titres émis par le membre sans tenir compte des sommes effectivement distribuées au cours de l'exercice.
La détention de plus de 50 % du capital implique que le redevable du groupe détienne
cumulativement plus de 50 % des droits à dividendes et plus de 50 % des droits de vote.
120
Cela étant, la condition tenant à la détention des membres par le redevable du groupe est
satisfaite dès lors que ce dernier détient plus de 50 % des seuls droits de vote à l'assemblée générale du membre.
Exemple : La société A détient 200 actions ordinaires et 160
actions à vote double dans le capital de la société B.
Le capital de la société B se compose de :
- 450 actions ordinaires (AO) ;
- 250 actions à vote double (AVD) ;
- 50 actions à dividende prioritaire sans droit de vote (ADPSDV) ;
- 50 titres assimilables à des certificats de droits de vote (CDV).
Pour déterminer si la société A peut constituer un groupe de consolidation de la
TVA et des taxes assimilées avec la société B, il convient d'apprécier séparément les pourcentages de droits de vote et de droits à dividendes détenus dans le capital de sa filiale B.
Le pourcentage des droits à dividendes détenus par la société A est déterminé en
tenant compte du nombre total des droits de cette nature composant le capital de la société B.
[AO (200) + AVD (160)] / [AO (450) + AVD (250) + ADPSDV (50)] = 360 / 750, soit
un pourcentage de 48 %.
Le pourcentage des droits de vote détenus par la société A est déterminé en
tenant compte du nombre total des droits de vote que représentent les titres composant le capital de la société B.
[AO (200) + AVD (160 x 2)] / [AO (450) + AVD (250 x 2) + CDV (50)] = 520 / 1 000,
soit un pourcentage de 52 %.
La société A détient moins de 50 % du capital de la société B. Toutefois, elle
détient plus de 50 % des droits de vote de la société B, et peut de ce fait constituer un groupe avec celle-ci.
130
Par ailleurs, un assujetti peut se constituer redevable d'un groupe de consolidation de
paiement quand bien même plus de la moitié de son capital ou de ses droits de vote sont détenus par une autre personne morale assujettie à la TVA.
Exemple : Au sein d'un groupe de sociétés au sens de
l'article 223 A du CGI dont les filiales intégrées sont réparties en trois sous-groupes économiques, chaque société à la tête
d'un sous-groupe économique peut constituer un groupe de consolidation avec ses filiales et sous-filiales détenues à plus de 50 %. Coexistent alors trois groupes de consolidation au sein d'un même
groupe de sociétés. Est sans incidence le fait que l'assujetti à la tête de l'intégration fiscale ne soit membre d'aucun groupe de consolidation.
2. Notion de détention indirecte
140
En cas de détention indirecte du capital d’un membre par le redevable du groupe, le
pourcentage de détention est apprécié en multipliant entre eux les taux de détention successifs dans la chaîne des participations.
Exemple : La société A détient 75 % du capital de la société B et 100 % du
capital de la société C. Les sociétés B et C détiennent respectivement 35 % et 25 % du capital de la société D. Les sociétés A, B, C et D peuvent former un groupe de paiement de la trésorerie dès lors
notamment que le capital de la société D est détenue à plus de 50 % par la société A (75 % X 35 % + 100 % X 25 % = 51,25 %).
150
Par ailleurs, il n’est pas exigé que la détention indirecte s'effectue par l'intermédiaire
d'une ou plusieurs sociétés elles-mêmes membres du groupe TVA.
Ainsi, est sans incidence le fait qu’un membre soit détenu par l’intermédiaire d’une société
qui n'a pas opté pour le régime de consolidation ou qui n'a pas pu opter parce qu'elle n'est pas assujettie à la TVA ou parce qu'elle est établie dans un autre État.
160
Les membres du groupe de consolidation sont tenus de renseigner les tableaux de détention du
capital et des droits de vote prévus à l'article 41-00 A de l'annexe III au CGI et joints, par voie
dématérialisée, à la déclaration de résultat.
3. Permanence de la détention
170
Le capital ou les droits de vote des membres doivent être détenus, directement ou
indirectement, à plus de 50 % de manière continue sur la période couverte par l’option.
Un membre cesse d’appartenir à un groupe de consolidation à compter du premier jour du mois
suivant celui au cours duquel cette condition n'est plus satisfaite.
4. Cas particuliers des groupes bancaires mutualistes ayant opté pour le régime de consolidation pour l’impôt sur les
sociétés
180
L'option pour le régime de groupe de consolidation peut également, en application du troisième
alinéa du 1 de l’article 1693 ter du CGI, être exercée par un organe central ou une caisse départementale ou
interdépartementale ayant opté pour le régime visé au troisième alinéa de l’article 223 A du CGI, pour l’ensemble des
banques, caisses et sociétés mentionnées à ce même alinéa.
Pour apprécier le périmètre des réseaux bancaires mutualistes et coopératifs, il convient de
se référer au BOI-IS-GPE-10-30-10.
B. Exercice de l’option par le redevable du groupe
190
L'application du régime de consolidation est subordonnée à l'exercice d'une option par le
redevable du groupe. Les conditions d'exercice de cette option sont précisées par l'article 384 D de l'annexe III au
CGI. L'option est notifiée auprès de la DGE.
1. Date de notification et de prise d'effet de l’option
200
Le redevable du groupe doit notifier son option avant le début du premier exercice au titre
duquel il demande l'application du régime de groupe.
Exemple 1 : Si un groupe dont les membres ont des exercices coïncidant avec
l'année civile opte pour le paiement consolidé de la TVA et des taxes assimilées en octobre 2012, alors le régime s'applique à compter du 1er janvier 2013.
Exemple 2 : Si un groupe dont les membres clôturent leur exercice comptable au
30 novembre opte pour le paiement consolidé de la TVA et des taxes assimilées en octobre 2012, alors le régime s'applique à compter du 1er décembre 2012.
2. Forme de la notification de l'option
210
L'option est notifiée sur papier libre selon le modèle établi par l'administration (modèle de
rédaction de l'option au BOI-LETTRE-000206).
Elle est accompagnée, en application du 1 de
l’article 384 D de l’annexe III au CGI :
- de la liste des membres du groupe (imprimé n°
3310-CA3-P-SD [CERFA 14689], disponible en ligne sur le site www.impots.gouv.fr). Cette liste indique
pour chaque membre sa désignation, l'adresse de son siège et la répartition du capital ou la nature du lien qui l’unit au redevable du groupe, lorsque l’option a été exercée par un organe central ou
une caisse départementale ou interdépartementale ;
- des attestations par lesquelles les membres font connaître leur accord pour que le redevable
du groupe s’acquitte à leur place de la TVA et des taxes, contributions et redevances déclarées sur l’annexe à la déclaration prévue au 2 de
l’article 287 du CGI.
3. Durée de validité de l’option
220
L'option prend effet à compter du premier jour du premier exercice comptable suivant celui au
cours duquel elle a été exercée par le redevable du groupe.
230
Elle est valable pour une durée minimale de trois exercices comptables successifs. Au-delà,
elle se poursuit jusqu'à sa dénonciation. L’option ne peut être dénoncée par le redevable du groupe qu'à compter du troisième exercice comptable suivant celui de prise d’effet de l’option. La
dénonciation intervient dans le délai d’un mois qui suit la clôture de l’exercice précédent.
Exemple : les sociétés A et B, dont les exercices sociaux coïncident avec
l'année civile, optent pour le régime de consolidation de paiement de la TVA le 2 novembre N - 1. L'application de ce régime débute donc le 1er janvier N. La durée de validité de l'option
s'étend obligatoirement jusqu'au 31 décembre N + 2. L'option peut être dénoncée au cours du mois de janvier N + 3 et cette dénonciation peut prendre effet au plus tôt à compter du 1er
janvier N + 3.
240
L’introduction d’un nouveau membre dans le groupe en cours de validité de l'option est sans
incidence sur la durée initiale de l’option (CGI, art. 1693 ter, 2-al.3).
C. Accord des membres du groupe
250
En application du deuxième alinéa du 1 de
l’article 1693 ter du CGI, seuls peuvent être membres du groupe les assujettis qui ont donné leur accord.
1. Forme de l’accord
260
L’accord est formulé par le membre sur une attestation conforme au modèle établi par
l’administration (modèle de rédaction de l'attestation au BOI-LETTRE-000207).
Cette attestation est adressée par le redevable du groupe lors de la notification de
l’option pour le régime de groupe.
270
En cas d’introduction d’un nouveau membre dans le groupe, l’attestation par laquelle le
nouveau membre fait connaître son accord pour intégrer le groupe est adressée à la DGE par le redevable du groupe avant la date d’ouverture de l’exercice au titre duquel le régime de consolidation
s’applique pour la première fois à ce nouveau membre.
2. Durée de validité de l’accord
280
L'accord donné par les membres est valable en principe pour la durée de l'option du
redevable du groupe.
290
Néanmoins, les assujettis qui intègrent un groupe dès sa constitution, ont la faculté de
sortir du groupe, avec l'accord du redevable, passée la durée minimale obligatoire d’un exercice comptable. En effet, un membre, autre que le redevable, ne peut quitter le groupe qu'à compter du
premier jour du premier exercice comptable suivant celui de la prise d’effet de l’option pour le régime de groupe.
D. Mise à jour du périmètre du groupe
300
Le redevable du groupe est tenu d’adresser à la DGE au plus tard à la date de la clôture de
chacun des exercices arrêtés au cours de la période de validité de l’option, la liste des personnes morales membres du groupe mise à jour pour l’exercice suivant (imprimé
n°3310-CA3-P-SD [CERFA 14689], disponible en ligne sur le site www.impots.gouv.fr). Dans le même
délai, il adresse, le cas échéant, les attestations produites par les entités devenant membres du groupe.
310
Si la liste n'est pas produite ou est produite en dehors du délai légal, le montant de TVA
et de taxes assimilées dues par le groupe de consolidation est déterminé à partir des seules opérations des membres figurant sur la dernière liste produite par le redevable du groupe, sous réserve
toutefois que ces membres remplissent toujours les conditions pour demeurer dans le groupe.
III. Fonctionnement du régime de consolidation du paiement de la TVA et des taxes assimilées
A. Obligations déclaratives du redevable du groupe et de chacun des membres
1. Détermination du montant de TVA et de taxes assimilées afférentes aux opérations de chacun des membres du groupe
a. Principe
320
Chaque membre demeure un assujetti à part entière et n'est déchargé, du fait de l'option
pour le régime de groupe de consolidation, que de ses obligations de paiement par exception à l'article 1692 du CGI.
Chaque membre reste ainsi tenu de souscrire mensuellement, dans les délais prévus aux b et c
du 1° du 1 de l'article 39 de l'annexe IV au CGI, la déclaration de recettes mentionnée au 1 de
l'article 287 du CGI et son annexe, sur lesquelles il liquide le montant de TVA et de taxes assimilées exigibles sur ses propres
opérations dans les conditions de droit commun, c'est-à-dire comme s'il n'était pas membre du groupe (case 0005 de la déclaration CA3 n°
3310-A-SD [CERFA 10960], disponible en ligne sur le site www.impots.gouv.fr, doit être cochée).
b. Règles particulières
1° Non prise en compte pour la détermination de la TVA due par la tête de groupe des crédits de TVA des membres nés avant
l’entrée en vigueur de l’option
330
Les crédits de TVA des membres nés avant l’entrée en vigueur de l’option ne sont pas pris en
compte pour le calcul de la TVA due par le redevable du groupe.
Ils donnent lieu à remboursement au membre sans application des seuils minima de
remboursement respectivement prévus au 1 du I et au premier alinéa du II de l’article 242-0 C de l’annexe II au
CGI pour les demandes de remboursement annuelles et mensuelles.
340
Par exception, lorsqu'un membre mentionne sur une déclaration souscrite pendant
l'application du régime de groupe, dans le délai prévu au I de l'article 208 de l'annexe II au CGI, un montant de TVA
collectée à tort ou dont la déduction a été omise sur une déclaration déposée avant la prise d'effet du régime, ce montant est pris en compte pour la détermination de la TVA due par le groupe.
2° Non report du crédit de TVA constaté sur la déclaration déposée par un membre pendant l’application du régime optionnel
sur ses déclarations ultérieures
350
Le crédit de TVA constaté par un membre pendant l’application du régime de groupe ne peut
faire l’objet d’aucun report sur l’une de ses déclarations ultérieures en vertu du second alinéa de l’article 1693 ter A du
CGI. Il est définitivement transmis au redevable du groupe.
360
Une convention conclue entre le redevable du groupe et chacun des membres organise, d'une
part, les transferts financiers rendus nécessaires par la compensation des TVA dues et des crédits de TVA au niveau du redevable du groupe et, d'autre part, les redistributions aux membres des crédits
de TVA remboursés à ce dernier.
La convention peut également prévoir la répercussion sur les filiales des pénalités et
intérêts de retard applicables aux infractions qu'elles commettent.
Les redistributions et répercussions doivent conduire à replacer chaque société membre dans
la situation qui aurait été la sienne, créditrice ou débitrice de TVA, en l'absence d'application du régime de groupe. À défaut, des subventions pourraient être constatées entre les sociétés du
groupe, qui seraient imposables à l'impôt sur les sociétés au niveau des sociétés bénéficiaires.
2. Détermination du montant de TVA et de taxes assimilées dues par le redevable du groupe
370
Le redevable du groupe souscrit mensuellement, en plus de la déclaration afférente à ses
propres recettes, une déclaration récapitulative conforme au modèle défini par l'administration (imprimé n°
3310-CA3G-SD[CERFA 14509], disponible en ligne sur le
site www.impots.gouv.fr) sur laquelle il agrège les montants des opérations et des taxes portés sur les déclarations de recettes et annexes déposées au titre du même mois par chacun des membres du
groupe. Cette déclaration est souscrite auprès de la DGE au plus tard le 24 du mois suivant, conformément au f du 1° du 1 de
l'article 39 de l'annexe IV au CGI.
B. Paiement des taxes sur le chiffre d'affaires et assimilées dues par le groupe et remboursement du crédit de TVA au
redevable du groupe
1. Paiement de la TVA et des taxes assimilées dues par le groupe
a. Principe
380
La société qui opte pour le régime optionnel de consolidation se constitue seule redevable
de la TVA et des taxes assimilées dues sur l’ensemble des opérations réalisées par elle-même et ses filiales.
À compter de la prise d'effet du régime de groupe, le redevable du groupe est seul tenu
d'acquitter le montant de TVA et de taxes assimilées dues par l'ensemble des membres. Le paiement est effectué au plus tard le 24 du mois suivant, dans le même délai que le dépôt de la déclaration
récapitulative. Son montant correspond au solde positif entre la somme des taxes nettes dues et la somme des crédits de taxe portés sur les déclarations de recettes souscrites au titre d'un même mois
par les membres.
390
Par ailleurs, le redevable du groupe est également redevable du montant des droits, des
intérêts de retard, ainsi que des pénalités correspondantes mentionnées au chapitre II du livre II du CGI en conséquence des infractions commises par les membres conformément au 4 de
l'article 1693 ter du CGI.
400
Le redevable du groupe doit également acquitter les pénalités et intérêts de retard en
conséquence des infractions qu'il commet (telles que le dépôt tardif de la déclaration récapitulative par exemple).
b. Solidarité des sociétés membres du groupe pour le paiement de la TVA et des taxes assimilées
410
Chaque membre du groupe est tenu solidairement avec le redevable du groupe au paiement non
seulement de la TVA, des taxes, contributions et redevances déclarées sur la déclaration visée au 1 de l'article 287 du CGI et
son annexe, mais aussi, le cas échéant, des pénalités afférentes que le redevable du groupe est tenu d'acquitter.
Cette solidarité est toutefois plafonnée pour chacun des membres du groupe autres que le
redevable au montant des droits et pénalités dont il serait redevable en l'absence d'option pour le régime de consolidation.
Le membre qui sort du groupe de TVA demeure solidaire du paiement de la taxe au titre de ses
exercices d'appartenance au groupe.
La solidarité s'applique également, en cas de fusion-absorption d'un membre du groupe, à la
société absorbante venant aux droits et obligations du membre absorbé.
420
Les membres du groupe ne sont pas solidaires entre eux.
430
Si le groupe a cessé d'exister, ces règles demeurent applicables pour le paiement des droits
et pénalités faisant suite au contrôle du crédit de taxe définitivement transmis au redevable du groupe par les membres pendant l'application du régime de consolidation.
Exemple : La société A se constitue redevable de la TVA et des taxes
assimilées dues par le groupe formé avec ses filiales B, C, D et E.
Les sociétés B et C sortent du groupe en cours d'année, la condition tenant à la détention de
plus de 50 % des droits de vote ou du capital n'étant plus satisfaite.
Les sociétés B et C font l'objet d'une vérification de comptabilité postérieurement à leur
sortie du groupe constitué en matière de TVA. Le contrôle porte en partie sur la période d'application du régime de groupe.
Cas n° 1 : La société A reste le redevable du groupe.
La société A reste tenue au paiement des rappels de TVA et de taxes assimilées notifiés aux
sociétés B et C au titre de la période d'application du régime.
Les sociétés B et C sont par ailleurs solidairement tenues au paiement de ces rappels à hauteur
du montant dont chacune aurait été redevable en l'absence d'appartenance au groupe.
Cas n° 2 : Le groupe a cessé (absorption du redevable du groupe).
La société A est absorbée par la société X avant la fin des contrôles des sociétés membres B et
C.
Le groupe de paiement consolidé cesse du fait de l'absorption du redevable du groupe, la
société X n'ayant pas entendu se constituer redevable de la TVA due par les membres du groupe.
La société X, venant aux droits et obligations de la société A, est tenue au paiement des
rappels de TVA et de taxes assimilées notifiés aux sociétés B et C au titre de la période d'application du régime.
Les sociétés B et C sont par ailleurs solidairement tenues au paiement de ces rappels à hauteur
du montant dont chacune aurait été redevable en l'absence d'appartenance au groupe.
2. Remboursement de crédits de TVA au groupe
440
Lorsque le solde entre la somme des taxes nettes dues et la somme des crédits de taxe portés
sur les déclarations souscrites au titre du même mois par les membres est négatif, c'est-à-dire lorsque le groupe bénéficie en tant que tel d'un crédit de TVA, le redevable du groupe peut soit en
obtenir le remboursement auprès de l’administration conformément aux dispositions de l’article 242-0 L de l’annexe II
au CGI, soit le reporter sur la déclaration récapitulative déposée au titre du mois suivant.
Lui seul peut solliciter le remboursement des crédits de TVA nés pendant l'application du
régime. Les demandes de remboursement sont formulées dans les délais et conditions de droit commun .
C. Contrôle et pénalités applicables aux infractions commises respectivement par le redevable du groupe et les membres
1. Contrôle des déclarations déposées par les membres
450
Les déclarations de recettes souscrites par chacune des sociétés membres, y compris celle
déposée par le redevable du groupe en tant que membre, restent soumises au contrôle de l'administration dans les conditions de droit commun.
La procédure de contrôle continue donc d'être suivie avec chacun des membres du groupe.
Conformément au troisième alinéa de
l'article L. 48 du LPF, la proposition de rectifications mentionne le montant des droits et pénalités qui seraient dus
par la société contrôlée si elle n'était pas membre du groupe.
460
En application du cinquième alinéa de
l'article R.* 256-1 du LPF, l'administration informe le redevable du groupe, préalablement à la notification de
l'avis de mise en recouvrement correspondant, du montant global par impôt des droits, pénalités et intérêts de retard qu'il doit acquitter à la suite du contrôle des sociétés membres, eu égard à sa
propre situation.
2. Contrôle du crédit de TVA dont bénéficie le redevable du groupe
470
Conformément au sixième alinéa
de l'article L. 176 du LPF, lorsque les délais de reprise visés aux premier et troisième alinéas de ce même article ont
expiré, la taxe mentionnée sur les déclarations des membres et qui a concouru à la détermination du crédit de taxe dont a bénéficié le redevable du groupe peut être remise en cause à hauteur du
montant de ce crédit.
En application du second alinéa de
l'article L. 177 du LPF, les membres du groupe prévu à
l'article 1693 ter du CGI doivent justifier du montant de la TVA déductible et du crédit de taxe dont demande à bénéficier
le redevable du groupe par la présentation de documents même établis antérieurement à l'ouverture de la période soumise au droit de reprise de l'administration.
Il en est ainsi notamment lors de l'instruction par la DGE de toute demande de remboursement
de crédit de TVA déposée par le redevable du groupe.
3. Pénalités applicables aux infractions commises respectivement par les membres et le redevable du groupe
a. Manquement aux obligations déclaratives des membres et du redevable du groupe
1° Manquements déclaratifs des membres du groupe
480
Le défaut de production dans les délais de sa déclaration par un membre, ainsi que toute
inexactitude ou omission y figurant, entraînent l'application des intérêts de retard et des pénalités prévues à l'article 1727 du
CGI, à l'article 1728 du CGI, à l'article 1729 du
CGI et à l'article 1788 A du CGI, liquidés selon les modalités décrites ci-dessus
(III-C-1 § 450 et 460).
Par ailleurs, l'absence de respect par un membre du groupe de l'obligation de souscrire par
voie électronique sa déclaration de recettes et son annexe entraîne l'application d'une amende de 15 € par document sans que le total des amendes applicables aux documents devant être produits
simultanément puisse être inférieur à 60 € ni supérieur à 150 €, conformément au deuxième du 1 de l'article 1738 du CGI.
2° Manquements déclaratifs du redevable du groupe
490
Le défaut de production dans les délais de la déclaration récapitulative, ainsi que toute
inexactitude ou omission y figurant, entraînent l'application des intérêts de retard et des pénalités prévues à l'article 1727 du
CGI, à l'article 1728 du CGI et à l'article 1729 du
CGI (par exemple, lorsque le redevable ne reporte pas correctement les montants de TVA collectée déclarés par un membre).
(500)
b. Manquement à l'obligation de paiement du redevable du groupe
510
Le redevable du groupe encourt seul les pénalités pour infractions liées au recouvrement de
la TVA et des taxes assimilées prévues à l'article 1731 du CGI et à
l'article 1738 du CGI pendant l'application du régime de consolidation.
520
Par ailleurs, en cas de dépôt tardif d'une déclaration de recettes débitrice par un membre,
la majoration de 5 % pour retard de paiement prévue au 1 de l'article 1731 du CGI n'est pas applicable lorsque la totalité des droits correspondants à la déclaration déposée tardivement sont
simultanément acquittés par le redevable du groupe.
Exemple : Un membre ne dépose pas dans les délais sa déclaration de recettes
débitrice de TVA. Le redevable du groupe acquitte toutefois avant le 24 du mois considéré un montant de taxes nettes liquidé à partir des seules déclarations de recettes déposées dans les délais par
les membres. Le membre dépose finalement sa déclaration avec trente jours de retard. La majoration de 5 % pour retard de paiement n'est pas appliquée lorsque le dépôt tardif d'une déclaration par un
membre du groupe entraîne le dépôt d'une déclaration récapitulative complémentaire par le redevable du groupe accompagné du paiement des droits correspondants.
530
Le non respect par le redevable du groupe de l'obligation de payer par voie électronique la
TVA et les taxes assimilées entraîne l'application d'une majoration de 0,2 % du montant des sommes dont le versement a été effectué selon un autre mode de paiement.
IV. Conséquences de la sortie d'une société du groupe
A. Situations entraînant la sortie d'une société du groupe ou la cessation du régime
1. Sortie des assujettis membres du groupe
540
Dès qu’un assujetti membre du groupe cesse de satisfaire l’une des conditions visées au 1 de
l'article 1693 ter du CGI, il cesse de faire partie du groupe de consolidation.
Sous réserve de la situation d'exclusion d'un membre du groupe par le redevable visée au
paragraphe suivant, la sortie du groupe intervient le premier jour du mois suivant celui au cours duquel les conditions visées au 1 de l’article 1693 ter du CGI cessent d’être remplies. Le membre en
informe la DGE au plus tard avant la date limite de dépôt prévu à l'article 39 de l'annexe IV au CGI (modèle de lettre
de sortie d'un membre du groupe de consolidation du paiement de la TVA et des taxes assimilées au BOI-LETTRE-000209).
Il en est ainsi notamment :
- lorsqu’un membre cesse d’être un assujetti identifié à la TVA en France (notamment en cas
de cessation d’entreprise, de dissolution, d’absorption, de transformation entraînant création d’une personne morale nouvelle ou encore de transfert du siège à l’étranger) ;
- en cas de changement du régime d’imposition à la TVA d’un membre (lorsqu’un assujetti
cesse de relever du régime normal d’imposition à la TVA parce que son chiffre d'affaires annuel hors taxe devient inférieur aux seuils fixés à
l'article 302 septies A du CGI ou que son option pour le régime réel n’est pas reconduite);
- en cas de modification de la date de clôture de l’exercice du membre ;
- en cas de réduction à 50 % au plus du taux de détention directe ou indirecte par la tête
de groupe.
550
La décision du redevable du groupe d'exclure, avec son accord, un membre du groupe ne peut
prendre effet qu'à compter du second exercice compris dans la période d'option et doit être prise dans le délai d'un mois qui suit la clôture de l'exercice précédent (cf. modèle de lettre d'exclusion
d'un membre du groupe de paiement consolidé de la TVA et des taxes assimilées au BOI-LETTRE-000208).
2. Cessation du régime de groupe et sortie de toutes les sociétés membres du groupe
560
Quatre situations emportent la cessation du régime de groupe et la sortie de tous les
assujettis qui le composent :
- le redevable du groupe dénonce l'option à l’issue de la période minimale de trois
exercices comptables dans le délai d'un mois qui suit la clôture de l'exercice précédent et en informe la DGE (modèle de lettre de dénonciation de l'option pour le régime de groupe de paiement
consolidé de la TVA et des taxes assimilées au BOI-LETTRE-000210) :
- le redevable du groupe reste seul membre ;
- le redevable du groupe ne relève plus du régime normal d'imposition à la TVA ;
- le redevable du groupe cesse d'être assujetti à la TVA en France.
Dans les trois situations susvisées, le redevable du groupe informe la DGE au plus tard avant la date limite de dépôt prévu à
l'article 39 de l'annexe IV au CGI (modèle de lettre de cessation du régime de groupe de paiement consolidé de la TVA
et des taxes assimilées au BOI-LETTRE-000211).
570
Lorsque le redevable du groupe est absorbé par un assujetti à la TVA pendant l'application
du régime de groupe de consolidation, le groupe cesse à moins que l'absorbante ne se constitue redevable de la TVA et des taxes assimilées dues par le groupe. Elle informe l'administration au cours du
mois de la fusion de la modification du périmètre du groupe et joint les attestations d'accord des membres (se reporter au modèle de lettre de notification de la substitution du redevable du groupe à
la suite de son absorption au BOI-LETTRE-000213). L'absorbante doit satisfaire les conditions pour être membre et redevable du groupe. Son exercice comptable doit
notamment clôturer à la même date que les membres du groupe. À défaut, la date de clôture des exercices comptables des membres du groupe devrait être modifiée de façon à ce que celle-ci coïncide avec
la date de clôture de l'exercice comptable de la société absorbante. La durée d'application du régime optionnel de consolidation est décomptée à partir de la prise d'effet de l'option notifiée
initialement par la société absorbée.
580
Lorsque la société absorbante avait elle-même constitué, précédemment à l'opération de
fusion, un groupe de consolidation, elle peut élargir le périmètre de ce groupe et se constituer seule redevable de la TVA et des taxes assimilées dues par ses membres et les membres du groupe dont le
redevable commun est absorbé. Tous les membres du groupe ainsi formé doivent clôturer leur exercice comptable à la même date. L'absorbante informe l'administration au cours du mois de la fusion de
l'élargissement du périmètre de son groupe et joint les attestations d'accord des nouveaux membres (modèle de lettre de notification de l'élargissement du périmètre du groupe au
BOI-LETTRE-000212). La durée d'application du régime optionnel de consolidation est alors décomptée à partir de la prise d'effet de l'option notifiée par la société
absorbante.
590
Le groupe formé par un organe central ou une caisse départementale ou interdépartementale
ayant opté pour le régime visé au troisième alinéa de l'article 223 A du CGI cesse également de la seule sortie d'une des
banques, caisses et sociétés mentionnées à ce même alinéa.
B. Conséquences de la sortie du groupe ou de la cessation du régime
1. Déclaration de chiffre d’affaires au titre du mois suivant celui de sortie
600
Tout assujetti qui sort du groupe ou faisant partie d’un groupe qui a cessé devient à
nouveau redevable de la TVA et des taxes assimilées liquidées sur ses propres opérations à compter du premier jour du mois suivant celui au cours duquel l’une des conditions mentionnées au 1 n’est
plus satisfaite. Il doit acquitter les taxes exigibles dans les conditions de droit commun.
2. Sort du crédit de TVA du groupe
610
En cas de cessation du régime de groupe, le crédit de TVA constaté sur la déclaration
récapitulative déposée au titre du dernier mois d'application du régime est transmis définitivement au redevable du groupe. Il donne lieu à remboursement à ce dernier, sans que lui soit opposé les
seuils minimums de remboursement prévus au 1 du I et au premier alinéa du II de l’article 242-0 C de l’annexe II au
CGI. | Bulletin officiel des finances publiques - impôts | BOI-TVA-DECLA-20-20-50 | https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/7939-PGP.html/identifiant=BOI-TVA-DECLA-20-20-50-20200219 | 2020-02-19 00:00:00 | 0c1de3ca651cbcfe5a7b6dc676af240530483b9285cb619c2a1ea4b91e23fcb6 | [
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-0.013403196819126606,
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0.01479821465909481,
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0.002029212424531579,
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0.00894706416875124,
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-0.02240946888923645,
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0.04124544933438301,
0.05862002447247505,
0.04574470967054367,
-0.00158112240023911,
0.044826630502939224,
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0.011981760151684284,
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-0.016295529901981354,
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0.0511389821767807,
0.005488688126206398,
0.030627304688096046,
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0.02552604116499424,
-0.001249059452675283,
0.04147835820913315,
-0.026835506781935692,
0.046693362295627594,
0.01807282492518425,
0.024851957336068153,
-0.021959688514471054,
0.02327275648713112,
-0.04073530435562134,
0.0400746613740921,
-0.013315757736563683,
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] |
I. Produits non mentionnés au tableau B du 1 de l'article 265 du code des douanes
1
À titre indicatif, les produits suivants non mentionnés au tableau B du 1 de l'article 265 du code des douanes peuvent être cités :
A. Produits pharmaceutiques
10
Les huiles de paraffine et la vaseline, conditionnées pour la vente en pharmacie sous la mention codex.
B. Produits naturels
20
Les produits naturels analogues aux produits pétroliers, bien que présentant de fortes analogies avec les produits du pétrole, tels que l'ozokérite et les bitumes naturels (gilsonite, etc.).
C. Produits d'ornement ou de protection des immeubles, ainsi que des produits d'imprimerie
30
Sont concernés :
- les vernis contenant des huiles siccatives pétrolières, telles que les extraits lourds aromatiques provenant du traitement des huiles de graissage au moyen de solvants sélectifs ;
- les vernis constitués par des solutions ou des dispersions de résines ou de gommes dans du white-spirit ;
- les vernis bitumineux à base de bitume de pétrole ;
- les peintures et mastics bitumineux ;
- les encres d'imprimerie à base de fioul, d'extraits lourds provenant du traitement des huiles de graissage par des solvants sélectifs, de spindle ou d'huiles légères.
D. Produits de parfumerie
40
Sont concernés :
- les solutions concentrées d'huiles essentielles dans les graisses de pétrole, les cires de pétrole ou les vaselines ;
- les produits de beauté à base de produits de pétrole : huiles de graissage, huiles blanches, vaseline, cires de pétrole, paraffine, etc. ;
- les produits capillaires à base de produits du pétrole. Rentrent notamment dans cette catégorie les huiles blanches ou semi-blanches, simplement parfumées et colorées qui sont présentées comme brillantines, et les pétroles capillaires.
E. Produits divers des industries chimiques
50
Sont concernés :
- les préparations désinfectantes (huiles antipoussière composées en très forte proportion d'huiles de graissage additionnées d'huile de pin) ;
- les insecticides, fongicides et herbicides à base de produits du pétrole consistant en suspension ou dispersion d'un produit actif dans une huile minérale, à condition que la quantité de produits d'addition incorporée soit suffisante pour empêcher pratiquement l'utilisation du produit comme combustible ou carburant ;
- les produits antigel ;
- les produits d'entretien (liquides, pâteux ou solides contenant des produits pétroliers, préparation pour l'entretien du bois, des peintures, des ouvrages en métaux, du verre, etc.) ;
- les acides naphténiques et sulfonaphténiques correspondant aux normes commerciales qui ne peuvent être considérés comme des résidus du pétrole (les acides naphténiques impurs utilisés comme additifs des bitumes sont par contre classés au tableau B comme résidus pétroliers) ;
- les sulfonates ou sulfonaphténates ; ces produits doivent être considérés comme produits chimiques même s'ils sont en solution dans une huile de pétrole servant de véhicule ;
- les cirages, crèmes, encaustiques même contenant des cires de pétrole, de la paraffine ou du white-spirit ;
- les brillants pour métaux et les compositions similaires pour glaces et vitres, constitués par des matières à polir très tendres, telles que la craie ou le kieselgur, en suspension dans une émulsion de white-spirit et de savon liquide ;
- les préparations antirouille contenant un produit protecteur ou un mélange de produits protecteurs, même gras ou huileux, laissant après évaporation d'un solvant (le white-spirit par exemple) un film protecteur pouvant être enlevé par les solvants ordinaires ;
- les cires pour usage dentaire, même à base de cires de pétrole ;
- les pâtes à modeler, même à base de cires de pétrole et d'huiles de vaseline ;
- les pâtes à poncer, même contenant des huiles de graissage ;
- les acides sulfo-ichtyoliques (produits de sulfonation des huiles de schistes-ichtyoliques [produits visés au tableau B] et leurs sels) ;
- les huiles de pétrole ou de minéraux bitumineux brutes ou non à base de produits hétérocycliques (produits d'imprégnation pour les bois, produits pharmaceutiques, etc.) ;
- les chloroparaffines, liquides ou solides ;
- les détergents obtenus à partir de produits du pétrole ;
- les liants pour noyaux de fonderie, même contenant des produits du pétrole ;
- les produits de polymérisation de l'éthylène, etc.
| Bulletin officiel des finances publiques - impôts | BOI-ANNX-000479 | https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/12620-PGP.html/identifiant=BOI-ANNX-000479-20210224 | 2021-02-24 00:00:00 | 35b770f9bb12f916b5498a468eabfd6a1ba10a9a5689addd426a9232ca40658b | [
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-0.04269669950008392,
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-0.0035515744239091873,
0.05882598087191582,
-0.0013139212969690561,
0.03329881280660629,
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0.011718759313225746,
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0.010300344787538052,
-0.015568654984235764,
-0.020953448489308357,
0.06017724424600601,
0.03767279535531998,
-0.022932814434170723,
-0.03377605602145195,
-0.0028906194493174553,
0.0024613700807094574,
0.06797780841588974,
0.00827116146683693,
-0.002812548540532589,
0.03151446580886841,
0.01963849365711212,
-0.0010907845571637154,
0.010047108866274357,
0.0026827258989214897,
0.020257258787751198,
-0.009456067346036434,
-0.017145831137895584,
0.03188370168209076,
-0.038721319288015366,
-0.010867825709283352,
-0.026163015514612198,
-0.019341617822647095,
0.01751066744327545,
0.04924054071307182,
0.07589755207300186,
0.006637305952608585,
-0.01456743385642767,
-0.06630119681358337,
-0.008406001143157482,
0.0109632583335042,
-0.02009606920182705,
0.005060388240963221,
-0.011629301123321056,
-0.005598259158432484,
0.007087877485901117,
-0.02145032398402691,
0.022821811959147453,
-0.020706577226519585,
-0.021379055455327034,
0.01612788438796997,
0.022822599858045578,
0.021323850378394127,
0.06817731261253357,
0.007928255014121532,
0.0026961842086166143,
-0.030468199402093887,
-0.03801187127828598,
-0.037308208644390106,
-0.015271141193807125,
0.01591045781970024,
-0.02297944203019142,
0.04717310890555382,
-0.051986515522003174,
0.018453611060976982,
-0.0038312976248562336,
0.03299524262547493,
-0.04951636120676994,
0.014301395043730736,
-0.002240336500108242,
0.1044975146651268,
-0.02553025633096695,
-0.016131676733493805,
0.016602391377091408,
0.026512254029512405,
-0.016231009736657143,
0.008347858674824238,
0.008960165083408356,
-0.014657532796263695,
-0.030534403398633003,
-0.00465612905099988,
0.017867952585220337,
-0.023436708375811577,
-0.004687077831476927,
-0.02318437024950981,
0.026215599849820137,
-0.02547142654657364,
0.0638897716999054,
-0.003208332695066929,
-0.01553689781576395,
-0.05262819305062294,
-0.019023528322577477,
0.018180115148425102,
-0.00047060646465979517,
-0.012575721368193626,
0.00988458376377821,
0.024039970710873604,
-0.018819453194737434,
-0.0017926638247445226,
-0.07120329141616821,
0.009953702799975872,
-0.03649282827973366,
-0.0021479828283190727,
-0.03606363385915756,
0.017756683751940727,
0.03447483852505684,
-0.0021321556996554136,
0.0048671625554561615,
0.004033511038869619,
-0.05042446777224541,
0.04235535115003586,
-0.05226048082113266,
-0.027177732437849045,
-0.03301326930522919,
0.00033608992816880345,
0.011352368630468845,
-0.017270246520638466,
-0.03338374197483063,
-0.02726251818239689,
-0.0005847773281857371,
-0.003668626304715872,
0.00932718813419342,
-0.07666946202516556,
-0.03028845600783825,
0.06838544458150864,
0.016298925504088402,
-0.045786693692207336,
0.07386448234319687,
-0.027649439871311188,
-0.01660127192735672,
-0.022309496998786926,
-0.03390638530254364,
0.04785103723406792,
0.013956240378320217,
-0.03283742442727089,
-0.005556747782975435,
-0.04598228633403778,
0.008199830539524555,
0.012845496647059917,
-0.05362759530544281,
-0.010042471811175346,
0.06884616613388062,
0.03210132196545601,
0.017141403630375862,
0.06036343052983284,
0.08151421695947647,
0.030758582055568695,
-0.04521426931023598,
0.006352424155920744,
0.040195532143116,
0.0310610830783844,
-0.02489190548658371,
-0.04778285324573517,
0.04088561236858368,
-0.01159719005227089,
-0.021728739142417908,
0.01813928782939911,
-0.015557121485471725,
-0.01938328519463539,
-0.007426810916513205,
0.0021385897416621447,
-0.06690201908349991,
0.02424769662320614,
-0.014929943718016148,
-0.007859972305595875,
0.003182490123435855,
0.00977001991122961,
0.016819484531879425,
0.02187933400273323,
0.054276928305625916,
0.015177283436059952,
0.026395250111818314,
0.02447698824107647,
-0.08621480315923691,
0.058913834393024445,
-0.028176190331578255,
0.026447346433997154,
0.025259381160140038,
-0.011570189148187637,
-0.0008292897837236524,
0.029383813962340355,
0.01896149106323719,
0.0520123653113842,
-0.009625347331166267,
-0.0042640105821192265,
0.04022703319787979,
0.0057629006914794445,
0.00391337601467967,
0.031357914209365845,
-0.0031555122695863247,
0.00008397719648201019,
-0.00495399022474885,
0.008306923322379589,
0.03424540534615517,
0.02174498327076435,
-0.02473859116435051,
0.06073024868965149,
-0.021533025428652763,
-0.029901791363954544,
-0.016206540167331696,
0.034939952194690704,
-0.021601926535367966,
0.07173243165016174,
-0.010782084427773952,
-0.006377716548740864,
0.01857021637260914,
0.008419421501457691,
0.016678938642144203,
-0.02166379988193512,
-0.010364903137087822,
0.024033082649111748,
-0.027254953980445862,
-0.023222625255584717,
-0.01722198911011219,
0.02389727532863617,
0.0489901639521122,
-0.0514480397105217,
0.02211623638868332,
0.008052390068769455,
0.030730020254850388,
-0.017324144020676613,
-0.009798520244657993,
-0.030418386682868004,
0.003005381440743804,
-0.04401105269789696,
0.013572116382420063,
0.04609861969947815,
0.00139341177418828,
-0.007515238597989082,
0.05063143000006676,
0.029307527467608452,
0.012037981301546097,
0.05855407193303108,
-0.0175460372120142,
0.018594006076455116,
0.006590685341507196,
0.03274109959602356,
0.007577480748295784,
-0.014377296902239323,
0.023833855986595154,
0.0182991661131382,
0.020688027143478394,
0.01512207929044962,
-0.012898935005068779,
-0.011606019921600819,
0.059165067970752716,
-0.015330013819038868,
-0.016884617507457733,
0.040002062916755676,
0.019378788769245148,
-0.012917211279273033
] |
La délivrance de documents cadastraux assurée par les directions peut être réalisée :
- automatiquement, dans le cadre de leurs missions documentaires ;
- sur demande, sous conditions liées au statut du demandeur ;
- ou dans le cadre de partenariats ou de conventions établis avec divers organismes.
I. La communication annuelle des documents cadastraux aux communes
A. La collection de plans cadastraux
1
Les communes qui ne reçoivent pas leur plan cadastral dans le cadre
conventionnel, en tant que partenaires ou en tant que bénéficiaires d'une rediffusion assurée par une entité supra communale (communauté de communes, conseil départemental) doivent être destinataires
d'une collection communale de plans cadastraux.
5
Pour leur permettre de choisir elles-mêmes la date d'obtention de ces plans et
de bénéficier de mises à jour trimestrielles, les communes ayant opté pour une collection communale sous format vecteur ou image sont invitées à télécharger le plan cadastral numérique sur
data.gouv.fr.
Les communes qui n'ont pas opté pour une collection communale numérique peuvent
recevoir de la direction générale des Finances publiques (DGFiP), sur demande, une collection communale sous forme papier.
B. La communication de la matrice cadastrale
10
Chaque année, les communes sont destinataires des matrices cadastrales
(VisuDGFiP cadastre version collectivités) les concernant.
C. Les états récapitulatifs à destination des communes
20
Les états récapitulatifs des propriétés bâties (6034 Edi NR)
répertorient pour chaque commune et pour chaque catégorie de locaux, les valeurs locatives de l’année ainsi que les bases d’imposition.
Les états récapitulatifs des propriétés non bâties (6035 Edi
NR) présentent pour chaque commune la contenance, le revenu cadastral pour chaque groupe, sous groupe et nature de culture spéciale présents dans la commune.
Les états 6034 Edi NR et 6035 Edi NR sont intégrés dans les versions services
et collectivités du logiciel VisuDGFiP cadastre.
II. La communication des documents cadastraux littéraux aux tiers habilités
A. La notion de tiers habilités
30
L'accès aux fichiers littéraux est limité aux collectivités territoriales, aux
administrations et aux organismes chargés d'une mission de service public. La seule exception concerne le fichier des voies et lieudits (fichier FANTOIR) qui est délivré gratuitement à tout demandeur.
Le statut des collectivités territoriales et des administrations ne pose pas
de difficulté particulière. Pour les autres demandeurs, l'appréciation de l'exercice d'une mission de service public peut s'avérer plus délicate.
La qualification de la mission de service public exercée par les organismes
privés est une opération importante qui nécessite une analyse précise du statut du demandeur à partir d'éléments juridiques.
1. Définition de la notion de service public
40
La mission de service public est principalement assurée par les
administrations de l'État et les collectivités territoriales.
Elle se caractérise par :
- sa finalité, qui consiste à satisfaire un besoin d'intérêt général exprimé par la société,
tant en matière économique, culturelle que sociale ;
- ses moyens d'actions, qui nécessitent l'intervention de la puissance publique (État ou
collectivités locales).
Cependant, certaines missions de service public peuvent être confiées à des personnes
publiques particulières appelées établissements publics ainsi qu'à des personnes morales de droit privé, soit par voie législative ou réglementaire, soit par voie contractuelle.
Dans ce dernier cas, la personne privée est placée sous le contrôle de la puissance publique,
et les actes unilatéraux accomplis par cet organisme dans l'exécution de sa mission de service public ont le caractère administratif et à ce titre relèvent du contrôle du juge administratif.
50
Parmi les principaux services publics, il peut être cité ceux afférents aux domaines
suivants :
- la voirie ;
- la police ;
- la lutte contre l'incendie ;
- les services d'enlèvement des ordures ménagères ;
- la gestion des ports autonomes ou des aéroports ;
- la gestion et l'équipement des forêts ;
- les services hospitaliers.
2. Les collectivités et organismes chargés d'une mission de service public
60
Il peut s'agir de personnes morales de droit public ou de personnes morales de droit privé
chargées d'une mission de service public.
a. Les personnes morales de droit public
70
Il s'agit de l'État, des collectivités territoriales et des établissements publics.
1° Principes
80
Ces personnes sont, par nature, investies de missions d'intérêt général. La mission de service
public est donc présumée, ce qui ouvre droit à la délivrance des informations foncières.
2° Les collectivités territoriales
90
Depuis la révision constitutionnelle du 28 mars 2003, sont définies comme collectivités
territoriales de la République à
l’article
72 de la Constitution du 4 octobre 1958 :
- les communes ;
- les départements ;
- les régions ;
- les collectivités à statut particulier, notamment la collectivité territoriale de Corse, qui
est parfois assimilée à une région ;
- les collectivités d’outre-mer, Saint-Pierre-et-Miquelon, les îles Wallis et Futuna, la
Polynésie française, Saint-Martin et Saint-Barthélemy.
3° Les établissements publics de coopération intercommunale
100
Forment la catégorie des établissements publics de coopération intercommunale les syndicats de
communes, les communautés de communes, les communautés urbaines, les communautés d'agglomération, les syndicats d'agglomération nouvelle et les métropoles.
4° Les administrations d'État
110
L'État est représenté par les services centraux ou territoriaux de ses administrations. À
cette catégorie sont rattachées certaines autorités administratives indépendantes.
5° Les établissements publics
120
La catégorie des établissements publics comprend les organismes et établissements de droit
public, financés par des fonds publics, et dont la mission est de servir l'intérêt général.
On distingue deux principales catégories d'établissements publics :
- à caractère administratif ;
- à caractère industriel et commercial.
a° Les établissements publics administratifs
130
Ce sont des personnes morales de droit public gérant une activité de service public ou
para-public sous le contrôle de l'État ou d'une collectivité territoriale.
Parmi les établissements publics administratifs susceptibles de commander des fichiers
cadastraux, il convient de citer :
- les associations syndicales autorisées (ASA) et les associations syndicales constituées
d'office (ASCO) ;
- l'institut national de l'information géographique et forestière (IGN) ;
- l'institut national de l’origine et de la qualité (INAO) ;
- le conservatoire du littoral ;
- les services départementaux d'incendie et de secours (SDIS) ;
- le syndicat des transports d'Ile-de-France (STIF) ;
- les chambres de commerce et d'industrie (CCI).
b° Les établissements publics industriels et commerciaux
140
Ce sont des personnes morales de droit public gérant une activité de service public de nature
industrielle ou commerciale selon les règles de gestion d'une entreprise privée industrielle ou commerciale.
Parmi les établissements publics industriels ou commerciaux susceptibles de commander des
fichiers cadastraux, il convient de citer :
- l'office national des forêts (ONF) ;
- le réseau ferré de France (RFF) ;
- la société nationale des chemins de fer français (SNCF) ;
- les offices publics de l'habitat (OPH).
6° Les groupements d'intérêt public (GIP)
150
Ce sont des personnes morales de droit public dont les membres exercent des activités
d'intérêt général à but non lucratif.
7° Les sociétés publiques locales d'aménagement (SPLA)
160
Les sociétés publiques locales d'aménagement ont été créées par la
loi n° 2006-872 du 13 juillet
2006 portant engagement national pour le logement.
Dans la mesure où le capital d'une SPLA est entièrement public, où son activité est réalisée
intégralement pour le compte et uniquement sur le territoire des collectivités qui en sont actionnaires, et où ses statuts prévoient un contrôle suffisant pour que l'on puisse considérer que la
personne publique délégante exerce sur la société un contrôle analogue à celui qu'il exerce sur ses propres services, la SPLA peut être considérée comme un tiers habilité à recevoir les données
littérales de la DGFiP.
Remarque : Étant donné son statut de société anonyme, la SPLA est soumise à la
règle de paiement préalable.
b. Les personnes morales de droit privé chargées d'une mission de service public
170
Les personnes privées n'exercent, par nature, aucune mission de service public. Leurs missions
sont avant tout exercées dans un but lucratif ou corporatif.
La mission de service public doit en conséquence être démontrée par le
demandeur. Elle ne peut en aucun cas être présumée.
Pour cela, le demandeur pourra utilement communiquer à la direction
territorialement compétente une copie de ses statuts ou des dispositions législatives ou réglementaires encadrant son activité.
L'importance du contrôle exercé par la puissance publique sur les activités
relevant de la mission de service public confiée à la personne morale de droit privé sera l'élément déterminant pour identifier l'existence de cette véritable mission.
180
Ainsi, les associations reconnues d'utilité publique dont l'activité (sans but
lucratif) concourt à la satisfaction de l'intérêt général ne peuvent être considérées comme exerçant une mission de service public en l'absence de prérogatives de puissance publique et de contrôle par
l'autorité de tutelle.
La présomption d'exercice d'une activité privée peut être renversée lorsque les trois
conditions énumérées ci-dessous sont réunies (Conseil d'État, arrêt Narcy du 28 juin 1963) :
- l'activité doit concourir directement à la satisfaction de l'intérêt général ;
- l'organisme privé doit disposer de prérogatives de puissance publique (exercice
d'importants pouvoirs disciplinaires à l'égard de ses membres, édictions d'actes unilatéraux exécutoires qualifiés, par le juge, d'administratifs, perception de véritables impositions ou de
cotisations obligatoires ayant le caractère de taxes parafiscales, etc) ;
- et l'organisme privé doit être soumis au contrôle des pouvoirs publics afin que ceux-ci
puissent s'assurer que la personne est en mesure d'accomplir normalement sa mission en respectant notamment les contraintes habituelles liées à la présence d'un service public.
Il est précisé que les pouvoirs publics doivent, dans tous les cas de figure, être présents
car ils sont seuls responsables en dernier ressort de la façon dont est satisfait l'intérêt général.
190
Une disposition législative peut préciser les missions de l'organisme privé.
En effet, il existe des personnes morales de droit privé qui gèrent des services publics sans
bénéficier pour autant de prérogatives de puissance publique. Dans ce cas, l'identification de la mission de service public devra être recherchée dans un texte de loi ou un règlement constitutif de la
mission dévolue.
Leur mission de service public sera, dans un certain nombre de cas, confirmée par la
jurisprudence (voir notamment la décision du Tribunal des conflits du 22 avril 1974, affaire directeur régional de la sécurité sociale de Nancy c./ XXX, qualifiant la caisse nationale d'assurance
maladie et maternité des travailleurs non salariés des professions non agricoles d'organisme privé chargé d'une mission de service public).
Il est précisé que ces organismes restent soumis aux sujétions du droit public.
B. Les règles de diffusion
200
Les traitements informatiques de données personnelles s'inscrivent dans les limites fixées par
la loi n° 78-17 du 6 janvier
1978 relative à l’informatique, aux fichiers et aux libertés et du règlement (UE) 2016/679 du
Parlement européen et du Conseil du 27 avril 2016 relatif à la protection des personnes physiques à l'égard du traitement des données à caractère personnel et à la libre circulation de ces données, et
abrogeant la directive 95/46/CE (règlement général sur la protection des données).
210
Le demandeur doit souscrire expressément aux engagements de sécurité et de confidentialité qui
résultent du règlement précité.
220
Les mêmes engagements s'imposent aux prestataires de services en informatique auxquels le
demandeur pourrait avoir recours.
(230)
235
Tout organisme souhaitant obtenir de la DGFiP les fichiers littéraux du cadastre, le
logiciel VisuDGFiP cadastre, ainsi que toute requête issue de VisuDGFiP Multicritères ou Requêtes foncières ne portant pas sur ses propres biens, doit souscrire un acte d'engagement, préalablement à
toute délivrance de fichiers.
(240 à 280)
C. Les documents délivrés
290
Les directions locales de la DGFiP peuvent délivrer, sous certaines conditions :
- les fichiers fonciers standards ;
- une extraction de la base MAJIC en situation de référence ou actualisée ;
- le logiciel VisuDGFiP cadastre.
1. Les fichiers fonciers standards
300
Ces fichiers, issus de l’application MAJIC, comprennent :
- le fichier des propriétaires ;
- le fichier des propriétés non bâties (parcelles) ;
- le fichier des propriétés bâties (locaux) ;
- le fichier des propriétés divisées en lots (lots de copropriété) qui est fourni en
complément du fichier des propriétés non bâties et du fichier des propriétés bâties ;
- le fichier des liens lots-locaux qui est fourni en complément du fichier des propriétés
bâties.
Ces fichiers produits une fois par an sont disponibles au début du deuxième semestre. Les
données présentent la situation existante au 1er janvier de l’année.
Seule la version en cours de ces fichiers peut être délivrée.
2. Les requêtes VisuDGFiP Multicritère
310
L' application VisuDGFiP Multicritère est un requêteur qui permet d’interroger et d’extraire
directement les informations cadastrales issues des bases MAJIC en situation au 1er janvier. Les fichiers produits sont alors directement utilisables par des applications bureautiques de
type tableur ou éditeur de texte. Cette application ne peut en revanche servir à confectionner des listes qui nécessiteraient des informations en situation actualisée ou répondre aux demandes de
fichiers fonciers standards.
Les directions locales peuvent uniquement traiter les demandes portant sur leurs communes de
compétence.
320
L'application VisuDGFiP Multicritère permet également, sur un secteur géographique, de
délivrer à un propriétaire les informations sur ses propres biens. L'application VisuDGFiP cadastre est conçue pour délivrer les relevés de propriété communaux. Cependant, quand le demandeur dispose
d'un patrimoine foncier important (office HLM, etc.), la délivrance d’un grand nombre de relevés de propriétés peut être parfois longue. Si le demandeur le souhaite, il peut donc se voir délivrer les
fichiers comportant les informations relatives à ses propres biens en précisant les communes sur lesquelles il est propriétaire. Dans ce cas seulement, le demandeur n’est pas astreint à justifier
d’une déclaration préalable de traitements auprès de la commission nationale de l'informatique et des libertés (CNIL) et sa demande s’assimile à celles prévues par le droit d’accès aux informations le
concernant.
3. Les listes issues de MAJIC, dites listes « Requêtes foncières »
330
L'application « Requêtes foncières » (Catalogue) permet d'interroger la base Majic pour
obtenir sur un territoire déterminé (champ géographique), l'édition en situation de référence ou en situation actualisée de listes thématiques de données foncières (locaux, parcelles, personnes)
répondant à certains critères de sélection.
340
Les données correspondantes sont appelées listes « Requêtes foncières ». Ces listes sont
dites en situation de référence lorsque la demande porte sur les données en situation au 1er janvier de l’année. Elles sont dites en situation actualisée lorsque la demande porte sur les
données mises à jour à la date de la demande.
4. Le logiciel VisuDGFiP cadastre (version collectivités)
350
Les tiers habilités peuvent souhaiter être destinataires du logiciel VisuDGFiP cadastre
version collectivités. Tel est notamment le cas si le demandeur ne souhaite pas réaliser un traitement particulier des données, mais accéder seulement en consultation aux informations qui lui sont
utiles dans l’exercice de ses missions.
D. Le traitement de la commande de fichiers littéraux par la direction locale des Finances publiques
1. Les fichiers fonciers standards et les extractions en situation actualisée ou de référence
a. Analyse de la commande
360
L'instruction de la demande relève de la compétence de la direction départementale ou
régionale des Finances publiques. Celle-ci doit analyser la finalité de la demande et s'assurer en particulier que les données ne seront pas utilisées dans un but commercial (actions de publicité ou
de démarchage), électoral, ou politique (envois de tracts d'une organisation ou d'un parti politique).
Elle pourra donc être amenée à effectuer des démarches d'éclaircissement auprès des
demandeurs et, le cas échéant, à rejeter les demandes qui seraient manifestement incompatibles avec la législation.
370
La communication des données se limite à la compétence géographique et administrative du
demandeur, qui doit les utiliser à des fins strictement internes.
380
Il convient de réaliser un examen précis de la demande au regard de ces critères.
Ainsi, une communauté urbaine (CU) qui souhaite réaliser une étude sur le périmètre de
captage des eaux d'une rivière la desservant peut obtenir la délivrance des fichiers pour des communes limitrophes à la CU, dans la mesure où ces communes sont traversées par ladite rivière et
seraient concernées par les travaux envisagés.
390
La restriction tenant à l'usage interne ne fait toutefois pas obstacle à une utilisation des
données par un prestataire de services chargé de réaliser des traitements ou d'apporter son concours pour les études mises en œuvre par le demandeur.
Ainsi, une commune qui aura sollicité les fichiers fonciers pour la réalisation d'une étude
visant à améliorer l'acheminement en eau potable, pourra confier les travaux, par exemple, à une entreprise telle qu'un gestionnaire de réseau qui ne devra, en revanche, utiliser les données que pour
le compte de la commune et dans le cadre des travaux qui lui ont été confiés.
400
La DGFiP ne doit cependant donner suite qu'aux demandes qui lui sont directement présentées
par le responsable du traitement, c'est-à-dire celle qui a décidé de la création du traitement, en a déterminé l'objet et définit les moyens mise en oeuvre. Les prestataires de services et les bureaux
d'études qui interviennent pour son compte selon les objectifs qui leur ont été assignés dans un contrat n'ont pas qualité à présenter des demandes. Il appartient en effet au responsable du traitement
de mettre à disposition de ses sous-traitants les données pertinentes pour la réalisation de ses propres travaux ou études.
Exemple : Une collectivité qui confie une étude à une agence d'urbanisme ou
acquiert des logiciels auprès d'un éditeur doit commander les données l'intéressant auprès de la DGFiP.
En revanche, la DGFiP peut répondre aux demandes présentées par un syndicat mixte ou une
association composée uniquement de collectivités territoriales, d'administrations, d'établissements publics ou d'organismes chargés d'une mission de service public, pour acquérir les données et
mutualiser les travaux informatiques de ses adhérents.
(410)
b. Règles de confidentialité
420
La délivrance des fichiers fonciers est effectuée après communication par le demandeur d'un
acte d'engagement (BOI-FORM-000030), dûment renseigné et complété et d'une acceptation préalable du devis.
(430 à 435)
c. Traitement de la demande
440
Les directions sont compétentes pour traiter l'ensemble des demandes quelles que soient leur
étendue ou leur situation géographique.
d. Procédure de recouvrement
450
Pour les collectivités territoriales et les établissements publics soumis aux règles de la
comptabilité publique ne bénéficiant pas de la gratuité, la commande de fichiers peut être effectuée dès réception de l’acceptation du devis par le demandeur. En effet, le recouvrement de la recette
intervient après service fait.
460
Les établissements publics n’étant pas tous soumis aux règles de la comptabilité publique,
ceux qui ne bénéficient pas de la gratuité et qui souhaitent bénéficier du paiement après réalisation de la prestation devront fournir à l’appui de leur commande une attestation du comptable public ou
du contrôleur financier.
470
Dans les autres cas, pour les demandes qui émanent des organismes chargés d’une mission de
service public non soumis aux règles de la comptabilité publique ou de demandeurs privés, la commande de fichiers est réalisée après que la demande a été préalablement réglée.
e. Commande des fichiers :
480
La procédure de commande varie selon la nature des fichiers délivrés :
- les fichiers issus de VisuDGFiP Multicritère sont directement confectionnés par la
direction ;
- la commande de listes libres issues de l'application Requêtes foncières doit être
adressée par la direction au service territorial de son choix au moyen d'un document de liaison ;
Le service saisit alors la commande dans l'application « Requêtes foncières » puis annote le
document de liaison du ou des numéro(s) de commande et l'adresse à la direction des service informatique (DISI) compétente.
Si la commande porte sur plusieurs départements ou sur l'ensemble du territoire national, la
direction saisie adresse directement le(s) document(s) de liaison au(x) DISI concernée(s) après l'avoir complété des parties relatives à l'instruction et à l'étendue géographique et accompagné de la
liste des territoires concernés.
- les fichiers fonciers standards sont produits par l'établissement de services
informatiques territorialement compétent qui reçoit directement toutes les données utiles pour réaliser la production, une fois le devis accepté par le demandeur.
2. Le logiciel VisuDGFiP
490
Il convient tout d'abord d’inviter le demandeur à souscrire l'acte d'engagement
(BOI-FORM-000030).
500
Le demandeur est invité à procéder au paiement de la prestation, à l'aide du devis-bordereau
de paiement (BOI-LETTRE-000156) qui comporte les communes concernées et les coordonnées du demandeur.
510
Le service de la documentation nationale du cadastre (SDNC) est ensuite chargé de
transmettre le logiciel VisuDGFiP cadastre directement au correspondant. En parallèle, le SDNC transmet la clef privée correspondante à la direction, qui l’adresse au signataire de l’engagement.
III. La délivrance réalisée dans le cadre des aménagements fonciers
520
Les modalités de cette délivrance sont exposées au
BOI-CAD-AFR-20-10.
IV. La communication de la documentation aux partenaires de conventions
530
Dans le cadre des travaux de vectorisation prévus à la convention, les partenaires sont
destinataires d'une copie des fichiers d'images, des fichiers de localisants parcellaires et le cas échéant des fichiers de géoréférencement pour leur permettre de constituer la couche cadastrale de
leur système d'information géographique.
540
Ensuite au titre des mises à jour, les données cartographiques numériques sont délivrées
gratuitement en un seul exemplaire au coordinateur des partenaires selon une périodicité qui peut être trimestrielle semestrielle ou annuelle. Les partenaires ont également la possibilité de
télécharger gratuitement les plans cadastraux sur le site data.gouv.fr.
550
Par ailleurs, les partenaires associés ont la possibilité, s'ils le souhaitent, d'acquérir
au tarif en vigueur les fichiers fonciers standards.
À cet égard, il est précisé que les fichiers littéraux ne sont délivrés qu'en un seul
exemplaire à l'interlocuteur unique désigné par les partenaires associés à la convention, ces derniers se chargeant d'en faire des copies pour leurs propres besoins.
La fourniture des fichiers est assurée dans les mêmes conditions que celles qui prévalent
pour la fourniture des fichiers fonciers standards.
(560)
V. La communication de la documentation cadastrale dans le cadre de la mise en œuvre des systèmes d'information
géographiques inter-services
570
La DGFiP répond favorablement à toute demande de participation à un système d’informations
géographiques inter-services qui leur serait adressée par le préfet, permettant ainsi l’accès gratuit des services de l’état aux données cartographiques.
Cette délivrance est néanmoins encadrée par les principes suivants :
A. Participation de la DGFiP
580
La fourniture par la DGFiP de ses plans cadastraux est conditionnée en premier lieu par son
adhésion, en tant que partenaire, à la plate-forme d’échange géographique.
Une charte d’utilisation et de fonctionnement de la plate-forme doit clairement identifier
les participants et les données cartographiques susceptibles d’être mises à disposition. La nature ainsi que la périodicité de mises à jour des informations géographiques qui seront reçues par la
DGFiP en échange de la fourniture de ses propres données, devront être définies précisément en concertation avec les participants.
590
Le principe de gratuité doit impérativement être appliqué aux échanges de données réalisées
par la DGFiP dans le cadre de cette plate-forme. Dans la mesure où elle fournit gratuitement ses plans cadastraux, la DGFiP exclut toute facturation des données obtenues en contrepartie ainsi que
toute autre participation financière.
600
La réciprocité des échanges réalisés dans le cadre de cette plate-forme doit être avérée. La
transmission par les autres membres de données localisées, utiles à la détection des changements, à la mise à jour ou à l’amélioration de la qualité du plan devra être prioritairement recherchée.
B. Conditions techniques
610
Une attention particulière doit être apportée quant aux modalités techniques d’hébergement
du site et aux conditions d’accès de la DGFiP à la plate-forme.
La mise à disposition des données ne doit pas être limitée à un mode « visualisation » mais
être réalisée, si nécessaire, sous forme de fichiers.
C. Communication des plans cadastraux
620
L’apport de la DGFiP tient à la fourniture des seules données cartographiques. Aucune autre
participation, notamment financière, à la mise en œuvre de ce projet, n’est envisageable.
La DGFiP assure une diffusion classique de ses données cartographiques vecteurs, sans
transformation de format.
630
Les données, fournies en un seul exemplaire, sont communiquées au coordinateur technique
chargé de leur rediffusion par les services du cadastre ou via le site data.gouv.fr.
640
Des droits sont accordés par la DGFiP aux utilisateurs du plan cadastral :
- la DGFiP autorise les partenaires à utiliser et si nécessaire, à modifier et déformer les
plans cadastraux, pour leurs besoins propres ;
- la DGFiP autorise les partenaires à rediffuser des produits composés à partir du plan sous
la réserve de la mention relative à la source et au millésime ;
- elle interdit en revanche toute diffusion du plan cadastral stricto sensu. | Bulletin officiel des finances publiques - impôts | BOI-CAD-DIFF-20-20-10-30 | https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/5372-PGP.html/identifiant=BOI-CAD-DIFF-20-20-10-30-20191105 | 2019-11-05 00:00:00 | 38d4e0db1883750f141d480cdb934828044e1177045afee77e87ae183fbd9a2e | [
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0.07269557565450668,
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0.01151537150144577,
-0.011095969006419182,
-0.0028509190306067467,
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0.0006245075492188334,
0.04346339777112007,
0.025572016835212708,
0.04318710416555405,
-0.0013941765064373612,
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-0.011867993511259556,
0.030850986018776894,
0.05460277572274208,
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-0.009674036875367165,
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-0.01329741720110178,
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0.02135513536632061,
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0.01221096608787775,
-0.039523545652627945,
0.02519318461418152,
0.054098065942525864,
0.010164360515773296,
-0.005020645912736654,
0.04807869717478752,
0.006919122766703367,
-0.053009334951639175,
-0.07303249835968018,
0.019586239010095596,
-0.011550992727279663,
-0.015007935464382172,
-0.03777923062443733,
-0.005398962646722794,
-0.05102015659213066,
-0.0036990095395594835,
-0.013663887046277523,
0.027084611356258392,
-0.02696738950908184,
0.004466020967811346,
-0.06925569474697113,
-0.026975827291607857,
0.020727474242448807,
0.014910425059497356,
-0.019191019237041473,
-0.001037624548189342,
0.024017859250307083,
-0.028537703678011894,
0.07009035348892212,
-0.01136524323374033,
0.0009910454973578453,
-0.004196807276457548,
-0.01985299214720726,
-0.0152673264965415,
-0.037190765142440796,
-0.01216556690633297,
0.039278775453567505,
0.05328457057476044,
0.014154462143778801,
0.05646064877510071,
0.018288839608430862,
-0.059540729969739914,
-0.02573310025036335,
-0.026358503848314285,
0.0002638365258462727,
-0.013294091448187828,
0.00974421575665474,
0.0020620308350771666,
0.015648648142814636,
0.020876826718449593,
0.0056287567131221294,
-0.02496086247265339,
-0.00686177471652627,
0.04346131160855293,
-0.01310668420046568,
0.022726058959960938,
0.02257729321718216,
-0.04580419510602951,
0.007840346544981003,
-0.00158722756896168,
-0.003650419879704714,
-0.05049590766429901,
-0.037240516394376755,
-0.021977463737130165,
0.012406114488840103,
0.015331031754612923,
-0.010489687323570251,
0.006617730017751455,
0.03315645828843117,
-0.008371938951313496,
-0.07982632517814636,
-0.01734783500432968,
-0.03868754208087921,
-0.022712096571922302,
-0.00571778928861022,
0.04545684903860092,
-0.016148490831255913,
0.010748052969574928,
0.02691376581788063,
-0.002315141726285219,
0.007638792507350445,
0.03264526277780533,
-0.016933802515268326,
0.013583396561443806,
0.013033740222454071,
-0.02073698490858078,
0.04683351144194603,
0.017220254987478256,
0.03656602278351784,
-0.029220903292298317,
-0.02410072274506092,
0.007364203222095966,
-0.018267322331666946,
0.07313686609268188,
0.003906457219272852,
-0.009116236120462418,
0.04690205305814743,
-0.00766982464119792,
-0.05398496612906456,
-0.0004971029120497406,
0.0005172244855202734,
0.06150716543197632,
-0.006545193959027529,
0.04083897918462753,
0.010133775882422924,
0.009284388273954391,
0.023957155644893646,
0.03152741119265556,
0.06578768044710159,
-0.0355144627392292,
0.021489039063453674,
-0.03315507620573044,
-0.00344839203171432,
0.032001934945583344,
-0.007035743910819292,
-0.011114781722426414,
-0.0498490035533905,
0.011530148796737194,
-0.017607975751161575,
-0.011677034199237823,
-0.03918488696217537,
0.0024886818137019873,
0.017580348998308182,
0.011470670811831951,
0.019918784499168396,
-0.012260294519364834,
-0.01587623544037342,
-0.03389874845743179,
0.012505304999649525,
0.009494286961853504,
0.02130047418177128,
0.024390416219830513,
0.05858130380511284,
-0.005523086059838533,
0.035091832280159,
-0.01945549249649048,
-0.04523395001888275,
0.025586150586605072,
-0.003238858189433813,
0.04496011137962341,
-0.0006796076777391136,
0.007191048003733158,
0.026038117706775665,
0.049364447593688965,
-0.056289128959178925,
0.022028032690286636,
0.0013198453234508634,
0.04886021837592125,
-0.030783042311668396,
-0.03708973899483681,
0.0039482275024056435,
0.04423198848962784,
-0.04872747138142586,
0.048617638647556305,
-0.05676071345806122,
0.03339167684316635,
-0.01615201309323311,
0.0005284183425828815,
-0.00010209394531557336,
-0.007193572819232941,
-0.010145277716219425,
0.02446398325264454,
-0.056730471551418304,
-0.010424082167446613,
0.0503515861928463,
0.0036825367715209723,
-0.02935330756008625,
0.04080895707011223,
0.011922691948711872,
0.010117238387465477,
0.07878819108009338,
-0.008444420993328094,
0.0032807684037834406,
-0.007480940315872431,
0.03599753975868225,
-0.02642519772052765,
-0.0780295729637146,
0.01493432093411684,
-0.05616036057472229,
0.014799896627664566,
0.03282993286848068,
-0.0037044857162982225,
0.01586661860346794,
0.01279876846820116,
-0.0474911592900753,
0.017484817653894424,
-0.006566937547177076,
0.004113528411835432,
0.020995179191231728,
-0.01393186580389738,
0.07451029866933823,
-0.021285219117999077,
0.021069779992103577,
0.021238738670945168,
-0.032398536801338196,
-0.02892502397298813,
0.07995308935642242,
-0.022415949031710625,
-0.023832261562347412,
0.019112173467874527,
-0.0037915101274847984,
0.03157039359211922
] |
(1)
I. Fait générateur du crédit d'impôt
10
Par principe, le fait générateur est constitué par la date du paiement de la dépense à
l'entreprise qui a facturé les travaux, le diagnostic de performance ou l'audit énergétique. C'est donc au titre de l'année d'imposition correspondant à celle du paiement définitif de la facture à
l'entreprise que le crédit d'impôt est accordé.
A. Année du paiement définitif de la dépense
20
Conformément aux dispositions du 3 de
l'article 200 quater du code général des impôts (CGI), le fait générateur du crédit d'impôt est constitué par la date du
paiement de la dépense à l'entreprise qui a facturé les travaux.
Le paiement doit intervenir du 1er janvier 2005 au 31 décembre 2019, étant précisé
que les dépenses réalisées à compter du 1er janvier 2013 doivent l'être dans des logements achevés depuis plus de deux ans pour être éligibles à l'avantage fiscal.
Le versement d’un acompte, notamment lors de l’acceptation du devis, ne peut être considéré
comme un paiement pour l’application du crédit d’impôt. Le paiement est considéré comme intervenu lors du règlement définitif de la facture. Un devis, même accepté, ne peut en aucun cas être considéré
comme une facture.
Exemple : Pour une somme payée en N à titre d’acompte sur une facture émise en
décembre N et dont le solde est payé en janvier N+1, le contribuable sera en droit de prétendre, toutes autres conditions étant par ailleurs remplies, à un crédit d’impôt au titre de l’année
d’imposition des revenus de N+1 pour l’ensemble de la dépense supportée.
B. Précisions
1. Paiement par l’intermédiaire d’un tiers
30
En cas de paiement par l’intermédiaire d’un tiers (syndic de copropriété notamment), le fait
générateur du crédit d’impôt est constitué, non pas par le versement à ce tiers des appels de fonds par le contribuable mais par le paiement définitif par ce tiers du montant des travaux à
l’entreprise qui les a facturés.
Il appartient, dans ces conditions, aux syndics de copropriété de fournir aux contribuables
une attestation ou tout autre document établissant formellement la date du paiement définitif.
(40)
2. Incidence des modalités de paiement du prix
50
En cas de recours au crédit à la consommation, le fait générateur du crédit d'impôt reste fixé
à la date du paiement de la facture à l'entreprise qui a facturé les travaux, le diagnostic de performance ou l'audit énergétique (paiement direct par l'organisme de crédit à l'entreprise ou paiement
par le contribuable à l'entreprise au moyen de fonds prêtés par l'organisme de crédit), quelles que soient les échéances de remboursement du crédit, par le contribuable, auprès de l'organisme prêteur.
Lorsque l'entreprise qui a facturé les travaux, le diagnostic de performance ou l'audit
énergétique accorde au contribuable un paiement de la facture échelonné en plusieurs fois (avec ou sans frais), la dépense est considérée comme intégralement payée à la date à laquelle le premier
versement est effectué.
Exemple 1 :
Le contribuable a recours à un crédit à la consommation pour l'acquisition d'un équipement
éligible au crédit d'impôt. L'établissement de crédit lui fait une offre de prêt en année N que le contribuable a acceptée. L'entreprise chargée de la réalisation des travaux établit sa facture qui
est payée en novembre N (soit directement par l'établissement de crédit, soit par le contribuable au moyen des fonds prêtés). La première mensualité de crédit à la consommation est prélevée auprès du
contribuable en janvier de l'année N+1.
Le fait générateur du crédit d'impôt se situe en année N (année de paiement de la facture à
l'entreprise).
Exemple 2 :
L'entreprise réalise les travaux et établit la facture en novembre N. Le contribuable bénéficie
de la part de l'entreprise d'un échelonnement du paiement de la facture en plusieurs fois et la première échéance est fixée en janvier N+1.
Le fait générateur du crédit d'impôt se situe en année N+1 (année du premier versement à
l'entreprise).
(60 à 80)
II. Imputation et restitution du crédit d'impôt
A. Imputation du crédit d'impôt
90
Le crédit d’impôt s’impute sur le montant de l’impôt sur le revenu dû au titre de l’année au
cours de laquelle le fait générateur du crédit d’impôt est intervenu. Cette imputation s’effectue après celle des réductions et crédits d'impôt non restituables :
- réductions d’impôt mentionnées de
l'article 199 quater B du CGI à l'article 200
bis du CGI ;
- autres crédits d’impôt et des prélèvements ou retenues non libératoires dont les modalités
d’imputation sont prévues de l'article 199 ter du CGI à
l'article 199 quater A du CGI.
B. Plafonnement global des avantages fiscaux
100
L'article 200-0 A du
CGI prévoit un plafonnement global des avantages fiscaux, parmi lesquels le crédit d'impôt pour la transition énergétique prévu à
l'article 200 quater du CGI. En application de ces dispositions, le crédit d'impôt pour la transition énergétique est
pris en compte pour la détermination du plafonnement global prévue par l'article 200-0 A du CGI.
C. Restitution du crédit d’impôt
110
Si le crédit d’impôt excède l’impôt dû, l’excédent est restitué au
contribuable.
La somme à restituer est égale, selon le cas, à l'excédent du crédit d'impôt sur le montant de
l'impôt dû par le bénéficiaire ou à la totalité du crédit d'impôt lorsque le contribuable n'est pas imposable.
La restitution est effectuée d'office, au vu de la déclaration n°
2042-RICI (CERFA n° 15637) jointe à la déclaration d'ensemble des revenus n°
2042 (CERFA n° 10330), que le contribuable, même non imposable, doit nécessairement
souscrire pour pouvoir bénéficier de l'avantage fiscal. Elle est effectuée par virement sur le compte bancaire ou le compte chèque postal du contribuable si l'administration a connaissance de son
identité bancaire ou postale. A défaut, elle est effectuée au moyen d'un chèque sur le Trésor.
La restitution n'est pas opérée lorsqu'elle est inférieure à 8 euros
(CGI, art. 1965 L).
Les imprimés n° 2042-RICI et n° 2042 sont
disponibles en ligne sur le site www.impots.gouv.fr.
III. Remboursement de la dépense
A. Remboursement entrainant la reprise du crédit d'impôt
120
Lorsque le bénéficiaire du crédit d'impôt est remboursé dans un délai de cinq ans à compter de
la date de leur paiement, de tout ou partie du montant des dépenses qui ont ouvert droit à cet avantage, il fait l'objet, au titre de l'année de remboursement et dans la limite du crédit d'impôt
obtenu, d'une reprise égale au montant de l'avantage fiscal accordé à raison de la somme qui a été remboursée.
Il en est ainsi, notamment, lorsqu'un locataire ayant effectué de telles dépenses en obtient
le remboursement par son propriétaire.
La reprise intervient quel que soit l'emploi du remboursement ou de l'indemnité d'assurance
par le bénéficiaire.
Le montant de la reprise est déterminé en soustrayant du crédit d'impôt précédemment obtenu le
montant du crédit d'impôt auquel aurait donné droit la dépense nette qui reste à la charge du contribuable. Pour effectuer ce calcul, seules sont prises en compte les dépenses attestées par des
factures ou, le cas échéant, des attestations jointes à la déclaration des revenus de l'année au titre de laquelle le crédit d'impôt a été demandé.
B. Remboursement n'entrainant pas la reprise du crédit d'impôt
130
Le second alinéa du 7 de
l'article 200 quater du CGI prévoit expressément que la reprise du crédit d'impôt n'est pas pratiquée lorsque le
remboursement fait suite à un sinistre survenu après que les dépenses ont été payées.
Il en est ainsi lorsqu’un équipement, matériau ou appareil ouvrant droit au crédit d'impôt est
endommagé à la suite d'un sinistre survenu après le paiement de la dépense. De même, il est admis dans la même situation de ne pas effectuer cette reprise lorsque le remboursement fait suite à un
sinistre survenu entre la date d'exécution des travaux et celle de leur paiement.
IV. Justification des dépenses et sanctions applicables
A. Justification des dépenses
1. Principe : mentions devant figurer sur les factures
140
Conformément au 6 de
l'article 200 quater du CGI, pour le bénéfice du crédit d'impôt, les factures des entreprises, que le contribuable doit
présenter à la demande de l'administration, doivent comporter, outre les mentions obligatoires prévues à
l'article 242 nonies A de l'annexe II au CGI, conformément aux dispositions du II de
l'article 289 du CGI :
- l'adresse de réalisation des travaux ou de la prestation ;
- la nature des travaux ou de la prestation. En cas de travaux de natures différentes réalisés
par la même entreprise, la facture ou l’attestation, selon le cas, doit comporter le détail précis et chiffré des différentes catégories de travaux effectués permettant d'individualiser d'une part,
les équipements ouvrant droit au crédit d'impôt, d'autre part, ceux exclus du champ de cet avantage fiscal. En outre, à la demande des services fiscaux, les contribuables doivent fournir tout document
permettant d'apprécier la nature et la consistance des travaux exécutés ;
- la désignation et le prix unitaire des équipements, matériaux, appareils ou prestations
éligibles ;
- le cas échéant, les normes et critères techniques de performance mentionnés à
l’article 18 bis de l'annexe IV au CGI. À défaut de la mention exacte, sur la facture, des critères techniques de
performance, la notice établie par le fabricant de l'équipement ou une attestation de ce dernier mentionnant le respect de ces critères peut être admise à titre de justification. Dès lors, il
conviendra de s'assurer que les mentions et références relatives à la nature, au type et à la catégorie de l'équipement figurant sur la facture correspondent à l'équipement pour lequel la notice ou
l'attestation du fabricant a été délivrée ;
- la date du paiement de la somme due au principal et, selon le cas, des différents paiements
dus au titre d’acomptes ;
- dans le cas de l'acquisition et de la pose de matériaux d'isolation thermique des parois
opaques, la surface en mètres carrés des parois opaques isolées, en distinguant ce qui relève de l'isolation par l'extérieur de ce qui relève de l'isolation par l'intérieur ;
- dans le cas de l'acquisition et de la pose d'équipements de chauffage ou de fourniture d'eau
chaude sanitaire utilisant une source d'énergie renouvelable, la surface en mètres carrés des équipements de chauffage ou de fourniture d'eau chaude sanitaire utilisant l'énergie solaire thermique ;
- lorsque les travaux d'installation des équipements, matériels et appareils y sont soumis,
les critères de qualification de l'entreprise (pour plus de précisions sur les modalités de justification, il convient de se reporter au III-A §
110 du BOI-IR-RICI-280-20-20) ;
- lorsque les travaux d'installation des équipements, matériels et appareils sont soumis à des
critères de qualification de l'entreprise, la date de la visite du logement, préalable à l'établissement du devis, au cours de laquelle l'entreprise qui installe ou pose les équipements, matériaux ou
appareils a validé leur adéquation au logement (pour plus de précisions sur les modalités de justification, il convient de se reporter au III-B
§ 120 du BOI-IR-RICI-280-20-20) ;
- dans le cas de l'acquisition de matériaux d'isolation thermique des parois vitrées, la
mention par l'entreprise que ces mêmes matériaux ont été posés en remplacement de parois en simple vitrage (pour plus de précisions, il convient de se reporter au II-B-2-d §
276 à 279 du BOI-IR-RICI-280-10-30). Cette mention n'est pas exigée lorsque le contribuable peut justifier de l'acception d'un devis et du paiement d'un acompte avant le 1er janvier
2018 ;
- dans le cas de dépenses payées au titre des droits et frais de raccordement à un réseau de
chaleur ou de froid, la mention du coût des équipements de raccordement compris dans ces mêmes droits et frais ;
- dans le cas de la réalisation d'un audit énergétique, la mention du respect des conditions
de qualification de l'auditeur et de la formulation de la proposition de travaux permettant d'atteindre un très haut niveau de performance énergétique.
Lorsque le bénéfice du crédit d'impôt est demandé au titre de l'acquisition d'équipements de
raccordement à un réseau de chaleur ou de froid, la facture de l'entreprise doit, en sus des mentions énoncées ci-dessus, indiquer :
- l’identité et la raison sociale de l’entreprise de réseau de chaleur ou de froid ;
- la mention des énergies utilisées pour l’alimentation du réseau de chaleur ou de froid et,
le cas échéant, la proportion des énergies renouvelables ou de récupération au regard de l’ensemble des énergies utilisées au cours de l’année civile.
En cas de doute sur le bien-fondé des justificatifs fournis par les entreprises, le dernier
rapport du délégataire de service public (entreprise de réseau de chaleur ou de froid) à son autorité concédante, ou le rapport d’exploitation de l’entreprise de réseau de chaleur ou de froid
exploitante en régie, pourront être réclamés afin de vérifier les énergies utilisées.
Remarque : En cas de paiement des dépenses éligibles par un syndic de
copropriété, il lui appartient de fournir aux copropriétaires demandant le bénéfice du crédit d'impôt une attestation ou tout autre document comportant les mentions prévues au IV-A-1 §
140 et établissant formellement la date du paiement définitif par le syndic du montant des travaux à l’entreprise qui les a facturés.
2. Cas particuliers
a. Dépenses mises par convention à la charge du locataire
150
Lorsque des dépenses sont mises par un propriétaire à la charge du locataire, ce dernier doit
être en mesure de présenter, à la demande de l'administration, une copie de la facture établie au nom du propriétaire ainsi qu'une attestation de celui-ci indiquant le montant des dépenses
d’équipements, matériaux ou appareils mises à la charge du locataire.
Par dépenses mises à la charge du locataire, il y a lieu d'entendre les dépenses incombant de
droit au propriétaire mais dont le paiement est, par l'effet des conventions, imposé au locataire. Pour plus de précisions, il convient de se reporter au II § 40 du
BOI-RFPI-BASE-10-20.
Exemple : En année N, des dépenses d'équipements éligibles au crédit d'impôt
réalisées par le propriétaire sont mises par convention à la charge du locataire d'un logement, qui constitue son habitation principale. Sur cette même année N, le propriétaire fait réaliser les
travaux, paie les dépenses y afférentes et en obtient, comme prévu par la convention, le remboursement de la part du locataire.
Pour bénéficier du crédit d'impôt, le locataire devra, sur sa déclaration
n° 2042-RICI (CERFA n° 15637) de l'année N accessible en ligne sur le site
www.impots.gouv.fr, établie en N+1, faire figurer le montant des dépenses qu'il aura effectivement remboursé au propriétaire au titre de l'année N. À
la demande de l'administration, il devra justifier sa dépense en fournissant, d'une part, les factures établies au nom du propriétaire et, d'autre part, une attestation établie par le propriétaire
indiquant le montant des dépenses qu'il aura effectivement remboursé.
b. Pluralité de contribuables
160
Lorsque des personnes non soumises à imposition commune vivant dans un même logement
constituant leur habitation principale commune demandent à bénéficier du crédit d'impôt, la facture doit comporter, en plus des indications mentionnées au IV-A-1 § 140, l'identité de
chacune de ces personnes ainsi que, le cas échéant, la quote-part de la dépense payée par chacune d'elles.
(170)
c. Facturation des équipements « main-d'œuvre gratuite »
180
La circonstance qu’une entreprise fournisse et facture des matériaux ou équipements éligibles
au crédit d’impôt avec la mention « pose gratuite », ou avec une main d'œuvre facturée à un prix symbolique manifestement hors de proportion avec son coût de revient, n’est pas de nature à remettre en
cause le bénéfice du crédit d’impôt mentionné à l’article 200 quater du CGI, toutes autres conditions étant par ailleurs
remplies.
Néanmoins, il est rappelé dans ce cas que :
- la facture doit comporter la mention précise des opérations de main-d'œuvre effectuées et
leur valeur, conformément aux dispositions de l’article 290 quinquies du CGI ;
- l'opération peut alors être considérée pour l’application de la TVA, comme constituant une
livraison relevant du taux normal de cette taxe, et donner lieu à un rappel de TVA pour l’entreprise ayant fourni l'équipement ou les matériaux, dès lors que la facture ne fait pas apparaître, compte
tenu de sa rédaction, la réalité d'une prestation de pose par cette entreprise.
Par ailleurs, dans l’hypothèse où la valeur ajoutée aurait été concentrée, par l’entreprise
ayant fourni l'équipement ou les matériaux, sur le prix de l’équipement au détriment de la main-d'œuvre au mépris des règles mentionnées à
l’article L. 112-1 du code de la consommation (C. consom.) et à
l’article L. 112-2 du C. consom., l’administration fiscale, après examen de la réalité économique globale de l’opération
(fourniture de l’équipement et pose), pourra être amenée à engager toutes actions utiles en vue de l’information des services de la concurrence, de la consommation et de la répression des fraudes.
3. Défaut de justificatifs
190
Conformément au c du 6 de
l’article 200 quater du CGI, lorsque le bénéficiaire du crédit d’impôt n’est pas en mesure de présenter, à la demande de
l'administration, une facture comportant les mentions prévues au IV-A-1 § 140 selon la nature des travaux, équipements, matériaux et appareils concernés ou une attestation
du syndic de copropriété comportant les mêmes mentions, il fait l'objet, au titre de l'année d'imputation et dans la limite du crédit d'impôt obtenu, d'une reprise égale au montant de l'avantage
fiscal accordé à raison de la dépense non justifiée.
B. Sanctions applicables
1. Sanctions à l'égard des contribuables
200
Le contribuable doit pouvoir justifier, à la demande du service, des dépenses pour
lesquelles il a demandé le bénéfice du crédit d'impôt. A défaut, celui-ci est remis en cause dans le cadre de la procédure de rectification contradictoire prévue aux
articles L. 55 et suivants du livre des procédures fiscales (LPF).
Le crédit d'impôt s'imputant sur l'impôt sur le revenu, il constitue de ce fait un élément
d'imposition au sens de l'article 1729 du CGI. Par suite, lorsqu'il est procédé à la remise en cause d'un crédit d'impôt
irrégulièrement obtenu parce que le contribuable ne peut justifier, à la demande de l'administration, des dépenses invoquées ou a fourni des renseignements inexacts, le supplément de droits exigible
est normalement assorti de l'intérêt de retard, de la majoration prévue à l'article 1758 A du CGI et, si le manquement
délibéré est établi, des majorations de droits prévues à l'article 1729 du CGI.
Par ailleurs, conformément aux dispositions de
l'article 1729 B du CGI, l'absence de justification des dépenses ouvrant droit au crédit d'impôt prévu à
l'article 200 quater du CGI doit être assimilée à une insuffisance de déclaration pour l'application de la tolérance
légale prévue au 3 de l'article 1729 B du CGI.
2. Sanctions à l'égard des entreprises
a. Principe
210
L'article 1740 A du
CGI prévoit une amende fiscale pour les personnes qui délivrent des factures comportant des mentions fausses ou de complaisance ou qui dissimulent l'identité du bénéficiaire.
b. Cas d'application
220
Cette amende est applicable, notamment, dans les situations suivantes :
- absence de mention du nom et de l'adresse de la personne à qui est délivré
le document, alors même que le paiement serait effectué ;
- mention de travaux non réalisés ou de nature différente de ceux réalisés ;
- mention d'une adresse différente de celle où sont réalisés les travaux ;
- mention d'une date de paiement en l'absence de celui-ci ou différente de celle du paiement
effectif ;
- mention d'un signe de qualité dont l'entreprise concernée n'est pas titulaire pour des
dépenses soumises au respect de critères de qualification de l'entreprise (pour plus de précisions sur les modalités de justification, il convient de se reporter au
III-A § 110 du BOI-IR-RICI-280-20-20) ;
- mention d'une date de visite du logement fausse ou fictive, en l'absence de visite préalable
ou en présence d'une visite du logement postérieure à la date d'établissement du devis (pour plus de précisions sur les modalités de justification, il convient de se reporter au
III-B § 120 du BOI-IR-RICI-280-20-20) ;
- mention d'une qualification d'auditeur énergétique dont le prestataire n'est pas titulaire,
ou mention d'une proposition de travaux permettant d'atteindre un très haut niveau de performance énergétique, alors même que cette proposition n'atteint pas ce niveau de performance ;
- mention par l'entreprise que des matériaux d'isolation thermique des parois vitrées ont été
posés en remplacement de parois en simple vitrage, alors même que les matériaux d'origine n'étaient pas en simple vitrage.
c. Montant de l'amende
230
Cette amende est égale au montant du crédit d'impôt dont le contribuable a indûment
bénéficié, sans préjudice des sanctions de droit commun.
V. Non-cumul avec d'autres dispositifs
240
Conformément aux dispositions du 6 ter de
l'article 200 quater du CGI, les dépenses bénéficiant du crédit d'impôt ne peuvent ouvrir droit, lorsque par ailleurs
elles en remplissent les conditions, au bénéfice d'une déduction pour la détermination des revenus catégoriels à l'impôt sur le revenu (revenus fonciers, bénéfices industriels et commerciaux,
bénéfices agricoles, etc.).
De plus, les dépenses bénéficiant du crédit d'impôt prévu à l'article 200 quater du CGI ne
peuvent ouvrir droit, lorsque par ailleurs elles en remplissent les conditions, au bénéfice :
- de l'aide fiscale au titre de l'emploi d'un salarié à domicile, prévue à
l'article 199 sexdecies du CGI (BOI-IR-RICI-150) ;
- du crédit d'impôt en faveur de l'aide aux personnes, prévu à
l'article 200 quater A du CGI (BOI-IR-RICI-290-30 au V-A §
200).
La clause de non-cumul, qui s'applique pour une même dépense, n'interdit donc pas le cumul
au titre d'une même année d'imposition des deux avantages fiscaux à raison de dépenses différentes. | Bulletin officiel des finances publiques - impôts | BOI-IR-RICI-280-40 | https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/3825-PGP.html/identifiant=BOI-IR-RICI-280-40-20190621 | 2019-06-21 00:00:00 | 8b6641d7d5acbcf16150d452a0f071d2cdd96b5d39cce8ff1fbd8393e852fb17 | [
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0.016786906868219376,
-0.05629942938685417,
-0.08544619381427765,
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0.054787468165159225,
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0.0019409118685871363,
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0.0489998497068882,
-0.02148076519370079,
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0.03136436268687248,
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0.0019151406595483422,
-0.0301122535020113,
-0.004142475314438343,
-0.008743266575038433,
-0.038470640778541565,
-0.01315403450280428,
-0.032499779015779495,
0.0407700389623642,
-0.006204669829457998,
-0.019497355446219444,
-0.022538846358656883,
0.015456787310540676,
0.031017513945698738,
-0.005700711626559496,
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0.009561589919030666,
0.018886014819145203,
0.027979109436273575,
-0.014836658723652363,
-0.015376277267932892,
0.03560265153646469,
-0.02861209213733673,
0.07020047307014465,
0.025220772251486778,
0.005489048082381487,
0.06242455542087555,
0.030244501307606697,
0.024209879338741302,
0.04040722921490669,
0.01727970503270626,
0.04106808453798294,
-0.02118953876197338,
0.06067144498229027,
-0.00895798671990633,
-0.01939897984266281,
-0.008776071481406689,
-0.03219795599579811,
-0.04743119701743126,
0.0009647568804211915,
0.030202312394976616,
0.027923595160245895,
-0.018472306430339813,
-0.006955062039196491,
-0.018760597333312035,
-0.019007569178938866,
-0.040618784725666046,
0.03091757372021675,
0.060261551290750504,
-0.025579197332262993,
-0.05254940688610077,
-0.022703254595398903,
0.011056693270802498,
-0.001992084551602602,
0.004684345796704292,
0.017792966216802597,
0.002543963259086013,
0.025245439261198044,
0.02321845293045044,
-0.026707304641604424,
-0.039057184010744095,
0.05070168152451515,
-0.059472158551216125,
-0.0422738678753376,
0.01876353658735752,
-0.046407025307416916,
-0.03189301863312721,
-0.017044370993971825,
0.03804264962673187,
-0.05168089270591736,
0.004996526055037975,
-0.01367412880063057,
0.005930252373218536,
-0.0312989242374897,
0.011947478167712688,
-0.0328805111348629,
0.06056457757949829,
-0.016929328441619873,
0.046581823378801346,
-0.027112646028399467,
0.10015644133090973,
0.01792878471314907,
-0.018513526767492294,
0.030531276017427444,
0.056972652673721313,
0.006399430800229311,
0.0021360376849770546,
0.01315540075302124,
0.024083731696009636,
0.004608675371855497,
-0.0251530259847641,
-0.014422217383980751,
-0.0023196544498205185,
0.017189908772706985,
0.04275558888912201,
0.04896131902933121,
-0.11564813554286957,
-0.0348794050514698,
0.07056403160095215,
0.005304446443915367,
-0.006707445252686739,
0.016857527196407318,
0.029397867619991302,
0.030966684222221375,
0.012809598818421364,
-0.026786677539348602,
-0.013288897462189198,
0.012765898369252682,
0.014582364819943905,
-0.02058168314397335,
-0.0036178978625684977,
0.053827300667762756,
-0.01698664203286171,
-0.023834072053432465,
0.006374206859618425,
0.009812981821596622,
-0.03296175226569176,
-0.02579737827181816,
-0.03392186760902405,
-0.0058421790599823,
-0.03778626397252083,
0.008938676677644253,
-0.016351690515875816,
-0.008134602569043636,
-0.012677738443017006,
0.013655997812747955,
0.0023526931181550026,
0.028917377814650536,
-0.06747819483280182,
-0.021852746605873108,
0.07916976511478424,
0.014439331367611885,
0.04823870211839676,
0.03129946440458298,
0.020664982497692108,
-0.003178188344463706,
0.0214448980987072,
-0.01868516206741333,
-0.007857240736484528,
0.01414001826196909,
-0.0007782347383908927,
0.0336739681661129,
-0.031091928482055664,
0.026141343638300896,
0.01475395169109106,
-0.025608977302908897,
-0.02436908707022667,
0.024223972111940384,
0.049831245094537735,
0.027933085337281227,
0.05538702383637428,
0.03763270005583763,
-0.020407475531101227,
-0.04965692013502121,
0.017737839370965958,
0.00836656428873539,
0.04116344451904297,
0.001427090261131525,
-0.031220292672514915,
-0.014831367880105972,
-0.020338144153356552,
-0.012480739504098892,
-0.016245391219854355,
0.0025214331690222025,
-0.03833158686757088,
-0.039339736104011536,
-0.060093339532613754,
-0.032080862671136856,
0.059488654136657715,
0.012687240727245808,
-0.013052861206233501,
0.02635858580470085,
0.017170200124382973,
0.025805994868278503,
-0.007431316189467907,
0.028351537883281708,
0.015810726210474968,
0.022652216255664825,
-0.011469957418739796,
0.03778586536645889,
-0.0045163193717598915,
0.004657929763197899,
0.01708565466105938,
0.03331708163022995,
-0.0006704051047563553,
0.00918970163911581,
0.02707407809793949,
-0.007872660644352436,
0.005341783165931702,
0.06707797944545746,
-0.012498890049755573,
-0.037918876856565475,
0.0261806882917881,
0.016470957547426224,
-0.06844451278448105,
0.006461412645876408,
-0.022749951109290123,
0.006539457011967897,
0.04234781488776207,
0.053965162485837936,
0.020929545164108276,
0.019243286922574043,
0.041800759732723236,
-0.009782292880117893,
-0.009894074872136116,
-0.03599177673459053,
0.04776698723435402,
0.02417912520468235,
0.03956441953778267,
-0.013295143842697144,
0.0049563185311853886,
-0.010432524606585503,
0.02390577457845211,
-0.029982484877109528,
0.025116166099905968,
0.037187304347753525,
0.11119052022695541,
-0.013906316831707954,
0.022975493222475052,
-0.049078408628702164,
-0.02604297548532486,
-0.01647619903087616,
0.010595329105854034,
0.03633952885866165,
-0.015289157629013062,
0.029322592541575432,
-0.02717062272131443,
-0.0364195890724659,
-0.015832077711820602,
0.015583145432174206,
-0.022164007648825645,
0.028507685288786888,
0.024141354486346245,
-0.07008081674575806,
-0.000156260997755453,
-0.032594501972198486,
0.04274757578969002,
0.0015553233679383993,
0.0174664668738842,
-0.05431061610579491,
0.013524813577532768,
-0.03004286251962185,
0.05454707518219948,
0.0135593106970191,
0.0031918587628751993,
-0.015814336016774178,
0.035493262112140656,
0.008055114187300205,
0.015980742871761322,
0.03187856823205948,
-0.05839066207408905,
0.02403201162815094,
0.032683055847883224,
-0.02672005258500576,
-0.04129453003406525,
0.022495944052934647,
0.034204527735710144
] |
I. Livraisons et prestations de services portant sur les aéronefs
A. Opérations concernées
1
Le 4° du II de l'article 262 du code général des impôts (CGI) exonère de la TVA les opérations de livraison, de transformation, de réparation, d'entretien, d'affrètement et de location portant sur les aéronefs utilisés par des compagnies, françaises ou étrangères, de navigation aérienne dont les services à destination ou en provenance de l'étranger ou des collectivités et départements d'outre-mer, à l'exclusion de la France métropolitaine, représentent au moins 80 % des services qu'elles exploitent.
RES N°2006/7 (TCA) du 7 février 2006 : Transfert d'un contrat de crédit-bail entre compagnies de navigation aérienne.
Question :
Le transfert d'un contrat de crédit-bail d'une compagnie de navigation aérienne à une autre s'accompagne-t-il de l'exonération de la taxe sur la valeur ajoutée dès lors que les deux parties concernées par l'opération respectent les conditions prévues par le 4° du II de l'article 262 du CGI ?
Réponse :
Une compagnie de navigation aérienne preneur d'un contrat de crédit-bail peut être exonérée de taxe sur la valeur ajoutée en application du 4° du II de l'article 262 du CGI pour la cession du bénéfice de ce contrat à une autre compagnie aérienne dans la mesure où les deux compagnies remplissent les conditions d'exploitation prévues par cet article et où, dès la cession, la compagnie cessionnaire est l'utilisatrice de l'aéronef (objet du contrat de crédit-bail) pour la réalisation de transports publics.
1. Appréciation de la proportion de trafic international pour l'application de l'exonération
10
La condition d'éligibilité est appréciée au vu des déclarations souscrites par les compagnies aériennes auprès de leur ministère de tutelle, sur la base des passagers kilomètres transportés ou des tonnes kilomètres transportées.
Sont ainsi réputées satisfaire à la condition prévue au 4° du II de l'article 262 du CGI :
- les compagnies aériennes françaises mentionnées au BOI-ANNX-000215 ;
- l'ensemble des compagnies aériennes étrangères.
La liste des compagnies admises au bénéfice de l'exonération est actualisée et publiée chaque année par l'administration.
Aux fins de cette appréciation statistique et systématique, l'activité des entreprises effectuant des opérations de transport aérien au sens des dispositions des articles L. 6400-1 et suivants du code des transports se mesure en « unité de trafic kilomètre transporté » (UDTKT) où une unité de trafic équivaut à 1 000 passagers ou 100 tonnes de fret ou de courrier.
La proportion de trafic international résulte ainsi du rapport entre :
- au numérateur, les UDTKT correspondant à la somme des vols internationaux effectués à destination ou en provenance de l'étranger ou des collectivités et départements d'outre-mer ;
- au dénominateur, les UDTKT correspondant au total général du transport aérien généré par la compagnie visée.
Remarque : Pour le calcul du ratio de 80 % de trafic réalisé à l’international, les vols domestiques ne sont pas pris en compte au numérateur quel que soit leur traitement fiscal en TVA. Ainsi, les vols au départ de France continentale et à destination de la Corse, dont la fraction du trajet située en dehors du territoire continental est exonérée en vertu des dispositions du 11° du II de l’article 262 du CGI, sont intégralement exclus du numérateur.
2. Opérations exclues du bénéfice de l'exonération
20
Sont exclues du bénéfice de l'exonération prévue par le 4° du II de l'article 262 du CGI, les opérations désignées au I-A § 1 et qui portent notamment sur :
- des aéronefs utilisés pour des compagnies de navigation aérienne qui ne remplissent pas les conditions de trafic international posées par le 4° du II de l'article 262 du CGI ;
- les avions de tourisme ou à usage privé.
Ces opérations sont imposables selon les règles de droit commun, sous réserve des exonérations applicables en matière d'exportation (CGI, art. 262, I).
B. Situation des entreprises qui réalisent des opérations exonérées
30
Les entreprises qui réalisent des opérations de livraison, de réparation, de transformation, d'entretien, d'affrètement et de location portant sur les aéronefs désignés au 4° du II de l'article 262 du CGI n'ont pas à soumettre ces opérations à la TVA (constructeurs, vendeurs, loueurs, réparateurs).
Par ailleurs, il est admis que les constructeurs, réparateurs et transformateurs peuvent acquérir en franchise de taxe, sous le couvert d'attestations du type de celle prévue au I de l'article 275 du CGI, les biens destinés aux livraisons visées à cet article (exportations, livraisons intracommunautaires, etc.) ainsi que les fournitures nécessaires à la construction, à la réparation ou à la transformation des aéronefs désignés au 4° du II de l'article 262 du CGI. Pour les constructeurs, le contingent d'achats en franchise est égal au montant des livraisons désignées au I de l'article 275 du CGI réalisées au cours de l'année précédente et des livraisons, pendant la même période, des aéronefs exonérés qu'ils ont construits. Pour les réparateurs et transformateurs, ce contingent est constitué par la valeur des fournitures incorporées dans des aéronefs exonérés, à l'occasion des réparations et transformations effectuées au cours de l'année précédente.
40
Les entreprises, qui participent à des opérations de construction, de transformation ou de réparation en qualité de sous-traitants, bénéficient de l'exonération au même titre que le maître d’œuvre. Les travaux exécutés par les intéressés peuvent donc être facturés en exonération de la TVA sous réserve que soient fournies les justifications prévues à l'article 45 de l'annexe IV au CGI. Par ailleurs, ils peuvent recevoir leurs fournitures en franchise sous réserve de remettre une attestation à leurs fournisseurs.
C. Justifications à fournir
50
Les compagnies aériennes réputées admises au bénéfice de l'exonération qui figurent au BOI-ANNX-000215 pour les compagnies aériennes françaises et les compagnies aériennes étrangères (I-A-1 § 10) ne sont pas tenues de délivrer une attestation à chacun de leurs fournisseurs. De même, pour bénéficier de l'exonération prévue 5° du II de l'article 291 du CGI, les importateurs ne sont plus tenus de joindre d'attestation à la déclaration d'importation.
S'agissant des compagnies aériennes françaises pour lesquelles l'administration française ne dispose pas d'éléments suffisants permettant de garantir qu'elles respectent la condition des 80 % de leur trafic réalisé à l'étranger, elles doivent remettre à leurs fournisseurs une attestation établie sous leur propre responsabilité et sous réserve du droit de contrôle de l'administration certifiant qu'elles remplissent les conditions prévues au II de l'article 262 du CGI.
Conformément à l'article 45 de l'annexe IV au CGI, les vendeurs ou prestataires mentionnent sur leurs factures la qualité de leurs acheteurs justifiant la franchise.
L'exonération reste en tout état de cause subordonnée à ce que la destination des biens ou des services soit celle prévue par les dispositions de l'article 262 du CGI. Conformément à l'article 284 du CGI, l'acquéreur ou le preneur est redevable du paiement de la taxe si la destination effective des biens ou des services a rendu l'exonération infondée.
D. Changement d'affectation
60
Les livraisons d'aéronefs et d'éléments d'aéronefs faites par des compagnies de navigation aérienne bénéficiant de l'exonération à d'autres entreprises ne remplissant pas les mêmes conditions sont soumises à la TVA (CGI, art. 257, III-1°, II § 170 à 180 du BOI-TVA-CHAMP-10-20-40). La perception de la taxe est assurée par le service des finances publiques.
II. Livraisons et prestations de services portant sur les objets destinés à être incorporés dans les aéronefs ou utilisés pour leur exploitation en vol
70
Le 5° du II de l'article 262 du CGI exonère de la TVA les opérations de livraison, de location, de réparation et d'entretien portant sur des objets destinés à être incorporés dans les aéronefs désignés au 4° du II de l'article 262 du CGI ou utilisés pour leur exploitation en vol.
D'une manière générale, l'exonération concerne les livraisons faites aux utilisateurs ainsi que les prestations de location, de réparation et d'entretien rendues à ces mêmes personnes. Toutefois, cette condition n'est pas exigée lorsqu'en raison de la nature des objets, il ne fait aucun doute quant à leur utilisation sur des aéronefs exonérés.
En ce qui concerne les acquisitions en franchise par les constructeurs et réparateurs, la situation des entreprises sous-traitantes et les justifications à fournir, il convient de se reporter aux commentaires figurant aux I-B à C § 30 à 50 sous réserve, le cas échéant, des adaptations nécessaires en raison des opérations et des objets concernés.
III. Prestations de services effectuées pour les besoins directs des aéronefs et de leur cargaison
A. Prestations de services effectuées pour les besoins directs des aéronefs
80
En application des dispositions du 7° du II de l'article 262 du CGI, l'exonération s'applique aux prestations de services désignées à l'article 73 D de l'annexe III au CGI et effectuées pour les besoins directs des aéronefs utilisés par des compagnies aériennes françaises ou étrangères, dont les services à destination ou en provenance de l'étranger ou des collectivités et départements d'outre-mer, à l'exclusion de la France métropolitaine, représentent au moins 80 % des services qu'elles exploitent.
90
Les opérations énumérées à l'article 73 D de l'annexe III au CGI peuvent être classées en deux groupes.
1. Opérations réalisées dans l'enceinte des aéroports
100
Il s'agit des opérations suivantes :
- atterrissage et décollage ;
- usage des dispositifs d'éclairage ;
- stationnement, amarrage et abri des aéronefs ;
- usage des installations aménagées pour la réception des passagers et des marchandises ;
- usage des installations destinées à l'avitaillement des aéronefs ;
- opérations techniques afférentes à l'arrivée, au stationnement et au départ des aéronefs. Il s'agit notamment de l'usage des dispositifs d'assistance à la navigation aérienne, de la mise en œuvre des moyens mécaniques, électriques ou pneumatiques pour la mise en route des moteurs des aéronefs, des transports de l'équipage sur l'aire des aéroports, etc. ;
- opérations de nettoyage, d'entretien et de réparation de l'aéronef et des matériels et équipements de bord. Il est rappelé que les opérations de réparation et d'entretien sont déjà exonérées en vertu des 4° et 5° du II de l'article 262 du CGI ;
- gardiennage et service de prévention et de lutte contre l'incendie ;
- visites de sécurité, expertises techniques ;
- relevage et sauvetage des aéronefs ;
- expertises ayant trait à l'évaluation des dommages subis par les aéronefs et des indemnités d'assurances destinées à réparer le préjudice en résultant (III-C § 140).
2. Opérations réalisées par certains professionnels
110
Les opérations visées à l'article 73 D de l'annexe III au CGI sont celles réalisées dans l'exercice de leur profession, par les consignataires d'aéronefs et agents aériens. Il s'agit des personnes qui sont chargées de représenter les intérêts des compagnies de navigation aérienne.
B. Prestations de services effectuées pour les besoins directs de la cargaison des aéronefs
120
L'exonération est applicable à la cargaison des aéronefs désignés au 4° du II de l'article 262 du CGI.
L'article 73 E de l'annexe III au CGI fixe la liste des prestations de services effectuées pour les besoins directs de la cargaison des aéronefs en cause ainsi qu'il suit :
- embarquement et débarquement des passagers et de leurs bagages ;
- chargement et déchargement des aéronefs ;
- manutention des marchandises accessoire au chargement et au déchargement des aéronefs ;
- opérations d'assistance aux passagers (notamment, transport des passagers de l'aérogare à l'aéronef), opérations relatives à l'enregistrement des passagers et à celui de leurs bagages ;
- émission et réception de messages de trafic ;
- opérations de trafic : on entend sous ce terme les diverses opérations d'ordre administratif inhérentes au trafic aérien (établissement du devis de poids, tenue du carnet de bord de l'appareil, comptage du fret, etc.) ;
- opérations de transit-correspondance. Il s'agit des divers services rendus à l'occasion du transit de passagers et de leurs bagages dans un aéroport ;
- location de matériels et d'équipements nécessaires au trafic aérien et utilisés sur l'aire des aéroports ;
- location de contenants et de matériels de protection des marchandises ;
- gardiennage des marchandises ;
- magasinage des marchandises nécessaire au transport par voie aérienne dans la limite des quinze jours qui précèdent l'embarquement ou qui suivent le débarquement des marchandises ;
- expertises ayant trait à l'évaluation des dommages subis par les passagers et les marchandises ainsi que des indemnités d'assurances destinées à réparer le préjudice en résultant (III-C § 140).
130
Pour l'application de ces dispositions, il convient, le cas échéant, de se référer aux commentaires concernant les opérations effectuées pour les besoins directs de la cargaison des bateaux (II-D-3 § 540 et suivants du BOI-TVA-CHAMP-30-30-30-10).
Il est précisé que par « marchandises », il convient d'entendre le fret proprement dit et la poste.
C. Expertises relatives à l'évaluation des dommages subis par les passagers, les aéronefs ou leur cargaison pour fixer les indemnités d'assurances
140
Les expertises ayant trait à l'évaluation -en vue de fixer les indemnités d'assurances- des dommages subis par les aéronefs désignés au 4° du II de l'article 262 du CGI, par les passagers et la cargaison de ces moyens de transport sont exonérées de la TVA (CGI, ann. III, art. 73 E).
Les expertises ayant pour objet l'évaluation des dommages causés au personnel navigant des aéronefs peuvent également bénéficier de ces dispositions.
Il en est de même des expertises se rapportant à l'évaluation des dommages subis par les marchandises à l'occasion des opérations de chargement ou de déchargement des aéronefs.
Les expertises consistant à rechercher les causes et les responsabilités des accidents divers subis par les aéronefs ainsi que par les passagers ou la cargaison sont également exonérées dès lors que ces opérations sont effectuées en vue d'apprécier les dommages corporels ou matériels survenus à ces personnes ou à ces biens et de fixer les indemnités d'assurances en résultant.
IV. Cas particulier des avions d'États étrangers utilisés par les chefs d'État et les membres des gouvernements étrangers
150
Il est admis que l'exonération exposée au 4°, 5° et 7° du II de l'article 262 du CGI s'applique également aux avions d'États étrangers utilisés par les chefs d'État et les membres des gouvernements étrangers à l'occasion de leur venue et de leurs déplacements en France.
V. Avitaillement des aéronefs
160
Le 6° du II de l'article 262 du CGI exonère de la TVA les livraisons de biens destinés à l'avitaillement des aéronefs désignés au 4° du II de l'article 262 du CGI.
A. Aéronefs concernés
1. Aéronefs bénéficiaires de l'exonération
170
L'exonération prévue par le 6° du II de l'article 262 du CGI concerne les aéronefs utilisés par des compagnies françaises ou étrangères de navigation aérienne dont les services à destination ou en provenance de l'étranger ou des collectivités et des départements d'outre-mer, à l'exclusion de la France métropolitaine, représentent au moins 80 % des services qu'elles exploitent.
Elle s'applique également aux avions d'États étrangers utilisés par les chefs d'État et les membres des gouvernements étrangers à l'occasion de leurs venues et de leurs déplacements en France (IV § 150).
2. Cas particulier des avions de tourisme
180
La livraison de biens destinés à l'avitaillement des avions de tourisme doit être soumise à la TVA dès lors que ces bateaux et avions ne sont pas désignés aux 2° et 4° de l'article 262 du CGI.
B. Définition des produits d'avitaillement
190
Pour la définition des produits d'avitaillement, il convient de se reporter aux commentaires figurant au II-C § 410 et suivants du BOI-TVA-CHAMP-30-30-30-10.
200
Les imprimés et articles publicitaires que les compagnies de navigation aérienne utilisent dans leurs agences à l'étranger sont considérés comme produits d'avitaillement.
205
Sur les conditions dans lesquelles les ventes de magazines et de journaux à des compagnies aériennes qui les mettent gratuitement à la disposition de leurs passagers avant l’accès ou à bord de l'avion peuvent bénéficier de l'exonération de TVA prévue au 6° du II de l'article 262 du CGI, se reporter au BOI-RES-TVA-000038.
C. Formalités
210
Les formalités douanières à accomplir diffèrent selon que les marchandises sont livrées à bord des aéronefs ou mises en entrepôt d'avitaillement.
Ces formalités sont fixées par la direction générale des douanes et droits indirects.
(220) | Bulletin officiel des finances publiques - impôts | BOI-TVA-CHAMP-30-30-30-20 | https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/465-PGP.html/identifiant=BOI-TVA-CHAMP-30-30-30-20-20210224 | 2021-02-24 00:00:00 | b8851ad3e22fa4c966d5beda84dd4f122dea673f50eb83edbb4f226517ccb4cb | [
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] |
Le présent chapitre est consacré :
- aux mentions sur les factures d'achat (section 1, BOI-TVA-DED-40-10-10) ;
- à la récupération de la TVA en cas de créances définitivement irrécouvrables et d'opérations résiliées ou annulées (section 2, BOI-TVA-DED-40-10-20) ;
- aux importations de biens meubles corporels (section 3, BOI-TVA-DED-40-10-30) ;
- à la déduction de la taxe dont l'assujetti est lui-même redevable au titre de certaines opérations (section 4, BOI-TVA-DED-40-10-40). | Bulletin officiel des finances publiques - impôts | BOI-TVA-DED-40-10 | https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/2205-PGP.html/identifiant=BOI-TVA-DED-40-10-20120912 | 2012-09-12 00:00:00 | d8af5ee326ca3b0c27e8113965e0731a2100f7eb8b02330dcd390229169e2f8a | [
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0.02147010527551174,
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0.020012730732560158,
0.03874635323882103,
-0.005006200633943081,
0.008408901281654835,
0.007301764562726021,
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0.013740948401391506,
0.05084720999002457,
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0.0840516984462738,
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0.02797081135213375,
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-0.03672186657786369,
-0.08137316256761551,
-0.0046848938800394535,
0.019104866310954094,
0.01270591001957655,
0.028294142335653305,
0.024758355692029,
-0.010573026724159718,
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-0.018506480380892754,
0.012229562737047672,
0.025812918320298195,
0.004445521626621485,
0.05856158211827278,
0.039832063019275665,
-0.037221889942884445,
0.03601406142115593,
0.025630123913288116,
0.007977168075740337,
0.006577664520591497,
0.017229553312063217,
-0.009197167120873928,
0.05290288105607033,
0.012222668156027794,
0.018930604681372643,
-0.053514908999204636,
-0.017147716134786606,
-0.003035108558833599,
-0.06262171268463135,
-0.023902107030153275,
0.003291984321549535,
-0.026329800486564636,
-0.04113924875855446,
-0.024681556969881058,
-0.032741524279117584,
-0.05689588189125061,
0.1021576076745987,
0.018619490787386894,
0.033151209354400635,
-0.04229380562901497,
-0.04835626482963562,
-0.01402017567306757,
-0.021600214764475822,
-0.013956766575574875,
0.05074607580900192,
-0.005040267948061228,
-0.04182983934879303,
-0.01693892665207386,
-0.05757465213537216,
-0.02084430679678917,
-0.028235288336873055,
-0.02856697328388691,
-0.04319826886057854,
0.04775606095790863,
0.029622597619891167,
0.032484304159879684,
0.009819739498198032,
-0.006271147169172764,
-0.02362174540758133,
-0.036046579480171204,
0.016353370621800423,
-0.011192196980118752,
-0.032690901309251785,
-0.054738905280828476,
-0.017888210713863373,
-0.03105165623128414,
0.01374177448451519,
-0.023908711969852448,
0.004551628138870001,
0.020966539159417152,
0.03242526575922966,
-0.0049750953912734985,
0.030638543888926506,
-0.02534002996981144,
-0.01859336532652378,
-0.011979272589087486,
0.05784837156534195,
0.03234458714723587,
-0.034272994846105576,
0.04026424139738083,
0.01972913183271885,
-0.04706472158432007,
0.01173157338052988,
0.067772276699543,
-0.023766741156578064,
0.02225509099662304,
-0.03397993743419647,
-0.012837950140237808,
-0.02349814400076866,
0.032541848719120026,
0.10762982815504074,
0.024836484342813492,
-0.07155394554138184,
-0.021765844896435738,
-0.05466856062412262,
0.03648408502340317,
-0.01876130700111389,
0.00011217298015253618,
0.03826148062944412,
0.00011662577890092507,
0.011578992009162903,
-0.009118190035223961,
-0.012149762362241745,
0.007314648479223251,
-0.020146576687693596,
-0.039426039904356,
0.03413064777851105,
0.03122391365468502,
-0.027039367705583572,
0.018983133137226105,
0.03653450310230255,
-0.010303311981260777,
-0.02438943274319172,
-0.06285491585731506,
-0.02369832620024681,
-0.013998603448271751,
-0.012261303141713142,
-0.012829644605517387,
-0.07191108912229538,
-0.027933243662118912,
-0.03715265169739723,
-0.03790424391627312,
-0.0312640406191349,
0.02522900328040123,
-0.010393233969807625,
-0.04106106981635094,
0.043745290488004684,
0.024311106652021408,
-0.034668684005737305,
0.04463333636522293,
-0.013334644958376884,
0.009933383204042912,
0.007258099503815174,
-0.023783760145306587,
0.009105418808758259,
0.04377780854701996,
0.01443385984748602,
0.027092760428786278,
-0.039911773055791855,
0.04327961802482605,
-0.017763813957571983,
-0.014769560657441616,
-0.01275572832673788,
0.03172249346971512,
0.08609522134065628,
0.003912816289812326,
0.03751799836754799,
0.03286139294505119,
-0.04581042751669884,
-0.04743749648332596,
0.04287689924240112,
0.014197277836501598,
0.001948293182067573,
0.032797567546367645,
-0.025164129212498665,
0.0030968349892646074,
0.013838858343660831,
-0.021970748901367188,
-0.02594093047082424,
0.013968301936984062,
-0.0040604169480502605,
-0.02697206474840641,
-0.06267821788787842,
-0.08017158508300781,
0.03698483109474182,
-0.015451168641448021,
-0.019162779673933983,
-0.021506138145923615,
-0.003737138118594885,
0.005889735650271177,
-0.0510905496776104,
-0.010202008299529552,
0.02913779206573963,
0.008291065692901611,
-0.027347387745976448,
0.035433944314718246,
-0.015832941979169846,
0.01581946574151516,
0.035229314118623734,
0.0053204880096018314,
-0.016032587736845016,
-0.0029180559795349836,
0.029752153903245926,
-0.017773188650608063,
0.0004492829611990601,
0.009270037524402142,
-0.017868412658572197,
-0.02104860730469227,
0.01930052787065506,
0.027461597695946693,
0.03981756418943405,
0.004082791041582823,
0.019488684833049774,
0.023081807419657707,
-0.06600579619407654,
0.024321293458342552,
0.032136354595422745,
-0.01739843748509884,
0.027654968202114105,
-0.017629502341151237,
-0.03772537410259247,
-0.04546568915247917,
-0.0174381285905838,
0.014634238556027412,
0.04513788968324661,
-0.01855095475912094,
0.023209253326058388,
-0.009123120456933975,
0.02775704115629196,
-0.06397926807403564,
0.007280959747731686,
0.025144491344690323,
0.03421744704246521,
-0.006340239197015762,
0.03425188735127449,
-0.030462155118584633,
-0.02852042205631733,
0.008248168975114822,
0.011361629702150822,
0.03458520397543907,
0.05484155938029289,
-0.02538052573800087,
0.009573862887918949,
-0.019196463748812675,
-0.052342306822538376,
0.016464000567793846,
-0.017495160922408104,
0.026240378618240356,
0.04696020483970642,
-0.011798040941357613,
-0.0072326562367379665,
0.03125784173607826,
0.018027078360319138,
-0.008857443928718567,
0.014469181187450886,
-0.014867228455841541,
0.015239770524203777,
-0.012913394719362259,
0.029149694368243217,
-0.00539784412831068,
0.015211828984320164,
0.02623218484222889,
0.03662153705954552,
0.004931933246552944,
0.022178417071700096,
0.020653683692216873,
-0.03398249298334122,
0.10073443502187729,
0.06198330596089363,
-0.017450625076889992,
-0.02962317503988743,
0.0020816039759665728,
0.022204697132110596
] |
I. Détermination du bénéfice social
1
En vertu du premier alinéa de l'article 60 du code général des impôts (CGI), le bénéfice des sociétés de personnes et assimilées est dans tous les cas déterminé dans les conditions prévues pour les exploitants individuels, c'est-à-dire globalement au niveau de la société. Ainsi, s'appliquent au regard de la société les principes spécifiques aux régimes d'imposition d'après le bénéfice réel (régime du bénéfice réel ou simplifié d'imposition ; BOI-BIC-DECLA), à l'exclusion du régime d'imposition des micro-entreprises (CGI, art. 50-0, 2-c).
10
Il convient de noter que sont aussi exclues du régime des micro-entreprises les sociétés civiles de moyens, qui relèvent de plein droit du régime simplifié d'imposition (CGI, art. 302 septies A bis, III-b), et les sociétés de copropriétaires de navires et de copropriétaires de chevaux de course ou d'étalons dont les résultats sont déterminés dans les conditions prévues pour les exploitants individuels soumis au régime du bénéfice réel (CGI, art. 61 A) (BOI-BIC-BASE-10-20-20).
20
Il est rappelé que le bénéfice imposable doit comprendre les rémunératio ns des associés (BOI-BIC-CHG-40-40-10) ainsi que les intérêts alloués au capital (BOI-BIC-CHG-50-10) ou considérés comme excédentaires (BOI-BIC-CHG-50-50).
A. Rémunérations et intérêts alloués aux associés
1. Rémunérations versées aux associés
30
Les rémunérations prélevées par les associés des sociétés et organismes dont les bénéfices sont imposés dans les conditions fixées par l'article 8 du CGI doivent être compris dans les bénéfices de l'entreprise. Ainsi, il convient de tenir compte des appointements et avantages de toute nature perçus à titre personnel et qui ne peuvent être admis dans les frais généraux de la société.
En effet, les intéressés doivent être considérés comme des chefs d'entreprise indéfiniment responsables du passif social en leur qualité de copropriétaire de l'affaire. Par suite, la rémunération de leur travail personnel ou de leur collaboration à la gestion de l'entreprise ne constitue pas un salaire mais s'opère normalement par la répartition à leur profit des bénéfices sociaux.
Pour l'application de l'impôt sur le revenu, la rémunération que s'alloue l'exploitant à raison de l'activité professionnelle exercée dans l'entreprise correspond à un emploi et non à une charge du bénéfice. Elle doit donc être exclue des charges déductibles, conformément à une doctrine et à une jurisprudence du Conseil d’État constantes (en ce sens, CE, décision du 26 janvier 1923, req. n° 73330, et CE, décision du 31 mars 1978, n° 2273).
Si la société présente un résultat bénéficiaire avant la réintégration des intérêts et appointements alloués aux associés, la quote-part revenant à chacun d'eux comprend :
- d'une part, les intérêts et appointements qui lui sont versés ;
- et, d'autre part, sa part dans l'excédent du bénéfice imposable sur la masse des intérêts et appointements statutaires, cette part étant calculée d'après la proportion stipulée au profit de l'associé pour le partage des bénéfices.
Si le résultat de la société est déficitaire, la somme à attribuer à chaque associé est égale à la différence entre le montant des intérêts et appointements qui lui sont versés et la part lui incombant dans le déficit de la société déterminé, après inscription dans les charges, de la masse des intérêts et appointements alloués aux associés.
Exemple :
Soit une société en nom collectif composée de deux membres A et B. L'associé A reçoit un traitement de 30 000 € et 9 000 € d'intérêts pour sa part de capital social. L'associé B reçoit un traitement de 45 000 € et 6 000 € d'intérêts. Tous ces émoluments, dont le total s'élève à 90 000 € sont passés par frais généraux. Selon les statuts, les bénéfices et les pertes sont répartis à concurrence de 60 % pour A et de 40 % pour B :
- le compte de résultat de la société présente un solde bénéficiaire de 70 000 €. Après réintégration des appointements et intérêts des associés, le bénéfice imposable de la société s'élève à 70 000 + 90 000 = 160 000 €. Ce bénéfice doit être réparti comme suit :
- A : 30 000 € + 9 000 € + (70 000 x 60/100) = 81 000 €,
- B : 45 000 € + 6 000 €+ (70 000 € x 40/100) = 79 000 € ;
- le compte de résultat de la société fait ressortir un déficit de 45 000 €. Après réintégration des intérêts et appointements des associés, le bénéfice imposable s'élève à : 90 000 - 45 000 = 45 000 €. Ce bénéfice doit être réparti comme suit :
- A : 30 000 € + 9 000 € - (45 000 x 60/100) = 12 000 €,
- B : 45 000 € + 6 000 € - (45 000 x 40/100) = 33 000 € ;
- le compte de résultat fait ressortir un déficit de 120 000 €. Après réintégration des intérêts et appointements des associés, il subsiste un déficit de : 120 000 + 90 000 = - 30 000 €. Les droits de chaque associé sont déterminés comme suit :
- A : 30 000 € + 9 000 € - (120 000 € x 60/100) = - 33 000 € ;
- B : 45 000 € + 6 000 € - (120 000 € x 40/100) = 3 000 €.
40
Toutefois, ce principe n'est pas opposé et les rémunérations sont alors déductibles des bénéfices sociaux si elles correspondent à un travail effectif et ne sont pas excessives, dans les deux cas suivants :
- dans les groupements d'intérêt économique, pour les rémunérations versées en contrepartie de l'exercice d'une profession autonome détachable de l'objet du groupement ;
- dans les sociétés en nom collectif, pour les rémunérations versées au nu-propriétaire de parts qui n'est pas associé en fait à l'exploitation du fonds social.
50
En revanche, les rémunérations versées à l'usufruitier ne sont pas déductibles des bénéfices sociaux dans la mesure où il collabore à la gestion de l'entreprise et se trouve normalement rémunéré par la répartition à son profit des bénéfices sociaux. Les appointements prélevés par l'usufruitier doivent donc être réintégrés pour la détermination du résultat social.
2. Intérêts perçus par les associés
60
Doivent être également compris dans les bénéfices imposables :
- les intérêts servis aux capitaux propres ;
- les intérêts excédentaires au sens du 3° du 1 de l'article 39 du CGI.
B. Situations particulières
1. Situation des associés d'une société de personnes qui a fait l'objet d'une vérification
70
Les associés sont également soumis à l'impôt pour la part correspondant aux redressements de bénéfices opérés par l'administration à la suite d'une vérification de la comptabilité de la société. Il en est de même dans le cas où la société a été dissoute et liquidée avant l'expiration du délai de reprise (CE, décision du 19 décembre 1941, req. n° 63218).
2. Situation des associés lorsque la société de personnes n'a arrêté aucun exercice au cours d'une année civile
80
Conformément aux dispositions générales du deuxième alinéa de l'article 37 du CGI, une imposition doit cependant être établie au titre de l'année considérée. Elle porte sur les bénéfices de la période écoulée depuis la fin de la dernière période imposée (ou, dans le cas d'entreprise nouvelle depuis le commencement des opérations) jusqu'au 31 décembre de l'année considérée. Ces mêmes bénéfices viennent ensuite en déduction des résultats du bilan dans lesquels ils sont compris.
Chaque associé ou membre est soumis à l'impôt en proportion de ses droits dans ces différents bénéfices.
II. Détermination de la part de bénéfices correspondant aux droits détenus dans une société de personnes ou un groupement assimilé et régime fiscal applicable à cette quote-part
90
Le régime fiscal des plus-values de cession des droits sociaux détenus dans une société de personnes ou organisme assimilé est étudié au BOI-BIC-PVMV, consacrée aux plus-values professionnelles, s'agissant des sociétés ou groupements exerçant une activité commerciale, artisanale, agricole ou libérale, et au BOI-RPPM-PVBMI, consacrée aux plus-values des particuliers, s'agissant des sociétés ou groupements n'exerçant pas une activité industrielle, commerciale, artisanale, agricole ou libérale.
A. Règles de détermination de la part de bénéfice revenant à un associé d'une société de personnes ou d'un organisme assimilé
100
La part de bénéfice correspondant aux droits sociaux détenus dans une société de personnes ou un organisme assimilé est déterminée soit selon les règles applicables au bénéfice réalisé par la personne ou l'entreprise qui détient ces droits, soit en tenant compte de la nature de l'activité et du montant des recettes de la société (ou du groupement), dans laquelle la participation est détenue.
1. La part de bénéfice est déterminée d'après les règles applicables à l'entreprise membre
110
Aux termes du I de l'article 238 bis K du CGI, lorsque des droits dans une société ou un groupement mentionnés à l'article 8 du CGI, à l'article 8 quinquies du CGI, à l'article 239 quater du CGI, à l'article 239 quater B du CGI ou à l'article 239 quater C du CGI, sont inscrits à l'actif du bilan d'une personne morale passible de l'impôt sur les sociétés dans les conditions de droit commun ou d'une entreprise industrielle, commerciale, artisanale ou agricole imposable à l'impôt sur le revenu de plein droit selon un régime de bénéfice réel, la part de bénéfice correspondant à ces droits est déterminée selon les règles applicables au bénéfice réalisé par la personne ou l'entreprise qui les détient.
a. Entreprises membres concernées
120
Le I de l'article 238 bis K du CGI vise :
1° Personnes morales passibles de l'impôt sur les sociétés dans les conditions de droit commun
125
Sont donc concernées les sociétés et collectivités dont les bénéfices sont soumis à cet impôt aux taux de droit commun prévu à l'article 219 du CGI. Il n'y a pas lieu, à cet égard, de distinguer suivant que la personne morale relève de plein droit ou sur option de l'impôt sur les sociétés, ni de s'attacher au fait que l'imposition est établie sur une partie seulement des bénéfices ou revenus.
2° Certaines entreprises imposables à l'impôt sur le revenu, qu'il s'agisse d'exploitation individuelle ou de personnes morales ou assimilées
127
Ne sont concernées que les entreprises imposables à l'impôt sur le revenu, qu'il s'agisse d'exploitation individuelle ou de personnes morales ou assimilées, qui satisfont aux trois conditions suivantes :
- relever de l'impôt sur le revenu dans la catégorie des bénéfices industriels et commerciaux ou dans celle des bénéfices agricoles ; se trouvent donc écartées les personnes qui sont imposables à l'impôt sur le revenu dans une autre catégorie (bénéfices non commerciaux, revenus fonciers, revenus mobiliers) ;
- être imposables à l'impôt sur le revenu de plein droit selon un régime de bénéfice réel. Il s'agit donc :
- des entreprises industrielles, commerciales ou artisanales imposées de plein droit d'après le régime du bénéfice réel simplifié ou le régime du bénéfice réel normal ou placées sur option sous ce dernier régime. En revanche, sont exclues les entreprises imposées selon le régime des micro-entreprises (ou micro-BIC) ou, sur option, selon un régime réel ;
- des exploitations agricoles imposées de plein droit d'après un régime de bénéfice réel agricole (normal ou simplifié). Mais les exploitations ayant opté pour un tel régime ne sont pas concernées par le I de l'article 238 bis K du CGI lorsque la moyenne de leurs recettes est inférieure à la limite du régime des micro-exploitations (ou micro-BA). Il en est de même, bien entendu, des exploitations placées sous ce dernier régime ;
- avoir inscrit leur participation au bilan de l'entreprise lorsqu'il s'agit d'exploitation individuelle, ou, en ce qui concerne les contribuables relevant d'un régime simplifié d'imposition, sur le tableau des immobilisations et amortissements figurant au cadre I de l'imprimé n° 2033-C-SD du formulaire LIASSE BIC/IS - REGIME RSI (CERFA n° 15948 ; commerçants ou artisans) et au cadre D de l'annexe n° 2139 bis à l'imprimé n° 2139-SD (CERFA n° 11144 ; agriculteurs). Ces imprimés LIASSE BIC/IS - REGIME RSI et n° 2139-SD sont accessibles en ligne sur le site www.impots.gouv.fr.
b. Détermination de la quote-part des bénéfices correspondant à la participation détenue par les entreprises membres énumérées au a ci-dessus
1° Règles générales
130
Dans cette situation, la part des bénéfices revenant à l'entreprise membre doit être déterminée, en principe, conformément aux règles qui lui sont propres, sans tenir compte de celles applicables à la société ou au groupement dont elle est membre. Ainsi, lorsqu'une société de personnes ou un groupement assimilé exerce une activité de nature différente de celle de l'entreprise membre (par exemple, l'entreprise associée exerce une activité commerciale et la société ou le groupement une activité civile de location d'immeubles), ou que les membres de cette société ou de ce groupement relèvent de régimes d'imposition différents (par exemple, régime réel et régime « micro »), il convient normalement de procéder à une double détermination des résultats sociaux en se conformant :
- pour la quote-part revenant à une entreprise membre mentionnée au a ci-dessus, aux règles qui lui sont propres ;
- pour la quote-part revenant aux autres associés, aux règles applicables à la société.
Pour la détermination du bénéfice imposable suivant les règles applicables à l'entreprise détentrice des parts, il conviendra de se reporter notamment aux indications données :
- dans la série bénéfices industriels et commerciaux BOI-BIC lorsque cette entreprise est passible de l'impôt sur les sociétés ou est imposable à l'impôt sur le revenu dans la catégorie des bénéfices industriels et commerciaux ;
- dans la série bénéfices agricoles BOI-BA lorsque l'entreprise est soumise à un régime de bénéfice réel agricole (régime normal ou régime simplifié).
Des précisions seront seulement apportées sur les points suivants :
a° Charges financières
140
Pour la détermination du bénéfice imposable dans la catégorie des bénéfices industriels et commerciaux (BIC) ou des bénéfices agricoles (BA) réels, les intérêts servis aux associés, à raison des sommes laissées ou mises par eux dans la caisse sociale, en sus de leur part de capital, peuvent, en principe, figurer parmi les charges déductibles des bénéfices sociaux.
Toutefois, la déduction de ces intérêts n'est admise que sous la condition et dans la limite prévue par le 3° du 1 de l'article 39 du CGI et l'article 212 du CGI.
b° Amortissements
150
Les amortissements des immobilisations faisant partie de l'actif immobilisé de la société ou du groupement ayant pour membre une société passible de l'lS ou une entreprise industrielle, commerciale ou agricole, doivent être pratiqués sur la base et dans la limite du prix de revient de ces immobilisations et calculés d'après les taux conformes aux usages, en fonction de leur durée normale d'utilisation.
Il est rappelé que pour être admis en déduction, ces amortissements doivent être effectivement pratiqués dans les écritures de la société dans laquelle les droits sont détenus et non celles des entreprises membres.
Ils doivent, par ailleurs, être mentionnés sur un relevé spécial à joindre à la déclaration de résultats.
c° Provisions
160
Lorsque les parts de la société ou du groupement sont détenues par une société passible de l'impôt sur les sociétés ou par une entreprise industrielle, commerciale, artisanale ou agricole, le bénéfice imposable est déterminé en tenant compte des provisions constituées en vue de faire face à des pertes ou charges nettement précisées et que des événements en cours rendent probables (CGI, art. 39, 1-5°).
Pour être déductibles, ces provisions doivent normalement être effectivement constatées dans les écritures de la société ou du groupement et figurer sur un relevé spécial joint à la déclaration de résultats.
d° Plus-values
170
En cas de cession d'immobilisations par une société de personnes ou un organisme assimilé, la quote-part de plus-values ou de moins-values revenant à une société passible de l'impôt sur les sociétés ou à une entreprise industrielle, commerciale ou agricole imposable à l'impôt sur le revenu de plein droit, selon un régime de bénéfice réel, sera soumise au régime d'imposition des plus-values professionnelles.
Le régime de la plus-value à imposer au nom de l'entreprise membre sera déterminé en fonction de la situation de cette dernière.
C'est ainsi que, s'agissant de sociétés passibles de l'IS ou d'entreprises industrielles, commerciales ou agricoles relevant de plein droit d'un régime de bénéfice réel, la plus-value ou la moins-value sera soumise au régime spécial défini par les articles 39 duodecies et suivants du CGI (régime des plus-values ou moins-values à court ou à long terme).
Remarque : Sauf exceptions, les plus ou moins-values de cession réalisées par les sociétés passibles de l'IS sont exclues du régime du long terme (CGI, art. 219, I-a quater).
Pour l'application de ce régime, les plus-values réalisées ou les moins-values subies à l'occasion des opérations effectuées par la société ou le groupement dans laquelle les droits sont détenus doivent faire l'objet d'une compensation distincte dans le cadre de cette société ou ce groupement.
Pour l'application du régime des plus ou moins-values à long terme sur titres de participation réalisées par les sociétés passibles de l'impôt sur les sociétés (CGI, art. 219, I-a quinquies), il convient de se reporter au III-A § 130 à 150 du BOI-IS-BASE-20-20-10-20.
2° Solution particulière applicable lorsque l'entreprise membre est imposable à l'impôt sur le revenu selon un régime de bénéfice réel
a° Dispense de double détermination du résultat social de la société de personnes
180
L'article 238 bis K du CGI a essentiellement pour objet d'éviter la création de « sociétés écrans » bénéficiant de règles d'assiette plus favorables que celles normalement applicables aux entreprises associées. Ce risque d'évasion fiscale est pratiquement inexistant lorsque la société est soumise, de plein droit à un régime réel.
Pour éviter de multiplier inutilement les cas de « double liquidation » des résultats sociaux, les sociétés et groupements concernés par les dispositions du I de l'article 238 bis K du CGI sont dispensés de procéder à une nouvelle détermination de leur bénéfice, lorsque celui-ci a été déterminé d'après un régime réel selon les règles applicables en matière de bénéfices industriels et commerciaux ou de bénéfices agricoles et que l'entreprise membre relève de l'impôt sur le revenu.
Dès lors, les dispositions en cause n'obligent, en pratique, une société de personnes (ou un groupement assimilé) dont une fraction des parts est inscrite à l'actif d'une entreprise imposable à l'impôt sur le revenu d'après un régime de bénéfice réel à procéder à une nouvelle détermination de ses résultats que si elle se trouve dans l'une ou l'autre des situations suivantes :
- elle relève de l'impôt sur le revenu dans la catégorie des revenus fonciers (exemple : société civile immobilière de gestion), des revenus non commerciaux (société exerçant une profession libérale) ou des revenus de capitaux mobiliers (exemple : société civile de gestion de portefeuille) ;
- elle est soumise au régime du micro-BA ;
- elle comprend parmi ses membres une entreprise passible de l'impôt sur les sociétés.
Remarque : La mesure de tempérament définie ci-dessus s'applique aussi bien lorsque la société dans laquelle les droits sont détenus est soumise à un régime réel de plein droit ou sur option. Mais, dans ce dernier cas, l'entreprise membre ne peut se prévaloir des dispositions de l'article 151 septies du CGI relatives au régime des plus-values des petites entreprises. Lorsque la société ou le groupement choisit d'appliquer cette solution de tempérament, la quote-part de résultats revenant à l'entreprise membre doit être déterminée chaque année en utilisant les mêmes règles (BIC ou BA).
b° Incidence de la neutralisation des effets fiscaux de la théorie du bilan (CGI, art. 155, II)
190
Les règles de détermination de la part de bénéfice en fonction des règles propres à l'associé, exposées ci-avant, s'appliquent sous réserve des dispositions du II de l'article 155 du CGI, relatives à l'abandon des effets de la théorie du bilan.
Lorsqu’une société de personnes ou un groupement assimilé exerce, d'une part, une activité professionnelle imposable au titre des bénéfices industriels et commerciaux (BIC) ou des bénéfices agricoles (BA) et, d'autre part, une activité patrimoniale (générant des revenus d'actifs immobilisés non affectés à l'exploitation professionnelle BIC ou BA conformément aux précisions formulées au BOI-BIC-BASE-90), deux secteurs distincts doivent être déterminés :
- l’un afférent à l’activité professionnelle imposable dans la catégorie des BIC, des BA et des bénéfices non commerciaux (BNC) et regroupant les actifs, les produits et les charges ayant trait à cette activité ;
- et l’autre afférent à l’activité non professionnelle. Le résultat de cette dernière relève, selon la nature du bien, soit du régime des revenus fonciers et des plus ou moins-values immobilières, soit du régime des revenus de capitaux mobiliers et des plus ou moins-values mobilières.
L'interdiction de prendre en compte les charges et produits afférents à des actifs immobilisés mais non affectés à l’exploitation connaît toutefois une exception lorsque les produits afférents à ces biens non professionnels représentent 5 % (ou 10 %) au plus de l’ensemble de ceux de l’activité professionnelle. Dans ce cas, la société ou le groupement ne détermine qu'un résultat professionnel et y inclut ces produits non professionnels et, dans la limite du montant de ces derniers, les charges non professionnelles correspondant au même bien (CGI, art. 155, II-3).
Enfin, le résultat de la cession d'un bien inscrit à l'actif mais qui n'a pas été exclusivement utilisé pour les besoins de l'activité professionnelle fait l'objet de règles particulières de détermination (CGI, art. 155, II-2). Pour plus de précisions, il convient de se reporter au BOI-BIC-PVMV-10-20-30-20.
Exemple :
Une société en nom collectif (SNC), imposable au réel, exerce une activité industrielle et commerciale. Elle a inscrit à l’actif de son bilan un immeuble de rapport qu’elle donne en location nue. A la clôture de l’exercice N, les loyers perçus représentent 12 % du total des produits de la SNC (dont les loyers).
La SNC compte deux associés : l’associé A qui est un entrepreneur individuel relevant du régime des bénéfices industriels et commerciaux (BIC), imposable au réel de plein droit et qui a inscrit à son actif les parts détenues dans la SNC et l'associé B qui est une personne physique, simple apporteur de capitaux.
La quote-part de résultat revenant à l’associé A est déterminée en application des règles qui lui sont applicables (CGI, art. 238 bis K, I), et en particulier de celles prévues au II de l’article 155 du CGI.
Ainsi, la SNC détermine son résultat imposable au titre des BIC en extournant les produits et les charges afférents à l'activité civile de location. Ces produits et ces charges se rapportant à un immeuble, la SNC détermine un résultat défini par application des règles applicables aux revenus fonciers.
La quote-part de résultat revenant à l’associé B est déterminée en application des règles applicables à l’activité de la SNC (CGI, art. 238 bis K, II). Conformément au II de l’article 155 du CGI, la SNC détermine son résultat imposable au titre des bénéfices industriels et commerciaux (BIC) en extournant les produits et les charges afférents à son activité civile de location, au motif que les produits de celle-ci représentent 12 % de l’ensemble de ses produits. La SNC procédera donc de la même manière que pour A en distinguant un résultat BIC d’un résultat foncier.
195
Les sociétés de personnes ou les groupements assimilés investissant dans des sociétés ou entités dans le cadre de la gestion du patrimoine privé de leurs associés ou membres (sociétés civiles immobilières, sociétés civiles de portefeuilles etc.) ne sont pas réputés exercer une activité professionnelle (BOI-BIC-BASE-90). Dès lors, en vertu du II de l'article 155 du CGI, leur résultat ne peut être considéré comme provenant d’une activité exercée à titre professionnel et sera imposable au titre de la catégorie de revenus correspondant à la nature du bien géré (revenus fonciers, revenus de capitaux mobiliers, plus ou moins-values mobilières ou immobilières).
Compte tenu de la neutralisation des effets fiscaux de la théorie du bilan, le régime fiscal applicable afin de déterminer le résultat d'une société de personnes ou d'un groupement assimilé lorsque l'un de ses associés est imposable au réel au titre des BIC ou des BA est défini comme suit :
Revenus industriels et commerciaux (CGI, art. 34 et CGI, art. 35)
Revenus agricoles (CGI, art. 63)
Revenus non commerciaux (CGI, art. 92)
Revenus patrimoniaux (revenus d'actifs non affectés à une exploitation professionnelle BIC, BA ou BNC)
Régime fiscal applicable
X
X
.
.
BIC si application du 1 du I de l'article 155 du CGI
BA si application de l'article 75 du CGI
À défaut, BIC et BA
X
.
X
.
BIC si application du 1 du I de l'article 155 du CGI
BNC si application du 2 du I de l'article 155 du CGI
À défaut, BIC et BNC
X
.
.
X
BIC si revenus patrimoniaux ≤ 5 % des revenus globaux (ou 10 % en cas de dépassement temporaire)
À défaut, BIC et secteur patrimonial
.
X
X
.
BA si application de l'article 75 du CGI
BNC si application du 2 du I de l'article 155 du CGI
À défaut, BA et BNC
.
X
.
X
BA si revenus patrimoniaux ≤ 5 % des revenus globaux (ou 10 % en cas de dépassement temporaire)
À défaut, BA et secteur patrimonial
.
.
X
X
BNC et secteur patrimonial (CGI, art. 92 ; pas d'application du II de l'article 155 du CGI)
Modalités de détermination de la catégorie de revenus applicable à une société de personnes ou groupement assimilé
Il est précisé que la règle de neutralisation des effets fiscaux de la théorie du bilan ne fait pas obstacle aux règles d'attraction entre activités professionnelles de nature différente prévues à l'article 75 du CGI et au I de l'article 155 du CGI.
Pour plus de précisions sur cette règle de neutralisation des effets fiscaux de la théorie du bilan, il convient de se reporter au BOI-BIC-BASE-90.
2. La part de bénéfice revenant au détenteur des droits sociaux est déterminée d'après les règles applicables à la société (ou au groupement) dont il est membre
200
Le II de l'article 238 bis K du CGI prévoit qu'il y a lieu de tenir compte de la nature de l'activité de la société ou du groupement et du montant de ses recettes pour déterminer et imposer la part de bénéfice correspondant aux droits détenus par des associés autres que ceux visés au paragraphe I de l'article, c'est-à-dire aux droits qui :
- ne sont pas inscrits à l'actif d'une personne morale passible de l'impôt sur les sociétés dans les conditions de droit commun ou d'une entreprise industrielle, commerciale, artisanale ou agricole imposable à l'impôt sur le revenu de plein droit selon un régime de bénéfice réel ;
- ou ne sont pas détenus indirectement (c'est-à-dire par le biais de sociétés de personnes interposées) par de telles entreprises.
Ainsi, pour les associés visés au II de l'article 238 bis K du CGI, le résultat social est, conformément aux dispositions de l'article 60 du CGI, déterminé dans les conditions prévues pour les exploitants individuels, c'est-à-dire, selon les règles propres à la catégorie de bénéfices ou de revenus correspondant à l'activité de la société et en fonction du montant de ses recettes, pour ce qui concerne la détermination du régime d'imposition.
a. Associés ou membres concernés
210
Le régime défini au II de l'article 238 bis K du CGI concerne notamment les situations dans lesquelles les droits sociaux sont :
- inscrits au tableau des « immobilisations et amortissements » ou au bilan d'une entreprise agricole relevant du forfait collectif mais ayant opté pour le régime réel simplifié ou le régime réel normal ;
- détenus par un contribuable exerçant son activité professionnelle dans le cadre de la société ;
- détenus dans le patrimoine privé d'une personne physique ou par une société, non passible de l'impôt sur les sociétés, n'exerçant pas d'activité de nature industrielle, commerciale, artisanale ou agricole.
Il convient également de rappeler à cet égard la mesure de simplification admise lorsque la société (ou le groupement) est imposable à l'impôt sur le revenu dans la catégorie des bénéfices industriels et commerciaux ou des bénéfices agricoles, d'après un régime de bénéfice réel et que l'entreprise membre est également soumise à l'impôt sur le revenu selon un régime de bénéfice réel (BlC ou BA).
b. Détermination de la quote-part de bénéfice
220
Les bénéfices de la société ou du groupement doivent, dans les situations susvisées, être déterminés suivant les règles fixées pour la catégorie dont l'activité sociale relève pour l'établissement de l'impôt sur le revenu. Quelle que soit la qualité de l'associé, il doit dès lors être fait application, selon les cas, des règles propres aux revenus fonciers, aux revenus de capitaux mobiliers, aux bénéfices agricoles, aux bénéfices non commerciaux ou naturellement aux bénéfices industriels et commerciaux si l'activité exercée est celle définie par l'article 34 du CGI ou par l'article 35 du CGI.
Il est rappelé que si la société de personnes ou un groupement assimilé exerce une activité de nature imposable dans la catégorie des bénéfices industriels et commerciaux ou dans la catégorie des bénéfices agricoles et est imposable au régime du réel, le II de l'article 155 du CGI trouve alors à s'appliquer pour en déterminer le résultat de la même manière qu'indiqué au II-A-1-b-2°-b° § 190 à 195. Cette mesure exclut du résultat imposable les charges et produits dépourvus de lien avec l'activité exercée à titre professionnel. Pour plus de précisions sur cette règle de neutralisation des effets fiscaux de la théorie du bilan, il convient de se reporter au BOI-BIC-BASE-90.
Par ailleurs, pour déterminer le régime d'imposition des bénéfices sociaux (régime micro-BA, régime du bénéfice réel normal ou régime du réel simplifié), il y a lieu de tenir compte du montant des recettes de la société ou du groupement.
Ces principes trouvent normalement à s'appliquer pour l'imposition des plus-values réalisées par la société ou le groupement à l'occasion de la cession d'éléments d'actif immobilisé. Ces plus-values sont donc soumises suivant les cas :
- soit aux règles prévues pour l'imposition des plus-values des particuliers :
- régime des plus-values immobilières institué par les articles 150 A bis et suivants du CGI (cas d'une plus-value de cession d'un immeuble inscrit à l'actif d'une société immobilière de gestion non passible de l'impôt sur les sociétés),
- régime des plus-values de cession de valeurs mobilières s'agissant d'une société ayant pour objet la gestion d'un portefeuille ;
- soit au régime des plus-values professionnelles si la société ou le groupement exerce une activité industrielle, commerciale, artisanale, agricole ou libérale. Il conviendra donc d'appliquer le régime des plus-values (ou moins-values) à court ou à long terme défini par les articles 39 duodecies et suivants du CGI ;
Remarque : Les plus-values réalisées par les très petites entreprises peuvent être exonérées sous les conditions prévues à l'article 151 septies du CGI.
- soit pour partie au régime des plus-values professionnelles et pour partie au régime des plus-values des particuliers, si la société ou le groupement exerce une activité industrielle, commerciale, artisanale ou agricole et est soumise de plein droit à un régime réel, en cas de cession d'un bien inscrit à son actif mais qui n'a pas toujours été utilisé pour les besoins de l'activité professionnelle, conformément au 2 du II de l'article 155 du CGI.
c. Cas particulier des agriculteurs et membres de professions non commerciales exerçant leur activité à la fois à titre individuel et en tant qu'associés d'une société ou d'un groupement
230
Conformément aux dispositions de l'article 70 du CGI, la quote-part des résultats sociaux revenant à un agriculteur placé dans cette situation doit être déterminée selon un régime réel si la moyenne de ses recettes personnelles augmentée de sa part dans les recettes de la société excède la limite du régime micro-BA.
De même, en application de l'article 102 ter du CGI, les titulaires de revenus non commerciaux qui exercent à la fois à titre individuel et dans le cadre d'une société, sont soumis au régime de la déclaration contrôlée, y compris pour la détermination de leur part dans le bénéfice de la société, si le total de leurs recettes personnelles et de la quote-part correspondant à leurs droits dans les recettes de la personne morale excède le seuil fixé par l'article 96 du CGI.
Ce seuil est actualisé chaque année dans les même proportion que la limite supérieure de la première tranche du barème de l'impôt sur le revenu et arrondi à la centaine d'euros la plus proche.
B. Régime fiscal de la part de résultat revenant à un associé de société de personnes
240
Les participations revenant à chaque associé ou membre d'une société de personnes sont soumises au nom de ce dernier soit à l'impôt sur le revenu, soit à l'impôt sur les sociétés.
1. Associés ou membres relevant de l'impôt sur le revenu
250
Si le résultat de la société de personnes ou assimilée est bénéficiaire, la quote-part de bénéfices revenant à chaque associé, y compris éventuellement les plus-values, doit être soumise, au nom de ce dernier à l'impôt sur le revenu au titre de l'année au cours de laquelle cette part peut être considérée comme ayant été mise à la disposition du bénéficiaire (dispositions combinées de l'article 8 du CGI et de l'article 12 du CGI).
255
Il est rappelé qu'en application de la neutralisation des effets de la théorie du bilan prévue au II de l'article 155 du CGI, les produits ou les charges sans lien avec l'activité imposable dans la catégorie des bénéfices industriels et commerciaux (BIC) ou des bénéfices agricoles (BA) exercée à titre professionnel par un exploitant individuel ou une société de personnes imposable au réel ne sont pas pris en compte pour déterminer le résultat professionnel, sauf si ces produits n'excèdent pas 5 % (ou 10 %) de l'ensemble des produits globaux. Dès lors, la quote-part de résultat revenant à un tel associé ne sera soumise au même régime fiscal que celui applicable à son revenu professionnel que si les produits ne provenant pas de l'activité exercée à titre professionnel, comprenant cette quote-part, représentent au plus 5 % (ou 10 %) de l'ensemble de ses produits, y compris les revenus des activités professionnelles accessoires hors plus-value.
Compte tenu de cette règle et des règles de rattachement des revenus professionnels entre eux (CGI, art. 75, et CGI, art. 155, I), le tableau suivant présente le régime fiscal applicable à la quote-part de résultat d'une société de personnes au niveau de l'associé à qui elle revient :
Régime fiscal de l'associé
Revenus de la société de personnes
Régime fiscal de la quote-part de résultat
BIC
BIC
BIC
BIC
BNC ou BA
BIC si application du I de l'article 155 du CGI, à défaut BNC ou BA
BIC
Patrimoniaux
BIC si les revenus patrimoniaux de l'associé y compris la quote-part de revenus de la société de personnes ≤ 5 % des revenus globaux.
A défaut, revenus patrimoniaux distincts.
BA ( hors micro-BA ou RSI sur option)
BIC
BA
BA (hors micro-BA ou RSI sur option)
BA
BA
BA (hors micro-BA ou RSI sur option)
Patrimoniaux
BA si les revenus patrimoniaux de l'associé y compris la quote-part de revenus de la société de personnes ≤ 5 % des revenus globaux.
A défaut, revenus patrimoniaux.
BA (micro-BA ou RSI sur option)
Indifférent
Quote-part imposable dans la catégorie de revenus correspondant à l'activité de la société de personnes. En effet, cette quote-part ne peut pas être incluse dans le bénéfice agricole imposable sous le régime micro, ce bénéfice étant déterminé en tenant compte de la seule activité individuelle de l'associé.
Modalités de détermination du régime fiscal applicable à la quote-part de résultat chez l'associé de la société de personnes ou groupement assimilé
260
Si un déficit est constaté, celui-ci est imputé sur le revenu global des associés au prorata des droits de chacun d'eux.
S'agissant d'un associé personne physique, il convient de distinguer selon que le déficit est qualifié de déficit professionnel ou de déficit non professionnel. La qualification de professionnel ou non d'un déficit résulte de la qualification de l'activité exercée par l'associé : lorsque l'associé est « exploitant », c'est-à-dire lorsqu'il exerce une activité professionnelle dans la société qui a opté, les déficits dégagés par cette activité auront également cette qualité (sur les critères permettant de distinguer une activité professionnelle d'une activité non professionnelle, BOI-BIC-DEF-10).
Lorsque le déficit est qualifié de déficit professionnel, il peut s'imputer sur le revenu global du foyer fiscal, en application du I de l'article 156 du CGI. Si le revenu global n'est pas suffisant pour que l'imputation puisse être intégralement opérée, l'excédent du déficit est reporté successivement sur le revenu des années suivantes jusqu'à la sixième inclusivement.
Lorsque le déficit est qualifié de déficit non professionnel, il ne peut s'imputer que sur les revenus catégoriels de même nature, l'éventuel déficit catégoriel étant reportable sur les revenus catégoriels de même nature des six années suivantes.
Par exception, il convient de rappeler toutefois que les déficits relevant de la catégorie des bénéfices agricoles ne s'imputent sur le revenu global que lorsque le montant total des autres revenus catégoriels n'excède pas la limite prévue au 1° du I de l'article 156 du CGI. Dans le cas contraire, ils ne s'imputent que sur les revenus catégoriels de même nature.
270
Lorsque l'associé exerce son activité professionnelle dans le cadre de la société, sa participation est soumise aux règles applicables fixées par le I de l'article 151 nonies du CGI. Les régimes spécifiques d'imposition des plus-values professionnelles prévues aux articles 151 septies et suivants du CGI sont naturellement applicables.
En application du 1° du 7 de l’article 158 du CGI, ces revenus font en principe l'objet d'une majoration, dès lors qu'ils sont soumis à un régime réel d'imposition, et en l'absence d'adhésion de la société à un centre de gestion ou à une association agréés définis de l'article 1649 quater C du CGI à l'article 1649 quater H du CGI.
Toutefois, les membres des sociétés optant pour le régime défini à l'article 239 bis AB du CGI qui seront imposés à l'impôt sur le revenu peuvent bénéficier de la dispense de majoration, sous réserve de l'adhésion de la société à un OGA, à l'instar du régime applicable aux sociétés à responsabilité limitée (SARL) de famille (BOI-DJC-OA-20-30-10-10).
Il est rappelé que la rémunération des associés exerçant une activité dans la société ne constitue pas une charge déductible des résultats de la société, elle est rapportée au bénéfice social pour l'établissement de l'impôt dû personnellement par chaque associé au titre de la catégorie correspondant à l'activité de la société.
En cas de démembrement de la propriété des parts ou droits sociaux, l'usufruitier comme le nu-propriétaire peuvent bénéficier de ce dispositif dans la mesure où ils sont imposés sur une quote-part des bénéfices de la société et où ils y exercent leur activité professionnelle.
Ces dispositions entraînent deux conséquences :
- l'associé peut imputer, sur la part des bénéfices sociaux imposables à son nom, les dépenses exposées pour l'acquisition de ses droits sociaux et, notamment, les frais et intérêts des emprunts contractés à cet effet ;
- les profits réalisés par l'intéressé à l'occasion de la cession de ses parts deviennent imposables selon les règles prévues pour les plus-values professionnelles.
Ce texte, qui s'applique notamment aux associés des sociétés créées de fait, conduit à assurer une égalité de traitement entre les contribuables qui exercent leur activité professionnelle à titre individuel et ceux qui l'exercent dans le cadre d'une société de personnes ou groupement assimilé.
280
Déduction des charges personnelles des associés lorsque l'exercice social est différent de l'année civile :
Lorsque l'exercice de la société est différent de l'année civile, les associés sont soumis à l'impôt sur le montant de leur quote-part de résultat à la date de clôture de l'exercice. De la même façon, un associé peut déduire de sa quote-part, dans les conditions fixées par le I de l'article 151 nonies du CGI les charges personnelles qu'il a supportées pendant la même période. Lorsqu'un associé est membre de plusieurs sociétés de personnes dont les dates de clôture d'exercice sont différentes, la même règle s'applique. Si les frais sont communs, il lui appartient de les ventiler, de telle sorte que la période de déduction corresponde à l'exercice de chacune des sociétés dont il est membre (RM Georges Mouly, n° 29519, JO Sénat du 29 août 1985, p. 1602).
2. Associés ou membres passibles de l'impôt sur les sociétés
290
Conformément aux dispositions de l'article 218 bis du CGI, les sociétés ou personnes morales passibles de l'impôt sur les sociétés, en vertu de l'article 206 du CGI (à l'exception de celles désignées au 5 de l'article 206 du CGI) sont personnellement soumises à cet impôt à raison de la part des bénéfices correspondant aux droits qu'elles détiennent dans des sociétés de personnes et assimilées relevant de l'impôt sur le revenu.
Lorsqu'un résultat déficitaire est constaté, celui-ci est imputé, conformément aux dispositions du I de l'article 209 du CGI, sur les résultats de la société participante au prorata des droits dans la société de personnes ou assimilée dont elle est membre. La quote-part de déficit viendra en diminution du bénéfice réalisé, ou, si elle est déficitaire, viendra augmenter le déficit fiscal de la société, qui peut être reporté en avant ou en arrière dans les conditions de droit commun.
(300 - 920)
Remarque : Les commentaires des III et IV § 300 à 920 relatifs au régime fiscal des copropriétés de navires de commerce et au régime fiscal des copropriétés d'étalon sont transférés au BOI-BIC-BASE-10-20-20. | Bulletin officiel des finances publiques - impôts | BOI-BIC-BASE-10-20-10 | https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/7747-PGP.html/identifiant=BOI-BIC-BASE-10-20-10-20210512 | 2021-05-12 00:00:00 | 20aacbd4a7bc2a18c06abc6799d1a049565efc332439b832a78034bbf95ac10c | [
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0.008164850994944572,
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0.033226750791072845,
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0.01787739060819149,
0.05573449283838272,
-0.004061844199895859,
0.0559958852827549,
0.026364965364336967,
0.010712290182709694,
-0.02972538210451603,
-0.003943389281630516,
0.06420955061912537,
0.06266163289546967,
-0.007477651350200176,
0.012787260115146637,
-0.006787080783396959,
0.0026872805319726467,
-0.02605517953634262,
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-0.010068371891975403,
-0.0304699894040823,
-0.024326762184500694,
-0.006931738927960396,
-0.03200841695070267,
0.006553466897457838,
-0.03343884274363518,
-0.016297591850161552,
-0.05649262294173241,
0.08693013340234756,
-0.0030689581762999296,
-0.02358127571642399,
0.04104207828640938,
0.03781650587916374,
-0.004279009532183409,
-0.07364964485168457,
-0.019257981330156326,
0.019145041704177856,
-0.0993233248591423,
-0.021424680948257446,
0.015117209404706955,
-0.05782090872526169,
-0.04205820709466934,
-0.019038746133446693,
0.02892492152750492,
0.02659563533961773,
-0.003549563465639949,
-0.025164181366562843,
-0.0190961305052042,
-0.017492350190877914,
0.04996566101908684,
0.05303427577018738,
0.007912764325737953,
0.049894291907548904,
-0.03402334824204445,
0.02308451570570469,
0.012138591147959232,
-0.001089215511456132,
-0.01796090044081211,
0.01202650647610426,
0.009540584869682789,
-0.09028122574090958,
0.04623271897435188,
-0.030910544097423553,
-0.04444165900349617,
0.017182186245918274,
0.02653012052178383,
-0.04371462017297745,
-0.0006208764389157295,
0.038576919585466385,
0.011952684260904789,
0.08949747681617737,
-0.05472761020064354,
-0.02631944976747036,
0.03853512927889824,
-0.006301979534327984,
0.030659029260277748,
-0.026782868430018425,
0.0040891533717513084,
-0.04714195057749748,
0.020537186414003372,
0.012376685626804829,
0.05629158765077591,
-0.021767640486359596,
-0.03874488174915314,
0.0367172509431839,
0.010214981622993946,
-0.016895759850740433,
0.0005410961457528174,
-0.008940058760344982,
-0.03622376173734665,
0.03762797638773918,
-0.06064513698220253,
0.07356724888086319,
0.015407227911055088,
-0.07620440423488617,
0.013327978551387787,
-0.03205830231308937,
0.03157074376940727,
0.06654582917690277,
0.024960611015558243,
-0.03859081491827965,
-0.002393328817561269,
0.03636353835463524,
-0.02632034197449684,
-0.019722674041986465,
-0.06851610541343689,
0.034947898238897324,
0.02090480551123619,
-0.034584324806928635,
-0.055343035608530045,
0.03970378637313843,
0.04869678243994713,
0.04601089283823967,
0.0315665528178215,
0.030556991696357727,
0.023497482761740685,
0.028085466474294662,
-0.037863437086343765,
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0.013287852518260479,
0.06621324270963669,
0.004679402336478233,
0.021611100062727928,
0.03480039909482002,
-0.026895666494965553,
-0.02141534723341465,
-0.09971099346876144,
-0.035486090928316116,
0.05265415832400322,
0.0022082265932112932,
-0.016768131405115128,
-0.030522877350449562,
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-0.038867637515068054,
0.04528854042291641,
0.006456330884248018,
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0.03800899535417557,
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0.011664901860058308,
-0.0311735849827528,
0.023312238976359367,
-0.034833647310733795,
0.013270748779177666,
0.0016045524971559644,
0.02291424199938774,
0.01090930588543415,
-0.006010765675455332,
-0.009829722344875336,
0.020128967240452766,
-0.02096567116677761,
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-0.02711326628923416,
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-0.0017572323558852077,
0.00803863164037466,
-0.005203120410442352,
0.03702284023165703,
-0.021473638713359833,
-0.04126445949077606,
0.00391800794750452,
0.014216420240700245,
0.006084037944674492,
-0.004452582448720932,
0.008557431399822235,
-0.028948048129677773,
-0.02059093303978443,
-0.015594414435327053,
0.0016135845798999071,
-0.033191464841365814,
0.019439632073044777,
-0.02156798727810383,
-0.01532897911965847,
-0.057243574410676956,
-0.023278197273612022,
0.023090744391083717,
-0.06707878410816193,
-0.011383629404008389,
0.005602475255727768,
0.01819484494626522,
-0.0037485298234969378,
0.009905742481350899,
0.0022204690612852573,
-0.026963146403431892,
0.01756773702800274,
0.02952193282544613,
-0.04374692961573601,
-0.03421050310134888,
0.017632106319069862,
-0.022951003164052963,
0.025601781904697418,
0.025343960151076317,
0.02464793622493744,
-0.008278590627014637,
-0.049170561134815216,
-0.016872501000761986,
-0.027331527322530746,
-0.028410695493221283,
-0.0005118298577144742,
-0.0129125090315938,
-0.02924753911793232,
-0.02187890000641346,
-0.015331290662288666,
0.0016588247381150723,
0.013953340239822865,
-0.0413539856672287,
-0.03986821696162224,
0.010063862428069115,
0.016035454347729683,
-0.015784062445163727,
0.05696605518460274,
0.008691354654729366,
0.020546212792396545,
0.047648873180150986,
0.004143965430557728,
-0.0033588241785764694,
0.007267366629093885,
0.0044682808220386505,
0.028266483917832375,
-0.020311448723077774,
0.0008174496470019221,
0.014745103195309639,
-0.05744403973221779,
-0.04262885823845863,
0.042604345828294754,
0.014869265258312225,
0.01880379393696785,
0.028721395879983902,
0.1095096617937088,
-0.029419057071208954,
-0.050423696637153625,
0.04664941877126694,
0.038702093064785004,
0.037998296320438385,
0.040004003793001175,
0.06589040905237198,
-0.0030049486085772514,
-0.03634294122457504,
-0.03573419526219368,
-0.053640659898519516,
-0.007283542305231094,
0.03161466494202614,
-0.012467041611671448,
-0.013953832909464836,
-0.027527356520295143,
-0.004378389101475477,
-0.0002453331835567951,
-0.03387647494673729,
-0.013571259565651417,
0.010957162827253342,
-0.02561844326555729,
-0.019744526594877243,
0.01076043676584959,
0.044021423906087875,
-0.00030851541669107974,
-0.012964094057679176,
0.008831066079437733,
-0.028582436963915825,
0.034821655601263046,
0.05094786733388901,
0.018815625458955765,
-0.020476307719945908,
0.044535648077726364,
0.048231255263090134,
-0.01009664498269558,
0.04980001598596573,
-0.020057313144207,
0.006752238608896732,
-0.040365926921367645,
0.049607034772634506,
-0.015557879582047462,
-0.0137396939098835,
0.02370402030646801,
0.024135887622833252,
0.03358998894691467,
0.032605547457933426,
0.04117986559867859,
-0.010828296653926373,
0.06539633125066757,
0.020575301721692085,
0.0026206232141703367,
0.011550817638635635,
-0.028326738625764847,
0.054822273552417755,
0.011731259524822235,
0.04969179630279541,
0.086400605738163,
-0.009322108700871468,
-0.03947100788354874,
0.017041463404893875,
-0.01586737483739853,
0.017228953540325165,
0.007945253513753414,
0.026418739929795265,
-0.053373705595731735,
-0.03197518363595009,
-0.03598631173372269,
0.0006868270575068891,
0.004515738692134619,
-0.007015658542513847,
-0.008298973552882671,
-0.030336644500494003,
-0.006367932073771954,
-0.075020931661129,
-0.00869218073785305,
0.01350235566496849,
0.027216365560889244,
-0.02427179366350174,
0.01799522340297699,
-0.009173755533993244,
0.005094415973871946,
0.04084924980998039,
0.013306058943271637,
0.00605810759589076,
-0.046287696808576584,
-0.011723832227289677,
-0.02965008094906807,
0.02323070913553238,
0.009772837162017822,
0.0293577928096056,
0.011498376727104187,
-0.007896289229393005,
-0.009312665089964867,
0.04229923337697983,
0.016375292092561722,
0.020297715440392494,
-0.04311779513955116,
-0.02020205371081829,
0.06929325312376022,
-0.02596435882151127,
-0.02023230493068695,
-0.044521477073431015,
0.07824072241783142,
-0.061601266264915466
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Actualité liée : 28/06/2021 : RPPM - Plus-values sur biens meubles incorporels - Base d'imposition - Calcul du gain net de cession - Prise en compte des moins-values (loi n°2020-1721 du 29 décembre 2020 de finances pour 2021, art.13)
I. Obligations déclaratives du contribuable en cas d'application du report d’imposition des gains de cession de valeurs mobilières ou de droits sociaux
A. Report d'imposition applicable aux échanges de titres réalisés avant le 1er janvier 2000
1
Les obligations déclaratives du contribuable relatives aux dispositifs de report d’imposition des plus-values d’échange de valeurs mobilières et de droits sociaux prévus au II de l’article 92 B du code général des impôts (CGI) et au I ter de l'article 160 du CGI, applicables avant le 1er janvier 2000, sont respectivement commentées au VI § 410 à 420 du BOI-RPPM-PVBMI-30-10-30-10 et au II-F § 500 à 510 du BOI-RPPM-PVBMI-30-10-30-20.
B. Report d'imposition des gains de cession de valeurs mobilières et de droits sociaux réalisés avant le 1er janvier 2006 en cas de réinvestissement dans la souscription en numéraire d'une société nouvelle non cotée
10
Les obligations déclaratives du contribuable relatives au dispositif de report d’imposition des gains de cession de valeurs mobilières et de droits sociaux réalisés avant le 1er janvier 2006 en cas de réinvestissement dans la souscription au capital initial ou dans une augmentation de capital en numéraire d'une société nouvelle non cotée, prévu à l'article 92 B decies du CGI, au II de l'article 160 du CGI et à l'article 150-0 C du CGI, sont commentées aux I-C-5 § 230 à 240 du BOI-RPPM-PVBMI-30-10-40 et II-D § 380 à 400 du BOI-RPPM-PVBMI-30-10-40.
C. Report d'imposition des gains d'apport de créances représentatives d'un complément de prix à recevoir en exécution d'une clause d'indexation
20
Pour plus de précisions sur le dispositif de report d'imposition des gains d'apport de créances représentatives d'un complément de prix à recevoir en exécution d'une clause d'indexation prévu à l'article 150-0 B bis du CGI, il convient de se reporter au III § 210 et suivants du BOI-RPPM-PVBMI-20-10-10-20.
1. Lors de la réalisation de l'apport de la créance
30
Le contribuable qui entend bénéficier du report d'imposition prévu à l'article 150-0 B bis du CGI fait apparaître distinctement sur la déclaration spéciale des plus ou moins-values n° 2074 (CERFA n° 11905), et sur son annexe relative aux plus-values en report d'imposition n° 2074-I (CERFA n° 11705), déposées au titre de l'année de l'apport, le montant du gain dont le report d'imposition est demandé, ainsi que les éléments nécessaires à sa détermination.
Les formulaires n° 2074 et n° 2074-I sont disponibles en ligne sur le site www.impots.gouv.fr.
Cette déclaration indique en outre :
- la dénomination et l'adresse de la société dont l'activité est le support de la clause de complément de prix ;
- la nature des fonctions exercées par le cédant dans cette société au cours des cinq années précédant la cession des titres ou droits de cette société.
40
Le contribuable reporte également le montant du gain retiré de l'apport et dont le report d'imposition est demandé sur la déclaration d'ensemble des revenus n° 2042 (CERFA n° 10330), disponible en ligne sur le site www.impots.gouv.fr, déposée au titre de l'année de l'apport (cadre 8).
2. Les années suivantes et lors de l'expiration du report d'imposition
50
Dès l'année qui suit l'établissement du report d'imposition, et chaque année jusqu'à son expiration, le contribuable indique sur sa déclaration d'ensemble des revenus n° 2042, dans le cadre prévu à cet effet (cadre 8, ligne UT), le montant de l'ensemble des plus-values et gains en report d'imposition, lequel comprend notamment le gain dont l’imposition a été reportée en application de l’article 150-0 B bis du CGI.
En pratique, ce montant est pré-imprimé sur la déclaration d’ensemble des revenus n° 2042 reçue par le contribuable.
60
Lors de la réalisation d’un événement entraînant l’expiration totale ou partielle du report d’imposition, le montant du gain dont le report est expiré est déterminé sur l'annexe à la déclaration spéciale des plus ou moins-values n° 2074-I, puis est reporté sur la déclaration des plus ou moins-values n° 2074 et sur la déclaration d’ensemble des revenus n° 2042 souscrites au titre de l'année au cours de laquelle intervient l’événement mettant fin au report d’imposition. Le montant des plus-values et gains en report d’imposition figurant sur la déclaration n° 2042 (cadre 8, ligne UT) est réduit en conséquence.
D. Report d'imposition des plus-values de cession d'actions ou de parts de sociétés réalisées entre le 1er janvier 2011 et le 31 décembre 2013 en cas de réinvestissement dans la souscription en numéraire au capital d'une ou plusieurs sociétés nouvelles non cotées (CGI, art. 150-0 D bis)
1. Année de mise en report
70
Le report d'imposition prévu à l'article 150-0 D bis du CGI, dans sa rédaction en vigueur du 1er janvier 2011 au 31 décembre 2013, est optionnel et subordonné à la condition que le contribuable en fasse la demande et déclare le montant des plus-values dans la déclaration prévue à l'article 170 du CGI ainsi que les éléments nécessaires à leur détermination.
2. Les années suivantes et lors de l'expiration du report d'imposition
80
A compter de l'année qui suit l'établissement du report d'imposition, et chaque année jusqu'à son expiration ou jusqu’à l'échéance du délai de 5 ans suivant le réinvestissement, le contribuable indique sur sa déclaration d'ensemble des revenus n° 2042, dans le cadre prévu à cet effet (cadre 8), le montant de l'ensemble des plus-values et gains en report d'imposition, lequel comprend notamment le gain dont l’imposition a été reportée en application de l’article 150-0 D bis du CGI.
En pratique, ce montant est pré-imprimé sur la déclaration d’ensemble des revenus n° 2042 reçue par le contribuable.
Lors de la réalisation d’un événement entraînant l’expiration totale ou partielle du report d’imposition, le montant du gain dont le report d'imposition est expiré est reporté sur la déclaration des plus ou moins-values n° 2074 et sur la déclaration d’ensemble des revenus n° 2042 souscrites au titre de l'année au cours de laquelle intervient l’événement mettant fin au report d’imposition. Le montant des plus-values en report d’imposition figurant sur la déclaration n° 2042 (cadre 8) est réduit en conséquence.
Par ailleurs, le contribuable remplit l'état de suivi des plus-values en report figurant sur la déclaration des plus-values en report d’imposition n° 2074-I au titre de l'année au cours de laquelle intervient l'événement entraînant l’expiration totale ou partielle du report d’imposition.
Remarque : Lorsque les titres souscrits conformément au 3° du II de l'article 150-0 D bis du CGI, dans sa rédaction en vigueur du 1er janvier 2011 au 31 décembre 2013, font l'objet d'une opération d'échange dans les conditions prévues à l'article 150-0 B du CGI, il est mis fin au report d'imposition à proportion de la plus-value initialement placée en report afférente aux titres objet de l'échange. Toutefois, l'imposition de la plus-value antérieurement reportée peut, à la demande du contribuable, être reportée de nouveau.
Dans ce cas, le contribuable déclare sur la déclaration n° 2074-I, annexe à la déclaration n° 2074, l'expiration du report d'imposition et, le cas échéant la demande expresse de prorogation. Cet échange doit également être mentionné, sur la déclaration n° 2074-I dans l'état de suivi des plus-values en report d'imposition. A cette occasion, il est fait notamment mention du montant de la plus-value restant en report à la suite de l'échange.
90
A l'issue du délai de cinq ans suivant le réinvestissement, lorsque les titres grevés de la plus-value en report d'imposition sur le fondement de l'article 150-0 D bis du CGI, dans sa rédaction en vigueur du 1er janvier 2011 au 31 décembre 2013, sont toujours dans le patrimoine du contribuable, cette plus-value est exonérée d'impôt sur le revenu. Le contribuable mentionne l'exonération de cette plus-value sur la déclaration n° 2074-I, annexée à la déclaration n° 2074 déposée avec la déclaration n° 2042 relative à l'année où intervient l'exonération. Le contribuable remplit également l'état de suivi des plus-values en report présent sur la déclaration n° 2074-I.
E. Report d'imposition des plus-values d'apport de titres dans les conditions prévues à l'article 150-0 B ter du CGI
100
Lorsque l'ensemble des conditions sont remplies, le report d’imposition prévu à l'article 150-0 B ter du CGI s'applique de plein droit (BOI-RPPM-PVBMI-30-10-60). La plus-value d'apport placée sous ce mécanisme de report est déterminée et déclarée sur la déclaration n° 2074-I annexée à la déclaration n° 2074 souscrite au titre de l'année au cours de laquelle l’apport est intervenu.
Le contribuable reporte également le montant de la plus-value bénéficiant du report d'imposition sur la déclaration d'ensemble des revenus n° 2042 (cadre 8).
Par ailleurs, chaque année et jusqu'à l'expiration du report d'imposition, le contribuable mentionne, cadre 8 de sa déclaration de revenus n° 2042, le montant de l'ensemble des plus-values en report d'imposition, lequel comprend la plus-value dont l’imposition a été reportée en application de l’article 150-0 B ter du CGI.
Lors de la réalisation d'un événement mettant fin totalement ou partiellement au report d'imposition, le contribuable mentionne sur la déclaration n° 2074-I et sur la déclaration de gains de cession de valeurs mobilières et de droits sociaux n° 2074 de l'année au cours de laquelle intervient l'événement, le montant de la plus-value pour laquelle le report expire. Le contribuable remplit également l'état de suivi des plus-values figurant sur la déclaration des plus-values en report d’imposition n° 2074-I.
II. Obligations déclaratives du contribuable relatives à l'imputation des pertes en cas d'annulation de valeurs mobilières et de droits sociaux
A. En cas d'imputation de la perte au titre de l'année du jugement ou de la réduction totale de capital motivée par des pertes au moins égales aux capitaux propres
110
Conformément aux dispositions de l'article 74-0 G de l'annexe II au CGI, les contribuables qui entendent imputer les pertes constatées en cas d'annulation de titres dans le cadre d'une procédure collective mentionnent le montant de ces pertes dans la déclaration des plus ou moins-values n° 2074, disponible en ligne sur le site www.impots.gouv.fr, souscrite au titre de l'année au cours de laquelle l'imputation des pertes est opérée et joignent à cette déclaration les pièces justificatives suivantes :
- la copie d'un des jugements concernés (relatifs au plan de redressement, cession d'entreprise ou clôture de liquidation judiciaire) ou la copie d’une des formalités assurant la publicité de ce jugement dans les conditions prévues à l’article 21 (abrogé au 1er janvier 2006) du décret n° 85-1388 du 27 décembre 1985 relatif au redressement et à la liquidation judiciaires des entreprises modifié. Il peut s’agir d’un extrait du registre du commerce et des sociétés (extrait K bis) ou d’un avis publié au Bulletin officiel des annonces civiles et commerciales (BODACC) ou dans un support habilité à recevoir des annonces légales ;
- une copie d'un document justifiant du nombre de titres détenus à la date du jugement ;
- le montant des pertes ainsi que les éléments nécessaires à leur détermination : lorsque leur montant fait l'objet d'un plafonnement pour éviter le cumul avec d'autres avantages fiscaux, le détail du calcul doit être fourni.
115
S'agissant de l’imputation des pertes résultant de la réduction totale de capital en application du deuxième alinéa des articles L. 223-42 du code de commerce (C. com.) ou L. 225-248 du C. com., le contribuable doit apporter la preuve de la réalité et du montant des pertes imputées.
Le montant de ces pertes est mentionné dans la déclaration des plus ou moins-values n° 2074, souscrite au titre de l'année au cours de laquelle la résolution portant la réduction totale de capital est adoptée.
Le contribuable justifie la réalité et le montant des pertes imputées par tous moyens de preuve compatibles avec la procédure écrite et notamment :
- la copie de la résolution adoptée par les associés, prévue à l'article L. 223-42 du C. com. ou à l'article L. 225-248 du C. com., de maintien de l'activité de la société publiée dans un support habilité à recevoir des annonces légales et inscrite au registre du commerce et des sociétés (RCS) ;
- la copie de la résolution adoptée par les associés de la société prévoyant la réduction totale du capital de celle-ci dans le cadre des dispositions de l'article L. 223-42 du C. com. ou de l'article L. 225-248 du C. com. publiée selon les mêmes formes ainsi, le cas échéant, que tout document justifiant de la situation de pertes supérieures ou égales aux capitaux propres ;
- une copie d'un document justifiant du nombre de titres qu’il détenait à la date de la résolution portant réduction totale de capital ;
- tous éléments nécessaires à la détermination du montant des pertes : lorsque leur montant fait l'objet d'un plafonnement pour éviter le cumul avec d'autres avantages fiscaux, le détail du calcul doit être fourni.
Pour plus de précisions sur la prise en compte des pertes en cas d'annulation de valeurs mobilières et de droits sociaux, il convient de se reporter aux II-B-1 à 3 § 140 et suivants du BOI-RPPM-PVBMI-20-10-40.
B. En cas d'exercice de l'option pour l'imputation anticipée de la perte
120
Les contribuables qui entendent bénéficier de l’option prévue au deuxième alinéa du 12 de l’article 150-0 D du CGI doivent la formuler sur la déclaration des plus ou moins-values n° 2074.
130
En outre, en application de l’article 74-0 G de l’annexe II au CGI, les contribuables qui optent pour l’imputation « anticipée » des pertes doivent joindre à cette déclaration les pièces justificatives mentionnées au II-A § 110.
140
En cas de reprise ou d’imposition des sommes reçues postérieurement à l’exercice de l’option pour l’imputation anticipée des pertes, le montant repris ou imposable est porté sur la déclaration des plus ou moins-values n° 2074.
150
Pour plus de précisions sur l'option pour l'imputation anticipée des pertes prévue au 12 de l'article 150-0 D du CGI, il convient de se reporter au II-B-4 § 230 et suivants du BOI-RPPM-PVBMI-20-10-40.
III. Obligations déclaratives du contribuable au titre des dons de titres de sociétés admis aux négociations sur un marché réglementé au profit de certains organismes d'intérêt général
160
En application de l'article 74-0 F de l'annexe II au CGI, les contribuables qui réalisent un don de titres de sociétés admis aux négociations sur un marché réglementé entraînant la constatation d’une plus-value imposable à l’impôt sur le revenu ou d’une moins-value imputable (ou reportable) mentionnent le montant de ce gain net sur la déclaration spéciale des plus ou moins-values n° 2074, déposée au titre de l’année du don.
Pour plus de précisions sur la nature de ces dons, il convient de se reporter au BOI-RPPM-PVBMI-10-10-30.
IV. Obligations déclaratives du contribuable en cas de perte réalisée lors de la clôture d'un PEA ou PEA-PME de plus de cinq ans
170
Lorsqu'il réalise une perte globale, dans les conditions du 2 bis du II de l'article 150-0-A du CGI, sur un PEA ou un PEA-PME de plus de cinq ans (II-D § 310 et suiv. du BOI-RPPM-PVBMI-20-10-40), le titulaire du plan doit procéder sur la déclaration des plus ou moins-values n° 2074 à la détermination de la perte nette résultant de la clôture du plan en y mentionnant (CGI, ann. II, art. 91 quater J) :
- la valeur liquidative du plan ou la valeur de rachat du contrat de capitalisation, diminuée, d'une part, du montant des sommes ou valeurs correspondant à des retraits ou rachats anticipés réalisés, concomitamment à la clôture, en vue de la création ou de la reprise d'une entreprise et, d'autre part, le cas échéant, du montant des produits et des plus-values ne bénéficiant pas de l'exonération d'impôt sur le revenu prévue au 5° bis de l'article 157 du CGI (partie imposable des produits des titres non cotés) ;
- le montant total des versements effectués depuis la date d'ouverture du plan, à l'exception de ceux afférents à des retraits ou rachats effectués précédemment ou concomitamment et n'ayant pas entraîné ou n'entraînant pas la clôture du plan.
Remarque : En cas de clôture d'un PEA ou d'un PEA-PME en situation de perte dans les conditions du 2 bis du II de l'article 150-0 A du CGI pour lequel le gestionnaire a calculé le montant de la perte correspondante, le contribuable est dispensé du dépôt de la déclaration des plus ou moins-values n° 2074 s'il n'a pas réalisé par ailleurs d'autres opérations à porter sur cette déclaration. Le montant de la perte imputable ou reportable sera alors uniquement mentionné sur la déclaration d'ensemble des revenus n° 2042. | Bulletin officiel des finances publiques - impôts | BOI-RPPM-PVBMI-40-10-20 | https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/3692-PGP.html/identifiant=BOI-RPPM-PVBMI-40-10-20-20210628 | 2021-06-28 00:00:00 | 77456a4a87cca8bb29f47276ccb8fd0daedfce2c5c099f8e8ea0455aed9dfb83 | [
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] |
1
La cotisation foncière des entreprises (CFE) est susceptible de faire l'objet de certains dégrèvements spécifiques.
10
Les dégrèvements pouvant être appliqués sont étudiés dans l'ordre suivant :
- dégrèvement pour cessation d'activité en cours d'année (sous-section 1, BOI-IF-CFE-40-30-20-10) ;
- dégrèvement pour diminution des bases d'imposition (sous-section 2, BOI-IF-CFE-40-30-20-20) ;
- plafonnement de la CET en fonction de la valeur ajoutée (sous-section 3, BOI-IF-CFE-40-30-20-30) ;
- dégrèvement temporaire (sous-section 4, BOI-IF-CFE-40-30-20-40) ;
- dégrèvement transitoire (sous-section 5, BOI-IF-CFE-40-30-20-50). | Bulletin officiel des finances publiques - impôts | BOI-IF-CFE-40-30-20 | https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/3984-PGP.html/identifiant=BOI-IF-CFE-40-30-20-20120912 | 2012-09-12 00:00:00 | d25badf7f7d56981ded9107ebf714778e9079ccc3bdd4f4fa8d70cc9ed5e012a | [
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0.06139392778277397,
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0.0193987675011158,
-0.016600361093878746,
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0.05525234714150429,
0.0010324670001864433,
0.02933494932949543,
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0.08303572237491608,
-0.02456638589501381,
0.008890234865248203,
-0.07103190571069717,
0.06641314178705215,
0.0002492637431714684,
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0.04007108137011528,
-0.00824935082346201,
-0.025161627680063248,
0.032977428287267685,
-0.005462292116135359,
-0.06562720984220505,
-0.010082622058689594,
-0.001976562663912773,
-0.028689991682767868,
-0.03368578106164932,
0.050011202692985535,
0.014418276958167553,
0.009510805830359459,
-0.06545592844486237,
-0.033300865441560745,
-0.011273342184722424,
-0.005682711023837328,
-0.02380082570016384,
0.0009704205440357327,
0.01619764044880867,
0.013438818044960499,
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-0.030272968113422394,
0.0010679305996745825,
0.012244809418916702,
0.008959595113992691,
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0.04392204061150551,
0.04810532554984093,
-0.0030265103559941053,
-0.006171077024191618,
0.018902134150266647,
0.017372891306877136,
-0.00941930990666151,
-0.029005372896790504,
-0.018357599154114723,
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0.032647475600242615,
0.018384555354714394,
-0.09961087256669998,
-0.00591128459200263,
0.0019441460026428103,
-0.014404966495931149,
-0.018904484808444977,
0.0025540459901094437,
-0.0675308108329773,
-0.03871382027864456,
-0.009225712157785892,
-0.04087090864777565,
-0.05031634494662285,
-0.018699370324611664,
-0.0043210219591856,
0.024908576160669327,
0.001452033524401486,
-0.008545374497771263,
0.01698688231408596,
0.027185892686247826,
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0.02573837898671627,
0.03867216408252716,
0.031846072524785995,
-0.015486903488636017,
-0.028659475967288017,
-0.09364485740661621,
-0.02638537436723709,
0.03914247825741768,
0.0017908596200868487,
0.001578562892973423,
0.03291955962777138,
-0.06523054093122482,
-0.04515963792800903,
-0.029550701379776,
0.029852157458662987,
0.013597453944385052,
-0.01169112604111433,
-0.0025131830479949713,
0.02687159553170204,
0.029417816549539566,
-0.0128724230453372,
-0.03047027625143528,
0.03260374441742897,
0.01889265701174736,
-0.0002343231171835214,
-0.06444407999515533,
-0.024030767381191254,
-0.0022791430819779634,
-0.015373699367046356,
-0.014150457456707954,
0.010794141329824924,
0.03072480484843254,
-0.02402579039335251,
-0.020209288224577904,
-0.031227147206664085,
0.029511509463191032,
0.018003791570663452,
0.022877627983689308,
-0.014315913431346416,
0.013088388368487358,
-0.015245011076331139,
0.007614251226186752,
0.021144520491361618,
-0.020740829408168793,
0.07137720286846161,
0.046075187623500824,
0.038349494338035583,
0.018493130803108215,
0.036986447870731354,
0.044007934629917145,
0.02381381019949913,
-0.035030003637075424,
0.0332210548222065,
-0.02079790271818638,
-0.036735899746418,
-0.011428565718233585,
0.026446323841810226,
0.014396625570952892,
0.046244584023952484,
-0.04845718666911125,
-0.019356148317456245,
-0.044676899909973145,
-0.008894030004739761,
-0.026412559673190117,
-0.04435986280441284,
0.08762375265359879,
0.04826115071773529,
0.01730429381132126,
-0.0036588646471500397,
-0.016738884150981903,
-0.0053854468278586864,
0.016165072098374367,
0.0026067562866955996,
0.012271875515580177,
0.003486799541860819,
0.05324985459446907,
-0.016930749639868736,
-0.013347875326871872,
-0.0011008778819814324,
-0.018256476148962975,
-0.04889623820781708,
-0.0017614072421565652,
0.04921179637312889,
0.05111271142959595,
-0.016884636133909225,
0.028605572879314423,
-0.0360286645591259,
-0.013432176783680916,
0.016010940074920654,
-0.026594175025820732,
-0.016061149537563324,
-0.0006368749309331179,
-0.014479455538094044,
0.053898487240076065,
0.033888086676597595,
-0.02187582477927208,
0.029090547934174538,
0.04005545750260353,
-0.004758959636092186,
0.026100100949406624,
0.0060014245100319386,
0.02998313121497631,
-0.000547229137737304,
0.0036988488864153624,
0.02572016790509224,
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0.007645672187209129,
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0.017518190667033195,
0.016796229407191277
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Actualité liée : 13/07/2021 : BIC - Aménagements du crédit d’impôt recherche et du crédit d’impôt innovation (loi n° 2019-1479 du 28 décembre 2019 de finances pour 2020, art. 130 et 132 ; loi n° 2020-1721 du 29 décembre 2020 de finances pour 2021, art. 135) et précisions sur le crédit d’impôt recherche apportées par la jurisprudence
1
Pour l'application du régime du crédit d'impôt recherche (CIR), sont considérées comme opérations de recherche scientifique ou technique les activités de recherche fondamentale, les activités de recherche appliquée et les activités de développement expérimental.
La définition des opérations de recherche éligibles au crédit d'impôt s’appuie sur le Manuel de Frascati, méthode type proposée pour les enquêtes sur la recherche et le développement expérimental, élaboré par l'organisation de coopération et de développement économiques (OCDE) et dont la dernière édition date de 2015. Le Manuel de Frascati constitue la référence internationale pour la définition du périmètre des activités de recherche et développement (R&D) et leur mesure par les statistiques nationales.
Les développements suivants ont pour objet de préciser la définition des opérations de R&D au sens du régime du CIR.
Les exemples proposés permettent d’illustrer la démarche qui doit être conduite par l’entreprise pour déterminer si elle réalise des activités de R&D, mais ne peuvent couvrir tous les secteurs d’activités. En effet, des travaux de R&D peuvent être entrepris dans tout domaine. Il est donc précisé que si une discipline ou un secteur ne fait pas l’objet d’un exemple dans les développements suivants, cela ne signifie pas que des travaux de R&D ne pourraient pas être menés dans cette discipline ou ce secteur.
Les activités de R&D englobent « les activités créatives et systématiques entreprises en vue d’accroître la somme des connaissances - y compris la connaissance de l’humanité, de la culture et de la société - et de concevoir de nouvelles applications à partir des connaissances disponibles » (Manuel de Frascati, § 2.5).
I. Définition des activités de R&D
10
Pour bénéficier du CIR, les entreprises doivent réaliser des opérations de R&D relevant d'au moins une des trois catégories décrites ci-après et satisfaisant chacun des cinq critères définis par le Manuel de Frascati (§ 2.7) :
- comporter un élément de nouveauté (§ 2.14 à 2.16) ;
- comporter un élément de créativité (§ 2.17) ;
- comporter un élément d’incertitude (§ 2.18) ;
- être systématique (§ 2.19) ;
- être transférable et/ou reproductible (§ 2.20).
A. Activités de recherche fondamentale
20
La recherche fondamentale consiste en des travaux expérimentaux ou théoriques entrepris principalement en vue d’acquérir de nouvelles connaissances sur les fondements des phénomènes et des faits observables, sans envisager une application ou une utilisation particulière (Manuel de Frascati, § 2.25).
30
Aux termes de l’article 49 septies F de l’annexe III au code général des impôts (CGI), les activités ayant un caractère de recherche fondamentale sont celles qui concourent à l'analyse des propriétés, des structures, des phénomènes physiques et naturels, en vue d'organiser, au moyen de schémas explicatifs ou de théories interprétatives, les faits dégagés de cette analyse.
Dans le cadre du CIR, il n’est pas procédé à une distinction, entre la « recherche fondamentale orientée » et la « recherche fondamentale pure », toutes deux étant éligibles (en référence au Manuel de Frascati, § 2.28).
B. Activités de recherche appliquée
40
La recherche appliquée consiste en des travaux de recherche originaux entrepris en vue d’acquérir de nouvelles connaissances et dirigés principalement vers un but ou un objectif pratique déterminé (Manuel de Frascati, § 2.29).
50
Aux termes de l’article 49 septies F de l’annexe III au CGI, les activités de recherche appliquée sont celles qui visent à discerner les applications possibles des résultats d'une recherche fondamentale ou à trouver des solutions nouvelles permettant à l'entreprise d'atteindre un objectif déterminé choisi à l'avance. Le résultat d'une recherche appliquée consiste en un modèle probatoire de produit, d'opération ou de méthode.
60
Un modèle probatoire est le résultat de la recherche appliquée. Il permet de vérifier expérimentalement les hypothèses de départ de cette recherche. Il est destiné à apporter la preuve que les recherches pourront ou non être poursuivies au stade du développement incluant la construction d'un prototype ou d’une installation pilote. Il se distingue notamment du prototype par le fait qu'il ne s'intéresse qu'à la levée de doutes scientifiques ou techniques, sans la préoccupation de représenter le produit, l’opération ou la méthode dans son état final.
C. Activités de développement expérimental
70
Le développement expérimental consiste en des travaux systématiques - fondés sur les connaissances tirées de la recherche et l’expérience pratique et produisant de nouvelles connaissances techniques - visant à déboucher sur de nouveaux produits ou procédés ou à améliorer les produits ou procédés existants (Manuel de Frascati, § 2.32).
Le développement expérimental ne constitue donc qu’une étape éventuelle du développement de produits, celle où l’on soumet les connaissances génériques à des tests afin d’établir la possibilité d’aboutir aux applications requises pour que ces travaux soient couronnés de succès. Cette phase se caractérise par la formation de connaissances nouvelles et prend fin au moment où les critères de la R&D (nouveauté, incertitude, créativité, caractère systématique et possibilité de transférer et/ou reproduire les résultats) ne sont plus applicables (Manuel de Frascati, § 2.34).
Composante généralement la plus importante de la R&D des entreprises, le développement expérimental a pour but la mise au point de plans ou de modèles devant déboucher sur des produits ou procédés nouveaux ou nettement améliorés, que ce soit pour la vente ou l’utilisation propre de l’entreprise. S’appuyant sur des recherches antérieures ou sur l’expérience pratique, il comprend la formulation d’un concept, la conception et la mise à l’essai de produits de substitution, et peut aussi englober la construction de prototypes et le lancement d’une installation-pilote. Il n’inclut pas les tests de routine, la résolution de problèmes ou les modifications périodiques de produits, de chaînes de production, de procédés existants ou d’opérations en cours. Les premières unités produites dans le cadre d’un essai en vue d’une production en grande série ne doivent pas être considérées comme des prototypes de R&D. De telles activités, en effet, ne satisfont pas explicitement aux critères de nouveauté et d’incertitude. Pour être comptabilisées comme relevant du développement expérimental, des activités doivent requérir le savoir et les compétences d’un « chercheur » (Manuel de Frascati, § 7.47).
80
Aux termes de l’article 49 septies F de l’annexe III au CGI, les activités de développement expérimental sont celles qui sont effectuées au moyen de prototypes ou d'installations pilotes, dans le but de réunir toutes les informations nécessaires pour fournir les éléments techniques des décisions, en vue de la production de nouveaux matériaux, dispositifs, produits, procédés, systèmes, services ou en vue de leur amélioration substantielle. On entend par amélioration substantielle les modifications qui ne découlent pas d'une simple utilisation de l'état des techniques existantes dans le domaine et qui présentent un caractère de nouveauté.
Dans le présent développement, les termes « produits ou procédés » vaudront pour l’ensemble des termes « matériaux, dispositifs, produits, procédés, systèmes ou services ».
90
Pour l'application de ces dispositions, les définitions retenues sont les suivantes :
- Prototype : Un prototype est un modèle original qui possède les qualités techniques et les caractéristiques de fonctionnement du nouveau produit ou procédé. Il n’en revêt pas nécessairement la forme ou l’aspect final, mais il permet de dissiper des incertitudes permettant d’améliorer le produit ou le procédé concerné et d’en fixer les caractéristiques.
- Installation pilote : Une installation pilote est un ensemble d’équipements ou de dispositifs permettant de tester un produit ou un procédé à une échelle ou dans un environnement proche de la réalité industrielle.
Les prototypes et installations pilotes répondent aux mêmes objectifs dans le cadre des activités de R&D. Ainsi, la construction et l’utilisation d’un prototype ou d’une installation pilote font partie de la R&D tant que l’objectif principal est d’acquérir de l’expérience et de rassembler des données scientifiques et/ou techniques ou autres qui serviront à :
- vérifier des hypothèses et lever des incertitudes ;
- élaborer de nouvelles formules de produits ;
- établir de nouvelles spécifications de produits ou de services ;
- concevoir les équipements et structures spéciaux nécessaires à un nouveau procédé ;
- rédiger des modes opératoires ou des manuels d’exploitation d’un nouveau procédé.
Ils permettent de mener des essais de façon à apporter les modifications nécessaires au produit ou au procédé afin d’en fixer les caractéristiques (pour plus de précisions sur les conditions d'éligibilité, il convient de se reporter au II-A-1 § 130 à 150 du BOI-BIC-RICI-10-10-10-25).
- État des techniques existantes : L'état des techniques existantes, ou état de l’art, constitue la référence pour déterminer si un projet de l'entreprise nécessite l'engagement d'une opération de R&D. L’établissement de l’état des techniques existantes permet d’apprécier si l'opération combine un élément de nouveauté non négligeable avec la dissipation d’une incertitude scientifique et/ou technique.
Il s’agit ici de réaliser une recherche bibliographique (articles de journaux, de revues, actes de conférences scientifiques et/ou techniques, livres, livres blancs, mémoires de thèse, rapports de recherche externes à l’entreprise, brevets et bases de données techniques, etc.) ainsi qu’une analyse détaillée des approches théoriques ou pratiques existantes. Si le problème posé n’a pas trouvé de solution, alors il s’agit d’un verrou scientifique nécessitant l’engagement d’une opération de R&D.
En revanche, lorsqu’une ou plusieurs solutions identifiées dans l’état des connaissances accessibles, permettent de contourner le verrou scientifique, les travaux ainsi entrepris sont qualifiés d’ingénierie. Ils ne relèvent donc pas de la R&D et ne sont pas éligibles au CIR.
L’état des techniques existantes est donc constitué par toutes les connaissances accessibles au début des travaux de R&D et utilisables par l'homme du métier normalement compétent dans le domaine en cause sans qu'il ait besoin de faire preuve d'une activité inventive.
L’état des techniques existantes constitue la référence permettant d’identifier l’incertitude scientifique et/ou technique que l’activité de R&D se donne pour objectif de résoudre. Il est donc circonscrit à un domaine précis et s’appuie sur les sources les plus pertinentes qui ne se limitent pas aux publications figurant dans des revues scientifiques.
Les différentes sources permettant d’établir l’état des techniques existantes sont considérées comme accessibles dès lors qu’elles sont disponibles au sein de l’entreprise ou en dehors, qu'elles soient gratuites ou payantes. Il en va ainsi notamment s’agissant des données publiées relatives aux brevets. Par contre, les documents secrets ne sont pas accessibles et leur existence n'est pas par principe connue sauf pour l’entreprise qui les détient.
Il est précisé que l’accès à la connaissance n’implique pas que l’entreprise puisse exploiter la solution technique elle-même. C’est le cas notamment lorsqu’un brevet existe. Celui-ci reconnaît la nouveauté de la solution technique, la rend publique et accessible à tous, tout en protégeant l’exploitation commerciale par l’entreprise qui en est titulaire. L’entreprise tierce intéressée par cette exploitation devra donc, soit acquérir une licence, soit elle-même engager un projet de R&D pour trouver une autre solution technique (I-B-2 § 80 du BOI-BIC-RICI-10-10-10-25).
II. Exemples des trois types d’activités de R&D dans quelques domaines scientifiques et secteurs économiques
A. Domaine de la biologie avec des applications au secteur pharmaceutique
100
Mettre au point une nouvelle méthode de classification des séquences d’immunoglobulines constitue une activité de recherche fondamentale.
Les travaux entrepris pour distinguer les anticorps associés à différentes pathologies relèvent de la recherche appliquée.
L’activité de développement expérimental consiste alors à concevoir une méthode permettant d’obtenir par synthèse l’anticorps associé à une pathologie donnée, à partir des connaissances acquises au sujet de sa structure, et à procéder à des essais cliniques afin de vérifier l’efficacité de cet anticorps de synthèse sur des malades ayant accepté de suivre ce traitement de pointe dans le cadre d’une expérience.
B. Domaine de la chimie avec des applications aux industries chimiques et des matériaux
110
Étudier une classe de réactions de polymérisation dans diverses conditions constitue une activité de recherche fondamentale.
Les efforts entrepris pour optimiser l’une de ces réactions en vue d’obtenir un polymère doté de propriétés physiques ou mécaniques données (qui lui confèrent une utilité particulière) relèvent de la recherche appliquée.
Le développement expérimental consiste alors à mettre en œuvre le procédé optimisé en laboratoire à une plus grande échelle ainsi qu’à rechercher et à analyser les méthodes de fabrication éventuelles de ce polymère ainsi que les produits susceptibles d’être fabriqués dans ce matériau.
(120)
C. Domaine des sciences exactes, naturelles et de l'ingénieur
130
Modéliser l’absorption du rayonnement électromagnétique par un cristal constitue une activité de recherche fondamentale.
L’étude de l’absorption du rayonnement électromagnétique par ce même matériau, à des conditions expérimentales variables (température, impuretés, concentration, etc.) en vue d’obtenir certaines propriétés de détection du rayonnement (sensibilité, rapidité, etc.), appartient à la recherche appliquée.
La mise à l’essai d’un dispositif utilisant ce matériau en vue de fabriquer un détecteur de rayonnement plus performant que ceux existants (dans la gamme spectrale considérée) relève du développement expérimental.
(140 à 160)
D. Domaine des sciences et technologies du numérique
170
L’étude des classes de langages théoriques (langages décidables en temps polynomial - P, en temps polynomial sur machine non déterministe - NP, éléments à la frontière de NP - NP-complet, jeux entre Arthur et Merlin - AM, etc.) accessibles par des machines spécifiques (booléenne, réelle, quantique) relève de la recherche fondamentale.
La mise en place de méthodologies et d’outils de conception ou de gestion de projets logiciels ou matériels capables de détection anticipée, d’évitement ou de correction des erreurs et de réduire les temps de conception des systèmes (énumération et vérification de modèles, méthodes formelles, ingénierie dirigée par les modèles) relève de la recherche appliquée.
L’utilisation de nouvelles architectures (plateforme, système, logiciel et/ou matériel) et de nouveaux outils de gestion de projets sur des développements industriels importants pour mieux en cerner les apports (efficacité, adaptabilité, déploiement, agilité, fiabilité, disponibilité, sécurité, etc.) alors que ces architectures et outils n’ont été utilisés par le passé que sur des projets beaucoup plus restreints relève du développement expérimental.
E. Domaine des sciences humaines et sociales
180
Élaborer de nouvelles théories du risque relève de la recherche fondamentale.
Étudier de nouveaux types de contrat d’assurance censés couvrir de nouveaux risques de marché ou de nouveaux types d’instruments d’épargne relève de la recherche appliquée.
Définir un nouveau mode de gestion pour un fonds d’investissement, sous réserve du respect des cinq critères définis par le Manuel de Frascati relève du développement expérimental.
Remarque : Les opérations réalisées pour les besoins des activités présentées dans les exemples qui précèdent sont éligibles au CIR dès lors qu'elles satisfont aux cinq critères définis par le Manuel de Frascati (I-B § 40 à 120 du BOI-BIC-RICI-10-10-10-25).
(190 à 580)
Les commentaires des § 210 à 580 du BOI-BIC-RICI-10-10-10-20-20161102 sont transférés au BOI-BIC-RICI-10-10-10-25. | Bulletin officiel des finances publiques - impôts | BOI-BIC-RICI-10-10-10-20 | https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/6486-PGP.html/identifiant=BOI-BIC-RICI-10-10-10-20-20210713 | 2021-07-13 00:00:00 | 26a044fe9f8f1078f05fd8211758d8a9f74cf4e7121d6d5a81d7e62ffc704da5 | [
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0.05445778742432594,
0.028031781315803528,
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-0.010698621161282063,
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0.03452901914715767,
-0.0690426155924797,
0.01516745425760746,
-0.03293253481388092,
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-0.06790828704833984,
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-0.012334185652434826,
0.0038959363009780645,
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-0.018658313900232315,
-0.019115783274173737,
0.023869240656495094,
0.011506275273859501,
-0.01533331349492073,
-0.010956653393805027,
-0.015121722593903542,
-0.03151088207960129,
-0.06893745809793472,
0.0006330878823064268,
-0.050906870514154434,
-0.037431925535202026,
0.01964613050222397,
0.006225754972547293,
-0.00978916697204113,
0.009301259182393551,
0.01509001199156046,
-0.017818914726376534,
0.017529703676700592,
-0.024584932252764702,
0.028795521706342697,
0.030889110639691353,
-0.027882283553481102,
0.033817462623119354,
-0.005934094078838825,
-0.058768317103385925,
0.017978046089410782,
-0.0450918935239315,
-0.047602929174900055,
0.07721085846424103,
-0.0016684088623151183,
0.007051704917103052,
0.021405579522252083,
0.09307945519685745,
0.005819827783852816,
-0.04749147221446037,
0.011725959368050098,
0.03820374235510826,
-0.001550165587104857,
-0.016845976933836937,
0.02455882728099823,
0.01976087875664234,
0.014215554110705853,
0.012012314982712269,
0.0069483001716434956,
-0.054036758840084076,
0.012122636660933495,
-0.00030905313906259835,
-0.1035812571644783,
0.002914203330874443,
0.0021577193401753902,
-0.013067660853266716,
0.009940986521542072,
-0.03175276145339012,
-0.004945111460983753,
0.003441956825554371,
-0.010458317585289478,
0.06779752671718597,
0.006484268233180046,
0.0161978080868721,
-0.01920182816684246,
0.03930377960205078,
-0.04633679240942001,
0.049760039895772934,
0.016998138278722763,
0.020756026729941368,
-0.019223947077989578,
0.043222974985837936,
0.025261489674448967,
0.004852352663874626,
0.0033597350120544434,
0.036570049822330475,
-0.02897663228213787,
-0.0031040641479194164,
0.033654164522886276,
0.0013646725565195084,
-0.0007430164841935039,
0.0035060506779700518,
0.006860421039164066,
0.0452878475189209,
0.01598300039768219,
0.03480333834886551,
-0.018998824059963226,
-0.004918464459478855,
0.05178619921207428,
-0.03314295411109924,
0.013767295517027378,
-0.047897279262542725,
0.024194233119487762,
0.04079344496130943,
0.09249192476272583,
-0.026851702481508255,
0.05268539860844612,
-0.008816719055175781,
0.03433449938893318,
0.03019247017800808,
0.002779944334179163,
-0.0006661355146206915,
0.06092609465122223,
-0.007608679588884115,
-0.0795472115278244,
0.04300426319241524,
-0.010559014044702053,
0.010226487182080746,
0.0077589210122823715,
0.017376603558659554,
0.024351514875888824,
0.0147138936445117,
-0.009456628933548927,
-0.004350471775978804,
-0.019399618729948997,
0.004519594367593527,
-0.02794697880744934,
-0.024074338376522064,
0.020734628662467003,
-0.028751781210303307,
0.0038190402556210756,
0.04681997001171112,
-0.024116355925798416,
0.007235540542751551,
0.028579233214259148,
-0.02669852040708065,
0.03146509826183319,
0.008951118215918541,
0.036834247410297394,
0.03734179958701134,
0.0012301180977374315,
0.06250821053981781,
0.008080359548330307,
-0.026037802919745445,
0.026415374130010605,
0.03383095562458038,
-0.07580434530973434,
0.032609980553388596,
-0.0003233823226764798,
-0.019524961709976196,
-0.06254424154758453,
-0.00575680797919631,
0.05140358954668045
] |
I. Sort du déficit
A. Principe
1
Le groupe dont la société mère est acquise à 95 % au moins cesse à la clôture de l'exercice d'acquisition. Il en est de même s'agissant des groupes horizontaux (formés en application du deuxième alinéa du I de l'article 223 A du code général des impôts (CGI), et commentés au BOI-IS-GPE-10-30-50, ainsi que les notions « d'entité mère non résidente » et de « société étrangère ») lorsque le capital de l'entité mère non résidente ou celui d'une société étrangère est acquis dans des conditions qui entraînent la cessation du groupe.
La société mère doit rapporter au résultat d'ensemble et à la plus-value nette à long terme d'ensemble de cet exercice les réintégrations prévues en cas de cessation du groupe à l'article 223 F du CGI et à l'article 223 R du CGI.
10
Le déficit d'ensemble existant, le cas échéant, à la clôture de l'exercice au cours duquel le capital de la société est acquis pour 95 % au moins est alloué à la société mère en application des dispositions de l'article 223 S du CGI (I-D § 50 et suivants du BOI-IS-GPE-40-20-20).
20
Dans cette situation, le 5 de l'article 223 I du CGI prévoit que le déficit qui ne peut, dans les conditions et limites définies au 4 de l'article 223 I du CGI, être imputé sur les bénéfices propres de la société titulaire de ce déficit (en l'occurrence, la société mère de l'ancien groupe), soit en tout ou partie, imputé sur les bénéfices des sociétés du groupe dissous qui font partie du nouveau groupe et prises en compte pour l'application du dispositif d'imputation sur une base élargie (I-B § 50 et suivants du BOI-IS-GPE-50-10-30).
B. Modalités d'application
1. Cas général
30
Les modalités de détermination et d'imputation du déficit sur une base élargie sont applicables dans la situation d'acquisition du capital de la société mère, mentionnée au d du 6 de l'article 223 L du CGI, dans les conditions qui ont été précisées pour le cas d'absorption de la société mère (I-B § 50 et suivants du BOI-IS-GPE-50-10-30).
40
Dans cette situation, le transfert de déficit visé au II de l'article 209 du CGI ou au 6 de l'article 223 I du CGI est sans objet.
50
Il convient également de tenir compte, pour la transposition de ces commentaires, du fait que la société titulaire du déficit d'ensemble est l'ancienne société mère qui subsiste et non la société absorbante.
2. Cas des groupes horizontaux
55
S'agissant des nouveaux groupes formés dans les conditions du d du 6 de l'article 223 L du CGI, suite à l'acquisition de 95 % au moins du capital de la société mère d'un groupe horizontal, ou de son entité mère non résidente, ou d'une société étrangère entraînant la cessation du groupe horizontal, le dispositif d'imputation sur une base élargie est applicable à condition que la société mère du groupe qui cesse soit membre du nouveau groupe. Les modalités de détermination et d'imputation du déficit sur une base élargie sont applicables dans les conditions qui ont été précisées pour le cas d'absorption de la société mère (I-B § 50 et suivants du BOI-IS-GPE-50-10-30). Il convient de tenir compte, pour la transposition de ces commentaires, du fait que la société titulaire du déficit d'ensemble est l'ancienne société mère qui subsiste et non la société absorbante. Dans ces situations, le transfert de déficit visé au II de l'article 209 du CGI ou au 6 de l'article 223 I du CGI est sans objet.
Exemple : La société Fm est société mère d'un groupe horizontal formé avec les sociétés F2, F3 et F4. Les sociétés Fm, F2 et F3 sont détenues directement par la société S, société étrangère elle-même détenue directement par la société ME, entité mère non résidente. La société F4 est détenue directement par la société Fm. Au cours de l'exercice N, la société A, soumise à l'impôt sur les sociétés, acquiert les titres de la société étrangère S, qu'elle détient encore à 95 % au moins à la clôture de l'exercice. Les exercices des sociétés coïncident avec l'année civile.
La société Fm demeure redevable de l'impôt sur les sociétés de son groupe au titre de l'exercice N, et son groupe cesse à la clôture de cet exercice. En application du cinquième alinéa de l'article 223 S du CGI, la société Fm est attributaire du déficit d'ensemble encore reportable à cette date.
Faisant application des dispositions du 1° du d du 6 de l'article 223 L du CGI, la société A opte pour former un groupe vertical (en application du premier alinéa du I de l'article 223 A du CGI), depuis l'ouverture de l'exercice N+1, avec les sociétés F2 et F3, et dont la société Fm n'est pas membre (la société S donne son accord pour être qualifiée de société intermédiaire).
La société Fm opte pour former un autre groupe vertical, avec la société F4, depuis l'ouverture de l'exercice N+1.
Dans cette situation, puisque l'ancienne société mère Fm n'est pas membre du groupe formé par la société A en application des dispositions du 1° du d du 6 de l'article 223 L du CGI, les dispositions du 5 de l'article 223 I du CGI, concernant l'imputation sur une base élargie du déficit de la société mère du groupe cessé, ne sont applicables ni pour déterminer le résultat du nouveau groupe formé par la société A, ni pour déterminer celui du nouveau groupe formé par la société Fm.
C. Perte du déficit en cas de sortie du groupe
60
Il convient de se référer aux commentaires figurant au I-B-3-a § 230 du BOI-IS-GPE-50-10-30 applicables en l'espèce.
Exemple : La société M est la société mère d'un groupe fiscal formé avec ses filiales A et B. La société H est la société mère d'un groupe fiscal formé avec sa filiale C. Au cours de l'exercice N, la société H acquiert le capital de la société M à plus de 95 %, et le groupe dont la société M est la société mère cesse à la clôture de l'exercice d'acquisition. Au titre de l'exercice N+1, la société H formule l'option pour élargir le périmètre de son groupe aux membres du groupe dont la société M était la société mère, conformément au d du 6 de l'article 223 L du CGI. Les déficits du groupe dont la société M était la société mère sont imputés sur une base élargie, c'est-à-dire non seulement sur les bénéfices ultérieurs de la société M, mais également sur ceux des sociétés A et B.
Situation 1 : La société C absorbe la société A, l'opération étant placée sous le régime de l'article 210 A du CGI. La part du déficit provenant du groupe dont la société M était la société mère et qui est afférente à la société A ne tombe pas en non-valeur bien que la société A sorte du groupe fiscal en raison de sa fusion avec la société C.
Situation 2 : La société H absorbe la société M, l'opération étant placée sous le régime de l'article 210 A du CGI et les déficits de la société M étant transmis à la société H dans les conditions prévues au II de l'article 209 du CGI. Le déficit attribué à la société H ayant pour origine le déficit d'ensemble de l'ancien groupe dont la société M était la société mère peut continuer à être imputé non seulement sur les bénéfices de la société H mais également sur les bénéfices ultérieurs des sociétés A et B.
Situation 3 : La société C absorbe la société M, l'opération étant placée sous le régime de l'article 210 A du CGI et les déficits de la société M étant transmis à la société C dans les conditions prévues au II de l'article 209 du CGI. Le déficit attribué à la société C ayant pour origine le déficit d'ensemble de l'ancien groupe dont la société M était la société mère peut continuer à être imputé non seulement sur les bénéfices de la société C mais également sur les bénéfices ultérieurs des sociétés A et B.
70
Exemple récapitulatif : Un groupe formé en N-4 par M (mère) et ses filiales A, B et C cesse au 31 décembre N-1 du fait de l'acquisition le 15 novembre N-1 de M par H, société imposable à l'impôt sur les sociétés dans les conditions de droit commun et non détenue à 95 % par une autre personne morale passible de l'impôt sur les sociétés.
Au 31 décembre N-1, le groupe disposait, avant réintégrations de sortie, d'un déficit d'ensemble reportable se décomposant comme suit :
Année d'origine du déficit
Déficit reportable (en €)
N-3
-
N-2
400 000
N-1
510 000
Décomposition du déficit
Par ailleurs, en N-2, le résultat d'ensemble avait été diminué d'une subvention indirecte sur cession d'immobilisation de 80 000 € et d'une plus-value à court terme de 70 000 €.
Avant la date prévue au 1 de l'article 223 du CGI (I-B § 20 et suivants du BOI-IS-GPE-10-40), H opte pour le régime de groupe et accompagne son option d'un document identifiant les sociétés du groupe dissous qui ont donné leur accord pour faire partie du groupe qu'elle a constitué, à savoir les sociétés M, A et D (les sociétés B et C ont été cédées, la société D est entrée dans le groupe en N-2 et la société E n'a fait partie du périmètre qu'au titre de l'exercice N-1). H dépose également la liste des sociétés sélectionnées pour bénéficier du dispositif d'imputation du déficit sur une base élargie, à savoir M, A et D.
La société M a le droit d'imputer en totalité le déficit d'ensemble de l'ancien groupe d'abord sur son propre bénéfice, puis sur les bénéfices éventuels de A et D pour la partie imputable de ce déficit sur une base élargie. A sort du groupe en N+1.
Les résultats (en €) de la société M et des autres sociétés du groupe dissous qui font partie du nouveau groupe, réalisés au titre des exercices postérieurs sont les suivants :
Sociétés du groupe
N
N+1
M
110 000
50 000
A
- 50 000
-
D
340 000
100 000
Résultats des sociétés du nouveau groupe
Les résultats de M, A et D sont ceux transmis au groupe après imputation, le cas échéant, des déficits plus anciens, dans les conditions prévues à l'article 223 I du CGI.
Déficit d'ensemble attribué à la société acquise M : le déficit de N-1 s'impute sur les réintégrations consécutives à la cessation du groupe c'est-à-dire à hauteur de 150 000 €, soit 80 000 + 70 000.
Le déficit alloué à M est donc le suivant :
Année d'origine du déficit
Déficit reportable en €
N-3
-
N-2
400 000
N-1
360 000 (510 000 - 150 000)
Déficit alloué à M
Fraction du déficit imputable sur une base élargie : il s'agit du déficit qui correspond à celui des sociétés membres du groupe ayant cessé et qui font partie du nouveau groupe c'est-à-dire en l'occurrence les sociétés M, A et D.
Ce déficit peut être déterminé en fonction des éléments figurant dans le tableau ci-après :
Sociétés membres du groupe
Année d'origine du déficit
Déficits (en €) des sociétés du groupe acquis
Subis par les sociétés entrées dans le nouveau groupe
Subis par l'ensemble des sociétés déficitaires du groupe acquis(1)
Société M
Société A
Société D
M
A
B
C
N-3
-
50 000
-
250 000
M
A
B
D
N-2
-
280 000
56 000
448 000
M
A
D
E
N-1
50 000
500 000
-
600 000
Détermination du déficit
(1) Le déficit du premier tableau de l'exemple est égal à ces sommes diminuées des résultats des sociétés bénéficiaires membres du groupe.
Année N-2 :
Part du déficit N-2 correspondant aux sociétés A et D :
société A : 400 000 x 280 000 / 448 000 = 250 000 € ;
société D : 400 000 x 56 000 / 448 000 = 50 000 €.
Total : 300 000 €.
Année N-1 :
Part du déficit N-1 correspondant aux sociétés M et A :
société M : 360 000 x 50 000 / 600 000 = 30 000 € ;
société A : 360 000 x 500 000 / 600 000 = 300 000 €.
Total : 330 000 €.
Déficit imputable par la société acquise M :
Exercices
Déficit reportable en €
Dont imputable sur une base élargie(1)
N-3
-
-
N-2
400 000
300 000
N-1
360 000
330 000
Totaux
760 000
630 000
Déficit imputable
(1) Somme maximale imputable sur le total des bénéfices des sociétés du groupe acquis qui font partie du nouveau groupe, hors ancienne société mère.
Modalités d'imputation :
Imputations au titre de l'exercice clos en N :
- imputation du déficit sur le bénéfice propre de M :
déficit N-2 imputable sur le bénéfice propre de M calculé dans les conditions prévues au 4 de l'article 223 I du CGI : 110 000 €,
déficit N-2 encore reportable après cette imputation : 400 000 - 110 000 = 290 000 € dont 300 000 - (110 000 - 100 000) = 290 000 € bénéficiant d'une base élargie d'imputation ;
- imputation du déficit à hauteur du bénéfice de D :
bénéfice de D : 340 000 €,
déficit N-2 imputé sur une base élargie au bénéfice de D : 290 000 €,
déficit N-1 imputé sur une base élargie au bénéfice de D : 50 000 € ;
Reports :
déficit N-2 encore reportable après cette imputation : 400 000 - (110 000 + 290 000) = 0 dont 300 000 - (10 000 + 290 000) = 0 bénéficiant d'une base élargie ;
déficit N-1 encore reportable après cette imputation : 360 000 - 50 000 = 310 000 € dont 330 000 - 50 000 = 280 000 € bénéficiant d'une base élargie.
Résultat de M après imputations :
au titre de l'exercice N, M transmettra donc au groupe un résultat déterminé comme suit :
résultat de M rectifié dans les conditions prévues à l'article 223 I du CGI : 110 000 €,
déficit imputé sur le bénéfice propre de M : - 110 000 €,
déficit imputé à hauteur du bénéfice de D (N-2 : 290 000 € ; N-1: 50 000 € ) : - 340 000 €.
Total : - 340 000 € .
Après ces diverses imputations, le tableau de suivi des déficits dont dispose M à la clôture de l'exercice N fait apparaître les soldes suivants :
Exercices
Déficit en €
Dont imputable sur une base élargie(1)
N-3
-
-
N-2
-
-
N-1
310 000
280 000
Total
310 000
280 000
Tableau de suivi des déficits
(1) Aux bénéfices de A et D.
Incidence de la sortie de A en N+1 : la sortie de A en N+1 entraîne la perte du déficit encore reportable afférent à cette société.
Situation du report déficitaire au 31/12/N-1 afférent à A :
Exercices
Déficit en €
N-3
-
N-2
250 000
N-1
300 000
Total
550 000
Report déficitaire afférent à A
Sommes déjà imputées :
Exercice
Déficit en €
N
450 000
Sommes imputées
Les déficits déjà imputés sont réputés correspondre à ceux de la société A qui sort du groupe (CGI, ann. III, art. 46 quater-0 ZJ bis, 2).
L'excédent des sommes correspondant à A sur les sommes déjà imputées ne peut plus être reporté.
Le déficit déjà imputé (450 000 €) étant inférieur au déficit correspondant à A (550 000 €), la différence entre les deux sommes est perdue, soit 550 000 - 450 000 = 100 000 €.
Le déficit reportable par M et sa fraction qui bénéficie d'une base d'imputation élargie dans les conditions prévues au 5 de l'article 223 I du CGI doivent donc être diminués, en partant du millésime le plus ancien, d'une somme de 100 000 €.
À l'ouverture de l'exercice N+1, le déficit N-1 reportable par H est de 310 000 - 100 000 = 210 000 € dont 280 000 - 100 000 = 180 000 € imputable sur une base élargie.
Déficits reportables compte tenu de la sortie de A :
Exercices
Déficit reportable en €
Dont imputable sur une base élargie(1)
N-3
-
-
N-2
-
-
N-1
210 000
180 000
Total
210 000
180 000
Déficits reportables
(1) Aux bénéfices de D
Imputations au titre de l'exercice clos en N+1, compte tenu des conséquences afférentes à la sortie de A, les imputations à opérer au titre de l'exercice clos en N+1 sont les suivantes :
- imputation du déficit sur le bénéfice propre de M :
le déficit N-1 (210 000 €) est imputable en priorité sur le bénéfice propre de M :
bénéfice de M : 50 000 €,
déficit de N-1 imputé sur le bénéfice de M : 50 000 €,
déficit encore reportable après cette imputation : 210 000 - 50 000 = 160 000 € ;
- imputation du déficit à hauteur du bénéfice de D :
le déficit encore reportable s'impute à hauteur des bénéfices de D, dans la limite du montant imputable sur une base élargie :
bénéfice de D : 100 000 €,
déficit N-1 imputé sur une base élargie au bénéfice de D : 100 000 €,
déficit N-1 encore reportable après cette imputation : 160 000 - 100 000 = 60 000 € dont 60 000 € bénéficiant d'une base élargie.
- résultat de M transmis au groupe au titre de l'exercice clos en N+1 :
50 000 - 50 000 - 100 000 = - 100 000 €.
Exercices
Déficit reportable en €
Dont imputable sur une base élargie(1)
N-3
-
-
N-2
-
-
N-1
60 000
60 000
Total
60 000
60 000
(1) aux bénéfices de D
(80 à 140)
II. Sort des charges financières nettes non admises et des capacités de déduction inemployées
150
Conformément aux dispositions de l'article 223 S du CGI, les charges financières nettes non déduites au niveau du résultat d'ensemble, ainsi que les capacités de déduction inemployées, à la clôture de la période d'intégration, sont transmises à la société qui était redevable des impôts mentionnés à l'article 223 A du CGI ou à l'article 223 A bis du CGI dus par le groupe, et utilisables sur ses résultats selon les modalités prévues au VIII de l'article 212 bis du CGI (BOI-IS-BASE-35-40-10-30). | Bulletin officiel des finances publiques - impôts | BOI-IS-GPE-50-20-20-20 | https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/6160-PGP.html/identifiant=BOI-IS-GPE-50-20-20-20-20210811 | 2021-08-11 00:00:00 | 2fb4c06592c7447b71a421e9c6a6385633592f5c119d9ef992f413da6a968335 | [
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0.022371262311935425,
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0.012496838346123695,
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-0.03399660438299179,
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0.024121183902025223,
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0.025006894022226334,
0.03783094882965088,
0.046451274305582047,
-0.033122286200523376,
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0.020878547802567482,
-0.006268380209803581,
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0.024430591613054276,
-0.03573843464255333,
-0.007187343202531338,
-0.027175836265087128,
0.004079350735992193,
-0.007895254530012608,
0.05740603059530258,
0.046910058706998825,
0.022992214187979698,
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0.0065686642192304134,
0.009319008328020573,
-0.03217371925711632,
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-0.05052562057971954,
-0.03162752836942673,
0.014712377451360226,
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-0.006581186316907406,
-0.050604142248630524,
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0.018428128212690353,
0.006289345677942038,
0.016379332169890404,
-0.025115694850683212,
0.0444963164627552,
0.010936708189547062,
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0.02267725206911564,
-0.0181596577167511,
-0.01046557817608118,
0.021166838705539703,
-0.0023762856144458055,
0.01996408961713314,
-0.00337403011508286,
-0.02471129782497883,
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0.06953158229589462,
-0.019868168979883194,
0.05847631022334099,
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0.047495994716882706,
0.021875977516174316,
-0.030172590166330338,
-0.03181134909391403,
-0.008601472713053226,
-0.006848945282399654,
0.008066685870289803,
-0.05717756599187851,
0.061431217938661575,
0.06188911944627762,
-0.021736331284046173,
0.018058761954307556,
-0.003254309529438615,
-0.005470065865665674,
-0.034619834274053574,
0.054136909544467926,
-0.042425379157066345,
-0.02510676346719265,
-0.00758831761777401,
-0.04245107248425484,
0.029446357861161232,
0.012530410662293434,
-0.04201369732618332,
0.0016589666483923793,
-0.07213283330202103,
0.006119081750512123,
0.005646853242069483,
0.004769755993038416,
0.020764486864209175,
-0.021288933232426643,
0.013779077678918839,
0.008716875687241554,
-0.024270370602607727,
0.01751355454325676,
0.0022446326911449432,
0.06462477147579193,
0.0008692769333720207,
0.025034114718437195,
-0.003440320724621415,
0.05152679234743118,
0.0193047896027565,
-0.051872771233320236,
-0.041484441608190536,
-0.005108760204166174,
0.019909726455807686,
0.06479858607053757,
-0.029825273901224136,
-0.02533562481403351,
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] |
1
Une convention en vue d'éviter les doubles impositions et de prévenir l'évasion fiscale en matière d'impôts sur le revenu a été signée le 19 juin 1979 à Paris entre le gouvernement de la République française et le gouvernement de la République de Corée. Elle est assortie d'un protocole formant partie intégrante de la convention.
La loi n° 80-869 du 5 novembre 1980 autorisant l'approbation de la convention entre le gouvernement de la République française et le gouvernement de la République de Corée tendant à éviter les doubles impositions et à prévenir l'évasion fiscale en matière d'impôt sur le revenu, signée à Paris le 19-06-1979 et celle du protocole signé le même jour (JO du 7 novembre 1980, p. 2599) a autorisé l'approbation de cette convention du côté français qui a été publiée par le décret n° 81-110 du 29 janvier 1981 portant publication de la convention entre le gouvernement de la République française et le gouvernement de la République de Corée tendant à éviter les doubles impositions et à prévenir l'évasion fiscale en matière d'impôt sur le revenu (ensemble un protocole), signée à Paris le 19-06-1979 (JO du 6 février 1981, p. 480 s.).
Cette convention est entrée en vigueur le 1er février 1981.
L'article 29 de la convention prévoit que les stipulations qu'elle comporte s'appliquent :
- en ce qui concerne les impôts perçus par voie de retenue à la source, aux sommes mises en paiement à compter du 1er janvier 1979 ;
- en ce qui concerne les autres impôts sur le revenu :
- dans le cas des personnes physiques, pour les revenus réalisés à compter du 1er janvier 1979 ;
- dans le cas des sociétés, pour les revenus réalisés au titre de tout exercice comptable clos à compter du 1er janvier 1979.
10
Par ailleurs, la France et la Corée ont signé le 9 avril 1991 à Paris un avenant à la convention du 19 juin 1979.
La loi n° 91-1396 du 31 décembre 1991 autorisant l'approbation d'un avenant à la convention du 19 juin 1979 entre le gouvernement de la République française et le gouvernement de la République de Corée tendant à éviter les doubles impositions et à prévenir l'évasion fiscale en matière d'impôts sur le revenu (JO n° 2 du 3 janvier 1992, p. 108) a autorisé l'approbation de cet accord du côté français qui a été publié par le décret n° 92-482 du 27 mai 1992 portant publication de l'avenant à la convention du 19 juin 1979 entre le gouvernement de la République française et le gouvernement de la République de Corée tendant à éviter les doubles impositions et à prévenir l'évasion fiscale en matière d'impôts sur le revenu, signé à Paris le 9 avril 1991 (JO n° 128 du 3 juin 1992, p. 7376).
Cet avenant est entré en vigueur le 1er mars 1992.
L'article 11 de l'avenant prévoit que les stipulations qu'il comporte s'appliquent pour la première fois, du côté français :
- en ce qui concerne les impôts perçus par voie de retenue à la source, aux sommes mises en paiement à compter du 1er mars 1992 ;
- en ce qui concerne les autres impôts sur le revenu :
- dans le cas des personnes physiques, aux revenus réalisés à compter du 1er janvier 1992,
- dans le cas des sociétés, aux revenus réalisés au titre de tout exercice comptable ouvert à compter du 1er janvier 1992,
- en ce qui concerne le paragraphe 8 de l'article 1er du protocole annexé à la convention, aux impositions établies à compter du 1er mars 1992 et aux impositions, établies avant cette date, qui ont été contestées.
20
L'alinéa c du paragraphe 2 de l'article 23 de la convention du 19 juin 1979 attachait un crédit d'impôt forfaitaire de 20% aux dividendes, intérêts et redevances de source coréenne payés à des résidents de France.
L'article 9 de l'avenant du 9 avril 1991 a supprimé le crédit d'impôt forfaitaire à compter du 1er mars 1992. Les produits en cause payés à compter du 1er mars 1992 ouvrent désormais droit à un crédit d'impôt égal au montant de l'impôt payé en Corée sans pouvoir toutefois excéder le montant de l'impôt français correspondant à ces revenus. | Bulletin officiel des finances publiques - impôts | BOI-INT-CVB-KOR | https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/3246-PGP.html/identifiant=BOI-INT-CVB-KOR-20120912 | 2012-09-12 00:00:00 | c1365521b7f546239b0652b3b9a73b0d7455fd085157e58dc2b37dcad2396827 | [
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] |
1
Une convention en vue d'éviter les doubles impositions en matière d'impôts sur le revenu a été signée le 18 février 1987 à Paris entre le Gouvernement de la République française et le Gouvernement de la République de Turquie. Elle est assortie d'un protocole formant partie intégrante de la convention.
La loi n° 88-6 du 4 janvier 1988 autorisant l'approbation d'une convention entre le Gouvernement de la République française et le Gouvernement de la République de Turquie en vue d'éviter les doubles impositions en matière d'impôts sur le revenu (ensemble un protocole) faite à Paris le 18-02-1987 (JO du 5 janvier 1988, p. 166) a autorisé l'approbation de cette convention du côté français qui a été publiée par le décret n° 89-449 du 30 juin 1989 portant publication de la convention entre le Gouvernement de la République française et le Gouvernement de la République de Turquie en vue d'éviter les doubles impositions en matière d'impôts sur le revenu (ensemble un protocole), faite à Paris le 18 février 1987 (JO du 6 juillet 1989 p. 8417 et s.).
Cette convention est entrée en vigueur le 1er juillet 1989.
10
L'article 29 de la convention prévoit que les stipulations qu'elle comporte s'appliquent, en France, en ce qui concerne les impôts sur le revenu, aux revenus réalisés à compter du 1er janvier 1990 ou afférents à un exercice clos à compter du 1er janvier 1990. | Bulletin officiel des finances publiques - impôts | BOI-INT-CVB-TUR | https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/160-PGP.html/identifiant=BOI-INT-CVB-TUR-20120912 | 2012-09-12 00:00:00 | 123ab121393f7230c57d41ab56168ea265e778dfe8a100ec26af53f980d21f29 | [
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-0.018349934369325638,
-0.024856509640812874,
0.03094346635043621,
-0.0595981702208519,
-0.03450226038694382,
0.042195189744234085,
0.024490276351571083,
-0.020971057936549187,
0.019916575402021408,
-0.07857797294855118,
-0.0037473125848919153
] |
1
D'une manière générale, la régularisation devient exigible lorsque l'immobilisation cesse d'être
affectée à la réalisation d'opérations ouvrant droit à déduction ou fait l'objet d'une affectation l'excluant du droit à déduction.
I. Cession ou apport d'immobilisation non soumis à la TVA sur le prix total ou la valeur totale
10
Sont notamment visées les cessions d'immeubles immobilisés non soumises à la TVA. Il y a lieu de
procéder à une régularisation globale en réputant que le bien sera utilisé, pour chacune des années restant à courir jusqu'au terme de la période de régularisation, à une activité exonérée n'ouvrant
pas droit à déduction (CGI, annx II, art. 207).
Ainsi, lorsque la cession d'un immeuble intervient au-delà des cinq ans de l'achèvement, sans
que le cédant n'ait opté pour la taxation dans les conditions prévues par le 5° bis de l'article 260 du CGI, elle est exonérée.
Sous réserve de l'application de l'article 257 bis du CGI, l'article 207 de l'annexe II au CGI est donc applicable, dès lors
que la cession intervient dans le délai de régularisation.
20
Il en est de même d'une immobilisation qui fait l'objet d'un apport à titre onéreux, et que cet
apport n'est pas soumis à la TVA sur le prix total ou la valeur totale du bien.
(30)
II. Biens cessant d'être utilisés à des opérations ouvrant droit à déduction
A. Cessation d'activité
40
La cessation d'activité doit être distinguée de la cession. En effet, la cession d'une
entreprise emporte son transfert à titre onéreux ou gratuit, avec poursuite de l'activité.
En revanche, la cessation d'activité s'entend d'une manière générale de l'abandon de
l'ensemble de l'activité industrielle ou commerciale. Elle résulte de la fermeture définitive de l'entreprise individuelle ou de la dissolution de la société, soit volontairement, soit dans le cadre
d'une procédure judiciaire.
En principe, il y a cessation d'utilisation à des opérations imposables en cas de cessation
d'activité. La cessation d'activité intervient dès la date à partir de laquelle l'assujetti cesse d'offrir au public des services ou des biens à la vente, date qui coïncide généralement avec la
fermeture des magasins, ateliers, bureaux, etc., même s'il conserve, sans les vendre, les immobilisations qui ont été nécessaires à son activité.
Toutefois, conformément à la jurisprudence du Conseil d'État, une entreprise dont l'objet est
de vendre des marchandises ne peut être considérée comme ayant cessé toute activité, même en cas de fermeture et d'inactivité apparente, tant qu'elle conserve des marchandises neuves en stock qu'elle
destine à la vente (BOI-TVA-DED-50-20-20 au II § 130).
Tant que la cessation ainsi définie n'est pas intervenue, il n'y a pas lieu de tenir compte du
fait que la continuation de l'activité n'est plus assurée par l'assujetti lui-même mais par un tiers interposé ayant la qualité d'administrateur, de liquidateur, de liquidateur amiable, etc.
50
Les biens d'investissement existant dans l'entreprise à la date de la cessation d'activité
doivent faire l'objet de la régularisation prévue à l'article 207 de l'annexe II au CGI seulement s'ils ne sont pas
réalisés ou prélevés à cette date.
Toutefois, en cas de procédure collective d'apurement du passif, il convient désormais de
considérer que la cessation d'activité intervient en matière de TVA à la date à laquelle les stocks sont cédés où à la date à laquelle tous les biens mobiliers d'investissement sont cédés ou mis au
rebut, si celle-ci est postérieure.
Les biens mobiliers d'investissement qui sont prélevés lors de la cessation d'activité de
l'assujetti font l'objet d'une taxation au titre de la livraison à soi-même, dès lors que ces biens ont ouvert droit à déduction totale ou partielle de la taxe. Dans cette situation, il n'y a pas lieu
à régularisation de la TVA déduite antérieurement (voir également le BOI-TVA-DED-60-20-30 au II-F § 90 et suivants).
60
À défaut d'avoir constaté la cessation d'activité, l'administration peut toutefois exiger la
régularisation des droits à déduction prévue à l'article 207 de l'annexe II au CGI en cas de cessation d'opérations
imposables (« entreprise en sommeil »). La cession ultérieure des biens d'investissement qui ont fait l'objet de cette régularisation n'est pas soumise à la TVA.
RES N° 2007/43 (TCA) du 23 octobre 2007 : modalités de déduction de la taxe sur la valeur
ajoutée dans le cadre de la refonte de l'annexe II au code général des impôts. Cas de cessation de l'activité imposable.
Question : En cas de cessation de l'activité économique imposable, faut-il
procéder à des opérations de régularisation de la taxe sur la valeur ajoutée (TVA) prévues au III de l'article 207 de
l'annexe II au CGI ou constater des livraisons à soi- même (LASM) sur le fondement du 4° du 1 du II de l'article 257 du même
code ?
Réponse : En cas de cessation d'activité, il y a lieu, pour les biens immeubles
constituant des immobilisations, de procéder aux régularisations « globales » prévues au III de l'article 207 de l'annexe II au CGI. Pour les biens mobiliers d'investissement et les stocks, c'est au
contraire la livraison à soi- même (LASM) qui sera applicable sur le fondement du 4° du 1 du II de l'article 257 du CGI. Enfin, pour les services, c'est un reversement intégral de la TVA initialement
déduite qui est exigé, sur le fondement du b du III de l'article 271 du CGI et du VI de l'article 207 de son annexe II.
65
La perte de la qualité d'assujetti d'une entreprise qui n'a pas concrétisé son intention
déclarée de réaliser des opérations ouvrant droit à déduction emporte les conséquences d'une cessation d'activité.
B. Biens cessant d'être affectés à des opérations imposables ouvrant droit à déduction
70
Cette situation intervient notamment lorsque l'assujetti cesse de réaliser des opérations
ouvrant droit à déduction tout en poursuivant son activité économique. Tel est le cas notamment :
- lorsqu'il s'agit d'un redevable par option qui a régulièrement dénoncé celle-ci ;
- lorsque l'activité comprend exclusivement des opérations qu'une disposition légale exonère à
compter d'une certaine date.
C. Diminution du chiffre d'affaires qui devient inférieur au chiffre d'affaires limite prévu pour la franchise en base.
80
Si au titre de l'année civile précédente, le chiffre d'affaires hors taxe réalisé est
inférieur aux seuils prévus à l'article 293 B du
CGI, la franchise s'applique à compter du 1er janvier de l'année suivante sauf option pour le paiement de la TVA.
Dans cette situation, le redevable :
- doit procéder à la taxation de la livraison à soi-même des stocks qu'il utilisera pour les
besoins de son activité désormais exonérée ;
- doit procéder aux régularisations des droits à déduction exercés sur les biens mobiliers et
immobiliers d'investissement dans les conditions prévues à l'article 207 de l'annexe II au CGI.
La cession ultérieure des biens mobiliers ne sera donc pas soumise à la TVA
(RM
Fosset n° 10315, JO Sénat du 20 septembre 1990 p. 2047)
III. Transferts entre secteurs d'activité d'un même assujetti
90
Le transfert d'immobilisations entres secteurs d'activité est traité comme une cession non
soumise à la taxe, assortie d'un éventuel transfert de droit à déduction.
100
Le point 1 du 1 du III de
l'article 207 de l'annexe II au CGI prévoit expressément la régularisation en cas de transfert d'une immobilisation
entre secteurs d'activités d'un assujetti prévus à l'article 209 de l'annexe II au CGI. Ces modifications de
l'affectation d'un bien, sans transfert de la propriété du bien, sont assimilées à des livraisons non taxées. Les régularisations sont exigibles. Le transfert de l'immobilisation d'un secteur
d'activité vers un autre ouvre un nouveau délai de régularisation.
110
Toutefois, les redevables de la TVA qui ont des secteurs imposés et des secteurs d'activité
exonérés n'ouvrant pas droit à déduction doivent, lorsqu'ils procèdent au changement d'affectation d'un bien qui a ouvert droit à une déduction complète ou partielle de la TVA lors de son acquisition
ou de sa précédente affectation, soumettre à la taxe la livraison de ce bien au secteur exonéré n'ouvrant pas droit à déduction
(CGI, art. 257, II-1-3°). La taxe due à ce titre n'est bien évidemment pas déductible (le coefficient de taxation est égal à
zéro pour les biens affectés dans un secteur dont l'ensemble des opérations sont exonérées). Dans cette hypothèse, bien entendu, aucune régularisation de la taxe déjà déduite n'est exigible.
RES N° 2007/42 (TCA) du 23 octobre 2007 : Modalités de déduction de la taxe sur la valeur
ajoutée dans le cadre de la refonte de l'annexe II au code général des impôts. Changement d'affectation d'une immobilisation en cours d'utilisation.
Question : L'affectation d'une immobilisation en cours d'utilisation à un
secteur d'activité au titre duquel les opérations sont exonérées de taxe sur la valeur ajoutée (TVA) entraîne- t-elle la constatation d'une livraison à soi-même (LASM) prévue au II de
l'article 257 du CGI ou une régularisation sur le fondement de
l'article 207 de l'annexe II au même code ?
Réponse : Comme par le passé, il y a lieu de considérer qu'en cas de transfert
d'un bien mobilier d'investissement vers un secteur totalement exonéré, le 3° du 1 du II de l'article 257 du CGI impose de constater une LASM. En revanche, lorsqu'un tel transfert concerne un immeuble
immobilisé, il convient d'effectuer une régularisation (BOI-TVA-CHAMP-10-20-20). De même, en cas d'affectation d'un immeuble, antérieurement affecté à une activité
imposable ouvrant en tout ou partie droit à déduction, à une activité totalement située en dehors du champ d'application de la TVA, le bien cesse d'être utilisé pour la réalisation d'opérations
imposables, ce qui constitue un événement déclenchant une « régularisation globale » sur le fondement des dispositions du 5° du 1 du III de l'article 207 de l'annexe II au CGI.
IV. Modification de la situation des biens au regard du droit à déduction
120
Cette situation peut résulter d'une modification des dispositions légales et réglementaires
qui fixent les exclusions et restrictions en matière de droit à déduction (CGI, ann. II, art. 207, III-1-3°).
A. Calcul du délai de régularisation
130
Ces règles différent selon qu'il s'agit d'immeubles ou d'autres biens constituant des
immobilisations.
Par immeuble, il faut entendre, au cas particulier, les seuls immeubles bâtis. Il s'agit par
conséquent :
- des bâtiments construits en surélévation ou en sous-sol ;
- d'une manière plus générale, de tous ouvrages incorporés au sol et constituant des immeubles
par nature (routes, voies ferrées, tunnels, ponts, digues, barrages, parcs de stationnement, terrains de tennis, etc.) ;
- des biens de nature mobilière rendus immeubles par destination, lorsqu'ils ne peuvent être
détachés des immeubles auxquels ils sont incorporés sans être détériorés ou sans entraîner la détérioration de ces immeubles.
Sont assimilés à des biens corporels et suivent le régime du bien immeuble auquel ils se
rapportent :
- les droits réels immobiliers, à l'exception des locations résultant de baux qui confèrent un
droit de jouissance ;
- les droits relatifs aux promesses de vente ;
- les parts d'intérêts et actions dont la possession assure en droit ou en fait l'attribution
en propriété ou en jouissance d'un bien immeuble ou d'une fraction d'un bien immeuble.
1. Point de départ du délai de régularisation
140
Le point de départ du délai de régularisation est fixé au II de
l'article 207 de l'annexe II au CGI.
a. Immeubles
150
Le point de départ du délai se situe généralement à la date de l'acquisition de l'immeuble ou
de l'achèvement de l'immeuble. Ces dates se confondent avec celle à compter de laquelle l'assujetti est autorisé à opérer la déduction.
Ainsi, lorsque l'immeuble a été acquis auprès d'un tiers, le point de départ se situe à la
date de l'acte qui est la date à laquelle la taxe est devenue exigible chez le vendeur de l'immeuble. Cette date vaut également lorsque le vendeur a été autorisé à délivrer à l'acquéreur une
attestation mentionnant une fraction de la taxe qui avait initialement grevé le bien (cas où la cession a entraîné une régularisation des droits à déduction exercés par le vendeur).
Lorsqu'un assujetti a procédé ou fait procéder à la construction d'un immeuble et qu'il doit
constater une livraison à soi-même en application du 2° du 1 du II de l'article 257 du CGI, le point de départ du délai de
régularisation se situe à la date à laquelle la taxe est devenue exigible chez l'assujetti au titre de la livraison à soi-même de l'immeuble.
Lorsque l'assujetti a procédé ou fait procéder à la construction d'un immeuble qu'il affecte à
la réalisation d'opérations taxées ouvrant intégralement droit à déduction, il ne doit pas constater de livraison à soi-même. Dans ce cas, le point de départ du délai de régularisation se situe à la
date d'achèvement du bien immobilier réputé être intervenu lors du dépôt en mairie de la déclaration prévue par la réglementation relative au permis de construire en application du I de
l'article 244 de l'annexe II au CGI.
Il en est de même lorsque des travaux concourant à la production d'un immeuble neuf au sens du
2° du 2 du I de l'article 257 du CGI sont réalisés.
155
Lorsqu'un immeuble est inscrit en stock, le point de départ du délai de régularisation se
situe à la date à laquelle l'immeuble est considéré comme une immobilisation, soit lorsqu'il est comptabilisé comme tel dans la comptabilité de l'entreprise, soit lorsqu'il est assimilé à une
immobilisation en application du 3 du IV de l'article 207 de l'annexe II au CGI.
A cet égard, il est rappelé que, lorsqu'un assujetti, dont l'activité porte sur la vente
d'immeubles, utilise en tant qu'immobilisation un immeuble qu'antérieurement il destinait à la vente, le point de départ du délai de régularisation se situe à la date à laquelle ce changement
d'affectation est intervenu et à laquelle, en pratique dans sa comptabilité, il a transféré l'immeuble de ses comptes de stocks à un compte d'immobilisation. Ce changement d'affectation donne lieu à
la taxation d'une livraison à soi-même sur le fondement du 2° du 1 du II de l'article 257 du CGI si le bien immobilier est
désormais utilisé pour la réalisation d'opérations n'ouvrant pas droit à une déduction complète de la TVA.
160
Lorsque des personnes deviennent redevables de la TVA (soit à titre obligatoire, soit par
option), elles peuvent opérer la déduction d'une fraction de la taxe afférente aux immeubles en cours d'utilisation qui jusqu'alors, étaient utilisés pour effectuer des opérations imposables n'ouvrant
pas droit à déduction (CGI, ann. II, art. 207, III-1-4°). Dans cette situation, le point de départ du délai se situe
à la date de l'acquisition de l'immeuble ou de l'achèvement de l'immeuble ou de la première utilisation de l'immeuble et non à la date à laquelle la déduction est opérée dans le cadre du « crédit de
départ ».
b. Biens meubles
170
Il est fait application aux autres biens constituant des immobilisations des mêmes principes
qu'aux immeubles, mais en tenant compte du fait que les dates d'exigibilité de la taxe, et donc d'ouverture du droit à déduction, peuvent être déterminées différemment.
Ainsi, le point de départ du délai de régularisation se situe généralement à la date :
- de l'acquisition (date d'exigibilité de la taxe chez le vendeur ou chez l'acheteur,
lorsqu'il est constitué redevable de l'impôt, ou encore date d'exigibilité des régularisations chez le vendeur si la cession était exonérée de taxe) ;
- de l'importation (date d'exigibilité de la TVA due à l'importation) ;
- de la première utilisation, lorsque l'assujetti a lui-même fabriqué ou fait fabriquer le
bien.
180
Par ailleurs, comme pour les immeubles, le point de départ du délai peut, le cas échéant, être
postérieur à ces dates et se situer à la date de la première utilisation en tant qu'immobilisation d'un bien originellement destiné à la vente (par exemple : prélèvement dans ses stocks, par un
vendeur d'ordinateurs, d'un ordinateur qu'il affecte aux besoins de son activité, conférant ainsi au bien le caractère d'une immobilisation ; ou encore, affectation par un concessionnaire automobile à
une activité de location de véhicules d'une automobile antérieurement destinée à la vente).
2. Computation du délai de régularisation
a. Immeubles
190
Le délai s'étend jusqu'au 31 décembre de la dix-huitième année suivant celle au cours de
laquelle est intervenu l'événement qui en constitue le fait générateur.
Exemple : Ainsi, pour un immeuble livré le 8 mai N et vendu par l'assujetti
après l'expiration du délai de 5 ans prévu au I de l'article 257 du CGI, le reversement d'une fraction de la TVA initialement
déduite ne sera exigible que si la vente intervient au plus tard le 31 décembre N+18.
b. Biens meubles
200
Le délai de régularisation s'étend jusqu'au 31 décembre de la troisième année suivant celle au
cours de laquelle est intervenu l'événement qui en constitue le point de départ.
Exemple : Ainsi, pour une immobilisation, ayant le caractère d'un bien meuble,
acquise le 15 juin N, l'événement susceptible d'entraîner une régularisation pour la période de régularisation restant à courir
(CGI, ann. II, art. 207, III) doit intervenir au plus tard le 31 décembre N+3 au plus tard.
c. Cas des agencements commerciaux
210
Le délai de régularisation de cinq ans, prévu à
l'article 207 de l'annexe II au CGI, en cas de cession d'une immobilisation non soumise à la taxe sur le prix total,
s'applique aux agencements commerciaux (pose de nouveaux revêtements, d'une enseigne lumineuse, modification, des installations électriques, aménagement, d'une vitrine, etc.) que ceux-ci soient
effectués par le propriétaire de l'immeuble ou le locataire. Par contre, la taxe déduite au titre de la réalisation de travaux d'amélioration ou d'agrandissement, doit être régularisée par vingtièmes,
que le droit à déduction ait été initialement exercé par le propriétaire ou par le locataire.
Les délais fixés à l'article 207 de l'annexe II au CGI pour les immeubles et pour les
autres immobilisations sont impératifs et un assujetti ne peut invoquer, pour se dispenser de la régularisation, ni de l'usure du bien, ni du fait que la durée d'amortissement du bien serait
inférieure à ces délais (CE, arrêt du 5 mai
1976, n° 97937).
B. Base de calcul du reversement
220
Le calcul des régularisations doit s'opérer à partir de la TVA initialement déduite.
En pratique, celle-ci s'entend :
- de la taxe mentionnée sur les factures d'achat, perçue à l'import ou acquittée par les
redevables eux-mêmes notamment en vertu du mécanisme d'autoliquidation (acquisition intracommunautaire, achat auprès d'une entreprise non établie en France, livraison à soi-même, etc.) ;
- de celle mentionnée sur les attestations délivrées en application du 3 du III de
l'article 207 de l'annexe II au CGI ;
- de la taxe grevant les livraisons à soi-même constatées en application du 1° du 3 du I et du
2° du 1 du II de l'article 257 du CGI.
C. Déduction de la TVA par le bénéficiaire de la cession, de l'apport ou du transfert
230
Sous réserve que le bien constitue également une immobilisation pour le bénéficiaire de la
cession, de l'apport ou du transfert, celui-ci peut déduire une fraction du montant de la TVA ayant grevé initialement le bien, à proportion du rapport entre le nombre d'années restant à courir, pour
le cédant ou l'apporteur, jusqu'au terme de la période de régularisation et le nombre d'années total de celle-ci (CGI,
ann. II, art. 207, III-3).
À cette fin, le cédant ou l'apporteur délivre au bénéficiaire une attestation qui, en la
circonstance, joue un rôle analogue à celui d'une facture, mentionnant le montant de la taxe que ce dernier est en droit de déduire en application des dispositions de
l'article 271 du CGI, de l'article 273 du CGI et de
l'article 206 de l'annexe II au CGI.
240
L'attestation doit mentionner le montant, calculé comme indiqué ci-dessus de la taxe
susceptible d'être déduite par l'acquéreur.
L'attestation doit, en outre, comporter l'identification du cédant ou de l'apporteur et de
l'acquéreur ou du bénéficiaire de l'apport (nom ou raison sociale, adresse), la description sommaire des biens, et s'il y a lieu, leur numéro d'identification, la date de leur acquisition par le
cédant ou l'acquéreur, la date de la cession ou de l'apport.
250
Le droit à déduction prévu au 3 du III de
l'article 207 de l'annexe II au CGI peut être également reconnu à l'acquéreur ou au bénéficiaire de l'apport d'un
bien au titre duquel le cédant n'était pas en droit d'opérer une déduction, dans l'hypothèse où ce bien était exclusivement utilisé pour les besoins d'une activité exonérée ou était exclu du droit à
déduction. Mais cette faculté n'est accordée que si l'acquéreur ou le bénéficiaire utilise le bien en tant qu'immobilisation dans des conditions lui ouvrant droit à déduction.
Il peut en être ainsi par exemple à l'occasion de la cession d'un immeuble nu dont la
location par le cédant n'était pas soumise à la TVA et que l'acquéreur utilisera pour les besoins d'une activité taxable.
Dans ces situations, le cédant ou l'apporteur est autorisé à délivrer à l'acquéreur ou au
bénéficiaire de l'apport une attestation établie dans les conditions exposées ci-dessus, alors même que, par hypothèse, il n'était tenu à aucun reversement.
260
En revanche, il est exclu qu'un non assujetti, c'est-à-dire une personne dont les
activités se situent hors du champ d'application de la taxe, puisse délivrer à un redevable l'attestation prévue au 3 du III de l'article 207 de l'annexe II du CGI (en application de la jurisprudence
communautaire et notamment l'arrêt de la CJCE du 11 juillet 1991 dans l'affaire Lennartz (CJCE,
arrêt du 11 juillet 1991, aff. C-97/90, 6e ch., Hansgeorg Lennartz).
270
En cas de régularisation à la suite du transfert d'un bien entre secteurs d'activité d'un
même assujetti, le reversement à opérer à raison du transfert dans le secteur apporteur s'accompagne de l'ouverture d'un nouveau droit à déduction dans le secteur bénéficiaire du transfert. La
régularisation est calculée dans les conditions exposées au 1° du 2 du III de l'article 207 de l'annexe II au CGI, le
coefficient de taxation prenant une valeur nulle sur les années restant à courir dans le délai de régularisation.
Le nouveau droit à déduction s'exerce dans les conditions prévues par
l'article 206 de l'annexe II au CGI et génère un nouveau délai de régularisation (CGI, ann. II, art. 207, II-1).
En outre, pour l'application ultérieure des dispositions concernant les régularisations
annuelles ou globales, les coefficients de déduction, d'assujettissement, de taxation et d'admission de référence prennent la valeur respective des coefficients correspondants appliqués par
l'assujetti au moment de l'exercice de cette déduction.
S'agissant d'une opération interne, l'exercice de ce nouveau droit à déduction s'effectue
directement, sans qu'il y ait lieu d'établir d'attestation.
D. Régime particulier applicable aux transmissions d'universalité totale ou partielle de biens et de services
280
Les transferts de biens d’investissement réalisés dans le cadre de la transmission
d’universalité totale ou partielle de biens prévue par les dispositions de l’article 257 bis du CGI, dans le délai de
régularisation prévu à l’article 207 de l’annexe II au CGI, ne donnent pas lieu, chez le cédant, aux régularisations
du droit à déduction prévu au III de ce même article.
Le bénéficiaire de la transmission est réputé continuer la personne du cédant. Il est donc
tenu, s’il y a lieu, d’opérer les régularisations du droit à déduction et les taxations de cessions ou de livraisons à soi-même qui deviendraient exigibles postérieurement à la transmission
d’universalité et qui auraient en principe incombé au cédant si ce dernier avait continué à exploiter lui-même l’universalité. La transmission n’a pas pour effet de faire courir un nouveau délai de
régularisation chez le bénéficiaire.
Relativement à chaque bien immobilisé transmis, ce dernier continue donc le délai de
régularisation initié chez le précédent exploitant, ou chez les précédents exploitants en cas de transmission successives de l'universalité.
Exemple : Un immeuble achevé en N est utilisé par un assujetti A dans le cadre
de l'exploitation d'une activité industrielle et commerciale ouvrant droit à déduction. Celui-ci a exercé une déduction de l'intégralité de la TVA afférente à la livraison à soi-même constatée sur le
fondement du I de l'article 257 du CGI (coefficient de déduction égal à 1). En N+7, A cède son exploitation à un assujetti B
avec les biens immobiliers y affectés. Cette cession bénéficie de la dispense de régularisation prévue par l'article 257 bis du CGI. B continue la personne du cédant en exploitant l'universalité ainsi
transmise. Après quelques années, il cesse définitivement toute activité économique en N+12 sans repreneur. Pour le calcul de la régularisation exigible au titre de cet immeuble sur le fondement du
III de l'article 207 de l'annexe II au CGI, le nombre d'années restant à courir jusqu'au terme de la période de régularisation est de 7 ans [(N +19) - (N+12)].
282
RES N° 2006/34 (TCA) du 12 septembre 2006 : transmission d'une universalité totale ou
partielle de biens.
Question : Quelles sont les modalités d'application de la dispense de taxation
à la TVA prévue par l'article 257 bis du CGI en cas de transmission d'une universalité totale ou partielle de biens ?
Existe-t-il des particularités liées aux opérations de fusion ou de dissolution sans
liquidation prévue par l'article 1844-5 du code civil ?
Réponse : La dispense de taxation présente un caractère obligatoire et n'est
pas subordonnée à la prise d'un engagement formel par le bénéficiaire de la transmission d'opérer s'il y a lieu, des régularisations du droit à déduction antérieurement exercé par le cédant au titre
des biens transmis. En effet, cet engagement résulte de la loi, le bénéficiaire de la transmission étant réputé continuer la personne du cédant.
La dispense de taxation s'applique aux cessions d'immeubles attachés à une activité de location
immobilière avec reprise ou renégociation des baux en cours, qui interviendraient entre deux bailleurs redevables de la TVA au titre de cette activité dès lors que ces cessions s'inscrivent dans une
logique de transmission d'entreprise ou de restructuration réalisée au profit d'une personne qui entend exploiter l'universalité transmise.
La dispense de taxation ne concerne pas les opérations dont le fait générateur interviendrait
avant ou après cette transmission. Elle ne bénéficie donc pas aux prestations de services réciproques que se seraient rendues les deux parties à une transmission d'universalité antérieurement à cette
opération et dont le paiement aurait été opéré par compensation au moment de la transmission. Dans une telle hypothèse, l'exigibilité de la TVA afférente à ces prestations doit donc être considérée
comme étant intervenue à cette date.
Indépendamment du dispositif prévu par l'article 257 bis du CGI, en matière de fusion ou de
dissolution sans liquidation, le bénéficiaire de ces opérations est juridiquement pleinement subrogé aux droits et obligations de l'entité absorbée ou dissoute. A cet titre, il peut :
- opérer la déduction d'une TVA qui lui a été facturée au titre de dépenses engagées par
l'entité absorbée ou dissoute avant la fusion ou la dissolution sans liquidation pour la réalisation d'une opération ouvrant droit à déduction, et non déduite à cette date ;
- bénéficier du transfert du crédit de TVA attaché à la personne absorbée ou dissoute dont le
remboursement n'a pas été demandée par celle-ci avant sa disparition juridique ;
- bénéficier du transfert de l'option à la TVA formulée par la personne absorbée ou dissoute au
titre d'un immeuble ou d'un ensemble d'immeubles, sur le fondement des dispositions du 2° de l'article 260 du CGI.
285
RES N° 2006/58 (TCA) du 26 décembre 2006 : modalités d'application des dispositions de
l'article 257 bis du CGI qui prévoit que les livraisons de biens et les prestations de services qui interviennent entre deux redevables de la TVA à l'occasion d'une transmission d'universalité totale
ou partielle de biens sont dispensées de la TVA.
Question : Quelles sont les modalités d'application des dispositions de
l'article 257 bis du CGI dans le secteur immobilier ?
Réponse : Le bénéfice de la dispense de taxation à la TVA, prévue à l'article
257 bis du CGI, vise exclusivement les transferts de biens et de services qui interviennent dans le cadre de la transmission d'une entreprise ou d'une restructuration d'entreprise et qui sont réalisés
au profit d'une personne qui entend exploiter l'universalité transmise.
1. Ainsi, la cession d'un immeuble inscrit à l'actif immobilisé d'une entreprise qui l'avait
affecté à la réalisation d'une activité de location immobilière (immeubles non destinés à la revente), avec reprise, avec ou sans négociation, du ou des baux en cours, doit être regardée comme
intervenant dans le cadre de la transmission d'une universalité de biens puisque, dans cette hypothèse, la transmission en cause s'inscrit dans une logique de transmission d'entreprise.
Ce faisant, une telle transmission d'universalité réalisée entre deux redevables de la TVA au
titre de l'activité transmise (ce qui implique que le cédant soumettait auparavant cette activité de location immobilière transmise à la TVA de plein droit ou sur option, et que le cessionnaire
continuera de la soumettre à la TVA, sur option ou de plein droit, suivant que l'immeuble est loué nu ou aménagé), bénéficie selon le cas :
- d'une dispense de taxation pour les immeubles qui entrent dans le champ d'application des
dispositions du I de l'article 257 du CGI, et de l'application de la seule taxe de publicité foncière au taux de 0,60 %
(CGI, article 1594 F quinquies A) ;
- ou d'une dispense de régularisation de la TVA antérieurement déduite au titre d'un immeuble,
au sens des dispositions du III de l'article 207 de l'annexe II au CGI, pour les immeubles qui n'entrent pas dans le
champ d'application des dispositions du I de l'article 257 du CGI.
La circonstance qu'à la suite d'une telle transmission, le cédant continue par ailleurs
d'affecter d'autres immeubles de son patrimoine à une telle activité de location soumise à la TVA, est indifférente.
2. En ce qui concerne les cessions d'immeubles réalisées par des assujettis ayant une activité
d'achat-revente d'immeubles, les précisions suivantes peuvent être apportées.
Lorsque dans le cadre de son activité d'achat-revente d'immeubles, un assujetti procède à la
vente isolée d'un immeuble prélevé parmi son actif circulant (son stock), il ne peut pas bénéficier de la dispense prévue par l'article 257 bis du même code, et ce, même si dans l'attente de sa
revente, cet immeuble fait l'objet d'une location soumise à la TVA. En effet, l'inscription en stock de l'immeuble constitue un élément objectif permettant de révéler l'intention de l'opérateur de ne
pas affecter durablement l'immeuble en cause à une activité de location en tant que loueur d'immeuble mais de le destiner purement et simplement à la vente.
En revanche, la cession par l'acheteur-revendeur du ou des immeubles qu'il détient en stock,
qui interviendrait dans le cadre de la transmission de l'ensemble de son activité de négociant en biens immobiliers au profit d'une personne qui continuera à réaliser cette activité, bénéficie du
régime de dispense prévu par l'article 257 bis du CGI déjà cité
286
Concernant les opérations de transmissions effectuées dans le cadre d'un contrat de
crédit-bail :
En application de la jurisprudence du Conseil d’État, les dispositions de
l’article 257 bis du CGI bénéficient à la revente, dès son acquisition, d’un immeuble par un crédit preneur ayant
préalablement levé l’option d’achat auprès du crédit bailleur, lorsque le nouvel acquéreur poursuit l’activité de location des locaux
(CE, arrêts du 23 novembre 2015, n° 3750544, ECLI:FR:CESSR:2015:375054.20151123 et
n° 375055,
ECLI:FR:CESSR:2015:375055.20151123).
Dans la continuité de cette jurisprudence :
- RES N° 2018/01 (TCA) du 03 janvier 2018 : modalités d'application des dispositions de
l'article 257 bis du CGI à une levée d’option d’achat dans le cadre d’un contrat de crédit-bail immobilier.
Question : L'acquisition d’un immeuble par un crédit preneur
ayant levé l’option d’achat auprès du crédit bailleur peut-elle bénéficier de la dispense visée à l'article 257 bis du
CGI ?
Réponse : Le dispositif de l’article 257 bis du CGI couvre la situation dans
laquelle un immeuble, loué dans le cadre d’un contrat de crédit-bail immobilier soumis à la TVA, est cédé au crédit-preneur lors de sa levée d’option d’achat et que celui-ci, qui affectait l’immeuble
à une activité de sous-location taxée, entend continuer à affecter l’immeuble à une telle activité locative soumise à la TVA.
- RES N° 2018/02 (TCA) du 03 janvier 2018 : modalités d'application des
dispositions de l'article 257 bis du CGI à une cession d’immeuble, opérée par l’intermédiaire de la levée d’option exercée par le crédit preneur, entre
crédit-bailleurs.
Question :La dispense visée à
l'article 257 bis du CGI peut-elle bénéficier au transfert d’un immeuble loué en TVA opéré pour un changement de
crédit-bailleurs, par l’intermédiaire de la levée d’option exercée par le crédit preneur ?
Réponse : Compte tenu de la nature du crédit-bail, les transferts de
l’immeuble opérés pour le changement de crédit-bailleurs, au profit du crédit-preneur, puis d’un groupement de crédit-bailleurs doivent être regardés comme la transmission d’une universalité de biens,
bénéficiant d’une dispense de taxation et de régularisation au sens de l’article 257 bis du CGI.
Le fait que la revente n’intervienne pas le même jour que la levée d’option est sans
incidence.
287
RES N° 2008/4 (TCA) du 04 mars 2008 : non-application de la dispense
mentionnée à l'article 257 bis du CGI dans l'hypothèse de la cession isolée d'un immeuble affecté partiellement à une activité locative soumise à la TVA par le cédant.
Question : La cession isolée d'un immeuble affecté partiellement à une
activité locative peut-elle bénéficier de la dispense visée à l'article 257 bis du CGI ?
Réponse : Lorsqu'un assujetti opère la cession isolée d'un immeuble qu'il
avait affecté jusqu'alors de manière partielle à une activité locative au titre de laquelle les loyers perçus étaient en tout ou partie soumis effectivement à la TVA, il y a lieu d'écarter le bénéfice
de la dispense de taxation ou de régularisation visée à l'article 257 bis du CGI dans la mesure où l'immeuble cédé ne constitue pas dans son ensemble une partie d'entreprise susceptible d'être
qualifiée d'universalité partielle.
Voir aussi le RES N° 2006/28 (TCA) du 06 juin 2006 : transmission
d'une universalité totale ou partielle de biens réalisée dans le domaine agricole au BOI-TVA-CHAMP-10-10-50-10 au I-A-1 § 30
E. Régime particulier applicable à la transmission de biens entre collectivités locales et établissements publics de
coopération intercommunale (EPCI)
290
Conformément aux objectifs poursuivis par la
loi n° 99-586 du 12 juillet
1999 relative au renforcement et à la simplification de la coopération intercommunale, de nombreuses collectivités procèdent à des transferts de compétence en application des
articles L.1321-1 et suivants du code général des collectivités territoriales (CGCT) au bénéfice
d'autres collectivités locales ou d'EPCI.
L'application des règles de TVA en vigueur en ce domaine peut soulever des difficultés. Le
transfert des investissements attachés au service au titre duquel intervient le transfert de compétence rend en effet exigible le reversement au Trésor d'une fraction de la TVA antérieurement déduite
au titre des immeubles.
Dès lors, il a été décidé d'étendre aux immeubles concernés, la dispense de régularisation
qui bénéficie aux autres investissements, conformément à la faculté offerte, en la matière, par l'article 188 de la
directive 2006/112/CE du 28 novembre 2006 relative au système commun de taxe sur la valeur ajoutée.
1. Rappel des règles en vigueur
300
Pour l'application des règles de TVA aux transferts de compétence, il doit être distingué
selon qu'il est ou non mis fin, à l'issue de l'opération, à l'existence juridique de la collectivité locale procédant au transfert de compétence.
a. Fin de l'existence juridique de la collectivité locale qui a procédé au transfert de compétence
310
Lorsqu'à l'issue du transfert de compétence, la collectivité qui procède au transfert cesse
juridiquement d'exister, la collectivité bénéficiaire du transfert de compétence devient corrélativement titulaire de ses droits et obligations.
A ce titre, elle se substitue de plein droit et aux lieu et place de la collectivité
dissoute.
Par suite, la collectivité bénéficiaire est tenue de respecter, à compter de la date du
transfert, toutes les règles de TVA habituellement applicables aux opérations ouvrant droit à déduction initialement réalisées par la collectivité dissoute.
Aucune véritable cession à titre onéreux ou à titre gratuit n'est, en effet, réalisée entre
ces deux collectivités dès lors qu'il s'agit en fait d'une substitution.
Par conséquent, il n'est pas exigé que la collectivité locale qui procède au transfert de
compétence régularise la taxe déduite au titre des biens apportés avant d'être dissoute.
En outre, la collectivité bénéficiaire est, dans cette situation, autorisée à récupérer,
dans les limites de droit commun, la TVA facturée au nom de la collectivité à l'origine du transfert et que celle-ci n'avait pas encore déduite si les dépenses y afférentes concourent à la réalisation
d'opérations soumises à la TVA (CGI, art. 271).
Ces règles s'appliquent dans les mêmes conditions aux transformations d'établissements
publics à compétence intercommunale prévues à l'article L. 5111-3 du CGCT.
b. Survivance de l'existence juridique de la collectivité locale qui procède au transfert de compétence
320
Lorsqu'il n'est pas mis fin à l'issue de l'opération de transfert de compétence, à
l'existence juridique de la collectivité locale qui l'opère, il est considéré, pour ce qui concerne la TVA, que le transfert de compétence qui ne donne lieu généralement à aucune contrepartie,
constitue une cession de biens effectuée à titre gratuit.
Par suite, il en résulte les conséquences suivantes.
Au titre de la TVA antérieurement déduite sur les biens immeubles achevés depuis plus de
cinq ans et utilisés en tant qu'immobilisation, la collectivité qui effectue le transfert d'une de ses compétences doit procéder aux régularisations prévues à
l'article 207 de l'annexe II au CGI.
Par ailleurs, conformément au 1° du 1 du III de l'article 207 à l'annexe II du CGI, la
collectivité réalisant le transfert peut délivrer au bénéficiaire, nouvel utilisateur des biens, des attestations mentionnant la fraction de la taxe ayant initialement grevé les biens correspondant
aux dixièmes ou vingtièmes restant à courir jusqu'au terme du délai de régularisation (cf. IV-C § 230).
2. Extension de la dispense de régularisation de la TVA aux immeubles mis à disposition dans le cadre des opérations de
transferts de compétence entre collectivités locales
330
Bien qu'elle soit assortie d'une faculté de transfert de la TVA reversée au nouveau
titulaire du service, la régularisation des droits à déduction afférents aux immeubles peut se traduire par une charge de trésorerie pour les collectivités concernées.
Aussi, conformément aux objectifs d'encouragement de la coopération intercommunale, il a été
décidé d'étendre la dispense de régularisation de la TVA aux immeubles de plus de cinq ans mis à disposition d'une collectivité locale ou d'un EPCI dans le cadre d'un transfert de compétence à l'issue
duquel il n'est pas mis fin à l'existence juridique de la collectivité qui procède à l'opération.
En effet, dans cette situation, la collectivité locale ou l'EPCI bénéficiaire du transfert
de compétence continue, pour ce qui concerne le service public concerné, la personne de la collectivité locale qui procède à l'opération.
Suivant la faculté offerte, en ce domaine, par l'article 20 paragraphe 3 de la sixième
directive TVA du 17 mai 1977 (actuellement l'article 188 de la directive 2006/112/CE du Conseil du
28/11/2006 relative au système commun de taxe sur la valeur ajoutée), la dispense ne peut toutefois trouver à s'appliquer qu'à la condition que le transfert de compétence soit réalisé au bénéfice
d'une collectivité locale ou d'un EPCI qui affecte ces investissements à la réalisation d'opérations soumises à la TVA. | Bulletin officiel des finances publiques - impôts | BOI-TVA-DED-60-20-10 | https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/1654-PGP.html/identifiant=BOI-TVA-DED-60-20-10-20180103 | 2018-01-03 00:00:00 | a190c99c52b9d3746ad68eef477acb0c7c6bca002e22f16bc7e983f97f53aae3 | [
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0.0013140416704118252,
0.05004667863249779,
0.002518818248063326,
0.03835853934288025,
0.01661176234483719,
-0.053383469581604004,
0.005325139034539461,
-0.02776394411921501,
0.04225901886820793,
-0.0163575392216444,
0.02001235820353031,
-0.007250672206282616,
-0.0351966917514801,
-0.02433864027261734,
-0.010898631066083908,
0.06482213735580444,
0.01334390603005886,
-0.0610281266272068,
-0.05581595003604889,
-0.0582452192902565,
-0.017627166584134102,
-0.004817788489162922,
0.00945547129958868,
0.015400923788547516,
0.01651347428560257,
-0.00736097851768136,
0.03543876111507416,
0.012909268960356712,
0.08138122409582138,
-0.0015278806677088141,
0.03053348883986473,
-0.023670127615332603,
0.0569576732814312,
0.029046209529042244,
0.024614274501800537,
0.03582488372921944,
0.008843185380101204,
-0.04020296037197113,
-0.020230453461408615,
0.019581863656640053,
-0.011497298255562782,
-0.034225691109895706,
-0.05903851240873337,
-0.02136964723467827,
-0.04506856948137283,
0.03507763147354126,
0.017125656828284264,
-0.021618925034999847,
-0.019853031262755394,
0.015466020442545414,
-0.04810274764895439,
0.04003671184182167,
-0.024139201268553734,
-0.016382480040192604,
-0.04451427981257439,
0.0346083901822567,
-0.026876389980316162,
0.007959594950079918,
0.010457185097038746,
0.023078707978129387,
-0.04477385804057121,
-0.04139987379312515,
0.01378177385777235,
0.013971175067126751,
-0.03405214473605156,
-0.010218619368970394,
-0.0018224967643618584,
0.015529703348875046,
0.010667749680578709,
0.028775354847311974,
-0.0017866307171061635,
-0.05195200443267822,
-0.0038338445592671633,
0.0005157770356163383,
0.02119850181043148,
-0.012140652164816856,
0.020744888111948967,
-0.0057661281898617744,
0.000013755204236076679,
0.007564382161945105,
0.0034425249323248863,
0.03657008707523346,
-0.05307786911725998,
0.05477829650044441,
-0.04617009684443474,
0.013068895787000656,
0.02249896712601185,
-0.010525903664529324,
0.01621459238231182,
0.010329765267670155,
0.009012417867779732,
0.0016175239579752088,
-0.05703681707382202,
-0.02680880017578602,
-0.0023074978962540627,
-0.018997902050614357,
0.0025670500472187996,
-0.03396410495042801,
-0.022708579897880554,
-0.04038332775235176,
0.0071950736455619335,
-0.025009021162986755,
0.0020548852626234293,
-0.020114043727517128,
-0.04779884219169617,
0.02226157672703266,
0.028262710198760033,
-0.024518148973584175,
0.06988231837749481,
0.042096469551324844,
-0.004008090123534203,
-0.0025739306584000587,
0.0020655235275626183,
0.009677324444055557,
0.0038967339787632227,
-0.01516995020210743,
0.017811020836234093,
-0.05279642343521118,
0.025004444643855095,
-0.03492189943790436,
-0.04692137613892555,
-0.007232953794300556,
0.06050988286733627,
0.05964266136288643,
0.018525436520576477,
0.0022182876709848642,
0.07543177157640457,
-0.0009193650330416858,
-0.04981808364391327,
0.05462285876274109,
0.020844073966145515,
0.010845852084457874,
0.01623411662876606,
0.01190333440899849,
-0.025305213406682014,
-0.04741209000349045,
-0.009954032488167286,
0.010588419623672962,
0.024890027940273285,
-0.00009270936425309628,
-0.044350720942020416,
-0.05117667838931084,
-0.003927754703909159,
0.062094151973724365,
-0.01432530116289854,
0.014378581196069717,
-0.0443761982023716,
0.020471686497330666,
0.0025344425812363625,
-0.00045048302854411304,
-0.01859826035797596,
-0.0013912664726376534,
-0.006794854532927275,
0.011378453113138676,
0.024756405502557755,
0.0007543395622633398,
0.024253936484456062,
0.0012005821336060762,
0.0216671209782362,
-0.007988751865923405,
0.01275123655796051,
-0.002157275564968586,
0.02420130930840969,
0.030217330902814865,
0.029141243547201157,
0.06481476873159409,
-0.04456133022904396,
0.003262643702328205,
0.0005431702011264861,
0.00539989722892642,
-0.0015121381729841232,
-0.03717314079403877,
0.01737022027373314,
0.047740399837493896,
0.04787831753492355,
-0.04255736246705055,
0.02664530649781227,
0.01139177568256855,
-0.017094524577260017,
0.03251504898071289,
-0.01635603979229927,
0.03285050392150879,
0.005377030931413174,
0.07723614573478699,
-0.05627787113189697,
0.04166609048843384,
-0.03170005977153778,
-0.0006900201551616192,
-0.03664897382259369,
-0.001215052674524486,
-0.00562033848837018,
0.02724572829902172,
0.044545095413923264,
0.06553608179092407,
-0.035012081265449524,
0.07514272630214691,
-0.01747461035847664,
-0.006168966647237539,
0.01943238079547882,
-0.04364047572016716,
0.027883755043148994,
-0.020486578345298767,
-0.019865959882736206,
-0.02619795873761177,
0.03131267800927162,
-0.02792508155107498,
-0.026411106809973717,
0.06726031005382538,
-0.002728120656684041,
-0.030389994382858276,
0.03348934277892113,
0.04892418161034584,
0.006652550771832466,
0.006515853572636843,
-0.005687888711690903,
0.015614652074873447,
-0.021694473922252655,
-0.007381283678114414,
0.023279348388314247,
-0.039976172149181366,
0.049351952970027924,
0.004544473253190517,
0.0008534332155250013,
0.00012634643644560128,
0.020919527858495712,
-0.008579734712839127,
0.08245935291051865,
-0.045831114053726196,
-0.03348382189869881,
0.04702194407582283,
0.01971776783466339,
-0.027236832305788994
] |
I. Rachat de parts bénéficiaires ou de fondateur
A. Généralités
1
Les parts de fondateur ou parts bénéficiaires sont des titres négociables réglementés par la
loi du
23
janvier 1929 sur les parts de
fondateurs émises par les sociétés modifiée par la loi
n°53-148 du
25
février
1953 relative à diverses dispositions d'ordre financier intéressant l'épargne. La loi décide
qu'il peut leur être attribué un droit fixe ou proportionnel dans les bénéfices sociaux.
L'article 264 de la loi
n°66-537 du 24 juillet
1966 sur les sociétés
commerciales interdit l'émission de parts de fondateur nouvelles à compter de son entrée en vigueur le 1er avril 1967
(art.
264 de la loi). Les parts
antérieurement émises restent soumises aux textes les concernant
(art.
504 de la loi susvisée).
10
L'article 6 de la loi n° 66-538
du 24 juillet
1966 modifiant ou complétant
les articles 1841, 1860, 1866 et 1868 du code civil permet aux sociétés de procéder au rachat des parts existantes ou à leur conversion en actions, à compter de la vingtième année suivant leur
émission, sur la seule décision de l'assemblée générale extraordinaire des actionnaires. Les prix de rachat ou le taux de la conversion sont déterminés par voie d'expertise.
Avant l'expiration du délai de vingt ans, le rachat ne peut avoir lieu qu'avec l'accord de
l'assemblée des porteurs de parts.
B. Régime fiscal
20
Le b de l'article 111 du
code général des impôts (CGI) considère comme revenus distribués les sommes ou valeurs attribuées aux porteurs de parts bénéficiaires ou de fondateur au titre de rachat de ces parts qu'elles
soient prélevées ou non sur les bénéfices.
L'impôt est exigible quelle que soit la forme du rachat et notamment lorsque le remboursement
est effectué par voie de rachat en bourse.
Il en est ainsi même si la société, au lieu d'annuler immédiatement les parts rachetées, les
conserve dans son portefeuille.
30
Mais le prix de rachat ne peut être considéré comme revenu distribué que dans la mesure où il
excède la valeur originaire des parts.
En particulier, lorsque les parts ont été attribuées aux actionnaires, à l'occasion d'une
réduction de capital motivée par des pertes, et pour compenser cette perte, la valeur initiale des parts est égale au montant du capital abandonné et l'impôt n'est exigible, en cas de rachat, que sur
les sommes que les ayants droit reçoivent en sus de cette valeur initiale.
Toutefois, si le rachat intervient en cours de société, il n'échappe à l'impôt que si toutes
les réserves autres que la réserve légale ont été auparavant réparties (CGI, 1° de l'art. 112).
En outre, si aucune valeur n'est attribuée aux parts lors de leur création, l'impôt est exigible sur
l'intégralité du prix (RM à M. J.-R. Guyon, député, JO 10 novembre 1950, déb. AN, p. 7599-2).
40
Enfin, l'impôt n'est pas dû lorsque le rachat des parts est effectué par la remise gratuite,
aux porteurs de ces parts, d'actions émises en représentation d'une incorporation de réserves au capital social.
De même, dans le cas de fusion de deux sociétés anonymes par absorption de l'une par l'autre
ou par constitution d'une société nouvelle, l'attribution gratuite d'actions de la société absorbante ou nouvelle aux porteurs de parts bénéficiaires de la société absorbée en conversion de ses parts,
est exonérée de l'impôt.
Mais, dans l'un et l'autre cas, les remboursements effectués ultérieurement sur les actions
considérées donneront en principe, ouverture à l'imposition.
50
Pour l'assiette de l'impôt sur le revenu, le revenu résultant du rachat des parts n'est
imposable, entre les mains du dernier porteur, qu'à concurrence de l'excédent du prix de remboursement des parts sur le prix d'acquisition lorsque les parts bénéficiaires ont été acquises pour une
somme supérieure à leur valeur originaire (alinéa 2 de l'art. 161 du CGI).
60
Si le bénéficiaire du rachat a son domicile ou son siège social à l'étranger, la retenue à la
source prévue à
l'article
119bis du CGI et dont le taux est fixé à l'article 187
du CGI effectuée par l'établissement payeur est toujours perçue sur la différence entre le prix de rachat et la valeur
initiale des parts, même s'il s'agit de parts acquises.
II. Rémunérations excessives
70
Lorsque les rémunérations allouées aux membres du personnel des sociétés relevant de l'impôt
sur les sociétés excèdent la rétribution normale des fonctions exercées, la fraction de ces rémunérations considérée comme exagérée est réintégrée dans les bases de l'impôt sur les sociétés
(CGI,
1° du 1 de l'art. 39).
Corrélativement, cette même fraction est considérée comme une distribution de revenus de
capitaux mobiliers passibles de l'impôt sur le revenu
(CGI,
d de l'art. 111).
80
Examinant le cas d'une entreprise ayant versé à son directeur général adjoint des
rémunérations que l'Administration a estimé excessives et qui, n'ayant pas été admises dans les charges de la société ont été considérées comme des revenus distribués, le Conseil d'État, dans un
arrêt du 19 mars 1975
n°91859,
a jugé que les dispositions du
1°
du 1 de l'article 39 et du d de l'article 111 du CGI n'ont pas eu pour effet de rendre l'avis émis par la commission
départementale des impôts, à l'occasion de la procédure d'imposition de l'entreprise, opposable au salarié en ce qui concerne son imposition personnelle.
Cette position a été confirmée par un arrêt du Conseil d'État du 28 mai 1975 n° 92922.
90
Il en résulte qu'une même opération de redressements visant les rémunérations des dirigeants
d'une société peut, en cas de désaccord, donner lieu, soit sur l'initiative de l'Administration, soit à la demande du contribuable, à plusieurs procédures parallèles devant la commission
départementale des impôts : l'une en matière d'impôt sur les sociétés à l'égard de la personne morale, les autres en matière d'impôt sur le revenu, à l'égard de chacun des dirigeants concernés.
Dans ce cas, il convient, pour des raisons pratiques évidentes, de veiller à ce que les
séances au cours desquelles la commission sera appelée à émettre ses avis, se tiennent le même jour.
Bien entendu, dans les cas exceptionnels où en raison du lieu d'imposition des différents
intéressés, deux ou plusieurs affaires connexes relèveraient de la compétence de commissions départementales distinctes, il y aurait lieu d'assurer une liaison entre les secrétariats respectifs de ces
organismes pour éviter, dans toute la mesure du possible, une contrariété d'avis.
100
Dans un
arrêt du 8 décembre 1976
n°00986,
le Conseil d'État a examiné le cas d'un contribuable, coureur cycliste professionnel de grande notoriété qui percevait en qualité de gérant minoritaire d'une société à responsabilité limitée, des
rémunérations et des allocations pour frais d'emploi que l'administration avait estimé disproportionnées par rapport à son activité effective dans la société.
La fraction des rémunérations excédant, pour les années 1964 à 1967, 15 000 F par an et
celles des allocations excédant 3 000 F par an avaient en conséquence été réintégrées dans les bénéfices de la société et imposées au nom du bénéficiaire dans la catégorie des revenus de capitaux
mobiliers.
Il a été jugé que cette limitation était justifiée : en effet, l'intéressé consacrait la
majeure partie de son temps à son activité de coureur cycliste professionnel et la société à responsabilité limitée qu'il gérait et dont il prétendait prospecter la clientèle avait pour seul client
une société anonyme installée dans les mêmes locaux et dont les principaux actionnaires étaient également les associés de la société à responsabilité limitée.
III. Dépenses à caractère somptuaire
110
Le 4 de l'article 39 du
CGI exclut des charges déductibles pour l'assiette de l'impôt dû par les entreprises, les dépenses de caractère somptuaire énumérées ci-après qu'elles aient été supportées directement par
celles-ci ou sous forme d'allocations forfaitaires ou de remboursements de frais.
Il s'agit :
- des dépenses et charges de toute nature ayant trait à l'exercice de la chasse ainsi qu'à
l'exercice non-professionnel de la pêche ;
- des charges, à l'exception de celles ayant un caractère social, résultant de l'achat, de la
location ou de toute autre opération faite en vue d'obtenir la disposition de résidence de plaisance ou d'agrément, ainsi que de l'entretien de ces résidences ;
- des dépenses de toute nature résultant de l'achat, de la location ou de toute autre
opération faite en vue d'obtenir la disposition de yachts ou de bateaux de plaisance à voile ou à moteur ainsi que de leur entretien ;
- de l'amortissement des véhicules immatriculés dans la catégorie des voitures particulières
pour la fraction de leur prix d'acquisition qui excède le seuil prévu au 4 de l'article 39 du CGI ;
- de la part du loyer de ces véhicules qui correspond aux amortissements dépassant ces
limites.
120
Conformément au a de
l'article 111 du CGI, ces dépenses, réalisées par des sociétés soumises à l'impôt sur les sociétés sont considérées comme des revenus distribués.
Toutefois, depuis l'imposition des revenus de l'année 1987, la présomption de distribution ne
s'applique plus aux amortissements et loyers des véhicules de tourisme non déductibles.
130
En vertu des dispositions du
e de l'article 111 du CGI, sont considérés comme revenus distribués les dépenses et charges dont la déduction pour l'assiette de
l'impôt sur les sociétés est interdite en vertu des dispositions des premier et cinquième alinéas du 4 de l'article 39 du CGI.
Le Conseil d'État a confirmé ce principe : cf. notamment en ce qui concerne les dépenses de
chasse, arrêts
des
19 avril 1982
n°24989
et 15 février 1984
n°33132.
140
Les personnes morales passibles de l'impôt sur les sociétés doivent faire figurer sur l'état
prévu à l'article 23H de l'annexe IV
au CGI les noms, prénoms, qualité et domicile des personnes au profit desquelles les dépenses en cause ont été exposées, ainsi que la nature et le montant des prestations ou avantages dont chacune
d'elles a bénéficié et l'année au cours de laquelle ces prestations ou avantages leur ont été alloués.
Lorsqu'elles ne satisfont pas à cette obligation, au plus tard dans le délai défini à
l'article 117 du CGI, les personnes morales en cause sont personnellement redevables - sur les sommes correspondantes qui sont
alors rangées dans la catégorie des distributions occultes - de la pénalité prévue à l'article 1759 du CGI (cf.
BOI-RPPPM-RCM-10-20-20-40 ).
150
Les bénéficiaires des revenus mobiliers visés
au e de l'article 111 du CGI sont tenus de comprendre les avantages correspondants parmi les revenus ou bénéfices imposables,
soit à l'impôt sur les sociétés, soit à l'impôt sur le revenu.
À raison de ces mêmes distributions, les sociétés mères ne peuvent pas se prévaloir des
dispositions de l'article 216 du CGI dès lors que les revenus en cause ne peuvent être assimilés à des produits d'actions ou de
parts.
Lorsque le domicile fiscal du bénéficiaire des revenus ou son siège, s'il s'agit d'une
personne morale, est situé hors de France, les revenus sont en principe soumis à la retenue à la source prévue au
2
de l'article 119 bis du CGI, et dont le taux est fixé au 1 de l’article 187 du CGI. | Bulletin officiel des finances publiques - impôts | BOI-RPPM-RCM-10-20-20-30 | https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/2463-PGP.html/identifiant=BOI-RPPM-RCM-10-20-20-30-20120912 | 2012-09-12 00:00:00 | 7e5e88be412b65b07dfe27625f7c8559bc012c8b07ce3cb66fca7fa51109f960 | [
-0.05317546799778938,
0.01650417596101761,
-0.06651024520397186,
0.03136880323290825,
0.00774191040545702,
-0.06240293011069298,
-0.04102786257863045,
0.0159560926258564,
0.02315499261021614,
-0.04865333437919617,
-0.0475674644112587,
0.0650203675031662,
-0.03563716635107994,
-0.012211751192808151,
-0.05853373184800148,
0.03103255107998848,
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-0.048512205481529236,
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0.03386598452925682,
-0.03370121121406555,
0.0488031841814518,
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0.05982030928134918,
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-0.027171967551112175,
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0.023223232477903366,
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0.043629687279462814,
-0.07715509831905365,
0.10192303359508514,
-0.05325329676270485,
0.1049976572394371,
0.019382532685995102,
0.05488356575369835,
0.005100533366203308,
-0.039889153093099594,
-0.012399476021528244,
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0.022655947133898735,
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0.12743183970451355,
0.04600674286484718,
0.006405157968401909,
0.07889656722545624,
0.004390364978462458,
-0.006787924095988274,
0.07165000587701797,
0.052701111882925034,
-0.040892068296670914,
-0.014241795986890793,
0.10514913499355316,
0.04738594591617584,
-0.08557853102684021,
0.020695187151432037,
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0.023606954142451286,
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0.00517615769058466,
0.031605467200279236,
-0.03282483294606209,
0.03841467201709747,
0.028990134596824646,
-0.06799004226922989,
0.046309687197208405,
-0.019283976405858994,
0.050392232835292816,
-0.02864045649766922,
0.034284550696611404,
0.08297707140445709,
0.04395813122391701,
-0.009217614307999611,
0.012594328261911869,
0.014377478510141373,
-0.0033699842169880867,
0.03397580236196518,
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0.019724532961845398,
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-0.03409610316157341,
0.034425705671310425,
0.03571990877389908,
-0.0036222320050001144,
0.05031152442097664,
0.08104616403579712,
0.010125570930540562,
-0.07562901824712753,
0.021947020664811134,
-0.01842893846333027,
-0.04837001860141754,
-0.03427201882004738,
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-0.027422649785876274,
-0.06551339477300644,
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0.022139428183436394,
0.011061815544962883,
-0.014543545432388783,
-0.05720061436295509,
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0.011033622547984123,
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0.04872430860996246,
-0.004769634921103716,
0.0030034438241273165,
-0.06003786250948906,
-0.030484819784760475,
-0.05396949127316475,
-0.006380732171237469,
-0.027661746367812157,
0.0014257937436923385,
-0.030400672927498817,
-0.054721564054489136,
0.027218246832489967,
-0.003812681185081601,
-0.004155873786658049,
0.037960734218358994,
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0.0013338548596948385,
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0.00394086167216301,
0.02352513000369072,
-0.041360411792993546,
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0.052314434200525284,
-0.028383899480104446,
-0.012433609925210476,
-0.002752646105363965,
-0.019804690033197403,
0.0450919009745121,
0.04249229654669762,
0.060680877417325974,
-0.0005734464502893388,
0.045512810349464417,
0.020185597240924835,
0.007874011062085629,
-0.005247710272669792,
-0.001995101571083069,
-0.02438783273100853,
0.021307917311787605,
-0.07173985987901688,
0.019593870267271996,
-0.007302384357899427,
-0.034275833517313004,
0.022667018696665764,
0.020397046580910683,
0.0017153349472209811,
0.055293262004852295,
-0.01240384392440319,
-0.04517294466495514,
0.030789395794272423,
0.06187473610043526,
-0.021118611097335815,
0.004487600643187761,
-0.04985786974430084,
0.002476970199495554,
0.018792737275362015,
-0.044083449989557266,
-0.004202325362712145,
0.04220166057348251,
0.043082889169454575,
0.011937101371586323,
0.024860462173819542,
0.037371475249528885,
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0.011268042959272861,
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0.03592340275645256,
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0.003387934062629938,
0.03771831467747688,
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-0.007788954768329859,
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-0.050078876316547394,
-0.09452372044324875,
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0.04656634479761124,
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0.016123123466968536,
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0.009632582776248455,
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0.006417061202228069,
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-0.02154666930437088,
0.02969984896481037,
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0.011260384693741798,
-0.03695473074913025,
-0.004413213115185499,
0.000958448217716068,
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-0.021117715165019035,
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0.022308319807052612,
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-0.005046677775681019,
-0.03325898200273514,
0.010441053658723831,
-0.0796821191906929,
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0.09237068146467209,
-0.030219633132219315,
-0.014361781999468803,
-0.04202113300561905,
0.009185399860143661,
0.024587713181972504,
-0.01083473488688469,
-0.01758424937725067,
-0.011618778109550476,
-0.0352422259747982,
0.04452446475625038,
-0.04974794015288353,
-0.01287123840302229,
0.047952357679605484,
-0.008105426095426083,
0.020221246406435966,
-0.013035186566412449,
-0.03811904788017273,
-0.044610172510147095,
0.0005485036526806653,
0.06905639916658401,
-0.00290420139208436,
-0.03196578472852707,
-0.048115987330675125,
0.018243158236145973,
-0.005575161427259445,
-0.032303549349308014,
0.017376946285367012,
-0.020164968445897102,
0.00401074904948473,
-0.0070233894512057304,
-0.019788116216659546,
-0.015007595531642437,
-0.0033775547053664923,
-0.052010245621204376,
-0.023530254140496254,
0.056424591690301895,
-0.006860084366053343,
-0.008579542860388756,
-0.0168730691075325,
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0.011507355608046055
] |
1
Les contribuables qui réalisent des opérations mentionnées à
l'article 150-0 A du code général des impôts (CGI) sont tenus de souscrire, dans le même délai que la déclaration d'ensemble des revenus n° 2042
(CERFA n° 10330), une déclaration des plus ou moins-values n° 2074 (CERFA n° 11905). Ces déclarations sont disponibles en ligne sur le site
www.impots.gouv.fr à la rubrique "Recherche de
formulaires".
10
Le présent chapitre commente sur ce point :
- les règles générales (section 1, BOI-RPPM-PVBMI-40-10-10) ;
- les modalités déclaratives spéciales (section 2,
BOI-RPPM-PVBMI-40-10-20). | Bulletin officiel des finances publiques - impôts | BOI-RPPM-PVBMI-40-10 | https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/4215-PGP.html/identifiant=BOI-RPPM-PVBMI-40-10-20141014 | 2014-10-14 00:00:00 | 91a53a56a3bb03b54189cb10cf009d5902060323e542d9d21684b1395bddd05f | [
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-0.005456592421978712,
-0.004844586830586195,
-0.028289614245295525,
-0.016369469463825226,
0.031170757487416267,
0.0044161430560052395,
0.005487659480422735,
0.01661018468439579,
0.0005152924568392336,
-0.01204199343919754,
-0.01195161510258913,
0.005004298407584429,
0.013565330766141415,
-0.07559088617563248,
-0.0395774282515049,
-0.05156273394823074,
0.03410036861896515,
0.02615548111498356,
-0.036929696798324585,
0.03190750256180763,
-0.010216539725661278,
0.005535699427127838,
-0.01910456456243992,
0.04603400081396103,
-0.016296368092298508,
-0.0358053557574749,
-0.00033840781543403864,
-0.026985565200448036,
0.0027574184350669384,
0.0019897986203432083,
0.05737297609448433,
-0.019409125670790672,
-0.012106955982744694,
-0.031314801424741745,
-0.0009260449442081153,
0.026795685291290283,
-0.005478839855641127,
-0.0151052912697196,
0.048055440187454224,
0.011936589144170284,
-0.022765981033444405,
0.03572668135166168,
0.05566412955522537,
-0.033036187291145325,
-0.012032783590257168,
0.04030967131257057,
0.0028036569710820913,
0.014850078150629997,
-0.008841648697853088,
0.0249937791377306,
-0.007509324699640274,
-0.0011780388886108994,
-0.003300742944702506,
-0.00394762959331274,
0.02152702771127224,
0.020700665190815926,
-0.042715806514024734,
0.013193775899708271,
0.010412442497909069,
0.01874697022140026,
-0.03962542861700058,
0.020730139687657356,
0.003992283251136541,
-0.05969543755054474,
-0.01501375064253807,
-0.032047249376773834,
0.004693765193223953,
0.0017802431248128414,
-0.031101565808057785,
0.001139797386713326,
-0.05149565264582634,
-0.022050872445106506,
-0.04174182191491127,
-0.008244399912655354,
0.03993019834160805,
0.022405747324228287,
0.003001974429935217,
0.046158984303474426,
0.017339762300252914,
-0.018157783895730972,
0.07336404174566269,
-0.022973408922553062,
0.02745116502046585,
0.0012502620229497552,
-0.015714095905423164,
0.021497800946235657,
0.0022735046222805977,
-0.04127060994505882,
-0.021923186257481575,
-0.011475805193185806,
0.010036686435341835,
-0.00043267951696179807,
-0.018062829971313477,
-0.028180070221424103,
0.07787525653839111,
0.054853152483701706,
-0.0021024534944444895,
0.017240623012185097,
0.07951074838638306,
-0.021067142486572266,
-0.05030353367328644,
0.04934919252991676,
0.03940587490797043,
0.025548746809363365,
-0.027198350057005882,
-0.00409778393805027,
0.016477545723319054,
-0.010853255167603493,
-0.024110514670610428,
-0.05914512276649475,
0.035269081592559814,
0.015514705330133438,
0.00563646387308836,
-0.06270379573106766,
-0.06953595578670502,
0.013282516039907932,
-0.03702262416481972,
-0.014033050276339054,
0.03872743621468544,
0.016214411705732346,
0.020988568663597107,
-0.06524969637393951,
0.019505029544234276,
0.008873999118804932,
0.0009327135048806667,
0.015047465451061726,
0.022209420800209045,
-0.036593466997146606,
-0.0022361050359904766,
0.09974302351474762,
0.010405387729406357,
-0.0014285220531746745,
0.007879665121436119,
-0.03223077952861786,
-0.013651125133037567,
-0.016858594492077827,
0.039992984384298325,
0.023003138601779938,
0.006931816227734089,
0.028492804616689682,
0.0372743234038353,
0.027102960273623466,
-0.014438568614423275,
0.000013304412277648225,
0.017217744141817093,
-0.03243464231491089,
0.009814808145165443,
0.04452432319521904,
-0.02051275596022606,
0.06940823048353195,
-0.052165258675813675,
0.018192322924733162,
-0.03702431172132492,
0.047937385737895966,
-0.019418977200984955,
0.04464258626103401,
-0.01841316744685173,
-0.008724341168999672,
-0.03513814136385918,
0.03833935037255287,
-0.04663126543164253,
0.01540262158960104,
-0.03763285651803017,
0.061383116990327835,
-0.004111168440431356,
-0.0063383206725120544,
0.007547341287136078,
0.0519166998565197,
-0.039507798850536346,
-0.010315555147826672,
0.015512491576373577,
0.030801992863416672,
-0.011388151906430721,
-0.0495038740336895,
-0.026388857513666153,
-0.02213025651872158,
0.02456190437078476,
-0.019312569871544838,
-0.01146387867629528,
0.006425513885915279,
-0.003985836170613766,
0.00632249191403389,
-0.037719983607530594,
-0.010996081866323948,
0.014133229851722717,
0.009312252514064312,
-0.06387054920196533,
0.04559672251343727,
-0.02584095485508442,
0.020637517794966698,
-0.040498632937669754,
0.00953939463943243,
-0.032739996910095215,
-0.0008878041990101337,
-0.027466358616948128,
0.01120769139379263,
-0.0055009303614497185,
-0.042247358709573746,
-0.013266167603433132,
-0.019445620477199554,
-0.027278324589133263,
-0.035278987139463425,
-0.042833201587200165,
0.08339022099971771
] |
Actualité liée : 03/07/2019 : IF -
Cotisation foncière des entreprises - Instauration d'une exonération en faveur des librairies autres que celles labellisées librairies indépendantes de référence (loi n° 2018-1317 du 28 décembre 2018
de finances pour 2019, art. 174)
1
L'article 1464 I bis
du code général des impôts (CGI) prévoit une exonération permanente de cotisation foncière des entreprises (CFE), sur délibération de portée générale prise dans les conditions définies à
l'article 1639 A bis du CGI par les communes et leurs établissements publics de coopération intercommunale (EPCI) dotés
d'une fiscalité propre, en faveur des établissements réalisant une activité principale de vente de livres neufs au détail et qui ne disposent pas du label de librairie indépendante de référence (LIR).
Pour bénéficier de cette exonération, les établissements qui y prétendent ainsi que l'entreprise
dont ils relèvent doivent répondre à diverses conditions (II § 60 à 220).
Par ailleurs, l'article 1464 I bis du CGI réserve la possibilité de délibérer en faveur de cette
exonération aux communes et à leurs EPCI ayant préalablement fait application des dispositions du I de l'article 1464 I du
CGI visant à exonérer de CFE les établissements réalisant une activité de vente de livres neufs au détail et disposant au 1er janvier de l'année d'imposition du label LIR
(BOI-IF-CFE-10-30-30-40).
10
Cette exonération est subordonnée au respect de l'article 53 du
règlement (UE) n° 651/2014 de la Commission du 17 juin 2014 déclarant certaines catégories d'aides
compatibles avec le marché intérieur en application des articles 107 et 108 du traité.
20
Un tableau résume l'ensemble des exonérations et abattements de CFE sur ou sauf délibération au
BOI-ANNX-000229.
I. Conditions d'application de l'exonération
A. Nécessité d'une délibération en faveur de l'article 1464 I du CGI
30
Les communes et leurs EPCI à fiscalité propre ne peuvent délibérer en faveur de l'exonération
prévue à l'article 1464 I bis du CGI que si elles ont fait application des dispositions du I de
l'article 1464 I du CGI, c'est-à-dire si elles ont, par une délibération de portée générale prise dans les conditions
définies à l'article 1639 A bis du CGI, exonéré de CFE les établissements réalisant une activité de vente de livres
neufs au détail qui disposent au 1er janvier de l'année d'imposition du label LIR.
Cette délibération doit être préalable ou concomitante à celle prévue par l'article 1464 I bis
du CGI.
Pour plus d'informations concernant l'exonération prévue à l'article 1464 I du CGI, il
convient de se référer au BOI-IF-CFE-10-30-30-40.
B. Nécessité d'une délibération en faveur de l'article 1464 I bis du CGI
40
L'exonération prévue à
l'article 1464 I bis du CGI est subordonnée à une délibération des communes et de leurs EPCI à fiscalité propre.
50
Pour un établissement s'étendant sur plusieurs communes ou EPCI, l'exonération s'applique
uniquement dans le ressort des communes ou EPCI qui ont délibéré.
Les délibérations demeurent valables tant qu'elles ne sont pas modifiées ou rapportées.
Lorsqu'elles sont rapportées, elles cessent de s'appliquer à compter du 1er
janvier qui suit l'année de leur abrogation et l'établissement devient imposable à la CFE à compter de cette même date.
Pour plus de précisions sur les délibérations, il convient de se reporter au
BOI-IF-COLOC.
II. Champ d'application de l'exonération
60
Pour bénéficier de l'exonération prévue à
l'article 1464 I bis du CGI, les établissements qui y prétendent doivent répondre à la fois aux conditions préalables
cumulatives développées au II-A § 70 à 110 et à au moins l'une des conditions alternatives mentionnées au II-B § 120 à 220.
A. Conditions d'exonération obligatoires tenant à l'établissement
70
Le bénéfice de l'exonération prévue à
l'article 1464 I bis du CGI est soumis aux conditions cumulatives suivantes.
1. Condition liée à l'accessibilité du local
80
L'établissement qui prétend à l'exonération doit disposer d'un local librement accessible au
public.
Ne sont ainsi pas concernés les établissements exerçant une activité de commerce de gros.
2. Condition liée à l'activité
90
Pour bénéficier de l'exonération, l'activité de vente de livres neufs au détail doit
représenter 50 % au moins de l'ensemble du chiffre d'affaires réalisé par l'établissement au cours de la période de référence mentionnée à
l'article 1467 A du CGI. L'exonération s'applique à l'ensemble des activités de l'établissement, et non pas à la seule
activité de vente de livres au détail, dès lors que cet établissement remplit toutes les conditions requises.
Le tableau disponible au BOI-ANNX-000258 explicite la période de
référence à prendre en compte pour l'appréciation de ce critère.
3. Condition liée au label de librairie indépendante de référence
100
Pour bénéficier de l'exonération prévue à
l'article 1464 I bis du CGI, l'établissement ne doit pas disposer du label LIR.
Les conditions d'octroi de ce label sont précisées par l'article 1 du
décret n° 2011-993 du 23 août 2011 relatif au label de librairie de référence et au label
de librairie indépendante de référence.
110
Dans le cas où l'établissement disposerait du label LIR, il convient de se référer au
BOI-IF-CFE-10-30-30-40 afin de déterminer s'il peut prétendre ou non à une exonération de CFE au titre de
l'article 1464 I du CGI.
B. Conditions complémentaires alternatives
120
Le bénéfice de l'exonération prévue à
l'article 1464 I bis du CGI est par ailleurs soumis au respect de l'une ou l'autre des conditions suivantes.
1. Condition liée au label de librairie de référence
130
L'exonération prévue par
l'article 1464 I bis du CGI peut être accordée aux établissements qui disposent, au 1er janvier de l'année
d'imposition, du label "librairie de référence" (LR).
En cas de retrait du label en cours d'année, l'exonération prévue par l'article 1464 I bis du
CGI reste acquise au titre de cette année, les autres conditions étant par ailleurs remplies.
140
Le label LR est délivré par le ministre chargé de la culture aux établissements qui réalisent
une activité principale de vente de livres neufs au détail et qui :
- disposent de locaux ouverts à tout public ;
- proposent un service de qualité reposant notamment sur une offre diversifiée de titres, la
présence d'un personnel affecté à la vente de livres en nombre suffisant et des actions régulières d'animation culturelle ;
- ne relèvent pas d'une entreprise liée à une autre entreprise par un contrat prévu à
l’article L. 330-3 du code du commerce (C. com.) ;
- sont dirigés par une personne physique présente de manière permanente dans les locaux et
disposant d'une pleine liberté de décision quant à la constitution et la gestion de l'assortiment de livres, tant pour les nouveautés que le réassortissement.
Les conditions d'octroi du label LR sont précisées par l'article 2 du
décret n° 2011-993 du 23 août 2011 relatif au label de librairie de référence et au label
de librairie indépendante de référence.
2. Conditions tenant à l'entreprise dont relève l'établissement exonéré
150
L'exonération prévue par
l'article 1464 I bis du CGI peut être accordée aux établissements qui relèvent, au cours de la période de référence
retenue pour la détermination des bases d'imposition mentionnée à l'article 1467 A du CGI, d'une entreprise qui remplit
cumulativement des conditions tenant à sa taille et à son indépendance (absence de lien avec une autre entreprise par un contrat de franchise).
160
L'établissement doit être exploité par une entreprise répondant simultanément, au cours de la
période de référence, aux conditions suivantes :
- être une petite ou moyenne entreprise (PME) au sens du droit de l'Union européenne (annexe I
au règlement (UE) n° 651/2014 de la Commission du 17 juin 2014 déclarant certaines catégories d'aides
compatibles avec le marché intérieur en application des articles 107 et 108 du traité), ou une entreprise de taille intermédiaire (ETI) au sens de l'article 3 du
décret
n° 2008-1354 du 18 décembre 2008 relatif aux critères permettant de déterminer la catégorie d'appartenance d'une entreprise pour les besoins de l'analyse statistique et économique dans sa
rédaction en vigueur au 1er janvier 2019 ;
- ne pas être liée à une autre entreprise par un contrat prévu par
l'article L. 330-3 du C. com..
170
Un tableau récapitulant les conditions d'appréciation de ces critères est disponible au
BOI-ANNX-000258.
a. Condition tenant à la taille de l'entreprise
180
Pour bénéficier de l'exonération, l'établissement doit être :
- soit une PME au sens du droit de l'Union européenne, c'est-à-dire employer moins de 250
personnes et réaliser un chiffre d'affaires inférieur à 50 millions d'euros, pour une période de douze mois, ou disposer d'un total de bilan inférieur à 43 millions d'euros ;
- soit une ETI, c'est-à-dire employer moins de 5 000 personnes et réaliser un chiffre
d'affaires annuel n'excédant pas 1,5 milliard d'euros ou un total de bilan n'excédant pas 2 milliards d'euros.
190
S'agissant de la condition relative à l'effectif, il n'y a pas lieu de corriger l'effectif en
fonction de la durée d'activité au cours de l'année de création ou en l'absence d'exercice de douze mois clos au cours de la période de référence.
En ce qui concerne le chiffre d'affaires à retenir, en l'absence d'exercice de douze mois clos
au cours de la période de référence, il est déterminé en calculant prorata temporis les chiffres d'affaires des exercices couvrant cette même année (pour un exemple,
I-A § 70 du BOI-IF-CFE-10-30-30-40).
b. Condition tenant à l'indépendance de l'entreprise
200
Pour bénéficier de l'exonération prévue par
l'article 1464 I bis du CGI, l'entreprise ne doit pas être liée à une autre entreprise par un contrat prévu par
l'article L. 330-3 du C. com.. Ne sont donc susceptibles d'être exonérées que les librairies indépendantes, et non pas les librairies liées à une autre entreprise par un
contrat de franchise. Toutefois, il n'est pas tenu compte des contrats de franchise se rapportant aux activités autres que celles de vente de livres neufs.
210
Pour des précisions sur la notion de contrat de franchise et les obligations du franchiseurs,
il convient de se reporter au I-A-3 § 110 du BOI-IF-CFE-10-30-30-40.
220
La condition d'indépendance de l'entreprise dont relève l'établissement doit être remplie tout
au long de la période de référence retenue pour l'année au titre de laquelle l'exonération est sollicitée.
III. Modalités d'application de l'exonération
A. Encadrement communautaire
230
Les allègements d'impôts dont sont susceptibles de bénéficier les entreprises au titre
d'établissements exonérés en application de l'article 1464 I bis du CGI sont subordonnés au respect des conditions
prévues à l'article 53 du règlement (UE) n° 651/2014 de la Commission du 17 juin 2014 déclarant
certaines catégories d'aides compatibles avec le marché intérieur en application des articles 107 et 108 du traité (règlement général d'exemption par catégorie ou RGEC), modifié par le
règlement (UE) n° 2017/1084 de la Commission du 14 juin 2017 modifiant le règlement (UE) no 651/2014 en
ce qui concerne les aides aux infrastructures portuaires et aéroportuaires, les seuils de notification applicables aux aides en faveur de la culture et de la conservation du patrimoine et aux aides en
faveur des infrastructures sportives et des infrastructures récréatives multifonctionnelles, ainsi que les régimes d'aides au fonctionnement à finalité régionale en faveur des régions
ultrapériphériques, et modifiant le règlement (UE) no 702/2014 en ce qui concerne le calcul des coûts admissibles.
B. Bases exonérées et durée de l'exonération
240
L'exonération porte sur la totalité des bases d'imposition à la CFE de l'établissement
éligible à l'exonération et de la part revenant à chaque commune ou EPCI ayant délibéré.
250
Les bases exonérées s'entendent après application de toute réduction ou abattement, notamment
:
- la réduction pour création d'établissement
(CGI, art. 1478, II) ;
- la réduction de 25 % des bases
(CGI, art. 1472 A ter).
260
L'exonération ne s'applique qu'à la CFE proprement dite et à la taxe spéciale d'équipement.
Elle ne concerne ni la taxe pour frais de chambres de commerce et d'industrie, ni la taxe pour frais de chambres des métiers et de l'artisanat.
270
En cas de changement d'exploitant au bénéfice d'une entreprise remplissant les conditions pour
bénéficier de l'exonération de CFE prévue par l'article 1464 I bis du CGI, l'établissement est éligible à cette
exonération à compter du 1er janvier de l'année suivant celle de la reprise d'établissement, sous réserve de remplir les conditions requises. Si le changement a lieu un 1er
janvier, l'exonération court à compter de cette date.
280
L'exonération cesse définitivement de s'appliquer à compter du 1er janvier de
l'année au titre de laquelle les conditions pour en bénéficier ne sont plus remplies. En revanche, l'exonération des années antérieures n'est pas remise en cause (pour un exemple,
II-B § 220 du BOI-IF-CFE-10-30-30-40).
IV. Obligations déclaratives
290
Pour bénéficier de l'exonération, les contribuables déclarent, dans les délais fixés à
l'article
1477 du CGI, les éléments entrant dans le champ d'application de l'exonération. Cette demande doit être adressée, pour chaque établissement exonéré, au service des impôts des entreprises (SIE)
dont relève l'établissement.
300
Les entreprises qui entendent bénéficier de l'exonération doivent le préciser l'année
précédant celle où l'exonération doit s'appliquer :
- en cas de création d'établissement ou de changement d'exploitant sur l'imprimé n°
1447-C-SD (CERFA n° 14187) ;
- et chaque année sur l'imprimé n° 1447-M-SD (CERFA n° 14031).
Ces imprimés sont accessibles sur le site
www.impots.gouv.fr.
A défaut de dépôt de la déclaration annuelle dans les délais fixés à l'article 1477 du CGI au
titre d'une année, l'exonération n'est pas accordée pour cette année.
310
Un contribuable peut demander le bénéfice de l'exonération dans les déclarations visées au
IV § 300 dans l'hypothèse où il aurait fait une demande de label et n'aurait pas encore reçu conformation qu'il bénéficie du label à la date de dépôt de ces déclarations.
320
Les augmentations de base faisant suite, après ces délais, soit à une rectification qui ne
vise pas à réparer une erreur de l'administration, soit à une déclaration de base hors délais, ne peuvent bénéficier de l'exonération pour les années en cause.
330
Les entreprises qui cessent de remplir, en cours de période d'exonération, les conditions
requises pour bénéficier de celle-ci ou qui souhaitent renoncer à l'exonération doivent l'indiquer dans le délai prévu pour le dépôt de la déclaration n° 1447-M-SD (CERFA n° 14031),
disponible sur le site www.impots.gouv.fr, au SIE dont dépend l'établissement. | Bulletin officiel des finances publiques - impôts | BOI-IF-CFE-10-30-30-45 | https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/11951-PGP.html/identifiant=BOI-IF-CFE-10-30-30-45-20190703 | 2019-07-03 00:00:00 | 31ad71e33e9fef1b7773b315e9b1d26867f2370edb53f42983d67163c7f01387 | [
-0.0803879052400589,
0.05940421298146248,
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0.03530632331967354,
0.01804775558412075,
-0.0008239200105890632,
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0.03123144991695881,
-0.06313648819923401,
0.0672706812620163,
-0.034887541085481644,
0.07992534339427948,
-0.02588975615799427,
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0.05031471699476242,
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-0.008146580308675766,
0.009714296087622643,
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0.029735568910837173,
0.00302678975276649,
-0.030853312462568283,
-0.0021838729735463858,
0.07593667507171631,
-0.00028245444991625845,
0.0016588902799412608,
0.021449854597449303,
0.06380825489759445,
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-0.016818197444081306,
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0.03411860018968582,
-0.0680103674530983,
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0.016108572483062744,
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0.061759255826473236,
-0.0671006515622139,
-0.05997013300657272,
-0.038063596934080124,
0.02570713311433792,
-0.09279295802116394,
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0.001102345995604992,
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-0.03225747123360634,
-0.041275668889284134,
0.035608261823654175,
-0.020474404096603394,
0.0038882840890437365,
-0.0453968346118927,
-0.0365653820335865,
-0.040098655968904495,
-0.005440370179712772,
0.08199751377105713,
0.012203664518892765,
0.02690042555332184,
-0.06387828290462494,
-0.017756309360265732,
-0.029909120872616768,
0.020836440846323967,
-0.03119383193552494,
-0.04629099741578102,
-0.0005259490571916103,
-0.08372754603624344,
-0.020217204466462135,
-0.006621691398322582,
0.005827955901622772,
0.04214092344045639,
0.06695686280727386,
0.02000606246292591,
0.03364609554409981,
-0.06523841619491577,
-0.03921569511294365,
0.0065085310488939285,
-0.01921970024704933,
-0.04328319802880287,
-0.0019555112812668085,
0.04184824600815773,
0.020170705392956734,
0.03197092190384865,
-0.046555403620004654,
-0.08068505674600601,
0.04661572724580765,
-0.00594107573851943,
-0.013284020125865936,
-0.00866781547665596,
-0.020440097898244858,
0.03847498074173927,
0.04228827357292175,
-0.010465667583048344,
0.0019354680553078651,
-0.033561620861291885,
0.017655393108725548,
-0.0003332814376335591,
-0.03158152475953102,
0.023491250351071358,
0.01474249828606844,
-0.061555102467536926,
0.051643382757902145,
-0.013429028913378716,
0.032030485570430756,
0.021907448768615723,
-0.05004392936825752,
-0.011744317598640919,
-0.01156387198716402,
-0.015872333198785782,
-0.02490825206041336,
-0.015544790774583817,
-0.044058047235012054,
0.0240472462028265,
0.005091281607747078,
-0.05720667541027069,
0.012527966871857643,
0.08318794518709183,
0.07764420658349991,
0.019670693203806877,
-0.05390668287873268,
-0.017714500427246094,
-0.018597500398755074,
0.026886187493801117,
-0.016787152737379074,
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0.000864337373059243,
-0.029684696346521378,
0.048679202795028687,
0.0037368168123066425,
-0.009844372048974037,
0.06803857535123825,
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0.0017375213792547584,
-0.007237647194415331,
0.02228463999927044,
0.013307325541973114,
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-0.006819160655140877,
-0.03309701383113861,
-0.09421680122613907,
-0.03587568551301956,
0.01828228309750557,
0.0024337945505976677,
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0.0019246083684265614,
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0.04083593189716339,
0.0032757199369370937,
0.005751426797360182,
0.013199977576732635,
0.01568877510726452,
0.036165352910757065,
0.01729622855782509,
-0.0221098605543375,
0.011469482444226742,
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0.039597030729055405,
-0.048299919813871384,
0.044213734567165375,
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0.019085614010691643,
-0.020034004002809525,
-0.007557438686490059,
0.07165461778640747,
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0.03030407428741455,
-0.016540514305233955,
-0.01839051954448223,
0.005117547698318958,
-0.0220430176705122,
-0.03193161264061928,
-0.00223918491974473,
-0.08134501427412033,
0.007869679480791092,
0.051130663603544235,
-0.0006896630511619151,
0.0050935810431838036,
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0.05016850307583809,
-0.020376408472657204,
0.012120288796722889,
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0.010726810432970524,
-0.04292675852775574,
-0.03689444810152054,
0.004903426393866539,
0.02132979780435562,
0.018412794917821884,
0.02868792600929737,
-0.0033694638404995203,
-0.014364875853061676,
-0.034835100173950195,
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L'article 45 de la loi n° 2019-1479 du 28 décembre 2019 de finances pour 2020 a supprimé le dispositif de limitation des charges financières en cas de faible imposition ou d'exonération des intérêts dans le résultat de l'entreprise liée créancière, prévu au b du I de l'article 212 du code général des impôts, pour les exercices ouverts à compter du 1er janvier 2020.
Les commentaires relatifs à ce dispositif sont retirés à compter de la date de publication mentionnée ci-dessus. Pour prendre connaissance des commentaires antérieurs, il convient de consulter les différentes versions précédentes de ce document dans l'onglet « Versions publiées du document ». | Bulletin officiel des finances publiques - impôts | BOI-IS-BASE-35-30 | https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/11925-PGP.html/identifiant=BOI-IS-BASE-35-30-20211215 | 2021-12-15 00:00:00 | 0873cad43256d9b6291679755a3adec2eef9b7b253b956dd3737f1a958dd2ca8 | [
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0.03235993906855583,
-0.013270057737827301,
-0.005717893596738577,
0.026142554357647896,
-0.04030988737940788,
0.02508699707686901,
-0.01686638593673706,
-0.024624206125736237,
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0.02449921704828739,
0.017437102273106575,
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-0.0008731286507099867,
0.0074659171514213085,
-0.03240201622247696,
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-0.038424208760261536,
-0.011224783025681973,
0.003333198605105281,
-0.040323641151189804,
-0.027060840278863907,
-0.023268716409802437,
-0.053224507719278336,
-0.03872143477201462,
-0.049198150634765625,
0.001281572855077684,
-0.0551690012216568,
-0.07699231058359146,
0.03679487854242325,
-0.011211676523089409,
0.041222166270017624,
0.025144219398498535,
0.007451365236192942,
-0.017434826120734215,
0.0005386372795328498,
-0.06268765032291412,
-0.023563040420413017,
0.02981986477971077,
-0.06113436073064804,
-0.0388384610414505,
0.02999171055853367,
0.011486402712762356,
-0.06352955847978592,
0.040970440953969955,
-0.028522474691271782,
-0.012995765544474125,
0.012257828377187252,
0.006291281431913376,
0.005291443783789873,
0.05004338547587395,
-0.013684737496078014,
0.04022917523980141,
-0.0019847191870212555,
-0.008839070796966553,
0.03887872025370598,
0.049220602959394455,
-0.06598538160324097,
-0.03850764408707619,
0.027004677802324295,
0.01899823546409607,
0.04908141493797302,
0.02692847140133381,
0.022794153541326523,
-0.01737723872065544,
0.0018671628786250949,
-0.04621559754014015,
-0.034404683858156204,
-0.023972010239958763,
-0.017433157190680504,
-0.0015151704428717494,
0.03519751876592636,
0.036993250250816345,
-0.02270442433655262,
-0.013008063659071922,
-0.013592733070254326,
-0.009974437765777111,
-0.017594769597053528,
-0.03412078693509102,
-0.02263760007917881,
-0.012369398027658463,
0.007574940100312233,
0.020478107035160065,
0.00762542337179184,
-0.03023919276893139,
-0.0769389197230339,
-0.008238930255174637,
0.0009992487030103803,
-0.025842616334557533,
-0.07569064944982529,
-0.023393912240862846,
0.023014362901449203,
0.006435445509850979,
-0.0319090336561203,
0.0031590864527970552,
-0.026673711836338043,
0.007468978874385357,
-0.033882174640893936,
-0.0293893963098526,
0.028969084843993187,
0.02938327006995678,
-0.025153711438179016,
-0.02560160867869854,
0.042472753673791885,
0.04615378752350807,
-0.04031512886285782,
0.014905945397913456,
-0.04005706310272217,
0.05130508914589882,
0.0961298793554306,
-0.019709933549165726,
-0.009413729421794415,
0.05732523277401924,
0.0031460232567042112,
-0.04909340664744377,
-0.017199862748384476,
0.024367840960621834,
0.026184985414147377,
0.014082673005759716,
0.00031543365912511945,
-0.00362122873775661,
-0.03936825320124626,
-0.00465917494148016,
-0.03217942640185356,
-0.02424912340939045,
0.0306019876152277,
0.030190035700798035,
-0.0066296979784965515,
-0.03047291375696659,
-0.02118363231420517,
0.03759361058473587,
-0.01737574115395546,
-0.030710840597748756,
0.01121675968170166,
-0.05674890801310539,
-0.06513632088899612,
0.03435057774186134,
0.01561947725713253,
0.00854865275323391,
0.017943186685442924,
-0.043147582560777664,
-0.010015473701059818,
0.027714576572179794,
-0.009694774635136127,
0.0034577599726617336,
-0.028438666835427284,
-0.023452699184417725,
0.009394288063049316,
0.005714241415262222,
0.002657660748809576,
0.02467327192425728,
0.013980480842292309,
-0.03131655231118202,
-0.0007816844736225903,
-0.020699335262179375,
0.013729705475270748,
0.0036159150768071413,
0.017580626532435417,
0.016458258032798767,
0.006056628655642271,
0.014614592306315899,
0.013659359887242317,
-0.06750446557998657,
0.02432168275117874,
-0.021115267649292946,
-0.028059259057044983,
0.004566328600049019,
-0.0042734770104289055,
-0.009644575417041779,
0.046508483588695526,
-0.015058794990181923,
-0.009750286117196083,
0.005787114147096872,
0.0067392378114163876,
0.033952243626117706,
0.022489961236715317,
0.03417196869850159,
0.061731066554784775,
-0.0017003437969833612,
-0.0016521383076906204,
0.010685639455914497,
0.008071410469710827,
-0.02279822900891304,
-0.01986500807106495,
0.02462293580174446,
0.03307349979877472,
0.04582889750599861,
0.005821486935019493,
-0.0032053878530859947,
-0.05165635049343109,
0.0004604695423040539,
-0.01519742887467146,
0.05164182931184769,
0.021970968693494797,
-0.04631797969341278,
0.046970486640930176,
-0.0477876216173172,
0.020613281056284904,
-0.07530102878808975,
0.009249388240277767,
-0.04250359907746315,
0.031631555408239365,
-0.007385222241282463,
0.036138541996479034,
-0.04248181730508804,
-0.023029522970318794,
-0.01634756661951542,
-0.007844205014407635,
-0.0215904638171196,
0.041101641952991486,
0.0030372904147952795,
0.015432304702699184,
0.015206928364932537,
0.035983163863420486,
-0.02629566378891468,
-0.02774461731314659,
-0.008811045438051224,
-0.05670957639813423
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Actualité liée : 15/12/2021 : REC - CF - Précisions doctrinales sur le régime des pénalités encourues susceptibles de remise en matière de procédure collective (Conseil d'Etat, 30 septembre 2019, n° 415333)
I. Nature de l’intérêt de retard
1
L'intérêt de retard a pour objet de compenser forfaitairement le préjudice financier subi par le Trésor du fait de l'encaissement tardif de sa créance. Il présente donc le caractère d'une réparation pécuniaire et non d’une sanction (CE, avis du 12 avril 2002, n° 239693). De ce fait, l’intérêt de retard n’a pas à être motivé.
Ce principe a été confirmé par la Cour de cassation dans deux décisions (Cass. Com., décision du 4 février 2004, n° 01-02650 et Cass. Com., décision du 17 mars 2004, n° 02-19276).
De même, l'intérêt de retard ne peut faire l'objet d'une modulation par le juge au regard de l'article 6,1 de la convention européenne des droits de l'Homme (CEDH) (Cass. Com., décision du 4 février 2004, n° 01-02650). En effet, les litiges relatifs aux intérêts de retard ne relèvent pas de l’article 6-1 de la CEDH (Cass. Com., décision du 12 juillet 2004, n° 01-11403).
II. Champ d’application de l’intérêt de retard
10
Aux termes du I de l'article 1727 du code général des impôts (CGI), « toute créance de nature fiscale, dont l’établissement ou le recouvrement incombe aux administrations fiscales, qui n’a pas été acquittée dans le délai légal donne lieu au versement d’un intérêt de retard. A cet intérêt s’ajoutent, le cas échéant, les sanctions prévues au présent code ».
L'intérêt de retard a donc, sous réserve des exceptions signalées au II-B § 30 et suivants, un champ d'application très étendu et trouve à s’appliquer dans tous les cas où une imposition n’a pas été acquittée en totalité dans le délai légal.
Il est dû dans tous les cas où les conditions de son application sont remplies sans qu’il soit nécessaire qu’une disposition spécifique le prévoie.
A. Principe d'application de l'intérêt de retard
20
L'intérêt de retard a un champ d'application très large.
Il est applicable :
- à tous les impôts, droits, taxes, redevances ou sommes établis ou recouvrés par les services de la direction générale des finances publiques : impôts directs et taxes assimilées, taxes sur le chiffre d'affaires et taxes assimilées, droits d'enregistrement et taxe de publicité foncière, impôt sur la fortune immobilière, droits de timbre,etc. ;
- dès lors que la somme due n’a pas été acquittée en totalité dans le délai légal, qu’il s’agisse d’un défaut de paiement, d’un paiement insuffisant ou d’un paiement tardif.
Il suffit donc que l’assiette d’une imposition incombe aux services de la direction générale des finances publiques pour que l’intérêt de retard s’applique.
Lorsque ces deux conditions sont réunies, l'intérêt de retard est dû quelles que soient les modalités suivant lesquelles l'infraction est régularisée :
- à l’initiative du contribuable qui, par exemple, souscrit tardivement sa déclaration d'impôt sur le revenu, ou qui paye hors délai tout ou partie de la taxe sur la valeur ajoutée (TVA) due au titre d'un mois ou d’une période déterminé ;
- à l’initiative de l’administration qui engage une procédure de rectification contradictoire ou d'office ou émet un avis de mise en recouvrement.
N’entrent pas dans le champ d'application de l'intérêt de retard le défaut de production ou la production tardive de documents qui ne comportent pas d’éléments à retenir pour l'assiette ou la liquidation de l'impôt dû par la personne tenue de souscrire le document en cause. Dans ce cas, en effet, des amendes spécifiques sont seules applicables, et notamment celles prévues par l'article 1729 B du CGI, par l'article 1729 C du CGI (BOI-CF-INF-10-40-10) ou par l'article 1738 du CGI (BOI-CF-INF-10-40-50).
B. Exceptions à l'application de l'intérêt de retard
30
Le II de l’article 1727 du CGI prévoit expressément plusieurs exceptions à l'application de l'intérêt de retard. Celui-ci n'est pas dû en cas de mise en œuvre :
- des dispositions du 1 du II de l’article 1727 du CGI relatives à la « mention expresse » ;
- des dispositions du 2 du II de l'article 1727 du CGI portant extension du dispositif de la « mention expresse » ;
- des dispositions du 2 bis du II de l’article 1727 du CGI relatives aux différends portant sur la valeur locative des biens mentionnés au I de l'article 1496 du CGI et à l'article 1498 du CGI ;
- des dispositions des 3 et 4 de l’article 1727 du CGI relatives à la « tolérance légale ».
Par ailleurs, l'intérêt de retard ne s'applique pas dans les cas suivants :
- application de la majoration prévue à l’article 1730 du CGI pour paiement tardif auprès des comptables de l'administration fiscale (CGI, art. 1727, IV-2) ;
- erreur commise par le service dans la liquidation des impôts ;
- impositions fondées sur une loi à caractère interprétatif ;
- taxation des honoraires de médecins conventionnés inclus dans des relevés complémentaires de sécurité sociale.
En outre, en cas de sauvegarde ou de redressement ou de liquidation judiciaires ou de procédure de rétablissement personnel, les intérêts de retard dus à la date du jugement d'ouverture sont remis (CGI, art. 1756) (II-B-8 § 330).
Remarque : Les sanctions prévues à l'article 1791 du CGI et à l'article 1825 F du CGI peuvent être cumulées à l’intérêt de retard. L'article 5 de la loi n° 2018-727 du 10 août 2018 pour un État au service d'une société de confiance a en effet supprimé le non-cumul de ces pénalités.
35
L'article L. 62 du livre des procédures fiscales (LPF) créé par l’article 9 de la loi n° 2018-727 du 10 août 2018 prévoit une réduction de l’intérêt de retard prévu à l’article 1727 du CGI lorsque le redevable demande une régularisation en cours de contrôle (BOI-CF-IOR-20-10).
(40)
1. Application des dispositions relatives à la « mention expresse »
50
L'intérêt de retard n'est pas applicable lorsque le contribuable fait connaître, par une indication expresse portée sur la déclaration ou l'acte, ou dans une note annexée, les motifs de droit ou de fait qui le conduisent à ne pas mentionner en totalité ou en partie, certains éléments d’imposition, ou à leur donner une qualification qui entraînerait, si elle était fondée, une taxation atténuée, ou à faire état de déductions qui sont ultérieurement reconnues injustifiées.
a. Champ d’application
60
La non application des intérêts de retard en raison d’une « mention expresse » est susceptible de concerner toutes les déclarations ou actes comportant l’indication d’éléments à retenir pour l’assiette ou la liquidation de l’impôt, quelle que soit l’imposition en cause.
b. Conditions d'application
70
Pour être dispensé du paiement de l’intérêt de retard, le contribuable doit avoir porté une mention expresse dans le corps même de la déclaration ou de l’acte ou dans une note annexée à ces documents.
Dans le cas où un contribuable a adressé à l’administration une demande de renseignements qui est restée sans réponse au moment où il doit prendre position dans une déclaration ou dans un acte, il est admis que la copie de la demande qu’il joint à la déclaration ou à l’acte soit considérée comme valant mention expresse.
Dès lors que sa situation est évoquée dans cette demande de manière complète et sincère et que sa prise de position est sérieusement motivée, une telle démarche vaut mention expresse au sens de l'article 1727 du CGI et les rehaussements éventuels ne seront donc assortis d'aucune pénalité.
En revanche, une demande adressée au service local afin qu'il lui confirme la situation de non assujetti à la TVA dont se prévaut le redevable en qualité d'association sans but lucratif, sans précision pouvant justifier le non assujettissement à la TVA, n'est pas de nature à faire échec à l'application de l’intérêt de retard (CE, décision du 11 juin 1982, n° 22881)
Bien entendu, cette interprétation souple ne saurait être détournée de son objet et être abusivement utilisée pour échapper indûment à l'impôt. Elle ne saurait donc être utilement invoquée dans les cas, par exemple, d'une demande d'application d'un régime manifestement contraire aux textes ou pour laquelle le contribuable aurait déjà reçu une réponse de l'administration.
Enfin, cette mesure ne concerne pas les contribuables qui entendent se prévaloir des dispositions de l'article L. 64 B du LPF et qui devront se conformer aux prescriptions du BOI-SJ-RES-10-20-20-80.
En outre, le contribuable doit avoir indiqué les motifs de droit ou de fait pour lesquels il estime les éléments en cause non imposables ou déductibles.
Par motifs de droit ou de fait, il y a lieu d'entendre un énoncé des raisons pour lesquelles le contribuable a cru pouvoir retenir la position dont il fait état ou la solution dont il demande le bénéfice.
Pour que ces motifs puissent être admis, ils ne doivent présenter aucune équivoque et doivent mettre l’administration en mesure d'apprécier s'il est possible d'admettre les explications du contribuable ou s'il convient au contraire de rectifier la situation litigieuse.
Ne peuvent constituer une mention expresse ouvrant droit à dispense de l’intérêt de retard :
- le simple renvoi à une disposition législative ou réglementaire ;
- la mention d'éléments chiffrés non assortie d'explications destinées à appeler l'attention du service.
Exemples :
Une société n'est pas admise à soutenir que le fait d'avoir fait figurer, dans un document joint à sa déclaration, le montant de rémunérations de dirigeants qui, après contrôle, se sont révélées excessives lui permet d'échapper à l'application de tout intérêt de retard. Il lui faut, en effet, indiquer sur ce document ou dans une note distincte, les motifs de droit ou de fait qui, selon elle, justifient l'importance de ces rémunérations.
La note par laquelle le contribuable ne fait que préciser les modalités de calcul du montant de la taxe sur la valeur ajoutée récupérée, à raison des ventes impayées, sans préciser les raisons pour lesquelles il ne procède pas au reversement prévu par l'article 271 du CGI et l'article 207 de l'annexe II au CGI, ne peut être regardée comme une indication expresse au sens du 1 du II de l’article 1727 du CGI.
En revanche, le contribuable qui, dans sa déclaration de bénéfices non commerciaux, a fait figurer sous la rubrique « recettes » l'indication suivante : « provient d'une indemnité de rupture de contrat évaluée à ... € versée par M. X demeurant à ... » assortie en marge de la mention « non imposable », peut bénéficier de l’exonération de l’intérêt de retard (CE, décision du 27 février 1980, n° 16698).
c. Conséquences de l’exonération
80
Les impositions supplémentaires résultant des rehaussements ne sont pas assorties de l'intérêt de retard prévu à l'article 1727 du CGI. Toutefois, si le contribuable n’acquitte pas les droits supplémentaires mis à sa charge dans les délais impartis, il est redevable, soit de l’intérêt de retard pour la période postérieure à la mise en recouvrement soit de la majoration de 10 % prévue par l’article 1730 du CGI, selon l’impôt en cause.
Bien entendu, le contribuable ne sera dispensé de l’intérêt de retard qu’à hauteur des rehaussements concernés par la mention expresse. Les éventuels autres rehaussements seront pour leur part assortis de l’intérêt de retard.
Par ailleurs, si après examen des motifs invoqués par le contribuable, il s'avère que sa bonne foi peut être remise en cause, non seulement l’intérêt de retard pourra lui être appliqué mais également l’une des majorations prévues à l'article 1729 du CGI (CE, décision du 27 février 1980, n° 16698).
2. Application des dispositions portant extension du dispositif de la « mention expresse »
90
Afin de ne pas pénaliser les contribuables de bonne foi qui ne disposent pas, à l'expiration du délai de dépôt de leur déclaration, de tous les éléments d'interprétation nécessaires pour remplir leurs obligations déclaratives, le législateur a étendu le dispositif dit de la « mention expresse » prévu au 1 du II de l'article 1727 du CGI.
a. Champ d'application
100
L'extension de la « mention expresse » est susceptible de s'appliquer à toutes les déclarations comportant l'indication d'éléments à retenir pour l'assiette ou la liquidation de l'impôt, quelle que soit l'imposition en cause.
b. Conditions d'application
110
L'exonération des intérêts de retard est subordonnée aux conditions suivantes.
1° Bonne foi du contribuable
120
L'exonération des intérêts de retard est réservée aux contribuables de bonne foi.
Ainsi, la demande ne doit pas envisager une solution manifestement contraire au texte en cause ou porter sur un point qui ne présente manifestement aucune difficulté. Tel sera le cas, par exemple, lorsque la disposition fiscale en cause comporte en elle-même la précision demandée.
De même, la demande ne doit pas porter sur un sujet sur lequel l'administration a déjà pris position à l'occasion d'une précédente demande du contribuable.
La bonne foi est présumée. Dès lors, l'administration doit établir l'absence de bonne foi du contribuable pour faire échec à l'application de l'exonération pour mention expresse.
2° Souscription de la déclaration dans les délais prescrits
130
L'exonération des intérêts de retard n'est susceptible de s'appliquer qu'aux rehaussements apportés à une déclaration souscrite dans les délais. Ainsi, les impositions résultant d'un dépôt tardif ou établies par l'administration en l'absence de déclaration ne sont pas susceptibles de bénéficier de l'exonération d'intérêt de retard pour mention expresse.
3° Difficulté touchant au principe ou aux modalités de la déclaration de certains éléments d'imposition
140
La loi vise à faire en sorte que les contribuables ne soient pas pénalisés par les difficultés qu'ils rencontrent à déterminer la portée d'une disposition sur laquelle ils n'ont pas pu disposer en temps utile des éclaircissements nécessaires de la part de l'administration.
Les difficultés rencontrées peuvent porter :
- soit sur le principe de la déclaration : telle somme est-elle imposable ou est-elle déductible ?
- soit sur les modalités de déclaration : dans quelle rubrique ou sous quel régime d'imposition doit être déclaré tel élément ?
Pour ouvrir droit à l'exonération d'intérêt de retard, la difficulté évoquée ne doit pas avoir donné lieu à des commentaires publiés par l'administration.
Les difficultés rencontrées doivent porter, soit sur l'interprétation d'une disposition fiscale nouvelle, soit sur la détermination des incidences fiscales d'une règle comptable.
a° Difficulté d'interprétation d'une disposition fiscale nouvelle
150
Par disposition, il faut entendre disposition législative ou réglementaire.
La disposition qui suscite la difficulté d'interprétation doit être fiscale, c'est-à-dire porter sur l'assiette de l'impôt : base, taux, réduction d'impôt, crédit d'impôt, etc.
Sont exclues à ce titre les dispositions de nature non fiscale qui auraient une incidence sur des dispositifs fiscaux mais dont l'interprétation ne relève pas de la compétence de l'administration fiscale (réglementation relative à l'urbanisme par exemple).
La disposition nouvelle s'entend d'une disposition entrée en vigueur au plus tôt le 1er janvier de l'année précédant la date limite de dépôt de la déclaration en cause.
Exemple : Pour la déclaration des revenus de N déposée en N+1, le contribuable pouvait poser des questions sur les dispositions fiscales entrées en vigueur à compter du 1er janvier N.
Toutefois, afin de ne pas priver de la mesure les professionnels qui clôturent un exercice d'une durée supérieure à douze mois ou dont l'exercice ne coïncide pas avec l'année civile, il sera admis, par mesure de tempérament, qu'ils peuvent prétendre à l'exonération des intérêts de retard si la déclaration est la première à laquelle est susceptible d'être appliquée la disposition en cause, même si cette dernière est entrée en vigueur avant le 1er janvier de l'année précédant l'échéance déclarative.
Exemple : Dans le cas d'une mesure nouvelle applicable aux exercices clos à compter du 31 décembre N et d'une entreprise clôturant son exercice le 30 juin, l'entrepreneur individuel pourra bénéficier de la mesure au titre de la déclaration de résultat de l'exercice clos le 30 juin N+1 souscrite dans les délais en N+2. Il en ira de même d'une société soumise à l'impôt sur les sociétés qui clôture son exercice le 30 novembre N+1 et dépose sa déclaration de résultat en février N+2 ou qui clôture un exercice de quatorze mois le 28 février N+2 et déclare en mai N+2.
b° Difficulté de détermination des incidences fiscales d'une règle comptable
160
Les contribuables soumis aux règles comptables qui rencontrent des difficultés à déterminer les incidences fiscales de ces règles peuvent soumettre ces difficultés à l'administration.
L'administration fiscale n'étant pas compétente pour interpréter les règles comptables, la question posée ne doit pas porter sur la règle comptable même mais sur ses incidences fiscales. Ainsi, par exemple, la question ne doit pas porter sur le point de savoir comment une opération donnée doit être traitée sur le plan comptable mais sur le point de savoir comment doit être traitée, sur le plan fiscal, une opération appréhendée d'une façon déterminée sur le plan comptable. La question peut relever de la mention expresse quelle que soit l'ancienneté de la règle comptable en cause.
En revanche, lorsqu'il s'agit d'une disposition fiscale adaptant une règle comptable, la difficulté ne sera susceptible de donner lieu à une mention exonératoire d'intérêt de retard que si la question porte sur une loi fiscale récente, telle que définie au II-B-2-b § 150. Elle devra donc être posée avant l'expiration du délai de dépôt d'une déclaration devant être souscrite avant la fin de l'année suivant celle de l'entrée en vigueur de la mesure.
Exemple : Une entreprise soumise à l'impôt sur les sociétés dont les exercices coïncident avec l'année civile devra déposer sa déclaration de résultat au titre de l'exercice N en mai N+1. Si une disposition fiscale nouvelle adaptant une règle comptable s'est appliquée aux exercices clos à compter du 31 décembre N et si l'entreprise rencontre une difficulté dans l'interprétation de cette disposition fiscale non commentée dans une instruction fiscale, elle pourra bénéficier du dispositif de la mention expresse sur sa déclaration déposée dans le délai en N+1 à condition de soumettre cette difficulté à l'administration avant l'expiration de ce même délai.
4° Interrogation de l'administration fiscale avant l'expiration du délai de déclaration
170
Les difficultés rencontrées par le contribuable doivent l'avoir conduit à interroger l'administration par écrit avant l'expiration du délai de déclaration. La demande doit être écrite mais peut être effectuée par la voie postale ou au moyen d'un courrier électronique. Elle doit avoir été adressée au service des impôts gestionnaire du dossier du contribuable (service des impôts des particuliers ou service des impôts des entreprises).
Il suffit que la demande ait été adressée préalablement à la déclaration elle-même. Aucun délai n'est prévu par la loi.
La demande doit être précise et complète : elle doit préciser les éléments de fait nécessaires à sa compréhension, la disposition fiscale ou la règle comptable en cause ainsi que le point précis sur laquelle porte la difficulté d'interprétation motivant la demande.
5° Obligation de joindre à la déclaration une copie de la demande restée sans réponse
180
En cas de télédéclaration, le contribuable est dispensé d'adresser au service des impôts une copie de sa demande mais doit faire état de sa volonté de bénéficier du dispositif de la mention expresse, en précisant dans la déclaration effectuée par voie électronique la date de la demande effectuée préalablement et son objet.
S'agissant des déclarations de résultat transmises au moyen de la procédure de transfert de données fiscales et comptables (TDFC), les professionnels ajoutent au dépôt un formulaire « annexe libre » dont la case « mention expresse » sera cochée et comportant la date et l'objet de la demande.
S'agissant des déclarations de TVA télétransmises, les professionnels cochent la case « mention expresse » et portent leurs indications dans la zone intitulée « cadre réservé à la correspondance ».
En cas de déclaration souscrite sous format papier, et afin de prévenir toute difficulté, il est recommandé au contribuable de porter de façon visible sur la déclaration la mention suivante : « mention expresse, voir lettre jointe en copie ».
6° Absence d'une prise de position formelle de la part de l'administration avant l'expiration du délai de déclaration.
190
L'exonération d'intérêt de retard ne jouera pas si l'administration prend position sur la question posée avant l'expiration du délai de déclaration, soit dans une réponse adressée au contribuable, soit par une publication de la direction générale des finances publiques. Dans ce dernier cas, l'administration ne sera considérée comme ayant pris formellement pris position sur le point soulevé par le contribuable que si l'instruction évoque précisément ce point. En d'autres termes, le seul fait qu'une instruction fiscale ait été publiée sur la disposition en cause ne privera pas le contribuable de l'exonération d'intérêt de retard si l'instruction n'apporte pas de précision sur la difficulté soulevée par le contribuable dans sa demande.
c. Conséquences de l'exonération
200
La mention expresse ne fait pas obstacle à ce que la déclaration souscrite par le contribuable fasse l'objet de rehaussements. En revanche, les impositions supplémentaires résultant de ces rehaussements ne sont pas assorties de l'intérêt de retard prévu à l'article 1727 du CGI lorsque les conditions mentionnées au II-B-2-b § 110 sont remplies.
Toutefois, si le contribuable n'acquitte pas les droits supplémentaires mis à sa charge dans les délais impartis, il est redevable soit de l'intérêt de retard pour la période postérieure à la mise en recouvrement soit de la majoration de 10 % prévue par l'article 1730 du CGI, selon l'impôt en cause.
Le contribuable ne sera dispensé de l'intérêt de retard qu'à hauteur des rehaussements concernés par la mention expresse. Les éventuels autres rehaussements seront pour leur part assortis de l'intérêt de retard dans les conditions de droit commun.
Par ailleurs, si l'administration établit que le contribuable n'était pas de bonne foi, non seulement l'intérêt de retard pourra lui être appliqué mais également l'une des majorations prévues à l'article 1729 du CGI.
3. Application des dispositions relatives à la « tolérance légale »
210
Sauf manquement délibéré, aucun intérêt de retard n'est applicable lorsque l’insuffisance des chiffres déclarés n’excède pas :
- le dixième de la base d’imposition en ce qui concerne les droits d’enregistrement, la taxe de publicité foncière ou l’impôt sur la fortune immobilière ;
- le vingtième de la base d’imposition en ce qui concerne l’impôt sur le revenu ou l’impôt sur les sociétés.
En ce qui concerne les droits d’enregistrement, la taxe de publicité foncière ou l’impôt sur la fortune immobilière, l’insuffisance s’apprécie au niveau de chaque bien (II-B-3-b § 230).
a. Champ d’application
220
La tolérance légale s'applique aux seuls impôts et taxes limitativement énumérés par les 3 et 4 du II de l’article 1727 du CGI, c'est-à-dire :
- les droits d'enregistrement, la taxe de publicité foncière ainsi que l’impôt sur la fortune immobilière qui est assimilé aux droits d’enregistrement pour l’application de la tolérance légale ;
- l’impôt sur le revenu et l’impôt sur les sociétés ainsi que les impositions assimilées à ces impôts (contribution sociale généralisée sur les revenus du patrimoine, contribution sur les revenus locatifs, contribution sociale sur l’impôt sur les sociétés, etc.).
En conséquence, sont exclus du champ d'application de cette mesure tous les autres impôts et taxes non visés ci-dessus.
b. Conditions d’application
230
L'exonération de l’intérêt de retard s'applique quelle que soit l'importance de la base d'imposition. Elle est accordée de plein droit dès lors que le montant du rehaussement apporté aux chiffres figurant dans les déclarations n'est pas supérieur au vingtième de la base d'imposition retenue après rectification en matière d'impôt sur le revenu et d’impôt sur les sociétés.
En ce qui concerne les droits d'enregistrement, la taxe de publicité foncière et l'impôt de solidarité sur la fortune, l'insuffisance s'apprécie au niveau de chaque bien. Il convient donc de comparer le montant de chaque insuffisance relevée à celui de la valeur, après rectification, du seul bien concerné et non à la base imposable globale pour déterminer si la tolérance légale du dixième est applicable. La tolérance légale ne s’applique qu’aux seules insuffisances d’évaluation de biens déclarés, à l’exclusion des omissions de biens (Cass. Com., décision du 15 octobre 1996, n° 94-19916).
Les insuffisances relevées dans les actes ou déclarations qui ont fait l'objet d'une mention expresse dans les conditions prévues au 1 du II de l’article 1727 du CGI qui, de ce fait, sont exonérées de tout intérêt de retard, ne doivent pas être prises en compte pour apprécier si la tolérance trouve ou non à s'appliquer. Mais ces insuffisances doivent bien entendu être comprises dans le montant de la base d'imposition retenue après rehaussements.
La tolérance légale n’est susceptible de s’appliquer qu’aux omissions ou inexactitudes commises de bonne foi. Elle ne s’applique donc pas si l’administration établit l’existence d’un manquement délibéré, de manœuvres frauduleuses ou d’un d’abus de droit.
c. Cas particuliers
1° Impôt résultant d'impositions à différents taux
240
En raison du principe de l'unicité de l'impôt sur le revenu, l'application de la tolérance légale du vingtième est appréciée en cumulant, au titre de l'année considérée, la base soumise au taux progressif et le montant des plus-values taxables à un taux proportionnel qui doivent être mentionnées sur la déclaration d’ensemble des revenus prévue à l’article 170 du CGI.
La même règle est applicable à l'impôt sur les sociétés : pour l'application de la tolérance légale, il convient de cumuler, au titre de l'année considérée, la base soumise au taux normal et les bases soumises à un taux réduit.
2° Remise en cause des réductions ou crédits d'impôt
250
Pour l'application de la tolérance légale du vingtième, sont assimilées à une insuffisance de déclaration au sens du 4 du II de l'article 1727 du CGI, lorsqu'elles ne sont pas justifiées :
- les dépenses de tenue de comptabilité et d'adhésion à un centre de gestion ou à une association agréés ouvrant droit à la réduction d'impôt prévue à l'article 199 quater B du CGI ;
- les charges ouvrant droit aux réductions d'impôt prévues à l’article 199 septies du CGI ;
- les dépenses ouvrant droit aux crédits d’impôts prévus à l'article 200 quater du CGI et à l'article 200 quater A du CGI ;
- les dépenses de recherche et de formation professionnelle ouvrant droit aux crédits d'impôts prévus à l'article 244 quater B du CGI.
Il résulte de ces dispositions limitatives que, dans les autres situations aboutissant à la remise en cause des réductions ou crédits d'impôt précédemment obtenus, les charges ou dépenses sur lesquelles sont calculés ces réductions ou crédits d'impôt n'ont pas à être retenues pour apprécier si la tolérance s'applique.
Dans ces conditions, pour apprécier si la tolérance légale du vingtième peut ou non s'appliquer, il convient de comparer :
- la somme des rehaussements (nets imposables) de bases soumises au barème progressif et aux taux proportionnels (impôt sur le revenu) ou la somme des rehaussements (nets imposables) de bases soumises aux différents taux (impôt sur les sociétés), en déduisant les rehaussements bénéficiant de l'exonération pour mention expresse et en ajoutant les dépenses ouvrant droit à une réduction ou un crédit d’impôt injustifiées mentionnées par l’article 1727 du CGI (premier terme de comparaison) ;
- au vingtième de la somme des bases d'imposition après contrôle soumises aux différents taux, y compris les rehaussements relevant de la mention expresse, majorée des dépenses ouvrant droit à une réduction ou un crédit d'impôt injustifiées mentionnées par l’article 1727 du CGI (deuxième terme de comparaison).
Exemple : Contribuables mariés sans enfants à charge.
B.I.C. monsieur déclarés : 30 000 €.
B.N.C. madame déclarés : 20 000 €.
Montant des dépenses de recherche ayant ouvert droit au crédit d'impôt prévu à l’article 244 quater B du CGI : 3 000 €.
- Rehaussement des B.I.C. de monsieur pour un montant de 20 000 € (bonne foi), dont 10 000€ avec mention expresse.
- Remise en cause des dépenses de recherches (non éligibles).
Détermination de l’application de la tolérance légale :
Premier terme de comparaison : insuffisance des chiffres déclarés
Deuxième terme de comparaison : vingtième de la base d'imposition
Conclusion
Somme des rehaussements de bases soumises au barème progressif et aux taux proportionnels (impôt sur le revenu) ou somme des rehaussements de bases soumises aux différents taux (impôt sur les sociétés), déduction faite des rehaussements bénéficiant de l'exonération pour mention expresse et majorée des dépenses ouvrant droit à une réduction ou un crédit d'impôt injustifiées mentionnées par l’article 1727 du CGI
Vingtième de la somme des bases d’imposition après contrôle soumises aux différents taux, y compris les rehaussements relevant de la mention expresse, majorée des dépenses non justifiées ayant ouvert droit à crédit d’impôt
L’insuffisance des chiffres déclarés (13 000) excède le vingtième de la base d’imposition (3 650) :
la tolérance légale prévue au 4 du II de l’article 1727 du CGI ne peut donc pas s’appliquer.
20 000 - 10 000 + 3 000 = 13 000
50 000 + 20 000 + 3 000 = 73 000
73 000 x 1/20ème = 3 650
calcul de la tolérance légale
3° Quotient familial
260
Un contribuable ne peut bénéficier de la tolérance légale lorsque le rehaussement trouve son origine dans la rectification du nombre de parts du quotient familial dès lors que la tolérance légale ne peut trouver à s’appliquer que lorsque l’omission ou l’inexactitude de déclaration porte sur une base d’imposition.
4° Appréciation de la tolérance légale dans les groupes fiscalement intégrés
270
Conformément aux dispositions du dernier alinéa du 4 du II de l’article 1727 du CGI, en cas de rectifications apportées aux résultats des sociétés appartenant à un groupe soumis au régime de l’intégration fiscale prévu à l’article 223 A du CGI, les rehaussements et le résultat imposable à prendre en compte pour déterminer si le seuil du vingtième est ou non dépassé s’apprécient au niveau de chaque société et non au niveau du groupe.
5° Appréciation de la tolérance légale en cas d’application de la procédure de régularisation
280
Pour l’application de la tolérance légale en cas de mise en œuvre de la procédure de régularisation prévue par l’article L. 62 du LPF, il est fait masse des régularisations et des rectifications pour apprécier la limite du vingtième. Si des régularisations ont été effectuées et acquittées en cours de contrôle alors que la limite du vingtième n’est, au final, pas atteinte, l’intérêt de retard au taux réduit acquitté à tort fait l’objet d’un dégrèvement d’office.
4. Application de la majoration pour paiement tardif
290
Le 2 du IV de l’article 1727 du CGI précise que l’intérêt de retard cesse d’être décompté lorsque la majoration de 10 % prévue par l’article 1730 du CGI est applicable (BOI-CF-INF-10-30).
5. Erreur commise par le service dans la liquidation de l'impôt
300
En cas d’erreur commise par le service dans la liquidation de l’impôt, le complément de droit mis à la charge du contribuable n'est assorti d'aucune pénalité si le paiement intervient dans le délai imparti.
Toutefois, cette règle ne s'applique que partiellement lorsque l'erreur du service a été commise à une époque où le redevable se trouvait déjà hors du délai imparti pour le paiement de l'impôt.
Exemple : Une déclaration de succession est souscrite et l’impôt correspondant est payé avec un retard de cinq mois. Le service applique indûment un abattement et encaisse les droits liquidés à 15 000 €. L'intérêt de retard est calculé sur 5 mois sur 15 000 €.
Ultérieurement, le service constate son erreur et réclame un complément de droits de 1 500 €.
Aucun intérêt de retard n'est dû pour la période postérieure au jour où l'erreur a été commise mais un complément d'intérêt sur 1 500 € est exigible puisque le retard correspondant aux cinq premiers mois est indépendant de cette erreur et est imputable aux successibles.
6. Impositions fondées sur une loi à caractère interprétatif
310
Les impositions fondées sur une loi à caractère interprétatif ne peuvent être assorties de l’intérêt de retard pour la période antérieure à la publication de ladite loi, que les impositions soient établies à partir de déclarations déposées spontanément par le contribuable après l'entrée en vigueur de ladite loi interprétative ou par l'administration à la suite d'un contrôle.
L'intérêt de retard reste applicable à compter de l'entrée en vigueur de la loi à caractère interprétatif.
7. Taxation des honoraires de médecins conventionnés inclus dans des relevés complémentaires de sécurité sociale
320
Lorsqu'ils proviennent de l'exploitation de relevés complémentaires de sécurité sociale reçus après le dépôt des déclarations, les rehaussements des honoraires déclarés par les médecins conventionnés qui pratiquent les tarifs fixés par la convention et n'ayant pas adhéré à une association agréée ne peuvent donner lieu à l'application d'aucun intérêt de retard.
Afin d'alléger les obligations comptables des médecins conventionnés, il a été admis que le livre-journal de leurs recettes professionnelles soit constitué par les relevés individuels de praticiens établis par les organismes de sécurité sociale, pour la partie de leur activité couverte par la convention. Cette mesure ne s'applique qu'aux médecins conventionnés qui pratiquent les tarifs fixés par la convention et qui n'ont pas adhéré à une association agréée (I-C-2-d § 320 et suivants du BOI-BNC-DECLA-10-20).
Le Conseil d'État a considéré que cette mesure équivaut à autoriser les intéressés à ne déclarer que les seules recettes figurant sur les relevés de sécurité sociale en leur possession à la date de souscription de leur déclaration de bénéfices non commerciaux (CE, décision du 27 octobre 1982, n° 27273 et CE, décision du 25 mai 1983, n° 31219).
Remarque : Lorsque le rehaussement des honoraires déclarés provient non pas simplement de l'exploitation de relevés complémentaires de sécurité sociale reçus après le dépôt des déclarations mais de recherches extérieures (comptes bancaires, par exemple) effectuées au cours d'un examen contradictoire de l'ensemble de la situation fiscale personnelle, les insuffisances constatées sont, bien entendu, passibles des pénalités correspondantes.
8. Remise en cas de sauvegarde, de redressement ou de liquidation judiciaires ou de procédure de rétablissement personnel
330
Aux termes de l'article 1756 du CGI :
- en cas de sauvegarde ou de redressement ou de liquidation judiciaires, il convient de se reporter au II-A-3-b § 280 du BOI-REC-EVTS-10-20-20 ;
- en cas de mise en œuvre de la procédure de rétablissement personnel prévue aux articles L. 741-1 et suivants du code de la consommation, les majorations, frais de poursuites et pénalités fiscales encourus en matière d'impôts directs dus à la date à laquelle la commission recommande un rétablissement personnel sans liquidation judiciaire ou à la date du jugement d'ouverture d'une procédure de rétablissement personnel avec liquidation judiciaire sont remis, à l'exception des majorations prévues aux b et c du 1 de l'article 1728 du CGI et de l'article 1729 du CGI (BOI-CF-INF-10-20-10 et BOI-CF-INF-10-20-20).
En conséquence, les intérêts de retard dus à la date du jugement d'ouverture et appliqués aux impositions mentionnées à l'article 1756 du CGI sont abandonnés dans tous les cas, quelle que soit l'infraction commise. | Bulletin officiel des finances publiques - impôts | BOI-CF-INF-10-10-10 | https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/1383-PGP.html/identifiant=BOI-CF-INF-10-10-10-20211215 | 2021-12-15 00:00:00 | 6cfeff36ac0668f3bf9e708c668c8bd7fbc4ef545d148d7a4a4912f8ca434a8f | [
-0.03834687918424606,
0.12498559802770615,
-0.027933204546570778,
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0.01386503130197525,
0.05952208489179611,
0.03199584409594536,
0.04835423454642296,
-0.07950327545404434,
-0.050995100289583206,
-0.011394594796001911,
-0.05177176743745804,
-0.04301709681749344,
0.05306107550859451,
0.002176197012886405,
0.02388705685734749,
-0.0753713920712471,
-0.007968784309923649,
0.043216533958911896,
0.01601121388375759,
0.013951865956187248,
-0.012485826388001442,
-0.00012095167767256498,
0.0011905141873285174,
0.0012233176967129111,
0.019630324095487595,
0.028615204617381096,
-0.12491235136985779,
0.02687723934650421,
-0.04616544768214226,
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] |
I. Développement de l'usage de la comptabilité
1
Conformément aux dispositions combinées de l'article 1649 quater F du code général des impôts (CGI) et de l'article 1649 quater G du CGI, les associations agréées (appelées infra « associations ») ont pour rôle de développer chez leurs membres l'usage d'une comptabilité tenue selon les normes d'un plan comptable professionnel ou de la nomenclature comptable pour les professions libérales et les titulaires de charges et offices et de faciliter l'accomplissement par leurs adhérents de leurs obligations administratives et fiscales.
Conformément aux dispositions de l'article 371 Z bis de l'annexe II au CGI, les organismes mixtes de gestion agréés (appelés infra « organismes mixtes ») doivent avoir pour objet de fournir ces mêmes services à leurs adhérents ayant la qualité de membres des professions libérales ou de titulaires de charges et offices.
10
Par ailleurs, aux termes du 1° de l'article 371 Y de l'annexe II au CGI, les ordres et organisations professionnels s'obligent notamment à recommander à leurs membres de tenir les documents mentionnés à l’article 99 du CGI conformément à l'un des plans comptables professionnels agréés par le ministre chargé de l'économie.
20
La nomenclature comptable figurant en annexe à l'arrêté du 30 janvier 1978 portant agrément d'une nomenclature comptable pour les membres des professions libérales et les titulaires des charges et offices précise les règles que doivent respecter les membres des professions libérales et les titulaires de charges et offices adhérant à une association agréée pour la tenue de leurs documents comptables. Toutefois, l’utilisation du plan comptable général peut se substituer à celle de la nomenclature comptable dès lors qu’une grille de passage permet l’établissement de la déclaration de résultats.
30
Les associations doivent s'assurer auprès de leurs adhérents de la diffusion de la nomenclature comptable et de tous documents relatifs à son application.
Enfin, les associations peuvent organiser à l'intention de leurs adhérents des séances de formation en matière de tenue de comptabilité (BOI-DJC-OA-20-10-50).
35
Les membres des professions libérales et titulaires de charges et offices adhérents d'un organisme mixte sont soumis aux obligations mentionnées aux I § 20 à 30 ci-dessus, conformément aux dispositions de l'article 371 Z sexdecies de l'annexe II au CGI.
II. Assistance et prévention en matière fiscale
40
L’article 1649 quater H du CGI prévoit que :
Les associations mentionnées à l'article 1649 quater F du CGI s'assurent de la régularité des déclarations de résultats, de taxes sur le chiffre d'affaires, de cotisation sur la valeur ajoutée des entreprises et, le cas échéant, de revenus encaissés à l'étranger que leur soumettent leurs adhérents. A cet effet, elles leur demandent tous renseignements utiles de nature à établir, chaque année, la concordance, la cohérence et la vraisemblance entre :
- les résultats fiscaux et la comptabilité établie conformément aux plans comptables visés à l'article 1649 quater G du CGI ;
- les déclarations de résultats, les déclarations de taxes sur le chiffre d'affaires, les déclarations de cotisation sur la valeur ajoutée des entreprises et, le cas échéant, les déclarations de revenus encaissés à l'étranger.
Elles leur demandent également tous renseignements et documents utiles afin de réaliser un examen périodique de sincérité. Cet examen ne constitue pas le début d'une des procédures mentionnées à l'article L. 12 du livre des procédures fiscales (LPF) et l'article L. 13 du LPF.
Elles sont habilitées à élaborer pour le compte de leurs adhérents placés sous un régime réel d'imposition les déclarations destinées à l'administration fiscale.
Les modalités d'assistance et de contrôle des associations agréées par l'administration fiscale sont précisées dans la convention visée à l'article 371 O de l'annexe II au CGI.
Les associations ont l'obligation de procéder aux contrôles de concordance, de cohérence et de vraisemblance des déclarations de résultats, de taxes sur le chiffre d'affaires, de cotisation sur la valeur ajoutée des entreprises et, le cas échéant, de revenus encaissés à l'étranger de leurs adhérents dans les neuf mois à partir de la date de réception des déclarations des résultats par l'association.
Les associations sont tenues d'adresser à leur adhérent un compte rendu de mission dans les deux mois qui suivent la fin des opérations de contrôle. Dans le même délai, une copie de ce compte rendu est transmise, par l'association, au service des impôts des entreprises dont dépend l'adhérent concerné.
Les modèles de compte rendu de mission et les modalités de leur transmission aux services fiscaux sont définis par arrêté ministériel.
Les associations ont l'obligation de dématérialiser et de télétransmettre aux services fiscaux, selon la procédure de transfert des données fiscales et comptables, les attestations qu'elles délivrent à leurs adhérents ainsi que les déclarations de résultats, leurs annexes et les autres documents les accompagnant. Elles doivent recevoir mandat de leurs adhérents pour transmettre les informations correspondant à leurs obligations déclaratives, selon des modalités définies par arrêté ministériel (BOI-DJC-OA-20-10-40).
L'article 1649 quater K ter du CGI prévoit que les organismes mixtes accomplissent ces missions dans les mêmes conditions que les associations agréées pour leurs adhérents membres des professions libérales ou titulaires de charges et offices.
(50 à 80)
90
Par ailleurs, conformément au 2° de l’article 371 Q de l’annexe II au CGI auquel renvoie le 2° de l'article 371 Z sexies de l'annexe II au CGI, les associations et organismes mixtes élaborent, pour ceux de leurs membres adhérents qui relèvent du régime réel d'imposition, les déclarations destinées à l'administration fiscale lorsque ces membres en font la demande. Toutefois, ces déclarations ne peuvent porter que sur une période au cours de laquelle les intéressés étaient membres de l'association ou de l'organisme mixte.
100
Enfin, les conventions prévues à l'article 371 O de l’annexe II au CGI et à l'article 371 Z quater de l'annexe II au CGI, conclue entre la direction générale des finances publiques et l’association agréée ou l'organisme mixte, précise que l’association ou l'organisme mixte peut poser des questions écrites ou orales à l’administration pour le compte de ses adhérents.
110
Dans le cadre de leur mission d'accompagnement, les associations et organismes mixtes sensibilisent leurs adhérents au respect de leurs obligations fiscales de paiement. Leurs bulletins d'adhésion comportent à cet égard la mention suivante : « Si vous rencontrez des difficultés de paiement, vous êtes invité à contacter le service des impôts dont vous dépendez. En cas de difficultés particulières, et sur demande, une information complémentaire relative aux dispositifs d'aide aux entreprises en difficulté est proposée par l'association. », ainsi qu'un renvoi à l'adresse internet suivante : http://www.economie.gouv.fr/dgfip/mission-soutien-aux-entreprises.
L'information complémentaire susceptible d'être communiquée par l'association ou l'organisme mixte en cas de demande de l'adhérent concerne notamment les démarches à entreprendre auprès du service des impôts gestionnaire, l'orientation vers des instances d'aides aux entreprises en difficultés (Commission des chefs de service financiers [CCSF], Comité départemental d'examen des problèmes de financement des entreprises [CODEFI], Médiation du crédit, etc.) ou l'éventuelle plus-value du recours à un conseil.
Par ce rôle pédagogique auprès de l'adhérent, l'association ou l'organisme mixte accompagne l'entreprise en difficulté et l'informe des solutions susceptibles de s'offrir à elle (BOI-DJC-OA-20-10-10-10). | Bulletin officiel des finances publiques - impôts | BOI-DJC-OA-20-10-20-10 | https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/6078-PGP.html/identifiant=BOI-DJC-OA-20-10-20-10-20211220 | 2021-12-20 00:00:00 | ec04484eb5ded22c0d0a2c70aca1eadded845f8965ee9ee8d7e86e5d02ea1f44 | [
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0.016316568478941917,
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0.012179137207567692,
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0.020609265193343163,
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0.0767655074596405,
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-0.011330898851156235,
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0.025067737326025963,
-0.06192755699157715,
-0.027607649564743042,
-0.0014724335633218288,
-0.04040391743183136,
0.01161230355501175,
-0.04042526334524155,
0.017940668389201164,
0.01864759624004364,
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-0.03430810570716858,
0.050953976809978485,
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] |
ATTESTATION à produire par la personne qui gère à l'étranger le compte titre de l'organisme de placement collectif (OPC) étranger (1)
En vue de l'exonération de retenue à la source sur les dividendes prévue au 2 de l'article 119 bis du code général des impôts (CGI) :
Je, soussigné (nom et adresse), agissant en qualité de gestionnaire hors de France de comptes titres ouverts au nom d'OPC étrangers demande l'exonération immédiate de retenue à la source prévue par l'administration fiscale française en ce qui concerne les dividendes payés par la ou les sociétés françaises (nom de la ou des sociétés distributrices), le.... (préciser l'année de mise en paiement des dividendes).
Je déclare avoir reçu pour chaque OPC bénéficiaire des dividendes mentionné sur la liste ci-jointe, l'original des formulaires requis dûment complétés et avoir joint à cette liste les formulaires originaux soit un total de .... formulaires (indiquer le nombre de formulaires joints).
au cas où un des OPC mentionnés sur la liste bénéficierait d'un avantage indu, je m'engage solidairement avec l'établissement payeur en France, à restituer les montants en cause au Trésor français, soit spontanément, si je venais à en avoir connaissance, soit sur demande de l'administration fiscale française.
Fait à........................................., le................................
(cachet) (nom et qualité du signataire)
(1) produire l'imprimé dans la langue de votre choix
CERTIFICATE to be produced by the person in a foreign country managing a foreign collective investment vehicle (CIV)'s securities account (2)
For the purpose of the exemption of French dividend tax granted under the 2 of the Article 119 bis of the general tax code :
I, the undersigned (name and adress), acting in my capacity as the manager outside of France of securities accounts held by foreign CIV, hereby request that the immediate withholding tax exemption stipulated by the french tax administration be applied to foreign CIV with regard to dividends paid by French company (ies) (name (s) of the company(ies)), in… (year in which the dividends are paid).
I hereby declare that I have received from each CIV shareholder receiving the dividends on this list, the original forms required, duly completed, and have appended the original forms making a total of ...... original forms (indicate the number of forms appended).
In the event that any of the CIV on the list were to receive an advantage improperly, I hereby commit myself jointly and severally with the paying institution in France to compensating the French Tresury for the amounts in question, of my own accord if I discover improperly obtained advantages or at the request of the French tax administration.
Done at ..................................., on ..........................
(seal) (name and title of signatory)
(2) Fill the form in the language of your choice | Bulletin officiel des finances publiques - impôts | BOI-LETTRE-000246 | https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/10786-PGP.html/identifiant=BOI-LETTRE-000246-20200812 | 2020-08-12 00:00:00 | 59dc67c31efab9397ccfcbba9a43b57ea401ba36cbf92213cb57f37c611cae7c | [
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-0.04338955506682396,
0.01676199585199356,
0.04002406448125839,
0.010397781617939472,
0.024927468970417976,
0.026066051796078682,
0.03885134682059288,
0.0004906314425170422,
0.009171916171908379,
0.01608913764357567,
0.0005393871106207371,
-0.042990896850824356,
-0.04814977943897247,
0.02333490364253521,
-0.04278770461678505,
0.05019224435091019,
0.020941726863384247,
-0.03627324849367142,
-0.0017756460001692176,
-0.0016528203850612044,
-0.0038840940687805414,
-0.030561484396457672,
-0.046841155737638474,
0.034715596586465836,
-0.003445276292040944,
0.011672944761812687,
-0.04527319222688675,
0.05066840723156929,
0.06866121292114258,
0.002027946524322033,
-0.023237459361553192,
-0.022253699600696564,
0.021878868341445923,
0.019466429948806763,
-0.017611006274819374,
0.018179208040237427,
0.002454519271850586,
0.04226275533437729,
-0.027351483702659607,
0.012536682188510895,
0.008878963068127632,
0.04288417473435402,
-0.023587077856063843,
-0.036541566252708435,
0.05817319452762604,
-0.03742057457566261,
0.02277897298336029,
-0.03381171077489853,
-0.04016633704304695,
-0.01849384605884552,
-0.04566093906760216,
-0.010763479396700859,
0.012982618995010853,
-0.02572798728942871,
-0.05546724796295166,
0.0939609706401825,
-0.026435282081365585,
0.014001477509737015,
0.025613533332943916,
-0.0010255358647555113,
-0.031456608325242996,
0.016023458912968636,
-0.01844022050499916,
-0.06720723956823349,
0.04161784052848816,
-0.018085718154907227,
-0.020874395966529846,
-0.05476554483175278,
0.04170532152056694,
-0.005226870998740196,
0.007739461492747068,
-0.019927501678466797,
0.031065937131643295,
0.017459366470575333,
0.012678144499659538,
0.034762173891067505,
0.037176407873630524,
-0.05493850260972977,
0.02591131255030632,
0.031028835102915764,
0.055757809430360794,
0.002928223228082061,
0.03331204503774643,
0.0345550999045372,
0.0293095912784338,
-0.06876169890165329,
-0.027585064992308617,
-0.03135061264038086,
0.05660488083958626,
0.011424161493778229,
-0.011257694102823734,
0.04240020364522934,
-0.07811492681503296,
-0.04907780513167381,
0.04707220941781998,
-0.007211947347968817,
-0.023197244852781296,
0.05440087243914604,
-0.001838738564401865,
-0.005605702754110098,
0.01845075748860836,
-0.01222951803356409,
0.018480852246284485,
0.03810400515794754,
-0.015955725684762,
0.05077555775642395,
-0.010418379679322243,
-0.012401166372001171,
-0.02283770963549614,
0.031604137271642685,
0.03172333166003227,
0.01664484292268753,
-0.011026229709386826,
-0.02912919782102108,
-0.03171870857477188,
-0.013086162507534027,
-0.04330683872103691,
0.007791740819811821,
-0.06987843662500381,
0.014501864090561867,
-0.012731345370411873,
0.01731814630329609,
-0.04373236745595932,
0.016789566725492477,
0.014898798428475857,
-0.00012386373418848962,
0.0005918247625231743,
-0.012840036302804947,
0.01842045783996582,
-0.01568317413330078,
0.022668929770588875,
-0.015343725681304932,
-0.0025825477205216885,
0.026883035898208618,
0.01210064347833395,
-0.009323297068476677,
-0.04354643076658249,
-0.003389443503692746,
0.014169665053486824,
-0.03683042153716087,
0.06299169361591339,
-0.008051568642258644,
0.033408306539058685,
0.08052331209182739,
0.01904016174376011,
-0.05118657648563385,
-0.0395047552883625,
0.008925562724471092,
-0.003653548425063491,
-0.0003220500657334924,
0.02779650315642357,
0.01012345403432846,
0.0029439295176416636,
0.015117804519832134,
-0.0003090265963692218,
-0.048274245113134384,
-0.017452675849199295,
-0.05795450508594513,
-0.034437794238328934,
-0.003966242540627718,
-0.003786050947383046,
-0.0019614745397120714,
0.024379940703511238,
0.02014177292585373,
-0.019988160580396652,
-0.009007014334201813,
-0.04587355628609657,
-0.020024020224809647,
-0.0016645442228764296,
0.009986464865505695,
-0.009059064090251923,
0.05801621079444885,
0.02355515956878662,
0.022584352642297745,
-0.03980610892176628,
-0.02746952697634697,
0.02610437385737896,
0.054742950946092606,
-0.02522248774766922,
0.045263223350048065,
0.005388125777244568,
-0.023397235199809074,
0.05825701355934143,
-0.011281859129667282,
-0.01707427389919758,
-0.004059148952364922,
-0.018310029059648514,
0.005544786341488361,
0.02444012649357319,
-0.01581523008644581,
0.022863365709781647,
0.03839101269841194,
-0.0022247517481446266,
0.03166574239730835,
-0.05610273778438568,
-0.024128779768943787,
0.06089120730757713,
0.06221061944961548,
-0.002176249399781227,
-0.026289423927664757,
0.04360373318195343,
-0.07916516065597534,
-0.0541585311293602,
0.04755140468478203,
0.012263988144695759,
0.04536563530564308,
-0.03602023422718048,
0.03779878467321396,
0.008020006120204926,
-0.03352925181388855,
0.0193572249263525,
-0.0022765707690268755,
0.005339360795915127,
0.02475208044052124,
-0.006842935923486948,
-0.04425124451518059,
-0.04415913671255112,
-0.009316072799265385,
0.004930757451802492,
-0.025049082934856415,
0.04929143190383911,
0.0054655116982758045,
-0.045900359749794006,
-0.07632853090763092,
0.008346986025571823,
-0.011624496430158615,
0.027319274842739105,
-0.01626669615507126,
0.03234320133924484,
0.013359997421503067,
0.02486785128712654,
0.007185226771980524,
0.015608077868819237,
0.002852809149771929,
0.054919350892305374,
-0.01872752234339714,
0.0203540101647377,
-0.015013695694506168,
0.05623845010995865,
0.04757677763700485,
-0.03359570354223251,
0.019034329801797867,
-0.003061683615669608,
0.004983554128557444,
0.027141418308019638,
-0.005745336413383484,
0.005539600271731615,
0.06520047038793564,
0.004112436901777983,
0.026661759242415428,
0.01672070473432541,
0.03031470812857151,
-0.027711136266589165,
-0.007145880721509457,
-0.0173351988196373,
0.043553583323955536,
-0.005940692499279976,
0.030354667454957962,
0.015369945205748081,
0.029286470264196396,
0.002870130818337202,
0.017328282818198204,
-0.037512585520744324,
0.04180460050702095,
-0.048589929938316345,
0.03519025444984436,
-0.0252815093845129,
0.034410737454891205,
0.05277392268180847,
0.0011571772629395127,
0.00015579379396513104,
-0.024949725717306137,
0.03198258951306343,
-0.0205075666308403,
-0.00994683988392353,
-0.03655136749148369,
-0.028175169602036476,
0.008060691878199577,
0.016617849469184875,
-0.01824319362640381,
0.027335433289408684,
0.025143317878246307,
-0.018938716500997543,
-0.014792399480938911,
0.04518239572644234,
0.060458023101091385,
-0.035650819540023804,
-0.004642563406378031,
-0.04924838989973068,
0.01821673847734928,
0.012074481695890427,
0.09600881487131119,
-0.0028118398040533066,
0.02410101890563965,
-0.003876536386087537,
-0.011526057496666908,
0.012524101883172989,
0.023308120667934418,
-0.020344462245702744,
-0.04197606071829796,
0.06720361858606339,
0.005871317815035582,
-0.021837783977389336,
-0.05610214173793793,
0.0031284973956644535,
0.035903409123420715
] |
Conformément aux dispositions de
l'article R*. 2-1 du livre des procédures fiscales, les bénéfices forfaitaires définitivement arrêtés sont publiés à
compter du 1er janvier 2015 au Bulletin officiel des finances publiques - Impôts [BOFIP-Impôts]
(décret n° 2014-1039 du 11 septembre 2014 relatif aux
modalités de publication des bénéfices agricoles).
Le deuxième tableau des éléments retenus pour le calcul des bénéfices agricoles forfaitaires des
cultures spécialisées imposables au titre de l'année 2015 est disponible par séries de départements au format PDF en cliquant sur les liens suivants :
- départements de 1 à 10 (Ain à Aube) ;
- départements de 11 à 2B (Aude à Haute Corse) ;
- départements de 21 à 30 (Côte-d'or à Gard) ;
- départements de 31 à 40 (Haute-Garonne à Landes) ;
- départements de 41 à 50 (Loir-et-Cher à Manche) ;
- départements de 51 à 60 (Marne à Oise) ;
- départements de 61 à 70 (Orne à Haute-Saône) ;
- départements de 71 à 80 (Saône-et-Loire à Somme) ;
- départements de 81 à 90 (Tarn à Territoire de Belfort) ;
- départements de 91 à 976 (Essonne à Mayotte).
Remarques :
I. - Cultures de champignons. - Le personnel de maîtrise ou de production -y compris le
directeur ou l’exploitant et les membres de sa famille, mais à l’exclusion des apprentis sous contrat- doit être retenu pour l’application du tarif par « salarié ».
II. - Cressiculture. - Les bénéfices forfaitaires s’appliquent seulement à la superficie des
fossés.
III. - Cultures florales. - Il convient de retenir le barème d’imposition correspondant à la
catégorie d’exploitation déterminée en fonction du pourcentage des superficies couvertes ou chauffées. Sauf indication contraire, ce barème s’applique à la superficie totale de l’exploitation
(terrains à l’air libre, châssis, serres, allées et bâtiments d’exploitation).
IV. - Cultures fruitières. - Les exemptions applicables aux jeunes plantations partent du
1er janvier de l’année suivant celle de l’achèvement des travaux de plantation. Les arbres surgreffés (poiriers et pommiers) ne peuvent bénéficier que de la durée minimale d’exemption. Sauf
indication contraire, les décisions antérieures relatives aux durées d’exemption sont reconduites.
V. - Elevages. - En ce qui concerne les élevages annexés à une exploitation de polyculture, la
tarification spéciale porte seulement sur les éléments dénombrés en sus de a) : pour les élevages de porcs : 300 sujets vendus ou livrés annuellement pour les catégories des engraisseurs et
naisseurs-engraisseurs, 480 porcelets vendus ou livrés pour la catégorie des naisseurs ; b) pour les élevages de veaux : 60 sujets vendus ou livrés annuellement ; c) pour la cuniculiculture : 30
reproducteurs ; d) pour l’aviculture : 1 000 poules pondeuses pour le tarif I (vente d’œufs de consommation et de volailles), 10 000 unités vendues ou 17 000 kg de poids vif selon le mode de taxation
retenu, pour le tarif III (vente de poulets de chair standard) ; aucun abattement, sauf indication contraire, n’est prévu en faveur des autres élevages avicoles. Les bénéfices fixés pour les élevages
libres s’appliquent sans modification aux élevages sous contrat.
Elevages de chiens. - Les élevages comportant au moins 2 reproductrices sont seuls taxés
spécialement. Seuil ne valant pas abattement.
Elevages d’équin. - L’unité de taxation est constituée par équin de plus de 1 an.
Elevages de pigeons. - Sont imposables en totalité au tarif « pigeons vendus ou livrés après
abattage » les exploitants qui disposent d’une tuerie particulière immatriculée.
Elevages de visons. - Les exploitations comportant plus de 30 reproducteurs sont seules taxées
spécialement. Seuil ne valant pas abattement.
Apiculture. - Les exploitations comportant plus de 10 ruches à cadre, groupées ou disséminées,
sont seules taxées spécialement. Seuil ne valant pas abattement.
Salmoniculture. - Le tarif s’applique par mètre carré de la surface totale du plan d’eau de
l’ensemble des bassins utilisés à l’exception des bassins de décantation et de ceux affectés exclusivement aux reproducteurs et à la pêche. Toutefois, une exemption de deux ans est applicable aux
superficies nouvelles (création ou extension).
VI. - Aviculture Tarif III bis : Vente d'oies et de canards gras - En ce qui concerne les
élevages annexés à une exploitation de polyculture, la tarification porte seulement sur les éléments dénombrés en sus de 100 oies ou de 200 canards.
VII. - Pour les exploitations comportant plusieurs natures de cultures spéciales ou assimilées,
les éléments d’imposition afférents à la première tranche des barèmes dégressifs ne sont retenus que pour la culture dont le bénéfice forfaitaire est le plus élevé. Cette disposition est, toutefois,
strictement réservée aux exploitations dont le bénéfice forfaitaire imposable total -y compris, le cas échéant, le bénéfice des productions non soumises à un tarif dégressif- excède 6 688 €, après
application d’au moins deux de ces barèmes dégressifs.
Elle s’applique également, dans les mêmes conditions, aux natures de cultures comportant
plusieurs catégories pour lesquelles il est fait application d’au moins deux barèmes dégressifs.
VIII. - A défaut d’indications spéciales, les dispositions qui précèdent ont un caractère
général et s’appliquent à tous les départements. Sous réserve des mentions particulières, les bénéfices forfaitaires imposables tiennent compte, pour l’ensemble des cultures figurant au présent
tableau, des pertes généralisées de récolte. | Bulletin officiel des finances publiques - impôts | BOI-BAREME-000024 | https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/10222-PGP.html/identifiant=BOI-BAREME-000024-20160706 | 2016-07-06 00:00:00 | 82a14f0d7e7cc34fd48420c99a209ae7dfbb2cbe8cd861ff5373b0663af99ae6 | [
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-0.0060379765927791595,
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La présente division recense les rescrits de portée générale traitant des impôts sur le patrimoine.
Pour consulter les rescrits publiés dans la présente division, cliquer sur le bouton «Document suivant» ci-dessus. | Bulletin officiel des finances publiques - impôts | BOI-RES-PAT | https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/12593-PGP.html/identifiant=BOI-RES-PAT-20210218 | 2021-02-18 00:00:00 | bf2c14a146998e61403d46cf9b75c96a8a264f706b63c1b12130585736801738 | [
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Le 27° du III de l'article 26 de la loi n° 2018-1317 du 28 décembre 2018 de finances pour 2019 a abrogé, à compter du 1er janvier 2020, l'article 1609 quintricies du code général des impôts. Cet article prévoyait une contribution sur les activités privées de sécurité.
Les commentaires contenus dans le présent BOI sont retirés à compter de la date de publication mentionnée ci-dessus. Pour prendre connaissance des commentaires antérieurs, vous pouvez consulter les différentes versions précédentes de ce document dans l'onglet « Versions publiées ». | Bulletin officiel des finances publiques - impôts | BOI-TCA-SECUR | https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/6617-PGP.html/identifiant=BOI-TCA-SECUR-20210526 | 2021-05-26 00:00:00 | 49407a2df52b65bebee3d8d8496c904fcb662b39d059fed0b44bd01a3ba5deb8 | [
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Subsets and Splits
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